TAX COURT OPINION

Case: Earl R. & Mary A. Palmer
Docket Number: 3233-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 01/14/2003
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E A R L R . A N D M A R Y A . P A L M E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 2 3 3 - 0 1 S . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 3 . E a r l R . a n d M a r y A . P a l m e r , p r o s e . B r o o k D . R e m i c k , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 1 i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 O n e o t h e r a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t e s t o t h e t a x a b l e p o r t i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 4 . T h i s i s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t h a t w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e r e t i r e m e n t p a y q u e s t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 2 5 5 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d b y M a r y A . P a l m e r ( p e t i t i o n e r ) d u r i n g 1 9 9 4 f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . 2 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s , h u s b a n d a n d w i f e , w e r e r e s i d e n t s o f R o u n d R o c k , T e x a s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r w a s p r e v i o u s l y m a r r i e d t o R o b e r t V . S i m o n ( M r . S i m o n ) . T h e y w e r e d i v o r c e d b y a T e x a s S t a t e c o u r t o n J u n e 2 7 , 1 9 7 7 . A t t h e t i m e o f t h e i r d i v o r c e , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , M r . S i m o n , w a s r e t i r e d f r o m t h e U . S . A i r F o r c e a n d w a s r e c e i v i n g m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s . A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o t h e n u m b e r o f c h i l d r e n p e t i t i o n e r a n d M r . S i m o n h a d , t h e d i v o r c e d e c r e e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . S i m o n r e f e r r e d t o t w o c h i l d r e n w h o w e r e u n d e r 1 8 y e a r s o f a g e a t t h e t i m e o f t h e d i v o r c e . P e t i t i o n e r w a s d e s i g n a t e d m a n a g i n g c o n s e r v a t o r o f t h e - 3 - 3 F r o m t h e g e n e r a l r e f e r e n c e s t o t h e s e c o n s e r v a t o r y d e s i g n a t i o n s i n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e C o u r t s u r m i s e s t h a t , f o r a l l p r a c t i c a l p u r p o s e s , p e t i t i o n e r h a d l e g a l c u s t o d y o f t h e t w o c h i l d r e n i n t h e t r a d i t i o n a l s e n s e . t w o c h i l d r e n , a n d M r . S i m o n w a s d e s i g n a t e d p o s s e s s o r y c o n s e r v a t o r . 3 M r . S i m o n w a s r e q u i r e d , i n t h e d i v o r c e d e c r e e , t o p a y t o p e t i t i o n e r $ 5 0 p e r m o n t h f o r e a c h c h i l d u n t i l e a c h c h i l d a t t a i n e d 1 8 y e a r s o f a g e . T h e r e w a s n o p r o v i s i o n i n t h e d e c r e e r e q u i r i n g M r . S i m o n t o p a y a l i m o n y t o p e t i t i o n e r . W i t h r e g a r d t o M r . S i m o n ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s , t h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e d : P e t i t i o n e r , M A R Y A N N S I M O N , i s a w a r d e d t h e f o l l o w i n g p r o p e r t y a s h e r s e p a r a t e p r o p e r t y a n d e s t a t e : * * * * * * * 6 . A ½ i n t e r e s t i n a n d t o t h e r i g h t , t i t l e a n d i n t e r e s t o f R e s p o n d e n t ' s U . S . A i r F o r c e R e t i r e m e n t P e n s i o n a f t e r d e d u c t i o n o f t h e S u r v i v o r ' s B e n e f i t P a y m e n t a n d U . S . I n c o m e t a x b a s e d o n t w o d e d u c t i o n s , s a i d a m o u n t c u r r e n t l y b e i n g $ 5 6 4 . 7 3 , a n d a ½ i n t e r e s t i n a n d t o a n y f u t u r e i n c r e a s e s i n s a i d R e t i r e m e n t P e n s i o n . * * * * * * * R e s p o n d e n t , R O B E R T V . S I M O N , i s a w a r d e d t h e f o l l o w i n g p r o p e r t y : * * * * * * * 5 . A ½ i n t e r e s t i n a n d t o t h e r i g h t , t i t l e a n d i n t e r e s t o f h i s U . S . A i r F o r c e R e t i r e m e n t P e n s i o n a f t e r d e d u c t i o n o f t h e S u r v i v o r ' s B e n e f i t P a y m e n t a n d U . S . I n c o m e T a x b a s e d o n t w o d e d u c t i o n s a n d a ½ i n t e r e s t i n a n d t o a n y f u t u r e i n c r e a s e s i n s a i d R e t i r e m e n t P e n s i o n . - 4 - I t i s e v i d e n t f r o m t h e d i v o r c e d e c r e e t h a t M r . S i m o n ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s , a f t e r t h e r e f e r e n c e d d e d u c t i o n s , w e r e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n h i m a n d p e t i t i o n e r . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e p o r t i o n o f M r . S i m o n ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s f o r p e t i t i o n e r w a s p a i d d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r b y t h e D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e - - C l e v e l a n d C e n t e r , C l e v e l a n d , O h i o ( D F A S ) . F o r t h e y e a r 1 9 9 4 , D F A S i s s u e d t o M r . S i m o n a d o c u m e n t e n t i t l e d F o r m e r S p o u s e E a r n i n g s S t a t e m e n t , w h i c h r e f l e c t e d p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 4 o f $ 1 5 , 5 6 4 . 3 6 t o p e t i t i o n e r t h a t w e r e c h a r a c t e r i z e d a s " D i v i s i o n o f P r o p e r t y " p a y m e n t s . T h i s d o c u m e n t d o e s n o t r e f l e c t t h e g r o s s a m o u n t o f M r . S i m o n ' s p e n s i o n a n d t h e a m o u n t s d e d u c t e d o r w i t h h e l d f r o m h i s a n d p e t i t i o n e r ' s p o r t i o n s f o r s u r v i v o r ' s i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d F e d e r a l i n c o m e a n d e m p l o y m e n t t a x e s . D F A S d i d n o t i s s u e a n i n f o r m a t i o n r e t u r n t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r 1 9 9 4 t o r e f l e c t t h e g r o s s a m o u n t o f h e r p o r t i o n o f t h e p e n s i o n a n d t h e d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g s r e l a t i n g t o h e r i n t e r e s t . I n a t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t s t a t e d t h a t D F A S i s s u e d a n i n f o r m a t i o n r e t u r n t o M r . S i m o n t h a t r e f l e c t e d t h e g r o s s a m o u n t o f t h e r e t i r e m e n t p a y m e n t s , t h e d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g s , a n d , i n a s e p a r a t e s t a t e m e n t , w h i c h t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d , e n t i t l e d F o r m e r S p o u s e E a r n i n g s S t a t e m e n t " , $ 1 5 , 5 6 4 . 3 6 w a s l i s t e d a s a " D i v i s i o n o f P r o p e r t y " p a y m e n t t o " P a l m e r M a r y A . S i m o n " . - 5 - 4 M r . S i m o n , o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , r e p o r t e d t h e f u l l a m o u n t o f t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s a n d c l a i m e d a n a l i m o n y d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 5 6 4 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M r . S i m o n d i s a l l o w i n g t h e c l a i m e d d e d u c t i o n , a n d a p e t i t i o n w a s f i l e d o n b e h a l f o f h i s e s t a t e i n t h i s C o u r t c h a l l e n g i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n . E s t a t e o f R o b e r t V . S i m o n , D e c e a s e d , K a t h l e e n L . N a i l o r , E x e c u t r i x v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 3 5 4 9 - 0 1 S . A s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d i n t h a t c a s e o n O c t . 1 8 , 2 0 0 2 , w h i c h p r o v i d e s " T h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r o r o v e r p a y m e n t d u e t o p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . " T h e r e c o r d o f t h a t c a s e d o e s n o t i n c l u d e a n y i n f o r m a t i o n r e t u r n f r o m D F A S r e l a t i n g t o t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s i n q u e s t i o n ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t a l l o w e d a r e d u c t i o n o f t h e b e n e f i t s t a x a b l e t o M r . S i m o n f o r t h e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s d i d n o t c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n r e g a r d i n g t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n b y D F A S t o M r . S i m o n . 4 F o r t h e y e a r i n q u e s t i o n , a s w e l l a s i n p r i o r y e a r s , p e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s r e c e i v e d f r o m D F A S a s i n c o m e o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . I n a n a u d i t d u r i n g 1 9 8 7 o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 , 1 9 8 4 , a n d 1 9 8 5 t a x r e t u r n s , r e s p o n d e n t ' s e x a m i n i n g a g e n t h a d p r o p o s e d i n c l u d i n g i n i n c o m e t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m D F A S ; h o w e v e r , a t r e s p o n d e n t ' s a p p e l l a t e d i v i s i o n l e v e l , t h e p r o p o s a l o f t h e e x a m i n i n g a g e n t w a s r e v e r s e d . F o r t h e y e a r a t i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e 1 9 9 4 r e t i r e m e n t b e n e f i t s t o p e t i t i o n e r w e r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t m a d e n o a l l o w a n c e o r c r e d i t f o r t h e a m o u n t w i t h h e l d a s F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s p o r t i o n o f t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s . A s n o t e d - 6 - e a r l i e r , t h e e n t i r e t y o f t h e w i t h h e l d t a x e s w a s r e f l e c t e d o n t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n s e n t t o M r . S i m o n . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t w o a r g u m e n t s . F i r s t , b e c a u s e r e s p o n d e n t , i n 1 9 8 7 , h e l d a d m i n i s t r a t i v e l y t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t b e n e f i t s w e r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 8 1 , 1 9 8 4 , a n d 1 9 8 5 , t h e s a m e p o s i t i o n s h o u l d a p p l y f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d , s e c o n d , i f t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , t h e a m o u n t w i t h h e l d a s F e d e r a l i n c o m e t a x b y D F A S a s t o t h o s e b e n e f i t s s h o u l d b e a l l o w e d t o p e t i t i o n e r s a s a c r e d i t . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h e f a c t t h a t T e x a s i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , t h a t m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s a c c r u e d o r e a r n e d d u r i n g m a r r i a g e a r e c o m m u n i t y p r o p e r t y , o w n e d i n i n d i v i s i o n b y e a c h s p o u s e i n e q u a l p r o p o r t i o n s , a n d t h a t r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d o v e r t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t a n d a r e n o t a g i f t o r g r a t u i t y . D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 9 2 . M o r e o v e r , i n t h e e v e n t o f a d i v o r c e o r a d i v i s i o n o f t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y , t h e r e t i r e m e n t o r p e n s i o n p a y m e n t s a r e g r o s s i n c o m e t o t h e p a r t y w h o o w n s t h e r i g h t t o t h o s e p a y m e n t s p u r s u a n t t o t h e d i v i s i o n o f t h e p a r t i e s . W e i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 4 ; E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 . A d d r e s s i n g p e t i t i o n e r s ' f i r s t c o n t e n t i o n , t h e l a w i s w e l l s e t t l e d t h a t r e s p o n d e n t i s n o t b o u n d o r e s t o p p e d b y p r i o r - 7 - e r r o n e o u s a c t s o r o m i s s i o n s o f i n t e r n a l r e v e n u e a g e n t s o r e m p l o y e e s . E s t a t e o f E m e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 1 2 , 6 1 7 - 6 1 8 ( 1 9 7 7 ) ; A u t o . C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) . P r i o r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s t h a t i n v o l v e t h e s a m e o r r e l a t e d t a x p a y e r s d o n o t p r e c l u d e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f r o m m a k i n g a c o n t r a r y d e t e r m i n a t i o n f o r a d i f f e r e n t y e a r . C o o r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 3 6 8 , 4 0 6 ( 1 9 7 3 ) . T h e C o u r t h o l d s , t h e r e f o r e , t h a t , e v e n t h o u g h r e s p o n d e n t h e l d i n 1 9 8 7 t h a t t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s f r o m M r . S i m o n ' s p e n s i o n w e r e n o t g r o s s i n c o m e f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 , 1 9 8 4 , a n d 1 9 8 5 t a x y e a r s , r e s p o n d e n t i s n o t e s t o p p e d o r b a r r e d i n t h i s c a s e f r o m t a k i n g a c o n t r a r y p o s i t i o n f o r a s u b s e q u e n t t a x y e a r . P e t i t i o n e r s ' s e c o n d a r g u m e n t i s t h a t , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p o r t i o n o f h e r f o r m e r h u s b a n d ' s r e t i r e m e n t b e n e f i t s w a s r e d u c e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s , t h e w i t h h o l d i n g s r e l a t i n g t o h e r i n t e r e s t s h o u l d b e c r e d i t e d a g a i n s t t h e d e f i c i e n c y . T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t t h e c r e d i t f o r w i t h h e l d t a x e s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 3 1 d o e s n o t e n t e r i n t o t h e c o m p u t a t i o n o f d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . R e d c a y v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 T . C . 8 0 6 , 8 0 9 - 8 1 0 ( 1 9 4 9 ) . M o r e o v e r , 1 0 U . S . C . s e c t i o n 1 4 0 8 ( c ) ( 1 ) ( 1 9 8 8 ) , r e l a t i n g t o r e t i r e d m i l i t a r y b e n e f i t s r e f e r s t o t h e " d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y " o f m i l i t a r y p e r s o n n e l . B y d e f i n i t i o n , a s t o d i v o r c e s e f f e c t i v e p r i o r t o F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , t h e p h r a s e " d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y " m e a n s t h e - 8 - 5 F o r d i v o r c e s e f f e c t i v e o n o r a f t e r F e b . 3 , 1 9 9 1 , F e d e r a l , S t a t e , a n d l o c a l i n c o m e t a x e s a r e n o t e x c l u d e d f r o m t h e t o t a l m o n t h l y r e t i r e d p a y w h e n d e t e r m i n i n g t h e d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( 1 9 9 4 ) ; N a t i o n a l D e f e n s e A u t h o r i z a t i o n A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 1 - 5 1 0 , s e c . 5 5 5 ( b ) ( 3 ) a n d ( e ) ( 2 ) , 1 0 4 S t a t . 1 5 6 9 , 1 5 7 0 . T h e d i v o r c e i n t h i s c a s e b e c a m e e f f e c t i v e i n 1 9 7 7 . t o t a l m o n t h l y r e t i r e m e n t p a y t o w h i c h a m e m b e r i s e n t i t l e d l e s s , a m o n g o t h e r i t e m s , a m o u n t s p r o p e r l y w i t h h e l d f o r F e d e r a l , S t a t e , o r l o c a l i n c o m e t a x e s . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( C ) ( 1 9 8 8 ) . 5 B e c a u s e t h e C o u r t ' s a u t h o r i t y u n d e r 1 0 U . S . C . s e c t i o n 1 4 0 8 ( c ) ( 1 ) t o d i v i d e a c o m m u n i t y m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t t h a t i s n e t o f i n c o m e t a x e s , a l l i n c o m e t a x w i t h h e l d i s a t t r i b u t a b l e t o t h e s e r v i c e m e m b e r s p o u s e , w h i c h , i n t h i s c a s e , i s M r . S i m o n . E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f p e t i t i o n e r h a s a n y r e m e d y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x e s t h a t w e r e w i t h h e l d o u t o f t h a t p o r t i o n o f t h e r e t i r e m e n t o f M r . S i m o n t h a t w a s a l l o t t e d t o h e r i n t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y s e t t l e m e n t , t h a t r e m e d y i s n o t i n t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d i n t h i s c a s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .