TAX COURT OPINION

Case: Kevin P. Osborne
Docket Number: 5964-00
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 01/10/2002
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E V I N P . O S B O R N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 9 6 4 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 . K e v i n P . O s b o r n e , p r o s e . P e t e r C . R o c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 0 , 2 6 7 a n d $ 1 1 , 0 5 7 , a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 9 8 . 4 0 a n d $ 2 5 9 . 4 0 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o h i s d e d u c t i o n s f o r t a x e s a n d l i c e n s e s . R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o t h e a m o u n t s o f s e l f e m p l o y m e n t i n c o m e t a x , a n d t h e d e d u c t i o n s t h e r e f o r , a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " b u s i n e s s p r o m o t i o n " e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a m o u n t s r e p r e s e n t i n g t h e r e p a y m e n t o f l o a n p r i n c i p a l ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B u r l i n g a m e , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s a n i n s u r a n c e b r o k e r a n d o p e r a t e s a b u s i n e s s n a m e d O s b o r n e I n s u r a n c e A g e n c y . T h e b u s i n e s s i s o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p ; t h e r e i s n o l e g a l e n t i t y s e p a r a t e f r o m p e t i t i o n e r h i m s e l f , s u c h a s a c o r p o r a t i o n , l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y , o r p a r t n e r s h i p . P e t i t i o n e r f i l e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e f o r t h e b u s i n e s s . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " b u s i n e s s p r o m o t i o n " e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . - 3 - P e t i t i o n e r c l a i m e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 , 7 2 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 1 , 2 7 4 i n 1 9 9 7 . S u b t r a c t i n g 5 0 p e r c e n t o f t h e s e e x p e n s e s p u r s u a n t t o t h e s e c t i o n 2 7 4 ( n ) l i m i t a t i o n , h e c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 8 6 0 a n d $ 6 3 7 , r e s p e c t i v e l y . S e p a r a t e l y f r o m t h e s e d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r " b u s i n e s s p r o m o t i o n " i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 5 4 4 a n d $ 2 , 1 2 0 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d h a l f o f e a c h o f t h e b u s i n e s s p r o m o t i o n d e d u c t i o n s . G e n e r a l l y , e x p e n s e s w h i c h a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s a r e d e d u c t i b l e . S e c . 1 6 2 ( a ) . H o w e v e r , s u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a d e d u c t i o n f o r a n y e x p e n s e r e l a t e d t o f o o d , b e v e r a g e s , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n i s l i m i t e d t o 5 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( n ) . " E n t e r t a i n m e n t " i n c l u d e s e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n a l a c t i v i t i e s a t g o l f a n d c o u n t r y c l u b s . S e c . 1 . 2 7 4 - 2 ( b ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e b u s i n e s s p r o m o t i o n d e d u c t i o n s a r e s u b j e c t t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n b e c a u s e t h e y a r e f o r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s ; n a m e l y , r e s t a u r a n t a n d g o l f - r e l a t e d e x p e n s e s . A s u m m a r y p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e d u r i n g t h e a u d i t o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n l i s t s t h e a m o u n t s c o n s t i t u t i n g t h e t o t a l d e d u c t i o n c l a i m e d i n 1 9 9 6 . T h e m a j o r i t y o f t h e e x p e n s e s w e r e i n f a c t f r o m r e s t a u r a n t s a n d a c o u n t r y c l u b . T h e r e m a i n i n g e x p e n s e s a r e o f a n u n k n o w n n a t u r e ; p e t i t i o n e r d i d - 4 - 2 T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o r e b u t t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s w h i c h w o u l d a t t a c h t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e r e f o r e , t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) , p l a c i n g t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t , d o n o t a p p l y . n o t i d e n t i f y t h e s e a s o t h e r t h a n m e a l o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , o r o t h e r w i s e a r g u e t h a t t h e e x p e n s e s s h o u l d b e a l l o w e d i n f u l l . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s s u m m a r y t o b e s u p p o r t f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e b u s i n e s s p r o m o t i o n e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( n ) . B a s e d o n t h i s r e c o r d , w e s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n . 2 T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a m o u n t s r e p r e s e n t i n g t h e r e p a y m e n t o f l o a n p r i n c i p a l . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e l e n t h i s b u s i n e s s $ 3 1 , 7 1 2 i n 1 9 9 0 a n d $ 5 5 , 2 9 3 i n 1 9 9 2 , a n d t h a t h i s b u s i n e s s p a r t i a l l y r e p a i d t h e s e l o a n s i n t h e y e a r s i n i s s u e i n t h e a m o u n t o f $ 3 0 , 0 0 0 i n e a c h y e a r . P e t i t i o n e r c l a i m e d a S c h e d u l e C d e d u c t i o n o f $ 3 0 , 0 0 0 f o r e a c h p a y m e n t ; r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s i n f u l l . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s f o r t h e a l l e g e d l o a n p a y m e n t s f o r t w o p r i m a r y r e a s o n s . F i r s t , a n d m o s t f u n d a m e n t a l l y , t h e r e w a s n o l o a n f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s w a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p - - n o t a n e n t i t y s e p a r a t e f r o m p e t i t i o n e r - - a n d a s s u c h p e t i t i o n e r a n d h i s b u s i n e s s s h a r e a n i d e n t i t y f o r t a x p u r p o s e s . F a i r c h i l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 7 . T h u s , a n y l o a n e f f e c t i v e l y w o u l d h a v e b e e n - 5 - m a d e b y p e t i t i o n e r t o h i m s e l f . F u r t h e r m o r e , e v e n i f t h e r e h a d b e e n a s e p a r a t e e n t i t y t o w h i c h a l o a n c o u l d h a v e b e e n m a d e , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y r e l i a b l e e v i d e n c e o f a l o a n . T h e a l l e g e d l o a n d o c u m e n t p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ( w h i c h r e l a t e s o n l y t o t h e a l l e g e d 1 9 9 0 l o a n ) i s n o t r e l i a b l e b e c a u s e i t c o n s i s t s o f o n e p a r a g r a p h , d o e s n o t r e q u i r e i n t e r e s t p a y m e n t s , d o e s n o t r e q u i r e t h e r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l a t a n y t i m e c e r t a i n , a n d a l t h o u g h i t r e f e r s t o a s e c u r e d p a r t y d o e s n o t p r o v i d e s e c u r i t y f o r t h e l o a n . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g D a v i d K i l l i a n , w h o s i g n e d t h e d o c u m e n t a s a w i t n e s s , s u g g e s t s t h a t t h e d o c u m e n t m a y h a v e b e e n s i g n e d a t a l a t e r t i m e a n d b a c k d a t e d t o 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r a l s o p r o d u c e d a s e v i d e n c e c o p i e s o f t w o a m e n d e d r e t u r n s a l l e g e d l y f i l e d i n 1 9 9 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 2 . A t t a c h e d t o e a c h r e t u r n w a s a s h e e t o f p a p e r o n w h i c h t h e a m o u n t o f r e p o r t e d S c h e d u l e C i n c o m e w a s d i v i d e d i n t o t w o c a t e g o r i e s : " 1 0 9 9 F a r m e r s " a n d " L o a n K e v i n " . T h e t o t a l S c h e d u l e C i n c o m e w a s $ 5 7 , 5 0 4 i n 1 9 9 0 a n d $ 1 6 2 , 6 5 0 i n 1 9 9 2 . T h e l o a n i n c o m e w a s l i s t e d a s $ 3 1 , 7 1 2 i n 1 9 9 0 , a n d $ 5 5 , 2 9 3 i n 1 9 9 2 . I t i s u n c l e a r w h y t h e s e r e t u r n s w e r e t o b e f i l e d b e c a u s e n o c h a n g e s i n t a x a b l e i n c o m e o r t a x l i a b i l i t y w e r e s h o w n o n t h e m . I n a n y e v e n t , t h e s e a r e m e r e u n c o r r o b o r a t e d a s s e r t i o n s b y p e t i t i o n e r a n d a r e n o t r e l i a b l e e v i d e n c e . S e c o n d , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t a l o a n h a d i n f a c t b e e n m a d e , t h e r e p a y m e n t o f o n e ' s o w n d e b t g e n e r a l l y i s n o t d e d u c t i b l e . - 6 - B r e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 7 8 ( 1 9 7 4 ) ; C r a w f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 B . T . A . 1 2 9 9 ( 1 9 2 8 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t o u t o f f a i r n e s s h e n o n e t h e l e s s s h o u l d b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n b e c a u s e h e i n c l u d e d t h e l o a n a m o u n t s i n t h e i n c o m e o f t h e b u s i n e s s w h e n t h e y w e r e r e c e i v e d b y t h e b u s i n e s s . W e d o n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s e v i d e n c e t h a t h e i n c l u d e d t h e a m o u n t s i n i n c o m e i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 2 . F i r s t , a s n o t e d a b o v e , t h e p r o f f e r e d d o c u m e n t s a r e n o t r e l i a b l e e v i d e n c e . S e c o n d , p e t i t i o n e r d i d n o t t r e a t t h e l o a n p a y m e n t s c o n s i s t e n t l y . I f h e b e l i e v e d t h a t t h e b u s i n e s s w a s r e q u i r e d t o r e p o r t i n c o m e w h e n t h e l o a n w a s r e c e i v e d , a n d e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n w h e n t h e l o a n w a s r e p a i d , t h e n i t i s u n c l e a r w h y p e t i t i o n e r a s a n i n d i v i d u a l d i d n o t d o t h e r e v e r s e - - c l a i m a d e d u c t i o n u p o n i n i t i a l d i s b u r s e m e n t , a n d r e p o r t i n c o m e u p o n r e p a y m e n t . T h e s e a c t i o n s , o f c o u r s e , w o u l d h a v e c a n c e l e d e a c h o t h e r o u t f o r t a x p u r p o s e s b e c a u s e e a c h w o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n t h e s a m e t a x r e t u r n . I n a n y e v e n t , e v e n i f w e a s s u m e d a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r o v e r r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 0 o r 1 9 9 2 , n e i t h e r o f t h o s e y e a r s i s w i t h i n o u r j u r i s d i c t i o n h e r e . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s o n l y w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n s o f t h e u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n o f t h e b u s i n e s s p r o m o t i o n e x p e n s e s a n d t h e t a x a n d l i c e n s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c o n c e d e s - 7 - t h e l a t t e r u n d e r l y i n g a d j u s t m e n t , b u t h e d i s p u t e s t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t i e s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , i n c l u d i n g a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . I d . F i n a l l y , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) b y s h o w i n g r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l w h i c h w a s r e a s o n a b l e a n d i n g o o d f a i t h . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . - 8 - 3 S o m e o f t h e c o r r e s p o n d i n g i n d i v i d u a l a m o u n t s w e r e s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s a s h a v i n g b e e n p a i d . A s d i s c u s s e d a b o v e , t h e b u s i n e s s p r o m o t i o n e x p e n s e d e d u c t i o n s w e r e a d j u s t e d b y r e s p o n d e n t t o r e f l e c t t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( n ) . T h e c a u s e f o r t h e a d j u s t m e n t t o t h e t a x a n d l i c e n s e d e d u c t i o n s i s n o t a s c l e a r b e c a u s e p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h i s i s s u e a n d i t w a s n o t a r g u e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 7 , 5 1 7 i n 1 9 9 6 a n d $ 4 , 3 2 3 i n 1 9 9 7 ; r e s p o n d e n t a l l o w e d o n l y $ 2 , 4 5 4 a n d $ 1 , 4 1 2 , r e s p e c t i v e l y . N e i t h e r p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n n o r r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y e n u m e r a t e s t h e i n d i v i d u a l e x p e n s e s c o n s t i t u t i n g t h e t o t a l c l a i m e d a n d a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r t a x e s a n d l i c e n s e s . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , a r g u e s i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t t h e t o t a l s w e r e d e r i v e d f r o m t h e f o l l o w i n g w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 6 : 3 C l a i m e d A l l o w e d F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g $ 1 , 3 0 0 $ - 0 - E m p l o y e e s ' F I C A 1 , 8 2 9 - 0 - E m p l o y e r ' s F I C A 1 , 8 2 9 1 , 8 2 9 F U T A 1 2 1 1 2 1 S t a t e i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g 1 6 5 - 0 - S t a t e u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e 3 7 7 3 7 7 S t a t e e m p l o y e e t r a i n i n g t a x 1 5 1 5 S t a t e d i s a b i l i t y i n s u r a n c e 1 9 1 - 0 - L i c e n s e s 1 1 2 1 1 2 P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x 1 , 5 7 8 - 0 - 7 , 5 1 7 2 , 4 5 4 P e t i t i o n e r p r i m a r i l y a r g u e s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y b e c a u s e h e r e l i e d o n h i s t a x r e t u r n p r e p a r e r . L i m i t i n g o u r r e v i e w t o t h e t w o i t e m s f o r w h i c h r e s p o n d e n t f o u n d p e t i t i o n e r t o b e n e g l i g e n t , w e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r . B l i n d - 9 - r e l i a n c e o n a r e t u r n p r e p a r e r i s n o t a d e f e n s e t o n e g l i g e n c e , a n d t a x p a y e r s r e t a i n a d u t y t o f i l e a n a c c u r a t e r e t u r n a n d g e n e r a l l y a r e r e q u i r e d t o r e v i e w t h e i r r e t u r n b e f o r e s i g n i n g i t . E . g . , M e t r a C h e m C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 6 5 4 , 6 6 2 ( 1 9 8 7 ) . H o w e v e r , i n t h i s c a s e a n d w i t h r e s p e c t t o t h e s e t w o i t e m s o n p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e w a s r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d h i s r e t u r n p r e p a r e r w i t h h i s b u s i n e s s r e c o r d s , a n d t h e p r e p a r e r c o m p u t e d t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r w a s r e a s o n a b l e i n n o t q u e s t i o n i n g t h e p r e p a r e r ' s c l a s s i f i c a t i o n o f s o m e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a s " b u s i n e s s p r o m o t i o n " e x p e n s e s ; b e c a u s e o f t h e l o c a t i o n o f t h e s e e x p e n s e s o n t h e r e t u r n , t h e 5 0 p e r c e n t l i m i t a t i o n w a s n o t o b v i o u s l y a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r w a s a l s o r e a s o n a b l e i n n o t q u e s t i o n i n g t h e p r e p a r e r ' s c l a s s i f i c a t i o n o f t h e v a r i o u s t a x e x p e n s e s a s d e d u c t i b l e : R e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o q u e s t i o n a n d r e s e a r c h t h e d e d u c t i b i l i t y o f e a c h i n d i v i d u a l i t e m w o u l d r e n d e r h i s u s e o f a p r e p a r e r p o i n t l e s s . T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f n e g l i g e n c e i n t h i s c a s e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d f o r p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s .