TAX COURT OPINION

Case: David Washington
Docket Number: 10926-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 04/02/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D W A S H I N G T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 2 6 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 2 , 2 0 0 2 . D a v i d W a s h i n g t o n , p r o s e . R a y m o n d M . B o u l a n g e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d e f i c i e n c y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 3 0 a n d $ 2 , 9 1 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o c h e s t e r , N e w Y o r k , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e , w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , 1 w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o ( 1 ) t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d ( 3 ) a n e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t . P r i o r t o 1 9 9 9 a n d t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o F r a n k i e W a s h i n g t o n . F r o m s o m e t i m e p r i o r t o 1 9 9 9 , u n t i l a p p r o x i m a t e l y S e p t e m b e r o f t h a t y e a r , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B u f f a l o , N e w Y o r k , w i t h D i a n e L i p s c o m b a n d h e r t h r e e c h i l d r e n : R i c h a r d R o d r i g u e z , J i v a u g h n e B r o w n , a n d S a v a u g h n C a r n e s . A f t e r S e p t e m b e r , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o c h e s t e r , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s f r o m H o m e D e p o t U S A , I n c . a n d T r y - I t D i s t r i b u t i n g C o m p a n y , I n c . i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 7 , 1 2 0 i n 1 9 9 9 . M s . L i p s c o m b w a s u n e m p l o y e d a t t h e t i m e . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 a s a h e a d o f h o u s e h o l d . H e c l a i m e d t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r R i c h a r d , J i v a u g h n e , a n d S a v a u g h n , a n d h e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h R i c h a r d a n d S a v a u g h n a s - 3 - q u a l i f y i n g c h i l d r e n , s t a t i n g t h a t t h e y w e r e f o s t e r c h i l d r e n w h o r e s i d e d w i t h h i m t h e e n t i r e y e a r . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , d i s a l l o w e d e a c h o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d d i s a l l o w e d t h e f u l l a m o u n t o f t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . A d e d u c t i o n g e n e r a l l y i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s a n d l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a n i n d i v i d u a l i s a d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e i n d i v i d u a l ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) . D u r i n g 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e s i d e d w i t h M s . L i p s c o m b a n d h e r t h r e e c h i l d r e n . H e e a r n e d $ 7 , 1 2 0 d u r i n g t h a t y e a r , w h i c h i s t h e o n l y p o t e n t i a l s o u r c e o f s u p p o r t f o r t h e c h i l d r e n r e f l e c t e d i n t h e r e c o r d : P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . L i p s c o m b w a s n o t r e c e i v i n g a n y p u b l i c a s s i s t a n c e w h i l e b e i n g u n e m p l o y e d a n d h a v i n g t h r e e c h i l d r e n t o r a i s e . D e s p i t e t h i s t e s t i m o n y , w e a r e c o n v i n c e d t h a t t h e c h i l d r e n h a d s o u r c e s o f s u p p o r t o t h e r t h a n p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t d i r e c t l y a d d r e s s w h a t o t h e r s o u r c e s w e r e a v a i l a b l e t o s u p p o r t t h e c h i l d r e n , n o r d i d h e d e t a i l a n y e x p e n s e s h e p a i d f o r t h e c h i l d r e n . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) , - 4 - 2 S e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d c r e d i b l e e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n a n d p a y m e n t o f t h e i r e x p e n s e s . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . 3 F u r t h e r e x c e p t i o n s a p p l y , b u t p e t i t i o n e r d o e s n o t a s s e r t - - a n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s - - t h a t t h e y m a y b e a p p l i c a b l e . ( c o n t i n u e d . . . ) I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . 2 W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . T h e s e c o n d a n d t h i r d i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . G e n e r a l l y , a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . S i m i l a r l y , a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f h e d o e s n o t f i l e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h i s s p o u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c s . 3 2 ( d ) , 7 7 0 3 ( a ) . A n e x c e p t i o n t o t h e s e g e n e r a l r u l e s e x i s t s , b u t g e n e r a l l y a p p l i e s o n l y i f t h e i n d i v i d u a l m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a t l e a s t o n e c h i l d o r s t e p c h i l d f o r w h o m t h e i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c s . 2 ( c ) , 3 2 ( d ) , 1 5 1 ( c ) ( 3 ) , 7 7 0 3 ( b ) ( 1 ) . 3 - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) S e e s e c s . 2 ( b ) ( 2 ) , 7 7 0 3 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o F r a n k i e W a s h i n g t o n d u r i n g t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , b u t h e d i d n o t f i l e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h e r f o r t h a t y e a r . W e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 9 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o r t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c s . 2 ( b ) ( 1 ) , 3 2 ( d ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 a n d f o r r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 .