TAX COURT OPINION

Case: Mark & Valorie Kruse
Docket Number: 15352-95
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 05/07/1999
Pages: 10

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R K A N D V A L O R I E K R U S E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 5 2 - 9 5 . F i l e d M a y 7 , 1 9 9 9 . S t e v e n J . C h a s e , J o h n W . W e s t I I I , C h e r y l L . G o r d o n , a n d D a l e S . D a v i d s o n , f o r p e t i t i o n e r s . R a n d a l l B . P o o l e r a n d R a n d a l l P . A n d r e o z z i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e r e i s a g e n u i n e - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d w h e t h e r a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e p a i d o r i n c u r r e d l i t i g a t i o n c o s t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) . P e t i t i o n e r s h a v e f i l e d a r e s p o n s e o b j e c t i n g t o t h e g r a n t i n g o f t h i s m o t i o n . B a s e d o n t h e r e c o r d h e r e i n , w e c o n c l u d e a h e a r i n g a n d o r a l a r g u m e n t i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e r e s o l u t i o n o f t h e p e n d i n g m o t i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . P e t i t i o n e r M a r k K r u s e i s t h e p r e s i d e n t a n d s o l e s h a r e h o l d e r o f M a r k A . K r u s e , D . C . , P . C . , d . b . a K r u s e C h i r o p r a c t i c C l i n i c ( h e r e i n a f t e r K r u s e P . C . ) . O n M a y 1 7 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d a d j u s t m e n t s a s t o p a y m e n t s m a d e b y K r u s e P . C . a s a p a r t i c i p a t i n g e m p l o y e r i n t h e S u p p l e m e n t a l E m p l o y e r s ' B e n e f i t A s s o c i a t i o n ( S E B A ) E m p l o y e r s ' B e n e f i t P l a n o f A m e r i c a a n d t h e S E B A E m p l o y e r s ' B e n e f i t T r u s t o f A m e r i c a ( h e r e i n a f t e r c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s t h e S E B A P l a n ) f o r t h e 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t s w e r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e f o r t h o s e y e a r s u n d e r s e c t i o n s 4 0 2 ( b ) ( 1 ) a n d 8 3 . T h e m a t t e r i n v o l v e d t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e S E B A P l a n i s a - 3 - 2 T h i s a m o u n t w a s a m e n d e d t o $ 2 , 9 7 2 i n s u b s e q u e n t a f f i d a v i t s . n o n q u a l i f i e d d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n s u b j e c t t o s e c t i o n 4 0 4 , o r a w e l f a r e b e n e f i t f u n d u n d e r s e c t i o n 4 1 9 ( e ) . A n o t h e r a d j u s t m e n t s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p e r t a i n e d t o w h e t h e r t h e K r u s e P . C . M o n e y P u r c h a s e P e n s i o n P l a n a n d T r u s t i s a q u a l i f i e d p e n s i o n p l a n e x e m p t f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . O n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s c a s e . S u b s e q u e n t l y , l a w y e r s o f t h e l a w f i r m o f A b e l , B a n d , R u s s e l l , C o l l i e r , P i t c h f o r d & G o r d o n ( t h e l a w f i r m ) w e r e r e t a i n e d t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r s i n t h i s m a t t e r . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a f f i d a v i t s w h i c h s t a t e i n p a r t : 2 . [ W e ] r e t a i n e d t h e l a w f i r m * * * ( t h r o u g h t h e S E B A E m p l o y e r s P l a n a n d T r u s t ) t o r e p r e s e n t [ u s ] i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s a c t i o n . 3 . A l t h o u g h [ w e ] e x e c u t e d n o L e t t e r o f R e p r e s e n t a t i o n , t h i s A f f i d a v i t w i l l s e r v e t o a c k n o w l e d g e t h a t [ w e w e r e ] a n d s t i l l r e m a i n l i a b l e t o p a y * * * [ t h e l a w f i r m ] a l l c o s t s a n d f e e s i n c u r r e d , w i t h r e g a r d t o t h e i r r e p r e s e n t a t i o n o f [ o u r s e l v e s ] , i n t h i s p r o c e e d i n g . 4 . [ W e ] h a v e p a i d $ 1 , 6 3 3 [ 2 ] o f t h e s e f e e s d i r e c t l y , t h r o u g h t h e a s s e s s m e n t o f [ o u r ] S E B A E m p l o y e r s P l a n a n d T r u s t F u n d i n o r d e r t o f u n d t h i s a c t i o n . 5 . I n t h e e v e n t t h a t t h e S E B A P l a n a n d T r u s t d i d n o t o r d o e s n o t p a y t h e L a w f i r m * * * a l l r e a s o n a b l e f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d i n r e l a t i o n t o t h e a b o v e r e f e r e n c e d T a x C o u r t c a s e , [ w e ] h e r e b y c e r t i f y t h a t [ w e w e r e ] a n d d o r e m a i n l i a b l e f o r t h i s a m o u n t . W i l l i a m G a b l e i s t h e p r e s i d e n t o f t h e S E B A P l a n . A l l i n v o i c e s f o r s e r v i c e s r e n d e r e d b y t h e l a w f i r m i n t h i s c a s e h a v e - 4 - b e e n a d d r e s s e d t o M r . G a b l e . A s o f D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 , t h e l a w f i r m b i l l e d a t o t a l o f $ 1 1 6 , 4 4 9 f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , a n d M r . G a b l e p a i d $ 1 0 2 , 6 5 9 o f t h a t a m o u n t w i t h a s s e t s o f t h e S E B A P l a n . M r . G a b l e a l s o p r o v i d e d a n a f f i d a v i t s t a t i n g t h e S E B A P l a n i s f u n d i n g t h e c a s e , a n d p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n y a m o u n t s , i f a n y , n o t p a i d b y t h e p l a n . T h e p a r t i e s s e t t l e d a l l t h e a d j u s t m e n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n M a y 1 9 , 1 9 9 7 , a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t w a s f i l e d w h e r e i n t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t t h e r e a r e ( 1 ) n o d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r s , n o r o v e r p a y m e n t d u e t o p e t i t i o n e r s , a n d ( 2 ) t h a t t h e r e a r e n o p e n a l t i e s d u e f r o m p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . O n t h e s a m e d a t e , p e t i t i o n e r s f i l e d a M o t i o n f o r A w a r d o f R e a s o n a b l e L i t i g a t i o n C o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 , s e e k i n g t o r e c o v e r c o s t s i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 , 0 7 0 , p l u s a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d d u r i n g t h e p r o s e c u t i o n o f t h e m o t i o n . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h e g r a n t i n g o f t h e m o t i o n . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a h e a r i n g o n t h e m o t i o n , w h i c h w a s s c h e d u l e d t o b e h e l d a t a t r i a l s e s s i o n i n T a m p a , F l o r i d a . T h e p a r t i e s e s t i m a t e d t h a t t h e h e a r i n g w o u l d r e q u i r e 2 o r m o r e d a y s s i n c e t h e i s s u e w h e t h e r r e s p o n d e n t w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d w o u l d r e q u i r e t h e p r e s e n t a t i o n o f s u b s t a n t i a l e v i d e n c e . I n l i e u o f t h e h e a r i n g o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s , t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a S t i p u l a t i o n t o B e B o u n d , w h e r e b y t h e - 5 - p a r t i e s a g r e e d : ( 1 ) T o s t a y t h e p r o c e e d i n g s o n t h e m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s f o r t h e s h o r t e r o f ( a ) 1 2 m o n t h s , o r ( b ) s u c h t i m e a s e i t h e r p e t i t i o n e r s o r a n o t h e r p a r t i c i p a n t i n t h e S E B A P l a n o r a n y o f t h e S E B A P l a n ' s c o n t r o l l e d a f f i l i a t e s o r s u b s i d i a r i e s , w h o m b o t h p a r t i e s a g r e e t o b e s i m i l a r l y s i t u a t e d t o p e t i t i o n e r s , f i l e s a p e t i t i o n a n d u l t i m a t e l y r e s o l v e s o n t h e m e r i t s i n t h i s C o u r t t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s o f t h e c a s e ; ( 2 ) i n t h e e v e n t t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d e l a p s e s b e f o r e s u c h a c a s e i s r e s o l v e d i n t h i s C o u r t , t h e p a r t i e s s h a l l c o n f e r w i t h t h e C o u r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h i s m a t t e r w i l l b e s e t f o r h e a r i n g , s e t t l e d , o r s t a y e d f o r a n a d d i t i o n a l p e r i o d o f t i m e ; ( 3 ) t h e p a r t i e s w i l l c o o p e r a t e i n r e s o l v i n g t h e i s s u e o f w h e t h e r a n d t o w h a t e x t e n t p e t i t i o n e r s h a v e p a i d o r i n c u r r e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ; ( 4 ) t h e p a r t i e s w i l l c o o p e r a t e i n r e s o l v i n g a n y d i s p u t e d f a c t t o p e r m i t t h e e x e c u t i o n o f a w r i t t e n s t i p u l a t i o n o f a l l f a c t s r e l e v a n t t o t h e i s s u e o f w h e t h e r a n d t o w h a t e x t e n t p e t i t i o n e r s h a v e p a i d o r i n c u r r e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ; a n d ( 5 ) t o a t i m e t a b l e i n w h i c h r e s p o n d e n t w i l l f i l e a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e p a i d o r i n c u r r e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , i f h e e l e c t s t o d o s o . - 6 - D i s c u s s i o n T h e p a r t i e s w e r e u n a b l e t o r e s o l v e t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e p a i d o r i n c u r r e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e a b o v e i s s u e . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l o r i d a P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . W e b e l i e v e t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i s a n a p p r o p r i a t e v e h i c l e i n t h e p a r t i c u l a r c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e t o r e s o l v e a l i m i t e d i s s u e i n t h e p e n d i n g m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s s i n c e i t m a y a s s i s t i n f o r g o i n g a n e e d l e s s , e x p e n s i v e , a n d t i m e - c o n s u m i n g e v i d e n t i a r y h e a r i n g a n t i c i p a t e d b y t h e p a r t i e s . S e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i n t h e c a s e o f a n y c o u r t p r o c e e d i n g s b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y , t h e p r e v a i l i n g p a r t y m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d . R e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c l u d e r e a s o n a b l e f e e s " p a i d o r i n c u r r e d " f o r t h e s e r v i c e s o f a t t o r n e y s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) . I n t h e c a s e p r e s e n t l y b e f o r e u s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y h a v e " p a i d o r i n c u r r e d " l i t i g a t i o n c o s t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) - 7 - b e c a u s e t h e y w e r e a n d r e m a i n l e g a l l y o b l i g a t e d t o p a y a n y a n d a l l l i t i g a t i o n c o s t s a n d e x p e n s e s , n o t p a i d b y t h e S E B A P l a n . B y v i r t u e o f t h e r e q u i r e m e n t t h a t a t t o r n e y ' s f e e s h a v e b e e n " i n c u r r e d " b y t h e p a r t y , s e c t i o n 7 4 3 0 d i f f e r s f r o m s o m e o t h e r f e e - s h i f t i n g s t a t u t e s . U n l i k e t h e C i v i l R i g h t s A t t o r n e y s F e e s A w a r d s A c t , w h i c h p r o v i d e s f o r a l l o w a n c e o f " a r e a s o n a b l e a t t o r n e y ' s f e e a s p a r t o f t h e c o s t s , " o r t h e F O I A p r o v i s i o n w h i c h p e r m i t s p a y m e n t o f " o t h e r l i t i g a t i o n c o s t s r e a s o n a b l y i n c u r r e d , " s e c t i o n 7 4 3 0 i s m o r e n a r r o w l y d r a w n . * * * T h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e c o n t r o l s h e r e * * * . * * * T h e c o m m o n m e a n i n g o f t h e w o r d i n c u r i s " t o b e c o m e l i a b l e o r s u b j e c t t o : b r i n g d o w n u p o n o n e s e l f . " * * * [ F r i s c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 8 3 8 , 8 4 6 ( 1 9 8 6 ) . ] " T h e s i m p l e t r u t h i s t h a t t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 * * * i s l i m i t e d t o a c t u a l e x p e n d i t u r e s . " I d . a t 8 4 5 - 8 4 6 . I n a n a l o g o u s c i r c u m s t a n c e s , i t h a s b e e n h e l d t h a t f e e s a r e i n c u r r e d w h e n t h e r e i s a l e g a l o b l i g a t i o n t o p a y t h e m . U n i t e d S t a t e s v . 1 2 2 . 0 0 A c r e s o f L a n d , 8 5 6 F . 2 d 5 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( a p p l y i n g s e c . 3 0 4 ( a ) ( 2 ) o f t h e U n i f o r m R e l o c a t i o n A s s i s t a n c e a n d R e a l P r o p e r t y A c q u i s i t i o n P o l i c i e s A c t o f 1 9 7 0 , P u b . L . 9 1 - 6 4 6 , 8 4 S t a t . 1 9 0 6 , 1 9 8 4 , 4 2 U . S . C . 4 6 5 4 ( a ) ( 1 9 7 0 ) ; a t t o r n e y ' s f e e s w e r e n o t a c t u a l l y i n c u r r e d b e c a u s e t h e p a r t y c l a i m i n g t h e m h a d n o l e g a l o b l i g a t i o n t o p a y t h e m ) ; a c c o r d S E C v . C o m s e r v C o r p . , 9 0 8 F . 2 d 1 4 0 7 , 1 4 1 4 - 1 4 1 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) ( c o n s t r u i n g t o a s i m i l a r e f f e c t t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t , c o d i f i e d a t 5 U . S . C . s e c . 5 0 4 a n d 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( 1 9 9 4 ) ) ; s e e a l s o R e p u b l i c P l a z a P r o p e r t i e s P a r t n e r s h i p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 3 9 . - 8 - P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , b a s e d o n t h e d e f i n i t i o n o f " i n c u r r e d " s e t o u t a b o v e , t h e y h a v e i n c u r r e d t h e f u l l a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n t h i s m a t t e r . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r f e e s a n d c o s t s i n t h i s m a t t e r i s c o n t i n g e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r r e a s o n a b l e f e e s a n d c o s t s , i f a n y , n o t p a i d t o t h e l a w f i r m b y t h e S E B A P l a n . I f t h e l i a b i l i t y t o p a y t h e i t e m o f e x p e n s e i s c o n t i n g e n t u p o n t h e h a p p e n i n g o f a s u b s e q u e n t e v e n t , t h e i t e m c a n n o t b e r e g a r d e d a s i n c u r r e d u n t i l t h e y e a r i n w h i c h t h e o c c u r r e n c e o f t h e e v e n t c a u s e s t h e c o n t i n g e n t l i a b i l i t y t o b e c o m e a n a b s o l u t e o n e . S e e P i e r c e E s t a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 5 F . 2 d 4 7 5 , 4 7 7 ( 3 d C i r . 1 9 5 2 ) , r e v g . 1 6 T . C . 1 0 2 0 ( 1 9 5 1 ) . A n y l i a b i l i t y p e t i t i o n e r s h a v e f o r f e e s a n d c o s t s i s c o n t i n g e n t o n t h e s u b s e q u e n t e v e n t o f t h e n o n p a y m e n t o f f e e s a n d c o s t s b y t h e S E B A P l a n t o t h e l a w f i r m . A s o f D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 , t h e S E B A P l a n p a i d $ 1 0 2 , 6 5 9 o f t h e $ 1 1 6 , 4 4 9 b i l l e d i n t h i s m a t t e r . A s o f t h a t d a t e , p e t i t i o n e r s ' c o n t i n g e n t l i a b i l i t y w a s i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 7 9 0 ( t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t b i l l e d b y t h e l a w f i r m a n d t h e a m o u n t p a i d b y t h e S E B A p l a n ) . T h i s l i a b i l i t y i s n o t " i n c u r r e d " u n t i l t h e s u b s e q u e n t e v e n t o f n o n p a y m e n t b y t h e S E B A p l a n . P e t i t i o n e r s a s s e r t i n t h e i r a f f i d a v i t s t h a t t h e y r e t a i n e d t h e l a w f i r m , t h r o u g h t h e S E B A P l a n , t o r e p r e s e n t t h e m . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s m a y h a v e r e t a i n e d a n d w e r e r e p r e s e n t e d b y - 9 - a t t o r n e y s i n t h i s m a t t e r i s n o t s u f f i c i e n t t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 6 8 . P e t i t i o n e r s a s s e r t i n t h e i r a f f i d a v i t s t h a t t h e y h a v e p a i d $ 2 , 9 7 2 o f t h e f e e s a n d c o s t s t h r o u g h a d i r e c t a s s e s s m e n t o f t h e i r s h a r e o f f u n d s i n t h e S E B A P l a n . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s p a i d f e e s a n d c o s t s t h r o u g h d i r e c t a s s e s s m e n t o f t h e i r s h a r e o f t h e S E B A P l a n , w e w o u l d a g r e e t h a t t h e y w o u l d h a v e " p a i d a n d i n c u r r e d " l i t i g a t i o n c o s t s . H o w e v e r , t h e a m o u n t o f $ 1 0 2 , 6 5 9 p a i d b y t h e S E B A P l a n a s o f D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 , l e s s t h e $ 2 , 9 7 2 a l l e g e d l y p a i d b y p e t i t i o n e r s t h r o u g h d i r e c t a s s e s s m e n t o f t h e i r s h a r e o f t h e f u n d s i n t h e S E B A P l a n , w a s n o t " p a i d o r i n c u r r e d " b y p e t i t i o n e r s . S i n c e t h i s a m o u n t h a s b e e n p a i d b y t h e S E B A p l a n , p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r p a y m e n t o f t h a t a m o u n t , n o r i s t h e r e s o m e s u b s e q u e n t e v e n t w h i c h w o u l d c a u s e p e t i t i o n e r s t o b e c o m e l i a b l e . I n a d d i t i o n , t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' c o n t i n g e n t l i a b i l i t y h a s n o t y e t b e e n i n c u r r e d , a s e x p l a i n e d a b o v e . F o r t h e a f o r e m e n t i o n e d r e a s o n s , w e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t t o t h e e x t e n t o f t h e $ 1 0 2 , 6 5 9 b i l l e d a n d p a i d i n t h i s m a t t e r , e x c e p t t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r s h a v e a s s e r t e d t h a t $ 2 , 9 7 2 i n p a y m e n t s w e r e m a d e b y t h e m t h r o u g h d i r e c t a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r s ' s h a r e o f f u n d s i n t h e S E B A P l a n . W i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 , 9 7 2 i n l e g a l f e e s t h a t m a y h a v e b e e n p a i d - 1 0 - t h r o u g h d i r e c t a s s e s s m e n t o f t h e i r f u n d s i n t h e S E B A p l a n , p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e a n o p p o r t u n i t y t o e s t a b l i s h t h i s a m o u n t w a s p a i d b y t h e m a n d p r o c e e d w i t h t h e i r c a s e f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .