TAX COURT OPINION

Case: Marsha K. Huggins
Docket Number: 4878-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 05/14/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R S H A K . H U G G I N S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 8 7 8 - 0 0 S . F i l e d M a y 1 4 , 2 0 0 1 . M a r s h a K . H u g g i n s , p r o s e . R a l p h W . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 3 6 3 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m i n c o m e , t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m a f o r m e r s p o u s e i n c i d e n t t o a d i v o r c e p r o c e e d i n g . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d w i t h o u t t r i a l u n d e r R u l e 1 2 2 . T h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A s t o r i a , O r e g o n , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s m a r i t a l r e l a t i o n s h i p w i t h h e r f o r m e r h u s b a n d w a s d i s s o l v e d b y a d e c r e e o f d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e ( d e c r e e ) b y t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e S t a t e o f O r e g o n , t h e f i n a l a n d e f f e c t i v e d a t e o f w h i c h w a s J a n u a r y 1 8 , 1 9 8 6 . T h e d e c r e e i n c l u d e s a p r o v i s i o n p r o v i d i n g t h a t h e r f o r m e r h u s b a n d w i l l p a y t o h e r " a s u m o f m o n e y e q u a l i n g o n e - h a l f o f m o n t h l y n e t a m o u n t , a f t e r d e d u c t i o n s f o r f e d e r a l a n d s t a t e t a x e s , o f t h e U . S . C o a s t G u a r d r e t i r e m e n t p e n s i o n r e c e i v e d b y [ p e t i t i o n e r ' s f o r m e r h u s b a n d ] . P a y m e n t t o [ p e t i t i o n e r ] s h a l l n o t b e i n c l u d e d a s t a x a b l e i n c o m e t o [ p e t i t i o n e r ] , n o r s h a l l s u c h p a y m e n t s b e d e d u c t i b l e b y [ p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ] . " T h e d e c r e e d i r e c t s t h a t t h e p a y m e n t s b e m a d e d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r a n d c o n t i n u e u n t i l t h e m o r t g a g e o n - 3 - 1 B y F e d e r a l s t a t u t e , t h e p a y m e n t s e n d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e c o u r t o r d e r b u t n o t l a t e r t h a n t h e d a t e o f d e a t h o f t h e r e t i r e e o r t h e f o r m e r s p o u s e t o w h o m p a y m e n t s a r e b e i n g m a d e . S e e 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( d ) ( 4 ) ( 1 9 9 4 ) . t h e m a r i t a l h o m e i s p a i d , o r t h e m a r i t a l h o m e i s s o l d , o r f o r e c l o s e d u p o n b y t h e m o r t g a g e h o l d e r . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e c o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s d i r e c t l y f r o m t h e U . S . C o a s t G u a r d . 1 P e t i t i o n e r f i l e d t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 t h a t d i d n o t r e p o r t a s i n c o m e t h e r e c e i p t o f t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d u n d e r t h e d e c r e e . O n J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 0 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) r e c e i v e d a n a m e n d e d t a x r e t u r n f r o m p e t i t i o n e r r e p o r t i n g t o t a l p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s o f $ 6 , 5 6 3 b u t s h o w i n g t h e t a x a b l e a m o u n t a s z e r o . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n i n c o m e t h e p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m t h e U . S . C o s t G u a r d a s a r e s u l t o f t h e d e c r e e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t w h a t p e t i t i o n e r g o t u n d e r t h e d e c r e e " i s s i m p l y a r i g h t t o r e c e i v e a f u t u r e s t r e a m o f i n c o m e " . U n d e r t h e l a w o f O r e g o n , t h e c o u r t m a y i s s u e a d e c r e e o f m a r i t a l d i s s o l u t i o n w h i c h p r o v i d e s f o r t h e d i v i s i o n , o r o t h e r d i s p o s i t i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s , o f t h e i r r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y " a s m a y b e j u s t a n d p r o p e r " . O r . R e v . S t a t . s e c . 1 0 7 . 1 0 5 ( f ) ( 1 9 9 9 ) , a d d e d t o O r . R e v . S t a t . i n 1 9 8 3 ; s e e R i c h a r d s o n - 4 - 2 T h e C o a s t G u a r d i s a m i l i t a r y s e r v i c e a n d a b r a n c h o f t h e a r m e d f o r c e s o f t h e U n i t e d S t a t e s a t a l l t i m e s . S e e 1 4 U . S . C . s e c . 1 ( 1 9 9 4 ) . v . R i c h a r d s o n , 7 6 9 P . 2 d 1 7 9 , 1 8 3 ( O r . 1 9 8 9 ) . " A r e t i r e m e n t p l a n o r p e n s i o n o r a n i n t e r e s t t h e r e i n s h a l l b e c o n s i d e r e d a s p r o p e r t y . " O r . R e v . S t a t . s e c . 1 0 7 . 1 0 5 ( f ) ( 1 9 9 9 ) . T h e U . S . C o a s t G u a r d R e t i r e m e n t s y s t e m i s a " g o v e r n m e n t p e n s i o n p l a n " . 3 1 U . S . C . s e c . 9 5 0 2 ( 1 ) ( B ) ( i i ) ( 1 9 9 4 ) . U n d e r t h e a u t h o r i t y o f 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( c ) ( 1 9 9 4 ) , p a y m e n t o f r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y i n c o m p l i a n c e w i t h c o u r t o r d e r s , t h e S t a t e o f O r e g o n m a y t r e a t m i l i t a r y 2 p e n s i o n b e n e f i t s a s m a r i t a l p r o p e r t y . S e e V a l l e y v . V a l l e y , 7 7 5 P . 2 d 3 3 2 ( O r . C t . A p p . 1 9 8 9 ) ; W o o d v . W o o d , 6 7 6 P . 2 d 3 3 8 ( O r . C t . A p p . 1 9 8 4 ) . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m p e n s i o n s . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 1 ) ; S i n g l e t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 0 8 . I n g e n e r a l , i n c o m e i s t a x a b l e i n t h e y e a r i n w h i c h i t i s r e c e i v e d . S e e s e c . 4 5 1 ( a ) . C o n g r e s s h a s p r o v i d e d s p e c i a l i z e d r u l e s i n t h e e m p l o y e e s ' p l a n a r e a . U n d e r s e c t i o n 4 0 2 ( a ) ( 1 ) , t h e g e n e r a l r u l e i s t h a t a d i s t r i b u t i o n f r o m a n e x e m p t e m p l o y e e s ' t r u s t ( u n d e r a t a x - q u a l i f i e d e m p l o y e e s ' p l a n ) i s t a x e d t o t h e " d i s t r i b u t e e " u n d e r s e c t i o n 7 2 , w h i c h g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r c u r r e n t t a x a t i o n o f d i s t r i b u t i o n s a s o r d i n a r y i n c o m e . T h e s t a t u t e d o e s n o t d e f i n e t h e w o r d " d i s t r i b u t e e " a s u s e d i n s e c t i o n 4 0 2 ( a ) ( 1 ) ; n e i t h e r d o t h e r e g u l a t i o n s . T h e C o u r t h a s c o n c l u d e d t h a t a d i s t r i b u t e e o f a d i s t r i b u t i o n u n d e r a p l a n - 5 - o r d i n a r i l y i s t h e p a r t i c i p a n t o r b e n e f i c i a r y w h o , u n d e r t h e p l a n , i s e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e d i s t r i b u t i o n . S e e D a r b y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 1 , 5 8 ( 1 9 9 1 ) ; E s t a t e o f M a c h a t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 5 4 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 9 2 . S e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) , h o w e v e r , p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e . S e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a n " a l t e r n a t e p a y e e " , w h o i s t h e s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e o f t h e p l a n p a r t i c i p a n t , s h a l l b e t r e a t e d a s t h e d i s t r i b u t e e o f a n y d i s t r i b u t i o n o r p a y m e n t m a d e t o t h e " a l t e r n a t e p a y e e " u n d e r a " q u a l i f i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r " ( Q D R O ) a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 1 4 ( p ) . T h e r e f o r e , a d i s t r i b u t i o n m a d e t o s u c h a n a l t e r n a t e p a y e e u n d e r a Q D R O w i l l b e t a x a b l e t o t h a t a l t e r n a t e p a y e e , a n d n o t t o t h e p l a n p a r t i c i p a n t , b e c a u s e s e c t i o n 4 0 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) t r e a t s t h e a l t e r n a t e p a y e e a s t h e d i s t r i b u t e e . A s o r i g i n a l l y e n a c t e d , t h e Q D R O r u l e s d i d n o t a f f e c t g o v e r n m e n t a l p l a n s . S e e H . R e p t . 1 0 1 - 2 4 7 , 1 4 4 3 ( 1 9 8 9 ) . I n 1 9 8 9 , h o w e v e r , C o n g r e s s a m e n d e d t h e t a x r u l e s r e l a t i n g t o g o v e r n m e n t a l p l a n s t o c o n f o r m t h e m t o t h e q u a l i f i e d p l a n s d i s c u s s e d a b o v e , a p p l y i n g t h e Q D R O r u l e s t o d i s t r i b u t i o n s f r o m g o v e r n m e n t a l p l a n s . O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 ( O B R A ) , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 8 4 1 ( a ) ( 2 ) , 1 0 3 S t a t . 2 4 2 7 - 2 4 2 8 . S e c t i o n 4 1 4 ( p ) ( 1 1 ) i s a p p l i c a b l e t o t r a n s f e r s o f m a r i t a l i n t e r e s t s a f t e r t h e d a t e o f e n a c t m e n t o f O B R A , D e c e m b e r 1 9 , 1 9 8 9 , - 6 - f o r t a x y e a r s e n d i n g a f t e r t h e d a t e o f e n a c t m e n t . S e e O B R A s e c . 7 8 4 1 ( a ) ( 3 ) , 1 0 3 S t a t . 2 4 2 8 . T h e c o u r t o r d e r i n t h i s c a s e w a s i s s u e d i n 1 9 8 5 ; i t p r e c e d e s t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 4 1 4 ( p ) ( 1 1 ) a n d c a n n o t q u a l i f y a s a Q D R O . T h e d e c r e e p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r i s t o r e c e i v e a " s u m o f m o n e y e q u a l i n g o n e - h a l f " o f h e r f o r m e r s p o u s e ' s C o a s t G u a r d r e t i r e m e n t p e n s i o n , a f t e r d e d u c t i o n o f F e d e r a l a n d S t a t e t a x e s , a n d t h a t s u c h a m o u n t i s n o t t o b e t a x a b l e i n c o m e t o h e r o r d e d u c t i b l e b y h e r f o r m e r s p o u s e . T h e l a n g u a g e o f t h e c o u r t ' s d i r e c t i o n t h a t t h e a m o u n t n o t b e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r o r d e d u c t i b l e b y h e r f o r m e r s p o u s e d i s q u a l i f i e s t h e p a y m e n t s f r o m b e i n g c o n s i d e r e d a s a l i m o n y . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . T h e p a y m e n t s a r e t o c o n t i n u e u n t i l t h e m o r t g a g e i s p a i d o r t h e h o u s e i s s o l d . T h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e a d i v i s i o n o f m a r i t a l p r o p e r t y . E s t a t e o f G o l d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 3 1 7 , 3 2 3 - 3 2 4 ( 1 9 9 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . S c h u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 2 F . 3 d 3 9 0 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 0 ) . T h e l a n g u a g e o f t h e d e c r e e a l s o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t o f 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 2 ) ( C ) ( 1 9 9 4 ) f o r d i r e c t p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o u t o f t h e r e t i r e d p a y o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e : i n t h e c a s e o f a d i v i s i o n o f p r o p e r t y , [ t h e c o u r t o r d e r ] s p e c i f i c a l l y [ p r o v i d e s ] f o r t h e p a y m e n t o f a n a m o u n t , e x p r e s s e d i n d o l l a r s o r a s a p e r c e n t a g e o f d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y , f r o m t h e d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y o f a m e m b e r t o t h e s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e o f t h a t m e m b e r . [ E m p h a s i s s u p p l i e d ] . - 7 - 3 T h e d e f i n i t i o n o f " d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y " u n d e r 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( 1 9 8 2 ) , c h a n g e d a f t e r t h e d a t e o f t h e d e c r e e . S e e N a t i o n a l D e f e n s e A u t h o r i z a t i o n A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 1 - 5 1 0 , s e c . 5 5 5 ( b ) , ( e ) ( 2 ) , 1 0 1 S t a t . 1 5 6 9 - 1 5 7 0 . T h e S u p r e m e C o u r t i n M c C a r t y v . M c C a r t y , 4 5 3 U . S . 2 1 0 ( 1 9 8 1 ) , h e l d t h a t F e d e r a l s t a t u t e s g o v e r n i n g m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y p r e v e n t e d S t a t e c o u r t s f r o m t r e a t i n g m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y a s c o m m u n i t y p r o p e r t y . I n d i r e c t r e s p o n s e t o M c C a r t y , C o n g r e s s i n 1 9 8 2 e n a c t e d t h e U n i f o r m S e r v i c e s F o r m e r S p o u s e s ' P r o t e c t i o n A c t ( A c t ) , 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( 1 9 9 4 ) . A l t h o u g h e n a c t e d t o a u t h o r i z e S t a t e c o u r t s t o t r e a t " d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y " o f a m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s a s c o m m u n i t y p r o p e r t y , t h e l a n g u a g e a l s o c o v e r s p r o p e r t y d i v i s i o n s i n c o m m o n l a w , o r e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n s t a t e s . S e e M a n s e l l v . M a n s e l l , 4 9 0 U . S . 5 8 1 , 5 8 4 n . 2 ( 1 9 8 9 ) ; s e e S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 a t 2 - 3 . F o r p u r p o s e s o f t h e A c t , t h e t e r m " d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y " m e a n s t h e m o n t h l y r e t i r e d p a y " t o w h i c h a m e m b e r i s e n t i t l e d " l e s s s t a t e d a m o u n t s . 3 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( 1 9 9 4 ) . T h e t e r m " s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e " m e a n s t h e h u s b a n d o r w i f e o r f o r m e r s p o u s e o f a m e m b e r w h o w a s m a r r i e d t o t h e m e m b e r b e f o r e t h e c o u r t o r d e r . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 6 ) ( 1 9 9 4 ) . U n d e r 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( c ) ( 2 ) ( 1 9 9 4 ) , p a y m e n t s t o a s p o u s e " w i t h r e s p e c t t o a d i v i s i o n o f r e t i r e d p a y a s t h e p r o p e r t y o f a m e m b e r a n d t h e m e m b e r ' s s p o u s e u n d e r t h i s s u b s e c t i o n m a y n o t b e t r e a t e d a s - 8 - 4 S e e , e . g . , S w a n v . S w a n , 7 2 0 P . 2 d 7 4 7 , 7 5 2 ( O r . 1 9 8 6 ) ; W o o d v . W o o d , 6 7 6 P . 2 d 3 3 8 , 3 4 0 ( O r . C t . A p p . 1 9 8 4 ) . a m o u n t s r e c e i v e d a s r e t i r e d p a y f o r s e r v i c e i n t h e u n i f o r m e d s e r v i c e s . " T h e a b o v e r e f e r e n c e d l a n g u a g e o f t h e A c t l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t a l t h o u g h a S t a t e c o u r t " m a y t r e a t d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y p a y a b l e t o a m e m b e r " a s p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e f o r S t a t e l a w p u r p o s e s , t h e r e t i r e d p a y i s t h a t o f t h e m e m b e r . T h e A c t i t s e l f d o e s n o t g i v e t h e f o r m e r s p o u s e a n i n t e r e s t i n t h e r e t i r e d p a y . H e r e , t h e c o u r t o r d e r e d p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r o u t o f t h e d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y o f h e r f o r m e r s p o u s e . T h e d e c r e e d i d n o t , a n d c o u l d n o t , m a k e h e r t h e r e c i p i e n t o f " r e t i r e d p a y " . S e e 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a d i v i s i o n o f p r o p e r t y i n t h e f o r m o f m o n t h l y p a y m e n t s . T h i s w a s n o t a t a x a b l e e v e n t . S e e s e c . 1 0 4 1 . A s O r e g o n i s n o t a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , 4 t h e d e c r e e h e r e d i d n o t h a v e t h e e f f e c t o f d i v i d i n g a p r e e x i s t i n g c o m m u n i t y o w n e r s h i p o f t h e r e t i r e d p a y o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 4 8 9 , 4 9 7 - 4 9 9 ( 1 9 9 3 ) ; D a r b y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 1 , 6 7 ( 1 9 9 1 ) . B e c a u s e t h e r e t i r e d p a y , o u t o f w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d h e r p a y m e n t s , i s t h a t o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , h e r e m a i n s t a x a b l e o n h i s r e t i r e d - 9 - p a y . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 1 ) ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 8 6 ( 1 9 8 4 ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s n o t s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e f r o m i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 a s a d i v i s i o n o f p r o p e r t y i n c i d e n t t o d i v o r c e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .