TAX COURT OPINION

Case: Ted L. Williams
Docket Number: 12404-00L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 05/03/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E D L . W I L L I A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 0 4 - 0 0 L . F i l e d M a y 3 , 2 0 0 2 . T e d L . W i l l i a m s , p r o s e . J o a n n e B . M i n s k y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . - 2 - 1 A l t h o u g h t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w a s h e l d w i t h r e s p e c t t o t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w h i c h p e r t a i n e d t o p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p e t i - t i o n e d t h i s C o u r t o n l y w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . O u r d i s c u s s i o n h e r e i n a f t e r r e l a t e s o n l y t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n ( r e t u r n ) f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , w h i c h s h o w e d $ 8 , 1 2 5 . 8 7 a s t h e t a x d u e f o r t h a t y e a r . W h e n p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 5 r e t u r n , h e d i d n o t p a y t h e a m o u n t o f t a x d u e s h o w n i n t h a t r e t u r n . O n A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 ( f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . O n O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e h e l d a h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . 1 P r i o r t o h a v i n g b e e n a s s i g n e d t o c o n d u c t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , t h e A p p e a l s o f f i c e r w h o c o n d u c t e d t h a t h e a r i n g h a d h a d n o r e l a t i o n - s h i p w i t h p e t i t i o n e r a n d h a d n o t h a d a n y i n v o l v e m e n t w i t h p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P r i o r t o t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r - 3 - o b t a i n e d c o d e d a n d n o n c o d e d ( s o - c a l l e d " p l a i n E n g l i s h " ) v e r s i o n s o f c o m p u t e r - g e n e r a t e d t r a n s c r i p t s ( t r a n s c r i p t s ) o f r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r . T h o s e t r a n s c r i p t s i d e n t i f i e d p e t i t i o n e r , t h e t y p e o f t a x a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , t h e d a t e o f t h e a s s e s s m e n t , a n d t h e a m o u n t a s s e s s e d . A t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n t h e t r a n s c r i p t s f o r t h e p u r p o s e o f v e r i f y i n g t h a t r e s p o n d e n t m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r a c o p y o f t h e p l a i n E n g l i s h v e r s i o n o f t h o s e t r a n s c r i p t s a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . O n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) T h e o n l y l e g a l r e q u i r e m e n t s b e f o r e t a k i n g g e n e r a l e n f o r c e m e n t a c t i o n a r e t h e n o t i c e & d e m a n d a n d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e n o t i c e o f r i g h t t o a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . T h e a s s e s s m e n t s w e r e m a d e , a n d n o t i c e & d e m a n d f o r p a y m e n t , u n d e r I R C 6 3 0 3 ( a ) , w e r e s e n t t o y o u r l a s t k n o w n a d d r e s s , a l o n g w i t h P u b l i c a t i o n 1 , y o u r r i g h t s a s a t a x p a y e r . Y o u n e g l e c t e d o r r e f u s e d t o p a y t h e t a x e s a n d p e n a l t i e s d u e . S u b s e q u e n t l y , y o u w e r e s e n t t h e L T 1 1 d a t e d 4 / 2 8 / 2 0 0 0 . T h e A u t o m a t e d C o l l e c t i o n S y s t e m f o l l o w e d a l l l e g a l & p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s a n d t h e a c t i o n p r o p o s e d i s a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w i t h r e g a r d t o t h e i n c o m e t a x d u e f o r 1 9 9 5 o n l y . ( 2 ) T h e i s s u e s r a i s e d b y y o u o n y o u r r e q u e s t a r e t h a t , f o r t h e i n c o m e t a x d u e f o r 1 9 9 5 , y o u d i d n o t e a r n t h e a l l e g e d t a x a b l e i n c o m e . F o r t h e C i v i l P e n a l t i e s f o r 1 9 9 6 & 1 9 9 7 , t h a t t h e p e n a l t y i s n o t b a s e d o n a g e n c y r e c o r d s . W i t h r e g a r d t o t h e i n c o m e t a x d u e f o r 1 9 9 5 , t h e t a x w a s a s s e s s e d v i a a t a x r e t u r n f i l e d b y y o u o n - 4 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . 3 A l t h o u g h n o t a l t o g e t h e r c l e a r , p e t i t i o n e r m a y h a v e c h a l - l e n g e d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y c h a l l e n g e ( c o n t i n u e d . . . ) 4 / 1 5 / 1 9 9 6 , s h o w i n g t o t a l t a x d u e o f $ 8 , 1 2 5 . 8 7 . T h e i n f o r m a t i o n t h a t y o u h a v e p r o v i d e d r e g a r d i n g y o u r p o s i t i o n , i n c l u d i n g t h e i n f o r m a t i o n p r e s e n t e d b y y o u a t y o u r h e a r i n g o n 1 0 / 1 8 / 2 0 0 0 , d i d n o t c h a n g e o u r p o s i t i o n t h a t w e h a v e a v a l i d a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 5 . H o w e v e r , w i t h r e g a r d t o t h e c i v i l p e n a l t i e s a s s e s s e d f o r 1 9 9 6 ( 4 @ $ 5 0 0 ) , a n d 1 9 9 7 ( 1 @ $ 5 0 0 , t h e y c a n n o t b e c o n s i d e r e d u n d e r t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s p r o c e d u r e , b e c a u s e t h e y h a v e a s e p a r a t e a p p e a l p r o c e d u r e u n d e r P e n a l t y A p p e a l s . T h e r e f o r e , t h e y w i l l b e c o n s i d e r e d u n d e r t h a t p r o c e d u r e , a n d y o u w i l l b e n o t i f i e d o f t h e r e s u l t . A n y o t h e r i s s u e s r a i s e d b y y o u w e r e d e t e r m i n e d t o b e n o t a p p l i c a b l e t o o u r c o n s i d e r a t i o n o f t h i s c a s e . ( 3 ) T h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n f o r 1 9 9 5 b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e t a x w i t h y o u r l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . [ R e p r o d u c e d l i t e r - a l l y . ] D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; 2 S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d - i n g t h e q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 i s n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e . 3 C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l c o n s i d e r t h e - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) t o t h a t l i a b i l i t y i n t h e p e t i t i o n . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) ; L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 6 ( 2 0 0 1 ) . m a t t e r s a d d r e s s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n u s i n g a n a b u s e - o f - d i s c r e t i o n s t a n d a r d . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t ( 1 ) " t h e I R S f a i l e d t o m a k e a n a s s e s s m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e I R C o d e a n d u n d e r l y i n g r e g u l a t i o n s " a n d t h a t ( 2 ) " t h e p r o c e d u r a l d u e p r o c e s s r e q u i r e m e n t s w e r e n o t m e t , s i n c e t h e I R S d i d n o t c o n d u c t a f a i r a n d i m p a r t i a l h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l d e c i s i o n m a k e r . " P e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e i n t h e p e t i t i o n ( 1 ) a n y f a c t s t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e d i d n o t r e c e i v e " a f a i r a n d i m p a r t i a l h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l d e c i s i o n m a k e r " o r ( 2 ) a n y i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . I n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ( p e t i t i o n e r ' s r e - s p o n s e ) a n d i n h i s a f f i d a v i t i n s u p p o r t o f t h a t r e s p o n s e ( p e t i - t i o n e r ' s a f f i d a v i t ) , p e t i t i o n e r a b a n d o n s t h e a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n . I n s t e a d , h e a d v a n c e s t h e t y p e s o f a r g u - m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t w e f i n d t o b e f r i v o l o u s a n d - 6 - 4 B y w a y o f i l l u s t r a t i o n , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e a s s e r t s , i n t e r a l i a : 1 . T h e A f f i a n t [ p e t i t i o n e r ] c a n n o t s e r v e t w o m a s - t e r s . T h e A f f i a n t h a s a d i v i n e c o v e n a n t w i t h t h e A f f i a n t ' s C r e a t o r [ E x o d u s 2 3 : 3 2 a n d 3 4 : 2 6 ] p r o - t e c t e d b y t h e c o m m o n l a w a n d t h e C o n s t i t u t i o n f o r t h e u n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a . 2 . T h e A f f i a n t h a s m a d e a f o r m a l D e c l a r a t i o n o f A l l e - g i a n c e t o a n A m e r i c a n R e p u b l i c a n d c a n c e l l e d t h e n a t i o n a l i t y t h a t i s h e l d u n d e r t h e 1 4 t h a m e n d m e n t ( U . S . c i t i z e n s h i p ) * * * t h e a f f i a n t n e v e r g a v e e x p r e s s c o n s e n t t o b e o r b e c o m e a c i t i z e n a n d n a t i o n a l o f t h e U n i t e d S t a t e s : a n d , h a s d e c l a r e d a l l e g i a n c e t o t h e r e p u b l i c / F l o r i d a s t a t e a n d c l a i m s o l e n a t i o n a l i t y t h e r e o f . * * * * * * * W H E R E F O R E * * * t h e R e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t m u s t b e d e n i e d a n d v a c a t e d f o r l a c k o f a u t h o r i t y o v e r A f f i a n t a n d t h a t n o b o n a f i d e c o n t r a c t e x i s t s b e t w e e n t h e R e s p o n d e n t a n d A f f i a n t . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] P e t i t i o n e r ' s a f f i d a v i t a s s e r t s , i n t e r a l i a : 4 . T h e f e d e r a l U n i t e d S t a t e s g o v e r n m e n t h a s b e e n o p e r a t i n g u n d e r t h e W a r s P o w e r s A c t s i n c e 1 8 6 1 . T h e U n i t e d S t a t e s S u p r e m e C o u r t i s n o t a j u d i c i a l c o u r t , b u t a m e m b e r o f t h e E x e c u t i v e B r a n c h u n d e r M a r t i a l L a w ( S u p r e m e C o u r t R u l e s 4 5 . 1 ) . * * * * * * * * * * 1 2 . T h e [ I n t e r n a l R e v e n u e ] S e r v i c e w a s n e v e r c r e a t e d b y a n A c t o f C o n g r e s s a n d i s l i s t e d a s a n a g e n c y , s u b - a g e n c y o r s u b - d e p a r t m e n t o f t h e D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y i n 3 1 U S C § 3 0 1 e t s e q . T h e S e r v i c e i s a n " a l t e r e g o " f o r " C o m m o n L a w T r u s t # 6 2 " w h i c h i s r e g i s t e r e d i n P u e r t o R i c o , a n d i s t h e r e f o r e i n s i d e t h e j u r i s d i c t i o n o f W a s h i n g t o n D . C . T h e a c t u a l , p h y s i c a l h e a d q u a r t e r s o f t h e S e r v i c e i s i n ( c o n t i n u e d . . . ) g r o u n d l e s s a n d t h a t t h e c o u r t s h a v e r e p e a t e d l y r e j e c t e d . 4 - 7 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e V i r g i n I s l a n d s . * * * * * * * * * * 2 2 . T h e o n l y r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d b y t h e S e c r e t a r y t o i m p l e m e n t h i s c o l l e c t i o n a u t h o r i t y a r e f o u n d a t 2 7 C F R P a r t 7 0 a n d p e r t a i n s o n l y t o m a t t e r s r e - g a r d i n g a l c o h o l , t o b a c c o a n d f i r e a r m s . * * * * * * * 2 6 . T h e S e r v i c e i s n o t i n p o s s e s s i o n o f a n y r e c o r d m a i n t a i n e d u n d e r t h e P r i v a c y A c t t h a t s h o w s t h a t t h e A f f i a n t i s a " T a x p a y e r " . 2 7 . T h e S e r v i c e i s n o t i n p o s s e s s i o n o f a n y r e c o r d m a i n t a i n e d u n d e r t h e P r i v a c y A c t t h a t t h e A f f i a n t h a s e v e r " v o l u n t e e r e d " ( w i t h o u t t r e a t s , d u r e s s a n d c o e r c i o n b y t h e S e r v i c e ) t o f i l e a f e d e r a l 1 0 4 0 t a x r e t u r n . 5 S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s i n p e r t i - n e n t p a r t : T h e a s s e s s m e n t s h a l l b e m a d e b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s i g n i n g t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e ( c o n t i n u e d . . . ) I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h a t r e s p o n d e n t m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , ( 1 ) t h o s e t r a n s c r i p t s c o n t a i n e d a l l o f t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w a n y - 8 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . * * * I f t h e t a x p a y e r r e q u e s t s a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t , h e s h a l l b e f u r n i s h e d a c o p y o f t h e p e r t i n e n t p a r t s o f t h e a s s e s s m e n t w h i c h s e t f o r t h t h e n a m e o f t h e t a x p a y e r , t h e d a t e o f a s s e s s m e n t , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t s a s s e s s e d . 6 S e c . 6 3 3 0 ( b ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 3 0 . N O T I C E A N D O P P O R T U N I T Y F O R H E A R I N G B E F O R E L E V Y . ( b ) R i g h t t o F a i r H e a r i n g . - - * * * * * * * ( 3 ) I m p a r t i a l o f f i c e r . - - T h e h e a r i n g u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l b e c o n d u c t e d b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e w h o h a s h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( A ) b e f o r e t h e f i r s t h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n o r s e c t i o n 6 3 2 0 . A t a x p a y e r m a y w a i v e t h e r e q u i r e m e n t o f t h i s p a r a g r a p h . i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a f a i r h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l d e c i s i o n m a k e r a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . 6 T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d - i n g t o r e s p o n d e n t , t h e A p p e a l s o f f i c e r " h a d n o i n v o l v e m e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s c a s e p r i o r t o r e c e i v i n g t h e f i l e b e c a u s e a r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g w a s f i l e d . * * * [ T h e A p p e a l s o f f i c e r ] a l s o h a d n o p r i o r r e l a t i o n s h i p w i t h p e t i t i o n e r . " W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t - 9 - 7 E . g . , L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . 8 E . g . , H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e t o r e l y o n a p a r t i c - u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d b y t h a t s e c t i o n . 7 W e h a v e h e l d t h a t , a b s e n t a s h o w i n g b y t h e t a x - p a y e r o f a n i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e , i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o h a v e r e l i e d o n c e r t a i n c o m p u t e r - g e n e r a t e d t r a n s c r i p t s f o r p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . 8 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h a t r e s p o n d e n t m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 d i d n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . O n t h a t r e c o r d , w e f u r t h e r f i n d t h a t t h e f a c t s t h a t a r e u n d i s p u t e d f o r p u r p o s e s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a f a i r h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l d e c i s i o n m a k e r . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . O n t h a t r e c o r d , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A l t h o u g h r e s p o n d e n t h a s n o t r e q u e s t e d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h i s C o u r t i s a u t h o r i z e d t o i m p o s e s u c h a - 1 0 - p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i n c a s e s w h e r e i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t , i n t e r a l i a , a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y - e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a d v a n c e s , w e b e l i e v e p r i m a r - i l y f o r d e l a y , f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s a n d c o n t e n - t i o n s , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a n d c o n t e n - t i o n s w h i c h a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d i m p o s i n g a - 1 1 - p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) w i l l b e e n t e r e d .