TAX COURT OPINION

Case: Jan & Corinne Mejnartowicz
Docket Number: 318-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 09/24/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N A N D C O R I N N E M E J N A R T O W I C Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 8 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 . J a n a n d C o r i n n e M e j n a r t o w i c z , p r o s e . J o h n A l e t t a , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 T h e c o s t o f g o o d s s o l d i s s u b t r a c t e d f r o m g r o s s r e c e i p t s t o a r r i v e a t g r o s s i n c o m e . S u c h c o s t s a r e t e c h n i c a l l y n o t d e d u c t i o n s a n d a r e n o t s u b j e c t t o l i m i t a t i o n s u n d e r s e c s . 1 6 2 a n d 2 7 4 . M e t r a C h e m C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 6 5 4 , 6 6 1 ( 1 9 8 7 ) . N o n e t h e l e s s , a n y a m o u n t c l a i m e d a s a c o s t o f g o o d s s o l d m u s t b e s u b s t a n t i a t e d , a n d a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t f o r t h i s p u r p o s e . X u n c a x v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y a n d a p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 , 7 4 6 a n d $ 1 , 1 4 9 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r ( 1 ) c a s u a l l a b o r ( $ 1 , 2 0 0 ) , ( 2 ) c o s t o f g o o d s s o l d ( $ 8 , 0 0 0 ) , 2 a n d ( 3 ) i n s u r a n c e ( $ 2 , 2 9 8 ) , a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S t r a t f o r d , C o n n e c t i c u t . T h e r e l e v a n t f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 5 p e t i t i o n e r J a n M e j n a r t o w i c z ( p e t i t i o n e r ) o p e r a t e d a p l u m b i n g a n d h e a t i n g b u s i n e s s a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . O n t h e S c h e d u l e C p e r t a i n i n g t o t h e p l u m b i n g a n d h e a t i n g b u s i n e s s p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g : - 3 - G r o s s r e c e i p t s $ 2 6 , 8 6 4 L e s s c o s t o f g o o d s s o l d 1 3 , 5 6 9 G r o s s i n c o m e 1 3 , 2 9 5 L e s s e x p e n s e s : C a r & t r u c k $ 5 3 1 I n s u r a n c e 2 , 2 9 8 L e g a l 2 , 0 0 0 U t i l i t i e s 1 , 7 6 4 C a s u a l l a b o r 1 , 2 0 0 P e r m i t s 1 8 5 7 , 9 7 8 N e t p r o f i t $ 5 , 3 1 7 U p o n e x a m i n a t i o n r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s f o r l e g a l , u t i l i t i e s , a n d c a s u a l l a b o r e x p e n s e s a n d r e d u c e d t h e i n s u r a n c e e x p e n s e b y $ 1 , 6 8 7 . R e s p o n d e n t a l s o r e d u c e d t h e a m o u n t o f c o s t o f g o o d s s o l d b y $ 8 , 0 0 0 . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t m a d e c e r t a i n m a t h e m a t i c a l a d j u s t m e n t s t h a t f l o w f r o m t h e c h a n g e s i n p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d a r e n o t i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h e a d j u s t m e n t s f o r l e g a l a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r k e p t n o j o u r n a l o r o t h e r b o o k s a n d r e c o r d s . H e d i d m a i n t a i n a c h e c k i n g a c c o u n t , b u t t h e c a n c e l e d c h e c k s w e r e k e p t b y h i s a c c o u n t a n t w h o h a d m o v e d t o F l o r i d a a n d w e r e u n a v a i l a b l e . P e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e a n y F o r m s 1 0 9 9 o r F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , w i t h r e g a r d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r c a s u a l l a b o r . W h i l e p e t i t i o n e r c o u l d h a v e o b t a i n e d r e c o r d s o f h i s p a y m e n t s f o r i n s u r a n c e , h e d i d n o t . - 4 - 3 N o n e o f t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s a r e s u b j e c t t o s e c . 2 7 4 . D i s c u s s i o n 1 . D e d u c t i o n s a n d C o s t o f G o o d s S o l d D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t a x p a y e r " s h a l l k e e p s u c h p e r m a n e n t b o o k s o f a c c o u n t o r r e c o r d s , i n c l u d i n g i n v e n t o r i e s , a s a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e , d e d u c t i o n s , c r e d i t s , o r o t h e r m a t t e r s r e q u i r e d t o b e s h o w n " o n a t a x r e t u r n . S e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s e c t i o n 2 7 4 , 3 w h e n t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y " m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . " C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e r e m u s t , h o w e v e r , b e s o m e b a s i s u p o n w h i c h s u c h a n a p p r o x i m a t i o n c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i n g h i s d e d u c t i o n s . R u l e 1 4 2 . P e t i t i o n e r h a s n o r e c o r d s w h a t s o e v e r . H i s a r g u m e n t , a s h e e x p r e s s e s i t , i s : N o r m a l l y * * * m y e x p e n s e s w o u l d b e t w o - t h i r d s o f m y g r o s s [ r e c e i p t s ] . H e r e , m y e x p e n s e s w e r e o n l y h a l f o f w h a t m y g r o s s w a s , a n d t h a t w o u l d b e t h e s a m e w i t h a n y p l u m b i n g a n d h e a t i n g b u s i n e s s . - 5 - W i t h r e g a r d t o t h e d e d u c t i o n s f o r c a s u a l l a b o r a n d i n s u r a n c e , w e a r e n o t s a t i s f i e d t h a t t h e u n a v a i l a b i l i t y o f t h e r e c o r d s m a i n t a i n e d b y h i s a c c o u n t a n t e x p l a i n s h i s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e s e d e d u c t i o n s . T h e r e a r e o t h e r r e a s o n a b l e m e a n s t h a t p e t i t i o n e r c o u l d h a v e u s e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s e d e d u c t i o n s . H e c o u l d h a v e c a l l e d a s w i t n e s s e s t h e p e r s o n s h e e m p l o y e d , a n d h e c o u l d h a v e o b t a i n e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e i n s u r a n c e c o m p a n y . W e , t h e r e f o r e , s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e s e d e d u c t i o n s . T h e r e m a i n i n g i s s u e d e a l s w i t h t h e $ 8 , 0 0 0 r e d u c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s c o s t o f g o o d s s o l d . O n h i s S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 2 6 , 8 6 4 a n d c o s t o f g o o d s s o l d o f $ 1 3 , 5 6 9 . T h e r a t i o b e t w e e n t h e g r o s s r e c e i p t s a n d c o s t o f g o o d s s o l d i s r o u g h l y 2 : 1 . W e n o t e t h a t i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e " S t a t i s t i c s o f I n c o m e B u l l e t i n " , S u m m e r 1 9 9 8 , V o l . 1 8 , N o . 1 , a t 2 5 , t o t a l g r o s s r e c e i p t s a n d c o s t o f g o o d s s o l d f o r p l u m b i n g s o l e p r o p r i e t o r s h i p s f o r 1 9 9 6 w e r e $ 1 0 . 2 b i l l i o n a n d $ 5 . 2 b i l l i o n , r e s p e c t i v e l y , a l m o s t t h e i d e n t i c a l 2 : 1 r a t i o a s s h o w n b y p e t i t i o n e r . W e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e r e w o u l d b e a s i g n i f i c a n t d i f f e r e n c e b e t w e e n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t ' s r e d u c t i o n o f $ 8 , 0 0 0 , t h e r e f o r e , w o u l d a p p e a r t o b e o u t o f l i n e , a n d , u s i n g o u r b e s t j u d g m e n t , w e b e l i e v e t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d w o u l d b e $ 1 1 , 5 6 9 . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 6 - 2 . N e g l i g e n c e S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y w i t h r e s p e c t " t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n " i n a n a m o u n t " e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h t h i s s e c t i o n a p p l i e s . " S e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s , i n t e r a l i a , t o u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A l s o , " ' N e g l i g e n c e i s a l a c k o f d u e c a r e o r t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . ' " F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 7 ( 1 9 8 7 ) ( q u o t i n g M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 9 9 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . o n o t h e r g r o u n d s 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . T h e q u e s t i o n t h e n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' c o n d u c t m e e t s t h e r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n s t a n d a r d . S e e i d . P e t i t i o n e r m a d e n o a t t e m p t t o k e e p r e c o r d s o f h i s p l u m b i n g a n d h e a t i n g b u s i n e s s a s r e q u i r e d . M o r e o v e r , h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r l e g a l e x p e n s e s a n d u t i l i t i e s t h a t w e r e , b y h i s o w n a d m i s s i o n , c l e a r l y i m p r o p e r . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . - 7 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .