TAX COURT OPINION

Case: Brad L. Barnhill
Docket Number: 6994-01L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 05/13/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R A D L . B A R N H I L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 9 9 4 - 0 1 L . F i l e d M a y 1 3 , 2 0 0 2 . B r a d L . B a r n h i l l , p r o s e . E d w a r d J . L a u b a c h , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : P e t i t i o n e r a p p e a l s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f a 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y c o m p r i s i n g $ 1 1 , 1 7 2 . 8 1 i n i n c o m e t a x a n d a $ 5 3 2 . 7 6 s e c t i o n - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . 6 6 8 2 1 p e n a l t y . A f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , r e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h e s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y f o r l a c k o f t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n . T h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p o r t i o n o f t h e p e t i t i o n t h a t r e l a t e s t o t h e s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y , a n d ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r , w h o r e s i d e d i n B e t h e l P a r k , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , d i d n o t f i l e a 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t e x a m i n e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x y e a r b y m e a n s o f c o r r e s p o n d e n c e . I n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s c o r r e s p o n d e n c e , p e t i t i o n e r p r o t e s t e d t h e d e f i c i e n c y a n d r e q u e s t e d a n i n t e r v i e w . O n D e c e m b e r 1 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e d e t e r m i n i n g a n $ 1 1 , 1 7 2 . 8 1 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o t h i s C o u r t c o n c e r n i n g t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . P e t i t i o n e r ' s l e t t e r w a s f i l e d a s a p e t i t i o n , a n d h e w a s n o t i f i e d t h a t t o p e r f e c t i t , h e h a d t o p r o v i d e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a n d p a y a $ 6 0 f i l i n g f e e . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o t h i s C o u r t s t a t i n g t h a t n o d e f i c i e n c y - 3 - e x i s t e d . P e t i t i o n e r d i d n o t a m e n d t h e p e t i t i o n o r p a y t h e f i l i n g f e e , a n d h i s 1 9 9 6 t a x c a s e w a s d i s m i s s e d o n M a y 2 0 , 1 9 9 8 . A f t e r t h e d i s m i s s a l , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r . I n a d d i t i o n t o t h a t a s s e s s m e n t , d u r i n g 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a $ 5 3 2 . 7 6 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 8 2 i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x y e a r . O n J u l y 2 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . I n r e s p o n s e t o t h i s n o t i c e , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , w h i c h o c c u r r e d d u r i n g s p r i n g 2 0 0 1 . O n M a y 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r w a s s e n t a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 / 6 3 3 0 . T h i s n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) H i s r i g h t t o a p p e a l t o t h i s C o u r t , ( 2 ) t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t a l e v y w a s t h e a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n t o o l , ( 3 ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s b e l i e f t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a t t h e h e a r i n g w a s f r i v o l o u s a n d h a d n o b a s i s i n l a w , a n d ( 4 ) t h a t a l l p r o c e d u r e s a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s h a d b e e n m e t . O n M a y 3 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . O n J u l y 2 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i n s o f a r a s i t r e l a t e s t o t h e s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y . O P I N I O N W e m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t y a s s e s s e d p e t i t i o n e r - 4 - 2 S e e a l s o V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) ( h o l d i n g , i n a s e c . 6 3 3 0 c a s e , t h a t t h e T a x C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r a s e c . 6 7 0 2 p e n a l t y f o r t h e f i l i n g o f a f r i v o l o u s r e t u r n a n d g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ) . u n d e r s e c t i o n 6 6 8 2 ; a n d ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d i n c o m e t a x l i a b i l i t y w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I . M o t i o n T o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n D u r i n g 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a $ 5 3 2 . 7 6 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 8 2 o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d f a l s e i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o w i t h h o l d i n g f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i n s o f a r a s i t s e e k s r e v i e w o f t h i s p e n a l t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y . S e c t i o n 6 6 8 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s " s h a l l n o t a p p l y i n r e s p e c t t o t h e a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n o f a n y p e n a l t y i m p o s e d b y * * * [ t h i s s e c t i o n ] . " S e e C a s t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 4 0 5 , 4 1 1 ( 1 9 8 5 ) . 2 A c c o r d i n g l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y . I I . A b u s e o f D i s c r e t i o n T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . P e t i t i o n e r a l l e g e d n u m e r o u s c l a i m s i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s o f p r o c e d u r a l a n d s u b s t a n t i v e d e f e c t s i n b o t h t h e a s s e s s m e n t o f h i s i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 a n d t h e s e c t i o n - 5 - 3 P E T I T I O N E R : T h e r e i s n o e v i d e n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e i n g i s s u e d . * * * T H E C O U R T : W e l l , d i d y o u r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ? P E T I T I O N E R : I r e c e i v e d s o m e t h i n g t h a t t o l d m e i t w a s a 9 0 - d a y l e t t e r . T H E C O U R T : T h a t i s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 6 3 3 0 h e a r i n g . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e w a s n o t a f f o r d e d a " f a i r h e a r i n g " b e c a u s e h e d i d n o t r e c e i v e a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , a n d w a s d e p r i v e d o f h i s r i g h t t o s u b p o e n a d o c u m e n t s a n d w i t n e s s e s a n d c o n f r o n t w i t n e s s e s . I n r e g a r d t o t h e 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a " f a i r " h e a r i n g a r e e i t h e r i r r e l e v a n t o r r e f u t e d b y t h e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t . A s e x p l a i n e d l a t e r i n t h i s o p i n i o n , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n . A . V e r i f i c a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s n o t s h o w n a F o r m 4 3 4 0 a t h i s h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d e d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . U p o n f u r t h e r i n q u i r y a t t r i a l , h o w e v e r , i t b e c a m e a p p a r e n t t h a t h e h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 3 A c c o r d i n g l y , w e a p p r o a c h w i t h c a u t i o n p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e w a s n o t s h o w n a F o r m 4 3 4 0 . - 6 - S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s t h a t , u p o n r e q u e s t a n d i n t h e c i r c u m s t a n c e s d e s c r i b e d t h e r e i n , a t a x p a y e r h a s a r i g h t t o a " f a i r h e a r i n g " . S e c . 6 3 3 0 ( b ) . A " f a i r h e a r i n g " r e q u i r e s , i n t e r a l i a , t h a t t h e c o n d u c t i n g o f f i c e r r e c e i v e v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c . 6 3 3 0 ( c ) . I n s a t i s f y i n g t h i s r e q u i r e m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y u s e a F o r m 4 3 4 0 . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 7 - 1 8 8 ( 2 0 0 1 ) . O n e w e e k b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t . A t r a n s c r i p t o f a t a x p a y e r ' s a c c o u n t a n d a F o r m 4 3 4 0 c o n t a i n t h e s a m e i n f o r m a t i o n , i n s o f a r a s p e r t i n e n t h e r e . A t r a n s c r i p t c o n t a i n s t r a n s a c t i o n c o d e s , w h e r e a s a F o r m 4 3 4 0 c o n t a i n s a c o n v e r s i o n o f t h e c o d e s i n t o d e s c r i p t i v e t e r m s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r e x h i b i t e d h i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e t r a n s a c t i o n c o d e s . A c c o r d i n g l y , t h e t r a n s c r i p t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h t h e s a m e i n f o r m a t i o n a s a F o r m 4 3 4 0 a n d s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t t h a t h e b e p r o v i d e d w i t h a v e r i f i c a t i o n o f h i s a c c o u n t . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . B . T h e R i g h t T o S u b p o e n a D o c u m e n t s a n d W i t n e s s e s , E t c . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 , a s w r i t t e n , d o e s n o t p r o v i d e f o r a " f a i r h e a r i n g " . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t a " f a i r h e a r i n g " m u s t i n c l u d e t h e r i g h t t o s u b p o e n a d o c u m e n t s a n d w i t n e s s e s , c o n f r o n t w i t n e s s e s , s u b m i t e v i d e n c e , e t c . W e h o l d - 7 - t h a t a " f a i r h e a r i n g " u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t r e q u i r e t h e f o r m a l i t i e s r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r . T h e r i g h t t o s u b p o e n a d o c u m e n t s a n d w i t n e s s e s , c o n f r o n t w i t n e s s e s , e t c . , i s e s s e n t i a l o n l y i n a f o r m a l a d j u d i c a t i o n ; i . e . , a n " a d j u d i c a t i o n r e q u i r e d b y s t a t u t e t o b e d e t e r m i n e d o n t h e r e c o r d a f t e r o p p o r t u n i t y f o r a n a g e n c y h e a r i n g " . 5 U . S . C . s e c . 5 5 4 ( 2 0 0 0 ) ( A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t ( A P A ) s e c . 5 5 4 ) . W e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g s a r e n o t f o r m a l a d j u d i c a t i o n s . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 7 - 3 3 9 ( 2 0 0 0 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 - 4 2 ( 2 0 0 0 ) . I n d o i n g s o w e h a v e e x p l a i n e d t h a t C o n g r e s s , i n e s t a b l i s h i n g a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , d i d n o t i n d i c a t e i t w i s h e d t o d e v i a t e f r o m t h e i n f o r m a l A p p e a l s p r o c e s s a l r e a d y p r o v i d e d f o r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h u n d e r 5 U . S . C . s e c . 5 5 6 ( A P A s e c . 5 5 6 ) a p p l y t o a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . A P A s e c t i o n 5 5 6 p r o v i d e s f o r t h e r i g h t o f a p a r t y t o " p r e s e n t h i s c a s e o r d e f e n s e b y o r a l o r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , t o s u b m i t r e b u t t a l e v i d e n c e , a n d t o c o n d u c t s u c h c r o s s - e x a m i n a t i o n s a s m a y b e r e q u i r e d f o r a f u l l a n d t r u e d i s c l o s u r e o f t h e f a c t s . " P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s e x t r a c t e d t h i s l a n g u a g e o u t o f t h e c o n t e x t . I n o r d e r f o r A P A s e c t i o n 5 5 6 t o a p p l y , t h e h e a r i n g m u s t b e a f o r m a l a d j u d i c a t i o n . S e e A P A s e c . 5 5 4 ; L u n s f o r d v . - 8 - C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 ( 2 0 0 2 ) . A s a l r e a d y e x p l a i n e d , t h e h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s i s i n t e n d e d t o b e i n f o r m a l . I n a d d i t i o n , a r e c e n t r e g u l a t i o n p r o v i d e s t h a t " T h e f o r m a l h e a r i n g p r o c e d u r e s r e q u i r e d u n d e r t h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t , 5 U . S . C . s e c . 5 5 1 , e t . s e q . d o n o t a p p l y t o * * * [ s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g s ] " . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( d ) , A - D 6 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h i s r e g u l a t i o n a l s o p r o v i d e s t h a t a f a c e - t o - f a c e i n t e r v i e w i s n o t r e q u i r e d a t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g a n d t h a t a t a x p a y e r d o e s n o t h a v e t h e r i g h t t o s u b p o e n a a n d e x a m i n e w i t n e s s e s . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( d ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s e t f o r t h o t h e r c o n t e n t i o n s o n b r i e f a n d a t t r i a l . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s h a v e b e e n r e n d e r e d m o o t b y o u r h o l d i n g o r a r e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .