TAX COURT OPINION

Case: Fedner Francois Tovar
Docket Number: 7040-01S
Judge: Laro
Opinion Type: summary
Filed: 04/07/2003
Pages: 6

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F E D N E R F R A N C O I S T O V A R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 0 4 0 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 7 , 2 0 0 3 . F e d n e r F r a n c o i s T o v a r , p r o s e . M a r s h a l l R . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . L A R O , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a $ 2 , 4 2 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l - 2 - i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o ( 1 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r , S a m a n t h a , ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d ( 3 ) t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . W e d e c i d e t h e f i r s t i s s u e i n t h e a f f i r m a t i v e . W e d e c i d e t h e r e m a i n i n g t w o i s s u e s i n t h e n e g a t i v e . B a c k g r o u n d S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l a b a m a w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f i l e d e l e c t r o n i c a l l y a 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , u s i n g t h e f i l i n g s t a t u s o f " H e a d o f H o u s e h o l d " . T h e r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a r e p r e s e n t a t i v e f r o m V I T A , t h e V o l u n t e e r I n c o m e T a x A s s i s t a n c e p r o g r a m . O n t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 1 6 , 2 7 4 a n d c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s y o u n g e s t d a u g h t e r , S a m a n t h a , w h o w a s b o r n o n O c t o b e r 2 2 , 1 9 8 0 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d o n h i s 1 9 9 9 r e t u r n t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , J e a n i n e , w e r e d i v o r c e d i n O c t o b e r 1 9 9 0 . A p p r o x i m a t e l y 1 5 m o n t h s e a r l i e r , t h e y h a d e x e c u t e d a n d s i g n e d a n o t a r i z e d a g r e e m e n t e n t i t l e d " M e m o r a n d u m o f P r o p e r t y a n d S u p p o r t A g r e e m e n t A f t e r S e p a r a t i o n " . I n r e l e v a n t p a r t , t h e a g r e e m e n t p r o v i d e d : 8 . T h e H u s b a n d s h a l l p a y t o t h e W i f e , f o r m a i n t e n a n c e a n d s u p p o r t o f t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n , - 3 - W i n f r e d S c i l l a T o v a r a n d S a m a n t h a C . T o v a r , t h e s u m o f t h r e e h u n d r e d t w e n t y - f i v e ( $ 3 2 5 . 0 0 ) p e r m o n t h p e r c h i l d , f o r a t o t a l o f s i x h u n d r e d f i f t y d o l l a r s ( $ 6 5 0 . 0 0 ) p e r m o n t h , b e g i n n i n g o n J u n e 1 , 1 9 8 9 , a n d c o n t i n u i n g o n t h e 5 t h d a y o f e a c h m o n t h t h e r e a f t e r , p r o v i d e d t h a t w h e n o n e o f s a i d c h i l d r e n r e a c h e s t h e a g e o f 1 8 y e a r s , m a r r i e s , d i e s , o r o t h e r w i s e i s e m a n c i p a t e d f r o m p a r e n t a l c o n t r o l , t h e p a y m e n t f o r t h a t c h i l d s h a l l c e a s e t h e r e a f t e r . 9 . P r o v i d e d t h a t n o a r r e a r a g e i n t h e p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t e x i s t s , t h e H u s b a n d s h a l l b e e n t i t l e d t o c l a i m t h e c h i l d , S a m a n t h a C . T o v a r , a s h i s d e p e n d e n t f o r t a x p u r p o s e s i n a n y y e a r i n w h i c h s e p a r a t e t a x r e t u r n s a r e f i l e d , a n d t h e W i f e , a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , e x p r e s s l y w a i v e s t h e r i g h t t o c l a i m t h a t c h i l d a s h e r d e p e n d e n t f o r t a x p u r p o s e s i n a n y y e a r i n w h i c h s e p a r a t e t a x r e t u r n s a r e f i l e d . P e t i t i o n e r g a v e a c o p y o f t h i s a g r e e m e n t t o t h e V I T A r e p r e s e n t a t i v e t o i n c l u d e w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n . T h e a g r e e m e n t w a s n o t i n c l u d e d w i t h t h a t r e t u r n a s e l e c t r o n i c a l l y f i l e d . P e t i t i o n e r h a d i n c l u d e d t h a t a g r e e m e n t w i t h e a c h p r e v i o u s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w h i c h h e h a d f i l e d s i n c e 1 9 9 0 . S h o r t l y a f t e r f i l i n g h i s 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r m a i l e d r e s p o n d e n t t w o c o p i e s o f t h e a g r e e m e n t t o b e c o n s i d e r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d ( a n d r e f l e c t e d i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r ) t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c l a i m S a m a n t h a a s h i s d e p e n d e n t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , a n d h e w a s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e s a s t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n : - 4 - A C C O R D I N G T O T H E D O C U M E N T Y O U S E N T U S [ t h e a g r e e m e n t ] , Y O U C O U L D C L A I M Y O U R C H I L D S A M A N T H A A S A D E P E N D E N T U N T I L S H E W A S 1 8 Y E A R S O L D . S I N C E S H E I S 2 0 N O W , * * * W E C A N ' T A L L O W Y O U H E R D E P E N D E N T E X E M P T I O N . D u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r , S a m a n t h a w a s a f u l l - t i m e s t u d e n t a t t h e U n i v e r s i t y o f M i a m i , w h e r e s h e l i v e d o n c a m p u s . W h e n n o t l i v i n g a t s c h o o l , S a m a n t h a l i v e d w i t h h e r m o t h e r . S a m a n t h a n e v e r l i v e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 9 . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n f o r S a m a n t h a R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a g r e e m e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r t o c l a i m S a m a n t h a a s h i s d e p e n d e n t o n l y u n t i l h e r 1 8 t h b i r t h d a y . R e s p o n d e n t a b a n d o n e d t h i s d e t e r m i n a t i o n o n b r i e f . R e s p o n d e n t ' s s o l e a r g u m e n t o n b r i e f i s t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c l a i m S a m a n t h a a s a d e p e n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h a c o p y o f t h e a g r e e m e n t t o h i s 1 9 9 9 r e t u r n . W e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n a s e l e c t r o n i c a l l y f i l e d m a y n o t h a v e i n c l u d e d a c o p y o f t h e a g r e e m e n t , r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e a g r e e m e n t s h o r t l y t h e r e a f t e r a n d i n f a c t c o n s i d e r e d t h a t a g r e e m e n t t o b e p a r t o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . I n f a c t , r e s p o n d e n t e v e n r e l i e d u p o n t h e a g r e e m e n t i n a r r i v i n g a t t h e d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e r e v e r s e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . - 5 - 2 . F i l i n g S t a t u s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o u s e t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b e c a u s e t h e h o m e h e m a i n t a i n e d w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a q u a l i f y i n g p e r s o n f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . F o r t h i s p u r p o s e , a q u a l i f y i n g p e r s o n i n c l u d e s a d a u g h t e r s u c h a s S a m a n t h a . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . S a m a n t h a ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 , h o w e v e r , w o u l d h a v e t o h a v e b e e n i n p e t i t i o n e r ' s h o m e f o r h i m t o h a v e q u a l i f i e d a s a " h e a d o f h o u s e h o l d " . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t m e e t t h i s r e q u i r e m e n t , i . e . , S a m a n t h a n e v e r l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s h o m e d u r i n g 1 9 9 9 , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r w a n t o f a q u a l i f y i n g c h i l d . U n d e r s e c t i o n 3 2 , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f h i s o r h e r e a r n e d i n c o m e , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . A n i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) . F o r t h i s p u r p o s e , a q u a l i f y i n g c h i l d i n c l u d e s a c h i l d o f a t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t m e e t t h i s r e q u i r e m e n t , i . e . , S a m a n t h a n e v e r - 6 - l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s h o m e d u r i n g 1 9 9 9 , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .