TAX COURT OPINION

Case: Larry D. & Marie A. Land
Docket Number: 3034-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 07/26/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y D . & M A R I E A . L A N D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 3 4 - 0 0 S . F i l e d J u l y 2 6 , 2 0 0 1 . L a r r y D . L a n d , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 6 3 6 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 1 , 1 2 7 . 2 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o f $ 3 , 0 0 0 f o r c o n t r a c t l a b o r a n d $ 1 , 1 5 6 f o r u t i l i t i e s e x p e n s e s , w h i c h t h e y c l a i m e d o n t h e i r S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n o f $ 3 , 2 7 6 f o r v e h i c l e e x p e n s e ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n $ 1 1 , 5 6 1 d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e i r S c h e d u l e F . T h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 w i l l a u t o m a t i c a l l y b e a d j u s t e d f o r a n y c h a n g e s . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S t . P a u l , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . L a r r y L a n d ( p e t i t i o n e r ) f i l e d a S c h e d u l e C f o r a b u s i n e s s n a m e d N e w T e c h I d e a s ( N e w T e c h ) w h i c h w a s i n t h e b u s i n e s s o f " N E W P R O D U C T S " . P e t i t i o n e r i s t h e p r o p r i e t o r o f N e w T e c h . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r h a s v a r i o u s p r o d u c t s h e h a s i n v e n t e d , s u c h a s a " w r i s t s a v e r " a n d a " d i c e r a n d o m i z e r " . H e c l a i m e d h e h a d 1 7 g a m e s c o p y r i g h t e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e h a d " a l o t o f c o p y r i g h t s a n d a l o t o f p a t e n t s o u t t h e r e " . A t t r i a l h e s t a t e d , " H o p e f u l l y , o n e d a y I ' l l b e a b l e t o m a r k e t t h e m . " A s p a r t o f h i s " b u s i n e s s " , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e d r o v e a r o u n d t o v a r i o u s s t o r e s t o w i n d o w s h o p , w h e r e h e w o u l d l o o k a t t h e m e r c h a n d i s e i n - 3 - o r d e r t o f i n d n e w p r o d u c t s t o m a k e . O n t h e N e w T e c h S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d n o i n c o m e a n d n o i n v e n t o r y . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h i s b y s t a t i n g : " M o s t a l l o f t h i s s t u f f a t t h a t p o i n t i s g i v e a w a y s t u f f y o u g i v e t o p e o p l e a n d g i v e a w a y h o p i n g t h a t t h e y w i l l s a y , ' H e y , w e l i k e t h a t i d e a a n d w e ' r e g o i n g t o d o i t w i t h y o u . ' " D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s a l s o a p a r t n e r i n N a s h v i l l e N o r t h , L L C , a p a r t n e r s h i p , t h e p u r p o s e o f w h i c h w a s t o p r o m o t e G r e g S h i r e s , a c o u n t r y a n d w e s t e r n s i n g e r , a n d p r o d u c e C D s . O n t h e N e w T e c h S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 4 , 4 5 1 o f t h e i r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a s r e n t a n d $ 6 9 7 o f p r o p e r t y t a x e s a s t a x e s . P e t i t i o n e r s d i d n o t e l e c t t o i t e m i z e t h e i r d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s p a i d $ 4 , 4 5 1 i n m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e a n d $ 1 , 3 9 4 i n t a x e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 4 , 4 5 1 o f r e n t e x p e n s e a n d t h e $ 6 9 7 o f t a x e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C . I n s t e a d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a $ 2 , 9 2 2 d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s u s e o f t h e i r h o m e . P e t i t i o n e r s a g r e e d w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y w e r e l i m i t e d t o t h a t d e d u c t i o n f o r t h e b u s i n e s s u s e o f t h e i r h o m e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t d i s a l l o w e d t h e r e n t a n d t a x d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e N e w T e c h S c h e d u l e C a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r s a $ 2 , 9 2 2 d e d u c t i o n f o r t h e b u s i n e s s u s e o f t h e i r h o m e . - 4 - P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 6 , 0 0 0 o f d e d u c t i o n s f o r p r o t o t y p e m a n u f a c t u r i n g e x p e n s e o n N e w T e c h ' s S c h e d u l e C . T h e m o n e y w a s f o r t h e p r o d u c t i o n o f c o u n t r y a n d w e s t e r n C D s w h i c h p e t i t i o n e r p l a n n e d t o g i v e a w a y . P e t i t i o n e r t h o u g h t t h a t i f h e g a v e a w a y t h e C D s , p e o p l e w o u l d i n v e s t i n t h a t e n d e a v o r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s $ 1 6 , 0 0 0 p r o t o t y p e e x p e n s e w a s a n e x p e n s e o f t h e N a s h v i l l e N o r t h , L L C , p a r t n e r s h i p , b e c a u s e t h e p a r t n e r s h i p w a s t h e e n t i t y p r o m o t i n g G r e g S h i r e s , t h e s i n g e r o n t h e C D s . P e t i t i o n e r a g r e e d w i t h t h i s c h a r a c t e r i z a t i o n a t t r i a l . A c c o r d i n g l y , t h e e x p e n s e b e l o n g e d t o t h e p a r t n e r s h i p . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 , 2 7 6 o f v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t e d o n p e t i t i o n e r s ' N e w T e c h S c h e d u l e C . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s a n d a u t o m o b i l e e x p e n s e s . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s i n - 5 - o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r p r o v i d e d a c a l e n d a r w i t h c i r c l e d n u m b e r s t h a t a l l e g e d l y r e p r e s e n t t h e t o t a l n u m b e r o f m i l e s d r i v e n e a c h d a y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r a l s o h a d a h a n d - w r i t t e n s h e e t w i t h t h e t o t a l b u s i n e s s a n d n o n b u s i n e s s m i l e s t r a v e l e d d u r i n g t h e y e a r i n h i s c a r a n d t r u c k . T h e r e w a s n o m e n t i o n i n a n y d o c u m e n t o f w h e r e p e t i t i o n e r t r a v e l e d , w h o h e v i s i t e d , o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f e a c h t r i p . M a n y n o t a t i o n s a p p e a r t o b e p e r s o n a l i n n a t u r e . E v e n a s s u m i n g p e t i t i o n e r h a d a t r a d e o r b u s i n e s s , t h e s e r e c o r d s a r e n o t a d e q u a t e t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a $ 1 2 , 0 0 0 a n n u a l i n s t a l l m e n t p a y m e n t f r o m t h e s a l e o f t h e i r h o m e a n d f a r m a s i n c o m e o n t h e i r S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , u n d e r " S a l e s o f l i v e s t o c k , - 6 - p r o d u c e , g r a i n s , a n d o t h e r p r o d u c t s y o u r a i s e d " . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 1 2 , 0 0 0 i n s t a l l m e n t p a y m e n t s h o u l d n o t h a v e b e e n r e p o r t e d o n S c h e d u l e F , b u t i t s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n S c h e d u l e D a s c a p i t a l g a i n i n c o m e o f $ 6 , 6 1 9 . P e t i t i o n e r a p p e a r e d t o a g r e e t o t h i s a d j u s t m e n t . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d $ 1 1 , 5 6 1 o f t h e d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e F . T h e d e d u c t i o n s c o n s i s t o f $ 1 0 , 6 0 0 o f l e g a l f e e s , $ 1 0 0 o f a c c o u n t i n g f e e s , $ 3 f o r o f f i c e e x p e n s e , $ 4 3 4 o f t e l e p h o n e e x p e n s e , $ 2 2 4 o f m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e , a n d $ 2 0 0 o f o t h e r i n t e r e s t e x p e n s e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e e x p e n s e s a r e n o t f a r m e x p e n s e s a n d t h a t t h e m a j o r i t y o f t h e e x p e n s e s a r e p e r s o n a l e x p e n s e s . A s i d e f r o m t h e l e g a l f e e s , p e t i t i o n e r s d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n i n g $ 9 6 1 o f c l a i m e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h a s b e e n e n g a g e d i n a l a w s u i t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s f o r d a m a g e d o n e t o h i s c a t t l e a n d f a m i l y w h e n t h e U . S . A r m y a l l e g e d l y d i s p o s e d o f n e r v e a g e n t s i n t o t h e w a t e r s u p p l y o f t h e f a r m . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d $ 1 0 , 6 0 0 o f l e g a l e x p e n s e s i n 1 9 9 5 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e l a w s u i t s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e l a w s u i t s w e r e p r i n c i p a l l y f o r p e r s o n a l i n j u r i e s s u f f e r e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y , a n d t h a t t h e l e g a l f e e s w o u l d n o t b e d e d u c t i b l e b e c a u s e a n y r e c o v e r y f r o m t h e l a w s u i t s w o u l d b e n o n t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 . - 7 - L i t i g a t i o n e x p e n s e s m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 o r s e c t i o n 2 1 2 . G u i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 3 2 5 , 3 2 8 ( 1 9 9 9 ) ; N o o n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 0 6 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . U n d e r s e c t i o n 2 1 2 , a t a x p a y e r m a y d e d u c t a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e , i f s u c h i n c o m e w i l l b e t a x a b l e w h e n r e c e i v e d . A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 6 8 ; O r r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 6 6 ; s e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 2 6 5 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r e x p e n s e s a l l o c a b l e t o i n c o m e w h i c h i s w h o l l y e x e m p t f r o m i n c o m e t a x . I n t h e l a w s u i t , p e t i t i o n e r s " c l a i m t h a t t h e y s u f f e r e d p e r s o n a l i n j u r i e s a n d p r o p e r t y d a m a g e " . L a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F e d . C l . 3 4 5 , 3 4 6 ( 1 9 9 6 ) , a f f d . 3 7 F e d . C l . 2 3 1 ( 1 9 9 7 ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t * * * ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . A n y d a m a g e s t h a t p e t i t i o n e r s p o t e n t i a l l y c o u l d h a v e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h e i r p e r s o n a l i n j u r i e s w o u l d n o t b e t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 . T h e r e f o r e , t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e p e r s o n a l i n j u r y p o r t i o n o f t h e i r s u i t a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 5 . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o a l l o c a t i o n o f t h e f e e s t h e y p a i d . N e v e r t h e l e s s , w e r e c o g n i z e t h a t s o m e p a r t o f t h e l e g a l f e e s w a s - 8 - b u s i n e s s e x p e n s e s . W h e r e t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o s o m e d e d u c t i o n b u t w h e r e t h e r e c o r d s a r e i n a d e q u a t e t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t m a y m a k e a n a p p r o x i m a t i o n o f t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . I n s u c h c a s e s w e a r e c a u t i o n e d t o b e a r h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r " w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . " C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . W e f i n d t h a t $ 2 , 0 0 0 o f t h e l e g a l f e e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a n y o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d c o n c l u d e t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .