TAX COURT OPINION

Case: Joseph D. & Wanda S. Lunsford
Docket Number: 18071-99L
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 11/30/2001
Pages: 38

1 1 7 T . C . N o . 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H D . A N D W A N D A S . L U N S F O R D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 0 7 1 - 9 9 L . F i l e d N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . R i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d P s r e q u e s t e d a h e a r i n g b e f o r e a n I R S A p p e a l s o f f i c e r ( A ) p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . T h e o n l y i s s u e t h a t P s r a i s e d i n t h e i r r e q u e s t w a s w h e t h e r t h e r e w a s a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f t h e a s s e s s m e n t s o f t h e t a x e s i n q u e s t i o n . A s e n t a l e t t e r t o P s t h a t e n c l o s e d a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , s h o w i n g t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e m a d e a n d i n v i t e d P s t o r a i s e a d d i t i o n a l i s s u e s , b u t P s d i d n o t d o s o . A d i d n o t s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . A i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . P s t i m e l y p e t i t i o n e d t h e T a x C o u r t f o r r e v i e w . T h e o n l y s u b s t a n t i v e i s s u e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n w a s w h e t h e r t h e F o r m 4 3 4 0 c o n s t i t u t e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n o f t h e a s s e s s m e n t s . H e l d : O u r r u l e s r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o s p e c i f y t h e b a s i s u p o n w h i c h t h e y s e e k r e l i e f . B e c a u s e t h e o n l y s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d i n t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g i s w h e t h e r A a b u s e d h e r d i s c r e t i o n b y r e l y i n g o n a F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s , a n d b e c a u s e w e h a v e p r e v i o u s l y d e c i d e d i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , t h a t s u c h r e l i a n c e i s - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . a p p r o p r i a t e , R m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . J o y c e M . G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r s . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e a r i s e s f r o m a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . 1 W e h a v e p r e v i o u s l y d e c i d e d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) . F o r c o n v e n i e n c e , w e c o m b i n e t h e f a c t s , w h i c h a r e n o t i n d i s p u t e , w i t h o u r o p i n i o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o l e v y a g a i n s t p r o p e r t y a n d p r o p e r t y r i g h t s w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o p a y t a x e s w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o s e n d n o t i c e o f a n i n t e n t t o l e v y t o t h e t a x p a y e r , a n d s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o s e n d a w r i t t e n n o t i c e t o t h e t a x p a y e r o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) a f f o r d s t a x p a y e r s t h e r i g h t t o a " f a i r h e a r i n g " b e f o r e a n " i m p a r t i a l " I R S A p p e a l s o f f i c e r . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) - 3 - s p e c i f i e s i s s u e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r a i s e a t t h e A p p e a l s h e a r i n g . T h e t a x p a y e r i s a l l o w e d t o r a i s e " a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y " i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r c a n n o t r a i s e i s s u e s r e l a t i n g t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e t a x p a y e r o t h e r w i s e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , p r o v i d e s t h a t a d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e v e r i f i c a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r , a n d w h e t h e r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a l l o w s t h e t a x p a y e r t o a p p e a l a d e t e r m i n a t i o n t o t h e T a x C o u r t o r a d i s t r i c t c o u r t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) s u s p e n d s t h e l e v y a c t i o n u n t i l t h e c o n c l u s i o n o f t h e h e a r i n g a n d a n y j u d i c i a l r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n . O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r s . T h e p r o p o s e d l e v y w a s t o c o l l e c t u n p a i d i n c o m e t a x e s o f $ 8 3 , 0 8 7 . 8 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t - 4 - 2 V a r i o u s I R S f o r m s r e f e r t o t h e A p p e a l s h e a r i n g t h a t i s c o n t e m p l a t e d b y s e c . 6 3 3 0 ( b ) a s a " c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s " o r " C D P " h e a r i n g . 3 T h e F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w a s a t t a c h e d t o a c o v e r l e t t e r d a t e d M a y 2 4 , 1 9 9 9 , f r o m p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e , T h o m a s W . R o b e r t s , w h i c h s t a t e d : T h e b a s i s o f m y c o m p l a i n t i s t h e p e r c e i v e d l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . W i t h o u t a v a l i d a s s e s s m e n t t h e r e i s n o l i a b i l i t y . I w i l l n e e d t o r e c e i v e a c o p y o f t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t s i g n e d b y t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r . Y o u m a y s e n d o n e t o m e o r s e n d m e t h e n e c e s s a r y f o r m s t o s u b p o e n a t h e d o c u m e n t a l o n g w i t h t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r ' s n a m e a n d a d d r e s s f o r d e l i v e r y o f t h e s u b p o e n a . U p o n r e c e i p t o f t h a t d o c u m e n t I w i l l h a v e s e v e r a l q u e s t i o n s t o a s k t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r . I a s s u m e t h i s c a n b e d o n e i n t h e f o r m o f i n t e r r o g a t o r i e s . P l e a s e f o r w a r d t h e p r o c e d u r e s f o r t h e i n t e r r o g a t o r i e s a n d s u b s e q u e n t d e p o s i t i o n s o f a n y w i t n e s s e s t h a t I m a y w i s h t o c a l l . M r . R o b e r t s a l s o a s k e d f o r c o p i e s o f t h e " l e v y " o r " l e v i e s " . H o w e v e r , w h e t h e r r e s p o n d e n t c a n m a k e s u c h " l e v i e s " i s t h e i s s u e b e f o r e u s . f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , 2 a n d r a i s e d o n l y t h e f o l l o w i n g i s s u e : I d o n o t a g r e e w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n o f l e v y a n d n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y 4 - 3 0 - 9 9 . T h e b a s i s o f m y c o m p l a i n t i s w h a t I b e l i e v e t o b e t h e l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . W i t h o u t a v a l i d a s s e s s m e n t t h e r e i s n o l i a b i l i t y . W i t h o u t a l i a b i l i t y t h e r e c a n b e n o l e v y , n o n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , n o r a n y o t h e r c o l l e c t i o n a c t i o n s . [ 3 ] O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n d i c a t i n g t h a t t h e v a l i d i t y o f a s s e s s m e n t s h a d b e e n v e r i f i e d a n d a t t a c h e d a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , w h i c h c l e a r l y s h o w s t h a t t h e a s s e s s m e n t s i n q u e s t i o n - 5 - 4 S e c . 6 2 0 3 r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o r e c o r d t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r a n d t o f u r n i s h a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t t o t h e t a x p a y e r o n r e q u e s t . S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s h a l l m a k e t h e a s s e s s m e n t a n d s i g n t h e " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " w e r e m a d e a n d r e m a i n e d u n p a i d . T h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c l u d e d t h e l e t t e r s t a t i n g : " I f y o u w i s h t o d i s c u s s o t h e r m a t t e r s , s u c h a s r e s o l u t i o n o f t h e l i a b i l i t y p l e a s e c o n t a c t m e b y S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . O t h e r w i s e , w e w i l l i s s u e a d e t e r m i n a t i o n " . P e t i t i o n e r s m a d e n o r e s p o n s e t o t h i s l e t t e r . N o f u r t h e r p r o c e e d i n g s o r e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e o c c u r r e d p r i o r t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . O n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 9 , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e w h i c h s u s t a i n e d t h e p r o p o s e d l e v y . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c l u d e d : ( 1 ) A l l p r o c e d u r a l , a d m i n i s t r a t i v e , a n d s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s w e r e m e t ; ( 2 ) t h e F o r m 4 3 4 0 s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 2 0 3 ; 4 ( 3 ) p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s ; a n d ( 4 ) t h e p r o p o s e d l e v y w a s j u s t i f i e d . O n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n y r e l i e f f r o m t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . W h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e h e a r i n g , w e r e v i e w t h a t i s s u e o n a d e n o v o b a s i s . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 - 6 - 5 S e e a l s o M e r r i w e a t h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 8 ; M a c E l v a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 0 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 9 ; V a n F o s s e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 3 . T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , w e r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n t o s e e w h e t h e r t h e r e h a s b e e n a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 ( 2 0 0 1 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s h a v e n o t d i s p u t e d t h e m e r i t s o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . O u r R u l e s r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o s p e c i f y t h e f a c t s u p o n w h i c h t h e y r e l y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . A p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 m u s t c o n t a i n " C l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r " . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) . A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 3 . 5 I n t h e e n t i r e c o u r s e o f t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d o n l y o n e s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t t h e y w a n t t o b e c o n s i d e r e d ; i . e . , w h e t h e r t h e r e w a s a s u f f i c i e n t r e c o r d s h o w i n g t h a t t h e t a x e s i n i s s u e w e r e a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n t h e i r p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t , p e t i t i o n e r s a l l e g e d t h e f o l l o w i n g f a c t s i n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n : 6 . T h e f a c t s u p o n w h i c h t h e P e t i t i o n e r r e l i e s , a s t h e b a s i s o f t h e P e t i t i o n e r ' s c a s e , a r e a s f o l l o w s : - 7 - a ) T h e a p p e a l s o f f i c e r t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e a s s e s s m e n t i s v a l i d w i t h o u t v e r i f y i n g t h a t t h e r e w a s i n f a c t a n a s s e s s m e n t . b ) T h e a p p e a l s o f f i c e r s t a t e d t h a t t h e c o u r t s h a v e r u l e d t h a t a c e r t i f i e d t r a n s c r i p t " c o n t a i n s a l l t h e d o c u m e n t a t i o n t o w h i c h t a x p a y e r s a r e e n t i t l e d u n d e r 2 6 U . S . C . § 6 2 0 3 " w i t h o u t m e e t i n g h i s d u t y u n d e r 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) t o v e r i f y t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g d o c u m e n t s . c ) A l t h o u g h t h e t r a n s c r i p t l i s t e d a n a s s e s s m e n t d a t e , t h e a p p e a l s o f f i c e r d i d n o t v e r i f y t h a t a 2 3 C w a s a c t u a l l y p r e p a r e d p u r s u a n t t o h i s d u t y u n d e r 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) a n d t h e n o n e x i s t e n c e o f t h e p r o p e r l y p r e p a r e d a n d s i g n e d c e r t i f i c a t e o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 U . S . C . § 6 2 0 3 a n d 2 6 C . F . R . § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 w a s p l a c e d i n i s s u e . d ) W i t h o u t t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r b e i n g i d e n t i f i e d f r o m t h e a s s e s s m e n t c e r t i f i c a t e n e i t h e r P e t i t i o n e r n o r t h e a p p e a l s o f f i c e r c a n i n q u i r e o f t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r f o r v e r i f i c a t i o n t h a t h e p e r f o r m e d h i s p r o p e r f u n c t i o n i n d e t e r m i n i n g t h a t a l l c o n d i t i o n s p r e c e d e n t , ( p r o c e d u r a l , a d m i n i s t r a t i v e a n d s t a t u t o r y ) t o t h e a s s e s s m e n t w e r e p e r f o r m e d . P e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m , w h i c h w a s f i l e d o n t h e d a y t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , s t a t e d t h e i s s u e a s f o l l o w s : I S S U E S : W h e t h e r t h e h e a r i n g o f f i c e r m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f § 6 3 3 0 b y m a k i n g a d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t r e q u i r i n g t h e S e r v i c e t o f u r n i s h , a s t i m e l y r e q u e s t e d b y P e t i t i o n e r , t h e a s s e s s m e n t d o c u m e n t m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f 2 6 C F R 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , s i g n e d b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r a n d c e r t i f i e d u n d e r o a t h b y t h e r e c o r d s c l e r k o r o t h e r a u t h o r i z e d o f f i c i a l . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d a " S y n o p s i s o f L e g a l A u t h o r i t i e s " i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m . T h i s s y n o p s i s s i m i l a r l y d i s c u s s e d o n l y t h e i s s u e o f t h e e x i s t e n c e o f a n a s s e s s m e n t a n d i t s v e r i f i c a t i o n w i t h a F o r m 4 3 4 0 . - 8 - 6 G e n e r a l l y , w h e r e a p a r t y f a i l s t o f i l e a b r i e f o n a n i s s u e b e f o r e t h e C o u r t , w e h a v e t h e a u t h o r i t y t o h o l d t h e p a r t y i n d e f a u l t u n d e r R u l e 1 2 3 ( a ) a n d e n t e r d e c i s i o n a g a i n s t t h e d e f a u l t i n g p a r t y o r t o d i s m i s s t h e c a s e u n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e o r f o r f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . S e e R u l e 1 5 1 ( a ) ( " B r i e f s s h a l l b e f i l e d " o n o r d e r o f t h e C o u r t ) . O n n u m e r o u s o c c a s i o n s , w e i n e s s e n c e h a v e d e f a u l t e d o r d i s m i s s e d i s s u e s f o r f a i l u r e t o b r i e f t h e m . G e n e r a l l y , w e h a v e a c c o m p l i s h e d t h i s r e s u l t b y c o n s i d e r i n g t h e i s s u e w a i v e d o r c o n c e d e d . S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 , 7 0 4 - 7 0 8 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; F u r n i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 7 ; M c G e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 8 ; P a c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 0 ; H a r t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 6 . 7 W e a l s o n o t e t h a t i n N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 ( 2 0 0 1 ) , t h e t a x p a y e r s r a i s e d a r g u m e n t s s i m i l a r t o t h o s e r a i s e d b y p e t i t i o n e r s h e r e i n . I n t h a t c a s e , w e e x a m i n e d t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r d o c u m e n t s s u b m i t t e d t o t h i s C o u r t a n d c o n c l u d e d t h a t t h e t a x p a y e r s ' a r g u m e n t s w e r e w i t h o u t m e r i t . W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l g a v e n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s w a n t e d t o c o n t e s t a n y t h i n g o t h e r t h a n t h e i s s u e d e s c r i b e d i n t h e i r p l e a d i n g s a n d t r i a l m e m o r a n d u m . T h e C o u r t o r d e r e d b o t h p a r t i e s t o f i l e p o s t t r i a l b r i e f s . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p o s t t r i a l b r i e f . 6 W e r e c e n t l y d i s c u s s e d t h e c o n s e q u e n c e s t o a p a r t y w h o f a i l s t o a d v a n c e a r g u m e n t s o n b r i e f . I n N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . a t 1 2 0 n . 4 , w e s t a t e d : " W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a b a n d o n e d t h o s e o t h e r a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s . S e e R y b a c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) . " 7 I n t h e i n s t a n t c a s e , w e t h i n k i t i s a t l e a s t a s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a b a n d o n e d a n y a r g u m e n t s t h a t w e r e n o t r a i s e d i n t h e i r p l e a d i n g s a n d t r i a l m e m o r a n d u m . - 9 - 8 W e n o t e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e i s e s s e n t i a l l y t h e s a m e a s t h e p e t i t i o n f i l e d w i t h t h i s C o u r t i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) . T h i s i s n o t s u r p r i s i n g s i n c e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d b y T h o m a s W . R o b e r t s , w h o a l s o f i l e d t h e p e t i t i o n f o r t h e t a x p a y e r i n t h e D a v i s c a s e . M r . R o b e r t s w a s d i s b a r r e d f r o m p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t o n J u n e 1 8 , 2 0 0 1 , a n d w a s r e m o v e d a s p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l o n J u l y 1 8 , 2 0 0 1 . T h e a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s m a d e i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m h a s a l r e a d y b e e n r e j e c t e d . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r a r g u e d t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n w a s i m p r o p e r b e c a u s e o f t h e l a c k o f a " v a l i d " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . W e h e l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t e x i s t e d . 8 I d . a t 4 0 - 4 1 . F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t o f a t a x h a s b e e n m a d e . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 1 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 ; H e f t i v . I R S , 8 F . 3 d 1 1 6 9 , 1 1 7 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . 7 1 A A F T R 2 d 9 3 - 4 8 3 3 , 9 2 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 1 9 2 ( C . D . I l l . 1 9 9 2 ) . A F o r m 4 3 4 0 i s n o t c o n c l u s i v e p r o o f o f a n a s s e s s m e n t . F o r e x a m p l e , w h e r e t h e F o r m 4 3 4 0 d o e s n o t l i s t a " 2 3 C d a t e " ( i . e . , t h e d a t e o n w h i c h t h e a c t u a l a s s e s s m e n t w a s m a d e ) , f u r t h e r e x a m i n a t i o n i s r e q u i r e d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n a s s e s s m e n t w a s m a d e . S e e H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 , 1 4 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; B r e w e r v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 4 F . S u p p . 3 0 9 , 3 1 5 - 3 1 6 ( S . D . N . Y . 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e t a x p a y e r c a n p o i n t t o n o e v i d e n c e o f a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e s s , t h e p r e s u m p t i o n o f a v a l i d a s s e s s m e n t r e m a i n s i n t a c t . N i c k l a u s v . - 1 0 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 1 ; G u t h r i e v . S a w y e r , 9 7 0 F . 2 d 7 3 3 , 7 3 7 - 7 3 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 1 F . 2 d 1 , 6 ( 1 s t C i r . 1 9 9 2 ) ; H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 7 - 1 0 1 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x p a y e r f a i l e d t o d e m o n s t r a t e a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e , a n d w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . W e h e l d f u r t h e r t h a t A p p e a l s h e a r i n g s w e r e i n t e n d e d b y C o n g r e s s t o b e i n f o r m a l a n d d o n o t r e q u i r e t e s t i m o n y u n d e r o a t h o r t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s o r t h e p r o d u c t i o n o f a l l r e q u e s t e d d o c u m e n t s . I d . a t 4 1 - 4 2 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s w e r e p r o v i d e d w i t h a F o r m 4 3 4 0 w h i c h s h o w e d t h e a s s e s s m e n t d a t e o f t h e t a x e s i n q u e s t i o n . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n t h e F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h a t s e c t i o n 6 2 0 3 a n d t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r w e r e s a t i s f i e d . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p o i n t e d t o a n y a l l e g e d f a c t s o r e v i d e n c e t o s u g g e s t t h a t t h e r e w e r e a n y i r r e g u l a r i t i e s i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e s s . T h e o n l y s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d i n t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g i s w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o p e r l y r e l i e d o n a F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t t h e t a x e s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d . W e d o n o t c o n s t r u e t h e i n s t a n t a p p e a l a s b e i n g p r e d i c a t e d o n a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o o f f e r p e t i t i o n e r s a h e a r i n g p e r s e . R a t h e r , t h e g i s t o f - 1 1 - p e t i t i o n e r s ' c l a i m i s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a s i n c o r r e c t l y r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 f o r p u r p o s e s o f v e r i f y i n g t h e a s s e s s m e n t s a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a s i m p r o p e r l y r e f u s e d t o a f f o r d p e t i t i o n e r s c e r t a i n a l l e g e d p r o c e d u r a l r i g h t s w i t h w h i c h t o c h a l l e n g e t h e F o r m 4 3 4 0 . W e h a v e a l r e a d y d e c i d e d t h o s e i s s u e s c o n t r a r y t o t h e p o s i t i o n t a k e n b y p e t i t i o n e r s . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e o n l y r e l i e f p e t i t i o n e r s a r e s e e k i n g i s a r e m a n d t o A p p e a l s t o c o n s i d e r m a t t e r s w h i c h w e h a v e p r e v i o u s l y r u l e d o n . T h e p r a y e r f o r r e l i e f c o n t a i n e d i n t h e p e t i t i o n s t a t e s : W H E R E F O R E , P e t i t i o n e r p r a y s t h a t t h i s c a s e b e r e m a n d e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h t h e f o l l o w i n g i n s t r u c t i o n s : a ) P e r f o r m a c o m p l e t e v e r i f i c a t i o n a s r e q u i r e d b y 2 6 C . F . R . § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) , b ) F u r n i s h e x i s t e n c e t h e r e o f t o P e t i t i o n e r i n c l u d i n g t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d i n t h e d u e p r o c e s s h e a r i n g r e q u e s t a n d c ) H o l d a m e a n i n g f u l d u e p r o c e s s h e a r i n g a s r e q u i r e d b y l a w a l l o w i n g P e t i t i o n e r t o e x a m i n e a l l r e c o r d s u s e d b y R e s p o n d e n t a n d t o c r o s s e x a m i n e t h o s e p e r s o n s w h o c r e a t e d o r o t h e r w i s e r e l i e d u p o n t h o s e r e c o r d s t o c r e a t e t h e a l l e g e d a s s e s s m e n t t h a t b e g u n t h e c o l l e c t i o n a c t i o n , s o t h a t P e t i t i o n e r c a n b e a f f o r d e d d u e p r o c e s s o f l a w p r i o r t o a n y t a k i n g . W e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o I R S A p p e a l s t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s . T h u s , w e s h a l l d e c i d e t h i s c a s e b y f o l l o w i n g o u r o p i n i o n i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 1 2 - O f c o u r s e , t h e r e m a y b e c a s e s , w h e r e t a x p a y e r s w e r e n o t g i v e n a p r o p e r o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , w h e r e i t w i l l b e a p p r o p r i a t e f o r t h i s C o u r t t o r e q u i r e t h a t a n A p p e a l s h e a r i n g b e h e l d . H o w e v e r , w e d o n o t b e l i e v e t h a t t h i s s h o u l d b e d o n e w h e r e , a s i n t h i s c a s e , t h e o n l y a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t o t h i s C o u r t w e r e b a s e d o n l e g a l p r o p o s i t i o n s w h i c h w e h a v e p r e v i o u s l y r e j e c t e d . P r o c e d u r a l l y , t h e c a s e b e f o r e u s i s s i m i l a r t o t h e s i t u a t i o n w e f a c e d i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . I n t h a t c a s e t h e t a x p a y e r o b j e c t e d t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d t h e c a s e w a s s e n t t o A p p e a l s f o r a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . A p p e a l s r e f u s e d t o h e a r t h e t a x p a y e r ' s c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y o r t o h e a r t h e t a x p a y e r ' s c h a l l e n g e s b a s e d o n f r i v o l o u s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s . T h e A p p e a l s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : I t h a s b e e n d e t e r m i n e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . A s y o u w e r e a d v i s e d i n o u r l e t t e r d a t e d J u l y 6 , 1 9 9 9 , c h a l l e n g e s t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y m a y o n l y b e r a i s e d a s a n i s s u e i f y o u d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . Y o u d i d r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e . Y o u w e r e a l s o i n f o r m e d t h a t a h e a r i n g i s n o t a v a i l a b l e f o r c o n s t i t u t i o n a l i s s u e s s u c h a s t h o s e r e f e r e n c e d i n y o u r r e p l y t o t h e f i n a l n o t i c e , a n d y o u f a i l e d t o r a i s e a n y i s s u e s t h a t c o u l d b e c o n s i d e r e d i n a d u e p r o c e s s h e a r i n g p u r s u a n t t o I R C s e c t i o n 6 3 3 0 . - 1 3 - I t i s t h e r e f o r e d e e m e d t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s w i t h t h e c o n c e r n t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . [ G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 8 . ] T h e t a x p a y e r r a i s e d t h e s a m e i s s u e s i n h i s p e t i t i o n w h i c h i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : " P e t i t i o n e r r e s e r v e s a l l r i g h t s u n d e r t h e f e d e r a l C o n s t i t u t i o n a n d c o m m o n l a w , t h e f i l i n g o f t h i s p e t i t i o n i s n o t i n t e n d e d a s a w a i v e r o f a n y o f t h o s e r i g h t s . " I d . a t 1 7 9 . W e d e s c r i b e d p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l c l a i m s a s f r i v o l o u s . I d . a t 1 8 3 . W e t h e n g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d s t a t i n g : R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) s t a t e s t h a t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 s h a l l c o n t a i n c l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d i n t h e l e v y d e t e r m i n a t i o n a n d a n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) s t a t e s t h a t s u c h a p e t i t i o n s h a l l c o n t a i n c l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e t a x p a y e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r a i s e a v a l i d c h a l l e n g e t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a s s e r t t h e s a m e f r i v o l o u s c o n s t i t u t i o n a l c l a i m s i n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d w i t h t h e C o u r t . T h e v a l i d i t y o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e i n t h i s p r o c e e d i n g . M o r e o v e r , t h e p e t i t i o n d o e s n o t a s s e r t ( n o r i s t h e r e a n y b a s i s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d f o r t h e C o u r t t o c o n c l u d e ) t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o s p o u s a l d e f e n s e s o r c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n t h e a b s e n c e o f a j u s t i c i a b l e c l a i m f o r r e l i e f i n t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d - 1 4 - 9 S e e a l s o W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ; S e r v . E n g g . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 1 . h e r e i n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . [ I d . a t 1 8 3 . ] W e h a v e a d d r e s s e d a l l o f t h e i s s u e s p e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d i n t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g . W e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h e r d i s c r e t i o n b y r e l y i n g o n t h e F o r m 4 3 4 0 o r b y r e f u s i n g t o p r o d u c e o t h e r r e q u e s t e d d o c u m e n t s o r w i t n e s s e s a n d t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . 9 R e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t w e i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e d o n o t b e l i e v e a p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d o n p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t ' s r e q u e s t i s d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d . R e v i e w e d b y t h e C o u r t . W E L L S , C O H E N , S W I F T , G E R B E R , W H A L E N , a n d T H O R N T O N , J J . , a g r e e w i t h t h i s m a j o r i t y o p i n i o n . - 1 5 - H A L P E R N , J . , c o n c u r r i n g : I c o n c u r w i t h t h e r e s u l t r e a c h e d b y t h e m a j o r i t y . I n m y c o n c u r r i n g r e p o r t i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) , I h a v e o f f e r e d s o m e c o m m e n t s c o n c e r n i n g o u r a u t h o r i t y t o d i c t a t e t o r e s p o n d e n t t h e n a t u r e o f t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . I i n c o r p o r a t e t h o s e c o m m e n t s h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W H A L E N , B E G H E , a n d T H O R N T O N , J J . , a g r e e w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 1 6 - C O L V I N , J . , d i s s e n t i n g : I v o t e d y e s i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I ) , b e c a u s e I b e l i e v e o u r j u r i s d i c t i o n i n t h a t c a s e i s p r o v i d e d b y t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . H o w e v e r , I d i s s e n t h e r e b e c a u s e I b e l i e v e t h e f a c t t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n d o e s n o t r e l i e v e r e s p o n d e n t o f t h e d u t y t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . B e c a u s e w e h a v e j u r i s d i c t i o n , i f w e h a d r e q u i r e d r e s p o n d e n t t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y t o p e t i t i o n e r t o h a v e a h e a r i n g , w e c o u l d h a v e t h e n c o n c l u d e d t h e c a s e b y u s i n g w h a t e v e r p r o c e d u r e i s a p p r o p r i a t e ( e . g . , a t r i a l o r d i s p o s i t i v e m o t i o n ) w i t h o u t r e q u i r i n g t h e t a x p a y e r t o f i l e a n e w p e t i t i o n . G A L E , J . , a g r e e s w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n . - 1 7 - L A R O , J . , d i s s e n t i n g : I r e s p e c t f u l l y d i s a g r e e w i t h t h e o p i n i o n s a d o p t e d b y t h e m a j o r i t y a n d a g r e e w i t h t h e d i s s e n t i n g v i e w s o f J u d g e F o l e y . I w r i t e s e p a r a t e l y i n t h i s i m p o r t a n t c a s e t o s t r e s s t h e i m p o r t a n c e o f a n a p p e a l t o a h i g h e r c o u r t . I a l s o w r i t e t o s t r e s s w h a t I c o n s i d e r t o b e t h e l e g i s l a t i v e m a n d a t e t h a t t a x p a y e r s m u s t b e a f f o r d e d f a c e - t o - f a c e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ( C D P ) h e a r i n g s u p o n a l l p r o p e r r e q u e s t s . T h e U . S . D e p a r t m e n t o f J u s t i c e , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f C h i e f C o u n s e l ( C h i e f C o u n s e l ) a n d t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) h a v e c o n c l u d e d t h a t a l l t a x p a y e r s p o s s e s s s u c h a r i g h t a n d t h a t t h i s r i g h t m a y n o t b e d e n i e d . S e e C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y 2 0 0 1 2 3 0 6 0 ( J u n e 8 , 2 0 0 1 ) ( t h e a d v i s o r y ) . B u t f o r t h e m a j o r i t y , n o o n e w h o h a s c o n s i d e r e d t h i s i s s u e h a s c o n c l u d e d d i f f e r e n t l y . 1 . M a j o r i t y ' s F a c t u a l F i n d i n g o f a n A b a n d o n m e n t o f I s s u e s i s C o n t r a r y t o t h e W e l l - S u p p o r t e d F i n d i n g o f t h e T r i a l J u d g e T h e m a j o r i t y c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a b a n d o n e d a l l a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s n o t a r t i c u l a t e d c l e a r l y i n t h e i r p l e a d i n g s a n d t r i a l m e m o r a n d u m a n d t h a t p e t i t i o n e r s ' s o l e a r g u m e n t i n t h i s c a s e w a s o n e r e j e c t e d b y t h e C o u r t i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) . J u d g e F o l e y h a s c o n c l u d e d d i f f e r e n t l y . A s I u n d e r s t a n d J u d g e F o l e y ' s o p i n i o n , a t i s s u e i n t h i s c a s e ( e x c l u s i v e o f t h e j u r i s d i c t i o n a l i s s u e ) i s w h e t h e r A p p e a l s h e l d t h e r e q u i s i t e C D P h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r s ( t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t ) . S u c h a c o n c l u s i o n b y J u d g e F o l e y i s - 1 8 - 1 R e s p o n d e n t ' s s p e c i f i c a r g u m e n t o n b r i e f i s t h a t A p p e a l s n e e d n o t h o l d a C D P h e a r i n g f a c e - t o - f a c e a n d t h a t t h e c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n A p p e a l s a n d p e t i t i o n e r s c o n s t i t u t e d t h e r e q u i s i t e h e a r i n g . R e s p o n d e n t ' s b r i e f p r e d a t e s t h e a d v i s o r y a n d i s i n c o n s i s t e n t w i t h i t . a d e q u a t e l y s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r s a l l e g e i n t h e i r p e t i t i o n t h a t t h e y w a n t t o m e e t w i t h A p p e a l s i n p e r s o n a n d t h a t t h e f a i l u r e o f A p p e a l s t o s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e c o n f e r e n c e h a s d e p r i v e d t h e m o f t h e a b i l i t y t o p r e s e n t t h e i r c a s e . T h e p e t i t i o n p r a y s t h a t t h e C o u r t d i r e c t A p p e a l s t o " H o l d a m e a n i n g f u l d u e p r o c e s s h e a r i n g a s r e q u i r e d b y l a w " . T h e f a c t t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t i s a t i s s u e i s a l s o s e e n c l e a r l y f r o m t h e r e c o r d a n d f r o m t h e p o s t t r i a l b r i e f o f r e s p o n d e n t , w h o , l i k e J u d g e F o l e y , b u t u n l i k e t h e m a j o r i t y , h a s b e e n i n v o l v e d i n t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g s i n c e i t s s t a r t . B u t f o r a n a r g u m e n t f o r s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , t h e s o l e a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t a d v a n c e s o n b r i e f c o n c e r n s t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t . 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a p o s t t r i a l b r i e f , t h e i r c o u n s e l , M s . G r i g g s , s t a t e d a t t r i a l t h a t " b y n o t h a v i n g a h e a r i n g d a t e t h e y [ p e t i t i o n e r s ] w e r e n o t a f f o r d e d a n a d e q u a t e r i g h t t o h a v e a h e a r i n g . " T r . a t 4 . F u r t h e r , s h e s t a t e d : " I d o n o t b e l i e v e t h a t t h e y ' v e b e e n a f f o r d e d d u e p r o c e s s p r o c e e d i n g s i n t h i s [ c a s e b y v i r t u e o f t h e l a c k o f a C D P h e a r i n g ] , a n d I b e l i e v e t h e y s h o u l d b e a l l o w e d t o h a v e a h e a r i n g . " I d . a t 5 . T h e C o u r t e v e n c l a r i f i e d f o r t h e p a r t i e s t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t r e m a i n e d a t i s s u e b y s t a t i n g : " A l l - 1 9 - r i g h t . S o t h a t [ t h e h e a r i n g ] i s s u e i s n o t b e i n g c o n c e d e d b y P e t i t i o n e r s . " I d . I a m a t a l o s s t o r e c o n c i l e t h e s e s t a t e m e n t s w i t h t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n s t h a t : ( 1 ) " I n t h e e n t i r e c o u r s e o f t h i s j u d i c i a l p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d o n l y o n e s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t t h e y w a n t t o b e c o n s i d e r e d , i . e . , w h e t h e r t h e r e w a s a s u f f i c i e n t r e c o r d s h o w i n g t h a t t h e t a x e s i n i s s u e w e r e a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " , ( 2 ) " W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l g a v e n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s w a n t e d t o c o n t e s t a n y t h i n g o t h e r t h a n t h e i s s u e [ d i s c u s s e d b y t h e m a j o r i t y ] " , a n d ( 3 ) " W e d o n o t c o n s t r u e t h e i n s t a n t a p p e a l a s b e i n g p r e d i c a t e d o n a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o o f f e r p e t i t i o n e r s a h e a r i n g p e r s e " . M a j o r i t y o p . p p . 6 , 8 , 1 0 - 1 1 . T h e m a j o r i t y f o c u s e s e x c l u s i v e l y o n t h e i r r e a d i n g o f t h e p e t i t i o n a n d m a k e s n o r e f e r e n c e t o t h e s t a t e m e n t s a t t r i a l o r , f o r t h a t m a t t e r , R u l e 4 1 ( b ) ( 1 ) , w h i c h m a n d a t e s t h a t a n i s s u e n o t r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s i s t r e a t e d a s i f r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s w h e n i t i s t r i e d w i t h t h e e x p r e s s o r i m p l i e d c o n s e n t o f t h e p a r t i e s . T h e f a c t t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s t r i e d b y t h e e x p r e s s o r i m p l i e d c o n s e n t o f t h e p a r t i e s ( a n d , t h e r e f o r e , i s a t i s s u e i n t h i s c a s e ) i s e v i d e n c e d n o t o n l y b y t h e s t a t e m e n t s o f a l l o f t h e s p e a k e r s a t t r i a l b u t b y t h e f a c t t h a t , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 7 3 a r g u m e n t , r e s p o n d e n t l i m i t e d h i s b r i e f t o t h a t o n e - 2 0 - i s s u e . E . g . , K n a p p v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 4 3 0 , 4 3 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 8 6 7 F . 2 d 7 4 9 ( 2 d C i r . 1 9 8 9 ) ; E w a r t v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 4 4 , 5 4 7 - 5 4 8 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . 8 1 4 F . 2 d 3 2 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; E s t a t e o f B e l c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 2 2 7 , 2 2 7 n . 2 ( 1 9 8 4 ) ( C o u r t r e v i e w e d ) ; S h a r o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 5 1 5 , 5 2 7 n . 5 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . 5 9 1 F . 2 d 1 2 7 3 , 1 2 7 5 ( 9 t h C i r . 1 9 7 8 ) ; s e e a l s o B i s h o p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 2 ; M c G e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 8 . T h e m a j o r i t y o p i n i o n c o n t a i n s n o s t a t e m e n t a s t o w h y t h e m a j o r i t y d o n o t r e s p e c t t h e f a c t u a l f i n d i n g o f t h e t r i a l J u d g e t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t i s a t i s s u e . N o r a m I a w a r e o f a n y l e g i t i m a t e r e a s o n w h y , u n d e r t h e f a c t s h e r e i n , t h e m a j o r i t y a l o n e m a y c o n s i d e r t h a t i s s u e a b a n d o n e d . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a p a r t y h a s a b a n d o n e d a n i s s u e i n v o l v e s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n t h a t r e s t s o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e , a n d t h e t r i a l J u d g e i s t h e o n e w h o i s b e s t a b l e t o m a k e t h a t d e t e r m i n a t i o n . S e e B e n c k e r v . U n i t e d S t a t e s , 1 9 9 2 U . S . D i s t . L E X I S 9 8 6 9 , 1 9 9 2 W L 6 8 7 1 8 0 ( W . D . M i c h . J u n e 1 1 , 1 9 9 2 ) ( c o u r t a p p l i e d a c l e a r l y e r r o n e o u s s t a n d a r d i n r e v i e w i n g a b a n k r u p t c y c o u r t ' s f i n d i n g t h a t t h e I R S h a d w a i v e d a n a r g u m e n t i n t h e b a n k r u p t c y c o u r t ) . I k n o w o f n o p r i n c i p l e o f l a w t h a t a l l o w s a J u d g e w h o d i d n o t p r e s i d e o v e r a t r i a l t o c o n c l u d e c o n t r a r y t o t h e t r i a l J u d g e t h a t a n i s s u e h a s b e e n a b a n d o n e d . - 2 1 - 2 . P e r t i n e n t L e g i s l a t i v e H i s t o r y C o n g r e s s p r o m u l g a t e d s e c t i o n 6 3 3 0 t o e s t a b l i s h " f o r m a l p r o c e d u r e s d e s i g n e d t o i n s u r e d u e p r o c e s s w h e r e t h e I R S s e e k s t o c o l l e c t t a x e s b y l e v y " . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 6 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 6 0 3 . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 4 6 , o f w h i c h s e c t i o n 6 3 3 0 w a s a p a r t , f o r t i f i e d t a x p a y e r ' s r i g h t s m a i n l y b y t h e a d d i t i o n o f n e w t a x p a y e r r i g h t s . I t s e n a c t m e n t f o l l o w e d a y e a r o f C o n g r e s s i o n a l i n v e s t i g a t i o n s a n d h e a r i n g s o v e r t h e f u t u r e o f t h e I R S , r e s u l t i n g i n h i g h l y p u b l i c i z e d c r i t i c i s m s o f t h e a g e n c y ' s c o l l e c t i o n m e t h o d s . M e s a O i l , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 8 6 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 7 3 1 2 , 2 0 0 1 - 1 U S T C p a r . 5 0 1 3 0 ( D . C o l o . 2 0 0 0 ) . T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e b e l i e v e d t h a t t h e a d d i t i o n o f s e c t i o n 6 3 3 0 w o u l d a f f o r d t o t a x p a y e r s i n d e a l i n g w i t h t h e I R S r i g h t s w h i c h w e r e s i m i l a r t o t h e r i g h t s a f f o r d e d t o a l l p e r s o n s i n d e a l i n g w i t h a n y o t h e r c r e d i t o r . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 6 0 3 . T o t h i s e n d , t h e c o m m i t t e e d e c l a r e d , t h e C o m m i s s i o n e r w o u l d b y v i r t u e o f s e c t i o n 6 3 3 0 n e e d h e n c e f o r t h t o " a f f o r d t a x p a y e r s a d e q u a t e n o t i c e o f c o l l e c t i o n a c t i v i t y a n d a m e a n i n g f u l h e a r i n g b e f o r e t h e I R S d e p r i v e s t h e m o f t h e i r p r o p e r t y . " I d . T h e c o m m i t t e e d e s i g n e d t h e s e p r o c e d u r e s " t o a f f o r d t a x p a y e r s d u e p r o c e s s i n c o l l e c t i o n s " b y t h e I R S a n d b e l i e v e d t h a t t h e s e p r o c e d u r e s w o u l d " i n c r e a s e f a i r n e s s t o t a x p a y e r s . " I d . T h e c o m m i t t e e a v e r r e d e m p h a t i c a l l y a s t o a - 2 2 - 2 W h i l e t h e m a j o r i t y r e c o g n i z e t h a t s e c . 6 3 3 0 ( a ) a n d ( b ) p r o v i d e o n t h e i r f a c e t h a t t a x p a y e r s h a v e a r i g h t t o a C D P h e a r i n g , m a j o r i t y o p . p . 2 , t h e m a j o r i t y m a k e n o f u r t h e r r e f e r e n c e t o t h i s " r i g h t " . p r o p o s e d l e v y t h a t a " t a x p a y e r m a y d e m a n d a h e a r i n g t o t a k e p l a c e b e f o r e a n a p p e a l s o f f i c e r w h o h a s h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t i n t h e t a x p a y e r ' s c a s e * * * [ a n d ] I f t h e t a x p a y e r d e m a n d s a h e a r i n g w i t h i n t h a t [ p r e s c r i b e d ] p e r i o d , t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n m a y n o t p r o c e e d u n t i l t h e h e a r i n g h a s c o n c l u d e d a n d t h e a p p e a l s o f f i c e r h a s i s s u e d h i s o r h e r d e t e r m i n a t i o n . " S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 8 , 1 9 9 8 - 3 C . B . 6 0 4 ( e m p h a s i s a d d e d ) ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 1 9 ( s i m i l a r l a n g u a g e ) . 3 . C D P H e a r i n g A l l o w e d a s a M a t t e r o f R i g h t S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) p r o v i d e s u n a m b i g u o u s l y t h a t t a x p a y e r s h a v e a " r i g h t t o a [ C D P ] h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) A l t h o u g h t h e m a j o r i t y r e c o g n i z e t h a t A p p e a l s d i d n o t h o n o r p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a f a c e - t o - f a c e C D P h e a r i n g , t h e m a j o r i t y h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o p a r t i c i p a t e ( l e t a l o n e f a c e - t o - f a c e w i t h a n A p p e a l s o f f i c e r ) i n s u c h a h e a r i n g . 2 T h e m a j o r i t y a c k n o w l e d g e t h a t p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r t h e h e a r i n g w a s p r o p e r . Y e t , t h e m a j o r i t y d e n y p e t i t i o n e r s t h e i r l e g i s l a t i v e l y m a n d a t e d r i g h t t o m e e t w i t h A p p e a l s i n a C D P h e a r i n g b e c a u s e , t h e y f i n d , t h e p e t i t i o n f a i l s - 2 3 - 3 T h e m a j o r i t y e s s e n t i a l l y f i n d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e m a d e o n l y o n e a r g u m e n t a t t h e i r C D P h e a r i n g , h a d o n e i n f a c t b e e n h e l d . I d i s a g r e e . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r s e t f o r t h i n t h e r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g o n l y t h e a r g u m e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s a s s e s s m e n t w a s i n v a l i d f o r l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . A t t h e C D P h e a r i n g , t h e t a x p a y e r a d v a n c e d t w o a d d i t i o n a l a r g u m e n t s f o r c o n s i d e r a t i o n . t o s e t f o r t h a n y p o s i t i o n t h a t t h i s C o u r t c o n s i d e r s m e r i t o r i o u s . 3 T h e m a j o r i t y c o n c l u d e w i t h o u t a c i t a t i o n t o a u t h o r i t y t h a t A p p e a l s n e e d n o t h o l d t h e h e a r i n g b e c a u s e " W e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e " . M a j o r i t y o p . p . 1 1 . T h e m a j o r i t y m i s a p p l y r e l e v a n t s t a t u t o r y t e x t i n t h a t t h e i r o p i n i o n c o n f l i c t s d i r e c t l y w i t h t h e e x p l i c i t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( t a x p a y e r s h a v e a " r i g h t t o a h e a r i n g " ) a n d o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) ( " I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) ) . A l t h o u g h t h e m a j o r i t y m a y b e h o l d i n g s u b s i l e n t i o t h a t t h e C o u r t c a n w a i v e t h i s l e g i s l a t i v e l y m a n d a t e d r i g h t i n c e r t a i n c a s e s , I k n o w o f n o g r a n t o f a u t h o r i t y t h a t w o u l d a l l o w t h e C o u r t d o s o u n d e r t h e f a c t s a t h a n d , e s p e c i a l l y s e e i n g t h a t C h i e f C o u n s e l h a s a d v i s e d A p p e a l s t h a t i t " m u s t " h o l d a f a c e - t o - f a c e C D P h e a r i n g w i t h a n y t a x p a y e r w h o r e q u e s t s o n e . S e e t h e a d v i s o r y ; c f . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 , 2 6 2 ( 2 0 0 1 ) , w h e r e i n t h e C o u r t n o t e d t h a t " s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t a u t h o r i z e t h e C o m m i s s i o n e r t o w a i v e t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d t h e r e i n . " - 2 4 - 4 T h e m a j o r i t y c o n v e n i e n t l y o m i t f r o m t h e i r p a r a p h r a s i n g o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t t h e v e r i f i c a t i o n m u s t o c c u r " a t t h e h e a r i n g " . S e e m a j o r i t y o p . p . 2 . I n f a c t , r e s p o n d e n t h a s n o t e v e n a s k e d t h e C o u r t t o c o n s i d e r t h e r i g h t w a i v e d i n t h e i n s t a n t s e t t i n g . 4 . N e e d f o r A p p e a l s T o O b t a i n V e r i f i c a t i o n a t t h e H e a r i n g T h e m a j o r i t y f a i l t o d i s c u s s p e r s u a s i v e l y t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a l l e g e d i n p a r a g r a p h 6 ( a ) o f t h e i r p e t i t i o n t h a t " T h e a p p e a l s o f f i c e r t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e a s s e s s m e n t i s v a l i d w i t h o u t v e r i f y i n g t h a t t h e r e w a s i n f a c t a n a s s e s s m e n t . " U n d e r t h e s t a t u t o r y s c h e m e , i t w o u l d a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r s a r e c o r r e c t i n t h i s a s s e r t i o n . T h e s t a t u t e r e q u i r e s e x p l i c i t l y t h a t t h i s v e r i f i c a t i o n m u s t c o m e " a t t h e h e a r i n g " . 4 S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ( " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) ) . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y r e i n f o r c e s t h i s r e s u l t b y s t a t i n g t h a t " D u r i n g t h e h e a r i n g , t h e I R S i s r e q u i r e d t o v e r i f y t h a t a l l s t a t u t o r y , r e g u l a t o r y , a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s f o r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n h a v e b e e n m e t . " S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 8 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 6 0 4 ( e m p h a s i s a d d e d ) . A b s e n t a h e a r i n g , I d o n o t s e e h o w t h e C o m m i s s i o n e r c a n m e e t t h i s " a t t h e h e a r i n g " v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . T h e m e r e f a c t t h a t t h e v e r i f i c a t i o n m a y h a v e c o m e a t a t i m e o t h e r t h a n " a t t h e h e a r i n g " i s o f n o c o n c e r n . C o n g r e s s o b v i o u s l y b e l i e v e d i t - 2 5 - 5 T h e m a j o r i t y c o n v e n i e n t l y o m i t f r o m t h e i r p a r a p h r a s i n g o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) t h a t t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d t o r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e " a t t h e h e a r i n g " . S e e m a j o r i t y o p . p . 3 . i m p o r t a n t t o r e q u i r e e x p l i c i t l y a n d u n a m b i g u o u s l y t h a t t h i s v e r i f i c a t i o n o c c u r " a t " , r a t h e r t h a n b e f o r e o r a f t e r , t h e h e a r i n g . A s t h e S u p r e m e C o u r t h a s i n s t r u c t e d l o w e r c o u r t s a s t o t h e p r o p e r a p p r o a c h t o s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n : c a n o n s o f c o n s t r u c t i o n a r e n o m o r e t h a n r u l e s o f t h u m b t h a t h e l p c o u r t s d e t e r m i n e t h e m e a n i n g o f l e g i s l a t i o n , a n d i n i n t e r p r e t i n g a s t a t u t e a c o u r t s h o u l d a l w a y s t u r n f i r s t t o o n e , c a r d i n a l c a n o n b e f o r e a l l o t h e r s . W e h a v e s t a t e d t i m e a n d a g a i n t h a t c o u r t s m u s t p r e s u m e t h a t a l e g i s l a t u r e s a y s i n a s t a t u t e w h a t i t m e a n s a n d m e a n s i n a s t a t u t e w h a t i t s a y s t h e r e . W h e n t h e w o r d s o f a s t a t u t e a r e u n a m b i g u o u s , t h e n , t h i s f i r s t c a n o n i s a l s o t h e l a s t : j u d i c i a l i n q u i r y i s c o m p l e t e . [ C o n n . N a t l . B a n k v . G e r m a i n , 5 0 3 U . S . 2 4 9 , 2 5 3 - 2 5 4 ( 1 9 9 2 ) ; c i t a t i o n s a n d q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d . ] 5 . R i g h t T o R a i s e N e w I s s u e s a t t h e H e a r i n g S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) p r o v i d e s u n a m b i g u o u s l y t h a t a t a x p a y e r " m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y " . 5 ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y r e i n f o r c e s t h i s r e s u l t b y a l s o s t a t i n g u n a m b i g u o u s l y t h a t a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e a t ( a s o p p o s e d t o b e f o r e ) t h e h e a r i n g a n d t h a t r e l e v a n t i s s u e s m a y " i n c l u d e ( b u t n o t l i m i t e d t o ) " t h e i s s u e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 8 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 6 0 4 ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 6 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 1 9 ( s i m i l a r l a n g u a g e ) . I c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o r a i s e a t a C D P h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e - 2 6 - r e l a t e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r o p o s e d l e v y a n d t h a t t h e m a j o r i t y a r e w r o n g i n n o t a l l o w i n g p e t i t i o n e r s t o h a v e a C D P h e a r i n g a t w h i c h t o r a i s e r e l e v a n t i s s u e s . 6 . S u b s t i t u t i n g T h e i r J u d g m e n t f o r t h e J u d g m e n t o f A p p e a l s T h e C D P h e a r i n g a l l o w s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o e x e r c i s e h i s o r h e r j u d g m e n t a s t o t h e p r o p r i e t y o f a p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a n d t o m a k e a r e s u l t i n g d e t e r m i n a t i o n f r o m m a t t e r s d i s c u s s e d a t t h e h e a r i n g . S e e , e . g . , s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . A b s e n t a n A p p e a l s o f f i c e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f i s s u e s a t a h e a r i n g , I d o n o t b e l i e v e t h a t t h e r e i s a n y d e t e r m i n a t i o n o f a n A p p e a l s o f f i c e r t h a t t h i s C o u r t c o u l d s u s t a i n . G i v e n t h e s t a t e m e n t i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t h a t t h i s C o u r t i s " e x p e c t e d t o r e v i e w t h e a p p e l l a t e o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n " , S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 8 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 6 0 4 ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 6 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 2 0 ( s i m i l a r l a n g u a g e ) , I f i n d i n e s c a p a b l e t h e c o n c l u s i o n t h a t w h e r e a n A p p e a l s o f f i c e r f a i l s t o h o l d a p r o p e r l y r e q u e s t e d C D P h e a r i n g , t h a t t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n d e e d , t o m y m i n d , t h e m e r e f a c t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h e r e d i d n o t c o m p l y w i t h t h e s t a t u t e a n d h o l d t h e l e g i s l a t i v e l y m a n d a t e d h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r s , a s t h e y p r o p e r l y r e q u e s t e d , i s a p e r s e a b u s e o f d i s c r e t i o n . I d i s a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n t h a t w e m a y d e c i d e t h i s c a s e f a v o r a b l y t o r e s p o n d e n t o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d a t - 2 7 - h a n d . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c l u d e s t h a t : ( 1 ) A l l p r o c e d u r a l , a d m i n i s t r a t i v e , a n d s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s w e r e m e t ; ( 2 ) t h e F o r m 4 3 4 0 s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 2 0 3 ; ( 3 ) p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s ; a n d ( 4 ) b a l a n c i n g o f t h e t a x p a y e r ' s p r i v a c y i n t e r e s t s a n d t h e n e e d f o r c o l l e c t i o n w e i g h e d i n f a v o r o f t h e p r o p o s e d l e v y . A b s e n t a h e a r i n g , I d o n o t b e l i e v e t h a t t h e C o u r t c a n p r o p e r l y c o n c l u d e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n . T o b e s u r e , t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n a t l e a s t b y c o n c l u d i n g t h a t a l l s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s h a d b e e n m e t . H o w c o u l d t h o s e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t w h e n r e s p o n d e n t n e v e r h e l d t h e s t a t u t o r i l y r e q u i r e d C D P h e a r i n g o r p e r f o r m e d a t t h e a p p r o p r i a t e t i m e t h e r e q u i r e d v e r i f i c a t i o n ? T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y c l a r i f i e s t h a t t h e r o l e o f t h i s C o u r t a s t o a p r o p o s e d l e v y i s l i m i t e d t o r e v i e w i n g t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p r i e t y o f a l e v y , a s w e l l a s a s s u r i n g t h a t t h e p r o c e d u r e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 6 8 - 6 9 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 6 0 4 - 6 0 5 ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 6 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 2 0 ( s i m i l a r l a n g u a g e ) . I n c o n t r a s t w i t h t h e r e s u l t o f t h e m a j o r i t y ' s o p i n i o n , o u r r o l e i s n o t t o s u b s t i t u t e o u r j u d g m e n t f o r t h a t o f t h e A p p e a l s o f f i c e r a s t o t h e p r o p r i e t y o f a l e v y . T h e c o n f e r e e s p r o v i d e d s p e c i f i c a l l y i n t h e i r r e p o r t t h a t t h e y e x p e c t e d t h a t " t h e a p p e a l s o f f i c e r w i l l p r e p a r e a w r i t t e n d e t e r m i n a t i o n - 2 8 - a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g " , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 6 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 2 0 , a n d t h a t t h e C o u r t m u s t r e v i e w t h a t d e t e r m i n a t i o n . 7 . T h e A d v i s o r y T h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n t h a t A p p e a l s n e e d n o t h o l d a C D P h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r s i s i n c o n s i s t e n t w i t h , a n d u n e x p l a i n a b l y s i g n i f i c a n t l y b r o a d e r t h a n , t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e p r a c t i c e o n t h i s s u b j e c t . I n t h e a d v i s o r y , t h e C h i e f C o u n s e l s t a t e d t h a t a m e e t i n g b e t w e e n C h i e f C o u n s e l , A p p e a l s , a n d t h e U . S . D e p a r t m e n t o f J u s t i c e h a d r e s u l t e d i n t h e d e c i s i o n t h a t " A p p e a l s w o u l d s t r i v e t o g r a n t , a t a m i n i m u m , f a c e - t o - f a c e c o n f e r e n c e s t o a l l r e q u e s t i n g t a x p a y e r s . " T h e a d v i s o r y w a s g e n e r a t e d w h e n L a s V e g a s A p p e a l s ( L . V . A p p e a l s ) i n f o r m e d C h i e f C o u n s e l t h a t L . V . A p p e a l s i n t e n d e d t o n o l o n g e r s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e o r t e l e p h o n i c C D P c o n f e r e n c e w h e n a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g s e t f o r t h o n l y f r i v o l o u s o r c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s . T h e C h i e f C o u n s e l , u p o n c o n s u l t a t i o n w i t h t h e U . S . D e p a r t m e n t o f J u s t i c e a n d A p p e a l s , c o n c l u d e d i n t h e a d v i s o r y t h a t t h e i n t e n d e d p r a c t i c e d i d n o t s a t i s f y t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e C h i e f C o u n s e l a d v i s e d A p p e a l s ( a n d A p p e a l s a g r e e d ) t h a t i t h a d t o c o n d u c t a f a c e - t o - f a c e C D P h e a r i n g w i t h a n y t a x p a y e r t h a t r e q u e s t e d s u c h a h e a r i n g , r e g a r d l e s s o f t h e m a t t e r s e t f o r t h i n t h e r e q u e s t , t h a t t h e m a n n e r o f t h e h e a r i n g s h o u l d b e " i n f o r m a l " , a n d t h a t t h e l e n g t h - 2 9 - o f t h e h e a r i n g s h o u l d h i n g e o n t h e a m o u n t o f t i m e n e c e s s a r y t o d i s c u s s " r e l e v a n t " i s s u e s . T h e a d v i s o r y d e c l a r e s u n e q u i v o c a l l y t h a t : " A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a C D P h e a r i n g e v e n i f h e [ o r s h e ] w i l l r a i s e o n l y f r i v o l o u s o r c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s b e c a u s e t h e a p p e a l s o f f i c e r m u s t c o v e r t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s [ s i c ] 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d ( 3 ) ( C ) o f v e r i f i c a t i o n a n d b a l a n c i n g . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) P u r s u a n t t o t h e l e g i s l a t i v e m a n d a t e i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) P u r s u a n t t o t h e l e g i s l a t i v e m a n d a t e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) ( C ) , t h e A p p e a l s o f f i c e r m u s t c o n s i d e r " w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . " T h e f a c t t h a t t h e m a j o r i t y d o e s n o t g i v e p r o p e r r e g a r d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e p r a c t i c e i s , t o m y m i n d , a m i s t a k e . S e c t i o n 6 3 3 0 i s a r e l a t i v e l y n e w p r o v i s i o n , a n d t h e C o m m i s s i o n e r i s o b v i o u s l y l o o k i n g t o t h e C o u r t s f o r g u i d a n c e a s t o t h e p r o p e r r u l e s w h i c h h e m u s t a p p l y t o i m p l e m e n t t h a t p r o v i s i o n p r o p e r l y . G i v e n t h e f a c t t h a t h e h a s a n n o u n c e d t h a t h e i s n o w p r o v i d i n g a C D P h e a r i n g t o a l l t a x p a y e r s w h o r e q u e s t o n e , - 3 0 - r e g a r d l e s s o f t h e i r m o t i v e s , I b e l i e v e i t w r o n g f o r t h e m a j o r i t y t o u n d e r m i n e t h a t p o s i t i o n b y u s u r p a t i o n . F O L E Y a n d V A S Q U E Z , J J . , a g r e e w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n . - 3 1 - 1 A n y r e f e r e n c e t o a r e q u e s t f o r a h e a r i n g s h a l l b e c o n s i d e r e d a r e f e r e n c e t o a r e q u e s t m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) ( i . e . , a t i m e l y r e q u e s t ) u n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d . 2 R e f e r e n c e s t o a " d e t e r m i n a t i o n " a r e n o t i n t e n d e d t o i m p l y w h e t h e r i t i s a d e t e r m i n a t i o n t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . F O L E Y , J . , d i s s e n t i n g : I r e s p e c t f u l l y d i s a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y ' s a n a l y s i s a n d h o l d i n g . I n o r d e r t o a s s e r t j u r i s d i c t i o n , d e n y p e t i t i o n e r s t h e i r s t a t u t o r i l y m a n d a t e d h e a r i n g , a n d e x p e d i t e t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s , t h e m a j o r i t y h a v e b i f u r c a t e d t h i s c a s e i n t o t w o o p i n i o n s , b o t h o f w h i c h o b f u s c a t e t h e i s s u e s , i g n o r e a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e , a n d a v o i d a d d r e s s i n g t h e m o s t c r i t i c a l i s s u e : D o e s t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r s c o n s t i t u t e t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) ? T h e m a j o r i t y s i d e s t e p , r a t h e r t h a n a d d r e s s , t h i s i s s u e a n d c h o o s e t o f o c u s e x c l u s i v e l y o n R u l e 3 3 1 ( b ) a n d p e t i t i o n e r s ' F o r m 1 2 1 5 3 ( R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ) , p e t i t i o n , t r i a l m e m o r a n d u m , a n d f a i l u r e t o s u b m i t a p o s t t r i a l b r i e f . T h e r e i s n o t h i n g , h o w e v e r , i n t h e m a j o r i t y o p i n i o n t h a t j u s t i f i e s d e n y i n g p e t i t i o n e r s t h e i r s t a t u t o r i l y m a n d a t e d h e a r i n g . L e t u s b e c l e a r . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a h e a r i n g . 1 R e s p o n d e n t r e j e c t e d t h i s r e q u e s t a n d p r o c e e d e d t o i s s u e a d e t e r m i n a t i o n . 2 W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l t h e - 3 2 - d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n d i c a t e d t h a t a h e a r i n g h a d n o t b e e n o f f e r e d o r h e l d . A s t h e t r i a l j u d g e , I w a s p a r t i c u l a r l y c o n c e r n e d a b o u t w h e t h e r s e c t i o n 6 3 3 0 a u t h o r i z e d r e s p o n d e n t t o i s s u e a d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t f i r s t h o l d i n g a h e a r i n g . N o w I a m t r o u b l e d b y t h e m a j o r i t y ' s t o t a l d i s r e g a r d o f t h e u n a m b i g u o u s h e a r i n g r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . 1 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) U n a m b i g u o u s l y R e q u i r e s a H e a r i n g T h e m a j o r i t y s t a t e t h a t " W e d o n o t c o n s t r u e t h e i n s t a n t a p p e a l a s b e i n g p r e d i c a t e d o n a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o o f f e r p e t i t i o n e r s a h e a r i n g p e r s e " . M a j o r i t y o p . p p . 1 0 - 1 1 . I d o n o t k n o w w h a t t h e w o r d s " p e r s e " a t t h e e n d o f t h e f o r e g o i n g s e n t e n c e a r e i n t e n d e d t o c o n v e y , b u t I d o k n o w t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s a h e a r i n g i s a p e r s e a b u s e o f d i s c r e t i o n . D e s p i t e t h e w a y t h e m a j o r i t y " c o n s t r u e t h e i n s t a n t a p p e a l " , p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 ; r e q u e s t e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t " t h i s c a s e b e r e m a n d e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e " t o " H o l d a m e a n i n g f u l d u e p r o c e s s h e a r i n g a s r e q u i r e d b y l a w " ; a n d r e i t e r a t e d t h i s r e q u e s t a t t r i a l w h e n p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l s t a t e d : " I d o n o t b e l i e v e t h e y ' v e b e e n a f f o r d e d p r o p e r d u e p r o c e s s * * * , a n d I b e l i e v e t h e y s h o u l d b e a l l o w e d t o h a v e a h e a r i n g . " T h e m a j o r i t y , h o w e v e r , d o " n o t b e l i e v e t h a t i t i s e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o I R S A p p e a l s t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s . " M a j o r i t y o p . p p . 1 1 - 1 2 - 3 3 - 3 W h e n i n t e r p r e t i n g a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e , i t i s n o t n e c e s s a r y t o c o n s i d e r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . N e v e r t h e l e s s , w e n o t e t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g s e c . 6 3 3 0 f u r t h e r s u p p o r t s o u r p o s i t i o n . C o n g r e s s p r o m u l g a t e d s e c . 6 3 3 0 t o e s t a b l i s h " f o r m a l p r o c e d u r e s d e s i g n e d t o i n s u r e d u e p r o c e s s w h e r e t h e I R S s e e k s t o c o l l e c t t a x e s b y l e v y " . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 6 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 6 0 3 . T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e s t a t e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w o u l d , p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , b e r e q u i r e d t o " a f f o r d t a x p a y e r s a d e q u a t e n o t i c e o f c o l l e c t i o n a c t i v i t y a n d a m e a n i n g f u l h e a r i n g b e f o r e t h e I R S d e p r i v e s t h e m o f t h e i r p r o p e r t y . " I d . ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 3 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 1 7 ( " I f * * * t h e t a x p a y e r d e m a n d s a h e a r i n g , t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n m a y n o t p r o c e e d u n t i l t h e h e a r i n g h a s c o n c l u d e d a n d t h e a p p e a l s o f f i c e r h a s i s s u e d h i s o r h e r d e t e r m i n a t i o n . " ) . T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s r e l a t i n g t o s e c . 6 3 3 0 a r e f u l l y c o n s i s t e n t w i t h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e s t a t u t e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 0 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ( " I f a t a x p a y e r r e q u e s t s a C D P h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) * * * , t h e C D P h e a r i n g w i l l b e h e l d w i t h A p p e a l s . " ) . ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e y r e f u s e t o f o l l o w t h e u n a m b i g u o u s s t a t u t o r y m a n d a t e t h a t i f a h e a r i n g i s r e q u e s t e d , " s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e c o n g r e s s i o n a l m a n d a t e i s b i n d i n g . 3 T h e m a j o r i t y ' s a s s e s s m e n t o f " n e c e s s i t y " a n d " p r o d u c t i v i t y " i s i r r e l e v a n t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) i s b o l s t e r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) - - a n o t h e r u n a m b i g u o u s p r o v i s i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " i f a h e a r i n g i s r e q u e s t e d * * * , t h e l e v y a c t i o n s w h i c h a r e t h e s u b j e c t o f t h e r e q u e s t e d h e a r i n g a n d t h e r u n n i n g o f a n y p e r i o d o f l i m i t a t i o n s * * * s h a l l b e s u s p e n d e d f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h s u c h h e a r i n g , a n d a p p e a l s t h e r e i n , a r e p e n d i n g . " T h u s , b e c a u s e t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) w a s n o t h e l d , - 3 4 - r e s p o n d e n t c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y a g a i n s t p e t i t i o n e r s . S e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t , w h o h a s t h e r e s p o n s i b i l i t y o f a d m i n i s t e r i n g t h e t a x l a w s , m e r e l y c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' h e a r i n g w a s c o n d u c t e d v i a c o r r e s p o n d e n c e . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t a h e a r i n g i s u n n e c e s s a r y o r o p t i o n a l . I n d e e d , a C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y i s s u e d 5 m o n t h s a f t e r t h i s c a s e w a s s u b m i t t e d p r o v i d e s : a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a C D P h e a r i n g e v e n i f h e w i l l r a i s e o n l y f r i v o l o u s o r c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s b e c a u s e t h e a p p e a l s o f f i c e r m u s t c o v e r t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d ( 3 ) ( C ) o f v e r i f i c a t i o n a n d b a l a n c i n g . [ C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y 2 0 0 1 2 3 0 6 0 ( J u n e 8 , 2 0 0 1 ) ; e m p h a s i s a d d e d . ] R e s p o n d e n t r e c o g n i z e s t h a t i f n o h e a r i n g w a s c o n d u c t e d , a n A p p e a l s o f f i c e r o b v i o u s l y c o u l d n o t h a v e o b t a i n e d a t t h e h e a r i n g " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t " , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , o r b a l a n c e d t h e n e e d f o r t h e " e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y " , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) ( C ) . I d . O n t h e o t h e r h a n d , t h e m a j o r i t y d e e m t h e h o l d i n g o f a h e a r i n g u n n e c e s s a r y . M a j o r i t y o p . p p . 1 1 - 1 2 . T h e m a j o r i t y p o s i t i o n i s c o n t r a r y t o b o t h p e t i t i o n e r s ' a n d r e s p o n d e n t ' s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t u t e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) c h a r g e s u s w i t h t h e r e s p o n s i b i l i t y o f r e v i e w i n g , n o t m a k i n g , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . U n d e r t h e m a j o r i t y h o l d i n g i n - 3 5 - L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I ) , v i r t u a l l y a n y p i e c e o f p a p e r e n t i t l e d " N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " c o n f e r s j u r i s d i c t i o n o n t h i s C o u r t a n d m a y u l t i m a t e l y d e p r i v e t h e t a x p a y e r o f h i s s t a t u t o r y r i g h t t o a h e a r i n g . 2 . P e t i t i o n e r s W e r e N o t O f f e r e d a H e a r i n g T h e m a j o r i t y s i d e s t e p t h e h e a r i n g i s s u e e n t i r e l y . S e c t i o n 6 3 3 0 r e q u i r e s t h a t t h e C o u r t d e c i d e w h e t h e r t h e h e a r i n g r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s w a s h e l d , a n d I s h a l l d o s o . R e s p o n d e n t , c i t i n g K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) , K o n k e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 6 9 3 9 , 2 0 0 1 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 5 2 0 ( M . D . F l a . 2 0 0 0 ) , e t a l . , c o n t e n d s t h a t t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t c o n s t i t u t e s t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . I r e j e c t t h i s c o n t e n t i o n . U n l i k e t h e c o r r e s p o n d e n c e i n K a t z a n d K o n k e l , t h e c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t d i d n o t s p e c i f y t h e m a n n e r i n w h i c h t h e h e a r i n g w o u l d b e c o n d u c t e d . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t ' s l e t t e r f a i l e d t o c l e a r l y d e l i n e a t e t h a t t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e w o u l d c o n s t i t u t e t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . I n d e e d , t h e l e t t e r t o p e t i t i o n e r s d o e s n o t e v e n m e n t i o n a h e a r i n g . I t m e r e l y d i r e c t s t h a t " I f y o u w i s h t o d i s c u s s o t h e r m a t t e r s , s u c h a s r e s o l u t i o n o f t h e l i a b i l i t y [ , ] p l e a s e c o n t a c t m e b y S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . " - 3 6 - R e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e a f o r e m e n t i o n e d C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y . I n t h i s a d v i s o r y , w h i c h r e l a t e d t o a f o r m l e t t e r o f t h e t y p e i n t h i s c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r ' s C h i e f C o u n s e l o p i n e d t h a t t h e " h e a r i n g e n v i s i o n e d b y t h i s l e t t e r d o e s n o t s a t i s f y t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s " o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y 2 0 0 1 2 3 0 6 0 . I t i s w o r t h n o t i n g t h a t t h e f o r m l e t t e r r e f e r r e d t o i n t h i s a d v i s o r y , u n l i k e t h e l e t t e r s e n t t o p e t i t i o n e r s , s t a t e d t h a t " y o u r h e a r i n g w i l l c o n s i s t o f r e v i e w o f y o u r c o r r e s p o n d e n c e a n d c o n s i d e r a t i o n o f i n f o r m a t i o n " i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . I d . R e s p o n d e n t ' s l e t t e r t o p e t i t i o n e r s ( s e e a b o v e d e s c r i p t i o n ) , w h i c h w a s f a r l e s s i n f o r m a t i v e , f a i l s t o m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . W h i l e a t a x p a y e r i n a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g d o e s n o t h a v e t h e r i g h t s a f f o r d e d i n a f o r m a l p r o c e e d i n g , D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , s u c h t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o k n o w w h e n a n d h o w t h e h e a r i n g w i l l b e c o n d u c t e d . T h e " e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e " d i d n o t c o n s t i t u t e t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . A l t h o u g h t h e m a j o r i t y m a y d i s a g r e e w i t h m y c o n c l u s i o n t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) w a s n o t h e l d , t h e y m a y n o t s i d e s t e p t h i s i s s u e a n d m e r e l y c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a h e a r i n g . - 3 7 - 3 . R a t i o n a l e f o r H o l d i n g I s U n p e r s u a s i v e I n t a n d e m , t h e m a j o r i t y ' s h o l d i n g s i n L u n s f o r d I a n d t h e m a j o r i t y o p i n i o n h e r e i n a r e g r o u n d l e s s a s s e r t i o n s o f j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y . T h e o n l y j u s t i f i c a t i o n f o r t h e h o l d i n g h e r e i n i s t h a t i t w o u l d b e a w a s t e o f t i m e t o c o n d u c t a h e a r i n g . T h i s C o u r t i s n o t p r e s c i e n t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s ' F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n , a n d t r i a l m e m o r a n d u m f o c u s o n o n e i s s u e - - t h e a s s e s s m e n t s , o n l y p e t i t i o n e r s k n o w w h a t i s s u e s m i g h t b e r a i s e d a t a h e a r i n g , p a r t i c u l a r l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h e y a r e n o l o n g e r r e p r e s e n t e d b y t h e d i s b a r r e d a t t o r n e y w h o w r o t e t h e d o c u m e n t s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , t a x p a y e r s " m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e A p p e a l s o f f i c e r , i n t h e l e t t e r w h i c h a l l e g e d l y s c h e d u l e d t h e h e a r i n g , w r o t e : " A p p e a l s c a n n o t c o n s i d e r " t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . T o t h e c o n t r a r y , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , t h e A p p e a l s o f f i c e r m u s t c o n s i d e r t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . F o r m 4 3 4 0 i s p r e s u m p t i v e e v i d e n c e o f a v a l i d a s s e s s m e n t , H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 , 1 4 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , b u t t h e p r e s u m p t i o n i s r e b u t t a b l e . A l t h o u g h t h e A p p e a l s O f f i c e ' s r e l i a n c e o n s u c h f o r m i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n i n a c a s e i n w h i c h t h e t a x p a y e r m a k e s n o s h o w i n g o f i r r e g u l a r i t y , D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 , a - 3 8 - t a x p a y e r , n e v e r t h e l e s s , m u s t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o m a k e t h e s h o w i n g a t t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . T h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o c o n d u c t a h e a r i n g b e c a u s e i t i s n o t " e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o I R S A p p e a l s t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s " , m a j o r i t y o p . p . 1 1 , s i m p l y i g n o r e s a n d c i r c u m v e n t s t h e s t a t u t e . N e i t h e r R u l e 3 3 1 n o r p e t i t i o n e r s ' r e c e i p t o f F o r m 4 3 4 0 f o r e c l o s e s r e l e v a n t q u e s t i o n s r e l a t i n g t o t h e a s s e s s m e n t s o r p r o v i d e s a n e x c u s e f o r u s t o i g n o r e t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) h e a r i n g m a n d a t e . T h e b o t t o m l i n e i s t h a t a t a x p a y e r w h o r e q u e s t s a h e a r i n g i s e n t i t l e d t o o n e . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . N e i t h e r r e s p o n d e n t n o r t h e C o u r t h a s a n y d i s c r e t i o n a b o u t t h a t . I d . U n t i l p e t i t i o n e r s h a v e t h e h e a r i n g t h e y r e q u e s t e d , s e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) , r e s p o n d e n t c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e t a x . S e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . I h a v e y e t t o f i n d t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) a n d ( e ) ( 1 ) f o r i n d i v i d u a l s w i t h w h o m t h e I R S d o e s n o t w a n t t o d e a l . Y e t t h e m a j o r i t y , i n e s s e n c e , h a v e i m p r u d e n t l y s e t f o r t h s u c h e x c e p t i o n s . T h e c o n g r e s s i o n a l m a n d a t e s i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) a n d ( e ) ( 1 ) a r e u n a m b i g u o u s . T h e m a j o r i t y , i n a n a t t e m p t t o e x p e d i t e t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s , h a v e r e w r i t t e n t h o s e p r o v i s i o n s . T h e C o u r t h a s n o a u t h o r i t y t o d o s o . C H I E C H I , L A R O , V A S Q U E Z , a n d M A R V E L , J J . , a g r e e w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n .