TAX COURT OPINION

Case: Linda Ruth Palmer
Docket Number: 9338-97
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 03/23/1999
Pages: 13

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I N D A R U T H P A L M E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 3 3 8 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 . C l i n t o n M . F r i e d a n d K i r k S . C h a b e r s k i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 1 S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 1 1 9 8 2 $ 6 , 9 1 8 $ 3 , 4 5 9 $ 6 5 6 $ 1 , 7 3 0 1 9 8 3 5 3 , 4 5 5 2 6 , 7 2 8 3 , 2 7 1 1 3 , 3 6 4 1 9 8 4 4 1 , 5 8 4 2 0 , 7 9 2 2 , 6 1 4 1 0 , 3 9 6 1 P l u s 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E a s t D u b l i n , G e o r g i a , a t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t d e n i e d a l l s u b s t a n t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t a n d e r r o r c o n t a i n e d i n t h e p e t i t i o n a n d a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d t h e f o l l o w i n g f a c t s : 6 . F U R T H E R A N S W E R I N G t h e p e t i t i o n a n d i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e p e t i t i o n e r ' s f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 i s d u e t o f r a u d , t h e r e s p o n d e n t a l l e g e s : ( a ) F r o m a t l e a s t J a n u a r y o f 1 9 8 1 t h r o u g h O c t o b e r o f 1 9 8 5 , t h e p e t i t i o n e r o p e r a t e d , a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , a r e t a i l s t o r e i n L a s V e g a s , N e v a d a k n o w n v a r i o u s l y a s " L i n d a P a l m e r D e s i g n s , " " M i l l D i r e c t C a r p e t s , " a n d " M i l l D i r e c t C a r p e t a n d F u r n i t u r e . " ( b ) T h e b u s i n e s s r e f e r r e d t o i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( a ) a b o v e w a s p r i m a r i l y e n g a g e d i n t h e r e t a i l s a l e o f c a r p e t i n g a n d o t h e r f l o o r c o v e r i n g s , t h o u g h t h e b u s i n e s s a l s o s o l d d r a p e r i e s a n d w a l l c o v e r i n g s . ( c ) D u r i n g a l l r e l e v a n t p e r i o d s , t h e p e t i t i o n e r w a s s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r m a i n t a i n i n g a l l b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e b u s i n e s s r e f e r r e d t o i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( a ) a b o v e . ( d ) O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 8 3 , t h e p e t i t i o n e r , w i t h h e r h u s b a n d W a y n e E . P a l m e r ( s i n c e d e c e a s e d ) , f i l e d a j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r t h e 1 9 8 2 - 3 - t a x a b l e y e a r w i t h t h e D i r e c t o r , O g d e n S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h . ( e ) T h e p e t i t i o n e r s i g n e d t h e j o i n t 1 9 8 2 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n r e f e r r e d t o i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( d ) a b o v e o n h e r o w n b e h a l f a n d o n b e h a l f o f W a y n e E . P a l m e r a s " h i s a t t o r n e y i n f a c t . " ( f ) T h e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n r e f l e c t e d t o t a l i n c o m e o f $ 0 a n d t o t a l t a x l i a b i l i t y i n t h e a m o u n t o f $ 0 . S a i d r e t u r n m a d e n o m e n t i o n o f a n y b u s i n e s s i n c o m e o r e x p e n s e s o r o f a n y o t h e r i n c o m e r e c e i v e d b y e i t h e r t h e p e t i t i o n e r a n d / o r W a y n e E . P a l m e r d u r i n g t h a t t a x a b l e y e a r . ( g ) O n h e r j o i n t 1 9 8 2 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e p e t i t i o n e r l i s t e d h e r o c c u p a t i o n a s " d i s a b l e d . " ( h ) O n o r a b o u t M a y 1 7 , 1 9 8 4 , t h e p e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) w i t h W a y n e E . P a l m e r f o r t h e 1 9 8 3 t a x a b l e y e a r w i t h t h e D i r e c t o r , O g d e n S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h . T h e s o l e i n c o m e l i s t e d o n s a i d r e t u r n i s a l o s s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 5 2 4 w h i c h i s r e f l e c t e d o n a S c h e d u l e C ( P r o f i t ( o r L o s s ) F r o m B u s i n e s s o r P r o f e s s i o n ) f r o m a b u s i n e s s k n o w n a s " M i l l D i r e c t C a r p e t s . " T h a t S c h e d u l e C l i s t s t h e p e t i t i o n e r a s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f t h a t b u s i n e s s . ( i ) O n t h e S c h e d u l e C r e f e r r e d t o i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( h ) a b o v e , t h e p e t i t i o n e r l i s t e d g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 4 3 , 6 0 7 . A f t e r s u b t r a c t i n g t h e c l a i m e d c o s t o f g o o d s s o l d , r e t u r n s a n d a l l o w a n c e s , t h e p e t i t i o n e r l i s t e d g r o s s i n c o m e f r o m M i l l D i r e c t C a r p e t s o f $ 1 0 3 , 5 0 4 , t o t a l d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 4 , 0 2 8 , a n d a n e t l o s s f r o m t h e b u s i n e s s o f $ 1 0 , 5 2 4 . ( j ) T h e p e t i t i o n e r l i s t e d t o t a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 0 o n h e r 1 9 8 3 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . ( k ) O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 8 5 , t h e p e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) w i t h W a y n e E . P a l m e r f o r t h e 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r w i t h t h e D i r e c t o r , O g d e n S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h . T h e s o l e i n c o m e l i s t e d o n s a i d r e t u r n i s o n a n a t t a c h e d S c h e d u l e C w h i c h r e f l e c t s a n e t l o s s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 1 9 f r o m t h e o p e r a t i o n o f M i l l D i r e c t C a r p e t s b y t h e p e t i t i o n e r . - 4 - ( l ) T h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C r e f e r r e d t o i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( k ) a b o v e r e f l e c t s g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s o f $ 4 9 3 , 9 5 6 l e s s c l a i m e d c o s t o f g o o d s s o l d i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 3 , 9 3 0 f o r g r o s s i n c o m e o f $ 1 6 0 , 0 2 6 . S a i d S c h e d u l e C a l s o l i s t s t o t a l d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 4 , 5 4 5 f o r a n e t l o s s f r o m t h e o p e r a t i o n o f t h e b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 1 9 . ( m ) T h e p e t i t i o n e r l i s t e d t o t a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 0 o n h e r 1 9 8 4 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . ( n ) T h e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y t h e " N e v a d a T a x P r o f e s s i o n a l s " b a s e d u p o n i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o t h e m b y t h e p e t i t i o n e r . ( o ) T h e p e t i t i o n e r d i d n o t s u p p l y t h e " N e v a d a T a x P r o f e s s i o n a l s " w i t h a c c e s s t o b o o k s a n d r e c o r d s r e l a t i n g t o i n c o m e a n d e x p e n s e s o f h e r b u s i n e s s f o r a n y o f t h e t a x a b l e y e a r s h e r e a t i s s u e . ( p ) T h e p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n , o r s u b m i t f o r e x a m i n a t i o n b y t h e r e s p o n d e n t , a n y b o o k s o f a c c o u n t a n d / o r r e c o r d s o f h e r b u s i n e s s r e l a t i n g t o g r o s s a n d n e t r e c e i p t s f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 4 , a s i s r e q u i r e d b y a p p l i c a b l e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e [ C ] o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r . ( q ) A n y r e c o r d s m a i n t a i n e d b y t h e p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r s a r e i n c o m p l e t e , i n a d e q u a t e , f a i l t o d i s c l o s e a l l r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s , a n d d o n o t p r o p e r l y r e f l e c t t h e p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x a b l e i n c o m e f o r a n y o f t h o s e y e a r s . ( r ) T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s r e g a r d i n g t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f h e r b u s i n e s s a n d / o r h e r f a i l u r e t o t u r n a n y s u c h r e c o r d s o v e r t o t h e r e s p o n d e n t c o n s t i t u t e s i n d i c i a o f t h e p e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t i n t e n t t o e v a d e t h e a s s e s s m e n t a n d p a y m e n t o f f e d e r a l i n c o m e t a x d u e f o l l o w i n g t h e r e c e i p t o f t h a t i n c o m e . ( s ) T h e r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h e p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t g r o s s r e c e i p t s a n d r e s u l t a n t t a x a b l e i n c o m e f o r e a c h o f t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 4 o n t h e b a s i s o f t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n . I n m a k i n g s a i d a n a l y s i s , t h e r e s p o n d e n t h a s u t i l i z e d a l l a v a i l a b l e r e c o r d s . - 5 - ( t ) A t t a c h e d a s E x h i b i t s 1 A a n d 1 B t o t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y ( w h i c h i s i t s e l f a t t a c h e d h e r e t o a s E x h i b i t A ) i s a b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s s t a t e m e n t o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n f o r t h e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r s . S u c h a n a l y s i s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n i n i t s e n t i r e t y b y r e f e r e n c e . T h e p e t i t i o n e r d i d i n f a c t m a k e a l l d e p o s i t s t o b a n k a c c o u n t s a s a r e r e f l e c t e d o n t h o s e e x h i b i t s . ( u ) T h e p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t o f g r o s s r e c e i p t s a s d e t e r m i n e d b y t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n i s i n t h e a m o u n t o f $ 9 5 , 4 4 5 f o r 1 9 8 2 , $ 1 3 8 , 1 6 0 f o r 1 9 8 3 a n d $ 1 0 3 , 1 2 5 f o r [ t h e ] 1 9 8 4 . ( v ) D u r i n g 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , n e i t h e r t h e p e t i t i o n e r n o r W a y n e E . P a l m e r r e c e i v e d a n y g i f t s , i n h e r i t a n c e s , l e g a c i e s o r o t h e r d e v i s e s . ( w ) A t t h e b e g i n n i n g o f t h e 1 9 8 2 t a x a b l e y e a r a n d a t a l l t i m e s d u r i n g 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , n e i t h e r t h e p e t i t i o n e r n o r W a y n e E . P a l m e r r e c e i v e d a n y n o n - t a x a b l e o r e x c l u d a b l e i n c o m e , r e c e i p t s , c a s h , o r o t h e r a s s e t s o t h e r t h a n a s r e f l e c t e d i n t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s a t t a c h e d h e r e t o a n d i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . ( x ) T h e p e t i t i o n e r r e a l i z e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 8 2 i n t h e a m o u n t o f $ 9 5 , 4 4 5 w h i c h s h e f r a u d u l e n t l y o m i t t e d f r o m h e r 1 9 8 2 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e i n c o m e t a x . ( y ) T h e p e t i t i o n e r r e a l i z e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 8 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 8 , 1 6 0 w h i c h s h e f r a u d u l e n t l y o m i t t e d f r o m h e r j o i n t 1 9 8 3 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e i n c o m e t a x . ( z ) T h e p e t i t i o n e r r e a l i z e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 8 4 i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 3 , 1 2 5 w h i c h s h e f r a u d u l e n t l y o m i t t e d f r o m h e r j o i n t 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e i n c o m e t a x . ( a a ) I n a d d i t i o n t o t h e u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r b u s i n e s s w h i c h t h e r e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o d e t e r m i n e t h r o u g h u s e o f t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s , t h e p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 7 , 5 4 1 , $ 6 , 6 1 9 a n d $ 6 1 0 . - 6 - ( a b ) T h e p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o n e o f t h e i n t e r e s t i n c o m e r e f l e c t e d i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( a a ) a b o v e o n h e r r e s p e c t i v e 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . ( a c ) I n a d d i t i o n t o t h e i n t e r e s t a n d b u s i n e s s i n c o m e r e f l e c t e d a b o v e , t h e p e t i t i o n e r r e a l i z e d i n c o m e f r o m t h e s a l e o f a t r a c t o r d u r i n g t h e 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 4 7 8 , w h i c h i n c o m e t h e p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t o n h e r j o i n t 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . ( a d ) T h e p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d t a x a b l e s o c i a l s e c u r i t y i n c o m e d u r i n g 1 9 8 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 4 7 8 w h i c h s h e f a i l e d t o r e p o r t o n h e r j o i n t 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . ( a e ) T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e a s r e f l e c t e d a b o v e o n h e r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w a s f r a u d u l e n t w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e i n c o m e t a x . ( a f ) T h e p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t o t h i r d - p a r t i e s t h a t h e r g r o s s , n e t , a n d t a x a b l e i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s a n d f r o m o t h e r s o u r c e s w a s s i g n i f i c a n t l y h i g h e r t h a n t h e i n c o m e w h i c h s h e r e p o r t e d o n h e r j o i n t 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e s e w i l f u l m i s r e p r e s e n t a t i o n s i n c l u d e d t h e p e t i t i o n e r ' s s w o r n w r i t t e n s t a t e m e n t s w h i c h s h e s u b m i t t e d w i t h a p p l i c a t i o n s f o r l o a n s . ( a g ) T h e m i s r e p r e s e n t a t i o n s r e f l e c t e d i n s u b p a r a g r a p h 6 . ( a f ) a b o v e i n d i c a t e t h e p e t i t i o n e r ' s c o n t e m p o r a n e o u s k n o w l e d g e t h a t h e r i n c o m e w a s s i g n i f i c a n t l y g r e a t e r t h a n t h a t w h i c h s h e r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n s w h i c h s h e f i l e d w i t h t h e r e s p o n d e n t , t h a t t h o s e r e t u r n s w e r e f a l s e , a n d t h a t a t a l l r e l e v a n t t i m e s s h e p o s s e s s e d a f r a u d u l e n t i n t e n t t o e v a d e t h e a s s e s s m e n t a n d p a y m e n t o f i n c o m e t a x . ( a h ) T h e p e t i t i o n e r a f f i r m a t i v e l y a t t e m p t e d t o m i s l e a d a g e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a s t o h e r g r o s s i n c o m e f o r e a c h o f t h e y e a r s h e r e a t i s s u e , a n d f a i l e d t o c o o p e r a t e d u r i n g t h e r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f h e r t r u e i n c o m e w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s . T h i s b e h a v i o r a n d l a c k o f c o o p e r a t i o n p r o v i d e e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s i n t e n t t o d e f r a u d . ( a i ) T h e p e t i t i o n e r a l s o f a i l e d t o r e p o r t s u b s t a n t i a l i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s o n h e r 1 9 8 5 f e d e r a l - 7 - i n c o m e t a x r e t u r n , w h i c h y e a r i s n o t b e f o r e t h e C o u r t i n t h i s c a s e . ( a j ) T h e p e t i t i o n e r ' s f o u r - y e a r p a t t e r n o f s u b s t a n t i a l l y u n d e r r e p o r t i n g i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s e v i d e n c e s h e r i n t e n t t o e v a d e o r d e f e a t t h e a s s e s s m e n t a n d p a y m e n t o f i n c o m e t a x e s f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . ( a k ) T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e f l e c t h e r o p e r a t i o n o f a n y b u s i n e s s i n t e r e s t w h a t s o e v e r o n h e r 1 9 8 2 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , w h i l e i n r e a l i t y r e a l i z i n g n e t i n c o m e i n e x c e s s o f $ 9 5 , 0 0 0 f r o m t h e o p e r a t i o n o f t h a t b u s i n e s s d u r i n g t h a t y e a r p r o v i d e s f u r t h e r e v i d e n c e o f h e r i n t e n t t o d e f r a u d . ( a l ) T h e p e t i t i o n e r ' s a c t o f r e p o r t i n g n e t l o s s e s f r o m t h e o p e r a t i o n o f h e r b u s i n e s s o n h e r j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 w h i l e i n r e a l i t y r e a l i z i n g n e t i n c o m e i n e x c e s s o f $ 1 3 8 , 0 0 0 a n d $ 1 0 3 , 0 0 0 d u r i n g t h o s e y e a r s , r e s p e c t i v e l y , p r o v i d e s a d d i t i o n a l e v i d e n c e o f t h e p e t i t i o n e r ' s i n t e n t t o d e f r a u d . ( a m ) T h e p e t i t i o n e r a n d W a y n e E . P a l m e r e n j o y e d a t r e m e n d o u s i n c r e a s e i n t h e i r n e t w o r t h d u r i n g t h e y e a r s h e r e a t i s s u e w h i l e r e p o r t i n g n e g a t i v e n e t i n c o m e o n t h e j o i n t t a x r e t u r n s w h i c h t h e y f i l e d w i t h t h e r e s p o n d e n t a n d w h i l e p a y i n g $ 0 i n f e d e r a l i n c o m e t a x d u r i n g t h a t s a m e 3 - y e a r p e r i o d . ( a n ) D u r i n g 1 9 9 5 , t h e p e t i t i o n e r e n t e r e d a p l e a o f g u i l t y b e f o r e t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f U t a h t o w i l f u l l y [ s i c ] f i l i n g a f a l s e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r i n v i o l a t i o n o f 2 6 U . S . C . 7 2 0 6 ( 1 ) . ( a o ) T h e m a t e r i a l f a l s i t y t o w h i c h t h e p e t i t i o n e r e n t e r e d a p l e a o f g u i l t y w a s h e r w i l l f u l f a i l u r e t o a c c u r a t e l y r e p o r t t h e t r u e i n c o m e r e c e i v e d f r o m h e r b u s i n e s s d u r i n g t h e 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r . ( a p ) T h e p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d i n t h e i n s t a n t p r o c e e d i n g f r o m d e n y i n g t h a t s h e w i l l f u l l y f a i l e d t o r e p o r t a m a t e r i a l a m o u n t o f i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s o n h e r 1 9 8 4 j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . - 8 - ( a q ) A l l o f t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f r o m t h e p e t i t i o n e r f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 i s d u e t o f r a u d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s a n s w e r w i t h i n t h e t i m e p e r m i t t e d b y R u l e 3 7 ( a ) . R e s p o n d e n t m o v e d , p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) , f o r e n t r y o f a n o r d e r t h a t t h e u n d e n i e d a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r b e d e e m e d a d m i t t e d . T h e C o u r t g a v e p e t i t i o n e r n o t i c e o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t h a t " i f p e t i t i o n e r f i l e s a r e p l y a s r e q u i r e d b y R u l e 3 7 ( a ) a n d ( b ) o f t h i s C o u r t ' s R u l e s * * * , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . " T h e C o u r t ' s n o t i c e a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t " i f p e t i t i o n e r d o e s n o t f i l e a r e p l y a s d i r e c t e d h e r e i n , t h e C o u r t w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m a d m i t t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e t h e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r . " P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m e d a d m i t t e d t h e u n d e n i e d a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r . P u r s u a n t t o n o t i c e t o t h e p a r t i e s , t h e i n s t a n t c a s e w a s s e t f o r t r i a l d u r i n g t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n A t l a n t a , G e o r g i a . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . P e t i t i o n e r m o v e d f o r a c o n t i n u a n c e w h i c h w a s d e n i e d . P e t i t i o n e r n e v e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r b e f o r e t h e C o u r t w h e n t h e i n s t a n t c a s e w a s c a l l e d - 9 - f o r t r i a l , a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w a s t a k e n u n d e r a d v i s e m e n t . W e m u s t n o w d e c i d e , b a s e d o n t h e r e c o r d i n t h e i n s t a n t c a s e , i n c l u d i n g t h e f a c t s d e e m e d a d m i t t e d , w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . S u m m a r y J u d g m e n t W e g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) . T h e p a r t y o p p o s i n g t h e m o t i o n c a n n o t r e s t u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n t h e p l e a d i n g s , b u t m u s t " s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . " R u l e 1 2 1 ( d ) . " T h e m o v i n g p a r t y , h o w e v e r , b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . " M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 , 2 7 1 ( 1 9 8 5 ) . P e r i o d o f L i m i t a t i o n s I n g e n e r a l , s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o a s s e s s i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s w i t h i n t h r e e y e a r s f r o m t h e d a t e t h e t a x r e t u r n w a s f i l e d . H o w e v e r , s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s : - 1 0 - S E C . 6 5 0 1 ( c ) . E x c e p t i o n s . - - ( 1 ) F a l s e R e t u r n . - - I n t h e c a s e o f a f a l s e o r f r a u d u l e n t r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x , t h e t a x m a y b e a s s e s s e d , o r a p r o c e e d i n g i n c o u r t f o r c o l l e c t i o n o f s u c h t a x m a y b e b e g u n w i t h o u t a s s e s s m e n t , a t a n y t i m e . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e h a v e f o u n d t h a t t h e f a c t s d e e m e d a d m i t t e d u n d e r R u l e 3 7 ( c ) e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , w e r e f i l e d f r a u d u l e n t l y w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x . C o n s e q u e n t l y , t h e t h r e e - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y . D e f i c i e n c i e s a n d A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n s 6 6 5 4 a n d 6 6 6 1 A s t o t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 4 a n d 6 6 6 1 , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . B a s e d o n t h e f a c t s d e e m e d a d m i t t e d , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t h e r b u r d e n o f p r o o f . S e e M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 2 . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) , w h i c h r e q u i r e s r e s p o n d e n t t o e s t a b l i s h , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t t h e r e i s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f t h a t u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; - 1 1 - R u l e 1 4 2 ( b ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 3 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . " F a c t s d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) a r e c o n s i d e r e d c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e d a n d m a y b e r e l i e d u p o n b y t h e g o v e r n m e n t e v e n i n r e l a t i o n t o i s s u e s w h e r e t h e g o v e r n m e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . " B a p t i s t e v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 F . 3 d 1 5 3 3 , 1 5 3 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 9 8 ; s e e a l s o D o n c a s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 3 3 4 , 3 3 6 - 3 3 8 ( 1 9 8 1 ) ( h o l d i n g t h a t d e e m e d a d m i s s i o n s u n d e r R u l e 3 7 ( c ) a r e s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e g o v e r n m e n t ' s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f f r a u d ) . " F r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . " P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . W h e t h e r f r a u d e x i s t s i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d w i l l n e v e r b e p r e s u m e d . S e e B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . I t m a y , h o w e v e r , b e p r o v e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . C o u r t s h a v e r e l i e d o n a n u m b e r o f i n d i c i a o r b a d g e s o f f r a u d i n d e c i d i n g w h e t h e r t o s u s t a i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d i n c l u d i n g : ( 1 ) u n d e r s t a t i n g i n c o m e , ( 2 ) m a i n t a i n i n g i n a d e q u a t e r e c o r d s , ( 3 ) f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h - 1 2 - t a x a u t h o r i t i e s , a n d ( 4 ) f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 0 ( 1 9 8 8 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e d e e m e d a d m i s s i o n s p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) i n c l u d e p e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n t o a n u m b e r o f i n d i c i a o f f r a u d i n c l u d i n g : ( 1 ) u n d e r s t a t i n g h e r i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 9 1 8 , $ 5 3 , 4 5 5 , a n d $ 4 1 , 5 8 4 f o r t h e 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y ; ( 2 ) m a i n t a i n i n g i n a d e q u a t e r e c o r d s ; a n d ( 3 ) f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s , a n o t h e r i n d i c i a o f f r a u d . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l w h i c h i s a n o t h e r i n d i c i a o f f r a u d . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 9 - 1 0 6 0 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) . F i n a l l y , w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o w i l l f u l l y f i l i n g a f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n v i o l a t i o n o f 2 6 U . S . C . s e c . 7 2 0 6 ( 1 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s c o n v i c t i o n d o e s n o t c o l l a t e r a l l y e s t o p h e r f r o m d e n y i n g f r a u d , s u c h c o n v i c t i o n i s o n e o f t h e f a c t s t o b e c o n s i d e r e d . S e e W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 3 6 , 6 4 3 - 6 4 4 ( 1 9 8 5 ) . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o v i n g , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e w a s d u e t o f r a u d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . - 1 3 - 1 I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r h u s b a n d w a s r e s p o n s i b l e f o r f i l i n g t h e i n c o m e t a x r e t u r n s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t s h e h a d n o k n o w l e d g e o f a n y u n d e r s t a t e m e n t o f t a x w h e n s h e s i g n e d t h o s e r e t u r n s . B e c a u s e t h e d e e m e d a d m i s s i o n s c l e a r l y c o n t r a d i c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n , w e f i n d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f f a c t a n d , a c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e p a r t i e s r e m a i n i n g a r g u m e n t s 1 a n d f i n d t h e m i r r e l e v a n t o r u n n e c e s s a r y t o r e a c h . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .