TAX COURT OPINION

Case: Arnold & Ellen Reisman
Docket Number: 18805-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 05/25/2000
Pages: 13

1 P e t i t i o n e r s p a i d $ 3 8 , 5 3 3 i n l e g a l f e e s i n 1 9 9 4 , w h i c h t h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d w i l l q u a l i f y a s a m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , i f t h i s C o u r t h o l d s t h a t t h e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A R N O L D R E I S M A N A N D E L L E N R E I S M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 8 0 5 - 9 7 . F i l e d M a y 2 5 , 2 0 0 0 . A r n o l d R e i s m a n a n d E l l e n R e i s m a n , p r o s e s e . M a r c A . S h a p i r o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 1 7 , 5 6 7 i n p e t i t i o n e r s ' j o i n t 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n 1 i s w h e t h e r a $ 3 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) $ 3 5 0 , 0 0 0 i n d i s p u t e i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 g r o s s i n c o m e . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s f r o m C a s e W e s t e r n R e s e r v e U n i v e r s i t y i n 1 9 9 4 i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 2 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S h a k e r H e i g h t s , O h i o , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . M r . R e i s m a n w a s e m p l o y e d b y C a s e W e s t e r n R e s e r v e U n i v e r s i t y ( C W R U ) a s a t e n u r e d f u l l p r o f e s s o r o f o p e r a t i o n s r e s e a r c h i n t h e W e a t h e r h e a d S c h o o l o f M a n a g e m e n t . M r . R e i s m a n f i l e d a l a w s u i t i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t , N o r t h e r n D i s t r i c t o f O h i o ( F e d e r a l c a s e ) , a n d p e t i t i o n e r s f i l e d a n o t h e r l a w s u i t i n t h e C u y a h o g a C o u n t y C o m m o n P l e a s C o u r t ( S t a t e c a s e ) . B o t h l a w s u i t s w e r e f i l e d a g a i n s t C W R U a n d v a r i o u s i n d i v i d u a l s . T h e c l a i m a s s e r t e d i n t h e F e d e r a l c a s e i n v o l v e d a g e d i s c r i m i n a t i o n . T h e c l a i m s a s s e r t e d i n t h e S t a t e c a s e i n v o l v e d a g e d i s c r i m i n a t i o n , i n v a s i o n o f p r i v a c y , d e f a m a t i o n , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d l o s s o f c o n s o r t i u m . T h e F e d e r a l c a s e w a s t r i e d b e f o r e a j u r y i n F e b r u a r y 1 9 9 3 , - 3 - r e s u l t i n g i n a v e r d i c t i n f a v o r o f C W R U . M r . R e i s m a n a p p e a l e d t h e F e d e r a l c a s e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t . W h i l e t h e F e d e r a l c a s e w a s o n a p p e a l , a t t o r n e y s r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r s a n d C W R U e n t e r e d i n t o s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s . S t e v e G o l d f a r b ( M r . G o l d f a r b ) w a s o n e o f t h e a t t o r n e y s w h o n e g o t i a t e d o n b e h a l f o f C W R U . C W R U w a s n o t i n t e r e s t e d i n a n y s e t t l e m e n t w h i c h w o u l d a l l o w M r . R e i s m a n t o r e m a i n a t t h e u n i v e r s i t y . B e f o r e a f i n a l s e t t l e m e n t w a s r e a c h e d , M r . G o l d f a r b r e c e i v e d a l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 4 , f r o m o n e o f t h e a t t o r n e y s w h o r e p r e s e n t e d M r . R e i s m a n . T h e l e t t e r c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g p a s s a g e : A s I c o n v e y e d t o y o u , S t e v e [ G o l d f a r b ] , D r . R e i s m a n ' s p r e f e r e n c e i s t o s t r u c t u r e a s e t t l e m e n t i n w h i c h h e w o u l d r e m a i n a t t h e u n i v e r s i t y . Y o u i n d i c a t e d , h o w e v e r , t h a t t h e o n l y s e t t l e m e n t o f f e r w h i c h C a s e W e s t e r n R e s e r v e U n i v e r s i t y w o u l d c o n s i d e r w o u l d b e o n e i n w h i c h D r . R e i s m a n l e a v e s t h e u n i v e r s i t y * * * O n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 4 , w h i l e t h e F e d e r a l c a s e w a s p e n d i n g i n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t a n d t h e S t a t e c a s e w a s p e n d i n g i n t h e C u y a h o g a C o u n t y C o m m o n P l e a s C o u r t , p e t i t i o n e r s , C W R U , a n d t h e v a r i o u s i n d i v i d u a l s n a m e d i n t h e t w o l a w s u i t s e n t e r e d i n t o a C o n f i d e n t i a l M u t u a l R e l e a s e a n d S e t t l e m e n t A g r e e m e n t ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) . I n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t M r . R e i s m a n h a d a l s o a s s e r t e d b r e a c h o f c o n t r a c t i n b o t h l a w s u i t s . - 4 - T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e s , i n p a r t : T h e P a r t i e s a c k n o w l e d g e a n d a g r e e t h a t t h e s e t t l e m e n t o f t h i s m a t t e r a n d C W R U ' s p a y m e n t [ o f $ 3 5 0 , 0 0 0 ] p u r s u a n t t o * * * t h i s A g r e e m e n t r e p r e s e n t s t h e c o m p r o m i s e o f d i s p u t e d c l a i m s a n d c o m p e n s a t i o n t o A r n o l d R e i s m a n f o r t h e r e s i g n a t i o n o f h i s p o s i t i o n a n d t h e r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s * * * T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o p r o v i d e s , i n p a r t : C W R U ' s s e t t l e m e n t a n d p a y m e n t i n n o m a n n e r c o n s t i t u t e s a n a d m i s s i o n o f a n y l i a b i l i t y t o R e i s m a n , i t b e i n g e x p r e s s l y u n d e r s t o o d t h a t C W R U v i g o r o u s l y d i s p u t e s a n d d e n i e s e a c h a n d e v e r y c l a i m a s s e r t e d a g a i n s t C W R U b y R e i s m a n . N o a l l o c a t i o n w a s m a d e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a m o n g t h e v a r i o u s c l a i m s s e t t l e d , n o r w a s a s p e c i f i c a m o u n t a l l o c a t e d f o r M r . R e i s m a n ' s r e s i g n a t i o n a n d r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s . C W R U v i e w e d t h e s e t t l e m e n t a s a b u y o u t o f M r . R e i s m a n ' s t e n u r e d c o n t r a c t . T h e u n i v e r s i t y n o r m a l l y b u y s o u t a t e n u r e d p o s i t i o n a t a p p r o x i m a t e l y t h r e e t i m e s t h e i n d i v i d u a l ' s a n n u a l s a l a r y . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , C W R U p a i d p e t i t i o n e r s $ 3 5 0 , 0 0 0 o n o r b e f o r e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 4 . A l s o i n a c c o r d a n c e w i t h t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , M r . R e i s m a n r e s i g n e d h i s t e n u r e d f a c u l t y a p p o i n t m e n t f r o m C W R U , e f f e c t i v e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 4 . A t t h e t i m e o f h i s r e s i g n a t i o n , M r . R e i s m a n w a s e a r n i n g b e t w e e n $ 9 2 , 0 0 0 a n d $ 1 0 0 , 0 0 0 p e r y e a r e x c l u s i v e o f b e n e f i t s . - 5 - 3 T h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 3 8 , a m e n d e d s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o l i m i t t h e e x c l u s i o n , i n t e r a l i a , t o " p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s " . T h e a m e n d m e n t d o e s n o t a p p l y t o d a m a g e s c o l l e c t e d b e f o r e t h e d a t e o f i t s e n a c t m e n t a n d h a s n o b e a r i n g h e r e . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 r e c e i v e d f r o m C W R U o n t h e i r 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O P I N I O N T h e i s s u e i s w h e t h e r t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s f r o m C W R U i n 1 9 9 4 i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 3 P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t f r o m C W R U i s f r o m a t o r t - b a s e d s u i t a n d r e p r e s e n t s n o n t a x a b l e c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e s e c . 6 1 ( a ) . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . I n o r d e r f o r d a m a g e s t o b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e - 6 - r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t a n d n o t i t s v a l i d i t y c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 7 ( 1 9 7 2 ) . " [ T ] h e c r i t i c a l q u e s t i o n i s i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t a l l o c a t e t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 l u m p - s u m p a y m e n t a m o n g p e t i t i o n e r s ' v a r i o u s c l a i m s , s o w e w i l l e x a m i n e t h e n a t u r e o f e a c h c l a i m i n t u r n . F i r s t , t h e F e d e r a l l a w s u i t w a s b r o u g h t u n d e r t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 ( A D E A ) , P u b . L . 9 0 - 2 0 2 , s e c . 2 , 8 1 S t a t . 6 0 2 . R e c o v e r y u n d e r A D E A i s n o t b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 4 - 3 3 6 . T h u s , a n y p o r t i o n o f M r . R e i s m a n ' s c l a i m a l l o c a t e d t o t h e F e d e r a l c l a i m w o u l d b e t a x a b l e . S e c o n d , i n t h e S t a t e a c t i o n , p e t i t i o n e r s s o u g h t c o m p e n s a t o r y a n d p u n i t i v e d a m a g e s f o r a s t a t u t o r y c l a i m o f a g e d i s c r i m i n a t i o n a n d s e v e r a l c o m m o n l a w c l a i m s , i n c l u d i n g i n v a s i o n o f p r i v a c y , d e f a m a t i o n , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d - 7 - l o s s o f c o n s o r t i u m . T o t h e e x t e n t C W R U ' s p a y m e n t w a s i n e x c h a n g e f o r M r . R e i s m a n ' s t e n u r e , t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w o u l d n o t b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e K u r o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 4 9 , a f f d . 9 1 7 F . 2 d 1 0 3 3 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T o t h e e x t e n t a n y o f C W R U ' s p a y m e n t w a s f o r b r e a c h o f c o n t r a c t , t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w o u l d n o t b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . F i n a l l y , t o t h e e x t e n t a n y o f C W R U ' s p a y m e n t w a s f o r p u n i t i v e d a m a g e s , t h e n t h e p r o c e e d s w o u l d n o t b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 , 9 0 ( 1 9 9 6 ) . I n s h o r t , t h e n a t u r e o f m o s t o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m s t h a t w e r e r e s o l v e d a s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a r e n o n t o r t t y p e a n d w o u l d n o t b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S o m e o f p e t i t i o n e r s ' c o m m o n l a w c l a i m s a r e t o r t t y p e c l a i m s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t , a s a r e s u l t o f r e s j u d i c a t a , t h e o n l y c l a i m s o u t s t a n d i n g a t t h e t i m e o f t h e s e t t l e m e n t w e r e p e r s o n a l i n j u r y t o r t c l a i m s . W e d i s a g r e e . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e b e i n g c o m p e n s a t e d f o r t h e c o m p r o m i s e o f d i s p u t e d c l a i m s a n d f o r M r . R e i s m a n ' s r e s i g n a t i o n a n d r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s . - 8 - T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c l e a r l y p r o v i d e s t h a t t h e p a r t i e s i n t e n d e d t h e a g r e e m e n t t o s e t t l e a n y a n d a l l c l a i m s , i n c l u d i n g c l a i m s t h a t w e r e r a i s e d o r c o u l d b e r a i s e d i n t h e F e d e r a l c a s e , w h i c h w a s o n a p p e a l , a n d t h e S t a t e c a s e . J o e l M a k e e ( M r . M a k e e ) , c h i e f l e g a l c o u n s e l a t C W R U a n d a p a r t n e r a t K e l l e y , M c C a n n & L i v i n g s t o n e , t e s t i f i e d t h a t a p o r t i o n o f t h e p a y m e n t w a s p a i d t o s e t t l e t h e F e d e r a l c a s e o n a p p e a l b e c a u s e a p p e a l s a r e e x p e n s i v e . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o p r o v i d e s t h a t p a r t o f t h e p a y m e n t w a s p a i d t o r e s o l v e a b r e a c h o f c o n t r a c t c l a i m . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s i n c e t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d i d n o t a l l o c a t e t h e l u m p - s u m p a y m e n t a m o n g M r . R e i s m a n ' s v a r i o u s c l a i m s , t h e e n t i r e a m o u n t i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . W h e n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n c l u d e s b o t h c o n t r a c t a n d t o r t c l a i m s , a n d t h e c l a i m s a r e n o t s p e c i f i c a l l y a p p o r t i o n e d , t h e c o u r t s m a y n o t b e i n a p o s i t i o n t o a p p o r t i o n t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t a m o n g t h e v a r i o u s p o s s i b l e c l a i m s . S e e T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . A s w e s t a t e d p r e v i o u s l y , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e f e r r e d t o b o t h c o n t r a c t a n d t o r t t y p e c l a i m s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d i d n o t a l l o c a t e t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s a m o n g t h e v a r i o u s c l a i m s . G e n e r a l l y , w h e n a s e t t l e m e n t d e a l s w i t h a n u m b e r o f c l a i m s a n d d o e s n o t a l l o c a t e t h e p r o c e e d s t o s p e c i f i c c l a i m s , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t a s p e c i f i c c l a i m w a s m e a n t t o b e s i n g l e d o u t , w e c o n s i d e r t h e e n t i r e a m o u n t t a x a b l e . S e e M o r a b i t o - 9 - v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 5 . W h e r e a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s ( o r w a s n o t ) m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y , w e h a v e p r e v i o u s l y s t a t e d t h a t t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t i n d e t e r m i n i n g h o w s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i s t o b e a p p l i e d i s " t h e i n t e n t o f t h e p a y o r " i n m a k i n g t h e p a y m e n t . M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 - 8 4 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) . I n t h e a b s e n c e o f a n e x p r e s s s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e p a y o r ' s p u r p o s e i n m a k i n g t h e p a y m e n t i s t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t C W R U d i d n o t i n t e n d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r s f o r a n y p u r p o r t e d p e r s o n a l i n j u r i e s r e s u l t i n g f r o m t o r t o r t o r t t y p e c l a i m s . A c c o r d i n g t o t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e p a r t i e s a c k n o w l e d g e d a n d a g r e e d t h a t C W R U ' s p a y m e n t r e p r e s e n t e d t h e c o m p r o m i s e o f d i s p u t e d c l a i m s a n d c o m p e n s a t i o n t o M r . R e i s m a n f o r r e s i g n i n g h i s p o s i t i o n a n d r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s . M r . G o l d f a r b t e s t i f i e d t h a t h e w a s o n e o f t h e a t t o r n e y s r e s p o n s i b l e f o r n e g o t i a t i n g t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o n b e h a l f o f C W R U a n d t h e p r i m a r y d r a f t e r o f t h e a g r e e m e n t . M r . G o l d f a r b i n d i c a t e d t h a t C W R U a t t e m p t e d t o s e t t l e w i t h M r . R e i s m a n f o r $ 3 0 0 , 0 0 0 b e c a u s e t h e u n i v e r s i t y v i e w e d t h e s e t t l e m e n t a s a b u y o u t o f M r . R e i s m a n ' s t e n u r e d c o n t r a c t , a n d t h e u n i v e r s i t y n o r m a l l y - 1 0 - 4 M r . G o l d f a r b w a s a l s o a n a t t o r n e y w i t h K e l l e y , M c C a n n & L i v i n g s t o n e w h e n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s d r a f t e d . b u y s o u t a t e n u r e d p o s i t i o n a t a p p r o x i m a t e l y t h r e e t i m e s t h e i n d i v i d u a l ' s a n n u a l s a l a r y . A t t h e t i m e , M r . R e i s m a n w a s e a r n i n g a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 0 , 0 0 0 p e r y e a r e x c l u s i v e o f b e n e f i t s . M r . G o l d f a r b t e s t i f i e d t h a t $ 3 0 0 , 0 0 0 w a s p a i d f o r M r . R e i s m a n ' s r e s i g n a t i o n o f h i s p o s i t i o n a n d r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s , a n d $ 5 0 , 0 0 0 w a s p a i d t o " c l o s e t h e d e a l " a n d s e t t l e a l l l i t i g a t i o n . M r . M a k e e n e g o t i a t e d t h e f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o n b e h a l f o f t h e u n i v e r s i t y a l o n g w i t h a t t o r n e y M r . G o l d f a r b . 4 M r . M a k e e a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e $ 3 0 0 , 0 0 0 o f f e r e d t o b u y o u t M r . R e i s m a n ' s t e n u r e d p o s i t i o n w a s b a s e d o n t h r e e t i m e s h i s s a l a r y a n d t h a t t h e a d d i t i o n a l $ 5 0 , 0 0 0 w a s p a i d t o s e t t l e t h e l i t i g a t i o n . M r . M a k e e t e s t i f i e d t h a t t h e u n i v e r s i t y w a s l o o k i n g a t t h e a d d i t i o n a l p a y m e n t f r o m a l i t i g a t i o n m a n a g e m e n t p o i n t o f v i e w . A c c o r d i n g t o M r . M a k e e , t h e u n i v e r s i t y h a d b e e n v e r y s u c c e s s f u l i n t h e F e d e r a l c a s e b u t t h e r e w a s a p e n d i n g a p p e a l i n t h e S i x t h C i r c u i t a n d " a p p e a l s a r e v e r y e x p e n s i v e . " A d d i t i o n a l l y , t h e u n i v e r s i t y w a s a w a r e t h a t i t w o u l d i n c u r a d d i t i o n a l l e g a l s e r v i c e s a n d c o s t s i n t h e p e n d i n g S t a t e c a s e . A c c o r d i n g t o M r . M a k e e , C W R U w a s t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n f u t u r e l i t i g a t i o n c o s t s w h e n i t a u t h o r i z e d t h e i n c r e a s e d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a m o u n t a n d t h a t t h e u n i v e r s i t y d i d n o t i n t e n d t o - 1 1 - c o m p e n s a t e M r . R e i s m a n f o r a n y a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r i e s . T h e i m p o r t a n c e o f M r . R e i s m a n ' s l e a v i n g t h e u n i v e r s i t y i n o r d e r t o s e t t l e t h e d i s p u t e w a s c o n v e y e d i n a l e t t e r w r i t t e n b y o n e o f M r . R e i s m a n ' s a t t o r n e y s t o M r . G o l d f a r b , w h i c h s t a t e d : A s I c o n v e y e d t o y o u , S t e v e [ G o l d f a r b ] , D r . R e i s m a n ' s p r e f e r e n c e i s t o s t r u c t u r e a s e t t l e m e n t i n w h i c h h e w o u l d r e m a i n a t t h e u n i v e r s i t y . Y o u i n d i c a t e d , h o w e v e r , t h a t t h e o n l y s e t t l e m e n t o f f e r w h i c h C a s e W e s t e r n R e s e r v e U n i v e r s i t y w o u l d c o n s i d e r w o u l d b e o n e i n w h i c h D r . R e i s m a n l e a v e s t h e u n i v e r s i t y * * * A c c o r d i n g t o t e s t i m o n y p r o v i d e d b y M r . M a k e e , C W R U w o u l d c o n s i d e r o n l y a s e t t l e m e n t w i t h M r . R e i s m a n ' s l e a v i n g t h e u n i v e r s i t y b e c a u s e h e w a s u n h a p p y w i t h t h e u n i v e r s i t y a n d t h e u n i v e r s i t y w a s u n h a p p y w i t h h i m . M r . M a k e e a l s o i n d i c a t e d t h a t M r . R e i s m a n h a d e n g a g e d i n w h a t t h e u n i v e r s i t y c o n s i d e r e d d i s r u p t i v e c o n d u c t a s a f a c u l t y m e m b e r . T h u s , t h e u n i v e r s i t y w a s c o n c e r n e d t h a t i f i t s e t t l e d t h e l i t i g a t i o n , a n d M r . R e i s m a n r e m a i n e d a t C W R U , t h e r e w o u l d b e n o g u a r a n t y t h a t h e w o u l d n o t c o n t i n u e t h a t k i n d o f c o n d u c t . F i n a l l y , M r . M a k e e t e s t i f i e d t h a t i f M r . R e i s m a n r e f u s e d t o r e s i g n a n d c o n t i n u e d t o t e a c h a t C W R U , t h e n t h e u n i v e r s i t y ' s p o s i t i o n w a s t o p a y n o t h i n g t o s e t t l e a n y o f t h e o u t s t a n d i n g c l a i m s , e x c e p t p e r h a p s a n o m i n a l s u m o f a b o u t $ 5 , 0 0 0 a s a n u i s a n c e p a y m e n t . C R W U ' s p o s i t i o n w a s b a s e d o n t h e f a c t t h a t i t h a d w o n t h e F e d e r a l a g e d i s c r i m i n a t i o n c o m p l a i n t , w h i c h w a s M r . R e i s m a n ' s p r i m a r y l a w s u i t . A s a r e s u l t , C R W U w a s p r e p a r e d t o d e f e n d t h e F e d e r a l c a s e o n a p p e a l a n d t h e S t a t e c a s e a s i t w a s d e v e l o p i n g . - 1 2 - 5 P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t a l e t t e r w r i t t e n b y o n e o f t h e i r a t t o r n e y s w h o n e g o t i a t e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o n t h e i r b e h a l f , e x p r e s s i n g h i s b e l i e f t h a t t h e p a y m e n t w a s n o n t a x a b l e , i s e v i d e n c e o f C W R U ' s i n t e n t . W e d i s a g r e e . T h e l e t t e r w r i t t e n b y o n e o f p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y s s t a t i n g t h a t h e b e l i e v e d t h e p r o c e e d s w e r e n o n t a x a b l e i s n o t d i r e c t l y r e l e v a n t a s t o w h a t C W R U i n t e n d e d . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t b e c a u s e C W R U d i d n o t i s s u e a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , o r a F o r m 1 0 9 9 f o r t h e a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s , o r w i t h h o l d t a x e s o n t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s , t h e u n i v e r s i t y m u s t h a v e i n t e n d e d t h e p a y m e n t t o b e n o n t a x a b l e . 5 W e d i s a g r e e . M r . M a k e e t e s t i f i e d t h a t C W R U d i d n o t i s s u e a F o r m W - 2 o r 1 0 9 9 b e c a u s e M r . R e i s m a n ' s c o u n s e l r e f u s e d t o d i s c u s s a l l o c a t i n g t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , M r . M a k e e f e l t t h a t i t w a s i n a p p r o p r i a t e t o i s s u e a F o r m 1 0 9 9 . N o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t M r . R e i s m a n ' s a t t o r n e y s w o u l d n o t d i s c u s s a l l o c a t i n g t h e p r o c e e d s , C W R U s e t t l e d w h e n n e g o t i a t i o n s w e r e r i p e f o r s e t t l e m e n t b e c a u s e a c c o r d i n g t o M r . M a k e e , M r . R e i s m a n ' s c a s e w a s p a r t i c u l a r l y d i f f i c u l t , b u t o n e t h a t M r . M a k e e f e l t s h o u l d b e r e s o l v e d . O v e r a l l , w e b e l i e v e t h a t t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s e n t e r e d i n t o t o s e t t l e a n e m p l o y m e n t d i s p u t e , n o t t o s e t t l e t o r t t y p e c l a i m s . T h e r e c o r d s u p p o r t s o u r f i n d i n g t h a t a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 , 0 0 0 o f t h e l u m p - s u m p a y m e n t b y C W R U w a s i n e x c h a n g e f o r M r . R e i s m a n ' s r e s i g n a t i o n o f h i s p o s i t i o n a n d t h e r e l i n q u i s h m e n t o f h i s t e n u r e r i g h t s . R e g a r d i n g t h e r e m a i n i n g $ 5 0 , 0 0 0 , p e t i t i o n e r s - 1 3 - h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h w h i c h p o r t i o n , i f a n y , w a s p a i d t o s e t t l e t o r t t y p e c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t a s p e c i f i c p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w a s p a i d t o s e t t l e t o r t o r t o r t t y p e c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a n d t h u s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e h o l d t h a t t h e e n t i r e $ 3 5 0 , 0 0 0 m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 g r o s s i n c o m e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .