TAX COURT OPINION

Case: Roy & Margaret Eliason
Docket Number: 12748-00L
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 09/10/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O Y E L I A S O N A N D M A R G A R E T E L I A S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 7 4 8 - 0 0 L . F i l e d S e p t e m b e r 1 0 , 2 0 0 2 . R o y E l i a s o n a n d M a r g a r e t E l i a s o n , p r o s e s e . J a m e s A . K u t t e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n f o r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s i n i s s u e . H e r e i n a f t e r , r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o p e t i t i o n e r R o y E l i a s o n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O ' F a l l o n , M i s s o u r i . P e t i t i o n e r s ' u n d i s p u t e d a n d u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , a s o f O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , t o t a l $ 1 , 9 0 2 f o r 1 9 9 4 a n d $ 5 , 2 5 4 f o r 1 9 9 5 . O n M a y 2 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d a n o t i c e o f p e t i t i o n e r s ' r i g h t t o a c o l l e c t i o n h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r s a r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n M a y 2 0 , 2 0 0 0 , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a b o v e r e q u e s t b y p e t i t i o n e r s f o r a c o l l e c t i o n h e a r i n g , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a f i n a n c i a l s t a t e m e n t s h o w i n g w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s a n e t i n c o m e o f $ 1 , 9 1 4 . A f t e r a d j u s t m e n t s w e r e m a d e b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n c r e a s i n g t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y e x p e n s e s , - 3 - r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' n e t i n c o m e t o $ 9 1 2 , o r $ 1 , 0 0 2 l e s s t h a n t h a t r e f l e c t e d o n p e t i t i o n e r s ' f i n a n c i a l s t a t e m e n t t h a t w a s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s ' f i n a n c i a l s t a t e m e n t a n d r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a d j u s t m e n t s r e f l e c t e d p e t i t i o n e r s ' t o t a l m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s a s f o l l o w s : M o n t h l y A m o u n t s A s R e f l e c t e d A s A d j u s t e d b y P e t i t i o n e r s b y R e s p o n d e n t I n c o m e : S a l a r i e s - R o y E l i a s o n $ 7 8 0 $ 7 8 0 S a l a r i e s - M a r g a r e t E l i a s o n 2 , 9 5 0 2 , 9 5 0 P e n s i o n - R o y E l i a s o n 1 , 0 4 8 1 , 0 4 8 P e n s i o n - M a r g a r e t E l i a s o n 1 8 0 1 8 0 T o t a l I n c o m e $ 4 , 9 5 8 $ 4 , 9 5 8 E x p e n s e s : N a t i o n a l S t a n d a r d E x p e n s e s $ 8 3 0 $ 9 5 7 H o u s i n g a n d U t i l i t i e s 1 , 3 6 5 1 , 3 6 5 T r a n s p o r t a t i o n 2 0 4 2 9 1 H e a l t h C a r e 1 1 0 1 1 0 T a x e s ( I n c o m e a n d F I C A ) 5 2 0 1 , 3 0 8 L i f e I n s u r a n c e 1 5 1 5 T o t a l E x p e n s e s $ 3 , 0 4 4 $ 4 , 0 4 6 N e t I n c o m e $ 1 , 9 1 4 $ 9 1 2 O n M a y 3 1 , 2 0 0 0 , i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' c o l l e c t i o n h e a r i n g , p e t i t i o n e r p a r t i c i p a t e d i n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . D u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e , b a s e d o n t h e $ 9 1 2 d i f f e r e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s a s r e f l e c t e d i n t h e a b o v e c a l c u l a t i o n s , a s a d j u s t e d b y r e s p o n d e n t , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e p r o p o s e d t h a t p e t i t i o n e r s m a k e m o n t h l y p a y m e n t s t o r e s p o n d e n t o f $ 9 1 2 . - 4 - I n a l e t t e r o f M a y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n f i r m e d t o p e t i t i o n e r s t h e p r o p o s e d p a y m e n t p l a n o f $ 9 1 2 p e r m o n t h a n d r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s r e s p o n d b e f o r e J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , w i t h a n y a d d i t i o n a l f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t h a t m a y d i f f e r f r o m t h e i n f o r m a t i o n a l r e a d y p r o v i d e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a n y a d d i t i o n a l f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n , p e t i t i o n e r s d i d n o t o f f e r t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a n y a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n o t h e r t h a n a n i n d e f i n i t e p o s t p o n e m e n t f o r t h e d u e d a t e s o f t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p a y m e n t s , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t a c c e p t t h e a b o v e p r o p o s e d p a y m e n t p l a n o f $ 9 1 2 p e r m o n t h . O n N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s s e p a r a t e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y c o l l e c t i o n a c t i o n . D u r i n g 2 0 0 0 , a n d b e f o r e r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s t h e a b o v e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 1 0 , 0 0 0 i n i n s u r a n c e p r o c e e d s r e l a t i n g t o a n a u t o m o b i l e a c c i d e n t , a n d p e t i t i o n e r s u s e d t h e $ 1 0 , 0 0 0 a s a d o w n p a y m e n t o n a n e w h o m e . P e t i t i o n e r s d i d n o t u s e a n y p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 t o m a k e a p a y m e n t o n t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . H e r e i n , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e : ( 1 ) T o p r o p o s e t h a t p e t i t i o n e r s a g r e e t o a p a y m e n t p l a n o f $ 9 1 2 p e r m o n t h ; ( 2 ) t o - 5 - f a i l t o t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n a d d i t i o n a l m e d i c a l e x p e n s e s ( t h a t w e r e n o t d i s c l o s e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' c o l l e c t i o n h e a r i n g ) a n d t h e p o s s i b i l i t y o f a f u t u r e r e d u c t i o n i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e ; a n d ( 3 ) t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . B a s e d o n t h e a b o v e s t a t e d r e a s o n s , i n a n a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s a s k t h i s C o u r t f o r " a r e d u c t i o n i n p a s t d u e t a x e s . " O P I N I O N U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w h e r e a t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , w e g e n e r a l l y r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 - 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . U n d e r t h a t s t a n d a r d o f r e v i e w , w e g e n e r a l l y c o n s i d e r o n l y m a t t e r s t h a t w e r e r a i s e d b y t h e t a x p a y e r o r o t h e r w i s e b r o u g h t t o t h e a t t e n t i o n o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a t o r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 , 4 9 3 ( 2 0 0 2 ) . B a s e d o n t h e l i m i t e d i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e , t h e p a y m e n t p l a n o f $ 9 1 2 p e r m o n t h p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t o p e t i t i o n e r s i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' c o l l e c t i o n h e a r i n g d i d n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e p r o p o s e d p a y m e n t p l a n o f $ 9 1 2 p e r m o n t h w a s b a s e d o n a f i n a n c i a l a n a l y s i s p e r f o r m e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s - 6 - 1 G e n e r a l l y , c o n s i d e r a t i o n b y r e s p o n d e n t o f m a t t e r s n o t p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e u n t i l a f t e r a c o l l e c t i o n h e a r i n g a n d a f t e r t h e i s s u a n c e b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e o f i t s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w o u l d b e w i t h i n r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 2 ) a n d w o u l d n o t b e r e v i e w a b l e b y t h i s C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 2 ) , ( d ) ( 2 ) ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 1 0 2 0 ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( h ) ( 1 ) ( 2 ) , Q & A - H 1 a n d H 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . O f f i c e o f p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s u s i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s . M o r e o v e r , b a s e d o n t h e $ 1 0 , 0 0 0 i n i n s u r a n c e p r o c e e d s t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n 2 0 0 0 ( b e f o r e r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e m a d e i t s d e t e r m i n a t i o n ) , p e t i t i o n e r s h a d t h e a b i l i t y t o p a y a s i g n i f i c a n t p o r t i o n o f t h e i r o u t s t a n d i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ( a t o t a l o f $ 7 , 1 5 6 , i n c l u d i n g i n t e r e s t t o O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 ) . W i t h r e g a r d t o a l l e g e d f i n a n c i a l h a r d s h i p r a i s e d b y p e t i t i o n e r s f o r t h e f i r s t t i m e i n a n a m e n d e d p e t i t i o n ( n a m e l y , a d d i t i o n a l m e d i c a l e x p e n s e s a n d t h e p o s s i b i l i t y o f a f u t u r e r e d u c t i o n i n i n c o m e ) , b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t r a i s e s u c h m a t t e r u n t i l t h e f i l i n g o f t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n i n J a n u a r y o f 2 0 0 1 , i t d i d n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t o f a i l t o c o n s i d e r s u c h m a t t e r i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . 1 S e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 7 - W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n , a n d r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .