TAX COURT OPINION

Case: Raymond Wright
Docket Number: 6240-01L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 12/26/2002
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A Y M O N D W R I G H T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 2 4 0 - 0 1 L . F i l e d D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 2 . P f a i l e d t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . P r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . P p e t i t i o n e d t h e C o u r t . T h e C o u r t r u l e d f o r R , a n d P a p p e a l e d . T h e C o u r t o f A p p e a l s a f f i r m e d o u r d e c i s i o n . R s e n t a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g t o P f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . P r e q u e s t e d a s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , h e a r i n g . R h e l d a s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , h e a r i n g w i t h P . R d e t e r m i n e d t h a t R c o u l d p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . H e l d : P r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a t t h e s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , h e a r i n g . T h e r e f o r e w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s i s s u e . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . H e l d , f u r t h e r , P i s n o t e n t i t l e d t o i n t e r e s t a b a t e m e n t f o r a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e a b a t e d o r c o n c e d e d b y R b e c a u s e P f a i l e d t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 a n d f a i l e d t o p a y i n f u l l t h e a m o u n t o f t a x h e o w e d f o r t h o s e y e a r s . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R a y m o n d W r i g h t , p r o s e . M a r i e E . S m a l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , 1 p e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x l i a b i l i t i e s . F I N D I N G S O F F A C T N o n e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . A t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . D e f i c i e n c y P r o c e e d i n g s P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t f i l e d s u b s t i t u t e r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x y e a r s . O n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 s e t t i n g f o r t h d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 7 7 7 a n d $ 6 , 5 0 0 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 5 8 a n d $ 1 , 5 5 6 , r e s p e c t i v e l y . O n J a n u a r y 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e - 3 - 2 I n o u r M e m o r a n d u m O p i n i o n , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 2 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 7 3 F . 3 d 8 4 8 ( 2 d C i r . 1 9 9 9 ) . C o u r t i n w h i c h h e d i s p u t e d t h a t h e w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n i n c o m e h e r e c e i v e d i n 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 a n d f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . O n J u n e 2 4 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t i s s u e d a n o p i n i o n a n d e n t e r e d a d e c i s i o n i n f a v o r o f r e s p o n d e n t f o r t h e a m o u n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 O n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 3 , 7 7 7 o f i n c o m e t a x , a $ 3 5 8 a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , a n d $ 6 , 1 1 6 . 4 4 o f s t a t u t o r y i n t e r e s t f o r 1 9 8 7 . R e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d $ 6 , 5 0 0 o f i n c o m e t a x , a $ 1 , 5 5 6 a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , a n d $ 6 , 5 4 2 . 5 3 o f s t a t u t o r y i n t e r e s t f o r 1 9 8 9 . O n M a y 4 , 1 9 9 9 , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t a f f i r m e d t h e C o u r t ' s d e c i s i o n . P a y m e n t s O n J u n e 2 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a i l e d r e s p o n d e n t a p a y m e n t o f $ 6 , 6 8 1 . 2 2 . O n J u n e 2 3 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e $ 6 , 6 8 1 . 2 2 p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s u n a s s e s s e d l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 - - $ 1 , 4 3 1 t o 1 9 8 7 a n d $ 5 , 2 5 0 . 2 2 t o 1 9 8 9 . 1 9 9 3 R e f u n d O n M a y 1 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a r e f u n d c h e c k o f - 4 - $ 1 , 0 4 6 . 9 0 f o r h i s 1 9 9 3 t a x y e a r . T h e c h e c k r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r ' s r e f u n d f o r 1 9 9 3 o f $ 9 7 1 . 7 8 a n d $ 7 5 . 1 2 i n i n t e r e s t . S e c t i o n 6 3 3 0 P r o c e e d i n g s O n M a y 1 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( l e v y n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r s . O n J u n e 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 ( h e a r i n g r e q u e s t ) . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a t w o - p a g e l e t t e r t o t h e h e a r i n g r e q u e s t e x p l a i n i n g h i s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e l e v y n o t i c e . I n t h e t w o - p a g e l e t t e r , p e t i t i o n e r s t a t e d , a m o n g o t h e r t h i n g s : ( 1 ) T h a t t h e " I R S i n o r d i n a t e l y d e l a y e d b i l l i n g m e f o r y e a r s , t h e r e b y d r a s t i c a l l y i n c r e a s i n g t h e a m o u n t o w e d " , ( 2 ) t h e " I R S s e n t w h a t i t a d m i t t e d t o b e a w r o n g b i l l " a n d " t h e n s e n t a n a m e n d e d b i l l w h i c h w a s i t s e l f a p p a r e n t l y w r o n g " , ( 3 ) f o r 1 0 y e a r s " t h e I R S f a i l e d t o r e s p o n d t o m y t i m e l y r e q u e s t f o r a n i n s t a l l m e n t p l a n " , ( 4 ) " I e x p e r i e n c e d a d e l a y o f w e l l o v e r 3 0 d a y s a n d o f t e n m o n t h s a n d y e a r s t o r e s o l v e s p e c i f i c i s s u e s " , ( 5 ) " t h e I R S f a i l e d t o r e s p o n d t o m y r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n a b o u t t h e a m o u n t o w e d , a b o u t i n s t a l l m e n t p a y m e n t p r o c e d u r e s , a b o u t a b a t e m e n t " , a n d ( 6 ) " t h e I R S m a d e n u m e r o u s e r r o r s a n d d e l a y s " . P e t i t i o n e r a l s o r e q u e s t e d a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . O n D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 , A p p e a l s O f f i c e r P h y l l i s C a y e n n e h e l d a - 5 - s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r . A t t h e h e a r i n g , A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e e x p l a i n e d t h e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t h e w a n t e d r e s p o n d e n t t o c o n s i d e r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e g a v e p e t i t i o n e r t h e a p p r o p r i a t e f o r m s t o f i l e a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . B e f o r e i s s u i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r 1 9 9 3 a n d d e t e r m i n e d t h a t r e s p o n d e n t h a d s e n t p e t i t i o n e r h i s r e f u n d f o r t h a t y e a r . A f t e r t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e s e n t p e t i t i o n e r t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e a l s o s u b m i t t e d a r e q u e s t f o r p e t i t i o n e r t o b e g i v e n c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h a t h a d n o t b e e n c r e d i t e d t o h i m . O n A p r i l 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 c o n c l u d i n g t h a t r e s p o n d e n t c o u l d p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d t h a t t h e l e v y s h o u l d r e f l e c t a l l o w a n c e o f w i t h h o l d i n g c r e d i t s o f $ 2 , 3 4 6 f o r 1 9 8 7 a n d $ 2 7 8 f o r 1 9 8 9 , a n d t h a t f o r m s h a d b e e n f o r w a r d e d t o e f f e c t t h i s c h a n g e . W i t h h o l d i n g C r e d i t s a n d A b a t e m e n t o f I n t e r e s t O n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r t w o n o t i c e s - - - 6 - o n e r e f l e c t i n g c h a n g e s t o h i s a c c o u n t f o r 1 9 8 7 a n d t h e o t h e r r e f l e c t i n g c h a n g e s t o h i s a c c o u n t f o r 1 9 8 9 . T h e n o t i c e f o r 1 9 8 7 c r e d i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t $ 2 , 3 4 6 f o r t a x w i t h h e l d a n d a b a t e d $ 3 , 2 6 0 . 7 1 i n i n t e r e s t . T h e n o t i c e f o r 1 9 8 9 c r e d i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t $ 2 7 8 f o r t a x w i t h h e l d . U n p a i d B a l a n c e A s o f M a r c h 1 1 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r h a d u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 o f $ 3 , 2 1 3 . 7 3 a n d $ 9 , 0 7 0 . 3 1 , r e s p e c t i v e l y . O P I N I O N P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , a t a x p a y e r m a y r a i s e a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e w i t h r e g a r d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 0 ( 2 0 0 0 ) . I f a t a x p a y e r r e c e i v e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e o r h a d t h e o p p o r t u n i t y t o l i t i g a t e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 - 6 1 1 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 2 - 1 8 3 . A d d i t i o n a l l y , a t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m r e l i t i g a t i n g i s s u e s r a i s e d a n d c o n s i d e r e d i n a n y p r e v i o u s A p p e a l s h e a r i n g o r a n y o t h e r - 7 - 3 T h e d o c t r i n e o f r e s j u d i c a t a a l s o p r e c l u d e s r e l i t i g a t i o n o f t h e i s s u e s d e c i d e d i n p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x c a s e . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 2 4 0 , n . 1 6 ( 2 0 0 0 ) . a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g i n w h i c h t h e t a x p a y e r m e a n i n g f u l l y p a r t i c i p a t e d . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 4 ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 9 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 , a n d h e l i t i g a t e d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s C o u r t . W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 2 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 7 3 F . 3 d 8 4 8 ( 2 d C i r . 1 9 9 9 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r c a n n o t c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . 3 S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 9 - 3 4 0 ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 - 6 1 1 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 2 - 1 8 3 . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y i n i s s u e , w e r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 . D i d P e t i t i o n e r R a i s e I n t e r e s t A b a t e m e n t a t t h e S e c t i o n 6 3 3 0 H e a r i n g ? T h e p a r t i e s d i s a g r e e o n w h e t h e r p e t i t i o n e r r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t i n h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g a n d a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t . I f , a s p a r t o f a s e c t i o n 6 3 3 0 p r o c e e d i n g , a t a x p a y e r m a k e s a - 8 - 4 W e a l s o n o t e t h a t i n t h e u n d e r l y i n g t a x c a s e p e t i t i o n e r r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a s t o h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x y e a r s , b u t t h e C o u r t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s p r e m a t u r e - - a t t h a t t i m e t h e r e w a s n e i t h e r a n a s s e s s m e n t o f s u c h i n t e r e s t n o r a f i n a l d e t e r m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t n o t t o a b a t e i n t e r e s t . W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 0 - 3 4 1 . G e n e r a l l y , t h e C o u r t c o n s i d e r s o n l y a r g u m e n t s , i s s u e s , a n d o t h e r m a t t e r s t h a t w e r e r a i s e d b y t h e t a x p a y e r a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g o r o t h e r w i s e b r o u g h t t o t h e a t t e n t i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e . M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 , 4 9 3 ( 2 0 0 2 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 8 2 , 5 8 9 n . 2 ( 2 0 0 0 ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 2 . P e t i t i o n e r ' s h e a r i n g r e q u e s t i s p e p p e r e d w i t h r e f e r e n c e s t o I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) e r r o r s a n d d e l a y s , i n c l u d i n g t h e I R S ' s f a i l u r e t o r e s p o n d t o p e t i t i o n e r , a n d i t s p e c i f i c a l l y m e n t i o n s a b a t e m e n t . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y m a d e i t c l e a r t o t h e C o u r t t h a t h e r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a n y t i m e h e w a s i n c o n t a c t w i t h r e s p o n d e n t . 4 F u r t h e r m o r e , A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e t e s t i f i e d t h a t s h e r e c a l l e d p e t i t i o n e r ' s m e n t i o n i n g a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g a n 1 8 - m o n t h d e l a y , v a r i o u s o t h e r e r r o r s a n d d e l a y s b y r e s p o n d e n t , a n d d e l a y s b y t h e A p p e a l s o f f i c e r a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r ' s - 9 - 5 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e n e w p r o v i s i o n a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , i t i s n o t a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . d e f i c i e n c y c a s e . S h e a l s o s t a t e d t h a t i t w a s p o s s i b l e t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d t h e i s s u e o f i n t e r e s t a b a t e m e n t a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . B . I s P e t i t i o n e r E n t i t l e d t o I n t e r e s t A b a t e m e n t ? S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y i f t h e i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 5 W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 4 - 2 5 ( 1 9 9 9 ) . A m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t . L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 9 9 ) ; D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . T h i s C o u r t m a y o r d e r a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e s h i s d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e c . 6 4 0 4 ( h ) ( 1 ) . I n o r d e r t o p r e v a i l , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r - 1 0 - e x e r c i s e d t h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 . C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w h e r e t h e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 9 . C o n g r e s s , h o w e v e r , d i d n o t i n t e n d f o r a b a t e m e n t t o b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d t h e p a y m e n t o f i n t e r e s t . I d . A n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 9 . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t e s s e n t i a l l y i s t h a t b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o r e s t o r e h i s w i t h h o l d i n g c r e d i t s t o t a l i n g $ 2 , 6 2 4 u n t i l 2 0 0 1 , i f h e h a d p a i d h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 b e f o r e 2 0 0 1 h e w o u l d h a v e p a i d t h e w r o n g a m o u n t . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t h a s n o m e r i t . E v e n t h o u g h r e s p o n d e n t d i d n o t g i v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r h i s w i t h h o l d i n g s u n t i l 2 0 0 1 , t h i s d e l a y d i d n o t p r e v e n t p e t i t i o n e r f r o m f i l i n g t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . I n f a c t , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s e v e n t a x p a y e r d e l i n q u e n c y n o t i c e s i n f o r m i n g h i m t h a t h e h a d n o t f i l e d h i s 1 9 8 7 o r 1 9 8 9 t a x r e t u r n . I f p e t i t i o n e r h a d f i l e d r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 , - 1 1 - r e s p o n d e n t w o u l d t h e n h a v e b e e n a b l e t o a s s e s s t h e t a x e s p e t i t i o n e r o w e d . S e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s ; t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . S e c s . 6 2 1 1 - 6 2 1 3 . T h e c o n f e r e n c e c o m m i t t e e r e p o r t f o r t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : " i f a t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n b u t d o e s n o t p a y t h e t a x e s d u e , t h i s p r o v i s i o n w o u l d n o t p e r m i t a b a t e m e n t o f t h i s i n t e r e s t r e g a r d l e s s o f h o w l o n g t h e I R S t o o k t o c o n t a c t t h e t a x p a y e r a n d r e q u e s t p a y m e n t . " D o w n i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 2 2 , 3 0 - 3 1 ( 2 0 0 2 ) ; H . C o n f . R e p t . 9 9 - 8 4 1 ( V o l . I I ) , a t I I - 8 1 1 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 4 ) 1 , 8 1 1 . I t f o l l o w s t h a t i f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e a r e t u r n a n d f a i l s t o p a y t h e t a x h e o w e s , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d o e s n o t a p p l y t o t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e s o n t h e u n p a i d t a x b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r c o n t a c t s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e t a x . R e s p o n d e n t c o u l d n o t s e n d p e t i t i o n e r a b i l l u n t i l a f t e r r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x e s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . S e c s . 6 2 1 3 , 6 3 0 3 ( a ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 w e r e d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 8 8 , a n d A p r i l 1 6 , 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . S e c s . 6 0 7 2 ( a ) , 7 5 0 3 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t h e s e r e t u r n s . O n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 5 , p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d - 1 2 - 6 P u r s u a n t t o s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , i n t h e c a s e o f f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n , t h e t a x m a y b e a s s e s s e d , o r a p r o c e e d i n g i n c o u r t f o r t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x m a y b e b e g u n w i t h o u t a s s e s s m e n t , a t a n y t i m e . 7 I f a t a x p a y e r f i l e s a n o t i c e o f a p p e a l f r o m a T a x C o u r t d e c i s i o n , a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a r e n o t s t a y e d u n l e s s t h e t a x p a y e r p o s t s a b o n d s e c u r e d b y t h e g u a r a n t y o f a n a p p r o v e d s u r e t y c o m p a n y o r f u r n i s h e s o t h e r s a t i s f a c t o r y c o l l a t e r a l . S e c . 7 4 8 5 ( a ) ; B a r n e s T h e a t e r T i c k e t S e r v . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 2 8 , 2 9 ( 1 9 6 8 ) . 6 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , 6 r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t h e n c h o s e t o p e t i t i o n t h e C o u r t r e g a r d i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s a n d t o a p p e a l t h e C o u r t ' s d e c i s i o n . O n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o t i c e o f a p p e a l i n t h e u n d e r l y i n g t a x c a s e . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t p o s t a b o n d t o s t a y a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 4 8 5 . T h e r e f o r e , t h e e a r l i e s t r e s p o n d e n t c o u l d h a v e a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x e s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 w a s o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 8 - - t h e d a y a f t e r t h e n o t i c e o f a p p e a l w a s f i l e d . 7 S e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 7 4 8 1 ( a ) , 7 4 8 3 , 7 4 8 5 ( a ) ; B a r n e s T h e a t e r T i c k e t S e r v . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 2 8 , 2 9 ( 1 9 6 8 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t o n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . T h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e . O n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o - 1 3 - 8 P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e h a s r e c e i v e d c r e d i t f o r h i s w i t h h o l d i n g f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 . 9 A s o f t h e t i m e o f t r i a l , r e s p o n d e n t h a d n o t a b a t e d t h i s ( c o n t i n u e d . . . ) p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e , a n d o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . A n y " d e l a y " i n s e n d i n g p e t i t i o n e r a f i n a l b i l l f o r h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x y e a r s w a s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . A d d i t i o n a l l y , t h e m e r e p a s s a g e o f t i m e i n t h e l i t i g a t i o n p h a s e o f a t a x d i s p u t e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . a t 1 5 0 . W h i l e a t o n e p o i n t p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t m a y n o t h a v e b e e n c r e d i t e d w i t h h i s $ 6 , 6 8 1 . 2 2 p a y m e n t o r h i s w i t h h o l d i n g c r e d i t s t o t a l i n g $ 2 , 6 2 4 , a s o f t h e d a t e o f t r i a l , h i s a c c o u n t w a s c r e d i t e d w i t h t h o s e a m o u n t s . 8 F u r t h e r m o r e , t h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e f u n d w a s m a i l e d t o h i m . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e f u n d c o u l d n o t b e a p p l i e d a g a i n s t h i s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 , a s h e a r g u e s . A d d i t i o n a l l y , o n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 3 , 2 6 0 i n i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h 1 9 8 7 f o r t h e $ 2 , 3 4 6 c r e d i t f o r t a x w i t h h e l d . F u r t h e r m o r e , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h t h e $ 2 7 8 w i t h h o l d i n g c r e d i t f o r 1 9 8 9 s h o u l d b e a b a t e d . 9 - 1 4 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) i n t e r e s t . I n h i s r e p l y b r i e f , r e s p o n d e n t p r o f f e r e d t h a t a s o f t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f h i s r e p l y b r i e f , r e s p o n d e n t h a d a b a t e d t h e i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s w i t h h o l d i n g c r e d i t f o r 1 9 8 9 . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n e v i d e n c e t h a t t h e a f o r e m e n t i o n e d i n t e r e s t h a s b e e n a b a t e d ; t h e r e f o r e , w e w i l l i n c o r p o r a t e r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f t h i s i s s u e i n t o o u r d e c i s i o n . T h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e a b a t e d o r c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n n o t a b a t i n g i n t e r e s t f o r 1 9 8 7 o r 1 9 8 9 f o r a n y a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e h e a b a t e d o r c o n c e d e d . C . R e m a i n i n g S e c t i o n 6 3 3 0 I s s u e s P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a n t e d t o m a k e a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f o l l o w t h r o u g h . A p p e a l s O f f i c e r C a y e n n e g a v e p e t i t i o n e r t h e a p p r o p r i a t e f o r m s t o f i l e a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t a x y e a r s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . N o m o t i o n s r e m a i n o u t s t a n d i n g . I n r e a c h i n g a l l o f o u r - 1 5 - h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .