TAX COURT OPINION

Case: Gary Wilson
Docket Number: 16382-99
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 11/14/2001
Pages: 23

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y W I L S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 8 2 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 . A l a n D . I r w i n , f o r p e t i t i o n e r . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , l a t e - f i l i n g a d d i t i o n , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x : - 2 - 1 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n w a s c o m m e n c e d b e f o r e J u l y 2 3 , 1 9 9 8 . 2 P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o r e b u t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d i n t e r e s t i n c o m e i n 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e s u s t a i n e d . A c c u r a c y - r e l a t e d A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 5 , 6 4 2 - - $ 1 , 1 2 8 1 9 9 3 5 , 1 4 6 $ 5 1 9 1 , 0 2 9 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) . 1 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n 2 a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r ( 1 ) p r o p e r l y c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t r a v e l e x p e n s e s , ( 2 ) p r o p e r l y c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e s , a n d ( 3 ) i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 6 2 ( a ) a n d 6 6 5 1 ( a ) , r e s p e c t i v e l y . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , e x c e p t t h a t w e a l l o w s o m e d e d u c t i o n s i n a m o u n t s l e s s t h a n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e s , r e s u l t i n g i n r e d u c t i o n s t o t h e d e f i c i e n c i e s , t o b e g i v e n e f f e c t i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a s c a d e , I d a h o , a t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n . P e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d i n t h e c o n s t r u c t i o n i n d u s t r y f o r 2 0 y e a r s . I n 1 9 8 7 p e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g f o r K i e w i t P a c i f i c C o . ( K i e w i t ) . K i e w i t e m p l o y e d p e t i t i o n e r f o r m o s t o f 1 9 9 0 , a l l o f 1 9 9 1 , a l l o f 1 9 9 2 , m o s t o f 1 9 9 3 , a n d p a r t o f 1 9 9 4 . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y K i e w i t a s a d e m o l i t i o n f o r e m a n , d r i l l i n g c r e w f o r e m a n , p a r t - t i m e m e c h a n i c , a n d m a s t e r m e c h a n i c . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h K i e w i t h a s c o n t i n u e d o f f a n d o n t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l . I n 1 9 9 2 p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y K i e w i t a t t h e f o l l o w i n g t i m e s a n d c o n s t r u c t i o n p r o j e c t s i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a : J a n u a r y 1 t o 2 3 , 1 9 9 2 , P a s a d e n a , C a l i f o r n i a ; J a n u a r y 2 7 t o M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , E l S e g u n d o , C a l i f o r n i a ; a n d M a r c h 1 9 t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 , U C L A / W e s t w o o d , C a l i f o r n i a . I n 1 9 9 2 p e t i t i o n e r f i l e d a S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n o n l y f o r t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r d i d n o t e a r n a n y i n c o m e i n t h e S t a t e o f I d a h o o r s e e k e m p l o y m e n t i n I d a h o i n 1 9 9 2 . - 4 - I n 1 9 9 2 p e t i t i o n e r l i v e d i n h i s r e c r e a t i o n a l v e h i c l e , w h i c h h e k e p t p a r k e d i n S a n D i m a s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r p a i d a c a m p g r o u n d o p e r a t o r a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 0 p e r m o n t h t o r e n t a s p a c e f o r h i s r e c r e a t i o n a l v e h i c l e i n S a n D i m a s . I n 1 9 9 3 p e t i t i o n e r h a d e m p l o y e r s o t h e r t h a n K i e w i t a n d w o r k e d i n I d a h o t o w a r d t h e e n d o f t h e y e a r . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t i n C a l i f o r n i a i n 1 9 9 3 w a s a s f o l l o w s : F o r t h e p e r i o d J a n u a r y 1 t o A p r i l 2 2 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y K i e w i t i n U C L A / W e s t w o o d , C a l i f o r n i a ; f o r t h e p e r i o d A p r i l 2 7 t o M a y 2 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C o n t r i C o n s t r u c t i o n i n P e r r i s , C a l i f o r n i a ; f o r t h e p e r i o d M a y 3 1 t o S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y K i e w i t i n M o r e n o V a l l e y , C a l i f o r n i a . A f t e r c o m p l e t i n g w o r k i n M o r e n o V a l l e y , C a l i f o r n i a , o n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w o r k e d i n I d a h o f o r t h e r e m a i n d e r o f t h e y e a r . F o r t h e p e r i o d O c t o b e r 2 5 t o N o v e m b e r 2 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y K e l l y C o l e i n B e a r , I d a h o . F o r t h e p e r i o d N o v e m b e r 2 9 t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y S h o r t s B a r L o g g i n g i n R i g g i n s , I d a h o . D u r i n g t h e p a r t o f 1 9 9 3 t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d i n C a l i f o r n i a , h e c o n t i n u e d t o l i v e i n t h e r e c r e a t i o n a l v e h i c l e i n S a n D i m a s u n t i l a p p r o x i m a t e l y M a y 2 1 , 1 9 9 3 ; t h e n h e m o v e d t o a n a p a r t m e n t i n H e m e t , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r l i v e d i n H e m e t u n t i l a t l e a s t S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s p a r e n t s - 5 - a t t h e i r h o m e i n P o l l a c k , I d a h o , w h i l e h e w a s e m p l o y e d i n I d a h o i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a l e a s e o r r e n t a l a g r e e m e n t w i t h h i s p a r e n t s . P e t i t i o n e r u s u a l l y c o m m u t e d d a i l y f r o m h i s r e s p e c t i v e C a l i f o r n i a l i v i n g q u a r t e r s t o t h e v a r i o u s C a l i f o r n i a j o b s i t e s ; h e w o u l d o c c a s i o n a l l y s t a y o v e r n i g h t i n a m o t e l n e a r o n e o f t h e j o b s i t e s i n C a l i f o r n i a i f h e w a s t o o t i r e d t o d r i v e . P e t i t i o n e r a l s o c o m m u t e d f r o m h i s p a r e n t s ' h o m e i n P o l l a c k , I d a h o , t o t h e I d a h o j o b s i t e s . P e t i t i o n e r h e l d a n I d a h o d r i v e r ' s l i c e n c e i n b o t h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . I n 1 9 9 3 p e t i t i o n e r h e l d a n I d a h o r e s i d e n t c o m b i n a t i o n h u n t i n g a n d f i s h i n g l i c e n s e , a n I d a h o r e s i d e n t r e g u l a r d e e r t a g , a n d a n I d a h o r e s i d e n t r e g u l a r e l k t a g . A n i n d i v i d u a l m u s t e s t a b l i s h t h a t h e h a s b e e n a n I d a h o r e s i d e n t f o r 6 m o n t h s i n o r d e r t o o b t a i n a n I d a h o r e s i d e n t c o m b i n a t i o n h u n t i n g a n d f i s h i n g l i c e n s e . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d h i s I d a h o d r i v e r ' s l i c e n s e a n d w a s g r a n t e d a r e s i d e n t h u n t i n g a n d f i s h i n g l i c e n s e . T h e S t a t e o f I d a h o m a d e n o f u r t h e r i n q u i r i e s t o v e r i f y t h a t p e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f I d a h o . O n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r o p e n e d t w o b a n k a c c o u n t s w i t h K e y B a n k o f I d a h o : A s a v i n g s a c c o u n t w i t h a $ 4 , 0 0 0 d e p o s i t a n d a c h e c k i n g a c c o u n t w i t h a $ 3 1 4 . 8 1 d e p o s i t . T h e r e a f t e r , i n 1 9 9 3 p e t i t i o n e r m a d e t h r e e c h e c k s p a y a b l e t o h i s m o t h e r t o t a l i n g - 6 - $ 4 1 7 . P e t i t i o n e r f i l e d 1 9 9 3 S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r C a l i f o r n i a a n d I d a h o . I n 1 9 9 3 p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a p a r c e l o f v a c a n t l a n d i n V a l l e y C o u n t y , I d a h o . O n A u g u s t 2 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 2 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O n t h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r s h o w e d h i s a d d r e s s a s 3 8 0 0 W . D e v o n s h i r e , H e m e t , C a l i f o r n i a 9 2 5 4 5 ( t h e H e m e t a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s s i n g l e a n d c l a i m e d o n l y h i s p e r s o n a l e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a F o r m 2 1 0 6 , E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e s , o n w h i c h h e c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s : E x p e n s e A m o u n t 1 . V e h i c l e $ 5 , 4 4 3 . 2 0 2 . P a r k i n g f e e 8 6 7 . 0 0 3 . T r a v e l 8 , 2 1 1 . 0 0 4 . B u s i n e s s n o t o n l i n e s 1 - 3 5 , 2 9 0 . 0 0 5 . M e a l s 1 , 4 9 2 . 8 0 T o t a l c l a i m e d d e d u c t i o n s 2 1 , 3 0 4 . 0 0 O n A u g u s t 2 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 . P e t i t i o n e r a g a i n s h o w e d t h e H e m e t a d d r e s s a s h i s a d d r e s s . P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s s i n g l e a n d c l a i m e d o n l y h i s p e r s o n a l e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a F o r m 2 1 0 6 t o h i s r e t u r n a n d c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s : - 7 - E x p e n s e A m o u n t 1 . V e h i c l e $ 6 , 4 5 4 2 . P a r k i n g f e e s 8 5 5 3 . T r a v e l 9 , 4 4 2 4 . B u s i n e s s n o t o n l i n e s 1 - 3 4 , 9 8 8 5 . M e a l s 1 , 8 7 4 T o t a l c l a i m e d d e d u c t i o n s 2 3 , 6 1 3 T h e t r a v e l e x p e n s e s c l a i m e d w e r e f o r t h e c o s t o f t r a v e l i n g b e t w e e n I d a h o a n d C a l i f o r n i a a n d t h e c o s t o f o c c a s i o n a l l y s t a y i n g i n m o t e l s n e a r p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s j o b s i t e s . B e c a u s e o f t h e n a t u r e o f h i s t r a d e , p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s f o r s a f e t y b o o t s , c o v e r a l l s , t o o l s , a n d u n i o n d u e s , w h i c h h e c l a i m e d a s m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d t w o " e m p l o y e e [ s t a t e m e n t s ] " s h o w i n g a m o u n t s c o n t r i b u t e d a s " S u p p l e m e n t a l U n i o n D u e s " i n 1 9 9 2 o f $ 7 1 4 . 6 5 . O P I N I O N P e t i t i o n e r c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t r a v e l e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t r i p s b e t w e e n C a l i f o r n i a a n d I d a h o , a n d b e t w e e n h i s l i v i n g q u a r t e r s a n d v a r i o u s p l a c e s o f e m p l o y m e n t , a n d v a r i o u s m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e d e d u c t i o n s r e l a t e d t o h i s e m p l o y m e n t i n t h e c o n s t r u c t i o n i n d u s t r y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r u n r e i m b u r s e d t r a v e l e x p e n s e s o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t " a w a y f r o m h o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) w h e n t h e e x p e n s e s w e r e p a i d , a n d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e - 8 - d e d u c t i o n s o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v e t h a t h e i n c u r r e d t h e e x p e n s e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a n d t h a t h e d i d n o t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e s p e c i f i c a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 0 1 . 1 . T r a v e l E x p e n s e s S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s t a x p a y e r s t o d e d u c t t h e " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s , i n c l u d i n g * * * t r a v e l i n g e x p e n s e s * * * w h i l e a w a y f r o m h o m e " . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d i t s i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n s i m p o s e s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . a . " A w a y F r o m H o m e " P e t i t i o n e r m u s t m e e t t h r e e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o d e d u c t t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) : T h e e x p e n s e s m u s t b e ( 1 ) r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ; a n d ( 3 ) i n c u r r e d i n p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . F l o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e t r a v e l e x p e n s e s p e t i t i o n e r c l a i m e d d o n o t s a t i s f y t h e s e c o n d F l o w e r s r e q u i r e m e n t , t h a t p e t i t i o n e r b e " a w a y f r o m h o m e . " W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) " r e f l e c t s c o n g r e s s i o n a l c o n c e r n b o t h f o r t h e u n a v o i d a b l e d u p l i c a t i o n o f e x p e n s e s a n d f o r t h e f a c t t h a t m e a l s a n d l o d g i n g a r e m o r e c o s t l y f o r a p e r s o n w h o m u s t t r a v e l - 9 - t h a n t h e y a r e f o r a p e r s o n w h o c a n m a i n t a i n a y e a r - r o u n d h o m e . " R a m b o v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 9 2 0 , 9 2 4 ( 1 9 7 8 ) . " T h e p u r p o s e o f t h e ' a w a y f r o m h o m e ' p r o v i s i o n i s t o m i t i g a t e t h e b u r d e n o f t h e t a x p a y e r w h o , b e c a u s e o f t h e e x i g e n c i e s o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s , m u s t m a i n t a i n t w o p l a c e s o f a b o d e " . K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . A s a g e n e r a l r u l e , a t a x p a y e r ' s " h o m e " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i s t h e v i c i n i t y o f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , i r r e s p e c t i v e o f w h e r e h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i s l o c a t e d . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; S a n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 5 8 . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a t c o n s t r u c t i o n s i t e s i n C a l i f o r n i a f o r a l l o f 1 9 9 2 a n d m o s t o f 1 9 9 3 . T h u s , u n d e r t h e g e n e r a l r u l e , p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s t h e v i c i n i t y o f t h o s e s i t e s i n C a l i f o r n i a . H o w e v e r , p e t i t i o n e r r e l i e s o n a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e t o a r g u e t h a t h i s t a x h o m e w a s I d a h o , w h e r e h i s p a r e n t s r e s i d e d a n d w h e r e h e l o d g e d w h e n h e w a s p h y s i c a l l y p r e s e n t i n t h a t S t a t e . U n d e r t h e e x c e p t i o n , i f t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i s t e m p o r a r y , a n d n o t i n d e f i n i t e , t h e t a x p a y e r ' s p e r s o n a l r e s i d e n c e m a y b e c o n s i d e r e d t h e t a x h o m e . P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 , 6 0 ( 1 9 5 8 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . I f t h e t a x p a y e r i n c u r s s u b s t a n t i a l a n d c o n t i n u o u s l i v i n g e x p e n s e s a t t h e p e r s o n a l r e s i d e n c e , h e o r s h e m a y d e d u c t t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t r a v e l i n g t o , a n d l i v i n g a t , t h e j o b s i t e . B a r o n e v . - 1 0 - C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 4 6 2 , 4 6 5 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 7 F . 2 d 1 7 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . A p l a c e o f b u s i n e s s i s t e m p o r a r y i f t h e e m p l o y m e n t i s s u c h t h a t t e r m i n a t i o n w i t h i n a s h o r t p e r i o d c o u l d b e r e a s o n a b l y f o r e s e e n . A l b e r t v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 T . C . 1 2 9 , 1 3 1 ( 1 9 4 9 ) . C o n v e r s e l y , e m p l o y m e n t i s i n d e f i n i t e i f t e r m i n a t i o n c a n n o t b e f o r e s e e n w i t h i n a " r e a s o n a b l y s h o r t p e r i o d " . S t r i c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 5 5 , 3 6 1 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 3 8 F . 2 d 1 2 1 6 ( 6 t h C i r . 1 9 7 1 ) . W h e t h e r e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y o r i n d e f i n i t e i s a q u e s t i o n o f f a c t . P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 - 6 1 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n y a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d o r d i n a r i l y l i e , h a s e x p r e s s e d t h e t e m p o r a r y v e r s u s i n d e f i n i t e d i s t i n c t i o n a s f o l l o w s : A n e m p l o y e e m i g h t b e s a i d t o c h a n g e h i s t a x h o m e i f t h e r e i s a r e a s o n a b l e p r o b a b i l i t y k n o w n t o h i m t h a t h e m a y b e e m p l o y e d f o r a l o n g p e r i o d o f t i m e a t h i s n e w s t a t i o n . W h a t c o n s t i t u t e s a ' l o n g p e r i o d o f t i m e ' v a r i e s w i t h c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g e a c h c a s e . I f s u c h b e t h e c a s e , i t i s r e a s o n a b l e t o e x p e c t h i m t o m o v e h i s p e r m a n e n t a b o d e t o h i s n e w s t a t i o n , a n d t h u s a v o i d t h e d o u b l e b u r d e n t h a t t h e C o n g r e s s i n t e n d e d t o m i t i g a t e . * * * [ H a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 3 F . 2 d 4 9 1 , 4 9 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) , r e v g . 3 2 T . C . 1 3 6 8 ( 1 9 5 9 ) . ] S u b s e q u e n t o p i n i o n s b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t r e v e a l t h a t i t s a p p r o a c h t o t h e e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l " t a x h o m e " r u l e d o e s n o t d i f f e r m a t e r i a l l y f r o m t h e v i e w o f t h i s C o u r t . B o t h c o u r t s f o c u s o n w h e t h e r a t a x p a y e r c o u l d r e a s o n a b l y e x p e c t h i s e m p l o y m e n t o u t s i d e t h e a r e a o f h i s r e s i d e n c e t o - 1 1 - c o n t i n u e b e y o n d a " s h o r t " p e r i o d o f t i m e . W i l l s v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 1 F . 2 d 5 3 7 , 5 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . 4 8 T . C . 3 0 8 ( 1 9 6 7 ) ; s e e a l s o C o o m b s v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 8 F . 2 d 1 2 6 9 , 1 2 7 4 - 1 2 7 6 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 6 7 T . C . 4 7 6 ( 1 9 7 6 ) . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h i s e m p l o y m e n t w a s t e m p o r a r y b e c a u s e e a c h j o b h e t o o k h a d a d e f i n i t e e n d t h a t h e c o u l d e s t i m a t e b e f o r e h a n d . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e a b i l i t y t o p r e d i c t t h e d u r a t i o n o f a p a r t i c u l a r j o b n e c e s s a r i l y m e a n s t h a t t h e j o b c a n n o t b e i n d e f i n i t e , a n d t h e r e f o r e m u s t b e t e m p o r a r y . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t i n C a l i f o r n i a w a s n o t t e m p o r a r y . C o n s t r u c t i o n p r o j e c t s a r e t y p i c a l l y , i f n o t a l w a y s , o f l i m i t e d d u r a t i o n . W e i c h l e i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 3 . H o w e v e r , t h i s d o e s n o t e n d t h e i n q u i r y . T h i s C o u r t h a s r e c o g n i z e d t h a t w h e n t h e t a x p a y e r h a s a s e r i e s o f j o b s w i t h o n e e m p l o y e r , t h e a c t u a l d u r a t i o n o f t h e e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e t a x p a y e r a n d e m p l o y e r s h o u l d b e c o n s i d e r e d w h e n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e e m p l o y m e n t w a s i n d e f i n i t e . N o r w o o d v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 4 6 7 , 4 7 1 ( 1 9 7 6 ) . T h i s i s t r u e n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p c o n s i s t s o f a s e r i e s o f s h o r t e r a s s i g n m e n t s . I d . W h e r e t h e e m p l o y e e i s h i g h l y r e g a r d e d b y t h e e m p l o y e r , a s a p p e a r s t o b e t h e c a s e h e r e , t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e t w o p a r t i e s i s a c o n t i n u i n g o n e , s u b j e c t o n l y t o t h e a v a i l a b i l i t y o f p r o j e c t s r e q u i r i n g t h e e m p l o y e e ' s s k i l l s . W e i c h l e i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W h e n a t a x p a y e r h a s - 1 2 - a n o n g o i n g r e l a t i o n s h i p w i t h a n e m p l o y e r b e c a u s e h e o r s h e w o r k s o n a s u c c e s s i o n o f s h o r t e r p r o j e c t s , t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t s t a t u s i s n o t c h a r a c t e r i z e d a s t e m p o r a r y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e i d . ; s e e a l s o Y e a t e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 5 9 , a f f d . 8 7 3 F . 2 d 1 1 5 9 - 1 1 6 1 ( 8 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h K i e w i t b e g a n i n 1 9 8 7 a n d c o n t i n u e d t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l . K i e w i t e m p l o y e d p e t i t i o n e r f o r m o s t o f 1 9 9 0 , a l l o f 1 9 9 1 , a l l o f 1 9 9 2 , m o s t o f 1 9 9 3 , a n d p a r t o f 1 9 9 4 . A l l o f t h e c o n s t r u c t i o n p r o j e c t s p e t i t i o n e r w o r k e d o n w h i l e e m p l o y e d b y K i e w i t i n t h e y e a r s a t i s s u e w e r e i n S o u t h e r n C a l i f o r n i a . T h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d K i e w i t , h i s p r i m a r y e m p l o y e r , w a s c l e a r l y a c o n t i n u i n g o n e b e c a u s e o f t h e s u b s t a n t i a l l e n g t h o f p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u i n g e m p l o y m e n t . T h u s , i t c a n n o t b e s a i d t h a t t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h K i e w i t c o u l d b e f o r e s e e n w i t h i n a r e a s o n a b l y s h o r t p e r i o d o f t i m e . A l b e r t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 1 . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e m a i n t a i n e d a p e r s o n a l r e s i d e n c e i n I d a h o a n d i n c u r r e d d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s b e c a u s e o f t h e e x i g e n c i e s o f h i s w o r k . P e t i t i o n e r l o d g e d a t h i s p a r e n t s ' h o u s e w h e n h e w o r k e d i n I d a h o b u t d i d n o t h a v e a r e n t a l a g r e e m e n t o r l e a s e w i t h h i s p a r e n t s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e s p o r a d i c a l l y c o n t r i b u t e d m o n e y t o h i s p a r e n t s ' h o u s e h o l d f o r b i l l s a n d g r o c e r i e s , b u t d i d n o t h a v e a n a r r a n g e m e n t w i t h t h e m t o - 1 3 - m a k e r e g u l a r r e n t a l p a y m e n t s . P e t i t i o n e r o f f e r e d a s e v i d e n c e o f h i s c o n t r i b u t i o n s t h r e e c h e c k s t o t a l i n g $ 4 1 7 d r a w n o n h i s n e w l y c r e a t e d c h e c k i n g a c c o u n t , p a y a b l e t o h i s m o t h e r . P e t i t i o n e r w a s p h y s i c a l l y p r e s e n t i n I d a h o w h e n h e d e l i v e r e d t h e c h e c k s t o h i s m o t h e r . T h e s e i n f r e q u e n t a n d n o m i n a l a m o u n t s a r e n e i t h e r s u b s t a n t i a l n o r c o n t i n u o u s . T h e y a r e n o t s t r o n g i n d i c a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r w a s b u r d e n e d b y d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s ; i n d e e d , t h e y i n d i c a t e t o t h e c o n t r a r y . W e a c c o r d i n g l y c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f o n t h e t h e o r y t h a t h i s e m p l o y m e n t i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a w a s t e m p o r a r y . K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . a t 5 6 2 . b . S u b s t a n t i a t i o n F o r t h e s a k e o f c o m p l e t e n e s s , w e s u m m a r i l y a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e e x p e n s e s h e c l a i m e d a s t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n s . E v e n i f p e t i t i o n e r h a d p e r s u a d e d u s t h a t t h e t r a v e l e x p e n s e s h e c l a i m e d a s d e d u c t i o n s w e r e i n c u r r e d w h i l e h e w a s " a w a y f r o m h o m e " , t h e d e d u c t i o n s w o u l d b e d i s a l l o w e d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . G e n e r a l l y , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r e c l u d e s t h e e s t i m a t i o n o f t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n s o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . - 1 4 - U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a l l t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n s m u s t m e e t s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 f o r a n y t r a v e l e x p e n s e : u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , r e c r e a t i o n , o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r t h e d a t e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e g i f t , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o f o t h e r i t e m . * * * T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a n y r e c o r d s f o r t r a v e l t a k e n d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . H e d i d n o t m a i n t a i n a l o g f o r m i l e a g e d e d u c t i o n s c l a i m e d , n o r d i d h e o f f e r a n y s t a t e m e n t o f e x p e n s e o r r e c e i p t s f o r h i s t r i p s b e t w e e n C a l i f o r n i a a n d I d a h o . P e t i t i o n e r o f f e r e d o n l y h i s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y a s e v i d e n c e o f t h e c l a i m e d t r a v e l e x p e n s e s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) e x p r e s s l y r e q u i r e s c o r r o b o r a t i o n o f a n y s t a t e m e n t b y t h e t a x p a y e r a s t o a m o u n t s e x p e n d e d f o r t r a v e l . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . - 1 5 - T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e a l i m i t e d e x c e p t i o n t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . U n d e r s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . : W h e r e t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o p r o d u c e a d e q u a t e r e c o r d s i s d u e t o t h e l o s s o f s u c h r e c o r d s t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l , s u c h a s d e s t r u c t i o n b y f i r e , f l o o d , e a r t h q u a k e , o r o t h e r c a s u a l t y , t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e a r i g h t t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y r e a s o n a b l e r e c o n s t r u c t i o n o f h i s e x p e n d i t u r e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e k e p t r e c o r d s o f h i s f l i g h t s b e t w e e n C a l i f o r n i a a n d I d a h o , b u t t h a t t h o s e r e c o r d s h a v e b e e n l o s t . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e a s t o h o w t h e l o s s o f t h e r e c o r d s o c c u r r e d , o r t h a t t h e l o s s w a s d u e t o " c i r c u m s t a n c e s b e y o n d * * * [ h i s ] c o n t r o l " . T h e l i m i t e d e x c e p t i o n d o e s n o t a p p l y t o t h e l o s s o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s . 2 . M i s c e l l a n e o u s B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s d e d u c t i o n s o f $ 5 , 2 9 0 a n d $ 4 , 9 8 8 o n h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s , r e s p e c t i v e l y . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , t h e b u s i n e s s e x p e n d i t u r e s w e r e f o r u n i o n d u e s , t o o l s , w o r k c l o t h i n g , a n d b o o t s . R e s p o n d e n t d e n i e d t h e m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s d e d u c t i o n s o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i n c u r r e d t h e e x p e n s e s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s , a n d t h a t h e f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e s p e c i f i c a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 0 1 . - 1 6 - A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s h e i n c u r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) . T o a v a i l h i m s e l f o f t h e d e d u c t i o n , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) . T h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i o n r e s t s w i t h t h e t a x p a y e r . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . B e y o n d t w o s t a t e m e n t s r e f l e c t i n g a m o u n t s c o n t r i b u t e d a s s u p p l e m e n t a l u n i o n d u e s , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o f f e r a n y r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . P e t i t i o n e r d i d n o t m e e t t h e r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 0 1 . P e t i t i o n e r d i d , h o w e v e r , o f f e r h i s o w n t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e n a t u r e a n d a m o u n t s o f t h e e x p e n s e s . W h e n t h e r e a r e n o r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s , t h e C o u r t c a n e s t i m a t e t h e a m o u n t s o f a l l o w a b l e d e d u c t i o n s i f ( 1 ) t h e r e i s e v i d e n c e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n f a c t i n c u r r e d , a n d ( 2 ) t h e r e i s a b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 3 - 5 4 4 ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a s t o t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n s e c l a i m e d w a s a s f o l l o w s : A p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 f o r w o r k b o o t s a t - 1 7 - l e a s t t w i c e p e r y e a r ; $ 5 0 - $ 6 0 f o r c o v e r a l l s e a c h y e a r ; $ 2 , 4 0 0 p e r y e a r f o r t o o l s ; a n d $ 3 0 p e r m o n t h f o r u n i o n d u e s . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s f o r w o r k b o o t s a n d c o v e r a l l s , w o r k c l o t h i n g m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i f t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t : ( 1 ) T h e c l o t h i n g w a s r e q u i r e d o r e s s e n t i a l i n t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t ; ( 2 ) t h e c l o t h i n g w a s n o t s u i t a b l e f o r g e n e r a l o r p e r s o n a l w e a r ; a n d ( 3 ) t h e c l o t h i n g w a s n o t s o w o r n . Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 - 7 6 9 ( 1 9 5 8 ) ; K o z e r a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 6 0 4 . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s f o r w o r k b o o t s a n d c o v e r a l l s . P e t i t i o n e r ' s c r e d i b l e t e s t i m o n y t o t h a t e f f e c t , a n d t h e n a t u r e o f h i s j o b s , w h i c h i n c l u d e d w o r k i n g a s a d e m o l i t i o n f o r e m a n , a d r i l l i n g c r e w f o r e m a n , a n d a m a s t e r m e c h a n i c , a r e s a t i s f a c t o r y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e d e d u c t i o n s . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s t r a d e w a s l a b o r i n t e n s i v e , w o r k b o o t s a n d c o v e r a l l s w e r e e s s e n t i a l t o h i s e m p l o y m e n t i n t h e c o n s t r u c t i o n i n d u s t r y . W e a l s o f i n d t h a t t h e t y p e o f b o o t s a n d c o v e r a l l s t h i s s o r t o f w o r k r e q u i r e s , f o r s a f e t y r e a s o n s , m a y n o t b e s u i t a b l e f o r g e n e r a l o r p e r s o n a l w e a r . A c c o r d i n g l y , " b e a r i n g h e a v i l y " o n p e t i t i o n e r , w h o s e " i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g " , w e a l l o w a d e d u c t i o n o f $ 1 0 0 f o r e a c h o f t h e t a x y e a r s f o r t h e c o s t o f w o r k b o o t s . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d a t 5 4 4 . S i m i l a r l y , w h i l e p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t u p t o $ 6 0 p e r p a i r o f c o v e r a l l s , h e h a d n o r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h a t - 1 8 - a m o u n t . T h e C o u r t w i l l a g a i n b e a r h e a v i l y o n p e t i t i o n e r a n d a l l o w h i m a $ 3 0 d e d u c t i o n f o r c o v e r a l l s f o r e a c h o f t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 y e a r s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a s a d e d u c t i o n a m o u n t s c o n t r i b u t e d a s d u e s t o t h e l a b o r u n i o n o f w h i c h h e i s a m e m b e r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t u p t o $ 3 0 p e r m o n t h o n u n i o n d u e s . T h i s C o u r t f o u n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t s o m e a m o u n t w a s c o n t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a b o r u n i o n . C o n s i s t e n t w i t h o u r t r e a t m e n t o f t h e w o r k b o o t s a n d c o v e r a l l s , a d e d u c t i o n o f $ 1 5 p e r m o n t h f o r u n i o n d u e s i s a l l o w e d f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r s u p p l e m e n t a l u n i o n d u e s p a i d i n 1 9 9 2 o f $ 7 1 4 . 6 5 , w h i c h w a s s u b s t a n t i a t e d b y t w o " e m p l o y e e [ s t a t e m e n t s ] " . T h e f o r e g o i n g m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d a r e a l l d e d u c t i b l e o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . A s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , t h e y a r e s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n . S e c . 6 7 ( a ) . P e t i t i o n e r ' s o u t l a y f o r t o o l s p o s e s a m o r e d i f f i c u l t p r o b l e m . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 9 t h a t w o u l d p e r m i t h i m t o d e d u c t c u r r e n t l y u p t o $ 1 0 , 0 0 0 o f t h e c o s t o f d e p r e c i a b l e p r o p e r t y i n t h e y e a r i t w a s p l a c e d i n s e r v i c e . H a v i n g m a d e n o s e c t i o n 1 7 9 e l e c t i o n , p e t i t i o n e r i s w i t h i n t h e g e n e r a l r u l e s r e g a r d i n g d e p r e c i a t i o n . S e e A l i s o b h a n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 6 2 9 . - 1 9 - W h i l e s m a l l t o o l s w i t h a u s e f u l l i f e o f l e s s t h a n 1 y e a r a r e c u r r e n t l y d e d u c t i b l e , C l e m o n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 2 7 3 , t h e c o s t o f t o o l s w i t h a u s e f u l l i f e t h a t e x c e e d s 1 y e a r a r e r e c o v e r e d b y d e p r e c i a t i o n , s e c s . 1 6 7 ( a ) a n d 1 6 8 ( b ) ; C l e m o n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t , o n a v e r a g e , $ 2 , 4 0 0 p e r y e a r o n t o o l s . H e f a i l e d , h o w e v e r , t o d e s c r i b e t h e t y p e , n u m b e r , e x p e c t e d u s e f u l l i f e , a n d c o s t o f e a c h t o o l p u r c h a s e d . S o m e o f t h e t o o l s h e u s e d m a y h a v e r e q u i r e d a t l e a s t a n n u a l r e p l a c e m e n t , w h i c h w o u l d b e a c u r r e n t l y d e d u c t i b l e e x p e n s e . O t h e r s c o u l d h a v e b e e n e x p e c t e d t o s u r v i v e w e l l b e y o n d t h e y e a r i n w h i c h t h e y w e r e p u r c h a s e d , a n d t h e i r c o s t s w o u l d b e r e c o v e r a b l e t h r o u g h d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o v e r a n u m b e r o f y e a r s . W i t h o u t e v i d e n c e o f t h e s e m a t t e r s , w e h a v e n o b a s i s f o r a n a p p r o p r i a t e e s t i m a t e . P e t i t i o n e r h a s s p e c i f i e d n e i t h e r t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n t h a t s h o u l d b e a l l o w e d f o r e a c h t o o l h e p u r c h a s e d i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 n o r t h e a m o u n t s s p e n t f o r t o o l s i n t h e s e a n d p r i o r y e a r s f o r w h i c h d e p r e c i a t i o n s h o u l d b e a l l o w e d . W i t h n o g u i d a n c e i n t h e r e c o r d b e y o n d p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y o f t h e t o t a l a m o u n t s s p e n t o n t o o l s , w e w i l l n o t s p e c u l a t e o n t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d b e a l l o w e d t o d e d u c t . T o a l l o w a n y d e d u c t i o n w o u l d b e " u n g u i d e d l a r g e s s e . " W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n - 2 0 - d i s a l l o w i n g a n y d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f t o o l s . 3 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s a n d A d d i t i o n t o T a x R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i s t h e f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , o r t h e " f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . N o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y m a y b e i m p o s e d o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a " r e a s o n a b l e c a u s e " f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n " g o o d f a i t h " w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h i s m a d e c a s e b y c a s e , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . I d . O n b r i e f , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 h e c a l c u l a t e d h i s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s t h e s a m e w a y h e h a d d o n e f o r s e v e r a l p r i o r y e a r s , a n d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n y d e f i c i e n c y n o t i c e s f o r t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s r e l i a n c e o n r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o t a k e e x c e p t i o n t o h i s - 2 1 - d e d u c t i o n c l a i m s f o r p r i o r y e a r s a m o u n t s t o " r e a s o n a b l e c a u s e " f o r h i s u n d e r p a y m e n t s i n t h e y e a r s a t i s s u e . I n s u p p o r t o f t h i s a s s e r t i o n , p e t i t i o n e r c i t e s E s t a t e o f P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 5 - 1 3 9 , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 2 4 6 F . 2 d 2 0 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n E s t a t e o f P h i l l i p s , t h e C o m m i s s i o n e r h a d e x a m i n e d t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s i n p r i o r y e a r s a n d h a d n o t a s s e s s e d o r a s s e r t e d d e f i c i e n c i e s . W e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r m a y u s e t h e C o m m i s s i o n e r ' s t a c i t a p p r o v a l t o r e b u t t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e n e g l i g e n c e p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n E s t a t e o f P h i l l i p s i s m i s p l a c e d . I n E s t a t e o f P h i l l i p s t h e C o m m i s s i o n e r h a d e x a m i n e d p r i o r y e a r s a n d h a d t a k e n n o e x c e p t i o n t o t h e p r i o r y e a r s ' r e t u r n s . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r ' s a p p r o v a l o f a p r i o r y e a r d i d n o t p u r g e t h e n e g l i g e n c e o f a l a t e r y e a r . W e s i m p l y h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s t a c i t a p p r o v a l o f t h e p r i o r y e a r s ' r e t u r n s s h i f t e d t o t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f c o m i n g f o r w a r d w i t h e v i d e n c e o f t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e , a " b u r d e n h e h a s n o t s u s t a i n e d . " P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t e x a m i n e d a n y t a x y e a r p r i o r t o 1 9 9 2 . T h e r e f o r e , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t r e s p o n d e n t e v e r t a c i t l y a p p r o v e d p e t i t i o n e r ' s m e t h o d o f c a l c u l a t i n g h i s F e d e r a l i n c o m e t a x . E v e n i f i t c a n b e s a i d - - a n d w e d o n o t a g r e e - - t h a t b y f a i l i n g t o a u d i t p e t i t i o n e r ' s p r i o r r e t u r n s r e s p o n d e n t s o m e h o w - 2 2 - t a c i t l y a p p r o v e d p e t i t i o n e r ' s m e t h o d o l o g y , r e s p o n d e n t h a s c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o p r o v e p e t i t i o n e r ' s n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a c o n t e m p o r a n e o u s m i l e a g e l o g f o r t h e c l a i m e d m i l e a g e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t h e o c c a s i o n a l m o t e l h e s t a y e d i n w h e n h e d i d n o t f e e l l i k e d r i v i n g b a c k t o h i s r e c r e a t i o n a l v e h i c l e o r a p a r t m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r a n y r e c e i p t s o r e x p l a i n h o w h e c a l c u l a t e d t h e s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r f l i g h t s b e t w e e n I d a h o a n d C a l i f o r n i a , a n d t h e a s s o c i a t e d p a r k i n g e x p e n s e s , b u t f a i l e d t o p r o f f e r t h i s C o u r t a n y r e c o r d s , r e c e i p t s , o r r e c o n s t r u c t i o n f o r s u b m i s s i o n i n t o e v i d e n c e . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n d e c i d i n g w h e t h e r a t a x p a y e r w a s n e g l i g e n t i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n l i g h t o f t h e m a n y d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r c l a i m e d , h i s f a i l u r e t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s w a s n o t a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . I n a d d i t i o n t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r l a t e f i l i n g f o r 1 9 9 3 . T h e a d d i t i o n i s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e d e l i n q u e n t r e t u r n f o r e a c h m o n t h t h e r e t u r n i s l a t e ( n o t t o - 2 3 - e x c e e d 2 5 p e r c e n t ) . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A t a x p a y e r i s e x c u s e d f r o m t h e l a t e - f i l i n g a d d i t i o n t o t a x i f h e s h o w s t h a t t h e l a t e f i l i n g w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . I d . H o w e v e r , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o r e b u t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o g i v e e f f e c t t o o u r p a r t i a l a l l o w a n c e o f s o m e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r c l a i m e d , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .