TAX COURT OPINION

Case: Affiliated Foods, Inc., a Corporation
Docket Number: 25703-93
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 04/22/1999
Pages: 6

* T h i s o p i n i o n i s o n r e m a n d o f A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d 5 2 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 0 5 . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A F F I L I A T E D F O O D S , I N C . , A C O R P O R A T I O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 2 5 7 0 3 - 9 3 . F i l e d A p r i l 2 2 , 1 9 9 9 . W i l l i a m A . H o y , f o r p e t i t i o n e r . G e o r g e E . G a s p e r , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N P A R R , J u d g e : T h e d i s p u t e h e r e i n i n v o l v e s t h e R u l e 1 5 5 1 c o m p u t a t i o n o n r e m a n d f r o m t h e o p i n i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t . O n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a c o m p u t a t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n f o r p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s e n d e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . O n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d c o m p u t a t i o n f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t h a t d i f f e r s f r o m r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n . T h e f i n d i n g s o f f a c t a r e s e t f o r t h i n o u r p r e v i o u s o p i n i o n , A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 0 5 , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d 1 5 4 F . 3 d 5 2 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W e r e p e a t o n l y t h o s e f a c t s n e c e s s a r y t o a n u n d e r s t a n d i n g o f t h e i n s t a n t i s s u e s . P e t i t i o n e r i s a w h o l e s a l e f o o d p u r c h a s i n g c o o p e r a t i v e t h a t s u p p l i e s f o o d a n d o t h e r c o n s u m e r p r o d u c t s t o r e t a i l g r o c e r y s t o r e s o w n e d b y i t s s h a r e h o l d e r s ( m e m b e r s t o r e s ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n d u c t s a s m a l l a m o u n t o f b u s i n e s s w i t h s t o r e s n o t o w n e d b y s h a r e h o l d e r s . - 3 - M e m b e r s t o r e s p u r c h a s e f o o d a n d o t h e r c o n s u m e r p r o d u c t s f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p u r c h a s e s t h e s e g o o d s f r o m m a n u f a c t u r e r s a n d s u p p l i e r s . P e t i t i o n e r p u r c h a s e s d i r e c t l y f r o m s a l e s r e p r e s e n t a t i v e s o f s o m e m a n u f a c t u r e r s , a n d i t p u r c h a s e s o t h e r m a n u f a c t u r e r s ' p r o d u c t s f r o m i n d e p e n d e n t b r o k e r s . B r o k e r s t y p i c a l l y r e p r e s e n t a v a r i e t y o f m a n u f a c t u r e r s o r d i s t r i b u t o r s . U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , w e u s e t h e t e r m " v e n d o r " t o r e f e r t o m a n u f a c t u r e r s ' s a l e s r e p r e s e n t a t i v e s a n d b r o k e r s . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , m a n u f a c t u r e r s p r o v i d e d v e n d o r s w i t h p r o m o t i o n a l f u n d s . T h e s e p r o m o t i o n a l f u n d s w e r e t o b e u s e d b y t h e v e n d o r s t o i n c r e a s e r e t a i l s a l e s . M a n y v e n d o r s d e p o s i t e d t h e i r p r o m o t i o n a l f u n d s w i t h p e t i t i o n e r . I n o u r o r i g i n a l o p i n i o n , w e c o n c l u d e d t h a t t h e s e f u n d s d e p o s i t e d w i t h p e t i t i o n e r w e r e p r o p e r l y t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . S e e A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t r e a s o n e d t h a t , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t f u n d s w e r e n o t t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . S e e A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d a t 5 3 3 . P e t i t i o n e r a l s o c o n d u c t e d a n n u a l f o o d s h o w s . R e p r e s e n t a t i v e s o f m e m b e r s t o r e s w o u l d a t t e n d t h e s e s h o w s a n d p l a c e o r d e r s f o r v a r i o u s p r o d u c t s f r o m t h e v e n d o r s . E a c h v e n d o r e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r g o v e r n i n g t h e v e n d o r ' s p a r t i c i p a t i o n i n t h e f o o d s h o w s . O n e o f t h e c o n d i t i o n s o f p a r t i c i p a t i o n w a s t h a t t h e v e n d o r w o u l d o f f e r a p p r o v e d s p e c i a l - 4 - 2 W i t h a p p r o p r i a t e s u b s t a n t i a t i o n , p e t i t i o n e r c o u l d h a v e d e d u c t e d t h e s e a m o u n t s a f t e r r e p o r t i n g t h e m a s i n c o m e . S e e s e c . 1 3 8 2 ( a ) a n d ( b ) . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d e s t r o y e d a l l d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g t h e c a s h r e b a t e s d i s t r i b u t e d a t t h e f o o d s h o w s , e x c e p t f o r t h o s e i n v o l v i n g W e s t e r n F a m i l y F o o d s , I n c . p r o m o t i o n s , a l l o w a n c e s , a n d / o r s p e c i a l b u y s o n p r o d u c t s , w i t h t h e c o n d i t i o n t h a t a l l o f f e r s m u s t b e a " r e a l s h o w s p e c i a l " . G e n e r a l l y , t h e p r o d u c t p r o m o t i o n a l a l l o w a n c e w a s p a i d i n c a s h a t t h e f o o d s h o w w h e n t h e o r d e r w a s p l a c e d . I n o u r o r i g i n a l o p i n i o n , w e h e l d t h a t t h e a m o u n t o f c u r r e n c y d i s t r i b u t e d b y t h e v e n d o r s t o t h e m e m b e r s t o r e s a t t h e f o o d s h o w s w a s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . 2 S e e A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 0 5 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t a f f i r m e d o u r r e a s o n i n g o n t h i s i s s u e a n d s t a t e d t h a t t h e s e c a s h r e b a t e s d i s t r i b u t e d a t t h e f o o d s h o w s w e r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s d i s g u i s e d p a t r o n a g e d i v i d e n d s . S e e A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d a t 5 3 3 . O n e o f t h e s o u r c e s f o r t h e c a s h u s e d b y t h e v e n d o r s t o m a k e p a y m e n t s a t t h e f o o d s h o w s w a s t h e f u n d s d e p o s i t e d w i t h p e t i t i o n e r i n t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s . I n t h e p r e s e n t R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n , r e s p o n d e n t s e e k s t o i n c l u d e i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e t h e f u n d s w i t h d r a w n f r o m t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s a n d d i s t r i b u t e d a t t h e f o o d s h o w s b y t h e v e n d o r s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h i s i n c l u s i o n i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e d e c i s i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t t h a t t h e f u n d s h e l d - 5 - i n t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s a r e n o t t h e i n c o m e o r p r o p e r t y o f p e t i t i o n e r . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s a n a l y s i s r e c o g n i z e s t h a t t h e f u n d s i n t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s e x p e n d e d f o r a d v e r t i s i n g a r e n o t t a x a b l e t o p e t i t i o n e r ; h o w e v e r , i t f a i l s t o t a k e i n t o a c c o u n t t h a t t h e f o o d s h o w r e b a t e s a r e . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t r e c o g n i z e d t h a t s o m e o f t h e f o o d s h o w r e b a t e s c a m e f r o m t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s w h e n i t s t a t e d " V e n d o r s * * * u s e t h e f u n d s i n t h e i r p r o m o t i o n a l a c c o u n t s a s a m e a n s o f s u p p l y i n g V e n d o r r e p r e s e n t a t i v e s w i t h t h e n e c e s s a r y r e b a t e c a s h . " S e e A f f i l i a t e d F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d a t 5 2 9 . A c c o r d i n g l y , t h e f u n d s w i t h d r a w n f r o m t h e p r o m o t i o n a l a c c o u n t s a n d d i s t r i b u t e d a t t h e f o o d s h o w s a r e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 6 0 , 0 0 0 a n d $ 1 0 0 , 0 0 0 f r o m W e s t e r n F a m i l y F o o d s , I n c . , f o r d i s t r i b u t i o n a t t h e f o o d s h o w s i n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t t h e s e f u n d s c o n s t i t u t e d i n c o m e t o p e t i t i o n e r a t t h e t i m e o f r e c e i p t . P e t i t i o n e r w a s a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h a t $ 3 5 , 6 1 6 a n d $ 8 2 , 9 5 8 o f t h e s e f u n d s w e r e d i s t r i b u t e d t o m e m b e r s t o r e s a t t h e f o o d s h o w s i n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . T h u s , w e h e l d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n t h e s e a m o u n t s . I n t h e o r i g i n a l R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s i n c r e a s e d b y t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t o f t h e f u n d s g i v e n t o - 6 - p e t i t i o n e r b y W e s t e r n F a m i l y F o o d s , I n c . f o r u s e a t t h e f o o d s h o w s a n d t h e a m o u n t o f s u c h f u n d s a c t u a l l y d i s t r i b u t e d a t t h e f o o d s h o w s . T h u s , p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e w a s i n c r e a s e d b y $ 2 4 , 3 8 4 f o r 1 9 8 9 a n d $ 1 7 , 0 4 2 f o r 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . I t w a s d i s c o v e r e d l a t e r t h a t p e t i t i o n e r h a d , i n f a c t , a l r e a d y r e p o r t e d t h e s e a m o u n t s . T h e o r i g i n a l R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n r e s u l t s i n a d o u b l e i n c l u s i o n o f t h e s e a m o u n t s i n i n c o m e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 2 4 , 3 8 4 a n d $ 1 7 , 0 4 2 f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .