TAX COURT OPINION

Case: Frederick M. & Cheryl A. Prouty
Docket Number: 6020-01
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 07/24/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D E R I C K M . A N D C H E R Y L A . P R O U T Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 2 0 - 0 1 . F i l e d J u l y 2 4 , 2 0 0 2 . F r e d e r i c k M . a n d C h e r y l A . P r o u t y , p r o s e s e . W i l l i a m W . K i e s s l i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' M o t i o n f o r A d m i n i s t r a t i v e C o s t s f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . A l l r e f e r e n c e s t o s e c t i o n 7 4 3 0 a r e t o s u c h s e c t i o n a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , a l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d - 2 - a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s : ( a ) H a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e p r e s e n t e d ; a n d ( b ) h a v e e x h a u s t e d t h e i r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . R e s p o n d e n t d o e s n o t a g r e e , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r s : ( 1 ) H a v e s h o w n t h a t t h e y m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s a s p r o v i d e d b y l a w ; ( 2 ) h a v e n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s ; ( 3 ) h a v e c l a i m e d a r e a s o n a b l e a m o u n t o f c o s t s ; o r ( 4 ) t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w e r e n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y t o d e c i d e t h i s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O l d H i c k o r y , T e n n e s s e e , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 8 . O n e o f t h e a t t a c h m e n t s t o t h e r e t u r n w a s a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i n t h e n a m e o f F r e d M . P r o u t y , J r . , r e p o r t i n g w a g e s o f $ 2 3 , 9 2 5 . 3 0 . T h e t o t a l w a g e s r e p o r t e d o n l i n e 7 o f t h e t a x r e t u r n w e r e $ 2 3 , 9 2 5 . T h e r e - 3 - w a s a n o t h e r a t t a c h e d F o r m W - 2 f o r M r . P r o u t y f r o m " T h e a t r i c a l & T V M o t i o n P i c t u r e S p e c i a l P a y m e n t F u n d " ( T M P S P F ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 . 4 0 . A t t a c h e d t o t h e r e t u r n w e r e t w o F o r m s W - 2 i n t h e n a m e o f C h e r y l P r o u t y ( p e t i t i o n e r ) . O n e w a s f r o m " S i n c l a i r T e l e v i s i o n o f N a s h v i l l e , I n c . " i n d i c a t i n g w a g e s , t i p s a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n o f $ 2 8 , 4 2 9 . 4 7 , a n d t h e o t h e r w a s f r o m " L a m b e r t B r o a d c a s t i n g o f N a s h v i l l e " ( L a m b e r t ) i n d i c a t i n g $ 2 6 , 2 5 9 . 8 2 . O n n e i t h e r f o r m w a s b o x 1 5 c h e c k e d t o i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " . P e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e i r r e t u r n t w o S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . N o S c h e d u l e C w a s f i l e d f o r M r . P r o u t y , b o t h w e r e f o r p e t i t i o n e r . O n e w a s f o r h e r m u l t i l e v e l s a l e s r e p r e s e n t a t i v e b u s i n e s s , a n d o n e w a s f o r t h e b u s i n e s s o f " T V S a l e s E x e c u t i v e " u n d e r t h e b u s i n e s s n a m e , " W Z T V & W N A B " . T h e l a t t e r S c h e d u l e C r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e o f $ 6 1 , 0 0 1 , e x p e n s e s o f $ 7 , 9 0 4 , a n d n e t p r o f i t o f $ 5 3 , 0 9 7 . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r ( S e r v i c e C e n t e r ) i n O g d e n , U t a h , s e n t p e t i t i o n e r s a f o r m n o t i c e C P - 2 0 0 0 d a t e d O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 , p r o p o s i n g c h a n g e s t o t h e i r 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . A m o n g o t h e r i t e m s , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) p r o p o s e d a n i n c r e a s e i n t a x a b l e w a g e s o f $ 7 , 9 1 4 , a n a m o u n t t h a t c o m p o r t s w i t h t h e s u m o f t h e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s T V S a l e s E x e c u t i v e S c h e d u l e C d e d u c t i o n o f $ 7 , 9 0 4 a n d t h e F o r m W - 2 i n t h e n a m e o f - 4 - M r . P r o u t y r e p o r t i n g $ 1 0 . 4 0 o f i n c o m e f r o m T M P S P F . O n e p a r a g r a p h o f t h e n o t i c e s t a t e s : " S i n c e y o u r e m p l o y e r d i d n o t i n d i c a t e o n F o r m W - 2 t h a t y o u w e r e a s t a t u t o r y e m p l o y e e , w e d i s a l l o w e d t h e e x p e n s e s y o u c l a i m e d a g a i n s t t h a t i n c o m e o n S c h e d u l e C " , a n d t h e n o t i c e r e q u e s t s v e r i f i c a t i o n t h a t " y o u a r e a s t a t u t o r y e m p l o y e e . " A c o p y o f t h e n o t i c e C P - 2 0 0 0 t h a t w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s w a s r e t u r n e d t o t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r a n d d a t e d a s r e c e i v e d o n N o v e m b e r 1 7 , 2 0 0 0 . T h e r e t u r n e d c o p y o f t h e n o t i c e e x h i b i t s v a r i o u s h a n d w r i t t e n n o t a t i o n s a n d i n c l u d e d a n a t t a c h m e n t . T h e a t t a c h m e n t i s a c o p y o f a l e t t e r f r o m a n o f f i c i a l o f t h e L a m b e r t B r o a d c a s t i n g C o m p a n y d e s c r i b i n g p e t i t i o n e r a s a n o u t s i d e s a l e s r e p r e s e n t a t i v e c o m p e n s a t e d 1 0 0 p e r c e n t b y c o m m i s s i o n s . O n t h e f a c e o f t h e l e t t e r , b e n e a t h t h e s i g n a t u r e o f t h e o f f i c i a l , t h e f o l l o w i n g i s t y p e d : N o t e : T h e o t h e r T V s t a t i o n I w o r k e d f o r w a s t h e s a m e t y p e e m p l o y m e n t . ( S u l l i v a n B r o a d c a s t i n g o f N a s h v i l l e ) I a m n o t o n g o o d t e r m s w i t h t h e m s o I h a d r a t h e r n o t g e t a l e t t e r f r o m t h e m . I r e c e i v e d n o t r a v e l a l l o w a n c e f r o m t h e m . I h o p e t h i s l e t t e r w i l l b e s a t i s f a c t o r y . T h a n k y o u , C h e r y l P r o u t y A s p a r t o f t h e r e t u r n e d c o p y o f t h e n o t i c e , t h e r e w a s a s t a t e m e n t s i g n e d b y p e t i t i o n e r a u t h o r i z i n g W i l l i a m D e M o n t b r e u n , C P A , t o c o n t a c t t h e I R S a b o u t t h e n o t i c e . A s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 6 , 2 0 0 1 , w a s i s s u e d t o F r e d e r i c k M . a n d C h e r y l A . P r o u t y f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 8 . T h e n o t i c e d e t e r m i n e s a d j u s t m e n t s f o r i n c r e a s e d t a x a b l e - 5 - 1 T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d a s t o w h e t h e r " S u l l i v a n " b r o a d c a s t i n g i s t h e s a m e c o m p a n y a s " S i n c l a i r T e l e v i s i o n o f N a s h v i l l e " a s l i s t e d o n t h e W - 2 . w a g e s o f $ 7 , 9 1 4 , a n i n c r e a s e i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 , 1 6 0 , a d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d $ 7 6 6 c r e d i t f o r e x c e s s S o c i a l S e c u r i t y a n d R R T A t a x w i t h h e l d , a n d c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s . O n F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 1 , t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r r e c e i v e d a f a x e d c o p y o f a l e t t e r " T o W h o m I t M a y C o n c e r n " , s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r " w a s a 1 0 0 % c o m m i s s i o n e d A c c o u n t E x e c u t i v e f o r S u l l i v a n B r o a d c a s t i n g " 1 f r o m N o v e m b e r 1 9 8 9 t o J u n e 1 9 9 8 . O n M a r c h 9 , 2 0 0 1 , t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r r e c e i v e d a " T r a n s f e r T o A p p e a l s R e q u e s t " s i g n e d b y p e t i t i o n e r s , r e q u e s t i n g t h a t t h e i r c a s e b e t r a n s f e r r e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e . T h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r s e n t t o p e t i t i o n e r s a r e v i s e d n o t i c e o f t a x c h a n g e s d a t e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 , p r o p o s i n g t h e a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d $ 7 , 9 0 4 o f d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r s m e t w i t h t h e i r a c c o u n t a n t o n M a r c h 2 3 , 2 0 0 1 , t o d i s c u s s t h e p r o p o s e d t a x c h a n g e s s e n t t o t h e m o n M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n M a y 8 , 2 0 0 1 , a n d r e s p o n d e n t f i l e d t h e a n s w e r o n J u n e 2 9 , 2 0 0 1 . O n J u l y 2 , 2 0 0 1 , t h e c a s e w a s a s s i g n e d t o a n A p p e a l s o f f i c e r f o r c o n s i d e r a t i o n . T h e A p p e a l s o f f i c e r , o n A u g u s t 2 3 , 2 0 0 1 , m e t w i t h p e t i t i o n e r a n d h e r a c c o u n t a n t w h o s t a t e d t h a t a l t h o u g h M r . P r o u t y h a d f a i l e d t o - 6 - 2 W e a p p l y s e c . 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y C o n g r e s s i n t h e I R S R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 - 7 3 0 . r e p o r t b u s i n e s s i n c o m e o f $ 1 , 1 6 0 , h e a l s o h a d f a i l e d t o c l a i m c e r t a i n b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e y r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a l l o w a d d i t i o n a l t i m e f o r t h e m t o g a t h e r s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e u n c l a i m e d e x p e n s e s . O n S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f a x e d t o t h e A p p e a l s o f f i c e r a c o p y o f a S c h e d u l e C f o r M r . P r o u t y t h a t r e p o r t e d t h e p r e v i o u s l y u n r e p o r t e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 , 1 6 0 a n d a l s o u n c l a i m e d e x p e n s e s o f $ 7 2 0 . R e s p o n d e n t h a v i n g c o n c e d e d p e t i t i o n e r ' s T V e x e c u t i v e e x p e n s e s o f $ 7 , 9 0 4 a s o f M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e o t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d r e s p o n d e n t a d d i t i o n a l l y a g r e e d t o t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r M r . P r o u t y o f $ 7 2 0 . A S t i p u l a t i o n o f S e t t l e m e n t w a s f i l e d b y O r d e r o f t h e C o u r t d a t e d F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 2 . O P I N I O N R e q u i r e m e n t s U n d e r S e c t i o n 7 4 3 0 2 U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , a j u d g m e n t f o r c o s t s i n c u r r e d i n a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n o f a n y t a x m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " ; a n d ( 2 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 3 ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y e a c h o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s u n d e r - 7 - s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e R u l e 2 3 2 ( e ) . U p o n s a t i s f a c t i o n o f t h e s e r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r m a y b e e n t i t l e d t o r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T o b e a p r e v a i l i n g p a r t y , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d a n d s a t i s f y t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e y s a t i s f y t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r s , e v e n i f t h e y m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s , w i l l n e v e r t h e l e s s n o t b e t r e a t e d a s p r e v a i l i n g p a r t i e s i f r e s p o n d e n t c a n e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e e x a m i n e t h i s f a c t o r f i r s t . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . S u b s t a n t i a l J u s t i f i c a t i o n T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f , b a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s a n d t h e l e g a l p r e c e d e n t r e l a t i n g t o t h e c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r a c t e d r e a s o n a b l y . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 ( 1 9 8 8 ) ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 7 9 , 8 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 1 F . 2 d 1 3 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) . I n o t h e r w o r d s , t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a ; R i c k e l v . - 8 - C o m m i s s i o n e r , 9 0 0 F . 2 d 6 5 5 , 6 6 5 ( 3 d C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 9 2 T . C . 5 1 0 ( 1 9 8 9 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 ( c o n s t r u i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t ) . T h u s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m a y b e i n c o r r e c t b u t n e v e r t h e l e s s b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " ' i f a r e a s o n a b l e p e r s o n c o u l d t h i n k i t c o r r e c t ' " . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) ( q u o t i n g P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 6 n . 2 ) . T h e r e l e v a n t i n q u i r y i s " w h e t h e r * * * [ t h e C o m m i s s i o n e r ] k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t * * * [ h i s ] p o s i t i o n w a s i n v a l i d a t t h e o n s e t " . N a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 1 8 9 , 1 9 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 8 2 . W e l o o k t o w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s r e a s o n a b l e g i v e n t h e a v a i l a b l e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s a t t h e t i m e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r t o o k h i s p o s i t i o n . S e e M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y c o n c e d e s , o r e v e n l o s e s , a c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n w a s u n r e a s o n a b l e . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) ; s e e a l s o E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n , h o w e v e r , r e m a i n s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . S e e P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , - 9 - 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s t h a t m u s t b e e x a m i n e d i n l i g h t o f t h e s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n s t a n d a r d w i t h r e s p e c t t o t h e r e c o v e r y o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r a s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) . I n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d w e m u s t r e v i e w t h e s u b s t a n t i v e m e r i t s o f t h e c a s e . R e a s o n a b l e B a s i s I n F a c t I n R e v . R u l . 9 0 - 9 3 , 1 9 9 0 - 2 C . B . 3 3 , r e s p o n d e n t a n n o u n c e d t h e p o s i t i o n t h a t a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) , c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " , i s " n o t a n e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 2 a n d 6 7 . " S u c h p e r s o n s m a y p r o p e r l y r e f l e c t b u s i n e s s i n c o m e a n d e x p e n s e s i n f u l l o n S c h e d u l e C i n c a l c u l a t i n g a d j u s t e d g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 2 ( a ) ( 1 ) . P e r s o n s w h o a r e e m p l o y e e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 2 a n d 6 7 h a v e t h e i r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s l i m i t e d a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 7 ( a ) . P e t i t i o n e r s d o n o t a p p e a r t o s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e w r o n g l e g a l s t a n d a r d i n t a k i n g a p o s i t i o n d e n y i n g t h e i r d e d u c t i o n o n S c h e d u l e C o f e x p e n s e s f o r t h e b u s i n e s s o f " T V S a l e s E x e c u t i v e " u n d e r t h e b u s i n e s s n a m e , " W Z T V & W N A B " . A r e a d i n g o f - 1 0 - t h e i r t r a n s f e r t o A p p e a l s r e q u e s t i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s f e e l t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e a d j u s t m e n t w a s n o t r e a s o n a b l e i n f a c t b a s e d u p o n t h e i r s t a t e m e n t s t o r e s p o n d e n t . A s t o t h a t a r g u m e n t , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t i t w a s i n c u m b e n t u p o n p e t i t i o n e r s t o s u b s t a n t i a t e t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e i t e m s c l a i m e d . I t i s r e a s o n a b l e , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , n o t t o c o n c e d e a n a d j u s t m e n t u n t i l h e h a s r e c e i v e d a n d v e r i f i e d a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e i t e m s i n q u e s t i o n . H e t h e r e f o r e c o n c l u d e s t h a t a s t o t h e s t a t e d a d j u s t m e n t , h i s p o s i t i o n w a s r e a s o n a b l e w h e n t a k e n a n d a p p r o p r i a t e l y c o n c e d e d w h e n s u b s t a n t i a t i o n w a s p r o v i d e d t o A p p e a l s . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s i n a c c o r d a n c e w i t h r u l e s a n d r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y . S e e s e c . 6 0 0 1 . G e n e r a l l y , t a x p a y e r s m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h g r o s s i n c o m e , d e d u c t i o n s , o r o t h e r m a t t e r s r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n . S e e s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r t r a n s f e r t o A p p e a l s a r g u e s t h a t t h e C o d e d o e s n o t r e q u i r e a n e m p l o y e r t o i n d i c a t e t h a t a n e m p l o y e e i s a s t a t u t o r y e m p l o y e e a n d t h a t p e t i t i o n e r s s e n t t h e C o m m i s s i o n e r a l e t t e r d e s c r i b i n g p e t i t i o n e r ' s d u t i e s . R e g a r d l e s s o f w h a t r e s p o n s i b i l i t y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r s m a y h a v e h a d , i t w a s p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o v e r i f y h e r e n t i t l e m e n t t o r e p o r t i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C . T h e F o r m s W - 2 a t t a c h e d t o - 1 1 - 3 S e e s u p r a n o t e 1 . t h e r e t u r n i n d i c a t e p e t i t i o n e r ' s s t a t u s a s a n e m p l o y e e . T h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e f o r m s w e r e n o t i n c l u d e d a s w a g e s , a n d w i t h o u t f u r t h e r e x p l a n a t i o n i t i s n o t a p p a r e n t w h a t i n c o m e i t e m s a r e r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C . A t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n i s n o i r o n c l a d s u b s t i t u t e f o r t h e r e c o r d s t h a t t h e l a w r e q u i r e s . S e e W e i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 ; s e e a l s o S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ( a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 , 2 4 7 ( 1 9 4 6 ) ( a t a x p a y e r ' s r e t u r n i s n o t s e l f - p r o v i n g a s t o t h e t r u t h o f i t s c o n t e n t s ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d o n N o v e m b e r 1 7 , 2 0 0 0 , a l e t t e r t h a t s u b s t a n t i a t e d h e r s t a t u s a s a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) a s t o t h e a m o u n t o n o n e o f h e r F o r m s W - 2 . I t w a s n o t u n t i l F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 1 , t h a t e v i d e n c e o f h e r s t a t u s , a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) , w i t h r e s p e c t t o t h e S u l l i v a n B r o a d c a s t i n g 3 w a s s u p p l i e d t o t h e C o m m i s s i o n e r . R e s p o n d e n t m u s t t h e n h a v e c o n c l u d e d t h a t t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C i n c l u d e t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s W - 2 . T h e n o t i c e c o n c e d i n g t h e b u s i n e s s e x p e n s e i s s u e r e l a t e d t o h e r e m p l o y m e n t s t a t u s w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s l e s s t h a n a m o n t h l a t e r . - 1 2 - F r o m t h e r e c o r d b e f o r e u s w e c o n c l u d e t h a t t h e c a s e r e m a i n e d u n s e t t l e d d u e t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a d d i t i o n a l t i m e t o s u b s t a n t i a t e u n r e p o r t e d e x p e n s e s t o o f f s e t w h a t t h e y c o n c e d e d w a s i n c o m e n o t r e p o r t e d b y M r . P r o u t y . I t i s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o m a k e a d j u s t m e n t s f o r i t e m s a n d t o r e f u s e t o c o n c e d e t h e a d j u s t m e n t s u n t i l h e h a s r e c e i v e d a n d v e r i f i e d s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a m o u n t s a d j u s t e d . S e e B e e c r o f t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 3 ; S i m p s o n F i n . S e r v s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 1 7 ; M c D a n i e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 8 . W e a r e p e r s u a d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e a b o v e i s s u e w a s r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s b a s e d o n p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e f u l l y o r a c c o u n t f o r t h e i t e m . F u r t h e r , t h e i s s u e w a s s e t t l e d w i t h i n a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e a f t e r p e t i t i o n e r s g a v e s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t . S e e H a r r i s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 4 F . 2 d 2 6 3 , 2 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 5 2 ; W i c k e r t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 2 F . 2 d 1 0 0 5 ( 8 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 7 7 ; A s h b u r n v . U n i t e d S t a t e s , 7 4 0 F . 2 d 8 4 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; M c D a n i e l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s , u n r e a s o n a b l y - 1 3 - p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s , o r w h e t h e r t h e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a r e r e a s o n a b l e . C o n c l u s i o n W e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e d i s p u t e d i s s u e w a s a r e a s o n a b l e p o s i t i o n s u f f i c i e n t l y s u p p o r t e d b y t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n p e t i t i o n e r s ' c a s e a n d t h e e x i s t i n g l e g a l p r e c e d e n t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e w e f i n d r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t o h a v e b e e n r e a s o n a b l e , w e c a n n o t f i n d p e t i t i o n e r s t o b e " p r e v a i l i n g " p a r t i e s , a n d t h e i r m o t i o n w i l l t h e r e f o r e b e d e n i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s .