TAX COURT OPINION

Case: Milton R. Beall
Docket Number: 14733-97
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 10/08/1999
Pages: 4

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I L T O N R . B E A L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 7 3 3 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 8 , 1 9 9 9 . M i l t o n R . B e a l l , p r o s e . A n n M . M u r p h y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : I n a s t a t u t o r y n o t i c e s e n t A p r i l 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 1 , 3 2 9 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) , b u t t h o s e a d d i t i o n s t o t a x h a v e n o w b e e n c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t - 2 - f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e c a s e h a s b e e n s u b m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r e g o n a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , h e m a d e a p a y m e n t o f $ 1 , 3 0 0 w i t h a t i m e l y r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e , f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , u n t i l A u g u s t 1 5 , 1 9 9 4 , t o f i l e h i s r e t u r n f o r 1 9 9 3 . O n o r a b o u t O c t o b e r 4 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , f o r 1 9 9 2 . O n t h a t r e t u r n f o r 1 9 9 2 , t h e y r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 4 , 9 6 9 . T h e o v e r p a y m e n t i n c l u d e d F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 2 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e q u e s t e d t h a t t h e o v e r p a y m e n t b e a p p l i e d t o t h e i r 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s u b m i t t e d a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 3 s h o w i n g a t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 4 , 3 4 5 . A f t e r t h e r e t u r n w a s e x a m i n e d , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e d t h a t t h e t o t a l j o i n t t a x l i a b i l i t y o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r 1 9 9 3 i s $ 4 , 1 7 2 . A f t e r a p p l y i n g t h e p a y m e n t o f $ 1 , 3 0 0 t h a t w a s m a d e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , a n d t h e o v e r p a y m e n t o f $ 4 , 9 6 9 f r o m p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s o v e r p a i d b y $ 2 , 0 9 7 . - 3 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t r e f u n d o f t h e s u m o f $ 2 , 0 9 7 i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s e f f e c t o f s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s n o t s e e k i n g a r e f u n d b u t o n l y c r e d i t a g a i n s t h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r e i t h e r 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . I n a n y e v e n t , t h e a p p l i c a b l e a u t h o r i t i e s e q u a t e r e f u n d a n d c r e d i t a n d i n d i c a t e t h a t e i t h e r i s b a r r e d i n t h e s e c i r c u m s t a n c e s . P e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t r e s u l t e d f r o m a c o m b i n a t i o n o f i n c o m e t a x e s w i t h h e l d d u r i n g 1 9 9 2 a n d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s m a d e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . S e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t a x d e d u c t e d a n d w i t h h e l d i s d e e m e d p a i d o n t h e 1 5 t h d a y o f t h e f o u r t h m o n t h f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r f o r w h i c h t h e t a x i s a l l o w a b l e a s a c r e d i t . S e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t a n y a m o u n t s p a i d a s e s t i m a t e d t a x a r e d e e m e d p a i d o n t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e r e t u r n f o r t h e y e a r f o r w h i c h t h e e s t i m a t e i s p a i d . T h u s , p e t i t i o n e r ' s e n t i r e o v e r p a y m e n t c a r r i e d f o r w a r d f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 9 3 i s d e e m e d p a i d n o l a t e r t h a n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n , o r a n y c l a i m f o r r e f u n d , u n t i l A u g u s t 1 9 9 7 , 4 m o n t h s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t . I f a p e t i t i o n i s f i l e d i n t h e T a x C o u r t a n d a n o v e r p a y m e n t i s d e t e r m i n e d , n o c r e d i t o r r e f u n d m a y b e a l l o w e d u n l e s s t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e p o r t i o n c o n s t i t u t i n g t h e o v e r p a y m e n t w a s p a i d a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f - 4 - d e f i c i e n c y , o r , i f n o c l a i m w a s p r e v i o u s l y m a d e , w i t h i n 2 y e a r s p r i o r t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c s . 6 5 1 1 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) ( B ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 ( 1 9 9 6 ) . ( S e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 3 ) w a s a m e n d e d f o r y e a r s e n d i n g a f t e r A u g u s t 5 , 1 9 9 7 , b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 8 2 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 3 7 - 1 0 3 8 . ) S i m p l y s t a t e d , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s o f h i s 1 9 9 3 t a x e s a r e a l l d e e m e d t o h a v e b e e n m a d e n o l a t e r t h a n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , m o r e t h a n 2 y e a r s p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o n A p r i l 7 , 1 9 9 7 , r e f u n d o r c r e d i t o f t h e o v e r p a y m e n t i s b a r r e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s .