TAX COURT OPINION

Case: Walter S. & Sally H. Newbern
Docket Number: 3792-87
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 04/02/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A L T E R S . A N D S A L L Y H . N E W B E R N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 3 7 9 2 - 8 7 , 1 2 6 1 9 - 9 0 . F i l e d A p r i l 2 , 1 9 9 9 . A . E u g e n e L e w i s , f o r p e t i t i o n e r s . J u d i t h C . W i n k l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' s e c o n d m o t i o n t o s e t a s i d e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r c o u n s e l a t t h a t t i m e ( p e t i t i o n e r s ' f o r m e r c o u n s e l ) s i g n e d s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s i n t h e s e c a s e s w i t h o u t t h e i r a u t h o r i t y . T h e s o l e i s s u e - 2 - f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e b o u n d b y t h o s e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s . W e h o l d t h a t t h e y a r e . T h e p a r t i e s a n d p e t i t i o n e r s ' f o r m e r c o u n s e l s u b m i t t e d m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . W e d e c i d e t h e m o t i o n o n t h e b a s i s o f t h o s e m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s . N e i t h e r p e t i t i o n e r s , n o r t h e i r f o r m e r c o u n s e l , n o r r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a h e a r i n g t o d e c i d e t h i s m o t i o n . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o M r . a n d M r s . N e w b e r n a r e t o W a l t e r a n d S a l l y N e w b e r n . B a c k g r o u n d 1 . S e t t l e m e n t o f P e t i t i o n e r s ' T a x C o u r t C a s e P e t i t i o n e r s c l a i m e d f l o w - t h r o u g h d e d u c t i o n s b a s e d o n t h e i r i n t e r e s t i n t h e V a n g u a r d O i l T e c h n o l o g y p a r t n e r s h i p , w h i c h w e r e d i s a l l o w e d b y a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d N o v e m b e r 2 4 , 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n o n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 8 7 , i n d o c k e t N o . 3 7 9 2 - 8 7 . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d D e c l a n J . O ' D o n n e l l ( O ' D o n n e l l ) i n J u n e 1 9 8 7 o n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f t h e V a n g u a r d O i l T e c h n o l o g y p a r t n e r s h i p . O ' D o n n e l l s i g n e d a n d f i l e d p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 1 2 6 1 9 - 9 0 , a n d h e f i l e d a n e n t r y o f a p p e a r a n c e i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 3 7 9 2 - 8 7 o n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 2 . I n 1 9 9 4 , h e s i g n e d a n d f i l e d a m e n d m e n t s t o t h e p e t i t i o n s i n b o t h o f t h e s e c a s e s w h i c h a l l e g e d t h a t M r s . N e w b e r n w a s a n i n n o c e n t s p o u s e . S i g n a t u r e o f c o u n s e l o n a p e t i t i o n i s a r e p r e s e n t a t i o n t h a t c o u n s e l i s a u t h o r i z e d t o r e p r e s e n t a t a x p a y e r . R u l e 3 3 ( b ) . - 3 - S e v e r a l t i m e s i n f a l l 1 9 9 4 , O ' D o n n e l l a n d o t h e r l a w y e r s i n O ' D o n n e l l ' s l a w f i r m d i s c u s s e d w i t h M r . N e w b e r n t h e p o s s i b i l i t y o f s e t t l i n g p e t i t i o n e r s ' c a s e s . O n J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 5 , O ' D o n n e l l a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s i g n e d s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s i n t h e s e c a s e s w h i c h r e s o l v e d i s s u e s c o n c e r n i n g V a n g u a r d O i l T e c h n o l o g y ' s i n v e s t m e n t i n t h e E l e k t r a H e m i s p h e r e t a x s h e l t e r f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . O ' D o n n e l l p r o m p t l y n o t i f i e d p e t i t i o n e r s i n w r i t i n g o f t h e s e t t l e m e n t s . P e t i t i o n e r s k n e w t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t s i n F e b r u a r y 1 9 9 5 . A t a t i m e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d a f t e r h e s i g n e d t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s , O ' D o n n e l l a s k e d p e t i t i o n e r s t o r a t i f y t h e s t i p u l a t i o n s i n w r i t i n g . T h e y d i d n o t d o s o . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d n e w c o u n s e l f o r t h e s e c a s e s o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 5 . O ' D o n n e l l w i t h d r e w a s p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l o n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 6 . 2 . P e t i t i o n e r s ' M o t i o n T o S e t A s i d e t h e S e t t l e m e n t s P e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o s e t a s i d e t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s o n M a r c h 3 , 1 9 9 7 , w h i c h w a s m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r O ' D o n n e l l t o l d p e t i t i o n e r s t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t s . W e d e n i e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n b e c a u s e t h e c o n s i s t e n t s e t t l e m e n t p r o c e d u r e s o f s e c t i o n 6 2 2 4 a p p l y o n l y t o p a r t n e r s h i p t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r S e p t e m b e r 3 , 1 9 8 2 , a n d t h u s d o n o t a p p l y t o E l e k t r a H e m i s p h e r e ' s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 t a x y e a r s . E s t a t e o f C a m p i o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 6 5 ( 1 9 9 8 ) . W e a l s o d e c i d e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t c o m m i t t e d f r a u d o n t h e C o u r t a n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e b o u n d b y t h e s e t t l e m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e E l e k t r a H e m i s p h e r e p a r t n e r s h i p i s s u e s . W e p e r m i t t e d p e t i t i o n e r s - 4 - t o f i l e a s e c o n d m o t i o n t o s e t a s i d e t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s i n w h i c h t h e y c o u l d a s s e r t t h a t O ' D o n n e l l l a c k e d a u t h o r i t y t o s e t t l e t h e p a r t n e r s h i p i s s u e s . D i s c u s s i o n 1 . P o s i t i o n o f P e t i t i o n e r s , O ' D o n n e l l , a n d R e s p o n d e n t P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t O ' D o n n e l l d i d n o t h a v e a u t h o r i t y t o s i g n t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s a n d t h a t M r . N e w b e r n d i d n o t i n t e n d t o s e t t l e t h e s e c a s e s o n t h e b a s i s s t i p u l a t e d . M r . N e w b e r n a s s e r t s t h a t h e a u t h o r i z e d O ' D o n n e l l i n N o v e m b e r 1 9 9 4 t o c o n c e d e p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t M r s . N e w b e r n w a s a n i n n o c e n t s p o u s e b u t n o t t o c o n c e d e o r s e t t l e t h e p a r t n e r s h i p i s s u e s . O ' D o n n e l l h a d n o w r i t t e n a u t h o r i t y f r o m p e t i t i o n e r s t o s e t t l e t h e c a s e s , b u t h e s t a t e d i n h i s a f f i d a v i t t h a t h e r e m e m b e r s t h a t h e f e l t c o m f o r t a b l e s i g n i n g t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e m e n t b a s e d o n a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n h e h a d w i t h p e t i t i o n e r s . 2 . B a c k g r o u n d W h e t h e r a n a t t o r n e y h a s a u t h o r i t y t o a c t o n b e h a l f o f a t a x p a y e r i s a f a c t u a l q u e s t i o n t o b e d e c i d e d a c c o r d i n g t o c o m m o n l a w p r i n c i p l e s o f a g e n c y . D o r c h e s t e r I n d u s . I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 3 2 0 , 3 3 0 - 3 3 1 ( 1 9 9 7 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 3 5 9 , 3 6 9 - 3 7 2 ( 1 9 8 5 ) ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 6 2 3 , 6 2 7 - 6 2 9 ( 1 9 7 8 ) . G e n e r a l l y , a l a w y e r m a y s e t t l e a c l i e n t ' s c l a i m o n l y i f t h e c l i e n t e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e l a w y e r t o d o s o . S e e S m i t h v . W a s h b u r n & C o n d o n , 2 9 7 P . 8 7 9 , 8 8 0 ( A r i z . 1 9 3 1 ) ; s e e a l s o M o d e l R u l e s o f - 5 - P r o f e s s i o n a l C o n d u c t r u l e 1 . 2 ( a ) . H o w e v e r , p r o l o n g e d s i l e n t a c q u i e s c e n c e b y a c l i e n t w i t h f u l l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s m a y b e t r e a t e d a s r a t i f i c a t i o n o f a n u n a u t h o r i z e d a c t o r s e t t l e m e n t b y h i s o r h e r l a w y e r . T h o m p s o n v . D . C . A m . , I n c . , 9 5 1 F . S u p p . 1 9 2 , 1 9 5 - 1 9 6 ( M . D . A l a . 1 9 9 6 ) ( a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t n e g o t i a t e d b y t h e p l a i n t i f f ' s a t t o r n e y w i t h o u t h e r a u t h o r i t y w a s t r e a t e d a s r a t i f i e d b y t h e p l a i n t i f f b e c a u s e s h e k e p t s e t t l e m e n t p r o c e e d s f o r m o r e t h a n a y e a r ) ; Y a r n a l l v . Y o r k s h i r e W o r s t e d M i l l s , 8 7 A . 2 d 1 9 2 , 1 9 3 ( P a . 1 9 5 2 ) ( a s e t t l e m e n t s t i p u l a t i o n e x e c u t e d w i t h o u t a u t h o r i t y b y t h e p l a i n t i f f ' s a t t o r n e y w a s t r e a t e d a s r a t i f i e d b y t h e p l a i n t i f f i n p a r t b e c a u s e h e w a i t e d 2 0 m o n t h s t o r e p u d i a t e t h e s e t t l e m e n t ) . W h e r e t a x p a y e r s c h a l l e n g e t h e a u t h o r i t y o f c o u n s e l t o a c t o n t h e i r b e h a l f , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e t a x p a y e r s t o s h o w t h a t t h e i r c o u n s e l l a c k e d a u t h o r i t y . D a h l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 7 9 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 5 F . 3 d 6 4 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 3 0 . 3 . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e B o u n d b y t h e S e t t l e m e n t s P e t i t i o n e r s d e n y t h a t t h e y a u t h o r i z e d O ' D o n n e l l t o s e t t l e . O ' D o n n e l l b e l i e v e d p e t i t i o n e r s h a d a u t h o r i z e d h i m t o s i g n t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t O ' D o n n e l l l a c k e d e x p r e s s a u t h o r i t y t o s e t t l e . H o w e v e r , e v e n i f w e d i d n o t b e l i e v e t h a t O ' D o n n e l l h a d e x p r e s s a u t h o r i t y t o s e t t l e , p e t i t i o n e r s i m p l i e d l y r a t i f i e d t h e s e t t l e m e n t s b y f a i l i n g t o r e p u d i a t e t h e m f o r m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e y k n e w a b o u t - 6 - t h e m . S e e M i s h a w a k a P r o p e r t i e s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 5 3 , 3 6 6 ( 1 9 9 3 ) ( i m p l i e d r a t i f i c a t i o n ) ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 7 - 6 2 8 ( t a x p a y e r s w e r e b o u n d b y a p e t i t i o n f i l e d a n d s i g n e d i n t h e i r n a m e s ; w e d e e m e d t h e i r c o n d u c t a f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d t o b e i m p l i e d r a t i f i c a t i o n s i n c e t h e y k n e w a b o u t t h e p e t i t i o n a n d d i d n o t d i s a f f i r m i t ) ; G a v i o l a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 3 4 9 ( C o u r t r e j e c t e d t a x p a y e r ' s a t t e m p t t o w i t h d r a w a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t b a s e d o n h e r c l a i m t h a t h e r a t t o r n e y w a s w i t h o u t a u t h o r i t y t o r e p r e s e n t h e r b e c a u s e , e v e n i f s h e d i d n o t i n i t i a l l y a u t h o r i z e h i m t o r e p r e s e n t h e r , s h e r a t i f i e d h i s r e p r e s e n t a t i o n d u r i n g t h e c o u r s e o f p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e T a x C o u r t ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 1 9 F . 2 d 1 1 2 9 ( 2 d C i r . 1 9 8 7 ) . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e , w e d e n y p e t i t i o n e r s ' s e c o n d m o t i o n t o s e t a s i d e t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s . P e t i t i o n e r s a r e b o u n d b y t h e i r s e t t l e m e n t s o f t h e E l e k t r a H e m i s p h e r e p a r t n e r s h i p i s s u e s . A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' s e c o n d m o t i o n t o s e t a s i d e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s .