TAX COURT OPINION

Case: Amanda M. Beeghly
Docket Number: 6809-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/28/2003
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A M A N D A M . B E E G H L Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 0 9 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 3 . L e s l i e B o o k , J a m e s F e e , A l v i n C h a n g c o , a n d I r f a n D i n a n i f o r p e t i t i o n e r . J e f f r e y C . V e n z i e , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 1 F o r e a c h y e a r , o t h e r a d j u s t m e n t s a r e m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e p a r t i e s a g r e e , a n d t h e C o u r t c o n c u r s , t h a t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , r e s o l u t i o n o f a l l o t h e r a d j u s t m e n t s f o l l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m t h e r e s o l u t i o n o f t h e a b o v e - s t a t e d i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 3 1 3 a n d $ 2 , 8 6 3 , r e s p e c t i v e l y , i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r d a u g h t e r . 1 T h e r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e f o r e a c h y e a r d e p e n d s u p o n w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s h e r d a u g h t e r ' s " c u s t o d i a l p a r e n t " , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t . C l a i r , P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r m a r r i e d R o g e r M . B e e g h l y o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 3 . T h e y h a v e o n e c h i l d , a d a u g h t e r , S h e l b y N . B e e g h l y , b o r n J u n e 2 0 , 1 9 9 4 ( S h e l b y ) . P e t i t i o n e r a n d M r . B e e g h l y s e p a r a t e d i n 1 9 9 5 a n d w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 9 . T h e y d i d n o t l i v e t o g e t h e r a t a n y t i m e d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f e i t h e r y e a r i n i s s u e . O n A p r i l 2 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d M r . B e e g h l y e n t e r e d i n t o a s e p a r a t i o n a g r e e m e n t ( t h e a g r e e m e n t ) w h i c h p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : 9 . C u s t o d y a n d V i s i t a t i o n : T h e p a r t i e s s h a l l h a v e s h a r e d l e g a l a n d p h y s i c a l c u s t o d y o f * * * [ S h e l b y ] . * * * [ P e t i t i o n e r ] s h a l l e n j o y p a r t i a l p h y s i c a l c u s t o d y f o r p u r p o s e s o f v i s i t a t i o n a s f o l l o w s : - 3 - a ) a l t e r n a t e w e e k e n d s f r o m F r i d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l M o n d a y a t 8 : 0 0 a . m . c o m m e n c i n g t h e f i r s t w e e k e n d a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k e n d s t h e r e a f t e r ; b ) f r o m W e d n e s d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l F r i d a y a t 8 : 0 0 a . m . o n a l t e r n a t e w e e k s c o m m e n c i n g t h e f i r s t W e d n e s d a y a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k s t h e r e a f t e r ; c ) f r o m M o n d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l W e d n e s d a y a t 8 : 0 0 a . m . o n a l t e r n a t e w e e k s c o m m e n c i n g t h e s e c o n d M o n d a y a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s a g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k s t h e r e a f t e r ; d ) e a c h M o t h e r ' s D a y f r o m 8 : 0 0 a . m . o f s a i d H o l i d a y t o 8 : 0 0 a . m . t h e f o l l o w i n g d a y . * * * [ M r . B e e g h l y ] s h a l l e n j o y p a r t i a l p h y s i c a l c u s t o d y f o r p u r p o s e s o f v i s i t a t i o n a s f o l l o w s : a ) a l t e r n a t e w e e k e n d s f r o m F r i d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l M o n d a y a t 8 : 0 0 a . m . c o m m e n c i n g t h e s e c o n d w e e k e n d a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k e n d s t h e r e a f t e r ; b ) f r o m W e d n e s d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l F r i d a y a t 8 : 0 0 a . m . o n a l t e r n a t e w e e k s c o m m e n c i n g t h e s e c o n d W e d n e s d a y a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k s t h e r e a f t e r ; c ) f r o m M o n d a y a t 8 : 0 0 a . m . u n t i l W e d n e s d a y a t 8 : 0 0 a . m . o n a l t e r n a t e w e e k s c o m m e n c i n g t h e f i r s t M o n d a y a f t e r e x e c u t i o n o f t h i s a g r e e m e n t a n d c o n t i n u i n g o n a l t e r n a t e w e e k s t h e r e a f t e r ; d ) e a c h F a t h e r ' s D a y f r o m 8 : 0 0 a . m . o f s a i d H o l i d a y t o 8 : 0 0 a . m . o f f o l l o w i n g d a y . * * * * * * * P h y s i c a l c u s t o d y o f * * * [ S h e l b y ] o n t h e f o l l o w i n g h o l i d a y s s h a l l b e d i v i d e d b e t w e e n t h e p a r t i e s a s t h e y c a n h e r e a f t e r d e t e r m i n e : T h a n k s g i v i n g D a y , C h r i s t m a s D a y , N e w Y e a r s D a y , E a s t e r , M e m o r i a l D a y , I n d e p e n d e n c e D a y , L a b o r D a y a n d M e m o r i a l D a y [ s i c ] . - 4 - T h e a g r e e m e n t w a s s u p e r s e d e d b y a n O r d e r o f C o u r t , i s s u e d o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 7 , b y t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f S o m e r s e t C o u n t y , P e n n s y l v a n i a ( t h e o r d e r ) , w h i c h p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : A c c o r d i n g l y , w e e n t e r t h i s t e m p o r a r y o r d e r t o t h e e f f e c t t h a t * * * [ p e t i t i o n e r a n d M r . B e e g h l y ] w i l l h a v e p r i m a r y p h y s i c a l c u s t o d y o f * * * [ S h e l b y ] o n a w e e k - a b o u t b a s i s w i t h c u s t o d y t o b e e x c h a n g e d e v e r y S u n d a y a t 1 2 : 0 0 n o o n * * * w h i c h w i l l o c c u r * * * o n S u n d a y , J a n u a r y 4 , 1 9 9 8 . * * * * * * * I t i s f u r t h e r o r d e r e d t h a t f o r t h e C h r i s t m a s H o l i d a y o f 1 9 9 7 , * * * [ S h e l b y ] s h a l l b e i n t h e p r i m a r y p h y s i c a l c u s t o d y o f * * * [ p e t i t i o n e r ] b e g i n n i n g a t 8 : 0 0 a . m . o n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 7 , a n d c o n t i n u i n g u n t i l 9 : 0 0 p . m . o n D e c e m b e r 2 4 , 1 9 9 7 . W h e n * * * [ S h e l b y ] s h a l l b e d e l i v e r e d t o * * * [ M r . B e e g h l y ] b y * * * [ p e t i t i o n e r ] , w h o s h a l l r e t a i n t h e c h i l d i n h i s p a r t i a l p h y s i c a l c u s t o d y f r o m 9 : 0 0 p . m . o n D e c e m b e r 2 4 , 1 9 9 7 , u n t i l 1 2 : 0 0 n o o n o n J a n u a r y 4 , 1 9 9 8 , w h e n t h e f i r s t e x c h a n g e i s s c h e d u l e d t o b e m a d e * * * . T h e a g r e e m e n t i s a p p l i c a b l e u n t i l D e c e m b e r 1 , 1 9 9 7 . F r o m t h a t d a t e t h r o u g h o u t 1 9 9 8 , t h e o r d e r a p p l i e s . N o t c o u n t i n g t h e h o l i d a y s s p e c i f i c a l l y r e f e r r e d t o i n t h e a g r e e m e n t ( t h e 1 9 9 7 h o l i d a y s ) , t h e s c h e d u l e s s e t f o r t h i n t h e a g r e e m e n t a n d o r d e r e s t a b l i s h t h a t d u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r w a s t o h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r s p e c i f i c p e r i o d s f o r a t o t a l o f 1 7 7 d a y s , a n d M r . B e e g h l y w a s t o h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r s p e c i f i c p e r i o d s f o r a t o t a l o f 1 8 2 d a y s . T h e a g r e e m e n t i s s i l e n t w i t h r e s p e c t t o w h i c h p a r e n t w a s t o h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n e a c h o f t h e 1 9 9 7 h o l i d a y s . - 5 - 2 T h e r e w e r e 3 6 5 d a y s i n e a c h y e a r i n i s s u e . N e v e r t h e l e s s , t h e o r d e r p r o v i d e s t h a t M r . B e e g h l y w a s t o h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n C h r i s t m a s D a y t h a t y e a r . W i t h r e s p e c t t o o t h e r 1 9 9 7 h o l i d a y s , p e t i t i o n e r h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n N e w Y e a r ' s D a y , E a s t e r , a n d T h a n k s g i v i n g . M r . B e e g h l y h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n L a b o r D a y . F o r 1 9 9 8 , p u r s u a n t t o t h e s c h e d u l e s e t f o r t h i n t h e o r d e r , p e t i t i o n e r w a s a w a r d e d p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r s p e c i f i c p e r i o d s f o r a t o t a l o f 1 8 2 d a y s , a n d M r . B e e g h l y w a s a w a r d e d p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r a s p e c i f i c p e r i o d f o r a t o t a l o f 1 8 3 d a y s . 2 A s r e l e v a n t h e r e , o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r c o m p u t e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) H e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d t h e a p p r o p r i a t e s t a n d a r d d e d u c t i o n ; ( 2 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h e l b y ; ( 3 ) a c h i l d t a x c r e d i t ( 1 9 9 8 o n l y ) ; ( 4 ) a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s ; a n d ( 5 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g S h e l b y a s a q u a l i f y i n g c h i l d . F o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h e l b y b e c a u s e s h e d i d n o t e s t a b l i s h t h a t s h e w a s S h e l b y ' s c u s t o d i a l p a r e n t f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y n e e d n o t b e d i s c u s s e d . - 6 - D i s c u s s i o n I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h o f t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t s . S e c . 1 5 1 ( c ) . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e y e a r i s r e c e i v e d , o r t r e a t e d a s r e c e i v e d , f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) . B e c a u s e S h e l b y i s t h e c h i l d o f p a r e n t s w h o d i d n o t l i v e t o g e t h e r d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f e i t h e r y e a r i n i s s u e , h e r s u p p o r t i s d e t e r m i n e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s , s u b j e c t t o c e r t a i n c o n d i t i o n s n o t i n d i s p u t e a n d e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , t h a t t h e c h i l d i s t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e p a r e n t w h o h a s c u s t o d y o v e r t h e c h i l d f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . T h a t p a r e n t i s r e f e r r e d t o a s t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " . B e c a u s e t h e c h i l d i s t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t , g e n e r a l l y t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t h e c h i l d . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) , c u s t o d y i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t c u s t o d y d e c r e e , o r i f n o n e , b y t h e t e r m s o f a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , i n e f f e c t a t t h e r e l e v a n t t i m e . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s c a s e t h e a g r e e m e n t a n d t h e o r d e r e s t a b l i s h t h e e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s l e g a l a n d p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r 1 9 9 7 . T h e o r d e r a l o n e e s t a b l i s h e s t h e e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s l e g a l a n d p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y f o r 1 9 9 8 . - 7 - P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e w a s S h e l b y ' s c u s t o d i a l p a r e n t f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f e a c h y e a r i n i s s u e a n d i s t h e r e f o r e e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e . I n s u p p o r t o f h e r p o s i t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s u p o n s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , w h i c h s t a t e s : ( b ) C u s t o d y . " C u s t o d y " , f o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , o r s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e , o r , i f n o n e , a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d " s p l i t " c u s t o d y , o r i f n e i t h e r a d e c r e e o r a g r e e m e n t e s t a b l i s h e s w h o h a s c u s t o d y , o r i f t h e v a l i d i t y o r c o n t i n u i n g e f f e c t o f s u c h d e c r e e o r a g r e e m e n t i s u n c e r t a i n b y r e a s o n o f p r o c e e d i n g s p e n d i n g o n t h e l a s t d a y o f t h e c a l e n d a r y e a r , " c u s t o d y " w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e h a d " p h y s i c a l " c u s t o d y o f S h e l b y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f e a c h y e a r i n i s s u e a n d p r o c e e d s ( a s d o e s r e s p o n d e n t f o r t h a t m a t t e r ) a s t h o u g h t h e a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y m u s t b e d e t e r m i n e d o n a d a y - b y - d a y b a s i s f o r e a c h d a y o f t h e y e a r s i n i s s u e . P r e s u m a b l y , p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e i s b a s e d u p o n t h e r e f e r e n c e t o " s p l i t c u s t o d y " i n t h e r e g u l a t i o n . A s p e t i t i o n e r c o n s t r u e s t h e r e g u l a t i o n , i n a " s p l i t " , j o i n t , o r s h a r e d c u s t o d y a r r a n g e m e n t , t h e e x p r e s s t e r m s o f a c u s t o d y i n s t r u m e n t ( w r i t t e n a g r e e m e n t o r o r d e r ) e s t a b l i s h i n g l e g a l a n d / o r p h y s i c a l c u s t o d y a r e , i n e f f e c t , i g n o r e d a n d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y m u s t b e d e t e r m i n e d e v e n t h o u g h t h e c u s t o d y i n s t r u m e n t s p e c i f i c a l l y a l l o c a t e s p h y s i c a l - 8 - c u s t o d y o f t h e c h i l d b e t w e e n p a r e n t s f o r d e f i n i t e p e r i o d s . W e d i s a g r e e a n d c o n s i d e r s u c h a c o n s t r u c t i o n t o b e w h o l l y i n c o n s i s t e n t w i t h t h e u n d e r l y i n g r a t i o n a l e f o r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . S e e M c C l e n d o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 , 3 ( 1 9 8 0 ) ; Y a n c e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 3 7 , 4 0 ( 1 9 7 9 ) ; K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 7 1 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 9 F . 3 d ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T o t h e e x t e n t t h a t t h e a g r e e m e n t a n d t h e o r d e r c o n t a i n s c h e d u l e s t h a t a l l o c a t e S h e l b y ' s p h y s i c a l c u s t o d y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . B e e g h l y f o r s p e c i f i c p e r i o d s , t h e d a y s i n c l u d e d w i t h i n t h o s e p e r i o d s a r e c o u n t e d , r e s p e c t i v e l y , a s d a y s o f p h y s i c a l c u s t o d y f o r e i t h e r p e t i t i o n e r o r M r . B e e g h l y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e 1 9 9 7 h o l i d a y s , i t i s i r r e l e v a n t w h i c h p a r e n t h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n a n y g i v e n d a y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A s w e v i e w t h e m a t t e r , a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d i s r e l e v a n t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) o n l y i f t h e " s p l i t " , j o i n t , o r s h a r e d c u s t o d y i n s t r u m e n t d o e s n o t a l l o c a t e p h y s i c a l c u s t o d y b e t w e e n t h e p a r e n t s f o r s p e c i f i c p e r i o d s , b u t , a s i n t h i s c a s e f o r t h e 1 9 9 7 h o l i d a y s , l e a v e s i t u p t o t h e p a r e n t s o f t h e c h i l d t o d e c i d e w h i c h w i l l h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o n c e r t a i n d a y s . C o n s e q u e n t l y , w e t u r n o u r a t t e n t i o n t o t h e 1 9 9 7 h o l i d a y s . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n N e w Y e a r ' s D a y , E a s t e r , a n d T h a n k s g i v i n g . - 9 - 3 S h e l b y s p e n t M e m o r i a l D a y w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r . 4 W e g i v e p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t , a s r e s o l u t i o n o f t h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s f o r t h e s e t w o h o l i d a y s i s o f n o c o n s e q u e n c e . T h e p a r t i e s f u r t h e r a g r e e t h a t M r . B e e g h l y h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n L a b o r D a y . T h e p a r t i e s d i s a g r e e a s t o w h i c h p a r e n t h a d , o r s h o u l d b e c o n s i d e r e d t o h a v e h a d , a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n M e m o r i a l D a y , 3 I n d e p e n d e n c e D a y , a n d C h r i s t m a s . W e n e e d n o t c o n s i d e r w h i c h p a r e n t h a d a c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y o n C h r i s t m a s D a y b e c a u s e t h e o r d e r s p e c i f i c a l l y a w a r d s p h y s i c a l c u s t o d y t o M r . B e e g h l y . A c t u a l , p h y s i c a l c u s t o d y o n t h a t d a t e , t h e r e f o r e , i s , a s n o t e d a b o v e , i r r e l e v a n t . A l l t h i n g s c o n s i d e r e d , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) c u s t o d y o f S h e l b y d u r i n g 1 9 9 7 i s a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r M r . B e e g h l y D a y s o f p h y s i c a l c u s t o d y 1 7 7 1 8 2 p e r a g r e e m e n t o r o r d e r D a y s o f a c t u a l , p h y s i c a l 3 1 c u s t o d y o n h o l i d a y s ( a s a g r e e d b e t w e e n t h e p a r t i e s ) D a y s o f a c t u a l , p h y s i c a l 2 4 - - - c u s t o d y o n h o l i d a y s ( d i s p u t e d b y t h e p a r t i e s ) _ _ _ _ _ _ T o t a l d a y s 1 8 2 1 8 3 - 1 0 - B e c a u s e M r . B e e g h l y h a d c u s t o d y o f S h e l b y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r i s n o t c o n s i d e r e d S h e l b y ' s c u s t o d i a l p a r e n t f o r t h a t y e a r . S h e l b y , t h e r e f o r e , i s n o t t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h e r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r a n d d o e s n o t f i t w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a d e p e n d e n t f o r p u r p o s e s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n h e r e i n d i s p u t e . I t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h e l b y f o r 1 9 9 7 , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g t h a t d e d u c t i o n i s s u s t a i n e d . T h e o r d e r , t h r o u g h t h e s c h e d u l e s e t f o r t h t h e r e i n , a w a r d s p h y s i c a l c u s t o d y o f S h e l b y t o p e t i t i o n e r f o r 1 8 2 d a y s a n d t o M r . B e e g h l y f o r 1 8 3 d a y s d u r i n g 1 9 9 8 . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t a w a r d e d c u s t o d y o f S h e l b y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 8 , s h e i s n o t S h e l b y ' s c u s t o d i a l p a r e n t f o r t h a t y e a r . A s w i t h 1 9 9 7 , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h e l b y f o r 1 9 9 8 , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .