TAX COURT OPINION

Case: Roxie Lee Jackson
Docket Number: 5898-98
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 02/12/2002
Pages: 13

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O X I E L E E J A C K S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 9 8 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 2 . R o x i e L e e J a c k s o n , p r o s e . A l b e r t B . K e r k h o v e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 1 - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d e f i c i e n c i e s t o t h e e x t e n t t h e y e x c e e d t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h e a d d i t i o n s t o t a x . 3 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e n t h e S e r v i c e r e c e i v e d t h e 1 9 9 2 r e t u r n a n d l e t t e r . A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e S e r v i c e r e c e i v e d t h e d o c u m e n t s , n e i t h e r t h e 1 9 9 2 r e t u r n n o r t h e A p r i l ( c o n t i n u e d . . . ) A d d i t i o n t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 9 9 3 $ 1 7 , 1 7 6 $ 8 3 6 1 9 9 4 1 6 , 4 3 0 6 9 3 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e r e f u n d o f o v e r p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 i s b a r r e d b y t h e o p e r a t i o n o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ( b ) . W e h o l d t h a t i t i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E l k h o r n , N e b r a s k a . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e m a i l e d t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) w i t h a l e t t e r ( t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r ) , i n f o r m i n g t h e S e r v i c e t h a t t h e y h a d n o t y e t f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , b u t t h a t t h e r e t u r n s w o u l d b e c o m p l e t e d s h o r t l y . 3 - 3 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 9 9 6 l e t t e r w a s i n t r o d u c e d a s a n e x h i b i t i n t h i s c a s e b y e i t h e r p a r t y . O u r f i n d i n g s o f f a c t r e g a r d i n g t h e c o n t e n t s o f t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r a r e d r a w n f r o m t h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , w h i c h w e c o n c l u d e d w a s c r e d i b l e . R e s p o n d e n t d i d n o t c o n t e s t t h e i r d e s c r i p t i o n o f t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r . T h e l e t t e r s t a t e d f u r t h e r t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a n t i c i p a t e d e a c h o f t h e d e l i n q u e n t r e t u r n s w o u l d s h o w a n i n c o m e t a x r e f u n d o f s e v e r a l t h o u s a n d d o l l a r s a n d e m p h a s i z e d t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e d i d n o t o w e a n y a d d i t i o n a l t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T h e l e t t e r s t a t e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e d u e r e f u n d s f o r e a c h y e a r . T h e l e t t e r r e f e r e n c e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d w a s s e n t o n b e h a l f o f b o t h p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . O n l y p e t i t i o n e r ' s w i f e s i g n e d t h e l e t t e r , h o w e v e r . O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d i d n o t r e f e r t o t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s . O n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r a t K a n s a s C i t y , M i s s o u r i . T h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g : I n c o m e t a x Y e a r w i t h h o l d i n g I n c o m e t a x d u e O v e r p a y m e n t 1 9 9 3 $ 1 3 , 8 3 4 $ 1 0 , 4 1 4 $ 3 , 4 2 0 1 9 9 4 1 3 , 6 5 8 7 , 7 3 7 5 , 9 2 1 - 4 - 4 T h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . R e s p o n d e n t h a s a c c e p t e d t h e r e t u r n s a s f i l e d b u t d i s p u t e s t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e h a v e o v e r p a y m e n t s o f t a x a l l o w a b l e b y l a w , c l a i m i n g t h a t r e f u n d s o f t h e o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a r e b a r r e d b y s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ( b ) . O P I N I O N I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d t o a t a x p a y e r f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e p e r i o d a n d t h e t a x p a y e r f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s C o u r t c l a i m i n g a n o v e r p a y m e n t f o r t h a t t a x a b l e p e r i o d , t h a t o v e r p a y m e n t m a y b e r e f u n d e d o n l y a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) . S e c . 6 5 1 2 ( b ) ; s e c . 3 0 1 . 6 5 1 2 - 1 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s c l a i m t o a n o v e r p a y m e n t i n a p r o c e e d i n g b e f o r e t h i s C o u r t , t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) a r e j u r i s d i c t i o n a l . C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 ( 1 9 9 6 ) ; H a r l a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 3 1 , 3 2 n . 2 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h i s c l a i m e d o v e r p a y m e n t s a r e r e f u n d a b l e u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 4 S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f t h e T a x C o u r t f i n d s t h a t t h e t a x p a y e r h a s m a d e a n o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r i n r e s p e c t o f w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f - 5 - t h e o v e r p a y m e n t , a n d t h e o v e r p a y m e n t a m o u n t m u s t b e c r e d i t e d o r r e f u n d e d t o t h e t a x p a y e r a f t e r t h e d e c i s i o n h a s b e c o m e f i n a l . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) l i m i t s t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d , h o w e v e r . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t n o c r e d i t o r r e f u n d o f a n y p o r t i o n o f t h e t a x s h a l l b e a l l o w e d o r m a d e u n l e s s t h e T a x C o u r t d e t e r m i n e s a s p a r t o f i t s d e c i s i o n t h a t s u c h p o r t i o n w a s p a i d - - ( A ) a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , ( B ) w i t h i n t h e p e r i o d w h i c h w o u l d b e a p p l i c a b l e u n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , ( c ) , o r ( d ) , i f o n t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a c l a i m h a d b e e n f i l e d ( w h e t h e r o r n o t f i l e d ) s t a t i n g t h e g r o u n d s u p o n w h i c h t h e T a x C o u r t f i n d s t h a t t h e r e i s a n o v e r p a y m e n t , o r ( C ) w i t h i n t h e p e r i o d w h i c h w o u l d b e a p p l i c a b l e u n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , ( c ) , o r ( d ) , i n r e s p e c t o f a n y c l a i m f o r r e f u n d f i l e d w i t h i n t h e a p p l i c a b l e p e r i o d s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 5 1 1 a n d b e f o r e t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y - - ( i ) w h i c h h a d n o t b e e n d i s a l l o w e d b e f o r e t h a t d a t e , ( i i ) w h i c h h a d b e e n d i s a l l o w e d b e f o r e t h a t d a t e a n d i n r e s p e c t o f w h i c h a t i m e l y s u i t f o r r e f u n d c o u l d h a v e b e e n c o m m e n c e d a s o f t h a t d a t e , o r ( i i i ) i n r e s p e c t o f w h i c h a s u i t f o r r e f u n d h a d b e e n c o m m e n c e d b e f o r e t h a t d a t e a n d w i t h i n t h e p e r i o d s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 5 3 2 . N o p o r t i o n o f e i t h e r o v e r p a y m e n t w a s p a i d w i t h i n t h e p e r i o d d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( A ) o r ( B ) . I n t h i s c a s e , t h e o v e r p a y m e n t s i n q u e s t i o n w e r e m a d e b e f o r e t h e d a t e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d a n d o u t s i d e t h e p e r i o d s w h i c h w o u l d b e - 6 - 5 A n a m e n d m e n t t o s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) , e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s e n d i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 , a n d t h u s i n a p p l i c a b l e h e r e , e x t e n d s t h e l o o k b a c k p e r i o d t o 3 y e a r s i n s o m e c i r c u m s t a n c e s . a p p l i c a b l e u n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , ( c ) , o r ( d ) i f t h e c l a i m s f o r r e f u n d w e r e d e e m e d f i l e d o n t h e d a t e s t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d . S e c . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a . L i k e w i s e , s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( C ) ( i i ) a n d ( i i i ) d o e s n o t a p p l y b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d i n f o r m a l r e f u n d c l a i m h a d n o t b e e n d i s a l l o w e d b e f o r e t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a t i m e l y r e f u n d s u i t b e f o r e t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . T h e o n l y p r o v i s i o n o f s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) u n d e r w h i c h p e t i t i o n e r a r g u a b l y q u a l i f i e s i s s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( C ) ( i ) , w h i c h r e q u i r e s p r o o f t h a t t h e t a x p a y e r s e e k i n g a r e f u n d f i l e d a t i m e l y r e f u n d c l a i m t h a t h a d n o t b e e n d i s a l l o w e d b e f o r e t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . T h e A r g u m e n t s o f t h e P a r t i e s O r d i n a r i l y , i f a t a x p a y e r d o e s n o t f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a t a x a b l e y e a r b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t s a m e y e a r , a n y r e f u n d o f i n c o m e t a x f o r t h a t t a x a b l e y e a r i s l i m i t e d t o t h e t a x e s p a i d w i t h i n 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . 5 C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a . S e e g e n e r a l l y s e c s . 6 5 1 1 ( a ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a l l s w i t h i n t h i s r u l e . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a - 7 - r e f u n d o n l y i f t h e t a x e s i n q u e s t i o n w e r e p a i d d u r i n g t h e p e r i o d b e g i n n i n g o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 5 , a n d e n d i n g o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 . B e c a u s e t h e o n l y p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w e r e a t t r i b u t a b l e t o F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g a n d , t h e r e f o r e , a r e d e e m e d b y s t a t u t e t o h a v e b e e n m a d e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , s e c . 6 5 1 3 ( c ) ( 2 ) , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t n o p o r t i o n o f t h e c l a i m e d o v e r p a y m e n t s w a s p a i d d u r i n g t h e a p p l i c a b l e 2 - y e a r p e r i o d . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t h e f i l e d a t i m e l y r e f u n d c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 u n t i l a f t e r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r q u a l i f i e d a s a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m w i t h r e s p e c t t o h i s o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d t h a t h i s i n f o r m a l r e f u n d c l a i m w a s f i l e d w i t h i n 2 y e a r s o f t h e d a t e s t h e o v e r p a y m e n t s w e r e d e e m e d p a i d , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 5 1 1 . P e t i t i o n e r i m p l i c i t l y a r g u e s t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r p r o v i d e d s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t t o q u a l i f y a s a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m a n d t h a t a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m i s a q u a l i f y i n g c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) . R e s p o n d e n t d e n i e s t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o v e r p a y m e n t s . - 8 - 6 R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y r e f u n d e d t h e 1 9 9 2 o v e r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . T h e A p r i l 1 9 9 6 L e t t e r A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o u l d n o t l o c a t e t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r a n d p e t i t i o n e r c o u l d n o t f i n d a c o p y o f i t t o i n t r o d u c e i n e v i d e n c e a t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t s u c h a l e t t e r w a s s e n t a n d r e c e i v e d a n d d o e s n o t d i s p u t e t h e d e s c r i p t i o n o f i t s c o n t e n t s g i v e n b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a t t r i a l . I n t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e p r o v i d e d a s t a t e m e n t o f t h e r e a s o n s t h e y h a d n o t f i l e d t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 3 - 9 5 , a s s e r t e d t h e i r i n t e n t i o n t o f i l e t h e r e t u r n s f o r 1 9 9 3 - 9 5 s h o r t l y , a n d s t a t e d c l e a r l y t h a t t h e y d i d n o t o w e a n y a d d i t i o n a l t a x f o r a n y o f t h e y e a r s 1 9 9 3 - 9 5 . T h e l e t t e r s t a t e d u n e q u i v o c a l l y t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e h a d o v e r p a i d t h e i r t a x e s f o r e a c h o f t h e y e a r s a n d t h a t t h e I R S o w e d t h e m s e v e r a l t h o u s a n d d o l l a r s f o r t h o s e y e a r s . T h e l e t t e r w a s w r i t t e n b y p e t i t i o n e r ' s w i f e o n b e h a l f o f h e r s e l f a n d p e t i t i o n e r , r e f e r e n c e d p e t i t i o n e r a n d h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a n d w a s r e v i e w e d b y p e t i t i o n e r b e f o r e i t w a s m a i l e d . I t w a s a t t a c h e d t o t h e d e l i n q u e n t j o i n t 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . T h e 1 9 9 2 r e t u r n w a s s i g n e d u n d e r o a t h b y b o t h p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a n d c l a i m e d a r e f u n d o f i n c o m e t a x o v e r p a i d . 6 - 9 - 7 T h e y i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e c l a i m m u s t b e i n w r i t i n g . F o r t a x e s o t h e r t h a n i n c o m e t a x , t h e c l a i m m u s t b e o n F o r m 8 4 3 . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( c ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . F o r i n c o m e t a x e s , a n y c l a i m f o r r e f u n d m u s t b e m a d e o n t h e a p p r o p r i a t e i n c o m e t a x r e t u r n o r a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 3 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( 2 ) T h e c l a i m m u s t s e t f o r t h i n d e t a i l e a c h g r o u n d u p o n w h i c h a r e f u n d i s c l a i m e d a n d f a c t s s u f f i c i e n t t o a p p r i s e t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e b a s i s o f t h e r e f u n d . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( 3 ) T h e c l a i m m u s t b e v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t i s m a d e u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . I d . I f a c l a i m i s e x e c u t e d b y a n a g e n t o f t h e t a x p a y e r , a p o w e r o f a t t o r n e y m u s t a c c o m p a n y t h e c l a i m . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( e ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( 4 ) W i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x ( a n d o t h e r t a x e s n o t r e l e v a n t h e r e ) , a s e p a r a t e c l a i m i s r e q u i r e d f o r e a c h t a x a b l e p e r i o d . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( d ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r p e t i t i o n e r m a i l e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r d i d n o t q u a l i f y a s a r e f u n d c l a i m f o r s e v e r a l r e a s o n s . T h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r d i d n o t s a t i s f y t h e t e c h n i c a l r e q u i r e m e n t s f o r a f o r m a l r e f u n d c l a i m . P e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e l e t t e r u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . T h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r d i d n o t s e t f o r t h i n d e t a i l e a c h g r o u n d u p o n w h i c h a c l a i m f o r r e f u n d w a s b e i n g m a d e o r t h e e x a c t b a s i s f o r t h e c l a i m . U n d e r r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d b y t h e S e c r e t a r y , a p r o p e r l y p r e p a r e d c l a i m f o r r e f u n d ( f o r m a l r e f u n d c l a i m ) m u s t s a t i s f y c e r t a i n r e q u i r e m e n t s . S e c s . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 a n d 3 0 1 . 6 4 0 2 - 3 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 7 A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o r r e c t l y p o i n t s o u t t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r d o e s n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f a f o r m a l - 1 0 - r e f u n d c l a i m , t h e d e f e c t s r e s p o n d e n t i d e n t i f i e s d o n o t n e c e s s a r i l y r e n d e r t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r i n e f f e c t i v e a s a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m . I t h a s l o n g b e e n r e c o g n i z e d t h a t a w r i t i n g w h i c h d o e s n o t q u a l i f y a s a f o r m a l r e f u n d c l a i m n e v e r t h e l e s s m a y t o l l t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a p p l i c a b l e t o r e f u n d s i f ( 1 ) t h e w r i t i n g i s d e l i v e r e d t o t h e S e r v i c e b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , ( 2 ) t h e w r i t i n g i n c o n j u n c t i o n w i t h i t s s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s a d e q u a t e l y n o t i f i e s t h e S e r v i c e t h a t t h e t a x p a y e r i s c l a i m i n g a r e f u n d a n d t h e b a s i s t h e r e f o r , a n d ( 3 ) e i t h e r t h e S e r v i c e w a i v e s t h e d e f e c t b y c o n s i d e r i n g t h e r e f u n d c l a i m o n i t s m e r i t s o r t h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y p e r f e c t s t h e i n f o r m a l r e f u n d c l a i m b y f i l i n g a f o r m a l r e f u n d c l a i m b e f o r e t h e S e r v i c e r e j e c t s t h e i n f o r m a l r e f u n d c l a i m . U n i t e d S t a t e s v . K a l e s , 3 1 4 U . S . 1 8 6 , 1 9 4 ( 1 9 4 1 ) ( i n v o l v i n g a p r o t e s t l e t t e r ) ; G e o r g e M o o r e I c e C r e a m C o . v . R o s e , 2 8 9 U . S . 3 7 3 ( 1 9 3 3 ) ( i n v o l v i n g a d e f e c t i v e o r i g i n a l c l a i m ) ; B e m i s B r o s . B a g C o . v U n i t e d S t a t e s , 2 8 9 U . S . 2 8 ( 1 9 3 3 ) ( i n v o l v i n g a d e f e c t i v e o r i g i n a l c l a i m ) ; U n i t e d S t a t e s v . F a c t o r s ' & F i n . C o . , 2 8 8 U . S . 8 9 , 9 1 ( 1 9 3 3 ) ( i n v o l v i n g a c l a i m f o r r e f u n d " o f s w e e p i n g g e n e r a l i t y " ) ; U n i t e d S t a t e s v . M e m p h i s C o t t o n O i l C o . , 2 8 8 U . S . 6 2 ( 1 9 3 3 ) ( i n v o l v i n g a c l a i m r e j e c t e d a s t o o g e n e r a l ) ; U n i t e d S t a t e s v . F e l t & T a r r a n t M a n u f a c t u r i n g C o . , 2 8 3 U . S . 2 6 9 ( 1 9 3 1 ) ; B o n w i t T e l l e r & C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 8 3 U . S . 2 5 8 ( 1 9 3 1 ) ( i n v o l v i n g a l e t t e r a n d e x e c u t e d w a i v e r f o r m ) ; A m . - 1 1 - R a d i a t o r & S t a n d a r d S a n i t a r y C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 6 2 C t . C l . 1 0 6 , 3 1 8 F . 2 d 9 1 5 , 9 2 0 ( 1 9 6 3 ) . T h e s p a r s e r e c o r d i n t h i s c a s e e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r n o t i f i e d r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r b e l i e v e d h e h a d o v e r p a i d h i s t a x e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f t h o s e o v e r p a y m e n t s . T h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r , h o w e v e r , c o n t a i n e d n o d e s c r i p t i o n o f t h e b a s i s f o r p e t i t i o n e r ' s r e f u n d c l a i m . F o r a w r i t i n g t o q u a l i f y a s a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m , t h e w r i t i n g , e v a l u a t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s , m u s t g i v e t h e C o m m i s s i o n e r a d e q u a t e n o t i c e t h a t t h e t a x p a y e r i s s e e k i n g a r e f u n d o f t a x e s f o r s p e c i f i e d y e a r s a n d o f t h e b a s i s f o r t h e c l a i m . T h e r e l e v a n t i n q u i r y , t h e r e f o r e , i s w h e t h e r , u n d e r a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r g a v e s u f f i c i e n t n o t i c e o f t h e b a s i s f o r h i s r e f u n d c l a i m t o r e s p o n d e n t s o t h a t r e s p o n d e n t c o u l d i n v e s t i g a t e t h e c l a i m a n d m a k e a d e t e r m i n a t i o n o n t h e m e r i t s . S e e , e . g . , T u r c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 4 . I n t h i s c a s e , w e a r e p r e s e n t e d w i t h a f a c t u a l r e c o r d t h a t i s s o i n a d e q u a t e w e c a n n o t f a i r l y c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a d e a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m . N e i t h e r t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r n o r p e t i t i o n e r ' s j o i n t l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 i s a n e x h i b i t i n t h i s c a s e . A l t h o u g h r e s p o n d e n t a g r e e s t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r w a s s e n t a n d d o e s n o t d i s p u t e t h a t t h e c o n t e n t s o f t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r a r e a s d e s c r i b e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a t - 1 2 - 8 P e t i t i o n e r d i d n o t a r g u e t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r c o u p l e d w i t h h i s 1 9 9 2 t a x r e t u r n c o n s t i t u t e d h i s i n f o r m a l r e f u n d c l a i m . E v e n i f p e t i t i o n e r h a d m a d e s u c h a n a r g u m e n t , t h e r e c o r d f o r e c l o s e d a n y e v a l u a t i o n o f t h e a r g u m e n t . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d t h e 1 9 9 2 r e t u r n i n t o e v i d e n c e , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y a s t o t h e c o n t e n t s o f t h e 1 9 9 2 r e t u r n . W i t h o u t t h e 1 9 9 2 r e t u r n o r s o m e t e s t i m o n y r e g a r d i n g i t s c o n t e n t s i n t h e r e c o r d , w e s i m p l y c a n n o t e v a l u a t e w h e t h e r t h e f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e 1 9 9 2 o v e r p a y m e n t , w h i c h r e s p o n d e n t r e f u n d e d , w e r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h e f a c t s g e n e r a t i n g t h e o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e o n l y f a c t s w e c a n f a i r l y f i n d o n t h i s r e c o r d a r e t h a t t h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r p r o v i d e d n o t i c e t o r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r f e l t h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d t h a t t h e l e t t e r a n d t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s d i d n o t a d e q u a t e l y n o t i f y r e s p o n d e n t o f t h e b a s i s o f t h e c l a i m . S e e B C S F i n . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 8 F . 3 d 5 2 2 , 5 2 4 - 5 2 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) . t r i a l , t h e l e t t e r , b y i t s e l f , d o e s n o t p r o v i d e t h e m i n i m u m i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o a p p r i s e r e s p o n d e n t o f t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m . 8 T h e A p r i l 1 9 9 6 l e t t e r c o n t a i n s n o m o r e t h a n a n u n s u p p o r t e d a s s e r t i o n b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h a t t h e y b e l i e v e d t h e y w e r e e n t i t l e d t o r e f u n d s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A w r i t i n g e v a l u a t e d w i t h r e f e r e n c e t o i t s s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s t h a t p r o v i d e s n o i n f o r m a t i o n a b o u t t h e b a s i s o f a t a x p a y e r ' s r e f u n d c l a i m d o e s n o t q u a l i f y a s a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m b e c a u s e i t d o e s n o t g i v e t h e C o m m i s s i o n e r " n o t i c e f a i r l y a d v i s i n g t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e n a t u r e o f t h e t a x p a y e r ' s c l a i m " . U n i t e d S t a t e s v . K a l e s , s u p r a a t 1 9 4 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f t h e o v e r p a y m e n t s h e c l a i m s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t h e m a d e a n i n f o r m a l r e f u n d c l a i m a n d b e c a u s e t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t - 1 3 - p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t i m e l y f o r m a l r e f u n d c l a i m , w e m u s t c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t h e f i l e d a q u a l i f y i n g r e f u n d c l a i m a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e f u n d o f h i s o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e o t h e r a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e c o n c l u d e t h a t t h e a r g u m e n t s a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .