TAX COURT OPINION

Case: Richard A. Gerstenberger
Docket Number: 13430-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 02/28/2001
Pages: 18

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D A . G E R S T E N B E R G E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 4 3 0 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 1 . R i c h a r d A . G e r s t e n b e r g e r , p r o s e . S t e p h e n P . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o n , p e t i - t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f - 2 - 2 A l t h o u g h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 5 ( n o t i c e ) s h o w s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i - t i o n e r ' s t a x o f $ 1 4 , 4 0 9 a n d $ 2 , 8 8 2 , r e s p e c t i v e l y , c o m p u t a t i o n a l s c h e d u l e s t h a t a r e a t t a c h e d t o t h e n o t i c e s h o w a d e f i c i e n c y o f $ 1 4 , 4 4 6 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 2 , 8 8 9 . 2 0 . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s a d m i t t e d i n t h e a n s w e r t h a t t h e d e f i c i e n c y i n , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n , p e t i t i o n e r ' s t a x d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e a r e $ 1 4 , 4 0 9 a n d $ 2 , 8 8 2 , r e s p e c t i v e l y , w e s h a l l d i s r e g a r d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e t h e e r r o n e o u s n u m b e r s s h o w n i n t h e c o m p u t a t i o n a l s c h e d u l e s t h a t a r e a t t a c h e d t o t h e n o t i c e . 3 T h e r e a r e o t h e r i s s u e s r e l a t i n g t o c e r t a i n d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e t h a t a r e c o m p u t a t i o n a l i n t h a t t h e i r r e s o l u t i o n f l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m o u r r e s o l u t i o n o f o t h e r d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e t h a t w e a d d r e s s h e r e i n . 4 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , o u r F i n d i n g s o f F a c t a n d O p i n - i o n p e r t a i n t o t h e y e a r a t i s s u e . $ 1 4 , 4 0 9 a n d $ 2 , 8 8 2 , r e s p e c t i v e l y . 2 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n 3 a r e : ( 1 ) S h o u l d t h e d e t e r m i n a t i o n s f o r 1 9 9 5 i n c r e a s i n g p e t i - t i o n e r ' s i n c o m e a n d d i s a l l o w i n g c e r t a i n c l a i m e d d e d u c t i o n s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t c o n c e d e d b e s u s t a i n e d ? W e h o l d t h a t t h e y s h o u l d e x c e p t t o t h e e x t e n t p r o v i d e d h e r e i n . ( 2 ) I s p e t i t i o n e r e n t i t l e d f o r 1 9 9 5 t o a t h e f t l o s s u n d e r s e c t i o n 1 6 5 ? W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) I s p e t i t i o n e r l i a b l e f o r 1 9 9 5 f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ? W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . 4 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l a s k a , a n d h a d a m a i l i n g a d d r e s s i n M o n t a n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . - 3 - P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t , a c c o u n t N o . 6 8 - 2 0 5 2 3 9 , w i t h J a n W e b e r ( M s . W e b e r ) a t F i r s t H a w a i i a n B a n k , f r o m w h i c h M s . W e b e r p a i d c e r t a i n o f p e t i t i o n e r ' s b i l l s . F r o m a t l e a s t D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , t h r o u g h a r o u n d J u l y 7 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a j o i n t s a v i n g s a c c o u n t , a c c o u n t N o . 6 7 - 2 4 3 5 3 9 , w i t h M s . W e b e r a t F i r s t H a w a i i a n B a n k . P e t i t i o n e r , w h o w a s a m e m b e r o f t h e I n t e r n a t i o n a l U n i o n o f O p e r a t i n g E n g i n e e r s L o c a l 3 a n d L o c a l 3 0 2 , w o r k e d f o r W i l d e r C o n s t r u c t i o n C o m p a n y ( W i l d e r ) i n A l a s k a a n d f o r G o o d f e l l o w B r o s . , I n c . ( G o o d f e l l o w ) , i n H a w a i i . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 4 8 , 3 2 8 . 9 8 o f w a g e i n c o m e f r o m W i l d e r , f r o m w h i c h W i l d e r w i t h h e l d $ 1 1 9 . 5 0 o f A l a s k a S t a t e i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 0 , 8 6 2 . 5 6 o f w a g e i n c o m e f r o m G o o d f e l l o w , f r o m w h i c h G o o d f e l l o w w i t h h e l d $ 9 8 1 . 5 8 o f H a w a i i S t a t e i n c o m e t a x . I n a d d i t i o n t o h i s w a g e i n c o m e , p e t i - t i o n e r h a d $ 1 6 5 o f t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e . P e t i t i o n e r , w h o h e l d a d i v e - m a s t e r r a t i n g f r o m t h e P r o f e s - s i o n a l A s s o c i a t i o n o f D i v e I n s t r u c t o r s ( P A D I ) , w a n t e d t o b e c o m e q u a l i f i e d t o r e c e i v e a d i v e - i n s t r u c t o r r a t i n g f r o m P A D I . A p e r s o n w h o h e l d a d i v e - m a s t e r r a t i n g w a s q u a l i f i e d t o a s s i s t a d i v e i n s t r u c t o r i n t e a c h i n g a n i n d i v i d u a l h o w t o d i v e . I n n o e v e n t c o u l d a d i v e m a s t e r c e r t i f y a n i n d i v i d u a l a s q u a l i f i e d t o d i v e . O n l y a p e r s o n w h o h e l d a d i v e - i n s t r u c t o r r a t i n g f r o m P A D I w a s q u a l i f i e d t o c e r t i f y a n i n d i v i d u a l a s q u a l i f i e d t o d i v e . I n o r d e r t o b e c o m e q u a l i f i e d a s a P A D I d i v e i n s t r u c t o r , - 4 - p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d , i n t e r a l i a , t o w o r k a c e r t a i n a m o u n t o f t i m e a s a d i v e m a s t e r a s s i s t i n g a d i v e i n s t r u c t o r i n t e a c h i n g i n d i v i d u a l s h o w t o d i v e , w h i c h h e d i d . W h i l e l i v i n g i n H a w a i i , p e t i t i o n e r s p e n t $ 2 , 6 8 5 . 0 1 o n v a r i o u s e x p e n d i t u r e s r e l a t i n g t o h i s d i v i n g a c t i v i t y . S o m e t i m e i n D e c e m b e r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d i v e - i n s t r u c t o r r a t i n g f r o m P A D I . I n a d d i t i o n t o t h e e x p e n d i t u r e s w i t h r e s p e c t t o h i s d i v i n g a c t i v i t y t h a t p e t i t i o n e r m a d e w h i l e l i v i n g i n H a w a i i , p e t i t i o n e r m a d e t h e e x p e n d i t u r e s l i s t e d b e l o w w h e n h e w a s i n H a w a i i , A l a s k a , M o n t a n a , I d a h o , W a s h i n g t o n , a n d / o r p e r h a p s o t h e r S t a t e s a n d / o r i n C a n a d a : N a t u r e o f E x p e n d i t u r e A m o u n t o f E x p e n d i t u r e L o n g d i s t a n c e c a l l s $ 6 8 4 . 3 8 G a s o l i n e 1 2 , 2 5 4 . 1 5 C l o t h e s 6 0 3 . 7 7 A i r f a r e 5 4 7 . 0 0 P a r t s 1 , 3 1 0 . 0 0 U n i o n d u e s 1 , 1 0 5 . 5 0 T o o l s 1 , 7 8 7 . 0 4 P a r t s f o r r e c r e a t i o n a l v e h i c l e 1 1 9 . 9 5 T r u c k r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e 4 , 0 8 4 . 4 7 1 T h i s c a t e g o r y d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s s p e n t f o r g a s o l i n e b y p e t i t i o n e r i n H a w a i i . T h a t i s b e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t c l a i m a s d e d u c t i o n s a n y g a s o l i n e e x p e n d i t u r e s t h a t h e m a d e w h i l e h e w a s l i v i n g i n H a w a i i . O n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 3 , i n r e s p o n s e t o a l e t t e r w r i t t e n b y p e t i t i o n e r t o t h e p o l i c e d e p a r t m e n t i n F a i r b a n k s , A l a s k a , i n w h i c h h e a l l e g e d t h a t c e r t a i n o f h i s t o o l s w i t h a v a l u e o f $ 4 0 , 0 0 0 w e r e s t o l e n f r o m h i m s o m e t i m e i n 1 9 9 1 ( 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t ) , p o l i c e o f f i c e r C o f f e y ( O f f i c e r C o f f e y ) , a m e m b e r o f t h a t - 5 - p o l i c e d e p a r t m e n t , w a s a s s i g n e d t o i n v e s t i g a t e t h a t p u r p o r t e d t h e f t . O f f i c e r C o f f e y p r e p a r e d a r e p o r t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t ( p o l i c e r e p o r t ) l a r g e l y o n t h e b a s i s o f i n f o r m a - t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r a n d / o r M s . W e b e r . T h e p o l i c e r e p o r t i n c l u d e d c e r t a i n a t t a c h m e n t s t h a t p e t i t i o n e r a n d / o r M s . W e b e r p r e p a r e d , w h i c h d e s c r i b e d t h e i t e m s t h a t w e r e a l l e g e d l y s t o l e n f r o m p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t a n d a s s i g n e d a m o n e t a r y v a l u e t o e a c h o f t h o s e i t e m s . I n t h e c o u r s e o f i n v e s t i g a t i n g t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t , O f f i c e r C o f f e y c o n - t a c t e d t w o o t h e r i n d i v i d u a l s i n a d d i t i o n t o p e t i t i o n e r a n d M s . W e b e r . W i t h r e s p e c t t o t h e s t a t e m e n t s t h a t O f f i c e r C o f f e y t o o k f r o m t h o s e t w o i n d i v i d u a l s , O f f i c e r C o f f e y s t a t e d i n t h e p o l i c e r e p o r t : O f c C o f f e y c o n t a c t e d a b u s i n e s s a s s o c i a t e o f * * * [ p e t i t i o n e r ] , W e l c h w h o s t a t e d t h a t t h e t o o l s w e r e l o a d e d u p o n t o a t r u c k a n d m o v e d t o M o n t a n a b y * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] g i r l f r i e n d a s f a r a s h e k n e w . W e l c h s t a t e d t h a t h e d i d n ' t k n o w w h o t o o k t h e t o o l s o r h e d i d n ' t h a v e a n y t h i n g t o d o w i t h i t . * * * O f c C o f f e y c a l l e d a n d c o n t a c t e d M e l c h e r t w h o s t a t e d t h a t h e w a s o n l y b r i e f l y a w a r e o f t h e t h e f t a n d w a s n o t s u r e w h a t O f c C o f f e y w a n t e d . M e l c h e r t c o u l d o n l y s a y t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] h a d a l o t o f t o o l s a n d M e l c h e r t s t a t e d t h a t h e t h i n k s t h a t $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 i s a b i t i n f l a t e d . * * * O f f i c e r C o f f e y r e c o m m e n d e d i n t h e p o l i c e r e p o r t t h a t t h e c a s e " b e c l o s e d d u e t o t h e t i m e l a p s [ s i c ] a n d n o l e a d s t o f o l l o w u p o n . " F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) , f o r 1 9 9 5 ( 1 9 9 5 r e t u r n ) w a s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e a n d s i g n e d i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . T h e 1 9 9 5 r e t u r n s h o w e d - 6 - p e t i t i o n e r ' s o c c u p a t i o n a s m e c h a n i c a n d M i c h a e l J . B r a d y o f t h e " M I C H A E L J . B R A D Y A C C T Y C O R P " a s t h e p a i d p r e p a r e r o f t h a t r e t u r n . T h e 1 9 9 5 r e t u r n r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i t e m s a n d a m o u n t s o f i n c o m e o r l o s s o n p a g e 1 o n t h e l i n e s i n d i c a t e d : I t e m o f I n c o m e o r L o s s L i n e o n P a g e 1 o f 1 9 9 5 R e t u r n A m o u n t W a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . 7 $ 5 9 , 1 9 2 T a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e 8 a 1 6 5 B u s i n e s s i n c o m e o r ( l o s s ) 1 2 ( 4 0 , 4 3 9 ) U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 1 9 2 , 5 0 1 N e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y - o v e r t o 1 9 9 5 2 1 ( 2 0 , 5 5 0 ) T h e 1 9 9 5 r e t u r n r e p o r t e d o n p a g e 1 , o n l i n e s 2 2 a n d 3 1 , r e s p e c - t i v e l y , " t o t a l i n c o m e " a n d " a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " o f $ 8 6 9 . T h e 1 9 9 5 r e t u r n i n c l u d e d S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s ( S c h e d u l e A ) , l i n e s 2 0 t h r o u g h 2 6 o f w h i c h w e r e e n t i t l e d " J o b E x p e n s e s a n d M o s t O t h e r M i s c e l l a n e o u s D e d u c t i o n s " ( j o b - e x p e n s e s e c t i o n ) . T h e 1 9 9 5 r e t u r n c l a i m e d o n l i n e 2 0 o f S c h e d u l e A , e n t i t l e d " U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s " , ( 1 ) $ 1 , 9 3 6 f o r " U N I O N A N D P R O F E S S I O N A L D U E S " a n d ( 2 ) $ 1 1 , 5 8 0 " F R O M F O R M 2 1 0 6 " . F o r m 2 1 0 6 , E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e s ( F o r m 2 1 0 6 ) , a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 5 r e t u r n l i s t e d t h e f o l l o w i n g c l a i m e d e x p e n s e s o n t h e l i n e s i n d i c a t e d : - 7 - L i n e o n F o r m 2 1 0 6 N a t u r e o f C l a i m e d E x p e n s e A m o u n t o f C l a i m e d E x p e n s e 1 V e h i c l e e x p e n s e - 2 P a r k i n g f e e s , t o l l s , a n d t r a n s - p o r t a t i o n - 3 T r a v e l e x p e n s e w h i l e a w a y f r o m h o m e o v e r n i g h t $ 1 , 9 0 0 4 B u s i n e s s e x p e n s e s n o t i n c l u d e d o n l i n e s 1 t h r o u g h 3 8 , 7 2 2 1 5 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s 1 , 9 1 6 2 1 A c c o r d i n g t o a s e p a r a t e s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 5 r e t u r n , t h e $ 8 , 7 2 2 l i s t e d i n F o r m 2 1 0 6 c o n s i s t e d o f $ 6 , 4 1 1 f o r s u p p l i e s a n d $ 2 , 3 1 1 f o r u n i f o r m s . 2 A l t h o u g h F o r m 2 1 0 6 c l a i m e d $ 1 , 9 1 6 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n - m e n t , a s r e q u i r e d b y F o r m 2 1 0 6 , o n l y 5 0 p e r c e n t o f t h o s e e x p e n s e s ( i . e . , $ 9 5 8 ) w a s c l a i m e d o n l i n e 2 0 o f S c h e d u l e A a s p a r t o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . T h e 1 9 9 5 r e t u r n c l a i m e d o n l i n e 2 1 o f S c h e d u l e A $ 3 1 8 f o r " T a x p r e p a r a t i o n f e e s " a n d d i d n o t c l a i m a n y a m o u n t o n l i n e 2 2 o f t h a t s c h e d u l e , e n t i t l e d " O t h e r e x p e n s e s " . A s r e q u i r e d b y t h e j o b - e x p e n s e s e c t i o n o f t h e 1 9 9 5 r e t u r n a n d s e c t i o n 6 7 ( a ) ( 2 - p e r c e n t a d j u s t m e n t ) , t h e t o t a l e x p e n d i t u r e s c l a i m e d i n t h a t s e c t i o n , i . e . , $ 1 3 , 8 3 4 , w e r e r e d u c e d b y a n a m o u n t e q u a l t o 2 p e r c e n t o f t h e $ 8 6 9 o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n , i . e . , b y $ 1 7 . T h e 1 9 9 5 r e t u r n c l a i m e d t h e b a l a n c e , i . e . , $ 1 3 , 8 1 7 , o n l i n e 2 6 o f S c h e d u l e A a s a d e d u c t i o n . T h e 1 9 9 5 r e t u r n a l s o i n c l u d e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) , w h i c h c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e p r o p r i e t o r o f a b u s i n e s s t h a t p r o v i d e d t r u c k r e p a i r s e r v i c e s . S c h e d u l e C r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 5 0 0 a n d c l a i m e d " T o t a l e x p e n s e s b e f o r e e x p e n s e s f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e " o f $ 4 2 , 9 3 9 - 8 - 5 A l t h o u g h w e p r o v i d e d p e t i t i o n e r a n o p p o r t u n i t y t o f i l e a b r i e f i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d o s o . ( c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s ) a n d a n e t l o s s o f $ 4 0 , 4 3 9 . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e - c e i v e d $ 2 , 9 3 2 a s a r e f u n d o f S t a t e i n c o m e t a x t h a t h e h a d d e - d u c t e d i n a p r i o r y e a r a n d i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y t h a t a m o u n t . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e t h e f o l l o w i n g c l a i m e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n : ( 1 ) T h e e n t i r e a m o u n t ( $ 2 0 , 5 5 0 ) o f t h e N O L c a r r y f o r w a r d c l a i m e d a s a d e d u c t i o n o n p a g e 1 , l i n e 2 1 , o f t h a t r e t u r n ; ( 2 ) t h e e n t i r e a m o u n t ( $ 4 2 , 9 3 9 ) o f t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r a l l e g e d S c h e d u l e C e x p e n s e s ; a n d ( 3 ) $ 9 , 9 3 4 o f t h e t o t a l e x p e n s e s ( $ 1 3 , 8 3 4 ) c l a i m e d , b e f o r e t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t m e n t , i n t h e j o b - e x p e n s e s e c t i o n o f S c h e d u l e A . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . O P I N I O N P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e a n d h i s e n t i t l e m e n t t o a n y n e w m a t t e r t h a t h e c l a i m e d a t t r i a l . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e t h r o u g h h i s o w n t e s t i m o n y a n d c e r t a i n d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . 5 B a s e d o n o u r o b s e r v a t i o n o f p e t i t i o n e r a t t r i a l , i n c l u d i n g h i s d e m e a n o r , w e d i d n o t f i n d p e t i t i o n e r t o b e c r e d i b l e . I n a d d i - - 9 - t i o n , w e f o u n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o b e e v a s i v e , u n c o r r o b o - r a t e d , v a g u e , a n d / o r c o n c l u s o r y i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o s u s t a i n h i s b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e . S e e L e r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 7 F . 2 d 6 2 4 , 6 3 1 - 6 3 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 ; G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A s f o r t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , t h a t e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d c e r t a i n a m o u n t s f o r v a r i o u s e x p e n d i t u r e s . H o w e v e r , e x c e p t a s d i s c u s s e d b e l o w , t h a t d o c u m e n t a r y e v i d e n c e d o e s n o t s h o w t h a t a n y o f t h o s e p a i d a m o u n t s i s d e d u c t i b l e . W e a d d r e s s i n i t i a l l y p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n a t t r i a l t h a t h e d i d n o t f i l e t h e 1 9 9 5 r e t u r n . T h e o n l y e v i d e n c e p r o f f e r e d b y p e t i t i o n e r t o s u p p o r t t h a t c o n t e n t i o n i s h i s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , o n w h i c h w e a r e u n w i l l i n g t o r e l y . S e c t i o n 6 0 6 4 p r o v i d e s t h a t " T h e f a c t t h a t a n i n d i v i d u a l ' s n a m e i s s i g n e d t o a r e t u r n * * * s h a l l b e p r i m a f a c i e e v i d e n c e f o r a l l p u r p o s e s t h a t t h e r e t u r n * * * w a s a c t u a l l y s i g n e d b y h i m . " W e h a v e f o u n d t h a t t h e 1 9 9 5 r e t u r n w a s s i g n e d i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o o v e r c o m e t h e - 1 0 - 6 I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t h e r e c e i v e d $ 4 8 , 3 2 8 . 9 8 a n d $ 1 0 , 8 6 2 . 5 6 o f w a g e i n c o m e f r o m W i l d e r a n d G o o d f e l l o w , r e s p e c t i v e l y , a n d t h a t h e e a r n e d $ 1 6 5 o f t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e , a l l o f w h i c h i n c o m e w a s r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n . W i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 , 5 0 1 t h a t w a s r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n a s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a t t r i a l p e t i t i o n e r d i d n o t c o n c e d e o r d e n y t h a t h e r e c e i v e d s u c h c o m p e n s a t i o n . H e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w a n y t h i n g a b o u t s u c h c o m p e n s a t i o n , i n c l u d i n g w h e t h e r o r n o t h e r e c e i v e d i t . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n . s t a t u t o r y p r e s u m p t i o n t h a t h e s i g n e d t h e 1 9 9 5 r e t u r n . 6 W e t u r n n e x t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t o i n c l u d e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 2 , 9 3 2 t h a t h e h a d d e d u c t e d i n a p r i o r y e a r . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h a t c o n t e n t i o n o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , o n w h i c h w e a r e u n w i l l - i n g t o r e l y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n t o s h o w e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o i n c l u d e i n h i s i n c o m e a $ 2 , 9 3 2 S t a t e t a x r e f u n d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t o d i s a l l o w ( a ) t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r a n a l l e g e d N O L c a r r y f o r w a r d ( N O L d e d u c t i o n ) , ( b ) t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r a l l e g e d S c h e d u l e C e x p e n s e s , a n d ( c ) $ 9 , 9 3 4 o f t h e t o t a l e x p e n s e s ( $ 1 3 , 8 3 4 ) c l a i m e d , b e f o r e t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t - m e n t , i n t h e j o b - e x p e n s e s e c t i o n o f S c h e d u l e A . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . - 1 1 - S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d i s a l l o w i n g t h e N O L d e d u c t i o n , s e c t i o n 1 7 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a n N O L f o r t h e t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e N O L c a r r i e d b a c k t o t h e t a x a b l e y e a r a n d t h e N O L c a r r i e d f o r w a r d t o t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 7 2 ( a ) . A n N O L i s d e f i n e d a s t h e e x c e s s o f d e d u c t i o n s o v e r g r o s s i n c o m e f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r , w i t h c e r t a i n m o d i f i c a t i o n s . S e e s e c . 1 7 2 ( c ) a n d ( d ) . P e t i t i o n e r , a s t h e c l a i m a n t o f a n N O L d e d u c t i o n , m u s t p r o v e h i s r i g h t t h e r e t o . S e e U n i t e d S t a t e s v . O l y m p i c R a d i o & T e l e v i - s i o n , I n c . , 3 4 9 U . S . 2 3 2 , 2 3 5 ( 1 9 5 5 ) . I t i s p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n t h a t h e h a d a n N O L f o r 1 9 9 3 t h a t h e i s e n t i t l e d t o c a r r y f o r w a r d t o t h e y e a r a t i s s u e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e N O L t h a t h e c l a i m s f o r 1 9 9 3 w a s p r o d u c e d b y a n a l l e g e d l o s s f r o m t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t , w h i c h h e d i d n o t d i s c o v e r u n t i l s o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 3 ( 1 9 9 3 c l a i m e d t h e f t l o s s ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e 1 9 9 3 c l a i m e d t h e f t l o s s a n d , c o n s e q u e n t l y , h a s f a i l e d t o p r o v e h i s e n t i t l e m e n t t o t h e N O L d e d u c t i o n . S e c t i o n 1 6 5 a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n y l o s s f r o m t h e f t i n t h e y e a r d u r i n g w h i c h t h e t a x p a y e r d i s c o v e r s s u c h l o s s . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) , ( e ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t a t h e f t h a s o c c u r r e d a n d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 5 h a v e b e e n m e t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 1 6 3 , - 1 2 - 1 6 6 - 1 6 7 ( 1 9 5 1 ) . I n o r d e r t o c a r r y h i s b u r d e n , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h b o t h t h e e x i s t e n c e o f a t h e f t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 5 a n d t h e a m o u n t o f t h e l o s s . S e e E l l i o t t v . C o m m i s - s i o n e r , 4 0 T . C . 3 0 4 , 3 1 1 ( 1 9 6 3 ) . I n o r d e r t o s a t i s f y h i s b u r d e n t o s u b s t a n t i a t e t h e 1 9 9 3 c l a i m e d t h e f t l o s s , p e t i t i o n e r r e l i e s o n h i s s e l f - s e r v i n g t e s t i - m o n y , o n w h i c h w e a r e u n w i l l i n g t o r e l y , a n d o n a p o l i c e r e p o r t t h a t w a s p r e p a r e d b y O f f i c e r C o f f e y , w h o w a s a s s i g n e d t o i n v e s t i - g a t e t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t . O f f i c e r C o f f e y p r e p a r e d t h a t r e p o r t l a r g e l y o n t h e b a s i s o f i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r a n d / o r M s . W e b e r . A t t a c h m e n t s t o t h e p o l i c e r e p o r t t h a t w e r e p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r a n d / o r M s . W e b e r l i s t e d t h e i t e m s t h a t w e r e p u r p o r t e d l y s t o l e n f r o m p e t i t i o n e r a n d a s s i g n e d a m o n e t a r y v a l u e t o e a c h o f t h o s e i t e m s . O f f i c e r C o f f e y r e c o m m e n d e d t h a t t h e c a s e " b e c l o s e d d u e t o t h e t i m e l a p s [ s i c ] a n d n o l e a d s t o f o l l o w u p o n . " W e f i n d t h a t t h e p o l i c e r e p o r t a n d t h e a t t a c h - m e n t s t h e r e t o c o n s t i t u t e f o r t h e m o s t p a r t n o t h i n g m o r e t h a n a m e r e r e c i t a t i o n o f t h e f a c t u a l a l l e g a t i o n s o f p e t i t i o n e r a n d / o r M s . W e b e r , w h o w a s n o t a w i t n e s s a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e , w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t . W e a r e u n w i l l i n g t o r e l y o n t h e p o l i c e r e p o r t a n d t h e a t t a c h m e n t s t h e r e t o a s e s t a b l i s h i n g e i t h e r t h a t t h e 1 9 9 1 p u r p o r t e d t h e f t o c c u r r e d o r t h a t p e t i t i o n e r h a d a n y l o s s f o r 1 9 9 3 u n d e r s e c t i o n 1 6 5 f r o m t h a t p u r p o r t e d t h e f t , l e t a l o n e a l o s s t h e r e f r o m i n t h e a m o u n t c l a i m e d b y - 1 3 - 7 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r h a d p r o v e d t h a t h e h a d a n N O L f o r 1 9 9 3 , w e n o n e t h e l e s s f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n t o s h o w t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a n N O L d e d u c - t i o n f o r t h e y e a r a t i s s u e . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r w h o s u s t a i n s a n N O L m u s t f i r s t c a r r y s u c h l o s s b a c k 3 y e a r s a n d , i f u n a b - s o r b e d , t h e n f o r w a r d 1 5 y e a r s . S e e s e c . 1 7 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( 2 ) . T h e t a x p a y e r m a y e l e c t t o r e l i n q u i s h t h e e n t i r e c a r r y b a c k p e r i o d a n d s i m p l y c a r r y t h e l o s s f o r w a r d f o r 1 5 y e a r s . S e e s e c . 1 7 2 ( b ) ( 3 ) . A n y s u c h e l e c t i o n m u s t b e m a d e b y t h e d u e d a t e , i n c l u d i n g e x t e n - s i o n s o f t i m e , f o r f i l i n g t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o f t h e N O L . S e e s e c . 1 7 2 ( b ) ( 3 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r h a d e s t a b l i s h e d t h a t h e h a d a n N O L f o r 1 9 9 3 , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e t i m e l y m a d e t h e e l e c t i o n d e s c r i b e d i n s e c . 1 7 2 ( b ) ( 3 ) a n d , i f h e d i d n o t , t h a t t h e c l a i m e d l o s s w a s n o t a b s o r b e d f o r t h e 3 y e a r s p r i o r t o 1 9 9 3 . p e t i t i o n e r . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h h i s e n t i t l e m e n t t o t h e 1 9 9 3 c l a i m e d t h e f t l o s s o r t o a n y o t h e r l o s s f o r 1 9 9 3 t h a t r e s u l t e d i n a n N O L f o r t h a t y e a r w h i c h h e i s e n t i t l e d t o c a r r y f o r w a r d t o t h e y e a r a t i s s u e . 7 A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n - d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o d i s a l l o w t h e c l a i m e d N O L d e d u c t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t o d i s a l l o w t h e c l a i m e d S c h e d u l e C - e x p e n s e d e d u c t i o n s , a s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n e x p e n d i t u r e s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i b i l - i t y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . I n g e n e r a l , a n e x p e n s e i s - 1 4 - 8 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r h a d e s t a b l i s h e d t h a t p r o p e r t i e s o n w h i c h d e p r e c i a t i o n w a s c l a i m e d i n S c h e d u l e C w e r e u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , w e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e h i s r e s p e c t i v e b a s e s i n a n y s u c h p r o p e r t i e s . S e e s e c . 1 6 7 ( c ) . o r d i n a r y i f i t i s c o n s i d e r e d n o r m a l , u s u a l , o r c u s t o m a r y i n t h e c o n t e x t o f t h e p a r t i c u l a r b u s i n e s s o u t o f w h i c h i t a r o s e . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 - 4 9 6 ( 1 9 4 0 ) . O r d i n a r i l y , a n e x p e n s e i s n e c e s s a r y i f i t i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l t o t h e o p e r a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . T e l l i e r , 3 8 3 U . S . 6 8 7 , 6 8 9 ( 1 9 6 6 ) ; C a r b i n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 5 6 , 3 6 3 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 7 7 F . 2 d 6 6 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h ( 1 ) t h a t h e i n c u r r e d a n d p a i d a l l o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s , ( 2 ) t h a t h e w a s e n g a g e d i n a n y t r a d e o r b u s i n e s s , o t h e r t h a n t h a t o f b e i n g a n e m p l o y e e o f W i l d e r a n d o f G o o d f e l l o w , a n d ( 3 ) t h a t a n y o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o a n y t r a d e o r b u s i n e s s i n w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e e n g a g e d . W i t h r e s p e c t t o t h e d e p r e c i a t i o n c l a i m e d i n S c h e d u l e C , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y o f t h e p r o p e r t i e s w i t h r e s p e c t t o w h i c h s u c h d e p r e c i a - t i o n w a s c l a i m e d w a s u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f p e t i t i o n e r o r h e l d b y h i m f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . 8 S e e s e c . 1 6 7 ( a ) . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e i s e n t i t l e d t o - 1 5 - d e d u c t t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s . O n t h a t r e c o r d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o d i s a l l o w t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h e 1 9 9 5 r e t u r n . W e s h a l l n o w c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a s i t e m i z e d d e d u c - t i o n s s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t m e n t r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 7 ( a ) . I f a t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s i s t h a t o f b e i n g a n e m p l o y e e , t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f b e i n g a n e m - p l o y e e w i l l b e t r e a t e d a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s e e s e c . 6 2 ( a ) ( 1 ) , s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 6 7 ( a ) , i . e . , t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t m e n t . S e e A l e x a n d e r v . I R S , 7 2 F . 3 d 9 3 8 , 9 4 4 - 9 4 6 ( 1 s t C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . A l e x a n d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 1 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t , o f t h e t o t a l S c h e d u l e C e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r , e x p e n s e s a g g r e g a t i n g $ 2 , 5 7 7 q u a l i f y a s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t c o n s t i t u t e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t m e n t . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i - t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y a d d i t i o n a l a m o u n t o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s q u a l i f i e s a s s u c h a n i t e m i z e d d e d u c - t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t o d i s a l l o w c e r t a i n o f t h e e x p e n d i t u r e s t h a t h e c l a i m e d i n t h e j o b - e x p e n s e s e c t i o n o f S c h e d u l e A , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o $ 9 5 3 o f t h o s e d i s a l l o w e d - 1 6 - 9 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r h a d e s t a b l i s h e d t h a t M s . W e b e r e m b e z z l e d a c e r t a i n a m o u n t o f m o n e y f r o m h i m d u r i n g 1 9 9 5 , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t h e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o a t h e f t - l o s s d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 6 5 f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o t h a t e m b e z z l e m e n t . T h a t i s b e c a u s e a t h e f t l o s s i s t r e a t e d a s s u s t a i n e d i n t h e y e a r d u r i n g w h i c h t h e t a x - ( c o n t i n u e d . . . ) e x p e n d i t u r e s a s u n i o n d u e s . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l $ 1 5 2 . 5 0 o f t h o s e d i s a l l o w e d e x p e n d i t u r e s a s u n i o n d u e s . E x c e p t f o r t h e u n i o n d u e s w h i c h r e s p o n d e n t c o n c e d e d a n d t h e a d d i t i o n a l u n i o n d u e s w h i c h w e f o u n d p e t i t i o n e r p a i d , t o t a l - i n g $ 1 , 1 0 5 . 5 0 , w e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y a d d i t i o n a l e x p e n - d i t u r e s t h a t w e r e c l a i m e d i n t h e j o b - e x p e n s e s e c t i o n o f S c h e d u l e A a n d t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o d i s a l l o w . A c c o r d i n g l y , e x c e p t t o t h a t e x t e n t , w e s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n . W e n e x t a d d r e s s t h e n e w m a t t e r r a i s e d b y p e t i t i o n e r a t t r i a l t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a t h e f t l o s s b e c a u s e M s . W e b e r e m b e z z l e d c e r t a i n o f h i s f u n d s . I n s u p p o r t o f t h a t d e d u c - t i o n , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a p p r o x i m a t e l y 1 w e e k p r i o r t o t h e t r i a l i n t h i s c a s e h e d i s c o v e r e d t h a t M s . W e b e r h a d e m b e z z l e d a n u n d i s c l o s e d a m o u n t o f m o n e y f r o m h i m d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e ( 1 9 9 5 p u r p o r t e d e m b e z z l e m e n t ) . W e a r e u n w i l l i n g t o r e l y o n t h a t t e s t i m o n y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t M s . W e b e r e m b e z z l e d a n y m o n e y f r o m h i m d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . 9 S e e E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . - 1 7 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) p a y e r d i s c o v e r s t h e l o s s , a n d p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d i s c o v - e r e d t h e 1 9 9 5 p u r p o r t e d e m b e z z l e m e n t i n t h e y e a r 2 0 0 0 . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) , ( e ) . a t 3 1 1 . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o a t h e f t - l o s s d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 5 . W e t u r n f i n a l l y t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i - t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e s u l t i n g f r o m , i n t e r a l i a , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , s e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x , s e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e h a s a l s o b e e n d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e L e u h s l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 3 F . 2 d 9 0 7 , 9 1 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 7 9 ; A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 6 8 6 , 6 9 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) . A n u n d e r - s t a t e m e n t i s e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h e t a x r e t u r n o v e r t h e a m o u n t o f t a x s h o w n i n t h e t a x r e t u r n , s e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) , a n d i s s u b s t a n t i a l i n t h e - 1 8 - c a s e o f a n i n d i v i d u a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o r $ 5 , 0 0 0 , s e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s o n t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a s s e r t e d a t t r i a l t h a t h e s h o u l d n o t b e h e l d l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g t h a t p e n a l t y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r t h a t h e a d v a n c e d a t t r i a l , w h i c h a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f r e s p o n d e n t , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .