TAX COURT OPINION

Case: John Awadallah & Susan Malaty
Docket Number: 3734-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 06/25/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N A W A D A L L A H A N D S U S A N M A L A T Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 3 4 - 0 0 S . F i l e d J u n e 2 5 , 2 0 0 1 . J o h n A w a d a l l a h , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n t a i n s a n a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x . T h i s i s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t w h i c h w i l l b e a f f e c t e d b y t h e o u t c o m e o f t h e o t h e r i s s u e s t o b e d e c i d e d , a n d w e d o n o t s e p a r a t e l y a d d r e s s i t . P e t i t i o n e r S u s a n M a l a t y ( M s . M a l a t y ) d i d n o t a p p e a r a t t r i a l a n d d i d n o t e x e c u t e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t w i l l d i s m i s s t h i s a c t i o n a s t o h e r p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . S e e R u l e 1 2 3 ( b ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e ; B a s i c B i b l e C h u r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 1 0 , 1 1 4 ( 1 9 8 6 ) . H o w e v e r , t h e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d a s t o M s . M a l a t y c o n s i s t e n t w i t h t h e d e c i s i o n e n t e r e d a s t o p e t i t i o n e r J o h n A w a d a l l a h . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 5 6 6 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n 1 i s w h e t h e r J o h n A w a d a l l a h ( h e r e i n a f t e r p e t i t i o n e r ) i s e n t i t l e d t o v a r i o u s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O l d s m a r , F l o r i d a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r g r a d u a t e d i n 1 9 9 3 f r o m p h a r m a c y s c h o o l . S h o r t l y t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r p a s s e d t h e N e w Y o r k S t a t e l i c e n s i n g e x a m i n a t i o n f o r p h a r m a c i s t s . P e t i t i o n e r w o r k e d f u l l t i m e a s a p h a r m a c i s t f o r W a l g r e e n ' s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r c o n s u l t e d w i t h h i s a c c o u n t a n t , N a s s a a t A n t o n i o u s ( M r . A n t o n i o u s ) , t o c r e a t e a s i d e b u s i n e s s . P e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d a t u t o r i n g a c t i v i t y i n w h i c h h e a s s i s t e d s t u d e n t s i n - 3 - p r e p a r i n g f o r t h e N e w Y o r k S t a t e l i c e n s i n g e x a m i n a t i o n f o r p h a r m a c i s t s . P e t i t i o n e r c h a r g e d s t u d e n t s $ 2 5 t o $ 3 5 p e r h o u r . S t u d e n t s p a i d c a s h f o r t h e t u t o r i n g s e s s i o n s . P e t i t i o n e r c o n d u c t e d h i s a c t i v i t y i n a o n e - b e d r o o m a p a r t m e n t h e r e n t e d f r o m h i s f a t h e r , S a m i r A w a d a l l a h ( M r . A w a d a l l a h ) , i n t h e R i c h m o n d H i l l s e c t i o n o f B r o o k l y n , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r p a i d M r . A w a d a l l a h m o n t h l y i n c a s h f o r u s e o f t h e a p a r t m e n t a n d u t i l i t i e s . T h e a p a r t m e n t d i d n o t h a v e a t e l e p h o n e , a n d t h e a p a r t m e n t w a s o t h e r w i s e u n o c c u p i e d . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s f o r t h e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r , M a r i e m A w a d a l l a h ( M s . A w a d a l l a h ) , p e r f o r m e d s o m e s e c r e t a r i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e s e r v i c e s f o r t h e t u t o r i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r p a i d M s . A w a d a l l a h w e e k l y o r m o n t h l y i n c a s h . P e t i t i o n e r ' s s t u d e n t s c o n t a c t e d M s . A w a d a l l a h , w h o a r r a n g e d h i s s c h e d u l e . M s . A w a d a l l a h p e r f o r m e d o t h e r d u t i e s , s u c h a s c o p y i n g d o c u m e n t s a n d p u r c h a s i n g m a t e r i a l s f o r r e p a i r s t o t h e a p a r t m e n t . F o r t a x y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 , 2 0 0 a n d t o t a l e x p e n s e s o f $ 2 2 , 7 0 7 . F o r t a x y e a r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 0 , 2 4 6 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d e x p e n s e s o n S c h e d u l e C f o r t a x y e a r 1 9 9 6 a s f o l l o w s : - 4 - E x p e n s e A m o u n t L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l $ 9 , 8 4 7 R e n t o r l e a s e 1 2 , 1 2 0 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 4 6 3 S u p p l i e s 1 4 6 2 2 , 5 7 6 P e t i t i o n e r t e r m i n a t e d t h e t u t o r i n g a c t i v i t y a t t h e e n d o f 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t , i n h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d i s a l l o w e d a l l o f t h e d e d u c t i o n s r e p o r t e d o n S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t p a i d o r i n c u r r e d , a n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . A t t r i a l , r e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d e d t h a t , i f p e t i t i o n e r i s a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s , p a r t o f t h e e x p e n s e s s h o u l d b e d i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . D i s c u s s i o n A . G e n e r a l T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i s c o n f u s e d , d i s o r g a n i z e d , a n d f r a u g h t w i t h i n c o n s i s t e n t a s s e r t i o n s a n d t h e o r i e s . T h e t r u t h i n t h i s c a s e i s e l u s i v e . O f c o n c e r n i s t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d a n a c t i v i t y i n c a s h , m a i n t a i n e d n o b o o k s a n d r e c o r d s , y e t r e p o r t e d s p e c i f i c a m o u n t s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a n d h i s a c c o u n t a n t h a v e f a i l e d t o p r o v i d e s u f f i c i e n t d e t a i l a s t o e x p e n d i t u r e s . W h i l e w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r t u t o r e d s o m e s t u d e n t s , t h e v a g u e t e s t i m o n y m a k e s i t i m p o s s i b l e t o d e t e r m i n e t h e n a t u r e a n d e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s . W h i l e p e t i t i o n e r w a s g e n e r a l l y c r e d i b l e , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e - 5 - p r e p a r a t i o n o f t h e r e t u r n a n d t e s t i m o n y b y p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t b e a r l i t t l e r e l a t i o n s h i p t o r e a l i t y . W h i l e t h e r e c o r d i n t h i s c a s e h a s m a d e f a c t f i n d i n g d i f f i c u l t , w e n e v e r t h e l e s s h a v e c a r e f u l l y r e v i e w e d t h i s r e c o r d t o a n a l y z e t h e i s s u e s a n d m a k e f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n s . B . S c h e d u l e C E x p e n s e s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p e r m i t s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A n e x p e n s e m u s t b e d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h , o r p r o x i m a t e l y r e s u l t f r o m , a t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . S e e K o r n h a u s e r v . U n i t e d S t a t e s , 2 7 6 U . S . 1 4 5 , 1 5 3 ( 1 9 2 8 ) ; O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 1 ( 1 9 8 8 ) . E x p e n s e s t h a t a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a r e g e n e r a l l y n o t a l l o w e d a s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t c o m p l y w i t h t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g s u f f i c i e n t b o o k s a n d r e c o r d s t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . - 6 - W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e h a s i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x a c t a m o u n t , w e a r e , i n s o m e c i r c u m s t a n c e s , p e r m i t t e d t o e s t i m a t e t h e d e d u c t i b l e a m o u n t . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e o n l y w h e n t h e t a x p a y e r p r o v i d e s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h t h e e s t i m a t e c a n b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p b o o k s a n d r e c o r d s f o r h i s t u t o r i n g a c t i v i t y . O t h e r t h a n r e c e i p t s f o r t h e r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e o f t h e a p a r t m e n t , t h e o n l y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p r o d u c e d b y p e t i t i o n e r w e r e h i s a n d h i s p a r e n t s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . M r . A n t o n i o u s t e s t i f i e d t h a t w e s h o u l d r e l y o n t h e u n s i g n e d r e t u r n s o f p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s a s c r e d i b l e e v i d e n c e o f p a y m e n t . W e a r e n o t r e q u i r e d t o r e l y o n p e t i t i o n e r ' s a n d M r . A n t o n i o u s ' s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t s . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y a t a x p a y e r . S e e S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e r e n t , s u p p l i e s , a n d l e g a l a n d s e c r e t a r i a l e x p e n s e s . E v e n i f p e t i t i o n e r p a i d h i s p a r e n t s , t h e p a y m e n t s d o - 7 - n o t q u a l i f y a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s . F u r t h e r , t h e a m o u n t s f o r r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e d o n o t q u a l i f y a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s , a s p e t i t i o n e r i n c u r r e d t h e e x p e n s e s t o i m p r o v e h i s f a t h e r ' s p r o p e r t y . T r a n s a c t i o n s a m o n g f a m i l y m e m b e r s t h a t r e s u l t i n t h e d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e w i t h i n a f a m i l y u n i t " a r e s u b j e c t t o t h e c l o s e s t s c r u t i n y . " V a n Z a n d t v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 8 2 4 , 8 3 0 ( 1 9 6 3 ) , a f f d . 3 4 1 F . 2 d 4 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) ; C o o m b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 6 6 . A t r a n s a c t i o n t h a t i s e n t e r e d i n t o s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f t a x r e d u c t i o n a n d t h a t h a s n o e c o n o m i c o r c o m m e r c i a l o b j e c t i v e t o s u p p o r t i t i s a s h a m a n d w i t h o u t e f f e c t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e R i c e ' s T o y o t a W o r l d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 1 8 4 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 7 5 2 F . 2 d 8 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r l a c k e d a b u s i n e s s p u r p o s e i n m a k i n g p a y m e n t s t o h i s p a r e n t s . R a t h e r , t h e t h r e e p r i n c i p a l p u r p o s e s i n t h i s f i n a n c i a l a r r a n g e m e n t w e r e t o a s s i s t h i s p a r e n t s f i n a n c i a l l y , p e r m i t h i s p a r e n t s t o c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d r e d u c e h i s o w n t a x b u r d e n . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t a p r i m a r y r e a s o n f o r h i r i n g h i s m o t h e r w a s t o a s s i s t h i s p a r e n t s : T H E C O U R T : S o e i t h e r t h e g r o s s r e c e i p t s a r e u n d e r r e p o r t e d o r t h e e x p e n s e s a r e o v e r r e p o r t e d . T h a t ' s t h e r e a s o n a b l e m a n c o n c l u s i o n , a n d y o u ' v e g o t s o m e b u r d e n h e r e t o s h o w w h a t i t i s , w h y I s h o u l d a c c e p t t h o s e n u m b e r s . - 8 - T H E W I T N E S S : G o t y o u . A v e r y g o o d p o i n t a t h a n d . A c t u a l l y , w h e n m y a c c o u n t a n t w a s s h o w i n g m e t h e f i g u r e s , I w a s q u i t e a s t o n i s h e d w i t h t h a t . T h e o n l y r e a s o n i n g b e h i n d t h e l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s a s y o u s p e c i f i e d i s a t t h e t i m e I b a s i c a l l y - - m y p a r e n t s h a d f i n a n c i a l t r o u b l e a s f a r a s m o n e y w a s c o n c e r n e d a n d w i t h t h e b u i l d i n g t h a t I w a s i n , e t c e t e r a . S o u n f o r t u n a t e l y , I w o u n d u p p a y i n g h e r q u i t e a b i t m o r e t h a n I w o u l d a n y o n e e l s e t o t r y t o - - s o t h a t I c a n t r y t o r e s o l v e t h e i r i s s u e s . * * * R e g a r d i n g t h e r e n t a l p r o p e r t y , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t h e r e n t e d t h e a p a r t m e n t t o a s s i s t h i s f a m i l y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e " e n j o y e d h e l p i n g t h e s t u d e n t s a n d a t t h e s a m e t i m e n o t o n l y w a s I h e l p i n g t h e s t u d e n t s b u t I w a s h e l p i n g m y p a r e n t s . * * * I t w a s j u s t s o m e t h i n g I w a s o u t t o d o t o h e l p s t u d e n t s a n d h e l p m y f a m i l y . " A s t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e m o n e y p a i d b y p e t i t i o n e r t o h i s m o t h e r a c c o u n t e d f o r o v e r 9 5 p e r c e n t o f h i s p a r e n t s ' g r o s s i n c o m e . M s . A w a d a l l a h ' s s a l a r y a l l o w e d h e r a n d M r . A w a d a l l a h t o c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 , r e s u l t i n g i n a r e f u n d o f $ 7 6 1 f o r 1 9 9 6 . M r . A n t o n i o u s a l s o p r e p a r e d M r . a n d M s . A w a d a l l a h ' s j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n , a n d h i s t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t h e p l a n n e d t h e t r a n s a c t i o n s s o t h e y c o u l d c l a i m t h e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . P e t i t i o n e r g e n e r a t e d l o s s e s i n b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w h i c h r e d u c e d h i s g r o s s i n c o m e a n d e f f e c t i v e l y l o w e r e d h i s t a x l i a b i l i t y . W e c o n c l u d e t h a t t h e e x p e n s e s h e r e a t i s s u e , i f - 9 - 2 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h o u l d r e s t w i t h r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c . 7 4 9 1 ( a ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) , s u c h a s m a i n t a i n i n g r e c o r d s . T h e r e f o r e , t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s w i t h p e t i t i o n e r . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ ( 2 0 0 1 ) . a c t u a l l y p a i d , a r e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d n o t d e d u c t i b l e t r a d e a n d b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e , a n d t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e c o n c l u d e t h e y a r e m o o t , i r r e l e v a n t , o r w i t h o u t m e r i t . 2 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o p e t i t i o n e r J o h n A w a d a l l a h , a n d a n o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d a s t o p e t i t i o n e r S u s a n M a l a t y .