TAX COURT OPINION

Case: Roger & Jean Muldavin
Docket Number: 6854-00L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 07/31/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O G E R A N D J E A N M U L D A V I N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 5 4 - 0 0 L . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 2 . R o g e r a n d J e a n M u l d a v i n , p r o s e s e . T i m o t h y S . M u r p h y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , 1 p e t i t i o n e r s s e e k r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 t a x l i a b i l i t i e s . - 2 - 2 T h i s o p i n i o n a l s o a d d r e s s e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 t a x y e a r s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A r c a d i a , M i c h i g a n . I n 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t i s s u e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 . I n 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r s f i l e d p e t i t i o n s w i t h t h e C o u r t r e g a r d i n g t h e i r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . T h e C o u r t i s s u e d M u l d a v i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 3 1 , 2 o r d e r s , a n d d e c i s i o n s w h i c h a d d r e s s e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a l t h e s e d e c i s i o n s . A s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 t a x y e a r . O n A u g u s t 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ( F T L n o t i c e ) f o r R o g e r M u l d a v i n ( M r . M u l d a v i n ) f o r 1 9 8 7 a n d a n F T L n o t i c e f o r p e t i t i o n e r s f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 . T h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e F T L n o t i c e s t o t h e R e g i s t e r o f D e e d s , M a n i s t e e C o u n t y , M i c h i g a n ( r e g i s t e r ' s o f f i c e ) . O n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I . R . C . 6 3 2 0 - 3 - 3 P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e y w e r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e p l e t i o n a l l o w a n c e s a n d w a n t e d r e s p o n d e n t t o c h a n g e t h e c o m p u t a t i o n o f t h e i r u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s . ( h e a r i n g n o t i c e ) t o M r . M u l d a v i n f o r 1 9 8 7 a n d a h e a r i n g n o t i c e t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 . O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 9 , t h e r e g i s t e r ' s o f f i c e r e c o r d e d t h e F T L n o t i c e s . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , F o r m 1 2 1 5 3 . P e t i t i o n e r s e x p l a i n e d t h e i r d i s a g r e e m e n t w i t h t h e F T L n o t i c e s a s f o l l o w s : W e a r e c u r r e n t l y b e f o r e t h e U . S . T a x C o u r t f o r 1 9 8 5 - 8 9 w i t h t h e o p p o r t u n i t y t o o p e n 1 9 8 0 f o r g r e a t e r o i l d e p l e t i o n a l l o w a n c e s . A d j u s t m e n t s f o r c a r r y f o r w a r d a n d c a r r y b a c k c r e d i t s h a v e n o t b e e n m a d e f o r d e p l e t i o n , d e p r e c i a t i o n , a n d p r e p a y m e n t s ( a s t h e c o u r t s o o r d e r e d ) n o r h a s t h e C o m m i s s i o n e r f u l l f i l l e d [ s i c ] i t s p r o m i s e s t o m a k e s u c h a d j u s t m e n t s i n e x c h a n g e f o r o u r n o t g o i n g t o t r i a l o v e r p r o p e r b u s i n e s s e x p e n s e s i n A n n A r b o r , M i c h i g a n . P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a h e a r i n g , A p p e a l s O f f i c e r M a r y J o F e d e w a h e l d a h e a r i n g a t t e n d e d b y p e t i t i o n e r s a n d M s . F e d e w a . P e t i t i o n e r s r a i s e d t w o i s s u e s a t t h e h e a r i n g : ( 1 ) T h e y c h a l l e n g e d t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s , 3 a n d ( 2 ) t h e y c l a i m e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t f o l l o w e d p r o p e r p r o c e d u r e s i n p r o v i d i n g t h e m w i t h t h e h e a r i n g n o t i c e s . M s . F e d e w a v e r i f i e d t h a t f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e y p e t i t i o n e d t h e C o u r t , a n d a d e c i s i o n h a d b e e n e n t e r e d . M s . F e d e w a a l s o v e r i f i e d t h a t o n A u g u s t 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d - 4 - a n d m a i l e d t h e F T L n o t i c e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e t o t h e r e g i s t e r ' s o f f i c e a n d t h a t o n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d h e a r i n g n o t i c e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e t o p e t i t i o n e r s . M s . F e d e w a r e p e a t e d l y e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r s t h a t s h e c o u l d n o t c o n s i d e r t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s . O n M a y 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d M r . M u l d a v i n a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) f o r 1 9 8 7 a n d p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 . T h e A p p e a l s O f f i c e m a d e t h e f o l l o w i n g d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n : ( 1 ) T h e r e w e r e n o o p e n T a x C o u r t c a s e s f o r 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 9 ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s c o u l d n o t r a i s e t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s a s a n i s s u e ; a n d ( 3 ) a s n o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w e r e r a i s e d , p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w a s d e n i e d . O P I N I O N P e t i t i o n e r s r e c e i v e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s c a n n o t c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y i n i s s u e , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a n - 5 - a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 . S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y o f a p e r s o n w h e n d e m a n d f o r p a y m e n t o f t h a t p e r s o n ' s l i a b i l i t y f o r t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e p e r s o n f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . T h e l i e n a r i s e s w h e n t h e a s s e s s m e n t i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e a n F T L n o t i c e i f s u c h l i e n i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 . S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e ( i . e . , t h e h e a r i n g n o t i c e ) o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e h e a r i n g n o t i c e m u s t b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y t h e F T L n o t i c e i s f i l e d . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d a b o v e . T h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e c o n d u c t e d c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c . 6 3 2 0 ( c ) . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e F T L n o t i c e s w e r e f i l e d o n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 9 , w h e n t h e r e g i s t e r ' s o f f i c e r e c o r d e d t h e F T L n o t i c e s , - 6 - a n d t h e r e f o r e r e s p o n d e n t d i d n o t f o l l o w s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e h e s e n t t h e h e a r i n g n o t i c e s o n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t t h e F T L n o t i c e s w e r e f i l e d o n A u g u s t 2 , 1 9 9 9 , t h e d a t e o f m a i l i n g , a n d t h e r e f o r e t h e h e a r i n g n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r s w i t h i n 5 d a y s o f t h e f i l i n g o f t h e F T L n o t i c e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . I r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r t h e d a t e o f f i l i n g o f t h e F T L n o t i c e s w a s A u g u s t 2 , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , o r A u g u s t 2 7 , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , r e s p o n d e n t c o m p l i e d w i t h s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) r e q u i r e s t h a t t h e h e a r i n g n o t i c e b e g i v e n " n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n . " A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , t h e d a t e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e h e a r i n g n o t i c e s t o p e t i t i o n e r s , i s n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r A u g u s t 2 o r 2 7 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .