TAX COURT OPINION

Case: Laborers' International Union of North America
Docket Number: 910-00
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/09/2001
Pages: 9

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 7 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A B O R E R S ' I N T E R N A T I O N A L U N I O N O F N O R T H A M E R I C A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 1 0 - 0 0 . F i l e d J u l y 9 , 2 0 0 1 . S t e p h e n M . F e l d h a u s , J a s p e r G . T a y l o r I I I , a n d R i c h a r d L . H u n n , f o r p e t i t i o n e r . S t e p h a n i e L . C a d e n a n d E l i z a b e t h S . H e n n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e l a t e d b u s i n e s s t a x a b l e i n c o m e ( U B T I ) u n d e r s e c t i o n 5 1 1 ( a ) 1 - 2 - 2 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . w h i c h r e s u l t e d i n t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n i t s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t h e r e t o : A d d i t i o n t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y s e c . 6 6 5 1 ( a ) 1 9 8 7 $ 3 4 8 , 5 9 0 $ 8 7 , 1 4 8 1 9 8 8 1 9 5 , 8 2 1 4 8 , 9 5 5 1 9 8 9 1 5 3 , 6 1 2 3 8 , 4 0 3 1 9 9 0 1 9 3 , 9 0 2 4 8 , 4 7 6 1 9 9 3 3 6 1 , 0 4 2 9 0 , 2 6 1 1 9 9 4 3 5 9 , 3 2 1 8 9 , 8 3 0 1 9 9 5 4 2 7 , 9 0 3 1 0 6 , 9 7 6 1 9 9 6 4 3 3 , 6 8 5 1 0 8 , 4 2 1 F o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x , a n d o u r p r i o r h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o d e t e r m i n e t i m e l y d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 w e a r e l e f t t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d U B T I i n 1 9 9 0 a n d i n 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 , i n c l u s i v e . F I N D I N G S O F F A C T 2 P e t i t i o n e r i s a l a b o r u n i o n w h o s e p r i n c i p a l o f f i c e w a s i n W a s h i n g t o n , D . C . , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s , p e t i t i o n e r w a s a t a x - e x e m p t l a b o r o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 5 ) . P e t i t i o n e r i s a n a c c r u a l m e t h o d t a x p a y e r t h a t u s e s t h e c a l e n d a r y e a r f o r p u r p o s e s o f i t s c o n s o l i d a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r i s a f f i l i a t e d w i t h o t h e r u n i o n s . T h e N a t i o n a l P o s t a l M a i l H a n d l e r s U n i o n ( M a i l H a n d l e r s ) i s a f f i l i a t e d w i t h p e t i t i o n e r u n d e r a n " A g r e e m e n t o f A f f i l i a t i o n " . M a i l H a n d l e r s i s - 3 - a s e p a r a t e , a u t o n o m o u s d i v i s i o n o f p e t i t i o n e r w i t h m a n y a f f i l i a t e d l o c a l u n i o n s . U n l i k e o t h e r f o r m e r l y i n d e p e n d e n t n a t i o n a l u n i o n s t h a t h a v e b e c o m e s u b o r d i n a t e b o d i e s o f p e t i t i o n e r , t h e n a t i o n a l i d e n t i t y o f M a i l H a n d l e r s w a s r e t a i n e d . M a i l H a n d l e r s a n d i t s a f f i l i a t e d l o c a l u n i o n s w e r e n o t i n t e g r a t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r e . M a i l H a n d l e r s h a s t w o c a t e g o r i e s o f m e m b e r s , r e g u l a r a n d a s s o c i a t e m e m b e r s . U p o n p a y m e n t o f a f e e t o M a i l H a n d l e r s , a s s o c i a t e m e m b e r s a r e e n t i t l e d t o p a r t i c i p a t e i n M a i l H a n d l e r s ' h e a l t h p l a n . T h e p r i m a r y r e a s o n t h a t i n d i v i d u a l s b e c o m e M a i l H a n d l e r s ' a s s o c i a t e m e m b e r s i s t o p a r t i c i p a t e i n i t s h e a l t h p l a n . T h e a s s o c i a t e m e m b e r s o f M a i l H a n d l e r s a r e n o t m e m b e r s o f , a s s o c i a t e s o f , o r o t h e r w i s e a f f i l i a t e d w i t h p e t i t i o n e r . M a i l H a n d l e r s ' a s s o c i a t e m e m b e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n y r i g h t , p r i v i l e g e , o r b e n e f i t f r o m p e t i t i o n e r . I n t h e s u b j e c t y e a r s , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y b e n e f i t o r s e r v i c e t o M a i l H a n d l e r s ' a s s o c i a t e m e m b e r s . M a i l H a n d l e r s c o l l e c t s d u e s f r o m i t s a s s o c i a t e m e m b e r s t h r o u g h a n a t i o n a l u n i f o r m b i l l i n g p r o g r a m . M a i l H a n d l e r s r e t a i n s p a r t o f t h o s e d u e s a n d r e m i t s t h e r e s t t o l o c a l u n i o n s . F o r a l l y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r d i d n o t i t s e l f o p e r a t e , - 4 - 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e a c t i v i t i e s o f M a i l H a n d l e r s a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . s p o n s o r , o r p r o v i d e t h e i n s u r a n c e p r o g r a m o p e r a t e d b y t h e M a i l H a n d l e r s ' h e a l t h p l a n . 3 P e t i t i o n e r r a i s e s f u n d s t o c o v e r i t s c o s t o f o p e r a t i o n b y l e v y o f a " p e r c a p i t a t a x " o n i t s o w n m e m b e r s a n d o n a f f i l i a t e d u n i o n s . P e r c a p i t a t a x e s a r e t h e t r a d i t i o n a l w a y t h a t n a t i o n a l a n d i n t e r n a t i o n a l u n i o n s f u n d t h e i r a c t i v i t i e s t o a c c o m p l i s h t h e i r e x e m p t p u r p o s e s . D u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s , p e t i t i o n e r l e v i e d a p e r c a p i t a t a x o n M a i l H a n d l e r s . T h e t a x w a s c a l c u l a t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n u m b e r o f r e g u l a r a n d a s s o c i a t e m e m b e r s o f M a i l H a n d l e r s . T h e s e p e r c a p i t a t a x e s w e r e s e t a t d i f f e r e n t r a t e s f o r t h e a s s o c i a t e a n d r e g u l a r m e m b e r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n t h e f o l l o w i n g a c t i v i t i e s : S e r v i n g a s t h e v o i c e o f i t s r e g u l a r m e m b e r s i n t h e l a b o r m o v e m e n t a t l a r g e a n d o p e r a t i n g a s u b s t a n t i a l l e g i s l a t i v e d e p a r t m e n t t h a t l o b b i e s C o n g r e s s a n d F e d e r a l a g e n c i e s f o r l e g i s l a t i o n a n d r e g u l a t i o n s t h a t w i l l b e n e f i t i t s r e g u l a r m e m b e r s a n d a f f i l i a t e d b o d i e s . P e t i t i o n e r a l s o e n g a g e d i n c o o r d i n a t i n g t h e l e g a l s t r a t e g y a n d e f f o r t s f o r i t s a f f i l i a t e s a n d p r o v i d i n g d i r e c t l e g a l s e r v i c e s w h e r e a p p r o p r i a t e , m a i n t a i n i n g p r o f e s s i o n a l l y s t a f f e d d e p a r t m e n t s f o r r e s e a r c h , e d u c a t i o n , i n t e r n a t i o n a l a f f a i r s p u b l i c r e l a t i o n s , m e m b e r s h i p , j u r i s d i c t i o n , o r g a n i z i n g , c o n s t r u c t i o n , m a i n t e n a n c e , a n d s e r v i c e t r a d e s , a n d o t h e r s t h a t w o r k f o r t h e d i r e c t b e n e f i t - 5 - o f a l l i t s a f f i l i a t e d b o d i e s a n d r e g u l a r m e m b e r s , a c t i n g a s a n a p p e l l a t e b o d y t o r e s o l v e i n t e r n a l d i s p u t e s a m o n g t h e a f f i l i a t e d b o d i e s a n d b e t w e e n r e g u l a r m e m b e r s a n d a f f i l i a t e d b o d i e s , a n d n e g o t i a t i n g a n d a d m i n i s t e r i n g n a t i o n a l c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t s i n n u m e r o u s i n d u s t r i e s t h a t p r o v i d e j o b o p p o r t u n i t i e s f o r r e g u l a r m e m b e r s , a n d t h a t a r e s e r v i c e d b y l o c a l u n i o n a n d d i s t r i c t c o u n c i l s i n c o o r d i n a t i o n w i t h t h e M a i l H a n d l e r s . T h e a b o v e - l i s t e d a c t i v i t i e s b e n e f i t e d M a i l H a n d l e r s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . O P I N I O N W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n t h e f o r m o f t h e p e r c a p i t a t a x i m p o s e d o n M a i l H a n d l e r s a n d c a l c u l a t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n u m b e r o f a s s o c i a t e m e m b e r s i n M a i l H a n d l e r s c o n s t i t u t e s U B T I u n d e r s e c t i o n s 5 1 1 t h r o u g h 5 1 3 . P e t i t i o n e r i s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 5 ) e x e m p t o r g a n i z a t i o n . S e c t i o n 5 1 1 ( a ) i m p o s e s a t a x o n t h e U B T I o f e x e m p t o r g a n i z a t i o n s . I n r e l e v a n t p a r t , s e c t i o n 5 1 1 ( a ) p r o v i d e s : S E C . 5 1 1 ( a ) . C h a r i t a b l e , e t c . , O r g a n i z a t i o n s T a x a b l e a t C o r p o r a t i o n R a t e s . ( 1 ) I m p o s i t i o n o f t a x . - - T h e r e i s h e r e b y i m p o s e d f o r e a c h t a x a b l e y e a r o n t h e u n r e l a t e d b u s i n e s s t a x a b l e i n c o m e ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 1 2 ) o f e v e r y o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 2 ) a t a x c o m p u t e d a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 1 . I n m a k i n g s u c h c o m p u t a t i o n f o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " t a x a b l e i n c o m e " a s u s e d i n s e c t i o n 1 1 s h a l l b e r e a d a s " u n r e l a t e d b u s i n e s s t a x a b l e i n c o m e " . ( 2 ) O r g a n i z a t i o n s s u b j e c t t o t a x . - - - 6 - ( A ) O r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n s 4 0 1 ( a ) a n d 5 0 1 ( c ) . - - T h e t a x i m p o s e d b y p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l a p p l y i n t h e c a s e o f a n y o r g a n i z a t i o n ( o t h e r t h a n a t r u s t d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( b ) o r a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 1 ) ) w h i c h i s e x e m p t , e x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s p a r t o r p a r t I I ( r e l a t i n g t o p r i v a t e f o u n d a t i o n s ) , f r o m t a x a t i o n u n d e r t h i s s u b t i t l e b y r e a s o n o f s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . S e c t i o n 5 1 2 d e f i n e s U B T I a s f o l l o w s : S E C . 5 1 2 . U N R E L A T E D B U S I N E S S T A X A B L E I N C O M E . ( a ) D e f i n i t i o n . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e - - ( 1 ) G e n e r a l r u l e . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , t h e t e r m " u n r e l a t e d b u s i n e s s t a x a b l e i n c o m e " m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n y o r g a n i z a t i o n f r o m a n y u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 1 3 ) r e g u l a r l y c a r r i e d o n b y i t , l e s s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y t h i s c h a p t e r w h i c h a r e d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h t h e c a r r y i n g o n o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s , * * * . S e c t i o n 5 1 3 d e f i n e s t h e t e r m " u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s " . I n r e l e v a n t p a r t , t h a t s e c t i o n p r o v i d e s : S E C . 5 1 3 . U N R E L A T E D T R A D E O R B U S I N E S S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - T h e t e r m " u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s " m e a n s , i n t h e c a s e o f a n y o r g a n i z a t i o n s u b j e c t t o t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 5 1 1 , a n y t r a d e o r b u s i n e s s t h e c o n d u c t o f w h i c h i s n o t s u b s t a n t i a l l y r e l a t e d ( a s i d e f r o m t h e n e e d o f s u c h o r g a n i z a t i o n f o r i n c o m e o r f u n d s o r t h e u s e i t m a k e s o f t h e p r o f i t s d e r i v e d ) t o t h e e x e r c i s e o r p e r f o r m a n c e b y s u c h o r g a n i z a t i o n o f i t s c h a r i t a b l e , e d u c a t i o n a l , o r o t h e r p u r p o s e o r f u n c t i o n c o n s t i t u t i n g t h e b a s i s f o r i t s e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 * * * . I n s u m m a r y , s e c t i o n s 5 1 1 t h r o u g h 5 1 3 r e q u i r e a n o t h e r w i s e t a x - e x e m p t o r g a n i z a t i o n t o p a y t a x o n i t s U B T I . S e c . 5 1 1 ( a ) ( 1 ) . U B T I i s a n o r g a n i z a t i o n ' s g r o s s i n c o m e , l e s s a l l o w a b l e - 7 - d e d u c t i o n s , p r o d u c e d f r o m ( 1 ) a n y t r a d e o r b u s i n e s s ( 2 ) r e g u l a r l y c a r r i e d o n b y t h e o r g a n i z a t i o n ( 3 ) w h i c h i s n o t s u b s t a n t i a l l y r e l a t e d ( a s i d e f r o m g e n e r a t i n g r e v e n u e ) t o t h e o r g a n i z a t i o n ' s t a x - e x e m p t p u r p o s e s . S e c s . 5 1 2 ( a ) ( 1 ) a n d 5 1 3 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . A m . B a r E n d o w m e n t , 4 7 7 U . S . 1 0 5 , 1 0 9 - 1 1 0 ( 1 9 8 6 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A m . C o l l . o f P h y s i c i a n s , 4 7 5 U . S . 8 3 4 , 8 3 8 - 8 3 9 ( 1 9 8 6 ) . T h i s t a x i s d e s i g n e d t o r e s t r a i n u n f a i r c o m p e t i t i o n b y o t h e r w i s e t a x - e x e m p t o r g a n i z a t i o n s e n g a g e d i n p r o f i t - m a k i n g a c t i v i t i e s w i t h o u t u n n e c e s s a r i l y d i s c o u r a g i n g b e n e v o l e n t e n t e r p r i s e . U n i t e d S t a t e s v . A m . C o l l . o f P h y s i c i a n s , s u p r a a t 8 3 7 - 8 3 8 . W h e r e a n a c t i v i t y d o e s n o t p o s s e s s t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 , s u c h a s w h e n a n o r g a n i z a t i o n s e n d s o u t l o w - c o s t a r t i c l e s i n c i d e n t a l t o t h e s o l i c i t a t i o n o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , t h e u n r e l a t e d b u s i n e s s i n c o m e t a x d o e s n o t a p p l y s i n c e t h e o r g a n i z a t i o n i s n o t i n c o m p e t i t i o n w i t h t a x a b l e o r g a n i z a t i o n s . S e c . 1 . 5 1 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c a n f i n d n o a c t i v i t y p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r t h a t c o m p e t e s w i t h t a x a b l e o r g a n i z a t i o n s . O n e s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 5 ) o r g a n i z a t i o n , s u c h a s p e t i t i o n e r , l e v y i n g a " p e r c a p i t a t a x " o n a n o t h e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 5 ) o r g a n i z a t i o n s o t h a t t h e f i r s t o r g a n i z a t i o n m a y p e r f o r m i t s e x e m p t f u n c t i o n s s i m p l y i s n o t c o n d u c t i n g a t r a d e o r b u s i n e s s a s t h a t t e r m i s d e f i n e d f o r t h e p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 . P e t i t i o n e r d o e s n o t p r o v i d e i n s u r a n c e o r s e r v i c e s i n c o m p e t i t i o n w i t h t a x a b l e e n t i t i e s . - 8 - R e s p o n d e n t a r g u e s " p e t i t i o n e r ' s c o l l e c t i o n o f i n c o m e f r o m t h e a s s o c i a t e m e m b e r s h i p o f M a i l H a n d l e r s c o n s t i t u t e s a t r a d e o r b u s i n e s s . " R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t i s f l a w e d . F i r s t , a s a f a c t u a l m a t t e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o l l e c t a n y i n c o m e f r o m t h e a s s o c i a t e m e m b e r s h i p o f M a i l H a n d l e r s . M a i l H a n d l e r s c o l l e c t s d u e s f r o m i t s a s s o c i a t e m e m b e r s . I t i s i r r e l e v a n t t o t h e i s s u e b e f o r e u s t h a t r e c e i p t o f t h a t i n c o m e b y M a i l H a n d l e r s m a y w e l l b e U B T I t o M a i l H a n d l e r s . M a i l H a n d l e r s i s n o t b e f o r e t h e C o u r t . S e c o n d , o t h e r t h a n t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r p r o v i d e s i t s m e m b e r s a n d a f f i l i a t e d u n i o n s i n f u r t h e r a n c e o f i t s e x e m p t p u r p o s e s , p e t i t i o n e r p r o v i d e s n o g o o d s o r s e r v i c e s f o r a p r o f i t a n d t h e r e f o r e c a n n o t b e i n a n u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s . A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o r r e c t l y o b s e r v e s t h a t c o u r t s h a v e f o u n d t h a t t h e c o l l e c t i o n o f a s s o c i a t e d u e s i n e x c h a n g e f o r a c c e s s t o a h e a l t h i n s u r a n c e p r o g r a m c o n s t i t u t e s a t r a d e o r b u s i n e s s , s e e , e . g . , A m . P o s t a l W o r k e r s U n i o n v . U n i t e d S t a t e s , 9 2 5 F . 2 d 4 8 0 , 4 8 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 1 ) , p e t i t i o n e r d o e s n o t p r o v i d e a c c e s s t o t h e M a i l H a n d l e r s ' h e a l t h p l a n . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s : I n s u b s t a n c e , t h e i n c o m e p e t i t i o n e r r e c e i v e s i s a p o r t i o n o f t h e a s s o c i a t e m e m b e r d u e s r e t a i n e d b y M a i l H a n d l e r s . T h e i n c o m e m a y n o t h a v e c o m e t o p e t i t i o n e r d i r e c t l y f r o m t h e a s s o c i a t e m e m b e r s , b u t e a c h d o l l a r p e t i t i o n e r c o l l e c t s f r o m M a i l H a n d l e r s i s g e n e r a t e d f r o m t h e u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y o f p r o v i d i n g a c c e s s t o h e a l t h i n s u r a n c e . T h i s i s t h e s a m e u n r e l a t e d t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y t h a t g e n e r a t e s U B T I t o M a i l H a n d l e r s a n d i t s L o c a l U n i o n s . T h e p o r t i o n o f a s s o c i a t e m e m b e r d u e s t h a t i s f o r w a r d e d t o p e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , s h o u l d r e t a i n i t s c h a r a c t e r a s U B T I w h e n i t i s p a s s e d a l o n g t o p e t i t i o n e r . T h e a s s o c i a t e m e m b e r d u e s p a i d t o M a i l H a n d l e r s a n d t h e n t o - 9 - p e t i t i o n e r r e m a i n a s s o c i a t e m e m b e r d u e s f o r a c c e s s t o h e a l t h i n s u r a n c e . * * * R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e c h a r a c t e r o f t h e i n c o m e d o e s n o t c h a n g e w h e n t h e i n c o m e i s a p p o r t i o n e d b e t w e e n p e t i t i o n e r , M a i l H a n d l e r s , a n d M a i l H a n d l e r s ' L o c a l U n i o n s . W e a g a i n f i n d r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t a n d f a c t u a l a n a l y s i s f l a w e d . W e h a v e f o u n d , a n d r e s p o n d e n t c i t e s , n o a u t h o r i t y f o r t h e n o v e l p r o p o s i t i o n t h a t t h e c h a r a c t e r o f t h e i n c o m e d o e s n o t c h a n g e " w h e n t h e i n c o m e i s a p p o r t i o n e d b e t w e e n p e t i t i o n e r , M a i l H a n d l e r s , a n d M a i l H a n d l e r s ' L o c a l U n i o n s . " N o r d o w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r , M a i l H a n d l e r s , a n d M a i l H a n d l e r s ' L o c a l U n i o n s w e r e i n a j o i n t e n t e r p r i s e t h a t " a p p o r t i o n e d " d u e s r e c e i v e d b y M a i l H a n d l e r s f r o m M a i l H a n d l e r s ' a s s o c i a t e m e m b e r s . T h e p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e i n c o m e o f p a r t i e s n o t b e f o r e t h e C o u r t i s , i n t h e i n s t a n t c a s e , n o t r e l e v a n t t o t h e p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s o f p e r c a p i t a t a x e s . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e c e i p t o f p e r c a p i t a t a x e s c a l c u l a t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n u m b e r o f a s s o c i a t e m e m b e r s o f M a i l H a n d l e r s i s n o t U B T I t o p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , f o r t h e r e a s o n s s e t o u t a b o v e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .