TAX COURT OPINION

Case: Robert B. & Betty D. Harris
Docket Number: 19681-98S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 03/27/2001
Pages: 37

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T B . A N D B E T T Y D . H A R R I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 6 8 1 - 9 8 S . F i l e d M a r c h 2 7 , 2 0 0 1 . R o b e r t D . H y d e , f o r p e t i t i o n e r s . M a r t h a J . W e b e r , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 I n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a $ 2 6 , 3 3 5 . 7 2 u n r e p o r t e d i n c o m e a d j u s t m e n t f o r 1 9 9 5 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 1 2 . 4 5 f o r 1 9 9 4 . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e a n d p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 7 , 1 7 0 . 7 0 , $ 1 6 , 6 1 5 . 3 5 , a n d $ 4 , 4 7 6 . 0 2 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 3 , 4 3 4 . 1 4 , $ 3 , 3 2 3 . 0 7 , a n d $ 8 9 5 . 2 0 f o r t h o s e y e a r s . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e t a x h o m e a n d p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f R o b e r t B . H a r r i s ( p e t i t i o n e r ) w a s M e m p h i s , T e n n e s s e e , o r L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , d u r i n g 1 9 9 4 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s a n d r e g u l a t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T h e r e m a i n i n g a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s a t i s s u e a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g s o n t h e a f o r e m e n t i o n e d i s s u e s . - 3 - S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s M e m p h i s , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r o f s c i e n c e d e g r e e i n a c c o u n t i n g f r o m E a s t T e n n e s s e e S t a t e U n i v e r s i t y a n d , s i n c e t h e m i d - 1 9 6 0 ' s , h a s w o r k e d i n t h e f i e l d o f a c c o u n t i n g a n d t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n . I n 1 9 6 4 o r 1 9 6 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a s a r e v e n u e a g e n t i n M e m p h i s , T e n n e s s e e . I n t h e e a r l y 1 9 7 0 ' s , h e l e f t t h e I R S t o w o r k a s a c o m p t r o l l e r f o r S t a x R e c o r d s ( S t a x ) i n M e m p h i s . A f t e r a b o u t 1 8 m o n t h s w i t h S t a x , h e l e f t t h a t e m p l o y m e n t a n d s t a r t e d a b u s i n e s s k n o w n a s M e m p h i s T a l e n t C o n s u l t a n t s t o p r o v i d e b u s i n e s s , f i n a n c i a l , a n d t a x a d v i c e t o r e c o r d i n g a r t i s t s . D u r i n g t h e 1 9 7 0 ' s a n d 1 9 8 0 ' s , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o v a r i o u s c i t i e s i n t h e U n i t e d S t a t e s , i n c l u d i n g N a s h v i l l e , T e n n e s s e e , L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , W a s h i n g t o n , D . C . , a n d D e t r o i t , M i c h i g a n , i n a n a t t e m p t t o a t t r a c t c l i e n t s f o r h i s c o n s u l t i n g b u s i n e s s . F r o m t h e e a r l y t o m i d - 1 9 8 0 ' s , p e t i t i o n e r r e n t e d a n a p a r t m e n t i n N a s h v i l l e w h e r e h e s e t u p a n o f f i c e i n t h e l i v i n g a n d d i n i n g r o o m a r e a s . H e u s e d t h e a p a r t m e n t b e d r o o m s a s l i v i n g q u a r t e r s w h e n h e s t a y e d o v e r n i g h t i n N a s h v i l l e . T h a t o f f i c e w a s c l o s e d d u r i n g 1 9 8 6 o r 1 9 8 7 . D u r i n g t h e l a t e 1 9 8 0 ' s a n d e a r l y 1 9 9 0 ' s , p e t i t i o n e r h a d v a r i o u s c l i e n t s i n M e m p h i s a n d L o s A n g e l e s f o r w h o m h e p e r f o r m e d - 4 - b u s i n e s s c o n s u l t i n g , t a x a d v i c e , a n d r e t u r n p r e p a r a t i o n . D u r i n g t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o L o s A n g e l e s f r o m M e m p h i s o n c e o r t w i c e a y e a r . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o r e s u m e h i s a c t i v i t y a t N a s h v i l l e . P e t i t i o n e r b e g a n r e n t i n g a c o n d o m i n i u m t h e r e i n l a t e 1 9 9 3 . A l s o d u r i n g 1 9 9 3 , o n e o f h i s L o s A n g e l e s c l i e n t s , I s a b e l l R e c o r d s , I n c . d / b / a B e l l m a r k R e c o r d s ( B e l l m a r k ) , b e g a n e x p e r i e n c i n g f i n a n c i a l s u c c e s s w i t h o n e o f i t s r e c o r d i n g s a n d , t h u s , h a d a n i n c r e a s i n g n e e d f o r p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s . D u e t o t h e p r o s p e c t o f B e l l m a r k ' s i n c r e a s i n g r e v e n u e s , t h e o w n e r o f B e l l m a r k , A l e x a n d e r B e l l ( M r . B e l l ) , r e q u e s t e d d u r i n g t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 9 3 t h a t p e t i t i o n e r d e v o t e h i s f u l l t i m e t o B e l l m a r k m a t t e r s a n d t h a t p e t i t i o n e r r e m a i n i n L o s A n g e l e s t o b e " o n c a l l " f o r M r . B e l l a n d B e l l m a r k . M r . B e l l b e l i e v e d t h a t B e l l m a r k w a s o n t h e v e r g e o f g e n e r a t i n g s i g n i f i c a n t r e v e n u e s ( w h i c h h a d n o t p r e v i o u s l y b e e n t h e c a s e ) , a n d h e w a n t e d p e t i t i o n e r t o w o r k f u l l t i m e i n s e t t i n g u p a n a c c o u n t i n g d e p a r t m e n t , s t r u c t u r i n g b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n p o l i c i e s , a n d s o f o r t h . A f t e r d i s c u s s i n g t h e m a t t e r w i t h h i s w i f e , p e t i t i o n e r B e t t y D . H a r r i s , p e t i t i o n e r a g r e e d t o w o r k f o r B e l l m a r k f u l l t i m e a n d l i v e i n L o s A n g e l e s p r o v i d e d t h a t h e w o u l d b e c o m p e n s a t e d $ 1 0 0 , 0 0 0 p e r y e a r f o r h i s s e r v i c e s , p l u s e x p e n s e s . N o t i m e l i m i t a t i o n w a s p l a c e d o n t h i s a r r a n g e m e n t ; r a t h e r , t h e a r r a n g e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d B e l l m a r k w a s t o l a s t f o r a n - 5 - 3 T h e p r i n c i p a l r e a s o n w h y p e t i t i o n e r w a s n o t c o m p e n s a t e d a n d r e i m b u r s e d w a s t h a t s o m e o f t h e r e c o r d i n g s o f B e l l m a r k c o n t a i n e d t h e m u s i c a l t a l e n t s o f s e v e r a l a r t i s t s , a n d e a c h o f t h o s e a r t i s t s w a s e n t i t l e d t o r o y a l t i e s , a n e l e m e n t w h i c h w a s a p p a r e n t l y n o t a n t i c i p a t e d b y M r . B e l l o r p e t i t i o n e r a n d t h a t a p p a r e n t l y h e a v i l y d r a i n e d B e l l m a r k ' s r e s o u r c e s . i n d e f i n i t e p e r i o d o f t i m e . M r . B e l l a n t i c i p a t e d t h a t i t w o u l d t a k e a m i n i m u m o f 1 8 t o 2 4 m o n t h s t o s t r u c t u r e a c c o u n t i n g a n d a d m i n i s t r a t i v e d e p a r t m e n t s a n d h a v e t h e m r u n n i n g s m o o t h l y e n o u g h t h a t p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e p r e s e n c e a n d p a r t i c i p a t i o n w o u l d n o l o n g e r b e r e q u i r e d . D u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w o r k e d f o r B e l l m a r k i n L o s A n g e l e s 2 8 7 , 2 8 1 , a n d 2 8 2 d a y s , r e s p e c t i v e l y . H e w a s p a i d $ 9 7 , 2 0 0 f o r h i s L o s A n g e l e s w o r k d u r i n g 1 9 9 4 ; h o w e v e r , h e d i d n o t r e c e i v e t h e a g r e e d u p o n c o m p e n s a t i o n f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r w a s n o t r e i m b u r s e d b y B e l l m a r k f o r a n y e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e y e a r s a t i s s u e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o d e v o t e t h e m a j o r i t y o f h i s t i m e t o B e l l m a r k i n t h e h o p e s o f e v e n t u a l l y r e c e i v i n g s u c h m o n e y s . 3 O n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s i n c l u d e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) , i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s f i n a n c i a l a n d t a x c o n s u l t a n t b u s i n e s s . T h a t S c h e d u l e C i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s : - 6 - I n c o m e : G r o s s r e c e i p t s $ 1 0 5 , 6 0 0 . 0 0 C o s t o f G o o d s S o l d 1 ( 3 0 , 6 3 4 . 3 5 ) G r o s s i n c o m e $ 7 4 , 9 6 5 . 6 5 E x p e n s e s : A d v e r t i s i n g $ 8 6 6 . 9 0 C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 3 , 9 8 7 . 5 9 I n s u r a n c e 1 , 1 1 1 . 6 7 L e g a l & p r o f e s s i o n a l 9 8 0 . 0 0 O f f i c e e x p e n s e 4 4 6 . 5 9 R e n t o r l e a s e ( v e h i c l e s ) 1 , 8 4 0 . 1 5 R e n t o r l e a s e ( o t h e r ) 5 , 5 0 0 . 0 0 R e p a i r s & m a i n t e n a n c e 1 8 6 . 8 2 S u p p l i e s 1 , 3 0 9 . 9 4 T r a v e l 8 , 4 1 3 . 7 0 M e a l s & E n t e r t a i n m e n t 2 5 1 5 . 7 3 O t h e r e x p e n s e s 3 2 , 7 8 3 . 7 7 T o t a l e x p e n s e s $ 2 7 , 9 4 2 . 8 6 N e t p r o f i t $ 4 7 , 0 2 2 . 7 9 1 I n c l u d e s L o s A n g e l e s a p a r t m e n t r e n t a l p a y m e n t s a n d $ 3 6 p e r d a y c l a i m e d a s p e r d i e m f o r 3 4 4 d a y s a w a y f r o m h o m e . 2 F i f t y p e r c e n t o f $ 1 , 0 3 1 . 4 6 e x p e n s e s . 3 C o n s i s t e d o f e x p e n s e s f o r e q u i p m e n t , m i s c e l l a n e o u s , p a r k i n g , t e l e p h o n e , a n d d u e s & s u b s c r i p t i o n s . P e t i t i o n e r s a l s o i n c l u d e d S c h e d u l e s C w i t h t h e i r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r 1 9 9 5 , t h e S c h e d u l e C i n c l u d e d : - 7 - I n c o m e : G r o s s r e c e i p t s $ 1 1 , 7 0 0 . 0 0 C o s t o f g o o d s s o l d - 0 - O t h e r i n c o m e 6 7 . 5 2 G r o s s i n c o m e $ 1 1 , 7 6 7 . 5 2 E x p e n s e s : A d v e r t i s i n g $ 1 1 5 . 4 7 C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 2 , 3 7 8 . 9 0 I n s u r a n c e 5 6 8 . 6 2 L e g a l & p r o f e s s i o n a l 7 , 9 2 0 . 0 0 O f f i c e e x p e n s e 3 8 6 . 5 4 R e n t o r l e a s e ( o t h e r ) 1 9 , 0 7 2 . 6 2 S u p p l i e s 1 , 1 5 2 . 7 9 T r a v e l 7 , 5 3 3 . 6 3 M e a l s & E n t e r t a i n m e n t 1 4 , 8 9 2 . 8 7 O t h e r e x p e n s e s 2 5 , 7 2 4 . 5 2 T o t a l e x p e n s e s $ 4 9 , 7 4 5 . 9 6 N e t l o s s ( $ 3 7 , 9 7 8 . 4 4 ) 1 F i f t y p e r c e n t o f $ 9 , 7 8 5 . 7 5 e x p e n s e s . 2 C o n s i s t e d o f e x p e n s e s f o r d u e s & s u b s c r i p t i o n s , e q u i p m e n t , l o d g i n g , m i s c e l l a n e o u s , p a r k i n g , s e c u r i t y , a n d t e l e p h o n e . F o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e C i n c o m e a n d e x p e n s e s : I n c o m e : G r o s s r e c e i p t s $ 4 , 2 8 9 . 0 0 C o s t o f G o o d s S o l d - 0 - O t h e r i n c o m e - 0 - G r o s s i n c o m e $ 4 , 2 8 9 . 0 0 - 8 - E x p e n s e s : C a r a n d t r u c k e x p e n s e s $ 2 , 2 2 4 . 2 3 I n s u r a n c e 6 1 3 . 7 3 L e g a l & p r o f e s s i o n a l 4 6 8 . 5 4 O f f i c e e x p e n s e 1 2 5 . 1 0 R e n t o r l e a s e ( o t h e r ) 6 , 5 9 5 . 0 0 S u p p l i e s 4 4 1 . 1 1 T r a v e l 4 , 0 4 4 . 6 1 M e a l s & E n t e r t a i n m e n t 1 2 , 4 5 3 . 1 6 U t i l i t i e s 6 6 5 . 1 9 O t h e r e x p e n s e s 2 2 , 1 0 6 . 5 3 T o t a l e x p e n s e s $ 1 9 , 7 3 7 . 2 0 N e t l o s s ( $ 1 5 , 4 4 8 . 2 0 ) 1 F i f t y p e r c e n t o f $ 4 , 9 0 6 . 3 1 e x p e n s e s . 2 C o n s i s t e d o f e x p e n s e s f o r d u e s & p u b l i c a t i o n s , l o d g i n g , m i s c e l l a n e o u s , p a r k i n g , s e c u r i t y , s h i p p i n g & p o s t a g e , a n d t e l e p h o n e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e : A d j u s t m e n t s 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 S c h e d u l e C e x p . 1 $ 5 5 , 7 6 6 . 0 6 2 $ 3 8 , 7 2 2 . 9 3 3 $ 1 9 , 7 3 7 . 2 0 U n r e p o r t e d i n c o m e - 0 - 2 6 , 3 3 5 . 7 2 - 0 - O n e - h a l f S E t a x ( 1 0 1 . 6 3 ) ( 1 , 9 1 3 . 1 8 ) ( 3 0 3 . 0 1 ) T o t a l a d j u s t m e n t s $ 5 5 , 6 6 4 . 4 3 $ 6 3 , 1 4 5 . 4 7 $ 1 9 , 4 3 4 . 1 9 1 I n t h e e x p l a n a t i o n o f i t e m s , t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s t o t a l e d $ 5 5 , 7 6 6 . 9 6 ; h o w e v e r , i n t h e s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x c h a n g e s t h e a d j u s t m e n t t o i n c o m e w a s $ 5 5 , 7 6 6 . 0 6 . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n e x p l a n a t i o n f o r t h i s 9 0 - c e n t d i s c r e p a n c y . F o r 1 9 9 4 , $ 2 , 8 1 0 . 2 5 o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e C w e r e a l l o w e d a n d t h e $ 5 5 , 7 6 6 . 0 6 t o t a l a d j u s t m e n t s s h o w n a b o v e f o r 1 9 9 4 i n c l u d e $ 3 0 , 6 3 4 . 3 5 c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r L o s A n g e l e s e x p e n s e s t h a t h e l i s t e d o n S c h e d u l e C a s c o s t o f g o o d s s o l d . - 9 - 4 S i n c e p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w a s L o s A n g e l e s , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a w a y f r o m h o m e e x p e n s e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t i n L o s A n g e l e s f o r t h o s e y e a r s . T h i s w o u l d i n c l u d e , f o r 1 9 9 5 , $ 1 3 , 2 4 0 . 0 0 a p a r t m e n t r e n t a l e x p e n s e s a n d a n $ 8 , 4 0 0 p e r d i e m a m o u n t f o r m e a l s ( p r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n ) , a s w e l l a s a p p r o x i m a t e l y $ 8 6 3 . 8 0 o f t r a v e l e x p e n s e s f o r c a r r e n t a l a n d a i r t r a v e l b e t w e e n L o s A n g e l e s a n d M e m p h i s ( c o n t i n u e d . . . ) 2 F o r 1 9 9 5 , t h e t o t a l S c h e d u l e C e x p e n s e s w a s $ 4 9 , 7 4 5 . 9 6 . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 1 , 0 2 3 . 0 3 a n d d i s a l l o w e d $ 3 8 , 7 2 2 . 9 3 . 3 F o r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e C . A s a r e s u l t o f t h e s e a d j u s t m e n t s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . I n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a n u n r e p o r t e d i n c o m e a d j u s t m e n t o f $ 2 6 , 3 3 5 . 7 2 f o r 1 9 9 5 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s ( p r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n ) t o t a l i n g $ 1 1 2 . 4 5 f o r 1 9 9 4 . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r t a x h o m e w a s L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r t h e t a x h o m e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f p e t i t i o n e r w a s M e m p h i s , T e n n e s s e e , o r L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , d u r i n g 1 9 9 4 . 4 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e t a x h o m e - 1 0 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) ( p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o t r a v e l e x p e n s e s b e t w e e n L o s A n g e l e s a n d M e m p h i s , p a r t i c u l a r l y t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r s u c h t r a v e l ; s e e i n f r a ) a n d , f o r 1 9 9 6 , $ 4 , 6 0 0 f o r m e a l s ( p r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n ) , $ 5 0 1 . 3 4 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , a n d $ 2 9 2 . 2 1 o f t r a v e l e x p e n s e s f o r c a r r e n t a l . 5 I t i s n o t a b l e t h a t p e t i t i o n e r w a s a l s o i n L o s A n g e l e s 2 8 1 ( c o n t i n u e d . . . ) d u r i n g 1 9 9 4 w a s M e m p h i s a n d , t h u s , e x p e n s e s i n c u r r e d i n L o s A n g e l e s a r e d e d u c t i b l e . C o n v e r s e l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e d u r i n g 1 9 9 4 w a s L o s A n g e l e s a n d , a s s u c h , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s i n c u r r e d i n L o s A n g e l e s t h a t y e a r . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 8 , 2 5 0 . 5 5 f o r p e t i t i o n e r ' s L o s A n g e l e s a p a r t m e n t r e n t a n d $ 1 2 , 3 8 4 a s p e r d i e m e x p e n s e f o r m e a l s a w a y f r o m h o m e , w h i c h t h e y s u b t r a c t e d f r o m g r o s s r e c e i p t s a s c o s t o f g o o d s s o l d o n S c h e d u l e C o f t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s L o s A n g e l e s a c t i v i t i e s : ( 1 ) $ 1 4 6 . 9 4 o f t h e i r t o t a l c a r a n d t r u c k e x p e n s e s ; ( 2 ) $ 1 , 8 4 0 . 1 5 o f t h e i r t o t a l r e n t o r l e a s e f o r c a r r e n t a l e x p e n s e s ; ( 3 ) $ 7 8 6 . 3 5 o f t h e i r t o t a l t r a v e l e x p e n s e s , w h i c h r e p r e s e n t e d d r y c l e a n i n g i n L o s A n g e l e s a n d a i r l i n e t i c k e t s b e t w e e n M e m p h i s a n d L o s A n g e l e s ; a n d ( 4 ) $ 6 4 6 . 0 7 o f t h e i r t o t a l m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s ( p r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n ) . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s i n L o s A n g e l e s 2 8 7 d a y s . 5 - 1 1 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d 2 8 2 d a y s d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s n o t i n L o s A n g e l e s d u r i n g 1 9 9 4 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; D a l y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 9 0 , 1 9 7 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . 6 6 2 F . 2 d 2 5 3 ( 4 t h C i r . 1 9 8 1 ) . T h e c o s t o f g o o d s p u r c h a s e d f o r r e s a l e i n a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s a n o f f s e t t o g r o s s r e c e i p t s i n c o m p u t i n g g r o s s i n c o m e . S e e M e t r a C h e m C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 6 5 4 , 6 6 1 ( 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d t r a v e l e x p e n s e s a r e n o t c o s t o f g o o d s s o l d b u t a r e e x p e n s e s t h a t w o u l d r e d u c e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , i f a t a l l , a s a d e d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 . T h u s w e s h a l l d i s c u s s t h e c o s t o f g o o d s s o l d a n d d e d u c t i o n s t o g e t h e r . A t a x p a y e r o r d i n a r i l y m a y n o t d e d u c t a p e r s o n a l e x p e n s e . S e e s e c . 2 6 2 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) , h o w e v e r , a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t t r a v e l i n g e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e . A t a x p a y e r m a y d e d u c t a t r a v e l i n g e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i f t h e f o l l o w i n g t h r e e c o n d i t i o n s a r e s a t i s f i e d : ( 1 ) T h e e x p e n s e m u s t b e r e a s o n a b l e ( e . g . , l o d g i n g , t r a n s p o r t a t i o n , f a r e s , a n d f o o d ) ; ( 2 ) i t m u s t b e i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ; a n d ( 3 ) i t m u s t b e a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i n c u r r e d i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . - 1 2 - 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . T h e r a t i o n a l e i n a l l o w i n g s u c h a d e d u c t i o n i s t o a l l e v i a t e t h e b u r d e n f a l l i n g u p o n a t a x p a y e r w h o s e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t h e o r s h e i n c u r d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s . S e e T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 7 8 3 , 7 8 6 ( 1 9 7 1 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e t h r e e r e c i t e d c o n d i t i o n s i s p u r e l y a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 ; s e e a l s o W i l l s v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 1 F . 2 d 5 3 7 , 5 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . 4 8 T . C . 3 0 8 ( 1 9 6 7 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , g e n e r a l l y a t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s t h e v i c i n i t y o f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s r a t h e r t h a n t h e l o c a t i o n o f h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 1 - 5 6 2 . H o w e v e r , a n e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e e x i s t s w h e r e a t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t i n a n o t h e r a r e a i s t e m p o r a r y a s o p p o s e d t o i n d e f i n i t e . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 ( 1 9 5 8 ) ; H o r t o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 5 8 9 , 5 9 3 ( 1 9 8 6 ) . A t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s h i s o r h e r p e r s o n a l r e s i d e n c e i f t h e e m p l o y m e n t a t a d i f f e r e n t l o c a t i o n i s t e m p o r a r y ; i . e . , t h e t a x p a y e r ' s p r e s e n c e a t t h e o t h e r l o c a t i o n i s c o n s i d e r e d t o b e a w a y f r o m h o m e , a n d t h e t a x p a y e r m a y d e d u c t t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t r a v e l i n g t o a n d l i v i n g a t a t e m p o r a r y j o b s i t e . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . A t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s t h e l o c a t i o n o f h i s o r h e r e m p l o y m e n t i f t h e e m p l o y m e n t i s - 1 3 - i n d e f i n i t e o r p e r m a n e n t ; i . e . , t h e t a x p a y e r ' s p r e s e n c e a t a s e c o n d l o c a t i o n i s n o t c o n s i d e r e d a w a y f r o m h o m e . S e e i d . A p l a c e o f b u s i n e s s i s a t e m p o r a r y p l a c e o f b u s i n e s s i f t h e e m p l o y m e n t i s s u c h t h a t t e r m i n a t i o n w i t h i n a s h o r t p e r i o d o f t i m e c a n b e f o r e s e e n . S e e A l b e r t v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 T . C . 1 2 9 , 1 3 1 ( 1 9 4 9 ) . C o n v e r s e l y , e m p l o y m e n t i s c a t e g o r i z e d a s i n d e f i n i t e , s u b s t a n t i a l , o r i n d e t e r m i n a t e i f i t s t e r m i n a t i o n c a n n o t b e f o r e s e e n w i t h i n a f i x e d o r r e a s o n a b l y s h o r t p e r i o d o f t i m e . S e e S t r i c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 5 5 , 3 6 1 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 3 8 F . 2 d . 1 2 1 6 ( 6 t h C i r . 1 9 7 1 ) . E m p l o y m e n t w h i c h i s t e m p o r a r y m a y b e c o m e i n d e f i n i t e d u e t o c h a n g e d c i r c u m s t a n c e s o r t h e p a s s a g e o f t i m e . S e e N o r w o o d v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 4 6 7 , 4 7 0 ( 1 9 7 6 ) . W h e n t h a t o c c u r s , t h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t b e c o m e s h i s o r h e r t a x h o m e . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . W h e t h e r a t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y o r i n d e f i n i t e i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 ; c f . H a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 3 F . 2 d 4 9 1 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) , r e v g . 3 2 T . C . 1 3 6 8 ( 1 9 5 9 ) . H o w e v e r , a " t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " S e c . 1 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t i n L o s A n g e l e s e v e n t u a l l y l a s t e d s e v e r a l y e a r s , i t w a s t e m p o r a r y d u r i n g 1 9 9 4 b e c a u s e , a t t h a t t i m e , i t c o u l d n o t h a v e r e a s o n a b l y b e e n f o r e s e e n , n o r w a s i t i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s , - 1 4 - t h a t p e t i t i o n e r w o u l d w o r k i n L o s A n g e l e s f o r m o r e t h a n 1 y e a r . T h e r e c o r d o f t h i s c a s e , h o w e v e r , p r o v e s o t h e r w i s e . M r . B e l l , w h o t e s t i f i e d a t t r i a l , a n t i c i p a t e d , i n l a t e 1 9 9 3 , t h a t p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e s e r v i c e s i n L o s A n g e l e s w o u l d b e r e q u i r e d f o r a t l e a s t 1 8 t o 2 4 m o n t h s i n o r d e r t o d e v e l o p a " R o l l s R o y c e a c c o u n t i n g d e p a r t m e n t " f o r B e l l m a r k . M o r e o v e r , b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . B e l l a g r e e d t h a t t h e c o m p e n s a t i o n a r r a n g e m e n t o f $ 1 0 0 , 0 0 0 p e r y e a r p l u s l i v i n g e x p e n s e s w a s a n o p e n - e n d e d a r r a n g e m e n t o n w h i c h n o t i m e l i m i t a t i o n w a s p l a c e d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t i t w a s c e r t a i n l y f o r e s e e a b l e , i n l a t e 1 9 9 3 , t h a t p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e s e r v i c e s i n L o s A n g e l e s w o u l d b e r e q u i r e d b e y o n d a p e r i o d o f 1 y e a r . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e s e r v i c e s i n L o s A n g e l e s d i d e x c e e d o r e x t e n d b e y o n d 1 y e a r . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t i n L o s A n g e l e s d u r i n g 1 9 9 4 w a s i n d e f i n i t e a n d n o t t e m p o r a r y . S i n c e p e t i t i o n e r c o n d u c t e d b u s i n e s s a c t i v i t i e s i n b o t h L o s A n g e l e s a n d M e m p h i s d u r i n g 1 9 9 4 , t h e C o u r t d e e m s i t p r u d e n t t o a l s o e x a m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 4 w a s L o s A n g e l e s o r M e m p h i s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r p o s s e s s e s t w o p l a c e s o f b u s i n e s s o r e m p l o y m e n t s e p a r a t e d b y c o n s i d e r a b l e d i s t a n c e s , h i s c h o i c e o f o n e a s h i s t a x h o m e c a r r i e s l i t t l e w e i g h t . I n s t e a d , c o u r t s o f t e n a p p l y a n o b j e c t i v e t e s t i n w h i c h t h e y c o n s i d e r : ( 1 ) T h e l e n g t h o f t i m e s p e n t a t e a c h - 1 5 - l o c a t i o n ; ( 2 ) t h e d e g r e e o f a c t i v i t y i n e a c h p l a c e ; a n d ( 3 ) t h e r e l a t i v e p r o p o r t i o n o f t a x p a y e r ' s i n c o m e d e r i v e d f r o m e a c h p l a c e . S e e M a r k e y v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 0 F . 2 d 1 2 4 9 , 1 2 5 5 ( 6 t h C i r . 1 9 7 4 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 5 4 ; M o n t g o m e r y v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 1 7 5 , 1 8 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 3 2 F . 2 d 1 0 8 8 ( 6 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 3 3 2 ( 1 9 5 1 ) ; S a r g e n t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 9 0 . A l t h o u g h n o s i n g l e f a c t o r i s d i s p o s i t i v e , p a r t i c u l a r e m p h a s i s s o m e t i m e s i s p l a c e d o n t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t b y a t a x p a y e r a t a g i v e n l o c a t i o n . S e e M a r k e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 5 2 . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o e s t a b l i s h h i s t a x h o m e a t h i s m a j o r d u t y p o s t s o a s t o m i n i m i z e t h e a m o u n t o f b u s i n e s s t r a v e l a w a y f r o m h o m e t h a t m u s t b e u n d e r t a k e n . S e e W i l l s v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 1 F . 2 d 5 3 7 , 5 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . 4 8 T . C . 3 0 8 ( 1 9 6 7 ) . P e t i t i o n e r s p e n t 2 8 7 d a y s i n L o s A n g e l e s d u r i n g 1 9 9 4 b u t o n l y 2 5 d a y s i n M e m p h i s . P e t i t i o n e r ' s d e g r e e o f a c t i v i t y i n c o n n e c t i o n w i t h B e l l m a r k i n L o s A n g e l e s d u r i n g 1 9 9 4 f a r e x c e e d e d t h e d e g r e e o f a n y o t h e r a c t i v i t y c o n d u c t e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h a t y e a r , i n c l u d i n g a n y M e m p h i s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r ' s n e a r l y f u l l - t i m e e f f o r t s d u r i n g 1 9 9 4 w e r e d e v o t e d t o B e l l m a r k i n L o s A n g e l e s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r e a r n e d $ 9 7 , 2 0 0 f r o m h i s L o s A n g e l e s a c t i v i t y f o r 1 9 9 4 b u t o n l y $ 4 , 0 0 0 f r o m h i s M e m p h i s a c t i v i t y i n t h a t y e a r . T h u s , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 4 w a s L o s A n g e l e s . - 1 6 - 6 T o t h e e x t e n t t h a t t h e p e r d i e m a m o u n t d e d u c t e d b y p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 4 ( $ 3 6 x 3 4 4 d a y s = $ 1 2 , 3 8 4 ) e x c e e d e d t h e n u m b e r o f d a y s p e t i t i o n e r w a s i n L o s A n g e l e s ( 3 4 4 - 2 8 7 = 5 7 d a y s ) a n d w o u l d t h u s b e a t t r i b u t a b l e t o o t h e r c i t i e s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e e v i d e n c e t h a t w o u l d s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o t h e s e e x p e n s e s . A d d i t i o n a l l y , w i t h r e s p e c t t o t r a v e l e x p e n s e s b e t w e e n L o s A n g e l e s a n d M e m p h i s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e e v i d e n c e t o s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) , p a r t i c u l a r l y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r s u c h t r a v e l . S e e d i s c u s s i o n i n f r a . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e d u r i n g 1 9 9 4 w a s L o s A n g e l e s . P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e L o s A n g e l e s l i v i n g e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r o r e x p e n s e s f o r t r a v e l b e t w e e n L o s A n g e l e s a n d M e m p h i s d u r i n g t h a t y e a r . 6 R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . F o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d v a r i o u s e x p e n s e s o n S c h e d u l e C t h a t p e t i t i o n e r s c o n t e n d w e r e i n c o n j u n c t i o n w i t h a n o f f i c e p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d i n t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e a t M e m p h i s . T h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e : E x p e n s e 1 9 9 4 1 1 9 9 5 2 1 9 9 6 3 I n s u r a n c e $ 1 , 1 1 1 . 6 7 - - $ 6 1 3 . 7 3 T e l e p h o n e 7 5 6 . 4 8 - - 6 7 6 . 5 5 S e c u r i t y - - $ 1 , 0 4 0 1 3 7 . 5 0 U t i l i t i e s - - - - 6 6 5 . 1 9 1 P e t i t i o n e r s d e d u c t e d 1 / 3 o f t h e i r t o t a l h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e a n d 7 3 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l t e l e p h o n e e x p e n s e s . - 1 7 - 2 P e t i t i o n e r s d e d u c t e d 5 0 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l h o m e - s e c u r i t y e x p e n s e s . 3 P e t i t i o n e r s d e d u c t e d 2 5 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e , 5 0 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l t e l e p h o n e e x p e n s e s , 5 0 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l h o m e - s e c u r i t y e x p e n s e s , a n d 5 0 p e r c e n t o f t h e i r t o t a l u t i l i t i e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d o f f i c e s p a c e i n t h r e e s e p a r a t e a r e a s o f t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e f o r t h e p u r p o s e o f c o n d u c t i n g a t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s . A r o o m d i r e c t l y a d j a c e n t t o t h e f r o n t e n t r y h a l l o f p e t i t i o n e r s ' h o m e w a s a w a i t i n g r o o m , a n d a s m a l l e r r o o m d i r e c t l y a d j a c e n t t h e r e t o , a d j a c e n t t o t h e k i t c h e n a n d e a t i n g a r e a , w a s a n o f f i c e . A d d i t i o n a l l y , a r o o m a d j a c e n t t o t h e g u e s t b e d r o o m a n d b a t h r o o m w a s a c o m p u t e r a n d f i l e s r o o m . O t h e r t h a n t h e d e s c r i b e d r o o m s , p e t i t i o n e r s ' h o m e c o n s i s t e d o f a g a r a g e , u t i l i t y r o o m , k i t c h e n / e a t i n g a r e a , f a m i l y r o o m , m a s t e r b e d r o o m , m a s t e r b a t h r o o m , g u e s t b e d r o o m , a n d g u e s t b a t h r o o m . U n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . U n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) , h o w e v e r , d e d u c t i o n s a s s o c i a t e d w i t h a h o m e o f f i c e a r e g e n e r a l l y d i s a l l o w e d u n l e s s t h e h o m e o f f i c e i s u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e s i d e n c e a r e a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s a h o m e o f f i c e f o r p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s w e r e n o t u s e d - 1 8 - e x c l u s i v e l y o r r e g u l a r l y f o r s u c h a c t i v i t y , n o r d i d t h e s e a r e a s c o n s t i t u t e p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . W h e r e a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s c o n d u c t e d i n p a r t i n t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d i n p a r t a t a n o t h e r l o c a t i o n , t h e f o l l o w i n g t w o p r i m a r y f a c t o r s a r e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e h o m e o f f i c e q u a l i f i e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) a s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t a t e a c h l o c a t i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 5 - 1 7 7 ( 1 9 9 3 ) . W h e t h e r t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t t h e h o m e a r e n e c e s s a r y t o t h e b u s i n e s s i s r e l e v a n t b u t n o t c o n t r o l l i n g . T h e l o c a t i o n a t w h i c h g o o d s a n d s e r v i c e s a r e d e l i v e r e d t o c u s t o m e r s g e n e r a l l y w i l l b e r e g a r d e d a s a n i m p o r t a n t i n d i c a t o r o f t h e p r i n c i p a l p l a c e o f t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s a n d i s g i v e n g r e a t w e i g h t i n m o s t c a s e s . S e e i d . a t 1 7 5 , 1 7 6 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t t h e h o m e m a y b e s u b s t a n t i a l l y o u t w e i g h e d b y b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t a n o t h e r l o c a t i o n . T h e S u p r e m e C o u r t h a s s t a t e d : I f t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t i t s s e r v i c e s a r e r e n d e r e d o r i t s g o o d s a r e d e l i v e r e d a t a f a c i l i t y w i t h u n i q u e o r s p e c i a l c h a r a c t e r i s t i c s , t h i s i s a f u r t h e r a n d w e i g h t y c o n s i d e r a t i o n i n f i n d i n g t h a t i t i s t h e d e l i v e r y p o i n t o r f a c i l i t y , n o t t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e , w h e r e t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s o f t h e b u s i n e s s a r e u n d e r t a k e n . - 1 9 - I d . a t 1 7 6 . O n e o f p e t i t i o n e r s ' M e m p h i s n e i g h b o r s , J e r r e l W a l k e r ( M r . W a l k e r ) , t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d h i s t a x r e t u r n s d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . M r . W a l k e r c o n t a c t e d p e t i t i o n e r , b o t h a t h i s M e m p h i s r e s i d e n c e a n d i n L o s A n g e l e s , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . M r . W a l k e r v e r i f i e d t h a t t h e r o o m i n p e t i t i o n e r s ' h o m e c l a i m e d a s a n o f f i c e c o n t a i n e d a d e s k a n d f i l e c a b i n e t s , a n d t h e w a i t i n g r o o m h a d a d i n i n g r o o m t a b l e . A l s o , M r . W a l k e r a n d p e t i t i o n e r s w e r e p e r s o n a l f r i e n d s , a n d h e v i s i t e d p e t i t i o n e r s ' h o m e o n s o c i a l o c c a s i o n s . A b u s i n e s s c o n t a c t o f p e t i t i o n e r ' s , D a v i d P o r t e r ( M r . P o r t e r ) , t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d p r e p a r e d h i s t a x r e t u r n s f o r m a n y y e a r s a n d t h a t h e h a d v i s i t e d p e t i t i o n e r s ' M e m p h i s r e s i d e n c e f o r s u c h p u r p o s e s . H o w e v e r , M r . P o r t e r h a d b u s i n e s s m e e t i n g s w i t h p e t i t i o n e r a t l o c a t i o n s o u t s i d e o f p e t i t i o n e r s ' h o m e , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , L o s A n g e l e s a n d t h e M e m p h i s I n t e r n a t i o n a l A i r p o r t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . M r . P o r t e r f r e q u e n t l y c o n t a c t e d p e t i t i o n e r b y t e l e p h o n e i n b o t h L o s A n g e l e s a n d N a s h v i l l e . I n a t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s , t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n i s t h e d e l i v e r y o f t h e c o m p l e t e d r e t u r n t o t h e t a x p a y e r f o r s i g n a t u r e a n d f i l i n g . N o m a t t e r h o w m u c h p r e p a r a t o r y w o r k i s p e r f o r m e d , n o n e i s o f a n y v a l u e u n l e s s t h e c o m p l e t e d r e t u r n i s - 2 0 - 7 F o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 6 , p o r t i o n s o f t h e c l a i m e d t e l e p h o n e e x p e n s e s c o n s i s t e d o f m o n t h l y p a y m e n t s t o C e l l u l a r O n e o f M e m p h i s f o r a m o b i l e p h o n e . A l l c h e c k s t o C e l l u l a r O n e w e r e s i g n e d b y ( c o n t i n u e d . . . ) d e l i v e r e d t o t h e t a x p a y e r , w h o t h e n e x e c u t e s a n d f i l e s t h e s a m e . S e e S t r o h m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 0 6 , 1 1 2 - 1 1 3 ( 1 9 9 9 ) . T h e d e l i v e r y o f a c o m p l e t e d r e t u r n i s t h e s e r v i c e f o r w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d u l t i m a t e l y h a v e b e e n p a i d . H o w e v e r , n o e v i d e n c e w a s p r o d u c e d t o s h o w w h e r e , o r i n w h a t m a n n e r , p e t i t i o n e r d e l i v e r e d c o m p l e t e d t a x r e t u r n s t o h i s c l i e n t s . H o w e v e r , i t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s p e n t t h e s u b s t a n t i a l m a j o r i t y o f h i s t i m e , d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e , c o n d u c t i n g h i s t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s a t l o c a t i o n s o t h e r t h a n M e m p h i s , T e n n e s s e e , p r i m a r i l y a t L o s A n g e l e s . T h u s , m o s t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s w e r e p e r f o r m e d o u t s i d e o f h i s c l a i m e d h o m e o f f i c e a t M e m p h i s . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t f i n d s t h a t t h e a r e a s o f p e t i t i o n e r s ' M e m p h i s r e s i d e n c e t h a t t h e y c l a i m c o n s t i t u t e d a h o m e o f f i c e w e r e n o t u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y i n p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . M o r e o v e r , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' h o m e w a s n o t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s d u r i n g a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e h o m e o f f i c e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . 7 - 2 1 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r w i f e a n d w e r e w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h i s c e l l u l a r p h o n e w a s u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y b u s i n e s s a c t i v i t y o f p e t i t i o n e r . T h e t h i r d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r o t h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s , f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e r e m a i n i n g S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e m a i n l y c o n s t i t u t e e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s a t M e m p h i s a n d N a s h v i l l e , T e n n e s s e e , a s w e l l a s c e r t a i n o t h e r v a r i o u s b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e a m o u n t s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a r e a s f o l l o w s : E x p e n s e 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 C a r & t r u c k $ 3 , 8 4 0 . 6 1 - - $ 1 , 7 2 2 . 8 9 L e g a l & p r o f . 9 8 0 . 0 0 $ 2 , 9 2 0 . 0 0 4 6 8 . 5 4 O f f i c e - - - - 1 2 5 . 1 0 R e n t o r l e a s e 5 , 5 0 0 . 0 0 5 , 8 3 2 . 6 2 6 , 5 9 5 . 0 0 S u p p l i e s - - - - 4 4 1 . 1 1 T r a v e l 7 , 6 2 7 . 3 5 6 , 6 6 9 . 8 3 3 , 7 5 2 . 4 0 M e a l s & e n t . 1 3 8 5 . 3 9 1 , 3 8 5 . 7 5 3 0 6 . 3 1 O t h e r 2 2 , 0 2 7 . 2 9 3 3 , 2 6 3 . 8 1 4 1 , 2 9 2 . 4 8 1 P r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n . 2 C o n s i s t s o f $ 7 5 1 . 3 5 f o r e q u i p m e n t , $ 1 4 7 . 3 9 f o r m i s c e l l a n e o u s , $ 3 5 8 . 5 5 f o r p a r k i n g , a n d $ 7 7 0 . 0 0 f o r d u e s & p u b l i c a t i o n s . 3 C o n s i s t s o f $ 1 , 9 6 5 . 3 9 f o r l o d g i n g a n d $ 1 , 2 9 8 . 4 2 f o r m i s c e l l a n e o u s . 4 C o n s i s t s o f $ 3 5 . 3 2 f o r d u e s & p u b l i c a t i o n s , $ 8 1 4 . 1 4 f o r l o d g i n g , $ 9 0 . 6 5 f o r m i s c e l l a n e o u s , $ 1 9 0 . 4 0 f o r p a r k i n g , a n d $ 1 6 1 . 9 7 f o r s h i p p i n g & p o s t a g e . - 2 2 - A s n o t e d e a r l i e r , t o q u a l i f y f o r d e d u c t i o n , a n e x p e n s e m u s t b e b o t h o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . W h e t h e r a n a m o u n t c l a i m e d c o n s t i t u t e s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e t e r m i n e d f r o m t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d w i t h t h e b u r d e n b e i n g o n t h e t a x p a y e r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 6 6 . A d d i t i o n a l l y , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , w h e r e a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o e s t i m a t e a n a l l o w a b l e a m o u n t . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o p e r m i t t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s i n c u r r e d f o r a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n e s t i m a t i n g t h e a m o u n t a l l o w a b l e , t h e C o u r t b e a r s h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . H o w e v e r , i n t h e c a s e o f t r a v e l e x p e n s e s , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , a s w e l l a s i n - 2 3 - t h e c a s e o f e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a n d e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o " l i s t e d p r o p e r t y " , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e s o - c a l l e d C o h a n d o c t r i n e . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s r e l a t e d t o t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , g i f t s , a n d " l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) " . P a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a r e l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) d e n i e s t h e s e d e d u c t i o n s u n l e s s : t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , r e c r e a t i o n , o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r t h e d a t e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e g i f t , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m , a n d ( D ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d , u s i n g t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r r e c e i v i n g t h e g i f t . * * * T h u s , u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , d e d u c t i o n s f o r a u t o m o b i l e e x p e n s e s , t r a v e l e x p e n s e s , a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s m a y n o t b e e s t i m a t e d . I n s t e a d t h e t a x p a y e r m u s t p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s o r c o r r o b o r a t e t e s t i m o n y w i t h o t h e r e v i d e n c e . O f t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s a t i s s u e , t h e f o l l o w i n g a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) : - 2 4 - 8 A s s t a t e d p r e v i o u s l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s ( p r i o r t o t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n ) t o t a l i n g $ 1 1 2 . 4 5 f o r 1 9 9 4 . T h i s a m o u n t w i l l b e t a k e n i n t o ( c o n t i n u e d . . . ) E x p e n s e 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 C a r & t r u c k $ 3 , 8 4 0 . 6 1 - - $ 1 , 7 2 2 . 8 9 T r a v e l 7 , 6 2 7 . 3 5 $ 6 , 6 6 9 . 8 3 3 , 7 5 2 . 4 0 M e a l s & e n t . 3 8 5 . 3 9 1 , 3 8 5 . 7 5 3 0 6 . 3 1 O t h e r : P a r k i n g 3 5 8 . 5 5 - - 1 9 0 . 4 0 L o d g i n g - - 1 , 9 6 5 . 3 9 8 1 4 . 1 4 I n s u p p o r t o f t h e s e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d v a r i o u s r e c e i p t s a n d s t a t e m e n t s p u r p o r t i n g t o s h o w t h e a c t u a l e x p e n d i t u r e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e , i f a n y e v i d e n c e a t a l l , a s t o t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f e a c h e x p e n s e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o p e t i t i o n e r w i t h a n y p e r s o n s p u r p o r t e d l y b e i n g e n t e r t a i n e d o r u s i n g t h e f a c i l i t i e s o r p r o p e r t y r e n t e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e s e e x p e n s e s d o e s n o t s a t i s f y t h e s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . M o r e o v e r , a s n o t e d e a r l i e r , t h e C o u r t c a n n o t a l l o w o r e s t i m a t e a n a l l o w a b l e d e d u c t i o n f o r a n y o f t h e s e e x p e n s e s u n d e r t h e C o h a n r u l e . T h u s , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n e x c e s s o f w h a t w a s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 8 - 2 5 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) a c c o u n t i n a R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . T h e f o l l o w i n g c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a r e n o t s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) b u t a r e , n e v e r t h e l e s s , d e d u c t i b l e o n l y i f t h e y a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a n d n o t p e r s o n a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 6 2 : E x p e n s e 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 L e g a l & p r o f . $ 9 8 0 . 0 0 $ 2 , 9 2 0 . 0 0 $ 4 6 8 . 5 4 O f f i c e - - - - 1 2 5 . 1 0 R e n t o r l e a s e 5 , 5 0 0 . 0 0 5 , 8 3 2 . 6 2 6 , 5 9 5 . 0 0 S u p p l i e s - - - - 4 4 1 . 1 1 O t h e r : E q u i p m e n t 7 5 1 . 3 5 - - - - M i s c . 1 4 7 . 3 9 1 , 2 9 8 . 4 2 9 0 . 6 5 D u e s / s u b . 7 7 0 . 0 0 - - 3 5 . 3 2 S h i p p i n g - - - - 1 6 1 . 9 7 F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o f $ 9 8 0 . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s d a t e d J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 4 , t o P a m e l a S h e l l i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 0 a n d F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 4 , t o R a y m o n d A . H a r r i s i n t h e a m o u n t o f $ 8 0 0 . B o t h c h e c k s w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r ; h o w e v e r , n e i t h e r c h e c k l i s t e d i n t h e m e m o s e c t i o n t h e r e a s o n o r p u r p o s e f o r t h e p a y m e n t . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o s h o w t h e r e l a t i o n s h i p o f t h e p a y e e s t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s , o r t o s h o w t h a t t h e p a y m e n t s w e r e i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h u s , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e s e e x p e n s e s h a v e n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a n d a r e n o t d e d u c t i b l e . - 2 6 - F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o f $ 7 , 9 2 0 , o f w h i c h r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 5 , 0 0 0 . T h e r e m a i n i n g $ 2 , 9 2 0 a m o u n t w a s d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n s u p p o r t o f t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h i s $ 2 , 9 2 0 , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d c a n c e l e d c h e c k s s h o w i n g t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s : D a t e P a y e e A m o u n t 0 1 / 1 3 / 9 5 S u s a n J a v e l l a n a $ 5 0 0 0 1 / 2 3 / 9 5 B e t t y C r u t c h e r 5 0 0 0 1 / 2 3 / 9 5 J i m C o s t a 7 0 0 7 / 2 8 / 9 5 T a n y a L . L y n c h 4 0 0 0 7 / 2 8 / 9 5 A n t o n i o C r i s t i 1 0 0 0 7 / 2 8 / 9 5 T a n y a O l i v e r 1 0 0 0 7 / 2 8 / 9 5 V a n e s s a M . T a y l o r 5 5 0 1 2 / 1 5 / 9 5 T i t i O c o n n o r 7 0 0 T o t a l $ 2 , 9 2 0 A l l o f t h e s e c h e c k s w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r ; h o w e v e r , n o n e l i s t e d a n o t a t i o n i n t h e m e m o s e c t i o n a s t o t h e p u r p o s e o r r e a s o n f o r p a y m e n t , n o r w h e t h e r t h e p a y e e s w e r e a t t o r n e y s . M o r e o v e r , n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o s h o w t h e r e l a t i o n s h i p o f m o s t o f t h e s e p a y e e s t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s . F i n a l l y , n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t h a t w o u l d i n d i c a t e t h e s e p a y m e n t s w e r e i n c u r r e d i n p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h u s , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e s e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . F o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 4 6 8 . 5 4 i n l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s , a l l o f w h i c h w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . - 2 7 - I n s u p p o r t o f t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h i s a m o u n t , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d c a n c e l e d c h e c k s s h o w i n g t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s : D a t e P a y e e A m o u n t 0 1 / 2 5 / 9 6 R o n L a w s o n $ 2 5 0 . 0 0 0 2 / 1 4 / 9 6 S e y m o u r R o s e n b e r g 1 0 0 . 0 0 0 4 / 1 3 / 9 6 A A A A u t o C l u b S o u t h 5 9 . 0 0 1 1 / 0 9 / 9 6 S a m ' s C l u b 5 9 . 5 4 T o t a l $ 4 6 8 . 5 4 T h e c h e c k t o R o n L a w s o n w a s s i g n e d b y p e t i t i o n e r ; h o w e v e r , t h e o t h e r s w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r w i f e a n d w e r e w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t . T h e c h e c k t o R o n L a w s o n l i s t e d n o n o t a t i o n i n t h e m e m o s e c t i o n . T h e c h e c k s t o S a m ' s C l u b a n d A A A A u t o C l u b S o u t h , r e s p e c t i v e l y , l i s t e d 9 - d i g i t a n d 1 1 - d i g i t n u m b e r s i n t h e m e m o s e c t i o n w h i c h a p p e a r t o b e a c c o u n t n u m b e r s . T h e c h e c k t o S e y m o u r R o s e n b e r g h a s a n o t a t i o n o f " B u s i n e s s A d v i c e " i n t h e m e m o s e c t i o n . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o s h o w t h e r e l a t i o n s h i p o f R o n L a w s o n o r S e y m o u r R o s e n b e r g t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s . M o r e o v e r , n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t h a t w o u l d i n d i c a t e a n y o f t h e s e p a y m e n t s w a s i n c u r r e d i n p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h e C o u r t h o l d s t h a t t h e s e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . T h e r e m a i n i n g r e n t o r l e a s e e x p e n s e s a t i s s u e , i . e . , $ 5 , 5 0 0 f o r 1 9 9 4 , $ 5 , 8 3 2 . 6 2 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 6 , 5 9 5 f o r 1 9 9 6 , c o n s t i t u t e a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r f o r r e n t a l p r o p e r t y i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e . T h r o u g h o u t t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r r e n t e d a - 2 8 - 9 S o m e t i m e s t h e s e e x p e n s e s w e r e $ 1 0 0 o r m o r e p e r n i g h t . c o n d o m i n i u m a t 4 0 3 S o u t h T i m b e r D r i v e i n N a s h v i l l e . P e t i t i o n e r b e g a n r e n t i n g t h i s c o n d o m i n i u m d u r i n g t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h e u s e d t h i s c o n d o m i n i u m a s a n o f f i c e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , e v e n t h o u g h h e w a s i n N a s h v i l l e o n l y 3 0 d a y s , 3 7 d a y s , a n d 4 4 d a y s , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h e m a i n t a i n e d t h i s o f f i c e a s a p o i n t o f c o n t a c t i n N a s h v i l l e f o r p o t e n t i a l c l i e n t s . T h e c o n d o m i n i u m w a s l o c a t e d i n a r e s i d e n t i a l a r e a o f N a s h v i l l e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e s e t u p t h e d o w n s t a i r s p o r t i o n o f t h e c o n d o m i n i u m a s a n o f f i c e a n d k e p t a n a i r m a t t r e s s u p s t a i r s w h e r e h e s l e p t w h e n h e s t a y e d o v e r n i g h t i n N a s h v i l l e . T h e r e w a s a t e l e p h o n e a n d a n s w e r i n g m a c h i n e b u t n o f a x m a c h i n e o r c o p y m a c h i n e i n t h e c o n d o m i n i u m . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t n o o n e l i v e d i n t h e c o n d o m i n i u m w h e n h e w a s n o t i n N a s h v i l l e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a w o m a n n a m e d D e b r a P u s h ( M s . P u s h ) , w h o p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d a s a s o n g w r i t e r , w o u l d o c c a s i o n a l l y c h e c k t h e m a i l a n d a n s w e r i n g m a c h i n e f o r p e t i t i o n e r w h e n h e w a s n o t i n N a s h v i l l e . M s . P u s h w a s n o t c o m p e n s a t e d m o n e t a r i l y f o r t h i s s e r v i c e . T h e C o u r t n o t e s , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d a d d i t i o n a l l o d g i n g e x p e n s e s i n N a s h v i l l e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a t E m b a s s y S u i t e s , C r o w n e P l a z a , W y n d h a m G a r d e n H o t e l s , a n d s i m i l a r e s t a b l i s h m e n t s . 9 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e a s o n f o r i n c u r r i n g t h e s e a d d i t i o n a l l o d g i n g - 2 9 - e x p e n s e s w a s t h a t h i s c o n d o m i n i u m w a s n ' t " u p t o s n u f f " t o t h e p o i n t t h a t h e w a s c o m f o r t a b l e m e e t i n g t h e r e w i t h n e w c l i e n t s o r o t h e r c l i e n t s h e w a n t e d t o i m p r e s s . M s . T o y a T u r n e y ( M s . T u r n e y ) o f t h e N a s h v i l l e E l e c t r i c S e r v i c e ( N E S ) , w h o w a s c a l l e d b y r e s p o n d e n t , t e s t i f i e d , b a s e d o n t h e r e c o r d s o f N E S , t h a t M s . P u s h h a d e l e c t r i c a l p o w e r a c t i v a t e d i n h e r n a m e a t 4 0 3 S o u t h T i m b e r D r i v e o n N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 2 . T h e r e c o r d s o f N E S f u r t h e r r e f l e c t e d t h a t , u p u n t i l t h e t r i a l d a t e o f t h i s c a s e o n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 9 , M s . P u s h ' s u t i l i t y a c c o u n t a t 4 0 3 S o u t h T i m b e r D r i v e r e m a i n e d a c t i v e . F i n a l l y , M s . T u r n e y t e s t i f i e d t h a t t h e N E S e l e c t r i c i t y u s a g e r e c o r d s f o r 4 0 3 S o u t h T i m b e r D r i v e i n d i c a t e d t h a t s o m e o n e w a s l i v i n g a t t h a t l o c a t i o n d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T h i s t e s t i m o n y c o n t r a d i c t s p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e u s e d t h i s p r o p e r t y o n l y 3 0 t o 4 0 d a y s p e r y e a r . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t f i n d s t h a t t h e a m o u n t s e x p e n d e d b y p e t i t i o n e r , d u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , f o r t h e r e n t a l o f a c o n d o m i n i u m a t 4 0 3 S o u t h T i m b e r D r i v e i n N a s h v i l l e w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e c o n d u c t o f p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h u s , t h e C o u r t h o l d s t h e s e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r s . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d o t h e r e x p e n s e s o f $ 7 5 1 . 3 5 f o r e q u i p m e n t , $ 1 4 7 . 3 9 f o r m i s c e l l a n e o u s , a n d $ 7 7 0 f o r d u e s a n d s u b s c r i p t i o n s . T h e e q u i p m e n t e x p e n s e s c o n s i s t e d o f s e v e r a l - 3 0 - 1 0 T h e C o u r t s u r m i s e s t h a t t h i s w a s s o m e t y p e o f " O s c a r D e L a R e n t a " m e r c h a n d i s e , w h i c h w o u l d i n d i c a t e t h a t i t w a s e i t h e r h o u s e w a r e s s u c h a s s h e e t s o r t o w e l s , c l o t h i n g o r f a s h i o n a c c e s s o r i e s , j e w e l r y , p e r f u m e , o r a s i m i l a r i t e m t h a t w o u l d b e p e r s o n a l i n n a t u r e . 1 1 N o d o c u m e n t a r y p r o o f w a s s u b m i t t e d t o s h o w t h a t a n y o f t h e r e m a i n i n g c l a i m e d a m o u n t w a s a c t u a l l y e x p e n d e d . a m o u n t s p a i d t o u n i d e n t i f i e d r e c i p i e n t s f o r u n i d e n t i f i e d m e r c h a n d i s e o r s e r v i c e s , $ 6 . 1 5 p a i d t o a p h a r m a c y f o r u n i d e n t i f i e d m e r c h a n d i s e , $ 1 0 . 8 1 p a i d t o a n u n i d e n t i f i e d r e c i p i e n t f o r r e a d i n g g l a s s e s , $ 1 0 9 . 9 1 t o C o s t c o W h o l e s a l e f o r " O s c a r " , 1 0 s h e e t s , p i l l o w s , a r u g , a n d s o m e k i t c h e n s u p p l i e s , a n d $ 6 0 9 . 9 4 t o C o s t c o f o r u n i d e n t i f i e d m e r c h a n d i s e . T h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s i n c l u d e d $ 6 0 p a i d t o t h i s C o u r t f o r " A . J o h n s o n - F i l i n g F e e " , $ 2 0 t o t h e C i t y o f L o s A n g e l e s f o r a n u n d i s c l o s e d p u r p o s e , a $ 4 a u t o m a t i c t e l l e r m a c h i n e w i t h d r a w a l , $ 2 8 f o r a o n e - w a y G r e y h o u n d b u s t i c k e t f o r p e t i t i o n e r w i f e f r o m N a s h v i l l e t o M e m p h i s , a n d $ 5 . 4 2 t o t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . 1 1 P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y o f t h e s e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s o f p e t i t i o n e r . M o r e o v e r , w i t h r e s p e c t t o t h e $ 7 7 0 f o r d u e s a n d s u b s c r i p t i o n s , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h i s a m o u n t w a s a c t u a l l y e x p e n d e d . T h u s , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e s e e x p e n s e s . - 3 1 - 1 2 T h e n o t a t i o n " B e l l m a r k " w a s l i s t e d i n t h e m e m o s e c t i o n o f t h i s c a n c e l e d c h e c k . F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o f $ 1 , 2 9 8 . 4 2 . T h e s e e x p e n s e s c o n s i s t e d m a i n l y o f a $ 1 , 0 0 0 p a y m e n t t o B e l l m a r k f o r a n u n d i s c l o s e d p u r p o s e , a s w e l l a s p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r w i f e t o t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , a $ 3 9 p a y m e n t t o A v i s , 1 2 $ 5 f o r a f r e q u e n t f l y e r g u i d e , a $ 1 5 c r e d i t c a r d l a t e f e e , $ 2 0 f o r a F e d e r a l E x p r e s s p a c k a g e f r o m A l B e l l , a n d a $ 1 1 1 . 8 8 c r e d i t c a r d c h a r g e f o r F a r m G u s h e r i n T i j u a n a , M e x i c o ( t o t a l i n g $ 1 , 1 9 0 . 8 8 ) . N o n e o f t h e s e e x p e n s e s w a s e s t a b l i s h e d a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i n c u r r e d i n t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s ; c o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e e x p e n s e s . F o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d o f f i c e e x p e n s e s o f $ 1 2 5 . 1 0 , s u p p l i e s e x p e n s e s o f $ 4 4 1 . 1 1 , m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o f $ 9 0 . 6 5 , $ 3 5 . 3 2 f o r d u e s a n d p u b l i c a t i o n s , a n d $ 1 6 1 . 9 7 f o r s h i p p i n g a n d p o s t a g e . T h e c l a i m e d o f f i c e e x p e n s e s c o n s i s t e d m o s t l y o f s e v e r a l a m o u n t s p a i d t o u n i d e n t i f i e d r e c i p i e n t s f o r u n i d e n t i f i e d m e r c h a n d i s e o r s e r v i c e s , f o u r r o l l s o f f i l m p u r c h a s e d f r o m a K r o g e r g r o c e r y s t o r e , a w a t c h b a t t e r y , p l a s t i c t a p e , a p a d l o c k , a n d o t h e r m e r c h a n d i s e p u r c h a s e d f r o m a S t a p l e s o f f i c e s u p p l y s t o r e . T h e c l a i m e d s u p p l i e s e x p e n s e s c o n s i s t o f a m o u n t s p a i d t o S a m ' s C l u b f o r u n i d e n t i f i e d m e r c h a n d i s e . - 3 2 - 1 3 N o t h i n g f u r t h e r w a s s u b m i t t e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e m a i n i n g a m o u n t c l a i m e d . T h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d w i t h r e s p e c t t o m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o f $ 9 0 . 6 5 c o n s i s t e d o f $ 3 2 p a i d t o t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e a n d $ 2 7 . 0 5 t o S e e s s e l ' s g r o c e r y s t o r e i n M e m p h i s . 1 3 B o t h c h e c k s w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r w i f e a n d w e r e w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t . T h e c h e c k t o S e e s s e l ' s c o n t a i n e d a n o t a t i o n i n t h e m e m o s e c t i o n t h a t t h e p u r c h a s e w a s f o r f l o w e r s . T h e d u e s a n d p u b l i c a t i o n s e x p e n s e c o n s i s t e d o f $ 3 5 . 3 2 p a i d t o R o d a l e B o o k s . T h e s h i p p i n g a n d p o s t a g e e x p e n s e s c o n s i s t e d o f n u m e r o u s p a y m e n t s t o t h e P o s t a l S e r v i c e a n d M a i l B o x e s , E t c . , f o r v a r i o u s m a i l i n g a n d s h i p p i n g c h a r g e s a s w e l l a s f o r p o s t a g e s t a m p s . A t l e a s t o n e s h i p p i n g c h a r g e w a s f r o m p e t i t i o n e r t o p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r . T h e e v i d e n c e i s i n s u f f i c i e n t t o s h o w t h a t a n y o f t h e s e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s , a n d , t h e r e f o r e , t h e s e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n - 3 3 - 1 4 S o m e o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e f o r e x p e n s e s o f B e l l m a r k . P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t s u c h e x p e n s e s . B o t h p e t i t i o n e r a n d M r . B e l l t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t o b e r e i m b u r s e d b y B e l l m a r k f o r a l l e x p e n s e s i n c u r r e d b y h i m , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , o n b e h a l f o f B e l l m a r k . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t a t r a d e o r b u s i n e s s d e d u c t i o n i s n o t a l l o w a b l e t o t h e e x t e n t t h a t a n e m p l o y e e i s e n t i t l e d t o r e i m b u r s e m e n t f r o m h i s e m p l o y e r . S e e O r v i s v C o m m i s s i o n e r , 7 8 8 F . 2 d 1 4 0 6 , 1 4 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 3 ; L u c a s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 1 , 7 ( 1 9 8 2 ) . e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 1 4 R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f i t i s a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i n t a x e s , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h s e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 6 6 2 s h a l l a p p l y t o a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 - 3 4 - T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , u n d e r s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) , n o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h p a r t i c u l a r c a s e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s o r h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y , t h e k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e o f t h e t a x p a y e r , a n d r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . S e e D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 1 . H o w e v e r , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . S e e R e m y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 2 . F o r a l l 3 y e a r s , t h e u n d e r p a y m e n t s r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C d e d u c t i o n s - 3 5 - a n d , a d d i t i o n a l l y , i n 1 9 9 5 , f r o m r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s t o t a l i n g $ 1 1 2 . 4 5 f o r 1 9 9 4 a n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s L o s A n g e l e s , a n d , t h u s , p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t L o s A n g e l e s l i v i n g e x p e n s e s f o r t h o s e y e a r s . T h e r e m a i n d e r o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s a t i s s u e f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 h a v e b e e n s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e w a s f a r s h o r t o f w h a t w a s r e q u i r e d t o s u s t a i n t h e d i s p u t e d a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e y u s e d d u e c a r e i n c l a i m i n g d e d u c t i o n s o n t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t h a t w e r e s u b s e q u e n t l y a d j u s t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d e i t h e r c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s o r s u s t a i n e d b y t h i s C o u r t i n f a v o r o f r e s p o n d e n t , n o r d i d p e t i t i o n e r s p r e s e n t e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e t o c l a i m s u c h d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s t o r e f l e c t h i s b u s i n e s s e x p e n s e s f o r a n y o f t h e r e l e v a n t y e a r s . P e t i t i o n e r w a s a n e x p e r i e n c e d t a x r e t u r n p r e p a r e r w h o w a s , o r s h o u l d h a v e b e e n , a b u n d a n t l y f a m i l i a r w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e n e c e s s i t y o f m a i n t a i n i n g - 3 6 - s u f f i c i e n t b o o k s a n d r e c o r d s t o a c c u r a t e l y r e f l e c t h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s h o u l d c e r t a i n l y h a v e b e e n a w a r e o f t h e c o n t r o l l i n g f a c t o r s i n d e t e r m i n i n g a t a x p a y e r ' s t a x h o m e a n d o f t h e s t r i n g e n t r e q u i r e m e n t s s u r r o u n d i n g a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A . I f p e t i t i o n e r h a d n o t b e e n f a m i l i a r w i t h t h e s e r u l e s a n d r e q u i r e m e n t s , h i s m a n y y e a r s o f e x p e r i e n c e i n p r e p a r i n g r e t u r n s s h o u l d h a v e l e d h i m t o r e s e a r c h t h e l a w o n t h e s e m a t t e r s b e f o r e f i l i n g r e t u r n s c l a i m i n g s u c h d e d u c t i o n s . T h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s m a d e a n i n s u f f i c i e n t e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e i r p r o p e r t a x l i a b i l i t i e s i n f i l i n g t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . M o r e o v e r , i n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m i n g d e d u c t i o n s , w h i c h w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a n d s u b s e q u e n t l y c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s o r s u s t a i n e d b y t h i s C o u r t i n f a v o r o f r e s p o n d e n t , d i d n o t c o n s t i t u t e a r e a s o n a b l e a n d h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s n e g l i g e n t l y o r i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d e d r u l e s o r r e g u l a t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t h a t w e r e e i t h e r c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s o r s u s t a i n e d b y t h i s C o u r t i n f a v o r o f r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , t h e i m p o s i t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i s s u s t a i n e d . - 3 7 - F i n a l l y , t o t h e e x t e n t t h e C o u r t h a s f a i l e d t o a d d r e s s a n y a r g u m e n t o f p e t i t i o n e r s h e r e i n , t h e C o u r t c o n c l u d e s s u c h a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .