TAX COURT OPINION

Case: Carol Lee Moore
Docket Number: 7556-01L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 01/02/2003
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R O L L E E M O O R E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 5 5 6 - 0 1 L . F i l e d J a n u a r y 2 , 2 0 0 3 . C a r o l L e e M o o r e , p r o s e . K e v i n M . M u r p h y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . 1 P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , p e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . - 2 - 2 A s o f F e b . 1 3 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r o w e d $ 2 , 1 3 0 . 4 7 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L i v e r p o o l , N e w Y o r k . O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 3 3 3 a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 6 7 f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r a f i l i n g s t a t u s o f " h e a d o f h o u s e h o l d " , w a s n o t a l l o w e d c e r t a i n d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , a n d d i d n o t q u a l i f y f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . I n s t e a d , o n J u n e 2 7 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s e n t r e s p o n d e n t a l e t t e r e n c l o s i n g a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a l s o c o n t a c t e d t h e T a x p a y e r A d v o c a t e O f f i c e r e g a r d i n g h e r 1 9 9 2 t a x r e t u r n ; a s a r e s u l t , r e s p o n d e n t r e d u c e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 d e f i c i e n c y t o $ 1 , 3 6 1 b y a l l o w i n g p e t i t i o n e r t h e E I C . 2 O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 . O n A u g u s t 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s t i m e l y R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . I n t h e r e q u e s t , p e t i t i o n e r e x p l a i n e d : " I d o n o t o w e t h i s t a x . H a v e - 3 - r e p e a t e d l y p r o v e n t h a t E I C , d e p e n d e n t s a n d h e a d o f h o u s e h o l d a r e v a l i d c l a i m s . " ( E m p h a s i s i n o r i g i n a l . ) O n M a r c h 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s c h e d u l i n g t h e h e a r i n g w i t h a n A p p e a l s o f f i c e r o n M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 i n S y r a c u s e , N e w Y o r k . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r o n M a r c h 1 6 , 2 0 0 1 , r e s c h e d u l i n g t h e h e a r i n g t o M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 , i n S y r a c u s e , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g . O n M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r n o t i f y i n g h e r t h a t i f s h e d i d n o t c o n t a c t h i m w i t h i n 1 4 d a y s , h e w o u l d c l o s e t h e f i l e w i t h r e s p e c t t o t h e h e a r i n g r e q u e s t . O n A p r i l 9 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o a t e l e p h o n e m e s s a g e l e f t b y p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r l e f t a t e l e p h o n e m e s s a g e w i t h p e t i t i o n e r r e q u e s t i n g t h a t s h e c a l l h i m r e g a r d i n g r e s c h e d u l i n g t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r d i d n o t r e t u r n t h e t e l e p h o n e c a l l . O n M a y 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t s t a t e d : A p p e a l s h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e n o t i c e o f l i e n f i l e d f o r t h i s t a x p e r i o d p r o p e r l y b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e t a x w i t h y o u r c o n c e r n s o v e r t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n . Y o u h a v e n o t r a i s e d a n i s s u e c o n c e r n i n g t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y t h a t c a n b e c o n s i d e r e d i n a d u e p r o c e s s h e a r i n g a n d h a v e n o t m a d e a p a y m e n t p r o p o s a l . - 4 - O n J u n e 1 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n A m e n d e d P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . O P I N I O N I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t ( 1 ) r e s p o n d e n t d e n i e d h e r r i g h t t o a " D u e P r o c e s s H e a r i n g u n d e r I R C 6 3 2 0 " a l l e g i n g t h a t r e s p o n d e n t i g n o r e d p e t i t i o n e r ' s t e l e p h o n e c a l l s t o r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g ; a n d ( 2 ) s h e i s e n t i t l e d t o a f i l i n g s t a t u s a s " H e a d o f H o u s e h o l d " b e c a u s e s h e s e n t p r o o f s o f e l i g i b i l i t y t o r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r w a s a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g b u t w a i v e d t h a t r i g h t w h e n s h e f a i l e d t o c o o p e r a t e ; a n d ( 2 ) u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g h e r 1 9 9 2 l i a b i l i t y b e c a u s e s h e r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 . S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o d o s o a f t e r d e m a n d , t h e a m o u n t s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 3 , t h e C o m m i s s i o n e r g e n e r a l l y i s r e q u i r e d t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e S t a t e o f f i c e f o r t h e l i e n t o b e v a l i d a g a i n s t c e r t a i n t h i r d p a r t i e s . - 5 - A f t e r t h e C o m m i s s i o n e r f i l e s a n o t i c e o f l i e n , s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e n o t i c e t o t h e t a x p a y e r o f s u c h f i l i n g . A d d i t i o n a l l y , u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e o f a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e l i e n f i l i n g ; i . e . , a h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t t h e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) i n c o r p o r a t e s s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) a n d c e r t a i n p a r t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w h i c h d e s c r i b e t h e p r o c e d u r a l r u l e s t h a t a p p l y t o t h e h e a r i n g a n d t h e j u d i c i a l r e v i e w t h e r e o f . A t t h e h e a r i n g , t h e t a x p a y e r m a y r a i s e c e r t a i n m a t t e r s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) , w h i c h p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d A t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - * * * * * * * ( 2 ) I s s u e s A t H e a r i n g . - - ( A ) I n G e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g L i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y - 6 - n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t h a t d e t e r m i n a t i o n t o t h i s C o u r t i f w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 ( 2 0 0 0 ) . I . H e a r i n g R e q u e s t T h e q u e s t i o n a r i s e s w h e t h e r t h i s C o u r t s h o u l d r e m a n d t h e c a s e t o t h e A p p e a l s O f f i c e t o h o l d t h e h e a r i n g b e c a u s e p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t a h e a r i n g w a s n o t p r o p e r l y h e l d . I n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) , t h e C o u r t d e c l i n e d t o r e m a n d t h e c a s e t o t h e A p p e a l s O f f i c e t o h o l d a h e a r i n g t o c o n s i d e r t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t s b e c a u s e w e d i d n o t " b e l i e v e t h a t i t i s e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e " . I d . a t 1 8 9 . T h e s a m e r e a s o n i n g i s t r u e h e r e . A s d i s c u s s e d b e l o w , p e t i t i o n e r ' s o n l y d i s p u t e i n v o l v e d h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , w h i c h i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e . W e , t h e r e f o r e , c o n s i d e r i t n e i t h e r n e c e s s a r y n o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o t h e A p p e a l s O f f i c e t o h o l d a h e a r i n g . F u r t h e r , t h e C o u r t a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s g r a n t e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r s e t a h e a r i n g d a t e , r e s c h e d u l e d i t , a n d , w h e n p e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r , o f f e r e d t o r e s c h e d u l e i t a s e c o n d t i m e p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t . P e t i t i o n e r d i d n o t a v a i l h e r s e l f o f t h e - 7 - o p p o r t u n i t i e s f o r a h e a r i n g n o r r e s p o n d t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s t e l e p h o n e c a l l r e g a r d i n g t h e s e c o n d r e s c h e d u l i n g o f t h e h e a r i n g . I I . U n d e r l y i n g L i a b i l i t y A l t h o u g h s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t p r e s c r i b e t h e s t a n d a r d o f r e v i e w t h a t t h e C o u r t i s t o a p p l y i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s , w e h a v e s t a t e d t h a t , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , h o w e v e r , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . I n h e r r e q u e s t f o r a h e a r i n g , p e t i t i o n e r o n l y a r g u e d i s s u e s t h a t i n v o l v e d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y : F i l i n g s t a t u s , e x e m p t i o n s , a n d E I C . P e t i t i o n e r c a n n o t d i s p u t e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r d i d n o t a s s e r t i n t h e p e t i t i o n a n y s p o u s a l d e f e n s e s , a n y c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s , o r a n y o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e r e i s n o b a s i s i n t h e r e c o r d f o r t h e - 8 - 3 O u r h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n r e n d e r s m o o t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e f i l e d o n J u l y 2 3 , 2 0 0 2 . W e t h e r e f o r e d e n y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . C o u r t t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e s e m a t t e r s . 3 I n r e a c h i n g a l l o f o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .