TAX COURT OPINION

Case: Francis G. Laguaite
Docket Number: 23516-97
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 03/27/2000
Pages: 7

1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p r o p e r l y i n c l u d e d $ 2 2 , 0 5 6 i n p e n s i o n i n c o m e i n h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N C I S G . L A G U A I T E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 5 1 6 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 7 , 2 0 0 0 . F r a n c i s G . L a g u a i t e , p r o s e . G w e n d o l y n C . W a l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 2 , 9 0 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s 1 , t h e s o l e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) d i v i d e n d i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y $ 2 1 . P e t i t i o n e r h a s n o t a d d r e s s e d t h i s i s s u e , a n d w e d e e m h i m t o h a v e c o n c e d e d i t . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . $ 7 6 , 7 4 0 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u p o n t e r m i n a t i o n f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 2 W e h o l d t h a t i t i s n o t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t o n e M o u n t a i n , G e o r g i a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . O n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a p h o n e c a l l f r o m h i s e m p l o y e r o f 2 9 y e a r s , A i r P r o d u c t s a n d C h e m i c a l s , I n c . ( A P C ) , i n f o r m i n g h i m t h a t h e w a s t o b e t e r m i n a t e d . P e t i t i o n e r w a s 5 5 y e a r s o l d a t t h e t i m e . O n o r a b o u t O c t o b e r 3 , 1 9 9 4 , A P C s e n t p e t i t i o n e r a n u n e x e c u t e d A g r e e m e n t a n d G e n e r a l R e l e a s e f o r m ( t h e r e l e a s e ) . T h e r e l e a s e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e a " c a s h t e r m i n a t i o n p a y m e n t e q u i v a l e n t t o t w o w e e k s ' b a s e p a y f o r e a c h y e a r a n d p a r t i a l y e a r o f c o m p l e t e d c o n t i n u o u s s e r v i c e w i t h t h e C o m p a n y , i n c o n s i d e r a t i o n o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] e x e c u t i o n " o f t h e r e l e a s e . T h e r e l e a s e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r a g r e e s t o - 3 - r e l e a s e a n d s e t t l e " a n y a n d a l l m a n n e r o f s u i t s , a c t i o n s , c a u s e s o f a c t i o n , d a m a g e s a n d c l a i m s , k n o w n a n d u n k n o w n " t h a t h e h a s o r m a y h a v e a g a i n s t A P C . T h e r e l e a s e s t a t e d t h a t i t i n c l u d e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o , c l a i m s a r i s i n g u n d e r f e d e r a l , s t a t e a n d l o c a l l a w s , i n c l u d i n g t h o s e p r o h i b i t i n g e m p l o y m e n t d i s c r i m i n a t i o n o r c l a i m s g r o w i n g o u t o f a n y l e g a l r e s t r i c t i o n s o n t h e C o m p a n y ' s r i g h t s t o t e r m i n a t e i t s e m p l o y e e s , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o t h e R e h a b i l i t a t i o n A c t o f 1 9 7 3 * * * , t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 , * * * T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , * * * t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 9 1 , * * * t h e A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t , * * * a n d t h e E m p l o y e e R e t i r e m e n t I n c o m e S e c u r i t y A c t * * * . O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s e n t A P C a l e t t e r d e m a n d i n g s e v e r a n c e p a y a n d a s s e r t i n g t h a t h i s r i g h t t h e r e t o w a s n o t c o n d i t i o n a l o n t h e e x e c u t i o n o f a n y r e l e a s e . O n O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 4 , A P C r e s p o n d e d b y l e t t e r s t a t i n g , " O n e o f t h e e l i g i b i l i t y c r i t e r i a f o r s e v e r a n c e p a y i s t h e e x e c u t i o n o f a R e l e a s e g e n e r a l l y i n t h e f o r m p r e s e n t e d t o y o u . " T h e l e t t e r r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r n o t i f y A P C i f h e w i s h e d t o s u g g e s t m o d i f i c a t i o n s t o t h e r e l e a s e . B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t A P C ' s f a i l u r e t o p a y h i m s e v e r a n c e p a y w o u l d c o n s t i t u t e " C o m m o n L a w F r a u d " . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t o A P C t h a t h e w a s t h e v i c t i m o f a g e d i s c r i m i n a t i o n . A P C d i d n o t r e s p o n d t o t h e s e l e t t e r s . A f t e r c o n s u l t i n g a n u m b e r o f a t t o r n e y s , o n J a n u a r y 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s i g n e d t h e r e l e a s e a n d r e c e i v e d f r o m A P C s e v e r a n c e p a y - 4 - o f $ 7 6 , 7 3 9 b a s e d o n y e a r s o f s e r v i c e a n d s a l a r y . A P C r e p o r t e d t h e p a y m e n t a s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r a n d w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x e s . O n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r e x c l u d e d t h e s e v e r a n c e p a y f r o m h i s t a x a b l e i n c o m e , b u t d i s c l o s e d h i s p o s i t i o n t h a t t h e p a y m e n t w a s n o t t a x a b l e b e c a u s e h e b e l i e v e d i t w a s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . O P I N I O N E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m a l l s o u r c e s . S e e S e c . 6 1 ( a ) ; G l e n s h a w G l a s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 8 U . S . 4 2 6 ( 1 9 5 5 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . U n d e r t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s , " t h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t - t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r d a m a g e s t o b e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a t a x p a y e r m u s t s h o w : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s ; a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r - 5 - s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 6 - 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) . W h e r e d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t g o v e r n s t h e e x c l u d a b i l i t y o f t h e d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . " T h e c r i t i c a l q u e s t i o n i s , i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . A s s u m i n g t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e h a d a p o t e n t i a l t o r t t y p e c l a i m f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s o r o t h e r i n j u r i e s r e s u l t i n g f r o m h i s i n v o l u n t a r y t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t , t h e c r u c i a l q u e s t i o n i s w h e t h e r h e r e c e i v e d t h e $ 7 6 , 7 4 0 p a y m e n t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W h e r e , a s h e r e , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t e x p r e s s l y s t a t e t h e p u r p o s e f o r w h i c h p a y m e n t w a s m a d e , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e p a y o r ' s i n t e n t . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . T h e e v i d e n c e d o e s n o t i n d i c a t e t h a t A P C i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . T o t h e c o n t r a r y , t h e r e l e a s e , a s w e l l a s c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n A P C a n d p e t i t i o n e r , i n d i c a t e s t h a t b o t h A P C a n d p e t i t i o n e r r e g a r d e d t h e p a y m e n t i n q u e s t i o n a s s e v e r a n c e p a y . N e i t h e r t h e m o d e o f c a l c u l a t i n g t h e p a y m e n t , b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s y e a r s o f s e r v i c e - 6 - a n d s a l a r y , n o r t h e c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h i t w a s o f f e r e d t o p e t i t i o n e r , b e f o r e h e h a d m a d e k n o w n t o A P C a n y c l a i m o f p e r s o n a l i n j u r y , s u g g e s t t h a t A P C i n t e n d e d t o m a k e t h e p a y m e n t o n a c c o u n t o f a n y p e r s o n a l i n j u r y t o p e t i t i o n e r . S e e P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 3 6 . T h e r e l e a s e f o r m a p p e a r s t o b e a s t a n d a r d i z e d d o c u m e n t , w h i c h i s i n i t s e l f i n d i c a t i v e t h a t t h e p a y m e n t w a s n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 5 , a f f d . 1 5 8 F . 3 d 8 0 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s o f f e r e d t h e o p p o r t u n i t y t o s u g g e s t m o d i f i c a t i o n s t o t h e r e l e a s e f o r m , h e d i d n o t d o s o . C o n s e q u e n t l y , w e d i s c e r n n o a l t e r a t i o n i n A P C ' s i n t e n t i n m a k i n g t h e p a y m e n t f r o m t h e t i m e i t s e t o u t t h e p a y m e n t c r i t e r i a i n t h e r e l e a s e f o r m u n t i l i t m a d e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r a c c o r d i n g t o t h o s e c r i t e r i a . T h e r e l e a s e c o n t a i n s n o m e n t i o n o f a n y p a r t i c u l a r c l a i m s b y p e t i t i o n e r a g a i n s t A P C , b u t r a t h e r r e f e r s c o m p r e h e n s i v e l y t o p e t i t i o n e r ' s r e l e a s e o f " a n y a n d a l l * * * c l a i m s , k n o w n a n d u n k n o w n , " i n c l u d i n g c l a i m s " a r i s i n g u n d e r f e d e r a l , s t a t e a n d l o c a l l a w s , " s p e c i f y i n g b y w a y o f e x a m p l e , i n t e r a l i a , c l a i m s u n d e r t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t , f o r w h i c h d a m a g e s r e c e i v e d a r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a . B e c a u s e t h e r e l e a s e a l l o c a t e s n o p a r t o f t h e p a y m e n t t o c l a i m s o f t o r t o r t o r t t y p e d a m a g e s , a n d i n t h e a b s e n c e o f f a c t s - 7 - u p o n w h i c h p e t i t i o n e r c o u l d r e l y t o p r o v e s u c h a n a l l o c a t i o n , t h e e n t i r e p a y m e n t i s p r e s u m p t i v e l y i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e e T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) ; S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 2 ; G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n s u m , w h i l e w e d o n o t q u e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s i n v o l u n t a r y t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t m a y h a v e c a u s e d h i m a n g u i s h , t h e e v i d e n c e d o e s n o t i n d i c a t e t h a t A P C m a d e t h e p a y m e n t i n q u e s t i o n t o c o m p e n s a t e h i m f o r p e r s o n a l i n j u r y . R a t h e r , w e c o n c l u d e t h a t t h e p a y m e n t r e p r e s e n t e d s e v e r a n c e p a y , w h i c h i s n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e . S e e P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .