TAX COURT OPINION

Case: Mary T. & Fatai O. King
Docket Number: 8599-97
Judge: Whalen
Opinion Type: memo
Filed: 01/12/2000
Pages: 23

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y T . K I N G A N D F A T A I O . K I N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 5 9 9 - 9 7 . F i l e d J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 0 . F a t a i O . K i n g , p r o s e . C a r o l - L y n n E . M o r a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N W H A L E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c y i n , a d d i t i o n t o , a n d p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 : P e n a l t y a n d A d d i t i o n t o T a x D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) $ 2 7 , 3 1 3 $ 2 , 7 3 6 $ 5 , 4 6 3 - 2 - U n l e s s s t a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n i n t h i s c a s e i n v o l v e p e t i t i o n e r s ' r e t u r n f o r 1 9 9 3 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 4 , 7 5 0 o r t h e e x p e n s e s a l l e g e d l y p r o v e n a t t r i a l i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 9 , 4 0 3 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ; a n d , ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s h a v e p r o s e c u t e d o t h e r c a s e s b e f o r e t h i s C o u r t . T h e i r r e t u r n f o r 1 9 9 2 i s t h e s u b j e c t o f K i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 6 9 , a n d t h e i r r e t u r n f o r 1 9 9 4 i s t h e s u b j e c t o f K i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 9 3 . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e w h o f i l e d a j o i n t i n d i v i d u a l t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W y n d m o o r , P e n n s y l v a n i a . I n t h i s o p i n i o n , r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o M r . F a t a i O . K i n g . - 3 - P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m T e m p l e U n i v e r s i t y w i t h a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n c o m p u t e r s c i e n c e . H e a l s o r e c e i v e d a m a s t e r ' s d e g r e e i n m a n a g e m e n t . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r o w n e d f o u r n e w s s t a n d s i n t h e c i t y o f P h i l a d e l p h i a . H e o p e r a t e d a n e w s s t a n d l o c a t e d i n G e r m a n t o w n . H e r e n t e d a s e c o n d n e w s s t a n d l o c a t e d o n W a y n e A v e n u e f o r $ 2 0 0 p e r m o n t h . H e s o l d a t h i r d n e w s s t a n d l o c a t e d o n K n o x S t r e e t o n J u l y 1 2 , 1 9 9 3 , t o M r . J o h n E b a t a l e y e f o r $ 4 0 , 0 0 0 . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d o w n p a y m e n t o f $ 5 , 0 0 0 f r o m t h a t s a l e a n d m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 9 7 2 . 2 2 f o r 6 m o n t h s , a t o t a l o f $ 1 0 , 8 3 2 . A f o u r t h n e w s s t a n d l o c a t e d a t B r o a d a n d O x f o r d S t r e e t s w a s c l o s e d t h r o u g h o u t t h e y e a r . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n f o r 1 9 9 3 i n c l u d e s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , t h a t r e p o r t s n e t p r o f i t o f $ 3 , 2 5 0 f r o m p e t i t i o n e r ' s n e w s s t a n d b u s i n e s s , K i n g N e w s s t a n d . T h e i n c o m e a n d e x p e n s e s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C a r e a s f o l l o w s : - 4 - G r o s s r e c e i p t s o r s a l e s $ 1 0 0 , 0 0 0 R e t u r n s a n d a l l o w a n c e s - - C o s t o f g o o d s o l d 6 2 , 0 0 0 G r o s s i n c o m e 3 8 , 0 0 0 E x p e n s e s A d v e r t i s i n g $ 5 0 0 B a d d e b t s 3 , 0 0 0 I n s u r a n c e 1 , 3 0 0 M o r t g a g e i n t e r e s t 2 , 5 0 0 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 2 , 0 0 0 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 1 0 , 0 0 0 S u p p l i e s 7 , 0 0 0 T a x e s a n d l i c e n s e s 5 5 0 T r a v e l 5 , 3 0 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 , 6 0 0 U t i l i t i e s 1 , 0 0 0 3 4 , 7 5 0 N e t p r o f i t 3 , 2 5 0 I n t h e s u b j e c t n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d f o r p e t i t i o n e r ' s n e w s s t a n d b u s i n e s s w a s $ 1 1 , 8 0 9 , a n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d o v e r s t a t e d t h e c o s t o f g o o d s s o l d c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n b y $ 5 0 , 1 9 1 ( i . e . , $ 6 2 , 0 0 0 m i n u s $ 1 1 , 8 0 9 ) . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 4 , 7 5 0 f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y i s i n c r e a s e d a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e a l l o w e d a n a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n o f $ 4 , 5 2 2 d u e t o t h e i n c r e a s e i n t h e i r s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y . - 5 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 8 9 t h a t t h e y h a d r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 3 f r o m a c c o u n t s a t t h r e e b a n k s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o r e p o r t " r e n t a l i n c o m e " i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 0 6 7 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a n a m e n d e d r e t u r n o n F o r m 1 0 4 0 X . P e t i t i o n e r s h a d s u b m i t t e d t h e a m e n d e d r e t u r n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p r i o r t o t r i a l , b u t i t w a s n e v e r p r o c e s s e d a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s b a s e d u p o n p e t i t i o n e r s ' o r i g i n a l r e t u r n . T h e a m e n d e d r e t u r n c l a i m s c o s t o f g o o d s s o l d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s n e w s s t a n d b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 8 0 9 , t h e a m o u n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e . T h e a m e n d e d r e t u r n a l s o r e p o r t s r e n t a l i n c o m e f r o m " N e w s S t a n d R e n t a l " i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 0 6 7 , t h e a m o u n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e . T h e S c h e d u l e C a t t a c h e d t o t h e a m e n d e d r e t u r n r e p o r t s t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s : - 6 - G r o s s r e c e i p t s o r s a l e s $ 1 6 , 3 8 1 R e t u r n s a n d a l l o w a n c e s - - C o s t s o f g o o d s s o l d 1 1 , 8 0 9 G r o s s p r o f i t 4 , 5 7 2 O t h e r i n c o m e ( l o t t e r y c o m m i s s i o n s ) 3 4 , 8 5 7 G r o s s i n c o m e 3 9 , 4 2 9 E x p e n s e s A d v e r t i s i n g 8 8 2 - - B a d d e b t s - - - - C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 2 , 1 3 2 - - I n s u r a n c e 1 , 0 0 0 - - M o r t g a g e i n t e r e s t - - - - L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 8 0 0 - - R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 7 , 3 9 9 - - S u p p l i e s 1 , 6 8 4 - - T a x e s a n d l i c e n s e s 1 , 3 6 2 - - T r a v e l - - - - M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t - - - - U t i l i t i e s 4 5 0 - - O t h e r e x p e n s e s T e l e p h o n e 1 , 3 8 2 - - I n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s 4 , 6 0 9 - - B a n k c h a r g e s 5 1 8 - - P A l o t t e r y s h o r t a g e 1 0 , 5 6 1 - - U n i t e d N e w s / S E P T A - p a y m e n t 9 5 6 - - L o t t e r y s e r v i c e c h a r g e 9 3 6 - - C l e a n i n g 5 2 0 - - 3 5 , 1 9 1 N e t p r o f i t 4 , 2 3 8 O P I N I O N T h e o n l y i s s u e s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d i n p e t i t i o n e r s ' p o s t t r i a l b r i e f i s t h e a m o u n t o f e x p e n s e s p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r n e w s s t a n d b u s i n e s s . T h e y a r g u e t h a t a t t r i a l t h e y p r o v e d t o t a l e x p e n s e s o f $ 3 9 , 4 0 3 . I n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f , p e t i t i o n e r s d o n o t t a k e i s s u e w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d f o r t h e i r n e w s s t a n d b u s i n e s s i s $ 1 1 , 8 0 9 . A s - 7 - m e n t i o n e d a b o v e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d c o s t o f g o o d s o l d o f $ 1 1 , 8 0 9 o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n . T h u s , w e h e r e b y s u s t a i n t h a t a d j u s t m e n t . I n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f , p e t i t i o n e r s d o n o t t a k e i s s u e w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e i r g r o s s i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 8 9 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g i n t e r e s t i n c o m e f r o m a c c o u n t s a t t h r e e b a n k s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 8 9 d u r i n g 1 9 9 3 . T h u s , w e h e r e b y s u s t a i n t h a t a d j u s t m e n t . F i n a l l y , i n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f , p e t i t i o n e r s d o n o t t a k e i s s u e w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e i r g r o s s i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y u n r e p o r t e d " r e n t a l i n c o m e " o f $ 1 4 , 0 6 7 . A s m e n t i o n e d a b o v e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d " N e w s S t a n d R e n t a l " o f $ 1 4 , 0 6 7 o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n . E v e n t h o u g h p e t i t i o n e r s d o n o t t a k e i s s u e w i t h t h i s a d j u s t m e n t , i t r e q u i r e s d i s c u s s i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t h e h a d r e c e i v e d $ 2 , 4 0 0 f r o m t h e r e n t a l o f h i s n e w s s t a n d o n W a y n e A v e n u e a n d h a d r e c e i v e d $ 1 0 , 8 3 3 f r o m t h e s a l e o f h i s n e w s s t a n d o n K n o x S t r e e t , a d e p o s i t o f $ 5 , 0 0 0 a n d s i x i n s t a l l m e n t p a y m e n t s o f $ 9 7 2 . 2 2 e a c h . P e t i t i o n e r s d o n o t c l a i m t h a t t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e n e w s s t a n d o n K n o x S t r e e t s h o u l d b e r e d u c e d b y a n y b a s i s i n t h e p r o p e r t y s o l d . T h e t o t a l o f - 8 - t h e u n r e p o r t e d r e n t a l a n d s a l e p a y m e n t s i s $ 1 3 , 2 3 3 , o r $ 8 3 4 l e s s t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , $ 1 4 , 0 6 7 . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s h o u l d b e s u s t a i n e d t o t h e e x t e n t o f t h e l e s s e r a m o u n t , $ 1 3 , 2 3 3 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y u n r e p o r t e d r e n t a l p a y m e n t s o f $ 2 , 4 0 0 a n d b y u n r e p o r t e d p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e n e w s s t a n d o n K n o x S t r e e t o f $ 1 0 , 8 3 3 . W e t u r n t o t h e p r i n c i p a l i s s u e i n t h i s c a s e , t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r n e w s s t a n d b u s i n e s s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s d i d n o t a t t e m p t t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f i l e d a s p a r t o f t h e i r o r i g i n a l r e t u r n . I n f a c t , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h i s o r i g i n a l r e t u r n w a s n o t c o r r e c t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s o r i g i n a l r e t u r n w a s " d o n e b y m i s t a k e s " a n d " w a s u n i n t e n t i o n a l l y d o n e b y m e . " A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r o c e e d e d b y a t t e m p t i n g t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n t h e S c h e d u l e C a t t a c h e d t o t h e i r a m e n d e d r e t u r n . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d i f f e r e n t e x p e n s e s o n t h e i r o r i g i n a l r e t u r n , o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n , a n d i n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f . T h e f o l l o w i n g i s a l i s t o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a n d t h e e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t t o b e d e d u c t i b l e : - 9 - O r i g i n a l A m e n d e d C o n c e d e d R e t u r n R e t u r n B r i e f b y R e s p o n d e n t E x p e n s e s A d v e r t i s i n g $ 5 0 0 $ 8 8 2 $ 9 6 $ 9 6 . 0 6 B a d d e b t s 3 , 0 0 0 - - - - - - C a r & t r u c k e x p e n s e - - 2 , 1 3 2 2 , 1 3 2 - - I n s u r a n c e 1 , 3 0 0 1 , 0 0 0 3 8 2 - - M o r t g a g e 2 , 5 0 0 - - - - - - L e g a l & p r o f e s s i o n a l 2 , 0 0 0 8 0 0 8 0 0 - - R e p a i r s & m a i n t e n a n c e 1 0 , 0 0 0 7 , 3 9 9 1 1 , 8 0 0 1 5 0 . 0 0 S u p p l i e s 7 , 0 0 0 1 , 6 8 4 2 , 4 6 7 - - T a x e s & l i c e n s e 5 5 0 1 , 3 6 2 1 , 3 6 2 9 3 0 . 9 0 T r a v e l 5 , 3 0 0 - - - - - - M e a l s & e n t e r t a i n m e n t 1 , 6 0 0 - - - - - - U t i l i t i e s 1 , 0 0 0 - - - - - - T e l e p h o n e - - 1 , 3 8 2 1 , 3 8 2 4 2 6 . 2 3 E l e c t r i c i t y - - 4 5 0 4 5 0 4 0 0 . 4 5 I n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s - - 4 , 6 0 9 4 , 6 0 9 - - B a n k c h a r g e s - - 5 1 8 9 5 0 2 3 3 . 1 0 P A L o t t e r y c h a r g e s - - 9 3 6 9 3 6 9 3 6 . 0 0 P A L o t t e r y s h o r t a g e - - 1 0 , 5 6 1 1 0 , 5 6 1 - - U n i t e d N e w s d e b t p a i d / S e p t a t o k e n s - - 9 5 6 9 5 6 9 5 6 . 2 5 C l e a n i n g - - 5 2 0 5 2 0 - - D e p r e c i a t i o n o n s t e e l p l a t e s - - - - - - 4 9 7 . 5 0 & e l e c t r i c a l s y s t e m D e p r e c i a t i o n o n n e w s s t a n d - - - - - - 1 , 4 3 5 . 0 0 3 4 , 7 5 0 3 5 , 1 9 1 3 9 , 4 0 3 5 , 9 6 1 . 4 9 1 P e r m i t f e e s W e d i s c u s s e a c h o f t h e b u s i n e s s e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a t t r i a l w h i c h , g e n e r a l l y , a r e t h e s a m e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e S c h e d u l e C f i l e d a s p a r t o f t h e i r a m e n d e d r e t u r n . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o f $ 8 8 2 o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n , b u t a t t r i a l t h e y i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e o n l y t w o c h e c k s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 9 6 . 0 6 d r a w n t o t h e o r d e r o f t h e P h i l a d e l p h i a E n q u i r e r . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o f $ 9 6 . 0 6 . P e t i t i o n e r s c l a i m c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 2 , 1 3 2 . I n h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t h i s f a m i l y u s e d o n l y o n e c a r d u r i n g 1 9 9 3 a n d t h a t t h e y u s e d t h e c a r - 1 0 - f o r a l l o f t h e i r p e r s o n a l t r a v e l . I n s u p p o r t o f t h e i r c l a i m t o b e e n t i t l e d t o d e d u c t c a r e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r n e w s s t a n d b u s i n e s s o f $ 2 , 1 3 2 , t h e y s o u g h t t h e i n t r o d u c t i o n o f t h r e e r e p a i r i n v o i c e s a n d a h a n d w r i t t e n s h e e t p u r p o r t i n g t o s h o w g a s o l i n e p u r c h a s e s i n c a s h . T w o o f t h e r e p a i r i n v o i c e s i n t h e a m o u n t s o f $ 8 1 7 . 2 0 a n d $ 1 4 9 . 2 5 w e r e p a i d i n 1 9 9 2 a n d d o n o t h a v e a n y a p p a r e n t c o n n e c t i o n t o 1 9 9 3 . T h e y w e r e n o t a c c e p t e d i n t o e v i d e n c e . T h e t h i r d r e p a i r i n v o i c e i s i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 3 . 4 2 , b u t t h e r e i s n o t e s t i m o n y o r o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s h o w t h e r e l a t i o n s h i p o f t h e e x p e n d i t u r e t o p e t i t i o n e r ' s n e w s s t a n d b u s i n e s s a s o p p o s e d t o p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l u s e o f t h e c a r . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d a d e d u c t i o n f o r g a s o l i n e p u r c h a s e s o f $ 8 9 2 . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d a h a n d w r i t t e n l i s t e n t i t l e d " c a r g a s p u r c h a s e s " , a n d p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i t i s a l i s t o f t h e w e e k l y c a s h e x p e n d i t u r e s " o n t h e g a s f o r t r a v e l i n g f r o m t h e n e w s s t a n d t o t h e w a r e h o u s e " . T h e r e a r e 6 1 e n t r i e s o f e v e n d o l l a r a m o u n t s l i s t e d o n t h e s h e e t t h a t t o t a l $ 8 7 6 , r a t h e r t h a n $ 8 9 2 . T h e r e a r e n o d a t e s o n t h e l i s t a n d n o i n d i c a t i o n o f m i l e a g e . T h e r e i s n o w a y t o d e t e r m i n e w h a t p o r t i o n o f t h e a l l e g e d g a s o l i n e p u r c h a s e s w a s u s e d f o r b u s i n e s s a n d w h a t p o r t i o n w a s f o r p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l u s e o f t h e c a r . T h u s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d a n y - 1 1 - o f t h e a l l e g e d e x p e n d i t u r e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 1 ) . I n t h e i r a m e n d e d r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m i n s u r a n c e e x p e n s e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d c o p i e s o f f o u r c h e c k s t o t a l i n g $ 5 9 3 . 7 0 . T h r e e o f t h o s e c h e c k s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 8 2 . 7 0 w e r e p a y a b l e t o F l a g s h i p I n s u r a n c e C o . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h o s e c h e c k s w e r e f o r i n s u r a n c e o n p e t i t i o n e r s ' n e w s s t a n d s b u t p e t i t i o n e r a l s o a c k n o w l e d g e d t h a t h e m a i n t a i n e d h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e o n h i s r e s i d e n c e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s v a g u e t e s t i m o n y , t o s h o w t h a t t h e s u b j e c t e x p e n d i t u r e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 8 2 . 7 0 w e r e f o r i n s u r a n c e o n t h e n e w s s t a n d s . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o d o c u m e n t s t o c o r r o b o r a t e M r . K i n g ' s t e s t i m o n y , s u c h a s i n v o i c e s o r i n s u r a n c e p o l i c e s . A c c o r d i n g l y , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e e x p e n d i t u r e s r e f l e c t e d b y t h e t h r e e c h e c k s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 8 2 . 7 0 a r e n o t d e d u c t i b l e . T h e f o u r t h c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 1 i s p a y a b l e t o P e n n s y l v a n i a A u t o I n s u r a n c e P l a n . T h e e x p e n d i t u r e r e f l e c t e d b y t h i s c h e c k a p p e a r s t o b e f o r i n s u r a n c e o n p e t i t i o n e r s ' a u t o m o b i l e . I t i s n o t a n a l l o w a b l e e x p e n s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o w a y t o a l l o c a t e t h e e x p e n d i t u r e b e t w e e n t h e i r p e r s o n a l a n d b u s i n e s s u s e o f t h e a u t o m o b i l e , a n d , t h u s , - 1 2 - t h e y h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d t h e b u s i n e s s n a t u r e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s c l a i m l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 8 0 0 . O f t h i s a m o u n t , $ 3 0 0 w a s p a i d a s a r e t a i n e r t o a l a w y e r f o r a d v i c e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s c i t i z e n s h i p . P e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h i s e x p e n d i t u r e i s r e l a t e d t o t h e i r b u s i n e s s . I n t h e c a s e o f t h e o t h e r e x p e n d i t u r e i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 , p e t i t i o n e r s d i d n o t s u b m i t a n i n v o i c e f r o m t h e a t t o r n e y o r a n y o t h e r i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h i s e x p e n d i t u r e , a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e s o u g h t a d v i c e c o n c e r n i n g a p o s s i b l e s u i t a g a i n s t t h e c i t y o f P h i l a d e l p h i a i s t o o v a g u e t o s u b s t a n t i a t e t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i t u r e . W e a r e n o t s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e p r o v e n t h a t e i t h e r e x p e n d i t u r e i s a d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n f o r r e p a i r s a n d m a i n - t e n a n c e i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 8 0 0 . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s m a d e c a p i t a l e x p e n d i t u r e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 1 4 , 0 5 0 d u r i n g 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 4 , 1 0 0 f o r c o n s t r u c t i o n w o r k a t t h e n e w s s t a n d a t B r o a d a n d O x f o r d S t r e e t s . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t h e p a i d $ 1 , 7 5 0 f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f s t e e l p l a t e s a n d b a r s i n t h e n e w s s t a n d a t B r o a d a n d O x f o r d S t r e e t s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d - 1 3 - $ 5 , 7 0 0 f o r e x c a v a t i o n a n d c o n c r e t e w o r k i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i n s t a l l a t i o n o f a n e l e c t r i c a l s y s t e m a t h i s n e w s s t a n d o n W a y n e a n d C h e l t e n A v e n u e s a n d h e p a i d $ 2 , 5 0 0 f o r t h e w i r i n g o f t h a t s y s t e m . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d p e r m i t f e e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 5 0 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e e l e c t r i c a l w o r k . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t , e x c e p t f o r t h e p e r m i t f e e s , t h e a b o v e p a y m e n t s r e p r e s e n t c a p i t a l e x p e n d i t u r e s t h a t m u s t b e r e c o v e r e d t h r o u g h d e p r e c i a t i o n . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 4 9 7 . 5 0 w i t h r e s p e c t t o t h e i n s t a l l a t i o n o f t h e s t e e l p l a t e s ( $ 1 , 7 5 0 ) a n d e l e c t r i c a l s y s t e m ( $ 2 , 5 0 0 a n d $ 5 , 7 0 0 ) , a n d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 , 4 3 5 f o r t h e e x p e n d i t u r e s a t t r i b u t a b l e t o t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e n e w n e w s s t a n d ( $ 4 , 1 0 0 ) . T h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s c o m p u t e d b y r e s p o n d e n t a p p e a r t o b e c o r r e c t b u t , i f p e t i t i o n e r s d o n o t a g r e e w i t h t h e a m o u n t o f t h e s e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s , t h e n t h e y w i l l h a v e a n o p p o r t u n i t y t o r a i s e t h e i r d i s a g r e e m e n t d u r i n g t h e p r o c e e d i n g s u n d e r R u l e 1 5 5 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t p e r m i t f e e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 5 0 . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 6 7 f o r s u p p l i e s . I n s u p p o r t t h e r e o f , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d - 1 4 - 1 1 c h e c k s m a d e o u t t o b a n k s a n d c r e d i t c a r d c o m p a n i e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 , 1 6 6 . 3 1 . A c c o r d i n g t o n o t a t i o n s o n t h e c h e c k s , t h e e x p e n d i t u r e s w e r e t o p u r c h a s e r a c k s , s a f e s , a i r c o n d i t i o n e r s , a n d o t h e r e q u i p m e n t . H o w e v e r , t h e n o t a t i o n s w e r e w r i t t e n i n d i f f e r e n t i n k a n d p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o i n v o i c e s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s v a g u e a n d i n c o n s i s t e n t . I n s u m , w e a r e n o t s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i t u r e s c l a i m e d . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n o f $ 1 , 3 6 2 f o r t a x e s a n d l i c e n s e s . I n s u p p o r t t h e r e o f , t h e y i n t r o d u c e d c o p i e s o f 1 5 c h e c k s t o t a l i n g $ 1 , 0 5 2 . 9 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 8 9 0 . 9 0 o f t h e s e e x p e n d i t u r e s a t t r i a l a n d c o n c e d e d a n a d d i t i o n a l $ 4 0 o n b r i e f f o r a t o t a l o f $ 9 3 0 . 9 0 . T h e f o l l o w i n g i s a l i s t o f t h e c h e c k s t h a t s h o w s w h i c h c h e c k s h a v e b e e n a g r e e d b y r e s p o n d e n t a n d w h i c h c h e c k s w e r e n o t a g r e e d : N o t C h e c k N o . P a y e e C l a i m e d A g r e e d A g r e e d 1 7 0 7 D e p t . o f R e v e n u e C i t y o f P h i l a . $ 2 0 0 . 0 0 $ 2 0 0 . 0 0 - - 1 7 0 6 D e p t . o f R e v e n u e C i t y o f P h i l a . 2 0 0 . 0 0 2 0 0 . 0 0 - - 1 6 9 5 D e p t . o f L & I 8 0 . 0 0 8 0 . 0 0 - 1 6 8 0 D e p t . o f L & I 4 0 . 0 0 4 0 . 0 0 - - 1 6 8 1 D e p t . o f L & I 4 0 . 0 0 4 0 . 0 0 - 1 6 8 2 D e p t . o f L & I 4 0 . 0 0 4 0 . 0 0 - 1 6 9 4 D e p t . o f L & I 8 0 . 0 0 8 0 . 0 0 - 1 3 1 5 C i t y o f P h i l a . 4 0 . 0 0 4 0 . 0 0 - 1 3 5 7 C i t y o f P h i l a . 1 5 . 0 0 - - $ 1 5 . 0 0 1 6 6 5 P a . R e v e n u e D e p t . 2 7 . 0 0 - - 2 7 . 0 0 1 6 3 5 P a . L o t t e r y 1 5 . 0 0 1 5 . 0 0 - 1 7 4 8 P a . R e v e n u e 7 5 . 0 0 7 5 . 0 0 - 1 7 4 7 P a . R e v e n u e 6 8 . 9 0 6 8 . 9 0 - 1 7 0 5 D e p t . o f S t a t e 5 2 . 0 0 5 2 . 0 0 - 1 7 0 9 D e p t . o f S t a t e 8 0 . 0 0 - - 8 0 . 0 0 1 , 0 5 2 . 9 0 9 3 0 . 9 0 1 2 2 . 0 0 - 1 5 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s n o t c l a i m i n g t h e e x p e n d i t u r e r e f l e c t e d o n c h e c k N o . 1 3 5 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 o r t h e e x p e n d i t u r e r e f l e c t e d o n c h e c k N o . 1 7 0 9 i n t h e a m o u n t o f $ 8 0 . T h e l a s t u n a g r e e d i t e m , c h e c k N o . 1 6 6 5 m a d e p a y a b l e t o P e n n s y l v a n i a R e v e n u e D e p a r t m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 , w a s a p a y m e n t f o r S t a t e i n c o m e t a x . B e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t i t e m i z e d e d u c t i o n s , t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h a t e x p e n d i t u r e . A c c o r d i n g l y , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 9 3 0 . 9 0 f o r p a y m e n t s o f t a x e s a n d l i c e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n f o r p a y m e n t s m a d e t o P E C O f o r t h e e l e c t r i c i t y u s e d a t p e t i t i o n e r ' s n e w s s t a n d s . I n s u p p o r t t h e r e o f , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d 1 1 c h e c k s p a y a b l e t o P E C O i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 5 0 . 4 5 . R e s p o n d e n t n o t e s t h a t o n e o f t h o s e c h e c k s , c h e c k N o . 1 6 2 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 , w a s r e t u r n e d b y t h e b a n k w i t h o u t p a y m e n t f o r " n o n - s u f f i c i e n t f u n d s " . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t a r g u e s , " p e t i t i o n e r s p r o v i d e d $ 4 0 0 . 4 5 o f s u b s t a n t i a t i o n f o r e l e c t r i c i t y e x p e n s e . " W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d e l e c t r i c i t y e x p e n s e s o f $ 4 0 0 . 4 5 . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m a d e d u c t i o n f o r t e l e p h o n e e x p e n s e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 1 , 3 7 7 . 8 1 . I n s u p p o r t - 1 6 - t h e r e o f , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d 1 3 c h e c k s p a y a b l e t o " B e l l o f P e n n s y l v a n i a " . R e s p o n d e n t n o t e s t h a t f i v e o f t h o s e c h e c k s , i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 2 6 . 2 3 , b e a r n o t a t i o n s t o s h o w t h a t t h e y w e r e p a i d w i t h r e s p e c t t o a t e l e p h o n e n u m b e r a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r s ' n e w s s t a n d a t G e r m a n t o w n A v e n u e . R e s p o n d e n t a p p e a r s t o c o n c e d e t h a t t h o s e c h e c k s a r e d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t a l s o n o t e s t h a t s i x o f t h e c h e c k s , i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 7 6 2 . 5 8 , b e a r n o t a t i o n s w h i c h s u g g e s t t h a t t h e y w e r e p a i d w i t h r e s p e c t t o a t e l e p h o n e n u m b e r a s s i g n e d t o t h e n e w s s t a n d a t B r o a d a n d O x f o r d S t r e e t s . P e t i t i o n e r i n i t i a l l y t e s t i f i e d t h a t t h a t n e w s s t a n d w a s c l o s e d d u r i n g t h e e n t i r e y e a r . H e t h e n c h a n g e d h i s t e s t i m o n y t o s a y t h a t t h e n e w s s t a n d a t B r o a d a n d O x f o r d S t r e e t s w a s o p e n o n t h e w e e k e n d s w h e n i n s p e c t o r s f r o m t h e D e p a r t m e n t o f L i c e n s e s a n d I n s p e c t i o n s w e r e n o t w o r k i n g . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s v a g u e a n d c o n t r a d i c t o r y t e s t i m o n y d o e s n o t s u b s t a n t i a t e t h o s e c h e c k s . S i m i l a r l y , t w o c h e c k s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 1 8 9 b e a r n o n o t a t i o n a n d w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d t h o s e c h e c k s . A c c o r d i n g l y , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r u t i l i t i e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 8 2 6 . 6 8 , $ 4 0 0 . 4 5 f o r p a y m e n t s t o P E C O f o r - 1 7 - e l e c t r i c i t y , a n d $ 4 2 6 . 2 3 f o r p a y m e n t s t o B e l l o f P e n n s y l v a n i a f o r t e l e p h o n e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t $ 4 , 6 0 9 . 0 9 f o r p a y m e n t s a l l e g e d l y m a d e t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . P e t i t i o n e r s r e l y o n 1 1 c h e c k s t o s u b s t a n t i a t e t h a t d e d u c t i o n . T h e f o l l o w i n g i s a l i s t o f t h e c h e c k n u m b e r , d a t e , p a y e e , a m o u n t , a n d n o t a t i o n t a k e n f r o m t h e c h e c k s : C h e c k N o . D a t e P a y e e A m o u n t N o t a t i o n 2 0 3 0 0 3 / 0 8 / 9 3 W i l l i a m H . R a n d l e m a n $ 5 0 0 . 0 0 7 1 1 E m p l o y e e f o r 5 + 3 d a y s 2 0 3 2 0 5 / 0 6 / 9 3 R a n d y L . B a p t i s t 3 0 0 . 0 0 5 d a y p a y e m p l o y e e 1 0 0 4 0 5 / 1 1 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 1 4 6 . 6 9 W k 1 - a t K n o x 2 0 3 5 0 6 / 0 2 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 2 7 5 . 6 7 W e e k 2 2 - 2 3 5 / 1 8 - 6 / 1 / 9 3 2 0 3 7 0 6 / 1 4 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 5 0 7 . 2 4 W k 2 2 / 2 3 2 0 3 8 0 6 / 2 9 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 4 3 7 . 0 5 W e e k 2 0 3 9 0 7 / 2 2 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 9 0 0 . 8 2 W k 2 6 , 2 7 & 2 8 2 0 5 1 0 8 / 0 2 / 9 3 V e r e s t a B . H y m a n 5 0 0 . 0 0 # 1 5 1 5 5 ( * $ 1 ) 2 0 5 2 0 8 / 0 2 / 9 3 F l o r e n c e Y o u n g 2 5 0 . 0 0 # 1 1 5 5 5 ( 4 d a y s ) 7 3 3 0 0 8 / 0 7 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 6 8 6 . 6 2 t w o a t K n o x l o t t e r y 2 0 6 2 1 1 / 3 0 / 9 3 J o h n E b a t e b e y e 1 0 5 . 0 0 5 p k o f I n s t a n t T i c k e t s 4 , 6 0 9 . 0 9 P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e a b o v e - a l l e g e d p a y m e n t s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s i s v a g u e , c o n t r a d i c - t o r y , a n d u n w o r t h y o f b e l i e f . F o r e x a m p l e , i n t h e c a s e o f p a y m e n t s m a d e t o M e s s r s . R a n d l e m a n a n d B a p t i s t , M s . H y m a n , a n d M s . Y o u n g , t h e r e i s e v i d e n c e t h a t t h o s e i n d i v i d u a l s w e r e l o t t e r y w i n n e r s a n d t h a t t h e a b o v e c h e c k s d r a w n t o t h e i r o r d e r a r e p a y m e n t s o f t h e i r w i n n i n g s , a n d n o t f o r s e r v i c e s o p e r a t i n g a n e w s s t a n d . S i m i l a r l y , w e c a n n o t d e t e r m i n e t h e n a t u r e o f t h e p a y m e n t s a l l e g e d l y m a d e t o M r . J o h n E b a t e b e y e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , M r . E b a t e b e y e p u r c h a s e d t h e - 1 8 - n e w s s t a n d a t K n o x S t r e e t o n o r a b o u t J u l y 1 2 , 1 9 9 3 . P r i o r t o t h a t t i m e , p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e p a i d M r . E b a t e b e y e t o o p e r a t e t h e n e w s s t a n d . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n - i n g t h e n a t u r e o f t h o s e p a y m e n t s i s v a g u e , c o n f u s i n g , a n d c o n t r a d i c t o r y . F o r e x a m p l e , h e c o u l d n o t e x p l a i n h o w t h e p a y m e n t s w e r e c a l c u l a t e d , a n d s e v e r a l c h e c k s a r e d a t e d a f t e r J u l y 1 2 , 1 9 9 3 . B a s e d u p o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d t h e i r e l i g i b i l i t y t o d e d u c t t h e s e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n o f $ 9 5 0 f o r b a n k c h a r g e s . I n s u p p o r t t h e r e o f , t h e y i n t r o d u c e d b a n k s t a t e m e n t s f r o m f o u r b u s i n e s s a c c o u n t s m a i n t a i n e d a t P N C B a n k . T h e s t a t e m e n t s s h o w b a n k c h a r g e s t o t a l i n g $ 9 0 3 . 1 0 . T w o t y p e s o f b a n k c h a r g e s a r e r e f l e c t e d o n t h e s t a t e m e n t s , c h a r g e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 6 7 0 f o r r e t u r n e d c h e c k s a n d c h a r g e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 2 3 3 . 1 0 t h a t a r e d e s c r i b e d o n t h e s t a t e m e n t s a s " a n a l y s i s c h a r g e " . R e s p o n d e n t ' s p o s t t r i a l b r i e f d o e s n o t a d d r e s s t h e s e c h a r g e s . I n h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r m a k e s r e f e r e n c e t o a s e r v i c e c h a r g e f o r " b a n k a n a l y s i s " . H e d o e s n o t d i s c u s s t h e b a n k c h a r g e s , i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 6 7 0 , f o r r e t u r n e d c h e c k s o r p r o v i d e a n y f a c t s f r o m w h i c h w e c a n f i n d t h a t t h o s e c h a r g e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f h i s n e w s s t a n d b u s i n e s s . C f . B a i l e y v . C o m m i s s i o n e r , - 1 9 - T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 8 5 . W e f i n d t h a t t h e b a n k s t a t e m e n t s s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e c h a r g e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 2 3 3 . 1 0 t h a t a r e l a b e l e d a s " a n a l y s i s c h a r g e s " . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 9 3 6 f o r l o t t e r y s e r v i c e c h a r g e s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h a t a m o u n t . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n f o r p a y m e n t s t o t h e P e n n s y l v a n i a L o t t e r y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 5 6 1 . I n s u p p o r t t h e r e o f , t h e y i n t r o d u c e d a c h e c k d r a w n b y p e t i t i o n e r t o t h e o r d e r o f " c a s h " i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 0 0 a n d a c h e c k d r a w n b y p e t i t i o n e r t o h i s o w n o r d e r i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 3 6 1 . 1 5 . T h e y a l s o i n t r o d u c e d t h e c o p y o f a c a s h i e r ' s c h e c k t h a t a p p e a r s t o b e d r a w n t o t h e o r d e r o f t h e P e n n s y l v a n i a L o t t e r y i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 3 6 1 . 1 5 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " T h e P a L o t t e r y , I o w e t h e m $ 1 0 , 5 6 2 b e c a u s e I l o s t t h e t i c k e t s . " P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o i n v o i c e s o r c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e P e n n s y l v a n i a L o t t e r y r e g a r d i n g t h e s e a l l e g e d p a y m e n t s , a n d t h e y d i d n o t d e d u c t t h e s e p a y m e n t s o n t h e i r o r i g i n a l r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e n a t u r e o f t h e s e p a y m e n t s i s v a g u e , c o n f u s - i n g , a n d u n b e l i e v a b l e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d t h e i r e l i g i b i l i t y t o d e d u c t t h e s e p a y m e n t s . - 2 0 - P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 9 5 6 d e s c r i b e d o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n a s " U n i t e d N e w s / S e p t a - p a y m e n t " . I n s u p p o r t t h e r e o f , t h e y r e l y o n t w o c h e c k s , o n e d r a w n t o t h e o r d e r o f U n i t e d N e w s ( L e v y ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 0 0 , a n d t h e s e c o n d d r a w n t o t h e o r d e r o f S e p t a i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 6 . 2 5 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h o s e p a y m e n t s a t t r i a l . P e t i t i o n e r s c l a i m a d e d u c t i o n f o r $ 5 2 0 a t t r i b u t a b l e t o t h e c a s h p a y m e n t s a l l e g e d l y g i v e n t o a c l e a n i n g w o m a n " t o c l e a n t h e p l a c e " . I n s u p p o r t o f t h e i r c l a i m , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a h a n d w r i t t e n s h e e t p u r p o r t i n g t o s h o w 2 6 c a s h p a y m e n t s t o t a l i n g $ 5 6 0 . T h e r e a r e 2 0 p a y m e n t s o f $ 2 0 , 4 p a y m e n t s o f $ 2 5 , a n d 2 p a y m e n t s o f $ 3 0 . T h e l e d g e r s h e e t i d e n t i f i e s t h e c l e a n i n g w o m a n a s " G l o r i a A s h e r s " . I n h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r s a i d : " I p a y h e r $ 2 0 , $ 1 0 s o m e t i m e , a n d I h a v e t h e r e c o r d t h a t I w r o t e d o w n . " H e i d e n t i f i e d t h e c l e a n i n g w o m a n a s G l o r i a L a s h l e y , " L - A - S - H - L - E - Y - . " W h e n p e t i t i o n e r w a s a s k e d w h a t t h e c l e a n i n g w o m a n c l e a n e d , h e r e p l i e d : " T h e f r o n t b e c a u s e t h e p l a c e i s d i r t y , b e c a u s e p e o p l e c o m e , t h e y d r i n k , t h e y t h r o w b o t t l e , t h e y b r e a k i t . S o I h a v e t o p a y f o r t h a t b e c a u s e w h e n t h e S t r e e t D e p a r t - m e n t c o m e t h e y g i v e m e c i t a t i o n b e f o r e . " P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s v a g u e , a n d w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t - 2 1 - s u b s t a n t i a t e d t h e s e a l l e g e d c a s h e x p e n d i t u r e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 5 2 0 . T h e n e x t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 3 . A t t h e o u t s e t , w e n o t e t h a t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r d e l i n q u e n c y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , $ 2 , 7 3 6 , i s s w i t c h e d w i t h t h e a m o u n t o f t h e p e n a l t y f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , $ 5 , 4 6 3 , a n d v i c e v e r s a . T h i s a p p e a r s t o b e a t y p o g r a p h i c a l e r r o r . T h e n o t i c e m a k e s r e f e r e n c e t o a n e n c l o s e d s t a t e m e n t t h a t " s h o w s h o w [ r e s p o n d e n t ] f i g u r e d t h e d e f i c i e n c y . " T h e e n c l o s e d s t a t e m e n t s h o w s r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n o f t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r d e l i n q u e n c y a n d t h e p e n a l t y f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t a n d r e l a t e s t h e s e a m o u n t s t o t h e a p p r o p r i a t e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e a n i s s u e o f t h i s e r r o r i n t h e i r p e t i t i o n o r a t t r i a l , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e y w e r e u n c e r t a i n a b o u t t h e a m o u n t s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h u s , w e n e e d n o t a d d r e s s t h i s m a t t e r . S e e G o o d m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 5 1 ( r e l y i n g o n M a y e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 3 4 0 ( 1 9 6 6 ) ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 5 , 4 6 3 u n d e r s e c t i o n - 2 2 - 6 6 6 2 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 , a p e n a l t y i s a d d e d t o a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y i f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s , s e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r a t t r i b u t a b l e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x , s e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . F o r t h i s p u r p o s e , a n u n d e r s t a t e m e n t i s " s u b s t a n t i a l " i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f $ 5 , 0 0 0 o r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) . T h e a m o u n t o f t h e p e n a l t y i s 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h t h e s e c t i o n a p p l i e s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a t e m e n t w a s s u b s t a n t i a l . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l , i n t h e i r p e t i t i o n , t r i a l m e m o r a n d u m , o r p o s t t r i a l b r i e f . B y f a i l i n g t o a d d r e s s t h e i s s u e , p e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d i t . S e e , e . g . , M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 8 7 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 3 . I f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n o n t i m e , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x u n l e s s t h e f a i l u r e w a s " d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t - 2 3 - w i l l f u l n e g l e c t " . T h e a d d i t i o n i s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h t h e f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e t u r n m o r e t h a n 1 m o n t h a f t e r t h e d u e d a t e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 2 , 7 3 6 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e i n t h e i r p e t i t i o n , i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m , a t t r i a l , o r i n t h e i r p o s t t r i a l b r i e f . B y f a i l i n g t o a d d r e s s t h e i s s u e , p e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d i t . S e e M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , w e f i n d p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .