TAX COURT OPINION

Case: Theron R. Livingston, Sr.
Docket Number: 8691-97
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 04/06/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H E R O N R . L I V I N G S T O N , S R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t M I C H E L E D . L I V I N G S T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 8 6 9 1 - 9 7 , 1 5 0 4 0 - 9 7 . F i l e d A p r i l 6 , 2 0 0 0 . H p l e a d e d g u i l t y t o c r i m i n a l t a x e v a s i o n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , a d m i t t i n g t o a s p e c i f i e d a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e a s d e t e r m i n e d t h r o u g h R ' s r e c o n s t r u c t i o n o f H ' s 1 9 9 0 i n c o m e b y t h e n e t w o r t h m e t h o d i n t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g . S u b s e q u e n t l y , f o r p u r p o s e s o f e s t a b l i s h i n g H ' s c i v i l t a x l i a b i l i t y f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , R d e t e r m i n e d H ' s u n r e p o r t e d i n c o m e b y r e l y i n g d i r e c t l y o n t h e c r i m i n a l n e t w o r t h s u m m a r y . R ' s 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n a s s u m e d t h a t H h a d a z e r o o p e n i n g n e t w o r t h a n d w a s b a s e d o n i n c o n s i s t e n t i n c l u s i o n s o f H ' s a n d W ' s i n c o m e s , a s s e t s , a n d e x p e n d i t u r e s . F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , H a n d W f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n h e r o r i g i n a l p e t i t i o n , W s o u g h t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . A f t e r t h e t r i a l i n t h i s c a s e , f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . - 2 - w a s r e p e a l e d a n d r e p l a c e d b y s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . S u b s e q u e n t l y , W f i l e d a d m i n i s t r a t i v e e l e c t i o n s f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , I . R . C . R m a d e a f u l l c o n c e s s i o n o f W ' s l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . , b u t m a d e n o d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , I . R . C . W s e e k s j u d i c i a l d e t e r m i n a t i o n o f h e r e n t i t l e m e n t t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , I . R . C . 1 . H e l d : f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f H ' s u n r e p o r t e d i n c o m e t h r o u g h u s e o f t h e n e t w o r t h m e t h o d i s n o t s u s t a i n e d . 2 . H e l d : f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f H ' s u n r e p o r t e d i n c o m e t h r o u g h u s e o f t h e n e t w o r t h m e t h o d i s m o d i f i e d . 3 . H e l d : f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t h a v i n g f u l l y c o n c e d e d W ' s t a x l i a b i l i t y p u r s u a n t t o h e r e l e c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . , t h e q u e s t i o n o f h e r e n t i t l e m e n t t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , I . R . C . i s m o o t . R a m s e y R . T a y l o r a n d G . N o r r i s W a t s o n , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 6 9 1 - 9 7 . H o w a r d B . T e l l e r , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 1 5 0 4 0 - 9 7 . R i c h a r d A . S t o n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 3 - 1 P e t i t i o n e r h u s b a n d c o n c e d e s t h a t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 a d d i t i o n s t o t a x a p p l y p u r s u a n t t o s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 t o a n y u n d e r p a y m e n t f o r s u c h y e a r a s d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t . A l s o , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r h u s b a n d c o n c e d e s t h e i m p o s i t i o n o f t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c . 6 6 6 3 o n a n y u n d e r p a y m e n t a s d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t . 2 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s T o T a x a n d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 3 T h e r o n L i v i n g s t o n , S r . 1 9 8 9 $ 3 , 4 2 4 $ 8 5 6 $ 2 3 2 - T h e r o n a n d M i c h e l e L i v i n g s t o n 1 9 9 0 $ 2 4 , 6 7 6 - - - - $ 1 8 , 5 0 7 A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r T h e r o n L i v i n g s t o n , S r . ( p e t i t i o n e r h u s b a n d ) , h a d $ 1 4 , 6 9 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ' s i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n u s i n g t h e n e t w o r t h m e t h o d ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d $ 7 7 , 3 7 2 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ' s i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n u s i n g t h e n e t w o r t h m e t h o d ; a n d ( 3 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f u l l c o n c e s s i o n a s t o t h e 1 9 9 0 t a x l i a b i l i t y o f M i c h e l e L i v i n g s t o n ( p e t i t i o n e r w i f e ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e n d e r s m o o t t h e q u e s t i o n o f p e t i t i o n e r w i f e ' s e n t i t l e m e n t t o r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . 2 - 4 - F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r h u s b a n d w a s i n c a r c e r a t e d i n F e d e r a l p r i s o n i n M o n t g o m e r y , P e n n s y l v a n i a , a n d p e t i t i o n e r w i f e r e s i d e d i n S e v e r n , M a r y l a n d . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d o n M a y 2 0 , 1 9 8 9 , a n d r e m a i n e d m a r r i e d a t a l l t i m e s r e l e v a n t t o t h e s e c a s e s . P e t i t i o n e r w i f e h a s a d a u g h t e r , I t e s h a , a n d p e t i t i o n e r s h a v e a s o n , T h e r o n , J r . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h u s b a n d w a s s e l f - e m p l o y e d i n a d i s c j o c k e y b u s i n e s s . P e t i t i o n e r w i f e w a s e m p l o y e d b y M e r r i l l L y n c h i n S e v e r n P a r k , M a r y l a n d , p e r f o r m i n g v a r i o u s c l e r i c a l d u t i e s . O n o r a b o u t J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a 1 9 8 3 N i s s a n M a x i m a i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r w i f e . O f t h e $ 4 , 2 4 0 t o t a l p u r c h a s e p r i c e , t h e y p a i d $ 2 , 2 4 0 c a s h a n d f i n a n c e d t h e b a l a n c e . O n o r a b o u t O c t o b e r 5 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s t r a d e d i n t h e 1 9 8 3 M a x i m a f o r a 1 9 8 4 B M W i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r w i f e . O f t h e $ 6 , 8 6 0 t o t a l p u r c h a s e p r i c e , t h e y p a i d $ 3 , 0 0 0 c a s h , r e c e i v e d $ 1 , 2 0 0 n e t c r e d i t f o r t h e t r a d e - i n , a n d f i n a n c e d t h e b a l a n c e . O n F e b r u a r y 2 8 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s a n d I t e s h a w e r e i n v o l v e d i n a n a u t o m o b i l e a c c i d e n t . P e t i t i o n e r s s e t t l e d t h r e e p e r s o n a l - 5 - i n j u r y c a s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a c c i d e n t . T h e i r n e t s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e a s f o l l o w s : T h e r o n L i v i n g s t o n , S r . $ 3 , 3 3 3 M i c h e l l e L i v i n g s t o n 3 , 5 2 3 I t e s h a L i v i n g s t o n 6 6 7 T o t a l 7 , 5 2 3 O n o r a b o u t A u g u s t 1 0 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s u s e d t h e s e s e t t l e m e n t p r o c e e d s t o p u r c h a s e a 1 9 8 8 A l f a R o m e o M i l a n o i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r w i f e . O f t h e $ 1 0 , 5 4 7 t o t a l p u r c h a s e p r i c e , t h e y p a i d $ 7 , 5 4 7 c a s h a n d f i n a n c e d t h e b a l a n c e . F o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r h u s b a n d f i l e d n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a n d p e t i t i o n e r w i f e f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h a f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , r e p o r t i n g w a g e s o f $ 1 2 , 2 9 0 . F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d a s p a r t o f t h e 1 9 9 0 j o i n t r e t u r n r e p o r t e d $ 1 0 , 3 0 0 g r o s s r e c e i p t s a n d $ 6 3 2 n e t i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s d i s c j o c k e y b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 j o i n t r e t u r n a l s o r e p o r t e d p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e s o f $ 1 2 , 3 5 6 . O n J u n e 1 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h u s b a n d s i g n e d a p l e a a g r e e m e n t i n w h i c h h e a g r e e d t o p l e a d g u i l t y t o i n c o m e t a x e v a s i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 1 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a n d t o a M a y 1 9 9 3 o f f e n s e f o r d i s t r i b u t i o n o f c o c a i n e b a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d w a s s e n t e n c e d t o 6 0 m o n t h s o f i n c a r c e r a t i o n o n t h e t a x e v a s i o n c o u n t , - 6 - t o r u n c o n c u r r e n t l y w i t h a 7 0 - m o n t h s e n t e n c e o n t h e d r u g - r e l a t e d c o u n t . I n t h e p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r h u s b a n d a g r e e d t h a t " t h e a m o u n t o f a d d i t i o n a l i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o * * * [ p e t i t i o n e r h u s b a n d ] i n 1 9 9 0 i s $ 6 3 , 6 1 0 a n d t h e a d d i t i o n a l a m o u n t o f t a x o w e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i s $ 2 0 , 6 5 9 " . T h e s t a t e m e n t o f f a c t s i n t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g c o n t a i n e d a s u m m a r y o f t h e n e t w o r t h a n a l y s i s ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s t h e c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n ) , a s f o l l o w s : P a r t i c u l a r s 1 2 / 3 1 / 8 9 1 2 / 3 1 / 9 0 1 2 / 3 1 / 9 1 T o t a l a s s e t s 1 $ 7 , 4 4 5 2 $ 8 2 , 7 9 1 $ 8 6 , 6 4 3 L e s s : T o t a l l i a b i l i t i e s 2 , 6 0 0 6 , 1 0 0 6 , 1 0 0 N e t w o r t h 4 , 8 4 5 7 6 , 6 9 1 8 0 , 5 4 3 L e s s : P r i o r y e a r s - 0 - 4 , 8 4 5 7 6 , 6 9 1 n e t w o r t h I n c r e a s e i n n e t w o r t h 4 , 8 4 5 7 1 , 8 4 6 3 , 8 5 2 P l u s : E x p e n d i t u r e s 3 1 6 , 5 1 1 4 1 8 , 5 9 1 3 5 , 3 3 7 L e s s : D e d u c t i o n s 5 6 , 0 0 0 6 2 7 , 4 1 2 1 9 , 8 5 8 C o r r e c t e d t a x a b l e 1 5 , 3 5 6 6 3 , 0 2 5 1 9 , 3 3 1 i n c o m e R e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e - 0 - ( 5 8 5 ) 1 , 0 9 1 U n d e r s t a t e m e n t 1 5 , 3 5 6 6 3 , 6 1 0 1 8 , 2 4 0 1 T h i s a m o u n t c o m p r i s e s a $ 6 0 8 c h e c k i n g a c c o u n t b a l a n c e a n d t h e 1 9 8 4 B M W . 2 T h i s a m o u n t c o m p r i s e s a $ 4 2 3 c h e c k i n g a c c o u n t , t h e 1 9 8 4 B M W a n d t h e 1 9 8 8 A l f a R o m e o M i l a n o , a n d " i n v e s t m e n t s " o f $ 6 5 , 0 0 0 i n a m u s i c s h o p , S t e a d y B e a t R e c o r d s . 3 T h i s a m o u n t c o m p r i s e s p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s o f $ 1 3 , 4 7 7 , i n c l u d i n g e x p e n d i t u r e s m a d e j o i n t l y b y p e t i t i o n e r h u s b a n d a n d p e t i t i o n e r w i f e , a s w e l l a s a n i t e m c h a r a c t e r i z e d a s " n o n - d e d u c t i b l e p e r s o n a l l o s s 1 9 8 3 M a x i m a " i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 3 4 . 4 T h i s a m o u n t c o m p r i s e s o f p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s , i n c o m e t a x e s p a i d , a n d S o c i a l S e c u r i t y t a x e s p a i d . 5 T h i s a m o u n t r e p r e s e n t s p e r s o n a l e x e m p t i o n s . 6 T h i s a m o u n t c o m p r i s e s $ 1 2 , 3 5 6 o f w a g e s f o r p e t i t i o n e r w i f e , $ 6 , 8 5 6 f o r p e t i t i o n e r s ' s e t t l e m e n t o f t h e i r i n j u r y c l a i m s f r o m t h e a u t o m o b i l e a c c i d e n t , a n d $ 8 , 2 0 0 f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s . - 7 - A f t e r p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s p l e a a g r e e m e n t , G i m B a k e r ( B a k e r ) , a r e v e n u e a g e n t f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , w a s a s s i g n e d t o e x a m i n e p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . B a k e r i s s u e d l e t t e r s t o b o t h p e t i t i o n e r s , r e q u e s t i n g t h e m t o p r o v i d e d o c u m e n t a t i o n s u c h a s i n c o m e r e c o r d s a n d e x p e n s e r e c o r d s . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r h u s b a n d s e n t B a k e r a l e t t e r s t a t i n g t h a t i t w a s i m p o s s i b l e f o r h i m t o c o l l e c t t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s w h i l e h e w a s i n c a r c e r a t e d a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e c i v i l e x a m i n a t i o n b e p o s t p o n e d u n t i l h i s p r o j e c t e d r e l e a s e i n 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r w i f e - - w h o s e l i a b i l i t y r e l a t e d o n l y t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 - - r e f u s e d t o p r o v i d e t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n u n t i l t h e I R S s h o w e d h e r w h a t i n f o r m a t i o n i t h a d i n i t s p o s s e s s i o n . I n c o n d u c t i n g t h e c i v i l i n v e s t i g a t i o n , B a k e r r e l i e d o n t h e c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n r a t h e r t h a n p e r f o r m i n g a n i n d e p e n d e n t i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n f o r e i t h e r y e a r i n i s s u e . E x c e p t f o r h e r u n s u c c e s s f u l a t t e m p t t o p r o c u r e i n f o r m a t i o n f r o m p e t i t i o n e r s , B a k e r c o n d u c t e d n o i n v e s t i g a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' f i n a n c e s a n d d i d n o t v e r i f y t h e n u m b e r s c o n t a i n e d i n t h e c r i m i n a l n e t w o r t h s u m m a r y . I n s t e a d , s h e c o p i e d t h e c r i m i n a l n e t w o r t h s u m m a r y t h a t w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s p l e a a g r e e m e n t , u s i n g i d e n t i c a l n u m b e r s t o c a l c u l a t e t h e i n c r e a s e s i n n e t w o r t h f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 b u t m a k i n g c e r t a i n m o d i f i c a t i o n s . F o r i n s t a n c e , i n d r a f t i n g t h e n o t i c e o f - 8 - 3 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e b a s i s u p o n w h i c h B a k e r d e t e r m i n e d t h i s l e s s e r a m o u n t o f p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . 4 T h e n e t w o r t h a n a l y s e s i n c l u d e d i n t h e 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e a s f o l l o w s : P a r t i c u l a r s 1 2 / 3 1 / 8 9 U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e $ 1 4 , 6 9 0 T o t a l a s s e t s $ 7 , 4 4 5 L e s s : T o t a l l i a b i l i t i e s ( 2 , 6 0 0 ) N e t w o r t h 4 , 8 4 5 L e s s : P r i o r y e a r s n e t w o r t h ( - 0 - ) I n c r e a s e s i n n e t w o r t h 4 , 8 4 5 P l u s : E x p e n d i t u r e s 9 , 8 4 5 U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e 1 4 , 6 9 0 ( I n c r e a s e i n n e t w o r t h = = = = = = p l u s e x p e n d i t u r e s ) ( c o n t i n u e d . . . ) d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 , B a k e r r e d u c e d f r o m $ 1 6 , 5 1 1 t o $ 9 , 8 4 5 t h e a m o u n t o f p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s c o n t a i n e d i n t h e 1 9 8 9 c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n 3 a n d d i s a l l o w e d t h e $ 6 , 0 0 0 p e r s o n a l e x e m p t i o n t h a t h a d b e e n a l l o w e d i n t h e c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n . T h e n e t r e s u l t o f t h e s e t w o c h a n g e s w a s a d e c r e a s e i n t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s u n r e p o r t e d i n c o m e . I n d r a f t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 , B a k e r i n c r e a s e d b y $ 1 2 , 4 2 1 t h e o f f s e t a l l o w e d f o r i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , b u t o m i t t e d t h e $ 2 7 , 4 1 2 o f " d e d u c t i o n s " - - c o m p r i s i n g $ 1 2 , 3 5 6 f o r p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e s , $ 6 , 8 5 6 f o r p e t i t i o n e r s ' s e t t l e m e n t o f t h e i r i n j u r y c l a i m s f r o m t h e a u t o m o b i l e a c c i d e n t , a n d $ 8 , 2 0 0 f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s - - t h a t h a d b e e n a l l o w e d i n t h e c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , r e s u l t i n g i n a n i n c r e a s e i n t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s u n r e p o r t e d i n c o m e . 4 - 9 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) P a r t i c u l a r s 1 2 / 3 1 / 9 0 U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e $ 7 7 , 3 7 2 T o t a l a s s e t s $ 8 2 , 7 9 1 L e s s : T o t a l l i a b i l i t i e s ( 6 , 1 0 0 ) N e t w o r t h 7 6 , 6 9 1 L e s s : P r i o r y e a r s n e t w o r t h ( 4 , 8 4 5 ) I n c r e a s e s i n n e t w o r t h 7 1 , 8 4 6 P l u s : E x p e n d i t u r e s 1 8 , 5 9 1 L e s s : I n c o m e r e p o r t e d o n ( 1 3 , 0 0 6 ) r e t u r n U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e 7 7 , 3 7 2 ( I n c r e a s e i n n e t w o r t h p l u s = = = = = = e x p e n d i t u r e s l e s s i n c o m e r e p o r t e d o n r e t u r n ) O P I N I O N T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s o r r e c o r d s f r o m w h i c h t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y c a n b e d e t e r m i n e d . S e e s e c . 6 0 0 1 . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e t h o d . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e c o u r t s h a v e l o n g r e c o g n i z e d t h e n e t w o r t h m e t h o d a s a r e a s o n a b l e m e t h o d . S e e i d . ; M a n z o l i v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 ( 1 s t C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 9 4 a n d T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 9 9 ; U n i t e d S t a t e s v . S o r r e n t i n o , 7 2 6 F . 2 d 8 7 6 ( 1 s t C i r . 1 9 8 4 ) ; E s t a t e o f M a z z o n i v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 1 F . 2 d 1 9 7 ( 3 d C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 1 4 4 a n d T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 3 7 . U n d e r t h e n e t w o r t h m e t h o d , t a x a b l e i n c o m e i s c o m p u t e d b y r e f e r e n c e t o t h e c h a n g e i n t h e t a x p a y e r ' s n e t w o r t h d u r i n g a - 1 0 - y e a r , i n c r e a s e d f o r n o n d e d u c t i b l e e x p e n s e s s u c h a s l i v i n g e x p e n s e s , a n d d e c r e a s e d f o r i t e m s a t t r i b u t a b l e t o n o n t a x a b l e s o u r c e s s u c h a s g i f t s a n d l o a n s . T h e r e s u l t i n g f i g u r e m a y b e c o n s i d e r e d t o r e p r e s e n t t a x a b l e i n c o m e , p r o v i d e d : ( 1 ) T h e C o m m i s s i o n e r e s t a b l i s h e s t h e t a x p a y e r ' s o p e n i n g n e t w o r t h w i t h r e a s o n a b l e c e r t a i n t y ; a n d ( 2 ) t h e C o m m i s s i o n e r e i t h e r s h o w s a l i k e l y s o u r c e o f u n r e p o r t e d i n c o m e o r n e g a t e s p o s s i b l e n o n t a x a b l e s o u r c e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . M a s s e i , 3 5 5 U . S . 5 9 5 , 5 9 5 - 5 9 6 ( 1 9 5 8 ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 3 2 - 1 3 8 ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 1 3 , 4 3 1 - 4 3 2 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 7 2 F . 2 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . T h e u s e o f t h e n e t w o r t h m e t h o d r e q u i r e s " t h e e x e r c i s e o f g r e a t c a r e a n d r e s t r a i n t " t o p r e v e n t a t a x p a y e r f r o m b e i n g " e n s n a r e d i n a s y s t e m " w h i c h i s h a r d f o r t h e t a x p a y e r t o r e f u t e . H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 2 9 . T h e t a x p a y e r ' s o p e n i n g n e t w o r t h i s o f c r i t i c a l i m p o r t a n c e . " T h e i m p o r t a n c e o f a c c u r a c y i n t h i s f i g u r e i s i m m e d i a t e l y a p p a r e n t , a s t h e c o r r e c t n e s s o f t h e r e s u l t d e p e n d s e n t i r e l y u p o n t h e i n c l u s i o n i n t h i s s u m o f a l l a s s e t s o n h a n d a t t h e o u t s e t . " I d . a t 1 3 4 . " I f t h e o p e n i n g s t a t e m e n t i s n o t s u b s t a n t i a l l y r e l i a b l e , t h e w h o l e i n t r i c a t e h o u s e o f c a r d s f a l l s . " E s t a t e o f P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 6 F . 2 d 2 0 9 , 2 1 3 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . R e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h t h e o p e n i n g n e t w o r t h w i t h r e a s o n a b l e c e r t a i n t y . S e e L o n d o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 4 6 ; C a m p f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , - 1 1 - 5 A s f a r a s i s r e v e a l e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r h u s b a n d w a s u n d e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n f o r t a x e v a s i o n o n l y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . I f s o , t h e o n l y r e l e v a n c e o f t h e 1 9 8 9 c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n w o u l d b e t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s 1 9 8 9 e n d i n g n e t w o r t h , w h i c h w a s u s e d a s h i s o p e n i n g n e t w o r t h i n t h e 1 9 9 0 c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n . B e c a u s e t h e 1 9 8 9 o p e n i n g n e t w o r t h w o u l d b e o f l i t t l e o r n o c o n s e q u e n c e t o t h e 1 9 9 0 c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , i t i s i n f e r a b l e t h a t r e s p o n d e n t m e r e l y a s s u m e d a z e r o o p e n i n g n e t w o r t h f o r 1 9 8 9 , w i t h o u t a n y i n v e s t i g a t i o n . S u c h a n i n f e r e n c e i s n o t c o n t r a d i c t e d b y a n y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 8 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 3 F . 3 d 9 0 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 7 ) . R e s p o n d e n t ' s 1 9 8 9 I n c o m e R e c o n s t r u c t i o n f o r P e t i t i o n e r H u s b a n d R e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c o m p u t a t i o n s i n t h i s c i v i l p r o c e e d i n g w e r e d e r i v e d d i r e c t l y f r o m t h e c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n . I n e a c h c a s e , r e s p o n d e n t a s s i g n e d p e t i t i o n e r h u s b a n d a 1 9 8 9 o p e n i n g n e t w o r t h o f z e r o . T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l r e s p o n d e n t ' s f a c t u a l b a s i s , i f a n y , f o r t h i s d e t e r m i n a t i o n . 5 G i v e n t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d w a s s e l f - e m p l o y e d i n a d i s c j o c k e y b u s i n e s s i n 1 9 8 9 , h o w e v e r , a n o p e n i n g n e t w o r t h o f z e r o i s s u s p e c t . R e s p o n d e n t ' s 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n p u r p o r t s t o r e l a t e s o l e l y t o p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s u n r e p o r t e d i n c o m e , y e t i s b a s e d o n i n c o n s i s t e n t i n c l u s i o n s o f p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s a n d p e t i t i o n e r w i f e ' s i n c o m e s , a s s e t s , a n d e x p e n d i t u r e s . F o r e x a m p l e , t h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n c o u n t s a m o n g p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s a s s e t s t w o a u t o m o b i l e s t h a t p e t i t i o n e r s b o u g h t t o g e t h e r i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r w i f e . S i m i l a r l y , t h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n t a k e s - 1 2 - 6 I n a n a t t e m p t t o o v e r c o m e t h e f a i l u r e o f t h e 1 9 8 9 c r i m i n a l n e t w o r t h s u m m a r y t o a c c o u n t f o r a s s e t s a n d i n c o m e o f p e t i t i o n e r w i f e , r e s p o n d e n t a r g u e d f o r t h e f i r s t t i m e a t t r i a l t h a t t h e 1 9 8 9 n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s t a t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t a s s e r t s f o r t h e f i r s t t i m e t h a t p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 e x p e n d i t u r e s e x c e e d e d $ 2 0 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s s u m i n c l u d e s a n i n d e t e r m i n a t e a m o u n t o f e x p e n d i t u r e s ( r e l a t i n g e i t h e r t o p e t i t i o n e r s j o i n t l y o r e l s e t o p e t i t i o n e r w i f e ) f o r w h i c h r e s p o n d e n t a d m i t s t h e r e i s n o d o c u m e n t a t i o n i n t h e r e c o r d , i n s t e a d b a s i n g h i s c o n t e n t i o n s o n v a r i o u s a s s u m p t i o n s . R e s p o n d e n t h a s n e v e r s o u g h t a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 b a s e d o n a n y s u c h i n c r e a s e d a m o u n t o f e x p e n d i t u r e s a n d h a s n e v e r s o u g h t t o a m e n d h i s p l e a d i n g i n t h i s c a s e . W e w i l l n o t c o n s i d e r t h i s i s s u e t h a t w a s r a i s e d f o r t h e f i r s t t i m e a t t r i a l . S e e V e t c o , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 7 9 , 5 8 9 ( 1 9 9 0 ) . I n a n y e v e n t , e v e n i f w e w e r e t o c o n s i d e r t h i s i s s u e , t h e n e w l y a s s e r t e d a m o u n t o f j o i n t p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s w o u l d n o t c u r e t h e f u n d a m e n t a l d e f e c t s a n d i n t e r n a l i n c o n s i s t e n c i e s o f t h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , a s d e s c r i b e d i n t h e t e x t a b o v e . i n t o a c c o u n t v a r i o u s e x p e n d i t u r e s m a d e j o i n t l y b y p e t i t i o n e r h u s b a n d a n d p e t i t i o n e r w i f e . T h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n e f f e c t i v e l y t r e a t s t h e s e a s s e t p u r c h a s e s a n d o t h e r j o i n t e x p e n d i t u r e s a s b e i n g f i n a n c e d b y p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s u n r e p o r t e d i n c o m e . T h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n d o e s n o t , h o w e v e r , a c c o u n t f o r a s s e t s a n d i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r w i f e . I n p a r t i c u l a r , i t f a i l s t o a c c o u n t f o r p e t i t i o n e r w i f e ' s a f t e r - t a x i n c o m e o f $ 1 0 , 2 3 9 , w h i c h e x c e e d s t h e $ 9 , 8 4 5 o f e x p e n d i t u r e s r e f l e c t e d i n r e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c o m p u t a t i o n a s i n c l u d e d i n t h e 1 9 8 9 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 6 I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r w i f e c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a p p r o x i m a t e l y $ 3 , 0 0 0 t o $ 4 , 0 0 0 i n w e d d i n g - 1 3 - g i f t s i n 1 9 8 9 . T h i s t e s t i m o n y i s c o r r o b o r a t e d b y b a n k r e c o r d s r e f l e c t i n g p e t i t i o n e r s ' n u m e r o u s s m a l l d e p o s i t s o f c a s h a n d c h e c k s s h o r t l y a f t e r t h e i r w e d d i n g . P e t i t i o n e r w i f e a l s o t e s t i f i e d t h a t a t t h e t i m e o f h e r m a r r i a g e i n 1 9 8 9 , s h e h a d a t l e a s t $ 4 0 0 i n t w o b a n k a c c o u n t s . S h e t e s t i f i e d t h a t h e r g r a n d m o t h e r u s e d f u n d s p l a c e d u n d e r h e r g u a r d i a n s h i p a f t e r t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r w i f e ' s m o t h e r t o h e l p p a y f o r I t e s h a ' s p r i v a t e C h r i s t i a n s c h o o l i n g . T h e r e c o r d a l s o i n d i c a t e s n u m e r o u s o t h e r i n s t a n c e s o f g i f t s o r l o a n s t o p e t i t i o n e r s f r o m f a m i l y a n d f r i e n d s . I n s u m , t h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n i s p r e m i s e d o n a n a p p l e s - a n d - o r a n g e s c o m p a r i s o n o f p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s o p e n i n g n e t w o r t h ( u n r e l i a b l y a s s u m e d t o b e z e r o ) a n d p e t i t i o n e r s ' j o i n t e n d i n g n e t w o r t h , c o u n t i n g p e t i t i o n e r s ' j o i n t a s s e t s a n d e x p e n d i t u r e s t o p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s d i s a d v a n t a g e , w h i l e f a i l i n g t o c o u n t p e t i t i o n e r w i f e ' s 1 9 8 9 i n c o m e - - u p o n w h i c h s h e h a s a l r e a d y p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x - - o r s e p a r a t e a s s e t s , w h i c h w e r e a v a i l a b l e t o f u n d p e t i t i o n e r s ' j o i n t e x p e n d i t u r e s . T a x p a y e r s m a y n o t a v o i d t h e i m p o s i t i o n o f l e g a l l y d u e t a x e s b y c o n c e a l i n g f a c t s , b u t n e i t h e r m a y t h e C o m m i s s i o n e r b a s e h i s d e t e r m i n a t i o n o n a " ' s t r o n g u n d e r l y i n g e l e m e n t o f g u e s s w o r k . ' " J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 7 3 ( q u o t i n g P o l i z z i v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 5 F . 2 d 4 9 8 , 5 0 2 ( 6 t h C i r . 1 9 5 9 ) ) . T a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e w a r n i n g s i n H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . - 1 4 - a t 1 2 1 , w e b e l i e v e t h a t t h e 1 9 8 9 n e t w o r t h c o m p u t a t i o n i s s o u n r e l i a b l e a s t o n e g a t e a n y p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . A s i n J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w i t h r e g a r d t o t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o " s h o w t h e c o r r e c t a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s r e c o n s t r u c t e d t a x a b l e i n c o m e o r [ t o ] p r o v i d e a n y b a s i s f o r e s t i m a t i n g i t . " S e e a l s o G a l l o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 3 6 7 . A c c o r d i n g l y , t h i s i s s u e i s d e c i d e d f o r p e t i t i o n e r h u s b a n d . R e s p o n d e n t ' s 1 9 9 0 I n c o m e R e c o n s t r u c t i o n f o r P e t i t i o n e r s F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , b y h i s c r i m i n a l p l e a p e t i t i o n e r h u s b a n d e x p l i c i t l y a d m i t t e d t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 6 3 , 6 1 0 , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ' s 1 9 9 0 c r i m i n a l n e t w o r t h c a l c u l a t i o n , w h i c h w a s p r e d i c a t e d o n a n o p e n i n g n e t w o r t h o f $ 4 , 8 4 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t r i a l t o r e f u t e h i s p r i o r a d m i s s i o n . C f . T o u s h i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 1 . P e t i t i o n e r h u s b a n d ' s a d m i s s i o n i s s t r o n g e v i d e n c e o f t h e v a l i d i t y o f t h e 1 9 9 0 c r i m i n a l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , a n d c o n s e q u e n t l y o f t h e 1 9 9 0 c i v i l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , w h i c h w a s d e r i v e d d i r e c t l y t h e r e f r o m . P e t i t i o n e r h u s b a n d ' s a d m i s s i o n i n t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g d o e s n o t c o l l a t e r a l l y e s t o p h i m , h o w e v e r , f r o m c h a l l e n g i n g t h e s p e c i f i c d e f i c i e n c y a m o u n t i n t h i s p r o c e e d i n g , b e c a u s e " t h e d e t e r m i n a t i o n o f a n e x a c t l i a b i l i t y w a s n o t e s s e n t i a l t o t h e j u d g m e n t , a p r e r e q u i s i t e t o t h e a p p l i c a t i o n o f t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l . " M o o r e v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 0 F . 2 d 3 5 3 , 3 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) ( i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s - 1 5 - 7 I n 1 9 9 0 , H a r v e l l p l e a d e d g u i l t y t o i n c o m e t a x e v a s i o n p u r s u a n t t o s e c . 7 2 0 1 . I n e x c h a n g e f o r h i s t e s t i m o n y a g a i n s t s e v e r a l p e o p l e , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r h u s b a n d , t h e G o v e r n m e n t r e f r a i n e d f r o m c h a r g i n g H a r v e l l w i t h c o c a i n e d i s t r i b u t i o n . o m i t t e d ) ; s e e W a p n i c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 3 3 ; L a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 8 8 . P e t i t i o n e r s h a v e c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 w i t h c r e d i b l e e v i d e n c e . R e s p o n d e n t ' s c i v i l n e t w o r t h a n a l y s i s f o l l o w e d t h e c r i m i n a l n e t w o r t h a n a l y s i s i n i m p u t i n g t o p e t i t i o n e r h u s b a n d a $ 6 5 , 0 0 0 " i n v e s t m e n t " i n S t e a d y B e a t R e c o r d s . P e t i t i o n e r h u s b a n d ' s m o t h e r t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t s h e w a s t h e s o l e o w n e r o f S t e a d y B e a t R e c o r d s , a n d t h a t s h e , r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r h u s b a n d , m a d e t h e $ 6 5 , 0 0 0 i n v e s t m e n t . T h i s t e s t i m o n y i s c o r r o b o r a t e d b y d o c u m e n t a t i o n t h a t i n 1 9 9 0 s h e a p p l i e d f o r t h e M a r y l a n d b u s i n e s s l i c e n s e f o r S t e a d y B e a t R e c o r d s a n d s i g n e d t h e l e a s e a g r e e m e n t f o r i t s l e a s e d p r e m i s e s . I n a d d i t i o n , a f r i e n d o f t h e m o t h e r ' s t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t s h e h a d l e n t t h e m o t h e r m o n e y f o r t h e i n v e s t m e n t . A s e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d o w n e d S t e a d y B e a t R e c o r d s , r e s p o n d e n t o f f e r e d t h e t e s t i m o n y o f G e o r g e H a r v e l l , p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s s o m e t i m e a c q u a i n t a n c e , w h o t e s t i f i e d u n c o n v i n c i n g l y t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d h a d a d m i t t e d t o h i m t h e s e a n d o t h e r m a t t e r s . W e d i d n o t f i n d G e o r g e H a r v e l l t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s . 7 A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t - 1 6 - 8 T h e 1 9 9 0 c r i m i n a l n e t w o r t h a n a l y s i s d i d i n f a c t r e f l e c t a n o f f s e t o f $ 6 , 8 5 6 f o r p e t i t i o n e r s ' s e t t l e m e n t o f t h e i r o w n ( b u t n o t I t e s h a ' s ) i n j u r y c l a i m s f r o m t h e a u t o m o b i l e a c c i d e n t . R e s p o n d e n t h a s o f f e r e d n o s a t i s f a c t o r y e x p l a n a t i o n w h y h e d e p a r t e d f r o m t h i s a p p r o a c h i n f a i l i n g t o i n c l u d e a n y o f f s e t i n t h e c i v i l n e t w o r t h a n a l y s i s . F u r t h e r m o r e , i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t t h e e n t i r e $ 7 , 5 2 3 o f s e t t l e m e n t p r o c e e d s a p p e a r s t o h a v e b e e n i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' a s s e t s i n b o t h t h e c r i m i n a l a n d c i v i l n e t w o r t h c o m p u t a t i o n s , i t i s a p p r o p r i a t e t o i n c l u d e a n o f f s e t f o r t h e e n t i r e a m o u n t . p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s 1 9 9 0 u n d e r s t a t e m e n t s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 6 5 , 0 0 0 . W e a l s o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 u n d e r s t a t e m e n t s h o u l d b e r e d u c e d b y t h e $ 7 , 5 2 3 i n s e t t l e m e n t p r o c e e d s t h a t p e t i t i o n e r s a n d I t e s h a r e c e i v e d f r o m t h e i r a u t o m o b i l e a c c i d e n t . 8 P e t i t i o n e r W i f e ' s I n n o c e n t S p o u s e C l a i m I n h e r o r i g i n a l p e t i t i o n , p e t i t i o n e r w i f e s o u g h t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . O n M a y 2 1 , 1 9 9 8 , a t r i a l w a s h e l d i n t h i s c a s e . O n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c t i o n 6 0 1 5 w a s e n a c t e d , r e p l a c i n g f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) , w h i c h w a s r e p e a l e d g e n e r a l l y a s o f t h e s a m e d a t e . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , ( e ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . O n A u g u s t 3 a n d 1 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w i f e f i l e d a d m i n i s t r a t i v e e l e c t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , r e s p e c t i v e l y . O n J a n u a r y 1 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r w i f e t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) a n d m a i l e d h e r a p r o p o s e d - 1 7 - 9 O n b r i e f , p e t i t i o n e r w i f e d o e s n o t p r e s s t h e i s s u e o f h e r e n t i t l e m e n t t o r e l i e f u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , a n d w e d e e m h e r t o h a v e c o n c e d e d i t . I n a n y e v e n t , s i n c e t h e d i s p u t e d t a x l i a b i l i t y a r o s e b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , b u t r e m a i n e d u n p a i d a s o f t h a t d a t e , f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) i s n o l o n g e r e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o t h e i n s t a n t c a s e , w h i c h i s g o v e r n e d i n s t e a d b y t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 6 0 1 5 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( e ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . d e c i s i o n r e p r e s e n t i n g a c o n c e s s i o n t h a t s h e h a s n o l i a b i l i t y f o r a n y a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y o r p e n a l t y i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t m a d e n o d e t e r m i n a t i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r w i f e q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . W i t h l e a v e o f t h e C o u r t , p e t i t i o n e r w i f e a m e n d e d h e r p e t i t i o n , r e q u e s t i n g t h e C o u r t t o r e q u i r e r e s p o n d e n t t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d / o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . 9 T h e c o n t r o v e r s y b e f o r e t h e C o u r t c o n c e r n s p e t i t i o n e r w i f e ' s l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e v e s p e t i t i o n e r w i f e o f a l l l i a b i l i t y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a n d r e s o l v e s t h e c o n t r o v e r s y b e t w e e n h e r a n d r e s p o n d e n t t h a t i s b e f o r e u s . C f . L T V C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 5 8 9 , 5 9 3 ( 1 9 7 5 ) . A d e c i s i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r w i f e ' s e l i g i b i l i t y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) w o u l d a m o u n t t o a n a d v i s o r y o p i n i o n a n d w o u l d c o n t r a v e n e t h e " s o u n d p r i n c i p l e o f j u d i c i a l a d m i n i s t r a t i o n t h a t c o u r t s w i l l n o t g r a t u i t o u s l y d e c i d e c o m p l e x - 1 8 - i s s u e s t h a t c a n n o t a f f e c t t h e d i s p o s i t i o n o f t h e c a s e b e f o r e t h e m . " I d . a t 5 9 5 . P e t i t i o n e r w i f e s u g g e s t s o n b r i e f t h a t a d e c i s i o n a s t o h e r e l i g i b i l i t y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) c o u l d e n h a n c e h e r f u t u r e e f f o r t s t o p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s . I t w o u l d b e i n a p p r o p r i a t e t o p r o t r a c t t h i s p r o c e e d i n g t o e n h a n c e a n a w a r d o f f e e s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 3 ) . M o r e o v e r , a n y c o n s i d e r a t i o n a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r w i f e i s e n t i t l e d t o l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , i n c l u d i n g a t t o r n e y ' s f e e s , i s i n a p p r o p r i a t e a t t h i s s t a g e o f t h e s e p r o c e e d i n g s . S h o u l d p e t i t i o n e r s d e s i r e t o p u r s u e t h i s m a t t e r , t h e y m u s t c o m p l y w i t h R u l e s 2 3 0 a n d 2 3 1 . R e m a i n i n g c o n t e n t i o n s n o t a d d r e s s e d h e r e i n w e d e e m i r r e l e v a n t , w i t h o u t m e r i t , o r u n n e c e s s a r y t o r e a c h . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .