TAX COURT OPINION

Case: Dale J. & Phillis L. De Both
Docket Number: 438-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 07/09/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A L E J . A N D P H I L L I S L . D E B O T H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 8 - 0 0 S . F i l e d J u l y 9 , 2 0 0 1 . D a l e J . D e B o t h , p r o s e . E r i c W . J o h n s o n , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 1 6 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t o f $ 5 , 5 4 0 . 4 0 a s p a r t o f t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C o t t a g e G r o v e , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . I n S e p t e m b e r 1 9 9 4 , P h i l l i s D e B o t h ( p e t i t i o n e r ) w a s i n j u r e d i n a w o r k p l a c e a c c i d e n t . B o t h o f p e t i t i o n e r ' s a r m s w e r e s e v e r e d , a n d s h e s u f f e r e d o t h e r s e r i o u s i n j u r i e s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s u n d e r M i n n e s o t a l a w f o r h e r i n j u r i e s . S h e a l s o r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s u n d e r F e d e r a l l a w f o r h e r i n j u r i e s . C o m p C o s t , I n c . ( C o m p C o s t ) , a S t a t e F u n d M u t u a l C o m p a n y , h a n d l e s t h e M i n n e s o t a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n c l a i m s o f p e t i t i o n e r . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , C o m p C o s t a d v i s e d t h a t t h e $ 2 5 , 0 0 0 t h r e s h o l d u n d e r M i n n e s o t a l a w w a s m e t o n M a y 2 , 1 9 9 6 , a n d s i n c e t h a t d a t e C o m p C o s t h a s b e e n t a k i n g a S o c i a l S e c u r i t y o f f s e t a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t . T h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n f i l e d a F o r m 1 0 9 9 w i t h r e s p o n d e n t w h i c h i n d i c a t e d t h a t i n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r r e c e i v e d t o t a l b e n e f i t s o f $ 5 , 7 2 3 . 9 0 . O f t h a t a m o u n t , $ 5 , 5 4 0 w a s n o t p a i d t o p e t i t i o n e r , b u t w a s a " W o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t " . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 7 5 f r o m S o c i a l S e c u r i t y , - 3 - a n d a n $ 8 . 5 0 M e d i c a r e p r e m i u m w a s p a i d o n h e r b e h a l f . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 5 , 3 9 6 . 7 3 . O n t h e i r 1 9 9 7 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 8 4 ( $ 5 , 7 2 4 , r o u n d e d a m o u n t , m i n u s t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t o f $ 5 , 5 4 0 ) a s t h e a m o u n t o f b e n e f i t s t h e y r e c e i v e d f r o m S o c i a l S e c u r i t y . T h e y r e p o r t e d $ 1 5 6 a s t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 5 , 5 4 0 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h a t a m o u n t , o r $ 4 , 7 0 9 , i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t b e c a u s e b o t h w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a n d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w e r e r e d u c e d u s i n g t h e s a m e o f f s e t , p e t i t i o n e r d i d n o t a c t u a l l y r e c e i v e t h e $ 5 , 5 4 0 f r o m a n y o n e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e $ 5 , 5 4 0 s h o u l d n o t b e i n c l u d e d a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e g e n e r a l l y i n c l u d e d i n i n c o m e a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 8 6 . W o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a r e g e n e r a l l y n o t i n c l u d e d i n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W h e n a n i n d i v i d u a l r e c e i v e s b o t h S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s i n t h e s a m e y e a r o n a c c o u n t o f t h e s a m e i n j u r y , t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o t h e i n d i v i d u a l a r e g e n e r a l l y r e d u c e d b y a p o r t i o n o f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n - 4 - b e n e f i t s , a n d t h i s r e d u c t i o n i s t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t . 2 0 C . F . R . s e c . 4 0 4 . 4 0 8 ( a ) ( 2 0 0 1 ) . T h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t t o S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s g e n e r a l l y i s c o n s i d e r e d a s i n c l u d e d i n t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d . S e c . 8 6 ( d ) ( 3 ) ; M i k a l o n i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 1 . T h e r e l e v a n t H o u s e r e p o r t s t a t e s i n p a r t : F o r e x a m p l e , i f a n i n d i v i d u a l w e r e e n t i t l e d t o $ 1 0 , 0 0 0 o f s o c i a l s e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s b u t r e c e i v e d o n l y $ 6 , 0 0 0 b e c a u s e o f t h e r e c e i p t o f $ 4 , 0 0 0 o f w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s , t h e n , f o r p u r p o s e s o f t h e p r o v i s i o n s t a x i n g s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s , t h e i n d i v i d u a l w i l l b e c o n s i d e r e d t o h a v e r e c e i v e d $ 1 0 , 0 0 0 o f s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s . [ H . R e p t . 9 8 - 2 5 , a t 2 6 ( 1 9 8 3 ) ] . H o w e v e r , w h a t i s v i t a l i n t h i s c a s e i s t h a t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e n o t t o b e r e d u c e d b y w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s i f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n p l a n p r o v i d e s f o r t h e r e d u c t i o n o f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s b y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 2 0 C . F . R . s e c . 4 0 4 . 4 0 8 ( b ) ( 2 ) ( 2 0 0 1 ) . A s r e s p o n d e n t p u t s i t , t h i s p r e v e n t s a d o u b l e o f f s e t . U n d e r M i n n e s o t a l a w , a f t e r a t o t a l o f $ 2 5 , 0 0 0 o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s h a s b e e n p a i d , t h e a m o u n t o f s u c h b e n e f i t s t o b e r e c e i v e d t h e r e a f t e r " s h a l l b e r e d u c e d " b y t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h e s a m e i n j u r y . M i n n . S t a t . A n n . , s e c . 1 7 6 . 1 0 1 s u b d i v . 4 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , u n d e r 2 0 C . F . R . s e c . 4 0 4 . 4 0 8 ( b ) ( 2 ) ( 2 0 0 1 ) , p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s s h o u l d n o t h a v e b e e n r e d u c e d b y a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n - 5 - o f f s e t b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w e r e o f f s e t b y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a f t e r M a y 2 , 1 9 9 6 . T h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w e r e r e d u c e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . T h e F o r m 1 0 9 9 f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n s h o w s t h a t p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w e r e r e d u c e d f o r t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t i n 1 9 9 7 . T h e r e w a s a d o u b l e o f f s e t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t i f t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n r e d u c e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o o f f s e t w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a n d C o m p C o s t r e d u c e d w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t o o f f s e t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e h a d a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f f s e t t o t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s b u t w o u l d n o t h a v e r e c e i v e d t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s o n w h i c h t h e o f f s e t w a s b a s e d . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e $ 5 , 5 4 0 a m o u n t f r o m C o m p C o s t o r f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s a r e n o t r e q u i r e d t o i n c l u d e $ 5 , 5 4 0 a s p a r t o f t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 7 . I f t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n p a y s t h e a m o u n t i t o w e d p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a t s o m e p o i n t i n t h e f u t u r e , t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t w i l l b e i n c l u d a b l e i n - 6 - p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e a t t h a t t i m e . S e c . 8 6 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r p e t i t i o n e r s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .