TAX COURT OPINION

Case: Juan Vega
Docket Number: 9217-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 08/10/2001
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J U A N V E G A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 1 7 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 1 0 , 2 0 0 1 . J u a n V e g a , p r o s e . K e v i n W . C o y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 5 7 8 a n d $ 2 , 0 1 4 , r e s p e c t i v e l y . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i n c l u d e d p r o p e r i d e n t i f y i n g n u m b e r s o f t h e i n d i v i d u a l s w h o m h e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e d i d n o t ; a c c o r d i n g l y , b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) , 1 p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r s u c h i n d i v i d u a l s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r , a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l , q u a l i f i e s f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e d o e s n o t ; a c c o r d i n g l y , b y v i r t u e o f s e c t i o n s 1 ( c ) , 3 ( c ) , a n d 6 3 ( c ) , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e m u s t b e d e t e r m i n e d u s i n g t h e t a x t a b l e f o r " s i n g l e " i n d i v i d u a l s , a s w e l l a s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p r o p r i a t e t o t h a t f i l i n g s t a t u s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o n g B e a c h , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r , a n u n m a r r i e d M e x i c a n n a t i o n a l , h a s b e e n a r e s i d e n t o f C a l i f o r n i a s i n c e 1 9 8 8 . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o n g B e a c h , C a l i f o r n i a , a n d w a s e m p l o y e d a s a f o r k l i f t o p e r a t o r b y A m e r i c a n - 3 - R a c i n g E q u i p m e n t , I n c . , o f R a n c h o D o m i n g u e z , C a l i f o r n i a . A l t h o u g h h e r e s i d e d i n L o n g B e a c h i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a r e s i d e n c e i n s o u t h e r n M e x i c o d u r i n g t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r p a i d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h i s r e s i d e n c e f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r a n d m o t h e r , t w o b r o t h e r s , a n d t w o s i s t e r s ( c o l l e c t i v e l y , p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e s ) l i v e d a t t h e r e s i d e n c e i n M e x i c o t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d . T h e n a m e s o f t h e s e i n d i v i d u a l s , t h e i r r e l a t i o n s h i p t o p e t i t i o n e r , a n d t h e i r b i r t h d a t e s a r e a s f o l l o w s : N a m e R e l a t i o n s h i p B i r t h D a t e B e n j a m i n V e g a f a t h e r O c t . 3 0 , 1 9 2 7 M a r g a r i t a C a m p o s m o t h e r J u l y 2 2 , 1 9 3 9 J o s e D e J e s u s V e g a b r o t h e r N o v . 1 4 , 1 9 7 1 R a f a e l V e g a b r o t h e r O c t . 1 1 , 1 9 7 3 C l e o f a s G a b r i e l a V e g a s i s t e r M a y 2 1 , 1 9 7 7 L i l i a n a M a r g a r i t a V e g a s i s t e r J a n . 2 0 , 1 9 8 1 P e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e s a r e a l l M e x i c a n n a t i o n a l s . N o n e o f t h e m h a s e v e r r e s i d e d i n t h e U n i t e d S t a t e s , n o r h a s a n y o n e o f t h e m e v e r w o r k e d i n t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 A ) f o r 1 9 9 6 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t a p p r o p r i a t e t o t h a t f i l i n g s t a t u s . A l s o o n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d h i s r e l a t i v e s a s d e p e n d e n t s . F o r e a c h o f h i s r e l a t i v e s , p e t i t i o n e r l i s t e d a p u r p o r t e d 9 - d i g i t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r ( s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s a n S S N ) , t h e - 4 - f i r s t 3 d i g i t s o f w h i c h w e r e a s f o l l o w s : N a m e R e l a t i o n s h i p S S N B e n j a m i n V e g a f a t h e r 5 5 1 - x x - x x x x M a r g a r i t a C a m p o s m o t h e r 4 5 5 - x x - x x x x J o s e D e J e s u s V e g a b r o t h e r 5 7 0 - x x - x x x x R a f a e l V e g a b r o t h e r 5 4 8 - x x - x x x x C l e o f a s G a b r i e l a V e g a s i s t e r 5 7 3 - x x - x x x x L i l i a n a M a r g a r i t a V e g a s i s t e r 5 7 3 - x x - x x x x P e t i t i o n e r a l s o t i m e l y f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 9 7 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t a p p r o p r i a t e t o t h a t f i l i n g s t a t u s . A l s o o n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d h i s r e l a t i v e s ( e x c e p t f o r J o s e D e J e s u s V e g a ) a s d e p e n d e n t s . F o r e a c h o f h i s r e l a t i v e s , p e t i t i o n e r l i s t e d a p u r p o r t e d 9 - d i g i t S S N , t h e f i r s t 3 d i g i t s o f w h i c h w e r e a s f o l l o w s : N a m e R e l a t i o n s h i p S S N B e n j a m i n V e g a f a t h e r 5 5 1 - x x - x x x x M a r g a r i t a C a m p o s m o t h e r 4 5 5 - x x - x x x x R a f a e l V e g a b r o t h e r 1 4 5 6 - x x - x x x x C l e o f a s G a b r i e l a V e g a s i s t e r 5 7 3 - x x - x x x x L i l i a n a M a r g a r i t a V e g a s i s t e r 5 7 3 - x x - x x x x 1 E i g h t o f t h e 9 d i g i t s o f t h e p u r p o r t e d S S N f o r R a f a e l V e g a o n t h e 1 9 9 7 r e t u r n w e r e d i f f e r e n t f r o m t h e p u r p o r t e d S S N f o r R a f a e l V e g a o n t h e 1 9 9 6 r e t u r n . T h i s d i s c r e p a n c y i s u n e x p l a i n e d i n t h e r e c o r d . A c c o r d i n g t o t h e O f f i c e o f t h e R e g i o n a l C o m m i s s i o n e r o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i n R i c h m o n d , C a l i f o r n i a , e a c h o f t h e s e v e n d i f f e r e n t p u r p o r t e d S S N s l i s t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s f o r h i s r e l a t i v e s i s a v a l i d l y a s s i g n e d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , b u t i t b e l o n g s t o s o m e o n e o t h e r t h a n - 5 - p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e . I n e a c h i n s t a n c e , i d e n t i f y i n g i n f o r m a t i o n p r o v i d e d , s u c h a s p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e ' s d a t e o f b i r t h , d o e s n o t m a t c h c o r r e s p o n d i n g i n f o r m a t i o n f o r t h e v a l i d l y a s s i g n e d S S N t h a t i s o n f i l e w i t h t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . I n a d d i t i o n , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r r e c o r d s , e a c h o f t h e s e v e n d i f f e r e n t p u r p o r t e d S S N s l i s t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s f o r h i s r e l a t i v e s b e l o n g s t o s o m e o n e o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e . I n e a c h i n s t a n c e , i d e n t i f y i n g i n f o r m a t i o n p r o v i d e d , s u c h a s p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e ' s d a t e o f b i r t h , d o e s n o t m a t c h c o r r e s p o n d i n g i n f o r m a t i o n f o r t h e v a l i d l y a s s i g n e d S S N t h a t i s p a r t o f r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r r e c o r d s . F o r e x a m p l e , t h e p u r p o r t e d S S N l i s t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 6 t a x r e t u r n f o r h i s b r o t h e r R a f a e l V e g a r e l a t e s t o a f e m a l e i n d i v i d u a l i n R o s e m e a d , C a l i f o r n i a , w i t h a b i r t h d a t e o f M a y 2 7 , 1 9 4 7 ; f u r t h e r , t h e p u r p o r t e d S S N l i s t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 7 t a x r e t u r n f o r h i s b r o t h e r R a f a e l V e g a r e l a t e s t o a n i n d i v i d u a l i n R a c i n e , W i s c o n s i n , w i t h a b i r t h d a t e o f F e b r u a r y 9 , 1 9 3 7 . I n 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s i g n e d e a c h o f p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e s a n I R S I n d i v i d u a l T a x p a y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r ( I T I N ) . T h e d a t e o f t h e n o t i c e a s s i g n i n g t h e I T I N s a n d t h e f i r s t 3 d i g i t s o f s u c h n u m b e r s w e r e a s f o l l o w s : - 6 - N a m e R e l a t i o n s h i p N o t i c e D a t e I T I N B e n j a m i n V e g a f a t h e r A u g . 9 , 1 9 9 9 9 7 9 - x x - x x x x M a r g a r i t a C a m p o s m o t h e r A u g . 9 , 1 9 9 9 9 7 9 - x x - x x x x J o s e D e J e s u s V e g a b r o t h e r O c t . 1 4 , 1 9 9 9 9 8 3 - x x - x x x x R a f a e l V e g a b r o t h e r S e p t . 2 0 , 1 9 9 9 9 8 3 - x x - x x x x C l e o f a s G a b r i e l a V e g a s i s t e r J u l y 9 , 1 9 9 9 9 8 0 - x x - x x x x L i l i a n a M a r g a r i t a V e g a s i s t e r M a r . 6 , 2 0 0 0 9 9 0 - x x - x x x x I n J u n e 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n L a g u n a N i g u e l , C a l i f o r n i a , i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e e x p l a n a t i o n o f a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t o g e t h e r w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e n a r r a t i v e , i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s a t i s f i e d a l l b u t o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s f o r t h e a l l o w a n c e o f d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , n a m e l y , t h a t t h e t a x p a y e r i n c l u d e o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f e a c h i n d i v i d u a l w h o i s c l a i m e d a s a d e p e n d e n t . O P I N I O N A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . I s s u e ( 1 ) : D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n e x e m p t i o n f o r e a c h i n d i v i d u a l w h o q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 . S e c s . 1 5 1 ( a ) , ( c ) , a n d 1 5 2 . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 1 ( e ) l i m i t s t h i s a l l o w a n c e b y p r o v i d i n g t h a t " N o e x e m p t i o n s h a l l b e a l l o w e d u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y - 7 - 2 S e c . 1 5 1 ( e ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 ( S B J P A ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 1 5 ( a ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 . S e c . 1 5 1 ( e ) i s g e n e r a l l y e f f e c t i v e f o r r e t u r n s d u e o n o r a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . S B J P A s e c . 1 6 1 5 ( d ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 . A c c o r d i n g l y , s e c . 1 5 1 ( e ) i s a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s w e r e d u e a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . 3 S S N s a r e i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) o f t h e U . S . D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s u p o n a p p l i c a t i o n b y a c i t i z e n , a q u a l i f i e d a l i e n , o r b y a p a r e n t o n b e h a l f o f a q u a l i f i e d c h i l d . S e e g e n e r a l l y 2 0 C . F . R . s e c . 4 2 2 . 1 0 1 t h r o u g h 4 2 2 . 1 1 2 ( 2 0 0 0 ) . T h e i s s u a n c e o f a n S S N r e s u l t s i n t h e c r e a t i o n o f ( 1 ) a r e c o r d a t t h e S S A o f t h a t p e r s o n ' s e a r n i n g s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e o l d - a g e , s u r v i v o r s , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e a n d o t h e r b e n e f i t s t o w h i c h t h a t t h e p e r s o n ( c o n t i n u e d . . . ) i n d i v i d u a l u n l e s s t h e T I N o f s u c h i n d i v i d u a l i s i n c l u d e d o n t h e r e t u r n c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . " 2 S e e F u r l o w v . U n i t e d S t a t e s , 5 5 F . S u p p . 2 d 3 6 0 , 3 6 2 - 3 6 5 ( D . M d . 1 9 9 9 ) ( t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) i s a n a b s o l u t e b a r t o t h e a l l o w a n c e o f a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 0 F . 3 d 3 6 1 ( 4 t h C i r . 2 0 0 0 ) . T h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) h a s b e e n u p h e l d b y t h i s C o u r t . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; C a n s i n o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 4 ; s e e a l s o K o c h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 8 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 0 . S e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 4 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " T I N " f o r p u r p o s e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o m e a n " t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r a s s i g n e d t o a p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 1 0 9 . " S e c t i o n 6 1 0 9 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y a c c o u n t n u m b e r 3 i s s u e d t o a n - 8 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) m a y b e e n t i t l e d , a n d ( 2 ) a u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r f o r t h e i n d i v i d u a l f o r u s e b y a v a r i e t y o f g o v e r n m e n t a l a n d p r i v a t e e n t i t i e s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 1 1 , 5 1 3 - 5 1 4 ( 2 0 0 0 ) . i n d i v i d u a l i s t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f t h e i n d i v i d u a l , e x c e p t a s o t h e r w i s e s p e c i f i e d u n d e r t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l w h o i s n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d w h o i s r e q u i r e d t o f u r n i s h a t a x p a y e r i d e n t i f y i n g n u m b e r m u s t a p p l y f o r a n I T I N . S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 3 ) ( i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A n I R S I T I N i s a t a x p a y e r i d e n t i f y i n g n u m b e r i s s u e d t o a n a l i e n i n d i v i d u a l b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , u p o n a p p l i c a t i o n , f o r u s e i n c o n j u n c t i o n w i t h r e q u i r e m e n t s i m p o s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 3 ) ( i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A n I R S I T I N i s n o t a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o r a n a c c o u n t n u m b e r f o r u s e i n e m p l o y m e n t f o r w a g e s . I d . T h e r e g u l a t i o n s a l s o p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l w h o i s d u l y a s s i g n e d a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o r w h o i s e n t i t l e d t o a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r w i l l n o t b e i s s u e d a n I R S I T I N . S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n s u m , a n i n d i v i d u a l r e q u i r e d t o f u r n i s h a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r m u s t u s e t h e i n d i v i d u a l ' s S S N u n l e s s t h e i n d i v i d u a l i s n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a n S S N , i n w h i c h c a s e t h e - 9 - 4 S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w a s a m e n d e d t o e x p r e s s l y s o p r o v i d e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( a ) ( 1 ) ( i i ) ( A ) a n d ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . H o w e v e r , p a r a g r a p h s ( a ) ( 1 ) ( i i ) ( A ) a n d ( a ) ( 1 ) ( i i ) ( B ) a p p l y t o i n c o m e t a x r e t u r n s d u e ( w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s ) o n o r a f t e r A p r . 1 5 , 1 9 9 8 . S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( j ) ( 2 ) ( i i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 5 W e t a k e n o t e o f t h e f a c t t h a t T i j u a n a i s l o c a t e d a t t h e U . S . - M e x i c a n b o r d e r a d j a c e n t t o S a n D i e g o . 6 P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y t w o d i f f e r e n t p u r p o r t e d S S N s f o r h i s b r o t h e r R a f a e l V e g a w e r e i n c l u d e d o n h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s . i n d i v i d u a l m u s t u s e a n I R S I T I N . 4 I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e o n h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 e i t h e r v a l i d S S N s o r I R S I T I N s f o r h i s r e l a t i v e s . R a t h e r , p e t i t i o n e r l i s t e d p u r p o r t e d S S N s r e l a t i n g t o i n d i v i d u a l s o t h e r t h a n h i s r e l a t i v e s . B e c a u s e s e c t i o n 1 5 1 ( e ) r e q u i r e s t h a t t h e r e t u r n i n c l u d e t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f t h e i n d i v i d u a l w h o i s c l a i m e d a s a d e p e n d e n t o n t h e r e t u r n , a n d n o t j u s t t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f a n y i n d i v i d u a l , i t i s a p p a r e n t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h e s t a t u t o r y m a n d a t e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 2 , h i s f a t h e r B e n j a m i n V e g a t r a v e l e d f r o m p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e i n s o u t h e r n M e x i c o t o t h e A m e r i c a n C o n s u l a t e i n T i j u a n a , M e x i c o , 5 a n d o b t a i n e d S S N s ( a n d n o t I R S I T I N s ) f o r p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d f u r t h e r t h a t t h o s e S S N s w e r e t h e e x a c t s a m e S S N s t h a t w e r e i n c l u d e d o n h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . 6 - 1 0 - 7 P e t i t i o n e r d i d o f f e r o n e e x h i b i t i n s u p p o r t o f h i s t e s t i m o n y , b u t i t w a s n o t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e b e c a u s e ( i n t e r a l i a ) i t w a s i n c o m p l e t e o n i t s f a c e , i t w a s n o t a u t h e n t i c a t e d , a n d i t w a s h e a r s a y ( a n d t h e r e w e r e n o c i r c u m s t a n t i a l g u a r a n t i e s o f t r u s t w o r t h i n e s s o r o t h e r a p p l i c a b l e h e a r s a y e x c e p t i o n ) . W e a r e u n a b l e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y f o r a v a r i e t y o f r e a s o n s , a m o n g t h e m t h e f o l l o w i n g t h r e e : F i r s t , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s t e s t i m o n y . 7 S e c o n d , w e d o n o t t h i n k t h a t a U . S . c o n s u l a r o f f i c e w o u l d i s s u e s i x S S N s t h a t h a d a l r e a d y b e e n a s s i g n e d t o o t h e r i n d i v i d u a l s . T h i r d , w e d o n o t t h i n k t h a t S S N s w o u l d b e a s s i g n e d t o n o n r e s i d e n t f o r e i g n n a t i o n a l s w h o a r e n o t e m p l o y e d i n t h e U n i t e d S t a t e s o r n o t o t h e r w i s e l e g a l l y i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r a v a l i d n o n w o r k p u r p o s e . I n t h i s r e g a r d , s e e 2 0 C . F . R . s e c . 4 2 2 . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , ( 3 ) , 4 2 2 . 1 0 7 ( a ) , ( e ) ( 2 0 0 0 ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t s e c t i o n 1 5 1 ( e ) b a r s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r p e t i t i o n e r ' s r e l a t i v e s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . I s s u e ( 2 ) : F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d o n h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n s . A s r e l e v a n t h e r e i n , a t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f e i t h e r ( 1 ) t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s , f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e - 1 1 - t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n i n d i v i d u a l w h o q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 , o r ( 2 ) t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e t a x p a y e r ' s f a t h e r o r m o t h e r b u t o n l y i f s u c h p a r e n t q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . W e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a l l o w a n c e f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r a n y o f h i s r e l a t i v e s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d f o r e i t h e r o f t h o s e y e a r s . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d , h i s f i l i n g s t a t u s i s " s i n g l e " , s e e s e c s . 1 ( c ) , 3 ( c ) , a n d h e i s e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o t h a t p a r t i c u l a r f i l i n g s t a t u s ; s e e s e c . 6 3 ( c ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . I n o r d e r t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .