TAX COURT OPINION

Case: Phyllis Herrmann Witcher
Docket Number: 7234-01
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 11/26/2002
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P H Y L L I S H E R R M A N N W I T C H E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 3 4 - 0 1 . F i l e d N o v e m b e r 2 6 , 2 0 0 2 . P h y l l i s H e r r m a n n W i t c h e r , p r o s e . W . R a n d o l p h S h u m p , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 7 2 8 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 o f $ 1 6 8 . A f t e r - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r f e e s a n d d u e s p a i d w i t h r e s p e c t t o r e n t a l p r o p e r t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 , 3 4 0 i n w a g e s f r o m H o r i z o n T e m p s & S t a f f e r s , I n c . a n d $ 3 2 0 i n c a p i t a l g a i n a n d o r d i n a r y d i v i d e n d s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e s e i s s u e s a n d w e d e e m t h e m c o n c e d e d . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 , 3 6 6 o f i n c o m e f r o m a r e n t a l p r o p e r t y , n e t o f e x p e n s e s . B e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t s h e r e c e i v e d t h e i n c o m e o r t h a t i t i s t a x a b l e t o h e r , w e d e e m t h i s i s s u e c o n c e d e d . c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e d i s t r i b u t i o n s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y p e n s i o n a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e ; ( 2 ) w h e t h e r a s e t t l e m e n t p a y m e n t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o n r e n t a l p r o p e r t y ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n t i m e l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W i l m i n g t o n , D e l a w a r e , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . F o r c o n v e n i e n c e w e c o m b i n e f i n d i n g s o f f a c t a n d c o n c l u s i o n s . 1 . M i l i t a r y P e n s i o n D i s t r i b u t i o n P e t i t i o n e r a n d M u r r a y H . W i t c h e r , J r . , ( M r . W i t c h e r ) w e r e m a r r i e d i n 1 9 6 1 . M r . W i t c h e r s e r v e d i n t h e U . S . N a v y f o r a n u m b e r o f y e a r s d u r i n g t h e i r m a r r i a g e . P u r s u a n t t o a d i v o r c e p r o c e e d i n g b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . W i t c h e r i n 1 9 9 2 , t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f D e l a w a r e C o u n t y ( c o u r t o f c o m m o n p l e a s ) , - 3 - P e n n s y l v a n i a , c o n c l u d e d t h a t M r . W i t c h e r ' s U . S . N a v y p e n s i o n w a s a m a r i t a l a s s e t a v a i l a b l e f o r e q u i t a b l e d i v i s i o n p u r s u a n t t o a P l a n o f D i s t r i b u t i o n a n d a w a r d e d p e t i t i o n e r 4 8 . 8 5 p e r c e n t o f t h e m i l i t a r y p e n s i o n , t h e v a l u e o f w h i c h w a s d e t e r m i n e d b y t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s t o b e $ 5 0 , 3 2 0 . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e ( D F A S ) p a y t h e p o r t i o n o f t h e m i l i t a r y p e n s i o n d i r e c t l y t o h e r . P e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s t r i b u t i o n s t o t a l i n g $ 5 , 8 3 6 f r o m t h e m i l i t a r y p e n s i o n d u r i n g t h e 1 9 9 8 t a x y e a r . P e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r o n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f i l e d a r e t u r n t h a t r e f l e c t e d h e r n a m e , a d d r e s s , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , s i g n a t u r e , d a t e , a n d t e l e p h o n e n u m b e r s , b u t w a s o t h e r w i s e b l a n k ; i t d i d n o t r e f l e c t e i t h e r i n c o m e r e p o r t e d o r d e d u c t i o n s c l a i m e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e $ 5 , 8 3 6 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e m i l i t a r y p e n s i o n i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a s p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e . G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 ( a ) . P e n s i o n s a n d r e t i r e m e n t a l l o w a n c e s p a i d b y t h e g o v e r n m e n t c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e u n l e s s e x c l u d e d b y l a w . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 1 ) ; W e i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 4 ; E a t i n g e r v . - 4 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 ; s e c . 1 . 6 1 - 1 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e S u p r e m e C o u r t i n M c C a r t y v . M c C a r t y , 4 5 3 U . S . 2 1 0 , 2 2 8 ( 1 9 8 1 ) , d e t e r m i n e d t h a t m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y c o u l d n o t b e a t t a c h e d t o s a t i s f y a p r o p e r t y s e t t l e m e n t i n c i d e n t t o a d i v o r c e , a n d w a s n o t s u b j e c t t o a S t a t e ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . I n r e s p o n s e t o M c C a r t y , C o n g r e s s e n a c t e d 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( 2 0 0 0 ) i n t h e U n i f o r m e d S e r v i c e s F o r m e r S p o u s e s ' P r o t e c t i o n A c t , P u b . L . 9 7 - 2 5 2 , s e c . 1 0 0 2 , 9 6 S t a t . 7 3 0 - 7 3 5 ( 1 9 8 2 ) . T h e p r o v i s i o n s o f 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 , P a y m e n t o f r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y i n c o m p l i a n c e w i t h c o u r t o r d e r s , r e l e v a n t t o t h e c a s e a t h a n d p r o v i d e a s f o l l o w s : ( a ) D e f i n i t i o n s . - - I n t h i s s e c t i o n : ( 1 ) T h e t e r m " c o u r t " m e a n s - - ( A ) a n y c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n o f a n y S t a t e * * * * * * * * * * ( 2 ) T h e t e r m " c o u r t o r d e r " m e a n s a f i n a l d e c r e e o f d i v o r c e , d i s s o l u t i o n , a n n u l m e n t , o r l e g a l s e p a r a t i o n i s s u e d b y a c o u r t , o r a c o u r t o r d e r e d , r a t i f i e d , o r a p p r o v e d p r o p e r t y s e t t l e m e n t i n c i d e n t t o s u c h a d e c r e e ( i n c l u d i n g a f i n a l d e c r e e m o d i f y i n g t h e t e r m s o f a p r e v i o u s l y i s s u e d d e c r e e o f d i v o r c e , d i s s o l u t i o n , * * * o r a c o u r t o r d e r e d , r a t i f i e d , o r a p p r o v e d p r o p e r t y s e t t l e m e n t i n c i d e n t t o s u c h p r e v i o u s l y i s s u e d d e c r e e ) * * * w h i c h - - * * * * * * * - 5 - ( B ) p r o v i d e s f o r - - * * * * * * * ( i i i ) d i v i s i o n o f p r o p e r t y * * * ; a n d ( C ) i n t h e c a s e o f a d i v i s i o n o f p r o p e r t y , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s f o r t h e p a y m e n t o f a n a m o u n t , e x p r e s s e d i n d o l l a r s o r a s a p e r c e n t a g e o f d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y , f r o m t h e d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y o f a m e m b e r t o t h e s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e o f t h a t m e m b e r . * * * * * * * ( c ) A u t h o r i t y f o r c o u r t t o t r e a t r e t i r e d p a y a s p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d s p o u s e . ( 1 ) * * * a c o u r t m a y t r e a t d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y p a y a b l e t o a m e m b e r f o r p a y p e r i o d s b e g i n n i n g a f t e r J u n e 2 5 , 1 9 8 1 , e i t h e r a s p r o p e r t y s o l e l y o f t h e m e m b e r o r a s p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n o f s u c h c o u r t . * * * ( 2 ) N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n s o f l a w , t h i s s e c t i o n d o e s n o t c r e a t e a n y r i g h t , t i t l e , o r i n t e r e s t w h i c h c a n b e s o l d , a s s i g n e d , t r a n s f e r r e d , o r o t h e r w i s e d i s p o s e d o f ( i n c l u d i n g b y i n h e r i t a n c e ) b y a s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e . * * * C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 a l l o w S t a t e c o u r t s t o t r e a t a m i l i t a r y p e n s i o n " e i t h e r a s t h e p r o p e r t y s o l e l y o f t h e m e m b e r o r a s t h e p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e . " S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 , a t 4 ( 1 9 8 2 ) ; s e e a l s o P f i s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 8 . C o n g r e s s f u r t h e r n o t e d t h a t t h e b i l l : d o e s n o t r e q u i r e a n y d i v i s i o n o f r e t i r e d p a y b y a S t a t e c o u r t ; n o r d o e s i t p r o h i b i t s u c h d i v i s i o n . T r e a t m e n t o f s u c h r e t i r e d p a y - - w i t h c e r t a i n l i m i t a t i o n s - - g e n e r a l l y w o u l d b e d e p e n d e n t o n t h e d i v o r c e a n d p r o p e r t y l a w s a p p l i e d b y t h e c o u r t s o f t h e j u r i s d i c t i o n - 6 - i n w h i c h a d i v o r c e o r o t h e r r e l a t e d d e c r e e i s i s s u e d . [ S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 , a t 4 . ] A c o u r t i n P e n n s y l v a n i a h a s t h e a u t h o r i t y t o e q u i t a b l y d i v i d e m a r i t a l p r o p e r t y i n a n a c t i o n f o r d i v o r c e . 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c . 3 5 0 2 ( a ) ( W e s t 1 9 9 8 ) . I t h a s b e e n c l e a r l y e s t a b l i s h e d i n P e n n s y l v a n i a t h a t m i l i t a r y p e n s i o n b e n e f i t s q u a l i f y a s m a r i t a l p r o p e r t y a n d a r e s u b j e c t t o e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c s . 3 5 0 1 , 3 5 0 2 ( W e s t 1 9 9 8 ) ; B e r r i n g t o n v . B e r r i n g t o n , 4 0 9 P a . S u p e r . 3 5 5 , 3 6 2 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 5 3 4 P a . 3 9 3 ( 1 9 9 3 ) . A s i n d i c a t e d , i n c o m e f r o m p r o p e r t y i s t a x e d t o t h e o w n e r o f t h e p r o p e r t y . E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 , ( c i t i n g H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 ( 1 9 4 0 ) ; P o e v . S e a b o r n , 2 8 2 U . S . 1 0 1 ( 1 9 3 0 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 1 ( a ) , n o g a i n o r l o s s i s r e c o g n i z e d o n a t r a n s f e r o f p r o p e r t y f r o m a n i n d i v i d u a l t o a s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e i f t h e t r a n s f e r i s i n c i d e n t t o a d i v o r c e . S u c h t r a n s f e r s a r e t r e a t e d a s n o n t a x a b l e g i f t s , a n d t h e t r a n s f e r e e h a s t h e t r a n s f e r o r ' s b a s i s . S e c . 1 0 4 1 ( b ) . I n e n a c t i n g s e c t i o n 1 0 4 1 i n t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 1 , 9 8 S t a t . 7 9 3 , C o n g r e s s i n d i c a t e d i t s b e l i e f t h a t " i t i s i n a p p r o p r i a t e t o t a x t r a n s f e r s b e t w e e n s p o u s e s . " H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 , p a r t I I , a t 1 4 9 1 ( 1 9 8 4 ) . - 7 - 3 P e t i t i o n e r r e l i e s o n 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) a n d E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 f o r s u p p o r t f o r t h e a r g u m e n t t h a t t h e m i l i t a r y p e n s i o n d i s t r i b u t i o n i s n e t o f i n c o m e t a x e s . C o n g r e s s a m e n d e d t h e s t a t u t e i n t h e N a t i o n a l D e f e n s e A u t h o r i z a t i o n A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 1 - 5 1 0 , s e c . 5 5 5 ( a ) - ( d ) , 1 0 4 S t a t . 1 5 6 9 , 1 5 7 0 , a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g i s n o l o n g e r t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g d i s p o s a b l e m i l i t a r y r e t i r e d p a y u n d e r 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( C ) . P e t i t i o n e r w a s a w a r d e d 4 8 . 8 5 p e r c e n t o f h e r f o r m e r h u s b a n d ' s N a v y r e t i r e m e n t p a y , a n d r e c e i v e d $ 5 , 8 3 6 d i r e c t l y f r o m t h e D F A S i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e i s n o t t h e l e g a l o w n e r o f t h e m i l i t a r y p e n s i o n ; t h e r e f o r e , t h e p a y m e n t s d i s t r i b u t e d t o h e r a r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e . T h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s d e t e r m i n e d t h a t t h e N a v y p e n s i o n w a s a m a r i t a l a s s e t a v a i l a b l e f o r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n i n c i d e n t t o t h e d i v o r c e . T h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s a w a r d e d h e r a n " e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n o f 6 0 p e r c e n t o f t h e m a r i t a l e s t a t e * * * a s s e t f o r t h i n t h e p l a n " . P e t i t i o n e r h a s a r i g h t t o t h o s e d i s t r i b u t i o n s t h a t w e r e a w a r d e d t o h e r . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( c ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e m i l i t a r y c o n s i d e r s t h e m i l i t a r y p e n s i o n t o b e " p a y " b e c a u s e i t i s t a x e d b e f o r e a d i s t r i b u t i o n ( a n d t h e d i s t r i b u t i o n i s n e t o f t a x e s ) . 3 P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y r e a s o n w h y t h e d i s t r i b u t i o n s t o h e r , i f t h e y a r e " p a y " , a r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r i n c o m e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e m i l i t a r y p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s s h e r e c e i v e d a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 0 4 1 . A n o w n e r o f a n i n t e r e s t i n a m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n , l i k e o t h e r p e n s i o n s , h a s a r i g h t t o r e c e i v e f u t u r e - 8 - i n c o m e f r o m t h e r e t i r e e ' s e m p l o y e r . E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d d i r e c t l y f r o m D F A S r e p r e s e n t a d i v i s i o n o f a m i l i t a r y p e n s i o n . I f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t t h e d i v i s i o n o f t h e m i l i t a r y p e n s i o n e f f e c t e d a t r a n s f e r o f p r o p e r t y t o p e t i t i o n e r s u b j e c t t o s e c t i o n 1 0 4 1 , p e t i t i o n e r h a s n o b a s i s i n s u c h p r o p e r t y , a n d t h u s t h e f u l l a m o u n t o f t h e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n t o h e r i s i n c l u d a b l e i n h e r i n c o m e . S e c . 1 0 4 1 ( b ) . T h e c a s e a t h a n d c a n b e d i s t i n g u i s h e d f r o m B a l d i n g v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 3 6 8 ( 1 9 9 2 ) , i n w h i c h t h i s C o u r t d e t e r m i n e d t h a t p a y m e n t s t o t h e t a x p a y e r , a f o r m e r s p o u s e o f a r e t i r e d m i l i t a r y s e r v i c e m a n , w e r e t r a n s f e r s i n c i d e n t t o a d i v o r c e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 1 , a n d i n c o m e w a s n o t r e c o g n i z e d b y t h e t a x p a y e r . I n B a l d i n g , t h e t a x p a y e r r e c e i v e d c a s h p a y m e n t s d i r e c t l y f r o m h e r f o r m e r s p o u s e i n c o n s i d e r a t i o n o f h e r a g r e e m e n t t o r e l i n q u i s h a l l c l a i m s t o t h e f o r m e r s p o u s e ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . I d . a t 3 6 9 . T h e C o u r t v i e w e d t h e t a x p a y e r ' s r e l e a s e o f r i g h t s t o t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i n e x c h a n g e f o r t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s a s a t r a n s f e r o f p r o p e r t y . I d . a t 3 7 3 . P e t i t i o n e r , i n c o n t r a s t , r e c e i v e d d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e D F A S a s a r e s u l t o f h e r r e t a i n e d o w n e r s h i p i n t e r e s t i n h e r f o r m e r s p o u s e ' s m i l i t a r y p e n s i o n . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 8 f r o m t h e m i l i t a r y p e n s i o n a r e i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e . S e e E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , - 9 - 4 P r i o r t o t h e a m e n d m e n t o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 3 8 - 1 8 3 9 , e f f e c t i v e f o r a m o u n t s r e c e i v e d a f t e r A u g . 2 0 , 1 9 9 6 , g r o s s i n c o m e d i d n o t i n c l u d e d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e r s o n a l i n j u r i e s i n c l u d e d n o n p h y s i c a l i n j u r i e s . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 9 n . 4 ( 1 9 9 5 ) ( c i t i n g U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 5 n . 6 ( 1 9 9 2 ) ) . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . 2 . L a w s u i t S e t t l e m e n t I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f P e n n s y l v a n i a a g a i n s t t h e W i l m i n g t o n T r u s t C o m p a n y a n d o t h e r p a r t i e s f o r b r e a c h o f c o n t r a c t , b r e a c h o f t h e i m p l i e d c o v e n a n t o f g o o d f a i t h a n d f a i r d e a l i n g , d e f a m a t i o n d u e t o r e p o r t i n g a c h a r g e - o f f t o a c r e d i t r e p o r t i n g s e r v i c e , f r a u d , a n d t h e i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . P u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t o f t h e l a w s u i t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 5 0 0 i n 1 9 9 8 . T h e p a r t i e s ' b a s i s f o r s e t t l e m e n t i s n o t s e t f o r t h i n t h e s e t t l e m e n t d o c u m e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e p a y m e n t r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f t h e l a w s u i t w a s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s ( o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s ) r e c e i v e d , w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t , a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r p e r i o d i c p a y m e n t s , o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 4 F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) , e m o t i o n a l d i s t r e s s - 1 0 - s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s , e x c e p t t o t h e e x t e n t o f a n y d a m a g e s n o t i n e x c e s s o f t h e a m o u n t p a i d f o r m e d i c a l c a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e e m o t i o n a l d i s t r e s s . S e c . 1 0 4 ( a ) . D a m a g e s r e c e i v e d t h a t a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e i n c l u d e a n a m o u n t r e c e i v e d t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e t h e d e f a m a t i o n a n d e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e s o f a c t i o n a l l e g e d i n t h e l a w s u i t c o m p l a i n t a r e i n j u r i e s p e r s o n a l t o p e t i t i o n e r , s e e , e . g . , T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 2 9 9 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; F r e e m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 4 ( b r e a c h i n g i m p l i e d c o v e n a n t o f g o o d f a i t h i s n o t a p e r s o n a l i n j u r y ) , w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t a n y p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t w a s p a i d t o p e t i t i o n e r a s c o m p e n s a t i o n f o r p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . T h e s e t t l e m e n t d o c u m e n t p u r s u a n t t o w h i c h t h e l a w s u i t w a s s e t t l e d d o e s n o t p r o v i d e t h e b a s i s f o r t h e p a r t i e s ' s e t t l e m e n t . P e t i t i o n e r h a s n o t a r g u e d t h a t s h e r e c e i v e d t h e $ 1 , 5 0 0 s e t t l e m e n t o n a c c o u n t o f a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . W e c o n c l u d e t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i s n o t a p p l i c a b l e t o e x c l u d e t h e $ 1 , 5 0 0 p a y m e n t r e c e i v e d f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e s e t t l e m e n t o n a c c o u n t o f a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . - 1 1 - 5 T h e C o u r t h e l d t h e r e c o r d o p e n a f t e r t r i a l t o a l l o w p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y t o s u p p l e m e n t t h e r e c o r d o n t h i s i s s u e ; h o w e v e r , n o a d d i t i o n a l e v i d e n c e w a s o f f e r e d a n d a s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n w a s n o t f i l e d . 3 . D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n P e t i t i o n e r o w n e d a c o n d o m i n i u m i n P e n n s y l v a n i a t h a t s h e h e l d a s r e n t a l p r o p e r t y i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r m o v e d i n t o t h e c o n d o m i n i u m i n J a n u a r y 2 0 0 0 a f t e r b e i n g f o r c i b l y e j e c t e d f r o m t h e h o u s e i n w h i c h s h e h a d l i v e d f o r t h e p r e v i o u s 2 0 y e a r s i n a f o r e c l o s u r e a c t i o n . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o n t h e c o n d o m i n i u m , w h i c h s h e h e l d a s r e n t a l p r o p e r t y . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n . A t a x p a y e r m a y b e a l l o w e d a s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r t h e e x h a u s t i o n , w e a r a n d t e a r o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c . 1 6 7 ( a ) ( 2 ) . A t a x p a y e r i s g e n e r a l l y r e q u i r e d t o k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e n a b l e t h e S e c r e t a r y t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y t e s t i m o n y o r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e a m o u n t o f d e p r e c i a t i o n o n t h e r e n t a l p r o p e r t y t h a t s h e b e l i e v e s s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t o r h e r a d j u s t e d b a s i s i n t h e r e n t a l p r o p e r t y . 5 T h e b u r d e n i s o n p e t i t i o n e r t o s u b s t a n t i a t e t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n . R u l e - 1 2 - 6 S e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t s h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 6 W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n . 4 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o n t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a n y r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e S e c r e t a r y h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y , a d d i t i o n t o t a x , o r a d d i t i o n a l a m o u n t i m p o s e d . S e c . 7 4 9 1 ( c ) ; s e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r h a d r e q u e s t e d , a n d w a s g r a n t e d , e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e h e r r e t u r n u n t i l A u g u s t 1 5 a n d A u g u s t 2 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t s h e f i l e d h e r r e t u r n f o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r w i t h r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e t h o u g h t t h a t s h e f i l e d a n a d d i t i o n a l r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n t o f i l e h e r r e t u r n e x t e n d i n g t h e f i l i n g d a t e t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 9 . A f t e r s h e w a s e v i c t e d f r o m h e r h o u s e i n J u l y 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r i n J a n u a r y 2 0 0 0 p e r m a n e n t l y m o v e d i n t o t h e c o n d o m i n i u m t h a t s h e o w n e d a n d h a d p r e v i o u s l y r e n t e d o u t . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t s h e w a s l i v i n g i n t e m p o r a r y h o u s i n g a n d l a c k e d - 1 3 - a c c e s s t o h e r b e l o n g i n g s p r i o r t o J a n u a r y 2 0 0 0 . W h i l e l i v i n g i n t e m p o r a r y h o u s i n g , h e r b e l o n g i n g s w e r e i n s t o r a g e . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o d u c e d s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e h e r r e t u r n t i m e l y a n d t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s a p p r o p r i a t e . W e a l s o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h e r f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n t i m e l y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .