TAX COURT OPINION

Case: U.R. Neely
Docket Number: 14936-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 02/13/2001
Pages: 14

1 1 6 T . C . N o . 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T U . R . N E E L Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 9 3 6 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 1 . P c o n t e n d s t h a t R i s b a r r e d f r o m a s s e s s i n g a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n w a s i s s u e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 ( a ) , I . R . C . R c o n t e n d s t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t i s i n d e f i n i t e l y e x t e n d e d p u r s u a n t t o s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . , b y r e a s o n o f P ' s f r a u d i n t h e f i l i n g o f v a r i o u s e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s . H e l d : T h e e l e m e n t s o f f r a u d i n t h e e m p l o y m e n t t a x c o n t e x t a r e t h e s a m e a s t h o s e i n t h e i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x c o n t e x t s . H e l d , f u r t h e r , P d i d n o t c o m m i t f r a u d f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . A c c o r d i n g l y , R i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f r o m a s s e s s i n g a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e . - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . K i r k A . M c C a r v i l l e , f o r p e t i t i o n e r . J o h n W . D u n c a n , f o r r e s p o n d e n t . V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t i s b a r r e d f r o m a s s e s s i n g a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e o n t h e g r o u n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . 1 R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t r e m a i n s o p e n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) b y r e a s o n o f p e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t c o n d u c t . I n a p r e v i o u s o p i n i o n , w e a d d r e s s e d w h e t h e r t h i s C o u r t p o s s e s s e s j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s i s s u e s p e r t a i n i n g t o t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t i n t h e c o n t e x t o f a c a s e b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 . W e r e s o l v e d t h a t i n q u i r y i n t h e a f f i r m a t i v e . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 ( 2 0 0 0 ) . A c c o r d i n g l y , w e n o w a d d r e s s w h e t h e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t e x p i r e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . - 3 - 2 T h e c o m p a n y w a s i n i t i a l l y o p e r a t e d a s a p a r t n e r s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d a n a s s o c i a t e , w h o m p e t i t i o n e r l a t e r b o u g h t o u t . A t a l l t i m e s d u r i n g t h e 1 9 9 2 t a x y e a r , t h e c o m p a n y w a s o p e r a t e d b y p e t i t i o n e r a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m h i g h s c h o o l i n 1 9 7 2 a n d i m m e d i a t e l y t h e r e a f t e r b e g a n w o r k i n g i n t h e a i r - c o n d i t i o n i n g b u s i n e s s b y i n s t a l l i n g d u c t w o r k f o r h i s f a t h e r . I n 1 9 7 6 , a f t e r a t t e n d i n g o n e s e m e s t e r o f c o l l e g e , p e t i t i o n e r w e n t t o w o r k f o r G e o t t l e ' s M e t a l P r o d u c t s ( G e o t t l e ) . P e t i t i o n e r ' s i n i t i a l r e s p o n s i b i l i t i e s a t G e o t t l e i n c l u d e d i n s t a l l i n g s h e e t m e t a l a n d a i r - c o n d i t i o n i n g u n i t s . H e l a t e r w o r k e d h i s w a y u p i n t o t h e e s t i m a t i n g d e p a r t m e n t , w h e r e h e b i d j o b s o n b e h a l f o f h i s e m p l o y e r . I n 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r l e f t G e o t t l e a n d f o r m e d h i s o w n b u s i n e s s c a l l e d t h e A / C C o . ( t h e c o m p a n y ) . 2 T h e c o m p a n y s p e c i a l i z e d i n t h e i n s t a l l a t i o n o f a i r - c o n d i t i o n i n g e q u i p m e n t a n d a s s o c i a t e d d u c t w o r k , a n d t h e c o m p a n y ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s l o c a t e d i n M e s a , A r i z o n a . T h e a c t i v i t i e s o f t h e c o m p a n y d u r i n g 1 9 9 2 c o n s t i t u t e t h e f o c u s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 4 - A c t i v i t i e s o f t h e C o m p a n y D u r i n g 1 9 9 2 T h e c o m p a n y e x p e r i e n c e d a b u s y y e a r i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r h a d a p p r o x i m a t e l y 1 0 0 j o b s , w i t h e a c h j o b l a s t i n g a n y w h e r e f r o m 6 w e e k s t o 6 m o n t h s . W h i l e p e t i t i o n e r t y p i c a l l y m a i n t a i n e d a w o r k f o r c e o f a p p r o x i m a t e l y 2 0 t o 2 5 p e o p l e , d u r i n g 1 9 9 2 t h a t f i g u r e i n c r e a s e d t o 4 0 . M o s t o f t h e e m p l o y e e s s e r v e d i n t h e f i e l d a s i n s t a l l e r s . P e t i t i o n e r , a s u p e r i n t e n d e n t , a n e s t i m a t o r , a n d a n o f f i c e m a n a g e r o p e r a t e d o u t o f t h e b u s i n e s s o f f i c e . A t s o m e p o i n t i n 1 9 9 2 , R o b e r t C o o k a p p r o a c h e d p e t i t i o n e r a b o u t w o r k i n g a t o n e o f h i s j o b s i t e s . M r . C o o k , h o w e v e r , c o n d i t i o n e d h i s s e r v i c e s u p o n b e i n g p a i d i n c a s h . D u e t o h i s n e e d f o r l a b o r , p e t i t i o n e r a g r e e d , b u t o n l y a f t e r i n f o r m i n g M r . C o o k t h a t h e w o u l d b e i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 w i t h r e s p e c t t o t h e c a s h p a y m e n t s m a d e t o h i m . W i l l i a m B a k e r a n d D e n n i s P a g e w e r e h i r e d b y p e t i t i o n e r u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . P e t i t i o n e r d i d n o t m e e t w i t h t h e s e i n d i v i d u a l s ; r a t h e r , h e h i r e d t h e m o n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f h i s j o b f o r e m e n . M r . B a k e r a n d M r . P a g e e a c h i n s i s t e d o n b e i n g p a i d i n c a s h f o r t h e i r s e r v i c e s , a c o n d i t i o n t o w h i c h p e t i t i o n e r a g a i n a g r e e d o n t h e u n d e r s t a n d i n g t h a t F o r m s 1 0 9 9 w o u l d b e i s s u e d w i t h r e g a r d t o t h e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r ' s a r r a n g e m e n t s w i t h M e s s r s . C o o k , B a k e r , a n d P a g e ( c o l l e c t i v e l y , t h e w o r k e r s ) c o n s t i t u t e t h e o n l y i n s t a n c e i n w h i c h p e t i t i o n e r p a i d a w o r k e r i n c a s h f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . D u r i n g - 5 - 3 F o r c o n v e n i e n c e , w e u s e t h e t e r m " e m p l o y m e n t t a x e s " t o r e f e r t o t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) , s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 8 , t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) , s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 , a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , s e c s . 3 4 0 1 - 3 4 0 6 . S e e H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 , 1 n . 1 ( 1 9 9 9 ) . l e s s b u s y t i m e s , p e t i t i o n e r r e j e c t e d r e q u e s t s f r o m i n d i v i d u a l s t o b e p a i d i n c a s h . P e t i t i o n e r ' s I n t e r n a l A c c o u n t a n t A n n G e r b e r ( f o r m e r l y A n n M e l c h e r ) s e r v e d a s t h e c o m p a n y ' s o f f i c e m a n a g e r f r o m 1 9 8 6 u n t i l t h e c o m p a n y w a s s o l d i n 1 9 9 4 . M s . G e r b e r w a s r e s p o n s i b l e f o r a l l m o n e t a r y a s p e c t s o f t h e b u s i n e s s . I n a d d i t i o n t o c o l l e c t i n g r e c e i v a b l e s a n d p a y i n g e x p e n s e s , M s . G e r b e r m a i n t a i n e d t h e c o m p a n y ' s b o o k s a n d p r o c e s s e d t h e p a y r o l l . A s p a r t o f h e r p a y r o l l o b l i g a t i o n s , M s . G e r b e r c a l c u l a t e d t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x e s 3 t o b e w i t h h e l d f r o m e a c h e m p l o y e e ' s p a y c h e c k . E a c h t i m e p e t i t i o n e r n o t i f i e d M s . G e r b e r t h a t a w o r k e r w a s t o b e p a i d i n c a s h , h e i n s t r u c t e d h e r t h a t t h e w o r k e r w a s t o b e i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 t o r e f l e c t t h e p a y m e n t . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t t h e i s s u a n c e o f a F o r m 1 0 9 9 w a s s u f f i c i e n t t o k e e p h i m i n c o m p l i a n c e w i t h r e l e v a n t t a x l a w s . T h e w o r k e r s s u b m i t t e d w e e k l y t i m e c a r d s t o M s . G e r b e r , a n d s h e w o u l d d i s t r i b u t e t h e a p p r o p r i a t e c a s h p a y m e n t s t o t h e m . I n o r d e r t o g e n e r a t e t h e c a s h n e c e s s a r y t o p a y t h e w o r k e r s , M s . G e r b e r w o u l d w r i t e a c h e c k f r o m t h e c o m p a n y ' s a c c o u n t t o - 6 - p e t i t i o n e r . T h e a m o u n t o f t h e c h e c k i n c l u d e d p e t i t i o n e r ' s w e e k l y $ 5 0 0 d r a w , p l u s w h a t e v e r a m o u n t s w e r e o w e d t o t h e w o r k e r s . A f t e r d e p o s i t i n g p e t i t i o n e r ' s $ 5 0 0 d r a w t o h i s i n d i v i d u a l a c c o u n t , M s . G e r b e r r e c e i v e d t h e r e m a i n d e r o f t h e c h e c k p r o c e e d s i n c a s h . S h e i n t u r n d i s t r i b u t e d t h e c a s h t o t h e w o r k e r s i n t h e a m o u n t s t h e y w e r e o w e d . A s a r e s u l t o f t h i s p r a c t i c e , t h e a m o u n t s p a i d t o t h e w o r k e r s w e r e r e f l e c t e d o n t h e c o m p a n y ' s b o o k s a s d i s t r i b u t i o n s t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r w a s n o t a w a r e t h a t t h e c a s h p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s w e r e b e i n g a c c o u n t e d f o r i n t h i s m a n n e r . M s . G e r b e r w i t h h e l d n o e m p l o y m e n t t a x e s f r o m t h e a m o u n t s p a i d t o t h e w o r k e r s . I n a d d i t i o n , M s . G e r b e r d i d n o t i s s u e F o r m s 1 0 9 9 t o t h e w o r k e r s , a s s u c h w a s t h e r e s p o n s i b i l i t y o f p e t i t i o n e r ' s o u t s i d e a c c o u n t a n t . P e t i t i o n e r d i d n o t i n s t r u c t n o r s u g g e s t t o M s . G e r b e r t h a t t h e c a s h p a y m e n t s w e r e n o t t o b e r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r ' s E x t e r n a l A c c o u n t a n t K e n n e t h M e s s m e r , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s o u t s i d e a c c o u n t a n t s t a r t i n g i n 1 9 8 6 . M r . M e s s m e r w a s r e s p o n s i b l e f o r p r e p a r i n g p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( w h i c h i n c l u d e d t h e a c t i v i t i e s o f t h e c o m p a n y o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ) , a n d a l l o f t h e c o m p a n y ' s r e q u i r e d e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s . A d d i t i o n a l l y , M r . M e s s m e r p r e p a r e d t h e n e c e s s a r y F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , a n d F o r m s 1 0 9 9 p e r t a i n i n g t o t h e c o m p a n y . - 7 - M r . M e s s m e r ' s c o n t a c t w i t h M r . N e e l y w a s l i m i t e d ; h e i n s t e a d d e a l t p r i m a r i l y w i t h M s . G e r b e r . M s . G e r b e r c o d e d t h e c h e c k s w r i t t e n o n b e h a l f o f t h e c o m p a n y t o v a r i o u s e x p e n s e a c c o u n t s , a n d M r . M e s s m e r p r e p a r e d t h e r e l e v a n t t a x r e t u r n s b a s e d o n s u c h i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r ' s E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r f i l e d v a r i o u s e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s r e l a t i n g t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e c o m p a n y d u r i n g 1 9 9 2 . B e l o w i s a s u m m a r y o f t h e F o r m s 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n , f i l e d o n b e h a l f o f t h e c o m p a n y : Q u a r t e r E n d i n g D a t e F i l e d T o t a l W a g e s I n c o m e T a x W i t h h o l d i n g 1 F I C A 2 3 / 3 1 / 9 2 8 / 4 / 9 2 $ 7 0 , 1 8 8 $ 6 , 3 3 5 $ 1 0 , 7 3 9 6 / 3 0 / 9 2 8 / 4 / 9 2 7 0 , 1 8 8 6 , 3 3 5 1 0 , 7 3 9 9 / 3 0 / 9 2 1 0 / 3 1 / 9 2 1 1 3 , 3 4 5 1 0 , 3 3 0 1 7 , 3 4 2 1 2 / 3 1 / 9 2 1 / 3 1 / 9 3 1 1 3 , 3 8 0 9 , 1 5 9 1 7 , 3 4 7 1 I n c o m e T a x W i t h h o l d i n g , s e c s . 3 4 0 1 - 3 4 0 6 . 2 F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t , s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 8 . W i t h r e s p e c t t o t h e c o m p a n y ' s 1 9 9 2 t a x l i a b i l i t y u n d e r t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t , s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 9 4 0 - E Z , E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t ( F U T A ) T a x R e t u r n , o n M a r c h 1 , 1 9 9 3 . T h e f o r m r e f l e c t e d t o t a l p a y m e n t s t o e m p l o y e e s o f $ 3 5 3 , 1 7 2 , t o t a l t a x a b l e w a g e s o f $ 1 7 6 , 2 8 6 , a n d a F U T A t a x l i a b i l i t y o f $ 1 , 4 1 0 . P e t i t i o n e r w a s c u r r e n t i n p a y m e n t o f h i s e m p l o y m e n t t a x o b l i g a t i o n s l i s t e d o n t h e a b o v e - d e s c r i b e d r e t u r n s . - 8 - O v e r t h e c o u r s e o f 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r ' s c o m p a n y m a d e c a s h p a y m e n t s o f $ 1 9 , 9 8 5 t o M r . C o o k , $ 2 1 , 6 9 4 t o M r . B a k e r , a n d $ 1 5 , 4 1 4 t o M r . P a g e . T h e p a y m e n t s w e r e n o t i n c l u d e d i n t h e a p p r o p r i a t e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , w a s n o t a w a r e i n s i g n i n g t h e r e t u r n s t h a t t h e p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s h a d b e e n o m i t t e d . P e t i t i o n e r ' s I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n D u r i n g t h e r e v i e w o f h i s 1 9 9 2 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h M r . M e s s m e r , p e t i t i o n e r i n f o r m e d M r . M e s s m e r t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d a l l o f t h e a m o u n t s w h i c h w e r e r e f l e c t e d o n t h e c o m p a n y a c c o u n t s a s h i s p e r s o n a l d r a w . A f t e r f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n , M r . M e s s m e r b e c a m e a w a r e t h a t t h e p a y m e n t s c o d e d a s p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l d r a w i n c l u d e d t h e c a s h p a y m e n t s m a d e t o t h e w o r k e r s . M r . M e s s m e r t h e r e f o r e m a d e a n a d j u s t i n g e n t r y t o p e t i t i o n e r ' s d r a w a c c o u n t b y s u b t r a c t i n g t h e c a s h p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s a n d a d d i n g t h o s e p a y m e n t s t o t h e l a b o r e x p e n s e a c c o u n t u n d e r c o s t o f g o o d s s o l d . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n i n 1 9 9 5 . I n t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n , t h e r e v e n u e a g e n t n o t i c e d t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r v a r i e d f r o m t h e f i g u r e c a r r i e d o n t h e c o m p a n y ' s b o o k s b y $ 5 7 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r i n i t i a l l y d i d n o t k n o w t h e r e a s o n f o r t h e d i s c r e p a n c y , b u t h e l a t e r i n f o r m e d t h e r e v e n u e a g e n t t h a t t h e d i s c r e p a n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e c a s h p a y m e n t s m a d e t o t h e w o r k e r s . - 9 - 4 T h e r e v e n u e a g e n t w a s e q u i v o c a l i n h e r r e c o l l e c t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d d e s c r i b e d t h e w o r k e r s a s h a v i n g s u b m i t t e d b i d s t o h i m f o r p a r t i c u l a r j o b s . 5 S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t ( a ) t h e w o r k e r s w e r e r e q u i r e d t o c o m p l y w i t h p e t i t i o n e r ' s i n s t r u c t i o n s a b o u t w h e n , w h e r e , a n d h o w t h e i r w o r k w a s t o b e p e r f o r m e d ; ( b ) p e t i t i o n e r h a d t h e r i g h t t o d i s c h a r g e e a c h o f t h e w o r k e r s ; a n d ( c ) t h e w o r k e r s c o u l d h a v e t e r m i n a t e d t h e i r r e l a t i o n s h i p w i t h p e t i t i o n e r a t a n y t i m e w i t h o u t i n c u r r i n g l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r d e s c r i b e d t h e w o r k e r s t o t h e r e v e n u e a g e n t a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . P e t i t i o n e r f u r t h e r i n f o r m e d t h e r e v e n u e a g e n t t h a t t h e w o r k e r s h a d p r o v i d e d s e r v i c e s t o o t h e r p e o p l e a n d t h a t t h e y r e p o r t e d d i r e c t l y t o t h e a p p r o p r i a t e j o b s i t e s . 4 P e t i t i o n e r c o o p e r a t e d w i t h t h e r e v e n u e a g e n t i n e v e r y a s p e c t r e q u e s t e d a n d p r o v i d e d h e r w i t h a l l p e r t i n e n t d o c u m e n t s a n d r e c o r d s . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t s e t t l e d a l l m a t t e r s r e l a t i n g t o t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n . A s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d v a r i o u s a s p e c t s o f t h e r e l a t i o n s h i p w h i c h t h e w o r k e r s m a i n t a i n e d w i t h t h e c o m p a n y , 5 a n d r e s p o n d e n t a l l o w e d t h e p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s t o b e i n c l u d e d i n t h e l a b o r c o m p o n e n t o f c o s t o f g o o d s s o l d . A t t h i s p o i n t , p e t i t i o n e r p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , c o n c e r n i n g t h e p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s . N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n J u n e 1 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t ( 1 ) t h e w o r k e r s w e r e - 1 0 - 6 I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i s p u t e d t h e a m o u n t s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s a n d p e n a l t i e s t h a t w e r e s e t f o r t h o n t h e s c h e d u l e a c c o m p a n y i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . W e p r e v i o u s l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s i n p a r t f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s a n d r e l a t e d p e n a l t i e s , i n k e e p i n g w i t h o u r d e c i s i o n i n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) . S u b s e q u e n t t o o u r g r a n t i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 7 4 3 6 ( a ) t o p r o v i d e t h e T a x C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s t h a t r e l a t e t o t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . S e e C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 . T h i s a m e n d m e n t w a s m a d e r e t r o a c t i v e t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 7 4 3 6 ( a ) . S e e i d . s e c . 3 1 4 ( g ) . A c c o r d i n g l y , w e h a v e s i n c e v a c a t e d o u r p r i o r o r d e r t o d i s m i s s i n p a r t f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s r e l a t i n g t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . e m p l o y e e s o f t h e c o m p a n y f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r S u b t i t l e C ( E m p l o y m e n t T a x e s a n d C o l l e c t i o n o f I n c o m e T a x ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 . R e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a s c h e d u l e d e t a i l i n g t h e p r o p o s e d a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s . 6 R e s p o n d e n t a l s o a s s e r t e d a s e c t i o n 6 6 6 3 f r a u d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o s u c h a d d i t i o n a l t a x e s . P e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a t i m e l y p e t i t i o n s e e k i n g o u r r e v i e w o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 . T h e n o t i c e w a s i s s u e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . N o c o n s e n t s e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a v e b e e n e x e c u t e d . - 1 1 - 7 R e s p o n d e n t a l s o a l l e g e d i n h i s a n s w e r t h a t t h e f a i l u r e o f p e t i t i o n e r t o r e f l e c t t h e c a s h p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s o n t h e a p p r o p r i a t e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s c o n s t i t u t e d a w i l l f u l a t t e m p t b y p e t i t i o n e r t o d e f e a t o r e v a d e e m p l o y m e n t t a x e s , j u s t i f y i n g a n i n d e f i n i t e e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p u r s u a n t t o s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 2 ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t n e i t h e r a r g u e d t h i s p o i n t a t t r i a l n o r r a i s e d i t i n t h e c o u r s e o f t h e p o s t t r i a l b r i e f i n g . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h i s a r g u m e n t a s h a v i n g b e e n w i t h d r a w n . O P I N I O N T h e s o l e m a t t e r f o r d e t e r m i n a t i o n i s w h e t h e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t e x p i r e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a s s e s s m e n t o f a n y a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 , a s t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d a f t e r t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . R e s p o n d e n t , o n t h e o t h e r h a n d , c o n t e n d s t h a t t h e g e n e r a l l i m i t a t i o n s p e r i o d u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t t h e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s a t i s s u e w e r e f a l s e a n d f r a u d u l e n t w i t h a n i n t e n t t o e v a d e t a x a n d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t h e r e b y r e m a i n s o p e n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) . 7 A c c o r d i n g l y , w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s t i m e l y i s s u e d d e p e n d s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r c o m m i t t e d f r a u d i n t h e f i l i n g o f t h e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s . T h i s i s t h e f i r s t i n s t a n c e i n w h i c h t h i s C o u r t h a s b e e n c a l l e d u p o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r c o m m i t t e d f r a u d i n t h e e m p l o y m e n t t a x c o n t e x t . N o n e t h e l e s s , t h e d e t e r m i n a t i o n o f f r a u d f o r p u r p o s e s o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t - 1 2 - u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) i s t h e s a m e a s t h e d e t e r m i n a t i o n o f f r a u d f o r p u r p o s e s o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 , s e e R h o n e - P o u l e n c S u r f a c t a n t s & S p e c i a l t i e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 3 3 , 5 4 8 ( 2 0 0 0 ) , a n d a n e x t e n s i v e b o d y o f l a w e x i s t s a d d r e s s i n g t h e f r a u d p e n a l t y i n t h e i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x c o n t e x t s . W e s h a l l r e l y o n s u c h c a s e l a w i n o u r a n a l y s i s b e l o w . F r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e E d e l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 9 F . 2 d 8 2 8 , 8 3 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 2 3 ; M c G e e v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 2 4 9 , 2 5 6 ( 1 9 7 3 ) , a f f d . 5 1 9 F . 2 d 1 1 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 5 ) . T h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d a n d m u s t e s t a b l i s h i t b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . T o s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o o f , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s h o w t h a t ( 1 ) a n u n d e r p a y m e n t i n t a x e x i s t s , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 0 - 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h i s f a i l u r e t o i n c l u d e t h e c a s h p a y m e n t s m a d e t o t h e w o r k e r s o n t h e a p p r o p r i a t e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s r e s u l t e d i n a n u n d e r s t a t e m e n t i n t a x . A c c o r d i n g l y , w e f o c u s o n w h e t h e r t h e u n d e r s t a t e m e n t w a s a p r o d u c t o f f r a u d u l e n t i n t e n t . A s d e s c r i b e d b e l o w , t h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r a c t e d w i t h a n i n t e n t t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e b e l i e v e d t h e e m p l o y m e n t t a x - 1 3 - r e t u r n s t o b e a c c u r a t e a t t h e t i m e h e s i g n e d t h e m . H e w a s n o t a w a r e t h a t t h e p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n t h e e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s , a n d , i n a n y e v e n t , h e w a s n o t s p e c i f i c a l l y a w a r e t h a t t h e p a y m e n t s w e r e n o t s o i n c l u d e d . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t k n o w t h a t t h e p a y m e n t s t o t h e w o r k e r s h a d b e e n c o d e d f o r a c c o u n t i n g p u r p o s e s a s d i s t r i b u t i o n s t o h i m s e l f . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i n t h i s r e g a r d w a s h i g h l y c r e d i b l e , a n d w e n o t e t h a t i t w a s c o r r o b o r a t e d b y t h e t e s t i m o n y o f h i s f o r m e r o f f i c e m a n a g e r a n d h i s o u t s i d e a c c o u n t a n t . M s . G e r b e r s t a t e d t h a t s h e h a d n o p r o b l e m s w i t h M r . N e e l y i n t e r m s o f h i s h o n e s t y w i t h h e r a n d t h a t h e n e v e r a s k e d h e r t o d o a n y t h i n g t h a t m a d e h e r u n c o m f o r t a b l e i n t e r m s o f h e r j o b r e s p o n s i b i l i t i e s a n d d u t i e s . S i m i l a r l y , M r . M e s s m e r t e s t i f i e d t h a t h e a t n o t i m e h a d r e s e r v a t i o n s a s t o p e t i t i o n e r ' s f o r t h r i g h t n e s s a n d h o n e s t y i n t e r m s o f p r o d u c i n g t h e d o c u m e n t s a n d i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y f o r h i m t o p r e p a r e f u l l a n d a c c u r a t e t a x r e t u r n s . E v e n t h e r e v e n u e a g e n t w h o c o n d u c t e d t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r c o o p e r a t e d w i t h h e r i n e v e r y a s p e c t r e q u e s t e d a n d p r o v i d e d h e r w i t h a l l p e r t i n e n t r e c o r d s a n d d o c u m e n t s . T h e s e w i t n e s s e s d o n o t p a i n t p e t i t i o n e r a s o n e o u t t o d e p r i v e t h e C o m m i s s i o n e r o f h i s r i g h t f u l t a x r e v e n u e . T h e o n l y p o t e n t i a l " b a d g e o f f r a u d " i n t h i s c a s e i s p e t i t i o n e r ' s a g r e e m e n t t o p a y t h e w o r k e r s i n c a s h . T h e c a s h a r r a n g e m e n t , h o w e v e r , w a s n o t p a r t o f a s c h e m e o n t h e p a r t o f - 1 4 - p e t i t i o n e r t o u n d e r r e p o r t e m p l o y m e n t t a x e s . I n e a c h c a s e , t h e r e q u e s t t o b e p a i d i n c a s h w a s i n i t i a t e d b y t h e w o r k e r . P e t i t i o n e r a g r e e d t o t h e w o r k e r s ' r e q u e s t s b e c a u s e h e n e e d e d a d d i t i o n a l l a b o r t o s a t i s f y h i s e x c e p t i o n a l l y h i g h v o l u m e o f c o n t r a c t s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r c o n d i t i o n e d t h e a r r a n g e m e n t o n t h e u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e c o m p a n y w o u l d i s s u e a F o r m 1 0 9 9 r e f l e c t i n g t h e c a s h p a y m e n t s . P e t i t i o n e r i n s t r u c t e d M s . G e r b e r t o s e e t h a t F o r m s 1 0 9 9 w e r e i n f a c t i s s u e d t o t h e w o r k e r s . I t w a s t h u s p e t i t i o n e r ' s i n t e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r b e a w a r e o f t h e c a s h p a y m e n t s a s o p p o s e d t o t h e c o n t r a r y . R e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d , l e t a l o n e o n a c l e a r a n d c o n v i n c i n g b a s i s , t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . A s a r e s u l t , s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t o p e r a t e t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t b e y o n d t h e 3 - y e a r p e r i o d s e t o u t i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , a s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e a s s e s s m e n t o f a n y a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e i s b a r r e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .