TAX COURT OPINION

Case: David M. Leggett
Docket Number: 17637-97
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/30/1999
Pages: 19

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D M . L E G G E T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 6 3 7 - 9 7 . F i l e d M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 . D a v i d M . L e g g e t t , p r o s e . M i c h a e l A . P e s a v e n t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e - f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( f ) 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 1 7 , 3 8 3 $ 8 , 3 1 2 $ 4 0 8 1 9 9 3 2 0 , 7 9 0 1 5 , 5 9 3 8 0 9 1 9 9 4 2 5 , 6 7 6 1 9 , 2 5 7 1 , 1 9 9 1 9 9 5 2 0 , 0 7 0 2 0 , 3 0 2 1 , 4 6 8 T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) S h o u l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e l y b e s u s t a i n e d ? W e h o l d t h a t i t s h o u l d . ( 2 ) I s p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) 1 f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e ? W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n F l o r i d a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r , w h o d e a l t p r i m a r i l y i n c a s h , w o r k e d a s a n e m p l o y e e o f B i d d l e P a i n t i n g a n d D r y w a l l , I n c . ( B i d d l e ) . O n o r a b o u t J u n e 3 0 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o B i d d l e a f a l s e F o r m W - 8 ( C e r t i f i c a t e o f F o r e i g n S t a t u s ) i n w h i c h h e c l a i m e d n o t t o b e a U . S . c i t i z e n a n d t o b e e x e m p t f r o m b a c k u p w i t h h o l d i n g r u l e s . A s a n e m p l o y e e , B i d d l e p a i d p e t i t i o n e r c o m p e n s a t i o n f o r h i s s e r v i c e s d u r i n g 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 - 3 - i n t h e a m o u n t s o f $ 5 2 , 4 5 6 , $ 6 0 , 9 7 0 , $ 7 4 , 9 2 5 , a n d $ 7 9 , 3 6 0 , r e - s p e c t i v e l y . O n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d B i d d l e e x e c u t e d w h a t p u r p o r t e d t o b e a c o n t r a c t w h i c h w a s e n t i t l e d " C O N T R A C T B E T W E E N T R A D E S M A N / L A B O R E R / C R A F T S M A N A N D P R O P E R T Y O W N E R " . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I n t h e a b s e n c e o f " r e a l " m o n e y ( c o m m o d i t y m o n e y ) , t h e T R A D E S M A N [ p e t i t i o n e r ] o f f e r s t o t r a d e h i s p r o p e r t y a t t h e r a t e o f _ _ _ _ _ _ _ _ _ F e d e r a l R e s e r v e N o t e s ( F R N ' s ) f o r e a c h h o u r o f l a b o r e x p e n d e d o n b e h a l f o f t h e P R O P E R T Y O W N E R [ B i d d l e ] . T h e T R A D E S M A N d o e s n o t r e c e i v e t h e F R N ' s a s e q u a l t r a d e v a l u e f o r h i s p r o p e r t y , b u t f o r t h e p o t e n t i a l o p p o r t u n i t y t o t r a d e s a i d F R N ' s f o r s o m e t h i n g o f a c t u a l v a l u e . H o w e v e r , t h e P R O P E R T Y O W N E R i s i m m e d i a t e l y , u p o n r e c e i p t o f t h e F R N ' s b y t h e T R A D E S M A N , r e l i e v e d o f a n y f u r t h e r o b l i g a t i o n s t o t h e T R A D E S M A N f o r t h e l a b o r f o r w h i c h s a i d F R N ' s w e r e g i v e n . * * * * * * * T R A D E S M A N i s s p e c i f i c a l l y N O T t h e e m p l o y e e o f t h e P R O P E R T Y O W N E R , n o r i s h e a n " i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r " . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e f r o m G r e a t W e s t e r n B a n k i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 9 a n d $ 8 8 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 2 , h e a l s o r e c e i v e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f r o m N T S S a b a l G o l f V i l l a s i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 1 . B i d d l e a n d t h e o t h e r p a y o r s o f i n c o m e t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e r e p o r t e d t h e p a y m e n t o f s u c h i n c o m e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) . P e t i t i o n e r m a d e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 8 0 0 , $ 2 , 0 0 0 , a n d $ 2 , 5 0 0 o n A p r i l 2 0 , 1 9 9 2 , J u n e 2 0 , 1 9 9 2 , a n d S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r m a d e n o - 4 - e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . N o a m o u n t s w e r e w i t h h e l d b y B i d d l e f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e f r o m t h e c o m - p e n s a t i o n t h a t B i d d l e p a i d p e t i t i o n e r d u r i n g t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , D o n n a L e g g e t t ( M s . L e g g e t t ) , f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 ( r e t u r n s ) , f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , i n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d t a x l i a b i l i t y : Y e a r A d j u s t e d G r o s s I n c o m e T a x L i a b i l i t y 1 9 8 8 $ 3 8 , 4 9 5 $ 4 , 1 4 4 1 9 8 9 3 7 , 2 8 0 3 , 5 5 1 1 9 9 0 3 3 , 6 8 5 2 , 8 1 6 1 9 9 1 3 1 , 9 7 0 2 , 6 5 1 O n M a r c h 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e S e r v i c e F o r m s 1 0 4 0 N R , U . S . N o n r e s i d e n t A l i e n I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m s 1 0 4 0 N R ) , f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 9 2 . H a n d w r i t t e n a t t h e t o p o f t h o s e f o r m s w e r e t h e w o r d s " A M E N D E D R E T U R N " . M o s t o f t h e l i n e s i n t h o s e f o r m s w e r e s t r i c k e n o u t a n d o t h e r l i n e s i n t h o s e f o r m s c o n t a i n e d t h e n o t a t i o n " N / A " . T h e w o r d " ( D E F E R R E D ) " a p p e a r e d o n t h e l i n e s h o w i n g " A m o u n t * * * R E F U N D E D T O Y O U " . A r o u n d J a n u a r y 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s ( c i v i l p e n a l t i e s ) a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r f i l i n g f r i v o l o u s F o r m s 1 0 4 0 N R . T h e r e a f t e r , b u t p r i o r t o M a y 2 4 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d c o l l e c t i o n e f f o r t s a g a i n s t p e - t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r t h o s e p e n a l t i e s . I n r e s p o n s e t o t h o s e c o l l e c t i o n e f f o r t s , p e t i t i o n e r w r o t e a l e t t e r t o t h e - 5 - 2 A t t h e t i m e t h e r e v e n u e a g e n t s e n t t h e A u g . 3 0 , 1 9 9 5 l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r 1 9 9 5 w a s n o t y e t d u e . S e r v i c e ' s D i s t r i c t D i r e c t o r i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I t h a s c o m e t o m y a t t e n t i o n t h a t y o u r t h u g s / a g e n t s l o c a l l y h a v e b e e n m a k i n g t h e i r r o u n d s t o l o c a l N a t u r a l F r e e C i t i z e n s t o e x t o r t m o n e y f r o m t h e m , a n d t o s t e a l t h e i r p r o p e r t y . T h e r e t u r n s t h a t y o u r e f e r t o i n y o u r 4 / 1 8 / 9 4 d a t a h a v e b e e n L a w f u l l y r e v o k e d a s o f 4 / 2 0 / 9 3 ( L a w f u l A f f i d a v i t ) a n d c o r r e c t e d L a w f u l l y . M y 4 / 2 9 / 9 4 N O T I C E O F O B J E C T I O N , N O T I C E T O A B A T E ( e n c l o s e d ) s t i l l s t a n d s . A n y a c t i o n o n o r a g a i n s t m y p r o p e r t y w i l l b e d e e m e d a s F r a u d a n d W I L L F U L T R E S P A S S . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s o - c a l l e d " d e f e r r e d " r e f u n d s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d i n t h e F o r m s 1 0 4 0 N R f o r a l l t a x e s p r e v i o u s l y p a i d f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . O n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 5 , a r e v e n u e a g e n t o f t h e S e r v i c e ( r e v e n u e a g e n t ) s e n t a l e t t e r ( A u g u s t 3 0 , 1 9 9 5 l e t t e r ) t o p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t , w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d o e s n o t h a v e a r e c o r d o f y o u [ s i c ] h a v i n g f i l e d y o u r F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s f o r t h e y e a r s s h o w n a b o v e [ 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 ] . [ 2 ] I n o r d e r t o r e s o l v e t h i s m a t t e r a s e x p e d i t i o u s l y a s p o s - s i b l e , a n d m a k e t h e m a t t e r a s s i m p l e a s p o s s i b l e , i t i s v e r y i m p o r t a n t t h a t y o u c o n t a c t t h i s o f f i c e w i t h i n 1 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . P l e a s e c a l l u s a t t h e t e l e p h o n e n u m b e r s h o w n a b o v e . A t t h e t i m e y o u t e l e p h o n e , y o u w i l l b e i n f o r m e d b y a n I n t e r n a l R e v e n u e A g e n t o f t h e E x a m i n a t i o n D i v i s i o n w h a t p r o c e d u r e s y o u w i l l n e e d t o f o l l o w t o f i l e y o u r d e - l i n q u e n t r e t u r n s . Y o u m a y w i s h t o c o m m e n c e g a t h e r i n g d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e i t e m s o f i n c o m e a n d e x - p e n s e l i s t e d o n d e l i n q u e n t r e t u r n . * * * - 6 - S h o u l d y o u f a i l t o t e l e p h o n e u s w i t h i n t h e 1 0 d a y p e r i o d , y o u w i l l l e a v e u s n o c h o i c e b u t t o p r o c e e d w i t h o t h e r a c t i o n s t o b r i n g y o u i n t o c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x l a w s . T h i s m a y i n c l u d e p r e p a r a t i o n o f a r e p o r t b a s e d u p o n i n f o r m a t i o n c u r r e n t l y i n o u r p o s s e s s i o n , a n d a s s e s s i n g a n y t a x e s , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r i n v o l v e d . I f y o u h a v e p r e v i o u s l y f i l e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s s h o w n a b o v e , o r h a v e r e t u r n s c o m p l e t e d t h a t c a n b e p r o c e s s e d a s d e l i n q u e n t r e t u r n s , p l e a s e i n f o r m u s a t t h e t i m e y o u t e l e p h o n e . Y o u w i l l b e a s k e d t o p r o v i d e c o p i e s o f t h e r e t u r n s p r e v i o u s l y f i l e d , o r t h e d e l - i n q u e n t r e t u r n s p r e p a r e d a n d n o t f i l e d . [ F n . a d d e d . ] S h o r t l y a f t e r t h e A u g u s t 3 0 , 1 9 9 5 l e t t e r w a s s e n t t o p e - t i t i o n e r , p e t i t i o n e r t e l e p h o n e d t h e r e v e n u e a g e n t t o r e q u e s t a m e e t i n g w h i c h h e w o u l d b e a l l o w e d t o r e c o r d b y t a p i n g i t w i t h h i s t a p e r e c o r d e r . I n S e p t e m b e r 1 9 9 5 , t h e r e v e n u e a g e n t a n d a n o t h e r r e v e n u e a g e n t o f t h e S e r v i c e m e t ( S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g ) w i t h p e t i t i o n e r , h i s f a t h e r W i l l i a m L e g g e t t , a n d a n o t h e r i n d i v i d u a l n a m e d T o b y B r o w n . P e t i t i o n e r b r o u g h t s o m e p a p e r s w i t h h i m t o t h e S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g , a n d h e s t a r t e d t o r e a d f r i v o l o u s a r - g u m e n t s f r o m t h o s e p a p e r s a b o u t h i s b e i n g a n o n r e s i d e n t a l i e n . H e a l s o q u e s t i o n e d t h e a u t h o r i t y o f t h e S e r v i c e o v e r h i m . T h e r e v e n u e a g e n t s a t t e m p t e d t o a s k p e t i t i o n e r s e v e r a l q u e s t i o n s a t t h e S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g i n o r d e r t o a s c e r t a i n h i s i n c o m e a n d s i m i l a r i n f o r m a t i o n t h a t t h e y n e e d e d t o d e t e r m i n e h i s t a x l i a - b i l i t y f o r t h e y e a r s f o r w h i c h h e d i d n o t f i l e r e t u r n s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o a n s w e r t h o s e q u e s t i o n s . I n s t e a d , h e c o n t i n u e d t o r e a d f r o m t h e p a p e r s t h a t h e h a d b r o u g h t w i t h h i m . W h e n t h e r e v e n u e a g e n t s r e a l i z e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t i n t e n d - 7 - t o a n s w e r a n y o f t h e i r q u e s t i o n s , t h e y i n f o r m e d h i m t h a t t h e m e e t i n g w a s c o n c l u d e d a n d a s k e d h i m a n d t h e i n d i v i d u a l s w h o a c c o m p a n i e d h i m t o l e a v e . A f t e r t h e S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o t h e r e v e n u e a g e n t ' s s u p e r v i s o r c o m p l a i n i n g t h a t h e h a d b e e n d e n i e d d u e p r o c e s s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t o t h e S e r v i c e a t t h e S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g , o r a t a n y o t h e r t i m e , a n y d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n f r o m w h i c h h i s t a x l i a b i l i t y c o u l d b e d e t e r m i n e d f o r t h e y e a r s f o r w h i c h h e d i d n o t f i l e r e t u r n s . T h e S e r v i c e ' s a u d i t o f p e t i t i o n e r c o n t i n u e d f r o m A u g u s t 1 9 9 5 t h r o u g h O c t o b e r 1 9 9 6 . T h a t a u d i t t o o k s i g n i f i c a n t l y l o n g e r t h a n t h a t t y p e o f a u d i t s h o u l d h a v e t a k e n b e c a u s e p e t i t i o n e r r e f u s e d t o c o o p e r a t e w i t h t h e r e v e n u e a g e n t o r a n y o t h e r r e p r e s e n t a t i v e s o f t h e S e r v i c e . A s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l t o c o o p e r a t e w i t h t h e S e r v i c e , t h e S e r v i c e h a d t o c o n d u c t a n e x t e n s i v e i n - v e s t i g a t i o n i n o r d e r t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e a n d o t h e r i n f o r m a t i o n r e l e v a n t t o d e t e r m i n i n g h i s t a x l i a b i l i t y f o r e a c h s u c h y e a r . O n F e b r u a r y 1 9 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r a c q u i r e d h i s r e s i d e n c e l o c a t e d a t 5 1 3 6 N e p o n s e t A v e n u e , O r l a n d o , F l o r i d a ( N e p o n s e t p r o p e r t y ) f o r $ 9 8 , 0 0 0 . I n a c q u i r i n g t h a t p r o p e r t y , p e t i t i o n e r o b t a i n e d o n F e b r u a r y 1 9 , 1 9 8 8 , a m o r t g a g e l o a n f r o m t h e C a l - i f o r n i a F e d e r a l S a v i n g s a n d L o a n A s s o c i a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 , 4 0 0 . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p a i d p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 2 4 , 9 8 3 o n t h e m o r t g a g e l o a n o n t h e N e p o n s e t p r o p e r t y , - 8 - a n d t h a t m o r t g a g e l o a n w a s c o m p l e t e l y p a i d o f f b y D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 . D u r i n g A u g u s t 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d f r o m W o r l d S a v i n g s a n d L o a n A s s o c i a t i o n a n o t h e r m o r t g a g e l o a n o n t h e N e p o n s e t p r o p e r t y i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 , 0 0 0 . A c c o r d i n g t o t h e a p p l i c a t i o n f o r t h a t m o r t g a g e l o a n , t h e p u r p o s e o f t h e l o a n w a s t o a c q u i r e f a r m l a n d i n T e n n e s s e e . O n o r a b o u t A u g u s t 1 4 , 1 9 9 5 , a f t e r r e s p o n d e n t h a d c o m m e n c e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r t h e c i v i l p e n a l t i e s , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d r e a l p r o p e r t y i n T e n n e s s e e ( T e n n e s s e e p r o p e r t y ) f o r a p p r o x i m a t e l y $ 1 3 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r t i t l e d t h a t p r o p e r t y i n t h e n a m e o f Y o u n g F a r m T r u s t , F r a n k S t a r l i n g T r u s t e e . T h e T e n n e s s e e p r o p e r t y w a s n o t i n c u m b e r e d b y a n y m o r t g a g e s . O n o r a b o u t F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 7 , t h e Y o u n g F a r m T r u s t , F r a n k S t a r l i n g T r u s t e e , t r a n s f e r r e d t h e T e n n e s s e e p r o p e r t y b a c k t o p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r n o c o n s i d e r a t i o n . O n M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , a f t e r r e s p o n d e n t h a d c o m m e n c e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r t h e c i v i l p e n - a l t i e s , p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t c o n v e y e d t h e N e p o n s e t p r o p e r t y t o M i c h a e l T . M o r g a n f o r n o c o n s i d e r a t i o n . O n J u n e 5 , 1 9 9 6 , a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n w a s f i l e d w i t h t h e C l e r k o f t h e C i r c u i t C o u r t f o r O r a n g e C o u n t y , F l o r i d a , f o r t a x e s o w e d b y M i c h a e l T . M o r g a n . S h o r t l y t h e r e a f t e r , o n J u n e 1 7 , 1 9 9 6 , M i c h a e l T . M o r g a n t r a n s f e r r e d t h e N e p o n s e t p r o p e r t y b a c k t o p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t f o r n o c o n s i d e r a t i o n . - 9 - 3 A s o f t h e t i m e o f t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , p e t i t i o n e r ' s ( c o n t i n u e d . . . ) I n M a r c h 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d a n u n i d e n t i f i e d i n d i v i d u a l v i s i t e d ( M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g ) t h e o f f i c e o f a r e v e n u e o f f i c e r o f t h e S e r v i c e ( r e v e n u e o f f i c e r ) w h o w a s r e s p o n s i b l e f o r c o n d u c t i n g i n v e s t i g a t i o n s o f d e l i n q u e n t r e t u r n s a n d c o l l e c t i n g u n p a i d t a x e s . P e t i t i o n e r a s k e d t h e r e v e n u e o f f i c e r f o r p e r m i s s i o n t o t a p e t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , b u t t h e r e v e n u e o f f i c e r d e c l i n e d b e c a u s e t h e r e v e n u e o f f i c e r d i d n o t h a v e e q u i p m e n t r e a d i l y a v a i l a b l e w i t h w h i c h h e a l s o c o u l d h a v e t a p e d t h a t m e e t i n g . H o w e v e r , t h e r e v e n u e o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i f p e t i t i o n e r w e r e t o g i v e h i m 1 0 d a y s ' w r i t t e n n o t i c e , h e c o u l d a r r a n g e a n o t h e r m e e t i n g t h a t c o u l d b e t a p e d . P e t i t i o n e r i n f o r m e d t h e r e v e n u e o f f i c e r a t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g t h a t t h e r e w e r e c e r t a i n c i v i l p e n a l t i e s t h a t h e w a n t e d t o h a v e a b a t e d b y t h e S e r v i c e t h a t a r o s e f r o m h i s h a v i n g s u b m i t t e d F o r m s 1 0 4 0 N R . T h e r e v e n u e o f f i c e r a s k e d p e t i t i o n e r a t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g i f h e w a s a U . S . c i t i z e n o r a n o n r e s i d e n t a l i e n . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t h a t h e w a s b o t h . T h e r e v e n u e o f f i c e r t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d t o b e o n e o r t h e o t h e r , b u t t h a t h e c o u l d n o t b e b o t h . T h e r e v e n u e o f f i c e r a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r a t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g t h a t t h e S e r v i c e ' s r e c o r d s i n d i c a t e d t h a t h e h a d n o t f i l e d r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 a n d t h a t t h e S e r v i c e h a d r e c o r d s f r o m p a y o r s o f i n c o m e t o p e t i t i o n e r , w h i c h i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d s u b s t a n t i a l i n c o m e f o r t h o s e y e a r s . 3 P e t i t i o n e r - 1 0 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) r e t u r n f o r 1 9 9 5 w a s n o t y e t d u e . t o l d t h e r e v e n u e o f f i c e r t h a t h e h a d o n l y a p p r o x i m a t e l y $ 2 , 0 0 0 t o $ 3 , 0 0 0 o f i n c o m e f o r 1 9 9 2 . A t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , p e t i t i o n e r t o l d t h e r e v e n u e o f f i c e r t h a t h e h a d a s k e d t h e S e r v i c e m a n y t i m e s t o s h o w h i m w h a t p r o v i s i o n i n t h e C o d e r e q u i r e d h i m t o f i l e r e t u r n s , a n d h e a s k e d t h e r e v e n u e o f f i c e r t o s p e c i f y t h e s e c t i o n s i n t h e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s t h a t r e q u i r e d h i m t o f i l e r e t u r n s . T h e r e v e n u e o f f i c e r p o i n t e d o u t t o p e t i t i o n e r t h a t a n o t i c e i s s u e d b y t h e S e r v i c e , w h i c h p e t i t i o n e r h a d b r o u g h t w i t h h i m t o t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , i n f o r m e d t a x p a y e r s t h a t s e c t i o n s 6 0 1 1 a n d 6 0 1 2 r e q u i r e d t a x p a y e r s t o f i l e r e t u r n s . T h e r e v e n u e a g e n t w a s n o t a b l e t o c i t e f o r p e t i t i o n e r a t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g t h e s p e c i f i c s e c t i o n s o f t h e r e g u l a t i o n s u n d e r t h o s e C o d e s e c t i o n s t h a t e l a b o r a t e d o n t h o s e f i l i n g r e q u i r e m e n t s . T h e r e v e n u e o f f i c e r t o l d p e t i t i o n e r a t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g t o s e n d h i m a w r i t t e n r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f t h e c i v i l p e n a l t i e s , w h i c h s h o w e d r e a s o n a b l e c a u s e a s t o w h y t h e S e r v i c e s h o u l d a b a t e t h o s e p e n a l t i e s , a n d t o s u b m i t h i s d e l i n q u e n t r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . T h e r e v e n u e o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d r e q u e s t t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t a n d d e l i n q u e n t r e t u r n s b e a s s i g n e d t o h i m , s i n c e h e w a s h a v i n g t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g w i t h p e t i t i o n e r a n d t h u s w a s f a m i l i a r w i t h t h o s e m a t t e r s . - 1 1 - A f t e r t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , t h e r e v e n u e o f f i c e r o p e n e d a c a s e f i l e o n p e t i t i o n e r . T h e r e v e n u e o f f i c e r n e v e r r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f t h e c i v i l p e n a l t i e s o r h i s d e l i n q u e n t r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . H o w e v e r , t h e r e v e n u e o f f i c e r d i d r e c e i v e o n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d a l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r i n w h i c h h e r a i s e d q u e s t i o n s a b o u t w h o h a s t h e a u t h o r i t y t o s i g n a r e t u r n f o r h i m a n d a b o u t t h e C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s . T h e r e v e n u e o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r a r e s p o n s e t o t h a t l e t t e r i n w h i c h h e i n f o r m e d p e t i t i o n e r ( 1 ) t h a t h e h a d d e c i d e d n o t t o a b a t e t h e c i v i l p e n a l t i e s , s i n c e p e t i t i o n e r h a d n o t p r o v i d e d h i m w i t h r e a s o n a b l e c a u s e f o r a b a t i n g t h o s e p e n a l t i e s , a n d ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e r i g h t t o a p p e a l t h a t d e c i s i o n . O n M a y 2 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) t o p e t i t i o n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f o r t h o s e y e a r s i s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e l y . O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 8 , t h e S e r v i c e f i l e d s e p a r a t e n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n w i t h t h e R e g i s t e r o f D e e d s , J a c k s o n C o u n t y , G a i n s b o r o , T e n n e s s e e , i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y b e l o n g i n g t o p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e c i v i l p e n a l t i e s . - 1 2 - O P I N I O N A t t r i a l , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o t a k e a p o s i t i o n o n r e s - p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e t h a t h i s f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e l y . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o s h o w t h a t t h a t d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . O n b r i e f , p e t i t i o n e r m a k e s n o r e f e r e n c e t o r e s p o n - d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o h i s f i l i n g s t a t u s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e a b o u t h i s f i l i n g s t a t u s i s w r o n g . T h e o n l y i s s u e r e m a i n i n g f o r o u r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e - t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . I n o r d e r f o r t h a t a d d i t i o n t o t a x t o a p p l y , w e m u s t c o n s i d e r e s s e n t i a l l y t h e s a m e e l e m e n t s t h a t a r e i n v o l v e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t a x p a y e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 a n d i t s p r e d e c e s s o r p r o v i s i o n , s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 5 3 ( 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r e a c h y e a r a t i s s u e e x c e e d s h i s p r e p a y m e n t c r e d i t s a n d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r e a c h s u c h y e a r w a s d u e t o f r a u d . S e e s e c s . 7 4 5 4 ( a ) , 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , ( b ) ( 1 ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; s e e a l s o C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 1 3 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h i s t a x l i a - b i l i t y f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 e x c e e d s h i s p r e p a y m e n t c r e d i t s f o r e a c h o f t h o s e y e a r s , h e a l l e g e s o n b r i e f t h a t " R e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d * * * a n u n d e r p a y m e n t o f t a x " f o r 1 9 9 2 . W e d i s a g r e e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i n i t i a l l y c l a i m e d t h a t t h e r e w a s a n o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 2 , h e u l t i m a t e l y c o n c e d e d b e f o r e t h e t r i a l i n t h i s c a s e t h a t t h e r e i s n o o v e r - p a y m e n t f o r 1 9 9 2 . M o r e o v e r , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s , a n d w e h a v e d e t e r m i n e d , t h a t , a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a s a t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r w h i c h i s i n e x c e s s o f t h e p r e p a y m e n t c r e d i t s t h a t h e h a s f o r t h a t y e a r ( v i z . , e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s t o t a l i n g $ 6 , 3 0 0 ) . T o p r o v e f r a u d u l e n t i n t e n t , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x t h a t h e o r s h e b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) ; L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 9 F . 2 d 9 1 0 , 9 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . N o r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 6 5 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 4 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s - s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 0 9 ( 1 9 8 8 ) ; G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 - 1 4 - T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d o r i m p u t e d a n d s h o u l d n o t b e f o u n d i n c i r c u m s t a n c e s w h i c h c r e a t e a t m o s t o n l y s u s p i c i o n . S e e T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 3 0 9 , 3 1 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 5 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 3 0 , 1 1 4 4 ( 1 9 8 8 ) . D i r e c t e v i d e n c e o f t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t i s s e l d o m a v a i l a b l e . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 9 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t m a y p r o v e f r a u d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 2 ; M a r s e l l u s v . C o m m i s - s i o n e r , 5 4 4 F . 2 d 8 8 3 , 8 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 3 6 8 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 3 . T h e c o u r t s h a v e i d e n t i f i e d a n u m b e r o f b a d g e s o f f r a u d f r o m w h i c h f r a u d u l e n t i n t e n t m a y b e i n f e r r e d . T h o s e b a d g e s i n c l u d e ( 1 ) c o n s i s t e n t a n d s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e , ( 2 ) f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n , ( 3 ) l a c k o f c r e d i b i l i t y o f t h e t a x p a y e r ' s t e s t i m o n y , ( 4 ) d e a l i n g i n c a s h , ( 5 ) c o n c e a l i n g a s s e t s , a n d ( 6 ) f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s . S e e L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 3 ; B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; R u a r k v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 9 F . 2 d 3 1 1 , 3 1 2 - 3 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 4 8 ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 1 ( 1 9 9 2 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 4 - 6 6 5 ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 1 6 , 3 3 4 - 1 5 - 4 P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t B i d d l e h i r e d p e t i t i o n e r a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d t h a t t h e r e f o r e t h e r e w a s n o w i t h - h o l d i n g t o b e m a d e b y B i d d l e a t t h e t i m e i n J u n e 1 9 9 3 w h e n ( c o n t i n u e d . . . ) ( 1 9 9 0 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 0 ; C a s t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 4 0 5 , 4 0 9 ( 1 9 8 5 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 5 . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r ' s b a c k g r o u n d a n d t h e c o n t e x t o f t h e e v e n t s i n q u e s t i o n m a y b e c o n s i d e r e d c i r c u m s t a n - t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e P l u n k e t t v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 5 F . 2 d 2 9 9 , 3 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 7 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 2 7 4 ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 1 . A l t h o u g h n o s i n g l e f a c t o r i s n e c e s s a r i l y s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h f r a u d , t h e e x i s t e n c e o f s e v e r a l i n d i c i a c o n s t i t u t e s p e r s u a s i v e c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 7 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 0 0 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i s r e p l e t e w i t h i n d i c i a o f f r a u d b y p e t i t i o n e r . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r h a d a h i s t o r y o f f i l i n g r e t u r n s a n d p a y i n g t a x e s . H e t h u s k n e w t h a t h e w a s r e q u i r e d t o f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x e s . N o n e t h e l e s s , p e t i - t i o n e r w i l l f u l l y d i d n o t f i l e a r e t u r n o r r e p o r t i n c o m e f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e , t h e r e b y e s t a b l i s h i n g a p a t t e r n o f s u b - s t a n t i a l a n d c o n s i s t e n t u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e . W e d i d n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n s o f h i s b e h a v i o r t o b e c r e d i b l e . O n o r a b o u t J u n e 3 0 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o B i d d l e a f a l s e F o r m W - 8 i n w h i c h h e c l a i m e d n o t t o b e a U . S . c i t i z e n a n d t o b e e x e m p t f r o m b a c k u p w i t h h o l d i n g r u l e s . 4 E x c e p t f o r e s t i m a t e d t a x - 1 6 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h e f a l s e F o r m W - 8 t o B i d d l e . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d f o r B i d d l e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a s a n e m p l o y e e , a n d n o t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . H o w e v e r , i t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d h o w B i d d l e t r e a t e d p e t i t i o n e r d u r i n g t h o s e y e a r s . I n t h i s c o n n e c t i o n , B i d d l e a n d p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a p u r p o r t e d c o n t r a c t i n J a n u a r y 1 9 9 5 , w h i c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n e i t h e r a n e m p l o y e e n o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o f B i d d l e . M o r e o v e r , a l t h o u g h p e t i t i o n e r m a d e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s t o t a l i n g $ 6 , 3 0 0 f o r 1 9 9 2 , a t t h e t i m e i n J u n e 1 9 9 3 w h e n h e s u b m i t t e d t h e f a l s e F o r m W - 8 t o B i d d l e , h e h a d s t o p p e d m a k i n g e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . W e b e l i e v e t h a t t h e s u b m i s s i o n o f t h a t f a l s e f o r m w a s a n a t t e m p t b y p e t i t i o n e r t o m a k e s u r e t h a t B i d d l e d i d n o t w i t h h o l d a n y a m o u n t s f r o m t h e c o m p e n s a t i o n t h a t h e p a i d p e t i t i o n e r . p a y m e n t s t o t a l i n g $ 6 , 3 0 0 f o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . N o a m o u n t s w e r e w i t h h e l d b y B i d d l e f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e f r o m t h e c o m - p e n s a t i o n t h a t B i d d l e p a i d p e t i t i o n e r d u r i n g t h o s e y e a r s . O n M a r c h 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e S e r v i c e f a l s e F o r m s 1 0 4 0 N R s e e k i n g r e f u n d s o f t a x e s p r e v i o u s l y p a i d f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d e a l t p r i m a r i l y i n c a s h d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a n d c o n c e a l e d c e r t a i n r e a l p r o p e r t i e s t h a t h e a n d M s . L e g g e t t o w n e d b y t r a n s f e r r i n g t h e m t o n o m i n e e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s d u r i n g r e s p o n d e n t ' s a u d i t o f h i m . D e s p i t e t h e f o r e g o i n g i n d i c i a o f f r a u d o n t h e p a r t o f p e t i t i o n e r t h a t a r e e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d i d n o t i n t e n d t o e v a d e t a x e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . H e c o n t e n d s t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x e s d u e f o r t h o s e y e a r s w a s b a s e d o n h i s g o o d - f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e - 1 7 - 5 A t b e s t , p e t i t i o n e r h a d a g o o d - f a i t h b e l i e f t h a t t h e t a x l a w i s i n v a l i d , o r h e h a d a g o o d - f a i t h d i s a g r e e m e n t w i t h t h e t a x l a w . E v e n i f p e t i t i o n e r h a d b e l i e v e d t h a t h e d i d n o t h a v e t o f i l e r e t u r n s b e c a u s e t h e t a x l a w r e q u i r i n g s u c h f i l i n g i s u n - c o n s t i t u t i o n a l , a b e l i e f t h a t t h e t a x l a w i s u n c o n s t i t u t i o n a l a n d s h o u l d n o t a p p l y i s n o t a s u f f i c i e n t d e f e n s e t o f r a u d . S e e C h e e k v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 8 U . S . 1 9 2 , 2 0 5 - 2 0 6 ( 1 9 9 1 ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 9 ( 1 9 9 2 ) . t a x l a w d i d n o t r e q u i r e h i m t o f i l e s u c h r e t u r n s a n d p a y s u c h t a x e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , d e s p i t e r e p e a t e d i n q u i r i e s , t h e S e r v i c e n e v e r i n f o r m e d h i m o f h i s r e s p o n s i b i l i t y t o f i l e r e t u r n s , a n d h i s i n d e p e n d e n t r e s e a r c h a n d c o n s u l t a t i o n w i t h v a r i o u s a t t o r n e y s , p r e d o m i n a t e l y c r i m i n a l d e f e n s e a t t o r n e y s , a b o u t t h e r e q u i r e m e n t t o f i l e r e t u r n s s h o w e d t h a t t h e r e w e r e " c o n f u s i n g a n d c o n f l i c t i n g c a s e a u t h o r i t i e s " o n t h a t q u e s t i o n . A g o o d - f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e t a x l a w s c o u l d n e g a t e f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 7 . H o w e v e r , " T h e r e i s a d i f f e r e n c e * * * b e t w e e n a g o o d - f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w a n d a g o o d - f a i t h b e l i e f t h a t t h e l a w i s i n v a l i d o r a g o o d - f a i t h d i s a g r e e m e n t w i t h t h e l a w " . I d . B a s e d o n o u r o b s e r v a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s d e m e a n o r a t t r i a l , w e d i d n o t f i n d h i m c r e d i b l e a n d d o n o t a c c e p t h i s e x - p l a n a t i o n s a s t o w h y h e d i d n o t f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x e s d u e f o r t h e y e a r s a t i s s u e a n d w h y h e a n d M s . L e g g e t t t r a n s f e r r e d c e r t a i n o f t h e i r r e a l p r o p e r t i e s t o n o m i n e e s . W e a r e c o n v i n c e d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a g o o d - f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e t a x l a w . 5 B y w a y o f i l l u s t r a t i o n , a f t e r r e s p o n d e n t c o m m e n c e d c o l l e c t i o n e f f o r t s i n e a r l y 1 9 9 4 a g a i n s t - 1 8 - p e t i t i o n e r a n d M s . L e g g e t t w i t h r e s p e c t t o t h e c i v i l p e n a l t i e s t h a t r e s p o n d e n t h a d a s s e s s e d a r o u n d J a n u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w r o t e a l e t t e r t o t h e S e r v i c e ' s D i s t r i c t D i r e c t o r i n J a c k s o n - v i l l e , F l o r i d a , w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I t h a s c o m e t o m y a t t e n t i o n t h a t y o u r t h u g s / a g e n t s l o c a l l y h a v e b e e n m a k i n g t h e i r r o u n d s t o l o c a l N a t u r a l F r e e C i t i z e n s t o e x t o r t m o n e y f r o m t h e m , a n d t o s t e a l t h e i r p r o p e r t y . T h e r e t u r n s t h a t y o u r e f e r t o i n y o u r 4 / 1 8 / 9 4 d a t a h a v e b e e n L a w f u l l y r e v o k e d a s o f 4 / 2 0 / 9 3 ( L a w f u l A f f i d a v i t ) a n d c o r r e c t e d L a w f u l l y . M y 4 / 2 9 / 9 4 N O T I C E O F O B J E C T I O N , N O T I C E T O A B A T E ( e n c l o s e d ) s t i l l s t a n d s . A n y a c t i o n o n o r a g a i n s t m y p r o p e r t y w i l l b e d e e m e d a s F r a u d a n d W I L L F U L T R E S P A S S . B y w a y o f f u r t h e r i l l u s t r a t i o n , w h e n p e t i t i o n e r m e t w i t h r e - s p o n d e n t ' s a g e n t s a t t h e S e p t e m b e r 1 9 9 5 m e e t i n g , h e m a d e f r i v - o l o u s a r g u m e n t s a b o u t w h y h e w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e r e t u r n s , q u e s t i o n e d t h e a u t h o r i t y o f t h e S e r v i c e o v e r h i m , a n d r e f u s e d t o p r o v i d e t h e i n f o r m a t i o n t h a t t h o s e a g e n t s r e q u e s t e d i n a n e f f o r t t o d e t e r m i n e h i s t a x l i a b i l i t y o r o t h e r w i s e t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s . A t t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d w i t h t h e r e v e n u e o f f i c e r , p e t i t i o n e r a s k e d h i m t o s p e c i f y t h e s e c t i o n s i n t h e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s t h a t r e - q u i r e d h i m t o f i l e r e t u r n s . T h e r e v e n u e o f f i c e r p o i n t e d o u t t o p e t i t i o n e r t h a t t h e n o t i c e i s s u e d b y t h e S e r v i c e , w h i c h p e t i - t i o n e r h a d b r o u g h t w i t h h i m t o t h e M a r c h 1 9 9 6 m e e t i n g , i n f o r m e d t a x p a y e r s t h a t s e c t i o n s 6 0 1 1 a n d 6 0 1 2 r e q u i r e d t a x p a y e r s t o f i l e r e t u r n s . N o n e t h e l e s s , p e t i t i o n e r n e v e r f i l e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . - 1 9 - B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 , w h i c h h e b e l i e v e d t o b e o w i n g , b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .