TAX COURT OPINION

Case: Audrey Carlisle
Docket Number: 12862-99
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 09/28/2000
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A U D R E Y C A R L I S L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 6 2 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . A u d r e y C a r l i s l e , p r o s e . N g u y e n - H o n g H o a n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 3 7 6 a n d $ 2 , 7 6 3 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n - 2 - i s p r e m i s e d o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d v a l i d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s p r e m i s e d o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o a v a l i d n o t i c e . B e c a u s e t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t i s l i m i t e d b y s t a t u t e a n d a t t a c h e s o n l y u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e t i m e l y f i l i n g o f a p e t i t i o n , t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T h e o n l y q u e s t i o n i s o n w h o s e m o t i o n i t w i l l b e d i s m i s s e d . W h e r e j u r i s d i c t i o n i s l a c k i n g b e c a u s e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e d i s m i s s o n t h a t g r o u n d , r a t h e r t h a n o n t h e g r o u n d t h a t t h e t a x p a y e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n . S e e S h e l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 9 3 ( 1 9 7 4 ) ; O ' B r i e n v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 4 3 , 5 4 8 ( 1 9 7 4 ) ; H e a b e r l i n v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 5 8 , 5 9 ( 1 9 6 0 ) ; s e e a l s o B r a n n o n ' s o f S h a w n e e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 9 9 9 ( 1 9 7 8 ) ( t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e i s s u e s r e g a r d i n g i t s j u r i s d i c t i o n ) . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w e r e u n d e r e x a m i n a t i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s a s s i g n e d t o V i c k i M u r d o c k , a t a x - e x a m i n i n g a s s i s t a n t a t t h e I R S O g d e n , U t a h , S e r v i c e C e n t e r . M s . M u r d o c k h a n d l e d p e t i t i o n e r ' s c a s e f r o m A p r i l 1 9 9 8 t o J u l y 1 9 9 9 . - 3 - 1 P e t i t i o n e r s e n t t h i s l e t t e r t o t h e I R S S e r v i c e C e n t e r i n F r e s n o , C a l i f o r n i a , a n d i t w a s t r a n s f e r r e d t o M s . M u r d o c k . 2 T h i s l e t t e r w a s a l s o s e n t t o t h e S e r v i c e C e n t e r i n F r e s n o , C a l i f o r n i a , a n d r e f e r s t o p e t i t i o n e r ' s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e c h a n g e s p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t . 3 I n t h i s l e t t e r , p e t i t i o n e r s t a t e s h e r d i s a g r e e m e n t w i t h t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t . B e f o r e S e p t e m b e r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t 7 5 0 0 C r e s c e n t A v e n u e , A p a r t m e n t 1 2 5 , B u e n a P a r k , C a l i f o r n i a ( t h e C r e s c e n t A v e n u e a d d r e s s ) , w h i c h w a s h e r b r o t h e r ' s r e s i d e n c e . T h e C r e s c e n t A v e n u e a d d r e s s w a s t h e a d d r e s s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d i n 1 9 9 8 . B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r i n f o r m e d t h e I R S t h a t s h e h a d m o v e d t o 3 7 0 N o r t h O a k S t r e e t , O r a n g e , C a l i f o r n i a ( t h e O a k S t r e e t a d d r e s s ) . 1 R e s p o n d e n t m a d e t h i s a d d r e s s c h a n g e i n t h e I R S t a x p a y e r a d d r e s s d a t a b a s e . O n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r d a t e d O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 . 2 T h e l e t t e r h e a d o f t h i s l e t t e r r e f l e c t s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s 1 3 0 W e s t A d e l e S t r e e t , A p a r t m e n t F , A n a h e i m , C a l i f o r n i a ( t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s ) . T h e r e i s n o s t a t e m e n t i n p e t i t i o n e r ' s l e t t e r t h a t t h e r e w a s a c h a n g e o f a d d r e s s . R e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a n a d d r e s s c h a n g e i n t h e d a t a b a s e f o r p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s . O n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 8 , M s . M u r d o c k r e c e i v e d a n o t h e r l e t t e r 3 f r o m p e t i t i o n e r d a t e d O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 8 , w h i c h a l s o r e f l e c t s t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s i n - 4 - 4 M s . M u r d o c k t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d h e r s e l f o n t h e o u t g o i n g a n s w e r i n g m a c h i n e g r e e t i n g . 5 P e t i t i o n e r b e l i e v e s t h a t s h e r e c e i v e d h e r t a x b o o k l e t b e t w e e n J a n . 2 a n d 7 , 1 9 9 9 . t h e l e t t e r h e a d . T h e r e i s n o s t a t e m e n t i n t h e l e t t e r i n d i c a t i n g a c h a n g e o f a d d r e s s , a n d r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e s u c h a c h a n g e . A c c o r d i n g t o n o t e s t a k e n b y M s . M u r d o c k , s h e a t t e m p t e d t o c a l l p e t i t i o n e r t h r e e t i m e s i n D e c e m b e r 1 9 9 8 a n d t w i c e i n J a n u a r y 1 9 9 9 . T h e n u m b e r s h e c a l l e d w a s t h a t o f p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . O n J a n u a r y 8 , 1 9 9 9 , M s . M u r d o c k l e f t a m e s s a g e o n t h e a n s w e r i n g m a c h i n e 4 f o r p e t i t i o n e r . I n h e r n o t e s M s . M u r d o c k w r o t e : " L e f t m e s s a g e i f s h e d o e s n o t c o n t a c t u s b y 1 - 1 2 w e ' l l s e n d 9 0 d a y l e t t e r . " B y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 9 , t h e I R S s e n t p e t i t i o n e r a f o r m l e t t e r t o t h e C r e s c e n t A v e n u e a d d r e s s t h a n k i n g h e r f o r h e r c o r r e s p o n d e n c e d a t e d N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 8 . T h e l e t t e r s t a t e d t h a t t h e I R S h a d n o t y e t r e v i e w e d t h e i n f o r m a t i o n s h e s e n t b u t w o u l d c o n t a c t h e r w i t h i n 6 0 d a y s t o l e t h e r k n o w w h a t a c t i o n w o u l d b e t a k e n . T h e l e t t e r w a s s i g n e d b y t h e C h i e f o f t h e F r e s n o S e r v i c e C e n t e r E x a m i n a t i o n B r a n c h . I n e a r l y J a n u a r y 1 9 9 9 , 5 p e t i t i o n e r r e c e i v e d h e r 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A i n s t r u c t i o n s b o o k l e t ( t a x b o o k l e t ) . T h i s t a x b o o k l e t w a s m a i l e d t o t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s . O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o t h e O a k S t r e e t a d d r e s s b y c e r t i f i e d m a i l . T h e s e - 5 - n o t i c e s w e r e r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t i n l a t e F e b r u a r y a s u n c l a i m e d . O n M a r c h 1 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n , w h i c h r e f l e c t e d t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s . A t t h a t t i m e , r e s p o n d e n t u p d a t e d h i s d a t a b a s e t o s h o w t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s f o r p e t i t i o n e r . I n A p r i l 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s s e n t b a c k t o M s . M u r d o c k . W h i l e l o o k i n g t h r o u g h p e t i t i o n e r ' s f i l e , M s . M u r d o c k n o t i c e d t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s o n t h e l e t t e r h e a d o f p e t i t i o n e r ' s p r i o r l e t t e r s . M s . M u r d o c k c h e c k e d t h e d a t a b a s e a n d n o t i c e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s h a d b e e n u p d a t e d . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 9 , M s . M u r d o c k c a u s e d a l e t t e r t o b e s e n t t o p e t i t i o n e r a t t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s , t r a n s m i t t i n g c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d e x p l a i n i n g t h a t t h e 9 0 - d a y s t a t u t o r y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w a s n o t e x t e n d e d . T h e 9 0 - d a y p e r i o d w i t h i n w h i c h t o t i m e l y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d M a y 4 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f i l e d h e r p e t i t i o n o n J u l y 2 0 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , s h e s e n t a n o t h e r l e t t e r t o r e s p o n d e n t s t a t i n g a c h a n g e o f a d d r e s s t o t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t l e t t e r w a s n e v e r r e c e i v e d . P e t i t i o n e r ' s c o p y o f t h a t p u r p o r t e d l e t t e r a p p e a r s t o h a v e b e e n w r i t t e n o n s t a t i o n e r y o r n o t e p a p e r w h i c h i s d i f f e r e n t f r o m a l l h e r o t h e r c o r r e s p o n d e n c e i n t h e f i l e . M o r e o v e r , t h e - 6 - f o r m a t t i n g a n d s t y l e o f t h e m e s s a g e c o n t a i n e d t h e r e i n i s l i k e w i s e d i f f e r e n t f r o m h e r p r e v i o u s l e t t e r s . P e t i t i o n e r f u r t h e r a l l e g e s t h a t s h e c a l l e d M s . M u r d o c k ' s o f f i c e i n J a n u a r y 1 9 9 9 a n d w a s t o l d t h a t M s . M u r d o c k w a s n o l o n g e r h a n d l i n g h e r c a s e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t w h e n s h e s p o k e t o t h e s e c r e t a r y w h o a n s w e r e d t h e p h o n e , s h e i d e n t i f i e d h e r s e l f w i t h h e r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s . L a s t l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s i n c e s h e r e c e i v e d h e r t a x b o o k l e t i n e a r l y J a n u a r y a t t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s , r e s p o n d e n t k n e w o f t h i s a d d r e s s b e f o r e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d i n F e b r u a r y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a n d p e t i t i o n e r f a i l e d t o p e t i t i o n t h e C o u r t w i t h i n t h e s t a t u t o r y p e r i o d . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 9 9 8 a n d N o v e m b e r 1 9 9 8 l e t t e r s d i d n o t p r o v i d e " c l e a r a n d c o n c i s e " n o t i c e o f a n a d d r e s s c h a n g e . T e s t i m o n y o f M i t c h e l l F a r a h D u r i n g t h e f i r s t h e a r i n g o n t h i s m a t t e r , t h e C o u r t q u e s t i o n e d h o w r e s p o n d e n t w a s a b l e t o s e n d t h e t a x b o o k l e t f o r 1 9 9 8 t o p e t i t i o n e r ' s A d e l e S t r e e t a d d r e s s . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y m o v e d t o r e o p e n t h e r e c o r d t o a n s w e r t h i s c o n c e r n ( w h i c h m o t i o n w a s g r a n t e d ) , a n d a s e c o n d h e a r i n g w a s h e l d . R e s p o n d e n t c a l l e d M i t c h e l l F a r a h ( M r . F a r a h ) a s a w i t n e s s . M r . F a r a h i s t h e m a n a g e r o f t h e m a i l o u t s a n d c o m p o s i t i o n s e c t i o n o f - 7 - t h e t a x p r o d u c t s b r a n c h o f t h e I R S i n W a s h i n g t o n , D . C . A s p a r t o f h i s j o b , M r . F a r a h s u p e r v i s e s t h e e m p l o y e e s w h o a r e r e s p o n s i b l e f o r t h e a d m i n i s t r a t i o n o f c o n t r a c t s w i t h p r i v a t e p r i n t v e n d o r s ( v e n d o r s ) . T h e I R S c o n t r a c t s w i t h t h e v e n d o r s t o m a s s p r o d u c e a n d m a i l t o t a x p a y e r s t h e t a x f o r m s a n d i n s t r u c t i o n s b o o k l e t s s u c h a s t h e o n e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . P u r s u a n t t o t h e s e c o n t r a c t s , t h e t a x p a y e r s ' a d d r e s s e s a r e d o w n l o a d e d f r o m t h e I R S ' s m a s t e r f i l e d a t a b a s e a t M a r t i n s b e r g , W . V a . T h i s i n f o r m a t i o n i s s t o r e d o n c a s s e t t e s a n d s e n t t o t h e v e n d o r s . T h e v e n d o r s c o n t r a c t w i t h a N a t i o n a l C h a n g e o f A d d r e s s ( N C O A ) l i c e n s e e w h i c h h a s a c c e s s t o t h e N C O A f i l e t h a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e m a i n t a i n s i n M e m p h i s , T e n n e s s e e . T h e N C O A l i c e n s e e m a t c h e s t h e n a m e s a n d a d d r e s s e s f r o m t h e I R S m a s t e r f i l e w i t h t h e N C O A d a t a b a s e . O l d a d d r e s s e s a r e r e p l a c e d w i t h n e w a d d r e s s e s t h a t w e r e s u b m i t t e d t o t h e p o s t o f f i c e , a n d t h e y a r e s t o r e d o n t h e c a s s e t t e . M r . F a r a h t e s t i f i e d t h a t n e i t h e r t h e N C O A l i c e n s e e n o r t h e v e n d o r n o t i f i e s t h e I R S a b o u t t h e c h a n g e d a d d r e s s e s . T h e v e n d o r s u s e t h e n e w a d d r e s s e s f o r t h e m a i l i n g o f t h e t a x b o o k l e t s , a n d t h e n e w a d d r e s s e s a r e p r i n t e d o n l a b e l s i n s i d e t h e b o o k l e t s f o r t h e t a x p a y e r s ' u s e i n f i l i n g t h e i r r e t u r n s . E a c h l a b e l i s c o d e d t o r e f l e c t t h a t a c h a n g e o f a d d r e s s h a s o c c u r r e d . W h e n t h e I R S r e c e i v e s a r e t u r n w i t h a p r e p r i n t e d l a b e l r e f l e c t i n g a n e w a d d r e s s , i t m a k e s t h e a d d r e s s c h a n g e i n i t s m a s t e r f i l e . - 8 - A l l o f t h e t a p e s w i t h t h e u p d a t e d a d d r e s s e s u s e d b y t h e v e n d o r a r e r e t u r n e d t o t h e I R S w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e l a s t m a i l i n g o f t h e b o o k l e t s . T h e I R S d o e s n o t u s e t h e t a p e s t o u p d a t e i t s t a x p a y e r a d d r e s s d a t a b a s e . M r . F a r a h s t a t e d t h a t t h e I R S d e l e t e s t h e i n f o r m a t i o n a n d r e u s e s t h e t a p e s . W h e n t h i s o c c u r s i s n o t i n c l u d e d i n t h e r e c o r d , b u t h e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t o n r a r e o c c a s i o n s , t h e I R S m a y c h e c k i t s d a t a b a s e t o l o c a t e a t a x p a y e r ' s a d d r e s s a n d a s k t h e v e n d o r t o w h i c h a d d r e s s t h e v e n d o r s e n t t h e t a x b o o k l e t i f a t a x p a y e r w h o d i d n o t r e c e i v e a t a x b o o k l e t n o t i f i e s a c o n g r e s s p e r s o n w h o i n t u r n m a k e s a n i n q u i r y t o t h e I R S . A c c o r d i n g t o M r . F a r a h t h i s i s t h e o n l y t i m e t h a t t h e I R S c o n s i d e r s t h e i n f o r m a t i o n f r o m t h e N C O A f o r a c h a n g e o f a d d r e s s . T h e r e c o r d i n c l u d e s a d o c u m e n t e n t i t l e d " S p e c i f i c a t i o n s f o r C o n t r a c t P r i n t i n g a n d B i n d i n g o f t h e 1 9 9 8 I n d i v i d u a l I n c o m e T a x P a c k a g e s 1 0 4 0 A - 1 & 1 0 4 0 A - 2 " ( t h e c o n t r a c t ) . P a r a g r a p h 5 . 1 o f t h e c o n t r a c t e n t i t l e d " F u r n i s h e d C a r t r i d g e s " s t a t e s : I R S w i l l f u r n i s h t h e c o n t r a c t o r w i t h a d d r e s s c a r t r i d g e s , s o r t e d b y z i p c o d e . * * * C o n t r a c t o r i s r e s p o n s i b l e f o r t a k i n g t h e I R S r a w d a t a f i l e a n d p a s s i n g t h e f i l e a g a i n s t t h e N a t i o n a l C h a n g e o f A d d r e s s ( N C O A ) f i l e u s i n g s t a n d a r d m a t c h i n g l o g i c , p r o v i d i n g t h e I R S w i t h m a g n e t i c c a r t r i d g e s c o n t a i n i n g t h e f o l l o w i n g : a s e p a r a t e l i s t i n g o f n e w m o v e a d d r e s s e s a n d i n c o m p l e t e a d d r e s s e s ( n i x i e s ) . N i x i e s a r e n o t t o b e m a i l e d . E a c h n e w m o v e a d d r e s s m u s t b e r e f e r e n c e d w i t h i t s c o r r e s p o n d i n g o l d a d d r e s s , i n c l u d i n g t h e c h e c k d i g i t , s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r , s e r v i c e c o d e n u m b e r , a n d p a c k a g e c o d e , t o a l l o w c o m p a r i s o n b y t h e I R S . I n a d d i t i o n , c o n t r a c t o r m u s t p r o v i d e a l l a p p l i c a b l e N C O A r e p o r t s , b y I R S s e r v i c e c e n t e r , a n d p r o v i d e a p r i n t o u t o f 1 0 0 r e c o r d s , a n y s e r v i c e c e n t e r , f o r m o v e s a n d n i x i e s , f o r a n a l y s i s . - 9 - P a r a g r a p h 5 . 1 . 5 e n t i t l e d " N e w M o v e A d d r e s s I n d i c a t o r s " s t a t e s a s f o l l o w s : " I m a g e , o n t h e " T a x p a y e r ' s N a m e a n d A d d r e s s l a b e l " , " # " s y m b o l s h o r i z o n t a l l y a n d v e r t i c a l l y , t o i d e n t i f y e a c h n e w m o v e a d d r e s s . " P e t i t i o n e r ' s p r e p r i n t e d l a b e l a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n w a s i m a g e d w i t h t h e " # " s y m b o l s t o i n d i c a t e a n e w m o v e a d d r e s s . A c c o r d i n g t o t h e s c h e d u l e i n t h e c o n t r a c t , d e l i v e r y o f t h e t a x b o o k l e t s t o t h e p o s t o f f i c e ( c a l l e d p h a s e 1 ) w a s t o o c c u r J a n u a r y 4 , 1 9 9 9 , w i t h p h a s e 2 t o o c c u r J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 9 . M r . F a r a h t e s t i f i e d t h a t t h e t a p e s w e r e r e t u r n e d t o t h e I R S a r o u n d t h e e n d o f F e b r u a r y . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e i s i m m a t e r i a l . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 1 0 ( 1 9 8 7 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o f i l e a - 1 0 - p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . N e i t h e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e n o r t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r d e f i n e t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " . H o w e v e r , t h i s C o u r t h a s d e f i n e d t h e p h r a s e t o m e a n " t h e t a x p a y e r ' s l a s t p e r m a n e n t a d d r e s s o r l e g a l r e s i d e n c e k n o w n b y t h e C o m m i s s i o n e r , o r t h e l a s t k n o w n t e m p o r a r y a d d r e s s o f a d e f i n i t e d u r a t i o n t o w h i c h t h e t a x p a y e r h a s d i r e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r t o s e n d a l l c o m m u n i c a t i o n s d u r i n g s u c h p e r i o d . " B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 2 1 5 , 2 1 8 ( 1 9 8 2 ) . I n g e n e r a l , t h a t a d d r e s s w i l l b e t h e a d d r e s s r e f l e c t e d o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n o f a d i f f e r e n t a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; W e i n r o t h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 4 3 0 , 4 3 5 ( 1 9 8 0 ) ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 6 7 , 3 7 4 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 3 8 F . 2 d 3 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t s e n t t o h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 8 . O n c e t h e C o m m i s s i o n e r b e c o m e s a w a r e o f a n a d d r e s s o t h e r t h a n t h e o n e o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t e x e r c i s e r e a s o n a b l e c a r e a n d d u e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g t h e c o r r e c t a d d r e s s . S e e P y o v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 6 2 6 ( 1 9 8 4 ) . W h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r h a s d o n e s o i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e W e i n r o t h - 1 1 - v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A l t h o u g h t h e C o m m i s s i o n e r m u s t e x e r c i s e r e a s o n a b l e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t a d d r e s s , t h e b u r d e n n e c e s s a r i l y f a l l s u p o n t h e t a x p a y e r t o k e e p t h e C o m m i s s i o n e r i n f o r m e d o f h e r c o r r e c t a d d r e s s . S e e R a m i r e z v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 4 3 ( 1 9 8 6 ) ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s w e h a v e s t a t e d : " W h e n a t a x p a y e r c h a n g e s h i s a d d r e s s i t i s h e w h o m u s t n o t i f y t h e C o m m i s s i o n e r o f s u c h c h a n g e o r e l s e a c c e p t t h e c o n s e q u e n c e s " . A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 4 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r t i m e l y n o t i f i e d r e s p o n d e n t o f h e r c h a n g e o f a d d r e s s f r o m C r e s c e n t A v e n u e , t h e a d d r e s s o n h e r 1 9 9 7 t a x r e t u r n , t o O a k S t r e e t , t h e a d d r e s s t o w h i c h t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d . T h e f i r s t q u e s t i o n t o b e r e s o l v e d i s w h e t h e r t h e O c t o b e r a n d N o v e m b e r l e t t e r s e f f e c t e d a c h a n g e o f a d d r e s s b e c a u s e o f t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s a p p e a r i n g i n t h e h a n d w r i t t e n l e t t e r h e a d . T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t a n a d d r e s s w r i t t e n i n t h e l e t t e r h e a d o f a t a x p a y e r ' s c o r r e s p o n d e n c e , w i t h o u t m o r e , w i l l n o t c o n s t i t u t e a c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n t o t h e I R S o f a c h a n g e o f a d d r e s s . S e e i d . ; S a n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 8 1 . T h e t a x p a y e r m u s t a d v i s e t h e I R S t h a t t h e n e w a d d r e s s i s t o b e u s e d i n t h e f u t u r e . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t p r o p e r l y m a i l e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . - 1 2 - W e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s t h a t s h e a d v i s e d r e s p o n d e n t o f h e r A d e l e S t r e e t a d d r e s s i n h e r J a n u a r y 1 9 9 9 l e t t e r a n d b y t e l e p h o n e a n d c o n c l u d e t h a t s h e h a s n o t e s t a b l i s h e d t h o s e f a c t s b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e . F i n a l l y , w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t r e s p o n d e n t k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n a b o u t t h e A d e l e S t r e e t a d d r e s s a s a r e s u l t o f t h e p r o c e d u r e s p e r t a i n i n g t o t h e m a i l i n g o f t h e t a x b o o k l e t s f o r 1 9 9 8 , i n a s m u c h a s t h e u n d i s p u t e d e v i d e n c e r e f l e c t s t h a t t h e u p d a t e d t a p e s w e r e n o t r e t u r n e d t o t h e I R S u n t i l t h e e n d o f F e b r u a r y 1 9 9 9 . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r ' s f i l i n g o f h e r 1 9 9 8 r e t u r n r e f l e c t i n g h e r A d e l e S t r e e t a d d r e s s w a s t o o l a t e t o a f f e c t t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . M o r e o v e r , t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n A p r i l 1 9 9 9 d o e s n o t i n v a l i d a t e t h e F e b r u a r y m a i l i n g , c o n s t i t u t e a n e w m a i l i n g , o r e n l a r g e t h e p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h e r c a s e i n t h i s C o u r t , s h e i s n o t w i t h o u t a r e m e d y . I n s h o r t , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e U . S . D i s t r i c t - 1 3 - C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s .