TAX COURT OPINION

Case: Mary K. Heckaman
Docket Number: 5829-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 03/13/2000
Pages: 12

1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y K . H E C K A M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 2 9 - 9 9 . F i l e d M a r c h 1 3 , 2 0 0 0 . J o h n J . W e r n e t , f o r p e t i t i o n e r . A n g e l a J . K e n n e d y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 9 7 0 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r d a u g h t e r , R e b e c c a H e c k a m a n . 2 E x c e p t a s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e a s a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 . 2 W e h o l d t h a t t h e y a r e . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 , a n d t h e f a c t s s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h i c a g o , I l l i n o i s , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r a n d h e r e x - h u s b a n d , J a m e s D . H e c k a m a n ( M r . H e c k a m a n ) , w e r e s e p a r a t e d o n F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a n d M r . H e c k a m a n f i l e d f o r d i v o r c e i n t h e W h i t l e y C i r c u i t C o u r t o f W h i t l e y C o u n t y , I n d i a n a , ( t h e D i v o r c e C o u r t ) l a t e r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r h a s n o t r e s i d e d i n t h e s a m e h o u s e h o l d a s M r . H e c k a m a n s i n c e t h e i r s e p a r a t i o n . P e t i t i o n e r w a s d i v o r c e d i n 1 9 9 7 . I n A u g u s t 1 9 9 5 , t h e D i v o r c e C o u r t i s s u e d i t s " F i n d i n g s o f F a c t a n d C o n c l u s i o n s o f L a w f o r P r e l i m i n a r y O r d e r s " ( t h e p r o v i s i o n a l o r d e r ) i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g i n v o l v i n g p e t i t i o n e r a n d M r . H e c k a m a n . T h e p r o v i s i o n a l o r d e r p r o v i d e d a s f o l l o w s : M a i n t e n a n c e a n d I n d e b t e d n e s s . [ P e t i t i o n e r ] i s e n t i t l e d t o r e c e i v e m a i n t e n a n c e d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s a c t i o n r e t r o a c t i v e t o t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f - 3 - t h e P e t i t i o n f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e . T h e C o u r t f i n d s t h a t [ M r . H e c k a m a n ] h a s p a i d $ 6 , 0 0 0 . 0 0 p e r m o n t h t h r o u g h t h e d a t e o f t h e h e a r i n g i n t h i s m a t t e r a n d t h a t h e i s c u r r e n t i n h i s m a i n t e n a n c e a n d s u p p o r t o b l i g a t i o n t h r o u g h J u l y 7 , 1 9 9 5 . T h e C o u r t f u r t h e r d e t e r m i n e s t h a t b e g i n n i n g A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 , t h r o u g h t h e p e n d e n c y o f t h i s a c t i o n , o r u n t i l t h e m a r i t a l r e s i d e n c e i s s o l d , w h i c h e v e r f i r s t o c c u r s , t h a t [ M r . H e c k a m a n ] s h a l l p a y a n a m o u n t o f m a i n t e n a n c e i n t h e s u m o f $ 8 0 0 . 0 0 p e r w e e k . * * * * * * * [ M r . H e c k a m a n ] s h a l l m a i n t a i n i n f u l l f o r c e a n d e f f e c t t h e m e d i c a l i n s u r a n c e f o r t h e f a m i l y , a l l l i f e i n s u r a n c e a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e f o r h i m s e l f a n d t h e f a m i l y , a u t o m o b i l e a n d h o m e i n s u r a n c e f o r t h e f a m i l y p e n d i n g f u r t h e r O r d e r o f t h e C o u r t . T h e C o u r t w i l l d e f e r u n t i l f i n a l h e a r i n g t h e u l t i m a t e r e s p o n s i b i l i t y f o r s a i d e x p e n s e s . * * * * * * * [ M r . H e c k a m a n ] s h a l l r e i m b u r s e [ p e t i t i o n e r ] f o r a l l s u m s a d v a n c e d b y h e r f o r h e r I v y T e c h t u i t i o n , b o o k s , a n d f e e s d a t i n g f r o m h e r e n r o l l m e n t i n J a n u a r y , 1 9 9 5 . R e i m b u r s e m e n t t o [ p e t i t i o n e r ] s h a l l o c c u r f o r a l l s u m s p r e s e n t l y d u e a n d o w i n g w i t h i n 3 0 d a y s o f t h i s O r d e r . [ M r . H e c k a m a n ] s h a l l r e i m b u r s e [ p e t i t i o n e r ] w i t h i n 1 4 d a y s f o r a l l s u b s e q u e n t I v y T e c h e x p e n s e s . T h e p r o v i s i o n a l o r d e r d i d n o t i n d i c a t e h o w t h e p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o i t s h o u l d b e t r e a t e d f o r t a x p u r p o s e s , o r w h e t h e r t h e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e a t p e t i t i o n e r ' s d e a t h . A s r e q u i r e d b y t h e p r o v i s i o n a l o r d e r , M r . H e c k a m a n m a d e a t o t a l p a y m e n t o f $ 3 9 , 3 6 5 t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , a s f o l l o w s : ( 1 ) " M a i n t e n a n c e " p a y m e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 , 0 0 0 ; ( 2 ) p r e m i u m s f o r a l i f e i n s u r a n c e p o l i c y o w n e d b y p e t i t i o n e r i n - 4 - t h e a m o u n t o f $ 1 , 9 0 0 ; a n d ( 3 ) r e i m b u r s e m e n t f o r p e t i t i o n e r ' s f a l l s e m e s t e r e d u c a t i o n a l e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 6 5 . O n h e r 1 9 9 5 s e p a r a t e r e t u r n , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e i n h e r g r o s s i n c o m e a n y a m o u n t a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e p o r t a s g r o s s i n c o m e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 1 , t h e t o t a l p a y m e n t o f $ 3 9 , 3 6 5 t h a t s h e r e c e i v e d f r o m M r . H e c k a m a n d u r i n g 1 9 9 5 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 7 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e e a l s o s e c . 6 1 ( a ) ( 8 ) . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s a s f o l l o w s : ( 1 ) I n G e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e - 5 - h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . I f t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r m e e t t h e f o u r e n u m e r a t e d c r i t e r i a , t h e y w i l l b e c o n s i d e r e d a l i m o n y a n d i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . T h e r e a p p e a r s t o b e n o d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s c o n c e r n i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( B ) , a n d ( C ) . A s p e r t i n e n t t o o u r d i s c u s s i o n , a d i v o r c e d e c r e e c o n s t i t u t e s a " d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " , s e e s e c . 7 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) , a n d t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t t h e p r o v i s i o n a l o r d e r o f t h e D i v o r c e C o u r t c o n s t i t u t e s a s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . O n t h e o t h e r h a n d , t h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) h a s b e e n s a t i s f i e d . T h e h i s t o r y o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) e s t a b l i s h e s t h a t i t w a s e n a c t e d t o d i s t i n g u i s h a l i m o n y , d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r a n d i n c l u d a b l e i n t h e p a y e e ' s g r o s s i n c o m e , f r o m p a y m e n t s i n t h e n a t u r e o f p r o p e r t y s e t t l e m e n t s , w h i c h a r e n o n d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r a n d e x c l u d a b l e f r o m t h e p a y e e ' s g r o s s i n c o m e . I n 1 9 8 4 , C o n g r e s s r e v i s e d s e c t i o n 7 1 i n a n a t t e m p t t o m i n i m i z e t h e d i f f e r e n c e s i n F e d e r a l t a x c o n s e q u e n c e s c r e a t e d b y d i f f e r e n c e s i n S t a t e l a w s a n d t o e s t a b l i s h a n o b j e c t i v e a n d - 6 - 3 A s a m e n d e d b y t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , 9 8 S t a t . 7 9 5 , s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) p r o v i d e d a s f o l l o w s : ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e ( a n d t h e d i v o r c e o r ( c o n t i n u e d . . . ) u n i f o r m F e d e r a l s t a n d a r d a s t o w h a t c o n s t i t u t e s a l i m o n y . S e e s e c . 4 2 2 ( a ) o f t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 ( D R A 1 9 8 4 ) , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , 9 8 S t a t . 7 9 5 . S e e a l s o H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 , P a r t 2 , 1 4 9 5 , 1 4 9 6 ( 1 9 8 4 ) , w h e r e i n t h e H o u s e W a y s a n d M e a n s C o m m i t t e e a r t i c u l a t e d t h e p u r p o s e o f t h e 1 9 8 4 a m e n d m e n t a s f o l l o w s : T h e C o m m i t t e e b i l l a t t e m p t s t o d e f i n e a l i m o n y i n a w a y t h a t w o u l d c o n f o r m t o g e n e r a l n o t i o n s o f w h a t t y p e o f p a y m e n t s c o n s t i t u t e a l i m o n y a s d i s t i n g u i s h e d f r o m p r o p e r t y s e t t l e m e n t s a n d t o p r e v e n t t h e d e d u c t i o n o f l a r g e , o n e - t i m e l u m p - s u m p r o p e r t y s e t t l e m e n t s . * * * * * * * I n o r d e r t o p r e v e n t t h e d e d u c t i o n o f a m o u n t s w h i c h a r e i n e f f e c t t r a n s f e r s o f p r o p e r t y u n r e l a t e d t o t h e s u p p o r t n e e d s o f t h e r e c i p i e n t , t h e b i l l p r o v i d e s t h a t a p a y m e n t q u a l i f i e s a s a l i m o n y o n l y i f t h e p a y o r * * * h a s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d f o l l o w i n g t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . * * * D R A 1 9 8 4 a m e n d e d s e c t i o n 7 1 t o i t s p r e s e n t f o r m , e x c e p t t h a t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , a s a m e n d e d b y D R A 1 9 8 4 , t h e r e w a s a l s o a p a r e n t h e t i c a l r e q u i r e m e n t t h a t i n o r d e r f o r p a y m e n t s t o c o n s t i t u t e a l i m o n y , t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t s t a t e t h a t t h e r e i s n o l i a b i l i t y o n t h e p a y o r s p o u s e t o m a k e t h e p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . 3 H o w e v e r , u n d e r - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t s t a t e s t h a t t h e r e i s n o s u c h l i a b i l i t y ) . t h e s t a t u t o r y l a w o f m o s t S t a t e s , a l i m o n y t e r m i n a t e s a t t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e u n l e s s t h e s e p a r a t i o n a g r e e m e n t o r t h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e s t o t h e c o n t r a r y . T h e r e f o r e , i n 1 9 8 6 , C o n g r e s s s t r u c k t h e p a r e n t h e t i c a l u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) t h a t p r o v i d e d f o r a l i m o n y t r e a t m e n t o n l y i f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t s t a t e d t h a t t h e r e i s n o l i a b i l i t y o n b e h a l f o f t h e p a y o r s p o u s e t o m a k e t h e p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . S e e s e c . 1 8 4 3 ( b ) o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 8 5 3 . B u t e v e n a f t e r t h e 1 9 8 6 a m e n d m e n t , i f a n o b l i g a t i o n t o m a k e p a y m e n t s s u r v i v e s t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r e i t h e r t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e d e c r e e o r S t a t e l a w , t h e n s u c h p a y m e n t s w i l l n o t b e c o n s i d e r e d a l i m o n y . T h u s , t h e 1 9 8 6 a m e n d m e n t i n j e c t e d S t a t e l a w i n t o t h e s e c t i o n 7 1 ( b ) i n q u i r y b e c a u s e , i n o r d e r t o d i s t i n g u i s h a l i m o n y f r o m p r o p e r t y s e t t l e m e n t , i t m a y s o m e t i m e s b e c o m e n e c e s s a r y t o c o n s i d e r S t a t e l a w t o d e c i d e w h e t h e r a n o b l i g a t i o n t o m a k e s u p p o r t p a y m e n t s s u r v i v e s t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e i s s u e b e f o r e u s i s w h e t h e r t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n a l o r d e r w e r e f o r h e r s u p p o r t , t h u s c o n s t i t u t i n g a l i m o n y , o r i n t h e n a t u r e o f a p r o p e r t y s e t t l e m e n t a n d t h e r e f o r e e x c l u d a b l e f r o m h e r g r o s s i n c o m e . - 8 - S p e c i f i c a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r u n d e r t h e t e r m s o f t h e p r o v i s i o n a l o r d e r , M r . H e c k a m a n w o u l d h a v e b e e n l i a b l e f o r p a y m e n t o f t h e a m o u n t s i n i s s u e i n t h e e v e n t o f p e t i t i o n e r ' s d e a t h . B e c a u s e t h e D i v o r c e C o u r t ' s p r o v i s i o n a l o r d e r f a i l s t o a d d r e s s t e r m i n a t i o n o f p a y m e n t s i n t h e e v e n t o f p e t i t i o n e r ' s d e a t h , w e m u s t r e f e r t o I n d i a n a S t a t e l a w . S e e M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 U . S . 7 8 , 8 0 ( 1 9 4 0 ) ; S a m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 1 4 , 6 1 8 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 9 F . 2 d 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 7 ) . W e b e g i n w i t h t h e o p e r a t i v e I n d i a n a s t a t u t e , I n d . C o d e s e c . 3 1 - 1 - 1 1 . 5 t o 7 ( 1 9 9 5 ) , p u r s u a n t t o w h i c h t h e D i v o r c e C o u r t i s s u e d t h e p r o v i s i o n a l o r d e r . A s p e r t i n e n t h e r e , I n d . C o d e s e c . 3 1 - 1 - 1 1 . 5 t o 7 ( a ) ( 1 9 9 5 ) , p r o v i d e s t h a t i n a n y p e n d i n g d i v o r c e p r o c e e d i n g , e i t h e r p a r t y m a y m a k e a m o t i o n f o r , i n t e r a l i a , t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e . I n t u r n , I n d . C o d e s e c . 3 1 - 1 - 1 1 . 5 t o 7 ( d ) ( 1 9 9 5 ) , p r o v i d e s t h a t t h e " c o u r t m a y i s s u e a n o r d e r f o r t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e o r s u p p o r t i n s u c h a m o u n t s a n d o n s u c h t e r m s a s m a y s e e m j u s t a n d p r o p e r " . F i n a l l y , I n d . C o d e s e c . 3 1 - 1 - 1 1 . 5 t o 7 ( f ) ( 1 9 9 5 ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : T h e i s s u a n c e o f a p r o v i s i o n a l o r d e r s h a l l b e w i t h o u t p r e j u d i c e t o t h e r i g h t s o f t h e p a r t i e s o r t h e c h i l d a s a d j u d i c a t e d a t t h e f i n a l h e a r i n g i n t h e p r o c e e d i n g . I t s t e r m s m a y b e r e v o k e d o r m o d i f i e d p r i o r t o f i n a l d e c r e e o n a s h o w i n g o f t h e f a c t s a p p r o p r i a t e t o r e v o c a t i o n o r m o d i f i c a t i o n , a n d i t s h a l l t e r m i n a t e w h e n t h e f i n a l d e c r e e i s e n t e r e d s u b j e c t t o r i g h t o f a p p e a l o r w h e n t h e p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o r l e g a l s e p a r a t i o n i s d i s m i s s e d . [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 9 - I n d i a n a s t a t u t o r y l a w d o e s n o t s p e c i f i c a l l y s p e a k a s t o w h e t h e r t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e s h a l l t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . H o w e v e r , i n a n I n d i a n a d i v o r c e p r o c e e d i n g , a n y c a u s e o f a c t i o n t e r m i n a t e s w i t h t h e d e a t h o f e i t h e r s p o u s e , s e e H i l t o n v . S h a f f o r d , 4 5 9 N . E . 2 d 7 4 4 , 7 4 4 - 7 4 5 ( I n d . C t . A p p . 1 9 8 4 ) ; S t o u p v . S t o u p , 3 5 N . E . 2 d 1 1 2 ( I n d . C t . A p p . 1 9 4 1 ) , a s d o e s a p r o v i s i o n a l o r d e r i s s u e d i n s u c h a p r o c e e d i n g . S e e J o h n s o n v . J o h n s o n , 6 5 3 N . E . 2 d 5 1 2 , 5 1 6 ( I n d . C t . A p p . 1 9 9 5 ) ; F i t z g e r a l d v . T r a v e l e r s I n s . C o . , 5 6 7 N . E . 2 d 1 5 9 , 1 6 1 - 1 6 2 ( I n d . C t . A p p . 1 9 9 1 ) w h i c h h o l d s : U n l i k e a f i n a l d i s s o l u t i o n w h e r e a l l o f t h e r i g h t s a n d i n t e r e s t o f t h e p a r t i e s h a v e b e e n f u l l y a d j u d i c a t e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e d e c r e e , a p r o v i s i o n a l o r d e r i s o n l y d e s i g n e d t o m a i n t a i n t h e s t a t u s q u o o f t h e p a r t i e s a n d i s n o t i n t e n d e d t o b e a n u l t i m a t e d e t e r m i n a t i o n o f p r o p e r t y r i g h t s . P u r s u a n t t o s t a t u t e , t h e p r o v i s i o n a l o r d e r t e r m i n a t e s w h e n t h e p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e i s d i s m i s s e d . W h e n a p a r t y d i e s p r i o r t o a g r a n t o f d i s s o l u t i o n , t h e c a u s e o f a c t i o n a l s o d i e s . D i v o r c e p r o c e e d i n g s t e r m i n a t e e n t i r e l y w i t h t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s . W e h o l d t h a t w h e n [ t h e p a y o r s p o u s e ] d i e d , t h e c a u s e o f a c t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e d i e d , a s d i d t h e p r o v i s i o n a l o r d e r . [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t I n d i a n a l a w i s a m b i g u o u s a s t o w h e t h e r p a y m e n t s p r o v i d e d f o r p u r s u a n t t o a p r o v i s i o n a l o r d e r s u r v i v e t h e p a y e e ' s d e a t h . I n t h i s r e g a r d s h e r e f e r s u s t o S t a t e E x R e l P a x t o n v . P o r t e r S u p e r i o r C o u r t , 4 6 7 N . E . 2 d 1 2 0 5 ( I n d . 1 9 8 4 ) , w h e r e i n t h e I n d i a n a S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e r e a r e c e r t a i n e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e t h a t d i v o r c e p r o c e e d i n g s - 1 0 - t e r m i n a t e i n t h e i r e n t i r e t y u p o n t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s . P e t i t i o n e r c o m p a r e s S t a t e E x R e l P a x t o n v . P o r t e r S u p e r i o r C o u r t , s u p r a , t o F i t z g e r a l d v . T r a v e l e r s I n s . C o . , s u p r a , a n d c o n c l u d e s t h a t b e c a u s e F i t z g e r a l d d o e s n o t c o n t e m p l a t e a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f t e r m i n a t i o n u p o n d e a t h , t h e t w o c a s e s a r e i n c o n f l i c t . W e d i s a g r e e . A s r e s p o n d e n t c o r r e c t l y p o i n t s o u t , b o t h o f t h e f o r e g o i n g c a s e s h a v e a s t h e i r f o u n d a t i o n t h e g e n e r a l r u l e t h a t a d i v o r c e p r o c e e d i n g t e r m i n a t e s w h e n a p a r t y t o s u c h p r o c e e d i n g d i e s , b u t S t a t e E x R e l P a x t o n v . P o r t e r S u p e r i o r C o u r t , s u p r a , s i m p l y c r e a t e s a n a r r o w e x c e p t i o n t o s u c h r u l e . S t a t e E x R e l P a x t o n v . P o r t e r S u p e r i o r C o u r t , s u p r a , d r e w a d i s t i n c t i o n b e t w e e n t h e u n d e r l y i n g d i v o r c e p r o c e e d i n g a n d t h e a w a r d o f f e e s ; t h e c a s e h e l d t h a t t h e a w a r d o f a t t o r n e y s f e e s i s n o t r e l a t e d t o t h e m e r i t s o f t h e a c t i o n a n d d o e s n o t , " s t r i c t l y s p e a k i n g " , f o r m a p a r t o f t h e j u d g m e n t o r d e c r e e i n t h e c a u s e . T h e c o u r t t h e n c o n c l u d e d t h a t a t a x p a y e r c o u l d b e o b l i g a t e d f o r h i s o r h e r s p o u s e ' s a t t o r n e y ' s f e e s e v e n a f t e r t h e d e a t h o f t h e s p o u s e . A r e c e n t I n d i a n a c a s e , J o h n s o n v . J o h n s o n , s u p r a , r e i t e r a t e d t h e g e n e r a l r u l e t h a t a l l c a u s e s o f a c t i o n i n a d i v o r c e p r o c e e d i n g i n I n d i a n a t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s . S p e c i f i c a l l y , J o h n s o n v . J o h n s o n , s u p r a , c o n s i d e r e d t h e I n d i a n a S u p r e m e C o u r t ' s d e c i s i o n i n E x R e l P a x t o n v . P o r t e r - 1 1 - S u p e r i o r C o u r t , s u p r a , a n d c o n c l u d e d t h a t u n d e r I n d i a n a l a w o n l y t h r e e n a r r o w e x c e p t i o n s e x i s t t o t h e g e n e r a l r u l e t h a t a l l d i v o r c e p r o c e e d i n g s t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s . N o n e o f t h o s e e x c e p t i o n s a r e p r e s e n t i n p e t i t i o n e r ' s c a s e . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t t h e p r o v i s i o n a l o r d e r h e r e i n i s s u e w o u l d h a v e c e a s e d t o h a v e a n y e f f e c t i n t h e e v e n t o f p e t i t i o n e r ' s d e a t h a n d t h a t M r . H e c k a m a n ' s o b l i g a t i o n t o m a k e a n y p a y m e n t s p u r s u a n t t o i t w o u l d h a v e n e c e s s a r i l y t e r m i n a t e d . F u r t h e r , w h a t i s m o s t p e r t i n e n t t o o u r i n q u i r y i s t h a t u n d e r I n d i a n a l a w a p r o v i s i o n a l o r d e r i s s i m p l y f o r t h e p u r p o s e o f m a i n t e n a n c e a n d i s d i s t i n c t f r o m a p r o p e r t y s e t t l e m e n t . N u m e r o u s I n d i a n a c a s e s h a v e h e l d t h a t " m a i n t e n a n c e " i s f o r t h e p u r p o s e o f s u p p o r t i n g t h e r e c e i v i n g s p o u s e . S e e T h a t c h e r v . T h a t c h e r , 4 9 6 N . E . 2 d 4 1 1 ( I n d . C t . A p p . 1 9 8 6 ) ; H i c k s v . F i e l m a n , 4 2 1 N . E . 2 d 7 1 6 , 7 2 1 ( I n d . C t . A p p . 1 9 8 1 ) ; W e n d o r f v . W e n d o r f , 3 6 6 N . E . 2 d 7 0 3 , 7 0 5 ( I n d . C t . A p p . 1 9 7 7 ) . " I t f o l l o w s t h a t m a i n t e n a n c e , t h e o n l y o t h e r m e c h a n i s m f o r t r a n s f e r r i n g m o n e y , h a s n o p u r p o s e o t h e r t h a n t h e s u p p o r t o f t h e r e c e i v i n g s p o u s e " . H i c k s v . F i e l m a n , s u p r a a t 7 2 1 . F i t z g e r a l d v . T r a v e l e r s I n s . C o . , s u p r a a t 1 6 2 , s t a t e s : U n l i k e a f i n a l d e c r e e w h i c h i s e n t e r e d a f t e r e i t h e r a f u l l h e a r i n g o n a l l o f t h e i s s u e s o r a f t e r n e g o t i a t i o n a n d a g r e e m e n t b y t h e p a r t i e s , a p r o v i s i o n a l o r d e r i s o n l y d e s i g n e d t o m a i n t a i n t h e s t a t u s q u o o f t h e p a r t i e s . I . C . 3 1 - 1 - 1 1 . 5 - 7 ( f ) . T h u s a f i n a l d e c r e e d i v i d e s t h e p a r t i e s ' p r o p e r t y , w h e r e a s a p r o v i s i o n a l o r d e r d o e s n o t . - 1 2 - A n d , i n J o h n s o n v . J o h n s o n , s u p r a a t 5 1 6 , t h e I n d i a n a C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d a s f o l l o w s : W e b e l i e v e t h a t t h e l e g i s l a t u r e d i d n o t i n t e n d f o r t r i a l c o u r t s t o r e t a i n j u r i s d i c t i o n o v e r d i s s o l u t i o n a c t i o n s f o l l o w i n g t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s f o r t h e p u r p o s e o f r e s o l v i n g p r o p e r t y m a t t e r s b e t w e e n t h e p a r t i e s a n d t h e i r s u c c e s s o r s i n i n t e r e s t . T h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t i s p a r t a n d p a r c e l o f a f i n a l d e c r e e o f d i s s o l u t i o n . O n c e t h e m a r r i a g e i s e n d e d b y t h e d e a t h o f o n e o f t h e p a r t i e s b e f o r e t h e j u d g m e n t i s r e n d e r e d , n o f i n a l d e c r e e c a n b e a t t a i n e d . W i t h o u t a f i n a l d e c r e e , t h e r e c a n b e n o p r o p e r t y s e t t l e m e n t . * * * [ C i t a t i o n o m i t t e d . ] T h e r e f o r e , i t f o l l o w s t h a t a n y o b l i g a t i o n f o r s u p p o r t o f t h e p a y e e s p o u s e c e a s e s w i t h t h e d e a t h o f s u c h s p o u s e . T h u s , w e t h i n k t h a t a n I n d i a n a c o u r t w o u l d h o l d t h a t M r . H e c k a m a n ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s h e r e i n i s s u e w o u l d h a v e c e a s e d i n t h e e v e n t o f p e t i t i o n e r ' s d e a t h b e c a u s e p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e r e q u i r e d a n y m a i n t e n a n c e a f t e r h e r d e a t h ( o r r e q u i r e d t u i t i o n o r l i f e i n s u r a n c e p r e m i u m r e i m b u r s e m e n t w i t h r e s p e c t t o a n y p e r i o d a f t e r h e r d e a t h ) . T h e p a y m e n t s t h e r e f o r e a r e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 1 . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .