TAX COURT OPINION

Case: William M. Donovan
Docket Number: 18855-97
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 07/21/2000
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h e s e c a s e s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M M . D O N O V A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 8 8 5 5 - 9 7 , 2 3 1 3 9 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 1 , 2 0 0 0 . A l y c e C . H a l c h a k , f o r p e t i t i o n e r . J u l i a A . C a n n a r o z z i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h e s e c a s e s w e r e a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e L e w i s R . C a r l u z z o p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 A f t e r t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h e s e c a s e s , s e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n M a r c h 2 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t o n d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 . O n J u n e 1 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t o n d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 . I n r e s p o n s e t o e a c h n o t i c e a t i m e l y p e t i t i o n w a s f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 2 . T h e t w o a b a t e m e n t c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e a c c r u e d i n t e r e s t a s s e s s e d o n d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 3 , i n c l u s i v e , a s r e q u e s t e d i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r a b a t e m e n t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w C a n a a n , C o n n e c t i c u t . A l t h o u g h n o t r e a d i l y a p p a r e n t f r o m t h e m a g n i t u d e o f t h e r e c o r d i n t h e s e c a s e s , w h i c h i n c l u d e s 1 0 9 e x h i b i t s a n d t h e - 3 - t e s t i m o n y o f f o u r w i t n e s s e s o v e r 2 d a y s o f t r i a l , t h e r e l e v a n t f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d a r e e a s i l y s u m m a r i z e d . D u r i n g 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r i n v e s t e d i n c e r t a i n t a x s h e l t e r p a r t n e r s h i p s ( t h e t a x s h e l t e r s ) . D e d u c t i o n s o r l o s s e s s t e m m i n g f r o m t h e t a x s h e l t e r s w e r e c l a i m e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . A d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d f o r e a c h o f t h o s e y e a r s ( t h e d e f i c i e n c y y e a r s ) . O n A u g u s t 8 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 1 d e f i c i e n c y , a n d o n J u n e 5 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e 1 9 8 0 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 d e f i c i e n c i e s ( t h e d e f i c i e n c y c a s e s ) . T h e t a x s h e l t e r s g e n e r a t e d a p p r o x i m a t e l y 1 , 1 0 0 T a x C o u r t c a s e s . M o s t o f t h e t a x p a y e r s i n v o l v e d i n t h o s e c a s e s w e r e r e p r e s e n t e d b y t w o a t t o r n e y s ( t h e p r o j e c t a t t o r n e y s ) . P e t i t i o n e r w a s n o t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d b y A t t o r n e y R o b e r t W . T a y l o r . A f t e r v a r i o u s p r e t r i a l p r o c e e d i n g s a n d a r r a n g e m e n t s , i n 1 9 8 7 a s e t t l e m e n t w a s n e g o t i a t e d b e t w e e n t h e p r o j e c t a t t o r n e y s a n d r e s p o n d e n t . A l t h o u g h n o t r e p r e s e n t e d b y t h e p r o j e c t a t t o r n e y s , p e t i t i o n e r w a s g i v e n t h e o p p o r t u n i t y i n 1 9 8 7 t o s e t t l e t h e d e f i c i e n c y c a s e s u p o n t h e s a m e t e r m s t h a t t h e p r o j e c t a t t o r n e y s n e g o t i a t e d f o r t h e i r c l i e n t s . U p o n t h e a d v i c e a n d r e c o m m e n d a t i o n o f M r . T a y l o r , p e t i t i o n e r r e j e c t e d t h e s e t t l e m e n t . S e v e n y e a r s l a t e r , i n 1 9 9 4 p e t i t i o n e r a c c e p t e d t h e s e t t l e m e n t o f f e r e d t o h i m i n 1 9 8 7 . S t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t s r e f l e c t i n g - 4 - 3 S e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " o r ( c o n t i n u e d . . . ) t h e r e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s ( t h e d e f i c i e n c i e s ) w e r e e n t e r e d i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r p a i d t h e 1 9 8 0 a n d 1 9 8 2 d e f i c i e n c i e s o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 4 ; h e p a i d t h e 1 9 8 3 d e f i c i e n c y o n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 ; a n d h e p a i d t h e 1 9 8 1 d e f i c i e n c y o n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 . N o n e o f t h e i n t e r e s t t h a t h a s a c c r u e d o n a n y o f t h e d e f i c i e n c i e s h a s b e e n p a i d . I n c l a i m s f o r a b a t e m e n t o r i g i n a l l y m a d e i n D e c e m b e r 1 9 9 4 a n d r e s u b m i t t e d i n F e b r u a r y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a b a t e m e n t s o f a l l o f t h e i n t e r e s t t h a t h a d a c c r u e d o n t h e d e f i c i e n c i e s . A s n o t e d a b o v e , p e t i t i o n e r ' s c l a i m s w e r e d e n i e d i n n o t i c e s o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n i s s u e d b y r e s p o n d e n t i n 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n S u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y b e g i n s t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 . T h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i f t h e a c c r u a l o f s u c h i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c i a l o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 3 A m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t i s e f f e c t i v e f o r i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d i s t h e r e f o r e i n a p p l i c a b l e h e r e . m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 9 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . S u b j e c t t o v a r i o u s p r o c e d u r a l a n d o t h e r r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n t h e s t a t u t e a n d n o t h e r e i n d i s p u t e , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) . A s a p r e l i m i n a r y p o i n t , w e n o t e t h a t i n t e r e s t i s d e f i n e d a s " c o m p e n s a t i o n f o r t h e u s e o r f o r b e a r a n c e o f m o n e y " . D e p u t y v . D u p o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 8 ( 1 9 4 0 ) . " U s e o r f o r b e a r a n c e " c o n n o t e s t h e p a s s a g e o f t i m e . C o n s i s t e n t w i t h t h e d e f i n i t i o n o f i n t e r e s t , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r e s n o t o n l y t h e i d e n t i f i c a t i o n o f a n e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a m i n i s t e r i a l a c t o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s p a r t , b u t t h e i d e n t i f i c a t i o n o f a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d a s a r e s u l t o f t h e e r r o r o r d e l a y . S e e , e . g . , K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 ( 1 9 9 9 ) ; D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 . T h e e x p e c t e d c o r r e l a t i o n b e t w e e n t h e e r r o r o r d e l a y a t t r i b u t a b l e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t a n d a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e i s , f o r t h e m o s t p a r t , m i s s i n g i n t h e s e - 6 - 4 T h e r e a r e v a r i a n c e s b e t w e e n t h e r e l i e f r e q u e s t e d i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r a b a t e m e n t a n d t h e r e l i e f r e q u e s t e d i n p e t i t i o n e r ' s b r i e f . B e c a u s e w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n , w e f o c u s u p o n t h e c l a i m s f o r a b a t e m e n t . C f . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) . 5 T h e p e t i t i o n s s u g g e s t t h a t b e c a u s e t h e d e f i c i e n c i e s r e f l e c t e d i n t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n s e n t e r e d i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s a r e l e s s t h a n t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h o s e c a s e s w e r e b a s e d , r e s p o n d e n t e r r e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h e p u r e f o l l y o f t h i s p o s i t i o n i s r e f l e c t e d b y i t s a b a n d o n m e n t o n b r i e f . c a s e s b e c a u s e p e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t a l l i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s b e a b a t e d . 4 I n e f f e c t , p e t i t i o n e r i s n o t s o m u c h s e e k i n g a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s h e i s a n e x e m p t i o n f r o m i t . C h a r a c t e r i z e d i n t h a t m a n n e r , a n d a m o n g o t h e r i n f i r m i t i e s 5 , t h e s c o p e o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , s i m p l y p u t , i s b e y o n d t h a t c o n t e m p l a t e d b y t h e s t a t u t e , w h i c h t h e C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d w o u l d " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t " . H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . R e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t a s r e q u e s t e d i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m s i s s u p p o r t e d n o t o n l y b y t h e o v e r l y b r o a d s c o p e o f t h o s e c l a i m s , b u t f o r o t h e r r e a s o n s , a s d i s c u s s e d b e l o w i n t h e c o n t e x t o f s p e c i f i c t i m e f r a m e s . S u b j e c t t o o t h e r r e q u i r e m e n t s , u n d e r 6 4 0 4 ( e ) a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f a s s e s s e d i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y o n l y f o r a n y p e r i o d s t a r t i n g " a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h - 7 - d e f i c i e n c y " . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . S t a t e d d i f f e r e n t l y , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) d o e s n o t p r o v i d e f o r t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s s e s s e d o n a d e f i c i e n c y f o r t h e p e r i o d b e t w e e n t h e d a t e s t h a t t h e r e t u r n i s d u e a n d t h e t a x p a y e r i s c o n t a c t e d i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y . I n h i s b r i e f , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o h a v e r e c o g n i z e d t h i s l i m i t a t i o n , b u t h e d o e s n o t e x p r e s s l y c o n c e d e e n t i t l e m e n t t o a b a t e m e n t s o f i n t e r e s t t h a t a c c r u e d p r i o r t o t h e r e l e v a n t d a t e s , w h i c h a r e n o t i n d i s p u t e . I n a n y e v e n t , f o r e a c h o f t h e d e f i c i e n c y y e a r s , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d t h a t r a n f r o m t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n u n t i l r e s p o n d e n t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y i s c o n s i s t e n t w i t h t h e s t a t u t e . B e c a u s e t h e s t a t u t e d o e s n o t a u t h o r i z e a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r s u c h p e r i o d , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o d o s o i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y c o n t e n t i o n i s t h a t i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s c o n d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e f i c i e n c y c a s e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e d e f i c i e n c y c a s e s c o u l d h a v e b e e n c o n c l u d e d m u c h s o o n e r t h a n t h e y w e r e i f n o t f o r c e r t a i n a c t i o n s o n r e s p o n d e n t ' s p a r t . F i r s t , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n t h a t p r o g r e s s i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s w a s c o n t r o l l e d b y r e s p o n d e n t . M o r e i m p o r t a n t l y , t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d s p e c i f i c a c t i o n s t a k e n b y r e s p o n d e n t i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s , s u c h a c t i o n s - 8 - w e r e n o t m i n i s t e r i a l a c t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 0 6 ( 1 9 9 9 ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r m o r e , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) a p p l i e s " o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d . " A s w e v i e w t h e m a t t e r , p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t , m o r e s o t h a n r e s p o n d e n t ' s , r e s u l t e d i n t h e l e n g t h o f t i m e t h a t t h e d e f i c i e n c y c a s e s w e r e p e n d i n g b e f o r e t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r c o u l d h a v e s e t t l e d t h e d e f i c i e n c y c a s e s w i t h i n 1 y e a r a f t e r t h e s e c o n d c a s e w a s f i l e d . I n s t e a d , h e w a i t e d a p p r o x i m a t e l y 7 y e a r s t o d o s o . M r . T a y l o r ( p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s ) t e s t i f i e d t h a t a t t h e t i m e h e d i d n o t u n d e r s t a n d r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f e r a n d t h e d e l a y i n a c c e p t i n g i t w a s d u e t o r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e , o r r e f u s a l , t o e x p l a i n i t t o h i m . M r . T a y l o r ' s e x p l a n a t i o n f o r t h e d e l a y i s l e s s t h a n c o m p e l l i n g c o n s i d e r i n g h i s t e s t i m o n y l o n g a f t e r t h e f a c t t h a t , i n h i s o p i n i o n , p e t i t i o n e r s h o u l d n o t h a v e a c c e p t e d r e s p o n d e n t ' s o f f e r b e c a u s e o f t h e w e a k n e s s e s i n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s . N e v e r t h e l e s s , e v e n i f r e s p o n d e n t h a d s o m e o b l i g a t i o n t o e x p l a i n t h e s e t t l e m e n t p r o p o s a l t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i n t h e d e f i c i e n c y c a s e s , a n o b l i g a t i o n a s s u m e d b y p e t i t i o n e r b u t u n s u p p o r t e d b y a n y a u t h o r i t y , a n d e v e n i f r e s p o n d e n t f a i l e d t o d o s o , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e d o e s n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l a c t . - 9 - W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t s r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s c o n d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e f i c i e n c y c a s e s , i n c l u d i n g t h e c l a i m m a d e i n p e t i t i o n e r ' s b r i e f t h a t t h e 1 9 8 1 d e f i c i e n c y w a s e r r o n e o u s l y o v e r s t a t e d i n t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n e n t e r e d i n t h e c a s e i n v o l v i n g t h a t y e a r , a n d f i n d t h a t n o n e s u p p o r t s a g r o u n d f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . R e s p o n d e n t ' s c o n d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e f i c i e n c y c a s e s p r o v i d e s n o b a s i s t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r p a i d t h e d e f i c i e n c i e s o n v a r i o u s d a t e s b e t w e e n S e p t e m b e r 1 9 a n d N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 . N o n e o f t h e i n t e r e s t h a s b e e n p a i d . A s o f t h e d a t e t h a t e a c h o f t h e d e f i c i e n c i e s w a s p a i d , i n t e r e s t c e a s e d t o r u n o n t h e u n d e r l y i n g t a x . H o w e v e r , b e c a u s e n o i n t e r e s t w a s p a i d , a n d b e c a u s e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 2 , i s c o m p o u n d e d d a i l y , i n t e r e s t c o n t i n u e d t o a c c r u e ( a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e ) a f t e r t h e d a t e s t h a t t h e d e f i c i e n c i e s w e r e p a i d . I n t e r e s t a c c r u i n g a f t e r t h e d a t e s t h a t t h e d e f i c i e n c i e s w e r e p a i d i s d u e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e o u t s t a n d i n g i n t e r e s t o b l i g a t i o n s a n d n o t d u e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t . S e e D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 . R e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d a t e s t h a t t h e d e f i c i e n c i e s w e r e p a i d w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .