TAX COURT OPINION

Case: Jeffrey Thomas Kearney
Docket Number: 18672-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 01/25/1999
Pages: 4

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E F F R E Y T H O M A S K E A R N E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 7 2 - 9 7 . F i l e d J a n u a r y 2 5 , 1 9 9 9 . J e f f r e y T h o m a s K e a r n e y , p r o s e . S t e v e n W . L a B o u n t y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 1 9 9 5 $ 1 7 , 5 2 4 $ 3 , 6 3 0 $ 7 6 9 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 4 d o e s n o t a p p l y . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a i n t P e t e r s , M i s s o u r i , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d i n c o m e c o n s i s t i n g o f w a g e s r e p o r t e d o n F o r m s W - 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 8 5 1 , a c a p i t a l g a i n f r o m t h e s a l e o f s t o c k o f $ 1 , 4 0 2 , a n d t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s f r o m p e t i t i o n e r ' s q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n o f $ 4 5 , 3 2 2 f o r 1 9 9 5 . A f t e r a l l o w a n c e o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 a n d o n e e x e m p t i o n , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y w a s d e t e r m i n e d b a s e d o n t h e r a t e s a p p l i c a b l e t o a s i n g l e p e r s o n , t h e r e b y r e s u l t i n g i n a b a s e i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 o f $ 1 2 , 9 9 2 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s t o p e t i t i o n e r f r o m h i s q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n a r e s u b j e c t u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) t o a p e n a l t y o f 1 0 p e r c e n t a s a r e s u l t o f p r e m a t u r e d i s t r i b u t i o n s a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t a x r e t u r n . I n h i s p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t a s s i g n e r r o r t o a n y s i n g l e a d j u s t m e n t m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r a l l e g e f a c t s t o s u p p o r t a n y a s s i g n m e n t o f e r r o r . R a t h e r , p e t i t i o n e r a l l e g e d i n h i s p e t i t i o n t h a t t h e " I R S d o e s n o t h a v e l e g a l j u r i s d i c t i o n o v e r m e t o a s s e s s a t a x a g a i n s t - 3 - m e , t h e y l a c k t h e a u t h o r i t y , a n d i n m y w r i t t e n r e q u e s t s t o t h e m t o p r o v e t h e i r a u t h o r i t y , t h e y c h o s e t o b r e a k t h e l a w b y n o t r e s p o n d i n g . " I n h i s a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e " I R S h a s n o l e g a l a u t h o r i t y t o a s s e s s a t a x d e l i n q u e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 5 2 4 . 0 0 a g a i n s t m e . " T h e a m e n d e d p e t i t i o n a s s e r t s t h a t t h e " d e l i n q u e n c y a s s e s s m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 5 2 4 . 0 0 s h o u l d b e o r d e r e d t o b e h e l d n u l l a n d v o i d a s i t d o e s n o t a p p l y t o c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r . " I n h i s s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t d u r i n g 1 9 9 5 h e r e c e i v e d ( 1 ) w a g e s o f $ 1 6 , 8 5 2 , ( 2 ) I R A d i s t r i b u t i o n s o f $ 4 2 , 5 9 6 , a n d ( 3 ) p e n s i o n / a n n u i t y d i s t r i b u t i o n s o f $ 4 8 , 4 1 8 ( m o r e t h a n r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) . P e t i t i o n e r a s s i g n e d e r r o r o n l y t o t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t s u c h a m o u n t s a r e s u b j e c t t o t a x a t i o n . I n t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h i s f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 5 i s h e a d o f h o u s e h o l d , t h a t h e i s e n t i t l e d t o c l a i m t h r e e e x e m p t i o n s ( o n e f o r h i m s e l f a n d t w o f o r d e p e n d e n t s d e s c r i b e d a s h i s s o n a n d d a u g h t e r ) , a n d t h a t h e h a s v a r i o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s a l l e g e d f i l i n g s t a t u s , h i s c l a i m o f t h r e e e x e m p t i o n s , o r h i s p u r p o r t e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . I n g e n e r a l , t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h o s e d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . M o r e o v e r , a n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s i s - 4 - 1 S e e I n r e K e a r n e y , N o . 9 6 - 4 5 9 7 2 - 3 9 9 ( B a n k r . E . D . M o . , M a r . 2 0 , 1 9 9 7 ) . d e e m e d t o b e c o n c e d e d . R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) ; J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 8 n . 1 9 ( 1 9 8 2 ) ; G o r d o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 3 6 , 7 3 9 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t o f f e r e d a n y e v i d e n c e t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . W e , t h e r e f o r e , u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s m o d i f i e d b y h i s c o n c e s s i o n . T h e p e t i t i o n , a m e n d e d p e t i t i o n s , a n d p e t i t i o n e r ' s b r i e f c o n t a i n n o t h i n g b u t t y p i c a l t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c . W e s e e n o n e e d t o a d d r e s s p a i n s t a k i n g l y p e t i t i o n e r ' s b a s i c a r g u m e n t s . I n d e e d , t h e y h a v e a l r e a d y b e e n a d d r e s s e d b y a n o t h e r c o u r t . 1 P e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x . S e e A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 6 - 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) . E x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 , d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .