TAX COURT OPINION

Case: Randall Albert Fritscher
Docket Number: 6008-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 04/03/2001
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N D A L L A L B E R T F R I T S C H E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 0 8 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 3 , 2 0 0 1 . R a n d a l l A l b e r t F r i t s c h e r , p r o s e . B r a n d i B . D a r w i n , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 A t t r i a l , w e d e f e r r e d r u l i n g o n c e r t a i n e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n s ( r e l a t i n g p r i n c i p a l l y t o r e l e v a n c y ) t h a t r e s p o n d e n t r e s e r v e d i n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . W e n o w o v e r r u l e t h o s e o b j e c t i o n s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 7 3 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s t w o d a u g h t e r s . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . B a c k g r o u n d 2 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K e y s t o n e H e i g h t s , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . P e t i t i o n e r ' s M a r r i a g e a n d D i v o r c e I n J u n e 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d L e e E l l e n P h i l l i p s ( M s . P h i l l i p s ) w e r e m a r r i e d i n D u v a l C o u n t y , F l o r i d a . T h r e e y e a r s l a t e r , i n J u n e 1 9 9 6 , t h e c o u p l e s e p a r a t e d . L a t e r t h a t m o n t h , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d d i v o r c e p r o c e e d i n g s . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 7 , t h e c i r c u i t c o u r t f o r D u v a l C o u n t y , F l o r i d a ( t h e D u v a l C o u n t y c o u r t ) e n t e r e d a F i n a l J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e ( t h e d i v o r c e d e c r e e ) . - 3 - B . P e t i t i o n e r ' s C h i l d r e n P e t i t i o n e r a n d M s . P h i l l i p s h a v e t w o d a u g h t e r s , K i m b e r l y B r o o k F r i t s c h e r ( K i m b e r l y ) a n d M i c h e l l e A s h l e y F r i t s c h e r ( M i c h e l l e ) . K i m b e r l y w a s b o r n i n S e p t e m b e r 1 9 9 1 , a n d M i c h e l l e w a s b o r n i n M a r c h 1 9 9 4 . C . C o u r t O r d e r s R e g a r d i n g L e g a l C u s t o d y o f t h e C h i l d r e n I n S e p t e m b e r 1 9 9 6 , d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . P h i l l i p s , t h e D u v a l C o u n t y c o u r t i s s u e d a n o r d e r g r a n t i n g M s . P h i l l i p s ' m o t i o n f o r t e m p o r a r y r e l i e f . S p e c i f i c a l l y , t h e c o u r t o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . P h i l l i p s s h o u l d h a v e " s h a r e d p a r e n t a l r e s p o n s i b i l i t y " f o r K i m b e r l y a n d M i c h e l l e . N e v e r t h e l e s s , t h e c o u r t o r d e r e d : ( 1 ) T h e " p r i m a r y p h y s i c a l r e s i d e n c e " o f t h e c h i l d r e n s h o u l d b e w i t h M s . P h i l l i p s ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e l i b e r a l v i s i t a t i o n r i g h t s ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r s h o u l d p a y c h i l d s u p p o r t t o M s . P h i l l i p s . I n S e p t e m b e r 1 9 9 7 , t h e D u v a l C o u n t y c o u r t i s s u e d a n o r d e r r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o n t e m p t . I n i t s o r d e r , t h e c o u r t r e s e r v e d j u r i s d i c t i o n o n t h e i s s u e w h e t h e r M s . P h i l l i p s w a s i n w i l l f u l c o n t e m p t " f o r f a i l u r e t o a l l o w * * * [ p e t i t i o n e r ] t o h a v e v i s i t a t i o n a n d s h a r e d p a r e n t a l r e s p o n s i b i l i t y " . H o w e v e r , t h e c o u r t g r a n t e d t e m p o r a r y c u s t o d y o f K i m b e r l y a n d M i c h e l l e t o p e t i t i o n e r . I n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e D u v a l C o u n t y c o u r t c o n t i n u e d t o d i r e c t t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . P h i l l i p s s h o u l d h a v e " s h a r e d - 4 - 3 O n e o f t h e s t i p u l a t e d e x h i b i t s , a s t u d e n t r e g i s t r a t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) p a r e n t a l r e s p o n s i b i l i t y " . H o w e v e r , t h e c o u r t o r d e r e d : ( 1 ) P e t i t i o n e r s h o u l d h a v e t h e " p r i m a r y p h y s i c a l r e s i d e n c e a n d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n " ; ( 2 ) M s . P h i l l i p s s h o u l d h a v e b o t h l i b e r a l v i s i t a t i o n r i g h t s a n d " t h e f i r s t o p t i o n " w i t h r e g a r d t o t h e c h i l d r e n ' s c a r e ; a n d ( 3 ) M s . P h i l l i p s s h o u l d p a y c h i l d s u p p o r t t o p e t i t i o n e r . D . T h e C h i l d r e n ' s P l a c e s o f A b o d e U p o n t h e i r s e p a r a t i o n i n J u n e 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r m o v e d i n t o a s i n g l e - f a m i l y h o u s e t h a t w a s o w n e d b y h i s p a r e n t s i n K e y s t o n e H e i g h t s , F l o r i d a , a n d M s . P h i l l i p s m o v e d i n t o a n a p a r t m e n t t h a t w a s m a i n t a i n e d b y h e r p a r e n t s i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a . K i m b e r l y a n d M i c h e l l e w e n t w i t h t h e i r m o t h e r a n d l i v e d w i t h h e r . I n A p r i l 1 9 9 7 , M s . P h i l l i p s m o v e d i n t o h e r o w n a p a r t m e n t i n O r a n g e P a r k , F l o r i d a . A s b e f o r e , K i m b e r l y a n d M i c h e l l e w e n t w i t h t h e i r m o t h e r a n d l i v e d w i t h h e r . A t o r a b o u t t h e t i m e o f h i s s e p a r a t i o n i n J u n e 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s w o r k i n g f o r A m e r i c a n A i r l i n e s a t t h e J a c k s o n v i l l e I n t e r n a t i o n a l A i r p o r t . S u b s e q u e n t l y , h i s p o s t o f d u t y w a s c h a n g e d t o t h e D a l l a s / F t . W o r t h I n t e r n a t i o n a l A i r p o r t , w h e r e h e w o r k e d a s a t r o u b l e s h o o t e r . S o m e t i m e i n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e s i g n e d f r o m t h e a i r l i n e a n d w e n t t o w o r k a s a t r a v e l a g e n t f o r A m e r i c a n E x p r e s s i n t h e J a c k s o n v i l l e a r e a . 3 - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) s t a t e m e n t f o r K i m b e r l y , d i s c l o s e s p e t i t i o n e r ' s " b u s i n e s s n a m e a n d a d d r e s s " a s A m e r i c a n A i r l i n e s , D a l l a s , T X . T h e s t a t e m e n t i s d a t e d M a y 1 4 , 1 9 9 7 . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , t h e D u v a l C o u n t y c o u r t g r a n t e d t e m p o r a r y c u s t o d y o f K i m b e r l y a n d M i c h e l l e t o p e t i t i o n e r i n S e p t e m b e r 1 9 9 7 . A t t h a t t i m e , t h e c h i l d r e n m o v e d i n t o p e t i t i o n e r ' s h o m e i n K e y s t o n e H e i g h t s , F l o r i d a , a n d r e s i d e d w i t h t h e i r f a t h e r t h r o u g h o u t t h e b a l a n c e o f t h e y e a r . E . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 T a x R e t u r n O n h i s i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r K i m b e r l y a n d M i c h e l l e , a n d h e i d e n t i f i e d h i s d a u g h t e r s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . F . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y U p o n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 7 3 . I n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t : ( 1 ) A d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e ; ( 2 ) d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r K i m b e r l y a n d M i c h e l l e ; a n d ( 3 ) d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 6 - 4 E x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) a r e n o t a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , ( 3 ) , a n d ( 4 ) . 5 I n d e e d , a t t r i a l p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t M s . P h i l l i p s " h a d t h e l e g a l c u s t o d y f r o m t h e e n d o f t h e s u m m e r o f ' 9 6 u n t i l S e p t . 5 , 1 9 9 7 . " D i s c u s s i o n A . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s f o r K i m b e r l y a n d M i c h e l l e A s r e l e v a n t h e r e i n , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s d a u g h t e r s i f m o r e t h a n h a l f o f t h e i r s u p p o r t i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e e s e c s . 1 5 1 ( c ) a n d 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . I n t h e c a s e o f c h i l d r e n w h o s e p a r e n t s a r e e i t h e r d i v o r c e d o r s e p a r a t e d o r w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t ; i . e . , t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r , i s d e e m e d t o p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t f o r s u c h y e a r . 4 F o r p u r p o s e s o f t h i s r u l e , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , " c u s t o d y " i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , o r s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e p r e s e n t c a s e , M s . P h i l l i p s h a d l e g a l c u s t o d y o f K i m b e r l y a n d M i c h e l l e f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 7 b y v i r t u e o f t h e S e p t e m b e r 1 9 9 6 o r d e r o f t h e D u v a l C o u n t y c o u r t . 5 A c c o r d i n g l y , M s . P h i l l i p s i s c o n s i d e r e d t o b e t h e c u s t o d i a l - 7 - 6 I f a t a x p a y e r ' s d a u g h t e r i s n o t m a r r i e d , i t i s n o t n e c e s s a r y t h a t t h e t a x p a y e r b e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r u n d e r s e c . 1 5 1 i n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . p a r e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) , a n d s h e i s t h e o n e w h o i s d e e m e d t o h a v e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f K i m b e r l y ' s a n d M i c h e l l e ' s s u p p o r t . P e t i t i o n e r i s n o t , t h e r e f o r e , e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s d a u g h t e r s i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . B . F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f a h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s m e m b e r s o f s u c h h o u s e h o l d , o f h i s d a u g h t e r s . 6 S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " i s s y n o n y m o u s w i t h " h o m e " . S e c . 1 . 2 - 2 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t K i m b e r l y a n d M i c h e l l e l i v e d w i t h M s . P h i l l i p s , t h e i r m o t h e r , f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r , t h e i r f a t h e r , f r o m S e p t e m b e r 5 t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 . I t i s c l e a r , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a h o m e i n 1 9 9 7 t h a t w a s h i s d a u g h t e r s ' p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . - 8 - 7 A n i n d i v i d u a l w h o d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r m a y n e v e r t h e l e s s q u a l i f y a s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t s o q u a l i f y b e c a u s e h i s i n c o m e e x c e e d e d t h e s t a t u t o r y m a x i m u m . T h e f a c t t h a t K i m b e r l y a n d M i c h e l l e m a y n o t h a v e e n j o y e d i d e a l l i v i n g a r r a n g e m e n t s w i t h M s . P h i l l i p s d u r i n g t h e f i r s t 8 m o n t h s o f t h e y e a r d o e s n o t m e a n t h a t t h e i r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e w a s n o t w i t h t h e i r m o t h e r . S e e C u b i c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 0 2 . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . C . E a r n e d I n c o m e C r e d i t I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e r m " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " m e a n s a n y i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . 7 S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A l s o a s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e r m " q u a l i f y i n g c h i l d " m e a n s a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . T h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " a s u s e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) h a s e s s e n t i a l l y t h e s a m e m e a n i n g a s t h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " a s u s e d i n s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . S e c . 1 . 3 2 - 2 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e f o r e , b e c a u s e w e h a v e a l r e a d y d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a h o u s e h o l d t h a t - 9 - w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f K i m b e r l y a n d M i c h e l l e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a " q u a l i f y i n g c h i l d " i n 1 9 9 7 a n d i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .