TAX COURT OPINION

Case: Kerry L. Brignac
Docket Number: 10780-98
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 11/29/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E R R Y L . B R I G N A C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 8 0 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 . K e r r y L . B r i g n a c , p r o s e . L i n d a A . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 7 9 5 a n d $ 2 , 0 2 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h i s s o n s , D e r r e l l a n d T r a v i s B r i g n a c , a s - 2 - d e p e n d e n t s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h i s s o n s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . O n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s s o n s , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ( l i s t i n g h i s s o n s a s q u a l i f y i n g p e r s o n s ) , a n d a n E I C ( l i s t i n g h i s s o n s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n ) . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 2 , 2 1 4 a n d $ 6 , 9 9 5 o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r h a s n e v e r b e e n m a r r i e d . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e d i d n o t r e s i d e w i t h h i s s o n s ' m o t h e r , T w y a n n a B a k e r ( M s . B a k e r ) . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e h e a n d M s . B a k e r s h a r e d c u s t o d y a n d f i n a n c i a l r e s p o n s i b i l i t y f o r h i s s o n s a n d t h a t h i s s o n s r e s i d e d w i t h h i m f o r p a r t o f t h e y e a r a n d w i t h M s . B a k e r f o r p a r t o f t h e y e a r . 1 . P e r s o n a l E x e m p t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s s o n s o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s s o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d - 3 - t h a t h e h a d c u s t o d y o f t h e m f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 1 5 1 ( a ) a n d ( c ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . A s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r i s p r o v i d e d f o r b y t h e t a x p a y e r , i s a d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) f u r t h e r p r o v i d e s t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m p a r e n t s w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , a n d i f t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e : " I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d ' s p l i t ' c u s t o d y , o r i f n e i t h e r a d e c r e e o r a g r e e m e n t e s t a b l i s h e s w h o h a s c u s t o d y , * * * ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h i s r u l e w h e r e t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s h i s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d M s . B a k e r d i d n o t r e s i d e t o g e t h e r , a n d t h e y p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f D e r r e l l ' s a n d T r a v i s ' s u p p o r t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t D e r r e l l a n d T r a v i s r e s i d e d w i t h h i m f o r p a r t o f t h e y e a r s i n i s s u e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t d e m o n s t r a t e s - 4 - t h a t D e r r e l l a n d T r a v i s r e s i d e d w i t h h i m f o r t h e m a j o r i t y o f e i t h e r o f t h o s e y e a r s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t e v e n c l a i m t o k n o w w h e t h e r h i s s o n s s p e n t t h e m a j o r i t y o f e i t h e r o f t h e y e a r s a t i s s u e w i t h h i m o r w i t h t h e i r m o t h e r . B a s e d u p o n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t h e h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d e v i d e n c e t h a t M s . B a k e r r e l e a s e d h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s f o r D e r r e l l a n d T r a v i s . O n t h e c o n t r a r y , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t M s . B a k e r c l a i m e d t h e e x e m p t i o n s f o r D e r r e l l a n d T r a v i s o n h e r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r D e r r e l l a n d T r a v i s f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . 2 . H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d l i s t e d h i s s o n s a s q u a l i f y i n g p e r s o n s . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i s s i n g l e . S e c t i o n 2 ( b ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e t a x p a y e r i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r f o r a c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A s w e d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t D e r r e l l a n d T r a v i s r e s i d e d i n h i s h o m e f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t - 5 - p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t P e t i t i o n e r c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s ( E I C ) i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 9 2 1 a n d $ 2 , 7 9 0 o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , r e s p e c t i v e l y . I n c l a i m i n g t h e E I C , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s s o n s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c t i o n 3 2 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h a n E I C a g a i n s t h i s o r h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . H o w e v e r , s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) l i m i t s t h e a m o u n t o f c r e d i t a l l o w a b l e t o a t a x p a y e r . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : ( 2 ) L i m i t a t i o n . - - T h e a m o u n t o f t h e c r e d i t a l l o w a b l e t o a t a x p a y e r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) f o r a n y t a x a b l e y e a r s h a l l n o t e x c e e d t h e e x c e s s ( i f a n y ) o f - - ( A ) t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t , o v e r ( B ) t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( o r , i f g r e a t e r , t h e e a r n e d i n c o m e ) o f t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x a b l e y e a r a s e x c e e d s t h e p h a s e o u t a m o u n t . I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d , f o r 1 9 9 6 t h e a p p l i c a b l e c r e d i t p e r c e n t a n d t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e a r e 7 . 6 5 , t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t i s $ 4 , 2 2 0 , a n d t h e p h a s e o u t a m o u n t i s $ 5 , 2 8 0 . S e e s e c . 3 2 ( b ) . I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d f o r 1 9 9 5 , t h e a p p l i c a b l e c r e d i t p e r c e n t a n d t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e a r e 7 . 6 5 , t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t i s $ 4 , 1 0 0 , a n d t h e p h a s e o u t a m o u n t i s $ 5 , 1 3 0 . S e e R e v . P r o c . 9 4 - 7 2 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 1 1 . A c c o r d i n g l y , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i f h i s a d j u s t e d - 6 - g r o s s i n c o m e i s i n e x c e s s o f $ 9 , 2 3 0 a n d $ 9 , 5 0 0 , r e s p e c t i v e l y . S e e s e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d t h a t p u r s u a n t t o t h e l i m i t a t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) , h e i s n o t e n t i t l e d t o a n E I C f o r 1 9 9 5 a n d i s o n l y e n t i t l e d t o a n E I C i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 3 f o r 1 9 9 6 . A q u a l i f y i n g c h i l d i s d e f i n e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o r a d e s c e n d a n t o f e i t h e r , h a v i n g t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a n d w h o m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e c o n v i n c i n g e v i d e n c e t o d e m o n s t r a t e t h a t h e p r o v i d e d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r h i s s o n s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e i t h e r o f t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .