TAX COURT OPINION

Case: Richard M. Kriske
Docket Number: 15368-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 07/06/1999
Pages: 4

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D M . K R I S K E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 6 8 - 9 8 . F i l e d J u l y 6 , 1 9 9 9 . R i c h a r d M . K r i s k e , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 0 2 . T h e i s s u e i s w h e t h e r - 2 - t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i n n e a p o l i s , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . O n t h a t r e t u r n p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r v a r i o u s e x p e n s e s . R e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o l o c a t e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g d e d u c t i o n s t h a t h e h a d c l a i m e d o n h i s r e t u r n . T h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r m a k i n g a n a s s e s s m e n t w o u l d h a v e e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r e x e c u t e d a F o r m 8 7 2 , C o n s e n t T o E x t e n d t h e T i m e T o A s s e s s T a x , o n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 8 , a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d t h e f o r m o n M a r c h 9 , 1 9 9 8 . T h e c o n s e n t p r o v i d e d t h a t t h e a m o u n t o f a n y F e d e r a l i n c o m e t a x d u e o n t h e 1 9 9 4 r e t u r n c o u l d b e a s s e s s e d a t a n y t i m e o n o r b e f o r e A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 . O n J u n e 1 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e s u b s t a n t i v e t a x a d j u s t m e n t s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; r a t h e r , h e c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s u n t i m e l y . S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s , w i t h e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , t h a t " t h e a m o u n t o f a n y t a x * * * s h a l l b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d " . T h a t p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s s u s p e n d e d i f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s e n t t o t h e t a x p a y e r a n d a p e t i t i o n i s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n - 3 - 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) p r o v i d e s t h a t b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) , t h e p a r t i e s m a y c o n s e n t " i n w r i t i n g t o * * * [ t h e ] a s s e s s m e n t a f t e r s u c h t i m e , [ a n d ] t h e t a x m a y b e a s s e s s e d a t a n y t i m e p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d a g r e e d u p o n . " P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t h e e x e c u t e d t h e c o n s e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . H e m a i n t a i n s , h o w e v e r , t h a t t h e c o n s e n t h e e x e c u t e d i s i n v a l i d b e c a u s e i t i s a n " a d h e s i o n c o n t r a c t " . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r a n a d h e s i o n c o n t r a c t " i s n o t b i n d i n g w h e r e t h e r e i s i n f a c t s o m e o b v i o u s d i f f e r e n c e s i n p o w e r , a n d o f c o u r s e , d i f f e r e n c e s i n k n o w l e d g e " . H e m a i n t a i n s t h a t r e s p o n d e n t w a s t h e " s t r o n g e r p a r t y [ a n d ] g a v e m e n o c h o i c e . " T h i s i s w h i m s i c a l n o n s e n s e . W h i l e a c o n s e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s n o t a c o n t r a c t , c o n t r a c t p r i n c i p l e s a r e r e l e v a n t b e c a u s e a w r i t t e n a g r e e m e n t i s n e c e s s a r y . S e e P i a r u l l e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 0 3 5 , 1 0 4 2 ( 1 9 8 3 ) . I t m a y b e t h a t i f p e t i t i o n e r h a d n o t e x e c u t e d t h e c o n s e n t , r e s p o n d e n t w o u l d h a v e i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t a n e a r l i e r d a t e , b u t p e t i t i o n e r w a s u n d e r n o d u r e s s t o e x e c u t e t h e c o n s e n t . S e e B a l l a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 4 7 1 . P e t i t i o n e r c o u l d h a v e r e f u s e d , r e s p o n d e n t w o u l d h a v e i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d p e t i t i o n e r p r e s u m a b l y w o u l d h a v e b e e n b e f o r e t h i s C o u r t . R a t h e r , h e a n d r e s p o n d e n t a g r e e d t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s s o t h a t p e t i t i o n e r c o u l d o b t a i n - 4 - r e c o r d s a n d t h e p a r t i e s c o u l d s e t t l e t h e d i s p u t e . T h e d i s p u t e , h o w e v e r , w a s n o t s e t t l e d . N o n e t h e l e s s , t h e c o n s e n t w a s v a l i d , a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .