TAX COURT OPINION

Case: Vincent E. & Judy Bot
Docket Number: 7970-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 08/03/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I N C E N T E . & J U D Y B O T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 9 7 0 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 3 , 1 9 9 9 . G a r r y A . P e a r s o n a n d J o n J . J e n s e n , f o r p e t i t i o n e r s . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 1 0 6 , $ 2 , 2 0 4 , a n d $ 2 , 2 2 3 , r e s p e c t i v e l y . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e n t a l p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r J u d y B o t ( M r s . B o t ) f r o m p e t i t i o n e r V i n c e n t E . B o t ( M r . B o t ) a r e i n c l u d a b l e i n M r s . B o t ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) a n d t h u s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M i n n e s o t a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . M r . a n d M r s . B o t h a v e f a r m e d f o r a p p r o x i m a t e l y 3 8 y e a r s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , M r . B o t o p e r a t e d a 4 6 0 - a c r e c r o p a n d l i v e s t o c k f a r m a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n M i n n e o t a , M i n n e s o t a . M r . B o t o w n e d 1 6 0 a c r e s o f t h e f a r m . M r . B o t r e n t e d t h e r e m a i n i n g 3 0 0 a c r e s o f t h e f a r m , u n d e r c a s h r e n t a l a g r e e m e n t s a t a p p r o x i m a t e l y $ 9 0 p e r a c r e , f r o m M r s . B o t a n d B r u c e B . B o t . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , M r . B o t r e n t e d 2 4 0 a c r e s o f f a r m l a n d f r o m M r s . B o t f o r $ 9 0 p e r a c r e f o r a t o t a l o f $ 2 1 , 6 0 0 p e r y e a r . M r s . B o t o w n e d t h e f a r m l a n d i n h e r o w n n a m e . S h e i n h e r i t e d o n e - e i g h t h o f t h e f a r m l a n d f r o m h e r p a r e n t s , a n d p u r c h a s e d t h e r e m a i n i n g s e v e n - e i g h t h f r o m h e r s i b l i n g s s o m e t i m e a b o u t 1 9 7 4 . - 3 - S o o n t h e r e a f t e r M r . B o t e n t e r e d i n t o a n o r a l a g r e e m e n t t o l e a s e t h e f a r m l a n d f r o m M r s . B o t . W h e n p e t i t i o n e r s e n t e r e d i n t o t h i s o r a l a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s e x p e c t e d t h a t M r s . B o t w o u l d p e r f o r m t h e d u t i e s s h e h a d b e e n p e r f o r m i n g i n t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s . S i n c e M r . a n d M r s . B o t b e g a n f a r m i n g , M r s . B o t h a s p r o v i d e d g e n e r a l f a r m i n g s e r v i c e s t o t h e e n d e a v o r . T h i s i n c l u d e s r a i s i n g l i v e s t o c k , f a r r o w i n g , n u r s i n g , c l e a n i n g a n d m o v i n g p i g s , o p e r a t i n g m a c h i n e r y i n t h e f a r m y a r d a n d i n f i e l d w o r k , a n d h a r v e s t i n g a n d b a i l i n g c r o p s , o n t h e f a r m . S h e d r i v e s a t r a c t o r m o w i n g , m o v i n g s n o w , a n d d r a g g i n g a d i s k . S h e a l s o d r i v e s t h e b a i l e r t r a c t o r . M r s . B o t h a u l s g r a i n t o t h e b i n s d u r i n g t h e w h e a t h a r v e s t . S h e d r i v e s t o t o w n t o p i c k u p p a r t s a n d s u p p l i e s . M r s . B o t d i d n o t p a r t i c i p a t e i n p l a n t i n g , w e e d i n g , o r s p r a y i n g c r o p s . M r s . B o t w o r k e d o n t h e f a r m a p p r o x i m a t e l y 1 , 8 6 2 h o u r s p e r y e a r . I n 1 9 9 2 , M r s . B o t e n t e r e d i n t o a p u r p o r t e d E m p l o y m e n t A g r e e m e n t ( A g r e e m e n t ) w i t h M r . B o t . T h e A g r e e m e n t s a i d M r s . B o t w a s t o p e r f o r m v a r i o u s f a r m i n g s e r v i c e s , i n c l u d i n g r a i s i n g l i v e s t o c k , o p e r a t i n g m a c h i n e r y , a n d p i c k i n g u p s u p p l i e s . I n e s s e n c e , t h e A g r e e m e n t m e m o r i a l i z e d a l m o s t t h e s a m e d u t i e s t h a t M r s . B o t h a d b e e n p e r f o r m i n g s i n c e M r . a n d M r s . B o t b e g a n f a r m i n g t o g e t h e r . T h e A g r e e m e n t a l s o s a i d M r s . B o t c o u l d p a r t i c i p a t e i n h e r h u s b a n d ' s m e d i c a l i n s u r a n c e a n d m e d i c a l r e i m b u r s e m e n t p l a n s . - 4 - M r s . B o t w o u l d h a v e c o n t i n u e d t o d o t h e s a m e f a r m i n g j o b s e v e n i f t h e r e w e r e n o A g r e e m e n t . F o r a l l 3 y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r F o r m s 1 0 4 0 i n c o m e t a x r e t u r n s o n a m a r r i e d , f i l i n g j o i n t l y b a s i s . O n t h e i r S c h e d u l e s E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h a t M r s . B o t r e c e i v e d n e t r e n t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 8 2 5 , $ 1 8 , 0 7 9 a n d $ 1 8 , 2 1 1 i n 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . O n l i n e 7 , W a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . , o f t h e i r F o r m s 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h a t M r s . B o t r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 5 , 0 7 4 , $ 1 5 , 1 6 5 , a n d $ 1 5 , 2 9 6 f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e i d e n t i c a l a m o u n t s r e p o r t e d a s w a g e s w e r e d e d u c t e d a s l a b o r h i r e d o n t h e r e s p e c t i v e S c h e d u l e s F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , f o r t h e y e a r s i n i s s u e . M r . B o t f a i l e d t o w i t h h o l d F e d e r a l i n c o m e t a x e s , S t a t e i n c o m e t a x e s , F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n A c t t a x e s , a n d M e d i c a r e t a x f o r a l l 3 y e a r s . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t , i n t e r a l i a , d e t e r m i n e d t h a t t h e r e a l e s t a t e r e n t a l p a y m e n t s M r s . B o t r e c e i v e d f r o m M r . B o t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e a r e i n c l u d a b l e i n M r s . B o t ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) , a n d t h u s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r s a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s i m p o s e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . - 5 - O n t h e F o r m s 4 7 9 7 , S a l e s o f B u s i n e s s P r o p e r t y , a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n s , M r . a n d M r s . B o t r e p o r t e d g a i n s f r o m t h e s a l e s o f s o w s i n 1 9 9 3 , g a i n s f r o m s a l e s o f s o w s i n 1 9 9 4 , l o s s e s f r o m s a l e s o f g i l t s a n d b o a r s i n 1 9 9 4 , a n d l o s s e s f o r m t h e s a l e o f b o a r s i n 1 9 9 5 . O n e o f t h e a d j u s t m e n t s t o t h e i r i n c o m e w h i c h i s n o t i n i s s u e w a s t h a t M r . a n d M r s . B o t e a c h r e c e i v e d M i n n e s o t a C o r n P r o c e s s o r s I n c o m e . O P I N I O N S e c t i o n 1 4 0 1 p r o v i d e s t h a t a t a x s h a l l b e i m p o s e d o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l . G e n e r a l l y , r e n t a l s f r o m r e a l e s t a t e a r e e x c l u d e d f r o m t h e c o m p u t a t i o n o f n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) a l s o p r o v i d e s t h a t r e n t a l s d e r i v e d b y t h e o w n e r o r t e n a n t o f l a n d a r e n o t e x c l u d e d f r o m t h e c o m p u t a t i o n o f n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i f : ( A ) s u c h i n c o m e i s d e r i v e d u n d e r a n a r r a n g e m e n t , b e t w e e n t h e o w n e r o r t e n a n t a n d a n o t h e r i n d i v i d u a l , w h i c h p r o v i d e s t h a t s u c h o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l p r o d u c e a g r i c u l t u r a l * * * c o m m o d i t i e s ( i n c l u d i n g l i v e s t o c k * * * ) o n s u c h l a n d , a n d t h a t t h e r e s h a l l b e m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r o r t e n a n t * * * i n t h e p r o d u c t i o n o r t h e m a n a g e m e n t o f t h e p r o d u c t i o n o f s u c h a g r i c u l t u r a l * * * c o m m o d i t i e s , a n d ( B ) t h e r e i s m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r o r t e n a n t * * * w i t h r e s p e c t t o a n y s u c h a g r i c u l t u r a l * * * c o m m o d i t y ; I n o t h e r w o r d s , a s t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t , i f t h e r e n t a l i n c o m e i s d e r i v e d u n d e r a n a r r a n g e m e n t b e t w e e n t h e o w n e r o f l a n d ( o w n e r ) a n d a n o t h e r p e r s o n w h i c h - 6 - p r o v i d e s t h a t s u c h o t h e r p e r s o n s h a l l p r o d u c e a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s o n s u c h l a n d , a n d t h a t t h e r e s h a l l b e m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r i n t h e p r o d u c t i o n o r t h e m a n a g e m e n t o f t h e p r o d u c t i o n o f s u c h a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s , a n d t h e r e i s s u c h m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r , t h e n t h e r e n t a l i n c o m e r e c e i v e d b y t h e o w n e r p u r s u a n t t o t h e a r r a n g e m e n t i s c o n s i d e r e d e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . S e c . 1 . 1 4 0 2 ( a ) - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h i n c o m e i s c h a r a c t e r i z e d a s " i n c l u d i b l e f a r m r e n t a l i n c o m e " . I d . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r c o m p e n s a t i o n i s i n c l u d a b l e i n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 1 4 0 1 - 1 4 0 3 s u c h p r o v i s i o n s a r e t o b e b r o a d l y c o n s t r u e d s o a s t o f a v o r c o v e r a g e f o r S o c i a l S e c u r i t y p u r p o s e s . B r a d d o c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 3 9 , 6 4 4 ( 1 9 9 0 ) . T h e r e n t a l e x c l u s i o n i n s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) i s t o b e s t r i c t l y c o n s t r u e d t o p r e v e n t t h i s e x c l u s i o n f r o m i n t e r f e r i n g w i t h t h e c o n g r e s s i o n a l p u r p o s e o f e f f e c t u a t i n g m a x i m u m c o v e r a g e u n d e r t h e S o c i a l S e c u r i t y u m b r e l l a . J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 8 2 9 , 8 3 2 ( 1 9 7 3 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e o r a l l e a s e a g r e e m e n t d o e s n o t r e q u i r e m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y M r s . B o t i n t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e r e n t a l i n c o m e t h a t M r s . B o t r e c e i v e d f r o m M r . B o t w a s r e n t a l f r o m r e a l e s t a t e , a n d t h e r e f o r e s h o u l d b e e x c l u d e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r M r s . B o t - 7 - h a d a n y n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t a s t h a t t e r m i s u s e d i n s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) . I n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r M r s . B o t r e c e i v e d r e n t a l i n c o m e f r o m M r . B o t p u r s u a n t t o a n " a r r a n g e m e n t " b e t w e e n t h e p a r t i e s t o p r o d u c e a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s o n t h e f a r m w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) . I n M i z e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 1 , t h i s C o u r t e x p l a i n e d t h a t : T h e w o r d " a r r a n g e m e n t " i s d e f i n e d a s a n a g r e e m e n t . W e b s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y 1 2 0 ( 1 9 9 3 ) . W h i l e t h e c o n c e p t o f a n a g r e e m e n t c e r t a i n l y i n c l u d e s a c o n t r a c t u a l a g r e e m e n t , i t i s a b r o a d e r c o n c e p t t h a t w o u l d a l s o i n c l u d e o t h e r f o r m s o f a g r e e m e n t s n o t n e c e s s a r i l y a r i s i n g f r o m s t r i c t c o n t r a c t u a l r e l a t i o n s h i p s . C o n s i s t e n t w i t h i t s d i c t i o n a r y d e f i n i t i o n , i n m o s t o f t h e i n s t a n c e s w h e r e i t i s u s e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , t h e w o r d " a r r a n g e m e n t " r e f e r s t o s o m e g e n e r a l r e l a t i o n s h i p o r o v e r a l l u n d e r s t a n d i n g b e t w e e n o r a m o n g p a r t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h a s p e c i f i c a c t i v i t y o r s i t u a t i o n . G e n e r a l l y , i t i s n o t l i m i t e d o n l y t o c o n t r a c t u a l r e l a t i o n s h i p s , o r u s e d i n a w a y t h a t s u g g e s t s t h a t i t s t e r m s a n d c o n d i t i o n s m u s t b e i n c l u d e d i n a s i n g l e a g r e e m e n t , c o n t r a c t u a l o r o t h e r w i s e . C o n g r e s s o b v i o u s l y r e c o g n i z e d a d i s t i n c t i o n b e t w e e n a c o n t r a c t a n d t h e b r o a d e r c o n c e p t o f a n " a r r a n g e m e n t " , a s i s e v i d e n t f r o m t h o s e s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t m a k e r e f e r e n c e t o b o t h . * * * T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t M r . B o t u s e d t h e f a r m l a n d t o p r o d u c e a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s s u c h a s l i v e s t o c k a n d c r o p s . W i t h r e s p e c t t o w h e t h e r u n d e r t h e a r r a n g e m e n t M r s . B o t w a s t o m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s , w e l o o k n o t o n l y t o t h e o b l i g a t i o n s i m p o s e d u p o n M r s . B o t b y t h e o r a l l e a s e , - 8 - " b u t t o t h o s e o b l i g a t i o n s t h a t e x i s t e d w i t h i n t h e o v e r a l l s c h e m e o f t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s w h i c h w e r e t o t a k e p l a c e " o n M r s . B o t ' s p r o p e r t y . M i z e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 1 . ( E m p h a s i s s u p p l i e d . ) T h e s e i n c l u d e M r s . B o t ' s o b l i g a t i o n s a s a l o n g s t a n d i n g p a r t i c i p a n t i n t h e f a r m i n g b u s i n e s s a s w e l l a s t h e " g e n e r a l u n d e r s t a n d i n g b e t w e e n * * * [ M r . B o t a n d M r s . B o t ] w i t h r e s p e c t t o t h e p r o d u c t i o n o f a g r i c u l t u r a l p r o d u c t s " . I d . V i e w e d i n t h i s l i g h t , t h e a r r a n g e m e n t b e t w e e n M r . a n d M r s . B o t p r o v i d e d , o r c o n t e m p l a t e d , t h a t M r s . B o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e p r o d u c t i o n o f a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s o n t h e f a r m l a n d . M r . B o t c l a i m e d h e m a d e a l l t h e m a n a g e m e n t d e c i s i o n s a n d , d e s p i t e 3 8 y e a r s o f h i s t o r y t o t h e c o n t r a r y , a s s e r t e d t h a t h e c o u l d o p e r a t e h i s f a r m w i t h o u t h e l p f r o m h i s w i f e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y o f M r . B o t a s g o s p e l . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e p u r p o r t e d o r a l l e a s e a g r e e m e n t d i d n o t r e q u i r e M r s . B o t t o m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s , t h e r e c o r d s u p p o r t s a f i n d i n g t h a t M r s . B o t p l a y e d a m a t e r i a l r o l e i n t h e p r o d u c t i o n o f a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s u n d e r a n a r r a n g e m e n t w i t h h e r h u s b a n d . F o r a b o u t 3 8 y e a r s t h r o u g h t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , M r s . B o t p e r f o r m e d g e n e r a l f a r m i n g s e r v i c e s o n t h e f a r m o n a r e g u l a r a n d i n t e r m i t t e n t b a s i s , a s w e d e t a i l e d i n t h e f i n d i n g s o f f a c t . - 9 - P e t i t i o n e r s a d m i t t e d t h a t i n a d d i t i o n t o f a r r o w i n g a n d o t h e r a c t i v i t i e s c o n c e r n i n g t h e i r s w i n e , M r s . B o t o p e r a t e d f a r m m a c h i n e r y , h a r v e s t e d a n d b a i l e d c r o p s , a n d p i c k e d u p s u p p l i e s o n a s e m i w e e k l y b a s i s . A s n o t e d , M r s . B o t w o r k e d o n t h e f a r m a p p r o x i m a t e l y 1 , 8 6 2 h o u r s p e r y e a r . W e d e e m i t i m m a t e r i a l t h a t M r s . B o t a l s o p u r p o r t e d l y w a s p a i d a s a l a r y f o r h e r s e r v i c e s w i t h a c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n t a k e n o n t h e i r t a x r e t u r n s . I n o u r v i e w , t h e s e " r e g u l a r l y p e r f o r m e d s e r v i c e s a r e m a t e r i a l t o t h e p r o d u c t i o n o f a n a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t y , a n d t h e i n t e r m i t t e n t s e r v i c e s p e r f o r m e d a r e m a t e r i a l t o t h e p r o d u c t i o n o p e r a t i o n s t o w h i c h t h e y r e l a t e . " S e c . 1 . 1 4 0 2 ( a ) - 4 ( b ) ( 6 ) E x a m p l e ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t i f t h e r e n t a l i n c o m e i s d e r i v e d u n d e r a n a r r a n g e m e n t b e t w e e n t h e o w n e r o f l a n d a n d a n o t h e r p e r s o n w h i c h p r o v i d e s t h a t s u c h o t h e r p e r s o n s h a l l p r o d u c e a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s o n s u c h l a n d , a n d t h a t t h e r e s h a l l b e m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r i n t h e p r o d u c t i o n o r t h e m a n a g e m e n t o f t h e p r o d u c t i o n o f s u c h a g r i c u l t u r a l c o m m o d i t i e s , a n d t h e r e i s s u c h m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n b y t h e o w n e r , t h e n t h e r e n t a l i n c o m e r e c e i v e d b y t h e o w n e r p u r s u a n t t o t h e a r r a n g e m e n t i s c o n s i d e r e d e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . S e c . 1 . 1 4 0 2 ( a ) - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t t h e r e n t a l i n c o m e i s i n c l u d a b l e f a r m r e n t a l i n c o m e t h a t i s p a r t o f M r s . B o t ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - - 1 0 - e m p l o y m e n t u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 1 ) f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e a r g u m e n t s p r e s e n t e d b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , t h e y a r e w i t h o u t m e r i t o r n o t r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .