TAX COURT OPINION

Case: Darlow T. Madge
Docket Number: 10504-99
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 12/07/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A R L O W T . M A D G E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 5 0 4 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 7 , 2 0 0 0 . D a r l o w T . M a d g e , p r o s e . D e n i s e G . D e n g l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 7 $ 5 9 , 6 0 7 - 0 - $ 4 4 , 7 0 5 . 7 9 $ 3 , 1 9 9 . 7 9 1 9 8 8 5 7 , 1 0 1 - 0 - 4 2 , 8 2 5 . 7 5 3 , 6 7 2 . 9 4 1 9 8 9 7 0 , 5 3 4 $ 5 2 , 9 0 0 . 5 0 - 0 - 4 , 7 7 0 . 1 7 1 9 9 0 6 8 , 4 5 0 5 1 , 3 3 7 . 5 0 - 0 - 4 , 4 8 1 . 5 3 1 9 9 1 7 4 , 0 7 9 5 5 , 5 5 9 . 2 5 - 0 - 4 , 2 3 3 . 6 9 1 9 9 2 8 8 , 7 0 8 6 6 , 5 3 1 . 0 0 - 0 - 3 , 8 6 9 . 0 4 1 9 9 3 6 9 , 5 6 3 5 2 , 1 7 2 . 2 5 - 0 - 2 , 9 1 4 . 6 5 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) f o r 1 9 8 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h r o u g h o u t t h e s e p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r h a s m a i n t a i n e d o n l y f r i v o l o u s p o s i t i o n s . T o t h e e x t e n t t h a t h i s v o l u m i n o u s s u b m i s s i o n s a r e i n t e l l i g i b l e , h e c o n t e n d s t h a t h e i s n o t a t a x p a y e r , t h a t h i s i n c o m e f r o m s a l e o f h o s p i t a l s u p p l i e s i s n o t a n i t e m o f i n c o m e t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 6 1 , a n d t h a t t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 6 1 p r o v i d e t h a t o n l y f o r e i g n i n c o m e i s t a x a b l e . P e t i t i o n e r h a s m a i n t a i n e d t h e s e p o s i t i o n s d e s p i t e h a v i n g b e e n c o n v i c t e d o f t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 a n d o f c o n s p i r a c y t o o b s t r u c t a n d i m p e d e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 3 7 1 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e t h a t t h e a m o u n t s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n s d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e a r e - 3 - e r r o n e o u s . H e a r g u e s m e r e l y t h a t h e h a s b e e n d e n i e d d u e p r o c e s s b e c a u s e h e w a s n o t p e r m i t t e d a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l t o a r g u e h i s t h e o r i e s t h a t h i s i n c o m e i s n o t t a x a b l e . B y r e a s o n o f h i s f a i l u r e t o p r e s e n t e v i d e n c e , a l l i s s u e s o t h e r t h a n t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) a n d t h e p e n a l t i e s f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) , a s t o w h i c h r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a r e d e c i d e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . S e e R u l e s 1 2 3 , 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ( b ) . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t t h e F e d e r a l P r i s o n C a m p a t D u l u t h , M i n n e s o t a . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a h o s p i t a l s u p p l y b u s i n e s s k n o w n a s A l l i e d M e d i c a l A s s o c i a t e s ( A l l i e d ) . T h e b u s i n e s s w a s o p e r a t e d o u t o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , A l l i e d r e c e i v e d i n c o m e f r o m s a l e s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : Y e a r A m o u n t R e c e i v e d 1 9 8 7 $ 3 8 5 , 2 9 1 . 8 3 1 9 8 8 4 7 2 , 2 8 7 . 7 0 1 9 8 9 5 4 1 , 3 0 7 . 6 8 1 9 9 0 5 5 7 , 1 8 9 . 4 8 1 9 9 1 4 6 9 , 6 5 8 . 6 9 1 9 9 2 4 6 4 , 0 7 0 . 3 2 1 9 9 3 4 4 2 , 1 0 0 . 8 3 - 4 - P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a t v a r i o u s l o c a t i o n s v a r i o u s b a n k a c c o u n t s i n t o w h i c h h i s b u s i n e s s r e c e i p t s w e r e d e p o s i t e d . S o m e o f t h e a c c o u n t s w e r e m a i n t a i n e d a t b a n k s i n c o m m u n i t i e s d i s t a n t f r o m p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r u s e d f a l s e F e d e r a l i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s o n s o m e o f t h o s e b a n k a c c o u n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e h e d e c i d e d t h a t t h e m o n e y s t h a t h e r e c e i v e d w e r e n o t g r o s s i n c o m e a s d e f i n e d b y t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e s a n d r e g u l a t i o n s . I n A p r i l 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p u r p o r t e d t o r e v o k e h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r c o m p l e t e d a r e s i d e n t i a l l o a n a p p l i c a t i o n . O n t h a t a p p l i c a t i o n , h e r e p r e s e n t e d t h a t h i s e m p l o y e r w a s A l l i e d , t h a t h e h a d b e e n e m p l o y e d o n t h a t j o b f o r 1 0 y e a r s , a n d t h a t h i s b a s e e m p l o y m e n t i n c o m e w a s $ 1 5 , 0 0 0 p e r m o n t h . O n o r a b o u t M a y 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a u n i f o r m r e s i d e n t i a l l o a n a p p l i c a t i o n o n w h i c h h e r e p r e s e n t e d t h a t h i s e m p l o y e r w a s A l l i e d , t h a t h e h a d b e e n 1 4 y e a r s o n t h e j o b , a n d t h a t h i s b a s e e m p l o y m e n t i n c o m e w a s $ 2 0 , 0 0 0 p e r m o n t h . I n a p p r o x i m a t e l y J a n u a r y 1 9 9 4 , t h e I R S c o m m e n c e d a n i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t c o o p e r a t e w i t h t h e i n v e s t i g a t i o n a n d , i n s t e a d , s o u g h t t o o b s t r u c t t h e i n v e s t i g a t i o n . I n M a r c h 1 9 9 4 , I R S o f f i c e r s a n d o t h e r l a w e n f o r c e m e n t o f f i c i a l s e x e c u t e d a s e a r c h w a r r a n t a t p e t i t i o n e r ' s - 5 - r e s i d e n c e . A m o n g i t e m s s e i z e d a t t h e r e s i d e n c e w e r e " a c c o u n t s r e c e i v a b l e " r e c o r d s , " a c c o u n t s p a y a b l e " r e c o r d s , b a n k r e c o r d s , a n d s i g n e d b u t u n f i l e d t a x r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . T h e a c c o u n t s r e c e i v a b l e a n d a c c o u n t s p a y a b l e r e c o r d s r e f l e c t e d c a s h r e c e i p t s a n d e x p e n d i t u r e s . O n o r a b o u t F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d o t h e r s w e r e i n d i c t e d b y a G r a n d J u r y f o r t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f M i n n e s o t a . T h e i n d i c t m e n t c h a r g e d p e t i t i o n e r w i t h c o n s p i r a c y t o o b s t r u c t a n d i m p e d e t h e d u e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d w i t h t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 . O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f t h e c h a r g e s , w a s s e n t e n c e d t o p r i s o n f o r a t e r m o f 4 1 m o n t h s , a n d w a s o r d e r e d t o m a k e r e s t i t u t i o n a n d p a y o t h e r a m o u n t s t o t h e U n i t e d S t a t e s . U s i n g t h e r e c o r d s s e i z e d a t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e s a l e s o f A l l i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a s s e t f o r t h a b o v e , d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d o t h e r u n r e p o r t e d i n c o m e , a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s a p p e a r i n g i n t h e a c c o u n t s p a y a b l e r e c o r d s . D i s c u s s i o n F o r 1 9 8 7 , s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f a n y p a r t o f a n y u n d e r p a y m e n t ( a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( c ) ) o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n i s d u e t o f r a u d , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o t h e s u m o f - - ( A ) 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , a n d - 6 - ( B ) a n a m o u n t e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t p a y a b l e u n d e r s e c t i o n 6 6 0 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n f o r t h e p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d b y l a w f o r p a y m e n t o f s u c h u n d e r p a y m e n t ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n ) a n d e n d i n g o n t h e d a t e o f t h e a s s e s s m e n t o f t h e t a x o r , i f e a r l i e r , t h e d a t e o f t h e p a y m e n t o f t h e t a x . F o r 1 9 8 8 , t h e a p p l i c a b l e p r o v i s i o n w a s i n e s s e n c e t h e s a m e a s t h e a b o v e s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) . F o r 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 , s e c t i o n 6 6 5 1 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 6 5 1 . F A I L U R E T O F I L E T A X R E T U R N O R T O P A Y T A X . ( a ) A d d i t i o n t o t h e T a x . - - I n c a s e o f f a i l u r e - - ( 1 ) t o f i l e a n y r e t u r n r e q u i r e d u n d e r a u t h o r i t y o f s u b c h a p t e r A o f c h a p t e r 6 1 ( o t h e r t h a n p a r t I I I t h e r e o f ) , s u b c h a p t e r A o f c h a p t e r 5 1 ( r e l a t i n g t o d i s t i l l e d s p i r i t s , w i n e s , a n d b e e r ) , o r o f s u b c h a p t e r A o f c h a p t e r 5 2 ( r e l a t i n g t o t o b a c c o , c i g a r s , c i g a r e t t e s , a n d c i g a r e t t e p a p e r s a n d t u b e s ) o r o f s u b c h a p t e r A o f c h a p t e r 5 3 ( r e l a t i n g t o m a c h i n e g u n s a n d c e r t a i n o t h e r f i r e a r m s ) , o n t h e d a t e p r e s c r i b e d t h e r e f o r ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n s u c h r e t u r n 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f s u c h t a x i f t h e f a i l u r e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e ; * * * * * * * ( f ) I n c r e a s e i n P e n a l t y f o r F r a u d u l e n t F a i l u r e t o F i l e . - - I f a n y f a i l u r e t o f i l e a n y r e t u r n i s f r a u d u l e n t , p a r a g r a p h ( 1 ) o f s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l b e a p p l i e d - - ( 1 ) b y s u b s t i t u t i n g " 1 5 p e r c e n t " f o r " 5 p e r c e n t " e a c h p l a c e i t a p p e a r s , a n d - 7 - ( 2 ) b y s u b s t i t u t i n g " 7 5 p e r c e n t f o r " 2 5 p e r c e n t " . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) . I n c o n s i d e r i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s f o r f r a u d , w e c o n s i d e r t h e s a m e e l e m e n t s u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 5 3 ( 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t h a s p r o v e n u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a n d h a s a l l o w e d d e d u c t i o n s t h a t r e s p o n d e n t c o u l d i d e n t i f y . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e o f a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s t h a t w o u l d o f f s e t h i s i n c o m e . S e e U n i t e d S t a t e s v . S h a v i n , 3 2 0 F . 2 d 3 0 8 , 3 1 0 - 3 1 1 ( 7 t h C i r . 1 9 6 3 ) ; E l w e r t v . U n i t e d S t a t e s , 2 3 1 F . 2 d 9 2 8 , 9 3 3 - 9 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 5 6 ) ; G r e e n w o o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 6 2 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d m a y b e p r o v e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e b e c a u s e d i r e c t p r o o f o f t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e . T h e t a x p a y e r ' s e n t i r e c o u r s e o f c o n d u c t m a y e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 1 3 , 2 2 3 - 2 2 4 ( 1 9 7 1 ) ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 5 - 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . O v e r t h e y e a r s , c o u r t s h a v e d e v e l o p e d v a r i o u s f a c t o r s , r e f e r r e d t o a s b a d g e s o f f r a u d , t h a t t e n d t o e s t a b l i s h f r a u d . - 8 - S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 0 ( 1 9 8 8 ) . T h o s e b a d g e s i n c l u d e a p a t t e r n o f u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e , f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s , i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r , c o n c e a l i n g a s s e t s , a n d f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s . S e e , e . g . , B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 . E a c h o f t h o s e b a d g e s i s p r e s e n t i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s u s e o f f a l s e F e d e r a l i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s t o c o n c e a l b a n k a c c o u n t s a n d f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s a r e f u r t h e r e v i d e n c e o f h i s i n t e n t t o c o n c e a l i n c o m e a n d p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) ; L e g g e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 0 , a f f d . 2 2 1 F . 3 d 1 3 5 7 ( 1 1 t h C i r . 2 0 0 0 ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o v e n f r a u d f o r e a c h y e a r b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t a c o n v i c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 c o l l a t e r a l l y e s t o p s a t a x p a y e r f r o m d e n y i n g f r a u d f o r p u r p o s e s o f f o r m e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . S e e B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 5 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 ; A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 5 0 , 5 4 - 5 6 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 6 0 F . 2 d 3 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) . I n v i e w o f t h e s u b s t a n t i v e i d e n t i t y b e t w e e n t h e e l e m e n t s c o n s i d e r e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) , p e t i t i o n e r ' s c o n v i c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 c o l l a t e r a l l y e s t o p s h i m f r o m d e n y i n g f r a u d f o r t h o s e - 9 - y e a r s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W a l l a c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 9 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e h a s b e e n d e n i e d d u e p r o c e s s b e c a u s e h e w a s n o t a l l o w e d t o a r g u e w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t s a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l o r d u r i n g t h e i r t e s t i m o n y i n C o u r t a b o u t h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e m e a n i n g o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s a d o p t e d u n d e r i t . I t i s a p p a r e n t t h a t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n t h i s c a s e w o u l d h a v e b e e n f u t i l e . N e i t h e r h i s c r i m i n a l c o n v i c t i o n n o r t h e C o u r t ' s r u l i n g s i n t h i s c a s e ( w h i c h h e c h a r a c t e r i z e d a s " r i d i c u l o u s " ) h a v e a f f e c t e d h i s p o s i t i o n s . H i s p o s i t i o n s w e r e c e r t a i n l y n o t g o i n g t o b e a c c e p t e d b y t h e I R S . P e t i t i o n e r t r i e d p r i o r t o a n d d u r i n g t h e t r i a l t o w i t h d r a w h i s p e t i t i o n . H e w a s a d v i s e d t h a t h e c o u l d n o t d o s o . S e e s e c . 7 4 5 9 ( d ) ; E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 , 5 2 4 ( 1 9 7 4 ) . H e r e q u e s t e d t h a t t h e J u d g e r e c u s e h e r s e l f f o r b i a s b e c a u s e s h e a d v i s e d h i m i n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e c a l l t h a t h e w o u l d l o s e h i s a r g u m e n t t h a t h e h a d n o i n c o m e . T h a t w a r n i n g t o p e t i t i o n e r w a s m a d e i n t h e c o n t e x t o f n o t i c e t o h i m a b o u t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 , d i s c u s s e d f u r t h e r b e l o w . T h e C o u r t n e v e r i n d i c a t e d a n y p r e j u d g m e n t o n i s s u e s o f f a c t , a n d a d v i s i n g p e t i t i o n e r o f t h e a p p l i c a b l e l a w i s n o t a n i n d i c a t i o n o f d i s q u a l i f y i n g b i a s . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . A n d e r s o n , 4 3 3 F . 2 d 8 5 6 - 8 6 0 ( 8 t h C i r . 1 9 7 0 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 1 7 n . 4 . - 1 0 - P e t i t i o n e r w a s w a r n e d b e f o r e a n d d u r i n g t r i a l a b o u t t h e l i k e l i h o o d t h a t a p e n a l t y w o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i f h e c o n t i n u e d t o p u r s u e h i s g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s a r g u m e n t s . S e e s e c . 6 6 7 3 . H i s r e s p o n s e w a s t h a t " w i t h a l l t h e m o n e y a t s t a k e , i t d i d n ' t r e a l l y m a t t e r . " T h e l a r g e d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s o w e d b y p e t i t i o n e r r e s u l t e d f r o m h i s f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s . T h e y a r e n o t a r e a s o n n o t t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 f o r h i s m a i n t e n a n c e o f f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n t h i s c a s e . C o n s i d e r i n g t h e e n t i r e r e c o r d , a p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d a n d w i l l b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e , e . g . , K o w a l i k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 6 3 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .