TAX COURT OPINION

Case: New York Football Giants, Inc.
Docket Number: 8563-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 01/30/2003
Pages: 7

* T h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n s u p p l e m e n t s N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 2 ( 2 0 0 1 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N E W Y O R K F O O T B A L L G I A N T S , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 8 5 6 3 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 3 . M i c h a e l A . G u a r i g l i a , f o r p e t i t i o n e r . J o h n M . A l t m a n , f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o c e r t i f y f o r i n t e r l o c u t o r y a p p e a l p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 8 2 ( a ) ( 2 ) a n d R u l e 1 9 3 c e r t a i n i s s u e s d e c i d e d i n o u r O p i n i o n i n N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . - 2 - 1 5 2 ( 2 0 0 1 ) , a n d o u r S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 , o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d I n N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 8 , w e h e l d t h a t t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s a s u b c h a p t e r S i t e m t h a t m u s t b e d e t e r m i n e d i n a T E F R A p r o c e e d i n g f o r a n S c o r p o r a t i o n a n d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . W e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c r o s s - m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r 1 9 9 7 a s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . B y s u b s e q u e n t o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n , w e r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e t a x m a t t e r s p e r s o n ( T M P ) l a c k s s t a n d i n g t o e n g a g e i n l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f a n S c o r p o r a t i o n b o t h a s u n t i m e l y a n d o n t h e m e r i t s . W e a l s o r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t i s e s t o p p e d f r o m d e n y i n g t h a t t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s a s u b c h a p t e r S i t e m b e c a u s e : ( 1 ) E q u i t a b l e e s t o p p e l i s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t m u s t b e p l e a d e d , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t p l e a d e s t o p p e l ; a n d ( 2 ) e s t o p p e l d o e s n o t a p p l y t o - 3 - r e p r e s e n t a t i o n s o f l a w , a n d r e s p o n d e n t ' s i n t e r p r e t a t i o n s o f t h e T E F R A s t a t u t e w e r e s t a t e m e n t s o f l a w . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r a s k s u s t o c e r t i f y f o r i m m e d i a t e a p p e a l t h e f o l l o w i n g q u e s t i o n s f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 : ( 1 ) W h e t h e r t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s a s u b c h a p t e r S i t e m w i t h r e s p e c t t o a n S c o r p o r a t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r a s s e s s m e n t s a g a i n s t a n S c o r p o r a t i o n m a y b e d e t e r m i n e d i n a T E F R A p r o c e e d i n g ; ( 3 ) w h e t h e r a T M P h a s s t a n d i n g t o s u e t h e C o m m i s s i o n e r o n b e h a l f o f a n S c o r p o r a t i o n ; ( 4 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t i s e s t o p p e d t o d e n y t h a t t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s n o t a s u b c h a p t e r S i t e m w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r a s a n S c o r p o r a t i o n ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r r a i s e d i s s u e s ( 3 ) a n d ( 4 ) i n a p r o p e r a n d t i m e l y m a n n e r . O n l y e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s j u s t i f y a d e p a r t u r e f r o m t h e p o l i c y o f p o s t p o n i n g a p p e l l a t e r e v i e w u n t i l a f t e r e n t r y o f f i n a l j u d g m e n t . C o o p e r s & L y b r a n d v . L i v e s a y , 4 3 7 U . S . 4 6 3 , 4 7 5 ( 1 9 7 8 ) ; K l i n g h o f f e r v . S . N . C . A c h i l l e L a u r o , 9 2 1 F . 2 d 2 1 , 2 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 0 ) ; G e n . S i g n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 2 4 8 , 2 5 1 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 4 2 F . 3 d 5 4 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 8 ) . S e c t i o n 7 4 8 2 ( a ) ( 2 ) w a s n o t i n t e n d e d t o p r o v i d e e a r l y r e v i e w o f a d v e r s e r u l i n g s . G e n . S i g n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 5 3 - 2 5 4 . W e c e r t i f y a n i n t e r l o c u t o r y o r d e r f o r a n i m m e d i a t e a p p e a l o n l y i f : ( 1 ) A c o n t r o l l i n g q u e s t i o n o f l a w i s p r e s e n t ; ( 2 ) s u b s t a n t i a l g r o u n d s f o r d i f f e r e n c e o f o p i n i o n a r e p r e s e n t ; a n d ( 3 ) a n i m m e d i a t e - 4 - a p p e a l f r o m t h e o r d e r m a y m a t e r i a l l y a d v a n c e t h e u l t i m a t e t e r m i n a t i o n o f t h e l i t i g a t i o n . S e c . 7 4 8 2 ( a ) ( 2 ) ( A ) ; R u l e 1 9 3 . F a i l u r e t o m e e t a n y o f t h e t h r e e r e q u i r e m e n t s i s g r o u n d s f o r d e n i a l o f c e r t i f i c a t i o n . G e n . S i g n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 5 1 ; K o v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 3 F . 2 d 1 0 2 1 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 1 ) . F o r r e a s o n s d i s c u s s e d n e x t , w e d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . A . W h e t h e r C o n t r o l l i n g Q u e s t i o n s o f L a w A r e P r e s e n t e d A c o n t r o l l i n g q u e s t i o n o f l a w i s " m o r e t h a n a q u e s t i o n w h i c h i f d e c i d e d e r r o n e o u s l y w o u l d l e a d t o a r e v e r s a l o n a p p e a l b u t e n t a i l s a q u e s t i o n o f l a w w h i c h i s s e r i o u s t o t h e c o n d u c t o f t h e l i t i g a t i o n . " K o v e n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 9 ; s e e K a t z v . C a r t e B l a n c h e C o r p . , 4 9 6 F . 2 d 7 4 7 , 7 5 5 ( 3 d C i r . 1 9 7 4 ) . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t t h e b u i l t - i n g a i n s a n d T E F R A i s s u e s p r e s e n t c o n t r o l l i n g q u e s t i o n s o f l a w , b u t w e d i s a g r e e t h a t t h e s t a n d i n g , e s t o p p e l , a n d t i m e l i n e s s i s s u e s p r e s e n t c o n t r o l l i n g q u e s t i o n s o f l a w . O u r d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s s t a n d i n g a n d e s t o p p e l a r g u m e n t s b e c a u s e t h e y w e r e u n t i m e l y a n d n o t p r o p e r l y p l e a d e d w a s w i t h i n o u r d i s c r e t i o n . M a t t e r s w i t h i n t h e d i s c r e t i o n o f a t r i a l c o u r t g e n e r a l l y a r e n o t c e r t i f i a b l e a s c o n t r o l l i n g q u e s t i o n s o f l a w . P o l l o c k & R i l e y , I n c . v . P e a r l B r e w i n g C o . , 4 9 8 F . 2 d 1 2 4 0 , 1 2 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 7 4 ) ( r u l i n g s r e l a t i n g t o t h e s u f f i c i e n c y o f p l e a d i n g s , p r e t r i a l r u l i n g s a s t o t h e a d m i s s i b i l i t y o f e v i d e n c e , - 5 - 1 W e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s i n N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . a n d r u l i n g s o n d i s c r e t i o n a r y m a t t e r s a r e n o t o r d i n a r i l y c e r t i f i a b l e ) . B . W h e t h e r I n t e r l o c u t o r y A p p e a l o f T h e s e I s s u e s W i l l M a t e r i a l l y A d v a n c e t h e U l t i m a t e T e r m i n a t i o n o f T h i s C a s e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e i m m e d i a t e r e s o l u t i o n o f t h e b u i l t - i n g a i n s j u r i s d i c t i o n a l a n d T E F R A i s s u e s r e l a t i n g t o i t s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s m a y p r e c l u d e a t r i a l o f t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s s u e i n t h e w r o n g p r o c e e d i n g , a v o i d u n n e c e s s a r y T E F R A p r o c e e d i n g s , a n d a s s u r e p e t i t i o n e r t h a t i t i s p r o c e e d i n g i n t h e p r o p e r a c t i o n . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t i m m e d i a t e a p p e a l o f t h o s e i s s u e s w i l l m a t e r i a l l y a d v a n c e t e r m i n a t i o n o f l i t i g a t i o n i n t h i s c a s e o r r e d u c e l i t i g a t i o n c o s t s . W e c o n c l u d e t h a t i m m e d i a t e a p p e a l o f t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i l l n o t m a t e r i a l l y a d v a n c e t h e u l t i m a t e t e r m i n a t i o n o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r n o w h a s t h r e e c a s e s d o c k e t e d i n t h e T a x C o u r t : ( 1 ) N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 8 5 6 3 - 0 0 , i n v o l v i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x y e a r ; 1 ( 2 ) N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . , J o h n K . M a r a , T a x M a t t e r s P e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 0 3 9 1 - 0 1 , i n v o l v i n g t h e F i n a l S C o r p o r a t i o n A d m i n i s t r a t i v e A d j u s t m e n t ( F S A A ) o n w h i c h t h e T E F R A c a s e i s b a s e d , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s ; a n d ( 3 ) N . Y . F o o t b a l l G i a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 5 1 0 5 - 0 2 , - 6 - 2 P e t i t i o n e r f i l e d a n e l e c t i o n i n d o c k e t N o . 1 0 3 9 1 - 0 1 t o c o n v e r t i t s S c o r p o r a t i o n i t e m s f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t o n o n - S c o r p o r a t i o n i t e m s . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 1 5 1 0 5 - 0 2 i s b a s e d o n t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y . i n v o l v i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . 2 T h e i s s u e s a n d f a c t s r e l a t i n g t o t h e m e r i t s o f t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s s u e f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e t h e s a m e f o r t a x y e a r 1 9 9 8 . I t i s t y p i c a l l y p r e f e r a b l e t o t r y a l l i s s u e s r a i s e d i n a c a s e i n o n e p r o c e e d i n g t o a v o i d p i e c e m e a l a n d p r o t r a c t e d l i t i g a t i o n . M a r k w a r d t v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 9 8 9 , 9 9 8 ( 1 9 7 5 ) ; H a f t T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 1 4 5 , 1 4 7 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e 5 1 0 F . 2 d 4 3 , 4 5 n . 1 ( 1 s t C i r . 1 9 7 5 ) . W e b e l i e v e t h a t , b e c a u s e t h e i s s u e s a n d f a c t s f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e t h e s a m e f o r t a x y e a r 1 9 9 8 , a n d b e c a u s e a l l 3 y e a r s a r e c u r r e n t l y d o c k e t e d i n t h i s C o u r t , c o n s o l i d a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t h r e e c a s e s f o r t r i a l o n t h e b u i l t - i n g a i n s t a x i s s u e m a y m a k e i t e a s i e r t o r e s o l v e t h e s e c a s e s e x p e d i t i o u s l y a n d p r e s e r v e a l l i s s u e s f o r a p p e a l . A n i n t e r l o c u t o r y a p p e a l o f t h e b u i l t - i n g a i n s j u r i s d i c t i o n a l a n d T E F R A i s s u e s m a y d e l a y t h e t r i a l o f t h e i s s u e s i n t h i s c a s e , a n d w o u l d n o t e x p e d i t e o r a d v a n c e i t , b e c a u s e a n i m m e d i a t e a p p e a l w i l l n o t d i s p o s e o f t h e f a c t u a l l y d i s t i n c t b u i l t - i n g a i n s t a x i s s u e p r e s e n t i n a l l 3 y e a r s ( a n d a l l t h r e e d o c k e t e d c a s e s ) . G e n . S i g n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 5 3 - 2 5 4 ; s e e E s t a t e o f E g g e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 - 7 - ( 1 9 8 9 ) ( c e r t i f i c a t i o n w i l l n o t m a t e r i a l l y a d v a n c e t h e u l t i m a t e t e r m i n a t i o n o f t h e c a s e i f a n i s s u e w i l l r e m a i n a f t e r i n t e r l o c u t o r y a p p e a l ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e i n s t a n t c a s e i s n o t a n e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e w h i c h w a r r a n t s i n t e r l o c u t o r y a p p e a l . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .