TAX COURT OPINION

Case: Jane Gilbert
Docket Number: 1592-01
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 03/28/2003
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E G I L B E R T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t R I C H A R D C . H A W L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 5 9 2 - 0 1 , 4 1 7 8 - 0 1 . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 3 . J o h n W . S c h m e h l , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 1 5 9 2 - 0 1 . C h a r l e s F . B l u m e n s t o c k , J r . , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 4 1 7 8 - 0 1 . J a c k T . A n a g n o s t i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r J a n e G i l b e r t , f o r m e r l y J a n e - 2 - 1 T h e s e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f b r i e f i n g a n d o p i n i o n b e c a u s e t h e y i n v o l v e c o m m o n q u e s t i o n s o f l a w a n d f a c t a r i s i n g f r o m t h e s e p a r a t i o n a n d d i v o r c e o f p e t i t i o n e r s . 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H a w l e y ( M s . G i l b e r t ) , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o f $ 7 , 1 6 3 , $ 8 , 9 2 2 , a n d $ 6 , 1 5 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r R i c h a r d C . H a w l e y , M . D . ( M r . H a w l e y ) , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o f $ 2 1 , 6 4 4 , $ 2 3 , 2 6 1 , a n d $ 1 9 , 3 5 5 , r e s p e c t i v e l y . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e r e m a i n i n g t o b e d e c i d e d i n t h e i n s t a n t c a s e s i s w h e t h e r a n y p a r t o f t h e u n a l l o c a t e d c h i l d a n d s p o u s a l s u p p o r t p a y m e n t s c o n s t i t u t e s a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 2 t h a t i s d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e , M r . H a w l e y , u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , a n d i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e p a y e e s p o u s e , M s . G i l b e r t , u n d e r s e c t i o n s 6 1 ( a ) ( 8 ) a n d 7 1 ( a ) . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d o n b r i e f , r e s p o n d e n t h a s t a k e n i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s , i n t h a t r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s t o M r . H a w l e y a n d r e q u i r e d M s . G i l b e r t t o r e p o r t a l i m o n y i n c o m e . R e s p o n d e n t a s k s u s t o a l l o c a t e t h e s u b j e c t p a y m e n t s c o n s i s t e n t l y b e t w e e n p e t i t i o n e r s . M o r e o v e r , i f w e f i n d t h a t t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e a l i m o n y , t h e n w e m u s t d e c i d e w h e t h e r M s . G i l b e r t i s l i a b l e u n d e r s e c t i o n 5 5 f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x b e c a u s e o f t h e i n c r e a s e i n h e r g r o s s i n c o m e f r o m t h e a l i m o n y a d j u s t m e n t . - 3 - 3 R e s p o n d e n t o b j e c t s o n g r o u n d s o f r e l e v a n c e t o s t i p u l a t i o n s 1 2 , 1 3 , a n d 2 3 . B o t h M s . G i l b e r t a n d r e s p o n d e n t o b j e c t o n g r o u n d s o f r e l e v a n c e t o s t i p u l a t i o n 2 5 . T h i s C o u r t f i n d s t h e s e o b j e c t i o n s t o b e m o o t b e c a u s e t h i s C o u r t d o e s n o t r e l y u p o n t h o s e s t i p u l a t i o n s i n r e a c h i n g o u r d e c i s i o n . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h e i n s t a n t c a s e f u l l y s t i p u l a t e d , w i t h o u t t r i a l , p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a r e h e r e b y i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e a n d a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e . 3 P e t i t i o n e r s w e r e r e s i d e n t s o f P e n n s y l v a n i a w h e n t h e y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t . O n A p r i l 2 5 , 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n B u c h a n a n , G e o r g i a . T h r e e c h i l d r e n w e r e b o r n o f p e t i t i o n e r s ' m a r r i a g e : C h a r l e s R . H a w l e y ( b o r n S e p t e m b e r 7 , 1 9 7 8 ) , K a t h e r i n e G . H a w l e y ( b o r n J u l y 9 , 1 9 8 0 ) , a n d M a r g a r e t G . H a w l e y ( b o r n A u g u s t 2 5 , 1 9 8 3 ) . O n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s s e p a r a t e d a n d t h e r e a f t e r w e r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d . O n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 0 , M s . G i l b e r t s u e d M r . H a w l e y f o r d i v o r c e . O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 0 , M r . H a w l e y a n s w e r e d a n d c o u n t e r c l a i m e d a g a i n s t M s . G i l b e r t f o r d i v o r c e . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r s i n i t i a t e d t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s , t h e y w e r e r e s i d e n t s o f S c h u y l k i l l C o u n t y , P e n n s y l v a n i a . O n F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f S c h u y l k i l l C o u n t y e n t e r e d a n a g r e e m e n t a n d o r d e r o f s u p p o r t ( h e r e i n a f t e r t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t ) , w h i c h s t a t e d : - 4 - A N D N O W , t h i s 4 t h d a y o f F e b r u a r y , 1 9 9 2 , u p o n a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s , i t i s h e r e b y O R D E R E D t h a t t h e D e f e n d a n t i s d i r e c t e d t o p a y t h e s u m o f $ 2 , 0 7 7 . 0 0 b i - w e e k l y f o r a n d t o w a r d t h e s u p p o r t o f w i f e a n d t h r e e ( 3 ) m i n o r c h i l d r e n . I n a d d i t i o n , t h e D e f e n d a n t i s d i r e c t e d t o p a y t h e s u m o f $ 1 0 0 . 0 0 b i - w e e k l y o n a c c o u n t o f a c c u m u l a t e d a r r e a r a g e s , f o r a t o t a l s u m o f $ 2 , 1 7 7 . 0 0 b i - w e e k l y . T h e f i r s t p a y m e n t i n t h e s u m o f $ 2 , 1 7 7 . 0 0 i s t o b e m a d e F e b r u a r y 5 , 1 9 9 2 a n d a l i k e s u m e a c h s e c o n d W e d n e s d a y t h e r e a f t e r . A s o f F e b r u a r y 5 , 1 9 9 2 t h e a r r e a r a g e b a l a n c e s h a l l b e $ 2 , 2 2 4 . 0 0 T h i s O r d e r i s t o b e e f f e c t i v e F e b r u a r y 5 , 1 9 9 2 . A l l p a y m e n t s a r e t o b e m a d e t o t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s S e c t i o n o f t h i s C o u r t a n d m a i l e d t o P . O . B o x 1 1 9 2 , P o t t s v i l l e , P A 1 7 9 0 1 . T h e n u m b e r 1 8 7 5 8 m u s t a p p e a r o n a l l p a y m e n t s a n d c o r r e s p o n d e n c e m a i l e d t o t h i s o f f i c e . T h e p a r t i e s a r e d i r e c t e d t o m a k e a v a i l a b l e t o a l l d e p e n d e n t s n a m e d i n t h i s O r d e r a n y e m p l o y e r - p r o v i d e d m e d i c a l o r o t h e r b e n e f i t s a v a i l a b l e a t n o c o s t a s a b e n e f i t o f e m p l o y m e n t o r a t a r e a s o n a b l e c o s t . T h e p a r t i e s a r e d i r e c t e d t o n o t i f y t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s S e c t i o n i n w r i t i n g w i t h i n s e v e n ( 7 ) d a y s o f o b t a i n i n g c o v e r a g e o r a n y c h a n g e i n c o v e r a g e . B o t h p a r t i e s s h a l l i n f o r m t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s S e c t i o n i n w r i t i n g o f a n y c h a n g e i n e m p l o y m e n t , c h a n g e o f a d d r e s s o r c h a n g e o f a d d r e s s o f a c h i l d r e c e i v i n g s u p p o r t w i t h i n s e v e n ( 7 ) d a y s o f s u c h c h a n g e . A n a u t o m a t i c w a g e a t t a c h m e n t s h a l l b e i s s u e d w i t h o u t n o t i c e o n D e f e n d a n t u p o n d e f a u l t o f a n a m o u n t e q u a l t o o n e m o n t h ' s s u p p o r t o b l i g a t i o n o r a t s u c h o t h e r t i m e a s t h e C o u r t m a y d e s i g n a t e . P l a i n t i f f w i l l b e r e s p o n s i b l e t o p a y t h e f i r s t $ 1 , 0 0 0 . 0 0 p e r y e a r f o r u n i n s u r e d m e d i c a l e x p e n s e s i n c l u d i n g d e n t a l , o r t h o d o n t i c , o p t i c a l a n d p r e s c r i p t i o n d r u g s . A n y u n i n s u r e d m e d i c a l e x p e n s e s i n e x c e s s o f $ 1 , 0 0 0 . 0 0 p e r y e a r s h a l l b e d i v i d e d b e t w e e n t h e p a r t i e s : P l a i n t i f f 3 5 % a n d D e f e n d a n t 6 5 % . - 5 - 4 M s . G i l b e r t f i l e d t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 b u t n o t f o r 1 9 9 4 . M s . G i l b e r t q u a l i f i e d f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . 5 T h e o r d e r g r a n t i n g M r . H a w l e y ' s p e t i t i o n t o t e r m i n a t e s p o u s a l s u p p o r t s t a t e d : A N D N O W , t h i s 2 0 t h d a y o f N o v e m b e r , 1 9 9 5 , a t 9 : 0 0 a . m . , t h e C o u r t h e r e b y O R D E R S t h e f o l l o w i n g : 1 . T h e d e f e n d a n t ' s P e t i t i o n T o T e r m i n a t e S p o u s a l S u p p o r t i s G R A N T E D a s t h e o b l i g a t i o n f o r s p o u s a l s u p p o r t i s t e r m i n a t e d a s a m a t t e r o f l a w b y t h e e n t r y o f t h e J u l y 1 8 , 1 9 9 5 D e c r e e i n D i v o r c e ; a n d 2 . T h i s m a t t e r i s T R A N S F E R R E D t o t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s O f f i c e f o r a d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t . C o m m e n c i n g w i t h t h e p a y m e n t d u e M a r c h 1 , 1 9 9 2 P l a i n t i f f s h a l l b e o b l i g a t e d t o m a k e t h e m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e r e s i d e n c e l o c a t e d a t 3 6 5 P e r s h i n g D r i v e , O r w i g s b u r g , S c h u y l k i l l C o u n t y , P e n n s y l v a n i a . M r . H a w l e y d e d u c t e d $ 5 4 , 1 0 0 i n 1 9 9 3 , $ 5 4 , 1 0 0 i n 1 9 9 4 , a n d $ 5 1 , 5 6 5 i n 1 9 9 5 a s a l i m o n y p a i d t o M s . G i l b e r t . M s . G i l b e r t d i d n o t r e p o r t t h e r e c e i p t o f a n y p a y m e n t s f r o m M r . H a w l e y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . 4 O n J u l y 1 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s d i v o r c e d . O n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , p u r s u a n t t o a p e t i t i o n t o t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f S c h u y l k i l l C o u n t y , t h a t c o u r t t e r m i n a t e d M r . H a w l e y ' s o b l i g a t i o n t o p r o v i d e s p o u s a l s u p p o r t f o r M s . G i l b e r t a n d t r a n s f e r r e d t h e m a t t e r t o t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s O f f i c e f o r " a d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t . " 5 - 6 - 6 S E C . 6 1 ( a ) . G e n e r a l D e f i n i t i o n . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b t i t l e , g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) t h e f o l l o w i n g i t e m s : * * * * * * * ( 8 ) A l i m o n y a n d s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s ; * * * 7 S E C . 7 1 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . 8 S E C . 2 1 5 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s p a i d d u r i n g s u c h i n d i v i d u a l ' s t a x a b l e y e a r . D i s c u s s i o n W e m u s t d e c i d e w h e t h e r a l l o r a n y p a r t o f t h e p r e d i v o r c e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s m a d e b y M r . H a w l e y t o M s . G i l b e r t q u a l i f y a s a l i m o n y t o t h e p a y e e s p o u s e , M s . G i l b e r t , i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 6 1 ( a ) ( 8 ) 6 a n d 7 1 ( a ) 7 a n d d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e , M r . H a w l e y , u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . 8 T o b e c o n s i d e r e d a l i m o n y u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s m u s t c o n f o r m t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 3 ; Z i n s m e i s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 4 ; G o n z a l e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 3 2 . S e c t i o n 7 1 ( b ) p r o v i d e s i n p a r t : S E C . 7 1 ( b ) . A l i m o n y o r S e p a r a t e M a i n t e n a n c e P a y m e n t s D e f i n e d . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - 7 - 9 M r . H a w l e y c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d f o l l o w S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 1 ( P a . c a s e ) , a n d L a w t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 4 3 ( P a . c a s e ) , w h i c h h e l d t h a t u n a l l o c a t e d p a y m e n t s a r e c o n s i d e r e d a l i m o n y . H o w e v e r , t h o s e c a s e s c o n s i d e r e d t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 7 1 ( c ) a n d d i d n o t d i r e c t l y a d d r e s s t h e a p p l i c a t i o n o f s u b p a r . ( D ) o f s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( c o n t i n u e d . . . ) ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s m e e t t h e r e q u i r e m e n t s s u b p a r a g r a p h s ( A ) , ( B ) , a n d ( C ) o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . T h e p a r t i e s , h o w e v e r , d i s p u t e t h e a p p l i c a t i o n o f s u b p a r a g r a p h ( D ) o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . I f M r . H a w l e y i s o b l i g a t e d t o m a k e o n e o r m o r e s u b s t i t u t e p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f M s . G i l b e r t , t h e n n o n e o f t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s w i l l b e c o n s i d e r e d a l i m o n y . S e e G o n z a l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 1 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . 9 - 8 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) i n d e c i d i n g t h a t t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s w e r e a l i m o n y . T h e r e f o r e , t h o s e c a s e s p r o v i d e o n l y l i m i t e d g u i d a n c e o n t h e i s s u e b e f o r e u s . I n d e c i d i n g w h e t h e r t h e p a y m e n t s w e r e a l i m o n y , w e e x a m i n e t h e l a n g u a g e o f t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t t o a s c e r t a i n w h e t h e r i t c o n t a i n s a t e r m i n a t i o n u p o n d e a t h c o n d i t i o n , a n d , i f i t d o e s n o t , w h e t h e r S t a t e l a w s u p p l i e s s u c h a c o n d i t i o n . H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 F . 3 d 8 4 2 , 8 4 7 ( 6 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 8 3 ; s e e G o n z a l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o C u n n i n g h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 4 . S t a t e l a w d e t e r m i n e s c e r t a i n r i g h t s o f t h e p a r t i e s , a n d F e d e r a l l a w d e t e r m i n e s t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h o s e r i g h t s . M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 U . S . 7 8 , 8 0 ( 1 9 4 0 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . T h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t e x p l i c i t l y o r d e r t h a t p a y m e n t s t e r m i n a t e u p o n M s . G i l b e r t ' s d e a t h , a n d , t h u s , w e e x a m i n e P e n n s y l v a n i a l a w t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e b y o p e r a t i o n o f P e n n s y l v a n i a l a w . H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 4 7 . W h e n e x a m i n i n g a m a t t e r o f S t a t e s u b s t a n t i v e l a w , w e w i l l l o o k t o a S t a t e ' s h i g h e s t c o u r t t o d e t e r m i n e t h e r i g h t s o f p a r t i e s u n d e r S t a t e l a w . S e e E s t a t e o f B o s c h v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 7 U . S . 4 5 6 , 4 6 5 ( 1 9 6 7 ) . T h e P e n n s y l v a n i a S u p r e m e C o u r t h a s n o t d e c i d e d t h e n a r r o w l e g a l i s s u e o f w h e t h e r a n u n a l l o c a t e d s u p p o r t - 9 - o r d e r c o v e r i n g s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e c u s t o d i a l s p o u s e . M r . H a w l e y c o n t e n d s t h a t w e m u s t a p p l y P a . R . C . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 4 ( f ) ( 3 ) , 4 2 P a . C o n s . S t a t . A n n . ( W e s t 2 0 0 2 ) , t o t h e i n s t a n t c a s e , w h i c h p r o v i d e s : " U n a l l o c a t e d c h a r g i n g o r d e r s f o r c h i l d a n d s p o u s a l s u p p o r t , o r c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y p e n d e n t e l i t e , s h a l l t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e o r p a y e e e x - s p o u s e . " P a . R . C . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 4 ( f ) ( 3 ) b e c a m e e f f e c t i v e o n J u n e 5 , 2 0 0 1 . T h e y e a r s i n i s s u e a r e M r . H a w l e y ' s a n d M s . G i l b e r t ' s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . P e n n s y l v a n i a s t a t u e s s h a l l n o t b e c o n s t r u e d t o a p p l y r e t r o a c t i v e l y " u n l e s s c l e a r l y a n d m a n i f e s t l y s o i n t e n d e d b y t h e G e n e r a l A s s e m b l y . " 1 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c . 1 9 2 6 ( W e s t 1 9 9 5 ) ; s e e B a r n e s v . B a r n e s , 5 9 7 A . 2 d 8 9 , 9 2 ( P a . 1 9 9 1 ) ; s e e a l s o C o m m o n w e a l t h v . R o c k w e l l M a n u f a c t u r i n g C o . , 1 4 0 A . 2 d 8 5 4 ( P a . 1 9 5 8 ) . P a . R . C . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 4 ( f ) ( 3 ) d o e s n o t i n d i c a t e t h a t i t w i l l h a v e r e t r o a c t i v e e f f e c t , a n d c o n s e q u e n t l y w e w i l l n o t a p p l y i t r e t r o a c t i v e l y . T w e n t y - t h r e e P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c t i o n 4 3 5 2 ( a ) ( W e s t 2 0 0 1 ) , w h i c h a d d r e s s e s t h e j u r i s d i c t i o n o f P e n n s y l v a n i a c o u r t s o v e r d i v o r c e p r o c e e d i n g s , p r o v i d e s : S E C . 4 3 5 2 . C o n t i n u i n g j u r i s d i c t i o n o v e r s u p p o r t o r d e r s ( a ) G e n e r a l r u l e . - - T h e c o u r t m a k i n g a n o r d e r o f s u p p o r t s h a l l a t a l l t i m e s m a i n t a i n j u r i s d i c t i o n o f t h e m a t t e r f o r t h e p u r p o s e o f e n f o r c e m e n t o f t h e o r d e r a n d f o r t h e p u r p o s e o f i n c r e a s i n g , d e c r e a s i n g , m o d i f y i n g o r - 1 0 - r e s c i n d i n g t h e o r d e r u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y P a r t V I I I ( r e l a t i n g t o u n i f o r m i n t e r s t a t e f a m i l y s u p p o r t ) o r V I I I - A ( r e l a t i n g t o i n t r a s t a t e f a m i l y s u p p o r t ) w i t h o u t l i m i t i n g t h e r i g h t o f t h e o b l i g e e , o r t h e d e p a r t m e n t i f i t h a s a n a s s i g n m e n t o r o t h e r i n t e r e s t , t o i n s t i t u t e a d d i t i o n a l p r o c e e d i n g s f o r s u p p o r t i n a n y c o u n t y i n w h i c h t h e o b l i g o r r e s i d e s o r i n w h i c h p r o p e r t y o f t h e o b l i g o r i s s i t u a t e d . T h e S u p r e m e C o u r t s h a l l b y g e n e r a l r u l e e s t a b l i s h p r o c e d u r e s b y w h i c h e a c h i n t e r e s t e d p a r t y s h a l l b e n o t i f i e d o f a l l p r o c e e d i n g s i n w h i c h s u p p o r t o b l i g a t i o n s m i g h t b e e s t a b l i s h e d o r m o d i f i e d a n d s h a l l r e c e i v e a c o p y o f a n y o r d e r i s s u e d i n a c a s e w i t h i n 1 4 d a y s a f t e r i s s u a n c e o f s u c h o r d e r . A p e t i t i o n f o r m o d i f i c a t i o n o f a s u p p o r t o r d e r m a y b e f i l e d a t a n y t i m e a n d s h a l l b e g r a n t e d i f t h e r e q u e s t i n g p a r t y d e m o n s t r a t e s a s u b s t a n t i a l c h a n g e i n c i r c u m s t a n c e s . T w e n t y - t h r e e P a . C o n s . S t a t . s e c t i o n 4 3 5 2 d o e s n o t e x p l i c i t l y p r o v i d e t h a t a P e n n s y l v a n i a c o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y t o a d i v o r c e p r o c e e d i n g . I t d o e s , h o w e v e r , g r a n t P e n n s y l v a n i a c o u r t s c o n t i n u i n g j u r i s d i c t i o n o v e r s u p p o r t p r o c e e d i n g s . A p a r t y s e e k i n g m o d i f i c a t i o n o r t e r m i n a t i o n o f a s u p p o r t o r d e r m u s t p e t i t i o n t h e P e n n s y l v a n i a c o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n o v e r t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s . B a r n e s v . B a r n e s , s u p r a a t 9 2 ( p e t i t i o n t o m o d i f y ) ; s e e S o n c i n i v . S o n c i n i , 6 1 2 A . 2 d 9 9 8 , 1 0 0 0 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 2 ) ( p e t i t i o n t o m o d i f y ) ; s e e a l s o B e n j a m i n v . B e n j a m i n , 5 9 6 A . 2 d 8 7 7 , 8 7 8 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 1 ) ( p e t i t i o n t o t e r m i n a t e ) ; M o s i e r v . M c C a u g h t r y , 5 6 4 A . 2 d 2 4 1 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 9 ) . T w e n t y - t h r e e P a . C o n s . S t a t . s e c t i o n 4 3 5 2 ( a ) p r o v i d e s s t r o n g i n d i c a t i o n t h a t a P e n n s y l v a n i a c o u r t w o u l d r e t a i n j u r i s d i c t i o n o v e r a d i v o r c e . T h i s w o u l d c o n t i n u e , a t l e a s t t e m p o r a r i l y , i f - 1 1 - 1 0 H a v i l a n d v . H a v i l a n d , 4 8 1 A . 2 d 1 3 5 5 ( P a . S u p e r C t . 1 9 8 4 ) , h e l d t h a t t h e P a . D i v o r c e C o d e a p p l i e s i n p a r i m a t e r i a w i t h t h e P r o b a t e C o d e , a n d t h e D i v o r c e C o d e a p p l i e s o n l y t o l i v i n g s p o u s e s . I d . a t 1 3 5 7 . H o w e v e r , i n d i c t a , T e r i b e r y v . T e r i b e r y , 5 1 6 A . 2 d 3 3 , 3 7 - 3 8 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 6 ) , s t a t e d t h a t " S h o u l d e i t h e r p a r t y d i e o r b e c o m e d i s a b l e d , f o r e x a m p l e , a p e t i t i o n f o r m o d i f i c a t i o n c a n b e f i l e d t o r e f l e c t c h a n g e d c i r c u m s t a n c e s . " A c o u r t n e e d n o t c o n s i d e r a l l c o n t i n g e n c i e s i n o r d e r i n g u n a l l o c a t e d s u p p o r t , b e c a u s e i t m a y c o n s i d e r a c h a n g e i n c i r c u m s t a n c e s , s u c h a s d e a t h , w h e n r a i s e d b y p e t i t i o n . E d e l s t e i n v . E d e l s t e i n , 5 8 2 A . 2 d 1 0 7 4 , 1 0 7 7 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 0 ) ( c i t i n g T e r i b e r y v . T e r i b e r y , s u p r a ) . U n d e r t h o s e c a s e s , u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s m a y c o n t i n u e a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e c u s t o d i a l s p o u s e , a t l e a s t t e m p o r a r i l y , u n t i l t h e r e h a s b e e n a p e t i t i o n f i l e d t o m o d i f y t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t o r d e r . t h e p a y e e c u s t o d i a l s p o u s e d i e d , b e c a u s e t h e s t a t u t e a n d c a s e l a w g r a n t c o u r t s c o n t i n u i n g j u r i s d i c t i o n o v e r s u p p o r t m a t t e r s a n d r e q u i r e a p e t i t i o n t o m o d i f y o r t e r m i n a t e s u p p o r t p a y m e n t s . S e e E d e l s t e i n v . E d e l s t e i n , 5 8 2 A . 2 d 1 0 7 4 , 1 0 7 7 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 0 ) . I n G o n z a l e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 3 2 , w e h e l d ( a p p l y i n g N e w J e r s e y l a w ) t h a t , w h e n a s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t i s m o d i f i a b l e , t h e n o n c u s t o d i a l p a y o r s p o u s e c o u l d h a v e r e m a i n e d l i a b l e t o p a y s u p p o r t u n d e r t h e s e p a r a t i o n a g r e e m e n t a f t e r t h e p a y e e s p o u s e ' s d e a t h . M r . H a w l e y c o n t e n d s t h a t t h e d o c t r i n e o f a b a t e m e n t a p p l i e s t o t h e i n s t a n t c a s e s , a n d t h u s t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t o r d e r w o u l d t e r m i n a t e u p o n M s . G i l b e r t ' s d e a t h . B e f o r e t h e e n t r y o f d i v o r c e i n P e n n s y l v a n i a , d i v o r c e a c t i o n s a b a t e u p o n t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s . H a v i l a n d v . H a v i l a n d , 4 8 1 A . 2 d 1 3 5 5 , 1 3 5 6 ( P a . S u p e r C t . 1 9 8 4 ) ( c i t i n g M a t u s z e k v . M a t u s z e k , 5 2 A . 2 d 3 8 1 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 4 7 ) ) . 1 0 E c o n o m i c c l a i m s f o r e q u i t a b l e - 1 2 - 1 1 W e h a v e e x a m i n e d a s t a t e s t a t u t e s i m i l a r t o 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c . 3 7 0 7 ( W e s t 2 0 0 1 ) . S e e A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 8 ( C a l . F a m . C o d e s e c . 4 3 3 7 ( W e s t 1 9 9 4 ) h e l d t o t e r m i n a t e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s u p o n d e a t h o f c u s t o d i a l s p o u s e ) . B u t s e e W e l l s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 ( C a l . F a m . C o d e s e c . 4 3 3 7 d o e s n o t a u t o m a t i c a l l y t e r m i n a t e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s u p o n d e a t h o f p a y e e c u s t o d i a l s p o u s e ) . d i s t r i b u t i o n o f m a r i t a l p r o p e r t y a l s o a b a t e u p o n t h e d e a t h o f a p a r t y t o t h e d i v o r c e a c t i o n . R e e s e v . R e e s e , 5 0 6 A . 2 d 4 7 1 , 4 7 4 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 6 ) ; s e e M y e r s v . M y e r s , 5 8 0 A . 2 d 3 8 4 , 3 8 5 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 0 ) ( a n c i l l a r y e c o n o m i c c l a i m s a b a t e ) . B u t s e e P a s t u s z e k v . P a s t u s z e k , 4 9 9 A . 2 d 1 0 6 9 , 1 0 7 0 - 1 0 7 1 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 5 ) ( n o a b a t e m e n t i f d e a t h o c c u r s a f t e r a d i v o r c e d e c r e e , b u t b e f o r e t h e d i s p o s i t i o n o f e q u i t a b l e c l a i m s ) . T w e n t y - t h r e e P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c t i o n 3 7 0 7 ( W e s t 2 0 0 1 ) , w h i c h c o d i f i e s t h e d o c t r i n e o f a b a t e m e n t , p r o v i d e s : " U p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e p a r t y , t h e r i g h t t o r e c e i v e a l i m o n y p u r s u a n t t o t h i s c h a p t e r s h a l l c e a s e . " 1 1 W e n o t e , h o w e v e r , t h a t a s i m i l a r p r o v i s i o n d o e s n o t e x i s t f o r t h e t e r m i n a t i o n o f c h i l d s u p p o r t p u r s u a n t t o a d i v o r c e p r o c e e d i n g . S e e G a r n e y v . E s t a t e o f H a i n , 6 5 3 A . 2 d 2 1 , 2 3 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 5 ) . I n P e n n s y l v a n i a , b o t h p a r e n t s a r e e q u a l l y r e s p o n s i b l e f o r t h e i r c h i l d r e n w h o a r e u n e m a n c i p a t e d a n d u n d e r t h e a g e o f 1 8 . 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . - 1 3 - 1 2 S E C . 4 3 2 1 . L i a b i l i t y f o r s u p p o r t . S u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h i s c h a p t e r : * * * * * * * ( 2 ) P a r e n t s a r e l i a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e i r c h i l d r e n w h o a r e u n e m a n c i p a t e d a n d 1 8 y e a r s o f a g e o r y o u n g e r . 1 3 P e n n s y l v a n i a l a w t r e a t s a l i m o n y s u p p o r t o r d e r s a n d c h i l d s u p p o r t o r d e r s d i f f e r e n t l y . P a . R . C . P . 1 9 1 0 . 1 6 ( b ) , 4 2 P a . C o n s . S t a t . A n n . ( W e s t 2 0 0 2 ) , p r o v i d e s t h a t c h i l d s u p p o r t o r d e r s a r e c o n s i d e r e d t o b e f i n a l a n d i m m e d i a t e l y a p p e a l a b l e , w h e r e a s s u p p o r t o r d e r s a r e c o n s i d e r e d t o b e i n t e r l o c u t o r y . M o s i e r v . M o s i e r , 5 1 8 A . 2 d 8 4 3 , 8 4 7 n . 1 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 6 ) . s e c . 4 3 2 1 ( W e s t 2 0 0 1 ) ; 1 2 s e e O e l e r v . O e l e r , 5 9 4 A . 2 d 6 4 9 , 6 5 1 ( P a . 1 9 9 1 ) . I n c o n s t r u i n g a n u n a l l o c a t e d s u p p o r t a g r e e m e n t , a P e n n s y l v a n i a c o u r t m u s t p r o m o t e t h e b e s t i n t e r e s t s o f t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n , O e l e r v . O e l e r , s u p r a , a n d a s s u r e t h e i r u n i n t e r r u p t e d m a i n t e n a n c e , R i t t e r v . R i t t e r , 5 1 8 A . 2 d 3 1 9 , 3 2 2 - 3 2 3 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 8 6 ) . F o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e , t h e t r e a t m e n t o f a n u n a l l o c a t e d s u p p o r t i n s t r u m e n t i s a m b i g u o u s u n d e r P e n n s y l v a n i a l a w . I f t h e i n s t r u m e n t a d d r e s s e d o n l y a l i m o n y , M r . H a w l e y ' s d u t y t o m a k e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e o n M s . G i l b e r t ' s d e a t h . S e e 2 3 P a . C o n s . S t a t . s e c . 3 7 0 7 . H o w e v e r , t h e u n a l l o c a t e d s e p a r a t i o n a g r e e m e n t a l s o c o v e r s c h i l d s u p p o r t , a n d P e n n s y l v a n i a l a w i s a m b i g u o u s o n t h a t i s s u e . 1 3 S e e G a r n e y v . E s t a t e o f H a i n , s u p r a ( a n e q u i v a l e n t t o 2 3 P a . C o n s . S t a t . s e c . 3 7 0 7 d o e s n o t e x i s t f o r c h i l d s u p p o r t ) ; s e e a l s o O e l e r v . O e l e r , s u p r a ( c o u r t s m u s t p r o m o t e t h e b e s t i n t e r e s t s o f c h i l d r e n ) ; R i t t e r v . R i t t e r , s u p r a ( c o u r t m u s t e n s u r e t h e u n i n t e r r u p t e d - 1 4 - m a i n t e n a n c e o f c h i l d r e n ) . F u r t h e r m o r e , S t a t e c o u r t s m a i n t a i n c o n t i n u i n g j u r i s d i c t i o n o v e r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t s , a n d p e t i t i o n s a r e r e q u i r e d f o r m o d i f i c a t i o n o f s u c h i n s t r u m e n t s . 2 3 P a . C o n s . S t a t . s e c . 4 3 5 2 ; s e e B a r n e s v . B a r n e s , 5 9 7 A . 2 d 8 9 ( P a . 1 9 9 1 ) . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , P e n n s y l v a n i a S t a t e l a w d o e s n o t p r o v i d e a n e x p l i c i t t e r m i n a t i o n c o n d i t i o n o n s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t s . N o r d o w e f i n d s u c h a c o n d i t i o n i n t h e l a n g u a g e o f t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t i t s e l f . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t o r d e r s : " A n a u t o m a t i c w a g e a t t a c h m e n t s h a l l b e i s s u e d w i t h o u t n o t i c e o n D e f e n d a n t u p o n d e f a u l t o f a n a m o u n t e q u a l t o o n e m o n t h ' s s u p p o r t o b l i g a t i o n o r a t s u c h o t h e r t i m e a s t h e C o u r t m a y d e s i g n a t e . " M r . H a w l e y i s d e s i g n a t e d t h e d e f e n d a n t i n t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . T h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s d o n o t n e c e s s a r i l y c e a s e u p o n t h e d e a t h o f M s . G i l b e r t b e c a u s e t h e P e n n s y l v a n i a c o u r t m a y a t t a c h M r . H a w l e y ' s w a g e s f o r f a i l u r e t o p a y a n u n a l l o c a t e d s u p p o r t o b l i g a t i o n , o r a t t a c h M r . H a w l e y ' s w a g e s " a t s u c h o t h e r t i m e a s t h e C o u r t m a y d e s i g n a t e . " A s a r e s u l t o f s u c h a n a t t a c h m e n t , M r . H a w l e y ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t m a y e x t e n d b e y o n d M s . G i l b e r t ' s d e a t h . I n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 3 , w e e x a m i n e d a p r o v i s i o n o f a n u n a l l o c a t e d s u p p o r t o r d e r a r i s i n g f r o m a - 1 5 - d i v o r c e i n C o l o r a d o , w h i c h o r d e r e d t h a t u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s c o n t i n u e " u n t i l f u r t h e r O r d e r o f C o u r t . " W e c o n c l u d e t h a t t h e p r o v i s i o n i n i s s u e i n M i l l e r , i s s i m i l a r t o t h e p r o v i s i o n i n i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s m a y c o n t i n u e b e y o n d t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a t t h e d i s c r e t i o n o f t h e P e n n s y l v a n i a c o u r t . C o n s e q u e n t l y , w e h a v e n o r e a s o n t o c o n c l u d e t h a t M r . H a w l e y ' s o b l i g a t i o n t o m a k e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s u n d e r t h e F e b r u a r y 4 , 1 9 9 2 , s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f M s . G i l b e r t . S e e g e n e r a l l y H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 F . 3 d a t 8 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t M r . H a w l e y ' s o b l i g a t i o n t o p r o v i d e u n a l l o c a t e d s u p p o r t t o M s . G i l b e r t a n d t h e i r c h i l d r e n m a y c o n t i n u e a f t e r t h e d e a t h o f M s . G i l b e r t a n d c o n s e q u e n t l y h o l d t h a t s u b p a r a g r a p h ( D ) o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) h a s n o t b e e n s a t i s f i e d . H a v i n g f o u n d t h e u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s d o n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y , w e h o l d t h a t M s . G i l b e r t i s n o t l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 5 5 a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t , i r r e l e v a n t , o r m o o t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .