TAX COURT OPINION

Case: Kenneth A. Schrems
Docket Number: 10848-01L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 01/28/2003
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H A . S C H R E M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 4 8 - 0 1 L . F i l e d J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 3 . K e n n e t h A . S c h r e m s , p r o s e . M i c h a e l A . P e s a v e n t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s r e l a t i n g t o 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d d e f i c i e n c i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h o s e y e a r s . A s o f - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . J u l y 3 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e a s f o l l o w s : Y e a r U n p a i d L i a b i l i t y 1 9 9 4 $ 1 3 , 7 7 6 1 9 9 5 1 5 , 5 2 6 1 9 9 6 1 2 , 8 9 7 R e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d a $ 5 6 4 p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 8 2 1 r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s f i l i n g o f a f a l s e F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , r e l a t i n g t o 1 9 9 7 . O n O c t o b e r 2 8 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n A p r i l 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a l i e n f o r i n c o m e t a x e s , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s o w e d b y p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h e y e a r s i n i s s u e . T h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r F o r m 3 1 7 2 , a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ) . O n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( R e q u e s t ) . I n c o n j u n c t i o n w i t h h i s R e q u e s t , p e t i t i o n e r s o u g h t d i s c o v e r y w i t h r e s p e c t t o 5 1 c a t e g o r i e s o f d o c u m e n t s i n c l u d i n g : ( 1 ) " D o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t , * * * i n w h i c h [ p e t i t i o n e r ] * * * [ i s ] l i a b l e f o r f e d e r a l t a x " ; ( 2 ) t h e - 3 - " c o n t r a c t s " t h a t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y t a x e s ; a n d ( 3 ) t h e l i s t o f t a x a b l e " o b j e c t s " o w n e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a l s o d e m a n d e d t h a t h e b e a l l o w e d t o q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t s . B y l e t t e r s d a t e d J u n e 1 9 , 2 1 , a n d 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o s c h e d u l e a h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r . O n J u n e 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t s w h i c h d e l i n e a t e d a l l a s s e s s m e n t s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o p a r t i c i p a t e i n a h e a r i n g , s t a t i n g t h a t " N o h e a r i n g c a n p o s s i b l y t a k e p l a c e * * * [ u n t i l ] t h e g o v e r n m e n t * * * [ p r o d u c e s ] " t h e d o c u m e n t s e s t a b l i s h i n g t h a t h e i s s u b j e c t t o t a x . T h e J u n e 2 8 , 2 0 0 1 , l e t t e r a l s o s t a t e s t h a t h e i s n o t a " U n i t e d S t a t e s i n d i v i d u a l " s u b j e c t t o t a x a n d o n l y c e r t a i n F e d e r a l e m p l o y e e s a r e s u b j e c t t o t a x . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o p o s e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , r a i s e s p o u s a l d e f e n s e s , o r a l l e g e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o t h e y e a r s i n i s s u e . O n J u l y 3 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n s h o u l d n o t b e w i t h d r a w n , a l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s f o r c o l l e c t i o n h a d b e e n m e t , a n d t h e f i l i n g o f t h e l i e n w a s r e a s o n a b l e a n d n o t i n t r u s i v e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . - 4 - O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r , w h i l e r e s i d i n g i n P a l m H a r b o r , F l o r i d a , f i l e d h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n . O P I N I O N S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) a l l o w s c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i f p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) . I n c a s e s w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e C o u r t r e v i e w s t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e i d . ; s e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n h i s p e t i t i o n , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e d i s a g r e e . B o t h t h e a s s e s s m e n t o f t a x e s a n d t h e r e c o r d a t i o n o f t h e l i e n a t i s s u e w e r e c a r r i e d o u t i n a c c o r d a n c e w i t h a l l a p p r o p r i a t e s t a t u t e s a n d r e g u l a t i o n s , a s v e r i f i e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . S e c . - 5 - 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t v e r i f i e d t h e a s s e s s m e n t s w i t h l i t e r a l t r a n s c r i p t s , w h i c h w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y o n J u n e 2 8 , 2 0 0 1 . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ( h o l d i n g t h a t a b s e n t a s h o w i n g o f i r r e g u l a r i t y , t r a n s c r i p t s t h a t i d e n t i f y t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t w a s m a d e ) . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e o f a n i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g b e f o r e a n A p p e a l s o f f i c e r w a s n o t p r o p e r l y h e l d . R e s p o n d e n t o f f e r e d p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y t o m e e t e i t h e r i n p e r s o n o r b y t e l e p h o n e . P e t i t i o n e r d e c l i n e d b e c a u s e h e w a s n o t a l l o w e d t o c o n d u c t d i s c o v e r y o r t o c o m p e l t h e a p p e a r a n c e o f w i t n e s s e s . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , h a d n o o b l i g a t i o n t o p r o v i d e t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r . S e e K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e t h e r i g h t , i n a s e c t i o n 6 3 3 0 A p p e a l s h e a r i n g , t o s u b p o e n a w i t n e s s e s . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n b y i s s u i n g h i s d e t e r m i n a t i o n a f t e r p e t i t i o n e r r e f u s e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e A p p e a l s h e a r i n g . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r - 6 - m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .