TAX COURT OPINION

Case: Randy & Charliss Cushing Feriante
Docket Number: 187-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/05/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N D Y & C H A R L I S S C U S H I N G F E R I A N T E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . R a n d y F e r i a n t e , p r o s e . G . M i c h e l l e F e r r e i r a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 0 0 6 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a y m e n t s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P a l o A l t o , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) s e p a r a t e d f r o m h i s f o r m e r w i f e , L a u r a F e r i a n t e ( M s . F e r i a n t e ) , i n 1 9 9 2 . A f t e r t h e i r s e p a r a t i o n , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a r e s i d e n c e i n P a l o A l t o , C a l i f o r n i a , s o l e l y i n h i s n a m e . M s . F e r i a n t e a n d p e t i t i o n e r ' s s o n , D a v i d , r e s i d e d a t t h i s r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , 1 9 9 5 . M s . F e r i a n t e e v e n t u a l l y m e t P a u l K e n t , w h o m o v e d i n t o t h e P a l o A l t o r e s i d e n c e a n d t h e n m a r r i e d M s . F e r i a n t e d u r i n g 1 9 9 5 . T h e S u p e r i o r C o u r t o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a i n a n d f o r t h e C o u n t y o f S a n t a C l a r a o r d e r e d p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 t o p a y M s . F e r i a n t e m o n t h l y s p o u s a l s u p p o r t o f $ 4 , 3 7 3 a n d m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o f $ 2 , 0 0 7 . P e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o M s . F e r i a n t e s u b s e q u e n t l y w a s d i s s o l v e d i n 1 9 9 3 . A s u p p l e m e n t a l j u d g m e n t w a s e n t e r e d b y t h e c o u r t i n A u g u s t 1 9 9 5 . T h i s j u d g m e n t r e d u c e d t h e m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n t o $ 1 , 8 0 0 , s t a t e d t h a t t h e - 3 - 1 T h e o b l i g a t i o n p r e s u m a b l y c e a s e d b y o p e r a t i o n o f l a w u p o n M s . F e r i a n t e ' s r e m a r r i a g e . T h e e x a c t d a t e i n 1 9 9 5 o f t h e m a r r i a g e i s n o t i n t h e r e c o r d . 2 R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r s a n a d d i t i o n a l i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 8 , 3 6 7 a n d a n a d d i t i o n a l c r e d i t f o r p r i o r y e a r m i n i m u m t a x , b o t h o f w h i c h o b v i o u s l y a r e n o t d i s p u t e d b y p e t i t i o n e r s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t m a d e a d j u s t m e n t s t o t h e t o t a l a m o u n t s o f p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . T h e s e a r e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s w h i c h w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . o b l i g a t i o n t o m a k e a l i m o n y p a y m e n t s t o M s . F e r i a n t e c e a s e d b y o p e r a t i o n o f l a w 1 a n d g a v e M s . F e r i a n t e t h e P a l o A l t o r e s i d e n c e a s h e r s o l e p r o p e r t y . U n d e r b o t h t h e p r e d i s s o l u t i o n o r d e r a n d t h e s u p p l e m e n t a l j u d g m e n t , t h e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s w e r e t o b e p a i d t o M s . F e r i a n t e . D u r i n g 1 9 9 5 p e t i t i o n e r m a d e a s e r i e s o f p a y m e n t s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e P a l o A l t o r e s i d e n c e . H e m a d e s i x m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 1 , 6 6 4 . 8 1 t o t h e l e n d e r a n d p a i d p r o p e r t y t a x e s o f $ 2 , 8 8 4 . 6 6 t o t h e c o u n t y . A l s o d u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m a d e a s e r i e s o f m o n t h l y p a y m e n t s d i r e c t l y t o M s . F e r i a n t e : I n J a n u a r y t h e p a y m e n t w a s $ 3 , 5 0 0 , i n F e b r u a r y t h r o u g h J u n e t h e p a y m e n t s w e r e $ 2 , 0 0 0 e a c h , a n d i n J u l y t h r o u g h D e c e m b e r t h e p a y m e n t s w e r e $ 1 , 8 0 0 e a c h . O n t h e i r 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 5 , 5 7 4 f o r a l i m o n y p a y m e n t s . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l b u t $ 1 , 5 0 0 o f t h i s d e d u c t i o n . 2 - 4 - " A l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " a r e d e d u c t i b l e b y t h e p a y e r i n t h e y e a r p a i d i f t h e y a r e i n c l u d a b l e i n t h e p a y e e s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 . S e c . 2 1 5 ( a ) a n d ( b ) . S u b j e c t t o f u r t h e r r e q u i r e m e n t s n o t r e l e v a n t h e r e , t h e p h r a s e " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " i s d e f i n e d a s " a n y p a y m e n t i n c a s h i f * * * s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " . S e c s . 2 1 5 ( a ) , 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h u s , p a y m e n t s o f c a s h t o t h i r d p a r t i e s o n b e h a l f o f t h e p a y e e s p o u s e m a y q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . H o w e v e r , t h e p a y m e n t s m u s t b e m a d e p u r s u a n t t o t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . I d . ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 a n d 7 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . I f t h e p a y m e n t s i n s t e a d a r e m a d e i n l i e u o f p a y m e n t s r e q u i r e d t o b e m a d e t o t h e s p o u s e , t h e y q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s o n l y i f t h e y a r e m a d e p u r s u a n t t o a w r i t t e n r e q u e s t , c o n s e n t , o r r a t i f i c a t i o n f r o m t h e p a y e e s p o u s e . I d . F i n a l l y , a p a y m e n t i s n o t i n c l u d a b l e i n t h e p a y e e s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 i f i t i s f i x e d b y t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e p a y e r s p o u s e ' s c h i l d r e n . S e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . T h e m o r t g a g e a n d t a x p a y m e n t s w e r e n o t m a d e p u r s u a n t e i t h e r t o a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t o r t o a w r i t t e n r e q u e s t , c o n s e n t , o r r a t i f i c a t i o n f r o m M s . F e r i a n t e . F u r t h e r , w h e t h e r M s . - 5 - F e r i a n t e h a d a c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n t h e r e s i d e n c e , w h i c h m a y h a v e b e e n a c q u i r e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e d i v o r c e , i s u n c l e a r . I n a n y c a s e , p e t i t i o n e r o w n e d a t l e a s t a o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y . F o r t h e s e r e a s o n s , t h e m o r t g a g e a n d t a x p a y m e n t s a r e n o t a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , 7 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . B e c a u s e t h e p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r d i r e c t l y t o M s . F e r i a n t e w e r e f o r c h i l d s u p p o r t , t h e s e p a y m e n t s a l s o a r e n o t a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e c a s h p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e i n J a n u a r y t h r o u g h J u n e w e r e a l i m o n y p a y m e n t s , w h i l e t h e m o r t g a g e a n d t a x p a y m e n t s m a d e i n t h o s e m o n t h s w e r e m a d e t o f u l f i l l p e t i t i o n e r ' s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s . W e f i n d t h i s a r g u m e n t t o b e d i s i n g e n u o u s : T h e r e c o r d c l e a r l y i n d i c a t e s t h e c a s h p a y m e n t s w e r e c h i l d s u p p o r t . F i r s t , a s p r e v i o u s l y n o t e d , p e t i t i o n e r o w n e d t h e r e s i d e n c e i n w h i c h M s . F e r i a n t e a n d p e t i t i o n e r ' s s o n r e s i d e d . D e s p i t e p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s t o t h e c o n t r a r y , w e f i n d i t u n l i k e l y t h a t a c o u r t - o r d e r e d o b l i g a t i o n t o p a y M s . F e r i a n t e a s u m c e r t a i n e a c h m o n t h c o u l d b e f u l f i l l e d b y p a y m e n t s t o t h i r d p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o a r e s i d e n c e w h i c h p e t i t i o n e r o w n e d . M o r e i m p o r t a n t l y , h o w e v e r , t h e a m o u n t s o f t h e c a s h p a y m e n t s r e v e a l t h e i r n a t u r e . P e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o p a y s p o u s a l - 6 - s u p p o r t , w h i c h c e a s e d a t a n u n d e t e r m i n e d t i m e i n 1 9 9 5 , w a s i n t h e m o n t h l y a m o u n t o f $ 4 , 3 7 3 . F r o m J a n u a r y t h r o u g h J u n e , p e t i t i o n e r w a s u n d e r a n o b l i g a t i o n t o m a k e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s o f $ 2 , 0 0 7 p e r m o n t h . I n e a c h o f t h o s e m o n t h s e x c e p t J a n u a r y , h i s c a s h p a y m e n t t o M s . F e r i a n t e w a s $ 2 , 0 0 0 . F r o m J u l y t h r o u g h D e c e m b e r , p e t i t i o n e r w a s u n d e r a n o b l i g a t i o n t o m a k e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s o f $ 1 , 8 0 0 p e r m o n t h . I n e a c h o f t h e s e m o n t h s , h i s c a s h p a y m e n t t o M s . F e r i a n t e w a s $ 1 , 8 0 0 . I t i s c l e a r t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e c h i l d s u p p o r t . T h e s o l e e x c e p t i o n i s p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f $ 3 , 5 0 0 i n J a n u a r y . H o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y a l l o w e d p e t i t i o n e r s a d e d u c t i o n o f $ 1 , 5 0 0 , w h i c h i s t h e a m o u n t i n e x c e s s o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d s u p p o r t p a y m e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .