TAX COURT OPINION

Case: Ingo H. Jensen
Docket Number: 13005-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 11/06/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I N G O H . J E N S E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 0 5 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 6 , 2 0 0 0 . R i c h a r d F . B a t t a g l i n e a n d R o b e r t M . S t e f a n c i n , f o r p e t i t i o n e r . J o h n M . T k a c i k , J r . , a n d R i c h a r d S . B l o o m , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s p u r s u a n t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 , 2 3 1 , a n d 2 3 2 , 1 f i l e d A p r i l 1 4 , 2 0 0 0 . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g , a n d t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e p r o p e r d i s p o s i t i o n o f t h i s m o t i o n . A l t h o u g h s o m e f a c t s a p p e a r i n d i s p u t e , t h o s e f a c t s a r e e s s e n t i a l l y i r r e l e v a n t t o o u r r e s o l u t i o n o f t h i s m a t t e r . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a c e d o n i a , O h i o . G u i l d M o r t g a g e C o . ( G u i l d ) i s s u e d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - A , A c q u i s i t i o n o r A b a n d o n m e n t o f S e c u r e d P r o p e r t y , a n d a F o r m 1 0 9 9 - C , C a n c e l l a t i o n o f D e b t , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . T h e F o r m 1 0 9 9 - C i n d i c a t e d c a n c e l l a t i o n o f d e b t i n c o m e o f $ 3 6 , 8 6 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e t h i s a m o u n t i n i n c o m e o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t m a i l e d a C P 2 0 0 0 l e t t e r ( c o m m o n l y k n o w n a s a 3 0 - d a y l e t t e r ) t o p e t i t i o n e r o n J a n u a r y 1 3 , 1 9 9 8 . T h e l e t t e r p r o p o s e d t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x a b l e i n c o m e t o r e f l e c t i n c o m e f r o m t h e c a n c e l l a t i o n o f t h e d e b t . T h e p r o p o s e d i n c r e a s e r e s u l t e d i n a n a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y o f $ 1 1 , 1 0 5 a n d t h e i m p o s i t i o n o f a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o f $ 2 , 2 2 1 . - 3 - T h e l e t t e r s t a t e d t h a t t h e p r o p o s e d i n c l u s i o n o f c a n c e l l a t i o n o f d e b t i n c o m e w a s t h e r e s u l t o f t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n , s p e c i f i c a l l y r e f e r e n c i n g t h e F o r m 1 0 9 9 - C r e c e i v e d f r o m G u i l d . T h e l e t t e r s e t f o r t h i n d e t a i l t h e p r o c e d u r e s f o r p e t i t i o n e r t o f o l l o w s h o u l d h e c h o o s e t o c o n t e s t t h e p r o p o s e d c h a n g e s . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e w a s r e q u i r e d b y F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 8 , a n d t h a t i f p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d b y F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t w o u l d p r e s u m e t h a t t h e p r o p o s e d c h a n g e s w e r e c o r r e c t a n d i s s u e p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e l a w f i r m o f B r o u s e M c D o w e l l o n M a r c h 2 7 , 1 9 9 8 . N o r e s p o n s e t o t h e 3 0 - d a y l e t t e r , h o w e v e r , w a s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r b a s e d o n t h e c h a n g e s p r o p o s e d i n t h e 3 0 - d a y l e t t e r . O n J u l y 2 3 , 1 9 9 8 , J e f f r e y W . L e o n a r d ( M r . L e o n a r d ) , a n a t t o r n e y w i t h B r o u s e M c D o w e l l , f i l e d a p e t i t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r w i t h t h i s C o u r t . T h e p e t i t i o n a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r w a s i n s o l v e n t a t t h e t i m e t h e d e b t w a s c a n c e l e d a n d , t h e r e f o r e , n o i n c o m e w a s r e c o g n i z e d . S e e s e c . 1 0 8 . P e t i t i o n e r n e v e r r e q u e s t e d a n A p p e a l s O f f i c e c o n f e r e n c e b e f o r e t h e f i l i n g o f h i s p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . W h e n M r . L e o n a r d w a s o f f e r e d a c o n f e r e n c e b y A p p e a l s O f f i c e r J o h n M a z u r d u r i n g a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n o n S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 , t h e o f f e r w a s d e c l i n e d . I n s t e a d , M r . L e o n a r d p r o m i s e d t h e A p p e a l s o f f i c e r - 4 - t h a t h e w o u l d p r o v i d e r e s p o n d e n t d o c u m e n t a t i o n p r o v i n g p e t i t i o n e r ' s i n s o l v e n c y a t t h e t i m e o f t h e c a n c e l l a t i o n o f t h e d e b t . D e s p i t e t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s f o l l o w u p a t t e m p t s t o c o n t a c t M r . L e o n a r d b y t e l e p h o n e o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 , a n d b y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , M r . L e o n a r d f a i l e d t o p r o v i d e t h e p r o m i s e d d o c u m e n t a t i o n r e l a t i n g t o t h e a l l e g e d i n s o l v e n c y . O n J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 9 , A s s o c i a t e D i s t r i c t C o u n s e l D e n n i s D r i s c o l l s e n t M r . L e o n a r d a l e t t e r s e e k i n g t o e x p l o r e t h e p o s s i b i l i t y o f s e t t l e m e n t a n d a g a i n r e q u e s t i n g t h e i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s i n s o l v e n c y . O n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 9 , R o b e r t M . S t e f a n c i n ( M r . S t e f a n c i n ) , a n o t h e r a t t o r n e y w i t h B r o u s e M c D o w e l l , i n f o r m e d t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t M r . L e o n a r d w a s n o l o n g e r w i t h t h e f i r m . M r . S t e f a n c i n r e q u e s t e d a d d i t i o n a l t i m e t o e n t e r a n a p p e a r a n c e s o t h a t h e c o u l d r e s p o n d t o t h e l e t t e r s e n t b y M r . D r i s c o l l . A s o f F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , M r . L e o n a r d r e m a i n e d t h e a t t o r n e y o f r e c o r d , a n d n o o t h e r a t t o r n e y h a d f i l e d a n e n t r y o f a p p e a r a n c e . T h e A p p e a l s o f f i c e r n e v e r r e c e i v e d t h e i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n p r o m i s e d r e g a r d i n g t h e i n s o l v e n c y i s s u e . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , t h e c a s e w a s t r a n s f e r r e d t o t h e D i s t r i c t C o u n s e l ' s O f f i c e . A l e t t e r w a s s e n t t o M r . L e o n a r d i n f o r m i n g h i m o f t h i s a c t i o n . O n F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 9 , J o h n M . T k a c i k ( M r . T k a c i k ) , a n a t t o r n e y w i t h t h e O f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l , l e f t a t e l e p h o n e - 5 - 2 S e e B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 ( 1 9 7 4 ) , r e q u i r i n g t h a t p a r t i e s m a k e r e a s o n a b l e i n f o r m a l e f f o r t s t o o b t a i n n e e d e d i n f o r m a t i o n v o l u n t a r i l y b e f o r e r e s o r t i n g t o f o r m a l d i s c o v e r y . m e s s a g e f o r M r . L e o n a r d . O n F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 9 , M r . L e o n a r d r e t u r n e d M r . T k a c i k ' s t e l e p h o n e c a l l . D u r i n g t h e e n s u i n g c o n v e r s a t i o n M r . L e o n a r d w a s i n f o r m e d t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t w a s n o t p e r m i t t e d t o c o n t a c t p e t i t i o n e r d i r e c t l y b e c a u s e o f M r . L e o n a r d ' s e n t r y o f a p p e a r a n c e , ( 2 ) t h e c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t h e T a x C o u r t t r i a l s e s s i o n i n C l e v e l a n d , O h i o , c o m m e n c i n g o n A p r i l 2 6 , 1 9 9 9 , a n d ( 3 ) a c o n f e r e n c e s h o u l d b e s c h e d u l e d t o c o m p l y w i t h t h e B r a n e r t o n 2 r e q u i r e m e n t s . M r . L e o n a r d s t a t e d t h a t h e w o u l d d i s c u s s t h e m a t t e r w i t h h i s c l i e n t a n d w i t h M r . S t e f a n c i n , a n d i n d i c a t e d t h a t h e m i g h t w i t h d r a w a s a t t o r n e y o f r e c o r d . O n M a r c h 1 , 1 9 9 9 , M r . L e o n a r d c a l l e d M r . T k a c i k t o i n f o r m h i m t h a t t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s f o r h i s w i t h d r a w a l a s a t t o r n e y o f r e c o r d a s w e l l a s t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s f o r s u b s t i t u t i o n o f c o u n s e l w o u l d b e p r e p a r e d a n d f i l e d . T o d a t e , n o w i t h d r a w a l a s a t t o r n e y o f r e c o r d b y M r . L e o n a r d h a s b e e n r e c e i v e d b y t h e T a x C o u r t . R i c h a r d F . B a t t a g l i n e ( M r . B a t t a g l i n e ) , a n o t h e r a t t o r n e y a t B r o u s e M c D o w e l l , e n t e r e d a n a p p e a r a n c e i n t h i s c a s e o n M a r c h 8 , 1 9 9 9 . D u r i n g a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e b e t w e e n M e s s r s . T k a c i k a n d B a t t a g l i n e o n M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 , M r . B a t t a g l i n e r a i s e d t h e i s s u e - 6 - w h e t h e r a n e r r o n e o u s F o r m 1 0 9 9 - C h a d b e e n i s s u e d b e c a u s e t h e d e b t d i s c h a r g e d w a s n o n r e c o u r s e ( t h e e r r o n e o u s F o r m 1 0 9 9 - C i s s u e ) . M r . T k a c i k r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n t o s u p p o r t t h i s a r g u m e n t a s w e l l a s r e i t e r a t e d r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g t h e i n s o l v e n c y i s s u e . S o m e d o c u m e n t a t i o n w a s f o r w a r d e d t o M r . T k a c i k o n M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 . M r . T k a c i k f o u n d t h e d o c u m e n t a t i o n f a i l e d t o p r o v e p e t i t i o n e r ' s i n s o l v e n c y a n d d i d n o t a d d r e s s t h e e r r o n e o u s F o r m 1 0 9 9 - C i s s u e . A d d i t i o n a l d o c u m e n t a t i o n w a s r e c e i v e d b y M r . T k a c i k o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 9 . M r . T k a c i k f o u n d t h a t t h i s a d d i t i o n a l d o c u m e n t a t i o n a g a i n f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e i n s o l v e n c y c l a i m a n d f a i l e d t o a d d r e s s t h e e r r o n e o u s F o r m 1 0 9 9 - C i s s u e . F i n a l l y , i n a c o n f e r e n c e c a l l c o n d u c t e d o n A p r i l 1 6 , 1 9 9 9 , M r . B a t t a g l i n e s e t f o r t h a r g u m e n t s o f l a w a n d f a c t s s u f f i c i e n t t o s e t t h e b a s i s f o r d e t e r m i n i n g t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 - C w a s e r r o n e o u s . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 9 , M r . B a t t a g l i n e f i l e d a m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d p e t i t i o n a n d m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e o f t r i a l , w h i c h t h e C o u r t g r a n t e d . C o r r e s p o n d e n c e r e s u m e d b e t w e e n t h e p a r t i e s b e g i n n i n g J u l y 1 4 , 1 9 9 9 . M r . B a t t a g l i n e p r o v i d e d M r . T k a c i k w i t h l e g a l a r g u m e n t s e s t a b l i s h i n g t h a t t h e c a n c e l e d d e b t w a s n o n r e c o u r s e . M r . T k a c i k r e a c h e d t h e s a m e c o n c l u s i o n a n d , o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 9 , i n f o r m e d M r . B a t t a g l i n e . - 7 - T h e f i n a l i s s u e i n v o l v e d p e t i t i o n e r ' s t r e a t m e n t o f t h e c a n c e l e d n o n r e c o u r s e d e b t . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 9 , M r . T k a c i k i n f o r m e d M r . B a t t a g l i n e t h a t r e s p o n d e n t w a s n o w t r e a t i n g t h e m a t t e r a s a t a x a b l e e x c h a n g e u n d e r s e c t i o n 1 0 0 1 a n d t h a t r e s p o n d e n t t h e r e f o r e n e e d e d d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s b a s i s i n t h e p r o p e r t y . O n N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , M r . B a t t a g l i n e c o n t a c t e d M r . T k a c i k , s t a t i n g t h a t t h e r e q u i r e d d o c u m e n t a t i o n w o u l d b e f u r n i s h e d . M r . T k a c i k r e c e i v e d t h e d o c u m e n t a t i o n o n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 . A f t e r a n i n i t i a l d i s a g r e e m e n t o v e r t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e e x c h a n g e a n d o n t h e b a s i s o f a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e c a s e o n F e b r u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . O n A p r i l 1 4 , 2 0 0 0 , t h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t . O n t h e s a m e d a t e , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s o f $ 1 5 , 7 7 8 . 2 9 w a s f i l e d . O P I N I O N S e c t i o n 7 4 3 0 p r o v i d e s t h a t , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s , t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " e s t a b l i s h e s t h a t h e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . F o r p e t i t i o n e r t o q u a l i f y a s a " p r e v a i l i n g p a r t y " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 3 0 , i t m u s t b e e s t a b l i s h e d t h a t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n o f - 8 - t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e p r e s e n t e d ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . s e c t i o n 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o a l l o t h e r r e q u i r e m e n t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ; R u l e 2 3 2 ( e ) ; M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 7 ( 1 9 9 7 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y , a n d t h a t p e t i t i o n e r m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s , h o w e v e r , t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e x h a u s t h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , a n d t h a t p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s . T h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 a r e c o n j u n c t i v e ; t h e r e f o r e , f a i l u r e t o m e e t a n y o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s w i l l p r e c l u d e a n a w a r d o f c o s t s . S e e M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 1 9 8 7 ) . W h i l e w e h a v e g r e a t d i f f i c u l t y w i t h p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s n e c e s s a r y t o r e a c h t h a t q u e s t i o n . I n o u r - 9 - v i e w , p e t i t i o n e r d i d n o t e x h a u s t h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , a n d w e f i n d n o r e a s o n t o d e l v e i n t o t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r n e v e r r e q u e s t e d a n A p p e a l s c o n f e r e n c e w i t h r e s p o n d e n t a l t h o u g h s u c h a c o n f e r e n c e w a s a v a i l a b l e . S e c t i o n 3 0 1 . 7 4 3 0 - 1 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t , w h e r e a n A p p e a l s c o n f e r e n c e i s a v a i l a b l e , a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a r e e x h a u s t e d o n l y w h e n t h e t a x p a y e r ( 1 ) p a r t i c i p a t e s i n a n A p p e a l s c o n f e r e n c e b e f o r e p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t , o r ( 2 ) r e q u e s t e d s u c h a c o n f e r e n c e ( a s a p p l i c a b l e h e r e i n b y f i l i n g a w r i t t e n p r o t e s t w i t h r e s p o n d e n t ) a n d h a d h i s r e q u e s t d e n i e d . S e e L l o y d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 9 ; s e e a l s o S w a n a g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 4 . A d d i t i o n a l l y , a f t e r f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r w a s c o n t a c t e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d o f f e r e d a p o s t - p e t i t i o n A p p e a l s c o n f e r e n c e . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t h e o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n t h e o f f e r e d A p p e a l s c o n f e r e n c e . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e w o u l d h a v e p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n t o r e s p o n d e n t s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e e x h a u s t i o n o f a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s r e q u i r e m e n t i f o n l y r e s p o n d e n t h a d n o t b e e n h a s t y i n i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d t h e n , a f t e r t h e p e t i t i o n h a d b e e n f i l e d , h a d r e s p o n d e n t n o t q u i c k l y t r a n s f e r r e d t h e c a s e t o t h e D i s t r i c t C o u n s e l ' s O f f i c e . W e f i n d t h i s a r g u m e n t m e r i t l e s s . T h e f a c t i s t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s a t t o r n e y i g n o r e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r . T h a t l e t t e r s e t f o r t h a c l e a r d e a d l i n e f o r r e s p o n d i n g t o t h e p r o p o s e d c h a n g e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e v e n - 1 0 - r e t a i n c o u n s e l u n t i l a m o n t h a f t e r t h i s d e a d l i n e h a d p a s s e d . T h e n , a f t e r r e t a i n i n g c o u n s e l , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o i g n o r e t h e 3 0 - d a y l e t t e r . I t w a s n o t u n t i l r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , m o r e t h a n 2 m o n t h s a f t e r t h e d e a d l i n e s e t f o r t h i n t h e 3 0 - d a y l e t t e r a n d m o r e t h a n a m o n t h a f t e r p e t i t i o n e r h a d r e t a i n e d c o u n s e l , t h a t p e t i t i o n e r m a d e a n y a t t e m p t t o c o n t a c t r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t p u r s u i n g t h e A p p e a l s r e m e d y w o u l d h a v e b e e n f u t i l e . S e e P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 5 2 9 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 8 5 1 F . 2 d 1 4 9 2 ( D . C . C i r . 1 9 8 8 ) . I n P h i l l i p s t h e t a x p a y e r w a s u n a w a r e o f t h e i s s u e u n t i l a f t e r h i s c a s e w a s d o c k e t e d i n t h e T a x C o u r t . F u r t h e r m o r e , w e f o u n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n s i s t e n c e o n p u r s u i n g t h e m a t t e r t h r o u g h l i t i g a t i o n a n d t h e r e f u s a l t o c o n s i d e r t h e e f f e c t o f h i s o w n r e v e n u e r u l i n g s " d e m o n s t r a t e [ d ] t h a t a n y d i s c u s s i o n o f t h i s i s s u e t h a t p e t i t i o n e r a t t e m p t e d w a s f u t i l e . " I d . a t 5 3 3 . B u t t h e r e i s n o s u g g e s t i o n h e r e t h a t r e s p o n d e n t ' s m i n d w a s c l o s e d a n d t h a t d e v e l o p m e n t o f t h e c a s e t h r o u g h t h e a d m i n i s t r a t i v e A p p e a l s p r o c e s s w o u l d h a v e b e e n u n p r o d u c t i v e . T h e f a c t i s t h a t p e t i t i o n e r n e v e r a t t e m p t e d t o g e t t h e m a t t e r s e t t l e d b e f o r e t h e c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l . P e t i t i o n e r a l s o c i t e s C o l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 7 5 . I n C o l e w e f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r h a d s a t i s f i e d t h e - 1 1 - e x h a u s t i o n o f a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 4 3 0 d e s p i t e n o t h a v i n g r e q u e s t e d a n A p p e a l s c o n f e r e n c e . T h e t a x p a y e r r e s p o n d e d i n w r i t i n g t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s 3 0 - d a y l e t t e r s e t t i n g f o r t h h e r a r g u m e n t s a n d p r o v i d i n g s u b s t a n t i a t i o n . S h e k e p t u p a c o n t i n u o u s d i a l o g w i t h t h e C o m m i s s i o n e r i n a n a t t e m p t t o s e t t l e t h e m a t t e r a n d f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t o n l y a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e . W e f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r h a d e x h a u s t e d h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s b e c a u s e o f h e r o n g o i n g d i a l o g w i t h t h e C o m m i s s i o n e r , t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o r e s p o n d t o s e v e r a l o f h e r l e t t e r s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s f i l i n g o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h e m i d d l e o f t h e n e g o t i a t i o n s p r o c e s s , a n d h e r l a c k o f r e a s o n t o b e l i e v e t h a t t h e n e g o t i a t i o n s h a d r e a c h e d a n i m p a s s e . S e e i d . T h e f a c t s i n C o l e a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i g n o r e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r , d e l a y e d p r o v i d i n g r e q u e s t e d d o c u m e n t a t i o n , a n d r e j e c t e d r e s p o n d e n t ' s o f f e r o f a p o s t - p e t i t i o n A p p e a l s c o n f e r e n c e . M e a n w h i l e , r e s p o n d e n t s t o o d b y , r e a d y , w i l l i n g , a n d a b l e t o p r o c e e d w i t h s e t t l e m e n t d i s c u s s i o n s . I f p e t i t i o n e r h a d a c t e d p r o m p t l y , t h i s m a t t e r c o u l d h a v e b e e n r e s o l v e d s h o r t l y a f t e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r . T h i s i s n o t c o n d u c t t h a t w e c o n d o n e . S e e U d d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 7 6 . - 1 2 - A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .