TAX COURT OPINION

Case: Braun Michael & Twanda B. Cameron
Docket Number: 13845-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 01/17/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R A U N M I C H A E L A N D T W A N D A B . C A M E R O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 8 4 5 - 9 9 S . F i l e d J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 2 . B r a u n M i c h a e l a n d T w a n d a B . C a m e r o n , p r o s e s e . C h a n g T e d L i , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t o f t h e $ 2 , 3 1 2 e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e i r S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e A d e d u c t i o n s : D e d u c t i o n 1 9 9 6 1 9 9 7 S t a t e i n c o m e t a x $ 6 , 6 1 2 $ 6 , 5 6 3 R e a l e s t a t e t a x 1 , 9 9 2 3 , 9 7 0 M o r t g a g e i n t e r e s t p a i d 1 1 , 2 4 3 2 3 , 1 7 6 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o f $ 1 1 , 0 3 2 a n d $ 9 , 1 4 2 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e s A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d i s i n c l u d a b l e a s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S e v e r n , M a r y l a n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 p e t i t i o n e r s w e r e a c t i v e l y i n v o l v e d w i t h t h e B o y S c o u t s o f A m e r i c a , t r o o p N o . 5 2 4 ( B S A 5 2 4 ) , a t t h e S h i l o h B a p t i s t C h u r c h i n W a s h i n g t o n , D . C . T w a n d a B . C a m e r o n ( M r s . - 3 - C a m e r o n ) w a s t h e d e n m o t h e r a n d B r a u n M i c h a e l C a m e r o n ( p e t i t i o n e r ) w a s t h e s c o u t m a s t e r o f B S A 5 2 4 d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s h a v e o n e d a u g h t e r w h o w a s n o t i n v o l v e d w i t h t h e B o y S c o u t s o f A m e r i c a . I n 1 9 9 6 p e t i t i o n e r p u r c h a s e d e q u i p m e n t t o s t r i p a n d r e p a v e t h e p a r k i n g l o t o f t h e S h i l o h B a p t i s t C h u r c h , t h e s p o n s o r o f B S A 5 2 4 . T h r o u g h t h e p a r k i n g l o t r e p a v e m e n t p r o j e c t , w h i c h w a s n o t c o m p l e t e d u n t i l M a y 1 9 9 7 , s c o u t m e m b e r s w e r e a b l e t o r e c e i v e m e r i t b a d g e s f o r t h e i r w o r k . P e t i t i o n e r s u s e d t h e i r o w n f i n a n c i a l r e s o u r c e s t o p u r c h a s e t w o s t r i p p i n g m a c h i n e s a n d v a r i o u s s u p p l i e s n e c e s s a r y f o r t h e p a r k i n g l o t r e p a v e m e n t p r o j e c t . A f t e r t h e c o m p l e t i o n o f t h e p r o j e c t , o n e s t r i p p i n g m a c h i n e w a s d o n a t e d t o t h e c h u r c h a n d t h e o t h e r w a s g i v e n t o M r s . C a m e r o n ' s f a t h e r . P e t i t i o n e r s w e r e n o t r e i m b u r s e d f o r t h e c o s t o f t h e e q u i p m e n t o r s u p p l i e s t o c o m p l e t e t h e p a r k i n g l o t r e p a v e m e n t p r o j e c t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d a t w o - p a g e d o c u m e n t d e s c r i b i n g t h e i r p u r p o r t e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 6 . L i s t e d i n t h i s e x h i b i t w e r e t h e f o l l o w i n g : D e c . 1 9 9 6 P u r p l e H e a r t c l o t h i n g ( 1 8 b a g s ) $ 3 , 2 0 0 P u r p l e H e a r t f u r n i t u r e ( s e v e r a l p i e c e s ) 1 , 8 0 0 S a l v a t i o n A r m y s t r e e t 6 0 G o o d w i l l I n d . 4 0 0 L o l i t a P e r r y 2 , 9 3 5 U n i t e d W a y 1 , 1 9 0 T w a n d a - c a s h 3 7 5 B r a u n - - p a y r o l l 1 2 0 I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d a s e l f - c r e a t e d d o c u m e n t i t e m i z i n g d o n a t i o n s , m a d e w i t h t h e f o l l o w i n g - 4 - i n f o r m a t i o n : c h e c k n u m b e r , o r g a n i z a t i o n , d a t e , p u r p o s e , a n d a m o u n t . M o s t o f t h e i t e m s l i s t e d r e l a t e d t o B S A 5 2 4 . I t a p p e a r s t h a t t h e t o t a l s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i t e m i z e d o n t h i s l i s t w e r e $ 4 , 3 5 0 . 6 5 a n d $ 6 0 7 . 2 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s f i n a n c i a l l y a s s i s t e d p e t i t i o n e r ' s e l d e r l y a u n t , L o l i t a P e r r y ( M s . P e r r y ) d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r v i s i t e d M s . P e r r y a t h e r r e s i d e n c e , o f t e n p u r c h a s i n g g r o c e r i e s a n d o f f e r i n g o t h e r f i n a n c i a l a s s i s t a n c e . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 3 , 2 0 0 a s t h e v a l u e o f 1 8 b a g s o f c l o t h e s a n d $ 1 , 8 0 0 f o r s e v e r a l p i e c e s o f f u r n i t u r e d o n a t e d t o t h e P u r p l e H e a r t i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s g e n e r a l l y t e s t i f i e d t h a t t h e b a g s i n c l u d e d " s e v e r a l p a i r s o f j e a n s , * * * s e v e r a l b l o u s e s , T - s h i r t s , c o m f o r t e r s * * * a c o u p l e o f c o a t s * * * [ a n d ] s h o e s . " P e t i t i o n e r s v a l u e d t h e d o n a t e d i t e m s o n t h e b a s i s o f t h e p u r c h a s e p r i c e . P e t i t i o n e r s a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e y d o n a t e d f u r n i t u r e t o t h e P u r p l e H e a r t a n d t h e S a l v a t i o n A r m y , i n c l u d i n g b e d s , h e a d b o a r d s , d r e s s e r s , a n d c h a i r s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r d o n a t i o n s m a d e t o t h e U n i t e d W a y , c a s h d o n a t i o n s , a n d p e t i t i o n e r ' s p a y r o l l d e d u c t i o n , a l l r e l a t e d t o c o n t r i b u t i o n s m a d e t h r o u g h t h e C o m b i n e d F e d e r a l C a m p a i g n ( C F C ) . A t t h e c l o s e o f t r i a l , t h e r e c o r d w a s h e l d o p e n f o r s u b m i s s i o n o f f u r t h e r e v i d e n c e b y p e t i t i o n e r s . U p o n t h e r e c e i p t - 5 - 2 W e n o t e t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a f f e c t t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n . H i g b e e ( c o n t i n u e d . . . ) o f v a r i o u s d o c u m e n t s f r o m p e t i t i o n e r s , t h e r e c o r d w a s c l o s e d b y a n O r d e r o f t h e C o u r t d a t e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r j o i n t 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 1 7 , 2 1 2 a n d $ 5 , 0 2 0 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e s o f $ 9 8 , 7 8 2 a n d $ 9 7 , 9 6 0 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d c o n t r i b u t i o n s . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t a 1 9 9 6 S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 2 , 5 5 2 w a s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 . 1 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . 2 - 6 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 4 ( 2 0 0 1 ) ; C a r a l a n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 4 1 . S e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a c t u a l l y p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m a y c l a i m a d e d u c t i o n f o r a " c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n " , w h i c h i s d e f i n e d a s a c o n t r i b u t i o n m a d e " t o o r f o r t h e u s e o f " a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n . S e c . 1 7 0 ( c ) ; D a v i s v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 5 U . S . 4 7 2 , 4 7 8 ( 1 9 9 0 ) . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e s p e c i f i c r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s . W i t h r e s p e c t t o e a c h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f m o n e y i n a t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 2 , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n o n e o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( 2 ) a r e c e i p t o r l e t t e r f r o m t h e d o n e e i n d i c a t i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n ; o r ( 3 ) a n y o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T o b e g i n w i t h , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s m a d e t o M s . P e r r y , p e t i t i o n e r ' s e l d e r l y a u n t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s g e n e r o u s l y p r o v i d e d t h e i r t i m e a n d f i n a n c i a l r e s o u r c e s t o M s . P e r r y , t h e s e c o n t r i b u t i o n s w e r e n o t d o n a t i o n s f o r w h i c h s e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a d e d u c t i o n . M s . P e r r y i s n o t a q u a l i f i e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n , a n d c o n t r i b u t i o n s t o h e r a r e - 7 - i n e f f e c t g i f t s . S e c . 1 7 0 ( c ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 , 9 3 5 a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s m a d e f o r t h e m a i n t e n a n c e o f M s . P e r r y i n 1 9 9 6 . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s a r e c l e a r . W e f i n d p e t i t i o n e r s c r e d i b l e a n d b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s d o n a t e d f u r n i t u r e a n d c l o t h i n g t o t h e P u r p l e H e a r t a n d S a l v a t i o n A r m y i n 1 9 9 6 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s p e c i f i c a m o u n t s o f t h e d o n a t e d c l o t h i n g a n d f u r n i t u r e . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t f o r 1 9 9 6 p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 5 f o r e a c h b a g o f c l o t h i n g , t o t a l i n g $ 4 5 0 , a n d $ 1 0 0 f o r t h e f u r n i t u r e . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e a n y s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e U n i t e d W a y d o n a t i o n , c a s h d o n a t i o n s , a n d p e t i t i o n e r ' s p a y r o l l d e d u c t i o n i n c o n j u n c t i o n w i t h t h e C F C . W i t h r e g a r d t o M r s . C a m e r o n ' s c a s h d o n a t i o n o f $ 3 7 5 , w e b e l i e v e t h a t , o n t h e b a s i s o f t h e i r g r o s s i n c o m e , t h e $ 3 7 5 c l a i m e d f o r a c a s h d e d u c t i o n i s n o t u n r e a s o n a b l e . T h e r e f o r e , w e w i l l a l l o w p e t i t i o n e r s t o d e d u c t t h i s a m o u n t . P e t i t i o n e r s w e r e a f f o r d e d a n o p p o r t u n i t y t o s u b m i t t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t h e U n i t e d W a y a n d t h e C F C ; h o w e v e r , t h e y f a i l e d t o d o s o . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e p u r p o r t e d $ 1 , 1 9 0 U n i t e d W a y d o n a t i o n a n d p e t i t i o n e r ' s $ 1 2 0 p a y r o l l d e d u c t i o n i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a n i t e m i z e d l i s t o f a d d i t i o n a l c o n t r i b u t i o n s m a d e t o v a r i o u s o r g a n i z a t i o n s ( i . e . , S t . J u d e - 8 - C h i l d r e n ' s H o s p i t a l , t h e B o y S c o u t s o f A m e r i c a , a n d S h i l o h B a p t i s t C h u r c h ) . A f t e r r e v i e w i n g t h i s l i s t a n d c o m p a r i n g i t w i t h p e t i t i o n e r s ' c h e c k r e c e i p t s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d $ 2 , 9 1 0 . 8 0 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 4 9 . 2 9 f o r 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e a m o u n t s . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t o f f e r a n y d o c u m e n t a t i o n o r t e s t i m o n y a s t o t h e v a l u e o f t h e s t r i p p i n g m a c h i n e s u s e d f o r t h e r e p a v e m e n t p r o j e c t . B e c a u s e w e a r e u n a b l e t o d e c i d e t h i s v a l u e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n t h e r e f o r . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o f $ 3 , 8 3 5 . 8 0 a n d $ 2 4 9 . 2 9 , r e s p e c t i v e l y . 2 . S t a t e I n c o m e T a x R e f u n d R e f u n d s o f S t a t e t a x e s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e i n t h e y e a r r e c e i v e d t o t h e e x t e n t t h a t t h e y r e d u c e d a t a x p a y e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r a p r i o r t a x a b l e y e a r . S e c s . 6 1 ( a ) ; 1 1 1 ( a ) ; s e c . 1 . 1 1 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 $ 2 , 5 5 2 r e p r e s e n t i n g t h e i r 1 9 9 6 M a r y l a n d S t a t e I n c o m e T a x r e f u n d . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e a r e f u n d i n t h a t a m o u n t f r o m t h e S t a t e o f M a r y l a n d , a n d t h u s s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o i n c l u d e a n y a d d i t i o n a l a m o u n t a s i n c o m e . - 9 - 3 T h e l e t t e r f r o m t h e C o m p t r o l l e r o f M a r y l a n d a p p e a r s t o h a v e a t y p o g r a p h i c a l e r r o r , i . e . , t h i s n u m b e r s h o u l d b e $ 2 , 5 5 2 . 8 5 i n s t e a d o f $ 2 , 5 3 2 . 8 5 ( $ 2 , 1 9 1 . 3 2 + $ 3 6 1 . 5 3 = $ 2 , 5 5 2 . 8 5 ) . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 , t h e C o m p t r o l l e r o f M a r y l a n d c o n f i r m e d t h a t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 M a r y l a n d S t a t e T a x R e t u r n , a s f i l e d , r e s u l t e d i n a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 5 3 2 . 8 5 3 o f w h i c h $ 2 , 1 9 1 . 3 2 w a s r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r s a n d $ 3 6 1 . 5 3 w a s o f f s e t t o t h e M a r y l a n d S t a t e C e n t r a l C o l l e c t i o n s U n i t . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d e x p l a i n i n g w h a t t h e o f f s e t r e p r e s e n t s . W i t h c e r t a i n t y , w e c a n s t a t e t h a t t h i s d e d u c t i o n r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y , a n d , t h e r e f o r e , t h e M a r y l a n d S t a t e t a x r e f u n d r e c e i v e d i n 1 9 9 7 i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t a n d h o l d t h a t $ 2 , 5 5 2 i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r 1 9 9 7 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .