TAX COURT OPINION

Case: Daniel F. Layman, II
Docket Number: 15189-97
Judge: Hamblen
Opinion Type: memo
Filed: 07/02/1999
Pages: 16

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L F . L A Y M A N , I I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 5 1 8 9 - 9 7 , 1 5 1 9 0 - 9 7 , F i l e d J u l y 2 , 1 9 9 9 . 1 5 1 9 1 - 9 7 . J a m e s B e n h a m , f o r p e t i t i o n e r . P a m e l y a P . H e r n d o n a n d A n d r e w J . H o r n i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A M B L E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a s f o l l o w s : - 2 - 1 P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e f o l l o w i n g a s s i g n m e n t s o f e r r o r . F i r s t , t h a t h i s f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 s h a l l b e m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . S e c o n d , t h a t h e r e c e i v e d t a x a b l e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 8 1 0 i n 1 9 9 3 . T h i r d , t h a t h e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t h e t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , i n a m o u n t s w h i c h w i l l b e d e t e r m i n e d b a s e d o n t h e o u t c o m e o f t h e s e c a s e s . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a l l b e a l l o w e d t o c l a i m t w o e x e m p t i o n s i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 : O n e f o r h i m s e l f , a n d o n e f o r h i s s o n , D a n i e l F . L a y m a n I I I . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n s Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 1 $ 2 , 9 7 4 . 0 0 $ 6 1 9 . 7 5 $ 1 3 9 . 3 9 1 9 9 2 1 2 , 5 5 3 . 0 0 3 , 1 3 8 . 2 5 5 4 7 . 4 5 1 9 9 3 2 , 5 4 6 . 0 0 6 3 6 . 5 0 1 0 6 . 6 5 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h p a r t i e s , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t c a n u s e s e c t i o n 6 6 ( b ) t o d i s r e g a r d t h e a p p l i c a t i o n o f A r i z o n a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s i n c a l c u l a t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t m a i l e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , o n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y b a s e d o n a s i n g l e f i l i n g s t a t u s w i t h o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n , w i t h o u t - 3 - m a k i n g a n y a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r A r i z o n a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f a i l t o m e n t i o n c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w , s e c t i o n 6 6 ( b ) , o r f a c t s w h i c h w o u l d a l l o w r e s p o n d e n t t o i n v o k e s e c t i o n 6 6 ( b ) . P e t i t i o n e r l o d g e d i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h r e s p o n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , o n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 7 , a s j o i n t r e t u r n s , c l a i m i n g s i x e x e m p t i o n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 a n d f o u r e x e m p t i o n s f o r 1 9 9 3 . F I N D I N G S O F F A C T T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d w i t h o u t a t r i a l p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . D a n i e l F . L a y m a n , I I , p e t i t i o n e r , r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s w e r e f i l e d . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o M a r g a r e t A . L a y m a n ( P e g g y L a y m a n ) a t a l l t i m e s f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , i n c l u s i v e . P e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n w e r e c a l e n d a r y e a r t a x p a y e r s . T h e r e w e r e f o u r c h i l d r e n b o r n o f t h e m a r r i a g e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n l i v e d s e p a r a t e a n d a p a r t . P e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n d i d n o t e n t e r i n t o a w r i t t e n a g r e e m e n t o f s e p a r a t i o n a t - 4 - 2 W e n o t e t h a t b o t h p e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n f i l e d f o r d i v o r c e i n 1 9 9 4 , a n d t h a t t h e r e c o r d c o n t a i n s t w o s e p a r a t e d i s s o l u t i o n s o f m a r r i a g e . O n S e p t . 2 0 , 1 9 9 4 , t h e m a r r i a g e w a s d i s s o l v e d i n c i v i l a c t i o n n u m b e r D R 9 4 - 0 6 1 2 1 i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f t h e S t a t e o f A r i z o n a , i n a n d f o r t h e C o u n t y o f M a r i c o p a . O n S e p t . 2 6 , 1 9 9 4 , t h e m a r r i a g e w a s d i s s o l v e d i n c i v i l a c t i o n n u m b e r 9 4 - D - 5 6 i n t h e C i r c u i t C o u r t o f T a y l o r C o u n t y , W e s t V i r g i n i a . a n y t i m e p r i o r t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n w e r e d i v o r c e d i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . 2 D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f P h o e n i x , A r i z o n a . A r i z o n a i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e . P e g g y L a y m a n w a s n e v e r a r e s i d e n t o f A r i z o n a i n t h e c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , o r 1 9 9 3 . P e g g y L a y m a n w a s a r e s i d e n t o f B a i l e y , C o l o r a d o , d u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , a n d f r o m J a n u a r y t h r o u g h J u l y 1 9 9 2 . F r o m A u g u s t 1 9 9 2 t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 3 , P e g g y L a y m a n w a s a r e s i d e n t o f G r a f t o n , W e s t V i r g i n i a . C o l o r a d o a n d W e s t V i r g i n i a a r e n o t c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e s . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 3 8 0 f r o m G T E H e a l t h S y s t e m s , I n c . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 8 5 5 f r o m M a r k F . J o h n s o n , I n c . d u r i n g 1 9 9 1 . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 , 4 1 4 f r o m G T E H e a l t h S y s t e m s , I n c . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 2 0 2 f r o m G T E H e a l t h S y s t e m s , I n c . , a n d t a x a b l e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 8 1 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t i n f o r m P e g g y L a y m a n - 5 - 3 W e n o t e t h a t t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e t o t a l w i r e t r a n s f e r s f o r 1 9 9 1 i s $ 1 0 , 8 0 0 . T h i s d i f f e r e n c e i s i m m a t e r i a l t o t h e o u t c o m e o f t h e c a s e s . o f t h e t o t a l a m o u n t o f i n c o m e h e r e c e i v e d d u r i n g c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . P e g g y L a y m a n e a r n e d w a g e s o f $ 1 , 6 6 0 i n 1 9 9 1 , $ 4 , 7 2 4 i n 1 9 9 2 , a n d $ 1 8 , 8 2 1 i n 1 9 9 3 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r m a d e 1 5 s e p a r a t e w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 1 0 , 8 0 0 , a s f o l l o w s : D a t e A m o u n t 1 / 3 $ 5 0 0 1 / 7 2 , 0 0 0 1 / 2 5 9 5 0 2 / 8 1 , 0 0 0 2 / 2 6 1 , 2 0 0 4 / 5 1 , 5 0 0 5 / 1 0 1 0 5 8 / 1 6 1 5 0 8 / 2 2 5 0 0 9 / 9 3 0 5 9 / 2 0 5 0 0 1 0 / 9 6 0 0 1 1 / 1 8 5 0 0 1 2 / 6 3 0 0 1 2 / 1 3 5 0 0 1 9 9 1 T o t a l $ 1 0 , 6 1 0 3 T h e $ 1 0 , 8 0 0 w a s d e p o s i t e d i n t o c h e c k i n g a c c o u n t N o . 2 0 4 6 1 3 3 h e l d a t t h e M o u n t a i n V a l l e y N a t i o n a l B a n k i n C o n i f e r , C o l o r a d o . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s e n t t w o c h e c k s t o P e g g y L a y m a n i n O c t o b e r 1 9 9 1 , o n e f o r $ 2 0 0 a n d o n e f o r $ 5 0 0 , w r i t t e n o n p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t h e l d a t F i r s t I n t e r s t a t e B a n k i n P h o e n i x , - 6 - A r i z o n a . T h e s e w i r e t r a n s f e r s a n d c h e c k s w e r e f o r P e g g y L a y m a n ' s s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r t h r e e y o u n g e s t c h i l d r e n . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r m a d e 2 4 s e p a r a t e w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 1 0 , 9 1 5 , a s f o l l o w s : D a t e A m o u n t 1 / 9 $ 5 0 5 1 / 2 7 5 0 5 2 / 1 3 5 0 5 2 / 2 1 5 0 5 3 / 1 0 5 0 5 3 / 2 3 5 0 0 4 / 6 5 0 5 4 / 1 5 2 0 5 4 / 1 7 5 0 5 5 / 5 5 0 5 5 / 1 8 5 0 5 6 / 1 1 5 0 5 7 / 1 0 5 0 0 7 / 2 7 7 5 0 8 / 2 1 7 5 0 8 / 2 8 3 6 0 9 / 1 6 2 7 0 9 / 1 8 4 3 0 1 0 / 9 3 5 0 1 0 / 1 5 3 5 0 1 1 / 1 7 3 5 0 1 1 / 2 5 3 5 0 1 2 / 1 0 3 5 0 1 2 / 2 3 3 5 0 1 9 9 2 T o t a l $ 1 0 , 9 1 5 P a r t o f t h e $ 1 0 , 9 1 5 w a s d e p o s i t e d i n t o c h e c k i n g a c c o u n t N o . 2 0 4 6 1 3 3 h e l d a t t h e M o u n t a i n V a l l e y N a t i o n a l B a n k i n C o n i f e r , C o l o r a d o , a n d p a r t w a s d e p o s i t e d i n t o c h e c k i n g a c c o u n t N o . 0 8 7 3 7 3 3 h e l d a t t h e C o m m u n i t y B a n k & T r u s t i n G r a f t o n , W e s t - 7 - V i r g i n i a . T h e s e f u n d s w e r e f o r P e g g y L a y m a n ' s s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r t h r e e y o u n g e s t c h i l d r e n . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s e n t t w o c h e c k s t o P e g g y L a y m a n d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , o n e f o r $ 6 0 0 f o r h i s s o n ' s g r a d u a t i o n a n d o n e f o r $ 3 5 0 f o r t h e s u p p o r t o f h i s w i f e a n d t h e i r t w o y o u n g e s t c h i l d r e n . B o t h o f t h e s e c h e c k s w e r e w r i t t e n o n p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t h e l d a t F i r s t I n t e r s t a t e B a n k i n P h o e n i x , A r i z o n a . D u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r m a d e s e v e n w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 2 , 7 0 0 , a s f o l l o w s : D a t e A m o u n t 1 / 1 2 $ 3 5 0 1 / 2 1 4 0 0 2 / 4 5 5 0 2 / 1 8 3 5 0 3 / 1 2 3 5 0 3 / 1 8 3 5 0 3 / 3 1 3 5 0 1 9 9 3 T o t a l $ 2 , 7 0 0 T h e $ 2 , 7 0 0 w a s d e p o s i t e d i n t o c h e c k i n g a c c o u n t N o . 0 8 7 3 7 3 3 h e l d a t t h e C o m m u n i t y B a n k & T r u s t i n G r a f t o n , W e s t V i r g i n i a . T h e s e f u n d s w e r e f o r P e g g y L a y m a n ' s s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r t w o y o u n g e s t c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n h a d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o n c h e c k i n g a c c o u n t N o . 2 0 4 6 1 3 3 h e l d a t t h e M o u n t a i n V a l l e y N a t i o n a l B a n k i n C o n i f e r , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r d i d n o t w r i t e a n y c h e c k s - 8 - o n a c c o u n t N o . 2 0 4 6 1 3 3 h e l d a t M o u n t a i n V a l l e y N a t i o n a l B a n k i n C o n i f e r , C o l o r a d o , i n t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . O P I N I O N M a r r i e d p e r s o n s w h o r e s i d e i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e a r e g e n e r a l l y e a c h r e q u i r e d t o r e p o r t o n e - h a l f o f t h e i r c o m m u n i t y i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) ; D r u m m e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 1 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t u n d e r A r i z o n a l a w , h i s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 i n c o m e i s c o m m u n i t y i n c o m e a n d t h a t h e i s r e q u i r e d t o r e p o r t a n d b e t a x e d o n o n l y o n e - h a l f o f t h a t c o m m u n i t y i n c o m e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t r e l i e s s o l e l y o n t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 ( b ) t o d e n y p e t i t i o n e r t h e i n c o m e - s p l i t t i n g b e n e f i t s o f A r i z o n a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w . S e c t i o n 6 6 ( b ) p r o v i d e s : T h e S e c r e t a r y m a y d i s a l l o w t h e b e n e f i t s o f a n y c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w t o a n y t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o a n y i n c o m e i f s u c h t a x p a y e r a c t e d a s i f s o l e l y e n t i t l e d t o s u c h i n c o m e a n d f a i l e d t o n o t i f y t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e b e f o r e t h e d u e d a t e ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) f o r f i l i n g t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e i n c o m e w a s d e r i v e d o f t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f s u c h i n c o m e . I . N a t u r e o f P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T h e l a w o f t h e S t a t e w h e r e t h e a c q u i r i n g s p o u s e i s d o m i c i l e d a t t h e t i m e a p p l i e s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p r o p e r t y i s c o m m u n i t y p r o p e r t y o r n o t . S e e R e s t a t e m e n t ( S e c o n d ) C o n f l i c t o f L a w s s e c . 2 5 8 c o m m e n t ( c ) ( 1 9 7 1 ) , a s c i t e d i n t h e A r i z o n a c a s e o f - 9 - I n r e M a r t i n , 7 5 2 P . 2 d 1 0 2 6 ( A r i z . C t . A p p . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , t h r o u g h o u t t h e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . A r i z o n a i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e . P e g g y L a y m a n r e s i d e d i n C o l o r a d o u n t i l A u g u s t 1 9 9 2 a n d r e s i d e d i n W e s t V i r g i n i a t h e r e a f t e r . C o l o r a d o a n d W e s t V i r g i n i a a r e n o t c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e s . I n A r i z o n a , a l l p r o p e r t y a c q u i r e d b y e i t h e r h u s b a n d o r w i f e d u r i n g t h e m a r r i a g e , e x c e p t t h a t w h i c h i s a c q u i r e d b y g i f t , d e v i s e o r d e s c e n t , i s c o m m u n i t y p r o p e r t y o f t h e h u s b a n d a n d t h e w i f e . S e e A r i z . R e v . S t a t . s e c . 2 5 - 2 1 1 ( W e s t S u p p . 1 9 9 8 ) ; G u e r r e r o v . G u e r r e r o , 5 0 2 P . 2 d 1 0 7 7 ( A r i z . C t . A p p . 1 9 7 2 ) . T h e m a r i t a l c o m m u n i t y c o n t i n u e s t o e x i s t i n A r i z o n a u n t i l t h e s p o u s e s r e c e i v e a d i v o r c e o r a d e c r e e o f l e g a l s e p a r a t i o n . S e e J u r e k v . J u r e k , 6 0 6 P . 2 d 8 1 2 , 8 1 3 ( A r i z . 1 9 8 0 ) ; L y n c h v . L y n c h , 7 9 1 P . 2 d 6 5 3 , 6 5 5 ( A r i z . C t . A p p . 1 9 9 0 ) . M o r e o v e r , t h e m a r i t a l c o m m u n i t y c o n t i n u e s t o e x i s t e v e n w h e n t h e s p o u s e s a r e l i v i n g s e p a r a t e a n d a p a r t . S e e i d . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e l i v e d s e p a r a t e a n d a p a r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . D u r i n g t h e 3 - y e a r p e r i o d f r o m 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 3 , t h e r e w a s n o w r i t t e n a g r e e m e n t o f s e p a r a t i o n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e n o t d i v o r c e d u n t i l t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . G e n e r a l l y , u n d e r t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f t h e S t a t e o f A r i z o n a , t h e i n c o m e p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , - 1 0 - i s c o n s i d e r e d c o m m u n i t y p r o p e r t y . S e e G o o d e l l v . K o c h , 2 8 2 U . S . 1 1 8 ( 1 9 3 0 ) ; B e a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 7 0 ( 1 9 8 4 ) . U n d e r t h e l a w o f A r i z o n a , t h e p h y s i c a l s e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n d i d n o t a l t e r t h e c o m m u n i t y c h a r a c t e r o f p e t i t i o n e r ' s p o s t - s e p a r a t i o n e a r n i n g s i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . C o n s e q u e n t l y , s i n c e p e t i t i o n e r a n d P e g g y L a y m a n w e r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d , t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f A r i z o n a a p p l y t o p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . I I . A p p l i c a t i o n o f S e c t i o n 6 6 ( b ) S e c t i o n 6 6 ( b ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o d i s a l l o w t h e b e n e f i t s o f a n y c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w t o a t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o a n y i n c o m e i f ( 1 ) t h e t a x p a y e r a c t e d a s i f s o l e l y e n t i t l e d t o s u c h i n c o m e , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r f a i l e d t o n o t i f y t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e o f t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f s u c h i n c o m e b e f o r e t h e d u e d a t e f o r f i l i n g t h e r e t u r n . S e e M i s c h e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 5 0 ; S c h r a m m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 2 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 8 8 F . 2 d 1 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . W h e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f a i l s t o d e s c r i b e t h e b a s i s o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r r e l i e s t o s u p p o r t a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n a n d t h a t b a s i s r e q u i r e s t h e p r e s e n t a t i o n o f e v i d e n c e t h a t i s d i f f e r e n t f r o m t h a t w h i c h w o u l d b e n e c e s s a r y t o r e s o l v e t h e d e t e r m i n a t i o n s t h a t w e r e d e s c r i b e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e C o m m i s s i o n e r w i l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f - 1 1 - r e g a r d i n g t h e n e w b a s i s . S h e a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 ( 1 9 9 9 ) . H e r e , t h e r e l e v a n t i s s u e s r a i s e d b y r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l i n g t o f i l e i n c l u d e : P e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e , t h e f i l i n g s t a t u s o f p e t i t i o n e r , t h e n u m b e r o f e x e m p t i o n s p e t i t i o n e r i s a l l o w e d , a n d t h e r e l a t e d a d d i t i o n s t o t a x . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f a i l t o m e n t i o n c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w , s e c t i o n 6 6 ( b ) , o r f a c t s w h i c h w o u l d a l l o w r e s p o n d e n t t o i n v o k e s e c t i o n 6 6 ( b ) . S i n c e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d o n o t d e s c r i b e s e c t i o n 6 6 ( b ) a s r e s p o n d e n t ' s b a s i s f o r d i s a l l o w i n g t h e b e n e f i t s o f c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w t o p e t i t i o n e r , a n d d i f f e r e n t e v i d e n c e w i l l b e n e c e s s a r y t o r e s o l v e t h e s e c t i o n 6 6 ( b ) i s s u e , r e s p o n d e n t m u s t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 6 ( b ) . S e e S h e a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e f o l l o w i n g f a c t s d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e . F i r s t , r e s p o n d e n t p o s i t s t h a t p e t i t i o n e r h a d c o m p l e t e c o n t r o l a n d d o m i n i o n o v e r h i s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . S e c o n d , r e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t t h e f l u c t u a t i o n i n t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s e n t t o h i s f o r m e r s p o u s e f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , i s f u r t h e r i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s t h o u g h h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e . T h i r d , r e s p o n d e n t a l l e g e s - 1 2 - t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r w a s u n d e r a c o u r t o r d e r t o p a y a n y p a r t o f h i s e a r n i n g s t o h i s f o r m e r w i f e f o r h e r s u p p o r t o r f o r t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n . T h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s , e i t h e r t a k e n a l o n e o r t a k e n t o g e t h e r , d o n o t j u s t i f y t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e . R e s p o n d e n t , f i r s t a n d f o r e m o s t , a s s e r t s t h a t a n e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h i s c a s e d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a d c o m p l e t e c o n t r o l a n d d o m i n i o n o v e r h i s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t t h e f o l l o w i n g f a c t s i l l u s t r a t e p e t i t i o n e r ' s c o n t r o l a n d d o m i n i o n o v e r t h e i n c o m e . D u r i n g 1 9 9 1 a n d t h e f i r s t 7 m o n t h s o f 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r t h e b a n k a c c o u n t i n C o n i f e r , C o l o r a d o , w h e r e p e t i t i o n e r d e p o s i t e d m o n e y f o r h i s c h i l d r e n ' s s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f h i s w i f e . T h e r e f o r e , e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r d e p o s i t e d f u n d s i n a n a c c o u n t f o r P e g g y L a y m a n t o u s e f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f h e r c h i l d r e n , p e t i t i o n e r s t i l l m a i n t a i n e d t h e a b i l i t y t o r e m o v e e v e r y d o l l a r t h a t h e d e p o s i t e d i n t h e a c c o u n t . I f h e c h o s e t o , p e t i t i o n e r c o u l d h a v e d e p o s i t e d t h e f u n d s o n e d a y a n d r e c l a i m e d t h e m t h e n e x t d a y . R e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n s m i s s t h e m a r k . E v e n t h o u g h p e t i t i o n e r ' s n a m e w a s l e f t o n t h e b a n k a c c o u n t a t M o u n t a i n V a l l e y N a t i o n a l B a n k i n C o n i f e r , C o l o r a d o , u s e d e x c l u s i v e l y b y h i s w i f e d u r i n g 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , t h e r e i s n o t o n e c h e c k o r w i t h d r a w a l m a d e - 1 3 - b y p e t i t i o n e r d u r i n g a n y o f t h e 3 y e a r s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t h a s n o t c i t e d a n y i n s t a n c e i n w h i c h p e t i t i o n e r a c t u a l l y e x e r c i s e d c o n t r o l o v e r t h e f u n d s h e t r a n s f e r r e d . R a t h e r , d u r i n g 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 P e g g y L a y m a n e x e r c i s e d s o l e d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r t h e f u n d s t r a n s f e r r e d t o t h e j o i n t a c c o u n t i n C o n i f e r , C o l o r a d o . F u r t h e r m o r e , w h e n P e g g y L a y m a n m o v e d t o W e s t V i r g i n i a i n 1 9 9 2 , s h e o p e n e d h e r b a n k a c c o u n t w i t h o u t p e t i t i o n e r h a v i n g a n y i n t e r e s t i n t h e a c c o u n t . M o r e o v e r , t h e r e c o r d i s r e p l e t e w i t h e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a c t a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . D u r i n g 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s u b s t a n t i a l i n c o m e f o r t h e b e n e f i t o f t h e m a r i t a l c o m m u n i t y . P e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d s u b s t a n t i a l f u n d s t o h i s w i f e f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r t h r e e y o u n g e s t c h i l d r e n i n 1 9 9 1 a n d i n 1 9 9 2 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 , 2 3 5 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r m a d e 1 5 s e p a r a t e w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 1 0 , 8 0 0 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s e n t t w o c h e c k s t o P e g g y L a y m a n d u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 1 , t o t a l i n g $ 7 0 0 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 , 4 1 4 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r m a d e 2 4 s e p a r a t e w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 1 0 , 9 1 5 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s e n t t w o c h e c k s t o P e g g y L a y m a n d u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 2 , o n e f o r $ 6 0 0 f o r h i s - 1 4 - s o n ' s g r a d u a t i o n a n d o n e f o r $ 3 5 0 f o r t h e s u p p o r t o f h i s w i f e a n d t h e i r t w o y o u n g e s t c h i l d r e n . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 2 0 2 a n d t a x a b l e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 8 1 0 . D u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r m a d e s e v e n w i r e t r a n s f e r s t o P e g g y L a y m a n t o t a l i n g $ 2 , 7 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f h i s w i f e a n d t h e i r t w o y o u n g e s t c h i l d r e n . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e n e t i n c o m e f o r t h e b e n e f i t o f P e g g y L a y m a n a n d t h e i r d e p e n d e n t c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l s o a l l e g e s t h a t t h e f l u c t u a t i o n i n t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s e n t t o h i s f o r m e r s p o u s e f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , i s f u r t h e r i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s t h o u g h h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e . R e s p o n d e n t p l a c e s t o o m u c h e m p h a s i s o n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d e t e r m i n e d t h e a m o u n t o f m o n e y , i f a n y , t h a t h e w o u l d s e n d t o P e g g y L a y m a n f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y s e n t f u n d s t o h i s w i f e t h r o u g h o u t 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s e n t P e g g y L a y m a n 1 5 w i r e t r a n s f e r s i n 1 9 9 1 t h r o u g h o u t 9 m o n t h s , 2 4 w i r e t r a n s f e r s i n 1 9 9 2 t h r o u g h o u t a l l 1 2 m o n t h s , a n d 7 w i r e t r a n s f e r s i n 1 9 9 3 d u r i n g t h e f i r s t 3 m o n t h s o f 1 9 9 3 . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s e n t P e g g y L a y m a n $ 3 , 4 5 0 i n J a n u a r y , $ 2 , 2 0 0 i n F e b r u a r y , a n d $ 1 , 5 0 0 i n A p r i l ; f r o m A u g u s t t h r o u g h - 1 5 - D e c e m b e r , p e t i t i o n e r s e n t P e g g y L a y m a n a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 0 t o $ 8 0 5 a m o n t h f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r d e p e n d e n t c h i l d r e n . I t i s l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r s e n t l a r g e r a m o u n t s o f s u p p o r t d u r i n g t h e f i r s t f e w m o n t h s o f 1 9 9 1 b e c a u s e h e a n d P e g g y L a y m a n w e r e n e w l y s e p a r a t e d a n d s h e n e e d e d t i m e t o e s t a b l i s h h e r s e l f a n d o b t a i n w o r k , a s s h e o n l y e a r n e d $ 1 , 6 6 0 i n w a g e s d u r i n g 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s e n t a p p r o x i m a t e l y $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h f r o m J a n u a r y t h r o u g h A u g u s t a n d t h e n $ 7 0 0 p e r m o n t h f r o m S e p t e m b e r t h r o u g h D e c e m b e r . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s e n t h i s w i f e $ 7 5 0 t o $ 1 , 0 5 0 p e r m o n t h f r o m J a n u a r y t h r o u g h M a r c h . I t i s l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r b e c a m e u n e m p l o y e d a r o u n d t h i s t i m e a s h e o n l y e a r n e d $ 1 8 , 2 0 2 i n 1 9 9 3 a n d c o l l e c t e d $ 4 , 8 1 0 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . F u r t h e r m o r e , P e g g y L a y m a n e a r n e d $ 1 8 , 8 2 1 i n 1 9 9 3 , a s c o m p a r e d t o $ 4 , 7 2 4 i n 1 9 9 2 , a n d $ 1 , 6 6 0 i n 1 9 9 1 . C o n s e q u e n t l y , t h e f l u c t u a t i o n s o v e r t h e 3 - y e a r p e r i o d m a y b e a c c o u n t e d f o r a n d d o n o t d i m i n i s h t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d s u b s t a n t i a l s u p p o r t f o r h i s w i f e a n d d e p e n d e n t c h i l d r e n d u r i n g t h i s 3 - y e a r p e r i o d . M o r e o v e r , s i n c e p e t i t i o n e r s e n t c o n s i s t e n t , s u b s t a n t i a l f u n d s t o h i s w i f e f o r h e r s u p p o r t a n d f o r t h e i r c h i l d r e n ' s s u p p o r t , t h e f l u c t u a t i o n o f t h e s e f u n d s d o e s n o t d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s i f s o l e l y e n t i t l e d t o h i s i n c o m e . R e s p o n d e n t f u r t h e r a l l e g e s t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r w a s u n d e r a c o u r t o r d e r t o p a y a n y p a r t o f h i s - 1 6 - e a r n i n g s t o h i s f o r m e r w i f e f o r h e r s u p p o r t o r f o r t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n . R e s p o n d e n t i s c e r t a i n l y c o r r e c t t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t u n d e r a c o u r t o r d e r t o p a y c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y d u r i n g t h e 3 - y e a r p e r i o d ; h o w e v e r , t h i s f a c t d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r a c t e d a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o h i s i n c o m e . R e s p o n d e n t r e c o g n i z e s t h a t i t i s f o r t u n a t e p e t i t i o n e r c h o s e t o s e n d s u p p o r t p a y m e n t s t o h i s f o r m e r s p o u s e e v e n t h o u g h h e w a s n o t u n d e r a l e g a l o b l i g a t i o n t o d o s o . B y c h o o s i n g t o s e n d s u b s t a n t i a l f u n d s t o h i s w i f e f o r h e r s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f t h e i r d e p e n d e n t c h i l d r e n , p e t i t i o n e r d i d n o t a c t a s t h o u g h h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e d u r i n g 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . I I I . C o n c l u s i o n S i n c e w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a c t a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t c a n n o t u s e s e c t i o n 6 6 ( b ) t o d i s r e g a r d t h e a p p l i c a t i o n o f A r i z o n a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s i n c a l c u l a t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .