TAX COURT OPINION

Case: Timothy Vincent Tipp
Docket Number: 541-01L
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 10/09/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 7 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T I M O T H Y V I N C E N T T I P P , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 1 - 0 1 L . F i l e d O c t o b e r 9 , 2 0 0 1 . T i m o t h y V i n c e n t T i p p , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y a n d S u s a n B . W a t s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 r e p o r t i n g a t a x l i a b i l i t y o f $ 6 , 7 9 5 . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y e n t e r e d a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 1 r e f l e c t i n g t h e t a x r e p o r t e d d u e , a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s a n d f a i l i n g t o p a y t h e a m o u n t r e p o r t e d d u e , a n d i n t e r e s t . R e s p o n d e n t a p p l i e d o v e r p a y m e n t c r e d i t s f r o m 1 9 9 4 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r m a d e a n u m b e r o f p a y m e n t s a g a i n s t h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 d u r i n g t h e p e r i o d 1 9 9 3 t o 1 9 9 8 . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 r e p o r t i n g a t a x l i a b i l i t y o f $ 6 5 8 . O n M a y 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 1 6 0 i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 . 1 T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 4 , 1 3 2 . 1 1 f o r t h e - 3 - 2 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a . t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s p r e p a r i n g t o c o l l e c t t h i s a m o u n t b y l e v y . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d 3 0 d a y s t o r e q u e s t a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e q u e s t f o r a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t e d a h e a r i n g i n p e t i t i o n e r ' s c a s e . O n D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r ) . T h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t a t e d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t d u e f o r 1 9 9 1 , b u t t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t l i a b l e f o r a n y a m o u n t f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t s e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 p r o d u c e d a c r e d i t o f $ 5 0 f o r t h a t y e a r w h i c h r e s p o n d e n t a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 . O n J a n u a r y 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a n i m p e r f e c t P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) o r 6 3 3 0 ( d ) . 2 O n M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n w h i c h i n c l u d e d n o t h i n g b u t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s - 4 - a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t a x e s u n d e r t h e U n i f o r m C o m m e r c i a l C o d e . I n r e s p o n s e , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f M a y B e G r a n t e d . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t f i l e d a s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g t h a t t h e c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e l i m i t e d t o l i e n a n d l e v y a c t i o n s a n d d o n o t p r e c l u d e r e s p o n d e n t f r o m a p p l y i n g a n a v a i l a b l e c r e d i t t o a t a x p a y e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r f i l e d a n a f f i d a v i t w h i c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r d e n i e d t h e e x i s t e n c e o f v a r i o u s e n t i t i e s i n c l u d i n g t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t , a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . D i s c u s s i o n I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e - 5 - C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) , a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n e i t h e r t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n l e s s t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e e x p l a i n e d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e t a x p a y e r i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , y e t f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . W h e n t h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y a t t e m p t e d t o u s e t h e C o u r t ' s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e a s a f o r u m t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e - 6 - 3 P e t i t i o n e r f a i l e d t o a s s e r t a v a l i d c l a i m f o r r e l i e f . S e e L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 ( 2 0 0 1 ) , h o l d i n g t h a t t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n i n a c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r a d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d , w h e r e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y r e l a t e d t o F e d e r a l i n c o m e t a x . G i v e n t h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s c l a i m s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o a s s e r t a v a l i d c l a i m f o r r e l i e f a s t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . t a x , t h e C o u r t d i s m i s s e d t h e p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t , f o l l o w i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t h e w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r a s t o t a x e s d u e f o r 1 9 9 1 , a n d h e w o u l d a b a t e t h e a s s e s s m e n t s e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 1 i s b a s e d o n t h e r e t u r n a s f i l e d a n d t h a t t h e t a x , p e n a l t y , a n d i n t e r e s t d u e f o r 1 9 9 1 i s t h e b a l a n c e a f t e r a p p l i c a t i o n o f a c r e d i t a p p l i e d f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h i s a s s e r t i o n . R e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 1 , a c i r c u m s t a n c e w h i c h n o r m a l l y w o u l d p e r m i t p e t i t i o n e r t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . 3 A s w a s t h e c a s e i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e o r c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y b y o f f e r i n g a l e s s i n t r u s i v e m e a n s f o r c o l l e c t i n g t h e t a x e s i n e i t h e r t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o r i n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d w i t h t h e C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . M o r e o v e r , a s i n d i c a t e d , t h e - 7 - a m e n d e d p e t i t i o n c o n t a i n s n o t h i n g b u t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s r e l a t i n g t o t h e U n i f o r m C o m m e r c i a l C o d e . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d a l l i s s u e s n o t r a i s e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t t h e p e t i t i o n f a i l s t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f , a n d w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s s u p p l e m e n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .