TAX COURT OPINION

Case: Alva H. Beachy
Docket Number: 21899-97
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 04/10/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L V A H . B E A C H Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 8 9 9 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 . A l v a H . B e a c h y , p r o s e . W i l l i a m W . K i e s s l i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 9 0 9 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m t w o t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t i e s a n d o n e f a r m i n g a c t i v i t y - 2 - 2 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 , 1 o r w h e t h e r s u c h e a r n i n g s a r e e x e m p t u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) b y r e a s o n o f p e t i t i o n e r ' s c o n s c i e n t i o u s o b j e c t i o n t o a c c e p t a n c e o f b e n e f i t s u n d e r t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m f o r d e a t h , d i s a b i l i t y , o l d a g e , r e t i r e m e n t , a n d o t h e r r e l a t e d b e n e f i t s . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d b y t h e p a r t i e s f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s M o n t e r e y , T e n n e s s e e . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t h r e e a c t i v i t i e s , t h e e a r n i n g s f r o m w h i c h c o n s t i t u t e d n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) . T h e n e t e a r n i n g s f r o m t w o o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s w e r e r e p o r t e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n o n s e p a r a t e S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d t h e o t h e r a c t i v i t y w a s a f a r m i n g a c t i v i t y , w h i c h h e r e p o r t e d o n a S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e a l i z e d n e t e a r n i n g s o f $ 7 , 2 4 2 f r o m t h e t h r e e a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t h e t a x r e t u r n S c h e d u l e S E , n o r d i d h e p a y a n y s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e s e e a r n i n g s . P e t i t i o n e r w a s n o t a m i n i s t e r ; h e w a s n o t a m e m b e r o f a n y - 3 - 3 r e l i g i o u s o r d e r , s e c t , o r d i v i s i o n t h e r e o f , n o r w a s h e a C h r i s t i a n S c i e n c e p r a c t i t i o n e r . F r o m a p p r o x i m a t e l y 1 9 5 8 t o 1 9 7 3 , p e t i t i o n e r h a d b e e n a m e m b e r o f t h e A m i s h c h u r c h . I n e i t h e r 1 9 7 2 o r 1 9 7 3 , p e t i t i o n e r a n d s e v e r a l o t h e r m e m b e r s o f t h e A m i s h c h u r c h w e r e e x c o m m u n i c a t e d b e c a u s e o f d i f f e r e n c e s o v e r c e r t a i n B i b l i c a l t e a c h i n g s a n d d o c t r i n e s . P e t i t i o n e r h a s n e v e r b e e n r e a d m i t t e d i n t o t h e A m i s h c h u r c h . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m h i s t h r e e s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 4 w e r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r ' s s o l e b a s i s f o r h i s p o s i t i o n i s s t a t e d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a s f o l l o w s : i t i s m y s i n c e r e h o n e s t f a i t h , a n d b e l i e f , t h a t i n s u r a n c e a n d s e c u r i t y p r o g r a m s d o w o r k c o n t r a r y t o t h e t e a c h i n g s o f J e s u s C h r i s t . J e s u s t a u g h t t h a t w e a r e n o t t o t a k e t h o u g h t f o r o u r l i f e a s t o w h a t w e s h o u l d e a t o r w e a r , b u t t h a t w e r a t h e r s e l l w h a t w e h a v e a n d g i v e a l m s . * * * I d o u n d e r s t a n d S o c i a l S e c u r i t y t o b e d e s i g n e d a n d p r o g r a m e d m u c h t h e s a m e a s i n s u r a n c e , a n d w i l l p r o v i d e f o r m e i n t h e f u t u r e , w h e n p e r h a p s I d o h a v e a n e e d . O n t h a t b a s i s , p e t i t i o n e r o b j e c t s t o t h e p a y m e n t o f t a x e s o n s e l f - e m p l o y m e n t . S e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l f o r o l d a g e , s u r v i v o r s , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e . S e c t i o n 1 4 0 1 ( b ) i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l f o r h o s p i t a l i n s u r a n c e . I n g e n e r a l , - 4 - 4 s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e c o n s i s t s o f t h e n e t e a r n i n g s d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l ( o t h e r t h a n a n o n r e s i d e n t a l i e n ) f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) a n d ( b ) ; s e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e s a n e x e m p t i o n f r o m t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x , f o r c e r t a i n m i n i s t e r s , o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a m i n i s t e r . S e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h i s e x e m p t i o n t o m i n i s t e r s w h o f i l e f o r t h e e x e m p t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) ( 3 ) . S i n c e p e t i t i o n e r w a s n o t a m i n i s t e r , t h i s p r o v i s i o n i s n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r . S e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) p r o v i d e s g e n e r a l l y f o r a n e x e m p t i o n f r o m t h e p a y m e n t o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x b y t a x p a y e r s w h o a r e c o n s c i e n t i o u s l y o p p o s e d , o n r e l i g i o u s g r o u n d s , t o a c c e p t i n g t h e b e n e f i t s o f a n y p r i v a t e o r p u b l i c i n s u r a n c e . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h e e x e m p t i o n , t h e t a x p a y e r s e e k i n g s u c h e x e m p t i o n m u s t b e a m e m b e r o f a r e c o g n i z e d r e l i g i o u s s e c t o r d i v i s i o n t h e r e o f a n d m u s t a d h e r e t o t h e s e c t ' s o r d i v i s i o n ' s e s t a b l i s h e d t e n e t s o r t e a c h i n g s t h a t p r o m o t e o p p o s i t i o n t o a c c e p t a n c e o f t h e b e n e f i t s o f p r i v a t e o r p u b l i c i n s u r a n c e . A d d i t i o n a l l y , t a x p a y e r s s e e k i n g t h e e x e m p t i o n m u s t f i l e , w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a F o r m 4 0 2 9 , A p p l i c a t i o n f o r E x e m p t i o n F r o m S o c i a l S e c u r i t y a n d M e d i c a r e T a x e s a n d W a i v e r o f B e n e f i t s . S e e s e c . 1 . 1 4 0 2 ( h ) - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m e r e f i l i n g o f a r e t u r n s h o w i n g n o s e l f - - 5 - 5 e m p l o y m e n t i n c o m e o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a s a n a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n . S e e s e c . 1 . 1 4 0 2 ( h ) - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r i s c o n s c i e n t i o u s l y o p p o s e d t o t h e p a y m e n t o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s b e c a u s e o f t h e b e n e f i t s p r o v i d e d b y s u c h t a x e s i n l a t e r y e a r s f o r d i s a b i l i t y , r e t i r e m e n t , a n d t h e l i k e . P e t i t i o n e r ' s b e l i e f s a r e n o t t h o s e o f a m e m b e r o f a n y r e l i g i o n o r s e c t b e c a u s e p e t i t i o n e r , d u r i n g 1 9 9 4 , w a s n o t a m e m b e r o f a r e l i g i o n o r s e c t . T h e e x e m p t i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) i s n a r r o w l y d r a w n a n d a p p l i e s o n l y t o i n d i v i d u a l s w h o a r e m e m b e r s o f a r e c o g n i z e d r e l i g i o u s s e c t ( o r d i v i s i o n t h e r e o f ) a n d w h o a d h e r e t o " e s t a b l i s h e d t e n e t s o r t e a c h i n g s o f s u c h s e c t o r d i v i s i o n b y r e a s o n o f w h i c h [ t h e y a r e ] c o n s c i e n t i o u s l y o p p o s e d t o a c c e p t a n c e o f t h e b e n e f i t s o f a n y p r i v a t e o r p u b l i c i n s u r a n c e " , a n d w h o f i l e a n a p p l i c a t i o n f o r t h e e x e m p t i o n i n t h e m a n n e r r e q u i r e d b y t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . D e s p i t e t h e s i n c e r i t y o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c o n v i c t i o n s , t h e y d o n o t s e r v e a s a s u b s t i t u t e f o r t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e s t a t u t e . S e e H u g h e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 8 3 ( 1 9 8 3 ) ; R a n d o l p h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 2 8 4 ( 1 9 8 0 ) ; H e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 3 5 ( 1 9 7 6 ) ; P a l m e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 3 1 0 ( 1 9 6 9 ) ; G r i e v e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 5 3 . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x , u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) a n d ( b ) , o n t h e $ 7 , 2 4 2 n e t i n c o m e f r o m h i s s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 4 . - 6 - 6 R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s , t h e r e f o r e , s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .