TAX COURT OPINION

Case: George A. & Delores Cooper
Docket Number: 23764-97S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 05/31/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E A . & D E L O R E S C O O P E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 7 6 4 - 9 7 S . F i l e d M a y 3 1 , 2 0 0 2 . G e o r g e A . C o o p e r a n d D e l o r e s C o o p e r , p r o s e s e . J a c k T . A n a g n o s t i s , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 , 8 1 9 , $ 4 , 3 6 9 , a n d $ 2 , 7 8 6 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l e x p e n s e s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , p e r s o n a l p r o p e r t y t a x e s , a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n e x p e n s e s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n t e r e s t a n d d i v i d e n d i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W i l l i n g b o r o , N e w J e r s e y , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o v a r i o u s d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . O n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s f o r e a c h r e s p e c t i v e y e a r : 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 M e d i c a l e x p e n s e s $ 1 9 , 5 4 1 $ 1 9 , 6 4 7 $ 1 2 , 4 6 5 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s 2 , 9 8 5 3 , 0 2 6 2 , 1 4 2 M i s c . i t e m i z e d d e d u c t i o n e x p e n s e s 4 , 7 5 4 4 , 6 5 1 2 , 5 9 5 P e r s o n a l p r o p e r t y t a x e s 3 , 7 5 9 7 6 4 - 0 - I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f t h e s e d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 7 0 5 i n e a c h y e a r f o r p u r c h a s e s o f b o o t s a n d s a f e t y g l a s s e s . - 3 - A t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t t h a t h e i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S p e c i a l s u b s t a n t i a t i o n r u l e s e x i s t f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s : A d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s g e n e r a l l y i s n o t a l l o w e d i n t h e a b s e n c e o f w r i t t e n r e c o r d s . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s ; s e e a l s o s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S p e c i f i c r e q u i r e m e n t s , w h i c h v a r y a c c o r d i n g t o t h e t y p e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s , d o n o t n e e d t o b e s e t o u t i n d e t a i l h e r e . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e y h a v e n o s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t s f o r t h e v a r i o u s d i s a l l o w e d e x p e n s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s a l s o w e r e u n a b l e t o p r o v i d e a t t r i a l a n y r e l i a b l e d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e p a y m e n t o f t h e e x p e n s e s , o t h e r t h a n w i t h r e s p e c t t o t h e - 4 - p u r c h a s e s o f t h e b o o t s a n d s a f e t y g l a s s e s . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a n y o f t h e o t h e r e x p e n s e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . E m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s g e n e r a l l y a r e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . H o w e v e r , s u c h e x p e n s e s a r e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d a r e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e a g g r e g a t e o f a l l m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s e x c e e d s 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c s . 6 2 , 6 3 , 6 7 . P e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 6 8 , 7 9 7 i n 1 9 9 4 , $ 6 8 , 8 6 5 i n 1 9 9 5 , a n d $ 7 6 , 3 1 4 i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d n o o t h e r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h u s , t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r t h e y e a r l y $ 7 0 5 e x p e n s e b e c a u s e i t d o e s n o t e x c e e d 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n a n y y e a r . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n t e r e s t a n d d i v i d e n d i n c o m e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 4 2 i n 1 9 9 4 a n d u n r e p o r t e d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 8 0 i n 1 9 9 4 a n d $ 9 1 i n 1 9 9 5 . G r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g i n t e r e s t a n d d i v i d e n d i n c o m e . S e c . 6 1 ( a ) ( 4 ) , ( 7 ) . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e y r e c e i v e d b u t d i d n o t r e p o r t t h e - 5 - i n c o m e r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .