TAX COURT OPINION

Case: Howard G. & Anna C. Grider
Docket Number: 21303-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/23/1999
Pages: 8

1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o t h e i r ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O W A R D G . G R I D E R A N D A N N A C . G R I D E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 3 0 3 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . H o w a r d G . G r i d e r , p r o s e . D a v i d G . H e n d r i c k s a n d M i c h a e l J . O ' B r i e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 4 0 , 4 6 4 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o f $ 8 , 0 9 3 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) g r o s s r e c e i p t s , i n t e r e s t e x p e n s e , a n d c o s t o f g o o d s s o l d a r e c o r r e c t . T h e p a r t i e s s e t t l e d t h e d e p r e c i a t i o n i s s u e , a n d a g r e e t h a t c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s w i l l b e r e q u i r e d f o r p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 4 . 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t t h e a m o u n t o f r e p a i r s e x p e n s e s t h e y i n c u r r e d i n 1 9 9 4 ( $ 1 1 4 , 8 2 3 ) , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , o r t h e a m o u n t t h e y p a i d ( $ 5 1 , 2 0 3 ) , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t o n l y t h e a m o u n t o f r e p a i r s e x p e n s e s t h a t t h e y p a i d i n 1 9 9 4 . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o H o w a r d G . G r i d e r . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s l i v e d i n W a r r e n , A r k a n s a s , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . A . P e t i t i o n e r ' s L o g g i n g B u s i n e s s P e t i t i o n e r h a s b e e n i n t h e l o g g i n g b u s i n e s s s i n c e 1 9 5 1 . F r o m 1 9 5 1 t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e f r o m h i s l o g g i n g b u s i n e s s o n t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g ( i . e . , h e d i d n o t - 3 - r e p o r t i n c o m e u n t i l h e r e c e i v e d i t ) , y e t h e a c c r u e d e x p e n s e s ( i . e . , h e d e d u c t e d e x p e n s e s w h e n h e b e c a m e l i a b l e f o r t h e m ) . P e t i t i o n e r h a s a b o u t 8 - 1 0 s u p p l i e r s f r o m w h o m h e b u y s d i e s e l f u e l , t r u c k p a r t s , a n d o t h e r i t e m s f o r h i s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y p a y s h i s s u p p l i e r s w i t h i n 3 0 d a y s . P e t i t i o n e r i n c u r r e d $ 1 1 4 , 8 2 3 o f r e p a i r e x p e n s e s f o r l o g g i n g m a c h i n e r y a n d e q u i p m e n t i n 1 9 9 4 . H o w e v e r , b e c a u s e h e h a d a d i s p u t e w i t h o n e o f h i s s u p p l i e r s , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 1 , 2 0 3 o f t h a t a m o u n t i n 1 9 9 4 a n d $ 6 3 , 6 2 0 i n 1 9 9 5 . B . P e t i t i o n e r s ' T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s f r o m 1 9 5 1 t h r o u g h t h e y e a r i n i s s u e . H e h a d n o p r o f e s s i o n a l h e l p i n p r e p a r i n g t h e 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d h i s l o g g i n g i n c o m e f o r 1 9 9 4 b a s e d o n F o r m s 1 0 9 9 i s s u e d t o h i m . P e t i t i o n e r c o m p u t e d h i s e x p e n s e s b y t o t a l i n g h i s c a s h p a y m e n t s a n d c h e c k s t u b s f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 4 t h a t h e u s e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 9 4 , 7 2 3 f o r r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e s i n 1 9 9 4 . H e a r r i v e d a t t h i s a m o u n t b y r e d u c i n g $ 1 1 9 , 7 2 3 , t h e a m o u n t o f e x p e n s e s h e t h o u g h t h e h a d i n c u r r e d i n - 4 - 2 P e t i t i o n e r i n c u r r e d o n l y $ 1 1 4 , 8 2 3 o f r e p a i r e x p e n s e s i n 1 9 9 4 . 1 9 9 4 , 2 b y $ 2 5 , 0 0 0 . H e d i d s o t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r S o c i a l S e c u r i t y p u r p o s e s . P e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d g r o s s r e c e i p t s o n t h e i r S c h e d u l e C b y $ 1 3 9 , 9 9 3 , a n d p u r c h a s e s b y $ 1 0 1 , 7 6 3 . P e t i t i o n e r s o v e r s t a t e d t h e i r f u e l t a x c r e d i t b y $ 8 , 8 8 4 f o r 1 9 9 4 . O P I N I O N A . W h e t h e r R e s p o n d e n t P r o p e r l y D i s a l l o w e d P e t i t i o n e r s ' D e d u c t i o n o f $ 6 3 , 6 3 0 o f R e p a i r s E x p e n s e s f o r 1 9 9 4 T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t m o r e t h a n $ 5 1 , 2 0 3 f o r r e p a i r s e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y m a y d e d u c t $ 1 1 4 , 8 2 3 f o r r e p a i r s e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t i n c o m e u n t i l t h e y r e c e i v e d i t , b u t t h e y d e d u c t e d s o m e e x p e n s e s b e f o r e t h e y p a i d t h e m . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h i s i s a p r o p e r h y b r i d m e t h o d o f a c c o u n t i n g w h i c h t h e y h a v e c o n s i s t e n t l y a n d p r o p e r l y u s e d t o c o m p u t e a n d r e p o r t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m h i s l o g g i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b e c a u s e t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m t h e l o g g i n g b u s i n e s s . W e d i s a g r e e . F i r s t , p e t i t i o n e r s d i d n o t e x p l a i n w h y t h e c a s h m e t h o d w o u l d n o t c l e a r l y r e f l e c t t h e i r i n c o m e . S e c o n d , p e t i t i o n e r s d i d n o t u s e a v a l i d h y b r i d m e t h o d o f a c c o u n t i n g . - 5 - P e t i t i o n e r s i m p r o p e r l y r e p o r t e d i n c o m e o n t h e c a s h m e t h o d a n d r e l a t e d e x p e n s e s o n a n a c c r u a l m e t h o d . S e e s e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i v ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g t h a t i s p l a i n l y c o n t r a r y t o t h e r e g u l a t i o n s d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e . S e e T h o r P o w e r T o o l C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 9 U . S . 5 2 2 , 5 2 3 , 5 3 3 ( 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r s r e l y o n G . C . M . 3 7 , 3 1 6 ( N o v . 1 1 , 1 9 7 7 ) a n d G . C . M . 3 9 , 3 2 8 ( J u n e 8 , 1 9 8 4 ) f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t u s e o f a n a c c o u n t i n g m e t h o d f o r 2 y e a r s i s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a t a x p a y e r ' s r i g h t t o u s e t h a t m e t h o d . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e i s m i s p l a c e d . N e i t h e r G . C . M . p e r m i t s a t a x p a y e r t o u s e a n i m p r o p e r a c c o u n t i n g m e t h o d . P e t i t i o n e r s m u s t d e d u c t b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e e x p e n s e s a r e p a i d . S e e s e c . 4 6 1 ( a ) ; s e c . 1 . 4 6 1 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s p a i d $ 6 3 , 6 2 0 o f r e p a i r e x p e n s e s i n 1 9 9 5 ; t h u s , t h e y m a y n o t d e d u c t t h o s e e x p e n s e s i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y c h a n g e d p e t i t i o n e r s ' m e t h o d o f a c c o u n t i n g f r o m a h y b r i d m e t h o d t o t h e c a s h m e t h o d . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t m a y c h a n g e p e t i t i o n e r s ' m e t h o d o f a c c o u n t i n g t o a n o t h e r m e t h o d t h a t , i n r e s p o n d e n t ' s o p i n i o n , c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e i f r e s p o n d e n t d e t e r m i n e s t h a t t h e y u s e d a n i m p e r m i s s i b l e a c c o u n t i n g m e t h o d t o r e p o r t i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r s u s e d a n i m p r o p e r h y b r i d m e t h o d o f a c c o u n t i n g i n 1 9 9 4 , a n d r e s p o n d e n t ' s - 6 - d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h u s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m u s t r e p o r t i n c o m e o n t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r s c i t e H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 0 5 , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t a x p a y e r s m a y u s e a h y b r i d o f c a s h a n d a c c r u a l m e t h o d s . T h e f a c t s o f H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e i n t h e i n s t a n t c a s e . I n t h a t c a s e , w e h e l d t h a t i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o c h a n g e t h e t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g b e c a u s e t h e t a x p a y e r ' s h y b r i d m e t h o d c l e a r l y r e f l e c t e d t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e . I n t h e i n s t a n t c a s e , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s i m p e r m i s s i b l y m i x e d c a s h a n d a c c r u a l m e t h o d s o f a c c o u n t i n g i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i v ) ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e r e p a i r s e x p e n s e f o r 1 9 9 4 w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e c o n s i s t e n t l y u s e d t h e s a m e m e t h o d o f a c c o u n t i n g f o r m o r e t h a n 4 0 y e a r s . W e d i s a g r e e ; r e s p o n d e n t i s n o t e s t o p p e d b y p e t i t i o n e r s ' p r i o r t r e a t m e n t o f p e t i t i o n e r ' s l o g g i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s . S e e M u n i c i p a l B o n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 T . C . 2 0 , 3 2 ( 1 9 6 3 ) , r e v d . a n d r e m a n d e d o n o t h e r i s s u e s 3 4 1 F . 2 d 6 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 6 5 ) . - 7 - B . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( c ) f o r 1 9 9 4 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . N e g l i g e n c e i n c l u d e s a f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h a t r e s p e c t . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r u n d e r p a y m e n t w a s n o t d u e t o n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l a n d w i l l f u l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s b e c a u s e t h e y h a v e c o n s i s t e n t l y u s e d t h e s a m e m e t h o d o f a c c o u n t i n g f o r m o r e t h a n 4 0 y e a r s . T h e y a l s o c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h i s a d d i t i o n t o t a x . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d a c o p y o f a n u n s i g n e d d e c i s i o n d o c u m e n t t h a t a p p e a r s t o h a v e b e e n p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t w h i c h s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 . W e d o n o t c o n s i d e r t h a t d o c u m e n t b e c a u s e i t i s n o t i n e v i d e n c e . W e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t . P e t i t i o n e r s i m p r o p e r l y m i x e d c a s h a n d a c c r u a l m e t h o d s o f a c c o u n t i n g . T h e y u n d e r s t a t e d g r o s s r e c e i p t s o n t h e i r S c h e d u l e C b y $ 1 3 9 , 9 9 3 a n d - 8 - p u r c h a s e s b y $ 1 0 1 , 7 6 3 , a n d o v e r s t a t e d t h e i r f u e l t a x c r e d i t b y $ 8 , 8 8 4 f o r 1 9 9 4 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s n e g l i g e n t l y d i s r e g a r d e d t h e t a x l a w s , a n d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 . C . S e c t i o n 4 8 1 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a s e c t i o n 4 8 1 a d j u s t m e n t . R e s p o n d e n t d i d n o t r e s p o n d t o p e t i t i o n e r s ' s e c t i o n 4 8 1 a r g u m e n t i n p o s t t r i a l b r i e f . W e a g r e e t h a t s e c t i o n 4 8 1 a p p l i e s b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s s u s t a i n e d h e r e i n a l t e r t h e t i m i n g o f c e r t a i n o f p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s , c o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' t r a d i t i o n a l t r e a t m e n t o f t h e s e i t e m s . T h e r e f o r e , t h e p a r t i e s s h a l l a p p l y s e c t i o n 4 8 1 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .