TAX COURT OPINION

Case: Clifford W. Miller
Docket Number: 10563-99L
Judge: Chiechi
Opinion Type: reported
Filed: 12/21/2000
Pages: 13

1 1 5 T . C . N o . 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C L I F F O R D W . M I L L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 5 6 3 - 9 9 L . F i l e d D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 . H e l d : S e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , h a s n o a p p l i c a t i o n t o , a n d d o e s n o t g o v e r n , ( 1 ) t h e r e q u e s t o f P ' s f o r m e r s p o u s e f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . ( f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ) , w h i c h w a s r e p e a l e d e f f e c t i v e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d ( 2 ) t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s c o n d u c t e d b y R t h a t u l t i - m a t e l y r e s u l t e d i n R ' s g r a n t i n g t h a t r e l i e f t o h e r p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . H e l d , f u r t h e r , P d i d n o t h a v e t h e r i g h t t o b e n o t i f i e d o f o r t o p a r t i c i p a t e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s r e l a t i n g t o t h e r e q u e s t o f P ' s f o r m e r s p o u s e f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) . H e l d , f u r t h e r , P l a c k s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o g r a n t P ' s f o r m e r s p o u s e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v - e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) . H e l d , f u r - t h e r , r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r s e c . 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , I . R . C . - 2 - 1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t a t t h e t i m e s i n d i c a t e d . C l i f f o r d W . M i l l e r , p r o s e . W i l l i a m L . B l a g g , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s w h i c h w a s f i l e d o n J u n e 1 2 , 2 0 0 0 , a n d w h i c h , p u r s u a n t t o R u l e 1 2 0 ( b ) , 1 t h e C o u r t s h a l l t r e a t a s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . O n J u l y 1 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a n d o n A u g u s t 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e p l y t o p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e . O n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A s d i r e c t e d b y t h e C o u r t , r e s p o n d e n t f i l e d a s u p p l e m e n t t o r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n o n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , i n w h i c h r e s p o n d e n t p r o v i d e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h a t m o t i o n . O n O c t o b e r 2 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s u p p l e m e n t . B a c k g r o u n d I n t h e v a r i o u s f i l i n g s b y t h e p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g f a c t s . - 3 - P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A r d e n , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S o m e t i m e i n J a n u a r y 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 3 7 , 0 9 5 . 5 2 f r o m a n a n n u i t y c o n t r a c t t h a t h e h a d w i t h M e t r o p o l i t a n L i f e I n s u r a n c e C o m p a n y ( 1 9 9 0 a n n u i t y w i t h d r a w a l ) . T h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n f o r 1 9 9 0 ( 1 9 9 0 j o i n t r e t u r n ) f i l e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s t h e n s p o u s e , w h o i s n o w k n o w n a s F l o r e n c i e G . B a c o n ( M s . B a c o n ) , f a i l e d t o i n c l u d e a s i n c o m e $ 1 4 , 7 5 8 o f t h e 1 9 9 0 a n n u i t y w i t h d r a w a l . P e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n d i v o r c e d s o m e t i m e a f t e r t h e y f i l e d t h e 1 9 9 0 j o i n t r e t u r n . O n J a n u a r y 8 , 1 9 9 2 , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r d i v o r c e , p e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n e x e c u t e d a n a g r e e m e n t i n w h i c h t h e y a g r e e d , i n t e r a l i a , t o b e j o i n t l y r e s p o n s i b l e f o r a n y a d d i t i o n a l t a x e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t t o b e d u e f o r 1 9 9 0 w i t h r e s p e c t t o a n y a n n u i t y c o n t r a c t s h e l d b y p e t i t i o n e r . A t a t i m e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 6 9 1 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 ( 1 9 9 0 t a x d e f i - c i e n c y ) a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n . T h e 1 9 9 0 t a x d e f i - c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o t h e f a i l u r e o f t h e 1 9 9 0 j o i n t r e t u r n t o i n c l u d e a s i n c o m e $ 1 4 , 7 5 8 o f t h e 1 9 9 0 a n n u i t y w i t h - d r a w a l . R e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a n y p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n f o r 1 9 9 0 . S o m e t i m e p r i o r t o O c t o b e r 1 9 9 3 , M s . B a c o n r e q u e s t e d r e s p o n - d e n t t o g r a n t h e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ( r e l i e f - 4 - f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ) w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y . A r o u n d O c t o b e r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t i n f o r m e d M s . B a c o n t h a t r e s p o n d e n t h a d d e c i d e d t o g r a n t t h a t r e l i e f t o h e r . N o n e - t h e l e s s , o n M a r c h 7 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y ( a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y ) a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n . F o r r e a s o n s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e s p o n d e n t i n a d v e r - t e n t l y a n d e r r o n e o u s l y f a i l e d t o a d j u s t t h e j o i n t a c c o u n t t h a t r e s p o n d e n t m a i n t a i n e d f o r p e t i t i o n e r a n d M s . B a c o n ( j o i n t a c - c o u n t ) i n o r d e r t o r e f l e c t t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t r e s p o n d e n t m a d e a r o u n d O c t o b e r 1 9 9 3 t o g r a n t M s . B a c o n r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t u l t i m a t e l y b e c a m e a w a r e o f r e s p o n - d e n t ' s f a i l u r e t o a d j u s t t h e j o i n t a c c o u n t i n o r d e r t o r e f l e c t t h a t d e t e r m i n a t i o n . O n M a y 2 9 , 1 9 9 8 , a s o - c a l l e d 2 - W a y M e m o w a s p r e p a r e d i n w h i c h r e s p o n d e n t ' s p e r s o n n e l r e s p o n s i b l e f o r m a k i n g c h a n g e s t o t h e j o i n t a c c o u n t w e r e i n s t r u c t e d t o t r a n s f e r t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y a n d i n t e r e s t t h e r e o n f r o m t h e j o i n t a c c o u n t t o a n o n m a s t e r f i l e ( N M F ) a c c o u n t t o b e e s t a b l i s h e d o n l y i n p e t i t i o n e r ' s n a m e ( p e t i t i o n e r ' s N M F a c c o u n t ) . O n J u n e 1 8 , 1 9 9 8 , t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y a n d i n t e r e s t t h e r e o n r e f l e c t e d i n t h e j o i n t a c c o u n t w e r e t r a n s f e r r e d t o p e t i t i o n e r ' s N M F a c c o u n t . A t n o t i m e t h r o u g h o u t t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h r e s p o n d e n t w a s c o n s i d e r i n g a n d t a k i n g a c t i o n w i t h r e s p e c t t o M s . B a c o n ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w a s - 5 - p e t i t i o n e r n o t i f i e d o f t h a t r e q u e s t a n d r e s p o n d e n t ' s c o n s i d e r a t i o n t h e r e o f o r g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n a n y o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s r e l a t i n g t h e r e t o . S o m e t i m e a f t e r J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i - t i o n e r o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g ( A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a t w h i c h h e w o u l d b e a b l e t o c o n t e s t a p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t h i m w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , a f t e r t h e N o r t h - S o u t h C a r o l i n a A p p e a l s O f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) h e l d t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d r e q u e s t e d , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g s u m m a r y o f t h e m a t t e r s t h a t w e r e c o n s i d e r e d a t p e t i - t i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g : M a t t e r s C o n s i d e r e d T h e r e q u i r e m e n t s o f l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s : w h e t h e r t h e S e r v i c e m e t i t s s t a t u t o r y a n d a d m i n i s t r a - t i v e r e q u i r e m e n t s p r i o r t o l e v y . T h e r e l e v a n t i s s u e s : w h e t h e r M r . M i l l e r ' s c l a i m f o r " i n n o c e n t s p o u s e " r e l i e f c o u l d n o w b e c o n s i d e r e d . T h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n o r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n : w h e t h e r M r . M i l l e r ' s s i t u a - t i o n w a r r a n t e d f o r b e a r a n c e o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n u n t i l h i s c l a i m c o u l d b e c o n s i d e r e d . T h e m a t t e r c o n s i d e r e d b y t h e A p p e a l s O f f i c e r e l a t i n g t o " M r . - 6 - M i l l e r ' s c l a i m f o r ' i n n o c e n t s p o u s e ' r e l i e f " i n c l u d e d p e t i - t i o n e r ' s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y g r a n t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y t o M s . B a c o n w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y a n d t h a t h e s h o u l d h a v e r e c e i v e d n o t i c e o f a n d a n o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t M s . B a c o n ' s a p p l i c a t i o n f o r s u c h r e l i e f . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g s u m m a r y o f t h e d e t e r m i n a t i o n s t h a t w e r e m a d e b y t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h r e s p e c t t o t h e m a t t e r s t h a t w e r e c o n s i d e r e d a t p e t i t i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : T h e s t a t u t o r y a n d p r o c e d u r a l n o t i c e r e q u i r e m e n t s p r i o r t o l e v y w e r e m e t b y t h e S e r v i c e . T h e r e f o r e , l e v y i s p e r m i s s i b l e . F u r t h e r , u n d e r M r . M i l l e r ' s c i r c u m - s t a n c e s , t h e p r o p o s e d l e v y b a l a n c e s t h e n e e d t o c o l l e c t t h e r e v e n u e w i t h t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e p r o p o s e d a c t i o n . N o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w e r e o f f e r e d b e c a u s e M r . M i l l e r c h a l l e n g e d t h e l i a b i l i t y . M r . M i l l e r ' s c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f w a s c o n s i d e r e d a n d f o u n d t o b e m e r i t l e s s . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h e f o l l o w i n g e r r o r s o f t h e A p p e a l s O f f i c e i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s s u m m a - r i z e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n : 5 . A l l e g e d e r r o r s i n d e t e r m i n a t i o n : 1 . I n n o c e n t s p o u s e r e l i e f g r a n t e d t o m y e x - w i f e w i t h o u t m e b e i n g n o t i f i e d . 2 . E x - w i f e s i g n e d d i v o r c e d e c r e e a c k n o w l e d g - i n g h e r t a x r e s p o n s i b i l i t i e s f o r t a x y e a r s ' 8 9 & - 7 - ' 9 0 c o n c e r n i n g a n n u i t i e s . 3 . I . R . S . g r a n t e d e x - w i f e i n n . s p o u s e r e l i e f o n o r a b o u t 9 - 2 8 - 9 3 . I . R . S . R e p . w r o t e m e o n 2 - 1 4 - 9 5 i n f o r m i n g m e t h e y w e r e s t i l l t r y i n g t o c o l l e c t f r o m e x , w h e n t h i s w a s n o t t r u e . I R S v e r b a l l y i n f o r m e d m e o f g r a n t i n g i n n . s p o u s e r e l i e f t o m y e x i n D e c . ' 9 8 . T h i s w a s t h e f i r s t I w a s n o t i f i e d o f t h i s . 4 . T h e a n n u i t y i n q u e s t i o n w a s c a s h e d i n i n e a r l y 1 9 9 0 & b e n i f i t e d e x - s p o u s e . 5 . 1 9 9 0 r e t u r n w a s a j o i n t r e t u r n & e x i s e q u a l l y l i a b l e . 6 . C l i f f o r d W M i l l e r h a s p a i d $ 1 6 8 3 . 0 0 t o d a t e o n t h i s 1 9 9 0 r e t u r n . 6 . I n t h e e v e n t t h e c o u r t d o e s n o t r u l e f a v o r a b l y o n t h e p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r p r a y e r f u l l y r e q u e s t s t h a t h i s l i a b i l i t y b e l i m i t e d t o t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e $ 2 6 9 1 . 0 0 o r i g i n a l t a x w i t h n o p e n a l t i e s o r f i n e s i n c l u d e d . [ R e p r o d u c e d l i t - e r a l l y . ] I n t h e a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t a l l e g e d , i n t e r a l i a , t h a t " o n o r a b o u t M a y 2 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M s . B a c o n q u a l i f i e d a s a n i n n o c e n t s p o u s e , u n d e r t h e p r o v i - s i o n s o f I . R . C . § 6 0 1 3 ( e ) , w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 0 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y " . D i s c u s s i o n A s u m m a r y a d j u d i c a t i o n m a y b e m a d e t h a t d i s p o s e s o f a l l o f t h e i s s u e s i n c o n t r o v e r s y i f , i n t e r a l i a , i t i s s h o w n t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h o s e i s s u e s . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h e i s s u e s r a i s e d w i t h - 8 - r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 i s n o t a t i s s u e h e r e . C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r a n a b u s e - o f - d i s c r e t i o n s t a n d a r d . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . I n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e e r r e d i n d e t e r m i n i n g t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d t o c o l l e c t f r o m h i m t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e g i v e n h i m n o t i c e o f a n d a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s r e g a r d i n g M s . B a c o n ' s a p p l i c a t i o n f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h a t d e f i c i e n c y a n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t h a v e g r a n t e d s u c h r e l i e f t o M s . B a c o n . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t c o u n t e r s : 7 . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e s t a n d i n g t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h i s f o r m e r w i f e i s a n i n n o c e n t s p o u s e . S e e E s t a t e o f R a v e t t i v . U n i t e d S t a t e s , 3 7 F . 3 d 1 3 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) a n d G a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . * * * [ 1 9 9 3 - 3 5 4 ] . * * * * * * * 1 0 . I n t h e i n s t a n t c a s e , * * * t h e C o m m i s s i o n e r g r a n t e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e b e f o r e t h e e n a c t m e n t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 . T h u s , p e t i - t i o n e r ' s f o r m e r w i f e n e v e r m a d e a n e l e c t i o n u n d e r I . R . C . § 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) d o e s n o t a p p l y t o t h i s c a s e , a n d t h e p r e - 1 9 9 8 A c t p r e c e d e n t o f E s t a t e o f R a v e t t i a n d G a r v e y , s u p r a , f o r e c l o s e s p e t i - t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o h i s f o r m e r w i f e ' s i n n o c e n t s p o u s e s t a t u s . - 9 - * * * * * * * 1 6 . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t i s n o t b o u n d b y a n y p r o v i s i o n s r e l a t i n g t o t h e 1 9 9 0 t a x l i a b i l i t y c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e d e c r e e . S e e P e s c h v . C o m m i s - s i o n e r , 7 8 T . C . 1 0 0 , 1 2 8 - 2 9 ( 1 9 8 2 ) ( r e s p o n d e n t n o t b o u n d b y a g r e e m e n t t o w h i c h h e i s n o t a p a r t y ) . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t g r a n t e d M s . B a c o n r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o n w h i c h C o n g r e s s ( 1 ) r e p e a l e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) t h a t w a s i n e f f e c t b e f o r e t h a t d a t e ( f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ) a n d ( 2 ) e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 r e l a t i n g t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , ( e ) ( 1 ) , ( g ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 , 7 4 0 . S e c t i o n 6 0 1 5 g e n e r a l l y a p p l i e s t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e s u c h d a t e b u t r e m a i n i n g u n p a i d a s o f s u c h d a t e . S e e i d . s e c . 3 2 0 1 ( g ) ( 1 ) . R e a d i n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 6 0 1 5 , t h e l i a b i l i t y f o r t a x r e f e r r e d t o i n t h e f o r e g o i n g e f f e c t i v e - d a t e p r o v i s i o n r e f e r s t o t h e l i a b i l i t y f o r t a x o f t h e t a x p a y e r c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t a l l e g e s i n t h e a n s w e r , a n d w e f i n d , ( 1 ) t h a t r e s p o n d e n t m u s t h a v e g r a n t e d M s . B a c o n r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w h i c h w a s i n e f f e c t p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , w h e n r e s p o n d e n t g r a n t e d M s . B a c o n t h a t r e l i e f , a n d ( 2 ) t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t g r a n t s u c h r e l i e f - 1 0 - p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 w h i c h w a s n o t i n e f f e c t u n t i l J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . A t n o t i m e o n o r a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , w a s M s . B a c o n c l a i m i n g , o r w i l l s h e b e c l a i m i n g , r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 e i t h e r i n a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d - i n g b e f o r e r e s p o n d e n t o r i n a j u d i c i a l p r o c e e d i n g b e f o r e u s . O n c e r e s p o n d e n t g r a n t e d M s . B a c o n r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s h e h a d n o l i a b i l i t y f o r t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y o n a n y d a t e t h e r e a f t e r , i n c l u d i n g J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . M s . B a c o n d i d n o t h a v e , a n d c o u l d n o t h a v e h a d , a n y l i a b i l i t y f o r t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y w h i c h a r o s e o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , w h e n C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 , a n d w h i c h r e m a i n e d u n p a i d a s o f t h a t d a t e . S e e i d . W e c o n c l u d e t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 h a s n o a p p l i c a t i o n t o , a n d d o e s n o t g o v e r n , M s . B a c o n ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d t h e a d m i n i s - t r a t i v e p r o c e e d i n g s c o n d u c t e d b y r e s p o n d e n t t h a t u l t i m a t e l y r e s u l t e d i n r e s p o n d e n t ' s g r a n t i n g t h a t r e l i e f t o h e r p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . C f . K i n g v C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) ( s e c t i o n 6 0 1 5 a p p l i e s w h e r e s p o u s e h a d a l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , w h i c h r e m a i n e d u n p a i d a s o f t h a t d a t e a n d c l a i m e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r t h a t s e c t i o n ) ; C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 5 4 ( 2 0 0 0 ) ( s a m e ) . W e f u r t h e r c o n c l u d e ( 1 ) t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e - 1 1 - r i g h t t o b e n o t i f i e d o f o r t o p a r t i c i p a t e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s r e l a t i n g t o M s . B a c o n ' s a p p l i c a t i o n f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r l a c k s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o g r a n t M s . B a c o n s u c h r e l i e f u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . S e e 2 6 U . S . C . s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 9 9 4 ) ; E s t a t e o f R a v e t t i v . U n i t e d S t a t e s , 3 7 F . 3 d 1 3 9 3 , 1 3 9 5 - 1 3 9 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r r e q u e s t s i n t h e a l t e r n a t i v e t h a t t h e C o u r t w a i v e a n y ( 1 ) i n t e r e s t i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 0 1 o n t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y d u r i n g t h e p e r i o d F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 5 , t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 , a n d ( 2 ) p e n a l t i e s a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e r e q u e s t t h a t t h e C o u r t w a i v e a n y i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 0 1 t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d a g a i n s t h i m , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h w h e t h e r p e t i t i o n e r r a i s e d a t h i s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t i n t e r e s t s h o u l d n o t h a v e a c c r u e d o n t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y d u r i n g t h e p e r i o d F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 5 , t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 . A s s u m i n g a r g u e n d o ( 1 ) t h a t t h e r e c o r d b e f o r e u s h a d e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d a t h i s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t i n t e r e s t s h o u l d n o t h a v e a c c r u e d o n t h e a s s e s s e d 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y d u r i n g t h a t p e r i o d , ( 2 ) t h a t w e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a - t i v e r e q u e s t r e g a r d i n g i n t e r e s t t o b e a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f - 1 2 - 2 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e r e c o r d b e f o r e u s h a d e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 0 , w e w o u l d n o t c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e r e q u e s t t h a t t h e C o u r t w a i v e t h o s e p e n a l t i e s . T h a t i s b e c a u s e t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t h e r a i s e d t h a t i s s u e a t h i s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e e s e c s . 6 3 2 0 ( c ) , 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 T ( f ) ( 2 ) , Q & A - F 5 , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 3 9 8 , 3 4 0 4 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( f ) ( 2 ) , Q & A - F 5 , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 5 , 3 4 1 2 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 , a n d ( 3 ) t h a t w e c o n c l u d e d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) t o c o n s i d e r t h a t r e q u e s t , s e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . , ( 2 0 0 0 ) ( s l i p o p . a t 2 0 ) , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d , o r e v e n a l l e g e d , a m i n i s t e r i a l e r r o r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r i n g a n a b a t e m e n t o f s u c h i n t e r - e s t . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ ( s l i p o p . a t 2 0 - 2 1 ) . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e r e q u e s t t h a t t h e C o u r t w a i v e a n y p e n a l t i e s a s s e s s e d a g a i n s t h i m f o r 1 9 9 0 , r e s p o n - d e n t c l a i m s , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e , t h a t n o p e n a l t i e s w e r e a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 0 . C o n s e q u e n t l y , t h a t r e q u e s t i s m o o t . 2 W e h o l d t h a t t h e r e i s n o b a s i s i n t h e r e c o r d t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e d e t e r m i n a t i o n s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , - 1 3 - A n o r d e r t r e a t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s , a s s u p p l e m e n t e d , a s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d g r a n t i n g i t , a n d d e c i s i o n t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g t h e c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d , w i l l b e e n t e r e d .