TAX COURT OPINION

Case: Michael R. & Shelley F. Fawcett
Docket Number: 15851-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 05/02/2001
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L R . A N D S H E L L E Y F . F A W C E T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 8 5 1 - 9 9 S . F i l e d M a y 2 , 2 0 0 1 . M i c h a e l R . a n d S h e l l e y F . F a w c e t t , p r o s e s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 5 2 6 f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . - 2 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 3 0 , 5 9 9 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 5 c o n s t i t u t e d a m a g e s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A d j u s t m e n t s t o w a g e s s u b j e c t t o F I C A a n d M e d i c a r e , a n d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e d i s p u t e d i s s u e i n t h i s c a s e . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n K e n t , W a s h i n g t o n . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o S h e l l e y F . F a w c e t t . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n e a r l y 1 9 9 0 . A f t e r g r a d u a t i n g f r o m c o l l e g e i n J u n e 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w a s h i r e d b y P a y L e s s D r u g S t o r e s , N o r w e s t , I n c . ( P a y L e s s ) a s a s u p e r v i s o r t r a i n e e . P e t i t i o n e r w a s i n i t i a l l y p l a c e d i n a P a y L e s s s t o r e i n R e d m o n d , O r e g o n , e v e n t h o u g h M r . F a w c e t t a t t h a t t i m e w a s i n t h e m i l i t a r y a n d s t a t i o n e d i n W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r d i r e c t l y r e p o r t e d t o a n a s s i s t a n t s t o r e m a n a g e r a n d / o r a s t o r e m a n a g e r . A p p r o x i m a t e l y 4 m o n t h s l a t e r , p e t i t i o n e r w a s t r a n s f e r r e d t o a P a y L e s s s t o r e l o c a t e d i n B e l l e v u e , W a s h i n g t o n , o n l y t o b e s u b s e q u e n t l y t r a n s f e r r e d i n 6 m o n t h s t o T w i n L a k e s , W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r w o r k e d a t t h e T w i n L a k e s s t o r e f o r a p p r o x i m a t e l y 9 m o n t h s . P e t i t i o n e r w a s t r a n s f e r r e d o n 2 m o r e o c c a s i o n s t o d i f f e r e n t s t o r e s i n W a s h i n g t o n . W i t h i n a 3 - y e a r p e r i o d , - 3 - 1 A t t i m e s , p e t i t i o n e r w a s s c h e d u l e d t o c l o s e t h e s t o r e a t 9 : 3 0 p . m . a n d t h e n o p e n t h e s t o r e t h e n e x t m o r n i n g a t 5 a . m . 2 T h e s t r a i n o f p e t i t i o n e r ' s w o r k i n g c o n d i t i o n s t o o k a t o l l o n h e r n e w m a r r i a g e . F o r i n s t a n c e , a t o n e p a r t i c u l a r s t o r e , M r . F a w c e t t m a d e a t t e m p t s t o v i s i t p e t i t i o n e r a t w o r k d u r i n g h e r b r e a k a n d w a s s t r i c t l y f o r b i d d e n t o d o s o . p e t i t i o n e r w o r k e d i n a p p r o x i m a t e l y 5 d i f f e r e n t P a y L e s s s t o r e l o c a t i o n s i n O r e g o n a n d W a s h i n g t o n . W h i l e e m p l o y e d w i t h P a y L e s s , p e t i t i o n e r w a s a s k e d t o w o r k l o n g h o u r s , d u e t o u n d e r s t a f f i n g o f e m p l o y e e s a t a g i v e n s t o r e , a n d i n d i f f e r e n t d e p a r t m e n t s w i t h i n a g i v e n s t o r e . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r f e l t " r u s h e d * * * a n d p u s h e d i n e v e r y d i r e c t i o n . " P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o w o r k i n t h i s c h a o t i c e n v i r o n m e n t b e c a u s e s h e d e s i r e d a p r o m o t i o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a p r o m o t i o n f r o m P a y L e s s . D u r i n g t h i s t i m e , p e t i t i o n e r c o m p l a i n e d o f c h e s t p a i n s , l a c k o f s l e e p d u e t o h e r w o r k s c h e d u l e , 1 a n d n i g h t m a r e s a b o u t h e r w o r k e n v i r o n m e n t , a n d e x p e r i e n c e d a n x i e t y i n b o t h h e r p r o f e s s i o n a l l i f e a n d p e r s o n a l l i f e . 2 I n O c t o b e r 1 9 9 3 , w h i l e p e t i t i o n e r w a s s t i l l e m p l o y e d b y P a y L e s s , s h e r e c e i v e d a n o t i c e ( c l a s s a c t i o n n o t i c e ) f r o m B . N e w a l S q u y e r s , E s q . a n d D e b r a K . E l l e r s , E s q . o f H o l l a n d & H a r t , A t t o r n e y s f o r P l a i n t i f f s , n o t i f y i n g h e r o f a n " U n p a i d O v e r t i m e C o m p e n s a t i o n L a w S u i t f i l e d a g a i n s t P a y L e s s " . T h i s c l a s s a c t i o n l a w s u i t w a s d e s c r i b e d a s f o l l o w s : - 4 - O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 3 , L a u r i e S i e v e r s , R o y M e n g e s , T w i l a K e l l y a n d A l l e n B u r g e s s b r o u g h t t h i s s u i t a g a i n s t P a y L e s s i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f I d a h o , C a s e N o . C V 9 3 - 0 0 8 9 - S - H L R , a l l e g i n g t h a t t h e y w e r e e m p l o y e d b y P a y L e s s a s s a l a r i e d e m p l o y e e s w i t h t i t l e s s u c h a s " f l o o r m a n a g e r , " " f l o o r s u p e r v i s o r , " " s e n i o r s u p e r v i s o r , " " s u p e r v i s o r , " " s u p e r v i s o r 2 " a n d w e r e r e q u i r e d t o p e r f o r m c l e r k i n g , s t o c k i n g o r o t h e r t a s k s i n e x c e s s o f f o r t y h o u r s p e r w e e k w i t h o u t b e i n g c o m p e n s a t e d o v e r t i m e w o r k . P l a i n t i f f s b r i n g t h i s a c t i o n a n d a l l e g e t h a t P a y L e s s v i o l a t e d t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 U . S . C . §§ 2 0 1 - 2 0 8 . P l a i n t i f f s s e e k c o m p e n s a t i o n f o r u n p a i d o v e r t i m e , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y f e e s a n d c o s t s . T h e c l a s s o f p l a i n t i f f s i n t h e c l a s s a c t i o n c o n s i s t e d o f 2 6 7 e m p l o y e e s o f P a y L e s s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r , w h o j o i n e d o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 3 . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p r i v a t e l y m e t w i t h p l a i n t i f f s ' a t t o r n e y , K u r t H o l z e r ( M r . H o l z e r ) i n T a c o m a , W a s h i n g t o n , t o i n f o r m M r . H o l z e r o f h e r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n a d d i t i o n t o t h o s e a l l e g e d i n t h e c l a s s a c t i o n l a w s u i t c o m p l a i n t . P e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d a t t h i s m e e t i n g t h a t t h e c l a s s a c t i o n c a s e w a s u n d e r m e d i a t i o n a n d a j u r y t r i a l w a s n o t l i k e l y . P e t i t i o n e r w a s a l s o i n f o r m e d t h a t a p p r o x i m a t e l y 3 0 c l a s s m e m b e r s w e r e d e p o s e d a n d a l l e g e d l y s u f f e r e d a n u m b e r o f i n j u r i e s d u r i n g t h e i r e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s , i n c l u d i n g e m o t i o n a l d i s t r e s s a n d p h y s i c a l i n j u r i e s , a n d t h a t h e r a l l e g e d i n j u r i e s w e r e e x p e r i e n c e d b y o t h e r c l a s s m e m b e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t a n y m e d i c a l b i l l s t o M r . H o l z e r o r p r o v i d e t h e s a m e t o t h e C o u r t . T h e c l a s s a c t i o n c o m p l a i n t r e q u e s t e d r e l i e f f o r u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s i n a n a m o u n t e q u a l - 5 - t o t h e u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 ( b ) o f t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 ( F L S A ) , c h . 6 7 6 , 5 2 S t a t . 1 0 6 9 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c t i o n 2 1 6 ( 1 9 9 4 ) , a n d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . T h e c o m p l a i n t w a s n e v e r a m e n d e d d u r i n g a n y t i m e r e l e v a n t t o t h e c l a s s a c t i o n l a w s u i t . O n J a n u a r y 2 5 , 1 9 9 5 , a n O r d e r a p p r o v i n g t h e s e t t l e m e n t o f t h e c l a s s a c t i o n l a w s u i t w a s s i g n e d b y L a r r y M . B o y l e , U n i t e d S t a t e s M a g i s t r a t e J u d g e . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e ( S e t t l e m e n t A g r e e m e n t ) s t a t e s : 3 . R e l e a s e o f P a y L e s s b y t h e P l a i n t i f f s I n e x c h a n g e f o r t h e p a y m e n t o f t h e a m o u n t s e t f o r t h i n p a r a g r a p h 7 b e l o w , a n d i n c o n s i d e r a t i o n o f t h e m u t u a l p r o m i s e s a n d c o v e n a n t s c o n t a i n e d i n t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t , t h e N a m e d P l a i n t i f f s o n b e h a l f o f t h e m s e l v e s a n d t h e I n d i v i d u a l P l a i n t i f f s , u p o n t h e s i g n i n g b y e a c h I n d i v i d u a l P l a i n t i f f o f t h e r e l e a s e r e q u i r e d b y p a r a g r a p h 9 ( b ) o f t h i s d o c u m e n t , h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s , T h r i f t y P a y l e s s , I n c . , t h e i r p a r e n t s , a g e n t s a n d a s s i g n s f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s , i n d i v i d u a l l y o r c o l l e c t i v e l y , h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s , w h i c h L a w s u i t i s h e r e b y a c k n o w l e d g e d a s n o t f u l l y p l e a d , f u r t h e r i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d o n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s p r i o r t o N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 b y P a y L e s s . * * * * * * * - 6 - 8 . L i a b i l i t y D e n i e d a n d B a s i s f o r S e t t l e m e n t P a y L e s s d e n i e s a n y l i a b i l i t y o n i t s p a r t a n d e n t e r s i n t o t h i s a g r e e m e n t s o l e l y t o a v o i d l i t i g a t i o n a n d t o b u y i t s p e a c e . A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . * * * N o n e o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d n o t h i n g c o n t a i n e d i n t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s h a l l b e c o n s t r u e d a s a n a d m i s s i o n o f a n y l i a b i l i t y w h a t s o e v e r b y a n y p a r t y h e r e t o t o a n y o t h e r p a r t y h e r e t o . [ E m p h a s i s a d d e d . ] A t o t a l o f $ 5 m i l l i o n w a s p a i d b y P a y L e s s t o t h e c l a s s i n c o n s i d e r a t i o n o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 0 , 0 3 3 . 5 8 f r o m H o l l a n d & H a r t a s h e r " N e t C a s h R e c o v e r y " f r o m t h e s e t t l e m e n t . P e t i t i o n e r ' s p o r t i o n o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 , 5 6 5 , w a s r e t a i n e d b y H o l l a n d & H a r t . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e y d i d n o t r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o n t h e i r r e t u r n , n o r d i d t h e y c l a i m a c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s o r c o s t s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f $ 3 0 , 5 9 9 , o f w h i c h $ 9 , 8 9 5 i s w a g e s s u b j e c t t o e m p l o y m e n t t a x , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s a l l o w e d a S c h e d u l e A d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s , w h i c h w a s n o t c l a i m e d o n t h e o r i g i n a l r e t u r n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e p a i d t o p e t i t i o n e r t o s e t t l e c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r y a n d i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s ; t h e r e f o r e , t h e - 7 - s e t t l e m e n t a w a r d o f $ 3 0 , 5 9 9 i s e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 1 b r o a d l y d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o i n c l u d e a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d . S t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e a r e n a r r o w l y c o n s t r u e d . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r b y a g r e e m e n t * * * ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " d a m a g e s r e c e i v e d " " m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f p r o s e c u t i o n . " P e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s m a y b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e o n l y i f s h e s h o w s : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . T h e f i r s t p a r t o f t h e t e s t " e x a m i n e s t h e l e g a l b a s i s o f t h e c l a i m f o r t o r t - l i k e c h a r a c t e r i s t i c s , f o c u s i n g o n t h e s c o p e o f r e m e d i e s a v a i l a b l e u n d e r t h e s t a t u t o r y s c h e m e . " D o t s o n v . U n i t e d S t a t e s , 8 7 F . 3 d 6 8 2 , 6 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; s e e a l s o B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 7 . T h e s e c o n d r e q u i r e m e n t " t e s t s - 8 - w h e t h e r t h e d a m a g e s r e c e i v e d w e r e d u e t o a p e r s o n a l i n j u r y r a t h e r t h a n m e r e e c o n o m i c l o s s . " D o t s o n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 8 5 ; s e e a l s o O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 , 8 3 - 8 4 ( 1 9 9 6 ) . " P e r s o n a l i n j u r y " i n c l u d e s p h y s i c a l i n j u r i e s a n d n o n p h y s i c a l i n j u r i e s " s u c h a s t h o s e a f f e c t i n g e m o t i o n s , r e p u t a t i o n , o r c h a r a c t e r . " U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 5 n . 6 ( 1 9 9 2 ) . W h e t h e r d a m a g e s r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d e p e n d s o n t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m t h a t w a s t h e b a s i s f o r s e t t l e m e n t . I d . a t 2 3 7 . D e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s f a c t u a l . B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W e f i r s t e x a m i n e t h e w r i t t e n t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o d e t e r m i n e t h e a l l o c a t i o n o f s e t t l e m e n t p r o c e e d s . S e e J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 9 . " T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t i n d e t e r m i n i n g t h e p u r p o s e o f [ a s e t t l e m e n t ] p a y m e n t i s ' e x p r e s s l a n g u a g e i n t h e a g r e e m e n t s t a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s ( o r w a s n o t ) m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y . ' " B y r n e v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 0 0 0 , 1 0 0 7 ( 1 9 8 8 ) ( q u o t i n g M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) ) , r e v d . 8 8 3 F . 2 d 2 1 1 ( 3 d C i r . 1 9 8 9 ) ; s e e a l s o B e c k e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 1 4 . H o w e v e r , a n e x p r e s s a l l o c a t i o n m a y b e d i s r e g a r d e d i f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e p a y m e n t i n d i c a t e t h e p a y m e n t - 9 - w a s i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s t o b e f o r a d i f f e r e n t p u r p o s e . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r s r e l y o n s e c t i o n 8 o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t " A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . " H o w e v e r , t h e r e c o r d c l e a r l y s h o w s t h a t t h e c o m p l a i n t i n t h e c l a s s a c t i o n w a s e x c l u s i v e l y f o r t h e r e c o v e r y o f " o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s " u n d e r t h e F L S A . I n J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h i s C o u r t h e l d t h a t r e c o v e r i e s f o r c l a i m s b a s e d o n t h e F L S A a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e F L S A d o e s n o t p r o v i d e f o r p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n . T h e F L S A w a s e n a c t e d t o e s t a b l i s h m i n i m u m w a g e s a n d m a x i m u m h o u r s f o r e m p l o y e e s . S e e B r o o k l y n S a v . B a n k v . O ' N e i l , 3 2 4 U . S . 6 9 7 , 7 0 7 ( 1 9 4 5 ) . T h e o n l y r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r t h e F L S A f o r e x c e s s i v e h o u r s w o r k e d i s t h e p a y m e n t o f b a c k w a g e s a n d p a y m e n t o f l i q u i d a t e d d a m a g e s . S e e F L S A 2 9 U . S . C . s e c . 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) . L i q u i d a t e d d a m a g e s a r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e t h e e m p l o y e e f o r d a m a g e s " t o o o b s c u r e o r d i f f i c u l t t o e s t i m a t e c a u s e d b y t h e d e l a y o f l a t e p a y m e n t . " J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o O v e r n i g h t M o t o r T r a n s p . C o . v . M i s s e l , 3 1 6 U . S . 5 7 2 , 5 8 3 - 5 8 4 ( 1 9 4 2 ) . A l s o , w e n o t e p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y d u r i n g t r i a l - 1 0 - t h a t t h e d a m a g e s a w a r d e d w e r e a c t u a l l y b a s e d o n l e n g t h o f e m p l o y m e n t a n d n u m b e r o f h o u r s w o r k e d b y p e t i t i o n e r . D a m a g e s f o r p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r i e s , h o w e v e r r e a l a n d d i s t r e s s f u l f o r p e t i t i o n e r s , w e r e n o t c l a i m e d i n t h e c l a s s a c t i o n l a w s u i t a g a i n s t P a y L e s s , n o r w a s t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t i n t e n d e d t o p r o v i d e r e l i e f f o r s u c h i n j u r i e s . T h e c l a s s a c t i o n n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y w e r e n o t r e q u i r e d t o j o i n t h e c l a s s a c t i o n . T h e n o t i c e c l e a r l y s t a t e d t h a t " i f y o u c h o o s e n o t t o j o i n t h i s s u i t , y o u a r e f r e e t o f i l e y o u r o w n l a w s u i t w i t h a n a t t o r n e y o f y o u r c h o o s i n g . " I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r s t o p r e v a i l u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , b o t h c o m p o n e n t s o f t h e t e s t , a s s t a t e d a b o v e , m u s t b e s a t i s f i e d . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o s h o w t h a t t h e s e t t l e m e n t a w a r d w a s p a i d a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . T h e r e f o r e , t h e e n t i r e s e t t l e m e n t a w a r d i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , a n d p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) , s u b j e c t t o l i m i t a t i o n s . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h a t t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . - 1 1 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .