TAX COURT OPINION

Case: Gregory Dean Owens
Docket Number: 10823-99
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 12/20/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G R E G O R Y D E A N O W E N S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 2 3 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 1 . G r e g o r y D e a n O w e n s , p r o s e . R e b e c c a D a n c e H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e r e l e v a n t t a x a b l e y e a r s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( f ) 1 9 9 0 $ 1 8 , 7 3 5 $ 1 7 , 3 5 1 1 9 9 1 1 5 , 7 2 2 1 7 , 1 9 4 1 9 9 2 2 0 , 9 8 7 2 2 , 9 8 9 1 9 9 3 1 9 , 1 8 3 1 9 , 9 8 1 1 9 9 4 3 4 , 6 7 5 3 1 , 3 8 7 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s d e n t a l p r a c t i c e f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d h i s c l a i m e d w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . 1 F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A b i n g d o n , V i r g i n i a . P e t i t i o n e r ' s D e n t a l P r a c t i c e F r o m 1 9 8 5 t h r o u g h t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s s o l e p r o p r i e t o r o f h i s g e n e r a l d e n t a l p r a c t i c e i n A b i n g d o n , V i r g i n i a ( t h e d e n t a l p r a c t i c e ) . T h e t o w n o f A b i n g d o n , V i r g i n i a ( A b i n g d o n ) , r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o f i l e , o n o r b e f o r e J a n u a r y 3 1 e a c h y e a r , a b u s i n e s s l i c e n s e a p p l i c a t i o n ( t h e a p p l i c a t i o n ) - 3 - 2 P u r s u a n t t o t h e t e r m s o f h i s p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t " t h i s p l e a a g r e e m e n t d o e s n o t s e t t l e , c o m p r o m i s e o r o t h e r w i s e a f f e c t i n a n y w a y a n y f e d e r a l t a x , i n t e r e s t , c i v i l p e n a l t y o r o t h e r o b l i g a t i o n f o r w h i c h I m a y n o w b e , o r i n t h e f u t u r e b e c o m e , l i a b l e u n d e r T i t l e 2 6 , U n i t e d S t a t e s C o d e . " r e p o r t i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e f o r t h e p r e v i o u s c a l e n d a r y e a r . A b i n g d o n u s e d t h i s i n f o r m a t i o n t o c a l c u l a t e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s l i c e n s e t a x . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p p l i c a t i o n s r e p o r t i n g g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e a s f o l l o w s : Y e a r G r o s s R e c e i p t s 1 9 9 0 $ 1 1 7 , 3 4 2 1 9 9 1 1 3 2 , 3 0 0 1 9 9 2 1 7 4 , 0 7 2 1 9 9 3 1 5 0 , 0 0 0 1 9 9 4 1 9 0 , 0 0 0 O n e a c h a p p l i c a t i o n , p e t i t i o n e r a f f i r m e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y t h a t t h e a m o u n t r e p o r t e d a s g r o s s r e c e i p t s w a s " t r u e a n d c o r r e c t " . T h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n P e t i t i o n e r i n i t i a l l y f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 4 . O n J u n e 1 5 , 1 9 9 6 , f o l l o w i n g a n i n v e s t i g a t i o n b y r e s p o n d e n t ' s C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a p l e a a g r e e m e n t w h e r e i n h e a g r e e d t o p l e a d g u i l t y t o f i v e c o u n t s o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 3 f o r w i l l f u l f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s - - o n e c o u n t f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s . 2 O n J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 7 , j u d g m e n t w a s e n t e r e d b y t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f V i r g i n i a , a c c e p t i n g p e t i t i o n e r ' s g u i l t y p l e a . - 4 - P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s P u r s u a n t t o t h e t e r m s o f t h e p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a g r e e d t o f i l e a " t r u e , c o m p l e t e a n d c o r r e c t " F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s . O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d t h e s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . A t t a c h e d t o e a c h r e t u r n i s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S o l e P r o p r i e t o r s h i p ) ( S c h e d u l e C ) , s h o w i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , g r o s s i n c o m e f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e a n d w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : Y e a r G r o s s I n c o m e W a g e E x p e n s e s 1 9 9 0 $ 7 7 , 5 2 4 $ 2 1 , 8 6 2 1 9 9 1 1 0 3 , 8 2 6 2 8 , 8 6 4 1 9 9 2 1 1 3 , 6 5 1 2 9 , 3 2 3 1 9 9 3 9 9 , 8 0 9 2 6 , 8 4 9 1 9 9 4 1 0 0 , 6 4 0 2 7 , 5 7 5 P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d n o b o o k s o r r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s . H e d o e s n o t k n o w h o w h e a r r i v e d a t e i t h e r t h e g r o s s r e c e i p t s o r w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s s h o w n o n t h e S c h e d u l e s C . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n s I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s d e n t a l p r a c t i c e g r o s s i n c o m e a n d a l l o w a b l e w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s w e r e a s f o l l o w s : Y e a r G r o s s I n c o m e W a g e E x p e n s e 1 9 9 0 $ 1 1 7 , 3 4 2 $ 1 1 , 0 3 6 1 9 9 1 1 3 2 , 3 0 0 1 4 , 2 1 4 1 9 9 2 1 7 4 , 0 7 2 2 9 , 5 2 4 1 9 9 3 1 5 0 , 0 0 0 2 4 , 3 3 2 1 9 9 4 1 9 0 , 0 0 0 2 0 , 0 0 2 - 5 - 3 I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , i f t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y , s e c . 7 4 9 1 p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) ( 2 ) . S e c . 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) ( 2 ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d , n o r i s t h e r e e v i d e n c e , t h a t h i s e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s i n t h i s c a s e . O P I N I O N U n r e p o r t e d G r o s s I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m h i s d e n t a l p r a c t i c e , b a s e d o n t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s a p p l i c a t i o n s f o r t h e s u b j e c t y e a r s o v e r t h e a m o u n t s h e r e p o r t e d o n h i s d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n s o n t h e a p p l i c a t i o n s p r o v i d e a t l e a s t a m i n i m a l e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n , i f a n y b e r e q u i r e d , s u p p o r t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f u n r e p o r t e d i n c o m e . C f . W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 9 F . 2 d 7 6 0 , 7 6 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 5 3 . T h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 3 I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e i n e r r o r b e c a u s e t h e " G r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d t o T o w n o f A b i n g d o n h a v e b e e n d e t e r m i n e d t o b e i n c o r r e c t . " P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o t e s t i m o n y o r o t h e r e v i d e n c e t o s u p p o r t - 6 - 4 F o r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s g r e a t e r t h a n p e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h i s d e t e r m i n a t i o n i s n o t i n i s s u e . t h i s c o n t e n t i o n . P e t i t i o n e r h a s n o t a t t e m p t e d t o c o n t r o v e r t t h e a d m i s s i o n s h e m a d e , u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , o n e a c h a p p l i c a t i o n t h a t h e f i l e d s h o r t l y a f t e r t h e e n d o f e a c h y e a r i n i s s u e . I n d e e d , t h e s e c o n t e m p o r a n e o u s a p p l i c a t i o n s s e e m m o r e r e l i a b l e t h a n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ( w h i c h w e r e f i l e d y e a r s a f t e r t h e f a c t ) , e s p e c i a l l y g i v e n t h a t p e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d t h a t h e k e p t n o b o o k s o r r e c o r d s a n d h a s s t i p u l a t e d t h a t h e d o e s n o t k n o w h o w h e a r r i v e d a t t h e g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d o n h i s t a x r e t u r n s . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e . W a g e E x p e n s e D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o w a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s g r e a t e r t h a n t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 4 A d d i t i o n s t o T a x P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u l e n t l y f a i l i n g t o f i l e h i s t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s . R e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r ' s - 7 - f a i l u r e t o f i l e w a s a n i n t e n t i o n a l a t t e m p t t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 5 3 ( 1 9 9 4 ) ; G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 9 - 2 0 0 . B e c a u s e f r a u d u l e n t i n t e n t c a n s e l d o m b e e s t a b l i s h e d b y d i r e c t p r o o f , i t m a y b e p r o v e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 7 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o f i v e c o u n t s o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 3 f o r w i l l f u l f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , o n e c o u n t f o r e a c h t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . W i l l f u l f a i l u r e t o f i l e , e v e n o v e r a n e x t e n d e d t i m e , d o e s n o t c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h t h e f r a u d u l e n t i n t e n t r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 1 9 ( 1 9 8 0 ) ; W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 1 0 . P e t i t i o n e r ' s g u i l t y p l e a , h o w e v e r , i s e v i d e n c e o f f r a u d t h a t , c o u p l e d w i t h o t h e r a f f i r m a t i v e i n d i c a t i o n s o f t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t , w a r r a n t s i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s e v i d e n c e d b y h i s a d m i s s i o n s i n t h e p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r k n e w t h a t h e w a s r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e , a n d h e w i l l f u l l y f a i l e d t o d o s o - 8 - u n t i l f a c e d w i t h t h e p r o s p e c t o f c r i m i n a l p r o s e c u t i o n . A s e v i d e n c e d b y t h e a p p l i c a t i o n s h e f i l e d w i t h A b i n g d o n , p e t i t i o n e r w a s a w a r e t h a t h e h a d s u b s t a n t i a l g r o s s i n c o m e f r o m h i s d e n t a l p r a c t i c e . W h e n p e t i t i o n e r f i n a l l y d i d f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , h e u n d e r s t a t e d h i s a g g r e g a t e g r o s s i n c o m e b y a p p r o x i m a t e l y $ 2 6 8 , 2 6 4 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d n o b o o k s a n d r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s . A c c o r d i n g t o u n d i s p u t e d t e s t i m o n y o f r e s p o n d e n t ' s s p e c i a l a g e n t , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d d u r i n g t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n t h a t h e h a d a v o i d e d i n v e s t i n g i n a s s e t s s u c h a s r e a l e s t a t e t h a t h e b e l i e v e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) c o u l d s e i z e i n c o l l e c t i o n o f b a c k t a x e s . I n s t e a d , h e i n v e s t e d i n a s s e t s s u c h a s g o l d a n d s i l v e r b a r s a n d a S w i s s a n n u i t y t h a t h e b e l i e v e d t h e I R S c o u l d n o t s e i z e . S u c h s t a t e m e n t s a r e i n c o n s i s t e n t w i t h a n y g o o d - f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e t a x l a w s t h a t c o u l d n e g a t e f r a u d . C f . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 7 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a t t e n d e d t r i a l , h e d e c l i n e d t h e o p p o r t u n i t y t o t e s t i f y a n d f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . W e d r a w a n a d v e r s e i n f e r e n c e f r o m p e t i t i o n e r ' s s i l e n c e a n d t a k e i t i n t o a c c o u n t a s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d i n c o m b i n a t i o n w i t h a l l t h e o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . S e e S h e r r e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 2 . O n t h e b a s i s o f a l l t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) a d d i t i o n t o t a x f o r - 9 - 5 S c h e d u l e s a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n d i c a t e t h a t f o r e a c h y e a r i n i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e s e c . 6 6 5 1 ( f ) a d d i t i o n s t o t a x b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s t o t a l c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y , c a l c u l a t e d a s t h e s u m o f t h e t o t a l t a x s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p l u s t h e a m o u n t d e t e r m i n e d t o b e a d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r , w i t h a d j u s t m e n t s f o r a d d i t i o n s t o t a x p r e v i o u s l y a s s e s s e d u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . O u r j u r i s d i c t i o n o v e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( f ) e x t e n d s o n l y t o s o m u c h o f t h e a d d i t i o n t o t a x a s i s a t t r i b u t a b l e t o t h e d e f i c i e n c y . C f . E s t a t e o f F o r g e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 4 2 , 1 4 6 ( 2 0 0 0 ) ; E s t a t e o f N e m e r o v v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 8 6 . I n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s , w e e x p e c t t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r i n i s s u e t o b e c a l c u l a t e d b y i n c l u d i n g o n l y t h o s e a m o u n t s o f t h e s e c . 6 6 5 1 ( f ) a d d i t i o n s t o t a x t h a t a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . e a c h y e a r i n i s s u e . 5 A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x o r s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .