TAX COURT OPINION

Case: James Anthony Johnson
Docket Number: 1390-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/22/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S A N T H O N Y J O H N S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 9 0 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 9 . J a m e s A n t h o n y J o h n s o n , p r o s e . R i c k V . H o s l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 9 , 9 1 4 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 4 , 9 7 9 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : - 2 - 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 7 1 , 0 0 1 o n t h e s a l e o f h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i n 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e d i d . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 7 9 6 f r o m K e m p e r C l e a r i n g C o r p . i n 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e d i d . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e i s . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s t h e t a x p a y e r n a m e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h o l d t h a t h e i s . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s h a v e m e r i t . W e h o l d t h a t t h e y d o n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r l i v e d i n A r i z o n a w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n i n t h i s c a s e . 1 . S a l e o f P e t i t i o n e r ' s R e s i d e n c e P e t i t i o n e r a n d B a r b a r a A . P l o e ( P l o e ) b o u g h t 4 a c r e s o f l a n d a t 3 5 4 5 S i e r r a L a n e i n Y a v a p a i C o u n t y , A r i z o n a , t h e d e e d f o r w h i c h w a s r e c o r d e d o n J a n u a r y 3 1 , 1 9 8 5 . H e a n d P l o e w e r e n o t m a r r i e d a t t h a t t i m e . P e t i t i o n e r p e r s o n a l l y b u i l t a 4 , 0 0 0 - 3 - s q u a r e - f o o t h o m e o n t h e l o t a n d i m p r o v e d t h e l a n d . H e r e s i d e d i n t h e h o u s e . O n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d P l o e s o l d t h e 3 5 4 5 S i e r r a L a n e p r o p e r t y f o r a n e t s a l e p r i c e o f $ 2 0 8 , 3 8 7 . 3 1 . O n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d P l o e b o u g h t o t h e r l a n d f o r $ 3 6 , 2 9 2 . 1 5 . 2 . P e t i t i o n e r ' s D i v i d e n d I n c o m e P e t i t i o n e r r e c e i v e d d i v i d e n d s o f $ 7 9 6 f r o m K e m p e r C l e a r i n g C o r p . i n 1 9 9 4 . 3 . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 4 P e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t a n u n s i g n e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 4 . O n i t , h e p l a c e d h i s I R S - g e n e r a t e d r e t u r n a d d r e s s l a b e l a n d l e f t b l a n k t h e l i n e s f o r i n c o m e , a d j u s t m e n t s , t a x , c r e d i t s , a n d o t h e r t a x e s . H e a t t a c h e d t o i t a d o c u m e n t s t a t i n g t h a t h e w a s a n o n r e s i d e n t a l i e n r e s i d i n g i n t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h a t h e w a s " n o l o n g e r g o i n g t o v o l u n t a r i l y c o m p l y t o y o u r p r i v a t e t a x c o l l e c t i o n f i l i n g s y s t e m * * * " . P e t i t i o n e r d i d n o t s e n d a n y o t h e r F o r m 1 0 4 0 t o r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t p r e p a r e d a s u b s t i t u t e r e t u r n f o r p e t i t i o n e r o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . B . N o t i c e o f D e f i c i e n c y R e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 7 . I n i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 2 0 8 , 3 8 7 o n t h e s a l e o f h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e a n d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 7 9 6 f r o m K e m p e r C l e a r i n g C o r p . - 4 - i n 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s g a i n o n t h e s a l e o f h i s r e s i d e n c e w a s e q u a l t o t h e n e t s a l e p r i c e o f t h e p r o p e r t y . C . P e t i t i o n P e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o t h e C o u r t w h i c h w a s f i l e d a s a n i m p e r f e c t p e t i t i o n b e c a u s e i t d i d n o t c o m p l y w i t h o u r R u l e s a s t o t h e f o r m a n d c o n t e n t o f a p e t i t i o n . T h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n : ( 1 ) D e t e r m i n i n g t h a t a l l o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e w e r e c a p i t a l g a i n , a n d ( 2 ) i m p o s i n g a d i r e c t t a x o r a n i n d i r e c t t a x o n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . A t a t i m e n o t s t a t e d i n t h e r e c o r d a f t e r p e t i t i o n e r f i l e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n , a n d b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a n a d j u s t e d b a s i s i n t h e r e s i d e n c e o f $ 1 3 7 , 3 8 6 , i n s t e a d o f z e r o , a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D . P r e t r i a l M e m o r a n d u m P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a p r e t r i a l m e m o r a n d u m i n w h i c h h e l i s t e d a s i s s u e s f o r t r i a l : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t v i o l a t e d p e t i t i o n e r ' s r i g h t s o f d u e p r o c e s s o f l a w a n d e q u a l p r o t e c t i o n u n d e r t h e l a w ; a n d ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t d e p r i v e d , t o o k , d e n i e d , o r d i s p a r a g e d " p e t i t i o n e r o f r i g h t s w i t h m e r e ' p o l i c y ' , ' c u s t o m ' , ' r e g u l a t i o n ' a n d ' c o l o r o f l a w ' , l a c k i n g e n a c t m e n t o r e n a b l i n g c l a u s e o r a n a p p r o p r i a t e c o u r t u n d e r A r t . I I I , s e c . 2 . " - 5 - 1 T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o t h e o w n e r s h i p i n t e r e s t s t h a t p e t i t i o n e r a n d P l o e h e l d i n t h e l a n d . 2 T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h e t h e r P l o e c o n t r i b u t e d t o t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e h o m e a n d i t s l a n d s c a p i n g . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d a $ 7 1 , 0 0 1 G a i n o n t h e S a l e o f H i s R e s i d e n c e P e t i t i o n e r a n d P l o e o w n e d 1 p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e a n d s o l d i t f o r $ 2 0 8 , 3 8 7 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a b a s i s i n h i s r e s i d e n c e o f $ 1 3 7 , 3 8 6 ( i n s t e a d o f z e r o a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) 2 a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 7 1 , 0 0 1 o n t h e s a l e o f h i s r e s i d e n c e i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a l l o f t h e p r o c e e d s f r o m i t s s a l e , b u t h e d o e s n o t s a y s p e c i f i c a l l y w h o g o t h o w m u c h o f t h e p r o c e e d s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r e c e i v e d o n l y h a l f o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f h i s r e s i d e n c e . W e d i s a g r e e . T h e r e i s n o t e s t i m o n y o r o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a T r a n s a m e r i c a T i t l e I n s u r a n c e C o . d o c u m e n t d a t e d S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 4 , t h a t s t a t e s a n e s c r o w a c c o u n t n u m b e r , a n a m o u n t ( $ 2 0 8 , 3 8 7 . 3 1 ) , a n d t h e n a m e s J a m e s A . J o h n s o n a n d B a r b a r a A . P l o e t o J . M i c h a e l J o n e s a n d D e b o r a h L y n n J o n e s , 3 5 4 5 S i e r r a L a n e , a n d t h a t i t w a s f o r s a l e s p r o c e e d s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d o c u m e n t s h o w s t h a t h e a n d P l o e w e r e j o i n t l y p a i d t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e - 6 - r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l o r c a l l a n y o t h e r w i t n e s s t o i d e n t i f y t h e T r a n s a m e r i c a d o c u m e n t . T o a u t h e n t i c a t e a d o c u m e n t , t h e p r o p o n e n t m u s t o f f e r e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t t h e m a t t e r i n q u e s t i o n i s w h a t i t s p r o p o n e n t c l a i m s . S e e F e d . R . E v i d . 9 0 1 ( a ) . P e t i t i o n e r c o u l d n o t a u t h e n t i c a t e t h e d o c u m e n t b e c a u s e h e r e f u s e d t o t e s t i f y , a n d s o i t w a s n o t a d m i s s i b l e . A l s o , p e t i t i o n e r d i d n o t e x c h a n g e t h e d o c u m e n t 1 5 d a y s b e f o r e t r i a l a s r e q u i r e d b y o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r s e r v e d o n h i m o n M a y 1 3 , 1 9 9 8 . M a t e r i a l s n o t p r o v i d e d i n c o m p l i a n c e w i t h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r m a y b e e x c l u d e d f r o m e v i d e n c e . S e e R u l e s 1 0 4 ( c ) ( 2 ) , 1 3 2 ( b ) ; M o r e t t i v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 6 3 7 , 6 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) . E v e n i f w e h a d a d m i t t e d t h e d o c u m e n t , i t w o u l d n o t h a v e e s t a b l i s h h o w o r t h a t p e t i t i o n e r a n d P l o e s p l i t t h e p r o c e e d s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e w e r e d i v i d e d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d P l o e , o r s h o w i n g t h a t h e h a d l e s s g a i n t h a n a s s e r t e d b y r e s p o n d e n t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 7 1 , 0 0 1 f r o m t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e . S e e s e c s . 1 0 0 1 ( a ) , ( c ) , 1 2 2 1 ( 1 ) . I f a t a x p a y e r s e l l s h i s o r h e r p r i n c i p a l r e s i d e n c e , a n d w i t h i n 2 y e a r s o f t h e d a t e o f t h e s a l e b u y s a n d u s e s a n o t h e r p r i n c i p a l r e s i d e n c e , g a i n f r o m t h e s a l e i s r e c o g n i z e d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r ' s a d j u s t e d s a l e p r i c e f o r t h e o l d r e s i d e n c e e x c e e d s t h e c o s t o f t h e n e w r e s i d e n c e . S e c . 1 0 3 4 ( a ) . - 7 - P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y d e f e r r e c o g n i t i o n o f g a i n u n d e r s e c t i o n 1 0 3 4 b e c a u s e h e t i m e l y b o u g h t a r e p l a c e m e n t r e s i d e n c e . W e d i s a g r e e . T h e a d j u s t e d s a l e p r i c e o f p e t i t i o n e r ' s o l d r e s i d e n c e ( $ 2 0 8 , 3 8 7 ) e x c e e d e d t h e c o s t o f h i s n e w r e s i d e n c e ( $ 3 6 , 2 9 2 ) b y $ 1 7 2 , 0 9 5 . P e t i t i o n e r m a y n o t d e f e r r e c o g n i t i o n o f a n y o f t h e g a i n b e c a u s e t h e g a i n o n t h e s a l e o f h i s o l d r e s i d e n c e ( $ 7 1 , 0 0 1 ) i s l e s s t h a n t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a d j u s t e d s a l e p r i c e o f t h e o l d r e s i d e n c e a n d t h e c o s t o f t h e n e w r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d a c o s t b a s i s i n t h e r e s i d e n c e a t 3 5 4 5 S i e r r a L a n e e q u a l t o i t s n e t s a l e p r i c e b e c a u s e h e u s e d h i s o w n l a b o r t o b u i l d i t a n d i m p r o v e t h e p r o p e r t y a n d h i s l a b o r w a s w o r t h $ 2 0 8 , 3 8 7 , a n d h e c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s a r e i n c o r r e c t . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s b a s i s i n h i s l a b o r i s z e r o . S e e s e c . 1 0 1 2 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . B . D i v i d e n d I n c o m e G r o s s i n c o m e i n c l u d e s d i v i d e n d s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 7 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e r e c e i v e d , b u t d i d n o t r e p o r t , d i v i d e n d s o f - 8 - $ 7 9 6 f r o m K e m p e r C l e a r i n g C o r p . i n 1 9 9 4 . T h u s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t s u c h f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . T h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r t o s h o w t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) ; B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 0 ( 1 9 8 5 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 0 6 , 8 2 0 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 6 7 F . 2 d 9 3 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n u n s i g n e d F o r m 1 0 4 0 o n w h i c h h e r e p o r t e d n o d o l l a r a m o u n t s . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 i s n o t a v a l i d r e t u r n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 5 1 . S e e E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 , 1 2 6 9 - 1 2 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) ; U n i t e d S t a t e s v . P o r t h , 4 2 6 F . 2 d 5 1 9 , 5 2 2 - 5 2 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 0 ) ( n a m e a n d a d d r e s s o n a f o r m i s i n s u f f i c i e n t t o m a k e i t a v a l i d r e t u r n b e c a u s e i t l a c k s i n f o r m a t i o n f r o m w h i c h t h e t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y c a n b e c o m p u t e d ) ; C u p p v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 6 8 , 7 8 ( 1 9 7 5 ) ( r e t u r n m u s t b e s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y t o b e a v a l i d r e t u r n ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 5 5 9 F . 2 d 1 2 0 7 ( 3 d C i r . 1 9 7 7 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e a p r o p e r r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . - 9 - W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r 1 9 9 4 . D . P e t i t i o n e r ' s F r i v o l o u s A r g u m e n t s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s n o t t h e t a x p a y e r n a m e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e c a u s e t h e n a m e o n t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s s p e l l e d i n c a p i t a l l e t t e r s , a n d t h a t c o r p o r a t i o n s , n o t i n d i v i d u a l s , s p e l l t h e i r n a m e s w i t h c a p i t a l l e t t e r s . P e t i t i o n e r o f f e r e d h i s b i r t h c e r t i f i c a t e i n t o e v i d e n c e t o p r o v e t h a t h e w a s a l i v e c i t i z e n . W e d i d n o t a d m i t i t i n t o e v i d e n c e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n r e l a t i n g t o t h e s p e l l i n g o f h i s n a m e w a s f r i v o l o u s . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d ( w i t h o u t e x p l a n a t i o n ) t h a t h e d i d n o t r e c e i v e d u e p r o c e s s , t h a t t h e t a x s y s t e m i s v o l u n t a r y s o t h a t h e c a n n o t b e f o r c e d t o c o m p l y , a n d t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . A t t r i a l , t h e C o u r t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d t h e b u r d e n o f p r o o f a n d r e m i n d e d h i m t h a t h e h a d p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o m e e t t h a t b u r d e n . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s a n d h a v e b e e n r e p e a t e d l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t a n d o t h e r s , i n c l u d i n g t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t ( t h e c o u r t t o w h i c h a n a p p e a l w o u l d l i e i n t h i s c a s e ) . S e e , e . g . , W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( p l a c i n g t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e t a x p a y e r d o e s n o t v i o l a t e d u e p r o c e s s ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 , - 1 0 - 1 2 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) ( s a m e ) , a f f g . 7 6 T . C . 1 0 2 7 ( 1 9 8 1 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 ( 1 9 8 3 ) ; B o y c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 3 9 ( t a x p a y e r s r a i s e d o n l y f r i v o l o u s p r o t e s t e r a r g u m e n t s , i n c l u d i n g o b j e c t i n g t o t h e s p e l l i n g o f t h e i r n a m e s i n c a p i t a l l e t t e r s ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 2 2 F . 3 d 1 0 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W e s e e n o n e e d t o r e p e a t t h e s e d i s c u s s i o n s h e r e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .