TAX COURT OPINION

Case: Mike Amini
Docket Number: 6977-98
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 05/05/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I K E A M I N I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 9 7 7 - 9 8 . F i l e d M a y 5 , 2 0 0 0 . J o h n R . R i l e y , f o r p e t i t i o n e r . D a v i d W . S o r e n s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 6 $ 2 5 , 0 8 6 $ 1 8 , 8 1 5 * - - - - - - 1 9 8 7 2 0 , 1 2 2 1 5 , 0 9 2 * - - - - - - 1 9 8 8 2 6 , 9 7 0 - - - - - - $ 2 0 , 2 2 8 - - - 1 9 8 9 4 4 , 4 2 6 - - - - - - - - - $ 3 3 , 3 2 0 1 9 9 0 6 2 , 8 1 7 - - - - - - - - - 4 7 , 1 1 3 1 9 9 1 3 8 , 4 9 8 - - - - - - - - - 2 8 , 8 7 4 * A m o u n t s t o b e c a l c u l a t e d a t 5 0 p e r c e n t o f i n t e r e s t d u e o n p o r t i o n o f u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n i n v o l v e t h e a m o u n t o f e m b e z z l e d f u n d s t h a t s h o u l d b e c h a r g e d a s g r o s s i n c o m e t o p e t i t i o n e r a n d w h e t h e r t h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x a n d f r a u d - r e l a t e d p e n a l t i e s a p p l y . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S o u t h J o r d a n , U t a h . F r o m 1 9 8 4 u n t i l t e r m i n a t e d i n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a p h a r m a c i s t a t t h e o u t p a t i e n t p h a r m a c y ( O P P ) a t L D S H o s p i t a l i n S a l t L a k e C i t y , U t a h . T h e p r o c e d u r e s f o r t h e " c l o s i n g " e a c h d a y o f t h e c a s h r e g i s t e r b y t h e O P P p h a r m a c i s t s c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g s t e p s : - 3 - ( 1 ) T h e c a s h r e g i s t e r w a s t o b e c l e a r e d f o r t h e d a y b y p r i n t i n g f r o m t h e r e g i s t e r a r e p o r t o f t o t a l s a l e s f o r t h e O P P ; ( 2 ) T h e c a s h a n d t h e c h e c k s w e r e t o b e r e m o v e d f r o m t h e c a s h r e g i s t e r d r a w e r ; ( 3 ) T h e c a s h w a s t o b e c o u n t e d ; ( 4 ) A n a d d i n g m a c h i n e t a p e w a s t o b e p r i n t e d r e f l e c t i n g t h e t o t a l a m o u n t o f t h e c h e c k s ; ( 5 ) T h e t o t a l a m o u n t o f t h e c a s h a n d t h e c h e c k s w a s t o b e c a l c u l a t e d ; ( 6 ) T h e a m o u n t o f t h e t o t a l s a l e s w a s t o b e e n t e r e d i n t o a w r i t t e n l o g b o o k m a i n t a i n e d b y t h e O P P ; ( 7 ) T h e r e p o r t o f t o t a l s a l e s , t h e c a s h , t h e c h e c k s , a n d t h e a d d i n g m a c h i n e t a p e w e r e t o b e p l a c e d i n a d e p o s i t b a g t h a t w a s t o b e s e c u r e d o v e r n i g h t i n a s a f e l o c a t e d i n t h e O P P ; a n d ( 8 ) $ 2 0 0 i n c a s h w a s t o b e l e f t i n t h e O P P c a s h r e g i s t e r d r a w e r f o r t h e n e x t d a y ' s b u s i n e s s . T h e n e x t m o r n i n g , a n O P P p h a r m a c i s t w o u l d r e t r i e v e t h e d e p o s i t b a g f r o m t h e O P P s a f e a n d w o u l d a r r a n g e f o r i t s d e l i v e r y t o t h e h o s p i t a l ' s m a i n c a s h i e r w h e r e t h e c a s h a n d t h e c h e c k s i n t h e d e p o s i t b a g w e r e t o b e a c c o u n t e d f o r b y t h e h o s p i t a l . O n d a y s w h e n h e w o r k e d a t t h e O P P , p e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y v o l u n t e e r e d t o p e r f o r m t h e c a s h r e g i s t e r c l o s i n g p r o c e d u r e s d e s c r i b e d a b o v e . F r o m 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 1 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r e m b e z z l e d c a s h f r o m t h e O P P b y m o d i f y i n g t h e a b o v e c a s h r e g i s t e r c l o s i n g p r o c e d u r e s a s f o l l o w s : ( 1 ) B e f o r e c l o s i n g t h e O P P f o r t h e d a y , p e t i t i o n e r w o u l d t a k e f r o m t h e O P P c a s h r e g i s t e r d r a w e r e i t h e r c a s h o r a - 4 - c h e c k w h i c h h e w o u l d c a s h a t t h e h o s p i t a l ' s m a i n c a s h i e r ; ( 2 ) P e t i t i o n e r w o u l d k e e p a n d u s e f o r h i s o w n p u r p o s e s t h e c a s h o b t a i n e d p e r ( 1 ) a b o v e ; ( 3 ) P e t i t i o n e r w o u l d r e m o v e f r o m t h e c a s h r e g i s t e r d r a w e r t h e r e m a i n i n g c a s h a n d c h e c k s r e f l e c t i n g t h e b a l a n c e o f t h e O P P s a l e s f o r t h e d a y ; ( 4 ) P e t i t i o n e r w o u l d c l e a r t h e c a s h r e g i s t e r f o r t h e d a y b y p r i n t i n g f r o m t h e r e g i s t e r a r e p o r t o f t o t a l s a l e s f o r t h e O P P , a n d p e t i t i o n e r w o u l d t h e n d i s c a r d t h i s r e p o r t i n t h e t r a s h ; ( 5 ) P e t i t i o n e r w o u l d p r i n t a n a d d i n g m a c h i n e t a p e r e f l e c t i n g t h e s u m o f t h e r e m a i n i n g c h e c k s i n t h e r e g i s t e r ; ( 6 ) P e t i t i o n e r w o u l d c a l c u l a t e t h e t o t a l a m o u n t o f t h e r e m a i n i n g c a s h a n d c h e c k s i n t h e r e g i s t e r ; ( 7 ) P e t i t i o n e r w o u l d e n t e r a f a b r i c a t e d t o t a l s a l e s f i g u r e f o r t h e d a y i n t o t h e w r i t t e n l o g b o o k r e f l e c t i n g t h e t o t a l a m o u n t o f t h e r e m a i n i n g c a s h a n d c h e c k s ; ( 8 ) P e t i t i o n e r w o u l d p r i n t a n a d d i n g m a c h i n e t a p e r e f l e c t i n g t h e f a b r i c a t e d t o t a l O P P s a l e s f i g u r e f o r t h e d a y ; ( 9 ) P e t i t i o n e r w o u l d p l a c e t h e r e m a i n i n g c a s h a n d c h e c k s a n d t h e a d d i n g m a c h i n e t a p e s r e f l e c t i n g t h e c h e c k s a n d t h e f a b r i c a t e d t o t a l s a l e s i n a d e p o s i t b a g t h a t w a s s e c u r e d o v e r n i g h t i n t h e O P P s a f e ; a n d ( 1 0 ) P e t i t i o n e r w o u l d l e a v e $ 2 0 0 i n c a s h i n t h e O P P c a s h r e g i s t e r d r a w e r f o r t h e n e x t d a y ' s b u s i n e s s . F r o m 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 1 , o f t h e 1 , 2 8 8 d a y s p e t i t i o n e r c l o s e d t h e O P P c a s h r e g i s t e r , 1 , 1 0 1 o f t h e o r i g i n a l d a i l y s a l e s r e p o r t s t h a t w e r e t o b e p r i n t e d b y t h e c a s h r e g i s t e r a r e m i s s i n g . I n A u g u s t o f 1 9 9 1 , a n o t h e r p h a r m a c i s t b e c a m e s u s p i c i o u s o f p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t i n c l o s i n g t h e O P P c a s h r e g i s t e r a n d - 5 - 1 W e n o t e t h a t t h e h o s p i t a l ' s i n t e r n a l a u d i t o r s w e r e a b l e t o c a l c u l a t e o n l y a c l o s e e s t i m a t e o f t h e a m o u n t o f a c t u a l f u n d s p e t i t i o n e r e m b e z z l e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i s c a r d e d m a n y o f t h e a c t u a l d a i l y t o t a l s a l e s r e p o r t s p r i n t e d b y t h e c a s h r e g i s t e r , i n t e r n a l a u d i t o r s h a d n o w a y o f r e c o n s t r u c t i n g f o r e a c h d a y t h e p r e c i s e a m o u n t s o f r e f u n d s o r v o i d t r a n s a c t i o n s . T h e i n t e r n a l a u d i t o r s , h o w e v e r , w e r e a b l e t o e s t i m a t e t h e r e f u n d s a n d v o i d t r a n s a c t i o n s f o r e a c h d a y b y a v e r a g i n g f o r e a c h d a y t h e a m o u n t s o f r e f u n d s a n d v o i d t r a n s a c t i o n s f o r t h e d a y s f o r w h i c h t h e a c t u a l c a s h r e g i s t e r d a i l y s a l e s r e p o r t s w e r e a v a i l a b l e . i n f o r m e d h o s p i t a l a d m i n i s t r a t o r s o f p o s s i b l e i r r e g u l a r i t i e s . I n t e r n a l a u d i t o r s f o r t h e h o s p i t a l c o m m e n c e d a n i n v e s t i g a t i o n a n d u n c o v e r e d p e t i t i o n e r ' s e m b e z z l e m e n t . C o n f r o n t e d w i t h t h e e v i d e n c e f r o m t h e i n v e s t i g a t i o n , p e t i t i o n e r a d m i t t e d e m b e z z l i n g f r o m t h e O P P $ 2 5 , 0 0 0 t o $ 3 0 , 0 0 0 . U n k n o w n t o p e t i t i o n e r , t h r o u g h a n i n t e r n a l c o n t r o l m e c h a n i s m , t h e O P P c a s h r e g i s t e r m a i n t a i n e d a n i n t e r n a l r u n n i n g o r c u m u l a t i v e s a l e s f i g u r e t h a t d i d n o t r e s e t a t t h e e n d o f e a c h d a y . B y s u b t r a c t i n g f r o m t h e s e c o r r e c t r u n n i n g t o t a l s a l e s f i g u r e s m a i n t a i n e d b y t h e c a s h r e g i s t e r t h e d a i l y t o t a l s a l e s f i g u r e s w r i t t e n i n t h e l o g b o o k a n d a n a v e r a g e f i g u r e f o r d a i l y r e t u r n s a n d v o i d t r a n s a c t i o n s , i n t e r n a l a u d i t o r s f r o m t h e h o s p i t a l w e r e a b l e t o c a l c u l a t e t h e t o t a l a m o u n t p e t i t i o n e r e m b e z z l e d e a c h y e a r f r o m t h e O P P . 1 T h e s c h e d u l e b e l o w r e f l e c t s , f o r e a c h y e a r i n i s s u e , t h e t o t a l a m o u n t p e t i t i o n e r e m b e z z l e d a s c a l c u l a t e d b y t h e h o s p i t a l ' s - 6 - i n t e r n a l a u d i t o r s , a n d t h e t o t a l a m o u n t o f u n e x p l a i n e d c a s h d e p o s i t s m a d e i n t o b a n k a c c o u n t s o w n e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e : H o s p i t a l ' s C a l c u l a t i o n U n e x p l a i n e d C a s h o f T o t a l A m o u n t D e p o s i t s t o P e t i t i o n e r Y e a r E m b e z z l e d b y P e t i t i o n e r a n d H i s W i f e ' s B a n k A c c o u n t s 1 9 8 6 $ 4 2 , 1 0 5 $ 6 3 , 4 4 6 1 9 8 7 7 2 , 7 2 7 5 6 , 6 8 1 1 9 8 8 1 0 5 , 9 6 8 8 6 , 3 8 3 1 9 8 9 1 5 7 , 3 9 6 1 3 8 , 2 9 4 1 9 9 0 2 2 8 , 8 9 0 2 0 3 , 1 3 3 1 9 9 1 1 9 3 , 1 8 7 1 2 0 , 8 4 6 T o t a l $ 8 0 0 , 2 7 3 $ 6 6 8 , 7 8 3 F o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t i m e l y f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s r e p o r t i n g t h e i r w a g e s , i n t e r e s t , a n d d i v i d e n d i n c o m e . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , h o w e v e r , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e d i d n o t r e p o r t o n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n y o f t h e f u n d s p e t i t i o n e r e m b e z z l e d f r o m t h e O P P . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e , u t i l i z i n g f o r e a c h y e a r t h e t o t a l o f u n e x p l a i n e d c a s h d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ' s b a n k a c c o u n t s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e c e i v e d a c u m u l a t i v e t o t a l o f $ 6 6 8 , 7 8 3 i n u n r e p o r t e d e m b e z z l e m e n t i n c o m e f r o m t h e O P P . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e b o t h l i a b l e f o r t h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s a n d t h a t f r a u d w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e e n t i r e r e s u l t i n g u n d e r r e p o r t i n g o f i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s w i f e h a s f i l e d a s e p a r a t e p e t i t i o n i n t h i s C o u r t ( d o c k e t N o . 6 9 7 8 - 9 8 ) w h i c h i s a w a i t i n g o u r d e c i s i o n h e r e i n . - 7 - O n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 3 , a f t e r a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n b y t h e U . S . A t t o r n e y ' s O f f i c e a n d b y r e s p o n d e n t ( a n d a f t e r s e i z u r e o f b a n k a c c o u n t s , i n v e s t m e n t h o l d i n g s , a n d o t h e r a s s e t s o w n e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t o t a l i n g $ 5 1 1 , 7 8 8 ) , p e t i t i o n e r w a s i n d i c t e d a n d p l e a d e d g u i l t y t o t h e f t a n d t o f i l i n g a f a l s e o r f r a u d u l e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 0 . U n d e r t h e p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a g r e e d ( f o r p u r p o s e s o f s e n t e n c i n g o n l y a n d w i t h o u t p r e j u d i c e t o c l a i m a d i f f e r e n t a m o u n t i n a c i v i l l a w s u i t w i t h L D S H o s p i t a l ) t o a n o r d e r o f r e s t i t u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 6 6 8 , 7 8 3 r e l a t i n g t o t h e a b o v e e m b e z z l e m e n t . O P I N I O N G r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d f r o m i l l e g a l a c t i v i t y s u c h a s e m b e z z l e m e n t . S e e J a m e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 6 U . S . 2 1 3 , 2 1 9 ( 1 9 6 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . L i p p i n c o t t , 5 7 9 F . 2 d 5 5 1 , 5 5 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 8 ) ; R o m e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 8 7 . W h e r e t a x p a y e r s f a i l t o k e e p a c c u r a t e r e c o r d s , r e s p o n d e n t h a s c o n s i d e r a b l e d i s c r e t i o n i n h o w t h e t a x p a y e r s ' i n c o m e i s t o b e c a l c u l a t e d . S e e E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 7 F . 2 d 1 5 4 8 , 1 5 5 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 5 2 ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) ( " w h e n t h e t a x p a y e r h a s d e f a u l t e d i n h i s t a s k o f s u p p l y i n g a d e q u a t e r e c o r d s , h e i s n o t i n a p o s i t i o n t o b e h y p e r c r i t i c a l o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s l a b o r " ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 ; F a c t o r v . C o m m i s s i o n e r , - 8 - 2 8 1 F . 2 d 1 0 0 , 1 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) ( " a l l t h a t t h e T a x C o u r t c a n d o i s t o ' m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g ' " , q u o t i n g C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 9 4 . R e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f i n c o m e n e e d o n l y b e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s , a n d b a n k d e p o s i t s a r e g e n e r a l l y t r e a t e d a s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f t a x a b l e i n c o m e . S e e , e . g . , P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 3 0 , 3 3 ( 1 9 6 3 ) . G e n e r a l l y , t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e t h e c a s h d e p o s i t s i n t o t h e b a n k a c c o u n t s o w n e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ( a f t e r a c c o u n t i n g f o r w a g e s , l o a n s , i n t e r f u n d t r a n s f e r s , a n d o t h e r n o n t a x a b l e f u n d s ) c o n s t i t u t e f u n d s p e t i t i o n e r e m b e z z l e d f r o m t h e O P P a n d m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ' s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e c a s h d e p o s i t s i n q u e s t i o n r e l a t e t o f a m i l y l a n d s s e i z e d i n t h e 1 9 4 0 ' s b y t h e G o v e r n m e n t o f I r a n a n d , a s a n i n h e r i t a n c e t o p e t i t i o n e r , s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 2 . A l s o , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t e a c h - 9 - m o n t h b e g i n n i n g i n 1 9 8 6 c a s h w a s b r o u g h t t o h i s h o m e f r o m I r a n b y f o r e i g n s t u d e n t s o r p o l i t i c i a n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d a s u f f i c i e n t l i n k b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e e m b e z z l e d f u n d s a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n s o f i n c o m e a r e a r b i t r a r y a n d c a p r i c i o u s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ' s p e r s o n a l b a n k a c c o u n t s c o n s t i t u t e a n y t h i n g o t h e r t h a n p r o c e e d s o f p e t i t i o n e r ' s e m b e z z l e m e n t a c t i v i t y . W e r e j e c t a s a t o t a l f a b r i c a t i o n p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t t h e c a s h c a m e f r o m I r a n a s a n i n h e r i t a n c e . T h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e e s t a b l i s h e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r ' s g u i l t y p l e a a c k n o w l e d g i n g a $ 6 6 8 , 7 8 3 r e s t i t u t i o n o b l i g a t i o n t o L D S H o s p i t a l , L D S H o s p i t a l ' s i n t e r n a l i n v e s t i g a t i o n s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r e m b e z z l e d a p p r o x i m a t e l y $ 8 0 0 , 2 7 3 , a n d d e t a i l e d b a n k a c c o u n t s t a t e m e n t s e v i d e n c i n g s i g n i f i c a n t a n d r e g u l a r u n e x p l a i n e d c a s h d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e ' s b a n k a c c o u n t s . I n l i g h t o f t h e a m p l e e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r w i t h t h e e m b e z z l e d f u n d s a n d i n t h e a b s e n c e o f t h e a c t u a l c a s h r e g i s t e r d a i l y s a l e s r e p o r t s t h a t w o u l d e s t a b l i s h t h e p r e c i s e a m o u n t s e m b e z z l e d b y p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d - 1 0 - t h a t , f o r t h e y e a r s 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r o m i t t e d a c u m u l a t i v e t o t a l o f $ 6 6 8 , 7 8 3 i n e m b e z z l e m e n t i n c o m e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r e a c h y e a r . W i t h r e g a r d t o t h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x a n d f r a u d - r e l a t e d p e n a l t i e s , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 0 7 ( 1 9 9 4 ) . I n d i c i a o f p e t i t i o n e r ' s f r a u d i n t h i s c a s e i n c l u d e u n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e , i l l e g a l a c t i v i t y , i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , d e a l i n g i n c a s h , a n d i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s . S e e , e . g . , B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 7 ( 1 9 9 4 ) . T h e e v i d e n c e c l e a r l y a n d c o n v i n c i n g l y e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r r e a l i z e d s i g n i f i c a n t i n c o m e f r o m e m b e z z l e m e n t a n d t h a t h e i n t e n t i o n a l l y f a i l e d t o r e p o r t s u c h i n c o m e o n h i s a n d h i s w i f e ' s j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x a n d f r a u d - r e l a t e d p e n a l t i e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .