TAX COURT OPINION

Case: Wayne Robert & Patricia A. Rogers
Docket Number: 1068-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 12/21/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A Y N E R O B E R T A N D P A T R I C I A A . R O G E R S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 8 - 0 1 S . F i l e d D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 . W a y n e R o b e r t a n d P a t r i c i a A . R o g e r s , p r o s e s e . L o u i s e R . F o r b e s , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 1 0 5 a n d $ 3 , 5 1 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r " C a r a n d t r u c k e x p e n s e s " f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r " E m p l o y e e b e n e f i t p r o g r a m s " f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r " I n s u r a n c e " f o r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W i l m i n g t o n , M a s s a c h u s e t t s , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . F o r t h e s a k e o f c o n v e n i e n c e , w e s h a l l h e r e i n a f t e r r e f e r t o p e t i t i o n e r W a y n e R o b e r t R o g e r s a s p e t i t i o n e r . A . P e t i t i o n e r ' s B u s i n e s s a s a C o m p u t e r C o n s u l t a n t P e t i t i o n e r h a s w o r k e d a s a s e l f - e m p l o y e d c o m p u t e r c o n s u l t a n t f o r m a n y y e a r s . D u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h a d a s i n g l e c l i e n t , B a i n b r i d g e I n t e r n a t i o n a l , I n c . - 3 - ( B a i n b r i d g e ) . T h e B a i n b r i d g e o f f i c e w a s l o c a t e d s o u t h o f R o u t e 1 2 8 i n C a n t o n , M a s s a c h u s e t t s , w i t h i n t h e B o s t o n m e t r o p o l i t a n a r e a . E x c e p t f o r d a y s o n w h i c h h e w a s t r a v e l i n g f o r B a i n b r i d g e o u t s i d e o f M a s s a c h u s e t t s , p e t i t i o n e r c o m m u t e d f r o m h i s h o m e i n W i l m i n g t o n , a c o m m u n i t y p r o x i m a t e t o R o u t e 1 2 8 a n d w i t h i n t h e B o s t o n m e t r o p o l i t a n a r e a , t o t h e B a i n b r i d g e o f f i c e i n C a n t o n . P e t i t i o n e r ' s c o m m u t e t y p i c a l l y t o o k 4 5 m i n u t e s i n t h e m o r n i n g a n d a n y w h e r e f r o m 4 5 m i n u t e s t o 1 - ¼ h o u r s i n t h e e v e n i n g . A t l e a s t w h e n h e w a s n o t t r a v e l i n g f o r B a i n b r i d g e o u t s i d e o f M a s s a c h u s e t t s , p e t i t i o n e r ' s t y p i c a l w o r k w e e k c o n s i s t e d o f 4 5 t o 4 8 h o u r s . T h e v a s t m a j o r i t y o f t h i s t i m e w a s s p e n t a t t h e B a i n b r i d g e o f f i c e i n C a n t o n . P e t i t i o n e r s p e n t r e l a t i v e l y l i t t l e t i m e w o r k i n g a t h o m e . B . P e t i t i o n e r s ' I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . I n e a c h i n s t a n c e , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a s a c o m p u t e r c o n s u l t a n t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 a s f o l l o w s : 1 9 9 7 1 9 9 8 G r o s s i n c o m e $ 1 0 8 , 3 9 4 . 7 0 $ 9 7 , 6 1 4 . 3 4 L e s s : t o t a l e x p e n s e s - 2 0 , 3 6 4 . 1 0 - 1 8 , 2 1 8 . 0 9 N e t p r o f i t 8 8 , 0 3 0 . 6 0 7 9 , 3 9 6 . 2 5 - 4 - I n c l u d e d a m o n g t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 w e r e t h e f o l l o w i n g : 1 9 9 7 1 9 9 8 C a r a n d t r u c k e x p e n s e s $ 8 , 8 2 0 $ 9 , 1 0 0 E m p l o y e e b e n e f i t p r o g r a m s 2 , 8 0 0 2 , 4 0 0 I n s u r a n c e 1 , 2 9 6 - - - T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r " C a r a n d t r u c k e x p e n s e s " r e p r e s e n t e d t h e c o s t o f c o m m u t i n g b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s h o m e a n d w o r k p l a c e . T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r " E m p l o y e e b e n e f i t p r o g r a m s " r e p r e s e n t e d t h e c o s t o f c e r t a i n f a m i l y v a c a t i o n s . T h e d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r " I n s u r a n c e " r e p r e s e n t e d m o n t h l y p r e m i u m s p a i d f o r a p o l i c y o f l i f e i n s u r a n c e p u r c h a s e d b y p e t i t i o n e r t o p r o v i d e i n c o m e s e c u r i t y f o r h i s f a m i l y i n t h e e v e n t o f h i s d e a t h . C . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r " C a r a n d t r u c k e x p e n s e s " a n d " E m p l o y e e b e n e f i t p r o g r a m s " i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 a n d f o r " I n s u r a n c e " i n 1 9 9 7 . A l t h o u g h r e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d t h e s e d e d u c t i o n s a s t o p a y m e n t , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e e x p e n d i t u r e s i n q u e s t i o n a r e n o t d e d u c t i b l e a s a m a t t e r o f l a w . D i s c u s s i o n I t h a s l o n g b e e n h e l d t h a t d e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e a n d " o n l y a s t h e r e i s c l e a r p r o v i s i o n t h e r e f o r - 5 - 2 T h e p h r a s e , " t h i s p a r t " , r e f e r s t o P a r t I X ( I t e m s N o t D e d u c t i b l e ) o f S u b c h a p t e r B ( C o m p u t a t i o n o f T a x a b l e I n c o m e ) o f C h a p t e r 1 o f S u b t i t l e A ( I n c o m e T a x e s ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P a r t I X i n c l u d e s s e c s . 2 6 1 t h r o u g h 2 8 0 H . 3 T h i s C o u r t h a s a l s o h e l d t h a t t h e c o s t o f t r a n s p o r t a t i o n b e t w e e n a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d l o c a l j o b s i t e s m a y b e d e d u c t i b l e i f t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e s e r v e s a s t h e " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " a n d t h e t r a v e l i s i n t h e n a t u r e o f n o r m a l a n d d e d u c t i b l e b u s i n e s s t r a v e l . E . g . , W i s . P s y c h i a t r i c S e r v s . , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 8 3 9 , 8 4 9 n . 9 ( 1 9 8 1 ) ; C u r p h e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 6 6 , 7 7 7 - 7 7 8 ( 1 9 8 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , ( c o n t i n u e d . . . ) c a n a n y p a r t i c u l a r d e d u c t i o n b e a l l o w e d . " N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; s e e a l s o D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) . S e c t i o n 2 6 1 s e t s f o r t h t h e g e n e r a l r u l e f o r t h e d i s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s b y s t a t i n g t h a t " I n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e n o d e d u c t i o n s h a l l i n a n y c a s e b e a l l o w e d i n r e s p e c t o f t h e i t e m s s p e c i f i e d i n t h i s p a r t . " 2 S e c t i o n 2 6 2 s e t s f o r t h a n o t h e r g e n e r a l r u l e , n a m e l y , t h a t " n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . " I t h a s l o n g b e e n h e l d t h a t t h e c o s t o f c o m m u t i n g t o a n d f r o m a t a x p a y e r ' s p l a c e o f b u s i n e s s i s a n o n d e d u c t i b l e , p e r s o n a l e x p e n s e . F a u s n e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 3 U . S . 8 3 8 ( 1 9 7 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) ; F e i s t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 2 9 , 1 3 4 ( 1 9 7 4 ) ; H e u e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 T . C . 9 4 7 , 9 5 1 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 8 3 F . 2 d 8 6 5 ( 5 t h C i r . 1 9 6 0 ) ; S u l l i v a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 B . T . A . 9 3 ( 1 9 2 4 ) ; s e c s . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) , 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . 3 A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) h o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s n o t h i s r e s i d e n c e b u t r a t h e r t h e B a i n b r i d g e o f f i c e i n C a n t o n . n o t e n t i t l e d t o d e d u c t " C a r a n d t r u c k e x p e n s e s " a s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . E x p e n d i t u r e s f o r f a m i l y v a c a t i o n s a r e l i k e w i s e c l e a r l y n o n d e d u c t i b l e , p e r s o n a l e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 2 - 2 3 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s f o r " E m p l o y e e B e n e f i t s P r o g r a m s " a s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . F i n a l l y , p r e m i u m s p a i d f o r l i f e i n s u r a n c e b y t h e i n s u r e d a r e n o n d e d u c t i b l e , p e r s o n a l e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 ; s e c . 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o s e c . 2 6 4 ( a ) ( 1 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t p r e m i u m s p a i d f o r " I n s u r a n c e " a s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 . N o t w i t h s t a n d i n g t h e f o r e g o i n g , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e e x p e n d i t u r e s i n q u e s t i o n s h o u l d b e d e d u c t i b l e i n o r d e r t o a c h i e v e p a r i t y o f t r e a t m e n t b e t w e e n e m p l o y e e s a n d t h e s e l f - e m p l o y e d . H o w e v e r , t h e q u e s t i o n o f w h a t " s h o u l d " b e d e d u c t i b l e i s a p o l i t i c a l m a t t e r t h a t f a l l s e x c l u s i v e l y w i t h i n t h e a u t h o r i t y o f C o n g r e s s . I n o t h e r w o r d s , a b s e n t s o m e c o n s t i t u t i o n a l d e f e c t , w e a r e c o n s t r a i n e d t o a p p l y t h e l a w a s w r i t t e n , s e e E s t a t e o f C o w s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 6 F . 2 d 1 1 6 8 , 1 1 7 1 - 1 1 7 4 ( 7 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 8 0 T . C . 7 8 3 , 7 8 7 - 7 8 8 ( 1 9 8 3 ) , a n d w e m a y n o t r e w r i t e t h e l a w b e c a u s e w e m a y d e e m i t s e f f e c t s s u s c e p t i b l e o f i m p r o v e m e n t , s e e - 7 - 4 R e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' c o n c e r n a b o u t p a r i t y , i t m u s t b e a c k n o w l e d g e d t h a t d i f f e r e n c e s d o e x i s t b e t w e e n t h e t r e a t m e n t o f e m p l o y e e s a n d t h e s e l f - e m p l o y e d f o r t a x p u r p o s e s . H o w e v e r , o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s i n t h e p r e s e n t c a s e w o u l d h a v e b e e n n o d i f f e r e n t i f p e t i t i o n e r h a d b e e n a n e m p l o y e e r a t h e r t h a n a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l . C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 5 2 ( 1 9 9 6 ) , q u o t i n g B a d a r a c c o v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 4 U . S . 3 8 6 , 3 9 8 ( 1 9 8 4 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' a p p e a l f o r r e l i e f m u s t , i n t h i s i n s t a n c e , b e a d d r e s s e d t o t h e i r e l e c t e d r e p r e s e n t a t i v e s . 4 C o n c l u s i o n I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .