TAX COURT OPINION

Case: Bryan K. Gauthier
Docket Number: 1625-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 02/15/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R Y A N K . G A U T H I E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 2 5 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 2 . B r y a n K . G a u t h i e r , p r o s e . S c o t t T . W e l c h , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d d i t i o n a l i n c o m e f r o m c a n c e l l a t i o n o f a d e b t ( $ 7 , 2 8 3 ) a n d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e ( $ 6 , 0 9 3 ) . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d b o t h i s s u e s . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 2 5 9 . N e i t h e r i n h i s p e t i t i o n n o r a t t r i a l h a s p e t i t i o n e r r a i s e d t h i s i s s u e , a n d i t i s d e e m e d c o n c e d e d . S e e L e v i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 9 8 , 7 2 2 - 7 2 3 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 2 F . 2 d 4 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 , 4 3 3 a n d $ 3 2 1 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n o f $ 4 , 3 8 8 . 2 5 f r o m a s e c t i o n 4 0 1 ( k ) r e t i r e m e n t p l a n a n d $ 2 , 4 7 0 . 3 2 f r o m a n e m p l o y e e s t o c k o p t i o n p l a n ( E S O P ) . R e g i o n s B a n k D e l c h a m p s , I n c . w a s t h e t r u s t e e f o r b o t h p l a n s . P e t i t i o n e r i n c l u d e d b o t h d i s t r i b u t i o n s i n g r o s s i n c o m e o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , b u t h e d i d n o t p a y a n y a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r h a d n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 5 9 - 1 / 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a n y d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n o n h i s 1 9 9 8 r e t u r n . R e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n J u l y 1 9 , 1 9 9 9 . T h e r e t u r n w a s m a i l e d d u r i n g t h a t m o n t h , t h e e x a c t d a t e , h o w e v e r , i s u n c l e a r . P e t i t i o n e r h a d n o t - 3 - 3 S e c . 7 4 9 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o a f a c t u a l i s s u e s h i f t s t o r e s p o n d e n t i f p e t i t i o n e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e a s t o t h a t i s s u e . A s s u m i n g , b u t n o t d e c i d i n g t h a t t h i s i s s u e i s f a c t u a l , p e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e t o s u p p o r t a c o n t r a r y p o s i t i o n , a n d s e c . 7 4 9 1 ( a ) i s i n a p p l i c a b l e . o b t a i n e d a n e x t e n s i o n o f t i m e w i t h i n w h i c h t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n . D i s c u s s i o n D i s t r i b u t i o n s F r o m R e t i r e m e n t P l a n s S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) p r o v i d e s : I f a n y t a x p a y e r r e c e i v e s a n y a m o u n t f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 9 7 4 ( c ) ) , t h e t a x p a y e r ' s t a x u n d e r t h i s c h a p t e r f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h a m o u n t i s r e c e i v e d s h a l l b e i n c r e a s e d b y a n a m o u n t e q u a l t o 1 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f s u c h a m o u n t w h i c h i s i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e . A " q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n " i s d e f i n e d a s , i n t e r a l i a , " a p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 1 ( a ) w h i c h i n c l u d e s a t r u s t e x e m p t f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) " . S e c . 4 9 7 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e E S O P w a s n o t a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y f a c t u a l b a s e s f o r t h i s a s s e r t i o n . F u r t h e r m o r e , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t t h a t d e t e r m i n e d t h a t t h e E S O P w a s a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . S e e s e c . 4 0 9 . W e f i n d t h a t t h e E S O P w a s a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . 3 W i t h r e g a r d t o t h e d i s t r i b u t i o n f r o m t h e s e c t i o n 4 0 1 ( k ) p l a n , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t i t w a s a q u a l i f i e d - 4 - r e t i r e m e n t p l a n . R a t h e r , h e c o n t e n d s t h a t t h e e x c e p t i o n t o s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( B ) a p p l i e s t o t h e d i s t r i b u t i o n f r o m t h e s e c t i o n 4 0 1 ( k ) p l a n ( a n d b y i m p l i c a t i o n t o t h e E S O P d i s t r i b u t i o n i f t h e E S O P w a s a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n ) . S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s f o r a n e x c e p t i o n t o t h e a d d i t i o n a l t a x f o r : D i s t r i b u t i o n s m a d e t o t h e e m p l o y e e * * * t o t h e e x t e n t s u c h d i s t r i b u t i o n s d o n o t e x c e e d t h e a m o u n t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 t o t h e e m p l o y e e f o r a m o u n t s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r m e d i c a l c a r e ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r t h e e m p l o y e e i t e m i z e s d e d u c t i o n s f o r s u c h t a x a b l e y e a r ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w i t h d r e w t h e f u n d s b e c a u s e h e n e e d e d a n d u s e d t h e m o n e y t o p a y h i s m o t h e r ' s m e d i c a l b i l l s . P e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d t h a t h e p a i d a n y o f h i s m o t h e r ' s m e d i c a l b i l l s . B u t , e v e n i f h e h a d , t h e e x c e p t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( B ) a p p l i e s t o p a y m e n t s t h a t w o u l d b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . S e c t i o n 2 1 3 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l e x p e n s e s p a i d f o r " t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ) " . W h i l e p e t i t i o n e r ' s m o t h e r c o u l d h a v e b e e n h i s d e p e n d e n t , s e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 4 ) , i n o r d e r f o r h e r t o q u a l i f y a s h i s d e p e n d e n t , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e h a d t o p r o v i d e o v e r h a l f o f h e r s u p p o r t , s e c . 1 5 2 ( a ) . W e n o t e t h a t n o t o n l y i s t h e r e c o r d t o t a l l y d e v o i d o f a n y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h i s c o n c l u s i o n , b u t a l s o p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m h i s m o t h e r a s a d e p e n d e n t o n h i s 1 9 9 8 r e t u r n . W e c o n c l u d e t h a t t h e s e c t i o n - 5 - 4 S e c . 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n " f o r t h e a d d i t i o n t o t a x . T h a t b u r d e n i s s a t i s f i e d w h e n r e s p o n d e n t s h o w s t h a t t h e r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . I t d o e s n o t i n c l u d e e s t a b l i s h i n g t h a t t h e r e w a s n o t r e a s o n a b l e ( c o n t i n u e d . . . ) 7 2 ( t ) ( 2 ) ( B ) e x c e p t i o n i s n o t a p p l i c a b l e a n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x . F a i l u r e T o F i l e T i m e l y R e t u r n S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e a r e t u r n i s n o t t i m e l y f i l e d " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x i s " 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t * * * [ o f t h e c o r r e c t t a x ] i f t h e f a i l u r e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f * * * n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e " . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t o b t a i n a n y e x t e n s i o n s o f t i m e w i t h i n w h i c h t o f i l e h i s 1 9 9 8 r e t u r n , a n d t h e r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . T h e r e t u r n w a s f i l e d J u l y 1 9 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e s e d a t e s . R a t h e r h e c o n t e n d s t h a t , i f n o t a x i s d u e o n t h e r e t u r n a s f i l e d , h e i s n o t l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n t o t a x i f i t i s l a t e r d e t e r m i n e d t h a t s o m e t a x w a s d u e . T h e r e i s n o l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) t h a t r e m o t e l y s u p p o r t s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e o r o t h e r a r g u m e n t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r t h e f a i l u r e t o t i m e l y f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . 4 W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 6 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) c a u s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .