TAX COURT OPINION

Case: Michael Schaper
Docket Number: 3049-02L
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 08/13/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L S C H A P E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 4 9 - 0 2 L . F i l e d A u g u s t 1 3 , 2 0 0 2 . M i c h a e l S c h a p e r , p r o s e . A l a n J . T o m s i c a n d S c o t t A . H o v e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o - 2 - d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l e v y a c t i o n , a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 3 - B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 8 , M i c h a e l S c h a p e r ( p e t i t i o n e r ) a n d h i s w i f e , R o b e r t a S c h a p e r , s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , t h e S c h a p e r s l i s t e d t h e i r f i l i n g s t a t u s a s " M a r r i e d f i l i n g j o i n t r e t u r n " . T h e S c h a p e r s e n t e r e d z e r o s o n a p p l i c a b l e l i n e s o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , a n d l i n e s 3 2 a n d 3 3 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . T h e S c h a p e r s a l s o e n t e r e d a z e r o o n l i n e 5 3 f o r t o t a l t a x . T h e S c h a p e r s c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 6 5 r e l a t e d t o F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g . T h e S c h a p e r s a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y V i k i n g F r e i g h t , I n c . , d i s c l o s i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s p a i d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 , 3 5 9 . 3 3 a n d t h a t F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 6 5 . 4 6 w a s w i t h h e l d . B . R e s p o n d e n t ' s D e f i c i e n c y N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n M a r c h 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a j o i n t n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e S c h a p e r s . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 7 3 6 i n t h e S c h a p e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 6 6 7 . 7 5 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r - 4 - 2 I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r ' s l e t t e r d a t e d M a y 1 9 , 2 0 0 0 , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : A c c o r d i n g t o y o u r " D e f i c i e n c y N o t i c e " o f a b o v e d a t e ( c o v e r s h e e t a t t a c h e d ) , t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x * * * a n d i f I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t , " I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " r e g u l a t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 4 . 2 0 . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d p r i n c i p a l l y o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t t h e w a g e i n c o m e a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y V i k i n g F r e i g h t , I n c . , o n F o r m W - 2 . B y r e g i s t e r e d l e t t e r d a t e d M a y 1 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w r o t e t o t h e D i r e c t o r o f r e s p o n d e n t ' s S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h , a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 3 , 2 0 0 0 , b u t c h a l l e n g i n g t h e D i r e c t o r ' s a u t h o r i t y " t o s e n d m e t h e N o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . " P e t i t i o n e r k n e w t h a t h e h a d t h e r i g h t t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . 2 H o w e v e r , p e t i t i o n e r c h o s e n o t t o d o s o . A c c o r d i n g l y , o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g p e t i t i o n e r t h a t h e h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 a n d r e q u e s t i n g t h a t h e p a y i t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . - 5 - C . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n N o v e m b e r 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t t h e S c h a p e r s a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( t h e F i n a l N o t i c e ) . T h e F i n a l N o t i c e w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f t h e S c h a p e r s ' o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . O n D e c e m b e r 1 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t s t a t e d t h a t h e w a s c h a l l e n g i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s f o r 1 9 9 7 o n t h e g r o u n d s t h e r e i s n o s t a t u t e i m p o s i n g t a x l i a b i l i t y u p o n h i m a n d h e w a s n o t s e r v e d w i t h a v a l i d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . D . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g B y l e t t e r d a t e d M a y 9 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a t r a n s c r i p t o f h i s a c c o u n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r W i l e y D a v i s c o n d u c t e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t p e t i t i o n e r a t t e n d e d . A c c o r d i n g t o a p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e h e a r i n g p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w i s h e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , a n d h e r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e v e r i f i c a t i o n t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d i n t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s . - 6 - 3 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a . T h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n c o n t a i n s a t i m e l y U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e d J a n . 9 , 2 0 0 2 . S e e s e c s . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , 7 5 0 2 . E . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h a d d e t e r m i n e d t h a t i t w a s a p p r o p r i a t e f o r r e s p o n d e n t t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . F . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n O n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 3 T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o r v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o r a i s e " r e l e v a n t i s s u e s " . G . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . I n - 7 - p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 3 , 2 0 0 0 , h e c a n n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 i n t h i s p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s i s s u e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . D i s c u s s i o n A . S t a t u t o r y F r a m e w o r k S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n - 8 - n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . B . S u m m a r y J u d g m e n t P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e a s s e s s m e n t s m a d e a g a i n s t h i m o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 3 , 2 0 0 0 , i s i n v a l i d . H o w e v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a - 9 - p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . I t f o l l o w s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) g e n e r a l l y b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e n o t i c e i s i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s S e r v i c e C e n t e r d i r e c t o r i s n o t p r o p e r l y a u t h o r i z e d t o i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r , a s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o s a y t h a t p e t i t i o n e r i s a t a x p a y e r s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e e s e c s . 1 ( a ) ( 1 ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) , a n d t h a t c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s - 1 0 - t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t s u c h a s t h e o n e r e l i e d u p o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r i n t h i s c a s e c o n t a i n s a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e - 1 1 - t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r 1 9 9 7 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * T h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n t h e s a m e d a t e t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . - 1 2 - P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .