TAX COURT OPINION

Case: Rolly J. & Joann M. Sorrentino
Docket Number: 3288-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 08/08/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O L L Y J . A N D J O A N N M . S O R R E N T I N O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 2 8 8 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 8 , 2 0 0 1 . R o l l y J . S o r r e n t i n o , p r o s e . R a n d a l l L . P r e h e i m , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 6 2 6 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . - 2 - 2 T h e d e f i c i e n c y i n c l u d e s s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c . 1 4 0 1 ( a ) o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f $ 5 , 1 5 6 t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n b u t f o r w h i c h t h e y p a i d n o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h i s i s s u e a t t r i a l . A n o t h e r a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c h i l d c a r e c r e d i t u n d e r s e c . 2 4 i n t h e a m o u n t o f $ 9 0 1 b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) . S e e s e c . 2 4 ( d ) ( 2 ) . T h i s a d j u s t m e n t w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e A M T i s s u e . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) u n d e r s e c t i o n 5 5 . 2 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s W h e a t R i d g e , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 o n w h i c h t h e y r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 2 7 , 2 6 7 , b a s e d o n t h e f o l l o w i n g g r o s s i n c o m e i t e m s : W a g e s a n d s a l a r i e s $ 8 1 , 6 4 4 T a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e 5 2 0 D i v i d e n d i n c o m e 2 7 S c h e d u l e E r e a l e s t a t e l o s s ( 1 1 , 4 2 2 ) U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 4 , 0 2 5 N o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n 5 , 1 5 6 T o t a l i n c o m e $ 7 9 , 9 5 0 P e t i t i o n e r s ' r e t u r n i n c l u d e d a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , i n w h i c h t h e y c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e f o l l o w i n g : - 3 - S t a t e a n d l o c a l t a x e s p a i d $ 6 , 0 3 3 H o m e m o r t g a g e i n t e r e s t 4 , 0 6 2 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s 4 , 0 7 7 J o b e x p e n s e s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s ( i n e x c e s s o f 2 % o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ) 2 1 , 5 1 1 T o t a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s $ 3 5 , 6 8 3 P e t i t i o n e r s ' t a x , p r i o r t o c r e d i t s , w a s $ 4 , 0 9 1 . R e s p o n d e n t m a d e n o a d j u s t m e n t s t o e i t h e r t h e i n c o m e o r t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n a l s o i n c l u d e d a F o r m 6 2 5 1 , A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x - - I n d i v i d u a l s ( t h e f o r m ) , w h i c h r e f l e c t e d z e r o a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e A M T . S e c t i o n 5 5 ( a ) i m p o s e s a t a x e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x o v e r t h e r e g u l a r t a x . T h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x f o r n o n c o r p o r a t e t a x p a y e r s i s e q u a l t o 2 6 p e r c e n t o f s o m u c h o f t h e t a x a b l e e x c e s s a s d o e s n o t e x c e e d $ 1 7 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h e t a x a b l e e x c e s s i s t h a t a m o u n t b y w h i c h t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e ( A M T I ) e x c e e d s t h e e x e m p t i o n a m o u n t . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . T h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r m a r r i e d c o u p l e s f i l i n g a j o i n t r e t u r n i s $ 4 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 5 5 ( d ) . A M T I e q u a l s t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r d e t e r m i n e d w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n 5 6 . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 2 ) . I n c a l c u l a t i n g A M T I , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o r f o r S t a t e a n d l o c a l t a x e s p a i d , u n l e s s s u c h a m o u n t s a r e d e d u c t i b l e i n d e t e r m i n i n g a d j u s t e d - 4 - g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 5 6 ( b ) ( 1 ) . A l s o , n o d e d u c t i o n f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 i s a l l o w e d . S e e s e c . 5 6 ( b ) ( 1 ) ( E ) . P e t i t i o n e r s i n c o r r e c t l y c o m p l e t e d t h e f o r m s u b m i t t e d w i t h t h e i r r e t u r n i n c a l c u l a t i n g t h e i r l i a b i l i t y f o r A M T . O n p a r t I I I o f t h e f o r m , p e t i t i o n e r s c o r r e c t l y l i s t e d t h e i r e x e m p t i o n a m o u n t a s $ 4 5 , 0 0 0 o n l i n e 2 2 . O n l i n e 2 3 ( w h i c h s u b t r a c t s t h e e x e m p t i o n a m o u n t f r o m t h e A M T I , l i n e 2 1 ) , p e t i t i o n e r s l i s t e d $ 2 8 , 8 7 3 , w h i c h r e s p o n d e n t c o r r e c t e d t o $ 2 4 , 8 1 1 , a n a d j u s t m e n t t h a t f a v o r s p e t i t i o n e r s . L i n e 2 4 t h e n p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g d i r e c t i o n s : " I f l i n e 2 3 i s $ 1 7 5 , 0 0 0 o r l e s s ( $ 8 7 , 5 0 0 o r l e s s i f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y ) , m u l t i p l y l i n e 2 3 b y 2 6 % ( . 2 6 ) . O t h e r w i s e , m u l t i p l y l i n e 2 3 b y 2 8 % ( . 2 8 ) a n d s u b t r a c t $ 3 , 5 0 0 ( $ l , 7 5 0 i f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y ) f r o m t h e r e s u l t " . P e t i t i o n e r s c a l c u l a t e d t h e e n t r y f o r l i n e 2 4 o n t h e b a s i s o f t h e s e c o n d s e n t e n c e r e c i t e d a b o v e i n w h i c h t h e y m u l t i p l i e d t h e a m o u n t o n l i n e 2 3 b y 2 8 p e r c e n t , f r o m w h i c h t h e y s u b t r a c t e d $ 3 , 5 0 0 . T h e r e s u l t i n g a m o u n t , w h i c h t h e y l i s t e d o n l i n e 2 4 , w a s l e s s t h a n t h e i r t a x l i a b i l i t y o f $ 4 , 0 9 1 s h o w n o n t h e i r F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . T h u s , s i n c e t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x w a s l e s s t h a n t h e t a x s h o w n o n F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s e n t e r e d - 0 - o n l i n e 2 8 , A M T . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e A M T a s 2 6 p e r c e n t o f l i n e 2 3 w i t h o u t a r e d u c t i o n o f $ 3 , 5 0 0 . T h i s r e s u l t e d i n a n a m o u n t o n l i n e 2 4 t h a t e x c e e d e d t h e t a x s h o w n - 5 - o n p e t i t i o n e r s ' F o r m 1 0 4 0 , a n d t h i s e x c e s s c o n s t i t u t e s t h e A M T d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t r i a l , R o l l y J . S o r r e n t i n o ( p e t i t i o n e r ) c o n t e n d e d t h a t l i n e 2 4 o f t h e f o r m i s a m b i g u o u s a s w e l l a s t h e i n s t r u c t i o n s f o r c a l c u l a t i o n o f t h e a m o u n t s f o r t h a t l i n e . T h e C o u r t d i s a g r e e s w i t h p e t i t i o n e r . S e c t i o n 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) ( I ) a n d ( I I ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e a m o u n t o f t h e A M T i n t h e c a s e o f n o n c o r p o r a t e t a x p a y e r s i s t h e s u m o f : ( I ) 2 6 p e r c e n t o f s o m u c h o f t h e t a x a b l e e x c e s s a s d o e s n o t e x c e e d $ 1 7 5 , 0 0 0 , p l u s ( I I ) 2 8 p e r c e n t o f s o m u c h o f t h e t a x a b l e e x c e s s a s e x c e e d s $ 1 7 5 , 0 0 0 . S i n c e p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e e x c e s s w a s $ 2 4 , 8 1 1 , w h i c h i s c o n s i d e r a b l y l e s s t h a n $ 1 7 5 , 0 0 0 , t h e d i r e c t i o n s f o r l i n e 2 4 o f t h e f o r m i n c l e a r t e r m s s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' e n t r y o n l i n e 2 4 s h o u l d h a v e b e e n 2 6 p e r c e n t o f $ 2 4 , 8 1 1 , a n d t h e $ 3 , 5 0 0 t o b e s u b t r a c t e d f r o m t h e r e s u l t i n g c a l c u l a t i o n o n l y a p p l i e d i f p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e e x c e s s h a d b e e n $ 1 7 5 , 0 0 0 o r m o r e . T h e C o u r t f i n d s n o a m b i g u i t y a s t o t h i s e n t r y o r t h e b a s i s u p o n w h i c h t h e c o m p u t a t i o n w a s t o b e m a d e a s d i r e c t e d o n l i n e 2 4 o f t h e f o r m . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , e r r e d i n m a k i n g t h e i r c o m p u t a t i o n f o r t h e e n t r y o n l i n e 2 4 . - 6 - P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h e y r e l i e d o n t h e i n s t r u c t i o n s t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d f o r t h e f o r m . T h e p o r t i o n o f t h e i n s t r u c t i o n s p e t i t i o n e r s r e l y o n s t a t e s : G e n e r a l I n s t r u c t i o n s P u r p o s e o f F o r m T h e t a x l a w s g i v e s p e c i a l t r e a t m e n t t o s o m e t y p e s o f i n c o m e a n d a l l o w s p e c i a l d e d u c t i o n s f o r s o m e t y p e s o f e x p e n s e s . T h e s e l a w s e n a b l e s o m e t a x p a y e r s w i t h s u b s t a n t i a l e c o n o m i c i n c o m e t o s i g n i f i c a n t l y r e d u c e t h e i r r e g u l a r t a x . T h e p u r p o s e o f t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) i s t o e n s u r e t h a t t h e s e t a x p a y e r s p a y a m i n i m u m a m o u n t o f t a x o n t h e i r e c o n o m i c i n c o m e . U s e F o r m 6 2 5 1 t o f i g u r e t h e a m o u n t , i f a n y , o f y o u r A M T . P e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e a n d h i s s p o u s e d i d n o t h a v e s u b s t a n t i a l e c o n o m i c i n c o m e , a n d , t h e r e f o r e , t h e A M T w a s n o t i n t e n d e d t o a p p l y t o t h e m . W h i l e t h e r e m a y b e d i f f e r e n c e s o f o p i n i o n a s t o w h a t c o n s t i t u t e s s u b s t a n t i a l e c o n o m i c i n c o m e , t h e s h o r t a n s w e r t o p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s t h a t w h a t e v e r a m o u n t s r e s u l t f r o m t h e c o m p u t a t i o n s p r o v i d e d f o r b y t h e s t a t u t e , t h o s e a m o u n t s c o n s t i t u t e t h e A M T . W h e t h e r t h a t a m o u n t i s i n e q u i t a b l e i s a m a t t e r m o r e a p p r o p r i a t e l y l e f t f o r c o n g r e s s i o n a l r e s o l u t i o n . B e n c i - W o o d w a r d v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 9 F . 3 d 9 4 1 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 9 5 . M o r e o v e r , e v e n i f i n s t r u c t i o n s a r e i n c o r r e c t o r m i s l e a d i n g , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t b o u n d b y g u i d a n c e h e p r o v i d e s t o a s s i s t t a x p a y e r s i n f i l i n g t a x r e t u r n s w h e r e s u c h g u i d a n c e i s c o n t r a r y t o t h e l a w . D i x o n v . U n i t e d - 7 - S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 ( 1 9 6 5 ) ; A u t o m o b i l e C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , s u s t a i n s r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .