TAX COURT OPINION

Case: Richard A. Wilson
Docket Number: 13703-01
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 06/12/2002
Pages: 8

1 1 8 T . C . N o . 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D A . W I L S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 7 0 3 - 0 1 . F i l e d J u n e 1 2 , 2 0 0 2 . I n c o n j u n c t i o n w i t h a c r i m i n a l p r o s e c u t i o n f o r t a x e v a s i o n , P e x e c u t e d a P l e a A g r e e m e n t i n w h i c h h e a g r e e d t o f i l e d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d r e p o r t s p e c i f i c a m o u n t s o f i n c o m e . A f t e r a s s e s s i n g t h e t a x l i a b i l i t i e s r e p o r t e d o n t h e d e l i n q u e n t r e t u r n s , R s e n t P a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g o n l y a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( f ) a n d 6 6 5 4 ( a ) , I . R . C . , r e s p e c t i v e l y . P f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . R m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a r g u i n g t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s i n v a l i d b e c a u s e R h a d n o t d e t e r m i n e d a n y " d e f i c i e n c y " a s d e f i n e d i n s e c . 6 2 1 1 ( a ) , I . R . C . H e l d : T h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e b e c a u s e s u c h a d d i t i o n s a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o a d e f i c i e n c y . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , f u r t h e r , T h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x b e c a u s e P a c t u a l l y f i l e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) , I . R . C . H o w a r d B . Y o u n g a n d J o h n A . R u e m e n a p p ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . T i m o t h y S . M u r p h y a n d T a m i B e l o u i n , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t j u r i s d i c t i o n i s l a c k i n g b e c a u s e " n o d e f i c i e n c y i s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p u r s u a n t t o I . R . C . s e c t i o n s 6 2 1 1 a n d 6 6 6 5 , n o r h a s r e s p o n d e n t m a d e a n y o t h e r d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , t h a t w o u l d c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h i s - 3 - C o u r t . " A s e x p l a i n e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d O n J u l y 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a P l e a A g r e e m e n t p u r s u a n t t o r u l e 1 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e . I n t h e P l e a A g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a g r e e d , i n t e r a l i a , t o f i l e w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . I n t h i s r e g a r d , t h e P l e a A g r e e m e n t s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h e d e f e n d a n t w i l l f i l e w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d e l i n q u e n t i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 , f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e p o r t i n g , a s i n c o m e t o h i m , d i v e r t e d c o r p o r a t e r e c e i p t s a n d d i v i d e n d i n c o m e t o t a l i n g $ 3 2 8 , 9 1 5 , $ 1 7 6 , 3 7 6 , $ 2 2 2 , 4 7 2 , a n d $ 2 5 1 , 8 3 9 , r e s p e c t i v e l y . O n M a r c h 2 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 i n c o m p l i a n c e w i t h t h e P l e a A g r e e m e n t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x l i a b i l i t i e s o f $ 9 5 , 7 7 8 , $ 4 8 , 2 6 2 , $ 7 2 , 7 6 0 , a n d $ 8 4 , 2 4 7 f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . O n S e p t e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l t h o u g h p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s , h e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) ( f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e ) a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x ) f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : - 4 - 2 D u r i n g t h e h e a r i n g , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t a l t h o u g h t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e a d d i t i o n s t o t a x i n q u e s t i o n p u r s u a n t t o i t s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 2 1 3 ( a ) , t h e C o u r t m a y h a v e t h e a u t h o r i t y t o r e v i e w s u c h a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o i t s c o l l e c t i o n r e v i e w j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c s . 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . A d d i t i o n s t o T a x Y e a r T a x S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 1 - - - $ 7 1 , 8 3 4 $ 5 , 4 7 4 1 9 9 2 - - - 3 6 , 1 9 7 2 , 1 0 5 1 9 9 3 - - - 5 4 , 5 7 0 3 , 0 4 9 1 9 9 4 - - - 6 3 , 1 8 5 4 , 3 7 2 O n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n , c h a l l e n g i n g t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o l l y , M i c h i g a n . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a n y " d e f i c i e n c y " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n s 6 2 1 1 a n d 6 6 6 5 . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . 2 D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y s t a t u t e . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e - 5 - i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . T h e p i v o t a l i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a " d e f i c i e n c y " i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n s 6 2 1 1 a n d 6 6 6 5 . T h e t e r m " d e f i c i e n c y " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) a s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 , o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e e x c e e d s t h e e x c e s s o f t h e s u m o f t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y a t a x p a y e r o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n p l u s t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) a s a d e f i c i e n c y , o v e r t h e a m o u n t o f r e b a t e s m a d e . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) , t h e d e f i n i t i o n o f a d e f i c i e n c y i s i n f l u e n c e d i n p a r t b y t h e d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " t a x " . I n t h i s r e g a r d , s e c t i o n 6 6 6 5 ( a ) s t a t e s t h e g e n e r a l r u l e t h a t a d d i t i o n s t o t a x a r e t r e a t e d a s " t a x " f o r p u r p o s e s o f a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n . H o w e v e r , s e c t i o n 6 6 6 5 ( b ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e a s f o l l o w s : S E C . 6 6 6 5 ( b ) P r o c e d u r e F o r A s s e s s i n g C e r t a i n A d d i t i o n s T o T a x . - - F o r p u r p o s e s o f s u b c h a p t e r B o f c h a p t e r 6 3 ( r e l a t i n g t o d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s f o r i n c o m e , e s t a t e , g i f t , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x e s ) , s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 , 6 6 5 4 , 6 6 5 5 ; e x c e p t t h a t i t s h a l l a p p l y - - ( 1 ) i n t h e c a s e o f a n a d d i t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 6 5 1 , t o t h a t p o r t i o n o f s u c h a d d i t i o n w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o a d e f i c i e n c y i n t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 ; o r - 6 - ( 2 ) t o a n a d d i t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 o r 6 6 5 5 , i f n o r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r . I n s u m , s e c t i o n 6 6 6 5 ( b ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) A n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 w i l l b e t r e a t e d a s a t a x f o r p u r p o s e s o f t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a d e f i c i e n c y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 , a n d ( 2 ) a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 w i l l b e t r e a t e d a s a t a x f o r p u r p o s e s o f t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o n l y i f n o r e t u r n i s f i l e d f o r t h e y e a r i n q u e s t i o n . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t , c o n s i s t e n t w i t h a c r i m i n a l p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r f i l e d d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a c c e p t e d t h o s e r e t u r n s a s f i l e d a n d i m m e d i a t e l y a s s e s s e d t h e t a x e s r e p o r t e d t h e r e i n . S e e s e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 5 9 ( 1 9 9 1 ) . T h e a m o u n t s s h o w n a s t a x e s b y p e t i t i o n e r o n h i s r e t u r n s d o n o t c o n s t i t u t e d e f i c i e n c i e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u l e n t l y f a i l i n g t o t i m e l y f i l e h i s t a x r e t u r n s a n d f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . A p p l y i n g t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n s 6 2 1 1 a n d 6 6 6 5 ( b ) t o t h e f a c t s p r e s e n t e d , w e h o l d t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o " d e f i c i e n c i e s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n - 7 - 6 2 1 1 ( a ) , a n d , t h e r e f o r e , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r s u c h a d d i t i o n s t o t a x i n t h i s c a s e . T h e a d d i t i o n s t o t a x t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) w e r e c o m p u t e d b y r e f e r e n c e t o t h e t a x e s s h o w n b y p e t i t i o n e r o n h i s d e l i n q u e n t l y f i l e d r e t u r n s ; t h u s , t h o s e a d d i t i o n s a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o a d e f i c i e n c y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 . S e e E s t a t e o f F o r g e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 4 2 ( 2 0 0 0 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 5 9 - 5 6 3 ; E s t a t e o f D i R e z z a v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 1 9 , 2 5 - 3 2 ( 1 9 8 2 ) ; E s t a t e o f S c a r a n g e l l a v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 1 8 4 ( 1 9 7 3 ) ; N e w b y ' s P l a s t e r i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 2 0 . F u r t h e r , t h e a d d i t i o n s t o t a x t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a r e n o t s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s b e c a u s e p e t i t i o n e r a c t u a l l y f i l e d t a x r e t u r n s , a l b e i t d e l i n q u e n t l y , f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e e M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 1 - 5 6 3 . F i n a l l y , w e r e p e a t w h a t w e s a i d n e a r l y 3 0 y e a r s a g o i n a c a s e s i m i l a r t o t h e p r e s e n t o n e : W e r e c o g n i z e t h e d i f f i c u l t p o s i t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r s a r e p l a c e d b y n o t b e i n g a b l e t o c o m e t o t h e T a x C o u r t t o t e s t t h e v a l i d i t y o f t h e r e s p o n d e n t ' s a c t i o n i n a s s e r t i n g t h e p e n a l t y . N e v e r t h e l e s s , t h a t i s t h e l a w a n d w e m u s t t a k e i t a s w e f i n d i t . E s t a t e o f S c a r a n g e l l a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 6 - 1 8 7 . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .