TAX COURT OPINION

Case: William Reynold Luhr
Docket Number: 7541-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 03/15/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M R E Y N O L D L U H R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 5 4 1 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 1 5 , 2 0 0 1 . W i l l i a m R e y n o l d L u h r , p r o s e . A n n e S . D a u g h a r t y , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a d d r e s s e d t o " W i l l i a m R & P a t r i c i a M L u h r " . P a t r i c i a L u h r d i d n o t s i g n t h e p e t i t i o n o r a n y o t h e r d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h i s c a s e a n d i s n o t a p a r t y i n t h i s m a t t e r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 8 8 3 . 1 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e n s i o n p a y m e n t s f r o m B o i l e r m a k e r - B l a c k s m i t h N a t i o n a l P e n s i o n T r u s t ( p e n s i o n t r u s t ) a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 , a n d ( 2 ) w h e t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 8 6 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O l y m p i a , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a n d f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a f i e l d b o i l e r m a k e r f o r 2 2 y e a r s a n d w a s a m e m b e r o f t h e B o i l e r m a k e r s L o c a l 5 6 3 ( u n i o n ) b e f o r e h e w a s d i a g n o s e d w i t h a n k y l o s i n g s p o n d y l i t i s i n 1 9 8 6 . A s a m e m b e r o f t h e u n i o n , p e t i t i o n e r p a i d d u e s a n d p a r t i c i p a t e d i n t h e p e n s i o n t r u s t , a n e m p l o y e r - p a i d p l a n f o r d i s a b i l i t y a n d r e t i r e m e n t p e n s i o n s . D u e t o h i s i l l n e s s , p e t i t i o n e r w a s n o l o n g e r a b l e t o w o r k a f t e r 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r b e c a m e e l i g i b l e t o r e c e i v e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s i n 1 9 8 7 a n d r e c e i v e d t o t a l b e n e f i t s o f $ 1 1 , 0 3 4 i n 1 9 9 6 . N o p o r t i o n o f t h e s e b e n e f i t s w a s d i s c l o s e d o r r e p o r t e d i n g r o s s i n c o m e b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n . I n 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r w a s a l s o a p p r o v e d t o r e c e i v e a " d i s a b i l i t y - 3 - p e n s i o n " f r o m t h e p e n s i o n t r u s t . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 6 , 9 9 5 f r o m t h e p e n s i o n t r u s t , w h i c h w a s a l s o n o t d i s c l o s e d o r r e p o r t e d i n g r o s s i n c o m e o n h i s r e t u r n . P e t i t i o n e r w a s b o r n o n A p r i l 1 , 1 9 3 4 , a n d w a s 6 2 y e a r s o l d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 5 , 5 1 7 o f t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , a n d $ 6 , 9 9 5 o f t a x a b l e p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e . P e n s i o n T r u s t I n c o m e S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y l a w , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , o t h e r t h a n a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e : ( 1 ) A t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e ; o r ( 2 ) p a i d b y t h e e m p l o y e r . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . T h e l a t t e r a m o u n t s a r e i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( a ) . I n T r a p p e y v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 4 0 7 , 4 0 8 ( 1 9 6 0 ) , w e h e l d t h a t d i s a b i l i t y i n c o m e r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . H e n c e , t h e p r o v i s i o n s i n s e c t i o n s 1 0 4 a n d 1 0 5 d e a l i n g w i t h a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h h e a l t h i n s u r a n c e a r e u s e d t o r e s o l v e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . - 4 - P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e a t t r i b u t a b l e t o i n s u r a n c e p r e m i u m s w h i c h w e r e p a i d b y e m p l o y e r s w h o c o n t r a c t e d f o r h i s s e r v i c e s t h r o u g h t h e u n i o n a n d w h i c h w e r e n o t i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e 1 9 9 6 p a y m e n t s f r o m t h e p e n s i o n t r u s t w e r e d i s a b i l i t y p a y m e n t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( c ) , a n d , t h e r e f o r e , e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s - - ( 1 ) c o n s t i t u t e p a y m e n t f o r t h e p e r m a n e n t l o s s o r l o s s o f u s e o f a m e m b e r o r f u n c t i o n o f t h e b o d y , o r t h e p e r m a n e n t d i s f i g u r e m e n t , o f t h e t a x p a y e r * * * , a n d ( 2 ) a r e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h e s e c t i o n 1 0 5 ( c ) e x c e p t i o n , t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y b o t h p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) i t s e l f h a s t w o p a r t s t h a t m u s t b e s a t i s f i e d : ( 1 ) T h e p a y m e n t s t o t h e t a x p a y e r m u s t b e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y , a n d ( 2 ) t h e p a y m e n t s m u s t b e c o m p u t e d w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e t a x p a y e r i s a b s e n t f r o m w o r k . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t p a r t o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t s t a t e d i n R o s e n v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 9 F . 2 d 5 0 6 , 5 0 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 7 ) : A r e v i e w o f t h e c a s e s i n d i c a t e s t h a t f o r p a y m e n t s t o b e e x c l u d i b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) , t h e i n s t r u m e n t o r a g r e e m e n t u n d e r w h i c h t h e a m o u n t s a r e - 5 - p a i d m u s t i t s e l f p r o v i d e s p e c i f i c i t y a s t o t h e p e r m a n e n t l o s s o r i n j u r y s u f f e r e d a n d t h e c o r r e s p o n d i n g a m o u n t o f p a y m e n t s t o b e p r o v i d e d . * * * e x c l u s i o n i s p e r m i t t e d o n l y u n d e r p l a n s w h i c h v a r y b e n e f i t s t o r e f l e c t t h e p a r t i c u l a r l o s s o f b o d i l y f u n c t i o n . * * * A c c o r d B e i s l e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 0 4 , 1 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 2 5 ; H i n e s v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 7 1 5 , 7 2 0 ( 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r r e l i e s o n a l e t t e r f r o m t h e p e n s i o n t r u s t m a n a g e r s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f t h e m o n t h l y p e n s i o n i s s o l e l y b a s e d o n t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s . T h e l e t t e r a l s o i n f o r m s p e t i t i o n e r t h a t u p o n a t t a i n i n g a g e 6 5 , " t h i s D i s a b i l i t y P e n s i o n w a s c o n v e r t e d t o a n A g e P e n s i o n . " I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e " a r e f u l l y j u s t i f i e d i n e x a m i n i n g s u c h c o n t r a c t s o r r e l a t i o n s h i p s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e y a r e t r u t h f u l l y d e s c r i b e d b y t h e l a b e l s w h i c h t h e p a r t i e s h a v e a t t a c h e d t o t h e m . " G r a y b a r E l e c . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 T . C . 8 1 8 ( 1 9 5 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 6 7 F . 2 d 4 0 3 ( 2 d C i r . 1 9 5 9 ) . T h e l a b e l i n g o f t h e p e n s i o n t r u s t a s " d i s a b i l i t y " w i t h o u t e v i d e n c e c o n f i r m i n g t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) h a v e b e e n m e t i s n o t b i n d i n g o n u s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e t h e w r i t t e n p e n s i o n t r u s t a g r e e m e n t a n d h a s b e e n u n a b l e t o e s t a b l i s h t h a t t h e p e n s i o n t r u s t p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m t h e u n i o n c o m p o r t w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . I n d e e d , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e u n i o n c o m p u t e d h i s p e n s i o n t r u s t b e n e f i t s b a s e d o n t h e n u m b e r o f h o u r s p e r f o r m e d a n d y e a r s o f c r e d i t e d s e r v i c e r a t h e r t h a n w i t h r e g a r d t o a n y i n j u r y a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) . - 6 - 2 S E C . 1 0 5 ( d ) C e r t a i n D i s a b i l i t y P a y m e n t s . - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o - ( A ) h a s n o t a t t a i n e d a g e 6 5 b e f o r e t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( B ) r e t i r e d o n d i s a b i l i t y a n d , w h e n h e r e t i r e d , w a s p e r m a n e n t l y a n d t o t a l l y d i s a b l e d , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) i f s u c h a m o u n t s c o n s t i t u t e w a g e s o r p a y m e n t s i n l i e u o f w a g e s f o r a p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k o n a c c o u n t o f p e r m a n e n t a n d t o t a l d i s a b i l i t y . P e t i t i o n e r b e l i e v e s t h a t t h e p e n s i o n t r u s t p a y m e n t s m a y b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e o f i n f o r m a t i o n h e r e c e i v e d i n a l e t t e r f r o m t h e p e n s i o n t r u s t s t a t i n g : s i n c e y o u a r e r e c e i v i n g t h e s e b e n e f i t s d u e t o a d i s a b i l i t y a n d a r e u n d e r t h e r e t i r e m e n t a g e o f s i x t y - f i v e , t h e s e b e n e f i t s m a y b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e t o t h e e x t e n t t h a t s u c h a m o u n t s a r e a l l o w e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . A t a g e s i x t y - f i v e , t h e b e n e f i t s w i l l b e t a x a b l e a s o r d i n a r y i n c o m e . H o w e v e r , t h e l a n g u a g e i n t h e l e t t e r c o r r e l a t e s t o s e c t i o n 1 0 5 ( d ) . 2 D u r i n g t h e y e a r s s e c t i o n 1 0 5 ( d ) w a s i n e f f e c t , p a y m e n t s m a d e u n d e r w a g e c o n t i n u a t i o n p l a n s c o u l d b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r c e r t a i n c o n d i t i o n s . S e c t i o n 1 0 5 ( d ) , h o w e v e r , w a s r e p e a l e d , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s a f t e r 1 9 8 3 , b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 2 1 , s e c . 1 2 2 ( b ) , 9 7 S t a t . 8 5 . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c i t e s t w o c a s e s , W i n t e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 3 F . 2 d 1 5 0 ( 3 d C i r . 1 9 6 2 ) , a f f g . 3 6 T . C . 1 4 ( 1 9 6 1 ) , a n d J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 3 6 ( 1 9 5 7 ) , i n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t t h a t t h e p e n s i o n t r u s t a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . A f t e r r e v i e w i n g t h e c a s e s , w e c o n c l u d e t h a t e a c h i s c l e a r l y d i s t i n g u i s h a b l e . W i n t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i n t e r p r e t s - 7 - 3 S e c t i o n 2 2 ( b ) ( 5 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 3 9 , s t a t e s t h a t g r o s s i n c o m e s h a l l n o t i n c l u d e " a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e o r u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s , a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . . . " . s e c t i o n 1 0 5 ( d ) w h i c h i s n o l o n g e r i n e f f e c t , a s n o t e d a b o v e , a n d , t h e r e f o r e , i s i r r e l e v a n t t o o u r a n a l y s i s . I n J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t e x a m i n e d a w r i t t e n r e t i r e m e n t a n d d e a t h b e n e f i t p l a n a n d h e l d , b a s e d u p o n t h e S u p r e m e C o u r t d e c i s i o n i n H a y n e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 8 1 ( 1 9 5 7 ) , t h a t t h e p l a n q u a l i f i e d a s " h e a l t h i n s u r a n c e " p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 2 ( b ) ( 5 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 3 9 ( s e c t i o n 2 2 ( b ) ( 5 ) ) . 3 W e n o t e t h a t s e c t i o n 2 2 ( b ) ( 5 ) i s t h e p r e c u r s o r t o s e c t i o n 1 0 4 . S i m i l a r l y t o s e c t i o n 2 2 ( b ) ( 5 ) , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e * * * f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . A n o t a b l e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e t w o s e c t i o n s , h o w e v e r , i s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) q u a l i f i e s t h e e x c l u s i o n b y t h e f o l l o w i n g l i m i t a t i o n : ( o t h e r t h a n a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e , t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s ( A ) a r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d i b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( B ) a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r ) ; T h e o p i n i o n i n J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , d o e s n o t a p p l y t h e c u r r e n t s t a t u t e a n d , t h e r e f o r e , i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e p r e s e n t c a s e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e d i s a b i l i t y p l a n p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e u n i o n a r e n o t e x c l u d a b l e - 8 - f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e y s a t i s f y s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . S o c i a l S e c u r i t y D i s a b i l i t y B e n e f i t s S e c t i o n 8 6 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f t h e s u m o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f a t a x p a y e r p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d e x c e e d s t h e b a s e a m o u n t , t h e n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t e q u a l t o t h e l e s s e r o f : ( 1 ) O n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r ; o r ( 2 ) o n e - h a l f o f t h e e x c e s s o f t h e s u m o f ( a ) m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , p l u s ( b ) o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d o v e r t h e b a s e a m o u n t . T h e b a s e a m o u n t f o r t a x p a y e r s f i l i n g a j o i n t r e t u r n i n 1 9 9 6 i s $ 3 2 , 0 0 0 . S e e s e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) ( B ) . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e o n h i s 1 9 9 6 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n : W a g e s $ 2 7 , 6 5 7 T a x a b l e i n t e r e s t 1 , 1 3 9 R e n t a l r e a l e s t a t e , e t c . 2 , 6 0 0 T o t a l $ 3 1 , 3 9 6 F o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e q u a l s h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 1 , 3 9 6 p l u s t h e u n r e p o r t e d p e n s i o n b e n e f i t s o f $ 6 , 9 9 5 . S e e s e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d f o r t h e y e a r i s m o r e t h a n t h e b a s e a m o u n t o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( B ) , p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s - 9 - 4 O n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d ( $ 1 1 , 0 3 4 ) i s $ 5 , 5 1 7 . T h e e x c e s s o f t h e s u m o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( $ 3 8 , 3 9 1 ) , p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d ( $ 5 , 5 1 7 ) o v e r t h e b a s e a m o u n t i s $ 1 1 , 9 0 8 ( $ 3 8 , 3 9 1 + 5 , 5 1 7 - 3 2 , 0 0 0 ) , o n e - h a l f o f w h i c h i s $ 5 , 9 5 4 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e t h e l e s s e r o f t h e t w o a m o u n t s , o r $ 5 , 5 1 7 . a n a m o u n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d , a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 8 6 ( a ) . 4 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .