TAX COURT OPINION

Case: Robert M. Johnson & Janna D. Begole, f.k.a. Janna D. Johnson
Docket Number: 20299-98
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 09/24/2002
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T M . J O H N S O N A N D J A N N A D . B E G O L E , f . k . a . J A N N A D . J O H N S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 2 9 9 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 2 . R o b e r t M . J o h n s o n a n d J a n n a D . B e g o l e , p r o s e s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a n a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : - 2 - A c c u r a c y - R e l a t e d A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 7 , 0 6 5 - - $ 1 , 4 1 3 1 9 9 3 1 1 , 9 8 2 $ 1 , 3 2 5 2 , 3 9 6 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r R o b e r t M . J o h n s o n ' s S c o r p o r a t i o n h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r R o b e r t M . J o h n s o n ' s S c o r p o r a t i o n o v e r s t a t e d a p o r t i o n o f i t s d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s , f o r m e r h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n F l o r i d a . H e r e i n a f t e r , a l l r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o R o b e r t M . J o h n s o n . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r , a n a t t o r n e y , w a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f D U I L e g a l C e n t e r s , I n c . ( D U I ) , a n S l a w c o r p o r a t i o n w i t h m u l t i p l e o f f i c e s l o c a t e d i n T a m p a , S a r a s o t a , - 3 - F t . L a u d e r d a l e , O r l a n d o , a n d W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . P e t i t i o n e r a n d D U I s p e c i a l i z e d i n r e p r e s e n t i n g c l i e n t s c h a r g e d w i t h d r i v i n g u n d e r t h e i n f l u e n c e o f a l c o h o l . I n c o n n e c t i o n w i t h c l i e n t r e p r e s e n t a t i o n s , p e t i t i o n e r f r e q u e n t l y t r a v e l e d t o v a r i o u s c o u r t h o u s e s t h r o u g h o u t F l o r i d a , i n c l u d i n g c o u r t h o u s e s l o c a t e d i n C l e a r w a t e r , D a d e C i t y , F t . L a u d e r d a l e , K i s s i m m e e , M a n a t e e , N e w P o r t R i c h e y , O r l a n d o , P l a n t C i t y , S a n f o r d , S a r a s o t a , S t . P e t e r s b u r g , T a m p a , T a r p o n S p r i n g s , V e n i c e , a n d W e s t P a l m B e a c h . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , J a n n a D . B e g o l e ( B e g o l e ) , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e , w a s a p a r a l e g a l a t D U I , a n d L o u i s J o h n s o n ( J o h n s o n ) , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r , w a s t h e o f f i c e m a n a g e r a t t h e D U I o f f i c e l o c a t e d i n S a r a s o t a , F l o r i d a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , D U I r e c e i v e d p a y m e n t s f o r l e g a l s e r v i c e s r e n d e r e d . T h e p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d v i a c r e d i t c a r d s , p e r s o n a l c h e c k s , a n d c a s h . D U I m a i n t a i n e d b a n k a c c o u n t s a t b a n k s l o c a t e d i n T a m p a , S a r a s o t a , a n d O r l a n d o , F l o r i d a , a n d o n e o f t h o s e t h r e e a c c o u n t s w a s t h e d e s i g n a t e d b a n k a c c o u n t f o r e a c h o f D U I ' s r e s p e c t i v e o f f i c e s . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , a l l c r e d i t c a r d a u t h o r i z a t i o n s l i p s r e c e i v e d a t t h e v a r i o u s D U I o f f i c e s i n p a y m e n t f o r l e g a l s e r v i c e s w e r e f o r w a r d e d t o a n d d e p o s i t e d b y J o h n s o n i n t o D U I ' s a c c o u n t l o c a t e d i n S a r a s o t a , F l o r i d a . I n 1 9 9 3 , J o h n s o n , o n b e h a l f o f - 4 - D U I , d e p o s i t e d $ 3 3 , 0 2 5 i n c r e d i t c a r d a u t h o r i z a t i o n s l i p s i n t o D U I ' s b a n k a c c o u n t . C a s h a n d c h e c k s r e c e i v e d a t t h e v a r i o u s D U I o f f i c e s f o r l e g a l s e r v i c e s r e n d e r e d w e r e d e p o s i t e d i n t o t h e D U I b a n k a c c o u n t d e s i g n a t e d f o r t h a t o f f i c e . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , J o h n s o n p e r i o d i c a l l y w r o t e c h e c k s , d r a w n o n t h e D U I a c c o u n t i n S a r a s o t a i n f a v o r o f D U I o r c a s h , a n d m a i l e d t h e c h e c k s t o D U I ' s T a m p a o f f i c e f o r d e p o s i t b y p e t i t i o n e r o r b y o t h e r D U I p e r s o n n e l i n t o D U I ' s a c c o u n t i n T a m p a ( i n t e r b a n k t r a n s f e r s ) . F o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , D U I ' s b o o k s a n d r e c o r d s a n d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l b o o k s a n d r e c o r d s w e r e i n c o m p l e t e a n d i n a d e q u a t e . D U I r e p o r t e d o n i t s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 S c o r p o r a t i o n F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 7 3 , 1 5 6 a n d $ 4 2 9 , 1 8 6 , r e s p e c t i v e l y . O n a u d i t , u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t D U I h a d g r o s s i n c o m e n o t r e p o r t e d o n D U I ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x r e t u r n s o f $ 8 , 3 4 3 a n d $ 1 8 , 2 3 2 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f D U I ' s i n t e r b a n k t r a n s f e r s a f t e r m e e t i n g w i t h N i c k L i g o r i ( L i g o r i ) , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t . L i g o r i p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h a r e c o r d p r e p a r e d b y L i g o r i t h a t e s t a b l i s h e d i n t e r b a n k t r a n s f e r s o f $ 4 0 , 8 5 0 f o r 1 9 9 2 a n d $ 1 2 , 3 5 6 f o r 1 9 9 3 , i n c l u d i n g t r a n s f e r s o f f u n d s f r o m D U I ' s a c c o u n t i n S a r a s o t a t o i t s a c c o u n t i n T a m p a . F o r 1 9 9 3 , L i g o r i - 5 - p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r a c a n c e l e d c h e c k a s e v i d e n c e o f a n a d d i t i o n a l $ 4 , 0 0 0 i n t e r b a n k t r a n s f e r , a n d r e s p o n d e n t c r e d i t e d D U I f o r t h e a d d i t i o n a l $ 4 , 0 0 0 i n t e r b a n k t r a n s f e r w h e n d e t e r m i n i n g D U I ' s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 3 . S e t f o r t h b e l o w i s a s u m m a r y s c h e d u l e t h a t r e f l e c t s r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f D U I ' s u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 : 1 9 9 2 1 9 9 3 B a n k D e p o s i t s $ 5 4 8 , 3 0 9 $ 4 8 8 , 8 4 1 L e s s R e d u c t i o n s R e t u r n e d C h e c k s ( 1 8 , 8 1 2 ) ( 1 7 , 1 7 9 ) R e f u n d s t o C l i e n t s ( 7 , 1 4 8 ) ( 7 , 8 8 8 ) I n t e r b a n k T r a n s f e r s ( 4 0 , 8 5 0 ) ( 1 6 , 3 5 6 ) G r o s s R e c e i p t s $ 4 8 1 , 4 9 9 $ 4 4 7 , 4 1 8 G r o s s R e c e i p t s a s R e p o r t e d ( 4 7 3 , 1 5 6 ) ( 4 2 9 , 1 8 6 ) U n r e p o r t e d G r o s s I n c o m e $ 8 , 3 4 3 $ 1 8 , 2 3 2 O n i t s S c o r p o r a t i o n t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , D U I c l a i m e d a s " o t h e r d e d u c t i o n s " b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 2 7 , 0 2 0 a n d $ 6 5 , 3 3 6 , r e s p e c t i v e l y . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a p o r t i o n o f D U I ' s c l a i m e d b u s i n e s s d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s n o t a l l o w a b l e . T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y D U I a n d t h e a m o u n t s d i s a l l o w e d a n d a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a r e r e f l e c t e d i n t h e s c h e d u l e b e l o w : - 6 - 1 9 9 2 R e s p o n d e n t R e s p o n d e n t C l a i m e d D i s a l l o w e d A l l o w e d C r e d i t C a r d C h a r g e s $ 8 , 1 7 7 $ 6 , 7 1 1 $ 1 , 4 6 6 C l i e n t C o s t s 1 , 0 6 9 4 8 9 5 8 0 E x p e n s e R e i m b u r s e m e n t 1 0 , 3 1 9 1 , 1 7 0 9 , 1 4 9 M i s c e l l a n e o u s 1 , 8 4 5 9 6 6 8 7 9 M e a l s / E n t e r t a i n m e n t 5 , 6 1 0 2 , 9 0 6 2 , 7 0 4 T o t a l $ 2 7 , 0 2 0 $ 1 2 , 2 4 2 $ 1 4 , 7 7 8 1 9 9 3 R e s p o n d e n t R e s p o n d e n t C l a i m e d D i s a l l o w e d A l l o w e d C r e d i t C a r d C h a r g e s $ 9 , 7 0 5 $ 6 , 7 8 1 $ 2 , 9 2 4 C l i e n t C o s t s 2 2 , 9 2 5 1 7 , 7 9 7 5 , 1 2 8 E x p e n s e R e i m b u r s e m e n t 1 0 , 9 2 7 2 , 3 6 5 8 , 5 6 2 P r o f e s s i o n a l D u e s 2 0 , 1 2 4 8 , 0 0 1 1 2 , 1 2 3 M e a l s / E n t e r t a i n m e n t 1 , 6 5 5 3 3 1 1 , 3 2 4 T o t a l $ 6 5 , 3 3 6 $ 3 5 , 2 7 5 $ 3 0 , 0 6 1 O n t h e i r i n d i v i d u a l j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 2 0 , 7 9 2 a n d $ 2 5 , 5 9 4 , r e s p e c t i v e l y , a s S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r v e h i c l e e x p e n s e s , p a r k i n g f e e s , t r a v e l e x p e n s e s , a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s ( h e r e i n a f t e r c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s j o b e x p e n s e s ) i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e i r c a p a c i t i e s a s e m p l o y e e s o f D U I . O n a u d i t , r e l y i n g l a r g e l y o n p e t i t i o n e r ' s t r a v e l l o g , r e s p o n d e n t a l l o w e d f o r e a c h y e a r $ 2 , 0 5 4 f o r v e h i c l e e x p e n s e s a n d $ 2 2 3 f o r p a r k i n g f e e s a f t e r d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 a n d i n 1 9 9 3 , i n h i s c a p a c i t y a s a n e m p l o y e e o f D U I , m a d e 2 1 t r i p s i n h i s p e r s o n a l v e h i c l e a t a n a v e r a g e o f 3 0 0 m i l e s p e r t r i p . - 7 - 1 R e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s b e g a n i n 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , t h e s h i f t i n t h e b u r d e n o f p r o o f o r o f p r o d u c t i o n t h a t i s a v a i l a b l e i n s o m e c i r c u m s t a n c e s u n d e r s e c . 7 4 9 1 i s n o t a p p l i c a b l e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e b a l a n c e o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o j o b e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 4 , a l m o s t 7 m o n t h s l a t e . O P I N I O N G e n e r a l l y , r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t a x p a y e r s t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . 1 R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T a x p a y e r s a r e e x p e c t e d t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s r e f l e c t i n g t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e r e t a x p a y e r s f a i l t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , r e s p o n d e n t i s a l l o w e d t o r e c o n s t r u c t t h e t a x p a y e r s ' i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e t h o d . S e c . 4 4 6 ( b ) ; E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 7 F . 2 d 1 5 4 8 , 1 5 5 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 5 2 ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) . D U I ' s G r o s s I n c o m e T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d h a s l o n g b e e n s u s t a i n e d b y t h e c o u r t s a s a m e a n s o f c o m p u t i n g u n r e p o r t e d i n c o m e . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 5 ( 1 9 9 4 ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 - 8 - T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . P a r t i c u l a r l y w h e r e t a x p a y e r s f a i l t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s , b a n k d e p o s i t s c o n s t i t u t e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . F o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s c a l c u l a t i o n o f D U I ' s g r o s s i n c o m e . F o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t $ 1 6 , 6 6 9 o f t h e $ 1 8 , 2 3 2 u n r e p o r t e d i n c o m e o f D U I a s c a l c u l a t e d b y r e s p o n d e n t r e p r e s e n t s a d d i t i o n a l n o n t a x a b l e i n t e r b a n k t r a n s f e r s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s s h o u l d b e g i v e n c r e d i t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d g e n e r a l l y t h a t t h e s t a n d a r d p r a c t i c e o f D U I w a s t o t r a n s f e r a l l o f t h e f u n d s r e c e i v e d i n t h e f o r m o f c r e d i t c a r d a u t h o r i z a t i o n s l i p s a n d i n i t i a l l y d e p o s i t e d i n t o D U I ' s b a n k a c c o u n t l o c a t e d i n S a r a s o t a , F l o r i d a , t o D U I ' s b a n k a c c o u n t l o c a t e d i n T a m p a , F l o r i d a . B e g o l e t e s t i f i e d o n l y t h a t s o m e o f D U I ' s f u n d s r e c e i v e d a n d d e p o s i t e d r e p r e s e n t e d i n t e r b a n k t r a n s f e r s , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t c a l l J o h n s o n o r L i g o r i t o t e s t i f y e v e n t h o u g h t h e y l i k e l y w e r e i n t h e b e s t p o s i t i o n s t o k n o w t h e s p e c i f i c s r e l a t i n g t o t h e i n t e r b a n k t r a n s f e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r s u f f i c i e n t c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e a l l e g e d a d d i t i o n a l i n t e r b a n k t r a n s f e r s t o t h e D U I b a n k a c c o u n t l o c a t e d i n T a m p a , F l o r i d a , a n d w e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y u n p e r s u a s i v e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f D U I ' s u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . - 9 - D U I ' s C l a i m e d B u s i n e s s E x p e n s e s S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s g e n e r a l l y h a v e t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . W h e r e t a x p a y e r s a r e u n a b l e t o f u l l y j u s t i f y t h e i r e n t i t l e m e n t t o c l a i m e d b u s i n e s s d e d u c t i o n s , t h i s C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t o f a l l o w a b l e b u s i n e s s d e d u c t i o n s , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . F o r t h e C o h a n r u l e t o a p p l y , h o w e v e r , a b a s i s s h o u l d e x i s t o n w h i c h a n a p p r o x i m a t i o n c a n b e m a d e b y t h i s C o u r t . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d a n y e v i d e n t i a r y b a s i s j u s t i f y i n g a n a p p l i c a t i o n o f t h e C o h a n r u l e , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t m e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g h i s e n t i t l e m e n t t o a d d i t i o n a l b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f D U I ' s a l l o w a b l e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . - 1 0 - C l a i m e d S c h e d u l e A I t e m i z e d D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d a d d i t i o n a l t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o n l y t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r s a t i s f i e s t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e r e u n d e r , t o s u p p o r t t h e i r d e d u c t i b i l i t y , t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e i r o w n s t a t e m e n t s , t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s . T h e s e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s s u p e r s e d e t h e C o h a n r u l e m a k i n g t h e C o h a n r u l e g e n e r a l l y i n a p p l i c a b l e f o r e x p e n s e s c o v e r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . G e n e r a l l y , t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u c h a s a c c o u n t b o o k s , d i a r i e s , l o g s , s t a t e m e n t s o f e x p e n s e s , o r t r i p s h e e t s , a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e f a c t a n d b u s i n e s s n a t u r e o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n h i s o c c u p a t i o n a s a n a t t o r n e y a n d t h a t t h e e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s e x t e n s i v e t r a v e l m a k i n g c o u r t a p p e a r a n c e s t h r o u g h o u t F l o r i d a . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t i s o b v i o u s t h a t h e i n c u r r e d m o r e b u s i n e s s t r a v e l e x p e n s e s t h a n t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . N o - 1 1 - r e c o r d s , h o w e v e r , s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s t r a v e l e x p e n s e s b e y o n d t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . B e g o l e t e s t i f i e d g e n e r a l l y t o p e t i t i o n e r ' s w o r k s c h e d u l e a n d t r a v e l b u t d i d n o t o f f e r s p e c i f i c d e t a i l s t h a t w o u l d a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h a s n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d t r a v e l e x p e n s e s o t h e r t h a n t h o s e v e h i c l e e x p e n s e s a n d p a r k i n g f e e s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . A d d i t i o n t o T a x a n d P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a d d i t i o n s t o t a x w h e r e t a x p a y e r s f a i l t o t i m e l y f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s u n l e s s t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T o e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e , t a x p a y e r s m u s t s h o w t h a t t h e y e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e b u t w e r e s t i l l u n a b l e t o f i l e t h e i r t a x r e t u r n s b y t h e d u e d a t e s . S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W h e t h e r t h e u n t i m e l y f i l i n g o f t a x r e t u r n s i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e r a i s e s a q u e s t i o n o f f a c t . D e n e n b u r g v . U n i t e d S t a t e s , 9 2 0 F . 2 d 3 0 1 , 3 0 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) . P e t i t i o n e r c i t e s " u n u s u a l " p e r s o n a l c i r c u m s t a n c e s a n d e x c e s s i v e w o r k f o r D U I a s t h e r e a s o n s f o r h i s l a c k o f r e c o r d s a n d h i s a n d B e g o l e ' s i n a b i l i t y t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d r e a s o n a b l e c a u s e a s t o w h y , w i t h t h e h e l p o f t h e i r a c c o u n t a n t , t h e y w e r e u n a b l e t o f i l e o n t i m e t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W e s u s t a i n - 1 2 - r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n u n d e r p a y m e n t s o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r t o d i s r e g a r d o f r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . T h e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e i n c l u d e s t h e f a i l u r e b y t a x p a y e r s t o p r o p e r l y a n d a d e q u a t e l y m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s . S e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .