TAX COURT OPINION

Case: Percy Rodgers, Jr.
Docket Number: 1912-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 05/15/2001
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E R C Y R O D G E R S , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 2 - 0 0 S . F i l e d M a y 1 5 , 2 0 0 1 . P e r c y R o d g e r s , J r . , p r o s e . J a c k A n a g n o s t i s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 4 0 8 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x o f $ 9 8 3 . 7 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a n d $ 1 6 5 . 6 8 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 o r h a d r e a s o n a b l e c a u s e n o t t o f i l e a r e t u r n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r u n d e r p a i d e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 4 . T h e r e w a s n o s t i p u l a t i o n o f f a c t s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P e n n s a u k e n , N e w J e r s e y , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l i n d i c a t e d t h a t h e w a s u n d e r t h e i m p r e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s r e a d y t o c o n c e d e h i s l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e b u t t h a t h e w a s c o n t e s t i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a p p e a r e d a t t r i a l a n d c h a l l e n g e d t h e d e f i c i e n c y a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n , b u t h e p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e a n d o f f e r e d n o o t h e r t e s t i m o n y d i s p u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t i s n o t f a i r f o r r e s p o n d e n t t o w a i t 5 y e a r s t o l e t h i m k n o w t h a t h i s r e t u r n w a s n o t r e c e i v e d . S e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t t h e r e i s n o s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s r e s t r i c t i n g t h e a s s e s s m e n t o f t a x f o r a y e a r i n w h i c h - 3 - 1 W e d o n o t f i n d t h a t t h e b u r d e n - s h i f t i n g p r o v i s i o n s o f c u r r e n t s e c . 6 2 0 1 ( d ) o r s e c . 7 4 9 1 a p p l y . a t a x p a y e r h a s f a i l e d t o f i l e a r e t u r n . G e n e r a l l y , a d e f i c i e n c y n o t i c e i s p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t w r o n g . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 1 T h e o n l y e v i d e n c e o f f e r e d b y p e t i t i o n e r a t t r i a l w a s h i s t e s t i m o n y t h a t h e f i l e d h i s r e t u r n . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , p a r t i c u l a r l y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . I f p e t i t i o n e r f i l e d h i s r e t u r n , h e s h o u l d h a v e e i t h e r r e c e i v e d a r e f u n d o r p a i d a n a m o u n t d u e , y e t p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g a r e f u n d o r a p a y m e n t . P e t i t i o n e r a t t r i b u t e s h i s l a c k o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o t h e 5 y e a r s t h a t e l a p s e d b e t w e e n t h e t a x y e a r a t i s s u e a n d h i s r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , m a d e n o a t t e m p t t o e x p l a i n w h y r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t o r p r o v i d e u s w i t h a n y b a s i s n o t t o u p h o l d i t . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e a r e t u r n i s n o t t i m e l y f i l e d " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e - 4 - i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g a r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n , t h u s w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x " i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l " . S e c t i o n 6 6 5 4 d o e s n o t p r o v i d e r e l i e f f o r r e a s o n a b l e c a u s e . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o a r g u m e n t r e g a r d i n g p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x . W e t h u s h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .