TAX COURT OPINION

Case: Katherine Jean Harkless
Docket Number: 21570-97
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 03/01/1999
Pages: 3

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A T H E R I N E J E A N H A R K L E S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 5 7 0 - 9 7 . F i l e d M a r c h 1 , 1 9 9 9 . K a t h e r i n e J e a n H a r k l e s s , p r o s e . F r e d e r i c k J . L o c k h a r t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 3 1 8 a n d $ 1 , 7 4 3 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E v a n s , C o l o r a d o , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o T r i s t r i m R o b e r t H a r k l e s s o n J a n u a r y 1 3 , 1 9 8 4 . S h e w a s s t i l l m a r r i e d t o M r . H a r k l e s s a n d r e s i d e d w i t h h i m a n d t h e i r d a u g h t e r , B r o o k H a r k l e s s , a t t h e i r h o m e i n E v a n s , C o l o r a d o , d u r i n g h e r e n t i r e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r " . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a n d r e s i d e d w i t h M r . H a r k l e s s d u r i n g h e r e n t i r e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . T h e y w e r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e a t a n y t i m e . T h e r e f o r e , s h e i s n o t t r e a t e d a s n o t m a r r i e d u n d e r - 3 - s e c t i o n 2 ( b ) ( 2 ) ( B ) o r s e c t i o n 2 ( c ) . S e c . 7 7 0 3 ( b ) . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t s h e s h o u l d b e t r e a t e d a s n o t m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) ( 2 ) ( C ) b e c a u s e M r . H a r k l e s s d e c l a r e d h i m s e l f a n o n r e s i d e n t a l i e n o n A u g u s t 2 6 , 1 9 9 3 . W e h a v e r e v i e w e d M r . H a r k l e s s ' d e c l a r a t i o n . I t c o n s i s t s p r i m a r i l y o f c o m m o n t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s w h i c h h a v e b e e n s u m m a r i l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t f o r m a n y y e a r s . D e s p i t e h i s m i s g u i d e d v i e w s o f h i s r e s i d e n c y a n d c i t i z e n s h i p , w e f i n d t h a t M r . H a r k l e s s w a s n o t a n o n r e s i d e n t a l i e n a t a n y t i m e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t b e t r e a t e d a s n o t m a r r i e d u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) ( 2 ) ( C ) a n d i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . W e f u r t h e r h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 3 2 ( d ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d m u s t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h e r s p o u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n o r d e r f o r s e c t i o n 3 2 t o a p p l y . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e s h e d i d n o t f i l e j o i n t r e t u r n s w i t h M r . H a r k l e s s f o r s u c h y e a r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .