TAX COURT OPINION

Case: Gary G. & Linda J. Hart
Docket Number: 5492-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 07/21/1999
Pages: 26

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y G . A N D L I N D A J . H A R T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 9 2 - 9 8 . F i l e d J u l y 2 1 , 1 9 9 9 . G a r y R . M a t t h e w s , f o r p e t i t i o n e r s . A u b r e y C . B r o w n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - ( . . . c o n t i n u e d ) i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e a n a d j u s t m e n t r e g a r d i n g t h e a p p l i c a b l e d e p r e c i a t i o n m e t h o d , r e c o v e r y p e r i o d , a n d c o n v e n t i o n w i t h r e s p e c t t o a c o n c r e t e s e p t i c t a n k . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s c o n c e d e a n a d j u s t m e n t f o r S c h e d u l e F m o r t g a g e i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 2 1 7 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r S t a t e a n d l o c a l t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 2 6 , h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 2 1 7 , m e d i c a l e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 4 3 t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t e x c e e d s 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 2 3 . F i n a l l y , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a d j u s t m e n t i s p u r e l y c o m p u t a t i o n a l . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 0 9 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o b a r n i s s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y ; a n d , ( 2 ) W h a t i s t h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d f o r p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o b a r n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R i c h m o n d , K e n t u c k y , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s o w n a 1 8 7 - a c r e f a r m o n w h i c h t h e y g r o w b u r l e y t o b a c c o a n d r a i s e b e e f c a t t l e . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s g r o w a - 3 - l i m i t e d a m o u n t o f c o r n a n d h a y t o f e e d t h e i r c a t t l e . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s g r e w a p p r o x i m a t e l y 5 0 , 0 0 0 p o u n d s o f t o b a c c o o n t h e i r f a r m . P e t i t i o n e r s a l s o p u r c h a s e , a n d m a k e r e a d y f o r m a r k e t , t o b a c c o c r o p f r o m t o b a c c o f a r m e r s w h o d o n o t t h e m s e l v e s p r o c e s s t h e t o b a c c o . T o m a k e t h e i r t o b a c c o r e a d y f o r m a r k e t , p e t i t i o n e r s p r o c e s s t h e t o b a c c o i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r : P e t i t i o n e r s g e n e r a l l y h a r v e s t t h e i r t o b a c c o c r o p a t t h e e n d o f J u l y . T h e c u t t o b a c c o i s t h e n m o u n t e d o v e r a p p r o x i m a t e l y 4 - f o o t - l o n g s t i c k s , s i x t o e i g h t p l a n t s o n a s i n g l e s t i c k . T h e t o b a c c o i s t h e n l e f t i n t h e f i e l d f o r a f e w d a y s f o r f i e l d c u r i n g ; i . e . , d r y i n g . T h e r e a f t e r , t h e t o b a c c o i s l o a d e d o n t o w a g o n s a n d t r a n s p o r t e d t o a t o b a c c o b a r n . I n t h e t o b a c c o b a r n , t h e t o b a c c o s t i c k s a r e h u n g o n s t r i n g e r s a n d l e f t t o c u r e f o r s e v e r a l m o n t h s , g e n e r a l l y u n t i l O c t o b e r . P e t i t i o n e r s h i r e a " f e w " e m p l o y e e s f o r a b o u t 6 w e e k s t o a s s i s t t h e m w i t h t h e a f o r e m e n t i o n e d t a s k s . A f t e r c u r i n g t h e i r t o b a c c o , p e t i t i o n e r s s t r i p t h e t o b a c c o l e a v e s f r o m t h e s t a l k a n d g r a d e t h e m i n t o 3 t o 4 d i f f e r e n t q u a l i t i e s . S t r i p p i n g a n d g r a d i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s a r e e s s e n t i a l p a r t s o f p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o b u s i n e s s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s b a l e t h e g r a d e d t o b a c c o l e a v e s , p u t t h e m i n t o b o x e s , a n d t r a n s p o r t t h e m t o a n o t h e r l o c a t i o n w h e r e t h e y a r e e v e n t u a l l y s h i p p e d t o t h e m a r k e t . P e t i t i o n e r s h i r e a " f e w " e m p l o y e e s , g e n e r a l l y f o r a b o u t 5 m o n t h s , t o a s s i s t t h e m w i t h t h e s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s . - 4 - P e t i t i o n e r s a c q u i r e d a n e w t o b a c c o b a r n i n 1 9 9 4 ( t h e T o b a c c o B a r n ) . T h e T o b a c c o B a r n i s a n e n c l o s e d s t r u c t u r e c o n s i s t i n g o f w o o d e n w a l l s , a h i g h A - t y p e c e i l i n g , a n d a d i r t f l o o r . I t i s 3 6 f e e t w i d e a n d 9 6 f e e t l o n g . I t h a s 3 d o o r s o n e a c h o f t w o o p p o s i t e s i d e s l a r g e e n o u g h t o a d m i t l a r g e p i e c e s o f m a c h i n e r y o r f a r m i n g e q u i p m e n t . T h e T o b a c c o B a r n i s c o n s t r u c t e d w i t h 4 2 s u p p o r t b e a m s , f o u r a c r o s s a n d t h i r t e e n d e e p , s e t o n c o n c r e t e p i e r s . T h e r e a r e d r o p r a i l s r u n n i n g n o r t h t o s o u t h a n d e a s t t o w e s t a t a 9 0 - d e g r e e a n g l e t o t h e s u p p o r t b e a m s . T h e d r o p r a i l s a r e s e t a t t h r e e d i f f e r e n t h e i g h t s a n d a r e u s e d t o h a n g t h e t o b a c c o s t i c k s . T h e T o b a c c o B a r n i s n o t f o u n d a t i o n a l l y s t r o n g a n d c o u l d n o t , f o r e x a m p l e , h o u s e c a t t l e . H o w e v e r , t h e T o b a c c o B a r n c o u l d b e s t r u c t u r a l l y s t r e n g t h e n e d w i t h r e l a t i v e e a s e . T h e T o b a c c o B a r n w a s c o n s t r u c t e d t o p r o v i d e f o r v e n t i l a t i o n t h r o u g h t h e r o o f , s i d e w a l l s a n d s i d e d o o r s . O n e a c h o f t h e t w o o p p o s i t e s i d e s o f t h e b a r n , t h e r e a r e a p p r o x i m a t e l y s e v e n v e n t i l a t o r d o o r s ( a b o u t 2 f e e t w i d e ) u s e d t o c o n t r o l a i r f l o w . T h e r e a r e a l s o c r a c k s b e t w e e n t h e b o a r d s o n t h e s i d e s o f t h e b a r n . D u e t o t h e c r a c k s i n t h e w a l l s , l a r g e q u a n t i t i e s o f g r a i n c a n n o t b e s t o r e d i n t h e T o b a c c o B a r n . T h e T o b a c c o B a r n i s e q u i p p e d w i t h m i n i m a l e l e c t r i c a l w i r i n g a n d l i g h t i n g f i x t u r e s . I t i s n o t i n s u l a t e d , n o r d o e s i t h a v e h e a t i n g o r p l u m b i n g . - 5 - T h e T o b a c c o B a r n w a s n o t c o m p l e t e d u n t i l N o v e m b e r 1 9 9 4 , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t c u r e t o b a c c o i n t h e T o b a c c o B a r n d u r i n g 1 9 9 4 . A f t e r i t s c o m p l e t i o n , p e t i t i o n e r s u s e d t h e T o b a c c o B a r n f o r s t r i p p i n g , g r a d i n g , a n d b a l i n g t h e t o b a c c o l e a v e s . S i n c e 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s h a v e u s e d t h e T o b a c c o B a r n i n a s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e i r t o b a c c o b u s i n e s s , i n c l u d i n g t h e c u r i n g , s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s . D u r i n g c u r i n g s e a s o n , p e t i t i o n e r s u s e t h e T o b a c c o B a r n m a i n l y a s a c u r i n g f a c i l i t y . D u r i n g t h a t s e a s o n , a l l o f t h e w o r k p e r f o r m e d i n t h e T o b a c c o B a r n i s r e l a t e d t o t h e c u r i n g o f t h e t o b a c c o . F o r e x a m p l e , t h e T o b a c c o B a r n i s n o t e q u i p p e d w i t h a c a b l e h o i s t s y s t e m , a n d t o b a c c o i s h u n g m a n u a l l y b y p e t i t i o n e r s a n d t h e i r e m p l o y e e s . A f t e r t h e c u r i n g s e a s o n , p e t i t i o n e r s u s e t h e T o b a c c o B a r n f o r a b o u t 5 m o n t h s o f t h e y e a r f o r s t r i p p i n g , g r a d i n g , a n d b a l i n g , a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s i n w h a t i s c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s a s t r i p p i n g r o o m . A g o o d s t r i p p i n g r o o m i s e s s e n t i a l t o t o b a c c o p r o d u c e r s f o r p r e p a r a t i o n o f t h e t o b a c c o f o r m a r k e t . A s t r i p p i n g r o o m n e e d n o t b e l o c a t e d i n s i d e a t o b a c c o b a r n . I n f a c t , i t i s p r e f e r a b l e t o h a u l t h e u n s t r i p p e d t o b a c c o t o a m o r e s u i t a b l e l o c a t i o n . H o w e v e r , s m a l l e r p r o d u c e r s s u f f i c e b y t e m p o r a r i l y e n c l o s i n g a p o r t i o n o f t h e i r b a r n w i t h p l a s t i c a n d u s i n g a f o l d u p b e n c h a n d p o r t a b l e h e a t . P e t i t i o n e r s c h o s e t h i s l a t t e r o p t i o n . - 6 - T h e s t r i p p i n g r o o m ( o r m o r e a p p r o p r i a t e l y i n p e t i t i o n e r s ' c a s e , t h e " s t r i p p i n g a r e a " ) i s l o c a t e d i n t h e c e n t e r o f t h e T o b a c c o B a r n . I t i s 1 2 f e e t w i d e a n d 2 4 f e e t l o n g . I t c o n s i s t s o f p l y w o o d s t a c k e d t o f o r m a w o r k b e n c h , a s m a l l m a c h i n e u s e d t o s t r i p t o b a c c o , a n d a h y d r a u l i c p r e s s u s e d t o b a l e t o b a c c o . T h e s t r i p p i n g a r e a i s n o t a l w a y s e n c l o s e d . O n l y i n c o l d w e a t h e r d o p e t i t i o n e r s e n c l o s e t h e s t r i p p i n g a r e a , u s i n g p l a s t i c s h e e t i n g a n d p l y w o o d t o p r o v i d e s h e l t e r . I t t a k e s a b o u t a d a y t o e n c l o s e t h e s t r i p p i n g a r e a . T h e T o b a c c o B a r n i s g e n e r a l l y n o t u s e d i n p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o b u s i n e s s b e t w e e n M a r c h a n d J u l y . H o w e v e r , i n s o m e y e a r s , a l i m i t e d a m o u n t o f t o b a c c o m a y r e m a i n h a n g i n g i n t h e T o b a c c o B a r n b e y o n d F e b r u a r y - - f o r e x a m p l e w h e n p e t i t i o n e r s p r o d u c e t o b a c c o i n e x c e s s o f t h e i r s a l e s q u o t a . P e t i t i o n e r s o c c a s i o n a l l y u s e t h e T o b a c c o B a r n t o s t o r e f a r m e q u i p m e n t . P e t i t i o n e r s o w n t w o o t h e r b a r n s . T h e s e o t h e r b a r n s a r e r e f e r r e d t o b y p e t i t i o n e r s a s " c o m b i n a t i o n b a r n s " . C o m b i n a t i o n b a r n s a r e o f a s t u r d i e r d e s i g n t h a n t h e T o b a c c o B a r n a n d m a y b e u s e d t o c u r e a n d p r o c e s s t o b a c c o , a s w e l l a s h o u s e c a t t l e o r s t o r e g r a i n . O n t h e i r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e c o s t o f t h e T o b a c c o B a r n a s $ 1 6 , 7 3 0 a n d e l e c t e d t o d e d u c t $ 6 , 7 5 4 o f t h a t a m o u n t u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e p r e c i a t i o n f o r t h e b a l a n c e o f t h e c o s t o f t h e T o b a c c o - 7 - 3 A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , p e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t r e g a r d i n g t h e c o n c r e t e s e p t i c t a n k . B a r n u s i n g t h e m i d q u a r t e r c o n v e n t i o n , t h e 1 5 0 - p e r c e n t d e c l i n i n g b a l a n c e m e t h o d , a n d a 1 0 - y e a r r e c o v e r y p e r i o d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 1 6 , 7 3 0 c o s t c o n s i s t e d o f t h e c o s t o f t w o s e p a r a t e a s s e t s : ( 1 ) T h e T o b a c c o B a r n , a n d ( 2 ) a c o n c r e t e s e p t i c t a n k . 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e T o b a c c o B a r n w a s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 1 7 9 t r e a t m e n t a n d t h a t t h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y f o r t h e T o b a c c o B a r n i s 2 0 y e a r s . O P I N I O N I s s u e 1 . D e d u c t i o n U n d e r S e c t i o n 1 7 9 S e c t i o n 1 7 9 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t , r a t h e r t h a n c a p i t a l i z e , t h e c o s t o f c e r t a i n p r o p e r t y u p t o s p e c i f i e d d o l l a r l i m i t s a s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 1 7 9 ( b ) . T h e d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r t h e e n t i r e c o s t o r a p o r t i o n o f t h e c o s t o f t h e p r o p e r t y . S e e s e c . 1 . 1 7 9 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y i s a n y t a n g i b l e p r o p e r t y t h a t i s s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) . S e e s e c . 1 7 9 ( d ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y i s d e f i n e d , b y s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) a s , i n t e r a l i a : ( A ) p e r s o n a l p r o p e r t y , ( B ) o t h e r p r o p e r t y ( n o t i n c l u d i n g a b u i l d i n g o r i t s s t r u c t u r a l c o m p o n e n t s ) b u t o n l y i f s u c h o t h e r p r o p e r t y i s t a n g i b l e a n d * * * - 8 - ( i ) w a s u s e d a s a n i n t e g r a l p a r t o f m a n u f a c t u r i n g , p r o d u c t i o n , o r e x t r a c t i o n * * * , o r * * * * * * * ( i i i ) c o n s t i t u t e d a f a c i l i t y u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y o f t h e a c t i v i t i e s r e f e r r e d t o i n c l a u s e ( i ) f o r t h e b u l k s t o r a g e o f f u n g i b l e c o m m o d i t i e s * * * [ o r ] * * * * * * * ( D ) a s i n g l e p u r p o s e a g r i c u l t u r a l o r h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ) , S e c t i o n 1 . 1 2 4 5 - 3 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t l a n g u a g e u s e d t o d e s c r i b e p r o p e r t y i n s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) s h a l l h a v e t h e s a m e m e a n i n g a s w h e n u s e d i n p a r a g r a p h ( a ) o f s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , a n d t h e t e r m s " b u i l d i n g " a n d " s t r u c t u r a l c o m p o n e n t s " s h a l l h a v e t h e m e a n i n g s a s s i g n e d t o t h o s e t e r m s i n p a r a g r a p h ( e ) o f s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . I n H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 2 1 , 5 0 - 5 1 ( 1 9 9 7 ) , w e h e l d t h a t i n d e c i d i n g w h e t h e r a p r o p e r t y i s s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y , C o n g r e s s i n t e n d e d t h e s a m e t e s t s t o b e u s e d a s w e r e a p p l i e d f o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g w h e t h e r p r o p e r t y w a s " s e c t i o n 3 8 p r o p e r t y " f o r p u r p o s e s o f t h e i n v e s t m e n t t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 4 8 p r i o r t o t h e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 4 8 i n t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 ( O B R A ) , P u b . L . 1 0 1 - - 9 - 4 H e n c e f o r t h , a l l r e f e r e n c e s t o s e c . 4 8 a r e t o t h a t s e c t i o n p r e v i o u s t o i t s a m e n d m e n t b y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . 1 1 8 1 3 ( a ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 5 3 6 , 1 3 8 8 - 5 4 1 . P r i o r t o i t s a m e n d m e n t , s e c . 4 8 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e d a s f o l l o w s : ( 1 ) I n G e n e r a l . - - * * * t h e t e r m " s e c t i o n 3 8 p r o p e r t y " m e a n s - - ( A ) t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y * * * , o r ( B ) o t h e r t a n g i b l e p r o p e r t y ( n o t i n c l u d i n g a b u i l d i n g a n d i t s s t r u c t u r a l c o m p o n e n t s ) b u t o n l y i f s u c h p r o p e r t y - - ( i ) i s u s e d a s a n i n t e g r a l p a r t o f m a n u f a c t u r i n g , p r o d u c t i o n , o r e x t r a c t i o n * * * , o r * * * * * * * ( i i i ) c o n s t i t u t e s a f a c i l i t y u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y o f t h e a c t i v i t i e s r e f e r r e d t o i n c l a u s e ( i ) f o r t h e b u l k s t o r a g e o f f u n g i b l e c o m m o d i t i e s * * * , o r * * * * * * * ( D ) s i n g l e p u r p o s e a g r i c u l t u r a l o r h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e s ; * * * S e c . 4 8 ( p ) ( 3 ) , d e f i n e d t h e t e r m " s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e " a s f o l l o w s : ( A ) a g r e e n h o u s e s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d , c o n s t r u c t e d , a n d u s e d f o r t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f p l a n t s , a n d ( B ) a s t r u c t u r e s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d , c o n s t r u c t e d a n d u s e d f o r t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . ( c o n t i n u e d . . . ) 5 0 8 , s e c . 1 1 8 1 3 ( a ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 5 3 6 , 1 3 8 8 - 5 4 1 ( e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o p r o p e r t y p l a c e d i n s e r v i c e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 ) . 4 - 1 0 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) F u r t h e r , s e c . 4 8 ( p ) ( 4 ) p r o v i d e d : ( 4 ) S t r u c t u r e s W h i c h I n c l u d e W o r k S p a c e . - - A n e n c l o s u r e o r s t r u c t u r e w h i c h p r o v i d e s w o r k s p a c e s h a l l b e t r e a t e d a s a s i n g l e p u r p o s e * * * h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e o n l y i f s u c h w o r k s p a c e i s s o l e l y f o r - - ( A ) t h e s t o c k i n g , c a r i n g f o r , o r c o l l e c t i n g o f * * * p l a n t s * * * o r t h e i r p r o d u c e , ( B ) t h e m a i n t e n a n c e o f t h e e n c l o s u r e o r s t r u c t u r e , a n d ( C ) t h e m a i n t e n a n c e o r r e p l a c e m e n t o f t h e e q u i p m e n t o r s t o c k e n c l o s e d o r h o u s e d t h e r e i n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n q u a l i f i e s a s s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y a s t h e t e r m i n d e f i n e d u n d e r b o t h s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) a n d s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( D ) . A . S e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) P e t i t i o n e r s ' f i r s t c o n t e n t i o n i s t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a s t r u c t u r e , o t h e r t h a n a b u i l d i n g , u s e d a s a n i n t e g r a l p a r t o f m a n u f a c t u r i n g o r p r o d u c t i o n o f t o b a c c o , a n d m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) ( i ) . A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a s t r u c t u r e , o t h e r t h a n a b u i l d i n g , u s e d a s a f a c i l i t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e m a n u f a c t u r i n g o r p r o d u c t i o n o f t o b a c c o f o r t h e b u l k s t o r a g e o f t o b a c c o a n d m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a " b u i l d i n g " w i t h i n - 1 1 - 5 I n t h e a l t e r n a t i v e , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e T o b a c c o B a r n d o e s n o t m e e t a n u m b e r o f t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c . 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) ( i ) , ( i i i ) . H o w e v e r , b e c a u s e w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a " b u i l d i n g " , w e n e e d n o t c o n s i d e r t h e s e a l t e r n a t i v e a r g u m e n t s . t h e m e a n i n g o f t h e e x c l u s i o n o f s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) . 5 W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e t e r m " b u i l d i n g " a s u s e d i n s e c t i o n 4 8 , a n d t h e r e f o r e a s a p p l i c a b l e t o o u r d i s c u s s i o n , " h a s c a u s e d m u c h c o n s t e r n a t i o n a m o n g t a x p a y e r s a n d h a s p r o d u c e d a c o r r e s p o n d i n g l y l a r g e a m o u n t o f l i t i g a t i o n . " S e e S c o t t P a p e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 3 7 , 1 7 7 ( 1 9 8 0 ) . A s a r e s u l t , t h e t e r m " b u i l d i n g " h a s b e c o m e a t e r m o f a r t . S e e i d . I n t h i s r e g a r d , i t h a s l o n g b e e n e s t a b l i s h e d t h a t u s e d i n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 4 8 , C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t t h e t e r m " b u i l d i n g " b e g i v e n i t s " c o m m o n l y a c c e p t e d m e a n i n g , t h a t i s , a s t r u c t u r e o r e d i f i c e e n c l o s i n g a s p a c e w i t h i n i t s w a l l s , a n d u s u a l l y c o v e r e d b y a r o o f . " H . R e p t . 1 4 4 7 , 8 7 t h C o n g . , 2 d S e s s . ( 1 9 6 2 ) , 1 9 6 2 - 3 C . B . 4 0 5 , 5 1 6 ; S . R e p t . 1 8 8 1 , 8 7 t h C o n g . , 2 d S e s s . ( 1 9 6 2 ) , 1 9 6 2 - 3 C . B . 7 0 7 , 8 5 8 - 8 5 9 ; s e e , e . g . , Y e l l o w F r e i g h t S y s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 5 3 8 F . 2 d 7 9 0 , 7 9 5 - 7 9 6 ( 8 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; M u n f o r d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 4 6 3 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 9 F . 2 d 1 3 9 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; S a m i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 6 0 9 , 6 1 7 ( 1 9 8 1 ) ; V a l m o n t I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 0 5 9 , 1 0 7 2 ( 1 9 8 0 ) ; S a t r u m v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 4 1 3 , 4 1 6 ( 1 9 7 4 ) . - 1 2 - S e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e f i n e s t h e t e r m " b u i l d i n g " a s f o l l o w s : T h e t e r m " b u i l d i n g " g e n e r a l l y m e a n s a n y s t r u c t u r e o r e d i f i c e e n c l o s i n g a s p a c e w i t h i n i t s w a l l s , a n d u s u a l l y c o v e r e d b y a r o o f , t h e p u r p o s e o f w h i c h i s , f o r e x a m p l e , t o p r o v i d e s h e l t e r o r h o u s i n g , o r t o p r o v i d e w o r k i n g , o f f i c e , p a r k i n g , d i s p l a y , o r s a l e s s p a c e . T h e t e r m i n c l u d e s , f o r e x a m p l e , s t r u c t u r e s s u c h a s a p a r t m e n t h o u s e s , f a c t o r y a n d o f f i c e b u i l d i n g s , w a r e h o u s e s , b a r n s , g a r a g e s , r a i l w a y o r b u s s t a t i o n s , a n d s t o r e s . * * * T h e t e r m " b u i l d i n g " d o e s n o t i n c l u d e s u c h s t r u c t u r e s a s o i l a n d g a s s t o r a g e t a n k s , g r a i n s t o r a g e b i n s , s i l o s , f r a c t i o n a t i n g t o w e r s , b l a s t f u r n a c e s , b a s i c o x y g e n f u r n a c e s , c o k e - o v e n s , b r i c k k i l n s , a n d c o a l t i p p l e s . T h i s r e g u l a t i o n h a s b e e n i n t e r p r e t e d t o e s t a b l i s h a t w o - p a r t t e s t t h a t c o n s i d e r s b o t h " a p p e a r a n c e " a n d " f u n c t i o n " i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a p a r t i c u l a r s t r u c t u r e i s a " b u i l d i n g " . T h e a p p e a r a n c e t e s t , a s i t s n a m e i m p l i e s , c o n s i d e r s w h e t h e r t h e s t r u c t u r e h a s t h e a p p e a r a n c e o f a b u i l d i n g i n t h e o r d i n a r y s e n s e . S e e Y e l l o w F r e i g h t S y s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 7 9 7 - 7 9 8 ; c f . A . C . M o n k & C o . v . U n i t e d S t a t e s , 6 8 6 F . 2 d 1 0 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 8 2 ) . T h e t e s t i m o n y a n d p h o t o g r a p h s i n t h e r e c o r d c l e a r l y s h o w t h a t t h e T o b a c c o B a r n r e s e m b l e s a b u i l d i n g i n a p p e a r a n c e . T h u s , t h e T o b a c c o B a r n w o u l d b e c o n s i d e r e d a b u i l d i n g u n d e r t h e a p p e a r a n c e t e s t o f s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s c o p e o f t h e t e r m " b u i l d i n g " i s l i m i t e d t o s t r u c t u r e s u s e d f o r p u r p o s e s o r f u n c t i o n s s i m i l a r t o t h o s e e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e e M u n f o r d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 9 ; C a t r o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 3 0 6 , - 1 3 - 3 1 1 ( 1 9 6 8 ) . T h u s t h e f u n c t i o n a l t e s t i s d e s c r i b e d a s o n e t h a t i n q u i r e s ( 1 ) W h e t h e r t h e p u r p o s e o f t h e s t r u c t u r e a t i s s u e i s a p u r p o s e " e j u s d e m g e n e r i s " t o t h e p u r p o s e s d e s c r i b e d b y e x a m p l e i n s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e s t r u c t u r e p e r f o r m s a f u n c t i o n s i m i l a r t o t h o s e s t r u c t u r e s e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a s b u i l d i n g s ; i . e . , a p a r t m e n t h o u s e s , f a c t o r y a n d o f f i c e b u i l d i n g s , w a r e h o u s e s , b a r n s , g a r a g e s , r a i l w a y o r b u s s t a t i o n s , a n d s t o r e s . S e e C o n s o l i d a t e d F r e i g h t w a y s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 7 6 8 , 7 9 5 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 7 0 8 F . 2 d 1 3 8 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . T h u s , t h e C o u r t m u s t c o n s i d e r w h e t h e r t h e s t r u c t u r e f u n c t i o n s l i k e a b u i l d i n g ; i . e . , d o e s i t " ' p r o v i d e s h e l t e r * * * o r f u r n i s h w o r k i n g * * * s p a c e , o r e x i s t f o r a n o t h e r p u r p o s e t h a t c o u l d b e l i s t e d w i t h t h e e n u m e r a t e d p u r p o s e s w i t h o u t v i o l a t i n g t h e c o n s t r a i n i n g r u l e s o f e j u s d e m g e n e r i s . ' " S e e C o n s o l i d a t e d F r e i g h t w a y s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 8 F . 2 d 1 3 8 5 , 1 3 8 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 7 4 T . C . 7 6 8 ( 1 9 8 0 ) . I n a p p l y i n g t h e f u n c t i o n a l t e s t , o n e o f t h e m a j o r f o c u s e s o f i n q u i r y i s w h e t h e r t h e s t r u c t u r e p r o v i d e s w o r k i n g s p a c e f o r e m p l o y e e s t h a t i s m o r e t h a n m e r e l y i n c i d e n t a l t o t h e p r i m a r y f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e . S e e , e . g . , B r o w n - F o r m a n D i s t i l l e r s C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 5 C t . C 1 . 4 0 2 , 4 1 8 , 4 9 9 F . 2 d 1 2 6 3 , 1 2 7 1 - 1 4 - ( 1 9 7 4 ) ; M u n f o r d I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 8 0 ; S c o t t P a p e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 8 ; V a l m o n t I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 7 2 ; C a t r o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 6 ; B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 9 F . S u p p . 1 2 8 3 ( W . D . K y . 1 9 7 3 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 9 1 F . 2 d 1 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 7 4 ) . I n t h i s r e g a r d , i t i s a p p r o p r i a t e t o c o n s i d e r b o t h t h e q u a n t i t y a n d q u a l i t y o f t h e h u m a n a c t i v i t y w i t h i n t h e s t r u c t u r e . S e e C o n s o l i d a t e d F r e i g h t w a y s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 2 2 3 C t . C l . 4 4 3 , 4 6 1 , 6 2 0 F . 2 d 8 6 2 , 8 7 3 ( 1 9 8 0 ) ; M u n f o r d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 8 0 ; C o n s o l i d a t e d F r e i g h t w a y s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . a t 7 9 5 ; S a t r u m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 7 . I f t h e n a t u r e o f w o r k p e r f o r m e d w i t h i n t h e s t r u c t u r e i s m e r e l y s u p p o r t i v e a n d a n c i l l a r y t o t h e f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e , t h e n t h e s t r u c t u r e i s n o t c o n s i d e r e d a s p r o v i d i n g " w o r k i n g s p a c e . " S e e V a l m o n t I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 7 4 . I n V a l m o n t I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 7 3 , w e c o n s i d e r e d w h e t h e r a s t r u c t u r e p r o v i d e d " w o r k i n g s p a c e " . C o n s i d e r i n g t h e q u a n t i t y a n d t h e n a t u r e o f t h e e m p l o y e e a c t i v i t y p e r f o r m e d i n t w o g a l v a n i z i n g f a c i l i t i e s , w e s t a t e d : t h e p r o p e r i n q u i r y i s w h e t h e r " a s u b s t a n t i a l n u m b e r o f e m p l o y e e s w e r e f r e q u e n t l y a n d r e g u l a r l y o c c u p i e d " i n t h e f a c i l i t y . T h i s d e t e r m i n a t i o n w i l l n e c e s s a r i l y d e p e n d u p o n t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s v e n t u r e h o u s e d w i t h i n t h a t s t r u c t u r e . [ C i t a t i o n o m i t t e d . ] W e w e n t o n t o h o l d t h a t i n t h e c o n t e x t o f t h a t t a x p a y e r ' s g a l v a n i z i n g o p e r a t i o n , w o r k p e r f o r m e d b y 1 0 t o 1 6 e m p l o y e e s - 1 5 - w i t h i n t h e s t r u c t u r e o n a r e g u l a r b a s i s w a s s u b s t a n t i a l i n q u a n t i t y a n d n a t u r e . T h e r e f o r e , t h e g a l v a n i z i n g s t r u c t u r e w a s h e l d t o b e a " b u i l d i n g " . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n w a s d e s i g n e d a n d c o n s t r u c t e d a s a c u r i n g f a c i l i t y . T h e y a s s e r t t h a t a s a c u r i n g f a c i l i t y , t h e T o b a c c o B a r n i s n o t s i m i l a r t o t h o s e s t r u c t u r e s e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a s " b u i l d i n g s " . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s a n d t h e i r e m p l o y e e s p e r f o r m e d m a n y c h o r e s i n t h e T o b a c c o B a r n . T h e t y p e o f c h o r e s p e r f o r m e d i n t h e T o b a c c o B a r n w a s t w o f o l d . F i r s t , p e t i t i o n e r s a n d t h e i r e m p l o y e e s s p e n t a b o u t 6 w e e k s t r a n s p o r t i n g t o b a c c o f r o m t h e f i e l d t o t h e T o b a c c o B a r n a n d h a n g i n g t h e t o b a c c o s t i c k s t h e r e i n . W e a r e s a t i s f i e d t h a t t h i s a c t i v i t y w o u l d n o t l e a d t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e T o b a c c o B a r n p r o v i d e d " w o r k i n g s p a c e " . H o w e v e r , t h e T o b a c c o B a r n p r o v i d e d " w o r k i n g s p a c e " b e y o n d t h a t a n c i l l a r y t o t h e f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e a s a c u r i n g f a c i l i t y . F o r a b o u t 5 m o n t h s o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r s a n d c e r t a i n e m p l o y e e s u s e d t h e T o b a c c o B a r n o n a f u l l - t i m e b a s i s t o p r e p a r e t h e t o b a c c o f o r s a l e b y s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g t h e t o b a c c o . G i v e n t h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o m a n u f a c t u r i n g b u s i n e s s , h u m a n a c t i v i t y i n s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g t h e t o b a c c o w a s r e g u l a r a n d f r e q u e n t , a n d e x c e e d e d t h e a m o u n t o f h u m a n a c t i v i t y r e q u i r e d i n t h e c u r i n g - 1 6 - p r o c e s s . T h u s , t h e T o b a c c o B a r n p r o v i d e d w o r k i n g s p a c e t h a t w a s m o r e t h a n m e r e l y i n c i d e n t a l t o t h e f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e a s a c u r i n g f a c i l i t y . P e t i t i o n e r s r e l y h e a v i l y o n B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n t h i s c a s e i s m i s p l a c e d . I n B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 9 F . S u p p . a t 1 2 8 7 , t h e D i s t r i c t C o u r t s p e c i f i c a l l y r e l i e d o n t h e f a c t t h a t t h e t o b a c c o s h e d d i d n o t p r o v i d e " w o r k i n g s p a c e " o t h e r t h a n " b r i n g i n g i n a n d o u t o f t h e t o b a c c o h o g s h e a d s a n d t h e i r p l a c e m e n t i n t h e r a c k s c r e a t e d f o r t h e m a n d t h e i r r e m o v a l t h e r e f r o m " t o h o l d t h a t t h e t o b a c c o s h e d i n i s s u e d i d n o t c o n s t i t u t e a " b u i l d i n g " . T h e D i s t r i c t C o u r t i n d i c a t e d t h a t t h e w o r k i n v o l v e d i n l i f t i n g t o b a c c o h o g s h e a d s t o s t o r a g e r a c k s w a s a n c i l l a r y t o t h e f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e a s a s t o r a g e f a c i l i t y . O b v i o u s l y , p e t i t i o n e r s ' c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , i n t h a t t h e T o b a c c o B a r n p r o v i d e d f r e q u e n t a n d r e g u l a r " w o r k s p a c e " i n t h e c o n t e x t o f p e t i t i o n e r s ' t o b a c c o m a n u f a c t u r i n g b u s i n e s s . I n a n u m b e r o f c a s e s , t h i s C o u r t h a s c o n s i d e r e d a d i s c r e t e a r e a o f a l a r g e r s t r u c t u r e t o b e " a s t r u c t u r e o t h e r t h a n a b u i l d i n g " , w h i l e h o l d i n g o t h e r d i s c r e t e a r e a s o f t h e s a m e s t r u c t u r e t o b e a " b u i l d i n g " . S e e , e . g . , M u n f o r d I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 4 8 1 ( e a c h o f t h r e e d i s t i n c t a r e a s , a t r u c k l o a d i n g p l a t f o r m , a r a i l - l o a d i n g p l a t f o r m a n d a - 1 7 - r e f r i g e r a t e d a r e a w e r e c o n s i d e r e d s e p a r a t e l y u n d e r t h e f u n c t i o n a l t e s t ) ; C e n t r a l C i t r u s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 6 5 ( 1 9 7 2 ) ( s w e e t r o o m s o f p e r m a n e n t c o n s t r u c t i o n t h a t w e r e c l o s e d o f f f r o m t h e r e m a i n d e r o f t h e p l a n t b y a f l o o r - t o - c e i l i n g w a l l w e r e c o n s i d e r e d s e p a r a t e l y ) ; C a t r o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 3 0 6 ( 1 9 6 8 ) ( c o l d - s t o r a g e r o o m s e a l e d o f f f r o m r e s t o f s t r u c t u r e b y a f l o o r - t o - c e i l i n g w a l l w a s c o n s i d e r e d s e p a r a t e l y ) . P e t i t i o n e r s ' c a s e , h o w e v e r , i s f a c t u a l l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e a b o v e - m e n t i o n e d c a s e s b e c a u s e t h e s t r i p p i n g a r e a i n t h e T o b a c c o B a r n i s n o t a d i s t i n c t , n o r p e r m a n e n t , s t r u c t u r e . D u r i n g g o o d w e a t h e r , t h e a r e a i s n o t p a r t i t i o n e d b y a n y m a t e r i a l . I n c o l d w e a t h e r , p e t i t i o n e r s p u t u p a t e m p o r a r y " r o o m " b y h a n g i n g p l a s t i c s h e e t i n g a n d p l y w o o d t o w o o d b e a m s p r o v i d i n g s t r u c t u r a l s u p p o r t f o r t h e T o b a c c o B a r n . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e , t h e s t r i p p i n g a r e a c a n n o t b e c o n s i d e r e d d i s t i n c t f r o m t h e r e s t o f t h e T o b a c c o B a r n , a n d t h e w o r k p e r f o r m e d i n t h a t a r e a m u s t b e c o n s i d e r e d w o r k p e r f o r m e d i n t h e T o b a c c o B a r n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , t h e T o b a c c o B a r n i s a " b u i l d i n g " a n d t h e r e f o r e i s n o t s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( B ) . B . S e c t i o n 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( D ) A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e a s d e f i n e d i n s e c t i o n - 1 8 - 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) ( D ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a g e n e r a l p u r p o s e s t r u c t u r e . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i ) d e f i n e s a " s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e " a s : ( I ) a g r e e n h o u s e s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d , c o n s t r u c t e d , a n d u s e d f o r t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f p l a n t s , a n d ( I I ) a s t r u c t u r e s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d , c o n s t r u c t e d , a n d u s e d f o r t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i i ) p r o v i d e s : A n e n c l o s u r e o r s t r u c t u r e w h i c h p r o v i d e s w o r k s p a c e s h a l l b e t r e a t e d a s a s i n g l e p u r p o s e * * * h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e o n l y i f s u c h w o r k s p a c e i s s o l e l y f o r - - ( I ) t h e s t o c k i n g , c a r i n g f o r , o r c o l l e c t i n g o f l i v e s t o c k o r p l a n t s ( a s t h e c a s e m a y b e ) o r t h e i r p r o d u c e , ( I I ) t h e m a i n t e n a n c e o f t h e e n c l o s u r e o r s t r u c t u r e , a n d ( I I I ) t h e m a i n t e n a n c e o r r e p l a c e m e n t o f t h e e q u i p m e n t o r s t o c k e n c l o s e d o r h o u s e d t h e r e i n . T h u s , i n e s s e n c e , s e c t i o n 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) r e q u i r e s t h a t i n o r d e r t o b e a " h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e " , a n a s s e t m u s t m e e t t h r e e t e s t s . F i r s t , t h e s t r u c t u r e m u s t b e s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d a n d c o n s t r u c t e d f o r p e r m i s s i b l e p u r p o s e s ( i . e . , t h e " s p e c i f i c d e s i g n t e s t " ) . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( c ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e o n l y p e r m i s s i b l e p u r p o s e s f o r a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e - 1 9 - 6 A l t h o u g h n o t d i s p o s i t i v e , w e f i n d p e t i t i o n e r s ' c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e T o b a c c o B a r n a s a " b a r n " t o b e p r o b a t i v e i n e v a l u a t i n g t h e f u n c t i o n o f t h e s t r u c t u r e . L e g i s l a t i v e h i s t o r y a n d c a s e l a w i n d i c a t e t h a t " g e n e r a l p u r p o s e a g r i c u l t u r a l s t r u c t u r e s s u c h a s b a r n s a n d o t h e r f a r m s t r u c t u r e s w h i c h c a n b e a d a p t e d t o a v a r i e t y o f u s e s " d o n o t c o n s t i t u t e s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e s . S . R e p t . 9 5 - 1 2 6 3 a t 1 1 7 ( 1 9 7 8 ) , 1 9 7 8 - 3 C . B . ( V o l . 1 ) 3 1 5 , 4 1 5 ; s e e S h e r w o o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 4 4 . P e t i t i o n e r s s t o r e d f a r m e q u i p m e n t i n t h e T o b a c c o B a r n . A l t h o u g h n o t c l e a r a t w h a t f i n a n c i a l c o s t , t h e T o b a c c o B a r n c o u l d a l s o b e m a d e f o u n d a t i o n a l l y s t r o n g e r a n d c o u l d t h e r e a f t e r h o u s e c a t t l e . T h u s , e v e n t h o u g h w e d o n o t b a s e o u r h o l d i n g o n t h i s i s s u e , t h e s e f a c t s s u g g e s t t h a t t h e T o b a c c o B a r n c o u l d b e a d a p t e d t o a v a r i e t y o f u s e s a n d t h e r e f o r e i s a " g e n e r a l p u r p o s e " s t r u c t u r e . a r e " T h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f p l a n t s ( i n c l u d i n g p l a n t p r o d u c t s s u c h a s f l o w e r s , v e g e t a b l e s , o r f r u i t ) i n a g r e e n h o u s e " o r " t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . " S e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ( E m p h a s i s a d d e d ) . I t i s c l e a r t h a t t h e T o b a c c o B a r n w a s n o t s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d a n d c o n s t r u c t e d f o r e i t h e r o f t h e s e p e r m i s s i b l e p u r p o s e s . T h e T o b a c c o B a r n i s n o t a g r e e n h o u s e i n w h i c h p l a n t s o r p l a n t p r o d u c t s s u c h a s f l o w e r s , v e g e t a b l e s o r f r u i t s a r e c o m m e r c i a l l y p r o d u c e d . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( c ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . N e i t h e r i s i t a s t r u c t u r e u s e d i n t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( c ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e T o b a c c o B a r n t h e r e f o r e d o e s n o t m e e t t h e s p e c i f i c d e s i g n t e s t . 6 S e c o n d , a " h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e " m u s t b e e x c l u s i v e l y u s e d f o r ( i . e . , t h e " e x c l u s i v e u s e t e s t " ) t h e a b o v e - e n u m e r a t e d p u r p o s e s . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( c ) ( 1 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r - 2 0 - t h e e x c l u s i v e u s e t e s t , u s i n g t h e s t r u c t u r e t o p r o c e s s o r m a r k e t t h e p r o d u c t i s " n o n p e r m i s s i b l e " . S e e O r e g o n T r a i l M u s h r o o m C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 9 3 ; s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( e ) ( 1 ) ( i ) ( A ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 4 8 - 1 0 ( e ) ( 1 ) ( i v ) , I n c o m e T a x R e g s , p r o v i d e s t h a t " a h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e t h a t c o n t a i n s a n a r e a f o r p r o c e s s i n g p l a n t s o r p l a n t p r o d u c t s w i l l f a i l t h e e x c l u s i v e u s e t e s t b e c a u s e t h e r e i s a n o n p e r m i s s i b l e u s e . " T o d e c i d e w h e t h e r t h e T o b a c c o B a r n m e e t s t h e e x c l u s i v e u s e t e s t , w e m u s t t h e r e f o r e c o n s i d e r w h e t h e r t h e c u r i n g , s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s c o n s t i t u t e " p r o d u c t i o n " a c t i v i t i e s o r w h e t h e r a n y i s a " n o n p e r m i s s i b l e " u s e o f t h a t s t r u c t u r e . I n O r e g o n T r a i l M u s h r o o m C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . s u p r a , t h e i s s u e w a s w h e t h e r c e r t a i n s t r u c t u r e s w e r e u s e d f o r t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . I n t h a t c a s e , w e h e l d t h a t a s t r u c t u r e u s e d i n t h e " p r o d u c t i o n " o f m u s h r o o m s i s n o t m e r e l y a s t r u c t u r e w h e r e m u s h r o o m s a c t u a l l y g r o w . R a t h e r , w e h e l d t h a t a s t r u c t u r e u s e d t o p a s t e u r i z e c o m p o s t , i . e . , " t o k i l l a l l o r g a n i s m s s o t h a t o n l y m u s h r o o m s w i l l g r o w " , c o n s t i t u t e d a s t r u c t u r e u s e d i n t h e p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . W e h e l d t h a t t h e p a s t e u r i z a t i o n s t e p w a s a n e c e s s a r y s t e p a n d t o e l i m i n a t e t h a t s t e p w o u l d r e d u c e o r d e s t r o y t h e m u s h r o o m c r o p . S e e i d . A l t h o u g h i n O r e g o n T r a i l M u s h r o o m C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e g a v e b r o a d i n t e r p r e t a t i o n t o t h e t e r m " p r o d u c t i o n f a c i l i t y " , w e - 2 1 - c a n n o t d e f i n e t h a t t e r m a s b r o a d l y i n t h e c o n t e x t o f p e t i t i o n e r ' s T o b a c c o B a r n . T h e d i s t i n c t i o n l i e s i n t h e f a c t t h a t t h e T o b a c c o B a r n w a s n o t u s e d i n t h e p r o d u c t i o n o f m u s h r o o m s . C o n g r e s s c h o s e t h a t i n t h e c o n t e x t o f m u s h r o o m p r o d u c t i o n , a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e w o u l d b e a n y " s t r u c t u r e " s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d a n d c o n s t r u c t e d f o r t h a t p u r p o s e , w h e r e a s i n t h e c o n t e x t o f p l a n t p r o d u c t i o n , a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e w o u l d b e a n y " g r e e n h o u s e " s p e c i f i c a l l y d e s i g n e d a n d c o n s t r u c t e d f o r t h a t p u r p o s e . S e e s e c . 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i ) . B y u s i n g t h e w o r d " g r e e n h o u s e " , w e t h i n k t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t o n l y " p l a n t " p r o d u c t i o n a c t i v i t i e s o f t h e t y p e p e r f o r m e d i n a " g r e e n h o u s e " w o u l d q u a l i f y a s p l a n t p r o d u c t i o n a c t i v i t i e s . T h u s , p e t i t i o n e r s ' T o b a c c o B a r n , a s t r u c t u r e o t h e r t h a n a g r e e n h o u s e , u s e d i n t h e c u r i n g , s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g o f t o b a c c o - - a c t i v i t i e s w h i c h w e t h i n k c o n s t i t u t e m a r k e t p r e p a r a t i o n - - d o e s n o t m e e t t h e " e x c l u s i v e u s e " t e s t . I n a d d i t i o n , t h e T o b a c c o B a r n w a s e x t e n s i v e l y u s e d i n m a k i n g t h e t o b a c c o r e a d y f o r m a r k e t . A s m e n t i o n e d , w o r k s p a c e i n a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e m u s t b e l i m i t e d t o t h a t n e c e s s a r y t o s t o c k , c a r e f o r , o r c o l l e c t p l a n t s o r t h e i r p r o d u c t s . S e e s e c . 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i i ) . A s p r o v i d e d b y s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 0 ( f ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h e t e r m " s t o c k i n g , c a r i n g f o r , o r c o l l e c t i n g " p l a n t s i n c l u d e s a n c i l l a r y p o s t p r o d u c t i o n a c t i v i t i e s . - 2 2 - H o w e v e r , t h e c u r i n g , s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s a r e n o t " a n c i l l a r y p o s t - p r o d u c t i o n a c t i v i t i e s " . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( f ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h " g a t h e r i n g , s o r t i n g , l o a d i n g , " a n d " p a c k i n g " a c t i v i t i e s w h e n " c a r r i e d o n i n c o n j u n c t i o n w i t h " a n d " a n c i l l a r y " t o o t h e r p e r m i s s i b l e p u r p o s e s , d o n o t d i s q u a l i f y a s t r u c t u r e a s a " s i n g l e p u r p o s e a g r i c u l t u r a l s t r u c t u r e " , t h e y c a n n o t c o n s t i t u t e t h e s u m t o t a l o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d i n t h e s t r u c t u r e . I d . B e c a u s e w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t a n y o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d i n t h e T o b a c c o B a r n , i . e . , t h e c u r i n g , s t r i p p i n g , g r a d i n g , b a l i n g , a n d b o x i n g o f t h e t o b a c c o l e a v e s , c o n s t i t u t e t h e c o m m e r c i a l p r o d u c t i o n o f p l a n t s i n a g r e e n h o u s e , w e c a n n o t h o l d t h a t s u c h a c t i v i t i e s s i m p l y c o n s t i t u t e " a n c i l l a r y p o s t p r o d u c t i o n " a c t i v i t i e s . S e e i d . T h i r d , f o r a s t r u c t u r e t o b e a " s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l " s t r u c t u r e , i t m u s t s a t i s f y a n " a c t u a l u s e " t e s t . S e e s e c . 1 . 4 8 - 1 0 ( e ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , b e c a u s e w e h a v e h e l d t h a t t h e T o b a c c o B a r n d o e s n o t m e e t t h e " s p e c i f i c d e s i g n " o r t h e " e x c l u s i v e u s e " t e s t , w e n e e d n o t c o n s i d e r w h e t h e r i t m e e t s t h e " a c t u a l u s e " t e s t . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s n o t a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e . I t t h e r e f o r e f o l l o w s t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s n o t s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y . - 2 3 - I s s u e 2 . R e c o v e r y P e r i o d W e m u s t d e c i d e t h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d f o r t h e T o b a c c o B a r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s 2 0 - y e a r p r o p e r t y . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s 1 0 - y e a r o r i n t h e a l t e r n a t i v e 1 5 - y e a r p r o p e r t y . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d i s a n e l e m e n t i n t h e c a l c u l a t i o n o f t h e d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n a l l o w e d b y s e c t i o n 1 6 7 . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 1 6 8 ( c ) p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d s : T y p e o f p r o p e r t y A p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d 1 0 - y e a r p r o p e r t y 1 0 y e a r s 1 5 - y e a r p r o p e r t y 1 5 y e a r s 2 0 - y e a r p r o p e r t y 2 0 y e a r s S e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 1 ) g e n e r a l l y d e f i n e s 1 0 - y e a r p r o p e r t y a s p r o p e r t y h a v i n g a c l a s s l i f e o f 1 6 y e a r s o r m o r e , b u t l e s s t h a n 2 0 y e a r s , 1 5 - y e a r p r o p e r t y a s p r o p e r t y h a v i n g a c l a s s l i f e o f 2 0 y e a r s o r m o r e , b u t l e s s t h a n 2 5 y e a r s , a n d 2 0 - y e a r p r o p e r t y a s p r o p e r t y h a v i n g a c l a s s l i f e o f 2 5 o r m o r e y e a r s . " C l a s s l i f e " , a s d e f i n e d b y s e c t i o n 1 6 8 ( i ) ( 1 ) , i s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o f o r m e r s e c t i o n 1 6 7 ( m ) , a s i n e f f e c t p r i o r t o i t s r e p e a l b y t h e O B R A s e c . 1 1 8 1 2 ( a ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 5 3 4 . S e c t i o n 1 6 7 ( m ) p r o v i d e d f o r a d e p r e c i a t i o n a l l o w a n c e b a s e d u p o n t h e c l a s s l i f e p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y o r h i s d e l e g a t e . - 2 4 - T h e c l a s s l i v e s o f d e p r e c i a b l e a s s e t s c a n b e f o u n d i n a s e r i e s o f r e v e n u e p r o c e d u r e s i s s u e d b y t h e C o m m i s s i o n e r . S e e s e c . 1 . 1 6 7 ( a ) - 1 1 ( b ) ( 4 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e v e n u e p r o c e d u r e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n t h i s c a s e i s R e v . P r o c . 8 7 - 5 6 , 1 9 8 7 - 2 C . B . 6 7 4 . A s p e r t i n e n t h e r e , R e v . P r o c . 8 7 - 5 6 , 1 9 8 7 - 2 C . B . 6 7 7 , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g a s s e t g u i d e l i n e c l a s s e s : 0 0 . 3 L a n d I m p r o v e m e n t s : I n c l u d e s i m p r o v e m e n t s d i r e c t l y t o o r a d d e d t o l a n d , w h e t h e r s u c h i m p r o v e m e n t s a r e s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y o r s e c t i o n 1 2 5 0 p r o p e r t y , p r o v i d e d s u c h i m p r o v e m e n t s a r e d e p r e c i a b l e . E x a m p l e s o f s u c h a s s e t s m i g h t i n c l u d e s i d e w a l k s , r o a d s , c a n a l s , w a t e r w a y s , d r a i n a g e f a c i l i t i e s , s e w e r s , * * * w h a r v e s a n d d o c k s , b r i d g e s , f e n c e s , l a n d s c a p i n g , s h r u b b e r y , o r r a d i o a n d t e l e v i s i o n t r a n s m i t t i n g t o w e r s . D o e s n o t i n c l u d e l a n d i m p r o v e m e n t s t h a t a r e e x p l i c i t l y i n c l u d e d i n a n y o t h e r c l a s s , a n d b u i l d i n g s a n d s t r u c t u r a l c o m p o n e n t s a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) o f t h e r e g u l a t i o n s . * * * * * * * * * * 0 1 . 3 F a r m b u i l d i n g s e x c e p t s t r u c t u r e s i n c l u d e d i n C l a s s 0 1 . 4 0 1 . 4 S i n g l e p u r p o s e a g r i c u l t u r a l o r h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e s ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 8 ( p ) o f t h e C o d e ) . A s s e t s i n c l u d a b l e i n c l a s s 0 0 . 3 h a v e a c l a s s l i f e o f 2 0 y e a r s a n d , b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 1 ) a r e 1 5 - y e a r p r o p e r t y , w i t h a n a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d o f 1 5 y e a r s . S e e s e c . 1 6 8 ( c ) ( 1 ) . A s s e t s i n c l u d a b l e i n c l a s s 0 1 . 3 h a v e a c l a s s l i f e o f 2 5 y e a r s a n d , b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 1 ) a r e 2 0 - y e a r p r o p e r t y , w i t h a n a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d o f 2 0 y e a r s . S e e - 2 5 - i d . F i n a l l y , s i n g l e p u r p o s e a g r i c u l t u r a l o r h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e s a r e , b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 3 ) ( D ) ( i ) , 1 0 - y e a r p r o p e r t y , w i t h a n a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d o f 1 0 y e a r s . S e e i d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a " f a r m b u i l d i n g " , a c l a s s 0 1 . 3 a s s e t , a n d t h e r e f o r e h a s a r e c o v e r y l i f e o f 2 0 y e a r s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n h a s a r e c o v e r y p e r i o d o f 1 0 y e a r s b e c a u s e i t i s a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e . A s d i s c u s s e d a b o v e , t h e T o b a c c o B a r n i s n o t a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e a n d t h e r e f o r e d o e s n o t h a v e a 1 0 - y e a r r e c o v e r y p e r i o d a s p r e s c r i b e d u n d e r s e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 3 ) ( D ) ( i ) . I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s a " l a n d i m p r o v e m e n t " , a c l a s s 0 0 . 3 a s s e t , a n d t h e r e f o r e h a s a r e c o v e r y p e r i o d o f 1 5 y e a r s . A s d i s c u s s e d a b o v e , t h e T o b a c c o B a r n i s a b u i l d i n g a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 1 . 4 8 - 1 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . C l a s s 0 0 . 3 s p e c i f i c a l l y e x c l u d e s " b u i l d i n g s " . T h e r e f o r e , t h e T o b a c c o B a r n d o e s n o t h a v e a 1 5 - y e a r r e c o v e r y p e r i o d b y v i r t u e o f b e i n g i n c l u d a b l e i n c l a s s 0 0 . 3 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t a s s e r t e d t h a t t h e T o b a c c o B a r n i s 1 0 - y e a r o r 1 5 - y e a r p r o p e r t y b y v i r t u e o f b e i n g i n c l u d a b l e i n a n y o t h e r c l a s s o f a s s e t s . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . - 2 6 - T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .