TAX COURT OPINION

Case: Kevin E. O'Brien
Docket Number: 8646-98
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 06/29/2000
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E V I N E . O ' B R I E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 6 4 6 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 9 , 2 0 0 0 . K e v i n E . O ' B r i e n , p r o s e . D e b o r a h S . D i p i e r o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 6 , 9 3 3 a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 o f $ 1 , 6 9 0 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s - 2 - a n d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s r e t u r n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o n o l u l u , H a w a i i . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c a r s a l e s m a n w i t h S o u t h S e a s J e e p E a g l e ( t h e d e a l e r s h i p ) i n H a w a i i . H e r e p o r t e d $ 6 5 , 2 6 7 a s c o m p e n s a t i o n f r o m t h e d e a l e r s h i p f o r 1 9 9 3 . I n o r d e r t o s e c u r e c u s t o m e r s a n d m a k e a s a l e , p e t i t i o n e r w o u l d p u r c h a s e b e v e r a g e s , f o o d , g i f t s , a n d g a s o l i n e f o r t h e m . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r d i d n o t r e i m b u r s e h i m f o r a n y e x p e n s e s i n c u r r e d . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a c a l e n d a r i n w h i c h h e r e c o r d e d t h e a m o u n t s h e s p e n t o n c u s t o m e r s . I n t h e c a l e n d a r , w h i c h i s r a t h e r u n o r g a n i z e d a n d c o n f u s i n g , p e t i t i o n e r l i s t e d t h e n a m e o f t h e c u s t o m e r a n d t h e v e h i c l e s o l d . P e t i t i o n e r r e c o r d e d w h e t h e r h e p u r c h a s e d a s n a c k o r m e a l f o r t h e c u s t o m e r a n d t h e a m o u n t s s p e n t . P e t i t i o n e r a l s o r e c o r d e d w h e n h e g a v e d e m o r i d e s . S o m e d a y s h a v e n u m b e r s l i s t e d i n s t e a d o f c u s t o m e r n a m e s , w h i l e o t h e r d a y s s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d a c u s t o m e r a n d n u m e r o u s e x p e n d i t u r e s w e r e m a d e . - 3 - O n S c h e d u l e A f i l e d w i t h h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s : E x p e n s e A m o u n t V e h i c l e $ 6 , 3 5 1 P a r k i n g 7 8 0 T r a v e l 5 , 8 9 2 B u s i n e s s 6 , 9 8 6 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 5 , 5 9 4 T o t a l 2 5 , 6 0 3 1 A f t e r t h e 2 0 p e r c e n t r e d u c t i o n . S e e s e c . 2 7 4 ( n ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d e x p e n s e s f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h i s r e c o r d s w e r e d e s t r o y e d i n N o v e m b e r 1 9 9 6 d u e t o a r a i n s t o r m w h i c h f l o o d e d h i s a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r r e c e n t l y f o u n d c o p i e s o f t h e c a l e n d a r i n s t o r a g e . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d a n d b e a r t h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i o n . S e e H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e - 4 - y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 . I n s o m e c i r c u m s t a n c e s , i f a t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e , h o w e v e r , m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f c e r t a i n e x p e n s e s i n c l u d i n g t h o s e i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o v e h i c l e , t r a v e l , m e a l s , g i f t s , a n d e n t e r t a i n m e n t . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o r p r o v i d e s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o w n s t a t e m e n t t o s u p p o r t a d e d u c t i o n . S e e L u k e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 1 6 . T h e r e g u l a t i o n s r e q u i r e s u b s t a n t i a t i o n b y d o c u m e n t s s h o w i n g t h e a m o u n t p a i d , t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e v e h i c l e u s e , t r a v e l , m e a l s , o r e n t e r t a i n m e n t , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( 1 ) , ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I n o r d e r t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a d i a r y , a l o g , o r a s i m i l a r r e c o r d , a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e a c h e x p e n d i t u r e o r u s e . - 5 - S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f a n e x p e n s e c o m e s w i t h i n t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , t h i s C o u r t c a n n o t r e l y o n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t o e s t i m a t e t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h a t i t e m . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . W h e n a t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e l o s t o r d e s t r o y e d t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d h i s c o n t r o l , h e i s e n t i t l e d t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s b y r e c o n s t r u c t i n g h i s e x p e n d i t u r e s t h r o u g h o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e . S e e M a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 1 2 0 , 1 1 2 5 ( 1 9 7 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 A ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e a d d r e s s e a c h e x p e n s e w i t h a d d i t i o n a l f a c t s s e p a r a t e l y . 1 . V e h i c l e P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 6 , 3 5 1 f o r v e h i c l e e x p e n s e s o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n b a s e d o n 2 2 , 6 8 3 a l l e g e d b u s i n e s s m i l e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e o f t e n h a d t o d r i v e c u s t o m e r s t o o t h e r r e l a t e d d e a l e r s h i p s o n t h e i s l a n d t o l o o k a t c a r s o r t o t h e i r c r e d i t u n i o n s o r b a n k s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e o f t e n t o o k a c a r f r o m t h e l o t t o u s e i n s t e a d o f d r i v i n g h i s o w n . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d t h a t h e i n c u r r e d m i l e a g e d r i v i n g c u s t o m e r s h o m e w h e n t h e y d i d n o t h a v e a v e h i c l e . I t i s n o t c l e a r h o w o f t e n p e t i t i o n e r d r o v e t h e c u s t o m e r s t o t h e v a r i o u s p l a c e s . - 6 - P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a m i l e a g e l o g o r a n y o t h e r d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e k e p t a c a s h a c c o u n t b o o k o n h i s p e r s o n a t a l l t i m e s i n w h i c h h e r e c o r d e d " e v e r y t h i n g " . T h i s a c c o u n t b o o k w a s d e s t r o y e d b y t h e f l o o d i n g i n t h e a p a r t m e n t . N o m i l e s o r t r i p s w e r e r e c o r d e d o n t h e c a l e n d a r s u b m i t t e d a t t r i a l . P a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a r e l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) , a n d t h e y a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c o n s t r u c t a n y r e c o r d s w i t h r e g a r d t o t h e m i l e a g e h e i n c u r r e d . O n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , w e a r e p r e c l u d e d f r o m a l l o w i n g a d e d u c t i o n f o r a n y v e h i c l e e x p e n s e s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h i s i t e m . 2 . P a r k i n g P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 7 8 0 f o r p a r k i n g e x p e n s e s . T h e d e a l e r s h i p d o e s n o t p r o v i d e p a r k i n g f o r t h e e m p l o y e e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r p a r k e d a t a n e a r b y p a r k i n g l o t f o r w h i c h h e p a i d p a r k i n g f e e s o f $ 7 8 0 f o r t h e y e a r . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t p a r k i n g f e e s a t a x p a y e r i n c u r s a s a p a r t o f h i s o r h e r d a i l y c o m m u t e a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i t e m . - 7 - 3 . T r a v e l P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 8 9 2 f o r t r a v e l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w h e n h e w o u l d d r i v e a c u s t o m e r h o m e l a t e a t n i g h t , h e w o u l d o c c a s i o n a l l y s t a y i n a h o t e l i n s t e a d o f d r i v i n g b a c k . P e t i t i o n e r a l s o s t a t e d t h a t t h e r e w e r e c o n f e r e n c e s h e a t t e n d e d o n t h e i s l a n d a n d s e m i n a r s i n A r i z o n a . P e t i t i o n e r c o u l d n o t r e c a l l w h e t h e r a n y o f t h e s e e v e n t s o c c u r r e d i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y r e c o r d s o r r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s , n o r w e r e t h e r e a n y n o t a t i o n s i n h i s c a l e n d a r , a b o u t a n y o f t h e s e e v e n t s . O n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , p e t i t i o n e r h a s n o t m e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t r a v e l e x p e n s e s . 4 . B u s i n e s s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 6 , 9 8 6 f o r b u s i n e s s e x p e n s e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , t h e s e e x p e n s e s w e r e f o r i t e m s p u r c h a s e d , s u c h a s g i f t s a n d g a s o l i n e , t o s e c u r e s a l e s . I n p e t i t i o n e r ' s c a l e n d a r , h e r e c o r d e d t h e i t e m s h e p u r c h a s e d f o r c u s t o m e r s , s u c h a s h a t s , t - s h i r t s , a n d b i k i n i t o p s ( a v i n y l c o v e r i n g f o r c e r t a i n v e h i c l e s ) . W h e n a c u s t o m e r ' s v e h i c l e w a s n o t r e a d y o n t h e d a y o f p u r c h a s e , p e t i t i o n e r w o u l d g i v e t h e c u s t o m e r a l o a n e r c a r a n d w o u l d f i l l u p t h e t a n k w i t h g a s o l i n e . F o r s o m e m o n t h s , p e t i t i o n e r l i s t e d a t t h e b o t t o m o f t h e c a l e n d a r p a g e t h e a m o u n t h e i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o g i f t s - 8 - 2 E v e n i f w e a l l o w e d a l l g i f t s n o t e d o n t h e c a l e n d a r , i t i s s t i l l n e a r l y $ 5 , 0 0 0 s h o r t o f t h e a m o u n t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e x p l a n a t i o n a s t o w h a t o t h e r e x p e n s e s t h i s a m o u n t i s a t t r i b u t a b l e . w i t h o u t i d e n t i f y i n g t h e c u s t o m e r . T h e r e f o r e , i n t h e i n s t a n c e s w h e r e i t i s s o m e w h a t c l e a r w h i c h c u s t o m e r r e c e i v e d t h e g i f t , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n . O v e r a l l , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 , 0 3 5 f o r b u s i n e s s g i f t s . 2 5 . M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 5 9 4 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e o f t e n p u r c h a s e d s n a c k s , l u n c h e s , a n d d i n n e r s f o r c u s t o m e r s t o a t t r a c t s a l e s . T h e r e c e i p t s f o r t h e s e i t e m s w e r e a l l e g e d l y d e s t r o y e d i n t h e f l o o d i n g f r o m t h e r a i n s t o r m . I n t h e c a l e n d a r , p e t i t i o n e r o c c a s i o n a l l y l i s t e d a n a m o u n t n e x t t o a c u s t o m e r ' s n a m e o n a s p e c i f i c d a t e a l o n g w i t h " S N K " f o r s n a c k o r " l u n c h " o r " d i n n e r " . T h e m a j o r i t y o f t h e e n t r i e s a r e j u s t a m o u n t s n e x t t o " l u n c h " o r " d i n n e r " w i t h n o i n d i c a t i o n t h a t a c u s t o m e r w a s i n v o l v e d . F r o m t h e b e s t w e c o u l d d i s c e r n f r o m t h i s r a t h e r u n o r g a n i z e d a n d c r y p t i c d o c u m e n t , p e t i t i o n e r i n c u r r e d $ 9 2 6 i n d e d u c t i b l e m e a l s e x p e n s e s , w h i c h a m o u n t i s s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( n ) . W e g a v e p e t i t i o n e r c r e d i t o n l y w h e r e i t w a s c l e a r t h a t a s p e c i f i c p u r c h a s e w a s f o r a c u s t o m e r . T h e r e w e r e t o o m a n y r e p e a t e d e n t r i e s t h a t s a i d $ 2 2 f o r l u n c h a n d $ 3 0 f o r d i n n e r . - 9 - 3 W e a l s o n o t e t h a t a l l e x p e n s e s a l l o w e d a r e s u b j e c t t o t h e 2 p e r c e n t o f A G I l i m i t a t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 7 ( a ) . T h e s e a m o u n t s r a r e l y c h a n g e d a n d v e r y f e w i n d i c a t e d a c u s t o m e r w a s i n v o l v e d . T h e r e a r e a l o t o f n u m b e r s n e x t t o t h e e n t r i e s f o r d e m o r i d e s , b u t t h e r e i s n o i n d i c a t i o n a s t o w h a t t h e s e n u m b e r s m e a n . W e a l s o n o t e t h a t t h e r e w e r e n u m e r o u s e n t r i e s f o r " B R K 1 5 " w h i c h p e t i t i o n e r s t a t e d m e a n t t h a t h e w a s d e a l i n g w i t h i n d i v i d u a l s f r o m t h e m i l i t a r y b a r r a c k s o n t h e i s l a n d . W e f i n d i t i n c r e d i b l e t h a t n e a r l y e v e r y t i m e p e t i t i o n e r d e a l t w i t h a p e r s o n f r o m t h e b a r r a c k s , i t c o s t h i m $ 1 5 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s l i m i t e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e m e a l s e x p e n s e s i d e n t i f i e d a b o v e . 3 P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n o f $ 2 0 0 a s a m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e d i d n o t i n c u r a $ 2 0 0 e x p e n s e f o r t a x p r e p a r a t i o n i n 1 9 9 3 , s i n c e h e h a d h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 r e t u r n s p r e p a r e d i n 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , s i n c e t h e r e w a s n o t a x p r e p a r a t i o n e x p e n s e i n c u r r e d i n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m s u c h a d e d u c t i o n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 1 r e t u r n b e c a u s e h e d i d n o t r e c e i v e a F o r m W - 2 f r o m h i s e m p l o y e r . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n y s u b s e q u e n t r e t u r n s b e c a u s e a c o w o r k e r a l l e g e d l y t o l d h i m h e c o u l d n o t f i l e a n y r e t u r n s u n t i l t h e 1 9 9 1 r e t u r n w a s f i l e d . - 1 0 - P e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t w i t h a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y a b o u t t h i s m a t t e r . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n w a s f i l e d o n J u l y 3 , 1 9 9 6 . I n t h e c a s e o f f a i l u r e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t t o b e a d d e d f o r e a c h m o n t h d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . T h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n i s i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e d e l a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . A f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o " r e a s o n a b l e c a u s e " i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s , n e v e r t h e l e s s , u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y l a w . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 6 . W h i l e r e l i a n c e o n a d v i c e a s t o w h e t h e r a r e t u r n m u s t b e f i l e d m a y c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e , t h e p e r s o n g i v i n g a d v i c e m u s t b e c o m p e t e n t t o r e n d e r t h a t a d v i c e a n d t h e r e l i a n c e o n t h a t a d v i c e m u s t b e r e a s o n a b l e . S e e i d . a t 2 5 0 . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t t h e c o w o r k e r g i v i n g t h e a d v i c e w a s c o m p e t e n t t o g i v e s u c h a d v i c e . S u c h e r r o n e o u s a d v i c e d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . L a s t l y , p e t i t i o n e r d i d n o t s e e k p r o f e s s i o n a l a d v i c e a b o u t f i l i n g r e q u i r e m e n t s . - 1 1 - T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r d e l i n q u e n c y . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .