TAX COURT OPINION

Case: Lucy M. Wiggins
Docket Number: 7142-01S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 10/23/2002
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L U C Y M . W I G G I N S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 1 4 2 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 2 . L u c y M . W i g g i n s , p r o s e . N a n c y C a r v e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 6 , 5 5 1 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T e m p l e H i l l s , M a r y l a n d , a t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g f i v e i n d i v i d u a l s a s d e p e n d e n t s o n F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 9 : S h i r l e y P a y n e ( M s . P a y n e ) , a s i s t e r ; U s h a k a D a r b y ( U s h a k a ) , a n e p h e w ; J a m e s C o f f i e l d ( M r . C o f f i e l d ) , a n e p h e w ; D o n a l d W i g g i n s ( D o n a l d ) , a g r a n d s o n ; a n d D o n t a e W i g g i n s ( D o n t a e ) , a g r a n d s o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d c o r r e s p o n d i n g l y d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . B e c a u s e t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a m o u n t w a s g r e a t e r t h a n t h e d e d u c t i o n s - 3 - c l a i m e d o n S c h e d u l e A t h a t r e s p o n d e n t a l l o w e d ( i . e . , a d e d u c t i o n f o r S t a t e a n d l o c a l t a x e s ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y u s i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t D o n a l d , w h o w a s 1 0 y e a r s o l d , D o n t a e , w h o w a s 9 y e a r s o l d , a n d M r . C o f f i e l d , w h o w a s 3 8 y e a r s o l d , l i v e d w i t h h e r i n h e r a p a r t m e n t i n S u i t l a n d , M a r y l a n d , d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r ' s g r a n d d a u g h t e r , L a D o n n a W i g g i n s , l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 9 , a n d p e t i t i o n e r ' s a d u l t s o n , V i c t o r , a l s o l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t f o r 1 m o n t h d u r i n g 1 9 9 9 , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a d e d u c t i o n f o r e i t h e r a s a d e p e n d e n t . P e t i t i o n e r p a i d $ 8 0 0 a m o n t h i n r e n t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p u r c h a s e d m o s t o f t h e f o o d f o r t h e h o u s e h o l d , V i c t o r p u r c h a s e d g r o c e r i e s f o r t h e m e m b e r s o f t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e o n e m o n t h t h a t h e l i v e d t h e r e . M r . C o f f i e l d n e i t h e r w o r k e d n o r r e c e i v e d p u b l i c a s s i s t a n c e d u r i n g 1 9 9 9 . T h e p a r e n t s o f D o n a l d a n d D o n t a e , D o n a l d P . W i g g i n s , S r . ( M r . W i g g i n s ) a n d L i s a W a l l s ( M s . W a l l s ) , p r o v i d e d m i n i m a l s u p p o r t f o r D o n a l d a n d D o n t a e d u r i n g 1 9 9 9 . M r . W i g g i n s w a s e m p l o y e d a s a m e c h a n i c d u r i n g 1 9 9 9 a n d a l s o a s a m e m b e r o f t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a A r m y N a t i o n a l G u a r d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i n d i c a t e d o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h a t M s . P a y n e i s h e r s i s t e r , a t t r i a l p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t M s . P a y n e i s n o t a r e l a t i v e . M s . P a y n e d i d n o t l i v e i n p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 9 . U s h a k a D a r b y l i v e d - 4 - i n p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t f o r a p p r o x i m a t e l y 6 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t o f e i t h e r M s . P a y n e o r U s h a k a d u r i n g 1 9 9 9 . D o n a l d a n d D o n t a e ' s s c h o o l e n d e d a t 2 : 3 0 p . m . E v e r y a f t e r n o o n p e t i t i o n e r p r e p a r e d d i n n e r f o r D o n a l d a n d D o n t a e t o e a t u p o n t h e i r r e t u r n h o m e . A f t e r d i n n e r p e t i t i o n e r l e f t f o r w o r k , w h i c h b e g a n a t 4 : 0 0 p . m . W h i l e p e t i t i o n e r w a s a t w o r k , M r . C o f f i e l d w o u l d c a r e f o r D o n a l d a n d D o n t a e . A n u n d a t e d " L e t t e r o f I n s t r u c t i o n t o G u a r d i a n s " s i g n e d b y M r . W i g g i n s a n d p e t i t i o n e r p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r i s d e s i g n a t e d a s t h e l o n g - t e r m g u a r d i a n o f D o n a l d a n d D o n t a e . A d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y f o r M r . W i g g i n s , a s a m e m b e r o f t h e U . S . A r m e d F o r c e s , d e s i g n a t e s p e t i t i o n e r t o f o l l o w u p o n h i s f i n a n c i a l o b l i g a t i o n s t o e n s u r e p a y m e n t t o c r e d i t o r s a n d d e b t o r s i n t h e e v e n t t h a t h e i s d e t e r m i n e d t o b e m i s s i n g , m i s s i n g i n a c t i o n , o r a p r i s o n e r o f w a r . M r . W i g g i n s s i g n e d t h e p o w e r o f a t t o r n e y i n D e c e m b e r 1 9 9 9 . A h a n d w r i t t e n l e t t e r s i g n e d b y M r . W i g g i n s d a t e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 2 , i n d i c a t e s t h a t h e " g a v e m y m o t h e r L u c y M . W i g g i n s p o w e r o f a t t o r n e y o v e r m y * * * c h i l d r e n * * * D o n a l d P . W i g g i n s J r . , [ a n d ] D o n t a e R . W i g g i n s " . D o n t a e ' s e l e m e n t a r y s c h o o l S t u d e n t R e g i s t r a t i o n F o r m d a t e d M a r c h 1 5 , 2 0 0 0 , r e f l e c t s h i s a d d r e s s a s 3 3 1 2 C u r t i s D r i v e , S u i t l a n d , M a r y l a n d . T h i s i s t h e a d d r e s s o f p e t i t i o n e r ' s - 5 - a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 9 a n d a l s o t h e a d d r e s s l i s t e d f o r M r . W i g g i n s , D o n t a e ' s f a t h e r . T h i s f o r m i n d i c a t e s t h a t D o n t a e l i v e d w i t h b o t h " N a t u r a l P a r e n t s " a n d " L e g a l G u a r d i a n s " . P e t i t i o n e r i s i n d i c a t e d a s t h e f e m a l e h e a d o f h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a c o r r e c t i o n s o f f i c e r f o r w h i c h s h e r e c e i v e d $ 5 1 , 0 7 8 a s w a g e s i n 1 9 9 9 . S h e w o r e a u n i f o r m t o w o r k t h a t s h e p u r c h a s e d i n s t e a d o f w e a r i n g t h e u n i f o r m p r o v i d e d a t n o c o s t t o h e r b y h e r e m p l o y e r , t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a D e p a r t m e n t o f C o r r e c t i o n s . P e t i t i o n e r d r o v e t o a n d f r o m w o r k e a c h d a y , a n d p a i d a b o u t $ 1 0 p e r w e e k f o r p a r k i n g . P e t i t i o n e r d i d n o t d r i v e h e r a u t o m o b i l e a s p a r t o f h e r j o b d u t i e s . T h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n c l u d e p a r k i n g t i c k e t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d w h i l e a t w o r k a n d t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A o f h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 : G i f t s t o c h a r i t y ( c a s h o r c h e c k ) $ 3 , 6 4 0 G i f t s t o c h a r i t y ( o t h e r t h a n i n 5 0 0 c a s h o r b y c h e c k ) U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s 2 , 4 0 0 T a x p r e p a r a t i o n f e e s 2 5 0 O t h e r e x p e n s e s ( c a r e o f w o r k w e a r ) 2 , 5 0 0 R e s p o n d e n t d e n i e d t h e d e d u c t i o n s i n f u l l f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s c l a i m e d . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s A t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t i s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) , - 6 - 1 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t s h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) a n d s u b s t a n t i a t e d i t e m s , m a i n t a i n e d r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . 1 5 2 ( a ) . A d e p e n d e n t i n c l u d e s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r o r a d e s c e n d a n t o f e i t h e r , a s o n o r d a u g h t e r o f a b r o t h e r o r s i s t e r o f t h e t a x p a y e r , a n d a n i n d i v i d u a l ( o t h e r t h a n a s p o u s e o f t h e t a x p a y e r ) w h o , f o r t h e t a x a b l e y e a r , h a s a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , ( 6 ) , ( 9 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . T h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r i s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t M s . P a y n e d i d n o t l i v e i n h e r a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 9 a n d a l s o t h a t s h e d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f M s . P a y n e ' s s u p p o r t . W e c o n c l u d e t h a t M s . P a y n e d i d n o t h a v e - 7 - p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t a s h e r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) , a n d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o M s . P a y n e i s d e n i e d . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t s h e d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t f o r U s h a k a d u r i n g 1 9 9 9 . W e c o n c l u d e t h a t U s h a k a d o e s n o t q u a l i f y a s a d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 6 ) , a n d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o U s h a k a i s d e n i e d . M r . C o f f i e l d ' s n a m e d o e s n o t a p p e a r o n t h e l e a s e f o r t h e a p a r t m e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r l i v e d d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y f a c t s t o s u p p o r t h e r c l a i m t h a t M r . C o f f i e l d l i v e d i n h e r a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 9 a n d t h a t s h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f h i s s u p p o r t . T h e r e f o r e , t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o M r . C o f f i e l d i s d e n i e d . A s c h o o l r e g i s t r a t i o n f o r m f o r D o n t a e d a t e d M a r c h 1 5 , 2 0 0 0 , r e f l e c t s t h e a p a r t m e n t a d d r e s s w h e r e p e t i t i o n e r l i v e d . D o n a l d a n d D o n t a e a r e r e f l e c t e d a s r e s i d e n t s o f p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t o n t h e l e a s e f o r t h e a p a r t m e n t w h e r e s h e l i v e d i n 1 9 9 9 . W e c o n c l u d e t h a t D o n a l d a n d D o n t a e h a d a s t h e i r p r i n c i p a l p l a c e s o f a b o d e d u r i n g 1 9 9 9 p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t f o r w h i c h p e t i t i o n e r p a i d r e n t . A l t h o u g h M r . W i g g i n s a n d M s . W a l l s m a y h a v e p r o v i d e d m i n i m a l s u p p o r t f o r D o n a l d a n d D o n t a e , a n d p e t i t i o n e r ' s s o n , V i c t o r , b o u g h t g r o c e r i e s d u r i n g t h e m o n t h t h a t h e l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e - 8 - t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t o f D o n a l d a n d D o n t a e . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r D o n a l d a n d D o n t a e a s d e p e n d e n t s f o r t h e 1 9 9 9 t a x y e a r . 2 . H e a d - o f - h o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s T o q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . U n d e r s e c t i o n 2 ( b ) , a t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s h e i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e , a n d , a m o n g o t h e r c h o i c e s , m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f e i t h e r a n u n m a r r i e d d e s c e n d a n t o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o r a n y o t h e r p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) ( i i ) , ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f s h e p a y s m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t t h e r e o f f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . S i n c e p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a s h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f D o n a l d a n d D o n t a e d u r i n g 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . - 9 - 3 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n w h i c h i s m a d e w i t h i n t h e t a x a b l e y e a r . A s r e l e v a n t h e r e , a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n m e a n s a c o n t r i b u t i o n o r g i f t t o o r f o r t h e u s e o f a n o r g a n i z a t i o n o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . I f a t a x p a y e r m a k e s a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f m o n e y t h e t a x p a y e r s h a l l m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n e i t h e r a c a n c e l l e d c h e c k , a r e c e i p t o r l e t t e r f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n , o r o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . C a v a l a r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 0 8 ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e l i a b i l i t y o f a w r i t t e n r e c o r d i s t o b e d e t e r m i n e d o n t h e b a s i s o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f a p a r t i c u l a r c a s e . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . F a c t o r s i n d i c a t i n g t h a t a w r i t t e n r e c o r d i s r e l i a b l e i n c l u d e t h e c o n t e m p o r a n e o u s n a t u r e o f t h e w r i t i n g a n d t h e r e g u l a r i t y o f t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d k e e p i n g p r o c e d u r e . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) ( A ) a n d ( B ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e c o n t r i b u t i o n i s m a d e i n p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n i s g e n e r a l l y t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r m u s t a l s o m a i n t a i n a - 1 0 - r e c e i p t o r l e t t e r f r o m t h e d o n e e s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e a n d l o c a t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A d e d u c t i o n f o r a c o n t r i b u t i o n o f $ 2 5 0 o r m o r e w i l l n o t b e a l l o w e d u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s t h e c o n t r i b u t i o n w i t h a c o n t e m p o r a n e o u s w r i t t e n a c k n o w l e d g m e n t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( f ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a c k n o w l e d g m e n t m u s t p r o v i d e , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e a m o u n t o f a n y c a s h p a i d a n d a d e s c r i p t i o n o f a n y p r o p e r t y o t h e r t h a n c a s h t h e t a x p a y e r t r a n s f e r r e d t o t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( f ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 3 , 6 4 0 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e i n c a s h o r b y c h e c k . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e c o n t r i b u t e d $ 1 0 t o $ 1 5 t o h e r c h u r c h e v e r y w e e k t h a t s h e a t t e n d e d a s e r v i c e , s h e t i t h e d , a n d t h a t s h e w o u l d " g i v e m y 1 0 p e r c e n t , a n d I u s u a l l y * * * g e t a f o r m , a t a x f o r m f o r t h a t " . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e s t o p p e d a t t e n d i n g c h u r c h s e r v i c e s a t s o m e t i m e a n d d i d n o t a t t e n d c h u r c h e v e r y w e e k d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a n y r e c e i p t , l e t t e r , o r o t h e r w r i t t e n a c k n o w l e d g m e n t o f h e r c o n t r i b u t i o n s t o a c h u r c h . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e i n c a s h o r b y c h e c k , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . - 1 1 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t s h e c o n t r i b u t e d a n u m b e r o f i t e m s , s u c h a s c l o t h e s , a m i c r o w a v e , a T V , a n d a V C R t o p e o p l e s h e k n e w w h o w e r e " i n n e e d " , s h e a d m i t t e d a t t r i a l t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f $ 5 0 0 m a d e o t h e r t h a n i n c a s h o r b y c h e c k w a s a n a m o u n t s h e p a i d f o r a t e l e v i s i o n t h a t s h e g a v e t o M s . P a y n e . I t i s n o t c l e a r t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d a n y g i f t t o a c h a r i t y a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( c ) . M o r e o v e r , s h e d i d n o t p r o v i d e a r e c e i p t o r l e t t e r t o s u p p o r t t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n m a d e o t h e r t h a n i n c a s h o r b y c h e c k , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n m a d e o t h e r t h a n i n c a s h o r b y c h e c k , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . 4 . U n r e i m b u r s e d E m p l o y e e E x p e n s e s A t a x p a y e r i s g e n e r a l l y r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s b y k e e p i n g b o o k s a n d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A c t u a l a l l o w a b l e e x p e n s e s s u c h a s g a s o l i n e , t o l l s , a n d o p e r a t i n g e x p e n s e s o f a u t o m o b i l e s a r e d e d u c t i b l e i f t h e y a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a n d i f t h e y a r e n o t p e r s o n a l c o m m u t i n g e x p e n s e s . S e c . 1 6 2 ( a ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 ( 1 9 7 2 ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . C o m m u t e r s ' f a r e s a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) , - 1 2 - I n c o m e T a x R e g s . P e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a n e m p l o y e e c o n s t i t u t e s a t r a d e o r b u s i n e s s . O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 2 7 4 p r o v i d e s m o r e s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . S e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . T h e c o s t o f c l o t h i n g m a y b e d e d u c t i b l e i f : ( 1 ) T h e c l o t h i n g i s o f a t y p e s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t ; ( 2 ) i t i s n o t a d a p t a b l e t o g e n e r a l u s a g e a s o r d i n a r y c l o t h i n g ; a n d ( 3 ) i t i s n o t s o w o r n . Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 ( 1 9 5 8 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s o f $ 2 , 4 0 0 . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d a t t r i a l t h a t t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n c l u d e p a r k i n g t i c k e t s a n d t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s , b u t s h e d i d n o t s p e c i f y w h a t e x p e n s e s s h e i n c u r r e d , h o w t h e e x p e n s e s r e l a t e t o h e r e m p l o y m e n t , w h y s h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e e x p e n s e s , o r t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n s e . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c l a i m e d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r $ 2 , 5 0 0 a s a n e x p e n s e f o r c a r e o f w o r k c l o t h i n g , b u t s h e t e s t i f i e d t h a t s h e p a i d a b o u t $ 9 7 5 - 1 3 - t o p u r c h a s e a n d c l e a n u n i f o r m s , s h o e s , h a t s , a n d a r a i n c o a t f o r w o r k . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e c o n c e r n i n g e i t h e r t h e c o s t o f e a c h i t e m o f c l o t h i n g s h e p u r c h a s e d o r t h e c o s t t o c l e a n t h e i t e m s . F u r t h e r , t h e p u r c h a s e o f t h e u n i f o r m w a s n o t a n e c e s s a r y e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) b e c a u s e p e t i t i o n e r v o l u n t a r i l y p u r c h a s e d t h e u n i f o r m i n s t e a d o f w e a r i n g t h e u n i f o r m p r o v i d e d b y h e r e m p l o y e r . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c l a i m e d e x p e n s e s f o r w o r k c l o t h i n g o r f o r t h e c a r e o f t h e w o r k c l o t h e s , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . 5 . T a x P r e p a r a t i o n F e e s A t a x p a y e r m a y b e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x . S e c . 2 1 2 ( 3 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .