TAX COURT OPINION

Case: Terry L. Lindsay
Docket Number: 3486-01L
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 10/15/2001
Pages: 15

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R R Y L . L I N D S A Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 4 8 6 - 0 1 L . F i l e d O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 . T e r r y L . L i n d s a y , p r o s e . J u l i e A . F i e l d s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e i s b a s e d o n a p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) , w h i c h i n c o r p o r a t e s t h e p r o v i s i o n s f o r j u d i c i a l r e v i e w c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t h a s f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 , 1 a l l e g i n g t h a t - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r h a s a d d r e s s e d s e v e r a l l e t t e r s t o m e m b e r s o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t a r g u i n g t h a t t h e 1 6 t h A m e n d m e n t w a s f r a u d u l e n t l y c e r t i f i e d a s r a t i f i e d b y t h e S t a t e s , a n d t h e I R S i s w i t h o u t t h e c o n s t i t u t i o n a l p o w e r t o a s s e s s a n d c o l l e c t t a x e s . T h e s e a r g u m e n t s , a s a r t i c u l a t e d b y p e t i t i o n e r , h a v e b e e n c o r r e c t l y d e s c r i b e d a s t a x p r o t e s t e r g i b b e r i s h . S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 , 1 4 4 ( 2 0 0 0 ) ; N a g y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 4 ; B l a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 6 0 ; O l s e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 7 1 ; P a b o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 6 . n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t r e m a i n s f o r t r i a l . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , h e r e s i d e d i n S a l i n a s , C a l i f o r n i a . O n A u g u s t 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n , F o r m 6 6 8 ( Y ) ( c ) , w i t h t h e C o u n t y R e c o r d e r o f M o n t e r e y C o u n t y , S a l i n a s , C a l i f o r n i a . T h e l i e n w a s f i l e d w i t h r e s p e c t t o u n p a i d i n c o m e t a x e s o f $ 1 0 , 2 3 9 . 5 2 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . 2 O n A u g u s t 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 , L e t t e r 3 1 7 2 ( A L S ) , t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g b e f o r e t h e I R S A p p e a l s O f f i c e . O n S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 w a s a 1 2 - p a g e d o c u m e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r r a i s e d c h a l l e n g e s t o t h e l i e n f i l i n g . - 3 - O n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , a h e a r i n g w a s h e l d b e f o r e a n I R S A p p e a l s o f f i c e r . O n F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 1 , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s s e n t t o p e t i t i o n e r b y t h e A p p e a l s O f f i c e . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d : ( 1 ) A c e r t i f i e d t r a n s c r i p t w a s r e v i e w e d w h i c h s h o w s t h a t t h e a s s e s s m e n t s e x i s t ; ( 2 ) p e t i t i o n e r c a n n o t d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y s i n c e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e c e i v e d ; ( 3 ) a l l l e g a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s f o r t h e p r o p o s e d a c t i o n h a v e b e e n m e t ; a n d ( 4 ) b a l a n c i n g o f t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h p e t i t i o n e r ' s p r i v a c y i n t e r e s t s w e i g h e d i n f a v o r o f t h e l i e n f i l i n g . O n M a r c h 1 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t . S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n o n a l l p r o p e r t y a n d p r o p e r t y r i g h t s o f a t a x p a y e r w h e r e a d e m a n d f o r t h e p a y m e n t o f t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e t a x p a y e r f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . A l i e n i s i m p o s e d w h e n a n a s s e s s m e n t o f t a x e s i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e n o t i c e o f a l i e n i f i t i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . S e c t i o n 6 3 2 0 w a s a d d e d t o t h e C o d e i n 1 9 9 8 , a l o n g w i t h i t s s i s t e r p r o v i s i o n , s e c t i o n 6 3 3 0 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 4 6 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o s e n d a w r i t t e n n o t i c e t o t h e t a x p a y e r o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n - 4 - 3 G e n e r a l l y , a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n , F o r m 6 6 8 ( Y ) ( c ) , i s f i l e d w i t h a n a p p r o p r i a t e l o c a l G o v e r n m e n t e n t i t y a n d g i v e s p u b l i c n o t i c e o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t ' s l i e n o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . A N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 , L e t t e r 3 1 7 2 ( A L S ) , i s t h e n s e n t t o t h e t a x p a y e r . a n d o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g . 3 S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) a f f o r d s t h e t a x p a y e r t h e r i g h t t o a f a i r h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l A p p e a l s o f f i c e r . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) i n c o r p o r a t e s t h e p r o v i s i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) s p e c i f i e s i s s u e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r a i s e a t t h e A p p e a l s h e a r i n g . T h e t a x p a y e r i s a l l o w e d t o r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r c a n n o t r a i s e i s s u e s r e l a t i n g t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e t a x p a y e r o t h e r w i s e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a l l o w s t h e t a x p a y e r t o a p p e a l a d e t e r m i n a t i o n t o t h e T a x C o u r t o r a d i s t r i c t c o u r t . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t i n t h i s c a s e , a n d , t h e r e f o r e , w e s h o u l d g r a n t h i s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d , t h e r e f o r e , t h e u n d e r l y i n g - 5 - t a x l i a b i l i t y c a n n o t b e r a i s e d i n t h e h e a r i n g o r i n t h e T a x C o u r t p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r e f f e c t i v e l y c o n c e d e d t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y f a i l i n g t o r a i s e t h e i s s u e i n t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , s i n c e h e d i d n o t r a i s e t h o s e i s s u e s i n t h e p e t i t i o n o r a t t h e h e a r i n g . F u r t h e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s h a s a l r e a d y b e e n v e r i f i e d b y a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , w h i c h c o u l d b e r e l i e d o n b y a n A p p e a l s o f f i c e r t o s a t i s f y h i s v e r i f i c a t i o n f u n c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e s h a l l g r a n t a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r m a t e r i a l s s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e b u r d e n i s o n t h e m o v i n g p a r t y , r e s p o n d e n t , t o p r o v e t h e n o n e x i s t e n c e o f a g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 7 3 , 7 4 - 7 5 ( 2 0 0 1 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n a l l c a s e s , w e m u s t v i e w t h e f a c t s a n d i n f e r e n c e s t h e r e f r o m i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y , p e t i t i o n e r . B o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 2 , - 6 - 3 6 ( 1 9 9 3 ) ; D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) . W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e , t h e n o n m o v i n g p a r t y c a n n o t r e l y u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n i t s p l e a d i n g b u t m u s t d e m o n s t r a t e w i t h s p e c i f i c f a c t s t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 1 3 , 1 2 1 7 ( 1 9 8 6 ) ; S h e p h e r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 5 . I n h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r r a i s e s n o d i s c e r n a b l e i s s u e s , e x c e p t t o a r g u e g e n e r a l l y t h a t h e d i s a g r e e d w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n w a s n o t c o m p l e t e a n d w a s e r r o n e o u s . T h e p e t i t i o n s t a t e s : 1 . P e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n u n d e r §§ 6 2 3 0 a n d / o r 6 3 3 0 a l l e g e d f o r t h e y e a r : 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 a s s e t f o r t h i n t h e N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) w h i c h i s d a t e d F E B . 1 4 , 2 0 0 1 , * * * a n d N O T I C E O F F E D E R A L T A X L I E N * * * 2 . P e t i t i o n e r t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r i s : * * * 3 . P e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e f o l l o w i n g : A M O U N T O F A D D I T I O N S T O T A X / D E F I C I E N C Y P E N A L T I E S - I . R . C . [ i n t e r e s t d i s p u t e d & Y e a r s ( d i s p u t e d ) p e n a l t i e s d i s p u t e d ] 1 9 9 0 $ 1 4 0 3 . 1 6 $ U n k n o w n 1 9 9 1 $ 3 2 4 1 . 5 0 $ U n k n o w n 1 9 9 2 $ 4 2 7 . 5 7 $ U n k n o w n 1 9 9 3 $ 1 7 8 7 . 4 7 $ U n k n o w n 1 9 9 4 $ 3 3 7 9 . 8 2 $ U n k n o w n 4 . S e t f o r t h t h o s e a d j u s t m e n t s , i . e . c h a n g e s , i n t h e F I N A L N O T I C E O F I N T E N T T O L E V Y w i t h w h i c h y o u d i s a g r e e a n d w h y y o u d i s a g r e e : R e s p o n d e n t e r r e d i n i t s a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a g a i n s t p e t i t i o n e r i n i s s u i n g - 7 - 4 W e p o i n t o u t t h a t t h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y u n d e r s e c . 6 3 3 1 ( d ) , g a v e a N o t i c e o f L e v y t o a n y t h i r d p a r t i e s , o r o t h e r w i s e i n i t i a t e d a l e v y a c t i o n . O n t h e c o n t r a r y , t h e o n l y n o t i c e s i n t h e r e c o r d a r e t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n f i l e d w i t h M o n t e r e y C o u n t y a n d t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g s e n t t o p e t i t i o n e r . W e a s s u m e , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s r e f e r r i n g t o t h o s e n o t i c e s i n h i s p e t i t i o n . t h e n o t i c e o f l e v y p u r s u a n t t o § 6 3 3 1 . [ 4 ] R e q u e s t i s m a d e t h a t t h i s m a t t e r b e t r a n s f e r r e d t o t h e a p p e a l s b r a n c h o f t h e I R S o n t h e g r o u n d s t h a t t h e i n f o r m a t i o n s u p p o r t i n g t h e n o t i c e o f l e v y i s n o t c o m p l e t e a n d i s e r r o n e o u s . S E E E X H I B I T " A " F O R A D D I T I O N A L I N F O R M A T I O N * * * E X H I B I T " A " D E M A N D I S M A D E T H A T T H E T A X C O U R T T R A N S F E R T H I S C A S E T O T H E A P P E L L A T E D I V I S I O N O F T H E I R S O N T H E G R O U N D S T H A T T H I S T A X P A Y E R H A S B E E N D E N I E D D U E P R O C E S S O F L A W , A N D H A S A S U B S T A N T I A L C L A I M U N D E R T H E " N E W " T A X P A Y E R B I L L O F R I G H T S , A G A I N S T T H E A G E N T A N D T H E I R S , P L U S O T H E R C A U S E S O F A C T I O N T H A T H A V E N O T B E E N F U L L Y D E T E R M I N E D A S O F T H E P R E S E N T D A T E A V O I D A N C E A N D / O R A F F I R M A T I V E D E F E N S E S P E T I T I O N E R A L L E G E S A S A N A V O I D A N C E A N D / O R A F F I R M A T I V E D E F E N S E E A C H O F T H E F O L L O W I N G T H A T H A V E B E E N M A R K E D B Y A N " X " O N T H E L I N E B E F O R E T H E I T E M L I S T E D : X R E S J U D I C A T A X E S T O P P E L X W A I V E R X D U R E S S X F R A U D X S T A T U T E O F L I M I T A T I O N S X I N V A L I D N O T I C E O F I N T E N T T O L E V Y N O T C O M P L Y I N G W I T H T H E T A X C O D E P R O V I S I O N S X F A I L U R E T O P R O V I D E F R E E D O M O F I N F O R M A T I O N A C T D O C U M E N T S A N D M A T E R I A L S N E C E S S A R Y F O R P E T I T I O N E R S T O P R E P A R E F O R T R I A L F A I L U R E O F R E S P O N D E N T T O " F U L L Y C O O P E R A T E " A S P R O V I D E D B Y T H E S T A N D I N G O R D E R F A I L U R E O F R E S P O N D E N T T O E X H A U S T A D M I N I S T R A T I V E R E M E D I E S , N O P R I O R C O N T A C T X L A C H E S - 8 - 5 I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r p r e s e n t s a l a u n d r y l i s t o f d e f e n s e s t o h i s t a x l i a b i l i t y a n d t o t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y . P e t i t i o n e r a l l e g e d n o f a c t s i n s u p p o r t o f t h o s e d e f e n s e s i n h i s p e t i t i o n , i n t h e A p p e a l s h e a r i n g , o r i n d o c u m e n t s s u b m i t t e d t o I R S A p p e a l s o r t h i s C o u r t . O u r r e v i e w o f t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e d e f e n s e s p l e a d e d b y p e t i t i o n e r h a v e n o m e r i t . X T H E " C L E A N H A N D S " D O C T R I N E ( U N C L E A N H A N D S O F R E S P O N D E N T ) X I L L E G A L I T Y X F A I L U R E O F J U R I S D I C T I O N O V E R P E T I T I O N E R D I S C H A R G E I N B A N K R U P T C Y O T H E R _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ A p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) m u s t c o n t a i n " C l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r " . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . F u r t h e r , " c l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r " m u s t b e c o n t a i n e d i n t h e p e t i t i o n . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) . I f a n y i s s u e i s n o t r a i s e d i n t h e p e t i t i o n , i t " s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . F u r t h e r , t h e p r a y e r f o r r e l i e f s h a l l b e s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 6 ) . P e t i t i o n e r w a s n o t r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r , n e v e r t h e l e s s , h a s a n o b l i g a t i o n t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . T h e b r o a d a n d g e n e r a l i s s u e s t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d d o n o t e v e n c o m e c l o s e t o c o m p l y i n g w i t h t h o s e R u l e s . 5 I n a n y e v e n t , t h e i s s u e s t h a t p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e d o n o t r a i s e a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t . A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e d - 9 - 6 A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s ; h o w e v e r , t h e n o t i c e s ( c o n t i n u e d . . . ) t h a t t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n l i s t e d t h e " K i n d o f T a x " t o b e c o l l e c t e d a s a " 1 0 4 0 " . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t t h e r e w a s n o 1 0 4 0 t a x u n d e r t h e C o d e , a n d , t h e r e f o r e , a n y s u c h t a x c a n n o t b e l e g a l l y c o l l e c t e d a n d a n y p a y m e n t w o u l d b e v o l u n t a r y . F u r t h e r , i n t h e a t t a c h m e n t t o t h e F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h e p r e s u m p t i o n n o r m a l l y a f f o r d e d a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , s h o u l d n o t a p p l y w h e r e t h e n o t i c e s e n t t o h i m s h o w s t h e k i n d o f t a x a s s e s s e d a s a 1 0 4 0 . W h i l e i t i s t r u e t h a t a 1 0 4 0 i s n o t a t a x u n d e r t h e C o d e , F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , i s r e c o g n i z e d b y t a x p r o f e s s i o n a l s a n d l a y m e n a l i k e a s t h e f o r m f i l e d g e n e r a l l y t o r e p o r t i n c o m e t a x , w h i c h i s a t a x u n d e r t h e C o d e . P e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e s t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a n d t h e a s s e s s m e n t o f t a x e s o n t h i s b a s i s d o n o t p r e s e n t a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t . I n a n y e v e n t , t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a n i s s u e t h a t c a n b e r a i s e d a t t h e h e a r i n g i f t h e t a x p a y e r h a s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . A l t h o u g h t h e r e w a s s o m e d i s p u t e i n t h e h e a r i n g a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r " r e c e i v e d " n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , o r r e f u s e d t o a c c e p t t h e m , 6 h e f a i l e d t o - 1 0 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) w e r e n o t a c c e p t e d a n d s o m e w e r e r e t u r n e d w i t h t h e a d d r e s s o b l i t e r a t e d a n d w i t h t h e n o t a t i o n " R e t u r n t o S e n d e r n o t a t t h i s a d d r e s s " . S e e s e c . 6 2 1 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r a r g u e d a t t h e h e a r i n g t h a t t h e n o t i c e s m u s t b e a c t u a l l y r e c e i v e d t o b e v a l i d . 7 S i m i l a r l y , i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r f a i l e d t o p r e s e n t a n y a l l e g a t i o n s o r f a c t s i n h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t s o a s t o r a i s e t h e i s s u e o f w h e t h e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e c e i v e d . W e s t a t e d : P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x l i a b i l i t i e s i n i s s u e , n o r d o e s h e a l l e g e t h a t h e d i d n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o a v e r t h e f a c t s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , w h i c h a r e r e q u i r e d t o p u t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t . [ C i t a t i o n o m i t t e d . ] r a i s e t h e i s s u e e i t h e r i n t h e p e t i t i o n o r i n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s u m m a r y j u d g m e n t m o t i o n a n d m e m o r a n d u m w h i c h d i d d i s c u s s t h a t i s s u e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e s p e c i f i c i s s u e o f w h e t h e r h e r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . 7 I t f o l l o w s , t h e n , t h a t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y n e e d n o t b e a d d r e s s e d i n o u r r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l a r g u m e n t i n t h e F o r m 1 2 1 5 3 a n d a t t h e A p p e a l s h e a r i n g w a s : W h e t h e r t h e I R S r e c o r d e d a n a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 0 3 a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , a n d w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s r e q u i r e d t o p r e s e n t h i m w i t h a F o r m 2 3 C , A s s e s s m e n t - 1 1 - 8 S e c . 6 2 0 3 r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o r e c o r d a l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r a n d t o f u r n i s h a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t t o t h e t a x p a y e r o n r e q u e s t . S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s h a l l m a k e t h e a s s e s s m e n t a n d s i g n a " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " . T h i s r e c o r d " t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s " s h a l l i d e n t i f y t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . 9 F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , p r o v i d e s p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a n a s s e s s m e n t h a s i n f a c t o c c u r r e d . S e e N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 8 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 ; W y l i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 . N e v e r t h e l e s s , i t i s n o t c o n c l u s i v e a n d f u r t h e r e x a m i n a t i o n m a y b e r e q u i r e d i n s o m e i n s t a n c e s w h e r e t h e t a x p a y e r p o i n t s t o a n i r r e g u l a r i t y . S e e , e . g . , H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 , 1 4 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ( w h e r e t h e a s s e s s m e n t d a t e d i d n o t a p p e a r o n F o r m 4 3 4 0 ) . B u t , i n a c a s e s u c h a s t h i s , w h e r e t h e t a x p a y e r p r e s e n t s n o e v i d e n c e o f a n i r r e g u l a r i t y , t h e p r e s u m p t i o n r e m a i n s a p p l i c a b l e . S e e H u g h e s ( c o n t i n u e d . . . ) C e r t i f i c a t e , w h i c h i s t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . 8 T h e A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t a F o r m 4 3 4 0 w a s s u f f i c i e n t t o v e r i f y t h a t t h e t a x e s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d . T h e A p p e a l s o f f i c e r s h o w e d p e t i t i o n e r t h e F o r m 4 3 4 0 , w h i c h c l e a r l y s h o w e d t h a t t h e a s s e s s m e n t o f t a x e s w a s i n f a c t m a d e a n d e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r i t s s i g n i f i c a n c e . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r i n v o l v e d a r g u e d t h a t a " v a l i d " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t d i d n o t e x i s t b e c a u s e h e w a s n o t g i v e n a F o r m 2 3 C . W e h e l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r c o u l d r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t e x i s t e d . I d . a t 4 0 - 4 1 . S i n c e t h e t a x p a y e r d i d n o t p o i n t t o a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e , w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . I d . a t 4 1 . 9 - 1 2 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . 1 0 S e c . 6 3 0 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o s e n d a n o t i c e o f a s s e s s m e n t o f a t a x a n d a d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n 6 0 d a y s a f t e r t h e a s s e s s m e n t i s m a d e . " S u c h n o t i c e s h a l l b e l e f t a t t h e d w e l l i n g o r u s u a l p l a c e o f b u s i n e s s o f s u c h p e r s o n , o r s h a l l b e s e n t b y m a i l t o s u c h p e r s o n ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . " S e c . 6 3 0 3 ( a ) . T h e s a m e i s t r u e o f t h i s c a s e : T h e A p p e a l s o f f i c e r v e r i f i e d t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e m a d e w i t h a F o r m 4 3 4 0 , a n d p e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . N o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t h a s b e e n p r e s e n t e d . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d i n t h e F o r m 1 2 1 5 3 a t t a c h m e n t t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 . 1 0 I t i s n o t a p p a r e n t f r o m t h a t a t t a c h m e n t w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s c h a l l e n g i n g t h e p h y s i c a l " r e c e i p t " o f t h e n o t i c e o r t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e r e c e i v e d . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e t h e i s s u e a t t h e A p p e a l s h e a r i n g , i n h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , o r i n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . W e m u s t , t h e r e f o r e , f i n d t h a t t h e i s s u e w a s c o n c e d e d . S e e N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 6 n . 4 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h r o u g h o u t t h e h e a r i n g t h a t h e c o u l d n o t p r e s e n t a d e f e n s e b e c a u s e h e w a s n o t g i v e n a s e t o f p r o c e d u r e s g o v e r n i n g t h e A p p e a l s h e a r i n g a n d t h e p r e s e n t m e n t o f i s s u e s t h e r e i n . A t t a c h e d t o t h e n o t i c e g i v e n t o p e t i t i o n e r o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 w a s P u b l i c a t i o n 1 6 6 0 - 1 3 - t h a t d e s c r i b e d h i s a p p e a l r i g h t s a n d i n v i t e d h i m t o r a i s e i s s u e s , i n c l u d i n g t h e i s s u e s r e f e r r e d t o i n t h e r e l e v a n t s t a t u t e s . T h e A p p e a l s o f f i c e r e n c o u r a g e d p e t i t i o n e r o n m u l t i p l e o c c a s i o n s t o s i m p l y r a i s e t h e i s s u e s h e w a n t e d t o p r e s e n t , n o t i n g t h a t t h e h e a r i n g w a s i n t e n d e d t o b e i n f o r m a l a n d n o f o r m a l s e t o f p r o c e d u r e s g o v e r n e d t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r w a s n o n r e s p o n s i v e a n d r e n e w e d t h e s a m e a r g u m e n t o n n u m e r o u s o c c a s i o n s t h r o u g h o u t t h e h e a r i n g . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 - 4 2 , w e e m p h a s i z e d t h a t t h e h e a r i n g p r o c e s s w a s i n f o r m a l , d i d n o t r e q u i r e t e s t i m o n y u n d e r o a t h , a n d d i d n o t r e q u i r e t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s o r t h e p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . S e e a l s o W y l i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n n o t g i v i n g t o p e t i t i o n e r a s e t o f p r o c e d u r e s g o v e r n i n g t h e h e a r i n g . F i n a l l y , i n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s O f f i c e f a i l e d t o m a k e a p r o p e r a n d c o m p l e t e r e c o r d o f t h e h e a r i n g . H o w e v e r , a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s w h a t p e t i t i o n e r p u r p o r t s t o b e a t r a n s c r i p t i o n f r o m a c a s s e t t e t a p e r e c o r d i n g o f t h e A p p e a l s h e a r i n g . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e c o n t e n t s o f t h i s d o c u m e n t . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t s w e r e m e t a n d t h a t o u r j u d i c i a l r e v i e w - 1 4 - 1 1 S e e a l s o G u t h r i e v . S a w y e r , 9 7 0 F . 2 d 7 3 3 , 7 3 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( i n t e r p r e t i n g r u l e 5 6 ( f ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e ) ; U n i t e d S t a t e s v . M c C a l l u m , 9 7 0 F . 2 d 6 6 , 7 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( s a m e ) . R u l e 1 2 1 i s i n l a r g e p a r t d e r i v e d f r o m F . R . C . P . 5 6 . C a s a n o v a C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 1 4 , 2 1 6 ( 1 9 8 6 ) . f u n c t i o n i s f u l f i l l e d w i t h t h e r e c o r d w e h a v e b e e n p r e s e n t e d w i t h . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s p r e m a t u r e a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o m a k e a d d i t i o n a l d i s c o v e r y . I n s o m e c a s e s , a d d i t i o n a l d i s c o v e r y i s w a r r a n t e d b e f o r e a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s g r a n t e d , h o w e v e r , w e d o n o t b e l i e v e t h i s i s s u c h a c a s e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e x p l a n a t i o n a s t o h o w a d d i t i o n a l d i s c o v e r y c o u l d b e o f a s s i s t a n c e t o h i m , n o r d i d h e s u b m i t a n a f f i d a v i t u n d e r R u l e 1 2 1 s e t t i n g f o r t h t h e r e a s o n s w h y h e c o u l d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i t h o u t a d d i t i o n a l d i s c o v e r y . 1 1 P e t i t i o n e r h a s m a d e o n l y o n e r e q u e s t f o r d i s c o v e r y . O n O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e q u e s t f o r t h e f o l l o w i n g a d m i s s i o n s o f f a c t : 1 . D o y o u a d m i t t h a t t h e F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 1 d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s i g n e d b y A p p e a l s T e a m M a n a g e r , R o b e r t S p o o n e r , m a k e s t h e s u m m a r y s t a t e m e n t o f v e r i f i c a t i o n o f c o m p l i a n c e w i t h " a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d p r o c e d u r e s . " 2 . D o y o u a d m i t t h a t R e s p o n d e n t r e f u s e s t o p r o v i d e P e t i t i o n e r a c o p y o f t h e A d m i n i s t r a t i v e f i l e w h i c h c o u n s e l f o r R e s p o n d e n t h a s h a d t o p r e p a r e h i s c a s e ? 3 . D o y o u a d m i t t h a t t h e d a t e o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n i s d a t e d A u g u s t 1 4 , 2 0 0 0 ? W h e t h e r o r n o t t h e s e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s a r e t r u e , w e f i n d t h a t - 1 5 - t h e y w o u l d n o t p r e s e n t a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t t h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g s , a n d t h e i s s u e s h e h a s r a i s e d t h e r e i n , s u g g e s t s t h a t a n y f u r t h e r d i s c o v e r y w o u l d b e u t i l i z e d f o r p u r p o s e s o f d e l a y . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i s p r e m a t u r e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , a n d c o n s i d e r i n g a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e f i n d t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t p r e s e n t e d i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .