TAX COURT OPINION

Case: Michael M. Dew
Docket Number: 8801-98
Judge: Chabot
Opinion Type: memo
Filed: 02/03/1999
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L M . D E W , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 0 1 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 . M i c h a e l M . D e w , p r o s e . D e b o r a h S w a n n a n d E l i z a b e t h S . H e n n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H A B O T , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n w a s f i l e d i n M a y 1 9 9 8 , s u b s e q u e n t t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d J u l y 2 , 1 9 9 8 , a s a m e n d e d A u g u s t 2 5 , 1 9 9 8 . A s d i s c u s s e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s a m e n d e d . B a c k g r o u n d O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d d u p l i c a t e o r i g i n a l n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o M i c h a e l M . D e w ( p e t i t i o n e r ) d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 1 8 , 7 5 4 i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 8 6 5 . R e s p o n d e n t m a i l e d d u p l i c a t e n o t i c e s t o : ( 1 ) P . O . B o x 7 5 1 , E a s t o n , M D 2 1 6 0 1 ( t h e a d d r e s s a p p e a r i n g o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x r e t u r n f i l e d F e b r u a r y 1 9 9 7 - - t h e l a s t r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) 2 ; a n d ( 2 ) c / o W a l l a c e a n d C o m p a n y , P . O . B o x 1 4 9 6 , E a s t o n , M d . 2 1 6 0 1 ( t h e a d d r e s s a p p e a r i n g o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x r e t u r n a n d t h e a d d r e s s t h a t r e s p o n d e n t h a d u s e d t o c o m m u n i c a t e w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n ) . A t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a p o w e r o f a t t o r n e y d e s i g n a t i n g W a l l a c e a n d C o m p a n y t o a c t a s h i s r e p r e s e n t a t i v e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d f i l e s u c h a p o w e r o f a t t o r n e y w i t h r e s p o n d e n t i n M a r c h 1 9 9 8 . T h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o P . O . B o x 7 5 1 c o n t a i n s m a r k i n g s i n d i c a t i n g t h a t i t m a y h a v e b e e n - 3 - 3 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E a s t o n , M d . f o r w a r d e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e t o p e t i t i o n e r a t 5 7 8 F o x P a w T r a i l , A n n a p o l i s , M D 2 1 4 0 1 . I n a n y e v e n t , o n M a r c h 9 , 1 9 9 8 , t h e e n v e l o p e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n d e l i v e r e d a n d m a r k e d " U n c l a i m e d " . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d i n t h e c a r e o f W a l l a c e a n d C o m p a n y w a s n o t r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t . O n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , a r e p r e s e n t a t i v e o f W a l l a c e a n d C o m p a n y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f c o n t e s t i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . 3 T h e f i r s t p a g e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n - - t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r i n c a r e o f W a l l a c e a n d C o m p a n y - - i n c l u d e d a h a n d w r i t t e n n o t a t i o n l i s t i n g t h e 1 9 9 4 y e a r a n d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 9 6 9 . T h e p e t i t i o n , w h i c h i s d a t e d A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k d a t e o f A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , a n d a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f M a y 8 , 1 9 9 8 . O n M a y 1 8 , 1 9 9 8 , a f t e r t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 9 6 9 i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 b e f o r e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , a s s i g n e d d o c k e t N o . 1 4 2 1 1 - 9 8 S , c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 . - 4 - R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s s e r t i n g t h a t h i s p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y f i l e d b o t h a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n a n d a n a m e n d m e n t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . I n t h e r e s p o n s e , r e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t t h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f M a y 8 , 1 9 9 8 . I n t h e a m e n d m e n t t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s , r e s p o n d e n t a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n s h o u l d b e d i s m i s s e d w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 4 o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 p r i o r t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e r e p e a t i n g t h e a l l e g a t i o n s m a d e i n h i s o b j e c t i o n . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s a m e n d e d . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s e n t e r e d a t t h e h e a r i n g b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r d i d f i l e a R u l e 5 0 ( c ) s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t i n w h i c h h e m a i n t a i n e d t h a t h i s p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . D u r i n g t h e h e a r i n g , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e t h e h a n d w r i t t e n n o t a t i o n ( r e f e r r i n g t o - 5 - t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r ) a p p e a r i n g o n t h e c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) ; R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I f a d e f i c i e n c y n o t i c e i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e i s i m m a t e r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 1 0 ( 1 9 8 7 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , g e n e r a l l y h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 p r i o r t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . I n f a c t , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 , a n d p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , a s s i g n e d d o c k e t N o . 1 4 2 1 1 - 9 8 S , - 6 - o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , a s t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , w e s h a l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d s t r i k e t h e a l l e g a t i o n s i n t h e p e t i t i o n r e f e r r i n g t o t h a t y e a r o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t i s s u e d a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 t o p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d d u p l i c a t e o r i g i n a l n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 t o p e t i t i o n e r a t t h e P . O . B o x 7 5 1 a d d r e s s ( t h e a d d r e s s o n p e t i t i o n e r ' s m o s t r e c e n t r e t u r n b e f o r e t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e ) a n d t o W a l l a c e a n d C o m p a n y ( t h e a d d r e s s w h e r e r e s p o n d e n t h a d c o r r e s p o n d e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n ) . A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r t h e r e g u l a t i o n s , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n h i s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s . A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; s e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 1 . T h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s o n t h e t a x p a y e r . Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 8 . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r n o t i f i e d r e s p o n d e n t t h a t h e w a n t e d c o r r e s p o n d e n c e s e n t t o a n y a d d r e s s o t h e r t h a n t h o s e u s e d b y r e s p o n d e n t i n m a i l i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C o n s i d e r i n g a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . - 7 - 4 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e i n t h i s C o u r t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , h e i s n o t w i t h o u t a r e m e d y a s t o t h a t y e a r . I n s h o r t , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . F u r t h e r , a l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e i n t h i s d o c k e t ( i . e . , d k t . N o . 8 8 0 1 - 9 8 ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , h e m a y p u r s u e h i s c a s e f o r t h a t y e a r i n d k t . N o . 1 4 2 1 1 - 9 8 S . T h e o n l y r e m a i n i n g q u e s t i o n i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n M o n d a y , M a y 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k d a t e o f A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , t h a t p o s t m a r k i s n o t c o n t r o l l i n g f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e d a t e o f m a i l i n g b e c a u s e t h e e n v e l o p e a l s o b o r e a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f M a y 8 , 1 9 9 8 . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k w i l l b e d i s r e g a r d e d w h e n i t c o n f l i c t s w i t h a l e g i b l e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k . M a l e k z a d v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 9 6 3 , 9 6 6 - 9 6 7 ( 1 9 8 1 ) ; G e r l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 8 9 ; s e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . C o n s i s t e n t w i t h t h i s r u l e , t h e d a t e o f m a i l i n g o f t h e p e t i t i o n i s M a y 8 , 1 9 9 8 - - a d a t e t h a t f a l l s b e y o n d t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 . B e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , a n d w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s a m e n d e d . 4 - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , a s a m e n d e d .