TAX COURT OPINION

Case: Gabriel M. Daya
Docket Number: 9061-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 11/22/2000
Pages: 52

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : M o r h a f M . D a y a , d o c k e t N o . 9 0 6 2 - 9 8 ; a n d G a b r i e l M . D a y a , d o c k e t N o . 1 9 7 6 - 9 9 . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A B R I E L M . D A Y A , E T A L . 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 0 6 1 - 9 8 , 9 0 6 2 - 9 8 F i l e d N o v e m b e r 2 2 , 2 0 0 0 . 1 9 7 6 - 9 9 . W i l l i a m E . T a g g a r t , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s t o b e a d d e d t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - G a b r i e l M a h m o u d D a y a ( G a b r i e l ) , d o c k e t N o s . 9 0 6 1 - 9 8 a n d 1 9 7 6 - 9 9 : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 5 $ 1 , 6 2 0 $ 3 2 4 1 9 9 6 1 , 5 1 5 3 0 3 M o r h a f M i c h a e l D a y a ( M o r h a f ) , d o c k e t N o . 9 0 6 2 - 9 8 : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 5 $ 1 , 3 1 2 $ 2 6 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s f a t h e r i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 2 . W h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 3 . W h e t h e r M o r h a f i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 4 . W h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o c l a i m m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n e x c e s s o f t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 5 . W h e t h e r M o r h a f i s e n t i t l e d t o a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . - 3 - 6 . W h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o p r o p e r t y t a x d e d u c t i o n s i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 7 . W h e t h e r M o r h a f i s e n t i t l e d t o a p r o p e r t y t a x d e d u c t i o n i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 8 . W h e t h e r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n G a b r i e l ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i s d u e t o n e g l i g e n c e o r t o d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . W e h o l d t h a t i t i s . 9 . W h e t h e r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n M o r h a f ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . W e h o l d t h a t i t i s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e p e t i t i o n s w e r e f i l e d f o r h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s , G a b r i e l r e s i d e d i n F r e m o n t , C a l i f o r n i a . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d f o r h i s 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , M o r h a f r e s i d e d i n F o s t e r C i t y , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s a r e b r o t h e r s w h o i n A u g u s t o f 1 9 8 3 e m i g r a t e d f r o m S y r i a t o t h e U n i t e d S t a t e s w i t h t h e i r f a m i l y ( t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ) . M e m b e r s o f t h e M a h m o u d D a y a F a m i l y i n c l u d e p e t i t i o n e r s ' f a t h e r , M a h m o u d G a b r i e l D a y a ( M a h m o u d ) , p e t i t i o n e r s ' m o t h e r , L a i l a - 4 - C . D a y a ( L a i l a ) , a n d p e t i t i o n e r s ' y o u n g e r b r o t h e r , M a y a r D a y a ( M a y a r ) . B e f o r e m o v i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s , M a h m o u d , t o g e t h e r w i t h h i s i d e n t i c a l t w i n b r o t h e r , F u a d D a y a ( F u a d ) , p u r c h a s e d a s i n g l e f a m i l y r e s i d e n c e l o c a t e d a t 9 1 3 L a g u n a C i r c l e , F o s t e r C i t y , C a l i f o r n i a ( F o s t e r C i t y r e s i d e n c e ) . F u a d , w h o i m m i g r a t e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 5 3 , h a d a r r a n g e d f o r t h e p u r c h a s e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e s o t h a t h i s b r o t h e r ' s f a m i l y w o u l d h a v e a p l a c e t o l i v e w h e n t h e y a r r i v e d i n t h e U n i t e d S t a t e s . I n a d d i t i o n t o m o n e y c o n t r i b u t e d b y b o t h M a h m o u d a n d F u a d , t h e a c q u i s i t i o n o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w a s f i n a n c e d w i t h a l o a n s e c u r e d b y a m o r t g a g e i n M a h m o u d a n d F u a d ' s n a m e s f r o m t h e B a n k o f A m e r i c a . T i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w a s c o n v e y e d b y a g r a n t d e e d e x e c u t e d o n A p r i l 1 8 , 1 9 8 3 , a n d r e c o r d e d o n A p r i l 2 5 , 1 9 8 3 , t o : M a h m o u d G . D a y a , a m a r r i e d m a n , a s h i s s o l e a n d s e p a r a t e p r o p e r t y F u a d G . D a y a , a m a r r i e d m a n , a s h i s s o l e a n d s e p a r a t e p r o p e r t y T h e M a h m o u d D a y a f a m i l y , i n c l u d i n g b o t h p e t i t i o n e r s , r e s i d e d a t t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e f r o m t h e t i m e o f t h e i r a r r i v a l i n t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 8 3 t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 . B y N o v e m b e r 2 1 , 1 9 8 9 , G a b r i e l , M o r h a f , M a h m o u d , a n d L a i l a h a d a l l b e c o m e c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r s d i d n o t h o l d l e g a l t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e a t a n y t i m e d u r i n g 1 9 9 5 . O n o r a b o u t M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , a " g i f t d e e d " w a s e x e c u t e d e v i d e n c i n g t h e t r a n s f e r o f l e g a l t i t l e t o - 5 - 2 O n e g r a n t d e e d t r a n s f e r r e d G a b r i e l ' s i n t e r e s t , o n e t r a n s f e r r e d M o r h a f ' s , o n e t r a n s f e r r e d F u a d a n d h i s w i f e , M a r t h a ' s , a n d o n e t r a n s f e r r e d M a h m o u d ' s i n t e r e s t . a n u n d i v i d e d o n e - f i f t h i n t e r e s t i n M a h m o u d ' s u n d i v i d e d o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e f r o m M a h m o u d t o G a b r i e l a n d M o r h a f . T h i s g i f t d e e d w a s r e c o r d e d o n M a r c h 2 1 , 1 9 9 6 . O n J a n u a r y 1 7 , 1 9 9 7 , a s e r i e s o f f o u r g r a n t d e e d s e f f e c t i n g t h e c o n s o l i d a t i o n o f t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n M a h m o u d a n d L a i l a , a s j o i n t t e n a n t s , w a s r e c o r d e d . 2 M a h m o u d a n d L a i l a t h e n e x e c u t e d a g r a n t d e e d o n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 7 , a n d r e c o r d e d t h e d e e d o n J u n e 2 5 , 1 9 9 7 , e v i d e n c i n g t h e t r a n s f e r o f t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e t o M a h m o u d , L a i l a , G a b r i e l , a n d M o r h a f " A l l A s T h e i r I n t e r e s t M a y A p p e a r " . M a h m o u d a n d h i s b r o t h e r F u a d w e r e i n v o l v e d i n b u s i n e s s t o g e t h e r u n d e r t h e c o r p o r a t e n a m e D a y a I n t e r n a t i o n a l C o m m e r c e a n d p u r c h a s e d a r e s t a u r a n t i n S a n F r a n c i s c o i n 1 9 8 7 . I n 1 9 8 9 , t h e y s o l d t h e r e s t a u r a n t a n d a c c e p t e d a n o t e f r o m t h e g r o u p t h a t p u r c h a s e d t h e r e s t a u r a n t a s p a y m e n t . L a t e r t h a t y e a r t h e b u i l d i n g w a s d e s t r o y e d b y a n e a r t h q u a k e . T h e b u y e r s o f t h e r e s t a u r a n t d e f a u l t e d o n t h e n o t e . M a h m o u d a n d F u a d a t t e m p t e d t o c o l l e c t o n t h e n o t e , b u t t h e b u y e r s f i l e d f o r b a n k r u p t c y . A s a r e s u l t o f t h e d e f a u l t , M a h m o u d a n d F u a d w e r e l i a b l e f o r a p p r o x i m a t e l y a q u a r t e r o f a m i l l i o n d o l l a r s o n a n o t e t o t h e p r e v i o u s o w n e r o f t h e r e s t a u r a n t . F u a d p a i d t h e e n t i r e o b l i g a t i o n , a n d M a h m o u d - 6 - t r a n s f e r r e d h i s h a l f o w n e r s h i p o f a b u i l d i n g i n S a n F r a n c i s c o t o F u a d a s p a r t i a l p a y m e n t f o r h i s o b l i g a t i o n o n t h e n o t e . T h e f i n a n c i a l d i s a s t e r d e v a s t a t e d M a h m o u d , a n d h e b e c a m e s e v e r e l y d e p r e s s e d . H e a l s o d e v e l o p e d d i a b e t e s . H e w a s u n d e r m e d i c a l c a r e f o r b o t h h i s d i a b e t e s a n d d e p r e s s i o n , a n d h e w a s u n a b l e t o w o r k . A t s o m e p o i n t , M a h m o u d b e c a m e e l i g i b l e f o r s u p p l e m e n t a l i n c o m e p a y m e n t s ( S S I ) f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n o n a c c o u n t o f h i s d i s a b i l i t y . M a h m o u d r e c e i v e d S S I o f $ 6 , 6 7 2 i n 1 9 9 5 a n d $ 7 , 5 1 7 i n 1 9 9 6 . N e i t h e r M a h m o u d n o r L a i l a f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 6 . O n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , j u s t o v e r a m o n t h b e f o r e t r i a l , M a h m o u d d i e d . F u a d h e l p e d s u p p o r t t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y a f t e r M a h m o u d b e c a m e d i s a b l e d . L a t e r , w h e n G a b r i e l a n d M o r h a f o b t a i n e d f u l l - t i m e e m p l o y m e n t , t h e y h e l p e d s u p p o r t t h e i r f a m i l y . T h e f i n a n c i a l s u p p o r t a v a i l a b l e t o t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e c o n s i s t e d o f M a h m o u d ' s S S I , F u a d ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e f a m i l y , a n d a p o r t i o n o f G a b r i e l a n d M o r h a f ' s i n c o m e . I n 1 9 9 5 G a b r i e l w a s e m p l o y e d b y S b a r r o , I n c . a n d T a c o B e l l C o r p o r a t i o n a n d e a r n e d $ 1 9 , 1 1 5 i n w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g s . I n 1 9 9 6 G a b r i e l w a s e m p l o y e d b y S b a r r o , I n c . a n d e a r n e d $ 1 8 , 8 7 1 i n w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g s . I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , M o r h a f w a s e m p l o y e d b y N o r d s t r o m I n c o r p o r a t e d - 7 - ( N o r d s t r o m ) a n d e a r n e d $ 2 1 , 3 4 0 a n d $ 2 9 , 4 5 0 i n w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g s , i n t h e r e s p e c t i v e y e a r s . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y m a i n t a i n e d t h r e e c h e c k i n g a c c o u n t s a t B a n k o f A m e r i c a a n d o n e c h e c k i n g a c c o u n t a t G l e n d a l e F e d e r a l B a n k . G a b r i e l m a i n t a i n e d B a n k o f A m e r i c a a c c o u n t N o . 0 4 8 7 9 - 0 9 0 4 9 ( G a b r i e l ' s c h e c k i n g a c c o u n t ) a s h i s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . M o r h a f m a i n t a i n e d B a n k o f A m e r i c a a c c o u n t N o . 0 0 4 0 7 - 0 6 1 7 2 ( M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t ) a s h i s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . G l e n d a l e F e d e r a l B a n k a c c o u n t N o . 5 5 8 - 7 0 3 7 0 7 - 2 ( h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t ) w a s m a i n t a i n e d a s a n a c c o u n t f o r t h e p a y m e n t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s h o u s e h o l d e x p e n s e s . M a h m o u d a n d L a i l a m a i n t a i n e d B a n k o f A m e r i c a a c c o u n t N o . 0 2 8 1 0 - 0 5 9 7 8 ( M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t ) a s t h e i r p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . M a h m o u d a l s o h a d u n r e s t r i c t e d a c c e s s t o G l e n d a l e F e d e r a l B a n k c h e c k i n g a c c o u n t N o . 5 5 8 - 7 0 3 4 8 3 - 1 ( F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l a c c o u n t ) t h a t F u a d o p e n e d f o r M a h m o u d t o u s e . A l t h o u g h t h e a c c o u n t w a s i n F u a d ' s n a m e a n d c o n t a i n e d F u a d ' s m o n e y , M a h m o u d h a d t h e a b i l i t y t o w i t h d r a w m o n e y f r o m t h e a c c o u n t a t a n y t i m e f o r a n y p u r p o s e . G a b r i e l e s t a b l i s h e d t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t a s a m e a n s f o r L a i l a t o p a y h o u s e h o l d e x p e n s e s . T h e a c c o u n t w a s h e l d i n h i s n a m e , a n d L a i l a w a s a s i g n a t o r y n a m e d a s a t t o r n e y i n f a c t . G a b r i e l , M o r h a f , a n d F u a d a l l c o n t r i b u t e d m o n e y t o t h e h o u s e h o l d - 8 - 3 G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t a n $ 8 0 9 . 1 1 d e p o s i t m a d e o n D e c . 2 8 , 1 9 9 4 , a n d a n $ 8 1 3 . 6 4 d e p o s i t m a d e o n J a n . 9 , 1 9 9 5 , i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t w e r e h i s p a y c h e c k s . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t $ 4 2 o f a n o t h e r d e p o s i t w a s f r o m h i s f u n d s . T h e s e a m o u n t s , a l o n g w i t h f o u r o t h e r d e p o s i t s o f $ 8 1 3 . 6 4 e a c h , r e p r e s e n t t h e t o t a l a m o u n t o f d e p o s i t s m a d e t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t t h a t w e a t t r i b u t e t o G a b r i e l . c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . D e p o s i t s a n d i n t e r e s t p a i d i n t o t h e a c c o u n t t o t a l e d $ 3 2 , 5 3 1 . 8 8 i n 1 9 9 5 a n d $ 2 4 , 5 0 2 . 3 4 i n 1 9 9 6 . D i s b u r s e m e n t s f r o m t h e a c c o u n t t o t a l e d $ 3 5 , 5 1 3 . 8 3 i n 1 9 9 5 a n d $ 2 4 , 4 8 0 . 8 2 i n 1 9 9 6 . O f t h e $ 3 5 , 5 1 3 . 8 3 d i s b u r s e d f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 , G a b r i e l i d e n t i f i e d t h e s o u r c e o f $ 4 , 9 1 9 . 3 1 a s h i s p a y c h e c k d e p o s i t s o r o t h e r w i s e a t t r i b u t a b l e t o h i m . 3 A l s o d e p o s i t e d i n t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 5 w e r e t w o c h e c k s p a y a b l e t o M a h m o u d f r o m F u a d t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 , a $ 1 , 0 0 0 c h e c k p a y a b l e t o G a b r i e l f r o m F u a d , a n d a $ 3 , 0 0 0 c h e c k d r a w n o n a B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t s e c u r e d b y t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . I n t e r e s t a c c r u e d o n a n d p a i d i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 t o t a l e d $ 3 7 . 0 2 . T h e s p e c i f i c s o u r c e o f $ 9 , 0 5 7 . 5 0 o f t h e f u n d s d i s b u r s e d f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t i n 1 9 9 5 h a s n o t b e e n i d e n t i f i e d . C o p i e s o f 1 6 c h e c k s d r a w n o n t h e a c c o u n t i n 1 9 9 5 a r e n o t a v a i l a b l e ; h o w e v e r , m o s t o f t h e c h e c k s w r i t t e n o n t h e a c c o u n t w e r e s i g n e d b y L a i l a . T h e f o l l o w i n g i s a s u m m a r y o f i d e n t i f i a b l e d i s b u r s e m e n t s f r o m t h e a c c o u n t : - 9 - 4 P e t i t i o n e r s o b j e c t e d t o t h e i n t r o d u c t i o n o f t h e m e m o n o t a t i o n s o n t h e c h e c k s e n t e r e d i n t o e v i d e n c e u n l e s s t h e r e w a s P a y e e A m o u n t G h a s s a m K h a l a f D . D . S . $ 2 1 5 . 0 0 B a n k o f A m e r i c a r d V i s a 1 , 7 5 4 . 3 6 T C I C a b l e v i s i o n 2 5 9 . 2 1 A r o u n d t h e W o r l d 1 6 0 . 0 0 H a m a z K a y i m 5 0 . 0 0 M o r h a f D a y a 8 0 0 . 0 0 B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t 1 6 , 7 1 4 . 3 7 B a n k o f A m e r i c a L o a n # 4 5 4 0 7 1 9 2 1 3 , 1 0 1 . 0 9 P a c i f i c B e l l 2 , 8 8 0 . 7 8 P . G . & E . 1 6 4 . 0 0 L e e B u f f i n g t o n C o u n t y T a x 1 , 5 4 1 . 0 5 C o s t c o W h o l e s a l e 3 2 . 6 1 F i r e I n s u r a n c e E x c h a n g e 9 3 1 . 0 0 F a r m e r s I n s u r a n c e E x c h a n g e 1 1 5 . 2 5 D M V R e n e w a l 2 1 7 . 0 0 B a n k o f A m e r i c a 5 2 7 3 0 2 9 8 2 0 5 0 5 1 5 2 1 , 3 8 0 . 0 0 S a n u a l B a n k 1 8 . 0 0 M a y a r D a y a 1 , 0 0 0 . 0 0 T o t a l 3 1 , 3 3 3 . 7 2 1 T h i s a m o u n t i n c l u d e s c h e c k N o . 1 8 0 i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 5 . 5 6 , w h i c h w a s n o t i n c l u d e d i n t h e " S c h e d u l e o f C h e c k s f o r 1 9 9 5 " , b u t w h i c h w e i n f e r f r o m t h e r e c o r d t o b e a p a y m e n t o n t h e B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t . 2 T h i s a m o u n t i n c l u d e s c h e c k N o . 1 7 8 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 6 0 . 1 0 , w h i c h w a s n o t i n c l u d e d i n t h e " S c h e d u l e o f C h e c k s f o r 1 9 9 5 " , b u t w h i c h w e i n f e r f r o m t h e r e c o r d t o b e a p a y m e n t o n B a n k o f A m e r i c a l o a n N o . 4 5 4 0 7 1 9 . T h e r e c o r d p r o v i d e s n o a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a s t o t h e s e d i s b u r s e m e n t s . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e n a t u r e o f t h e s e e x p e n d i t u r e s , a n d o f f e r e d c o p i e s o f c h e c k s i n t o e v i d e n c e o n l y t o s h o w t h e d a t e , a m o u n t , a n d p a y e e . 4 - 1 0 - s p e c i f i c t e s t i m o n y a t t r i a l f r o m t h e i n d i v i d u a l w h o m a d e t h e n o t a t i o n . 5 D e p o s i t s i n 1 9 9 6 a t t r i b u t a b l e t o M o r h a f ' s c h e c k s t o G a b r i e l i n c l u d e $ 3 0 0 o n M a r . 6 , $ 3 0 0 o n M a y 9 , $ 5 0 0 o n J u n . 1 4 , $ 3 0 0 o n J u l . 9 , $ 3 0 0 o n A u g . 1 6 , $ 3 0 0 o n S e p t . 5 , $ 3 0 0 o n O c t . 9 , a n d $ 3 0 0 o n D e c . 6 . A l t h o u g h G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t h e r e c o g n i z e d s o m e o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 , h e f a i l e d t o i d e n t i f y a n y s u c h d e p o s i t s o r p r o v i d e u s w i t h a m e a n s t o d e t e r m i n e w h i c h d e p o s i t s w e r e h i s p a y c h e c k s . C h e c k s t o t a l i n g $ 2 , 6 0 0 p a y a b l e t o G a b r i e l w r i t t e n b y M o r h a f o n M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t w e r e d e p o s i t e d i n 1 9 9 6 i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t . 5 T h e r e m a i n i n g d e p o s i t s m a d e i n t o t h e a c c o u n t w e r e f r o m f u n d s p r o v i d e d b y G a b r i e l , M o r h a f , a n d F u a d ; p e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e p r o v i d e d n o b r e a k d o w n o f t h e s p e c i f i c a m o u n t s a t t r i b u t a b l e t o e a c h . T h e f o l l o w i n g a r e i d e n t i f i a b l e d i s b u r s e m e n t s f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t i n 1 9 9 6 : P a y e e A m o u n t P a c i f i c B e l l $ 1 , 2 1 2 . 4 0 B a n k o f A m e r i c a L o a n # 4 5 4 0 7 1 9 1 1 3 , 6 2 1 . 3 8 B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t 2 7 , 1 7 0 . 8 3 L e e B u f f i n g t o n C . T . C . 1 , 5 4 3 . 4 3 J o h n Z a h a r 1 0 0 . 0 0 D e p a r t m e n t o f P a r k i n g , T r a f f i c 2 5 . 0 0 D i s c o v e r 6 9 . 2 8 F a r m e r s I n s . G R P o f C O S 4 2 0 . 0 0 E c o n o D o o r 5 4 . 5 0 M i c h a e l D a y a 2 0 0 . 0 0 T o t a l 2 4 , 4 1 6 . 8 2 1 T h i s a m o u n t i n c l u d e s c h e c k N o . 2 6 4 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 0 7 . 9 9 , w h i c h w a s n o t i n c l u d e d i n t h e " S c h e d u l e o f C h e c k s f o r 1 9 9 6 " , b u t w h i c h w e i n f e r f r o m t h e r e c o r d w a s p a y m e n t o n B a n k o f A m e r i c a l o a n - 1 1 - 6 B a n k s t a t e m e n t s f o r G a b r i e l ' s c h e c k i n g a c c o u n t w e r e a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e f o r t h e f o l l o w i n g p e r i o d s : ( 1 ) D e c . 1 4 , 1 9 9 4 , t h r o u g h M a r . 1 5 , 1 9 9 5 ; ( 2 ) M a y 1 3 t h r o u g h A u g . 1 5 , 1 9 9 5 ; a n d ( 3 ) S e p t . 1 4 t h r o u g h D e c . 1 2 , 1 9 9 5 . N o . 4 5 4 0 7 1 9 . 2 T h i s a m o u n t i n c l u d e s c h e c k N o . 2 6 5 i n t h e a m o u n t o f $ 5 9 6 . 8 3 , w h i c h w a s n o t i n c l u d e d i n t h e " S c h e d u l e o f C h e c k s f o r 1 9 9 6 " , b u t w h i c h w e i n f e r f r o m t h e r e c o r d w a s p a y m e n t o n B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a s t o t h e n a t u r e o f t h e s e e x p e n d i t u r e s . G a b r i e l ' s c h e c k i n g a c c o u n t w a s m a i n t a i n e d f o r p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . H e a l s o m a d e w i t h d r a w a l s f r o m t h e a c c o u n t w h e n e x t r a m o n e y w a s r e q u i r e d t o m a i n t a i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . D e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 5 f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d r e c o r d s t o t a l e d $ 6 , 0 1 7 . 0 7 , a n d d i s b u r s e m e n t s f o r w h i c h r e c o r d s w e r e p r e s e n t e d t o t a l e d $ 6 , 4 2 4 . 4 2 . 6 G a b r i e l i d e n t i f i e d s e v e r a l o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 5 a s h i s p a y c h e c k s . T h e r e c o r d p r o v i d e s n o e v i d e n c e a s t o t h e a m o u n t o f a n y f u n d s f r o m G a b r i e l ' s c h e c k i n g a c c o u n t u s e d t o s u p p o r t h i s f a m i l y i n 1 9 9 5 . M o s t o f t h e d i s b u r s e m e n t s f r o m t h e a c c o u n t w e r e i n t h e f o r m o f c a s h w i t h d r a w a l s . T h e r e c o r d p r o v i d e s n o i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g G a b r i e l ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 . M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t p r i m a r i l y w a s u s e d d u r i n g 1 9 9 5 t o p a y h i s p e r s o n a l e x p e n s e s . H e d e p o s i t e d n o m o n e y d i r e c t l y i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 , b u t h e g a v e m o n e y t o h i s - 1 2 - 7 T h e s e a m o u n t s a r e d r a w n f r o m a " S u m m a r y o f A c c o u n t D i s b u r s e m e n t s " a n d c o p i e s o f c h e c k s . T h e s u m m a r y w a s p r e p a r e d f r o m b a n k s t a t e m e n t s c o v e r i n g p e r i o d s f r o m D e c . 7 , 1 9 9 4 , t h r o u g h D e c . 5 , 1 9 9 5 . A l t h o u g h w e a r e u n a b l e t o a s c e r t a i n w h i c h p a y m e n t s a r e i n c l u d e d u n d e r t h e v a r i o u s c a t e g o r i e s i n t h e s u m m a r y , r e s p o n d e n t h a s n o t r e s e r v e d a n y o b j e c t i o n s t o t h i s s u m m a r y . W e t h u s a c c e p t t h e s u m m a r y a s f a c t . B e c a u s e t h e s u m m a r y c o v e r s p a r t o f 1 9 9 4 , w e h a v e , h o w e v e r , d e d u c t e d p a y m e n t s m a d e t o P a c i f i c B e l l i n 1 9 9 4 f r o m t h e t o t a l l i s t e d u n d e r " U t i l i t i e s " i n t h e s u m m a r y . m o t h e r t o d e p o s i t i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t a n d f o r g r o c e r i e s . D e p o s i t s i n t o M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h D e c e m b e r 5 , 1 9 9 5 , t o t a l e d $ 2 9 , 8 8 8 . 6 3 . O f t h i s a m o u n t , $ 1 4 , 6 2 5 . 9 4 o f t h e d e p o s i t s c a n b e i d e n t i f i e d a s M o r h a f ' s p a y r o l l c h e c k s f r o m N o r d s t r o m . I n 1 9 9 5 , M o r h a f d e p o s i t e d a $ 3 , 7 6 5 c h e c k f r o m F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l a c c o u n t w r i t t e n a n d s i g n e d b y M a h m o u d i n t o h i s c h e c k i n g a c c o u n t . T h e s o u r c e s o f o t h e r d e p o s i t s i n t o M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n c l u d e u n i d e n t i f i e d N o r d s t r o m p a y c h e c k s a n d f u n d s r e p a i d t o M o r h a f b y f r i e n d s a n d f a m i l y f o r w h o m M o r h a f h a d p u r c h a s e d i t e m s u s i n g h i s c r e d i t a n d d i s c o u n t a s a n e m p l o y e e o f N o r d s t r o m . D i s b u r s e m e n t s f r o m M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 t o t a l e d $ 2 6 , 1 1 9 . 8 1 . O f t h i s a m o u n t , $ 1 , 7 7 6 . 1 3 w a s d i s b u r s e d f o r e x p e n d i t u r e s c l a s s i f i e d a s " U t i l i t i e s ( P a c i f i c B e l l , e t c . ) " , $ 6 6 8 . 7 4 w a s d i s b u r s e d f o r " H o u s e h o l d ( S a f e w a y , L u c k y , e t c . ) " , $ 1 , 0 9 6 . 0 7 w a s d i s b u r s e d f o r " T r a n s p o r t a t i o n ( A u t o m o b i l e ) " , a n d $ 1 3 1 w a s d i s b u r s e d f o r " M e d i c a l & D e n t a l " . 7 T h e s o l e e v i d e n c e r e g a r d i n g M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 i s a s u m m a r y o f 1 4 c h e c k s d r a w n o n t h e a c c o u n t a n d c o p i e s o f t h e c h e c k s . T h e s e c h e c k s r e p r e s e n t a t l e a s t s o m e o f M o r h a f ' s - 1 3 - 8 M o r h a f t e s t i f i e d t h a t t h e c h e c k s r e p r e s e n t " M y p a r t i c i p a t i o n i n t h e h o u s e . I m e a n , w h a t e v e r w e ' r e s h o r t , w h a t e v e r , w e p u t i n . " 9 T h e r e c o r d i n c l u d e s b a n k s t a t e m e n t s f r o m M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t b e g i n n i n g J a n . 3 1 , 1 9 9 5 , a n d e n d i n g o n D e c . 2 8 , 1 9 9 5 . 1 0 A " S c h e d u l e o f C h e c k s f o r 1 9 9 5 " r e f l e c t s c h e c k s w r i t t e n f r o m D e c . 2 6 , 1 9 9 4 , t h r o u g h D e c . 2 9 , 1 9 9 5 , w i t h o n l y 1 c h e c k ( N o . 2 4 2 2 ) u n a c c o u n t e d f o r . c o n t r i b u t i o n s t o h i s f a m i l y . 8 C h e c k s p a y a b l e t o G a b r i e l t o t a l $ 3 , 5 0 0 . T h e r e i s a l s o a c h e c k p a y a b l e t o " D a d ' s V i s a " f o r $ 2 0 0 , a n d t w o c h e c k s p a y a b l e t o L e e B u f f i n g t o n f o r p r o p e r t y t a x e s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e t o t a l i n g $ 3 , 1 2 1 . 1 6 . M a h m o u d ' s S S I w a s d e p o s i t e d r e g u l a r l y i n t o M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t . T h e t o t a l a m o u n t d e p o s i t e d i n t o M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d r e c o r d s i s $ 6 , 1 1 2 . 5 6 . 9 T h e t o t a l a m o u n t d i s b u r s e d f r o m t h e a c c o u n t i n 1 9 9 5 f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d r e c o r d s i s $ 6 , 5 8 2 . 3 7 . 1 0 T h e f o l l o w i n g i s a s u m m a r y o f i d e n t i f i a b l e d i s b u r s e m e n t s f r o m M a h m o u d a n d L a i l a ' s a c c o u n t i n 1 9 9 5 : - 1 4 - P a y e e A m o u n t P . G . & E . $ 2 , 0 4 1 . 4 4 F a t h e r G r e g o r y O f r e s h 1 0 0 . 0 0 B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t 5 8 3 . 2 6 F a r m e r I n s u r a n c e E x c h a n g e 2 5 7 . 5 5 T o m K o h a r a 3 5 0 . 0 0 S y r i a n A m e r i c a n A s s o c i a t i o n 5 0 . 0 0 E s t e r o U t i l i t y S e r v i c e s 4 5 7 . 3 0 P a c i f i c B e l l 8 8 9 . 5 0 B . F . I . 1 2 3 . 8 4 M a y a r D a y a 1 5 0 . 0 0 M o r h a f D a y a ( o r M i c h a e l D a y a ) 5 4 2 . 0 0 T . C . I . 1 7 5 . 1 4 A A A 6 0 . 0 0 P o s t M a s t e r " S t a m p " 3 2 . 0 0 C i t y o f F o s t e r C i t y 1 2 0 . 3 4 T o t a l 5 , 9 3 2 . 3 7 T h e r e c o r d c o n t a i n s n o a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e s e e x p e n d i t u r e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 . F u a d p r o v i d e d m o n e y t o t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . H e d i d n o t e x p e c t t o b e r e i m b u r s e d . I n a d d i t i o n t o F u a d ' s t w o c h e c k s t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 p a y a b l e t o M a h m o u d a n d h i s $ 1 , 0 0 0 c h e c k p a y a b l e t o G a b r i e l , F u a d p r o v i d e d a d d i t i o n a l f u n d s t o t h e f a m i l y i n 1 9 9 5 . M a h m o u d w r o t e a n d s i g n e d t w o c h e c k s o n F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l a c c o u n t : A $ 3 , 7 6 5 c h e c k p a y a b l e t o M o r h a f a n d a $ 1 , 5 4 3 c h e c k p a y a b l e t o L e e B u f f i n g t o n f o r p r o p e r t y t a x e s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . F u a d ' s c o n t r i b u t i o n s i n 1 9 9 6 c o n s i s t e d o f a t l e a s t o n e c h e c k p a y a b l e t o G a b r i e l f o r $ 1 , 0 0 0 . T h e r e w e r e t w o o u t s t a n d i n g l o a n s i n t h e n a m e s o f M a h m o u d a n d F u a d s e c u r e d b y d e e d s o f t r u s t o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 : B a n k o f A m e r i c a l o a n N o . 4 5 4 0 7 1 9 ( m o r t g a g e ) a n d - 1 5 - B a n k o f A m e r i c a C u s t o m l i n e a c c o u n t N o . 1 5 3 7 9 4 8 8 3 9 ( h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t ) , w h i c h w a s c h a n g e d t o a c c o u n t N o . 0 2 5 0 0 2 1 1 8 1 4 9 4 7 0 4 1 i n J u l y 1 9 9 5 . I n t e r e s t w a s i n c u r r e d o n t h e t w o l o a n s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 8 , 6 0 6 i n 1 9 9 5 a n d $ 1 8 , 3 7 8 i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a s s u m e a l e g a l o b l i g a t i o n o n M a h m o u d ' s a n d F u a d ' s i n d e b t e d n e s s i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . P a y m e n t s m a d e b y t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y o n t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t i n 1 9 9 5 t o t a l e d $ 7 , 2 9 7 . 6 3 , w i t h $ 6 , 7 1 4 . 3 7 o f t h e t o t a l p a i d f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t a n d $ 5 8 3 . 2 6 p a i d f r o m M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t . P a y m e n t s m a d e b y t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y o n t h e m o r t g a g e i n 1 9 9 5 t o t a l e d $ 1 3 , 1 0 1 . 0 9 a n d w e r e m a d e w i t h c h e c k s f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t . T h e M a h m o u d D a y a f a m i l y m a d e p a y m e n t s o n t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t i n 1 9 9 6 w i t h c h e c k s d r a w n f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t t o t a l i n g $ 7 , 1 7 0 . 8 3 . P a y m e n t s w e r e m a d e o n t h e m o r t g a g e i n 1 9 9 6 w i t h c h e c k s f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t t o t a l i n g $ 1 3 , 6 2 1 . 3 8 . C a l i f o r n i a r e a l p r o p e r t y t a x s t a t e m e n t s f o r t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w e r e i n t h e n a m e s o f M a h m o u d a n d F u a d i n b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e a l p r o p e r t y t a x e s o f $ 3 , 0 8 2 w e r e a s s e s s e d a g a i n s t t h e r e s i d e n c e f o r t h e f i s c a l y e a r e n d i n g ( F Y E ) J u n e 3 0 , 1 9 9 5 . T h e t a x l i a b i l i t y w a s d u e i n t w o e q u a l i n s t a l l m e n t s . T h e f i r s t i n s t a l l m e n t w a s d u e o n o r b e f o r e N o v e m b e r 1 , 1 9 9 4 , w i t h a 1 0 - p e r c e n t p e n a l t y f o r p a y m e n t s a f t e r D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 , a n d t h e s e c o n d i n s t a l l m e n t w a s d u e o n o r b e f o r e F e b r u a r y 1 , 1 9 9 5 , w i t h a - 1 6 - 1 0 - p e r c e n t p e n a l t y p l u s $ 1 0 c o s t f o r p a y m e n t s a f t e r A p r i l 1 0 , 1 9 9 5 . L a i l a m a d e a p a y m e n t o f $ 1 , 5 4 1 . 0 5 f o r p r o p e r t y t a x e s w i t h a c h e c k f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t d a t e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 5 . T h e r e a l p r o p e r t y t a x l i a b i l i t i e s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e f o r t h e 2 s u b s e q u e n t f i s c a l y e a r s w e r e e a c h d u e i n t w o e q u a l i n s t a l l m e n t s u n d e r t h e s a m e t e r m s a s t h e p r o p e r t y t a x f o r t h e p r e c e d i n g y e a r . F o r F Y E J u n e 3 0 , 1 9 9 6 , t h e r e a l p r o p e r t y t a x e s a s s e s s e d a g a i n s t t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w e r e $ 3 , 0 8 6 . M a h m o u d m a d e a p a y m e n t o f $ 1 , 5 4 3 . 4 3 w i t h a c h e c k d a t e d D e c e m b e r 2 , 1 9 9 5 , d r a w n o n F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l b a n k a c c o u n t a n d s i g n e d b y M a h m o u d . L a i l a m a d e a p a y m e n t o f $ 1 , 5 4 3 . 4 3 w i t h a c h e c k f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t d a t e d M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 . F o r F Y E J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , t h e r e a l p r o p e r t y t a x e s a s s e s s e d a g a i n s t t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w e r e $ 3 , 1 2 2 . T h e p r o p e r t y t a x e s w e r e p a i d w i t h c h e c k s f r o m M o r h a f ' s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t d a t e d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 6 , a n d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 6 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 6 0 . 5 8 e a c h . O n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , G a b r i e l c l a i m e d h i s f a t h e r a s a d e p e n d e n t a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . G a b r i e l a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 9 , 3 0 3 a n d $ 9 , 1 8 9 f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d d e d u c t i o n s o f $ 1 , 5 3 2 a n d $ 1 , 5 4 3 f o r p r o p e r t y t a x e s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . O n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , M o r h a f c l a i m e d h i s m o t h e r a s a d e p e n d e n t a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . H e - 1 7 - a l s o c l a i m e d a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 9 , 3 0 3 a n d a p r o p e r t y t a x d e d u c t i o n o f $ 1 , 5 3 2 . I n n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d G a b r i e l w a s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r M a h m o u d a n d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d G a b r i e l w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e a n d f o r p r o p e r t y t a x e x p e n s e i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l b u t 5 p e r c e n t o f G a b r i e l ' s d e d u c t i o n s f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e a n d f o r p r o p e r t y t a x e x p e n s e i n 1 9 9 6 . A s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s , G a b r i e l ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e w e r e r e d u c e d t o a m o u n t s l e s s t h a n t h e a l l o w a b l e s t a n d a r d d e d u c t i o n . G a b r i e l ' s t a x l i a b i l i t y , t h e r e f o r e , w a s d e t e r m i n e d u s i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M o r h a f w a s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d t o d e d u c t i o n s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e a n d p r o p e r t y t a x e x p e n s e i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e d u c e d M o r h a f ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o a n a m o u n t l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n 1 9 9 5 ; t h u s , M o r h a f ' s t a x l i a b i l i t y w a s d e t e r m i n e d u s i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . O P I N I O N D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 - 1 8 - 1 1 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 4 - 7 2 7 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h s h i f t s t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e S e c r e t a r y i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c . 7 4 9 1 , h o w e v e r , i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d , n o r d o e s t h e r e c o r d s h o w , t h a t t h e i r e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o t h e m . ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 1 1 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s f a t h e r f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r e a c h q u a l i f y i n g d e p e n d e n t . A t a x p a y e r ' s f a t h e r o r m o t h e r w h o s e g r o s s i n c o m e f o r t h e c a l e n d a r y e a r i s l e s s t h a n t h e e x e m p t i o n a m o u n t i s c o n s i d e r e d t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s m o r e t h a n h a l f t h e f a t h e r o r m o t h e r ' s s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r . S e e s e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( A ) , 1 5 2 ( a ) . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t M a h m o u d ' s g r o s s i n c o m e w a s l e s s t h a n t h e e x e m p t i o n a m o u n t , b u t c o n t e n d s t h a t G a b r i e l d i d n o t - 1 9 - 1 2 W e n o t e t h a t n e i t h e r M o r h a f o r F u a d f i l e d a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t h e w o u l d n o t c l a i m M a h m o u d a s a d e p e n d e n t i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 i n a c c o r d a n c e w i t h s e c . 1 5 2 ( c ) ( 4 ) s u c h t h a t w e s h o u l d c o n s i d e r w h e t h e r G a b r i e l c o u l d b e t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f M a h m o u d ' s s u p p o r t u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 1 5 2 ( c ) , M u l t i p l e S u p p o r t A g r e e m e n t s . p r o v i d e m o r e t h a n h a l f h i s f a t h e r ' s s u p p o r t i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s s u g g e s t F e d e r a l t a x l a w d o e s n o t r e q u i r e t a x p a y e r s t o s h o w t h a t e x p e n d i t u r e s o f s u p p o r t w e r e p a i d f r o m s p e c i f i c s o u r c e s . T h e y a r g u e t h a t t h e y c o n t r i b u t e d a l l t h e f u n d s t h a t w e n t i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t , t h a t m o s t o f t h e e x p e n s e s o f s u p p o r t i n g t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y w e r e p a i d w i t h f u n d s f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t , a n d t h a t n e i t h e r F e d e r a l i n c o m e t a x l a w n o r l o g i c p r e v e n t s t h e m f r o m a g r e e i n g t h a t G a b r i e l ' s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d t h e s u p p o r t o f t h e f a m i l y b e c o n s i d e r e d t o b e m a d e o n b e h a l f o f h i s f a t h e r a n d t h a t M o r h a f ' s c o n t r i b u t i o n s b e c o n s i d e r e d o n b e h a l f o f h i s m o t h e r . 1 2 W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s ' i n t e r p r e t a t i o n o f b o t h t h e f a c t s a n d t h e l a w . T o q u a l i f y f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e t o t a l s u p p o r t c o s t s e x p e n d e d o n b e h a l f o f a c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s f o r t h e y e a r , a n d t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h i s a m o u n t . S e e A r c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 9 6 3 , 9 6 7 ( 1 9 8 0 ) ; T u r e c a m o v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 5 6 4 , 5 6 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . 6 4 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 5 ) ; B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m - 2 0 - c o m p e t e n t e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e C o u r t , i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e c l a i m e d d e p e n d e n t ' s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d h i s o r h e r o w n s u p p o r t a r e p a r t o f t h e t o t a l s u p p o r t c o m p u t a t i o n a n d i n c l u d e " i n c o m e w h i c h i s o r d i n a r i l y e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e , s u c h a s b e n e f i t s r e c e i v e d u n d e r t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t . " S e c . 1 . 1 5 2 - ( 1 ) ( a ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . O n l y t h e a m o u n t o f s u c h i n c o m e a c t u a l l y s p e n t o n t h e i n d i v i d u a l ' s s u p p o r t i s c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g s u p p o r t f o r p u r p o s e s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . S e e C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 0 9 ( 1 9 7 0 ) . " T h e t e r m ' s u p p o r t ' i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . " S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h t h e a m o u n t o f a n i t e m o f s u p p o r t i s u s u a l l y i t s c o s t , w h e r e l o d g i n g i s f u r n i s h e d t o a n i n d i v i d u a l , t h e a m o u n t o f s u p p o r t i s t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f s u c h l o d g i n g . S e e i d . I f s e v e r a l m e m b e r s o f a h o u s e h o l d c o n t r i b u t e t o w a r d e x p e n s e s w h i c h a r e e q u a l l y a p p l i c a b l e t o t h e s u p p o r t o f e a c h m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e o f a c t u a l s u p p o r t f o r i n d i v i d u a l m e m b e r s o f a h o u s e h o l d , t h e c o n t r i b u t i n g m e m b e r s a r e p r e s u m e d t o h a v e p o o l e d t h e i r c o n t r i b u t i o n s t o s u p p o r t t h e h o u s e h o l d , a n d e a c h m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d i s c o n s i d e r e d t o h a v e - 2 1 - r e c e i v e d a n e q u a l p a r t o f t h e c o n t r i b u t i o n s a s p a r t o f h i s s u p p o r t . S e e D e L a G a r z a v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 4 4 6 ( 1 9 6 6 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 7 8 F . 2 d 3 2 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) . S i m i l a r l y , w h e n a n i n d i v i d u a l o u t s i d e t h e h o u s e h o l d n o t s h a r i n g i n t h e c o m m o n f u n d c o n t r i b u t e s f u n d s t o t h e s u p p o r t o f t h e h o u s e h o l d , t h a t i n d i v i d u a l ' s c o n t r i b u t i o n s a r e a l l o c a t e d e q u a l l y t o e a c h m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d . S e e C o g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 2 5 1 . A n y " a m o u n t c o n t r i b u t e d t o a c o m m o n f a m i l y f u n d b y a p a r t i c u l a r m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d i s d e e m e d t o h a v e b e e n s u p p l i e d i n f u l l f o r h i s s u p p o r t w h e n s u c h a m o u n t i s l e s s t h a n h i s a l i q u o t s h a r e o f t h e e n t i r e f u n d . " D e L a G a r z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 9 . O n b r i e f p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t s u m s f r o m v a r i o u s b a n k a c c o u n t s c a n b e i d e n t i f i e d a s p a y m e n t s f o r i t e m s c o n s t i t u t i n g e x p e n d i t u r e s f o r s u p p o r t w i t h i n t h e m e a n i n g s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e n o t i d e n t i f i e d t h o s e p a y m e n t s w h i c h t h e y b e l i e v e c o n s t i t u t e s u p p o r t , a n d w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e h o w t h e y c o m p u t e d t h e i r s u p p o r t f i g u r e s , e x c e p t t h a t i t i s c l e a r t h e y i n c l u d e d m o r t g a g e i n t e r e s t a n d p e r s o n a l p r o p e r t y t a x p a y m e n t s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n t h e i r c a l c u l a t i o n s . G a b r i e l h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t e x p e n d e d o n M a h m o u d ' s s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . H e l i k e w i s e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h h i s o w n c o n t r i b u t i o n s t o w a r d h i s f a t h e r ' s s u p p o r t . G a b r i e l ' s o n l y t e s t i m o n y r e g a r d i n g s u p p o r t h e p r o v i d e d - 2 2 - t o h i s f a t h e r w a s t h a t h i s m o t h e r u s e d f u n d s f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t t o p u r c h a s e f o o d f o r t h e f a m i l y a n d t o p a y h o u s e h o l d e x p e n s e s . T h e r e c o r d d o e s i n c l u d e c o p i e s o f c h e c k s d r a w n f r o m t h e v a r i o u s a c c o u n t s w h i c h p r o v i d e s o m e e v i d e n c e o f s u p p o r t e x p e n d i t u r e s . A s i d e , h o w e v e r , f r o m a s u m m a r y o f d i s b u r s e m e n t s f r o m M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d u s w i t h n o e v i d e n c e o f t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i t u r e s b e y o n d w h a t w e a r e a b l e t o i n f e r f r o m t h e r e c o r d a n d t h e n a m e o f t h e p a y e e o n t h e c h e c k s . F r o m t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d a t t r i a l , w e a r e a b l e t o i d e n t i f y a t o t a l o f $ 1 1 , 0 9 5 . 1 5 a s 1 9 9 5 e x p e n d i t u r e s f o r t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y w i t h i n t h e m e a n i n g s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f i d e n t i f i e d s u p p o r t e x p e n d i t u r e s i n 1 9 9 5 i n c l u d e s : ( 1 ) $ 3 , 7 3 5 . 9 9 f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t ; ( 2 ) $ 3 , 6 7 1 . 9 4 f r o m M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t ; a n d ( 3 ) $ 3 , 6 8 7 . 2 2 f r o m M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t . T h e f o l l o w i n g i s a s u m m a r y o f t h e e x p e n d i t u r e s f r o m e a c h o f t h e s e a c c o u n t s w h i c h w e h a v e i d e n t i f i e d a s c o n s t i t u t i n g s u p p o r t : H o u s e h o l d C h e c k i n g A c c o u n t P a y e e A m o u n t G h a s s a m K h a l a r D . D . S . $ 2 1 5 . 0 0 T C I C a b l e v i s i o n 2 5 9 . 2 1 P a c i f i c B e l l 2 , 8 8 0 . 7 8 P . G . & E . 1 6 4 . 0 0 D M V R e n e w a l 2 1 7 . 0 0 T o t a l 3 , 7 3 5 . 9 9 - 2 3 - M o r h a f ' s C h e c k i n g A c c o u n t I t e m A m o u n t U t i l i t i e s $ 1 , 7 7 6 . 1 3 H o u s e h o l d 6 6 8 . 7 4 T r a n s p o r t a t i o n 1 , 0 9 6 . 0 7 M e d i c a l & D e n t a l 1 3 1 . 0 0 T o t a l 3 , 6 7 1 . 9 4 M a h m o u d a n d L a i l a ' s C h e c k i n g A c c o u n t P a y e e A m o u n t P . G . & E . $ 2 , 0 4 1 . 4 4 E s t e r o U t i l i t y S e r v i c e s 4 5 7 . 3 0 P a c i f i c B e l l 8 8 9 . 5 0 B . F . I . 1 2 3 . 8 4 T . C . I . 1 7 5 . 1 4 T o t a l 3 , 6 8 7 . 2 2 T h e o n l y e x p e n d i t u r e s w e c a n i d e n t i f y a s c o n s t i t u t i n g s u p p o r t f o r t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 6 w i t h i n t h e m e a n i n g s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a r e t h e p a y m e n t s f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t t o P a c i f i c B e l l t o t a l i n g $ 1 , 2 1 2 . 4 0 . I t i s e v i d e n t f r o m t h e r e c o r d t h a t m a n y i t e m s r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d i n t h e t o t a l s u p p o r t c a l c u l a t i o n a r e a b s e n t i n b o t h y e a r s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e a n y e v i d e n c e o f e x p e n d i t u r e s m a d e f o r f o o d o r c l o t h i n g . T h e y a l s o h a v e n o t p r o v i d e d e v i d e n c e o f t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s r e l y o n t h e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d p r o p e r t y t a x p a y m e n t s m a d e o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r s a t - 2 4 - i s s u e t o s h o w t h e v a l u e o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s l o d g i n g . T h e v a l u e o f a c l a i m e d d e p e n d e n t ' s l o d g i n g m u s t b e i n c l u d e d a s p a r t o f h i s t o t a l s u p p o r t ; i t i s w e l l s e t t l e d , h o w e v e r , t h a t t h e p r o p e r m e a s u r e f o r v a l u i n g l o d g i n g f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g s u p p o r t i s t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e p r e m i s e s a l l o c a b l e t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n t a n d n o t t h e a c t u a l m o r t g a g e p a y m e n t s a n d p r o p e r t y t a x e s p a i d f o r m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . S e e P i e r c e v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 4 0 , 8 4 9 ( 1 9 7 6 ) ; B l a r e k v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 T . C . 1 0 3 7 , 1 0 3 9 ( 1 9 5 5 ) ; K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 1 ; P i e r c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 2 5 4 ; G i l l i a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 8 8 , a f f d . p e r c u r i a m 4 2 9 F . 2 d 5 7 0 ( 4 t h C i r . 1 9 7 0 ) ; T o u r t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 4 3 ; S u m n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 6 ; C o a r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 2 5 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o v i d e d a n y e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h a t t h e m o r t g a g e p a y m e n t s a n d p r o p e r t y t a x e s a r e i n a n y w a y r e l a t e d t o t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . S e e C o a r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W i t h o u t e v i d e n c e o f t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e r e s i d e n c e , G a b r i e l c a n n o t e s t a b l i s h M a h m o u d ' s t o t a l s u p p o r t . S e e S u m n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C o a r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s a s s u m e t h e y s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h s u p p l y i n g t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s l o d g i n g d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , b u t i t i s t h e o w n e r o f t h e p r e m i s e s w h o i s t o b e c r e d i t e d w i t h p r o v i d i n g t h e - 2 5 - 1 3 A l t h o u g h w e m a k e n o s u c h f i n d i n g , t h e r e i s s o m e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s u g g e s t i n g t h a t F u a d m a y h a v e h e l d b a r e l e g a l t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e s u c h t h a t M a h m o u d s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h f u l l o w n e r s h i p o f t h e r e s i d e n c e . S e e T r a n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 3 ; U s l u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 1 ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 6 . l o d g i n g a s s u p p o r t . S e e P i e r c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , 6 6 T . C . a t 8 4 9 - 8 5 0 ; L i v i n g s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 2 1 1 . I f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t i s t h e o w n e r o f t h e p r e m i s e s i n w h i c h t h e t a x p a y e r r e s i d e s r e n t f r e e , t h e s u m o f t h e t a x p a y e r ' s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d t h e s u p p o r t o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s h o u l d b e o f f s e t a g a i n s t t h e v a l u e o f t h e l o d g i n g f u r n i s h e d t o t h e t a x p a y e r . S e e H a h n v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 2 1 2 , 2 1 5 ( 1 9 5 4 ) . T o d e t e r m i n e t h e v a l u e o f t h e l o d g i n g p r o v i d e d t o a c l a i m e d d e p e n d e n t , t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f l o d g i n g s h o u l d b e d i v i d e d e q u a l l y a m o n g t h e m e m b e r s o f a h o u s e h o l d i f a l l m e m b e r s o f t h e h o u s e h o l d h a v e f r e e a c c e s s t o t h e e n t i r e h o m e . S e e T o u r t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . D u r i n g 1 9 9 5 , M a h m o u d a n d F u a d w e r e t h e s o l e h o l d e r s o f l e g a l t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h a t G a b r i e l h a d e q u i t a b l e o r b e n e f i c i a l o w n e r s h i p o f t h e r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 . S e e i n f r a . M a h m o u d , t h e r e f o r e , p r o v i d e d a t l e a s t h a l f o f t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e r e s i d e n c e t o w a r d t h e s u p p o r t o f h i s f a m i l y i n 1 9 9 5 . 1 3 S e e G i l l i a m v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 9 F . 2 d 5 7 0 , 5 7 1 ( 4 t h C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 8 8 ; L i v i n g s t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h u s , n o t o n l y i s M a h m o u d ' s c o n t r i b u t i o n o f - 2 6 - l o d g i n g t o h i m s e l f c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g h i s t o t a l s u p p o r t f o r t h e y e a r , b u t G a b r i e l m u s t o f f s e t a n y s u p p o r t h e p r o v i d e d t o M a h m o u d b y t h e v a l u e o f t h e l o d g i n g t h a t M a h m o u d p r o v i d e d h i m . O n M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , G a b r i e l a n d M o r h a f a c q u i r e d t i t l e t h r o u g h a g i f t d e e d t o a n u n d i v i d e d 1 0 - p e r c e n t i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . G a b r i e l i s c o n s i d e r e d t o h a v e p r o v i d e d 5 p e r c e n t ( h a l f o f t h e i n t e r e s t h e s h a r e d w i t h M o r h a f ) o f t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e r e s i d e n c e f o r a p o r t i o n o f t h e y e a r . M a h m o u d , h o w e v e r , c o n t i n u e d t o h a v e l e g a l o w n e r s h i p o f a n u n d i v i d e d 4 5 p e r c e n t o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 6 a n d t h e r e f o r e , a s i n 1 9 9 5 , p r o v i d e d t h e v a l u e o f h i s o w n l o d g i n g f o r t h e y e a r a n d a p o r t i o n o f h i s f a m i l y ' s l o d g i n g , i n c l u d i n g G a b r i e l ' s . E v e n i f w e w e r e t o i g n o r e M a h m o u d ' s c o n t r i b u t i o n t o w a r d h i s o w n s u p p o r t a n d t h e s u p p o r t o f h i s f a m i l y i n t h e f o r m o f t h e f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e a n d a c c e p t t h e a c t u a l c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e ( m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s a n d p r o p e r t y t a x e s ) a s t h e a p p r o p r i a t e v a l u e o f l o d g i n g t o b e i n c l u d e d i n t h e s u p p o r t c o m p u t a t i o n , G a b r i e l s t i l l h a s n o t p r o v i d e d a s u f f i c i e n t b a s i s f o r u s t o d e t e r m i n e t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f M a h m o u d ' s s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . G a b r i e l s u g g e s t s i t i s u n f a i r t o p l a c e t h e b u r d e n u p o n h i m o f p r o v i n g h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f M a h m o u d ' s s u p p o r t w h e n h e a n d h i s b r o t h e r c o n t r i b u t e d a l m o s t a l l o f t h e m o n e y t h a t s u p p o r t e d t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y . B u t s e e R i v e r s v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 9 3 5 , - 2 7 - 9 3 7 ( 1 9 6 0 ) ( f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g h i s r i g h t t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d t h a t t h e C o u r t i s n o t a u t h o r i z e d o r r e q u i r e d t o c o n j e c t u r e a s t o t h e t o t a l a m o u n t e x p e n d e d o n t h e s u p p o r t o f a t a x p a y e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n t ) . T h e r e c o r d , h o w e v e r , r e f l e c t s t h a t M a h m o u d h a d s i g n i f i c a n t p o t e n t i a l s o u r c e s o f s u p p o r t o t h e r t h a n G a b r i e l a n d M o r h a f . S e e T e r a u d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 6 4 ( f i n d i n g t a x p a y e r n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r d a u g h t e r b e c a u s e t h e r e w a s e v i d e n c e d a u g h t e r w a s r e c e i v i n g s u p p o r t f r o m a d d i t i o n a l s o u r c e s , a n d t a x p a y e r d i d n o t e s t a b l i s h d a u g h t e r ' s t o t a l s u p p o r t f o r y e a r ) . N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r F u a d t e s t i f i e d t h a t t h e c o p i e s o f c h e c k s d r a w n o n F u a d ' s v a r i o u s b a n k a c c o u n t s t h a t a r e i n c l u d e d i n t h e r e c o r d c o n s t i t u t e d h i s t o t a l c o n t r i b u t i o n s t o t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e r e f l e c t i n g t h e t o t a l a c t i v i t y o f F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l b a n k a c c o u n t t o w h i c h M a h m o u d h a d f u l l a c c e s s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . F u a d t e s t i f i e d t h a t h e o p e n e d t h e G l e n d a l e F e d e r a l b a n k a c c o u n t i n h i s n a m e a n d g a v e M a h m o u d s i g n a t o r y a u t h o r i t y o n t h e a c c o u n t s o t h a t M a h m o u d c o u l d u s e t h e a c c o u n t f o r " h i s h o u s e " . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t t h e a c c o u n t w a s " v e r y i n c o n v e n i e n t " f o r h i m t o u s e b u t t h a t h e o p e n e d t h e a c c o u n t a t G l e n d a l e F e d e r a l B a n k b e c a u s e i t w a s w i t h i n w a l k i n g d i s t a n c e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e a n d c o n v e n i e n t f o r M a h m o u d . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n a s t o w h y F u a d w o u l d g o t o t h e t r o u b l e t o e s t a b l i s h a - 2 8 - c h e c k i n g a c c o u n t s p e c i f i c a l l y f o r M a h m o u d ' s c o n v e n i e n c e i f M a h m o u d w e r e o n l y g o i n g t o d r a w t w o c h e c k s o n t h e a c c o u n t o v e r t h e c o u r s e o f 2 y e a r s . T h e r e c o r d a l s o f a i l s t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a c t i v i t y i n F u a d ' s o t h e r t w o a c c o u n t s o n w h i c h h e w r o t e c h e c k s f o r t h e b e n e f i t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y . I n a d d i t i o n , t h e r e c o r d p r o v i d e s n o e v i d e n c e r e g a r d i n g M a h m o u d a n d L a i l a ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 a n d l i t t l e e v i d e n c e r e g a r d i n g M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r t h e i r f a i l u r e t o p r o d u c e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e s e p o t e n t i a l s o u r c e s o f M a h m o u d ' s s u p p o r t . T h e i r f a i l u r e t o i n t r o d u c e e v i d e n c e t h a t i s w i t h i n t h e i r c o n t r o l g i v e s r i s e t o a p r e s u m p t i o n t h a t t h e e v i d e n c e , i f p r o v i d e d , w o u l d b e u n f a v o r a b l e t o t h e m . S e e C l u c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 2 4 , 3 3 8 ( 1 9 9 5 ) ; W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . T h e a m o u n t o f m o n e y a v a i l a b l e f o r s u p p o r t r e f l e c t e d i n t h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t G a b r i e l ' s c o n t e n t i o n t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f h i s f a t h e r ' s s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . M o r h a f p r o v i d e d a t l e a s t $ 3 , 6 7 1 . 9 4 f o r t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 5 . M a h m o u d r e c e i v e d $ 6 , 6 7 2 i n S S I a n d t w o c h e c k s f r o m F u a d t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 i n 1 9 9 5 . G a b r i e l a r g u e s t h a t t h e $ 1 7 , 5 0 0 s h o u l d b e c o n s i d e r e d s u p p o r t p r o v i d e d b y h i m b e c a u s e t h e m o n e y w a s a g i f t t o h i m a n d M o r h a f f r o m F u a d . H e a l s o a r g u e s t h a t h e s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h p r o v i d i n g t h e $ 1 7 , 5 0 0 f o r t h e - 2 9 - s u p p o r t o f M a h m o u d i n a n y c a s e b e c a u s e t h e m o n e y w a s d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t . W e d i s a g r e e w i t h b o t h a r g u m e n t s . T h e t w o c h e c k s w e r e p a y a b l e t o M a h m o u d a n d h a v e m e m o n o t a t i o n s i n d i c a t i n g t h a t t h e y a r e f o r " P e r r y ' s S e t t l e m e n t " . F u a d t e s t i f i e d t h a t t h e c h e c k s r e p r e s e n t t h e a m o u n t t o w h i c h M a h m o u d w o u l d b e e n t i t l e d f o r t h e s e t t l e m e n t o f D a y a I n t e r n a t i o n a l ' s l e g a l d i s p u t e i f M a h m o u d h a d n o t o w e d F u a d m o n e y . F u a d f u r t h e r e x p l a i n e d : " I l o a n M a h m o u d , t o h i s f a m i l y , s o h e c a n e a t . B e c a u s e I l o a n h i m m a n y o t h e r t h i n g s . " W h e n p r e s s e d f o r a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , F u a d i n d i c a t e d t h e c h e c k s w e r e a g i f t . T h e r e c o r d a s a w h o l e s u g g e s t s t h a t F u a d p r o v i d e d t h e $ 1 7 , 5 0 0 t o M a h m o u d t o e n a b l e M a h m o u d t o p r o v i d e f o r h i s f a m i l y b u t t h a t M a h m o u d w a s u n d e r n o o b l i g a t i o n t o s p e n d t h e m o n e y i n a n y p a r t i c u l a r m a n n e r o r t o r e p a y F u a d . D e s p i t e p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s i n t h e i r b r i e f , n o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h e m o n e y w a s a g i f t t o G a b r i e l o r M o r h a f f r o m F u a d . T h e d e p o s i t o f t h e $ 1 7 , 5 0 0 i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t d o e s n o t m e a n t h a t t h e m o n e y s h o u l d b e a t t r i b u t e d t o G a b r i e l f o r d e t e r m i n i n g h i s c o n t r i b u t i o n s t o M a h m o u d ' s s u p p o r t s i m p l y b e c a u s e G a b r i e l w a s t h e o w n e r o f t h e a c c o u n t . T h e r e c o r d d o e s n o t s u g g e s t t h a t G a b r i e l r e c e i v e d t h e m o n e y f r o m h i s f a t h e r - 3 0 - 1 4 E v e n i f M a h m o u d d i d i n t e n d f o r G a b r i e l t o h a v e u n r e s t r i c t e d u s e o f t h e $ 1 7 , 5 0 0 , i t c o u l d c o n s t i t u t e r e i m b u r s e m e n t f o r a n y f u n d s e x p e n d e d b y G a b r i e l o n b e h a l f o f M a h m o u d . S e e J e w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 7 9 1 , 8 0 1 - 8 0 2 ( 1 9 7 8 ) . a s a n o u t r i g h t a n d u n c o n d i t i o n a l g i f t . 1 4 S e e S h e l d o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 7 0 . T h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s d o n o t s u p p o r t a f i n d i n g o f d o n a t i v e i n t e n t o n t h e p a r t o f M a h m o u d . S e e I n r e M a r r i a g e o f J a c o b s , 1 8 0 C a l . R p t r . 2 3 4 ( C t . A p p . 1 9 8 2 ) ( w i t h o u t d o n a t i v e i n t e n t , n o g i f t h a s b e e n m a d e ) . G a b r i e l ' s o w n t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t t h e h o u s e h o l d a c c o u n t w a s e s t a b l i s h e d t o p a y e x p e n s e s o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y a n d t h a t L a i l a w a s g i v e n s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r t h e a c c o u n t s o t h a t s h e c o u l d p a y h o u s e h o l d e x p e n s e s . G a b r i e l h a d a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t t o c o v e r h i s p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . I n f a c t , a l l o f t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 w e r e m a d e f r o m t h e h o u s e h o l d a c c o u n t , a s w e r e m o s t o f t h e p a y m e n t s o n t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t a n d h a l f o f t h e p r o p e r t y t a x e s d u e f o r t h e y e a r . B y d e p o s i t i n g t h e c h e c k s f r o m F u a d i n t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t , M a h m o u d p o o l e d t h e $ 1 7 , 5 0 0 w i t h G a b r i e l , M o r h a f , a n d F u a d ' s f u n d s s o t h a t L a i l a w o u l d h a v e f u n d s a t h e r d i s p o s a l t o c o v e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . I n o u r v i e w t h e h o u s e h o l d a c c o u n t w a s a " c o m m o n f a m i l y f u n d " , a n d t h e c o n t r i b u t i n g m e m b e r s s h o u l d e a c h b e c r e d i t e d w i t h h a v i n g p o o l e d t h e a m o u n t o f t h e i r i n d i v i d u a l c o n t r i b u t i o n s . S e e D e L a G a r z a v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . a t 4 4 8 - - 3 1 - 4 4 9 . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t M a h m o u d i n t e n d e d t o t r a n s f e r b e n e f i c i a l i n t e r e s t o f t h e m o n e y t o G a b r i e l . S e e L e h m a n n v . K a m p , 7 7 C a l . R p t r . 9 1 0 ( C t . A p p . 1 9 6 9 ) . I n s t e a d , t h e r e c o r d s u p p o r t s a f i n d i n g t h a t t h e m o n e y w a s d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t f o r t h e l i m i t e d p u r p o s e o f p a y i n g h o u s e h o l d e x p e n s e s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , G a b r i e l , a s o w n e r o f t h a t a c c o u n t , w a s a c t i n g a s a t r u s t e e f o r t h e b e n e f i t o f h i s f a m i l y . A t r u s t c o n t e m p l a t e s a f i d u c i a r y r e l a t i o n s h i p w i t h r e s p e c t t o p r o p e r t y , w h e r e i n t h e p e r s o n h o l d i n g t i t l e i s h e l d t o a n e q u i t a b l e o b l i g a t i o n t o d e a l w i t h o r u s e t h e p r o p e r t y f o r t h e b e n e f i t o f a n o t h e r . T h e l e g a l r e l a t i o n s h i p r e s u l t s f r o m a m a n i f e s t a t i o n o f a n i n t e n t t o c r e a t e a t r u s t , a n d t h e r e l a t i o n s h i p i s t h e r e a f t e r c l a s s i f i e d b y t h e n a t u r e o f t h a t i n t e n t . [ A s k e w v . R e s o u r c e F u n d i n g , L t d . , 1 5 6 C a l . R p t r . 2 0 8 , 2 1 0 ( C t . A p p . 1 9 7 9 ) ( c i t i n g B o g e r t , T h e L a w o f T r u s t s a n d T r u s t e e s , s e c . 1 , a t 1 - 3 ( 2 d e d . 1 9 6 5 ) ) . ] H e r e , t h e i n t e n t t o c r e a t e a t r u s t r e l a t i o n s h i p , i f n o t s p e c i f i c a l l y e x p r e s s e d b y t h e p a r t i e s , c a n b e i n f e r r e d f r o m t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e i r r e l a t i o n s h i p a n d t h e n a t u r e o f t h e h o u s e h o l d a c c o u n t . S e e i d . ( d i s t i n g u i s h i n g b e t w e e n e x p r e s s a n d r e s u l t i n g t r u s t a n d f i n d i n g i t u n n e c e s s a r y t o d w e l l o n t h e p r e c i s e n a t u r e o f t h e t r u s t w h e r e t h e i n d i c i a o f a t r u s t r e l a t i o n s h i p a r e e v i d e n t ) . T h u s , G a b r i e l w a s n o t t h e e q u i t a b l e o w n e r o f t h e m o n e y , a n d i t s h o u l d n o t b e c r e d i t e d t o h i m f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g h i s c o n t r i b u t i o n s t o t h e s u p p o r t o f M a h m o u d . - 3 2 - 1 5 T h i s a m o u n t i n c l u d e s M a h m o u d ' s S S I o f $ 6 , 6 7 2 , M a h m o u d ' s c h e c k s f r o m F u a d t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 , t h e t w o c h e c k s t o t a l i n g $ 5 , 3 0 8 . 4 3 M a h m o u d d r e w o n F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l a c c o u n t , a n d $ 3 , 0 0 0 d r a w n o n t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t . M a h m o u d a l s o h a d a c c e s s t o F u a d ' s G l e n d a l e F e d e r a l a c c o u n t o n w h i c h h e w r o t e a t l e a s t t w o c h e c k s i n 1 9 9 5 . O n e o f t h e s e c h e c k s w a s w r i t t e n t o c o v e r p r o p e r t y t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 4 3 . 4 3 o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . T h e o t h e r c h e c k w a s m a d e p a y a b l e t o M o r h a f f o r $ 3 , 7 6 5 a n d m a y h a v e b e e n u s e d t o r e i m b u r s e M o r h a f f o r h o u s e h o l d e x p e n s e s o r t o c o v e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . A l s o , $ 3 , 0 0 0 a d v a n c e d f r o m t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t i n M a h m o u d a n d F u a d ' s n a m e s w a s d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t i n 1 9 9 5 . T h u s , M a h m o u d h a d a v a i l a b l e f o r h i s s u p p o r t i n 1 9 9 5 a t l e a s t $ 3 2 , 4 8 0 . 4 3 1 5 a t t r i b u t a b l e e i t h e r t o h i m s e l f o r t o F u a d . I n a d d i t i o n , M o r h a f h a d w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g , o f $ 2 1 , 3 4 0 , a n d a t l e a s t $ 3 , 6 7 1 . 9 4 o f t h i s a m o u n t w a s e x p e n d e d o n t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 5 . I n 1 9 9 5 G a b r i e l e a r n e d w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g , o f $ 1 9 , 1 1 5 . H i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n l i s t s o t h e r i n c o m e t o t a l i n g $ 5 1 6 . G a b r i e l a l s o r e c e i v e d a $ 1 , 0 0 0 c h e c k f r o m F u a d i n 1 9 9 5 . A l t h o u g h F u a d ' s t e s t i m o n y s u g g e s t s t h a t a l l o f h i s c o n t r i b u t i o n s t o t h e m e m b e r s o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y w e r e m a d e f o r t h e f a m i l y ' s g e n e r a l s u p p o r t , i t i s n o t c l e a r t h a t G a b r i e l w a s u n d e r a n y o b l i g a t i o n t o u s e t h e f u n d s i n a p a r t i c u l a r m a n n e r . T h u s , G a b r i e l h a d a t o t a l o f $ 2 0 , 6 3 1 w h i c h h e c o u l d h a v e p r o v i d e d f o r t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 5 . - 3 3 - 1 6 A l t h o u g h G a b r i e l h e l d l e g a l t i t l e t o t h e f u n d s i n t h e h o u s e h o l d a c c o u n t , w e f i n d t h a t M a h m o u d , F u a d , a n d M o r h a f ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e a c c o u n t w e r e n o t i n t e n d e d a s g i f t s t o G a b r i e l b u t t h a t G a b r i e l w a s e n t r u s t e d w i t h t h e f u n d s t o m e e t t h e e x p e n s e s o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y . S e e s u p r a p p . 3 0 - 3 1 . T h u s , t h e f u n d s s h o u l d n o t b e c r e d i t e d t o G a b r i e l f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g h i s c o n t r i b u t i o n s t o t h e s u p p o r t o f M a h m o u d . 1 7 T h i s a m o u n t r e p r e s e n t s M a h m o u d ' s S S I o f $ 6 , 6 7 2 , M a h m o u d ' s c h e c k s f r o m F u a d t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 , c h e c k s t o t a l i n g $ 5 , 3 0 8 . 4 3 d r a w n b y M a h m o u d o n F u a d ' s a c c o u n t , $ 3 , 0 0 0 d r a w n o n t h e h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t , a n d M o r h a f ' s n e t w a g e s o f $ 2 1 , 3 4 0 , w h i c h t o t a l s $ 5 3 , 8 2 0 . 4 3 m i n u s G a b r i e l ' s $ 1 4 , 6 1 3 . 9 3 . T h e r e c o r d , h o w e v e r , r e f l e c t s t h a t G a b r i e l d i d n o t c o n t r i b u t e a l l o f h i s i n c o m e t o w a r d t h e s u p p o r t o f h i s f a m i l y . G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t h e m a i n t a i n e d h i s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t p r i m a r i l y t o c o v e r p e r s o n a l e x p e n s e s . G a b r i e l f a i l e d t o p r o d u c e b a n k r e c o r d s f o r h i s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t f o r a p p r o x i m a t e l y 1 3 w e e k s i n 1 9 9 5 . T h e r e c o r d s h e d i d p r o d u c e i n d i c a t e t h a t d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t t o t a l e d $ 6 , 0 1 7 . 0 7 . G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t h e r e c o g n i z e d d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t a s d e p o s i t s o f p a y c h e c k s a n d m o n e y . N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t G a b r i e l r e c e i v e d f u n d s f r o m o t h e r s t o d e p o s i t i n t o t h i s a c c o u n t . T h u s , n o m o r e t h a n $ 1 4 , 6 1 3 . 9 3 o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 5 c o u l d b e a t t r i b u t a b l e t o G a b r i e l . 1 6 G a b r i e l i d e n t i f i e d o n l y $ 4 , 9 1 9 . 3 1 o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t a s h i s p a y c h e c k s o r o t h e r w i s e a t t r i b u t a b l e t o h i m . B u t e v e n i f G a b r i e l h a d s p e n t $ 1 4 , 6 1 3 . 9 3 o n t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y i n 1 9 9 5 , h e s t i l l c o n t r i b u t e d $ 3 9 , 2 0 6 . 5 0 1 7 l e s s t h a n t h e m o n e y p o t e n t i a l l y a v a i l a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e f a m i l y f r o m M a h m o u d , F u a d , a n d M o r h a f . - 3 4 - 1 8 T h i s f i g u r e i s d e r i v e d f r o m t h e s u m o f M a h m o u d ' s S S I o f $ 7 , 5 1 7 a n d M o r h a f ' s w a g e s o f $ 2 9 , 4 5 0 . I n 1 9 9 6 , M a h m o u d r e c e i v e d $ 7 , 5 1 7 o f S S I . M o r h a f h a d w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g , o f $ 2 9 , 4 5 0 . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , t h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o t h e e x t e n t t h e s e f u n d s w e r e e x p e n d e d f o r t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y a n d a s t o t h e a m o u n t o f f u n d s p r o v i d e d b y F u a d t o t h e f a m i l y . I t i s c l e a r , h o w e v e r , t h a t a t l e a s t $ 3 6 , 9 6 7 1 8 w a s a v a i l a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n G a b r i e l i n 1 9 9 6 . G a b r i e l ' s 1 9 9 6 w a g e s , n e t o f d e d u c t i o n s a n d w i t h h o l d i n g , w e r e $ 1 8 , 8 7 1 , a n d h e r e p o r t e d o t h e r i n c o m e t o t a l i n g $ 5 9 7 . G a b r i e l a l s o r e c e i v e d a c h e c k f r o m F u a d f o r $ 1 , 0 0 0 , w h i c h w a s d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t . M o r h a f w r o t e c h e c k s p a y a b l e t o G a b r i e l i n 1 9 9 6 t o t a l i n g $ 3 , 5 0 0 ; h o w e v e r , M o r h a f i n d i c a t e d t h a t t h e s e c h e c k s w e r e n o t f o r G a b r i e l ' s p e r s o n a l u s e b u t c o n s t i t u t e d h i s " p a r t i c i p a t i o n i n t h e h o u s e " . T h u s , t h e m o s t G a b r i e l c o u l d h a v e c o n t r i b u t e d t o w a r d t h e s u p p o r t o f h i s f a m i l y i n 1 9 9 6 w a s $ 2 0 , 4 6 8 . G a b r i e l , h o w e v e r , p r o v i d e d n o e v i d e n c e o f h o w m u c h m o n e y h e d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 , n o r d i d h e p r o v i d e a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g h i s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 . E v e n i f G a b r i e l c o n t r i b u t e d t h e e n t i r e $ 2 0 , 4 6 8 t o t h e s u p p o r t o f h i s f a m i l y , t h e r e w a s a t l e a s t $ 3 6 , 9 6 7 p o t e n t i a l l y a v a i l a b l e f o r s u p p o r t f r o m o t h e r s o u r c e s . A c c o r d i n g l y , G a b r i e l i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s f a t h e r i n 1 9 9 5 o r i n 1 9 9 6 . - 3 5 - H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t t o p e t i t i o n e r s ' c a s e s , s e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d a s a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e f a t h e r o r m o t h e r o f t h e t a x p a y e r i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r h i s f a t h e r o r m o t h e r u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . A n i n d i v i d u a l i s c o n s i d e r e d t o m a i n t a i n a h o u s e h o l d o n l y i f h e f u r n i s h e s o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 ( b ) . E x p e n d i t u r e s c o n s i d e r e d f o r p u r p o s e s o f c l a i m i n g h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a r e d i f f e r e n t i n c e r t a i n r e s p e c t s f r o m t h o s e c o n s i d e r e d f o r p u r p o s e s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s u p p o r t t e s t . S e e T e e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 6 7 1 , 6 8 2 - 6 8 4 ( 1 9 6 4 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) a n d 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d c o n s i s t s o f t h e " e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e m u t u a l b e n e f i t o f t h e o c c u p a n t s t h e r e o f b y r e a s o n o f i t s o p e r a t i o n a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f s u c h o c c u p a n t s " . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h e x p e n s e s i n c l u d e " p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . " I d . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t G a b r i e l d o e s n o t q u a l i f y f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 b e c a u s e h e i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m h i s f a t h e r a s a d e p e n d e n t i n e i t h e r y e a r a n d h e - 3 6 - 1 9 A l t h o u g h M a y a r r e s i d e d a t t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s h a v e n o t i n d i c a t e d o f w h i c h h o u s e h o l d h e w a s a m e m b e r . d i d n o t m a i n t a i n a h o u s e h o l d i n e i t h e r y e a r . H a v i n g c o n c l u d e d G a b r i e l i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s f a t h e r u n d e r s e c t i o n 1 5 1 i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 , w e h o l d t h a t G a b r i e l i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n e i t h e r y e a r . W i t h r e s p e c t t o M o r h a f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t i n 1 9 9 5 f o r h i s m o t h e r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d a s s u c h i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , m a i n t a i n s t h a t M o r h a f i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 5 b e c a u s e h e h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e p a i d m o r e t h a n h a l f o f t h e e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d f o r h i s m o t h e r . T o d e t e r m i n e w h e t h e r M o r h a f m a i n t a i n e d a h o u s e h o l d f o r L a i l a i n 1 9 9 5 , w e f i r s t m u s t d e c i d e w h a t c o n s t i t u t e d L a i l a ' s h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e r e w e r e t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s w i t h i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 : O n e c o n s i s t i n g o f G a b r i e l a n d M a h m o u d a n d o n e c o n s i s t i n g o f M o r h a f a n d L a i l a . 1 9 A l t h o u g h r e s p o n d e n t a g r e e s t h a t i t i s p o s s i b l e f o r t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s t o e x i s t u n d e r o n e r o o f , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e m e m b e r s o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y w e r e a l l p a r t o f o n e h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . - 3 7 - B o t h G a b r i e l a n d M o r h a f t e s t i f i e d t h a t t h e y l i v e d a s o n e f a m i l y i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t t h e f a m i l y s h a r e d a k i t c h e n a n d l i v i n g a r e a a n d t h a t h i s m o t h e r b o u g h t f o o d f o r t h e e n t i r e f a m i l y . P e t i t i o n e r s h a v e i d e n t i f i e d n o s e p a r a t e e x p e n d i t u r e s f o r t h e s u p p o r t o f i n d i v i d u a l m e m b e r s o f t h e h o u s e h o l d o r f o r t h e m a i n t e n a n c e o f t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s . N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s e x i s t e d w i t h i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . S e e E s t a t e o f F l e m i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 1 3 7 ( f i n d i n g t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s w h e r e c o m m o n l i v i n g a r e a s w e r e s h a r e d b u t e a c h h o u s e h o l d h a d " p r i v a t e q u a r t e r s " o c c u p y i n g a n e n t i r e l e v e l o f t h e s h a r e d h o u s e , a n d e a c h h o u s e h o l d m a i n t a i n e d a s e p a r a t e t e l e p h o n e , s u b s c r i b e d t o i t s o w n m a g a z i n e s , a n d g a v e s e p a r a t e g i f t s a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ) . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t t h e m e m b e r s o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y c o n s t i t u t e d o n e h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n b r i e f , M o r h a f s t a t e s t h a t $ 6 6 8 . 7 4 w a s d i s b u r s e d f r o m h i s c h e c k i n g a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 5 i n i d e n t i f i a b l e p a y m e n t s f o r i t e m s c o n s t i t u t i n g e x p e n d i t u r e s f o r t h e m a i n t e n a n c e o f a h o u s e h o l d w i t h i n t h e d e f i n i t i o n s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e t h e s p e c i f i c e x p e n s e s w h i c h m a k e u p t h e $ 6 6 8 . 7 4 t o t a l , t h i s n u m b e r c o r r e s p o n d s w i t h t h e d i s b u r s e m e n t s c h a r a c t e r i z e d a s " H o u s e h o l d " d i s b u r s e m e n t s i n t h e 1 9 9 5 s u m m a r y o f d i s b u r s e m e n t s f r o m M o r h a f ' s c h e c k i n g a c c o u n t . - 3 8 - 2 0 W e n o t e t h a t e v e n i f w e a c c e p t e d M o r h a f ' s a r g u m e n t t h a t h e m a i n t a i n e d a h o u s e h o l d f o r L a i l a s e p a r a t e f r o m G a b r i e l a n d M a h m o u d ' s h o u s e h o l d , M o r h a f s t i l l h a s n o t s h o w n t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g s u c h a h o u s e h o l d . B e c a u s e r e s p o n d e n t r a i s e d n o o b j e c t i o n t o t h e a m o u n t o r i t s c l a s s i f i c a t i o n , w e t r e a t t h i s a m o u n t a s e x p e n d e d f o r t h e m a i n t e n a n c e o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 . T h e o n l y o t h e r e v i d e n c e o f M o r h a f ' s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d t h e m a i n t e n a n c e o f t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 c o n s i s t s o f G a b r i e l a n d M o r h a f ' s t e s t i m o n y t h a t M o r h a f g a v e m o n e y t o h i s m o t h e r t o d e p o s i t i n t o t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t a n d t h a t h e g a v e h e r m o n e y f o r g r o c e r i e s . P e t i t i o n e r s m a k e n o a t t e m p t t o e s t i m a t e t h e s e c o n t r i b u t i o n s , a n d t h e y h a v e p r o v i d e d n o b a s i s u p o n w h i c h w e c a n e s t i m a t e t h e s e c o n t r i b u t i o n s . W e t h u s c r e d i t M o r h a f w i t h c o n t r i b u t i n g $ 6 6 8 . 7 4 t o w a r d t h e m a i n t e n a n c e o f t h e M a h m o u d D a y a h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 . A l t h o u g h t h e r e c o r d d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t a l l t h e e x p e n s e s i n c u r r e d f o r m a i n t a i n i n g t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y ' s h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 , t h e r e c o r d d o e s i n d i c a t e t h a t $ 1 8 , 6 0 6 i n m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s w a s m a d e a n d $ 3 , 0 8 4 . 4 8 i n p r o p e r t y t a x e s w a s p a i d o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . M o r h a f h a s n o t s h o w n t h a t h e p a i d a n y o f t h e s e e x p e n s e s o r a n y o t h e r e x p e n s e s f o r t h e m a i n t e n a n c e o f t h e h o u s e h o l d b e y o n d t h e $ 6 6 8 . 7 4 . M o r h a f h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d f o r L a i l a i n 1 9 9 5 . 2 0 A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t - 3 9 - G a b r i e l i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d M o r h a f i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 5 . M o r t g a g e I n t e r e s t D e d u c t i o n s S e c t i o n 1 6 3 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d w i t h i n t h e t a x a b l e y e a r o n i n d e b t e d n e s s . S e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 1 ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t , i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r o t h e r t h a n a c o r p o r a t i o n , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l i n t e r e s t . Q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t i s e x c l u d e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f p e r s o n a l i n t e r e s t a n d t h u s i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 3 ( a ) . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 2 ) ( D ) . Q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t i s a n y i n t e r e s t w h i c h i s p a i d o r a c c r u e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r o n a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s o r h o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( A ) . A c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s i s a n y i n d e b t e d n e s s s e c u r e d b y t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r a n d i n c u r r e d i n a c q u i r i n g , c o n s t r u c t i n g , o r s u b s t a n t i a l l y i m p r o v i n g t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( B ) . H o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s i s a n y o t h e r i n d e b t e d n e s s s e c u r e d b y t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e t o t h e e x t e n t t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f s u c h i n d e b t e d n e s s d o e s n o t e x c e e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s o n t h e r e s i d e n c e . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . T h e a m o u n t o f h o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s f o r a n y t a x a b l e y e a r c a n n o t e x c e e d $ 1 0 0 , 0 0 0 . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( C ) ( i i ) . - 4 0 - T h e i n d e b t e d n e s s g e n e r a l l y m u s t b e a n o b l i g a t i o n o f t h e t a x p a y e r a n d n o t a n o b l i g a t i o n o f a n o t h e r . S e e G o l d e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 4 F . 2 d 3 4 , 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 1 5 0 . S e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , h o w e v e r , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : I n t e r e s t p a i d b y t h e t a x p a y e r o n a m o r t g a g e u p o n r e a l e s t a t e o f w h i c h h e i s t h e l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r i s n o t d i r e c t l y l i a b l e u p o n t h e b o n d o r n o t e s e c u r e d b y s u c h m o r t g a g e , m a y b e d e d u c t e d a s i n t e r e s t o n h i s i n d e b t e d n e s s . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d l i e , c o n s t r u e d t h e f o r e g o i n g r e g u l a t i o n t o p e r m i t i n t e r e s t d e d u c t i o n s i n n o n r e c o u r s e l e n d i n g s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x p a y e r i s n o t p e r s o n a l l y l i a b l e o n a m o r t g a g e . S e e G o l d e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A l t h o u g h t h e t a x p a y e r i s n o t d i r e c t l y l i a b l e o n t h e d e b t , t h e t a x p a y e r m u s t p a y t h e m o r t g a g e t o a v o i d f o r e c l o s u r e . T h u s , s e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e c o g n i z e s t h e e c o n o m i c s u b s t a n c e o f n o n r e c o u r s e b o r r o w i n g a n d a l l o w s a n i n t e r e s t d e d u c t i o n t o a t a x p a y e r , w h o , i n t h e s i t u a t i o n s c o n t e m p l a t e d i n t h e r e g u l a t i o n , i s n o t d i r e c t l y l i a b l e o n t h e m o r t g a g e i n d e b t e d n e s s . S e e i d . R e l y i n g o n t h e s a m e r a t i o n a l e u n d e r l y i n g t h e i n t e r p r e t a t i o n i n G o l d e r o f s e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , w e h a v e h e l d t h a t t a x p a y e r s w h o d o n o t h o l d l e g a l t i t l e t o p r o p e r t y b u t w h o e s t a b l i s h t h e y a r e e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e p r o p e r t y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t m o r t g a g e i n t e r e s t p a i d b y t h e m w i t h r e s p e c t t o t h e - 4 1 - p r o p e r t y . S e e T r a n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 3 ; U s l u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 1 ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 6 . I n t h e c a s e a t b a r , p e t i t i o n e r s e a c h c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e m o r t g a g e i n t e r e s t i n c u r r e d o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s c l a i m e d b y b o t h p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 5 a n d d i s a l l o w e d G a b r i e l ' s d e d u c t i o n f o r a l l b u t 5 p e r c e n t o f t h e m o r t g a g e i n t e r e s t p a i d o n t h e p r o p e r t y i n 1 9 9 6 o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d : ( 1 ) T h e i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h t h e i n d e b t e d n e s s o n t h e p r o p e r t y w a s q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t ; ( 2 ) t h e y h a d a l e g a l o r e q u i t a b l e i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y i n 1 9 9 5 ; ( 3 ) t h e i n d e b t e d n e s s o n t h e p r o p e r t y w a s t h e i r s ; a n d ( 4 ) t h e y p e r s o n a l l y p a i d t h e i n t e r e s t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s o f f e r e d n o d i r e c t t e s t i m o n y t h a t B a n k o f A m e r i c a n l o a n N o . 4 5 4 0 7 1 9 w a s a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s a n d t h a t t h e t o t a l i n d e b t e d n e s s a t i s s u e d i d n o t e x c e e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e , w e a r e s a t i s f i e d t h e r e c o r d s u f f i c i e n t l y e s t a b l i s h e s t h a t t h e i n t e r e s t p a i d o n t h e s e l o a n s c o n s t i t u t e s q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t . D u r i n g 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s h a d n o l e g a l o b l i g a t i o n t o m a k e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e , n o r d i d t h e y h o l d l e g a l t i t l e t o t h e r e s i d e n c e . M a h m o u d a n d F u a d w e r e t h e l e g a l - 4 2 - 2 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t F u a d a n d M a h m o u d " a c q u i r e d t i t l e " t o t h e r e s i d e n c e a n d t h a t o n l y M a h m o u d " p u r c h a s e d " t h e r e s i d e n c e , F u a d ' s t e s t i m o n y d o e s n o t s u p p o r t t h e i r a r g u m e n t : " I b o u g h t t h e h o u s e a n d h e [ M a h m o u d ] g a v e m e m o n e y f r o m b a c k h o m e , a n d I p u t m y m o n e y , s o w e b o u g h t i t t o g e t h e r . " o w n e r s o f t h e r e s i d e n c e , 2 1 a n d t h e t w o l o a n s s e c u r e d b y t h e r e s i d e n c e w e r e i n M a h m o u d a n d F u a d ' s n a m e s . T h e m e r e f a c t t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w a s p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l r e s i d e n c e d o e s n o t , a s p e t i t i o n e r s s u g g e s t , e n t i t l e t h e m t o d e d u c t m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s m a d e o n t h e r e s i d e n c e . S e e L o r i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 2 0 ; T u e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 4 4 1 . T o b e a b l e t o d e d u c t a n y p a y m e n t s o f m o r t g a g e i n t e r e s t i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e y w e r e t h e b e n e f i c i a l o r e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . S e e T r a n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; U s l u v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e a r e u n a b l e t o f i n d a n y s u b s t a n c e i n p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s t h a t t h e y w e r e t h e b e n e f i c i a l o r e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 , a n d w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e o n w h a t l e g a l t h e o r y t h e y b a s e t h e i r c l a i m s . A l t h o u g h F e d e r a l l a w d e t e r m i n e s t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n i n t e r e s t o r r i g h t i n p r o p e r t y , S t a t e l a w d e t e r m i n e s t h e n a t u r e o f t h e i n t e r e s t s a n d r i g h t s i n p r o p e r t y . S e e M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 U . S . 7 8 ( 1 9 4 0 ) . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t u n d e r C a l i f o r n i a l a w t h e y w e r e t h e b e n e f i c i a l o r e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e - 4 3 - F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . S e e , e . g . , B a i n b r i d g e v . S t o n e r , 1 0 6 P . 2 d 4 2 3 , 4 2 7 ( C a l . 1 9 4 0 ) ( d i s c u s s i n g e q u i t a b l e o w n e r s h i p a r i s i n g b y v i r t u e o f e x p r e s s , r e s u l t i n g , a n d c o n s t r u c t i v e t r u s t s ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y c o n s i d e r e d a l l t h e m e m b e r s o f t h e i r i m m e d i a t e f a m i l y t o o w n t h e r e s i d e n c e . T h e y a l s o p o i n t t o F u a d ' s t e s t i m o n y t h a t h e c o n s i d e r e d t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y t o b e t h e o w n e r s o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . F u a d ' s t e s t i m o n y , h o w e v e r , w a s c o n t r a d i c t o r y a t t i m e s . H e a l s o t e s t i f i e d r e g a r d i n g t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e : " T h a t ' s m y h o u s e , a l s o * * * I b o u g h t i t . M y n a m e i s o n i t . " T h e r e c o r d a s a w h o l e s u g g e s t s t h a t F u a d w a s i n t e r e s t e d i n h e l p i n g h i s b r o t h e r , M a h m o u d , a n d M a h m o u d ' s f a m i l y a n d t h a t h e t h e r e b y p u r c h a s e d t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w i t h M a h m o u d s o t h a t t h e f a m i l y w o u l d h a v e a p l a c e t o l i v e . I t d o e s n o t f o l l o w t h a t F u a d h e l d b a r e l e g a l t i t l e a n d t h a t G a b r i e l a n d M o r h a f h e l d a n e q u i t a b l e i n t e r e s t i n t h e r e s i d e n c e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a y h a v e c o n t r i b u t e d t o w a r d t h e m o r t g a g e p a y m e n t s a n d p r o p e r t y t a x e s d u e o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e a n d r e s i d e d i n t h e h o m e , t h e s e f a c t s a r e i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s h e l d t h e b e n e f i t s a n d b u r d e n s o f o w n e r s h i p s u c h t h a t t h e y c o u l d b e c o n s i d e r e d e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e r e s i d e n c e . S e e C o l s t o n v . B u r n e t , 5 9 F . 2 d 8 6 7 , 8 6 9 - 8 7 0 ( D . C . C i r . 1 9 3 2 ) , a f f g . 2 1 B . T . A . 3 9 6 ( 1 9 3 0 ) ; B a i n b r i d g e v . S t o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s d i d n o t c o n t r i b u t e t o t h e d o w n p a y m e n t o n t h e r e s i d e n c e , t h e r e c o r d p r o v i d e s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s m a d e - 4 4 - a n y p a y m e n t s o n t h e r e s i d e n c e f o r t h e 1 2 y e a r s p r e c e d i n g t h e y e a r s a t i s s u e t h a t t h e y a n d t h e i r f a m i l y r e s i d e d i n t h e h o m e , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t i n d i c a t e t h e y h a d e n t e r e d i n t o a n y a g r e e m e n t w i t h t h e i r f a t h e r o r u n c l e t h a t w o u l d e n t i t l e t h e m t o a n o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e h o m e . S e e T r a n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; U s l u v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g G a b r i e l a n d M o r h a f ' s m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s i n 1 9 9 5 . O n M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , M a h m o u d e x e c u t e d a g i f t d e e d t r a n s f e r r i n g o n e - f i f t h o f h i s o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e , w h i c h g a v e G a b r i e l a n d M o r h a f e a c h a n u n d i v i d e d o n e - t w e n t i e t h l e g a l i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . M o r h a f ' s 1 9 9 6 t a x y e a r i s n o t a t i s s u e , b u t G a b r i e l c o n t e s t s r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f a d e d u c t i o n f o r a l l b u t 5 p e r c e n t o f t h e m o r t g a g e i n t e r e s t p a i d o n t h e r e s i d e n c e i n 1 9 9 6 . T h e i s s u e w e m u s t r e s o l v e i s w h e t h e r G a b r i e l i s e n t i t l e d t o a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n l a r g e r t h a n h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r m a y d e d u c t m o r e t h a n h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f m o r t g a g e i n t e r e s t a r i s i n g f r o m p r o p e r t y h e l d a s a t e n a n t i n c o m m o n w h e r e t h e t a x p a y e r p a i d s u c h e x p e n s e s t o a v o i d p e r s o n a l l i a b i l i t y o r t o p r e s e r v e h i s i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y h e h o l d s a s a t e n a n t i n c o m m o n . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 7 - 3 2 ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 6 . W e h a v e f o u n d , h o w e v e r , t h a t a t a x p a y e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t m o r e t h a n h i s - 4 5 - 2 2 I t i s n o t c l e a r , h o w e v e r , w h e t h e r a p e r s o n a l j u d g m e n t a g a i n s t a c o t e n a n t i n s u c h a s i t u a t i o n i s o b t a i n a b l e . S e e C o n l e y v . S h a r p e , 1 3 6 P . 2 d 3 7 6 ( C a l . C t . A p p . 1 9 4 3 ) . p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f m o r t g a g e i n t e r e s t w h e r e h e w a s e n t i t l e d t o r e i m b u r s e m e n t f o r p a y m e n t s i n e x c e s s o f h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e u n d e r S t a t e l a w , a n d h e i n f a c t r e c e i v e d c o n t r i b u t i o n f r o m h i s c o t e n a n t s . S e e J a m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 6 2 . G a b r i e l h a d n o p e r s o n a l l i a b i l i t y o n t h e l o a n s ; h o w e v e r , h i s i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w o u l d h a v e b e e n s u b j e c t t o f o r e c l o s u r e i f t h e m o r t g a g e p a y m e n t s h a d n o t b e e n p a i d . S e e J a m i s o n v . C o t t o n , 2 8 P . 2 d 3 9 , 4 0 ( C a l . C t . A p p . 1 9 3 3 ) . C a l i f o r n i a r e c o g n i z e s t h e r i g h t o f a c o t e n a n t t o c o n t r i b u t i o n f r o m h i s f e l l o w c o t e n a n t s f o r h i s m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e c o m m o n p r o p e r t y i n e x c e s s o f h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e . S e e C o n l e y v S h a r p e , 1 3 6 P . 2 d 3 7 6 ( C a l . C t . A p p . 1 9 4 3 ) ; W i l l m o n v . K o y e r , 1 4 3 P . 6 9 4 ( C a l . 1 9 1 4 ) . 2 2 T h e r e f o r e , G a b r i e l m a y d e d u c t m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s b e y o n d h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e t o t h e e x t e n t h e a c t u a l l y m a d e t h e p a y m e n t s a n d d i d n o t r e c e i v e r e i m b u r s e m e n t f r o m h i s f e l l o w c o t e n a n t s . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . G a b r i e l , h o w e v e r , h a s n o t e s t a b l i s h e d t h e e x t e n t t o w h i c h t h e 1 9 9 6 m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s w e r e m a d e w i t h h i s f u n d s . S e e W e l l s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 8 . A l t h o u g h a l l m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 6 w e r e m a d e f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t , w h i c h w a s i n G a b r i e l ' s n a m e , G a b r i e l - 4 6 - h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e s o u r c e o f a l l t h e d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t . H e t e s t i f i e d t h a t t w o o f h i s c o t e n a n t s , M o r h a f a n d F u a d , c o n t r i b u t e d t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 6 . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t G a b r i e l w a s t h e b e n e f i c i a l a s w e l l a s l e g a l o w n e r o f a l l t h e m o n e y i n t h e h o u s e h o l d a c c o u n t , s e e s u p r a p p . 3 1 - 3 2 , M o r h a f a n d F u a d ' s d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t w o u l d c o n s t i t u t e r e i m b u r s e m e n t f o r e x p e n d i t u r e s m a d e o n t h e i r b e h a l f . G a b r i e l , t h e r e f o r e , i s n o t e n t i t l e d t o m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s i n 1 9 9 6 b e y o n d t h e 5 p e r c e n t r e s p o n d e n t a l l o w e d . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s . P r o p e r t y T a x e s S e c t i o n 1 6 4 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c e r t a i n t a x e s , i n c l u d i n g S t a t e a n d l o c a l r e a l p r o p e r t y t a x e s . I n g e n e r a l , t a x e s a r e d e d u c t i b l e o n l y b y t h e p e r s o n u p o n w h o m t h e y a r e i m p o s e d . S e e s e c . 1 . 1 6 4 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A s i n t h e c a s e o f m o r t g a g e i n t e r e s t , w e h a v e h e l d t h a t t a x p a y e r s w h o d o n o t h o l d l e g a l t i t l e t o p r o p e r t y b u t w h o e s t a b l i s h t h e y a r e e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e p r o p e r t y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t p r o p e r t y t a x e s p a i d b y t h e m w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p e r t y . S e e T r a n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 3 ; U s l u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 1 ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A l s o , a t a x p a y e r m a y d e d u c t m o r e t h a n h i s p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f p r o p e r t y t a x e s a r i s i n g f r o m p r o p e r t y h e l d - 4 7 - a s a t e n a n t i n c o m m o n w h e r e t h e t a x p a y e r p a i d s u c h e x p e n s e s t o a v o i d p e r s o n a l l i a b i l i t y o r t o p r e s e r v e h i s i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y h e h o l d s a s a t e n a n t i n c o m m o n . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C o n r o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d G a b r i e l a n d M o r h a f ' s p r o p e r t y t a x d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 . I n 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e n i e d G a b r i e l a d e d u c t i o n f o r a l l b u t 5 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t y t a x p a i d o n t h e r e s i d e n c e . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , G a b r i e l a n d M o r h a f w e r e n o t t h e l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r s o f t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 . T h e p r o p e r t y t a x s t a t e m e n t s w e r e i n t h e n a m e s o f M a h m o u d a n d F u a d . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y t a x e s p a i d o n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 . I n 1 9 9 6 , G a b r i e l h e l d l e g a l t i t l e t o a n u n d i v i d e d o n e - t w e n t i e t h i n t e r e s t i n t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e . U n d e r C a l i f o r n i a l a w , a l l t e n a n t s i n c o m m o n a r e d u t y b o u n d t o p a y p r o p e r t y t a x e s i n p r o p o r t i o n t o t h e i r o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e c o m m o n l y h e l d p r o p e r t y . S e e C o n l e y v . S h a r p e , s u p r a . T h e p r o p e r t y t a x e s a r e a l i e n u p o n r e a l p r o p e r t y , a n d t h e i r n o n p a y m e n t s u b j e c t s t h e p r o p e r t y t o s a l e i n s a t i s f a c t i o n o f t h e m . S e e i d . A l t h o u g h G a b r i e l h a d n o o b l i g a t i o n t o p a y m o r e t h a n h i s s h a r e o f t h e t a x e s d u e o n t h e r e s i d e n c e , p a y m e n t o f t h e t a x e s w a s n e c e s s a r y t o p r e s e r v e t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e a n d h i s r i g h t s a n d i n t e r e s t s - 4 8 - t h e r e i n . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . G a b r i e l , h o w e v e r , h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p a i d t h e $ 1 , 5 4 3 h e c l a i m e d a s a d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y t a x e s o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n . A l t h o u g h a p a y m e n t i n t h i s a m o u n t w a s m a d e f r o m t h e h o u s e h o l d c h e c k i n g a c c o u n t i n 1 9 9 6 , G a b r i e l h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e e x t e n t t o w h i c h t h e s e f u n d s a r e a t t r i b u t a b l e t o h i m . M o r e o v e r , t h e r e c o r d s u p p o r t s a d e t e r m i n a t i o n t h a t h e w a s r e i m b u r s e d b y h i s c o t e n a n t s . A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s f o r p r o p e r t y t a x . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) P e n a l t i e s F i n a l l y , w e a d d r e s s t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , t h e n t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s s o a t t r i b u t a b l e . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t e , a n d " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . W e h a v e f u r t h e r d e f i n e d n e g l i g e n c e a s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e t h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d e m p l o y u n d e r t h e s a m e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . - 4 9 - I f a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h a n d t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , t h e t a x p a y e r w i l l n o t b e l i a b l e f o r t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e i d . A t a x p a y e r w h o r e a s o n a b l y r e l i e s i n g o o d f a i t h o n c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l a d v i c e m a y i n s o m e c i r c u m s t a n c e s a v o i d l i a b i l i t y f o r n e g l i g e n c e p e n a l t i e s . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . o n o t h e r i s s u e 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) a n d ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h r e l i a n c e , h o w e v e r , i s " n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e , b u t r a t h e r a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . " F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T o e s t a b l i s h g o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t a d v i s e r , a t a x p a y e r m u s t s h o w : ( 1 ) T h a t h e p r o v i d e d t h e r e t u r n p r e p a r e r w i t h c o m p l e t e a n d a c c u r a t e i n f o r m a t i o n , ( 2 ) t h a t a n i n c o r r e c t r e t u r n r e s u l t e d f r o m t h e p r e p a r e r ' s m i s t a k e s , a n d ( 3 ) t h a t t h e t a x p a y e r w a s r e l y i n g i n g o o d f a i t h o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t r e t u r n p r e p a r e r . S e e C r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 2 2 5 , 2 5 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . 6 4 F . 3 d 1 4 0 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . - 5 0 - 2 3 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a k e n o r e f e r e n c e t o s e c . 7 4 9 1 ( c ) , w h i c h w a s e n a c t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , t h e y a p p e a r t o i n v o k e i t s r u l e r e q u i r i n g t h e S e c r e t a r y t o c a r r y t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) , h o w e v e r , i s o n l y a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . O f t h e t h r e e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y g i v i n g r i s e t o t h i s c a s e , t w o w e r e i s s u e d p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 a n d o n e w a s i s s u e d o n D e c . 3 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d , n o r a r e w e p e r s u a d e d b y t h e e v i d e n c e , t h a t a n y o f t h e i r e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' u n d e r p a y m e n t s o f t a x a r e a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t a n d t h a t t h e y r e a s o n a b l y r e l i e d i n g o o d f a i t h o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s i n a p p l i c a b l e . 2 3 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ; B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 , 7 9 1 - 7 9 2 ( 1 9 7 2 ) . P e t i t i o n e r s e x h i b i t e d a l a c k o f d u e c a r e i n d e t e r m i n i n g t h e i r p r o p e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . T h e y b o t h f a i l e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e a n d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I n 1 9 9 5 , b o t h c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e w h e n t h e y h e l d n e i t h e r l e g a l o r b e n e f i c i a l o w n e r s h i p o f t h e r e s i d e n c e . M o r e o v e r , w i t h o u t a n y r e a s o n a b l e b a s i s , t h e y a t t r i b u t e d t o t h e m s e l v e s F u a d ' s c h e c k s t o M a h m o u d t o t a l i n g $ 1 7 , 5 0 0 i n c o n s i d e r i n g t h e i r e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . - 5 1 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r s a r g u e t h e y s u p p l i e d t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , J o h n Z a h a r ( M r . Z a h a r ) , w i t h a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e t h e i r t a x l i a b i l i t i e s a n d t h a t t h e y r e a s o n a b l y r e l i e d i n g o o d f a i t h o n h i s d e t e r m i n a t i o n s , t h e r e c o r d s u g g e s t s o t h e r w i s e . T h e r e c o r d i s i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h M r . Z a h a r ' s k n o w l e d g e o f i n c o m e t a x l a w o r t h a t p e t i t i o n e r s h a d r e a s o n t o b e l i e v e h e w a s c o m p e t e n t . M r . Z a h a r h a d b e e n a s o c i a l a c q u a i n t a n c e o f F u a d a n d t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y f o r t h e p a s t 1 4 o r 1 5 y e a r s . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t t h e y h a d M r . Z a h a r p r e p a r e t h e i r r e t u r n s b e c a u s e o f h i s k n o w l e d g e o f i n c o m e t a x l a w . A l t h o u g h M r . Z a h a r t e s t i f i e d t h a t h e h a d b e e n i n t h e b u s i n e s s o f p r e p a r i n g t a x r e t u r n s f o r t h e l a s t 1 2 y e a r s , h e o f f e r e d n o f u r t h e r t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e n a t u r e o f h i s b u s i n e s s o r h i s q u a l i f i c a t i o n s t o p r e p a r e i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s a l s o h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e y p r o v i d e d M r . Z a h a r w i t h a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e t h e i r f i l i n g s t a t u s a n d t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e . M r Z a h a r ' s t e s t i m o n y a t t i m e s w a s v a g u e a n d s o m e w h a t c o n t r a d i c t o r y . H e t e s t i f i e d h e w a s n o t a w a r e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h o l d l e g a l t i t l e t o t h e F o s t e r C i t y r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 , b u t t h e n h e t e s t i f i e d t h a t h e a d v i s e d t h e m t o g a i n l e g a l t i t l e i n 1 9 9 6 . H e i n d i c a t e d t h a t h i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w w a s t h a t i n o r d e r t o t a k e d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o a r e s i d e n c e , a t a x p a y e r m u s t h o l d l e g a l t i t l e t o t h e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s , t h u s , c o u l d n o t h a v e r e l i e d - 5 2 - o n M r . Z a h a r ' s a d v i c e i n c l a i m i n g d e d u c t i o n s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t a n d p r o p e r t y t a x e s i n 1 9 9 5 . G a b r i e l t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d M r . Z a h a r w i t h i n f o r m a t i o n a b o u t h i s i n c o m e a n d t o l d h i m t h a t h e a n d h i s b r o t h e r w e r e p a y i n g f o r " t h e h o u s e a n d t h e m o r t g a g e , a n d a l l t h e t a x e s a n d a l l t h e e x p e n s e s . F o o d , d r i n k , e l e c t r i c i t y . " M r . Z a h a r t e s t i f i e d t h a t h e b e l i e v e d G a b r i e l a n d M o r h a f w e r e s u p p o r t i n g t h e M a h m o u d D a y a f a m i l y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a n d t h a t F u a d p r o v i d e d a d d i t i o n a l m o n e y t o t h e f a m i l y f r o m " t i m e t o t i m e " . T h e r e i s n o e v i d e n c e , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r s i n f o r m e d M r . Z a h a r o f t h e e x t e n t o f F u a d ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e f a m i l y . Y e t o u t o f a t o t a l o f $ 3 2 , 5 3 1 . 8 8 d e p o s i t e d i n t o t h e h o u s e h o l d a c c o u n t i n 1 9 9 5 , F u a d c o n t r i b u t e d a t l e a s t $ 1 8 , 5 0 0 . W i t h o u t s u c h i n f o r m a t i o n , M r . Z a h a r c o u l d n o t h a v e d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e a n d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r u n d e r p a y m e n t o f t a x e s o r a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r s , a n d t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .