TAX COURT OPINION

Case: Gary Allen Kleinsmith
Docket Number: 11566-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 06/21/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y A L L E N K L E I N S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 5 6 6 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 1 , 2 0 0 1 . G a r y A l l e n K l e i n s m i t h , p r o s e . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 9 5 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a f u e l t a x c r e d i t i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n W e i p p e , I d a h o . P e t i t i o n e r i s a n d w a s d u r i n g 1 9 9 7 , s e l f - e m p l o y e d . H i s b u s i n e s s i n v o l v e s r e m o v i n g a n d t r a n s p o r t i n g t i m b e r l o g s f r o m t h e l o c a t i o n o f h a r v e s t t o l u m b e r m i l l s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r t r a n s p o r t e d t h e t i m b e r l o g s i n a t r u c k s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d f o r t h a t p u r p o s e ( t h e t r u c k ) . T h e t r u c k , w h i c h i s p o w e r e d b y a d i e s e l e n g i n e , w a s l i c e n s e d f o r h i g h w a y u s e d u r i n g 1 9 9 7 a n d w a s s o u s e d . T h e t r u c k i s e q u i p p e d w i t h 2 s e p a r a t e f u e l t a n k s t h a t s e r v i c e i t s d i e s e l e n g i n e . T h e t r u c k i s a l s o e q u i p p e d w i t h a m e c h a n i c a l l o a d e r t h a t i s p e r m a n e n t l y m o u n t e d b e h i n d t h e c a b ( t h e l o a d e r ) . T h e l o a d e r i s u s e d t o l o a d t h e l o g s a t t h e h a r v e s t s i t e s a n d t o u n l o a d t h e l o g s a t t h e l u m b e r m i l l s . T h e l o a d e r i s p o w e r e d b y a p o w e r t a k e - o f f c o n n e c t e d t o t h e t r u c k ' s d i e s e l e n g i n e . C o n s e q u e n t l y , t h e s a m e d i e s e l e n g i n e t h a t p r o p e l s t h e t r u c k a l s o p o w e r s t h e l o a d e r . A l t h o u g h t h e r e a r e 2 f u e l t a n k s , n e i t h e r t a n k i s d e d i c a t e d t o o n e o r t h e o t h e r u s a g e s o f t h e d i e s e l e n g i n e . - 3 - 1 T h e c r e d i t i s e q u a l t o t h e s u m o f t h e a m o u n t s o t h e r w i s e p a y a b l e t o t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 6 4 2 7 ( a ) ( f u e l s n o t u s e d f o r t a x a b l e p u r p o s e s ) . S e e a l s o s e c . 6 4 2 7 ( k ) ; s e c . 4 8 . 6 4 2 7 - 1 , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n a F o r m 4 1 3 6 , C r e d i t f o r F e d e r a l T a x P a i d o n F u e l s , i n c l u d e d w i t h t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a f u e l t a x c r e d i t o f $ 1 , 0 9 8 . A c c o r d i n g t o t h e f o r m , $ 9 5 9 o f t h a t a m o u n t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e d i e s e l f u e l c o n s u m e d b y t h e o p e r a t i o n o f t h e l o a d e r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e p o r t i o n o f t h e f u e l t a x c r e d i t r e l a t i n g t o t h e d i e s e l f u e l u s e d t o o p e r a t e t h e l o a d e r . D i s c u s s i o n S e c t i o n 4 0 4 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a t a x o n d i e s e l f u e l : ( i ) s o l d b y a n y p e r s o n t o a n o w n e r , l e s s e e , o r o t h e r o p e r a t o r o f a d i e s e l - p o w e r e d h i g h w a y v e h i c l e o r a d i e s e l - p o w e r e d t r a i n f o r u s e a s a f u e l i n s u c h v e h i c l e o r t r a i n , o r ( i i ) u s e d b y a n y p e r s o n a s a f u e l i n a d i e s e l - p o w e r e d h i g h w a y v e h i c l e o r a d i e s e l - p o w e r e d t r a i n u n l e s s t h e r e w a s a t a x a b l e s a l e o f s u c h f u e l u n d e r c l a u s e ( i ) . T h e t a x i s n o t i m p o s e d i f d i e s e l f u e l i s " s o l d f o r u s e o r u s e d i n a n o f f - h i g h w a y b u s i n e s s u s e " , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 4 2 1 ( e ) ( 2 ) . S e c . 4 0 4 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( C ) . I f a t a x h a s b e e n i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 4 0 4 1 o n a s a l e o f d i e s e l f u e l , a n d t h e f u e l i s u s e d b y t h e p u r c h a s e r f o r a n o n t a x a b l e p u r p o s e , s u c h a s a n o f f - h i g h w a y b u s i n e s s u s e , s e c t i o n 3 4 a l l o w s a c r e d i t a g a i n s t i n c o m e t a x f o r t h e s e c t i o n 4 0 4 1 t a x i m p o s e d o n t h e s a l e . S e e s e c . 3 4 ( a ) ( 3 ) 1 . - 4 - 2 W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t n o p o r t i o n o f t h e c l a i m e d f u e l t a x c r e d i t a m o u n t w a s a t t r i b u t a b l e t o d i e s e l f u e l c o n s u m e d b y t h e t r u c k w h i l e d r i v i n g o n t h e h i g h w a y . S e c t i o n 6 4 2 1 ( e ) ( 2 ) ( A ) ( i ) d e f i n e s " o f f - h i g h w a y b u s i n e s s u s e " a s a n y u s e b y a p e r s o n i n a t r a d e o r b u s i n e s s o t h e r t h a n a s a f u e l i n a h i g h w a y v e h i c l e " w h i c h ( a t t h e t i m e o f s u c h u s e ) i s r e g i s t e r e d , o r i s r e q u i r e d t o b e r e g i s t e r e d , f o r h i g h w a y u s e u n d e r t h e l a w s o f a n y S t a t e o r f o r e i g n c o u n t r y " . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e d i e s e l f u e l t a x i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 4 0 4 1 ( a ) ( 1 ) i s a " h i g h w a y t a x " a n d a p p l i e s o n l y t o d i e s e l f u e l c o n s u m e d t o p r o p e l a v e h i c l e o n t h e h i g h w a y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e c r e d i t h e r e i n d i s p u t e w a s c a l c u l a t e d w i t h r e f e r e n c e o n l y t o t h e a m o u n t o f d i e s e l f u e l u s e d t o p o w e r t h e l o a d e r , w h i c h i n p e t i t i o n e r ' s v i e w c o n s t i t u t e s " o f f - h i g h w a y b u s i n e s s u s e " b e c a u s e l o a d i n g a n d u n l o a d i n g t h e t r u c k d i d n o t t a k e p l a c e o n p u b l i c r o a d s o r h i g h w a y s . 2 R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t t h e t r u c k w a s r e g i s t e r e d f o r h i g h w a y u s e d u r i n g 1 9 9 7 a n d w a s s o u s e d . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t t h a t t h e s a m e d i e s e l e n g i n e t h a t p r o v i d e s p o w e r t o t h e l o a d e r a l s o p r o p e l s t h e t r u c k . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e d i e s e l f u e l a l l o c a t e d t o t h e u s e o f t h e l o a d e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a n " o f f - h i g h w a y b u s i n e s s u s e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 2 1 ( e ) ( 2 ) ( A ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s e n t i r e l y c o n s i s t e n t w i t h ( a n d p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s e n t i r e l y c o n t r a r y t o ) s e c t i o n 4 8 . 4 0 4 1 - 7 , - 5 - M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . , w h i c h p r o v i d e s , i n p a r t : [ T h e s e c t i o n 4 0 4 1 f u e l t a x ] a p p l i e s t o a l l t a x a b l e l i q u i d f u e l s o l d f o r u s e o r u s e d a s a f u e l i n t h e m o t o r w h i c h i s u s e d t o p r o p e l a d i e s e l - p o w e r e d v e h i c l e o r i n t h e m o t o r u s e d t o p r o p e l a m o t o r v e h i c l e , * * * e v e n t h o u g h t h e m o t o r i s a l s o u s e d f o r a p u r p o s e o t h e r t h a n t h e p r o p u l s i o n o f t h e v e h i c l e * * * . T h u s , i f t h e m o t o r o f a d i e s e l - p o w e r e d h i g h w a y v e h i c l e * * * o p e r a t e s s p e c i a l e q u i p m e n t b y m e a n s o f a p o w e r t a k e - o f f o r p o w e r t r a n s f e r , t a x a p p l i e s t o a l l t a x a b l e l i q u i d f u e l s o l d f o r t h i s u s e o r s o u s e d , w h e t h e r o r n o t t h e s p e c i a l e q u i p m e n t i s m o u n t e d o n t h e v e h i c l e * * * . F o r e x a m p l e , t a x a p p l i e s t o d i e s e l f u e l s o l d t o o p e r a t e t h e m i x i n g u n i t o n a c o n c r e t e m i x e r t r u c k i f t h e m i x i n g u n i t i s o p e r a t e d b y m e a n s o f a p o w e r t a k e - o f f f r o m t h e m o t o r o f t h e v e h i c l e . * * * H o w e v e r , t a x d o e s n o t a p p l y t o l i q u i d f u e l s o l d f o r u s e o r u s e d i n a s e p a r a t e m o t o r t o o p e r a t e s p e c i a l e q u i p m e n t ( w h e t h e r o r n o t t h e e q u i p m e n t i s m o u n t e d o n t h e v e h i c l e ) . I f t h e t a x a b l e l i q u i d f u e l u s e d i n a s e p a r a t e m o t o r i s d r a w n f r o m t h e s a m e t a n k a s t h e o n e w h i c h s u p p l i e s f u e l f o r t h e p r o p u l s i o n o f t h e v e h i c l e , a r e a s o n a b l e d e t e r m i n a t i o n o f t h e q u a n t i t y o f t a x a b l e l i q u i d f u e l u s e d i n s u c h s e p a r a t e m o t o r o r d u r i n g s u c h p e r i o d i s a c c e p t a b l e f o r p u r p o s e s o f a p p l i c a t i o n o f t h e t a x . * * * S e e a l s o W e s t e r n W a s t e I n d u s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 4 7 2 ( 1 9 9 5 ) ( u p h o l d i n g t h e r e g u l a t i o n a s a v a l i d i n t e r p r e t a t i o n o f t h e p h r a s e " u s e d * * * a s a f u e l i n " , a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 4 0 4 1 ( a ) ( 1 ) ) . D u r i n g 1 9 9 7 , t h e t r u c k w a s r e g i s t e r e d f o r h i g h w a y u s e . T h e s a m e d i e s e l e n g i n e t h a t p r o p e l l e d t h e t r u c k a l s o p r o v i d e d p o w e r , v i a a p o w e r t a k e - o f f , t o t h e l o a d e r . A l t h o u g h a p o r t i o n o f t h e f u e l c o n s u m e d b y t h e t r u c k ' s d i e s e l e n g i n e w a s u s e d f o r p u r p o s e s o t h e r t h a n p r o p u l s i o n o f t h e t r u c k , s e c t i o n 4 8 . 4 0 4 1 - 7 , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t a l l - 6 - f u e l c o n s u m e d u n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s i s s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 4 0 4 1 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a s e c t i o n 3 4 c r e d i t f o r F e d e r a l t a x p a i d o n d i e s e l f u e l c o n s u m e d b y t h e o p e r a t i o n o f t h e t r u c k e v e n t h o u g h a p o r t i o n o f t h a t f u e l w a s u s e d t o p o w e r t h e l o a d e r . S e e W e s t e r n W a s t e I n d u s . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 8 6 ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 0 ; H i g h - W a y D i s p a t c h v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 8 F . S u p p . 8 8 0 ( N . D . I n d . 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g a p o r t i o n o f t h e f u e l t a x c r e d i t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .