TAX COURT OPINION

Case: Linda Carter Zimmerman
Docket Number: 11273-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 02/15/2001
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I N D A C A R T E R Z I M M E R M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 2 7 3 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 . L i n d a C a r t e r Z i m m e r m a n , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 4 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 5 , 7 4 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a $ 1 , 4 3 5 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h a t y e a r . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s s h a r e o f t h e g a i n r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f p r o p e r t y j o i n t l y o w n e d w i t h h e r f o r m e r s p o u s e m u s t b e i n c l u d e d i n h e r 1 9 9 4 i n c o m e , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r h e r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a . P e t i t i o n e r a n d R i c h a r d E d w a r d Z i m m e r m a n , J r . ( p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e ) , w e r e m a r r i e d i n 1 9 7 2 . T h e y s e p a r a t e d p r i o r t o o r d u r i n g 1 9 9 1 , a n d a n a c t i o n f o r d i v o r c e w a s f i l e d i n t h e a p p r o p r i a t e l o c a l c o u r t d u r i n g t h a t y e a r ( t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g ) . T h e y w e r e d i v o r c e d b y F i n a l J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e , i s s u e d o n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 8 , b y t h e C i r c u i t C o u r t i n J a c k s o n v i l l e , D u v a l C o u n t y , F l o r i d a ( t h e d i v o r c e d e c r e e ) . I n 1 9 7 9 , p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r s p o u s e p u r c h a s e d a t o w n h o u s e i n P e n s a c o l a , F l o r i d a , f o r $ 6 4 , 8 3 2 ( t h e t o w n h o u s e ) . A p p r o x i m a t e l y $ 4 4 , 0 0 0 o f t h e p u r c h a s e p r i c e w a s f i n a n c e d . T h e y t o o k t i t l e t o t h e t o w n h o u s e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t i e s , a n d , a l t h o u g h t h e r e c o r d c o n t a i n s n o s p e c i f i c e v i d e n c e o n t h e p o i n t , - 3 - p r e s u m a b l y t h e y w e r e j o i n t l y l i a b l e f o r t h e f i n a n c e d a m o u n t . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r s p o u s e u s e d t h e t o w n h o u s e a s t h e i r r e s i d e n c e f o r a w h i l e , b u t f o r t h e m a j o r i t y o f t h e t i m e t h a t t h e y o w n e d i t , t h e t o w n h o u s e w a s h e l d f o r r e n t o r r e n t e d t o o t h e r s . I n 1 9 9 4 , w h i l e t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g w a s p e n d i n g , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e s u g g e s t e d t h a t t h e y s e l l t h e t o w n h o u s e . P e t i t i o n e r a g r e e d , s u b j e c t t o h e r u n d e r s t a n d i n g t h a t s h e w o u l d r e c e i v e o n e - h a l f o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e . O n J u l y 1 5 , 1 9 9 4 , t h e t o w n h o u s e w a s s o l d f o r $ 8 8 , 0 0 0 . A t t h a t t i m e p e t i t i o n e r l i v e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , a n d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e l i v e d i n M a r y l a n d . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r h e r f o r m e r s p o u s e a t t e n d e d t h e s e t t l e m e n t . T h e d o c u m e n t s n e c e s s a r y t o e f f e c t u a t e t h e t r a n s a c t i o n w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r , w h o s i g n e d t h e m a n d r e t u r n e d t h e m b y m a i l t o t h e s e t t l e m e n t a t t o r n e y . T h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e p r o d u c e d a g a i n o f $ 5 4 , 9 9 8 . A l t h o u g h t h e d e t a i l s o f t h e s e t t l e m e n t h a v e n o t b e e n p r o v i d e d , w e a s s u m e t h a t p o r t i o n s o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e w e r e u s e d t o s a t i s f y a n y o u t s t a n d i n g e n c u m b r a n c e s o n t h e p r o p e r t y a n d t o p a y s e l l i n g a n d / o r s e t t l e m e n t f e e s . I n a n y e v e n t , f r o m t h e $ 8 8 , 0 0 0 s e l l i n g p r i c e , p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r s p o u s e n e t t e d $ 4 7 , 9 4 6 . 7 3 i n t h e f o r m o f a s i n g l e c h e c k p a y a b l e t o b o t h ( t h e j o i n t c h e c k ) . P e t i t i o n e r w a n t e d s e p a r a t e c h e c k s i s s u e d , b u t f o r r e a s o n s n o t f u l l y e x p l a i n e d , t h e j o i n t c h e c k w a s i s s u e d . - 4 - S h o r t l y a f t e r t h e s e t t l e m e n t , t h e j o i n t c h e c k w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e . A f t e r r e c e i v i n g t h e j o i n t c h e c k , h e t r a v e l e d t o J a c k s o n v i l l e t o h a v e p e t i t i o n e r e n d o r s e i t . W h e n t h e y m e t f o r t h i s p u r p o s e , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e p r o p o s e d t h a t t h e p r o c e e d s o f t h e c h e c k b e d i v i d e d o n t h e b a s i s o f a 7 5 / 2 5 p e r c e n t s p l i t i n h i s f a v o r . P e t i t i o n e r i n s i s t e d u p o n t h e e q u a l d i v i s i o n p r e v i o u s l y a g r e e d u p o n a n d r e f u s e d t o e n d o r s e t h e j o i n t c h e c k . I n s t e a d o f r e t u r n i n g t o M a r y l a n d w i t h t h e j o i n t c h e c k , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e d e p o s i t e d t h e j o i n t c h e c k , w i t h o u t p e t i t i o n e r ' s e n d o r s e m e n t , i n t o a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t ( t h e j o i n t a c c o u n t ) . T h e j o i n t a c c o u n t h a d b e e n e s t a b l i s h e d y e a r s b e f o r e i n c o n n e c t i o n w i t h a l o a n m a d e f r o m a c r e d i t u n i o n i n J a c k s o n v i l l e o f w h i c h p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e w a s a m e m b e r . I t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r i n c u r r e d a n y l i a b i l i t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s l o a n o r , f o r t h a t m a t t e r , w h e t h e r s h e w a s e v e n a w a r e o f t h e e x i s t e n c e o f t h e j o i n t a c c o u n t . A s o f t h e d a t e o f t h e d e p o s i t , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e o n t h e l o a n w a s a p p r o x i m a t e l y $ 8 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e d i r e c t e d t h e t e l l e r w h o a c c e p t e d t h e d e p o s i t t o s a t i s f y t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e o n t h e l o a n f r o m t h e p r o c e e d s o f t h e j o i n t c h e c k . N e x t , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , a p r a c t i c i n g a t t o r n e y a n d f o r m e r N a v y J A G o f f i c e r , t r a n s f e r r e d t h e b a l a n c e o f t h e p r o c e e d s o f t h e j o i n t c h e c k f r o m t h e j o i n t a c c o u n t t o h i s c h e c k i n g - 5 - a c c o u n t . H e d i d s o i n i n c r e m e n t s o f l e s s t h a n $ 1 0 , 0 0 0 , b e c a u s e o f h i s b e l i e f , a s h e e x p l a i n e d i n a d e p o s i t i o n t a k e n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g , t h a t b y d o i n g s o h e w o u l d n o t " n e c e s s a r i l y a l e r t t h e I R S , a n d t h o s e t h a t h a v e i n t e r e s t , i n t h o s e a m o u n t s , t o l o o k a t t h e t r a n s a c t i o n . " A s i t t u r n e d o u t , a s o f t h e d a t e o f t r i a l , a l m o s t 6 y e a r s a f t e r t h e e v e n t , p e t i t i o n e r h a d n o t a c t u a l l y r e c e i v e d a n y o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e . P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o h e r o n e - h a l f s h a r e o f t h e j o i n t c h e c k m a d e i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s , t h e d i v o r c e d e c r e e : ( 1 ) R e c o g n i z e s t h a t u n d e r F l o r i d a l a w , p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r s p o u s e h a d e q u a l r i g h t s t o a n y i n c o m e g e n e r a t e d b y t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e ; ( 2 ) n o t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e i m p r o p e r l y a p p r o p r i a t e d 1 0 0 p e r c e n t o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e ; a n d ( 3 ) g r a n t s p e t i t i o n e r t h e f o l l o w i n g r e l i e f : [ P e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e ] s h a l l p a y t o * * * [ p e t i t i o n e r ] a s a n d f o r l u m p s u m a l i m o n y t o r e i m b u r s e h e r f o r t h e l o s s s u s t a i n e d b y h e r a s a r e s u l t o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e ' s ] m i s a p p r o p r i a t i o n o f 1 0 0 % o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h r e e p r o p e r t i e s f o r w h i c h * * * [ p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e ] c l a i m e d o n l y o n e - h a l f o f t h e g a i n o n h i s i n c o m e t a x e s , t h e s u m o f $ 6 3 , 4 4 0 . 0 0 . T h i s s u m s h a l l b e p a i d d i r e c t l y b y * * * [ p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e ] t o * * * [ p e t i t i o n e r ] w i t h i n f i v e ( 5 ) d a y s o f t h e d a t e o f t h e e n t r y o f t h i s F i n a l J u d g e m e n t . - 6 - 1 I t i s u n c l e a r w h a t p r o p e r t i e s , o t h e r t h a n t h e t o w n h o u s e , t h e d i v o r c e c o u r t r e f e r s t o i n t h e a b o v e - q u o t e d p r o v i s i o n . T h e r e f e r e n c e t o o t h e r p r o p e r t i e s m i g h t b e a n e r r o r . T h e t h r e e p r o p e r t i e s r e f e r r e d t o i n t h e a b o v e - q u o t e d p a r a g r a p h i n c l u d e t h e t o w n h o u s e . 1 E l s e w h e r e i n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e d i v o r c e c o u r t d e c l a r e d t h a t p e t i t i o n e r " s h o u l d n o t h a v e t o p a y " a n y F e d e r a l i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e a p p e a l e d t h e d i v o r c e d e c r e e . I n a n o p i n i o n f i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o f A p p e a l s o f F l o r i d a a f f i r m e d t h e d e c r e e e x c e p t a s t o o n e i t e m o f r e l i e f n o t r e l e v a n t h e r e . S e e Z i m m e r m a n v . Z i m m e r m a n , 7 5 5 S o . 2 d 7 3 0 ( F l a . D i s t . C t . A p p . 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s s i g n e d b y h e r a n d t h e r e t u r n p r e p a r e r o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 . I t w a s f i l e d o n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 . T a k i n g i n t o a c c o u n t a n e x t e n s i o n , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n w a s d u e t o b e f i l e d o n o r b e f o r e A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 . A l t h o u g h n o d i r e c t e v i d e n c e o n t h e p o i n t h a s b e e n p r o v i d e d , t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r c o m p u t e d h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y u n d e r t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g ( f o r m a l l y k n o w n a s t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t m e t h o d o f a c c o u n t i n g ) . T h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n h e r 1 9 9 4 r e t u r n c o n s i s t s e n t i r e l y o f h e r w a g e s a s a n e m p l o y e e o f t h e D u v a l C o u n t y S c h o o l B o a r d . S h e d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e o r o t h e r w i s e d i s c l o s e t h e t r a n s a c t i o n o n h e r r e t u r n . - 7 - I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t o n e - h a l f o f t h e g a i n r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e i s i n c l u d a b l e a s l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 i n c o m e a n d a d j u s t e d h e r i n c o m e f o r t h a t y e a r a c c o r d i n g l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e l a t e f i l i n g a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e h e r 1 9 9 4 r e t u r n , d u e t o b e f i l e d o n o r b e f o r e A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 , w a s n o t f i l e d u n t i l N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 . D i s c u s s i o n T h e r e i s n o d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s a s t o t h e a m o u n t o f g a i n r e a l i z e d u p o n t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e . F u r t h e r m o r e , c o n s i s t e n t w i t h F l o r i d a l a w a n d a s r e f l e c t e d i n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e o n e - h a l f o f t h e g a i n , o r a t l e a s t o n e - h a l f o f t h e n e t p r o c e e d s , f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e . S e e B a l l v . B a l l , 3 3 5 S o . 2 d 5 , 7 ( F l a . 1 9 7 6 ) , s u p e r s e d e d b y s t a t u t e o n o t h e r g r o u n d s a s s t a t e d i n R o b e r t s o n v . R o b e r t s o n , 5 9 3 S o . 2 d 4 9 1 ( F l a . 1 9 9 1 ) ; s e e a l s o L a n d a y v . L a n d a y , 4 2 9 S o . 2 d 1 1 9 7 ( F l a . 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t a p p e a r t o d i s p u t e , a s a g e n e r a l p r o p o s i t i o n , t h a t g a i n s d e r i v e d f r o m d e a l i n g s i n p r o p e r t y a r e i n c l u d e d w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 3 ) . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e n e e d n o t i n c l u d e a n y o f t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e i n h e r 1 9 9 4 i n c o m e - 8 - b e c a u s e t h e d i v o r c e d e c r e e , i n e f f e c t , s o s t a t e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e t o w n h o u s e w a s p r o p e r l y a m a t t e r b e f o r e t h e d i v o r c e c o u r t , h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y w a s n o t . S t a t e l a w d e t e r m i n e s t h e p r o p e r t y o w n e r s h i p o f a t a x p a y e r ; F e d e r a l l a w c o n t r o l s t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s o f t r a n s a c t i o n s i n v o l v i n g t h e p r o p e r t y . S e e A q u i l i n o v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 3 U . S . 5 0 9 , 5 1 2 - 5 1 3 ( 1 9 6 0 ) . T h e d i v o r c e c o u r t d i d n o t a d j u s t p e t i t i o n e r ' s p r e e x i s t i n g o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e t o w n h o u s e . H a d i t d o n e s o , t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s r e s u l t i n g f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e c o u l d h a v e b e e n a f f e c t e d . S e e U r b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 2 7 . T h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s i n t h e d i v o r c e d e c r e e r e l i e d u p o n b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f h e r a r g u m e n t m i g h t c r e a t e a r e m e d y f o r h e r a s a g a i n s t h e r f o r m e r s p o u s e , b u t b e c a u s e t h o s e p r o v i s i o n s d i d n o t a d j u s t h e r p r e e x i s t i n g o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e t o w n h o u s e , t h e y a r e n o t c o n t r o l l i n g h e r e . S e e N e e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 T . C . 3 9 7 , 3 9 9 ( 1 9 4 9 ) , a f f d . 2 0 0 F . 2 d 5 6 0 ( 2 d C i r . 1 9 5 2 ) ; U r b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s s h a r e o f t h e g a i n r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e c a n n o t b e e x c l u d e d f r o m h e r i n c o m e b e c a u s e o f c e r t a i n p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n t h e d i v o r c e d e c r e e . P e t i t i o n e r n e x t a r g u e s t h a t s h e s h o u l d n o t h a v e t o i n c l u d e a n y g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e i n h e r 1 9 9 4 i n c o m e b e c a u s e , a s o f t h e c l o s e o f t h a t y e a r , s h e h a d n o t r e c e i v e d a n y - 9 - o f i t . I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m i n t h i s r e g a r d i s n o t , a s a t e c h n i c a l m a t t e r , e n t i r e l y c o r r e c t . A l t h o u g h w e c a n n o t t e l l e x a c t l y h o w m u c h , a s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e w a s u s e d t o s a t i s f y t h e d e b t t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d a t t h e t i m e t h a t s h e a n d h e r f o r m e r s p o u s e p u r c h a s e d i t . P a y m e n t t o a t a x p a y e r ' s c r e d i t o r o n t h e t a x p a y e r ' s b e h a l f i s t a n t a m o u n t t o p a y m e n t t o t h e t a x p a y e r . S e e O l d C o l o n y T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 9 U . S . 7 1 6 , 7 2 9 ( 1 9 2 9 ) ; P o c z a t e k v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 7 1 , 3 7 8 ( 1 9 7 8 ) . I n t h i s c a s e , d e s p i t e t h e r e p r e h e n s i b l e c o n d u c t o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e n e t p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e , t h e e c o n o m i c b e n e f i t p e t i t i o n e r e n j o y e d i n t h e f o r m o f d e b t r e d u c t i o n c a n n o t b e i g n o r e d . S e e S o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 2 F . 2 d 1 7 7 , 1 8 0 - 1 8 1 ( 5 t h C i r . 1 9 6 2 ) ; U r b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r m o r e , t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y o f t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e i m m e d i a t e l y a f t e r i t s s a l e , w a s d u e , a t l e a s t i n p a r t , t o p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t . A l t h o u g h w e s y m p a t h i z e w i t h h e r , i t r e m a i n s t h a t i t w a s h e r c h o i c e n o t t o a t t e n d t h e s e t t l e m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y s h e e l e c t e d n o t t o a t t e n d t h e s e t t l e m e n t . P e r h a p s i t w a s i n c o n v e n i e n t f o r h e r t o t r a v e l f r o m t h e l o c a t i o n w h e r e s h e w a s l i v i n g a t t h e t i m e t o t h e l o c a t i o n w h e r e t h e s e t t l e m e n t w a s c o n d u c t e d . N e v e r t h e l e s s , s h e c o u l d h a v e a t t e n d e d t h e s e t t l e m e n t a n d e n s u r e d t h e r e c e i p t o f t h e s a l e p r o c e e d s t o w h i c h s h e w a s - 1 0 - l e g a l l y e n t i t l e d . H e r r i g h t t o d o s o p r o v i d e d h e r w i t h t h e o p p o r t u n i t y t o e x e r c i s e s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r h e r s h a r e o f t h e p r o c e e d s s o a s t o c o n s i d e r t h o s e p r o c e e d s r e c e i v e d b y h e r . " [ I ] n c o m e i s r e c e i v e d o r r e a l i z e d w h e n i t i s m a d e s u b j e c t t o t h e w i l l a n d c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r a n d c a n b e , e x c e p t f o r h i s o w n a c t i o n o r i n a c t i o n , r e d u c e d t o a c t u a l p o s s e s s i o n . " L o o s e v . U n i t e d S t a t e s , 7 4 F . 2 d 1 4 7 , 1 5 0 ( 8 t h C i r . 1 9 3 4 ) . U n d e r F l o r i d a l a w a n d a s e x p r e s s l y n o t e d b y t h e d i v o r c e c o u r t , p e t i t i o n e r , a s a j o i n t o w n e r o f t h e t o w n h o u s e , w a s e n t i t l e d t o o n e - h a l f o f t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e p r o p e r t y . I n t h o s e i n s t a n c e s w h e r e e a c h s p o u s e h a s a n e q u a l r i g h t t o t h e i n c o m e f r o m t h e j o i n t l y h e l d p r o p e r t y , t h e u s u a l r u l e i s t h a t o n e - h a l f o f t h e i n c o m e f r o m t h e p r o p e r t y i s p r o p e r l y t a x a b l e t o e a c h s p o u s e . S e e U r b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o s e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 0 ; R o s e n b a u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 8 7 , a f f d . p e r o r d e r ( 7 t h C i r . , J u l y 2 8 , 1 9 9 3 ) ; F i n n e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 2 9 . T h e u s u a l r u l e a p p l i e s e v e n t o t h o s e s i t u a t i o n s , s u c h a s h e r e , w h e r e o n e s p o u s e d o e s n o t a c t u a l l y r e c e i v e a n y o f t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e j o i n t l y h e l d p r o p e r t y . P e t i t i o n e r a u t h o r i z e d t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o d e t a i l s o f t h e s e t t l e m e n t d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s i g n e d a n d r e t u r n e d t o t h e s e t t l e m e n t a g e n t . N e v e r t h e l e s s , i n t h e a b s e n c e o f a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s o t h e r w i s e , w e - 1 1 - a s s u m e t h a t t h e t y p i c a l d o c u m e n t s w e r e i n v o l v e d , i n c l u d i n g s o m e f o r m o r d o c u m e n t w h e r e i n p e t i t i o n e r a u t h o r i z e d t h e s e t t l e m e n t a g e n t t o m a i l t h e j o i n t c h e c k t o h e r f o r m e r s p o u s e r a t h e r t h a n t o h e r . H a v i n g c o n s e n t e d t o a n d a u t h o r i z e d t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e , a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e t r a n s a c t i o n o c c u r r e d , s h e i s r e s p o n s i b l e f o r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s t h a t s t e m f r o m i t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n h e r 1 9 9 4 i n c o m e h e r s h a r e o f t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e t o w n h o u s e i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r h e r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T a k i n g i n t o a c c o u n t a n e x t e n s i o n , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n w a s d u e t o b e f i l e d o n o r b e f o r e A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 . S e e s e c . 6 0 8 1 ( a ) . H e r r e t u r n w a s n o t f i l e d u n t i l N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x i n a n a m o u n t e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e f i r s t m o n t h , p l u s a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n o f a m o n t h d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x i n t h e a g g r e g a t e . T h i s a d d i t i o n t o t a x i s a p p l i c a b l e u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n d e m o n s t r a t e t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o a r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . - 1 2 - T h e e v i d e n c e d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n w a s f i l e d w e l l b e y o n d t h e d a t e i t w a s d u e . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y h e r r e t u r n w a s f i l e d a f t e r t h e d a t e i t w a s d u e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t i m e l y t o f i l e h e r r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .