TAX COURT OPINION

Case: Alan G. & Kathleen A. Bone
Docket Number: 20219-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/23/2001
Pages: 18

1 T h e s e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A N G . B O N E A N D K A T H L E E N A . B O N E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J E F F R E Y M . G U E R R E R O A N D G E N E D I N E R . G U E R R E R O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 0 2 2 0 - 9 8 , 2 0 2 2 1 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 1 . J a m e s L . M c D o n a l d , S r . , f o r p e t i t i o n e r s . L a r r y D . A n d e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , 1 r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t A . J . C o n c r e t e S e r v i c e s , I n c . ( A J C S ) , i s e n t i t l e d t o $ 4 4 4 , 7 6 6 i n 1 9 9 3 f o r c o s t s o f g o o d s s o l d . T h i s r e p r e s e n t s t h e d e p r e c i a t i o n t h a t A J C S c l a i m e d o n c o n c r e t e f o r m i n g d e v i c e s . 3 T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . W e a l s o i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e o u r f i n d i n g s o f f a c t i n A . J . C o n c r e t e P u m p i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 2 , a n d G u e r r e r o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 4 . D o c k e t N o . Y e a r D e f i c i e n c y 2 0 2 2 0 - 9 8 1 9 9 3 $ 5 2 4 , 1 0 3 2 0 2 2 1 - 9 8 1 9 9 3 5 4 5 , 3 2 4 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r A . J . C o n c r e t e S e r v i c e s , I n c . ( A J C S ) , i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 i n e x p e n s e s ; ( 2 ) w h e t h e r A J C S o v e r r e p o r t e d i t s i n c o m e b y $ 2 , 6 8 0 , 5 0 0 ; ( 3 ) w h e t h e r A J C S i s e n t i t l e d t o a $ 2 6 9 , 8 1 5 d e d u c t i o n f o r a c c r u e d w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n e x p e n s e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T 3 P e t i t i o n e r s J e f f r e y a n d G e n e d i n e G u e r r e r o r e s i d e d a t 4 2 1 5 O s p r e y P o i n t e , W o o d s t o c k , G e o r g i a , o n t h e d a t e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s A l a n a n d K a t h l e e n B o n e r e s i d e d a t 6 1 7 N o r t h L a k e D r i v e , C a n t o n , G e o r g i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . - 3 - 4 P e t i t i o n e r s o b j e c t t o t h i s f i n d i n g o f f a c t a n d c o n t e n d t h a t A J C S " u t i l i z e d i t s o w n c o n s t r u c t i o n f o r m i n g f o r m s , n o t e q u i p m e n t , i n t h e b u s i n e s s o f c o n c r e t e f o r m i n g s e r v i c e s . " O u r f i n d i n g , h o w e v e r , w a s a g r e e d t o a n d s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . A p a r t y i s n o t p e r m i t t e d t o c o n t r a d i c t a s t i p u l a t i o n i n w h o l e o r i n p a r t , e x c e p t i n t h e i n t e r e s t o f j u s t i c e . S e e R u l e 9 1 ( e ) ; S t a m o s v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 4 5 1 , 1 4 5 4 ( 1 9 8 6 ) . W e d o n o t f i n d a n y i n j u s t i c e t o p e t i t i o n e r s h e r e a n d h o l d t h e p a r t i e s t o t h e i r s t i p u l a t i o n . A . J . C o n c r e t e S e r v i c e s a n d t h e F o u r A f f i l i a t e s A l a n B o n e ( M r . B o n e ) a n d J e f f r e y G u e r r e r o ( M r . G u e r r e r o ) o w n e d 4 9 p e r c e n t a n d 5 1 p e r c e n t , r e s p e c t i v e l y , o f A J C S , a n S c o r p o r a t i o n i n c o r p o r a t e d i n 1 9 8 7 a n d e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f s u p p l y i n g c o n s t r u c t i o n f o r m i n g e q u i p m e n t a n d m a t e r i a l s t o v a r i o u s c o n t r a c t o r s . 4 A J C S , a c a l e n d a r y e a r t a x p a y e r , m a i n t a i n e d i t s b o o k s o n t h e p e r c e n t a g e o f c o m p l e t i o n m e t h o d f o r f i n a n c i a l a c c o u n t i n g p u r p o s e s a n d t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d f o r t a x p u r p o s e s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 , A J C S o w n e d o n g o i n g c o n s t r u c t i o n c o n t r a c t s w i t h a t o t a l v a l u e o f $ 1 9 , 9 7 5 , 9 4 9 a n d e s t i m a t e d p r o j e c t e d g r o s s p r o f i t s o f $ 8 , 7 6 3 , 2 2 1 . A J C S ' s c h e d u l e o f c o n t r a c t s r e f l e c t s t h a t , a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 , i t h a d $ 2 , 6 8 0 , 5 0 0 o f r e c o g n i z e d g r o s s p r o f i t o n i t s p a r t i a l l y c o m p l e t e d c o n t r a c t s . O n J a n u a r y 1 , 1 9 9 3 , A J C S t r a n s f e r r e d i t s i n c o m p l e t e c o n t r a c t s t o f o u r C c o r p o r a t i o n s : A . J . C o n c r e t e F o r m i n g o f G e o r g i a , I n c . ( G e o r g i a ) ; A . J . C o n c r e t e F o r m i n g C e n t r a l , I n c . - 4 - 5 A g a i n , p e t i t i o n e r s o b j e c t t o t h i s f i n d i n g a s m i s l e a d i n g d e s p i t e t h e f a c t t h a t i t w a s t a k e n v e r b a t i m f r o m t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . 6 T h e t e r m " a f f i l i a t e " i s u s e d f o r c o n v e n i e n c e a n d i s n o t m e a n t t o c o n n o t e " a f f i l i a t e " a s i t i s d e f i n e d w i t h r e g a r d t o t h e a p p l i c a t i o n o f a n y I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s e c t i o n . ( C e n t r a l ) ; A . J . C o n c r e t e F o r m i n g E a s t , I n c . ( E a s t ) ; a n d A . J . C o n c r e t e F o r m i n g W e s t , I n c . ( W e s t ) . 5 T h e s t o c k o w n e r s h i p o f t h e s e f o u r a f f i l i a t e s 6 w a s a s f o l l o w s : ( 1 ) G e o r g i a w a s o w n e d 4 7 . 5 p e r c e n t b y M r . G u e r r e r o , 4 7 . 5 p e r c e n t b y J e f f K l e w e i n , a n d 5 p e r c e n t b y J e f f H o y l m a n ; ( 2 ) C e n t r a l w a s o w n e d 4 7 . 5 p e r c e n t b y J e f f K l e w e i n , 4 7 . 5 p e r c e n t b y R i c k K l e w e i n , a n d 5 p e r c e n t b y D a v e E n t i n g h e ; ( 3 ) E a s t w a s o w n e d 4 7 . 5 p e r c e n t b y R i c k K l e w e i n , 4 7 . 5 p e r c e n t b y M r . B o n e , a n d 5 p e r c e n t b y R o b b W e b b ; a n d ( 4 ) W e s t w a s o w n e d 4 7 . 5 p e r c e n t b y J e f f K l e w e i n , 4 7 . 5 p e r c e n t b y M r . B o n e , a n d 5 p e r c e n t b y K e n R i t t e r . O n i t s 1 9 9 3 t a x r e t u r n , A J C S r e p o r t e d t h e $ 2 , 6 8 0 , 5 0 0 i t h a d r e c o g n i z e d o n i t s p a r t i a l l y c o m p l e t e d c o n t r a c t s . O n i t s 1 9 9 3 t a x r e t u r n , A J C S c l a i m e d d e d u c t i o n s o n l i n e 2 0 t o t a l i n g $ 2 , 8 0 8 , 0 3 4 . A f t e r t r a n s f e r r i n g a l l o f i t s o u t s t a n d i n g c o n t r a c t s t o t h e a f f i l i a t e s , A J C S w a s n o l o n g e r i n t h e c o n s t r u c t i o n f o r m i n g b u s i n e s s . A J C S ' s p r i m a r y b u s i n e s s , a f t e r t h e t r a n s f e r o f t h e c o n t r a c t s , w a s t o p r o v i d e m a n a g e m e n t s e r v i c e s t o t h e f o u r a f f i l i a t e s t h a t w e r e p e r f o r m i n g o n t h e c o n t r a c t s . U n d e r a g r e e m e n t s , A J C S w a s e n t i t l e d t o c h a r g e e a c h a f f i l i a t e f o r a p o r t i o n o f A J C S ' s g e n e r a l a n d a d m i n i s t r a t i v e e x p e n s e s i n c u r r e d i n - 5 - p r o v i d i n g m a n a g e m e n t s e r v i c e s t o t h e f o u r a f f i l i a t e s , p l u s a m a r k u p p e r c e n t a g e i n t h e 3 - p e r c e n t r a n g e . A J C S w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e m a n a g e m e n t f e e s a t t h e t i m e t h e a f f i l i a t e s c o m p l e t e d t h e c o n t r a c t s . A l l f o u r a f f i l i a t e s u s e d t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d t o r e p o r t i n c o m e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . F o r t h e a f f i l i a t e s ' t a x y e a r s e n d i n g i n 1 9 9 3 , t h e y r e p o r t e d g r o s s i n c o m e a s f o l l o w s : A f f i l i a t e T Y E G r o s s I n c o m e W e s t S e p t . 3 0 , 1 9 9 3 $ 2 , 3 9 4 , 0 2 9 G e o r g i a S e p t . 3 0 , 1 9 9 3 5 , 9 6 2 , 9 9 4 C e n t r a l J u n e 3 0 , 1 9 9 3 - 0 - E a s t M a r . 3 1 , 1 9 9 3 7 6 , 1 1 6 G e o r g i a d e d u c t e d $ 4 9 0 , 0 0 0 a s m a n a g e m e n t f e e s p a i d t o A J C S o n i t s S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , t a x r e t u r n . C e n t r a l d e d u c t e d $ 7 2 4 , 8 8 0 a s m a n a g e m e n t f e e s p a i d t o A J C S o n i t s J u n e 3 0 , 1 9 9 4 , t a x r e t u r n . A J C S d i d n o t r e p o r t a n y m a n a g e m e n t f e e i n c o m e o n i t s 1 9 9 3 t a x r e t u r n . T h e f o u r a f f i l i a t e s e x t e n d e d l o a n s t o A J C S d u r i n g t h e 1 9 9 3 c a l e n d a r y e a r . A s o f t h e e n d o f t h e 1 9 9 3 t a x y e a r , t h e a f f i l i a t e s h a d o u t s t a n d i n g l o a n s t o A J C S a s f o l l o w s : A f f i l i a t e L o a n A m o u n t W e s t - 0 - G e o r g i a $ 1 , 6 7 4 , 7 2 2 C e n t r a l 5 6 8 , 0 6 5 E a s t 8 0 , 2 0 1 A J C S r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 1 7 , 0 1 8 , $ 3 5 8 , 8 6 0 , a n d $ 3 0 9 , 9 6 7 f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y . A J C S ' s a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s ' " s c h e d u l e o f c o n t r a c t s " f o r t h e - 6 - 7 A J C S a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s d i d n o t f i l e a c o n s o l i d a t e d r e t u r n f o r t h e t a x p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . 1 9 9 3 c a l e n d a r y e a r s h o w s a r e c o g n i z e d g r o s s p r o f i t o f $ 6 , 4 0 5 , 3 6 0 . T h e 1 9 9 3 c o m b i n e d o p e r a t i n g l o s s r e f l e c t e d o n t h e c o m b i n e d i n c o m e s t a t e m e n t f o r A J C S a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s i s $ 3 7 , 7 0 6 . O n t h e c o m b i n e d f i n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d i n d e p e n d e n t a u d i t o r s r e p o r t , A J C S ' s a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s ' " c o m b i n e d s t a t e m e n t o f e a r n i n g s " i s a l s o l i s t e d a s a l o s s o f $ 3 7 , 7 0 6 . A J C S , f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s , r e p o r t e d a $ 2 3 6 , 3 0 0 l o s s f o r i t s 1 9 9 3 t a x y e a r . T h e f o u r a f f i l i a t e s r e p o r t e d F e d e r a l t a x l o s s e s f o r t h e t a x y e a r e n d i n g 1 9 9 3 a s f o l l o w s : A f f i l i a t e R e p o r t e d L o s s W e s t ( $ 7 2 , 0 4 1 ) G e o r g i a ( 5 , 5 0 7 ) C e n t r a l ( 8 , 8 7 3 ) E a s t - 0 - T h e c o m b i n e d F e d e r a l t a x l o s s r e p o r t e d f o r t h e 1 9 9 3 c a l e n d a r y e a r b y A J C S a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s i s $ 3 2 2 , 7 2 1 . 7 A J C S a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s r e p o r t e d t a x l o s s e s i n t h e i r s u b s e q u e n t r e p o r t i n g p e r i o d s a s f o l l o w s : C o m p a n y T Y E R e p o r t e d L o s s A J C S D e c . 3 1 , 1 9 9 4 ( $ 5 7 7 ) W e s t S e p t . 3 0 , 1 9 9 4 ( 3 0 0 , 4 5 1 ) G e o r g i a S e p t . 3 0 , 1 9 9 4 ( 2 2 2 , 7 8 2 ) C e n t r a l J u n e 3 0 , 1 9 9 4 ( 1 4 , 6 2 7 ) E a s t M a r . 3 1 , 1 9 9 4 ( 3 5 4 , 8 2 6 ) T h e S c h e d u l e s L , B a l a n c e S h e e t , a t t a c h e d t o A J C S ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x r e t u r n s d o n o t r e f l e c t t h e s a m e 1 9 9 3 e n d i n g f i g u r e s a s t h e a m o u n t s r e f l e c t e d f o r t h e 1 9 9 4 b e g i n n i n g f i g u r e s w i t h r e s p e c t - 7 - t o i t s a s s e t s r e p o r t e d o n l i n e 6 a n d i t s l i a b i l i t i e s r e p o r t e d o n l i n e 1 8 . O n i t s 1 9 9 3 S c h e d u l e M - 1 , R e c o n c i l i a t i o n o f I n c o m e ( L o s s ) p e r B o o k s W i t h I n c o m e ( L o s s ) p e r R e t u r n , A J C S r e p o r t e d a l o s s o f $ 3 7 , 7 0 6 , w h i c h r e p r e s e n t s t h e c o m b i n e d i n c o m e f o r A J C S a n d t h e f o u r a f f i l i a t e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 o f t h e $ 2 , 8 0 8 , 0 3 4 d e d u c t e d o n A J C S ' s 1 9 9 3 t a x r e t u r n w a s e x p e n d e d f o r c o m p l e t i n g t h e c o n t r a c t s t h a t h a d b e e n t r a n s f e r r e d t o t h e f o u r a f f i l i a t e c o r p o r a t i o n s . W o r k m e n ' s C o m p e n s a t i o n E x p e n s e s I n 1 9 9 3 , A J C S h a d t r a n s f e r r e d i t s c o n t r a c t s t o t h e f o u r a f f i l i a t e s a n d , a s a r e s u l t , h a d n o e m p l o y e e s p e r f o r m i n g c o n c r e t e f o r m i n g w o r k . A J C S , h o w e v e r , d e d u c t e d $ 1 3 5 , 1 9 4 a s i n s u r a n c e o n l i n e 1 9 o f i t s 1 9 9 3 r e t u r n . A J C S a c c r u e d $ 2 6 9 , 8 1 5 a s a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e l i a b i l i t y o n i t s 1 9 9 3 r e t u r n . I n c o m p u t i n g i t s 1 9 9 3 t a x a b l e i n c o m e , A J C S r e v e r s e d t h e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c c r u a l . A J C S m a d e p a y m e n t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 7 5 , 0 0 0 t o v a r i o u s i n s u r a n c e c o m p a n i e s . W e s t a n d G e o r g i a f o r t h e i r y e a r s e n d e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a n d C e n t r a l f o r i t s y e a r s e n d e d J u n e 3 0 , 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , d i d n o t c l a i m a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n o r i n s u r a n c e e x p e n s e o n l i n e 2 6 o f t h e c o r p o r a t e F e d e r a l t a x r e t u r n s . W e s t r e p o r t e d a r e l a t i v e l y l a r g e a m o u n t o f c o s t o f g o o d s s o l d , b u t n o b r e a k d o w n w a s p r o v i d e d t o r e f l e c t w h e t h e r - 8 - 8 W i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 a d j u s t m e n t , r e s p o n d e n t h a s a b a n d o n e d h i s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t u n d e r w h i c h a l l o c a t i o n s o f t h e $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 i n e x p e n s e s w o u l d h a v e b e e n m a d e t o t h e f o u r ( c o n t i n u e d . . . ) w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n o r i n s u r a n c e e x p e n s e h a d b e e n c l a i m e d w i t h i n c o s t o f g o o d s s o l d . E a s t w a s t h e o n l y a f f i l i a t e t h a t w a s s h o w n t o h a v e d e d u c t e d a n i n s u r a n c e e x p e n s e f o r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n . E a s t ' s s h o r t y e a r r e t u r n f o r t h e p e r i o d e n d e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 3 , r e f l e c t s a $ 5 , 3 3 2 d e d u c t i o n o n l i n e 2 6 f o r " W / C i n s u r a n c e " , a n d E a s t ' s S c h e d u l e M - 1 r e f l e c t s a " W / C a c c r u a l " o f $ 8 3 , 5 3 6 . N o w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e d e d u c t i o n i s l i s t e d o n E a s t ' s M a r c h 3 1 , 1 9 9 4 , r e t u r n . O P I N I O N P e t i t i o n e r s w e r e t h e s h a r e h o l d e r s o f A J C S , a n S c o r p o r a t i o n . A c c o r d i n g l y , a n y a d j u s t m e n t t o A J C S f l o w s t h r o u g h t o p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s e v e r a l a d j u s t m e n t s w e r e n e c e s s a r y t o i t e m s r e p o r t e d o n A J C S ' s 1 9 9 3 r e t u r n , r e s u l t i n g i n f l o w t h r o u g h a d j u s t m e n t s a n d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . I . A J C S ' s E x p e n d i t u r e s i n C o n n e c t i o n W i t h t h e C o n t r a c t s T r a n s f e r r e d t o t h e A f f i l i a t e s T h e f i r s t i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r A J C S ' s e x p e n d i t u r e o f $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 i s d e d u c t i b l e a s A J C S ' s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o r w h e t h e r t h o s e e x p e n s e o b l i g a t i o n s p e r t a i n e d t o t h e f o u r a f f i l i a t e s . 8 - 9 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) a f f i l i a t e s ( o p e r a t i o n a l e n t i t i e s ) , p u r s u a n t t o s e c . 4 8 2 . S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A s a g e n e r a l r u l e , p a y m e n t b y o n e t a x p a y e r o f t h e o b l i g a t i o n o f a n o t h e r t a x p a y e r i s n o t a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 4 ( 1 9 3 3 ) . G e n e r a l l y , c o u r t s h a v e h e l d t h a t w h e r e o n e t a x p a y e r p a y s e x p e n s e s o n b e h a l f o f a n o t h e r t a x p a y e r , t h e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 ( 1 9 4 0 ) ; D i e t r i c k v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 1 F . 2 d 3 3 6 , 3 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 8 0 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t A J C S ' s c l a i m e d $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 d e d u c t i o n o n i t s 1 9 9 3 t a x r e t u r n r e p r e s e n t s e x p e n s e s t h a t A J C S p a i d t o c o m p l e t e t h e c o n s t r u c t i o n p r o j e c t s t h a t h a d b e e n t r a n s f e r r e d t o t h e f o u r a f f i l i a t e s a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t d e d u c t i b l e e x p e n s e s o f A J C S . P e t i t i o n e r s a g r e e t h a t t h e e x p e n s e s p a i d b y A J C S w e r e i n a i d o f t h e c o m p l e t i o n o f t h e t r a n s f e r r e d c o n t r a c t s o f t h e f o u r a f f i l i a t e s . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s a d v a n c e s e v e r a l a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f t h e p o s i t i o n t h a t t h e e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e b y A J C S . F i r s t , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e f a c t s o f t h i s c a s e f i t w i t h i n t h e n a r r o w e x c e p t i o n c a r v e d o u t b y t h i s C o u r t i n L o h r k e v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 6 7 9 ( 1 9 6 7 ) . I n L o h r k e , w e h e l d t h a t a t a x p a y e r m a y d e d u c t t h e e x p e n s e s o f a n o t h e r t a x p a y e r i n - 1 0 - s i t u a t i o n s i n w h i c h t h e t a x p a y e r ' s p a y m e n t o f t h e b u s i n e s s e x p e n s e s o f a n o t h e r s e r v e s t o " p r o t e c t o r p r o m o t e " t h e t a x p a y e r ' s o w n b u s i n e s s . I d . a t 6 8 5 . A J C S m u s t s h o w t h a t i t s m o t i v e f o r p a y i n g t h e a f f i l i a t e s ' e x p e n s e s w a s i n f u r t h e r a n c e o r p r o m o t i o n o f A J C S ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e i d . a t 6 8 8 . S e c o n d l y , A J C S m u s t s h o w t h a t t h e e x p e n s e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n d i t u r e s i n f u r t h e r a n c e o f i t s t r a d e o r b u s i n e s s a n d n o t j u s t i n f u r t h e r a n c e o f t h e a f f i l i a t e s ' t r a d e o r b u s i n e s s . S e e i d . T o d e t e r m i n e A J C S ' s m o t i v e f o r p a y m e n t o f t h e a f f i l i a t e s ' e x p e n s e s , w e c a n c o n s i d e r w h e t h e r t h e r e i s " a c l e a r p r o x i m a t e d a n g e r t o t h e t a x p a y e r a n d * * * a p a y m e n t m a d e t o p r o t e c t a n e x i s t i n g b u s i n e s s f r o m h a r m . " Y o u n g & R u b i c a m , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 1 8 7 C t . C l . 6 3 5 , 4 1 0 F . 2 d 1 2 3 3 , 1 2 4 3 ( 1 9 6 9 ) . T h e d e d u c t i o n i s n o t a v a i l a b l e i f t h e p a y i n g t a x p a y e r f a i l s t o d e m o n s t r a t e a d i r e c t n e x u s b e t w e e n t h e p u r p o s e o f t h e p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s o r i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t i e s . S e e L e t t i e P a t e W h i t e h e a d F o u n d . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 6 0 6 F . 2 d 5 3 4 , 5 3 8 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) . I n a n a t t e m p t t o c o m e w i t h i n t h i s n a r r o w e x c e p t i o n , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t A J C S w a s b o u n d b y c o n t r a c t t o p a y t h e c o s t s o f c o m p l e t i n g t h e c o n t r a c t s a n d , f u r t h e r , t h a t t h e a f f i l i a t e s c o u l d n o t a f f o r d t h e e x p e n s e s . W e f i n d p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s u n p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r s a l s o p o i n t o u t t h a t A J C S w a s - 1 1 - u n d e r c o n t r a c t w i t h t h e a f f i l i a t e s t o t r a n s f e r t h e c o n t r a c t s a n d , a l s o , t o p a y t h e e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t r a n s f e r r e d c o n t r a c t s . T h i s c o n t r a c t o f f e r e d b y p e t i t i o n e r s w a s u n s i g n e d a n d u n d a t e d a n d i s l a c k i n g i n t h e u s u a l e a r m a r k s o f a c o n t r a c t t h a t h a s b e e n n e g o t i a t e d a t a r m ' s l e n g t h . I n a d d i t i o n , M r . B o n e a n d M r . G u e r r e r o o w n e d s i g n i f i c a n t i n t e r e s t s i n t h e a f f i l i a t e s . W i t h o u t f u r t h e r e x p l a n a t i o n , t h e p r o f f e r e d d o c u m e n t a p p e a r s t o b e l i t t l e m o r e t h a n a n a t t e m p t t o a s s i g n e x p e n s e s f r o m o n e r e l a t e d t a x p a y e r t o a n o t h e r . M o r e s i g n i f i c a n t l y , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t A J C S h a d a v a l i d b u s i n e s s r e a s o n f o r a g r e e i n g t o p a y t h e c o s t s t o c o m p l e t e c o n t r a c t s f r o m w h i c h i t w o u l d n o t a u t o m a t i c a l l y o r d i r e c t l y r e c e i v e a n y p a r t o f t h e g r o s s p r o c e e d s . B y w a y o f c o n t r a s t , t h e a m o u n t s o f t h e a f f i l i a t e s ' e x p e n s e s p a i d b y A J C S a r e s u b s t a n t i a l l y m o r e t h a n t h e m a n a g e m e n t s e r v i c e s f e e s t h a t i t c o u l d h a v e e a r n e d o r d i d e a r n . T h e r e w a s n o r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f r e c o v e r y b y A J C S o f e n h a n c e m e n t t o i t s b u s i n e s s t h r o u g h t h o s e e x p e n d i t u r e s . A c c o r d i n g l y , w e f i n d u n p e r s u a s i v e p e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e t h a t A J C S w a s c o n t r a c t u a l l y b o u n d t o p a y t h e e x p e n s e s o f t h e a f f i l i a t e s o r t h a t a n y s u c h p a y m e n t o f e x p e n s e s b y A J C S w o u l d h a v e f u r t h e r e d o r p r o m o t e d A J C S ' s t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e f o u r a f f i l i a t e s c o u l d n o t a f f o r d t o p a y t h e i r o w n e x p e n s e s . T h a t a r g u m e n t i s d i r e c t l y c o n t r a d i c t e d b y t h e r e c o r d . D u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n , t h r e e - 1 2 - 9 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a m o u n t s l i s t e d a s l o a n s o n t h e a f f i l i a t e s ' t a x r e t u r n s a r e a c t u a l l y i n t e r c o m p a n y a c c r u e d e x p e n s e s / r e i m b u r s e m e n t s s o a s t o t r a c k w h a t e a c h a f f i l i a t e a n d A J C S o w e d e a c h o t h e r . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e i r c h a r a c t e r i z a t i o n . o f t h e f o u r a f f i l i a t e s l e n t m o n e y t o A J C S i n t h e i r f i r s t f i s c a l y e a r , w h i c h , t o s o m e e x t e n t , p a r a l l e l e d A J C S ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . 9 T h e a f f i l i a t e s ' r e t u r n s d i s c l o s e o u t s t a n d i n g l o a n s t o A J C S a t t h e e n d o f t h e i r 1 9 9 3 f i s c a l y e a r s t o t a l i n g m o r e t h a n $ 2 , 3 0 0 , 0 0 0 . T h i s f a c t u n d e r m i n e s p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e a f f i l i a t e s w e r e u n a b l e t o p a y t h e i r o w n e x p e n s e s . A r g u a b l y , s o m e o f A J C S ' s p a y m e n t s o f t h e a f f i l i a t e s ' e x p e n s e s c o u l d h a v e c o n f e r r e d s o m e b e n e f i t o n A J C S . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e n o t s h o w n a n y s u c h b e n e f i t a n d h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y s a t i s f i e d t h e L o h r k e t e s t . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t A J C S w a s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e e x p e n s e s b e c a u s e A J C S c o u l d n o t a l l o c a t e i t s g e n e r a l a n d a d m i n i s t r a t i v e e x p e n s e s a m o n g t h e v a r i o u s c o n t r a c t s t r a n s f e r r e d t o t h e a f f i l i a t e s . A t t r i a l , J o h n S n i d e r , A J C S ' s c h i e f f i n a n c i a l o f f i c e r , t e s t i f i e d t h a t t h e a f f i l i a t e s p a i d A J C S a " f e e b a s e d o n t h e p r o p o r t i o n a l o v e r h e a d t h a t a p p l i e s t o t h e r e v e n u e a n d e x p e n s e s " , a n d " t h e o v e r h e a d f o r * * * [ g e n e r a l a n d a d m i n i s t r a t i v e ] e x p e n s e s w a s c h a r g e d t o t h e * * * [ a f f i l i a t e s ] b a s e d o n t h e i r r e v e n u e s . " A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t A J C S c o u l d n o t a l l o c a t e i t s g e n e r a l a n d a d m i n i s t r a t i v e e x p e n s e s t o e a c h t r a n s f e r r e d c o n t r a c t i s , i n e f f e c t , i n c o r r e c t . - 1 3 - P e t i t i o n e r s a l s o m a k e t h e a r g u m e n t t h a t t h e y " w e r e a d v i s e d b y t h e i r r e s p e c t i v e p r o f e s s i o n a l s t h a t t h e s p i n - o f f o f t h e o p e n j o b s i n p r o c e s s f o r 1 9 9 2 w o u l d b e t a x - f r e e p u r s u a n t t o I R C 3 5 5 " a n d i t w a s t h e " s p e c i f i c i n t e n t i o n o f t h e s h a r e h o l d e r s o f * * * [ A J C S ] t o a v o i d a t a x a b l e t r a n s a c t i o n " . T h i s a r g u m e n t i s n o t s u p p o r t e d i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t A J C S ' s t r a n s f e r o f i t s c o n t r a c t s q u a l i f i e d a s a t a x - f r e e r e o r g a n i z a t i o n o r s p i n o f f . M o r e i m p o r t a n t l y , w h e t h e r A J C S ' s t r a n s f e r o f o p e n j o b s i n p r o c e s s q u a l i f i e s a s a t a x - f r e e r e o r g a n i z a t i o n h a s n o b e a r i n g o n w h e t h e r A J C S i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e e x p e n s e s p a i d o n b e h a l f o f o t h e r c o r p o r a t i o n s . P e t i t i o n e r s a l s o c i t e d s e v e r a l c a s e s w i t h o u t a t t e m p t i n g t o a n a l y z e t h e f a c t s a n d l a w o f t h o s e c a s e s a n d h o w t h e y a p p l y t o t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n o u r r e c o r d . P e t i t i o n e r s c i t e M e l D a r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 F . 2 d 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 2 ) , a n d F r a n k L y o n C o . v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 5 U . S . 5 6 1 ( 1 9 7 8 ) . T h o s e c a s e s d e a l w i t h t h e c l a i m o f r i g h t d o c t r i n e a n d a s a l e a n d l e a s e b a c k , r e s p e c t i v e l y . W e f a i l t o s e e t h e r e l e v a n c e o f t h e a b o v e - r e f e r e n c e d c a s e s t o t h e d i s p u t e c u r r e n t l y b e f o r e u s . I n t h e a b s e n c e o f a n y a n a l y s i s o r e x p l a n a t i o n b y p e t i t i o n e r s , w e f i n d t h e s e c a s e c i t a t i o n s u n h e l p f u l . P e t i t i o n e r s a l s o a t t e m p t e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r b y a t t e m p t i n g t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t ' s e x a m i n a t i o n m a y h a v e b e e n i n a d e q u a t e . - 1 4 - 1 0 W e m u s t m a k e a s s u m p t i o n s b e c a u s e t h i s m a t t e r w a s n o t f a c t u a l l y d e v e l o p e d . W e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s b a s e d o n t h e i r f a c t u a l a s s u m p t i o n t h a t c o n t r a c t g r o s s i n c o m e s r e p o r t e d b y A J C S f o r p e r i o d s p r i o r t o t r a n s f e r w e r e a l s o r e p o r t e d b y t h e a f f i l i a t e s . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s w i t h o u t s u b s t a n c e o r t h a t i t w o u l d b e a p p r o p r i a t e t o g o b e h i n d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o d i s c r e d i t r e s p o n d e n t ' s a g e n t a p p e a r s t o b e a d e t o u r o r d i s t r a c t i o n f r o m p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r e s e n t f a c t s a n d / o r l a w t h a t w o u l d s h o w t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e c l a i m e d i t e m s . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e e x p e n s e s p a i d b y A J C S o n b e h a l f o f t h e a f f i l i a t e s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t A J C S i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s o f $ 2 , 2 6 1 , 5 5 5 t h a t w e r e e x p e n s e s o f t h e f o u r n e w l y f o r m e d a f f i l i a t e s . I I . D i d A J C S E r r o n e o u s l y O v e r s t a t e I t s I n c o m e ? N e x t , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t A J C S o v e r s t a t e d i t s i n c o m e b y $ 2 , 6 8 0 , 5 0 0 . O n b r i e f a n d f o r t h e f i r s t t i m e i n t h e c o u r s e o f t h e t r i a l , p e t i t i o n e r s r a i s e d a n i s s u e a s t o w h e t h e r A J C S ' s 1 9 9 3 i n c o m e w a s o v e r s t a t e d b e c a u s e t h e f o u r a f f i l i a t e s m a y h a v e m i s t a k e n l y r e p o r t e d t h e s a m e i n c o m e . 1 0 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s i n c l u d e d a n a l l e g a t i o n o n t h i s p o i n t i n t h e i r p e t i t i o n s , i t w a s n o t a d d r e s s e d i n t h e o p e n i n g s t a t e m e n t a t t r i a l a n d , a c c o r d i n g l y , w a s n o t t r i e d b y c o n s e n t a n d w a s u n t i m e l y - 1 5 - r a i s e d . S e e E s t a t e o f H o r v a t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 5 5 1 , 5 5 6 ( 1 9 7 3 ) . E v e n i f p e t i t i o n e r s h a d t i m e l y r a i s e d t h i s i s s u e , i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e p e r s o n w h o e a r n s o r o t h e r w i s e c r e a t e s t h e r i g h t t o r e c e i v e i n c o m e i s t a x e d . S e e L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . T h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e r e q u i r e s c o m p e n s a t i o n t o b e t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t r e g a r d l e s s o f t h e a n t i c i p a t o r y a r r a n g e m e n t s a n d c o n t r a c t s , h o w e v e r s k i l l f u l l y d e v i s e d . S e e L e a v e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 4 0 ( 1 9 9 5 ) . A J C S e a r n e d t h e i n c o m e a t i s s u e e v e n t h o u g h i t m i g h t h a v e b e e n e r r o n e o u s l y r e p o r t e d b y o t h e r s . A c c o r d i n g l y , A J C S m a y n o t r e d u c e i t s i n c o m e b y $ 2 , 6 8 0 , 5 0 0 . I I I . W o r k m e n ' s C o m p e n s a t i o n I n s u r a n c e E x p e n s e s F i n a l l y , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t A J C S i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 6 9 , 8 1 5 i n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e e x p e n s e s f o r i t s 1 9 9 3 t a x y e a r . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r " a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " . U n d e r s e c t i o n 6 0 0 1 a n d s e c t i o n 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , a t a x p a y e r m u s t k e e p s u c h p e r m a n e n t b o o k s o f a c c o u n t o r r e c o r d s a s a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e , d e d u c t i o n s , c r e d i t s , o r o t h e r m a t t e r s r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e t a x r e t u r n . - 1 6 - P e t i t i o n e r s m u s t s h o w A J C S ' s e n t i t l e m e n t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s a l l e g e i n t h e i r p e t i t i o n s t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a c c r u e d w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n e x p e n s e s o f $ 2 6 9 , 8 1 5 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , u n d e r s e c t i o n 4 6 1 ( h ) , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d i s p u t e d w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e e x p e n s e d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d . P e t i t i o n e r s , i n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f , s t a t e a s f o l l o w s : A J C S " i s a l s o e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l i n s u r a n c e e x p e n s e o f $ 2 6 9 , 8 1 5 p e r I R C 1 6 2 a s t h i s e x p e n s e w a s f o r w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e p r e m i u m s , n o t f o r t o r t w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m s t h a t a r e n o t a l l o w e d u n t i l p a i d p e r I R C 4 6 1 . " A t t r i a l , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l p o s e d t o J o h n S n i d e r , c h i e f f i n a n c i a l o f f i c e r o f A J C S , a s e r i e s o f g e n e r a l i z e d q u e s t i o n s a b o u t w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e . T h a t i s t h e e x t e n t o f p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a n d p r o o f . P e t i t i o n e r s m a d e n o a t t e m p t t o e x p l a i n v a r i o u s e x h i b i t s t h e y s u b m i t t e d r e g a r d i n g t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d c o p i e s o f c h e c k s w r i t t e n f r o m A J C S t o v a r i o u s i n s u r a n c e c o m p a n i e s . T h e s e c h e c k s t o t a l e d a p p r o x i m a t e l y $ 2 7 5 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r s a l s o o f f e r e d c o p i e s o f c h e c k s r e m i t t e d b y W & J , I n c . , t o v a r i o u s i n s u r a n c e c o m p a n i e s . T h e s e c h e c k s t o t a l e d o v e r $ 8 0 0 , 0 0 0 . O n t h i s r e c o r d , w e r e m a i n u n a w a r e o f t h e r e l e v a n c e o f c h e c k s r e m i t t e d b y W & J , I n c . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s - 1 7 - 1 1 C o n s i d e r i n g t h e f a c t t h a t A J C S t r a n s f e r r e d i t s c o n s t r u c t i o n c o n t r a c t s t o t h e f o u r a f f i l i a t e s a t t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 3 a n d b e g a n o p e r a t i n g s o l e l y a s a m a n a g e m e n t c o m p a n y , i t i s m o r e l i k e l y t h a t t h e a f f i l i a t e s , a n d n o t A J C S , i n c u r r e d o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e e x p e n s e . W e m u s t n o t e , h o w e v e r , t h a t E a s t w a s t h e o n l y a f f i l i a t e t h a t o b v i o u s l y c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e d u r i n g t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . 1 2 R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t A J C S i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n b e c a u s e t h e r e h a d b e e n n o e c o n o m i c p e r f o r m a n c e a s r e q u i r e d b y s e c . 4 6 1 ( h ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . B e c a u s e o f o u r c o n c l u s i o n a b o v e , h o w e v e r , i t i s u n n e c e s s a r y f o r u s t o c o n s i d e r t h i s a r g u m e n t . h a v e n o t p r o v i d e d t h e m e a n s f o r t h e C o u r t t o d e l i n e a t e w h i c h i n s u r a n c e p a y m e n t s , i f a n y , A J C S i s e n t i t l e d t o d e d u c t o r w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f A J C S ' s b u s i n e s s . A n o t h e r c o m p l i c a t i n g f a c t o r i s t h a t A J C S c l a i m e d i n s u r a n c e e x p e n s e s u n d e r s e v e r a l d i f f e r e n t c a t e g o r i e s o n i t s t a x r e t u r n s . I t i s i m p o s s i b l e t o t e l l f r o m t h e e v i d e n c e w h e t h e r t h e c h e c k s p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a r e a l r e a d y c l a i m e d o n A J C S ' s 1 9 9 3 t a x r e t u r n a s i n s u r a n c e u n d e r o t h e r d e d u c t i o n s o r w h e t h e r t h e y a r e i n c l u d e d i n o t h e r g e n e r a l c a t e g o r i e s . F i n a l l y , t h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t r e v e a l w h e t h e r t h e a m o u n t s i n d i s p u t e a r e A J C S ' s e x p e n s e s o r m o r e p r o p e r l y t h o s e o f t h e a f f i l i a t e s . 1 1 P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t A J C S i s e n t i t l e d t o d e d u c t w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n e x p e n s e s o f $ 2 6 9 , 8 1 5 , a n d , a c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . 1 2 - 1 8 - W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t a d d r e s s e d h e r e i n , w e f i n d t h e m t o b e m o o t , w i t h o u t m e r i t , o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .