TAX COURT OPINION

Case: Ronald W. & Joni J. Ramey
Docket Number: 1776-00S
Judge: Gerber
Opinion Type: summary
Filed: 09/26/2001
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n s r e f e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D W . R A M E Y A N D J O N I J . R A M E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 7 6 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 . D o u g l a s S . C h i a p u z i o , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 T h e f a c t s w e r e f u l l y s t i p u l a t e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 5 , 1 6 4 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h e s o l e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p r o c e e d s r e c e i v e d b y J o n i J . R a m e y ( p e t i t i o n e r ) i n s e t t l e m e n t o f a n a c t i o n u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 ( F L S A ) , c h . 6 7 6 , s e c s . 1 , 1 6 ( b ) , 5 2 S t a t . 1 0 6 0 , c u r r e n t v e r s i o n a t 2 9 U . S . C . s e c s . 2 0 1 , 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) , a r e f o r p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s a n d e x c l u d a b l e f r o m h e r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . B a c k g r o u n d 2 I n 1 9 9 3 , 2 6 7 e m p l o y e e s ( t h e c l a s s ) o f P a y L e s s D r u g s t o r e s , I n c . ( P a y L e s s ) , f i l e d a c l a s s a c t i o n l a w s u i t u n d e r t h e F L S A i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f I d a h o ( t h e l a w s u i t ) . O n e o f t h e s e e m p l o y e e s w a s p e t i t i o n e r . T h e c l a s s a l l e g e d t h a t , d e s p i t e m a n a g e r i a l - s o u n d i n g t i t l e s a n d j o b d e s c r i p t i o n s , t h e y w e r e , i n f a c t , h o u r l y e m p l o y e e s w h o w e r e r e q u i r e d t o w o r k o v e r t i m e w i t h o u t c o m p e n s a t i o n . A s r e l i e f , t h e c l a s s s o u g h t t o b e p a i d t i m e - a n d - a - h a l f f o r a l l t h e h o u r s w o r k e d i n e x c e s s o f t h e s t a t u t o r y l i m i t o f 4 0 h o u r s , l i q u i d a t e d d a m a g e s i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , a n d a t t o r n e y s ' f e e s a n d c o s t s . I n J a n u a r y 1 9 9 5 , t h e c l a s s a c t i o n w a s s e t t l e d f o r $ 5 m i l l i o n , a n d t h e p l a i n t i f f s s o u g h t j u d i c i a l a p p r o v a l o f t h e s e t t l e m e n t . I n a m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f t h e i r m o t i o n , - 3 - p l a i n t i f f s e x p l a i n e d t h a t t h e c a s h s e t t l e m e n t w a s t o b e d i s t r i b u t e d a s f o l l o w s : ( 1 ) A l l p l a i n t i f f s r e c e i v e a $ 1 , 0 0 0 . 0 0 a l l o c a t i o n , a p p r o p r i a t e i n d i v i d u a l s r e c e i v e $ 3 , 0 0 0 . 0 0 d e p o s i t i o n s c h e d u l i n g a l l o c a t i o n , $ 5 , 0 0 0 . 0 0 d e p o s i t i o n a t t e n d i n g a l l o c a t i o n a n d n a m e d p l a i n t i f f s r e c e i v e a $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 r e p r e s e n t a t i o n a l l o c a t i o n . ( 2 ) E a c h i n d i v i d u a l ' s c l a i m i s v a l u e d b a s e d o n t h e f l u c t u a t i n g a v e r a g e w o r k w e e k c a l c u l a t i o n . ( 3 ) T h e h o u r s c l a i m e d a r e t a k e n f r o m t h e i n t e r v i e w s o f p l a i n t i f f s b y p l a i n t i f f ' s c o u n s e l . ( 4 ) T h e h o u r l y r a t e i s d e t e r m i n e d f r o m P a y L e s s p a y r o l l r e c o r d s . ( 5 ) A l l o v e r t i m e h o u r s a n d i n d i v i d u a l c l a i m s b e t w e e n t w o y e a r s p r i o r t o t h e c o n s e n t d a t e a n d N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 a r e g i v e n 9 5 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o d i s c o u n t f o r a p o t e n t i a l f i n d i n g o f n o l i a b i l i t y . ( 6 ) A l l o v e r t i m e h o u r s a n d i n d i v i d u a l c l a i m s f o r t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n t w o a n d t h r e e y e a r s o f t h e i r c o n s e n t d a t e a r e g i v e n 5 0 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o d i s c o u n t f o r a f i n d i n g o f n o l i a b i l i t y . ( 7 ) A l l o v e r t i m e h o u r s c l a i m e d f o r t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n M a r c h 8 , 1 9 9 0 a n d t h r e e y e a r s p r i o r t o a n i n d i v i d u a l ' s c o n s e n t d a t e a r e g i v e n 5 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o r e c o g n i z e t h e l i m i t e d , a l t h o u g h e x i s t i n g , p o s s i b i l i t y t h a t p l a i n t i f f s c o u l d h a v e r e c o v e r e d f o r t h i s t i m e p e r i o d . ( 8 ) T h e i n d i v i d u a l ' s c l a i m i s t h e n t o t a l e d . ( 9 ) T h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t , t h a t i s , t h e t o t a l s e t t l e m e n t m i n u s t h e a m o u n t a l l o c a t e d f o r p a r t i c i p a t i o n a n d b a c k w a g e s i s a p p o r t i o n e d t h e s a m e r a t i o a s t h a t o f e a c h i n d i v i d u a l ' s c a l c u l a t e d b a c k w a g e s t o - 4 - t h e t o t a l o f t h e c a l c u l a t e d b a c k w a g e s f o r t h e c l a s s . ( 1 0 ) T h e s u m o f t h e p a r t i c i p a t i o n a l l o c a t i o n , t h e b a c k w a g e s a l l o c a t i o n a n d t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s a l l o c a t i o n e q u a l s e a c h i n d i v i d u a l ' s " T o t a l R e c o v e r y . " ( 1 1 ) F r o m t h e i n d i v i d u a l ' s t o t a l r e c o v e r y t h e c o n t r a c t u a l a t t o r n e y f e e i s t h e n s u b t r a c t e d . ( 1 2 ) E a c h i n d i v i d u a l i s t h e n a l l o c a t e d a s h a r e o f t h e c o s t s o f t h e l i t i g a t i o n b a s e d o n t h e s a m e r a t i o a s t h a t p e r s o n ' s t o t a l r e c o v e r y t o t h e t o t a l s e t t l e m e n t p r o c e e d s . T h a t s h a r e o f t h e c o s t s i s t h e n s u b t r a c t e d . T h e s e t t l e m e n t a l l o c a t i o n w a s a p p r o v e d b y t h e c o u r t o n J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 5 . O n J a n u a r y 2 1 , 1 9 9 5 , t h e p l a i n t i f f s e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d r e l e a s e . T h e a g r e e m e n t c o n t a i n s t h e s t a t e m e n t t h a t " A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o t h e P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " . ( E m p h a s i s a d d e d ) . M o r e o v e r , t h e r e l e a s e c o n t a i n s t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h : 3 . R e l e a s e o f P a y L e s s b y t h e P l a i n t i f f s I n e x c h a n g e f o r t h e p a y m e n t o f t h e a m o u n t s e t f o r t h i n p a r a g r a p h 7 b e l o w * * * P l a i n t i f f s * * * h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s * * * f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s , i n d i v i d u a l l y o r c o l l e c t i v e l y , h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s , w h i c h L a w s u i t i s h e r e b y a c k n o w l e d g e d a s n o t f u l l y p l e a d , [ s i c ] f u r t h e r i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d i n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s p r i o r t o N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 b y - 5 - 3 O n b r i e f , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t a t t o r n e y ' s f e e s s h o u l d n o t b e e x c l u d e d f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a t t o r n e y ' s f e e s a r e e x c l u d a b l e w a s n o t r a i s e d b y p e t i t i o n e r s a s a n i s s u e i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , t h e r e i s n o n e e d t o a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t . P a y L e s s . O n M a r c h 1 7 , 1 9 9 5 , p u r s u a n t t o t h e a b o v e s e t t l e m e n t , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a p a y m e n t o f $ 2 7 , 1 8 4 . 1 6 ( $ 8 , 8 6 9 . 0 0 b a c k w a g e s , $ 1 8 , 3 1 5 d e s i g n a t e d a s l i q u i d a t e d d a m a g e s ) f r o m w h i c h a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 9 , 3 8 7 w e r e d e d u c t e d , f o r a n e t p a y m e n t o f $ 1 7 , 7 9 7 . 1 6 . 3 P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h e $ 2 7 , 1 8 4 . 1 6 o n h e r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e t h e $ 2 7 , 1 8 4 . 1 6 i n h e r 1 9 9 5 g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r $ 8 , 6 6 3 a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d t o c o l l e c t b a c k w a g e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e $ 2 7 , 1 8 4 . 1 6 s e t t l e m e n t i s n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e . S h e a r g u e s t h a t a t l e a s t 5 0 p e r c e n t o f h e r a w a r d i s a t t r i b u t a b l e t o a r e c o v e r y f o r t h e i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s a n d i s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t t h e $ 2 7 , 1 8 4 . 1 6 i n d a m a g e s w a s n o t p a i d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . I n s t e a d , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s r e s u l t e d f r o m t h e c l a i m s e t f o r t h i n t h e c o m p l a i n t - - t h e F L S A c l a i m w h i c h d o e s n o t p r o v i d e f o r p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t a n y - 6 - 4 I t m u s t b e n o t e d h e r e t h a t a " p e r s o n a l i n j u r y " i s d i f f e r e n t f r o m a n " e c o n o m i c i n j u r y " . A p e r s o n a l i n j u r y i n c l u d e s n o n p h y s i c a l i n j u r i e s s u c h a s t h o s e a f f e c t i n g e m o t i o n s , r e p u t a t i o n , o r c h a r a c t e r . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , s e t t l e m e n t l a n g u a g e t o t h e c o n t r a r y w a s a " n a k e d a t t e m p t " t o q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a n d t h e r e f o r e s h o u l d b e d i s r e g a r d e d . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d i s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d . T h i s d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e i s b r o a d l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . A c c o r d i n g l y , a n y s t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d . I d . O n e s u c h e x c l u s i o n , p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , i s t h a t " d a m a g e s [ r e c e i v e d ] ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r p e r i o d i c p a y m e n t s ) a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e i f t h o s e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . H o w e v e r , t w o r e q u i r e m e n t s m u s t b e m e t . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 ; s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . F i r s t , t h e c l a i m s f r o m w h i c h t h e l a w s u i t a r o s e a n d u p o n w h i c h i t s e t t l e d , m u s t b e " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . S e c o n d , t h e d a m a g e s m u s t h a v e b e e n r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " I d . F o r t h e e x c l u s i o n t o a p p l y , b o t h r e q u i r e m e n t s m u s t b e s a t i s f i e d . 4 I d . ; J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . - 7 - 2 3 5 n . 6 ( 1 9 9 2 ) . B u t s e e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 3 8 , w h i c h a m e n d e d s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o p r o v i d e t h a t f o r a m o u n t s r e c e i v e d a f t e r A u g . 2 0 , 1 9 9 6 , a " p e r s o n a l i n j u r y " i s l i m i t e d t o a p h y s i c a l i n j u r y . O n t h e o t h e r h a n d , a n e c o n o m i c i n j u r y i n c l u d e s i n j u r i e s s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f t h e u n l a w f u l d e p r i v a t i o n o f e i t h e r f u l l w a g e s e a r n e d o r t h e o p p o r t u n i t y t o e a r n t h e m . I d . 2 0 0 0 - 5 9 . T h e N a t u r e o f t h e C l a i m F i r s t w e c o n s i d e r w h e t h e r t h e c l a i m s e t t l e d w a s b a s e d u p o n a t o r t o r t o r t t y p e c a u s e o f a c t i o n . F r o m t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c o n s i d e r t h e e v i d e n c e , t h e s t i p u l a t e d f a c t s , t h e c o m p l a i n t , a n d t h e i n t e n t o f t h e p a y o r . T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 3 0 6 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 3 6 , 2 4 5 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 5 F . 2 d 6 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ; C h u r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 0 4 , 1 1 0 7 ( 1 9 8 3 ) . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e 1 9 9 3 c o m p l a i n t a r o s e u n d e r t h e F L S A t o r e c o v e r u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t a n a c t i o n u n d e r t h e F L S A , i n a n d o f i t s e l f , i s n o t b a s e d u p o n a t o r t o r t o r t t y p e r i g h t . S e e J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e F L S A w a s e n a c t e d t o e s t a b l i s h m i n i m u m w a g e s a n d m a x i m u m h o u r s f o r e m p l o y e e s a n d i t d o e s n o t p r o v i d e f o r p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n . S e e B r o o k l y n S a v . B a n k v . O ' N e i l , 3 2 4 U . S . 6 9 7 , 7 0 7 ( 1 9 4 5 ) ; J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e o n l y r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r t h e F L S A i s t h e p a y m e n t o f b a c k w a g e s a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s f o r e x c e s s i v e h o u r s w o r k e d . S e e 2 9 U . S . C . - 8 - 5 P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e e x p e r i e n c e d " d r y h e a v e s " a n d h a d t o t a k e p r e s c r i p t i o n T a g a m e t t o p r e v e n t a n u l c e r . S h e a l s o c l a i m s t h a t h e r m a r r i a g e s u f f e r e d b e c a u s e o f j o b - r e l a t e d s t r e s s . s e c . 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) . T h e s e l i q u i d a t e d d a m a g e s a r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e e m p l o y e e s n o t f o r p e r s o n a l i n j u r y b u t f o r d a m a g e s t h a t m a y b e t o o o b s c u r e o r d i f f i c u l t t o e s t i m a t e b e c a u s e o f t h e d e l a y o f w a g e p a y m e n t . S e e O v e r n i g h t M o t o r T r a n s p . C o . v . M i s s e l , 3 1 6 U . S . 5 7 2 , 5 8 3 - 5 8 4 ( 1 9 4 2 ) . A c c o r d i n g l y , i f a c l a i m a r o s e s o l e l y u n d e r t h e F L S A , p e t i t i o n e r w o u l d m o s t l i k e l y f a i l t o m e e t t h e t e s t o f C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , a l o n g w i t h t h e F L S A c l a i m , a n o t h e r c l a i m e x i s t e d - - t h e i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . 5 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h i s , a n d n o t t h e F L S A c l a i m , w a s t h e c l a i m u p o n w h i c h t h e l a w s u i t w a s s e t t l e d . I n d i s p u t a b l y , n o c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r y w e r e a l l e g e d i n t h e 1 9 9 3 c l a s s a c t i o n p l e a d i n g s . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t u n d e r P i p i t o n e v . U n i t e d S t a t e s , 1 8 0 F . 3 d 8 5 9 , 8 6 3 ( 7 t h C i r . 1 9 9 9 ) , t h e a b s e n c e o f a n a l l e g a t i o n d o e s n o t b a r t h e e x i s t e n c e o f a t o r t c l a i m o r t h e a b i l i t y o f t h e p a r t i e s t o s e t t l e u p o n i t . W e a g r e e t h a t c l a i m s n e e d n o t b e s p e c i f i c a l l y e n u m e r a t e d t o b e t h e b a s i s o f a s e t t l e m e n t . N o n e t h e l e s s , t h e p a y o r m u s t b e a w a r e o f t h a t c l a i m . I d . P r a c t i c a l l y s p e a k i n g , t h e c o m p l a i n t i s - 9 - t h e e a s i e s t w a y t o p r o v e a p a y o r ' s a w a r e n e s s . H o w e v e r , i f a p a y o r ' s a w a r e n e s s c a n b e s h o w n b y o t h e r m e a n s , t h e n t h e l a c k o f a f o r m a l c o m p l a i n t d o e s n o t b a r e i t h e r t h e e x i s t e n c e o f t h a t c l a i m o r i t s a b i l i t y t o b e t h e b a s i s o f a s e t t l e m e n t . I d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t P a y L e s s a n d i t s a t t o r n e y s d i d k n o w a b o u t h e r c l a i m f o r t h e i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e t o l d t h e c l a s s a c t i o n a t t o r n e y s a b o u t h e r p h y s i c a l i n j u r y a n d s i c k n e s s a n d t h a t t h i s i n f o r m a t i o n w a s c o n v e y e d t o P a y L e s s ' a t t o r n e y s d u r i n g t h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t l a n g u a g e i n t h e s e t t l e m e n t d o c u m e n t s , s u c h a s t h e r e l e a s e , r e f l e c t s t h e a t t o r n e y s ' k n o w l e d g e o f h e r i n j u r i e s . I n t h a t r e g a r d , t h e r e l e a s e ( a ) a c k n o w l e d g e s t h a t t h e " L a w s u i t * * * [ w a s ] n o t f u l l y p l e a d " a n d ( b ) d i s c h a r g e s P a y L e s s o f a n y o t h e r c l a i m s " i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , [ a n d ] n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . " P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e t h e d i s c h a r g e o f t h e t o r t c l a i m s f o l l o w s t h e a c k n o w l e d g m e n t t h a t t h e l a w s u i t w a s n o t f u l l y p l e a d e d , i t p r o v e s t h a t P a y L e s s a n d i t s a t t o r n e y s k n e w a n d w e r e a d m i t t i n g t h a t t h e t o r t c l a i m s e x i s t e d a n d c o u l d s t i l l b e p l e a d e d . W e a c k n o w l e d g e t h a t t h i s s t a t e m e n t m a y i n d i c a t e a g e n e r a l i z e d k n o w l e d g e o f P a y L e s s ' a t t o r n e y s t h a t i n j u r i e s e x i s t e d w i t h i n a b r o a d c l a s s o f c l a i m a n t s . H o w e v e r , f r o m l o o k i n g a t t h e - 1 0 - l a n g u a g e , t h e r e i s n o w a y t o t e l l f o r c e r t a i n t h a t P a y L e s s a n d i t s a t t o r n e y s k n e w o f p e t i t i o n e r ' s p a r t i c u l a r s i t u a t i o n . I n f a c t , t h i s c o u l d m e r e l y b e a c o n c e s s i o n m a d e b y P a y L e s s ' a t t o r n e y s t o s e t t l e t h e c l a i m q u i c k l y . W h i l e t h i s s t a t e m e n t b e n e f i t e d p e t i t i o n e r a n d o t h e r p l a i n t i f f s f o r t a x p u r p o s e s , i t m a d e n o d i f f e r e n c e t o P a y L e s s . M o r e o v e r , w h e n a n a l y z i n g s i m i l a r r e l e a s e l a n g u a g e i n a p r e v i o u s c a s e , w e h e l d t h a t g e n e r i c , b l a n k e t t y p e s t a t e m e n t s w o u l d n o t s u f f i c e . J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e f i r s t r e q u i r e m e n t u n d e r C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . A n a c t i o n u n d e r t h e F L S A i s n o t b a s e d u p o n a t o r t o r t o r t t y p e r i g h t . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e r c l a i m f o r t h e i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s e x i s t e d s o a s t o q u a l i f y f o r e x c l u s i o n o f d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e N a t u r e o f t h e D a m a g e s E v e n i f p e t i t i o n e r h a d s h o w n t h a t h e r c l a i m o f i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s e x i s t e d , w e w o u l d s t i l l n e e d t o c o n s i d e r w h e t h e r t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h a t s p e c i f i c c l a i m . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i t i s i r r e l e v a n t t h a t a t o r t c l a i m e x i s t e d i f P a y L e s s p a i d d a m a g e s o n l y f o r t h e F L S A c l a i m . F o r t h i s r e a s o n , t h e r e m u s t b e a n a c t u a l l i n k b e t w e e n t h e c l a i m o f i n t e n t i o n a l a n d / o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s a n d t h e a m o u n t p a i d . P i p i t o n e v . U n i t e d - 1 1 - S t a t e s , s u p r a a t 8 6 5 . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , w e m u s t e x a m i n e t h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t . I d . a t 8 6 3 . I n p a r t i c u l a r , w e e x a m i n e t h e a g r e e m e n t l a n g u a g e t h a t " a l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s * * * [ w e r e ] p a i d * * * o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . " P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h i s s e n t e n c e i r r e f u t a b l y p r o v e s t h a t p a r t o f t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f h e r p e r s o n a l i n j u r i e s . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t u n d e r B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) , w e m u s t a c c e p t t h e t e r m s o f t h e p a r t i e s ' a g r e e m e n t u n l e s s f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s d e e m o t h e r w i s e . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t l i q u i d a t e d d a m a g e s i n a F L S A l a w s u i t , b y t h e i r v e r y n a t u r e , a r e n o t a n d c a n n o t b e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e O v e r n i g h t M o t o r T r a n s p . C o . v . M i s s e l , s u p r a a t 5 8 3 - 5 8 4 . R a t h e r , l i q u i d a t e d d a m a g e s c o m p e n s a t e p l a i n t i f f s f o r b a c k w a g e s a n d i n c i d e n t a l c o s t s . I d . I n l i g h t o f t h i s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e i n c l u s i o n o f t h i s l a n g u a g e w a s a " n a k e d a t t e m p t [ b y t h e p l a i n t i f f s ] t o b r i n g t h e p r o c e e d s u n d e r * * * s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . " D e s p i t e p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t w e m u s t a c c e p t t h e a g r e e m e n t ' s t e r m s , w e c a n n o t b l i n d l y a c c e p t l a b e l s w h i c h p a r t i e s a t t a c h t o t r a n s a c t i o n s . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; P e a c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 2 . M o r e - 1 2 - i m p o r t a n t l y , t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m . F i r s t , t h e l a n g u a g e i s n o t s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e i n o u r r e c o r d . W e k n o w t h a t a l l p r o c e e d s w e r e n o t p a i d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y . P l a i n t i f f s , i n t h e i r m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n f o r j u d i c i a l a p p r o v a l , a l l o c a t e d a l l s e t t l e m e n t p r o c e e d s a c c o r d i n g t o b a c k w a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d l a w s u i t i n v o l v e m e n t . W e f i n d i t s i g n i f i c a n t t h a t t h e r e w a s n o a l l o c a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r y w h e n t h e p a r t i e s t o t h e c l a s s a c t i o n m e t i c u l o u s l y p r o v i d e d f o r a l l o f t h e i t e m s i n v o l v e d i n t h e F L S A c l a i m . P e t i t i o n e r d i s m i s s e s t h i s a s a m e r e t e c h n i c a l i t y . W e c a n n o t s o e a s i l y i g n o r e t h i s a s p e c t - - e s p e c i a l l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r a d m i t s o n b r i e f t h a t u p t o 5 0 p e r c e n t o f t h e p r o c e e d s c o u l d h a v e b e e n r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h e F L S A c l a i m . S e c o n d , t h i s l a n g u a g e d o e s n o t s h o w a d i r e c t l i n k b e t w e e n t h e t o r t c l a i m a n d a s p e c i f i c a m o u n t o f m o n e y . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t " F a i l u r e t o s h o w t h e s p e c i f i c a m o u n t o f t h e p a y m e n t a l l o c a b l e t o t h e c l a i m s o f t o r t o r t o r t l i k e d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s r e s u l t s i n t h e e n t i r e a m o u n t ' s b e i n g p r e s u m e d n o t t o b e e x c l u d a b l e . " W i s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 ; s e e a l s o J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 9 . C o n s i d e r i n g t h a t e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e ( i n c l u d i n g t h o s e i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ) a r e n a r r o w l y c o n s t r u e d , w e c a n n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s o n t h i s r e c o r d t h a t t h e u n c o r r o b o r a t e d a n d e q u i v o c a l s t a t e m e n t s i n t h e a g r e e m e n t a n d r e l e a s e a r e - 1 3 - s u f f i c i e n t t o s h o w p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r y o r q u a l i f i c a t i o n f o r e x c l u s i o n . P i p i t o n e v . U n i t e d S t a t e s , 1 8 0 F . 3 d a t 8 6 3 - 8 6 5 , ( c i t i n g K u r o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 7 F . 2 d 1 0 3 3 , 1 0 3 6 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 4 9 ) . W e h o l d t h a t t h e d a m a g e s r e c e i v e d w e r e o n a c c o u n t o f t h e F L S A f o r b a c k w a g e s , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , a n d n o t f o r p e r s o n a l i n j u r y . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d c o n c l u d e t h e y a r e m o o t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .