TAX COURT OPINION

Case: Jon R. Ecker
Docket Number: 5027-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 04/29/2002
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O N R . E C K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 0 2 7 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 2 9 , 2 0 0 2 . D a v i d C . W a g n e r ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . S t e p h e n J . N e u b e c k , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 9 4 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e d u c a t i o n e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s w i f e . T h u s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e e x p e n s e i n c u r r e d f o r p i l o t t r a i n i n g i s d e d u c t i b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . W e h o l d t h a t i t i s . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K i n g w o o d , T e x a s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . I n t h e 1 9 8 0 s , p e t i t i o n e r s e r v e d i n t h e U . S . m i l i t a r y . P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e s e r v i c e i n 1 9 9 1 . W h i l e i n t h e s e r v i c e h e t r a i n e d o n a n d w a s c e r t i f i e d t o f l y h e l i c o p t e r s . H e s e r v e d a s a h e l i c o p t e r t e s t p i l o t . P e t i t i o n e r a l s o f l e w a n d w a s f a m i l i a r w i t h t h e s y s t e m s a n d o p e r a t i o n s o f a U - 2 1 a i r c r a f t , a m i l i t a r y v e r s i o n o f t h e B e e c h 1 9 0 0 D , a f i x e d - w i n g a i r c r a f t . I n 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e F e d e r a l A v i a t i o n A d m i n i s t r a t i o n ' s ( F A A ) c e r t i f i e d f i x e d - w i n g p r i v a t e r a t i n g , a l l o w i n g h i m t o f l y a s m a l l s i n g l e - e n g i n e a i r c r a f t s u c h a s a C e s s n a o r a P i p e r . W h e n p e t i t i o n e r l e f t t h e s e r v i c e i t w a s d i f f i c u l t t o s e c u r e e m p l o y m e n t a s a p i l o t b e c a u s e t h e n u m b e r o f p i l o t s e x c e e d e d t h e n u m b e r o f p o s i t i o n s a v a i l a b l e . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s o u g h t t o i n c r e a s e h i s F A A f i x e d - w i n g r a t i n g t h r o u g h m o r e c l a s s e s a n d f l i g h t t i m e . O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r - 3 - r e c e i v e d h i s m u l t i e n g i n e i n s t r u m e n t r a t i n g w h i c h p e r m i t s p i l o t s t o f l y m u l t i e n g i n e a i r c r a f t l i k e t h e B e e c h 1 9 0 0 D . O n M a y 2 7 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s m u l t i e n g i n e c o m m e r c i a l p i l o t r a t i n g ( C P R ) w h i c h q u a l i f i e s p i l o t s t o f l y c o m m e r c i a l j e t s f o r h i r e . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s a i r l i n e t r a n s p o r t p i l o t r a t i n g ( A T P R ) , t h e F A A ' s h i g h e s t r a t i n g , w h i c h a u t h o r i z e s a p i l o t t o f l y a s a c a p t a i n w i t h a n a i r l i n e c o m p a n y . F r o m J u l y 1 9 9 5 u n t i l F e b r u a r y 1 9 9 6 p e t i t i o n e r w o r k e d f o r E r a A v i a t i o n ( E r a ) i n L a k e C h a r l e s , L o u i s i a n a . H e w o r k e d a s a h e l i c o p t e r p i l o t t r a n s p o r t i n g b o t h p e o p l e a n d e q u i p m e n t t o a n d f r o m o f f s h o r e o i l r i g s i n t h e G u l f o f M e x i c o . A t n o p o i n t p r i o r t o F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 , h a d p e t i t i o n e r f l o w n a s a c o m m e r c i a l a i r l i n e p i l o t o n a f i x e d - w i n g a i r p l a n e . I n l a t e J a n u a r y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s a p p r o a c h e d b y a C o n t i n e n t a l E x p r e s s A i r l i n e s ( C E ) c a p t a i n w h o s u g g e s t e d t h a t p e t i t i o n e r a p p l y t o b e a p i l o t w i t h C E . A f t e r s u b m i t t i n g h i s a p p l i c a t i o n , p e t i t i o n e r w a s i n v i t e d f o r a n i n t e r v i e w . S h o r t l y a f t e r c o m p l e t i n g t h e i n t e r v i e w p r o c e s s , a r e p r e s e n t a t i v e f r o m C E o f f e r e d p e t i t i o n e r a j o b . T h e r e p r e s e n t a t i v e i n f o r m e d h i m t h a t h i s f i r s t t a s k w a s t o a t t e n d t h e r e q u i r e d n e w - h i r e t r a i n i n g w h i c h w a s t o b e g i n o n F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 . A t t h e t i m e , a l l n e w h i r e s w e r e r e q u i r e d t o p a y C E $ 7 , 5 0 0 f o r t h e i r t r a i n i n g a n d o r i e n t a t i o n . O n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p a i d t h e $ 7 , 5 0 0 - 4 - t r a i n i n g f e e w i t h a p e r s o n a l c h e c k m a d e o u t t o " C o n t i n e n t a l E x p r e s s " . E v e r y p i l o t h i r e d t o f l y w i t h C E w a s r e q u i r e d t o t a k e t h e B e e c h 1 9 0 0 D t r a i n i n g p r o g r a m r e g a r d l e s s o f t h e p i l o t ' s l e v e l o f e x p e r i e n c e . P i l o t s w e r e r e q u i r e d t o s u c c e s s f u l l y c o m p l e t e n e w - h i r e t r a i n i n g p r i o r t o t h e i r a s s i g n m e n t t o c o m m e r c i a l f l i g h t s . T h e r e q u i r e m e n t t h a t n e w l y h i r e d p i l o t s c o m p l e t e a t r a i n i n g p r o g r a m i s c o m m o n p l a c e a m o n g c o m m e r c i a l a i r l i n e s . C E ' s n e w - h i r e t r a i n i n g i n c l u d e d a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f c o r p o r a t e i n d o c t r i n a t i o n . T h e t r a i n i n g a l s o t o o k t h e p i l o t s t h r o u g h C E ' s o p e r a t i o n s m a n u a l a n d 2 t o 3 d a y s o f a i r c r a f t s y s t e m s t r a i n i n g . T h e s y s t e m s t r a i n i n g i n c l u d e d " a h a n d o u t o f t h e s y s t e m s o f a B e e c h 1 9 0 0 D , t h e a i r - c o n d i t i o n i n g s y s t e m s , t h e p r e s s u r i z a t i o n s , e l e c t r i c a l h y d r a u l i c , a n d s o f o r t h , a n d * * * a n o v e r v i e w o f t h e s y s t e m s . " P i l o t s w e r e r e q u i r e d t o f l y t h e a i r c r a f t a n d s h o w t h e i n s t r u c t o r s t h a t t h e y w e r e p r o f i c i e n t w i t h t h e a i r c r a f t ' s o p e r a t i n g s y s t e m s . E a c h p i l o t f l e w a p p r o x i m a t e l y f o u r n i g h t t r a i n i n g f l i g h t s , a n d o n t h e f i f t h f l i g h t a n i n s t r u c t o r d e t e r m i n e d w h e t h e r t h e p i l o t w a s f i t t o f l y f o r C E . P e t i t i o n e r ' s i n s t r u c t o r d e t e r m i n e d t h a t h i s s k i l l s a n d a b i l i t i e s q u a l i f i e d h i m t o b e g i n a c c e p t i n g r e g u l a r C E p i l o t i n g a s s i g n m e n t s . - 5 - D i s c u s s i o n E d u c a t i o n E x p e n s e D e d u c t i o n P e t i t i o n e r i n v i t e s u s t o r e a c h o u r d e c i s i o n b y d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e F A A o r t h e e m p l o y e r i s t h e p r o p e r s o u r c e t o e s t a b l i s h " m i n i m u m e d u c a t i o n a l r e q u i r e m e n t s " f o r a p i l o t ' s p o s i t i o n . B e c a u s e w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e s t a b l i s h e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a p i l o t p r i o r t o b e g i n n i n g C E ' s t r a i n i n g , w e n e e d n o t r e a c h t h e i s s u e u r g e d b y c o u n s e l . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d b y a t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 2 6 2 , h o w e v e r , e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c t i o n 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 9 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t e x p e n d i t u r e s m a d e b y a t a x p a y e r i n o b t a i n i n g a n e d u c a t i o n o r i n f u r t h e r i n g h i s e d u c a t i o n a r e n o t d e d u c t i b l e u n l e s s t h e y q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 5 , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 1 6 2 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , s e t s f o r t h o b j e c t i v e c r i t e r i a f o r d e c i d i n g w h e t h e r a n e d u c a t i o n e x p e n s e i s a b u s i n e s s , a s o p p o s e d t o a p e r s o n a l , e x p e n s e . T h i s r e g u l a t i o n p r o v i d e s , w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , t h a t e d u c a t i o n e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s i f t h e e d u c a t i o n - - ( 1 ) M a i n t a i n s o r i m p r o v e s s k i l l s r e q u i r e d b y t h e i n d i v i d u a l i n h i s e m p l o y m e n t o r o t h e r t r a d e o r b u s i n e s s , o r - 6 - ( 2 ) M e e t s t h e e x p r e s s r e q u i r e m e n t s o f t h e i n d i v i d u a l ' s e m p l o y e r , o r t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w o r r e g u l a t i o n s , i m p o s e d a s a c o n d i t i o n t o t h e r e t e n t i o n b y t h e i n d i v i d u a l o f a n e s t a b l i s h e d e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p , s t a t u s , o r r a t e o f c o m p e n s a t i o n . [ S e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ] I m p l i c i t i n b o t h s e c t i o n 1 6 2 a n d t h e r e g u l a t i o n s i s t h a t t h e t a x p a y e r m u s t b e e s t a b l i s h e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s b e f o r e a n y e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e . L i n k v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 4 6 0 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 6 9 F . 2 d 1 4 9 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; J u n g r e i s v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 5 8 1 ( 1 9 7 0 ) . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e s t a b l i s h e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s i s o n e o f f a c t w h i c h w e m u s t d i s c e r n f r o m e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . L i n k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C E o n F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 . O n e o f t h e q u e s t i o n s p r e s e n t e d i n t h i s c a s e i s w h e t h e r a t t h a t p o i n t h e w a s e s t a b l i s h e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f p i l o t i n g f i x e d - w i n g a i r c r a f t . F o r t h e 7 m o n t h s p r i o r t o j o i n i n g C E , p e t i t i o n e r f l e w h e l i c o p t e r s f o r E r a i n t h e G u l f o f M e x i c o . H i s w o r k a t E r a l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t a s o f F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e s t a b l i s h e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f p i l o t i n g h e l i c o p t e r s . T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t a h e l i c o p t e r p i l o t i s e n g a g e d i n a d i f f e r e n t t r a d e o r b u s i n e s s t h a n a n a i r l i n e p i l o t . L e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 2 6 , a f f d . 7 2 3 F . 2 d 1 4 2 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . P r i o r t o F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r h a d n e v e r f l o w n f o r o r b e e n h i r e d b y a n a i r l i n e . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d - 7 - i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d f l o w n a n y a i r p l a n e a s i d e f r o m h i s t i m e i n t h e s e r v i c e a n d t h o s e o n w h i c h h e t r a i n e d w h e n w o r k i n g t o w a r d s h i s F A A c e r t i f i c a t i o n s . P r i o r t o n e w - h i r e t r a i n i n g p e t i t i o n e r h a d t a k e n c o u r s e s a n d r e c e i v e d t h e h i g h e s t l e v e l o f F A A f i x e d - w i n g c e r t i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a d n e v e r w o r k e d f o r a n a i r l i n e . I n W a s s e n a a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 9 5 ( 1 9 7 9 ) , t h i s C o u r t h e l d t h a t b e i n g a c e r t i f i e d m e m b e r o f a p r o f e s s i o n i s n o t t h e s a m e a s c a r r y i n g o n t h a t p r o f e s s i o n f o r t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . W h i l e i t i s p o s s i b l e t o a r g u e , b e c a u s e h e w a s h i r e d b y C E p r i o r t o t h e c o m m e n c e m e n t o f t r a i n i n g a n d b e c a u s e o f h i s F A A c e r t i f i c a t i o n s , t h a t h e w a s e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a f i x e d - w i n g a i r l i n e p i l o t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 , " t h e s t a t u t e h a s c o n s i s t e n t l y b e e n c o n s t r u e d t o r e q u i r e a c t i v i t y p r i o r t o t h e o u t l a y f o r e d u c a t i o n . " K o h e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 2 5 . P e t i t i o n e r ' s f i r s t d a y o f e m p l o y m e n t w a s t h e s a m e d a y t r a i n i n g s t a r t e d . T h e m e r e e s t a b l i s h m e n t o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p i s i n s u f f i c i e n t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 5 , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e n o m i n i m u m p e r i o d o f a c t i v i t y i s a r t i c u l a t e d b y t h e s t a t u t e o r i t s r e g u l a t i o n s , i t i s c l e a r t h a t o n e d a y o f e m p l o y m e n t l a c k s t h e e s s e n t i a l c h a r a c t e r i s t i c s o f b e i n g e s t a b l i s h e d i n a p a r t i c u l a r t r a d e o r b u s i n e s s . S e e L i n k v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . a t 4 6 4 . - 8 - T h u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e s t a b l i s h e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f p i l o t i n g f i x e d - w i n g a i r c r a f t p r i o r t o i n c u r r i n g t h e e x p e n s e o f n e w - h i r e t r a i n i n g a n d t h e r e f o r e i s n o t e l i g i b l e f o r a n e d u c a t i o n e x p e n s e d e d u c t i o n . U n r e i m b u r s e d B u s i n e s s E x p e n s e S e c t i o n 1 6 2 , o f c o u r s e , a l l o w s t h e d e d u c t i o n o f b u s i n e s s e x p e n s e s o t h e r t h a n e d u c a t i o n e x p e n s e s . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t f r o m g r o s s i n c o m e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t a r e d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p e r t a i n t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A n i n d i v i d u a l m a y e n g a g e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . G a p i k i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 3 . T r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s a r e a l l o w e d f o r t h o s e t a x p a y e r s w h o a r e n o t r e i m b u r s e d f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b e c a u s e o f t h e i r e m p l o y m e n t . P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 ( 1 9 7 0 ) . I f , a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t , a n e m p l o y e e i s r e q u i r e d t o i n c u r u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s , t h e e m p l o y e e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h o s e e x p e n s e s . F o u n t a i n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 6 9 6 , 7 0 8 ( 1 9 7 3 ) ; S p i e l b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 0 ; S c a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 2 3 . D u r i n g 1 9 9 6 , a n d u p o n c o m m e n c i n g t r a i n i n g , p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f C E . C E r e q u i r e d p e t i t i o n e r , a s w e l l a s a l l o t h e r n e w l y h i r e d p i l o t s a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t t o a t t e n d a n d p a y f o r n e w - h i r e t r a i n i n g . C E h a d t w o p u r p o s e s f o r i t s n e w - h i r e - 9 - t r a i n i n g , t o e n s u r e t h a t t h e n e w p i l o t s w e r e p r o f i c i e n t w i t h i t s a i r c r a f t , a n d t o e n s u r e t h e s a f e t y o f i t s p a s s e n g e r s . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d c l e a r l y e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s a s a r e q u i r e m e n t o f h i s e m p l o y m e n t a s a p i l o t w i t h C E . T h e e x p e n s e p e t i t i o n e r i n c u r r e d f o r n e w - h i r e t r a i n i n g i s a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e . T h e m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n , w h i c h i n c l u d e s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d i s d e d u c t i b l e o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . S e c . 1 6 2 ( a ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 1 6 2 - 1 7 , I n c o m e T a x R e g s . A s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n , i t i s s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t f l o o r ; t h a t i s , o n l y t h e a m o u n t i n e x c e s s o f 2 - p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e m a y b e d e d u c t e d . S e c . 6 7 ( a ) ; s e c . 1 . 6 7 - 1 T ( a ) ( 1 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 9 8 7 5 ( M a r . 2 8 , 1 9 8 8 ) . T h u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s w a s m a d e i n e r r o r . W e h o l d t h a t t h e e x p e n s e p e t i t i o n e r i n c u r r e d f o r n e w - h i r e t r a i n i n g w a s a d e d u c t i b l e u n r e i m b u r s e d b u s i n e s s e x p e n s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .