TAX COURT OPINION

Case: Leigh Gill, f.k.a. Tamory L. Gill
Docket Number: 8401-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 06/11/2002
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L E I G H G I L L , f . k . a . T A M O R Y L . G I L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 4 0 1 - 0 0 . F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 2 . L e i g h G i l l , p r o s e . S t e p h e n P . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) 1 a n d m o t i o n f o r s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n - 2 - 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 7 , 1 4 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 8 1 3 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . B a c k g r o u n d I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , o n t h e b a s i s o f i n c o m e r e p o r t e d b y t h i r d - p a r t y p a y e r s , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e o f $ 3 2 , 9 3 9 f r o m E m p i r e H o s p i t a l , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 7 , 5 3 2 f r o m D o u g l a s G R , a n d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 2 9 f r o m U n i t e d H e a l t h f o r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x a d j u s t m e n t s a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . O n A u g u s t 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t b y t i m e l y f i l i n g a n i m p e r f e c t p e t i t i o n . O n S e p t e m b e r 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( r e s p o n d e n t ' s f i r s t m o t i o n ) . O n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n i n o r d e r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h e C o u r t a s t o t h e f o r m a n d c o n t e n t o f a p r o p e r p e t i t i o n a n d c a l e n d a r e d r e s p o n d e n t ' s f i r s t m o t i o n f o r a h e a r i n g o n O c t o b e r 4 , 2 0 0 0 , i n W a s h i n g t o n , D . C . O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e o r i g i n a l p e t i t i o n . A t t h e t i m e s h e - 3 - f i l e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n V a n c o u v e r , B r i t i s h C o l u m b i a , C a n a d a . I n t h e p e t i t i o n s , p e t i t i o n e r a v e r r e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t " T h e S e l f - a s s e s s m e n t f o r m ( 1 0 4 0 ) o n f i l e f o r t h e y e a r 1 9 9 7 f o r A c c o u n t # 5 0 0 - 7 6 - 8 7 8 6 w a s s u b m i t t e d i n e r r o r b y P e t i t i o n e r , " " T h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y t h i s P e t i t i o n e r w a s n o t ' g r o s s i n c o m e ' w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , " " t h i s P e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r h e r l a b o r s e r r a n t l y l i s t e d o n h e r e m p l o y e r ' s 1 0 9 9 , w h i c h h a s n e v e r b e e n d e f i n e d a s i n c o m e i n t h e I R C , " " T h e l a w f u l - a u t h o r i t y o f a s s e s s i n g a n A C C U R A C Y R E L A T E D P E N A L T Y i s i n q u e s t i o n , " " P e t i t i o n e r ' s a m o u n t o f s e l f - a s s e s s e d t a x e s w e r e n o t f r o m g r o s s i n c o m e a s d e f i n e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e I R C , " a n d " P e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h t h e A u t h o r i t y o f t h e I R S a n d t h e l a w f u l n e s s o f f i l i n g r e q u i r e m e n t s . " O n O c t o b e r 4 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t h e m o t i o n s s e s s i o n o f t h e C o u r t a t W a s h i n g t o n , D . C . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a t t h e h e a r i n g . T h e C o u r t n o t e d t h a t w e h a d r e c e i v e d " a s l e w " o f d o c u m e n t s f r o m p e t i t i o n e r . T h e s e d o c u m e n t s , h o w e v e r , c o n t a i n e d v a r i o u s d e f e c t s a n d w e r e r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r u n f i l e d . T h e C o u r t r e c e i v e d i n t o t h e r e c o r d a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t h a t r e s p o n d e n t h a d a c c e p t e d a s p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . A t - 4 - 2 F o r c o n v e n i e n c e , f i g u r e s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . 3 T h e F o r m 1 0 4 0 a n d F o r m s W - 2 l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s 1 0 8 0 1 E . B o o n e A v e . , S p o k a n e , W A 9 9 2 0 6 . t h i s t i m e , v i a a w r i t t e n o r d e r , t h e C o u r t d e n i e d r e s p o n d e n t ' s f i r s t m o t i o n a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 . O n h e r 1 9 9 7 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d z e r o w a g e s , z e r o i n t e r e s t , z e r o t o t a l i n c o m e , z e r o a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , z e r o t o t a l t a x , a n d c l a i m e d a $ 4 , 2 9 0 2 r e f u n d b a s e d o n F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h e r F o r m 1 0 4 0 a t h r e e - p a g e l e t t e r r e c i t i n g t a x p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s , a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m E m p i r e H o s p i t a l S e r v i c e l i s t i n g $ 3 3 , 5 4 0 i n w a g e s , a n d a F o r m W - 2 f r o m G r o u p H e a l t h N o r t h w e s t l i s t i n g $ 4 , 3 1 2 i n w a g e s . 3 I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t d e n i e d t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r a l l e g e d b y p e t i t i o n e r . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d : ( 1 ) P e t i t i o n e r d i s c l o s e d o n a n a t t a c h m e n t t o h e r 1 9 9 7 r e t u r n , b u t d i d n o t r e p o r t a s i n c o m e , w a g e s o f $ 3 3 , 5 4 0 f r o m E m p i r e H o s p i t a l S e r v i c e a n d $ 4 , 3 1 2 f r o m G r o u p H e a l t h N o r t h w e s t ; ( 2 ) d u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 8 4 4 f r o m T I A A , $ 2 , 9 1 0 f r o m C R E F , $ 2 9 f r o m U n i t e d H e a l t h , a n d $ 7 , 5 3 2 f r o m D o u g l a s G R ; ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 7 w a s $ 4 1 , 2 3 4 ; a n d ( 4 ) t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 w a s $ 8 , 3 3 9 i n s t e a d o f $ 7 , 1 4 9 ( i . e . , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d t h e - 5 - 4 R e s p o n d e n t d i d n o t a l l e g e a n i n c r e a s e i n t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . d e f i c i e n c y b y $ 1 , 1 9 0 ) . 4 R e s p o n d e n t a t t a c h e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n , w h i c h i n c l u d e d t h e t h r e e - p a g e l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r a n d t h e t w o F o r m s W - 2 , t o t h e a n s w e r . B y n o t i c e d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s A n c h o r a g e , A l a s k a , s e s s i o n b e g i n n i n g J u n e 1 8 , 2 0 0 1 . T h i s n o t i c e s p e c i f i c a l l y s t a t e d : " Y O U R F A I L U R E T O A P P E A R M A Y R E S U L T I N D I S M I S S A L O F T H E C A S E A N D E N T R Y O F D E C I S I O N A G A I N S T Y O U . " O n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r e n t r y o f o r d e r t h a t u n d e n i e d a l l e g a t i o n s i n a n s w e r b e d e e m e d a d m i t t e d ( r e s p o n d e n t ' s s e c o n d m o t i o n ) . T h a t s a m e d a y , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a r e p l y , a s r e q u i r e d b y R u l e 3 7 ( a ) a n d ( b ) , o n o r b e f o r e F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 . T h e C o u r t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t i f s h e d i d n o t f i l e a r e p l y , a s d i r e c t e d , t h e C o u r t w o u l d g r a n t r e s p o n d e n t ' s s e c o n d m o t i o n a n d w o u l d d e e m a d m i t t e d t h e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r . O n M a r c h 1 3 , 2 0 0 1 , a f t e r h a v i n g r e c e i v e d n o r e s p o n s e f r o m p e t i t i o n e r , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s s e c o n d m o t i o n a n d o r d e r e d t h a t t h e u n d e n i e d a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n t h e a n s w e r b e d e e m e d a d m i t t e d . B y n o t i c e d a t e d J u n e 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t n o t i f i e d t h e p a r t i e s - 6 - 5 T h e m o t i o n t o c o n t i n u e w a s d a t e d J u n e 1 3 , 2 0 0 1 . o f a c h a n g e o f c o u r t r o o m a n d a d d r e s s f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s A n c h o r a g e , A l a s k a , s e s s i o n b e g i n n i n g J u n e 1 8 , 2 0 0 1 . O n J u n e 1 8 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t a t A n c h o r a g e , A l a s k a . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a t t h e c a l e n d a r c a l l . A t t h a t t i m e , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h e C o u r t s e t t h i s c a s e f o r r e c a l l o n J u n e 2 5 , 2 0 0 1 . O n J u n e 2 0 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a m o t i o n t o c o n t i n u e f r o m p e t i t i o n e r . 5 O n J u n e 2 5 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s r e c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t a t A n c h o r a g e , A l a s k a . P e t i t i o n e r a g a i n f a i l e d t o a p p e a r . A t t h i s t i m e , r e s p o n d e n t f i l e d a w r i t t e n m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n ( m o t i o n t o d i s m i s s ) a n d a m o t i o n f o r s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( m o t i o n f o r s a n c t i o n s ) . A t t a c h e d t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s i s a F o r m 1 0 9 9 f o r 1 9 9 7 r e p o r t i n g $ 7 , 5 3 2 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n t o p e t i t i o n e r . A t t a c h e d t o t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s a r e : ( 1 ) S e v e r a l d o c u m e n t s r e c i t i n g t a x p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , ( 2 ) a M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 , l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t i n v i t i n g p e t i t i o n e r t o a m e e t i n g t o d i s c u s s t h e c a s e p u r s u a n t t o B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 ( 1 9 7 4 ) , a n d ( 3 ) a J u n e 8 , 2 0 0 1 , l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t r e m i n d i n g p e t i t i o n e r o f t h e d a t e a n d t i m e o f t h e - 7 - c a l e n d a r c a l l f o r t h e A l a s k a t r i a l s e s s i o n a n d e n c l o s i n g a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s . O n t h i s s a m e d a t e , v i a a w r i t t e n o r d e r , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o c o n t i n u e , t o o k r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d m o t i o n f o r s a n c t i o n s u n d e r a d v i s e m e n t , a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r t o r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s a f o r e m e n t i o n e d m o t i o n s o n o r b e f o r e J u l y 2 5 , 2 0 0 1 . T h e C o u r t h a s n o t r e c e i v e d a n y r e p l y f r o m p e t i t i o n e r . D i s c u s s i o n I . R u l e 1 2 3 ( b ) . D i s m i s s a l T h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t a t a x p a y e r f o r h i s f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . R u l e 1 2 3 ( b ) . R u l e 1 2 3 ( b ) g e n e r a l l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R e s p o n d e n t , i n t h e m o t i o n t o d i s m i s s , r e p r e s e n t e d t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e g a r d i n g t h e p e n a l t y a n d t h e b u r d e n o f p r o o f o n l y w i t h r e s p e c t t o t h e r e q u e s t f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 9 1 ( a ) , ( c ) ; r u l e 1 4 2 ( a ) . A . T h e D e f i c i e n c i e s A s a g e n e r a l r u l e , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e a n d m e e t s c e r t a i n o t h e r p r e r e q u i s i t e s , t h e C o m m i s s i o n e r - 8 - s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l a t i n g t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B o f t h e C o d e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n c o n t a i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P u r s u a n t t o R u l e 1 4 2 ( a ) , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e r e q u e s t f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t s u b m i t t e d , a n d t h e C o u r t r e c e i v e d a s e v i d e n c e , F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 i s s u e d t o p e t i t i o n e r . A d d i t i o n a l l y , a s n o t e d s u p r a , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s s u p p o r t i n g a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d b y r e s p o n d e n t i n t h e a n s w e r . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e s u s t a i n t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . B . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r m a y b e l i a b l e f o r a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x d u e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( b ) . A n " u n d e r s t a t e m e n t " i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n a n d t h e a m o u n t o f t a x a c t u a l l y s h o w n o n t h e r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) . A " s u b s t a n t i a l - 9 - 6 W e d o n o t d e c i d e h e r e i n w h e t h e r r e s p o n d e n t w o u l d h a v e m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n i f h e h a d n o t p r o d u c e d a n y e v i d e n c e w h e n t h e t a x p a y e r f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l . u n d e r s t a t e m e n t " e x i s t s i f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f ( 1 ) 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r a t a x a b l e y e a r , o r ( 2 ) $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . T h e u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r ( 1 ) h a s a d e q u a t e l y d i s c l o s e d f a c t s a f f e c t i n g t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m a n d t h e r e i s a r e a s o n a b l e b a s i s f o r s u c h t r e a t m e n t , o r ( 2 ) h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t n o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e c i s i o n a s t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r p e n a l t i e s . " T h e C o m m i s s i o n e r ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) i s t o p r o d u c e e v i d e n c e t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e r e l e v a n t p e n a l t y " . 6 S w a i n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 2 ) ( s l i p o p . a t 9 ) ; s e e a l s o H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . I f a t a x p a y e r - 1 0 - 7 P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o s h o w $ 8 , 3 3 9 o f t a x o n h e r 1 9 9 7 r e t u r n ; h o w e v e r , s h e r e p o r t e d z e r o . P e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s b o t h 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n h e r r e t u r n ( $ 8 3 4 ) a n d $ 5 , 0 0 0 . f i l e s a p e t i t i o n a l l e g i n g s o m e e r r o r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r ' s c h a l l e n g e g e n e r a l l y w i l l s u c c e e d u n l e s s t h e C o m m i s s i o n e r p r o d u c e s e v i d e n c e t h a t t h e p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e . S w a i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 2 ) . T h e C o m m i s s i o n e r , h o w e v e r , d o e s n o t h a v e t h e o b l i g a t i o n t o i n t r o d u c e e v i d e n c e r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 - 4 4 7 . R e s p o n d e n t s u b m i t t e d , a n d t h e C o u r t r e c e i v e d a s e v i d e n c e , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n , F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 i s s u e d t o p e t i t i o n e r , a n d s e v e r a l d o c u m e n t s p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e I R S . F u r t h e r m o r e , a s n o t e d s u p r a , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . 7 P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e i n d i c a t i n g r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . I d . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C . C o n c l u s i o n W e h a v e s u s t a i n e d a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . T h e r e f o r e , w e s h a l l e n t e r a d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t . I I I . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o p e n a l i z e u p t o - 1 1 - $ 2 5 , 0 0 0 a t a x p a y e r w h o i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y o r p u r s u e s a p o s i t i o n i n t h i s C o u r t w h i c h i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t i n t h i s c a s e h a s c o n v i n c e d u s t h a t s h e m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . P e t i t i o n e r ' s a c t i o n s h a v e r e s u l t e d i n a w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s t h a t c o u l d h a v e b e e n d e v o t e d t o r e s o l v i n g b o n a f i d e c l a i m s o f o t h e r t a x p a y e r s . C o o k v . S p i l l m a n , 8 0 6 F . 2 d 9 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r ' s i n s i s t e n c e o n m a k i n g f r i v o l o u s p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s i n d i c a t e s a n u n w i l l i n g n e s s t o r e s p e c t t h e t a x l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 5 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .