TAX COURT OPINION

Case: Rockwell Banker
Docket Number: 22332-97
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 10/25/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O C K W E L L B A N K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 3 3 2 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 . R o c k w e l l B a n k e r , p r o s e . K a r e n N . S o m m e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 5 0 0 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 0 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l - 2 - - 2 - R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f a m o u n t s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S p r i n g V a l l e y , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r a n d J u d y B a r b e r ( M s . B a r b e r ) w e r e m a r r i e d i n O c t o b e r 1 9 9 4 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r r e s i d e d w i t h M s . B a r b e r u n t i l A p r i l 1 1 , 1 9 9 5 . O n A p r i l 1 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m o v e d o u t o f t h e m a r i t a l h o m e b e c a u s e o f m a r i t a l d i f f i c u l t i e s . P e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o M s . B a r b e r w a s a n n u l l e d o n S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a n d M s . B a r b e r f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 4 . O n t h e i r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . B a r b e r c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 3 7 , 0 6 6 . I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , t h e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r a n y t a x a b l e y e a r s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e a g g r e g a t e o f s u c h d e d u c t i o n s e x c e e d s 2 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 7 ( a ) . - 3 - - 3 - A f t e r a p p l y i n g t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n , p e t i t i o n e r a n d M s . B a r b e r c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 3 5 , 7 9 0 . O n t h e i r j o i n t 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . B a r b e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 3 , 7 8 7 . P e t i t i o n e r ' s s h a r e o f t h e g r o s s i n c o m e w a s $ 1 , 7 2 8 . T h e b a l a n c e o f t h e g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e j o i n t r e t u r n w a s a t t r i b u t a b l e t o M s . B a r b e r . P e t i t i o n e r a n d M s . B a r b e r b o t h s i g n e d t h e j o i n t r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n a r e l a t e d c a s e , B a r b e r v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 0 0 8 3 - 9 8 S , i n v o l v i n g t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r , r e s p o n d e n t a g r e e d t o a r e d u c e d d e f i c i e n c y . T h e r e d u c e d d e f i c i e n c y i n t h a t c a s e r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t M s . B a r b e r h a d s u b s t a n t i a t e d c l a i m e d j o b e x p e n s e s a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s o f $ 1 7 , 0 9 1 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 7 , 0 9 1 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e t h a t d e m o n s t r a t e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o c l a i m m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f - 4 - - 4 - s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t a n d p u r p o s e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t h e w a s n o t n e g l i g e n t a n d a l s o h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e d i d n o t d i s r e g a r d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . - 5 - - 5 - P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o f u r n i s h e v i d e n c e t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t h e r e l i e d e n t i r e l y o n M s . B a r b e r w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n s i s u n a v a i l i n g . S u c h r e l i a n c e d o e s n o t e s t a b l i s h a l a c k o f n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e j o i n t 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d h a d a r e s p o n s i b i l i t y t o c h e c k t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n . S e e C a l h o u n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 8 9 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .