TAX COURT OPINION

Case: Joseph J. & Eileen H. Lipari
Docket Number: 18650-97
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 08/30/2000
Pages: 8

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H J . A N D E I L E E N H . L I P A R I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 5 0 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 . J o s e p h J . L i p a r i a n d E i l e e n H . L i p a r i , p r o s e s e . R i c h a r d A . R a p p a z z o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 4 , 0 1 1 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a $ 8 , 8 0 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . 1 A f t e r p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r w h e n t h e i r c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , t h e C o u r t o r a l l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s - 2 - 2 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s a l l e g e d t h a t t h e y e n j o y e d n o i n t e r e s t i n p r o p e r t y w h i c h w a s t r a n s f e r r e d t o t h e T r u s t , p e t i t i o n e r s a d m i t t e d t o r e c e i v i n g a l i f e t e n a n c y t o a l l p r o p e r t y o w n e d b y t h e T r u s t a n d f u r t h e r t o h a v i n g u s e o f t h e r e a l a n d p e r s o n a l p r o p e r t y o w n e d b y t h e T r u s t . f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h e s o l e m a t t e r f o r d e c i s i o n i s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , J o s e p h J . L i p a r i a n d E i l e e n H . L i p a r i r e s i d e d i n C o t t o n w o o d , A r i z o n a . P e t i t i o n e r s h a v e a d m i t t e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 3 , M r . L i p a r i p e r f o r m e d s e r v i c e s a s a c h i r o p r a c t o r . N o n e t h e l e s s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t a l a r g e p e r c e n t a g e o f t h e i n c o m e f r o m s u c h a c t i v i t y o n t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t s u c h i n c o m e w a s e a r n e d b y a n d t a x a b l e t o a n e n t i t y c a l l e d D . D . T r u s t ( t h e T r u s t ) . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e i n c o m e r e p o r t e d b y t h e T r u s t i s p r o p e r l y t a x a b l e t o M r . L i p a r i i n d i v i d u a l l y o n t h e g r o u n d s t h a t t h e T r u s t i s a s h a m ( i . e . , l a c k s e c o n o m i c s u b s t a n c e ) t h a t s h o u l d b e d i s r e g a r d e d f o r t a x p u r p o s e s . R e s p o n d e n t a l l e g e d a l t e r n a t i v e l y t h a t , i f t h e T r u s t w e r e r e s p e c t e d f o r t a x p u r p o s e s , t h e T r u s t c o n s t i t u t e s a g r a n t o r t r u s t w h o s e i n c o m e i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s . D i s c o v e r y f o r O c t o b e r 1 9 9 8 T r i a l T h i s c a s e w a s o r i g i n a l l y c a l e n d a r e d f o r t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n P h o e n i x , A r i z o n a o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 . I n p r e p a r a t i o n f o r t r i a l a n d a s r e q u i r e d b y R u l e 7 0 ( a ) , r e s p o n d e n t f i r s t - 3 - 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d e d t h a t M r . C h i s u m r e f u s e d t o p r o v i d e t h e m w i t h r e c o r d s o f t h e T r u s t . T h i s a s s e r t i o n , h o w e v e r , i s d i f f i c u l t t o r e c o n c i l e w i t h p e t i t i o n e r s ' a d m i s s i o n t h a t M r . C h i s u m h a d b e c o m e a " g o o d f r i e n d " i n t h e y e a r s s i n c e i n c e p t i o n o f t h e T r u s t a n d t h a t t h e p a r t i e s m e t " q u i t e r e g u l a r l y . " I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s ' d i f f i c u l t y i n o b t a i n i n g d o c u m e n t s f r o m t h e t r u s t e e a p p e a r s t o h a v e b e e n s e l e c t i v e . A s a n e x h i b i t t o P e t i t i o n e r s ' R e s p o n s e t o M o t i o n f o r D a t e a n d T i m e C e r t a i n f o r T r i a l f i l e d w i t h t h e C o u r t o n O c t o b e r 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d a c o p y o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o t h e T r u s t f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . a t t e m p t e d t o o b t a i n i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e T r u s t t h r o u g h i n f o r m a l d i s c o v e r y r e q u e s t s . T h i s a t t e m p t w a s u n s u c c e s s f u l . O n J u l y 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t p r o c e e d e d w i t h f o r m a l d i s c o v e r y , s e r v i n g o n p e t i t i o n e r s R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t f o r P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s a n d R e s p o n d e n t ' s I n t e r r o g a t o r i e s t o P e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d n o n e o f t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a r e s p o n s e i n w h i c h t h e y c l a i m e d t o b e u n a b l e t o p r o d u c e t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s o n t h e g r o u n d s t h a t t h e d o c u m e n t s w e r e i n t h e " e x c l u s i v e p o s s e s s i o n a n d c o n t r o l o f J i m m y C . C h i s u m , M a n a g i n g A g e n t f o r D & E S w o r d T r u s t e e C o . , T r u s t e e f o r D . D . T r u s t . " 3 O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e C o u r t a M o t i o n t o C o m p e l P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s . O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s b y S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e s p o n d t o t h i s o r d e r . O n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l a n d o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d n o t b e a l l o w e d t o o f f e r i n t o e v i d e n c e a n y - 4 - d o c u m e n t s n o t p r o d u c e d t o r e s p o n d e n t b y O c t o b e r 2 , 1 9 9 8 . O n c e a g a i n , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e a n y d o c u m e n t s i n r e s p o n s e t o t h i s o r d e r . I n a d d i t i o n t o n o t p r o d u c i n g t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r s a l s o f a i l e d t o a n s w e r r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s . O n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o C o m p e l R e s p o n s e s t o R e s p o n d e n t ' s I n t e r r o g a t o r i e s . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d t o t h e i n t e r r o g a t o r i e s b y S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 , a n d f u r t h e r o r d e r e d r e s p o n d e n t t o f i l e a s t a t u s r e p o r t a s t o p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e b y S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . O n S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e i r a n s w e r s t o r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s . A f t e r r e c e i v i n g r e s p o n d e n t ' s s t a t u s r e p o r t , t h e C o u r t r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' a n s w e r s . B y o r d e r o f O c t o b e r 7 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t d e t e r m i n e d t h a t a n s w e r s t o 1 5 o f t h e i n t e r r o g a t o r i e s w e r e i n a d e q u a t e a n d o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d n o t b e a l l o w e d t o o f f e r i n t o e v i d e n c e a n s w e r s t o s u c h i n t e r r o g a t o r i e s . P e t i t i o n e r s ' B a n k r u p t c y O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , a t t h e c a l e n d a r c a l l f o r t h e t r i a l s e s s i o n i n w h i c h t h i s c a s e w a s o r i g i n a l l y t o b e h e a r d , p e t i t i o n e r s a p p e a r e d w i t h a N o t i c e o f P r o c e e d i n g i n B a n k r u p t c y r e f l e c t i n g t h a t p e t i t i o n e r s h a d f i l e d a b a n k r u p t c y p e t i t i o n e a r l i e r t h a t d a y . I n a c c o r d a n c e w i t h r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f t h e B a n k r u p t c y C o d e , a l l p r o c e e d i n g s w e r e o r d e r e d a u t o m a t i c a l l y - 5 - s t a y e d . O n O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y c a s e w a s d i s m i s s e d w i t h p r e j u d i c e . T h e s t a y o f p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e w a s t h e r e a f t e r l i f t e d , a n d t h e c a s e w a s r e s c h e d u l e d f o r t r i a l d u r i n g t h e C o u r t ' s J u n e 5 , 2 0 0 0 , t r i a l s e s s i o n . D i s c o v e r y f o r J u n e 2 0 0 0 T r i a l C o n f r o n t e d w i t h p e t i t i o n e r s ' r e f u s a l t o w o r k t o w a r d a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s i n E v i d e n c e S h o u l d N o t B e A c c e p t e d a s E s t a b l i s h e d o n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 . O n F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t i s s u e d a n O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d a s t o w h y m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d . P e t i t i o n e r s f i l e d a r e s p o n s e o n F e b r u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , b u t s u c h r e s p o n s e f a i l e d t o a d d r e s s t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s . O n M a r c h 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t p r o c e e d e d w i t h a s e c o n d a t t e m p t a t f o r m a l d i s c o v e r y , s e r v i n g o n p e t i t i o n e r s R e s p o n d e n t ' s S e c o n d S e t o f I n t e r r o g a t o r i e s , R e s p o n d e n t ' s S e c o n d R e q u e s t f o r P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s , a n d R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t s f o r A d m i s s i o n . P e t i t i o n e r s a d d r e s s e d t h e s e d i s c o v e r y r e q u e s t s i n m u c h t h e s a m e m a n n e r a s p r e v i o u s o n e s , p r o m p t i n g r e s p o n d e n t a g a i n t o s e e k t h e a s s i s t a n c e o f t h i s C o u r t i n o b t a i n i n g d i s c o v e r y . O n A p r i l 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o C o m p e l R e s p o n s e s t o R e s p o n d e n t ' s S e c o n d R e q u e s t f o r P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s . O n - 6 - 4 T h e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s a t i s s u e ( t h o s e f o r w h i c h r e s p o n d e n t s o u g h t C o u r t r e v i e w o f p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s ) c o n s i s t e d o f c e r t a i n s t a t e m e n t s m a d e b y M r . L i p a r i u n d e r o a t h d u r i n g a h e a r i n g i n t h e c o u r s e o f p e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y c a s e . M r . L i p a r i o b j e c t e d t o t h e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s o n t h e g r o u n d s t h a t h e w a s u n a b l e t o r e c a l l t h e d e t a i l o f h i s p r i o r t e s t i m o n y . 5 P e t i t i o n e r s ' o n l y c o r r e s p o n d e n c e w i t h t h e C o u r t d u r i n g t h i s t i m e p e r i o d c o n s i s t e d o f a M o t i o n f o r E n l a r g e m e n t o f T i m e f i l e d o n M a y 8 , 2 0 0 0 , a n d a M o t i o n t o D i s m i s s f i l e d o n M a y 9 , 2 0 0 0 . B o t h m o t i o n s w e r e d e n i e d . A p r i l 2 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o C o m p e l R e s p o n s e s t o R e s p o n d e n t ' s S e c o n d S e t o f I n t e r r o g a t o r i e s . O n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o R e v i e w t h e S u f f i c i e n c y o f P e t i t i o n e r s ' R e s p o n s e t o R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t s f o r A d m i s s i o n . 4 T h e C o u r t g r a n t e d e a c h o f r e s p o n d e n t ' s a b o v e - d e s c r i b e d m o t i o n s . O n A p r i l 2 0 a n d 2 1 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s , o n o r b e f o r e M a y 1 , 2 0 0 0 , t o ( 1 ) p r o d u c e t o r e s p o n d e n t e a c h a n d e v e r y d o c u m e n t r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s s e c o n d r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , ( 2 ) p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h f u l l , c o m p l e t e , a n d r e s p o n s i v e a n s w e r s t o e a c h a n d e v e r y i n t e r r o g a t o r y i n r e s p o n d e n t ' s s e c o n d s e t o f i n t e r r o g a t o r i e s , a n d ( 3 ) p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h c o m p l e t e a n s w e r s t o t h e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s . A t t h a t t i m e , t h e C o u r t a l s o m a d e a b s o l u t e i t s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , p r o v i d i n g t h a t t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d . O n M a y 8 , 2 0 0 0 , f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e a b o v e - d e s c r i b e d o r d e r s , 5 r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o - 7 - I m p o s e S a n c t i o n s . B y o r d e r o f M a y 1 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n a n d p r o h i b i t e d p e t i t i o n e r s f r o m o f f e r i n g i n t o e v i d e n c e ( 1 ) a n y f a c t s w h i c h p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e p r o v i d e d i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s e c o n d s e t o f i n t e r r o g a t o r i e s , a n d ( 2 ) a n y d o c u m e n t s c o v e r e d b y r e s p o n d e n t ' s s e c o n d r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s w h i c h p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o p r o d u c e . T h i s o r d e r f u r t h e r p r o v i d e d t h a t t h e a d m i s s i o n s f o r w h i c h r e s p o n d e n t s o u g h t r e v i e w o f p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s w e r e d e e m e d a d m i t t e d . J u n e 2 0 0 0 T r i a l S e s s i o n T h e t r i a l i n t h i s c a s e w a s r e s c h e d u l e d f o r a d a t e a n d t i m e c e r t a i n o f J u n e 5 , 2 0 0 0 , a t 2 p . m . A t t h e c a l e n d a r c a l l f o r t h e t r i a l s e s s i o n h e l d o n t h e m o r n i n g o f J u n e 5 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f P r o s e c u t i o n a n d a M o t i o n f o r P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . N o t o n l y w e r e p e t i t i o n e r s a b s e n t a t t h e t r i a l s e s s i o n c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r s a l s o f a i l e d t o a p p e a r w h e n t h e i r c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l l a t e r t h a t d a y . A f t e r n o t i n g p e t i t i o n e r s ' a b s e n c e w h e n t h e i r c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , t h e C o u r t o r a l l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h e C o u r t t h e n t o o k r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y u n d e r a d v i s e m e n t . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o p e n a l i z e a t a x p a y e r w h o i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r - 8 - d e l a y . P e t i t i o n e r s ' c o n d u c t i n t h i s c a s e h a s c o n v i n c e d u s t h a t d e l a y w a s i n f a c t t h e p r i m a r y p u r p o s e b e h i n d t h i s p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r s ' r e p e a t e d f a i l u r e t o c o m p l y w i t h r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s , e v e n i n t h e f a c e o f o r d e r s f r o m t h e C o u r t d i r e c t i n g t h e m t o d o s o , h a s r e s u l t e d i n a w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s t h a t c o u l d h a v e b e e n d e v o t e d t o r e s o l v i n g b o n a f i d e c l a i m s o f o t h e r t a x p a y e r s . S e e C o o k v . S p i l l m a n , 8 0 6 F . 2 d 9 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 5 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n s h a l l b e e n t e r e d .