TAX COURT OPINION

Case: Dean P. Munoz
Docket Number: 9479-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/18/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E A N P . M U N O Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 4 7 9 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 0 . D e a n P . M u n o z , p r o s e . W e n d y K . A b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d J u l y 2 , 1 9 9 9 , a n d s u p p l e m e n t e d D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - B a c k g r o u n d O n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 0 2 6 a n d $ 4 0 5 , r e s p e c t i v e l y . O n D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 3 1 2 a n d $ 2 6 2 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t s e n t b o t h n o t i c e s b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r a d d r e s s e d t o h i m a t 3 9 2 0 U l l o a S t r e e t , S a n F r a n c i s c o , C A 9 4 1 1 6 - 2 1 2 3 ( t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s ) . O n M a y 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y a n d p e n a l t y d e t e r m i n a t i o n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f M a y 1 3 , 1 9 9 9 . T h e p e t i t i o n a n d t h e e n v e l o p e i d e n t i f y p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s . T h e p e t i t i o n a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r " w a s a n d s t i l l p r e s e n t l y s e r v e [ s ] o n a c t i v e d u t y w i t h t h e U n i t e d S t a t e s m i l i t a r y . " T h e p e t i t i o n f u r t h e r a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r o n l y r e c e i v e d c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o n F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 9 , a n d t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h i n 9 0 d a y s o f t h a t d a t e . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n J u l y 2 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s - 3 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r 2 5 d a y s ' l e a v e f r o m m i l i t a r y s e r v i c e s t a t e s a s i t s r e a s o n " w i f e d o [ s i c ] t o h a v e a b a b y 6 J u n e 9 7 " . c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . 1 P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , r e p e a t i n g t h e a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e , d o c u m e n t i n g h i s m i l i t a r y s e r v i c e . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s e r v e d i n K o r e a o n a c t i v e d u t y w i t h t h e U n i t e d S t a t e s A r m y f r o m J u n e 1 9 9 7 t h r o u g h M a y o r J u n e 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e a l s o e s t a b l i s h e s : ( 1 ) P e t i t i o n e r ' s " h o m e o f r e c o r d " a t t h e t i m e o f h i s e n l i s t m e n t w i t h t h e A r m y i n S e p t e m b e r 1 9 9 6 w a s t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s " l e a v e a d d r e s s " f o r p a t e r n i t y p u r p o s e s i n J u n e 1 9 9 7 w a s a l s o t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s . 2 T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , n o r d i d p e t i t i o n e r f i l e a n y s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f t h e p e n d i n g m o t i o n . C o u n s e l r e p r e s e n t e d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s d o n o t - 4 - i n d i c a t e t h a t e i t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a s u p p l e m e n t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e s u p p l e m e n t c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s t i m e l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s ( F o r m s 1 0 4 0 ) f o r t h e 2 y e a r s i n i s s u e , b o t h o f w h i c h l i s t t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s h o m e a d d r e s s . R e s p o n d e n t a l s o a t t a c h e d t o t h e s u p p l e m e n t a c o p y o f p e t i t i o n e r ' s t i m e l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n ( 1 0 4 0 P C f o r m a t ) f o r 1 9 9 6 , w h i c h a l s o l i s t s t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s h o m e a d d r e s s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e s u p p l e m e n t c o p i e s o f t r a n s c r i p t s o f c o m p u t e r r e c o r d s o b t a i n e d i n J u n e 1 9 9 7 s h o w i n g p e t i t i o n e r ' s c u r r e n t a d d r e s s a s t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s . I n t h e s u p p l e m e n t , r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t a t t h a t t i m e ( i . e . , i n J u n e 1 9 9 7 ) p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r G a r y M u n o z i n f o r m e d r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s s t a t i o n e d o v e r s e a s i n K o r e a o n a m i l i t a r y a s s i g n m e n t ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e b r o t h e r w a s u n a b l e t o p r o v i d e a f o r w a r d i n g a d d r e s s f o r p e t i t i o n e r . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y - 5 - 3 I n L o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 9 0 , 6 9 2 - 6 9 6 ( 1 9 8 0 ) , w e h e l d t h a t t h e p h r a s e " o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s " m o d i f i e s b o t h " a d d r e s s e d " a n d " p e r s o n " . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e 1 5 0 - d a y p e r i o d t o f i l e a p e t i t i o n b e c a u s e h e w a s " o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s " a t t h e t i m e t h a t e a c h n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t i f i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) . I f t h e n o t i c e i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e b y t h e t a x p a y e r i s i m m a t e r i a l . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 1 0 ( 1 9 8 7 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I n t u r n , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s o r , a s h e r e , 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s , 3 f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ; s e e a l s o s e c . 7 5 0 2 ( t r e a t i n g t i m e l y m a i l i n g a s t i m e l y f i l i n g ) . I t i s c l e a r i n t h e p r e s e n t c a s e t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d i n r e s p e c t o f e i t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h i n t h e r e q u i s i t e 1 5 0 - d a y p e r i o d . P e t i t i o n e r s u g g e s t s , h o w e v e r , t h a t h i s s t a t u s a s a n a c t i v e - d u t y m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s e n t i t l e d h i m t o a g r e a t e r p e r i o d w i t h i n w h i c h t o f i l e h i s p e t i t i o n . - 6 - 4 S e c . 1 1 2 s e r v e s t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e c e r t a i n c o m b a t z o n e c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y m e m b e r s o f t h e A r m e d F o r c e s . S e e W a t e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 0 3 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . 1 7 9 F . 3 d 1 2 3 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) . 5 K o r e a a n d i t s a d j a c e n t w a t e r s w e r e d e c l a r e d a c o m b a t z o n e a s o f J u n e 2 7 , 1 9 5 0 , b y P r e s i d e n t T r u m a n i n E x e c u t i v e O r d e r 1 0 1 9 5 , 1 9 5 1 - 1 C . B . 6 . T h a t d e s i g n a t i o n w a s w i t h d r a w n a s o f J a n . 3 1 , 1 9 5 5 , i n E x e c u t i v e O r d e r 1 0 5 8 5 , 1 9 5 5 - 1 C . B . 1 7 . F o r o t h e r d e c l a r a t i o n s i n v o l v i n g h o s t i l i t i e s i n K o r e a , s e e R e v . R u l 2 0 7 , 1 9 5 3 - 2 C . B . 4 4 2 , r e g a r d i n g p e r s o n n e l o f t h e U . N . K o r e a n R e c o n s t r u c t i o n A g e n c y , a n d A c t o f A p r . 2 4 , 1 9 7 0 , P u b . L . 9 1 - 2 3 5 , 8 4 S t a t . 2 0 0 , r e g a r d i n g t h e c r e w m e n o f t h e P u e b l o w h i l e i l l e g a l l y d e t a i n e d b y N o r t h K o r e a i n 1 9 6 8 . S e c t i o n 7 5 0 8 ( a ) ( 1 ) ( C ) s e r v e s t o e x t e n d t h e n o r m a l 9 0 - d a y o r 1 5 0 - d a y p e r i o d w i t h i n w h i c h a p e t i t i o n m u s t g e n e r a l l y b e f i l e d b y d i s r e g a r d i n g t h e t i m e w h e n a m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s i s p r e s e n t i n a c o m b a t z o n e a n d t h e n e x t 1 8 0 d a y s t h e r e a f t e r . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 0 8 , a " c o m b a t z o n e " i s a n a r e a d e s i g n a t e d a s s u c h b y t h e P r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s b y E x e c u t i v e o r d e r f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 1 2 . 4 H o w e v e r , K o r e a h a s n o t b e e n a c o m b a t z o n e s i n c e J a n u a r y 1 9 5 5 . 5 A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 7 5 0 8 o f f e r s p e t i t i o n e r n o s o l a c e . S e e S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 1 7 , 6 2 0 - 6 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e e i t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n t i l c o p i e s w e r e s e n t t o h i m i n F e b r u a r y 1 9 9 9 , t h e r e b y i m p l y i n g t h a t t h e n o t i c e s a r e i n v a l i d b e c a u s e t h e y w e r e n o t m a i l e d t o h i m a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . - 7 - A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r t h e r e g u l a t i o n s , w e h a v e h e l d t h a t a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n t h a t w a s m o s t r e c e n t l y f i l e d a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e w a s i s s u e d . A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 1 . I n d e c i d i n g w h e t h e r r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e t o a t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e r e l e v a n t i n q u i r y " p e r t a i n s t o r e s p o n d e n t ' s k n o w l e d g e r a t h e r t h a n t o w h a t m a y i n f a c t b e t h e t a x p a y e r ' s m o s t c u r r e n t a d d r e s s . " F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 . T h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s o n t h e t a x p a y e r . S e e Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 8 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o t h e a d d r e s s l i s t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n - - t h e l a s t r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n O c t o b e r a n d D e c e m b e r 1 9 9 7 . C o n s e q u e n t l y , t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s u n l e s s p e t i t i o n e r c a n d e m o n s t r a t e : ( 1 ) H e p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s ; o r ( 2 ) p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t k n e w o f a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a n d d i d n o t e x e r c i s e d u e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . S e e - 8 - A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 3 7 7 , 3 8 2 ( 1 9 8 0 ) ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 6 7 , 3 7 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 3 8 F . 2 d 3 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r g a v e r e s p o n d e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a n y c h a n g e o f a d d r e s s . I n d e e d , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s r e g a r d e d , a n d h e l d o u t , t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s a s h i s h o m e a d d r e s s . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t w a s i n f o r m e d i n J u n e 1 9 9 7 , b e f o r e t h e n o t i c e s w e r e m a i l e d , t h a t p e t i t i o n e r w a s s t a t i o n e d o v e r s e a s i n K o r e a o n a m i l i t a r y a s s i g n m e n t . W e m u s t d e c i d e , t h e r e f o r e , w h e t h e r r e s p o n d e n t e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e i n m a i l i n g t h e n o t i c e s t o t h e U l l o a a d d r e s s . F o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d t h e r e q u i s i t e d i l i g e n c e . F i r s t , a c c e p t i n g p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y u p o n t h e i r m a i l i n g i n O c t o b e r a n d D e c e m b e r 1 9 9 7 , w e o b s e r v e t h a t t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e w h a t p e t i t i o n e r ' s a c t u a l a d d r e s s w a s a t t h o s e t i m e s . S e c o n d , r e s p o n d e n t s e a r c h e d r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r r e c o r d s i n J u n e 1 9 9 7 , a n d s u c h s e a r c h c o n f i r m e d p e t i t i o n e r ' s c u r r e n t a d d r e s s a s t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s . - 9 - 6 R e s p o n d e n t h a s n o t i n d i c a t e d t h a t a n y p r e n o t i c e c o r r e s p o n d e n c e t h a t m a y h a v e b e e n s e n t t o t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s w a s r e t u r n e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e a s u n d e l i v e r a b l e . I f s u c h h a d b e e n t h e c a s e , w e w o u l d h a v e e x p e c t e d t h a t f a c t t o h a v e b e e n b r o u g h t t o o u r a t t e n t i o n b y r e s p o n d e n t i n t h e s u p p l e m e n t t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s . 7 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e i n t h i s C o u r t , h e i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f h i s c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . T h i r d , r e s p o n d e n t s o u g h t t o o b t a i n a f o r w a r d i n g a d d r e s s f r o m p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , b u t t h e b r o t h e r w a s u n a b l e t o p r o v i d e t h a t i n f o r m a t i o n . F o u r t h , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o h a v e a c l o s e c o n n e c t i o n w i t h t h e U l l o a S t r e e t a d d r e s s a s d e m o n s t r a t e d b y t h e f a c t t h a t h e r e g a r d e d i t a s h i s " l e a v e a d d r e s s " o n h i s r e q u e s t f o r p a t e r n i t y l e a v e i n J u n e 1 9 9 7 w h e n h i s w i f e w a s e x p e c t i n g a b a b y . F i n a l l y , n e i t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e a s u n d e l i v e r a b l e . 6 C o n c l u s i o n B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 5 0 2 , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . 7 - 1 0 - I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s u p p l e m e n t e d , a n d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .