TAX COURT OPINION

Case: Stephen J. Cotta, Sr.
Docket Number: 16488-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/04/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N J . C O T T A , S R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 4 8 8 - 9 9 S . F i l e d S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 1 . S t e p h e n J . C o t t a , S r . , p r o s e . A n d r e w J . W y m a n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 6 9 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s a n d t o t h e s u b t r a c t i o n f r o m g r o s s r e c e i p t s f o r a n a m o u n t o f c o s t o f g o o d s s o l d . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r e a r n e d $ 5 5 , 2 0 1 i n w a g e s f r o m A p p l i e d M a t e r i a l s , I n c . a n d P h i l i p s S e m i c o n d u c t o r s , I n c . H e a l s o r e c e i v e d $ 1 7 , 7 2 7 i n p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e , p r i m a r i l y f r o m m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s . P e t i t i o n e r f i l e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , w i t h h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h i s s c h e d u l e l i s t e d p e t i t i o n e r a s t h e p r o p r i e t o r o f a h o u s e k e e p i n g b u s i n e s s n a m e d " B e v e r l y ' s H o u s e k e e p i n g " . T h e f o l l o w i n g a m o u n t s w e r e r e p o r t e d o n t h e s c h e d u l e : G r o s s r e c e i p t s $ - 0 - C o s t o f g o o d s s o l d ( 7 5 0 ) E x p e n s e d e d u c t i o n s A d v e r t i s i n g $ 6 , 0 0 0 I n s u r a n c e 7 7 5 O f f i c e e x p e n s e 1 , 0 4 5 S u p p l i e s 3 5 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 4 3 7 W a g e s 7 5 0 T o t a l ( 9 , 3 5 7 ) N e t l o s s ( 1 0 , 1 0 7 ) - 3 - 1 T h e o t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e t o t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s ; t h e s e a d j u s t m e n t s a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d i n f u l l t h e c o s t o f g o o d s s o l d a n d t h e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t e a c h w a s " p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d t h a t t h e e x p e n s e w a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " t o h i s b u s i n e s s . 1 E x p e n s e s w h i c h a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s g e n e r a l l y m a y b e d e d u c t e d i n t h e y e a r i n w h i c h t h e y a r e p a i d . S e c . 1 6 2 ( a ) . T h e c o s t o f g o o d s s o l d i s s u b t r a c t e d f r o m g r o s s r e c e i p t s i n d e t e r m i n i n g a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . S u l l e n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 T . C . 1 0 7 6 ( 1 9 4 8 ) . A t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o - 4 - p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e C o h a n d o c t r i n e . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . A s r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s t h a t , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h c e r t a i n s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o r w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y . L i s t e d p r o p e r t y g e n e r a l l y i n c l u d e s c o m p u t e r s . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . T o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e a l l e g e d b u s i n e s s a c t i v i t y c a n b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . T h e b u s i n e s s w a s s t a r t e d i n M a y 1 9 9 6 a n d l a s t e d u n t i l D e c e m b e r 1 9 9 6 . B e v e r l y C a s t i l l o , a p e r s o n a l f r i e n d o f p e t i t i o n e r ' s , p e r f o r m e d t h e h o u s e k e e p i n g s e r v i c e s , w h i l e p e t i t i o n e r d i d m a r k e t i n g a n d b u s i n e s s d e v e l o p m e n t . T h e b u s i n e s s s t a r t e d w i t h s i x c l i e n t s ; M s . C a s t i l l o a l r e a d y h a d b e e n p e r f o r m i n g h o u s e k e e p i n g s e r v i c e s f o r f o u r o f t h e s e c l i e n t s b e f o r e p e t i t i o n e r b e c a m e i n v o l v e d i n t h e b u s i n e s s . A c c o r d i n g t o a n a g r e e m e n t , M s . C a s t i l l o w a s t o t a k e a l l r e v e n u e f r o m t h e f i r s t 1 0 - 5 - c l i e n t s , a n d a n y f u r t h e r r e v e n u e w o u l d b e d i v i d e d e q u a l l y . T h e b u s i n e s s h a d n o o f f i c e , b u t p e t i t i o n e r r e n t e d a m a i l b o x i n M o d e s t o , C a l i f o r n i a , f o r i t s u s e . C l i e n t s w o u l d p a y b e t w e e n $ 5 0 a n d $ 1 0 0 f o r t h e h o u s e k e e p i n g s e r v i c e s w i t h t h e e x c e p t i o n o f o n e c l i e n t w h o w a s a c o s m e t i c s u r g e o n a n d w h o r e n d e r e d p a y m e n t i n t h e f o r m o f b r e a s t i m p l a n t s u r g e r y . T h e c o s t o f g o o d s s o l d c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 0 w a s t h e c o s t o f M s . C a s t i l l o ' s h o u s e c l e a n i n g s e r v i c e s r e n d e r e d t o c l e a n p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l r e s i d e n c e " t o f o s t e r m o t i v a t i o n a n d e n t h u s i a s m i n M s . C a s t i l l o . " T h i s s a m e e x p e n d i t u r e w a s a l s o c l a i m e d a s a d e d u c t i o n f o r w a g e e x p e n s e . T h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e o f $ 6 , 0 0 0 c o n s i s t s p a r t l y o f a d v e r t i s i n g a t a b a r / r e s t a u r a n t d u r i n g " F r i d a y n i g h t g e t - t o g e t h e r s w i t h t h e l o c a l c r o w d " i n w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d f i n d o u t w h o n e e d e d h o u s e k e e p e r s . T h e r e m a i n d e r i s n o n - a d v e r t i s i n g e x p e n s e w h i c h w a s c a t e g o r i z e d i m p r o p e r l y . P e t i t i o n e r a l s o p u r c h a s e d i n s u r a n c e a n d c l e a n i n g s u p p l i e s f o r t h e b u s i n e s s , a s w e l l a s a c o m p u t e r t h a t w a s u s e d o v e r h a l f t h e t i m e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d m e a l s w h i l e t r a v e l i n g t o l o o k f o r c l i e n t s . T h e b u s i n e s s w a s t e r m i n a t e d w h e n M s . C a s t i l l o ' s b o y f r i e n d a s k e d h e r t o t e r m i n a t e h e r b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p w i t h p e t i t i o n e r i n o r d e r t o f o s t e r t h e i r o w n p e r s o n a l r e l a t i o n s h i p . W e f i n d t h a t , a t m o s t , p e t i t i o n e r w a s i n t h e p r o c e s s o f s t a r t i n g a b u s i n e s s w h i c h n e v e r m a t e r i a l i z e d . H o w e v e r , a s s u m i n g - 6 - a r g u e n d o t h a t h e d i d i n f a c t h a v e a t r a d e o r b u s i n e s s , w e h o l d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s ( o r t o t h e c o s t o f g o o d s s o l d ) b e c a u s e t h e y h a v e n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d . S e e s e c s . 2 7 4 ( d ) , 6 0 0 1 . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t f l o o d i n g d e s t r o y e d h i s r e c o r d s , b u t p r o v i d e d n e i t h e r c o r r o b o r a t i o n o f t h i s a s s e r t i o n n o r a n y r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y - - t h e o n l y e v i d e n c e h e p r o v i d e d - - w a s v a g u e c o n c e r n i n g s p e c i f i c i t e m s a n d d i d n o t p r o v i d e a s u f f i c i e n t b a s i s u p o n w h i c h w e c o u l d e s t i m a t e a n y a m o u n t s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .