TAX COURT OPINION

Case: Joseph R. & Diana K. Trudel
Docket Number: 4238-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 04/15/2002
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H R . A N D D I A N A K . T R U D E L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 2 3 8 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . J o s e p h R . T r u d e l , p r o s e . A n d r e w R . M o o r e , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e - 2 - T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S u n n y v a l e , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o J o s e p h R . T r u d e l . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 1 0 0 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a n d h a n d y m a n a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 7 w e r e e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s e l f - e m p l o y e d h e a l t h i n s u r a n c e e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( l ) . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d a s a c o m p u t e r p r o g r a m m e r a n d h a s w o r k e d i n c o n s u m e r a f f a i r s a s a n i n v e s t i g a t o r o f c o n s u m e r c o m p l a i n t s a t a s t a t e a t t o r n e y g e n e r a l ' s o f f i c e . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w o r k e d f o r a b o u t 6 m o n t h s a t C o a s t P e r s o n n e l S e r v i c e s . P e t i t i o n e r h a s a l s o e n g a g e d i n a s e r i e s o f w r i t i n g a c t i v i t i e s a n d h a n d y m a n , l a n d s c a p i n g , a n d g a r d e n i n g a c t i v i t i e s ( h a n d y m a n a c t i v i t i e s ) t h a t a r e t h e s u b j e c t o f t h i s c a s e . W r i t i n g A c t i v i t y P e t i t i o n e r b e c a m e i n t e r e s t e d i n w r i t i n g w h i l e a t t e n d i n g G r o s s m o n t C o l l e g e i n t h e e a r l y 1 9 8 0 s . H e j o i n e d t h e s t a f f o f t h e c o l l e g e n e w s p a p e r a n d c o n t r i b u t e d a r t i c l e s a s a s t a f f w r i t e r . I n 1 9 8 3 p e t i t i o n e r f o u n d e d a c o n s u m e r n e w s l e t t e r t h a t h e n a m e d " S a n D i e g o S c o p e " . T h e n e w s l e t t e r , w h i c h w a s p u b l i s h e d s i x t i m e s e a c h y e a r , a d d r e s s e d v a r i o u s c o n s u m e r - r e l a t e d i s s u e s s u c h a s r e n t a l - 3 - h o u s i n g , l o c a l a u t o m o b i l e r e p a i r s e r v i c e s , a n d r e s t a u r a n t r e v i e w s . A f t e r a p p r o x i m a t e l y 9 m o n t h s o f o p e r a t i o n , t h e n e w s l e t t e r h a d 4 3 s u b s c r i b e r s w h o e a c h p a i d $ 9 f o r a n a n n u a l s u b s c r i p t i o n . T h e n e w s l e t t e r n e v e r g e n e r a t e d a n y s i g n i f i c a n t r e v e n u e , a n d p e t i t i o n e r d i s c o n t i n u e d p u b l i c a t i o n a f t e r o n l y a f e w y e a r s . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c o m p u t e r p r o g r a m m e r t h r o u g h o u t t h e t i m e h e p u b l i s h e d t h e n e w s l e t t e r . A f t e r t e r m i n a t i n g p u b l i c a t i o n o f h i s n e w s l e t t e r , p e t i t i o n e r b e g a n c o n t r i b u t i n g o c c a s i o n a l f i l m a n d t h e a t e r r e v i e w s t o l o c a l n e w s p a p e r s . T h e n e w s p a p e r s p a i d h i m $ 5 0 p e r a r t i c l e . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t h a t h e m a d e u s e o f h i s w r i t i n g a b i l i t y i n v a r i o u s e m p l o y m e n t s o v e r t h e y e a r s . D u r i n g t h e s u m m e r o f 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t o o k a n 8 - w e e k r o a d t r i p f r o m C a l i f o r n i a t o t h e e a s t c o a s t a n d b a c k . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e y t o o k t h e t r i p s o t h a t h e c o u l d w r i t e a s e r i e s o f a r t i c l e s a b o u t v a r i o u s C i v i l W a r s i t e s . H i s a l l e g e d t a r g e t a u d i e n c e w a s p e o p l e w h o w e r e i n t e r e s t e d i n b o t h t r a v e l i n g a n d t h e C i v i l W a r . D u r i n g t h e t r i p p e t i t i o n e r v i s i t e d C i v i l W a r s i t e s a n d c o n d u c t e d s e v e r a l i n t e r v i e w s . P e t i t i o n e r w r o t e s e v e n 3 - t o 5 - p a g e a r t i c l e s t h a t h e s u b m i t t e d t o n a t i o n a l m a g a z i n e s i n c l u d i n g t h e N a t i o n a l G e o g r a p h i c , A A A M a g a z i n e , V i a M a g a z i n e , a n d T r a v e l & L e i s u r e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a r r a n g e p u b l i c a t i o n o f a n y o f h i s a r t i c l e s . P e t i t i o n e r h a d n o g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s w r i t i n g a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 7 a n d h a s n e v e r r e c e i v e d a n y c o m p e n s a t i o n f o r - 4 - t h e a r t i c l e s h e w r o t e d u r i n g h i s t r i p i n 1 9 9 7 . H a n d y m a n A c t i v i t y I n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 p e t i t i o n e r b e g a n p e r f o r m i n g v a r i o u s h a n d y m a n s e r v i c e s f o r c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s c a r d b e a r s t h e c a p t i o n " H o m e S e r v i c e s " a n d a d v e r t i s e s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m s w i n d o w w a s h i n g , l a n d s c a p i n g , g a r d e n i n g , t r a s h r e m o v a l , p l a n t i n g , a n d y a r d w o r k . T a x R e t u r n O n t h e S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o f t h e i r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s g r o u p e d p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y a n d h i s h a n d y m a n a c t i v i t y a s a s i n g l e b u s i n e s s : G A R D E N I N G S E R V I C E / T R A V E L W R I T E R . T h e y r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i t e m s o n t h e i r S c h e d u l e C : I n c o m e G r o s s r e c e i p t s - - C o s t o f g o o d s s o l d - - G r o s s i n c o m e 1 $ 3 7 0 E x p e n s e s A d v e r t i s i n g $ 1 8 4 O f f i c e e x p e n s e 1 1 8 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 4 5 5 S u p p l i e s 1 4 6 T a x e s a n d l i c e n s e s 2 0 T r a v e l 6 , 7 6 8 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 2 1 , 5 2 7 U t i l i t i e s 1 2 0 O t h e r e x p e n s e s 3 3 , 7 6 4 T o t a l e x p e n s e s 1 3 , 1 0 2 T e n t a t i v e l o s s ( 1 2 , 7 3 2 ) N e t l o s s 4 - - 1 A l l o f t h e r e p o r t e d g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m p e t i t i o n e r ' s h a n d y m a n a c t i v i t y . 2 P e t i t i o n e r s r e p o r t e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f - 5 - $ 3 , 0 5 4 b u t , p u r s u a n t t o s e c . 2 7 4 ( n ) ( 1 ) , c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r o n l y $ 1 , 5 2 7 o f s u c h e x p e n s e s . 3 T h e " O t h e r e x p e n s e s " c o n s i s t e d o f b u s i n e s s p u b l i c a t i o n e x p e n s e s o f $ 9 7 9 a n d a u t o m o b i l e e x p e n s e s o f $ 2 , 7 8 5 . T h e a u t o m o b i l e e x p e n s e s w e r e b a s e d o n 8 , 8 4 3 m i l e s o f t r a v e l f o r b u s i n e s s p u r p o s e s m u l t i p l i e d b y t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o f $ 0 . 3 1 5 p e r m i l e . 4 P e t i t i o n e r s m i s t a k e n l y d i d n o t m a k e a n e n t r y o n t h e r e t u r n l i n e f o r n e t l o s s . B e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y e x p e n s e s u n d e r s e c . 2 8 0 A f o r b u s i n e s s u s e a t t h e i r h o m e , t h e i r n e t l o s s i s e q u a l t o t h e i r t e n t a t i v e l o s s o f $ 1 2 , 7 3 2 . O n t h e i r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 8 8 0 f o r s e l f - e m p l o y e d h e a l t h i n s u r a n c e e x p e n s e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f t h e e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r S c h e d u l e C a c t i v i t i e s o n t h e g r o u n d s t h a t t h e y h a d n o t e n g a g e d i n t h e s e a c t i v i t i e s f o r p r o f i t . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y a m o u n t p a i d f o r t h e c o s t s o f s e l f - e m p l o y e d h e a l t h i n s u r a n c e . D i s c u s s i o n I . A c t i v i t y N o t E n g a g e d i n f o r P r o f i t S e c t i o n 1 8 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n a c t i v i t y e n g a g e d i n b y a n i n d i v i d u a l i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o s u c h a c t i v i t y s h a l l b e a l l o w e d , e x c e p t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . I n t h e c a s e o f a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , s e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 1 ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s t h a t w o u l d b e a l l o w a b l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r t h e a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . S e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 2 ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s t h a t w o u l d b e d e d u c t i b l e o n l y i f t h e a c t i v i t y w e r e e n g a g e d i n f o r p r o f i t , b u t o n l y t o t h e e x t e n t t h a t - 6 - t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e a c t i v i t y e x c e e d s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y s e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 1 ) . A n " a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " m e a n s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e f o r w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . S e c . 1 8 3 ( c ) . S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , s e c t i o n 2 1 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e o r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . T o d e d u c t t h e e x p e n s e s o f a n a c t i v i t y u n d e r e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 o r s e c t i o n 2 1 2 , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h a n a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 9 1 ( 1 9 8 8 ) ; F u c h s v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 9 , 9 8 ( 1 9 8 4 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t i s n o t r e q u i r e d , t h e t a x p a y e r ' s p r o f i t o b j e c t i v e m u s t b e b o n a f i d e . B e c k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 5 7 , 5 6 9 ( 1 9 8 5 ) ; G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 5 - 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r h a s a n a c t u a l a n d h o n e s t p r o f i t o b j e c t i v e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m a l l t h e r e l e v a n t f a c t s a n d - 7 - c i r c u m s t a n c e s . E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 2 2 7 , 2 3 6 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 2 F . 2 d 1 0 2 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 6 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . G r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o a t a x p a y e r ' s s t a t e m e n t o f i n t e n t . E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 6 - 2 3 7 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g n o n e x c l u s i v e l i s t o f f a c t o r s w h i c h n o r m a l l y s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . N o s i n g l e f a c t o r , n o r t h e e x i s t e n c e o f e v e n a m a j o r i t y o f t h e f a c t o r s , i s c o n t r o l l i n g , b u t r a t h e r i t i s a n e v a l u a t i o n o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n t h e c a s e , t a k e n a s a w h o l e , w h i c h i s d e t e r m i n a t i v e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e w r i t i n g a c t i v i t y a n d t h e h a n d y m a n a c t i v i t y a s a s i n g l e b u s i n e s s o n t h e i r S c h e d u l e C , w e c o n c l u d e t h a t t h e y a r e t w o d i s t i n c t a c t i v i t i e s a n d m u s t b e - 8 - a n a l y z e d s e p a r a t e l y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 8 3 . S e e A b b e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 3 0 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A . H a n d y m a n A c t i v i t y P e t i t i o n e r b e g a n t h e h a n d y m a n a c t i v i t y i n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 . W i t h r e s p e c t t o t h i s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n t h e i r S c h e d u l e C g r o s s i n c o m e o f $ 3 7 0 a n d t o t a l e x p e n s e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 , 1 0 0 . O n S c h e d u l e C p e t i t i o n e r d i d n o t a l l o c a t e h i s e x p e n s e s b e t w e e n t h e h a n d y m a n a c t i v i t y a n d t h e w r i t i n g a c t i v i t y . N e v e r t h e l e s s t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t e x p e n s e s f o r s u p p l i e s ( $ 1 4 6 ) , a d v e r t i s i n g ( $ 1 8 4 ) , b u s i n e s s l i c e n s e ( $ 2 0 ) , b u i l d i n g m a t e r i a l s ( $ 1 1 8 ) , a n d r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e ( $ 4 5 5 ) m a y p r o p e r l y b e a l l o c a t e d t o t h e h a n d y m a n a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s ' s u m m a r y o f e x p e n s e s i n d i c a t e s t h a t 5 9 2 m i l e s w e r e d r i v e n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e h a n d y m a n a c t i v i t y . C o n s e q u e n t l y , e x p e n s e s o f $ 1 8 6 ( 5 9 2 m u l t i p l i e d b y $ 0 . 3 1 5 ) w e r e a t t r i b u t a b l e t o a u t o m o b i l e m i l e a g e e x p e n s e s o f t h e h a n d y m a n a c t i v i t y . T h e a u t o m o b i l e m i l e a g e e x p e n s e s o f t h i s a c t i v i t y a m o u n t e d t o m o r e t h a n h a l f o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s f r o m t h i s a c t i v i t y . A t t r i a l , w h e n q u e s t i o n e d a s t o w h y t h e g r o s s r e c e i p t s o f h i s h a n d y m a n a c t i v i t y , i n c l u d i n g l a n d s c a p i n g a n d g a r d e n i n g s e r v i c e s , w e r e o n l y $ 3 7 0 f o r t h e e n t i r e y e a r , p e t i t i o n e r r e p l i e d " T h a t ' s j u s t t h e s e a s o n a l n a t u r e o f t h e b u s i n e s s . " P e t i t i o n e r a l s o a t t r i b u t e d t h e m o d e s t a m o u n t o f g r o s s r e c e i p t s t o h i s - 9 - p r e o c c u p a t i o n w i t h o t h e r a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 7 , i n c l u d i n g h i s 6 - m o n t h s t i n t w o r k i n g a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r C o a s t P e r s o n n e l S e r v i c e s a n d h i s 8 - w e e k t r i p t o t h e e a s t c o a s t . T h e s e e x c u s e s f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e c e i v e i n c o m e f r o m t h e h a n d y m a n a n d l a n d s c a p i n g a c t i v i t y s i m p l y a r e n o t c r e d i b l e . G i v e n t h e r e l a t i v e s i m p l i c i t y o f t h e a c t i v i t y a n d t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a s c o n d u c t e d i t f o r s e v e r a l y e a r s , t h e r e i s n o p l a u s i b l e e x p l a n a t i o n w h y p e t i t i o n e r ' s t o t a l e x p e n s e s a r e t h r e e t i m e s h i s g r o s s r e c e i p t s i f h e w a s t r u l y e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y f o r p r o f i t . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s h a n d y m a n a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 7 w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . C o n s e q u e n t l y d e d u c t i o n s f r o m t h e h a n d y m a n a c t i v i t y a r e l i m i t e d t o t h e $ 3 7 0 i n c o m e r e p o r t e d f r o m t h a t a c t i v i t y . B . W r i t i n g A c t i v i t y P e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y i s c o n c e r n e d e n t i r e l y w i t h a n 8 - w e e k c r o s s - c o u n t r y t r i p h e t o o k w i t h h i s w i f e i n t h e s p r i n g a n d s u m m e r o f 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e i s a p r o f e s s i o n a l w r i t e r , p l a n n e d t h i s t r i p t o c o n d u c t r e s e a r c h f o r a s e r i e s o f t r a v e l a r t i c l e s , p a r t i c u l a r l y c o n c e r n i n g t h e C i v i l W a r , a n d k e p t r e c e i p t s a n d r e c o r d s s h o w i n g h i s e x p e n s e s o f m o r e t h a n $ 1 2 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r i s n o t t r a i n e d a s a p r o f e s s i o n a l w r i t e r . P r i o r t o 1 9 9 7 , h e h a d d a b b l e d a t w r i t i n g b y p r e p a r i n g f i l m a n d t h e a t e r r e v i e w s a n d s u b m i t t i n g t h e m t o l o c a l n e w s p a p e r s f o r p u b l i c a t i o n . H e w a s p a i d $ 5 0 f o r e a c h o f t h e s e o c c a s i o n a l p i e c e s . P e t i t i o n e r - 1 0 - h a s n o t r a i n i n g a s a h i s t o r i a n a n d n o e x p e r t i s e c o n c e r n i n g t h e C i v i l W a r . P e t i t i o n e r m a d e n o a d v a n c e a r r a n g e m e n t s t o p r o f i t f r o m h i s p r o p o s e d w r i t i n g s d u r i n g t h e s u m m e r t r a v e l . H e d i d n o t e m p l o y a l i t e r a r y a g e n t o r c o n t a c t p u b l i s h e r s o r m a g a z i n e s i n a d v a n c e . I n s t e a d , d u r i n g t h e t r i p h e p r e p a r e d a s e r i e s o f p i e c e s , a p p a r e n t l y w r i t t e n q u i c k l y , s i n c e t h e y a r e r e p l e t e w i t h s p e l l i n g a n d p u n c t u a t i o n e r r o r s , a n d t h e n s u b m i t t e d t h e u n s o l i c i t e d a r t i c l e s t o n a t i o n a l m a g a z i n e s s u c h a s t h e N a t i o n a l G e o g r a p h i c . A l l t h e a r t i c l e s w e r e r e j e c t e d , s o m e w i t h t h e e x p l a n a t i o n t h a t t h e p u b l i c a t i o n d i d n o t a c c e p t u n s o l i c i t e d m a t e r i a l . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y r e v e n u e a t a l l f r o m h i s w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o h i s t r a v e l s i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e b a c k g r o u n d o r t r a i n i n g a s a w r i t e r o r h i s t o r i a n . H e d i d n o t p r e p a r e f o r t h e a c t i v i t y i n i s s u e i n a b u s i n e s s l i k e w a y . H e d i d n o t s p e n d s u b s t a n t i a l t i m e p r e p a r i n g o r m a r k e t i n g t h e w r i t i n g . H e h a s n e v e r s u p p o r t e d h i m s e l f b y h i s w r i t i n g a n d h a s n o h i s t o r y o f s u c c e s s i n p r o f e s s i o n a l w r i t i n g a c t i v i t i e s . T h e a c t i v i t y r e s u l t e d i n n o i n c o m e a n d s u b s t a n t i a l e x p e n s e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s a r e n o t w e a l t h y p e o p l e , t h e y h a v e i n c o m e f r o m w a g e s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d w a g e s o f $ 4 4 , 5 5 9 a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 5 , 9 8 0 . T h e y c l a i m e d t a x b e n e f i t s b y o f f s e t t i n g a l o s s o f $ 1 2 , 7 3 2 f r o m t h e i r S c h e d u l e C a c t i v i t i e s a g a i n s t t h e i r i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s . - 1 1 - P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t t h e r e w e r e p e r s o n a l a n d r e c r e a t i o n a l b e n e f i t s t o t h e c r o s s - c o u n t r y t r a v e l . T h e r e c o r d c l e a r l y s h o w s t h a t t h e t r a v e l w a s a v a c a t i o n t r i p . P e t i t i o n e r e n j o y s w r i t i n g a n d d o e s s o w i t h o u t r e g a r d t o p r o f i t o r l o s s . W e c o n c l u d e t h a t , d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . C o n c l u s i o n T h e f i l i n g o f a S c h e d u l e C w a s a n a f t e r t h o u g h t t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e h a d n e v e r f i l e d a S c h e d u l e C p r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e , a n d t h a t t h e r e a s o n h e d e c i d e d t o f i l e a S c h e d u l e C f o r t h e y e a r i n i s s u e w a s s o t h a t h e c o u l d d e d u c t t h e t r a v e l e x p e n s e s f r o m h i s t r i p . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a n d h a n d y m a n a c t i v i t i e s w e r e n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t t h e e x p e n s e s o f t h e a c t i v i t i e s u n d e r e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) o r s e c t i o n 2 1 2 . R a t h e r , t h e i r d e d u c t i o n s a r e l i m i t e d t o t h o s e a l l o w e d b y s e c t i o n 1 8 3 . S e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 2 ) a l l o w s p e t i t i o n e r s t o o f f s e t e x p e n s e s a g a i n s t a n y i n c o m e g e n e r a t e d b y a n a c t i v i t y , d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e a c t i v i t y i s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t . O n t h e i r S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 p e t i t i o n e r s c l a i m e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 7 0 a n d t o t a l e x p e n s e s o f $ 1 3 , 1 0 2 . A c c o r d i n g l y , $ 1 2 , 7 3 2 o f p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' t o t a l e x p e n s e s o f $ 1 3 , 1 0 2 , i n s t e a d o f d i s a l l o w i n g o n l y t h e $ 1 2 , 7 3 2 t h a t p e t i t i o n e r s d e d u c t e d a s a b u s i n e s s l o s s . - 1 2 - I I . H e a l t h I n s u r a n c e D e d u c t i o n W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t s e l f - e m p l o y e d h e a l t h i n s u r a n c e e x p e n s e s o f $ 8 8 0 . S e c t i o n 1 6 2 ( l ) ( 1 ) p e r m i t s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l t o d e d u c t 4 0 p e r c e n t o f t h e " a m o u n t p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r i n s u r a n c e w h i c h c o n s t i t u t e s m e d i c a l c a r e f o r t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , a n d d e p e n d e n t s . " T h e d e d u c t i o n , h o w e v e r , m a y n o t e x c e e d t h e " t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 0 1 ( c ) ) d e r i v e d b y t h e t a x p a y e r f r o m t h e t r a d e o r b u s i n e s s w i t h r e s p e c t t o w h i c h t h e p l a n p r o v i d i n g t h e m e d i c a l c a r e c o v e r a g e i s e s t a b l i s h e d . " S e c . 1 6 2 ( l ) ( 2 ) ( A ) . T h e t e r m " e a r n e d i n c o m e " i s d e f i n e d b y s e c t i o n 4 0 1 ( c ) , i n p a r t , a s " t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ) " . S e c . 4 0 1 ( c ) ( 2 ) ( A ) . S e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) , i n t u r n , d e f i n e s " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " , a s r e l e v a n t t o t h i s c a s e , a s " t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y t h i s s u b t i t l e w h i c h a r e a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s " . B e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) , t h e y d i d n o t h a v e e a r n e d i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 0 1 ( c ) , a n d , c o n s e q u e n t l y , a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s e l f - e m p l o y e d h e a l t h i n s u r a n c e e x p e n s e s f o r t h e y e a r i n i s s u e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 ( l ) ( 2 ) ( A ) . - 1 3 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .