TAX COURT OPINION

Case: Richard S. & Mary L. Garcia
Docket Number: 13479-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 10/03/2002
Pages: 4

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D S . A N D M A R Y L . G A R C I A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 4 7 9 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 3 , 2 0 0 2 . R i c h a r d S . a n d M a r y L . G a r c i a , p r o s e . N a t a s h a V . C h e v a l i e r , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e d a n u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e a d j u s t m e n t o f $ 2 1 1 , a n u n r e p o r t e d p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e a d j u s t m e n t o f $ 9 7 . 4 4 , a n d t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c . 7 2 ( t ) . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 6 2 7 a t t r i b u t a b l e t o a s e l f - e m p l o y e d a c t i v i t y o f M r s . G a r c i a . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e i r l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n t h e n e t i n c o m e f r o m M r s . G a r c i a ' s t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y , a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n c e d e d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o M r . G a r c i a d u r i n g 1 9 9 7 t o t a l e d $ 1 1 , 3 8 5 i n s t e a d o f $ 1 0 , 7 4 0 r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n . F i n a l l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a n a d d i t i o n a l d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r t h e i r d a u g h t e r , w h i c h t h e y h a d n o t c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 6 0 7 i n F e d e r a l i n c o m e t a x a n d t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) f o r a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x y e a r . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 , r e s p o n d e n t p r o p e r l y c r e d i t e d a p a y m e n t b y p e t i t i o n e r s t o t h e i r 1 9 9 6 t a x y e a r i n s t e a d o f 1 9 9 7 a s c o n t e n d e d b y p e t i t i o n e r s . 2 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s I r v i n g , T e x a s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e f l e c t e d t o t a l t a x p a y m e n t s o f $ 7 , 5 0 0 , a t a x l i a b i l i t y o f $ 3 , 0 0 9 , a n d a n o v e r p a y m e n t o f $ 4 , 4 9 1 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d m a d e o n e a d d i t i o n a l p a y m e n t o f $ 5 8 2 o n t h e i r 1 9 9 7 - 3 - t a x e s . T h u s , p e t i t i o n e r s ' t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 7 t o t a l e d $ 8 , 0 8 2 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n t e n d e d t h e i r p a y m e n t s f o r 1 9 9 7 t a x e s t o t a l e d $ 1 0 , 0 8 2 , e v i d e n c e d b y t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s : $ 2 , 0 0 0 B y c h e c k d a t e d F e b . 8 , 1 9 9 7 2 , 0 0 0 B y c h e c k d a t e d M a y 1 5 , 1 9 9 7 2 , 0 0 0 B y c h e c k d a t e d J u l y 2 , 1 9 9 7 2 , 0 0 0 B y c h e c k d a t e d D e c . 3 , 1 9 9 7 1 , 5 0 0 B y c h e c k d a t e d M a r . 1 1 , 1 9 9 8 5 8 2 B y b a n k m o n e y o r d e r d a t e d D e c . 2 3 , 1 9 9 9 $ 1 0 , 0 8 2 T o t a l R e s p o n d e n t a g r e e d t h a t t h e p a y m e n t s s h o w n a b o v e w e r e i n f a c t m a d e b y p e t i t i o n e r s a n d c r e d i t e d t o t h e i r t a x a c c o u n t . H o w e v e r , t h e f i r s t p a y m e n t s h o w n a b o v e , f o r $ 2 , 0 0 0 b y c h e c k d a t e d F e b . 8 , 1 9 9 7 , w a s c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x e s ; t h u s , t h e p a y m e n t s c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x e s t o t a l e d $ 8 , 0 8 2 . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s t h a t t h e $ 2 , 0 0 0 p a y m e n t o n F e b . 8 , 1 9 9 7 , s h o u l d h a v e b e e n c r e d i t e d t o t h e i r 1 9 9 7 t a x a c c o u n t i n s t e a d o f 1 9 9 6 . T h e $ 2 , 0 0 0 c h e c k d a t e d F e b . 8 , 1 9 9 7 , d i d n o t b e a r a n y n o t a t i o n t o i n d i c a t e t h e t a x y e a r t o w h i c h t h e p a y m e n t w a s t o b e a p p l i e d o r c r e d i t e d , n o r w a s t h e c h e c k a c c o m p a n i e d b y a v o u c h e r o r c o v e r l e t t e r r e q u e s t i n g o r d i r e c t i n g t h a t t h e c h e c k b e c r e d i t e d t o a s p e c i f i c t a x y e a r . U n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 , t h e C o m m i s s i o n e r i s e x p r e s s l y a u t h o r i z e d t o c r e d i t t h e a m o u n t o f a n o v e r p a y m e n t a g a i n s t a n y t a x l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r . S e c . 6 4 0 2 ( a ) . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) g e n e r a l l y d e f i n e s t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e o v e r p a y m e n t s . - 4 - 3 S e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) w a s a d d e d b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 ( T R A 1 9 9 7 ) , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 4 5 1 ( b ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 5 4 . S e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) b e c a m e e f f e c t i v e o n A u g . 5 , 1 9 9 7 , T R A 1 9 9 7 s e c . 1 4 5 1 ( c ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 5 4 , a n d i s t h e r e f o r e a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . P a r a g r a p h ( 4 ) o f t h a t s e c t i o n s e r v e s t o d e n y j u r i s d i c t i o n t o t h i s C o u r t " t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . " S e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) . 3 R e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e $ 2 , 0 0 0 p a y m e n t a t i s s u e t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x e s . A t t h e t i m e o f t h e p a y m e n t , t h e r e w e r e n o i n s t r u c t i o n s f r o m p e t i t i o n e r s t o t h e c o n t r a r y . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) c l e a r l y r e s t r i c t s t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h i s c r e d i t s h o u l d h a v e b e e n m a d e t o t h e i r 1 9 9 7 t a x e s b e c a u s e t o d o s o w o u l d c o n s t i t u t e t h e r e v i e w o f a c r e d i t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , c a n n o t c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e p a y m e n t a t i s s u e s h o u l d h a v e b e e n c r e d i t e d t o t h e i r 1 9 9 7 t a x e s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , p a i d $ 8 , 0 8 2 o n t h e i r 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y , a n d t h e C o u r t s o h o l d s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .