TAX COURT OPINION

Case: Dorothy Moorhous
Docket Number: 10761-00L
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 04/23/2001
Pages: 15

1 1 6 T . C . N o . 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D U D L E Y A N D D O R O T H Y M O O R H O U S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 6 1 - 0 0 L . F i l e d A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 . O n M a r . 1 6 , 1 9 9 9 , R m a i l e d t o P - H a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y c o n c e r n i n g P - H ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . O n A p r . 2 7 , 1 9 9 9 , R m a i l e d t o P - W a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y c o n c e r n i n g P - W ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . O n M a y 1 0 , 1 9 9 9 , P s f i l e d a j o i n t r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) . P - H f a i l e d t o f i l e h i s r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . D e s p i t e P - H ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , R g r a n t e d P - H a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . P - W w a s g r a n t e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . O n O c t . 6 , 2 0 0 0 , R i s s u e d a " d e c i s i o n l e t t e r " t o P - H s t a t i n g t h a t R w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t h i m . O n O c t . 6 , 2 0 0 0 , R i s s u e d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o P - W s t a t i n g t h a t R w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t h e r a n d - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o ( c o n t i n u e d . . . ) i n f o r m i n g h e r o f h e r r i g h t t o c h a l l e n g e t h e d e t e r m i n a t i o n i n C o u r t . O n O c t . 1 6 , 2 0 0 0 , P s f i l e d a j o i n t p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o P - H a n d t o s t r i k e a s t o c e r t a i n t a x a b l e y e a r s . H e l d : R ' s d e c i s i o n t o c o n d u c t a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g d i d n o t r e s u l t i n a w a i v e r b y R o f t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d u p o n P - H f o r r e q u e s t i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ ( 2 0 0 1 ) , f o l l o w e d . H e l d , f u r t h e r , i n s o f a r a s t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n p u r p o r t s t o b e a p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d b y P - H , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t R d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o P - H p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , d u e t o P - H ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R w a s n o t b a r r e d f r o m i s s u i n g s e p a r a t e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y t o P - H a n d P - W d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e y m a y h a v e f i l e d j o i n t r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e t e r m " p e r s o n " a s u s e d i n s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , d o e s n o t r e q u i r e R t o t r e a t a h u s b a n d a n d w i f e w h o f i l e d a j o i n t r e t u r n f o r a p a r t i c u l a r y e a r a s a s i n g l e u n i t . J o h n F . R o d g e r s , f o r p e t i t i o n e r s . J e f f r e y E . G o l d , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s o w e d a m o u n t s f r o m p r i o r n o t i c e s , a d d i t i o n a l p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 2 4 , 9 4 4 . 8 7 , $ 2 1 , 0 1 4 . 0 5 , $ 1 7 , 8 4 9 . 4 7 , $ 1 0 , 2 2 8 . 6 6 , $ 9 , 9 4 7 . 4 6 , $ 1 9 , 3 3 3 . 8 2 , a n d $ 1 0 1 . 2 3 f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . a n d a d o p t s t h e O p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e W i t h R e s p e c t T o D u d l e y M o o r h o u s A n d A s T o T a x a b l e Y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 7 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d O n o r a b o u t M a r c h 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a F i n a l N o t i c e O f I n t e n t T o L e v y A n d N o t i c e O f Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) c o n c e r n i n g h i s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . 2 P e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 9 , a s r e f l e c t e d o n t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 1 1 , D o m e s t i c R e t u r n R e c e i p t , t h a t w a s e x e c u t e d u p o n d e l i v e r y o f t h e n o t i c e . O n o r a b o u t A p r i l 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y c o n c e r n i n g - 4 - 3 T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s o w e d a m o u n t s f r o m p r i o r n o t i c e s , a d d i t i o n a l p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 1 7 , 9 0 9 . 9 8 , $ 1 0 , 2 6 6 . 8 3 , $ 9 , 9 8 0 . 3 2 , a n d $ 1 9 , 4 0 0 . 8 9 , f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . h e r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . 3 T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) . B o t h o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y " . O n M a y 1 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) a j o i n t r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n h e a r i n g , F o r m 1 2 1 5 3 , w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . A l t h o u g h t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s f a i l e d t o f i l e h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e g r a n t e d p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( i ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . O n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a " d e c i s i o n l e t t e r " s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d - 5 - p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . T h e d e c i s i o n l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r d u e p r o c e s s h e a r i n g r e q u e s t w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . H o w e v e r , y o u r e c e i v e d a h e a r i n g e q u i v a l e n t t o a d u e p r o c e s s h e a r i n g e x c e p t t h a t t h e r e i s n o r i g h t t o d i s p u t e a d e c i s i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e i n c o u r t u n d e r I R C S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . O n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s w a s n o t e l i g i b l e f o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f u r t h e r s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d t h a t p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s w o u l d h a v e 3 0 d a y s t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t c o n t e s t i n g t h e m a t t e r . O n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a j o i n t P e t i t i o n F o r L i e n O r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) O r 6 3 3 0 ( d ) . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) . T h e p e t i t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t p e t i t i o n e r s c h a l l e n g e p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s ' i n d i v i d u a l l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 a n d p e t i t i o n e r s ' j o i n t l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a n a l l e g a t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n f a i l i n g t o d e c i d e t h e o f f e r - i n - c o m p r o m i s e t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t i n 1 9 9 7 . - 6 - 4 O r i g i n a l l y , r e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a s t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 7 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t l a t e r m o d i f i e d h i s p o s i t i o n , a s d i s c u s s e d i n t h e t e x t , i n f r a . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e W i t h R e s p e c t T o D u d l e y M o o r h o u s A n d A s T o T a x a b l e Y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , A n d 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s o n t h e g r o u n d t h a t t h e " d e c i s i o n l e t t e r " i s s u e d t o h i m d o e s n o t c o n s t i t u t e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s u f f i c i e n t t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s i s t h e o n l y p r o p e r p e t i t i o n e r b e f o r e t h e C o u r t . H o w e v e r , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a s t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 o n t h e g r o u n d t h a t n e i t h e r t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y n o r t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t h a t w a s i s s u e d t o h e r i n c l u d e d t h a t t a x a b l e y e a r . 4 P e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g : ( 1 ) R e s p o n d e n t f a i l e d t o f i l e h i s m o t i o n t o d i s m i s s i n a t i m e l y m a n n e r ; ( 2 ) w h e r e a h u s b a n d a n d w i f e h a v e f i l e d a j o i n t r e t u r n , t h e t e r m " p e r s o n " a s u s e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 s h o u l d b e r e a d a s r e f e r r i n g t o b o t h h u s b a n d a n d w i f e , t h e r e b y b a r r i n g r e s p o n d e n t f r o m i s s u i n g s e p a r a t e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r s ; a n d ( 3 ) t o t h e e x t e n t - 7 - t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' j o i n t o f f e r - i n - c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s s h o u l d b e p e r m i t t e d t o f i l e a p e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r b o t h p a r t i e s a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n r e s p e c t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . D u r i n g t h e h e a r i n g , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t c l a r i f i e d t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d t o s t r i k e s h o u l d o n l y h a v e r e q u e s t e d t h a t t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 b e s t r i c k e n , i n a s m u c h a s t h e p e t i t i o n c l e a r l y s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e c h a l l e n g i n g p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s ' i n d i v i d u a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 a n d n o t p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s ' l i a b i l i t y f o r t h o s e y e a r s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y w a y o f a l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s p r i o r t o p r o c e e d i n g w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n a p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . - 8 - I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , t h e t a x p a y e r m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l n o t i f y a p e r s o n i n w r i t i n g o f h i s o r h e r r i g h t t o a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e g a r d i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y b y m a i l i n g s u c h n o t i c e b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l , r e t u r n r e c e i p t r e q u e s t e d , t o s u c h p e r s o n ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l b e p r o v i d e d n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d . F u r t h e r , s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l e x p l a i n t h a t t h e p e r s o n h a s t h e r i g h t t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) . - 9 - S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , s u c h a s a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W h e r e t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o a t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f s u c h d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . W e h a v e h e l d t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 , 4 2 1 ( 2 0 0 0 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 8 . - 1 0 - 1 . P e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s ' F a i l u r e T o M a k e a T i m e l y R e q u e s t f o r a n A d m i n i s t r a t i v e H e a r i n g O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 9 , a s r e f l e c t e d o n t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 1 1 t h a t w a s e x e c u t e d u p o n d e l i v e r y o f t h e n o t i c e . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s t h a t h e h a d 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e t o f i l e a r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . O n o r a b o u t M a y 1 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e a j o i n t r e q u e s t f o r a h e a r i n g . T h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) d u r i n g w h i c h p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s h a d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g e x p i r e d n o l a t e r t h a n M o n d a y , A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 . B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w a s n o t t i m e l y w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i s s u e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o p r o v i d e h i m w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g c o n t e m p l a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n t h e o t h e r h a n d , b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w a s t i m e l y w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s o b l i g e d t o p r o v i d e h e r w i t h a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . - 1 1 - 5 I n K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) , w e n o t e d t h a t s e c . 6 3 3 0 d o e s n o t a u t h o r i z e t h e C o m m i s s i o n e r t o w a i v e t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d t h e r e i n . F u r t h e r , i n O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) , w e i n d i c a t e d t h a t w h e r e t h e t a x p a y e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e g a r d i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n A p p e a l s O f f i c e r e v i e w o f t h e t a x p a y e r ' s c a s e p u r s u a n t t o t h e C o l l e c t i o n A p p e a l s P r o g r a m d i d n o t r e s u l t i n a d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 3 2 0 o r s e c . 6 3 3 0 . 2 . E q u i v a l e n t H e a r i n g I n l i e u o f a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) , t h e A p p e a l s O f f i c e g r a n t e d p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . C o n s i s t e n t w i t h t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) , w e h o l d t h a t t h e d e c i s i o n t o c o n d u c t a n e q u i v a l e n t h e a r i n g d i d n o t r e s u l t i n a w a i v e r b y r e s p o n d e n t o f t h e t i m e r e s t r i c t i o n s w i t h i n w h i c h p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s w a s r e q u i r e d t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . 5 3 . D e c i s i o n L e t t e r O n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , f o l l o w i n g t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a d e c i s i o n l e t t e r s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t h i m . T h e d e c i s i o n l e t t e r u n a m b i g u o u s l y s t a t e s t h a t t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g w a s n o t i n t e n d e d t o s e r v e a s a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 3 0 . O n t h e o t h e r h a n d , o n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t a t i n g t h a t s h e w o u l d b e p e r m i t t e d t o s e e k r e v i e w o f t h e m a t t e r i n c o u r t . - 1 2 - A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , b e c a u s e p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o c o n d u c t s u c h a h e a r i n g . I n t h i s r e g a r d , t h e d e c i s i o n l e t t e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s w a s n o t , a n d d i d n o t p u r p o r t t o b e , a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r s e c t i o n 6 3 3 0 . S e e K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 5 . C o n s i s t e n t w i t h t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s o n t h e g r o u n d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 d u e t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s ' f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) . I n a d d i t i o n , w e s h a l l s t r i k e a l l r e f e r e n c e s i n t h e p e t i t i o n t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 b e c a u s e t h o s e y e a r s r e l a t e s o l e l y t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s ; l i k e w i s e , w e s h a l l s t r i k e a l l r e f e r e n c e s t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 b e c a u s e ( 1 ) s u c h y e a r r e l a t e s t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s a n d ( 2 ) t h a t y e a r w a s n o t i n c l u d e d i n t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t h a t w e r e i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s . 4 . P e t i t i o n e r s ' A r g u m e n t s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t r e t u r n s f o r a n u m b e r o f t h e y e a r s i n i s s u e , t h e t e r m " p e r s o n " a s - 1 3 - 6 I n d e e d , i n 1 9 9 8 , t h e C o n g r e s s d i r e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r t o s e n d , w h e n e v e r p r a c t i c a b l e , a n y n o t i c e r e l a t i n g t o a j o i n t r e t u r n u n d e r s e c . 6 0 1 3 s e p a r a t e l y t o e a c h i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( d ) , ( g ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 0 . u s e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 s h o u l d b e r e a d a s r e f e r r i n g t o b o t h h u s b a n d a n d w i f e a s a s i n g l e u n i t , t h e r e b y b a r r i n g r e s p o n d e n t f r o m i s s u i n g s e p a r a t e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y t o t h e m . P e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n f i n d s n o s u p p o r t i n t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 . S i m p l y p u t , s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t d i r e c t t h e C o m m i s s i o n e r t o t r e a t a h u s b a n d a n d w i f e w h o h a v e f i l e d a j o i n t r e t u r n a s a s i n g l e p e r s o n f o r p u r p o s e s o f t h a t p r o v i s i o n . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t c o n f l i c t s w i t h s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t " i f a j o i n t r e t u r n i s m a d e , t h e t a x s h a l l b e c o m p u t e d o n t h e a g g r e g a t e i n c o m e a n d t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x s h a l l b e j o i n t a n d s e v e r a l . " B e c a u s e a h u s b a n d a n d w i f e a r e t r e a t e d a s j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e t a x d u e o n a j o i n t r e t u r n , i t f o l l o w s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y e l e c t t o p u r s u e o n e o r b o t h t h e s p o u s e s f o r t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t w a s f r e e t o i s s u e a s e p a r a t e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s b e f o r e i s s u i n g a s i m i l a r n o t i c e t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s . 6 B e c a u s e p e t i t i o n e r s a r e n o t t r e a t e d a s o n e p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , p e t i t i o n e r D u d l e y - 1 4 - M o o r h o u s m a y n o t j o i n i n c h a l l e n g i n g t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t t o t h e e x t e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r D o r o t h y M o o r h o u s s e r v e d a s a r e j e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' j o i n t o f f e r - i n - c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s s h o u l d b e p e r m i t t e d t o f i l e a p e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . A g a i n , p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t f i n d s n o s u p p o r t i n s e c t i o n 6 3 3 0 . A l t h o u g h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y m a k e a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e d u r i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e r e i s n o s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s s h o u l d b e r e l i e v e d o f t h e o b l i g a t i o n t o c o m p l y w i t h t h e t i m e r e q u i r e m e n t s f o r f i l i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) . I n t h e e n d , p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n b e g s t h e q u e s t i o n w h y p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s d i d n o t t i m e l y f i l e a r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i s s u e d t o h i m . A s f i n a l m a t t e r , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s i s u n t i m e l y . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t q u e s t i o n s o f j u r i s d i c t i o n m a y b e r a i s e d b y e i t h e r p a r t y o r t h e C o u r t s u a s p o n t e a t a n y s t a g e o f t h e p r o c e e d i n g s . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 1 0 , 1 3 - 1 4 ( 1 9 9 1 ) . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h a t w e s h a l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k - 1 5 - o f j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r D u d l e y M o o r h o u s , a n d a l l a l l e g a t i o n s i n t h e p e t i t i o n p e r t a i n i n g t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 7 w i l l b e d e e m e d t o b e s t r i c k e n t h e r e f r o m . I n o r d e r t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e w i l l b e i s s u e d .