TAX COURT OPINION

Case: Arthur McGee
Docket Number: 4735-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 06/11/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A R T H U R M C G E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 3 5 - 0 1 S . F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 2 . A r t h u r M c G e e , p r o s e . M a r g a r e t A . M a r t i n , D a n i e l J . P a r e n t , a n d J e r e m y M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t . H i s e l i g i b i l i t y f o r t h e c h i l d t a x c r e d i t i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 3 2 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . 1 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n V a l l e j o , C a l i f o r n i a . T h r o u g h o u t 1 9 9 9 p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o C y n t h i a M c G e e . B e c a u s e o f m a r i t a l p r o b l e m s , p e t i t i o n e r l i v e d a p a r t f r o m h i s w i f e a t h i s p a r e n t s ' h o u s e w i t h t w o o f h i s s o n s . P e t i t i o n e r a l l e g e d l y p a i d t o h i s p a r e n t s r e n t o f $ 3 0 0 p e r m o n t h f o r u s e o f a r o o m i n t h e i r 3 - b e d r o o m h o u s e . P e t i t i o n e r a n d h i s t w o s o n s l i v e d t o g e t h e r i n t h e r o o m t h a t p e t i t i o n e r r e n t e d . O n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t w o s o n s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d t h e f u l l a m o u n t o f t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 3 - T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t w o s o n s . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h s u c h i n d i v i d u a l s a r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s . S u p p o r t i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , s o n s o f t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . I n d e c i d i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r , w e e v a l u a t e t h e a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s . T u r e c a m o v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 5 6 4 , 5 6 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . 6 4 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 5 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r m u s t i n i t i a l l y d e m o n s t r a t e , b y c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . I f t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e C o u r t , i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r c l a i m i n g - 4 - 2 S e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d c r e d i b l e e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e s u p p o r t o f h i s s o n s a n d h a s f a i l e d t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n o f h i s c l a i m s o f p a y m e n t s f o r t h e i r s u p p o r t a n d b e n e f i t . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . t h e e x e m p t i o n p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . I d . a t 5 1 4 - 5 1 5 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t o f h i s s o n s t h a t l i v e d w i t h h i m . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . 2 O n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 1 7 , 4 1 5 . I n c o n t r a s t h i s p a r e n t s r e p o r t e d t o t a l i n c o m e e x c e e d i n g $ 1 0 0 , 0 0 0 f o r t h e s a m e y e a r . P e t i t i o n e r a n d h i s t w o s o n s l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s ' h o m e f o r t h e e n t i r e y e a r 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h e i t h e r t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t t h a t p e t i t i o n e r ' s s o n s r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s o r t h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e y r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r . O t h e r t h a n a l l e g e d r e c e i p t s f o r h i s m o n t h l y r e n t p a y m e n t s o f $ 3 0 0 t o h i s p a r e n t s , t h e o n l y e v i d e n c e o f s u p p o r t t h a t p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t o t h e C o u r t w a s h i s u n s u b s t a n t i a t e d t e s t i m o n y t h a t h e p r o v i d e d " 1 0 0 p e r c e n t " o f t h e s u p p o r t o f h i s s o n s . H e p r e s e n t e d n o c h e c k s t o s u b s t a n t i a t e h i s a l l e g e d p a y m e n t s . H e h a d n o g r o c e r y r e c e i p t s o r r e c e i p t s f o r a l l e g e d p a y m e n t s f o r c l o t h i n g , a n d h e a d m i t t e d t h a t h e m a d e n o p a y m e n t s f o r h i s s o n s ' e n t e r t a i n m e n t . T h e r e c e i p t s t h a t p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d c o n c e r n i n g s u p p o s e d p a y m e n t s o f r e n t t o h i s m o t h e r a l l a p p e a r t o h a v e b e e n p r e p a r e d a n d s i g n e d a t t h e s a m e t i m e . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r d i d n o t t e s t i f y a b o u t t h e p a y m e n t s . - 5 - 3 F u r t h e r e x c e p t i o n s e x i s t , b u t p e t i t i o n e r d o e s n o t a s s e r t , a n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s , t h a t t h e y m a y b e a p p l i c a b l e . S e e s e c s . 2 ( b ) ( 2 ) , 7 7 0 3 ( a ) . A t t h e c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r h a d b e e n w a r n e d t o h a v e h i s w i t n e s s e s a v a i l a b l e t o t e s t i f y a t t r i a l , a n d h e m a d e n o e x p l a n a t i o n o f h i s m o t h e r ' s a b s e n c e . C o n s e q u e n t l y t h e r e c e i p t s a r e n o t c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r p a i d e v e n t h e c l a i m e d a m o u n t o f r e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y w i t n e s s e s t o c o r r o b o r a t e a n y o f h i s t e s t i m o n y . A s p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , w e m u s t s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . T h e s e c o n d a n d t h i r d i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . G e n e r a l l y , a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . S i m i l a r l y , a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f h e d o e s n o t f i l e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h i s s p o u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( d ) . A n e x c e p t i o n t o t h e s e g e n e r a l r u l e s e x i s t s b u t g e n e r a l l y a p p l i e s o n l y i f t h e i n d i v i d u a l m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a t l e a s t o n e c h i l d f o r w h o m t h e i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c s . 2 ( c ) , 3 2 ( d ) , 7 7 0 3 ( b ) . 3 P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o C y n t h i a M c G e e a t a l l t i m e s d u r i n g - 6 - 4 S i n c e p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a t a l l t i m e s d u r i n g 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m i g h t h a v e u t i l i z e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o m a r r i e d i n d i v i d u a l s f i l i n g s e p a r a t e l y . R e s p o n d e n t h a s n o t d o n e s o , a n d c o n s e q u e n t l y r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 9 w a s u n d e r s t a t e d . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l h a s e x p l i c i t l y w a i v e d a n y c l a i m t o t h e a d d i t i o n a l d e f i c i e n c y r e s u l t i n g f r o m t h i s a p p a r e n t e r r o r . M o r e o v e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t a s s e r t a n y c l a i m f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) ; E s t a t e o f P e t s c h e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 2 6 0 , 2 7 1 - 2 7 2 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . 7 3 8 F . 2 d 6 7 ( 2 d C i r . 1 9 8 4 ) . 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h e r f o r t h a t y e a r . W e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 9 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o r t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . 4 S e c s . 2 ( b ) ( 1 ) , 3 2 ( d ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .