TAX COURT OPINION

Case: John J. Zanath
Docket Number: 15294-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 07/31/2001
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N J . Z A N A T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 2 9 4 - 9 9 S . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 1 . J o h n J . Z a n a t h , p r o s e . J u l i a L . W a h l , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 3 7 1 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 1 8 1 . 4 9 , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) o f $ 7 5 8 . 4 7 a n d $ 3 7 0 . 8 1 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y o v e r o f $ 7 , 3 6 7 . 7 0 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 1 9 , 1 0 5 . 3 0 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l i q u i p p a , P e n n s y l v a n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s h i r e d a s a c o m p u t e r s y s t e m s c o n t r a c t e n g i n e e r w i t h T e c h - P o w e r , I n c . , l o c a t e d i n M i n n e a p o l i s , M i n n e s o t a . T e c h - P o w e r a r r a n g e d f o r p e t i t i o n e r t o p r o v i d e e n g i n e e r i n g s e r v i c e s t o U n i t e d D e f e n s e L i m i t e d P a r t n e r s h i p , a l s o i n M i n n e a p o l i s , f r o m D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 5 t h r o u g h A p r i l 1 6 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r d e v e l o p i n g c o m p u t e r b a s e d t r a i n i n g m a t e r i a l s f o r U n i t e d D e f e n s e . T e c h - P o w e r i s s u e d a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 - 3 - 1 A l t h o u g h w e d o n o t h a v e b e f o r e u s t h e b a s i s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b o t h p a r t i e s a g r e e a s t o w h a t i s s u e s a r e b e f o r e t h e C o u r t . F u r t h e r m o r e , i t i s e v i d e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s d e t e r m i n e d a s f o l l o w s : W a g e s $ 2 4 , 8 0 0 . 0 0 U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 4 , 2 2 3 . 0 0 S t a n d a r d d e d u c t i o n ( 4 , 0 0 0 . 0 0 ) P e r s o n a l e x e m p t i o n ( 2 , 5 5 0 . 0 0 ) T a x a b l e i n c o m e 2 2 , 4 7 3 . 0 0 T a x ( f r o m 1 9 9 6 t a x t a b l e ) 3 , 3 7 1 . 0 0 ( c o n t i n u e d . . . ) i n d i c a t i n g h e e a r n e d w a g e s o f $ 2 4 , 8 0 0 . N o F e d e r a l i n c o m e t a x w a s w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s p a y i n a c c o r d a n c e w i t h t h e F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , c o m p l e t e d b y p e t i t i o n e r i n d i c a t i n g t h a t h e w a s " e x e m p t " . N e i t h e r T e c h - P o w e r n o r U n i t e d D e f e n s e r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o a t t e n d e d u c a t i o n a l c o u r s e s o r p u r c h a s e s u p p l i e s o r e q u i p m e n t a s a c o n d i t i o n o f h i s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e S t a t e o f C o l o r a d o i n 1 9 9 6 , w h i c h w a s m a i l e d t o h i m a t a n a d d r e s s i n I l l i n o i s . A l s o d u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s t o r e d p e r s o n a l b e l o n g i n g s a t a s t o r a g e f a c i l i t y i n I o w a . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , h e d i d n o t f i l e a r e t u r n p r i o r t o t h e t i m e r e s p o n d e n t i s s u e d h i m a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r . A l t h o u g h o n l y w h a t a p p e a r s t o b e t h e c o v e r p a g e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n t h e r e c o r d , r e s p o n d e n t e x p l a i n s t h e d e f i c i e n c y i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a s r e s u l t i n g f r o m w a g e i n c o m e o f $ 2 4 , 8 0 0 a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 4 , 2 2 3 . 1 O n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , a f t e r f i l i n g t h e - 4 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) T h e t a x f r o m t h i s c a l c u l a t i o n e x a c t l y m a t c h e s t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a d m i t s r e c e i v i n g t h e a m o u n t o f i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; t h e r e m a i n d e r o f r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s e s s e n t i a l l y c o m p u t a t i o n a l . o r i g i n a l p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . H e r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s : W a g e s $ 2 4 , 8 0 0 . 0 0 U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 4 , 2 2 3 . 0 0 N O L c a r r y o v e r ( 7 , 3 6 7 . 7 0 ) I t e m i z e d d e d u c t i o n s ( 1 9 , 1 0 5 . 3 0 ) P e r s o n a l e x e m p t i o n ( 2 , 5 5 0 . 0 0 ) T a x a b l e i n c o m e - 0 - T h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c o n s i s t s o l e l y o f a n e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n c o m p r i s e d o f t h e f o l l o w i n g , l i s t e d a s c h a r a c t e r i z e d b y p e t i t i o n e r : E d u c a t i o n $ 7 , 4 7 2 . 5 6 D o m e s t i c 6 3 9 . 6 1 R e n t 4 , 8 9 0 . 2 3 P h o n e ( l o w b a l l e s t . - 2 c h e c k s o n l y ) 1 4 1 . 4 0 U t i l i t i e s ( p o w e r ) 9 4 . 3 6 P o s t a l 1 1 3 . 1 5 * X e r o x , p r i n t i n g 3 7 . 3 9 * C o m p u t e r r e l a t e d ( p r o f e s s i o n a l ) 4 7 0 . 0 0 * S t a t i o n e r y / o f f i c e s u p p l i e s 7 1 6 . 1 1 B o o k s , e t c . ( b u s i n e s s r e l a t e d ) 3 0 2 . 5 8 * M i s c . f e e s 2 3 . 6 4 * M i s c . m a j o r ( m i n i s t o r a g e ) 1 9 5 . 0 7 * A T & T M C p h o n e b i l l s 1 3 0 . 4 6 M i s c . m i l e a g e ( 3 M N - I A r o u n d t r i p s + M N - P A r e t u r n , 3 , 6 1 8 @ . 3 1 ) 1 , 1 2 1 . 5 8 * A u t o m i l e a g e ( 2 , 3 4 0 @ . 3 1 ) 7 2 5 . 4 0 * T r a v e l - r e l a t e d ( t o l l s , p a r k i n g , t r u c k f o r m o v i n g ) 3 4 4 . 4 5 * B u s . l o d g i n g 2 1 2 . 4 2 * F o o d ( 9 1 d a y s @ 3 4 / d a y ; 1 9 d a y s @ 3 8 / d a y ) 3 , 8 1 6 . 0 0 * L e s s 5 0 p e r c e n t o f f o o d ( 1 , 9 0 8 . 0 0 ) L e s s 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( 4 3 3 . 1 1 ) 1 9 , 1 0 5 . 3 0 * R e s p o n d e n t d o e s n o t c h a l l e n g e p e t i t i o n e r ' s s u b s t a n t i a t i o n o f t h e s e a m o u n t s . - 5 - T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n N O L c a r r y o v e r o f $ 7 , 3 6 7 . 7 0 . G e n e r a l l y , N O L c a r r y o v e r s a r e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 7 2 ( a ) . A t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e C o h a n d o c t r i n e . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s t h a t , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h c e r t a i n s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e ( 1 ) f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s , ( 2 ) f o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , ( 3 ) f o r e x p e n s e s f o r g i f t s , o r ( 4 ) w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a n d o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . - 6 - 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . T o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o s u b s t a n t i a t i o n o f t h e N O L , w h i c h h e a r g u e d w a s c a r r i e d f o r w a r d f r o m a p r i o r y e a r . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 7 2 ( b ) , a t a x p a y e r c a n c a r r y a n N O L b a c k 2 y e a r s a n d a n y r e m a i n i n g l o s s f o r w a r d 2 0 y e a r s , u n l e s s a n e l e c t i o n i s m a d e t o w a i v e t h e c a r r y b a c k . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d p r o v i d e c o p i e s o f t a x r e t u r n s f r o m p r i o r y e a r s , t h e s e r e t u r n s m e r e l y c o n t a i n a s s e r t i o n s m a d e b y p e t i t i o n e r a n d d o n o t s u b s t a n t i a t e e i t h e r t h a t a n N O L w a s s u s t a i n e d o r t h a t a n y a m o u n t w a s a v a i l a b l e t o c a r r y f o r w a r d . P e t i t i o n e r m a d e s t a t e m e n t s a t t r i a l i n d i c a t i n g h e c o n c e d e s t h i s i s s u e . W i t h o r w i t h o u t s u c h a c o n c e s s i o n , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n N O L c a r r y o v e r . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 1 9 , 1 0 5 . 3 0 . A s a g e n e r a l r u l e , o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e i n t h e y e a r p a i d , w h i l e p e r s o n a l , f a m i l y , a n d l i v i n g e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c s . 1 6 2 ( a ) , 2 6 2 ( a ) . D e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s m a y b e p a i d b y a t a x p a y e r w h o i s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 - 3 7 8 ( 1 9 7 0 ) . A n o r d i n a r y e x p e n s e - 7 - i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , " W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d a p o r t i o n o f t h e d e d u c t e d e x p e n s e s , b u t a r g u e s t h a t t h e y a r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T o s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d c h e c k s a n d c h e c k d u p l i c a t e s i n a m o u n t s t o t a l i n g $ 4 , 4 8 1 . 4 2 f o r p a y m e n t s f o r r e n t , u t i l i t i e s , a n d o f f i c e s u p p l i e s . I n a d d i t i o n , h e p r o v i d e d c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s o n w h i c h h e m a d e n o t a t i o n s i n d i c a t i n g t h e t y p e s o f c e r t a i n e x p e n s e s , s u c h a s g a s , l o d g i n g , o r p h o n e c a l l s . H o w e v e r , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e w o u l d a c c e p t t h e s e d o c u m e n t s a s a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n , w e f i n d t h a t t h e s e e x p e n s e s ( a n d t h o s e e x p e n s e s f o r w h i c h r e s p o n d e n t h a s n o t c h a l l e n g e d s u b s t a n t i a t i o n ) a r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r ' s v a g u e a n d u n c e r t a i n t e s t i m o n y p r o v i d e d n o c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e e x p e n s e s a n d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t , a n d i t i s e v i d e n t t h a t m a n y i f n o t a l l o f t h e e x p e n s e s a r e o f a n i n h e r e n t l y p e r s o n a l n a t u r e , n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s e m p l o y m e n t i n M i n n e s o t a w a s t e m p o r a r y , a n d t h a t m a n y o f t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d a n d c l a i m e d - 8 - a s d e d u c t i o n s w e r e i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h i s t a x h o m e . H e a s s e r t s t h a t h i s " l i f e t i m e h o m e s t e a d " i s a t h i s p a r e n t s ' r e s i d e n c e i n A l i q u i p p a . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n " t r a v e l i n g e x p e n s e s * * * w h i l e a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s " . A n i n d i v i d u a l ' s t a x h o m e u n d e r t h i s p r o v i s i o n g e n e r a l l y i s t h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , n o t t h e l o c a t i o n o f h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . A n e x c e p t i o n e x i s t s u n d e r w h i c h a n i n d i v i d u a l ' s t a x h o m e i s h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i s t e m p o r a r y r a t h e r t h a n i n d e f i n i t e . P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 , 6 0 ( 1 9 5 8 ) . H o w e v e r , a s t h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y s t a t e d : A n o b v i o u s p r e c o n d i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s b e i n g " a w a y f r o m h o m e " i s t h a t h e h a v e a h o m e t o b e a w a y f r o m . I n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t h e i n c u r r e d s u b s t a n t i a l l i v i n g e x p e n s e s a t a p e r m a n e n t r e s i d e n c e . T h i s r e q u i r e m e n t i s i n a c c o r d w i t h t h e p u r p o s e u n d e r l y i n g s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t o m i t i g a t e t h e b u r d e n f a l l i n g u p o n a t a x p a y e r w h o , b e c a u s e o f t h e e x i g e n c i e s o f h i s o r h e r t r a d e o r b u s i n e s s , m u s t m a i n t a i n t w o p l a c e s o f a b o d e a n d t h e r e b y i n c u r a d d i t i o n a l a n d d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s . L i c h t e n b e r g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 3 7 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 9 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w a s a p p a r e n t l y t e m p o r a r y . H o w e v e r , w e f i n d t h a t h e d i d n o t h a v e a t a x h o m e i n A l i q u i p p a w i t h i n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e h e d i d n o t i n c u r s u b s t a n t i a l l i v i n g e x p e n s e s w h i l e t h e r e . O n t h e c o n t r a r y , h i s p r e s e n c e t h e r e w a s p u r e l y p e r s o n a l i n n a t u r e , a n d h i s p a r e n t s , n o t p e t i t i o n e r , - 9 - m a i n t a i n e d t h e r e s i d e n c e . S e e i d . H e t e s t i f i e d t h a t h i s " r e n t a r r a n g e m e n t s a r e n o m i n a l , " a n d t h a t h e p r o v i d e s h e l p a r o u n d t h e h o u s e f o r h i s e l d e r l y p a r e n t s . A n y e x p e n s e s p e t i t i o n e r i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m A l i q u i p p a i n 1 9 9 6 w e r e n o t t r a v e l i n g e x p e n s e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) a n d a r e n o t d e d u c t i b l e t h e r e u n d e r . S e e i d . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n a n y a m o u n t f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 6 . T h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h i s a d d i t i o n t o t a x o n l y i f t h e t a x p a y e r d o e s n o t f i l e a r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t h e r e t u r n u n t i l a f t e r t h e p e t i t i o n h a d b e e n f i l e d . H o w e v e r , t h e s t i p u l a t i o n c l e a r l y s t a t e s p e t i t i o n e r d i d f i l e t h e r e t u r n o n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , a n d a c o p y o f t h e r e t u r n i s a t t a c h e d t o t h e s t i p u l a t i o n a s a n e x h i b i t . W e t h e r e f o r e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s i s s u e a n d c a n n o t r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n a n d p a y t h e t a x s h o w n t h e r e o n . P a r a g r a p h ( 1 ) o f - 1 0 - s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n , a n d p a r a g r a p h ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y p a y t h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n a r e t u r n . I f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e a r e t u r n , t h e p a r a g r a p h ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x m a y b e c a l c u l a t e d b a s e d u p o n t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n p r e p a r e d b y t h e S e c r e t a r y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r o n e o r b o t h p a r a g r a p h s i f h e e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a n d / o r p a y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 u n t i l O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n f o r t h e f a i l u r e t o f i l e i s t h a t h e h o n e s t l y b e l i e v e d h e o w e d n o t a x e s b e c a u s e h e a s s u m e d a n N O L c a r r y o v e r w a s a v a i l a b l e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n i n 1 9 9 5 , m a k i n g t h i s a s s u m p t i o n u n c e r t a i n a t b e s t a n d u n r e a s o n a b l e i n a n y c a s e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 1 1 - 2 A n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a y b e i s s u e d w i t h o u t a r e t u r n h a v i n g b e e n f i l e d p u r s u a n t t o s e c . 6 0 2 0 ( b ) . S e c s . 6 2 1 1 ( a ) , 6 2 1 2 ( a ) ; R o a t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 7 F . 2 d 1 3 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e a n O r d e r o f t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . T h i s a d d i t i o n t o t a x m u s t b e b a s e d u p o n a t a x l i a b i l i t y s h o w n o n a r e t u r n - - a r e t u r n e i t h e r f i l e d b y t h e t a x p a y e r o r f i l e d b y t h e S e c r e t a r y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , ( g ) ( 2 ) . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t t h e S e c r e t a r y p r e p a r e d s u c h a r e t u r n , 2 a n d t h e a d d i t i o n t o t a x c a n n o t b e b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f i l e d r e t u r n b e c a u s e t h e r e t u r n r e f l e c t s a z e r o t a x l i a b i l i t y . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) g e n e r a l l y i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r p o r t i o n t h e r e o f f o r w h i c h t h e d e l i n q u e n c y i n f i l i n g c o n t i n u e s , u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) g e n e r a l l y i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) w i t h r e s p e c t t o e a c h m o n t h i n w h i c h b o t h a r e o t h e r w i s e a p p l i c a b l e . S e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d h i s r e t u r n o v e r 3 y e a r s l a t e , h e i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i n t h e m a x i m u m a m o u n t o f 2 5 p e r c e n t , o r $ 8 4 2 . 7 5 . T h i s a m o u n t i s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t b e c a u s e , d u e t o o u r h o l d i n g t h a t p e t i t i o n e r i s n o t - 1 2 - l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x , s e c t i o n 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) i s n o l o n g e r a p p l i c a b l e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x a n d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y a n d t h e i n c r e a s e d s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x .