TAX COURT OPINION

Case: Michael L. Goers
Docket Number: 14152-97
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 10/25/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L L . G O E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 5 2 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 . M i c h a e l L . G o e r s , p r o s e . E l i z a b e t h O w e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n $ 1 1 , 4 5 8 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 i n c o m e t a x , a $ 2 , 8 6 4 . 5 0 a d d i t i o n f o r l a t e f i l i n g , a n d a $ 5 9 0 . 3 6 a d d i t i o n f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d i n t h i s c a s e c o n c e r n s w h e t h e r t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s b a n k i n t e r e s t a n d c o m p e n s a t i o n f r o m t h i r d p a r t i e s c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e t o h i m . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E l P a s o , T e x a s , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . F o r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 r e f l e c t i n g p a y m e n t t o p e t i t i o n e r f r o m B e s t M o b i l e H o m e S e r v i c e & R e p a i r i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 9 , 7 0 3 a n d A . M . C o n s t r u c t i o n i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 2 0 , 5 3 5 . H e a l s o r e c e i v e d b a n k i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 2 1 a n d $ 1 0 d u r i n g 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e " r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r " , b u t h e d e n i e d t h a t a n y a m o u n t s r e c e i v e d c o n s t i t u t e d " i n c o m e f r o m b e i n g e m p l o y e d " . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n , r e s p o n d e n t c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y u s i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d p e r m i t t i n g o n e e x e m p t i o n . O P I N I O N P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s g e n e r a l l y f a m i l i a r t o t h i s C o u r t . H e r e l i e s o n a p r e p a r e d p a c k e t o f p h o t o c o p i e d d o c u m e n t s e n t i t l e d " R e l i a n c e D e f e n s e " . T h e f i r s t p a g e o f t h e p a c k e t o f d o c u m e n t s i s e n t i t l e d : C u t T h e m O f f A t T h e P o c k e t b o o k s T A X F I G H T E R S S H O W H O W T O S T O P U N J U S T T A X E S I n s t r u c t i o n a l S e m i n a r B y W I L L I A M D R E X L E R A t t r i a l , a l t h o u g h p e t i t i o n e r r e s i s t e d t h e a d m i s s i o n o f e v i d e n c e , i t b e c a m e c l e a r t h a t h i s a r g u m e n t s w e r e e s s e n t i a l l y l e g a l i n n a t u r e a n d t h a t h e d i d n o t c o n t e s t t h a t h e h a d r e c e i v e d - 3 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . c o m p e n s a t i o n f r o m o t h e r s . P e t i t i o n e r , a t t r i a l a n d o n b r i e f , p r e s e n t e d a n a r r a y o f l e g a l p o s i t i o n s , a l l o f w h i c h a p p e a r t o b e i n s u p p o r t o f h i s c o n t e n t i o n t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o 2 6 U . S . C . o r , m o r e p a r t i c u l a r l y , t h e i n c o m e t a x . T o t h e e x t e n t n e c e s s a r y , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s f o l l o w i n g a r g u m e n t s . A . T h e I n c o m e T a x I s B a s e d o n a V o l u n t a r y S e l f - A s s e s s m e n t S y s t e m E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e m u s t a g r e e t o s e l f - a s s e s s , o r r e s p o n d e n t m u s t m a k e a p r o p e r a s s e s s m e n t o f a n y t a x , w h i c h m u s t i n c l u d e t h e s i g n a t u r e o f a n a u t h o r i z e d o f f i c i a l . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a s u b s t i t u t e f o r r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) 1 i n o r d e r t o e s t a b l i s h a r e c o r d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e s u b s t i t u t e f o r r e t u r n i s u n s i g n e d , a n d a c c o r d i n g l y n o a s s e s s m e n t c a n b e m a d e a g a i n s t p e t i t i o n e r . I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a b o u t t h e p r o p e r a s s e s s m e n t o f t a x a r e p r e m a t u r e b e c a u s e t h i s f o r u m i s d e s i g n e d f o r a p r e p a y m e n t ( p r i o r t o a s s e s s m e n t ) c o n t r o v e r s y t h a t i s p r e r e q u i s i t e t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o a s s e s s c e r t a i n t a x e s . S e e s e c s . 6 2 1 1 - 6 2 1 3 . W i t h r e s p e c t t o t h e v o l u n t a r y n a t u r e o f t h e i n c o m e t a x , t h a t p o s i t i o n h a s b e e n u n s u c c e s s f u l l y - 4 - 2 A t t r i a l , p e t i t i o n e r r e f e r e n c e d t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s a s a p p l y i n g t o t h i s c a s e . H o w e v e r , t h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) a d v a n c e d i n t h e p a s t . S e e , e . g . , M c K e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 4 3 . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s a " C i t i z e n " S u b j e c t t o t h e I n c o m e T a x R e q u i r e m e n t s a n d / o r W h e t h e r t h e C o m p e n s a t i o n H e R e c e i v e d f o r L a b o r I s T a x a b l e t o H i m W i t h i n t h e M e a n i n g o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e H e r e a g a i n , t h e s e a r g u m e n t s a r e w e l l w o r n a n d h a v e b e e n r e j e c t e d o n n u m e r o u s o c c a s i o n s . S e e , e . g . , F u n k v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 7 F . 2 d 2 6 4 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 5 0 6 ; H a y w a r d v . D a y , 6 1 9 F . 2 d 7 1 6 , 7 1 7 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 1 9 - 1 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) ; R e i f f v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 6 9 , 1 1 7 3 ( 1 9 8 1 ) ; R e a d i n g v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 7 3 0 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 1 4 F . 2 d 1 5 9 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) . C . M a y R e s p o n d e n t R e l y o n t h e F o r m 1 0 9 9 I n f o r m a t i o n C o n t a i n e d i n H i s R e c o r d s T o D e t e r m i n e a n I n c o m e T a x D e f i c i e n c y ? T h e e s s e n c e o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s t h a t t h e i n f o r m a t i o n r e l i e d o n b y r e s p o n d e n t i s ( 1 ) h e a r s a y a n d ( 2 ) t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o p r o v e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 9 , 7 0 3 f r o m B e s t M o b i l e H o m e S e r v i c e & R e p a i r a n d $ 2 0 , 5 3 5 f r o m A . M . C o n s t r u c t i o n w i t h o u t t e s t i m o n y f r o m t h i r d p a r t i e s . F i r s t , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . 2 R e s p o n d e n t - 5 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) i n t h i s c a s e b e g a n p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I R S R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h i r d p a r t i e s t h a t p a y m e n t s h a d b e e n m a d e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n o r a n y o t h e r d o c u m e n t u n d e r o a t h t h a t c o n t r a d i c t e d t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n m a t e r i a l f r o m t h i r d p a r t i e s . P e t i t i o n e r a l s o a d m i t s t h a t h e r e c e i v e d " c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r " . T h e d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e a m o u n t s r e c e i v e d w e r e i n c o m e t o p e t i t i o n e r p l a c e d t h e b u r d e n o n p e t i t i o n e r t o s h o w t h a t t h e a m o u n t s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t w e r e i n e r r o r o r w e r e n o t i n c o m e . P e t i t i o n e r , d u r i n g t r i a l , d i d n o t a g r e e t h a t t h e a m o u n t s r e p o r t e d b y t h e t h i r d p a r t i e s w e r e c o r r e c t , b u t h e d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e i n f o r m a t i o n r e l i e d u p o n b y r e s p o n d e n t w a s i n e r r o r . P e t i t i o n e r t a c i t l y a c c e p t e d t h a t h e r e c e i v e d s o m e a m o u n t s f r o m o t h e r s , b u t h e d i d n o t a g r e e t h a t a n y a m o u n t s r e c e i v e d w e r e t a x a b l e i n c o m e . I n s t e a d , h e a r g u e d t h a t c o m p e n s a t i o n f o r h i s l a b o r d o e s n o t c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e , a p o s i t i o n t h a t i s f r i v o l o u s . T h e r e m a i n i n g a r g u m e n t s a n d p o i n t s m a d e b y p e t i t i o n e r a r e e i t h e r i n c o m p r e h e n s i b l e o r n o t w o r t h y o f c o m m e n t . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e i s i n e r r o r . - 6 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r l a t e f i l i n g , s e c . 6 6 5 1 ( a ) , a n d f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x , s e c . 6 6 5 4 . T h e s e c t i o n 6 6 5 1 a d d i t i o n a p p l i e s u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e d i d n o t f i l e a 1 9 9 4 r e t u r n , a n d w e h a v e r e j e c t e d h i s r e a s o n s f o r n o t d o i n g s o . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a d d i t i o n t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n a p p l i e s i n a m a t h e m a t i c a l f a s h i o n u n l e s s i t i s s h o w n t h a t a n y o f c e r t a i n s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l y . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t a n y s u c h e x c e p t i o n s a p p l y , a n d , a c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s s e c t i o n 6 6 5 4 d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .