TAX COURT OPINION

Case: John J. DeWald
Docket Number: 1503-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 06/26/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N J . D E W A L D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 0 3 - 0 1 S . F i l e d J u n e 2 6 , 2 0 0 2 . J o h n J . D e W a l d , p r o s e . J a m e s N . B e y e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 4 , 4 7 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) T w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r a n g e v i l l e , P e n n s y l v a n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . F r o m M a r c h 1 9 9 8 t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n h i s s i s t e r ' s a p a r t m e n t . H e r e s i d e d w i t h h i s s i s t e r , S u s a n D e W a l d , h i s s i s t e r ' s b o y f r i e n d , R o n a l d Y o r k s , a n d h i s s i s t e r ' s t w o c h i l d r e n , B r i a n n a D e W a l d a n d C o d y L i v i n g s t o n , w h o t u r n e d 5 a n d 4 y e a r s o l d d u r i n g 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , w h o t h e n w a s h i s g i r l f r i e n d , w o u l d o f t e n b a b y s i t t h e c h i l d r e n w h i l e M s . D e W a l d a n d M r . Y o r k s w e r e " o n t h e r o a d . " P e t i t i o n e r w o u l d a l s o p r o v i d e t r a n s p o r t a t i o n f o r C o d y , w h o r e q u i r e d s p e c i a l m e d i c a l t r e a t m e n t , a n d f o r B r i a n n a . D u r i n g 1 9 9 8 , n o r e n t w a s p a i d f o r t h e a p a r t m e n t b y a n y o f t h e t e n a n t s b e c a u s e i t w a s g o v e r n m e n t s u b s i d i z e d h o u s i n g . P e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m b i n e d w a g e i n c o m e o f $ 1 3 , 6 1 3 f r o m W o r k f o r c e S o l u t i o n s , I n c . a n d T r a v e l P o r t s o f A m e r i c a . A s a p a r t - 3 - o f h i s e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r w o r k e d a t B u c k H o r n F a m i l y R e s t a u r a n t . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s s t i l l w o r k i n g a t t h i s r e s t a u r a n t , e a r n i n g a p p r o x i m a t e l y $ 2 5 , 0 0 0 p e r y e a r . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r o w n e d a n a u t o m o b i l e a n d w a s m a k i n g m o n t h l y p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t h e r e t o . P e t i t i o n e r a l s o m a d e m o n t h l y i n s u r a n c e p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h i s a u t o m o b i l e a n d w i t h r e s p e c t t o a n a u t o m o b i l e o w n e d b y M s . D e W a l d . W h i l e h e r e s i d e d w i t h h i s s i s t e r , p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d t o t h e p a y m e n t o f t e l e p h o n e a n d e l e c t r i c b i l l s , t h e p u r c h a s e o f f o o d f o r t h e h o u s e h o l d , a n d t h e p u r c h a s e o f c l o t h i n g f o r t h e c h i l d r e n . D u r i n g 1 9 9 8 , M s . D e W a l d w a s e m p l o y e d f o r a p o r t i o n o f t h e y e a r , e a r n i n g $ 2 , 9 2 1 . I n a d d i t i o n , s h e r e c e i v e d f o o d s t a m p s d u r i n g t h e e n t i r e y e a r w h i c h s h e u s e d t o p u r c h a s e f o o d f o r a l l t h o s e r e s i d i n g i n t h e a p a r t m e n t , a n d s h e r e c e i v e d a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f w e l f a r e a s s i s t a n c e . P e t i t i o n e r f i l e d a n i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d c l a i m e d t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r B r i a n n a a n d C o d y . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t n a m i n g B r i a n n a a n d C o d y a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n ; t h e r e t u r n s t a t e d t h a t t h e y w e r e p e t i t i o n e r ' s f o s t e r c h i l d r e n a n d t h a t t h e y r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r t h e e n t i r e y e a r . - 4 - I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e , d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . S u b j e c t t o v a r i o u s e x c e p t i o n s a n d l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a d e d u c t i o n g e n e r a l l y m a y b e a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r ' s n i e c e o r n e p h e w g e n e r a l l y i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e n i e c e ' s o r n e p h e w ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 6 ) . W e a r e c o n v i n c e d t h a t , d u r i n g m o s t o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p a i d v a r i o u s e x p e n s e s f o r t h e c h i l d r e n a n d h a d s i g n i f i c a n t r e s p o n s i b i l i t y i n c a r i n g f o r t h e m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a n y s i g n i f i c a n t c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f t h e i r s u p p o r t d u r i n g t h a t y e a r . A m a j o r c o m p o n e n t o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t w a s t h e i r h o u s i n g , b u t b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s r e s i d i n g i n h i s s i s t e r ' s a p a r t m e n t f o r w h i c h h e p a i d n o r e n t , t h e r e n t a l c h a r g e f o r t h e a p a r t m e n t w a s p r o v i d e d b y a s o u r c e o t h e r t h a n p e t i t i o n e r . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r o n l y r e s i d e d w i t h B r i a n n a a n d C o d y f o r 9 t o 1 0 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 , a n d p r e s u m a b l y w a s p r o v i d i n g f o r n o n e o f t h e i r s u p p o r t d u r i n g t h e r e m a i n i n g 2 t o 3 m o n t h s . B a s e d o n t h e r e c o r d b e f o r e - 5 - u s , w e c a n n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r p a i d o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t f o r B r i a n n a a n d C o d y d u r i n g 1 9 9 8 . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . A n u n m a r r i e d t a x p a y e r w i t h n o c h i l d r e n o r s t e p c h i l d r e n i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n l y i f t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a s h i s h o u s e h o l d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , f o r m o r e t h a n h a l f t h e y e a r , o f a t l e a s t o n e i n d i v i d u a l w h o e n t i t l e s t h e t a x p a y e r t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e f u r n i s h e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d , a n d b e c a u s e n e i t h e r B r i a n n a n o r C o d y e n t i t l e s p e t i t i o n e r t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h a t y e a r . T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . U n d e r s e c t i o n 3 2 , a n e l i g i b l e t a x p a y e r i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . T a x p a y e r s w h o h a v e q u a l i f y i n g c h i l d r e n a r e a l l o w e d a l a r g e r c r e d i t a n d a r e e n t i t l e d t o a c r e d i t a t h i g h e r i n c o m e l e v e l s t h a n a r e i n d i v i d u a l s w i t h o u t q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c . 3 2 ( a ) , ( b ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e w a s $ 1 3 , 6 1 3 d u r i n g t h e y e a r i n - 6 - i s s u e , h e i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n l y i f h e h a d q u a l i f y i n g c h i l d r e n d u r i n g t h a t y e a r . I d . U n d e r s e c t i o n 3 2 , q u a l i f y i n g c h i l d r e n o f a t a x p a y e r i n c l u d e o n l y ( 1 ) c h i l d r e n o f t h e t a x p a y e r , o r d e s c e n d a n t s o f s u c h c h i l d r e n ; ( 2 ) s t e p c h i l d r e n o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 3 ) e l i g i b l e f o s t e r c h i l d r e n o f t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) , ( B ) . E l i g i b l e f o s t e r c h i l d r e n i n c l u d e o n l y c e r t a i n i n d i v i d u a l s w h o h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) ( I I ) . B r i a n n a a n d C o d y w e r e n e i t h e r c h i l d r e n n o r s t e p c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r , a n d t h e y r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r l e s s t h a n t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .