TAX COURT OPINION

Case: Gary G. & Carrie M. Gage
Docket Number: 16714-99
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 03/26/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 7 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y G . G A G E A N D C A R R I E M . G A G E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 1 4 - 9 9 . F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 2 . G a r y G . G a g e a n d C a r r i e M . G a g e , p r o s e s e . S a n d r a V e l i z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 5 3 8 , $ 5 , 7 4 3 , a n d $ 6 , 4 4 8 i n t h e i r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e - 2 - 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t $ 1 1 5 i n i n t e r e s t i n c o m e i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n a n d b r i e f a r e s i l e n t a s t o t h i s d e t e r m i n a t i o n . W e s u s t a i n t h i s d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t f u r t h e r c o m m e n t . S e e J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 8 n . 1 9 ( 1 9 8 2 ) . 2 B y v i r t u e o f t h i s h o l d i n g , w e a l s o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t o n e - h a l f o f e a c h y e a r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) . 3 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t a x e s , r e s p e c t i v e l y . F o l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' c o n c e s s i o n , 1 w e m u s t d e c i d e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o f $ 4 , 9 2 3 , $ 4 , 5 5 1 , a n d $ 5 , 0 0 8 i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h e y a r e . 2 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 1 3 , 9 0 0 , $ 2 0 , 5 7 5 , a n d $ 2 3 , 4 6 7 o n t h e i r r e s p e c t i v e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . W e h o l d t h e y m a y n o t . 3 . W h e t h e r w e s h o u l d p e n a l i z e p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 3 W e h o l d w e s h o u l d a n d p e n a l i z e t h e m $ 1 , 0 0 0 . F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S p o k a n e , W a s h i n g t o n , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y l a w . O n t h o s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n c o m e a n d e x p e n s e s r e l a t i n g t o B e s t B u y S t o v e s , t h e S c h e d u l e C r e s i d e n t i a l h e a t i n g e q u i p m e n t s a l e s b u s i n e s s o f G a r y G . G a g e ( M r . G a g e ) . P e t i t i o n e r s n e v e r r e p o r t e d o r p a i d a n y s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e b u s i n e s s ' s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 n e t i n c o m e a n d d i d n o t a t t a c h t o a n y o f t h e i r r e t u r n s t h e a p p l i c a b l e f o r m f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x , S c h e d u l e S E , S e l f - E m p l o y m e n t T a x . P e t i t i o n e r s n e v e r r e c e i v e d a n e x e m p t i o n l e t t e r f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p r o v i d i n g t h a t t h e y w e r e e x e m p t f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 . O P I N I O N 1 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) . T h e a m o u n t o f t h i s t a x i s b a s e d u p o n a p e r c e n t a g e o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e e a r n e d b y t h e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) ( 1 ) g r a n t s a n e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x t o m e m b e r s o f c e r t a i n r e l i g i o u s f a i t h s . T h i s e x e m p t i o n r e q u i r e s t h e a p p r o v a l o f t h e C o m m i s s i o n e r o f S o c i a l S e c u r i t y . S e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) ( 1 ) g r a n t s a n e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x t o m i n i s t e r s o f a c h u r c h , m e m b e r s o f r e l i g i o u s o r d e r s , o r C h r i s t i a n S c i e n c e P r a c t i t i o n e r s . T h i s e x e m p t i o n r e q u i r e s t h e a p p r o v a l o f e i t h e r t h e C o m m i s s i o n e r o f - 4 - 4 N o r d o e s t h e r e c o r d i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r s e v e r r e c e i v e d o r r e q u e s t e d a n e x e m p t i o n f r o m t h e C o m m i s s i o n e r o f S o c i a l S e c u r i t y . I n t e r n a l R e v e n u e o r t h e C o m m i s s i o n e r o f S o c i a l S e c u r i t y u n d e r a n a g r e e m e n t w i t h t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e . O n J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a p p l i e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e f o r a n e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x b y f i l i n g F o r m 4 3 6 1 , A p p l i c a t i o n f o r E x e m p t i o n F r o m S e l f - E m p l o y m e n t T a x f o r U s e b y M i n i s t e r s , M e m b e r s o f R e l i g i o u s O r d e r s a n d C h r i s t i a n S c i e n c e P r a c t i t i o n e r s . S h o r t l y t h e r e a f t e r , t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e d e n i e d t h a t a p p l i c a t i o n , d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s n e v e r r e c e i v e d f r o m t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e t h e r e q u i r e d a p p r o v a l f o r e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x . 4 P e t i t i o n e r s a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x b e c a u s e a n i m p o s i t i o n o f t h a t t a x v i o l a t e s t h e i r c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s c l a i m , r e q u i r i n g t h e m t o p a r t i c i p a t e i n t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m i n f r i n g e s o n t h e i r F i r s t A m e n d m e n t r i g h t t o t h e f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n . R e s p o n d e n t d i s a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s ' c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s a r e v i o l a t e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t - 5 - o b s e r v e s t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x w a s i m p o s e d o n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e d e r i v e d f r o m M r . G a g e ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e i r s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . R e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f a s e l f - e m p l o y m e n t t a x e x e m p t i o n t o p e t i t i o n e r s , a s s u m i n g t h e i r c l a i m e d r e l i g i o u s o b j e c t i o n s t o t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m a r e s i n c e r e , w a s n o t i n v i o l a t i o n o f t h e i r f r e e e x e r c i s e r i g h t s . I n D r o z v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 F . 3 d 1 1 2 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t h e c o u r t t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , h e l d t h a t t h e d e n i a l o f e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x t o a t a x p a y e r w h o h a d r e l i g i o u s o b j e c t i o n s t o t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m d i d n o t v i o l a t e t h e t a x p a y e r ' s f r e e e x e r c i s e r i g h t s . O u r j u r i s p r u d e n c e c o n t a i n s a l i n e o f c a s e s w h i c h h o l d s i m i l a r l y . R a n d o l p h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 2 8 4 ( 1 9 8 0 ) ; H e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 3 5 ( 1 9 7 6 ) ; P a l m e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 3 1 0 ( 1 9 6 9 ) ; M a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 3 5 ; G r i e v e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 5 3 . B e c a u s e w e f i n d n o t h i n g i n t h e i n s t a n t c a s e t o d i s t i n g u i s h i t f r o m D r o z a n d o u r l i n e o f c a s e s , w e h o l d t h a t t h e i m p o s i t i o n u p o n p e t i t i o n e r s o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i s n o t i n v i o l a t i o n o f t h e i r F i r s t A m e n d m e n t r i g h t s . - 6 - 5 S e c . 7 4 9 1 w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g f r o m e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e c . 7 4 9 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o t h e C o m m i s s i o n e r i n s p e c i f i e d c i r c u m s t a n c e s . P e t i t i o n e r s m a k e n o a r g u m e n t t h a t s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s t o t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e i t d o e s n o t . 2 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s t h e d e d u c t i o n o f a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g a t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . C o n s t r u i n g t h a t s e c t i o n , t h e S u p r e m e C o u r t e x p l a i n e d i n C o m m i s s i o n e r v . L i n c o l n S a v . & L o a n A s s o c i a t i o n , 4 0 3 U . S . 3 4 5 , 3 5 2 - 3 5 3 ( 1 9 7 1 ) , t h a t a c a s h b a s i s t a x p a y e r s u c h a s M r . G a g e m a y d e d u c t a n e x p e n d i t u r e i f i t i s : ( 1 ) A n e x p e n s e , ( 2 ) a n o r d i n a r y e x p e n s e , ( 3 ) a n e c e s s a r y e x p e n s e , ( 4 ) p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( 5 ) m a d e t o c a r r y o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A c c o r d L y c h u k v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 3 7 4 , 3 8 6 ( 2 0 0 1 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . 5 R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 ( 1 9 3 4 ) . P a y m e n t s w h i c h q u a l i f y a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 a r e n o t d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i f t h e y f a i l t o q u a l i f y a s l e g i t i m a t e b u s i n e s s - 7 - e x p e n s e s . H a r t l e s s L i n e n S e r v . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 T . C . 1 0 2 6 ( 1 9 5 9 ) . P e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o n t h e i r S c h e d u l e s C a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . I n t h i s p r o c e e d i n g , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e a n y p r o o f t h a t t h e s e c l a i m e d c o n t r i b u t i o n s w e r e p a i d a s l e g i t i m a t e b u s i n e s s e x p e n s e s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . S e e i d . W e a l l o w p e t i t i o n e r s t o d e d u c t t h e s e a m o u n t s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 3 . P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 R e s p o n d e n t m o v e s t h e C o u r t t o r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . U n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) , a t a x p a y e r m a y b e r e q u i r e d t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t , a m o n g o t h e r r e a s o n s , t h e p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . L a r s e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 5 F . 2 d 9 3 9 , 9 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . - 8 - W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e b o t h g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s . W h e r e a s p e t i t i o n e r s a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t " a s s e s s i n g t a x e s t h a t r e q u i r e t h a t I d e n y m y r e l i g i o u s b e l i e f s a r e u n c o n s t i t u t i o n a l , " p e t i t i o n e r s p r o c e e d e d i n b r i e f t o a b a n d o n t h a t a r g u m e n t a n d t o p u t f o r t h o n l y s h o p w o r n t a x - p r o t e s t e r - t y p e g i b b e r i s h a i m e d d i r e c t l y a t t h e v a l i d i t y o f o u r i n c o m e t a x s y s t e m r a t h e r t h a n a t t h e v a l i d i t y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r s ' s o l e a r g u m e n t s i n b r i e f a r e t h a t : ( 1 ) " t h e t a x s y s t e m i s v o l u n t a r y , " ( 2 ) M r . G a g e " i s n o t a p u b l i c s e c t o r e m p l o y e e , " ( 3 ) " t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e h a s n o t b e e n e n a c t e d a s p o s i t i v e l a w , " a n d ( 4 ) " t h e i n t e r v e n e r , G a r y G e n e : G a g e , [ s i c ] i s t h e h o l d e r i n d u e c o u r s e o f G A R Y G . G A G E . " B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s a r e c o n t r a r y t o l a w a n d a r e n o t s u p p o r t e d b y a r e a s o n a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w , w e c o n c l u d e t h a t t h e i r p o s i t i o n s a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . A c c o r d i n g l y , i n t h e e x e r c i s e o f o u r d i s c r e t i o n , w e r e q u i r e t h e m t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a $ 1 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .