TAX COURT OPINION

Case: Stephen Martin Beddow
Docket Number: 22932-93
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/13/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N M A R T I N B E D D O W , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 9 3 2 - 9 3 . F i l e d J u l y 1 3 , 1 9 9 9 . S t e p h e n M a r t i n B e d d o w , p r o s e . T r e v o r T . W e t h e r i n g t o n a n d A r m a n d G . B e g u n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t o n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 3 , t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A u g u s t 9 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e g e n e r a t e d f r o m t h e s a l e o f - 2 - 1 P e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d i n a F e d e r a l c o r r e c t i o n a l i n s t i t u t i o n w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n b u t w a s r e l e a s e d a t t h e t i m e t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l . i l l e g a l d r u g s . T h e r e s u l t i n g d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a r e a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) 6 6 5 4 1 9 8 6 $ 5 , 5 1 1 $ 4 , 1 3 3 * $ 2 6 7 1 9 8 7 4 , 1 9 8 3 , 1 4 9 * 2 2 7 * F i f t y p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n t h e d e f i c i e n c y . W e d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d i n p a r t f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e p r o p e r l y . W e h o l d i t s h o u l d . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) f o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . W e h o l d h e i s . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i l a n , M i c h i g a n , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . 1 P e t i t i o n e r o p e r a t e d a r e s t a u r a n t d u r i n g 1 9 8 6 b u t s h u t d o w n o p e r a t i o n s b y 1 9 8 7 . D u r i n g 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n s e v e r a l i l l e g a l d r u g t r a n s a c t i o n s i n v o l v i n g t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f c o c a i n e . P e t i t i o n e r c o n d u c t e d t h e i l l e g a l - 3 - 2 B y 1 9 8 7 , D o u g l a s L o u z o n h a d b e e n c o n v i c t e d o f s e v e r a l f e l o n i e s i n c l u d i n g m a l i c i o u s d e s t r u c t i o n o f p r o p e r t y , c a r r y i n g a c o n c e a l e d w e a p o n , b a n k r o b b e r y , a n d p o s s e s s i o n o f s t o l e n p r o p e r t y . t r a n s a c t i o n s i n c a s h a n d d i d n o t m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s m e m o r i a l i z i n g t h e t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 3 8 , 5 2 8 a n d $ 3 4 , 9 7 6 i n c a s h f r o m c o c a i n e s a l e s d u r i n g 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , r e s p e c t i v e l y , b u t h e f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . D o u g l a s L o u z o n ( L o u z o n ) 2 w a s p e t i t i o n e r ' s l o n g t i m e a c q u a i n t a n c e a n d c o n f i d a n t e . L o u z o n a g r e e d t o c o o p e r a t e w i t h F e d e r a l l a w e n f o r c e m e n t o f f i c e r s i n t h e i r i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s d r u g a c t i v i t i e s , i n c l u d i n g t h e i r i n v e s t i g a t i o n t h a t c e n t e r e d a r o u n d p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t i n 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . L o u z o n w o r e a s e c r e t w i r e a n d e n g a g e d p e t i t i o n e r i n s e v e r a l c o n v e r s a t i o n s w h e r e i n p e t i t i o n e r o p e n l y d i s c u s s e d h i s d r u g s a l e s , b o a s t e d a b o u t h i s i n c o m e f r o m t h e s a l e s a n d a b o u t e x t r a v a g a n t p u r c h a s e s , a n d e x p r e s s e d h i s d i s l i k e f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d t a x e s . O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f t h e f o l l o w i n g o f f e n s e s i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f M i c h i g a n : ( 1 ) C o n s p i r a c y t o p o s s e s s w i t h i n t e n t t o d i s t r i b u t e c o n t r o l l e d s u b s t a n c e s ; ( 2 ) m o n e t a r y t r a n s a c t i o n i n p r o p e r t y d e r i v e d f r o m i l l e g a l a c t i v i t y ; ( 3 ) l a u n d e r i n g o f m o n e t a r y i n s t r u m e n t s ; a n d ( 4 ) i n c o m e t a x e v a s i o n . A m o n g t h e i s s u e s o f f a c t d e t e r m i n e d i n t h e c r i m i n a l c a s e w e r e - 4 - t h a t p e t i t i o n e r w i l l f u l l y f a i l e d t o f i l e h i s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d a t t e m p t e d t o e v a d e o r d e f e a t h i s 1 9 8 7 i n c o m e t a x e s i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 1 . P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 8 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a n d h e w a s a w a r e o f h i s o b l i g a t i o n t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m d r u g s a l e s i n 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 8 , 5 2 8 a n d $ 3 4 , 9 7 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s o r i g i n a l l y c a l e n d a r e d f o r t r i a l i n 1 9 9 5 . A f t e r w e g r a n t e d t h r e e c o n t i n u a n c e s , t h e C o u r t i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t o a p p e a r f o r t r i a l o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 , i n D e t r o i t , M i c h i g a n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . P e t i t i o n e r a l s o f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r t o f i l e a t r i a l m e m o r a n d u m a n d t o p a r t i c i p a t e i n t h e s t i p u l a t i o n p r o c e s s . R e s p o n d e n t m o v e d u n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) t o d i s m i s s t h e c a s e a s t o t h o s e i s s u e s o n w h i c h p e t i t i o n e r b o r e t h e b u r d e n o f p r o o f ; t o w i t , t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . R e s p o n d e n t p r o c e e d e d t o t r i a l o n t h e f r a u d i s s u e . D i s c u s s i o n W e f i r s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s i n a c t i o n i n t h i s c a s e w a r r a n t s d i s m i s s a l a n d e n t r y o f d e c i s i o n a g a i n s t h i m f o r a l l i s s u e s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e h o l d i t d o e s . R u l e 1 2 3 ( b ) p r o v i d e s : - 5 - D i s m i s s a l : F o r f a i l u r e o f a p e t i t i o n e r p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e s e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t , t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r . T h e C o u r t m a y , f o r s i m i l a r r e a s o n s , d e c i d e a g a i n s t a n y p a r t y a n y i s s u e a s t o w h i c h s u c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d s u c h d e c i s i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a d i s m i s s a l f o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h s ( c ) a n d ( d ) o f t h i s R u l e . S a n c t i o n b y d i s m i s s a l i s e x e r c i s e d a t t h e d i s c r e t i o n o f t h e t r i a l c o u r t . S e e L e v y v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 9 4 , 8 0 3 ( 1 9 8 6 ) . D i s m i s s a l m a y p r o p e r l y b e g r a n t e d w h e r e t h e p a r t y ' s f a i l u r e t o c o m p l y i s d u e t o w i l l f u l n e s s , b a d f a i t h , o r f a u l t . S e e D u s h a v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 9 2 , 5 9 9 ( 1 9 8 4 ) . A c a s e m a y b e d i s m i s s e d f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e w h e n p e t i t i o n e r f a i l s t o a p p e a r a t t r i a l a n d d o e s n o t o t h e r w i s e p r o c e e d w i t h t h e l i t i g a t i o n o f h i s c l a i m . S e e B a s i c B i b l e C h u r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 1 0 , 1 1 4 ( 1 9 8 6 ) ; R i t c h i e v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 2 6 , 1 2 8 - 1 2 9 ( 1 9 7 9 ) ; U l e r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 0 9 . P e t i t i o n e r i g n o r e d m o s t o f r e s p o n d e n t ' s c o m m u n i c a t i o n s a n d f a i l e d t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d i s o b e y e d t h e l e t t e r a n d s p i r i t o f t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r a n d t h e C o u r t ' s R u l e s , f a i l i n g t o e i t h e r p a r t i c i p a t e i n t h e s t i p u l a t i o n p r o c e s s o r f i l e a t r i a l m e m o r a n d u m . T h e o n l y c o n t a c t p e t i t i o n e r h a d w i t h r e s p o n d e n t w a s a p h o n e c a l l w h e r e i n h e s t a t e d h e w a s u n s u r e w h e t h e r h e w o u l d p r o c e e d t o t r i a l . P e t i t i o n e r n e v e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a n y d o c u m e n t a t i o n i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n i n t h i s c a s e a n d t o o k n o m e a n i n g f u l s t e p s t o w a r d s r e s o l v i n g t h i s c a s e . - 6 - W e f i n d p e t i t i o n e r h a s f a i l e d p r o p e r l y t o p r o s e c u t e h i s c a s e . H e d i d n o t a p p e a r f o r h i s t r i a l , h e h a s d i s o b e y e d t h i s C o u r t ' s o r d e r , a n d h e h a s f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t . W e f i n d t h a t t h e s e f a i l u r e s w e r e d u e t o p e t i t i o n e r ' s w i l l f u l n e s s , b a d f a i t h , o r f a u l t . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d i s m i s s i n p a r t t h i s c a s e f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e . T h i s l e a v e s t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) ; D r a b i u k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 6 0 . F r a u d r e q u i r e s a s h o w i n g t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e a t a x k n o w n o r b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) . I n o r d e r t o c a r r y h i s b u r d e n a s t o f r a u d , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h a t : ( 1 ) P e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x i n e a c h y e a r , a n d ( 2 ) s o m e p a r t o f e a c h u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o f r a u d . S e e R o o t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 8 7 ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 9 7 ; M e r l i n o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 0 0 . U n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) , i f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t s o m e p a r t o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t i s t r e a t e d a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d u n l e s s p e t i t i o n e r p r o v e s o t h e r w i s e . S e e s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) . T h e m e r e f a c t t h a t w e h a v e s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n d o e s - 7 - n o t m e a n t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r p u r p o s e s o f t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 0 - 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) ; F i e l d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 2 5 . F o l l o w i n g o u r c a r e f u l r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s c l e a r l y a n d c o n v i n c i n g l y p r o v e n t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . S e e s e c . 6 6 5 3 ( c ) ( 1 ) ( a n " u n d e r p a y m e n t " g e n e r a l l y i s t h e s a m e a s a " d e f i c i e n c y " u n d e r s e c . 6 2 1 1 ) . T h e r e c o r d c l e a r l y c o n v i n c e s u s t h a t p e t i t i o n e r h a d g r o s s i n c o m e i n 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , a n d t h a t h e s h o u l d h a v e f i l e d r e t u r n s a n d r e p o r t e d t h a t i n c o m e . T h e f i r s t p r o n g i s s a t i s f i e d . A s t o t h e s e c o n d p r o n g , f r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 1 6 , 3 3 2 ( 1 9 9 0 ) . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d o r i m p u t e d ; i t m u s t b e e s t a b l i s h e d b y i n d e p e n d e n t e v i d e n c e t h a t e s t a b l i s h e s a f r a u d u l e n t i n t e n t o n t h e t a x p a y e r ' s p a r t . S e e O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . F o r r e s p o n d e n t t o p r e v a i l , h e m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e K o r e c k y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 1 F . 2 d 1 5 6 6 , 1 5 6 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 6 3 ; S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 0 0 4 ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) , - 8 - a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 3 . B e c a u s e d i r e c t p r o o f o f a t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e , f r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e , a n d r e a s o n a b l e i n f e r e n c e s m a y b e d r a w n f r o m t h e r e l e v a n t f a c t s . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; S t e p h e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 9 9 5 , 1 0 0 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 4 8 F . 2 d 3 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; C o l l i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 0 9 . W e o f t e n r e l y o n c e r t a i n i n d i c i a o f f r a u d i n d e c i d i n g t h e e x i s t e n c e o f f r a u d . A l t h o u g h n o s i n g l e f a c t o r i s n e c e s s a r i l y s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h f r a u d , t h e p r e s e n c e o f s e v e r a l i n d i c i a i s p e r s u a s i v e c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 3 ( 1 9 7 0 ) . T h e " b a d g e s o f f r a u d " i n c l u d e : ( 1 ) U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e ; ( 2 ) i n a d e q u a t e r e c o r d s ; ( 3 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s ; ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r ; ( 5 ) c o n c e a l i n g a s s e t s ; ( 6 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s ; ( 7 ) i n c o m e f r o m i l l e g a l a c t i v i t i e s ; ( 8 ) a n i n t e n t t o m i s l e a d w h i c h m a y b e i n f e r r e d f r o m a p a t t e r n o f c o n d u c t ; a n d ( 9 ) d e a l i n g s i n c a s h . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 5 . T h e s e " b a d g e s o f f r a u d " a r e n o n e x c l u s i v e , a n d w e m a y c o n s i d e r o t h e r f a c t s i n d i c a t i n g f r a u d . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 1 ( 1 9 9 2 ) . - 9 - R e g a r d i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f i n c o m e t a x e v a s i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 1 . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m d e n y i n g l i a b i l i t y f o r c i v i l f r a u d w i t h r e s p e c t t o 1 9 8 7 . S e e G r a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 8 F . 2 d 2 4 3 , 2 4 6 ( 6 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 1 ; R o o t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e s e c o n d p r o n g i s m e t f o r 1 9 8 7 . A s t o 1 9 8 6 , t h e " b a d g e s o f f r a u d " a r e p l e n t i f u l , i n c l u d i n g t h a t p e t i t i o n e r : ( 1 ) F a i l e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , ( 2 ) e n g a g e d i n i l l e g a l a c t i v i t i e s , ( 3 ) d e a l t i n c a s h , ( 4 ) f a i l e d t o k e e p b o o k s a n d r e c o r d s o f h i s i l l e g a l a c t i v i t i e s , ( 5 ) a t t e m p t e d t o c o n c e a l a c t i v i t i e s f r o m l a w e n f o r c e m e n t , a n d ( 6 ) f a i l e d t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e r h a p s t h e b e s t e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t i n t e n t c a m e s t r a i g h t f r o m h i s m o u t h . P e t i t i o n e r ' s d e c e i t f u l c o n d u c t a n d m o t i v e s w e r e u n k n o w i n g l y d o c u m e n t e d b y s e c r e t a u d i o t a p e , t h e t r a n s c r i p t f r o m w h i c h w a s e v i d e n c e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r b r a g g e d a b o u t t h e t h o u s a n d s o f d o l l a r s i n c a s h h e m a d e f r o m d e a l i n g i n d r u g s a n d a b o u t e x t r a v a g a n t c a s h p u r c h a s e s o f g e m s a n d a b o a t . H e e x p r e s s e d h i s d e s i r e t o g e t h i s m o n e y o f f s h o r e t o a v o i d t a x e s . W e a r e c o n v i n c e d p e t i t i o n e r k n e w t h a t h e o w e d t a x e s o n h i s 1 9 8 6 i n c o m e a n d t h a t h e i n t e n d e d t o e v a d e t h e t a x . T h e s e c o n d p r o n g i s s a t i s f i e d f o r 1 9 8 6 . - 1 0 - V i e w i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e a r e s a t i s f i e d r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d i n 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .