TAX COURT OPINION

Case: Hermine Leventhal
Docket Number: 24439-95
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 03/20/2000
Pages: 32

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E R M I N E L E V E N T H A L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t H A R V E Y R . L E V E N T H A L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 4 4 3 9 - 9 5 , 2 6 6 1 3 - 9 5 . F i l e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 0 . G u y B . M a x f i e l d , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 2 4 4 3 9 - 9 5 . S t u a r t A . S m i t h , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 2 6 6 1 3 - 9 5 . A n t h o n y H . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G A L E , J u d g e : B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r H e r m i n e L e v e n t h a l i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o r t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) . H e r m i n e L e v e n t h a l A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 0 $ 1 7 , 9 5 7 $ 4 , 4 3 4 $ 3 , 5 9 1 1 9 9 1 1 7 , 0 6 5 - - - - H a r v e y R . L e v e n t h a l Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 0 $ 1 8 , 9 2 8 1 9 9 1 1 4 , 3 4 5 T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r H a r v e y L e v e n t h a l ( H a r v e y ) c o n s t i t u t e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s , i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f p e t i t i o n e r H e r m i n e L e v e n t h a l ( H e r m i n e ) u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) a n d d e d u c t i b l e b y H a r v e y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . R e s p o n d e n t i s s u e d i n c o n s i s t e n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o H a r v e y a n d H e r m i n e , d e t e r m i n i n g t h a t H a r v e y w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n d H e r m i n e w a s n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e d i s p u t e d p a y m e n t s . A t t r i a l a n d o n b r i e f , r e s p o n d e n t a r g u e s - 3 - i n s u p p o r t o f H e r m i n e ' s p o s i t i o n , w h i l e r e s e r v i n g h i s r i g h t s t o a s s e s s d e f i c i e n c i e s a g a i n s t h e r . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t o g e t h e r w i t h t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o , i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . H e r m i n e r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k , a n d H a r v e y h a d a l e g a l a d d r e s s i n S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n s w e r e f i l e d . H e r m i n e a n d H a r v e y w e r e m a r r i e d o n J u l y 5 , 1 9 5 4 . I n o r a r o u n d D e c e m b e r 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s s e p a r a t e d d u e t o m a r i t a l d i f f i c u l t i e s . A t t h i s t i m e , H e r m i n e m o v e d o u t o f t h e h o u s e t h e y h a d s h a r e d o n E m e r s o n D r i v e , S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k ( m a r i t a l h o m e ) , a n d s t a y e d w i t h v a r i o u s f r i e n d s f r o m D e c e m b e r 1 9 8 7 u n t i l J u n e o r J u l y 1 9 8 8 . A t s o m e p o i n t i n 1 9 8 8 , H e r m i n e c o m m e n c e d a n a c t i o n f o r d i v o r c e i n t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e S t a t e o f N e w Y o r k . H e r m i n e e n g a g e d a n a t t o r n e y , C h a r l e s M o s e r , t o h a n d l e t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s a n d p r o p e r t y s e t t l e m e n t a n d t o n e g o t i a t e a p l a c e f o r h e r t o l i v e i n t h e i n t e r i m . H a r v e y e n g a g e d a n a t t o r n e y , I r v i n R o s e n t h a l , t o h a n d l e t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s a n d p r o p e r t y s e t t l e m e n t a s w e l l a s a n y i n t e r i m m a t t e r s . O n A p r i l 1 , 1 9 8 8 , M r . R o s e n t h a l s e n t a l e t t e r t o M r . M o s e r ( A p r i l 1 l e t t e r ) . C l e a r l y m a r k e d a s " P R I V I L E G E D A N D C O N F I D E N T I A L A N D W I T H O U T P R E J U D I C E " , t h e l e t t e r s t a t e s : - 4 - 2 T h e r e f e r e n c e d M a r . 2 1 , 1 9 8 8 , l e t t e r i s n o t a p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . D e a r M r . M o s e r : T h i s i s i n r e p l y t o y o u r l e t t e r o f M a r c h 2 1 , 1 9 8 8 . [ 2 ] 1 . O c c u p a n c y o f M a r i t a l H o m e . D r . L e v e n t h a l i s a m e n a b l e t o a l t e r n a t e s h a r i n g o f t h e m a r i t a l h o m e o n a n e q u a l t i m e - s h a r e b a s i s w i t h t h r e e m o n t h s a l t e r n a t i v e l y t o t h e w i f e a n d h u s b a n d . T h e f o r e g o i n g i s c o n t i n g e n t o n t h e w i f e a g r e e i n g t o p r e s e n t l y p l a c i n g t h e m a r i t a l h o m e o n t h e m a r k e t f o r s a l e a t t h e h i g h e s t o b t a i n a b l e m a r k e t p r i c e , w i t h t h e n e t p r o c e e d s o f s a l e t o b e h e l d i n e s c r o w , u n t i l a f i n a l j u d g m e n t o f t h e C o u r t i n t h e d i v o r c e a c t i o n , o r a g r e e m e n t w i t h t h e p a r t i e s . T h e h u s b a n d w i l l p a y a l l n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n o f t h e m a r i t a l h o m e a n d t h e a l t e r n a t e r e s i d e n c e t h e o c c u p a n c y o f b o t h o f w h i c h a r e t o b e s h a r e d b y t h e p a r t i e s . O u r c l i e n t s s h a l l a g r e e w i t h r e s p e c t t o t h e a l t e r n a t e r e s i d e n c e . A c c o r d i n g l y , n o a p p r a i s a l w i l l b e r e q u i r e d s i n c e t h e h o m e w i l l p r e s u m a b l y b e s o l d b e f o r e t h e c o n c l u s i o n o f t h e a c t i o n . 2 . T a n g i b l e P e r s o n a l P r o p e r t y . W i t h r e g a r d t o t h e t a n g i b l e p e r s o n a l t y o f v a l u e , v i z . , a n t i q u e s , o u r c l i e n t D r . L e v e n t h a l i s a g r e e a b l e t o h a v i n g t h e p a r t i e s s e l e c t t h e i t e m s o n a n a l t e r n a t e s e l e c t i o n b a s i s , w i t h t h e f i r s t s e l e c t i o n t o t h e w i f e . T h i s a g a i n w i l l o b v i a t e t h e n e c e s s i t y f o r a n a p p r a i s a l o f t h e p e r s o n a l t y . 3 . P r o f e s s i o n a l C o r p o r a t i o n ' s P a y m e n t . I n v i e w o f t h e f a c t t h a t M r s . L e v e n t h a l i s n o l o n g e r o n t h e p a y r o l l o f t h e p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n , n o f u r t h e r p a y m e n t s o f $ 1 5 4 b i - w e e k l y c a n b e , n o r w i l l t h e y , b e m a d e t o M r s . L e v e n t h a l . - 5 - 4 . C o u n s e l F e e . O u r c l i e n t a n d w e b o t h f e e l t h a t n o c o u n s e l f e e p a y m e n t b y t h e h u s b a n d i s i n d i c a t e d i n t h i s a c t i o n s i n c e y o u r c l i e n t M r s . H e r m i n e L e v e n t h a l h a s a s s e t s i n h e r o w n n a m e a n d c o n t r o l i n e x c e s s o f $ 1 , 7 0 0 , 0 0 0 o f w h i c h a t l e a s t $ 3 7 4 , 0 0 0 i s i n l i q u i d f u n d s i n t h e f o r m o f b a n k f u n d s a n d m a r k e t a b l e s e c u r i t i e s , e x c l u s i v e o f r e a l p r o p e r t y . M r s . L e v e n t h a l c a n w e l l a f f o r d t o a d v a n c e h e r o w n c o u n s e l a n d e x p e r t f e e s . O u r c l i e n t d i d a g r e e w i t h o u t p r e j u d i c e , t o a d v a n c e $ 2 , 5 0 0 t o w a r d y o u r c l i e n t ' s e x p e r t f e e s a n d s a m e i s e n c l o s e d u n d e r s e p a r a t e c o v e r . 5 . M a t r i m o n i a l S u p p o r t . M r s . L e v e n t h a l h a s a v a i l a b l e t o h e r $ 4 5 0 p e r w e e k f r o m a j o i n t a c c o u n t r e g u l a r l y a n d p e r i o d i c a l l y f u n d e d b y h e r h u s b a n d a n d a n a d d i t i o n a l $ 2 0 0 p e r w e e k p a i d t o h e r b y h e r h u s b a n d f r o m f u n d s o f a j o i n t a c c o u n t . T h e w i f e p a y s $ 1 2 0 a w e e k f o r a m a i d f r o m t h e a f o r e s a i d s u m s , a n d t h e h u s b a n d h a s i n t h e p a s t a n d c o n t i n u e s t o p a y a l l o t h e r e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e o p e r a t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f t h e h o m e , a n d f u r t h e r p a y s a l l c h a r g e a c c o u n t s . 6 . R e v i e w o f P r o f e s s i o n a l C o r p o r a t i o n . A s I a d v i s e d y o u o n t h e p h o n e o n M a r c h 3 1 s t , a n d a s m y p a r t n e r R o n a S h a y s p r e v i o u s l y w r o t e t o y o u , i f y o u w i l l s e n d u s a l i s t o f t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n y o u w i s h t o h a v e e x a m i n e d b y y o u r a c c o u n t a n t s , t h e y e a r s i n v o l v e d , a n d t h e n a m e s o f y o u r a c c o u n t a n t s , w e w i l l a r r a n g e t o h a v e t h e p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n a r r a n g e a m u t u a l l y s a t i s f a c t o r y a p p o i n t m e n t f o r y o u r e x p e r t s t o r e v i e w s a m e . O b v i o u s l y , t h e r e w i l l b e e x c l u d e d f r o m y o u r i n s p e c t i o n a n y r e c o r d s p e r t a i n i n g t o p a t i e n t s , s o a s n o t t o b r e a c h p a t i e n t c o n f i d e n t i a l i t y a f f o r d e d t h e m b y l a w . - 6 - 7 . V e n u e . O u r p o s i t i o n r e g a r d i n g v e n u e i s c l e a r l y a n d s u c c i n c t l y s e t f o r t h i n o u r m o t i o n p a p e r s . I t i s o u r i n t e n t i o n t o t i m e l y p u r s u e o u r m o t i o n . V e r y t r u l y y o u r s , I r v i n H . R o s e n t h a l O n J u n e 1 , 1 9 8 8 , M r . M o s e r s e n t a l e t t e r t o M r . R o s e n t h a l s t a t i n g : D e a r M r . R o s e n t h a l : W i t h r e f e r e n c e t o y o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h m y o f f i c e s y e s t e r d a y , o u r p r i o r c o m m u n i c a t i o n s a n d p h o n e c o n v e r s a t i o n s a n d w i t h s p e c i f i c r e f e r e n c e t o t h e L e a s e f r o m S I L V E R L A K E A S S O C I A T E S ( O w n e r ) t o o u r C l i e n t s ( T e n a n t s ) , i t i s u n d e r s t o o d a n d a g r e e d a s f o l l o w s : ( 1 ) o u r c l i e n t s w i l l a l t e r n a t e , o n a t w o ( 2 ) m o n t h e a c h b a s i s , b o t h a p a r t m e n t 5 N o n t h e f i f t h f l o o r o f 9 6 1 V i c t o r y B o u l e v a r d , a n d t h e m a r i t a l h o m e l o c a t e d a t 2 E m e r s o n D r i v e , b o t h S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k ; H a r v e y L e v e n t h a l t o o c c u p y t h e h o m e f o r t h e m o n t h s o f J u n e a n d J u l y 1 9 8 8 , ( H e r m i n e L e v e n t h a l t o o c c u p y t h e a p a r t m e n t d u r i n g t h a t p e r i o d ) a n d H e r m i n e L e v e n t h a l t o o c c u p y t h e h o m e f o r t h e m o n t h s o f A u g u s t a n d S e p t e m b e r 1 9 8 8 ( H a r v e y L e v e n t h a l t o o c c u p y t h e a p a r t m e n t d u r i n g t h a t p e r i o d ) a n d t h e r e a f t e r t h e y s h a l l s i m i l a r l y a l t e r n a t e t h e o c c u p a n c y o f b o t h p r e m i s e s . ( 2 ) H a r v e y L e v e n t h a l w i l l p a y a l l n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n o f t h e m a r i t a l h o m e a n d t h e a l t e r n a t e r e s i d e n c e , t h e o c c u p a n c y o f w h i c h a r e t o b e s h a r e d b y t h e p a r t i e s a s a f o r e s a i d . O f c o u r s e , a s w e d i s c u s s e d o n t h e p h o n e e a r l i e r t o d a y , a l l o f t h e f o r e g o i n g i s b a s e d u p o n S I L V E R L A K E A S S O C I A T E S ( O w n e r ) a c c e p t i n g t h e c h a n g e s y o u m a d e i n t h e L e a s e p r e v i o u s l y f o r w a r d e d . - 7 - K i n d l y a c k n o w l e d g e t h e a c c e p t a n c e o f t h e a b o v e c o n d i t i o n s b y s i g n i n g a n d r e t u r n i n g t o m e , v i a m y m e s s e n g e r , t h e e n c l o s e d c o p y o f t h e i n s t a n t c o m m u n i c a t i o n t o g e t h e r w i t h b o t h c o p i e s o f t h e L e a s e . V e r y t r u l y y o u r s , C H A R L E S E . M O S E R C E M : t p E n c l . U N D E R S T O O D , A C C E P T E D A N D A G R E E D : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ R O S E N T H A L & S H A Y S , b y : I R V I N H . R O S E N T H A L , E S Q . A t t o r n e y s f o r D e f e n d a n t H A R V E Y L E V E N T H A L T h e l e t t e r w a s s i g n e d b y M r . M o s e r a n d c o u n t e r s i g n e d b y M r . R o s e n t h a l o n b e h a l f o f H a r v e y . L a t e r t h a t d a y , M r . M o s e r s e n t a s e c o n d l e t t e r t o M r . R o s e n t h a l s t a t i n g : D e a r M r . R o s e n t h a l : E n c l o s e d h e r e w i t h i s a s i g n e d c o p y o f t h e c o m m u n i c a t i o n h a n d d e l i v e r e d t o y o u r o f f i c e s e a r l i e r t o d a y . T h i s c o m m u n i c a t i o n w i l l f u r t h e r c o n f i r m t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s a n d o u r u n d e r s t a n d i n g r e g a r d i n g t h e a l t e r n a t i n g o c c u p a n c y o f t h e m a r i t a l h o m e a n d A p a r t m e n t 5 N a t 9 6 1 V i c t o r y B o u l e v a r d , S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k , o n a t w o ( 2 ) m o n t h b a s i s , a s s u m i n g t h a t t h e c h a n g e s m a d e i n t h e A p a r t m e n t L e a s e a r e a c c e p t e d b y S I L V E R L A K E A S S O C I A T E S ( O w n e r - L e s s o r ) , a s f o l l o w s : ( 1 ) t h e m a r i t a l h o m e l o c a t e d a t 2 E m e r s o n D r i v e , S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k , w i l l b e f o r t h w i t h p l a c e d o n t h e m a r k e t a n d l i s t e d f o r s a l e a t t h e h i g h e s t f a i r m a r k e t p r i c e w i t h a L i c e n s e d R e a l E s t a t e B r o k e r a m e m b e r o f t h e l o c a l M u l t i p l e L i s t i n g S e r v i c e ; t h a t s u c h a l i s t i n g w i l l n o t p r e c l u d e a p r i v a t e s a l e a t n o l e s s t h a n t h e l i s t i n g p r i c e ; a n d t h a t w e w i l l h o l d t h e n e t p r o c e e d s o f t h e s a l e i n e s c r o w , t h e s a m e t o b e r e l e a s e d a n d d i s t r i b u t e d p u r s u a n t t o t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e t o b e e n t e r e d h e r e i n o r t h e m u t u a l a g r e e m e n t , i n w r i t i n g , o f t h e p a r t i e s . - 8 - 3 W e r e a c h t h i s c o n c l u s i o n o n t h e b a s i s o f t h e f i r s t J u n e 1 l e t t e r , w h i c h m a k e s s p e c i f i c r e f e r e n c e t o t h e " L e a s e f r o m S I L V E R L A K E A S S O C I A T E S ( O w n e r ) t o o u r C l i e n t s ( T e n a n t s ) " . I n t h e h a s t e o f t h e h a n d d e l i v e r y o f m y e a r l i e r c o m m u n i c a t i o n t h e i n s t a n t " l i s t i n g a n d s a l e " p r o v i s i o n w a s o m i t t e d . K i n d l y a c k n o w l e d g e t h e a c c e p t a n c e o f t h e a b o v e b y s i g n i n g a n d r e t u r n i n g t o m e , i n t h e e n v e l o p e p r o v i d e d , t h e e n c l o s e d c o p y o f t h i s l e t t e r . V e r y t r u l y y o u r s , C H A R L E S E . M O S E R C E M : t p U N D E R S T O O D , A C C E P T E D A N D A G R E E D : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ R O S E N T H A L & S H A Y S , B y : I R V I N H . R O S E N T H A L , E S Q . A t t o r n e y s f o r D e f e n d a n t A g a i n , t h i s l e t t e r w a s s i g n e d b y M r . M o s e r a n d c o u n t e r s i g n e d b y M r . R o s e n t h a l o n b e h a l f o f H a r v e y . T h e s e t w o l e t t e r s s e t f o r t h a b o v e d a t e d J u n e 1 , 1 9 8 8 , a r e c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o h e r e i n a f t e r a s t h e " J u n e 1 l e t t e r s " . D u r i n g 1 9 9 0 a n d t h e f i r s t 6 m o n t h s o f 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s a l t e r n a t e l y o c c u p i e d t h e a p a r t m e n t o n V i c t o r y B o u l e v a r d i n S t a t e n I s l a n d , N e w Y o r k ( a p a r t m e n t ) , a n d t h e m a r i t a l h o m e o n a 2 - m o n t h r o t a t i o n ; i . e . , e a c h p e t i t i o n e r o c c u p i e d o n e o f t h e r e s i d e n c e s f o r 2 m o n t h s , a n d t h e n p e t i t i o n e r s s w i t c h e d l o c a t i o n s . P e t i t i o n e r s w e r e d e s i g n a t e d a s t e n a n t s o n t h e l e a s e f o r t h e a p a r t m e n t . 3 I n J u n e 1 9 9 1 , H a r v e y r e f u s e d t o r e n e w t h e l e a s e o n t h e a p a r t m e n t , a n d f r o m J u l y 1 , t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s s h a r e d o c c u p a n c y o f t h e m a r i t a l h o m e b u t d i d n o t l i v e t o g e t h e r a s - 9 - 4 A l t h o u g h t h e t o t a l a m o u n t s t i p u l a t e d a s p a i d i n 1 9 9 0 d i r e c t l y t o o r o n H e r m i n e ' s b e h a l f e q u a l s $ 6 1 , 3 0 1 . 0 8 , H a r v e y c l a i m e d a n a l i m o n y d e d u c t i o n f o r t h a t y e a r o f $ 6 6 , 2 7 5 . T h e p a r t i e s h a v e o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r t h i s d i s c r e p a n c y . H o w e v e r , b e c a u s e w e c o n c l u d e t h a t H a r v e y i s e n t i t l e d t o a n a l i m o n y d e d u c t i o n f o r 1 9 9 0 t h a t i s s u b s t a n t i a l l y l e s s t h a n $ 6 1 , 3 0 1 . 0 8 , t h e d i s c r e p a n c y h a s n o s i g n i f i c a n c e . h u s b a n d a n d w i f e . T i t l e t o t h e m a r i t a l h o m e w a s i n H e r m i n e ' s n a m e d u r i n g t h i s 2 - y e a r p e r i o d . D u r i n g 1 9 9 0 , H a r v e y m a d e c a s h p a y m e n t s t o t a l i n g $ 2 6 , 3 5 8 . 6 5 t o H e r m i n e d i r e c t l y . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t H a r v e y a l s o m a d e p a y m e n t s " o n H e r m i n e ' s b e h a l f " f o r t h a t y e a r , s p e c i f i c a l l y d e s c r i b e d a s f o l l o w s : $ 8 9 1 . 3 0 a s c a r p a y m e n t s 8 , 3 3 1 . 0 2 a s m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e 6 , 7 2 0 . 6 4 a s r e n t f o r t h e a p a r t m e n t 8 1 2 . 7 5 f o r f u r n i t u r e r e n t a l 1 , 2 5 2 . 1 0 t o B r o o k l y n U n i o n G a s 1 , 8 2 9 . 0 0 t o a g a r d e n e r 3 , 5 2 1 . 0 2 t o C o n E d i s o n f o r e l e c t r i c i t y 1 , 6 5 4 . 1 2 t o Q u i n l a n O i l 1 , 1 7 2 . 3 3 t o T o w n & C o u n t r y P o o l 8 , 0 9 5 . 1 2 a s i n s u r a n c e p a y m e n t s 4 3 2 . 2 9 t o N e w Y o r k T e l e p h o n e 2 3 0 . 7 4 a s m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s ( p l u m b i n g , e l e c t r i c i t y , w a t e r , e t c . ) O n h i s 1 9 9 0 r e t u r n , H a r v e y d e d u c t e d a s a l i m o n y $ 6 6 , 2 7 5 . 4 D u r i n g 1 9 9 1 , H a r v e y m a d e c a s h p a y m e n t s t o t a l i n g $ 2 5 , 0 1 2 . 5 5 t o H e r m i n e d i r e c t l y . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t H a r v e y a l s o m a d e p a y m e n t s " o n H e r m i n e ' s b e h a l f " f o r t h a t y e a r , s p e c i f i c a l l y d e s c r i b e d a s f o l l o w s : - 1 0 - 5 A s w a s t h e c a s e f o r 1 9 9 0 , t h e a m o u n t d e d u c t e d a s a l i m o n y b y H a r v e y f o r 1 9 9 1 ( $ 6 2 , 9 9 9 ) d o e s n o t e q u a l t h e a m o u n t s t i p u l a t e d a s p a i d d i r e c t l y t o o r o n b e h a l f o f H e r m i n e ( $ 6 2 , 2 3 5 . 3 7 ) . T h e p a r t i e s h a v e a l s o o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r t h i s d i s c r e p a n c y , b u t i t i s l i k e w i s e w i t h o u t s i g n i f i c a n c e b e c a u s e w e c o n c l u d e t h a t H a r v e y i s e n t i t l e d t o a n a l i m o n y d e d u c t i o n f o r 1 9 9 1 t h a t i s l e s s t h a n $ 6 2 , 2 3 5 . 3 7 . $ 3 , 6 2 3 . 4 9 a s c a r p a y m e n t s 9 , 1 6 6 . 0 0 a s m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e 3 , 3 9 8 . 5 5 a s r e n t f o r t h e a p a r t m e n t 4 1 9 . 1 9 t o B r o o k l y n U n i o n G a s 3 , 0 0 1 . 0 0 t o a g a r d e n e r 2 , 3 5 7 . 7 2 t o C o n E d i s o n f o r e l e c t r i c i t y 2 , 9 8 3 . 1 2 t o Q u i n l a n O i l 8 8 7 . 4 2 t o T o w n & C o u n t r y P o o l 9 , 9 5 2 . 0 7 a s i n s u r a n c e p a y m e n t s 1 8 5 . 3 3 t o N e w Y o r k T e l e p h o n e 1 , 2 4 8 . 9 3 a s m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s ( p l u m b i n g , e l e c t r i c i t y , w a t e r , e t c . ) O n h i s 1 9 9 1 r e t u r n , H a r v e y d e d u c t e d a s a l i m o n y $ 6 2 , 9 9 9 . 5 D u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s , H a r v e y s e n t w e e k l y c h e c k s t o H e r m i n e . T h e s e c h e c k s w e r e g e n e r a l l y f o r $ 5 3 0 , a l t h o u g h t h e y w e r e f r e q u e n t l y f o r l e s s e r a m o u n t s , s o m e t i m e s w i t h a n o f f s e t f o r s o m e i t e m s u c h a s u t i l i t i e s n o t e d o n t h e c h e c k a n d s o m e t i m e s w i t h o u t e x p l a n a t i o n . S i m i l a r l y , H a r v e y g e n e r a l l y m a d e o u t m o n t h l y c h e c k s t o H e r m i n e d u r i n g t h i s p e r i o d o n w h i c h " c a r p a y m e n t " w a s n o t e d . H a r v e y d i d n o t m a k e t h e $ 5 3 0 w e e k l y p a y m e n t s u n f a i l i n g l y . O n J u n e 1 8 , 1 9 9 1 , H e r m i n e ' s c o u n s e l , M r . M o s e r , s e n t a l e t t e r t o H a r v e y ' s c o u n s e l , M r . R o s e n t h a l , a s f o l l o w s : D e a r M r . R o s e n t h a l : I a m a d v i s e d t h a t y o u r c l i e n t [ H a r v e y ] h a s f a i l e d t o r e m i t h i s m a i n t e n a n c e p a y m e n t s f o r t h e f o l l o w i n g - 1 1 - p e r i o d s : M a y 3 1 s t ; J u n e 7 t h ; a n d J u n e 1 4 , 1 9 9 1 , r e p r e s e n t i n g t h e t o t a l s u m o f $ 1 , 5 9 0 . 0 0 ( @ $ 5 3 0 . 0 0 ) . I n a d d i t i o n h i s c h e c k r e p r e s e n t i n g t h e c a r l e a s e p a y m e n t f o r t h e m o n t h o f J u n e , i n t h e s u m o f $ 2 9 7 . 1 0 , h a s a l s o n o t b e e n r e m i t t e d . T h e o n l y p a y m e n t m a d e o f l a t e w a s h i s c h e c k , j u s t r e c e i v e d a n d w i t h o u t e x p l a n a t i o n w h a t s o e v e r , d a t e d J u n e 7 , 1 9 9 1 a n d i n t h e s u m o f $ 2 1 0 . 0 0 . * * * * * * * * * * i f t h e t o t a l m o n i e s d u e a n d o w i n g m y c l i e n t a r e n o t r e c e i v e d b y h e r o n o r b e f o r e J u n e 2 0 , 1 9 9 1 , I w i l l , w i t h o u t f u r t h e r n o t i c e , s e e k j u d i c i a l i n t e r v e n t i o n a n d m a k e a f o r m a l a p p l i c a t i o n t o t h e c o u r t o n J u n e 2 4 t h . * * * A s e c o n d l e t t e r t h a t m o n t h f r o m H e r m i n e ' s t o H a r v e y ' s c o u n s e l s i m i l a r l y t o o k t h e p o s i t i o n t h a t H a r v e y w a s i n a r r e a r s w i t h r e s p e c t t o h i s o b l i g a t i o n t o m a k e m a i n t e n a n c e a n d c a r p a y m e n t s . F i n a l l y , i n F e b r u a r y 1 9 9 2 , b e f o r e p e t i t i o n e r s ' e x e c u t i o n o f a f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , H e r m i n e ' s c o u n s e l s e n t a l e t t e r t o H a r v e y ' s c o u n s e l s u g g e s t i n g a n e e d t o v e r i f y m a i n t e n a n c e p a y m e n t s f o r t h e l a s t o n e - t h i r d o f 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , H a r v e y p a i d $ 6 , 7 2 4 a n d $ 7 , 4 7 1 , r e s p e c t i v e l y , f o r h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e o n t h e m a r i t a l h o m e . T h e p o l i c i e s l i s t e d H e r m i n e a s t h e n a m e d i n s u r e d , a n d c o v e r e d t h e d w e l l i n g a s w e l l a s c e r t a i n p e r s o n a l p r o p e r t y t h e r e i n , i n c l u d i n g f i n e a r t , j e w e l r y , a n d f u r s . T h e r e m a i n i n g a m o u n t s s t i p u l a t e d a s f o r i n s u r a n c e c o v e r e d l i f e a n d o t h e r i n s u r a n c e . T h e r e w a s n o c o u r t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e i n e f f e c t d u r i n g 1 9 9 0 o r 1 9 9 1 . A s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d i n g - 1 2 - 6 T h e a l i m o n y i n c o m e d e t e r m i n e d f o r H e r m i n e i n 1 9 9 0 m a t c h e s t h e a l i m o n y d e d u c t i o n d i s a l l o w e d f o r H a r v e y i n t h a t y e a r . H o w e v e r , f o r 1 9 9 1 t h e a m o u n t o f a l i m o n y i n c o m e d e t e r m i n e d f o r H e r m i n e e x c e e d s t h e d e d u c t i o n d i s a l l o w e d f o r H a r v e y b y $ 1 , 9 9 5 . F u r t h e r m o r e , a s w i t h H a r v e y ' s d e d u c t i o n s , t h e i n c o m e a t t r i b u t e d t o H e r m i n e i n b o t h y e a r s e x c e e d s t h e a m o u n t s s t i p u l a t e d a s r e c e i v e d d i r e c t l y b y o r o n b e h a l f o f H e r m i n e . A s w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o H e r m i n e ' s a l i m o n y i n c o m e i n a m o u n t s l e s s t h a n t h o s e s t i p u l a t e d a s r e c e i v e d b y h e r i n e a c h y e a r , t h e s e d i s c r e p a n c i e s a r e w i t h o u t s i g n i f i c a n c e . f o r t h e d i v i s i o n o f p e t i t i o n e r s ' m a r i t a l p r o p e r t y a n d s e t t l e m e n t o f a l l t h e i r r e s p e c t i v e o b l i g a t i o n s w a s e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r s o n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 2 , a n d a f i n a l J u d g m e n t o f D i v o r c e w a s g r a n t e d b y t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e S t a t e o f N e w Y o r k o n M a r c h 6 , 1 9 9 2 . F o r b o t h t h e 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r s , p e t i t i o n e r s e a c h f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u n d e r t h e s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n . A s n o t e d e a r l i e r , H a r v e y c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a y m e n t s o f $ 6 6 , 2 7 5 i n 1 9 9 0 a n d $ 6 2 , 9 9 9 i n 1 9 9 1 . H e r m i n e d i d n o t i n c l u d e a n y a m o u n t a s a l i m o n y i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t i s s u e d i n c o n s i s t e n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o H a r v e y a n d H e r m i n e , d i s a l l o w i n g H a r v e y ' s a l i m o n y d e d u c t i o n s a n d d e t e r m i n i n g t h a t H e r m i n e m u s t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , $ 6 6 , 2 7 5 a n d $ 6 4 , 9 9 4 , 6 r e s p e c t i v e l y . O P I N I O N " A l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) , a r e i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e - 1 3 - r e c i p i e n t a n d d e d u c t i b l e b y a n i n d i v i d u a l p a y o r i n t h e y e a r p a i d . S e e s e c s . 7 1 ( a ) a n d 2 1 5 ( a ) . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " a s : a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) a n d ( C ) a r e m e t i n t h e i n s t a n t c a s e . T h e p r i n c i p a l d i s p u t e c o n c e r n s s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; w h i l e H a r v e y c o n t e n d s t h a t t h e a m o u n t s i n d i s p u t e m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , H e r m i n e a n d r e s p o n d e n t a r g u e t h a t t h e a m o u n t s w e r e n o t r e c e i v e d b y o r o n b e h a l f o f H e r m i n e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e a m o u n t s d o n o t i n a n y e v e n t q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s b e c a u s e H a r v e y ' s l i a b i l i t y f o r t h e p a y m e n t s - 1 4 - d i d n o t t e r m i n a t e u p o n H e r m i n e ' s d e a t h , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . W e r e P a y m e n t s R e c e i v e d U n d e r a D i v o r c e o r S e p a r a t i o n I n s t r u m e n t ? U n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) , t h e t e r m " d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " m e a n s : ( A ) a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e o r a w r i t t e n i n s t r u m e n t i n c i d e n t t o s u c h a d e c r e e , ( B ) a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , o r ( C ) a d e c r e e ( n o t d e s c r i b e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ) r e q u i r i n g a s p o u s e t o m a k e p a y m e n t s f o r t h e s u p p o r t o r m a i n t e n a n c e o f t h e o t h e r s p o u s e . A s n o d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e w a s i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r a l l o r s o m e o f t h e p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d b y o r o n b e h a l f o f H e r m i n e u n d e r a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . T h e t e r m " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " i s n o t d e f i n e d i n t h e C o d e , t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s , o r i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 6 ( 1 9 8 2 ) ; K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 5 9 . A w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t h a s b e e n i n t e r p r e t e d t o r e q u i r e a c l e a r s t a t e m e n t i n w r i t t e n f o r m m e m o r i a l i z i n g t h e t e r m s o f s u p p o r t b e t w e e n t h e p a r t i e s . S e e J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 5 0 ; B o g a r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 9 7 , 1 0 1 ( 1 9 7 2 ) . L e t t e r s w h i c h d o n o t s h o w a m e e t i n g o f t h e m i n d s b e t w e e n t h e p a r t i e s c a n n o t c o l l e c t i v e l y c o n s t i t u t e a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . S e e - 1 5 - G r a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 0 9 , 8 2 2 - 8 2 3 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 0 F . 2 d 2 6 0 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; E s t a t e o f H i l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 8 4 6 , 8 5 6 - 8 5 7 ( 1 9 7 3 ) ; E w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 3 ; M e r c u r i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 3 1 2 ; H a r l o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 9 3 ; G r e e n f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 3 8 6 . H o w e v e r , w h e r e o n e s p o u s e a s s e n t s i n w r i t i n g t o a l e t t e r p r o p o s a l o f s u p p o r t b y t h e o t h e r s p o u s e , a v a l i d w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t h a s b e e n h e l d t o e x i s t . S e e A z e n a r o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 2 4 . F u r t h e r m o r e , a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w i l l n o t f a i l s i m p l y b e c a u s e i t d o e s n o t e n u m e r a t e a s p e c i f i c a m o u n t o f r e q u i r e d s u p p o r t , s o l o n g a s t h e r e i s s o m e a s c e r t a i n a b l e s t a n d a r d w i t h w h i c h t o c a l c u l a t e s u p p o r t a m o u n t s . S e e J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 8 - 3 5 1 . H a r v e y t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e A p r i l 1 a n d J u n e 1 l e t t e r s t o g e t h e r c o n s t i t u t e a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) u n d e r w h i c h h e p a i d a l l a m o u n t s s t i p u l a t e d a s p a i d d i r e c t l y t o o r o n H e r m i n e ' s b e h a l f . W e d o n o t b e l i e v e t h e A p r i l 1 l e t t e r c o n s t i t u t e s a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . I t s l a n g u a g e i s v a g u e ( e . g . , " M r s . L e v e n t h a l h a s a v a i l a b l e t o h e r $ 4 5 0 p e r w e e k " ) a n d w h e n f a i r l y r e a d c o n s t i t u t e s a t b e s t a s e t o f u n i l a t e r a l p r o p o s a l s o r o f f e r s . T h e l e t t e r i s c l e a r l y m a r k e d " W I T H O U T P R E J U D I C E " , a n d s o m e i t e m s a r e e x p r e s s l y c o n t i n g e n t o n H e r m i n e ' s a g r e e m e n t t o t a k e o t h e r - 1 6 - a c t i o n s . T h e l e t t e r h a s n o t b e e n c o u n t e r s i g n e d o r o t h e r w i s e e n d o r s e d b y H e r m i n e o r h e r a t t o r n e y . T h u s , t h e A p r i l 1 l e t t e r d o e s n o t m e m o r i a l i z e a m u t u a l a g r e e m e n t . M o r e o v e r , H a r v e y i s s e l e c t i v e i n c h o o s i n g t h e t e r m s o f t h e A p r i l 1 l e t t e r t h a t h e a r g u e s e v i d e n c e a n a g r e e m e n t r e g a r d i n g H e r m i n e ' s s u p p o r t . I n a n e f f o r t t o s h o w a n a g r e e d $ 5 3 0 p e r w e e k s u p p o r t o b l i g a t i o n , H a r v e y c i t e s t h e l e t t e r ' s l a n g u a g e i n t h e " M a t r i m o n i a l S u p p o r t " p a r a g r a p h w h i c h r e p r e s e n t s t h a t $ 4 5 0 p e r w e e k i s " a v a i l a b l e " t o H e r m i n e f r o m a n a c c o u n t f u n d e d b y H a r v e y , t h a t a n o t h e r $ 2 0 0 p e r w e e k i s p a i d b y h i m , a n d t h a t $ 1 2 0 p e r w e e k f r o m t h e s e s u m s i s p a i d b y H e r m i n e " f o r a m a i d " . H o w e v e r , H a r v e y i g n o r e s l a n g u a g e i n t h e s a m e p a r a g r a p h w h i c h r e p r e s e n t s t h a t h e i n a d d i t i o n " p a y s a l l c h a r g e a c c o u n t s " ; h e o f f e r s n o e x p l a n a t i o n w h y t h e p u r p o r t e d s u p p o r t a g r e e m e n t e m b o d i e d i n t h e A p r i l 1 l e t t e r e i t h e r i n c l u d e s o r e x c l u d e s a n o b l i g a t i o n b y H a r v e y t o p a y c h a r g e a c c o u n t s . I t m a k e s n o d i f f e r e n c e t o o u r c o n c l u s i o n t h a t H a r v e y g e n e r a l l y ( t h o u g h f a r f r o m c o n s i s t e n t l y ) p a i d H e r m i n e $ 5 3 0 p e r w e e k d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , w h i c h s h e a c c e p t e d a n d p r e s u m a b l y u s e d f o r h e r s u p p o r t . M e r e a c q u i e s c e n c e a n d r e c e i p t o f a p a y m e n t b y t h e r e c i p i e n t s p o u s e d o n o t t r a n s f o r m a u n i l a t e r a l o f f e r o f s u p p o r t i n t o t h e b i l a t e r a l w r i t t e n a g r e e m e n t c o n t e m p l a t e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) . S e e H a r l o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S a n i e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 3 3 7 ; G r e e n f i e l d v . - 1 7 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a . N o r d o e s i t m a t t e r t h a t H e r m i n e u l t i m a t e l y t o o k t h e p o s i t i o n t h a t H a r v e y w a s o b l i g a t e d t o p a y h e r $ 5 3 0 p e r w e e k . E v e n i f t h e p a r t i e s e v e n t u a l l y r e a c h e d s o m e k i n d o f a g r e e m e n t , p e r h a p s a n o r a l o n e , r e g a r d i n g H e r m i n e ' s s u p p o r t , t h e r e i s n o e v i d e n c e o f a w r i t t e n a g r e e m e n t i n t h e r e c o r d , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) . S e e E w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M e r c u r i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; N e m e t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 4 6 . H a r v e y a r g u e s t h a t H e r m i n e ' s f a i l u r e t o a g r e e t o t h e A p r i l 1 l e t t e r i n w r i t i n g d o e s n o t b y i t s e l f m a k e t h e l e t t e r i n s u f f i c i e n t . I n s u p p o r t o f t h i s a r g u m e n t , H a r v e y c i t e s J e f f e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 T . C . 1 0 9 2 ( 1 9 4 9 ) , a n d O s t e r b a u e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 2 6 6 , w h e r e l e t t e r s l a c k i n g o n e s p o u s e ' s w r i t t e n a s s e n t w e r e h e l d s u f f i c i e n t f o r p u r p o s e s o f a n a l i m o n y d e d u c t i o n . H o w e v e r , b o t h c a s e s a r e c l e a r l y d i s t i n g u i s h a b l e . J e f f e r s o n a n d O s t e r b a u e r c o n s t r u e d p r e d e c e s s o r s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) i n v o l v i n g t h e r e q u i r e m e n t o f a " w r i t t e n i n s t r u m e n t i n c i d e n t t o " a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t i o n , n o t t h e " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " r e q u i r e m e n t p r e s e n t l y e m b o d i e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) . M o r e o v e r , t h e f a c t s i n J e f f e r s o n a n d O s t e r b a u e r a r e r e a d i l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e . I n b o t h p r i o r c a s e s , w e f o u n d t h a t a n o r a l a g r e e m e n t c l e a r l y h a d b e e n r e a c h e d p r i o r t o i t s m e m o r i a l i z a t i o n i n a w r i t i n g . T h e e v i d e n c e i n t h e i n s t a n t c a s e s h o w s t h e c o n t r a r y . H e r m i n e - 1 8 - v i g o r o u s l y d e n i e s i n t e s t i m o n y t h a t s h e a g r e e d t o $ 5 3 0 p e r w e e k a s s u p p o r t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e A p r i l 1 l e t t e r , t h e A p r i l 1 l e t t e r i s a m b i g u o u s r e g a r d i n g t h e t e r m s o f s u p p o r t , a n d H a r v e y r o u t i n e l y d i s r e g a r d e d h i s p u r p o r t e d o b l i g a t i o n t o p a y t h i s a m o u n t ; a l l o f w h i c h s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t r e a c h e d a n o r a l a g r e e m e n t r e g a r d i n g s u p p o r t p r i o r t o o r b y m e a n s o f t h e A p r i l 1 l e t t e r . F i n a l l y , H a r v e y a r g u e s t h a t t h e " M a t r i m o n i a l S u p p o r t " p a r a g r a p h o f t h e A p r i l 1 l e t t e r w a s i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e i n t h e f i r s t o f t h e J u n e 1 l e t t e r s . T h i s J u n e 1 l e t t e r b e g i n s : W i t h r e f e r e n c e t o y o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h m y o f f i c e s y e s t e r d a y , o u r p r i o r c o m m u n i c a t i o n s a n d p h o n e c o n v e r s a t i o n s a n d w i t h s p e c i f i c r e f e r e n c e t o t h e L e a s e f r o m S I L V E R L A K E A S S O C I A T E S ( O w n e r ) t o o u r C l i e n t s ( T e n a n t s ) , i t i s u n d e r s t o o d a n d a g r e e d a s f o l l o w s * * * . H a r v e y c o n t e n d s t h a t t h e r e f e r e n c e t o " o u r p r i o r c o m m u n i c a t i o n s " i n c o r p o r a t e d t h e t e r m s o f t h e A p r i l 1 l e t t e r . W e r e j e c t t h i s c o n t e n t i o n . T h e r e f e r e n c e i s t o o v a g u e t o s u p p o r t s u c h a c o n s t r u c t i o n , p a r t i c u l a r l y i n t h e c o n t e x t o f t h e s p e c i f i c i t y w i t h w h i c h t h e J u n e 1 l e t t e r s a d d r e s s t h e i r i n t e n d e d s u b j e c t o f l i v i n g a r r a n g e m e n t s . W h i l e t h e A p r i l 1 l e t t e r d o e s n o t c o n s t i t u t e o r f o r m p a r t o f a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) , t h e J u n e 1 l e t t e r s a r e a n o t h e r m a t t e r . T h e s e l e t t e r s , w r i t t e n a n d s i g n e d b y H e r m i n e ' s a t t o r n e y a n d - 1 9 - 7 N o n e o f t h e p a r t i e s d i s p u t e t h a t e a c h p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y h a d a u t h o r i z a t i o n t o e x e c u t e t h e l e t t e r s o n t h a t p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . c o u n t e r s i g n e d b y H a r v e y ' s a t t o r n e y 7 a s " U N D E R S T O O D , A C C E P T E D A N D A G R E E D " , o u t l i n e s p e c i f i c a n d d e t a i l e d t e r m s u n d e r w h i c h H a r v e y a g r e e d t o " p a y a l l n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n o f t h e m a r i t a l h o m e a n d t h e a l t e r n a t e r e s i d e n c e [ i . e . , t h e a p a r t m e n t ] " , a n d H a r v e y a n d H e r m i n e a g r e e d t o a l t e r n a t i n g 2 - m o n t h o c c u p a n c y o f b o t h p r e m i s e s . H e r m i n e a r g u e s t h a t t h e J u n e 1 l e t t e r s a r e n o t a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t b e c a u s e t h e y c o n s t i t u t e " o n l y a n a g r e e m e n t a s t o p r o v i d i n g a p l a c e t o l i v e " f o r h e r . R e s p o n d e n t a p p e a r s t o a g r e e ; w h i l e c o n c e d i n g t h a t t h e J u n e 1 l e t t e r s c o n s t i t u t e a " m e e t i n g o f t h e m i n d s " , h e n e v e r t h e l e s s c o n t e n d s t h a t t h e r e w a s n o m e e t i n g o f t h e m i n d s " o n t h e i s s u e o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e " . W e d i s a g r e e . T o t h e e x t e n t r e s p o n d e n t s u g g e s t s t h a t a n a g r e e m e n t t o p a y H e r m i n e ' s r e n t o r m o r t g a g e i s n o t a n a g r e e m e n t t o p a y a l i m o n y , h e c o n t r a d i c t s h i s o w n r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) ( " c a s h p a y m e n t s o f r e n t , m o r t g a g e , t a x , o r t u i t i o n l i a b i l i t i e s o f t h e p a y e e s p o u s e m a d e u n d e r t h e t e r m s o f * * * [ a ] d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t w i l l q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " ) . H e r m i n e p o i n t s t o n o a u t h o r i t y f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t m u s t b e m o r e c o m p r e h e n s i v e t h a n p r o v i d i n g f o r s h e l t e r , - 2 0 - 8 A l t h o u g h B o g a r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 9 7 ( 1 9 7 2 ) , c o n s t r u e d t h e m e a n i n g o f " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " a s u s e d i n a p r i o r v e r s i o n o f s e c . 7 1 , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t t h e t e r m h a s t h e s a m e m e a n i n g u n d e r t h e c u r r e n t s t a t u t e . S e e s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( a ) , Q & A - 4 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . a n d w e h a v e f o u n d n o n e . P a y m e n t s t o t h i r d p a r t i e s c o v e r i n g e x p e n s e s f o r s h e l t e r , s u c h a s u t i l i t i e s , p u r s u a n t t o a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t c a n c e r t a i n l y c o n s t i t u t e a l i m o n y . S e e , e . g . , G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 4 1 5 ( 1 9 8 2 ) ; C o l o g n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 2 ; Z a m p i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 9 5 . A s n o t e d , n e i t h e r t h e s t a t u t e n o r t h e r e g u l a t i o n s d e f i n e " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " a s u s e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) . W i t h r e s p e c t t o t h e g e n e r a l r e q u i r e m e n t s o f a " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " , w e h a v e s t a t e d : L o g i c a l l y , i t a p p e a r s C o n g r e s s w a s i n t e r e s t e d i n a c l e a r s t a t e m e n t i n w r i t t e n f o r m o f t h e t e r m s o f s u p p o r t w h e r e t h e p a r t i e s a r e s e p a r a t e d . I n t h i s m a n n e r i t i s a d m i n i s t r a t i v e l y c o n v e n i e n t f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a p p r i s e h i m s e l f o f t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e t o t h e w i f e a n d t h e c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n a l l o w a b l e t o t h e h u s b a n d . * * * [ B o g a r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 9 7 , 1 0 1 ( 1 9 7 2 ) . 8 ] W e h a v e r e j e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s a t t e m p t t o r e q u i r e f o r m a l i t i e s i n a s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w h e n w e a r e s a t i s f i e d t h a t m u t u a l a g r e e m e n t i s e v i d e n c e d . S e e i d . ( r e j e c t i n g a n y r e q u i r e m e n t t h a t t h e a g r e e m e n t r e c i t e t h e f a c t o f s e p a r a t i o n ) . N o r n e e d t h e a g r e e m e n t s t a t e a s p e c i f i c d o l l a r a m o u n t o f s u p p o r t ; i t i s s u f f i c i e n t i f t h e a g r e e m e n t s t a t e s a n a s c e r t a i n a b l e - 2 1 - s t a n d a r d . S e e J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 5 1 ( 1 9 8 2 ) ( a g r e e m e n t t o p r o v i d e " f u n d s * * * n e c e s s a r y t o s u s t a i n a s t a n d a r d o f l i v i n g e q u i v a l e n t t o t h a t w h i c h o b t a i n e d b e f o r e t h e s e p a r a t i o n " n o t i n s u f f i c i e n t a s m a t t e r o f l a w ) . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g a u t h o r i t y , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r s ' a g r e e m e n t i n t h e J u n e 1 l e t t e r s t h a t H a r v e y w o u l d " p a y a l l n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n " o f t h e t w o i d e n t i f i e d r e s i d e n c e s q u a l i f i e s a s a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w i t h a s c e r t a i n a b l e s t a n d a r d s . T h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t e x e c u t e a w r i t t e n a g r e e m e n t c o v e r i n g a l l e l e m e n t s o f H e r m i n e ' s s u p p o r t d o e s n o t n e g a t e t h e f a c t t h a t t h e y h a d a w r i t t e n a g r e e m e n t c o v e r i n g a p a r t . A c c o r d i n g l y , c a s h p a y m e n t s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) H e r m i n e w i t h i n t h e t e r m s o f t h e J u n e 1 l e t t e r s w e r e p a y m e n t s m a d e " u n d e r " a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . A p p l y i n g t h i s c o n c l u s i o n t o t h e p a y m e n t s t h a t w e r e s t i p u l a t e d a s m a d e b y H a r v e y e i t h e r d i r e c t l y t o o r o n b e h a l f o f H e r m i n e , w e f i n d t h a t s o m e o f t h e p a y m e n t s c l e a r l y f a l l o u t s i d e t h e t e r m s o f t h e J u n e 1 l e t t e r s , w h i c h c o n s t i t u t e t h e o n l y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t e s t a b l i s h e d b y t h e e v i d e n c e . S p e c i f i c a l l y , t h e p a y m e n t s o f $ 2 6 , 3 5 8 . 6 5 i n 1 9 9 0 a n d $ 2 5 , 0 1 2 . 5 5 i n 1 9 9 1 s t i p u l a t e d a s h a v i n g b e e n m a d e d i r e c t l y t o H e r m i n e b y H a r v e y h a v e n o t b e e n s h o w n t o c o m e w i t h i n t h e t e r m s o f " n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n " o f t h e - 2 2 - t w o r e s i d e n c e s . L i k e w i s e , t h e p a y m e n t s o f $ 8 9 1 . 3 0 i n 1 9 9 0 a n d $ 3 , 6 2 3 . 4 9 i n 1 9 9 1 t h a t a r e d e s c r i b e d a s " c a r p a y m e n t s " i n t h e s t i p u l a t i o n s d o n o t c o m e w i t h i n t h e t e r m s o f t h e J u n e 1 l e t t e r s . T h e l e t t e r s m a k e n o m e n t i o n o f c a r p a y m e n t s , a n d w e d o n o t b e l i e v e s u c h p a y m e n t s c o m e w i t h i n a n y f a i r r e a d i n g o f " n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n " o f t h e m a r i t a l h o m e o r a p a r t m e n t . T h u s t h e d i r e c t p a y m e n t s t o H e r m i n e a n d t h e c a r p a y m e n t s w e r e n o t m a d e " u n d e r " a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a n d t h e r e f o r e a r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f H e r m i n e u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) n o r d e d u c t i b l e b y H a r v e y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . H o w e v e r , t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e a n d r e n t f o r t h e a p a r t m e n t c l e a r l y d o c o m e w i t h i n t h e t e r m s o f t h e w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t e m b o d i e d i n t h e J u n e 1 l e t t e r s a n d t h e r e f o r e w e r e m a d e " u n d e r " a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . W e b e l i e v e t h e r e m a i n i n g p a y m e n t s , w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s i n t h e c a s e o f " i n s u r a n c e p a y m e n t s " , w e r e a l s o m a d e u n d e r t h e t e r m s o f t h e J u n e 1 l e t t e r s - - t h a t i s , b a s e d o n t h e a v a i l a b l e e v i d e n c e , t h e y m a y f a i r l y b e i n f e r r e d a s c o n s t i t u t i n g " n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n " o f t h e t w o r e s i d e n c e s . W e b a s e t h i s c o n c l u s i o n o n t h e i r s t i p u l a t e d d e s c r i p t i o n s ( r e l a t i n g t o u t i l i t i e s , a g a r d e n e r , a p o o l , e t c . ) , t h e u n d i s p u t e d f a c t s t h a t H e r m i n e o w n e d t h e m a r i t a l h o m e a n d r e g u l a r l y o c c u p i e d i t a s w e l l a s t h e a p a r t m e n t , a n d o n t h e s t i p u l a t i o n t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e - 2 3 - " o n b e h a l f o f " H e r m i n e . A l t h o u g h H e r m i n e c o n t e n d s - - f o r t h e f i r s t t i m e o n r e p l y b r i e f - - t h a t s o m e o f t h e s e p a y m e n t s h a v e n o t b e e n s h o w n t o b e c o n n e c t e d t o t h e m a r i t a l h o m e o r a p a r t m e n t , s h e h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h i s s p e c u l a t i o n ; w e b e l i e v e t h e s t i p u l a t i o n t h a t t h e p a y m e n t s , a s d e s c r i b e d , w e r e " o n h e r b e h a l f " s u p p o r t s t h e i n f e r e n c e t h a t t h e p a y m e n t s w e r e r e l a t e d t o t h e m a r i t a l h o m e o r a p a r t m e n t i n t h e a b s e n c e o f a n y o t h e r e v i d e n c e . W e r e a c h a d i f f e r e n t c o n c l u s i o n w i t h r e s p e c t t o s o m e o f t h e i n s u r a n c e p a y m e n t s . T h e s t i p u l a t e d d e s c r i p t i o n " i n s u r a n c e p a y m e n t s " i s n o t , o n i t s f a c e , c o n n e c t e d w i t h t h e o p e r a t i o n o r m a i n t e n a n c e o f a r e s i d e n c e . F u r t h e r , t h e r e i s o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d b e a r i n g u p o n t h e a p p r o p r i a t e c l a s s i f i c a t i o n o f t h e s e p a y m e n t s ; n a m e l y , H a r v e y ' s c a n c e l e d c h e c k s a n d t h e h o m e o w n e r ' s p o l i c i e s o n t h e m a r i t a l h o m e . A r e v i e w o f t h e c h e c k s w r i t t e n f o r i n s u r a n c e a n d t h e h o m e o w n e r ' s p o l i c i e s s h o w s t h a t $ 6 , 7 2 4 o f t h e s t i p u l a t e d " i n s u r a n c e p a y m e n t s " o f $ 8 , 0 9 5 . 1 2 m a d e i n 1 9 9 0 w a s f o r p r e m i u m s o n a h o m e o w n e r ' s p o l i c y c o v e r i n g t h e m a r i t a l h o m e . T h e r e m a i n i n g $ 1 , 3 7 1 . 1 2 w e n t t o w a r d s l i f e i n s u r a n c e o r o t h e r i n s u r a n c e n o t s h o w n t o b e c o n n e c t e d t o t h e m a r i t a l h o m e o r a p a r t m e n t . S i m i l a r l y , i n 1 9 9 1 $ 7 , 4 7 1 o f t h e s t i p u l a t e d " i n s u r a n c e p a y m e n t s " o f $ 9 , 9 5 2 . 0 7 w a s f o r p r e m i u m s o n a p o l i c y c o v e r i n g t h e m a r i t a l h o m e . T h e r e m a i n i n g $ 2 , 4 8 1 . 0 7 w e n t t o w a r d s - 2 4 - 9 W e n o t e i n t h i s r e g a r d t h e l i k e l i h o o d , i n t h e c o n t e x t o f t h e r e c o r d , t h a t s o m e o f t h e g e n e r i c a l l y d e s c r i b e d i n s u r a n c e p a y m e n t s w e r e f o r i n s u r a n c e c o v e r i n g t h e a u t o m o b i l e H a r v e y w a s p r o v i d i n g f o r H e r m i n e . 1 0 W h i l e a p o r t i o n o f t h e h o m e o w n e r p o l i c y p r e m i u m s f o r t h e m a r i t a l h o m e r e p r e s e n t e d e x t r a c o v e r a g e f o r " j e w e l r y a n d f u r s " , w e c o n c l u d e t h a t i n s u r a n c e f o r s u c h h i g h v a l u e c o n t e n t s f a i r l y f a l l s w i t h i n t h e t e r m s o f " n o r m a l a n d u s u a l e x p e n s e s o f m a i n t e n a n c e a n d o p e r a t i o n " o f a r e s i d e n c e . l i f e o r o t h e r u n s p e c i f i e d i n s u r a n c e . 9 W e t h u s c o n c l u d e t h a t i n s u r a n c e p a y m e n t s o f $ 6 , 7 2 4 i n 1 9 9 0 a n d $ 7 , 4 7 1 i n 1 9 9 1 f o r c o v e r a g e o f t h e m a r i t a l h o m e 1 0 w e r e m a d e " u n d e r " t h e w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t e m b o d i e d i n t h e J u n e 1 l e t t e r s ; t h e r e m a i n i n g i n s u r a n c e p a y m e n t s w e r e n o t . W e r e t h e P a y m e n t s t o T h i r d P a r t i e s R e c e i v e d " o n B e h a l f o f " H e r m i n e ? R u l e 9 1 ( a ) c o n t e m p l a t e s s t i p u l a t i o n s o f m a t t e r s " [ i n v o l v i n g ] f a c t o r o p i n i o n o r t h e a p p l i c a t i o n o f l a w t o f a c t . " R u l e 9 1 ( e ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t a s t i p u l a t i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a c o n c l u s i v e a d m i s s i o n b y t h e p a r t y t o i t w h i c h t h e p a r t y i s n o t p e r m i t t e d t o q u a l i f y , c h a n g e o r c o n t r a d i c t . H e r m i n e h a s s t i p u l a t e d t h a t t h e p a y m e n t s t o t h i r d p a r t i e s a t i s s u e i n t h i s c a s e w e r e " o n H e r m i n e ' s b e h a l f " ; s h e i s t h e r e f o r e g e n e r a l l y p r e c l u d e d f r o m q u a l i f y i n g o r c o n t r a d i c t i n g t h a t s t i p u l a t i o n . S e e i d . H o w e v e r , w h e r e t h e C o u r t f i n d s t h a t a s t i p u l a t i o n i s p l a i n l y c o n t r a r y t o t h e f a c t s r e v e a l e d b y t h e r e c o r d , t h e C o u r t i s j u s t i f i e d i n d i s r e g a r d i n g t h e s t i p u l a t i o n . S e e J a s i o n o w s k i v . - 2 5 - C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 3 1 2 , 3 1 8 ( 1 9 7 6 ) . I n s o f a r a s H e r m i n e ' s s t i p u l a t i o n m a y b e i n t e r p r e t e d a s e x p r e s s i n g a c o n c l u s i o n r e g a r d i n g t h e a p p l i c a t i o n o f l a w t o f a c t - - t h a t i s , t h e c o n c l u s i o n t h a t a l l t h e s t i p u l a t e d p a y m e n t s w e r e m a d e " o n h e r b e h a l f " f o r p u r p o s e s o f t h e l e g a l r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) - - w e d i s r e g a r d i t b e c a u s e t h e u n d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e c o n t r a d i c t s u c h a c o n c l u s i o n . I n t h e i n s t a n t c a s e , H a r v e y ' s p a y m e n t s s t i p u l a t e d a s " o n H e r m i n e ' s b e h a l f " c o v e r e d b o t h h i s o w n h o u s i n g e x p e n s e s a s w e l l a s t h o s e o f H e r m i n e . I t i s H a r v e y ' s p o s i t i o n t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e e x p e n s e s h e p a i d w i t h r e s p e c t t o t h e m a r i t a l h o m e a n d a p a r t m e n t a r e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t h e o c c u p i e d e a c h o f t h o s e p r o p e r t i e s f o r a p p r o x i m a t e l y t h e s a m e n u m b e r o f m o n t h s t h a t H e r m i n e d i d d u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e . W h a t H a r v e y ' s a r g u m e n t o v e r l o o k s i s t h a t t h e s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w e h a v e f o u n d w i t h i n t h e J u n e 1 l e t t e r s b o t h d e l i n e a t e d a n o b l i g a t i o n f o r H a r v e y ( p a y m e n t o f t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e m a r i t a l h o m e a n d a p a r t m e n t ) a n d s e c u r e d f o r h i m a v a l u a b l e r i g h t ( s o l e o c c u p a n c y f o r 6 m o n t h s a n n u a l l y o f e a c h r e s i d e n c e ) . I n s o f a r a s H a r v e y ' s p a y m e n t s s e c u r e d f o r h i m a r i g h t o f o c c u p a n c y a n d d e f r a y e d t h e c o s t s o f h i s o c c u p a n c y , w e c o n c l u d e t h a t t h e y w e r e n o t m a d e " o n b e h a l f o f " H e r m i n e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e y a r e i n s t e a d m e r e l y " p e r s o n a l " o r " l i v i n g " e x p e n s e s , n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . C f . - 2 6 - C o l o g n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 2 ( s p o u s e s s e p a r a t e l y u s i n g j o i n t l y o w n e d s e c o n d r e s i d e n c e o n e q u a l b a s i s p u r s u a n t t o w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t ; h u s b a n d p a y i n g a l l u t i l i t i e s e n t i t l e d t o a l i m o n y d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f s a m e ) . W e s h a l l d e t e r m i n e w h i c h p o r t i o n o f t h e p a y m e n t s m a d e b y H a r v e y w i t h r e s p e c t t o t h e m a r i t a l h o m e a n d a p a r t m e n t r e l a t e d t o h i s o w n o c c u p a n c y b a s e d o n t h e a v a i l a b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . T h e J u n e 1 l e t t e r s i n d i c a t e t h a t b o t h p e t i t i o n e r s w e r e t e n a n t s w i t h r e s p e c t t o t h e l e a s e o f t h e a p a r t m e n t a n d p r o v i d e d t h a t t h e y w o u l d e q u a l l y s h a r e o c c u p a n c y i n a l t e r n a t i n g 2 - m o n t h i n t e r v a l s . P a y m e n t s o f t h e r e n t o b l i g a t i o n s o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r t h e t e r m s o f a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a r e p a y m e n t s " o n b e h a l f o f " t h e p a y e e s p o u s e t h a t q u a l i f y a s a l i m o n y . S e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t o n e - h a l f o f t h e r e n t p a y m e n t s s a t i s f i e d H e r m i n e ' s l i a b i l i t i e s a n d r e l a t e d t o h e r o c c u p a n c y o f t h e a p a r t m e n t , m a k i n g t h e m d e d u c t i b l e a s a l i m o n y b y H a r v e y , a n d i n c l u d a b l e i n H e r m i n e ' s i n c o m e , p u r s u a n t t o s e c t i o n s 2 1 5 ( a ) a n d 7 1 ( a ) , r e s p e c t i v e l y . T h e r e m a i n i n g o n e - h a l f o f t h e r e n t p a y m e n t s r e l a t e d t o t h e o c c u p a n c y o f H a r v e y a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y h i m o r i n c l u d a b l e b y h e r . S i m i l a r l y , w e c o n c l u d e t h a t o n e - h a l f o f t h e p a y m e n t s f o r f u r n i t u r e r e n t a l , t o B r o o k l y n U n i o n G a s , t o a g a r d e n e r , t o C o n E d i s o n f o r e l e c t r i c i t y , t o Q u i n l a n O i l , t o T o w n & C o u n t y P o o l , t o N e w Y o r k T e l e p h o n e , a n d f o r m i s c e l l a n e o u s - 2 7 - p l u m b i n g , e l e c t r i c a l , a n d w a t e r e x p e n s e s , w h e t h e r m a d e w i t h r e s p e c t t o t h e m a r i t a l h o m e o r t h e a p a r t m e n t , r e l a t e d t o t h e o c c u p a n c y o f H a r v e y . T h e s e e x p e n d i t u r e s d o n o t a p p e a r t o h a v e b e e n c a p i t a l i n n a t u r e b u t m e r e l y o r d i n a r y e x p e n s e s o f o p e r a t i o n a n d m a i n t e n a n c e . T h u s , o n e - h a l f o f t h e s e p a y m e n t s w e r e n o t r e c e i v e d " o n b e h a l f o f " H e r m i n e . T h e r e m a i n d e r w e r e , a n d a r e t h e r e f o r e a l i m o n y i n c l u d a b l e i n H e r m i n e ' s i n c o m e a n d d e d u c t i b l e b y H a r v e y . T h e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e a n d p a y m e n t o f p r e m i u m s o n t h e h o m e o w n e r ' s p o l i c i e s c o v e r i n g t h e h o m e r e q u i r e d i f f e r e n t t r e a t m e n t . H e r m i n e h e l d s o l e t i t l e t o t h e m a r i t a l h o m e . N e i t h e r H e r m i n e n o r H a r v e y o f f e r e d e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e t e r m s o f t h e m o r t g a g e i n d e b t e d n e s s o n i t . I n t h e a b s e n c e o f a n y o t h e r e v i d e n c e , w e r e l y o n H e r m i n e ' s s t i p u l a t i o n t h a t t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e w e r e " o n h e r b e h a l f " t o c o n c l u d e t h a t H e r m i n e a l o n e w a s l i a b l e o n t h e i n d e b t e d n e s s . T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t p a y m e n t o f t h e m o r t g a g e l i a b i l i t i e s o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r t h e t e r m s o f a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t q u a l i f i e s a s a l i m o n y , s e e s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a , a n d t h u s a n a m o u n t e q u a l t o t h e s t i p u l a t e d m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e b y H e r m i n e a n d i s d e d u c t i b l e b y - 2 8 - 1 1 T o t h e e x t e n t t h e m o r t g a g e p a y m e n t s i n c l u d e d " q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 6 3 ( h ) , H e r m i n e m a y b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s u c h i n t e r e s t i n t h e y e a r p a i d . W e e x p e c t t h e p a r t i e s t o a d d r e s s t h i s i s s u e a s p a r t o f t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . H a r v e y . 1 1 L i k e w i s e w e b e l i e v e t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s f o r t h e h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e c o v e r i n g t h e m a r i t a l h o m e i s a l i m o n y i n c o m e t o H e r m i n e a n d a d e d u c t i o n f o r H a r v e y . W e r e a c h t h i s c o n c l u s i o n b e c a u s e H e r m i n e s t i p u l a t e d t h a t s u c h p a y m e n t s w e r e " o n h e r b e h a l f " , s h e i s t h e n a m e d i n s u r e d o n t h e p o l i c i e s , a n d t h e i n s u r a n c e p r i m a r i l y p r o t e c t e d r e a l p r o p e r t y o w n e d b y h e r . T h e q u e s t i o n a r i s e s , s h o u l d o n l y o n e - h a l f o f t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o r h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e p r e m i u m s b e c o n s i d e r e d t o b e " o n b e h a l f o f " H e r m i n e d u e t o H a r v e y ' s h a l f - t i m e o c c u p a n c y o f t h e m a r i t a l h o m e ? W e t h i n k n o t , i n l i g h t o f a p o s i t i o n t a k e n i n t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s . T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o v i d e : A n y p a y m e n t s t o m a i n t a i n p r o p e r t y o w n e d b y t h e p a y o r s p o u s e a n d u s e d b y t h e p a y e e s p o u s e ( i n c l u d i n g m o r t g a g e p a y m e n t s , r e a l e s t a t e t a x e s a n d i n s u r a n c e p r e m i u m s ) a r e n o t p a y m e n t s o n b e h a l f o f a s p o u s e e v e n i f t h o s e p a y m e n t s a r e m a d e p u r s u a n t t o t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . [ S e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . ] W e i n f e r f r o m t h e r e g u l a t i o n t h a t p a y m e n t s o n a m o r t g a g e o r o f i n s u r a n c e o r t a x e s r e l a t i n g t o p r o p e r t y o w n e d b y o n e s p o u s e d o n o t b e n e f i t , a n d a r e n o t " o n b e h a l f o f " , t h e n o n o w n e r s p o u s e w h o ( m e r e l y ) u s e s t h e p r o p e r t y p u r s u a n t t o a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . T h u s t h e m o r t g a g e a n d h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e p a y m e n t s - 2 9 - 1 2 S e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 1 1 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) , s t a t e s : Q - 1 1 . W h a t a r e t h e c o n s e q u e n c e s i f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f a i l s t o s t a t e t h a t t h e r e i s n o l i a b i l i t y f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e t o c o n t i n u e t o m a k e a n y p a y m e n t s w h i c h w o u l d o t h e r w i s e q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s ? A - 1 1 . I f t h e i n s t r u m e n t f a i l s t o i n c l u d e s u c h a s t a t e m e n t , n o n e o f t h e p a y m e n t s , w h e t h e r m a d e b e f o r e o r a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e , w i l l q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . a r e e n t i r e l y " o n b e h a l f o f " H e r m i n e , n o t w i t h s t a n d i n g H a r v e y ' s p a r t u s e o f t h e m a r i t a l h o m e . W o u l d H a r v e y ' s L i a b i l i t y f o r t h e P a y m e n t s H a v e T e r m i n a t e d W i t h H e r m i n e ' s D e a t h ? U n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , l i a b i l i t y t o m a k e p a y m e n t s m u s t t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e f o r s u c h p a y m e n t s t o q u a l i f y a s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " . R e s p o n d e n t , c i t i n g s e c t i o n 1 . 7 1 - T ( b ) , Q & A - 1 1 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) , a r g u e s t h a t e v e n i f w e f i n d a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t d i d e x i s t , s u c h a n a g r e e m e n t i s i n s u f f i c i e n t b e c a u s e i t d o e s n o t s t a t e t h a t l i a b i l i t y f o r p a y m e n t s t e r m i n a t e s o n t h e d e a t h o f H e r m i n e . 1 2 H o w e v e r , C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i n 1 9 8 6 , a f t e r t h e p r o m u l g a t i o n o f t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s , s p e c i f i c a l l y t o r e m o v e t h e r e q u i r e m e n t t h a t a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a f f i r m a t i v e l y s t a t e t h a t l i a b i l i t y t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e , e f f e c t i v e f o r i n s t r u m e n t s e x e c u t e d a f t e r - 3 0 - D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . S e e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 8 4 3 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 8 5 3 . T h u s , p a y m e n t s q u a l i f y s o l o n g a s t e r m i n a t i o n w o u l d o c c u r u n d e r S t a t e l a w . S e e N o t i c e 8 7 - 9 , 1 9 8 7 - 1 C . B . 4 2 1 , 4 2 2 ; H u m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 6 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e J u n e 1 l e t t e r s a r e s i l e n t a s t o w h e t h e r H a r v e y i s l i a b l e t o m a k e a n y p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f H e r m i n e , b u t H a r v e y a r g u e s t h a t t h e p a y m e n t s w o u l d o t h e r w i s e t e r m i n a t e u n d e r N e w Y o r k l a w . W e a g r e e . U n d e r N e w Y o r k l a w , " m a i n t e n a n c e " i s d e f i n e d a s : p a y m e n t s p r o v i d e d f o r i n a v a l i d a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s o r a w a r d e d b y t h e c o u r t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s u b d i v i s i o n s i x o f t h i s p a r t , t o b e p a i d a t f i x e d i n t e r v a l s f o r a d e f i n i t e o r i n d e f i n i t e p e r i o d o f t i m e , b u t a n a w a r d o f m a i n t e n a n c e s h a l l t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r u p o n t h e r e c i p i e n t ' s v a l i d o r i n v a l i d m a r r i a g e , o r u p o n m o d i f i c a t i o n p u r s u a n t t o * * * [ s e c . 2 3 6 B 9 . b . ] . [ N . Y . D o m . R e l . L a w s e c . 2 3 6 B 1 . a . ( M c K i n n e y 1 9 9 9 ) ; e m p h a s i s a d d e d . ] T h u s , t h e s t a t u t e d i f f e r e n t i a t e s b e t w e e n m a i n t e n a n c e p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a g r e e m e n t a n d t h o s e m a d e u n d e r c o u r t d e c r e e . S e e S c h e i n k m a n , P r a c t i c e C o m m e n t a r i e s , i n M c K i n n e y ' s C o n s o l . L a w s o f N . Y . , B o o k 1 4 , D o m e s t i c R e l a t i o n s L a w C 2 3 6 B : 1 0 , a t 3 3 0 - 3 3 1 ( 1 9 9 9 ) . W i t h r e s p e c t t o c o u r t - a w a r d e d m a i n t e n a n c e , t h e p a y m e n t s a u t o m a t i c a l l y t e r m i n a t e u p o n a n y o f t h e e v e n t s l i s t e d i n t h e s t a t u t e ( t e r m i n a t i n g e v e n t s ) . S e e i d . I n t h e c a s e o f m a i n t e n a n c e p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a g r e e m e n t , t h e o b l i g a t i o n g e n e r a l l y t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r s p o u s e , b u t t h e p a r t i e s m a y m o d i f y o r e x t e n d t h e d u r a t i o n o f t h e p a y m e n t s b y - 3 1 - 1 3 A l t h o u g h w e c o n c l u d e d i n M e g i b o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 5 5 , t h a t a p a y m e n t l i a b i l i t y a t i s s u e t h e r e i n d i d n o t a u t o m a t i c a l l y t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r N e w Y o r k l a w , t h e s i n g l e p a y m e n t a t i s s u e i n t h a t c a s e h a d t h e a p p e a r a n c e o f a n e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n , a n d t h e p a y o r ' s l i a b i l i t y w o u l d t h e r e f o r e n o t h a v e t e r m i n a t e d o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . 1 4 A l t h o u g h i n t h e e v e n t o f H e r m i n e ' s d e a t h , H a r v e y m i g h t r e m a i n c o n t r a c t u a l l y l i a b l e t o t h i r d p a r t i e s f o r s o m e o f t h e s e p a y m e n t s ( e . g . , a p a r t m e n t r e n t , u t i l i t y b i l l s , e t c . ) , a n y s u c h p o s t m o r t e m p a y m e n t s w o u l d n o l o n g e r b e r e c e i v e d " o n b e h a l f o f " H e r m i n e . I s r a e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 0 0 ; c f . C o l o g n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 2 ( f a c t t h a t h u s b a n d ' s l i a b i l i t y f o r u t i l i t y b i l l s o n s h a r e d s e c o n d r e s i d e n c e w o u l d c o n t i n u e a f t e r w i f e ' s d e a t h d o e s n o t d i s q u a l i f y a l i m o n y d e d u c t i o n u n d e r s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) f o r u t i l i t y p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o w i f e ' s u s e ) . a g r e e m e n t . S e e I n r e R i c o n d a , 6 8 8 N . E . 2 d 2 4 8 , 2 5 1 ( N . Y . 1 9 9 7 ) ( " G e n e r a l l y , t h e o b l i g a t i o n t o m a k e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y " ) ; 2 F o s t e r e t a l . , L a w a n d t h e F a m i l y N e w Y o r k , s e c . 1 2 : 5 7 ( 2 d e d . , 1 9 8 8 & S u p p . 1 9 9 9 ) ; 4 N e w Y o r k C i v i l P r a c t i c e : M a t r i m o n i a l A c t i o n s , s e c . 5 1 . 0 2 [ 6 ] ( 1 9 9 8 ) . 1 3 B e c a u s e t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t H a r v e y h a d a g r e e d o r w a s o t h e r w i s e o b l i g a t e d t o m a k e t h e p a y m e n t s r e q u i r e d b y t h e J u n e 1 l e t t e r s a f t e r H e r m i n e ' s d e a t h , t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s s a t i s f i e d . 1 4 C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d a b o v e , H a r v e y ' s d i r e c t p a y m e n t s t o H e r m i n e o f $ 2 6 , 3 5 8 . 6 5 i n 1 9 9 0 a n d $ 2 5 , 0 1 2 . 5 5 i n 1 9 9 1 a n d t h e s t i p u l a t e d " c a r p a y m e n t s " o f $ 8 9 1 . 3 0 i n 1 9 9 0 a n d $ 3 , 6 2 3 . 4 9 i n 1 9 9 1 d o n o t q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s - 3 2 - u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) . H o w e v e r , t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e m a r i t a l h o m e o f $ 8 , 3 3 1 . 0 2 f o r 1 9 9 0 a n d $ 9 , 1 6 6 f o r 1 9 9 1 d o s o q u a l i f y . I n a d d i t i o n , o n e - h a l f o f t h e r e n t f o r t h e a p a r t m e n t a n d o n e - h a l f o f t h e a m o u n t s s t i p u l a t e d a s p a i d f o r f u r n i t u r e r e n t a l , t o B r o o k l y n U n i o n G a s , t o t h e g a r d e n e r , t o C o n E d i s o n , t o Q u i n l a n O i l , t o T o w n & C o u n t r y P o o l , t o N e w Y o r k T e l e p h o n e , a n d a s m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s f o r p l u m b i n g , e l e c t r i c i t y , a n d w a t e r q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s ; t h e o t h e r h a l f d o e s n o t . F i n a l l y , $ 6 , 7 2 4 i n 1 9 9 0 a n d $ 7 , 4 7 1 i n 1 9 9 1 o f t h e s t i p u l a t e d i n s u r a n c e p a y m e n t s w h i c h t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s w e r e f o r h o m e o w n e r ' s p o l i c i e s c o v e r i n g t h e m a r i t a l h o m e , q u a l i f y a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s ; t h e r e m a i n i n g i n s u r a n c e p a y m e n t s d o n o t . T h u s , i n t o t a l , H a r v e y i s e n t i t l e d t o d e d u c t a s a l i m o n y $ 2 3 , 8 6 7 . 5 2 f o r 1 9 9 0 a n d $ 2 3 , 8 7 7 . 6 3 f o r 1 9 9 1 , a n d H e r m i n e m u s t i n c l u d e t h e s e a m o u n t s a s g r o s s i n c o m e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .