TAX COURT OPINION

Case: Tonia V. Cates
Docket Number: 2312-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 02/28/2003
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T O N I A V . C A T E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 1 2 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 3 . T i m o t h y J . C o n d o n , S r . , f o r p e t i t i o n e r . S e a n R . G a n n o n , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 8 , 6 3 4 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y - 2 - e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p a y m e n t s r e c e i v e d b y h e r f r o m h e r f o r m e r e m p l o y e r p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a c h e s n e y P a r k , I l l i n o i s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d R o c k f o r d M e m o r i a l H e a l t h S e r v i c e s C o r p . ( R o c k f o r d ) h i r e d p e t i t i o n e r i n D e c e m b e r o f 1 9 9 2 a n d p r o m o t e d h e r t o h e a d s e c r e t a r y i n t h e H u m a n R e s o u r c e s D e p a r t m e n t a f t e r 1 y e a r . I n M a r c h o f 1 9 9 5 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n u n f a v o r a b l e p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n a n d w a s p l a c e d o n a 9 0 - d a y p e r f o r m a n c e i m p r o v e m e n t p l a n . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t s h e w a s e x p o s e d t o r a c i a l l y o f f e n s i v e j o k e s a n d r a c i a l s l u r s a t w o r k a n d t h a t R o c k f o r d r e f u s e d t o a c t o n h e r c o m p l a i n t s o f d i s c r i m i n a t i o n a n d a t t e m p t e d t o d i s c o u r a g e a n y c o m p l a i n t s o f d i s c r i m i n a t i o n . P e t i t i o n e r a s k e d t o b e t r a n s f e r r e d t o a n a s s i g n m e n t u n d e r a d i f f e r e n t s u p e r v i s o r . T h a t r e q u e s t w a s r e f u s e d . I n s t e a d , R o c k f o r d t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t o n A p r i l 2 5 , 1 9 9 5 , a f t e r 5 3 d a y s o f h e r 9 0 - d a y p r o b a t i o n a r y p e r i o d . D u r i n g t h e t i m e o f t h e a l l e g e d h a r a s s m e n t p e t i t i o n e r s u f f e r e d f r o m h e a d a c h e s , s t o m a c h p r o b l e m s , i n s o m n i a , a n d h y p e r t e n s i o n . O n A p r i l 9 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f I l l i n o i s , W e s t e r n D i v i s i o n , a s a m e m b e r o f a c l a s s a c t i o n s u i t f i l e d a g a i n s t R o c k f o r d . I n t h e c o m p l a i n t , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t - 3 - R o c k f o r d v i o l a t e d T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , a n d t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r s o u g h t r e l i e f i n t h e a m o u n t o f b a c k p a y a n d p r e j u d g m e n t i n t e r e s t , a n d " c o m p e n s a t i o n f o r p a s t a n d f u t u r e n o n - p e c u n i a r y l o s s e s r e s u l t i n g f r o m t h e u n l a w f u l e m p l o y m e n t p r a c t i c e s * * * i n c l u d i n g h u m i l i a t i o n " . O n J a n u a r y 2 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d R o c k f o r d e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e a g r e e m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : [ R o c k f o r d ] s h a l l p a y t o * * * [ p e t i t i o n e r ] t h e g r o s s s u m o f F o r t y - F i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 4 5 , 0 0 0 ) i n t h e f o r m o f t w o c h e c k s m a d e p a y a b l e t o * * * [ p e t i t i o n e r ] . O n e c h e c k , i n s e t t l e m e n t o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] c l a i m f o r b a c k p a y d a m a g e s , s h a l l b e i n t h e g r o s s a m o u n t o f T e n T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 1 0 , 0 0 0 ) , l e s s a l l a p p l i c a b l e w i t h h o l d i n g s , i n c l u d i n g F I C A . T h e s e c o n d c h e c k , i n s e t t l e m e n t o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] c l a i m f o r c o m p e n s a t o r y d a m a g e s f o r e m o t i o n a l i n j u r i e s , s h a l l b e i n t h e g r o s s a m o u n t o f T h i r t y - F i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 3 5 , 0 0 0 ) . [ E m p h a s i s a d d e d . ] I n p r e p a r i n g h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r e x c l u d e d t h e $ 3 5 , 0 0 0 d a m a g e a w a r d o n t h e g r o u n d s t h a t i t w a s r e c e i v e d i n c o m p e n s a t i o n o f h e r " e m o t i o n a l d i s t r e s s d u e t o p h y s i c a l s i c k n e s s " a n d w a s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e t a x a b i l i t y o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s b a c k p a y i s n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t " g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . G r o s s i n c o m e i s a n i n c l u s i v e t e r m w i t h b r o a d s c o p e , d e s i g n e d b y C o n g r e s s t o " e x e r t * * * ' t h e f u l l m e a s u r e o f i t s t a x i n g p o w e r . ' " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s - 4 - C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 2 9 ( 1 9 5 5 ) ( q u o t i n g H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 , 3 3 4 ( 1 9 4 0 ) ) . S t a t u t o r y e x c e p t i o n s f r o m i n c o m e a r e n a r r o w l y c o n s t r u e d . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s ( o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s ) r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e f i n e s " d a m a g e s r e c e i v e d " a s " a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " A m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n l y w h e n ( 1 ) t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . D e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l - 5 - 2 S e c . 7 4 9 1 ( a ) , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h e u n d e r l y i n g s u b s t a n t i v e i s s u e . i n q u i r y , 2 a n d i s g e n e r a l l y m a d e b y r e f e r e n c e t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A n i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a g r e e m e n t i s t h e " i n t e n t o f t h e p a y o r " i n m a k i n g t h e p a y m e n t . K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . I n e x a m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t u n d e r T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , a n d t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 9 1 . I n U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 7 , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t r e c o v e r i e s r e c e i v e d f o r t h e s e t t l e m e n t o f c l a i m s b a s e d o n T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , P u b . L . 8 8 - 3 5 2 , 7 8 S t a t . 2 5 3 , a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e S u p r e m e C o u r t c o n c l u d e d t h a t b e c a u s e t h e r e m e d i e s u n d e r t h e A c t d i d n o t c r e a t e r e m e d i e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , t h e c a u s e s o f a c t i o n i n v o l v i n g t h e A c t w e r e n o t b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . I d . a t 2 4 1 . I n 1 9 9 1 , C o n g r e s s a m e n d e d t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , e f f e c t i v e N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 1 , t o p e r m i t r e c o v e r y o f c o m p e n s a t o r y a n d p u n i t i v e d a m a g e s f o r c e r t a i n v i o l a t i o n s . C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 2 - 1 6 6 , s e c . 1 0 2 , 1 0 5 S t a t . 1 0 7 2 . - 6 - T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t r e f e r e n c e w h e t h e r t h e d a m a g e a w a r d w a s b a s e d o n t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 o r 1 9 9 1 . H o w e v e r , R o c k f o r d c l e a r l y i n t e n d e d t o p a y p e t i t i o n e r a s e t t l e m e n t i n c o m p e n s a t i o n o f h e r e m o t i o n a l d i s t r e s s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c l e a r l y s t a t e d t h a t t h e $ 3 5 , 0 0 0 w a s t o c o m p e n s a t e h e r f o r " e m o t i o n a l i n j u r i e s " . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t " e m o t i o n a l d i s t r e s s s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l i n j u r y o r s i c k n e s s . " T h e C o m m i t t e e R e p o r t p r o v i d e s " t h a t t h e t e r m e m o t i o n a l d i s t r e s s i n c l u d e s p h y s i c a l s y m p t o m s ( e . g . , i n s o m n i a , h e a d a c h e s , s t o m a c h d i s o r d e r s ) w h i c h m a y r e s u l t f r o m s u c h e m o t i o n a l d i s t r e s s . " H . R e p t . 1 0 4 - 5 8 6 ( 1 9 9 6 ) , 1 9 9 6 - 3 C . B . 3 3 1 , 4 8 2 n . 2 4 . T h u s , p e t i t i o n e r ' s h e a d a c h e s , i n s o m n i a , a n d s t o m a c h p r o b l e m s w e r e i n t e n d e d b y C o n g r e s s t o b e t r e a t e d a s e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d t h e r e f o r e t h e c o m p e n s a t i o n f o r t h o s e s y m p t o m s i s n o t e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . M o r e o v e r , a s s u m i n g t h a t h y p e r t e n s i o n i s a p h y s i c a l i n j u r y ( a p o i n t t h a t w e s p e c i f i c a l l y d o n o t d e c i d e ) w e c a n n o t f i n d t h a t R o c k f o r d i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h e r h y p e r t e n s i o n . P e t i t i o n e r ' s m e d i c a l r e c o r d s s u b m i t t e d t o t h i s C o u r t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s f i r s t d i a g n o s e d w i t h b o r d e r l i n e h y p e r t e n s i o n i n M a y o f 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r w a s l a t e r h o s p i t a l i z e d i n J u n e o f 1 9 9 3 f o r h y p e r t e n s i o n , w e a k n e s s , a n d h y p o n a t r e m i a . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t s h e s u f f e r e d r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n i n 1 9 9 5 , p e r h a p s - 7 - a s e a r l y a s 1 9 9 4 . I t i s , t h e r e f o r e , h i g h l y u n l i k e l y t h a t R o c k f o r d c o u l d h a v e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h e r h y p e r t e n s i o n b e c a u s e t h o s e s y m p t o m s a p p e a r e d b e f o r e p e t i t i o n e r s u f f e r e d a n y a l l e g e d r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n a t w o r k . W e h o l d t h a t t h e $ 3 5 , 0 0 0 a w a r d f o r " e m o t i o n a l i n j u r i e s " i s n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .