TAX COURT OPINION

Case: Paul S. LeBlanc
Docket Number: 13599-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 06/22/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L S . L E B L A N C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 9 9 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 2 , 2 0 0 1 . P a u l S . L e B l a n c , p r o s e . L i n d a A . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 0 4 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o i n c l u d e u n r e p o r t e d g a m b l i n g w i n n i n g s i n i n c o m e v i o l a t e s t h e c o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o e q u a l p r o t e c t i o n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r e t n a , L o u i s i a n a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 w i t h h i s n o w d e c e a s e d w i f e , J a c q u e l y n S . L e B l a n c . P e t i t i o n e r ' s w i f e r e c e i v e d a F o r m W - 2 G , S t a t e m e n t f o r R e c i p i e n t o f C e r t a i n G a m b l i n g W i n n i n g s , r e f l e c t i n g 1 9 9 6 s l o t m a c h i n e w i n n i n g s o f $ 1 , 7 7 3 . 6 1 . H o w e v e r , n o i n c o m e f r o m g a m b l i n g w a s r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g a m b l i n g i n c o m e o f $ 1 , 7 7 3 . G r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g g a m b l i n g w i n n i n g s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ; U m s t e a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 5 7 3 . G a m b l i n g l o s s e s g e n e r a l l y a r e a l l o w e d t o t h e e x t e n t o f t h e g a m b l i n g w i n n i n g s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) , ( d ) . A n o n p r o f e s s i o n a l g a m b l e r m a y c l a i m - 3 - s u c h l o s s e s a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i f h e e l e c t s t o f o r g o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . S e e s e c . 6 3 . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h i s w i f e r e c e i v e d s l o t m a c h i n e w i n n i n g s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 7 3 i n 1 9 9 6 , t h a t t h i s a m o u n t w a s n o t r e p o r t e d o n t h e i r t a x r e t u r n , a n d t h a t t h i s a m o u n t i s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e t a x a t i o n o f t h e g a m b l i n g w i n n i n g s i n h i s c a s e i s " u n e q u a l t r e a t m e n t u n d e r t h e l a w , " i n v i o l a t i o n o f t h e " e q u a l p r o t e c t i o n a s w e l l a s e q u a l t r e a t m e n t " a f f o r d e d b y t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t c e r t a i n t a x p a y e r s e s c a p e t a x a t i o n o n t h e i r g a m b l i n g w i n n i n g s b e c a u s e c a s i n o s d o n o t i s s u e i n f o r m a t i o n a l r e t u r n s f o r a l l t a x p a y e r s w h o r e c e i v e s u c h w i n n i n g s . A l t h o u g h t h e E q u a l P r o t e c t i o n C l a u s e i n t h e F o u r t e e n t h A m e n d m e n t l i m i t s t h e p o w e r s o f t h e S t a t e s , t h e r e i s n o c o m p a r a b l e c l a u s e e x p l i c i t l y a p p l i c a b l e t o F e d e r a l l e g i s l a t i o n . H o w e v e r , t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e F i f t h A m e n d m e n t h a s b e e n c o n s t r u e d a s i m p o s i n g a n e q u a l p r o t e c t i o n r e q u i r e m e n t i n r e s p e c t o f c l a s s i f i c a t i o n t o t h e e x t e n t t h a t " d i s c r i m i n a t i o n [ r e s u l t i n g f r o m s u c h c l a s s i f i c a t i o n ] m a y b e s o u n j u s t i f i a b l e a s t o b e v i o l a t i v e o f d u e p r o c e s s . " B o l l i n g v . S h a r p e , 3 4 7 U . S . 4 9 7 , 4 9 9 ( 1 9 5 4 ) ( f n . r e f . o m i t t e d ) . I n e v a l u a t i n g w h e t h e r a s t a t u t o r y c l a s s i f i c a t i o n v i o l a t e s e q u a l p r o t e c t i o n , w e g e n e r a l l y a p p l y a r a t i o n a l b a s i s s t a n d a r d . - 4 - S e e R e g a n v . T a x a t i o n W i t h R e p r e s e n t a t i o n , 4 6 1 U . S . 5 4 0 , 5 4 7 ( 1 9 8 3 ) . W e a p p l y a h i g h e r s t a n d a r d o f r e v i e w o n l y i f i t i s f o u n d t h a t t h e s t a t u t e ( 1 ) i m p e r m i s s i b l y i n t e r f e r e s w i t h t h e e x e r c i s e o f a f u n d a m e n t a l r i g h t , s u c h a s f r e e d o m o f s p e e c h , o r ( 2 ) e m p l o y s a s u s p e c t c l a s s i f i c a t i o n , s u c h a s r a c e . S e e , e . g . , i d . ; H a r r i s v . M c R a e , 4 4 8 U . S . 2 9 7 , 3 2 2 ( 1 9 8 0 ) . N e i t h e r o f t h e s e e x c e p t i o n s a p p l i e s i n t h i s c a s e . U n d e r t h e r a t i o n a l b a s i s s t a n d a r d , a c h a l l e n g e d c l a s s i f i c a t i o n i s v a l i d i f r a t i o n a l l y r e l a t e d t o a l e g i t i m a t e g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t . S e e C i t y o f C l e b u r n e v . C l e b u r n e L i v i n g C t r . , I n c . , 4 7 3 U . S . 4 3 2 , 4 4 0 ( 1 9 8 5 ) ; C i t y o f N e w O r l e a n s v . D u k e s , 4 2 7 U . S . 2 9 7 , 3 0 3 ( 1 9 7 6 ) . L e g i s l a t u r e s h a v e e s p e c i a l l y b r o a d l a t i t u d e i n c r e a t i n g c l a s s i f i c a t i o n a n d d i s t i n c t i o n s i n t a x s t a t u t e s . S e e R e g a n v . T a x a t i o n W i t h R e p r e s e n t a t i o n , s u p r a a t 5 4 7 . T h e i n f o r m a t i o n a l r e t u r n w h i c h p e t i t i o n e r ' s w i f e r e c e i v e d i n t h i s c a s e w a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 4 1 a n d t h e a c c o m p a n y i n g r e g u l a t i o n s . A s a g e n e r a l r u l e , a p e r s o n e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s w h o m a k e s a p a y m e n t t o a n i n d i v i d u a l i n e x c e s s o f $ 6 0 0 m u s t p r o v i d e a n i n f o r m a t i o n a l r e t u r n t o t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y ( o r h i s d e l e g a t e ) a n d t o t h e i n d i v i d u a l . S e e s e c . 6 0 4 1 ( a ) , ( d ) . A p e r s o n e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s w h o p a y s w i n n i n g s t o a n i n d i v i d u a l o f $ 1 , 2 0 0 o r m o r e f r o m a b i n g o g a m e o r s l o t m a c h i n e p l a y , o r o f $ 1 , 5 0 0 o r m o r e f r o m a k e n o g a m e , m u s t p r o v i d e s u c h a n i n f o r m a t i o n a l r e t u r n . S e e s e c . 7 . 6 0 4 1 - 1 ( a ) , - 5 - T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 2 F e d . R e g . 1 4 7 1 ( J a n . 7 , 1 9 7 7 ) . T h i s l a t t e r r e t u r n m u s t b e m a d e o n a F o r m W - 2 G . S e e s e c . 7 . 6 0 4 1 - 1 ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a ; s e e a l s o s e c . 3 1 . 3 4 0 2 ( q ) - 1 ( f ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ( F o r m W - 2 G p a y e r r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s f o r p u r p o s e s o f w i t h h o l d i n g ) . I n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t w o n f r o m s u c h g a m e s , t h e a m o u n t w a g e r e d i s d e d u c t e d f r o m t h e w i n n i n g s i n a k e n o g a m e , b u t i s n o t d e d u c t e d i n a b i n g o g a m e o r s l o t m a c h i n e p l a y . S e e s e c . 7 . 6 0 4 1 - 1 ( b ) ( 1 ) , ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . W i n n i n g s f r o m m o r e t h a n o n e g a m e a r e n o t a g g r e g a t e d . S e e s e c . 7 . 6 0 4 1 - 1 ( b ) ( 5 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . L e g i s l a t i o n e n a c t e d i n 1 9 1 7 a d d e d i n f o r m a t i o n a l r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s i m i l a r t o t h e c u r r e n t p r o v i s i o n s u n d e r s e c t i o n 6 0 4 1 . S e e A c t o f O c t o b e r 3 , 1 9 1 7 , c h . 6 3 , t i t . X I I , s e c . 1 2 1 1 , 4 0 S t a t . 3 0 0 . T h e S e n a t e r e p o r t a c c o m p a n y i n g t h i s l e g i s l a t i o n s t a t e d : T h a t t h e p r o v i s i o n s o f t h e l a w r e q u i r i n g w i t h h o l d i n g a t t h e s o u r c e o f t h e t a x d u e o n p r o f i t s o r i n c o m e s o f r e s i d e n t t a x a b l e p e r s o n s b e r e p e a l e d a n d i n s t e a d t h e r e b e s u b s t i t u t e d " i n f o r m a t i o n a t t h e s o u r c e , " w h e r e t h e a m o u n t o f i n c o m e r e c e i v e d i n a n y t a x a b l e y e a r a n d p a i d o v e r t o t h e t a x a b l e p e r s o n e x c e e d s $ 8 0 0 f o r a n y t a x a b l e y e a r . * * * T h e p r o p o s e d a m e n d m e n t i s c o n d u c i v e t o a m o r e e f f e c t i v e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e l a w i n t h a t i t w i l l e n a b l e t h e G o v e r n m e n t t o l o c a t e m o r e e f f e c t i v e l y a l l i n d i v i d u a l s s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x a n d t o d e t e r m i n e m o r e a c c u r a t e l y t h e i r t a x l i a b i l i t y . T h i s i s o f p r i m e i m p o r t a n c e f r o m a v i e w p o i n t o f c o l l e c t i o n s . I n a d d i t i o n t o t h i s v e r y i m p o r t a n t c o n s i d e r a t i o n , t h e c h a n g e s w i l l r e s u l t i n t h e s a v i n g o f a n n o y a n c e a n d e x p e n s e t o t a x p a y e r s a n d w i t h h o l d i n g a g e n t s i n l e s s e n i n g o f e x p e n s e t o t h e G o v e r n m e n t , a n d i n - 6 - s i m p l i f y i n g a d m i n i s t r a t i o n , a n d i n i n c r e a s e d e f f e c t i v e n e s s * * * I t i s t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t ' s j u d g m e n t , b a s e d u p o n c l o s e o b s e r v a t i o n a n d s t u d y o f t h e p r a c t i c a l w o r k i n g s o f t h e w i t h h o l d i n g f e a t u r e o f t h e i n c o m e - t a x l a w a s w e l l a s o f t h e g e n e r a l r e q u i r e m e n t s o f a d m i n i s t r a t i o n , t h a t i n f o r m a t i o n a t t h e s o u r c e i s a f o u n d a t i o n u p o n w h i c h t h e a d m i n i s t r a t i v e s t r u c t u r e m u s t b e b u i l t i f t h e i n c o m e - t a x l a w i s t o b e r e n d e r e d m o s t e f f e c t i v e a n d i f d u e r e g a r d i s t o b e p a i d t o e c o n o m y a n d s i m p l i c i t y o f a d m i n i s t r a t i o n a n d t o t h e i m p o s i t i o n o f n o g r e a t e r b u r d e n a n d e x p e n s e u p o n t a x p a y e r s t h a n i s n e c e s s a r y f o r e f f e c t i v e a d m i n i s t r a t i o n . [ S . R e p t . 1 0 3 , 6 5 t h C o n g . , 1 s t S e s s . ( 1 9 1 7 ) , 1 9 3 9 - 1 C . B . ( P a r t 2 ) 5 6 , 6 7 - 6 8 . ] W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t o b e w i t h o u t m e r i t . T h e r e i s n o p r o v i s i o n i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e w h i c h r e l i e v e s a t a x p a y e r f r o m l i a b i l i t y f o r t h e i n c o m e t a x o n g a m b l i n g w i n n i n g s i f t h e w i n n i n g s a r e n o t r e p o r t e d b y t h e p a y e r . T h u s , p e t i t i o n e r e s s e n t i a l l y i s a r g u i n g t h a t h e h a s n o t b e e n a f f o r d e d e q u a l p r o t e c t i o n b e c a u s e t h o s e t a x p a y e r s w h o s e w i n n i n g s w e r e n o t r e p o r t e d o n i n f o r m a t i o n a l r e t u r n s h a v e a n e a s i e r t i m e e v a d i n g t h e F e d e r a l t a x l a w s . T h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r i n f o r m a t i o n a l r e t u r n s c l a s s i f i e s i n d i v i d u a l s a c c o r d i n g t o t h e a m o u n t o f g a m b l i n g w i n n i n g s t h e y p a y t o o t h e r s . T h e s e c l a s s i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t s a r e r a t i o n a l l y r e l a t e d t o t h e l e g i t i m a t e g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t o f b a l a n c i n g t h e n e e d f o r r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s t o e n s u r e c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x l a w s a n d t h e n e e d t o a v o i d i m p o s i n g e x c e s s i v e b u r d e n s o n c o v e r e d i n d i v i d u a l s . R e q u i r i n g a c a s i n o t o r e p o r t e v e r y d o l l a r w o n f r o m e v e r y s l o t m a c h i n e w o u l d u n d o u b t e d l y b e s u c h a b u r d e n . - 7 - A n a s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t a p p a r e n t l y i s t h a t t h e c a s i n o w a s n o t c o m p l y i n g w i t h t h e l a w b y n o t i s s u i n g i n f o r m a t i o n a l r e t u r n s w h e n r e q u i r e d . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o e v i d e n c e s u p p o r t i n g t h i s a s s e r t i o n , a n d e v e n i f h e h a d i t i s u n c l e a r h o w s u c h n o n c o m p l i a n c e b y t h e c a s i n o w o u l d b e a r o n a n e q u a l p r o t e c t i o n c l a i m b y p e t i t i o n e r . W e h o l d t h a t r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o i n c l u d e u n r e p o r t e d g a m b l i n g w i n n i n g s i n i n c o m e d o e s n o t v i o l a t e t h e c o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o e q u a l p r o t e c t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .