TAX COURT OPINION

Case: Garry F. & Phyllis C. Bettencourt
Docket Number: 7950-96
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 01/19/1999
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R R Y F . B E T T E N C O U R T A N D P H Y L L I S C . B E T T E N C O U R T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 7 9 5 0 - 9 6 , 1 7 8 8 4 - 9 6 . F i l e d J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . D o n a l d H . R e a d , f o r p e t i t i o n e r s . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 , 2 3 1 a n d 2 3 2 , 1 f i l e d - 2 - M a y 1 , 1 9 9 7 , a n d O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g , a n d w e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y . R u l e 2 3 2 ( a ) . W e d e c i d e p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s o n t h e b a s e s o f t h e m o t i o n s , t h e m e m o r a n d a o f l a w , a n d t h e d e c l a r a t i o n s s u b m i t t e d b y t h e p a r t i e s . O n t h e i r 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 5 5 , 2 0 0 a s a l i m o n y p a y m e n t s . O n t h e i r 1 9 9 4 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e y d e d u c t e d $ 2 7 , 0 0 0 a s a l i m o n y p a y m e n t s . O n M a r c h 1 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t w r o t e t o p e t i t i o n e r s t o i n f o r m t h e m t h a t t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n w a s u n d e r e x a m i n a t i o n a n d r e q u e s t e d t h a t t h e y s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n s a n d v a r i o u s c l a i m e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . I n A p r i l 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s m e t w i t h r e s p o n d e n t ' s t a x a u d i t o r . O n M a y 5 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t d o c u m e n t s s u b s t a n t i a t i n g t h e c l a i m e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d t h o s e e x p e n s e s w e r e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . O n M a y 5 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a l s o p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t d o c u m e n t s t o s u p p o r t t h e c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n . T h o s e d o c u m e n t s i n c l u d e d a c o p y o f a j u d g m e n t ( h e r e i n a f t e r t h e j u d g m e n t ) d i s s o l v i n g t h e m a r r i a g e b e t w e e n p e t i t i o n e r G a r r y F . B e t t e n c o u r t ( p e t i t i o n e r ) a n d h i s f o r m e r s p o u s e , K i m T . B e t t e n c o u r t , f i l e d i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a , C o u n t y o f C o n t r a C o s t a ( t h e c o u r t ) o n J u n e 1 8 , 1 9 8 7 . A t t h e s a m e t i m e , t h e r e w e r e a l s o p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t a W a g e a n d E a r n i n g s A s s i g n m e n t O r d e r r e S p o u s a l o r F a m i l y S u p p o r t f i l e d - 3 - w i t h t h e S u p e r i o r C o u r t o n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 1 , " C h i l d S u p p o r t P a i d b y G a r r y B e t t e n c o u r t " s u m m a r i e s f o r t h e y e a r 1 9 9 3 , a n d w a g e s t u b s s h o w i n g a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r b y M e d a l l i o n M o r t g a g e C o m p a n y d u r i n g 1 9 9 3 . O n M a y 1 8 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s i n g t o d i s a l l o w t h e c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n . I n r e s p o n s e t o t h e 3 0 - d a y l e t t e r , o n J u n e 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . R e a d , m a i l e d t o r e s p o n d e n t a f i v e p a g e l e t t e r p r o t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d i n c o m e t a x e x a m i n a t i o n c h a n g e s . H e f o r w a r d e d w i t h h i s l e t t e r a p o w e r o f a t t o r n e y , F o r m 2 8 4 8 , a n d r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' r e t u r n b e a c c e p t e d a s f i l e d . I n t h e e v e n t t h a t r e s p o n d e n t w o u l d n o t a c c e p t t h e r e t u r n a s f i l e d , M r . R e a d r e q u e s t e d t h a t h i s l e t t e r b e t r e a t e d a s a f o r m a l p r o t e s t a n d t h a t t h e m a t t e r b e r e f e r r e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e f o r h e a r i n g . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 4 , 1 9 9 5 , M r . R e a d s e n t t o r e s p o n d e n t a n o r i g i n a l F o r m 2 8 4 8 , s i g n e d b y p e t i t i o n e r s . O n J u n e 2 7 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t M r . R e a d a l e t t e r p r o p o s i n g t h e s a m e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n a s w e r e p r o p o s e d i n t h e M a y 1 8 , 1 9 9 5 , 3 0 - d a y l e t t e r . D u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s o f 1 9 9 5 , c o r r e s p o n d e n c e w a s e x c h a n g e d b e t w e e n M r . R e a d a n d r e s p o n d e n t t h r o u g h w h i c h r e s p o n d e n t s o u g h t a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a b o u t t h e a l i m o n y i s s u e . A s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n F e b r u a r y 7 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 7 9 5 0 - 9 6 w i t h t h e C o u r t o n A p r i l 2 6 , 1 9 9 6 , a n d r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r o n M a y 2 1 , 1 9 9 6 ; t h e c a s e w a s t h e n r e f e r r e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . - 4 - I n a l e t t e r t o M r . R e a d d a t e d J u l y 1 2 , 1 9 9 6 , f r o m r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e , r e s p o n d e n t i n f o r m e d M r . R e a d t h a t i t w a s t h o u g h t t h a t t h e c a s e m i g h t b e r e s o l v e d b y m a i l . T h e l e t t e r f u r t h e r r e a d : I h a v e a c o p y o f t h e J u n e 1 8 , 1 9 8 7 d e c r e e i s s u e d b y J u d g e L i b b e y . H o w e v e r , t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e d i d n o t c o n t a i n c o p i e s o f t h e M a r c h 8 , 1 9 8 9 a n d / o r D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 m o d i f i c a t i o n s a s d e s c r i b e d i n y o u r l e t t e r o f J u n e 3 , 1 9 9 5 . P l e a s e s u b m i t c o m p l e t e c o p i e s o f t h e s e o r d e r s a s w e l l a s a n y s u b s e q u e n t t o t h e 1 9 8 9 o r d e r ( s i c ) . O n c e I r e c e i v e t h e o r d e r s , I w i l l c a l l y o u t o d i s c u s s m y f i n d i n g s . A l e t t e r d a t e d A u g u s t 6 , 1 9 9 6 , f r o m M r . R e a d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r e a d s , i n p a r t : T h a n k y o u f o r y o u r l e t t e r o f J u l y 1 2 , 1 9 9 6 . I a m p l e a s e d t o l e a r n t h a t y o u b e l i e v e t h i s c a s e c a n b e s e t t l e d b y m a i l . I w o u l d h a v e r e s p o n d e d s o o n e r , b u t I h a v e b e e n o n v a c a t i o n . I e n c l o s e c o p i e s o f t h e M a r c h 1 8 , 1 9 8 9 a n d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 o r d e r s y o u r e q u e s t e d . I k n o w o f n o o t h e r o r d e r s a f f e c t i n g s u p p o r t t h a t w e r e i s s u e d b e t w e e n t h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 o r d e r a n d t h e e n d o f t a x y e a r 1 9 9 3 . I n a l e t t e r t o M r . R e a d d a t e d A u g u s t 1 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e f o r w a r d e d t o M r . R e a d a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n - d e c i s i o n d o c u m e n t i n w h i c h r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e c a s e f o r t h e y e a r 1 9 9 3 . I n a l e t t e r p e r t a i n i n g t o t h e i r 1 9 9 4 t a x y e a r , r e s p o n d e n t f o r w a r d e d t o p e t i t i o n e r s a r e p o r t o f e x a m i n a t i o n w h i c h d i s a l l o w e d t h e a l i m o n y d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 4 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e 1 9 9 4 c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n m i r r o r e d r e s p o n d e n t ' s 1 9 9 3 d i s a l l o w a n c e o f t h e s i m i l a r l y c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n . - 5 - 2 B e c a u s e t h e p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 1 7 8 8 4 - 9 6 w a s f i l e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , i n t h a t c a s e t h e b u r d e n i s o n r e s p o n d e n t t o s h o w t h a t t h e G o v e r n m e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c s . 7 0 1 - 7 0 4 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 - 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 ( 1 9 9 7 ) . O u r h o l d i n g , h o w e v e r , d o e s n o t d e p e n d o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 1 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s k e d p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d t o t h e p r o p o s e d d i s a l l o w a n c e o f t h e a l i m o n y d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . I n a l e t t e r t o r e s p o n d e n t d a t e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 , M r . R e a d i n v i t e d r e s p o n d e n t ' s a t t e n t i o n t o h i s a r g u m e n t s p r e v i o u s l y m a d e r e g a r d i n g t h e i d e n t i c a l a l i m o n y i s s u e r a i s e d r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 t a x y e a r a n d c i t e d t o r e s p o n d e n t t h i s C o u r t ' s t h e n r e c e n t o p i n i o n i n A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 8 . A s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n M a y 2 3 , 1 9 9 6 . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t a t d o c k e t N o . 1 7 8 8 4 - 9 6 , o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 6 . A S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s w a s f i l e d o n A p r i l 4 , 1 9 9 7 , i n w h i c h r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e c a s e . D i s c u s s i o n A t a x p a y e r w h o s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l s i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n t h o s e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , 2 ( 2 ) t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r i s s u e s - 6 - p r e s e n t e d , a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r m u s t a l s o s h o w t h a t a l l a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s h a v e b e e n e x h a u s t e d ( t o o b t a i n a j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s ) , s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , t h a t t h e t a x p a y e r h a s n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g s , s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 4 ) , r e d e s i g n a t e d a s ( b ) ( 3 ) b y t h e 1 9 9 6 A c t , a n d t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t , s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e i n t h e c o n j u n c t i v e a n d e a c h m u s t b e m e t i n o r d e r f o r t h e C o u r t t o d e t e r m i n e t h a t a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s s h o u l d b e a w a r d e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 ( 1 9 8 7 ) ; R e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 7 2 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t s i n c o n t r o v e r s y a n d o n t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e i n t h e s e c a s e s . T h e y f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e y h a v e m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) , t h a t t h e y h a v e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a v a i l a b l e t o t h e m w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d t h a t t h e y h a v e n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g s . T h e y a l s o a r g u e t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d , t h a t t h e y m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) , a n d t h a t t h e y h a v e n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s . R e s p o n d e n t - 7 - d o e s n o t a g r e e t h a t h i s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , h e d o e s n o t a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o t h e m w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d h e d o e s n o t a g r e e t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . W e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n e a c h c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , i n f r a , w e f i n d t h a t i t w a s . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d d e p e n d s o n w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a n d a c t i o n s w e r e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e f a c t s o f t h e c a s e a n d a p p l i c a b l e p r e c e d e n t s . B r a g g v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 1 5 , 7 1 6 ( 1 9 9 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 - 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . a n d r e m a n d e d i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e c a s e i s n o t n e c e s s a r i l y i n d i c a t i v e t h a t a p o s i t i o n i s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 6 0 , 6 6 2 - 6 6 5 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . T S A / T H E S t a n f o r d A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 4 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " w h e n i t i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . R e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e a l i m o n y c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s w a s p r e d i c a t e d u p o n t h e p r o v i s i o n s o f t h e j u d g m e n t e n t e r e d b y t h e c o u r t i n 1 9 8 7 , d i s s o l v i n g t h e m a r r i a g e o f p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , K i m T . B e t t e n c o u r t . T h a t j u d g m e n t p r o v i d e d t h a t t h e l e g a l c a r e , c u s t o d y - 8 - a n d c o n t r o l o f t h e t w o m i n o r c h i l d r e n b o r n o f t h e m a r r i a g e , B r a n d o n a n d L i s a A n n , w e r e a w a r d e d t o b o t h p a r e n t s . P h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n w a s t o b e s h a r e d b y t h e p a r e n t s b u t t h e p r i m a r y r e s i d e n c e o f t h e c h i l d r e n w a s t o b e w i t h t h e i r m o t h e r . T h e j u d g m e n t f u r t h e r p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t o p a y t o K i m T . B e t t e n c o u r t a s a n d f o r u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t t h e s u m o f $ 5 , 0 0 0 p e r m o n t h , c o m m e n c i n g w i t h t h e p a y m e n t d u e a n d o w i n g M a y 1 , 1 9 8 7 , a n d c o n t i n u i n g t h e r e a f t e r u n t i l t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y , K i m T . B e t t e n c o u r t ' s r e m a r r i a g e , f u r t h e r o r d e r o f t h e c o u r t , o r J u n e 1 , 1 9 9 4 . T h e j u d g m e n t f u r t h e r p r o v i d e d : S a i d f a m i l y s u p p o r t s h a l l b e m o d i f i a b l e ( a n d s u b j e c t t o a l l o c a t i o n b e t w e e n s p o u s a l s u p p o r t a n d c h i l d s u p p o r t ) u p o n m o t i o n o f e i t h e r p a r t y . S a i d j u r i s d i c t i o n t o m o d i f y s h a l l i n c l u d e t h e j u r i s d i c t i o n t o e x t e n d t h e p e r i o d o f f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s ( o r s p o u s a l s u p p o r t p a y m e n t s ) b e y o n d J u n e 1 , 1 9 9 4 , c o n d i t i o n e d u p o n P e t i t i o n e r c a r r y i n g t h e b u r d e n o f d e m o n s t r a t i n g w h y s h e h a s n o t b e c o m e s e l f - s u p p o r t i n g a n d w h y s h e i s i n n e e d o f e x t e n d e d s u p p o r t f r o m r e s p o n d e n t . O n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 1 , t h e r e w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t a W a g e a n d E a r n i n g s A s s i g n m e n t O r d e r a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r , A l l i e d C a p i t o l M o r t g a g e C o r p o r a t i o n , o r d e r i n g p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r t o p a y t o K i m T . B e t t e n c o u r t f r o m p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s , $ 4 , 6 0 0 p e r m o n t h c u r r e n t s p o u s a l o r f a m i l y s u p p o r t . O n M a y 5 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t ' s t a x a u d i t o r a s c h e d u l e o f p a y m e n t s m a d e t o K i m T . B e t t e n c o u r t d u r i n g 1 9 9 3 . T h a t s c h e d u l e i s t i t l e d : " C h i l d S u p p o r t P a i d b y G a r r y B e t t e n c o u r t . " O n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a n a l i m o n y d e d u c t i o n o f $ 5 5 , 2 0 0 . O n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n , t h e y c l a i m e d a n - 9 - a l i m o n y d e d u c t i o n o f $ 2 7 , 6 0 0 . O n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n , p e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r p e t i t i o n e r ' s m i n o r c h i l d r e n a n d r e p o r t e d o n t h e r e t u r n t h a t t h e c h i l d r e n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e e n t i r e y e a r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t ' s t a x a u d i t o r h a d a t h a n d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s , a n d i t a p p e a r e d t h a t t h e r e w a s a r e d u c t i o n i n s u p p o r t p a y m e n t s m a d e t o K i m T . B e t t e n c o u r t i n 1 9 9 4 . O n J u l y 1 2 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s s u b m i t a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . O n A u g u s t 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . R e a d , f o r t h e f i r s t t i m e p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r t h e c o u r t o r d e r s d a t e d M a r c h 8 , 1 9 8 9 a n d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 . M r . R e a d a l s o r e p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r t h a t , t o h i s k n o w l e d g e , t h e c o u r t i s s u e d n o o t h e r o r d e r s t h r o u g h 1 9 9 3 . B a s e d u p o n t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y M r . R e a d s u b s e q u e n t t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n d o c k e t N o . 7 9 5 0 - 9 6 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d K i m T . B e t t e n c o u r t h a d n o t p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o a l l o c a t e t h e f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s b e t w e e n c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s a n d s p o u s a l s u p p o r t a n d a g r e e d w i t h p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n s w e r e a l l o w a b l e . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d , w e f i n d a n d h o l d t h a t r e s p o n d e n t w a s d i l i g e n t i n e x a m i n i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s , a n d t h a t a t a l l r e l e v a n t t i m e s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . - 1 0 - B e c a u s e t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 a r e c o n j u n c t i v e , M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . a t 4 9 7 , a n d b e c a u s e w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e s e c a s e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s . W e , t h e r e f o r e , n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s o t h e r o b j e c t i o n s t o t h e m o t i o n s . A p p r o p r i a t e o r d e r s a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d .