TAX COURT OPINION

Case: Rubin Whitfield, Jr.
Docket Number: 6573-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 04/08/2002
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R U B I N W H I T F I E L D , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 5 7 3 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 8 , 2 0 0 2 . R u b i n W h i t f i e l d , J r . , p r o s e . M a r t y J . D a m a , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d f o r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) o f a d e t e r m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t h a t r e s p o n d e n t ' s a c t i o n t o c o l l e c t - 2 - 2 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 0 ; h o w e v e r , a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d , p e t i t i o n e r f i l e d a r e t u r n t h a t m i r r o r e d t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n h i s p e t i t i o n a n d a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e o r c o n t e n d t h a t h e n e v e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . b y l e v y F e d e r a l i n c o m e t a x e s o w i n g b y p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r 1 9 9 0 s h o u l d p r o c e e d . T h a t d e t e r m i n a t i o n w a s p r e c e d e d b y r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e t o p e t i t i o n e r o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d o f p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o a h e a r i n g i n c o n n e c t i o n w i t h a n a s s e s s e d b a l a n c e o f i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 0 o f $ 4 8 6 . 7 7 a n d s t a t u t o r y a d d i t i o n s o f $ 2 , 1 4 2 . 2 0 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a l e g a l r e s i d e n t o f I t a l y , T e x a s . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 0 , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h a t n o t i c e w e r e n e v e r j u d i c i a l l y c h a l l e n g e d o r l i t i g a t e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r w a s , i n d u e c o u r s e , a s s e s s e d f o r t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 I n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e h a d p r e v i o u s l y e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h a r e p r e s e n t a t i v e o f r e s p o n d e n t t o t h e e f f e c t t h a t , i f h e m a d e t h e e q u i v a l e n t o f m o n t h l y p a y m e n t s o v e r a 1 2 - m o n t h p e r i o d t o t a l i n g $ 1 , 2 9 6 , h i s - 3 - a c c o u n t w o u l d b e c o n s i d e r e d p a i d i n f u l l , a n d a l l p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t w o u l d b e a b a t e d . N o w r i t t e n e v i d e n c e o r d o c u m e n t a t i o n o f s u c h a n a g r e e m e n t w a s p r e s e n t e d a t t r i a l . H o w e v e r , t h e r e w a s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e r e s p o n d e n t ' s t a x p a y e r a c c o u n t r e c o r d o f p e t i t i o n e r , w h i c h r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g c r e d i t s a n d p a y m e n t s o n p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 0 : W i t h h o l d i n g c r e d i t : 4 / 1 5 / 9 1 $ 6 7 5 . 0 0 P a y m e n t b y l e v y : 3 / 1 1 / 9 7 1 , 5 5 5 . 9 5 P a y m e n t : 5 / 1 6 / 9 7 2 8 1 . 0 0 P a y m e n t : 6 / 2 3 / 9 7 3 2 4 . 0 0 P a y m e n t : 7 / 2 1 / 9 7 5 0 0 . 0 0 P a y m e n t : 8 / 2 2 / 9 7 3 0 0 . 0 0 T o t a l $ 3 , 6 3 5 . 9 5 T h e s e p a y m e n t s , h o w e v e r , d i d n o t t o t a l l y s a t i s f y p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y , f o r w h i c h r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y f o r c o l l e c t i o n o f t h e b a l a n c e o f t h e a s s e s s m e n t , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t d u e b y p e t i t i o n e r . P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , a h e a r i n g w a s c o n d u c t e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . A S u m m a r y a n d R e c o m m e n d a t i o n o f t h e h e a r i n g w a s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l . T h a t S u m m a r y a n d R e c o m m e n d a t i o n s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e h a d a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( d e s c r i b e d a b o v e ) w a s c o n s i d e r e d ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o t h e e x i s t e n c e o f s u c h a n a g r e e m e n t w a s d i s m i s s e d f o r t h e r e a s o n " T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e f i l e t h a t s u p p o r t s t h e T a x p a y e r ' s a s s e r t i o n . " T h e S u m m a r y a n d R e c o m m e n d a t i o n f u r t h e r s t a t e s t h a t , d u r i n g t h e h e a r i n g , t h e r e w a s - 4 - a d i s c u s s i o n o f p o s s i b l e p a y m e n t a l t e r n a t i v e s a n d , f o l l o w i n g t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e t w i c e s e n t f o r m s t o b e c o m p l e t e d a n d r e t u r n e d b y p e t i t i o n e r t h a t w o u l d s e t f o r t h p e t i t i o n e r ' s p r o p o s a l s f o r a l t e r n a t i v e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r n e v e r f o l l o w e d t h r o u g h w i t h t h e p r o c e s s , w h e r e u p o n r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s o f n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s i n c l u d i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s n o t p e r t i n e n t h e r e , a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e m a y b e r e v i e w e d j u d i c i a l l y u p o n t h e t i m e l y f i l i n g o f a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t o r i n a n a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t . W h e n t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , s u c h a s i n t h i s c a s e , t h i s C o u r t r e v i e w s t h e A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n a n d d o e s n o t r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n o n a d e n o v o b a s i s . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . - 5 - T h e r e c o r d h e r e d o e s n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t t h e r e w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n d e n y i n g r e l i e f t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e h a d a n a g r e e m e n t f o r a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t m e t h o d w i t h a n a b a t e m e n t b y r e s p o n d e n t o f a p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s w a s n o t e s t a b l i s h e d . M o r e o v e r , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n s i d e r e d t h a t c o n t e n t i o n a n d d e t e r m i n e d t h e r e w a s n o b a s i s f o r p e t i t i o n e r ' s c l a i m . N o t h i n g w a s p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r t o t h e C o u r t t h a t w o u l d e s t a b l i s h a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e i n r e a c h i n g t h i s c o n c l u s i o n . P e t i t i o n e r w a s o f f e r e d t w o o p p o r t u n i t i e s b y t h e A p p e a l s O f f i c e t o s u b m i t p r o p o s a l s f o r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t a n y a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n m e t h o d s f o r c o n s i d e r a t i o n b y r e s p o n d e n t . A g a i n , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e i n i t s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e l e v y s h o u l d p r o c e e d . A c c o r d i n g l y , t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e w i l l b e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .