TAX COURT OPINION

Case: Francis Ray Haskins
Docket Number: 20279-97
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 04/01/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N C I S R A Y H A S K I N S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 2 7 9 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 , 1 9 9 9 . F r a n c i s R a y H a s k i n s , p r o s e . C h a r l e s J . G r a v e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s , a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 3 $ 3 2 , 7 6 8 $ 8 , 1 9 2 $ 1 , 3 7 3 1 9 9 4 5 , 8 9 8 1 , 4 7 5 3 0 6 1 9 9 5 6 , 3 9 0 1 , 5 9 8 3 4 6 - 2 - A t t r i a l , r e s p o n d e n t s o u g h t a n i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d i n c r e a s e s i n t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . T h e b a s i s f o r t h e i n c r e a s e w a s a n a d d i t i o n a l $ 7 0 , 1 6 2 . 6 5 o f i n c o m e r e f l e c t e d o n a F o r m 1 0 9 9 - M I S C ( M i s c e l l a n e o u s I n c o m e ) f r o m M t . H o p e T r u c k i n g , I n c . , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r t h a t h a d n o t b e e n i n c l u d e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d a l l a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g t h e i n c r e a s e d a m o u n t f r o m M t . H o p e T r u c k i n g , I n c . , f o r 1 9 9 4 , b u t h e c o n t e n d s t h a t n o p o r t i o n o f t h e a m o u n t s r e c e i v e d i s t a x a b l e t o h i m . T h e i s s u e s , a s p o s e d b y p e t i t i o n e r , a r e ( 1 ) w h e t h e r t h e r e a r e a n y p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t c l a s s i f y p e t i t i o n e r a s a t a x p a y e r o r r e q u i r e h i m t o f i l e a r e t u r n ; ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t m u s t p r o v i d e r e f e r e n c e t o t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s t o p e t i t i o n e r b e f o r e h e i s r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n a n d / o r b e l i a b l e f o r a F e d e r a l t a x ; a n d ( 3 ) w h e t h e r , a s a r e s i d e n t o f t h e S t a t e o f K a n s a s , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m t h a t h e i s a n o n r e s i d e n t a l i e n a n d n o t s u b j e c t t o F e d e r a l t a x . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W i c h i t a , K a n s a s , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . H e a t t e m p t e d t o f i l e F o r m s 1 0 4 0 N R ( U . S . N o n r e s i d e n t A l i e n I n c o m e T a x R e t u r n s ) s h o w i n g z e r o i n c o m e e v e n t h o u g h h e a t t a c h e d F o r m s 1 0 9 9 - M I S C r e f l e c t i n g t h e p a y m e n t t o h i m o f " N o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n " f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . F o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r , p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : - 3 - 1 N o p e n a l t i e s o r a d d i t i o n s t o t a x h a v e b e e n d e t e r m i n e d o r a s s e r t e d t h a t r e q u i r e s u c h a n i n q u i r y . I a m a n a t u r a l b o r n f r e e C i t i z e n / N a t i o n a l o f K a n s a s R e p u b l i c , t h u s o u r U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a . I h a v e n e v e r l i v e d i n W a s h i n g t o n , D . C . o r t h e t e r r i t o r i e s a n d I a m n o t a f e d e r a l e m p l o y e e . A t n o t i m e d u r i n g t h e t a x y e a r w a s I i n t h e U n i t e d S t a t e s . I a m p r e s e n t l y a t 8 5 5 5 K a t h e r i n e , W i c h i t a , K a n s a s a n d h a v e r e s i d e d a t t h i s a d d r e s s f o r t h e e n t i r e * * * t a x y e a r . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m t r u c k i n g c o m p a n i e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d i n t h e i n c r e a s e d a m o u n t d e s c r i b e d a b o v e f o r 1 9 9 4 . O P I N I O N P e t i t i o n e r s e e k s t o a v o i d t h e i n c i d e n c e o f F e d e r a l i n c o m e t a x b y a d v a n c i n g a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n u n s u c c e s s f u l l y a d v a n c e d b y o t h e r t a x p a y e r s . H e c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d t h e a m o u n t s d e s i g n a t e d b y o t h e r s a s " n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n " , b u t h e c o n t e n d s t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o t a x . T h e r e i s n o c o n t r o v e r s y a b o u t p e t i t i o n e r ' s s i n c e r i t y o r m o t i v e ( s ) f o r a v o i d i n g F e d e r a l t a x . 1 S i m p l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s l e g a l p o s i t i o n s a r e s u f f i c i e n t . P e t i t i o n e r i s n o t t h e f i r s t t o p o s e s u c h a r g u m e n t s i n t h e q u e s t t o a v o i d F e d e r a l i n c o m e t a x . H e c o n t e n d s t h a t h e i s n o t a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h a t h e i s a c i t i z e n o f K a n s a s o n l y . F o l l o w i n g t h i s l i n e o f r e a s o n i n g , h e d e e m s h i m s e l f t o b e a n o n r e s i d e n t a l i e n v i s - a - v i s h i s r e l a t i o n s h i p t o t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . I n H a c k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 8 8 , w e a d d r e s s e d t h i s s a m e a r g u m e n t a s f o l l o w s : - 4 - P e t i t i o n e r ' s s o - c a l l e d l e g a l a r g u m e n t s o r p o s i t i o n s w e r e * * * c o n c o c t e d t o a v o i d p a y m e n t o f t a x * * * . P e t i t i o n e r ' s l e g a l a r g u m e n t i s a n i n s i d i o u s f o r m o f s o p h i s t r y w h e r e h e c o n g l o m e r a t e s m a t e r i a l o u t o f c h r o n o l o g i c a l , h i s t o r i c a l , a n d t e x t u a l s e q u e n c e s o l e l y t o r e a c h t h e c o n c l u s i o n t h a t h e d o e s n o t h a v e t o p a y t a x . H i s a t t e m p t t o c o n v i n c e u s t h a t h e i s a n o n r e s i d e n t a l i e n w h o d i d n o t e a r n i n c o m e f r o m d o m e s t i c s o u r c e s a t a t i m e w h e n h e r e s i d e d a n d e a r n e d h i s i n c o m e i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a f a l l s s h o r t o f e v e n b e i n g s p e c i o u s a n d m u s t f a i l . I t w o u l d b e w a s t e f u l t o f u r t h e r e l a b o r a t e o r e v a l u a t e p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s i n t h i s o p i n i o n . * * * L i k e w i s e , p e t i t i o n e r h e r e m a y b e a c i t i z e n o f K a n s a s , b u t h e i s a l s o a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s . T h e s t a t u t o r y m a t e r i a l r e l i e d u p o n b y p e t i t i o n e r a n d i n c l u d e d i n t h e r e c o r d i s n o m o r e c o n v i n c i n g o r a u t h o r i t a t i v e t h a n t h a t c i t e d i n H a c k e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n u n l e s s r e s p o n d e n t c a n f i r s t d e m o n s t r a t e t h e l e g a l f o u n d a t i o n f o r s u c h r e q u i r e m e n t , t h e c a s e s a d d r e s s i n g a n d r e j e c t i n g t h a t a p p r o a c h a r e n u m e r o u s , a n d w e n e e d n o t w a s t e t i m e r e c i t i n g o r a n a l y z i n g t h e m h e r e . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r a d m i t t e d l y f a i l e d t o f i l e r e t u r n s . R e s p o n d e n t , b a s e d u p o n i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y t h i r d - p a r t y t r u c k i n g c o m p a n i e s , d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d i n c o m e i n e a c h o f 3 t a x a b l e y e a r s . P e t i t i o n e r , a l t h o u g h p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t , h a s n o t s h o w n f a c t u a l o r l e g a l e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t m a d e a p r i m a f a c i e c a s e f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d p e t i t i o n e r h a s n o t c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e s h o w i n g o t h e r w i s e . - 5 - 2 I f w e d e c i d e t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x a r e a p p l i c a b l e f o r 1 9 9 4 , t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m u s t b e i n c r e a s e d t o r e f l e c t t h e i n c r e a s e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c y s h o w n b y r e s p o n d e n t . 3 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H a v i n g d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s l e g a l p o s i t i o n s d o n o t r e f u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s , w e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 2 P e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . E v e n i f p e t i t i o n e r h a d c o n t e n d e d t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 N R h e s u b m i t t e d f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 s h o u l d s u f f i c e t o o b v i a t e t h e l a t e f i l i n g a d d i t i o n f o r t h o s e y e a r s , a t t e m p t s b y c i t i z e n s t o f i l e i n t h e s t a t u s o f a n o n r e s i d e n t a l i e n d o n o t c o n s t i t u t e v a l i d t a x r e t u r n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 5 1 . 3 S e e , e . g . , S h e r w o o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 8 F . 3 d 9 5 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s l e g a l p o s i t i o n s d o n o t s u f f i c e t o j u s t i f y h i s f a i l u r e t o f i l e a n d h e h a s n o t o t h e r w i s e s h o w n r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e a c c o r d i n g l y h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r l a t e f i l i n g i n 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y e r r o r i n t h i s d e t e r m i n a t i o n . T h e r e f o r e , w e - 6 - h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x i n e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t o c a l c u l a t e i n c r e a s e d a m o u n t s o f i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 4 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .