TAX COURT OPINION

Case: Michael White
Docket Number: 10060-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 06/11/2002
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L W H I T E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 6 0 - 0 1 S . F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 2 . M i c h a e l W h i t e , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 9 4 2 a n d $ 3 , 6 5 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 5 8 8 a n d $ 7 3 1 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s E d g e w o o d , N e w M e x i c o . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , t h e l a t t e r c o n s i s t i n g o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . F o r t h e y e a r 1 9 9 8 , o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r , a l t h o u g h s u b s t a n t i a t e d , w e r e l e s s t h a n t h e a l l o w a b l e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h a t y e a r . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t f o r 1 9 9 9 , a n d , a s a r e s u l t o f t h a t c o n c e s s i o n , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 9 i n l i e u o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 3 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s , c h a l l e n g i n g o n l y t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n t o c o n s i d e r i n g t h a t i s s u e , t h e C o u r t a l s o c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s g a i n f u l l y e m p l o y e d f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e a s a p a r a m e d i c f i r e f i g h t e r f o r o n e o f t h e c o u n t i e s i n N e w M e x i c o . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r p r e p a r e d h i s o w n F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n , s o m e o n e r e c o m m e n d e d t h a t p e t i t i o n e r e m p l o y a r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n . T h e i n d i v i d u a l w h o r e c o m m e n d e d M r . B e l t r a n r e p r e s e n t e d t h a t M r . B e l t r a n w a s a " g r e a t g u y " , w h o w a s a " C P A " , a n d " r e a l l y k n o w s h i s s t u f f , i s w i l l i n g t o s h o w y o u t h e s t u f f i n t h e t a x l a w s t h a t s h o w y o u a l l t h e l o o p h o l e s , a n d h e c a n c e r t a i n l y s a v e y o u a l o t o f m o n e y . " P e t i t i o n e r a r r a n g e d t o e n g a g e t h e s e r v i c e s o f M r . B e l t r a n f o r h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d f o r 2 y e a r s t h e r e a f t e r . F o r t h e i n i t i a l y e a r , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t o M r . B e l t r a n t h e s a m e t y p e d o c u m e n t a t i o n p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d f o r t h e y e a r s i n w h i c h p e t i t i o n e r p r e p a r e d h i s o w n r e t u r n s . T h a t d o c u m e n t a t i o n a p p e a r e d t o b e f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d e m p l o y e e e x p e n s e s . M r . B e l t r a n a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t s u c h r e c o r d s w e r e n o t n e c e s s a r y b e c a u s e , i r r e s p e c t i v e o f r e c o r d s , a t a x p a y e r , u n d e r t h e l a w , w a s " a l l o w e d " c e r t a i n a m o u n t s a s d e d u c t i o n s f o r s u c h e x p e n s e s . - 4 - T h e 1 9 9 8 r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 3 , 9 8 3 , a n a m o u n t w h i c h s u r p r i s e d p e t i t i o n e r . H e q u e s t i o n e d M r . B e l t r a n a b o u t t h e s i z e o f t h e r e f u n d , a s h e t e s t i f i e d a t t r i a l : H o w d o y o u g e t t h a t m u c h m o n e y b a c k ? I h a v e n ' t b e e n g e t t i n g t h a t t y p e o f r e t u r n b a c k m y s e l f . I d o n ' t k n o w t h a t m u c h a b o u t t a x e s . T h a t ' s w h y I ' m h i r i n g y o u , b u t h o w d o e s t h a t w o r k ? H o w d o y o u d o t h a t ? W e l l , M r . W h i t e , t h a t ' s w h y y o u ' r e h i r i n g a t a x p r o f e s s i o n a l . T h a t ' s w h y y o u c o m e t o a C P A . B e c a u s e I s t u d y t h i s f o r a l i v i n g . T h e r e a r e l o o p h o l e s t h a t y o u c a n ' t f i n d o n y o u r o w n t h a t I c a n f i n d f o r y o u . T h e r e f o r e , y o u h a v e a l a r g e r r e t u r n , a n d b e c a u s e I ' m a b l e t o f i n d t h o s e l o o p h o l e s f o r y o u , y o u ' l l k e e p c o m i n g b a c k t o m e . A n d b y t h e w a y , i f y o u c a n r e f e r p e o p l e t o m e a n d t e l l t h e m w h a t a g o o d j o b I ' v e d o n e f o r y o u , I ' l l g i v e y o u a b r e a k o n n e x t y e a r ' s t a x e s . M r . B e l t r a n , y o u ' r e a w o n d e r f u l g u y . T h a n k y o u f o r y o u r a s s i s t a n c e . H o w c a n I s p r e a d y o u r n a m e a r o u n d ? W e l l , l e t m e g i v e y o u a s t a c k o f c a r d s . A n d o f c o u r s e , h e g i v e s m e a s t a c k o f c a r d s , R o b i n t h e t a x m a n . S o I s t a r t t e l l i n g o t h e r p e o p l e a b o u t h i m a n d t a l k i n g t o o t h e r p e o p l e t h a t h a v e u s e d h i m b e f o r e . Y e s . H e d i d t h e s a m e t h i n g f o r m e . H e d i d a g r e a t j o b . S o t h a t w a s ' 9 8 , I b e l i e v e . I u s e d h i m f o r 1 9 9 9 . I u s e d h i m f o r t h e y e a r 2 0 0 0 . D i d n o t r e a l i z e t h a t t h e r e w a s a p r o b l e m u n t i l 2 0 0 1 , w h e n I g o t t h e f i r s t n o t i c e o f a u d i t , a n d t h e n a l l a l a r m s w e n t o f f . I n s p i t e o f h i s r e s e r v a t i o n s a b o u t t h e r e f u n d s f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t r e v i e w t h e r e t u r n s o r a s c e r t a i n w h a t d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s a c c o u n t e d f o r - 5 - 2 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s . A t s o m e p o i n t i n t h e a u d i t p r o c e s s , M r . B e l t r a n c e a s e d a l l c o m m u n i c a t i o n s w i t h h i s f o r m e r c l i e n t s . s u c h o v e r p a y m e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t w i t h a n y t a x p r o f e s s i o n a l s t o r e v i e w t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . 2 T h e f o l l o w i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( a s w e l l a s o t h e r s n o t i n q u e s t i o n ) w e r e c l a i m e d o n t h e 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n : 1 9 9 8 1 9 9 9 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s $ 3 , 7 0 4 $ 4 , 5 4 3 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ( b e f o r e t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ) 9 , 8 7 8 5 , 5 1 7 P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t h i s a c t u a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e c o n s i d e r a b l y l e s s t h a n t h e a m o u n t s c l a i m e d o n h i s r e t u r n s , a n d , a l t h o u g h h e m a i n t a i n e d l o g s f o r h i s e m p l o y e e - r e l a t e d e x p e n s e s , M r . B e l t r a n a d v i s e d h i m , a s n o t e d a b o v e , t h a t s u c h r e c o r d s w e r e n o t n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r d i d n o t , a t t r i a l , m a k e a n y c l a i m f o r a d e d u c t i o n f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . W h e n p e t i t i o n e r b e g a n r e c e i v i n g c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e q u e s t i o n i n g h i s 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 r e t u r n s , h e r e f e r r e d e v e r y t h i n g t o M r . B e l t r a n , w h o p r o m i s e d t o " t a k e c a r e " o f t h e p r o b l e m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r n e v e r e x e c u t e d a p o w e r - 6 - o f a t t o r n e y d e s i g n a t i n g M r . B e l t r a n a s h i s r e p r e s e n t a t i v e , n o r d i d M r . B e l t r a n u n d e r t a k e t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r o t h e r w i s e a s s i s t p e t i t i o n e r i n a d d r e s s i n g r e s p o n d e n t ' s i n q u i r i e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h e s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e h e r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f h i s r e t u r n p r e p a r e r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e - 7 - t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h - 8 - C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . R e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f h i s r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . H e f a i l e d t o e x a m i n e t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , e x c e p t t o a s c e r t a i n t h e a m o u n t o f t h e r e f u n d s h e c o u l d e x p e c t . P e t i t i o n e r d i d n o t l o o k b e y o n d t h a t , a s h e w a s o b v i o u s l y i n t e r e s t e d m o r e i n t h e r e c o m m e n d a t i o n h e h a d r e c e i v e d o n M r . B e l t r a n t h a t h e w a s a " g o o d g u y " a n d " c a n c e r t a i n l y s a v e y o u a l o t o f m o n e y . " T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t h e c o u l d o n l y c l a i m d e d u c t i o n s t h a t c o u l d b e s u b s t a n t i a t e d , a n d , w h e n h i s r e t u r n s r e f l e c t e d r e f u n d s c o n s i d e r a b l y h i g h e r t h a n w h a t h e n o r m a l l y w o u l d h a v e r e c e i v e d , h i s f a i l u r e t o e x a m i n e t h e r e t u r n s o r t o h a v e s o m e o n e e x a m i n e t h e r e t u r n s f o r h i m t o a s c e r t a i n t h e r e a s o n s f o r s u c h o v e r p a y m e n t s , c o n s t i t u t e s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r c o n s c i o u s l y f a i l e d t o e x a m i n e t h e r e t u r n s b e c a u s e h e k n e w t h a t t h e r e t u r n s m u s t h a v e c o n t a i n e d i n f o r m a t i o n t h a t w a s f a l s e . W i t h - 9 - t h e o b v i o u s r e s e r v a t i o n s p e t i t i o n e r h a d a t t h e t i m e t h e r e t u r n s w e r e p r e p a r e d , h e , n e v e r t h e l e s s , f a i l e d t o a s c e r t a i n f r o m t a x p r o f e s s i o n a l s w h e t h e r h i s r e t u r n s w e r e c o r r e c t l y p r e p a r e d . T h e s e f a c t s d e m o n s t r a t e t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r m a d e n o r e a s o n a b l e e f f o r t t o a s c e r t a i n h i s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d c h a l l e n g e d o n l y t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r k n e w t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . O t h e r c i r c u m s t a n c e s n o t e d a b o v e n e e d n o t b e r e p e a t e d h e r e . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r r e a l i z e d t h a t h e h a d n o c a s e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s b u t c h o s e t o c o n t i n u e t o c h a l l e n g e t h e i m p o s i t i o n o f - 1 0 - t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r k n e w t h a t . W e d o n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r a d i s g r u n t l e d l i t i g a n t t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m a p e n a l t y t h a t w a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , h a s i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r h a s c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .