TAX COURT OPINION

Case: John Arthur & Patricia Mulholland Beecroft
Docket Number: 3075-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 10/16/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N A R T H U R & P A T R I C I A M U L H O L L A N D B E E C R O F T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 7 5 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 1 . J o h n A r t h u r a n d P a t r i c i a M u l h o l l a n d B e e c r o f t , p r o s e s e . A n d r e w J . W y m a n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 A d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y o u r h o l d i n g o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 7 , 0 7 3 , $ 9 , 9 8 5 , a n d $ 1 0 , 1 9 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d b y S t e v e n E n g i n e e r i n g , I n c . , b e g i n n i n g a r o u n d 1 9 9 0 a n d t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h S t e v e n E n g i n e e r i n g i n v o l v e d t h e s a l e o f e l e c t r o n i c s a n d r e l a t e d p r o d u c t s . H e e a r n e d w a g e s o f $ 6 1 , 8 7 9 i n 1 9 9 5 a n d $ 6 3 , 2 9 3 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w i f e w a s e m p l o y e d b y t h e C o u n t y o f S a n t a C l a r a , e a r n i n g w a g e s o f $ 8 , 2 8 6 i n 1 9 9 5 a n d $ 2 5 , 6 1 0 i n 1 9 9 7 . T h e i r i n d i v i d u a l w a g e s i n 1 9 9 6 a r e n o t i n t h e r e c o r d , b u t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d c o m b i n e d t a x a b l e w a g e s o f $ 8 9 , 5 4 6 i n t h a t y e a r . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . - 3 - T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 9 , 8 5 0 , $ 1 4 , 4 0 0 , a n d $ 1 5 , 3 0 0 i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d a d e d u c t i o n o f o n l y $ 2 5 0 i n e a c h o f 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d $ 4 5 0 i n 1 9 9 7 , b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y m o r e t h a n t h e s e a m o u n t s m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 7 0 . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 b e c a u s e t h e i r r e m a i n i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n e a c h y e a r . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t o c e r t a i n l i s t e d t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s , i f t h e d e d u c t i o n s a r e v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . A d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s g e n e r a l l y i s n o t a l l o w e d i n t h e a b s e n c e o f w r i t t e n r e c o r d s . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s ; s e e a l s o s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S p e c i f i c r e q u i r e m e n t s , w h i c h v a r y a c c o r d i n g t o t h e t y p e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s , d o n o t n e e d t o b e s e t o u t i n d e t a i l h e r e . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , a n d w e d o n o t f i n d c r e d i b l e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e d o n a t e d t h e s e l a r g e s u m s i n c a s h t o a s i n g l e o r g a n i z a t i o n , A l c o h o l i c s A n o n y m o u s . I n t h e - 4 - a b s e n c e o f a n y s u b s t a n t i a t i o n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t i n h i s d i s a l l o w a n c e o f t h e b u l k o f t h e s e d e d u c t i o n s . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s f i l e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n e a c h y e a r i n i s s u e , c l a i m i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a s a l e s b u s i n e s s . T h e f o l l o w i n g w e r e r e p o r t e d o n t h e s e s c h e d u l e s : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 G r o s s r e c e i p t s o r s a l e s $ 9 1 8 $ 5 5 0 $ 5 0 0 C a r a n d t r u c k e x p e n s e s ( 1 5 , 8 6 2 ) ( 1 5 , 3 1 4 ) ( 1 6 , 5 0 6 ) O f f i c e e x p e n s e ( 9 5 0 ) - 0 - - 0 - T r a v e l - 0 - ( 2 , 8 0 0 ) ( 3 , 2 0 0 ) M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t ( 5 , 1 0 0 ) ( 2 , 9 0 0 ) ( 3 , 3 5 0 ) O t h e r ( t e l e p h o n e ) ( 3 , 5 0 0 ) ( 2 , 3 0 0 ) ( 2 , 4 0 0 ) N e t l o s s ( 2 4 , 4 9 4 ) ( 2 2 , 7 6 4 ) ( 2 4 , 9 5 6 ) N o c o s t o f g o o d s s o l d w a s r e p o r t e d i n a n y y e a r f o r t h i s s a l e s b u s i n e s s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e x p e n s e s t o t h e e x t e n t t h e y e x c e e d t h e g r o s s r e c e i p t s . T h e d i s a l l o w a n c e w a s m a d e o n s e v e r a l g r o u n d s : P e t i t i o n e r s h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e s a l e s a c t i v i t y w a s a t r a d e o r b u s i n e s s w h i c h w a s e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 a n d w h i c h h a d e c o n o m i c s u b s t a n c e o t h e r t h a n t h e a v o i d a n c e o f t a x e s . P e t i t i o n e r s a l s o h a d n o t ( a ) e s t a b l i s h e d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n s u c h a t r a d e o r b u s i n e s s f o r t h e s t a t e d p u r p o s e s , ( b ) e s t a b l i s h e d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o t h e r t h a n n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d ( c ) s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t s o f t h e e x p e n s e s a n d m e t t h e r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . - 5 - E x p e n s e s w h i c h a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s g e n e r a l l y a r e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n i n t h e y e a r i n w h i c h t h e y a r e p a i d . S e c . 1 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s e n g a g e d i n a b u s i n e s s a c t i v i t y n a m e d J o h n B e e c r o f t S a l e s . H i s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h i s a l l e g e d a c t i v i t y c a n b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . T h e b u s i n e s s , s t a r t e d i n 1 9 9 0 , i n v o l v e d s a l e s o f e l e c t r o n i c p a r t s , p r i m a r i l y c o m p u t e r - r e l a t e d . H e i n c u r r e d v a r i o u s e x p e n s e s i n t r a v e l i n g t h r o u g h o u t C a l i f o r n i a t o d e l i v e r p a r t s t o c u s t o m e r s . I n t o t a l , h e s p e n t a p p r o x i m a t e l y 1 0 t o 1 5 p e r c e n t o f h i s t i m e o n t h i s b u s i n e s s . T h e b u l k o f t h e w o r k t o o k p l a c e o n w e e k e n d s . T h e b u s i n e s s h a s i n c u r r e d l o s s e s i n e a c h y e a r s i n c e i t s i n c e p t i o n i n 1 9 9 0 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f s e l l i n g e l e c t r o n i c s o u t s i d e h i s p r i m a r y e m p l o y m e n t a s a s a l e s m a n a t S t e v e n E n g i n e e r i n g . W e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r t h e a c t i v i t y w a s e n g a g e d i n f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( o r t h e o t h e r i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) b e c a u s e w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n t h e s a l e s a c t i v i t y . T h e p r i m a r y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d c o n c e r n i n g s u c h a n a c t i v i t y i s p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y . W e d o n o t f i n d h i s t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e , a n d w e t h e r e f o r e d o n o t a c c e p t i t . T h e o n l y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e i s i n t h e f o r m o f " m i l e a g e l o g s " a n d a n a s s o r t m e n t o f r e c e i p t s . T h e m i l e a g e l o g s ( a c t u a l l y p a g e s o f a - 6 - p e r s o n a l p l a n n e r ) a r e f o r t h e m o s t p a r t f i l l e d w i t h b r i e f n o t a t i o n s a n d n u m b e r s w h i c h g i v e n o i n d i c a t i o n o f t h e i r b u s i n e s s n a t u r e , a n d t o t h e e x t e n t t h a t t h e y s h o w s o m e b u s i n e s s a c t i v i t y t h e y c o u l d j u s t a s e a s i l y b e f r o m p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y e m p l o y m e n t a s f r o m a n y o u t s i d e b u s i n e s s . T h e r e c e i p t s a r e f o r a n a s s o r t m e n t o f e x p e n s e s , p r i m a r i l y t r a v e l a n d m e a l s , w h i c h s h o w n o i n d i c a t i o n t h a t t h e y w e r e i n c u r r e d f o r a n y b u s i n e s s p u r p o s e . N o r e c o r d s w e r e p r o v i d e d s h o w i n g p u r c h a s e s o f p r o d u c t o r i n v e n t o r y b y p e t i t i o n e r , a n d n o s a l e s r e c e i p t s w e r e p r o v i d e d s h o w i n g t h a t a n y a c t u a l s a l e s h a d b e e n m a d e t o c u s t o m e r s . I n s h o r t , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d w h i c h p r o v i d e s u s w i t h a b a s i s f o r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a s a l e s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s u b s i d i z e d h i s m a i n e m p l o y m e n t i n c o m e w i t h t h e s a l e s b u s i n e s s i n c o m e i n o r d e r t o h e l p s u p p o r t h i m s e l f a n d h i s f a m i l y . H o w e v e r , d u r i n g t h e 7 y e a r s p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a l l e g e d l y e x i s t e d b e f o r e a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , h e c l a i m s t o h a v e i n c u r r e d s u b s t a n t i a l l o s s e s i n e a c h y e a r , a n d i n t h e y e a r s i n i s s u e t o h a v e h a d g r o s s r e c e i p t s o f o n l y $ 9 1 8 , $ 5 5 0 , a n d $ 5 0 0 . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e f o r y e a r s i n v e s t e d s o m u c h t i m e a n d e f f o r t i n a n a c t i v i t y w h i c h y i e l d e d s u c h p o o r r e s u l t s , a n d w h i c h p r o v i d e d h i s f a m i l y w i t h n e g l i g i b l e i n c o m e e v e n b e f o r e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t a n I R S e m p l o y e e i n f o r m e d h i m i n a p r i o r a u d i t t h a t h i s c u r r e n t m e t h o d o f m a i n t a i n i n g r e c o r d s w a s - 7 - a d e q u a t e . R e s p o n d e n t i s n o t b o u n d b y a d v i c e g i v e n t o a t a x p a y e r w h i c h i s i n c o r r e c t a s a m a t t e r o f l a w . D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 ( 1 9 6 5 ) ; A u t o . C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) . F i n a l l y , w e t u r n t o s e v e r a l s t a t e m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s i n t h e p e t i t i o n w h i c h h a v e n o t b e e n a d d r e s s e d . F i r s t , p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t t h e y w e r e " n e v e r a l l o w e d a n a u d i t " f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e s e y e a r s w e r e " t h r o w n t o g e t h e r " w i t h 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a l s o s t a t e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o e n t e r i n t o a s e t t l e m e n t w i t h t h e m c o n c e r n i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e s e f a c t s , e v e n i f t r u e , a r e n o t r e l e v a n t t o o u r d e c i s i o n . O u r r o l e i s t o d e c i d e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s p u t i n i s s u e b y t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s e c . 6 2 1 3 ( a ) , a n d r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s p r i o r t o i t s i s s u a n c e g e n e r a l l y d o n o t a f f e c t w h a t i s b y l a w t h e c o r r e c t a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s , s e e G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 7 4 ) . S e c o n d , p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t t h e y w e r e u n a w a r e o f c e r t a i n l a w s g o v e r n i n g t h e s u b s t a n t i a t i o n o f d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , a n d t h a t " y o u k e e p c h a n g i n g t h e l a w s . " T h i s C o u r t d o e s n o t m a k e t h e l a w , w e m e r e l y a p p l y i t a s i t i s w r i t t e n . M e t z g e r T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 2 , 5 9 - 6 0 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 3 F . 2 d 4 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 2 ) . - 8 - W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s w e r e n o t e x p e n s e s i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .