TAX COURT OPINION

Case: John W. Schroeder, Jr.
Docket Number: 8820-01L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 08/05/2002
Pages: 16

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N W . S C H R O E D E R , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 2 0 - 0 1 L . F i l e d A u g u s t 5 , 2 0 0 2 . J o h n W . S c h r o e d e r , J r . , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y a n d K a r e n B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l e v y a c t i o n a n d t h a t - 2 - r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 2 s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 3 - 2 A l t h o u g h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l s o s e t s f o r t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , w e a r e c o n c e r n e d i n t h i s p r o c e e d i n g o n l y w i t h p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . A . P e t i t i o n e r ' s F a i l u r e T o F i l e P e t i t i o n e r h a s a h i s t o r y o f f a i l i n g t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 . B . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e f i c i e n c y O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n p e r t i n e n t p a r t , a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 4 0 2 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 4 4 . 6 0 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 3 5 . 7 8 . 2 T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d p r i n c i p a l l y o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t : ( 1 ) W a g e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 9 3 6 ( a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t o n F o r m W - 2 b y G r a n i t e C o n s t r u c t i o n C o . ) ; ( 2 ) n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 3 , 6 2 4 ; a n d ( 3 ) u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 0 9 5 ( a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t o n F o r m 1 0 9 9 - G ) . - 4 - R e s p o n d e n t ' s r e c o r d s r e f l e c t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t r e t u r n e d u n d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e . P e t i t i o n e r h a s n o t d e n i e d t h a t h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C . A s s e s s m e n t o f P e t i t i o n e r ' s L i a b i l i t y P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , o n M a y 2 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , i n f o r m i n g p e t i t i o n e r t h a t h e h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 a n d r e q u e s t i n g t h a t h e p a y i t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . O n O c t o b e r 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a s e c o n d c o l l e c t i o n n o t i c e f o r 1 9 9 2 . O n c e a g a i n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . D . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n N o v e m b e r 1 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( t h e F i n a l N o t i c e ) . T h e F i n a l N o t i c e w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . O n N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t s t a t e d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a d e x p i r e d w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s t a x - 5 - 3 A T X M O D A t r a n s c r i p t c o n t a i n s c u r r e n t a c c o u n t i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m r e s p o n d e n t ' s m a s t e r f i l e . " T X M O D A " i s t h e c o m m a n d c o d e ( C C ) t h a t i s e n t e r e d i n t o r e s p o n d e n t ' s i n t e g r a t e d d a t a r e t r i e v a l s y s t e m ( I D R S ) t o o b t a i n t h e t r a n s c r i p t . I D R S i s e s s e n t i a l l y t h e i n t e r f a c e b e t w e e n r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s a n d r e s p o n d e n t ' s v a r i o u s c o m p u t e r s y s t e m s . l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . E . R e s p o n d e n t ' s E f f o r t s T o S c h e d u l e a H e a r i n g O n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , a n d M a y 1 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r J o e G u r n a b y i s s u e d l e t t e r s t o p e t i t i o n e r r e q u e s t i n g t h a t h e c o n t a c t t h e A p p e a l s O f f i c e t o a r r a n g e a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a t a m u t u a l l y c o n v e n i e n t t i m e . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n t a c t t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h r e g a r d t o e i t h e r l e t t e r . F . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n J u n e 4 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r G u r n a b y p r e p a r e d a n A p p e a l s O f f i c e t r a n s m i t t a l m e m o r a n d u m . T h e m e m o r a n d u m s t a t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e T X M O D A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t d a t e d D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , a n d d e t e r m i n e d t h a t r e s p o n d e n t h a d c o m p l i e d w i t h a l l a p p l i c a b l e l e g a l r e q u i r e m e n t s w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . 3 A c o p y o f t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w a s a t t a c h e d a s a n e x h i b i t t o t h e D e c l a r a t i o n t h a t a c c o m p a n i e d r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . O n J u n e 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h a d - 6 - 4 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C i t r u s H e i g h t s , C a l i f o r n i a . d e t e r m i n e d t h a t i t w a s a p p r o p r i a t e f o r r e s p o n d e n t t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . G . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n O n J u l y 1 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 4 T h e f o l l o w i n g a l l e g a t i o n s r e f l e c t t h e c r u x o f t h e p e t i t i o n : F o r A m e r i c a n s , i n c l u d i n g t h e s e l f - e m p l o y e d , t h e o n l y t a x a u t h o r i z e d u n d e r t h e s e c t i o n s r e f e r r e d t o a b o v e [ s e c t i o n s 1 , 6 0 0 1 , 6 0 1 1 , a n d 6 0 1 2 ] i s F o r m 2 5 5 5 , t i t l e d " F o r e i g n E a r n e d I n c o m e , " n o t F o r m 1 0 4 0 , a s A m e r i c a n s h a v e b e e n l e d t o b e l i e v e . T h e o n l y c o d e s e c t i o n s t h a t e s t a b l i s h l i a b i l i t y f o r t h e i n c o m e t a x o r t h e w i t h h o l d i n g o f i t r e f e r t o n o n r e s i d e n t a l i e n s , f o r e i g n c o r p o r a t i o n s , a n d t h e i r w i t h h o l d i n g a g e n t s , w h o a r e r e q u i r e d t o f i l e a 1 0 4 0 r e t u r n ( 2 6 U S C s e c t i o n s 7 7 0 1 , 1 4 4 1 , 1 4 4 2 , 1 4 4 3 , a n d 1 4 6 1 ) . I n t e r n a l r e v e n u e e m p l o y e e s w e r e i n s t r u c t e d l o n g a g o b y t h e T r e a s u r y S e c r e t a r y t h a t F o r m 1 0 4 0 w a s f o r t h e a b o v e p u r p o s e ; i t w a s n e v e r i n t e n d e d b y l a w t o b e u s e d f o r U . S . c i t i z e n s w h o e a r n t h e i r i n c o m e w i t h i n t h e 5 0 s t a t e s a n d w h o s e i n c o m e i s n o t b y l a w s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x . W a g e s o f m o s t c i t i z e n s h a v e n e v e r b e e n i n t e n d e d b y l a w t o b e s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x . * * * * * * * W a g e s o f m o s t A m e r i c a n s a r e n o t , b y l a w , s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x . A l t h o u g h w a g e s a r e i n c o m e , t h e y d o n o t m e e t t h e f o r m a l l e g a l d e f i n i t i o n f o r i n c l u s i o n a s - 7 - " G r o s s I n c o m e " f r o m w h i c h t h e t a x i s c a l c u l a t e d . * * * * * * * I R S r e v e n u e o f f i c e r s a r e a u t h o r i z e d b y l a w t o c o n d u c t o n l y c i v i l e n f o r c e m e n t u n d e r S u b t i t l e E ( p e r t a i n i n g t o a l c o h o l , t o b a c c o a n d f i r e a r m s t a x e s ) , n o t u n d e r S u b t i t l e A ( i n c o m e t a x e s . ) * * * T h e p e t i t i o n a l s o i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s c o n f u s e d b y " t h e v a r i o u s a m o u n t s s o u g h t i n n u m e r o u s c o n f l i c t i n g n o t i c e s " . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n s e v e r a l e x h i b i t s , i n c l u d i n g a c o p y o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , l e t t e r a t t e m p t i n g t o s c h e d u l e a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . H . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c a n n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 i n t h i s p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 2 s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s i s s u e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . - 8 - P e t i t i o n e r f i l e d a n O p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n h i s O p p o s i t i o n , p e t i t i o n e r r e p e a t s m a n y o f t h e a l l e g a t i o n s m a d e i n t h e p e t i t i o n . T h u s , f o r e x a m p l e , t h e O p p o s i t i o n i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g a l l e g a t i o n s : P e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n b e c a u s e I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e a 1 0 4 0 r e t u r n a n d c l a i m m y w a g e s a s g r o s s t a x a b l e i n c o m e a s c l a i m e d b y t h e r e s p o n d e n t . I h a v e n e v e r h a d a f i l i n g r e q u i r e m e n t t h e r e f o r e r e s p o n d e n t h a s n o a u t h o r i t y t o c o l l e c t a n y t a x o r r e q u i r e p e t i t i o n e r t o f i l e , o r w a s t e a b u n c h o f t i m e c o m m u n i c a t i n g w i t h t h e m o v e r n o n s e n s e . T h i s i s a n i n f r i n g e m e n t o n t h e p e t i t i o n e r ' s f r e e d o m . * * * P e t i t i o n e r a n d t h e c o u r t s c a n a s s u m e t h e r e s p o n d e n t h a d n o a u t h o r i t y f o r s e n d i n g t h e n o t i c e s o f p r o p o s e d a s s e s s m e n t o r t h e f i n a l n o t i c e s , a n d d e m a n d f o r p a y m e n t t o t h e p e t i t i o n e r . T h e r e s p o n d e n t h a s n o a u t h o r i t y t o c o l l e c t a t a x f r o m t h e p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e p e t i t i o n e r h a s N o F i l i n g R e q u i r e m e n t ! A n d t h e o n l y s e c t i o n s t h a t a u t h o r i z e a n i n c o m e t a x a n d t h e r e s p o n d e n t t o s e n d t h e s e n o t i c e s a r e s e c t i o n s w h i c h a p p l y t o n o n - r e s i d e n t a l i e n s , f o r e i g n c o r p o r a t i o n s a n d t h e i r w i t h h o l d i n g a g e n t s w h o a r e r e q u i r e d t o f i l e a 1 0 4 0 u n d e r 2 6 U S C s e c t i o n s 7 7 0 1 , 1 4 4 1 , 1 4 4 2 , 1 4 4 3 a n d 1 4 6 1 ! I n h i s O p p o s i t i o n , p e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s t h a t h e w a s n o t o f f e r e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . P u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e p e n d i n g m o t i o n . I n c o n t r a s t , t h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , n o r d i d p e t i t i o n e r f i l e a s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) , t h e p r o v i s i o n s o f w h i c h w e r e m e n t i o n e d b y t h e C o u r t i n i t s O r d e r c a l e n d a r i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r h e a r i n g . - 9 - D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n - 1 0 - A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . A . S u m m a r y J u d g m e n t P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e a s s e s s m e n t m a d e a g a i n s t h i m o n t h e g r o u n d t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e r e c o r d i m p l i e s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) w o u l d b a r p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . E v e n i f p e t i t i o n e r i s p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e t h e a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g l i a b i l i t y , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r , a s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o - 1 1 - s a y t h a t : P e t i t i o n e r i s a t a x p a y e r s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e e s e c s . 1 , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) ; s e c . 1 . 1 - 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ; c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i s a l s o s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c s . 6 1 ( a ) ( 2 ) , 8 5 ( a ) ; a n d i n c a s e o f f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n , t a x m a y b e a s s e s s e d a t a n y t i m e , s e e s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e a l s o M a d g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 0 ( r e j e c t i n g a s f r i v o l o u s t h e c o n t e n t i o n t h a t o n l y f o r e i g n i n c o m e i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x ) , a f f d . 2 3 F e d . A p p x . 6 0 4 ( 8 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; c f . C o r c o r a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 ( r e j e c t i n g a s f r i v o l o u s t h e c o n t e n t i o n t h a t i n c o m e e a r n e d b y U . S . c i t i z e n s f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s i s e x c l u d e d f r o m U . S . t a x a t i o n u n d e r t h e s o u r c e r u l e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ) . W e l i k e w i s e c o n c l u d e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d a T X M O D A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g - 1 2 - r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t t h e T X M O D A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . - 1 3 - 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r 1 9 9 2 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * T h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o n t h e s a m e d a t e t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d J u n e 8 , 2 0 0 1 . - 1 4 - B . I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n s e v e r a l s u c h c a s e s , R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; C r o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; S m e t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 0 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; N e w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t h a s n o t s p e c i f i c a l l y r e q u e s t e d i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . - 1 5 - 5 F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e w a s n o t o f f e r e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i s b e l i e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s l e t t e r s d a t e d J a n . 3 0 , 2 0 0 1 , a n d M a y 1 , 2 0 0 1 , t h e f i r s t o f w h i c h w a s s p e c i f i c a l l y r e f e r e n c e d i n t h e p e t i t i o n a n d a c o p y a t t a c h e d a s a n e x h i b i t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e w a s c o n f u s e d b y " t h e v a r i o u s a m o u n t s s o u g h t " i s e x p l a i n e d , i n p a r t , b y t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y c h a n g e d w i t h t h e a c c r u a l o f s t a t u t o r y i n t e r e s t ( a n d t h e c o m p o u n d i n g t h e r e o f ) . S e e ( c o n t i n u e d . . . ) H o w e v e r , i n a c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e , t h e C o u r t m a y i m p o s e s u c h a p e n a l t y o n i t s o w n m o t i o n . S e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 1 ( i m p o s i n g s u a s p o n t e a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) . W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n t h i s r e g a r d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s p r o c e e d i n g a s n o t h i n g b u t a v e h i c l e t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s , w h i c h a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . I n s h o r t , h a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s , a n d t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l , o n o u r o w n m o t i o n , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 . C . C o n c l u s i o n W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . 5 - 1 6 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , ( e ) ( 2 ) , 6 6 2 2 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n r e g a r d i n g n o t r e c e i v i n g n o t i c e a n d d e m a n d i s b e l i e d b y t h e T X M O D A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t , a s w e l l a s t h e N o v . 1 0 , 2 0 0 0 , f i n a l n o t i c e ( a c o p y o f w h i c h w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ) , a n d t h e c o l l e c t i o n n o t i c e d a t e d O c t . 9 , 2 0 0 0 ( s e e s u p r a " C " ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w i l l b e e n t e r e d .