TAX COURT OPINION

Case: John A. & Margaret R. Gosling
Docket Number: 22586-97
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 05/03/1999
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N A . A N D M A R G A R E T R . G O S L I N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 5 8 6 - 9 7 . F i l e d M a y 3 , 1 9 9 9 . J o h n A . G o s l i n g , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : E x p e n s e c l a i m e d 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g $ 1 0 0 $ 1 0 8 O f f i c e 4 8 5 - - T r a v e l 6 , 4 7 5 6 , 9 6 0 O t h e r e x p e n s e s 2 7 1 3 3 5 I n s u r a n c e 1 , 8 9 7 7 0 5 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 9 4 2 a n d $ 2 , 7 2 5 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r s , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s . O u r d i s p o s i t i o n o f t h i s i s s u e w i l l d e p e n d u p o n w h e t h e r p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s h o m e o f f i c e c o n s t i t u t e s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s h o m e o f f i c e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e t h e r e f o r e e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e i n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a v a n n a h , G e o r g i a , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) w a s p r i m a r i l y e m p l o y e d a s t h e m u s i c d i r e c t o r o f t h e H i l t o n H e a d O r c h e s t r a , a c o m m u n i t y o r c h e s t r a , a n d t h e H i l t o n H e a d C h o r a l S o c i e t y ( c o l l e c t i v e l y , H i l t o n H e a d ) . A s a m u s i c d i r e c t o r , p e t i t i o n e r r e n d e r e d s e r v i c e s i n a n u m b e r o f c a p a c i t i e s : a s a c o n d u c t o r , a s a n o r g a n i z e r o r p r o d u c e r , a n d a s a n i m p r e s a r i o . D u r i n g t h a t s a m e y e a r , p e t i t i o n e r w a s a l s o e m p l o y e d a s t h e c h o i r c o n d u c t o r f o r t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h , a n d a s a n a d j u n c t p r o f e s s o r o f m u s i c a t t h e U n i v e r s i t y o f S o u t h C a r o l i n a , H i l t o n H e a d b r a n c h . F o r a b r i e f p e r i o d d u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s t h e p r i n c i p a l g u e s t c o n d u c t o r o f t h e S a v a n n a h O r c h e s t r a . N o n e o f t h e v a r i o u s e n t i t i e s t h a t e m p l o y e d p e t i t i o n e r p r o v i d e d h i m w i t h a n o f f i c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e i n a f o u r b e d r o o m s i n g l e - f a m i l y h o m e . T h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e , t h e f o u r t h b e d r o o m o f p e t i t i o n e r s ' h o u s e w a s u s e d e x c l u s i v e l y b y p e t i t i o n e r a s a h o m e o f f i c e . T h e r o o m w a s s e t u p a s a t y p i c a l o f f i c e , c o n t a i n i n g a d e s k , s h e l v i n g , a c o m p u t e r , f i l i n g c a b i n e t s , a n d o t h e r o f f i c e e q u i p m e n t u s e d b y p e t i t i o n e r t o p e r f o r m b u s i n e s s - r e l a t e d d u t i e s . P e t i t i o n e r s p e n t t h e m a j o r i t y o f h i s w o r k i n g h o u r s a t h i s h o m e o f f i c e . P a r t o f t h a t t i m e h e p e r f o r m e d d u t i e s r e l a t e d t o h i s p o s i t i o n a s a c o n d u c t o r . A n i m p o r t a n t a s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s j o b a s a c o n d u c t o r w a s t o s e l e c t t h e r e p e r t o i r e f o r e a c h c o n c e r t . S e l e c t i n g t h e r e p e r t o i r e w a s a t i m e c o n s u m i n g p r o c e s s , a n d - 4 - p e t i t i o n e r s p e n t m u c h t i m e a t h i s h o m e o f f i c e p e r f o r m i n g t h a t d u t y . P e t i t i o n e r a l s o s p e n t t i m e p r e p a r i n g f o r c o n c e r t s b y s t u d y i n g s c o r e s , r e s e a r c h i n g t h e c o m p o s e r a n d m u s i c a l e p o c h , a n d e v a l u a t i n g t h e c a l i b e r o f i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t i n g m u s i c i a n s . P e t i t i o n e r a l s o u s e d h i s h o m e o f f i c e t o p e r f o r m d u t i e s t h a t r e l a t e d t o h i s p o s i t i o n a s a n o r g a n i z e r f o r H i l t o n H e a d . I n t h a t c a p a c i t y , h e w a s b o t h a m a n a g e r a s w e l l a s a n a d m i n i s t r a t o r . P e t i t i o n e r u s e d h i s h o m e o f f i c e t o n e g o t i a t e c o n t r a c t s f o r f u t u r e e n g a g e m e n t s , p r e p a r e s c h e d u l e s f o r u p c o m i n g e v e n t s , r e s e r v e f a c i l i t i e s , a n d o b t a i n l i c e n s i n g r i g h t s . P e t i t i o n e r a l s o s p e n t a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t i m e o n t h e p h o n e c o o r d i n a t i n g t h e h i r i n g o f m u s i c i a n s a n d t h e p r o c u r e m e n t o f i n s t r u m e n t s . F u r t h e r , h e u s e d h i s h o m e o f f i c e t o p r e p a r e p r o m o t i o n a l l i t e r a t u r e f o r u p c o m i n g c o n c e r t s a n d t o w r i t e s h o r t s t o r y b o o k s w h i c h h e u t i l i z e d i n c o n j u n c t i o n w i t h c h i l d r e n ' s c o n c e r t s . A l s o a t t h e h o m e o f f i c e , p e t i t i o n e r m e t w i t h n e w m u s i c i a n s , c o u n s e l e d p e r f o r m e r s , a n d h e l d m i n o r r e h e a r s a l s . F u r t h e r , a n i m p o r t a n t a s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s r o l e a s a m u s i c d i r e c t o r w a s t o a c t a s t h e i m p r e s a r i o , r e s p o n s i b l e f o r a t t r a c t i n g t a l e n t e d a n d w e l l k n o w n s o l o i s t s t o p e r f o r m a t H i l t o n H e a d . P e t i t i o n e r u s e d h i s h o m e o f f i c e t o e s t a b l i s h a n d m a i n t a i n c o n t a c t w i t h s u c h p e r f o r m e r s . A l m o s t a l l o f p e t i t i o n e r ' s e f f o r t s i n t h i s r e g a r d w e r e c a r r i e d o u t f r o m h i s h o m e o f f i c e . - 5 - 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e r e i s n o i s s u e a s t o s u b s t a n t i a t i o n a n d d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e r a t i o o f e x p e n s e s a l l o c a t e d t o t h e h o m e o f f i c e e x c e e d s t h e p r o p e r a l l o c a t i o n . 4 S i m i l a r l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e s e e x p e n s e s h a v e b e e n s u b s t a n t i a t e d . A s m a l l e r p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t i m e w a s s p e n t a t t h e H i l t o n H e a d c o n c e r t h a l l r e h e a r s i n g p e r f o r m a n c e s a n d c o n d u c t i n g c o n c e r t s . P e t i t i o n e r t r a v e l e d a b o u t 1 2 0 m i l e s ( r o u n d t r i p ) t o p e r f o r m t h e s e d u t i e s a t t h e H i l t o n H e a d c o n c e r t h a l l . O n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d h o m e o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 0 9 4 a n d $ 1 , 1 0 6 , r e s p e c t i v e l y . 3 P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 7 2 0 f o r 1 9 9 3 a n d $ 6 , 0 0 0 f o r 1 9 9 4 . 4 O P I N I O N S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 2 8 0 A ( a ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o i s a n i n d i v i d u a l , n o d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r c h a p t e r 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( r e l a t i n g t o n o r m a l t a x e s a n d s u r t a x e s ) s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) p r o v i d e s f o r e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) . A s p e r t i n e n t h e r e i n , s e c t i o n - 6 - 2 8 0 A ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t t h a t s u c h i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . P e t i t i o n e r s a r e t h e r e f o r e e n t i t l e d t o t h e h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o n l y i f t h e h o m e o f f i c e w a s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e i s a l s o d e p e n d e n t u p o n p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e ' s m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . T h e c o m m u t i n g e x p e n s e f r o m a t a x p a y e r ' s h o m e t o h i s r e g u l a r p l a c e o f b u s i n e s s i s g e n e r a l l y a n o n d e d u c t i b l e e x p e n s e . S e e s e c . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . B y c o n t r a s t , e x p e n s e o f t r a v e l b e t w e e n a t a x p a y e r ' s h o m e o f f i c e a n d a n o t h e r p l a c e o f b u s i n e s s i s n o t c o m m u t i n g e x p e n s e a n d i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , i f t h e h o m e o f f i c e i s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . S e e C u r p h e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 6 6 , 7 7 7 - 7 7 8 ( 1 9 8 0 ) . W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . W e n o w c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . I n C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 ( 1 9 9 3 ) , t h e S u p r e m e C o u r t i d e n t i f i e d t w o p r i m a r y f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g - 7 - w h e t h e r a h o m e o f f i c e i s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e t i m e s p e n t a t e a c h p l a c e . S e e i d . a t 1 7 5 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n i s t o b e d e t e r m i n e d b y t h e b a s i c c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e t a x p a y e r ' s p a r t i c u l a r b u s i n e s s . T h e p o i n t w h e r e g o o d s a n d s e r v i c e s a r e d e l i v e r e d m u s t b e g i v e n g r e a t w e i g h t i n d e t e r m i n i n g t h e p l a c e w h e r e t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s a r e p e r f o r m e d . S e e i d . W e t h i n k t h a t t h e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e a n d t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t o n s u c h a c t i v i t i e s s u p p o r t t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . I n s o c o n c l u d i n g , w e r e l y h e a v i l y o n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t o n l y a c o n d u c t o r b u t r e n d e r e d s e r v i c e s i n a n u m b e r o f o t h e r c a p a c i t i e s . I n t h o s e o t h e r c a p a c i t i e s , p e t i t i o n e r ' s m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s w e r e p e r f o r m e d a t h i s h o m e o f f i c e . C f . G e n c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 5 . P e t i t i o n e r ' s r o l e a s a n o r g a n i z e r d i c t a t e d t h a t h e a c t u a l l y p e r f o r m , r a t h e r t h a n m e r e l y p r e p a r e f o r , a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f h i s i m p o r t a n t d u t i e s a t t h e h o m e o f f i c e . F r o m h i s h o m e o f f i c e , e s s e n t i a l l y h i s c e n t e r o f o p e r a t i o n s , h e c a r r i e d o u t h i s m a n a g e r i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e d u t i e s . I t w a s t h e r e t h a t h e c o o r d i n a t e d a l m o s t e v e r y l o g i s t i c a l a s p e c t o f a n u p c o m i n g - 8 - c o n c e r t . H e a l s o p e r f o r m e d h i s d u t i e s a s H i l t o n H e a d ' s i m p r e s a r i o f r o m t h a t l o c a t i o n . F i n a l l y , h e p e r f o r m e d p a r t o f h i s d u t i e s a s a c o n d u c t o r , e . g . , s e l e c t i n g t h e r e p e r t o i r e , a t h i s h o m e o f f i c e . H i s h o m e o f f i c e w a s t h e r e f o r e t h e p o i n t o f d e l i v e r y o f a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f h i s s e r v i c e s . A l s o i m p o r t a n t i s t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s p e n t t h e m a j o r i t y o f h i s w o r k i n g h o u r s a t h i s h o m e o f f i c e . T h i s f a c t o r b o l s t e r s t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s n o t j u s t a n a n c i l l a r y p l a c e o f b u s i n e s s , b u t r a t h e r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f h i s b u s i n e s s . H a v i n g c o n s i d e r e d t h e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e a n d t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t o n s u c h a c t i v i t i e s , w e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s h i s h o m e o f f i c e . I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e a n d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a t i s s u e h e r e i n . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s p e t i t i o n e r s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .