TAX COURT OPINION

Case: Hubert & Flora M. Swaringer
Docket Number: 282-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 03/22/2001
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H U B E R T A N D F L O R A M . S W A R I N G E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 8 2 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 . H u b e r t a n d F l o r a M . S w a r i n g e r , p r o s e . K e i t h L . G o r m a n , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y f a i l e d t o r e p o r t d i v i d e n d i n c o m e o f $ 6 2 9 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e u n r e p o r t e d i n c o m e s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 2 , 3 4 3 r e s u l t i n g f r o m n o n t a x a b l e b a n k t r a n s f e r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 4 , 5 0 4 a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o f $ 2 , 9 0 1 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r H u b e r t S w a r i n g e r ( p e t i t i o n e r ) h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 4 , 3 1 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d a n d d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r F l o r a M . S w a r i n g e r ( M r s . S w a r i n g e r ) w a s e m p l o y e d a s a s e c r e t a r y a n d w a s p a i d a s a l a r y o f $ 4 4 , 2 7 1 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r w a s t h e p a s t o r o f t h e U n i t e d H o u s e o f P r a y e r f o r A l l P e o p l e ( t h e c h u r c h ) i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f t h e c h u r c h a n d w a s s e l f - e m p l o y e d . P e t i t i o n e r w a s p a i d f r o m t h e " o f f e r i n g s " o f t h e c o n g r e g a t i o n . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s m i n i s t r y , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 2 8 , 6 0 0 a s i n c o m e f r o m t h e c h u r c h . N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r t h e c h u r c h m a i n t a i n e d r e c o r d s o f t h e " o f f e r i n g s " . R e s p o n d e n t u s e d a s o - c a l l e d b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s t o v e r i f y p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . T h a t a n a l y s i s s h o w e d t h e f o l l o w i n g : - 3 - B a n k d e p o s i t s $ 9 4 , 0 1 3 L e s s : M r s . S w a r i n g e r ' s d e p o s i t s $ 3 1 , 2 8 0 S c h e d u l e C - - G r o s s i n c o m e 2 8 , 6 0 0 B a n k l o a n 4 , 0 0 0 R e i m b u r s e m e n t f r o m t h e c h u r c h 5 , 8 1 7 6 9 , 6 9 7 U n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s $ 2 4 , 3 1 6 R e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n r e d u c e s t h e u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s a m o u n t b y $ 2 , 3 4 3 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t , o f t h e r e m a i n i n g u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s , $ 1 , 0 0 0 w a s a l o a n f r o m o n e R o b i n O l i v e r a n d t h e r e m a i n d e r c o n s t i t u t e d n o n t a x a b l e g i f t s f r o m p a r i s h i o n e r s o f t h e c h u r c h . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , o n o c c a s i o n s s u c h a s h i s b i r t h d a y , F a t h e r ' s D a y , a n d C h r i s t m a s , p a r i s h i o n e r s w o u l d g i v e h i m m o n e y a s g i f t s . O n S c h e d u l e C p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 2 4 , 5 7 4 w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y a s a m i n i s t e r . O f t h i s a m o u n t , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 9 , 2 7 1 . T h e f o l l o w i n g s c h e d u l e s h o w s t h e a m o u n t s c l a i m e d a n d d i s a l l o w e d : E x p e n s e s C l a i m e d A l l o w e d D i s a l l o w e d A d v e r t i s i n g $ 7 9 $ 7 9 - 0 - A u t o m o b i l e 9 , 2 9 4 1 , 3 2 8 $ 7 , 9 6 6 O f f i c e 1 2 5 1 2 5 - 0 - R e p a i r s 1 , 1 7 9 1 , 1 7 9 - 0 - L i c e n s e s 4 4 3 4 4 3 - 0 - T r a v e l 2 , 1 0 0 6 4 9 1 , 4 5 1 M e a l s 1 , 5 6 0 5 0 0 1 , 0 6 0 - 4 - U t i l i t i e s 2 , 0 3 4 - 0 - 2 , 0 3 4 R o b e s , e t c . 3 , 0 0 0 5 0 0 2 , 5 0 0 D r y C l e a n i n g 1 , 9 0 0 5 0 0 1 , 4 0 0 T i t h e s 2 , 8 6 0 - 0 - 1 2 , 8 6 0 1 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s a n a d d i t i o n a l $ 5 , 5 4 7 a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , w h i c h i n c l u d e s t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s c l a i m e d o n S c h e d u l e C a s t i t h e s . D i s c u s s i o n A . U n r e p o r t e d I n c o m e I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t i t a p p e a r s t h a t t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s s h o u l d b e m o d i f i e d t o r e f l e c t t h e d i v i d e n d i n c o m e ( $ 6 2 9 ) t h a t p e t i t i o n e r s c o n c e d e w a s n o t r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n . W e a l s o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e a n a l y s i s s h o u l d b e m o d i f i e d t o r e f l e c t t h e m o n e y b o r r o w e d ( $ 1 , 0 0 0 ) f r o m R o b i n O l i v e r . W i t h r e s p e c t t o t h e b a l a n c e o f t h e u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e s e f u n d s a r e n o n t a x a b l e g i f t s f r o m v a r i o u s u n s p e c i f i e d m e m b e r s o f t h e c h u r c h . S e c t i o n 1 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t " G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e v a l u e o f p r o p e r t y a c q u i r e d b y g i f t " . N e i t h e r t h e C o d e n o r t h e r e g u l a t i o n s d e f i n e a g i f t f o r t h e p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 2 . I n C o m m i s s i o n e r v . D u b e r s t e i n , 3 6 3 U . S . 2 7 8 , 2 8 5 - 2 8 6 ( 1 9 6 0 ) , t h e S u p r e m e C o u r t s u m m a r i z e d t h e c a s e l a w r e g a r d i n g w h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d w e r e g i f t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 2 a s f o l l o w s : T h e m e r e a b s e n c e o f a l e g a l o r m o r a l o b l i g a t i o n t o m a k e s u c h a p a y m e n t d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t i t i s a g i f t . A n d , i m p o r t a n t l y , i f t h e p a y m e n t p r o c e e d s p r i m a r i l y f r o m " t h e c o n s t r a i n i n g f o r c e o f a n y m o r a l o r l e g a l d u t y " , o r f r o m " t h e - 5 - i n c e n t i v e o f a n t i c i p a t e d b e n e f i t " o f a n e c o n o m i c n a t u r e , i t i s n o t a g i f t . A n d , c o n v e r s e l y , " [ w ] h e r e t h e p a y m e n t i s i n r e t u r n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , i t i s i r r e l e v a n t t h a t t h e d o n o r d e r i v e s n o e c o n o m i c b e n e f i t f r o m i t . " A g i f t i n t h e s t a t u t o r y s e n s e , o n t h e o t h e r h a n d , p r o c e e d s f r o m a " d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y , " " o u t o f a f f e c t i o n , r e s p e c t , a d m i r a t i o n , c h a r i t y o r l i k e i m p u l s e s . " A n d i n t h i s r e g a r d , t h e m o s t c r i t i c a l c o n s i d e r a t i o n * * * i s t h e t r a n s f e r o r ' s " i n t e n t i o n . " * * * * * * T h e d o n o r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f h i s a c t i o n i s n o t d e t e r m i n a t i v e - - t h a t t h e r e m u s t b e a n o b j e c t i v e i n q u i r y a s t o w h e t h e r w h a t i s c a l l e d a g i f t a m o u n t s t o i t i n r e a l i t y . I t s c a r c e l y n e e d s a d d i n g t h a t t h e p a r t i e s ' e x p e c t a t i o n s o r h o p e s a s t o t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e i r c o n d u c t * * * [ h a s ] n o t h i n g t o d o w i t h t h e m a t t e r . * * * T h e p r o p e r c r i t e r i o n * * * i s o n e t h a t i n q u i r e s w h a t t h e b a s i c r e a s o n f o r * * * [ t h e d o n o r ' s ] c o n d u c t w a s i n f a c t - - t h e d o m i n a n t r e a s o n t h a t e x p l a i n s h i s a c t i o n i n m a k i n g t h e t r a n s f e r . * * * [ F n . r e f s . a n d c i t a t i o n s o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t t h e a m o u n t s i n d i s p u t e c o n s t i t u t e d n o n t a x a b l e g i f t s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . T h e f u n d a m e n t a l p r o b l e m w i t h p e t i t i o n e r s ' c a s e i s t h a t w e h a v e n o e v i d e n c e a s t o t h e d o m i n a n t r e a s o n f o r t h e t r a n s f e r s . I n s t e a d , a l l w e h a v e i s p e t i t i o n e r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e t r a n s f e r s a s g i f t s , w h i c h i n i t s e l f h a s l i t t l e o r n o e v i d e n t i a r y v a l u e . O n t h e o t h e r h a n d , t h e e v i d e n c e t h a t w e d o h a v e s t r o n g l y s u g g e s t s t h a t t h e t r a n s f e r s w e r e n o t g i f t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 2 ( a ) . T h e t r a n s f e r s a r o s e o u t o f p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h t h e m e m b e r s o f h i s c o n g r e g a t i o n p r e s u m a b l y b e c a u s e t h e y b e l i e v e d h e w a s a g o o d m i n i s t e r a n d t h e y w a n t e d t o r e w a r d h i m . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w i t h o u t t h e g i f t s h i s a c t i v i t y a s a m i n i s t e r w a s e s s e n t i a l l y a m o n e y l o s i n g - 6 - a c t i v i t y . I n s h o r t , a s p e t i t i o n e r r e c o g n i z e d , t h e s o - c a l l e d g i f t s w e r e a p a r t o f t h e c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d f o r b e i n g a m i n i s t e r . A s s u c h , t h e t r a n s f e r s a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 2 ( a ) . S e e G o o d w i n v . U n i t e d S t a t e s , 6 7 F . 3 d 1 4 9 ( 8 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; W e b b e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 9 F . 2 d 8 3 4 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 5 ) , a f f g . 2 1 T . C . 7 4 2 ( 1 9 5 4 ) ; B a n k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 4 1 . B . S c h e d u l e C E x p e n s e s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s i n c l u d i n g t r a v e l e x p e n s e s w h i l e a w a y f r o m h o m e . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . I n a d d i t i o n , c e r t a i n o t h e r p r o v i s i o n s m a n d a t e t h a t a t a x p a y e r m a i n t a i n s p e c i f i c r e c o r d s c o n c e r n i n g c e r t a i n t y p e s o f e x p e n s e s . S e e s e c . 2 7 4 . W i t h t h e s e p r i n c i p l e s i n m i n d w e t u r n t o t h e e x p e n s e s c l a i m e d a n d i n d i s p u t e h e r e . 1 . A u t o m o b i l e . - - P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 9 , 2 9 4 f o r a u t o m o b i l e e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 7 , 9 6 6 o f t h a t a m o u n t . T h e d e d u c t i o n c l a i m e d w a s b a s e d o n t h e n u m b e r o f m i l e s a l l e g e d l y d r i v e n i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s m i n i s t r y . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o " l i s t e d p r o p e r t y " u n l e s s c e r t a i n s u b s t a n t i a t i o n r u l e s a r e m e t . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r - 7 - 3 T h e o n e - w a y m i l e a g e f r o m B a l t i m o r e , M a r y l a n d , t o S p a r t a n b u r g , S o u t h C a r o l i n a , i s a p p r o x i m a t e l y 5 2 5 . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t t h e m i l e a g e i s 1 , 1 3 5 . T h e r e c o r d s a l s o i n d i c a t e t h a t t h e m i l e a g e f r o m P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , t o M i a m i , F l o r i d a , i s 5 , 7 0 0 . T h e a c t u a l m i l e a g e i s a p p r o x i m a t e l y 2 , 6 0 0 . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t i n t e n d t o l i s t ( c o n t i n u e d . . . ) a u t o m o b i l e . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . T o m e e t t h e s e r e q u i r e m e n t s p e t i t i o n e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f t h e b u s i n e s s u s e a n d t o t a l u s e o f t h e a u t o m o b i l e , t h e t i m e o f t h e u s e o f t h e a u t o m o b i l e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e u s e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r m u s t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u c h a s a l o g , d i a r y , o r t r i p s h e e t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s c o n s i s t o f a d o c u m e n t p r e p a r e d b y h i s s e c r e t a r y a f t e r t h e e n d o f t h e y e a r t h a t c o n t a i n s h e a d i n g s a s t o t h e d a t e o f t r a v e l , t h e p l a c e o f t r a v e l , t h e g e n e r a l p u r p o s e o f t h e t r a v e l , a n d t h e m i l e a g e . T h e r e a r e , h o w e v e r , m a n y p r o b l e m s w i t h t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h a t d o c u m e n t . I t c o n t a i n s p e t i t i o n e r ' s t r a n s p o r t a t i o n t o a n d f r o m h i s r e s i d e n c e ( P h i l a d e l p h i a ) a n d h i s p l a c e o f b u s i n e s s ( N e w Y o r k ) , w h i c h r e p r e s e n t s p e r s o n a l c o m m u t i n g a n d n o t d e d u c t i b l e e x p e n s e s . S e e H o l m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 8 7 . I t a l s o c o n t a i n s a t r i p t o L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , t h a t p e t i t i o n e r a d m i t s w a s e r r o n e o u s . T h e r e a r e t r i p s l i s t e d f o r w h i c h t h e s t a t e d m i l e a g e i s o b v i o u s l y w r o n g . 3 F u r t h e r m o r e , t h e r e a s o n s s t a t e d f o r t h e - 8 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) r o u n d t r i p m i l e a g e . 4 P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s s t a t e t h a t t h e r e a s o n f o r m a n y o f t h e t r i p s w a s t o a t t e n d a " C o n f e r e n c e " w i t h o u t a n y d e s c r i p t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c o n f e r e n c e . t r a v e l l a c k a n y s p e c i f i c i t y . 4 I n s h o r t , w e d o n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a u t o m o b i l e e x p e n s e s . 2 . T r a v e l a n d M e a l s . - - P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 2 , 1 0 0 a n d $ 1 , 5 6 0 f o r t r a v e l a n d m e a l s , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 6 4 9 a n d $ 5 0 0 , r e s p e c t i v e l y . A s t o t h e t r a v e l , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s t h a t t r a v e l e x p e n s e s b e s u b s t a n t i a t e d b y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e t r a v e l , a n d t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o r e c e i p t s o r o t h e r e v i d e n c e t o s h o w t h e a m o u n t s p a i d o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l . W i t h r e s p e c t t o t h e m e a l s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o u s e t h e s o - c a l l e d p e r d i e m s u b s t a n t i a t i o n . S e e R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 2 5 . B u t , t o u s e t h e p e r d i e m m e t h o d i n l i e u o f s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n , a t a x p a y e r s t i l l m u s t " [ s u b s t a n t i a t e ] t h e e l e m e n t s o f t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l e x p e n s e s i n a c c o r d a n c e w i t h " t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , s e c . 4 . 0 3 , 1 9 9 4 - 2 C . B . a t 8 2 7 ; s e e R e y n o l d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 0 . A s w e h a v e n o t e d , - 9 - p e t i t i o n e r s h a v e n o t s a t i s f i e d t h i s r e q u i r e m e n t . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . 3 . U t i l i t i e s . - - P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 2 , 0 3 4 f o r u t i l i t i e s w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d i n f u l l . A s w e u n d e r s t a n d , t h e d e d u c t i o n c l a i m e d w a s f o r t e l e p h o n e e x p e n s e s i n c u r r e d o n p e t i t i o n e r s ' h o m e t e l e p h o n e . P e t i t i o n e r s h a v e n o r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g t h e s e e x p e n d i t u r e s a s e x p e n s e s i n c u r r e d i n p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h e y a p p a r e n t l y d i d n o t k e e p t h e m o n t h l y t e l e p h o n e s t a t e m e n t s . P e t i t i o n e r s c o u l d h a v e , b u t d i d n o t , o b t a i n c o p i e s o f s t a t e m e n t s f r o m t h e t e l e p h o n e c o m p a n y . I n a d d i t i o n , t h e c o s t o f b a s i c l o c a l t e l e p h o n e s e r v i c e w i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t t e l e p h o n e l i n e i s a p e r s o n a l e x p e n s e a n d i s n o t d e d u c t i b l e . S e e s e c . 2 6 2 ( b ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n . 4 . R o b e s a n d D r y C l e a n i n g . - - P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 4 , 9 0 0 f o r r o b e s a n d d r y c l e a n i n g . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 0 0 0 f o r t h e s e i t e m s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , b e c a u s e o f t h e n a t u r e o f h i s e m p l o y m e n t , h e w a s r e q u i r e d t o w e a r b u s i n e s s s u i t s t h a t h e w o u l d n o t o t h e r w i s e h a v e w o r n . B u t , e v e n i f t h i s w e r e c o r r e c t , t h e c o s t o f c l o t h i n g i s o n l y d e d u c t i b l e i f t h e c l o t h i n g i s o f a t y p e s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t a n d i s n o t a d a p t a b l e a s o r d i n a r y c l o t h i n g . T h i s r u l e a l s o a p p l i e s t o t h e m a i n t e n a n c e o f s u c h c l o t h i n g . S e e P e v s n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 8 F . 2 d 4 6 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; K a l m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . - 1 0 - 1 9 9 2 - 3 9 4 . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t t h e a m o u n t s d i s a l l o w e d w e r e f o r c l o t h i n g t h a t c o u l d n o t b e w o r n i n a n o r d i n a r y w a y . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e s u s t a i n e d . 5 . N e g l i g e n c e . - - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e o m i s s i o n f r o m i n c o m e o f t h e s o - c a l l e d " g i f t s " a n d t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C w e r e d u e t o n e g l i g e n c e a n d t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s a p p l i c a b l e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y w i t h r e s p e c t " t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n " i n a n a m o u n t " e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h t h i s s e c t i o n a p p l i e s . " S e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s , i n t e r a l i a , t o u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A l s o , " ' N e g l i g e n c e i s a l a c k o f d u e c a r e o r t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . ' " F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 7 ( 1 9 8 7 ) ( q u o t i n g M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 9 9 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , - 1 1 - a f f d . o n o t h e r g r o u n d s 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . T h e q u e s t i o n t h e n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' c o n d u c t m e e t s t h e r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n s t a n d a r d . S e e i d . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s ' c o n d u c t m e e t s t h i s s t a n d a r d . T h e l a w s u r r o u n d i n g t h e d i s p u t e d i t e m s i s n o t c o m p l e x . W i t h r e s p e c t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r s w e r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s , w h i c h t h e y f a i l e d t o d o . F u r t h e r m o r e , t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s s o u g h t t h e a d v i c e o f a q u a l i f i e d t a x a d v i s o r c o n c e r n i n g a n y o f t h e d i s p u t e d i t e m s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .