TAX COURT OPINION

Case: Thomas J. & Janice M. Mitchell
Docket Number: 14056-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 04/21/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S J . M I T C H E L L A N D J A N I C E M . M I T C H E L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 5 6 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 1 , 2 0 0 0 . P s m o v e t h e C o u r t f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c . 7 4 3 0 , I . R . C . R h a d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n P s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t h e r e t o . R ' s d e t e r m i n a t i o n w a s p r i m a r i l y a t t r i b u t a b l e t o a n u n c l e a r a p p l i c a t i o n o f a r e c e n t s t a t u t o r y a m e n d m e n t . W e r e j e c t e d R ' s a p p l i c a t i o n o f t h a t a m e n d m e n t a n d h e l d t h a t P s w e r e n o t l i a b l e f o r t h e r e s u l t i n g d e f i c i e n c i e s o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . H e l d : R ' s p o s i t i o n a s t o t h e d e f i c i e n c i e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; h e n c e , P s a r e n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s w i t h r e s p e c t t h e r e t o . H e l d , f u r t h e r , R ' s p o s i t i o n a s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; h e n c e , w e s h a l l a w a r d l i t i g a t i o n c o s t s t o P s t o t h e e x t e n t t h a t t h e i r c l a i m e d c o s t s a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i s s u e . - 2 - A r t h u r G . J a r o s , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . W i l l i a m I . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s m o v e t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 f o r a n a w a r d o f $ 1 2 , 2 9 6 i n l i t i g a t i o n c o s t s . R e s p o n d e n t o b j e c t s t h e r e t o a n d h a s f i l e d w i t h t h e C o u r t a m e m o r a n d u m ( r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m ) i n s u p p o r t o f h i s o b j e c t i o n . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g w e r e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e h o l d t h e y w e r e n o t t o t h e e x t e n t d i s c u s s e d h e r e i n a n d a w a r d p e t i t i o n e r s $ 1 , 8 4 4 o f l i t i g a t i o n c o s t s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e r e l e v a n t y e a r s , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o T h o m a s J . M i t c h e l l . B a c k g r o u n d W h i l e r e s i d i n g i n L o c k p o r t , I l l i n o i s , p e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y w e r e l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 1 3 , 5 1 7 f o r 1 9 9 4 a n d $ 1 4 , 4 0 7 f o r 1 9 9 5 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 2 , 7 0 3 f o r 1 9 9 4 a n d $ 2 , 8 8 1 f o r 1 9 9 5 f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s - 3 - p r i m a r i l y a t t r i b u t a b l e t o h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s i n C e n t u r y C i t y , C a l i f o r n i a , r a t h e r t h a n i n O r l a n d P a r k , I l l i n o i s , a s p e t i t i o n e r s a s s e r t e d . I n M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 3 , w e h e l d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s i n O r l a n d P a r k , I l l i n o i s , a n d , a c c o r d i n g l y , t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t l i a b l e f o r t h e r e s u l t i n g d e f i c i e n c i e s o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i n s t a n t m o t i o n w i t h t h e C o u r t s h o r t l y t h e r e a f t e r . D i s c u s s i o n W e m a y g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n i f t h e y m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) a n d ( c ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s m e e t t h o s e r e q u i r e m e n t s i f , a n d t o t h e e x t e n t t h a t , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g w e r e n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t a d v a n c e d t w o p o s i t i o n s i n t h i s c a s e , o n e a s t o t h e s i t u s o f p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e a n d t h e o t h e r a s t o t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . W e m a y a w a r d l i t i g a t i o n c o s t s t o p e t i t i o n e r s t o t h e e x t e n t t h a t e i t h e r o f t h o s e p o s i t i o n s w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; i . e . , i t d i d n o t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w a n d f a c t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 3 - 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . W e t e s t t h e j u s t i f i c a t i o n f o r e a c h p o s i t i o n i n d e p e n d e n t l y . S e e F o o t h i l l R a n c h C o . P a r t n e r s h i p v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 9 4 , 9 7 ( 1 9 9 8 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 2 , 9 7 . - 4 - W e b e g i n w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s i n C e n t u r y C i t y . T h e t h r u s t o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h i s i s s u e w a s t h a t p e t i t i o n e r ' s h o u s e w a s i n I l l i n o i s , a n d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , t h a t h i s w o r k i n a n d a r o u n d C e n t u r y C i t y w a s c o n s i d e r e d i n d e f i n i t e b e c a u s e i t o c c u r r e d i n a t l e a s t 5 d i f f e r e n t y e a r s . P e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w o u l d h a v e b e e n i n t h e C e n t u r y C i t y a r e a i f h i s w o r k t h e r e w a s i n d e f i n i t e , a s o p p o s e d t o t e m p o r a r y . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 1 - 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) , a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e i n . W e d o n o t b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h i s i s s u e w a s u n r e a s o n a b l e i n e i t h e r f a c t o r l a w . A s r e s p o n d e n t p o i n t s o u t i n r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m , o u r M e m o r a n d u m O p i n i o n i n t h i s c a s e , M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 3 , w a s t h e f i r s t t o a p p l y a 1 9 9 2 a m e n d m e n t t o s e c t i o n 1 6 2 ( a ) t o t h e c a s e o f a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s u c h a s p e t i t i o n e r . I n a c c o r d a n c e w i t h t h a t a m e n d m e n t , a t a x p a y e r " s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s o n e y e a r " . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t i t w a s n o t u n r e a s o n a b l e f o r h i m t o h a v e i n t e r p r e t e d t h i s a m e n d m e n t a d v e r s e l y t o p e t i t i o n e r s u n d e r t h e f a c t s h e r e i n . S e e E s t a t e o f W a l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 3 9 1 ( 1 9 9 4 ) . A s t o r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s , w e c o n c l u d e d i f f e r e n t l y . R e s p o n d e n t s e t s f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m n o l e g i t i m a t e j u s t i f i c a t i o n - 5 - f o r h i s p o s i t i o n o n t h i s i s s u e , a s s e r t i n g , i n p a r t , t h a t t h e f a c t " t h a t t h e r e w a s n o p r i o r c a s e a u t h o r i t y u n d e r t h e f a c t s o f t h i s c a s e * * * w o u l d a p p e a r t o d e f e a t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n [ o n t h i s i s s u e ] w a s u n r e a s o n a b l e . " W e d i s a g r e e . W e d o n o t b e l i e v e i t r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o a s s e r t a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n a c a s e o f f i r s t i m p r e s s i o n i n v o l v i n g t h e u n c l e a r a p p l i c a t i o n o f a n a m e n d m e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e B u n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . ( 2 0 0 0 ) ; L e m i s h o w v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 1 0 , 1 1 4 ( 1 9 9 8 ) ; H i t c h i n s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 7 1 1 , 7 2 0 ( 1 9 9 4 ) ; s e e a l s o E v e r s o n v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 8 F . 3 d 2 3 4 , 2 3 7 - 2 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . G i v e n t h e l a c k o f a n y p r e c e d e n t d i s f a v o r i n g p e t i t i o n e r s o r f a v o r i n g r e s p o n d e n t , i t w a s u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o h a v e p r o s e c u t e d h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t w i t h s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y o r i n g o o d f a i t h t a k e n a p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s i n O r l a n d P a r k , I l l i n o i s . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p r o v i s i o n s d o n o t a p p l y t o a n o n t a x s h e l t e r c a s e t o t h e e x t e n t t h a t a t a x p a y e r h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r a p o s i t i o n , s e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) a n d ( C ) , a n d s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y e x i s t s w h e n t h e w e i g h t o f a u t h o r i t i e s s u p p o r t i n g t h a t p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l v i s - a - v i s t h e w e i g h t o f a u t h o r i t i e s s u p p o r t i n g a c o n t r a r y p o s i t i o n , s e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s a c t e d r e a s o n a b l y a n d i n g o o d f a i t h i n t a k i n g t h e i r p o s i t i o n . S u b j e c t t o a n a r r o w - 6 - e x c e p t i o n t h a t i s n o t p e r t i n e n t h e r e , t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s i n a p p l i c a b l e " w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . " S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) ; s e e a l s o s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w a s u n r e a s o n a b l e i n b o t h f a c t a n d l a w . W e t u r n t o a p p o r t i o n p e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i o n c o s t s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i s s u e . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e s t t h e r e a s o n a b l e n e s s o f p e t i t i o n e r s ' c o s t s f o r t h e e n t i r e l i t i g a t i o n , a n d n e i t h e r d o w e . W e d o n o t b e l i e v e , h o w e v e r , t h a t m a n y o f t h o s e c o s t s a r e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r s ' d e f e n s e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d s t a t e m e n t o f l i t i g a t i o n c o s t s d o e s n o t s e t f o r t h w i t h a n y s p e c i f i c i t y t h e a m o u n t o f t h o s e c o s t s t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i s s u e ; t h u s , w e p r o c e e d t o d e t e r m i n e t h a t a p p o r t i o n e d a m o u n t o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d . S e e R a g a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 5 F . 3 d 3 2 9 , 3 3 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 8 4 , a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e i n ; s e e a l s o D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 6 ; L o z o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 3 7 . P e t i t i o n e r s d e v o t e d l i t t l e t i m e a t t r i a l t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i s s u e , a n d t h e y s p e n t e v e n l e s s t i m e o n t h a t i s s u e o n b r i e f . T h e y d i d , h o w e v e r , d e v o t e m u c h o f t h e i n s t a n t - 7 - m o t i o n t o t h e r e c o v e r y o f l i t i g a t i o n c o s t s d u e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . W e b e a r i n m i n d t h e f a c t t h a t s e c t i o n 7 4 3 0 a l l o w s t a x p a y e r s t o r e c o v e r l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n t h e p r e p a r a t i o n a n d p r o s e c u t i o n o f a m o t i o n r e q u e s t i n g s u c h c o s t s , s e e H a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 8 6 , a n d w e a p p o r t i o n 1 5 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t e d c o s t s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i s s u e . W e a w a r d p e t i t i o n e r s $ 1 , 8 4 4 i n l i t i g a t i o n c o s t s . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s i n t h i s c a s e a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .