TAX COURT OPINION

Case: Sam & Ella M. Ervin
Docket Number: 22079-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 05/30/2002
Pages: 12

1 T h e f o l l o w i n g c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n : A l f r e d H u d s o n , d o c k e t N o . 2 2 0 8 0 - 9 7 ; a n d H a w t h o r n e E c h o l s a n d V i v i a n H . E c h o l s , d o c k e t N o . 2 2 0 8 1 - 9 7 . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A M E R V I N A N D E L L A M . E R V I N , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 0 7 9 - 9 7 , 2 2 0 8 0 - 9 7 , F i l e d M a y 3 0 , 2 0 0 2 . 2 2 0 8 1 - 9 7 . T h o m a s P . O l l i n g e r , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . C h a r l e s P i l l i t t e r i a n d A l a n F r i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 a s f o l l o w s : - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t t h e i r a t t o r n e y ' s f e e s a n d r e l a t e d l e g a l e x p e n s e s f r o m t h e i r g r o s s s e t t l e m e n t p r o c e e d s t o d e r i v e t h e t a x a b l e a m o u n t s o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s . P e t i t i o n e r s D e f i c i e n c y S a m a n d E l l a M . E r v i n $ 9 7 , 9 8 2 A l f r e d H u d s o n 9 7 , 4 4 0 H a w t h o r n e a n d V i v i a n H . E c h o l s 9 5 , 5 9 7 I n F e b r u a r y 1 9 9 4 , U n i t e d I n s u r a n c e C o m p a n y o f A m e r i c a ( U n i t e d ) m a d e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r s E l l a M . E r v i n ( E r v i n ) , A l f r e d H u d s o n ( H u d s o n ) , a n d V i v i a n H . E c h o l s ( E c h o l s ) t o s e t t l e a l a w s u i t r e l a t i n g t o t h e p u r c h a s e o f h e a l t h i n s u r a n c e f r o m U n i t e d b y E r v i n , H u d s o n , a n d E c h o l s . E r v i n , H u d s o n , a n d E c h o l s a r e s i b l i n g s . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e t h o s e p a y m e n t s f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W e h o l d t h a t t h e y m a y n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r s a r e t o E r v i n , H u d s o n , a n d E c h o l s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s 1 . E l l a M . E r v i n a n d S a m E r v i n E r v i n a n d h e r h u s b a n d , S a m E r v i n , r e s i d e d i n M o b i l e , A l a b a m a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . L e e P a d g e t t ( P a d g e t t ) w a s U n i t e d ' s a g e n t w h o s o l d a h e a l t h i n s u r a n c e p o l i c y t o E r v i n f o r h e r d a u g h t e r . E r v i n t o l d P a d g e t t t h a t E r v i n ' s d a u g h t e r h a d l u p u s . P a d g e t t t o l d E r v i n t h a t h e r d a u g h t e r ' s c o n d i t i o n w o u l d n o t p r e c l u d e c o v e r a g e . U n i t e d l a t e r d e n i e d m e d i c a l c l a i m s t h a t E r v i n f i l e d f o r h e r d a u g h t e r o n t h e g r o u n d s t h a t h e r d a u g h t e r h a d l u p u s b e f o r e E r v i n b o u g h t t h e i n s u r a n c e . E r v i n a n d h e r h u s b a n d f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . 2 . A l f r e d H u d s o n H u d s o n , a t r u c k d r i v e r , r e s i d e d i n E i g h t M i l e , A l a b a m a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . H e b o u g h t h o s p i t a l i z a t i o n i n s u r a n c e f r o m U n i t e d t h r o u g h P a d g e t t . H e h a d s u r g e r y a n d i n c u r r e d m e d i c a l b i l l s t o t a l i n g a b o u t $ 6 , 0 0 0 . U n i t e d d i d n o t p a y a n y o f t h o s e b i l l s . H u d s o n s u b s e q u e n t l y f i l e d f o r b a n k r u p t c y p r o t e c t i o n . H u d s o n d i d n o t f i l e a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 3 . H a w t h o r n e E c h o l s a n d V i v i a n H . E c h o l s E c h o l s a n d H a w t h o r n e E c h o l s w e r e m a r r i e d a n d r e s i d e d i n M o b i l e , A l a b a m a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . S h e b o u g h t l i f e i n s u r a n c e a n d m e d i c a l i n s u r a n c e f r o m U n i t e d t h r o u g h P a d g e t t - 4 - b e c a u s e P a d g e t t t o l d h e r t h a t i t w o u l d c o v e r t h e m e d i c a l c o s t s t h a t s h e w o u l d i n c u r i n h a v i n g a c h i l d . H o w e v e r , U n i t e d d i d n o t p a y t h o s e c o s t s . E c h o l s a n d h e r h u s b a n d f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . B . T h e L a w s u i t s I n A u g u s t 1 9 9 3 , E r v i n , H u d s o n , a n d E c h o l s ( t h e p l a i n t i f f s ) e a c h f i l e d a l a w s u i t i n t h e C i r c u i t C o u r t o f M o b i l e C o u n t y , A l a b a m a , a g a i n s t U n i t e d a n d P a d g e t t . E a c h c o m p l a i n t r e l a t e d t o m e d i c a l , h o s p i t a l i z a t i o n , o r l i f e i n s u r a n c e p o l i c i e s p u r c h a s e d b y t h e p l a i n t i f f s f r o m U n i t e d t h r o u g h P a d g e t t . T h e p l a i n t i f f s s o u g h t a n u n s p e c i f i e d a m o u n t f o r p u n i t i v e a n d c o m p e n s a t o r y d a m a g e s . T h e y a l l e g e d : ( 1 ) U n i t e d o v e r c h a r g e d t h e m f o r t h e i n s u r a n c e c o v e r a g e ; ( 2 ) P a d g e t t f o r g e d t h e i r n a m e s t o a d d i t i o n a l i n s u r a n c e a p p l i c a t i o n s ; ( 3 ) U n i t e d d i d n o t p a y t h e p l a i n t i f f s ' i n s u r a n c e c l a i m s ; a n d ( 4 ) P a d g e t t a n d U n i t e d w r o n g f u l l y c o n s p i r e d a g a i n s t t h e m . T h e p l a i n t i f f s d i d n o t c l a i m t h a t U n i t e d o r i t s a g e n t s c a u s e d t h e m t o h a v e a n y p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . C . T h e S e t t l e m e n t s P e t i t i o n e r s w e r e r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l d u r i n g t h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s . U n i t e d w a s r e p r e s e n t e d b y K i r k C o r d e l l S h a w ( S h a w ) . O n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s e a c h s e t t l e d t h e i r c a s e s w i t h U n i t e d f o r $ 3 3 3 , 3 3 3 . 3 3 . C l i s b y J a r r a r d ( J a r r a r d ) , a U n i t e d v i c e p r e s i d e n t , a p p r o v e d t h e s e t t l e m e n t s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s a r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r . T h e y s t a t e - 5 - i n p e r t i n e n t p a r t : I f u l l y u n d e r s t a n d t h a t w h e n I s i g n t h i s R e c e i p t a n d R e l e a s e I w i l l h a v e s u r r e n d e r e d a n d r e l e a s e d a l l r i g h t s a n d c l a i m s w h i c h I n o w h a v e , b o t h k n o w n a n d u n k n o w n , a g a i n s t * * * U n i t e d * * * ; i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p a s t , p r e s e n t , a n d f u t u r e d a m a g e s , i n d e m n i t y , c o s t s , a t t o r n e y s f e e s , i n t e r e s t o f a l l t y p e s , a n d d a m a g e s o f e v e r y o t h e r k i n d b y w h a t e v e r n a m e d c a l l e d . * * * * * * * F o r t h e s a m e c o n s i d e r a t i o n r e c i t e d h e r e i n a b o v e , I a n d m y a t t o r n e y s * * * a g r e e t h a t e v e r y a s p e c t o f t h i s s e t t l e m e n t s h a l l r e m a i n c o n f i d e n t i a l i n e v e r y r e s p e c t * * * . F o r t h e s a m e c o n s i d e r a t i o n r e c i t e d h e r e i n a b o v e , I a n d m y a t t o r n e y s * * * a g r e e t h a t t h e y w i l l s u r r e n d e r e v e r y d o c u m e n t o f e v e r y t y p e t h a t h a s b e e n p r o d u c e d t o t h e m o r t h e i r c l i e n t s b y U n i t e d * * * i n a n y c a s e * * * . F o r t h e s a m e c o n s i d e r a t i o n r e c i t e d h e r e i n , a t t o r n e y s * * * h e r e b y w a r r a n t t h a t t h e y h a v e n o t h e r e t o f o r e a n d w i l l n o t i n t h e f u t u r e t r a n s m i t o r c o n v e y i n a n y m a n n e r t h e d o c u m e n t s d e s c r i b e d i n t h e p r e c e d i n g p a r a g r a p h s t o a n y t h i r d p a r t i e s o f a n y t y p e . * * * S a i d a t t o r n e y s f u r t h e r w a r r a n t t h a t t h e y h a v e n o t a n d w i l l n o t i n t h e f u t u r e r e f e r c u r r e n t o r f o r m e r p o l i c y h o l d e r s o f U n i t e d * * * t o a n y t h i r d p a r t i e s f o r p o s s i b l e p r o s e c u t i o n o f a n y p u r p o r t e d c l a i m s . T h e l a s t p a r a g r a p h o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s s t a t e s : I h e r e b y a c k n o w l e d g e t h a t a l l s e t t l e m e n t a m o u n t s r e c e i v e d a r e f o r d a m a g e s t h a t a r e c o m p e n s a t o r y i n n a t u r e a n d t h a t n o p a y m e n t w a s o r w i l l e v e r b e p a i d t o m e f o r a l l e g e d p u n i t i v e d a m a g e s a r i s i n g o u t o f a n y c l a i m s w h i c h I a s s e r t e d o r c o u l d h a v e a s s e r t e d i n t h i s m a t t e r . I n F e b r u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s g a v e t h e i r a t t o r n e y s a l l o f t h e i r d o c u m e n t s r e l a t e d t o t h e i r c l a i m s a g a i n s t U n i t e d . A l l o f t h o s e d o c u m e n t s w e r e t h e n s h r e d d e d . P e t i t i o n e r s a n d t h e i r - 6 - 3 S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : S E C . 1 0 4 ( a ) . I n G e n e r a l . - - E x c e p t i n t h e c a s e o f a m o u n t s a t t r i b u t a b l e t o ( a n d n o t i n e x c e s s o f ) d e d u c t i o n s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( r e l a t i n g t o m e d i c a l , e t c . , e x p e n s e s ) f o r a n y p r i o r t a x a b l e y e a r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e - - * * * * * * * ( 2 ) t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s ; * * * a t t o r n e y s s i g n e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s . L a t e r i n F e b r u a r y 1 9 9 4 , E r v i n a n d H u d s o n e a c h r e c e i v e d n e t s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 1 6 6 , 5 7 3 . 1 0 , a n d E c h o l s r e c e i v e d n e t s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 1 6 6 , 5 5 6 . 6 0 . E r v i n a n d E c h o l s d i d n o t r e p o r t t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o n t h e i r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , a n d H u d s o n d i d n o t f i l e a 1 9 9 4 r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t E r v i n a n d H u d s o n h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 3 3 , 3 3 3 , a n d E c h o l s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 3 2 , 9 9 1 i n 1 9 9 4 . O P I N I O N A . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s a n d B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a m o u n t s t h a t t h e y r e c e i v e d f r o m U n i t e d i n 1 9 9 4 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s u f f e r e d p e r s o n a l i n j u r i e s d u e t o U n i t e d ' s c o n d u c t a n d t h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s w e r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e t h e m f o r t h o s e i n j u r i e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t - 7 - 4 S e c . 7 4 9 1 a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n 1 9 9 7 . T h u s , p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e t h e U n i t e d p a y m e n t s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e U n i t e d p a y m e n t s w e r e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y m a y e x c l u d e t h e U n i t e d p a y m e n t s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 4 R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t f o r r e a s o n s d i s c u s s e d n e x t . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . D a m a g e s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s i n c l u d e p a y m e n t s i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e f o r p a i n a n d s u f f e r i n g , l o s t w a g e s r e c o v e r e d b y a n i n d i v i d u a l w h o c a n n o t w o r k d u e t o p e r s o n a l i n j u r i e s , m e d i c a l e x p e n s e s , a n d o t h e r c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 9 ( 1 9 9 5 ) . T o d e c i d e w h e t h e r p a y m e n t s w e r e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , c o u r t s h a v e c o n s i d e r e d , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c o m p l a i n t a n d t h e n a t u r e o f t h e c l a i m s ; ( 2 ) t h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s a n d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ; a n d ( 3 ) t h e i n t e n t o f t h e p a y o r . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 9 ( 1 9 9 2 ) ; T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 6 F . 2 d 7 0 9 , 7 1 1 ( 4 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . 8 9 T . C . 6 3 2 ( 1 9 8 7 ) ; K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 - 8 - F . 2 d 6 1 0 , 6 1 2 - 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . B . U n d e r l y i n g C o m p l a i n t s a n d N a t u r e o f t h e C l a i m P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e u n d e r l y i n g c o m p l a i n t s a n d n a t u r e o f t h e i r c l a i m s w e r e f o r r e l i e f f r o m p e r s o n a l i n j u r i e s . W e d i s a g r e e . I n t h e c o m p l a i n t s , p e t i t i o n e r s s o u g h t a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f p u n i t i v e a n d c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , b u t t h e y r e q u e s t e d n o r e l i e f f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e t i t i o n e r s ' f o u r c a u s e s o f a c t i o n r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' p u r c h a s e o f t h e U n i t e d i n s u r a n c e p o l i c i e s a n d U n i t e d ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m s f o r b e n e f i t s u n d e r t h o s e p o l i c i e s . P e t i t i o n e r s ' c l a i m s a r e i n t h e n a t u r e o f b r e a c h o f c o n t r a c t , s e e G r a y v . R e y n o l d s , 5 5 3 S o . 2 d 7 9 , 8 2 ( A l a . 1 9 8 9 ) ( b r e a c h o f c o n t r a c t o c c u r s w h e n a p a r t y t o a c o n t r a c t f a i l s t o d o a p a r t i c u l a r t h i n g t h a t h e o r s h e p r o m i s e d t o d o ) ; S e y b o l d v . M a g n o l i a L a n d C o . , 3 7 6 S o . 2 d 1 0 8 3 , 1 0 8 5 ( A l a . 1 9 7 9 ) ( s a m e ) ; 1 7 A A m . J u r . 2 d , C o n t r a c t s , s e c . 4 4 1 ( 1 9 9 1 ) , n o t i n t e r m s w h i c h i n d i c a t e t h a t t h e y s o u g h t r e l i e f f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . N e i t h e r p e t i t i o n e r s ' c o m p l a i n t s n o r t h e n a t u r e o f t h e i r c l a i m s s u p p o r t t h e i r c o n t e n t i o n t h a t U n i t e d ' s p a y m e n t s t o t h e m w e r e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . - 9 - C . S e t t l e m e n t N e g o t i a t i o n s a n d S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e s e t t l e m e n t i n c l u d e d p a y m e n t s f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d t h a t S h a w c o n s i d e r e d e m o t i o n a l d i s t r e s s i n d r a f t i n g t h e a g r e e m e n t s f o r U n i t e d . T h e y p o i n t o u t t h a t t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s i n c l u d e d a r e l e a s e o f " d a m a g e s o f e v e r y o t h e r k i n d b y w h a t e v e r n a m e c a l l e d " . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h i s l a n g u a g e s h o w s t h a t U n i t e d p a i d t h e m o n a c c o u n t o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . W e d i s a g r e e . J a r r a r d a n d S h a w r e p r e s e n t e d U n i t e d a t t h e s e t t l e m e n t c o n f e r e n c e . J a r r a r d t e s t i f i e d t h a t t h e p a r t i e s d i d n o t d i s c u s s e m o t i o n a l d i s t r e s s d u r i n g t h e s e t t l e m e n t d i s c u s s i o n s . S h a w t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e m e m b e r c o n s i d e r i n g e m o t i o n a l d i s t r e s s i n s e t t l i n g p e t i t i o n e r s ' c a s e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e p a r t i e s d i s c u s s e d p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n t h e i r s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s e s t a b l i s h t h a t U n i t e d p a i d t h e m o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W e d i s a g r e e ; t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s d o n o t r e f e r t o p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e l a s t p a r a g r a p h o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s s h o w s t h a t U n i t e d p a i d t h e m o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s b e c a u s e i t s t a t e s t h a t t h e p a y m e n t s w e r e c o m p e n s a t o r y i n n a t u r e . W e d i s a g r e e . G e n e r a l l y , " c o m p e n s a t o r y d a m a g e s " a r e t h e s a m e a s " a c t u a l d a m a g e s " a n d e n c o m p a s s a l l t y p e s o f d a m a g e s o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s . F o u n t a i n - L o w r e y E n t r s , I n c . v . W i l l i a m s , 4 2 4 S o . 2 d 5 8 1 , 5 8 5 ( A l a . 1 9 8 2 ) ; S k i p p e r v . S . C e n t . B e l l T e l . C o . , 3 3 4 S o . 2 d 8 6 3 , - 1 0 - 8 6 6 ( A l a . 1 9 7 6 ) ; 2 2 A m . J u r . 2 d , D a m a g e s , s e c . 2 3 ( 1 9 8 8 ) ; 2 5 C . J . S . , D a m a g e s , s e c . 2 ( 1 9 6 6 ) . A p l a i n t i f f m a y b e a w a r d e d c o m p e n s a t o r y d a m a g e s f o r c l a i m s o f b r e a c h o f c o n t r a c t , c o n v e r s i o n , c o n s p i r a c y , o r f r a u d u l e n t i n d u c e m e n t . S e e , e . g . , E s t a t e o f H e n d e r s o n v . H e n d e r s o n , 8 0 4 S o . 2 d 1 9 1 , 1 9 2 ( A l a . 2 0 0 1 ) ; O l d R e p u b l i c I n s . C o . v . L a n i e r , 7 9 0 S o . 2 d 9 2 2 , 9 2 7 ( A l a . 2 0 0 0 ) ; W i l l i a m s v . W i l l i a m s , 7 8 6 S o . 2 d 4 7 7 , 4 7 9 ( A l a . 2 0 0 0 ) . T h o s e c l a i m s d o n o t n e c e s s a r i l y i n c l u d e c l a i m s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , a n d d i d n o t d o s o h e r e . T h u s , u s e o f t h e t e r m " c o m p e n s a t o r y d a m a g e s " d o e s n o t p r o v e t h a t t h e U n i t e d p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r s w e r e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . T h u s , n e i t h e r t h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s n o r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v e s t h a t U n i t e d i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e E r v i n , H u d s o n , o r E c h o l s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . D . U n i t e d ' s I n t e n t S h a w a n d J a r r a r d r e p r e s e n t e d U n i t e d a t t h e s e t t l e m e n t c o n f e r e n c e a n d t e s t i f i e d a b o u t t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r t e s t i m o n y a b o u t U n i t e d ' s i n t e n t i s i n a d m i s s i b l e p a r o l e v i d e n c e b e c a u s e t h e r e f e r e n c e i n t h e l a s t p a r a g r a p h o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o c o m p e n s a t o r y d a m a g e s i s u n a m b i g u o u s a n d d i s p o s i t i v e . W e d i s a g r e e b e c a u s e , a s d i s c u s s e d i n p a r a g r a p h C , a b o v e , t h e t e r m " c o m p e n s a t o r y d a m a g e s " i n t h e l a s t p a r a g r a p h i s n o t s y n o n y m o u s w i t h " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . H o w e v e r , e v e n i f w e d i d n o t c o n s i d e r t h e t e s t i m o n y o f J a r r a r d a n d S h a w , o u r a n a l y s i s w o u l d b e u n c h a n g e d - 1 1 - b e c a u s e t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t U n i t e d i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . E . P e t i t i o n e r s ' I n j u r i e s P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y s u f f e r e d s l e e p l o s s , d a m a g e d c r e d i t , a n d a n x i e t y f r o m U n i t e d ' s f a i l u r e t o p a y t h e i r i n s u r a n c e c l a i m s . H o w e v e r , t h i s d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t U n i t e d i n t e n d e d t o p a y d a m a g e s o n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t H u d s o n ' s l o s s o f c r e d i t i s a p e r s o n a l i n j u r y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) s i m i l a r t o t h e i n j u r y t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n i n T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) . W e d i s a g r e e . R e g a r d l e s s o f t h e t r e a t m e n t o f i n j u r y t o b u s i n e s s r e p u t a t i o n b y c o u r t s i n o t h e r c a s e s , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t H u d s o n m a d e t h a t a p a r t o f h i s c l a i m a g a i n s t U n i t e d o r t h a t U n i t e d i n t e n d e d a n y p a r t o f t h e s e t t l e m e n t t o c o m p e n s a t e h i m f o r d a m a g e s t o h i s b u s i n e s s r e p u t a t i o n . F . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t t h e U n i t e d p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 4 w e r e n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . T h u s , - 1 2 - p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n ( s e e n . 2 a b o v e ) , E r v i n , H u d s o n , a n d E c h o l s m u s t i n c l u d e i n i n c o m e i n 1 9 9 4 t h e U n i t e d p a y m e n t s l e s s a t t o r n e y ' s f e e s a n d r e l a t e d l e g a l e x p e n s e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .