TAX COURT OPINION

Case: Robert L. Stahl
Docket Number: 8423-98
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 01/31/2001
Pages: 21

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T L . S T A H L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 4 2 3 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 1 . P d e d u c t e d a m o u n t s f o r a l i m o n y p a i d a n d a n a d d i t i o n a l p e r s o n a l e x e m p t i o n . P o m i t t e d f r o m i n c o m e a d i s t r i b u t i o n f r o m t h e t r u s t e e o f a n e m p l o y e e p l a n . 1 . H e l d : P h a s s h o w n h i s e n t i t l e m e n t t o o n l y a p o r t i o n o f t h e a l i m o n y d e d u c t i o n t a k e n . 2 . H e l d , f u r t h e r , P h a s n o t s h o w n h i s e n t i t l e m e n t t o t h e a d d i t i o n a l p e r s o n a l e x e m p t i o n . 3 . H e l d , f u r t h e r , P m u s t i n c l u d e i n i n c o m e t h e d i s t r i b u t i o n f r o m t h e t r u s t e e . R o b e r t L . S t a h l , p r o s e . M i c h a e l C . P r i n d i b l e a n d A u d r e y M . M o r r i s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 8 ( t h e n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 5 6 9 a n d $ 1 2 , 3 9 0 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n c o n c e r n ( 1 ) p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s f o r ( A ) a l i m o n y p a i d a n d ( B ) a n a d d i t i o n a l p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s o m i s s i o n f r o m g r o s s i n c o m e o f a n a m o u n t r e c e i v e d f r o m V a n g u a r d F i d u c i a r y T r u s t C o . S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W e n e e d f i n d f e w f a c t s i n a d d i t i o n t o t h o s e s t i p u l a t e d a n d s h a l l n o t , t h e r e f o r e , s e p a r a t e l y s e t f o r t h o u r f i n d i n g s o f f a c t . W e s h a l l m a k e a d d i t i o n a l f i n d i n g s o f f a c t a s w e p r o c e e d . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A u s t r a l i a . - 3 - 1 P r e v i o u s l y , o n M a y 1 7 , 1 9 9 5 , t h e S t a t e C o u r t h a d e n t e r e d i t s " F i n a l J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e " ( f i n a l j u d g m e n t ) . T h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t r e p e a t e d m a n y o f t h e f i n d i n g s m a d e i n t h e f i n a l j u d g m e n t . P e t i t i o n e r m a r r i e d G a b r i e l l e H o d s o n o n J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 0 . O n e c h i l d , M e a g a n E l i z a b e t h S t a h l ( s o m e t i m e s , M e a g a n ) , w a s b o r n o f t h a t u n i o n , o n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 1 . M e a g a n i s a c h i l d w i t h s p e c i a l n e e d s , w h o r e q u i r e s c l o s e a n d p e r s o n a l c a r e f r o m h e r m o t h e r . O n M a y 1 2 , 1 9 9 4 , M s . H o d s o n f i l e d f o r d i v o r c e i n t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e S i x t h J u d i c i a l C i r c u i t , i n a n d f o r P i n e l l a s C o u n t y , S t a t e o f F l o r i d a ( t h e d i v o r c e c a s e a n d t h e S t a t e C o u r t , r e s p e c t i v e l y ) . O n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 5 , t h e S t a t e C o u r t e n t e r e d i t s " S u p p l e m e n t a l F i n a l J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e " ( t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t ) i n t h e d i v o r c e c a s e . 1 A m o n g t h e f i n d i n g s o f f a c t a n d o r d e r s m a d e b y t h e S t a t e C o u r t i n t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t a r e t h e f o l l o w i n g : 2 . S h o r t l y a f t e r t h e F o r m e r W i f e f i l e d h e r P e t i t i o n f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e , t h e F o r m e r W i f e m o v e d f o r a n d t h e C o u r t g r a n t e d a n E x P a r t e I n j u n c t i o n i n w h i c h t h e F o r m e r W i f e w a s a w a r d e d t e m p o r a r y e x c l u s i v e p o s s e s s i o n o f a B M W a u t o m o b i l e a n d r e s i d e n c e a n d f r o z e c e r t a i n a s s e t s o f t h e p a r t i e s . I n r e s p o n s e t o t h e F o r m e r W i f e f i l i n g f o r d i s s o l u t i o n o f t h e m a r r i a g e a n d s e r v i n g t h e F o r m e r H u s b a n d , t h e F o r m e r H u s b a n d q u i t h i s $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 p e r y e a r j o b i n P i n e l l a s C o u n t y w i t h E - S y s t e m s . H e c l a i m e d t h a t t h e i n j u n c t i o n f r e e z i n g a s s e t s c a u s e d h i m t o h a v e t o m o v e t o f a m i l y i n I n d i a n a a n d g i v e u p h i s j o b i n P i n e l l a s C o u n t y . 3 . O n M a y 2 6 , 1 9 9 4 , t h e F o r m e r W i f e ' s c o u n s e l f i l e d a n A m e n d e d M o t i o n f o r T e m p o r a r y F e e s , S u p p o r t a n d E x c l u s i v e U s e a n d P o s s e s s i o n o f t h e M a r i t a l H o m e . T h e - 4 - 2 T h e S e p t . 8 , 1 9 9 4 , o r d e r r e q u i r e d t h a t t h e p r o c e e d s f r o m t h e a s s e t s d i s p o s e d o f w e r e t o b e p a i d t o M s . H o d s o n ' s a t t o r n e y , R o x a n n D . S e e l e y , w h o w a s t o p a y o u t t o M s . H o d s o n t h e $ 2 , 5 0 0 a m o n t h o r d e r e d a s u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y . F o r m e r W i f e ' s c o u n s e l d i d n o t c a l l t h i s m o t i o n u p f o r h e a r i n g u n t i l J u n e 2 3 , 1 9 9 4 , a t w h i c h t i m e t h e C o u r t r e m o v e d t h e f r e e z e o n c e r t a i n a s s e t s a n d t e m p o r a r i l y m a d e c e r t a i n a s s e t s a v a i l a b l e t o t h e p a r t i e s f o r u s e t o s u s t a i n t h e m o n a n i n t e r i m b a s i s [ b y a n o r d e r f i l e d o n J u l y 1 , 1 9 9 4 ( t h e J u l y 1 , 1 9 9 4 , o r d e r ) ] . T h e F o r m e r W i f e ' s c o u n s e l d i d n o t b r i n g o n f o r h e a r i n g t h e t e m p o r a r y s u p p o r t m o t i o n u n t i l A u g u s t 1 8 , 1 9 9 4 , a t w h i c h t i m e t h e C o u r t o r d e r e d u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 0 0 p e r m o n t h , w i t h t h e f i r s t p a y m e n t t o b e m a d e o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 4 . T h e O r d e r S e t t i n g U n a l l o c a t e d C h i l d S u p p o r t a n d A l i m o n y i s d a t e d S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , n u n c p r o t u n c t o A u g u s t 1 8 , 1 9 9 4 [ ( t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r ) ] . T h i s o r d e r p r o v i d e d f o r d i s p o s i t i o n o f c e r t a i n a s s e t s t o f u n d t h e t e m p o r a r y u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y b a s e d u p o n M r . S t a h l ' s v o l u n t a r y r e l i n q u i s h m e n t o f h i s $ 6 0 , 0 0 0 p e r y e a r j o b a t E - S y s t e m s . 2 4 . O n M a r c h 2 9 , 1 9 9 5 , t h e C o u r t h e a r d t h e F o r m e r W i f e ' s M o t i o n f o r O r d e r o f C o n t e m p t i n w h i c h t h e F o r m e r W i f e p r o v e d t h a t t h e F o r m e r H u s b a n d h a d n o t p a i d t h e u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t o r a l i m o n y a s p r e v i o u s l y o r d e r e d . T h e C o u r t f o u n d t h a t t h e F o r m e r H u s b a n d , R o b e r t L . S t a h l , w i l l f u l l y v i o l a t e d t h e O r d e r o f t h i s C o u r t d a t e d S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 a n d r e f u s e d t o p a y t h e c h i l d s u p p o r t o r p a y t o o r o n b e h a l f o f t h e F o r m e r W i f e t h e H u g h e s I R A a c c o u n t a n d o t h e r a s s e t s s o a s t o p a y t h e u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y . T h e C o u r t f u r t h e r o r d e r e d t h a t R o b e r t L . S t a h l b e c o m m i t t e d t o t h e P i n e l l a s C o u n t y J a i l f o r a p e r i o d o f 9 0 d a y s o r u n t i l s u c h t i m e a s h e p u r g e s h i m s e l f f r o m w i l l f u l c o n t e m p t o f c o u r t . T h e C o u r t f o u n d t h a t R o b e r t L . S t a h l h a d t h e a b i l i t y t o p u r g e t h e c o n t e m p t a n d o t h e r w i s e p r o v i d e d f o r t h e r e l e a s e f r o m t h e C o u n t y J a i l o n t h e p a y m e n t o f t h e p u r g e d a m o u n t . 5 . A l t h o u g h t h e F o r m e r H u s b a n d p r e s e n t l y r e s i d e s i n D a l l a s , T e x a s , a n d t h e C o u r t c a n n o t e x t r a d i t e t h e F o r m e r H u s b a n d f r o m T e x a s f o r i n c a r c e r a t i o n o n a c i v i l c o n t e m p t o r d e r , R o b e r t L . S t a h l v o l u n t a r i l y p r e s e n t e d h i m s e l f t o t h e P i n e l l a s C o u n t y J a i l a n d r e q u e s t e d - 5 - i n c a r c e r a t i o n o n t h e c o n t e m p t o r d e r o n W e d n e s d a y , M a y 3 , 1 9 9 5 , f i v e d a y s b e f o r e t h e n o n - j u r y t r i a l . R o b e r t L . S t a h l a p p e a r e d a t t h e n o n - j u r y t r i a l o f t h i s c a u s e i n c u s t o d y o f t h e P i n e l l a s C o u n t y S h e r i f f o n t h e p r e v i o u s l y e n t e r e d c o n t e m p t a n d c o m m i t m e n t o r d e r e n t e r e d b y t h i s C o u r t f o r t h e f a i l u r e t o p a y c h i l d s u p p o r t . I t i s t h i s C o u r t ' s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e F o r m e r H u s b a n d ' s a c t i o n s t h a t h e i s w i l l i n g t o t a k e a n y a c t i o n i n c l u d i n g v o l u n t a r i l y g o i n g t o j a i l t o a v o i d h i s o b l i g a t i o n s t o h i s f a m i l y a n d h i s d i s a b l e d c h i l d . * * * * * * * 7 . N o t w i t h s t a n d i n g t h e F o r m e r H u s b a n d ' s v o l u n t a r y a b a n d o n m e n t o f h i s $ 6 0 , 0 0 0 p e r y e a r j o b a t E - S y s t e m s a n d t h e v o l u n t a r y d i s s i p a t i o n o f a s s e t s a v a i l a b l e t o p a y c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y p e n d i n g t h e F i n a l H e a r i n g , t h e F o r m e r H u s b a n d h a s m a d e i t c l e a r t h a t h e h a s n o i n t e n t i o n s o f p a y i n g a n y s u p p o r t a s O r d e r e d b y t h i s C o u r t o r c o m p l y i n g w i t h l a w f u l J u d g m e n t s o f t h i s C o u r t . H e h a s d i s s i p a t e d o r h i d d e n e v e r y a s s e t w h i c h h e c o u l d c o n t r o l s i n c e t h e p e n d e n c y o f t h i s a c t i o n . 8 . U n t i l t h e h e a r i n g o f J u n e 2 9 , 1 9 9 5 , t h e F o r m e r W i f e h a d b e e n u n a b l e a n d p r o h i b i t e d b y t h e F o r m e r H u s b a n d f r o m d i s c o v e r i n g t h e v a l u e o f t h e F o r m e r H u s b a n d ' s p e n s i o n a n d p r o f i t - s h a r i n g b e n e f i t s a t h i s f o r m e r e m p l o y e r . 9 . A t t h i s t i m e t h e F o r m e r W i f e i s u n a b l e t o b e e m p l o y e d o u t s i d e o f t h e h o m e b e c a u s e o f t h e a t t e n t i o n r e q u i r e d b y t h e p a r t i e s ' d i s a b l e d c h i l d . S h e , h o w e v e r , i s s e e k i n g t o b e c o m e e m p l o y e d i n t h e f u t u r e a n d i s c u r r e n t l y s e e k i n g e m p l o y m e n t . I n t h e i n t e r i m , b e c a u s e t h e F o r m e r H u s b a n d h a s r e f u s e d t o p a y c h i l d s u p p o r t , a l t h o u g h h a v i n g t h e a b i l i t y t o d o s o , t h e F o r m e r W i f e i s p r e s e n t l y o n p u b l i c a s s i s t a n c e t h r o u g h t h e r e c e i p t o f A F D C . * * * T h e F o r m e r H u s b a n d ' s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n , c o m m e n c i n g J u n e 1 , 1 9 9 5 , s h a l l b e * * * $ 1 2 3 4 . 2 5 p e r m o n t h * * * * * * * 1 0 . T h e C o u r t h a s p r e v i o u s l y e n t e r e d a q u a l i f i e d D o m e s t i c R e l a t i o n s O r d e r ( Q D R O ) a s t o t h e F o r m e r H u s b a n d ' s C a p i t a l A c c u m u l a t i o n P l a n ( T - C A P ) . T h e C o u r t ' s O r d e r w a s d a t e d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 . T h a t O r d e r i s h e r e b y s e t a s i d e a n d s h a l l h a v e n o f o r c e a n d e f f e c t . - 6 - T h e C o u r t h a s a l s o p r e v i o u s l y O r d e r e d , i n i t s F i n a l J u d g m e n t d a t e d M a y 1 7 , 1 9 9 5 , t h a t a Q D R O b e i s s u e d t o E - S y s t e m s i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 , 5 0 0 f o r u n a l l o c a t e d s u p p o r t . T h a t s e c t i o n o f s a i d F i n a l J u d g m e n t i s h e r e b y a m e n d e d i n t h a t , p u r s u a n t t o t h e S t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s , t h e W i f e s h a l l r e c e i v e t h e a m o u n t o f $ 5 5 , 4 0 0 f r o m t h e F o r m e r H u s b a n d ' s C a p i t a l A c c u m u l a t i o n P l a n ( T - C A P ) o r f r o m t h e F o r m e r H u s b a n d ' s E S O P , w h i c h e v e r i s a p p r o p r i a t e , f o r w h i c h a Q D R O s h a l l i s s u e i n f u l l s e t t l e m e n t o f t h e b a c k c h i l d s u p p o r t ( $ 2 2 , 5 0 0 a s p r e v i o u s l y O r d e r e d b y t h e C o u r t i n i t s F i n a l J u d g m e n t d a t e d M a y 1 7 , 1 9 9 5 ) a n d t h e r e m a i n d e r ( $ 3 2 , 9 0 0 ) a s o t h e r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . T h e r e f o r e , a s i n g l e Q D R O s h a l l b e o r d e r e d , i n t h e a m o u n t o f $ 5 5 , 4 0 0 , o f w h i c h $ 2 2 , 5 0 0 i s f o r a c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a n d $ 3 2 , 9 0 0 i s f o r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n p u r s u a n t t o t h e p a r t i e s a g r e e m e n t o f J u n e 2 9 , 1 9 9 5 . T h e W i f e ' s c l a i m f o r u n a l l o c a t e d a l i m o n y i s m e r g e d i n t o t h i s S u p p l e m e n t a l F i n a l J u d g m e n t t h u s r e n d e r i n g a n y c l a i m f o r a l i m o n y p e n d e n t e l i t e m o o t a n d u n e n f o r c e a b l e . * * * * * * * 1 4 . T h e C o u r t h a d p r e v i o u s l y a w a r d e d t h e F o r m e r W i f e t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 p e r m o n t h , f o r s i x m o n t h s , a s a n d f o r a l i m o n y . A n I n c o m e D e d u c t i o n O r d e r ( I D O ) s h a l l b e i s s u e d t o s e c u r e p a y m e n t o f s a i d a l i m o n y . U n t i l s u c h t i m e a s s a i d I D O i s e n t e r e d , t h e F o r m e r H u s b a n d s h a l l p a y s a i d s u m s d i r e c t l y t o F o r m e r W i f e , b e g i n n i n g A u g u s t 1 , 1 9 9 5 , a n d c o n t i n u i n g u n t i l p a i d i n f u l l . * * * * * * * * * * N O W , T H E R E F O R E , I T I S O R D E R E D A N D A D J U D G E D t h a t : 1 . T h e m a r r i a g e o f t h e p a r t i e s i s i r r e t r i e v a b l y b r o k e n a n d t h a t t h e b o n d s o f m a t r i m o n y b e t w e e n t h e F o r m e r W i f e , G a b r i e l l e H o d s o n , a n d R e s p o n d e n t , R o b e r t L . S t a h l , a r e d i s s o l v e d , e f f e c t i v e M a y 1 7 , 1 9 9 5 . 2 . T h e p a r t i e s s h a l l s h a r e p a r e n t a l r e s p o n s i b i l i t y o f t h e m i n o r c h i l d o f t h e p a r t i e s , M e a g a n E l i z a b e t h S t a h l . H o w e v e r , t h e r e s h a l l b e n o - 7 - v i s i t a t i o n , c o n t a c t o r a c c e s s b e t w e e n R o b e r t L . S t a h l a n d t h e m i n o r c h i l d u n t i l R o b e r t L . S t a h l p r o v e s t o t h e C o u r t , v i a e v i d e n c e a n d e x p e r t t e s t i m o n y , t h a t i t i s i n t h e b e s t i n t e r e s t s o f t h e c h i l d t h a t h e h a v e c o n t a c t , a c c e s s a n d v i s i t a t i o n w i t h t h e m i n o r c h i l d . A n y s u c h v i s i t a t i o n w i l l r e q u i r e a f u r t h e r O r d e r o f t h e C o u r t . * * * * * * * 5 . T h e F o r m e r h u s b a n d i s O r d e r e d t o p a y t h e F o r m e r W i f e s i x m o n t h s o f n o n - m o d i f i a b l e a l i m o n y p a y m e n t s e n f o r c e a b l e b y c o n t e m p t , a t $ 5 0 0 p e r m o n t h , v i a I n c o m e D e d u c t i o n O r d e r ( I D O ) , * * * b e g i n n i n g A u g u s t 1 , 1 9 9 5 , a s a n d f o r r e h a b i l i t a t i v e a l i m o n y . * * * * * * * 7 . T h e C o u r t ' s p r e v i o u s l y o r d e r e d Q u a l i f i e d D o m e s t i c R e l a t i o n s O r d e r ( Q D R O ) a s t o t h e F o r m e r H u s b a n d ' s C a p i t a l A c c u m u l a t i o n P l a n ( T - C A P ) , d a t e d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 , i s h e r e b y s e t a s i d e a n d s h a l l h a v e n o f o r c e a n d e f f e c t . I n s u b s t i t u t i o n t h e r e o f , p u r s u a n t t o t h e S t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s o n J u n e 2 9 , 1 9 9 5 , t h e F o r m e r W i f e s h a l l r e c e i v e a t o t a l a m o u n t o f $ 5 5 , 4 0 0 f r o m t h e F o r m e r H u s b a n d ' s C a p i t a l A c c u m u l a t i o n P l a n ( T - C A P ) o r f r o m t h e F o r m e r H u s b a n d ' s E S O P , w h i c h e v e r i s a p p r o p r i a t e f o r w h i c h a Q D R O s h a l l i s s u e i n f u l l s e t t l e m e n t o f t h e b a c k c h i l d s u p p o r t ( $ 2 2 , 5 0 0 a s p r e v i o u s l y O r d e r e d b y t h e C o u r t i n i t s F i n a l J u d g m e n t d a t e d M a y 1 7 , 1 9 9 5 ) a n d t h e r e m a i n d e r ( $ 3 2 , 9 0 0 ) a s o t h e r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . T h e r e f o r e , a s i n g l e Q D R O i s h e r e b y O r d e r e d t o b e e n t e r e d a g a i n s t E - S y s t e m s a n d t h e a c c o u n t o f t h e F o r m e r H u s b a n d t h e r e i n , o f w h i c h $ 2 2 , 5 0 0 i s f o r a c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a n d $ 3 2 , 9 0 0 i s f o r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . T h e Q D R O s h a l l b e e n t e r e d i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 5 , 4 0 0 a s d e f i n e d a b o v e . * * * * * * * 1 0 . T h e C o u r t r e t a i n s j u r i s d i c t i o n * * * t o e n t e r t h e r e q u i r e d Q D R O * * * - 8 - 3 O n t h e F o r m 1 0 9 9 R , t h e r e c i p i e n t ' s n a m e i s s h o w n a s " R . L . S t a h l " . T h e r e c i p i e n t ' s " i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r " i s i d e n t i c a l t o p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . W e , t h e r e f o r e , f i n d t h a t V a n g u a r d i n t e n d e d t o n a m e p e t i t i o n e r a s r e c i p i e n t o f t h e F o r m 1 0 9 9 R . D u r i n g 1 9 9 5 , a n d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , p e t i t i o n e r p a i d M s . H o d s o n $ 3 , 0 0 0 i n c a s h . B y c h e c k d a t e d D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 5 ( t h e c h e c k ) , V a n g u a r d F i d u c i a r y T r u s t C o . ( V a n g u a r d ) p a i d $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 t o t h e o r d e r o f M e a g a n E l i z a b e t h S t a h l . T h e c h e c k s t a t e s : " E - S y s t e m s , I n c . " , " D i s b u r s e m e n t A c c o u n t " , a n d " P l a n N u m b e r 0 9 1 1 8 4 " . F o r 1 9 9 5 , V a n g u a r d i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 R , " D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . " , t o p e t i t i o n e r , 3 s h o w i n g a g r o s s d i s t r i b u t i o n f r o m a c c o u n t n u m b e r 0 9 1 1 8 4 o f $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 ( t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n ) . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 ( 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 ) , h e d e d u c t e d $ 2 0 , 0 0 0 f o r a l i m o n y p a i d . O n h i s 1 9 9 5 U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 ( 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 ) , h e d e d u c t e d $ 1 5 , 5 0 0 f o r a l i m o n y p a i d . H e a l s o s h o w e d M e a g a n a s h i s d a u g h t e r a n d d e p e n d e n t a n d , o n a c c o u n t t h e r e o f , d e d u c t e d $ 2 , 5 0 0 a s a p e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n . H e f a i l e d t o i n c l u d e a s a n i t e m o f g r o s s i n c o m e t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r b o t h y e a r s b y d i s a l l o w i n g t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a l i m o n y p a i d . F o r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t f u r t h e r a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e - 9 - b y d i s a l l o w i n g t h e p e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d i n c l u d i n g t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s e a c h o f t h o s e a d j u s t m e n t s . D i s c u s s i o n I . T h e D e d u c t i o n f o r A l i m o n y G e n e r a l l y , p a y m e n t s o f a l i m o n y a r e d e d u c t i b l e t o t h e p a y i n g s p o u s e ( h e r e , p e t i t i o n e r ) a n d i n c l u d a b l e i n i n c o m e b y t h e r e c i p i e n t s p o u s e ( h e r e , M s . H o d s o n ) . S e e s e c s . 7 1 , 2 1 5 . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 2 1 5 p r o v i d e s : S E C . 2 1 5 . A L I M O N Y , E T C . , P A Y M E N T S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s p a i d d u r i n g s u c h i n d i v i d u a l ' s t a x a b l e y e a r . ( b ) A l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s d e f i n e d . - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ) w h i c h i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 . S e c t i o n 7 1 ( a ) p r o v i d e s : " G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . " I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 7 1 ( b ) a n d ( c ) p r o v i d e s : S E C . 7 1 . A L I M O N Y A N D S E P A R A T E M A I N T E N A N C E P A Y M E N T S ( b ) A l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s d e f i n e d . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - - 1 0 - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y e r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e , a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . ( 2 ) D i v o r c e o r S e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . - - T h e t e r m " d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " m e a n s - - ( A ) a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e o r a w r i t t e n i n s t r u m e n t i n c i d e n t t o s u c h a d e c r e e , ( B ) a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , o r ( C ) a d e c r e e ( n o t d e s c r i b e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ) r e q u i r i n g a s p o u s e t o m a k e p a y m e n t s f o r t h e s u p p o r t o r m a i n t e n a n c e o f t h e o t h e r s p o u s e . ( c ) P a y m e n t s T o S u p p o r t C h i l d r e n . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o t h a t p a r t o f a n y p a y m e n t w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x ( i n t e r m s o f a n a m o u n t o f m o n e y o r a p a r t o f t h e p a y m e n t ) a s a s u m w h i c h i s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f c h i l d r e n o f t h e p a y e r s p o u s e . * * * * * * * - 1 1 - 4 A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o m p u t e d h i s d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d d u r i n g 1 9 9 4 ( $ 2 0 , 0 0 0 ) o n t h e b a s i s o f 8 m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 2 , 5 0 0 f r o m M a y t h r o u g h D e c e m b e r . T h a t c o m p u t a t i o n i s c o n s i s t e n t w i t h f i n d i n g n u m b e r t h r e e i n t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t t h a t , o n M a y 2 6 , 1 9 9 4 , M s . H o d s o n ' s c o u n s e l m o v e d f o r , a m o n g o t h e r t h i n g s , t e m p o r a r y s u p p o r t , a l t h o u g h t h a t m o t i o n d i d n o t c o m e o n f o r h e a r i n g u n t i l A u g . 1 8 , 1 9 9 4 , a n d w a s n o t s u b j e c t t o a n o r d e r u n t i l S e p t . 8 , 1 9 9 4 . I n d e e d , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r c o m p u t e d h i s 1 9 9 4 d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d s i m p l y b y m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f m o n t h s ( 8 ) d u r i n g 1 9 9 4 f o r w h i c h h e w a s r e q u i r e d t o p a y $ 2 , 5 0 0 b y t h a t s u m t o a r r i v e a t t h e $ 2 0 , 0 0 0 d e d u c t i o n c l a i m e d . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n c e d e t h a t a n y s u c h p a y m e n t s w e r e m a d e . W e s h a l l c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t o b e t h a t h e m a d e s u c h p a y m e n t s f o r M a y t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 4 . ( 3 ) S p e c i a l R u l e W h e r e P a y m e n t I s L e s s T h a n A m o u n t S p e c i f i e d I n I n s t r u m e n t . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n , i f a n y p a y m e n t i s l e s s t h a n t h e a m o u n t s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t , t h e n s o m u c h o f s u c h p a y m e n t a s d o e s n o t e x c e e d t h e s u m p a y a b l e f o r s u p p o r t s h a l l b e c o n s i d e r e d a p a y m e n t f o r s u c h s u p p o r t . I I . 1 9 9 4 A d j u s t m e n t A . I n t r o d u c t i o n P e t i t i o n e r a r g u e s : " A s o r d e r e d b y t h e * * * [ S t a t e C o u r t ] , a l i m o n y w a s p a i d i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 . 0 0 p e r m o n t h f o r J u n e t h r o u g h D e c e m b e r o f 1 9 9 4 a n d f o r J a n u a r y t h r o u g h M a y o f 1 9 9 5 " . 4 R e s p o n d e n t m a k e s n u m e r o u s a r g u m e n t s i n r e s p o n s e . R e s p o n d e n t ' s p r i n c i p a l a r g u m e n t i s : " A t n o t i m e d i d t h e p e t i t i o n e r a t t e m p t t o r e c o n c i l e h i s a l i m o n y d e d u c t i o n w i t h a n y a c t u a l p a y m e n t s ( i n c a s h ) n o r d i d h e a t t e m p t t o a l l o c a t e t h e $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t s b e t w e e n c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y . " - 1 2 - B . D i s c u s s i o n T h e S t a t e C o u r t o r d e r e d s u p p o r t f o r M s . H o d s o n a n d M e a g a n b y t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r . I n t h e p r e a m b l e t o t h a t o r d e r , t h e S t a t e C o u r t f o u n d t h a t M s . H o d s o n a n d M e a g a n w e r e i n n e e d o f s u p p o r t o f $ 2 , 5 0 0 a m o n t h . T h e c o u r t a l s o f o u n d t h a t , s i n c e p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e a b i l i t y t o p r o v i d e t h a t a m o u n t f r o m e a r n i n g s , i t w a s n e c e s s a r y t o l i q u i d a t e a s s e t s o f t h e p a r t i e s ( t o t h e d i v o r c e c a s e ) . T h e c o u r t o r d e r e d t h e l i q u i d a t i o n o f v a r i o u s a s s e t s a n d t h e p a y m e n t o f p r o c e e d s t o M s . H o d s o n ' s a t t o r n e y , t o b e h e l d i n t r u s t f o r t h e b e n e f i t o f M s . H o d s o n a n d M e a g a n . M s . H o d s o n ' s a t t o r n e y w a s o r d e r e d t o p a y o u t $ 2 , 5 0 0 a m o n t h ( t h e $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t s ) . D u r i n g h i s t e s t i m o n y i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e h a d n o e v i d e n c e t h a t t h e $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t s w e r e m a d e . H i s a r g u m e n t , a s e x p r e s s e d o n b r i e f , i s a s f o l l o w s : T h e s e p a y m e n t s w e r e m a d e i n c a s h t h r o u g h t h e p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e ' s a t t o r n e y s , o f f i c e r s o f t h e c o u r t , b y s a i d a t t o r n e y s l i q u i d a t i n g c e r t a i n a s s e t s o f t h e p e t i t i o n e r a n d m a k i n g p e r i o d i c p a y m e n t s a n d b y d i r e c t p a y m e n t f r o m t h e p e t i t i o n e r a n d t h r o u g h p a y r o l e d e d u c t i o n . T h e a s s e t s l i q u i d a t e d h a v e b e e n s u m m a r i z e d f o r t h e c o u r t a n d m o n i e s p a i d i n a l i m o n y f a r e x c e e d t h e d e d u c t i o n t a k e n b y t h e p e t i t i o n e r . T h e s e a s s e t s w e r e n o t d i s t r i b u t e d b y a n y o t h e r m e a n s a n d a f i n d i n g t h a t t h e y w e r e n o t p a i d i n a l i m o n y w o u l d r e t u r n o w n e r s h i p o f t h e s e a s s e t s t o t h e p e t i t i o n e r . A d d i t i o n a l l y , s i n c e c o l l e c t i o n f o r a l i m o n y w a s t h e o n l y a u t h o r i t y t o l i q u i d a t e t h e s e a s s e t s , t h e o f f i c e r o f t h e c o u r t e x e c u t i n g t h e s e l i q u i d a t i o n s m a y h a v e d e f r a u d e d t h e U n i t e d S t a t e s g o v e r n m e n t a n d A A L [ n o d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " A A L " a p p e a r s i n t h e r e c o r d ] . - 1 3 - T h e F l o r i d a c o u r t d i d f i n d t h e p e t i t i o n e r i n c o n t e m p t f o r f a i l u r e t o p r o v i d e o n e [ s i c ] t h e a s s e t s o r d e r e d t o b e l i q u i d a t e d w h i l e a c c e p t i n g t h a t t h e o t h e r a s s e t s w e r e s u r r e n d e r e d a s o r d e r e d . T h e c o u r t d i d p r o v i d e a n o r d e r s t a t i n g t h e a l i m o n y p a y m e n t s w e r e n o t m a d e b u t l a t e r r e v e r s e d t h i s f i n d i n g a f t e r b e i n g p r o v i d e d w i t h t h e s a m e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o t h i s c o u r t . * * * P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t a s s e t s w e r e l i q u i d a t e d i n c o m p l i a n c e w i t h t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r i s c o m p l e t e l y a t o d d s w i t h f i n d i n g s m a d e b y t h e S t a t e C o u r t i n t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t . A m o n g t h o s e f i n d i n g s a r e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e C o u r t f o u n d t h a t t h e F o r m e r H u s b a n d , R o b e r t L . S t a h l , w i l l f u l l y v i o l a t e d t h e O r d e r o f t h i s C o u r t d a t e d S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 a n d r e f u s e d t o p a y t h e c h i l d s u p p o r t o r p a y t o o r o n b e h a l f o f t h e F o r m e r W i f e t h e H u g h e s I R A a c c o u n t a n d o t h e r a s s e t s s o a s t o p a y t h e u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y . * * * ( 2 ) I t i s t h i s C o u r t ' s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e F o r m e r H u s b a n d ' s a c t i o n s t h a t h e i s w i l l i n g t o t a k e a n y a c t i o n i n c l u d i n g v o l u n t a r i l y g o i n g t o j a i l t o a v o i d h i s o b l i g a t i o n s t o h i s f a m i l y a n d h i s d i s a b l e d c h i l d . ( 3 ) [ T ] h e F o r m e r H u s b a n d h a s m a d e i t c l e a r t h a t h e h a s n o i n t e n t i o n s o f p a y i n g a n y s u p p o r t a s O r d e r e d b y t h i s C o u r t o r c o m p l y i n g w i t h l a w f u l J u d g m e n t s o f t h i s C o u r t . H e h a s d i s s i p a t e d o r h i d d e n e v e r y a s s e t w h i c h h e c o u l d c o n t r o l s i n c e t h e p e n d e n c y o f t h i s a c t i o n . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t , a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r , t h e S t a t e C o u r t r e v e r s e d i t s f i n d i n g t h a t a l i m o n y p a y m e n t s w e r e n o t m a d e . M o r e o v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c a l u m n i o u s c l a i m t h a t M s . H o b s o n ' s a t t o r n e y d e f a l c a t e d . P e t i t i o n e r w a s n o t a c r e d i b l e w i t n e s s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t , d u r i n g 1 9 9 4 ( o r 1 9 9 5 ) , i n c o m p l i a n c e w i t h t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r , a n y p r o c e e d s f r o m a l i q u i d a t i o n o f h i s - 1 4 - a s s e t s w e r e p a i d o v e r t o M s . H o d s o n ' s a t t o r n e y , o r w e r e u s e d b y t h a t a t t o r n e y t o m a k e $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t s t o o r o n b e h a l f o f M s . H o d s o n o r M e a g a n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t , d u r i n g 1 9 9 4 , h e m a d e a n y o f t h e m o n t h l y p a y m e n t s r e q u i r e d b y t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r . I n a d d i t i o n t o c l a i m i n g t h a t h e m a d e t h e m o n t h l y p a y m e n t s r e q u i r e d b y t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e S t a t e C o u r t , i n t h e J u l y 1 , 1 9 9 4 , o r d e r , o r d e r e d h i m t o p a y a l i m o n y , w h i c h , i n d e e d , h e d i d p a y . B y t h e J u l y 1 , 1 9 9 4 , o r d e r , t h e S t a t e C o u r t l i f t e d t h e f r e e z e i t h a d i m p o s e d o n c e r t a i n a s s e t s ( w h i c h i t d e s c r i b e d a s " t h e p a r t i e s ' a s s e t s " ) . I t o r d e r e d c e r t a i n s u m s f r o m t h o s e a s s e t s p a i d t o M s . H o d s o n . A m o n g t h o s e a s s e t s w a s a n a c c o u n t w i t h t h e M a c D i l l F e d e r a l C r e d i t U n i o n , w h i c h t h e C o u r t f o u n d t o h a v e a n a p p r o x i m a t e b a l a n c e o f $ 2 , 1 6 6 . 1 5 . I t a l s o o r d e r e d : [ T ] h e W i f e i s t o r e c e i v e f r o m t h e H u s b a n d ' s n o n - m a r i t a l a s s e t s a n d h i s s h a r e o f m a r i t a l a s s e t s , t h e a p p r o x i m a t e s u m o f $ 5 , 2 0 5 . 0 0 , w h i c h s u m s h a l l b e c o m p r i s e d o f t h e f o l l o w i n g a p p r o x i m a t e a m o u n t s : ( a ) $ 9 0 0 . 0 0 - H u s b a n d ' s s h a r e o f U . S . S a v i n g s B o n d s w h i c h a r e m a r i t a l p r o p e r t y ; ( b ) $ 1 , 8 0 0 - H u s b a n d ' s s e p a r a t e U . S . S a v i n g s B o n d s ; ( c ) $ 6 0 0 - H u s b a n d ' s o n e - h a l f ( 1 / 2 ) 1 9 9 3 I R S t a x r e f u n d ; ( d ) $ 2 5 0 . 0 0 - H u s b a n d ' s o n e - h a l f ( 1 / 2 ) o f r e t u r n e d b a i l m o n e y . - 1 5 - ( e ) $ 1 , 0 0 0 . 0 0 - f r o m t h e M a c D i l l C r e d i t U n i o n ; a n d , ( f ) $ 6 5 5 . 0 0 - c a s h f r o m H u s b a n d . I t i s u n c l e a r w h a t t h e S t a t e C o u r t m e a n t b y " t h e p a r t i e s ' a s s e t s " . T o t h e e x t e n t M s . H o d s o n r e c e i v e d p a y m e n t s f r o m a s s e t s i n w h i c h s h e h a d a n o w n e r s h i p i n t e r e s t , t h o s e p a y m e n t s , t o t h e e x t e n t l i q u i d a t i n g t h a t i n t e r e s t , w e r e n o t a l i m o n y t o h e r . S e e J a f f e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 6 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e J u l y 1 , 1 9 9 4 , o r d e r o t h e r t h a n t h a t M s . H o d s o n r e c e i v e d $ 2 , 1 2 5 . 7 3 f r o m t h e M a c D i l l F e d e r a l C r e d i t U n i o n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t h i s i n t e r e s t i n t h a t a c c o u n t w a s m o r e t h a n $ 1 , 0 0 0 . T o t h a t e x t e n t , h o w e v e r , w e f i n d t h a t h e p a i d a l i m o n y t o M s . H o d s o n d u r i n g 1 9 9 4 . C . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d d u r i n g 1 9 9 4 o f $ 1 , 0 0 0 . I I I . 1 9 9 5 A d j u s t m e n t s A . A l i m o n y P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 , p u r s u a n t t o t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r , h e m a d e f i v e m o n t h l y p a y m e n t s o f a l i m o n y ( f r o m J a n u a r y t h r o u g h M a y ) , e a c h i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 . F o r t h e s a m e r e a s o n s a s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 , h e m a d e a n y o f t h e m o n t h l y p a y m e n t s r e q u i r e d b y t h e S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 4 , o r d e r . - 1 6 - T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 , a n d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , p e t i t i o n e r p a i d M s . H o d s o n $ 3 , 0 0 0 i n c a s h . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t , o n a c c o u n t o f s u c h p a y m e n t , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d i n 1 9 9 5 o f $ 3 , 0 0 0 . W e a c c e p t s u c h c o n c e s s i o n . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d d u r i n g 1 9 9 5 o f $ 3 , 0 0 0 . B . P e r s o n a l E x e m p t i o n D e d u c t i o n O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n , h e s h o w e d M e a g a n a s h i s d a u g h t e r a n d d e p e n d e n t a n d , o n a c c o u n t t h e r e o f , d e d u c t e d $ 2 , 5 0 0 a s a p e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c t i o n 1 5 1 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c e r t a i n e x e m p t i o n a m o u n t s , i n c l u d i n g t h e e x e m p t i o n a m o u n t ( $ 2 , 5 0 0 f o r 1 9 9 5 ) f o r c e r t a i n d e p e n d e n t s o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) . A s a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e y e a r i s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . G e n e r a l l y , i f a c h i l d ' s p a r e n t s a r e d i v o r c e d , t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h f o r t h e y e a r , a n d t h e p a r e n t s p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t , t h e c u s t o d i a l p a r e n t ( t h e p a r e n t w i t h c u s t o d y f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r ) i s t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e y e a r , a n d h e o r s h e m a y d e d u c t t h e e x e m p t i o n a m o u n t w i t h r e s p e c t t o s u c h c h i l d f o r t h e y e a r . S e e s e c . 1 5 1 ( e ) . S e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x - 1 7 - 5 S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s a m e a n s b y w h i c h t h e c u s t o d i a l p a r e n t m a y p e r m i t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r t h e y e a r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t c l a i m t h a t M s . H o d s o n s i g n e d a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t s h e w o u l d n o t c l a i m M e a g a n a s a d e p e n d e n t o n h e r r e t u r n , n o r i s t h e r e e v i d e n c e t h a t h e a t t a c h e d a n y s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o h i s r e t u r n a s r e q u i r e d b y s e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . R e g s . , p r o v i d e s : " I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d ' s p l i t ' c u s t o d y , * * * ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 , M e a g a n r e c e i v e d o v e r h a l f o f h e r s u p p o r t f r o m o n e o r b o t h o f h e r p a r e n t s . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e t h a t s h e d i d , h o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t , a s b e t w e e n h i m a n d M s . H o d s o n , h e h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h e r f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . 5 P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e e x e m p t i o n a m o u n t w i t h r e s p e c t t o M e a g a n f o r 1 9 9 5 . C . V a n g u a r d D i s t r i b u t i o n P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n ( $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 ) a s a n i t e m o f g r o s s i n c o m e o n t h e 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 . B y t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , t h e S t a t e C o u r t f o u n d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . H o d s o n h a d s t i p u l a t e d ( t h e s t i p u l a t i o n ) t h a t M s . H o d s o n w o u l d r e c e i v e " t h e a m o u n t o f $ 5 5 , 4 0 0 f r o m * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] C a p i t a l A c c u m u l a t i o n P l a n ( T - C A P ) o r f r o m * * * [ h i s ] E S O P , w h i c h e v e r i s a p p r o p r i a t e , * * * i n f u l l s e t t l e m e n t o f - 1 8 - t h e b a c k c h i l d s u p p o r t ( $ 2 2 , 5 0 0 a s p r e v i o u s l y O r d e r e d b y t h e C o u r t * * * ) a n d t h e r e m a i n d e r ( $ 3 2 , 9 0 0 ) a s o t h e r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . " T h e S t a t e C o u r t s t a t e d i t s i n t e n t t o e n t e r a Q D R O a g a i n s t E - S y s t e m s ( p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r ) " a n d t h e a c c o u n t o f * * * [ p e t i t i o n e r ] t h e r e i n , o f w h i c h $ 2 2 , 5 0 0 i s f o r a c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a n d $ 3 2 , 9 0 0 i s f o r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . " W e t h i n k t h a t t h e f o l l o w i n g a r e f a i r i n f e r e n c e s t o b e d r a w n f r o m t h e ( 1 ) s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , ( 2 ) c h e c k , i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 , p a y a b l e t o M e a g a n , a n d ( 3 ) F o r m 1 0 9 9 R , r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a n d e v i d e n c i n g t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n : T h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n w a s f r o m e i t h e r t h e T - C a p o r E S O P , b o t h o f w h i c h w e r e e m p l o y e r - s p o n s o r e d b e n e f i t p l a n s i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s a p a r t i c i p a n t o n w h o s e b e h a l f a n a c c o u n t w a s m a i n t a i n e d ; t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n w a s m a d e p u r s u a n t t o t h e s t i p u l a t i o n o f p e t i t i o n e r a n d M s . H o d s o n t h a t s h e w o u l d r e c e i v e $ 5 5 , 4 0 0 f r o m t h o s e a c c o u n t s ( $ 3 2 , 9 0 0 a s a n e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n a n d $ 2 2 , 5 0 0 ( p l u s i n t e r e s t ) i n s a t i s f a c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n ) ; t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n l i q u i d a t e d p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n p u r s u a n t t o t h e s t i p u l a t i o n t o p a y o v e r d u e c h i l d s u p p o r t . W e f i n d a c c o r d i n g l y . T h e p a r t i e s a p p e a r t o a g r e e t h a t t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n w a s f r o m a t a x - e x e m p t e m p l o y e e s ' t r u s t d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 1 ( a ) ( a n e m p l o y e e s ' t r u s t ) , a n d , t h e r e f o r e , t h e t a x a b i l i t y o f s u c h d i s t r i b u t i o n i s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 4 0 2 . S e c t i o n - 1 9 - 4 0 2 ( a ) p r o v i d e s , w i t h d e t a i l n o t h e r e r e l e v a n t , t h a t , u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s e c t i o n 4 0 2 , d i s t r i b u t i o n s b y a n y e m p l o y e e s ' t r u s t a r e t a x a b l e t o t h e d i s t r i b u t e e . W e h a v e h e l d t h a t t h e d i s t r i b u t e e o f a d i s t r i b u t i o n f r o m a n e m p l o y e e s ' t r u s t o r d i n a r i l y i s t h e p a r t i c i p a n t o r b e n e f i c i a r y ( i n o r o f t h e p l a n u n d e r w h i c h t h e e m p l o y e e s ' t r u s t w a s e s t a b l i s h e d ) w h o i s e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e d i s t r i b u t i o n . S e e D a r b y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 1 , 5 8 ( 1 9 9 1 ) ( " I n p a r t i c u l a r , t h e m e r e f a c t t h a t t h e d i s t r i b u t i o n i s m a d e b y t h e p l a n a d m i n i s t r a t o r t o A r a t h e r t h a n t o B d o e s n o t m a k e A t h e d i s t r i b u t e e . " ) . N e v e r t h e l e s s , s e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s : ( A ) A l t e r n a t e P a y e e T r e a t e d a s D i s t r i b u t e e . - - F o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( a ) a n d s e c t i o n 7 2 , a n a l t e r n a t e p a y e e w h o i s t h e s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e o f t h e p a r t i c i p a n t s h a l l b e t r e a t e d a s t h e d i s t r i b u t e e o f a n y d i s t r i b u t i o n o r p a y m e n t m a d e t o t h e a l t e r n a t e p a y e e u n d e r a q u a l i f i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 1 4 ( p ) ) . S e c t i o n 4 1 4 ( p ) c o n t a i n s d e t a i l e d s p e c i f i c a t i o n s f o r a Q D R O . W e n e e d n o t s e t f o r t h t h o s e s p e c i f i c a t i o n s . P u r s u a n t t o s e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) , p e t i t i o n e r c a n e s c a p e t a x a t i o n o n t h e $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 d i s t r i b u t i o n o n l y i f i t w e r e m a d e t o p e t i t i o n e r ' s s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e . T h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t p r o v i d e d t h a t M e a g a n w a s t o r e c e i v e $ 2 2 , 5 0 0 f r o m o n e o f p e t i t i o n e r ' s t w o p e n s i o n p l a n s , a n d , i n f a c t , s h e d i d s u b s e q u e n t l y r e c e i v e a d i s t r i b u t i o n f r o m o n e o f p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n p l a n s p u r s u a n t t o t h a t s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t . - 2 0 - M e a g a n i s p e t i t i o n e r ' s c h i l d , n o t h i s s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e ; t h e r e f o r e , e v e n i f t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s f o r a Q D R O , p e t i t i o n e r i s t h e d i s t r i b u t e e a n d s u b j e c t t o t a x o n t h e $ 2 3 , 1 9 2 . 1 8 . I f t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t i s n o t a v a l i d Q D R O , p e t i t i o n e r i s t h e d i s t r i b u t e e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 4 0 2 ( a ) a n d i s s u b j e c t t o t a x o n t h e a m o u n t d i s t r i b u t e d . H a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 1 , 7 7 ( 1 9 9 4 ) ; K a r e m v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 5 2 1 , 5 3 1 ( 1 9 9 3 ) . M o r e o v e r , i n t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , t h e S t a t e C o u r t s t a t e s t h a t a Q D R O " s h a l l i s s u e " a n d " a s i n g l e Q D R O i s h e r e b y O r d e r e d t o b e e n t e r e d a g a i n s t E - S y s t e m s a n d t h e a c c o u n t o f t h e F o r m e r H u s b a n d t h e r e i n " . I n o r d e r p a r a g r a p h n u m b e r 1 0 o f t h e s u p p l e m e n t a l f i n a l j u d g m e n t , t h e c o u r t r e t a i n s j u r i s d i c t i o n : " t o e n t e r t h e r e q u i r e d Q D R O " . W e a s s u m e t h a t t h e S t a t e C o u r t i n t e n d e d a n a d d i t i o n a l a n d s e p a r a t e o r d e r t o i m p l e m e n t i t s i n t e n t t o i s s u e a Q D R O . P e t i t i o n e r h a s , h o w e v e r , f a i l e d t o s h o w t h a t s u c h o r d e r w a s e n t e r e d o r , i f e n t e r e d , m e t t h e s p e c i f i c a t i o n s o f s e c t i o n 4 1 4 ( p ) . C l e a r l y , p e t i t i o n e r i s a w a r e o f t h e i m p o r t a n c e o f a Q D R O i n e s t a b l i s h i n g M s . H o d s o n a s a n a l t e r n a t e p a y e e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) , s i n c e h e h a s p r o p o s e d t h a t w e f i n d t h a t t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n " w a s m a d e v i a a Q u a l i f i e d D o m e s t i c R e l a t i o n s O r d e r " . P e t i t i o n e r h a s n o t c l a i m e d a n y d i f f i c u l t y i n o b t a i n i n g a c o p y o f a n y Q D R O e n t e r e d b y t h e S t a t e C o u r t . W e i n f e r t h a t , s i n c e n o s u c h o r d e r i s i n e v i d e n c e , e i t h e r - 2 1 - n o s u c h o r d e r w a s e n t e r e d o r , i f e n t e r e d , d i d n o t m e e t t h e s p e c i f i c a t i o n s o f s e c t i o n 4 1 4 ( p ) . S e e W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) ( " t h e f a i l u r e o f a p a r t y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e w i t h i n h i s p o s s e s s i o n a n d w h i c h , i f t r u e , w o u l d b e f a v o r a b l e t o h i m , g i v e s r i s e t o t h e p r e s u m p t i o n t h a t i f p r o d u c e d i t w o u l d b e u n f a v o r a b l e " ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . W e f i n d t h a t t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r , a s d i s t r i b u t e e , u n d e r s e c t i o n 4 0 2 ( a ) . B e c a u s e t h e V a n g u a r d d i s t r i b u t i o n w a s m a d e i n s a t i s f a c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o p a y o v e r d u e c h i l d s u p p o r t , i t d o e s n o t g i v e r i s e t o a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d . S e e s e c . 7 1 ( c ) . I V . C o n c l u s i o n W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r p a i d a l i m o n y t o M s . H o d s o n o f $ 1 , 0 0 0 i n 1 9 9 4 a n d $ 3 , 0 0 0 i n 1 9 9 5 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .