TAX COURT OPINION

Case: John H. Webster
Docket Number: 7243-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 04/24/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N H . W E B S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 4 3 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 2 . J o h n H . W e b s t e r , p r o s e . D a v i s G . Y e e , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c y i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x : A d d i t i o n s t o T a x D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) $ 9 , 2 9 6 $ 1 , 9 9 8 . 2 2 $ 1 , 5 9 8 . 5 8 $ 4 7 5 . 9 5 A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s w a g e s , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , p r i z e s a n d a w a r d s , i n t e r e s t , a n d d i s t r i b u t i o n f r o m a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 7 c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n t a C l a r a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e a m e n d e d p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r o f s c i e n c e d e g r e e i n e l e c t r i c a l e n g i n e e r i n g f r o m t h e U n i v e r s i t y o f W a s h i n g t o n a n d a m a s t e r o f s c i e n c e d e g r e e i n c o m p u t e r s c i e n c e f r o m t h e U n i v e r s i t y o f S a n t a C l a r a . P e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d f o r m a n y y e a r s a s a c o m p u t e r p r o g r a m m e r . - 3 - I n 1 9 9 0 p e t i t i o n e r p l e a d e d n o c o n t e s t t o t w o f e l o n y c h a r g e s o f a t t e m p t e d c h i l d p a n d e r i n g a n d w a s s e n t e n c e d t o 1 y e a r i n j a i l w i t h c r e d i t f o r t i m e s e r v e d a n d s u s p e n s i o n o f t h e b a l a n c e o f t h e s e n t e n c e a n d p r o b a t i o n . S i n c e h i s c o n v i c t i o n , p e t i t i o n e r h a s e n c o u n t e r e d d i f f i c u l t i e s s e c u r i n g a j o b m e e t i n g h i s f i n a n c i a l e x p e c t a t i o n s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s o f $ 1 , 6 8 0 , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 0 , 2 0 1 , p r i z e s a n d a w a r d s o f $ 3 3 , 7 2 0 , i n t e r e s t o f $ 6 2 , a n d a d i s t r i b u t i o n o f $ 1 , 0 0 0 f r o m a n I R A . T h e s e a m o u n t s t o t a l $ 4 6 , 6 6 3 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s : ( 1 ) N o p r o v i s i o n o f l a w m a k e s h i m l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; a n d ( 2 ) h e i s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 b e c a u s e t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t a l l e g e d l y o w e s h i m c o m p e n s a t i o n f o r v i o l a t i n g h i s r i g h t s i n c o n n e c t i o n w i t h c e r t a i n f e l o n y c h a r g e s i n 1 9 9 0 . T h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n e s t a b l i s h e d b y w r i t t e n a n d o r a l s t i p u l a t i o n , a n d t h e r e a r e n o m a t e r i a l f a c t s i n d i s p u t e . S i n c e o n l y l e g a l i s s u e s r e m a i n , t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y i s i r r e l e v a n t . N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 2 3 , 5 3 8 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r ' s f i r s t a r g u m e n t , t h a t n o p r o v i s i o n o f l a w m a k e s h i m l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x , i s f r i v o l o u s . S e c t i o n 6 1 ( a ) - 4 - d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , w i t h e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e . C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s , i n t e r e s t , p r i z e s a n d a w a r d s , a n d d i s t r i b u t i o n s f r o m i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t p l a n s a r e a l l s p e c i f i c a l l y i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e e s e c s . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 2 ) , ( 4 ) , 7 4 ( a ) , 4 0 8 ( d ) . P e t i t i o n e r s t a t e s h i s s e c o n d a r g u m e n t a s f o l l o w s : T h e b o t t o m l i n e i s t h a t w h e n a n a g e n c y o f t h e U S G o v e r n m e n t i n t e n t i o n a l l y v i o l a t e s m y r i g h t s a n d t h e n p r o c e e d s t o c o v e r u p t h a t f a c t ; a n d o t h e r a g e n c i e s ( s u c h a s t h e F B I ) r e f u s e t o i n v e s t i g a t e m y a l l e g a t i o n s , t h e n t h e U S G o v e r n m e n t h a s f o r f e i t e d a n y r i g h t t o l e v y t a x e s a g a i n s t m e t h a t i t m i g h t h a v e h a d . I n o t h e r w o r d s , t h e G o v e r n m e n t h a s f a i l e d t o l i v e u p t o i t s p a r t o f t h i s S o c i a l C o n t r a c t w h e n i t s a g e n c i e s v i o l a t e d m y r i g h t s . I n s h o r t , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o o f f s e t h i s u n r e l a t e d c l a i m s a g a i n s t t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t a g a i n s t h i s F e d e r a l i n c o m e t a x o b l i g a t i o n s . W e h a v e r e j e c t e d s i m i l a r s e t o f f a r g u m e n t s i n t h e p a s t . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t a x p a y e r s ' u n r e l a t e d c l a i m s a g a i n s t t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . E . g . , W a t t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 9 6 ; A k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 5 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 3 5 F . 3 d 5 7 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; R a n d a l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 0 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 9 F . 3 d 6 2 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 f e l o n y c o n v i c t i o n a n d t h e a c t i o n s t a k e n b y g o v e r n m e n t a l a u t h o r i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t c o n v i c t i o n h a v e - 5 - 2 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 ( c ) , w h i c h p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r p e n a l t i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e c . 7 4 9 1 ( c ) a p p l i e s b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e c o m m e n c e d i n 1 9 9 9 . n o b e a r i n g o n h i s 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d s t a t u t o r y j u r i s d i c t i o n a n d l a c k s g e n e r a l e q u i t a b l e p o w e r s . C o m m i s s i o n e r v . M c C o y , 4 8 4 U . S . 3 , 7 ( 1 9 8 7 ) . A c c o r d i n g l y , w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m s a g a i n s t t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t a r i s i n g f r o m h i s 1 9 9 0 f e l o n y c o n v i c t i o n . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o b o t h a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) . 2 T o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n , r e s p o n d e n t m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e r e l e v a n t p e n a l t y . T h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s w i t h p e t i t i o n e r . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 7 ( 2 0 0 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . A - 6 - 3 W e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s e c . 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x i n t h i s c a s e b e c a u s e a n i n c o m e t a x r e t u r n w a s n o t f i l e d f o r t h e y e a r a t i s s u e . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) ; H e i s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 1 . f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d , n e v e r t h e l e s s , w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e t o f i l e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o t h e o b l i g a t i o n t o f i l e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . P e t i t i o n e r h a s s t i p u l a t e d t h a t h e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h u s r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B u r r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 9 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . 3 T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y i n t h e a b s e n c e o f s t a t u t o r y e x c e p t i o n s . S e c . 6 6 5 4 ( a ) , ( e ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 3 ( 1 9 8 8 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . W i t h l i m i t e d e x c e p t i o n s t h a t a r e i n a p p l i c a b l e h e r e , s e c t i o n 6 6 5 4 " h a s n o p r o v i s i o n - 7 - r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . I t i s m a n d a t o r y a n d e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s a r e i r r e l e v a n t . " E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , n o r d o w e f i n d , t h a t a n y s t a t u t o r y e x c e p t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a p p l i e s i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . T h e T a x C o u r t i s a u t h o r i z e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , b a s e d o n s t a l e a n d m e r i t l e s s c o n t e n t i o n s , i s m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d h i s a c t i o n h a s r e s u l t e d i n t h e w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s . A t t r i a l w e w a r n e d p e t i t i o n e r o f t h e s e p e n a l t y p r o v i s i o n s , a n d h e p r o m p t l y b r o u g h t h i s a r g u m e n t s t o a n e n d . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s w e s h a l l n o t i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a t t h i s t i m e , b u t w e c a u t i o n p e t i t i o n e r t h a t t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t y i s l i k e l y i f h e r e t u r n s t o t h i s C o u r t w i t h s i m i l a r a r g u m e n t s i n t h e f u t u r e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .