TAX COURT OPINION

Case: Estate of Vesta K. Alward, Deceased; William R. McPike, Executor
Docket Number: 5830-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 08/04/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F V E S T A K . A L W A R D , D E C E A S E D , W I L L I A M R . M C P I K E , E X E C U T O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 3 0 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 4 , 1 9 9 9 . W i l l i a m R . M c P i k e ( a n e x e c u t o r ) , f o r p e t i t i o n e r . C a r o l i n e T s o C h e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l e s t a t e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 , 7 5 0 a n d g e n e r a t i o n - s k i p p i n g t r a n s f e r t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 3 2 0 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a s o f t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h , a n d a l l R u l e - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t a $ 2 5 , 0 0 0 b e q u e s t m a d e t o t h e B e n e v o l e n t a n d P r o t e c t i v e O r d e r o f E l k s N o . 2 6 6 ( t h e E l k s ) i n B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a , w a s n o t d e d u c t i b l e f o r e s t a t e t a x p u r p o s e s . 2 W e h a v e c o n s i d e r e d e a c h o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s a n d , t o t h e e x t e n t t h a t t h e y a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , f i n d t h e m t o b e u n c o n v i n c i n g . r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r a c o n c e s s i o n , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t f o r e s t a t e t a x p u r p o s e s a b e q u e s t o f $ 5 0 , 0 0 0 m a d e i n d e c e d e n t ' s w i l l t o t h e E m e r s o n C e m e t e r y ( t h e c e m e t e r y ) l o c a t e d i n E m e r s o n , M i s s o u r i . W e h o l d i t m a y n o t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . 2 F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r i s t h e E s t a t e o f V e s t a K . A l w a r d . D e c e d e n t d i e d a r e s i d e n t o f F r e s n o C o u n t y , C a l i f o r n i a , o n A p r i l 6 , 1 9 9 4 . W i l l i a m R . M c P i k e ( M c P i k e o r t h e e x e c u t o r ) i s t h e e x e c u t o r o f d e c e d e n t ' s e s t a t e . O n t h e d a t e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , M c P i k e w a s a r e s i d e n t o f A u b e r r y , C a l i f o r n i a . O n A u g u s t 9 , 1 9 9 0 , d e c e d e n t e x e c u t e d h e r l a s t w i l l a n d t e s t a m e n t ( t h e w i l l ) a t B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a . T h e w i l l w a s m o d i f i e d t w i c e b y c o d i c i l s e x e c u t e d o n M a y 1 a n d J u l y 3 , 1 9 9 2 . T h e w i l l o r i g i n a l l y p r o v i d e d : - 3 - * * * * * * * F O U R T H : R E S I D U E . A . I m a k e t h e f o l l o w i n g c h a r i t a b l e g i f t s f r o m t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e a f t e r p a y m e n t o f t a x e s , c o s t s , a n d e x p e n s e s o f a d m i n i s t r a t i o n : 1 . T o E M E R S O N B A P T I S T C H U R C H l o c a t e d i n E m e r s o n , M i s s o u r i , t o b e u s e d f o r h i s t o r i c a l p r e s e r v a t i o n a n d m a i n t e n a n c e , I g i v e a s u m e q u a l t o t w e n t y p e r c e n t ( 2 0 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e b u t n o t t o e x c e e d T w o H u n d r e d T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) ; a n d 2 . T o t h e B A K E R S F I E L D S O C I E T Y F O R P R E V E N T I O N O F C R U E L T Y T O A N I M A L S ( S P C A ) l o c a t e d i n B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a , t o b e u s e d f o r i t s g e n e r a l c h a r i t a b l e p u r p o s e s , I g i v e a s u m e q u a l t o t e n p e r c e n t ( 1 0 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e b u t n o t t o e x c e e d O n e H u n d r e d T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) . B . I m a k e t h e f o l l o w i n g g i f t s t o i n d i v i d u a l s f r o m t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e a f t e r p a y m e n t o f t a x e s , c o s t s , a n d e x p e n s e s o f a d m i n i s t r a t i o n : 1 . T o t h e E M E R S O N C E M E T A R Y [ s i c ] l o c a t e d i n E m e r s o n , M i s s o u r i , t o b e u s e d f o r h i s t o r i c a l p r e s e r v a t i o n a n d m a i n t e n a n c e , I g i v e a s u m e q u a l t o t w o a n d o n e - h a l f p e r c e n t ( 2 . 5 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e b u t n o t t o e x c e e d T w e n t y - f i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 ) ; * * * * * * * 1 6 . T o T H E B E N E V O L E N T A N D P R O T E C T I V E O R D E R O F E L K S N U M B E R 2 6 6 ( B . P . O . E . N o . 2 6 6 ) i n B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a , I g i v e a s u m e q u a l t o t w o a n d o n e - h a l f p e r c e n t ( 2 . 5 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e b u t n o t t o e x c e e d T w e n t y - f i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 ) ; T h e f i r s t c o d i c i l t o d e c e d e n t ' s w i l l r e v o k e d t h e a b o v e r e f e r e n c e d f o u r t h p a r a g r a p h o f t h e w i l l i n i t s e n t i r e t y a n d r e p l a c e d i t w i t h t h e f o l l o w i n g : - 4 - F O U R T H : R E S I D U E . A . I m a k e t h e f o l l o w i n g c h a r i t a b l e g i f t s f r o m t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e a f t e r p a y m e n t o f t a x e s , c o s t s , a n d e x p e n s e s o f a d m i n i s t r a t i o n : 1 . T o E M E R S O N B A P T I S T C H U R C H l o c a t e d i n E m e r s o n , M i s s o u r i , t o b e u s e d f o r h i s t o r i c a l p r e s e r v a t i o n a n d m a i n t e n a n c e , I g i v e a s u m e q u a l t o t w e n t y p e r c e n t ( 2 0 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e , b u t n o t t o e x c e e d T w o H u n d r e d T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 0 0 , 0 0 0 ) ; 2 . T o t h e B A K E R S F I E L D S O C I E T Y F O R P R E V E N T I O N O F C R U E L T Y T O A N I M A L S ( S P C A ) l o c a t e d i n B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a , t o b e u s e d f o r i t s g e n e r a l c h a r i t a b l e p u r p o s e s , I g i v e a s u m e q u a l t o t w o a n d o n e - h a l f p e r c e n t ( 2 . 5 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e , b u t n o t t o e x c e e d T w e n t y - f i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 5 , 0 0 0 ) . 3 . T o t h e E M E R S O N C E M E T A R Y [ s i c ] l o c a t e d i n E m e r s o n , M i s s o u r i , t o b e u s e d f o r h i s t o r i c a l p r e s e r v a t i o n a n d m a i n t e n a n c e , I g i v e a s u m e q u a l t o f i v e p e r c e n t ( 5 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e , b u t n o t t o e x c e e d F i f t y T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 5 0 , 0 0 0 ) ; 4 . T o T H E B E N E V O L E N T A N D P R O T E C T I V E O R D E R O F E L K S N U M B E R 2 6 6 ( B . P . O . E . N o . 2 6 6 ) i n B a k e r s f i e l d , C a l i f o r n i a , I g i v e a s u m e q u a l t o t w o a n d o n e - h a l f p e r c e n t ( 2 . 5 % ) o f t h e r e s i d u e o f m y e s t a t e , b u t n o t t o e x c e e d T w e n t y - f i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 2 5 , 0 0 0 ) . O n S c h e d u l e O o f F o r m 7 0 6 , U n i t e d S t a t e s E s t a t e ( a n d G e n e r a t i o n - S k i p p i n g T r a n s f e r ) T a x R e t u r n , M c P i k e d e d u c t e d t h e g i f t s t o t h e c e m e t e r y a n d t h e E l k s f r o m t h e g r o s s e s t a t e a s c h a r i t a b l e b e q u e s t s . T h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h w a s e s t a b l i s h e d o n J u l y 1 8 , 1 8 4 6 . I t h a s a l o n g h i s t o r y i n t h e c o m m u n i t y , a n d s e v e r a l g e n e r a t i o n s h a v e w o r s h i p e d t h e r e . - 5 - O n F e b r u a r y 1 2 , 1 9 6 1 , a g r o u p o f i n t e r e s t e d p e r s o n s m e t a t t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h f o r t h e p u r p o s e o f f o r m i n g a c o r p o r a t i o n i n o r d e r t o i m p r o v e t h e c o m m u n i t y c e m e t e r y . O n M a r c h 2 , 1 9 6 1 , a c e r t i f i c a t e o f i n c o r p o r a t i o n w a s i s s u e d t o t h e E m e r s o n C e m e t e r y A s s o c i a t i o n ( t h e a s s o c i a t i o n ) p u r s u a n t t o T h e G e n e r a l N o t F o r P r o f i t C o r p o r a t i o n A c t o f M i s s o u r i , c h . 3 5 5 ( 1 9 9 1 ) . T h e a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n , a l s o f i l e d M a r c h 2 , 1 9 6 1 , s t a t e t h a t t h e p u r p o s e f o r w h i c h t h e a s s o c i a t i o n i s o r g a n i z e d i s : T o m a i n t a i n a n d b e a u t i f y a p u b l i c b u r y i n g g r o u n d ; t o b u y , l e a s e , h o l d a n d s e l l r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y a s m a y b e n e c e s s a r y a n d c o n v e n i e n t f o r t h e c o n d u c t o f t h e a s s o c i a t i o n ; t o a c c e p t a n d h o l d , f r o m a n y s o u r c e , a s t r u s t e e s , a n y f u n d s , m o n e y s , p e r s o n a l o r r e a l p r o p e r t y w h i c h m a y b e p u t i n t r u s t f o r a n y p u r p o s e c o n s i s t e n t w i t h t h e a c t i v i t i e s o f t h e a s s o c i a t i o n a n d t o f u l l y a d m i n i s t e r s u c h t r u s t s ; t o d o e a c h a n d e v e r y t h i n g n e c e s s a r y , s u i t a b l e , a n d p r o p e r f o r t h e p u r p o s e o f t h i s o r g a n i z a t i o n . T h e a s s o c i a t i o n p r i c e d g r a v e s a n d g r a v e o p e n i n g s , d e c i d e d t h e t y p e s o f s t o n e s , e r e c t e d a n d p a i n t e d a c a r e t a k e r ' s b u i l d i n g , a n d h i r e d l a b o r f o r t h e g e n e r a l m a i n t e n a n c e o f t h e c e m e t e r y , s u c h a s m o w i n g . T h e o r i g i n a l b y l a w s o f t h e a s s o c i a t i o n s t a t e d t h a t a n y p e r s o n i n t e r e s t e d i n i t s o b j e c t i v e s a n d a i m s c o u l d b e c o m e a m e m b e r b y d e c l a r i n g h i s o r h e r i n t e r e s t a n d s i g n i n g t h e m e m b e r s h i p r o l l . A f t e r t h e e n r o l l m e n t o f t h e o r i g i n a l m e m b e r s , n e w m e m b e r s h a d t o b e a p p r o v e d a t t h e r e g u l a r a n n u a l m e m b e r s ' m e e t i n g . T h e o r i g i n a l b y l a w s a l s o s t a t e d t h a t o f t h e s i x - 6 - d i r e c t o r s o f t h e a s s o c i a t i o n , t w o w o u l d b e m e m b e r s o f t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h a n d t w o w o u l d b e m e m b e r s o f t h e E m e r s o n C h r i s t i a n C h u r c h . T h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h i s l o c a t e d o n l a n d t h a t h a s t h e f o l l o w i n g l e g a l d e s c r i p t i o n : A l l o f L o t s F i v e ( 5 ) , S i x ( 6 ) , S e v e n ( 7 ) a n d E i g h t ( 8 ) , B l o c k N i n e t e e n ( 1 9 ) , E m e r s o n , M a r i o n C o u n t y , M i s s o u r i . T h e a s s o c i a t i o n l a n d h a s t h e f o l l o w i n g l e g a l d e s c r i p t i o n : A l l o f B l o c k S e v e n ( 7 ) a n d t h e W e s t H a l f o f J e f f e r s o n S t r e e t E a s t o f s a i d B l o c k S e v e n ( 7 ) , a n d A l l o f L o t s O n e ( 1 ) , T w o ( 2 ) , T h r e e ( 3 ) , F o u r ( 4 ) , F i v e ( 5 ) a n d S i x ( 6 ) , B l o c k T e n ( 1 0 ) , a l l i n E m e r s o n , M a r i o n C o u n t y , M i s s o u r i . T h e p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o w n e d b y t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h a r e s e p a r a t e a n d d i s t i n c t f r o m t h e p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o w n e d b y t h e a s s o c i a t i o n . T h e r e i s n o c o m m o n o w n e r s h i p . O P I N I O N T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 2 0 5 5 p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : ( a ) I n G e n e r a l . - - F o r p u r p o s e s o f t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 2 0 0 1 , t h e v a l u e o f t h e t a x a b l e e s t a t e s h a l l b e d e t e r m i n e d b y d e d u c t i n g f r o m t h e v a l u e o f t h e g r o s s e s t a t e t h e a m o u n t o f a l l b e q u e s t s , l e g a c i e s , d e v i s e s , o r t r a n s f e r s - - - 7 - ( 1 ) t o o r f o r t h e u s e o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n y S t a t e , a n y p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n t h e r e o f , o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , f o r e x c l u s i v e l y p u b l i c p u r p o s e s ; ( 2 ) t o o r f o r t h e u s e o f a n y c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s * * * T h e f a c t t h a t a c o r p o r a t i o n i s o r g a n i z e d u n d e r a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n s t a t u t e i s n o t s u f f i c i e n t f o r i t t o q u a l i f y a s a r e c i p i e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 0 5 5 ( a ) ( 2 ) . S e e E s t a t e o f S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 1 - 2 4 2 . I t m u s t a l s o b e o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s . S e e s e c . 2 0 5 5 ( a ) ( 2 ) ; s e c . 2 0 . 2 0 5 5 - 1 ( a ) ( 2 ) , E s t a t e T a x R e g s . ; s e e a l s o E s t a t e o f S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t a n e s t a t e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a b e q u e s t m a d e t o a n o n p r o f i t c e m e t e r y u n l e s s t h e c e m e t e r y i s d e v o t e d t o a n e x c l u s i v e l y c h a r i t a b l e p u r p o s e . S e e M e l l o n B a n k , N . A . v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 2 F . 2 d 2 8 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 5 ) ; F i r s t N a t l . B a n k v . U n i t e d S t a t e s , 6 8 1 F . 2 d 5 3 4 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) ; C h i l d v . U n i t e d S t a t e s , 5 4 0 F . 2 d 5 7 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 6 ) ; G u n d ' s E s t a t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 F . 2 d 6 1 ( 6 t h C i r . 1 9 4 0 ) ; E s t a t e o f A m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 2 4 ( 1 9 7 7 ) ; s e e a l s o L i n w o o d C e m e t e r y A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 3 1 4 ( 1 9 8 6 ) . W h e r e a c e m e t e r y i s o w n e d , o p e r a t e d , a n d a d j o i n e d b y a c h u r c h a s t h e c h u r c h b u r i a l g r o u n d , a n d t h e c h u r c h i s o p e r a t e d - 8 - 3 T o e l i m i n a t e a n y c o n f u s i o n , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d a t t r i a l a n d o n b r i e f t h a t t h e $ 5 0 , 0 0 0 b e q u e s t t o t h e c e m e t e r y w a s p a i d t o t h e a s s o c i a t i o n . e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s p u r p o s e s , a b e q u e s t f o r t h e m a i n t e n a n c e o f t h e c e m e t e r y q u a l i f i e s f o r a d e d u c t i o n . S e e E s t a t e o f A u d e n r i e d v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 T . C . 1 2 0 ( 1 9 5 6 ) ; R e v . R u l . 6 7 - 1 7 0 , 1 9 6 7 - 1 C . B . 2 7 2 . I n a d d i t i o n , a b e q u e s t t o a c e m e t e r y o w n e d a n d o p e r a t e d b y a c i t y o r m u n i c i p a l i t y m a y q u a l i f y f o r t h e e s t a t e t a x c h a r i t a b l e d e d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 0 5 5 ( a ) ( 1 ) . S e e R e v . R u l . 7 9 - 1 5 9 , 1 9 7 9 - 1 C . B . 3 0 8 , 3 0 9 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e c e m e t e r y i s o w n e d b y t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r a r g u e s , t h e c e m e t e r y i s a q u a l i f i e d r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 5 a n d t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n . 3 T o e s t a b l i s h t h a t t h e c e m e t e r y i s o w n e d b y t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a d o c u m e n t f r o m t h e W e l l s A b s t r a c t C o . i n H a n n i b a l , M i s s o u r i . T h e d o c u m e n t p r o v i d e d : 1 . T h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h h a s t h e f o l l o w i n g l e g a l d e s c r i p t i o n : A l l o f L o t s F i v e ( 5 ) , S i x ( 6 ) , S e v e n ( 7 ) a n d E i g h t ( 8 ) , B l o c k N i n e t e e n ( 1 9 ) , E m e r s o n , M a r i o n C o u n t y , M i s s o u r i . a ) L o t s F i v e ( 5 ) a n d S i x ( 6 ) , B l o c k N i n e t e e n ( 1 9 ) a r e s h o w n t o b e v e s t e d a s f o l l o w s : E l i j a h D . G u l l i o n , W i l l i a m F . M c P i k e a n d E d w a r d M c P i k e , T r u s t e e s o f B a p t i s t C h u r c h o f E m e r s o n , a n d t h e i r s u c c e s s o r s , p e r W a r r a n t y D e e d d a t e d F e b r u a r y 4 , 1 8 7 9 a n d f i l e d o f r e c o r d F e b r u a r y 7 , 1 8 7 9 i n B o o k 8 2 , P a g e 1 6 , M a r i o n C o u n t y R e c o r d s . - 9 - b ) L o t s S e v e n ( 7 ) a n d E i g h t ( 8 ) , B l o c k N i n e t e e n ( 1 9 ) a r e s h o w n t o b e v e s t e d a s f o l l o w s : T r u s t e e s o f t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h , p e r Q u i t C l a i m D e e d d a t e d A u g u s t 1 , 1 8 8 9 a n d f i l e d o f r e c o r d J a n u a r y 2 2 , 1 9 0 3 i n B o o k 1 5 9 , P a g e 3 9 7 , M a r i o n C o u n t y R e c o r d s . 2 . T h e E m e r s o n C e m e t e r y A s s o c i a t i o n l a n d h a s t h e f o l l o w i n g l e g a l d e s c r i p t i o n , p e r t h e M a r i o n C o u n t y A s s e s s o r ' s O f f i c e : A l l o f B l o c k S e v e n ( 7 ) a n d t h e W e s t H a l f o f J e f f e r s o n S t r e e t E a s t o f s a i d B l o c k S e v e n ( 7 ) , a n d A l l o f L o t s O n e ( 1 ) , T w o ( 2 ) , T h r e e ( 3 ) , F o u r ( 4 ) , F i v e ( 5 ) a n d S i x ( 6 ) , B l o c k T e n ( 1 0 ) , a l l i n E m e r s o n , M a r i o n C o u n t y , M i s s o u r i . a ) A f t e r e x a m i n i n g t h e r e c o r d s o f t h e R e c o r d e r o f D e e d s o f f i c e , w e f i n d n o c o n v e y a n c e d e e d f i l e d o f r e c o r d t r a n s f e r r i n g t h e p r o p e r t y k n o w n a s a l l o f B l o c k S e v e n ( 7 ) t o t h e c e m e t e r y o r t h e C e m e t e r y A s s o c i a t i o n , y e t t h e A s s e s s o r ' s O f f i c e r e c o r d s a n d m a p s s h o w t h i s p r o p e r t y t o b e p a r t o f t h e E m e r s o n C e m e t e r y A s s o c i a t i o n l a n d s . b ) T h e l o t s i n B l o c k T e n ( 1 0 ) a r e s h o w n t o b e v e s t e d a s f o l l o w s : E m e r s o n C e m e t e r y A s s o c i a t i o n , a C o r p o r a t i o n , p e r G e n e r a l W a r r a n t y D e e d d a t e d M a r c h 2 , 1 9 6 1 a n d f i l e d o f r e c o r d D e c e m b e r 1 8 , 1 9 6 1 i n B o o k 4 9 7 , P a g e 4 0 1 , M a r i o n C o u n t y R e c o r d s . T h e a b s t r a c t e s t a b l i s h e s t h a t t h e p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o w n e d b y t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h a r e s e p a r a t e a n d d i s t i n c t f r o m t h e p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o w n e d b y t h e a s s o c i a t i o n . T h e r e i s n o c o m m o n o w n e r s h i p o f r e a l p r o p e r t y b e t w e e n t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h a n d t h e a s s o c i a t i o n . O t h e r o b j e c t i v e f a c t s i m p l y a n i n c l u s i v e c o m m u n i t y c e m e t e r y , r a t h e r t h a n o n e o w n e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y b y o r o n b e h a l f o f t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h . T h e a s s o c i a t i o n h e l d i t s a n n u a l - 1 0 - 4 T h e d a t e f o r t h e 1 9 7 5 a n n u a l m e e t i n g w a s c h a n g e d t o A u g . 2 . 5 P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e , t h a t t h e c e m e t e r y i s o w n e d b y t h e c o u n t y . m e e t i n g s i n J u l y . 4 F r o m 1 9 6 1 t h r o u g h 1 9 6 5 , t h e m e e t i n g s w e r e h e l d i n a l t e r n a t e y e a r s a t t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h a n d t h e E m e r s o n C h r i s t i a n C h u r c h . T h e m e e t i n g s b e t w e e n 1 9 6 1 a n d 1 9 6 5 f e a t u r e d g u e s t s p e a k e r s f r o m v a r i o u s o t h e r c h u r c h e s a n d m e m b e r s f r o m t h e c o m m u n i t y a t l a r g e , i n c l u d i n g a f o r m e r t e a c h e r . F r o m 1 9 6 6 t h r o u g h 1 9 7 6 , t h e a n n u a l m e e t i n g s w e r e h e l d a t t h e c o m m u n i t y c e n t e r . I n a d d i t i o n , t h e m i n u t e s f r o m t h e 1 9 7 2 a n n u a l m e e t i n g s t a t e d t h a t " I t w a s r e p o r t e d t h e r e h a d b e e n o v e r 1 0 0 l e t t e r s s e n t t o p e o p l e i n t e r e s t e d i n t h e c e m e t e r y . " T h e m i n u t e s f r o m t h e 1 9 7 4 a n n u a l m e e t i n g a l s o s t a t e t h a t t h e c o u n t y w a s a s k e d t o g r a v e l t h e r o a d o n t h e e a s t s i d e o f t h e c e m e t e r y . 5 T h e s e f a c t s i m p l y t h a t a l t h o u g h t h e c e m e t e r y m a y b e r e l i g i o u s l y i n f l u e n c e d , i t i s n o t s o l e l y a c h u r c h b u r i a l g r o u n d f o r t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t t h e E m e r s o n B a p t i s t C h u r c h d o e s n o t o w n t h e c e m e t e r y . W e n o w c o n s i d e r w h e t h e r t h e a s s o c i a t i o n i s d e v o t e d t o a n e x c l u s i v e l y c h a r i t a b l e p u r p o s e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t i t s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e a s s o c i a t i o n i s d e v o t e d t o a n e x c l u s i v e l y c h a r i t a b l e p u r p o s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 . A c c o r d i n g l y , t h e b e q u e s t t o t h e a s s o c i a t i o n d o e s n o t q u a l i f y f o r t h e e s t a t e t a x c h a r i t a b l e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 0 5 5 . S e e M e l l o n B a n k , N . A . v . U n i t e d - 1 1 - S t a t e s , s u p r a ; F i r s t N a t l . B a n k v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; C h i l d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; G u n d ' s E s t a t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E s t a t e o f A m i c k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .