TAX COURT OPINION

Case: Nina H. Pettyjohn
Docket Number: 2264-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 08/16/2001
Pages: 24

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N I N A H . P E T T Y J O H N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 6 4 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 1 6 , 2 0 0 1 . N i n a H . P e t t y j o h n , p r o s e . J o h n W . S h e f f i e l d I I I , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h - 2 - 2 A l t h o u g h t h e A u g . 2 5 , 1 9 9 9 , n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n p u r p o r t s t o c o m p l e t e l y d e n y p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r a l l 3 t a x a b l e y e a r s , r e s p o n d e n t h a d p r e v i o u s l y a g r e e d t o a b a t e i n t e r e s t ( a n d d i d , i n f a c t , d o s o ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 f o r t h e p e r i o d f r o m A u g . 2 2 , 1 9 9 6 , t o J u l y 7 , 1 9 9 7 . T h i s m a t t e r i s d i s c u s s e d i n f r a i n s u b d i v i s i o n E o f o u r F i n d i n g s o f F a c t . 3 S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s o r i g i n a l l y e n a c t e d a s s e c . 6 4 0 4 ( g ) b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 2 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 - 1 4 5 8 ( 1 9 9 6 ) . S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 5 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 ( 1 9 9 8 ) . H o w e v e r , T i t . X X V I I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , d e a l i n g w i t h a c t i o n s f o r r e v i e w o f f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t , c o n t i n u e s t o r e f l e c t t h e o r i g i n a l s t a t u t o r y d e s i g n a t i o n . a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . 2 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 . 3 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T M a n y o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a r i e t t a , G e o r g i a , a t t h e t i m e t h a t - 3 - 4 F o r g i f t t a x p u r p o s e s , s e c . 2 5 0 3 ( b ) a l l o w s a d o n o r t o e x c l u d e f r o m t a x a b l e g i f t s t h e f i r s t $ 1 0 , 0 0 0 o f g i f t s o f p r e s e n t i n t e r e s t s m a d e t o e a c h d o n e e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . A t t h e o u t s e t , w e n o t e t h a t t h e r e c o r d i n t h i s c a s e l e a v e s m u c h t o b e d e s i r e d . N e v e r t h e l e s s , w e h a v e c a r e f u l l y r e v i e w e d t h e e v i d e n c e a n d d o n e o u r b e s t t o m a k e a n a p p r o p r i a t e d i s p o s i t i o n o f t h e c a s e . A . P e t i t i o n e r ' s P r a c t i c e o f D e d u c t i n g G i f t s t o F a m i l y M e m b e r s O n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d g i f t s t h a t s h e m a d e t o v a r i o u s i n d i v i d u a l s , m o s t i f n o t a l l o f w h o m w e r e f a m i l y m e m b e r s . T h e s e d e d u c t i o n s s e r v e d t o r e d u c e p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e a n d g e n e r a t e t a x r e f u n d s f o r t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e r p r a c t i c e o f d e d u c t i n g g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s w a s c o n t r a r y t o l a w . S e e s e c . 1 7 0 ( c ) . P e t i t i o n e r p r o f e s s e s t h a t s h e w a s m o t i v a t e d t o d o s o b y t h e d e s i r e t o r e d u c e t h e e s t a t e t a x u p o n h e r d e a t h , s e e s e c . 2 0 0 1 ( a ) , a n d t h r o u g h a m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 a n n u a l e x c l u s i o n f o r g i f t t a x p u r p o s e s , s e e s e c . 2 5 0 3 ( b ) . 4 P e t i t i o n e r r e c k o n s t h a t h e r p r a c t i c e o f d e d u c t i n g g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s g e n e r a t e d e r r o n e o u s i n c o m e t a x r e f u n d s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : - 4 - 5 P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t s h e w a s " w e l l r e w a r d e d " t h r o u g h t h e r e c e i p t o f r e f u n d s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 f o r w h i c h t h e r e w a s n o b a s i s i n l a w a n d t h e r e c o v e r y o f w h i c h b y r e s p o n d e n t i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t . S e e s e c . 6 5 0 1 . Y e a r E r r o n e o u s R e f u n d 1 1 9 8 8 $ 1 , 9 0 0 1 9 8 9 4 , 6 0 0 1 9 9 0 4 , 9 0 0 1 9 9 1 5 , 4 0 0 1 9 9 2 6 , 5 0 0 2 3 , 3 0 0 1 R o u n d e d t o t h e n e a r e s t $ 1 0 0 . R e s p o n d e n t n e v e r e x a m i n e d a n y o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 . 5 H o w e v e r , i n 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d e x a m i n a t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . B . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 3 1 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 T a x R e t u r n a n d N o t i c e o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . I n o r a b o u t J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d i n w r i t i n g o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n t h r o u g h t h e r e c e i p t o f a n e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d J u l y 1 9 , 1 9 9 6 . T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t p r o p o s e d , i n t e r a l i a , t o d i s a l l o w t h e d e d u c t i o n p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s o f $ 1 6 , 5 3 9 . O n o r a b o u t A u g u s t 1 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r m a i l e d a l e t t e r t o - 5 - 6 R e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l o t h e r s u b s t a n t i v e a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 , n o t i c e o f d e f i c i e n c y . r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r , t o g e t h e r w i t h a p e r s o n a l c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 , a g r e e i n g w i t h t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t i n s o f a r a s t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s w a s c o n c e r n e d . P e t i t i o n e r ' s l e t t e r a n d c h e c k w e r e r e c e i v e d b y t h e S e r v i c e C e n t e r o n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 . H o w e v e r , t h e l e t t e r w a s a p p a r e n t l y n o t f o r w a r d e d t o t h e e x a m i n i n g a g e n t . C o n s e q u e n t l y , o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w h i c h w a s s u b s t a n t i v e l y i d e n t i c a l t o t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t . O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n ( a s s i g n e d d o c k e t N o . 2 1 4 8 6 - 9 6 ) w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ; R u l e 3 4 . O n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p e r f e c t e d h e r p e t i t i o n b y f i l i n g a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n . U p o n t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r o n M a r c h 2 8 , 1 9 9 7 , t h e c a s e w a s a t i s s u e . S e e R u l e 3 8 . 2 . T h e S t i p u l a t e d D e c i s i o n B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n A t l a n t a , G e o r g i a , m a i l e d a p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n t o p e t i t i o n e r . T h e p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n r e f l e c t e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 o f $ 2 , 1 1 5 b a s e d s o l e l y o n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s . 6 - 6 - I n i t i a l l y , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o e x e c u t e t h e p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n , e v e n t h o u g h s h e a c c e p t e d t h e $ 2 , 1 1 5 d e f i c i e n c y , b e c a u s e " T h e I R S t a x - e x a m i n e r s a r e a t f a u l t . " S i n c e t h e I R S t a x - e x a m i n e r s a r e r e s p o n s i b l e f o r a l l o w i n g t h e g i f t - g i v i n g f o r a t o t a l o f e i g h t y e a r s [ p e t i t i o n e r w r o t e ] , c o m p o u n d i n t e r e s t s h o u l d b e w a i v e d * * * . A d e f i c i e n c y o c c u r r e d b e c a u s e o f c o m p l e t e a n d t o t a l f a i l u r e o f t h e i r j o b p e r f o r m a n c e . T h e y w e r e r e s p o n s i b l e , t h r o u g h t h e i r d e t e r m i n a t i o n , f o r e i g h t y e a r s o f e r r o n e o u s r e f u n d c h e c k s . U l t i m a t e l y , h o w e v e r , o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d t h e p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n , w h i c h w a s e n t e r e d b y t h e C o u r t o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 . S e e s e c . 7 4 5 9 ( a ) , ( c ) . T h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n i n c l u d e d a n u m b e r o f s t i p u l a t i o n s b y t h e p a r t i e s , a m o n g t h e m t h e f o l l o w i n g : I t i s f u r t h e r s t i p u l a t e d t h a t t h e r e i s a p r e p a y m e n t c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . I t i s s t i p u l a t e d t h a t t h e d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 i s c o m p u t e d w i t h o u t c o n s i d e r i n g t h e p r e p a y m e n t c r e d i t o f $ 1 , 5 0 0 . * * * * * * * I t i s f u r t h e r s t i p u l a t e d t h a t i n t e r e s t w i l l b e a s s e s s e d a s p r o v i d e d b y l a w o n t h e d e f i c i e n c y i n t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r . O n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e $ 2 , 1 1 5 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t o g e t h e r w i t h i n t e r e s t o f $ 6 0 2 . 6 7 . O n t h a t s a m e d a t e , r e s p o n d e n t a l s o s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e . - 7 - 3 . P a y m e n t o f P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t B a l a n c e A s o f F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t b a l a n c e w a s $ 1 , 2 1 7 . 6 7 , c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : D a t e E v e n t A m o u n t A u g . 2 2 , 1 9 9 6 A d v a n c e p a y m e n t ( $ 1 , 5 0 0 . 0 0 ) F e b . 9 , 1 9 9 8 A s s e s s m e n t / t a x 2 , 1 1 5 . 0 0 F e b . 9 , 1 9 9 8 A s s e s s m e n t / i n t e r e s t 6 0 2 . 6 7 1 , 2 1 7 . 6 7 B y O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d t h r o u g h : ( 1 ) T h e a p p l i c a t i o n o f o v e r p a y m e n t s o f i n c o m e t a x c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h e r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n s , s e e s e c . 6 4 0 2 ( a ) ; ( 2 ) s u b s e q u e n t p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r ; a n d ( 3 ) t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , d e s c r i b e d i n f r a i n s u b d i v i s i o n E o f o u r F i n d i n g s o f F a c t . 4 . P e t i t i o n e r ' s C l a i m f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t U s i n g F o r m 8 4 3 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t o n o r a b o u t J u l y 2 7 , 1 9 9 8 , a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t . I n h e r c l a i m , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t i n t e r e s t o n h e r 1 9 9 3 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x b e a b a t e d o r r e f u n d e d b e c a u s e o f " I R S e r r o r s o r d e l a y " , s p e c i f i c a l l y , I R S t a x e x a m i n e r s ' " f a i l u r e i n j o b p e r f o r m a n c e " . S e e i n f r a s u b d i v i s i o n E o f o u r F i n d i n g s o f F a c t r e g a r d i n g a c t i o n b y r e s p o n d e n t o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . - 8 - C . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 4 1 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 T a x R e t u r n a n d E x a m i n a t i o n R e p o r t P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . O n o r a b o u t A u g u s t 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . N o t i f i c a t i o n o f t h e e x a m i n a t i o n a p p a r e n t l y p r o m p t e d p e t i t i o n e r t o m a k e a n a d v a n c e p a y m e n t o f $ 5 0 0 , w h i c h w a s p o s t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 . B y a n e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x o f $ 3 , 9 6 6 , w h i c h w a s p r i n c i p a l l y a t t r i b u t a b l e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s o f $ 2 1 , 8 1 5 . P e t i t i o n e r a g r e e d t o t h e p r o p o s e d d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , o n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a $ 3 , 9 6 6 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t o g e t h e r w i t h i n t e r e s t o f $ 5 0 9 . 8 6 . O n t h a t s a m e d a t e , r e s p o n d e n t a l s o s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o f $ 3 , 9 7 5 . 8 6 ( i . e . , d e f i c i e n c y o f $ 3 , 9 6 6 , p l u s i n t e r e s t o f $ 5 0 9 . 8 6 , l e s s a d v a n c e p a y m e n t o f $ 5 0 0 ) . 2 . P a y m e n t o f P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t B a l a n c e A s i n d i c a t e d , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t b a l a n c e a s o f O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 6 , w a s $ 3 , 9 7 5 . 8 6 . B y A p r i l 3 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d t h r o u g h : ( 1 ) A s u b s e q u e n t p a y m e n t b y p e t i t i o n e r ; a n d - 9 - 7 A c r e d i t b a l a n c e i n p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p o n d e n t , w h i c h w a s a t t r i b u t a b l e t o a n e x c e s s o f p r o c e e d s r e c e i v e d t h r o u g h t h e l e v y , w a s r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r o n A p r . 2 8 , 1 9 9 7 . ( 2 ) a l e v y o n p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a t t h e L o c k h e e d C r e d i t U n i o n . 7 3 . P e t i t i o n e r ' s C l a i m f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t U s i n g F o r m 8 4 3 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t o n o r a b o u t S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 8 , a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t . I n h e r c l a i m , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t i n t e r e s t o n h e r 1 9 9 4 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x b e a b a t e d o r r e f u n d e d b e c a u s e o f " I R S e r r o r s o r d e l a y " . S e e i n f r a s u b d i v i s i o n E o f o u r F i n d i n g s o f F a c t r e g a r d i n g a c t i o n b y r e s p o n d e n t o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . D . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 5 1 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 T a x R e t u r n a n d N o t i c e o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . I n o r a b o u t O c t o b e r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d i n w r i t i n g o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n t h r o u g h t h e r e c e i p t o f a n e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d O c t o b e r 4 , 1 9 9 6 . T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t p r o p o s e d a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 9 , 6 9 8 . T h e p r o p o s e d d e f i c i e n c y w a s p r i n c i p a l l y a t t r i b u t a b l e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s o f $ 3 7 , 5 1 0 . - 1 0 - O n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w h i c h w a s s u b s t a n t i v e l y i d e n t i c a l t o t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t . P e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . R a t h e r , p e t i t i o n e r p a i d t h e d e f i c i e n c y i n t a x , b u t n o t t h e i n t e r e s t t h e r e o n . T h u s , o n M a r c h 2 7 , 1 9 9 7 , a p a y m e n t o f $ 9 , 6 9 8 w a s p o s t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t . O n M a y 2 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e $ 9 , 6 9 8 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t o g e t h e r w i t h i n t e r e s t o f $ 8 0 2 . 1 2 . S e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) . O n t h a t s a m e d a t e , r e s p o n d e n t a l s o s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e r e g a r d i n g t h e u n p a i d i n t e r e s t . 2 . P a y m e n t o f P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t B a l a n c e A s o f M a y 2 6 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t b a l a n c e w a s $ 8 0 2 . 1 2 , c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : D a t e E v e n t A m o u n t M a r . 2 7 , 1 9 9 7 A d v a n c e p a y m e n t ( $ 9 , 6 9 8 . 0 0 ) M a y 2 6 , 1 9 9 7 A s s e s s m e n t / t a x 9 , 6 9 8 . 0 0 M a y 2 6 , 1 9 9 7 A s s e s s m e n t / i n t e r e s t 8 0 2 . 1 2 8 0 2 . 1 2 B y A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d t h r o u g h : ( 1 ) A l e v y o n a G e o r g i a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d t h a t w a s d u e p e t i t i o n e r ; a n d ( 2 ) t h e a p p l i c a t i o n o f p a r t o f a n o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h e r 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e s e c . 6 4 0 2 ( a ) . 3 . P e t i t i o n e r ' s C l a i m f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t U s i n g F o r m 8 4 3 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t o n o r a b o u t - 1 1 - J u l y 2 7 , 1 9 9 8 , a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t . I n h e r c l a i m , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t i n t e r e s t o n h e r 1 9 9 5 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x b e a b a t e d o r r e f u n d e d b e c a u s e o f " I R S e r r o r s o r d e l a y " . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r r e c i t e d i n h e r c l a i m : J o b f a i l u r e b y I R S s t r i p s t a x p a y e r o f t h e i r r i g h t s . A b a t e m e n t o f i n t e r e s t s h o u l d b e e a s y . S e e i n f r a s u b d i v i s i o n E o f o u r F i n d i n g s o f F a c t r e g a r d i n g a c t i o n b y r e s p o n d e n t o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . E . A c t i o n b y R e s p o n d e n t o n P e t i t i o n e r ' s C l a i m s f o r A b a t e m e n t B y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 8 , w h i c h r e f e r e n c e d t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e i n t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r , i n p a r t , a s f o l l o w s : W e r e v i e w e d e a c h o n e o f y o u r c l a i m s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) & ( 2 ) . F o r 1 9 9 3 w e h a v e p a r t i a l l y a l l o w e d y o u r c l a i m f o r $ 8 9 . 6 3 i n i n t e r e s t . F o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , i t h a s b e e n d e t e r m i n e d t h a t t h e r e w e r e n o e r r o r s o r d e l a y s r e l a t i n g t o m i n i s t e r i a l a c t s p e r f o r m e d d u r i n g t h e a u d i t s o f t h e s e t w o t a x y e a r s . W e h a v e t h e r e f o r e , i s s u e d a c e r t i f i e d d i s a l l o w a n c e l e t t e r f o r b o t h y e a r s . Y o u m a y a p p e a l t h e d e c i s i o n t o d i s a l l o w t h e s e c l a i m s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . Y o u m a y a l s o a p p e a l t h e p a r t i a l d i s a l l o w a n c e o f y o u r c l a i m f o r 1 9 9 3 . B y c e r t i f i e d l e t t e r a l s o d a t e d O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 8 , w h i c h r e f e r e n c e d j u s t t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , t h e d i r e c t o r o f - 1 2 - r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o a b a t e i n t e r e s t o n p e t i t i o n e r ' s $ 2 , 1 1 5 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 f o r t h e p e r i o d f r o m A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 , t o J u l y 7 , 1 9 9 7 . T h e l e t t e r s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : A f t e r a n e x t e n s i v e r e v i e w o f y o u r f i l e , w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) a p p l y t o t h e f o l l o w i n g t i m e p e r i o d a n d a m o u n t : P e r i o d : A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 t o J u l y 7 , 1 9 9 7 A m o u n t : $ 8 9 . 6 3 T h e r e a s o n f o r t h e a l l o w a n c e o f t h i s a m o u n t i s t h a t t h e r e w a s a m i n i s t e r i a l d e l a y i n a s s o c i a t i n g y o u r r e p l y t o t h e o r i g i n a l 3 0 - d a y l e t t e r w i t h t h e c a s e f i l e . T h e r e p l y w a s r e c e i v e d i n t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r o n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 . N o a c t i o n h a d b e e n t a k e n i n r e g a r d s t o t h i s i n f o r m a t i o n u n t i l t h e A p p e a l s O f f i c e r p r e s e n t e d y o u w i t h a s e t t l e m e n t o n J u l y 7 , 1 9 9 7 . W e h a v e t h e r e f o r e a b a t e d t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t o n t h e b a l a n c e o f t a x o w e d a f t e r y o u r p a y m e n t o f $ 1 , 5 0 0 . 0 0 ( r e c e i v e d o n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 ) w a s a p p l i e d . Y o u r b a l a n c e o f $ 6 1 5 . 0 0 h a d i n t e r e s t a c c r u a l s t o t a l i n g $ 8 9 . 6 3 f o r t h i s t i m e p e r i o d . * * * * * * * * * * T h e i n t e r e s t a b a t e m e n t o n l y a p p l i e s t o t h e p e r i o d s h o w n a b o v e . I f y o u r c l a i m h a s n o t b e e n a l l o w e d i n f u l l f o r t h e t i m e p e r i o d a n d a m o u n t r e q u e s t e d , y o u m a y r e q u e s t r e c o n s i d e r a t i o n w i t h o u r A p p e a l s O f f i c e . I n t e r e s t w i l l c o n t i n u e t o b e c h a r g e d o n a n y u n p a i d l i a b i l i t y , e x c e p t f o r t h e a b o v e a b a t e m e n t p e r i o d . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 8 9 . 6 3 o f i n t e r e s t o n p e t i t i o n e r ' s d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . B y a s e c o n d c e r t i f i e d l e t t e r a l s o d a t e d O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 8 , - 1 3 - w h i c h r e f e r e n c e d j u s t t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e d i r e c t o r o f r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s f o r t h o s e 2 y e a r s b e c a u s e " T h e r e w e r e n o d e l a y s o r e r r o r s r e l a t i n g t o t h e p e r f o r m a n c e o f [ a ] m i n i s t e r i a l a c t " . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : U n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , i n t e r e s t m a y o n l y b e a b a t e d o n e r r o r s o r d e l a y s t h a t o c c u r a f t e r t h e d a t e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o n t a c t s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . T h e a m o u n t a c c r u e d p r i o r t o t h i s d a t e c a n n o t b e a b a t e d r e g a r d l e s s o f t h e p e r i o d t h a t m a y h a v e e l a p s e d s i n c e t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n w a s f i l e d . Y o u r r e q u e s t s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w e r e b a s e d o n a c t s t h a t h a p p e n e d p r i o r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s c o n t a c t s w i t h y o u i n r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s o f 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . F i l i n g y o u r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 5 t a x r e t u r n s w i t h o u t a n a u d i t b e i n g p e r f o r m e d t o a l e r t y o u t h a t t h e " g i f t g i v i n g " d e d u c t i o n s h o u l d n o t b e a l l o w e d h a p p e n e d p r i o r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s c o n t a c t s w i t h y o u i n r e g a r d s t o t h e d e f i c i e n c i e s . T h e r e f o r e , t h i s t i m e p e r i o d d o e s n o t q u a l i f y f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h e r e w e r e a l s o n o e r r o n e o u s r e f u n d s , w h i c h w e r e i s s u e d t o y o u d u e t o e r r o r s o r o v e r s i g h t s b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . U n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) , i n t e r e s t m a y b e a b a t e d w i t h r e s p e c t t o a e r r o n e o u s r e f u n d c h e c k . T h e S e c r e t a r y s h a l l a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l i n t e r e s t o n a n y e r r o n e o u s r e f u n d u n t i l t h e d a t e d e m a n d f o r r e p a y m e n t i s m a d e , u n l e s s ( 1 ) t h e t a x p a y e r ( o r r e l a t e d p a r t y ) h a s i n a n y w a y c a u s e d s u c h e r r o n e o u s r e f u n d o r ( 2 ) s u c h e r r o n e o u s r e f u n d e x c e e d s $ 5 0 , 0 0 0 . I n r e v i e w i n g y o u r c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r t h e " e r r o n e o u s r e f u n d " p r o v i s i o n s , i t h a s b e e n d e t e r m i n e d t h a t a l l r e f u n d s i s s u e d t o y o u w e r e b a s e d o n t h e o r i g i n a l f i l i n g o f y o u r i n d i v i d u a l F o r m 1 0 4 0 f o r e a c h t a x y e a r . Y o u r c o n t e n t i o n t h a t t h e T a x E x a m i n e r s s h o u l d h a v e n o t i c e d a n d n o t a l l o w e d t h e t a x f r e e g i f t - - 1 4 - g i v i n g o n y o u r r e t u r n s d u r i n g p r o c e s s i n g c o u l d n o t b e d i d [ s i c ] w i t h i n t h e a u t h o r i t y o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . O n l y m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r s a r e c o r r e c t e d d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f r e t u r n s i n a c c o r d a n c e w i t h I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s e c t i o n 6 2 1 3 ( b ) . * * * A l l o t h e r a s s e s s m e n t s o f t a x m u s t b e m a d e b y u s i n g d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s w h i c h a l l o w a t a x p a y e r t o e x e r c i s e h i s / h e r a p p e a l r i g h t s i n c a s e s w h e r e t h e t a x p a y e r d o e s n o t a g r e e . T h e r e f o r e , t a x i s s u e s t h a t r e q u i r e a n y p r o o f o r d o c u m e n t a t i o n t o b e p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r m a y n o t b e c o r r e c t e d d u r i n g p r o c e s s i n g . * * * * * * * I f y o u d o n o t a c c e p t o u r f i n d i n g s , y o u m a y r e q u e s t r e c o n s i d e r a t i o n w i t h o u r A p p e a l s O f f i c e . I n t e r e s t w i l l c o n t i n u e t o a c c r u e o n a n y u n p a i d l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r e x e r c i s e d h e r a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l r i g h t s . T h e r e a f t e r , b y l e t t e r d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 9 , a n A p p e a l s o f f i c e r i n r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a A p p e a l s O f f i c e a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t " B a s e d u p o n a t h o r o u g h r e v i e w o f y o u r c a s e m y p r e l i m i n a r y e v a l u a t i o n i s t h a t n o a d d i t i o n a l i n t e r e s t a b a t e m e n t i s a p p r o p r i a t e . " T h e A p p e a l s o f f i c e r f u r t h e r w r o t e : Y o u r p o s i t i o n i s t h a t y o u s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r i n t e r e s t f o r t h e r e a s o n t h a t I R S d i d n o t c h a l l e n g e y o u r e r r o n e o u s d e d u c t i o n s f o r u n s u p p o r t a b l e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r a n u m b e r o f y e a r s p r i o r t o t h e y e a r s f o r w h i c h y o u w e r e a u d i t e d . I r e g r e t t h a t t h i s d o e s n o t f a l l w i t h i n t h e i n t e r e s t a b a t e m e n t p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P e t i t i o n e r w a s g i v e n 1 5 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e l e t t e r t o - 1 5 - 8 I n p e r t i n e n t p a r t , s e c . 6 4 0 4 ( i ) p r o v i d e s t h a t T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . P e t i t i o n e r m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) , a n d h e r a c t i o n w a s t i m e l y c o m m e n c e d . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) . p r o v i d e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n f o r f u r t h e r c o n s i d e r a t i o n . T h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . S u b s e q u e n t l y , b y c e r t i f i e d l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . F . T a x C o u r t L i t i g a t i o n O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d a n a c t i o n i n t h i s C o u r t b y f i l i n g a p e t i t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 , f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . 8 T h e r e a f t e r , o n A p r i l 1 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n , a l l e g i n g , i n t e r a l i a , t h a t " M y c l a i m i s f a i l u r e ( e r r o r ) a n d d e l a y i n t h e a u d i t s o f 1 9 9 3 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 " . - 1 6 - 9 S e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d i n 1 9 9 6 b y T B O R 2 s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " o r m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; a c c o r d i n g l y , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . O P I N I O N I n g e n e r a l , i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x b e g i n s t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n f o r s u c h t a x a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 0 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 ( a ) . T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y i f t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e c . 6 4 0 4 ( i ) , f o r m e r l y 6 4 0 4 ( g ) . I n o r d e r t o d e m o n s t r a t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . T h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e , i n w h o l e o r i n p a r t , a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i f t h e a c c r u a l o f s u c h i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , a c t i n g i n h i s o r h e r o f f i c i a l c a p a c i t y , i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 9 A n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y : ( 1 ) I f i t o c c u r s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r - 1 7 - h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y a n d ( 2 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) " d o e s n o t t h e r e f o r e p e r m i t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n t h e d a t e t h e t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e t h e I R S c o m m e n c e s a n a u d i t , r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t h a t t i m e p e r i o d . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e u s e d r o u t i n e l y . A c c o r d i n g l y , w e o r d e r a b a t e m e n t o n l y " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 9 ; H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a a t 8 4 4 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a a t 2 0 8 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 2 0 8 . A s w e u n d e r s t a n d h e r a r g u m e n t , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o e x a m i n e h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 c a u s e d h e r t o c l a i m t h e s a m e t y p e o f d e d u c t i o n s , f o r w h i c h t h e r e w a s n o b a s i s i n l a w , o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . A c c o r d i n g l y , i n p e t i t i o n e r ' s v i e w , i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e t h a t i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o - 1 8 - 1 0 S e c . 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r e s n o t o n l y t h e i d e n t i f i c a t i o n o f a n e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a m i n i s t e r i a l a c t o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s p a r t , b u t a l s o i d e n t i f i c a t i o n o f a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d a s a r e s u l t o f t h a t e r r o r o r d e l a y . S e e D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s n o t f o c u s e d o n t h i s c o r r e l a t i o n b e t w e e n t h e e r r o r o r d e l a y a t t r i b u t a b l e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t a n d a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e ; r a t h e r , p e t i t i o n e r i s e s s e n t i a l l y r e q u e s t i n g t h a t a l l i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 b e a b a t e d . I n e f f e c t , p e t i t i o n e r i s r e q u e s t i n g a n e x e m p t i o n f r o m i n t e r e s t , r a t h e r t h a n a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . H o w e v e r , t h e s c o p e o f h e r r e q u e s t i s b e y o n d t h a t c o n t e m p l a t e d b y t h e s t a t u t e . S e e i d . 1 1 F u r t h e r , a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t " o n l y a p p l i e s t o t h e p e r i o d o f t i m e a t t r i b u t a b l e t o t h e f a i l u r e t o p e r f o r m t h e m i n i s t e r i a l a c t . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 ; s e e s u p r a n o t e 9 . " e r r o r s o r d e l a y " o n t h e p a r t o f r e s p o n d e n t ' s t a x e x a m i n e r s . 1 0 I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o p r e v a i l , t h e r e m u s t b e a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t . 1 1 A " m i n i s t e r i a l a c t " d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . R a t h e r , a m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e i d . E x a m p l e s o f m i n i s t e r i a l a c t s a r e p r o v i d e d i n t h e r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . I n c o n t r a s t , a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , o r o t h e r a p p l i c a b l e F e d e r a l o r - 1 9 - S t a t e l a w , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S c o t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 9 ; H a w k s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 4 . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a n e r r o r o r d e l a y c a n n o t b e c o n s i d e r e d , f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , f o r t h e p e r i o d b e f o r e t h e f o l l o w i n g o p e r a t i v e d a t e , b e c a u s e s u c h d a t e i s t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g c o n c e r n i n g a n a u d i t p r o c e d u r e f o r t h e p a r t i c u l a r y e a r i n i s s u e : O p e r a t i v e D a t e T a x a b l e Y e a r J u l y 1 9 , 1 9 9 6 1 1 9 9 3 A u g . 9 , 1 9 9 6 1 9 9 4 O c t . 4 , 1 9 9 6 1 1 9 9 5 1 T h e J u l y 1 9 , 1 9 9 6 a n d O c t o b e r 4 , 1 9 9 6 d a t e s a r e t h e d a t e s o f t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n r e g a r d i n g w h y i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i s a t t r i b u t a b l e t o " e r r o r s o r d e l a y " o n r e s p o n d e n t ' s p a r t i n f a i l i n g t o e x a m i n e h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d a l e r t i n g h e r t o t h e f a c t t h a t t h e r e w a s n o b a s i s i n l a w f o r h e r d e d u c t i o n s f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s . H o w e v e r , i t i s r e a d i l y a p p a r e n t t h a t - 2 0 - r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o e x a m i n e , o r n o t o r e x a m i n e , a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d d i s c r e t i o n . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n i n t h a t r e g a r d i s n o t , t h e r e f o r e , a m i n i s t e r i a l a c t , s e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a , a n d c a n n o t p r o v i d e a b a s i s f o r a b a t i n g i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a , m a y v e r y w e l l p r o v i d e a s u f f i c i e n t f o u n d a t i o n o n w h i c h t o e n t e r d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t . N e v e r t h e l e s s , w e w i l l r e v i e w t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e i n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r t h e r e w a s a n e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t a f t e r t h e o p e r a t i v e d a t e ( a s i d e n t i f i e d s u p r a p . 1 9 ) t h a t m i g h t j u s t i f y a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . A . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 3 I n o r a b o u t J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d i n w r i t i n g o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n t h r o u g h t h e r e c e i p t o f a n e x a m i n a t i o n r e p o r t ( t h e s o - c a l l e d 3 0 - d a y l e t t e r ) d a t e d J u l y 1 9 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t t i m e l y b y m a i l i n g a l e t t e r , t o g e t h e r w i t h a $ 1 , 5 0 0 c h e c k , w h i c h t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r r e c e i v e d o n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 . H o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s l e t t e r w a s a p p a r e n t l y n o t f o r w a r d e d t o t h e e x a m i n i n g a g e n t , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h p r o m p t e d p e t i t i o n e r t o f i l e a p e t i t i o n w i t h - 2 1 - t h i s C o u r t . I t w a s n o t u n t i l t h e f o l l o w i n g s u m m e r t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n A t l a n t a s e n t p e t i t i o n e r a p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n r e f l e c t i n g a d e f i c i e n c y b a s e d s o l e l y o n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s . B y a c e r t i f i e d l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m A u g u s t 2 2 , 1 9 9 6 , t o J u l y 7 , 1 9 9 7 , b e c a u s e o f t h e " m i n i s t e r i a l d e l a y i n a s s o c i a t i n g y o u r r e p l y t o t h e o r i g i n a l 3 0 - d a y l e t t e r w i t h t h e c a s e f i l e . " H o w e v e r , a n y d e l a y a f t e r J u l y 7 , 1 9 9 7 , w a s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s u n j u s t i f i e d r e f u s a l t o s i g n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n u n t i l m i d - O c t o b e r , w h i c h d e l a y e d e n t r y o f d e c i s i o n b y t h e C o u r t u n t i l m i d - N o v e m b e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( " a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d " ) . N o t a b l y , t h e C o u r t ' s d e c i s i o n i n c l u d e d a s t i p u l a t i o n b y t h e p a r t i e s t h a t i n t e r e s t w o u l d b e a s s e s s e d " a s p r o v i d e d b y l a w o n t h e d e f i c i e n c y i n t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r . " I n o u r v i e w , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l a n y m i n i s t e r i a l e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t , o t h e r t h a n a s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m J u l y 1 9 t o A u g u s t 2 1 , 1 9 9 6 , a n d f o r t h e p e r i o d f r o m J u l y 8 , 1 9 9 7 , t o O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 9 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d . - 2 2 - 1 2 I n c o n t r a s t t o t h e s e n d i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n s e n d i n g p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r ( c o n t i n u e d . . . ) B . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 4 O n o r a b o u t A u g u s t 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . N o t i f i c a t i o n o f t h e e x a m i n a t i o n a p p a r e n t l y p r o m p t e d p e t i t i o n e r t o m a k e a n a d v a n c e p a y m e n t o f $ 5 0 0 , w h i c h w a s p o s t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 . S h o r t l y t h e r e a f t e r , b y a n e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x o f $ 3 , 9 6 6 , t o w h i c h p e t i t i o n e r a g r e e d . O n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a n d i n t e r e s t t h e r e o n . I n o u r v i e w , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l a n y m i n i s t e r i a l e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m A u g u s t 9 , 1 9 9 6 , t o A p r i l 3 , 1 9 9 7 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d . C . T h e T a x a b l e Y e a r 1 9 9 5 I n o r a b o u t O c t o b e r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d i n w r i t i n g o f t h e e x a m i n a t i o n o f h e r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n t h r o u g h t h e r e c e i p t o f a n e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d O c t o b e r 4 , 1 9 9 6 . T h e r e a f t e r , o n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h w a s s u b s t a n t i v e l y i d e n t i c a l t o t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t . 1 2 P e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e a p e t i t i o n - 2 3 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 9 9 5 . w i t h t h i s C o u r t . R a t h e r , p e t i t i o n e r p a i d t h e d e f i c i e n c y i n t a x , b u t n o t t h e i n t e r e s t t h e r e o n . A c c o r d i n g l y , o n M a y 2 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y , t o g e t h e r w i t h i n t e r e s t t h e r e o n , a n d s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e r e g a r d i n g t h e u n p a i d i n t e r e s t . I n o u r v i e w , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l a n y m i n i s t e r i a l e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t . A n y d e l a y i n t h e a s s e s s m e n t o f t h e d e f i c i e n c y i s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r , w h o c o u l d h a v e c o n s e n t e d i n w r i t i n g t o t h e a s s e s s m e n t a t a n e a r l i e r s t a g e i n t h e p r o c e s s . S e e s e c . 6 2 1 3 ( d ) . F u r t h e r , i n t e r e s t a c c r u i n g a f t e r t h e d a t e o n w h i c h t h e d e f i c i e n c y w a s p a i d i s d u e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e o u t s t a n d i n g i n t e r e s t a n d n o t d u e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t . S e e D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 ; s e e a l s o s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( " a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d " ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m O c t o b e r 4 , 1 9 9 6 , t o A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s f u l l y p a i d . D . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) F i n a l l y , a l t h o u g h p e t i t i o n e r d o e s n o t c i t e o r e x p r e s s l y r e l y o n s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) , w e t h i n k i t a p p r o p r i a t e t o c o m m e n t o n t h a t - 2 4 - s e c t i o n . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r : s h a l l a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l i n t e r e s t o n a n y e r r o n e o u s r e f u n d * * * u n t i l t h e d a t e d e m a n d f o r r e p a y m e n t i s m a d e , u n l e s s - - ( A ) t h e t a x p a y e r ( o r a r e l a t e d p a r t y ) h a s i n a n y w a y c a u s e d s u c h e r r o n e o u s r e f u n d * * * . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e f u n d s t h a t s h e r e c e i v e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 5 w e r e e r r o n e o u s . W h a t p e t i t i o n e r i g n o r e s , h o w e v e r , i s t h a t s h e p r e c i p i t a t e d t h e r e c e i p t o f t h o s e r e f u n d s b y f i l i n g i n c o m e t a x r e t u r n s t h a t c l a i m e d o v e r p a y m e n t s o f i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r w o u l d a p p a r e n t l y h a v e r e s p o n d e n t e x a m i n e e v e r y r e t u r n t h a t c l a i m s a n o v e r p a y m e n t b e f o r e i s s u i n g a r e f u n d c h e c k . S u c h a n a p p r o a c h w o u l d b e a d m i n i s t r a t i v e l y i m p r a c t i c a b l e , i f n o t i m p o s s i b l e . I n a n y e v e n t , t h e l a w d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o t a k e s u c h a n a p p r o a c h ; r a t h e r , t h e l a w r e q u i r e s t a x p a y e r s t o t a k e r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e i r r e t u r n s , s o m e t h i n g p e t i t i o n e r a p p e a r s l o a t h t o d o . E . C o n c l u s i o n W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .