TAX COURT OPINION

Case: Thomas Gerald & Linda Vesta Roots
Docket Number: 14438-98
Judge: Chabot
Opinion Type: memo
Filed: 03/23/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S G E R A L D R O O T S A N D L I N D A V E S T A R O O T S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 4 3 8 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s m o v e t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t ( 1 ) t h e p r i m a r y a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s w r o n g a n d ( 2 ) t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t e x p i r e d b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d . 1 . H e l d : N e i t h e r o f t h e s e m a t t e r s g o e s t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t , a n d s o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s i s d e n i e d . 2 . H e l d , f u r t h e r , t r e a t i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a s a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e l i m i t a t i o n s q u e s t i o n , t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t ( a d i s p u t e a b o u t w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' p u r p o r t e d s i g n a t u r e s o n a F o r m 8 7 2 a r e g e n u i n e ) , a n d s o p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t . - 2 - 1 U n l e s s i n d i c a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h o m a s G e r a l d R o o t s a n d L i n d a V e s t a R o o t s , p r o s e . M a r k A . W e i n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H A B O T , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A s i n d i c a t e d i n f r a , w e a l s o c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t . W e d e c i d e t h e s e m a t t e r s o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' p l e a d i n g s a n d m o t i o n p a p e r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 ( f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t a x r e t u r n ) a n d 6 6 6 2 ( a ) ( n e g l i g e n c e , e t c . ) a g a i n s t p e t i t i o n e r s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 1 2 1 , 4 8 3 $ 3 0 , 3 7 1 $ 2 4 , 2 9 6 B a c k g r o u n d W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n V e n t u r a , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 1 t a x r e t u r n o n M a r c h 2 7 , 1 9 9 3 . A F o r m 8 7 2 , e x t e n d i n g t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , t h e t i m e t o a s s e s s - 3 - t a x , w a s t i m e l y e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r s o n N o v e m b e r 2 7 , 1 9 9 5 , a n d b y r e s p o n d e n t o n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 5 . A s e c o n d F o r m 8 7 2 , e x t e n d i n g t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 , t h e t i m e t o a s s e s s t a x , w a s t i m e l y e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r s o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , a n d b y r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t a t h i r d F o r m 8 7 2 , e x t e n d i n g t o J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , t h e t i m e t o a s s e s s t a x w a s t i m e l y e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r s o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 7 , a n d b y r e s p o n d e n t o n M a r c h 1 9 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s d e n y h a v i n g e x e c u t e d t h i s F o r m 8 7 2 . I n d e e d , t h e y a s s e r t t h a t " e a c h o f t h e m , t o t h e b e s t o f t h e i r k n o w l e d g e a n d b e l i e f , [ h a s ] n e v e r b e e n p r e s e n t e d i n a n y w a y , m a n n e r , s h a p e , o r f o r m , w i t h a r e q u e s t t o e x t e n d t h e t i m e o f s t a t u t e [ s i c ] t i l l 6 / 3 0 / 9 8 . " R e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n J u n e 5 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f r o m t h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 8 . I t a p p e a r s t h a t t h e m a j o r i t e m o f d i s p u t e o n t h e m e r i t s i s w h e t h e r $ 5 1 1 , 5 2 2 o f g a i n o n d i s p o s i t i o n o f r e n t a l p r o p e r t y i s p r o p e r l y r e p o r t a b l e f o r 1 9 9 1 , a s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , o r f o r 1 9 9 2 , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n f o c u s e s o n t w o m a t t e r s , a s f o l l o w s : ( 1 ) T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h a t t h e i n c o m e i n q u e s t i o n w a s r e p o r t a b l e - 4 - f o r 1 9 9 1 i n s t e a d o f 1 9 9 2 ; a n d ( 2 ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s u n t i m e l y b e c a u s e t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t h a d e x p i r e d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 , m o r e t h a n 5 m o n t h s b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d . 1 . J u r i s d i c t i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s o n r e s p o n d e n t ' s s e n d i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o a t a x p a y e r a n d t h a t t a x p a y e r ' s f i l i n g w i t h t h i s C o u r t a t i m e l y p e t i t i o n t h a t w e r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d a g a i n s t t h a t t a x p a y e r i n t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e N o r m a c , I n c . & N o r m a c I n t e r n a t i o n a l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) , a n d a u t h o r i t i e s t h e r e c i t e d . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t d i d d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 1 i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n , a s k i n g t h i s C o u r t t o r e d e t e r m i n e t h a t d e f i c i e n c y a n d t h o s e a d d i t i o n s t o t a x . T h i s C o u r t i s n o t d e p r i v e d o f j u r i s d i c t i o n e v e n i f r e s p o n d e n t e r r e d i n o n e o r m o r e o f t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . J u r i s d i c t i o n d e p e n d s o n w h e t h e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y , n o t o n w h e t h e r r e s p o n d e n t w a s c o r r e c t . S e e , e . g . , B o w m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . 6 8 1 , 6 8 5 ( 1 9 5 1 ) . A l s o , i n a d e f i c i e n c y d i s p u t e t h e a s s e r t i o n o f t h e b a r o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e a n d n o t a j u r i s d i c t i o n a l m a t t e r . S e e T a p p e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 6 F . 2 d 4 0 1 , - 5 - 4 0 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . a n o r d e r o f t h i s C o u r t ; C o l u m b i a B u i l d i n g , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 6 0 7 , 6 1 1 ( 1 9 9 2 ) . T h u s , t h i s C o u r t d o e s n o t l o s e j u r i s d i c t i o n o f t h e i n s t a n t c a s e w h e t h e r o r n o t p e t i t i o n e r s a r e c o r r e c t i n t h e i r c o n t e n t i o n s t h a t ( 1 ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ' s m a j o r a d j u s t m e n t i s i n c o r r e c t , a n d ( 2 ) t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r s a s s e s s m e n t o f a d e f i c i e n c y . W e h a v e n o t f o u n d , s u a s p o n t e , a n y o t h e r b a s i s f o r q u e s t i o n i n g t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . S e e N o r m a c , I n c . & N o r m a c I n t e r n a t i o n a l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . a t 1 4 6 . A s a r e s u l t , w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 2 . S u m m a r y J u d g m e n t I t i s e v i d e n t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( J u n e 5 , 1 9 9 8 ) w a s i s s u e d m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r t a x r e t u r n , M a r c h 2 7 , 1 9 9 3 . S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r o h i b i t s a s s e s s m e n t o f a d e f i c i e n c y u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , u n l e s s t h e r e i s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s o n l y r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s c o n t e n t i o n s i s t o r e l y o n a c h a i n o f F o r m s 8 7 2 . S e e s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) . B e c a u s e ( 1 ) t h e p a r t i e s h a v e " l o c k e d h o r n s " o n t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e i n t h e c o u r s e o f d e a l i n g w i t h p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d ( 2 ) r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r w o u l d a v o i d t h e n e c e s s i t y o f c o n s i d e r i n g t h e i n s t a n t c a s e o n t h e - 6 - m e r i t s , w e h a v e d e c i d e d t o t r e a t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a s a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . U n d e r R u l e 1 2 1 ( b ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t s h a l l b e g r a n t e d o n l y i f ( 1 ) t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d ( 2 ) a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . P e t i t i o n e r s , a s t h e m o v i n g p a r t i e s , h a v e t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h e a b s e n c e o f a g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t ; t h a t i s , a l l d o u b t s a s t o t h e e x i s t e n c e o f a n i s s u e o f m a t e r i a l f a c t m u s t b e r e s o l v e d a g a i n s t t h e m o v a n t . S e e , e . g . , A d i c k e s v . K r e s s & C o . , 3 9 8 U . S . 1 4 4 , 1 5 7 ( 1 9 7 0 ) ; V a l l o n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 7 9 4 , 8 0 1 ( 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s a F o r m 8 7 2 , e x e c u t e d t i m e l y b y p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t , t h a t e x t e n d e d t o J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , t h e t i m e t o a s s e s s t a x . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t e x e c u t e t h a t F o r m 8 7 2 . T h i s i s a g e n u i n e i s s u e . T h e m a t t e r o f f a c t t h u s d i s p u t e d a p p e a r s t o c o n t r o l t h e e n t i r e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s q u e s t i o n ; t h u s t h e f a c t d i s p u t e d i s a m a t e r i a l f a c t . T h e r e i s a g e n u i n e i s s u e a s t o a m a t e r i a l f a c t . I t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s a t i s f y o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s f o r s u m m a r y j u d g m e n t , a n d s o s u m m a r y j u d g m e n t w i l l n o t b e g r a n t e d t o p e t i t i o n e r s o n t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e . T h u s , p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s h a l l b e d e n i e d , e v e n i f i t i s t r e a t e d a s a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 7 - 2 S E C . 6 0 6 4 . S I G N A T U R E P R E S U M E D A U T H E N T I C . T h e f a c t t h a t a n i n d i v i d u a l ' s n a m e i s s i g n e d t o a r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t s h a l l b e p r i m a f a c i e e v i d e n c e f o r a l l p u r p o s e s t h a t t h e r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t w a s a c t u a l l y s i g n e d b y h i m . 3 T h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s f o l l o w s : U n l e s s o t h e r w i s e p e r m i t t e d b y t h e C o u r t u p o n t i m e l y r e q u e s t , e x p e r t w i t n e s s e s s h a l l p r e p a r e a w r i t t e n r e p o r t w h i c h s h a l l b e s u b m i t t e d d i r e c t l y t o t h e u n d e r s i g n e d a n d s e r v e d u p o n e a c h o t h e r p a r t y a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . A n e x p e r t w i t n e s s ' t e s t i m o n y m a y b e e x c l u d e d f o r f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h i s O r d e r a n d t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 1 4 3 ( f ) . T h e i n s t a n t c a s e i s s e t f o r t r i a l o n t h e m e r i t s a t t h e J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , t r i a l s e s s i o n o f t h i s C o u r t s c h e d u l e d f o r L o s A n g e l e s . T h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e h a s b e e n r a i s e d , a n d s o i t i s t o b e t r i e d u n l e s s t h e p a r t i e s s e t t l e t h i s i s s u e o r s e t t l e t h e e n t i r e c a s e . I f t h e p a r t i e s f a i l t o s e t t l e t h e m a t t e r , t h e n t h e y a r e a d m o n i s h e d t o ( 1 ) c o n s i d e r t h e e f f e c t o f s e c t i o n 6 0 6 4 , 2 a n d ( 2 ) c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r a s t o e x p e r t w i t n e s s r e p o r t s . 3 A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n .