TAX COURT OPINION

Case: Delbert C. Getman
Docket Number: 10742-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 09/23/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E L B E R T C . G E T M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 4 2 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 3 , 2 0 0 2 . D e l b e r t C . G e t m a n , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 , 4 1 2 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . - 2 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) , a s p e c i a l l o n g e v i t y p a y m e n t t o p e t i t i o n e r , a s a r e t i r e e , f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r d u r i n g 1 9 9 6 i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , o r w h e t h e r s u c h p a y m e n t i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a s a g i f t u n d e r s e c t i o n 1 0 2 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s B l o o m i n g t o n , M i n n e s o t a . P e t i t i o n e r i s a n a t t o r n e y a n d , e x c e p t f o r a b r i e f p e r i o d i n t h e p r a c t i c e o f l a w , w a s e m p l o y e d o n t h e e d i t o r i a l s t a f f o f W e s t P u b l i s h i n g C o . ( t h e C o m p a n y ) , a l e g a l p u b l i s h i n g c o m p a n y , a t S t . P a u l , M i n n e s o t a . P e t i t i o n e r b e g a n h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e C o m p a n y o n J u l y 1 , 1 9 5 4 a n d r e t i r e d o n D e c e m b e r 1 , 1 9 7 9 , a p e r i o d i n e x c e s s o f 2 5 y e a r s . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r e m p l o y e r w a s h i g h l y s u c c e s s f u l i n t h e l e g a l p u b l i s h i n g b u s i n e s s a n d e n j o y e d a n e x c e l l e n t r e l a t i o n s h i p w i t h i t s e m p l o y e e s . I n e a r l y 1 9 9 6 , t h e C o m p a n y a n n o u n c e d t o i t s e m p l o y e e s a n d r e t i r e e s t h a t t h e C o m p a n y w o u l d b e a c q u i r e d i n a m e r g e r w i t h t h e T h o m s o n C o r p . o f S t a m f o r d , C o n n e c t i c u t . S o m e t i m e i n J u n e 1 9 9 6 , t h e m e r g e r w a s c o m p l e t e d , a n d W e s t I n f o r m a t i o n P u b l i s h i n g G r o u p b e c a m e t h e s u r v i v i n g e n t i t y . P e t i t i o n e r , a s a r e t i r e e , r e c e i v e d a l e t t e r f r o m t h e C o m p a n y , h i s f o r m e r e m p l o y e r , i n J u n e - 3 - 1 9 9 6 , w h i c h , i n a d d i t i o n t o a n n o u n c i n g c o m p l e t i o n o f t h e m e r g e r , s t a t e d : W e s t ' s p a s t s u c c e s s a n d o u r f u t u r e g r o w t h , a s t h e l e g a l p u b l i s h i n g h e a d q u a r t e r s f o r T h o m s o n , i s a r e f l e c t i o n o f t h e t r e m e n d o u s e f f o r t o f t h e e n t i r e W e s t c o m m u n i t y . A s a n n o u n c e d i n F e b r u a r y , t h e B o a r d o f D i r e c t o r s a p p r o v e d t h e s p e c i a l p a y o u t o f $ 1 , 0 0 0 f o r e a c h y e a r o f s e r v i c e , w i t h a m i n i m u m o f $ 5 , 0 0 0 a n d a m a x i m u m o f $ 2 5 , 0 0 0 p e r e l i g i b l e e m p l o y e e / r e t i r e e . T h e s p e c i a l p a y m e n t , s u b j e c t t o a p p l i c a b l e t a x w i t h h o l d i n g a n d a n y o t h e r d e d u c t i o n s r e q u i r e d b y l a w , w i l l b e d i s t r i b u t e d o n J u n e 2 4 , 1 9 9 6 , i n r e c o g n i t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n s o f t h e m o r e t h a n 6 , 0 0 0 f u l l - t i m e e m p l o y e e s a n d r e t i r e e s . I t i s o u r u n d e r s t a n d i n g t h a t u n d e r c u r r e n t S o c i a l S e c u r i t y l a w , y o u r S o c i a l S e c u r i t y e a r n i n g s s h o u l d n o t b e n e g a t i v e l y a f f e c t e d . H o w e v e r , y o u m u s t r e p o r t t h e p a y m e n t t o S o c i a l S e c u r i t y a s a " S p e c i a l P a y m e n t " t h a t i s t h e r e s u l t o f y o u r p r i o r y e a r s o f W e s t s e r v i c e . A l e t t e r d e t a i l i n g t h e i n f o r m a t i o n y o u w i l l n e e d t o p r o v i d e t o S o c i a l S e c u r i t y w i l l b e s e n t t o y o u w i t h t h e s p e c i a l p a y m e n t c h e c k . S h o r t l y t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a p a y m e n t o f $ 2 5 , 0 0 0 f r o m t h e C o m p a n y . T h e a c c o m p a n y i n g c o v e r l e t t e r s t a t e d , i n p a r t , t h a t t h e " s p e c i a l p a y m e n t " w a s s u b j e c t t o " a p p l i c a b l e t a x w i t h h o l d i n g a n d a n y o t h e r d e d u c t i o n s r e q u i r e d b y l a w " a n d a d v i s e d t h a t , i f t h e r e c i p i e n t w a s a r e t i r e e a n d w a s r e c e i v i n g S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n s h o u l d b e n o t i f i e d t h a t t h e $ 2 5 , 0 0 0 p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o y e a r s o f s e r v i c e p r i o r t o 1 9 9 6 t o a v o i d a n y d i m i n u t i o n o f s u c h r e t i r e e ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s d u e t o i n c o m e " e a r n e d " i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r n o t i f i e d t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . - 4 - 2 T h e p a r t i e s d i d n o t o f f e r i n t o e v i d e n c e a c o p y o f t h e F o r m 1 0 9 9 - R , a l t h o u g h p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s w e r e w i t h h e l d f r o m h i s $ 2 5 , 0 0 0 p a y m e n t , a n d s u c h w i t h h o l d i n g s w e r e r e f l e c t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 - R . I n e a r l y 1 9 9 7 , t h e C o m p a n y i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , w i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 5 , 0 0 0 p a y m e n t t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 6 . 2 O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e t h e $ 2 5 , 0 0 0 a s i n c o m e o n h i s r e t u r n . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a s t a t e m e n t a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e $ 2 5 , 0 0 0 b u t c l a i m i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s a g i f t a n d , t h e r e f o r e , w a s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 2 5 , 0 0 0 p a y m e n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r d u r i n g 1 9 9 6 w a s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s i n c o m e f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s a s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " a n d s p e l l s o u t a n u m b e r o f e x a m p l e s o f s u c h i n c o m e . S e c t i o n 1 0 2 ( a ) , o n t h e o t h e r h a n d , s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t " G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e v a l u e o f p r o p e r t y a c q u i r e d b y g i f t , b e q u e s t , d e v i s e , o r i n h e r i t a n c e . " I n C o m m i s s i o n e r v . D u b e r s t e i n , 3 6 3 U . S . 2 7 8 , 2 8 5 - 2 8 6 ( 1 9 6 0 ) , t h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d : t h e m e r e a b s e n c e o f a l e g a l o r m o r a l o b l i g a t i o n t o m a k e s u c h a p a y m e n t d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t i t i s a g i f t . * * * A n d , - 5 - i m p o r t a n t l y , i f t h e p a y m e n t p r o c e e d s p r i m a r i l y f r o m " t h e c o n s t r a i n i n g f o r c e o f a n y m o r a l o r l e g a l d u t y , " o r f r o m " t h e i n c e n t i v e o f a n t i c i p a t e d b e n e f i t " o f a n e c o n o m i c n a t u r e , * * * i t i s n o t a g i f t . A n d , c o n v e r s e l y , " W h e r e t h e p a y m e n t i s i n r e t u r n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , [ i t ] i s i r r e l e v a n t t h a t t h e d o n o r d e r i v e s n o e c o n o m i c b e n e f i t f r o m i t . " * * * A g i f t i n t h e s t a t u t o r y s e n s e , o n t h e o t h e r h a n d , p r o c e e d s f r o m a " d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y , " * * * " o u t o f a f f e c t i o n , r e s p e c t , a d m i r a t i o n , c h a r i t y o r l i k e i m p u l s e s . " * * * A n d , i n t h i s r e g a r d , t h e m o s t c r i t i c a l c o n s i d e r a t i o n , a s t h e C o u r t w a s a g r e e d i n t h e l e a d i n g c a s e s h e r e , i s t h e t r a n s f e r o r ' s " i n t e n t i o n . " * * * " W h a t c o n t r o l s i s t h e i n t e n t i o n w i t h w h i c h p a y m e n t , h o w e v e r v o l u n t a r y , h a s b e e n m a d e . " * * * T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t t h e $ 2 5 , 0 0 0 p a y m e n t t o p e t i t i o n e r , a f o r m e r e m p l o y e e o f t h e C o m p a n y , w a s i n t e n d e d t o b e a g i f t . T o b e s u r e , w h i l e p e t i t i o n e r ' s f o r m e r e m p l o y e r w a s g r a t e f u l t o c u r r e n t a n d r e t i r e d e m p l o y e e s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r , f o r t h e i r s e r v i c e s t o t h e C o m p a n y o v e r t h e y e a r s , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t t h e p a y m e n t i n q u e s t i o n w a s n o t i m b u e d w i t h a n y c h a r a c t e r i s t i c s t h a t w o u l d m a k e i t a g i f t u n d e r t h e p r i n c i p l e s r e c i t e d a b o v e . T o t h e c o n t r a r y , t h e C o m p a n y c o n s i d e r e d t h e p a y m e n t a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , a n d t h i s i s r e f l e c t e d b y t h e C o m p a n y ' s i s s u a n c e o f a n I R S F o r m 1 0 9 9 - R a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s o n t h e p a y m e n t . M o r e o v e r , t h e C o m p a n y w a s c a r e f u l t o p o i n t o u t t h a t t h e p a y m e n t w a s n o t t o b e c o n s i d e r e d a p a y m e n t f o r s e r v i c e s r e n d e r e d d u r i n g t h e y e a r o f t h e p a y m e n t , 1 9 9 6 ( t o a v o i d r e d u c t i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s b y r e t i r e d r e c i p i e n t s ) . H o w e v e r , - 6 - i m p l i c i t i n s u c h s t a t e m e n t i s t h a t t h e p a y m e n t r e p r e s e n t e d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d f o r y e a r s p r i o r t o 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a t t r i a l w a s t h a t , i n B o g a r d u s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 2 U . S . 3 4 ( 1 9 3 7 ) , s i m i l a r p a y m e n t s w e r e m a d e t o f o r m e r e m p l o y e e s o f a m e r g e d c o r p o r a t i o n , a n d t h o s e p a y m e n t s w e r e h e l d t o b e g i f t s . I n t h a t c a s e , h o w e v e r , t h e S u p r e m e C o u r t f o u n d t h a t t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s c l e a r l y r e f l e c t e d a n i n t e n t i o n t o m a k e a g i f t , a n d , a c c o r d i n g l y , t h e p a y m e n t s t o e m p l o y e e s a n d f o r m e r e m p l o y e e s w e r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . T h e f a c t s i n t h i s c a s e , h o w e v e r , d o n o t e s t a b l i s h a n i n t e n t i o n b y t h e C o m p a n y t o m a k e a g i f t t o i t s f o r m e r e m p l o y e e s o r t h a t i t p r o c e e d e d f r o m a d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y o u t o f a f f e c t i o n , r e s p e c t , a d m i r a t i o n , c h a r i t y , o r l i k e i m p u l s e s . T h e C o m p a n y ' s i n t e n t i o n , a s r e f l e c t e d i n t h e r e c o r d b e f o r e t h e C o u r t , w a s a n a p p r e c i a t i o n f o r t h e s e r v i c e s o f i t s p r e s e n t a n d f o r m e r e m p l o y e e s a n d t h e C o m p a n y ' s d e s i r e t o e n h a n c e t h e c o m p e n s a t i o n o f i t s e m p l o y e e s a n d r e t i r e e s f o r t h e i r p a s t s e r v i c e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .