TAX COURT OPINION

Case: Michael A. & Teresa F. Albach
Docket Number: 11500-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/11/2002
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L A . A N D T E R E S A F . A L B A C H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 5 0 0 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 1 , 2 0 0 2 . M i c h a e l A . A l b a c h , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 9 8 3 a n d $ 7 , 1 8 2 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 7 9 7 a n d $ 1 , 4 3 6 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 1 9 , 3 8 0 , w h i c h w e r e t o t a l l y d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 3 6 , 2 1 4 , o f w h i c h $ 2 5 , 6 5 5 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 9 , s i n c e t h e t o t a l o f t h e i r o t h e r c l a i m e d a n d a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e e d e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) ; h o w e v e r , f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n l i e u o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s . F o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s . I n a d d i t i o n , f o r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s , f o r t h a t y e a r , o f $ 8 9 4 f o r t a x e s a n d $ 2 , 7 4 3 f o r i n t e r e s t . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e - 3 - a d j u s t m e n t s f o r t h e d i s a l l o w e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n , t h e t a x e s , a n d t h e i n t e r e s t . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s , u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . M r . A l b a c h w a s e m p l o y e d b y a m e d i c a l l a b o r a t o r y a s a c o u r i e r a n d f a c i l i t y a n d s e c u r i t i e s m a n a g e r , a n d M r s . A l b a c h w a s a b l a c k j a c k d e a l e r a t a c a s i n o . T h e y r e p o r t e d c o m b i n e d w a g e s o f $ 5 2 , 7 9 7 a n d $ 8 5 , 8 0 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . F o r p r i o r y e a r s , M r . A l b a c h ( p e t i t i o n e r ) p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r w a s i n t h e m i l i t a r y a n d h a d n o d i f f i c u l t y p r e p a r i n g t h e i r r e t u r n s . I n D e c e m b e r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e m i l i t a r y a n d t o o k o n p r i v a t e e m p l o y m e n t . W i t h t h e m i l i t a r y p e n s i o n h e w a s r e c e i v i n g , a l o n g w i t h t h e w a g e s h e a n d h i s w i f e w e r e e a r n i n g , t h e i r c o m b i n e d i n c o m e d u r i n g 1 9 9 8 i n c r e a s e d c o n s i d e r a b l y f r o m t h e i r i n c o m e i n p r i o r y e a r s . N e v e r t h e l e s s , a s h e h a d d o n e i n p r i o r y e a r s , p e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e i r j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 8 , w h i c h w a s f i l e d . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r b e g a n h a v i n g s e c o n d t h o u g h t s a b o u t t h e - 4 - 2 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . 1 9 9 8 r e t u r n h e h a d p r e p a r e d a n d h a d t h e f e e l i n g t h a t p e r h a p s h e a n d h i s w i f e m i g h t h a v e b e e n p a y i n g " t o o m u c h " i n t a x e s . H e i n q u i r e d w i t h s e v e r a l o f h i s f r i e n d s , w h o r e c o m m e n d e d t h a t h e c o n s u l t R o b i n B e l t r a n , a t a x r e t u r n p r e p a r e r " w h o h a s b e e n d o i n g a g r e a t j o b f o r y e a r s " i n p r e p a r i n g i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r c o n t a c t e d M r . B e l t r a n , w h o m e t w i t h p e t i t i o n e r s a t t h e i r h o m e . H e p r e p a r e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 8 , w h i c h p e t i t i o n e r s f i l e d . T h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e t o t h e a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s a l s o e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f M r . B e l t r a n f o r t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n . 2 I n p r e p a r i n g t h e i r r e t u r n s , M r . B e l t r a n d i d n o t r e q u e s t a n y s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n f o r a n y o f t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e . P e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a n d i n g w a s t h a t M r . B e l t r a n u s e d a " f o r m u l a " i n a r r i v i n g a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d o n t h e r e t u r n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . M r . B e l t r a n ' s t a x p r e p a r a t i o n f e e s w e r e 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s c l a i m e d a s r e f u n d s o n t h e r e t u r n s . T h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g : - 5 - 1 9 9 8 1 9 9 9 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s C a s h $ 5 , 9 2 5 $ 7 , 2 6 6 N o n c a s h 4 1 3 $ 6 , 3 3 8 4 1 3 7 , 6 7 9 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s 1 0 , 4 6 8 1 8 , 7 9 1 T a x p r e p a r a t i o n f e e s 3 0 0 1 , 2 0 0 P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d a t t r i a l t h a t t h e i r a c t u a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e c o n s i d e r a b l y l e s s t h a n t h e a m o u n t s d e d u c t e d o n t h e i r r e t u r n s . H e e s t i m a t e d t h a t t h e i r c a s h c o n t r i b u t i o n s w e r e a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 0 p e r y e a r , b u t t h e g r e a t e r a m o u n t f o r b o t h y e a r s w a s m i l i t a r y m e m o r a b i l i a , w h i c h p e t i t i o n e r s d o n a t e d t o a t h r i f t s t o r e o n a m i l i t a r y b a s e . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o r e c o r d s a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e c a s h c o n t r i b u t i o n s , n o r w a s a n y i n f o r m a t i o n p r e s e n t e d l i s t i n g t h e i t e m s o f p r o p e r t y d o n a t e d a n d t h e v a l u e s o f s u c h p r o p e r t i e s . N o r , a s n o t e d e a r l i e r , d i d M r . B e l t r a n r e q u e s t o r s o l i c i t s u c h i n f o r m a t i o n f r o m p e t i t i o n e r s . A l t h o u g h t h e C o u r t i s a l l o w e d s o m e d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y i n a l l o w i n g s o m e b a s i c a m o u n t a s a d e d u c t i o n w h e n t h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t a p a y m e n t o r c o n t r i b u t i o n w a s m a d e p u r s u a n t t o t h e c a s e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , t h e C o u r t d e c l i n e s t o d o s o i n t h i s c a s e b e c a u s e t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d f r o m w h i c h t h e C o u r t c a n c o n c l u d e t h a t a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e i n f a c t m a d e b y p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e y e a r s i n q u e s t i o n . - 6 - W i t h r e s p e c t t o t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s i n t h e u s e o f h i s p e r s o n a l v e h i c l e i n m a k i n g d e l i v e r i e s f o r h i s e m p l o y e r . H o w e v e r , h e m a i n t a i n e d n o l o g s t o d o c u m e n t t h e u s e o f h i s v e h i c l e , n o r d i d n o t r e t a i n a n y r e c e i p t s o r a n y o t h e r d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n t o s u b s t a n t i a t e a n y a m o u n t p a i d o r i n c u r r e d f o r s u c h e x p e n s e s . S u c h e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , e i t h e r t h r o u g h a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r s i m i l a r r e c o r d . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , s u s t a i n s r e s p o n d e n t i n d i s a l l o w i n g t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . T h e t a x p r e p a r a t i o n f e e s , a l t h o u g h d e d u c t i b l e a n d a l l o w e d , a r e d e d u c t i b l e o n l y t o t h e e x t e n t s u c h e x p e n s e s e x c e e d 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e c . 6 7 ( a ) . W h e t h e r p e t i t i o n e r s r e a l i z e a n y t a x b e n e f i t f r o m t h i s a l l o w a n c e w i l l b e d e t e r m i n e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . - 7 - 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t - 8 - i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n t h e i r r e t u r n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e e x c e s s i v e , a n d - 9 - t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d b y a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . T h e y k n e w t h e a m o u n t s c l a i m e d w e r e f a l s e . T h e y k n e w t h a t M r . B e l t r a n a r r i v e d a t t h e a m o u n t s c l a i m e d b a s e d o n a f o r m u l a , w h i c h M r . B e l t r a n c l a i m e d w a s " a l l o w e d " b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . S i n c e M r . B e l t r a n b a s e d h i s t a x p r e p a r a t i o n f e e s o n t h e a m o u n t s c l a i m e d a s r e f u n d s , t h e C o u r t q u e s t i o n e d p e t i t i o n e r a t t r i a l a s t o w h e t h e r h e h a d a n y c o n c e r n s a b o u t s u c h a p r a c t i c e . P e t i t i o n e r a d m i t t e d h e h a d c o n c e r n s b u t n e v e r p u r s u e d t h e m a t t e r f u r t h e r . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y k n e w t h a t t h e i t e m s a t i s s u e w e r e f a l s e . P e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e p r a c t i c e o f b a s i n g t a x p r e p a r a t i o n f e e s o n t h e p e r c e n t a g e o f t h e r e f u n d c o u l d a n d d i d i n f a c t i n v i t e t h e p r e p a r e r t o c l a i m i n f l a t e d d e d u c t i o n s o n t h e r e t u r n s . S u c h k n o w l e d g e a n d r e s e r v a t i o n s b y p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o l o o k b e y o n d M r . B e l t r a n t o h a v e t h e i r r e t u r n s a c c u r a t e l y p r e p a r e d a n d w h e t h e r o r n o t M r . B e l t r a n ' s u s e o f a " f o r m u l a " w a s a c o r r e c t a p p l i c a t i o n o f t h e t a x l a w , p a r t i c u l a r l y w i t h r e g a r d t o c e r t a i n e x p e n s e s t h a t a r e o n l y d e d u c t i b l e i f s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s a r e f o l l o w e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t d o t h a t a n d , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a c c u r a t e l y a s s e s s t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t - 1 0 - s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y t h e c o n c e r n s t h e y h a d o v e r t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r s c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s - 1 1 - n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .