TAX COURT OPINION

Case: John R. Johnson
Docket Number: 8535-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 09/18/2001
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N R . J O H N S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 5 3 5 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 1 . J o h n R . J o h n s o n , p r o s e . C a r i n a J . C a m p o b a s s o , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 7 4 2 a n d $ 3 , 0 6 8 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r a n y o f h i s c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i l f o r d , M a i n e , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 0 . F r o m w h a t i s i n t h e r e c o r d , i n t h e e a r l i e r y e a r s t h e d i v o r c e w a s n o t a p l e a s a n t a f f a i r . P e t i t i o n e r h a d t h r e e c h i l d r e n f r o m t h i s m a r r i a g e ( T r a c e y , M e g h a n , a n d C a n d a c e ) . T h e o r i g i n a l d i v o r c e d e c r e e , d a t e d S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 0 , p r o v i d e s : T h e C o u r t a w a r d s t o t h e p a r t i e s s h a r e d p a r e n t a l r i g h t s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s a s t o t h e m i n o r c h i l d r e n * * * . T h e p r i m a r y p h y s i c a l r e s i d e n c e o f t h e c h i l d r e n s h a l l b e w i t h t h e * * * [ f o r m e r w i f e ] . * * * [ P e t i t i o n e r ] s h a l l h a v e t h e r i g h t t o b e v i s i t e d b y t h e m i n o r c h i l d r e n a t a l l r e a s o n a b l e t i m e s * * * . T h e d i v o r c e d e c r e e w a s a m e n d e d o n J a n u a r y 7 , 1 9 9 2 , t o p r o v i d e t h a t " r e a s o n a b l e t i m e s " * * * s h a l l b e d e f i n e d t o i n c l u d e a t l e a s t t h a t p e r i o d d u r i n g t h e t h r e e c o n s e c u t i v e d a y s o f f * * * t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] h a s i n h i s c u r r e n t e m p l o y m e n t s c h e d u l e * * * . I t i s n o t d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r p a i d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t f o r t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t . T h e o r i g i n a l d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d p a y $ 1 4 8 . 7 2 p e r w e e k f o r c h i l d s u p p o r t . O n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 3 , b y - 3 - c o u r t o r d e r , t h a t a m o u n t w a s r e d u c e d t o $ 1 0 0 p e r w e e k b e c a u s e C a n d a c e w a s l i v i n g a t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , t h e c h i l d r e n ' s p r i m a r y r e s i d e n c e o v e r t h e y e a r s i n i s s u e w a s f l u i d . O n e c h i l d w o u l d g e t a n g r y w i t h o n e p a r e n t a n d m o v e i n w i t h t h e o t h e r p a r e n t . T h i s w a s d o n e a p p a r e n t l y w i t h o u t s p e c i f i c a u t h o r i z a t i o n b y t h e c o u r t ; i t i s c l e a r f r o m t h e c o u r t ' s J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 3 , o r d e r , h o w e v e r , t h a t t h e c o u r t w a s a w a r e o f a n d a p p r o v e d o f t h e r e l a t i v e l y f l u i d s t a t e o f a f f a i r s . F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s r e t u r n s a s a h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r a l l t h r e e c h i l d r e n . O n e x a m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 7 r e t u r n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . W i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 8 r e t u r n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h r e e o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , i n t e r a l i a , d e f i n e s a d e p e n d e n t a s a d a u g h t e r " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t * * * w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n * * * ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . I n r e l e v a n t p a r t , s u b s e c t i o n ( e ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f d i v o r c e d p a r e n t s " t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r " i s t r e a t e d a s h a v i n g s u p p l i e d o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . - 4 - S e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t c u s t o d y w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e * * * . * * * [ I ] f * * * a d e c r e e * * * [ d o e s n o t e s t a b l i s h ] w h o h a s c u s t o d y , * * * " c u s t o d y " w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . W h i l e s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t a c u s t o d i a l p a r e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) m a y a g r e e t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n , t h e r e q u i r e m e n t s o f t h a t e x c e p t i o n a r e n o t s a t i s f i e d h e r e . R e s p o n d e n t f o c u s e s o n t h e o r i g i n a l d i v o r c e d e c r e e t h a t p r o v i d e d t h a t t h e p r i m a r y p h y s i c a l r e s i d e n c e f o r t h e c h i l d r e n w o u l d b e w i t h t h e f o r m e r w i f e . B u t , a s f a r a s t h i s r e c o r d i s c o n c e r n e d , t h a t d e c r e e w a s n o t t h e m o s t r e c e n t c o u r t a c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e c u s t o d y i s s u e a s i t r e l a t e d t o a l l t h e c h i l d r e n . I n J a n u a r y 1 9 9 3 , t h e c o u r t r e c o g n i z e d t h a t o n e o f t h e c h i l d r e n ( C a n d a c e ) w a s l i v i n g w i t h p e t i t i o n e r a n d a p p r o v e d t h a t a r r a n g e m e n t . W e r e a l i z e t h a t t h e r e m a y h a v e b e e n o t h e r c u s t o d i a l a r r a n g e m e n t s d u r i n g t h e y e a r s t h a t w o u l d r e n d e r t h e J a n u a r y 1 9 9 3 , c o u r t o r d e r s t a l e , b u t , b y t h e s a m e t o k e n , s u c h a r r a n g e m e n t s w o u l d a l s o r e n d e r t h e o r i g i n a l d i v o r c e d e c r e e s t a l e . O n t h e o t h e r h a n d , i f w e c o n c l u d e t h a t t h e d e c r e e d o e s n o t e s t a b l i s h w h i c h p a r e n t h a d c u s t o d y , i t s e e m s q u i t e a p p a r e n t f r o m t h e t e s t i m o n i e s o f p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e t h a t p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f o n e o f t h e c h i l d r e n f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n - 5 - o f e a c h y e a r i n i s s u e . T h e r e c o r d , h o w e v e r , d o e s n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d c u s t o d y o f a l l t h r e e c h i l d r e n f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f b o t h y e a r s . W i t h t h i s i n m i n d , w e t u r n t o t h e 1 9 9 7 y e a r . R e s p o n d e n t o n l y d i s a l l o w e d o n e o f t h e t h r e e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . W i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 8 y e a r , p e t i t i o n e r a g a i n c l a i m e d t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s t h a t r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d i n f u l l . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .