TAX COURT OPINION

Case: Willie Clayborn, Jr. & Jacqulyn A. Clayborn
Docket Number: 978-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/25/2001
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I E C L A Y B O R N , J R . & J A C Q U L Y N A . C L A Y B O R N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 7 8 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 1 . W i l l i e C l a y b o r n , J r . a n d J a c q u l y n A . C l a y b o r n , p r o s e s e . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 7 i n i n t e r e s t a n d $ 5 2 i n d i v i d e n d s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e i n t e r e s t a d j u s t m e n t a n d p e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h e d i v i d e n d s a d j u s t m e n t . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 3 4 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R i c h m o n d , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e y r e p o r t e d $ 5 8 , 5 3 4 i n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o n t h e r e t u r n . T h e y r e c e i v e d $ 1 3 , 8 5 7 i n S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 7 , b u t d i d n o t r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h i s a m o u n t o n t h e i r r e t u r n . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r s a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 1 , 7 7 8 f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 1 - 3 - T h e i n c l u s i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e i s g o v e r n e d b y s e c t i o n 8 6 . S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 . T a x p a y e r s w h o f i l e a j o i n t r e t u r n a n d w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i s g r e a t e r t h a n $ 3 2 , 0 0 0 m u s t i n c l u d e a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s i n t h e i r i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) t h r o u g h ( c ) . T h e p o r t i o n , n e v e r e x c e e d i n g 8 5 p e r c e n t , v a r i e s a c c o r d i n g t o a f o r m u l a s e t f o r t h i n s e c t i o n 8 6 ( a ) . P e t i t i o n e r s h a d m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f a t l e a s t $ 5 8 , 5 3 4 , s e e s e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) , a n d r e c e i v e d b e n e f i t s o f $ 1 3 , 8 5 7 . B e c a u s e t h e i r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s h a l f t h e i r b e n e f i t s e x c e e d s $ 4 4 , 0 0 0 b y a t l e a s t $ 2 1 , 4 6 3 , t h e y m u s t i n c l u d e i n i n c o m e 8 5 p e r c e n t o f t h e b e n e f i t s . S e e s e c . 8 6 ( a ) , ( c ) . T h u s , r e s p o n d e n t i s c o r r e c t i n h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n i n c o m e 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s , o r $ 1 1 , 7 7 8 . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e r e c e i v i n g $ 1 3 , 8 5 7 i n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . T h e i r s o l e a r g u m e n t i s t h a t t h e I R S h a s m a d e i n c o n s i s t e n t r u l i n g s r e g a r d i n g w h e t h e r t h e b e n e f i t s a r e t a x a b l e . T h e y a s s e r t t h a t a n I R S e m p l o y e e a g r e e d t h a t t h e b e n e f i t s w e r e n o t t a x a b l e w i t h r e s p e c t t o a p r i o r y e a r . W e n o t e t h a t t h e l a w g o v e r n i n g t h i s a r e a h a s c h a n g e d o v e r t h e y e a r s . H o w e v e r , w e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r t h e e m p l o y e e ' s t r e a t m e n t w a s c o r r e c t w i t h - 4 - r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' s i t u a t i o n i n a p r i o r y e a r . R e g a r d l e s s o f t h e s o u n d n e s s o f t h e e m p l o y e e ' s t r e a t m e n t , r e s p o n d e n t i s n o t b o u n d b y a d v i c e g i v e n t o a t a x p a y e r w h i c h i s b a s e d u p o n a m i s t a k e o f l a w , D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 ( 1 9 6 5 ) ; A u t o . C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) , a n d w e h a v e f o u n d t h a t r e s p o n d e n t c o r r e c t l y a p p l i e d t h e l a w i n e f f e c t i n 1 9 9 7 t o p e t i t i o n e r s ' s i t u a t i o n i n t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .