TAX COURT OPINION

Case: David R. & Darlene Funk
Docket Number: 10317-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 11/02/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D R . A N D D A R L E N E F U N K , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 3 1 7 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 2 , 2 0 0 1 . D a v i d R . a n d D a r l e n e F u n k , p r o s e s e . J e r e m y M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D a n i e l J . D i n a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f - 2 - P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m a n d t o I m p o s e a P e n a l t y u n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 , f i l e d N o v e m b e r 2 , 2 0 0 0 . A h e a r i n g w a s h e l d o n t h e m o t i o n . A s e x p l a i n e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 5 5 , 9 4 3 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r 1 9 9 6 a n d a p e n a l t y o f $ 1 1 1 , 1 8 8 . 6 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( h ) . B a c k g r o u n d T h e d e f i c i e n c y i n i s s u e i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s f o l l o w s : ( a ) P e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n d f a i l e d t o i n c l u d e i n i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n , $ 2 , 7 2 2 o f c a p i t a l g a i n s ; ( b ) p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l l o s s d e d u c t i o n f o r 1 9 9 6 ; ( c ) $ 4 8 o f d i v i d e n d i n c o m e , w h i c h h a d b e e n r e p o r t e d i n i n c o m e b y a t r u s t c r e a t e d b y p e t i t i o n e r s , w a s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 6 ; ( d ) p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o $ 1 5 , 3 0 0 o f e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 b e c a u s e o f i n c r e a s e s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e ( a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t ) ; ( e ) $ 5 3 o f i n t e r e s t i n c o m e w h i c h h a d b e e n r e p o r t e d i n i n c o m e b y a t r u s t c r e a t e d b y p e t i t i o n e r s w a s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 6 ; ( f ) p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o a $ 1 3 7 , 0 0 2 n e t o p e r a t i n g - 3 - l o s s c a r r y b a c k t o 1 9 9 6 ; ( g ) p e t i t i o n e r D a v i d R . F u n k r e c e i v e d a n d f a i l e d t o i n c l u d e $ 5 5 5 , 5 0 8 i n g r o s s i n c o m e o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n w h i c h h a d b e e n r e p o r t e d o n t r u s t i n c o m e t a x r e t u r n s o f w h i c h h e w a s g r a n t o r , r e l a t i n g t o r e n t a l a n d r o y a l t y i n c o m e ; ( h ) p e t i t i o n e r D a r l e n e F u n k r e c e i v e d a n d f a i l e d t o i n c l u d e $ 5 3 1 , 5 0 8 i n g r o s s i n c o m e o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n w h i c h h a d b e e n r e p o r t e d o n t r u s t i n c o m e t a x r e t u r n s o f w h i c h s h e w a s g r a n t o r , r e l a t i n g t o r e n t a l a n d r o y a l t y i n c o m e ; ( i ) p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 6 o f $ 4 5 , 3 0 4 ; a n d ( j ) t h e t r u s t s c r e a t e d b y p e t i t i o n e r s a r e s h a m s , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e a r e g r a n t o r t r u s t s , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e t h a t t h e i n c o m e r e p o r t e d b y t h e t r u s t s i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s u n d e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t f o r t h e y e a r 1 9 9 6 p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 6 2 , c o m p u t e d o n t h e f u l l d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e o n O c t o b e r 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R o c k l i n , C a l i f o r n i a . I n h i s m o t i o n t o d i s m i s s , r e s p o n d e n t a v e r s , i n t e r a l i a : 9 . * * * T a x C o u r t R u l e 3 4 ( b ) ( 5 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e t i t i o n i n a d e f i c i e n c y a c t i o n s h a l l a l s o c o n t a i n " [ C l e a r ] a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h o s e a s s i g n m e n t s o f e r r o r a s t o w h i c h t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r . " - 4 - 1 0 . T h e p e t i t i o n e r s a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n n o f a c t s i n s u p p o r t o f a n y o f t h e i r a l l e g a t i o n s o f e r r o r ; i n s t e a d , t h e p e t i t i o n e r s h a v e a l l e g e d o n l y " f a c t s " w h i c h a r e i r r e l e v a n t t o t h e i r a l l e g a t i o n s o f e r r o r , o r a r e n o t a l l e g a t i o n s o f f a c t b u t a r e i n s t e a d a l l e g a t i o n s o f l a w a n d l e g a l c o n c l u s i o n s . 1 1 . I n t h e p e t i t i o n , t h e p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s , o r a l l e g e a s e r r o n e o u s , a n y o f t h e s p e c i f i c d e t e r m i n a t i o n s o f t h e r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y * * * . 1 2 . I n t h e p e t i t i o n , t h e p e t i t i o n e r s d i d n o t a l l e g e f a c t s r e g a r d i n g a n y o f t h e s p e c i f i c d e t e r m i n a t i o n s o f t h e r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P a r a g r a p h 4 o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e c h a l l e n g e s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e a s f o l l o w s : ( 1 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e f i c i e n c y c l a i m s a d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a d e f i c i e n c y . ( 2 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e f i c i e n c y c l a i m s u n r e p o r t e d a n d u n d e r r e p o r t e d i n c o m e . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g u n r e p o r t e d o r u n d e r r e p o r t e d i n c o m e . ( 3 ) R e s p o n d e n t s I R S F o r m 4 5 4 9 A - C G , i n c o m e t a x e x a m i n a t i o n c h a n g e s , c l a i m s a t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a t a x l i a b i l i t y . ( 4 ) R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h c e r t i f i e d a s s e s s m e n t i n f o r m a t i o n a s p e r I n t e r n a l R e v e n u e R e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . ( 5 ) R e s p o n d e n t c l a i m s a d e f i c i e n c y , b u t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h t h e U S C T i t l e 2 6 t a x i n g s t a t u e t h a t a p p l i e s . ( 6 ) R e s p o n d e n t c l a i m s a d e f i c i e n c y , b u t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a n y c e r t i f i e d f a c t s o r e v i d e n c e . ( 7 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e f i c i e n c y i s n u l l a n d v o i d a s i t i s b a s e d o n h e a r s a y f a c t s a n d e v i d e n c e . ( 8 ) P e t i t i o n e r h a s b e e n d e n i e d a m e a n i n g f u l a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w h e r e c e r t i f i e d f a c t s o r e v i d e n c e f r o m r e s p o n d e n t w a s p r o v i d e d . ( 9 ) P e t i t i o n e r s d e c l a r a t i o n , s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , i s a t t a c h e d a n d m a d e p a r t o f t h i s m a t t e r . A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n i s a D e c l a r a t i o n o f D a v i d R . F u n k ( a t t a c h e d h e r e t o a s A p p e n d i x ) . A s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l D e c l a r a t i o n o f D a r l e n e F u n k w a s a l s o a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n . - 5 - W h e n r e s p o n d e n t f i l e d h i s m o t i o n t o d i s m i s s , o n N o v e m b e r 2 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t , i n a n O r d e r d a t e d N o v e m b e r 2 , 2 0 0 0 : O R D E R E D t h a t t h e p e t i t i o n e r s s h a l l o n o r b e f o r e D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , f i l e w i t h t h e C o u r t a n a m e n d e d p e t i t i o n i n w h i c h t h e y s e t f o r t h w i t h s p e c i f i c i t y e a c h e r r o r t h e y a l l e g e w a s m a d e b y t h e r e s p o n d e n t i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d s e p a r a t e s t a t e m e n t s o f e v e r y f a c t u p o n w h i c h p e t i t i o n e r s b a s e t h e a s s i g n m e n t o f e a c h e r r o r . O n D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n A m e n d e d P e t i t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r s a l l e g e d , i n t e r a l i a : 5 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x s e t f o r t h i n t h e s a i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( o r l i a b i l i t y ) , a n d t h e d e f i c i e n c y i t s e l f , i s b a s e d u p o n t h e f o l l o w i n g e r r o r s : ( a ) R e s p o n d e n t e r r o r e d i n t h a t r e s p o n d e n t , a s p e r t h e U S C T i t l e 2 6 s e c . 1 3 1 3 ( a ) , d o e s n o t h a v e a u t h o r i t y t o m a k e a " d e t e r m i n a t i o n . " ( b ) R e s p o n d e n t e r r o r e d i n t h a t t h e " d e f i c i e n c y " c l a i m e d b y r e s p o n d e n t , i s n o t i n c o m p l i a n c e w i t h U S C T i t l e 2 6 s e c . 6 2 1 1 ( a ) a n d U S C T i t l e 2 6 s e c . 6 2 1 2 ( a ) , i n t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e , u n d e r U S C T i t l e 2 6 , S u b t i t l e A o r B , t h a t w a s r e l i e d o n t o c l a i m a d e f i c i e n c y . ( c ) R e s p o n d e n t e r r o r e d a s t o a c l a i m t h a t p e t i t i o n e r h a s a d e f i c i e n c y ( t a x l i a b i l i t y ) , a s r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e n c e ( s i c ) f a c t s o r e v i d e n c e , a s p e r U S C T i t l e 2 6 , R e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , o f a s t a t u t o r y p r o c e d u r a l l y c o r r e c t a s s e s s m e n t t o s u p p o r t r e s p o n d e n t s c l a i m . ( d ) R e s p o n d e n t e r r o r e d i n t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e a c o m p e t e n t w i t n e s s t o s u p p o r t a n y c l a i m e d u n r e p o r t e d o r u n d e r r e p o r t e d i n c o m e . - 6 - 1 P e t i t i o n e r s s i g n e d t h e i r 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n o n J u l y 3 1 , 1 9 9 7 , a n d f i l e d i t w i t h t h e I R S a t O g d e n , U t a h , o n A u g . 4 , 1 9 9 7 . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n J u l y 5 , 2 0 0 0 . S e c . 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) ( i s s u a n c e o f s t a t u t o r y n o t i c e ) t h e r e f o r e s u s p e n d e d t h e r u n n i n g o f t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o v i d e d f o r i n s e c . 6 5 0 1 ( a ) . ( e ) R e s p o n d e n t e r r o r e d a s t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n h a s e x p i r e d f o r t h e y e a r 1 9 9 6 a n d h a s f u r n i s h e d n o e v i d e n c e t h a t i t h a s b e e n e x t e n d e d . [ 1 ] ( f ) R e s p o n d e n t e r r o r e d i n t h a t a l l r e s p o n d e n t s f a c t s a n d e v i d e n c e s u b m i t t e d t o t h e c o u r t a r e u n s u p p o r t e d , b a s e d o n h e a r s a y , a n d n o t i n c o m p l i a n c e w i t h F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . ( g ) I n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r s f a c t s a n d e v i d e n c e , p e t i t i o n e r s d e c l a r a t i o n , s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , i s a t t a c h e d a n d m a d e p a r t o f t h i s m a t t e r . 6 . T h e b a s i s o f t h e p e t i t i o n e r s c a s e , a n d t h e f a c t s a n d l a w u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , a r e a s f o l l o w s : ( a ) I R C S e c . 1 3 1 3 ( a ) , D e t e r m i n a t i o n - - F o r p u r p o s e s o f t h i s p a r t , t h e t e r m " d e t e r m i n a t i o n " m e a n s - - 1 3 1 3 ( a ) ( 1 ) a d e c i s i o n b y t h e T a x C o u r t o r a j u d g m e n t , d e c r e e , o r o t h e r o r d e r b y a n y c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n , w h i c h h a s b e c o m e f i n a l . P e t i t i o n e r s t a t e s t h a t I R C s e c . 1 3 1 3 ( 1 ) c l e a r l y s t a t e s , a s i t a p p l i e s t o t h e c u r r e n t m a t t e r , t h a t o n l y T a x C o u r t h a s t h e a u t h o r i t y t o m a k e a " d e t e r m i n a t i o n . " N e i t h e r t h e r e s p o n d e n t , a n d / o r t h e D i s t r i c t D i r e c t o r w h o r u b b e r s t a m p e d h e r s i g n a t u r e t o t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , a s p e r I R C s e c . 1 3 1 3 ( a ) , h a v e t h e a u t h o r i t y t o m a k e a " d e t e r m i n a t i o n . " ( b ) I R C S e c . 6 2 1 1 ( a ) , i n G e n e r a l , s t a t e s - - F o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e i n t h e c a s e o f i n c o m e e s t a t e , a n d g i f t t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t l e s A a n d B a n d e x c i s e t a x e s i m p o s e d b y c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , a n d 4 4 t h e t e r m " d e f i c i e n c y " m e a n s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 e x c e e d s t h e e x c e s s o f - - * * * - 7 - I R C S e c . 6 2 1 2 ( a ) , i n G e n e r a l , s t a t e s - - I f t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e s A o r B o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l . T h e p e t i t i o n e r i n t e r p r e t s b o t h o f t h e s e s e c t i o n s t o m e a n , t h e r e s p o n d e n t w i l l i d e n t i f y t h e I R C s e c t i o n t h a t w a s r e l i e d o n t o " d e t e r m i n e " t h e " d e f i c i e n c y . " F o r a t a x t o b e i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B , t h e r e s p o n d e n t m u s t i d e n t i f y t h e s e c t i o n r e l i e d o n . N e i t h e r t h e r e s p o n d e n t , a n d / o r t h e D i s t r i c t D i r e c t o r w h o r u b b e r s t a m p e d h e r s i g n a t u r e t o t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , h a v e i d e n t i f i e d t h e I R C s e c t i o n , u n d e r U S C T i t l e 2 6 , S u b t i t l e A o r B , t h a t w a s r e l i e d o n t o c l a i m a t a x d u e ( l i a b i l i t y ) . I f r e s p o n d e n t c a n n o t i d e n t i f y a n y s e c t i o n u n d e r s u b t i t l e A o r B , t h e n r e s p o n d e n t s d e t e r m i n a t i o n a n d d e f i c i e n c y i s b a s e d o n f r a u d . D i s c u s s i o n R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) p r o v i d e s t h a t a p e t i t i o n f i l e d i n t h i s C o u r t s h a l l c o n t a i n : ( 4 ) C l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y o r l i a b i l i t y . T h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l i n c l u d e i s s u e s i n r e s p e c t o f w h i c h t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r . A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . E a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r s h a l l b e s e p a r a t e l y l e t t e r e d . T h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e d o n o t c o n f o r m w i t h t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) a n d ( 5 ) . T h e r e i s n o a s s i g n m e n t o f e r r o r o r a l l e g a t i o n o f f a c t t o e s t a b l i s h a n y j u s t i c i a b l e c l a i m . T h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n c o n t a i n s l i t t l e m o r e t h a n u n i n t e l l i g i b l e g o b b l e d y g o o k . W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o - 8 - d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . [ C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ] . B e c a u s e t h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n f a i l t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . S e c t i o n 6 6 7 3 I n h i s m o t i o n t o d i s m i s s , r e s p o n d e n t f u r t h e r m o v e d t h e C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y , i n a n a p p r o p r i a t e a m o u n t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 , b a s e d u p o n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e i n s t i t u t e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r t h e p u r p o s e o f d e l a y a n d / o r t h e i r p o s i t i o n i n t h e p r e s e n t c a s e i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s a r e n o t s t r a n g e r s t o t h i s C o u r t . I n F u n k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 9 , t h i s C o u r t d i s m i s s e d u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s t h e p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d a n d r e q u i r e d t h e m t o p a y a p e n a l t y o f $ 3 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . - 9 - W h e n t h e i n s t a n t c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r o f t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s a p p e a r e d f o r h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f i l e d i n t h i s c a s e . A t t h e h e a r i n g , t h e C o u r t i n q u i r e d a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d r e c e i v e d a c o p y o f t h e a b o v e - m e n t i o n e d M e m o r a n d u m O p i n i o n f i l e d b y t h e C o u r t o n M a y 2 3 , 2 0 0 0 , b e f o r e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , a n d p e t i t i o n e r D a v i d R . F u n k r e s p o n d e d t h a t t h e y h a d r e c e i v e d a c o p y o f t h e M e m o r a n d u m O p i n i o n b e f o r e f i l i n g t h e i r p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t t h e y w i s h e d t o c o n t i n u e w i t h t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e . W e f i n d t h a t t h i s c a s e i s f r i v o l o u s a n d w a s b r o u g h t b y p e t i t i o n e r s p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a p e n a l t y o f $ 2 5 , 0 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t . - 1 0 - A P P E N D I X A D E C L A R A T I O N O F D A V I D R . F U N K I , D a v i d R . F u n k , d e c l a r e t o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e t h a t t h e f o l l o w i n g f a c t s a r e t r u e a n d c o r r e c t . D e c l a r a t i o n o f M a t e r i a l F a c t s T h i s d e c l a r a t i o n o f m a t e r i a l f a c t s p e r t a i n i n g t o D a v i d R . F u n k , e s t a b l i s h e s m y r e l a t i o n s h i p t o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t a x i n g a u t h o r i t y . T h i s d e c l a r a t i o n o f m a t e r i a l f a c t s i s i n t e n d e d t o c o m p l y w i t h t h e " s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y s t a n d a r d " ( 2 6 C F R S e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ) a n d t h e " g o o d f a i t h a n d r e a s o n a b l e c a u s e s t a n d a r d " ( 2 6 C F R S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( a ) ) . T h i s d e c l a r a t i o n i s a l s o i n t e n d e d t o c o m p l y w i t h r e q u i r e m e n t s o f R u l e 6 0 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . I h a v e p e r s o n a l k n o w l e d g e o f f a c t s s e t f o r t h h e r e i n ( R u l e 4 3 ( e ) , F . R . C i v . P . & R u l e 6 0 2 , F . R . E v i d . ) . D e c l a r a t i o n s o f m a t e r i a l f a c t a r e a s f o l l o w s : 1 . M y n a m e i s D a v i d R . F u n k ; I a m a l i v i n g , m o r a l b e i n g e n d o w e d w i t h u n a l i e n a b l e r i g h t s t o l i f e , l i b e r t y a n d p r o p e r t y , a n d a l l r i g h t s a n d b e n e f i t s s e c u r e d b y t h e C o n s t i t u t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n d t h e C o n s t i t u t i o n o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . 2 . I a m a n a t i v e a n d C i t i z e n o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a , w h i c h i s a S t a t e o f t h e U n i o n . 3 . M y a b o d e a n d d w e l l i n g i s g e o g r a p h i c a l l y l o c a t e d i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a , o n e o f t h e S t a t e s o f t h e U n i o n . 4 . I d o n o t h a v e a f o r e i g n t a x h o m e , a s d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . 5 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I h a v e n e v e r r e c e i v e d n o t i c e f r o m a D i s t r i c t D i r e c t o r o f a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d i s t r i c t , n o r t h e A s s i s t a n t C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e ( I n t e r n a t i o n a l ) , t h a t I h a v e e v e r b e e n r e q u i r e d t o k e e p b o o k s a n d r e c o r d s a n d f i l e r e t u r n s ( L e t t e r 9 7 8 ( D O ) & N o t i c e 5 5 5 ) . ( S e e a l s o , 2 6 U . S . C . s e c . 6 0 0 1 , 2 6 C F R s e c s . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( d ) , 3 1 . 6 0 0 1 - 6 , a n d T r e a s u r y D e l e g a t i o n O r d e r N o . 2 4 ) . 6 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I h a v e n e v e r r e c e i v e d l a w f u l a n d p r o c e d u r a l l y p r o p e r a s s e s s m e n t s o f F e d e r a l t a x e s , p e n a l t i e s , o r i n t e r e s t f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 . ( 2 6 U . S . C . s e c . 6 2 0 3 , 2 6 C F R s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , a n d I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l - 1 1 - s e c s . 3 ( 1 7 ) ( 6 3 ) ( 1 4 ) . 1 ( 1 - 1 - 8 9 ) , 3 ( 1 7 ) ( 4 6 ) 2 . 3 ( 1 - 1 - 8 9 ) , 3 ( 1 7 ) ( 6 3 ) ( 1 4 ) . 5 ( 4 - 1 - 9 6 ) , 3 ( 1 7 ) ( 6 3 ) ( 1 4 ) . 6 ( 4 - 1 - 9 6 ) a n d 3 ( 1 7 ) ( 6 3 ) ( 1 4 ) . 7 ( 4 - 1 - 9 6 ) ) . 7 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , I h a v e n o o u t s t a n d i n g F e d e r a l T a x l i a b i l i t y t h a t i s e v i d e n c e d b y a l a w f u l a n d p r o c e d u r a l l y p r o p e r a s s e s s m e n t . ( 2 6 U . S . C . s e c . 6 3 0 3 a n d 2 6 C F R s e c . 3 0 1 . 6 3 0 3 - 1 ) . 8 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I h a v e n e v e r r e c e i v e d c e r t i f i e d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f F e d e r a l t a x e s s u b s e q u e n t t o l a w f u l a n d p r o c e d u r a l l y p r o p e r a s s e s s m e n t b e i n g m a d e f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 . ( 2 6 U . S . C . s e c . 6 3 0 3 a n d 2 6 C F R s e c . 3 0 1 . 6 3 0 3 - 1 ) . 9 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , a l l o f m y e a r n i n g s a n d / o r i n c o m e h a s b e e n f r o m s o u r c e s i n C a l i f o r n i a a n d / o r o t h e r S t a t e s o f t h e U n i o n . 1 0 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , a l l o f m y e a r n i n g s a n d / o r i n c o m e h a s b e e n r e p o r t e d . 1 1 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , I h a v e n o u n r e p o r t e d e a r n i n g s a n d / o r i n c o m e o f a n y t y p e . 1 2 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , I h a v e n e v e r b e e n n o t i f i e d b y a n y g o v e r n m e n t a g e n t o r a g e n c y t h a t I h a v e u n r e p o r t e d e a r n i n g s a n d / o r i n c o m e o f a n y t y p e . 1 3 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , a l l o f m y w a g e s , s a l a r i e s , c o m m i s s i o n s , r e m u n e r a t i o n a n d o t h e r f o r m s o f c o m p e n s a t i o n h a v e b e e n a s a n e m p l o y e e o f p r i v a t e e n t e r p r i s e l o c a t e d i n C a l i f o r n i a a n d / o r o t h e r S t a t e s o f t h e U n i o n s , o r f r o m m y o w n p r i v a t e e n t e r p r i s e i n C a l i f o r n i a a n d / o r o t h e r S t a t e s o f t h e U n i o n . 1 4 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I h a v e n e v e r s t i p u l a t e d o r a g r e e d t o a l l o w a n y p a r t o f m y a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d b e e n t e r e d a s e v i d e n c e i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r t a x c o u r t p r o c e e d i n g . 1 5 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I h a v e n e v e r s t i p u l a t e d o r a g r e e d t o a l l o w a n y a f f i d a v i t , d e c l a r a t i o n , s t a t e m e n t , w o r k p a p e r s , o r o t h e r d o c u m e n t s , b e e n t e r e d a s e v i d e n c e i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g . - 1 2 - 1 6 . T o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , f o r c a l e n d a r y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , I h a v e n e v e r b e e n p r o v i d e d c e r t i f i e d o r a t t e s t e d e v i d e n c e b y a n y g o v e r n m e n t a g e n t o r a g e n c y t h a t I h a v e u n r e p o r t e d e a r n i n g s a n d / o r i n c o m e , a t a x l i a b i l i t y , o r a l a w f u l a s s e s s m e n t . S i n c e I a m r e l y i n g s o l e l y o n t h e U . S . C . T i t l e 2 6 C o d e , R e g u l a t i o n s , a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l , t o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e , I a m n o t i n v i o l a t i o n o f a n y l a w o r s t a t u t e t h a t I k n o w o f . I s o d e c l a r e u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , D a v i d R . F u n k D a t e