TAX COURT OPINION

Case: Janet Schoene
Docket Number: 3109-99S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 02/15/2001
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E T S C H O E N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 0 9 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 . H e d y P . F o r s p a n , D a v i d H e r m a n , a n d P e t e r M e n d e l s o h n ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . L y d i a A . B r a n c h e a n d P e t e r J . L a b e l l e , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s t i m e b a r r e d f r o m c l a i m i n g a r e f u n d o f a $ 7 , 7 3 3 o v e r p a y m e n t f o r h e r 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s t i m e b a r r e d f r o m r e c o v e r y b y t h e o p e r a t i o n o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ( b ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t s h e w a s " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) , a n d , t h e r e f o r e , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 5 1 1 w a s t o l l e d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . F r o m 1 9 9 4 t o a t l e a s t 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s u f f e r e d f r o m d e p r e s s i o n . W i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r , t h r o u g h h e r a c c o u n t a n t , r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n a u t o m a t i c e x t e n s i o n t o f i l e h e r r e t u r n . P r i o r t o t h e A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 , f i l i n g d e a d l i n e p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n a d d i t i o n a l e x t e n s i o n t o f i l e u n t i l O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t s u b m i t h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n t i l a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n 1 9 9 8 . B a s e d o n t h i r d p a r t y i n f o r m a t i o n , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a s u b s t i t u t e r e t u r n a n d i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : - 3 - A d d i t i o n s t o T a x D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) $ 1 1 , 3 5 8 $ 5 2 8 . 0 7 $ 4 8 1 . 1 3 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c o n t e s t i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e a n d c l a i m i n g a n o v e r p a y m e n t o f $ 7 , 7 3 3 . S h e a l s o a p p a r e n t l y s u b m i t t e d a r e t u r n t o r e s p o n d e n t s e e k i n g a r e f u n d o f $ 7 , 7 3 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e r e t u r n s u b m i t t e d i s c o r r e c t b u t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s t i m e b a r r e d f r o m r e c o v e r i n g t h e $ 7 , 7 3 3 o v e r p a y m e n t b y o p e r a t i o n o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ( b ) . W e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n y o v e r p a y m e n t o f t a x t o b e c r e d i t e d o r r e f u n d e d f o r y e a r s t h a t a r e p r o p e r l y b e f o r e u s . S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( i n c o r p o r a t i n g b y r e f e r e n c e s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t a c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t o f t a x m u s t b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d o r w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d . I f n o r e t u r n i s f i l e d , t h e c l a i m m u s t b e f i l e d w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d . S e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 5 3 ( 1 9 9 6 ) . I n C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t w h e r e a t a x p a y e r d o e s n o t f i l e a r e t u r n p r i o r t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e i n g m a i l e d , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o n l y a s t o t h o s e t a x e s p a i d d u r i n g t h e 2 y e a r s p r e c e d i n g - 4 - t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t r e s u l t s f r o m w i t h h o l d i n g c r e d i t s p a i d i n 1 9 9 4 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) t h o s e c r e d i t s a r e d e e m e d p a i d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 . N o n e o f t h e t a x e s w i t h h e l d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r w e r e p a i d w i t h i n t h e 2 - y e a r p e r i o d e n d i n g o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 . C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) i n t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , t o p r o v i d e t h a t w h e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d w i t h i n t h e t h i r d y e a r a f t e r t h e d u e d a t e o f t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n , a s e x t e n d e d , a n d n o r e t u r n w a s f i l e d , t h e n t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d a s t o t a x e s p a i d w i t h i n t h e 3 y e a r s p r e c e d i n g t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 8 2 , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 3 7 . H o w e v e r , a m e n d e d s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) i s a p p l i c a b l e t o t a x y e a r s e n d i n g a f t e r A u g u s t 5 , 1 9 9 7 . F u r t h e r m o r e , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y h e r e w a s m a i l e d m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e d u e d a t e o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n ( O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 ) , a n d n o n e o f t h e t a x e s a t i s s u e w e r e p a i d d u r i n g t h e 3 - y e a r p e r i o d p r e c e d i n g t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e s h o u l d b e g i v e n r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . S e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) w a s e n a c t e d a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 2 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 0 . - 5 - 2 W e n o t e t h a t t h i s m a y b e a v e r y t e n u o u s a s s u m p t i o n . D u r i n g t h i s p e r i o d , p e t i t i o n e r o w n e d a n d m a n a g e d r e a l e s t a t e , p a i d h e r b i l l s , a n d a p p l i e d f o r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . S e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) p e r m i t s t h e t o l l i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r t a x p a y e r s w h o a r e " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t d u r i n g t h i s p e r i o d o f t i m e s h e w a s " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " . W e a r e w i l l i n g t o a s s u m e ( b u t d o n o t d e c i d e ) t h a t p e t i t i o n e r w o u l d f a l l w i t h i n t h e m e a n i n g o f " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d . " 2 S e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) , h o w e v e r , d o e s " n o t a p p l y t o a n y c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d w h i c h * * * i s b a r r e d b y t h e o p e r a t i o n o f a n y l a w o r r u l e o f l a w * * * a s o f t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t [ J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ] . " R R A 1 9 9 8 , s e c . 3 2 0 2 ( b ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 1 . A s n o t e d , p e t i t i o n e r ' s w i t h h o l d i n g c r e d i t s w e r e d e e m e d p a i d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e f o r e r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d , t h e r e f o r e , a s s t a t e d a b o v e , u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s r e f u n d c l a i m w a s b a r r e d b y o p e r a t i o n o f l a w a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . S e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a a t 2 5 3 ; s e e a l s o H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o 1 9 9 9 - 1 8 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .