TAX COURT OPINION

Case: Home Health Services Trust; Robert Hogue, Trustee
Docket Number: 2212-02
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 03/03/2003
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O M E H E A L T H S E R V I C E S T R U S T , R O B E R T H O G U E , T R U S T E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 1 2 - 0 2 . F i l e d M a r c h 3 , 2 0 0 3 . R o b e r t H o g u e , p r o s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 T h i s c a s e w a s c o n s o l i d a t e d f o r h e a r i n g w i t h t h r e e r e l a t e d c a s e s i n w h i c h R o b e r t H o g u e a l s o f i l e d p e t i t i o n s p u r p o r t e d l y a s " t r u s t e e " o n b e h a l f o f v a r i o u s s o - c a l l e d t r u s t s . S e e R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 6 ; R a n c h o R e s i d e n t i a l S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 7 ; S u n s h i n e R e s i d e n t i a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 9 . 3 U s e o f t h e t e r m s " t r u s t " a n d " t r u s t e e " ( a n d t h e i r d e r i v a t i v e s ) i s i n t e n d e d f o r n a r r a t i v e c o n v e n i e n c e o n l y . T h u s , n o i n f e r e n c e s h o u l d b e d r a w n f r o m o u r u s e o f s u c h t e r m s r e g a r d i n g a n y l e g a l s t a t u s o r r e l a t i o n s h i p . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 2 R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d b y a t r u s t e e a u t h o r i z e d t o b r i n g s u i t o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h S e r v i c e s T r u s t ( H o m e H e a l t h ) . 3 A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . B a c k g r o u n d A . N o t i c e o f D e f i c i e n c y R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o H o m e H e a l t h d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n , a n a d d i t i o n t o , a n d a p e n a l t y o n i t s F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : A c c u r a c y - R e l a t e d A d d i t i o n T o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 7 $ 1 3 7 , 9 4 2 $ 2 7 , 5 8 8 $ 2 7 , 5 8 8 - 3 - 4 H o m e H e a l t h ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x i s b a s e d o n t h e d i s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s c l a i m e d b y H o m e H e a l t h o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d e d u c t i o n s : a r e d i s a l l o w e d b e c a u s e y o u f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t , i f a n y , t h a t w a s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s , a n d y o u f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e c o s t o r o t h e r b a s i s o f t h e p r o p e r t y c l a i m e d t o h a v e b e e n u s e d i n b u s i n e s s . B . P e t i t i o n T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y r e c e i v e d a n d f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 4 T h e p e t i t i o n w a s s i g n e d b y R o b e r t H o g u e a s H o m e H e a l t h ' s p u r p o r t e d " t r u s t e e " . P a r a g r a p h 4 o f t h e p e t i t i o n , w h i c h s e t s f o r t h t h e b a s e s o n w h i c h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s c h a l l e n g e d , a l l e g e s a s f o l l o w s : ( 1 ) T h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r c l a i m i n g p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a n y u n r e p o r t e d i n c o m e . ( 2 ) A t t a c h e d t o t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , I R S F o r m 4 5 4 9 - A , i n c o m e t a x e x a m i n a t i o n c h a n g e s , l i n e 9 s t a t e s , " T o t a l C o r r e c t e d T a x L i a b i l i t y . " P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a t a x l i a b i l i t y . ( 3 ) R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e p e t i t i o n e r s [ s i c ] w i t h t h e U S C T i t l e 2 6 t a x i n g s t a t u t e t h a t a p p l i e s . ( 4 ) R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e p e t i t i o n e r s [ s i c ] w i t h c e r t i f i e d a s s e s s m e n t i n f o r m a t i o n a s p e r I n t e r n a l R e v e n u e R e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . ( 5 ) R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o i d e n t i f y t h e i n d i v i d u a l w h o w i l l c e r t i f y t o t h e t a x a d j u s t m e n t s t h e d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d o n . ( 6 ) P e t i t i o n e r c l a i m s , t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , t h e c l a i m e d t a x l i a b i l i t y , a n d - 4 - t h e c l a i m e d u n r e p o r t e d i n c o m e , a r e a l l b a s e d o n u n f o u n d e d a n d h e a r s a y e v i d e n c e [ ; ] n o e x a m i n a t i o n o f b o o k s a n d r e c o r d s h a s b e e n d o n e s o w e a r e p r e s u m i n g t h i s i s a n a k e d a s s e s s m e n t . ( 7 ) T h e r e c a n b e n o m e a n i n g f u l a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g u n t i l r e s p o n d e n t p r o v i d e s p e t i t i o n e r w i t h c e r t i f i e d e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y a n d t h e c l a i m e d t a x l i a b i l i t y . C . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I n t h e m o t i o n , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n " o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d b y a t r u s t e e a u t h o r i z e d t o b r i n g s u i t o n b e h a l f o f t h e t r u s t " . U p o n t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , t h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r d i r e c t i n g H o m e H e a l t h t o f i l e a n o b j e c t i o n , i f a n y , t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , t a k i n g i n t o a c c o u n t R u l e 6 0 , a n d t o a t t a c h t o t h e o b j e c t i o n a c o p y o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n s h o w i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d b y a f i d u c i a r y l e g a l l y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y e x t e n d e d t h e t i m e w i t h i n w h i c h o b j e c t i o n w a s t o b e f i l e d . D . R o b e r t H o g u e ' s O b j e c t i o n U l t i m a t e l y , t h e C o u r t r e c e i v e d a n o b j e c t i o n , w h i c h w a s s i g n e d b y R o b e r t H o g u e , t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . P a r a g r a p h 5 o f t h e o b j e c t i o n s t a t e s : - 5 - 5 T h e s a m e t r u s t i n s t r u m e n t a n d a p p o i n t m e n t d o c u m e n t w e r e b o t h s u b m i t t e d t o t h e C o u r t b y R o b e r t H o g u e i n H o m e H e a l t h S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 1 8 - 0 0 , i n v o l v i n g t h e 1 9 9 6 t a x y e a r , w h i c h w a s d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t R o b e r t H o g u e w a s n o t a p r o p e r p e r s o n a u t h o r i z e d t o p e t i t i o n t h e C o u r t o n b e h a l f o f t h e t r u s t . L i k e w i s e , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e n a m e o f t h e s o - c a l l e d t r u s t , t h e a p p o i n t m e n t d o c u m e n t i s i d e n t i c a l t o t h e a p p o i n t m e n t d o c u m e n t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t b y R o b e r t H o g u e i n n u m e r o u s c a s e s b e f o r e t h i s C o u r t t h a t w e r e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t R o b e r t H o g u e w a s n o t a p r o p e r p e r s o n a u t h o r i z e d t o p e t i t i o n t h e C o u r t o n b e h a l f o f t h e " t r u s t " . S e e R a n c h o R e s i d e n t i a l F a c i l i t y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 2 0 - 0 0 ; R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 1 9 - 0 0 ( i n v o l v i n g t h e 1 9 9 6 t a x y e a r ) ; H o m e H e a l t h S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 1 8 - 0 0 ; S u n s h i n e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 1 7 - 0 0 ; R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 7 ( i n v o l v i n g t h e 1 9 9 5 t a x y e a r ) ; c a s e s c i t e d s u p r a n . 2 . R O B E R T H O G U E p r e s e n t e d a T r u s t i n s t r u m e n t f o r t h e c o u r t w h i c h i s a C o n t r a c t u a l C o n t r a c t T r u s t b a s e d o n c o m m o n l a w & t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n , A r t i c l e O n e , S e c t i o n 1 0 . , M R . H O G U E a l s o p r e s e n t e d n o t a r i z e d d o c u m e n t a t i o n t o t h e c o u r t t o s h o w h i s a c c e p t a n c e o f T r u s t e e s h i p . A s w e l l a s f u r t h e r d o c u m e n t a t i o n s u c h a s f o r m 5 6 , F i d u c i a r y S i g n a t u r e c a r d s h o w i n g R o b e r t H o g u e a s w e t s i g n a t u r e o n b a n k a c c o u n t . A t b e s t t h i s s i t e i s f r i v o l o u s a n d w i t h o u t m e r i t . T h e c o u r t i s t r y i n g t o m i s l e a d t h e p e t i t i o n e r i n t h i s c o u r t a c t i o n . R O B E R T H O G U E i s t h e o n l y p e r s o n w h o c a n r e p r e s e n t t h e t r u s t . H i s d e s c r i p t i o n a s T r u s t e e f o r H o m e H e a l t h i s w e l l e s t a b l i s h e d i n h i s e v e r y d a y w o r k a s T r u s t e e . A t t a c h e d t o t h e o b j e c t i o n a r e c o p i e s o f , i n t e r a l i a , a p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t d a t e d M a y 2 4 , 1 9 9 4 ( t r u s t i n s t r u m e n t ) , a d o c u m e n t e n t i t l e d " T r u s t e e R e s i g n a t i o n / A p p o i n t m e n t o f S u c c e s s o r - T r u s t e e " e x e c u t e d o n J u l y 1 5 , 1 9 9 7 , w h e r e i n a D o u g l a s J . C a r p a , " t r u s t e e " , p u r p o r t e d l y a p p o i n t s R o b e r t H o g u e a s t h e s u c c e s s o r t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h ( a p p o i n t m e n t d o c u m e n t ) , 5 a n u n d a t e d d o c u m e n t e n t i t l e d " L e t t e r o f R e s i g n a t i o n " ( r e s i g n a t i o n l e t t e r ) , d o c u m e n t s e n t i t l e d " M o n t h l y M a n a g e m e n t M e e t i n g " - 6 - 6 S p e c i f i c a l l y , R o b e r t H o g u e a t t a c h e d N o v a S c o t i a ' s " T r u s t e e A c t , C h a p t e r 4 7 9 o f t h e R e v i s e d S t a t u t e s , 1 9 8 9 a m e n d e d 1 9 9 2 , c . 8 , s . 3 7 ; 1 9 9 4 - 9 5 , c . 1 9 " , w h i c h h a s n o r e l e v a n c e t o t h e p r e s e n t c a s e . S e e R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 7 . 7 W e n o t e t h a t t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t o n l y t h e u n n u m b e r e d c o v e r p a g e o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t w a s p u r p o r t e d l y r e c o r d e d w i t h t h e M a r i c o p a C o u n t y R e c o r d e r i n A r i z o n a . ( p u r p o r t e d m i n u t e s ) , a n d a p r o v i s i o n o f t h e R e v i s e d S t a t u t e s o f N o v a S c o t i a , C a n a d a . 6 T h e t r u s t i n s t r u m e n t i s i d e n t i c a l t o t h e a l t e r e d t r u s t i n s t r u m e n t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t b y R o b e r t H o g u e i n R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 6 , i n c l u d i n g t h e e x e c u t i o n o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t b e f o r e a n o t a r y p u b l i c o n M a y 2 4 , 1 9 9 4 , e x c e p t f o r t h e n a m e o f t h e t r u s t a n d t h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n s t a m p e d o n t h e u n n u m b e r e d c o v e r p a g e . T h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n s t a m p e d o n t h e u n n u m b e r e d c o v e r p a g e o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t s t a t e s a s f o l l o w s : 7 O F F I C I A L R E C O R D S O F M A R I C O P A C O U N T Y [ A Z ] R E C O R D E R H E L E N P U R C E L L 9 4 - 0 4 1 6 9 9 8 0 5 / 2 5 / 9 4 1 0 : 2 5 L I L I A N 3 o f 3 I n f a c t , t h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n o n t h e t r u s t i n s t r u m e n t i s i n n u m e r i c a l o r d e r w i t h t h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n o n t h e a l t e r e d t r u s t i n s t r u m e n t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t i n R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t , w h i c h s t a t e s : - 7 - 8 A l l s i x o f t h e s e p u r p o r t e d m i n u t e s a r e i d e n t i c a l c o p i e s o f t h e s a m e s i x p u r p o r t e d m i n u t e s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t b y R o b e r t H o g u e i n n u m e r o u s c a s e s b e f o r e t h i s C o u r t t h a t w e r e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t R o b e r t H o g u e w a s n o t a p r o p e r p e r s o n a u t h o r i z e d t o p e t i t i o n t h e C o u r t o n b e h a l f o f t h e t r u s t . S e e c a s e s c i t e d s u p r a n . 2 . O F F I C I A L R E C O R D S O F M A R I C O P A C O U N T Y [ A Z ] R E C O R D E R H E L E N P U R C E L L 9 4 - 0 4 1 6 9 9 7 0 5 / 2 5 / 9 4 1 0 : 2 5 L I L I A N 2 o f 3 T h e u n d a t e d r e s i g n a t i o n l e t t e r , w h i c h h a d b e e n f u r n i s h e d t o r e s p o n d e n t b y R o b e r t H o g u e , s t a t e s a s f o l l o w s : L E T T E R O F R E S I G N A T I O N T o t h e T R U S T E E S o f H O M E H E A L T H S E R V I C E S 5 5 0 5 C o n n e c t i c u t A v e . , N W , # 2 0 0 W a s h i n g t o n , D . C . 2 0 0 1 5 D e a r B o a r d o f T r u s t e e s : I h e r e b y t e n d e r m y r e s i g n a t i o n a s T r u s t e e o f H O M E H E A L T H S E R V I C E S , e f f e c t i v e a t t h e c l o s e o f t h e [ s i c ] J u l y 1 5 , 1 9 9 7 . / s / A m e r i c a n C o m m o n T r u s t , D o u g l a s C a r p a , T r u s t O f f i c e r N o t i c e o f A c c e p t a n c e o f R e s i g n a t i o n : / s / B o b H o g u e , T r u s t e e T h e p u r p o r t e d m i n u t e s , w h i c h a r e d a t e d J u l y 2 8 , A u g u s t 2 5 , S e p t e m b e r 2 7 , O c t o b e r 2 7 , N o v e m b e r 2 4 , a n d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 , a r e e a c h o n e p a g e l o n g a n d c o n t a i n a " S i g n i n L o g " w i t h v a r i o u s s i g n a t u r e s , i n c l u d i n g R o b e r t H o g u e ' s p u r p o r t e d s i g n a t u r e . 8 - 8 - H o w e v e r , t h e p u r p o r t e d m i n u t e s d o n o t s t a t e t h e o r g a n i z a t i o n t h a t t h e m i n u t e s p e r t a i n t o , n o r d o t h e p u r p o r t e d m i n u t e s d o c u m e n t D o u g l a s J . C a r p a ' s a l l e g e d n o t i c e o f r e s i g n a t i o n , n o r R o b e r t H o g u e ' s a l l e g e d a p p o i n t m e n t a s t h e s u c c e s s o r t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h , n o r R o b e r t H o g u e ' s o r a n y t r u s t e e ' s a l l e g e d a u t h o r i t y t o a m e n d t h e t r u s t i n s t r u m e n t . E . R e s p o n d e n t ' s R e s p o n s e A t t h e C o u r t ' s d i r e c t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o t h e f o r e g o i n g o b j e c t i o n c h a l l e n g i n g t h e a u t h e n t i c i t y o f t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t t h e o b j e c t i o n i s i d e n t i c a l t o a p r e v i o u s o b j e c t i o n f i l e d b y R o b e r t H o g u e i n H o m e H e a l t h S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 9 1 1 8 - 0 0 , w h i c h w a s d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . F . H e a r i n g o n R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t a n d e v i d e n c e i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R o b e r t H o g u e a p p e a r e d p r o s e , p u r p o r t e d l y o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h . T h e o n l y e v i d e n c e h e o f f e r e d w a s h i s n a k e d a s s e r t i o n t h a t h e i s e n t i t l e d t o a p p e a r o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h b e c a u s e h e w a s a p p o i n t e d t r u s t e e o n J u l y 1 5 , 1 9 9 7 . G . P o s t - H e a r i n g M e m o r a n d u m B r i e f s A m e m o r a n d u m b r i e f , w h i c h w a s s i g n e d b y R o b e r t H o g u e , d o e s - 9 - n o t h i n g m o r e t h a n r e p e a t t h e s a m e u n s u b s t a n t i a t e d a n d c o n c l u s o r y a l l e g a t i o n s m a d e i n t h e p e t i t i o n a n d i n t h e o b j e c t i o n ; i . e . , t h a t R o b e r t H o g u e i s t h e t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h . D i s c u s s i o n A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , H o m e H e a l t h f a i l e d t o s h o w t h a t R o b e r t H o g u e i s i t s d u l y a p p o i n t e d t r u s t e e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t a s a r e s u l t , n o v a l i d p e t i t i o n h a s b e e n f i l e d a n d t h e C o u r t m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . W e a g r e e . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f a f f i r m a t i v e l y e s t a b l i s h i n g a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n . S e e P a t z T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 4 9 7 , 5 0 3 ( 1 9 7 7 ) ; F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; N a t l . C o m m . T o S e c u r e J u s t i c e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 8 - 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) . F u r t h e r m o r e , u n l e s s t h e p e t i t i o n i s f i l e d b y t h e t a x p a y e r , o r b y s o m e o n e l a w f u l l y a u t h o r i z e d t o a c t o n t h e t a x p a y e r ' s b e h a l f , w e a r e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n . S e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 8 . R u l e 6 0 ( a ) r e q u i r e s t h a t a c a s e b e b r o u g h t " b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y * * * o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . " S e e R u l e 2 3 ( a ) ( 1 ) . R u l e 6 0 ( c ) s t a t e s t h a t t h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y o r o t h e r r e p r e s e n t a t i v e t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t " s h a l l - 1 0 - 9 R o b e r t H o g u e h a s f i l e d n u m e r o u s p e t i t i o n s w i t h t h e C o u r t o n b e h a l f o f v a r i o u s s o - c a l l e d t r u s t s . A s i s t h e c a s e h e r e , t h o s e p e t i t i o n s w e r e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e y w e r e n o t f i l e d b y a p r o p e r p a r t y . S e e R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 6 ; R a n c h o R e s i d e n t i a l S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 7 ; S u n s h i n e R e s i d e n t i a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 9 ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n a t n . 1 6 ) . b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . " R o b e r t H o g u e c o n t e n d s t h a t h e w a s a p p o i n t e d t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h i n a c c o r d a n c e w i t h t h e t r u s t i n s t r u m e n t . H o w e v e r , R o b e r t H o g u e h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e n e c e s s a r y t o s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n t h a t h e i s v e s t e d w i t h a u t h o r i t y t o i n s t i t u t e t h i s a c t i o n o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h u n d e r t h e l a w o f a n y r e l e v a n t j u r i s d i c t i o n . W e n o t e t h a t R o b e r t H o g u e i s n o s t r a n g e r t o t h i s C o u r t a n d w a s r e c e n t l y i n v o l v e d i n a s t r i k i n g l y s i m i l a r m a t t e r b e f o r e t h i s C o u r t , 9 R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 6 , w h e r e i n R o b e r t H o g u e a l s o c l a i m e d t h a t h e w a s v a l i d l y a p p o i n t e d a s s u c c e s s o r t r u s t e e b y t h e r e s i g n i n g t r u s t e e , D o u g l a s J . C a r p a . I n R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t , R o b e r t H o g u e s u b m i t t e d a p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t a s p r o o f o f h i s a p p o i n t m e n t t h a t m i r r o r s t h e t r u s t i n s t r u m e n t s u b m i t t e d i n t h i s c a s e e x c e p t f o r t h e n a m e o f t h e t r u s t . T h e e v i d e n c e i n t h a t c a s e s h o w e d t h a t t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t w a s n o t r e c o r d e d i n i t s e n t i r e t y a n d t h a t R o b e r t H o g u e a d m i t t e d t h a t h e p e r s o n a l l y - 1 1 - c h a n g e d t h e t e r m s o f t h e t r u s t a f t e r h i s p u r p o r t e d a p p o i n t m e n t a s s u c c e s s o r t r u s t e e . S i g n i f i c a n t l y , t h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n o n t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t i n R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t a n d t h e r e c o r d a t i o n i n f o r m a t i o n i n t h e p r e s e n t c a s e a r e i n n u m e r i c a l o r d e r . T h u s , i t a p p e a r s t h a t t h e t r u s t i n s t r u m e n t h e r e w a s a l s o n o t r e c o r d e d i n i t s e n t i r e t y . F u r t h e r m o r e , t h e p u r p o r t e d m i n u t e s , i n c l u d i n g t h e s i g n a t u r e s , s u b m i t t e d i n t h e p r e s e n t c a s e a r e i d e n t i c a l t o t h e m i n u t e s s u b m i t t e d i n S u n s h i n e R e s i d e n t i a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 9 , R a n c h o R e s i d e n t i a l S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 7 , a n d R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t . B e c a u s e n o n e o f t h e p u r p o r t e d m i n u t e s s t a t e t h e o r g a n i z a t i o n t h a t t h e y p e r t a i n t o , i t a p p e a r s t h a t R o b e r t H o g u e s i m p l y c o p i e d t h e s a m e p u r p o r t e d m i n u t e s f o r e a c h c a s e a n d s u b m i t t e d t h e m a s t h e H o m e H e a l t h m i n u t e s i n t h e p r e s e n t c a s e . T h u s , t h e r e c o r d c r e a t e s d o u b t a s t o t h e a u t h e n t i c i t y o f t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t i n i t s e n t i r e t y a n d o f i t s r e l a t e d d o c u m e n t s . " P a p e r r e c o r d s , n o m a t t e r h o w s e e m i n g l y a u t h e n t i c , c a n b e e a s i l y m a d e t o m a s k r e a l i t y . " C o m e r F a m i l y E q u i t y P u r e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 6 , a f f d . 9 5 8 F . 2 d 1 3 6 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) . B e c a u s e h e p r o v i d e d o n l y a c o p y o f a t r u s t i n s t r u m e n t w i t h o u t a n y c e r t i f i c a t i o n a s t o i t s a u t h e n t i c i t y o t h e r t h a n h i s o w n u n c o r r o b o r a t e d a n d s e l f - s e r v i n g a s s e r t i o n s , w e h a v e s e r i o u s d o u b t s t h a t R o b e r t H o g u e h a s p r e s e n t e d t h e C o u r t w i t h H o m e H e a l t h ' s v a l i d a n d c o m p l e t e t r u s t - 1 2 - 1 0 W e n e e d n o t a n d d o n o t a d d r e s s w h e t h e r D o u g l a s J . C a r p a h a s s u c h v a l i d a u t h o r i t y u n d e r t h e l a w o f a n y r e l e v a n t j u r i s d i c t i o n . i n s t r u m e n t . S e e R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h u s , w e d o n o t a c c e p t R o b e r t H o g u e ' s u n v e r i f i e d t e s t i m o n y t h a t h e i s t h e t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h . E v e n a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t i s a u t h e n t i c , R o b e r t H o g u e h a s s t i l l f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s a p p o i n t e d s u c c e s s o r t r u s t e e f o r H o m e H e a l t h i n a c c o r d a n c e w i t h p a r a g r a p h E i g h t h o f t h e p u r p o r t e d t r u s t i n s t r u m e n t . T h a t p a r a g r a p h p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t " A S u c c e s s o r - T r u s t e e m a y b e a p p o i n t e d b y t h e c u r r e n t T r u s t e e o r T r u s t e e s , a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n , o r b y c o n s e n s u s w i t h t h e a n d [ s i c ] B e n e f i c i a r i e s i f t h e F i r s t T r u s t e e r e s i g n s w i t h 3 0 d a y s n o t i c e " . 1 0 T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n y e v i d e n c e t h a t t h e r e s i g n i n g t r u s t e e p r o v i d e d 3 0 d a y s ' n o t i c e . A t b e s t , t h e r e i s a p u r p o r t e d a p p o i n t m e n t d o c u m e n t d a t e d J u l y 1 5 , 1 9 9 7 , a n d a q u e s t i o n a b l e p u r p o r t e d r e s i g n a t i o n l e t t e r w h e r e i n D o u g l a s J . C a r p a p u r p o r t e d l y p r o v i d e s n o t i c e o f h i s r e s i g n a t i o n . H o w e v e r , t h e p u r p o r t e d r e s i g n a t i o n l e t t e r i s u n d a t e d . T h e e v i d e n c e s u g g e s t s t h a t t h e r e s i g n a t i o n l e t t e r w a s c r e a t e d o n o r a b o u t J u l y 1 5 , 1 9 9 7 . T h e f a c t o f t h e m a t t e r , h o w e v e r , i s t h a t R o b e r t H o g u e p u r p o r t e d l y i n h i s c a p a c i t y a s " t r u s t e e " s i g n e d t h e r e s i g n a t i o n l e t t e r a c c e p t i n g n o t i c e o f D o u g l a s J . C a r p a ' s r e s i g n a t i o n . S i m i l a r t o t h e c a s e i n R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . - 1 3 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a , R o b e r t H o g u e ' s p u r p o r t e d a c t i o n s r e l a t i n g t o H o m e H e a l t h p r e d a t e d h i s p u r p o r t e d a p p o i n t m e n t a s s u c c e s s o r - t r u s t e e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t e v i d e n c e n e c e s s a r y t o s u p p o r t t h e c o n t e n t i o n t h a t R o b e r t H o g u e w a s v e s t e d w i t h a u t h o r i t y t o i n s t i t u t e t h i s a c t i o n o n b e h a l f o f H o m e H e a l t h i s l a c k i n g . T h e r e f o r e , w e s h a l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n c o n s i s t e n t w i t h r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A l l o f t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t h a v e n o t b e e n a n a l y z e d h e r e i n h a v e b e e n c o n s i d e r e d b u t d o n o t r e q u i r e a n y f u r t h e r d i s c u s s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .