TAX COURT OPINION

Case: Estate of Kenneth F. Schoeneman, Deceased; Joann Metz & James J. Riley, Executors
Docket Number: 15230-97
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 05/18/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F K E N N E T H F . S C H O E N E M A N , D E C E A S E D , J O A N N M E T Z A N D J A M E S J . R I L E Y , E X E C U T O R S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 2 3 0 - 9 7 . F i l e d M a y 1 8 , 2 0 0 0 . S u d h i r R . P a t e l , f o r p e t i t i o n e r s . J a m e s F e e a n d M i c h a e l D . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 8 , 1 1 0 , $ 3 8 , 0 9 8 , a n d $ 1 8 , 1 1 9 , a n d s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s o f $ 7 , 6 2 2 , $ 7 , 6 2 0 , a n d $ 3 , 6 2 4 , r e l a t i n g t o K e n n e t h S c h o e n e m a n ' s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e e x e c u t o r s o f - 2 - K e n n e t h ' s e s t a t e r e s i d e d , a n d h a d a b u s i n e s s a d d r e s s , i n P e n n s y l v a n i a w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r K e n n e t h w a s e n t i t l e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t o e x c l u d e f r o m i n c o m e p a y m e n t s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f a d i s p u t e . F I N D I N G S O F F A C T K e n n e t h a n d h i s f a t h e r b u i l t a l a r g e b e a u t y s a l o n e n t e r p r i s e ( i . e . , b e a u t y s a l o n s , s c h o o l s , a n d s u p p l y b u s i n e s s e s ) , c o m p r i s i n g t h r e e c o m p a n i e s . K e n n e t h , w h o h a d a r e p u t a t i o n f o r b e i n g i m p e c c a b l y d r e s s e d , b e c a m e a n o w n e r a n d p i l o t o f a i r p l a n e s , d i s t r i c t g o v e r n o r o f t h e R o t a r y C l u b , a n d a p r o m i n e n t a n d p r o u d b u s i n e s s m a n i n P o t t s v i l l e , P e n n s y l v a n i a . I n 1 9 7 7 , K e n n e t h s u f f e r e d a d e b i l i t a t i n g s t r o k e t h a t l e f t h i m p a r t i a l l y p a r a l y z e d . K e n n e t h n e v e r f u l l y r e c o v e r e d f r o m t h e s t r o k e a n d r e m a i n e d i n p o o r h e a l t h u n t i l h i s d e a t h . A f t e r h i s s t r o k e , K e n n e t h ' s b u s i n e s s e s b e g a n t o d e c l i n e . A t t h e r e q u e s t o f h i s s o n s , F r a n k l i n a n d D a l e , K e n n e t h , i n 1 9 8 0 , r e d e e m e d h i s s h a r e s o f s t o c k i n t w o o f h i s c o m p a n i e s i n e x c h a n g e f o r a n n u i t i e s a n d , i n 1 9 8 2 , t r a n s f e r r e d t h e a n n u i t i e s , s t o c k i n h i s o t h e r c o m p a n y , a n d o t h e r p r o p e r t y t o t w o i r r e v o c a b l e t r u s t s , f o r t h e b e n e f i t o f h i m s e l f a n d h i s w i f e , r e s p e c t i v e l y , d e s i g n a t i n g a s t r u s t e e s h i s s o n s a n d P e n n s y l v a n i a N a t i o n a l B a n k a n d T r u s t C o . ( b a n k ) . F r a n k l i n a n d D a l e t o o k o v e r t h e b u s i n e s s e s . - 3 - A f t e r t h e t r a n s f e r o f t h e b u s i n e s s e s , K e n n e t h ' s h o m e f e l l i n t o d i s r e p a i r , h e h a d t r o u b l e p a y i n g f o r h i s c u s t o m - t a i l o r e d c l o t h i n g , a n d h e r e g u l a r l y a t e i n a s o u p k i t c h e n . W h e n K e n n e t h d i s c u s s e d h i s s o n s h e b e c a m e s o i l l t h a t h i s p e r s o n a l a s s i s t a n t w o u l d h a v e t o a d m i n i s t e r h e a r t m e d i c a t i o n . D u r i n g a n d a f t e r 1 9 8 5 , K e n n e t h d e m a n d e d a d d i t i o n a l d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e t r u s t e e s a n d s o u g h t t o r e g a i n c o n t r o l o f h i s b u s i n e s s e s . I n J a n u a r y 1 9 8 9 , h e r e t a i n e d A t t o r n e y J a m e s R i l e y , w h o f i l e d a n a c t i o n a g a i n s t D a l e , F r a n k l i n , a n d t h e b a n k o n M a r c h 2 8 , 1 9 8 9 , i n t h e P e n n s y l v a n i a C o u r t o f C o m m o n P l e a s . O n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 8 9 , R i l e y r e f i l e d t h e a c t i o n i n t h e O r p h a n s ' C o u r t , p u r s u a n t t o a n o r d e r o f t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s s t a t i n g t h a t " E x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o v e r i n t e r v i v o s t r u s t s a n d t h e r e m o v a l o f f i d u c i a r i e s o f t r u s t s i s v e s t e d i n t h e O r p h a n s C o u r t D i v i s i o n . " R i l e y p r e p a r e d , b u t d i d n o t f i l e , a R a c k e t e e r I n f l u e n c e d a n d C o r r u p t O r g a n i z a t i o n s A c t ( R I C O ) c o m p l a i n t a g a i n s t t h e s o n s a n d t h e b a n k . B o t h R i l e y a n d t h e s o n s ' l a w y e r b e l i e v e d t h a t K e n n e t h p r o b a b l y w o u l d n o t r e c o v e r d a m a g e s r e l a t i n g t o t h e O r p h a n s ' C o u r t a n d R I C O c o m p l a i n t s . N e v e r t h e l e s s , a f t e r t h e s u i t w a s f i l e d , a n d t h r o u g h o u t t h e c o u r s e o f t h e l i t i g a t i o n , R i l e y c o n t e n d e d t h a t K e n n e t h ' s s o n s ' a c t i o n s w e r e r e s p o n s i b l e f o r K e n n e t h ' s e m o t i o n a l d i s t r e s s a n d t a r n i s h e d r e p u t a t i o n . O n D e c e m b e r 2 4 , 1 9 9 1 , K e n n e t h e n t e r e d i n t o a S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e ( s e t t l e m e n t ) w i t h h i s s o n s , p u r s u a n t t o - 4 - w h i c h t h e y a g r e e d t o p a y , f r o m t h e i r p e r s o n a l f u n d s , t o t h e i r f a t h e r , $ 1 0 4 , 0 0 0 p e r y e a r . T h e s e t t l e m e n t , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e d : 5 . K e n S c h o e n e m a n ' s I n j u r i e s a n d D e m a n d s . K e n S c h o e n e m a n b e l i e v e s , a n d h a s a l l e g e d i n l a n g u a g e r e q u i r e d t o b r i n g t h e m a t t e r b e f o r e t h e O r p h a n ' s C o u r t , t h a t D a l e S c h o e n e m a n a n d F r a n k S c h o e n e m a n i n j u r e d h i m b o t h p h y s i c a l l y b e c a u s e o f t h e m e n t a l d i s t r e s s v i s i t e d u p o n h i m b y v i r t u e o f t h e i n a d e q u a t e f u n d i n g o f t h e t r u s t s f o r w h i c h a s p e c i f i c c l a i m i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , a n d i n h i s p e r s o n a l r e p u t a t i o n i n t h e c o m m u n i t y b y d e p r i v i n g h i m o f f u n d s w h i c h w o u l d h a v e a l l o w e d h i m t o l i v e c o m f o r t a b l y a n d m a i n t a i n h i s p l a c e i n t h e c o m m u n i t y a n d h i s s t a t u s t h e r e i n ; d e g r a d i n g h i s p o s i t i o n a n d h i s h e a l t h o v e r a p e r i o d o f t i m e . * * * * * * * * * * 7 . T a x C o n s e q u e n c e s . ( a ) I t i s t h e i n t e n t i o n o f t h e p a r t i e s t o t h i s A g r e e m e n t t h a t a l l p a y m e n t s t o K e n S c h o e n e m a n p u r s u a n t t o P a r a g r a p h 6 h e r e o f b e c o n s i d e r e d c o m p e n s a t i o n f o r t h e p e r s o n a l i n j u r i e s s p e c i f i e d i n P a r a g r a p h 5 a n d b e e x c l u d e d f r o m K e n S c h o e n e m a n ' s g r o s s i n c o m e f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n p u r s u a n t t o 2 6 U . S . C . § 1 0 4 ( a ) , a s a m e n d e d o r a n y s u c c e s s o r t h e r e t o . ( b ) I t i s t h e i n t e n t i o n o f t h e p a r t i e s t o t h i s A g r e e m e n t t h a t a l l p a y m e n t s t o K e n S c h o e n e m a n p u r s u a n t t o P a r a g r a p h 6 h e r e o f b e c o n s i d e r e d o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f D a l e S c h o e n e m a n a n d F r a n k S c h o e n e m a n p a i d f o r t h e c o n s e r v a t i o n , m a i n t e n a n c e , p r e s e r v a t i o n a n d p r o t e c t i o n o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e a n d b e s u b j e c t t o d e d u c t i o n b y D a l e S c h o e n e m a n a n d F r a n k S c h o e n e m a n f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n p u r s u a n t t o 2 6 U . S . C . § 1 6 2 a n d / o r § 2 1 2 , a s a m e n d e d ; a n d a n y s u c c e s s o r t h e r e t o . ( c ) N o t w i t h s t a n d i n g t h e s t a t e m e n t o f i n t e n t s p e c i f i e d i n s u b p a r a g r a p h s 7 . ( a ) a n d 7 . ( b ) a b o v e , t h e p a r t i e s h e r e t o a g r e e t h e p a y m e n t s t o b e m a d e t o K e n S c h o e n e m a n p u r s u a n t t o P a r a g r a p h 6 s h a l l n o t b e a l t e r e d i n t i m i n g o r a m o u n t i f t h e i n t e n d e d t a x e f f e c t s a r e n o t r e a l i z e d b y K e n S c h o e n e m a n a n d / o r D a l e S c h o e n e m a n a n d F r a n k S c h o e n e m a n . - 5 - K e n n e t h d i d n o t r e p o r t t h e p a y m e n t s o n h i s r e t u r n s . H e d i e d o n J u l y 1 4 , 1 9 9 5 , a r e s i d e n t o f P e n n s y l v a n i a . O P I N I O N S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . T h u s , a t a x p a y e r m a y e x c l u d e a r e c o v e r y f r o m g r o s s i n c o m e w h e n h e c a n s h o w t h a t : ( 1 ) T h e " u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s ' b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s ' " , a n d ( 2 ) " t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d ' o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . ' " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) ( q u o t i n g U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 4 ( 1 9 9 2 ) ) . T h e e s t a t e c o n t e n d s t h a t t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s w e r e d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d , t h u s , a r e e x c l u d a b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e $ 1 0 4 , 0 0 0 p a y m e n t s a r e n o t e x c l u d a b l e b e c a u s e t h e y w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f e c o n o m i c , r a t h e r t h a n p e r s o n a l , i n j u r i e s . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t n o p e r s o n a l i n j u r y w a s a l l e g e d i n a c o m p l a i n t b y K e n n e t h . I n s u p p o r t o f h i s c o n t e n t i o n s , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e O r p h a n s ' C o u r t d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t o r t d a m a g e s a n d t h a t K e n n e t h " c o u l d n o t h a v e r e c o v e r e d p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s h a d h e a c t u a l l y f i l e d a R I C O c o m p l a i n t . " W e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n s . O u r f o c u s i s - 6 - n o t o n t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e O r p h a n s ' C o u r t o r t h e u n a v a i l a b i l i t y o f p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s p u r s u a n t t o R I C O b e c a u s e t h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a s e t t l e m e n t p a y m e n t i s e x e m p t f r o m t a x a t i o n d e p e n d s o n t h e n a t u r e o f t h e c l a i m s e t t l e d a n d n o t o n t h e n a t u r e o f t h e c l a i m f i l e d . S e e S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 7 ( 1 9 7 2 ) . T h e s e t t l e m e n t ' s t e r m s , w h i c h a r e i n c o n s i s t e n t , d o n o t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p a y m e n t s a r e e x c l u d a b l e . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 9 ( 1 9 9 4 ) ( s t a t i n g t h a t " t h i s C o u r t w i l l n o t b l i n d l y a c c e p t t h e t e r m s c o n t a i n e d i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , " e s p e c i a l l y w h e n t h o s e t e r m s a r e t a x - m o t i v a t e d ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s e s , h o w e v e r , l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e c l a i m s s e t t l e d w e r e i n t h e n a t u r e o f p e r s o n a l i n j u r y ( i . e . , s t r e s s , i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d d a m a g e t o h e a l t h ) a n d b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . N o n e o f t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h a t K e n n e t h w o u l d r e c o v e r d a m a g e s r e l a t i n g t o t h e O r p h a n s ' C o u r t a n d R I C O c l a i m s . T h e p e r s o n a l i n j u r y c l a i m , h o w e v e r , w h i l e n o t f i l e d , w a s v i a b l e . T h e s o n s p a i d t h e s e t t l e m e n t o n a c c o u n t o f t h i s c l a i m . T h e f a c t s o f t h i s c a s e a r e c o n s i s t e n t w i t h t h o s e o f S e a y , w h e r e w e h e l d t h a t d a m a g e s w e r e e x c l u d a b l e , a l t h o u g h t h e c l a i m w a s n o t p r e p a r e d o r f i l e d , w h e n t h e t a x p a y e r ' s a t t o r n e y b e l i e v e d h i s c l i e n t h a d a p e r s o n a l i n j u r y c l a i m , t h e p a y e r ' s a t t o r n e y k n e w o f t h e c l a i m , - 7 - t h e c l a i m w a s p a r t o f t h e n e g o t i a t i o n , a n d a n a g r e e m e n t a l l o c a t e d p r o c e e d s t o s u c h c l a i m . R i l e y b e l i e v e d t h a t K e n n e t h h a d s u f f e r e d p e r s o n a l i n j u r y , F r a n k l i n a n d t h e s o n s ' l a w y e r t e s t i f i e d t h a t t h e y k n e w o f t h e p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s a n d t h a t t h o s e c l a i m s w e r e d i s c u s s e d d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e l i t i g a t i o n , a n d t h e s e t t l e m e n t i n d i c a t e s t h a t t h o s e c l a i m s w e r e p a r t o f t h e n e g o t i a t i o n . C f . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a ( f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r a s s e r t e d , a n d t h e p a r t i e s n e g o t i a t e d , a n a g e d i s c r i m i n a t i o n i n e m p l o y m e n t , b u t n o t a p e r s o n a l i n j u r y , c l a i m ) ; U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a ( f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r a s s e r t e d , a n d t h e p a r t i e s n e g o t i a t e d , a s e x d i s c r i m i n a t i o n i n e m p l o y m e n t , b u t n o t a p e r s o n a l i n j u r y , c l a i m ) . A c c o r d i n g l y , t h e p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d a r e e x c l u d a b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . C o n s e q u e n t l y , s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s n o t a p p l i c a b l e . C o n t e n t i o n s n o t a d d r e s s e d a r e m o o t , i r r e l e v a n t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .