TAX COURT OPINION

Case: Jeffrey S. & Susan L. Duffield
Docket Number: 3716-00L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/2002
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E F F R E Y S . A N D S U S A N L . D U F F I E L D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 1 6 - 0 0 L . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 2 . J o y c e G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r s . R o s s M . G r e e n b e r g a n d J o a n n e B . M i n s k y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e s i n t h i s c a s e a r e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 1 a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . B a c k g r o u n d J e f f r e y a n d S u s a n D u f f i e l d r e s i d e d i n B e a r , D e l a w a r e , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . T h e a s s e s s m e n t s r e l a t e t o l i a b i l i t i e s - 2 - t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . O n J u n e 1 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n J u l y 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( i . e . , F o r m 1 2 1 5 3 ) a n d r e q u e s t e d a c o p y o f t h e a s s e s s m e n t s . I n a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r a s k e d p e t i t i o n e r s t o r a t i f y t h e h e a r i n g r e q u e s t . I n a l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e p r o v i d e d t h e r a t i f i c a t i o n a n d q u e s t i o n e d " t h e e x i s t e n c e o f a v a l i d a s s e s s m e n t d o c u m e n t " . I n a n u n d a t e d l e t t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e p l i e d : " O u r o f f i c e b e l i e v e s t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d i s s u f f i c i e n t t o d e t e r m i n e t h a t t h e n e c e s s a r y s t a t u t o r y a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . " T h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e f u r t h e r : " I f , h o w e v e r , y o u w i s h t o p r e s e n t r e l e v a n t i s s u e s r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x i n a c c o r d a n c e w i t h m y e a r l i e r c o r r e s p o n d e n c e , I h a v e s c h e d u l e d t i m e o n M a r c h 8 , 2 0 0 0 , a t 1 : 3 0 p . m . a t t h e o f f i c e a d d r e s s a b o v e . " N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r t h e i r r e p r e s e n t a t i v e a p p e a r e d a t t h a t t i m e o r r e q u e s t e d t h a t t h e h e a r i n g b e r e s c h e d u l e d . O n M a r c h 8 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d c o m p u t e r t r a n s c r i p t s ( t r a n s c r i p t s ) o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t s . T h e t r a n s c r i p t s c o n t a i n e d p e t i t i o n e r s ' S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d t h e f i r s t f o u r l e t t e r s o f t h e i r l a s t n a m e ; m o n e t a r y f i g u r e s - 3 - r e p r e s e n t i n g a m o u n t s a s s e s s e d , i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t ' s t r a n s a c t i o n c o d e s ; a n d p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s a n d t a x a b l e i n c o m e . O n M a r c h 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( d e t e r m i n a t i o n ) , s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . I n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t r e l i e d o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s . R e s p o n d e n t , p r i o r t o m a k i n g h i s d e t e r m i n a t i o n , d i d n o t g i v e p e t i t i o n e r s c o p i e s o f t h e s e t r a n s c r i p t s o r F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m s 4 3 4 0 ) . O n D e c e m b e r 2 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a c o p y o f t h e t r a n s c r i p t s . A t t r i a l , o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r , a n d i n t r o d u c e d i n t o t h e r e c o r d , F o r m s 4 3 4 0 . R e s p o n d e n t a l s o r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , " s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) s t a t e s : " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) a l l o w s c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g - 4 - l i a b i l i t y o n l y i f p e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s b u t c o n t e n d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e p r o d u c t i o n o f F o r m 2 3 C . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h e r d i s c r e t i o n b y r e l y i n g o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e t r a n s c r i p t s c o n t a i n e d t h e r e q u i s i t e i n f o r m a t i o n ( i . e . , " i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t " , s e c 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s ) . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . W h e r e t h e C o m m i s s i o n e r p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 ( i . e . , p r o o f o f a s s e s s m e n t ) a f t e r t h e h e a r i n g a n d b e f o r e t r i a l , a n d t h e t a x p a y e r d o e s n o t " s h o w a t t r i a l a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s " , t h e t a x p a y e r i s n o t p r e j u d i c e d . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 2 ) ( s l i p o p . a t 9 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s d i d n o t s h o w a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n t h e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 5 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s . W e d e c l i n e , h o w e v e r , t o i m p o s e s u c h a p e n a l t y i n t h i s c a s e . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .