TAX COURT OPINION

Case: Inez T. Morin
Docket Number: 6078-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/04/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I N E Z T . M O R I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 7 8 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 1 . I n e z T . M o r i n , p r o s e . R i c H u l s h o f f a n d J o r d a n M u s e n , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 8 , 4 4 9 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r 1 9 9 6 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 5 , 8 0 5 . 0 4 . W e m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t S c h e d u l e C e x p e n s e s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h e r d e d u c t i o n s o n a u d i t . S h e f a i l e d t o s t i p u l a t e m a t t e r s w i t h r e s p o n d e n t b e f o r e t r i a l . A t t r i a l , s h e r e f u s e d t o s t i p u l a t e m a t t e r s w h i c h s h e s a i d w e r e c o r r e c t . T h e C o u r t t o o k a l o n g r e c e s s f o r s t i p u l a t i o n p u r p o s e s . A l t h o u g h r e s p o n d e n t w a s w i l l i n g t o c o n c e d e a n u m b e r o f i t e m s i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r , s h e s t i l l r e f u s e d t o s t i p u l a t e . F i n a l l y , o n l y a f t e r t h e i n t e r v e n t i o n o f t h e C o u r t , d i d p e t i t i o n e r s t i p u l a t e i n p a r t . T o t h e l i m i t e d e x t e n t s t i p u l a t e d , t h e f a c t s a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S y l m a r , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 9 , 2 4 0 a s o t h e r i n c o m e f r o m s e r v i c e s a s a n o t a r y p u b l i c . O n h e r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r " M o r i n B u s i n e s s S e r v i c e s " ( M B S ) , p e t i t i o n e r - 3 - d e d u c t e d $ 5 9 , 3 2 3 i n t o t a l e x p e n s e s f r o m $ 8 2 , 5 2 8 o f g r o s s r e c e i p t s f o r a n e t p r o f i t o f $ 2 3 , 2 0 5 . O n h e r f i r s t S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d M B S a s a n a c c o u n t i n g , b o o k k e e p i n g , a n d i n c o m e t a x b u s i n e s s . O n h e r s e c o n d S c h e d u l e C f o r " A J o y f u l W e d d i n g " , w h i c h w a s d e s c r i b e d a s m i n i s t e r s e r v i c e s , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 2 , 8 7 1 o f t o t a l e x p e n s e s f r o m $ 1 3 , 6 0 0 o f g r o s s r e c e i p t s f o r a n e t p r o f i t o f $ 7 2 9 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 5 9 , 3 2 3 o f d e d u c t i o n s f o r t h e f i r s t S c h e d u l e C a n d $ 1 2 , 8 7 1 f o r t h e s e c o n d S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e b u s i n e s s e x p e n s e s s h o w n o n h e r r e t u r n w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o h e r b u s i n e s s e s . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t w o b u s i n e s s e s . R e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 9 , 2 4 0 a m o u n t r e p o r t e d a s o t h e r i n c o m e f o r n o t a r y p u b l i c s e r v i c e s w a s g r o s s r e c e i p t s o f M B S a n d w a s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t t r i b u t e d a n o t h e r $ 3 , 6 0 0 o f i n c o m e t o g r o s s r e c e i p t s o f M B S , b u t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h i s a m o u n t a t t r i a l . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d - 4 - 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t c h a n g e a t a x p a y e r ' s o b l i g a t i o n t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s , a u t o m o b i l e e x p e n s e s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s i n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t , b o o k , d i a r y , l o g , - 5 - s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 1 9 8 5 ) . T r a v e l , a u t o m o b i l e , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s c a n n o t b e e s t i m a t e d u n d e r C o h a n . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 - 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y b o o k s o r r e c o r d s . S h e d i d n o t h a v e a d i a r y , a l o g , o r t r i p s h e e t s r e l a t i n g t o h e r t r a v e l . A t t r i a l , p e t i t i o n e r h a d l i t t l e e v i d e n c e t o s u p p o r t m a n y o f h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s . M a n y e x p e n s e s a p p e a r e d t o b e p e r s o n a l e x p e n s e s n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d s o m e s u b s t a n t i a t i o n f o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o m o s t o f t h o s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r w a s a s k e d w h e t h e r s h e c o u l d p r o v i d e f o r M B S : " A n y k i n d o f b o o k s o r r e c o r d s t h a t m i g h t s h o w t h a t [ s h e ] h a d a n y r e a s o n t o t r a v e l t h a t y e a r " . P e t i t i o n e r ' s a n s w e r w a s : " N o t w i t h m e , n o . " P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( a ) a n d i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . A s t o t h e c l a i m e d $ 2 , 3 7 8 b a d d e b t d e d u c t i o n f o r M B S , p e t i t i o n e r s a i d : " I m e a n , i t ' s n o t w o r t h t h e h e a d a c h e t o p o i n t o u t a l l t h e r e t u r n e d c h e c k s , a n d m a t c h i n g i t [ s i c ] t o m y d e p o s i t s " s o s h e c o n c e d e d - 6 - t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t , a f t e r r e v i e w i n g t h e m a t e r i a l p e t i t i o n e r b e l a t e d l y p r o v i d e d , m a d e s u b s t a n t i a l c o n c e s s i o n s . T h i s s h o u l d p r o v e t o p e t i t i o n e r t h a t a w i s e r c o u r s e t h a n t h e o n e s h e f o l l o w e d i n t h i s c a s e w o u l d b e t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h i n f o r m a t i o n w h e n i t i s r e q u e s t e d . T h e C o u r t h a s r e v i e w e d t h e e v i d e n c e a n d f i n d s s o m e i n s t a n c e s i n w h i c h w e a l l o w p e t i t i o n e r a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s u n d e r t h e C o h a n r u l e , k e e p i n g i n m i n d t h e a d m o n i t i o n t h a t w e b e a r h e a v i l y a g a i n s t p e t i t i o n e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h e r o w n m a k i n g a n d t h e c o n c e p t t h a t w e m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . T h e r o u n d e d a m o u n t s o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , t h e C o u r t ' s a d d i t i o n a l a l l o w a n c e s , a n d t h e t o t a l a l l o w e d a r e s e t f o r t h b e l o w f o r M B S : D e d u c t i o n s R e s p o n d e n t A d d i t i o n a l T o t a l E x p e n s e s C l a i m e d C o n c e d e d A l l o w a n c e s A l l o w e d A d v e r t i s i n g $ 8 5 2 $ 6 0 7 $ 6 0 7 B a d D e b t s 2 , 3 7 8 0 C a r a n d T r u c k 3 , 3 4 5 0 D e p r e c i a t i o n 2 , 8 9 6 0 L e g a l 9 9 1 1 5 1 1 5 O f f i c e 3 , 5 1 6 $ 7 6 4 7 6 4 B u s i n e s s p r o p e r t y 8 , 1 0 0 6 , 7 0 0 6 , 7 0 0 R e p a i r s 1 8 8 0 T a x e s / l i c e n s e s 1 , 2 7 4 8 7 9 8 7 9 T r a v e l s / m e a l s 3 1 0 0 U t i l i t i e s 1 , 5 5 6 4 5 4 4 5 4 W a g e s 1 1 , 2 1 2 1 1 , 2 1 2 1 1 , 2 1 2 O t h e r E x p e n s e s 2 3 , 5 9 7 7 3 1 7 3 1 $ 5 9 , 3 2 3 $ 2 1 , 4 6 2 A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a t o t a l o f $ 2 1 , 4 6 2 o f e x p e n s e s f o r M B S . - 7 - O n h e r s e c o n d S c h e d u l e C f o r h e r J o y f u l W e d d i n g b u s i n e s s , p e t i t i o n e r d e d u c t e d a t o t a l o f $ 1 2 , 8 7 1 i n e x p e n s e s . T h e a m o u n t s c l a i m e d a n d t h e r o u n d e d a m o u n t s r e s p o n d e n t c o n c e d e d a r e s e t f o r t h b e l o w : D e d u c t i o n s R e s p o n d e n t E x p e n s e s C l a i m e d C o n c e d e d A d v e r t i s i n g $ 3 , 7 2 5 $ 3 , 5 0 8 B a d d e b t s 7 5 O f f i c e 4 0 6 4 3 8 B a n k c h a r g e s 1 9 4 1 1 3 L i c e n s e s 7 , 9 9 6 7 , 3 2 0 M i s c . 2 6 7 7 5 T e l e p h o n e 2 0 8 - $ 1 2 , 8 7 1 $ 1 1 , 4 5 4 P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e . W e f i n d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 1 1 , 4 5 4 o f e x p e n s e s f o r t h e J o y f u l W e d d i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 9 , 2 4 0 a s o t h e r i n c o m e f r o m n o t a r y p u b l i c s e r v i c e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 9 , 2 4 0 w a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s f o r M B S a n d t h a t i t w a s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . I n c o m e f r o m s e r v i c e s a s a n o t a r y p u b l i c i s n o t s u b j e c t t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c . 1 4 0 2 ( c ) ; s e c . 1 . 1 4 0 2 ( c ) - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a d n o r e c o r d s o f a n o t a r y p u b l i c b u s i n e s s o r a n y o t h e r e v i d e n c e t o s h o w s h e w a s e n t i t l e d t o e x c l u d e $ 9 , 2 4 0 f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . W h e n a s k e d a b o u t h e r n o t a r y r e c o r d s , p e t i t i o n e r s t a t e d : " I t ' s j u s t a l o t o f p a p e r w o r k . I d i d n ' t b r i n g t h a t . I d i d n ' t b r i n g t h e d e t a i l s " . S h e d i d h a v e a n o t a r y s e a l . A c c o r d i n g l y , w e a l l o w - 8 - h e r t o e x c l u d e $ 1 0 0 f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a s i n c o m e f r o m s e r v i c e s a s a n o t a r y p u b l i c . T h e r e m a i n i n g $ 9 , 1 4 0 i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) o n a l l s e l f - e m p l o y m e n t t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t i m e . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) d o e s n o t c h a n g e t h e t a x p a y e r ' s b u r d e n o f p r o o f i n t h i s r e s p e c t . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s a t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s u n t i m e l y f i l e d o n J u l y 2 1 , 1 9 9 7 , e v e n t h o u g h i t b o r e a s i g n a t u r e d a t e o f A p r i l 1 3 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w r e a s o n a b l e c a u s e w h y t h e r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . A c o m p a r i s o n o f t h e s i g n a t u r e d a t e a n d t h e f i l i n g d a t e l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e l a t e f i l i n g w a s d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n - 9 - a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h e r 1 9 9 6 r e t u r n . C o n t e n t i o n s t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e m o o t , i r r e l e v a n t , o r m e r i t l e s s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .