TAX COURT OPINION

Case: R. Paul Kropp
Docket Number: 10186-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 04/25/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R . P A U L K R O P P , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t L O R N A B . K R O P P , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 1 8 6 - 9 8 , 1 0 1 8 7 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 5 , 2 0 0 0 . M a r i s B a l t i n s a n d T a m a r a W . M u r o c k , f o r p e t i t i o n e r s . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n s t o , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x : - 2 - 1 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e t h a t d u r i n g 1 9 9 4 , R . P a u l K r o p p ( h e r e i n a f t e r P a u l ) r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e : C a p i t a l g a i n s o f $ 1 , 3 6 9 , d i v i d e n d s o f $ 1 , 6 4 6 , i n t e r e s t o f $ 2 1 4 , a n d r e n t o f $ 1 2 , 0 0 0 . T h e p a r t i e s a l s o s t i p u l a t e t h a t d u r i n g 1 9 9 4 , L o r n a B . K r o p p ( h e r e i n a f t e r L o r n a ) , P a u l ' s w i f e , e a r n e d w a g e s o f $ 1 2 , 5 4 9 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p u r s u a n t t o a p p l i c a b l e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , P a u l a n d L o r n a m u s t e a c h r e p o r t o n e - h a l f o f t h e c o u p l e ' s c o m b i n e d i n c o m e . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h i s i s s u e . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 3 ( 1 9 8 9 ) . A c c u r a c y - R e l a t e d A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t y P e t i t i o n e r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 5 2 R . P a u l K r o p p $ 3 6 , 1 3 5 $ 8 , 7 9 7 . 5 0 $ 1 , 8 4 8 . 3 0 - - L o r n a B . K r o p p 9 , 5 9 6 - - - - $ 1 , 9 1 9 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 w e m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r $ 8 1 , 0 0 0 w i t h d r a w n f r o m a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t ( j o i n t a c c o u n t ) b y o n e o f t h e p e t i t i o n e r s i s c o n s i d e r e d t a x a b l e c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d o r a n o n t a x a b l e g i f t , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n a c c o u n t o f t h e $ 8 1 , 0 0 0 w i t h d r a w a l , a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a p p l y . F I N D I N G S O F F A C T T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e s e c o n d s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e R . P a u l K r o p p ( h e r e i n a f t e r P a u l ) a n d L o r n a B . K r o p p - 3 - 2 P a u l ' s f a t h e r d i e d i n a n a u t o m o b i l e a c c i d e n t . ( h e r e i n a f t e r L o r n a ) f i l e d t h e i r p e t i t i o n s , t h e y r e s i d e d i n S p o k a n e , W a s h i n g t o n . I n 1 9 8 1 , P a u l , a g r a d u a t e o f W e s l e y a n U n i v e r s i t y a n d Y a l e U n i v e r s i t y , w o r k e d f o r t h e N e w E n g l a n d N o n p r o f i t H o u s i n g D e v e l o p m e n t C o r p . I n A u g u s t 1 9 8 1 , P a u l , a l o n g w i t h L o r n a a n d t h e i r c h i l d r e n , m o v e d t o S p o k a n e , W a s h i n g t o n , t o a i d h i s f a t h e r i n d e v e l o p i n g s e v e r a l r e a l e s t a t e p r o p e r t i e s a n d i n h a n d l i n g h i s f a t h e r ' s f i n a n c i a l m a t t e r s . P a u l p e r f o r m e d t h o s e s e r v i c e s f r o m 1 9 8 1 u n t i l h i s f a t h e r ' s d e a t h i n 1 9 8 3 . 2 I n 1 9 8 4 , P a u l h e l p e d s e t t l e h i s f a t h e r ' s e s t a t e . F r o m 1 9 8 1 t o 1 9 8 4 , o n a c c o u n t o f t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d f o r h i s f a t h e r a n d t h e s e t t l i n g o f h i s f a t h e r ' s e s t a t e , P a u l w i t h d r e w f u n d s f r o m a j o i n t a c c o u n t b e a r i n g h i s n a m e a n d t h e n a m e s o f h i s f a t h e r , h i s m o t h e r ( D o r i s K r o p p ) , a n d L o r n a . P a u l t r e a t e d t h e w i t h d r a w n f u n d s a s i n c o m e o n h i s t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . P a u l a n d L o r n a u s e d t h e w i t h d r a w n f u n d s f o r t h e i r h o u s e h o l d ' s l i v i n g a n d m e d i c a l e x p e n s e s . A f t e r t h e e s t a t e w a s s e t t l e d , D o r i s K r o p p o w n e d s e v e r a l t r a c t s o f u n d e v e l o p e d l a n d , t w o h e a l t h / s p o r t s f a c i l i t i e s , a c o n d o m i n i u m , a n d a b r o k e r a g e a c c o u n t c o n s i s t i n g m o s t l y o f m u n i c i p a l b o n d s . P a u l a n d h i s s i s t e r , K a r e n H a r t e ( M r s . H a r t e ) , e a c h r e c e i v e d $ 6 0 0 , 0 0 0 f r o m t h e i r f a t h e r ' s e s t a t e . S o o n a f t e r t h e d e a t h o f h e r h u s b a n d , D o r i s K r o p p e n c o u n t e r e d m e n t a l h e a l t h p r o b l e m s a n d c u r r e n t l y r e s i d e s i n a n u r s i n g h o m e . - 4 - D e s p i t e h e r i n t e n s i f y i n g i l l n e s s , i n 1 9 8 4 , D o r i s K r o p p o r g a n i z e d a c o r p o r a t i o n t o h o l d c e r t a i n t r a c t s o f t h e u n d e v e l o p e d l a n d a n d g a v e s t o c k i n t h a t c o r p o r a t i o n ( c o r p o r a t e s t o c k ) e q u a l l y t o P a u l a n d M r s . H a r t e a n d t h e i r i m m e d i a t e f a m i l i e s . I n 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 , P a u l r e n d e r e d s o m e s e r v i c e s t o D o r i s K r o p p w i t h r e g a r d t o h e r f i n a n c i a l a f f a i r s . I n 1 9 8 6 , P a u l a r r a n g e d t h e s a l e o f o n e o f t h e t r a c t s o f u n d e v e l o p e d l a n d , b u t t h e b u y e r d e c i d e d n o t t o p u r c h a s e t h e p r o p e r t y . I n 1 9 9 1 , D o r i s K r o p p s o l d t h a t r e m a i n i n g t r a c t o f u n d e v e l o p e d l a n d . P a u l w a s n o t i n v o l v e d i n t h e s a l e o f t h a t p r o p e r t y . I n s t e a d , M r s . H a r t e ' s h u s b a n d m e t w i t h a r e a l e s t a t e a g e n t a n d t h e b u y e r f o r D o r i s K r o p p . A r o u n d t h i s t i m e , D o r i s K r o p p a l s o s o l d o n e o f t h e h e a l t h / s p o r t s f a c i l i t i e s t o P a u l a n d t h e o t h e r t o M r s . H a r t e . I n 1 9 9 4 , P a u l w o r k e d e x t e n s i v e l y , o n a v o l u n t e e r b a s i s , w i t h c h i l d r e n . H e m a n a g e d t w o s o c c e r t e a m s a n d c h a i r e d t h e S p o k a n e J u n i o r S o c c e r C o m m i t t e e . F r o m 1 9 8 5 t o 1 9 9 4 , P a u l c o n t i n u e d t o w i t h d r a w f u n d s f r o m t h e j o i n t a c c o u n t , i n c l u d i n g $ 8 1 , 0 0 0 i n 1 9 9 4 . P a u l a n d L o r n a c o n t i n u e d t o u s e t h e w i t h d r a w n f u n d s f o r t h e i r h o u s e h o l d ' s l i v i n g a n d m e d i c a l e x p e n s e s a n d i n a d d i t i o n u s e d t h e w i t h d r a w n f u n d s f o r t h e e d u c a t i o n o f t h e i r c h i l d r e n a t a p r i v a t e s c h o o l . I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d h o w P a u l t r e a t e d t h e w i t h d r a w n f u n d s o n h i s 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 9 3 t a x r e t u r n s o r w h e t h e r h e f i l e d t a x r e t u r n s a t a l l f o r t h o s e y e a r s . P a u l d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r - 5 - 3 F o r 1 9 9 4 , L o r n a f i l e d a t a x r e t u r n d e s i g n a t e d " M a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " . 1 9 9 4 . 3 F r o m 1 9 8 1 t o 1 9 9 4 , e x c e p t f o r t h e g i f t o f t h e c o r p o r a t e s t o c k , M r s . H a r t e r e c e i v e d a n n u a l g i f t s f r o m D o r i s K r o p p n o t e x c e e d i n g $ 1 , 0 0 0 . I n t h e e a r l y 1 9 8 0 ' s , t h e H e l e n a , M o n t a n a , o f f i c e o f t h e a c c o u n t i n g f i r m o f G a l u s h a , H i g g i n s & G a l u s h a ( G a l u s h a ) s u m m a r i z e d D o r i s K r o p p ' s b u s i n e s s t r a n s a c t i o n s ( b o o k k e e p i n g ) a n d p r e p a r e d h e r t a x r e t u r n s . S o m e t i m e a f t e r t h e d e a t h o f P a u l ' s f a t h e r ( p o s t - 1 9 8 3 ) , T h o m a s J . S h e a ( M r . S h e a ) o f G a l u s h a ' s B o z e m a n , M o n t a n a , o f f i c e ( G a l u s h a ' s B o z e m a n o f f i c e ) b e c a m e r e s p o n s i b l e f o r D o r i s K r o p p ' s b o o k k e e p i n g a n d t a x r e t u r n s . S h o r t l y a f t e r a s s u m i n g t h e b o o k k e e p i n g r e s p o n s i b i l i t i e s , G a l u s h a ' s B o z e m a n o f f i c e t r a n s f e r r e d t h e b o o k k e e p i n g r e s p o n s i b i l i t i e s t o a n o t h e r s e r v i c e p r o v i d e r ( b o o k k e e p i n g s e r v i c e p r o v i d e r ) . D u r i n g t h e t i m e M r . S h e a w a s r e s p o n s i b l e f o r D o r i s K r o p p ' s b o o k k e e p i n g , M r . S h e a h a d l i m i t e d c o n t a c t w i t h P a u l . T h e y n e v e r d i s c u s s e d t h e t a x t r e a t m e n t o f a n y p a r t i c u l a r i t e m . T h e r e a f t e r , M r . S h e a d i d n o t h a v e a n y f u r t h e r c o n t a c t w i t h P a u l . M r . S h e a h a d n o p e r s o n a l k n o w l e d g e o f t h e s e r v i c e s P a u l m a y h a v e p e r f o r m e d f o r D o r i s K r o p p . F r o m i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y t h e H e l e n a , M o n t a n a , o f f i c e o f G a l u s h a , M r . S h e a u n d e r s t o o d P a u l ' s s e r v i c e s t o D o r i s K r o p p t o i n c l u d e m a n a g i n g h e r r e n t a l - 6 - 4 R e s p o n d e n t i n c l u d e d t h e e n t i r e $ 8 1 , 0 0 0 i n P a u l ' s i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o i n c l u d e d o n e - h a l f o f t h e $ 8 1 , 0 0 0 i n L o r n a ' s i n c o m e . P u r s u a n t t o a p p l i c a b l e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , P a u l a n d L o r n a m u s t e a c h r e p o r t o n e - h a l f o f a n y a m o u n t e s t a b l i s h e d b y t h e C o u r t a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . p r o p e r t i e s , l a n d , a n d b r o k e r a g e a c c o u n t . B a s e d u p o n t h a t u n d e r s t a n d i n g a n d t h e i s s u a n c e o f F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , b y t h e b o o k k e e p i n g s e r v i c e p r o v i d e r , M r . S h e a d e d u c t e d t h e w i t h d r a w n f u n d s o n D o r i s K r o p p ' s t a x r e t u r n s , i n c l u d i n g h e r 1 9 9 4 t a x r e t u r n . B e g i n n i n g w i t h w h e n M r . S h e a f i r s t p r e p a r e d a t a x r e t u r n f o r D o r i s K r o p p t h r o u g h t h e f i l i n g o f h e r 1 9 9 4 t a x r e t u r n , M r . S h e a h a s n e v e r b e e n d i r e c t e d t o t r e a t t h e w i t h d r a w n f u n d s d i f f e r e n t l y . I n 1 9 9 6 , M r s . H a r t e o b t a i n e d a p o w e r o f a t t o r n e y f r o m D o r i s K r o p p . B y 1 9 9 7 , M r . S h e a r e f e r r e d o n l y t o M r s . H a r t e a n d h e r h u s b a n d w i t h r e g a r d t o D o r i s K r o p p ' s f i n a n c i a l a f f a i r s . I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , a m o n g o t h e r i t e m s , t h a t t h e $ 8 1 , 0 0 0 w a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n a n d i n c l u d e d t h e $ 8 1 , 0 0 0 i n P a u l ' s a n d L o r n a ' s i n c o m e . 4 O P I N I O N I . T a x a b i l i t y o f t h e $ 8 1 , 0 0 0 W i t h d r a w a l G r o s s i n c o m e e n c o m p a s s e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g * * * C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s " . S e c . 6 1 ( a ) . T h e v a l u e o f p r o p e r t y a c q u i r e d b y g i f t , h o w e v e r , i s n o t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 0 2 ( a ) . I n C o m m i s s i o n e r v . - 7 - D u b e r s t e i n , 3 6 3 U . S . 2 7 8 , 2 8 5 ( 1 9 6 0 ) , t h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d t h a t a g i f t a r i s e s o u t o f a t r a n s f e r r e s u l t i n g f r o m a " ' d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y , ' * * * ' o u t o f a f f e c t i o n , r e s p e c t , a d m i r a t i o n , c h a r i t y o r l i k e i m p u l s e s . ' " ( C i t a t i o n s o m i t t e d . ) W e p e r f o r m a f a c t u a l a n a l y s i s i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t r a n s f e r i s t o b e c o n s i d e r e d a g i f t , l o o k i n g p r i m a r i l y a t t h e i n t e n t o f t h e t r a n s f e r o r . S e e i d . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e $ 8 1 , 0 0 0 w i t h d r a w n f r o m t h e j o i n t a c c o u n t c o n s t i t u t e d a n o n t a x a b l e g i f t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e $ 8 1 , 0 0 0 c o n s t i t u t e d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d b y P a u l t o D o r i s K r o p p . D o r i s K r o p p d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l . I n s u p p o r t o f t h e i r a r g u m e n t , P a u l a n d L o r n a t e s t i f i e d t h a t d u r i n g 1 9 9 4 , P a u l d i d n o t r e n d e r a n y s e r v i c e s t o D o r i s K r o p p . R e s p o n d e n t p r e s e n t e d t w o w i t n e s s e s , M r . S h e a a n d M r s . H a r t e , i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n . A l t h o u g h i t i s w i t h o u t q u e s t i o n t h a t P a u l p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r h i s f a t h e r a n d h i s f a t h e r ' s e s t a t e f r o m 1 9 8 1 t o 1 9 8 4 a n d t h a t h e c o n t i n u e d t o p e r f o r m s o m e m i n o r s e r v i c e s f o r D o r i s K r o p p i n t h e y e a r s i m m e d i a t e l y f o l l o w i n g h e r h u s b a n d ' s d e a t h , t h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t P a u l c o n t i n u e d t o p e r f o r m s e r v i c e s f o r D o r i s K r o p p a s l a t e a s 1 9 9 4 , t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . M r . S h e a d i d n o t h a v e a n y p e r s o n a l k n o w l e d g e o f t h e s e r v i c e s P a u l m a y h a v e p e r f o r m e d f o r D o r i s K r o p p i n 1 9 9 4 . M r . S h e a - 8 - e x p l a i n e d t h a t r e l y i n g o n p r e v i o u s p r a c t i c e a n d t h e i s s u a n c e o f F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , t o P a u l b y t h e b o o k k e e p i n g s e r v i c e p r o v i d e r , h e d e d u c t e d t h e $ 8 1 , 0 0 0 o n D o r i s K r o p p ' s 1 9 9 4 t a x r e t u r n . M r s . H a r t e t e s t i f i e d t h a t s h e c o n s i d e r e d t h e $ 8 1 , 0 0 0 t o b e P a u l ' s w a g e s a l t h o u g h s h e h a d n o p e r s o n a l k n o w l e d g e o f a n y s e r v i c e s a c t u a l l y p e r f o r m e d b y P a u l i n 1 9 9 4 . A s a t r i e r o f f a c t , i t i s o u r d u t y t o l i s t e n t o t h e t e s t i m o n y , o b s e r v e t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s e s , w e i g h t h e e v i d e n c e , a n d d e t e r m i n e w h a t w e b e l i e v e . S e e C h r i s t e n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 6 F . 2 d 1 3 8 2 , 1 3 8 3 - 1 3 8 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g o n a n o t h e r i s s u e T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 9 7 ; N e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 4 6 . A t t r i a l , w e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o e v a l u a t e P a u l ' s a n d L o r n a ' s v e r a c i t y a n d t o o b s e r v e t h e i r d e m e a n o r . W e f o u n d P a u l a n d L o r n a t o b e c r e d i b l e w i t n e s s e s a n d a c c e p t t h e i r t e s t i m o n y t h a t P a u l d i d n o t p e r f o r m a n y s e r v i c e s f o r D o r i s K r o p p i n 1 9 9 4 . W e b e l i e v e t h a t a f t e r h e r h u s b a n d ' s d e a t h , D o r i s K r o p p c o n t i n u e d t o p r o v i d e f o r P a u l a n d h i s i m m e d i a t e f a m i l y o u t o f l o v e a n d a f f e c t i o n f o r t h e m . W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t t h e $ 8 1 , 0 0 0 w i t h d r a w a l w a s n o t o n a c c o u n t o f s e r v i c e s r e n d e r e d b y P a u l t o D o r i s K r o p p b u t w a s i n s t e a d a g i f t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t P a u l a n d L o r n a a r e n o t l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s ( i n c l u d i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s ) d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o t h e $ 8 1 , 0 0 0 w i t h d r a w a l . - 9 - I I . A d d i t i o n s t o T a x a n d A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y B e c a u s e w e h a v e c o n c l u d e d t h a t t h e $ 8 1 , 0 0 0 d i d n o t c o n s t i t u t e t a x a b l e c o m p e n s a t i o n a n d t h e p a r t i e s h a v e m a d e v a r i o u s c o n c e s s i o n s , t h e y w i l l h a v e t o d e t e r m i n e i n t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s w h e t h e r P a u l o r L o r n a h a s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x s o t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 s t i l l a p p l y t o P a u l a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 s t i l l a p p l i e s t o L o r n a . F o r p u r p o s e s o f t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x c a l c u l a t i o n , P a u l d o e s n o t a r g u e t h a t t h e " r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " e x c e p t i o n a p p l i e s , a n d w e c o n c l u d e t h a t t h e e x c e p t i o n d o e s n o t a p p l y i n t h e i n s t a n t c a s e . W i t h r e g a r d t o t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x , P a u l a r g u e s o n b r i e f t h a t t h e e x c e p t i o n l i s t e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 1 ) a p p l i e s . T h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 1 ) e x c e p t i o n i s c o m p u t a t i o n a l , a n d w e l e a v e i t f o r t h e p a r t i e s t o c o m p u t e . A s f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , L o r n a a r g u e s t h a t s h e a c t e d i n g o o d f a i t h a n d t h a t s h e d i d n o t e n g a g e i n n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . B e c a u s e L o r n a h a s f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e w i t h r e g a r d t o t h e u n d e r p a y m e n t ( i f a n y ) a s s o c i a t e d w i t h t h e i t e m s o f i n c o m e c o n c e d e d , w e c o n c l u d e t h a t t h e s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) e x c e p t i o n ( f o r r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h ) d o e s n o t a p p l y . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e - 1 0 - p a r t i e s ' o t h e r a r g u m e n t s a n d f o u n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .