TAX COURT OPINION

Case: Nanci A. Bernard
Docket Number: 1601-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 09/05/2001
Pages: 9

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A N C I A . B E R N A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 1 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . N a n c i A . B e r n a r d , p r o s e . J u l i e A . P a l s , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d O n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 7 8 5 ( t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 ) . A l s o o n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 3 4 ( t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 7 ) . R e s p o n d e n t s e n t b o t h t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 a n d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 7 b y c e r t i f i e d m a i l a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t 1 1 2 B a y v i e w D r i v e , G r a s o n v i l l e , M D 2 1 6 3 8 ( t h e G r a s o n v i l l e a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 7 s h o r t l y a f t e r i t w a s m a i l e d ; i n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r d o e s n o t r e c a l l r e c e i v i n g t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 u n t i l A u g u s t 2 0 0 0 . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s n o t r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . O n A p r i l 2 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n ( a s s i g n e d d o c k e t N o . 4 4 1 9 - 0 0 S ) c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 7 . A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n a s a n e x h i b i t w a s a c o p y o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r - 3 - 1 9 9 7 . T h e p e t i t i o n r e f l e c t s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s 1 4 6 2 S t o n e y P o i n t W a y , B a l t i m o r e , M a r y l a n d 2 1 2 2 6 ( t h e B a l t i m o r e a d d r e s s ) . O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n ( a s s i g n e d d o c k e t N o . 1 6 0 1 - 0 1 S , i . e . , t h e i n s t a n t c a s e ) c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 8 . A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n a s e x h i b i t s w e r e c o p i e s o f c o l l e c t i o n n o t i c e s r e l a t i n g t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 t h a t w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r a t t h e B a l t i m o r e a d d r e s s . T h e p e t i t i o n r e f l e c t s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s 8 1 0 3 V e n t n o r R o a d , P a s a d e n a , M a r y l a n d 2 1 1 2 2 . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f F e b r u a r y 7 , 2 0 0 1 . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . I n t h e m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . I n h e r o b j e c t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a i l t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 t o h e r a t t h e c o r r e c t a d d r e s s . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n M a y 3 0 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r a n d c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d p r e s e n t e d e v i d e n c e . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l - 4 - i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . T h e 1 9 9 8 r e t u r n , w h i c h w a s f i l e d i n A p r i l 1 9 9 9 , l i s t s t h e G r a s o n v i l l e a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s t h e n c u r r e n t a d d r e s s ; i n c o n t r a s t , t h e 1 9 9 9 r e t u r n , w h i c h w a s f i l e d i n A p r i l 2 0 0 0 , l i s t s t h e B a l t i m o r e a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s t h e n c u r r e n t a d d r e s s . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e m o v e d f r o m t h e G r a s o n v i l l e a d d r e s s t o t h e B a l t i m o r e a d d r e s s i n l a t e N o v e m b e r 1 9 9 9 a n d t h a t s h e m o v e d f r o m t h e B a l t i m o r e a d d r e s s t o t h e P a s a d e n a a d d r e s s i n D e c e m b e r 2 0 0 0 . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t i f i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) . I f t h e n o t i c e i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e b y t h e t a x p a y e r i s i m m a t e r i a l . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 1 0 ( 1 9 8 7 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , - 5 - 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I n t u r n , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ; s e e a l s o s e c . 7 5 0 2 ( t r e a t i n g t i m e l y m a i l i n g a s t i m e l y f i l i n g ) . I t i s c l e a r i n t h e p r e s e n t c a s e t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 . I t i s e q u a l l y c l e a r t h a t t h e p e t i t i o n i n r e s p e c t o f t h a t n o t i c e w a s n o t f i l e d ( o r m a i l e d ) w i t h i n t h e r e q u i s i t e 9 0 - d a y p e r i o d . A c c o r d i n g l y , i t f o l l o w s t h a t w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H o w e v e r , i n v i e w o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s n o t m a i l e d t o t h e c o r r e c t a d d r e s s , w h i c h c o n t e n t i o n w e r e g a r d a s t a n t a m o u n t t o a c o n t e n t i o n t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s n o t m a i l e d t o h e r a t h e r l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e d i s m i s s a l o f t h i s c a s e s h o u l d b e b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r w h e t h e r d i s m i s s a l s h o u l d b e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 . I f j u r i s d i c t i o n i s l a c k i n g b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e s h a l l d i s m i s s o n t h a t g r o u n d , r a t h e r t h a n f o r l a c k o f a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 - 7 3 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d - 6 - 2 I t s h o u l d b e r e c a l l e d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n , w h i c h l i s t e d t h e B a l t i m o r e a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , w a s n o t f i l e d w i t h r e s p o n d e n t u n t i l A p r i l 2 0 0 0 . 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; W e i n r o t h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 4 3 0 , 4 3 5 ( 1 9 8 0 ) ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 3 7 7 , 3 7 9 - 3 8 0 ( 1 9 8 0 ) . A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r i n t h e r e g u l a t i o n s , w e h a v e h e l d t h a t a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n t h a t w a s m o s t r e c e n t l y f i l e d a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e w a s i s s u e d . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 1 ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . I n d e c i d i n g w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a n o t i c e t o a t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e r e l e v a n t i n q u i r y " p e r t a i n s t o [ t h e C o m m i s s i o n e r ' s ] k n o w l e d g e r a t h e r t h a n t o w h a t m a y i n f a c t b e t h e t a x p a y e r ' s m o s t c u r r e n t a d d r e s s . " F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 . T h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s o n t h e t a x p a y e r . S e e Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 8 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 t o t h e a d d r e s s l i s t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n - - t h e l a s t r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e m a i l i n g o f s u c h n o t i c e o n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 . 2 C o n s e q u e n t l y , t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h e r l a s t k n o w n a d d r e s s u n l e s s p e t i t i o n e r c a n - 7 - 3 T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e p r o v i d e d n o t i f i c a t i o n o f h e r c h a n g e o f a d d r e s s t o t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e d o e s n o t , i n a n d o f i t s e l f , m e a n t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d n o t i f i c a t i o n t o r e s p o n d e n t . S e e A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 6 5 ( t h e f i l i n g o f a f o r w a r d i n g o r d e r w i t h t h e P o s t a l S e r v i c e i s n o t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n t o t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e t a x p a y e r ' s c h a n g e o f a d d r e s s ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 F . 3 d 9 1 6 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n o t h e r w o r d s , a t a x p a y e r w h o d o e s n o t n o t i f y t h e C o m m i s s i o n e r o f h i s o r h e r c h a n g e o f a d d r e s s b u t m e r e l y r e l i e s o n t h e P o s t a l S e r v i c e t o f o r w a r d m a i l b e a r s t h e r i s k o f a n y f a i l u r e o f t h e P o s t a l S e r v i c e t o p r o p e r l y f o r w a r d s u c h m a i l . I d . d e m o n s t r a t e : ( 1 ) S h e p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s ; o r ( 2 ) p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t k n e w o f a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a n d d i d n o t e x e r c i s e d u e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 2 ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 6 7 , 3 7 4 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 3 8 F . 2 d 3 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r g a v e r e s p o n d e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f h e r c h a n g e o f a d d r e s s f r o m t h e G r a s o n v i l l e a d d r e s s t o t h e B a l t i m o r e a d d r e s s . 3 N o r i s t h e r e a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t k n e w a b o u t s u c h c h a n g e o f a d d r e s s . I n d e e d , g i v e n t h e s h o r t i n t e r v a l b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s r e l o c a t i o n i n l a t e N o v e m b e r 1 9 9 9 a n d t h e i s s u a n c e o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 o n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , t h e r e w o u l d h a v e b e e n l i m i t e d o p p o r t u n i t y f o r r e s p o n d e n t t o h a v e l e a r n e d a b o u t p e t i t i o n e r ' s c h a n g e o f a d d r e s s . M o r e o v e r , w e t a k e - 8 - 4 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h e r c a s e f o r 1 9 9 8 i n t h i s C o u r t , s h e i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f h e r c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . M o r e o v e r , i f p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w i t h i n s u c h t i m e a s t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r m a y h a v e a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l r e m e d i e s b e f o r e r e s p o n d e n t m a y l e g a l l y c o m m e n c e e n f o r c e d c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t h e r . S e e s e c s . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , 6 3 2 0 ( c ) . F i n a l l y , w e n o t e t h a t t h e g r a n t i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l i n n o w a y p r e c l u d e t h e p a r t i e s f r o m a d m i n i s t r a t i v e l y r e s o l v i n g t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s f o r 1 9 9 8 . n o t e o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 7 , w h i c h w a s a l s o m a i l e d t o h e r a t t h e G r a s o n v i l l e a d d r e s s o n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , w i t h i n s u f f i c i e n t t i m e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n i n r e s p e c t o f t h a t n o t i c e . W e a l s o t a k e n o t e o f r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i o n t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s n o t r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . C o n c l u s i o n I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e f o r 1 9 9 8 w a s v a l i d b e c a u s e i t w a s s e n t t o p e t i t i o n e r a t h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . A c c o r d i n g l y , b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h e r p e t i t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 , a n d w e a r e l e f t w i t h n o a l t e r n a t i v e b u t t o g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 4 - 9 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .