TAX COURT OPINION

Case: Unico Sales & Marketing, Inc.
Docket Number: 1484-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/23/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T U N I C O S A L E S & M A R K E T I N G , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 8 4 - 9 8 . F i l e d J u l y 2 3 , 1 9 9 9 . F r e d A . F o l e y , f o r p e t i t i o n e r . E r i c R . S k i n n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e t o t h e C o u r t w i t h o u t t r i a l . S e e R u l e 1 2 2 . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t o n J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 8 , t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r f i s c a l y e a r s e n d e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r - 2 - m u s t c o m p u t e i t s i n c o m e a n d e x p e n s e o n t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d ( c a s h m e t h o d ) r a t h e r t h a n a n a c c r u a l m e t h o d , a n d r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g a c c o r d i n g l y . T h e r e s u l t i n g d e f i c i e n c i e s i n t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a r e a s f o l l o w s : Y e a r e n d e d A d d i t i o n s t o t a x P e n a l t y A p r i l 3 0 D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 0 $ 1 0 7 , 1 3 6 $ 2 7 , 4 5 4 $ 2 1 , 4 2 7 1 9 9 1 7 3 , 3 6 6 2 2 , 6 6 7 1 4 , 6 7 3 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , w e d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t u n p a i d a c c r u e d w a g e s o f $ 2 0 0 , 0 0 0 a n d $ 1 8 , 2 5 0 f o r t a x a b l e y e a r s e n d e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . W e h o l d i t m a y n o t . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h o l d i t i s . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A l l f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n T r o y , M i c h i g a n , w h e n i t p e t i t i o n e d t h e C o u r t . D u r i n g a l l r e l e v a n t t i m e s , F . D o u g l a s F o r i e r ( F . F o r i e r ) o w n e d 1 0 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g s t o c k , a n d F . F o r i e r , M a r g a r e t F o r i e r - 3 - 1 T h e F o r i e r s w e r e c a s h b a s i s , c a l e n d a r y e a r t a x p a y e r s . P e t i t i o n e r p a i d t h e $ 2 0 0 , 0 0 0 i n w a g e s a c c r u e d i n 1 9 9 0 i n t w o i n s t a l l m e n t s o n J u n e 3 0 , 1 9 9 2 , a n d D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 2 , a n d t h e F o r i e r s i n c l u d e d i t i n t h e i r i n c o m e f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r p a i d t h e $ 1 8 , 2 5 0 a c c r u e d i n 1 9 9 1 o n A u g u s t 2 , 1 9 9 1 , a n d t h e F o r i e r s i n c l u d e d i t i n t h e i r i n c o m e f o r 1 9 9 1 . ( M . F o r i e r ) a n d R i c h a r d F o r i e r ( R . F o r i e r ) w e r e p e t i t i o n e r ' s o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s . F . F o r i e r a n d M . F o r i e r ( t h e F o r i e r s ) h a d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s . F o r t h e s u b j e c t y e a r s , p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s p u r p o r t i n g t o u t i l i z e a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g . O n t h e s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r a c c r u e d a n d d e d u c t e d u n p a i d e x p e n s e s o f $ 2 8 6 , 6 6 5 a n d $ 1 9 9 , 9 9 4 f o r t h e r e s p e c t i v e s u b j e c t y e a r s . T h e $ 2 8 6 , 6 6 5 i n c l u d e s $ 2 0 0 , 0 0 0 i n u n p a i d a c c r u e d w a g e s t o t h e F o r i e r s , a n d t h e $ 1 9 9 , 9 9 4 i n c l u d e s $ 1 8 , 2 5 0 i n u n p a i d a c c r u e d w a g e s t o t h e F o r i e r s . T h e F o r i e r s d i d n o t i n c l u d e t h e s e w a g e s i n t h e i r i n c o m e u n t i l p e t i t i o n e r a c t u a l l y p a i d t h e m . 1 P e t i t i o n e r h a d s u f f i c i e n t c a s h o n h a n d t o p a y t h e a c c r u e d w a g e s a s o f t h e c l o s e o f e a c h t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d p e t i t i o n e r n o w a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e r e p o r t e d i t s i n c o m e u n d e r t h e c a s h m e t h o d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n o f a l l u n p a i d a c c r u e d e x p e n s e s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h e a d j u s t m e n t s i n e a c h y e a r e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d a c c r u e d w a g e s t o t h e F o r i e r s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e w a g e s - 4 - w e r e c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d b y t h e F o r i e r s w h e n a c c r u e d , t h u s c o n s t r u c t i v e l y p a i d a n d d e d u c t i b l e . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r h a s d r e d g e d u p t h e d e e p l y b u r i e d , o f t - r e j e c t e d " c o n s t r u c t i v e p a y m e n t " d o c t r i n e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s p e t i t i o n e r , a c a s h m e t h o d t a x p a y e r , m a y d e d u c t t h e w a g e s a t i s s u e o n l y w h e n a c t u a l l y p a i d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e F o r i e r s c o u l d h a v e d r a w n t h e a c c r u e d w a g e s w h e n t h e y w i s h e d a n d t h a t t h e y w e r e i n c o n s t r u c t i v e r e c e i p t o f t h e w a g e s . T h e r e f o r e , t h e a r g u m e n t g o e s , t h e d o c t r i n e o f c o n s t r u c t i v e p a y m e n t s h o u l d b e a p p l i e d u n d e r t h e s e f a c t s , a n d p e t i t i o n e r s h o u l d b e a l l o w e d t o d e d u c t t h e u n p a i d a c c r u e d w a g e s . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e s i t i s a c a s h b a s i s t a x p a y e r . A s s u c h , i t m a y o n l y d e d u c t e x p e n d i t u r e s i n t h e y e a r p a i d . S e e s e c s . 4 4 6 , 4 6 1 ; s e c s . 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 1 ) , 1 . 4 6 1 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e a c a s h b a s i s t a x p a y e r m u s t i n c l u d e i n i n c o m e a m o u n t s a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r , s e e s e c . 4 5 1 a n d s e c . 1 . 4 5 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , t h e r e i s n o s u c h p r o v i s i o n f o r c o n s t r u c t i v e p a y m e n t . I t i s n o w h o r n - b o o k l a w t h a t " c o n s t r u c t i v e p a y m e n t " i s n o t a n e c e s s a r y c o r o l l a r y o f " c o n s t r u c t i v e r e c e i p t , " a n d w h a t m a y b e i n c o m e t o o n e m a y n o t b e a d e d u c t i b l e p a y m e n t b y t h e o t h e r . S e e C i t i z e n s - 5 - F e d . S a v . & L o a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 2 8 5 ( 1 9 5 8 ) ; W i l l i a m J . L e m p B r e w i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 T . C . 5 8 6 ( 1 9 5 2 ) ; V a n d e r P o e l , F r a n c i s & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 T . C . 4 0 7 ( 1 9 4 7 ) ; S a n d o v a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 4 3 0 ; 2 M e r t e n s , L a w o f F e d e r a l I n c o m e T a x a t i o n , s e c . 1 0 : 3 3 . 5 0 , a t 8 0 ( 1 9 9 1 r e v . ) . P e t i t i o n e r m i s p l a c e s r e l i a n c e u p o n s u c h c a s e s a s F e t z e r R e f r i g e r a t o r C o . v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 7 F . 2 d 5 7 7 ( 6 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a n d H y p l a i n s D r e s s e d B e e f , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 1 9 ( 1 9 7 1 ) , t o s u p p o r t i t s p o s i t i o n t h a t c o n s t r u c t i v e r e c e i p t i s t h e a p p r o p r i a t e s t a n d a r d . T h o s e c a s e s , w h i c h a r e i n a p p o s i t e , i n v o l v e d a p p l i c a t i o n o f t h e m a t c h i n g p r i n c i p l e o f s e c t i o n 2 6 7 ( a ) ( 2 ) , w h i c h m a t c h i n g p r i n c i p a l i s : A n a c c r u a l b a s i s t a x p a y e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t c u r r e n t l y a n y a m o u n t i f i t i s p a y a b l e t o a r e l a t e d p e r s o n a n d , b e c a u s e o f t h e p a y e e ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g , t h e i t e m i s n o t c u r r e n t l y i n c l u d a b l e i n t h e p a y e e ' s g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 2 6 7 ( a ) ( 2 ) ; T a t e & L y l e , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 6 5 6 , 6 5 9 - 6 6 1 ( 1 9 9 4 ) , r e v d . a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 8 7 F . 3 d 9 9 ( 3 d C i r . 1 9 9 6 ) . S e c t i o n 2 6 7 a p p l i e s w h e n t h e m i s m a t c h i n g a r i s e s b e c a u s e t h e p a r t i e s u s e d i f f e r e n t m e t h o d s o f a c c o u n t i n g . T h a t i s n o t t h e c a s e h e r e . P e t i t i o n e r a n d t h e F o r i e r s a r e c a s h b a s i s t a x p a y e r s . T h e r e i s n o m i s m a t c h i n g o f a d e d u c t i o n a n d i n c l u s i o n d u e t o d i f f e r e n t a c c o u n t i n g m e t h o d s . P e t i t i o n e r d i s t o r t s t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 2 6 7 , a r g u i n g t h a t s u c h l a n g u a g e w o u l d a l l o w a c a s h b a s i s t a x p a y e r - 6 - 2 P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s r e n d e r e d p a r t i c u l a r l y m e r i t l e s s b y t h e f a c t t h a t t h e F o r i e r s a p p a r e n t l y d i d n o t b e l i e v e t h e y w e r e i n " c o n s t r u c t i v e r e c e i p t " o f t h e w a g e s w h e n a c c r u e d b y p e t i t i o n e r s i n c e t h e y d i d n o t i n c l u d e t h e w a g e s i n i n c o m e u n t i l a c t u a l l y p a i d . t o d e d u c t u n p a i d e x p e n s e s i f t h e p a r t y t o w h o m t h e e x p e n s e s w e r e p a i d i s i n c o n s t r u c t i v e r e c e i p t . W e f i n d t h i s a r g u m e n t m e r i t l e s s a n d h o l d p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t t h e u n p a i d w a g e s . 2 W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) f o r b o t h y e a r s i n i s s u e . T h a t s e c t i o n i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r w i l l a v o i d t h i s p e n a l t y i f t h e r e c o r d s h o w s t h a t i t w a s n o t n e g l i g e n t ; i . e . , i t m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d w a s n o t c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; A c c a r d o v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 2 F . 2 d 4 4 4 , 4 5 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 4 T . C . 9 6 ( 1 9 9 0 ) ; D r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 3 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 F . 3 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . N e g l i g e n c e c o n n o t e s a l a c k o f d u e c a r e o r a f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . - 7 - 3 B e c a u s e w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , w e n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s a l t e r n a t i v e p o s i t i o n t h a t t h e r e w a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o r p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e i t e m s w e r e d i s c l o s e d o n t h e r e t u r n s . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f s e c t i o n 6 6 6 2 i s n o t a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r h a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t p o r t i o n a n d a c t s i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t h e r e t o . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e f a c t s i n t h e s t i p u l a t e d r e c o r d f a i l t o p e r s u a d e u s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t n e g l i g e n t o r t h a t r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t e d f o r p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n o n t h e r e t u r n s . O n t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e v a l i d i t y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t i t s i n c o m e s h o u l d b e c o m p u t e d o n t h e c a s h m e t h o d , a n d p e t i t i o n e r c o n c e d e d a l a r g e p a r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n e a c h y e a r . T h e r e i s n o e v i d e n c e p e t i t i o n e r w a s n o t n e g l i g e n t r e g a r d i n g t h e c o n c e d e d i t e m s . L i k e w i s e , t h e r e i s n o e v i d e n c e p e t i t i o n e r w a s n o t n e g l i g e n t o r t h a t r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t s r e g a r d i n g i t s d e d u c t i o n o f t h e u n p a i d a c c r u e d w a g e s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 3 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .