TAX COURT OPINION

Case: Ali Motaghayer
Docket Number: 15237-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 07/25/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L I M O T A G H A Y E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 2 3 7 - 9 9 S . F i l e d J u l y 2 5 , 2 0 0 1 . A l i M o t a g h a y e r , p r o s e . U s h a R a v i , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 5 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 3 , 1 2 9 i n , a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 2 , 6 2 5 . 8 0 w i t h r e s p e c t t o , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r , a n d i f s o t o w h a t e x t e n t , p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d h i s 1 9 9 5 i n c o m e ; ( 2 ) w h e t h e r a n y u n r e p o r t e d i n c o m e i s s u b j e c t t o t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a n y u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a r a t o g a , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r m o v e d t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m I r a n i n 1 9 8 5 . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r , h i s b r o t h e r s M a j e e d a n d N i m a M o t a g h a y e r , a n d h i s s i s t e r M e h r i M o t a g h a y e r f o r m e d S u b m a r i n e 2 1 S a n d w i c h e s & S a l a d s ( S u b m a r i n e 2 1 ) , a c o r p o r a t i o n t h a t e l e c t e d t o b e t a x e d u n d e r S u b c h a p t e r S o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P e t i t i o n e r a n d h i s s i b l i n g s w e r e e q u a l s h a r e h o l d e r s i n S u b m a r i n e 2 1 . S u b m a r i n e 2 1 o w n e d a n d o p e r a t e d a s a n d w i c h s h o p i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , t h e s h o p w a s o p e n s e v e n d a y s a w e e k f r o m a p p r o x i m a t e l y 1 1 a . m . u n t i l 9 p . m . P e t i t i o n e r w a s t h e m a n a g e r o f t h e s h o p . T y p i c a l l y , h e w o r k e d t h e r e 6 t o 7 d a y s a w e e k . A s i d e f r o m h i s m a n a g e r i a l r e s p o n s i b i l i t i e s , h i s d u t i e s a t t h e s h o p a l s o c o n s i s t e d o f t a k i n g o r d e r s f r o m c u s t o m e r s - 3 - a n d p r e p a r i n g t h e f o o d . O t h e r m e m b e r s o f p e t i t i o n e r ' s f a m i l y a l s o w o r k e d a t t h e s a n d w i c h s h o p . O n i t s 1 9 9 5 F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n , S u b m a r i n e 2 1 r e p o r t e d i n c o m e , e x p e n s e s a n d a n e t l o s s a s f o l l o w s : G r o s s r e c e i p t s $ 9 7 , 7 3 1 C o s t o f g o o d s s o l d ( 3 9 , 4 2 3 ) T o t a l i n c o m e 5 8 , 3 0 8 D e d u c t i o n s R e n t s 3 0 , 8 0 4 T a x e s a n d l i c e n s e s 4 , 6 8 4 D e p r e c i a t i o n 4 , 3 3 2 A d v e r t i s i n g 3 , 5 7 4 O t h e r d e d u c t i o n s 1 8 , 2 2 2 T o t a l d e d u c t i o n s 6 1 , 6 1 6 N e t l o s s ( 3 , 3 0 8 ) S u b m a r i n e 2 1 c l a i m e d n o d e d u c t i o n f o r s a l a r i e s a n d w a g e s e x p e n s e s . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a b r o k e r a g e a c c o u n t w i t h C h a r l e s S c h w a b a n d C o . ( t h e b r o k e r a g e a c c o u n t ) . P e t i t i o n e r e n g a g e d i n n u m e r o u s t r a n s a c t i o n s a n d t r a d e s t h r o u g h t h e b r o k e r a g e a c c o u n t o n b e h a l f o f h i m s e l f a n d o t h e r f a m i l y m e m b e r s . I n a s e r i e s o f s t o c k d i s p o s i t i o n s ( n o t l e s s t h a n 1 4 ) t h a t o c c u r r e d b e t w e e n F e b r u a r y 2 8 a n d O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e a l i z e d a n e t g a i n t o t a l i n g $ 4 2 , 4 7 9 . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t a t V a l l e y C r e d i t U n i o n ( t h e c h e c k i n g a c c o u n t ) . I n 1 9 9 5 , d e p o s i t s t o t a l i n g $ 7 7 , 4 8 5 . 5 8 w e r e m a d e i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t . O f t h a t - 4 - a m o u n t , f i f t e e n c a s h d e p o s i t s t o t a l i n g $ 3 2 , 5 8 0 ( t h e c a s h d e p o s i t s ) w e r e m a d e a s f o l l o w s : D a t e o f D e p o s i t A m o u n t J a n . 6 $ 3 , 6 3 5 J a n . 1 7 5 , 3 4 0 J a n . 1 8 8 , 7 0 0 J a n . 2 3 4 , 0 0 0 F e b . 1 3 5 0 F e b . 7 1 , 0 0 0 M a r . 7 1 , 0 0 0 M a r . 7 4 0 0 M a y 5 1 , 7 8 5 J u n e 6 1 0 0 J u n e 2 2 8 0 0 J u l y 1 7 1 2 0 N o v . 2 0 1 , 7 0 0 D e c . 1 3 1 5 0 D e c . 1 9 3 , 5 0 0 P e t i t i o n e r k e p t a c h e c k r e g i s t e r f o r t h e c h e c k i n g a c c o u n t . F o r t h e m o s t p a r t , e n t r i e s i n t o t h e c h e c k r e g i s t e r a r e i n E n g l i s h , a l t h o u g h s o m e e n t r i e s a l s o c o n t a i n n o t a t i o n s m a d e i n F a r s i . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e $ 1 0 0 d e p o s i t m a d e o n J u n e 6 , a l l o f t h e d e p o s i t s l i s t e d a b o v e a r e r e c o r d e d i n t h e c h e c k r e g i s t e r . S o m e o f t h e d e p o s i t e n t r i e s c o n t a i n n o t a t i o n s m a d e i n F a r s i . O n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 4 , 0 8 3 , w h i c h i n c l u d e s : ( 1 ) D i v i d e n d i n c o m e o f $ 5 5 ; ( 2 ) a s h o r t - t e r m c a p i t a l g a i n o f $ 4 2 , 5 7 9 f r o m t h e - 5 - s t o c k d i s p o s i t i o n s d i s c u s s e d a b o v e ; ( 3 ) a n o n p a s s i v e l o s s o f $ 8 2 7 f r o m S u b m a r i n e 2 1 ; a n d ( 4 ) a n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y o v e r o f $ 7 , 7 2 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y w a g e s o r s a l a r y i n c o m e . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s r e c e i p t o f f o u r F o r m s 4 7 8 9 , C u r r e n c y T r a n s a c t i o n R e p o r t , f r o m V a l l e y C r e d i t U n i o n r e p o r t i n g t h e c a s h d e p o s i t e d b y p e t i t i o n e r i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t i n J a n u a r y o f 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r m e t w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t s s e v e r a l t i m e s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n . R e s p o n d e n t ' s a g e n t s r e v i e w e d t h e m o n t h l y s t a t e m e n t s f o r t h e c h e c k i n g a c c o u n t , p e t i t i o n e r ' s c h e c k r e g i s t e r , a n d t h e r e c o r d s f r o m t h e b r o k e r a g e a c c o u n t . P e t i t i o n e r w a s a s k e d t o i d e n t i f y t h e s o u r c e s o f t h e c a s h d e p o s i t s . H e t o l d t h e a g e n t s t h a t o n e o f t h e c a s h d e p o s i t s c a m e f r o m t h e s a l e o f a n a u t o m o b i l e a n d t h e o t h e r c a s h d e p o s i t s r e s u l t e d f r o m g i f t s f r o m f a m i l y m e m b e r s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e c a s h d e p o s i t s r e p r e s e n t i n c o m e t o p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t s u c h i n c o m e c o n s t i t u t e s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 a n d i s t h e r e f o r e s u b j e c t t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 . L a s t l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e a n d i m p o s e d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . - 6 - D i s c u s s i o n 1 . U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n , p e t i t i o n e r p r o v i d e d i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s r e g a r d i n g t h e s o u r c e o f t h e c a s h d e p o s i t s . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e c a s h d e p o s i t s w e r e f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s , a n d t h e r e f o r e t h e c a s h d e p o s i t s r e p r e s e n t i n c o m e t o p e t i t i o n e r . S e e R u a r k v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 9 F . 2 d 3 1 1 , 3 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 4 8 . B y c a l l i n g t h e C o u r t ' s a t t e n t i o n t o p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o a n d i n v o l v e m e n t w i t h S u b m a r i n e 2 1 , r e s p o n d e n t s u g g e s t s , i f o n l y b y i m p l i c a t i o n , t h a t t h e s o u r c e o f t h e c a s h d e p o s i t s w a s c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r w o r k i n g i n t h e s a n d w i c h s h o p . P e t i t i o n e r r e a d i l y a d m i t s t h a t h e w o r k e d l o n g h o u r s a t t h e s a n d w i c h s h o p d u r i n g 1 9 9 5 , b u t c l a i m s t h a t h e r e c e i v e d n o c o m p e n s a t i o n a t a l l f o r h i s e f f o r t s . W e u n d e r s t a n d t h a t S u b m a r i n e 2 1 w a s , a s p e t i t i o n e r d e s c r i b e d i t , a f a m i l y b u s i n e s s , a n d t h e r e f o r e , h e d i d n o t e x p e c t t o b e , a n d w a s n o t , c o m p e n s a t e d a s a n u n r e l a t e d e m p l o y e e m i g h t h a v e b e e n . N e v e r t h e l e s s , w e f i n d i t d i f f i c u l t t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e r e c e i v e d n o c o m p e n s a t i o n w h a t s o e v e r f o r h i s e f f o r t s , p a r t i c u l a r l y w h e n t h e e x t e n t o f t h o s e e f f o r t s i s c o n s i d e r e d . - 7 - P e t i t i o n e r f u r t h e r c l a i m s t h a t w i t h f o u r e x c e p t i o n s ( d i s c u s s e d b e l o w ) , t h e s o u r c e o f t h e c a s h d e p o s i t s w a s a g i f t f r o m h i s m o t h e r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h i s m o t h e r g a v e h i m $ 3 5 , 0 0 0 i n N o v e m b e r o f 1 9 9 4 . A s s u m i n g , w i t h o u t f i n d i n g , t h a t t h i s e v e n t o c c u r r e d , w e f i n d i t u n l i k e l y t h a t a s i n g l e c a s h g i f t m a d e t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 4 w o u l d r e s u l t i n t h e p a t t e r n o f t h e c a s h d e p o s i t s h e r e u n d e r c o n s i d e r a t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o n e o f t h e d e p o s i t s m a d e i n J a n u a r y c o n s i s t e d o f t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e o f a n a u t o m o b i l e a n d t h a t t h r e e d e p o s i t s w e r e m a d e f r o m t h e p r o c e e d s o f c h e c k s p a y a b l e t o h i m f r o m h i s b r o k e r a g e a c c o u n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e g a v e t h e b r o k e r a g e a c c o u n t c h e c k s t o h i s b r o t h e r , w h o g a v e p e t i t i o n e r c a s h i n r e t u r n , w h i c h w a s t h e n d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i t w a s e a s i e r t o h a v e h i s b r o t h e r c a s h t h e b r o k e r a g e a c c o u n t c h e c k s b e c a u s e b r o k e r a g e a c c o u n t c h e c k s d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t t o o k 2 w e e k s t o c l e a r . P e t i t i o n e r c o u l d n o t i d e n t i f y t h e s p e c i f i c d e p o s i t s t o w h i c h t h e f o r e g o i n g e x p l a n a t i o n s r e l a t e d . W e , l i k e r e s p o n d e n t , a r e n o t c o n v i n c e d t h a t a n y o f t h e c a s h d e p o s i t s w e r e f r o m t h e s a l e o f a n a u t o m o b i l e o r t h e p r o c e e d s o f b r o k e r a g e c h e c k s c a s h e d b y p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . A f t e r c a r e f u l c o n s i d e r a t i o n o f t h e r e c o r d , h o w e v e r , w e a r e s a t i s f i e d t h a t s o m e o f t h e c a s h d e p o s i t s w e r e f r o m n o n t a x a b l e - 8 - s o u r c e s . S p e c i f i c a l l y , w e f i n d t h a t t h e s o u r c e o f t h e $ 8 , 7 0 0 d e p o s i t m a d e o n J a n u a r y 1 8 w a s a c a s h g i f t f r o m p e t i t i o n e r ' s m o t h e r . T h i s i s c o n s i s t e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l c l a i m a n d a p p a r e n t l y n o t e d i n F a r s i i n t h e c h e c k r e g i s t e r . L i k e w i s e , n o t a t i o n s i n t h e c h e c k r e g i s t e r l e a d u s t o c o n c l u d e t h a t t h e $ 1 , 0 0 0 d e p o s i t m a d e o n F e b r u a r y 7 , a n d d e p o s i t s f o r $ 1 , 0 0 0 a n d $ 4 0 0 m a d e o n M a r c h 7 , w e r e f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s . F i n a l l y , g i v e n t h e a m o u n t s i n v o l v e d a n d t h e p a s s a g e o f t i m e b e t w e e n t h e d e p o s i t s a n d r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n , w e d o n o t f i n d i t u n u s u a l t h a t p e t i t i o n e r c o u l d n o t s a t i s f a c t o r i l y e x p l a i n t h e d e p o s i t s m a d e o n F e b r u a r y 1 , J u n e 6 , J u l y 1 7 , a n d D e c e m b e r 1 3 . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y t h a t t h e s e f o u r c a s h d e p o s i t s w e r e n o t f r o m t a x a b l e s o u r c e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s a t i s f a c t o r i l y e x p l a i n t h e r e m a i n i n g d e p o s i t s , s p e c i f i c a l l y : D a t e o f D e p o s i t A m o u n t J a n . 6 $ 3 , 6 3 5 J a n . 1 7 5 , 3 4 0 J a n . 2 3 4 , 0 0 0 M a y 5 1 , 7 8 5 J u n e 2 2 8 0 0 N o v . 2 0 1 , 7 0 0 D e c . 1 9 3 , 5 0 0 - 9 - C o n s e q u e n t l y , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e s e d e p o s i t s w e r e m a d e f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 i n c o m e w a s u n d e r s t a t e d b y t h e t o t a l o f t h e s e d e p o s i t s i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . 2 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t w i t h t h e e x c e p t i o n o f S u b m a r i n e 2 1 , h e w a s n o t o t h e r w i s e e m p l o y e d , o r s e l f - e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 5 . T o t h e e x t e n t t h a t S u b m a r i n e 2 1 w a s t h e s o u r c e o f t h e o m i t t e d i n c o m e a s d e t e r m i n e d a b o v e , t h a t i n c o m e w o u l d n o t c o n s t i t u t e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t , s e e s e c . 1 4 0 2 , a n d t h e r e f o r e w o u l d n o t b e s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 1 4 0 1 t a x i m p o s e d o n s u c h i n c o m e . C o n s e q u e n t l y , w e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e o m i t t e d i n c o m e i s s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 1 4 0 1 t a x . 3 . N e g l i g e n c e P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d e f i n e s " n e g l i g e n c e " t o i n c l u d e a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d e f i n e s " d i s r e g a r d " t o i n c l u d e a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e n e g l i g e n c e p e n a l t y d o e s n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s - 1 0 - s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t h e r e t o . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d i d n o t o m i t a n y i n c o m e f r o m h i s 1 9 9 5 r e t u r n , b u t w e h a v e f o u n d d i f f e r e n t l y a s d i s c u s s e d a b o v e . O t h e r w i s e , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s i m p o s i t i o n o f t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s e r r o n e o u s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 5 i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .