TAX COURT OPINION

Case: Thomas C. Sandoval, Jr.
Docket Number: 16395-98
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 12/11/2001
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S C . S A N D O V A L , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 9 5 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . T h o m a s C . S a n d o v a l , J r . , p r o s e . E l i z a b e t h O w e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d A u g u s t 2 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 3 , 4 7 4 d e f i c i e n c y , a n d a $ 4 , 6 9 5 s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l - 2 - R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s t h e r e m a i n i n g i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r : ( 1 ) M a y d e d u c t c e r t a i n e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s r e s i d e n t i a l r e a l e s t a t e , ( 2 ) h a s n e t o p e r a t i n g l o s s e s t o o f f s e t a p o r t i o n o f h i s 1 9 9 4 t a x a b l e i n c o m e , ( 3 ) i s a l l o w e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y p u r p o r t e d l y u s e d i n h i s t r a d e o r b u s i n e s s , a n d ( 4 ) i s l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y r e l a t i n g t o n e g l i g e n c e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o B o b b i e J . S a n d o v a l ; w a s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f A l l i e d E l e c t r i c a n d A i r C o n d i t i o n i n g C o . ( A l l i e d E l e c t r i c ) , a n e l e c t r i c a n d a i r c o n d i t i o n i n g b u s i n e s s ; a n d w a s t h e o w n e r o f r e a l e s t a t e i n S a n A n t o n i o l o c a t e d a t 4 3 3 0 S e a b r o o k D r i v e ( S e a b r o o k ) , 3 2 0 I n d i a n a ( I n d i a n a ) , a n d a d u p l e x a t 1 3 7 a n d 1 3 9 E l M o n t e B o u l e v a r d ( E l M o n t e ) . S e a b r o o k , I n d i a n a , a n d E l M o n t e w e r e p u r c h a s e d i n 1 9 7 9 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 , r e s p e c t i v e l y . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 5 , h e o m i t t e d h i s r e n t a l a c t i v i t i e s , i n c o r r e c t l y c l a i m e d s i n g l e f i l i n g s t a t u s , a n d d i d n o t r e v i e w t h e - 3 - 1 S e c . 7 4 9 1 i s n o t a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . r e t u r n f o r a c c u r a c y . D a n M i t c h e l l , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t u s e d a b a n k d e p o s i t a n a l y s i s t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e r e l a t i n g t o A l l i e d E l e c t r i c ; d i s a l l o w e d $ 7 7 , 5 3 1 o f S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s , r e l a t i n g t o A l l i e d E l e c t r i c ; a n d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x e s a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . O P I N I O N I . P e t i t i o n e r ' s R e a l E s t a t e A c t i v i t i e s W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n t i a l p r o p e r t i e s . P e t i t i o n e r h a d t h e b u r d e n o f p r o o f , 1 y e t p r e s e n t e d u n r e l i a b l e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e a n d c o n t r a d i c t o r y t e s t i m o n y . R u l e 1 4 2 ( a ) . A . 1 3 9 E l M o n t e 1 3 9 E l M o n t e w a s n o t h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . A r m a n d o P i n e d a o c c u p i e d t h e p r o p e r t y f o r p a r t o f 1 9 9 4 , w h i l e p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r o c c u p i e d i t f o r t h e r e m a i n d e r o f t h e y e a r . T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e ( i . e . , r e n t p a y m e n t s , l e a s e a g r e e m e n t s , c a n c e l e d c h e c k s , g e n e r a l l e d g e r s , e t c . ) e s t a b l i s h i n g t h a t p e t i t i o n e r r e n t e d t h e p r o p e r t y t o t h o s e i n d i v i d u a l s . D e p r e c i a t i o n a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e s r e l a t i n g t o a r e s i d e n c e - 4 - o c c u p i e d o n a r e n t - f r e e b a s i s a r e n o t d e d u c t i b l e . P r i n c e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 9 7 4 ( 1 9 6 1 ) . B . S e a b r o o k a n d I n d i a n a I n d e t e r m i n i n g t h e a l l o c a t i o n o f b a s i s b e t w e e n l a n d a n d i m p r o v e m e n t s f o r S e a b r o o k a n d I n d i a n a , r e s p o n d e n t r e l i e d o n 1 9 9 4 c i t y g o v e r n m e n t t a x a s s e s s m e n t r e c o r d s . P e t i t i o n e r c o m p l a i n s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e u s e d t a x a s s e s s m e n t r e c o r d s f o r t h e y e a r s i n w h i c h e a c h p r o p e r t y w a s p u r c h a s e d , y e t p r e s e n t e d n e i t h e r t h o s e r e c o r d s n o r a n y o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e t o r e b u t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a 1 5 - y e a r r e c o v e r y p e r i o d f o r b o t h S e a b r o o k a n d I n d i a n a . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , a n d w e a g r e e , t h a t t h e a p p r o p r i a t e r e c o v e r y p e r i o d f o r S e a b r o o k , p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 7 9 , i s 2 0 y e a r s ( i . e . , t h e m i d p o i n t o f t h e C l a s s L i f e A s s e t D e p r e c i a t i o n S y s t e m ' s a s s e t d e p r e c i a t i o n r a n g e , w h i c h i s 1 6 - 2 4 y e a r s ) . S e e S p r i n t C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 3 8 4 , 4 0 0 ( 1 9 9 7 ) ; s e c . 1 . 1 6 7 ( a ) - 1 1 ( b ) ( 4 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . ; R e v . P r o c . 7 7 - 1 0 , 1 9 7 7 - 1 C . B . 5 4 8 . T h e r e c o v e r y p e r i o d f o r I n d i a n a , p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 8 7 , i s 2 7 . 5 y e a r s . S e c . 1 6 8 ( c ) . W e a l s o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 3 , 9 0 0 r e n t a l i n c o m e r e l a t i n g t o S e a b r o o k . - 5 - I I . A l l i e d E l e c t r i c B u s i n e s s D e d u c t i o n s A . N e t O p e r a t i n g L o s s C a r r y f o r w a r d s P e t i t i o n e r c o n t e n d s , b u t f a i l e d t o e s t a b l i s h , t h a t h i s 1 9 9 4 i n c o m e i s o f f s e t b y n e t o p e r a t i n g l o s s e s . S e e J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 T . C . 1 1 0 0 , 1 1 0 4 ( 1 9 5 6 ) ( h o l d i n g t h a t a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h e a m o u n t o f t h e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d d e d u c t i o n s c l a i m e d a n d t h a t h i s g r o s s i n c o m e i n o t h e r y e a r s d i d n o t o f f s e t t h o s e l o s s e s ) , r e v d . a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 2 5 9 F . 2 d 3 0 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 8 ) . P e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e c o n s i s t e d o f h i s t a x r e t u r n s a n d a w o r k s h e e t w i t h f i g u r e s d i f f e r i n g f r o m t h o s e o n t h e r e t u r n s . S e e W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 , 6 3 9 ( 1 9 7 9 ) ( h o l d i n g t h a t t a x r e t u r n s a l o n e d o n o t e s t a b l i s h a t a x p a y e r ' s e n t i t l e m e n t t o c l a i m e d d e d u c t i o n s ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s p e t i t i o n e r h a d e l i g i b l e n e t o p e r a t i n g l o s s e s o f $ 1 5 , 5 4 6 , $ 3 , 5 7 7 , $ 3 5 , 7 9 1 , a n d $ 9 , 5 7 3 i n 1 9 8 2 , 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e l o s s e s w e r e a b s o r b e d b y i n c o m e i n c a r r y b a c k a n d c a r r y o v e r y e a r s p r i o r t o 1 9 9 4 . S e e s e c . 1 7 2 ( b ) ( s t a t i n g t h a t n e t o p e r a t i n g l o s s e s m u s t b e c a r r i e d b a c k 3 y e a r s a n d t h e r e m a i n i n g p o r t i o n c a r r i e d f o r w a r d 1 5 y e a r s ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d i n 1 9 9 4 . B . A d d i t i o n a l B u s i n e s s D e p r e c i a t i o n P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e L i n c o l n T o w n C a r w a s u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . W e c o n c l u d e , h o w e v e r , t h a t t h e - 6 - F r e u h a u f v a n s , t r a i l e r , a n d t h e c a n o p y , w e r e u s e d i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e s e i t e m s a r e a l l o w e d . I I I . N e g l i g e n c e S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i m p o s e a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t n o t a x d e f i c i e n c y e x i s t s a n d b l a m e s h i s a c c o u n t a n t f o r e r r o r s a n d o m i s s i o n s o n h i s t a x r e t u r n s . W e a r e u n p e r s u a d e d . P e t i t i o n e r o v e r s t a t e d h i s d e d u c t i o n s , u n d e r r e p o r t e d i n c o m e , f a i l e d t o r e p o r t h i s r e n t a l a c t i v i t i e s , f i l e d a s s i n g l e i n s t e a d o f m a r r i e d , f a i l e d t o r e v i e w t h e r e t u r n , a n d h a d n o r e a s o n a b l e c a u s e f o r a n y o f t h e s e e r r o r s . P e t i t i o n e r d i d n o t e x e r c i s e d u e c a r e i n t h e f i l i n g o f h i s r e t u r n a n d t h u s i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e m o o t , i r r e l e v a n t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .