TAX COURT OPINION

Case: Patricia Barranco
Docket Number: 819-01
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 01/21/2003
Pages: 25

1 R e f e r e n c e s t o s e c s . 6 0 1 5 a n d 7 4 9 1 a r e t o t h o s e s e c t i o n s a s a d d e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 0 0 1 ( a ) a n d 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , 7 3 4 . U n l e s s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C I A B A R R A N C O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 8 1 9 - 0 1 , 8 2 0 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 3 . N e i l V . B i r k h o f f , f o r p e t i t i o n e r . D u s t i n M . S t a r b u c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , p e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) w i t h r e s p e c t t o j o i n t r e t u r n s t h a t s h e a n d h e r h u s b a n d f i l e d f o r 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 2 . 1 - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n s h e p e t i t i o n e d t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B l a c k s b u r g , V i r g i n i a , w i t h h e r h u s b a n d , D r . S a l v a t o r e D . B a r r a n c o ( D r . B a r r a n c o ) . I . P e r s o n a l H i s t o r y / H o u s e h o l d M a n a g e m e n t P e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o w e r e m a r r i e d d u r i n g a l l t h e y e a r s a t i s s u e , a s w e l l a s u p t h r o u g h t h e t r i a l o f t h i s c a s e . T h e y h a v e t h r e e d a u g h t e r s a n d a s o n . W h e n p e t i t i o n e r m a r r i e d D r . B a r r a n c o i n 1 9 6 1 , s h e w a s i n h e r s e c o n d y e a r o f n u r s i n g s c h o o l ; h e w a s i n m e d i c a l s c h o o l . S i n c e g e t t i n g m a r r i e d , s h e h a s n o t r e c e i v e d o t h e r f o r m a l e d u c a t i o n o r g a i n f u l l y w o r k e d o u t s i d e t h e h o m e . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , D r . B a r r a n c o w a s a f i n a n c i a l l y s u c c e s s f u l o r t h o p e d i c s u r g e o n i n p r i v a t e p r a c t i c e i n B l a c k s b u r g , V i r g i n i a . I n 1 9 8 3 , h e w a s a 5 0 - p e r c e n t s h a r e h o l d e r o f t h e m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n i n w h i c h h e p r a c t i c e d . D u r i n g t h e r e m a i n i n g y e a r s a t i s s u e , h e w a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f t h e c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n D r . B a r r a n c o ' s m e d i c a l p r a c t i c e , a n d h e d i d n o t u s u a l l y d i s c u s s i t w i t h h e r . - 3 - F o r t h e f i r s t 1 5 y e a r s o f t h e B a r r a n c o s ' m a r r i a g e , p e t i t i o n e r h a n d l e d f a m i l y f i n a n c i a l m a t t e r s , p a y i n g t h e f a m i l y b i l l s o u t o f a c h e c k i n g a c c o u n t . A b o u t 1 9 7 6 , D r . B a r r a n c o a s s u m e d a l a r g e p a r t o f t h i s r e s p o n s i b i l i t y a n d e v e n t u a l l y e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f v a r i o u s a c c o u n t a n t s t o a s s i s t h i m . H e b e g a n h a v i n g f a m i l y b i l l s s e n t d i r e c t l y t o h i s o f f i c e , w h e r e h e w o u l d w r i t e c h e c k s t o p a y t h e m . H e a l s o b e g a n p r o v i d i n g p e t i t i o n e r a m o n t h l y " s t i p e n d " t o c o v e r h o u s e h o l d e x p e n s e s s u c h a s f o r g r o c e r i e s , c l o t h i n g , a n d i n c i d e n t a l s . P e t i t i o n e r m i g h t u s e a n y r e s i d u a l a m o u n t o f t h e s t i p e n d s t o p a y o t h e r c h a r g e s o n h e r o w n c r e d i t c a r d s . ( O t h e r w i s e , D r . B a r r a n c o w o u l d p a y h e r c r e d i t c a r d c h a r g e s a l o n g w i t h o t h e r f a m i l y b i l l s . ) D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , t h e s t i p e n d r a n g e d f r o m $ 2 , 0 0 0 t o $ 3 , 0 0 0 a m o n t h . E a c h y e a r , D r . B a r r a n c o a l s o g a v e p e t i t i o n e r a n a d d i t i o n a l m o n t h l y s t i p e n d p a y m e n t o f l i k e a m o u n t t o b u y C h r i s t m a s g i f t s f o r t h e i r c h i l d r e n . T h e B a r r a n c o s ' d i s c u s s i o n s o f f a m i l y f i n a n c e s r e l a t e d p r i m a r i l y t o t h e a d e q u a c y o f p e t i t i o n e r ' s s t i p e n d a n d , o n o c c a s i o n , t o t h e f i n a n c i n g o f t h e v a r i o u s r e a l e s t a t e p u r c h a s e s d i s c u s s e d b e l o w . - 4 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d i n t h e c h a r t , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e c o s t o f t h e s e p r o p e r t i e s . 3 T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o t h e B a r r a n c o s ' p e r s o n a l r e s i d e n c e b e f o r e 1 9 8 3 . I I . T h e B a r r a n c o s ' M a j o r F i n a n c i a l E x p e n d i t u r e s A . R e a l E s t a t e P u r c h a s e s B e g i n n i n g b e f o r e a n d c o n t i n u i n g i n t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o p u r c h a s e d , w i t h f u n d s p r o v i d e d b y D r . B a r r a n c o , v a r i o u s p a r c e l s o f V i r g i n i a r e a l e s t a t e , a s f o l l o w s : 2 D a t e P r o p e r t y P u r c h a s e d 0 9 / 1 9 7 5 5 . 0 2 4 a c r e s i n W o o d l a n d H i l l E s t a t e s 0 1 / 1 9 7 6 T w o l a k e s i d e l o t s o f u n d i s c l o s e d a c r e a g e a t S m i t h M o u n t a i n L a k e , f o r a b o u t $ 3 5 , 0 0 0 1 0 / 1 9 8 0 9 . 1 1 9 a c r e s i n M o u n t a i n V i e w E s t a t e s 1 2 / 1 9 8 2 5 . 0 0 0 a c r e s i n W o o d l a n d H i l l E s t a t e s 0 7 / 1 9 8 3 5 . 0 5 0 a c r e s i n W o o d l a n d H i l l E s t a t e s 1 1 / 1 9 8 3 5 . 0 2 0 a c r e s i n W o o d l a n d H i l l E s t a t e s I n 1 9 7 7 , t h e B a r r a n c o s b u i l t a v a c a t i o n h o m e o n o n e o f t h e l a k e s i d e l o t s a t S m i t h M o u n t a i n L a k e . I n 1 9 8 3 , t h e y c o n s t r u c t e d t h e i r p r i m a r y r e s i d e n c e o n o n e o f t h e i r W o o d l a n d H i l l E s t a t e s p a r c e l s . 3 I n i t i a l l y , t h e B a r r a n c o s h e l d t i t l e t o a l l t h e s e p r o p e r t i e s ( b o t h a c r e a g e a n d i m p r o v e m e n t s ) a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y . O n A p r i l 2 1 , 1 9 8 6 , D r . B a r r a n c o g a v e p e t i t i o n e r h i s i n t e r e s t i n a l l t h e s e p r o p e r t i e s . M e a n w h i l e , i n O c t o b e r 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r h a d p u r c h a s e d i n h e r o w n n a m e , w i t h f u n d s t h a t D r . B a r r a n c o h a d p r o v i d e d , a n a d d i t i o n a l 1 0 0 . 7 a c r e s o f l a n d a d j a c e n t t o t h e 2 9 - p l u s a c r e s t h e y - 5 - h a d p r e v i o u s l y a c q u i r e d i n W o o d l a n d H i l l E s t a t e s a n d M o u n t a i n V i e w E s t a t e s . I n 1 9 8 5 , t h e m o r t g a g e o n t h e S m i t h M o u n t a i n L a k e v a c a t i o n h o m e w a s p a i d o f f . I n 1 9 8 9 , a t a n u n d i s c l o s e d c o s t , t h e B a r r a n c o s r e m o d e l e d t h e v a c a t i o n h o m e . B . F a m i l y V a c a t i o n s I n 1 9 8 4 o r 1 9 8 5 , t h e B a r r a n c o s t o o k t h e i r s o n t o S c a n d i n a v i a f o r a c o u p l e o f w e e k s . A l s o d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , t h e B a r r a n c o s t o o k t h r e e o f t h e i r c h i l d r e n o n a b u s t o u r o f I t a l y , a n d p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o t o o k a s n o w - s k i i n g t r i p t o F r a n c e w i t h t h e A t l a n t a S k i C l u b . I n a d d i t i o n , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , D r . B a r r a n c o t o o k a c o u p l e o f s n o w - s k i i n g t r i p s t o S w i t z e r l a n d w i t h h i s s o n , a n d h e a l s o t o o k a n n u a l w e e k - l o n g s n o w - s k i i n g v a c a t i o n s i n C o l o r a d o . C . D a u g h t e r s ' W e d d i n g s D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , e a c h o f t h e B a r r a n c o s ' d a u g h t e r s g o t m a r r i e d . D r . B a r r a n c o s p e n t a p p r o x i m a t e l y $ 8 , 0 0 0 t o $ 1 0 , 0 0 0 o n e a c h w e d d i n g . P e t i t i o n e r h e l p e d p l a n t h e s e w e d d i n g s b u t d i d n o t k n o w t h e t o t a l c o s t . D . G i f t s F o r e a c h y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y s p e n t a t l e a s t $ 5 0 0 t o $ 1 , 0 0 0 f o r C h r i s t m a s p r e s e n t s o n e a c h o f t h e B a r r a n c o s ' f o u r c h i l d r e n . D r . B a r r a n c o a l s o m a d e g i f t s t o t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , i n c l u d i n g t h e s e s i g n i f i c a n t g i f t s , a l l - 6 - m a d e w i t h p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e : I n 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 , a F i a t s p o r t s c a r f o r o n e d a u g h t e r ; i n 1 9 8 4 , a M a z d a 6 2 6 a u t o m o b i l e f o r a n o t h e r d a u g h t e r ; i n 1 9 8 5 , a h o r s e f o r o n e d a u g h t e r ; a n d i n 1 9 8 8 , a F o r d P r o b e a u t o m o b i l e f o r t h e s o n . D r . B a r r a n c o ' s C h r i s t m a s g i f t s t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e i n c l u d e d w h a t s h e d e s c r i b e s a s " n i c e j e w e l r y " a n d a f o x j a c k e t . H i s a n n i v e r s a r y g i f t s t o h e r d u r i n g t h e s e y e a r s i n c l u d e d a d i a m o n d e n g a g e m e n t r i n g a n d a n o t h e r p i e c e o f d i a m o n d j e w e l r y . E . O t h e r C a r s a n d B o a t s E v e r y 2 o r 3 y e a r s , D r . B a r r a n c o b o u g h t p e t i t i o n e r a n e w s t a t i o n w a g o n . F r o m 1 9 8 2 u n t i l 1 9 8 7 , D r . B a r r a n c o d r o v e a P o r s c h e a u t o m o b i l e p r o v i d e d b y h i s m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n . A b o u t 1 9 8 8 , h e b e g a n d r i v i n g a M e r c e d e s , a l s o p r o v i d e d b y h i s m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n . I n 1 9 9 1 , D r . B a r r a n c o b o u g h t h i m s e l f a M a z d a M i a t a . D u r i n g t h e m i d - 1 9 7 0 s , t h e B a r r a n c o s u s e d f u n d s e a r n e d b y D r . B a r r a n c o t o a c q u i r e a b o a t , t i t l e d i n b o t h t h e i r n a m e s . I n t h e e a r l y 1 9 8 0 s , t h e B a r r a n c o s t r a d e d i n t h i s b o a t a n d , w i t h f u n d s e a r n e d b y D r . B a r r a n c o , b o u g h t a n o t h e r o n e , t i t l e d o n l y i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . F . C o l l e g e T u i t i o n D u r i n g e a c h y e a r f r o m 1 9 8 3 t o 1 9 9 1 i n c l u s i v e , a t l e a s t o n e o f t h e B a r r a n c o c h i l d r e n w a s i n c o l l e g e . ( D u r i n g 5 o f t h e y e a r s - 7 - a t i s s u e , t w o o r m o r e o f t h e B a r r a n c o c h i l d r e n w e r e c o n c u r r e n t l y e n r o l l e d i n c o l l e g e . ) T w o o f t h e c h i l d r e n a t t e n d e d p u b l i c u n i v e r s i t i e s o u t o f S t a t e , o n e a t t e n d e d a p r i v a t e u n i v e r s i t y o u t o f S t a t e , a n d o n e a t t e n d e d a n i n - S t a t e u n i v e r s i t y . D r . B a r r a n c o p a i d t h e t u i t i o n , r o o m , b o a r d , a n d r e l a t e d f e e s f o r e a c h c h i l d . P e t i t i o n e r k n e w t h a t D r . B a r r a n c o w a s p a y i n g t h e s e e x p e n s e s , a l t h o u g h s h e w a s u n a w a r e o f t h e e x a c t a m o u n t s . I I I . D r . B a r r a n c o ' s T a x E v a s i o n S c h e m e F o r e a c h y e a r a t i s s u e , D r . B a r r a n c o s o u g h t t o e v a d e i n c o m e t a x e s b y d i v e r t i n g i n c o m e g e n e r a t e d b y h i s m e d i c a l p r a c t i c e . H i s m e a n s o f t h i s a t t e m p t e d t a x e v a s i o n w a s t o w r i t e c h e c k s p a y a b l e t o v a r i o u s f i c t i t i o u s i n d i v i d u a l s o r o r g a n i z a t i o n s s e t u p b y h i s N e w Y o r k C i t y a c c o u n t a n t . T h e s e f r a u d u l e n t " p a y m e n t s " w e r e t h e n c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n t h e c o r p o r a t e t a x r e t u r n . A f t e r t a k i n g 1 0 p e r c e n t o f t h e f r a u d u l e n t " p a y m e n t s " a s a f e e , t h e N e w Y o r k C i t y a c c o u n t a n t w o u l d a p p l y t h e r e m a i n i n g 9 0 p e r c e n t o f t h e p r o c e e d s a s D r . B a r r a n c o d i r e c t e d , m a k i n g d e p o s i t s i n t o c h e c k i n g a c c o u n t s a n d f u n d s t h a t D r . B a r r a n c o c o u l d d r a w f r o m a s n e e d e d , o r e l s e i n t o a n e s c r o w a c c o u n t t h a t D r . B a r r a n c o u s e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s . D r . B a r r a n c o c a r r i e d o u t t h e s e a c t s o f t a x e v a s i o n w i t h o u t p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e , c o n s e n t , o r a c q u i e s c e n c e . I V . T h e B a r r a n c o s ' T a x R e t u r n s F o r e a c h y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n t h e s e j o i n t r e t u r n s , t h e y - 8 - 4 A s f a r a s t h e r e c o r d r e v e a l s , o n t h e B a r r a n c o s ' o r i g i n a l l y f i l e d i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , D r . B a r r a n c o ' s m e d i c a l p r a c t i c e e a r n i n g s w e r e r e p o r t e d , a p p a r e n t l y i n c o r r e c t l y , o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . T h e s e a m o u n t s o f r e p o r t e d S c h e d u l e C e a r n i n g s w e r e a p p a r e n t l y n e t o f t h e f r a u d u l e n t d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e c o r p o r a t e r e t u r n s f o r D r . B a r r a n c o ' s m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n . r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a s i n d i c a t e d b e l o w , o m i t t i n g c e r t a i n a m o u n t s o f g r o s s i n c o m e a s a r e s u l t o f D r . B a r r a n c o ' s t a x e v a s i o n s c h e m e a n d t h e r e b y g i v i n g r i s e t o a d d i t i o n a l t a x d u e , a s a l s o i n d i c a t e d b e l o w : 4 A d j u s t e d T a x a b l e G r o s s G r o s s I n c o m e I n c o m e I n c o m e A d d i t i o n a l T a x Y e a r R e p o r t e d R e p o r t e d O m i t t e d T a x D u e 1 9 8 3 $ 5 , 6 7 8 * $ 8 0 5 , 8 1 9 $ 3 0 3 , 5 6 5 1 9 8 4 7 8 , 7 2 2 * 5 5 3 , 5 1 8 1 8 9 , 6 3 2 1 9 8 5 3 2 , 6 7 8 * 6 4 3 , 3 5 6 2 5 7 , 8 4 7 1 9 8 6 4 7 , 7 0 9 * 5 2 1 , 8 2 9 1 8 5 , 2 3 9 1 9 8 7 8 , 2 9 3 $ 6 3 , 4 0 7 6 0 0 , 9 3 4 1 8 0 , 9 2 5 1 9 8 8 6 , 9 3 2 4 9 , 8 8 1 4 6 7 , 0 1 2 1 0 6 , 8 5 5 1 9 8 9 8 4 , 9 6 5 1 2 4 , 9 6 8 6 2 5 , 8 5 8 1 3 8 , 4 8 7 1 9 9 0 1 0 0 , 3 7 5 1 4 6 , 3 7 1 5 9 3 , 8 4 6 1 2 3 , 9 2 0 1 9 9 1 - - - 5 7 , 0 2 7 6 0 2 , 4 9 9 1 5 3 , 3 1 7 1 9 9 2 2 4 8 , 3 9 7 2 9 0 , 9 7 8 4 6 4 , 1 4 2 5 3 , 9 3 8 6 1 3 , 7 4 9 7 3 2 , 6 3 2 * 5 , 8 7 8 , 8 1 3 1 , 6 9 3 , 7 2 5 * F o r 1 9 8 3 - 1 9 8 6 , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d f r o m w h i c h t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o c a n b e d e t e r m i n e d . P e t i t i o n e r n e i t h e r r e v i e w e d t h e s e j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s n o r q u e s t i o n e d D r . B a r r a n c o a b o u t a n y e n t r i e s o n t h e m . V . D r . B a r r a n c o ' s G u i l t y P l e a a n d I n c a r c e r a t i o n I n M a y 1 9 9 5 , D r . B a r r a n c o p l e a d e d g u i l t y t o c o n s p i r i n g t o d e f r a u d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d e v a d e t a x e s w i t h r e s p e c t t o h i s m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n f o r t h e y e a r s 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d t o w i l l f u l l y e v a d i n g t a x e s o n o m i t t e d t a x a b l e i n c o m e i n e x c e s s o f $ 1 m i l l i o n f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 . - 9 - I n c o n j u n c t i o n w i t h h i s p l e a a r r a n g e m e n t , D r . B a r r a n c o f i l e d a m e n d e d i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s r e p o r t i n g h i s p r e v i o u s l y o m i t t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t p a r t i c i p a t e i n p r e p a r i n g t h e a m e n d e d t a x r e t u r n s f i l e d p u r s u a n t t o D r . B a r r a n c o ' s p l e a a r r a n g e m e n t . O n l y t h e 1 9 8 8 a m e n d e d t a x r e t u r n b e a r s a s i g n a t u r e p u r p o r t e d t o b e p e t i t i o n e r ' s . I n F e b r u a r y 1 9 9 6 , D r . B a r r a n c o w a s s e n t e n c e d t o 2 7 m o n t h s ' i n c a r c e r a t i o n , w h i c h h e b e g a n s e r v i n g i n M a r c h 1 9 9 6 . W h i l e D r . B a r r a n c o w a s i n c a r c e r a t e d , h i s m e d i c a l p r a c t i c e c o r p o r a t i o n c o n t i n u e d t o p a y h i m a $ 3 , 0 0 0 m o n t h l y s a l a r y . V I . P e t i t i o n e r ' s T r a n s f e r o f P r o p e r t y t o C h i l d r e n A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , i n t h e 1 9 8 0 s p e t i t i o n e r b e c a m e t h e s o l e t i t l e h o l d e r o f s e v e r a l r e a l p r o p e r t i e s t h a t h a d b e e n a c q u i r e d w i t h f u n d s p r o v i d e d b y D r . B a r r a n c o . T h e s e r e a l p r o p e r t i e s i n c l u d e d a b o u t 1 3 0 a c r e s i n o r a d j a c e n t t o W o o d l a n d H i l l E s t a t e s , t h e B a r r a n c o s ' p r i m a r y r e s i d e n c e s i t u a t e d t h e r e i n , a n d t h e S m i t h M o u n t a i n L a k e v a c a t i o n h o m e a n d l o t s . I n J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r d e e d e d a l l t h e s e r e a l p r o p e r t i e s t o a n e w l y e s t a b l i s h e d l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y t h a t h e r f o u r c h i l d r e n o w n e d . I n e x c h a n g e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e c h i l d r e n ' s n o t e i n t h e p r i n c i p a l s u m o f $ 6 1 7 , 4 0 0 , p a y a b l e a t 3 - p e r c e n t i n t e r e s t i n 1 7 9 e q u a l p a y m e n t s o f $ 1 , 9 8 7 . 8 9 e a c h , a n d a f i n a l b a l l o o n p a y m e n t o f $ 5 1 8 , 5 3 2 , d u e A u g u s t 1 , 2 0 1 1 . - 1 0 - I n J u n e 1 9 9 7 , t h e l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y t r a n s f e r r e d b a c k t o p e t i t i o n e r , f o r n o c o n s i d e r a t i o n , t h e p r i m a r y r e s i d e n c e a n d t h e 5 . 0 2 4 - a c r e W o o d l a n d H i l l E s t a t e s p a r c e l o n w h i c h i t w a s s i t u a t e d . V I I . D r . B a r r a n c o ' s R e l e a s e I n S e p t e m b e r 1 9 9 7 , D r . B a r r a n c o w a s r e l e a s e d f r o m p r i s o n a f t e r s e r v i n g 1 8 m o n t h s o f h i s 2 7 - m o n t h s e n t e n c e . H e h a s s i n c e r e s u m e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e . A t t h e t i m e o f t r i a l , h e r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r i n t h e i r p r i m a r y r e s i d e n c e . V I I I . P e t i t i o n e r ' s R e q u e s t f o r A d m i n i s t r a t i v e R e l i e f O n o r a b o u t J u n e 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 2 f o r a d d i t i o n a l t a x t h a t w a s n o t s h o w n o n t h e j o i n t t a x r e t u r n s t h a t s h e a n d D r . B a r r a n c o h a d o r i g i n a l l y f i l e d . O n O c t o b e r 2 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g t h e r e q u e s t e d r e l i e f f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r . O n t h a t s a m e d a t e , w i t h r e s p e c t t o a l l t h e r e m a i n i n g t a x y e a r s a t i s s u e ( i . e . , 1 9 8 3 - 8 7 a n d 1 9 8 9 - 9 2 ) , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d e t e r m i n i n g t h e r e i n t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h o s e y e a r s s h o u l d b e i n c r e a s e d t o i n c l u d e t h e i n c o m e d i v e r t e d t h r o u g h D r . B a r r a n c o ' s t a x e v a s i o n s c h e m e . - 1 1 - 5 S e c . 6 0 1 5 a p p l i e s t o a n y t a x l i a b i l i t y t h a t w a s u n p a i d a s o f J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . R R A 1 9 9 8 s e c . 3 2 0 1 ( g ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 . O P I N I O N F o r 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r h a s f i l e d a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g h e r c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r . F o r a l l o t h e r y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y b y r a i s i n g t h e m a t t e r a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n h e r p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n i n v o k i n g t h i s C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . F o r a l l y e a r s a t i s s u e i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , p e t i t i o n e r r e q u e s t s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( f ) o f s e c t i o n 6 0 1 5 . 5 I . S t a t u t o r y B a c k g r o u n d A s a g e n e r a l r u l e , s p o u s e s f i l i n g a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e f u l l t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 c o n t a i n s v a r i o u s e x c e p t i o n s t o t h i s g e n e r a l r u l e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : S E C . 6 0 1 5 ( b ) . P r o c e d u r e s f o r R e l i e f F r o m L i a b i l i t y A p p l i c a b l e t o A l l J o i n t F i l e r s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; - 1 2 - ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f o n e i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , t h e n t h e o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t . F a i l u r e t o m e e t a n y o f t h e s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) r e q u i r e m e n t s p r e c l u d e s t h e g r a n t i n g o f r e l i e f . I n t h e i n s t a n t c a s e s , t h e p a r t i e s d i s p u t e t h e f o l l o w i n g t w o r e q u i r e m e n t s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w o r h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s w h e n s i g n i n g t h e j o i n t r e t u r n s f o r t h e t a x y e a r s a t i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e t a x - 1 3 - 6 R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s i n e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 8 t a x y e a r , b e c a u s e s h e s i g n e d t h e 1 9 8 8 a m e n d e d r e t u r n w i t h D r . B a r r a n c o . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e r e i s n o 1 9 8 8 u n d e r s t a t e m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) . P e t i t i o n e r d i s p u t e s t h a t s h e s i g n e d t h e 1 9 8 8 a m e n d e d r e t u r n . B e c a u s e w e d e c i d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y o t h e r s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , i t i s u n n e c e s s a r y t o r e a c h t h i s i s s u e , a n d w e d o n o t . 7 E f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , i f c e r t a i n r e q u i r e m e n t s a r e m e t , s e c . 7 4 9 1 ( a ) s h i f t s t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e C o m m i s s i o n e r . R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . P e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) a p p l i e s n o r e s t a b l i s h e d t h a t t h e p r e c o n d i t i o n s t o i t s a p p l i c a b i l i t y h a v e b e e n m e t . M o r e o v e r , b e c a u s e s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) s p e c i f i c a l l y r e q u i r e s t h e r e l i e f - s e e k i n g s p o u s e t o e s t a b l i s h t h a t h e o r s h e d i d n o t h a v e a c t u a l o r c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t , t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) a r e i n a p p l i c a b l e w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 3 ) . d e f i c i e n c i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t s . 6 P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; G r o s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 2 F . 3 d 2 7 5 , 2 7 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o 1 9 9 6 - 4 5 2 . 7 I I . A c t u a l o r C o n s t r u c t i v e K n o w l e d g e T o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t s h e d i d n o t k n o w a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w t h a t o n t h e j o i n t r e t u r n s t h e r e w e r e u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x a t t r i b u t a b l e t o D r . B a r r a n c o ' s o m i t t e d m e d i c a l p r a c t i c e i n c o m e . S e e s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) . W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s . A c c o r d i n g l y , w e f o c u s o n t h e i s s u e o f w h e t h e r s h e h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s . - 1 4 - 8 C a s e s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) " r e m a i n i n s t r u c t i v e a s t o o u r a n a l y s i s o f w h e t h e r a t a x p a y e r ' k n e w o r h a d r e a s o n t o k n o w ' o f a n u n d e r s t a t e m e n t p u r s u a n t t o n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . " B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 3 ( 2 0 0 0 ) . A s p o u s e h a s r e a s o n t o k n o w o f a n u n d e r s t a t e m e n t " i f a r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r i n * * * h e r p o s i t i o n , a t t h e t i m e * * * s h e s i g n e d t h e r e t u r n , c o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w t h a t t h e r e t u r n c o n t a i n e d a n u n d e r s t a t e m e n t o r t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n w a s w a r r a n t e d . * * * T h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f h a s a ' d u t y o f i n q u i r y ' . " B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 3 - 2 8 4 ( 2 0 0 0 ) ( c i t a t i o n s o m i t t e d ) . I n d e c i d i n g w h e t h e r a s p o u s e h a d r e a s o n t o k n o w o f a n u n d e r s t a t e m e n t , a k e y f a c t o r i s t h e e x t e n t t o w h i c h f a m i l y e x p e n d i t u r e s , o f w h i c h t h e s p o u s e h a d k n o w l e d g e , e x c e e d e d r e p o r t e d i n c o m e . S e e E s t a t e o f J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 3 5 6 , 3 6 1 ( 1 9 7 9 ) ; H a m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 2 , a f f d . 9 3 8 F . 2 d 1 8 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 1 ) . 8 O t h e r r e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e s p o u s e ' s e d u c a t i o n l e v e l ; h e r i n v o l v e m e n t i n t h e f a m i l y ' s b u s i n e s s a n d f i n a n c i a l a f f a i r s ; t h e p r e s e n c e o f l a v i s h o r u n u s u a l e x p e n d i t u r e s a s c o m p a r e d t o t h e f a m i l y ' s p a s t i n c o m e l e v e l s , i n c o m e s t a n d a r d s , a n d s p e n d i n g p a t t e r n s ; a n d t h e c u l p a b l e s p o u s e ' s e v a s i v e n e s s a n d d e c e i t c o n c e r n i n g t h e c o u p l e ' s f i n a n c e s . S e e B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 4 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t r e v i e w t h e j o i n t r e t u r n s b e f o r e s i g n i n g t h e m , s h e i s c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e i r c o n t e n t s . - 1 5 - 9 T h e B a r r a n c o s ' 1 9 8 7 - 9 2 j o i n t r e t u r n s r e p o r t e d t o t a l a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 7 3 2 , 6 3 2 a n d o m i t t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 , 3 5 4 , 2 9 1 . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n t h e B a r r a n c o s ' 1 9 8 3 - 8 6 j o i n t r e t u r n s o r o t h e r w i s e r e v e a l t h e a m o u n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h e y r e p o r t e d f o r t h o s e y e a r s . T h e r e c o r d d o e s i n d i c a t e , h o w e v e r , t h a t f o r t h o s e y e a r s t h e B a r r a n c o s r e p o r t e d t o t a l t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 6 4 , 7 8 7 , w h i l e o m i t t i n g g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 5 2 4 , 5 2 2 . S e e H a y m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 2 F . 2 d 1 2 5 6 , 1 2 6 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 2 8 ; T e r z i a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 6 4 , 1 1 7 0 ( 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r i s t h u s d e e m e d t o h a v e k n o w n , f o r e x a m p l e , t h e a m o u n t s o f t a x a b l e i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e j o i n t r e t u r n s . A l t h o u g h t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l w i t h s p e c i f i c i t y t h e t o t a l a m o u n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h e B a r r a n c o s r e p o r t e d o v e r t h e 1 0 y e a r s a t i s s u e , i t d o e s r e v e a l t h a t t h e t o t a l a m o u n t s r e p o r t e d w e r e u n d e r s t a t e d b y $ 5 , 8 7 8 , 8 1 3 . T h e a n n u a l s h o r t f a l l s r a n g e d f r o m a l o w o f $ 4 6 4 , 1 4 2 ( i n 1 9 9 2 ) t o a h i g h o f $ 8 0 5 , 8 1 9 ( i n 1 9 8 3 ) . F o r t h e y e a r s 1 9 8 7 - 9 2 ( t h e o n l y y e a r s f o r w h i c h t h e r e c o r d r e v e a l s t h e a m o u n t s o f g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e B a r r a n c o s ' j o i n t r e t u r n s ) , t h e o m i t t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d t h e a m o u n t s o f r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e b y a n a n n u a l a v e r a g e o f o v e r 6 7 0 p e r c e n t . O n t h e b a s i s o f t h e l i m i t e d e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t t h e p a t t e r n o f u n d e r r e p o r t i n g f o r t h e y e a r s 1 9 8 3 - 8 6 w a s s i m i l a r . 9 W h a t b e c a m e o f t h e s e l a r g e a m o u n t s o f o m i t t e d i n c o m e ? F r o m t h e l i m i t e d e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e c a n o n l y c o n c l u d e t h a t t h e y w e r e u s e d l a r g e l y t o f i n a n c e t h e B a r r a n c o s ' s u b s t a n t i a l - 1 6 - 1 0 T h e o n l y d i r e c t e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r o f f e r e d o n t h i s s c o r e c a m e f r o m D r . B a r r a n c o ' s t e s t i m o n y . A l t h o u g h D r . B a r r a n c o t e s t i f i e d t h a t n o n e o f t h e o m i t t e d i n c o m e w a s u s e d t o b e n e f i t t h e f a m i l y , h i s t e s t i m o n y f a i l s t o a c c o u n t f o r t h e d i s p o s i t i o n o f a t l e a s t $ 4 , 8 9 0 , 9 3 2 o f o m i t t e d i n c o m e . M o r e p a r t i c u l a r l y , D r . B a r r a n c o t e s t i f i e d t h a t 1 0 p e r c e n t o f t h e $ 5 , 8 7 8 , 8 1 3 o f o m i t t e d i n c o m e ( i . e . , a b o u t $ 5 8 7 , 8 8 1 ) w e n t t o t h e N e w Y o r k C i t y a c c o u n t a n t a n d t h a t t h e r e m a i n i n g 9 0 p e r c e n t ( i . e . , a b o u t $ 5 , 2 9 0 , 9 3 2 ) w a s p l a c e d - - i n c h e c k i n g a c c o u n t s a n d f u n d s t h a t I c o u l d d r a w f r o m i f I n e e d e d i t , a n d a n e s c r o w t y p e o f a c c o u n t w h i c h c o u l d b e u s e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s a n d i t w a s a v a i l a b l e . S o i t w a s a n a c c o u n t t h a t w a s t h e r e . I f i t w a s n e e d e d , I c o u l d t a p i n t o i t . D r . B a r r a n c o t e s t i f i e d t h a t w h e n t h e a u t h o r i t i e s u n c o v e r e d h i s t a x e v a s i o n s c h e m e , t h e r e w a s $ 4 0 0 , 0 0 0 o r $ 4 5 0 , 0 0 0 i n t h e e s c r o w a c c o u n t w h i c h w a s s e i z e d p u r s u a n t t o t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . A s s u m i n g , f o r s a k e o f a r g u m e n t , t h a t t h i s r e p r e s e n t a t i o n i s t r u e , i t m e a n s t h a t a t l e a s t $ 4 , 8 4 0 , 9 3 2 ( $ 5 , 2 9 0 , 9 3 2 m i n u s $ 4 5 0 , 0 0 0 ) o f t h e o m i t t e d i n c o m e i s u n a c c o u n t e d f o r . f a m i l y e x p e n d i t u r e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . 1 0 T h e s e e x p e n d i t u r e s i n c l u d e d , i n a d d i t i o n t o t h e b a s i c l i v i n g e x p e n s e s r e q u i r e d f o r t h e B a r r a n c o s t o l i v e w h a t D r . B a r r a n c o d e s c r i b e d a s a " n i c e l i f e " : T h e p u r c h a s e o f o v e r 1 1 0 a c r e s ; t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e i r p r i m a r y r e s i d e n c e ; t h e p a y o f f o f t h e m o r t g a g e o n t h e i r v a c a t i o n h o m e a f t e r a b o u t 8 y e a r s ; t h e r e m o d e l i n g o f t h e i r v a c a t i o n h o m e ; s e v e r a l E u r o p e a n v a c a t i o n s ; c o l l e g e t u i t i o n , r o o m , a n d b o a r d f o r e a c h o f t h e i r f o u r c h i l d r e n ; w e d d i n g s f o r t h e i r t h r e e d a u g h t e r s ; d i a m o n d j e w e l r y ; a n d t h e B a r r a n c o s ' p u r c h a s e o f s e v e r a l c a r s a n d a b o a t f o r t h e m s e l v e s , a s w e l l a s a t l e a s t t h r e e c a r s a n d a h o r s e f o r t h e i r c h i l d r e n . - 1 7 - P e t i t i o n e r w a s a w a r e o f a l l t h e s e e x p e n d i t u r e s . A l t h o u g h s h e m a y n o t h a v e b e e n a w a r e o f t h e e x a c t d o l l a r a m o u n t s o f s o m e o f t h e s e e x p e n d i t u r e s , w e b e l i e v e s h e w a s g e n e r a l l y a w a r e o f w h a t t h i n g s c o s t . A f t e r a l l , s h e h a d m a n a g e d t h e f a m i l y ' s p e r s o n a l f i n a n c e s f o r t h e f i r s t 1 5 y e a r s o f t h e B a r r a n c o s ' m a r r i a g e . T h r o u g h o u t t h e y e a r s a t i s s u e , s h e m a n a g e d t h e m o n t h l y s t i p e n d t h a t s h e u s e d t o p a y f o r t h e f a m i l y ' s g r o c e r i e s , c l o t h i n g , a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s . S h e a l s o m a i n t a i n e d h e r o w n c r e d i t c a r d a c c o u n t . S h e p a r t i c i p a t e d i n d i s c u s s i o n s w i t h D r . B a r r a n c o a b o u t t h e i r s i z e a b l e r e a l e s t a t e a c q u i s i t i o n s . S h e h a d c o m p l e t e d a y e a r o f n u r s i n g s c h o o l . I t i s t r u e t h a t p e t i t i o n e r w a s e x c l u d e d f r o m D r . B a r r a n c o ' s b u s i n e s s a f f a i r s a n d w a s u n a w a r e o f h i s f r a u d u l e n t t a x s c h e m e . T h e s e c o n s i d e r a t i o n s w e i g h i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r . N e v e r t h e l e s s , i n l i g h t o f t h e t o t a l i t y o f f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n h e r p o s i t i o n a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e r e t u r n f o r e a c h y e a r a t i s s u e w o u l d n o t h a v e h a d r e a s o n t o k n o w t h a t t h e f a m i l y e x p e n d i t u r e s g r e a t l y e x c e e d e d r e p o r t e d i n c o m e . F o r e x a m p l e , i n 1 9 8 8 t h e B a r r a n c o s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 4 9 , 8 8 1 , o m i t t i n g g r o s s i n c o m e o f $ 4 6 7 , 0 1 2 . T h a t s a m e y e a r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m D r . B a r r a n c o m o n t h l y s t i p e n d s t o t a l i n g a t l e a s t $ 2 6 , 0 0 0 t o c o v e r h o u s e h o l d e x p e n s e s a n d C h r i s t m a s g i f t s . I n o r d e r f o r t h e B a r r a n c o s t o h a v e s u b s i s t e d o n - 1 8 - t h e $ 4 9 , 8 8 1 o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e 1 9 8 8 j o i n t r e t u r n , t h e r e m a i n i n g $ 2 3 , 8 8 1 w o u l d h a v e h a d t o c o v e r a l l t h e o t h e r e x p e n d i t u r e s t h e B a r r a n c o s m a d e t h a t y e a r : B a s i c l i v i n g e x p e n s e s n o t c o v e r e d b y t h e m o n t h l y s t i p e n d ( e . g . , m o r t g a g e p a y m e n t s , i n s u r a n c e , a n d t a x e s ) ; t u i t i o n , r o o m , a n d b o a r d e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t w o o f t h e i r c h i l d r e n ' s c o l l e g e a t t e n d a n c e ( o n e o f w h o m w a s a t a p r i v a t e u n i v e r s i t y ) ; t h e $ 8 , 0 0 0 - $ 1 0 , 0 0 0 w e d d i n g e x p e n s e s f o r o n e o f t h e i r d a u g h t e r s ; a F o r d P r o b e f o r t h e i r s o n ; a n d a l l t h e o t h e r i t e m s t h a t a l l o w e d t h e B a r r a n c o s t o " l i v e w e l l " , a s p e t i t i o n e r s t a t e s o n b r i e f . W e a r e u n p e r s u a d e d t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n w o u l d h a v e t h o u g h t t h a t t h e $ 4 9 , 8 8 1 o f g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e B a r r a n c o s ' j o i n t r e t u r n w a s s u f f i c i e n t t o c o v e r a l l t h e s e e x p e n d i t u r e s . T h e r e c o r d d o e s n o t s u g g e s t t h a t t h e B a r r a n c o s h a d a v a i l a b l e t o t h e m r e s o u r c e s o t h e r t h a n t h e o m i t t e d i n c o m e t o s u p p o r t t h e i r l i f e s t y l e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e B a r r a n c o s ' l i f e s t y l e w a s n o t l a v i s h o r u n u s u a l , b u t i t w a s s i m p l y t h e " l i f e s t y l e o f a h a r d - w o r k i n g o r t h o p e d i c s u r g e o n ' s f a m i l y . " I n s u p p o r t o f t h i s c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e s o n b r i e f t h a t " o r t h o p e d i c s u r g e o n s g e n e r a l l y d o h a v e v e r y g o o d i n c o m e s " . T h e r e i n l i e s t h e r u b . A l t h o u g h t h e B a r r a n c o s w e r e e n j o y i n g t h e l i f e s t y l e o f a " h a r d - w o r k i n g o r t h o p e d i c s u r g e o n ' s f a m i l y " d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , D r . B a r r a n c o a n d p e t i t i o n e r w e r e r e p o r t i n g m u c h l e s s t h a n t h e - 1 9 - 1 1 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l h o w m u c h g r o s s i n c o m e t h e B a r r a n c o s r e p o r t e d f o r a n y y e a r b e f o r e 1 9 8 3 . T h e e v i d e n c e d o e s i n d i c a t e , h o w e v e r , t h a t D r . B a r r a n c o ' s t a x e v a s i o n a c t i v i t i e s c o m m e n c e d i n 1 9 8 3 , a t a t i m e w h e n t h e B a r r a n c o s ' l i f e s t y l e h a d b e e n s t e a d i l y i m p r o v i n g . A c c o r d i n g l y , w e i n f e r t h a t i n 1 9 8 3 t h e r e w a s a f a l l i n g o f f i n t h e B a r r a n c o s ' r e p o r t e d i n c o m e m o r e o r l e s s c o m m e n s u r a t e w i t h t h e $ 8 0 5 , 8 1 9 o f g r o s s i n c o m e t h a t w a s o m i t t e d f r o m t h e B a r r a n c o s ' 1 9 8 3 j o i n t r e t u r n . " v e r y g o o d i n c o m e s " t h a t o r t h o p e d i c s u r g e o n s m i g h t g e n e r a l l y b e e x p e c t e d t o e a r n t o s u p p o r t s u c h a l i f e s t y l e . O n t h e b a s i s o f a l l t h e e v i d e n c e , w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e b e e n a w a r e o f t h i s d i s c r e p a n c y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a f t e r D r . B a r r a n c o c o m m e n c e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e ( s o m e t i m e w e l l b e f o r e 1 9 8 3 ) , t h e i r l i f e s t y l e " k e p t g e t t i n g b e t t e r a n d b e t t e r " b e c a u s e h e " w a s m a k i n g m o r e m o n e y * * * a s f a r a s I w a s c o n c e r n e d " . Y e t i n 1 9 8 3 , t h e B a r r a n c o s ' r e p o r t e d i n c o m e d r o p p e d p r e c i p i t o u s l y , w e s u r m i s e , f o r i n t h a t y e a r t h e i r j o i n t r e t u r n o m i t t e d $ 8 0 5 , 8 1 9 o f g r o s s i n c o m e . 1 1 A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r i s c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e a m o u n t s o f i n c o m e r e p o r t e d o n t h e j o i n t r e t u r n s . S e e H a y m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 2 F . 2 d a t 1 2 6 1 ; T e r z i a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . a t 1 1 7 0 . T h e p a t t e r n p e r s i s t e d f o r t h e n e x t 9 y e a r s : t h e B a r r a n c o s ' j o i n t r e t u r n s c o n t i n u e d t o o m i t v e r y l a r g e a m o u n t s o f g r o s s i n c o m e e v e n a s t h e i r l i f e s t y l e k e p t g e t t i n g " b e t t e r a n d b e t t e r " . T h e y a c q u i r e d p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y s u b s t a n t i a l l y g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s t h e y h a d a c q u i r e d b e f o r e t h e t a x y e a r s a t i s s u e ; t h e y - 2 0 - c o n s t r u c t e d t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e a n d r e m o d e l e d t h e i r v a c a t i o n h o m e ; t h e y p a i d c o l l e g e e x p e n s e s f o r f o u r c h i l d r e n ; t h e y v a c a t i o n e d i n E u r o p e s e v e r a l t i m e s ; a n d t h e y b o u g h t n u m e r o u s n e w c a r s f o r t h e m s e l v e s a n d t h e i r c h i l d r e n . W e b e l i e v e t h a t t h e o s t e n s i b l e f a l l i n g o f f o f t h e B a r r a n c o s ' r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 8 3 a n d s u b s e q u e n t y e a r s w a s s o g r e a t , a n d t h e d i s c r e p a n c y b e t w e e n t h e i r r e p o r t e d i n c o m e a n d t h e i r e v e r - i m p r o v i n g l i f e s t y l e s o p r o n o u n c e d , a s t o r e a s o n a b l y p u t p e t i t i o n e r o n n o t i c e o f t h e n e e d t o m a k e f u r t h e r i n q u i r y . C f . P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 7 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 5 - 9 6 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e h a d n o c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e o m i t t e d i n c o m e b e c a u s e s h e n e v e r r e v i e w e d t h e t a x r e t u r n s b e f o r e s i g n i n g t h e m . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , " c a n n o t b e e x c u s e d f o r h e r f a i l u r e t o r e v i e w a r e t u r n s h e s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , e v e n t h o u g h i t w a s h e r h a b i t a l l d u r i n g h e r m a r r i e d l i f e t o s i g n a n y d o c u m e n t h e r h u s b a n d a s k e d h e r t o s i g n . " T e r z i a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 7 0 . I n s u m , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n h e r p o s i t i o n a t t h e t i m e s h e s i g n e d a n y o f t h e j o i n t r e t u r n s c o u l d n o t b e e x p e c t e d t o k n o w t h a t t h e y c o n t a i n e d u n d e r s t a t e m e n t s o r t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n w a s w a r r a n t e d . I I I . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) E q u i t y A n a l y s i s N o t w i t h s t a n d i n g o u r f o r e g o i n g c o n c l u s i o n s , i f w e w e r e t o a s s u m e , f o r s a k e o f a r g u m e n t , t h a t p e t i t i o n e r h a d n e i t h e r a c t u a l - 2 1 - 1 2 T h e " e q u i t y " t e s t o f s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e " e q u i t y " t e s t o f f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) ; t h e r e f o r e , c a s e s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) i n f o r m o u r a n a l y s i s p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . J o n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 0 6 , 1 1 9 ( 2 0 0 2 ) . 1 3 A s p r e v i o u s l y n o t e d , D r . B a r r a n c o t e s t i f i e d t h a t h i s a c c o u n t a n t w i t h h e l d 1 0 p e r c e n t ( i . e . , a p p r o x i m a t e l y $ 5 8 7 , 8 8 1 ) o f t h e $ 5 , 8 7 8 , 8 1 3 o f i n c o m e o m i t t e d d u r i n g t h e 1 0 y e a r s a t i s s u e a n d t h a t a n e s t i m a t e d $ 4 0 0 , 0 0 0 o r $ 4 5 0 , 0 0 0 w a s s e i z e d f r o m h i s i n v e s t m e n t a c c o u n t s p u r s u a n t t o t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f h i s t a x f r a u d . T h e u n d e r s t a t e m e n t s f o r t h e y e a r s a t i s s u e t o t a l $ 1 , 6 9 3 , 7 2 5 . T h u s , D r . B a r r a n c o ' s t e s t i m o n y f a i l s t o a c c o u n t f o r a t l e a s t $ 6 5 5 , 8 4 4 o f t h e t o t a l u n d e r s t a t e m e n t s ( $ 1 , 6 9 3 , 7 2 5 m i n u s ( $ 5 8 7 , 8 8 1 p l u s $ 4 5 0 , 0 0 0 ) ) . ( c o n t i n u e d . . . ) n o r c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s , h e r c l a i m f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 m u s t s t i l l f a i l . A s d i s c u s s e d b e l o w , t h e e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) i t w o u l d n o t b e i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t s i n q u e s t i o n . A m a t e r i a l f a c t o r t h a t i n f o r m s o u r a n a l y s i s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s w h e t h e r t h e r e h a s b e e n a " s i g n i f i c a n t b e n e f i t t o t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f " . J o n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 0 6 , 1 1 9 ( 2 0 0 2 ) ( c i t i n g H a y m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 2 ) . 1 2 P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t s h e d i d n o t b e n e f i t f r o m t h e u n d e r s t a t e m e n t s i n q u e s t i o n . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s t a t e s : " T h e m o n e y t h a t s h o u l d h a v e b e e n p a i d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e * * * w a s t a k e n b y * * * [ D r . B a r r a n c o ' s ] a c c o u n t a n t o r w a s * * * e v e n t u a l l y s e i z e d . " P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f a i l s t o a c c o u n t f o r a t l e a s t $ 6 5 5 , 8 4 4 o f t h e $ 1 , 6 9 3 , 7 2 5 t o t a l u n d e r s t a t e m e n t s . 1 3 - 2 2 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) I n d o i n g t h e s e m a t h e m a t i c s , w e g i v e p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t b y a s s u m i n g , w i t h o u t d e c i d i n g , t h a t t h e a c c o u n t e d - f o r o m i t t e d i n c o m e ( i . e . , t h e $ 5 8 7 , 8 8 1 p a i d t o t h e a c c o u n t a n t a n d t h e $ 4 0 0 , 0 0 0 o r $ 4 5 0 , 0 0 0 a l l e g e d l y s e i z e d f r o m D r . B a r r a n c o ' s i n v e s t m e n t a c c o u n t s ) s h o u l d b e c o u n t e d e n t i r e l y a g a i n s t t h e u n d e r s t a t e m e n t s . I n d e t e r m i n i n g t h e $ 1 , 6 9 3 , 7 2 5 a m o u n t o f u n d e r s t a t e m e n t s , w e h a v e a s s u m e d ( c o n s i s t e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g ) , b u t h a v e n o t d e c i d e d , t h a t s h e d i d n o t s i g n t h e 1 9 8 8 a m e n d e d r e t u r n . 1 4 B o t h p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o t e s t i f i e d t h a t D r . B a r r a n c o m a d e t h e s e t r a n s f e r s t o p r o t e c t h i s p r o p e r t y i n t e r e s t s f r o m p o t e n t i a l m a l p r a c t i c e c l a i m a n t s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t u n d e r V i r g i n i a l a w , b e c a u s e p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o f o r m e r l y h e l d t h e r e a l e s t a t e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y , t h e s e p r o p e r t i e s w o u l d h a v e b e e n e x e m p t f r o m t h e c l a i m s o f c r e d i t o r s w h o d i d n o t h a v e j o i n t j u d g m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d D r . B a r r a n c o . S e e R o g e r s v . R o g e r s , 5 1 2 S . E . 2 d 8 2 1 , 8 2 2 ( V a . 1 9 9 9 ) ( c i t i n g V a s i l i o n v . V a s i l i o n , 6 6 S . E . 2 d 5 9 9 ( V a . 1 9 5 1 ) ) . W e n e e d n o t ( c o n t i n u e d . . . ) W e h a v e p r e v i o u s l y c o n c l u d e d t h a t t h e B a r r a n c o s ' l i f e s t y l e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e w a s i n a l l p r o b a b i l i t y f i n a n c e d i n s i g n i f i c a n t p a r t b y i n c o m e o m i t t e d f r o m t h e j o i n t r e t u r n s . M o n e y b e i n g f u n g i b l e , i t f o l l o w s , i n t h e a b s e n c e o f c o n t r a r y e v i d e n c e , t h a t t h e i r l i f e s t y l e w a s a l s o f i n a n c e d , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , b y t h e u n d e r s t a t e m e n t s . F o r e a c h y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r e n j o y e d t h e l i f e s t y l e a f f o r d e d , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , b y t h e t a x s a v i n g s , a n d p e t i t i o n e r t h e r e b y b e n e f i t e d f r o m t h e t a x s a v i n g s . M o r e p a r t i c u l a r l y , i n 1 9 8 6 D r . B a r r a n c o g a v e p e t i t i o n e r h i s i n t e r e s t i n : ( 1 ) T h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e , w h i c h t h e y c o n s t r u c t e d i n 1 9 8 3 ; ( 2 ) m o r e t h a n 2 9 a c r e s u n d e r l y i n g o r a d j a c e n t t o t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e ; a n d ( 3 ) t h e i r l a k e s i d e v a c a t i o n h o m e . 1 4 I n - 2 3 - 1 4 ( . . . c o n t i n u e d ) d e c i d e t h i s h y p o t h e t i c a l i s s u e o f V i r g i n i a l a w . W h a t e v e r D r . B a r r a n c o ' s m o t i v e s m i g h t h a v e b e e n i n m a k i n g t h e t r a n s f e r s , t h e f a c t r e m a i n s t h a t h e m a d e t h e m . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r c l e a r l y b e n e f i t e d f r o m t h e s e t r a n s f e r s , a s i l l u s t r a t e d b y h e r s u b s e q u e n t t r a n s f e r o f t h e p r o p e r t i e s t o h e r c h i l d r e n i n 1 9 9 6 , i n r e t u r n f o r t h e i r n o t e t o h e r i n t h e p r i n c i p a l s u m o f $ 6 1 7 , 4 0 0 . 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r a l s o a c q u i r e d - - w i t h f u n d s p r o v i d e d b y D r . B a r r a n c o - - o v e r 1 0 0 a c r e s . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n o n b r i e f , w e d o n o t b e l i e v e t h a t s u c h i t e m s r e p r e s e n t e d m e r e " n o r m a l s u p p o r t " . O n t h e b a s i s o f a l l t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s i g n i f i c a n t l y b e n e f i t e d f r o m t h e u n d e r s t a t e m e n t s i n t a x . S e e C l e v e n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 1 4 9 ( h o l d i n g i t w a s n o t i n e q u i t a b l e t o d e n y r e l i e f u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w h e r e u n d e r s t a t e m e n t s i m p r o v e d a c o u p l e ' s j o i n t l y o w n e d h o m e , s o l e t i t l e t o w h i c h t h e r e l i e f - s e e k i n g t a x p a y e r r e c e i v e d i n a d i v o r c e s e t t l e m e n t ) , a f f d . 8 2 6 F . 2 d 1 3 7 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o E s t a t e o f K r o c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 6 7 2 , 6 8 1 ( 1 9 8 9 ) ( r e q u i r i n g s p e c i f i c f a c t s r e g a r d i n g l i f e s t y l e e x p e n d i t u r e s , a s s e t a c q u i s i t i o n s , a n d d i s p o s i t i o n s o f t a x s a v i n g s t o p r o v e n o s i g n i f i c a n t b e n e f i t ) ; V o n K a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 ( r e c e i v i n g $ 5 0 0 , 0 0 0 o v e r 1 5 y e a r s w a s a s i g n i f i c a n t b e n e f i t ) ; F r e n c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 8 ( r e j e c t i n g t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t $ 1 5 0 , 0 0 0 i n c e r t i f i c a t e s o f d e p o s i t s o u r c e d t o u n d e r s t a t e m e n t " m e r e l y a m o u n t e d t o n o r m a l s u p p o r t " w h e r e t h e t a x p a y e r c o u l d n o t a c c o u n t f o r h o w i t w a s s p e n t ) . M o r e o v e r , s i n c e D r . B a r r a n c o ' s r e l e a s e f r o m p r i s o n , h e h a s r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r i n t h e B a r r a n c o s ' p r i m a r y r e s i d e n c e ( o f - 2 4 - w h i c h p e t i t i o n e r w a s s o l e o w n e r a t t h e t i m e o f t r i a l ) a n d h a s r e s u m e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e , w h i c h i s t h e c o u p l e ' s p r i m a r y s o u r c e o f i n c o m e . P e t i t i o n e r " c o n t i n u e s t o e n j o y t h e l i f e s t y l e a n d f i n a n c i a l s e c u r i t y t h a t a r e l a r g e l y a t t r i b u t a b l e t o h e r h u s b a n d ' s a s s e t s a n d i n c o m e . " V o n K a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e L a u e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 7 9 . O n t h e b a s i s o f a l l t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t d e n i a l o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w i l l n o t r e s u l t i n e c o n o m i c h a r d s h i p f o r p e t i t i o n e r . T h e r e i s n o s u g g e s t i o n i n t h e r e c o r d o f s p o u s a l a b u s e o r d u r e s s . T h e s e c o n s i d e r a t i o n s s u p p o r t o u r c o n c l u s i o n t h a t i t w o u l d n o t b e i n e q u i t a b l e t o d e n y p e t i t i o n e r t h e r e q u e s t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . I V . R e l i e f U n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g h e r r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W h e r e r e l i e f i s u n a v a i l a b l e t o a n i n d i v i d u a l u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , t h e S e c r e t a r y m a y p r o v i d e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i f " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) " . S e c . 6 0 1 5 ( f ) . E s s e n t i a l l y t h e s a m e l a n g u a g e a p p e a r s i n t h e e q u i t i e s t e s t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 2 9 1 . H a v i n g c o n c l u d e d , i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , - 2 5 - t h a t i t i s n o t i n e q u i t a b l e t o d e n y p e t i t i o n e r t h e r e q u e s t e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) , i t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e e A l t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 2 ) . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s t h e p a r t i e s h a v e m a d e . A r g u m e n t s n o t a d d r e s s e d h e r e i n w e h a v e c o n c l u d e d a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .