TAX COURT OPINION

Case: Royal & Shelly Spence Wiley
Docket Number: 11332-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 09/04/2002
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O Y A L A N D S H E L L Y S P E N C E W I L E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 3 3 2 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 . R o y a l a n d S h e l l y S p e n c e W i l e y , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 0 , 9 9 3 a n d $ 2 1 , 8 9 8 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 1 9 9 a n d $ 4 , 3 8 0 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s R i o R a n c h o , N e w M e x i c o . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 3 6 , 7 0 3 , o f w h i c h $ 2 0 , 8 9 5 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 4 3 , 9 4 8 , o f w h i c h $ 1 9 , 8 0 0 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s , n e v e r t h e l e s s , w e r e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h y e a r s , s i n c e t h e t o t a l o f t h e i r o t h e r c l a i m e d a n d a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e e d e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) . F o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s - 3 - d e d u c t i o n s . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r s i n c l u d e d w i t h t h e i r t a x r e t u r n s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e a S c h e d u l e D , C a p i t a l G a i n s a n d L o s s e s , w i t h r e s p e c t t o c a p i t a l a s s e t s t h e y s o l d o r e x c h a n g e d . O n t h e 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d s a l e s o f I n t e l C o r p . s t o c k o f $ 5 2 , 2 8 0 , w i t h a b a s i s o f $ 5 4 , 6 0 3 , a n d c l a i m e d a c a p i t a l l o s s o f $ 2 , 3 2 3 . O n t h e 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d s a l e s o f I n t e l C o r p . s t o c k f o r a s e l l i n g p r i c e o f $ 7 1 , 0 6 3 , a b a s i s o f $ 7 2 , 2 2 9 , a n d a n e t c a p i t a l l o s s o f $ 1 , 1 6 6 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t n o t o n l y d i s a l l o w e d t h e c a p i t a l l o s s e s c l a i m e d f o r t h e 2 y e a r s b u t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e a l i z e d c a p i t a l g a i n s o f $ 5 4 , 6 0 3 a n d $ 7 2 , 2 2 9 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e 2 y e a r s f o r t h e s t a t e d r e a s o n t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y b a s i s i n t h e s t o c k s s o l d . A t t r i a l , t h e p a r t i e s a g r e e d t o p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o c a p i t a l l o s s e s o f $ 1 , 5 6 8 a n d $ 1 , 4 7 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t f u r t h e r a g r e e d t h a t t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y w o u l d n o t b e a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e c a p i t a l g a i n s e t t l e m e n t ( w h i c h a p p a r e n t l y w o u l d a p p l y o n l y t o t h e 1 9 9 8 t a x y e a r ) . R o y a l W i l e y ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d b y I n t e l C o r p . d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . M r s . W i l e y w a s n o t e m p l o y e d . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s h a d u t i l i z e d t h e s e r v i c e s o f a c o m m e r c i a l t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s w e r e n o t s a t i s f i e d w i t h - 4 - 2 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . t h i s s e r v i c e b e c a u s e o f w h a t t h e y p e r c e i v e d t o b e c o m p l i c a t i o n s i n t h e r e p o r t i n g o f t r a n s a c t i o n s i n v o l v i n g s t o c k o p t i o n s p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s a n e m p l o y e e o f I n t e l C o r p . O n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f s e v e r a l o f h i s c o w o r k e r s a t I n t e l C o r p . , p e t i t i o n e r s e n g a g e d a t a x r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n , f o r t h e i r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 r e t u r n s . 2 W i t h r e s p e c t t o t h e c o n t e s t e d i s s u e s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s : 1 9 9 8 1 9 9 9 C a s h c o n t r i b u t i o n s $ 7 , 2 7 0 $ 7 , 4 4 6 N o n c a s h c o n t r i b u t i o n s 4 1 3 4 1 3 T o t a l s $ 7 , 6 8 3 $ 7 , 8 5 9 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r e a c h y e a r f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d d o c u m e n t a t i o n t h a t w o u l d e s t a b l i s h p a y m e n t o f s o m e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e b u t n o w h e r e n e a r t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e y a g r e e d t h a t t h e i r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s w e r e c o n s i d e r a b l y i n e x c e s s o f t h e $ 4 1 3 c l a i m e d e a c h y e a r b u t p r o d u c e d n o d o c u m e n t a t i o n a s t o t h e i r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s . T h e i r r e t u r n - 5 - 3 P e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s d i d n o t i n c l u d e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , w h i c h f o r m i s r e q u i r e d f o r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f $ 5 0 0 . p r e p a r e r , M r . B e l t r a n , a d v i s e d p e t i t i o n e r s n o t t o c l a i m n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f $ 5 0 0 b u t i n s t e a d t o r e p o r t t h e v a l u e o f s u c h c o n t r i b u t i o n s a s p a r t o f t h e i r c a s h c o n t r i b u t i o n s . T h e r e a s o n f o r t h a t , a s h e e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r s , w a s t o a v o i d t h e n e c e s s i t y o f f i l i n g a d d i t i o n a l f o r m s . 3 M o r e o v e r , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t t h e t o t a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w a s n o t b a s e d o n a n y r e c o r d s p e t i t i o n e r s m a y h a v e h a d r e g a r d i n g t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s d i d m a k e q u a l i f y i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a n d , t h e r e f o r e , u n d e r t h e C o u r t ' s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y p u r s u a n t t o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a l l o w s p e t i t i o n e r s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 5 0 0 f o r e a c h y e a r a t i s s u e . T h e o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t w e r e " J o b E x p e n s e s a n d M o s t O t h e r M i s c e l l a n e o u s D e d u c t i o n s " c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s , a s f o l l o w s : - 6 - 1 9 9 8 1 9 9 9 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ( b e f o r e t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ) $ 1 3 , 7 8 8 $ 1 1 , 1 1 0 T a x p r e p a r a t i o n f e e s 5 0 0 1 , 2 0 0 T o t a l s $ 1 4 , 2 8 8 $ 1 2 , 3 1 0 T h e s e a m o u n t s w e r e d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n , o f $ 6 5 a n d $ 1 , 2 2 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s . T h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s u s e o f h i s v e h i c l e , b o t h l o c a l l y a n d a w a y f r o m h o m e , i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t , a h o m e c o m p u t e r u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t , a n d s p e c i a l c l o t h i n g r e q u i r e d a t w o r k . P e t i t i o n e r s a l s o i n c l u d e d a s p a r t o f t h e i r v e h i c l e e x p e n s e , t h e m i l e a g e f o r u s e o f t h e i r v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a t i o n t h a t w o u l d s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s a w a y f r o m h o m e , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g . T o d e d u c t s u c h e x p e n s e s , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) r e q u i r e s s u b s t a n t i a t i o n o f t h e a m o u n t s c l a i m e d b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y o t h e r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e c l a i m e d e x p e n s e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( l ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n - 7 - 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r " s h a l l m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d * * * a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e * * * w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e " . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e e l e m e n t s t o b e p r o v e n w i t h r e s p e c t t o e a c h t r a v e l i n g e x p e n s e a r e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a r e d e s i g n e d t o e n c o u r a g e t a x p a y e r s t o m a i n t a i n r e c o r d s , t o g e t h e r w i t h d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g e a c h e l e m e n t o f t h e e x p e n s e s o u g h t t o b e d e d u c t e d . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( l ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o r e c o r d s o r o t h e r d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s c i t e d . M o r e o v e r , t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r u s e d h i s v e h i c l e l o c a l l y a n d n o t f o r t r a v e l a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e i n t e n t a n d m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , s u c h e x p e n s e s a r e a l s o s u b j e c t t o t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s b e c a u s e s e c t i o n 2 7 4 ( d ) i n c l u d e s t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e u s e o f " l i s t e d p r o p e r t y " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . A p a s s e n g e r a u t o m o b i l e i s l i s t e d p r o p e r t y . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . S i m i l a r l y , a n y c o m p u t e r o r p e r i p h e r a l e q u i p m e n t n o t u s e d a t a r e g u l a r b u s i n e s s - 8 - e s t a b l i s h m e n t i s a l s o l i s t e d p r o p e r t y , a n d , t h e r e f o r e , d e d u c t i o n s f o r t h e u s e o f s u c h p r o p e r t y a r e a l s o s u b j e c t t o t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) a n d ( B ) . M o r e o v e r , t h e r e i s e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r , I n t e l C o r p . , h a d a r e i m b u r s e m e n t p o l i c y t h a t w o u l d h a v e c o v e r e d a t l e a s t s o m e o f t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r i n c u r r e d i n h i s e m p l o y m e n t . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d r e i m b u r s e m e n t f r o m h i s e m p l o y e r f o r a n y o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e t a x r e t u r n s . T h e l a w i s w e l l s e t t l e d t h a t r e i m b u r s a b l e e x p e n s e s f o r w h i c h a n e m p l o y e e c l a i m s n o r e i m b u r s e m e n t a r e n o t d e d u c t i b l e . O r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 8 F . 2 d 1 4 0 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 3 . W i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s r e l a t i n g t o s p e c i a l c l o t h i n g n e c e s s a r y i n h i s e m p l o y m e n t , t h e a m o u n t o f w h i c h w a s n o t s p e c i f i e d , t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t e x p e n s e s f o r c l o t h i n g u s e d b y a n e m p l o y e e a t w o r k t h a t i s s u i t a b l e f o r o r d i n a r y w e a r , i n c l u d i n g e x p e n s e s f o r t h e p u r c h a s i n g a n d l a u n d e r i n g o f s u c h c l o t h i n g , c o n s t i t u t e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . B a r o n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 4 6 2 , 4 6 9 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 7 F . 2 d 1 7 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . O n t h e o t h e r h a n d , s h o e s o r c l o t h i n g w o r n b y a n e m p l o y e e t h a t a r e n o t a d a p t a b l e t o p e r s o n a l u s e a n d a r e n e c e s s a r y f o r t h e e m p l o y e e ' s s a f e t y a n d p r o t e c t i o n w h i l e a t w o r k a r e d e d u c t i b l e a s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . K o z e r a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 6 0 4 . - 9 - P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t h a t t h e y p u r c h a s e d a n y c l o t h i n g o r s h o e s t h a t w e r e u s e d b y p e t i t i o n e r i n h i s e m p l o y m e n t t h a t w a s n o t a d a p t a b l e t o p e r s o n a l u s e . T h e C o u r t r e c o g n i z e s t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o w e a r a t w o r k a " b u n n y " , a n a p p a r e l o v e r h i s r e g u l a r c l o t h i n g , w h i c h m o r e t h a n l i k e l y w o u l d n o t b e s u i t a b l e f o r o r d i n a r y w e a r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t h a t h e w a s r e q u i r e d t o p u r c h a s e o r d i d i n f a c t p u r c h a s e s u c h c l o t h i n g . T h e i n f e r e n c e f r o m t h e r e c o r d i s t h a t s u c h c l o t h i n g w a s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r . O n t h i s r e c o r d , p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h e i r e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . T h e c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t r e l a t e t o t a x p r e p a r a t i o n f e e s , s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 6 7 ( a ) . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d i n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e , e x c e p t a s t o t h e a m o u n t s a l l o w e d b y t h e C o u r t a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s s h o u l d b e h e l d l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r s u c h p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e - 1 0 - t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t - 1 1 - m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . R e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y - 1 2 - a d m i t t e d o n b r i e f t h a t t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e w e r e n o t b a s e d o n b o o k s a n d r e c o r d s a n d e v e n a c k n o w l e d g e d a t t r i a l t h a t t h e y q u e s t i o n e d M r . B e l t r a n r e g a r d i n g c e r t a i n e x p e n s e s t h a t t h e y h a d n o t c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n p r i o r y e a r s ' r e t u r n s . P e t i t i o n e r s d i d n o t l o o k b e y o n d M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d o n l y c l a i m d e d u c t i o n s t h a t c o u l d b e s u b s t a n t i a t e d , a n d , e v e n i f t h e y d i d n o t k n o w t h a t , a t t h e v e r y l e a s t , t h e r e p r e s e n t a t i o n s t h a t s u c h d e d u c t i o n s c o u l d b e c l a i m e d w i t h o u t d o c u m e n t a t i o n s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f s u c h a r e p r e s e n t a t i o n w i t h a q u a l i f i e d p r e p a r e r . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o q u e s t i o n M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s t h a t n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c o u l d b e l u m p e d i n o r c o n s i d e r e d a s c a s h c o n t r i b u t i o n s s h o u l d h a v e r a i s e d a d d i t i o n a l q u e s t i o n s a s t h e i n c o m e t a x f o r m s c l e a r l y s p e c i f y t h e n e e d f o r a n a d d i t i o n a l f o r m a n d o t h e r i n f o r m a t i o n w h e r e s u c h c o n t r i b u t i o n s e x c e e d $ 5 0 0 . M o r e o v e r , t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s w e r e c l e a r l y d i s p r o p o r t i o n a t e t o p e t i t i o n e r ' s w a g e s , w h i c h a l s o s h o u l d h a v e m e r i t e d f u r t h e r i n q u i r y . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c l a i m r e i m b u r s e m e n t f r o m h i s e m p l o y e r f o r a t l e a s t s o m e o f h i s e x p e n s e s c a s t s f u r t h e r d o u b t t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e i n f a c t i n c u r r e d . T h e s e f a c t s d e m o n s t r a t e t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s m a d e n o r e a s o n a b l e e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , - 1 3 - s u p r a . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .