TAX COURT OPINION

Case: Irwin & Jeannine Radnitz
Docket Number: 2162-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 03/26/2003
Pages: 18

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I R W I N A N D J E A N N I N E R A D N I T Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 6 2 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 3 . I r w i n a n d J e a n n i n e R a d n i t z , p r o s e . J o n a t h a n H . S l o a t , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d - 2 - 2 A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e d u c t i b i l i t y o f a $ 3 7 6 t u x e d o r e n t a l e x p e n s e a n d a $ 6 2 5 f u r n i t u r e e x p e n s e f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d a f o r e i g n r o y a l t i e s i s s u e f o r 1 9 9 7 . A n o t h e r a d j u s t m e n t i n v o l v i n g t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t . i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 7 9 9 a n d $ 1 , 5 3 6 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r , u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r o f f i c e e x p e n s e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e u s e o f t h e i r h o m e a n d t w o r e n t a l a p a r t m e n t s i n t h e i r r e s p e c t i v e t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t i e s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) i s u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o p e t i t i o n e r s . 2 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s S a n L u i s O b i s p o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . F r o m J a n u a r y t h r o u g h A u g u s t 1 9 9 7 , t h e y r e s i d e d a t a V i s t a L o m a a d d r e s s i n R a n c h o M i r a g e , C a l i f o r n i a . I n A u g u s t 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s m o v e d f r o m t h e V i s t a L o m a a d d r e s s t o a D e e p a k S t r e e t a d d r e s s i n P a l m S p r i n g s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s r e s i d e d a t t h e D e e p a k a d d r e s s - 3 - t h r o u g h o u t a l l o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s w e r e l e s s e e s o f b o t h p r o p e r t i e s . M r . R a d n i t z h a s b e e n e n g a g e d a s a f u l l - t i m e f r e e l a n c e w r i t e r s i n c e 1 9 5 2 u n d e r t h e p s e u d o n y m B r a d R a d n i t z . M r s . R a d n i t z i s a n a c t r e s s . M r . R a d n i t z p r i m a r i l y w r o t e s c r e e n p l a y s f o r t h e f i l m a n d t e l e v i s i o n i n d u s t r y a n d o c c a s i o n a l l y w r o t e n o v e l s . H e d e s c r i b e d t h e n a t u r e o f h i s w o r k a s a w r i t e r a s f o l l o w s : M y w o r k i s s p e c u l a t i v e . I t c o n s i s t s o f r e s e a r c h i n g a n d d e v e l o p i n g s t o r y i d e a s , f i l m t r e a t m e n t s , T V s e r i e s c o n c e p t s , s c r i p t s , a n d / o r n o v e l s w i t h t h e i n t e n t o f s e l l i n g t h e m t o p r o s p e c t i v e e m p l o y e r s , n a m e l y , t h e m o v i e s t u d i o s , t h e n e t w o r k s , i n d e p e n d e n t p r o d u c e r s , a n d p u b l i s h e r s . B y h i s e s t i m a t e , M r . R a d n i t z h a s w r i t t e n m a t e r i a l f o r s e v e r a l f i l m s a n d m o v i e s o f t h e w e e k a n d o v e r 3 5 0 t e l e v i s i o n s h o w s , i n c l u d i n g " T h e L u c y S h o w " , " G i l l i g a n ' s I s l a n d " , " M y T h r e e S o n s " , " T h e B r a d y B u n c h " , " I r o n s i d e " , a n d " C o l u m b o " . H e i s a f o r m e r p r e s i d e n t o f t h e W r i t e r ' s G u i l d o f A m e r i c a ( W r i t e r ' s G u i l d ) a n d h a s h a d p r o f e s s i o n a l i n v o l v e m e n t w i t h t h a t o r g a n i z a t i o n . I n t h e e a r l i e r p a r t o f h i s w r i t i n g c a r e e r , M r . R a d n i t z w r o t e a n d s o l d s t o r y i d e a s o r s c r e e n p l a y t r e a t m e n t s i n t h e e p i s o d i c t e l e v i s i o n f i e l d . T h e s e i d e a s w e r e m e r e l y o u t l i n e s f o r t h e u l t i m a t e s c r i p t . I n h i s l a t e r c a r e e r , h e w r o t e m o r e m a t e r i a l s t o c o m p l e t i o n , t h e n h a d a n a g e n t s h o p f o r a b u y e r . H i s w o r k s , t h e r e f o r e , w e r e n o t n e c e s s a r i l y s o l d i n t h e y e a r o f c o m p l e t i o n , - 4 - a n d , a c c o r d i n g l y , t h e c o m p e n s a t i o n f o r h i s w o r k p r o d u c t o f t e n o c c u r r e d m o n t h s o r y e a r s a f t e r t h e c o m p l e t i o n o f a s c r i p t . D u e t o t h e s p e c u l a t i v e n a t u r e o f h i s w r i t i n g a c t i v i t y , e v e r y s c r i p t , p r o p o s e d i d e a , a n d t r e a t m e n t c r e a t e d r e m a i n e d a p o t e n t i a l i n c o m e s o u r c e d e p e n d i n g o n t h e i n t e r e s t o f a b u y e r . T h e r e f o r e , M r . R a d n i t z r e t a i n e d a l l o f h i s w o r k s a n d r e n t e d s t o r a g e s p a c e f o r s u c h p u r p o s e . H e c l a i m e d n o d e d u c t i o n f o r t h i s r e n t a l e x p e n s e , w h i c h w a s $ 1 2 0 p e r m o n t h . T h e t y p e s o f i n c o m e M r . R a d n i t z r e c e i v e d f r o m h i s w r i t i n g a c t i v i t y d e p e n d e d o n t h e t y p e o f w o r k s o l d a n d c o n t r a c t t e r m s t h a t w e r e n e g o t i a t e d . F o r a n e w s t o r y i d e a r e q u i r i n g a d d i t i o n a l w r i t i n g , M r . R a d n i t z w a s p a i d i n s t a g e s a s e a c h d r a f t o r s c r i p t w a s c o m p l e t e d . I n t h e c a s e o f m o r e s p e c u l a t i v e p r o j e c t s , h e r e c e i v e d p a y m e n t o n l y w h e n a b u y e r w a s f o u n d f o r a f i n i s h e d w o r k . M r . R a d n i t z a l s o r e c e i v e d r o y a l t y a n d r e s i d u a l p a y m e n t s , r e f e r r e d t o a s i n c o m e f r o m r e s i d u a l s , f o r r e r u n s o f s h o w s h e h a d w r i t t e n i n t h e p a s t . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , h e a l s o r e c e i v e d i n c o m e f r o m a p e n s i o n f u n d e s t a b l i s h e d b y t h e W r i t e r ' s G u i l d . M r . R a d n i t z r e p o r t e d t a x a b l e p e n s i o n i n c o m e o f $ 3 4 , 5 5 0 a n d $ 4 1 , 3 2 9 , r e s p e c t i v e l y , i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , n o n e o f w h i c h i s a t i s s u e i n t h i s c a s e . H e r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m r e s i d u a l s o f $ 9 8 0 i n 1 9 9 7 a n d $ 1 , 5 0 3 i n 1 9 9 8 . H e d i d n o t r e c e i v e i n c o m e f r o m c u r r e n t w r i t i n g s d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a s h e w a s d r a f t i n g s p e c u l a t i v e s c r e e n p l a y s d u r i n g t h o s e y e a r s . M r s . R a d n i t z - 5 - r e c e i v e d w a g e i n c o m e o f $ 8 0 0 i n 1 9 9 7 a n d $ 3 i n 1 9 9 8 . T h e r e l a t i o n s h i p o f M r . R a d n i t z w i t h t h e f i l m a n d t e l e v i s i o n i n d u s t r y f o r w h o m h i s w r i t i n g s w e r e c r e a t e d a n d s o l d w a s t h a t o f a n e m p l o y e e a n d w a s n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r r e l a t i o n s h i p . R e s p o n d e n t d o e s n o t c h a l l e n g e t h a t c h a r a c t e r i z a t i o n . A c c o r d i n g l y , t h e m o n e y s M r . R a d n i t z r e c e i v e d f o r h i s w o r k p r o d u c t s w e r e r e f l e c t e d o n F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . S c r e e n w r i t e r s a r e g e n e r a l l y n o t p r o v i d e d o f f i c e s p a c e i n w h i c h t o d o t h e i r w r i t i n g . T h e y a r e e x p e c t e d t o p r o v i d e t h e i r o w n o f f i c e s . A s a r e s u l t , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , M r . R a d n i t z p r o v i d e d h i m s e l f w i t h o f f i c e s p a c e f o r h i s c o m p o s i t i o n s . T h e t y p e a n d l o c a t i o n o f t h e s p a c e s d e p e n d e d o n v a r i o u s f a c t o r s , i n c l u d i n g c o s t , c o n v e n i e n c e , t h e l e n g t h o f t h e w r i t i n g p r o j e c t , a n d t h e n e e d f o r p r i v a c y a n d q u i e t . F o r t h e m a j o r i t y o f t h e t i m e , M r . R a d n i t z u s e d h i s r e s i d e n c e a s a n o f f i c e . H o w e v e r , f o r t w o 3 - m o n t h p e r i o d s d u r i n g 1 9 9 8 , h e u s e d r e n t e d s p a c e s t h a t w e r e o u t s i d e o f h i s m a i n r e s i d e n c e . D u r i n g 1 9 9 7 , M r . R a d n i t z s p e n t m o s t o f h i s t i m e w r i t i n g a s c r e e n p l a y e n t i t l e d " H o m e A g a i n " . H i s o f f i c e w a s e x c l u s i v e l y a t h i s r e s i d e n c e a t t h e V i s t a L o m a a d d r e s s f o r t h e f i r s t p a r t o f t h e y e a r a n d a t t h e D e e p a k a d d r e s s i n t h e l a t t e r p a r t . I n 1 9 9 8 , M r . R a d n i t z u s e d t h e o f f i c e a t t h e D e e p a k r e s i d e n c e i n J a n u a r y a n d F e b r u a r y , a g a i n f r o m J u n e t h r o u g h A u g u s t , a n d i n D e c e m b e r . F r o m M a r c h t h r o u g h M a y 1 9 9 8 , h e u s e d a r e n t e d a p a r t m e n t o n N o r t h - 6 - I n d i a n A v e n u e i n P a l m S p r i n g s , C a l i f o r n i a , a s h i s o f f i c e . F r o m S e p t e m b e r t h r o u g h N o v e m b e r 1 9 9 8 , h e u s e d a n o t h e r r e n t e d a p a r t m e n t o n R a v e n s p u r i n R a n c h o P a l o s V e r d e s , C a l i f o r n i a , a s h i s o f f i c e . B o t h r e n t e d a p a r t m e n t s a r e r e f e r r e d t o h e r e a f t e r a s t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d R a v e n s p u r a p a r t m e n t s . W h e n M r . R a d n i t z w o r k e d o u t o f a n o f f i c e i n h i s r e s i d e n c e , a s h e h a s d o n e f o r 4 0 y e a r s , h e s e t a s i d e o n e r o o m f o r t h e e x c l u s i v e u s e o f h i s w o r k . I n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , t h a t r o o m o c c u p i e d 2 0 p e r c e n t o f t h e t o t a l s p a c e o f h i s r e s i d e n c e . T h e r o o m c o n t a i n e d n o v e l s , d i c t i o n a r i e s , e n c y c l o p e d i a s , r e s e a r c h b o o k s , c o m p u t e r e q u i p m e n t , a t y p e w r i t e r , a d e s k , o n e o r t w o c h a i r s , l a m p s , a c o r k b o a r d , a t e l e v i s i o n s e t , a n d a v i d e o c a s s e t t e r e c o r d e r ( V C R ) . N o o n e i n M r . R a d n i t z ' s f a m i l y w a s a l l o w e d t o u s e t h e r o o m , a n d i t w a s l o c k e d w h e n v i s i t o r s c a m e . T h e r e w a s n o b e d i n t h e r o o m , a n d n o o n e s l e p t t h e r e . M r . R a d n i t z u s e d t h e t e l e v i s i o n a n d V C R i n t h e r e s e a r c h a s p e c t o f h i s w o r k t o r e c o r d o r w a t c h b r o a d c a s t s t h a t w e r e r e l a t e d t o h i s w r i t i n g p r o j e c t s . T h e s u b j e c t e q u i p m e n t w a s n o t u s e d f o r p e r s o n a l o r f a m i l y e n j o y m e n t . M r . R a d n i t z g e n e r a l l y w o r k e d a l o n e a n d o c c a s i o n a l l y m e t w i t h c o l l a b o r a t o r s t o w o r k o n p r o j e c t s . M r . R a d n i t z r e n t e d b o t h t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t s i n M a r c h 1 9 9 8 b e c a u s e , a s h e s t a t e d : " w e h a d a h o u s e f u l l o f r e l a t i v e s a n d s u d d e n l y h a v i n g t h a t o f f i c e [ w i t h i n h i s r e s i d e n c e ] w a s n ' t g o i n g t o w o r k , e v e n t h o u g h I l o c k e d - 7 - 3 T h e t o t a l a n n u a l h o m e e x p e n s e s o f $ 3 0 , 0 0 2 f o r 1 9 9 7 c o n s i s t e d o f r e n t , $ 2 2 , 4 0 0 ; g a s , $ 2 , 2 6 8 ; e l e c t r i c i t y , $ 3 , 8 5 2 ; w a t e r , $ 8 7 6 ; t e l e v i s i o n c a b l e , $ 5 4 0 ; a n d d i s p o s a l , $ 6 6 . t h e d o o r . " H e u s e d t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a p a r t m e n t t o w o r k o n a s c r i p t c a l l e d " I n f o r t h e K i l l " f r o m M a r c h t h r o u g h M a y 1 9 9 8 . H e u s e d t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t f r o m S e p t e m b e r t h r o u g h N o v e m b e r 1 9 9 8 t o f i n i s h a n d r e w r i t e t h a t s c r i p t . P r i o r t o M r . R a d n i t z ' s u s e o f t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t , M r s . R a d n i t z u s e d i t f r o m M a r c h t h r o u g h A u g u s t 1 9 9 8 . M r . R a d n i t z e x p l a i n e d t h a t t h e e a r l i e r " u s e o f t h a t s i t e w a s b y m y w i f e w h o i s p u r s u i n g h e r c a r e e r a s a n a c t r e s s , a n d i t w a s u s e d a s h e r o f f i c e . " N o f u r t h e r e v i d e n c e o f M r s . R a d n i t z ' s u s e w a s p r o v i d e d a t t r i a l ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d n o d e d u c t i o n s f o r M r s . R a d n i t z ' s u s e o f t h e R a v e n s p u r s p a c e d u r i n g t h i s t i m e p e r i o d . D u r i n g 1 9 9 7 , w h e n M r . R a d n i t z u s e d h i s t w o r e s i d e n c e s ( V i s t a L o m a a n d D e e p a k ) a s o f f i c e s f o r h i s w r i t i n g a c t i v i t y , p e t i t i o n e r s d e t e r m i n e d t h a t 2 0 p e r c e n t o f t h e f l o o r s p a c e o f e a c h h o m e w a s d e v o t e d t o t h e h o m e o f f i c e . R e s p o n d e n t h a s n o t c h a l l e n g e d t h i s d e t e r m i n a t i o n . B a s e d o n e x p e n s e s f o r b o t h h o m e s t o t a l i n g $ 3 0 , 0 0 2 f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d 2 0 p e r c e n t o f t h a t a m o u n t l e s s a n a d d i t i o n a l 1 0 p e r c e n t o f t h e r e s u l t i n g f i g u r e " f o r p o s s i b l e o v e r a g e " . 3 T h u s , o n t h e 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r a n o f f i c e i n t h e h o m e o f $ 5 , 4 0 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s a $ 9 8 0 h o m e o f f i c e - 8 - e x p e n s e d e d u c t i o n . A t t r i a l , r e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e $ 9 8 0 h a d b e e n e r r o n e o u s l y a l l o w e d ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d n o t m o v e t o d i s a l l o w t h a t a m o u n t o r t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y i n t a x e s a t t r i b u t a b l e t o t h e $ 9 8 0 . T h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o t h e b a s i s u p o n w h i c h t h e $ 9 8 0 w a s a l l o w e d , n o r a s t o t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s c l a i m a t t r i a l t h a t t h e a l l o w e d $ 9 8 0 w a s i n e r r o r . F o r t h e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s a g a i n d e t e r m i n e d t h a t 2 0 p e r c e n t o f t h e i r D e e p a k r e s i d e n c e c o n s t i t u t e d t h e h o m e o f f i c e f o r t h e w r i t i n g a c t i v i t y o f M r . R a d n i t z . H o w e v e r , s i n c e p e t i t i o n e r s a g r e e t h a t t h e i r r e s i d e n c e w a s u s e d o n l y f o r 6 m o n t h s , o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n , t h e y o n l y d e d u c t e d e x p e n s e s f o r o n e - h a l f o f t h a t y e a r f o r M r . R a d n i t z ' s w r i t i n g a c t i v i t y . F o r t h i s 6 - m o n t h p e r i o d , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 3 , 7 4 0 a s a h o m e o f f i c e e x p e n s e o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 5 0 3 . A s w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 7 y e a r , r e s p o n d e n t c l a i m e d a t t r i a l t h a t t h e a m o u n t a l l o w e d f o r 1 9 9 8 w a s e r r o n e o u s b u t d i d n o t m o v e a t t r i a l t o d i s a l l o w t h a t a m o u n t o r t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y . A l s o f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d e x p e n s e s f o r t h e t w o r e n t e d a p a r t m e n t s ( t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t s ) , w h i c h w e r e u s e d b y M r s . R a d n i t z a n d M r . R a d n i t z . T h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a p a r t m e n t w a s u s e d b y M r . R a d n i t z f o r 3 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 a n d t h e t o t a l e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h a t t i m e - 9 - 4 F o r 1 9 9 8 , t h e c l a i m e d D e e p a k a p a r t m e n t e x p e n s e s o f $ 3 , 7 4 0 , a s p r o r a t e d , c o n s i s t e d o f r e n t , $ 2 , 0 4 0 ; g a s , $ 5 1 2 ; e l e c t r i c i t y , $ 9 0 0 ; a n d t e l e v i s i o n c a b l e , $ 2 8 8 . T h e c l a i m e d N o r t h I n d i a n a A v e n u e a p a r t m e n t e x p e n s e s o f $ 2 , 4 9 5 c o n s i s t e d o f r e n t , $ 1 , 5 9 0 ; g a s , $ 4 5 0 ; e l e c t r i c i t y , $ 2 5 4 ; a n d t e l e v i s i o n c a b l e , $ 2 0 1 . T h e c l a i m e d R a v e n s p u r a p a r t m e n t e x p e n s e s o f $ 4 , 1 3 8 c o n s i s t e d o f r e n t , $ 3 , 8 2 5 ; e l e c t r i c i t y , $ 1 8 9 ; a n d t e l e v i s i o n c a b l e , $ 1 2 4 . p e r i o d , $ 2 , 4 9 5 , w e r e c l a i m e d a s a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 r e t u r n . W i t h r e s p e c t t o t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 4 , 1 3 8 f o r t h e 3 m o n t h s M r . R a d n i t z u s e d t h e a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 8 . A s n o t e d e a r l i e r , M r s . R a d n i t z a l s o u s e d t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 8 f o r 6 m o n t h s i n c o n n e c t i o n w i t h h e r a c t i v i t y a s a n a c t r e s s ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m a n y e x p e n s e d e d u c t i o n o n t h e i r 1 9 9 8 t a x r e t u r n f o r t h a t p e r i o d . I n s u m m a r y , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g h o m e o f f i c e a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e t h r e e d e s c r i b e d d w e l l i n g s o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n : H o m e o f f i c e e x p e n s e f o r D e e p a k r e s i d e n c e ( 6 m o n t h s ) $ 3 , 7 4 0 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r t h e N o r t h I n d i a n A v e . r e n t e d a p a r t m e n t ( 3 m o n t h s ' u s e b y M r . R a d n i t z ) 2 , 4 9 5 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r t h e R a v e n s p u r r e n t e d a p a r t m e n t ( 3 m o n t h s ' u s e b y M r . R a d n i t z ) 4 , 1 3 8 T o t a l $ 1 0 , 3 7 3 T h e a b o v e e x p e n s e s w e r e e s s e n t i a l l y a l l f o r r e n t , g a s , e l e c t r i c i t y , a n d c a b l e t e l e v i s i o n . 4 - 1 0 - 5 G e n e r a l l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n a t a x p a y e r t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s , w h i c h a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , h o w e v e r , s e c . 7 4 9 1 s h i f t s t h i s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e x a m i n a t i o n s o f r e t u r n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d r e g a r d i n g t h e d a t e t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s c o m m e n c e d , a n d p e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s . I n a n y e v e n t , t h e C o u r t d e c i d e s t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . I n a d d i t i o n t o t h e r e n t a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d e x p e n s e s f o r f u r n i s h i n g t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d R a v e n s p u r a p a r t m e n t s d u r i n g 1 9 9 8 t o t a l i n g $ 1 , 3 7 1 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 1 , 3 7 1 o n t h e g r o u n d t h a t , a l t h o u g h s u b s t a n t i a t e d , t h e c l a i m e d a m o u n t d i d n o t c o n s t i t u t e d e d u c t i b l e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e C o u r t f i r s t a d d r e s s e s p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 r e l a t i n g t o t h e i r r e s i d e n c e s ( V i s t a L o m a a n d D e e p a k ) a n d n e x t c o n s i d e r s t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r 1 9 9 8 r e l a t i n g t o t h e t w o r e n t e d a p a r t m e n t s ( N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d R a v e n s p u r ) . 5 U n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r i s a l l o w e d t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . H o w e v e r , s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) g e n e r a l l y d i s a l l o w s d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t t h a t i s u s e d b y a t a x p a y e r a s a r e s i d e n c e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s . O n e o f t h o s e e x c e p t i o n s a p p l i e s t o u s e o f a h o m e o f f i c e . T h e h o m e o f f i c e e x c e p t i o n , s e c . 2 8 0 A ( c ) , p r o v i d e s : - 1 1 - S E C . 2 8 0 A ( c ) . E x c e p t i o n s f o r C e r t a i n B u s i n e s s o r R e n t a l U s e ; L i m i t a t i o n o n D e d u c t i o n s f o r S u c h U s e . - - ( 1 ) C e r t a i n b u s i n e s s u s e . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t s u c h i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s - - ( A ) a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r , ( B ) a s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y p a t i e n t s , c l i e n t s , o r c u s t o m e r s i n m e e t i n g o r d e a l i n g w i t h t h e t a x p a y e r i n t h e n o r m a l c o u r s e o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s , o r ( C ) i n t h e c a s e o f a s e p a r a t e s t r u c t u r e w h i c h i s n o t a t t a c h e d t o t h e d w e l l i n g u n i t , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . I n t h e c a s e o f a n e m p l o y e e , t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l a p p l y o n l y i f t h e e x c l u s i v e u s e r e f e r r e d t o i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e i s f o r t h e c o n v e n i e n c e o f h i s e m p l o y e r . F o r p u r p o s e s o f s u b p a r a g r a p h ( A ) , t h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " i n c l u d e s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r f o r t h e a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r i f t h e r e i s n o o t h e r f i x e d l o c a t i o n o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s w h e r e t h e t a x p a y e r c o n d u c t s s u b s t a n t i a l a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . F o r a d e d u c t i o n t o b e a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t i s ( 1 ) e x c l u s i v e l y u s e d ; ( 2 ) o n a r e g u l a r b a s i s ; ( 3 ) f o r t h e p u r p o s e s e n u m e r a t e d i n s u b p a r a g r a p h s ( A ) , ( B ) , o r ( C ) o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) i f t h e t a x p a y e r i s a n e m p l o y e e , t h e o f f i c e i s m a i n t a i n e d f o r t h e c o n v e n i e n c e o f t h e e m p l o y e r . H a m a c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 4 8 , 3 5 3 - 3 5 4 ( 1 9 9 0 ) . - 1 2 - T h e C o u r t f i n d s t h a t M r . R a d n i t z ' s u s e o f h o m e o f f i c e s a t t h e V i s t a L o m a a n d D e e p a k r e s i d e n c e s s a t i s f i e s t h e t e s t s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) . F i r s t , p e t i t i o n e r s m e t t h e e x c l u s i v e u s e t e s t w i t h r e s p e c t t o t h e o f f i c e p o r t i o n s o f t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e s . M r . R a d n i t z a l l o w e d n o p e r s o n a l u s e o f t h e s p a c e t h a t w a s u s e d i n t h e i r h o m e a s h i s o f f i c e . S e c o n d , t h e o f f i c e s w e r e u s e d o n a r e g u l a r b a s i s , a n d M r . R a d n i t z w o r k e d f u l l t i m e a s a w r i t e r . T h i r d , t h e o f f i c e s r e p r e s e n t e d M r . R a d n i t z ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . D u r i n g 1 9 9 7 a n d h a l f o f 1 9 9 8 , t h e h o m e s p a c e w a s t h e o n l y o f f i c e s p a c e h e u s e d . S i n c e M r . R a d n i t z w a s a n e m p l o y e e , s e c t i o n 2 8 0 A f u r t h e r r e q u i r e s t h a t t h e h o m e o f f i c e s p a c e m u s t b e f o r t h e c o n v e n i e n c e o f t h e e m p l o y e r . T h a t t e s t h a s b e e n m e t . M r . R a d n i t z w a s a s p e c u l a t i v e w r i t e r w h o w a s o n h i s o w n i n c r e a t i n g t h e w o r k t h a t h e s o l d o r l a t e r h o p e d t o s e l l . H e w a s n e v e r p r o v i d e d w i t h o f f i c e s p a c e b y h i s e m p l o y e r s . I n s u c h a s i t u a t i o n , t h e h o m e o r s e l f - f u n d e d o f f i c e c a n o n l y b e s a i d t o b e f o r t h e e m p l o y e r ' s c o n v e n i e n c e . S e e S o l i m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 2 0 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . 9 3 5 F . 2 d 5 2 ( 1 9 9 1 ) , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 5 0 6 U . S . 1 6 8 ( 1 9 9 3 ) ; c f . G e s t r i c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 2 5 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 1 F . 2 d 8 0 5 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r t h e i r r e n t a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s f o r t h e u s e o f t h e h o m e o f f i c e s a t t h e i r V i s t a L o m a a n d D e e p a k r e s i d e n c e s t o t h e e x t e n t - 1 3 - t h e a m o u n t s c l a i m e d d o n o t e x c e e d t h e g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . B y c o n t r a s t , t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) d o n o t a p p l y t o t h e r e n t a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s f o r t h e o f f i c e s p a c e a t t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a p a r t m e n t b e c a u s e t h a t s p a c e w a s n o t u s e d b y p e t i t i o n e r s a s a r e s i d e n c e . S e c t i o n 2 8 0 A l i m i t s d e d u c t i o n s " w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . " A l t h o u g h t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e s p a c e w a s t e c h n i c a l l y a n a p a r t m e n t , a n d t h u s f a l l s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f " d w e l l i n g u n i t " u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( f ) , p e t i t i o n e r s d i d n o t u s e t h e s p a c e a s a r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 8 . I t w a s u s e d e x c l u s i v e l y b y M r . R a d n i t z i n h i s w r i t i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s i n m a i n t a i n i n g a n d f u r n i s h i n g t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a p a r t m e n t a r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . S i m i l a r l y , t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) d o n o t a p p l y t o t h e r e n t a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s f o r t h e o f f i c e s p a c e a t t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t w a s u s e d a s a r e s i d e n c e o r f o r a n y p e r s o n a l p u r p o s e s b y e i t h e r M r . R a d n i t z o r M r s . R a d n i t z d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s w e r e n o t s e p a r a t e d f r o m e a c h o t h e r , a n d n e i t h e r M r . R a d n i t z n o r M r s . R a d n i t z u s e d t h e a p a r t m e n t a s a p l a c e o f p e r s o n a l a b o d e d u r i n g t h i s p e r i o d o r a n y o t h e r p e r i o d d u r i n g 1 9 9 8 . N o o t h e r p o s s i b l e m o t i v e s f o r r e n t a l o f t h i s a p a r t m e n t - 1 4 - w e r e e s t a b l i s h e d a t t r i a l o t h e r t h a n t h e u s e t h e r e o f b y p e t i t i o n e r s i n t h e i r p r o f e s s i o n a l c a r e e r s . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e o n l y a n d e x c l u s i v e u s e o f t h a t a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 8 w a s f o r t r a d e o r b u s i n e s s p u r p o s e s . T h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) , t h e r e f o r e , a r e n o t a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s i n m a i n t a i n i n g a n d f u r n i s h i n g t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t a r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e C o u r t n e x t a d d r e s s e s w h e t h e r t h e e x p e n s e s d e d u c t e d b y p e t i t i o n e r s h a v e b e e n s u b s t a n t i a t e d . T h e C o u r t n o t e s t h a t M r . R a d n i t z t e s t i f i e d c r e d i b l y r e g a r d i n g h i s u s a g e o f o f f i c e s b o t h w i t h i n h i s r e s i d e n c e a n d a t t h e t w o o u t s i d e l o c a t i o n s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t t h r o u g h o u t t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i r r e t u r n s a n d p r o d u c e d s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n o f t h e i r u t i l i t i e s e x p e n s e s t o c o n v i n c e t h e C o u r t o f t h e i r v e r a c i t y . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a s u m m a r y o f t h e i r u t i l i t i e s e x p e n s e s b u t p r o v i d e d o n l y p a r t i a l e x p e n s e r e c o r d s t o s u p p o r t t h e i r s u m m a r y . T h e y i n c o r r e c t l y a s s u m e d t h a t , s i n c e t h e y h a d p r o v i d e d t h e c o m p l e t e s e t o f b i l l s a n d e x p e n s e r e c o r d s t o r e s p o n d e n t d u r i n g t h e a u d i t , r e p r o d u c i n g t h e m i n C o u r t w a s n o t n e c e s s a r y . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n , t h i s C o u r t m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s i n c u r r e d , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , - 1 5 - t h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e o n w h i c h t o b a s e s u c h a n e s t i m a t e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . C o n s i d e r i n g t h e e v i d e n c e a s a w h o l e , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w i t h r e s p e c t t o u t i l i t i e s e x p e n s e s . F o r 1 9 9 7 , t h e C o u r t f i n d s a s a u t i l i t i e s e x p e n s e $ 7 0 0 f o r t h e c o m b i n e d u s a g e o f t h e V i s t a L o m a a n d D e e p a k s p a c e s . F o r 1 9 9 8 , t h e C o u r t f i n d s a s u t i l i t i e s e x p e n s e s $ 3 0 0 f o r t h e D e e p a k a p a r t m e n t , $ 9 0 0 f o r t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a p a r t m e n t , a n d $ 3 0 0 f o r t h e R a v e n s p u r a p a r t m e n t . A s r e s p o n d e n t m a d e n o i s s u e o f t h e r e n t s p a i d , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d r e n t e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s d e d u c t e d o n t h e i r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 r e t u r n s . F o r 1 9 9 8 , t h e C o u r t a l s o f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d f u r n i s h i n g s e x p e n s e s o f $ 1 , 3 7 1 w i t h r e s p e c t t o t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d R a v e n s p u r a p a r t m e n t s , a s p e t i t i o n e r s p r o v i d e d s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n d i t u r e s . F i n a l l y , t h e C o u r t a d d r e s s e s t h e g r o s s i n c o m e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . E v e n i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) a r e m e t , t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d a r e l i m i t e d b y s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s : S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . L i m i t a t i o n o n d e d u c t i o n s . - - I n t h e c a s e o f a u s e d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) , ( 2 ) , o r ( 4 ) , a n d i n t h e c a s e o f a u s e d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 3 ) w h e r e t h e d w e l l i n g u n i t i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e , t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d u n d e r t h i s c h a p t e r f o r t h e t a x a b l e y e a r b y r e a s o n o f b e i n g a t t r i b u t e d t o s u c h u s e s h a l l n o t e x c e e d t h e e x c e s s o f - - - 1 6 - ( A ) t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m s u c h u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r , o v e r ( B ) t h e s u m o f - - ( i ) t h e d e d u c t i o n s a l l o c a b l e t o s u c h u s e w h i c h a r e a l l o w a b l e u n d e r t h i s c h a p t e r f o r t h e t a x a b l e y e a r w h e t h e r o r n o t s u c h u n i t ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w a s s o u s e d , a n d ( i i ) t h e d e d u c t i o n s a l l o c a b l e t o t h e t r a d e o r b u s i n e s s ( o r r e n t a l a c t i v i t y ) i n w h i c h s u c h u s e o c c u r s ( b u t w h i c h a r e n o t a l l o c a b l e t o s u c h u s e ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r . A n y a m o u n t n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r t h i s c h a p t e r b y r e a s o n o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t a s a d e d u c t i o n ( a l l o c a b l e t o s u c h u s e ) u n d e r t h i s c h a p t e r f o r t h e s u c c e e d i n g t a x a b l e y e a r . A n y a m o u n t t a k e n i n t o a c c o u n t f o r a n y t a x a b l e y e a r u n d e r t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l b e s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n o f t h e 1 s t s e n t e n c e o f t h i s p a r a g r a p h w h e t h e r o r n o t t h e d w e l l i n g u n i t i s u s e d a s a r e s i d e n c e d u r i n g s u c h t a x a b l e y e a r . T h i s C o u r t h a s h e l d o n s e v e r a l o c c a s i o n s t h a t t h e h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o f a w r i t e r i s l i m i t e d t o t h e g r o s s i n c o m e f r o m w r i t i n g . G e s t r i c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 2 5 ( 1 9 8 0 ) ; W a r g a n z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 4 0 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 9 6 F . 2 d 9 8 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) ; P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 3 3 . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) t h u s l i m i t s p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n o f t h e i r o f f i c e e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e V i s t a L o m a a n d D e e p a k a d d r e s s e s . T h e i r d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m M r . R a d n i t z ' s u s e o f t h e h o m e o f f i c e s r e d u c e d b y t h e d e d u c t i o n s a l l o w a b l e w i t h o u t r e g a r d - 1 7 - t o s u c h b u s i n e s s u s e . S c o t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 8 3 , 6 9 2 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s h a v e a l r e a d y b e e n a l l o w e d h o m e o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f M r . R a d n i t z ' s i n c o m e f r o m r e s i d u a l s i n b o t h 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . H i s p e n s i o n i n c o m e , a s r e s p o n d e n t p o i n t s o u t , i s i n t h e n a t u r e o f d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n a n d t h e r e f o r e i s n o t c o n s i d e r e d i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e u s e o f t h o s e s p a c e s . E s t a t e o f S u s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 3 4 4 n . 3 ( p e n s i o n i n c o m e w a s n o t f r o m t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , b u t r a t h e r w a s " m e r e l y d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n f o r h i s e a r l i e r s e r v i c e s a n d * * * p r o p e r l y a l l o c a b l e t o * * * [ h i s ] a c t i v e e m p l o y m e n t p r i o r t o r e t i r e m e n t " ) . M o r e o v e r , s i n c e p e t i t i o n e r s r e n t e d t h e V i s t a L o m a a n d D e e p a k a p a r t m e n t s , t h e r e d o n o t a p p e a r t o b e a n y d e d u c t i o n s o t h e r w i s e a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o t h e m , s u c h a s m o r t g a g e i n t e r e s t o r r e a l p r o p e r t y t a x e s . G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 9 9 n . 6 . A s a r e s u l t , u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o g r e a t e r h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s f o r t h e V i s t a L o m a a n d D e e p a k a p a r t m e n t s t h a n t h e a m o u n t s r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y a l l o w e d . P e t i t i o n e r s r a i s e d a c o n s t i t u t i o n a l i s s u e w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) , w h i c h t h e C o u r t n e x t a d d r e s s e s . P e t i t i o n e r s o b j e c t e d t o t h e a p p l i c a t i o n o f t h e i n c o m e l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) t o t h e m b a s e d o n e q u a l p r o t e c t i o n a n d f a i r n e s s p r i n c i p l e s . T h e y a r g u e d t h a t t h e y m a y n e v e r b e a b l e t o d e d u c t t h e e x p e n s e s o f M r . R a d n i t z ' s h o m e o f f i c e b e c a u s e h e m a y n o t - 1 8 - r e a l i z e i n c o m e o n h i s s p e c u l a t i v e w r i t i n g s f o r y e a r s a f t e r t h e y a r e c o m p l e t e d . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s e c t i o n 2 8 0 A d e p a r t s f r o m t h e t r a d i t i o n a l p r i n c i p l e o f m a t c h i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s a n d t h a t t h e a p p l i c a t i o n o f t h a t s e c t i o n i s u n c o n s t i t u t i o n a l l y u n f a i r t o a u t h o r s o f s p e c u l a t i v e w o r k s . S e c t i o n 2 8 0 A a p p l i e s t o a l l t a x p a y e r s a n d t r e a t s s p e c u l a t i v e a u t h o r s n o d i f f e r e n t l y f r o m a l l o t h e r c i t i z e n s w h o m a i n t a i n o f f i c e s i n t h e i r r e s i d e n c e s . C o o k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 7 8 . M o r e o v e r , s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) c o n t a i n s a c a r r y o v e r p r o v i s i o n f o r d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . T h e C o u r t r e j e c t s p e t i t i o n e r s ' c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d w i t h r e s p e c t t o t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . A s n o t e d e a r l i e r , t h e l i m i t a t i o n p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) a r e n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e N o r t h I n d i a n A v e n u e a n d R a v e n s p u r o f f i c e s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .