TAX COURT OPINION

Case: Larry Lee Schake
Docket Number: 3043-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 10/10/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y L E E S C H A K E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 4 3 - 0 2 L . F i l e d O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 . L a r r y L e e S c h a k e , p r o s e . L i s a K . H a r t n e t t a n d R i c h a r d C h a r l e s G r o s e n i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . 2 L i k e w i s e , t h e e n v e l o p e i n w h i c h p e t i t i o n e r m a i l e d h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g r e f l e c t e d t h e A m h e r s t a d d r e s s . p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . 1 A s e x p l a i n e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d O n o r a b o u t A p r i l 1 7 , 2 0 0 0 , L a r r y L e e S c h a k e ( p e t i t i o n e r ) f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 1 0 4 0 E Z , I n c o m e T a x R e t u r n f o r S i n g l e a n d J o i n t F i l e r s W i t h N o D e p e n d e n t s , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 ( p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n ) . P e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s o n h i s 1 9 9 9 r e t u r n a s P . O . B o x 4 3 , A m h e r s t , N e b r a s k a 6 8 8 1 2 ( t h e A m h e r s t a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n i s t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n a s r e l e v a n t h e r e i n . O n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e O f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g A n d Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 w i t h r e g a r d t o h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t t h e A m h e r s t a d d r e s s . O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r m a i l e d t o r e s p o n d e n t a r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g o n w h i c h h e t w i c e l i s t e d t h e A m h e r s t a d d r e s s a s h i s r e t u r n a d d r e s s . 2 O n J u l y 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n O m a h a , N e b r a s k a . O n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r b y - 3 - c e r t i f i e d m a i l a N o t i c e O f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t t h e A m h e r s t a d d r e s s . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e w a n t e d t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n c o u r t , t h e n h e m u s t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t " w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . " O n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 2 . T h e p e t i t i o n , a s w e l l a s t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d , l i s t s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e A m h e r s t a d d r e s s . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A l t h o u g h t h e o b j e c t i o n d o e s n o t l i s t p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e o b j e c t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t l i s t s t h e A m h e r s t a d d r e s s . - 4 - 3 N o p o s t a l r e c e i p t o r o t h e r e x h i b i t w a s e n c l o s e d w i t h , o r a t t a c h e d t o , p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n a s r e c e i v e d b y t h e C o u r t . P e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : E n c l o s e d p o s t a l r e c e i p t s h o w s t h a t t h e U . S . P o s t a l s e r v i c e h a d d i f f i c u l t y i n c o n t a c t i n g M r . S c h a k e . [ 3 ] T h e r e f o r e n o t i c e w a s n o t s e n t t o m y c u r r e n t a d d r e s s . I t w a s s e n t t o m y m o t h e r ' s a d d r e s s , a n d I d i d n ' t r e c e i v e t h e n o t i c e u n t i l J a n 8 t h 2 0 0 2 . I c a l l e d t h e c o u r t a n d t h e y s a i d I h a d t i m e t o f i l e f o r a h e a r i n g . A t t h i s t i m e I w a s l i v i n g i n t h e c o u n t r y s i x t e e n m i l e s f o r t h e n e a r e s t p o s t a l s e r v i c e . W h e n i t w a s t i m e t o m a i l i n t h e p e t i t i o n t h e r e w a s a s e v e r e w i n t e r s t o r m a n d t h e r o a d s w e r e c l o s e d J a n . 9 t h a n d 1 0 t h . I c o n t a c t e d t h e c o u r t a n d t h e y a l l o w e d m e a g r a c e p e r i o d d u e t o t h e i m p o s s i b l e r o a d c o n d i t i o n s . R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n a s s e r t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e S a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 - 5 - 4 S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . T . C . 1 2 2 , 1 2 5 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . W h e n r e s p o n d e n t i s s u e s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o a p e r s o n f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a l i e n o r l e v y a c t i o n , s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) ( b y w a y o f c r o s s - r e f e r e n c e ) a n d 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e t h a t t h e p e r s o n w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f s u c h n o t i c e t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s a p p r o p r i a t e . 4 O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 8 ; s e e M c C u n e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 4 ( 2 0 0 0 ) ( d i s m i s s i n g a p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w h e r e t h e t a x p a y e r f a i l e d t o f i l e h i s i n i t i a l p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d ) . - 6 - P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s n o t m a i l e d t o h i s " c o r r e c t a d d r e s s " . T h e r e c o r d s h o w s o t h e r w i s e . S p e c i f i c a l l y , t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o t h e s a m e a d d r e s s t h a t p e t i t i o n e r l i s t e d a s h i s r e t u r n a d d r e s s b o t h o n h i s r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a n d i n t h e p e t i t i o n t h a t h e f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r h a s n o t i d e n t i f i e d a n y o t h e r a d d r e s s t o w h i c h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s h o u l d h a v e b e e n m a i l e d . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c s . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) , 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) ; s e e a l s o A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . T h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . C o n s e q u e n t l y , t h e 3 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n T h u r s d a y , J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 , a d a t e t h a t w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y t h e C o u r t o n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 2 , a n d a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 2 . B e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t o n e d a y a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 3 0 - d a y f i l i n g p e r i o d , i t f o l l o w s t h a t - 7 - w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e M c C u n e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s a f i n a l m a t t e r , p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e w a s u n a b l e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t d u e t o i n c l e m e n t w e a t h e r i n N e b r a s k a a n d t h a t h e w a s i n f o r m e d b y C o u r t p e r s o n n e l t h a t h e w o u l d b e g i v e n a g r a c e p e r i o d t o f i l e h i s p e t i t i o n . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e C o u r t h a s n o a u t h o r i t y t o e x t e n d t h e s t a t u t o r y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n " w h a t e v e r t h e e q u i t i e s o f a p a r t i c u l a r c a s e m a y b e a n d r e g a r d l e s s o f t h e c a u s e f o r i t s n o t b e i n g f i l e d w i t h i n t h e r e q u i r e d p e r i o d . " A x e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 2 5 6 , 2 5 9 ( 1 9 7 2 ) ; s e e O g d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 5 ( h o l d i n g t h a t t h e s t a t u t o r y p e r i o d s i n s e c t i o n 6 3 3 0 a r e j u r i s d i c t i o n a l a n d c a n n o t b e e x t e n d e d ) ; c f . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 , 2 6 2 ( 2 0 0 1 ) ( n o t i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y n o t w a i v e t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r h a s m a d e n o s h o w i n g w h a t s o e v e r , n o r d o e s t h e r e c o r d s u g g e s t , t h a t t h e f i l i n g d e a d l i n e f o r h i s p e t i t i o n w a s p o s t p o n e d b y r e a s o n o f a p r e s i d e n t i a l l y - d e c l a r e d d i s a s t e r r e l a t e d t o i n c l e m e n t w e a t h e r . S e e s e c . 7 5 0 8 A a n d s e c . 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e g a r d i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o p o s t p o n e c e r t a i n d e a d l i n e s b y r e a s o n o f p r e s i d e n t i a l l y d e c l a r e d d i s a s t e r s o r t e r r o r i s t i c o r m i l i t a r y a c t i o n s . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .