TAX COURT OPINION

Case: William & Helen Woodral
Docket Number: 6385-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 01/12/1999
Pages: 11

1 1 2 T . C . N o . 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A N D H E L E N W O O D R A L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 3 8 5 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 9 . P s s u b m i t t e d t o t h e I R S a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t r e l a t i n g t o e m p l o y m e n t t a x e s . R i s s u e d t o P s a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . P s f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f R ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . H e l d : R ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( a ) , I . R . C . , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . H e l d , f u r t h e r : S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , I . R . C . , d o e s n o t a u t h o r i z e R t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t o n e m p l o y m e n t t a x e s ; t h e r e f o r e , R ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( e ) , I . R . C . , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R o b e r t C . P l a t t , f o r p e t i t i o n e r s . U s h a R a v i a n d R o n a l d G . D o n g , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . 2 R e f e r e n c e s t o " p e t i t i o n e r " a r e t o p e t i t i o n e r W i l l i a m W o o d r a l . O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : O n M a r c h 2 6 , 1 9 9 8 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 1 a n d R u l e 2 8 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r c o m m i t t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 b y f a i l i n g t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t r e l a t i n g t o e m p l o y m e n t t a x e s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C e r e s , C a l i f o r n i a . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r 2 a n d h i s b r o t h e r R o b e r t W o o d r a l w e r e g e n e r a l p a r t n e r s i n a p a r t n e r s h i p k n o w n a s W o o d y ' s T r a n s p o r t ( t h e p a r t n e r s h i p ) . O n J u l y 1 7 , 1 9 8 8 , t h e p a r t n e r s h i p d i s s o l v e d . U n d e r t h e a g r e e m e n t t o d i s s o l v e t h e p a r t n e r s h i p , R o b e r t W o o d r a l a g r e e d t o p a y a n y e x i s t i n g t a x l i a b i l i t i e s . - 3 - 3 F o r c o n v e n i e n c e , a l l f i g u r e s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . O n M a r c h 3 0 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a n E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x R e t u r n ( F o r m 9 4 0 ) f o r t h e p e r i o d e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , f r o m W o o d y ' s T r a n s p o r t s h o w i n g a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y o f $ 2 9 5 . 3 O n M a y 8 , 1 9 8 9 , t h e t a x l i a b i l i t y o f $ 2 9 5 a n d a n i n t e r e s t l i a b i l i t y o f $ 1 0 w e r e a s s e s s e d . O n M a y 1 1 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a n E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n ( F o r m 9 4 1 ) f o r t h e p e r i o d e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 8 , f r o m W o o d y ' s T r a n s p o r t s h o w i n g a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y o f $ 3 0 , 7 8 5 . O n J u n e 2 6 , 1 9 8 9 , t h e t a x l i a b i l i t y o f $ 3 0 , 7 8 5 a n d a n i n t e r e s t l i a b i l i t y o f $ 3 , 9 6 7 w e r e a s s e s s e d . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 8 9 , b a s e d o n a c o r r e c t e d t a x r e t u r n r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t , t h e a s s e s s e d , u n p a i d t a x l i a b i l i t y w a s r e d u c e d f r o m $ 3 0 , 7 8 5 t o $ 8 , 2 5 8 , a n d $ 2 , 6 0 8 o f i n t e r e s t w a s a b a t e d . R o b e r t W o o d r a l f i l e d t h e F o r m s 9 4 0 a n d 9 4 1 . A t t h e t i m e h e f i l e d t h e r e t u r n s , h e d i d n o t p a y t h e t a x e s t h a t w e r e o w i n g . R o b e r t W o o d r a l n e v e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e r e w e r e a n y o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s . I n o r a b o u t J u l y o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a F i n a l N o t i c e ( N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y ) d a t e d J u l y 2 0 , 1 9 9 5 , f r o m r e s p o n d e n t . T h i s w a s t h e f i r s t n o t i f i c a t i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h a t t h e p a r t n e r s h i p o w e d a n y t a x o r t h a t h e w a s l i a b l e f o r a n y o f i t . O n F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p a i d t h e $ 2 9 5 a n d $ 8 , 2 5 8 t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o e i t h e r o f t h e t a x l i a b i l i t i e s . - 4 - O n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n ( t h e 1 9 9 6 p e t i t i o n ) w i t h t h e C o u r t r e q u e s t i n g t h e a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t r e l a t i n g t o e m p l o y m e n t t a x e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s e n d i n g J u n e 3 0 a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 ( t h e 1 9 8 8 e m p l o y m e n t t a x e s ) . O n M a r c h 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t ( F o r m 8 4 3 ) f r o m p e t i t i o n e r s . O n M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( m o t i o n t o d i s m i s s ) t h e 1 9 9 6 p e t i t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t ( n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n ) o n t h e 1 9 8 8 e m p l o y m e n t t a x e s h a d n o t b e e n i s s u e d t o p e t i t i o n e r s . O n M a r c h 2 6 , 1 9 9 8 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r s r e l a t e d t o t h e 1 9 8 8 e m p l o y m e n t t a x e s . T h e C o m m i s s i o n e r d e n i e d p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t . O n A p r i l 3 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s o p p o s e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d l o d g e d w i t h t h e C o u r t a f i r s t a m e n d e d p e t i t i o n f o r r e v i e w o f f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( t h e a m e n d e d p e t i t i o n ) . I n a n o r d e r d a t e d A p r i l 9 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e 1 9 9 6 p e t i t i o n . F u r t h e r m o r e , w e o r d e r e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n b e f i l e d a s p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n f o r r e v i e w o f f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 , a n d - 5 - 4 A s w e s t a t e d i n o u r o r d e r d a t e d A p r . 9 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e p e n a l t i e s . S e c . 6 4 0 4 ( g ) o n l y p r o v i d e s t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t , a n d s e c . 7 4 3 6 d o e s n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h i s c a s e d o e s n o t i n v o l v e a r e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t s t a t u s . w e o r d e r e d t h e p o r t i o n o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n t h a t s e e k s a n a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s b e s t r i c k e n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 4 D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t a r g u e s ( 1 ) t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a r i s e s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f t h a t c l a i m , ( 2 ) i f t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t i t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r s ' c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) b e c a u s e t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t w e r e n o t e x c e s s i v e i n a m o u n t , a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , o r e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d , a n d ( 3 ) t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t a u t h o r i z e d u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) t o a b a t e i n t e r e s t a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o e m p l o y m e n t t a x e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , a n d t h e C o m m i s s i o n e r c o m m i t t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e t h e i n t e r e s t u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) o r ( e ) . I n c o n s t r u i n g s e c t i o n 6 4 0 4 , o u r t a s k i s t o g i v e e f f e c t t o t h e i n t e n t o f C o n g r e s s . W e b e g i n w i t h t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e , w h i c h i s t h e m o s t p e r s u a s i v e e v i d e n c e o f t h e s t a t u t o r y p u r p o s e . U n i t e d S t a t e s v . A m e r i c a n T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . - 6 - 5 3 4 , 5 4 2 - 5 4 3 ( 1 9 4 0 ) ; H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 1 1 6 , 1 2 8 ( 1 9 9 6 ) . P h r a s e s m u s t b e c o n s t r u e d i n l i g h t o f t h e o v e r a l l p u r p o s e a n d s t r u c t u r e o f t h e w h o l e s t a t u t o r y s c h e m e . D o l e v . U n i t e d S t e e l w o r k e r s o f A m . , 4 9 4 U . S . 2 6 , 3 5 ( 1 9 9 0 ) . T h e p l a i n m e a n i n g o f s t a t u t o r y l a n g u a g e o r d i n a r i l y i s c o n c l u s i v e . U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 1 - 2 4 2 ( 1 9 8 9 ) ; H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f t h e l a n g u a g e o f a s t a t u t e i s c l e a r , w e l o o k n o f u r t h e r t h a n t h a t l a n g u a g e i n d e t e r m i n i n g t h e s t a t u t e ' s m e a n i n g . S e e S u l l i v a n v . S t r o o p , 4 9 6 U . S . 4 7 8 , 4 8 2 ( 1 9 9 0 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , s u p r a a t 2 4 1 . A c o u r t l o o k s t o l e g i s l a t i v e h i s t o r y o n l y i f t h e s t a t u t e i s u n c l e a r . B l u m v . S t e n s o n , 4 6 5 U . S . 8 8 6 , 8 9 6 ( 1 9 8 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . L e w i s , 6 7 F . 3 d 2 2 5 , 2 2 8 - 2 2 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I . J u r i s d i c t i o n U n d e r S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n a n d m a y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e q u e s t i o n o f t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s f u n d a m e n t a l a n d m u s t b e a d d r e s s e d w h e n r a i s e d b y a p a r t y . I d . a t 5 3 0 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 7 - 5 E v e n i f w e w e r e t o l o o k a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y , h o w e v e r , i t d o e s n o t c o n t r a d i c t t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) c l e a r l y g r a n t s t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 4 0 4 a n d d o e s n o t l i m i t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w c a s e s a r i s i n g o n l y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . R e s p o n d e n t , o n b r i e f , a c k n o w l e d g e s t h a t t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t s p e c i f i c a l l y l i m i t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o t h e r e v i e w o f d e n i a l s o f c l a i m s f o r a b a t e m e n t b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) b u t a r g u e s t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y d e m o n s t r a t e s t h a t i t w a s t h e i n t e n t o f C o n g r e s s t o i m p o s e s u c h a l i m i t o n t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t f a i l s . T h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e i s c l e a r ; t h e r e f o r e , w e d o n o t l o o k t o t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o d e t e r m i n e t h e s t a t u t e ' s m e a n i n g . 5 S e e S u l l i v a n v . S t r o o p , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , s u p r a a t 2 4 1 - 2 4 2 ; s e e a l s o B l u m v . S t e n s o n , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . L e w i s , s u p r a . R e s p o n d e n t ' s i n t e r p r e t a t i o n o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) i s c o n t r a r y t o t h e c l e a r l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e . W e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t o t h e e x t e n t t h e i r c l a i m a r i s e s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) . I n l i g h t o f p e t i t i o n e r s ' t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s - 8 - 6 W h i l e t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 4 0 4 ( a ) a n d ( g ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t o n e m p l o y m e n t t a x e s , s e c . 6 4 0 4 ( a ) a n d ( g ) d o e s n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a f a i l u r e b y t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s . p r o p e r l y i n v o k e d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . 6 S e e R u l e 2 8 0 ( b ) ( 2 ) . I I . A b u s e o f D i s c r e t i o n T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o w e r t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n , a n d w e s h a l l g i v e d u e d e f e r e n c e t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n . S e e M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 ( 1 9 8 8 ) . I n o r d e r t o p r e v a i l , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d t h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e i d . a t 1 0 8 4 . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . A . S e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) S e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o a b a t e t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s m e n t o f a n y t a x o r a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t t h e r e o f t h a t i s ( 1 ) e x c e s s i v e i n a m o u n t , ( 2 ) a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o p e r l y a p p l i c a b l e t h e r e t o , o r ( 3 ) e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d . S e e a l s o s e c . 6 6 0 1 ( e ) ( 1 ) ( s t a t i n g t h a t " a n y r e f e r e n c e i n t h i s t i t l e " , e x c e p t s u b c h a p t e r B o f C h a p t e r 6 3 ( i . e . , s e c t i o n s 6 2 1 1 - 6 2 1 6 ) t o " a n y t a x " a l s o r e f e r s t o i n t e r e s t i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 0 1 o n s u c h t a x ) . S e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 1 ( c ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : - 9 - 7 P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , d o n o t a s s e r t t h a t r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f t h e i n t e r e s t i n c o r r e c t l y . ( c ) E x c e p t i n t h e c a s e o f i n c o m e , e s t a t e , o r g i f t t a x , i f m o r e t h a n t h e c o r r e c t a m o u n t o f t a x , [ o r ] i n t e r e s t , * * * i s a s s e s s e d b u t n o t p a i d t o t h e d i s t r i c t d i r e c t o r , t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e a s s e s s m e n t i s m a d e m a y f i l e a c l a i m f o r a b a t e m e n t o f s u c h o v e r a s s e s s m e n t . E a c h c l a i m f o r a b a t e m e n t u n d e r t h i s s e c t i o n s h a l l b e m a d e o n F o r m 8 4 3 . * * * I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e i n t e r e s t a t i s s u e i s t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o t h e c o r r e c t e m p l o y m e n t t a x e s t h a t w e r e r e p o r t e d o n t h e F o r m s 9 4 0 a n d 9 4 1 f i l e d w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r p a i d t h o s e t a x e s o n F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s a r g u e , h o w e v e r , t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a c t ( i . e . , w a i t i n g 7 y e a r s t o c o n t a c t p e t i t i o n e r r e g a r d i n g t h e t a x e s a n d i n t e r e s t o w e d ) w a s i l l e g a l ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a m o u n t s o f i n t e r e s t a s s e s s e d a r e e r r o n e o u s a n d i n e x c e s s o f t h e p r o p e r a m o u n t . 7 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t w e r e n o t e x c e s s i v e , a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , o r e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y m a d e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s c i t e n o a u t h o r i t y t o s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t w e r e e x c e s s i v e , e r r o n e o u s , o r i l l e g a l . A d d i t i o n a l l y , t h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e i n t e r e s t w a s e x c e s s i v e i n a m o u n t , a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o p e r l y a p p l i c a b l e t h e r e t o , o r e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d . S e e I n r e B u r n s , 9 7 4 F . 2 d 1 0 6 4 , 1 0 6 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . - 1 0 - 8 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e n e w p r o v i s i o n a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , i t i s n o t a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r d i d n o t c o m m i t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) . B . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 8 S e c t i o n 6 2 1 1 d e f i n e s a d e f i c i e n c y a s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 o f t h e C o d e e x c e e d s t h e a m o u n t o f s u c h t a x s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n a n d t h e a m o u n t o f s u c h t a x p r e v i o u s l y a s s e s s e d . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) a l s o r e f e r s t o d e f i c i e n c i e s w i t h r e s p e c t t o t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 o f t h e C o d e . T h e s e s u b t i t l e s a n d c h a p t e r s o f t h e C o d e c o v e r t a x e s o n : I n c o m e ; e s t a t e s , g i f t s , a n d c e r t a i n g e n e r a t i o n - s k i p p i n g t r a n s f e r s ; p u b l i c - 1 1 - c h a r i t i e s ; p r i v a t e f o u n d a t i o n s a n d c e r t a i n o t h e r t a x - e x e m p t o r g a n i z a t i o n s ; q u a l i f i e d p e n s i o n , e t c . , p l a n s ; a n d q u a l i f i e d i n v e s t m e n t e n t i t i e s . S e e S p e e r s v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 F e d . C l . 1 9 7 , 2 0 1 ( 1 9 9 7 ) . T h e C o d e c o n t a i n s t h e p r o v i s i o n s r e l a t e d t o e m p l o y m e n t t a x e s i n s u b t i t l e C , a n d s u b t i t l e C i s n o t m e n t i o n e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 o r s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) . B a s e d o n o u r r e v i e w o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) a n d t h e C o d e s e c t i o n s i t r e f e r e n c e s , w e h o l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r l a c k s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t o n e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . A s t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o a u t h o r i t y t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t o n e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , t h e C o m m i s s i o n e r c o u l d n o t h a v e c o m m i t t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n - - a p e r s o n w i t h n o d i s c r e t i o n s i m p l y c a n n o t a b u s e i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .