TAX COURT OPINION

Case: Jean Claude Guerrier
Docket Number: 18505-98
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 04/13/2000
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E A N C L A U D E G U E R R I E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 0 5 - 9 8 . F i l e d A p r i l 1 3 , 2 0 0 0 . J e a n C l a u d e G u e r r i e r , p r o s e . S t e p h e n R . T a k e u c h i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 8 4 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r C h a n d a A . J e s u l a - 2 - ( C h a n d a ) ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T a m p a , F l o r i d a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r C h a n d a a n d m a d e a c l a i m f o r a n E I C o n w h i c h h e l i s t e d C h a n d a a s h i s q u a l i f y i n g c h i l d . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t C h a n d a ' s b i o l o g i c a l f a t h e r . I n s t e a d , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d C h a n d a a s a f o s t e r c h i l d o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 1 , 0 2 3 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , t h e d e p e n d e n c y d e d u c t i o n f o r C h a n d a , o r a n E I C . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) d e f i n e s " d e p e n d e n t " t o i n c l u d e a n i n d i v i d u a l o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r , i f t h e i n d i v i d u a l " h a s a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . " T h e s e l i m i t a t i o n s a r e a p p l i c a b l e i n t h e c a s e o f a - 3 - f o s t e r c h i l d c l a i m e d a s a d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( b ) ( 2 ) . T o d e m o n s t r a t e e n t i t l e m e n t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n , a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t t h a t h e c o n t r i b u t e d t o w a r d t h e s u p p o r t o f t h e c l a i m e d i n d i v i d u a l a n d t h e t o t a l a m o u n t s p e n t i n s u p p o r t o f t h e c l a i m e d i n d i v i d u a l . S e e G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 T . C . 7 8 3 , 7 8 5 ( 1 9 6 5 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n 1 9 9 7 h e g a v e m o n e y t o C h a n d a ' s m o t h e r , C a r o l a J e s u l a , f o r C h a n d a ' s s u p p o r t . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e l e g a l c u s t o d y o f C h a n d a d u r i n g 1 9 9 7 . M o r e o v e r , C h a n d a d i d n o t r e s i d e i n p e t i t i o n e r ' s h o m e d u r i n g 1 9 9 7 . R a t h e r , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t C h a n d a r e s i d e d w i t h h e r m o t h e r d u r i n g 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s n o t C h a n d a ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a l s o d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t t h a t h e c o n t r i b u t e d t o w a r d t h e s u p p o r t o f C h a n d a o r t h e t o t a l a m o u n t s p e n t i n s u p p o r t o f C h a n d a . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m C h a n d a a s a d e p e n d e n t f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 7 . A t a x p a y e r m a y b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , t h e t a x p a y e r i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r a n u n m a r r i e d d e s c e n d a n t o f t h e t a x p a y e r o r f o r a n o t h e r p e r s o n w h o i s a - 4 - d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r t h a t o t h e r p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A s w e d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t C h a n d a i s n o t h i s c h i l d a n d d i d n o t r e s i d e i n h i s h o m e d u r i n g 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n E I C i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 1 0 o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n c l a i m i n g t h e E I C , p e t i t i o n e r l i s t e d C h a n d a a s a q u a l i f y i n g c h i l d . S e c t i o n 3 2 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h a n E I C a g a i n s t h i s o r h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . H o w e v e r , s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) l i m i t s t h e a m o u n t o f c r e d i t a l l o w a b l e t o a t a x p a y e r . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : ( 2 ) L i m i t a t i o n . - - T h e a m o u n t o f t h e c r e d i t a l l o w a b l e t o a t a x p a y e r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) f o r a n y t a x a b l e y e a r s h a l l n o t e x c e e d t h e e x c e s s ( i f a n y ) o f - - ( A ) t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t , o v e r ( B ) t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( o r , i f g r e a t e r , t h e e a r n e d i n c o m e ) o f t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x a b l e y e a r a s e x c e e d s t h e p h a s e o u t a m o u n t . I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d , f o r 1 9 9 7 t h e a p p l i c a b l e c r e d i t p e r c e n t a g e a n d t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e a r e 7 . 6 5 , t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t i s $ 4 , 3 4 0 , a n d t h e p h a s e o u t a m o u n t i s $ 5 , 4 3 0 . S e e s e c . 3 2 ( b ) . A c c o r d i n g l y , a n - 5 - e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 i f h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s g r e a t e r t h a n $ 9 , 7 7 0 . S e e s e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) ; s e e a l s o R e v . P r o c . 9 6 - 5 9 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 3 9 2 , 3 9 4 - 3 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t i n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d t h a t p u r s u a n t t o t h e l i m i t a t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) , h e i s n o t e n t i t l e d t o a n E I C f o r 1 9 9 7 . A q u a l i f y i n g c h i l d i s d e f i n e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s a s o n o r d a u g h t e r , s t e p c h i l d , o r f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r , o r a d e s c e n d a n t o f s u c h a p e r s o n , h a v i n g t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d w h o m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r i s n o t C h a n d a ' s b i o l o g i c a l f a t h e r . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t C h a n d a d i d n o t r e s i d e i n h i s h o m e d u r i n g 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n E I C f o r 1 9 9 7 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .