TAX COURT OPINION

Case: Harold & Barbara Kupersmit
Docket Number: 8981-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 08/14/2001
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R O L D A N D B A R B A R A K U P E R S M I T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 8 1 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 1 4 , 2 0 0 1 . H a r o l d a n d B a r b a r a K u p e r s m i t , p r o s e s e . D a v i d A . B r e e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e J o h n F . D e a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) i n e f f e c t w h e n t h i s c a s e c o m m e n c e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s s e e k a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . A l l R u l e - 2 - r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n J u l y 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s c h a l l e n g e d t h e d e t e r m i n a t i o n b y t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d R u l e 2 8 1 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t c o m m i t t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n Y a r d l e y , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s w e r e i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e i r 1 9 9 4 t a x y e a r i n 1 9 9 7 , a n d o n J u n e 2 4 , 1 9 9 7 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a p e t i t i o n f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 t a x y e a r . T h e a d j u s t m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n p r i m a r i l y c o n c e r n e d u n r e p o r t e d g a m b l i n g i n c o m e a n d t h e t a x a b i l i t y o f t h e S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e p e t i t i o n e r H a r o l d K u p e r s m i t ( M r . - 3 - K u p e r s m i t ) r e c e i v e d o n a c c o u n t o f h i s d i s a b i l i t y . O n J u l y 2 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s w r o t e t o t h e C o u r t a n d r e q u e s t e d p e r m i s s i o n t o c o m b i n e t a x y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n o n e p r o c e e d i n g b e c a u s e t h e s a m e i s s u e s w e r e i n v o l v e d i n a l l 3 y e a r s . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d a w r i t t e n r e s p o n s e d a t e d A u g u s t 5 , 1 9 9 7 , f r o m a s t a f f a t t o r n e y a t t h e C o u r t s t a t i n g t h a t t h e y c o u l d n o t a m e n d t h e i r p e t i t i o n t o i n c l u d e t a x y e a r s f o r w h i c h t h e y h a d n o t r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e r e a f t e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 5 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t r e a c h e d a g r e e m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s , a n d d e c i s i o n s w e r e e n t e r e d b y t h e C o u r t i n F e b r u a r y 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s w e r e f i r s t c o n t a c t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n J u l y 2 9 , 1 9 9 8 , a n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d f o r 1 9 9 6 o n N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 8 . W i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s w e r e f i r s t c o n t a c t e d b y t h e I R S o n J a n u a r y 1 3 , 1 9 9 9 , a n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d f o r 1 9 9 7 o n A p r i l 7 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s w e r e b a s e d o n a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r u n r e p o r t e d g a m b l i n g w i n n i n g s a n d t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , s i m i l a r t o t h e a d j u s t m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . - 4 - P e t i t i o n e r s f i l e d p e t i t i o n s w i t h t h e C o u r t f o r t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s , a n d t h e d o c k e t e d c a s e s w e r e a s s i g n e d t o a n I R S A p p e a l s o f f i c e r . O n J u l y 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s w r o t e t o t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d s u b m i t t e d d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e i r g a m b l i n g l o s s e s . O n J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t s h e a c c e p t e d t h e d o c u m e n t a t i o n f o r g a m b l i n g l o s s e s a n d w o u l d a l l o w t h e l o s s e s a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s u p t o t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' g a m b l i n g w i n n i n g s . S h e a l s o a g r e e d t o w a i v e p e n a l t i e s i f p e t i t i o n e r s a g r e e d t o t h e g a m b l i n g a d j u s t m e n t s a n d t o t h e a d j u s t m e n t s f o r t h e i r S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e f o r b o t h y e a r s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e a c h a s e t t l e m e n t w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r , a n d t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 c a s e s w e r e t r a n s f e r r e d t o t h e I R S C h i e f C o u n s e l ' s o f f i c e i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , f o r t r i a l p r e p a r a t i o n . T h e c a s e s w e r e s e t t l e d b y t h e I R S t r i a l a t t o r n e y o n t h e s a m e t e r m s a s t h e o f f e r m a d e b y t h e A p p e a l s o f f i c e r , a n d d e c i s i o n s w e r e e n t e r e d o n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , f o r t a x y e a r 1 9 9 6 a n d O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , f o r t a x y e a r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s a r e c u r r e n t l y p a y i n g t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t i e s t h r o u g h a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . T h e p e n a l t i e s l i s t e d i n p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y s t a t e m e n t f r o m t h e I R S a r e f a i l u r e t o p a y p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o h a v e t h e i r i n t e r e s t a b a t e d b e c a u s e t h e I R S d e l a y e d a d j u s t i n g t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . M r . K u p e r s m i t a r g u e d a t t r i a l t h a t - 5 - 1 S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s f o r m e r l y d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( g ) b u t w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . h a d h e " b e e n a l l o w e d t o c o n s o l i d a t e a l l f o u r y e a r s , t h i s m a t t e r w o u l d b e s e t t l e d a n d I w o u l d n ' t b e h e r e t o d a y . " P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e i r f a i l u r e t o i n c l u d e S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e o n t h e i r r e t u r n s w a s t h e r e s u l t o f e r r o n e o u s v e r b a l a d v i c e B a r b a r a K u p e r s m i t r e c e i v e d f r o m t h e " I R S W a l k - I n S e r v i c e C e n t e r " i n T r e n t o n , N e w J e r s e y , w h e n t h e y w e r e c o m p l e t i n g t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s a l s o s u g g e s t t h e y a r e e n t i t l e d t o i n t e r e s t a b a t e m e n t b e c a u s e r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e n a l t i e s a g a i n s t t h e m f o r t h e i r f a i l u r e t o m a k e p a y m e n t s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e i r i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t d e s p i t e t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s . D i s c u s s i o n P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , 1 t h e T a x C o u r t h a s t h e a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e c . 6 4 0 4 ( i ) . T h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r , i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t , e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n l a w o r f a c t . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . - 6 - S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x y e a r , a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . I n 1 9 9 6 , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c t i o n 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 5 n . 8 . A c c o r d i n g l y , t h e a m e n d m e n t i s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x y e a r . A n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . M o r e o v e r , o n l y e r r o r s o r d e l a y s o c c u r r i n g a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t a r e t a k e n i n t o a c c o u n t . I d . T h u s , a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d b e t w e e n t h e d a t e a t a x p a y e r - 7 - f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e t h e C o m m i s s i o n e r c o m m e n c e s a n a u d i t i s n o t p e r m i t t e d u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S i m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 4 ( q u o t i n g H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ) . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d e f i n e t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " a s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f l a w , e i t h e r F e d e r a l o r S t a t e , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . I d . F i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 , i s s u e d i n 1 9 9 8 a n d g e n e r a l l y a p p l i c a b l e t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , p r o v i d e t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A m a n a g e r i a l a c t i s d e f i n e d i n t h e f i n a l r e g u l a t i o n s a s " a n a d m i n i s t r a t i v e a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e i n v o l v i n g t h e t e m p o r a r y o r p e r m a n e n t l o s s o f r e c o r d s o r t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n r e l a t i n g t o m a n a g e m e n t o f p e r s o n n e l . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A g e n e r a l a d m i n i s t r a t i v e d e c i s i o n , s u c h a s t h e - 8 - I R S ' s d e c i s i o n o n h o w t o o r g a n i z e t h e p r o c e s s i n g o f t a x r e t u r n s o r i t s d e l a y i n i m p l e m e n t i n g a n i m p r o v e d c o m p u t e r s y s t e m , i s n o t a m a n a g e r i a l a c t f o r w h i c h i n t e r e s t c a n b e a b a t e d . I d . P e t i t i o n e r s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e i r c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i s n o t b a s e d o n t h e a l l e g a t i o n t h a t t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t i s o n a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t . W e t h u s c o n s i d e r w h e t h e r a n y e r r o r o r d e l a y b y p e t i t i o n e r s i n p a y i n g t h e i r t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a n e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y i n c i d e n c e o f e r r o r o r d e l a y , u n r e a s o n a b l e o r o t h e r w i s e , b y a n o f f i c e r o r a n e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g e i t h e r m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t s t h a t g a v e r i s e t o a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t o n e i t h e r d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . W h e n p e t i t i o n e r s m e t w i t h M r . B i b b , t h e I R S A p p e a l s o f f i c e r a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s , o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 7 , M r . B i b b r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' r e c e i p t s o f g a m b l i n g w i n n i n g s a n d l o s s e s a n d v e r i f i e d p e t i t i o n e r s ' g a m b l i n g l o s s e s . H e a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e t h e y h a d r e c e i v e d o n a c c o u n t o f M r . K u p e r s m i t ' s d i s a b i l i t y w a s t a x a b l e . P e t i t i o n e r s r e c a l l t h a t t h e y t h e n i n f o r m e d M r . B i b b t h a t t h e y h a d t r e a t e d t h e i r g a m b l i n g w i n n i n g s a n d d i s a b i l i t y i n c o m e o n t h e i r - 9 - 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s i n t h e s a m e m a n n e r t h a t t h e y h a d i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e y r e c a l l t h a t t h e y i n f o r m e d M r . B i b b t h a t t h e y w o u l d l i k e t o r e s o l v e t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s a t t h a t t i m e . M r . K u p e r s m i t t e s t i f i e d t h a t t h e y w e r e t o l d b y M r . B i b b t o f i l e a m e n d e d r e t u r n s . M r . B i b b t e s t i f i e d t h a t h e p r o b a b l y h a d a d v i s e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 6 , b u t h e p o i n t e d o u t t h a t o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s w o u l d n o t y e t h a v e f i l e d t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s w o u l d l i k e t o h a v e r e s o l v e d a l l t h e i r t a x y e a r s a t t h e s a m e t i m e , M r . B i b b c o m m i t t e d n o e r r o r o r d e l a y i n r e v i e w i n g o n l y t h o s e t a x y e a r s a s s i g n e d t o h i m . F u r t h e r m o r e , a t t h e t i m e p e t i t i o n e r s m e t w i t h M r . B i b b , t h e I R S h a d n o t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s r e g a r d i n g t h e i r 1 9 9 6 t a x y e a r , a n d p e t i t i o n e r s h a d y e t t o f i l e t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . T h u s , M r . B i b b ' s a c t i o n s a r e n o t t o b e t a k e n i n t o a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o i n t e r e s t a c c r u i n g f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s a l s o a p p e a r t o a r g u e t h a t t h e i r i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e t h e y c o m p l e t e d t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s i n a c c o r d a n c e w i t h v e r b a l a d v i c e t h e y r e c e i v e d f r o m a n I R S e m p l o y e e i n 1 9 9 5 r e g a r d i n g t h e t a x a b i l i t y o f t h e i r S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e . P e t i t i o n e r s m a y b e s e e k i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( f ) ( 1 ) , w h i c h g e n e r a l l y c a l l s f o r t h e a b a t e m e n t o f a n y p o r t i o n o f a n y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s a d v i c e f u r n i s h e d t o - 1 0 - a t a x p a y e r i n w r i t i n g b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S , a c t i n g i n h i s o r h e r o f f i c i a l c a p a c i t y . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , d o n o t a l l e g e t h a t t h e y h a v e b e e n a s s e s s e d a n y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x a t t r i b u t a b l e t o w r i t t e n a d v i c e . T h e a d v i c e p e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h e y r e c e i v e d a n d r e l i e d u p o n d o e s n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t , a n d i t w a s r e c e i v e d w e l l b e f o r e p e t i t i o n e r s w e r e c o n t a c t e d b y t h e I R S r e g a r d i n g t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s l e a r n e d i n 1 9 9 7 w h e n t h e y m e t w i t h M r . B i b b t h a t t h e a d v i c e w a s e r r o n e o u s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y a s s e s s e d p e n a l t i e s a g a i n s t t h e m f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n d i s r e g a r d o f t h e t e r m s o f t h e i r s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d t h e d e c i s i o n d o c u m e n t s e n t e r e d i n t h e i r c a s e s . P e t i t i o n e r s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e p e n a l t i e s l i s t e d o n t h e i r m o n t h l y s t a t e m e n t f r o m t h e I R S a r e p e n a l t i e s f o r f a i l u r e t o m a k e p a y m e n t s u n d e r t h e t e r m s o f t h e i r i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . T h e s e p e n a l t i e s a r e u n r e l a t e d t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t i n s e t t l i n g p e t i t i o n e r s ' c a s e s . T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t t h e e x i s t e n c e o f a n y e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t i o n s o n t h e p a r t o f r e s p o n d e n t , u n r e a s o n a b l e o r o t h e r w i s e , w h i c h g a v e r i s e t o a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d - 1 1 - 1 9 9 7 t a x y e a r s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .