TAX COURT OPINION

Case: James Lewis & Lillian E. Hunter
Docket Number: 11976-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 08/09/2000
Pages: 7

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S L E W I S A N D L I L L I A N E . H U N T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 7 6 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 9 , 2 0 0 0 . J a m e s L . H u n t e r a n d L i l l i a n E . H u n t e r , p r o s e s e . G a r y M . S l a v e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 0 4 8 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d $ 5 , 7 0 4 i n m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 1 3 a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 3 8 , 8 2 9 i n a l l e g e d c a s u a l t y l o s s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 5 . 1 - 2 - 2 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r L i l l i a n E . H u n t e r d i d n o t s i g n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t a r g u e d t h a t t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s d o e s n o t a p p l y t o M r s . H u n t e r , w e t r e a t t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a s a p p l y i n g t o b o t h M r . H u n t e r a n d M r s . H u n t e r . 3 O n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r s l i s t e d t h e i r d a u g h t e r a n d h e r t w o c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s . R e s p o n d e n t d o e s n o t c h a l l e n g e t h e s e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . 4 S e c . 2 1 3 p r o v i d e s t h a t " T h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n t h e e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e , f o r m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t * * * t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . " F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . 2 T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e r e l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . J a m e s L e w i s H u n t e r a n d h i s w i f e , L i l l i a n E . H u n t e r , f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . O n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 1 0 , 5 3 0 i n m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s . T h e e x p e n s e s i n c l u d e d m e d i c a l a n d d e n t a l b i l l s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d o n b e h a l f o f t h e i r d a u g h t e r . 3 A f t e r a c c o u n t i n g f o r t h e 7 . 5 - p e r c e n t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) t h r e s h o l d l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 , 4 p e t i t i o n e r s ' m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e d e d u c t i o n e q u a l e d $ 2 , 2 2 7 . O n t h e i r S c h e d u l e A , p e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d a $ 5 0 , 0 0 0 c a s u a l t y l o s s f o r e a r t h q u a k e d a m a g e t o t h e f o u n d a t i o n o f t h e i r r e s i d e n c e . A f t e r t h e t h r e s h o l d l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n - 3 - 5 S e c . 1 6 5 ( h ) s t a t e s i n p a r t t h a t " A n y l o s s * * * s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e a m o u n t o f t h e l o s s t o s u c h i n d i v i d u a l a r i s i n g f r o m e a c h c a s u a l t y * * * e x c e e d s $ 1 0 0 " a n d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e n e t c a s u a l t y l o s s " e x c e e d s 1 0 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " . 6 T h e r e m a i n i n g $ 4 , 8 2 6 i n m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s n o l o n g e r e x c e e d s t h e 7 . 5 - p e r c e n t t h r e s h o l d l i m i t a t i o n u n d e r s e c . 2 1 3 . T h e r e f o r e , a f t e r r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s , p e t i t i o n e r s c a n n o t d e d u c t a n y o f t h e r e m a i n i n g m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s . 1 6 5 ( h ) , 5 t h e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n e q u a l e d $ 3 8 , 8 2 9 . A f t e r e x a m i n i n g t h e r e t u r n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s w e r e o v e r s t a t e d b y $ 4 1 , 0 5 6 , r e s u l t i n g i n a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 0 4 8 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 5 , 7 0 4 o f t h e $ 1 0 , 5 3 0 i n m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e s u c h a m o u n t s . 6 R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y h a d s u f f e r e d a d e d u c t i b l e l o s s i n 1 9 9 6 u n d e r s e c t i o n 1 6 5 . O P I N I O N M e d i c a l a n d D e n t a l E x p e n s e D e d u c t i o n D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g t h e r e c o r d s n e c e s s a r y t o e s t a b l i s h s u c h e n t i t l e m e n t . S e e s e c . - 4 - 7 T h e C o u r t d e c i d e d t o r e c a l l t h e c a s e d u r i n g t h e s e c o n d w e e k o f t h e t r i a l s e s s i o n s o p e t i t i o n e r s c o u l d l o c a t e a n d s u b m i t a n y d o c u m e n t s w h i c h c o u l d b e u s e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d i s a l l o w e d m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s . H o w e v e r , a t t h e r e c a l l , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a n d p r o d u c e a n y c a n c e l e d c h e c k s , r e c e i p t s , i n v o i c e s , o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n v e r i f y i n g t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s . 6 0 0 1 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T o s u b s t a n t i a t e m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 1 3 , t h e t a x p a y e r m u s t f u r n i s h t h e n a m e a n d a d d r e s s o f e a c h p e r s o n t o w h o m p a y m e n t w a s m a d e a n d t h e a m o u n t a n d d a t e o f e a c h s u c h p a y m e n t . S e e s e c . 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . I f r e q u e s t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r , t h e t a x p a y e r m u s t a l s o f u r n i s h a n i t e m i z e d i n v o i c e w h i c h i d e n t i f i e s t h e p a t i e n t , t h e t y p e o f s e r v i c e r e n d e r e d , a n d t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e i d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 5 , 7 0 4 i n m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o p r o v i d e a d e q u a t e d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g t h e s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , a r g u e t h a t t h e y s u b s t a n t i a t e d t h e s e e x p e n s e s w i t h c a n c e l e d c h e c k s t h a t t h e y w r o t e t o t h e i r d a u g h t e r . A c c o r d i n g t o M r . H u n t e r ' s t e s t i m o n y , t h e i r d a u g h t e r u s e d t h e s e c h e c k s t o p a y f o r h e r a n d h e r c h i l d r e n ' s m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e f a i l e d t o p r o v i d e a n y o f t h e c a n c e l e d c h e c k s o r o t h e r d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e s e e x p e n s e s . 7 W e a r e n o t o b l i g a t e d t o a c c e p t M r . H u n t e r ' s s e l f - - 5 - s e r v i n g a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y i n t h i s r e g a r d . S e e G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C a s u a l t y L o s s D e d u c t i o n P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 5 ( a ) a n d ( c ) ( 3 ) , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a n u n c o m p e n s a t e d l o s s t h a t a r i s e s f r o m f i r e , s t o r m , s h i p w r e c k , o r o t h e r c a s u a l t y . T h e l o s s m u s t a r i s e f r o m a n e v e n t t h a t i s i d e n t i f i a b l e , d a m a g i n g t o p r o p e r t y , s u d d e n , u n e x p e c t e d , a n d u n u s u a l i n n a t u r e . S e e W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 3 ( 1 9 6 7 ) ; K i e l t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 3 2 9 . G e n e r a l l y , a c a s u a l t y l o s s i s d e d u c t e d i n t h e y e a r t h e l o s s i s s u s t a i n e d . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) ; H u n t e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 4 7 7 , 4 9 2 ( 1 9 6 6 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 3 0 ; s e c s . 1 . 1 6 5 - 1 ( d ) ( 1 ) , 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n c i r c u m s t a n c e s w h e r e t h e f u l l e x t e n t o f t h e l o s s i s n o t k n o w n , t h e d e d u c t i o n c a n b e c l a i m e d i n a s u b s e q u e n t y e a r . S e e K u n s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 6 2 , 7 2 ( 1 9 6 7 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H o w e v e r , o n e ' s e n t i t l e m e n t t o a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n c a n n o t b e p o s t p o n e d b e y o n d t h e y e a r i n w h i c h t h e f u l l e x t e n t o f t h e l o s s i s k n o w n . S e e K u n s m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 2 ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 8 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o e s t a b l i s h : ( 1 ) T h e - 6 - 8 P e t i t i o n e r s u s e d a p r o f e s s i o n a l t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e t o e l e c t r o n i c a l l y p r e p a r e a n d f i l e t h e i r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 r e t u r n s . 9 I f t h e c a s u a l t y o c c u r r e d i n 1 9 9 4 , t h e l o s s g e n e r a l l y c a n o n l y b e d e d u c t e d d u r i n g t h a t y e a r o r t h e y e a r i n w h i c h t h e f u l l e x t e n t o f t h e l o s s i s k n o w n . I f s u c h y e a r i s n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t , t h e n w e a r e b a r r e d f r o m a d d r e s s i n g t h e m e r i t s o f t h e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n . S e e s e c . 6 2 1 4 ( b ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 8 . e x i s t e n c e o f t h e e v e n t t h a t c a u s e d t h e c a s u a l t y l o s s ; ( 2 ) t h e l o s s o c c u r r e d i n 1 9 9 6 ; ( 3 ) t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e b e f o r e a n d a f t e r t h e a l l e g e d c a s u a l t y ; a n d ( 4 ) t h e a d j u s t e d b a s i s o f t h e i r r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e t h a t t h e y d i d n o t s u s t a i n t h e c a s u a l t y i n 1 9 9 6 . M r . H u n t e r t e s t i f i e d t h a t t h e y o r i g i n a l l y d i s c o v e r e d t h e f o u n d a t i o n d a m a g e i n 1 9 9 5 b u t b e l i e v e d t h e d a m a g e r e s u l t e d f r o m a n e a r t h q u a k e o c c u r r i n g i n 1 9 9 4 . M r . H u n t e r s t a t e d t h a t , o n t h e a d v i c e o f t h e i r t a x p r e p a r e r , 8 t h e y d e c i d e d t o t a k e h a l f o f t h e c a s u a l t y l o s s i n t h e 1 9 9 5 t a x y e a r a n d t h e r e m a i n d e r i n t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . A c a s u a l t y l o s s f r o m a s i n g l e e v e n t g e n e r a l l y c a n n o t b e d e d u c t e d p i e c e m e a l . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e l o s s e s m u s t b e d e d u c t e d e i t h e r i n t h e y e a r t h e c a s u a l t y w a s s u s t a i n e d o r i n t h e y e a r w h e n t h e f u l l e x t e n t o f t h e l o s s i s k n o w n . S e e i d . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s k n e w i n 1 9 9 5 t h e f u l l e x t e n t o f t h e d a m a g e t o t h e i r r e s i d e n c e , t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t p a r t o f t h e a l l e g e d c a s u a l t y l o s s i n 1 9 9 6 . 9 - 7 - A c c o r d i n g l y , w e a l s o s u s t a i n t h i s p a r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r s ' o t h e r a r g u m e n t s a n d f o u n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . A n a p p r o p r i a t e O r d e r a n d D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .