TAX COURT OPINION

Case: Larry Whittington
Docket Number: 5208-96
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 09/21/2000
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y W H I T T I N G T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t R A Y W H I T T I N G T O N A N D G L Y N D A W H I T T I N G T O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 5 2 0 8 - 9 6 , 1 1 9 5 5 - 9 6 . F i l e d S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 . R i c h a r d D . H a l l , J r . , a n d W i l l i a m B . T r e v o r r o w , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 5 2 0 8 - 9 6 . R a y W h i t t i n g t o n a n d G l y n d a W h i t t i n g t o n , p r o s e s e i n d o c k e t N o . 1 1 9 5 5 - 9 6 . R o s s A . R o w l e y a n d P a u l G . T o p o l k a , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e s d a t e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , a n d M a r c h 1 2 , 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : L a r r y W h i t t i n g t o n , d o c k e t N o . 5 2 0 8 - 9 6 A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 5 $ 5 4 , 6 3 5 $ 2 , 7 3 2 - - 1 - - $ 1 3 , 6 5 9 1 9 8 6 4 5 , 3 0 7 - - $ 2 , 2 6 5 - - 1 1 1 , 3 2 7 1 9 8 7 4 8 , 1 8 2 - - 2 , 4 0 9 - - 1 1 2 , 0 4 6 1 5 0 p e r c e n t o f t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y . R a y a n d G l y n d a W h i t t i n g t o n , d o c k e t N o . 1 1 9 5 5 - 9 6 A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 5 $ 3 0 , 7 4 0 $ 1 , 5 3 7 - - 1 - - $ 6 , 5 5 0 1 9 8 6 2 7 , 4 3 4 - - $ 1 , 3 7 2 - - 1 4 , 6 6 3 1 9 8 7 4 1 , 2 4 3 - - 2 , 0 6 2 - - 1 9 , 0 7 9 1 5 0 p e r c e n t o f t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e : ( 1 ) E n t i t l e d t o e x c l u d e p a r s o n a g e a l l o w a n c e s f r o m i n c o m e ; ( 2 ) s u b j e c t t o t a x o n c e r t a i n i n c o m e ; ( 3 ) e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( 4 ) l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e ; a n d ( 5 ) l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T W h e n t h e i r r e s p e c t i v e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , L a r r y W h i t t i n g t o n r e s i d e d i n N o r t h C h a r l e s t o n , S o u t h C a r o l i n a , a n d R a y a n d G l y n d a W h i t t i n g t o n r e s i d e d i n G r e e n s b o r o , N o r t h C a r o l i n a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , L a r r y a n d R a y w o r k e d f o r F o u n t a i n o f L i f e , I n c . ( F O L ) , a n e v a n g e l i c a l o r g a n i z a t i o n e s t a b l i s h e d b y t h e i r b r o t h e r J i m W h i t t i n g t o n . O n J a n u a r y 1 , 1 9 7 6 a n d 1 9 7 7 , r e s p e c t i v e l y , R a y a n d L a r r y w e r e o r d a i n e d a s m i n i s t e r s o f t h e G o s p e l b y F O L . I n a d d i t i o n t o t h e i r m i n i s t e r i a l d u t i e s , R a y w a s e m p l o y e d a s F O L ' s s e c r e t a r y - t r e a s u r e r , L a r r y w a s e m p l o y e d a s F O L ' s v i c e p r e s i d e n t , a n d b o t h w e r e m e m b e r s o f F O L ' s b o a r d o f d i r e c t o r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , F O L p r e s e n t e d t h e G o s p e l t h r o u g h s e r v i c e s , c r u s a d e s , a n d p u b l i c a t i o n s . D a i l y s e r v i c e s w e r e c o n d u c t e d b y J i m , L a r r y , a n d R a y a n d i n c l u d e d s e r m o n s , s o n g s , a n d t h e d i s t r i b u t i o n o f r e l i g i o u s m a t e r i a l s ( e . g . , p a m p h l e t s , b o o k s , a l b u m s , a n d c a s s e t t e s ) . J i m , L a r r y , a n d R a y r o u t i n e l y o f f i c i a t e d a t m a r r i a g e s a n d f u n e r a l s a n d p r o v i d e d c o u n s e l i n g t o F O L m e m b e r s . F O L h a d m e m b e r s w h o w e r e n o t a s s o c i a t e d w i t h a n y o t h e r r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n o r d e n o m i n a t i o n . I n a d d i t i o n , F O L c o n d u c t e d s e v e r a l c r u s a d e s e a c h m o n t h a n d d e v e l o p e d a l o y a l g r o u p o f f o l l o w e r s . S o m e o f t h e c r u s a d e s w e r e v i d e o t a p e d a n d l a t e r b r o a d c a s t o n " T h e F o u n t a i n o f L i f e P r e s e n t s J i m W h i t t i n g t o n " t e l e v i s i o n p r o g r a m , w h i c h a t i t s p e a k w a s b r o a d c a s t i n 7 5 t e l e v i s i o n m a r k e t s . - 4 - T h e W h i t t i n g t o n s c r e a t e d a p r o d u c t i o n p l a n f o r F O L e v e n t s . T o e x e c u t e t h i s p l a n , L a r r y f o u n d e d L o v e j o y A g e n c y , I n c . ( L o v e j o y ) , a f o r - p r o f i t c o r p o r a t i o n , a n d L a r r y s e r v e d a s i t s p r e s i d e n t a n d a m e m b e r o f i t s b o a r d o f d i r e c t o r s . L o v e j o y p u r c h a s e d t e l e v i s i o n , r a d i o , a n d n e w s p a p e r a d v e r t i s e m e n t s f o r F O L e v e n t s ; m a d e t r a v e l a r r a n g e m e n t s a n d l e a s e d f a c i l i t i e s f o r F O L e v e n t s ; a n d p r o d u c e d F O L ' s t e l e v i s i o n s h o w s , a l b u m s , a n d c a s s e t t e s . T o f u n d F O L o p e r a t i o n s , F O L s o l i c i t e d c o n t r i b u t i o n s t h r o u g h m a s s m a i l i n g s . T h e m a i l i n g s w e r e a l s o u s e d t o i n f o r m F O L m e m b e r s o f s c h e d u l e d F O L e v e n t s , s u c h a s c r u s a d e s , i n t h e i r g e o g r a p h i c a r e a . F O L m a i l e d a p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f m i l l i o n p i e c e s o f m a i l a m o n t h . T o p r o d u c e t h e s e m a i l i n g s , R a y f o u n d e d W h i t t i n g t o n , I n c . , a f o r - p r o f i t c o r p o r a t i o n . W h i t t i n g t o n , I n c . , b o u g h t e q u i p m e n t a n d p r e p a r e d t h e m a s s m a i l i n g s o n b e h a l f o f F O L i n e x c h a n g e f o r f e e s f r o m F O L . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , F O L p a i d L a r r y a n d R a y s a l a r i e s , h o u s i n g a l l o w a n c e s , a n d o t h e r b e n e f i t s ( i . e . , t r a v e l r e i m b u r s e m e n t s , f o o t b a l l t i c k e t s , a n d s c h o l a r s h i p p l e d g e s ) . T h e s a l a r i e s a n d h o u s i n g a l l o w a n c e s w e r e a u t h o r i z e d b y F O L ' s b o a r d o f d i r e c t o r s b e f o r e p a y m e n t . T h e f o l l o w i n g c h a r t d e l i n e a t e s t h e p a y m e n t s f r o m F O L t o p e t i t i o n e r s . - 5 - L a r r y W h i t t i n g t o n H o u s i n g A l l o w a n c e T r a v e l E C U S c h o l a r s h i p Y e a r S a l a r y A u t h o r i z e d P a i d E x p e n d e d 1 R e i m b u r s e m e n t T i c k e t s 2 P l e d g e s 3 1 9 8 5 $ 8 8 , 4 0 0 $ 5 2 , 0 0 0 $ 6 1 , 6 0 0 $ 5 7 , 1 0 8 $ 2 0 , 4 2 1 - - - - 1 9 8 6 9 1 , 0 0 0 4 5 , 0 0 0 4 0 , 5 0 0 2 5 , 9 0 3 2 3 , 1 6 9 $ 5 2 2 $ 2 , 0 0 0 1 9 8 7 8 8 , 0 0 0 4 5 , 0 0 0 5 5 , 5 0 0 2 5 , 6 0 8 2 0 , 8 2 5 - - 2 , 0 0 0 R a y W h i t t i n g t o n H o u s i n g A l l o w a n c e T r a v e l E C U S c h o l a r s h i p Y e a r S a l a r y A u t h o r i z e d P a i d E x p e n d e d 1 R e i m b u r s e m e n t T i c k e t s 2 P l e d g e s 3 1 9 8 5 $ 8 8 , 4 0 0 $ 5 2 , 0 0 0 $ 4 8 , 1 0 0 $ 3 5 , 7 3 8 $ 2 , 6 0 6 - - - - 1 9 8 6 9 1 , 0 0 0 4 5 , 0 0 0 4 0 , 5 0 0 4 8 , 2 4 7 1 , 9 0 2 $ 5 2 2 $ 2 , 0 0 0 1 9 8 7 8 8 , 0 0 0 4 5 , 0 0 0 5 8 , 0 0 0 2 5 , 7 3 3 4 , 3 0 0 - - 2 , 0 0 0 1 T h e p o r t i o n o f t h e a l l o w a n c e e x p e n d e d f o r h o u s i n g - r e l a t e d e x p e n s e s . 2 F O L p u r c h a s e d E a s t C a r o l i n a U n i v e r s i t y ( E C U ) f o o t b a l l t i c k e t s f o r p e t i t i o n e r s . 3 F O L m a d e s c h o l a r s h i p p l e d g e s t o E C U o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . I n 1 9 8 5 , W h i t t i n g t o n , I n c . , i s s u e d t h r e e c h e c k s p a y a b l e t o R a y f o r $ 1 , 7 5 0 e a c h , a n d L o v e j o y i s s u e d s i x c h e c k s p a y a b l e t o L a r r y f o r $ 1 , 7 5 0 e a c h . I n A p r i l o f 1 9 8 7 , W h i t t i n g t o n , I n c . , i s s u e d f o u r c h e c k s p a y a b l e t o R a y o r h i s c r e d i t o r s t o t a l i n g $ 2 1 , 1 7 2 . O n t h e i r r e s p e c t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , L a r r y c l a i m e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s o f $ 6 , 5 0 0 , $ 1 5 , 7 5 1 , a n d $ 2 6 , 5 0 0 , a n d R a y c l a i m e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s o f $ 1 1 , 5 0 0 , $ 2 8 , 3 6 2 , a n d $ 1 8 , 3 0 0 , r e l a t i n g t o c o n t r i b u t i o n s t o F O L i n 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 , r e s p e c t i v e l y . O P I N I O N I . P a r s o n a g e A l l o w a n c e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 7 , e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m i n c o m e p a r s o n a g e a l l o w a n c e s r e c e i v e d f r o m F O L . S e c t i o n 1 0 7 p r o v i d e s t h a t a m i n i s t e r o f t h e G o s p e l m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e a r e n t a l a l l o w a n c e p a i d t o - 6 - h i m a s p a r t o f h i s c o m p e n s a t i o n , t o t h e e x t e n t u s e d b y h i m t o r e n t o r p r o v i d e a h o m e . T h e a c c o m p a n y i n g r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t t h e r e n t a l a l l o w a n c e m u s t b e p r o v i d e d a s r e m u n e r a t i o n f o r m i n i s t e r i a l s e r v i c e s . S e e s e c . 1 . 1 0 7 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h s e r v i c e s i n c l u d e t h e m i n i s t r a t i o n o f s a c e r d o t a l f u n c t i o n s ; t h e c o n d u c t o f r e l i g i o u s w o r s h i p ; a n d t h e c o n t r o l , c o n d u c t , a n d m a i n t e n a n c e o f r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n s , u n d e r t h e a u t h o r i t y o f a r e l i g i o u s b o d y c o n s t i t u t i n g a c h u r c h . S e e s e c . 1 . 1 4 0 2 ( c ) - 5 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t ' s o n l y c o n t e n t i o n r e g a r d i n g s e c t i o n 1 0 7 i s t h a t F O L i s n o t a " c h u r c h " a n d , t h e r e f o r e , R a y a n d L a r r y w e r e n o t m i n i s t e r s p e r f o r m i n g s e r v i c e s u n d e r t h e a u t h o r i t y o f a c h u r c h . W e d i s a g r e e . T h e t e r m " c h u r c h " i s n o t d e f i n e d i n s e c t i o n 1 0 7 o r t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . N e v e r t h e l e s s , w e h a v e p r e v i o u s l y s t a t e d : T o c l a s s i f y a r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n a s a c h u r c h u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w e s h o u l d l o o k t o i t s r e l i g i o u s p u r p o s e s a n d , p a r t i c u l a r l y , t h e m e a n s b y w h i c h i t s r e l i g i o u s p u r p o s e s a r e a c c o m p l i s h e d . * * * A t a m i n i m u m , a c h u r c h i n c l u d e s a b o d y o f b e l i e v e r s o r c o m m u n i c a n t s t h a t a s s e m b l e s r e g u l a r l y i n o r d e r t o w o r s h i p . W h e n b r i n g i n g p e o p l e t o g e t h e r f o r w o r s h i p i s o n l y a n i n c i d e n t a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f a r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n , t h o s e l i m i t e d a c t i v i t i e s a r e i n s u f f i c i e n t t o l a b e l t h e e n t i r e o r g a n i z a t i o n a c h u r c h . [ F o u n d a t i o n o f H u m a n U n d e r s t a n d i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 3 4 1 , 1 3 5 7 ( 1 9 8 7 ) ( C o u r t r e v i e w e d ) ; c i t a t i o n s a n d i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d . ] F O L h a d a f a r - r a n g i n g m i n i s t r y t h a t r e a c h e d i t s m e m b e r s t h r o u g h t e l e v i s i o n a n d r a d i o b r o a d c a s t s , w r i t t e n p u b l i c a t i o n s , a n d - 7 - c r u s a d e s . F O L h a d l o y a l f o l l o w e r s , s o m e w h o a t t e n d e d w o r s h i p s e r v i c e s h e l d r e g u l a r l y i n G r e e n v i l l e , a n d o t h e r s w h o a t t e n d e d c r u s a d e s h e l d r e g u l a r l y i n v a r i o u s c i t i e s . M a n y o f F O L ' s m e m b e r s w e r e n o t a s s o c i a t e d w i t h a n y o t h e r r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n o r d e n o m i n a t i o n . I n e s s e n c e , F O L h a d t h e r e q u i s i t e b o d y o f b e l i e v e r s , a n d , t h e r e f o r e , R a y a n d L a r r y p e r f o r m e d s e r v i c e s u n d e r t h e a u t h o r i t y o f a c h u r c h . I n a d d i t i o n , L a r r y a n d R a y w e r e " a u t h o r i z e d t o a d m i n i s t e r t h e s a c r a m e n t s , p r e a c h , a n d c o n d u c t s e r v i c e s o f w o r s h i p " a n d w e r e o r d a i n e d m i n i s t e r s o f t h e G o s p e l . S a l k o v v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 1 9 0 , 1 9 4 ( 1 9 6 6 ) . T h e h o u s i n g a l l o w a n c e s a r e e x c l u d a b l e o n l y t o t h e e x t e n t s u c h a l l o w a n c e s w e r e a u t h o r i z e d , p a i d , a n d e x p e n d e d f o r h o u s i n g . S e e s e c . 1 0 7 ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , L a r r y i s a l l o w e d t o e x c l u d e $ 5 2 , 0 0 0 , $ 2 5 , 9 0 3 , a n d $ 2 5 , 6 0 8 , a n d R a y i s a l l o w e d t o e x c l u d e $ 3 5 , 7 3 8 , $ 4 0 , 5 0 0 , a n d $ 2 5 , 7 3 3 , r e l a t i n g t o 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 , r e s p e c t i v e l y . I I . U n r e p o r t e d I n c o m e A . P a y m e n t s F r o m F O L R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t L a r r y ' s a n d R a y ' s t r a v e l r e i m b u r s e m e n t s w e r e t a x a b l e i n c o m e . G e n e r a l l y , a n e m p l o y e e i s n o t r e q u i r e d t o r e p o r t r e i m b u r s e m e n t s r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r f o r t r a v e l e x p e n s e s i n c u r r e d b y t h e e m p l o y e e , f o r t h e b e n e f i t o f t h e e m p l o y e r , i f t h e e m p l o y e e m a k e s a n " a d e q u a t e a c c o u n t i n g " t o h i s e m p l o y e r . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( e ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . ( r e q u i r i n g - 8 - t h e t a x p a y e r t o p r o v i d e t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e a n d t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f s u c h t r a v e l ) . A n e m p l o y e e w h o d o e s n o t m a k e a n " a d e q u a t e a c c o u n t i n g " m u s t r e p o r t a s i n c o m e a n y t r a v e l r e i m b u r s e m e n t s a n d w i l l b e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e e m p l o y e e c a n s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n d i t u r e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( e ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . I f , h o w e v e r , t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o p r o d u c e a d e q u a t e r e c o r d s i s d u e t o t h e l o s s o f s u c h r e c o r d s t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l , t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e t h e r i g h t t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y r e a s o n a b l e r e c o n s t r u c t i o n o f t h e e x p e n s e s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e h o l d t h a t t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e a n a d e q u a t e a c c o u n t i n g t h e y s u b s t a n t i a t e d t h e r e l a t e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d c r e d i b l e t e s t i m o n y r e l a t i n g t o t h i s i s s u e a n d a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d a n d r e c o n s t r u c t e d t h e i r t r a v e l e x p e n s e s . R e s p o n d e n t t o o k p o s s e s s i o n o f , a n d l i m i t e d p e t i t i o n e r s ' a c c e s s t o , t h e i r r e c o r d s . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r o d u c e m o r e a d e q u a t e r e c o r d s i s d u e t o c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e i r c o n t r o l . F O L , i n 1 9 8 6 , p u r c h a s e d E C U f o o t b a l l s e a s o n t i c k e t s f o r J i m , R a y , a n d L a r r y , a n d , i n 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , m a d e s c h o l a r s h i p p l e d g e s t o E C U o n b e h a l f o f R a y a n d L a r r y . A t h i r d p a r t y ' s p a y m e n t o f a t a x p a y e r ' s p e r s o n a l e x p e n s e s i s i n c o m e t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 1 ; C o o r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 3 6 8 , 4 0 7 - 4 0 9 ( 1 9 7 3 ) , a f f d . 5 1 9 - 9 - F . 2 d 1 2 8 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 5 ) . T h e s e p a y m e n t s w e r e f o r p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l b e n e f i t , a n d , a c c o r d i n g l y , a r e i n c o m e . B . P a y m e n t s F r o m W h i t t i n g t o n , I n c . , a n d L o v e j o y I n 1 9 8 5 , R a y r e c e i v e d t h r e e $ 1 , 7 5 0 c h e c k s f r o m W h i t t i n g t o n , I n c . , a n d L a r r y r e c e i v e d s i x $ 1 , 7 5 0 c h e c k s f r o m L o v e j o y . O n t h e m e m o l i n e o f e a c h o f t h e s e c h e c k s , n o t a t i o n s w e r e m a d e i n d i c a t i n g a $ 2 , 5 0 0 s a l a r y p a y m e n t a n d p u r p o r t e d w i t h h o l d i n g s o f $ 7 5 0 . I n 1 9 8 7 , W h i t t i n g t o n , I n c . , i s s u e d f o u r c h e c k s p a y a b l e t o R a y o r h i s c r e d i t o r s t o t a l i n g $ 2 1 , 1 7 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t , i n 1 9 8 5 , R a y a n d L a r r y r e c e i v e d i n c o m e o f $ 2 , 5 0 0 r e l a t i n g t o e a c h c h e c k w i t h t h e a f o r e m e n t i o n e d n o t a t i o n , a n d t h a t , i n 1 9 8 7 , R a y w a s s u b j e c t t o t a x o n t h e p a y m e n t s f r o m W h i t t i n g t o n , I n c . C o n v e r s e l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e s e c h e c k s r e l a t e d t o r e p a y m e n t o f l o a n s R a y m a d e t o W h i t t i n g t o n , I n c . , a n d L a r r y m a d e t o L o v e j o y . W e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s a n d p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s r e l a t i n g t o t h e $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t s a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t a x o n $ 1 , 7 5 0 r e l a t i n g t o e a c h c h e c k . I n a d d i t i o n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e l a t i n g t o t h e 1 9 8 7 p a y m e n t s . I I I . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s t o F O L . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( c ) . S e c t i o n 1 7 0 ( c ) d e f i n e s a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a s a g i f t t o a c o r p o r a t i o n " n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o - 1 0 - t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l " . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( C ) ; M c G a h e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 6 8 , 4 8 1 ( 1 9 8 1 ) ( s t a t i n g t h a t t h e t a x p a y e r " m u s t p r o v e t h a t t h e r e c i p i e n t q u a l i f i e d u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) " ) . W e h a v e f o u n d t h a t , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , L a r r y a n d R a y r e c e i v e d c e r t a i n p a y m e n t s f r o m F O L ( i . e . , u n a u t h o r i z e d p a y m e n t s , f o o t b a l l t i c k e t s , a n d s c h o l a r s h i p p l e d g e s ) . T h e s e p a y m e n t s i n u r e d t o t h e b e n e f i t o f p e t i t i o n e r s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e c o m p e n s a t i o n o r w e r e f r o m a s o u r c e o t h e r t h a n F O L ' s n e t e a r n i n g s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t a l l o w e d t h e c l a i m e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s . I V . A d d i t i o n s t o T a x f o r N e g l i g e n c e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) r e l a t i n g t o 1 9 8 5 a n d s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) r e l a t i n g t o 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t e x e r c i s e d u e c a r e i n r e p o r t i n g t h e i r t a x l i a b i l i t i e s . A c c o r d i n g l y , t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e . V . A d d i t i o n s t o T a x f o r S u b s t a n t i a l U n d e r s t a t e m e n t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 1 , p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A n u n d e r s t a t e m e n t i s s u b s t a n t i a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f $ 5 , 0 0 0 o r 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n . S e e s e c . - 1 1 - 6 6 6 1 ( b ) . P e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a t e m e n t s w e r e n o t b a s e d o n s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y o r a d e q u a t e l y d i s c l o s e d . A c c o r d i n g l y , i f t h e r e c o m p u t e d d e f i c i e n c i e s s a t i s f y t h e s t a t u t o r y p e r c e n t a g e o r a m o u n t , p e t i t i o n e r s w i l l b e l i a b l e f o r t h o s e a d d i t i o n s t o t a x . S e e , e . g . , C l u c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 2 4 , 3 4 0 ( 1 9 9 5 ) . A l l o t h e r c o n t e n t i o n s r a i s e d b y t h e p a r t i e s a r e e i t h e r m o o t , m e r i t l e s s , o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .