TAX COURT OPINION

Case: Kathy A. King, Petitioner and Curtis T. Freeman, Intervenor
Docket Number: 5989-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 04/10/2001
Pages: 14

1 1 6 T . C . N o . 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A T H Y A . K I N G , P e t i t i o n e r A N D C U R T I S T . F R E E M A N , I n t e r v e n o r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 9 8 9 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 1 . P c l a i m e d r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . , w h i c h w a s r e p e a l e d a n d r e p l a c e d b y s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . I n t e r v e n o r ( I ) i s P ' s f o r m e r s p o u s e , w h o i n t e r v e n e d p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) , I . R . C . , i n o p p o s i t i o n t o P ' s c l a i m f o r r e l i e f . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) . P a n d I f i l e d a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 , o n w h i c h t h e y c l a i m e d a l o s s f r o m a c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y c o n d u c t e d b y I . T h e l o s s w a s d i s a l l o w e d b y R o n t h e g r o u n d t h a t t h e a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t u n d e r s e c . 1 8 3 ( a ) , I . R . C . 1 . H e l d : P m e e t s a l l t h e r e q u i r e m e n t s f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . , u n l e s s R d e m o n s t r a t e s t h a t P h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e r e t u r n . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , I . R . C . W h e n t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y i s a d i s a l l o w e d d e d u c t i o n , s u c h k n o w l e d g e m u s t i n c l u d e k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . g i v i n g r i s e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n . I n t h i s c a s e , t h e f a c t g i v i n g r i s e t o t h e d i s a l l o w a n c e w a s I ' s l a c k o f a p r o f i t o b j e c t i v e . R d i d n o t e s t a b l i s h t h a t , a t t h e t i m e P s i g n e d t h e r e t u r n , P h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t I , h e r s p o u s e , d i d n o t h a v e a p r i m a r y p u r p o s e o r o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t u n d e r s e c . 1 8 3 ( a ) , I . R . C . , w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y t h a t g e n e r a t e d t h e d i s a l l o w e d l o s s . A c c o r d i n g l y , P i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . 2 . H e l d , f u r t h e r , s i n c e t h e a c t i v i t y i n q u e s t i o n w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o I , a n d t h e r e w e r e n o o t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e r e l i e f t o P e x t e n d s t o t h e f u l l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . K a t h y A . K i n g , p r o s e . C u r t i s T . F r e e m a n , p r o s e . J a m e s R . R i c h , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D . I r v i n C o u v i l l i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 7 , 7 8 1 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . - 3 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t a t i s s u e . C u r t i s T . F r e e m a n ( i n t e r v e n o r ) i s t h e f o r m e r s p o u s e o f p e t i t i o n e r a n d f i l e d a n i n t e r v e n t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) o b j e c t i n g t o t h e g r a n t i n g o f r e l i e f t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . S e e I n t e r i m R u l e 3 2 5 ; K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a t t h e t i m e t h e n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n w a s f i l e d , t h e l e g a l r e s i d e n c e o f p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w a s H a r t s v i l l e , S o u t h C a r o l i n a . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w e r e m a r r i e d d u r i n g 1 9 8 2 . D u r i n g 1 9 8 1 , i n t e r v e n o r h a d p u r c h a s e d a p p r o x i m a t e l y 1 0 0 a c r e s o f l a n d a t H a r t s v i l l e , S o u t h C a r o l i n a , a n d h a d b e g u n a c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y t h a t c o n t i n u e d f o r s e v e r a l y e a r s , i n c l u d i n g t h e 1 9 9 3 t a x y e a r a t i s s u e . T h i s a c t i v i t y c o m m e n c e d w i t h o n e o r t w o c o w s , t h e n g r e w t o a h e r d o f 2 5 - 3 0 c o w s w i t h i n t e r m i t t e n t s a l e s a n d p u r c h a s e s o f c o w s a n d c a l v e s a l o n g t h e w a y . I t w a s b y n o m e a n s a p r o f i t a b l e a c t i v i t y , a l t h o u g h i n t e r v e n o r h a d t h e e x p e c t a t i o n t h a t , o v e r t i m e , t h e a c t i v i t y w o u l d b e c o m e p r o f i t a b l e . I n t e r v e n o r a l l o w e d s o m e o f h i s n e i g h b o r s t o p a s t u r e t h e i r l i v e s t o c k o n t h e p r o p e r t y , a n d t h e n e i g h b o r s , i n t u r n , a s s i s t e d t o s o m e d e g r e e i n c a r i n g f o r i n t e r v e n o r ' s l i v e s t o c k w h e n i n t e r v e n o r w a s f r e q u e n t l y a w a y f r o m h o m e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s - 4 - s o l e i n c o m e a c t i v i t y , a u s e d c a r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y v i s i t e d t h e f a r m , w i t h t h e c h i l d r e n , a n d a s s i s t e d m i n i m a l l y i n i t s o p e r a t i o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d o r k e p t r e c o r d s o f s a l e s , p u r c h a s e s , a n d e x p e n s e s . S h e d i d n o t m a i n t a i n a f o r m a l s e t o f b o o k s b u t m a d e s u r e t h a t a l l r e c o r d s w e r e k e p t t o g e t h e r a n d s u b m i t t e d t o t h e i r t a x r e t u r n p r e p a r e r e a c h y e a r f o r i n c l u s i o n o n t h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s s h e a n d i n t e r v e n o r f i l e d . P e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y w a s n o t p r o f i t a b l e , b u t s h e h a d e x p e c t a t i o n s t h a t , a t s o m e p o i n t , t h e a c t i v i t y w o u l d b e c o m e p r o f i t a b l e . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r s e p a r a t e d i n M a y 1 9 9 3 , a n d , t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r n o l o n g e r m a i n t a i n e d r e c o r d s o f t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y a s s h e h a d d o n e i n t h e p a s t ; h o w e v e r , s h e k n e w t h a t i n t e r v e n o r c o n t i n u e d w i t h t h e a c t i v i t y . T h e r e c o r d d o e s n o t s h o w i n w h a t y e a r p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r c o m m e n c e d r e p o r t i n g t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , a l t h o u g h t h e t e s t i m o n y a t t r i a l i n d i c a t e s t h a t t h e a c t i v i t y w a s r e p o r t e d o n t h e i r j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 a n d t h e r e a f t e r . F o r t h e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 8 0 2 , e x p e n s e s o f $ 2 8 , 1 9 9 , a n d a n e t l o s s o f $ 2 7 , 3 9 7 f r o m t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y o n S c h e d u l e C o f t h e i r r e t u r n , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w e r e d i v o r c e d i n M a y 1 9 9 5 . O n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f - 5 - 2 S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) , f o r t h e ( c o n t i n u e d . . . ) d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f o r t h e y e a r 1 9 9 3 a n d d e t e r m i n e d i n e a c h n o t i c e a t a x d e f i c i e n c y o f $ 7 , 7 8 1 . I n t h e s e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 2 7 , 3 9 7 c a t t l e a c t i v i t y l o s s c l a i m e d o n S c h e d u l e C o f t h e 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e b a s i s f o r t h e d i s a l l o w a n c e w a s t h a t t h e c a t t l e a c t i v i t y w a s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . R e s p o n d e n t m a d e n o a d j u s t m e n t s t o t h e i n c o m e o r e x p e n s e a m o u n t s r e p o r t e d a n d c l a i m e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a c t i v i t y . T h e o n l y o t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f l o w e d f r o m t h e d i s a l l o w e d c a t t l e a c t i v i t y l o s s . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . I n t e r v e n o r d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t , i n d u e c o u r s e , a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a g a i n s t i n t e r v e n o r , b u t n o p o r t i o n o f t h a t a s s e s s m e n t h a s b e e n p a i d , n o r h a s i n t e r v e n o r c h a l l e n g e d t h e a s s e s s m e n t i n a n y o t h e r c o u r t . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e d i s a l l o w e d S c h e d u l e C c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y l o s s . H e r s o l e c o n t e n t i o n i s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . A f t e r t h e c a s e w a s t r i e d a n d t a k e n u n d e r a d v i s e m e n t , s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s r e p e a l e d a n d w a s r e p l a c e d w i t h s e c t i o n 6 0 1 5 , w h i c h r e t r o a c t i v e l y a p p l i e s t o t h i s c a s e . M o r e o v e r , t h e i n t e r v e n t i o n e m a n a t e s f r o m s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) . 2 T h e c a s e w a s - 6 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) p r o c e d u r a l h i s t o r y o f t h i s c a s e . 3 P u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t ' s o r d e r c a l e n d a r i n g t h i s c a s e f o r f u r t h e r t r i a l s t a t e d t h a t t h e o n l y i s s u e t o b e c o n s i d e r e d b y t h e C o u r t w o u l d b e p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 , a n d t h e C o u r t w o u l d n o t c o n s i d e r a n y c h a l l e n g e s t o t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y b y e i t h e r p e t i t i o n e r o r i n t e r v e n o r . a g a i n c a l e n d a r e d f o r t r i a l a n d h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 . I n t e r v e n o r p a r t i c i p a t e d i n t h e t r i a l a n d o b j e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s b e i n g r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . I n a s u p p l e m e n t a l t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . 3 I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) , t h e C o u r t s u c c i n c t l y s e t f o r t h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 a s f o l l o w s : F o r m a n y t a x p a y e r s , r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s d i f f i c u l t t o o b t a i n . I n o r d e r t o m a k e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f m o r e a c c e s s i b l e , C o n g r e s s r e p e a l e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d a n e w i n n o c e n t s p o u s e p r o v i s i o n ( s e c t i o n 6 0 1 5 ) i n 1 9 9 8 a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) . T h e n e w l y e n a c t e d s t a t u t e p r o v i d e d t h r e e a v e n u e s o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y : ( 1 ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( w h i c h i s s i m i l a r t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ) a l l o w s a s p o u s e t o e s c a p e c o m p l e t e l y j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ; ( 2 ) s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) a n d ( c ) a l l o w a s p o u s e t o e l e c t l i m i t e d l i a b i l i t y t h r o u g h r e l i e f f r o m a p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o r d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) c o n f e r s u p o n t h e S e c r e t a r y d i s c r e t i o n t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f i n s i t u a t i o n s w h e r e r e l i e f i s u n a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e c t i o n 6 0 1 5 g e n e r a l l y - 7 - a p p l i e s t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h a t r e m a i n s u n p a i d a s o f s u c h d a t e . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 . W e c o n s i d e r t h e m e r i t s o f t h i s c a s e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , w h i c h , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( c ) . P r o c e d u r e s T o L i m i t L i a b i l i t y f o r T a x p a y e r s N o L o n g e r M a r r i e d o r T a x p a y e r s L e g a l l y S e p a r a t e d o r N o t L i v i n g T o g e t h e r . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) . ( 2 ) B u r d e n o f p r o o f . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ( i i ) o r ( C ) o f p a r a g r a p h ( 3 ) , e a c h i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l . ( 3 ) E l e c t i o n . - - * * * * * * * ( C ) E l e c t i o n n o t v a l i d w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e f i c i e n c i e s . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . * * * - 8 - I n M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 6 , t h e C o u r t s t a t e d : s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e v e s c e r t a i n j o i n t - f i l i n g t a x p a y e r s b y m a k i n g t h e m l i a b l e o n l y f o r t h o s e i t e m s o f w h i c h t h e y h a d a c t u a l k n o w l e d g e , r a t h e r t h a n b e i n g l i a b l e f o r a l l i t e m s r e p o r t a b l e o n t h e j o i n t r e t u r n . I n e f f e c t , t h i s a p p r o a c h i s i n t e n d e d , t o t h e e x t e n t p e r m i t t e d , t o t r e a t c e r t a i n s p o u s e s a s t h o u g h t h e y h a d f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n . T h i s i s a d e p a r t u r e f r o m p r e d e c e s s o r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d c o m p a n i o n s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) w h e r e t h e i n t e n d e d g o a l w a s t o p e r m i t r e l i e f o n l y i f t h e r e l i e f - s e e k i n g s p o u s e d i d n o t k n o w o r h a d n o r e a s o n t o k n o w o f a n i t e m . A c c o r d i n g l y , t a x p a y e r s w h o a r e e i t h e r n o l o n g e r m a r r i e d , s e p a r a t e d ( f o r 1 2 m o n t h s o r m o r e ) , o r n o t l i v i n g t o g e t h e r * * * m a y e l e c t t r e a t m e n t a s t h o u g h t h e y h a d s e p a r a t e l y f i l e d . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , h o w e v e r , d o e s n o t p e r m i t t h e e l e c t i o n o f s e p a r a t e t r e a t m e n t f o r a n y i t e m w h e r e " t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l * * * h a d a c t u a l k n o w l e d g e , [ o f t h e i t e m ] a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n " . * * * I n t h i s c a s e , t h e a c t i v i t y g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y , i . e . , t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y , w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o i n t e r v e n o r . A s n o t e d a b o v e , r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s n o t a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r i f r e s p o n d e n t d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h i s C o u r t h e l d t h a t , w h e r e t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f i t e m s o f o m i t t e d i n c o m e b u t d i d n o t h a v e k n o w l e d g e " w h e t h e r t h e e n t r y o n t h e r e t u r n i s o r i s n o t c o r r e c t " , r e l i e f w a s n o t a v a i l a b l e . I d . a t 1 9 5 . I n f u r t h e r a n c e o f t h e - 9 - 4 T h e q u o t e d s t a t e m e n t r e l a t e s t o s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o k n o w l e d g e o f t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . p o i n t , t h e C o u r t s t a t e d : I n o u r o p i n i o n , t h e k n o w l e d g e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) d o e s n o t r e q u i r e t h e e l e c t i n g s p o u s e t o p o s s e s s k n o w l e d g e o f t h e t a x c o n s e q u e n c e s a r i s i n g f r o m t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y o r t h a t t h e i t e m r e p o r t e d o n t h e r e t u r n i s i n c o r r e c t . R a t h e r , t h e s t a t u t e m a n d a t e s o n l y a s h o w i n g t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e a c t u a l l y k n e w o f t h e i t e m o n t h e r e t u r n t h a t g a v e r i s e t o t h e d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) . * * * [ I d . a t 1 9 4 . ] S e e a l s o M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e t h i s C o u r t s t a t e d : " T h u s , i n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e c o n c l u d e d t h a t i g n o r a n c e o f t h e a p p l i c a b l e t a x l a w i s n o e x c u s e a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d m e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g k n o w l e d g e o f t h e o m i t t e d i n c o m e . " 4 T h e C h e s h i r e c a s e i n v o l v e d t a x a b l e r e t i r e m e n t i n c o m e d i s t r i b u t i o n s r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e t h a t w e r e n o t r e p o r t e d o n t h e t a x p a y e r s ' j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e " k n o w l e d g e s t a n d a r d " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) " i s a n a c t u a l a n d c l e a r a w a r e n e s s ( a s o p p o s e d t o r e a s o n t o k n o w ) o f t h e e x i s t e n c e o f a n i t e m w h i c h g i v e s r i s e t o t h e d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) . " C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 5 . T h e C o u r t f u r t h e r s t a t e d : " I n t h e c a s e o f o m i t t e d i n c o m e ( s u c h a s t h e s i t u a t i o n i n v o l v e d h e r e i n ) , t h e e l e c t i n g s p o u s e m u s t h a v e a n a c t u a l a n d c l e a r a w a r e n e s s o f t h e o m i t t e d - 1 0 - 5 S e e C u l v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . ( 2 0 0 1 ) ( t h e ( c o n t i n u e d . . . ) i n c o m e . " I d . T h e C o u r t a p p e n d e d t o t h a t s t a t e m e n t a f o o t n o t e s t a t i n g : " W e l e a v e t o a n o t h e r d a y t h e m a n n e r i n w h i c h t h e a c t u a l k n o w l e d g e s t a n d a r d w i l l b e a p p l i e d i n e r r o n e o u s d e d u c t i o n c a s e s . " I d . n . 6 . S i n c e t h e t a x p a y e r ' s c l a i m f o r r e l i e f i n C h e s h i r e w a s b a s e d s o l e l y o n l a c k o f k n o w l e d g e o f t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e u n r e p o r t e d i n c o m e , r e l i e f w a s d e n i e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h i s c a s e i n v o l v e s a n e r r o n e o u s d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n i n v o l v e d i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e l a c k e d t h e n e c e s s a r y p r o f i t o b j e c t i v e . E v e n u n d e r p r i o r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) , w h e r e t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f w a s r e q u i r e d t o p r o v e l a c k o f k n o w l e d g e o f t h e i t e m , w e s a i d t h a t " t h e t a x p a y e r c l a i m i n g i n n o c e n t s p o u s e * * * [ r e l i e f ] m u s t e s t a b l i s h t h a t h e o r s h e i s u n a w a r e o f t h e c i r c u m s t a n c e s t h a t g i v e r i s e t o e r r o r o n t h e t a x r e t u r n , a n d n o t m e r e l y b e u n a w a r e o f t h e t a x c o n s e q u e n c e s . " B o k u m v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 2 6 , 1 4 5 - 1 4 6 ( 1 9 9 0 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) , a f f d . 9 9 2 F . 2 d 1 1 3 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) . A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , C o n g r e s s w a s a t t e m p t i n g t o e x p a n d r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w h e n i t e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 . W h e n a s p o u s e e l e c t s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e s p o u s e ' s a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m i n o r d e r t o d e n y r e l i e f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r . 5 W e t h e r e f o r e h o l d t h a t t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f - 1 1 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m m i s s i o n e r ' s b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s m e t b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e ) . 6 W e n o t e t h a t i n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) , t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f w a s f o u n d t o h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s t h a t c a u s e d t h e i t e m s o f o m i t t e d i n c o m e t o b e t a x a b l e a n d t h a t h e r o m i s s i o n w a s b a s e d o n h e r m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w . t h e a c t u a l k n o w l e d g e s t a n d a r d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , i n t h e c o n t e x t o f a d i s a l l o w e d d e d u c t i o n , r e q u i r e s r e s p o n d e n t t o p r o v e t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . C o n s i s t e n t w i t h C h e s h i r e , s u c h a c t u a l k n o w l e d g e d o e s n o t i n c l u d e k n o w l e d g e o f t h e t a x l a w s o r k n o w l e d g e o f t h e l e g a l c o n s e q u e n c e s o f t h e o p e r a t i v e f a c t s . 6 T h e f a c t u a l b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e w a s t h e l a c k o f r e q u i r e d p r o f i t o b j e c t i v e o n t h e p a r t o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e . S e c t i o n 1 8 3 ( a ) d i s a l l o w s a n y d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a c t i v i t i e s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t e x c e p t a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " T h i s c a s e i s a p p e a l a b l e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t . T h e s t a n d a r d f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r e x p e n s e s o f a n a c t i v i t y a r e d e d u c t i b l e u n d e r e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 - 1 2 - o r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) o r ( 2 ) i n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t i s w h e t h e r t h e t a x p a y e r e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y p r i m a r i l y f o r t h e p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . S e e H e n d r i c k s v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 F . 3 d 9 4 , 9 7 n . 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 9 6 . W h i l e a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t i s n o t r e q u i r e d , a t a x p a y e r ' s p r o f i t o b j e c t i v e m u s t b e b o n a f i d e . S e e H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 ( 1 9 8 8 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r i s p r i m a r i l y e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y f o r p r o f i t i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m a l l r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e i d . a t 3 9 3 ; G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . I n r e s o l v i n g t h i s f a c t u a l q u e s t i o n , g r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o t h e t a x p a y e r ' s a f t e r - t h e - f a c t s t a t e m e n t s o f i n t e n t . S e e S i e g e l v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 5 9 , 6 9 9 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , s e v e r a l f a c t o r s a r e t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n p r i m a r i l y f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . G e n e r a l l y , t h e s e f a c t o r s , s e t o u t i n s e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n c l u d e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e a c t i v i t y i s c o n d u c t e d , ( 2 ) t h e t a x p a y e r ' s e x p e r t i s e , ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d i n t h e a c t i v i t y , ( 4 ) a n e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e , ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s , ( 6 ) t h e h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s o f t h e - 1 3 - a c t i v i t y , ( 7 ) t h e t a x p a y e r ' s f i n a n c i a l s t a t u s , a n d ( 8 ) e l e m e n t s i n d i c a t i n g p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n a s s o c i a t e d w i t h t h e a c t i v i t y . T h e s e f a c t o r s a r e r e l e v a n t i n t h e c o n t e x t o f t h i s c a s e t o t h e e x t e n t t h e y m a y i n d i c a t e w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t h e r f o r m e r s p o u s e w a s o r w a s n o t e n g a g e d i n t h e c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y p r i m a r i l y f o r p r o f i t . T h e q u e s t i o n i n t h i s c a s e , t h e r e f o r e , i s n o t w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n o t - f o r - p r o f i t a c t i v i t y b u t w h e t h e r s h e k n e w o r b e l i e v e d t h a t h e r f o r m e r s p o u s e w a s n o t e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y f o r t h e p r i m a r y p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . T h u s , i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f a n i m p r o p e r l y d e d u c t e d i t e m o n t h e r e t u r n , m o r e i s r e q u i r e d t h a n p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e t h a t t h e d e d u c t i o n a p p e a r s o n t h e r e t u r n o r t h a t h e r f o r m e r s p o u s e o p e r a t e d a n a c t i v i t y a t a l o s s . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e k n o w l e d g e i s a n e s s e n t i a l f a c t r e s p o n d e n t w a s r e q u i r e d t o e s t a b l i s h u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . R e s p o n d e n t f a i l e d i n t h i s r e g a r d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e o f t h e a c t i v i t y i n q u e s t i o n w a s t h a t i t w a s a n a c t i v i t y t h a t s h e k n e w w a s n o t p r o f i t a b l e b u t t h a t s h e h o p e d a n d e x p e c t e d w o u l d b e c o m e p r o f i t a b l e a t s o m e p o i n t . R e s p o n d e n t p r e s e n t e d i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t h e r f o r m e r s p o u s e d i d n o t h a v e a p r i m a r y o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t w i t h h i s c a t t l e - r a i s i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m t h e t a x - 1 4 - l i a b i l i t y a r i s i n g o u t o f t h i s a c t i v i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . S i n c e t h e a c t i v i t y w a s a n a c t i v i t y a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o h e r f o r m e r s p o u s e , t h e r e l i e f t o p e t i t i o n e r e x t e n d s t o t h e f u l l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .