TAX COURT OPINION

Case: Betty June & Pieter Dykstra
Docket Number: 19438-97
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 07/02/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E T T Y J U N E D Y K S T R A A N D P I E T E R D Y K S T R A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 4 3 8 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 , 1 9 9 9 . B e t t y J u n e D y k s t r a a n d P i e t e r D y k s t r a , p r o s e s e . A l l a n D . H i l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , p e n a l t i e s o n , a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - B e t t y J u n e D y k s t r a : P e n a l t i e s A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 3 S e c . 6 6 6 2 ( a ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 * $ 5 , 3 5 5 $ 8 0 8 $ 2 , 8 6 5 $ 0 $ 0 1 9 9 5 3 3 , 1 1 0 0 0 0 2 4 , 3 7 2 1 , 7 0 4 * R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 1 , 6 8 4 a g a i n s t b o t h B e t t y J u n e a n d P i e t e r D y k s t r a . P i e t e r D y k s t r a : P e n a l t y A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 * $ 8 0 8 $ 2 , 8 6 5 $ 0 1 9 9 5 2 5 , 6 2 1 0 6 , 3 1 1 1 , 2 4 2 * R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 1 , 6 8 4 a g a i n s t b o t h B e t t y J u n e a n d P i e t e r D y k s t r a . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r o u r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m C o n o c o , I n c . ( C o n o c o ) , d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o t h e i r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 7 , 8 7 2 i n 1 9 9 4 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r B e t t y J u n e D y k s t r a ( M r s . D y k s t r a ) i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 ( b ) f o r 1 9 9 4 a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d u l e n t l y f a i l i n g t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r 1 9 9 5 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n - 3 - 1 F o r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s e r t e d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a g a i n s t M r s . D y k s t r a i n t h e a l t e r n a t i v e t o a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 1 ( f ) . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ; 1 a n d ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r 1 9 9 5 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n T u l a r e , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( r e t u r n ) o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 5 . P a y m e n t s f r o m C o n o c o P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r P i e t e r D y k s t r a ( M r . D y k s t r a ) h e l d a n i n t e r e s t i n a n o i l l e a s e f r o m C o n o c o . D u r i n g t h i s t i m e , M r . D y k s t r a w a s o b l i g a t e d t o p a y m o n t h l y w o r k i n g c o s t s t o L a u c k a n d A s s o c i a t e s ( L a u c k ) , t h e o p e r a t o r o f t h e w e l l . W h e n M r . D y k s t r a f a i l e d t o m a k e s u c h p a y m e n t s , L a u c k o b t a i n e d a m e c h a n i c ' s l i e n a g a i n s t M r . D y k s t r a ' s i n t e r e s t a n d n o t i f i e d C o n o c o t h a t a l l f u t u r e r o y a l t y p a y m e n t s s h o u l d b e m a d e t o L a u c k . - 4 - 2 F o r c o n v e n i e n c e , a l l n u m b e r s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . B e g i n n i n g i n 1 9 8 8 , C o n o c o s e n t M r . D y k s t r a ' s r o y a l t y p a y m e n t s t o L a u c k i n s a t i s f a c t i o n o f t h e m e c h a n i c ' s l i e n . D e s p i t e r e p e a t e d r e q u e s t s f r o m M r . D y k s t r a , L a u c k n e v e r a c c o u n t e d t o M r . D y k s t r a f o r t h e a m o u n t s r e c e i v e d f r o m C o n o c o . E m b e z z l e d F u n d s M r s . D y k s t r a h a s a h i g h s c h o o l e d u c a t i o n . F r o m M a r c h 1 , 1 9 9 4 , t o D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , M r s . D y k s t r a w a s e m p l o y e d a s a b o o k k e e p e r a n d o f f i c e m a n a g e r b y t h e R o b i n s G r o u p , I n c . ( R o b i n s ) . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M r s . D y k s t r a e m b e z z l e d a t o t a l o f $ 2 4 , 9 0 7 2 a n d $ 5 3 , 6 1 3 , r e s p e c t i v e l y , f r o m R o b i n s . I n i t i a l l y , s h e u s e d t h e m o n e y s h e t o o k t o h e l p p a y f o r t r i p s t o v i s i t h e r g r a v e l y i l l g r a n d c h i l d w h o l i v e d o u t - o f - s t a t e . D u r i n g t h i s t i m e , M r . D y k s t r a w a s u n e m p l o y e d a n d s u f f e r i n g f r o m a l c o h o l i s m a n d a g a m b l i n g a d d i c t i o n . L a t e r , s h e u s e d t h e m o n e y t o h e l p h e r d a u g h t e r a n d g r a n d c h i l d w i t h t h e i r e x p e n s e s a n d t o p a y h e r a n d M r . D y k s t r a ' s l i v i n g e x p e n s e s . M r s . D y k s t r a i n i t i a l l y b e l i e v e d t h a t s h e w o u l d p a y R o b i n s b a c k . S h e a n t i c i p a t e d r e c e i v i n g a s a l a r y i n c r e a s e w h e n p r o m o t e d t o o f f i c e m a n a g e r a n d a l a r g e y e a r e n d b o n u s . I n l a t e D e c e m b e r 1 9 9 5 , M r s . D y k s t r a r e a l i z e d t h a t s h e w o u l d n e v e r b e a b l e t o r e p a y t h e m o n e y s t a k e n , a n d s h e c o n f e s s e d t o n u m e r o u s o f f i c e r s o f R o b i n s . O n J u n e 5 , 1 9 9 6 , M r s . D y k s t r a p l e a d e d g u i l t y t o o n e - 5 - c o u n t o f g r a n d t h e f t u n d e r C a l i f o r n i a P e n a l C o d e s e c t i o n 4 8 7 ( b ) ( 3 ) ( W e s t 1 9 9 9 ) . O P I N I O N T h e C o n o c o P a y m e n t s A r e I n c o m e R e s p o n d e n t r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s e a r n e d $ 2 , 3 9 8 a n d $ 2 , 0 3 1 i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , f r o m C o n o c o . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e s e a m o u n t s o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e n e v e r r e c e i v e d b y t h e m b u t r a t h e r w e r e p a i d t o t h e w e l l ' s o p e r a t o r , L a u c k , i n s a t i s f a c t i o n o f a m e c h a n i c ' s l i e n f i l e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t L a u c k k e p t m o r e t h a n i t w a s o w e d f r o m t h e r o y a l t y p a y m e n t s a n d f a i l e d t o f o r w a r d t h e e x c e s s t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , c o n t e n d t h a t t h e y s h o u l d n o t b e t a x e d o n t h e r o y a l t y p a y m e n t s t h e y n e v e r r e c e i v e d . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t a n d e n j o y s t h e b e n e f i t o f i t w h e n p a i d . S e e H e l v e r i n g v . H o r s t , 3 1 1 U . S . 1 1 2 , 1 1 9 ( 1 9 4 0 ) ; C o r l i s s v . B o w e r s , 2 8 1 U . S . 3 7 6 , 3 7 8 ( 1 9 3 0 ) ; c f . C o m m i s s i o n e r v . P . G . L a k e , I n c . , 3 5 6 U . S . 2 6 0 , 2 6 7 ( 1 9 5 8 ) ; O l d C o l o n y T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 9 U . S . 7 1 6 , 7 2 9 ( 1 9 2 9 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t r o y a l t i e s w e r e p a i d b y C o n o c o t o L a u c k i n s a t i s f a c t i o n o f a v a l i d m e c h a n i c ' s - 6 - 3 W e n o t e t h a t t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , h a s h e l d t h a t i n o r d e r f o r t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s t o a t t a c h t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s , r e s p o n d e n t m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u b s t a n t i v e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g " s o m e e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n " l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h e i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 1 - 3 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) ; s e e a l s o s e c . 6 2 0 1 ( d ) ( a s a m e n d e d ) . B a s e d o n t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d a t t r i a l , i n c l u d i n g M r . D y k s t r a ' s t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s a d e q u a t e l y s h o w n a c o n n e c t i o n b e t w e e n M r . D y k s t r a a n d t h e o i l l e a s e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , t h e r e f o r e , i s e n t i t l e d t o t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . l i e n f i l e d a g a i n s t t h e i r i n t e r e s t a n d , t h e r e f o r e , w e r e p a i d f o r p e t i t i o n e r s ' b e n e f i t . P e t i t i o n e r s ' o n l y a r g u m e n t i s t h a t C o n o c o p a i d L a u c k i n e x c e s s o f t h e m e c h a n i c ' s l i e n a n d t h a t L a u c k n e v e r r e m i t t e d t h e e x c e s s t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l a s t o t h e a m o u n t o f L a u c k ' s l i e n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e e x a c t a m o u n t s L a u c k r e c e i v e d f r o m C o n o c o i n s a t i s f a c t i o n o f L a u c k ' s l i e n . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . 3 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m C o n o c o o f $ 2 , 3 9 8 a n d $ 2 , 0 3 1 i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . D i s a l l o w e d I t e m i z e d D e d u c t i o n s I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d c e r t a i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 1 7 , 8 7 2 c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . - 7 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y a s t o t h e l e g i t i m a c y o f t h e s e c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . F u r t h e r , o n b r i e f , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a d d r e s s t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e s e i t e m i z e d d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h i s i s s u e a s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 3 ( 1 9 8 9 ) . F r a u d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r s . D y k s t r a w a s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) f o r 1 9 9 4 a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r h e r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r 1 9 9 5 . M r s . D y k s t r a a d m i t s t h a t s h e e m b e z z l e d f u n d s f r o m R o b i n s a n d f a i l e d t o r e p o r t t h e f u n d s o n h e r 1 9 9 4 r e t u r n . S h e a l s o a d m i t s t h a t s h e n e v e r f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 9 5 . M r s . D y k s t r a , h o w e v e r , c l a i m s t h a t s h e d i d n o t k n o w t h a t e m b e z z l e d f u n d s w e r e t a x a b l e ; t h e r e f o r e , s h e d i d n o t p o s s e s s t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t i n 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . I n o r d e r t o p r o v e f r a u d a n d f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e , r e s p o n d e n t m u s t d e m o n s t r a t e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t M r s . D y k s t r a i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x e s . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 0 - 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) . W h e r e a t a x p a y e r c l a i m s i g n o r a n c e o f t h e l a w , r e s p o n d e n t m u s t n e g a t e t h a t c l a i m b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g - 8 - e v i d e n c e . S e e C h e e k v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 8 U . S . 1 9 2 , 2 0 2 ( 1 9 9 1 ) ; s e e a l s o N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 7 ( 1 9 9 2 ) . R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o c a r r y t h e b u r d e n o f p r o o f . M r s . D y k s t r a i s n o t a s a v v y t a x p a y e r o r a s o p h i s t i c a t e d b u s i n e s s w o m a n . S h e a d m i t t e d l y s t o l e m o n e y a n d i n i t i a l l y c o n c e a l e d h e r t h e f t f r o m h e r e m p l o y e r . M r s . D y k s t r a ' s d e f r a u d i n g o f h e r e m p l o y e r , h o w e v e r , d o e s n o t a u t o m a t i c a l l y l e a d t o t h e c o n c l u s i o n t h a t s h e i n t e n d e d t o d e f r a u d t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t M r s . D y k s t r a w i t h h e l d i n f o r m a t i o n f r o m o r a t t e m p t e d t o m i s l e a d r e s p o n d e n t d u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n . I n f a c t , i t a p p e a r s t h a t o n c e M r s . D y k s t r a w a s i n f o r m e d t h a t e m b e z z l e d f u n d s w e r e t a x a b l e , s h e f u l l y a d m i t t e d t o o w i n g t h e t a x . S h e d i d n o t m a i n t a i n t w o s e t s o f b o o k s o r a t t e m p t t o c o n c e a l a s s e t s . A t t r i a l , s h e a n s w e r e d q u e s t i o n s f r e e l y , h o n e s t l y , a n d w i t h o u t e v a s i o n . M r s . D y k s t r a t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t k n o w t h a t e m b e z z l e d i n c o m e w a s t a x a b l e , a n d w e f o u n d h e r t e s t i m o n y c r e d i b l e . W h i l e i t m a y b e r e a s o n a b l e t o c o n c l u d e t h a t a n e m b e z z l e r i s a t y p e o f i n d i v i d u a l w h o w o u l d u n d e r s t a t e h e r i n c o m e o n h e r r e t u r n t o a v o i d p a y i n g t a x e s , w e a r e u n a b l e t o f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s a n y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t M r s . D y k s t r a r e f r a i n e d f r o m r e p o r t i n g i n c o m e w h i c h s h e k n e w t o b e t a x a b l e . W e , t h e r e f o r e , c o n c l u d e t h a t M r s . D y k s t r a i s n o t l i a b l e f o r t h e - 9 - f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y I n t h e a l t e r n a t i v e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e i r f a i l u r e t o r e p o r t t h e 1 9 9 4 e m b e z z l e d i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e i r c l a i m o f c e r t a i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . G e n e r a l l y , t a x p a y e r s a r e c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 2 2 . W h i l e i g n o r a n c e o f t h e l a w i s a d e f e n s e t o f r a u d , i t d o e s n o t a l w a y s n e g a t e n e g l i g e n c e . S e e i d . T o a v o i d a n e g l i g e n c e p e n a l t y , t a x p a y e r s m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d a p p l y i t . S e e i d . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s e r r o n e o u s . S e e - 1 0 - R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e d e m o n s t r a t i n g t h a t t h e y e x e r c i s e d r e a s o n a b l e c a r e i n d e t e r m i n i n g t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 f o r t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t r e l a t e d t o t h e i r e m b e z z l e d i n c o m e a n d d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . F a i l u r e T o F i l e S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d t h e r e f o r , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e a m o u n t a d d e d t o t h e t a x u n d e r t h i s s e c t i o n i s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e r e t u r n i s l a t e u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 5 , a n d t h u s w a s f i l e d o n t h a t d a t e ( o v e r 4 m o n t h s l a t e ) . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) ; S a n d e r l i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 7 6 , 1 7 8 - 1 7 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . i n p a r t 5 7 1 F . 2 d 1 7 4 ( 3 d C i r . 1 9 7 8 ) ; P r y o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 8 7 ; G r o s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 3 9 . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e y n e v e r f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 9 5 . I n r e g a r d t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e i r r e t u r n w a s " a c c e p t e d " b y r e s p o n d e n t ; t h e r e f o r e , t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e . P e t i t i o n e r s ' - 1 1 - a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t . F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y w e r e u n a b l e t o f i l e a r e t u r n b e c a u s e t h e y w e r e n o t i f i e d t h a t t h e y w e r e u n d e r a u d i t a n d w e r e i n t h e m i d s t o f t h e a p p e a l p r o c e s s . W e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e s e c i r c u m s t a n c e s d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r t h e i r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n 1 9 9 5 . T h i s a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y i n t h e a b s e n c e o f a s h o w i n g b y p e t i t i o n e r s t h a t a s t a t u t o r y e x c e p t i o n a p p l i e s . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e d e m o n s t r a t i n g t h a t a s t a t u t o r y e x c e p t i o n a p p l i e s i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .