TAX COURT OPINION

Case: Vernon J. Nicholas, III & Micki Nicholas
Docket Number: 10398-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 06/27/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V E R N O N J . N I C H O L A S , I I I , A N D M I C K I N I C H O L A S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 3 9 8 - 0 0 S . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 2 . V e r n o n J . N i c h o l a s I I I , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 a n d - 2 - 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 6 2 5 a n d $ 1 , 5 2 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y h a d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 7 4 8 i n 1 9 9 7 a n d $ 5 4 i n 1 9 9 8 . T h e s o l e i s s u e t h e C o u r t m u s t d e c i d e i s w h e t h e r S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r j o i n t 1 9 9 7 F e d e r a l t a x r e t u r n ( 1 9 9 7 r e t u r n ) . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 1 , 3 1 6 o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r j o i n t 1 9 9 8 F e d e r a l t a x r e t u r n ( 1 9 9 8 r e t u r n ) . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 6 6 , 0 4 9 o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n . P e t i t i o n e r M i c k i N i c h o l a s ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 7 o f $ 1 7 , 5 8 7 . P o r t i o n s o f t h e a m o u n t r e c e i v e d i n 1 9 9 7 i n c l u d e d u n p a i d d i s a b i l i t y c l a i m s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 6 , 2 4 9 i n S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 o n t h e i r r e s p e c t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e n o t t a x a b l e a n d , a d d i t i o n a l l y , t h a t a p o r t i o n o f t h e - 3 - b e n e f i t s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 r e l a t e d t o a w o r k - r e l a t e d i n j u r y s e t t l e m e n t f o r p r i o r t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 8 6 ( a ) a n d t h a t $ 1 4 , 9 4 9 a n d $ 5 , 3 1 2 i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 7 4 9 1 p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o c e r t a i n f a c t u a l i s s u e s . B e c a u s e t h e f a c t s i n t h i s c a s e a r e u n d i s p u t e d , w e f i n d t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 h a s n o b e a r i n g o n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e l e g a l i s s u e s b e f o r e u s . P r i o r t o 1 9 8 4 , c e r t a i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s w e r e e x c l u d a b l e f r o m a n e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( d ) . M a k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 0 9 . H o w e v e r , t h i s s e c t i o n w a s r e p e a l e d , a n d " s i n c e 1 9 8 4 S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s h a v e b e e n t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . " I d . ; a c c o r d B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 7 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e s u b j e c t t o t a x i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s e x c l u d a b l e b y a s p e c i f i c p r o v i s i o n o f t h e C o d e . M o r e o v e r , s e c t i o n 8 6 ( a ) r e q u i r e s t h e i n c l u s i o n o f a p o r t i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s - 4 - i n c o m e w h e n t h e s u m o f t h e r e c i p i e n t ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s e x c e e d s c e r t a i n t h r e s h o l d a m o u n t s . I n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , w h e n t h i s s u m e x c e e d s $ 3 2 , 0 0 0 , t h e l e s s e r o f s u c h e x c e s s o r 5 0 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 1 ) ( B ) . W h e n t h i s s u m e x c e e d s $ 4 4 , 0 0 0 i n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , u p t o 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) ( 2 ) , ( c ) ( 2 ) ( B ) . U n d e r s e c t i o n 8 6 , m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n g e n e r a l e q u a l s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w i t h a d j u s t m e n t s n o t r e l e v a n t h e r e . S e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) . S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d e d i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e i n t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e b e n e f i t s a r e r e c e i v e d . S e c . 8 6 ( a ) ( 1 ) . A n e l e c t i o n m a y b e m a d e b y t a x p a y e r s w h o r e c e i v e l u m p - s u m p a y m e n t s o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s i s a t t r i b u t a b l e t o p r e v i o u s t a x a b l e y e a r s . S e c . 8 6 ( e ) . S e c t i o n 8 6 ( e ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e e l e c t i o n i s m a d e , t h e a m o u n t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r o f r e c e i p t m u s t n o t e x c e e d t h e s u m o f t h e i n c r e a s e s i n g r o s s i n c o m e f o r t h o s e p r e v i o u s t a x a b l e y e a r s t h a t w o u l d r e s u l t f r o m t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s a t t r i b u t a b l e t o t h e p r e v i o u s t a x a b l e y e a r s . A c c o r d i n g l y , i f n o e l e c t i o n i s m a d e b y t h e t a x p a y e r u n d e r - 5 - s e c t i o n 8 6 ( e ) , l u m p s u m d i s t r i b u t i o n s o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e i n t h e t a x a b l e y e a r t h e b e n e f i t s a r e r e c e i v e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 8 6 ( e ) w i t h r e s p e c t t o t h e l u m p - s u m S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e i n c l u d e s 8 5 p e r c e n t o f t h e r e s p e c t i v e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s a r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .