TAX COURT OPINION

Case: Salvatore J. & Shirley E. D'Amico
Docket Number: 20087-97
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 11/10/1999
Pages: 19

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A L V A T O R E J . D ' A M I C O A N D S H I R L E Y E . D ' A M I C O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 0 8 7 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 . S a l v a t o r e J . D ' A m i c o , p r o s e . S t e p h e n C . B e s t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 6 9 5 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 4 t o - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . e x c l u d e c e r t a i n a m o u n t s f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) . 1 W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L i t t l e t o n , C o l o r a d o , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n . I n A u g u s t 1 9 9 1 , P r o B a k e r s L i m i t e d , a . k . a . H e i n z B a k e r y P r o d u c t s ( H e i n z B a k e r y P r o d u c t s o r t h e C o m p a n y ) , a c o r p o r a t i o n a f f i l i a t e d w i t h H . J . H e i n z C o m p a n y , h i r e d p e t i t i o n e r S a l v a t o r e J . D ' A m i c o ( M r . D ' A m i c o ) , w h o h a d h a d m a n y y e a r s o f e x p e r i e n c e i n t h e b a k i n g i n d u s t r y , t o s e r v e a s t h e g e n e r a l m a n a g e r o f i t s p l a n t i n B u f f a l o , N e w Y o r k . D u r i n g 1 9 9 2 , H e i n z B a k e r y P r o d u c t s a s - s i g n e d a d d i t i o n a l d u t i e s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s t o M r . D ' A m i c o . I n M a r c h 1 9 9 3 , M r . D ' A m i c o , w h o w a s s t i l l e m p l o y e d b y t h e C o m p a n y , s u f f e r e d a h e a r t a t t a c k . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 3 , P a u l S n e d d o n ( M r . S n e d d o n ) , t h e p r e s i - d e n t o f H e i n z B a k e r y P r o d u c t s , w r o t e a m e m o r a n d u m ( M r . S n e d d o n ' s A u g u s t 1 7 , 1 9 9 3 m e m o r a n d u m ) t o M r . D ' A m i c o i n o r d e r t o m e m o r i a l - i z e a m e e t i n g t h a t h a d r e c e n t l y t a k e n p l a c e b e t w e e n t h e m . M r . S n e d d o n ' s A u g u s t 1 7 , 1 9 9 3 m e m o r a n d u m , i n t e r a l i a , s u m m a r i z e d M r . D ' A m i c o ' s c a r e e r a t H e i n z B a k e r y P r o d u c t s a n d e x p r e s s e d d i s s a t i s - - 3 - f a c t i o n w i t h c e r t a i n a s p e c t s o f M r . D ' A m i c o ' s w o r k p e r f o r m a n c e f o r t h e C o m p a n y . O n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 3 , M r . S n e d d o n w r o t e a n o t h e r m e m o r a n d u m ( M r . S n e d d o n ' s s e c o n d m e m o r a n d u m ) t o M r . D ' A m i c o . T h a t m e m o r a n - d u m i n f o r m e d M r . D ' A m i c o t h a t h i s e m p l o y m e n t w i t h H e i n z B a k e r y P r o d u c t s w a s t e r m i n a t e d , o u t l i n e d t h e t e r m s o f a s e v e r a n c e p a c k a g e t h a t t h e C o m p a n y w a s o f f e r i n g t o h i m ( s e v e r a n c e p a c k a g e ) , a n d i n d i c a t e d t h a t M r . D ' A m i c o h a d a p e r i o d o f 2 1 d a y s w i t h i n w h i c h t o s i g n a r e l e a s e f o r m i n d i c a t i n g h i s a c c e p t a n c e o f t h e s e v e r a n c e p a c k a g e . M r . D ' A m i c o s u f f e r e d a s e c o n d h e a r t a t t a c k o n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 3 , t h e d a t e o f M r . S n e d d o n ' s s e c o n d m e m o r a n d u m t o h i m . I n O c t o b e r 1 9 9 3 , M r . S n e d d o n s e n t a l e t t e r t o M r . D ' A m i c o i n w h i c h M r . S n e d d o n i n d i c a t e d t h a t , b e c a u s e o f M r . D ' A m i c o ' s h o s p i t a l i z a t i o n a s a r e s u l t o f h i s s e c o n d h e a r t a t t a c k , t h e C o m p a n y w a s e x t e n d i n g u n t i l N o v e m b e r 2 , 1 9 9 3 , t h e p e r i o d w i t h i n w h i c h M r . D ' A m i c o w a s p e r m i t t e d t o s i g n a r e l e a s e f o r m i n d i c a t i n g h i s a c c e p t a n c e o f t h e s e v e r a n c e p a c k a g e . I n O c t o b e r 1 9 9 3 , M r . D ' A m i c o r e t a i n e d T h o m a s S . G i l l ( M r . G i l l ) , a n a t t o r n e y , t o r e p r e s e n t h i m r e g a r d i n g t h e C o m p a n y ' s t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 3 , M r . G i l l w r o t e a l e t t e r o n b e h a l f o f h i s c l i e n t M r . D ' A m i c o ( M r . G i l l ' s O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 3 l e t t e r ) t o D a n i e l V o g u s ( M r . V o g u s ) , a n a t t o r n e y f o r H e i n z B a k e r y P r o d u c t s . M r . G i l l ' s O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 3 l e t t e r - 4 - i n f o r m e d M r . V o g u s t h a t M r . D ' A m i c o " w o u l d l i k e t o r e c e i v e p a y m e n t i n t h e f o r m o f m e n t a l d i s t r e s s d a m a g e s " a n d s u g g e s t e d c e r t a i n l a n g u a g e t o b e i n c l u d e d i n a n y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o b y M r . D ' A m i c o a n d t h e C o m p a n y . M r . G i l l ' s O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 3 l e t t e r a l s o s u m m a r i z e d M r . G i l l ' s v i e w o f c e r t a i n c a s e l a w u n d e r s e c t i o n 1 0 4 a n d c o n c l u d e d : A l t h o u g h I a m s u r e t h a t H e i n z a n d M r . D ' A m i c o c o u l d n e v e r a g r e e o n w h e t h e r h i s t e r m i n a t i o n w a s w r o n g - f u l , I h a v e e x p l a i n e d t o y o u h o w i t m i g h t b e a n a l y z e d t o s h o w t h a t i t w a s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , i t s e e m s t o m e t h a t H e i n z c o u l d i n g o o d f a i t h e n t e r i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w i t h M r . D ' A m i c o w h i c h h a s t h e e f f e c t o f m a k i n g t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t n o n t a x a b l e t o M r . D ' A m i c o . P l e a s e c o n s i d e r d o i n g t h i s . M r . G i l l a n d M r . V o g u s a n d o t h e r a t t o r n e y s f o r H e i n z B a k e r y P r o d u c t s e n g a g e d i n s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s r e g a r d i n g M r . D ' A m i c o ' s t e r m i n a t i o n b y t h e C o m p a n y . T h o s e n e g o t i a t i o n s r e - s u l t e d i n a n a g r e e m e n t ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) t h a t w a s e x e c u t e d b y M r . D ' A m i c o a n d H e i n z B a k e r y P r o d u c t s o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 3 , a n d J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . M r . D ' A m i c o n e v e r f i l e d a l a w s u i t a g a i n s t H e i n z B a k e r y P r o d u c t s . I n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , ( 1 ) M r . D ' A m i c o a s s e r t e d i n s e c t i o n 2 , e n t i t l e d " E m p l o y e e C l a i m " , t h a t h i s h e a r t c o n d i t i o n w a s a f a c t o r t h a t " m a d e a d i f f e r e n c e " i n t h e C o m p a n y ' s d e c i s i o n t o t e r m i n a t e h i s e m p l o y m e n t a n d f u r t h e r a s s e r t e d t h a t , a s a r e s u l t o f t h a t t e r m i n a t i o n , h e s u f f e r e d a h e a r t a t t a c k ; a n d - 5 - ( 2 ) t h e C o m p a n y d e n i e d i n s e c t i o n 3 , e n t i t l e d " N o C o m p a n y W r o n g - d o i n g " , ( a ) t h a t M r . D ' A m i c o ' s h e a r t c o n d i t i o n w a s a f a c t o r i n i t s d e c i s i o n t o t e r m i n a t e h i m , ( b ) t h a t M r . D ' A m i c o s u f f e r e d a h e a r t a t t a c k a s a r e s u l t o f h i s t e r m i n a t i o n b y t h e C o m p a n y , a n d ( c ) t h a t i t c o m m i t t e d a n y w r o n g d o i n g w h a t s o e v e r i n t e r m i n a t i n g h i s e m p l o y m e n t . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e C o m p a n y a g r e e d t o p a y M r . D ' A m i c o ( 1 ) $ 6 2 , 6 1 6 . 4 5 f o r m e n t a l d i s t r e s s d a m a g e s ( i n a d d i t i o n t o $ 1 2 , 3 8 3 . 5 6 t h a t p r e v i o u s l y h a d b e e n p a i d t o h i m ) a n d ( 2 ) $ 1 0 , 0 0 0 i n c o n s i d e r a t i o n f o r t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y c o n t a i n e d i n s e c t i o n 5 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( c o v e n a n t s o f s e c r e c y ) , t h e r e l e a s e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 o f t h a t a g r e e m e n t ( r e l e a s e ) , a n d t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s ) t o w h i c h M r . D ' A m i c o a g r e e d . T h e C o m p a n y a l s o a g r e e d u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( 1 ) t o p a y t h e c o s t o f M r . D ' A m i c o ' s m e d i c a l b e n e f i t s t h r o u g h S e p t e m b e r 1 9 9 4 ( i . e . , $ 9 0 2 ) a n d ( 2 ) t o p u r c h a s e t h e a u t o m o b i l e t h a t i t w a s l e a s i n g f r o m a t h i r d p e r s o n a n d t h a t w a s b e i n g u s e d b y M r . D ' A m i c o ( l e a s e d a u t o m o b i l e ) a n d t o t r a n s f e r t h e o w n e r s h i p o f t h a t a u t o m o b i l e t o M r . D ' A m i c o . T h e s e c t i o n s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e l a t i n g t o t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y a n d t h e r e l e a s e p r o v i d e d : 5 . S e c r e c y . E m p l o y e e a c k n o w l e d g e s t h a t d u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e C o m p a n y h e l e a r n e d , c o n c e i v e d , d i s c o v e r e d , o r i n v e n t e d i d e a s , i n v e n t i o n s , i m p r o v e - - 6 - m e n t s , t r a d e s e c r e t s , d i s c o v e r i e s , f o r m u l a s , r e c i p e s , s t a n d a r d s , p r o c e s s e s , p a c k a g i n g , r e l a t i n g t o p r o d u c t s t h a t t h e C o m p a n y o r a n y o f i t s A f f i l i a t e s p r o d u c e d , m a n u f a c t u r e d , s o l d , m a r k e t e d , d i s t r i b u t e d , d e l i v e r e d , o r h a d d e v e l o p e d o r h a s i n d e v e l o p m e n t b y o r f o r i t ( " P r o d u c t I n f o r m a t i o n " ) . E m p l o y e e a l s o a c k n o w l e d g e s t h a t d u r i n g h i s e m p l o y m e n t h e l e a r n e d c e r t a i n i n f o r m a - t i o n r e g a r d i n g t h e b u s i n e s s , o r g a n i z a t i o n , s a l e s , m a r k e t i n g , a n d d i s t r i b u t i o n t e c h n i q u e s a n d p l a n s , f i n a n c i a l d a t a , a n d o t h e r i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e a f f a i r s o f t h e C o m p a n y a n d i t s A f f i l i a t e s ( " C o m p a n y I n f o r m a t i o n " ) . A l l P r o d u c t I n f o r m a t i o n , w h e t h e r o f a p a t e n t a b l e n a t u r e o r n o t , a n d a l l C o m p a n y I n f o r m a t i o n s h a l l b e t h e s o l e a n d a b s o l u t e p r o p e r t y o f t h e C o m p a n y . T h e C o m p a n y s h a l l b e t h e s o l e a n d a b s o l u t e o w n e r o f a l l p a t e n t a n d o t h e r r i g h t s i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h P r o d u c t I n f o r m a t i o n a n d C o m p a n y I n f o r m a t i o n . E m p l o y e e a t a l l t i m e s s h a l l k e e p a l l P r o d u c t I n f o r m a t i o n a n d C o m p a n y I n f o r m a t i o n s e c r e t f r o m e v e r y o n e a n d s h a l l n o t u s e f o r h i s o w n p u r p o s e s o r d i s c l o s e s u c h m a t t e r s t o a n y o n e e x c e p t t o C o m p a n y p e r s o n n e l a n d t o o t h e r s a s t h e C o m - p a n y a u t h o r i z e s . E m p l o y e e s h a l l n o t d i v u l g e , f u r n i s h , o r m a k e a c c e s s i b l e a n y o f t h e P r o d u c t I n f o r m a t i o n o r C o m p a n y I n f o r m a t i o n o r a n y t h i n g r e l a t i n g t o t h e s a m e t o a n y c o m p e t i t o r o r o t h e r p e r s o n , f i r m , o r c o r p o r a t i o n e x c e p t w h e n t h e C o m p a n y a u t h o r i z e s h i m i n w r i t i n g t o d o s o . I n a d d i t i o n , E m p l o y e e s h a l l n o t d i s p a r a g e t h e C o m p a n y o r i t s A f f i l i a t e s o r t a k e a n y a c t i o n t o d a m a g e t h e b u s i n e s s o f t h e C o m p a n y o r i t s A f f i l i a t e s . A s u s e d i n t h i s A g r e e m e n t , t h e t e r m " A f f i l i a t e s " s h a l l m e a n a n y c o m p a n y t h a t c o n t r o l s , i s c o n t r o l l e d b y , o r i s u n d e r c o m m o n c o n t r o l w i t h t h e C o m p a n y , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a n y d i r e c t o r i n d i r e c t s u b s i d i a r y o r d i v i - s i o n o f H . J . H e i n z C o m p a n y . 6 . A c k n o w l e d g m e n t . E m p l o y e e a c k n o w l e d g e s t h a t : a . I t i s r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y f o r t h e p r o t e c t i o n o f t h e b u s i n e s s a n d g o o d w i l l o f t h e C o m p a n y a n d i t s A f f i l i a t e s , f o r E m p l o y e e t o e n t e r i n t o t h i s A g r e e m e n t , e s p e c i a l l y t h e c o n f i d e n t i a l i t y p r o v i s i o n s . b . T h e C o m p a n y w o u l d s u f f e r i r r e p a r a b l e i n j u r y i f E m p l o y e e b r e a c h e s a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f p a r a g r a p h 5 o f t h i s A g r e e m e n t . 7 . R e l e a s e . a . E m p l o y e e , o n b e h a l f o f h i m s e l f , h i s h e i r s , e s t a t e , e x e c u t o r s , a d m i n i s t r a t o r s , s u c c e s s o r s , - 7 - a n d a s s i g n s f u l l y w a i v e s , r e l e a s e s , a n d d i s c h a r g e s t h e C o m p a n y a n d i t s A f f i l i a t e s a n d t h e i r o f f i c e r s , d i r e c - t o r s , e m p l o y e e s a n d a g e n t s ( c o l l e c t i v e l y t h e " R e l e a s e e s " ) f r o m a l l a c t i o n s , c a u s e s o f a c t i o n , c l a i m s , j u d g m e n t s , o b l i g a t i o n s , d a m a g e s a n d l i a b i l i t i e s o f w h a t s o e v e r k i n d a n d c h a r a c t e r , o c c u r r i n g f r o m t h e b e g i n n i n g o f t i m e t o t h e d a t e o f t h i s A g r e e m e n t , i n - c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a n y s u c h c l a i m s a r i s i n g o u t o f o r r e l a t i n g t o E m p l o y e e ' s e m p l o y m e n t , t h e t e r m i - n a t i o n o f s u c h e m p l o y m e n t , a n d a n y a c t s o r e v e n t s i n v o l v i n g h i m a n d t h e C o m p a n y o r a n y A f f i l i a t e . b . E m p l o y e e r e p r e s e n t s t h a t h e h a s n o t : ( 1 ) f i l e d o r j o i n e d a n y c l a i m , c o m - p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t t h a t i s c u r r e n t l y p e n d i n g a g a i n s t a n y R e l e a s e e w i t h a n y g o v e r n - m e n t a l a g e n c y , a n y c o u r t , o r a n y o t h e r b o d y ; ( 2 ) a s s i g n e d t o a n y o t h e r p e r s o n o r e n t i t y a n y s u c h c l a i m , c o m p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t ; o r ( 3 ) a u t h o r i z e d a n y o t h e r p e r s o n o r e n t i t y t o a s s e r t a n y s u c h c l a i m , c o m p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t o n h i s b e h a l f . c . E m p l o y e e s h a l l n o t : ( 1 ) f i l e o r j o i n a n y c l a i m , c o m p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t a g a i n s t a n y R e l e a s e e w i t h a n y g o v e r n m e n t a l a g e n c y , a n y c o u r t , o r a n y o t h e r b o d y ; ( 2 ) a s s i g n t o a n y o t h e r p e r s o n o r e n - t i t y a n y s u c h c l a i m , c o m p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t ; o r ( 3 ) a u t h o r i z e a n y o t h e r p e r s o n o r e n - t i t y t o a s s e r t a n y s u c h c l a i m , c o m p l a i n t , c h a r g e , o r l a w s u i t o n h i s b e h a l f . d . E m p l o y e e w a i v e s : ( 1 ) a n y c l a i m f o r d a m a g e s i n c u r r e d a t a n y t i m e a f t e r t h e d a t e o f t h i s A g r e e m e n t b e c a u s e o f t h e a l l e g e d c o n t i n u i n g e f f e c t s o f a n y a l l e g e d a c t s o r o m i s s i o n s i n v o l v i n g a n y R e l e a s e e t h a t o c c u r r e d o n o r b e f o r e t h e d a t e o f t h i s A g r e e m e n t ; a n d ( 2 ) a n y r i g h t t o s u e f o r m o n e t a r y o r i n j u n c t i v e r e l i e f a g a i n s t t h e a l l e g e d c o n t i n - u i n g e f f e c t s o f p a s t a c t s o r o m i s s i o n s o c c u r - r i n g b e f o r e t h e d a t e o f t h i s A g r e e m e n t . 8 . E x t e n t o f R e l e a s e . E m p l o y e e u n d e r s t a n d s a n d a g r e e s t h a t t h e r e l e a s e a n d w a i v e r s e t f o r t h i n p a r a - - 8 - g r a p h 7 o f t h i s A g r e e m e n t e x t e n d s t o a l l r i g h t s a n d c l a i m s o f e v e r y n a t u r e a n d k i n d w h a t s o e v e r , k n o w n o r u n k n o w n , s u s p e c t e d o r u n s u s p e c t e d , p a s t o r p r e s e n t , t h a t e x i s t e d b e f o r e t h e e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a l l r i g h t s a n d c l a i m s i n v o l v i n g r a c e d i s c r i m i n a t i o n , s e x d i s c r i m i n a t i o n , a g e d i s c r i m i n a t i o n , o r d i s c r i m i n a t i o n a g a i n s t p e r s o n s w i t h d i s a b i l i t i e s b a s e d u p o n T i t l e V I I o f t h e f e d e r a l C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , ( 4 2 U . S . C . § 2 0 0 0 e e t s e q . ) , t h e f e d e r a l A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t , a s a m e n d e d , ( 2 9 U . S . C . § 6 2 1 e t s e q . ) o r t h e f e d - e r a l A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t ( 4 2 U . S . C . § 1 2 1 0 1 e t s e q . ) o r s i m i l a r s t a t e o r l o c a l s t a t u t e s , o r o t h e r - w i s e a n d a l l c l a i m s i n t o r t o r c o n t r a c t r e l a t e d t o E m p l o y e e ' s e m p l o y m e n t o r t o a n y a c t s o r o m i s s i o n s o f t h e C o m p a n y i n v o l v i n g E m p l o y e e . T H E R E L E A S E A N D W A I V E R S E T F O R T H I N P A R A G R A P H 8 O F T H I S A G R E E M E N T O R O T H E R W I S E I N T H I S A G R E E M E N T D O N O T R E L E A S E O R W A I V E A N Y C L A I M T H A T M A Y A R I S E A F T E R T H E D A T E E M P L O Y E E E X E C U T E S T H I S A G R E E M E N T O R A N Y C L A I M F O R U N E M P L O Y M E N T C O M P E N S A T I O N O R W O R K E R S ' C O M P E N S A T I O N B E N E F I T S . T h e s e c t i o n s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e l a t i n g t o t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s t o w h i c h M r . D ' A m i c o a g r e e d p r o v i d e d : 9 . C o n f i d e n t i a l i t y o f T e r m i n a t i o n . E m p l o y e e s h a l l k e e p s t r i c t l y c o n f i d e n t i a l a n d s h a l l n o t d i s - c l o s e , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t o a n y o n e , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , p a s t , p r e s e n t , a n d f u t u r e e m p l o y e e s o f t h e C o m p a n y , a n y i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h e s e t t l e - m e n t o r t h e f a c t s o r c i r c u m s t a n c e s t h a t l e d t o t h e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t a n d t h i s A g r e e m e n t ( " T e r m i n a - t i o n I n f o r m a t i o n " ) . E m p l o y e e s h a l l a l s o c a u s e h i s r e p r e s e n t a t i v e s , a g e n t s , a n d a t t o r n e y s t o k e e p s t r i c t l y c o n f i d e n t i a l , a n d t o a g r e e w i t h t h e C o m p a n y : a . n o t t o d i s c l o s e , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t o a n y o n e , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , p a s t , p r e s e n t , a n d f u t u r e e m p l o y e e s o f t h e C o m p a n y , a n y T e r m i n a t i o n I n f o r m a t i o n ; a n d b . n o t t o r e p r e s e n t a n y p a s t , p r e s e n t , o r f u t u r e e m p l o y e e o f t h e C o m p a n y w i t h r e s p e c t t o t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t b y t h e C o m p a n y . T h e E m p l o y e e r e t a i n s t h e r i g h t t o d i s c l o s e t h e c o n t e n t s o f t h i s A g r e e m e n t t o t h e U n i t e d S t a t e s I n t e r n a l R e v e n u e - 9 - S e r v i c e o r a n y s t a t e t a x i n g a g e n c y f o r t h e p u r p o s e o f s u p p o r t i n g a n d d e f e n d i n g t h e E m p l o y e e ' s i n c o m e t a x r e t u r n o r o t h e r t a x r e t u r n a n d f u r t h e r r e t a i n s t h e r i g h t t o p r e s e n t i t i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g w h e r e i t b e c o m e s r e l e v a n t u p o n 1 0 d a y s p r i o r w r i t t e n n o t i c e t o t h e C o m p a n y o f t h e E m p l o y e e ' s i n t e n - t i o n t o d o s o a n d a n e x p l a n a t i o n o f t h e n e e d f o r d o i n g s o . I n e i t h e r c a s e , E m p l o y e e , a t E m p l o y e e ' s e x p e n s e , s h a l l t a k e s u c h s t e p s a s t h e C o m p a n y r e q u e s t s t o o b t a i n a c o n f i d e n t i a l i t y a g r e e m e n t , p r o t e c t i v e o r d e r , o r o t h e r p r o t e c t i o n o f t h e c o n f i d e n t i a l i t y o f t h e c o n t e n t s o f t h i s A g r e e m e n t . * * * * * * * 1 7 . I n d e m n i t y . A s a f u r t h e r m a t e r i a l i n d u c e - m e n t t o t h e C o m p a n y t o e n t e r i n t o t h i s A g r e e m e n t , E m p l o y e e s h a l l i n d e m n i f y a n d h o l d t h e C o m p a n y a n d i t s A f f i l i a t e s h a r m l e s s f r o m a n d a g a i n s t a n y a n d a l l l o s s , c o s t s , d a m a g e s , o r e x p e n s e s , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a t t o r n e y s ' f e e s , t h a t t h e C o m p a n y o r i t s A f f i l i a t e s i n c u r a r i s i n g o u t o f a n y b r e a c h o f t h i s A g r e e m e n t b y E m p l o y e e o r t h e f a c t t h a t a n y r e p r e s e n t a t i o n E m p l o y e e m a k e s i n t h i s A g r e e m e n t w a s f a l s e w h e n m a d e . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 8 . N o n - R e l i a n c e . E m p l o y e e r e p r e s e n t s a n d a c k n o w l e d g e s t h a t i n e x e c u t i n g t h i s A g r e e m e n t h e d o e s n o t r e l y a n d h a s n o t r e l i e d u p o n a n y r e p r e s e n t a t i o n o r s t a t e m e n t b y t h e C o m p a n y o r a n y o f i t s A f f i l i a t e s o r t h e i r a t t o r n e y s n o t s e t f o r t h i n t h i s A g r e e m e n t w i t h r e g a r d t o t h e s u b j e c t m a t t e r , b a s i s , o r e f f e c t o f t h i s A g r e e m e n t o r o t h e r w i s e . 1 9 . E n t i r e A g r e e m e n t . T h i s A g r e e m e n t s e t s f o r t h t h e e n t i r e a g r e e m e n t b e t w e e n E m p l o y e e a n d t h e C o m p a n y o n t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h i s A g r e e m e n t a n d f u l l y s u p e r s e d e s a n y a n d a l l p r i o r a g r e e m e n t s o r u n d e r - s t a n d i n g s b e t w e e n t h e E m p l o y e e a n d t h e C o m p a n y p e r t a i n - i n g t o t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h i s A g r e e m e n t . T h e C o m p a n y i s s u e d t o M r . D ' A m i c o a F o r m W - 2 f o r 1 9 9 4 w i t h r e s p e c t t o i t s p u r c h a s e o f t h e l e a s e d a u t o m o b i l e a n d i t s t r a n s f e r o f t h a t a u t o m o b i l e t o M r . D ' A m i c o d u r i n g t h a t y e a r ( F o r m W - 2 - 1 0 - 2 T h a t t o t a l a m o u n t w a s r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . 3 P e t i t i o n e r s r o u n d e d t h e a m o u n t s h o w n i n t h e F o r m W - 2 r e l a t i n g t o t h e l e a s e d a u t o m o b i l e a s " W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p . " ( i . e . , $ 2 3 , 2 5 5 . 7 7 ) t o t h e l o w e s t a n d n e a r e s t d o l l a r . F o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l d o t h e s a m e w h e n r e f e r r i n g t o t h e a m o u n t o f i n c o m e s h o w n i n t h a t f o r m . r e l a t i n g t o t h e l e a s e d a u t o m o b i l e ) . T h a t F o r m W - 2 s h o w e d " W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p . " o f $ 2 3 , 2 5 5 . 7 7 , " F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d " o f $ 1 , 1 7 7 . 7 1 , " S o c i a l s e c u r i t y t a x w i t h h e l d " o f $ 1 4 4 1 . 8 6 , a n d " M e d i c a r e t a x w i t h h e l d " o f $ 3 3 7 . 2 1 . T h e C o m p a n y a l s o i s s u e d o n e o r m o r e F o r m s 1 0 9 9 t o M r . D ' A m i c o f o r 1 9 9 4 . T h o s e F o r m s 1 0 9 9 s h o w e d a d d i t i o n a l i n c o m e t o t a l i n g $ 7 3 , 5 1 8 , 2 w h i c h e q u a l e d t h e s u m o f t h e t h r e e p a y m e n t s t h a t t h e C o m p a n y h a d m a d e t o a n d o n b e h a l f o f M r . D ' A m i c o d u r i n g t h a t y e a r u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t f o r ( 1 ) t h e m e n t a l d i s t r e s s d a m a g e s ( $ 6 2 , 6 1 6 . 4 5 ) , ( 2 ) t h e c o v e - n a n t s o f s e c r e c y , t h e r e l e a s e , a n d t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s ( $ 1 0 , 0 0 0 ) , a n d ( 3 ) t h e c o s t o f p r o v i d i n g m e d i c a l b e n e f i t s t o h i m ( $ 9 0 2 ) . ( W e s h a l l r e f e r c o l l e c t i v e l y t o t h o s e F o r m s 1 0 9 9 a s F o r m s 1 0 9 9 r e l a t i n g t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . ) P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a s i n c o m e ( 1 ) o n p a g e 1 , l i n e 7 o f t h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h a t t h e y f i l e d f o r 1 9 9 4 ( 1 9 9 4 r e t u r n ) t h e a m o u n t o f " W a g e s , t i p s , o r o t h e r c o m p . " s h o w n i n t h e F o r m W - 2 r e l a t i n g t o t h e l e a s e d a u t o m o b i l e 3 a n d ( 2 ) o n p a g e 1 , l i n e 2 1 o f t h a t r e t u r n t h e t o t a l o f t h e a m o u n t s o f i n c o m e s h o w n i n t h e F o r m s 1 0 9 9 r e l a t i n g t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . H o w e v e r , - 1 1 - p e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d o n p a g e 1 , l i n e 3 0 o f t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n a n a d j u s t m e n t t o , i . e . , a r e d u c t i o n o f , i n c o m e o f $ 9 6 , 7 7 3 . T h e a m o u n t o f t h a t a d j u s t m e n t e q u a l e d t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f i n c o m e s h o w n i n t h e F o r m W - 2 r e l a t i n g t o t h e l e a s e d a u t o m o b i l e a n d t h e F o r m s 1 0 9 9 r e l a t i n g t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d F o r m 8 2 7 5 , D i s c l o s u r e S t a t e m e n t , t o t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n w i t h r e s p e c t t o t h e a d j u s t m e n t t o i n c o m e o f $ 9 6 , 7 7 3 t h a t t h e y c l a i m e d i n t h a t r e t u r n . T h a t f o r m s t a t e d : W H I L E S A L V A T O R E D ' A M I C O W A S E M P L O Y E D B Y P R O B A K E R S L I M I T E D H E S U F F E R E D A H E A R T A T T A C K . A F T E R H E H A D R E C O V E R E D A N D R E T U R N E D T O W O R K , H I S E M P L O Y M E N T W A S T E R M I N A T E D U N D E R C I R C U M S T A N C E S G I V I N G R I S E T O T H E I N F E R E N C E T H A T I T W A S B E C A U S E O F H I S H E A R T A T T A C K . S A L V A T O R E D ' A M I C O A N D P R O B A K E R S L I M I T E D E N T E R E D I N T O A S E T T L E M E N T A G R E E M E N T , A C O P Y I S A T T A C H E D H E R E T O . P R O B A K E R S L I M I T E D P A I D H I M $ 9 6 , 7 7 3 . 2 9 O F T H A T S E T T L E M E N T I N 1 9 9 4 . T H E I R S H A S D E T E R M I N E D T H A T S U C H P A Y M E N T I S N O T T A X A B L E U N D E R S E C T I O N 1 0 4 ( a ) ( 2 ) O F T H E C O D E A N D R E V R U L E 9 3 - 8 8 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r s ( n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o r e d u c e b y $ 3 4 , 1 5 7 t h e a d j u s t m e n t t o i n c o m e o f $ 9 6 , 7 7 3 t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n " b e c a u s e i t h a s n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t a n y a m o u n t m o r e t h a n $ 6 2 , 6 1 6 m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f S e c t i o n 1 0 4 " . A s a r e s u l t , i n t h e n o t i c e r e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 4 b y $ 3 4 , 1 5 7 . - 1 2 - 4 P e t i t i o n e r s a d v a n c e a s a n a l t e r n a t i v e a r g u m e n t f o r t h e f i r s t t i m e o n b r i e f t h a t i n t h e e v e n t t h a t t h e C o u r t w e r e t o h o l d a g a i n s t t h e m u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) , t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e l e a s e d a u t o m o b i l e , a n d n o t t h e a m o u n t t h a t t h e C o m p a n y p a i d t o p u r c h a s e i t , s h o u l d b e u s e d i n d e t e r m i n i n g t h e i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r 1 9 9 4 t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h a t a u t o m o b i l e . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e f a i r ( c o n t i n u e d . . . ) O P I N I O N A l t h o u g h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b y $ 3 4 , 1 5 7 , r e s p o n d e n t c o n c e d e s i n r e s p o n - d e n t ' s a n s w e r i n g b r i e f t h a t $ 9 0 2 o f t h a t a m o u n t , w h i c h w a s t h e c o s t t o t h e C o m p a n y o f p r o v i d i n g m e d i c a l b e n e f i t s t o M r . D ' A m i c o u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , i s t o b e e x c l u d e d f r o m p e t i t i o n - e r s ' g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 6 ( a ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t h a t t h e r e m a i n i n g a m o u n t , i . e . , $ 3 3 , 2 5 5 , i s t o b e i n c l u d e d i n t h e i r t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 4 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T h e t o t a l a m o u n t o f $ 3 3 , 2 5 5 t h a t r e m a i n s i n d i s p u t e c o n s i s t s o f t h e f o l l o w i n g t w o c o m p o n e n t s : ( 1 ) $ 1 0 , 0 0 0 t h a t t h e C o m p a n y p a i d M r . D ' A m i c o d u r i n g 1 9 9 4 i n c o n s i d e r a t i o n f o r t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y , t h e r e l e a s e , a n d t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s t o w h i c h M r . D ' A m i c o a g r e e d ( $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t ) a n d ( 2 ) $ 2 3 , 2 5 5 t h a t t h e C o m p a n y p a i d t o p u r c h a s e t h e l e a s e d a u t o m o b i l e , t h e o w n e r s h i p o f w h i c h i t t r a n s f e r r e d t o M r . D ' A m i c o p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( $ 2 3 , 2 5 5 p a y m e n t ) . 4 P e t i t i o n e r s r e l y o n - 1 3 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) m a r k e t v a l u e o f t h e l e a s e d a u t o m o b i l e i s $ 1 2 , 0 0 0 . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a l t e r n a t i v e c o n t e n t i o n . F i r s t , t h a t c o n t e n t i o n w a s r a i s e d f o r t h e f i r s t t i m e o n b r i e f , a n d r e s p o n d e n t d i d n o t h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o i t . S e c o n d , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n o n b r i e f t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e l e a s e d a u t o m o b i l e i s $ 1 2 , 0 0 0 . T h i r d , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t i t i s t h e c o s t t o t h e C o m p a n y o f p u r c h a s i n g t h e l e a s e d a u t o m o b i l e w h i c h i s t h e b e n e f i t t h a t M r . D ' A m i c o r e c e i v e d u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d w h i c h w e h o l d b e l o w i s t o b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 4 . s e c t i o n 1 0 4 ( a ) t o s u p p o r t t h e i r p o s i t i o n t h a t b o t h t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t a n d t h e $ 2 3 , 2 5 5 p a y m e n t ( c o l l e c t i v e l y , s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e ) a r e t o b e e x c l u d e d f r o m t h e i r i n c o m e f o r 1 9 9 4 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , t h o s e a m o u n t s w e r e p a i d t o M r . D ' A m i c o t o s e t t l e h i s c l a i m s a g a i n s t t h e C o m p a n y f o r h i s p h y s i c a l i n j u - r i e s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g s w e e p i n g d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " g r o s s i n c o m e " : " E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b t i t l e , g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . N o t o n l y i s s e c t i o n 6 1 ( a ) b r o a d i n i t s s c o p e , s e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) , e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d , s e e i d . ; U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 4 8 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . - 1 4 - T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) r e s t a t e t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e o f t h a t s e c t i o n a n d f u r t h e r p r o v i d e : T h e t e r m " d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e - m e n t ) " m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . [ S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . ] W h e r e d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e - m e n t , s u c h a s i s t h e c a s e h e r e , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e t o b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 7 . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s f a c t u a l . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 7 ( 1 9 7 2 ) . W h e r e t h e r e i s a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t i s e n t e r e d i n t o i n a n a d v e r s a r i a l c o n t e x t , a t a r m ' s l e n g t h , a n d i n g o o d f a i t h , t h a t d e t e r m i n a t i o n i s u s u a l l y m a d e b y r e f e r e n c e t o s u c h a g r e e m e n t . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e i n t e n t o f t h e p a y o r i s - 1 5 - c r i t i c a l t o t h a t d e t e r m i n a t i o n . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 . A l t h o u g h t h e b e l i e f o f t h e p a y e e i s r e l e v a n t t o t h a t i n q u i r y , t h e c h a r a c t e r o f t h e s e t t l e - m e n t p a y m e n t h i n g e s u l t i m a t e l y o n t h e d o m i n a n t r e a s o n o f t h e p a y o r i n m a k i n g t h a t p a y m e n t . S e e A g a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 4 ; F o n o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 6 8 0 , 6 9 4 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 4 9 F . 2 d 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . T h e S u p r e m e C o u r t r e c e n t l y s u m m a r i z e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s f o l l o w s : I n s u m , t h e p l a i n l a n g u a g e o f § 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t e x t o f t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n , a n d o u r d e c i s i o n i n B u r k e e s t a b l i s h t w o i n d e p e n d e n t r e q u i r e m e n t s t h a t a t a x p a y e r m u s t m e e t b e f o r e a r e c o v e r y m a y b e e x c l u d e d u n d e r § 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . F i r s t , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n - s t r a t e t h a t t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " ; a n d s e c o n d , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " [ C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 . ] E a c h o f t h e r e q u i r e m e n t s t h a t m u s t b e s a t i s f i e d i n o r d e r t o q u a l i f y t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e f o r e x c l u s i o n f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i n v o l v e s t w o i n q u i r i e s t h a t a r e s i m i l a r . T h e d u a l i n q u i r i e s u n d e r t h e f i r s t r e q u i r e m e n t a r e w h e t h e r M r . D ' A m i c o ' s u n d e r l y i n g c l a i m w a s b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d , i f i t w a s , w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g c l a i m g a v e r i s e t o t h e p a y m e n t b y t h e C o m p a n y o f t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e . T h e d u a l i n q u i r i e s u n d e r t h e s e c o n d r e q u i r e m e n t a r e - 1 6 - 5 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n , t h e C o m p a n y r e f l e c t e d t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t , a s w e l l a s c e r t a i n o t h e r p a y m e n t s t o t a l i n g $ 7 3 , 5 1 8 , t h a t t h e C o m p a n y m a d e t o a n d o n b e h a l f o f M r . D ' A m i c o p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n o n e o r m o r e F o r m s 1 0 9 9 r e l a t i n g t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t i t i s s u e d t o h i m . w h e t h e r M r . D ' A m i c o ' s a l l e g e d i n j u r i e s w e r e p e r s o n a l i n n a t u r e a n d , i f s o , w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h o s e i n j u r i e s . W e t u r n f i r s t t o t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w h i c h t h e C o m p a n y m a d e t o M r . D ' A m i c o u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t f o r t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y , t h e r e l e a s e , a n d t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s t o w h i c h M r . D ' A m i c o a g r e e d . O n t h e p r e s e n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w w h a t p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w a s m a d e f o r t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y , w h a t p o r t i o n w a s p a i d f o r t h e r e l e a s e , a n d w h a t p o r t i o n w a s p a i d f o r t h e o t h e r c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s . 5 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d w h a t p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e c o v e n a n t s o f s e c r e c y , a n y s u c h p o r t i o n w a s p a i d b y t h e C o m p a n y t o M r . D ' A m i c o f o r h i s c o v e n a n t , a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 5 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , n o t t o d i v u l g e a n y t r a d e s e c r e t s a n d s i m i l a r c o n f i d e n t i a l m a t t e r s t h a t h e l e a r n e d a s a n e m p l o y e e o f t h e C o m p a n y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y s u c h p o r t i o n w a s p a i d o n - 1 7 - 6 S e c . 8 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t t h e r e l e a s e e x t e n d s t o a l l r i g h t s a n d c l a i m s o f e v e r y n a t u r e a n d k i n d w h a t s o e v e r , k n o w n o r u n k n o w n , s u s p e c t e d o r u n s u s p e c t e d , p a s t o r p r e s e n t , t h a t e x i s t e d b e f o r e t h e e x e c u t i o n o f t h i s A g r e e m e n t , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a l l r i g h t s a n d c l a i m s i n v o l v i n g r a c e d i s c r i m i n a t i o n , s e x d i s c r i m i n a t i o n , a g e d i s c r i m i n a t i o n , o r d i s c r i m i n a t i o n a g a i n s t p e r s o n s w i t h d i s a b i l i t i e s b a s e d u p o n T i t l e V I I o f t h e f e d e r a l C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , ( 4 2 U . S . C . § 2 0 0 0 e e t s e q . ) , t h e f e d e r a l A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t , a s a m e n d e d , ( 2 9 U . S . C . § 6 2 1 e t s e q . ) o r t h e f e d e r a l A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t ( 4 2 U . S . C . § 1 2 1 0 1 e t s e q . ) o r s i m i l a r s t a t e o r l o c a l s t a t u t e s , o r o t h e r w i s e a n d a l l c l a i m s i n t o r t o r c o n t r a c t r e l a t e d t o E m p l o y e e ' s e m p l o y m e n t o r t o a n y a c t s o r o m i s s i o n s o f t h e C o m p a n y i n v o l v i n g E m p l o y e e . a c c o u n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m b y M r . D ' A m i c o a l l e g i n g p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . M o r e o v e r , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d w h a t p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e r e l e a s e , o n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e y h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t a n y s u c h p o r t i o n w a s p a i d o n a c c o u n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m b y M r . D ' A m i c o a l l e g i n g p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . I n t h i s r e g a r d , w e d o n o t a t t r i b u t e a n y p a r t i c u l a r w e i g h t t o t h e g e n e r a l l a n g u a g e i n s e c t i o n 8 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , w h i c h a p p e a r s t o b e b o i l e r p l a t e , r e l e a s i n g t h e C o m p a n y f r o m a n y a n d a l l c l a i m s i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , t o r t c l a i m s . 6 F i n a l l y , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d s h o w n w h a t p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e o t h e r - 1 8 - 7 U n d e r s e c . 9 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , M r . D ' A m i c o a g r e e d t o k e e p s t r i c t l y c o n f i d e n t i a l a n d n o t t o d i s c l o s e a n y i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h e s e t t l e m e n t o r t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t h a t l e d t o h i s t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t b y t h e C o m p a n y a n d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , e x c e p t f o r d i s c l o s u r e o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a n y s t a t e t a x i n g a g e n c y f o r t h e p u r p o s e o f s u p p o r t i n g a n d d e f e n d i n g M r . D ' A m i c o ' s t a x p o s i t i o n a n d / o r i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g w h e r e i t b e c a m e r e l e v a n t . U n d e r s e c . 1 7 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , M r . D ' A m i c o a g r e e d , a s a f u r t h e r m a t e r i a l i n d u c e m e n t t o t h e C o m p a n y t o e n t e r i n t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t o i n d e m n i f y a n d h o l d t h e C o m p a n y a n d i t s a f f i l i a t e s h a r m l e s s f r o m a n d a g a i n s t a n y a n d a l l l o s s , c o s t , d a m a g e s , o r e x p e n s e s t h a t t h e y i n c u r r e d a r i s i n g o u t o f a b r e a c h o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o r t h e f a c t t h a t a n y r e p r e s e n t a t i o n m a d e b y M r . D ' A m i c o i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s f a l s e w h e n m a d e . c o v e n a n t s a n d o b l i g a t i o n s t o w h i c h M r . D ' A m i c o a g r e e d , 7 o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b - l i s h t h a t a n y s u c h p o r t i o n w a s p a i d b y t h e C o m p a n y o n a c c o u n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m b y M r . D ' A m i c o a l l e g i n g p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W e t u r n n o w t o t h e $ 2 3 , 2 5 5 p a y m e n t t h a t , p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e C o m p a n y m a d e t o p u r c h a s e t h e l e a s e d a u t o m o b i l e , t h e o w n e r s h i p o f w h i c h i t t r a n s f e r r e d t o M r . D ' A m i c o . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 2 3 , 2 5 5 p a y m e n t w a s m a d e b y t h e C o m p a n y o n a c c o u n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m b y M r . D ' A m i c o a l l e g i n g p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . I n f a c t , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e C o m p a n y c o n s i d e r e d t h e $ 2 3 , 2 5 5 p a y m e n t t o b e w a g e t y p e c o m p e n s a t i o n t o M r . D ' A m i c o , w h i c h i t r e f l e c t e d i n t h e F o r m W - 2 - 1 9 - 8 W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e s p e c i f i c c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s r e l a t i n g t o t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . r e l a t i n g t o t h e l e a s e d a u t o m o b i l e t h a t i t i s s u e d t o h i m . B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s n e c e s s a r y u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) f o r e x c l u s i o n o f t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e . 8 W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , a s m o d i f i e d o n b r i e f i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r , t h a t t h e y m u s t i n c l u d e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n d i s p u t e ( i . e . , $ 3 3 , 2 5 5 ) i n t h e i r t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 4 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n o f r e s p o n d e n t o n b r i e f , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .