TAX COURT OPINION

Case: Gary L. Pendleton & Jolene K. Pendleton
Docket Number: 14877-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/20/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y L . A N D J O L E N E K . P E N D L E T O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 8 7 7 - 9 9 S . F i l e d A u g u s t 2 0 , 2 0 0 1 . G a r y L . P e n d l e t o n a n d J o l e n e K . P e n d l e t o n , p r o s e s e . I g o r S . D r a b k i n , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 9 , 5 5 0 a n d $ 4 , 2 9 4 i n - 2 - p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 1 , 9 1 0 f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . T h e p e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t y b y s t i p u l a t i o n . T h e o n l y i s s u e w e m u s t d e c i d e i s w h e t h e r e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B u r b a n k , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . D u r i n g e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r G a r y L . P e n d l e t o n ( G a r y ) m a i n t a i n e d a s o l e p r o p r i e t o r s h i p e l e c t r i c i a n b u s i n e s s w h i c h w a s o p e r a t e d o u t o f t h e p e r s o n a l r e s i d e n c e o f p e t i t i o n e r s . I n a d d i t i o n , G a r y w o r k e d a s a n e l e c t r i c i a n f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s . M o s t o f h i s w o r k w a s c o m m e r c i a l w o r k . G a r y d i d h i s e l e c t r i c a l w o r k i n t h e f i e l d . D u r i n g e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r J o l e n e K . P e n d l e t o n ( J o l e n e ) w o r k e d a s a s t a f f i n g / p l a c e m e n t s p e c i a l i s t f o r R o y a l A s s o c i a t e s . J o l e n e e a r n e d $ 5 2 , 2 2 6 o f t h e $ 8 7 , 7 7 3 r e p o r t e d a s W - 2 w a g e s f o r 1 9 9 6 a n d $ 5 2 , 0 2 5 o f t h e $ 8 5 , 2 7 0 r e p o r t e d a s W - 2 w a g e s f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n J u n e 1 9 9 0 . T h e y w e r e s e p a r a t e d i n J a n u a r y 1 9 9 7 . H o w e v e r , d u r i n g 1 9 9 7 , G a r y " s t i l l w a s l i v i n g " w i t h J o l e n e . H e w o u l d g o t o h e r h o m e e v e r y n i g h t a n d s p e n d t h e - 3 - n i g h t w i t h J o l e n e a n d t h e i r d a u g h t e r s A m a n d a a n d D a n i e l l e . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s w e r e t r y i n g t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e y w e r e g o i n g t o r e m a i n m a r r i e d . A t t h e t i m e e a c h p e t i t i o n e r e l e c t e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , p e t i t i o n e r s w e r e d i v o r c e d . G a r y t e s t i f i e d t h a t J o l e n e k e p t t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f h i s e n d e a v o r s . G a r y p r o v i d e d t h e e x p e n s e e s t i m a t e s t o J o l e n e . B o t h p e t i t i o n e r s h a d a c c e s s t o t h e i r b a n k a c c o u n t s a n d b a n k s t a t e m e n t s . B o t h p e t i t i o n e r s d e p o s i t e d a n d w i t h d r e w m o n e y f r o m t h e b a n k a c c o u n t s . B o t h p e t i t i o n e r s w e r e r e s p o n s i b l e f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d b o t h r e v i e w e d t h e r e t u r n s . A l t h o u g h J o l e n e d i s p u t e d s o m e o f G a r y ' s s t a t e m e n t s , w e f o u n d G a r y t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s . O u r e v a l u a t i o n o f h i s t e s t i m o n y i s f o u n d e d u p o n " t h e u l t i m a t e t a s k o f a t r i e r o f t h e f a c t s - - t h e d i s t i l l a t i o n o f t r u t h f r o m f a l s e h o o d w h i c h i s t h e d a i l y g r i s t o f j u d i c i a l l i f e . " D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) . O n t h e i r 1 9 9 6 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 2 2 , 2 6 0 o f e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , w h i c h i n c l u d e d $ 1 3 , 4 7 1 o f j o b e x p e n s e s , a n d $ 2 0 , 8 8 6 o f e x p e n s e s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . O n t h e i r 1 9 9 7 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n , t h e y d e d u c t e d $ 1 3 , 0 6 4 o f e x p e n s e s o n S c h e d u l e A a n d $ 1 9 , 1 1 5 o f e x p e n s e s o n S c h e d u l e C . F o r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 3 , 4 7 1 o f t h e S c h e d u l e A d e d u c t i o n s a n d $ 2 0 , 8 8 6 o f t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . F o r 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 7 9 - 4 - o f t h e S c h e d u l e A d e d u c t i o n s a n d $ 1 9 , 1 1 5 o f t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . T h e d e d u c t i o n s w e r e d i s a l l o w e d b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e c o r r e c t . O n e a c h r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 1 5 , 4 8 0 o f r e n t e x p e n s e o f b u s i n e s s p r o p e r t y . G a r y e x p l a i n e d t h a t t h e a c c o u n t a n t s a i d t h e y c o u l d d e d u c t a p e r c e n t a g e o f t h e r e n t o n t h e i r h o m e a s a n o f f i c e . R e n t f o r t h e h o m e w a s $ 9 5 0 p e r m o n t h o r $ 1 1 , 4 0 0 a y e a r . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d m o r e t h a n 1 0 0 p e r c e n t o f t h e r e n t a n d c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 5 , 4 8 0 f o r e a c h y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y d i d n o t i n c u r r e n t e x p e n s e s o f $ 1 5 , 4 8 0 w i t h r e s p e c t t o G a r y ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p e l e c t r i c i a n b u s i n e s s , a s c l a i m e d f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T h e $ 1 5 , 4 8 0 a m o u n t s w e r e i n c l u d e d i n t h e S c h e d u l e C a d j u s t m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t f o r e a c h y e a r . A s a r e s u l t o f t h e s e r e n t d e d u c t i o n s a n d o t h e r s , p e t i t i o n e r s s h o w e d a S c h e d u l e C l o s s o f $ 1 6 , 7 0 8 o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n a n d a S c h e d u l e C l o s s o f $ 1 6 , 8 0 0 o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . E a c h p a r t y c l a i m s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) . E a c h p a r t y m u s t s a t i s f y e a c h r e q u i r e m e n t s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 0 1 5 . B r a d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 9 . T h e f a c t t h a t o n e o r t h e o t h e r o f p e t i t i o n e r s m u s t b e t h e i n d i v i d u a l w h o c a u s e d a n - 5 - u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s n o t a p r o b l e m u n d e r o u r d i s p o s i t i o n o f t h i s c a s e . I f a t a x p a y e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y , t h e n t h e t a x p a y e r w i l l n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) a n d ( c ) ( 3 ) ( C ) . O n t h i s r e c o r d , w e a r e c o n v i n c e d t h a t b o t h G a r y a n d J o l e n e k n e w t h a t t h e y w e r e c l a i m i n g u n w a r r a n t e d r e n t a l a n d o t h e r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o n t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s a n d e x c e s s i v e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n , a n d t h a t t h e s e c l a i m e d d e d u c t i o n s l e d t o t h e u n d e r s t a t e m e n t s i n q u e s t i o n . B o t h p e t i t i o n e r s w e r e i n v o l v e d i n a n d r e s p o n s i b l e f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r r e t u r n s . J o l e n e w a s i n v o l v e d i n t h e b o o k k e e p i n g o f t h e e l e c t r i c i a n b u s i n e s s . B o t h p e t i t i o n e r s k n e w w h a t t h e e x p e n s e s o f t h e b u s i n e s s w e r e . T h e y k n e w t h e b u s i n e s s r e n t d e d u c t i o n e x c e e d e d t h e a m o u n t t h e y p a i d i n r e n t f o r t h e e n t i r e h o u s e t h e y o c c u p i e d . T h u s , e a c h p e t i t i o n e r f a i l s t o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . W e f i n d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .