TAX COURT OPINION

Case: Samuel S. Lee
Docket Number: 2635-01L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 09/18/2002
Pages: 5

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A M U E L S . L E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 3 5 - 0 1 L . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 2 . S a m u e l S . L e e , p r o s e . T h o m a s R . M a c K i n s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o a p r o p o s e d l e v y t o c o l l e c t F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . 1 W e - 2 - 2 O n J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e q u e s t i n g d o c u m e n t a t i o n s u c h a s a 1 9 9 0 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , o r a c o p y o f a n e a r n i n g s s t a t e m e n t w i t h y e a r - t o - d a t e t o t a l s t h a t w o u l d s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e y h a d F e d e r a l i n c o m e t a x e s w i t h h e l d f o r 1 9 9 0 . O n M a y 5 , 1 9 9 8 , t h e C o m m i s s i o n e r d e l i v e r e d t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s i m i l a r r e q u e s t f o r t h a t d o c u m e n t a t i o n . T h e C o m m i s s i o n e r n e v e r r e c e i v e d t h a t d o c u m e n t a t i o n f r o m e i t h e r p e t i t i o n e r o r h i s w i f e . O n J u l y 1 2 , 1 9 9 9 , t h e C o m m i s s i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e h a d o v e r p a i d t h e i r 1 9 9 0 t a x b y $ 3 , 0 3 2 . 8 0 , a n d c r e d i t e d t h a t a m o u n t t o t h e i r 1 9 9 1 t a x . ( T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h e s o u r c e o f t h e $ 3 , 0 3 2 . 8 0 . ) P e t i t i o n e r c o n t i n u e s t o c l a i m i n t h i s p r o c e e d i n g t h a t h i s 1 9 9 0 o v e r p a y m e n t w a s $ 1 1 , 6 4 6 . d e c i d e h e r e i n w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . W e h o l d h e m a y . F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . W e f i n d t h o s e f a c t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n t h e p e t i t i o n c o m m e n c i n g t h i s p r o c e e d i n g w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s a n d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 6 , a s s e s s e d t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t . O n M a y 1 6 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f i l e d j o i n t 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . C o n t e m p o r a n e o u s l y t h e r e w i t h , t h e y a l s o f i l e d a j o i n t 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n c l a i m i n g a r e f u n d o f $ 1 1 , 6 4 6 f o r F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d b y o n e o r m o r e e m p l o y e r s . 2 R e s p o n d e n t a c c e p t e d a l l t h r e e r e t u r n s a n d a b a t e d t h e p r i o r a s s e s s m e n t s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . - 3 - O n A p r i l 2 4 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e d e f i c i e n c i e s w e r e a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r o w e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e i n c o m e r e p o r t e d o n h i s r e t u r n s . A s t o 1 9 9 1 , t h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 5 , 8 4 0 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d a $ 1 , 4 6 0 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A s t o 1 9 9 2 , t h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 2 , 6 0 9 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d a $ 6 5 2 . 2 5 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d b o t h n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , b u t h e d i d n o t p e t i t i o n t h e C o u r t i n r e s p o n s e t o e i t h e r n o t i c e . O n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . O n o r a b o u t M a r c h 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d s u c h a h e a r i n g , a n d t h e h e a r i n g w a s h e l d o n S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 0 . D u r i n g t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d " r e a s o n a b l e c a u s e " f o r f a i l i n g t o f i l e t i m e l y h i s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s a n d a g r e e d t o a b a t e t h e r e l a t e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d d u r i n g t h e h e a r i n g t h a t h i s l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 s h o u l d b e o f f s e t b y t h e r e f u n d c l a i m e d o n h i s 1 9 9 0 r e t u r n . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e f u s e d t o c o n s i d e r t h i s a r g u m e n t . O n F e b r u a r y 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , w h i c h a b a t e d t h e - 4 - a d d i t i o n s t o t a x a n d s u s t a i n e d t h e p r o p o s e d l e v y t o c o l l e c t t h e r e m a i n d e r o f l i a b i l i t y . O P I N I O N I n a p r o c e e d i n g c o m m e n c e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , t h e C o u r t a p p l i e s a d e n o v o s t a n d a r d t o r e d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , w h e n a n d i f a t i s s u e , a n d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d t o r e v i e w c e r t a i n o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y o n l y b e a t i s s u e i f h e o r s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " H e r e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 a n d h a d o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e h i s l i a b i l i t y f o r t h o s e y e a r s . H i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s t h e r e f o r e n o t i n i s s u e . P e t i t i o n e r ' s s o l e a r g u m e n t i n t h i s p r o c e e d i n g c o n c e r n s h i s r i g h t t o o f f s e t h i s t a x a n d i n t e r e s t l i a b i l i t y f o r t h o s e y e a r s w i t h h i s c l a i m e d r e f u n d f o r 1 9 9 0 . B y w a y o f a n O r d e r d a t e d J u l y 2 4 , 2 0 0 2 , w e d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 0 a s t h e c r e d i t o r r e f u n d o f a n y F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d b y h i s o r h i s w i f e ' s e m p l o y e r f o r 1 9 9 0 w o u l d b e t i m e b a r r e d . U n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) , a s a p p l i c a b l e h e r e i n , p e t i t i o n e r ' s c r e d i t o r r e f u n d o f t a x p a i d f o r 1 9 9 0 i s l i m i t e d t o t h e p o r t i o n o f t h a t t a x - 5 - p a i d w i t h i n t h e 3 - y e a r p e r i o d i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . U n d e r s e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) , a n y F e d e r a l i n c o m e t a x e s w i t h h e l d b y p e t i t i o n e r o r h i s w i f e ' s e m p l o y e r f o r 1 9 9 0 a r e c o n s i d e r e d p a i d t o t h e C o m m i s s i o n e r b y p e t i t i o n e r o r h i s w i f e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 . S e e a l s o L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 ( 2 0 0 1 ) . G i v e n t h a t p e t i t i o n e r a d v a n c e s n o o t h e r a l l e g a t i o n o f e r r o r a s t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , a n d t h a t t h e r e c o r d d o e s n o t o t h e r w i s e d i s p r o v e t h e d e t e r m i n a t i o n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .