TAX COURT OPINION

Case: William B. Meyer
Docket Number: 2263-00L
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 11/07/2000
Pages: 11

1 T h e s e c a s e s a r e c o n s o l i d a t e d s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f d i s p o s i n g o f t h e p e n d i n g j u r i s d i c t i o n a l m o t i o n s . 1 1 5 T . C . N o . 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M B . M E Y E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D I A N E S . M E Y E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 2 6 3 - 0 0 L , 5 0 0 1 - 0 0 L . 1 F i l e d N o v e m b e r 7 , 2 0 0 0 . R i s s u e d f i n a l n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y t o P s . T h e n o t i c e s r e q u e s t e d p a y m e n t o f f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s i m p o s e d u n d e r s e c . 6 7 0 2 , I . R . C . , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P s r e q u e s t e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( b ) , I . R . C . O n J a n . 1 3 , 2 0 0 0 , p r i o r t o c o n d u c t i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , R i s s u e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t o P s s t a t i n g t h a t R w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . O n F e b . 2 3 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d p e t i t i o n s f o r r e v i e w o f R ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t h a t P s h a d m a i l e d t o t h e C o u r t o n F e b . 1 5 , 2 0 0 0 . R f i l e d m o t i o n s t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s : ( 1 ) T h e p e t i t i o n s w e r e n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , I . R . C . ; a n d ( 2 ) c o n s i s t e n t w i t h M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . ( 2 0 0 0 ) , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d i s p u t e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s b e c a u s e t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x e s ( f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c . 6 7 0 2 ) . P s f i l e d o p p o s i t i o n s t o R ' s m o t i o n s a s s e r t i n g t h a t t h e c a s e s s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . H e l d : R ' s m o t i o n s t o d i s m i s s w i l l b e d e n i e d . H e l d , f u r t h e r , : T h e s e c a s e s w i l l b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . W i l l i a m B . M e y e r a n d D i a n e S . M e y e r , p r o s e . K a t r i n e S h e l t o n a n d R i c h a r d G o l d m a n , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h e s e c a s e s w e r e a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) . 2 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n s t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e w i l l d i s m i s s t h e s e c a s e s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t ' s N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n a r e i n v a l i d . - 3 - B a c k g r o u n d O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a c o l l e c t i o n l e t t e r t o W i l l i a m B . a n d D i a n e S . M e y e r ( p e t i t i o n e r s ) r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . O n F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s s e p a r a t e f i n a l n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y f o r t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s t i m e l y r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) . H o w e v e r , t h e a p p e a l s o f f i c e r a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r s ' c a s e d i d n o t o f f e r o r s c h e d u l e a h e a r i n g b e c a u s e h i s c o m m u n i c a t i o n s w i t h p e t i t i o n e r s l e d h i m t o b e l i e v e t h a t t h e y w e r e c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n e f f o r t s s o l e l y o n c o n s t i t u t i o n a l g r o u n d s . O n J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s s e p a r a t e N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s ) s t a t i n g t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t t h e m f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . O n o r a b o u t F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s w r o t e t o t h e A p p e a l s O f f i c e t o c o m p l a i n t h a t t h e y h a d n o t r e c e i v e d a h e a r i n g p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s . O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 0 , A p p e a l s O f f i c e r T o n y A g u i a r w r o t e - 4 - t o p e t i t i o n e r s a n d i n f o r m e d t h e m t h a t h e h a d s c h e d u l e d a c o l l e c t i o n c o n f e r e n c e f o r F e b r u a r y 1 1 , 2 0 0 0 . H i s l e t t e r f u r t h e r s t a t e d t h a t t h e c o n f e r e n c e w o u l d n o t e x t e n d t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h p e t i t i o n e r s w e r e r e q u i r e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t r e g a r d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s d a t e d J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t s e p a r a t e p e t i t i o n s f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . T h e p e t i t i o n s a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a s i n g l e e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d a t L a s V e g a s , N e v a d a . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n s , r e s p o n d e n t f i l e d M o t i o n s t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e a l t e r n a t i v e g r o u n d s : ( 1 ) T h e p e t i t i o n s w e r e n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; a n d ( 2 ) b e c a u s e t h e C o u r t g e n e r a l l y l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) b a r s t h e C o u r t f r o m r e v i e w i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o c o l l e c t s u c h p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s f i l e d r e s p o n s e s i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o d i s m i s s . T h e y a s s e r t t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d i n a s m u c h a s t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t h e l e t t e r s w i t h o u t f i r s t c o n d u c t i n g a h e a r i n g a s m a n d a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . P e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s a r e t a n t a m o u n t t o ( a n d w i l l b e - 5 - 3 S e c . 6 3 3 0 w a s e n a c t e d u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , a n d i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ; i . e . , J a n . 1 9 , 1 9 9 9 . S e e R R A 1 9 9 8 P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . t r e a t e d a s ) m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y s u p p l e m e n t e d h i s m o t i o n s t o d i s m i s s , a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t , b y p r o v i d i n g t h e C o u r t w i t h P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 c o n f i r m i n g t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e m a i l e d t h e d i s p u t e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t o p e t i t i o n e r s o n J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 . T h e s e c a s e s w e r e c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o d i s m i s s , a s s u p p l e m e n t e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g , t h e y d i d f i l e R u l e 5 0 ( c ) s t a t e m e n t s w i t h t h e C o u r t . D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 0 - 1 1 8 1 ( 1 9 8 7 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t p u r s u a n t t o t h e c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 . 3 B e f o r e - 6 - 4 S e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e n o t i c e r e q u i r e d u n d e r t h i s s e c t i o n m u s t i n c l u d e t h e r i g h t o f t h e t a x p a y e r t o r e q u e s t a h e a r i n g . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 6 3 3 0 ( b ) . R i g h t t o F a i r H e a r i n g . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . p r o c e e d i n g w i t h o u r a n a l y s i s , w e w i l l b r i e f l y r e v i e w t h e a p p l i c a b l e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f , a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r , a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , a n d , i f d i s s a t i s f i e d , g i v e n a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . 4 - 7 - S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i m p o s e s c e r t a i n p r o c e d u r a l p r e r e q u i s i t e s o n j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n m a t t e r s . M u c h l i k e t h e C o u r t ' s - 8 - d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i s d e p e n d e n t u p o n a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e R u l e 3 3 0 ( b ) . L i k e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , a n A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s a t a x p a y e r ' s " t i c k e t " t o t h e T a x C o u r t . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . S e e a l s o M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 5 , 6 7 ( 1 9 8 3 ) ; s e e a l s o G a t i v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 3 2 , 1 3 4 ( 1 9 9 9 ) . M o r e o v e r , a p e t i t i o n f o r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 m u s t b e f i l e d w i t h t h e a p p r o p r i a t e c o u r t w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e m a i l i n g o f t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . S e e M c C u n e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ ( 2 0 0 0 ) . I n a d d i t i o n t o t i m e l y f i l i n g r e q u i r e m e n t s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) l i m i t s t h e T a x C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o t h e r e v i e w o f c o l l e c t i o n a c t i o n s i n w h i c h t h e u n d e r l y i n g t a x i s o f a t y p e o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . S e e V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ ( 2 0 0 0 ) ( d i s m i s s i n g a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a c o l l e c t i o n a c t i o n p e r t a i n i n g t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y ) ; M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 ( 2 0 0 0 ) ( d i s m i s s i n g a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a c o l l e c t i o n a c t i o n p e r t a i n i n g t o t r u s t f u n d t a x e s ) . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t m o v e s t o d i s m i s s o n t h e a l t e r n a t i v e g r o u n d s : ( 1 ) T h e p e t i t i o n s w e r e n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y f i l i n g p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; a n d ( 2 ) t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s ( f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s ) a r e n o t m a t t e r s o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . - 9 - P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e e i t h e r p o i n t . H o w e v e r , t h e y c o n t e n d t h a t t h e c a s e s s h o u l d b e d i s m i s s e d o n a t h i r d g r o u n d ; i . e . , t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n t h e s e c a s e s . B e c a u s e t h e b a s i s f o r d i s m i s s a l m a y a f f e c t w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n , w e a r e o b l i g e d t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r g r o u n d f o r d i s m i s s a l . A s s u m i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o i s s u e v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s , w e w i l l d i s m i s s t h e c a s e s o n t h a t b a s i s , r a t h e r t h a n o n e i t h e r o f t h e a l t e r n a t i v e g r o u n d s u p o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s a r e b a s e d . S e e , e . g . , P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 - 7 3 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . b y u n p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . T h e C o u r t h a s n o t p r e v i o u s l y c o n s i d e r e d t h e e l e m e n t s n e c e s s a r y f o r a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . S u f f i c e i t t o s a y , s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) c o n t e m p l a t e s t h a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , i f d u l y r e q u e s t e d b y t h e t a x p a y e r , m u s t p r e c e d e t h e i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) p l a i n l y s t a t e s t h a t i f a t a x p a y e r " r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " I n K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ( s l i p o p . a t 1 4 - 1 5 ) , w e r e c e n t l y h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d c o m p l i e d w i t h t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) b y o f f e r i n g t h e - 1 0 - t a x p a y e r a h e a r i n g a t t h e A p p e a l s O f f i c e l o c a t e d n e a r e s t t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e . W e f u r t h e r c o n c l u d e d t h a t , w h e r e t h e t a x p a y e r h a d d e c l i n e d t o a t t e n d t h e s c h e d u l e d h e a r i n g o n t h e g r o u n d t h a t t h e l o c a t i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e w o u l d i m p o s e a n u n d u e b u r d e n o n h i s w i t n e s s e s , t h e t a x p a y e r n e v e r t h e l e s s r e c e i v e d a n a c c e p t a b l e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g b y w a y o f a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r . S e e i d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 5 ) ; s e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d o e s n o t i n c l u d e t h e r i g h t t o s u b p o e n a o r e x a m i n e w i t n e s s e s ) . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g e i t h e r i n p e r s o n o r b y t e l e p h o n e p r i o r t o i s s u i n g t h e d i s p u t e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s . C o n s i s t e n t w i t h t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) , w e c o n c l u d e t h a t t h e d i s p u t e d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . T h e A p p e a l s o f f i c e r ' s a t t e m p t t o i n v e s t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s w i t h l e g i t i m a c y b y s c h e d u l i n g a c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r s a f t e r t h e i s s u a n c e o f t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s w a s t o o l a t e i n l i g h t o f t h e c l e a r m a n d a t e o f s e c t i o n 6 3 3 0 . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l d e n y r e s p o n d e n t ' s M o t i o n s t o D i s m i s s f o r L a c k J u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d , a n d w e s h a l l d i s m i s s t h e s e c a s e s o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s a r e i n v a l i d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , - 1 1 - A p p r o p r i a t e o r d e r s o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .