TAX COURT OPINION

Case: Joseph E. Simanonok
Docket Number: 8081-01
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 03/11/2002
Pages: 17

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H E . S I M A N O N O K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 0 8 1 - 0 1 . F i l e d M a r c h 1 1 , 2 0 0 2 . J o s e p h E . S i m a n o n o k , p r o s e . S t e v e n M . C a r r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r a n d i n t h e a m o u n t s a s s h o w n b e l o w : - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 f r o m C a p i t a l O n e F e d e r a l S a v i n g s B a n k ( C a p i t a l O n e ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y e r r o n e o u s l y t r e a t e d a d e d u c t i o n f o r a p e r s o n a l e x e m p t i o n a s a p o s i t i v e ( i . e . , u p w a r d ) a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . A f t e r r e c o m p u t a t i o n t o c o r r e c t t h i s e r r o r , t h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c y a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x a r e a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 6 $ 2 , 5 6 1 $ 5 7 6 $ 7 9 A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 1 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 6 $ 3 , 3 2 6 $ 8 3 1 . 5 0 $ 1 3 3 . 0 4 1 T h r o u g h o u t t h i s o p i n i o n a n d u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . W e h o l d t h a t i t i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 8 6 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e . W e h o l d t h a t h e i s . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . W e h o l d t h a t h e i s . - 3 - 2 T h i s a m o u n t d o e s n o t i n c l u d e t h e p o r t i o n ( $ 1 0 , 6 5 7 . 4 4 ) o f p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t p a y t h a t w a s p a i d t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , G e r m a i n e B . S i m a n o n o k . P e t i t i o n e r a n d M r s . S i m a n o n o k w e r e d i v o r c e d i n 1 9 7 2 . O n e f a c e t o f t h e i r d i v o r c e l i t i g a t i o n a p p e a r s i n S i m a n o n o k v . S i m a n o n o k , 7 8 7 F . 2 d 1 5 1 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) . 3 H o w e v e r , p u r s u a n t t o a n o t i c e o f l e v y , D F A S d i d p a y o v e r a p o r t i o n ( $ 8 , 4 3 5 . 7 1 ) o f p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t p a y t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r v a r i o u s u n p a i d a s s e s s m e n t s . ( 5 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r a d e n t o n , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e U . S . A i r F o r c e a s a m a j o r i n 1 9 6 9 . S i n c e t h a t t i m e , h e h a s r e c e i v e d m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . A . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e i n 1 9 9 6 I n 1 9 9 6 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 , 8 0 1 . 5 6 . 2 T h e m i l i t a r y p a y m a s t e r , t h e D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e ( D F A S ) , d i d n o t w i t h h o l d a n y i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t p a y . 3 D F A S r e p o r t e d t h e $ 2 2 , 8 0 1 . 5 6 p a i d t o p e t i t i o n e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u t i l i z i n g F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . D F A S r e p o r t e d b o t h t h e g r o s s - 4 - 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c l a i m e d 1 4 e x e m p t i o n s i n o r d e r t o e l i m i n a t e a n y t a x l i a b i l i t y : " t h e 1 4 e x e m p t i o n s i s m e r e l y a n e m p i r i c a l n u m b e r t o m a k e m y l i a b i l i t y z e r o " . d i s t r i b u t i o n a n d t h e t a x a b l e a m o u n t a s $ 2 2 , 8 0 1 . 5 6 . D F A S s e n t a c o p y o f F o r m 1 0 9 9 - R t o p e t i t i o n e r . A l s o i n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 6 2 . T h e p a y o r , t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) , d i d n o t w i t h h o l d a n y i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t s . S S A r e p o r t e d t h e $ 7 , 6 6 2 p a i d t o p e t i t i o n e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u t i l i z i n g F o r m S S A - 1 0 9 9 , S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t S t a t e m e n t . S S A s e n t a c o p y o f t h e f o r m t o p e t i t i o n e r . B . P e t i t i o n e r ' s F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x a n d T o F i l e a R e t u r n P e t i t i o n e r d i d n o t p a y a n y e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 6 , n o r d i d p e t i t i o n e r f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . R a t h e r , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a d o c u m e n t t o r e s p o n d e n t i n 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t w a s u n a b l e t o p r o c e s s a s a r e t u r n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a f t e r r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h e d o c u m e n t t o h i m : " I m a y h a v e t h r o w n i t i n t h e w a s t e b a s k e t . " W h e n a s k e d b y t h e C o u r t w h e t h e r h e h a d r e t a i n e d a c o p y o f w h a t h e h a d s u b m i t t e d , p e t i t i o n e r r e p l i e d : " M a y b e , m a y b e n o t * * * . " T h e d o c u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a p p e a r s t o h a v e b e e n a " p r o t e s t r e t u r n " t h a t r e p o r t e d n o t a x l i a b i l i t y . 4 T h e d o c u m e n t w a s s i g n e d u n d e r p r o t e s t a n d m a y h a v e b e e n i n c o m p l e t e ; i t m a y - 5 - 5 A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " i t w a s s i g n e d u n d e r p r o t e s t , a n d i t s a y s , t h i s f o r m i s n o t c o m p l e t e . " P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t " I w a s p r e s e r v i n g m y r i g h t s b y s u b m i t t i n g u n d e r p r o t e s t b e c a u s e I d i d n ' t w a n t t o w a i v e m y r i g h t s t o t h e F i f t h A m e n d m e n t a n d k i s s t h e m o f f . " a l s o h a v e s e r v e d a s a p l a t f o r m f o r p e t i t i o n e r t o i n v o k e t h e F i f t h A m e n d m e n t . 5 C . E x a m i n a t i o n , N o t i c e o f D e f i c i e n c y , a n d P e t i t i o n R e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r n o l a t e r t h a n J a n u a r y 1 9 9 8 , w h e n r e s p o n d e n t p r e p a r e d a s u b s t i t u t e f o r r e t u r n f o r p e t i t i o n e r . S e e s e c . 6 0 2 0 ( b ) . U l t i m a t e l y , b y n o t i c e d a t e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s : ( 1 ) M i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y o f $ 2 2 , 8 0 1 . 5 6 r e c e i v e d f r o m D F A S ; ( 2 ) a p o r t i o n ( $ 8 2 1 ) o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s d e t e r m i n e d p u r s u a n t t o t h e f o r m u l a p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 8 6 ; a n d ( 3 ) i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 0 r e c e i v e d f r o m C a p i t a l O n e . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r i n v o k e d t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b y f i l i n g a - 6 - 6 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t d i s p u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; 6 s e e M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) ; s e e a l s o S i m a n o n o k v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 7 4 3 , 7 4 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) . D . P e t i t i o n e r ' s P o s i t i o n I n h i s p e t i t i o n a n d a t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s n o t s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s : T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s n o j u r i s d i c t i o n t o t a x a n d d i s c i p l i n e S i m a n o n o k b e c a u s e h e i s a p p o i n t e d t o t h e U n i t e d S t a t e s A r m e d F o r c e s a n d i s g o v e r n e d a n d d i s c i p l i n e d u n d e r T i t l e 1 0 o f t h e U n i f o r m C o d e o f M i l i t a r y J u s t i c e , e n a c t e d i n t o a [ s i c ] p o s i t i v e l a w o f t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 5 6 . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e n o t s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y " c o n s t i t u t e s l e g a l p r o c e s s a g a i n s t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n v i o l a t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t . " P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : I d o n ' t e v e n h a v e t o s u b m i t i t [ a t a x r e t u r n ] , b u t I k n o w t h e r e c a n b e t e r r i b l e a n d d i r e c o n s e q u e n c e s i f I d i d n ' t . A n s o - - s o I p r o c e e d e d - - t h e y d i d n ' t h a v e j u r i s d i c t i o n , a n d e s s e n t i a l l y , i t w a s a f o r c e d c o n f e s s i o n , a n d I w a s b e i n g n i c e a n d s u b m i t t i n g o n e - 7 - a n y w a y , e v e n t h o u g h I d i d n ' t h a v e t o . E . P r i o r L i t i g a t i o n b y P e t i t i o n e r i n T h i s C o u r t S i n c e 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r h a s c o m m e n c e d a t l e a s t f i v e o t h e r c a s e s i n t h i s C o u r t , a l l o f w h i c h h a v e b e e n d i s m i s s e d . A . D o c k e t N o . 6 7 2 - 8 6 I n d o c k e t N o . 6 7 2 - 8 6 , t h e C o u r t d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . I n i t s o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n , t h e C o u r t s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 ; a l s o , a c t i n g s u a s p o n t e , t h e C o u r t a w a r d e d d a m a g e s t o t h e U n i t e d S t a t e s a g a i n s t p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . I n t a k i n g t h i s a c t i o n , t h e C o u r t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : T h e d e f i c i e n c i e s w e r e a t t r i b u t a b l e t o u n r e p o r t e d w a g e s a n d p e n s i o n r e c e i p t s . * * * I n h i s a m e n d e d p e t i t i o n * * * p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r h i m a n d t h a t w a g e s a n d p e n s i o n b e n e f i t s w h i c h h e r e c e i v e d a s a r e t i r e d m i l i t a r y o f f i c e r a r e n o t i n c o m e a n d a r e n o t s u b j e c t t o i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r ' s t a x p r o t e s t o r a r g u m e n t s r e p e a t e d l y h a v e b e e n r e j e c t e d b y t h i s C o u r t a n d o t h e r s a s i n a p p l i c a b l e o r w i t h o u t m e r i t . S e e , e . g . , R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 ( 1 9 8 3 ) . C l e a r l y , p e t i t i o n e r i s a n i n d i v i d u a l s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x , h e i s r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , h i s m i l i t a r y a n d o t h e r i n c o m e i s s u b j e c t t o F e d e r a l t a x a t i o n a n d h e i s s u b j e c t t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s c o u r t . S e e , e . g . , H y s l e p v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 5 F . 2 d 1 0 8 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; H o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 6 3 1 ( h o l d i n g t h a t m i l i t a r y p e n s i o n s a r e - 8 - 7 I n S i m a n o n o k v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 7 4 3 , 7 4 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e T a x C o u r t i s u n c o n s t i t u t i o n a l . T h e C o u r t o f A p p e a l s a l s o r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s ( i n t e r a l i a ) t h a t h e i s n o t a n i n d i v i d u a l s u b j e c t t o t a x , t h a t h e i s n o t r e q u i r e d t o f i l e r e t u r n s , a n d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e i n c o m e b e c a u s e h i s p a y c h e c k s w e r e r e c e i v e d i n e x c h a n g e f o r h i s c o s t s a n d d i s b u r s e m e n t s o f l a b o r . S e e M o t e s v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 5 F . 2 d 9 2 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( c i t i n g S i m a n o n o k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t c l a i m s s u c h a s w a g e s a r e n o t i n c o m e s u b j e c t t o t a x a r e f r i v o l o u s ) ; H y s l e p v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 5 F . 2 d 1 0 8 3 , 1 0 8 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( s a m e ) . I n S i m a n o n o k v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 A F T R 2 d 9 5 - 6 5 6 5 ( 1 s t C i r . 1 9 9 5 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i r s t C i r c u i t i m p o s e d d o u b l e c o s t s o n p e t i t i o n e r b e c a u s e h i s a p p e a l f r o m a n o r d e r o f t h e D i s t r i c t C o u r t w a s f r i v o l o u s i n p a r t . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d a s f o l l o w s : S i m a n o n o k c l a i m e d t h a t h i s m i l i t a r y s t a t u s e x e m p t e d h i m f r o m f e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n , a c l a i m w h i c h h e k n e w w a s f r i v o l o u s . O t h e r c o u r t s h a v e t o l d h i m s o , a n d h e h a s b e e n s a n c t i o n e d f o r m a k i n g i t . t a x a b l e i n c o m e t o r e c i p i e n t ) . * * * * * * * T h e r e c o r d a s a w h o l e p l a i n l y d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r w e l l k n e w t h a t h i s i n c o m e w a s t a x a b l e . P e t i t i o n e r h a s a p p e a r e d b e f o r e t h i s C o u r t r a i s i n g f r i v o l o u s a n d m e r i t l e s s a r g u m e n t s p r e v i o u s l y . S e e S i m a n o n o k v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 7 4 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . a n u n p u b l i s h e d o r d e r o f t h i s C o u r t . [ 7 ] H i s a r g u m e n t s h a v e b e e n r e j e c t e d i n m a n y d e c i s i o n s b y t h i s C o u r t i n t h e r e c e n t p a s t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s m a i n t a i n i n g h i s a c t i o n i n t h i s C o u r t p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t h i s p o s i t i o n i n t h e s e p r o c e e d i n g s i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . A c c o r d i n g l y , o n o u r m o t i o n , w e a w a r d t h e U n i t e d S t a t e s d a m a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . C o u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 8 0 ( 1 9 8 4 ) ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 ( 1 9 8 4 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t a f f i r m e d t h i s C o u r t ' s o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n . - 9 - D o c k e t N o . 4 1 6 0 3 - 8 6 I n d o c k e t N o . 4 1 6 0 3 - 8 6 , t h e C o u r t a g a i n d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . I n i t s o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n , t h e C o u r t s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , a n d 1 9 8 3 ; a l s o , t h e C o u r t a g a i n a w a r d e d d a m a g e s t o t h e U n i t e d S t a t e s a g a i n s t p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . A s i n t h e p r i o r c a s e , t h e d e f i c i e n c i e s w e r e a t t r i b u t a b l e t o u n r e p o r t e d w a g e s a n d p e n s i o n r e c e i p t s , a n d p e t i t i o n e r a g a i n a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r h i m a n d t h a t w a g e s a n d p e n s i o n b e n e f i t s r e c e i v e d a s a r e t i r e d m i l i t a r y o f f i c e r w e r e n o t i n c o m e a n d w e r e n o t s u b j e c t t o i n c o m e t a x . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s a p p e a l . D o c k e t N o . 1 5 6 6 - 9 1 I n d o c k e t N o . 1 5 6 6 - 9 1 , t h e C o u r t d e n i e d : ( 1 ) P e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e l i e f a l l e g i n g t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d f a i l e d t o s t a t e a c l a i m ; ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o w a i v e f i l i n g f e e ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m . T h e r e a f t e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e C o u r t ' s o r d e r d i r e c t i n g t h e f i l i n g o f a p r o p e r - 1 0 - a m e n d e d p e t i t i o n a n d t h e p a y m e n t o f t h e f i l i n g f e e , t h e C o u r t s u a s p o n t e d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s c a s e . D o c k e t N o . 1 2 1 1 5 - 9 6 I n d o c k e t N o . 1 2 1 1 5 - 9 6 , t h e C o u r t r e c e i v e d a o n e - p a g e d o c u m e n t f r o m p e t i t i o n e r t i t l e d " p e t i t i o n a n d r e q u e s t f o r t i m e t o a m e n d " , w h i c h w a s f i l e d a s a p e t i t i o n t o b e g i n t h e c a s e . A n o r d e r w a s t h e n i s s u e d d i r e c t i n g p e t i t i o n e r t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n a n d p a y t h e f i l i n g f e e . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d b y s u b m i t t i n g a d o c u m e n t l a b e l e d " p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m " , w h i c h t h e C o u r t l o d g e d . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r h a v i n g f a i l e d t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n a n d t o p a y t h e f i l i n g f e e , t h e C o u r t d i s m i s s e d t h e c a s e . D o c k e t N o . 1 7 6 8 5 - 9 6 I n d o c k e t N o . 1 7 6 8 5 - 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n a n d d i d n o t p a y t h e f i l i n g f e e . T h e C o u r t t h e n i s s u e d a n o r d e r d i r e c t i n g t h e f i l i n g o f a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n a n d t h e p a y m e n t o f t h e f i l i n g f e e . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h a t o r d e r . T h e r e a f t e r , t h e C o u r t s u a s p o n t e d i s m i s s e d t h e c a s e . - 1 1 - 8 A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t w e d e c i d e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . I n a n y e v e n t , w e n o t e t h a t s e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o t h i s c a s e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r c o m m e n c e d n o l a t e r t h a n J a n u a r y 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 0 0 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 - 7 2 7 . O P I N I O N 8 A . M i l i t a r y R e t i r e m e n t I n c o m e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e t a x a t i o n o f h i s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s " a f r a u d u l e n t c l a i m f o r f e d e r a l p e n s i o n b e n e f i t s " a n d " t h a t t h e I R S c a n ' t t a x t h e A r m e d F o r c e s * * * o r m a k e a d j u d i c a t i o n s . " E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s e x e m p t f r o m i n c o m e t a x . W e d i s a g r e e ; p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s w r o n g , a n d i t i s f r i v o l o u s . S e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) e x p r e s s l y d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o i n c l u d e p e n s i o n s . P e t i t i o n e r ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y c o n s t i t u t e s a p e n s i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h a t s e c t i o n . S e e , e . g . , E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 ( " A m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n , l i k e o t h e r p e n s i o n s , i s s i m p l y a r i g h t t o r e c e i v e a f u t u r e i n c o m e s t r e a m f r o m t h e r e t i r e e ' s e m p l o y e r . " ) ; H o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 6 3 1 ( h o l d i n g t h a t m i l i t a r y p e n s i o n s a r e t a x a b l e i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t s ) ; s e c . 1 . 6 1 - 1 1 , I n c o m e T a x R e g s . ( " P e n s i o n s a n d r e t i r e m e n t a l l o w a n c e s p a i d e i t h e r b y t h e G o v e r n m e n t o r b y p r i v a t e p e r s o n s c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e u n l e s s e x c l u d e d b y l a w . " ) . - 1 2 - W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . B . S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s " c a n ' t b e t h e s u b j e c t o f a l e g a l p r o c e s s " . E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t n o p o r t i o n o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . W e d i s a g r e e ; p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s w r o n g , a n d i t i s f r i v o l o u s . S e c t i o n 8 6 p r o v i d e s f o r t h e t a x a b i l i t y o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p u r s u a n t t o a s t a t u t o r y f o r m u l a . T h u s , i f a t a x p a y e r ' s " m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " p l u s o n e - h a l f o f t h e t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s e x c e e d s a c e r t a i n b a s e a m o u n t , t h e n a p o r t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e ; i . e . , s u c h p o r t i o n i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . S e c . 8 6 ( a ) - ( d ) ; s e e C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 8 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 7 F . 3 d 6 4 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 2 F . 3 d 9 2 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) . T h a t 4 2 U . S . C . s e c . 4 0 7 ( 1 9 9 4 ) m a y p r o v i d e t h a t a t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e n o t s u b j e c t t o l e v y o r o t h e r l e g a l p r o c e s s , b u t s e e s e c . 6 3 3 4 ( c ) , h a s n o t h i n g t o d o w i t h t h e t a x a b i l i t y o f t h o s e b e n e f i t s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a s - 1 3 - d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . C . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e h e i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W e d i s a g r e e ; p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s w r o n g , a n d i t i s f r i v o l o u s . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , a t 2 4 5 . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , s e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) ( i ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l u n d e r 6 5 y e a r s o f a g e ( a s o f t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r ) m u s t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n i f t h e i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e i s a t l e a s t $ 6 , 5 5 0 ; a n i n d i v i d u a l 6 5 y e a r s o r o l d e r ( a s o f t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r ) m u s t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n i f t h e i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e i s a t l e a s t $ 7 , 5 5 0 . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 6 f a r e x c e e d e d t h e g r e a t e r o f t h e s e t w o s t a n d a r d s . - 1 4 - T h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s w e l l a w a r e o f h i s o b l i g a t i o n t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n b u t c h o s e n o t t o d o s o i n p u r s u i t o f w h a t c a n o n l y b e r e g a r d e d a s a p r o t e s t a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . I n o u r v i e w , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e w a s w i l l f u l . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d , m o d i f i e d a s t o a m o u n t , s e e s u p r a n o t e 1 , i s s u s t a i n e d . D . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . W e d i s a g r e e ; p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s w r o n g , a n d i t i s f r i v o l o u s i n t h e c o n t e x t o f t h i s c a s e . S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n i s m a n d a t o r y w h e n e v e r p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e m a k i n g o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T h u s , i n t h e p r e s e n t c a s e , w e n e e d n o t a d d r e s s a n y i s s u e r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t ; e x t e n u a t i n g - 1 5 - 9 W e s h o u l d n o t b e u n d e r s t o o d t o i m p l y t h a t p e t i t i o n e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t t h e r e w e r e a n y e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . I n d e e d , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e a n d t h a t t h e r e w e r e n o e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s . c i r c u m s t a n c e s a r e s i m p l y i r r e l e v a n t . 9 S e e E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) ; s e e a l s o G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y a n y e s t i m a t e d t a x , n o r w a s a n y t a x w i t h h e l d f r o m a n y o f h i s i n c o m e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , a n d i n t h e a b s e n c e o f a n y a p p l i c a b l e s t a t u t o r y e x c e p t i o n , s e e s e c . 6 6 5 4 ( e ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d , m o d i f i e d a s t o a m o u n t , s e e s u p r a n o t e 1 , i s s u s t a i n e d . E . S e c t i o n 6 6 7 3 P e n a l t y W e t u r n n o w , o n o u r o w n m o t i o n , t o t h e a w a r d o f a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n v i n c e s u s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n t e r e s t e d i n d i s p u t i n g t h e m e r i t s o f e i t h e r t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n - 1 6 - t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . R a t h e r , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s c a s e a s a v e h i c l e t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , a s s e t f o r t h i n h i s p e t i t i o n a n d a s e n u n c i a t e d a t t r i a l , c o n s i s t s s o l e l y o f f r i v o l o u s a n d m e r i t l e s s c l a i m s . W e a r e a l s o c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y , i f n o t e x c l u s i v e l y , f o r p u r p o s e s o f d e l a y . H a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s . M o r e o v e r , t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . P e t i t i o n e r h a s p r e v i o u s l y b e e n t o l d b y t h i s C o u r t , a s w e l l a s b y t w o C o u r t s o f A p p e a l s , t h a t h i s c o n t e n t i o n s a r e c o m p l e t e l y w i t h o u t m e r i t o r f r i v o l o u s . H e h a s a l s o t w i c e b e e n s a n c t i o n e d b y t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . A c c o r d i n g l y , w e e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . - 1 7 - F . C o n c l u s i o n I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , a n d t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s ( s e e s u p r a n o t e 1 ) , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n t h e a m o u n t s o f t h e r e d u c e d d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t y .