TAX COURT OPINION

Case: Shawnee E. Tefteller
Docket Number: 13578-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 04/23/2001
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S H A W N E E E . T E F T E L L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 7 8 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 . D a v i d R . R e i d , f o r p e t i t i o n e r . J a m e s A . K u t t e n , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t f o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a d d i t i o n a l S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s o f $ 2 , 7 4 0 , w h i c h w e r e r a i s e d f o r t h e f i r s t t i m e a t t r i a l , f o r " S h a w n e e S t u d i o s " , a m o d e l i n g c o n s u l t i n g s e r v i c e i n b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 7 2 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r s e t t l e m e n t p r o c e e d s r e c e i v e d i n 1 9 9 3 b y p e t i t i o n e r a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a r i s i n g f r o m h e r e m p l o y m e n t o r a r e g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s i n c o m e r e p o r t a b l e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; ( 2 ) w h e t h e r l e g a l f e e s a n d c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e s e t t l e m e n t a r e i t e m i z e d d e d u c t i o n s p r o p e r l y c l a i m e d o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e C ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a p a y m e n t o f $ 3 , 7 2 8 . 6 5 t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , S t e v e n E . A n d e r s o n ( M r . A n d e r s o n ) , i s d e d u c t i b l e o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C . T h e f i r s t t w o i s s u e s t u r n o n w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r t h e p e r i o d A u g u s t 1 4 , 1 9 8 7 , t h r o u g h F e b r u a r y 2 9 , 1 9 8 8 . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n H i l l s b o r o , I l l i n o i s . P e t i t i o n e r s p e c i a l i z e s i n t h e f i e l d o f m o d e l i n g . S h e h a s a n a s s o c i a t e ' s d e g r e e a n d a b o u t 5 y e a r s o f i n t e r n a l t r a i n i n g w i t h - 3 - 2 N e e n a M o s h a m e a n s " l i t t l e s w e e t h e a r t " i n t h e C h e r o k e e l a n g u a g e . 3 T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o t h e i n t e n d e d e n t i t y p e t i t i o n e r , M r . A n d e r s o n , M r . B r o w n , a n d M r . K n o x w e r e a t t e m p t i n g t o f o r m , o r w h e t h e r t h e f o r m a t i o n p r o c e s s w a s c o m p l e t e d . M o d e l M e r c h a n d i s i n g , I n c . ( M M I ) o f N e w Y o r k . B e g i n n i n g i n 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y G i l b e r t G a n s ( M r . G a n s ) i n a m o d e l i n g a g e n c y l o c a t e d i n S t . L o u i s , M i s s o u r i . W h i l e u n d e r M r . G a n s ' e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r w a s t r a i n e d i n v a r i o u s a s p e c t s o f t h e m o d e l i n g b u s i n e s s . D u r i n g a l l r e l e v a n t t i m e s , M r . G a n s ' m o d e l i n g a g e n c y w a s a s s o c i a t e d w i t h o t h e r e n t i t i e s a n d f r a n c h i s e h o l d e r s , i n c l u d i n g , i n t e r a l i a , M M I , C o m m u n i t y V o c a t i o n a l S c h o o l s o f L o u i s i a n a , I n c . , M o d e l M a n a g e m e n t , A g e n c y , I n c . , N a t i o n a l E d u c a t i o n a l A c c e p t a n c e C o r p o r a t i o n , a n d C o m m u n i t y V o c a t i o n a l S c h o o l s , I n c . F r o m A u g u s t 1 9 8 7 t h r o u g h A p r i l 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r m o v e d t o N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a , t o o p e r a t e a m o d e l i n g s t u d i o k n o w n a s J o h n C a s a b l a n c a s C a r e e r C e n t e r ( s t u d i o ) . T h e r e c o r d i s u n c l e a r r e g a r d i n g t o w h a t e x t e n t t h e s t u d i o w a s o w n e d b y M r . G a n s i n d i v i d u a l l y , o r w i t h a n a s s o c i a t e d g r o u p o f e n t i t i e s . A l s o i n A u g u s t 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r , M r . A n d e r s o n , M r . S t e v e B r o w n ( M r . B r o w n ) , a n d M r . G a r y K n o x ( M r . K n o x ) b e g a n t h e f o r m a t i o n o f a n e n t i t y k n o w n a s N e e n a M o s h a , 2 f o r t h e p u r p o s e o f p u r c h a s i n g t h e s t u d i o f r o m M r . G a n s a n d / o r h i s o t h e r a s s o c i a t e d e n t i t i e s . 3 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a s a l e s c o n t r a c t f o r t h e - 4 - p u r c h a s e o f t h e s t u d i o w a s d r a f t e d a n d r e v i e w e d b y t h e N e e n a M o s h a " i n v e s t o r s " . P e t i t i o n e r r e c a l l e d s e e i n g t h e d r a f t o n t w o o c c a s i o n s ; h o w e v e r , t h e d r a f t o f t h e s a l e s c o n t r a c t w a s d e s t r o y e d d u r i n g a h o m e f i r e a n d w a s n e v e r e x e c u t e d b y t h e i n t e r e s t e d p a r t i e s . I n N e w O r l e a n s , p e t i t i o n e r u s e d a n o f f i c e a p a r t m e n t t o c o n d u c t b u s i n e s s f o r t h e s t u d i o . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a b u s i n e s s t e l e p h o n e l i n e w a s i n s t a l l e d , a n d a n y p e r t i n e n t b u s i n e s s c o r r e s p o n d e n c e w a s m a i l e d a n d r e c e i v e d a t t h a t l o c a t i o n . P e t i t i o n e r o f f e r e d c o n s u l t i n g s e r v i c e s t o A v a n t e S t u d i o s i n C e d a r R a p i d s , I o w a , a n d F r a n c h i s e B u s i n e s s I n t e r n a t i o n a l i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . A r o u n d A p r i l o f 1 9 8 8 , N e e n a M o s h a ' s " i n v e s t o r s " b e g a n t o e x p e r i e n c e s o m e d i f f i c u l t i e s : p e t i t i o n e r a n d M r . A n d e r s o n w e r e h a v i n g m a r i t a l p r o b l e m s , a n d M r . K n o x a n d M r . B r o w n b e c a m e u n a v a i l a b l e d u e t o p e r s o n a l t a x p r o b l e m s . P e t i t i o n e r c e a s e d o p e r a t i o n s i n N e w O r l e a n s , a n d t h e s t u d i o w a s n o t p u r c h a s e d f r o m M r . G a n s . A d i s p u t e a r o s e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . G a n s a s t o p a y m e n t f o r t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d . O n A u g u s t 2 8 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r ( f o r m e r l y k n o w n a s S h a w n e e A n d e r s o n ) f i l e d a c i v i l l a w s u i t a g a i n s t C o m m u n i t y V o c a t i o n a l S c h o o l s o f L o u i s i a n a , I n c . , M o d e l M a n a g e m e n t A g e n c y , I n c . , N a t i o n a l E d u c a t i o n a l A c c e p t a n c e C o r p o r a t i o n , C o m m u n i t y V o c a t i o n a l S c h o o l s , I n c . , a n d G i l b e r t J . G a n s , i n t h e C i r c u i t C o u r t o f S t . L o u i s C o u n t y , - 5 - M i s s o u r i , c a s e N o . 5 8 2 0 3 4 ( c o l l e c t i v e l y M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s ) . P e t i t i o n e r a n d M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s e x e c u t e d a w r i t t e n R e l e a s e a n d S e t t l e m e n t A g r e e m e n t o n A p r i l 5 , 1 9 9 3 . A s e t t l e m e n t c h e c k o f $ 1 5 , 0 0 0 ( s e t t l e m e n t a w a r d ) , p a y a b l e t o p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y W i l l i a m M o e n c h ( M r . M o e n c h ) , w a s i s s u e d p u r s u a n t t o t h e R e l e a s e a n d S e t t l e m e n t A g r e e m e n t o n J u n e 2 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y ' s f e e s w e r e $ 6 , 5 4 2 . 7 0 ( $ 5 , 0 0 0 p l u s $ 1 , 5 4 2 . 7 0 c o s t s ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t w o c h e c k s f r o m M r . M o e n c h ' s c l i e n t t r u s t a c c o u n t , d a t e d J u n e 1 7 , 1 9 9 3 , o f $ 3 , 7 2 8 . 6 5 a n d $ 4 , 7 2 8 . 6 5 . T h e f i r s t c h e c k p a y a b l e t o p e t i t i o n e r w a s e a r m a r k e d f o r " S t e v e A n d e r s o n i n t e r e s t i n G a n s s e t t l e m e n t " a n d a l l e g e d l y p a i d t o M r . A n d e r s o n . P r e v i o u s l y , o n M a r c h 2 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f h e r m a r r i a g e t o M r . A n d e r s o n , i n t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e S i x t h J u d i c i a l D i s t r i c t o f M a c o n C o u n t y , I l l i n o i s . P e t i t i o n e r ' s J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e ( d i s s o l u t i o n j u d g m e n t ) w a s i s s u e d o n F e b r u a r y 7 , 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 4 . T h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e n o t r e p o r t e d t h e r e o n , n o r w e r e c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s o r p a y m e n t s t o M r . A n d e r s o n . A n a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 X , w a s a l l e g e d l y p r e p a r e d a n d s i g n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r a n d p e t i t i o n e r o n o r a b o u t D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 7 . - 6 - R e s p o n d e n t d o e s n o t h a v e a n o r i g i n a l o r c o p y o f t h e F o r m 1 0 4 0 X o n f i l e w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r g a v e a s e c o n d F o r m 1 0 4 0 X , s i g n e d o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 , t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 1 5 , 0 0 0 o n h e r S c h e d u l e C , a s g r o s s i n c o m e , o n e a c h F o r m 1 0 4 0 X . P e t i t i o n e r f u r t h e r d e d u c t e d , o n e a c h F o r m 1 0 4 0 X , a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , r e l a t e d t o t h e l i t i g a t i o n , u n d e r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s o n S c h e d u l e C . H o w e v e r , o n t h e F o r m 1 0 4 0 X s i g n e d o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f u r t h e r d e d u c t e d a n a m o u n t p a i d t o M r . A n d e r s o n f r o m t h e s e t t l e m e n t a w a r d . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 1 5 , 0 0 0 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w e r e f u l l y i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a n d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e l i t i g a t i o n w e r e S c h e d u l e A m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 . L a s t l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t p a y m e n t s m a d e t o h e r f o r m e r h u s b a n d f r o m t h e s e t t l e m e n t a w a r d . I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r o r E m p l o y e e T o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a n e m p l o y e e , c o m m o n - l a w r u l e s a p p l y . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . C o u r t s c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p e x i s t s b e t w e e n t h e - 7 - p a r t i e s , i n c l u d i n g : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . S e e i d . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e s h o u l d b e c o n s i d e r e d . S e e i d . T h e r i g h t o f c o n t r o l i s o r d i n a r i l y t h e c r u c i a l f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . S e e M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h e i n d i v i d u a l . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 8 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e h a d s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r t h e t y p e o f w o r k o r s e r v i c e s s h e p e r f o r m e d f o r M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s a t t h e t i m e t h e s e r v i c e s w e r e r e n d e r e d t o b e c l a s s i f i e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . T h e r e i s s c a n t e v i d e n c e i n t h i s c a s e b e s i d e s p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . F u r t h e r m o r e , t h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o t h e n a t u r e o f - 8 - 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e i n v e s t e d $ 2 5 , 0 0 0 i n N e e n a M o s h a i n 1 9 8 7 b u t p r o v i d e d n o d o c u m e n t a t i o n t o p r o v e s u c h i n v e s t m e n t . h e r r e l a t i o n s h i p w i t h M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r a l l e g e d i n v o l v e m e n t w i t h N e e n a M o s h a i s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t s h e w a s n o t a n e m p l o y e e o f M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s , b u t r a t h e r a n e m p l o y e e o r a g e n t o f N e e n a M o s h a . H o w e v e r , t h e r e a r e n o r e c o r d s s h o w i n g t h a t N e e n a M o s h a w a s e v e r f o r m e d o r t h a t i t c o n d u c t e d a n y v i a b l e b u s i n e s s . 4 P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w a s d e s t r o y e d i n t h e f i r e . S h e s e e m s t o f u r t h e r a r g u e t h a t b e c a u s e s h e h a d v i e w e d t h e d o c u m e n t o n a t l e a s t t w o s e p a r a t e o c c a s i o n s b e f o r e t h e f i r e , t h a t s h o u l d s u f f i c e t o p r o v e t h e e x i s t e n c e o f N e e n a M o s h a , a n d t h u s h e r s t a t u s a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . W e d i s a g r e e . A s s u m i n g t h e p u r p o r t e d s a l e s c o n t r a c t e x i s t e d , i t i s n o t t h e o n l y r e l i a b l e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e e x i s t e n c e o f a n e n t i t y . T h e r e c o r d i s s e v e r e l y l a c k i n g o t h e r f o r m s o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e e x i s t e n c e a n d / o r o p e r a t i o n o f N e e n a M o s h a : f o r e x a m p l e , b u s i n e s s c a r d s ; b u s i n e s s b a n k a c c o u n t s a n d c h e c k s ; b u s i n e s s s t a t i o n e r y ; i n v o i c e s f o r s e r v i c e s r e n d e r e d ; u t i l i t y b i l l s , i n c l u d i n g t e l e p h o n e b i l l s ; o f f i c e s u p p l y p u r c h a s e s ; S t a t e b u s i n e s s f r a n c h i s e t a x f i l i n g s ; o r t e s t i m o n y f r o m t h e a l l e g e d " i n v e s t o r s " o r b u s i n e s s a s s o c i a t e s t h a t N e e n a M o s h a p r o v i d e d c o n s u l t i n g s e r v i c e s ( i . e . , A v a n t e S t u d i o s a n d - 9 - F r a n c h i s e B u s i n e s s I n t e r n a t i o n a l ) . P e t i t i o n e r n e x t a r g u e s t h a t h a v i n g t h e r i g h t t o p i c k a n d c h o o s e t h e j o b s o f h e r c h o i c e d e m o n s t r a t e s s h e h a d c o n t r o l o v e r h e r s e r v i c e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e d e t a i l s o f c o n t r o l s h e h a d o v e r a n y j o b . F o r i n s t a n c e , p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s w e r e n e g o t i a t e d i n c o n t r a c t s w i t h M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s , b u t s h e f a i l e d t o p r o d u c e t h e c o n t r a c t s a t t r i a l . W i t h o u t t h e c o n t r a c t s i n t h e r e c o r d f o r o u r r e v i e w , w e c a n n o t a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r h e r s e r v i c e s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t c o n s u l t i n g f o r a n u m b e r o f c o m p a n i e s d e m o n s t r a t e s a l a c k o f c o n t i n u i t y i n t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p i s w i t h o u t m e r i t . I n K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 0 , t h i s C o u r t f o u n d t h a t w o r k i n g f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s d u r i n g a t a x y e a r d o e s n o t n e c e s s i t a t e t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o e s t a b l i s h a r e c o r d w i t h a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e m i l i t a t e s a g a i n s t h e r c a s e . W i t h o u t t h e c o n t r a c t s b e f o r e u s , b e t w e e n e i t h e r p e t i t i o n e r a n d M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s o r p e t i t i o n e r a n d o t h e r c o m p a n i e s ( i . e . , A v a n t e S t u d i o s ) , w e c a n n o t f i n d t h a t t h e i r p r o v i s i o n s c o r r o b o r a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t s h e w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . I n s u m , p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d - 1 0 - t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s . S e t t l e m e n t A w a r d B a s e d u p o n t h e a b o v e f i n d i n g , w e m u s t n e x t d e c i d e h o w t h e s e t t l e m e n t a w a r d i s r e p o r t a b l e o n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t t h e s e t t l e m e n t a w a r d s h o u l d b e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t i s p r o p e r l y r e p o r t e d a s S c h e d u l e C i n c o m e , a s r e f l e c t e d o n b o t h a m e n d e d r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 X , r a t h e r t h a n a s o r d i n a r y i n c o m e . I t i s c l e a r t h a t t h e l a w s u i t i n i t i a t e d b y p e t i t i o n e r a g a i n s t M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s w a s f o r u n p a i d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s w h i c h s h e r e n d e r e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r d u r i n g t h e r e l e v a n t p e r i o d , a s n o t e d a b o v e , s h e i s n o t e n t i t l e d t o r e p o r t t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s a s i n c o m e o n h e r S c h e d u l e C ; r a t h e r , i t i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a s f r o m o t h e r s o u r c e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . A t t o r n e y ' s F e e s a n d C o s t s T o d e t e r m i n e w h e t h e r l e g a l e x p e n d i t u r e s a r e b u s i n e s s o r p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s , o n e l o o k s t o t h e " o r i g i n a n d c h a r a c t e r o f t h e c l a i m w i t h r e s p e c t t o w h i c h a n e x p e n s e w a s i n c u r r e d " . U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . 3 9 , 4 9 ( 1 9 6 3 ) . " L i t i g a t i o n e x p e n s e s - 1 1 - a r e d e d u c t i b l e i f t h e s u i t a g a i n s t t h e t a x p a y e r ' a r i s e s i n c o n n e c t i o n w i t h ' o r ' p r o x i m a t e l y r e s u l t s f r o m ' t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s o r p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y . " O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 2 ( 1 9 8 8 ) ( q u o t i n g U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . a t 4 8 ) . A l t h o u g h e m p l o y m e n t - r e l a t e d l e g a l f e e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r 2 1 2 , i f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s c o n s i s t s o f t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a n e m p l o y e e , t h e n t h e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e f r o m g r o s s i n c o m e . I n s t e a d , t h e y a r e t r e a t e d a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n , s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 6 7 ( a ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e f i l e d t h e S t a t e c o u r t l a w s u i t i n h e r c a p a c i t y a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , i n d i v i d u a l l y o r o n b e h a l f o f N e e n a M o s h a , a n d t h a t t h e o r i g i n a n d n a t u r e o f t h e c l a i m c l e a r l y a r o s e i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s b u s i n e s s a c t i v i t y . S e e a l s o S i l b e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , 4 0 F e d . C l . 8 9 5 ( 1 9 9 8 ) . A s n o t e d a b o v e , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s a n d n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t l e g a l e x p e n s e s a r i s i n g f r o m t h e s e t t l e m e n t o n h e r S c h e d u l e C b u t r a t h e r h e r l e g a l f e e s a n d c o s t s a r e d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n , s u b j e c t t o l i m i t a t i o n s . S e t t l e m e n t P o r t i o n t o F o r m e r S p o u s e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t $ 3 , 7 2 8 . 6 5 o f t h e s e t t l e m e n t a w a r d - 1 2 - 5 R e s p o n d e n t a r g u e s , a n d w e a g r e e , t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y p a y m e n t t o M r . A n d e r s o n . 6 T h e d i s s o l u t i o n j u d g m e n t s t a t e d t h e f o l l o w i n g : " T h a t t h e i s s u e o f t h e l a w s u i t i n v o l v i n g N e e n a M o s h a i s r e s e r v e d . " W i t h o u t f u r t h e r e x p l a n a t i o n o r a c t i o n b y t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e S i x t h J u d i c i a l C i r c u i t , M a c o n C o u n t y , I l l i n o i s , w e f i n d t h a t t h e d i s s o l u t i o n j u d g m e n t d o e s n o t m a n d a t e , a s p e t i t i o n e r s u g g e s t s , a d i s t r i b u t i o n o f a p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s t o M r . A n d e r s o n i n a n y c a p a c i t y . w a s p a i d t o h e r f o r m e r h u s b a n d , M r . A n d e r s o n , 5 p u r s u a n t t o t h e d i s s o l u t i o n j u d g m e n t . 6 P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n r e s t s o n a t h e o r y t h a t t h e l i t i g a t i o n a g a i n s t M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s w a s b r o u g h t o n b e h a l f o f N e e n a M o s h a a n d M r . A n d e r s o n a s p a r t n e r s o f N e e n a M o s h a . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a g e n c y a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t . P e t i t i o n e r w a s t h e s o l e p a r t y f i l i n g s u i t a g a i n s t M r . G a n s a n d h i s r e l a t e d b u s i n e s s e s . T h e r e c o r d l a c k s a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e t h a t M r . A n d e r s o n o r t h e o t h e r a l l e g e d p a r t n e r s o f N e e n a M o s h a w e r e i n v o l v e d w i t h t h e l i t i g a t i o n . A s d i s c u s s e d a b o v e , t h e r e i s a l s o s o m e d o u b t t h a t t h e e n t i t y N e e n a M o s h a e x i s t e d a t a n y t i m e r e l e v a n t t o t h i s c a s e . T h e r e f o r e , b a s e d u p o n t h e e n t i r e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 3 , 7 2 8 . 6 5 a s p a y m e n t t o M r . A n d e r s o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . - 1 3 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .