TAX COURT OPINION

Case: Daniel Franklin Haines
Docket Number: 4571-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 04/10/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L F R A N K L I N H A I N E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 5 7 1 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 . D a n i e l F r a n k l i n H a i n e s , p r o s e . L i s a M . O s h i r o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e p a r t i e s d i d n o t h a v e a s i g n e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s a t t r i a l . R e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s c o n t a i n e d f a c t s s u c h a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , c o p i e s o f u n s i g n e d F o r m s 1 0 4 0 , w i t h a t t a c h e d F o r m s W - 2 f r o m U n i t e d A i r l i n e s , I n c . , t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d t h a t s h o w e d p e t i t i o n e r ' s w a g e s f r o m U n i t e d A i r l i n e s d u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s . S o m e o f t h e f a c t s w e r e p r e v i o u s l y a d m i t t e d i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 w e r e i r r e l e v a n t a n d t h e n i n v o k e d h i s F i f t h A m e n d m e n t r i g h t s a b o u t e a c h p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t . B a s e d o n o u r r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s f i l i n g s , w e f o u n d t h a t t h e r e w a s n o l e g i t i m a t e d i s p u t e c o n c e r n i n g t h e f a c t s s t a t e d i n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l s t i p u l a t i o n u n d e r R u l e 9 1 ( f ) . A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 5 3 , 3 8 0 $ 2 , 7 5 7 $ 2 7 5 1 9 9 3 6 4 , 5 3 4 4 , 9 7 6 6 2 6 1 9 9 4 6 4 , 0 6 5 4 , 7 2 7 7 1 5 1 9 9 5 5 5 , 5 6 6 4 , 5 6 7 7 7 2 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x o n w a g e i n c o m e f r o m U n i t e d A i r l i n e s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 1 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n d e e m e d s t i p u l a t e d 2 a n d a r e s o f o u n d . - 3 - T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S p a n a w a y , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y U n i t e d A i r l i n e s a s a p i l o t . U n i t e d A i r l i n e s p a i d p e t i t i o n e r t h e f o l l o w i n g w a g e s : Y e a r W a g e s 1 9 9 2 $ 1 8 6 , 8 8 5 . 1 6 1 9 9 3 1 9 5 , 7 0 0 . 0 3 1 9 9 4 1 9 4 , 8 7 4 . 5 7 1 9 9 5 1 7 4 , 2 8 9 . 5 4 P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d u n s i g n e d F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w i t h a t t a c h e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o r e s p o n d e n t . T h e F o r m s 1 0 4 0 e a c h s h o w e d t h a t t h e y w e r e r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s O g d e n S e r v i c e C e n t e r o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 7 . T h e a t t a c h e d F o r m s W - 2 , f r o m U n i t e d A i r l i n e s , I n c . , r e v e a l e d w a g e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e i n t h e a m o u n t s s t a t e d a b o v e . T h e F o r m s 1 0 4 0 r e p o r t e d n o i n c o m e i n t h e s p a c e p r o v i d e d . A t t a c h e d t o t h e F o r m s 1 0 4 0 w e r e s t a t e m e n t s g e n e r a l l y d e n y i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s a t a x p a y e r a n d a s s e r t i n g t h a t t h e r e w a s n o s t a t u t o r y a u t h o r i t y u p o n w h i c h h e c o u l d b e t a x e d . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 6 . - 4 - O P I N I O N O n b r i e f p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t h a s n o j u r i s d i c t i o n o v e r h i m i n t h i s m a t t e r , a n d t h e r e f o r e , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v o i d ; ( 2 ) t h i s C o u r t l a c k s s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r i s n o t a " p e r s o n " o r " i n d i v i d u a l " a s t h o s e t e r m s a r e d e f i n e d a n d a p p l i e d i n t i t l e 2 6 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e r e m i n i s c e n t o f t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . , ( 2 0 0 0 ) ( s l i p o p . a t 5 ) ( q u o t i n g C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s - 5 - d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . T h e F o r m s 1 0 4 0 t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e u n s i g n e d , u n d a t e d , a n d s t a m p e d r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s O g d e n S e r v i c e C e n t e r o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 7 , l o n g a f t e r t h e d u e d a t e s f o r f i l i n g r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e o n l y i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r p r o v i d e d o n t h e F o r m s 1 0 4 0 w a s h i s n a m e , a m a i l i n g a d d r e s s , a n d h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . W h e r e o t h e r i n f o r m a t i o n w a s r e q u i r e d , p e t i t i o n e r s i m p l y w r o t e " n o t r e q u i r e d " . T o e a c h F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r a t t a c h e d a F o r m W - 2 , a s p r o v i d e d b y U n i t e d A i r l i n e s . P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d t o e a c h F o r m 1 0 4 0 a t y p e d e x p l a n a t i o n a s t o w h y h e " i n t e n t i o n a l l y o m i t t e d n o n - r e q u i r e d i n f o r m a t i o n f r o m [ h i s ] [ F ] o r m 1 0 4 0 . " R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 . S e c t i o n 6 6 5 4 p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s . U n l e s s p e t i t i o n e r d e m o n s t r a t e s t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s , i m p o s i t i o n o f t h i s a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g h i s e n t i t l e m e n t t o a n y e x c e p t i o n . S e e - 6 - H a b e r s h a m - B e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 3 0 4 , 3 1 9 - 3 2 0 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . R e s p o n d e n t m o v e d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . U n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , t h i s C o u r t m a y a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 w h e n t h e p r o c e e d i n g h a s b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e s e c . 6 6 7 3 . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t s u c h a n a w a r d i s a p p r o p r i a t e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h a s p u r s u e d a f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n t h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g , a n d h e h a s r e f u s e d t o c o o p e r a t e i n t h e d i s c o v e r y a n d s t i p u l a t i o n p r o c e s s . P e t i t i o n e r h a d p r e v i o u s l y m a d e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f W a s h i n g t o n ( B a n k r u p t c y C o u r t ) p r i o r t o o u r p r o c e e d i n g . T h e B a n k r u p t c y C o u r t c l e a r l y i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e i s a t a x p a y e r a n d t h a t h e i s r e q u i r e d t o f i l e v a l i d i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r h a s w a s t e d t h e t i m e a n d r e s o u r c e s o f t w o c o u r t s . P e t i t i o n e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s p o s i t i o n w a s g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s , y e t h e p e r s i s t e d i n m a i n t a i n i n g t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y t o i m p e d e t h e p r o p e r w o r k i n g s o f o u r j u d i c i a l s y s t e m a n d t o d e l a y t h e p a y m e n t o f h i s F e d e r a l i n c o m e - 7 - t a x l i a b i l i t i e s . A c c o r d i n g l y , a p e n a l t y i s a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a p e n a l t y , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .