TAX COURT OPINION

Case: Mary Ann Tobin
Docket Number: 12577-96
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/30/1999
Pages: 22

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y A N N T O B I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 5 7 7 - 9 6 . F i l e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 . R o b e r t T h o m a s B l a c k b u r n , J r . , C h r i s M e i n h a r t , a n d S c o t t R . C o x , f o r p e t i t i o n e r . R e b e c c a D a n c e H a r r i s , E d s e l F o r d H o l m a n , J r . , a n d R o b e r t B . N a d l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 9 , 1 7 8 f o r 1 9 9 0 a n d $ 3 5 , 9 3 7 f o r 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e - 2 - 1 F o r p u r p o s e s o f s e c . 1 8 3 , t w o o r m o r e " u n d e r t a k i n g s " m a y b e o n e " a c t i v i t y " . S e c . 1 . 1 8 3 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e r e f e r t o t h e d i s p l a y g a r d e n s a n d f a r m a s " u n d e r t a k i n g s " b e c a u s e o n e o f t h e i s s u e s i n d i s p u t e i s w h e t h e r t h e y w e r e o n e a c t i v i t y . f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) o f $ 5 , 8 3 6 f o r 1 9 9 0 a n d $ 7 , 1 8 7 f o r 1 9 9 1 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r d e d u c t e d c e r t a i n c o s t s r e l a t e d t o e s t a b l i s h i n g p u b l i c d i s p l a y g a r d e n s o n h e r f a r m . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d i s p l a y g a r d e n s a n d t h e f a r m w e r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s , a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t o p e r a t e t h e d i s p l a y g a r d e n s w i t h a p r o f i t o b j e c t i v e . S e e s e c . 1 8 3 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 8 3 , p e t i t i o n e r ' s d i s p l a y g a r d e n s u n d e r t a k i n g 1 ( k n o w n a s B r o a d m o o r G a r d e n s ) a n d f a r m i n g u n d e r t a k i n g a r e o n e a c t i v i t y , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , o r t w o a c t i v i t i e s , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s . W e h o l d t h a t t h e y a r e o n e a c t i v i t y . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p r e v a i l s o n t h e s e c t i o n 1 8 3 i s s u e i f B r o a d m o o r G a r d e n s a n d p e t i t i o n e r ' s f a r m a r e o n e a c t i v i t y . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d B r o a d m o o r G a r d e n s f o r p r o f i t i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . 2 . W h e t h e r , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , d e p r e c i a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e b u i l t i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , w h i c h i n c l u d e s a c o n s e r v a t o r y u s e d f o r B r o a d m o o r G a r d e n s , i s s u b j e c t t o t h e r e s t r i c t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A . W e h o l d t h a t i t i s . - 3 - 2 I n l i g h t o f o u r h o l d i n g o n t h e t a x i s s u e s , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e l i e f i s m o o t i n s o f a r a s i t r e q u e s t s t h a t w e s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f , g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t , o r s u p p r e s s e v i d e n c e . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . W e h o l d t h a t s h e i s n o t . 2 I . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r h a s l i v e d i n I r v i n g t o n , K e n t u c k y , s i n c e 1 9 4 1 ( i n c l u d i n g w h e n s h e f i l e d h e r p e t i t i o n ) , a n d o n a f a r m s i n c e 1 9 6 9 . P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m t h e U n i v e r s i t y o f K e n t u c k y w i t h a d e g r e e i n a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r w a s a K e n t u c k y S t a t e r e p r e s e n t a t i v e f r o m 1 9 7 6 t o t h e b e g i n n i n g o f 1 9 8 4 . S h e w a s K e n t u c k y S t a t e a u d i t o r f r o m 1 9 8 4 t o J a n u a r y 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r r a n f o r t h e K e n t u c k y S t a t e S e n a t e i n 1 9 9 2 b u t l o s t i n t h e g e n e r a l e l e c t i o n . P e t i t i o n e r i s o n t h e b o a r d s o f d i r e c t o r s o f a f a m i l y o w n e d t e l e p h o n e c o m p a n y , a b a n k h o l d i n g c o m p a n y , a n d t w o b a n k s . P e t i t i o n e r a n d h e r b r o t h e r o w n a c o n t r o l l i n g i n t e r e s t i n t h e B r a n d e n b u r g T e l e p h o n e a n d F i r s t S t a t e B a n k i n B r a n d e n b u r g , K e n t u c k y . P e t i t i o n e r ' s f r i e n d , B r u c i e B e a r d ( M s . B e a r d ) , a l s o l i v e s i n p e t i t i o n e r ' s h o m e . - 4 - B . P e t i t i o n e r ' s F a r m P e t i t i o n e r o w n e d a b o u t 3 , 3 0 0 a c r e s o f m o s t l y c o n t i g u o u s K e n t u c k y f a r m l a n d ( i n c l u d i n g a b o u t 1 , 9 0 0 a c r e s o f c r o p l a n d ) i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r r a i s e s c a t t l e a n d h o r s e s a n d g r o w s c o r n , w h e a t , h a y , a n d t o b a c c o a t h e r f a r m . P e t i t i o n e r d e v e l o p e d p a r t o f h e r f a r m i n t o a p u b l i c d i s p l a y g a r d e n c a l l e d B r o a d m o o r G a r d e n s , d i s c u s s e d b e l o w a t p a r a g r a p h I - D . P e t i t i o n e r g r e w n o c o r n o r t o b a c c o o n h e r f a r m d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e s h e l e a s e d t h e a c r e s a v a i l a b l e f o r g r o w i n g t o b a c c o a n d p a r t i c i p a t e d i n t h e c o r n s e t - a s i d e p r o g r a m . C . P e t i t i o n e r ' s R e s i d e n c e P e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e w a s b u i l t i n 1 9 6 8 a n d 1 9 6 9 . 1 . T h e A d d i t i o n P e t i t i o n e r a d d e d a n a d d i t i o n t o h e r r e s i d e n c e i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , a t a c o s t o f $ 6 2 3 , 0 2 7 . S h e a d d e d a c o n s e r v a t o r y ( a b o u t 2 , 4 7 0 s q u a r e f e e t o r a b o u t 3 2 ' x 7 4 ' ) , a b e d r o o m a n d o f f i c e ( h e r e a f t e r c a l l e d " p e t i t i o n e r ' s r o o m " ) ( 8 7 5 s q u a r e f e e t ) , a n o f f i c e c l o s e t ( a b o u t 1 0 4 s q u a r e f e e t ) , a s e c o n d b e d r o o m ( h e r e a f t e r c a l l e d " M s . B e a r d ' s r o o m " ) ( a b o u t 4 6 8 s q u a r e f e e t ) , a b a t h r o o m c o n t a i n i n g a h o t t u b ( a b o u t 6 2 5 s q u a r e f e e t ) , a c l o s e t t h a t a d j o i n s b o t h p e t i t i o n e r ' s a n d M s . B e a r d ' s r o o m s ( a b o u t 2 5 6 s q u a r e f e e t ) , a n d a n a t t a c h e d s t r u c t u r e c a l l e d a " p o l e b a r n " ( a b o u t 1 , 6 8 0 s q u a r e f e e t ) . T h e a d d i t i o n i s c o n n e c t e d t o t h e s i d e o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e . - 5 - P e t i t i o n e r u s e d t h e p o l e b a r n t o c a r e f o r m a r e s f o r t h e 2 w e e k s b e f o r e t h e y w e r e r e a d y t o f o a l , t o f o a l h o r s e s , a n d t o s t o r e l a w n m o w e r s a n d f a r m e q u i p m e n t . S h e o c c a s i o n a l l y p a r k e d h e r c a r s i n t h e p o l e b a r n . T h e r e i s o n e d o o r f r o m t h e p o l e b a r n t o p e t i t i o n e r ' s b e d r o o m a n d o n e t o t h e c l o s e t . 2 . T h e C o n s e r v a t o r y a n d P e t i t i o n e r ' s R o o m T h e c o n s e r v a t o r y c o n t a i n s m a n y p l a n t s a n d h a s l a r g e g l a s s w i n d o w s a c r o s s t h e f r o n t . T h e c o n s e r v a t o r y h a s o n e f r o n t d o o r a n d o n e s i d e d o o r t o t h e o u t s i d e . T h r e e r o o m s i n t h e a d d i t i o n a r e c o n n e c t e d t o t h e c o n s e r v a t o r y b y d o u b l e g l a s s d o o r s : p e t i t i o n e r ' s r o o m , t h e b a t h r o o m w i t h t h e h o t t u b , a n d M s . B e a r d ' s r o o m . N e x t t o t h e c o n s e r v a t o r y i s a c a t e r i n g k i t c h e n . T h e d o o r s f r o m t h e c o n s e r v a t o r y t o p e t i t i o n e r ' s r o o m w e r e g e n e r a l l y n o t l o c k e d d u r i n g t h e d a y b e c a u s e p e o p l e c a m e t o w a t e r p l a n t s o r f e e d d o v e s k e p t t h e r e w h e n p e t i t i o n e r w a s n o t h o m e , e . g . , f o r a f e w m o n t h s e a c h w i n t e r w h e n p e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d w e r e i n F l o r i d a . P e t i t i o n e r h a s a b a r n w h i c h i s a b o u t 3 0 0 y a r d s f r o m h e r h o u s e . T h e f r o n t d o o r o f t h e c o n s e r v a t o r y i s v i s i b l e f r o m t h e f r o n t o f t h e b a r n . T h e b a c k o f t h e h o u s e i s n o t v i s i b l e f r o m t h e f r o n t o f t h e b a r n . 3 . P e t i t i o n e r ' s R e c o r d s P e t i t i o n e r g e n e r a l l y k e e p s h e r f a r m , f i n a n c i a l , a n d o t h e r p e r s o n a l r e c o r d s i n h e r r o o m . M s . B e a r d h a s a d e s k i n p e t i t i o n e r ' s r o o m . S o m e o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s a r e i n b o x e s - 6 - a r o u n d M s . B e a r d ' s d e s k . P e t i t i o n e r ' s r o o m a l s o c o n t a i n s p e t i t i o n e r ' s b e d a n d a c r e d e n z a w i t h b u i l t - i n f i l i n g c a b i n e t s . S h e s o m e t i m e s w o r k s i n b e d , a n d s h e u s u a l l y k e e p s b o o k s , a c o m p u t e r , a n d o t h e r p a p e r s a t h e r b e d . P e t i t i o n e r k e p t h e r b a n k s t a t e m e n t s f o r e a c h y e a r i n a d r a w e r w i t h t h a t y e a r ' s t a x d o c u m e n t s , s u c h a s F o r m s W - 2 . A t t h e e n d o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r p u t h e r b a n k s t a t e m e n t s , c a n c e l e d c h e c k s , r e c e i p t s f o r p a i d b i l l s f o r t h e f a r m , h e r F o r m s 1 0 9 9 , a n d a n y o t h e r t a x - r e l a t e d r e c o r d s i n a b o x l a b e l e d f o r t h a t y e a r b e s i d e t h e d e s k t o g i v e t o h e r c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , J o s e p h R i c h a r d s o n ( R i c h a r d s o n ) , t o p r e p a r e h e r r e t u r n . R i c h a r d s o n i s a p a r t n e r i n t h e L o u i s v i l l e a c c o u n t i n g f i r m o f R i c h a r d s o n , P e n n i n g t o n & S k i n n e r ( R P & S ) . P e t i t i o n e r a l s o k e p t r e c o r d s f o r p a s t y e a r s i n b o x e s i n h e r r o o m . P e t i t i o n e r f i l e d s p i r a l - b o u n d c o p i e s o f h e r t a x r e t u r n s , o n e p e r f o l d e r , i n t h e c r e d e n z a . M s . B e a r d k e p t s o m e o f h e r t a x r e c o r d s i n t h e c r e d e n z a , a n d s t o r e d h e r b a n k s t a t e m e n t s , m o r t g a g e i n f o r m a t i o n , v e h i c l e r e g i s t r a t i o n , a n d p e r s o n a l c o r r e s p o n d e n c e i n p e t i t i o n e r ' s r o o m . P e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d o c c a s i o n a l l y h a n d l e d e a c h o t h e r ' s r e c o r d s . D . B r o a d m o o r G a r d e n s I n t h e m i d - 1 9 8 0 ' s , t h e U n i v e r s i t y o f K e n t u c k y a n d s t a t e a g r i c u l t u r a l o f f i c i a l s b e g a n p r o m o t i n g a l t e r n a t i v e s t o g r o w i n g - 7 - t o b a c c o . A b o u t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r b e g a n l o o k i n g f o r o t h e r s o u r c e s o f r e v e n u e t o r e p l a c e t o b a c c o a s h e r m a i n c a s h c r o p . P e t i t i o n e r ' s f a r m i s l o c a t e d o n U . S . H i g h w a y 6 0 , w h i c h i s t h e m a i n r o a d f r o m L o u i s v i l l e t o O w e n s b o r o , K e n t u c k y . S h e w a n t e d t o f i n d a w a y t o u s e h e r f a r m t o m a k e m o n e y f r o m p e o p l e u s i n g U . S . H i g h w a y 6 0 . S h e c o n s i d e r e d m a n y a l t e r n a t i v e s , s u c h a s a v e g e t a b l e s t a n d , a r e c r e a t i o n a l v e h i c l e p a r k , a f l o w e r c u t t i n g g a r d e n , a c h u c k w a g o n a n d s h o w , a n d a p e t t i n g z o o . M s . B e a r d w a s e x p e r i e n c e d i n f l o w e r g a r d e n i n g a n d e n j o y e d a r r a n g i n g f l o w e r s a n d g a r d e n i n g . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t p a r t i c u l a r l y l i k e f l o w e r s o r g a r d e n i n g . P e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d v i s i t e d s o m e p u b l i c d i s p l a y g a r d e n s i n E u r o p e i n s p r i n g 1 9 8 5 , a n d i n t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e l a t e 1 9 8 0 ' s . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t s h e c o u l d d e v e l o p a p r o f i t a b l e p u b l i c d i s p l a y g a r d e n . S h e t h o u g h t p e o p l e w o u l d p a y t o s e e a p u b l i c d i s p l a y g a r d e n l i k e t h o s e s h e a n d M s . B e a r d h a d s e e n i n o t h e r S t a t e s a n d a b r o a d b e c a u s e h e r f a r m w a s i n a g o o d l o c a t i o n a n d K e n t u c k y h a d n o o t h e r s i m i l a r g a r d e n s . P e t i t i o n e r a l s o b e l i e v e d t h a t , i f s h e c o u l d a t t r a c t p e o p l e t o t h e g a r d e n s , t h e y w o u l d b u y p r o d u c e f r o m t h e f a r m . P e t i t i o n e r h a d n o i n c o m e f r o m B r o a d m o o r G a r d e n s i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . B r o a d m o o r G a r d e n s o p e n e d t o t h e p u b l i c i n 1 9 9 3 . I t s f e a t u r e s i n c l u d e : A d i s p l a y g a r d e n a n d c o n s e r v a t o r y , i n c l u d i n g t w o r o s e g a r d e n s , a n a l l - w h i t e " m o o n " g a r d e n , a r o c k g a r d e n w i t h - 8 - p o o l a n d f o u n t a i n , a n E n g l i s h g a r d e n , w a t e r g a r d e n s ( i n d o o r a n d o u t d o o r ) , a J a p a n e s e g a r d e n w i t h k o i p o o l , a s h a d e g a r d e n , s e v e r a l a n i m a l t o p i a r i e s , a p o n d w i t h b l a c k a n d w h i t e s w a n s , a n a r t i f i c i a l s t r e a m t h r o u g h o n e o f t h e g a r d e n s , a 2 - m i l e t r a i l f o r h a y r i d e s a n d h i k i n g t h r o u g h w i l d f l o w e r m e a d o w s a n d w o o d l a n d s , a n d d o m e s t i c a n i m a l s s u c h a s c h i c k e n s , p e a c o c k s , d u c k s , o t h e r f o w l , a n d p y g m y g o a t s . T h e r e w a s a l s o a g i f t s h o p , w h i c h s o l d i t e m s s u c h a s b i r d h o u s e s , h a n d m a d e a r t o b j e c t s f r o m K e n y a , a n d o t h e r k n i c k k n a c k s . P e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d , a n d o c c a s i o n a l l y t h e i r f r i e n d M i c h a e l P a t t e r s o n ( P a t t e r s o n ) a n d t h e i r e m p l o y e e C l i n t o n H a y n e s c o n d u c t e d p u b l i c t o u r s o f B r o a d m o o r G a r d e n s . V i s i t o r s w e r e t a k e n t h r o u g h t h e r o o m s i n p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e t h a t e x i s t e d b e f o r e s h e b u i l t t h e a d d i t i o n ( i n c l u d i n g t h e f a m i l y r o o m , l i v i n g r o o m , d i n i n g r o o m , a n d t w o k i t c h e n s ) , a n d a l s o t h e c o n s e r v a t o r y , p e t i t i o n e r ' s r o o m , t h e b a t h r o o m / h o t t u b , a n d M s . B e a r d ' s r o o m . M a n y t r o p i c a l p l a n t s w e r e d i s p l a y e d i n t h e c o n s e r v a t o r y . T h e c o n s e r v a t o r y a l s o c o n t a i n e d a p a t i o g a r d e n a n d g a r d e n f u r n i t u r e f o r v i s i t o r s . P e t i t i o n e r u s e d t h e c o n s e r v a t o r y p r i m a r i l y t o d i s p l a y p l a n t s t o s h o w t o t h e p u b l i c . S h e a l s o m a d e i t a v a i l a b l e t o r e n t f o r w e d d i n g s . P e t i t i o n e r h o s t e d t h e w e d d i n g o f M s . B e a r d ' s d a u g h t e r i n 1 9 9 0 , a n d , i n 1 9 9 2 ( a f t e r t h e y e a r s i n i s s u e ) , t w o p o l i t i c a l e v e n t s . M s . B e a r d h e l d a s u r p r i s e b i r t h d a y p a r t y f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 i n t h e c o n s e r v a t o r y . P e t i t i o n e r a n d - 9 - M s . B e a r d a l s o h a d a p o l i t i c a l r e c e p t i o n a n d a c o u p l e o f p a r t i e s a n d f a m i l y g a t h e r i n g s a t p e t i t i o n e r ' s h o m e d u r i n g w h i c h g u e s t s w a l k e d t h r o u g h t h e c o n s e r v a t o r y o n d a t e s n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r c o n t r a c t e d w i t h a n u r s e r y i n B r a n d e n b u r g , K e n t u c k y , t o g r o w s e e d l i n g s f o r t h e c o n s e r v a t o r y u n t i l s h e b u i l t h e r o w n g r e e n h o u s e s o m e t i m e a f t e r B r o a d m o o r G a r d e n s o p e n e d i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t a d v e r t i s e B r o a d m o o r G a r d e n s i n 1 9 9 0 o r 1 9 9 1 . S h e p a i d $ 1 , 5 3 0 i n 1 9 9 2 , $ 3 7 , 9 2 3 i n 1 9 9 3 , $ 1 1 , 2 3 5 i n 1 9 9 4 , $ 3 , 5 9 7 i n 1 9 9 5 , a n d $ 1 , 7 1 9 i n 1 9 9 6 t o a d v e r t i s e B r o a d m o o r G a r d e n s . B r o a d m o o r G a r d e n s o p e n e d o n t h e f i r s t o f A p r i l e a c h y e a r a n d c l o s e d w h e n v i s i t o r s s t o p p e d c o m i n g i n m i d - t o - l a t e f a l l . P e t i t i o n e r o b t a i n e d a g e n e r a l b u s i n e s s l i c e n s e f o r B r o a d m o o r G a r d e n s i n 1 9 9 3 . S h e h a d n o b u s i n e s s l i c e n s e f o r t h e f a r m . S h e h a d c o m m e r c i a l l i a b i l i t y i n s u r a n c e f o r B r o a d m o o r G a r d e n s t h r o u g h L l o y d ' s o f L o n d o n b e c a u s e h e r f a r m i n s u r a n c e p o l i c y d i d n o t c o v e r t o u r i s t s w h o v i s i t e d t h e g a r d e n s . P e t i t i o n e r m a n a g e d b o t h t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s . P e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d h a d a n i n f o r m a l , u n w r i t t e n j o i n t v e n t u r e a g r e e m e n t u n d e r w h i c h M s . B e a r d w o u l d s h a r e p a r t o f a n y p r o f i t s f r o m B r o a d m o o r G a r d e n s i n e x c h a n g e f o r h e r e f f o r t s . - 1 0 - P e t i t i o n e r w o r k e d o n t h e f a r m a n d i n t h e g a r d e n s . F o r e x a m p l e , s h e d e l i v e r e d c o l t s , f e d c a l v e s , c u t b u s h e s , m o w e d , r e m o v e d t h e d e a d h e a d s o f f l o w e r s , p l a n t e d f l o w e r b u l b s , a n d c l e a n e d t h e p o n d s . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s g e n e r a l l y w o r k e d b o t h o n t h e f a r m a n d i n t h e g a r d e n s . H o w e v e r , e a c h w o r k e r h a d r e s p o n s i b i l i t i e s r e l a t e d m o s t l y t o e i t h e r t h e g a r d e n s o r t h e f a r m . P e t i t i o n e r u s e d s o m e e q u i p m e n t a n d s o m e o f t h e f a c i l i t i e s , s u c h a s t h e p o l e b a r n , f o r b o t h t h e f a r m a n d t h e g a r d e n s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h a d o n e b a n k a c c o u n t t h a t s h e u s e d f o r t h e f a r m , B r o a d m o o r G a r d e n s , a n d f o r h e r p e r s o n a l e x p e n s e s . E . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s a n d t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r a s s e m b l e d a l l o f h e r r e c o r d s r e l a t i n g t o B r o a d m o o r G a r d e n s a n d h e r f a r m a n d g a v e t h e m t o R i c h a r d s o n t o p r e p a r e h e r t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h a t $ 3 2 , 8 5 0 o f t h e $ 6 2 3 , 0 2 7 c o s t o f r e m o d e l i n g h e r h o m e r e l a t e d t o p e r s o n a l u s e . S h e e s t i m a t e d t h a t t h i s w a s t h e c o s t o f M s . B e a r d ' s r o o m , t h e b a t h r o o m ( b u t n o t t h e h o t t u b ) , a n d t h e c l o s e t . S h e b e g a n t o d e p r e c i a t e $ 5 9 0 , 1 7 7 ( i . e . , $ 6 2 3 , 0 2 7 - $ 3 2 , 8 5 0 ) o n h e r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 r e t u r n s u n d e r t h e h e a d i n g " g r e e n h o u s e " . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g d e p r e c i a t i o n r e l a t e d t o t h e " g r e e n h o u s e " f r o m 1 9 8 8 t o 1 9 9 6 : - 1 1 - Y e a r A m o u n t 1 9 8 8 $ 2 , 4 9 2 1 9 8 9 4 8 , 9 9 8 1 9 9 0 7 1 , 9 4 3 1 9 9 1 6 2 , 0 3 8 1 9 9 2 5 7 , 1 6 9 1 9 9 3 - 0 - 1 9 9 4 - 0 - 1 9 9 5 - 0 - 1 9 9 6 - 0 - P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e s F ( P r o f i t o r L o s s f r o m F a r m i n g ) s h e a t t a c h e d t o h e r r e t u r n s f o r 1 9 9 0 t o 1 9 9 6 t h a t h e r f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s w e r e o n e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r i n c u r r e d l o s s e s f o r t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s i n e a c h o f t h o s e y e a r s , w h e t h e r t h e c a l c u l a t i o n i s m a d e f o r t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s a s o n e o r t w o a c t i v i t i e s . O n h e r S c h e d u l e s F f o r 1 9 9 0 t o 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m r a i s i n g c a t t l e , h o r s e s , a n d t o b a c c o , a g r i c u l t u r a l p a y m e n t s , a n d i n c o m e f r o m a C o l o r a d o r e n t a l p r o p e r t y . S h e r e p o r t e d d e p r e c i a t i o n o f a g r e e n h o u s e o n a S c h e d u l e F f o r e a c h y e a r f r o m 1 9 9 0 t o 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f g r o s s r e c e i p t s , i n t e r e s t e x p e n s e d e d u c t i o n s , l o s s e s , a n d d e p r e c i a t i o n o n h e r S c h e d u l e s F f o r 1 9 8 3 t o 1 9 9 6 : - 1 2 - L o s s e s G r o s s ( i n c l u d i n g Y e a r r e c e i p t s I n t e r e s t d e p r e c i a t i o n ) D e p r e c i a t i o n 1 9 8 3 $ 1 0 , 5 9 3 $ 9 , 5 3 5 ( $ 3 7 , 9 5 0 ) $ 8 , 3 7 2 1 9 8 4 3 , 8 7 5 1 2 , 5 7 4 ( 3 2 , 7 8 6 ) 4 , 0 9 0 1 9 8 5 6 , 2 1 2 5 , 2 7 0 ( 3 5 , 4 6 9 ) 1 5 , 3 3 0 1 9 8 6 1 6 , 7 9 1 - 0 - ( 1 8 9 , 3 5 7 ) 2 7 , 9 8 6 1 9 8 7 1 5 2 , 2 5 6 9 2 , 4 8 8 ( 4 4 1 , 8 3 0 ) 6 2 , 5 1 3 1 9 8 8 1 2 4 , 7 7 8 1 6 5 , 6 8 6 ( 5 9 7 , 3 4 4 ) 1 1 2 , 4 7 9 1 9 8 9 1 1 2 , 9 1 8 2 4 2 , 1 6 2 ( 6 6 5 , 0 5 8 ) 1 5 3 , 4 7 9 1 9 9 0 1 5 6 , 3 4 2 2 7 8 , 8 1 9 ( 6 1 8 , 0 6 8 ) 1 6 3 , 0 0 2 1 9 9 1 2 2 9 , 3 6 0 2 0 7 , 7 1 6 ( 4 3 6 , 2 3 8 ) 1 2 8 , 7 2 1 1 9 9 2 1 6 3 , 2 4 5 1 6 7 , 6 7 4 ( 3 9 4 , 5 5 2 ) 1 2 6 , 6 9 6 1 9 9 3 1 6 6 , 0 7 9 1 4 3 , 6 7 7 ( 4 3 1 , 0 7 5 ) 6 1 , 8 4 9 1 9 9 4 1 1 4 , 4 6 3 1 5 3 , 3 4 0 ( 4 1 8 , 0 0 1 ) 4 1 , 5 8 2 1 9 9 5 1 1 7 , 8 7 2 1 9 7 , 5 6 3 ( 4 7 4 , 3 3 2 ) 5 6 , 0 5 5 1 9 9 6 1 0 7 , 2 7 6 2 2 4 , 3 4 5 ( 5 9 5 , 7 7 8 ) 7 9 , 2 1 3 R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n M a r c h 2 5 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t B r o a d m o o r G a r d e n s a n d p e t i t i o n e r ' s f a r m w e r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s a n d d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s f o r d e p r e c i a t i o n a n d o t h e r b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t e d t o B r o a d m o o r G a r d e n s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r p e t i t i o n o n J u n e 1 7 , 1 9 9 6 . I I . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r ' s F a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s U n d e r t a k i n g s W e r e S e p a r a t e A c t i v i t i e s W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s w e r e o n e o r t w o a c t i v i t i e s i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s s t a t e t h a t , g e n e r a l l y , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r s i n d e c i d i n g w h e t h e r t w o o r m o r e u n d e r t a k i n g s a r e o p e r a t e d a s o n e a c t i v i t y o r s e p a r a t e a c t i v i t i e s a r e t h e d e g r e e o f o r g a n i z a t i o n a l a n d e c o n o m i c i n t e r r e l a t i o n s h i p o f t h e - 1 3 - 3 S e c . 1 . 1 8 3 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s i n p a r t : ( d ) A c t i v i t y d e f i n e d - - ( 1 ) A s c e r t a i n m e n t o f a c t i v i t y . I n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r , a n d t o w h a t e x t e n t , s e c t i o n 1 8 3 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r a p p l y , t h e a c t i v i t y o r a c t i v i t i e s o f t h e t a x p a y e r m u s t b e a s c e r t a i n e d . F o r i n s t a n c e , w h e r e t h e t a x p a y e r i s e n g a g e d i n s e v e r a l u n d e r t a k i n g s , e a c h o f t h e s e m a y b e a s e p a r a t e a c t i v i t y , o r s e v e r a l u n d e r t a k i n g s m a y c o n s t i t u t e o n e a c t i v i t y . I n a s c e r t a i n i n g t h e a c t i v i t y o r a c t i v i t i e s o f t h e t a x p a y e r , a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t . G e n e r a l l y , t h e m o s t s i g n i f i c a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n a r e t h e d e g r e e o f o r g a n i z a t i o n a l a n d e c o n o m i c i n t e r r e l a t i o n s h i p o f v a r i o u s u n d e r t a k i n g s , t h e b u s i n e s s p u r p o s e w h i c h i s ( o r m i g h t b e ) s e r v e d b y c a r r y i n g o n t h e v a r i o u s u n d e r t a k i n g s s e p a r a t e l y o r t o g e t h e r i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r i n a n i n v e s t m e n t s e t t i n g , a n d t h e s i m i l a r i t y o f v a r i o u s u n d e r t a k i n g s . G e n e r a l l y , t h e C o m m i s s i o n e r w i l l a c c e p t t h e c h a r a c t e r i z a t i o n b y t h e t a x p a y e r o f s e v e r a l u n d e r t a k i n g s e i t h e r a s a s i n g l e a c t i v i t y o r a s s e p a r a t e a c t i v i t i e s . T h e t a x p a y e r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n w i l l n o t b e a c c e p t e d , h o w e v e r , w h e n i t a p p e a r s t h a t h i s c h a r a c t e r i z a t i o n i s a r t i f i c i a l a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y s u p p o r t e d u n d e r t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e . I f t h e t a x p a y e r e n g a g e s i n t w o o r m o r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s , d e d u c t i o n s a n d i n c o m e f r o m e a c h s e p a r a t e a c t i v i t y a r e n o t a g g r e g a t e d e i t h e r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a p a r t i c u l a r a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t o r i n a p p l y i n g s e c t i o n 1 8 3 . * * * u n d e r t a k i n g s , t h e b u s i n e s s p u r p o s e s e r v e d b y c a r r y i n g o n t h e u n d e r t a k i n g s s e p a r a t e l y o r t o g e t h e r , a n d t h e s i m i l a r i t y o f t h e u n d e r t a k i n g s . S e e s e c . 1 . 1 8 3 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . 3 T h e C o m m i s s i o n e r g e n e r a l l y a c c e p t s a t a x p a y e r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f t w o o r m o r e u n d e r t a k i n g s a s o n e a c t i v i t y u n l e s s i t i s a r t i f i c i a l o r u n r e a s o n a b l e . S e e i d . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , u n d e r s e c t i o n 1 . 1 8 3 - 1 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . , B r o a d m o o r G a r d e n s a n d p e t i t i o n e r ' s f a r m w e r e s e p a r a t e - 1 4 - a c t i v i t i e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s : ( 1 ) B r o a d m o o r G a r d e n s a n d t h e f a r m d i d n o t h a v e a c l o s e o r g a n i z a t i o n a l a n d e c o n o m i c i n t e r r e l a t i o n s h i p , ( 2 ) p e t i t i o n e r h a d n o b u s i n e s s p u r p o s e f o r o p e r a t i n g B r o a d m o o r G a r d e n s a n d t h e f a r m a s o n e a c t i v i t y , a n d ( 3 ) B r o a d m o o r G a r d e n s a n d t h e f a r m w e r e n o t s i m i l a r a c t i v i t i e s . W e h a v e a p p l i e d v a r i o u s f a c t o r s i n d e c i d i n g w h e t h e r a t a x p a y e r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f t w o o r m o r e u n d e r t a k i n g s a s o n e a c t i v i t y i s u n r e a s o n a b l e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 8 3 , s u c h a s : ( a ) W h e t h e r t h e u n d e r t a k i n g s s h a r e a c l o s e o r g a n i z a t i o n a l a n d e c o n o m i c r e l a t i o n s h i p , ( b ) w h e t h e r t h e u n d e r t a k i n g s a r e c o n d u c t e d a t t h e s a m e p l a c e , ( c ) w h e t h e r t h e u n d e r t a k i n g s w e r e p a r t o f a t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o f i n d s o u r c e s o f r e v e n u e f r o m h i s o r h e r l a n d , ( d ) w h e t h e r t h e u n d e r t a k i n g s w e r e f o r m e d a s s e p a r a t e b u s i n e s s e s , ( e ) w h e t h e r o n e u n d e r t a k i n g b e n e f i t e d f r o m t h e o t h e r , ( f ) w h e t h e r t h e t a x p a y e r u s e d o n e u n d e r t a k i n g t o a d v e r t i s e t h e o t h e r , ( g ) t h e d e g r e e t o w h i c h t h e u n d e r t a k i n g s s h a r e d m a n a g e m e n t , ( h ) t h e d e g r e e t o w h i c h o n e c a r e t a k e r o v e r s a w t h e a s s e t s o f b o t h u n d e r t a k i n g s , ( i ) w h e t h e r t h e t a x p a y e r s u s e d t h e s a m e a c c o u n t a n t f o r t h e u n d e r t a k i n g s , a n d ( j ) t h e d e g r e e t o w h i c h t h e u n d e r t a k i n g s s h a r e d b o o k s a n d r e c o r d s . S e e K e a n i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 1 , 4 6 ( 1 9 9 0 ) ; E s t a t e o f B r o c k e n b r o u g h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 5 4 ; H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 9 2 ; D e M e n d o z a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 1 4 ; S c h e i d t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 9 . - 1 5 - A p p l y i n g t h e s e f a c t o r s , w e c o n c l u d e t h a t t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s u n d e r t a k i n g s w e r e o n e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r ' s f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s h a d a c l o s e o r g a n i z a t i o n a l a n d e c o n o m i c r e l a t i o n s h i p . B o t h u n d e r t a k i n g s w e r e c o n d u c t e d a t p e t i t i o n e r ' s f a r m , a n d b o t h w e r e a t t e m p t s t o m a k e t h e f a r m p r o f i t a b l e . P e t i t i o n e r u s e d h e r f a r m l a n d f o r b o t h u n d e r t a k i n g s . P e t i t i o n e r c r e a t e d a n d d e v e l o p e d B r o a d m o o r G a r d e n s i n a n a t t e m p t t o r e p l a c e t o b a c c o a s t h e f a r m ' s m a i n c a s h c r o p . B o t h t h e g a r d e n s a n d t h e f a r m r e q u i r e d t h e p l a n t i n g , t e n d i n g , a n d h a r v e s t i n g o f p l a n t s o r c r o p s . P e t i t i o n e r m a n a g e d b o t h u n d e r t a k i n g s a s o n e a c t i v i t y . T h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s s h a r e d t h e s a m e e m p l o y e e s a n d e q u i p m e n t . R i c h a r d s o n w a s t h e a c c o u n t a n t f o r b o t h u n d e r t a k i n g s . P e t i t i o n e r u s e d t h e s a m e c h e c k i n g a c c o u n t a n d b o o k s f o r h e r f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s a n d r e p o r t e d b o t h u n d e r t a k i n g s o n o n e S c h e d u l e F i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e f r o m d i f f e r e n t u n d e r t a k i n g s , s u c h a s t o b a c c o l e a s e s , c o r n s u b s i d i e s , a n d h o r s e a n d c a t t l e s a l e s , o n h e r S c h e d u l e s F , a n d t h a t t h e c o m m o n o w n e r s h i p o f s e v e r a l u n d e r t a k i n g s d o e s n o t m e a n t h e y a r e a s i n g l e a c t i v i t y . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e o n l y f a r m i n g a c t i v i t y c o n d u c t e d o n p e t i t i o n e r ' s f a r m w a s t h e r a i s i n g a n d s e l l i n g o f c a t t l e a n d h o r s e s , a n d t h a t t h i s a c t i v i t y w a s c o n d u c t e d a w a y f r o m p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . W e d i s a g r e e t h a t - 1 6 - p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s u n d e r t a k i n g s a r e n o t p a r t o f a s i n g l e f a r m i n g a c t i v i t y . R a i s i n g c r o p s a n d a n i m a l s , l e a s i n g c r o p l a n d , a n d p a r t i c i p a t i n g i n a G o v e r n m e n t a g r i c u l t u r a l s u b s i d y p r o g r a m m a y b e o n e a c t i v i t y i f t h e y a r e a t t e m p t s b y t h e f a r m e r t o g e n e r a t e i n c o m e f r o m t h e f a r m . S e e , e . g . , H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t r e l i e s o n D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 1 , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 5 5 F . 3 d 5 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 9 8 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t w o f a r m u n d e r t a k i n g s t h a t a r e n o t c o n d u c t e d o n t h e s a m e l a n d a r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s . R e s p o n d e n t ' s r e l i a n c e o n D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s m i s p l a c e d . I n D r u m m o n d , w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r ' s h o r s e a n d c a t t l e u n d e r t a k i n g s w e r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s b e c a u s e w e w e r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o u s e h i s h e r d o f c a t t l e t o m a n a g e t h e p a s t u r e f o r h i s h o r s e s . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r o p e r a t e d t h e g a r d e n s a n d f a r m a s o n e a c t i v i t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t B r o a d m o o r G a r d e n s a n d p e t i t i o n e r ' s f a r m w e r e s e p a r a t e a c t i v i t i e s b e c a u s e p e t i t i o n e r a n d M s . B e a r d o p e r a t e d t h e g a r d e n s a s a j o i n t v e n t u r e . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s d i d n o t d e p e n d o n t h e s u c c e s s o f t h e o t h e r . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t c i t e s n o r e a s o n o r a u t h o r i t y t o s u p p o r t t h e c o n t e n t i o n s t h a t a n u n d e r t a k i n g m a y n o t b e p a r t o f a n a c t i v i t y j u s t b e c a u s e i t i s - 1 7 - o p e r a t e d a s a j o i n t v e n t u r e , o r t h a t t w o u n d e r t a k i n g s m a y n o t b e o n e a c t i v i t y j u s t b e c a u s e e a c h d o e s n o t d e p e n d o n t h e s u c c e s s o f t h e o t h e r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s f a r m a n d g a r d e n s a r e t o o d i s s i m i l a r t o b e o n e a c t i v i t y , a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o b u s i n e s s p u r p o s e f o r o p e r a t i n g t h e t w o u n d e r t a k i n g s t o g e t h e r . R e s p o n d e n t c h a r a c t e r i z e s B r o a d m o o r G a r d e n s a s a t o u r i s t a t t r a c t i o n a n d c o n t e n d s t h a t a t o u r i s t a t t r a c t i o n i s c l e a r l y s e p a r a t e f r o m a f a r m . W e d i s a g r e e . T h e t a x p a y e r s i n H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d S p a r r e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 4 5 , a t t e m p t e d t o a t t r a c t t h e p u b l i c t o t h e i r f a r m s t o p a r t i c i p a t e i n u n d e r t a k i n g s t h e y d e v i s e d i n a n a t t e m p t t o s u p p l e m e n t t h e i r i n c o m e f r o m t r a d i t i o n a l f a r m i n g a c t i v i t i e s , i n c l u d i n g g u i d e d h u n t i n g , a g u n c l u b , a n d c r a b b i n g . I n H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x p a y e r g r e w r a s p b e r r i e s , s o y b e a n s , c o r n , a n d g r a i n ; g u i d e d h u n t i n g ; b o a r d e d h o r s e s ; r a i s e d h o r s e s a n d c a t t l e ; b r e d g a m e b i r d s ; h a d a c r a b b i n g v e n t u r e ; r a c e d t h o r o u g h b r e d h o r s e s ; a n d p a r t i c i p a t e d i n a g r i c u l t u r a l s e t - a s i d e s . A c c o r d i n g t o H o y l e , t h o s e u n d e r t a k i n g s w e r e o n e a c t i v i t y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 8 3 . T h i s c a s e i s l i k e H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d E s t a t e o f B r o c k e n b r o u g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i n t h a t p e t i t i o n e r w a s t r y i n g t o f i n d s o u r c e s o f r e v e n u e f r o m h e r f a r m . I t i s a l s o s i m i l a r t o c a s e s w h e r e w e h e l d t h a t h o r s e b r e e d i n g a n d o t h e r u n d e r t a k i n g s i n v o l v i n g h o r s e s w e r e o n e a c t i v i t y . S e e , e . g . , - 1 8 - S c h e i d t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 9 ( h o r s e f a r m a n d s t a l l i o n s y n d i c a t i o n ) ; M a r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 1 8 ( h o r s e f a r m a n d h o r s e r a c i n g ) ; Y a n c y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 4 3 1 ( s a m e ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d h e r f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s a s o n e a c t i v i t y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 8 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p r e v a i l s o n t h e B r o a d m o o r G a r d e n s i s s u e i f w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d t h e f a r m a n d B r o a d m o o r G a r d e n s a s o n e a c t i v i t y . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d B r o a d m o o r G a r d e n s f o r p r o f i t i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . B . D e p r e c i a t i o n o f t h e A d d i t i o n 1 . A p p l i c a b i l i t y o f S e c t i o n 2 8 0 A t o t h e A d d i t i o n S e c t i o n 2 8 0 A b a r s b u s i n e s s d e d u c t i o n s f o r a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e , u n l e s s a n e x c e p t i o n a p p l i e s . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t h o m e o f f i c e e x p e n s e s i f t h e t a x p a y e r u s e s t h e h o m e o f f i c e e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a n y t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t v i s i t o r s t o B r o a d m o o r G a r d e n s t o u r e d h e r e n t i r e r e s i d e n c e a n d c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 2 8 0 A d o e s n o t a p p l y t o h e r r e s i d e n c e b e c a u s e i t w a s h e r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , a n d s h e u s e d a l l o f i t f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 2 8 0 A a p p l i e s t o a n y d w e l l i n g u n i t t h a t i s u s e d d u r i n g t h e y e a r a s a r e s i d e n c e , w h e t h e r a t a x p a y e r u s e s p a r t o r a l l o f i t f o r b u s i n e s s . S e e s e c . - 1 9 - 2 8 0 A ( a ) . P e t i t i o n e r l i v e d i n h e r r e s i d e n c e i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h u s , t h e r e s t r i c t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A a p p l y t o t h e a d d i t i o n , i n c l u d i n g t h e c o n s e r v a t o r y , b e c a u s e i t w a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n B u r k h a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 4 1 7 , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t s e c t i o n 2 8 0 A w a s i n t e n d e d t o d i s a l l o w e x p e n s e s o n l y w h e r e a t a x p a y e r p e r f o r m s s o m e , a s o p p o s e d t o a l l , o f h i s o r h e r b u s i n e s s i n t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e i s m i s p l a c e d . I n B u r k h a r t , t h e t a x p a y e r o p e r a t e d a p h o t o g r a p h i c s t u d i o i n t h e b a s e m e n t o f h i s r e s i d e n c e . W e h e l d t h a t s e c t i o n 2 8 0 A a p p l i e d t o t h e s t u d i o b e c a u s e i t w a s p a r t o f t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e . W e d i d n o t c o n s i d e r w h e t h e r s e c t i o n 2 8 0 A d o e s n o t a p p l y i f a t a x p a y e r u s e s h i s o r h e r e n t i r e r e s i d e n c e f o r b u s i n e s s . 2 . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) L i m i t a t i o n A t a x p a y e r ' s d e d u c t i o n s f o r t h e b u s i n e s s u s e o f a r e s i d e n c e a r e l i m i t e d t o t h e a m o u n t t h a t t h e g r o s s i n c o m e f r o m b u s i n e s s u s e o f t h e r e s i d e n c e e x c e e d s t h e a m o u n t o f d e d u c t i o n s a l l o c a b l e t o s u c h u s e w h i c h a r e a l l o w a b l e r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e r e s i d e n c e w a s u s e d f o r b u s i n e s s ( s u c h a s m o r t g a g e i n t e r e s t a n d p r o p e r t y t a x e s ) p l u s d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s o f t h e b u s i n e s s w h i c h a r e n o t a l l o c a b l e t o t h e b u s i n e s s u s e o f t h e r e s i d e n c e . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) . - 2 0 - 4 T o t h e e x t e n t d e d u c t i o n s a r e d i s a l l o w e d u n d e r s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) , t h e y m a y b e c a r r i e d f o r w a r d t o t h e s u c c e e d i n g t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) , f l u s h l a n g u a g e . S e c . 1 6 8 ( e ) ( 3 ) ( D ) p r o v i d e s a 1 0 - y e a r p e r i o d f o r d e p r e c i a t i o n f o r s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e s a s d e f i n e d b y s e c . 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e c o n s e r v a t o r y i s a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t s h e u s e d t h e c o n s e r v a t o r y e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s . B a s e d o n o u r h o l d i n g t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e p r e c i a t e a n y c o s t s o f t h e c o n s e r v a t o r y i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r u s e d t h e c o n s e r v a t o r y e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 o r w h e t h e r t h e c o n s e r v a t o r y w a s a s i n g l e p u r p o s e h o r t i c u l t u r a l s t r u c t u r e u n d e r s e c . 1 6 8 ( i ) ( 1 3 ) ( B ) ( i i ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e i n c o m e a g a i n s t w h i c h w e a p p l y t h e s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) l i m i t a t i o n i s t h e g r o s s i n c o m e f r o m t h e B r o a d m o o r G a r d e n s a n d f a r m a c t i v i t y a s a w h o l e . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) s p e c i f i c a l l y l i m i t s t h e t a x p a y e r ' s d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s u s e o f a r e s i d e n c e t o t h e a m o u n t o f i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e b u s i n e s s u s e o f t h e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e e a r n e d $ 1 , 1 0 0 f r o m t o u r t i c k e t s i n 1 9 9 0 . H o w e v e r , s h e r e p o r t e d n o t i c k e t i n c o m e o n h e r 1 9 9 0 r e t u r n , a n d B r o a d m o o r G a r d e n s d i d n o t o p e n u n t i l 1 9 9 3 . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d n o i n c o m e f r o m b u s i n e s s u s e o f h e r r e s i d e n c e i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , a n d t h a t s h e m a y n o t d e d u c t d e p r e c i a t i o n r e l a t e d t o h e r r e s i d e n c e f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) ( A ) . 4 T h e r e s u l t w o u l d n o t d i f f e r e v e n i f w e c o n s i d e r e d a l l o f t h e i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s f a r m a n d g a r d e n a c t i v i t y . T h a t i s b e c a u s e , u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) ( B ) ( i i ) , w e w o u l d c o n s i d e r o n l y i n c o m e i n e x c e s s o f e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h a d l a r g e l o s s e s f r o m h e r f a r m a n d g a r d e n a c t i v i t y i n t h e y e a r s a t i s s u e . - 2 1 - C . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( c ) f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 e x c e p t f o r a n y d e f i c i e n c i e s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s d e p r e c i a t i o n o f t h e a d d i t i o n . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . N e g l i g e n c e i n c l u d e s a f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h a t r e s p e c t . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n e g l i g e n t b e c a u s e t h e r e t u r n s R i c h a r d s o n p r e p a r e d i n c l u d e d a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o f p a r t s o f h e r r e s i d e n c e d e s p i t e t h e i n c o m e l i m i t s o f s e c t i o n 2 8 0 A a n d c o n t a i n e d a n a l l o c a t i o n o f 9 5 p e r c e n t o f t h e c o s t s o f t h e a d d i t i o n t o b u s i n e s s . W e d i s a g r e e . G o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t , i n d e p e n d e n t t a x p r o f e s s i o n a l m a y o f f e r r e l i e f f r o m t h e i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) ; L e o n h a r t v . - 2 2 - C o m m i s s i o n e r , 4 1 4 F . 2 d 7 4 9 , 7 5 0 ( 4 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 9 8 ; O t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 7 1 , 6 7 5 ( 1 9 8 0 ) . R i c h a r d s o n w a s f u l l y a w a r e o f t h e f a c t s a b o u t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e a n d B r o a d m o o r G a r d e n s . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n R i c h a r d s o n t o p r e p a r e a c c u r a t e l y h e r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 r e t u r n s w a s r e a s o n a b l e . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .