TAX COURT OPINION

Case: Walter J. & Virginia L. Ward
Docket Number: 10598-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 06/11/2002
Pages: 15

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : A l a s k a S t a t e w i d e I n v e s t o r s C o . T r u s t , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 0 5 9 9 - 0 0 ; G r e a t N o r t h e r n D e v e l o p m e n t C o . T r u s t , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 0 6 0 0 - 0 0 ; W o r l d w i d e T r a v e l e r s T r u s t , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 0 6 0 1 - 0 0 ; G o l d e n N u g g e t I n v e s t m e n t s C o . T r u s t , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 0 6 0 2 - 0 0 . W e u s e t h e w o r d s " t r u s t " a n d " t r u s t e e " i n o u r o p i n i o n f o r c o n v e n i e n c e o n l y . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A L T E R J . & V I R G I N I A L . W A R D E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 5 9 8 - 0 0 , 1 0 5 9 9 - 0 0 , F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 2 . 1 0 6 0 0 - 0 0 , 1 0 6 0 1 - 0 0 , 1 0 6 0 2 - 0 0 . W a l t e r J . a n d V i r g i n i a L . W a r d , p r o s e s e . K a y H i l l , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 F o r c o n v e n i e n c e , f i g u r e s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) , 2 m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , a n d m o t i o n f o r d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d p e n a l t i e s o n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 3 W a l t e r J . W a r d ( M r . W a r d ) a n d V i r g i n i a L . W a r d ( t o g e t h e r , t h e W a r d s ) : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 9 7 , 5 2 1 $ 3 9 , 5 0 4 1 9 9 7 2 0 9 , 1 2 7 4 1 , 8 2 5 A l a s k a S t a t e w i d e I n v e s t o r s C o . T r u s t ( A S I ) , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 1 0 , 5 6 1 $ 2 2 , 1 1 2 1 9 9 7 1 2 5 , 9 4 4 2 5 , 1 8 9 - 3 - G r e a t N o r t h e r n D e v e l o p m e n t C o . T r u s t ( G N D ) , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 1 0 , 1 2 3 $ 2 0 , 0 2 5 1 9 9 7 1 3 8 , 5 2 9 2 7 , 7 0 6 W o r l d w i d e T r a v e l e r s T r u s t ( W T ) , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 0 2 , 6 8 5 $ 2 0 , 5 3 7 1 9 9 7 1 3 8 , 3 9 4 2 7 , 6 7 9 G o l d e n N u g g e t I n v e s t m e n t s C o . T r u s t ( G N I ) , D a n i e l A . C a r v a l h o , T r u s t e e : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 7 8 , 0 1 3 $ 8 2 , 8 7 3 1 9 9 7 1 5 , 6 0 3 1 6 , 5 7 5 B a c k g r o u n d I n t h e W a r d s ' n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d : ( 1 ) T h e a m o u n t t h e W a r d s c o u l d c l a i m f o r t h e i r e x e m p t i o n s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w a s r e d u c e d t o z e r o b e c a u s e o f t h e a m o u n t o f t h e i r i n c o m e ; ( 2 ) t h e W a r d s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e d e c r e a s e d b y $ 3 8 , 0 4 3 a n d $ 2 5 , 0 9 6 , r e s p e c t i v e l y , b e c a u s e t h e y f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t $ 2 4 , 7 8 3 f o r 1 9 9 6 a n d $ 1 2 , 2 8 5 f o r 1 9 9 7 w e r e l o s s e s s u s t a i n e d b y t h e m a n d b e c a u s e t h e i r i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e l i m i t e d b e c a u s e o f t h e a m o u n t o f t h e i r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ; ( 3 ) t h e W a r d s ' S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m - 4 - B u s i n e s s , r e a l t y a d v e r t i s i n g a n d a u t o e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e r e d u c e d t o z e r o b e c a u s e t h e y d i d n o t e s t a b l i s h t h e e x p e n s e s w e r e p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a n d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o t h e i r b u s i n e s s ; ( 4 ) t h e W a r d s ' S c h e d u l e C v i d e o c o s t o f g o o d s s o l d a n d s u p p l i e s e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e r e d u c e d t o z e r o b e c a u s e t h e y d i d n o t e s t a b l i s h t h e y w e r e p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a n d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o t h e i r b u s i n e s s ; ( 5 ) t h e W a r d s ' S c h e d u l e C v i d e o d e p r e c i a t i o n e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e r e d u c e d t o z e r o b e c a u s e t h e y d i d n o t e s t a b l i s h t h e b a s i s o f t h e a s s e t s , t h a t t h e a s s e t s w e r e d e p r e c i a b l e , a n d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o t h e i r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e W a r d s ' S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e o r L o s s , i n c o m e w a s i n c r e a s e d b y $ 4 0 7 , 3 6 2 f o r 1 9 9 6 a n d $ 4 4 8 , 2 5 3 f o r 1 9 9 7 b e c a u s e ( a ) t h e W a r d s ' t r u s t a r r a n g e m e n t s w e r e s h a m s o r g r a n t o r t r u s t s , o r a l t e r n a t i v e l y d u e t o a s s i g n m e n t o f i n c o m e , ( b ) o f i n c o m e f r o m a p a r t n e r s h i p , a n d ( c ) o f f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t $ 1 , 4 8 7 f o r 1 9 9 6 f r o m V i d e o C i t y S h e p a r d a n d $ 4 , 5 7 6 f o r 1 9 9 7 f r o m A r c t i c V i d e o C i t y w e r e l o s s e s t h e W a r d s s u s t a i n e d ; ( 7 ) s e l f - e m p l o y m e n t t a x a d j u s t m e n t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 ; a n d ( 8 ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 d u e t o n e g l i g e n c e o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o A S I , G N D , W T , a n d G N I ( c o l l e c t i v e l y , t h e t r u s t s ) r e s p o n d e n t t o o k p r o t e c t i v e , - 5 - i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s a n d a s s e r t e d t a x o n t h e c o r r e c t e d i n c o m e o f t h e t r u s t s . O n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t b y t i m e l y f i l i n g p e t i t i o n s . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n s , t h e W a r d s r e s i d e d i n A n c h o r a g e , A l a s k a , a n d t h e t r u s t s ' m a i l i n g a d d r e s s e s w e r e i n A n c h o r a g e , A l a s k a . I n t h e a n s w e r s , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r s ' a s s i g n m e n t s o f e r r o r . B y n o t i c e d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s e t t h e s e c a s e s f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s A n c h o r a g e , A l a s k a , s e s s i o n b e g i n n i n g J u n e 1 8 , 2 0 0 1 . T h i s n o t i c e s p e c i f i c a l l y s t a t e d : " Y O U R F A I L U R E T O A P P E A R M A Y R E S U L T I N D I S M I S S A L O F T H E C A S E A N D E N T R Y O F D E C I S I O N A G A I N S T Y O U . " A l t h o u g h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r r e q u i r e d p e t i t i o n e r s t o s u b m i t t r i a l m e m o r a n d a , t h e y n e v e r d i d s o . O n A p r i l 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o c o n s o l i d a t e f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n t h e W a r d s ' c a s e w i t h t h e c a s e s o f t h e t r u s t s . O n A p r i l 1 2 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t g r a n t e d t h i s m o t i o n . O n A p r i l 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d r e s p o n d e n t ' s f i r s t r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s i n e a c h o f t h e c a s e s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . T h e r e f o r e , e a c h m a t t e r o f w h i c h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a d m i s s i o n i s d e e m e d a d m i t t e d . R u l e 9 0 ( c ) . S o m e o f t h e s e d e e m e d a d m i s s i o n s w e r e : ( 1 ) T h e r e t u r n s a t t a c h e d t o t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s a r e - 6 - t r u e a n d c o r r e c t c o p i e s o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; ( 2 ) B e f o r e 1 9 9 5 , M r . W a r d w a s a p a r t n e r w i t h J a c k W a r d i n v a r i o u s p a r t n e r s h i p s t h a t e n g a g e d i n v i d e o a n d r e a l p r o p e r t y r e n t a l s ; ( 3 ) B e f o r e 1 9 9 5 , t h e W a r d s o w n e d t h e i r r e s i d e n c e a t R e e f P l a c e , t h e P a r k v i e w R e n t a l s , a n i n t e r e s t i n P a r k v i e w P a r t n e r s h i p , a n i n t e r e s t i n t h e V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p , a n i n t e r e s t i n t h e A r c t i c B u i l d i n g C o m m e r c i a l P a r t n e r s h i p , a n i n t e r e s t i n t h e A r c t i c V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p , a n d a n i n t e r e s t i n a n o f f i c e b u i l d i n g ; ( 4 ) B e g i n n i n g i n 1 9 9 5 , t h e W a r d s f o r m e d v a r i o u s t r u s t s a n d t r a n s f e r r e d t h e i r p a r t n e r s h i p a n d r e a l p r o p e r t y i n t e r e s t s t o t h e t r u s t s ; ( 5 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r r e s i d e n c e a t R e e f P l a c e t o G N I ; ( 6 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r i n t e r e s t i n P a r k v i e w R e n t a l s a n d t h e P a r k v i e w P a r t n e r s h i p t o G N I ; ( 7 ) G N I p a i d n o t h i n g t o a c q u i r e t h e W a r d s ' r e s i d e n c e , t h e i r i n t e r e s t i n P a r k v i e w R e n t a l s , a n d t h e i r i n t e r e s t i n t h e P a r k v i e w P a r t n e r s h i p ; ( 8 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r i n t e r e s t i n t h e V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p t o A S I ; ( 9 ) A S I p a i d n o t h i n g t o a c q u i r e t h e W a r d s ' i n t e r e s t i n t h e V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p ; - 7 - ( 1 0 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r i n t e r e s t i n t h e A r c t i c B u i l d i n g C o m m e r c i a l P a r t n e r s h i p t o G N D ; ( 1 1 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r i n t e r e s t i n t h e A r c t i c V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p t o G N D ; ( 1 2 ) G N D p a i d n o t h i n g t o a c q u i r e t h e W a r d s ' i n t e r e s t i n t h e A r c t i c B u i l d i n g C o m m e r c i a l P a r t n e r s h i p a n d t h e A r c t i c V i d e o C i t y P a r t n e r s h i p ; ( 1 3 ) A r o u n d 1 9 9 5 , t h e W a r d s t r a n s f e r r e d t h e i r i n t e r e s t i n t h e o f f i c e b u i l d i n g t o W T ; ( 1 4 ) W T p a i d n o t h i n g t o a c q u i r e t h e o f f i c e b u i l d i n g ; ( 1 5 ) A f t e r t h e a f o r e m e n t i o n e d t r a n s f e r s , t h e W a r d s ' r e l a t i o n s h i p t o t h e t r a n s f e r r e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s a n d p r o p e r t i e s d i d n o t c h a n g e ; ( 1 6 ) T h e W a r d s , a n d n o t t h e t r u s t s , a r e t h e c o r r e c t t a x p a y e r s t o r e p o r t t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f t h e t r a n s f e r r e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s a n d p r o p e r t i e s ; ( 1 7 ) P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o d u c e d o c u m e n t s s u m m o n s e d b y t h e r e v e n u e a g e n t a u d i t i n g t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s ; a n d ( 1 8 ) A l t h o u g h o f f e r e d a n o p p o r t u n i t y t o d o s o , p e t i t i o n e r s d i d n o t m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l f o r t h e p u r p o s e o f p r e p a r i n g t h i s m a t t e r f o r t r i a l . A t t a c h e d t o t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s , a m o n g o t h e r t h i n g s , a r e : ( 1 ) T h e W a r d s ' 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s ; ( 2 ) t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y ; ( 3 ) s e v e r a l l e t t e r s f r o m t h e W a r d s t o t h e - 8 - I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) ; a n d ( 4 ) a m e n d e d r e t u r n s f r o m t h e W a r d s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . I n t h e l e t t e r s t o t h e I R S , t h e W a r d s c l a i m e d t h a t t h e y d i d n o t h a v e a n y r e m u n e r a t i o n p a i d t o t h e m t h a t w a s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 - - t h u s t h e y d i d n o t h a v e a n y g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 - - a n d t h e y m a d e v a r i o u s t a x p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s t o s u p p o r t t h e i r c l a i m . I n t h e a m e n d e d r e t u r n s , t h e W a r d s l i s t e d t h e " c o r r e c t a m o u n t " o f t h e i r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , t a x a b l e i n c o m e , a n d t a x a s z e r o . O n M a y 1 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r m o o t n e s s f r o m t h e W a r d s . T h e W a r d s c l a i m e d t h a t " d u e t o a m i s u n d e r s t a n d i n g a n d m i s a p p l i c a t i o n o f t h e l a w , t h e 1 0 4 0 r e t u r n s t h a t w e r e f i l e d w e r e i n a c c u r a t e a n d i n e r r o r , " " t h e s o u r c e o f [ t h e W a r d s ' ] i n c o m e i s e x e m p t e d , e x c l u d e d , o r e l i m i n a t e d f r o m g r o s s i n c o m e b y l a w , " a n d t h a t t h e y h a d f i l e d a m e n d e d r e t u r n s c o r r e c t i n g t h e e r r o r . O n M a y 2 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n M a y 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r m o o t n e s s f r o m e a c h o f t h e t r u s t s . T h e t r u s t s m a d e s i m i l a r c l a i m s a s t h e W a r d s ; i . e . , t h a t t h e F o r m s 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s , w e r e f i l e d i n e r r o r a n d t h e t r u s t s ' i n c o m e w a s e x e m p t e d , e x c l u d e d , o r e l i m i n a t e d f r o m g r o s s i n c o m e . O n M a y 9 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h e s e m o t i o n s . O n J u n e 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e - 9 - a n d a m o t i o n f o r a p r o t e c t i v e o r d e r . O n J u n e 8 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h e s e m o t i o n s . B y n o t i c e d a t e d J u n e 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t n o t i f i e d t h e p a r t i e s o f a c h a n g e o f c o u r t r o o m a n d a d d r e s s f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s A n c h o r a g e , A l a s k a , s e s s i o n b e g i n n i n g J u n e 1 8 , 2 0 0 1 . O n J u n e 1 2 , 2 0 0 1 , t h e W a r d s f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s , c l a i m i n g t h a t t h e W a r d s w e r e s e t t l i n g o u t o f C o u r t w i t h t h e I R S a n d t h a t t h e y w e r e p l a n n i n g t o p a y a l l o f t h e t a x e s t h e y l a w f u l l y o w e d . O n J u n e 1 3 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n t h a t s a m e d a t e , r e s p o n d e n t s e n t t h e W a r d s a l e t t e r r e g a r d i n g s e t t l e m e n t o f t h e c a s e s . R e s p o n d e n t a t t a c h e d a d e c i s i o n d o c u m e n t a n d a c l o s i n g a g r e e m e n t t o t h e l e t t e r . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o v i d e d t h e W a r d s a t e l e p h o n e n u m b e r t o c a l l r e g a r d i n g t h e i r d e c i s i o n t o s e t t l e . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e W a r d s a c t u a l l y p u r s u e d s e t t l e m e n t o f t h e i r c a s e e v e n a f t e r r e s p o n d e n t g a v e t h e m a n o p p o r t u n i t y t o d o s o . O n J u n e 1 8 , 2 0 0 1 , t h e s e c a s e s w e r e c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t a t A n c h o r a g e , A l a s k a . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a t t h e c a l e n d a r c a l l . O n J u n e 2 5 , 2 0 0 1 , t h e s e c a s e s w e r e r e c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t a t A n c h o r a g e , A l a s k a . P e t i t i o n e r s a g a i n f a i l e d t o a p p e a r . A t t h i s t i m e , r e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n i n e a c h c a s e , a - 1 0 - 4 R u l e 1 2 3 ( b ) g e n e r a l l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t i n t h e W a r d s ' c a s e , a n d a m o t i o n f o r d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e W a r d s ' c a s e . D i s c u s s i o n I . R u l e 1 2 3 ( b ) . D i s m i s s a l T h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t a t a x p a y e r f o r h i s f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . 4 R u l e 1 2 3 ( b ) . T h e C o u r t m a y , f o r s i m i l a r r e a s o n s , d e c i d e a g a i n s t a n y p a r t y a n y i s s u e a s t o w h i c h t h e p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d t h e d e c i s i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a d i s m i s s a l . I d . W h e n t h e s e c a s e s w e r e c a l l e d f o r t r i a l , a n d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s , r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e g a r d i n g t h e p e n a l t y b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h e s e c a s e s b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , b u t c l a i m e d t h a t h e d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n a n y i s s u e i n t h e s e c a s e s . S e c . 7 4 9 1 ( a ) , ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 0 ( 2 0 0 1 ) . A s a g e n e r a l r u l e , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e a n d m e e t s c e r t a i n o t h e r p r e r e q u i s i t e s , t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s - 1 1 - r e l a t i n g t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B o f t h e C o d e . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e W a r d s , a n d w e s h a l l d i s m i s s t h e c a s e w i t h r e g a r d t o t h e d e f i c i e n c i e s i n d o c k e t N o . 1 0 5 9 8 - 0 0 a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e W a r d s f o r t h o s e a m o u n t s . R u l e s 1 2 3 ( b ) , 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 . I n t h e m o t i o n s t o d i s m i s s i n t h e t r u s t c a s e s , r e s p o n d e n t s t a t e d t h a t h e t o o k p r o t e c t i v e , i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s a g a i n s t t h e t r u s t s a n d t h e W a r d s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t i f w e f i n d t h e W a r d s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n t h e i r c a s e , t h e n t h e r e a r e n o d e f i c i e n c i e s i n t h e t r u s t c a s e s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l e n t e r a p p r o p r i a t e o r d e r s a n d d e c i s i o n s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n . I I . S u m m a r y J u d g m e n t R e s p o n d e n t m o v e d f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t i n t h e W a r d s ' c a s e o n t h e i s s u e o f w h e t h e r h e m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e i m p o s i t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . R u l e 1 2 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t e i t h e r p a r t y m a y m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t u p o n a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y . F u l l o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d o n l y i f i t i s - 1 2 - d e m o n s t r a t e d t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r m a y b e l i a b l e f o r a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( b ) . A n " u n d e r s t a t e m e n t " i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n a n d t h e a m o u n t o f t a x a c t u a l l y s h o w n o n t h e r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) . A " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " e x i s t s i f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f ( 1 ) 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r a t a x a b l e y e a r , o r ( 2 ) $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . T h e u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r ( 1 ) h a s a d e q u a t e l y d i s c l o s e d f a c t s a f f e c t i n g t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m a n d t h e r e i s a r e a s o n a b l e b a s i s f o r s u c h t r e a t m e n t , o r ( 2 ) h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t n o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t - 1 3 - 5 W e d o n o t d e c i d e h e r e i n w h e t h e r r e s p o n d e n t w o u l d h a v e m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n i f h e h a d n o t p r o d u c e d a n y e v i d e n c e w h e n t h e t a x p a y e r f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l . i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e c i s i o n a s t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r p e n a l t i e s . " T h e C o m m i s s i o n e r ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) i s t o p r o d u c e e v i d e n c e t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e r e l e v a n t p e n a l t y " . 5 S w a i n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 2 ) ( s l i p o p . a t 9 ) ; s e e a l s o H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 . I f a t a x p a y e r f i l e s a p e t i t i o n a l l e g i n g s o m e e r r o r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r ' s c h a l l e n g e g e n e r a l l y w i l l s u c c e e d u n l e s s t h e C o m m i s s i o n e r p r o d u c e s e v i d e n c e t h a t t h e p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e . S w a i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 2 ) . T h e C o m m i s s i o n e r , h o w e v e r , d o e s n o t h a v e t h e o b l i g a t i o n t o i n t r o d u c e e v i d e n c e r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 - 4 4 7 . T h e W a r d s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s - - i n c l u d i n g t h e f a c t t h a t t h e W a r d s , a n d n o t t h e t r u s t s , a r e t h e c o r r e c t t a x p a y e r s t o r e p o r t t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f t h e - 1 4 - t r a n s f e r r e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s a n d p r o p e r t i e s . T h e W a r d s w e r e r e q u i r e d t o s h o w $ 2 0 4 , 5 4 3 a n d $ 2 0 9 , 1 2 7 o f t a x o n t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s , r e s p e c t i v e l y ; h o w e v e r , t h e y r e p o r t e d $ 7 , 0 2 2 a n d $ 0 o f t a x f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . T h u s , t h e W a r d s ' u n d e r s t a t e m e n t s o f $ 1 9 7 , 5 2 1 a n d $ 2 0 9 , 1 2 7 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , e x c e e d b o t h 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e i r r e t u r n - - $ 2 0 , 4 5 4 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 0 , 9 1 3 f o r 1 9 9 7 - - a n d $ 5 , 0 0 0 . T h e r e f o r e , o n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t t h e W a r d s h a d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . T h e y d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e i n d i c a t i n g r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . I d . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . I I I . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o p e n a l i z e u p t o $ 2 5 , 0 0 0 a t a x p a y e r w h o i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y o r p u r s u e s a p o s i t i o n i n t h i s C o u r t w h i c h i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e W a r d s ' c o n d u c t i n t h e s e c a s e s h a s c o n v i n c e d u s t h a t t h e y m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y . T h e i r a c t i o n s h a v e r e s u l t e d i n a w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s t h a t c o u l d h a v e b e e n d e v o t e d t o r e s o l v i n g b o n a f i d e c l a i m s o f o t h e r t a x p a y e r s . C o o k v . S p i l l m a n , 8 0 6 F . 2 d 9 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e i r i n s i s t e n c e o n m a k i n g f r i v o l o u s p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s i n d i c a t e s a n - 1 5 - u n w i l l i n g n e s s t o r e s p e c t t h e t a x l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s a n d r e q u i r e t h e W a r d s t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A p p r o p r i a t e o r d e r s a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d .