TAX COURT OPINION

Case: Joseph J. House
Docket Number: 8664-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 01/19/2000
Pages: 30

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H J . H O U S E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J O S E P H J . H O U S E I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 8 6 6 4 - 9 8 , 8 6 6 5 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 . P i s a f o r m e r r e v e n u e a g e n t w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d h a s b e e n a r e t u r n p r e p a r e r f o r o v e r 2 8 y e a r s . P s e t u p J - C o . , a w h o l l y o w n e d c o r p o r a t i o n , p u r p o r t e d l y t o c o n d u c t h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . P a l s o s e t u p C - C o . t o h i d e h i s a s s e t s f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d X - C o . f o r h i s w i f e ' s a r t s a n d c r a f t s b u s i n e s s . P c o n d u c t e d h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s a t h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . P ' s c l i e n t s h i r e d h i m i n d i v i d u a l l y t o p r e p a r e t h e i r r e t u r n s . P w a s n o t a n e m p l o y e e o f J - C o . a n d w a s n o t a c t i n g o n J - C o . ' s b e h a l f w h e n s e r v i c i n g c l i e n t s . J - C o . d i d n o t e n g a g e i n a s u b s t a n t i v e b u s i n e s s a c t i v i t y . N e i t h e r P n o r h i s f a m i l y m e m b e r s m a i n t a i n e d p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s . P d e p o s i t e d a l l h i s g r o s s r e c e i p t s i n t o J - C o . ' s a c c o u n t a n d p a i d a l l h i s b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s f r o m t h i s a c c o u n t w i t h o u t m a i n t a i n i n g a d e q u a t e r e c o r d s t o d i f f e r e n t i a t e b e t w e e n b u s i n e s s a n d p e r s o n a l i t e m s . P - 2 - a l s o t r a n s f e r r e d f u n d s f r o m t h i s a c c o u n t t o t h e a c c o u n t s o f C - C o . a n d X - C o . t o a l l o w o t h e r f a m i l y m e m b e r s t o u s e t h e f u n d s f o r p e r s o n a l p u r p o s e s . P r e p o r t e d a l l r e c e i p t s f r o m h i s a c c o u n t i n g s e r v i c e s o n J - C o . ' s r e t u r n , t h e n d e d u c t e d a l l b u s i n e s s a n d p e r s o n a l i t e m s t h e r e f r o m , d i s g u i s i n g m o s t o f t h e i t e m s a s " c o s t o f g o o d s s o l d " . J - C o . p a i d n o t a x . P d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m J - C o . o n h i s r e t u r n f o r 1 9 9 4 , n o r d i d h e r e p o r t i n c o m e f r o m t h e p a y m e n t o f p e r s o n a l e x p e n s e s . H e l d : J - C o . i s a s h a m , a n d w e d i s r e g a r d i t f o r t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s , l e s s a l l o w a b l e b u s i n e s s e x p e n s e s , a r e i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e . H e l d , f u r t h e r : P i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 3 , I . R . C . J o s e p h J . H o u s e , p r o s e . J o h n J . C o m e a u , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . J o s e p h J . H o u s e ( p e t i t i o n e r ) a n d J o s e p h J . H o u s e , I n c . ( J J H ) s e p a r a t e l y p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s : J o s e p h J . H o u s e , d o c k e t N o . 8 6 6 4 - 9 8 A c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 4 $ 3 2 , 9 2 1 $ 6 , 5 8 4 - 3 - 1 R e s p o n d e n t a s s e r t e d i n h i s a m e n d m e n t t o a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 1 5 6 , 1 9 7 i n g r o s s r e c e i p t s i n s t e a d o f $ 7 7 , 5 5 0 a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d h e a s s e r t e d t h a t t h e e n t i r e d e f i c i e n c y r e s u l t i n g t h e r e f r o m w a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . R e s p o n d e n t d i d n o t s e t f o r t h a s p e c i f i c d o l l a r a m o u n t f o r t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y o r t h e f r a u d p e n a l t y , s t a t i n g t h a t t h e a m o u n t s w e r e c o m p u t a t i o n a l . J o s e p h J . H o u s e I n c . , d o c k e t N o . 8 6 6 5 - 9 8 Y e a r e n d e d A d d i t i o n t o t a x A c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y J u n e 3 0 D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 4 $ 3 9 , 7 2 3 $ 9 , 9 3 1 $ 7 , 9 4 5 B y a m e n d m e n t t o a n s w e r i n d o c k e t N o . 8 6 6 4 - 9 8 , r e s p o n d e n t a f f i r m a t i v e l y a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y i n t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y . 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y i n t a x , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n d o c k e t N o . 8 6 6 5 - 9 8 . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , w e d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 4 r e l a t e d t o h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . W e h o l d h e d i d t o t h e e x t e n t s e t f o r t h h e r e i n . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y . W e h o l d h e i s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o a p p l i c a b l e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d . - 4 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o c k p o r t , I l l i n o i s , w h e n h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t . P e t i t i o n e r h a s b e e n a n a c c o u n t a n t a n d t a x r e t u r n p r e p a r e r f o r o v e r 2 8 y e a r s , a n d h e h a s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n a c c o u n t i n g f r o m L e w i s C o l l e g e i n L o c k p o r t , I l l i n o i s . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a r e v e n u e a g e n t f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( t h e S e r v i c e ) f o r 5 y e a r s i n t h e 1 9 7 0 ' s . W h i l e h e w a s a t t h e S e r v i c e , h i s d u t i e s i n c l u d e d a u d i t i n g F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o f i n d i v i d u a l s a n d c o r p o r a t i o n s . P e t i t i o n e r h a s p r e p a r e d t h o u s a n d s o f F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n h i s c a r e e r , a n d h e i s k n o w l e d g e a b l e a b o u t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s . P e t i t i o n e r h a s a l s o s e t u p h u n d r e d s o f c o r p o r a t i o n s f o r v a r i o u s i n d i v i d u a l s , a n d h e s e r v e s a s r e g i s t e r e d a g e n t f o r a t l e a s t 1 6 3 o f t h e s e c o r p o r a t i o n s . P e t i t i o n e r i s m a r r i e d t o C h a r l e n e H o u s e ( C h a r l e n e ) , a n d t h e y h a v e t w o s o n s , C r a i g H o u s e ( C r a i g ) a n d T i m H o u s e ( T i m ) . C r a i g w a s a c o n s t r u c t i o n w o r k e r i n 1 9 9 4 , a n d h e b u i l t a t l e a s t t w o h o m e s d u r i n g 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 4 . T i m w a s a c o l l e g e s t u d e n t a t t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a i n 1 9 9 4 . D u r i n g a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r , C h a r l e n e , a n d C r a i g l i v e d a t 2 1 0 M u e h l , L o c k p o r t , I l l i n o i s ( M u e h l r e s i d e n c e ) . T h e M u e h l r e s i d e n c e w a s - 5 - 2 F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d h i s b r i e f t o t h e C o u r t o n a d i s k e t t e b e a r i n g M i c k e y M o u s e ' s i m a g e . o w n e d b y L e w i s S i m m o n s ( S i m m o n s ) , w h o r e n t e d t h e r e s i d e n c e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r i n c o r p o r a t e d J J H i n 1 9 8 5 p u r p o r t e d l y t o c o n d u c t h i s t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , J J H ' s a d d r e s s a n d b u s i n e s s l o c a t i o n w e r e a t t h e M u e h l r e s i d e n c e . T h e M u e h l r e s i d e n c e h a s t h r e e l e v e l s : A b a s e m e n t , a m a i n f l o o r , a n d a n u p s t a i r s f l o o r w h e r e t h e b e d r o o m s a r e l o c a t e d . P e t i t i o n e r c o n d u c t e d h i s r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n t h e b a s e m e n t , a n d h e s a w c l i e n t s a t h i s o f f i c e i n t h e b a s e m e n t . T i m h a s b e e n c o l l e c t i n g W a l t D i s n e y t o y s a n d c h a r a c t e r s s i n c e h e w a s v e r y y o u n g , a n d h i s c o l l e c t i o n t o d a y i n c l u d e s n u m e r o u s f i g u r i n e s a n d o t h e r c o l l e c t i b l e i t e m s o f a v a r i e t y o f s i z e s a n d t y p e s ( D i s n e y c o l l e c t i o n ) . P e t i t i o n e r i s s i m i l a r l y i n t r i g u e d w i t h M i c k e y M o u s e , D o n a l d D u c k , a n d t h e W a l t D i s n e y f a n t a s y , a n d h e e n j o y s s h a r i n g h i s a f f i n i t y f o r t h e s e c h a r a c t e r s w i t h o t h e r s . 2 W h e n T i m l e f t h o m e f o r c o l l e g e , h e l e f t b e h i n d h i s D i s n e y c o l l e c t i o n , a n d p e t i t i o n e r d i s p l a y s t h e D i s n e y c o l l e c t i o n t h r o u g h o u t t h e b a s e m e n t w h e r e h e m e e t s t a x a n d a c c o u n t i n g c l i e n t s . D u r i n g a l l r e l e v a n t p e r i o d s , p e t i t i o n e r w a s t h e b e n e f i c i a l o w n e r o f a l l J J H ' s s t o c k . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n e m p l o y m e n t c o n t r a c t w i t h J J H , a n d h e w a s n o t a n e m p l o y e e o f J J H . J J H h a d n o - 6 - e m p l o y e e s a n d n o o f f i c e r s o r d i r e c t o r s . W h e n c l i e n t s o b t a i n e d p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s , t h e y d i d n o t e x e c u t e a n e n g a g e m e n t c o n t r a c t w i t h J J H , a n d t h e c l i e n t s d i d n o t r e c o g n i z e J J H a s t h e s e r v i c e p r o v i d e r . J J H d i d n o t h a v e a r e n t a l a g r e e m e n t f o r i t s o f f i c e s p a c e f r o m S i m m o n s ; S i m m o n s h a d a v e r b a l a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r t o r e n t t h e e n t i r e h o u s e t o p e t i t i o n e r . J J H d i d n o t e n g a g e i n a b u s i n e s s a c t i v i t y . C h a r l e n e m a d e f a b r i c a n d w o o d c o u n t r y c r a f t s t h a t s h e s o l d t o c r a f t m a l l s . P e t i t i o n e r a n d C h a r l e n e i n c o r p o r a t e d C h a r ' s C o u n t r y A c c e n t s , I n c . ( C C A ) , i n 1 9 8 6 t o o p e r a t e t h i s b u s i n e s s . C h a r l e n e a n d C r a i g w e r e t h e o w n e r s a n d o f f i c e r s . C C A ' s a d d r e s s a n d l o c a t i o n w e r e a t t h e M u e h l r e s i d e n c e . I n 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r i n c o r p o r a t e d a n e n t i t y h e c a l l e d C o a s t a l L e a s i n g ( C o a s t a l ) t o c o n c e a l h i s a s s e t s f r o m t h e S e r v i c e . C o a s t a l ' s a d d r e s s w a s t h e M u e h l r e s i d e n c e . C o a s t a l d i d n o t c o n d u c t a n y b u s i n e s s a c t i v i t y , a n d p e t i t i o n e r u s e d C o a s t a l t o c i r c u l a t e f u n d s a m o n g a n d b e t w e e n h i s o t h e r e n t i t i e s a n d h i s f a m i l y m e m b e r s . B y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a l l o w e d C r a i g t o o p e r a t e h i s c o n s t r u c t i o n a c t i v i t i e s u n d e r t h e C o a s t a l n a m e t o g i v e t h e a p p e a r a n c e t h a t C r a i g w a s a m a t u r e i n d i v i d u a l w i t h h i s o w n c o n s t r u c t i o n c o m p a n y . - 7 - T h e B a n k A c c o u n t s N e i t h e r p e t i t i o n e r , C h a r l e n e , n o r C r a i g m a i n t a i n e d a n y p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s o f a n y k i n d . P e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d f u n d s f r e e l y a m o n g J J H , C C A , a n d C o a s t a l , a s h e s a w f i t . 1 . J J H A c c o u n t - P e t i t i o n e r o p e n e d a n a c c o u n t i n t h e n a m e o f J J H i n 1 9 8 5 ( J J H a c c o u n t ) o v e r w h i c h h e h a d s i g n a t u r e a u t h o r i t y , a n d t h i s a c c o u n t r e m a i n e d o p e n t h r o u g h o u t 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r u s e d t h e J J H a c c o u n t a s h i s p e r s o n a l a n d b u s i n e s s a c c o u n t , a n d h e p a i d a l l b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s f r o m t h i s a c c o u n t . C h a r l e n e a l s o h a d a c c e s s t o t h e a c c o u n t a n d u s e d i t t o p a y s o m e o f h e r p e r s o n a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r d e p o s i t e d a l l i n c o m e g e n e r a t e d f r o m h i s r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n t o t h e J J H a c c o u n t . P e t i t i o n e r d i d n o t d e s i g n a t e w h a t a m o u n t s i n t h e a c c o u n t , i f a n y , w e r e s a l a r y o r o t h e r i n c o m e t o h i m , a n d h e d i d n o t d o c u m e n t w h e t h e r e x p e n s e s p a i d f r o m t h e a c c o u n t w e r e b u s i n e s s o r p e r s o n a l . P e t i t i o n e r c o m m i n g l e d h i s p e r s o n a l i n c o m e a n d e x p e n s e s w i t h h i s b u s i n e s s i n c o m e a n d e x p e n s e s w i t h o u t l i m i t a t i o n . A s r e l e v a n t h e r e i n , p e t i t i o n e r w r o t e a t o t a l o f $ 1 5 0 , 2 0 8 i n c h e c k s f r o m t h e J J H a c c o u n t . O f t h e t o t a l , $ 4 7 , 1 0 5 r e l a t e d t o e x p e n s e s o f o p e r a t i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s , a n d t h e $ 1 0 3 , 1 0 3 b a l a n c e r e l a t e d t o p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y . F o r 1 9 9 4 , t o t a l d e p o s i t s t o t h e J J H a c c o u n t w e r e $ 1 7 6 , 5 4 7 , c o m p r i s i n g $ 1 4 4 , 8 1 2 i n g r o s s r e c e i p t s a n d $ 3 1 , 7 3 5 i n t r a n s f e r s f r o m C C A ' s a n d C o a s t a l ' s a c c o u n t s . P e t i t i o n e r w i t h d r e w v i r t u a l l y - 8 - a l l o f t h o s e d e p o s i t s b y e i t h e r c h e c k o r w i t h d r a w a l , l e a v i n g a 1 9 9 4 e n d i n g b a l a n c e o f $ 8 5 3 . T h e f o l l o w i n g i s a s u m m a r y o f t h e c h e c k s d r a w n o n t h e J J H a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 4 : P A Y E E / C A T E G O R Y A M O U N T P E R S O N A L B U S I N E S S P e t i t i o n e r $ 4 , 6 8 0 $ 4 , 6 8 0 - 0 - C h a r l e n e 7 , 7 2 5 7 , 7 2 5 - 0 - C o a s t a l 1 8 , 5 2 5 1 8 , 5 2 5 - 0 - C C A 8 , 3 7 5 8 , 3 7 5 - 0 - C r a i g 1 , 9 5 0 1 , 9 5 0 - 0 - T i m 1 4 , 4 5 4 1 4 , 4 5 4 - 0 - W a l t D i s n e y W o r l d 4 , 8 6 9 4 , 8 6 9 - 0 - U t i l i t i e s 1 6 , 7 6 8 4 , 1 2 5 $ 2 , 6 4 3 L e w i s S i m m o n s 2 8 , 7 8 0 5 , 8 5 3 2 , 9 2 7 I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e 4 , 5 7 0 4 , 5 7 0 - 0 - O t h e r 3 6 3 , 5 1 4 2 1 , 9 7 9 4 1 , 5 3 5 T o t a l 1 4 4 , 2 1 0 9 7 , 1 0 5 4 7 , 1 0 5 1 T h e t o t a l e l e c t r i c , g a s , a n d w a t e r b i l l s o f t h e M u e h l r e s i d e n c e w e r e $ 3 , 9 4 8 . W e a l l o c a t e o n e - t h i r d t o b u s i n e s s u s e a n d t w o - t h i r d s t o p e r s o n a l u s e a s t h e r e a r e n o s e p a r a t e m e t e r s f o r t h e b a s e m e n t o f t h e r e s i d e n c e , a n d p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h i s a l l o c a t i o n , w h i c h w a s p r o f f e r e d b y r e s p o n d e n t , i s i m p r o p e r . T h e b a l a n c e o f t h e u t i l i t i e s e x p e n s e c o m p r i s e s t e l e p h o n e e x p e n s e s a l l o c a t e d $ 1 , 3 6 2 t o p e r s o n a l u s e a n d $ 1 , 4 5 8 t o b u s i n e s s u s e . 2 T h i s r e p r e s e n t s r e n t f o r t h e M u e h l r e s i d e n c e , a l l o c a t e d o n e - t h i r d t o b u s i n e s s a n d t w o - t h i r d s t o p e r s o n a l . 3 W e a l l o c a t e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t c a t e g o r i e s 1 0 0 p e r c e n t t o p e r s o n a l : R i v e r P a r k A p t s , $ 1 , 3 6 0 ; i n s u r a n c e , $ 8 , 6 3 1 ; m e d i c a l , $ 2 , 1 3 0 ; m i s c . e x p e n s e s p e t i t i o n e r a d m i t s a r e p e r s o n a l , $ 3 , 6 2 1 . W e a l l o c a t e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t c a t e g o r i e s 1 0 0 p e r c e n t t o b u s i n e s s : C h a r l e s L o s a , $ 5 , 2 7 6 ; T a x C o u r t , $ 3 0 0 ; D i r . o f L a b o r , $ 3 9 ; m i s c . p a y m e n t s , $ 1 0 , 5 8 1 ; O f f i c e M a x , $ 5 9 8 ; S . W . F i n a n c i a l , $ 1 , 8 1 8 ; v a r i o u s i n d i v i d u a l s , $ 3 , 6 7 7 ; C i n d y M a n z z i , $ 4 , 4 8 5 ; P o s t m a s t e r , $ 2 , 5 2 6 . O n t h e b a s i s o f a r e a s o n a b l e e s t i m a t i o n a n d l a c k o f e x a c t s u b s t a n t i a t i o n i n t h e r e c o r d , w e a l l o c a t e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t c a t e g o r i e s 5 0 p e r c e n t t o b u s i n e s s a n d 5 0 p e r c e n t t o p e r s o n a l ( a m o u n t s t a t e d i s t h e t o t a l e x p e n s e ) : C r e d i t c a r d s , $ 6 , 4 6 8 ; H i n t z e A u c t i o n s , $ 4 , 3 6 0 ; c a b l e , $ 9 5 3 ; a u t o m o t i v e r e l a t e d , $ 1 2 , 6 9 0 . - 9 - N o n e o f t h e a b o v e p e r s o n a l e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o f J J H o r p e t i t i o n e r . T h e c h e c k s t o p e t i t i o n e r , C h a r l e n e , C o a s t a l , C C A , a n d C r a i g w e r e f o r t h e p e r s o n a l u s e o f p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y . T h e c h e c k s t o T i m a n d t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a w e r e f o r T i m ' s t u i t i o n , r o o m a n d b o a r d , a n d o t h e r c o l l e g e e x p e n s e s . T h e a u t o m o t i v e e x p e n s e s i n c l u d e d p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y c a r p a y m e n t s , p a y m e n t s f o r g a s , a n d c a r m a i n t e n a n c e e x p e n s e s . T h e p a y m e n t s t o t h e I R S w e r e p a y m e n t s f o r p e t i t i o n e r ' s a n d C r a i g ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o b l i g a t i o n s . 2 . C C A ' s A c c o u n t - C C A h a d a c h e c k i n g a c c o u n t o v e r w h i c h p e t i t i o n e r a n d C h a r l e n e h a d s i g n a t o r y a u t h o r i t y . C h a r l e n e u s e d t h i s a c c o u n t a s h e r p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . T h e d e p o s i t s t o t h i s a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 4 i n c l u d e d $ 1 6 , 1 0 0 i n c h e c k s f r o m J J H w r i t t e n t o C h a r l e n e a n d C C A a n d $ 9 , 0 0 0 i n c h e c k s f r o m C o a s t a l . C h a r l e n e a l s o d e p o s i t e d r e c e i p t s f r o m h e r c r a f t b u s i n e s s i n t o t h i s a c c o u n t , b u t s h e d i d n o t k n o w w h a t p o r t i o n o f t h e d e p o s i t s t h e s e r e c e i p t s w e r e . D u r i n g 1 9 9 4 , C h a r l e n e w r o t e a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 , 5 6 9 i n c h e c k s f r o m t h i s a c c o u n t , i n c l u d i n g $ 9 , 4 0 0 i n c h e c k s t o J J H , $ 7 , 7 0 0 i n c h e c k s t o C h a r l e n e o r C o a s t a l , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s c h e c k s t o c o v e r p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s . 3 . C o a s t a l ' s A c c o u n t - C o a s t a l h a d a c h e c k i n g a c c o u n t o v e r w h i c h C h a r l e n e a n d C r a i g h a d s i g n a t o r y a u t h o r i t y , b u t p e t i t i o n e r w a s i n c o n t r o l o f t h e a c c o u n t , a n d C h a r l e n e a n d C r a i g o b t a i n e d p e t i t i o n e r ' s a p p r o v a l b e f o r e u s i n g t h e f u n d s . T h e C o a s t a l - 1 0 - 3 P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h e s e t r a n s f e r s w e r e m a d e " o n t h e b a s i s o f a n a f f i n i t y , o f a r e l a t i o n s h i p " b e t w e e n h i m a n d h i s f a m i l y . a c c o u n t s e r v e d p r i m a r i l y a s a " c l e a r i n g a c c o u n t " t h r o u g h w h i c h p e t i t i o n e r c i r c u l a t e d f u n d s f o r t h e p u r p o s e o f p a y i n g C r a i g ' s p e r s o n a l a n d c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s , a n d o t h e r p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r ' s f a m i l y . D u r i n g 1 9 9 4 , t h e d e p o s i t s i n t o C o a s t a l ' s c h e c k i n g a c c o u n t c o n s i s t e d o f p r i m a r i l y c h e c k s w r i t t e n f r o m J J H a n d a l s o i n c l u d e d c h e c k s f r o m C C A a n d a s m a l l a m o u n t o f u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s . T h e t r a n s f e r s f r o m J J H ' s a c c o u n t w e r e n o t l o a n s , a n d t h e t r a n s f e r s w e r e n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . 3 C r a i g u s e d t h e f u n d s i n t h e C o a s t a l a c c o u n t t o p a y s o m e o f h i s p e r s o n a l l i v i n g a n d c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s a n d t o f u n n e l m o n e y t o o t h e r f a m i l y m e m b e r s . D u r i n g 1 9 9 4 , C r a i g w r o t e a t o t a l o f $ 3 9 , 8 6 3 i n c h e c k s f r o m t h i s a c c o u n t , i n c l u d i n g $ 2 2 , 3 3 5 i n c h e c k s t o J J H a n d $ 1 1 , 9 2 0 i n c h e c k s t o p e t i t i o n e r , C h a r l e n e , C C A , a n d C r a i g . T a x R e p o r t i n g P e t i t i o n e r - P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n c l a i m i n g m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e s t a t u s . C h a r l e n e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 4 . O n h i s 1 9 9 4 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o s a l a r y , w a g e s , d i v i d e n d s , o r o t h e r c o m p e n s a t i o n f r o m J J H . H e r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 3 1 , 5 0 0 , c o m p r i s i n g $ 1 , 0 0 0 S c h e d u l e C i n c o m e , $ 1 0 , 0 0 0 r e n t i n c o m e , $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l g a i n i n c o m e , a n d $ 1 7 , 5 0 0 a s i n c o m e f r o m a c o v e n a n t n o t t o c o m p e t e . O n t h e - 1 1 - 4 F o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 , t h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s e q u a l t h e $ 1 7 6 , 5 4 7 i n d e p o s i t s i d e n t i f i e d a b o v e . S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s a n " a c c o u n t a n t " , a n d t h a t h i s b u s i n e s s n a m e w a s " H o u s e A c c o u n t a n t " . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a c o m p l e t e b u s i n e s s a d d r e s s b u t s t a t e d h i s o f f i c e w a s i n L o c k p o r t , I l l i n o i s . J J H - P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d r e t u r n s f o r J J H f o r t h e f i s c a l y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e p o r t i n g t h a t t h e b u s i n e s s a c t i v i t y o f J J H w a s " s a l e s " a n d t h e p r o d u c t o r s e r v i c e w a s " p r o c e s s " . F o r t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s o n J J H ' s r e t u r n s , r e p o r t i n g g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 5 6 , 1 9 7 a n d $ 1 5 2 , 3 4 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e g r o s s r e c e i p t s e q u a l e d t h e t o t a l d e p o s i t s i n t o t h e J J H a c c o u n t f o r b o t h y e a r s . 4 I n r e p o r t i n g t h e t o t a l b a n k d e p o s i t s a s g r o s s r e c e i p t s , p e t i t i o n e r w a s a w a r e h e w a s i n c l u d i n g t r a n s f e r s f r o m C C A ' s a n d C o a s t a l ' s a c c o u n t s . I n e a c h y e a r , p e t i t i o n e r c l a i m e d o n J J H ' s r e t u r n d e d u c t i o n s a n d c o s t o f g o o d s s o l d i n e x c e s s o f t h e g r o s s r e c e i p t s , a n d J J H p a i d n o t a x i n e i t h e r y e a r . T h e c l a i m e d d e d u c t i o n s a n d c o s t o f g o o d s s o l d i n c l u d e d t h e c h e c k s d r a w n f o r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l i t e m s o f $ 1 5 0 , 2 0 8 a s s e t f o r t h a b o v e f o r c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 . C C A ' s R e t u r n s - P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d a r e t u r n o n b e h a l f o f C C A f o r 1 9 9 4 , r e p o r t i n g g r o s s r e c e i p t s o f $ 6 6 , 9 9 4 , e x p e n s e s a n d c o s t o f g o o d s s o l d o f $ 6 8 , 3 5 8 , a n d n o t a x a b l e - 1 2 - 5 C h a r l e n e a d m i t t e d t h a t s h e u s e d t h e f u n d s i n t h e C C A a c c o u n t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s , a n d t h e r e i s i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h i s r e c o r d t o d e t e r m i n e w h a t i t e m s , i f a n y , w e r e b u s i n e s s r e l a t e d . i n c o m e . C h a r l e n e h a d n o i d e a w h a t t h e s e f i g u r e s c o m p r i s e d o r w h e t h e r t h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s , e x p e n s e s , a n d c o s t o f g o o d s s o l d w e r e a c c u r a t e . M o s t o f t h e $ 6 8 , 3 5 8 c l a i m e d o n C C A ' s r e t u r n w a s l i s t e d a s c o s t o f g o o d s s o l d , a n d a l a r g e p o r t i o n o f t h e c o s t o f g o o d s s o l d f i g u r e r e p r e s e n t e d p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r a n d C h a r l e n e . 5 C o a s t a l ' s R e t u r n - P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d C o a s t a l ' s r e t u r n s f o r f i s c a l y e a r s e n d e d J u n e 3 0 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e p o r t i n g a s g r o s s r e c e i p t s $ 2 3 , 0 5 6 a n d $ 9 4 , 9 5 2 , r e s p e c t i v e l y . I n b o t h y e a r s , t h e r e p o r t e d e x p e n s e s e x c e e d e d t h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s , a n d C o a s t a l r e p o r t e d n o t a x a b l e i n c o m e a n d p a i d n o t a x . C r a i g s i g n e d t h e r e t u r n s b u t h a d n o i d e a w h e r e t h e r e p o r t e d i n c o m e c a m e f r o m o r w h e t h e r i t w a s a c c u r a t e . T h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s c o m p r i s e d p r i m a r i l y c h e c k s a n d t r a n s f e r s f r o m J J H ' s a c c o u n t t o C o a s t a l . T h e A u d i t R e v e n u e A g e n t R u b y T o w n s e n d ( T o w n s e n d ) c o n d u c t e d t h e a u d i t s o f p e t i t i o n e r ' s a n d J J H ' s r e t u r n s a t i s s u e . P e t i t i o n e r w a s u n c o o p e r a t i v e w i t h T o w n s e n d . T o w n s e n d r e p e a t e d l y r e q u e s t e d t o m e e t w i t h p e t i t i o n e r a n d r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d o c u m e n t s t o s u b s t a n t i a t e t h e i t e m s o n h i s r e t u r n a n d J J H ' s - 1 3 - r e t u r n . A f t e r r e f u s i n g s e v e r a l t i m e s t o m e e t w i t h T o w n s e n d , p e t i t i o n e r r e l u c t a n t l y a p p e a r e d f o r a m e e t i n g w h e r e i n h e p r o v i d e d n o d o c u m e n t s . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 4 o f $ 8 1 , 8 7 9 , c o m p u t e d a s f o l l o w s : D e p o s i t s t o J J H ' s a c c o u n t $ 1 7 6 , 5 4 7 L e s s : T r a n s f e r s f r o m C C A ( 9 , 4 0 0 ) L e s s : T r a n s f e r s f r o m C o a s t a l ( 2 2 , 3 3 5 ) T o t a l g r o s s r e c e i p t s 1 4 4 , 8 1 2 L e s s : B u s i n e s s e x p e n s e s ( 3 1 , 4 3 3 ) T a x a b l e i n c o m e 1 1 3 , 3 7 9 L e s s : R e p o r t e d i n c o m e ( 3 1 , 5 0 0 ) U n r e p o r t e d I n c o m e 1 8 1 , 8 7 9 1 T h i s f i g u r e i s r e s p o n d e n t ' s r e v i s e d d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h o n b r i e f a n d i s l e s s t h a n t h e a m o u n t h e s e t f o r t h b y a m e n d m e n t t o a n s w e r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t J J H i s a s h a m a n d s h o u l d b e d i s r e g a r d e d f o r t a x p u r p o s e s , o r , a l t e r n a t i v e l y , t h a t p e t i t i o n e r i m p r o p e r l y a s s i g n e d h i s i n c o m e t o J J H . O P I N I O N E c o n o m i c R e a l i t y o f J J H P e t i t i o n e r w a s a k n o w l e d g e a b l e f o r m e r I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a g e n t w h o d e v i s e d a d e c e i t f u l p l a n t o d i v e r t a n d d i s g u i s e h i s i n c o m e a n d u s e d h i s i n s i g h t a n d s k i l l i n a n a t t e m p t t o a v o i d d e t e c t i o n . - 1 4 - 6 O n b r i e f , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e w a s $ 8 1 , 8 7 9 , l e a v i n g r e s p o n d e n t w i t h t h e b u r d e n o f p r o o f o n $ 4 , 3 2 8 , t h e e x c e s s o v e r t h e $ 7 7 , 5 5 0 d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e f i r s t d e c i d e w h e t h e r J J H s h o u l d b e d i s r e g a r d e d f o r t a x p u r p o s e s . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , i t s h o u l d b e c a u s e i t l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e a n d i s a s h a m . W e a g r e e . T h e b u r d e n o f p r o o f i s s p l i t i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h e $ 7 7 , 5 5 0 i n u n r e p o r t e d i n c o m e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h e $ 4 , 3 2 8 i n c r e a s e i n u n r e p o r t e d i n c o m e 6 a n d a s t o f r a u d . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) a n d ( b ) . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t J J H w a s p r o p e r l y o r g a n i z e d u n d e r I l l i n o i s l a w . H o w e v e r , e v e n t h o u g h a c o r p o r a t i o n i s o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f a S t a t e , w e m a y d i s r e g a r d i t f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s i f i t i s n o m o r e t h a n a v e h i c l e f o r t a x a v o i d a n c e a n d v o i d o f a l e g i t i m a t e b u s i n e s s p u r p o s e . S e e G r e g o r y v . H e l v e r i n g , 2 9 3 U . S . 4 6 5 ( 1 9 3 5 ) ; A m e r i c a n S a v . B a n k v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 8 2 8 , 8 3 8 ( 1 9 7 1 ) ; A l d o n H o m e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 5 8 2 ( 1 9 5 9 ) . W h i l e a t a x p a y e r i s f r e e t o a d o p t t h e c o r p o r a t e f o r m o f d o i n g b u s i n e s s , a c o r p o r a t i o n m u s t e n g a g e i n s o m e m e a n i n g f u l b u s i n e s s a c t i v i t y t o b e r e c o g n i z e d a s a s e p a r a t e e n t i t y f o r t a x p u r p o s e s . S e e M o l i n e P r o p e r t i e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 9 U . S . 4 3 6 ( 1 9 4 3 ) ; A c h i r o v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 8 8 1 ( 1 9 8 1 ) . A v o i d i n g t a x a t i o n i s n o t a b u s i n e s s a c t i v i t y . S e e N a t i o n a l C a r b i d e C o r p . - 1 5 - 7 P e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e g l i g i b l e a m o u n t o f w a g e s p a i d o n J J H ' s r e t u r n s b u t d o e s n o t a r g u e t h e s e w a g e s w e r e p a i d t o h i m , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h o p u r p o r t e d l y e a r n e d t h e m . P e t i t i o n e r h a s n o t s u g g e s t e d t h a t J J H ' s p a y m e n t o f p e r s o n a l e x p e n s e s c o n s t i t u t e s c o m p e n s a t i o n . v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 6 U . S . 4 2 2 , 4 3 7 n . 2 0 ( 1 9 4 9 ) ; H i g g i n s v . S m i t h , 3 0 8 U . S . 4 7 3 ( 1 9 4 0 ) ; G r e g o r y v . H e l v e r i n g , s u p r a . O n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t J J H l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e a n d w a s m e r e l y a p a p e r e n t i t y t h a t e n g a g e d i n n o m e a n i n g f u l b u s i n e s s a c t i v i t y . T h e p u r p o r t e d p u r p o s e o f J J H w a s t o r e n d e r a c c o u n t i n g s e r v i c e s , y e t i t h a d n o e m p l o y e e s t o c a r r y o u t t h i s p u r p o s e . 7 P e t i t i o n e r a d m i t s h e w a s n o t a n e m p l o y e e o f J J H , t e s t i f y i n g a t t r i a l : " A s J o s e p h J . H o u s e , t h e i n d i v i d u a l , I w a s n o t a n e m p l o y e e . I d i d n o t c o n s i d e r m y s e l f a n e m p l o y e e o f J o s e p h J . H o u s e , I n c . I c o n s i d e r e d m y s e l f a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r " . T o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r s u g g e s t s h e w a s a c t i n g o n b e h a l f o f J J H a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , w e a r e n o t p e r s u a d e d . P e t i t i o n e r w a s a c t i n g o n b e h a l f o f h i m s e l f i n d i v i d u a l l y w h e n h e r e n d e r e d s e r v i c e s t o c l i e n t s . T h e r e w a s n o e m p l o y m e n t o r a g e n c y c o n t r a c t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d J J H . T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e r e w a s a r e l a t i o n s h i p b e t w e e n J J H a n d p e t i t i o n e r ' s c l i e n t s o r t h a t t h e c l i e n t s r e c o g n i z e d J J H a s t h e s e r v i c e p r o v i d e r . T h e r e l a t i o n s h i p w a s d i r e c t l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s c l i e n t s . P e t i t i o n e r ' s c l i e n t s p a i d p e t i t i o n e r d i r e c t l y . J J H d i d n o t p a y p e t i t i o n e r c o m p e n s a t i o n f o r h i s s e r v i c e s a n d d i d n o t i s s u e h i m a F o r m 1 0 9 9 o r W - 2 . T o e m b r a c e p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , w e w o u l d - 1 6 - h a v e t o f i n d t h a t h e w o r k e d f o r J J H w i t h o u t c o m p e n s a t i o n . W e d e c l i n e t o d o s o . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p e c t t h e s e p a r a t e n e s s o f J J H , a n d h e c o m m i n g l e d h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s w i t h J J H ' s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d n o p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s , a n d h e t r e a t e d J J H ' s a c c o u n t a s h i s o w n . P e t i t i o n e r h a d d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r t h e a c c o u n t , a n d h e r e a d i l y a d m i t s t h a t h e u s e d i t a s h i s o w n , b o a s t i n g a t t r i a l : " m y h o m e , m y s t y l e o f l i v i n g , i s p a i d f o r b y J o s e p h J . H o u s e , I n c . " , a n d t h a t " p e r s o n a l c h e c k b o o k s a r e n o t a g o o d t h i n g " . S e e D e n a l i D e n t a l S e r v i c e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 4 8 2 ( c o r p o r a t i o n a s h a m w h e r e i t s c h e c k i n g a c c o u n t w a s u s e d a s a " p o c k e t b o o k " f o r p a y m e n t o f s h a r e h o l d e r ' s p e r s o n a l e x p e n s e s ) . J J H d i d n o t k e e p s e p a r a t e b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e d e p o s i t s , c h e c k s , t r a n s f e r s , o r w i t h d r a w a l s f r o m J J H ' s a c c o u n t t o d i f f e r e n t i a t e b e t w e e n b u s i n e s s a n d p e r s o n a l i n c o m e a n d e x p e n s e s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r t r e a t e d h i s a f f a i r s a s o n e a n d t h e s a m e w i t h J J H ' s . J J H h a d n o m a n a g e m e n t o t h e r t h a n p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t h e w a s i n c o m p l e t e c o n t r o l o f J J H . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t C h a r l e n e a n d C r a i g w e r e o f f i c e r s o f J J H d o e s n o t s t a n d u p i n t h e f a c e o f t h e e v i d e n c e , w h i c h s h o w s t h a t t h e y h a d n o t h i n g t o d o w i t h i t s a c t i v i t i e s . I n d i s c u s s i n g t h e u s e o f t h e f a m i l y c o r p o r a t i o n s , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t " T h i s w h o l e o p e r a t i o n , t h i s w h o l e f u n c t i o n , i s m y r e s p o n s i b i l i t y - 1 7 - * * * . T h e s e p e o p l e [ C h a r l e n e a n d C r a i g ] d o n ' t u n d e r s t a n d w h a t ' s g o i n g o n . T h e y ' r e p a r t o f i t , t h e y b e n e f i t f r o m i t , a n d t h e y d o n ' t u n d e r s t a n d " . C h a r l e n e ' s t e s t i m o n y c o r r o b o r a t e s p e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n a s s h e w a s o b v i o u s l y u n f a m i l i a r w i t h J J H . C h a r l e n e d i d n o t k n o w w h a t J J H ' s a s s e t s w e r e , a n d s h e h a d n o i d e a w h e t h e r i t o p e r a t e d a t a p r o f i t o r l o s s . W h a t C h a r l e n e d i d k n o w a b o u t J J H w a s t h a t i t h a d a c h e c k i n g a c c o u n t f r o m w h i c h s h e c o u l d w i t h d r a w f u n d s . H e r k n o w l e d g e a b o u t J J H ' s a f f a i r s s t o p p e d t h e r e . C r a i g k n e w e v e n l e s s a b o u t J J H , a d m i t t i n g t h a t h e d o e s n o t r e c a l l h o w o r w h y h e b e c a m e a n o f f i c e r a n d t h a t p e t i t i o n e r j u s t s a i d " t h i s i s w h a t w e ' l l d o " . P e t i t i o n e r ' s a t t e m p t t o l e n d l e g i t i m a c y t o t h e a r r a n g e m e n t b y n a m i n g h i s f a m i l y m e m b e r s a s o f f i c e r s o f J J H i s u n a v a i l i n g . J J H d i d n o t c o n t r a c t w i t h S i m m o n s f o r r e n t a l o f t h e M u e h l r e s i d e n c e ; p e t i t i o n e r d i d , a n d S i m m o n s b e l i e v e d t h e r e n t c h e c k s w e r e p e r s o n a l p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p r e p a r e d S i m m o n s ' t a x r e t u r n s , a n d S i m m o n s c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y h i s " t a x p e r s o n " . J J H d i d n o t h a v e s e r v i c e s o r u t i l i t i e s ( e . g . , t e l e p h o n e a n d e l e c t r i c ) b i l l e d i n i t s n a m e , a n d t h e r e i s n o o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t i t c o n t r a c t e d w i t h t h i r d p a r t i e s o r h e l d i t s e l f o u t t o t h e p u b l i c a s a b u s i n e s s . T h e o n l y a c t i v i t y i n w h i c h J J H e n g a g e d w a s r e c e i v i n g , s p e n d i n g , a n d c i r c u l a t i n g t h e f u n d s e a r n e d b y p e t i t i o n e r . J J H w a s e s s e n t i a l l y a c o n d u i t t h r o u g h w h i c h p e t i t i o n e r m o v e d f u n d s . P e t i t i o n e r - 1 8 - a d m i t t e d J J H " r e p e t i t i v e l y a n d c o n t i n u o u s l y , i n t h e n o r m a l c o u r s e o f i t s b u s i n e s s , t r a n s f e r s m o n e y t o a c c o u n t o f C o a s t a l L e a s i n g ; i t t r a n s f e r s m o n e y t o t h e a c c o u n t o f C h a r ' s C o u n t r y A c c e n t s ; t r a n s f e r s m o n e y t o a n d f r o m J o s e p h C r a i g H o u s e , t h e i n d i v i d u a l " . W e f i n d n o b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h i s c i r c u l a r f l o w o f f u n d s . I n s u b s t a n c e , t h e r e r e a l l y w a s n o J J H ; t h e r e w a s o n l y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r e c o g n i z e d J J H o n c e a y e a r , a t t a x t i m e , a n d t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s o r e c o g n i z e d i t a n d f i l e d r e t u r n s o n i t s b e h a l f f a i l s t o l e g i t i m i z e i t s e x i s t e n c e . A s o u t l i n e d a b o v e , J J H w a s l i t t l e m o r e t h a n a c l e a r i n g a c c o u n t t h r o u g h w h i c h p e t i t i o n e r m o v e d f u n d s , a n d t h e r e t u r n s w e r e t h e v e h i c l e t h r o u g h w h i c h p e t i t i o n e r i m p r o p e r l y r e p o r t e d t h e f l o w o f f u n d s a n d p a y m e n t o f p e r s o n a l e x p e n s e s t o a v o i d t a x e s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p e c t t h e s e p a r a t e n e s s o f J J H , n o r d o w e . W e d i s r e g a r d J J H f o r t a x p u r p o s e s , a n d w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 6 , 2 0 7 d e t e r m i n e d a s f o l l o w s : D e p o s i t s t o J J H ' s a c c o u n t $ 1 7 6 , 5 4 7 L e s s : T r a n s f e r s f r o m C C A ( 9 , 4 0 0 ) L e s s : T r a n s f e r s f r o m C o a s t a l ( 2 2 , 3 3 5 ) T o t a l g r o s s r e c e i p t s 1 4 4 , 8 1 2 L e s s : B u s i n e s s e x p e n s e s ( 4 7 , 1 0 5 ) T a x a b l e i n c o m e 9 7 , 7 0 7 L e s s : R e p o r t e d i n c o m e ( 3 1 , 5 0 0 ) U n r e p o r t e d i n c o m e 1 6 6 , 2 0 7 1 T h i s f i g u r e i s l e s s t h a n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e f i g u r e o f $ 8 1 , 8 7 9 a d v a n c e d b y r e s p o n d e n t o n b r i e f b e c a u s e o f o u r f i n d i n g p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l b u s i n e s s e x p e n s e s . - 1 9 - 8 T h e p u r p o r t e d c o v e n a n t p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r w i l l n o t c o m p e t e w i t h J J H f o r 6 y e a r s w i t h i n a 5 0 - m i l e r a d i u s o f t h e M u e h l r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m e n g a g i n g i n t h e f o l l o w i n g a c t i v i t i e s : " A c c o u n t i n g W o r k , B o o k k e e p i n g , F i n a n c i a l C o n s u l t i n g , T a x P r e p a r a t i o n & A d v i c e , C o n s u l t i n g , S e r v i c e " . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e t o t h e e x t e n t o f $ 6 6 , 2 0 7 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t b u r i e d s o m e w h e r e i n J J H ' s l a r g e c o s t o f g o o d s s o l d f i g u r e a r e s e v e r a l o t h e r b u s i n e s s e x p e n s e s w h i c h a r e d e d u c t i b l e , i n a d d i t i o n t o t h e e x p e n s e s o f $ 4 7 , 1 0 5 a l l o w e d a b o v e . W e h a v e c a r e f u l l y r e v i e w e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r a s t o h i s e x p e n s e s , a n d w e a r e u n p e r s u a d e d t h a t h e h a d b u s i n e s s e x p e n s e s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s d e c i d e d h e r e i n . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i n 1 9 9 0 , J J H o b t a i n e d a c o v e n a n t n o t t o c o m p e t e f r o m p e t i t i o n e r f o r $ 1 0 5 , 0 0 0 t o b e p a i d o v e r a 6 - y e a r p e r i o d , a n d t h a t $ 1 7 , 5 0 0 o f t h e c o s t o f g o o d s s o l d r e p r e s e n t s a p a y m e n t u n d e r t h e c o v e n a n t . P u r p o r t e d l y , p e t i t i o n e r s o l d h i s s t o c k i n J J H t o a f r i e n d , C h a r l e s L o s a ( L o s a ) , i n e x c h a n g e f o r $ 1 , 0 0 0 a n d a c o v e n a n t n o t t o c o m p e t e . 8 W e a r e u n p e r s u a d e d a n d f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n t h i s p o i n t n o t c r e d i b l e . W e h a v e a l r e a d y f o u n d t h a t p e t i t i o n e r r e m a i n e d t h e b e n e f i c i a l o w n e r o f t h e J J H s t o c k a t a l l t i m e s , a n d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e t r a n s f e r r e d a n y t h i n g o t h e r t h a n n o m i n a l t i t l e t o t h e s t o c k i s n o t c r e d i b l e . L o s a a d m i t t e d t h a t h e w a s a s h a r e h o l d e r i n " n a m e o n l y " a n d t h a t t h e t r a n s f e r w a s e f f e c t e d t o g e t a s s e t s o u t o f p e t i t i o n e r ' s n a m e - 2 0 - b e c a u s e o f h i s t a x p r o b l e m s . F u r t h e r , t h e p u r p o r t e d c o v e n a n t i s a n u n s i g n e d d o c u m e n t w i t h n o e f f e c t i v e d a t e , a n d i t d o e s n o t i d e n t i f y t o w h o m t h e c o v e n a n t i s g r a n t e d . M o s t t e l l i n g , p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t b e l i e s t h e e x i s t e n c e o f t h e c o v e n a n t . H e e n g a g e d i n a n a c c o u n t i n g a n d t a x b u s i n e s s w i t h i n t h e p r o h i b i t e d t e r r i t o r y d u r i n g t h e e n t i r e p r o h i b i t e d p e r i o d . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a s t o t h e c o v e n a n t a r e m e r i t l e s s . P e t i t i o n e r a t t e m p t s t o l e g i t i m i z e t h e p a y m e n t s m a d e b y J J H t o T i m a n d t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a b y a r g u i n g t h e p a y m e n t s w e r e a t t r i b u t a b l e t o a l e a s e b e t w e e n J J H a n d T i m f o r t h e u s e o f T i m ' s D i s n e y c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t J J H m a d e p a y m e n t s f o r t h e l e a s e o f M i c k e y M o u s e , D o n a l d D u c k , G o o f y , a n d o t h e r c o l o r f u l D i s n e y c h a r a c t e r s i n h i s b a s e m e n t o f f i c e a s b o n a f i d e b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r ' s s t o r y i s a s f a n t a s t i c a s t h e D i s n e y c h a r a c t e r s t h e m s e l v e s . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w t h e v a l u e o f t h e c o l l e c t i o n o r h o w m a n y i t e m s w e r e i n t h e c o l l e c t i o n , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h e D i s n e y c o l l e c t i o n f u r t h e r e d a n y a d v e r t i s i n g g o a l . C h a r l e n e ' s t e s t i m o n y t h a t s h e e n g a g e d i n b o n a f i d e n e g o t i a t i o n s w i t h T i m w i t h r e s p e c t t o a l e a s e p r i c e o n N e w Y e a r ' s D a y i n 1 9 9 3 i s n o t c r e d i b l e . T h e l e a s e d o c u m e n t i s c o n c o c t e d a n d b a c k d a t e d , a n d t h e s t a t e d r e n t o f $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h b e a r s n o r e l a t i o n t o t h e a c t u a l p a y m e n t s m a d e t o T i m o r t o t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a . - 2 1 - P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p a y m e n t s b y J J H t o C C A , C o a s t a l , a n d C r a i g w e r e d e d u c t i b l e b e c a u s e J J H t r a n s f e r r e d f u n d s t o t h e s e e n t i t i e s " i n t h e n o r m a l c o u r s e o f i t s b u s i n e s s " . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r h a s p u t f o r t h n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e s e p a y m e n t s b y J J H t o t h e s e e n t i t i e s o r t o C r a i g a r e d e d u c t i b l e . T o t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r ' s o w n s t a t e m e n t s s u p p o r t o u r f i n d i n g t h a t t h e f u n d s w e r e c i r c u l a t e d w i t h o u t a b u s i n e s s p u r p o s e t o f u n d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l e x p e n s e s . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e a m o u n t s p a i d t o S i m m o n s a r e d e d u c t i b l e i n t e r e s t p a y m e n t s . S i m m o n s a d m i t t e d h e r e n t e d t h e M u e h l r e s i d e n c e t o p e t i t i o n e r , a n d t h e f a c t t h a t S i m m o n s r e p o r t e d t h e p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r a s " i n t e r e s t " o n h i s r e t u r n i s u n p e r s u a s i v e s i n c e i t w a s p e t i t i o n e r w h o p r e p a r e d t h i s r e t u r n . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s g e n e r a l l y t h a t a l l a m o u n t s p a i d b y J J H a r e d e d u c t i b l e b e c a u s e " P e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s , w h e n p r o v i d e d b y a n e m p l o y e r , a r e n o t i n c o m e t o t h e p e r s o n w h o r e c e i v e s i t " . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t , a n d , o n t h e b a s i s o f h i s k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e , p e t i t i o n e r k n o w s i t . W e f i n d a l l o t h e r t e s t i m o n y a n d e v i d e n c e n o t d i s c u s s e d h e r e i n i n f a v o r o f a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s t o b e u n p e r s u a s i v e o r i n c r e d i b l e . F r a u d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 3 W e t u r n n o w t o t h e f r a u d p e n a l t y . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e p e n a l t y f o r f r a u d . S e e s e c . - 2 2 - 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 3 0 9 , 3 1 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 5 ; W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 3 6 , 6 3 9 ( 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t m u s t m e e t t h i s b u r d e n t h r o u g h a f f i r m a t i v e e v i d e n c e b e c a u s e f r a u d i s n e v e r i m p u t e d o r p r e s u m e d . S e e T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 2 ; B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . P e t i t i o n e r s ' e n t i r e c o u r s e o f c o n d u c t c a n b e i n d i c a t i v e o f f r a u d . S e e S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 1 3 , 2 2 4 ( 1 9 7 1 ) ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 5 - 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . T o s a t i s f y h i s b u r d e n o f p r o o f , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t w o t h i n g s . F i r s t , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h a t a n u n d e r p a y m e n t e x i s t s . R e s p o n d e n t m a y n o t r e l y o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d i s p r o v e a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n t o s a t i s f y t h i s e l e m e n t . S e e D r i e b o r g v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 5 F . 2 d 2 1 6 , 2 1 8 ( 6 t h C i r . 1 9 5 5 ) , a f f g . i n p a r t a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 0 - 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) . S e c o n d , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r s i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s k n o w n t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , - 2 3 - 8 7 4 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . T o s a t i s f y t h e f i r s t p r o n g , t h e r e m u s t b e c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t o s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t ; i . e . , c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t J J H w a s a s h a m a n d t h a t t h e i n c o m e g e n e r a t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n g s e r v i c e s b e l o n g e d t o h i m . T h i s p r o n g m u s t b e s a t i s f i e d w i t h a f f i r m a t i v e p r o o f , a n d a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o m e e t h i s o r h e r b u r d e n o f p r o o f a l o n e w i l l n o t s u f f i c e . W e f i n d s u c h c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e h e r e . M u c h o f t h i s e v i d e n c e c a m e d i r e c t l y f r o m p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n s t h a t : H e w a s n o t a n e m p l o y e e o f J J H ; h e p a i d h i s p e r s o n a l e x p e n s e s f r o m J J H ' s a c c o u n t ; t h e p u r p o r t e d o f f i c e r s o f J J H , C h a r l e n e a n d C r a i g , k n e w n o t h i n g a b o u t J J H ; h e m o v e d f u n d s i n a c i r c u l a r m a n n e r a m o n g t h e a c c o u n t s o f J J H , C C A , a n d C o a s t a l ; a n d h e f a b r i c a t e d t h e n u m b e r s a n d c a t e g o r i e s o n h i s 1 9 9 4 r e t u r n ( s e e d i s c u s s i o n o f f r a u d b e l o w ) . T h e s e a d m i s s i o n s t o g e t h e r w i t h t h e o t h e r e v i d e n c e d e t a i l e d u n d e r o u r d i s c u s s i o n o f t h e d e f i c i e n c y a r e c l e a r a n d c o n v i n c i n g a f f i r m a t i v e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s 1 9 9 4 t a x e s . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d p r o n g o f t h e f r a u d t e s t ; i . e . , t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t , f r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e b e c a u s e f r a u d c a n r a r e l y b e e s t a b l i s h e d b y d i r e c t p r o o f o f t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t i o n . S e e - 2 4 - R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 3 . C o u r t s h a v e d e v e l o p e d v a r i o u s f a c t o r s o r " b a d g e s " w h i c h t e n d t o e s t a b l i s h f r a u d . S o m e o f t h e " b a d g e s o f f r a u d " a r e : ( 1 ) U n d e r s t a t i n g i n c o m e , ( 2 ) m a i n t a i n i n g i n a d e q u a t e r e c o r d s , ( 3 ) f a i l i n g t o f i l e t a x r e t u r n s , ( 4 ) g i v i n g i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r , ( 5 ) c o n c e a l i n g a s s e t s , ( 6 ) f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s , ( 7 ) e n g a g i n g i n i l l e g a l a c t i v i t i e s , ( 8 ) a t t e m p t i n g t o c o n c e a l a c t i v i t i e s , ( 9 ) d e a l i n g i n c a s h , a n d ( 1 0 ) f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 7 ( 1 9 9 4 ) . W e c o n s i d e r t h i s l i s t n o n e x c l u s i v e , a n d w e t a k e i n t o a c c o u n t a l l t h e u n i q u e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e v e r y c a s e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r f r a u d u l e n t i n t e n t e x i s t s . A f t e r e x a m i n a t i o n o f s o m e o f t h e a p p l i c a b l e f a c t o r s a b o v e a s w e l l a s o t h e r f a c t o r s i n t h i s c a s e , w e c o n c l u d e r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d . P e t i t i o n e r i s a f o r m e r I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a g e n t , w h i c h g i v e s h i m i n s i g h t i n t o a u d i t t e c h n i q u e s a n d t h e S e r v i c e ' s m e a n s o f d e t e c t i n g i n a c c u r a t e r e t u r n s . H e h a s p r a c t i c e d a s a r e t u r n p r e p a r e r a n d a c c o u n t a n t f o r o v e r 2 0 y e a r s , a n d h e i s k n o w l e d g e a b l e a b o u t t a x l a w . P e t i t i o n e r p u t h i s k n o w l e d g e a n d i n s i g h t t o u s e a n d t r i e d t o d i s g u i s e h i s i n c o m e t o u n d e r p a y h i s t a x e s , a n d h e t r i e d t o c i r c u m v e n t d e t e c t i o n o f h i s d e c e i t b y t h e S e r v i c e . I n f i l i n g h i s - 2 5 - r e t u r n f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r k n e w h e w a s n o t r e p o r t i n g h i s i n c o m e f r o m h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s o r t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o J J H ' s p a y m e n t o f h i s p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d h e k n e w t h i s w a s c o n t r a r y t o t h e t a x l a w . S e e T a x p a y e r s A s s i s t a n c e C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 3 4 3 ( t a x p a y e r ' s b a c k g r o u n d a n d e x p e r i e n c e t a k e n i n t o a c c o u n t a s e v i d e n c e o f f r a u d ) . P e t i t i o n e r u s e d J J H , C C A , a n d C o a s t a l t o c o n c e a l h i s i n c o m e a n d p e r s o n a l e x p e n s e s . T h e c o r p o r a t i o n s w e r e a c r i t i c a l p a r t o f h i s s c h e m e . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y c i r c u l a t e d f u n d s a m o n g J J H , C o a s t a l , a n d C C A f o r n o b u s i n e s s p u r p o s e a n d t h e n u s e d t h e f u n d s i n t h e s e a c c o u n t s t o p a y p e r s o n a l e x p e n s e s . J J H ' s a n d C o a s t a l ' s b a n k a c c o u n t s w e r e p e t i t i o n e r ' s a n d C h a r l e n e ' s p e r s o n a l p o c k e t b o o k . C C A ' s b a n k a c c o u n t w a s a l s o C h a r l e n e ' s p e r s o n a l p o c k e t b o o k , a n d p e t i t i o n e r f u n n e l e d m o n e y f r o m J J H a n d C o a s t a l t o t h i s a c c o u n t t o f u n d C h a r l e n e ' s e x p e n d i t u r e s . T h e u s e o f a c o r p o r a t i o n t o d i s g u i s e t h e p e r s o n a l n a t u r e o f i n c o m e a n d e x p e n s e s i s e v i d e n c e o f f r a u d . S e e T r u e s d e l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 2 8 0 , 1 3 0 2 - 1 3 0 3 ( 1 9 8 7 ) ; B e n e s v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 3 5 8 , 3 8 3 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 5 5 F . 2 d 9 2 9 ( 6 t h C i r . 1 9 6 6 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e l i v i n g e x p e n s e s d e t a i l e d i n o u r f i n d i n g s o f f a c t a s b u s i n e s s e x p e n s e s o n J J H ' s r e t u r n , c o n c e a l i n g t h e m a s c o s t o f g o o d s s o l d . P e t i t i o n e r d e l i b e r a t e l y m i s c h a r a c t e r i z e d J J H ' s b u s i n e s s a c t i v i t y o n i t s r e t u r n s t o c r e a t e t h e a p p e a r a n c e J J H w a s a m e r c h a n d i s e b u s i n e s s r a t h e r t h a n a - 2 6 - 9 P e t i t i o n e r w a s a w a r e t h a t t h e l a r g e s t e x p e n s e o f a m e r c h a n d i s i n g b u s i n e s s i s g e n e r a l l y c o s t o f g o o d s s o l d , a n d h e k n e w a l a r g e c o s t o f g o o d s s o l d w a s l e s s l i k e l y t o " r e d f l a g " h i s r e t u r n t h a n l a r g e r e x p e n s e s e l s e w h e r e o n t h e r e t u r n . 1 0 A s j u s t o n e e x a m p l e , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t t h e i n s u r a n c e p a i d b y J J H t o P r u d e n t i a l w a s a p e r s o n a l e x p e n s e , a n d t h a t h e d e d u c t e d i t a n y w a y , s t a t i n g : " I t ' s n o t p r o b a b l y t e c h n i c a l l y , i n t h e t r u e s t a c c o u n t i n g s e n s e a g o o d t h i n g t o d o " . s e r v i c e b u s i n e s s , s t a t i n g t h a t J J H ' s b u s i n e s s a c t i v i t y w a s " s a l e s " , a n d t h a t t h e p r o d u c t o r s e r v i c e w a s " p r o c e s s " . I n s o m i s c h a r a c t e r i z i n g , p e t i t i o n e r i n t e n d e d t h a t a l a r g e p o r t i o n o f t h e p e r s o n a l e x p e n s e s b e b u r i e d i n c o s t o f g o o d s s o l d , m i n i m i z i n g t h e p o s s i b i l i t y t h a t t h e p e r s o n a l n a t u r e o f t h e e x p e n s e s w o u l d b e d e t e c t e d . 9 T h e s e c l a i m s w e r e f a l s e a n d p e t i t i o n e r k n e w i t . 1 0 P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t " a n y p e r s o n a l e x p e n s e s t h a t a r e p a i d b y t h e c o r p o r a t i o n a r e n o t d e d u c t e d b y t h e c o r p o r a t i o n " i s n o t c r e d i b l e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o i n c l u d e i n h i s i n c o m e J J H ' s p a y m e n t o f h i s p e r s o n a l e x p e n s e s r e s u l t e d i n a l a r g e u n d e r s t a t e m e n t o f h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t h r e e c o r p o r a t e c h e c k i n g a c c o u n t s f r o m w h i c h h e p a i d a l l b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d h e m a i n t a i n e d n o r e c o r d s t o d e t e r m i n e w h i c h e x p e n s e s w e r e b u s i n e s s o r p e r s o n a l . T h e r e c o r d s p e t i t i o n e r d i d k e e p w e r e i n a d e q u a t e . P e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y m a i n t a i n e d a l e d g e r f o r h i s " d r a w a c c o u n t " f r o m J J H . T h i s l e d g e r r e c o r d e d n e g l i g i b l e a m o u n t s a s " d r a w n " b y p e t i t i o n e r , d i d n o t i n c l u d e J J H ' s p a y m e n t o f t h e - 2 7 - 1 1 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " N o w , t h e p r o b l e m w i t h t h a t i n c o m e i s t h a t i t i n c l u d e s t r a n s f e r s a n d / o r l o a n s a n d / o r e x c h a n g e s o f m o n e y b e t w e e n t h o s e c o r p o r a t i o n s o f J o s e p h H o u s e , C o a s t a l L e a s i n g a n d C h a r ' s " . p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d d i d n o t c o r r e l a t e w i t h t h e n u m b e r s o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . P e t i t i o n e r a d m i t s h e e n g a g e d i n a p a t t e r n o f c o n c e a l i n g a s s e t s f r o m t h e S e r v i c e , a n d h e w a s n o t r e l u c t a n t t o a c k n o w l e d g e h i s d i s d a i n f o r p a y i n g t a x e s , b r a g g i n g a t t r i a l t h a t h e f o r m e d C o a s t a l t o h i d e h i s a s s e t s f r o m t h e S e r v i c e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e d u r i n g t h e a u d i t , a n d h i s c l a i m t h a t t h e f l o o d o f t h e M u e h l r e s i d e n c e p r e v e n t e d h i m f r o m s o d o i n g i s n o t c r e d i b l e . T h e f l o o d d i d n o t d e s t r o y r e l e v a n t d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t , s u c h a s b a n k s t a t e m e n t s , c a n c e l e d c h e c k s , o r d e p o s i t s l i p s , a s e v i d e n c e d b y t h e f a c t p e t i t i o n e r w a s a b l e t o p r o d u c e t h e s e d o c u m e n t s c l o s e t o t r i a l . P e t i t i o n e r p r e c i s e l y i n c l u d e d i n t h e i n c o m e o f J J H a l l a m o u n t s d e p o s i t e d i n t o i t s b a n k a c c o u n t , n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t h e k n e w h e w a s i n c l u d i n g t r a n s f e r s b e t w e e n a c c o u n t s a n d d o u b l e c o u n t i n g i n c o m e . 1 1 P e t i t i o n e r p o i n t s t o t h i s a s e v i d e n c e t h e r e w a s n o i n t e n t t o d e c e i v e . T o t h e c o n t r a r y , t h i s w a s p a r t o f t h e d e c e p t i o n p l a n . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e k n e w a t a x a u d i t o r w o u l d a l w a y s c o m p a r e b a n k s t a t e m e n t s w i t h r e p o r t e d r e c e i p t s . P e t i t i o n e r ' s e n s u r i n g t h a t t h e n u m b e r s m a t c h e d w a s h i s a t t e m p t t o d e c e i v e t h e S e r v i c e i n t o b e l i e v i n g h i s r e t u r n a n d - 2 8 - 1 2 B y i n t e r r o g a t o r y , r e s p o n d e n t a s k e d w h y J J H p a i d t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a , a n d p e t i t i o n e r s t a t e d t h e p a y m e n t s w e r e f o r " e q u i p m e n t r e n t a l " . W h e n q u e s t i o n e d o n c r o s s - e x a m i n a t i o n a b o u t w h y J J H p a i d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s t a t e d : " I ' v e g o t t o l i v e s o m e w h e r e " . 1 3 C h a r l e n e d i d n o t f i l e a n d t e s t i f i e d t h a t s h e b o u g h t h e r h u s b a n d o u t o f J J H a n d t o o k h i s n a m e o f f e v e r y t h i n g i n c l u d i n g t h e C C A s i g n a t u r e c a r d b e c a u s e o f t h e I R S c o l l e c t i o n a c t i v i t y . I n a v o i d i n g t h e j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o f a j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r h o p e d t o r e m a i n f r e e t o t r a n s f e r a s s e t s a n d i n c o m e t o C h a r l e n e t o f r u s t r a t e t h e S e r v i c e ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . J J H ' s r e t u r n w e r e a c c u r a t e . T h i s d o u b l e c o u n t i n g o f i n c o m e w a s o f n o c o n s e q u e n c e t o p e t i t i o n e r s i n c e h e m a n a g e d t o m a n i p u l a t e t h e n u m b e r s o n a l l r e t u r n s t o t h e p o i n t w h e r e t h e r e w a s l i t t l e t o n o t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y m i s c h a r a c t e r i z e d i t e m s o f i n c o m e o n h i s 1 9 9 4 r e t u r n . H e r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 3 1 , 5 0 0 , c o m p r i s i n g $ 1 , 0 0 0 S c h e d u l e C i n c o m e , $ 1 0 , 0 0 0 r e n t i n c o m e , $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l g a i n i n c o m e a n d $ 1 7 , 5 0 0 a s i n c o m e f r o m a c o v e n a n t n o t t o c o m p e t e . A t t r i a l , h e a d m i t t e d t h e s e c a t e g o r i e s w e r e a l l c o n c o c t e d , s t a t i n g : " I d o n ' t m i n d g i v i n g y o u [ I R S ] t h e e l b o w , b u t I ' m n o t g o i n g t o l i e t o h i m [ t h e C o u r t ] " . P e t i t i o n e r m i s c h a r a c t e r i z e d h i s i n c o m e t o a v o i d s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d t o d e t e r t h e S e r v i c e f r o m d i s c o v e r i n g u n r e p o r t e d i n c o m e r e l a t e d t o J J H . P e t i t i o n e r ' s l a c k o f c a n d o r w a s p r e v a l e n t t h r o u g h o u t t h e d i s c o v e r y p r o c e s s a n d t r i a l . 1 2 P e t i t i o n e r f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n t o a v o i d p a y m e n t o f t a x e s o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e e v e n t h e g o t c a u g h t . 1 3 - 2 9 - 1 4 P e t i t i o n e r s i m i l a r l y d i s l i k e d h a v i n g t o p a y o u t - o f - S t a t e t u i t i o n f o r T i m a t t h e U n i v e r s i t y o f C e n t r a l F l o r i d a , s o h e p e r p e t u a t e d t h e D i s n e y c o l l e c t i o n l e a s e s c h e m e t o c r e a t e t h e a p p e a r a n c e t h a t T i m w a s s e l f - s u f f i c i e n t a n d h a d f i x e d i n c o m e . T h i s a l l o w e d T i m t o o b t a i n r e s i d e n c y s t a t u s f o r t u i t i o n p u r p o s e s . P e t i t i o n e r ' s a t t e m p t t o l e g i t i m i z e J J H ' s p a y m e n t o f p e r s o n a l e x p e n s e s w i t h h i s f a b r i c a t e d D i s n e y c o l l e c t i o n l e a s e s t o r y a n d t h e c o v e n a n t n o t t o c o m p e t e s t o r y i s f u r t h e r e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t i n t e n t . T h e s e c o n c o c t e d s t o r i e s s h o w p e t i t i o n e r d o e s n o t h e s i t a t e t o m a n u f a c t u r e f a c t s a n d e v e n t s t o f u r t h e r h i s i n t e r e s t s . 1 4 P e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t s c h e m e w a s n o t j u s t a f a m i l y a f f a i r , a n d h e r e c o m m e n d e d i t t o o t h e r s . H e s e t u p 1 6 3 c o r p o r a t i o n s f o r o t h e r t a x p a y e r s . I n a t l e a s t o n e s u c h c a s e w h e r e t h e S e r v i c e c h a l l e n g e d t h e p e r s o n a l e x p e n s e s p a i d b y t h e c o r p o r a t i o n a n d d e d u c t e d a s c o s t o f g o o d s s o l d , p e t i t i o n e r a d v i s e d h i s c l i e n t s t o s e t t l e , s t a t i n g : " H e y , w e g o t a w a y w i t h i t f o r t e n y e a r s , i t ' s t i m e " . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o u d l y s t o o d b y h i s p r i o r s t a t e m e n t , b r a g g i n g : " i t w a s g o o d a d v i c e t h e n a n d I s t a n d b y i t n o w " . W e c o n c l u d e o n t h i s r e c o r d t h a t " i t ' s t i m e " f o r p e t i t i o n e r a l s o . R e s p o n d e n t h a s p r o v e n b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d h i s i n c o m e i n 1 9 9 4 w i t h t h e f r a u d u l e n t i n t e n t o f e v a d i n g t a x e s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o f r a u d . - 3 0 - W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r f o r a c o n t r a r y r e s u l t a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d h e r e i n , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 8 6 6 4 - 9 8 ; d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 6 6 5 - 9 8 .