TAX COURT OPINION

Case: Ranbir Singh & Balvinder Kaur
Docket Number: 5032-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 10/10/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N B I R S I N G H & B A L V I N D E R K A U R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 0 3 2 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 1 . R a n b i r S i n g h , p r o s e . A n d r e w J . W y m a n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 9 6 0 a n d $ 1 , 3 5 8 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a s e c t i o n 2 1 c h i l d c a r e c r e d i t i n e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r H e c h e S i n g h i n 1 9 9 7 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , s e v e r a l c h i l d r e n r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r s . O n e o f t h e s e c h i l d r e n , H e c h e , w h o i s p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s ( R a n b i r ' s ) d a u g h t e r , w a s p l a c e d i n f o s t e r c a r e o n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 6 , a n d r e m a i n e d i n f o s t e r c a r e t h r o u g h t h e e n d o f 1 9 9 6 a n d t h r o u g h a l l o f 1 9 9 7 . I n b o t h 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w i f e ( B a l v i n d e r ) c a r e d f o r t h e c h i l d r e n a t h o m e i n a d d i t i o n t o w o r k i n g a g r a v e y a r d s h i f t . B a l v i n d e r ' s m o t h e r , J a g d i s h , v i s i t e d p e t i t i o n e r s i n t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 9 6 t h r o u g h M a y 3 , a n d t h e n a g a i n i n 1 9 9 7 f r o m J u n e 2 6 t h r o u g h t h e e n d o f t h e y e a r . D u r i n g t h e s e p e r i o d s s h e h e l p e d c a r e f o r t h e c h i l d r e n . B e f o r e , d u r i n g , a n d a f t e r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s s p e n t a p p r o x i m a t e l y - 3 - $ 1 3 , 0 0 0 t o $ 1 5 , 0 0 0 o n e x p e n s e s i n c u r r e d b y J a g d i s h f o r t r a v e l a n d w h i l e i n t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . I n e a c h y e a r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a c h i l d c a r e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 9 6 0 f o r e x p e n s e s o f $ 4 , 9 8 0 r e l a t e d t o c a r e a l l e g e d l y p r o v i d e d b y C a c l i a G . B r a v o . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c r e d i t i n e a c h y e a r a n d d i s a l l o w e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n w h i c h p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n 1 9 9 7 f o r H e c h e . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a s e c t i o n 2 1 c h i l d c a r e c r e d i t f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . S u b j e c t t o r e q u i r e m e n t s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 1 ( a ) ( 1 ) i n a n a m o u n t e q u a l t o a p o r t i o n o f c e r t a i n c h i l d c a r e a n d r e l a t e d e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e e x p e n s e s t h e y i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h J a g d i s h a r e c h i l d c a r e e x p e n s e s w h i c h f a l l u n d e r s e c t i o n 2 1 . P e t i t i o n e r s d i d n o t i d e n t i f y C a c l i a G . B r a v o o r o t h e r w i s e e x p l a i n w h y t h e c a r e p r o v i d e r l i s t e d o n t h e r e t u r n i s a p e r s o n o t h e r t h a n J a g d i s h , b u t r e s p o n d e n t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m t o h a v e u s e d t h i s p e r s o n ' s n a m e , a d d r e s s , a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r b e c a u s e t h e y d i d n o t h a v e a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r f o r J a g d i s h . - 4 - P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a c h i l d c a r e c r e d i t i n e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . F i r s t , B a l v i n d e r w a s t h e m a i n c a r e p r o v i d e r f o r t h e c h i l d r e n , a n d J a g d i s h a s s i s t e d h e r o n l y d u r i n g t h e p e r i o d s o f t i m e s h e w a s i n t h e c o u n t r y . S e c o n d , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e y p a i d a n y c h i l d c a r e e x p e n s e s o t h e r t h a n t h e e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h J a g d i s h . T h e s e a r e c l e a r l y p e r s o n a l a n d f a m i l y e x p e n s e s a n d a s s u c h a r e n o t d e d u c t i b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . F i n a l l y , t h e f a l s e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d o n e a c h o f t h e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e - - w i t h a n i d e n t i c a l a m o u n t o f e x p e n s e s i n e a c h y e a r w h i c h w a s j u s t e n o u g h t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h t h e m a x i m u m a l l o w a b l e c r e d i t - - p e r s u a d e s u s t h a t t h e a l l e g e d e x p e n s e s h a d n o c o n n e c t i o n w i t h a n y s e r v i c e s p r o v i d e d b y J a g d i s h . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r H e c h e i n 1 9 9 7 . S u b j e c t t o l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a d e d u c t i o n i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) a n d ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r ' s c h i l d i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . H e c h e w a s i n f o s t e r c a r e t h r o u g h o u t a l l o f 1 9 9 7 a n d , a l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a d e p a y m e n t s f o r h e r s u p p o r t a f t e r t h a t y e a r , t h e y m a d e n o s u c h p a y m e n t s i n t h e y e a r i n i s s u e . W e - 5 - t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .