TAX COURT OPINION

Case: Caralan Trust; Ivan Oviedo, Trustee
Docket Number: 10151-99
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 09/17/2001
Pages: 42

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : A l e x i o n T r u s t , d o c k e t N o . 1 0 1 5 2 - 9 9 ; J o s e p h a n d F r a n c e s S h i r l e y , d o c k e t N o . 1 0 1 5 3 - 9 9 ; C u r t i s E . a n d A p r i l L . S h i r l e y , d o c k e t N o . 1 7 0 7 4 - 9 9 ; C E S h i r l e y T r u s t , M a r c i a D o e r r , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 7 0 7 5 - 9 9 ; a n d C o n g o T r u s t , M a r c i a D o e r r , T r u s t e e , d o c k e t N o . 1 7 0 7 6 - 9 9 . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R A L A N T R U S T , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 1 5 1 - 9 9 , 1 0 1 5 2 - 9 9 , F i l e d S e p t e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 . 1 0 1 5 3 - 9 9 , 1 7 0 7 4 - 9 9 , 1 7 0 7 5 - 9 9 , 1 7 0 7 6 - 9 9 . R a t t r i b u t e d t o P 1 a n d P 2 , b o t h j o i n t r e t u r n f i l e r s , v a r i o u s i t e m s w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n t r u s t s , P 3 , P 4 , P 5 , a n d P 6 , o n t h e g r o u n d s t h a t s u c h t r u s t s w e r e e i t h e r s h a m s o r g r a n t o r t r u s t s , o r o n t h e g r o u n d t h a t t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e a p p l i e d . R a l s o c l a i m s t h a t P 2 f a i l e d t o r e p o r t c e r t a i n n o n t r u s t i t e m s o f i n c o m e . R d e t e r m i n e d a s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . , a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a g a i n s t e a c h P . A t t r i a l , R - 2 - m o v e d f o r p e n a l t i e s o n a c c o u n t o f d e l a y a n d f o r o t h e r r e a s o n s , u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . T r u s t s P 3 , P 4 , a n d P 5 c o n c e d e a l l a d j u s t m e n t s a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . R c o n c e d e s i t e m s o f P 3 , P 4 , a n d P 5 t a x e d t o e i t h e r P 1 o r P 2 a n d c e r t a i n o t h e r i t e m s o f P 1 a n d P 2 . 1 . H e l d : D e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o P 3 , P 4 , a n d P 5 s u s t a i n e d , s u b j e c t t o c o n c e s s i o n b y R . 2 . H e l d , f u r t h e r , P 6 h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e r e i s a p r o p e r p a r t y b e f o r e t h e C o u r t ; w e s h a l l d i s m i s s w i t h r e s p e c t t o P 6 f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 3 . H e l d , f u r t h e r , P 1 u n d e r s t a t e d g r o s s i n c o m e b y $ 1 6 6 , 0 4 2 o n a c c o u n t o f g r o s s r e c e i p t s o f P 3 a t t r i b u t a b l e t o t h e m u n d e r a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e . 4 . H e l d , f u r t h e r , P 1 f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 8 6 6 a p p o r t i o n e d t o t h e m b y P 4 . 5 . H e l d , f u r t h e r , P 1 a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . 6 . H e l d , f u r t h e r , P 1 a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . 7 . H e l d , f u r t h e r , P 2 o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e i n t e r e s t o f $ 4 2 5 , b a n k d e p o s i t s o f $ 3 3 , 8 9 0 , a n d i n c o m e f r o m s e r v i c e s o f $ 2 , 4 7 0 . 8 . H e l d , f u r t h e r , P 2 a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c s . 6 6 6 2 ( a ) a n d 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . 9 . H e l d , f u r t h e r , P 2 a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . N o e l W . S p a i d , f o r p e t i t i o n e r s . J e r e m y L . M c P h e r s o n a n d N e a l O . A b r e u , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s i n v o l v e d e t e r m i n a t i o n s b y r e s p o n d e n t o f d e f i c i e n c i e s i n , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o , t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e - 3 - f o l l o w i n g t a x p a y e r s , i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s , f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r o f e a c h : S e c . 6 6 6 2 ( a ) D o c k e t N o . T a x p a y e r ( s ) D e f i c i e n c y P e n a l t y 1 0 1 5 1 - 9 9 C a r a l a n T r u s t $ 5 5 , 9 3 5 $ 1 1 , 1 8 7 1 0 1 5 2 - 9 9 A l e x i o n T r u s t 7 0 , 3 2 9 1 4 , 0 6 6 1 0 1 5 3 - 9 9 J o s e p h & F r a n c e s 7 7 , 4 8 3 1 5 , 4 9 7 S h i r l e y 1 7 0 7 4 - 9 9 C u r t i s E . & A p r i l 2 5 , 3 0 6 5 , 0 6 1 L . S h i r l e y 1 7 0 7 5 - 9 9 C E S h i r l e y T r u s t 2 5 , 2 4 9 5 , 0 5 0 1 7 0 7 6 - 9 9 C o n g o T r u s t 3 , 9 7 8 7 9 6 T h e s e c a s e s a r e r e l a t e d i n t h a t , u n d e r v a r i o u s t h e o r i e s , r e s p o n d e n t b e l i e v e s t h a t t h e r e i s a n i d e n t i t y b e t w e e n C a r a l a n T r u s t , A l e x i o n T r u s t , a n d J o s e p h a n d F r a n c e s S h i r l e y ( s o m e t i m e s , t h e J . S h i r l e y s ) a n d a n i d e n t i t y b e t w e e n C E S h i r l e y T r u s t , C o n g o T r u s t , a n d C u r t i s E . a n d A p r i l L . S h i r l e y ( s o m e t i m e s , t h e C . S h i r l e y s ) . T h e J . S h i r l e y s a r e t h e p a r e n t s o f C u r t i s E . S h i r l e y . R e s p o n d e n t w o u l d a t t r i b u t e t h e i n c o m e o f t h e v a r i o u s t r u s t s t o t h e S h i r l e y s i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t w i t h s u c h t r u s t s . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t r i a l i n t h e s e c a s e s , r e s p o n d e n t m o v e d t h a t t h e C o u r t i m p o s e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w h i c h p r o v i d e s p e n a l t i e s f o r p r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d f o r o t h e r r e a s o n s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F o r c o n v e n i e n c e , m o n e t a r y a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r a m o u n t . - 4 - 2 D o c k e t N o s . 1 0 1 5 1 - 9 9 , 1 0 1 5 2 - 9 9 , 1 7 0 7 5 - 9 9 , a n d 1 7 0 7 6 - 9 9 . T r u s t C a s e s A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r w e s h o u l d d i s m i s s t h e f o u r c a s e s i n w h i c h t h e t a x p a y e r i s a t r u s t . 2 W h e n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e r e c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r o f t h e t r i a l s e s s i o n o f t h i s C o u r t c o m m e n c i n g o n J u n e 5 , 2 0 0 0 , i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t h e C o u r t , o n i t s o w n m o t i o n , q u e s t i o n e d i t s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r t h e p e t i t i o n s r e l a t i n g t o C a r a l a n T r u s t a n d A l e x i o n T r u s t b e c a u s e o f t h e l a c k o f a p r o p e r p a r t y b e f o r e t h e C o u r t . R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o C E S h i r l e y T r u s t a n d C o n g o T r u s t . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 0 , f o l l o w i n g p r o c e e d i n g s i n w h i c h c o u n s e l e s t a b l i s h e d I v a n O v i e d o , J o s e p h S h i r l e y , a n d C u r t i s S h i r l e y a s t r u s t e e s f o r C a r a l a n T r u s t , C E S h i r l e y T r u s t , a n d A l e x i o n T r u s t , r e s p e c t i v e l y , a n d w e c o n c l u d e d t h a t w e d i d h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h o s e c a s e s , w e o r d e r e d t h a t o n e m o t i o n f o r s u b s t i t u t i o n s o f p a r t i e s a n d c h a n g e s o f c a p t i o n b e m a d e w i t h r e s p e c t t o s u c h t r u s t s . S u c h m o t i o n w a s d u e o n J u l y 1 4 , 2 0 0 0 . A l s o o n J u n e 1 4 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d t h a t a m o t i o n f o r s u b s t i t u t i o n o f p a r t y a n d c h a n g e o f c a p t i o n b e m a d e w i t h r e s p e c t t o C o n g o T r u s t , s u c h m o t i o n t o b e a c c o m p a n i e d b y a m e m o r a n d u m o f l a w s e t t i n g f o r t h t h e g r o u n d s f o r e s t a b l i s h i n g t h e s u b s t i t u t e d p a r t y a s a t r u s t e e . S u c h m o t i o n a n d m e m o r a n d u m a l s o w e r e d u e o n J u l y 1 4 , 2 0 0 0 . N e i t h e r m o t i o n ( n o r t h e m e m o r a n d u m o f l a w ) w a s r e c e i v e d a s - 5 - o r d e r e d . O n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n i m p r o p e r d o c u m e n t e n t i t l e d " M o t i o n f o r L e a v e t o R a t i f y P r o p e r P a r t i e s " ( t h e J a n u a r y 3 0 c o m m u n i c a t i o n ) , s t a t i n g : P e t i t i o n e r s , b y a n d t h r o u g h t h e i r c o u n s e l , m o v e t h e c o u r t p u r s u a n t t o R u l e 6 0 ( a ) t h a t t h e C o u r t f o u n d [ s i c ] t h a t t h e T r u s t e e s i n t h e a b o v e e n t i t l e d c a s e [ s ] w e r e p r o p e r l y b e f o r e t h e c o u r t * * * M a r c i a D o e r r w a s t h e p r o p e r s u c c e s s o r T r u s t e e f o r t h e t r u s t s t h a t i s [ s i c ] p r e s e n t l y b e f o r e t h e c o u r t a n d t h e p l e a d i n g b e a m e n d e d t o a d d M a r c i a D o e r r t o b e t h e p r o p e r s u c c e s s o r t r u s t e e a n d p a r t y b e f o r e t h e c o u r t . B y o r d e r d a t e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 ( t h e F e b r u a r y 1 5 o r d e r ) , w e a n s w e r e d t h e J a n u a r y 3 0 c o m m u n i c a t i o n . W e s t a t e d o u r a s s u m p t i o n t h a t i t w a s a t a r d y a t t e m p t t o c o m p l y w i t h o u r t w o o r d e r s o f J u n e 1 4 , 2 0 0 0 . W e s t a t e d t h a t w e f o u n d i t c o n f u s i n g , s i n c e , r a t h e r t h a n i d e n t i f y i n g a s t r u s t e e s o f C a r a l a n T r u s t , C E S h i r l e y T r u s t , a n d A l e x i o n T r u s t , I v a n O v i e d o , J o s e p h S h i r l e y , a n d C u r t i s S h i r l e y , r e s p e c t i v e l y , i t a p p e a r s t o a s k t h e C o u r t t o r a t i f y M a r c i a D o e r r a s t r u s t e e o f e a c h t r u s t . W e e x t e n d e d t h e t i m e t o c o m p l y w i t h t h e J u n e 1 4 o r d e r s , a n d c a u t i o n e d t h a t , u n l e s s t h e r e w a s f u l l a n d t i m e l y c o m p l i a n c e , w e w o u l d a s s u m e t h a t , w i t h r e s p e c t t o C a r a l a n T r u s t , C E S h i r l e y T r u s t , a n d A l e x i o n T r u s t , t h e n a m e d i n d i v i d u a l s ( I v a n O v i e d o , J o s e p h S h i r l e y , a n d C u r t i s S h i r l e y ) n o l o n g e r w i s h e d t o b e s u b s t i t u t e d a s p a r t i e s . W e s t a t e d t h a t , u n l e s s t h e r e w a s f u l l a n d t i m e l y c o m p l i a n c e , w e m i g h t d i s m i s s s o m e o r a l l o f t h e t r u s t c a s e s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . - 6 - I n r e s p o n s e t o t h e F e b r u a r y 1 5 o r d e r , w e r e c e i v e d " M o t i o n f o r S u b s t i t u t i o n o f P a r t i e s a n d C h a n g e o f C a p t i o n , a n d M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n " ( t h e m o t i o n ) , a l o n g w i t h a n a c c o m p a n y i n g m e m o r a n d u m . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e m o t i o n s t a t e s : P e t i t i o n e r s , b y a n d t h r o u g h t h e i r c o u n s e l , m o v e t h e c o u r t p u r s u a n t t o R u l e 6 3 o f t h e T a x C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , t o s u b s t i t u t e I v a n O v i e d o a s t r u s t e e o f C a r a l a n T r u s t , J o s e p h S h i r l e y a s t r u s t e e o f C . E . S h i r l e y T r u s t , a n d C u r t i s S h i r l e y [ a s t r u s t e e ] o f A l e x i o n T r u s t . A l t e r n a t i v e l y , c o u n s e l i s i n f o r m e d t h a t t h e t r u s t e e s d o n o t w i s h t o p u r s u e t h i s m a t t e r f u r t h e r , a n d r e q u e s t t h a t t h e p e t i t i o n s b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w h e r e t h e p e t i t i o n s d i d n o t s t a t e t h a t t h e t r u s t e e s a u t h o r i z e d a r e p r e s e n t a t i v e t o a c t o n b e h a l f o f t h e t r u s t s a s r e q u i r e d b y c a s e l a w . * * * W h i l e w e f i n d t h e m o t i o n s o m e w h a t c o n f u s i n g , t h e f o l l o w i n g a r e a m o n g t h e p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t i n p e t i t i o n e r s ' b r i e f : T h e p e t i t i o n s d o n o t a l l e g e j u r i s d i c t i o n a l f a c t s t h a t t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d b y s o m e p e r s o n a u t h o r i z e d t o a c t i n b e h a l f o f t h e P e t i t i o n e r s . * * * T h e e v i d e n c e p r e s e n t e d a t t h e t r i a l d i d n o t a u t h o r i z e t h e f i l i n g o f p e t i t i o n s o n b e h a l f o f C a r a l a n , A l e x i o n , C E S h i r l e y , a n d C o n g o T r u s t s . * * * I n t h e i r b r i e f , p e t i t i o n e r s m a k e t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : " P e t i t i o n e r s a l s o h a v e n o t a f f i r m a t i v e l y e s t a b l i s h e d a l l r e q u i r e d f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t " . I n t h e i r b r i e f , p e t i t i o n e r s m a k e t h e f o l l o w i n g a r g u m e n t c o n c e r n i n g j u r i s d i c t i o n : P e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n b y a f f i r m a t i v e l y e s t a b l i s h e d [ s i c ] a l l r e q u i r e d f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t . - 7 - I n t h i s c a s e P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y h a v e n o t a u t h o r i z e d s o m e o n e t o a c t o n t h e i r b e h a l f , a n d h a v e n o t a f f i r m a t i v e l y e s t a b l i s h e d a l l r e q u i r e d f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t . T h e r e f o r e , t h e T a x C o u r t l a c k s t h e r e q u i r e d r e q u i s i t e j u r i s d i c t i o n a n d m u s t d e a l w i t h t h i s i s s u e r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e i s s u e i s r a i s e d b y e i t h e r p a r t y . * * * W i t h r e s p e c t t o C o n g o T r u s t , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e r e i s a p r o p e r p a r t y b e f o r e t h e C o u r t , a n d , f o r t h a t r e a s o n , w e s h a l l d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e , e . g . , P h o t o A r t M k t g . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 7 . W i t h r e s p e c t t o C a r a l a n T r u s t , C E S h i r l e y T r u s t , a n d A l e x i o n T r u s t , i n r e l i a n c e o n t h e m o t i o n ( a n d o n o u r e a r l i e r c o n c l u s i o n t h a t c o u n s e l h a d e s t a b l i s h e d j u r i s d i c t i o n ) , w e s h a l l s u b s t i t u t e I v a n O v i e d o , J o s e p h S h i r l e y , a n d C u r t i s S h i r l e y , r e s p e c t i v e l y , a s p a r t y a n d c h a n g e c a p t i o n . I n r e l i a n c e o n t h e s t a t e m e n t i n t h e m o t i o n t h a t c o u n s e l i s i n f o r m e d t h a t t h e t r u s t e e s d o n o t w i s h t o p u r s u e t h i s m a t t e r f u r t h e r , w e s h a l l c o n s i d e r t h a t a c a p i t u l a t i o n b y e a c h p e t i t i o n e r t r u s t e e t o r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n h i s c a s e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e i n c o m e o f t h e C a r a l a n T r u s t a n d A l e x i o n T r u s t i s t a x a b l e t o t h e J . S h i r l e y s , a n d t h e i n c o m e o f t h e C E S h i r l e y T r u s t a n d C o n g o T r u s t i s t a x a b l e t o t h e C . S h i r l e y s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t , i f t h e C o u r t s o f i n d s , t h e n r e s p o n d e n t w o u l d c o n c e d e t h a t t h e r e a r e n o d e f i c i e n c i e s i n t a x o r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s d u e f r o m a n y o f t h e t r u s t s . S i n c e w e f i n d , i n e s s e n c e , a s r e s p o n d e n t h a s - 8 - 3 T h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) t o w h i c h p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d a r e c o m p u t a t i o n a l m a t t e r s , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h w i l l d e p e n d u p o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e o t h e r i s s u e s . T h e J . S h i r l e y s h a v e n o t s e p a r a t e l y c h a l l e n g e d s u c h l i a b i l i t y a n d d e d u c t i o n , a n d w e s h a l l n o t f u r t h e r d i s c u s s t h o s e ( c o n t i n u e d . . . ) r e q u e s t e d , w e b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n e l i m i n a t e s a n y d e f i c i e n c i e s o r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e t r u s t s . W e i m p o s e n o p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a g a i n s t t h e t r u s t s . ( W e h a v e i m p o s e d s u b s t a n t i a l p e n a l t i e s u n d e r t h a t s e c t i o n a g a i n s t t h e J . a n d C . S h i r l e y s , w h i c h s h o u l d s e r v e a s a d e t e r r e n t t o t h e m a g a i n t r y i n g t o a v o i d t a x a s t h e y h a v e d o n e h e r e . ) R e m a i n i n g I s s u e s T h e r e m a i n i n g i s s u e s c o n c e r n t h e J . a n d C . S h i r l e y s . T h o s e i s s u e s a r e a s f o l l o w s : W h e t h e r t h e J . S h i r l e y s u n d e r s t a t e d t h e i r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 5 b y o m i t t i n g ( 1 ) $ 1 7 9 , 7 9 1 o f g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d b y A l e x i o n T r u s t a n d ( 2 ) $ 4 o f i n t e r e s t a n d $ 4 2 , 0 0 0 o f g r o s s i n c o m e r e p o r t e d b y C a r a l a n T r u s t . W h e t h e r , f o r 1 9 9 5 , t h e J . S h i r l e y s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 1 9 , 8 9 6 o f d e p r e c i a t i o n a p p o r t i o n e d t o t h e m b y C a r a l a n T r u s t . W h e t h e r t h e J . S h i r l e y s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 5 a l l o c a b l e t o J o s e p h S h i r l e y ( a n d a r e e n t i t l e d t o a r e l a t e d d e d u c t i o n ) o n a c c o u n t o f t h e o m i t t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 7 9 , 7 9 1 . 3 - 9 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) i t e m s . 4 T h i s a l s o i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r , w h i c h t h e J . S h i r l e y s h a v e n o t s e p a r a t e l y c h a l l e n g e d , a n d w e s h a l l n o t f u r t h e r d i s c u s s i t . 5 A s w i t h t h e J . S h i r l e y s , t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) t o w h i c h p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d a r e ( c o n t i n u e d . . . ) W h e t h e r t h e e x e m p t i o n s c l a i m e d f o r 1 9 9 5 b y t h e J . S h i r l e y s m u s t b e r e d u c e d o n a c c o u n t o f a n y i n c r e a s e i n t h e i r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . 4 W h e t h e r t h e J . S h i r l e y s a r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n s 6 6 6 2 ( a ) a n d 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . W h e t h e r t h e C . S h i r l e y s u n d e r s t a t e d t h e i r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 5 b y o m i t t i n g $ 2 5 o f i n t e r e s t i n c o m e , $ 3 3 , 9 8 0 o f u n r e p o r t e d d e p o s i t s , a n d $ 2 , 4 7 0 o f b u s i n e s s i n c o m e . W h e t h e r t h e C . S h i r l e y s f u r t h e r u n d e r s t a t e d t h e i r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 5 b y o m i t t i n g ( 1 ) $ 6 5 , 9 5 1 o f g r o s s r e c e i p t s a t t r i b u t e d t o t h e m f r o m C E S h i r l e y T r u s t a n d ( 2 ) $ 1 2 , 0 0 0 o f r e n t r e p o r t e d b y C o n g o T r u s t . W h e t h e r t h e C . S h i r l e y s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 f o r u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s r e l a t e d t o C o n g o T r u s t . W h e t h e r t h e C . S h i r l e y s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 5 a l l o c a b l e t o C u r t i s S h i r l e y ( a n d a r e e n t i t l e d t o a r e l a t e d d e d u c t i o n ) o n a c c o u n t o f t h e o m i t t e d u n r e p o r t e d d e p o s i t s o f $ 3 3 , 9 8 0 . 5 - 1 0 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) c o m p u t a t i o n a l m a t t e r s , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h w i l l d e p e n d u p o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e o t h e r i s s u e s . T h e C . S h i r l e y s h a v e n o t s e p a r a t e l y c h a l l e n g e d s u c h l i a b i l i t y a n d d e d u c t i o n , a n d w e s h a l l n o t f u r t h e r d i s c u s s t h o s e i t e m s . W h e t h e r t h e C . S h i r l e y s a r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n s 6 6 6 2 ( a ) a n d 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t s f i l e d b y t h e p a r t i e s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . T h e J . S h i r l e y s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s o n a c c o u n t o f t h e i r f a i l u r e t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . S e e R u l e 9 0 ( c ) . S u c h f a c t s d e e m e d a d m i t t e d a r e c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h i s a c t i o n ( w i t h r e s p e c t t o t h e J . S h i r l e y s ) a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . R e s i d e n c e s T h e J . S h i r l e y s a n d C . S h i r l e y s r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n t h e i r p e t i t i o n s h e r e i n w e r e f i l e d . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n s P r i o r t o d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n b o t h t h e J . a n d C . S h i r l e y s ' 1 9 9 5 t a x e s , r e s p o n d e n t e x a m i n e d t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . I n t h e c o u r s e o f t h a t e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t ' s a g e n t r e q u e s t e d a m e e t i n g w i t h t h e J . a n d C . S h i r l e y s , a t w h i c h t h e y w e r e t o p r o d u c e b o o k s a n d r e c o r d s u s e d t o - 1 1 - p r e p a r e t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n s , b a n k s t a t e m e n t s , a n d s i m i l a r d o c u m e n t s . J o s e p h a n d F r a n c e s S h i r l e y a n d C u r t i s S h i r l e y a p p e a r e d f o r t h e m e e t i n g b u t d i d n o t p r o d u c e t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s . T h e y r e f u s e d t o a n s w e r r e s p o n d e n t ' s a g e n t ' s q u e s t i o n s , r e s p o n d i n g t o h e r q u e s t i o n s w i t h q u e s t i o n s a n d a q u e s t i o n n a i r e o f t h e i r o w n . T h e y r e f u s e d t o g i v e r e s p o n d e n t ' s a g e n t a c o p y o f t h a t q u e s t i o n n a i r e . T h e J . S h i r l e y s T h e J . S h i r l e y s m a d e a j o i n t r e t u r n o f i n c o m e f o r 1 9 9 5 ( t h e J . S h i r l e y s 1 9 9 5 r e t u r n ) . I n t h a t r e t u r n , t h e y r e p o r t e d $ 4 o f i n t e r e s t a n d $ 1 3 , 7 4 9 o f " N o n P a s s i v e I n c o m e " , b o t h f r o m C a r a l a n T r u s t , a n d c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n , i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 8 9 6 , o n a c c o u n t o f p r o p e r t y o w n e d b y C a r a l a n T r u s t ; t h e y a l s o c l a i m e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 6 , 5 5 0 a n d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 0 0 0 f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s . T h e y r e p o r t e d n o o t h e r i t e m s o f i n c o m e , l o s s , o r d e d u c t i o n . T h e y r e p o r t e d z e r o t a x a b l e i n c o m e . J o s e p h S h i r l e y r e p o r t e d h i s o c c u p a t i o n a s " c o n s u l t a n t " . F o r a n i n d e t e r m i n a t e n u m b e r o f y e a r s p r i o r t o 1 9 9 5 , t h e J . S h i r l e y s r e p o r t e d o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s t h a t o n e o r b o t h w a s e n g a g e d i n t h e c o m p u t e r c o n s u l t i n g b u s i n e s s . D u r i n g t h o s e y e a r s , t h e y p a i d s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n t h e n e t p r o f i t s o f t h a t b u s i n e s s . - 1 2 - A l e x i o n T r u s t A l e x i o n T r u s t i s a t r u s t c r e a t e d b y t h e J . S h i r l e y s . A l e x i o n T r u s t w a s c r e a t e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 . I n 1 9 9 5 , C a r a l a n T r u s t w a s t h e s o l e b e n e f i c i a r y o f A l e x i o n T r u s t . I n 1 9 9 5 , o n e o r t h e o t h e r , o r b o t h , o f t h e J . S h i r l e y s h a d s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r A l e x i o n T r u s t ' s b a n k a c c o u n t s . T h e J . S h i r l e y s u s e d s u c h b a n k a c c o u n t s t o p a y c e r t a i n o f t h e i r p e r s o n a l e x p e n s e s i n 1 9 9 5 . F o r 1 9 9 5 , J o s e p h S h i r l e y m a d e a r e t u r n o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r A l e x i o n T r u s t o n F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( t h e A l e x i o n T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n ) . H e s i g n e d t h a t r e t u r n a s a f i d u c i a r y . I n t h a t r e t u r n , A l e x i o n T r u s t r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 7 9 , 7 9 1 f r o m a n a c t i v i t y d e s c r i b e d a s c o m p u t e r c o n s u l t i n g . I t r e p o r t e d v a r i o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o t h a t a c t i v i t y , i n c l u d i n g $ 4 2 , 0 0 0 c l a i m e d f o r t h e r e n t a l o f b u s i n e s s p r o p e r t y . I t r e p o r t e d n o e x p e n s e f o r w a g e s . A f t e r d e d u c t i n g e x p e n s e s t o t a l i n g $ 7 8 , 2 6 0 , i t r e p o r t e d a n e t p r o f i t o f $ 1 0 1 , 5 3 1 f r o m s u c h a c t i v i t y . F r o m t h a t r e p o r t e d n e t p r o f i t , i t d e d u c t e d a c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f $ 9 4 a n d r e p o r t e d " A d j u s t e d t o t a l i n c o m e " o f $ 1 0 1 , 4 3 7 . F r o m s u c h a d j u s t e d t a x a b l e i n c o m e , i t d e d u c t e d $ 1 0 1 , 4 3 7 o n a c c o u n t o f a n i n c o m e d i s t r i b u t i o n t o C a r a l a n T r u s t . A f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t a d e d u c t i o n o f $ 1 0 0 f o r a p e r s o n a l e x e m p t i o n , i t r e p o r t e d a l o s s o f $ 1 0 0 a n d n o i n c o m e t a x d u e . - 1 3 - O n e o r b o t h o f t h e J . S h i r l e y s p e r s o n a l l y p e r f o r m e d a l l o r s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e c o n s u l t i n g s e r v i c e s g e n e r a t i n g t h e g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 7 9 , 7 9 1 r e p o r t e d b y A l e x i o n t r u s t . C a r a l a n T r u s t C a r a l a n T r u s t i s a t r u s t c r e a t e d b y t h e J . S h i r l e y s . C a r a l a n T r u s t w a s c r e a t e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 . I n 1 9 9 5 , t h e J . S h i r l e y s a n d C E S h i r l e y T r u s t w e r e t h e b e n e f i c i a r i e s o f C a r a l a n T r u s t . I n 1 9 9 5 , o n e o r t h e o t h e r , o r b o t h , o f t h e J . S h i r l e y s h a d s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r C a r a l a n T r u s t ' s b a n k a c c o u n t s . T h e J . S h i r l e y s u s e d s u c h b a n k a c c o u n t s t o p a y c e r t a i n o f t h e i r p e r s o n a l e x p e n s e s i n 1 9 9 5 . F o r 1 9 9 5 , J o s e p h S h i r l e y m a d e a r e t u r n o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r C a r a l a n T r u s t o n F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( t h e C a r a l a n T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n ) . H e s i g n e d t h a t r e t u r n a s a f i d u c i a r y . I n t h a t r e t u r n , C a r a l a n T r u s t r e p o r t e d a s i t e m s o f g r o s s i n c o m e $ 4 o f i n t e r e s t a n d t h e $ 1 0 1 , 4 3 7 o f i n c o m e c l a i m e d a s a d i s t r i b u t i o n b y A l e x i o n T r u s t t o i t . I t d e d u c t e d $ 2 4 , 1 6 5 a s a l o s s f r o m a r e n t a l a c t i v i t y ( t h e r e n t a l a c t i v i t y ) , a n d r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 7 7 , 2 7 6 . I t f u r t h e r d e d u c t e d $ 4 2 f o r a c l a i m e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n , a n d i t r e p o r t e d " A d j u s t e d t o t a l i n c o m e " o f $ 7 7 , 2 3 4 . F r o m s u c h a d j u s t e d t o t a l i n c o m e , i t d e d u c t e d $ 7 7 , 2 3 4 o n a c c o u n t o f d i s t r i b u t i o n s o f i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 3 , 7 5 3 a n d $ 6 3 , 4 8 1 t o t h e J . S h i r l e y s a n d - 1 4 - C E S h i r l e y T r u s t , r e s p e c t i v e l y . A f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t a d e d u c t i o n o f $ 1 0 0 f o r a p e r s o n a l e x e m p t i o n , i t r e p o r t e d a l o s s o f $ 1 0 0 a n d n o i n c o m e t a x d u e . T h e p r o p e r t y i n v o l v e d i n t h e r e n t a l a c t i v i t y w a s u s e d b y t h e J . S h i r l e y s d u r i n g 1 9 9 5 a s t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . W i t h r e s p e c t t o t h e r e n t a l a c t i v i t y , C a r a l a n T r u s t r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 4 2 , 0 0 0 a n d e x p e n s e s o f $ 6 6 , 1 6 5 , w h i c h g a v e r i s e t o t h e c l a i m e d r e n t a l a c t i v i t y l o s s o f $ 2 4 , 1 6 5 . A m o n g t h e e x p e n s e s c l a i m e d b y C a r a l a n T r u s t i n c o m p u t i n g t h a t l o s s w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s o f t h e J . S h i r l e y s . C a r a l a n T r u s t a l s o r e p o r t e d ( b u t d i d n o t c l a i m i n c o m p u t i n g a d j u s t e d t o t a l i n c o m e ) a n a l l o w a n c e f o r d e p r e c i a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 8 9 6 o n a c c o u n t o f p r o p e r t y t h a t t h e J . S h i r l e y s u s e d a s ( a n d i n ) t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . T h e $ 4 2 , 0 0 0 r e p o r t e d a s r e n t a l a c t i v i t y g r o s s i n c o m e i s t h e s a m e a m o u n t c l a i m e d b y A l e x i o n o n t h e A l e x i o n 1 9 9 5 r e t u r n a s r e n t p a i d f o r b u s i n e s s p r o p e r t y . C a r a l a n T r u s t r e p o r t e d $ 1 9 , 8 9 6 a s t h e J . S h i r l e y ' s s h a r e o f t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n c o m p u t e d b y C a r a l a n T r u s t . C E S h i r l e y T r u s t C E S h i r l e y T r u s t i s a t r u s t c r e a t e d b y t h e C . S h i r l e y s . C E S h i r l e y T r u s t w a s c r e a t e d o n J u l y 1 , 1 9 9 5 . F o r 1 9 9 5 , C u r t i s E . S h i r l e y m a d e a r e t u r n o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r C E S h i r l e y T r u s t o n F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( t h e C E S h i r l e y T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n ) . H e - 1 5 - s i g n e d t h a t r e t u r n a s a f i d u c i a r y . I n t h a t r e t u r n , C E S h i r l e y T r u s t r e p o r t e d a s a n i t e m o f g r o s s i n c o m e t h e $ 6 3 , 4 8 1 d e d u c t e d b y C a r a l a n T r u s t o n a c c o u n t o f C a r a l a n T r u s t ' s d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e t o i t . I n t h a t r e t u r n , C E S h i r l e y T r u s t r e p o r t e d t h a t i t w a s i n t h e b u s i n e s s o f " C o m p u t e r C o n s u l t i n g " . I t r e p o r t e d n o g r o s s i n c o m e f r o m t h a t b u s i n e s s a n d c l a i m e d a l o s s o f $ 6 2 , 6 8 6 . I t c l a i m e d v a r i o u s o t h e r s m a l l d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g a d e d u c t i o n o f $ 2 3 6 f o r i n c o m e d i s t r i b u t e d t o C o n g o T r u s t , a n d i t s h o w e d a n e t l o s s f o r t h e y e a r o f $ 1 0 0 . I t a l s o s h o w e d $ 6 4 7 a s C o n g o T r u s t ' s s h a r e o f d e p r e c i a t i o n c o m p u t e d b y C E S h i r l e y T r u s t . C o n g o T r u s t C o n g o T r u s t i s a t r u s t c r e a t e d b y t h e C . S h i r l e y s . C o n g o T r u s t w a s c r e a t e d o n J u l y 1 , 1 9 9 5 . F o r 1 9 9 5 , C u r t i s E . S h i r l e y m a d e a r e t u r n o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r C o n g o T r u s t o n F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( t h e C o n g o T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n ) . H e s i g n e d t h a t r e t u r n a s a f i d u c i a r y . I n t h a t r e t u r n , C o n g o T r u s t r e p o r t e d a r e a l e s t a t e r e n t a l a c t i v i t y , w i t h r e c e i p t s ( r e n t ) o f $ 1 2 , 0 0 0 a n d d e d u c t i o n s o f $ 2 3 , 1 0 1 , g i v i n g r i s e t o a l o s s o f $ 1 1 , 1 0 1 . T h a t r e a l e s t a t e r e n t a l a c t i v i t y w a s t h e p r i n c i p a l r e s i d e n c e o f t h e C . S h i r l e y s . T a k i n g i n t o a c c o u n t a $ 2 3 6 i n c o m e d i s t r i b u t i o n r e c e i v e d f r o m C E S h i r l e y T r u s t , a d e d u c t i o n o f $ 6 0 0 f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n , a n d a $ 1 0 0 e x e m p t i o n , C o n g o T r u s t r e p o r t e d a n e t l o s s o f $ 1 1 , 5 6 5 . T h e C o n g o T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n a l s o - 1 6 - s h o w e d $ 8 , 5 5 8 a s t h e C . S h i r l e y ' s s h a r e o f d e p r e c i a t i o n c o m p u t e d b y C o n g o T r u s t . T h e C . S h i r l e y s T h e C . S h i r l e y s m a d e a j o i n t r e t u r n o f i n c o m e f o r 1 9 9 5 ( t h e C . S h i r l e y s 1 9 9 5 r e t u r n ) . I n t h a t r e t u r n , t h e y r e p o r t e d n o i t e m s o f i n c o m e a n d c l a i m e d a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 4 6 3 o n a c c o u n t o f " U n r e i m b u r s e d E x p e n s e s " r e l a t e d t o C o n g o T r u s t ; t h e y a l s o c l a i m e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 6 , 5 5 0 a n d p e r s o n a l e x e m p t i o n s o f $ 7 , 5 0 0 . I n c a l c u l a t i n g t a x a b l e i n c o m e , t h e y r e p o r t e d n o o t h e r i t e m s o f i n c o m e , l o s s , o r d e d u c t i o n . A s c h e d u l e a t t a c h e d t o t h e C . S h i r l e y s 1 9 9 5 r e t u r n s h o w s d e p r e c i a t i o n o f $ 8 , 5 5 8 f r o m C o n g o T r u s t , b u t n o d e d u c t i o n o f s u c h d e p r e c i a t i o n e n t e r s i n t o t h e i r c a l c u l a t i o n o f t a x a b l e i n c o m e . T h e y r e p o r t e d z e r o t a x a b l e i n c o m e . C u r t i s S h i r l e y r e p o r t e d h i s o c c u p a t i o n a s " m a n a g e r " . C u r t i s S h i r l e y ' s o c c u p a t i o n s a r e c o m p u t e r c o n s u l t a n t a n d h e a d h u n t e r . D u r i n g 1 9 9 5 , h e w a s s e l f - e m p l o y e d a s a c o m p u t e r c o n s u l t a n t , p e r f o r m i n g t h o s e s e r v i c e s p e r s o n a l l y , f o r c o m p e n s a t i o n . D u r i n g 1 9 9 5 , h e d i d s o m e w o r k u n d e r c o n t r a c t s w i t h C E S h i r l e y T r u s t , a s a s u b c o n t r a c t o r . I n 1 9 9 5 , C u r t i s S h i r l e y p e r s o n a l l y p e r f o r m e d c o m p u t e r c o n s u l t i n g s e r v i c e s f o r V e n t a n a C o n s u l t i n g S o l u t i o n s ( V e n t a n a ) . T w o b a n k c h e c k s , i n p a y m e n t f o r t h o s e s e r v i c e s , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 4 9 5 a n d $ 9 7 5 ( t o t a l , $ 2 , 4 7 0 ) , d a t e d D e c e m b e r 2 1 a n d 2 8 , 1 9 9 5 , - 1 7 - r e s p e c t i v e l y , w e r e i s s u e d b y V e n t a n a , p a y a b l e t o " C . E . S h i r l e y " . T h o s e c h e c k s w e r e c a s h e d , h a v i n g b e e n e n d o r s e d : " C u r t i s E . S h i r l e y " , w i t h n o q u a l i f i c a t i o n ( e . g . , " F o r t h e C E S h i r l e y T r u s t " ) . D e p o s i t s t o t a l i n g $ 3 3 , 9 8 0 w e r e m a d e t o b a n k a c c o u n t s o f t h e C . S h i r l e y s d u r i n g 1 9 9 5 . O P I N I O N I . S e c t i o n 7 4 9 1 I n p e r t i n e n t p a r t , R u l e 1 4 2 ( a ) p r o v i d e s : " T h e b u r d e n o f p r o o f s h a l l b e u p o n t h e p e t i t i o n e r , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s t a t u t e * * * a n d e x c e p t t h a t , i n r e s p e c t o f a n y n e w m a t t e r , * * * i t s h a l l b e u p o n r e s p o n d e n t . " I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , i f a p e t i t i o n e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g s u c h p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x , s e c t i o n 7 4 9 1 p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) . S e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) ( 2 ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n s o f t h e J . a n d C . S h i r l e y s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) e s t a b l i s h e s p r e r e q u i s i t e s ( t h e p r e r e q u i s i t e s ) t o e s t a b l i s h i n g t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f m a y l i e - 1 8 - w i t h r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : S E C . 7 4 9 1 . B U R D E N O F P R O O F . * * * * * * * * ( 2 ) L i m i t a t i o n s . - - P a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l a p p l y w i t h r e s p e c t t o a n i s s u e o n l y i f - - ( A ) t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r t h i s t i t l e t o s u b s t a n t i a t e a n y i t e m ; [ a n d ] ( B ) t h e t a x p a y e r h a s m a i n t a i n e d a l l r e c o r d s r e q u i r e d u n d e r t h i s t i t l e a n d h a s c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s ; * * * T h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e p r e r e q u i s i t e s a r e s a t i s f i e d . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 0 - 2 4 1 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 9 9 4 - 9 9 5 . A t t r i a l , c o u n s e l f o r t h e J . a n d C . S h i r l e y s m a i n t a i n e d t h a t h e r c l i e n t s h a d s a t i s f i e d t h e p r e r e q u i s i t e s . O n b r i e f , h o w e v e r , t h e J . a n d C . S h i r l e y s p r o p o s e n o f i n d i n g s w i t h r e s p e c t t o e i t h e r ' s s a t i s f a c t i o n o f t h e p r e r e q u i s i t e s , n o r d o t h e y a r g u e t h a t t h e p r e r e q u i s i t e s a r e s a t i s f i e d . W e h a v e m a d e f i n d i n g s a d e q u a t e f o r u s t o c o n c l u d e t h a t t h e y d i d n o t c o o p e r a t e i n r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n s . T h e J . S h i r l e y s a n d , l i k e w i s e , t h e C . S h i r l e y s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y h a v e s a t i s f i e d t h e p r e r e q u i s i t e s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d o e s n o t o n a c c o u n t o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e i t h e r S h i r l e y s ' l i a b i l i t y f o r t a x . - 1 9 - R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e n a l t i e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . W e f u r t h e r d i s c u s s s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) i n f r a . S e e s e c . I I . B . 1 . W e a d d r e s s i n f r a t w o q u e s t i o n s c o n c e r n i n g n e w m a t t e r . S e e s e c . I I . A . 2 . I I . T h e J . S h i r l e y s A . D e f i c i e n c y i n T a x 1 . I n t r o d u c t i o n A l e x i o n T r u s t r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 7 9 , 7 9 1 f r o m a n a c t i v i t y d e s c r i b e d a s c o m p u t e r c o n s u l t i n g . A f t e r d e d u c t i n g c l a i m e d e x p e n s e s t o t a l i n g $ 7 8 , 2 6 0 , i n c l u d i n g $ 4 2 , 0 0 0 p a i d a s r e n t a l t o C a r a l a n T r u s t , i t r e p o r t e d a n e t p r o f i t f r o m s u c h a c t i v i t y o f $ 1 0 1 , 5 3 1 . A f t e r d e d u c t i n g a c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f $ 9 4 f r o m s u c h n e t p r o f i t , i t r e p o r t e d " A d j u s t e d t o t a l i n c o m e " o f $ 1 0 1 , 4 3 7 . I t t h e n d e d u c t e d t h a t a m o u n t o n a c c o u n t o f a n i n c o m e d i s t r i b u t i o n ( i n s u c h a m o u n t ) t o C a r a l a n T r u s t . C a r a l a n T r u s t r e p o r t e d a s i n c o m e b o t h t h e i n c o m e d i s t r i b u t i o n o f $ 1 0 1 , 4 3 7 a n d t h e r e n t a l p a y m e n t o f $ 4 2 , 0 0 0 r e c e i v e d f r o m A l e x i o n T r u s t ; i t a l s o r e p o r t e d $ 4 o f i n t e r e s t i n c o m e . C a r a l a n T r u s t c o m p u t e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 8 9 6 o n a c c o u n t o f p r o p e r t y t h a t t h e J . S h i r l e y s u s e d a s ( a n d i n ) t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . C a r a l a n T r u s t d e d u c t e d $ 7 7 , 2 3 4 o n a c c o u n t o f d i s t r i b u t i o n s o f i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 3 , 7 5 3 a n d $ 6 3 , 4 8 1 t o t h e J . S h i r l e y s a n d C E S h i r l e y T r u s t , r e s p e c t i v e l y . - 2 0 - I t a p p o r t i o n e d t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n i t h a d c o m p u t e d t o t h e J . S h i r l e y s . T h e J . S h i r l e y s r e p o r t e d a s g r o s s i n c o m e $ 4 o f i n t e r e s t a n d $ 1 3 , 7 4 9 o f " N o n P a s s i v e I n c o m e " , b o t h f r o m C a r a l a n T r u s t , a n d c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 8 9 6 , o n a c c o u n t o f t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n a p p o r t i o n e d t o t h e m b y t h e C a r a l a n T r u s t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e J . S h i r l e y s ' t a x b y n o t i c e d a t e d J u n e 1 , 1 9 9 9 ( t h e J . S h i r l e y s ' n o t i c e ) . A m o n g t h e a d j u s t m e n t s g i v i n g r i s e t o t h a t d e t e r m i n a t i o n a r e p o s i t i v e a d j u s t m e n t s t o t h e J . S h i r l e y s ' g r o s s i n c o m e o f ( 1 ) $ 4 a n d $ 4 2 , 0 0 0 o n a c c o u n t o f s u c h a m o u n t s o f i n t e r e s t a n d g r o s s i n c o m e , r e s p e c t i v e l y , o f C a r a l a n T r u s t ' s o m i t t e d f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e a n d ( 2 ) $ 1 7 9 , 7 9 1 o n a c c o u n t o f s u c h a m o u n t o f g r o s s r e c e i p t s o f A l e x i o n T r u s t ' s o m i t t e d f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s a l l o f t h e f i r s t t w o a d j u s t m e n t s a n d $ 1 3 , 7 4 9 o f t h e t h i r d a d j u s t m e n t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e f i r s t a d j u s t m e n t b e c a u s e t h e J . S h i r l e y s r e p o r t e d t h e $ 4 o f i n t e r e s t a t t r i b u t e d t o t h e m f r o m C a r a l a n T r u s t . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h e $ 4 2 , 0 0 0 o f g r o s s i n c o m e h e a t t r i b u t e d t o t h e J . S h i r l e y s f r o m C a r a l a n T r u s t . R e s p o n d e n t d o e s s o b a s e d o n h i s a t t r i b u t i o n t o t h e J . S h i r l e y s o f A l e x i o n T r u s t ' s g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 7 9 , 7 9 1 . S u c h g r o s s r e c e i p t s , a f t e r t h e d e d u c t i o n o f c e r t a i n e x p e n s e s ( d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ) , i n c l u d i n g $ 4 2 , 0 0 0 o f r e n t p a i d t o C a r a l a n T r u s t , w e r e , i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 1 , 4 3 7 , t r e a t e d b y A l e x i o n T r u s t a s a - 2 1 - d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e t o C a r a l a n T r u s t . C a r a l a n T r u s t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e b o t h t h e $ 4 2 , 0 0 0 o f r e n t a n d t h e $ 1 0 1 , 4 3 7 i n c o m e d i s t r i b u t i o n . S i n c e r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d A l e x i o n T r u s t a d e d u c t i o n f o r t h e r e n t p a i d t o C a r a l a n T r u s t , t h e s a m e $ 4 2 , 0 0 0 w o u l d , b u t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , t w i c e b e a t t r i b u t e d t o t h e J . S h i r l e y s , g i v e n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i v e a d j u s t m e n t s t o t h e i r i n c o m e f o r b o t h $ 1 7 9 , 7 9 1 o f g r o s s r e c e i p t s a n d $ 4 2 , 0 0 0 o f g r o s s i n c o m e . F i n a l l y , s i n c e t h e J . S h i r l e y s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e $ 1 3 , 7 4 9 o f i n c o m e ( " N o n P a s s i v e I n c o m e " ) d i s t r i b u t e d t o t h e m b y C a r a l a n T r u s t , a n d s u c h d i s t r i b u t i o n i s , i n t u r n , a d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e r e c e i v e d b y C a r a l a n T r u s t f r o m A l e x i o n T r u s t , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e d o u b l e c o u n t e d w h e n h e m a d e a p o s i t i v e a d j u s t m e n t t o t h e i r i n c o m e o n a c c o u n t o f A l e x i o n T r u s t ' s g r o s s r e c e i p t s w i t h o u t t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e C a r a l a n T r u s t d i s t r i b u t i o n r e p o r t e d b y t h e m . W e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s t h r e e c o n c e s s i o n s . G i v e n r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , w e a r e l e f t t o c o n s i d e r t w o a d j u s t m e n t s : p o s i t i v e a d j u s t m e n t s o f $ 1 6 6 , 0 4 2 a n d $ 1 9 , 8 9 6 o n a c c o u n t o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s a t t r i b u t i o n o f A l e x i o n T r u s t ' s g r o s s r e c e i p t s t o t h e J . S h i r l e y s a n d ( 2 ) r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n c o m p u t e d b y C a r a l a n T r u s t a n d d e d u c t e d b y t h e J . S h i r l e y s , r e s p e c t i v e l y . F o r t h e r e a s o n s t h a t f o l l o w , w e s u s t a i n b o t h s u c h a d j u s t m e n t s . - 2 2 - 2 . R e s p o n d e n t ' s A d j u s t m e n t s T h e J . S h i r l e y s ' n o t i c e e x p l a i n s r e s p o n d e n t ' s a t t r i b u t i o n o f A l e x i o n T r u s t ' s g r o s s r e c e i p t s t o t h e J . S h i r l e y s a s f o l l o w s : " B a s e d o n c u r r e n t l y a v a i l a b l e e v i d e n c e , t h e p r e v i o u s e x a m i n a t i o n a d j u s t m e n t h a s b e e n r e v e r s e d . " I t e x p l a i n s t h e a d j u s t m e n t f o r d e p r e c i a t i o n a s f o l l o w s : " S i n c e y o u h a v e p r o v i d e d e v i d e n c e t o e s t a b l i s h y o u r b a s i s i n t h e S - C o r p o r a t i o n , y o u a r e a l l o w e d t h e l o s s a s c l a i m e d o n y o u r o r i g i n a l t a x r e t u r n . " A l t h o u g h s u c h e x p l a n a t i o n s a r e n o t c l e a r t o u s ( t h e e x p l a n a t i o n w i t h r e s p e c t t o d e p r e c i a t i o n m a k e s n o s e n s e a t a l l ) , a p p a r e n t l y , t h e J . S h i r l e y s u n d e r s t o o d r e s p o n d e n t ' s r e a s o n s f o r m a k i n g t h o s e t w o a d j u s t m e n t s . I n t h e i r p e t i t i o n , t h e J . S h i r l e y s a s s i g n e r r o r t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y a n d , i n s u p p o r t o f t h a t a s s i g n m e n t , a v e r t h a t b o t h A l e x i o n T r u s t a n d C a r a l a n T r u s t a r e v a l i d t r u s t s , a n d n o t " a b u s i v e t r u s t s " , w h i c h t r u s t s , e s t a b l i s h e d b y t h e J . S h i r l e y s , " w e r e n o t e s t a b l i s h e d t o a v o i d o r e v a d e t a x e s o r f o r a n y t a x - r e l a t e d p u r p o s e . " T h e y f u r t h e r a v e r : " A l l i n c o m e , e x p e n s e s , d e d u c t i o n s , a n d d i s t r i b u t i o n s w h i c h w e r e a t t r i b u t a b l e t o t h o s e v a l i d t r u s t s w e r e p r o p e r l y a n d a c c u r a t e l y r e p o r t e d b y t h o s e t r u s t s " . T h e y a v e r n o s p e c i f i c f a c t s , h o w e v e r , t o s u p p o r t t h a t c l a i m . F o r e x a m p l e , t h e y a v e r n o t h i n g c o n c e r n i n g t h e e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p ( i f a n y ) b e t w e e n e i t h e r J o s e p h o r F r a n c e s S h i r l e y a n d A l e x i o n T r u s t a n d n o t h i n g c o n c e r n i n g a n y c o n t r a c t u a l r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e A l e x i o n T r u s t a n d a n y c u s t o m e r . - 2 3 - I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t d e n i e s : t h a t s a i d t r u s t s w e r e " v a l i d " t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s i n t e n d t h e t e r m t o i m p l y t h a t t h e t r u s t s s h o u l d b e r e c o g n i z e d f o r f e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s ; o r a l t e r n a t i v e l y , t o i m p l y t h a t t h e t r u s t s a r e n o t g r a n t o r t r u s t s ; o r a l t e r n a t i v e l y , t o i m p l y t h a t t h e i n c o m e r e p o r t e d b y t h e t r u s t s i s n o t t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s u n d e r a s s i g n m e n t o f i n c o m e p r i n c i p l e s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h e f o l l o w i n g g r o u n d s f o r a t t r i b u t i n g g r o s s r e c e i p t s o f A l e x i o n T r u s t t o t h e J . S h i r l e y s : " o n t h e g r o u n d s t h a t A l e x i o n T r u s t i s a s h a m , o r t h a t A l e x i o n T r u s t i s a g r a n t o r t r u s t , o r t h a t t h e i n c o m e o f A l e x i o n T r u s t i s t a x a b l e t o J o s e p h a n d F r a n c e s S h i r l e y u n d e r a s s i g n m e n t o f i n c o m e p r i n c i p l e s . " A s t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n , r e s p o n d e n t s t a t e s t h e i s s u e t o b e w h e t h e r t h e J . S h i r l e y s a r e e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n e x p e n s e p a s s e d t h r o u g h t o t h e m f r o m t h e C a r a l a n T r u s t . A p p a r e n t l y , a t t h e t i m e t h e n o t i c e w a s i s s u e d t o t h e J . S h i r l e y s , t h e y a n d r e s p o n d e n t u n d e r s t o o d r e s p o n d e n t ' s g r o u n d s f o r m a k i n g t h e t w o a d j u s t m e n t s i n q u e s t i o n ; b o t h p a r t i e s f i l e d p l e a d i n g s a n d b r i e f s w h i c h r e s p o n d e d t o t h o s e a d j u s t m e n t s . R u l e 1 4 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o n e w m a t t e r s . T h e J . S h i r l e y s h a v e n o t c l a i m e d t h a t r e s p o n d e n t h a s r a i s e d a n y n e w m a t t e r . W e t h e r e f o r e a s s u m e t h a t r e s p o n d e n t ' s g r o u n d s f o r m a k i n g t h e t w o a d j u s t m e n t s a r e t h e g r o u n d s a r t i c u l a t e d b y r e s p o n d e n t o n b r i e f a n d t h a t t h e y r a i s e n o n e w m a t t e r . T h e J . S h i r l e y s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e - 2 4 - 1 4 2 ( a ) ; s e c . I . s u p r a . T h e y m u s t p r o v e f a c t s e s t a b l i s h i n g t h a t A l e x i o n T r u s t i s n e i t h e r a s h a m , a g r a n t o r t r u s t , n o r t h a t t h e i n c o m e o f A l e x i o n T r u s t i s t a x a b l e t o J o s e p h a n d F r a n c e s S h i r l e y u n d e r a s s i g n m e n t o f i n c o m e p r i n c i p l e s . T h e y m u s t p r o v e f a c t s e s t a b l i s h i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o p r o p e r t y o f C a r a l a n T r u s t . T h e y h a v e d o n e n e i t h e r . 3 . D i s c u s s i o n a . A l e x i o n T r u s t G r o s s R e c e i p t s ( 1 ) I n t r o d u c t i o n A l e x i o n T r u s t w a s c r e a t e d b y t h e J . S h i r l e y s o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 . T h e J . S h i r l e y s e x e r c i s e d c o n t r o l o v e r t h e A l e x i o n T r u s t , a s e v i d e n c e d b y t h e i r s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r t h e t r u s t ' s b a n k a c c o u n t s ( o u t o f w h i c h t h e y p a i d t h e i r p e r s o n a l e x p e n s e s ) a n d J o s e p h S h i r l e y ' s s i g n a t u r e o n t h e A l e x i o n T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n a s f i d u c i a r y . A l e x i o n T r u s t r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 o f $ 1 7 9 , 7 9 1 f r o m a n a c t i v i t y d e s c r i b e d a s c o m p u t e r c o n s u l t i n g . O n e o r b o t h o f t h e J . S h i r l e y s p e r f o r m e d a l l o r s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e c o n s u l t i n g s e r v i c e s g e n e r a t i n g s u c h r e c e i p t s . T h e y r e p o r t e d n o i n c o m e o n a c c o u n t o f p e r f o r m i n g s u c h s e r v i c e s , a n d A l e x i o n T r u s t c l a i m e d n o d e d u c t i o n f o r w a g e s p a i d . P r i o r t o 1 9 9 5 , o n e o r b o t h o f t h e J . S h i r l e y s e n g a g e d i n t h e c o m p u t e r c o n s u l t i n g b u s i n e s s , p a y i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e n e t p r o f i t s o f t h e b u s i n e s s . T h o s e f a c t s a r e s u f f i c i e n t f o r u s t o f i n d t h a t t h e J . - 2 5 - S h i r l e y s h a d e a r n i n g s f r o m p r o v i d i n g c o m p u t e r c o n s u l t i n g s e r v i c e s t h a t t h e y f a i l e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e ( a n d p a y t a x o n ) . ( 2 ) F u n d a m e n t a l P r i n c i p l e s A f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e o f t a x l a w i s t h a t i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . R e c e n t l y , i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 5 , w e a p p l i e d a s s i g n m e n t o f i n c o m e p r i n c i p l e s t o t a x t h e i n c o m e o f a b u s i n e s s t o a t a x p a y e r w h o h a d a t t e m p t e d a n a n t i c i p a t o r y a s s i g n m e n t o f t h a t i n c o m e t o a t r u s t . W e h a d t h i s t o s a y : A t t e m p t s t o s u b v e r t * * * [ t h e f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e t h a t i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t ] b y d i v e r t i n g i n c o m e a w a y f r o m i t s t r u e e a r n e r t o a n o t h e r e n t i t y b y m e a n s o f c o n t r a c t u a l a r r a n g e m e n t s , h o w e v e r c l e v e r l y d r a f t e d , a r e n o t r e c o g n i z e d a s d i s p o s i t i v e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r s u c h a r r a n g e m e n t s a r e o t h e r w i s e v a l i d u n d e r S t a t e l a w . S e e V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 4 6 , 1 2 5 3 ( 1 9 8 0 ) ; s e e a l s o S c h u l z v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 6 F . 2 d 4 9 0 , 4 9 3 ( 7 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 6 8 . T h e " t r u e e a r n e r " o f i n c o m e i s t h e p e r s o n o r e n t i t y w h o c o n t r o l l e d t h e e a r n i n g o f s u c h i n c o m e , r a t h e r t h a n t h e p e r s o n o r e n t i t y w h o r e c e i v e d t h e i n c o m e . S e e V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 5 3 ( c i t i n g W e s e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 1 0 0 5 , 1 0 1 0 ( 1 9 7 8 ) ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . a t 6 0 4 ( " T h e c r u c i a l q u e s t i o n r e m a i n s w h e t h e r t h e a s s i g n o r r e t a i n s s u f f i c i e n t p o w e r a n d c o n t r o l o v e r t h e a s s i g n e d p r o p e r t y o r o v e r r e c e i p t o f t h e i n c o m e t o m a k e i t r e a s o n a b l e t o t r e a t h i m a s t h e r e c i p i e n t o f t h e i n c o m e f o r t a x p u r p o s e s . " ) . * * * [ I d . ] P u r s u a n t t o a s e c o n d f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e , w e m a y i g n o r e a t r a n s f e r i n t r u s t a s a s h a m w h e r e t h e t r a n s f e r h a s n o t , i n f a c t , a l t e r e d a n y c o g n i z a b l e e c o n o m i c r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p u t a t i v e - 2 6 - t r a n s f e r o r a n d t h e t r u s t p r o p e r t y . S e e , e . g . , Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 7 1 4 , 7 1 9 - 7 2 2 ( 1 9 8 2 ) , a f f d 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . R e c e n t l y , i n M u h i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 2 , a f f d . 2 3 8 F . 3 d 8 6 0 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) , w e l i s t e d t h e f o l l o w i n g f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t r u s t l a c k s e c o n o m i c s u b s t a n c e f o r t a x p u r p o s e s : ( 1 ) W h e t h e r t h e t a x p a y e r ' s r e l a t i o n s h i p a s g r a n t o r t o t h e p r o p e r t y d i f f e r e d m a t e r i a l l y b e f o r e a n d a f t e r t h e t r u s t ' s f o r m a t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r t h e t r u s t h a d a n i n d e p e n d e n t t r u s t e e ; ( 3 ) w h e t h e r a n e c o n o m i c i n t e r e s t p a s s e d t o o t h e r b e n e f i c i a r i e s o f t h e t r u s t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r t h e t a x p a y e r f e l t b o u n d b y a n y r e s t r i c t i o n s i m p o s e d b y t h e t r u s t i t s e l f o r b y t h e l a w o f t r u s t s . * * * [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] ( 3 ) G r a n t o r T r u s t P r o v i s i o n s U n d e r s p e c i f i e d c i r c u m s t a n c e s , t h e s t a t u t o r y g r a n t o r t r u s t p r o v i s i o n s , s e c t i o n s 6 7 1 - 6 7 9 , t r e a t t h e g r a n t o r o f t h e t r u s t a n d , s o m e t i m e s , a t h i r d p a r t y , a s t h e s u b s t a n t i a l o w n e r o f a l l o r p a r t o f t h e t r u s t . T r u s t i n c o m e i s t a x e d t o t h e s u b s t a n t i a l o w n e r u n d e r t h e r u l e s o f s e c t i o n 6 7 1 . B e c a u s e t h e c o n d i t i o n s i m p o s e d b y e a c h o f t h e g r a n t o r t r u s t p r o v i s i o n s a r e i n d e p e n d e n t o f t h o s e i m p o s e d b y t h e o t h e r s , t h e g r a n t o r c a n a v o i d t a x a t i o n o n l y i f ( 1 ) h e d o e s n o t p o s s e s s a d i s q u a l i f y i n g r e v e r s i o n a r y i n t e r e s t , s e c . 6 7 3 , ( 2 ) t h e t r u s t c a n n o t b e r e v o k e d b y t h e g r a n t o r o r a n o n a d v e r s e p a r t y , s e c . 6 7 6 , ( 3 ) t r u s t i n c o m e c a n n o t b e d i s t r i b u t e d t o t h e g r a n t o r o r t h e g r a n t o r ' s s p o u s e o r b e u s e d t o p a y f o r i n s u r a n c e o n t h e i r l i v e s w i t h o u t t h e c o n s e n t o f a n a d v e r s e p a r t y , s e c . 6 7 7 , ( 4 ) s p e c i f i e d p o w e r s t o c o n t r o l - 2 7 - b e n e f i c i a l e n j o y m e n t o f t h e c o r p u s o r i n c o m e a r e n o t v e s t e d i n t h e g r a n t o r o r c e r t a i n o t h e r p e r s o n s ( s e c . 6 7 4 ) , a n d ( 5 ) c e r t a i n a d m i n i s t r a t i v e p o w e r s a r e n o t e x e r c i s a b l e b y t h e g r a n t o r o r a n o n a d v e r s e p a r t y ( s e c . 6 7 5 ) . ( 4 ) D i s c u s s s i o n T h e f a c t s e s t a b l i s h t h a t o n e o r b o t h o f t h e J . S h i r l e y s p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r w h i c h p a y m e n t w a s m a d e a n d n e i t h e r r e p o r t e d a n y c o m p e n s a t i o n , e i t h e r d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y ( e . g , b y w a y o f s a l a r y ) , f o r p e r f o r m i n g s u c h s e r v i c e s . C l e a r l y , i n p r i o r y e a r s , t h e y h a d t r e a t e d o n e o r b o t h o f t h e m s e l v e s a s t h e t r u e e a r n e r o f i n c o m e f r o m c o m p u t e r c o n s u l t i n g . A s e v i d e n c e o f t h a t , w e h a v e d e e m e d a d m i s s i o n s t h a t t h e y t r e a t e d s u c h i n c o m e a s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s g e n e r a l l y s y n o n y m o u s w i t h t h e n e t e a r n i n g s d e r i v e d f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s , o r p r o f e s s i o n , c a r r i e d o n a s a s o l e p r o p r i e t o r o r a s a p a r t n e r . S e e s e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . ; D u r a n d o v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 F . 3 d 5 4 8 , 5 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) ( s e l f - e m p l o y m e n t t a x p r o v i s i o n s e x p l i c i t l y e n c o m p a s s i n c o m e d e r i v e d f r o m a s o l e p r o p r i e t o r s h i p o r a p a r t n e r s h i p ) . T h e J . S h i r l e y s h a v e p r o v e d n o f a c t t o c o n t r a d i c t t h e i n f e r e n c e t h a t t h e y c o n t i n u e d t h a t s o l e - p r o p r i e t o r s h i p ( o r p a r t n e r s h i p ) d u r i n g 1 9 9 5 , t h e y e a r i n i s s u e . T h e y e x e r c i s e d c o n t r o l o v e r A l e x i o n T r u s t , a n d t h e y h a v e p r o v e d n o f a c t t o i n d i c a t e t h a t t h e i r c o n t r o l w a s l e s s t h a n c o m p l e t e . T h e y h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y d i d n o t r e t a i n s u f f i c i e n t - 2 8 - p o w e r a n d c o n t r o l o v e r A l e x i o n T r u s t ' s r e c e i p t o f i n c o m e t h a t s u c h i n c o m e s h o u l d n o t b e t a x e d t o t h e m . S e e B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e y a l s o h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t A l e x i o n T r u s t s h o u l d n o t b e d i s r e g a r d e d a s a s h a m , s i n c e t h e t r a n s f e r i n t r u s t l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e . S e e d i s c u s s i o n o f r e l e v a n t f a c t o r s , s e c . I I . A . 3 . a . ( 2 ) s u p r a , a s s e t f o r t h i n M u h i c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F i n a l l y , t h e y h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t o n e o r b o t h o f t h e m s h o u l d n o t b e t r e a t e d a s t h e o w n e r o f a l l o r a p o r t i o n o f A l e x i o n T r u s t o n a c c o u n t o f a p p l i c a t i o n o f o n e o r m o r e o f t h e g r a n t o r t r u s t r u l e s f o u n d i n s e c t i o n s 6 7 3 t h r o u g h 6 7 6 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 , o n e o r b o t h o f t h e J . S h i r l e y s e a r n e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 9 , 7 9 1 , f r o m p r o v i d i n g c o m p u t e r c o n s u l t i n g s e r v i c e s , w h i c h i n c o m e , i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 6 , 0 4 2 , t h e J . S h i r l e y s f a i l e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e . b . D e d u c t i o n s O n b r i e f , t h e J . S h i r l e y s a r g u e t h a t t h e y s h o u l d b e a l l o w e d d e d u c t i o n s , t o t a l i n g $ 7 8 , 2 6 0 , c l a i m e d b y A l e x i o n T r u s t i n c o m p u t i n g i t s n e t p r o f i t f r o m c o m p u t e r c o n s u l t i n g o f $ 1 0 1 , 5 3 1 . R e s p o n d e n t d e n i e d t h o s e d e d u c t i o n s t o A l e x i o n T r u s t o n v a r i o u s g r o u n d s , i n c l u d i n g A l e x i o n T r u s t ' s f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e u n d e r l y i n g e x p e n s e s w e r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , w h i c h a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r - 2 9 - b u s i n e s s , a n d i t s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h a t i t h a d p a i d o r i n c u r r e d a n y e x p e n s e s . I n t h e i r r e s p e c t i v e p e t i t i o n s , n e i t h e r t h e J . S h i r l e y s n o r A l e x i o n T r u s t h a s a v e r r e d a n y f a c t s s u p p o r t i n g a c l a i m t o t h e d e d u c t i o n s i n q u e s t i o n . T h e o n l y e x p e n s e o f w h i c h w e h a v e a n y k n o w l e d g e i s A l e x i o n T r u s t ' s c l a i m o f a r e n t a l e x p e n s e o f $ 4 2 , 0 0 0 p a i d t o C a r a l a n T r u s t f o r p r o p e r t y u s e d b y t h e J . S h i r l e y s a s t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . W e f a i l t o u n d e r s t a n d t h e b a s i s o f t h a t d e d u c t i o n t o A l e x i o n T r u s t . I n d e e d , t h e J . S h i r l e y s h a v e s h o w n u s s o l i t t l e a b o u t t h e c o n s u l t i n g a c t i v i t i e s p e r f o r m e d b y t h e J . S h i r l e y s t h a t w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t , i n p e r f o r m i n g t h o s e a c t i v i t i e s , t h e y i n c u r r e d a n y d e d u c t i b l e e x p e n s e s . W h i l e i t i s w i t h i n t h e p u r v i e w o f t h i s C o u r t t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a l l o w a b l e d e d u c t i o n s w h e r e t h e r e i s e v i d e n c e t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d , C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , w e m u s t h a v e s o m e b a s i s o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e , V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) ; s e e a l s o N o r g a a r d v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 9 F . 2 d 8 7 4 , 8 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . B e c a u s e t h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e u p o n w h i c h w e c o u l d b a s e s u c h a n e s t i m a t e , w e c o n c l u d e t h a t t h e J . S h i r l e y s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c l a i m a n y d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) o r a n y o t h e r s e c t i o n . - 3 0 - c . D e p r e c i a t i o n T h e J . S h i r l e y s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 8 9 6 o n a c c o u n t o f p r o p e r t y u s e d b y t h e m a s ( a n d i n ) t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . S u c h p r o p e r t y c o n s t i t u t e d p a r t o f t h e r e n t a l a c t i v i t y , w h i c h C a r a l a n T r u s t r e p o r t e d a s i n v o l v i n g t h e r e n t a l o f s u c h p r o p e r t y t o A l e x i o n T r u s t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e w h o l e a m o u n t o f s u c h d e p r e c i a t i o n . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 1 6 7 p r o v i d e s : S E C . 1 6 7 . D E P R E C I A T I O N . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - T h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r t h e e x h a u s t i o n , w e a r a n d t e a r ( i n c l u d i n g a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r o b s o l e s c e n c e ) - - ( 1 ) o f p r o p e r t y u s e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s , o r ( 2 ) o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . * * * * * * * ( d ) L i f e t e n a n t s a n d b e n e f i c i a r i e s o f t r u s t s a n d e s t a t e s . - - * * * I n t h e c a s e o f p r o p e r t y h e l d i n t r u s t , t h e a l l o w a b l e d e d u c t i o n s h a l l b e a p p o r t i o n e d b e t w e e n t h e i n c o m e b e n e f i c i a r i e s a n d t h e t r u s t e e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f t h e i n s t r u m e n t c r e a t i n g t h e t r u s t , o r , i n t h e a b s e n c e o f s u c h p r o v i s i o n s , o n t h e b a s i s o f t h e t r u s t i n c o m e a l l o c a b l e t o e a c h . * * * C a r a l a n T r u s t a p p o r t i o n e d 1 0 0 p e r c e n t o f t h e $ 1 9 , 8 9 6 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n t o t h e J . S h i r l e y s n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e y r e c e i v e d o n l y $ 1 3 , 7 5 3 ( 1 7 . 8 1 p e r c e n t ) o f t h e $ 7 7 , 2 3 4 d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e m a d e b y t h e C a r a l a n T r u s t t o t h e J . S h i r l e y s a n d t h e J E S h i r l e y T r u s t ( w h i c h t r u s t r e c e i v e d - 3 1 - $ 6 3 , 4 8 1 ( 8 2 . 1 9 p e r c e n t ) o f t h a t d i s t r i b u t i o n ) . A d o c u m e n t p u r p o r t i n g t o b e t h e c o n t r a c t b y w h i c h w a s c r e a t e d t h e C a r a l a n T r u s t i s i n e v i d e n c e . I t d o e s n o t a p p o r t i o n t h e d e p r e c i a t i o n i n q u e s t i o n t o t h e J . S h i r l e y s . G i v e n t h e a m o u n t o f t h e t r u s t ' s i n c o m e a n d t h e r e l a t i v e s i z e o f t h e i n c o m e d i s t r i b u t i o n t o t h e J . S h i r l e y s , t h e y a r e e n t i t l e d t o n o m o r e t h a n 1 7 . 8 1 p e r c e n t o f a n y d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o n p r o p e r t y h e l d b y t h e t r u s t . S e e s e c . 1 . 1 6 7 ( h ) - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ( d e p r e c i a t i o n o n t r u s t p r o p e r t y i s s p l i t i n p r o p o r t i o n t o i n c o m e u n l e s s t h e g o v e r n i n g i n s t r u m e n t o r l o c a l l a w r e q u i r e s o r p e r m i t s t h e t r u s t e e t o m a i n t a i n a r e s e r v e f o r d e p r e c i a t i o n a n d s u c h r e s e r v e i s i n f a c t m a i n t a i n e d ) . M o r e o v e r , t h e J . S h i r l e y s h a v e f a i l e d t o p r o v e a n y p r o p e r t y h e l d b y C a r a l a n T r u s t w a s p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , f o r w h i c h a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 7 ( a ) . W e h a v e f o u n d t h a t t h e c l a i m e d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 8 9 6 w a s w i t h r e s p e c t t o p r o p e r t y t h a t t h e J . S h i r l e y s u s e d a s ( a n d i n ) t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . G e n e r a l l y , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d " f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . " S e c . 2 6 2 ( a ) . T h e J . S h i r l e y s h a v e p r o p o s e d n o f a c t s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t i e s o f C a r a l a n T r u s t t h a t c o u l d l e a d u s t o f i n d t h a t t h e p r o p e r t y i n q u e s t i o n w a s u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r w a s h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . A p p a r e n t l y , t h e p r o p e r t y w a s r e n t e d t o A l e x i o n T r u s t a t a l o s s i n a t r a n s a c t i o n t h a t , f r o m t h e - 3 2 - p e r s p e c t i v e o f e i t h e r A l e x i o n T r u s t o r C a r a l a n T r u s t , m a k e s n o s e n s e . T h e J . S h i r l e y s h a v e f a i l e d t o p r o v e f a c t s e n t i t l i n g t h e m t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 8 9 6 c l a i m e d b y t h e m , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y t o t h e e x t e n t b a s e d o n h i s d i s a l l o w a n c e o f s u c h d e d u c t i o n . B . P e n a l t i e s 1 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y ( t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y ) i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , n e g l i g e n c e ) , a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x , o r a n y s u b s t a n t i a l v a l u a t i o n m i s s t a t e m e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a g a i n s t t h e J . S h i r l e y s . A l t h o u g h t h e J . S h i r l e y s ' n o t i c e s t a t e s t h a t r e s p o n d e n t b a s e s h i s i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u p o n " 1 o r m o r e " o f t h e t h r e e g r o u n d s l i s t e d i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) t h r o u g h ( 3 ) , o n b r i e f , r e s p o n d e n t r e l i e s o n l y o n h i s c l a i m s t h a t t h e J . S h i r l e y s w e r e n e g l i g e n t o r s u b s t a n t i a l l y u n d e r s t a t e d t h e i r i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a l l p e n a l t i e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . T h e b u r d e n i m p o s e d b y s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) i s o n l y t o c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e - 3 3 - a p p r o p r i a t e n e s s o f a p p l y i n g a p a r t i c u l a r a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y t o t h e t a x p a y e r . R e s p o n d e n t n e e d n o t n e g a t e a l l d e f e n s e s t o t h e a d d i t i o n s o r p e n a l t i e s . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . R e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n w i t h r e s p e c t t o h i s c l a i m o f n e g l i g e n c e b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e J . S h i r l e y s , i n u n d e r s t a t i n g t h e i r i n c o m e a n d c l a i m i n g i m p r o p e r a n d u n s u b s t a n t i a t e d d e d u c t i o n s , w e r e n e g l i g e n t a n d d i s r e g a r d e d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . F u r t h e r , t h e d e f i c i e n c y w e h a v e r e d e t e r m i n e d i n d i c a t e s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) . O n b r i e f , t h e J . S h i r l e y s f a i l t o a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . W e a s s u m e t h a t t h e y r e l y e x c l u s i v e l y o n o u r f i n d i n g t h a t t h e r e w a s n o d e f i c i e n c y i n t a x . S i n c e w e h a v e f o u n d a d e f i c i e n c y i n t a x , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n t h e g r o u n d s o f e i t h e r n e g l i g e n c e o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e , m o d i f i e d o n l y t o t a k e a c c o u n t o f t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y t h a t w e h a v e d e t e r m i n e d . 2 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t a s k s t h a t w e i m p o s e a p e n a l t y a g a i n s t t h e J . S h i r l e y s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - - 3 4 - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . T h e p u r p o s e o f s e c t i o n 6 6 7 3 i s t o c o m p e l t a x p a y e r s t o t h i n k a n d t o c o n f o r m t h e i r c o n d u c t t o s e t t l e d p r i n c i p l e s b e f o r e t h e y f i l e r e t u r n s a n d l i t i g a t e . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o G r a s s e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 8 1 ( q u o t i n g C o l e m a n ) . A p e t i t i o n t o t h e U . S . T a x C o u r t i s f r i v o l o u s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . W e n e e d n o t f i n d s p e c i f i c d a m a g e s t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ; r a t h e r , t h a t s e c t i o n i s a p e n a l t y p r o v i s i o n , i n t e n d e d t o d e t e r a n d p e n a l i z e f r i v o l o u s c l a i m s a n d p o s i t i o n s i n d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s . B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 1 3 - 6 1 4 ( 1 9 9 4 ) . T h e J . S h i r l e y s d o n o t h e r e a r g u e f o r a n y c h a n g e i n t h e l a w , a n d t h e r e a r e n u m e r o u s c a s e s t h a t e s t a b l i s h t h a t t a x p a y e r s c a n n o t u s e t r u s t s , a s t h e J . S h i r l e y s h a v e a t t e m p t e d t o d o , t o a v o i d t a x o r s h i f t i n c o m e f r o m o n e t a x p a y e r t o a n o t h e r . S e e , e . g . , Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 7 1 4 ( 1 9 8 2 ) ; V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 4 6 ( 1 9 8 0 ) ; W e s e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 1 0 0 5 ( 1 9 7 8 ) ; B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 5 ; - 3 5 - M a t r i x i n f o s y s T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 3 ; M u h i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 2 ; A l s o p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 2 ; H a r r o l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 7 4 , a f f d . 9 6 0 F . 2 d 1 0 5 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; V n u k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 1 6 4 , a f f d . 6 2 1 F . 2 d 1 3 1 8 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) . F o r t h e r e a s o n s t h a t f o l l o w , w e a l s o b e l i e v e t h a t t h e y i n s t i t u t e d , a n d h a v e m a i n t a i n e d , t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e h a v e f o u n d f a c t s s u f f i c i e n t f o r u s t o c o n c l u d e t h a t t h e J . S h i r l e y s d i d n o t c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t d u r i n g h e r e x a m i n a t i o n o f t h e J . S h i r l e y s ' 1 9 9 5 r e t u r n . N o d o u b t s o m e o r a l l o f t h e r e d u n d a n c i e s i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t h a t h e h a s s i n c e c o n c e d e d c o u l d h a v e b e e n a v o i d e d h a d t h e y c o o p e r a t e d . N o r d i d t h e J . S h i r l e y s c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l . T h e y f a i l e d t o a n s w e r r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . R e s p o n d e n t c l a i m s , a n d t h e y d o n o t d e n y , t h a t t h e y f a i l e d t o r e s p o n d t o r e q u e s t s f o r d i s c o v e r y a n d r e f u s e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s p r o c e s s u n t i l t h e e v e o f t r i a l . T h e y f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r t h a t ( 1 ) t h e y f i l e a t r i a l m e m o r a n d u m a n d ( 2 ) t o t h e e x t e n t d o c u m e n t s i n t e n d e d t o b e i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e c a n n o t b e s t i p u l a t e d , s u c h d o c u m e n t s b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d 1 5 d a y s b e f o r e t r i a l . A t t r i a l , t h e y f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e r e g a r d i n g a n y o f t h e a d j u s t m e n t s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . T h e y o r a l l y o b j e c t e d - 3 6 - t o o n e o f r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s e s t e s t i f y i n g u n d e r a p s e u d o n y m , b u t f a i l e d t o f i l e a n y r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s w r i t t e n r e s p o n s e t o t h e i r o b j e c t i o n . T h e y w e r e m o r e t h a n 6 m o n t h s t a r d y i n r e s p o n d i n g t o o u r o r d e r o f J u n e 1 4 , 2 0 0 0 , t h a t t h e y m a k e a m o t i o n t o s u b s t i t u t e p a r t i e s a n d c h a n g e c a p t i o n . T h e y r e q u e s t e d a b r i e f i n g s c h e d u l e , a n d t h e C o u r t o r d e r e d b r i e f s , y e t t h e i r b r i e f f a i l s t o a d d r e s s t h e s u b s t a n c e o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s . I n t h e i r b r i e f , t h e y f a i l t o m a k e a n y s p e c i f i c r e f e r e n c e t o a n y p a g e o f t h e t r a n s c r i p t o f t r i a l o r r e f e r e n c e a n y e x h i b i t . W e i n f e r f r o m t h e i r f a i l u r e a d e q u a t e l y t o b r i e f t h e i s s u e s i n t h i s c a s e a l a c k o f l e g i t i m a t e p u r p o s e i n i n s t i t u t i n g t h i s p r o c e e d i n g . T h e y f a i l e d t o f i l e a n a n s w e r i n g b r i e f , a n d , t h u s , l e t s t a n d , u n r e b u t t e d , 1 4 1 p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t m a d e b y r e s p o n d e n t . T h e y e s t a b l i s h e d t h e A l e x i o n a n d C a r a l a n T r u s t s , w h i c h i n v o k e d , a n d t h e n d i s a v o w e d , t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t . T h e J . S h i r l e y s i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y ; t h e i r p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d t h e y u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . W e , t h e r e f o r e , s h a l l r e q u i r e t h e m t o p a y a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 2 , 5 0 0 . - 3 7 - I I I . T h e C . S h i r l e y s A . D e f i c i e n c y i n T a x 1 . I n t r o d u c t i o n C E S h i r l e y T r u s t r e p o r t e d a s i n c o m e t h e i n c o m e d i s t r i b u t i o n o f $ 6 3 , 4 8 1 r e c e i v e d f r o m C a r a l a n T r u s t . I t d e d u c t e d $ 2 8 6 o n a c c o u n t o f a d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e t o C o n g o T r u s t . I t c o m p u t e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 6 4 7 a n d a p p o r t i o n e d t h a t d e d u c t i o n i n f u l l t o C o n g o T r u s t . C o n g o T r u s t t o o k i n t o a c c o u n t b o t h o f t h o s e i t e m s . I t a l s o r e p o r t e d r e n t a l r e c e i p t s o f $ 1 2 , 0 0 0 o n a c c o u n t o f a r e n t a l a c t i v i t y i n v o l v i n g t h e C . S h i r l e y s ' p r i n c i p a l r e s i d e n c e . I t c l a i m e d r e l a t e d d e d u c t i o n s ( n o t i n c l u d i n g d e p r e c i a t i o n ) o f $ 2 3 , 1 0 1 , g i v i n g r i s e t o a l o s s o f $ 1 1 , 1 0 1 . C o n g o T r u s t c o m p u t e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 8 , 5 5 8 , w h i c h i t a p p o r t i o n e d t o t h e C . S h i r l e y s . T h e o n l y t r u s t - r e l a t e d i t e m o n t h e C . S h i r l e y s ' 1 9 9 5 r e t u r n i s a d e d u c t i o n o f $ 1 0 , 4 6 3 o n a c c o u n t o f u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s r e l a t e d t o C o n g o T r u s t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e C . S h i r l e y s ' t a x b y n o t i c e d a t e d A u g u s t 5 , 1 9 9 9 ( t h e C . S h i r l e y s ' n o t i c e ) . O n e a d j u s t m e n t g i v i n g r i s e t o t h a t d e t e r m i n a t i o n i s a p o s i t i v e a d j u s t m e n t t o t h e C . S h i r l e y s ' g r o s s i n c o m e o f $ 1 2 , 0 0 0 , w h i c h i n c r e a s e i s a t t r i b u t a b l e t o $ 1 2 , 0 0 0 o f r e n t a l i n c o m e r e p o r t e d o n t h e C o n g o T r u s t 1 9 9 5 r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t a d j u s t m e n t . A s e c o n d a d j u s t m e n t i s a n e g a t i v e a d j u s t m e n t o f $ 1 0 , 4 6 3 , r e f l e c t i n g t h e C . S h i r l e y s ' d e d u c t i o n o f $ 1 0 , 4 6 3 o n - 3 8 - a c c o u n t o f u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s r e l a t e d t o C o n g o T r u s t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t a d j u s t m e n t o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s a m i s t a k e ( i t s h o u l d h a v e b e e n a p o s i t i v e a d j u s t m e n t ) . A t h i r d a d j u s t m e n t i s a p o s i t i v e a d j u s t m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 , 9 5 1 o n a c c o u n t o f t r u s t " g r o s s r e c e i p t s " . F r o m r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m , w e l e a r n t h a t s u c h t h i r d a d j u s t m e n t c o m b i n e s t w o a d j u s t m e n t s , t h e f i r s t b e i n g a n a d j u s t m e n t o f $ 6 3 , 4 8 1 , o n a c c o u n t o f t h e i n c o m e d i s t r i b u t i o n r e c e i v e d b y t h e C E S h i r l e y T r u s t , a n d t h e s e c o n d b e i n g a n a d j u s t m e n t o f $ 2 , 4 7 0 o n a c c o u n t o f g r o s s r e c e i p t s f r o m b u s i n e s s o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e b y t h e C . S h i r l e y s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e $ 6 3 , 4 8 1 a d j u s t m e n t o n t h e g r o u n d t h a t i t d u p l i c a t e s , i n p a r t , t h e a d j u s t m e n t m a d e t o t h e J . S h i r l e y s ' g r o s s i n c o m e o n a c c o u n t o f A l e x i o n T r u s t ' s g r o s s r e c e i p t s . T h e $ 2 , 4 7 0 a d j u s t m e n t c o n s t i t u t e s a n e w m a t t e r , o n w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s a n d a g r e e h e b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 , 4 7 0 i t e m . G i v e n r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , w e a r e l e f t t o c o n s i d e r t h r e e p o s i t i v e a d j u s t m e n t s : i n t e r e s t i n c o m e o f $ 2 5 , u n r e p o r t e d d e p o s i t s o f $ 3 3 , 9 8 0 , a n d u n r e p o r t e d b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s o f $ 2 , 4 7 0 . 2 . D i s c u s s i o n I n t h e C . S h i r l e y s ' n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t ' s g r o u n d f o r t h e i n t e r e s t a d j u s t m e n t i s : " A l l i n t e r e s t i n c o m e i s - 3 9 - i n c l u d a b l e i n i n c o m e u n l e s s s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d b y l a w . " R e s p o n d e n t ' s g r o u n d f o r t h e u n r e p o r t e d d e p o s i t s o f $ 3 3 , 9 8 0 i s : " B u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s w e r e n o t i n c l u d e d i n t h e a m o u n t s h o w n . " D u r i n g 1 9 9 5 , C u r t i s S h i r l e y w a s s e l f - e m p l o y e d a s a c o m p u t e r c o n s u l t a n t , p e r f o r m i n g t h o s e s e r v i c e s , p e r s o n a l l y , f o r c o m p e n s a t i o n . T h e C . S h i r l e y s h a d o n e o r m o r e b a n k a c c o u n t s , a n d C u r t i s S h i r l e y e x t e n d e d c r e d i t t o h i s c u s t o m e r s . O n t h e C . S h i r l e y s ' 1 9 9 5 r e t u r n , t h e y r e p o r t e d n o i n c o m e f r o m a n y s o u r c e . S e c t i o n 6 1 ( a ) ( 4 ) i n c l u d e s i n t e r e s t a s a n i t e m o f g r o s s i n c o m e . T o g e t h e r , s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) i n c l u d e a s i t e m s o f g r o s s i n c o m e , c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , i n c l u d i n g f e e s , c o m m i s s i o n s , f r i n g e b e n e f i t s , a n d s i m i l a r i t e m s , a n d g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s . N o t o n l y h a s r e s p o n d e n t s h o w n l i k e l y s o u r c e s f o r t h e i n c o m e i t e m s i n q u e s t i o n , b u t , w i t h r e s p e c t t o t h e $ 3 3 , 9 8 0 o f u n r e p o r t e d d e p o s i t s , a b a n k d e p o s i t i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e a n d r e s p o n d e n t n e e d n o t p r o v e a l i k e l y s o u r c e o f t h a t i n c o m e . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o F a c t o r v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 1 F . 2 d 1 0 0 , 1 1 6 n . 2 8 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) . T h e C . S h i r l e y s h a v e p r o p o s e d n o f i n d i n g s o f f a c t r e l a t i v e t o e i t h e r t h e i n t e r e s t i n c o m e o r t h e b a n k d e p o s i t s . T h e y h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y d i d n o t h a v e t h e i n t e r e s t i n c o m e i n q u e s t i o n , a n d w e f i n d t h a t t h e y d i d h a v e u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 3 , 8 9 0 . - 4 0 - I n 1 9 9 5 , C u r t i s S h i r l e y p e r s o n a l l y p e r f o r m e d c o m p u t e r c o n s u l t i n g s e r v i c e s f o r V e n t a n a . I n D e c e m b e r 1 9 9 5 , c h e c k s t o t a l i n g $ 2 , 4 7 0 w e r e i s s u e d b y V e n t a n a f o r t h o s e s e r v i c e s , m a d e o u t t o " C . E . S h i r l e y " , w h i c h c h e c k s w e r e c a s h e d b y C u r t i s E . S h i r l e y . O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h e i s s u e a s w h e t h e r t h e C . S h i r l e y s u n d e r s t a t e d t h e i r 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 S c h e d u l e C ( b u s i n e s s ) g r o s s r e c e i p t s b y $ 2 , 4 7 0 . T h e i t e m i n q u e s t i o n i s a n i t e m o f g r o s s i n c o m e , e i t h e r a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s o r a s b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e C . S h i r l e y s f a i l e d t o r e p o r t i t o n t h e C . S h i r l e y s ' 1 9 9 5 r e t u r n . T h e e n d o r s e m e n t o n t h e t w o c h e c k s i n e v i d e n c e r e a d s " C u r t i s E . S h i r l e y " , w i t h o u t a n y q u a l i f i c a t i o n , w h i c h i s c o n s i s t e n t w i t h t h e n a m e d p a y e e : " C . E . S h i r l e y " . N o t w i t h s t a n d i n g s o m e a m b i g u i t y a s t o t h e i d e n t i t y o f t h e p a y e e s ( C u r t i s E . S h i r l e y o r t h e C E S h i r l e y T r u s t ) , w e i n f e r f r o m t h a t e n d o r s e m e n t t h a t t h e c h e c k s w e r e p a y a b l e t o C u r t i s E . S h i r l e y . W e f i n d t h a t h e o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e $ 2 , 4 7 0 o n a c c o u n t t h e r e o f . B . P e n a l t i e s 1 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y a g a i n s t t h e C . S h i r l e y s i n l a n g u a g e i d e n t i c a l t o t h a t u s e d w i t h r e s p e c t t o t h e J . S h i r l e y s , e x c e p t f o r t h e a m o u n t o f t h e p e n a l t y . O n b r i e f , t h e C . S h i r l e y s , l i k e t h e J . S h i r l e y s , f a i l t o a d d r e s s t h a t p e n a l t y . O u r a n a l y s i s i s t h e s a m e w i t h r e s p e c t t o t h e - 4 1 - C . S h i r l e y s a s i t i s f o r t h e J . S h i r l e y s , a n d w e s h a l l n o t r e p e a t i t . W e s u s t a i n t h e p e n a l t y o n t h e s a m e g r o u n d s , m o d i f i e d o n l y t o t a k e a c c o u n t o f t h e d e f i c i e n c y t h a t w e h a v e d e t e r m i n e d . 2 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) W e l i k e w i s e i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a g a i n s t t h e C . S h i r l e y s f o r s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e r e a s o n s t h a t m o t i v a t e d u s w i t h r e s p e c t t o t h e J . S h i r l e y s . T h e C . S h i r l e y s d i d n o t f a i l t o r e p l y t o a d m i s s i o n s , s i n c e t h e y w e r e n o t s e r v e d w i t h a n y . T h e i r p e t i t i o n , h o w e v e r , i s r e p l e t e w i t h f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c l a i m s . F o r e x a m p l e : T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y i s r e q u i r e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o b e s i g n e d b y a d u l y a p p o i n t e d a s s e s s m e n t o f f i c e r . T h e r e i s n o t h i n g t o i n d i c a t e t h a t t h e p e r s o n s i g n i n g ( r u b b e r - s t a m p e d s i g n a t u r e ) t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y o r t h e F o r m 4 5 4 9 - A a t t a c h m e n t ( u n s i g n e d ) a r e [ s i c ] d u l y a u t h o r i z e d t o p e r f o r m t h a t f u n c t i o n . I n t e r n a l R e v e n u e C o d e § 6 2 0 1 a n d 2 6 U S C § 6 0 6 5 , c l e a r l y d e f i n e s t h a t a d u l y a u t h o r i z e d s i g n a t u r e b e p r e s e n t o n t h e s e f o r m s . P e t i t i o n e r s h a v e n o m e a n s t o c o n f i r m t h a t t h e s i g n a t u r e s a r e t h a t o f a d u l y a u t h o r i z e d p e r s o n . P e t i t i o n e r s , o n i n f o r m a t i o n a n d b e l i e f , a l l e g e s [ s i c ] t h a t t h e s o l e p u r p o s e o f t h e r e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e f i c i e n c y i s f o r t h e o b v i o u s p u r p o s e o f e n s n a r i n g t h e P e t i t i o n e r s i n t o a f r a u d u l e n t l y o b t a i n e d F e d e r a l T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s t h a t t h e r e s p o n d e n t k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h e h a s v i o l a t e d t h e p e t i t i o n e r s ' r i g h t o f d u e p r o c e s s i n f o r c i n g t h i s f i l i n g . O n t h e p r o v i s i o n t h a t t h e P e t i t i o n e r s a r e p r o p e r l y d o c u m e n t e d i n t h e i r " I n d i v i d u a l M a s t e r F i l e " ( I M F ) , t h i s [ s i c ] p e t i t i o n e r s ' s o u r c e o f r e v e n u e i s f r o m w i t h i n t h e s e v e r a l s t a t e s a n d d o e s n o t c o n f o r m t o a n y f e d e r a l l y r e g u l a t e d " t a x a b l e o b j e c t s " . T h e p e t i t i o n e r s d o n o t f a l l u n d e r t h e d e f i n i t i o n f o u n d i n t h e I R C 3 1 2 1 ( h ) , s i n c e t h e p e t i t i o n e r s d o n o t r e s i d e i n t h e - 4 2 - D i s t r i c t o f C o l u m b i a o r a r e e m p l o y e d b y t h e [ F e d e r a l ] g o v e r n m e n t . W e r e a c h t h e s a m e c o n c l u s i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e C . S h i r l e y s t h a t w e r e a c h w i t h r e s p e c t t o t h e J . S h i r l e y s . A l t h o u g h t h e C . S h i r l e y s ' d e f i c i e n c y i n t a x i s l e s s t h a n t h e J . S h i r l e y s ' , t h e C . S h i r l e y s ' p e t i t i o n c l e a r l y e v i d e n c e s t h e i r w i l l f u l n e s s i n d i s r e g a r d i n g s e t t l e d p r i n c i p l e s b e f o r e t h e y d e c i d e d t o l i t i g a t e . W e , t h e r e f o r e , s h a l l r e q u i r e t h e m t o p a y a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 2 , 5 0 0 . A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d i n d o c k e t N o . 1 7 0 7 6 - 9 9 . A p p r o p r i a t e o r d e r s w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o s . 1 0 1 5 1 - 9 9 , 1 0 1 5 2 - 9 9 , 1 0 1 5 3 - 9 9 , 1 7 0 7 4 - 9 9 , a n d 1 7 0 7 5 - 9 9 .