TAX COURT OPINION

Case: Vincent J. & Susan L. Maranto
Docket Number: 16364-98
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 08/09/1999
Pages: 9

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I N C E N T J . A N D S U S A N L . M A R A N T O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 6 4 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 9 , 1 9 9 9 . V i c t o r A . L a t h a m , f o r p e t i t i o n e r s . J o r d a n M u s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I t w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e t h e i r p e t i t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , 1 w h i l e p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t - 2 - t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a i l i t t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d a t 6 1 0 0 E d i n g e r A v e n u e , # 6 3 4 , H u n t i n g t o n B e a c h , C a l i f o r n i a 9 2 6 4 7 ( t h e E d i n g e r A v e n u e a d d r e s s ) , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 9 5 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 9 2 . O n J u l y 1 6 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d d u p l i c a t e c o p i e s o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y c e r t i f i e d m a i l t o 1 1 8 1 5 B l a k e R o a d , W i l t o n , C a l i f o r n i a 9 5 6 9 3 - 8 5 4 2 ( t h e B l a k e R o a d a d d r e s s ) , a n d t o 1 7 9 3 1 F e r n P o i n t C i r c l e , H u n t i n g t o n B e a c h , C a l i f o r n i a 9 2 6 4 7 ( t h e F e r n P o i n t C i r c l e a d d r e s s ) . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d h e r e i n o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 8 , m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t t h e n o t i c e m a i l e d t o t h e F e r n P o i n t C i r c l e a d d r e s s w a s r e t u r n e d u n d e l i v e r a b l e , b u t t h a t t h e o n e m a i l e d t o t h e B l a k e R o a d a d d r e s s w a s n o t . D u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s s i g n e d a n d s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , n a m i n g J a m e s F . C h r i s t e n s e n ( M r . C h r i s t e n s e n ) , 3 1 5 1 A i r w a y A v e n u e , S u i t e B 1 , C o s t a M e s a , C a l i f o r n i a 9 2 6 2 6 ( t h e A i r w a y A v e n u e a d d r e s s ) , a s t h e i r r e p r e s e n t a t i v e . T h e F o r m 2 8 4 8 w a s d a t e d b y p e t i t i o n e r s o n N o v e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , a n d b y M r . - 3 - C h r i s t e n s e n o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 5 . ( W e n o t e t h a t t h e a d d r e s s o f p e t i t i o n e r s s h o w n o n t h e F o r m 2 8 4 8 w a s t h e F e r n P o i n t C i r c l e a d d r e s s ) . O n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r t o M r . C h r i s t e n s e n b y r e g u l a r m a i l . M r . C h r i s t e n s e n r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t a d v i s e p e t i t i o n e r s o f t h e r e c e i p t b e c a u s e h e b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 r e t u r n w a s b e i n g h a n d l e d b y a S a n F r a n c i s c o l a w f i r m . M r . C h r i s t e n s e n f i l e d t h e c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n h i s r e c o r d s . P a g e 2 o f t h e F o r m 2 8 4 8 , u n d e r t h e h e a d i n g " N o t i c e s a n d C o m m u n i c a t i o n s " , s t a t e s : " N o t i c e s a n d o t h e r w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s w i l l b e s e n t t o t h e f i r s t r e p r e s e n t a t i v e l i s t e d o n l i n e 2 . " T h e f o r m f u r t h e r p r o v i d e s t w o b l o c k s t o b e c h e c k e d t o v a r y t h e s t a t e m e n t , b u t n e i t h e r b l o c k w a s c h e c k e d . B y l e t t e r d a t e d J u l y 1 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a d v i s e d R e v e n u e A g e n t C u r t i s L a w r e n c e t h a t t h e y h a d m o v e d t o n o r t h e r n C a l i f o r n i a i n A u g u s t 1 9 9 4 . T h e l e t t e r c o n t i n u e s : " I r e q u e s t a n y i n q u i r y r e q u i r e d i n r e g a r d s t o M a r a n t o E n t e r p r i s e s b e f o r w a r d e d t o a l o c a t i o n c l o s i e r [ s i c ] t o m y h o m e . " T h e l e t t e r r e f l e c t s t h e B l a k e R o a d a d d r e s s . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n O c t o b e r o f 1 9 9 5 . T h a t r e t u r n r e f l e c t s t h e B l a k e R o a d a d d r e s s . T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e t i m e l y i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 4 - a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y , u p o n d e t e r m i n i n g t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y " t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . " S e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) p r o v i d e s t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , i n r e s p e c t o f a n i n c o m e t a x , " s h a l l b e s u f f i c i e n t " i f i t i s " m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s " . G e n e r a l l y , t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o d u t y t o e f f e c t d e l i v e r y o f t h e n o t i c e a f t e r i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 . N e i t h e r s e c t i o n 6 2 1 2 n o r t h e r e g u l a t i o n p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r , s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 1 2 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , d e f i n e s w h a t c o n s t i t u t e s a t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . W e h a v e d e f i n e d i t a s t h e t a x p a y e r ' s l a s t p e r m a n e n t a d d r e s s o r l e g a l r e s i d e n c e k n o w n b y t h e C o m m i s s i o n e r , o r t h e l a s t k n o w n t e m p o r a r y a d d r e s s o f a d e f i n i t e d u r a t i o n t o w h i c h t h e t a x p a y e r h a s d i r e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r t o s e n d a l l c o m m u n i c a t i o n s d u r i n g t h a t p e r i o d . S e e W e i n r o t h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 4 3 0 , 4 3 5 ( 1 9 8 0 ) ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 6 7 , 3 7 4 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 3 8 F . 2 d 3 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S t a t e d o t h e r w i s e , i t i s t h e a d d r e s s t o w h i c h , i n l i g h t o f a l l t h e s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , t h e C o m m i s s i o n e r r e a s o n a b l y - 5 - b e l i e v e d t h e t a x p a y e r w i s h e d t h e n o t i c e t o b e s e n t . S e e W e i n r o t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e l e v a n t f o c u s i s t h u s o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s k n o w l e d g e , r a t h e r t h a n o n w h a t i n f a c t m a y h a v e b e e n t h e t a x p a y e r ' s a c t u a l a d d r e s s i n u s e . S e e B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 2 1 5 , 2 1 9 ( 1 9 8 2 ) ( c i t i n g A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 4 . ) I n A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 ( 1 9 8 8 ) , w e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n h i s m o s t r e c e n t r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s . S e e M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 . U n d e r t h i s p r i n c i p l e , t h e B l a k e R o a d a d d r e s s w a s p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s a s i t w a s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e l a s t r e t u r n f i l e d b e f o r e J u l y 1 6 , 1 9 9 6 . A v a l i d l y e x e c u t e d p o w e r o f a t t o r n e y m a y s u f f i c e t o r e n d e r a n a t t o r n e y ' s a d d r e s s t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " i f i t d i r e c t s t h a t a l l o r i g i n a l n o t i c e s a n d w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s b e s e n t t o t h e t a x p a y e r a t t h e a t t o r n e y ' s a d d r e s s . S e e D ' A n d r e a v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 3 F . 2 d 9 0 4 ( D . C . C i r . 1 9 5 9 ) ; R e d d o c k v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 2 1 ( 1 9 7 9 ) ; L i f t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 8 1 8 , 8 2 1 ( 1 9 7 3 ) . T h e F o r m 2 8 4 8 e x e c u t e d b y t h e t a x p a y e r s i n t h e a b o v e - c i t e d c a s e s d i r e c t e d t h e t a x p a y e r s t o c h o o s e b e t w e e n h a v i n g o r i g i n a l s o r c o p i e s o f a l l n o t i c e s a n d w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s s e n t t o t h e i r r e p r e s e n t a t i v e s . T h e n e w F o r m 2 8 4 8 , w h i c h w a s r e v i s e d i n - 6 - F e b r u a r y 1 9 9 3 a n d w h i c h i s i n v o l v e d i n t h i s c a s e , p r o v i d e s s i m p l y t h a t " n o t i c e s a n d o t h e r w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s w i l l b e s e n t " t o t h e t a x p a y e r ' s d e s i g n e e . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h a t l a n g u a g e i s s u f f i c i e n t t o r e n d e r t h e a d d r e s s o f t h e t a x p a y e r ' s r e p r e s e n t a t i v e t h e " l a s t k n o w n a d d r e s s " o f t h e t a x p a y e r . S e e H o n t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 3 2 . U n d e r t h i s p r i n c i p l e , t h e n o t i c e m a i l e d t o M r . C h r i s t e n s e n a t t h e A i r w a y A v e n u e a d d r e s s , a n d r e c e i v e d b y h i m , w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e E d i n g e r A v e n u e a d d r e s s . W e d i s a g r e e . A s i n d i c a t e d a b o v e , t h e a d d r e s s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n s e r v e s a s n o t i c e t o r e s p o n d e n t o f p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s u n l e s s r e s p o n d e n t w a s g i v e n c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n o f a c h a n g e i n t h a t a d d r e s s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n , w h i c h w a s f i l e d i n O c t o b e r o f 1 9 9 5 , w a s t h e l a s t f i l e d r e t u r n b e f o r e t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n s h o w i n g t h e E d i n g e r A v e n u e a d d r e s s w a s f i l e d a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y c e r t i f i e d m a i l t o t h e B l a k e R o a d a d d r e s s . P e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e y p r o v i d e d a n e w a d d r e s s t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e o r a l l y i n a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n h a s n o t b e e n p r o v e n . P e t i t i o n e r h u s b a n d t e s t i f i e d t o s u c h a c o n v e r s a t i o n , b u t h i s t e s t i m o n y w a s r a t h e r v a g u e . O n t h e - 7 - c o n t r a r y , t h e p e r s o n t o w h o m h e s p o k e , J a n e t C o l e , f r o m t h e L o s A n g e l e s A p p e a l s O f f i c e , r e c a l l s t h e c o n v e r s a t i o n b u t d o e s n o t r e c a l l r e c e i v i n g a n y a d d e d i n f o r m a t i o n a s t o p e t i t i o n e r s ' n e w a d d r e s s . T h e A p p e a l s d o c u m e n t a r y r e c o r d i n t h e c a s e , a t t a c h e d t o t h e s u p p l e m e n t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , r e f l e c t s t h a t a n e n t r y w a s m a d e a t s o m e u n d e t e r m i n e d t i m e , c h a n g i n g t h e F e r n P o i n t C i r c l e a d d r e s s t o t h e B l a k e R o a d a d d r e s s . M o r e o v e r , i n M a r c h 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r h u s b a n d f i l e d a v o l u n t a r y p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a , S a c r a m e n t o D i v i s i o n , i n w h i c h h e l i s t e d t h e B l a k e R o a d a d d r e s s a s h i s c u r r e n t a d d r e s s . I f t h e B l a k e R o a d a d d r e s s w a s n o t p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e n c e r t a i n l y t h e A i r w a y A v e n u e a d d r e s s f o r M r . C h r i s t e n s e n w o u l d h a v e b e e n p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e H o n t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e c o r d i s c l e a r t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d b y r e g u l a r m a i l a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 t o M r . C h r i s t e n s e n o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 6 , a n d t h a t h e r e c e i v e d i t . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v e t h e e x a c t d a t e u p o n w h i c h M r . C h r i s t e n s e n r e c e i v e d i t , b u t w e d o n o t b e l i e v e t h a t i s n e c e s s a r y . R e s p o n d e n t d i d o f f e r t e s t i m o n y o f a r e p r e s e n t a t i v e o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e t h a t m a i l f r o m r e s p o n d e n t ' s o f f i c e t o M r . C h r i s t e n s e n ' s o f f i c e w o u l d n o r m a l l y h a v e b e e n r e c e i v e d w i t h i n 2 o r 3 d a y s , a n d - 8 - w e f i n d t h a t s u c h t e s t i m o n y , i n c o n j u n c t i o n w i t h M r . C h r i s t e n s e n ' s a d m i s s i o n o f r e c e i p t , i s s a t i s f a c t o r y e v i d e n c e t h a t t h e m a i l w a s d e l i v e r e d i n t h e r e g u l a r c o u r s e o f b u s i n e s s , a n d t h a t M r . C h r i s t e n s e n t i m e l y r e c e i v e d t h e d o c u m e n t . P e t i t i o n e r s t h e n c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m a i l t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M r . C h r i s t e n s e n ' s o f f i c e b y c e r t i f i e d m a i l . W e n o t e t h a t t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d C i r c u i t h a s s q u a r e l y a d d r e s s e d a n d r e j e c t e d t h i s a r g u m e n t i n B e r g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 4 F . 2 d 6 6 8 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) , a f f g . 4 8 T . C . 8 4 8 ( 1 9 6 7 ) . S e e a l s o F r e i l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 1 n . 1 3 ( 1 9 8 3 ) ; B a l k i s s o o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 2 , a f f d . 9 9 5 F . 2 d 5 2 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n B e r g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 5 , t h e c o u r t s t a t e d : W e t h e r e f o r e r e j e c t a c o n s t r u c t i o n o f t h e p r o c e d u r a l p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 2 1 2 w h i c h w o u l d y i e l d t h e s t a r t l i n g c o n c l u s i o n t h a t a n o t i c e g i v e n t o c l i e n t s a n d t h e i r l a w y e r i s i n a d e q u a t e e v e n t h o u g h t h e y r e c e i v e d i t i n d u e c o u r s e , s i m p l y b e c a u s e t h e l a w y e r ' s c o p y s h o u l d h a v e b e e n t h e o r i g i n a l , a n d t h e c h a n n e l o f c e r t i f i e d m a i l w h i c h w a s u s e d f o r t h e t a x p a y e r s s h o u l d h a v e b e e n u s e d f o r t h e l a w y e r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r w a s v a l i d l y s e n t t o p e t i t i o n e r s ' - 9 - l a s t k n o w n a d d r e s s a n d t h a t t h e p e t i t i o n f i l e d m o r e t h a n 2 y e a r s l a t e r w a s u n t i m e l y . A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s .