TAX COURT OPINION

Case: Yu-Yang Wu
Docket Number: 19108-99
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 03/22/2002
Pages: 26

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T Y U - Y A N G W U , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 0 8 - 9 9 . F i l e d M a r c h 2 2 , 2 0 0 2 . Y u - Y a n g W u , p r o s e . D a l e A . Z u s i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d f r a u d a d d i t i o n t o t a x a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 8 $ 3 5 , 5 2 3 $ 2 6 , 6 4 2 - - - 1 9 8 9 1 7 , 5 0 2 - - - $ 1 3 , 1 2 7 1 9 9 0 2 9 , 2 0 3 - - - 2 1 , 9 0 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e f i c i e n c i e s w e r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e o f $ 9 3 , 3 7 4 i n 1 9 8 8 , $ 5 2 , 5 4 3 i n 1 9 8 9 , a n d $ 7 8 , 2 5 3 i n 1 9 9 0 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 1 0 , 9 9 7 i n 1 9 9 0 t o r e f l e c t i t e m s t h a t r e s p o n d e n t i n a d v e r t e n t l y d o u b l e c o u n t e d . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s , a s a d j u s t e d , a n d t h e f r a u d a d d i t i o n t o t a x a n d p e n a l t i e s a p p l i c a b l e t h e r e t o . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e r e l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r , w h o i s a l s o k n o w n a s D a v i d W u , r e s i d e d i n P a l o A l t o , C a l i f o r n i a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d a t l e a s t 3 0 p e r c e n t o f P a l o A l t o C o m p u t e r , d o i n g b u s i n e s s a s P a l o A l t o M i c r o s y s t e m s ( P A C ) , a s u b c h a p t e r C c o r p o r a t i o n . T h e r e c o r d d o e s - 3 - n o t d i s c l o s e w h o , i f a n y o n e , o w n e d t h e r e m a i n i n g i n t e r e s t s i n P A C . P A C w a s i n t h e b u s i n e s s o f s e l l i n g a n d r e p a i r i n g p e r s o n a l c o m p u t e r s a n d c o m p u t e r p a r t s . P e t i t i o n e r w a s i n c h a r g e o f P A C . H e m a d e t h e d a y - t o - d a y b u s i n e s s d e c i s i o n s f o r P A C , s i g n e d i t s c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s , h a d s o l e s i g n a t u r e a u t h o r i t y f o r P A C ' s b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t , h i r e d a n d s u p e r v i s e d P A C ' s b o o k k e e p e r s a n d r e t u r n p r e p a r e r s , a n d d e a l t w i t h c u s t o m e r s d a i l y b y m a k i n g s a l e s a n d r e c e i v i n g p a y m e n t s . P e t i t i o n e r u n d e r s t o o d t h a t a l l r e v e n u e r e c e i p t s f r o m t h e s a l e o f c o m p u t e r e q u i p m e n t a n d f r o m r e p a i r s p e r f o r m e d b y P A C s h o u l d b e d e p o s i t e d i n P A C ' s b u s i n e s s a c c o u n t . P e t i t i o n e r a l s o u n d e r s t o o d t h a t P A C ' s a c c o u n t a n t w a s p r e p a r i n g P A C ' s i n c o m e t a x r e t u r n s o n t h e b a s i s o f i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g s a l e s , p u r c h a s e s , a n d e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o h i m f r o m P A C ' s b o o k s a n d r e c o r d s . P A C ' s b o o k s a n d r e c o r d s w e r e m a i n t a i n e d u n d e r p e t i t i o n e r ' s s u p e r v i s i o n a n d c o n t r o l . P e t i t i o n e r u n d e r s t o o d t h a t i f h e f a i l e d t o r e c o r d s a l e s r e v e n u e s i n P A C ' s b o o k s a n d r e c o r d s , t h o s e r e v e n u e s w o u l d n o t b e r e p o r t e d o n P A C ' s i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r i n s t r u c t e d m a n y o f P A C ' s c u s t o m e r s t o p a y f o r t h e i r p u r c h a s e s o r r e p a i r s i n c a s h , t o l e a v e t h e p a y e e l i n e s o f t h e i r c h e c k s b l a n k , o r t o w r i t e p e t i t i o n e r ' s n a m e o n t h e p a y e e l i n e s o f t h e i r c h e c k s . P e t i t i o n e r a l s o w r o t e , o r a s k e d P A C ' s c u s t o m e r s t o w r i t e , o n t h e m e m o l i n e s o f t h e i r c h e c k s t o - 4 - 1 A s d i s c u s s e d i n f r a p p . 1 6 - 2 1 , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e b a s e d o n a n e x t r e m e l y c o n s e r v a t i v e a n a l y s i s . D u r i n g t h e 3 y e a r s b e f o r e t h e C o u r t , p e t i t i o n e r d e p o s i t e d $ 7 6 9 , 6 1 2 i n h i s b a n k a c c o u n t f r o m s o u r c e s w h o f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t t r e a t e d t h e d e p o s i t s f r o m t h e s e u n e x p l a i n e d s o u r c e s a s n o t t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . W e b e l i e v e t h a t m a n y o f t h e s e d e p o s i t s w e r e t a x a b l e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r d i v e r t e d f r o m P A C a n d f a i l e d t o r e p o r t . P e t i t i o n e r h a d a n a d d i t i o n a l $ 6 9 5 , 9 1 0 i n u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s . R e s p o n d e n t a l s o t r e a t e d t h e s e u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s a s n o n t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . A g a i n , w e b e l i e v e t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e s e u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s r e p r e s e n t e d t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . F i n a l l y , a p p r o x i m a t e l y $ 8 0 , 0 0 0 o f d e p o s i t s i n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t r e p r e s e n t e d a m o u n t s t h a t w e r e r e p o r t e d b y e i t h e r p e t i t i o n e r o r P A C . R e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n t h a t a n y a m o u n t s d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t t h a t w e r e r e p o r t e d a s i n c o m e b y P A C w e r e n o t t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . B e c a u s e P A C w a s a C c o r p o r a t i o n , a m o u n t s p a i d b y P A C t o p e t i t i o n e r w o u l d l i k e l y c o n s t i t u t e i n c o m e t o p e t i t i o n e r i n t h e f o r m o f c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d s . N e v e r t h e l e s s , r e s p o n d e n t t r e a t e d t h e s e a m o u n t s a s n o n t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t i d e n t i f i e d a s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r o n l y a m o u n t s t h a t r e s p o n d e n t c o u l d v e r i f y w e r e r e v e n u e s o f P A C t h a t h a d n o t b e e n r e p o r t e d o n e i t h e r P A C ' s o r p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . p e t i t i o n e r t h a t t h e p a y m e n t s w e r e o n a c c o u n t o f l o a n s e v e n t h o u g h h e k n e w t h a t t h e p a y m e n t s w e r e o n a c c o u n t o f c o m p u t e r s a l e s o r s e r v i c e s . P e t i t i o n e r d e p o s i t e d o r c a u s e d t o b e d e p o s i t e d i n h i s p e r s o n a l b a n k a c c o u n t s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f m o n e y r e p r e s e n t i n g r e v e n u e s b e l o n g i n g t o P A C ' s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r d e p o s i t e d o r c a u s e d t o b e d e p o s i t e d i n t o h i s p e r s o n a l b a n k a c c o u n t a t l e a s t $ 5 8 , 7 9 8 . 4 4 i n 1 9 8 8 , $ 3 6 , 0 9 1 . 6 9 i n 1 9 8 9 , a n d $ 5 0 , 8 3 7 . 8 9 i n 1 9 9 0 o f i n c o m e b e l o n g i n g t o P A C t h a t w a s n o t r e p o r t e d o n e i t h e r P A C ' s o r p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s . 1 - 5 - 2 I n 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d p r o p e r t y l o c a t e d a t 3 3 4 0 R o s s R o a d , P a l o A l t o , C a l i f o r n i a 9 4 3 0 3 f o r $ 3 9 5 , 0 0 0 , p a y i n g $ 1 5 2 , 2 2 6 . 3 5 d o w n ( o f w h i c h $ 1 1 , 8 5 0 w a s p a i d f r o m a P A C b u s i n e s s a c c o u n t ) a n d p r o p e r t y l o c a t e d a t 3 6 1 6 S o u t h C o u r t , P a l o A l t o , C a l i f o r n i a 9 4 3 0 6 f o r $ 3 1 0 , 0 0 0 , w i t h a d o w n p a y m e n t o f $ 7 4 , 8 3 2 . 8 3 . I n 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d p r o p e r t y l o c a t e d a t 6 5 P a r k A v e n u e , A t h e r t o n , C a l i f o r n i a 9 4 0 2 5 f o r $ 5 6 0 , 0 0 0 , w i t h a d o w n p a y m e n t o f $ 1 4 7 , 2 5 5 . 1 5 . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d p r o p e r t y l o c a t e d a t 3 6 3 6 E l C a m i n o R e a l , P a l o A l t o , C a l i f o r n i a , f o r $ 6 6 0 , 0 0 0 , w i t h a d o w n p a y m e n t o f $ 3 8 0 , 7 2 3 . 8 4 . P e t i t i o n e r h i r e d d i f f e r e n t a c c o u n t a n t s t o p r e p a r e P A C ' s a n d h i s p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d p r o v i d e d t h e m w i t h o n l y l i m i t e d f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n i n a i d o f h i s e f f o r t s t o a v o i d d e t e c t i o n o f h i s u n r e p o r t e d i n c o m e . O n h i s F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e i n c o m e f r o m P A C o f o n l y $ 9 , 0 0 0 , $ 9 , 0 0 0 , a n d $ 1 0 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . F o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 6 2 , 6 5 5 , $ 3 0 , 2 5 4 , a n d $ 6 2 , 4 5 7 , r e s p e c t i v e l y , a n d p a i d t a x e s o f $ 7 , 7 5 0 , z e r o , a n d $ 1 4 , 7 2 0 , r e s p e c t i v e l y . D e s p i t e s h o w i n g o n l y r e l a t i v e l y m o d e s t a m o u n t s o f i n c o m e o n h i s t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h e f o l l o w i n g y e a r ( 1 9 8 8 , 1 9 8 9 a n d 1 9 9 1 ) f o u r p a r c e l s o f i m p r o v e d r e a l p r o p e r t y f o r $ 1 , 9 2 5 , 0 0 0 a n d m a d e t o t a l d o w n p a y m e n t s o f $ 7 5 5 , 0 3 7 . 5 7 . 2 I n s u p p o r t o f h i s a p p l i c a t i o n s f o r l o a n s t o f i n a n c e t h e s e p u r c h a s e s , p e t i t i o n e r m a d e n u m e r o u s r e p r e s e n t a t i o n s c o n c e r n i n g h i s i n c o m e t h a t w e r e i n c o n s i s t e n t w i t h t h e p o s i t i o n s h e t o o k o n - 6 - h i s i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r c l a i m e d i n a 1 9 8 8 l o a n a p p l i c a t i o n t o r e c e i v e $ 8 , 0 0 0 p e r m o n t h i n w a g e s f r o m P A C , w h i l e r e p o r t i n g o n l y $ 9 , 0 0 0 f o r t h e e n t i r e y e a r o n h i s 1 9 8 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n a 1 9 8 9 l o a n a p p l i c a t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o r e c e i v e $ 6 , 0 0 0 p e r m o n t h s a l a r y a n d $ 4 , 0 0 0 p e r m o n t h i n r e n t a l i n c o m e , w h i l e r e p o r t i n g o n h i s t a x r e t u r n o n l y $ 9 , 0 0 0 i n w a g e s a n d $ 2 0 , 5 6 0 i n r e n t a l i n c o m e f o r t h e e n t i r e y e a r . P e t i t i o n e r u n d e r s t o o d h i s l e g a l o b l i g a t i o n t o r e p o r t a l l h i s i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r w a s a d v i s e d r e p e a t e d l y b y h i s a n d P A C ' s a c c o u n t a n t s o f t h e n e e d t o r e p o r t a l l h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r k n o w i n g l y a n d i n t e n t i o n a l l y s t r u c t u r e d t r a n s a c t i o n s t o a v o i d d e t e c t i o n o f h i s s c h e m e s t o u n d e r r e p o r t i n c o m e . O n J u n e 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s i n d i c t e d o n e i g h t c o u n t s o f F e d e r a l i n c o m e t a x e v a s i o n a n d f i l i n g f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 1 . A s p a r t o f a p l e a b a r g a i n , p e t i t i o n e r p l e d g u i l t y t o o n e c o u n t o f t a x e v a s i o n f o r 1 9 8 8 i n r e t u r n f o r t h e d i s m i s s a l o f t h e r e m a i n i n g c o u n t s . I n t h e f i n a l j u d g m e n t , p e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d t o 2 y e a r s o f p r o b a t i o n , w a s f i n e d $ 8 , 0 5 0 , a n d w a s r e q u i r e d t o p a r t i c i p a t e i n h o m e d e t e n t i o n w i t h e l e c t r o n i c m o n i t o r i n g f o r 6 m o n t h s . O n D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e r v e d o n p e t i t i o n e r r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n , a f i r s t r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , a n d a f i r s t s e t o f i n t e r r o g a t o r i e s . P e t i t i o n e r d i d - 7 - n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s a d m i s s i o n s a n d d i s c o v e r y r e q u e s t s . B y o r d e r d a t e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , t h i s C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l r e s p o n s e s , o r d e r i n g p e t i t i o n e r t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s a n d d o c u m e n t r e q u e s t s b y F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 . I n o u r o r d e r , w e a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t " i n t h e e v e n t p e t i t i o n e r d o e s n o t f u l l y c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h i s o r d e r , t h i s C o u r t w i l l b e i n c l i n e d t o i m p o s e s a n c t i o n s p u r s u a n t t o T a x C o u r t R u l e 1 0 4 . " B y o r d e r d a t e d F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 1 , w e h e l d t h a t t h e m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s w e r e d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( e ) b y r e a s o n o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e s p o n d t h e r e t o . A t t r i a l , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r d i s c o v e r y s a n c t i o n s , w h i c h w a s g r o u n d e d u p o n p e t i t i o n e r ' s i n a d e q u a t e r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s : t h e C o u r t r u l e d t h a t a n y d o c u m e n t s c o v e r e d b y r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t o r e s p o n d e n t b e f o r e t r i a l w o u l d n o t b e a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l . T h e C o u r t a l s o r e f u s e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t a t t r i a l t h a t w e h o l d t h e r e c o r d o p e n t o a l l o w h i m t o s u p p l e m e n t t h e f a c t u a l r e c o r d a f t e r t r i a l w i t h a d d i t i o n a l e v i d e n c e a l l e g e d l y h e l d b y h i s f o r m e r a t t o r n e y . O P I N I O N I s s u e 1 . P e t i t i o n e r ' s L i a b i l i t y f o r D e f i c i e n c i e s I n J u d y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 3 2 , w e s t a t e d : E v e r y t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o e s t a b l i s h t h e - 8 - a m o u n t o f h i s t a x a b l e i n c o m e . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I f s u c h r e c o r d s a r e l a c k i n g , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y i n d i r e c t m e t h o d t h a t i s r e a s o n a b l e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . C e b o l l e r o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 7 F . 2 d 9 8 6 , 9 8 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 1 8 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 7 ( 1 9 8 9 ) ; S c h e l l e n b a r g v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 6 9 , 1 2 7 7 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . a n d r e m a n d e d i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 2 8 3 F . 2 d 8 7 1 ( 6 t h C i r . 1 9 6 0 ) . I n o r d e r t o p r o v e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n c o m e a n d d i d n o t r e p o r t i t o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s , r e s p o n d e n t c a l l e d s e v e n w i t n e s s e s : B a r r y S h a r r o w , R i c h a r d E b e r l i , D e x t e r D u n c a n , D a l e R u t z , T i m E a r l e , G o r d o n A n d e r s o n , a n d G e r a l d L a t t e r . E a c h o f t h e s e w i t n e s s e s c r e d i b l y t e s t i f i e d t o p u r c h a s i n g c o m p u t e r s o r c o m p u t e r p a r t s f r o m p e t i t i o n e r a n d t o p a y i n g f o r t h e m e i t h e r w i t h c a s h o r w i t h c h e c k s n o t m a d e p a y a b l e t o P A C . T h o s e w h o p a i d b y c h e c k c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r t o l d t h e m e i t h e r t o l e a v e t h e p a y e e l i n e b l a n k o r t o e n t e r p e t i t i o n e r ' s n a m e o n t h e p a y e e l i n e . R e s p o n d e n t e s t a b l i s h e d t h a t t h e p a y m e n t s m a d e b y t h e s e c u s t o m e r s w e r e n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s i n c o m e t a x r e t u r n s . H a v i n g e s t a b l i s h e d t h e e x i s t e n c e o f u n r e p o r t e d i n c o m e ( a n d t h e i n a c c u r a c y o f p e t i t i o n e r ' s b o o k s a n d r e c o r d s ) , r e s p o n d e n t i s g i v e n s u b s t a n t i a l l a t i t u d e i n c h o o s i n g a n a p p r o p r i a t e m e t h o d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . O n e r e c o n s t r u c t i o n m e t h o d w e h a v e r e p e a t e d l y a c c e p t e d i s t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . A s w e r e c o g n i z e d i n Z u c k e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 1 : - 9 - U s e o f t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d f o r r e c o n s t r u c t i n g i n c o m e i s w e l l e s t a b l i s h e d . D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 6 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . U n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d t h e r e i s a r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n t h a t a l l f u n d s d e p o s i t e d t o a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e . P r i c e v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 5 F . 2 d 6 7 1 , 6 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; H a g u e E s t a t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 2 F . 2 d 7 7 5 , 7 7 7 - 7 7 8 ( 2 d C i r . 1 9 4 3 ) , a f f g . 4 5 B . T . A . 1 0 4 ( 1 9 4 1 ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 6 8 . T h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e s o f d e p o s i t s o f w h i c h s h e i s a w a r e i n d e t e r m i n i n g t h e p o r t i o n o f t h e d e p o s i t s t h a t r e p r e s e n t t a x a b l e i n c o m e , b u t s h e i s n o t r e q u i r e d t o t r a c e d e p o s i t s t o t h e i r s o u r c e . P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a 6 9 5 - 6 9 6 ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 5 7 . I n t h e c a s e a t h a n d , r e s p o n d e n t u s e d t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , d o i n g s o i n v e r y c o n s e r v a t i v e f a s h i o n . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e c r i m i n a l c a s e a g a i n s t p e t i t i o n e r , S p e c i a l A g e n t B r i c k e r h a d o b t a i n e d c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s b a n k r e c o r d s . A g e n t B r i c k e r s e n t l e t t e r s t o e a c h o f t h e d r a w e r s o n t h e c h e c k s d e p o s i t e d t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t r e q u e s t i n g i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g ( 1 ) t h e n a t u r e o f t h e p a y m e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e d r a w e r s h a d a n y r e c o r d s o f t h e i r d e a l i n g s w i t h p e t i t i o n e r . A g e n t B r i c k e r s e n t o u t 6 8 5 l e t t e r s t o t h e d r a w e r s o f m o r e t h a n $ 9 0 0 , 0 0 0 i n i d e n t i f i a b l e c h e c k s d e p o s i t e d t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t i n 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 . A g e n t B r i c k e r r e c e i v e d 3 2 2 r e s p o n s e s t o h i s l e t t e r s ( a r e s p o n s e r a t e o f a p p r o x i m a t e l y 4 7 p e r c e n t ) , 2 6 6 o f w h i c h ( a p p r o x i m a t e l y 8 2 p e r c e n t o f t h e r e s p o n s e s ) i d e n t i f i e d t h e i r c h e c k s a s p a y m e n t s m a d e f o r t h e p u r c h a s e o f c o m p u t e r s o r c o m p u t e r - r e l a t e d d e v i c e s . - 1 0 - 3 T h i s c o n s i s t s o f $ 4 5 9 , 6 7 7 . 0 2 f o r 1 9 8 8 , $ 1 5 0 , 3 3 8 . 5 0 f o r 1 9 8 9 , a n d $ 1 5 9 , 5 9 6 . 0 9 f o r 1 9 9 0 . 4 T h i s c o n s i s t s o f $ 3 5 2 , 9 7 5 . 5 7 i n 1 9 8 8 , $ 1 3 7 , 5 0 9 . 1 3 i n 1 9 8 9 , a n d $ 2 0 5 , 4 2 5 . 7 7 f o r 1 9 9 0 . R e v e n u e A g e n t O e r t e l c o m p a r e d t h e d a t a o b t a i n e d b y A g e n t B r i c k e r a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s a n d P A C ' s b a n k r e c o r d s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s a l e s h a d b e e n r e p o r t e d a s i n c o m e o n e i t h e r p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . A g e n t O e r t e l p r e p a r e d a d e t a i l e d l i n e - i t e m a n a l y s i s o f p e t i t i o n e r ' s b a n k r e c o r d s . R e s p o n d e n t ' s a n a l y s i s o f t h e e v i d e n c e l e f t n o d o u b t t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f i n c o m e t h a t w e r e n o t r e p o r t e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o c r e d i b l e e x p l a n a t i o n f o r t h e o m i t t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t t o o k a v e r y c o n s e r v a t i v e a p p r o a c h t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o m i t t e d i n c o m e . U n l e s s A g e n t O e r t e l c o u l d t e l l f r o m s p e c i f i c i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d o n t h e c h e c k ( s u c h a s a r e f e r e n c e t o t h e p u r c h a s e o f c o m p u t e r p r o d u c t s w r i t t e n o n t h e c h e c k i t s e l f ) , A g e n t O e r t e l t r e a t e d a l l t h e d e p o s i t s f o r w h i c h A g e n t B r i c k e r d i d n o t r e c e i v e a r e s p o n s e ( t o t a l i n g $ 7 6 9 , 6 1 2 3 ) a s n o n t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r h a d $ 6 9 5 , 9 1 0 4 i n d e p o s i t s t o h i s c h e c k i n g a c c o u n t t h a t n e i t h e r A g e n t B r i c k e r n o r A g e n t O e r t e l c o u l d i d e n t i f y , e i t h e r b e c a u s e t h e b a n k d i d n o t p r o v i d e s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n , b e c a u s e t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d w a s n o t l e g i b l e , o r b e c a u s e t h e c h e c k d i d n o t i n d i c a t e t h e n a m e a n d a d d r e s s o f t h e d r a w e r . A g e n t - 1 1 - 5 R e s p o n d e n t d i d n o t a n a l y z e w h e t h e r a m o u n t s i n c l u d e d i n P A C ' s i n c o m e t h a t h a d b e e n p a i d t o p e t i t i o n e r w o u l d b e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r a s , f o r e x a m p l e , c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d s . 6 T h i s c o n s i s t s o f $ 4 8 , 9 5 6 . 8 4 i n 1 9 8 8 , $ 3 0 , 5 8 6 . 1 9 i n 1 9 8 9 , a n d $ 4 3 , 0 5 5 . 8 9 i n 1 9 9 0 . 7 T h i s c o n s i s t s o f $ 9 , 8 4 1 . 6 0 i n 1 9 8 8 , $ 5 , 5 0 5 . 5 0 i n 1 9 8 9 , a n d $ 7 , 7 8 2 . 0 0 i n 1 9 9 0 . O e r t e l t r e a t e d a l l t h e s e u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s a s n o n t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . A g e n t O e r t e l a l s o c r o s s - c h e c k e d a g a i n s t P A C ' s c o r p o r a t e b o o k s a l l i t e m s t r e a t e d a s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . A g e n t O e r t e l t r e a t e d a s n o n t a x a b l e a n y i t e m s d e p o s i t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t t h a t h a d b e e n i n c l u d e d i n P A C ' s i n c o m e . 5 U s i n g t h i s v e r y c o n s e r v a t i v e a p p r o a c h , A g e n t O e r t e l d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d e p o s i t e d t o h i s b a n k a c c o u n t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e $ 1 2 2 , 5 9 9 i n f u n d s 6 f r o m t h e s a l e o f c o m p u t e r e q u i p m e n t , n o n e o f w h i c h w a s r e c o g n i z e d o n p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s i n c o m e t a x r e t u r n s . I n a d d i t i o n t o t h e t a x a b l e i n c o m e d e t e r m i n e d f r o m r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s l e t t e r s , r e s p o n d e n t t r e a t e d a t o t a l o f $ 2 3 , 1 2 9 7 d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t a s t a x a b l e b e c a u s e A g e n t O e r t e l c o u l d t e l l f r o m r e f e r e n c e s o n t h e c h e c k s t h a t t h e p a y m e n t s w e r e o n a c c o u n t o f c o m p u t e r e q u i p m e n t p u r c h a s e s . R e s p o n d e n t i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e c o p i e s o f t h e d o c u m e n t s s h o w i n g t h e r e f e r e n c e s u p o n w h i c h A g e n t O e r t e l r e l i e d . A s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , t h e r e f e r e n c e s s p e c i f i c a l l y r e l a t e - 1 2 - 8 T h i s c o n s i s t s o f $ 4 8 , 9 5 6 . 8 4 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g , $ 9 , 8 4 1 . 6 0 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m i n d i c i a o n t h e c h e c k s , a n d $ 3 7 , 7 3 3 . 3 8 i d e n t i f i e d f r o m t h e s p e c i f i c e v i d e n c e p r o v i d e d b y P A C c u s t o m e r s i n r e s p o n s e t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g . 9 T h i s c o n s i s t s o f $ 3 0 , 5 8 6 . 1 9 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g , $ 5 , 5 0 5 . 5 0 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m i n d i c i a o n t h e c h e c k s , a n d $ 2 0 , 3 1 9 . 2 7 i d e n t i f i e d f r o m t h e s p e c i f i c e v i d e n c e p r o v i d e d b y P A C c u s t o m e r s i n r e s p o n s e t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g . t o c o m p u t e r p u r c h a s e s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o p u t i n d o u b t t h e c o r r e c t n e s s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d i n c o m e t h a t w a s n o t d e p o s i t e d t o p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s b a n k a c c o u n t s . A n u m b e r o f P A C ' s c u s t o m e r s , i n r e s p o n s e t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g , p r o v i d e d e v i d e n c e o f a d d i t i o n a l c o m p u t e r p u r c h a s e s f r o m P A C , t h e i n c o m e f r o m w h i c h w a s n o t r e c o g n i z e d o n P A C ' s o r p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s a n d w a s n o t t r a c e a b l e t o p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s b a n k a c c o u n t s . M a n y o f t h e s e w e r e c a s h s a l e s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 7 , 7 3 3 . 3 8 f o r 1 9 8 8 , $ 2 0 , 3 1 9 . 2 7 f o r 1 9 8 9 , a n d $ 1 6 , 4 1 7 . 8 7 i n 1 9 9 0 o n a c c o u n t o f t h e s e u n r e c o r d e d s a l e s . I n s u m , A g e n t O e r t e l e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e o f $ 2 2 0 , 1 9 8 . 5 4 f o r t h e 3 y e a r s i n i s s u e , c o n s i s t i n g o f $ 9 6 , 5 3 1 . 8 2 8 i n 1 9 8 8 , $ 5 6 , 4 1 0 . 9 6 9 i n 1 9 8 9 , - 1 3 - 1 0 T h i s c o n s i s t s o f $ 4 3 , 0 5 5 . 8 9 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g , $ 7 , 7 8 2 i d e n t i f i e d u s i n g t h e d e p o s i t m e t h o d f r o m i n d i c i a o n t h e c h e c k s , a n d $ 1 6 , 4 1 7 . 8 7 i d e n t i f i e d f r o m t h e s p e c i f i c e v i d e n c e p r o v i d e d b y P A C c u s t o m e r s i n r e s p o n s e t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g . a n d $ 6 7 , 2 5 5 . 7 6 1 0 i n 1 9 9 0 . A g e n t O e r t e l ' s t e s t i m o n y a n d a n a l y s i s l e a v e n o d o u b t t h a t p e t i t i o n e r o m i t t e d f r o m i n c o m e t h e f u l l a m o u n t s i d e n t i f i e d a s t a x a b l e t o h i m b y r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a s a d j u s t e d b y r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n f o r 1 9 9 0 , a s d e s c r i b e d b e l o w . O n c e t h e C o m m i s s i o n e r m a k e s a p r i m a f a c i e c a s e o f u n r e p o r t e d i n c o m e u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s a n d s p e c i f i c i d e n t i f i c a t i o n m e t h o d s , a n d h a s m a d e a d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e d e p o s i t s i d e n t i f i e d b y t h e C o m m i s s i o n e r a s u n r e p o r t e d i n c o m e d o n o t i n f a c t r e p r e s e n t u n r e p o r t e d i n c o m e . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 9 ( 1 9 9 1 ) ( " p e t i t i o n e r s , n o t t h e G o v e r n m e n t , b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n d e r r e p o r t e d i n c o m e , c o m p u t e d u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g i n c o m e , i s i n c o r r e c t " ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . A t n o t i m e d u r i n g t h e t r i a l d i d p e t i t i o n e r a t t e m p t t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e t o s h o w : ( 1 ) T h a t t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t h a d i n f a c t n e v e r b e e n r e c e i v e d b y h i m , ( 2 ) t h a t t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t h a d i n - 1 4 - 1 1 I n s t e a d o f a d d r e s s i n g t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i s s u e s i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d ( u n s u c c e s s f u l l y ) t o e l i c i t t e s t i m o n y f r o m t h e c o m p u t e r e q u i p m e n t p u r c h a s e r s t h a t t h e p u r c h a s e d e q u i p m e n t m a y h a v e b e l o n g e d t o a M r . H u , r a t h e r t h a n t o p e t i t i o n e r o r P A C . A c c o r d i n g t o t h e t e s t i m o n y , M r . H u w a s a f o r m e r e m p l o y e e o f P A C w h o s p o k e l i t t l e E n g l i s h a n d a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n a s s e m b l i n g a n d r e p a i r i n g c o m p u t e r s . T h e w i t n e s s e s a l l t e s t i f i e d t h a t t h e y b o u g h t t h e e q u i p m e n t f r o m P A C ' s s t o r e , r e c e i v e d a P A C r e c e i p t , a n d d e a l t o n l y w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t M r . H u o w n e d t h e e q u i p m e n t , a n d h e f a i l e d t o e x p l a i n h o w M r . H u ' s a l l e g e d o w n e r s h i p o f t h e e q u i p m e n t w o u l d b e r e l e v a n t ; a f t e r a l l , t h e p u r c h a s e p r i c e e n d e d u p i n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . P e t i t i o n e r a l s o a t t e m p t e d t o i n t r o d u c e i n t o e v i d e n c e a n a f f i d a v i t a l l e g e d l y s i g n e d b y M r . H u , i n w h i c h M r . H u a l l e g e d l y t o o k r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e d e p o s i t o f P A C ' s m o n e y i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . W e s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i o n o f t h e a f f i d a v i t i n t o e v i d e n c e a s h e a r s a y . W e a l s o f a i l t o s e e h o w t h e a f f i d a v i t w o u l d b e r e l e v a n t . E v e n i f M r . H u m a d e t h e d e p o s i t s t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t , t h e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s e s l e f t n o d o u b t t h a t p e t i t i o n e r w a s i n c h a r g e , t h a t p e t i t i o n e r o r c h e s t r a t e d t h e s c h e m e t o a v o i d d e t e c t i o n o f h i s u n r e p o r t e d i n c o m e - - b y r e q u e s t i n g c a s h p a y m e n t s , b y r e q u e s t i n g t h a t c h e c k s b e m a d e o u t i n h i s n a m e o r w i t h t h e p a y e e l e f t b l a n k s o t h a t h e c o u l d i n s e r t h i s n a m e , a n d b y f a l s e l y c a u s i n g i n d i c a t i o n s o n t h e c h e c k t o r e f l e c t l o a n s r a t h e r t h a n c o m p u t e r s a l e s - - a n d w a s f u l l y a w a r e o f b o t h t h e d e p o s i t s a n d h i s f a i l u r e t o r e p o r t t h e i n c o m e . f a c t b e e n r e p o r t e d , o r ( 3 ) t h a t t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t w a s s o m e h o w t a x e x e m p t . 1 1 A g e n t O e r t e l o b t a i n e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . W i t h r e s p e c t t o 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 9 6 , 5 3 1 . 8 2 a n d $ 5 6 , 4 1 0 . 9 6 , r e s p e c t i v e l y , b u t h a d o n l y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 9 3 , 3 7 4 a n d $ 5 2 , 5 4 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d o e s n o t s e e k t o i n c r e a s e t h e a m o u n t - 1 5 - d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o r e f l e c t t h e p r o o f o f a d d i t i o n a l a m o u n t s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l : " T o t h e e x t e n t t h a t R e v e n u e A g e n t O e r t e l ' s a n a l y s i s e x c e e d s t h e a m o u n t s a s s e r t e d i n t h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t w i l l n o t s e e k a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . " I n a d d i t i o n , A g e n t O e r t e l i d e n t i f i e d s e v e r a l i t e m s t h a t w e r e d o u b l e c o u n t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 . F o r 1 9 9 0 , A g e n t O e r t e l ' s a n a l y s i s s h o w s a l o w e r d e f i c i e n c y o f $ 6 7 , 2 5 5 t h a n w a s s e t f o r t h i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o f $ 7 8 , 2 5 3 . I n h i s t r i a l b r i e f a n d a t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e e x c e s s : " F o r 1 9 9 0 , i n a s m u c h a s R e v e n u e A g e n t O e r t e l ' s a n a l y s i s s h o w s l e s s u n r e p o r t e d i n c o m e t h a n t h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e e x c e s s . " W e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n f o r 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s e x c l u d e d s u b s t a n t i a l a d d i t i o n a l a m o u n t s o f u n r e p o r t e d i n c o m e t h a t a r e a p p a r e n t f r o m t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c i e s u s i n g o n l y t h e a m o u n t s c o n c r e t e l y p r o v e d t o b e u n r e p o r t e d i n c o m e o n t h e b a s i s o f h i s s i n g l e i n f o r m a t i o n r e q u e s t . T h e e v i d e n c e s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d s u b s t a n t i a l a d d i t i o n a l a m o u n t s o f u n r e p o r t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t i d e n t i f i e d d e p o s i t s o f $ 7 6 9 , 6 1 2 m a d e t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t f o r w h i c h t h e d r a w e r s o f t h e c h e c k s d i d n o t r e s p o n d t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g , a n d a n a d d i t i o n a l $ 6 9 5 , 9 1 0 i n d e p o s i t s m a d e t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t - 1 6 - 1 2 O u r c o n c e r n s a r e a g g r a v a t e d b y t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t d u r i n g 2 o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a n d t h e y e a r f o l l o w i n g , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d f o u r p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y f o r $ 1 . 9 2 5 m i l l i o n , m a k i n g a g g r e g a t e d o w n p a y m e n t s o f $ 7 5 5 , 0 3 8 . S e e s u p r a n o t e 2 . b y p a y o r s w h o r e s p o n d e n t c o u l d n o t i d e n t i f y f r o m t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s b a n k . G i v e n t h e p e r c e n t a g e o f r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s l e t t e r t h a t s h o w e d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m t h e s a l e o f c o m p u t e r p r o d u c t s a n d s e r v i c e s ( 8 2 p e r c e n t o f t h o s e w h o r e s p o n d e d s t a t e d t h a t t h e i r p a y m e n t w a s f o r P A C c o m p u t e r e q u i p m e n t a n d s e r v i c e s , a n d n o n e o f t h i s r e v e n u e w a s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s o r P A C ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ) , t h e r e i s a h i g h p r o b a b i l i t y , a m o u n t i n g t o m o r e t h a n m e r e s u s p i c i o n , t h a t a s u b s t a n t i a l p r o p o r t i o n o f t h e u n i d e n t i f i e d o r u n p r o v e n d e p o s i t s a l s o r e p r e s e n t u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e ( a n d m a i n t a i n e d n o c r e d i b l e r e c o r d s ) a s t o t h e s o u r c e o r n a t u r e o f t h o s e d e p o s i t s . A l t h o u g h i t ' s n o t o u r j o b t o t e l l r e s p o n d e n t h o w t o d o h i s j o b , s e e U n i t e d S t a t e s v . P a y n e r , 4 4 7 U . S . 7 2 7 , 7 3 1 , 7 3 7 ( 1 9 8 0 ) ( B u r g e r , C . J . , c o n c u r r i n g ) , w e o b s e r v e t h a t r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f u n e x p l a i n e d d e p o s i t s t h a t w e r e n o t i n c l u d e d i n t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . 1 2 W e h a v e a f f i r m e d d e t e r m i n a t i o n s o f u n r e p o r t e d i n c o m e u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e a s t o t h e s o u r c e o f t h e d e p o s i t s , r e q u i r i n g t h e C o m m i s s i o n e r t o s h o w o n l y t h a t u n e x p l a i n e d d e p o s i t s w e r e m a d e t o - 1 7 - t h e t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t . I n P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) , w e h e l d : C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s b e l i e f , t h e b u r d e n i s u p o n p e t i t i o n e r t o p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e , c o m p u t e d u s i n g t h e c a s h d e p o s i t s a n d e x p e n d i t u r e s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g i n c o m e , i s i n c o r r e c t . * * * [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] A g a i n , i d . a t 6 6 0 , w e h e l d : W h e r e a t a x p a y e r p r o v i d e s r e s p o n d e n t w i t h n o l e a d s a s t o s o u r c e , r e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o n e g a t e e v e r y p o s s i b l e s o u r c e o f n o n t a x a b l e i n c o m e , a m a t t e r p e c u l i a r l y w i t h i n t h e k n o w l e d g e o f t h e t a x p a y e r . M o r e o v e r , w h e r e a t a x p a y e r a d m i t s r e c e i p t o f c a s h , r e s p o n d e n t n e e d n o t p r o v e a l i k e l y s o u r c e o f r e s u l t i n g c a s h d e p o s i t s o r e x p e n d i t u r e s . [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] A c c o r d H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 - 1 0 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) ( " I f t h e C o m m i s s i o n e r i n t r o d u c e s s o m e e v i d e n c e t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e , t h e b u r d e n s h i f t s t o t h e t a x p a y e r t o s h o w b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e d e f i c i e n c y w a s a r b i t r a r y o r e r r o n e o u s . " ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 ( 1 9 9 4 ) ; K l i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 8 ( " A b s e n t s o m e e x p l a n a t i o n , a t a x p a y e r ' s b a n k d e p o s i t s r e p r e s e n t t a x a b l e i n c o m e . * * * T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e b a n k d e p o s i t s c a m e f r o m a n o n t a x a b l e s o u r c e " ) ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 7 0 ( " B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e " ) ; K u d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 4 ( C o m m i s s i o n e r n o t r e q u i r e d t o s h o w l i n k b e t w e e n d e p o s i t s a n d t a x a b l e s o u r c e o f i n c o m e ) , a f f d . 1 1 F e d . A p p x . 8 6 4 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) . T h e s e r u l e s - 1 8 - r e c o g n i z e t h a t t h e t a x p a y e r i s r e s p o n s i b l e f o r m a i n t a i n i n g a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s t o e x p l a i n t h e s o u r c e s o f h i s b a n k d e p o s i t s . I f t h e t a x p a y e r o f f e r s a p o s s i b l e n o n t a x a b l e s o u r c e f o r t h e d e p o s i t s , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t e i t h e r n e g a t e t h e p o t e n t i a l n o n t a x a b l e s o u r c e o r c o n n e c t t h e d e p o s i t s w i t h a l i k e l y s o u r c e o f t a x a b l e i n c o m e . K r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 9 F . 2 d 2 3 6 , 2 3 9 ( 7 t h C i r . 1 9 6 8 ) ( C o m m i s s i o n e r n o t r e q u i r e d t o p r o v i d e l i k e l y s o u r c e i f h e p r o v e s t h a t d e p o s i t w a s n o t f r o m " c a s h h o a r d " ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 2 3 4 ; P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 7 ( " I f t h e t a x p a y e r s u g g e s t s a n o n t a x a b l e s o u r c e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t e i t h e r c o n n e c t t h e b a n k d e p o s i t s t o a l i k e l y s o u r c e o f t a x a b l e i n c o m e o r n e g a t e t h e n o n t a x a b l e s o u r c e a l l e g e d b y t h e t a x p a y e r . " ) ; E s t a t e o f J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 2 . I n c a s e s s u c h a s t h e c a s e a t h a n d , g o v e r n e d b y p r e c e d e n t f r o m t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , i f t h e C o m m i s s i o n e r f a i l s t o p r o v e t h a t t h e t a x p a y e r a c t u a l l y r e c e i v e d i n c o m e ( s u c h a s , i n t h e c a s e a t h a n d , b y s h o w i n g u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s ) , t h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g a l i k e l y s o u r c e o f t h e a l l e g e d l y u n r e p o r t e d a n d r e c o n s t r u c t e d i n c o m e . I n W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s r u l e d t h a t n o p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s w o u l d a t t a c h t o a r e c o n s t r u c t i o n o f - 1 9 - 1 3 A s e x p l a i n e d s u p r a p . 1 2 , r e s p o n s e s t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 7 4 , 4 7 0 . 5 2 f r o m c a s h s a l e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d i d n o t a t t e m p t t o u s e s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f u n r e p o r t e d c a s h s a l e s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w h o d i d n o t r e s p o n d t o A g e n t B r i c k e r ' s m a i l i n g . F o r a ( c o n t i n u e d . . . ) h y p o t h e t i c a l d r u g - d e a l i n g i n c o m e w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r o f f e r e d n o p r o o f e i t h e r o f i n c o m e o r o f d r u g d e a l i n g . H o w e v e r , i f t h e C o m m i s s i o n e r e i t h e r e s t a b l i s h e s t h e i d e n t i t y o f t h e s p e c i f i c i n c o m e o r p r o v e s t h e s o u r c e o f u n r e p o r t e d i n c o m e , t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n c o r r e c t . S e e , e . g . , H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 4 - 1 0 0 5 ( s h o w i n g o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s s u f f i c i e n t t o s h i f t b u r d e n t o t a x p a y e r ) ; P a l m e r v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ( s h o w i n g t h a t e x p e n d i t u r e s e x c e e d e d r e p o r t e d i n c o m e s u f f i c i e n t t o s h i f t b u r d e n ) ; R o a t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 7 F . 2 d 1 3 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a p p l i e s w h e r e t a x p a y e r a d m i t t e d r e c e i v i n g i n c o m e ) ; D e l a n e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 6 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ( p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a p p l i e s a g a i n s t t a x p a y e r w h o a d m i t s o w n i n g a s s e t a l l e g e d l y p u r c h a s e d w i t h u n r e p o r t e d i n c o m e ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 6 6 ; U n i t e d S t a t e s v . S t o n e h i l l , 7 0 2 F . 2 d 1 2 8 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . I n t h e c a s e a t h a n d , r e s p o n d e n t h a s s h o w n t h r o u g h p e t i t i o n e r ' s b a n k r e c o r d s b o t h t h e r e c e i p t o f s p e c i f i c i t e m s o f u n r e p o r t e d i n c o m e ( t h e b a n k d e p o s i t s ) a n d t h e i r l i k e l y s o u r c e ( r e c e i p t s f r o m s a l e s a n d r e p a i r s o f c o m p u t e r e q u i p m e n t ) . 1 3 I n - 2 0 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) d i s c u s s i o n o f t h e u s e o f s t a t i s t i c a l m e t h o d s i n l e g a l c a s e s t o e x t r a p o l a t e e s t i m a t e s f r o m k n o w n s a m p l e s , s e e U n i t e d S t a t e s v . S h o n u b i , 8 9 5 F . S u p p . 4 6 0 ( E . D . N . Y . 1 9 9 5 ) ( a p p r o v i n g u s e o f s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o d e t e r m i n e , b a s e d o n a s a m p l e o f f o u r o f t h e 1 0 3 b a l l o o n s s w a l l o w e d b y d e f e n d a n t , t h a t a l l 1 0 3 b a l l o o n s c o n t a i n e d h e r o i n ) , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 1 0 3 F . 3 d 1 0 8 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 7 ) . I n t h e t a x c o n t e x t , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t r e j e c t e d t h e u s e o f s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o a s s e s s d e f i c i e n c i e s a g a i n s t a r e s t a u r a n t f o r f a i l i n g t o w i t h h o l d a n d p a y s u f f i c i e n t e m p l o y m e n t t a x e s o n i t s e m p l o y e e s ' t i p i n c o m e . F i o r D ' I t a l i a , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 2 F . 3 d 8 4 4 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) , c e r t . g r a n t e d 1 2 2 S . C t . 8 6 5 ( 2 0 0 2 ) . H o w e v e r , t h e C o u r t o f A p p e a l s d i s t i n g u i s h e d t h e c a s e b e f o r e i t f r o m t h e p r e s u m p t i o n t h a t w o u l d a p p l y t o t h e u s e o f s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o e s t i m a t e t h e u n r e p o r t e d t i p i n c o m e r e c e i v e d b y t h e e m p l o y e e s t h e m s e l v e s . T h e C o u r t o f A p p e a l s c i t e d w i t h a p p r o v a l a n d d i s t i n g u i s h e d t h e T a x C o u r t ' s o p i n i o n i n M c Q u a t t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 3 - 2 4 0 , w h i c h u p h e l d t h e u s e o f s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o r e c r e a t e t h e t i p i n c o m e r e c e i v e d b y w a i t e r s w h o f a i l e d t o k e e p p r o p e r r e c o r d s : B e c a u s e t h e e m p l o y e e s s h o u l d h a v e m a i n t a i n e d r e c o r d s o f t h e i r i n c o m e b u t f a i l e d t o d o s o , i t w a s d e e m e d e n t i r e l y a p p r o p r i a t e t o p u t t h e b u r d e n o n t h e m t o p r o v e t h a t t h e I R S ' s e s t i m a t e o v e r s t a t e d t h e i r t a x a b l e i n c o m e . * * * * * * t h e t a x p a y e r i n o u r c a s e d i d n o t f a i l t o s a t i s f y a l e g a l d u t y i m p o s e d o n i t b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h u s d i d n o t g i v e t h e I R S j u s t c a u s e f o r r e s o r t i n g t o a n e s t i m a t e i n c o n s t r u c t i n g i t s a s s e s s m e n t . [ F i o r D ' I t a l i a , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 8 4 8 . ] I n v i e w o f t h e c o m p l e x i t y o f u s i n g s t a t i s t i c a l m e t h o d s t o e s t i m a t e u n r e p o r t e d c a s h i n c o m e t h a t c a n n o t b e t r a c e d , w e u n d e r s t a n d r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o f o c u s o n t r a c e a b l e d e p o s i t s . H o w e v e r , r e s p o n d e n t m i g h t w e l l h a v e r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o e x p l a i n t h e s o u r c e o f t h e r e m a i n i n g b a n k d e p o s i t s , i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o d o n o m o r e t h a n i n c l u d e t h e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s i n h i s d e t e r m i n a t i o n , o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e p o s i t s w e r e u n e x p l a i n e d a n d s i m i l a r t o t h e o t h e r t a x a b l e ( c o n t i n u e d . . . ) - 2 1 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) d e p o s i t s . 1 4 I f t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t i n c l u d e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s a s u n r e p o r t e d i n c o m e i n h i s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , h e m a y s t i l l r a i s e t h e i s s u e b y a n s w e r , o r w i t h l e a v e o f c o u r t b y a m e n d m e n t t o a n s w e r . T h e C o m m i s s i o n e r i n i t i a l l y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f i n r e s p e c t o f n e w m a t t e r s a s s e r t e d i n t h e a n s w e r , R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) , b u t t h a t b u r d e n i s s a t i s f i e d i f t h e C o m m i s s i o n e r e s t a b l i s h e s t h e e x i s t e n c e o f b a n k d e p o s i t s a n d a p o t e n t i a l t a x a b l e s o u r c e , a n d t h e t a x p a y e r f a i l s t o o f f e r c r e d i b l e e v i d e n c e o f a n o n t a x a b l e s o u r c e , s e e H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 . 1 5 P e t i t i o n e r s t a t e d i n h i s p r e t r i a l m e m o r a n d u m : " m y C P A a n d a t t o r n e y t o l d m e t h a t I a m v e r y u n l u c k y " . A l t h o u g h p e t i t i o n e r m i g h t c o n s i d e r h i m s e l f u n l u c k y b e c a u s e h i s r e t u r n s w e r e s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n i n t h e " a u d i t l o t t e r y " , p e t i t i o n e r i s v e r y f o r t u n a t e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i n c l u d e i n h i s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , o r i n h i s a n s w e r : ( 1 ) T h e r e m a i n i n g u n e x p l a i n e d d e p o s i t s , ( 2 ) e s t i m a t e s , u s i n g s t a t i s t i c a l m e t h o d s , o f o t h e r u n r e p o r t e d c a s h r e c e i p t s , o r ( 3 ) a m o u n t s p a i d b y t h e c o r p o r a t i o n t o p e t i t i o n e r , a s c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d s . t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t m i g h t w e l l h a v e i n c l u d e d i n t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n 1 4 a l l t h e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s a n d i m p o s e d o n p e t i t i o n e r t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e d e p o s i t s w e r e n o t u n r e p o r t e d i n c o m e . 1 5 I n v i e w o f t h e c o n s e r v a t i v e a p p r o a c h t a k e n b y r e s p o n d e n t , w e h a v e n o h e s i t a t i o n i n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s , a s a d j u s t e d t o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n f o r 1 9 9 0 . I s s u e 2 . P e t i t i o n e r ' s L i a b i l i t y f o r F r a u d A d d i t i o n t o T a x a n d P e n a l t i e s F o r 1 9 8 8 , t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n w a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . I t w a s m o v e d i n 1 9 8 9 , w i t h s o m e m i n o r c l a r i f y i n g - 2 2 - c h a n g e s i n l a n g u a g e , t o s e c t i o n 6 6 6 3 a n d t e r m e d a " p e n a l t y " . O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 7 2 1 ( a ) , ( d ) , 1 0 3 S t a t . 2 3 9 5 , 2 4 0 0 ( " e f f e c t i v e f o r r e t u r n s t h e d u e d a t e f o r w h i c h ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s ) i s a f t e r 1 2 / 3 1 / 8 9 " ) . U n d e r b o t h t h e s e p r o v i s i o n s , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i n p e t i t i o n e r ' s t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e w a s d u e t o f r a u d . R e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o p r o v e t h e p r e c i s e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t r e s u l t i n g f r o m f r a u d , b u t o n l y t h a t s o m e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t h e r e t o . S e e O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 5 ( 1 9 6 9 ) . T h e b u r d e n t h e n s h i f t s t o p e t i t i o n e r t o s h o w a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t w a s n o t d u e t o f r a u d . S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) ( 1 9 8 8 ) ; s e c . 6 6 6 3 ( b ) . F o r t h e p u r p o s e s o f t h e c i v i l t a x s t a t u t e s , f r a u d i s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g o n t h e p a r t o f t h e t a x p a y e r w i t h t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f e v a d i n g t a x b e l i e v e d t o b e o w e d . S e e P o w e l l v . G r a n q u i s t , 2 5 2 F . 2 d 5 6 ( 9 t h C i r . 1 9 5 8 ) ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 F . 2 d 3 0 8 , 3 1 0 ( 5 t h C i r . 1 9 4 1 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g 4 0 B . T . A . 4 2 4 ( 1 9 3 9 ) . N e g l i g e n c e o f a t a x p a y e r , w h e t h e r s l i g h t o r g r o s s , i s n o t s u f f i c i e n t t o p r o v e f r a u d . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 0 . T o p r o v e f r a u d , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r - 2 3 - o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . a t 6 6 1 . T h e p r e s e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 0 9 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e d i r e c t p r o o f o f t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e , f r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 ( 1 9 4 3 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 0 . A t a x p a y e r c o n v i c t e d o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m d e n y i n g l i a b i l i t y f o r t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y . M o o r e v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 0 F . 2 d 3 5 3 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) ; Z a m z a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 1 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r , h a v i n g b e e n c o n v i c t e d o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n f o r 1 9 8 8 , i s l i a b l e a s a m a t t e r o f l a w f o r t h e f r a u d a d d i t i o n f o r 1 9 8 8 . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . C o u r t s h a v e d e v e l o p e d a n o n e x c l u s i v e l i s t o f i t e m s o f c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e - - o f t e n r e f e r r e d t o a s " b a d g e s o f f r a u d " - - t h a t w i l l s u p p o r t a f i n d i n g o f f r a u d u l e n t i n t e n t . I n B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t - - t o w h i c h a n a p p e a l o f t h i s c a s e w o u l d l i e - - s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g i n d i c i a o r " b a d g e s " o f f r a u d : ( 1 ) U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e ; ( 2 ) m a i n t e n a n c e o f i n a d e q u a t e r e c o r d s ; ( 3 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s ; ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f - 2 4 - b e h a v i o r ; ( 5 ) c o n c e a l m e n t o f a s s e t s ; a n d ( 6 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s . T h e C o u r t o f A p p e a l s a l s o s t a t e d t h a t t h e e x i s t e n c e o f t h e f o l l o w i n g f a c t s a d d i t i o n a l l y s u p p o r t s a f i n d i n g o f f r a u d u l e n t i n t e n t : ( 1 ) D e a l i n g i n c a s h t o a v o i d s c r u t i n y o f f i n a n c e s , a n d ( 2 ) f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . S e e i d . a t 3 0 8 . W e a f f i r m r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e f r a u d a d d i t i o n t o t a x a n d p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t d i s p l a y s m a n y o f t h e " b a d g e s " o f f r a u d . A s d e s c r i b e d i n d e t a i l a b o v e , p e t i t i o n e r s i g n i f i c a n t l y u n d e r s t a t e d i n c o m e a n d m a i n t a i n e d i n a d e q u a t e r e c o r d s t o e x p l a i n t h e n a t u r e a n d s o u r c e s o f h i s d e p o s i t s . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d i m p l a u s i b l e a n d i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f h i s d e p o s i t s . H e l i e d t o A g e n t B r i c k e r d u r i n g t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , s t a t i n g t h a t n o t m o r e t h a n o n e o r t w o c h e c k s f o r t h e p u r c h a s e o f c o m p u t e r e q u i p m e n t h a d b e e n d e p o s i t e d i n t o h i s p e r s o n a l a c c o u n t , a n d t h a t a n y s u c h c h e c k s d e p o s i t e d t o h i s a c c o u n t w o u l d h a v e b e e n t h e r e s u l t o f a b a n k e r r o r . I n f a c t , a s p e t i t i o n e r k n e w f u l l w e l l , h u n d r e d s o f s u c h c h e c k s h a d b e e n d e p o s i t e d t o h i s a c c o u n t . P e t i t i o n e r a l s o l i e d w h e n h e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t t e l l c u s t o m e r s t o l e a v e t h e p a y e e l i n e s b l a n k , t o m a k e P A C c h e c k s p a y a b l e t o h i m , o r t o p a y i n c a s h . B a r r y S h a r r o w , R i c h a r d E b e r l i , D e x t e r D u n c a n , D a l e R u t z , a n d T i m E a r l e a l l t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r t o l d t h e m t o l e a v e t h e p a y e e l i n e - 2 5 - b l a n k o r t o m a k e t h e i r c h e c k s p a y a b l e t o p e t i t i o n e r . M r s . R u t z a n d M e s s r s . E b e r l i a n d L a t t e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r t o l d t h e m t o p a y i n c a s h . P e t i t i o n e r a l s o a t t e m p t e d t o b l a m e h i s f r a u d o n h i s f o r m e r e m p l o y e e , M r . H u , s u g g e s t i n g t h a t i t w a s M r . H u w h o d e p o s i t e d a l l t h o s e c h e c k s i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . P e t i t i o n e r a l s o s u g g e s t e d t o t h e c u s t o m e r / w i t n e s s e s t h a t t h e y m a y h a v e b e e n b u y i n g c o m p u t e r p r o d u c t s b e l o n g i n g t o M r . H u r a t h e r t h a n b e l o n g i n g t o h i m o r P A C . P e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n s w e r e i m p l a u s i b l e a n d w e r e a n u n s u c c e s s f u l a t t e m p t t o c o n f u s e t h e C o u r t a n d t o d i v e r t a t t e n t i o n f r o m h i s o w n f r a u d u l e n t c o n d u c t . P e t i t i o n e r c o n c e a l e d c o m p u t e r s a l e s b y m a k i n g s u r e t h a t t h e s a l e s w e r e n o t r e f l e c t e d o n P A C ' s b o o k s , b y h a v i n g t h e p a y m e n t s m a d e i n c a s h o r b y c h e c k m a d e o u t t o h i m p e r s o n a l l y , b y i n d i c a t i n g t h a t t h e d e p o s i t s r e l a t e d t o l o a n r e p a y m e n t s w h e n h e k n e w t h a t t h e y w e r e f o r c o m p u t e r s a l e s , a n d b y c a r e f u l l y c o n c e a l i n g t h e f a c t s f r o m h i s a c c o u n t a n t s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s i n v e s t i g a t i o n ; h e r e f u s e d t o a n s w e r q u e s t i o n s d u r i n g t h e i n v e s t i g a t i o n , a n d h e f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s f o r m a l d i s c o v e r y r e q u e s t s i n a n y m e a n i n g f u l w a y , e v e n a f t e r b e i n g o r d e r e d b y t h e C o u r t t o r e s p o n d . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t w a s n o t i n n o c e n t . H e f u l l y u n d e r s t o o d h i s o b l i g a t i o n t o r e p o r t s a l e s o n P A C ' s b o o k s a n d r e c o r d s . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t e v i d e n c e s a c o u r s e - 2 6 - o f a c t i o n c o n s c i o u s l y u n d e r t a k e n b o t h t o a v o i d t a x a t i o n a n d t o a v o i d d e t e c t i o n . R e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f s h o w i n g b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e w e r e d u e t o f r a u d . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t o s h o w t h a t a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s w a s n o t d u e t o f r a u d . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 8 8 a n d f r a u d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .