TAX COURT OPINION

Case: Estate of Suzanne C. Pruitt, Deceased; Sandra S. Thompson, Personal Representative
Docket Number: 19126-97
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 09/12/2000
Pages: 32

1 T h e r e m a i n i n g a d j u s t m e n t s p r o p o s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e n o t c o n t e s t e d i n t h e p e t i t i o n a n d a r e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F S U Z A N N E C . P R U I T T , D E C E A S E D , S A N D R A S . T H O M P S O N , P E R S O N A L R E P R E S E N T A T I V E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 2 6 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 . M a r c K . S e l l e r s , f o r p e t i t i o n e r . G e r a l d W . D o u g l a s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 7 , 6 6 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l e s t a t e t a x . T h e s o l e i s s u e 1 f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r g i f t s o f r e a l p r o p e r t y m a d e b y d e c e d e n t ' s - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a s o f t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . 3 D e c e d e n t ' s h u s b a n d d i e d i n N o v e m b e r 1 9 9 3 . a t t o r n e y - i n - f a c t a r e i n c l u d a b l e i n d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e u n d e r s e c t i o n 2 0 3 8 . 2 R e s o l u t i o n o f t h e i s s u e r e q u i r e s u s t o d e c i d e w h e t h e r d e c e d e n t ' s a t t o r n e y - i n - f a c t w a s a u t h o r i z e d t o m a k e t h e g i f t s i n q u e s t i o n b y c e r t a i n p o w e r s o f a t t o r n e y g r a n t e d t o h e r b y d e c e d e n t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . S u z a n n e C . P r u i t t ( M r s . P r u i t t o r d e c e d e n t ) d i e d o n F e b r u a r y 1 1 , 1 9 9 4 , f r o m c o m p l i c a t i o n s o f A l z h e i m e r ' s d i s e a s e . D e c e d e n t ' s w i l l w a s a d m i t t e d t o p r o b a t e i n O r e g o n a n d d e c e d e n t ' s U n i t e d S t a t e s E s t a t e ( a n d G e n e r a t i o n - S k i p p i n g T r a n s f e r ) T a x R e t u r n , F o r m 7 0 6 , s h o w e d d e c e d e n t ' s d o m i c i l e i n M u l t n o m a h C o u n t y , O r e g o n . D e c e d e n t ' s d a u g h t e r , S a n d r a S . T h o m p s o n ( M s . T h o m p s o n ) , w a s a p p o i n t e d p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f d e c e d e n t ' s e s t a t e ( t h e e s t a t e ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , M s . T h o m p s o n r e s i d e d i n T r o u t d a l e , O r e g o n . P r i o r t o 1 9 8 8 , d e c e d e n t a n d h e r h u s b a n d 3 e n g a g e d i n e s t a t e p l a n n i n g d i s c u s s i o n s w i t h t h e i r a t t o r n e y , J a m e s W . W a l k e r ( M r . - 3 - W a l k e r ) . M s . T h o m p s o n a t t e n d e d o n e o r t w o o f t h e m e e t i n g s a t w h i c h t h e d i s c u s s i o n s t o o k p l a c e . M r . W a l k e r d i s c u s s e d w a y s t o r e d u c e M r . a n d M r s . P r u i t t ' s p r o j e c t e d e s t a t e t a x l i a b i l i t y a n d a d v i s e d t h e m o n t h e e f f e c t o f t h e F e d e r a l g i f t t a x , g i f t i n g s c h e d u l e s , a n d c h a r i t a b l e d o n a t i o n s . M r . a n d M r s . P r u i t t w e r e c o n c e r n e d a b o u t t h e c o n s i d e r a b l e s i z e o f t h e i r e s t a t e a n d p o t e n t i a l e s t a t e t a x p r o b l e m s . M r . a n d M r s . P r u i t t w a n t e d t h e i r c h i l d r e n t o i n h e r i t a s m u c h o f t h e i r e s t a t e a s p o s s i b l e . F r o m 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 9 2 , i n a c c o r d a n c e w i t h M r . W a l k e r ' s a d v i c e , d e c e d e n t e n g a g e d i n a p a t t e r n o f m a k i n g g i f t s t o h e r d a u g h t e r s , t h e i r h u s b a n d s , a n d h e r g r a n d c h i l d r e n i n a n a t t e m p t t o r e d u c e t h e s i z e o f h e r e s t a t e . D e c e d e n t p e r s o n a l l y m a d e a l l t h e g i f t s d u r i n g t h i s p e r i o d . T h e g i f t s m a d e b y d e c e d e n t f r o m 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 9 2 w e r e a s f o l l o w s : D o n e e 1 D a t e o f G i f t A m o u n t R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 0 $ 1 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 1 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 1 , 0 0 0 R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 1 1 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 1 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 1 , 0 0 0 R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 2 1 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 1 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 1 , 0 0 0 R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 3 2 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 2 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 2 , 0 0 0 R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 4 3 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 3 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 3 , 0 0 0 R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 5 3 , 0 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 3 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 3 , 0 0 0 - 4 - R o b y n M u c k e r h e i d e 1 9 8 6 3 , 5 0 0 S h a r o n K . P h i l l i p s 3 , 5 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 3 , 5 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 0 / 1 9 8 7 2 , 5 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 2 , 5 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 2 , 5 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 2 / 1 9 8 7 5 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 5 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 5 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 0 8 / 1 9 8 8 1 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 2 / 1 9 8 8 1 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 9 8 9 2 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 2 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 2 0 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 9 9 0 2 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 2 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 2 0 , 0 0 0 T a m a r a K a y e J o h n s t o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 S h e r i L e a M u c k e r h e i d e I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 T r o y A l a n M u c k e r h e i d e I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 B r e n t E l v i n P h i l l i p s I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 B r i a n P a u l P h i l l i p s I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 K e v i n S c o t t P h i l l i p s I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 S h a u n a S u e S h i g e t a I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 D e r e k L e e T h o m p s o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 J a s o n R u b i n T h o m p s o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 K e v i n L u i s T h o m p s o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 S h e l l y L u s a n d r a T h o m p s o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 T o d d M a r v i n T h o m p s o n I r r e v o c a b l e T r u s t 5 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 1 9 9 1 2 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 2 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 2 0 , 0 0 0 T a m a r a K a y e J o h n s t o n 1 0 , 0 0 0 S h e r i L e a M u c k e r h e i d e 1 0 , 0 0 0 T r o y A l a n M u c k e r h e i d e 1 0 , 0 0 0 B r e n t E l v i n P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 B r i a n P a u l P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 K e v i n S c o t t P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 S h a u n a S u e S h i g e t a 1 0 , 0 0 0 D e r e k L e e T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 J a s o n R u b i n T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 S h e l l y L u s a n d r a T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 T o d d M a r v i n T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e 0 2 / 1 9 9 2 2 0 , 0 0 0 S h a r o n & J . R i c h a r d P h i l l i p s 2 0 , 0 0 0 S a n d r a S . & M a r v i n R . T h o m p s o n 2 0 , 0 0 0 T a m a r a K a y e J o h n s t o n 1 0 , 0 0 0 S h e r i L e a M u c k e r h e i d e 1 0 , 0 0 0 - 5 - 4 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t e a c h o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y w a s a d u r a b l e p o w e r u n d e r O r e g o n l a w . T r o y A l a n M u c k e r h e i d e 1 0 , 0 0 0 B r e n t E l v i n P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 B r i a n P a u l P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 K e v i n S c o t t P h i l l i p s 1 0 , 0 0 0 S h a u n a S u e S h i g e t a 1 0 , 0 0 0 D e r e k L e e T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 J a s o n R u b i n T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 S h e l l y L u s a n d r a T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 T o d d M a r v i n T h o m p s o n 1 0 , 0 0 0 S a n d r a S . T h o m p s o n 1 1 / 1 9 9 2 6 1 , 6 6 6 S h a r o n K . P h i l l i p s 6 1 , 6 6 7 R o b y n M u c k e r h e i d e 6 1 , 6 6 7 1 R o b y n M u c k e r h e i d e , S h a r o n K . P h i l l i p s , a n d S a n d r a S . T h o m p s o n a r e d e c e d e n t ' s t h r e e d a u g h t e r s . L e o M u c k e r h e i d e , J . R i c h a r d P h i l l i p s , a n d M a r v i n R . T h o m p s o n a r e d e c e d e n t ' s d a u g h t e r s ' h u s b a n d s , r e s p e c t i v e l y . T h e r e m a i n i n g d o n e e s a r e d e c e d e n t ' s g r a n d c h i l d r e n o r r e l a t e d t r u s t s . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e N o v e m b e r 1 9 9 2 g i f t s , d e c e d e n t t r a n s f e r r e d t h e g i f t e d f u n d s b y p e r s o n a l c h e c k . T h e N o v e m b e r 1 9 9 2 g i f t s c o n s i s t e d o f s t o c k . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p u r s u a n t t o M r . W a l k e r ' s a d v i c e , d e c e d e n t , w h i l e d o m i c i l e d i n O r e g o n , e x e c u t e d a n d d e l i v e r e d t o M s . T h o m p s o n a d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y 4 ( D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r ) . T h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r w a s a s t a n d a r d f o r m ( F o r m N o . 8 5 3 ) p r e p r i n t e d b y t h e S t e v e n s - N e s s L a w P u b l i s h i n g C o . , P o r t l a n d , O r e g o n . T h e p o w e r a p p o i n t e d M s . T h o m p s o n a s a t t o r n e y - i n - f a c t a n d g r a n t e d h e r s p e c i f i c e n u m e r a t e d p o w e r s . M r . W a l k e r a d v i s e d d e c e d e n t t h a t t h e p o w e r w o u l d a l l o w M s . T h o m p s o n t o d o a n y t h i n g d e c e d e n t c o u l d d o . R e l e v a n t p o r t i o n s o f t h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r r e a d a s f o l l o w s : K N O W A L L M E N B Y T H E S E P R E S E N T S , T h a t I , S u z a n n e C . P r u i t t h a v e m a d e , c o n s t i t u t e d a n d a p p o i n t e d a n d b y t h e s e p r e s e n t s d o m a k e , c o n s t i t u t e a n d a p p o i n t S a n d r a - 6 - S . T h o m p s o n m y t r u e a n d l a w f u l a t t o r n e y , f o r m e a n d i n m y n a m e , p l a c e a n d s t e a d a n d f o r m y u s e a n d b e n e f i t , ( 1 ) T o l e a s e , l e t , g r a n t , b a r g a i n , s e l l , c o n t r a c t t o s e l l , c o n v e y , e x c h a n g e , r e m i s e , r e l e a s e a n d d i s p o s e o f a n y r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y o f w h i c h I a m n o w o r h e r e a f t e r m a y b e p o s s e s s e d o r i n w h i c h I m a y h a v e a n y r i g h t , t i t l e o r i n t e r e s t , i n c l u d i n g r i g h t s o f h o m e s t e a d , f o r a n y p r i c e o r s u m a n d u p o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s t o m y s a i d a t t o r n e y m a y s e e m p r o p e r ; * * * * * * * I h e r e b y g i v e a n d g r a n t u n t o m y s a i d a t t o r n e y f u l l p o w e r a n d a u t h o r i t y f r e e l y t o d o a n d p e r f o r m e v e r y a c t a n d t h i n g w h a t s o e v e r r e q u i s i t e a n d n e c e s s a r y t o b e d o n e i n a n d a b o u t t h e p r e m i s e s , a s f u l l y t o a l l i n t e n t s a n d p u r p o s e s , a s I m i g h t o r c o u l d d o i f p e r s o n a l l y p r e s e n t , h e r e b y r a t i f y i n g a n d c o n f i r m i n g a l l t h a t m y s a i d a t t o r n e y - i n - f a c t s h a l l l a w f u l l y d o o r c a u s e t o b e d o n e b y v i r t u e h e r e o f . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , p u r s u a n t t o M r . W a l k e r ' s a d v i c e , d e c e d e n t , w h i l e d o m i c i l e d i n O r e g o n , e x e c u t e d a n d d e l i v e r e d t o M s . T h o m p s o n t w o d u r a b l e p o w e r s o f a t t o r n e y ( M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , p o w e r s ) . O n e w a s t o b e r e c o r d e d , a n d t h e o t h e r w a s f o r M s . T h o m p s o n t o u s e t h a t s a m e d a y f o r m a t t e r s u n r e l a t e d t o t h i s c a s e . O n e o f t h e p o w e r s w a s a s t a n d a r d f o r m ( F o r m N o . 8 5 3 ) p r e p r i n t e d b y t h e S t e v e n s - N e s s L a w P u b l i s h i n g C o . , P o r t l a n d , O r e g o n , ( M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 1 p o w e r ) , a n d t h e o t h e r w a s a s t a n d a r d c o m p u t e r - g e n e r a t e d f o r m u s e d b y M r . W a l k e r ' s o f f i c e ( M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r ) . E a c h o f t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , p o w e r s n a m e d M s . T h o m p s o n a s a t t o r n e y - i n - f a c t . T h e l a n g u a g e o f t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 1 p o w e r w a s i d e n t i c a l i n m a n y b u t n o t a l l r e s p e c t s t o t h e l a n g u a g e - 7 - 5 T h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 1 p o w e r p r o v i d e d t h a t " M y s a i d a t t o r n e y a n d a l l p e r s o n s u n t o w h o m t h e s e p r e s e n t s s h a l l c o m e m a y a s s u m e t h a t t h i s p o w e r o f a t t o r n e y h a s n o t b e e n r e v o k e d u n t i l g i v e n a c t u a l n o t i c e e i t h e r o f s u c h r e v o c a t i o n o r o f m y d e a t h . " I t a l s o c o n t a i n e d p a r . ( 1 6 ) a u t h o r i z i n g d e c e d e n t ' s a t t o r n e y - i n - f a c t t o a c t w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n t a x a n d g o v e r n m e n t a l m a t t e r s , a n d a n e f f e c t i v e d a t e c l a u s e . T h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r d i d n o t c o n t a i n s i m i l a r p r o v i s i o n s . 6 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t n o n e o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o o k p r e c e d e n c e o v e r o r s u p e r s e d e d a n y o t h e r p o w e r . u s e d i n t h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r . 5 R e l e v a n t p o r t i o n s o f t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r r e a d a s f o l l o w s : I , S U Z A N N E C . P R U I T T , h e r e b y m a k e , c o n s t i t u t e a n d a p p o i n t S A N D R A S . T H O M P S O N m y a g e n t a n d a t t o r n e y i n f a c t w i t h p o w e r a n d a u t h o r i t y t o : * * * * * * * 8 . C o n v e y , s e l l , m o r t g a g e , p l e d g e , c o n s i g n , l e a s e a n d i n a n y o t h e r m a n n e r d e a l i n a n d w i t h m y p r o p e r t y , b o t h r e a l a n d p e r s o n a l . * * * * * * * I a u t h o r i z e m y a t t o r n e y f o r m e a n d i n m y n a m e g e n e r a l l y t o d o a n d p e r f o r m a l l a n d e v e r y a c t w h i c h i s n e c e s s a r y o r d e s i r a b l e t o b e d o n e i n o r d e r t o p r o p e r l y c o n d u c t , m a n a g e a n d c o n t r o l a l l m y b u s i n e s s a n d m y p r o p e r t y a n d t o e x e c u t e a n d a c k n o w l e d g e a n y a n d a l l i n s t r u m e n t s n e c e s s a r y o r p r o p e r t o c a r r y o u t t h e f o r e g o i n g p o w e r s , h e r e b y r e l e a s i n g a l l t h i r d p e r s o n s f r o m r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e a c t s a n d o m i s s i o n s o f m y a t t o r n e y . A l l t h r e e p o w e r s o f a t t o r n e y c o n s t i t u t e d v a l i d a n d b i n d i n g p o w e r s o f a t t o r n e y u n d e r O r e g o n l a w . A t t h e t i m e d e c e d e n t e x e c u t e d a n d d e l i v e r e d e a c h o f t h e p o w e r s , 6 s h e d i d s o w i t h f u l l m e n t a l c a p a c i t y . - 8 - O n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , a n d o n J a n u a r y 1 8 , 1 9 9 4 , M s . T h o m p s o n , a s a t t o r n e y - i n - f a c t , m a d e g i f t s o f i n t e r e s t s i n d e c e d e n t ' s r e a l p r o p e r t y b y s e p a r a t e d e e d s t o e a c h o f d e c e d e n t ' s t h r e e d a u g h t e r s ( i n c l u d i n g M s . T h o m p s o n ) a n d t h e i r h u s b a n d s . O n t h e d a t e s o f t h e g i f t s , d e c e d e n t ' s m e d i c a l c o n d i t i o n h a d d e t e r i o r a t e d t o t h e p o i n t w h e r e s h e l a c k e d t h e m e n t a l c a p a c i t y t o d i s c u s s t h e g i f t s w i t h M s . T h o m p s o n . M s . T h o m p s o n d i d n o t h a v e a n y d i s c u s s i o n s w i t h M r . W a l k e r p r i o r t o m a k i n g t h e g i f t s . E a c h g i f t w a s c o n f i r m e d b y a d e e d r e c o r d e d i n M u l t n o m a h C o u n t y , O r e g o n . T h e g i f t s a r e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s : D o n e e P r o p e r t y 1 T r a n s f e r d a t e P r o p e r t y v a l u e S a n d r a & M a r v i n T h o m p s o n ½ i n t e r e s t i n 1 2 0 4 N E M e a d o w D r i v e 1 2 / 3 0 / 9 3 $ 2 0 , 0 0 0 S h a r o n & D i c k P h i l l i p s ½ i n t e r e s t i n 1 1 2 5 N E M e a d o w D r i v e 1 2 / 3 0 / 9 3 1 5 , 5 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e ½ i n t e r e s t i n 1 1 3 7 N E M e a d o w D r i v e 1 2 / 3 0 / 9 3 1 9 , 0 0 0 S a n d r a & M a r v i n T h o m p s o n ½ i n t e r e s t i n 1 2 0 4 N E M e a d o w D r i v e 0 1 / 1 8 / 9 4 2 2 , 0 0 0 S h a r o n & D i c k P h i l l i p s ½ i n t e r e s t i n 1 1 2 5 N E M e a d o w D r i v e 0 1 / 1 8 / 9 4 1 5 , 5 0 0 R o b y n & L e o M u c k e r h e i d e ½ i n t e r e s t i n 1 1 3 7 N E M e a d o w D r i v e 0 1 / 1 8 / 9 4 1 9 , 0 0 0 1 A l l p r o p e r t y t r a n s f e r r e d w a s r e a l p r o p e r t y l o c a t e d i n P o r t l a n d , O r e g o n . - 9 - 7 T h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s d i d n o t i m p o v e r i s h d e c e d e n t o r a d v e r s e l y i m p a i r h e r a b i l i t y t o s u p p o r t h e r s e l f . O n t h e d a t e o f h e r d e a t h , d e c e d e n t o w n e d a s s e t s h a v i n g a v a l u e i n e x c e s s o f $ 1 , 4 0 0 , 0 0 0 . T h e e s t a t e f i l e d F e d e r a l g i f t t a x r e t u r n s ( F o r m 7 0 9 ) r e p o r t i n g t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s a n d c l a i m i n g s i x a n n u a l g i f t t a x e x c l u s i o n s i n e a c h y e a r f o r t h e v a l u e s o f t h e g i f t s . 7 A s a r e s u l t , t h e e s t a t e r e p o r t e d n o n e t g i f t s f o r 1 9 9 3 a n d $ 2 , 0 0 0 i n n e t g i f t s f o r 1 9 9 4 . T h e e s t a t e f i l e d a t i m e l y F e d e r a l e s t a t e t a x r e t u r n ( F o r m 7 0 6 ) r e p o r t i n g a t o t a l g r o s s e s t a t e o f $ 1 , 4 2 7 , 9 0 8 a n d a d j u s t e d t a x a b l e g i f t s o f $ 2 5 2 , 0 0 0 . T h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s m a d e p u r s u a n t t o t h e p o w e r s o f a t t o r n e y w e r e n o t i n c l u d e d i n c a l c u l a t i n g d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e . F o l l o w i n g a n e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e e s t a t e i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s " w h i c h w e r e t r a n s f e r r e d d u r i n g d e c e d e n t ' s l i f e t i m e b y t h e d e c e d e n t ' s a t t o r n e y i n f a c t u n d e r a d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y t h a t d i d n o t e x p r e s s l y a u t h o r i z e t h e a t t o r n e y i n f a c t t o m a k e g i f t s a r e i n c l u d a b l e i n t h e d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e . " O P I N I O N R e s p o n d e n t ' s O b j e c t i o n s W e f i r s t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n s t o t h e t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s M s . T h o m p s o n a n d M r . W a l k e r . A t t r i a l , t h e C o u r t c o n d i t i o n a l l y a d m i t t e d t h e t e s t i m o n y o v e r r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n - 1 0 - 8 O n b r i e f , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a r g u m e n t s t h a t c e r t a i n p a r t s o f t h e w i t n e s s e s ' t e s t i m o n y c o n s t i t u t e d i n a d m i s s i b l e h e a r s a y : ( 1 ) " A t t r i a l , t h e d e c e d e n t ' s a t t o r n e y [ M r . W a l k e r ] t e s t i f i e d t h a t , w i t h r e s p e c t t o t h e p o w e r s o f a t t o r n e y , h e h a d d i s c u s s i o n s w i t h t h e d e c e d e n t t h a t t h e p o w e r s a l l o w e d t h e d e c e d e n t ' s d a u g h t e r t o d o a n y t h i n g t h a t t h e d e c e d e n t c o u l d d o * * * . A n y s t a t e m e n t s b y t h e a t t o r n e y w h i c h r e l a t e t o t h i s b e l i e f b y t h e d e c e d e n t , i n c l u d i n g a n i m p l i e d i n t e n t t o m a k e g i f t s a r e i n a d m i s s i b l e h e a r s a y u n d e r F R E 8 0 3 ( 3 ) . " ( 2 ) " T h e s a m e r a t i o n a l e a n d r e s u l t [ a s i n ( 1 ) a b o v e ] a p p l i e s t o t h e o v e r a l l t e s t i m o n y o f t h e d e c e d e n t ' s d a u g h t e r [ M s . T h o m p s o n ] . " ( 3 ) " I n t h e p r e s e n t c a s e , i t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e t e s t i m o n y o f ( c o n t i n u e d . . . ) b a s e d o n t h e p a r o l e v i d e n c e r u l e a n d d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o a d d r e s s t h e i s s u e o n b r i e f . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n t e n d e d t h a t p e t i t i o n e r i s a t t e m p t i n g t o e x p a n d t h e p o w e r s s p e c i f i c a l l y g r a n t e d t o M s . T h o m p s o n t h r o u g h t h e u s e o f o r a l t e s t i m o n y , w h i c h i s p r o h i b i t e d b y t h e p a r o l e v i d e n c e r u l e . P r i o r t o t r i a l a n d o n b r i e f , r e s p o n d e n t r a i s e d a n o t h e r g e n e r a l o b j e c t i o n t o t h e t e s t i m o n y , c o n t e n d i n g i t w a s i n a d m i s s i b l e h e a r s a y . A . R e s p o n d e n t ' s H e a r s a y O b j e c t i o n O n b r i e f , r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t a n y t h i r d - p a r t y t e s t i m o n y r e g a r d i n g d e c e d e n t ' s i n t e n t i s i n a d m i s s i b l e b e c a u s e i t i s o f f e r e d t o p r o v e t h e t r u t h o f t h e m a t t e r a s s e r t e d ; n a m e l y , t h a t d e c e d e n t i n t e n d e d t o i n c l u d e a p o w e r t o m a k e g i f t s i n e a c h o f t h e t h r e e p o w e r s o f a t t o r n e y . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t h a t t h e t e s t i m o n y i s a d m i s s i b l e u n d e r r u l e s 8 0 3 ( 3 ) a n d 8 0 7 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e w i t n e s s e s ' t e s t i m o n y a s t o d e c e d e n t ' s i n t e n t i s h e a r s a y i n t h e f i r s t i n s t a n c e , 8 w e h o l d t h a t t h e t e s t i m o n y i s a d m i s s i b l e u n d e r t h e - 1 1 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e d e c e d e n t ' s d a u g h t e r a n d a t t o r n e y t h a t t h e d e c e d e n t i n t e n d e d h e r p o w e r s o f a t t o r n e y t o i n c l u d e t h e p o w e r t o m a k e g i f t s o f h e r p r o p e r t y i s i n a d m i s s i b l e h e a r s a y . " W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t a n y o f t h e e x a m p l e s c i t e d b y r e s p o n d e n t a r e h e a r s a y . S e e F e d . R . E v i d . 8 0 1 . N e v e r t h e l e s s , w e a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t . s t a t e o f m i n d e x c e p t i o n t o t h e h e a r s a y r u l e . S e e F e d . R . E v i d . 8 0 3 ( 3 ) . T h e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s e s i n v o l v e d d e c e d e n t ' s s t a t e o f m i n d a t t h e t i m e t h e p o w e r s w e r e e x e c u t e d ; t h e w i t n e s s e s w e r e c r e d i b l e , a n d t h e t e s t i m o n y r e g a r d i n g d e c e d e n t ' s i n t e n t w a s r e l e v a n t t o t h e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e p o w e r s . S e e M u t u a l L i f e I n s . C o . v . H i l l m o n , 1 4 5 U . S . 2 8 5 ( 1 8 9 2 ) ; U n i t e d S t a t e s v . E m m e r t , 8 2 9 F . 2 d 8 0 5 , 8 0 9 - 8 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . I n l i g h t o f o u r r u l i n g , w e d o n o t , a n d n e e d n o t , d e c i d e w h e t h e r t h e t e s t i m o n y i s a d m i s s i b l e u n d e r r u l e 8 0 7 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . B . R e s p o n d e n t ' s P a r o l E v i d e n c e O b j e c t i o n R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e t e s t i m o n y o f M s . T h o m p s o n a n d M r . W a l k e r i s i n a d m i s s i b l e u n d e r O r e g o n ' s p a r o l e v i d e n c e r u l e b e c a u s e t h e t e s t i m o n y i s b e i n g o f f e r e d t o p r o v e t h a t M s . T h o m p s o n w a s a u t h o r i z e d b y t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o m a k e g i f t s w h e n , i n f a c t , t h e p o w e r s o f a t t o r n e y c o n t a i n e d n o s u c h p r o v i s i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a r o l e v i d e n c e r u l e m a y n o t b e i n v o k e d b y a l i t i g a n t w h o i s n o t a p a r t y t o t h e a g r e e m e n t a n d t h a t , i n a n y e v e n t , t h e t e s t i m o n y i s o f f e r e d s o l e l y t o a s s i s t - 1 2 - 9 " T h e s o - c a l l e d p a r o l e v i d e n c e r u l e i s a m i s n o m e r ; t h e r u l e i s o n e o f s u b s t a n t i v e l a w a n d n o t o n e o f e v i d e n c e . " E s t a t e o f C r a f t v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 2 4 9 , 2 6 2 - 2 6 3 ( 1 9 7 7 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 8 F . 2 d 2 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) . t h i s C o u r t i n d e t e r m i n i n g t h e k n o w l e d g e a n d i n t e n t o f d e c e d e n t i n g r a n t i n g t h e p o w e r s o f a t t o r n e y . W h e n w e a r e r e q u i r e d t o m a k e a S t a t e l a w d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e e x i s t e n c e a n d e x t e n t o f l e g a l r i g h t s a n d i n t e r e s t s c r e a t e d b y a w r i t t e n i n s t r u m e n t i n o r d e r t o d e c i d e a c a s e o v e r w h i c h w e h a v e j u r i s d i c t i o n , " w e m u s t l o o k t o t h a t S t a t e ' s p a r o l e v i d e n c e r u l e i n d e c i d i n g w h e t h e r o r n o t t o e x c l u d e e x t r i n s i c e v i d e n c e t h a t b e a r s o n t h e d i s p u t e d r i g h t s a n d i n t e r e s t s u n d e r t h e i n s t r u m e n t . " 9 E s t a t e o f C r a f t v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 2 4 9 , 2 6 3 ( 1 9 7 7 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 8 F . 2 d 2 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) ; s e e a l s o S t e v e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 0 7 ( a p p l y i n g O r e g o n l a w ) ; Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 2 2 1 . S i n c e t h i s c a s e r e q u i r e s u s t o d e c i d e w h e t h e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s w a s g r a n t e d t o M s . T h o m p s o n b y t h e p o w e r s o f a t t o r n e y g i v e n t o h e r b y d e c e d e n t , w e m u s t e x a m i n e t h e a p p l i c a b l e S t a t e p a r o l e v i d e n c e r u l e a n d d e c i d e w h e t h e r i t r e q u i r e s u s t o e x c l u d e t h e d i s p u t e d t e s t i m o n y . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t O r e g o n S t a t e l a w a p p l i e s . O r e g o n ' s p a r o l e v i d e n c e r u l e , c o d i f i e d i n O r . R e v . S t a t . s e c . 4 1 . 7 4 0 ( 1 9 9 9 ) , p r o v i d e s : W h e n t h e t e r m s o f a n a g r e e m e n t h a v e b e e n r e d u c e d t o w r i t i n g b y t h e p a r t i e s , i t i s t o b e c o n s i d e r e d a s c o n t a i n i n g a l l t h o s e t e r m s , a n d t h e r e f o r e t h e r e c a n b e , b e t w e e n t h e p a r t i e s a n d t h e i r r e p r e s e n t a t i v e s o r - 1 3 - 1 0 O r . R e v . S t a t . s e c . 4 2 . 2 2 0 ( 1 9 9 9 ) p r o v i d e s : I n c o n s t r u i n g a n i n s t r u m e n t , t h e c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h i t w a s m a d e , i n c l u d i n g t h e s i t u a t i o n o f t h e s u b j e c t a n d o f t h e p a r t i e s , m a y b e s h o w n s o t h a t t h e j u d g e i s p l a c e d i n t h e p o s i t i o n o f t h o s e w h o s e l a n g u a g e t h e j u d g e i s i n t e r p r e t i n g . s u c c e s s o r s i n i n t e r e s t , n o e v i d e n c e o f t h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t , o t h e r t h a n t h e c o n t e n t s o f t h e w r i t i n g , e x c e p t w h e r e a m i s t a k e o r i m p e r f e c t i o n o f t h e w r i t i n g i s p u t i n i s s u e b y t h e p l e a d i n g s o r w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e a g r e e m e n t i s t h e f a c t i n d i s p u t e . H o w e v e r t h i s s e c t i o n d o e s n o t e x c l u d e o t h e r e v i d e n c e o f t h e c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h t h e a g r e e m e n t w a s m a d e , o r t o w h i c h i t r e l a t e s , a s d e f i n e d i n O R S 4 2 . 2 2 0 , [ 1 0 ] o r t o e x p l a i n a n a m b i g u i t y , i n t r i n s i c o r e x t r i n s i c , o r t o e s t a b l i s h i l l e g a l i t y o r f r a u d . T h e t e r m " a g r e e m e n t " i n c l u d e s d e e d s a n d w i l l s a s w e l l a s c o n t r a c t s b e t w e e n p a r t i e s . T h e S u p r e m e C o u r t o f O r e g o n h a s n o t a p p l i e d a l i t e r a l r e a d i n g o f O r . R e v . S t a t . s e c . 4 1 . 7 4 0 . S e e H a t l e y v . S t a f f o r d , 5 8 8 P . 2 d 6 0 3 , 6 0 5 n . 1 ( O r . 1 9 7 8 ) . I n s t e a d , i t h a s t r e a t e d t h e s t a t u t e a s a c o d i f i c a t i o n o f t h e c o m m o n - l a w p a r o l e v i d e n c e r u l e . S e e A b e r c r o m b i e v . H a y d e n C o r p . , 8 8 3 P . 2 d 8 4 5 , 8 4 9 ( O r . 1 9 9 4 ) . I n A b e r c r o m b i e , t h e S u p r e m e C o u r t o f O r e g o n d e s c r i b e d t h e O r e g o n c o m m o n - l a w p a r o l e v i d e n c e r u l e a s f o l l o w s : T h e p a r o l e v i d e n c e r u l e , i n b r i e f , p r o v i d e s t h a t a b i n d i n g , c o m p l e t e l y i n t e g r a t e d , w r i t t e n a g r e e m e n t s u p e r s e d e s o r d i s c h a r g e s a l l a g r e e m e n t s , w r i t t e n o r o r a l , t h a t w e r e m a d e b e f o r e t h e c o m p l e t e l y i n t e g r a t e d a g r e e m e n t , t o t h e e x t e n t t h a t t h e p r i o r a g r e e m e n t s a r e w i t h i n t h e s c o p e o f t h e c o m p l e t e l y i n t e g r a t e d a g r e e m e n t . R e s t a t e m e n t ( S e c o n d ) o f C o n t r a c t s § 2 1 3 ( 2 ) ( 1 9 7 9 ) . T h e r u l e a l s o p r o v i d e s t h a t a b i n d i n g , p a r t i a l l y i n t e g r a t e d , w r i t t e n a g r e e m e n t s u p e r s e d e s o r d i s c h a r g e s a l l a g r e e m e n t s , w r i t t e n o r o r a l , t h a t w e r e m a d e b e f o r e t h e p a r t i a l l y i n t e g r a t e d a g r e e m e n t , t o t h e e x t e n t t h a t t h e p r i o r a g r e e m e n t s a r e i n c o n s i s t e n t w i t h - 1 4 - t h e p a r t i a l l y i n t e g r a t e d a g r e e m e n t . R e s t a t e m e n t ( S e c o n d ) o f C o n t r a c t s § 2 1 3 ( 1 ) ( 1 9 7 9 ) . * * * [ A b e r c r o m b i e v . H a y d e n C o r p . , 8 8 3 P . 2 d a t 8 5 0 ; f n . r e f . o m i t t e d . ] " U n d e r O r e g o n l a w , a p o w e r o f a t t o r n e y c r e a t e s a n a g e n c y r e l a t i o n s h i p . * * * T h e r e f o r e , t h e a u t h o r i t i e s a n d d u t i e s o f a n a t t o r n e y i n f a c t a r e g o v e r n e d b y t h e p r i n c i p l e s o f a g e n c y . " W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 3 6 ; s e e a l s o S c o t t v . H a l l , 1 6 3 P . 2 d 5 1 7 , 5 1 8 ( O r . 1 9 4 5 ) ( " A t t o r n e y s i n f a c t c r e a t e d b y f o r m a l l e t t e r s o f a t t o r n e y a r e m e r e l y s p e c i a l k i n d s o f a g e n t s * * * a n d i n c o n s t r u i n g s u c h l e t t e r s o r p o w e r s a n d d e t e r m i n i n g t h e i r e f f e c t t h e p r i n c i p l e s o f t h e l a w o f a g e n c y a p p l y . " ) ; H o v . P r e s b y t e r i a n C h u r c h , 8 4 0 P . 2 d 1 3 4 0 - 1 3 4 3 ( O r . C t . A p p . 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t O r e g o n ' s p a r o l e v i d e n c e r u l e d o e s n o t a p p l y i n c a s e s l i k e t h i s w h e r e a l i t i g a n t w h o i s n o t a p a r t y t o t h e p o w e r o f a t t o r n e y i s a t t e m p t i n g t o u s e t h e r u l e t o e x c l u d e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e i n t e n t o f t h e p r i n c i p a l a n d t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e e x e c u t i o n o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y . W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r a l i t i g a n t w h o i s n o t a p a r t y t o t h e p o w e r o f a t t o r n e y m a y i n v o k e O r e g o n ' s p a r o l e v i d e n c e r u l e , c o d i f i e d i n O r . R e v . S t a t . s e c . 4 1 . 7 4 0 ( 1 9 9 9 ) . A l t h o u g h i t i s w e l l e s t a b l i s h e d u n d e r O r e g o n l a w t h a t t h e a u t h o r i t y c o n f e r r e d b y a p o w e r o f a t t o r n e y c a n n o t b e e n l a r g e d b y p a r o l e v i d e n c e , s e e U n i t e d S t a t e s N a t l . B a n k v . H e r r o n , 1 4 4 P . 6 6 1 , 6 6 3 - 6 6 4 ( O r . 1 9 1 4 ) ( i n t e r p r e t i n g a l i m i t e d p o w e r o f a t t o r n e y ) ; W a d e v . N o r t h u p , 1 4 0 P . 4 5 1 , 4 5 7 ( O r . 1 9 1 4 ) ( i n t e r p r e t i n g a g e n e r a l p o w e r - 1 5 - 1 1 O r . R e v . S t a t . s e c . 4 2 . 2 3 0 ( 1 9 9 9 ) p r o v i d e s : I n t h e c o n s t r u c t i o n o f a n i n s t r u m e n t , t h e o f f i c e o f t h e j u d g e i s s i m p l y t o a s c e r t a i n a n d d e c l a r e w h a t i s , i n t e r m s o r i n s u b s t a n c e , c o n t a i n e d t h e r e i n , n o t t o i n s e r t w h a t h a s b e e n o m i t t e d , o r t o o m i t w h a t h a s b e e n i n s e r t e d ; a n d w h e r e t h e r e a r e s e v e r a l p r o v i s i o n s o r p a r t i c u l a r s , s u c h c o n s t r u c t i o n i s , i f p o s s i b l e , t o b e a d o p t e d a s w i l l g i v e e f f e c t t o a l l . o f a t t o r n e y ) ; C o u l t e r v . P o r t l a n d T r u s t C o . , 2 6 P . 5 6 5 , 5 6 9 ( O r . 1 8 9 1 ) ( i n t e r p r e t i n g a l i m i t e d p o w e r o f a t t o r n e y ) , i t i s e q u a l l y w e l l e s t a b l i s h e d t h a t p a r o l e v i d e n c e m a y b e u s e d t o i n t e r p r e t t h o s e p o w e r s a c t u a l l y g i v e n , s e e W a d e v . N o r t h u p , s u p r a a t 4 5 7 ( " w e m a y r e s o r t t o ' t h e c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h i t w a s m a d e * * * ' s o t h a t t h e c o u r t m a y b e p l a c e d i n t h e p o s i t i o n o f t h o s e w h o s e l a n g u a g e i t i s i n t e r p r e t i n g " ) ; C o u l t e r v . P o r t l a n d T r u s t C o . , s u p r a a t 5 6 9 ; s e e a l s o O r . R e v . S t a t . s e c s . 4 1 . 7 4 0 , 4 2 . 2 3 0 ( 1 9 9 9 ) . 1 1 A p p l y i n g O r e g o n l a w , w e h o l d t h a t w e p r o p e r l y m a y c o n s i d e r t h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r ' s w i t n e s s e s a s e v i d e n c e o f t h e c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h t h e p o w e r s w e r e e x e c u t e d o r t o i n t e r p r e t a n a m b i g u i t y i n t h e i r t e r m s ; h o w e v e r , w e m a y n o t u s e t h e t e s t i m o n y t o e n l a r g e t h e a u t h o r i t y g r a n t e d t o M s . T h o m p s o n i n t h e p o w e r s o f a t t o r n e y . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e s e h o l d i n g s , w e a d m i t t h e t e s t i m o n y i n q u e s t i o n . I n t e r p r e t i n g t h e P o w e r s o f A t t o r n e y S e c t i o n 2 0 3 8 ( a ) p r o v i d e s t h a t a d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e i n c l u d e s a n y i n t e r e s t i n p r o p e r t y t r a n s f e r r e d b y t h e d e c e d e n t f o r - 1 6 - 1 2 N u m e r o u s j u r i s d i c t i o n s h a v e a d o p t e d t h e r u l e t h a t " a n a g e n t l a c k s a u t h o r i t y t o m a k e a g i f t o f t h e p r i n c i p a l ' s p r o p e r t y u n l e s s t h a t a u t h o r i t y i s e x p r e s s l y g i v e n b y t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y . " K u n e w a v . J o s h u a , 9 2 4 P . 2 d 5 5 9 , 5 6 5 ( H a w . C t . A p p . 1 9 9 6 ) ; s e e a l s o T o w n s e n d v . U n i t e d S t a t e s , 8 8 9 F . S u p p . 3 6 9 , 3 7 1 - 3 7 2 ( D . N e b . 1 9 9 5 ) ; A i e l l o v . C l a r k , 6 8 0 P . 2 d 1 1 6 2 , 1 1 6 6 ( A l a s k a 1 9 8 4 ) ; I n r e E s t a t e o f C r a b t r e e , 5 5 0 N . W . 2 d 1 6 8 , 1 7 0 ( I o w a 1 9 9 6 ) ; W h i t f o r d v . G a s k i l l , 4 8 0 S . E . 2 d 6 9 0 , 6 9 2 ( N . C . ( c o n t i n u e d . . . ) l e s s t h a n f u l l a n d a d e q u a t e c o n s i d e r a t i o n i f , a t t h e t i m e o f d e c e d e n t ' s d e a t h , t h e e n j o y m e n t o f t h e p r o p e r t y w a s s u b j e c t t o t h e d e c e d e n t ' s p o w e r t o a l t e r , a m e n d , r e v o k e , o r t e r m i n a t e . S e e s e c . 2 0 3 8 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t d e c e d e n t h a d t h e p o w e r t o r e v o k e t h e g i f t s m a d e b y M s . T h o m p s o n t o d e c e d e n t ' s t h r e e d a u g h t e r s a n d t h e i r h u s b a n d s o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , a n d J a n u a r y 1 8 , 1 9 9 4 ( t h e g i f t s ) , b e c a u s e t h e p o w e r s o f a t t o r n e y d i d n o t a u t h o r i z e M s . T h o m p s o n t o m a k e g i f t s o f d e c e d e n t ' s r e a l p r o p e r t y ; t h e r e f o r e , t h e g i f t s m u s t b e i n c l u d e d i n d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p o w e r s o f a t t o r n e y a u t h o r i z e d M s . T h o m p s o n t o m a k e t h e g i f t s a n d t h a t , t h e r e f o r e , t h e g i f t s a r e n o t r e v o c a b l e . T h e l e g a l e f f e c t o f g i f t s m a d e p u r s u a n t t o a p o w e r o f a t t o r n e y i s d e t e r m i n e d a c c o r d i n g t o S t a t e l a w . S e e M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 U . S . 7 8 ( 1 9 4 0 ) . O r e g o n h a s n o t e s t a b l i s h e d , e i t h e r t h r o u g h c a s e l a w o r s t a t u t e , a b r i g h t - l i n e r u l e f l a t l y p r o h i b i t i n g g i f t s b y a t t o r n e y s - i n - f a c t t o t h e m s e l v e s o r t o t h i r d p a r t i e s a b s e n t e x p r e s s w r i t t e n a u t h o r i z a t i o n i n a p o w e r o f a t t o r n e y . 1 2 C o n s e q u e n t l y , w e m u s t e x a m i n e O r e g o n l a w , a n d d e c i d e - 1 7 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 9 9 7 ) ; F e n d e r v . F e n d e r , 3 2 9 S . E . 2 d 4 3 0 , 4 3 1 ( S . C . 1 9 8 5 ) ; F . M . S t i g l e r , I n c . v . H . N . C . R e a l t y C o . , 5 9 5 S . W . 2 d 1 5 8 , 1 6 1 ( T e x . C t . A p p . 1 9 8 0 ) ; B r y a n t v . B r y a n t , 8 8 2 P . 2 d 1 6 9 , 1 7 2 ( W a s h . 1 9 9 4 ) . I n c o n t r a s t , a t l e a s t t w o S t a t e s h a v e e n a c t e d s t a t u t e s p r o v i d i n g t h a t a g e n e r a l p o w e r o f a t t o r n e y c o n t a i n s a n i m p l i e d a u t h o r i t y t o m a k e g i f t s o f t h e p r i n c i p a l ' s a s s e t s u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e e A l a . C o d e s e c . 2 6 - 1 - 2 . 1 ( M i c h i e S u p p . 1 9 9 4 ) ; V a . C o d e A n n . s e c . 1 1 - 9 . 5 ( M i c h i e 1 9 9 9 ) . t h e i s s u e p r e s e n t e d h e r e a s w e b e l i e v e t h e h i g h e s t S t a t e c o u r t w o u l d d e c i d e i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . E s t a t e o f B o s c h , 3 8 7 U . S . 4 5 6 ( 1 9 6 7 ) ; E s t a t e o f G o r e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 3 1 . U n d e r O r e g o n l a w , p o w e r s o f a t t o r n e y m u s t b e s t r i c t l y c o n s t r u e d . S e e U n i t e d S t a t e s N a t l . B a n k v . H e r r o n , 1 4 4 P . 6 6 1 , 6 6 3 ( O r . 1 9 1 4 ) ; W a d e v . N o r t h u p , 1 4 0 P . 4 5 1 ( O r . 1 9 1 4 ) ; S e c u r i t y S a v . B a n k v . S m i t h , 6 2 P . 7 9 4 ( O r . 1 9 0 0 ) ; C o u l t e r v . P o r t l a n d T r u s t C o . , 2 6 P . a t 5 6 7 . T h e r u l e t h a t a p o w e r o f a t t o r n e y m u s t b e s t r i c t l y c o n s t r u e d , h o w e v e r , " d o e s n o t r e q u i r e t h a t i t s h a l l b e s o c o n s t r u e d a s t o d e f e a t t h e i n t e n t i o n o f t h e p a r t i e s . * * * A s t r a i n e d c o n s t r u c t i o n s h o u l d n e v e r b e g i v e n t o d e f e a t t h a t i n t e n t i o n , n o r t o e m b r a c e i n t h e p o w e r w h a t w a s n o t i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s . " W a d e v . N o r t h u p , s u p r a a t 4 5 8 ( c i t i n g H e m s t r e e t v . B u r d i c k , 9 0 I l l . 4 4 4 ( 1 8 7 8 ) ) . " [ T ] h e i n t e n t i o n o f t h e d o n o r o f t h e p o w e r i s t h e g r e a t p r i n c i p l e t h a t g o v e r n s " . B r o w n v . L a i r d , 2 9 1 P . 3 5 2 , 3 5 4 ( O r . 1 9 3 0 ) . A l t h o u g h t h e i n t e n t i o n o f t h e d o n o r o r d i n a r i l y i s g l e a n e d f r o m t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y , s e e i d . , w h e r e t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r i s b r o a d a n d i s n o t f r e e f r o m a m b i g u i t y , O r e g o n l a w r e q u i r e s t h a t w e e x a m i n e t h e - 1 8 - " c i r c u m s t a n c e s u n d e r w h i c h i t w a s m a d e , i n c l u d i n g t h e s i t u a t i o n o f t h e s u b j e c t a n d o f t h e p a r t i e s * * * s o t h a t t h e j u d g e i s p l a c e d i n t h e p o s i t i o n o f t h o s e w h o s e l a n g u a g e t h e j u d g e i s i n t e r p r e t i n g . " O r . R e v . S t a t . s e c . 4 2 . 2 2 0 ( 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o W a d e v . N o r t h u p , s u p r a a t 4 5 7 ( p a r o l e v i d e n c e m a y b e u s e d t o i n t e r p r e t t h e l a n g u a g e o f a g e n e r a l p o w e r o f a t t o r n e y ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e t h r e e p o w e r s o f a t t o r n e y a t i s s u e i n t h i s c a s e d i d n o t e x p r e s s l y a u t h o r i z e M s . T h o m p s o n t o m a k e g i f t s . T h e p a r t i e s d o n o t a g r e e , h o w e v e r , w h e t h e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s c a n b e i n f e r r e d f r o m t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y a n d t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e i r e x e c u t i o n . A p p l y i n g O r e g o n l a w , w e e x a m i n e t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y a n d t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g d e c e d e n t ' s e x e c u t i o n o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s m u s t b e i n f e r r e d i n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o d e c e d e n t ' s i n t e n t . O u r g o a l i s t o a s c e r t a i n w h e t h e r d e c e d e n t h a d t h e i n t e n t t o c o n f e r g i f t - g i v i n g p o w e r u p o n M s . T h o m p s o n . T h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r , w h i c h w a s p r e p a r e d b y d e c e d e n t ' s l a w y e r , a p p o i n t e d M s . T h o m p s o n a s d e c e d e n t ' s " a g e n t a n d a t t o r n e y i n f a c t " w i t h p o w e r a n d a u t h o r i t y t o " C o n v e y , s e l l , m o r t g a g e , p l e d g e , c o n s i g n , l e a s e a n d i n a n y o t h e r m a n n e r d e a l i n a n d w i t h m y p r o p e r t y , b o t h r e a l a n d p e r s o n a l . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r , a l s o a u t h o r i z e d M s . T h o m p s o n " t o e x e c u t e a n d a c k n o w l e d g e a n y a n d a l l i n s t r u m e n t s n e c e s s a r y o r - 1 9 - p r o p e r t o c a r r y o u t t h e f o r e g o i n g p o w e r s , h e r e b y r e l e a s i n g a l l t h i r d p e r s o n s f r o m r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e a c t s a n d o m i s s i o n s o f m y a t t o r n e y . " T h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r a n d t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 1 p o w e r w e r e p r e p a r e d o n p r e p r i n t e d s t a n d a r d p o w e r o f a t t o r n e y f o r m s p u b l i s h e d b y t h e s a m e c o m p a n y a n d u s e d i d e n t i c a l l a n g u a g e i n m o s t r e s p e c t s . T h e y a p p o i n t e d M s . T h o m p s o n a s d e c e d e n t ' s " t r u e a n d l a w f u l a t t o r n e y " t o e x e r c i s e c e r t a i n p o w e r s " f o r m e a n d i n m y n a m e , p l a c e a n d s t e a d a n d f o r m y u s e a n d b e n e f i t " . A m o n g t h o s e p o w e r s w a s t h e p o w e r t o " l e a s e , l e t , g r a n t , b a r g a i n , s e l l , c o n t r a c t t o s e l l , c o n v e y , e x c h a n g e , r e m i s e , r e l e a s e a n d d i s p o s e o f " a n y o f d e c e d e n t ' s " r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y * * * f o r a n y p r i c e o r s u m a n d u p o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s t o m y s a i d a t t o r n e y m a y s e e m p r o p e r " . T h e p o w e r s o f a t t o r n e y a l s o c o n t a i n e d a g e n e r a l g r a n t , g i v i n g M s . T h o m p s o n " f u l l p o w e r a n d a u t h o r i t y f r e e l y t o d o a n d p e r f o r m e v e r y a c t a n d t h i n g w h a t s o e v e r r e q u i s i t e a n d n e c e s s a r y t o b e d o n e i n a n d a b o u t t h e p r e m i s e s , a s f u l l y t o a l l i n t e n t s a n d p u r p o s e s , a s I m i g h t o r c o u l d d o i f p e r s o n a l l y p r e s e n t " . O u r r e v i e w o f t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r i n p a r t i c u l a r l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e g r a n t o f p o w e r a u t h o r i z i n g d e c e d e n t ' s a t t o r n e y - i n - f a c t t o t r a n s f e r d e c e d e n t ' s r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y w a s s u f f i c i e n t l y b r o a d t o e n c o m p a s s t h e p o w e r t o m a k e g i f t s . S e e s e c . 2 5 1 2 ( b ) ( " W h e r e p r o p e r t y i s t r a n s f e r r e d - 2 0 - f o r l e s s t h a n a n a d e q u a t e a n d f u l l c o n s i d e r a t i o n i n m o n e y o r m o n e y ' s w o r t h , t h e n t h e a m o u n t b y w h i c h t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y e x c e e d e d t h e v a l u e o f t h e c o n s i d e r a t i o n s h a l l b e d e e m e d a g i f t " ) . M s . T h o m p s o n w a s a u t h o r i z e d b y t h e t e r m s o f t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r n o t o n l y t o s e l l , m o r t g a g e , a n d p l e d g e d e c e d e n t ' s p r o p e r t y , b u t a l s o t o c o n v e y d e c e d e n t ' s p r o p e r t y . " C o n v e y " i s d e f i n e d i n B l a c k ' s L a w D i c t i o n a r y 3 0 1 ( 5 t h e d . 1 9 7 9 ) a s f o l l o w s : T o t r a n s f e r o r d e l i v e r t o a n o t h e r . T o p a s s o r t r a n s m i t t h e t i t l e t o p r o p e r t y f r o m o n e t o a n o t h e r . T o t r a n s f e r p r o p e r t y o r t h e t i t l e t o p r o p e r t y b y d e e d , b i l l o f s a l e , o r i n s t r u m e n t u n d e r s e a l . * * * T h e a u t h o r i t y t o c o n v e y w i t h o u t a n y q u a l i f i c a t i o n o f t h a t a u t h o r i t y i s b r o a d e n o u g h t o p e r m i t p r o p e r t y c o n v e y a n c e s f o r n o c o n s i d e r a t i o n . E v e n i f t h e w o r d " c o n v e y " i s i n t e r p r e t e d t o m e a n t r a n s f e r f o r c o n s i d e r a t i o n , t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , N o . 2 p o w e r b r o a d l y a u t h o r i z e d M s . T h o m p s o n t o d e a l w i t h d e c e d e n t ' s p r o p e r t y " i n a n y o t h e r m a n n e r " a n d w a s n o t n e c e s s a r i l y r e s t r i c t e d t o t r a n s a c t i o n s f o r c o n s i d e r a t i o n . I n o t h e r c a s e s w h e r e t h e a p p l i c a b l e S t a t e l a w r e q u i r e d u s t o a s c e r t a i n t h e d e c e d e n t ' s i n t e n t i n i n t e r p r e t i n g a g e n e r a l l y w o r d e d p o w e r o f a t t o r n e y , w e h a v e a p p l i e d a s i m i l a r a n a l y s i s . F o r e x a m p l e , i n E s t a t e o f B r o n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 1 0 , w e e x a m i n e d a p o w e r o f a t t o r n e y w h i c h g r a n t e d t h e a t t o r n e y - i n - f a c t t h e a u t h o r i t y t o c o n v e y p r o p e r t y w i t h o u t r e s t r i c t i o n t o d e t e r m i n e i f t h e p o w e r t o m a k e g i f t s c o u l d b e i n f e r r e d u n d e r N e w J e r s e y l a w . T h e p o w e r o f a t t o r n e y d i d n o t - 2 1 - r e s t r i c t c o n v e y a n c e s t o t h o s e f o r c o n s i d e r a t i o n a n d c o n t a i n e d a b r o a d g r a n t o f a u t h o r i t y t o t h e a t t o r n e y - i n - f a c t t o d o w h a t e v e r t h e p r i n c i p a l c o u l d d o i f p e r s o n a l l y p r e s e n t . A f t e r d i s t i n g u i s h i n g s e v e r a l d e c i s i o n s i n t e r p r e t i n g p o w e r s o f a t t o r n e y d e c i d e d u n d e r N e w J e r s e y l a w , w e c o n c l u d e d t h a t t h e s p e c i f i c l a n g u a g e i n t h e p o w e r o f a t t o r n e y , w h i c h a u t h o r i z e d t h e a t t o r n e y - i n - f a c t t o c o n v e y p r o p e r t y w i t h o u t a n y a p p a r e n t r e s t r i c t i o n , " c o u l d a u t h o r i z e g i f t s i n a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s . " I d . W e e x a m i n e d t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e e x e c u t i o n o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y a n d t h e m a k i n g o f t h e g i f t s , n o t i n g t h a t t h e d e c e d e n t " h i s t o r i c a l l y g a v e g i f t s t o h e r c h i l d r e n " a n d h a d e x p r e s s e d h e r i n t e n t i o n t o g i v e t h e m g i f t s i n t h e y e a r t h e d i s p u t e d g i f t s w e r e m a d e , a n d w e c o n c l u d e d t h a t t h e a t t o r n e y - i n - f a c t " a c t e d o n b e h a l f o f d e c e d e n t , c o n t i n u i n g h e r u s u a l a f f a i r s . " I d . B a s e d u p o n o u r r e v i e w o f t h e l a n g u a g e o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y a n d t h e e v i d e n c e o f t h e d e c e d e n t ' s i n t e n t , w e h e l d t h a t t h e p o w e r o f a t t o r n e y a u t h o r i z e d g i f t s . S e e i d . ; s e e a l s o E s t a t e o f N e f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 8 6 ( a p p l y i n g O k l a h o m a l a w , w e c o n c l u d e d t h a t O k l a h o m a h a d n o t a d o p t e d a f l a t p r o h i b i t i o n a g a i n s t a t t o r n e y s - i n - f a c t m a k i n g g i f t s t o t h e m s e l v e s o r t o t h i r d p a r t i e s a b s e n t e x p r e s s w r i t t e n a u t h o r i z a t i o n , a n d t h a t t h e d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y a t i s s u e i n c l u d e d t h e i m p l i e d - 2 2 - 1 3 T h e h a n d w r i t t e n l e t t e r , d a t e d F e b r u a r y 2 6 , 1 9 8 7 , r e a d s a s f o l l o w s : D e a r K i d s o f O u r s , W e h o p e t h i s d o e s n o t s h o c k y o u t o o m u c h , b u t w e * * * [ t h o u g h t ] w e ' d l i k e t o s h a r e w i t h y o u s o m e o f t h e r e w a r d s o f o u r e f f o r t s , a n d w e l i k e t o t h i n k , " g o o d m a n a g e m e n t . " W e * * * [ t h o u g h t ] t o o t h a t i t i s b e t t e r , t o g i v e t o y o u n o w , i n s t e a d o f f r o m a w i l l . T h e n m o s t o f i t w o u l d b e c o n s u m e d b y o l d U n c l e S a m , w h o i s a l w a y s h u n g r y . W e w a n t y o u t o e n j o y i t . I t w i l l c a u s e y o u n o i n c o m e t a x , b e c a u s e i t h a s a l r e a d y b e e n p a i d . ( c o n t i n u e d . . . ) a u t h o r i t y t o m a k e i r r e v o c a b l e g i f t s d u r i n g t h e p r i n c i p a l ' s l i f e t i m e ) . B e c a u s e t h e p o w e r s o f a t t o r n e y i n t h i s c a s e c o n t a i n l a n g u a g e b r o a d e n o u g h t o i n c l u d e t h e p o w e r t o m a k e g i f t s a n d , t h e r e f o r e , c o u l d b e i n t e r p r e t e d t o a u t h o r i z e M s . T h o m p s o n t o m a k e t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s , w e n o w m u s t e x a m i n e t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e e x e c u t i o n o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o a s c e r t a i n w h e t h e r d e c e d e n t i n t e n d e d t o c o n f e r g i f t - g i v i n g p o w e r a n d , i f s o , w h e t h e r t h e g i f t s i n q u e s t i o n w e r e " w i t h i n t h e s p i r i t o f t h e p o w e r c o n f e r r e d u p o n " M s . T h o m p s o n . W a d e v . N o r t h u p , 1 4 0 P . a t 4 5 8 ; s e e a l s o B r o w n v . L a i r d , 2 9 1 P . a t 3 5 4 . P e t i t i o n e r o f f e r e d t h e f o l l o w i n g e v i d e n c e o f d e c e d e n t ' s i n t e n t : A s u b s t a n t i a l a n d c o n s i s t e n t p a t t e r n o f a n n u a l g i f t i n g e x t e n d i n g o v e r a p e r i o d o f 1 3 y e a r s p r i o r t o t h e g i f t s m a d e b y M s . T h o m p s o n ; a F e b r u a r y 2 6 , 1 9 8 7 , h a n d w r i t t e n l e t t e r f r o m d e c e d e n t t o h e r c h i l d r e n ; 1 3 d e c e d e n t ' s a w a r e n e s s o f t h e p o t e n t i a l - 2 3 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) W e r e a l i z e w e a r e g e t t i n g o l d e r a n d d o n o t n e e d s o m u c h s o t h o u g h t i t w o u l d b e n i c e t o s h a r e n o w . J u s t r e m e m b e r , w e l o v e y o u l o t s a n d a r e g l a d y o u w e r e b o r n t o u s . L o t s o f l o v e - Y o u r D a d d y + M o m t a x l i a b i l i t i e s o f h e r e s t a t e ; t h e t e s t i m o n y o f d e c e d e n t ' s d a u g h t e r , M s . T h o m p s o n , a n d d e c e d e n t ' s a t t o r n e y , M r . W a l k e r ; a n d d e c e d e n t ' s l a s t w i l l a n d t e s t a m e n t . W e r e v i e w t h i s e v i d e n c e f o r w h a t i t s h o w s , i f a n y t h i n g , a b o u t d e c e d e n t ' s i n t e n t r e g a r d i n g t h e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y i n t h i s c a s e . B e g i n n i n g i n 1 9 8 0 a n d c o n t i n u i n g a n n u a l l y t h r o u g h 1 9 9 2 , d e c e d e n t m a d e g i f t s t o t h e n a t u r a l o b j e c t s o f h e r b o u n t y . D e c e d e n t g a v e h e r d a u g h t e r s a n n u a l g i f t s i n a m o u n t s t h a t i n c r e a s e d o v e r t i m e . I n 1 9 8 7 , d e c e d e n t e x p a n d e d h e r g i f t i n g p r o g r a m t o i n c l u d e h e r s o n s - i n - l a w a n d h e r g r a n d c h i l d r e n . W h e n d e c e d e n t e x e c u t e d t h e f i r s t o f h e r t h r e e p o w e r s o f a t t o r n e y i n 1 9 8 7 , t h e g i f t i n g p r o g r a m w a s w e l l e s t a b l i s h e d a n d s t e a d i l y g r o w i n g , a n d s h e a l r e a d y h a d m a d e h e r a n n u a l g i f t s f o r 1 9 8 7 . T h e p o w e r o f a t t o r n e y w a s e x e c u t e d i n c o n n e c t i o n w i t h e s t a t e p l a n n i n g b y d e c e d e n t a n d h e r h u s b a n d w h i c h w a s d e s i g n e d t o m i n i m i z e , t o t h e f u l l e s t e x t e n t p o s s i b l e , t h e e s t a t e a n d g i f t t a x l i a b i l i t y o f t h e i r e s t a t e s a n d t o m a x i m i z e t h e a s s e t s p a s s i n g t o t h e i r f a m i l y . - 2 4 - A f t e r t h e e x e c u t i o n o f t h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r , d e c e d e n t c o n t i n u e d t o m a k e a n n u a l g i f t s o f h e r p r o p e r t y , p e r i o d i c a l l y i n c r e a s i n g t h e a m o u n t o f t h e g i f t s a n d t h e n u m b e r o f d o n e e s . I n F e b r u a r y 1 9 9 2 , d e c e d e n t a g a i n m a d e s u b s t a n t i a l g i f t s t o h e r d a u g h t e r s , t h e i r h u s b a n d s , a n d h e r g r a n d c h i l d r e n . W e b e l i e v e t h i s p a t t e r n o f m a k i n g a n n u a l g i f t s c o v e r i n g a p e r i o d o f 1 3 y e a r s d e m o n s t r a t e s , a n d i s c o n s i s t e n t w i t h , d e c e d e n t ' s i n t e n t i o n t o m a k e a n n u a l g i f t s o f h e r p r o p e r t y u n t i l h e r d e a t h i n o r d e r t o t a k e f u l l a d v a n t a g e o f t h e a n n u a l p e r - d o n e e g i f t t a x e x c l u s i o n , t h e r e b y r e d u c i n g t h e a m o u n t o f e s t a t e t a x h e r e s t a t e w o u l d o w e u p o n h e r d e a t h . D e c e d e n t ' s i n t e n t i o n t o m a k e a n n u a l g i f t s t o h e r c h i l d r e n i n o r d e r t o m i n i m i z e h e r e s t a t e t a x l i a b i l i t y i s d e m o n s t r a t e d f u r t h e r b y h e r F e b r u a r y 2 6 , 1 9 8 7 , l e t t e r t o h e r c h i l d r e n i n w h i c h s h e s t a t e d : " i t i s b e t t e r , t o g i v e t o y o u n o w , i n s t e a d o f f r o m a w i l l . T h e n m o s t o f i t w o u l d b e c o n s u m e d b y o l d U n c l e S a m , w h o i s a l w a y s h u n g r y . W e w a n t y o u t o e n j o y i t . " D e c e d e n t ' s i n t e n t i o n , s h o w n b y a n n u a l g i f t s b e g i n n i n g i n 1 9 8 0 a n d s t a t e d c l e a r l y i n h e r 1 9 8 7 l e t t e r t o h e r d a u g h t e r s , w a s t o m i n i m i z e t h e p o t e n t i a l t a x l i a b i l i t i e s o f h e r e s t a t e b y g i v i n g a n n u a l g i f t s t o h e r f a m i l y . T h e t e s t i m o n y o f d e c e d e n t ' s d a u g h t e r a l s o r e i n f o r c e s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t d e c e d e n t i n t e n d e d t o g r a n t t h e p o w e r t o m a k e g i f t s t o h e r a t t o r n e y - i n - f a c t . M s . T h o m p s o n t e s t i f i e d t h a t s h e d i s c u s s e d t h e " g i f t i n g p r o g r a m " o n n u m e r o u s o c c a s i o n s - 2 5 - w i t h h e r p a r e n t s , w h o w e r e c o n c e r n e d a b o u t t h e s i z e o f t h e i r e s t a t e s . M s . T h o m p s o n a l s o t e s t i f i e d t h a t w h e n d e c e d e n t d e l i v e r e d t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o h e r , d e c e d e n t n e v e r i n d i c a t e d t h a t M s . T h o m p s o n w a s p r o h i b i t e d f r o m t a k i n g c e r t a i n a c t s a n d d e c e d e n t g a v e n o s p e c i f i c i n s t r u c t i o n s t o M s . T h o m p s o n . S i n c e d e c e d e n t w a s t o l d b y h e r a t t o r n e y , M r . W a l k e r , t h a t s u c h p o w e r s o f a t t o r n e y a u t h o r i z e d M s . T h o m p s o n t o d o w h a t e v e r d e c e d e n t c o u l d d o w i t h h e r o w n p r o p e r t y , a n d s i n c e e a c h o f t h e p o w e r s o f a t t o r n e y c o n t a i n e d a g e n e r a l g r a n t o f p o w e r t h a t w o u l d a p p e a r t o a n o n l a w y e r t o b e c o n s i s t e n t w i t h M r . W a l k e r ' s s t a t e m e n t t o d e c e d e n t , w e d o n o t f i n d i t s u r p r i s i n g t h a t d e c e d e n t d i d n o t d i s c u s s s p e c i f i c a l l y w i t h M s . T h o m p s o n w h e t h e r M s . T h o m p s o n h a d t h e p o w e r t o c o n t i n u e t h e a n n u a l g i f t s t o d e c e d e n t ' s f a m i l y . T h e t e s t i m o n y o f d e c e d e n t ' s a t t o r n e y , M r . W a l k e r , l e n d s s u p p o r t t o p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t . M r . W a l k e r t e s t i f i e d t h a t , w h e n t h e D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 7 , p o w e r w a s e x e c u t e d , " m y w o r d s w e r e t o h e r t h a t ' t h i s w i l l a l l o w y o u r d a u g h t e r t o d o a n y t h i n g t h a t y o u c a n d o . ' " W i t h r e s p e c t t o t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , p o w e r s , M r . W a l k e r t e s t i f i e d : " T h e i n t e n t w a s t h a t t h e a g e n t u n d e r [ t h e p o w e r ] c o u l d d o a n y t h i n g t h a t [ d e c e d e n t ] c o u l d d o . " M r . W a l k e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t w h e n h e p r e s e n t e d t h e M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , p o w e r s t o d e c e d e n t f o r e x e c u t i o n , h e r e c a l l e d " u s i n g t h e w o r d s ' t h i s w i l l a l l o w y o u r d a u g h t e r t o d o a n y t h i n g t h a t y o u c a n d o . ' " W h e n M r . W a l k e r w a s a s k e d o n c r o s s - e x a m i n a t i o n w h e t h e r d e c e d e n t e v e r t o l d - 2 6 - h i m w h e t h e r s h e s p e c i f i c a l l y w a n t e d t o i n c l u d e t h e p o w e r t o m a k e g i f t s i n t h e p o w e r s o f a t t o r n e y , M r . W a l k e r r e s p o n d e d : " I t h i n k i t m i g h t h a v e b e e n t h e o t h e r w a y a r o u n d . I s a i d t h a t ' t h i s w i l l a l l o w y o u r d a u g h t e r t o d o a n y t h i n g t h a t y o u c o u l d d o ' , a n d w e s p e c i f i c a l l y t a l k e d a b o u t t h e g i f t i n g . " T h e r e c o r d a m p l y d e m o n s t r a t e s t h a t d e c e d e n t r e l i e d u p o n M r . W a l k e r ' s a d v i c e a n d a c t e d u p o n i t . D e c e d e n t u n d e r s t o o d f r o m c o n v e r s a t i o n s s h e h a d h a d w i t h M r . W a l k e r t h a t l i f e t i m e g i f t s w e r e a n i m p o r t a n t e s t a t e p l a n n i n g t o o l a n d t h a t h e r p o w e r s o f a t t o r n e y a u t h o r i z e d h e r d a u g h t e r t o d o a n y t h i n g d e c e d e n t c o u l d d o . I t i s r e a s o n a b l e , t h e r e f o r e , f o r u s t o c o n c l u d e o n t h i s r e c o r d t h a t d e c e d e n t i n t e n d e d t h e p o w e r s o f a t t o r n e y t o i n c l u d e t h e p o w e r t o m a k e g i f t s . F i n a l l y , a r e v i e w o f d e c e d e n t ' s w i l l c o n f i r m s t h a t t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g i f t s w e r e t o t h e s a m e i n d i v i d u a l s w h o w o u l d h a v e i n h e r i t e d t h e p r o p e r t i e s u n d e r t h e t e r m s o f d e c e d e n t ' s w i l l . I n h e r w i l l , d e c e d e n t b e q u e a t h e d a l l h e r r e a l a n d p e r s o n a l p r o p e r t y t o h e r t h r e e d a u g h t e r s i f s h e w a s n o t s u r v i v e d b y h e r h u s b a n d ( d e c e d e n t ' s h u s b a n d d i e d i n N o v e m b e r 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t b a s e t h e i r a r g u m e n t s o n t w o o p i n i o n s o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t i n t e r p r e t i n g V i r g i n i a S t a t e l a w , E s t a t e o f R i d e n o u r v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 F . 3 d 3 3 2 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 1 , a n d E s t a t e o f C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 8 F . 2 d 8 9 5 ( 4 t h C i r . - 2 7 - 1 9 9 1 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 1 1 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e f a c t s i n E s t a t e o f R i d e n o u r a r e a n a l o g o u s t o t h e i n s t a n t c a s e a n d t h a t E s t a t e o f C a s e y i s f a c t u a l l y d i s t i n g u i s h a b l e . R e s p o n d e n t , o n t h e o t h e r h a n d , a s s e r t s t h a t t h e S u p r e m e C o u r t o f O r e g o n w o u l d r e l y h e a v i l y o n t h e h o l d i n g a n d r a t i o n a l e o f E s t a t e o f C a s e y a n d t h a t t h e h o l d i n g i n E s t a t e o f R i d e n o u r h a s n o a p p l i c a t i o n t o t h e p r e s e n t c a s e . A l t h o u g h e a c h o f t h e s e c a s e s i n v o l v e s a n i s s u e i d e n t i c a l t o t h e o n e p r e s e n t e d h e r e a n d m a y b e h e l p f u l t o o u r a n a l y s i s , t h e c a s e s a p p l i e d V i r g i n i a S t a t e l a w a n d a r e n o t c o n t r o l l i n g . W h e n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t d e c i d e d E s t a t e o f C a s e y , V i r g i n i a ' s h i g h e s t c o u r t h a d n o t d e c i d e d w h e t h e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s m u s t b e s t a t e d e x p r e s s l y i n a p o w e r o f a t t o r n e y i n o r d e r t o v a l i d a t e g i f t s m a d e p u r s u a n t t o t h e p o w e r o f a t t o r n e y . S e e E s t a t e o f C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 9 8 . I n t h e a b s e n c e o f g u i d a n c e f r o m V i r g i n i a ' s h i g h e s t c o u r t , t h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t t h e p o w e r o f a t t o r n e y m u s t b e c o n s t r u e d s t r i c t l y . T h e C o u r t o f A p p e a l s e x a m i n e d t h e r e c o r d f o r t h e d e c e d e n t ' s i n t e n t a n d c o n c l u d e d t h a t t h e d e c e d e n t d i d n o t i n t e n d t o c o n f e r u p o n t h e a t t o r n e y - i n - f a c t t h e p o w e r t o m a k e g i f t s . S e e i d . T h e p o w e r t o m a k e g i f t s w a s n o t l i s t e d e x p r e s s l y i n t h e p o w e r o f a t t o r n e y , a n d t h e p r o v i s i o n s o f t h e p o w e r , r e a d i n c o n t e x t , " s u g g e s t m o s t s t r o n g l y t h a t t h e o n l y a s s e t t r a n s f e r p o w e r s i n t e n d e d t o b e c o n f e r r e d b y t h e e n u m e r a t i o n o f t h e - 2 8 - s p e c i f i c a n d g e n e r a l p o w e r s w e r e t r a n s f e r s f o r v a l u e . " I d . a t 9 0 1 . T h e d e c i s i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t i n E s t a t e o f C a s e y i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e . A l t h o u g h t h e p o w e r o f a t t o r n e y i n E s t a t e o f C a s e y a u t h o r i z e d t h e d e c e d e n t ' s a t t o r n e y - i n - f a c t " T o l e a s e , s e l l , g r a n t , c o n v e y , a s s i g n , t r a n s f e r , m o r t g a g e a n d s e t o v e r " d e c e d e n t ' s p r o p e r t y , s u c h a c t i o n s w e r e r e q u i r e d t o b e t a k e n " f o r s u c h c o n s i d e r a t i o n a s h e m a y d e e m a d v a n t a g e o u s " . I d . a t 8 9 6 . I n a d d i t i o n , t h e c a s e r e c o r d a s s u m m a r i z e d i n t h e o p i n i o n s o f t h i s C o u r t , s e e E s t a t e o f C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 1 1 , a n d t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t d o e s n o t d i s c l o s e w i t h t h e s a m e c l a r i t y a s i n t h e p r e s e n t c a s e w h a t u n d e r s t a n d i n g , i f a n y , d e c e d e n t h a d r e g a r d i n g t h e s c o p e o f a u t h o r i t y c o n f e r r e d b y t h e p o w e r o f a t t o r n e y t h a t s h e s i g n e d . I n c o n t r a s t , t h e p o w e r s o f a t t o r n e y a t i s s u e h e r e d o n o t l i m i t t h e a u t h o r i t y o f t h e a t t o r n e y - i n - f a c t t o c o n v e y a n c e s f o r c o n s i d e r a t i o n a s s h e d e e m s a d v a n t a g e o u s , a n d t h e r e c o r d i n t h e i n s t a n t c a s e c o n t a i n s e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c a n a s c e r t a i n d e c e d e n t ' s i n t e n t i o n t o c o n f e r b r o a d a u t h o r i t y o n h e r a t t o r n e y - i n - f a c t . - 2 9 - 1 4 W e a c k n o w l e d g e , h o w e v e r , t h a t m a n y o f t h e f a c t s i n E s t a t e o f R i d e n o u r v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 F . 3 d 3 3 2 , 3 3 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 1 , a r e s i m i l a r t o t h e f a c t s a t h a n d . F o r e x a m p l e , t h e d e c e d e n t , J o s e p h R i d e n o u r ( J o s e p h ) , h a d a h i s t o r y o f m a k i n g g i f t s t o h i s f a m i l y t h a t w e r e , i n p a r t , t a x d r i v e n . I n 1 9 8 7 , J o s e p h s u f f e r e d f r o m a c u t e r e n a l f a i l u r e a n d c o u l d n o l o n g e r e f f e c t i v e l y c o m m u n i c a t e w i t h o t h e r s . A c t i n g p u r s u a n t t o a p o w e r o f a t t o r n e y , w h i c h c o n t a i n e d n o l a n g u a g e l i m i t i n g t h e a u t h o r i t y t o b u s i n e s s t r a n s a c t i o n s o r r e q u i r i n g c o n s i d e r a t i o n i n e x c h a n g e f o r t h e a t t o r n e y - i n - f a c t ' s d i s p o s i t i o n o f p r o p e r t y , J o s e p h ' s s o n , J a m e s , m a d e s u b s t a n t i a l c a s h g i f t s t o f a m i l y m e m b e r s , i n c l u d i n g h i m s e l f , f r o m J o s e p h ' s c h e c k i n g a c c o u n t . J a m e s w r o t e t h e c h e c k s o n M a r . 2 7 , 1 9 8 7 ; J o s e p h d i e d o n A p r . 1 5 , 1 9 8 7 . T h e g i f t s w e r e n o t i n c l u d e d a s p a r t o f J o s e p h ' s g r o s s e s t a t e o n h i s F e d e r a l e s t a t e t a x r e t u r n . 1 5 V a . C o d e A n n . s e c . 1 1 - 9 . 5 ( M i c h i e 1 9 9 9 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s f o l l o w s : § 1 1 - 9 . 5 . G i f t s u n d e r p o w e r o f a t t o r n e y . - - A . I f a n y p o w e r o f a t t o r n e y o r o t h e r w r i t i n g ( i ) a u t h o r i z e s a n a t t o r n e y - i n - f a c t o r o t h e r a g e n t t o d o , e x e c u t e , o r p e r f o r m a n y a c t t h a t t h e p r i n c i p a l m i g h t o r c o u l d d o o r ( i i ) e v i d e n c e s t h e p r i n c i p a l ' s i n t e n t t o g i v e t h e a t t o r n e y - i n - f a c t o r a g e n t f u l l p o w e r t o h a n d l e t h e p r i n c i p a l ' s a f f a i r s o r d e a l w i t h t h e p r i n c i p a l ' s p r o p e r t y , t h e a t t o r n e y - i n - f a c t o r a g e n t s h a l l h a v e t h e p o w e r a n d a u t h o r i t y t o m a k e g i f t s i n a n y a m o u n t o f a n y o f t h e p r i n c i p a l ' s p r o p e r t y t o a n y i n d i v i d u a l s o r t o o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n §§ 1 7 0 ( c ) a n d 2 5 2 2 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r c o r r e s p o n d i n g f u t u r e p r o v i s i o n s o f f e d e r a l t a x l a w , o r b o t h , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r i n c i p a l ' s p e r s o n a l h i s t o r y o f m a k i n g o r j o i n i n g i n t h e m a k i n g o f l i f e t i m e g i f t s . T h e d e c i s i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t i n E s t a t e o f R i d e n o u r i s a l s o d i s t i n g u i s h a b l e . 1 4 O n e y e a r a f t e r E s t a t e o f C a s e y w a s d e c i d e d , t h e V i r g i n i a l e g i s l a t u r e e n a c t e d a s t a t u t e r e c o g n i z i n g a n i m p l i e d g i f t p o w e r i n a p o w e r o f a t t o r n e y w h i c h g r a n t s b r o a d g e n e r a l p o w e r s t o t h e a t t o r n e y - i n - f a c t . 1 5 I n E s t a t e o f R i d e n o u r , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t , - 3 0 - 1 6 T h e c o u r t n o t e d , h o w e v e r , t h a t i t s d e c i s i o n i n E s t a t e o f C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 8 F . 2 d 8 9 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 1 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 1 1 , a n d t h e s t a t u t e " c a n b e r e c o n c i l e d , w i t h t h e s t a t u t e e x p a n d i n g a n d c l a r i f y i n g t h e h o l d i n g o f t h e c a s e " . E s t a t e o f R i d e n o u r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 4 . C o m m e n t i n g o n t h e a n a l y s i s t h a t i t a p p l i e d i n E s t a t e o f C a s e y , t h e c o u r t s t a t e d : T h i s c o u r t t h e r e f o r e f o u n d t h a t t h e a p p r o p r i a t e m e t h o d t o r e s o l v e t h e q u e s t i o n w a s t o r e v i e w t h e c o m p l e t e t e x t o f t h e p a r t i c u l a r i n s t r u m e n t a n d t h e c i r c u m s t a n c e s o f i t s e x e c u t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r w e c o u l d i n f e r i n i t a p o w e r , t h o u g h u n e x p r e s s e d , t o m a k e t h e g i f t s a t i s s u e . * * * C a s e y t h u s s t a n d s f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t o i n f e r a n i m p l i e d g i f t p o w e r , t h e c o u r t m u s t l o o k t o t h e i n t e n t o f t h e p e r s o n g r a n t i n g p o w e r o f a t t o r n e y . [ E s t a t e o f R i d e n o u r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 4 . ] a f f i r m i n g t h e T a x C o u r t , h e l d t h a t t h e n e w l y e n a c t e d s t a t u t e h a d r e t r o a c t i v e e f f e c t a n d r e q u i r e d a d e c i s i o n i n f a v o r o f t h e t a x p a y e r . 1 6 I n t h i s c a s e , h o w e v e r , w e a r e n o t g u i d e d b y a s p e c i f i c S t a t e s t a t u t e c l a r i f y i n g w h e n w e m a y i n f e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s f r o m a g e n e r a l p o w e r o f a t t o r n e y ; t h e r e f o r e , t h e a p p r o a c h t a k e n i n E s t a t e o f R i d e n o u r d i f f e r s f r o m o u r a n a l y s i s . W i t h o u t a n e x p l i c i t r u l i n g b y t h e S u p r e m e C o u r t o f O r e g o n o r a s t a t u t e e n a c t e d b y i t s l e g i s l a t u r e , w e c a n n o t d e c i d e t h i s c a s e b a s e d o n a b r i g h t - l i n e r u l e t h a t a n a g e n t l a c k s a u t h o r i t y t o m a k e g i f t s o f t h e p r i n c i p a l ' s p r o p e r t y u n l e s s t h e a g e n t i s e x p r e s s l y g i v e n t h a t p o w e r i n t h e p o w e r o f a t t o r n e y . W e m u s t r e l y i n s t e a d u p o n O r e g o n l a w w h i c h r e q u i r e s u s t o c o n s i d e r b o t h " t h e s t r i c t l e t t e r " a n d " t h e s p i r i t o f t h e p o w e r " c o n f e r r e d u p o n t h e a g e n t . W a d e v . N o r t h u p , 1 4 0 P . 4 5 1 , 4 5 8 ( O r . 1 9 1 4 ) . W e r e c o g n i z e t h e - 3 1 - p o t e n t i a l f o r " s e l f - d e a l i n g " t h a t e x i s t s w h e n a n a g e n t a c t i n g p u r s u a n t t o a d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y h a s t h e p o w e r t o m a k e g i f t s , e s p e c i a l l y a f t e r t h e p r i n c i p a l b e c o m e s i n c a p a c i t a t e d , a n d w e a g r e e t h a t w e m u s t b e w a r y w h e n a s k e d t o i n f e r f r o m a p o w e r o f a t t o r n e y a p o w e r t o m a k e g i f t s w h e n t h e a t t o r n e y - i n - f a c t h a s m a d e t h e g i f t s i n q u e s t i o n t o h e r s e l f a n d t o i n d i v i d u a l s r e l a t e d t o h e r . S e e W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 3 6 . A c k n o w l e d g i n g , a s w e m u s t , t h a t a d e c i s i o n i n f e r r i n g a p o w e r t o m a k e g i f t s f r o m t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f a d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y m u s t b e m a d e w i t h g r e a t c a u t i o n , w e n e v e r t h e l e s s m u s t d e c i d e t h i s c a s e b a s e d o n t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e t o u s a n d o u r r e v i e w o f a p p l i c a b l e S t a t e l a w . A f t e r r e v i e w i n g O r e g o n l a w a n d e x a m i n i n g t h e d e c i s i o n s o f t h e S u p r e m e C o u r t o f O r e g o n , t h i s C o u r t , a n d o t h e r c o u r t s f o r g u i d a n c e , w e a r e c o n v i n c e d t h a t a d e c i s i o n t o i n f e r t h e p o w e r t o m a k e g i f t s f r o m t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f a d u r a b l e p o w e r o f a t t o r n e y i s w a r r a n t e d i n t h i s c a s e b e c a u s e ( 1 ) t h e r e i s n o c a s e l a w o r s t a t u t e i n t h e c o n t r o l l i n g j u r i s d i c t i o n p r o h i b i t i n g a n i n f e r r e d p o w e r t o m a k e g i f t s , ( 2 ) t h e c o n t r o l l i n g j u r i s d i c t i o n c o n s i d e r s t h e p r i n c i p a l ' s i n t e n t i o n i n i n t e r p r e t i n g t h e p o w e r o f a t t o r n e y , ( 3 ) t h e r e i s a s u b s t a n t i a l p a t t e r n o f g i f t i n g b y t h e p r i n c i p a l p r e c e d i n g t h e g i f t s m a d e b y t h e a t t o r n e y - i n - f a c t , ( 4 ) t h e g i f t s m a d e b y t h e a t t o r n e y - i n - f a c t a r e c o n s i s t e n t w i t h t h e p r i n c i p a l ' s p r i o r g i f t i n g , ( 5 ) t h e g i f t s d o n o t d e p l e t e t h e p r i n c i p a l ' s a s s e t s t o t h e p r i n c i p a l ' s - 3 2 - d e t r i m e n t , a n d ( 6 ) i t i s c l e a r t h e r e h a s b e e n n o f r a u d o r a b u s e b y t h e a g e n t . W e c o n c l u d e o n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h a t i t w a s d e c e d e n t ' s i n t e n t i o n t o i n c l u d e t h e p o w e r t o m a k e g i f t s i n t h e p o w e r s o f a t t o r n e y g i v e n t o M s . T h o m p s o n a n d t h a t t h e g i f t s m a d e b y M s . T h o m p s o n o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , a n d J a n u a r y 1 8 , 1 9 9 4 , w e r e a u t h o r i z e d b y t h o s e p o w e r s o f a t t o r n e y . W e h o l d t h a t d e c e d e n t d i d n o t h a v e t h e r i g h t t o r e v o k e t h e g i f t s o n t h e d a t e o f h e r d e a t h a n d t h a t t h e g i f t s a r e n o t i n c l u d a b l e i n d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e u n d e r s e c t i o n 2 0 3 8 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s f o r c o n t r a r y h o l d i n g s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .