TAX COURT OPINION

Case: Crop Associates - 1986; Frederick H. Behrens, Tax Matters Partner
Docket Number: 12532-90
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 07/17/2000
Pages: 53

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C R O P A S S O C I A T E S - 1 9 8 6 , F R E D E R I C K H . B E H R E N S , T A X M A T T E R S P A R T N E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 5 3 2 - 9 0 . F i l e d J u l y 1 7 , 2 0 0 0 . P h a s m o v e d f o r d i s m i s s a l o r a l t e r n a t i v e r e l i e f b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t . P e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l c o m p l a i n t s a r e : 1 . A c i v i l i n v e s t i g a t i o n w a s c a r r i e d o u t i n t h e g u i s e o f a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . 2 . C o n v e r s a t i o n s s u b j e c t t o t h e a t t o r n e y - c l i e n t p r i v i l e g e w e r e u n l a w f u l l y m o n i t o r e d . 3 . D o c u m e n t s w e r e u n l a w f u l l y s e i z e d p u r s u a n t t o a d e f e c t i v e s e a r c h w a r r a n t . P e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t t h e c a s e b e d i s m i s s e d , o r a l t e r n a t i v e l y , t h a t t h e C o u r t s h i f t t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e , a n d / o r s u p p r e s s e v i d e n c e i l l e g a l l y a n d i m p r o p e r l y o b t a i n e d b y R . H e l d : P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e h i s c l a i m s o f m i s c o n d u c t . T h e m o t i o n w i l l b e d e n i e d . - 2 - 1 A p r i o r r e p o r t i n t h i s c a s e a p p e a r s a t C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 9 8 ( 1 9 9 9 ) . S i n c e t h a t r e p o r t , w e h a v e s u b s t i t u t e d F r e d e r i c k H . B e h r e n s , T a x M a t t e r s P a r t n e r , f o r W . K e i t h O e h l s c h l a g e r , A P a r t n e r O t h e r T h a n t h e T a x M a t t e r s P a r t n e r , a s p e t i t i o n e r . S t e v e n M a t h e r a n d K e n n e t h B a r i s h , f o r p e t i t i o n e r . W i l l i a m H . Q u e a l y , J r . , H e n r y T . S c h a f e r , A l a n S u m m e r s , A l c i e M . H a r b u t t e , G u y H . G l a s e r , Z a c h a r y K i n g , a n d R o n a l d L . B u c h , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h i s c a s e i s p r e s e n t l y b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r d i s m i s s a l o r a l t e r n a t i v e r e l i e f b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t ( t h e m o t i o n ) , f i l e d J u l y 2 , 1 9 9 9 . 1 R e s p o n d e n t o b j e c t s . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , w e s h a l l d e n y t h e m o t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T T h e P a r t n e r s h i p T h i s c a s e o r i g i n a t e s w i t h a p e t i t i o n f o r t h e r e a d j u s t m e n t o f c e r t a i n p a r t n e r s h i p i t e m s o f C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 , a l i m i t e d p a r t n e r s h i p w i t h i t s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n C o a c h e l l a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d ( t h e p a r t n e r s h i p ) . - 3 - P a r t n e r s h i p ' s R e t u r n ; F P A A ; P e t i t i o n ; P a r t i c i p a t i n g P a r t n e r s T h e p a r t n e r s h i p t i m e l y m a d e a r e t u r n o f i n c o m e f o r i t s 1 9 8 6 t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r ( t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n ) . B y n o t i c e o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t , d a t e d M a r c h 1 4 , 1 9 9 0 ( t h e F P A A ) , r e s p o n d e n t m a d e a d j u s t m e n t s t o t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n J u n e 1 3 , 1 9 9 0 , b y G e o r g e P . a n d A n n T . B a l l a s , t w o p a r t n e r s o t h e r t h a n t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r ( t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ) . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a r e n o l o n g e r p a r t i e s t o t h i s c a s e , h a v i n g e n t e r e d i n t o s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w i t h r e s p o n d e n t o n A p r i l 2 8 , 1 9 9 7 , w i t h r e s p e c t t o t h e p a r t n e r s h i p i t e m s i n q u e s t i o n . F o l l o w i n g t h e e l i m i n a t i o n o f t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s f r o m t h e c a s e , t h e c a s e w a s c a r r i e d o n b y r e s p o n d e n t a n d c e r t a i n o t h e r p a r t n e r s w h o h a d e l e c t e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e c a s e . O n J u n e 2 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r i n t e r v e n e d . P e t i t i o n e r i s a g e n e r a l p a r t n e r o f t h e p a r t n e r s h i p , a n d h e h a s b e e n t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r ( T M P ) s i n c e a t l e a s t J u n e 1 3 , 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r i s , n o w , t h e o n l y p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r . F P A A A d j u s t m e n t s a n d I s s u e s R a i s e d i n t h e P e t i t i o n B y t h e F P A A , r e s p o n d e n t n o t i f i e d t h e T M P t h a t h e w a s d i s a l l o w i n g S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , d e d u c t i o n s o f t h e p a r t n e r s h i p ( t h e S c h e d u l e F d e d u c t i o n s ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 1 0 4 , 8 6 1 . R e s p o n d e n t e x p l a i n e d h i s d i s a l l o w a n c e o f t h e - 4 - S c h e d u l e F d e d u c t i o n s a s f o l l o w s : ( 1 ) T h e p a r t n e r s h i p a c t i v i t i e s c o n s t i t u t e d a s e r i e s o f s h a m t r a n s a c t i o n s l a c k i n g e c o n o m i c s u b s t a n c e ; ( 2 ) t h e p a r t n e r s h i p d i d n o t a c t i v e l y e n g a g e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f f a r m i n g ; a n d ( 3 ) t h e p a r t n e r s h i p d i d n o t p a y o r i n c u r a n y b o n a f i d e t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s d u r i n g t h e t a x a b l e p e r i o d , o r , i f t h e p a r t n e r s h i p d i d p a y o r i n c u r e x p e n s e s , t h e p a r t n e r s h i p d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e s e w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s c u r r e n t l y d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . I n t h e F P A A , r e s p o n d e n t s e t f o r t h a l t e r n a t i v e p o s i t i o n s b a s e d o n h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e p a r t n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e i r p r o p o r t i o n a t e s h a r e s o f t h e p a r t n e r s h i p ' s l o s s e s b e c a u s e t h e y w e r e n o t " a t r i s k " , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 5 , o r d i d n o t h a v e s u f f i c i e n t a d j u s t e d b a s i s i n t h e i r p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s . S e e s e c . 7 0 4 ( d ) . R e s p o n d e n t a l s o r e d u c e d t h e p a r t n e r s h i p ' s t a x p r e f e r e n c e i t e m s b y d i s a l l o w i n g q u a l i f i e d i n v e s t m e n t e x p e n s e s o f $ 9 , 9 7 3 , 7 3 9 . I n t h e p e t i t i o n , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a s s i g n e d e r r o r t o a l l o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s a n d , w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e S c h e d u l e F d e d u c t i o n s , a v e r r e d t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e p a r t n e r s h i p i n c u r r e d a n d p a i d o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n t h e c o n d u c t o f i t s t r a d e o r b u s i n e s s o f f a r m i n g , i n a n a m o u n t n o t l e s s t h a n t h e a m o u n t c l a i m e d b y t h e p a r t n e r s h i p , ( 2 ) t h e p a r t n e r s h i p e n g a g e d i n a b o n a f i d e f a r m i n g a c t i v i t y , - 5 - w h i c h h a d e c o n o m i c s u b s t a n c e a n d c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s f o r a l l p u r p o s e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s , a n d ( 3 ) t h e p a r t n e r s h i p e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f f a r m i n g p r i m a r i l y f o r t h e p u r p o s e o f e a r n i n g p r o f i t s . A d d i t i o n a l H i s t o r y o f t h e C a s e O n J u l y 3 0 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t m o v e d t o e x t e n d t h e t i m e w i t h i n w h i c h t o m o v e o r a n s w e r t h e p e t i t i o n f r o m J u l y 3 0 , 1 9 9 0 , t o A u g u s t 2 7 , 1 9 9 0 . W e g r a n t e d t h a t m o t i o n o n A u g u s t 2 , 1 9 9 0 . O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t m o v e d t o s t a y t h e p r o c e e d i n g s p r i o r t o a n s w e r f o r a p e r i o d o f 1 y e a r ( t h e m o t i o n t o s t a y ) . I n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o s t a y , r e s p o n d e n t c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r a n d c e r t a i n o t h e r s w e r e u n d e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n f o r t h e i r a c t i v i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e p a r t n e r s h i p a n d o t h e r p a r t n e r s h i p s s p o n s o r e d b y A m c o r C a p i t a l , I n c . , f o r m e r l y A m e r i c a n A g r i - C o r p . ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , A M C O R ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s n o t , t h e n , a p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r , s e e R u l e 2 4 7 ( b ) , a n d r e s p o n d e n t c l a i m e d t h a t n o n e o f t h e p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s w e r e u n d e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n f o r t h e i r a c t i v i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h a n y A M C O R - r e l a t e d p a r t n e r s h i p , r e s p o n d e n t b e l i e v e d t h a t a s t a y w a s r e q u i r e d t o a v o i d c o n f l i c t s a n d d i f f i c u l t i e s a r i s i n g f r o m t h e o n g o i n g c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r a n d c e r t a i n o t h e r s . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s o b j e c t e d t o t h e m o t i o n t o s t a y , a r g u i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t n o t o n l y w e r e n o n e o f t h e p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s u n d e r a n y r e l a t e d c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n - 6 - b u t n e i t h e r w e r e a n y o f t h e 1 5 0 0 o t h e r l i m i t e d p a r t n e r s a f f e c t e d b y a n y A M C O R - r e l a t e d c a s e s t h e n b e f o r e t h e C o u r t . F o l l o w i n g a h e a r i n g o n t h e m o t i o n t o s t a y , w e g r a n t e d t h e m o t i o n t o s t a y a n d t h e p r o c e e d i n g s w e r e s t a y e d u n t i l A p r i l 3 , 1 9 9 1 ( t h e s t a y ) . U p o n a m o t i o n b y r e s p o n d e n t o n A p r i l 1 , 1 9 9 1 , t h e s t a y w a s e x t e n d e d t o O c t o b e r 3 , 1 9 9 1 ( t h e e x t e n s i o n ) . T h e s t a y w a s l i f t e d , h o w e v e r , u p o n t h e m o t i o n o f t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s , f i l e d A p r i l 9 , 1 9 9 1 , r e q u e s t i n g t h a t w e r e c o n s i d e r t h e e x t e n s i o n . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a r g u e d o n b e h a l f o f t h e m s e l v e s a n d t h e o t h e r l i m i t e d p a r t n e r s o f t h e p a r t n e r s h i p ( t o g e t h e r , t h e l i m i t e d p a r t n e r s ) . T h e y a r g u e d t h a t , a l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s t e c h n i c a l l y a p a r t y t o t h i s c a s e , s e e s e c t i o n 6 2 2 6 ( c ) ( 1 ) a n d R u l e 2 4 7 ( a ) , h e w a s n o t a p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r , a n d t h e r e a l p a r t i e s i n i n t e r e s t w e r e t h e l i m i t e d p a r t n e r s , w h o h e l d 9 9 p e r c e n t o f t h e p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a r g u e d : [ T ] h e l i m i t e d p a r t n e r s * * * h a d n o i n v o l v e m e n t i n t h e a c t i v i t i e s a n d e v e n t s w h i c h g i v e r i s e t o R e s p o n d e n t ' s c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . T h e * * * [ l i m i t e d p a r t n e r s ] a r e n e i t h e r t h e a c t o r s i n n o r t h e t a r g e t s o f a l l e g e d c r i m i n a l i t y - t h e y a r e p a s s i v e i n v e s t o r s w h o s e e k o n l y t h e p r o m p t a d j u d i c a t i o n o f c i v i l t a x c l a i m s a s s e r t e d a n d i n i t i a t e d b y t h e R e s p o n d e n t * * * T h e s t a y w a s l i f t e d o n J u n e 1 9 , 1 9 9 1 , a n d r e s p o n d e n t f i l e d t h e a n s w e r o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 1 . O n M a y 1 , 1 9 9 2 , w e s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t t h e t r i a l s e s s i o n s c h e d u l e d t o c o m m e n c e i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n O c t o b e r 5 , 1 9 9 2 . - 7 - O n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t a n d t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s j o i n t l y m o v e d f o r a c o n t i n u a n c e , w h i c h w a s g r a n t e d o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 2 . O n J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 4 , w e a g a i n s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t t h e t r i a l s e s s i o n s c h e d u l e d t o c o m m e n c e i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 4 . O n J u l y 2 2 , 1 9 9 4 , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s m o v e d f o r s a n c t i o n s o n a c c o u n t o f a l l e g e d d i s c o v e r y a b u s e s a n d v i o l a t i o n s b y r e s p o n d e n t ( t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s ) . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s r e p l i e d t o t h a t o b j e c t i o n , a l l e g i n g a d d i t i o n a l i n c i d e n t s o f m i s c o n d u c t . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a l l e g e d t h e f o l l o w i n g i n c i d e n t s o f m i s c o n d u c t b y r e s p o n d e n t : ( 1 ) D e s t r u c t i o n o f d o c u m e n t s p o t e n t i a l l y d i s c o v e r a b l e b y p e t i t i o n e r s . ( 2 ) F a i l u r e t o c o m p l y w i t h c e r t a i n d i s c o v e r y o r d e r s o f t h e C o u r t . ( 3 ) G e n e r a l f a i l u r e t o p r o v i d e t i m e l y , a c c u r a t e , a n d c o m p l e t e d i s c o v e r y . ( 4 ) B r e a c h e s o f g r a n d j u r y s e c r e c y . ( 5 ) B a d - f a i t h w i t h h o l d i n g o f p r e - g r a n d j u r y d o c u m e n t s . W e c o n s i d e r e d e a c h o f t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' c l a i m s , a n d w e d e n i e d t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s i n i t s e n t i r e t y . O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 4 , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a g a i n m o v e d f o r d i s m i s s a l o r a l t e r n a t i v e r e l i e f b a s e d u p o n a l l e g e d v i o l a t i o n s - 8 - 2 S e e B a l l a s v . U n i t e d S t a t e s ( I n r e G r a n d J u r y P r o c e e d i n g s ) , 6 2 F . 3 d 1 1 7 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n B a l l a s , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a p p e a l e d t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e C e n t r a l D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a ' s o r d e r d e n y i n g t h e i r p e t i t i o n f o r d i s c l o s u r e o f c e r t a i n g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i v e m a t e r i a l s p r e p a r e d b y t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d u r i n g t h e i r i n v e s t i g a t i o n o f t h e p r o m o t e r s o f c e r t a i n A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ( w h i c h , w e a s s u m e , i n c l u d e d t h e p a r t n e r s h i p ) . S e e i d . a t 1 1 7 7 ( r e f e r r i n g t o " t h e p r o m o t e r s o f a n a b u s i v e t a x s h e l t e r c a l l e d A M C O R " ) . I n B a l l a s , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s r e q u e s t e d t h a t t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e i n v e s t i g a t e c e r t a i n b r e a c h e s o f g r a n d j u r y s e c r e c y a n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s b e g i v e n a c o p y o f a n y r e s u l t i n g r e p o r t a n d c e r t a i n r e l a t e d g r a n d j u r y m a t e r i a l s . T h e D i s t r i c t C o u r t f o u n d t h a t o n l y i s o l a t e d a n d t e c h n i c a l i n s t a n c e s o f i m p r o p e r d i s c l o s u r e h a d o c c u r r e d a n d d e n i e d t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' r e q u e s t s f o r r e l i e f . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a f f i r m e d t h e D i s t r i c t C o u r t ' s a c t i o n o n t h e b a s i s , i n p a r t , t h a t t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s " w e r e n o t t a r g e t s o f , w i t n e s s e s b e f o r e , o r o t h e r w i s e i n v o l v e d i n t h e g r a n d j u r y p r o c e e d i n g . " I d . a t 1 1 7 7 - 1 1 8 0 . o f g r a n d j u r y s e c r e c y ( t h e g r a n d j u r y s e c r e c y m o t i o n ) . B y o r d e r d a t e d O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 4 , w e d e n i e d t h e g r a n d j u r y s e c r e c y m o t i o n , f i n d i n g s u c h m o t i o n p r e m a t u r e i n t h a t i s s u e s c o n c e r n i n g g r a n d j u r y s e c r e c y h a d b e e n r a i s e d b y t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s a n d c e r t a i n o t h e r s i n a n a c t i o n b r o u g h t i n U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e C e n t r a l D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a . 2 O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 4 , w e c o n t i n u e d t h e t r i a l o f t h i s c a s e u n t i l S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 5 . O n M a r c h 2 4 , 1 9 9 5 , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s m o v e d f o r d i s m i s s a l o r a l t e r n a t i v e r e l i e f b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t ( t h e 1 9 9 5 m i s c o n d u c t m o t i o n ) . R e s p o n d e n t o b j e c t e d . - 9 - O n A u g u s t 3 , 1 9 9 5 , b a s e d o n t h e i n f o r m a t i o n t h a t a b a s i s o f s e t t l e m e n t h a d b e e n r e a c h e d , w e a g a i n c o n t i n u e d t h e t r i a l o f t h i s c a s e . S e t t l e m e n t d i s c u s s i o n s a n d r e l a t e d p r o c e d u r e s c o n t i n u e d u n t i l t h e e x p i r a t i o n , o n F e b r u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , o f t h e p e r i o d p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 2 2 4 ( c ) ( 2 ) f o r p a r t n e r s t o d e m a n d c o n s i s t e n t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s f r o m r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t e n t e r e d i n t o c o n s i s t e n t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w i t h s o m e , b u t n o t a l l , o f t h e l i m i t e d p a r t n e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t e n t e r i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a n d t h e p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s w h o r e m a i n e d a c t i v e i n t h e c a s e ( t h e r e m a i n i n g p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s ) j o i n t l y m o v e d t o w i t h d r a w c e r t a i n m o t i o n s a n d d o c u m e n t s p r e v i o u s l y f i l e d i n t h i s c a s e ( t h e m o t i o n t o w i t h d r a w ) , i n c l u d i n g t h e 1 9 9 5 m i s c o n d u c t m o t i o n . T h e m o t i o n t o w i t h d r a w w a s g r a n t e d o n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 8 . O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 8 , w e a l l o w e d c o u n s e l f o r t h e r e m a i n i n g p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s t o w i t h d r a w f r o m t h e c a s e . O n J u n e 4 , 1 9 9 9 , w e s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t a s p e c i a l s e s s i o n s c h e d u l e d t o c o m m e n c e o n O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 ( t h e O c t o b e r 4 s p e c i a l t r i a l s e s s i o n ) . O n J u l y 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r m a d e t h e m i s c o n d u c t m o t i o n ( t h e m o t i o n ) . W e s e t t h e m o t i o n f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g ( t h e h e a r i n g ) a t t h e O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , s p e c i a l t r i a l s e s s i o n . T h e - 1 0 - h e a r i n g c o m m e n c e d o n O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , a n d e n d e d o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 . A M C O R A M C O R w a s o r g a n i z e d i n 1 9 8 1 b y p e t i t i o n e r , G e o r g e S c h r e i b e r , a n d R o b e r t W r i g h t . A s o f D e c e m b e r 1 9 8 8 , A M C O R w a s h e a d q u a r t e r e d i n I r v i n e , C a l i f o r n i a . F o r a p e r i o d b e g i n n i n g s o m e t i m e a f t e r A M C O R ' s o r g a n i z a t i o n i n 1 9 8 1 a n d e n d i n g i n 1 9 8 6 , A M C O R w a s i n t h e b u s i n e s s o f p r o m o t i n g t a x s h e l t e r p a r t n e r s h i p s , i n c l u d i n g t h e p a r t n e r s h i p . G e n e r a l P a r t n e r s D u r i n g 1 9 8 6 a n d a l l s u b s e q u e n t y e a r s r e l e v a n t t o t h i s c a s e , p e t i t i o n e r , G e o r g e S c h r e i b e r , a n d R o b e r t W r i g h t w e r e t h e o n l y g e n e r a l p a r t n e r s o f t h e p a r t n e r s h i p . M r . S c h r e i b e r d i e d i n A u g u s t 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n s I n t r o d u c t i o n D u r i n g t h e m i d - a n d l a t e - 1 9 8 0 ' s , A M C O R ' s b u s i n e s s a c t i v i t i e s d r e w t h e a t t e n t i o n o f v a r i o u s o f r e s p o n d e n t ' s o f f i c e r s a n d e m p l o y e e s , p a r t i c u l a r l y c i v i l e x a m i n a t i o n a n d c r i m i n a l i n v e s t i g a t i v e p e r s o n n e l i n r e s p o n d e n t ' s D a l l a s , T e x a s , a n d L a g u n a N i g u e l a n d S a n J o s e , C a l i f o r n i a , d i s t r i c t s . T h o s e p e r s o n n e l e x a m i n e d a n d i n v e s t i g a t e d b o t h A M C O R a n d v a r i o u s e n t i t i e s a n d - 1 1 - i n d i v i d u a l s w i t h a c o n n e c t i o n t o A M C O R . T h e f o l l o w i n g a r e p e r t i n e n t a s p e c t s o f t h o s e e x a m i n a t i o n s a n d i n v e s t i g a t i o n s . I n v e s t i g a t i o n o f P a u l H a y s I n M a y 1 9 8 8 , G e o r g e M a r t i n w a s a s p e c i a l a g e n t w o r k i n g i n r e s p o n d e n t ' s C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) a n d a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s D a l l a s , T e x a s , d i s t r i c t , w i t h p o s t o f d u t y i n A m a r i l l o , T e x a s . I n M a y 1 9 8 8 , M r . M a r t i n w a s a s s i g n e d t h e c a s e o f P a u l H a y s , a f a r m e r , w h o , a c t i n g t h r o u g h h i s a t t o r n e y , W e n d e l l D a v i e s , h a d a p p r o a c h e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w i t h i n f o r m a t i o n t o d i s c l o s e c o n c e r n i n g a t a x s h e l t e r s c h e m e i n w h i c h M r . H a y s a n d s e v e r a l o t h e r f a r m e r s h a d p a r t i c i p a t e d . M r . M a r t i n i n v e s t i g a t e d M r . H a y s ' i n f o r m a t i o n , a n d t h a t i n f o r m a t i o n l e d h i m t o A M C O R a n d c e r t a i n e m p l o y e e s a n d a g e n t s o f A M C O R . O n J u n e 6 a n d J u n e 1 4 , 1 9 8 8 , w i t h t h e c o n s e n t o f M r . H a y s a n d S t e v e S t e r q u e l l , a n a c c o u n t a n t e m p l o y e d b y M r . H a y s , M r . M a r t i n m o n i t o r e d a n d r e c o r d e d c o n v e r s a t i o n s c o n c e r n i n g A M C O R a m o n g T e d F r a m e , a n a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g A M C O R , a n d M e s s r s . H a y s , S t e r q u e l l , a n d S c h r e i b e r . M r . M a r t i n c a m e t o s u s p e c t t h a t A M C O R w a s o p e r a t i n g a n " i l l e g a l t a x s h e l t e r " a n d t h a t o t h e r s , i n c l u d i n g M r . F r a m e , h a d c o m m i t t e d c r i m e s i n c o n n e c t i o n t h e r e w i t h . O n J u n e 6 , 1 9 8 8 , M r . M a r t i n l e a r n e d t h a t a c i v i l e x a m i n a t i o n o f A M C O R h a d b e e n u n d e r t a k e n b y p e r s o n n e l a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n D i v i s i o n i n L a g u n a N i g u e l , C a l i f o r n i a ( t h e L a g u n a - 1 2 - N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n ) . O n J u n e 1 6 , 1 9 8 8 , M r . M a r t i n c e a s e d h i s i n v e s t i g a t i o n o f A M C O R . E x a m i n a t i o n s o f A M C O R - S p o n s o r e d P a r t n e r s h i p s B e g i n n i n g i n 1 9 8 7 a n d c o n t i n u i n g t h r o u g h J u l y 1 9 8 8 , B o b b i e T a d l o c k , t h e n a r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n , c o n d u c t e d a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n o f t h e i n c o m e t a x r e t u r n s o f c e r t a i n A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ( t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s e x a m i n a t i o n ) . B y a l e t t e r d a t e d J u l y 1 4 , 1 9 8 8 , M r . T a d l o c k i n f o r m e d A M C O R t h a t r e s p o n d e n t w a s c o n s i d e r i n g b o t h p e n a l t i e s a g a i n s t A M C O R u n d e r s e c t i o n 6 7 0 0 f o r p r o m o t i n g a b u s i v e t a x s h e l t e r s a n d a n i n j u n c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 0 8 t o e n j o i n f u r t h e r p r o m o t i o n o f s u c h s h e l t e r s . I n t e r m i t t e n t l y , f r o m A u g u s t 1 9 8 8 t o J a n u a r y 1 9 9 0 , t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s e x a m i n a t i o n w a s c o n t i n u e d b y D e b b i e G a i t h e r , t h e n a r e v e n u e a g e n t a l s o a s s i g n e d t o t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n . A s p a r t o f h e r e x a m i n a t i o n , M s . G a i t h e r r e q u e s t e d v a r i o u s d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s f r o m A M C O R . C o m m e n c i n g o n o r a b o u t O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 8 , a n d f o r a p e r i o d o f a b o u t 2 w e e k s , M s . G a i t h e r v i s i t e d t h e o f f i c e s o f A M C O R a n d m a d e c o p i e s o f m a n y d o c u m e n t s . O n O c t o b e r 2 6 , 1 9 8 8 , a t t h e i n i t i a t i o n o f M r . T a d l o c k , t h e c h i e f o f t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n r e f e r r e d A M C O R t o r e s p o n d e n t ' s C I D f o r a c r i m i n a l t a x f r a u d i n v e s t i g a t i o n ( t h e f r a u d r e f e r r a l ) . A M C O R i s d e s c r i b e d i n t h e f r a u d r e f e r r a l a s a - 1 3 - p r o m o t e r o f a b u s i v e t a x s h e l t e r s . I t s t r a n s a c t i o n s a r e d e s c r i b e d a s " s h a m s " , g e n e r a t i n g " a b o u t $ 4 0 0 , 0 0 0 , 0 0 0 i n f i r s t y e a r t a x d e d u c t i o n s f r o m 1 9 8 1 t h r o u g h 1 9 8 6 , c l a i m e d o n o n e h u n d r e d p l u s p a r t n e r s h i p s [ r e t u r n s ] . " T h e f r a u d r e f e r r a l a c c u s e s A M C O R o f e n t e r i n g i n t o p u r p o r t e d f a r m i n g t r a n s a c t i o n s i n w h i c h , a m o n g o t h e r t h i n g s , c r o p s w e r e n o t g r o w n a n d A M C O R a n d f a r m e r s d r e w a n d e x c h a n g e d c h e c k s w i t h n e i t h e r p a r t y h a v i n g s u f f i c i e n t f u n d s t o c o v e r t h e c h e c k s d r a w n . P e t i t i o n e r , M r . S c h r e i b e r , a n d M r . W r i g h t a r e r e f e r r e d t o a s " p l a y e r s " , a l o n g w i t h a g r o u p o f a b o u t 2 5 f a r m e r s , w h o a r e d e s c r i b e d a s " c u l p a b l e " . E x a m i n a t i o n o f A M C O R F r o m J u l y 1 9 8 8 u n t i l O c t o b e r 1 9 8 8 , V i n c e C a p o b i a n c o , a r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n , c o n d u c t e d a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n o f t h e c o r p o r a t e t a x r e t u r n s o f A M C O R f o r i t s t a x a b l e y e a r s e n d i n g N o v e m b e r 3 0 , 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 ( t h e A M C O R c o r p o r a t e e x a m i n a t i o n ) . M r . C a p o b i a n c o a s s i s t e d M r . T a d l o c k i n t h e p r e p a r a t i o n o f t h e f r a u d r e f e r r a l . S o m e t i m e a f t e r O c t o b e r 1 9 8 8 , h e a s s i s t e d i n t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i n c o m e t a x r e t u r n s o f c e r t a i n A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s . F r o m M a r c h 1 9 8 9 t o N o v e m b e r 1 9 8 9 , M r . C a p o b i a n c o a s s i s t e d i n a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f A M C O R . J o i n t C i v i l - C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n T h e f r a u d r e f e r r a l w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s C I D , a n d , o n J a n u a r y 4 , 1 9 8 9 , i t w a s a s s i g n e d t o D o u g l a s W a t s o n , t h e n a - 1 4 - s p e c i a l a g e n t w o r k i n g i n L a g u n a N i g u e l , C a l i f o r n i a . M r . W a t s o n a c c e p t e d t h e f r a u d r e f e r r a l , b u t n o t w i t h r e s p e c t t o A M C O R , s i n c e h e f e l t i t m o r e a p p r o p r i a t e t o i n v e s t i g a t e i n d i v i d u a l s r a t h e r t h a n a c o r p o r a t i o n f o r f r a u d . M r . W a t s o n a c c e p t e d t h e f r a u d r e f e r r a l a s t o M r . S c h r e i b e r , a n i n d i v i d u a l , a n d m a d e h i m t h e t a r g e t o f h i s i n v e s t i g a t i o n . S u b s e q u e n t l y , t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n a n d M r . W a t s o n c o m m e n c e d a j o i n t c i v i l a n d c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n i n t o A M C O R , i t s p r i n c i p a l s , a n d t h e A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ' t a x s h e l t e r a c t i v i t i e s . T h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l d o e s n o t p r o h i b i t s u c h j o i n t i n v e s t i g a t i o n s . O n A u g u s t 2 2 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d M r . W r i g h t a l s o b e c a m e s u b j e c t s o f M r . W a t s o n ' s i n v e s t i g a t i o n . I n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y I n 1 9 8 7 , W i l b u r J . G o o l k a s i a n w a s a s p e c i a l a g e n t i n r e s p o n d e n t ' s C I D , a s s i g n e d t o t h e S a n J o s e , C a l i f o r n i a , d i s t r i c t ( t h e S a n J o s e d i s t r i c t ) , w i t h p o s t o f d u t y i n F r e s n o , C a l i f o r n i a . I n 1 9 8 7 , M r . G o o l k a s i a n r e c e i v e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e S a n F r a n c i s c o o f f i c e o f t h e S e c u r i t i e s a n d E x c h a n g e C o m m i s s i o n c o n c e r n i n g " a l a r g e t a x s h e l t e r f r a u d s c h e m e " t a r g e t e d a t i n v e s t o r s i n t h e F r e s n o , C a l i f o r n i a , a r e a . T h a t i n f o r m a t i o n l e d h i m t o i n v e s t i g a t e t w o i n d i v i d u a l s , R o n a l d D o d s o n a n d R a y M c C o y ( D o d s o n a n d M c C o y ) . D u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y , M r . G o o l k a s i a n l e a r n e d t h a t D o d s o n a n d M c C o y w e r e p r i n c i p a l s o f a M e x i c a n c o r p o r a t i o n , C . H . M . d e M e x i c o ( C . H . M . ) , - 1 5 - p u r p o r t e d l y e n g a g e d i n f a r m i n g i n M e x i c o . C . H . M . h a d e n t e r e d i n t o 1 0 f a r m i n g c o n t r a c t s ( t h e 1 0 c o n t r a c t s ) w i t h A M C O R . O n F e b r u a r y 1 4 , 1 9 8 8 , M r . G o o l k a s i a n w a s c o n t a c t e d b y M r . F r a m e , w h o i d e n t i f i e d h i m s e l f a s g e n e r a l c o u n s e l o f A M C O R a n d a s k e d a b o u t h i s i n v e s t i g a t i o n o f t h e 1 0 c o n t r a c t s . B e c a u s e o f c e r t a i n d i s c r e p a n c i e s i n w h a t M r . F r a m e t o l d h i m , M r . G o o l k a s i a n b e c a m e s u s p i c i o u s o f M r . F r a m e . M r . F r a m e a l s o r e p r e s e n t e d D o d s o n a n d M c C o y . O n A p r i l 1 3 , 1 9 8 8 , M r . G o o l k a s i a n m e t w i t h M r . F r a m e i n p u r s u i t o f h i s i n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y , a n d , o n J u n e 2 0 , 1 9 8 8 , h e m e t M e s s r s . F r a m e , D o d s o n , a n d M c C o y i n p u r s u i t o f t h a t i n v e s t i g a t i o n . M r . G o o l k a s i a n b e l i e v e d t h a t , a t o n e o r b o t h o f t h o s e m e e t i n g s , M r . F r a m e a t t e m p t e d t o m i s l e a d h i m . A s a r e s u l t , M r . G o o l k a s i a n g r e w s u s p i c i o u s . M r . G o o l k a s i a n c a m e t o b e l i e v e t h a t t h e r e w e r e o n e o r m o r e t a x f r a u d c o n s p i r a c i e s i n v o l v i n g , v a r i o u s l y , a s c o n s p i r a t o r s , D o d s o n a n d M c C o y , M r . F r a m e , B a r r y J o n e s ( a n a c c o u n t a n t f o r A M C O R ) , p e t i t i o n e r , M r . W r i g h t , M r . S c h r e i b e r , a n d A M C O R . M r . G o o l k a s i a n ' s a u t h o r i t y t o i n v e s t i g a t e A M C O R w a s l i m i t e d b e c a u s e i t s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s o u t s i d e t h e d i s t r i c t t o w h i c h h e w a s a s s i g n e d , t h e S a n J o s e d i s t r i c t . B y a t l e a s t A p r i l 1 9 8 8 , M r . G o o l k a s i a n h a d c o m m u n i c a t e d h i s s u s p i c i o n s a b o u t A M C O R t o p e r s o n n e l i n t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n . M r . G o o l k a s i a n w a s i n s t r u m e n t a l i n p e r s u a d i n g p e r s o n n e l i n t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n t o m a k e t h e f r a u d r e f e r r a l . - 1 6 - O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 8 8 , M r . G o o l k a s i a n t r a v e l e d t o T e x a s i n f u r t h e r a n c e o f h i s i n v e s t i g a t i o n s o f t h e v a r i o u s t a x f r a u d c o n s p i r a c i e s t h a t h e b e l i e v e d h e h a d f o u n d d u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y . H e i n t e r v i e w e d M e s s r s . H a y s a n d D a v i e s , w h o a g r e e d t o b e c o m e c o n f i d e n t i a l i n f o r m a n t s f o r M r . G o o l k a s i a n . O n N o v e m b e r 1 4 , D e c e m b e r 8 , a n d D e c e m b e r 9 , 1 9 8 8 , w i t h t h e c o n s e n t o f M e s s r s . D a v i e s a n d S t e r q u e l l , M r . G o o l k a s i a n m o n i t o r e d a n d r e c o r d e d c e r t a i n c o n v e r s a t i o n s i n M r . D a v i e s ' o f f i c e . O n N o v e m b e r 1 4 , 1 9 8 8 , t h e p a r t i c i p a n t s i n t h e c o n v e r s a t i o n w e r e M e s s r s . F r a m e a n d D a v i e s , a n d , f o r a p o r t i o n o f t h e c o n v e r s a t i o n , M r . S t e r q u e l l . O n D e c e m b e r 8 a n d 9 , 1 9 8 8 , t h e p a r t i c i p a n t s w e r e t h e s a m e w i t h t h e a d d i t i o n o f M r . S c h r e i b e r ( M r . S t e r q u e l l a l s o a r r i v e d l a t e f o r t h e D e c e m b e r 8 c o n v e r s a t i o n ) . O n O c t o b e r 2 6 , 1 9 8 8 , M r . G o o l k a s i a n s u b m i t t e d a r e q u e s t t o t h e c h i e f o f t h e C I D , S a n J o s e , C a l i f o r n i a , t o m a k e M r . F r a m e o f f i c i a l l y t h e s u b j e c t o f a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . M r . G o o l k a s i a n ' s r e q u e s t w a s a p p r o v e d o n N o v e m b e r 4 , 1 9 8 8 . O n M a r c h 2 1 , 1 9 8 9 , M r . G o o l k a s i a n e x e c u t e d a s e a r c h w a r r a n t ( t h e w a r r a n t ) a t 2 3 0 1 D u p o n t D r i v e , S u i t e 5 1 0 , I r v i n e , C a l i f o r n i a . A p p l i c a t i o n f o r t h e w a r r a n t ( t h e a p p l i c a t i o n ) w a s m a d e b y M r . G o o l k a s i a n t o t h e H o n . G e o r g e H . K i n g , U . S . M a g i s t r a t e , L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , o n M a r c h 1 4 , 1 9 8 9 . A t t a c h m e n t A t o t h e a p p l i c a t i o n d e s c r i b e s A M C O R ' s o f f i c e s a s t h e - 1 7 - p r e m i s e s t o b e s e a r c h e d ( t h e p r e m i s e s ) . A t t a c h m e n t B t o t h e a p p l i c a t i o n s t a t e s M r . G o o l k a s i a n ' s b e l i e f t h a t , o n t h e p r e m i s e s , t h e r e a r e c o n c e a l e d v a r i o u s b u s i n e s s r e c o r d s o f A M C O R , " f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 , i n c l u s i v e , a n d r e l a t i n g t o t h e f o l l o w i n g p a r t n e r s h i p s a n d c o r p o r a t i o n s : [ a l i s t o f 1 9 2 e n t i t i e s , n o t i n c l u d i n g t h e p a r t n e r s h i p ] " . T h e a p p l i c a t i o n s t a t e s t h a t t h e i t e m s t o b e s e i z e d a r e " t h e f r u i t s , i n s t r u m e n t a l i t i e s , a n d e v i d e n c e o f c o n s p i r a c y t o c o m m i t t a x e v a s i o n , i n v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C . § 3 7 1 a n d 2 6 U . S . C . § 7 2 0 1 , a n d a i d i n g o r a s s i s t i n g i n t h e p r e p a r a t i o n o f f a l s e o r f r a u d u l e n t t a x r e t u r n s , i n v i o l a t i o n o f 2 6 U . S . C . § 7 2 0 6 ( 2 ) . " M r . G o o l k a s i a n ' s a f f i d a v i t i s a t t a c h e d t o , a n d m a d e p a r t o f , t h e a p p l i c a t i o n . A t t a c h e d t o i t a r e l i s t s o f e n t i t i e s t h a t h a d f a r m i n g a g r e e m e n t s w i t h A M C O R . T h e p a r t n e r s h i p ' s n a m e a p p e a r s o n o n e o f t h o s e l i s t s . I t e m s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t , a n d a n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t ' s p r e p a r e d a d e t a i l e d i n v e n t o r y o f t h o s e i t e m s . O n M a r c h 2 7 , 1 9 8 9 , M r . D a v i e s r e c o r d e d a t e l e p h o n e c a l l a m o n g h i m s e l f , M r . F r a m e , a n d B r u c e H o c h m a n , a c r i m i n a l d e f e n s e a t t o r n e y r e t a i n e d b y M r . F r a m e . H e d i d s o w i t h o u t a u t h o r i z a t i o n o r p e r m i s s i o n f r o m M r . G o o l k a s i a n . M r . G o o l k a s i a n r e v i e w e d t h e r e c o r d o f t h a t c o n v e r s a t i o n . O n M a r c h 2 8 , 1 9 8 9 , M r . D a v i e s w a s i n s t r u c t e d n o t t o r e c o r d a n y m o r e c o n v e r s a t i o n s w i t h M r . H o c h m a n . M r . G o o l k a s i a n i n f o r m e d M r . H o c h m a n t h a t t h e c o n v e r s a t i o n o f M a r c h 2 7 , 1 9 8 9 , h a d b e e n r e c o r d e d . - 1 8 - T h e i n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y w a s c l o s e d s o m e t i m e p r i o r t o M a r c h 1 9 9 2 , a f t e r D o d s o n a n d M c C o y h a d p l e d g u i l t y t o f i l i n g f a l s e i n c o m e t a x r e t u r n s . G r a n d J u r y I n v e s t i g a t i o n I n M a r c h 1 9 9 0 , t h e D i s t r i c t D i r e c t o r , L a g u n a N i g u e l , C a l i f o r n i a , r e q u e s t e d W i l l i a m S h i p l e y , R e g i o n a l C o u n s e l , W e s t e r n R e g i o n , t o r e c o m m e n d t o t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e ( t h e D e p a r t m e n t ) t h a t t h e D e p a r t m e n t i n s t i t u t e a g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n i n t o t h e a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r , M e s s r s . S c h r e i b e r a n d W r i g h t , a n d t w o o t h e r s ( b u t n o t A M C O R ) i n c o n n e c t i o n w i t h t h e o p e r a t i o n o f a f r a u d u l e n t t a x s h e l t e r . M r . S h i p l e y m a d e t h a t r e c o m m e n d a t i o n , a n d t h e D e p a r t m e n t a c c e p t e d i t ; a g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n w a s c o m m e n c e d i n J u n e 1 9 9 0 ( t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n ) . T h e j o i n t i n v e s t i g a t i o n e n d e d w h e n t h e g r a n d j u r y r e f e r r a l w a s a c c e p t e d . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n , t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n c o n t i n u e d t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s e x a m i n a t i o n . O n M a r c h 1 , 1 9 9 3 , t h e D e p a r t m e n t n o t i f i e d M r . S h i p l e y t h a t t h e D e p a r t m e n t w a s d e c l i n i n g p r o s e c u t i o n o f t h e s u b j e c t s o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n . T h e l e t t e r s o n o t i f y i n g M r . S h i p l e y s t a t e d : " A l t h o u g h e v i d e n c e u n c o v e r e d t o d a t e i n d i c a t e s t h a t t h e p r i n c i p a l s o f * * * [ A M C O R ] w e r e i n v o l v e d i n t h e o p e r a t i o n o f a f r a u d u l e n t t a x s h e l t e r , t h i s o f f i c e h a s c o n c l u d e d t h a t t w o - 1 9 - p r o b l e m s a r e p r e s e n t i n t h i s c a s e w h i c h w i l l p r e v e n t a s u c c e s s f u l p r o s e c u t i o n o f t h e * * * m a t t e r . " T h e f i r s t p r o b l e m w a s t h e d e a t h o f M r . S c h r e i b e r , w h o s e p r e s e n c e t h e D e p a r t m e n t t h o u g h t v i t a l t o a s u c c e s s f u l p r o s e c u t i o n o f t h e o t h e r s u b j e c t s o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n . T h e s e c o n d p r o b l e m w a s t h e r i s k o f a d v e r s e c o u r t r u l i n g s o n e v i d e n t i a r y q u e s t i o n s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e v i d e n c e r e s u l t i n g f r o m t h e m o n i t o r i n g o f M r . F r a m e . O P I N I O N I . T h e M o t i o n a n d t h e H e a r i n g T h e m o t i o n i s m a d e p u r s u a n t t o R u l e s 5 3 , 1 2 3 , 1 4 2 ( a ) a n d r e q u e s t s t h a t t h i s c a s e : b e d i s m i s s e d , o r a l t e r n a t i v e l y , t h a t t h e C o u r t s h i f t t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e , a n d / o r s u p p r e s s e v i d e n c e i l l e g a l l y a n d i m p r o p e r l y o b t a i n e d b y R e s p o n d e n t t h r o u g h p e r v a s i v e a n d e g r e g i o u s m i s c o n d u c t , w h i c h h a s s e v e r e l y a n d i r r e p a r a b l y p r e j u d i c e d t h e T a x M a t t e r s P a r t n e r ' s a b i l i t y t o p r e s e n t h i s c a s e . C o m m e n c i n g o n O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , a n d e n d i n g o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 , w e h e l d a h e a r i n g a t w h i c h p e t i t i o n e r p r e s e n t e d e v i d e n c e i n s u p p o r t o f t h e r e l i e f r e q u e s t e d i n t h e m o t i o n ( t h e h e a r i n g ) . A t t h e c l o s e o f t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r a g r e e d t h a t h i s p r i n c i p a l c o m p l a i n t s w e r e a s f o l l o w s : 1 . A c i v i l i n v e s t i g a t i o n w a s c a r r i e d o u t i n t h e g u i s e o f a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . 2 . C o n v e r s a t i o n s s u b j e c t t o t h e a t t o r n e y - c l i e n t p r i v i l e g e w e r e u n l a w f u l l y m o n i t o r e d . - 2 0 - 3 . D o c u m e n t s w e r e u n l a w f u l l y s e i z e d p u r s u a n t t o a d e f e c t i v e s e a r c h w a r r a n t . P e t i t i o n e r f u r t h e r a g r e e d t h a t t h e h a r m s o f w h i c h h e c o m p l a i n s a r e ( 1 ) p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r i n p r e s e n t i n g h i s c a s e a n d ( 2 ) t h e a d d i t i o n a l i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y t h a t w o u l d r e s u l t t o p e t i t i o n e r o n a c c o u n t o f r e s p o n d e n t ' s c a u s i n g a d e l a y i n r e s o l v i n g t h e c a s e . I I . P e t i t i o n e r ' s M e m o r a n d a P e t i t i o n e r f i l e d a p o s t - h e a r i n g m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n ( p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m ) a n d i n c o r p o r a t e d i n t o t h e m o t i o n t h e m e m o r a n d u m f i l e d M a r c h 2 4 , 1 9 9 5 , b y t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s i n s u p p o r t o f t h e 1 9 9 5 m i s c o n d u c t m o t i o n ( p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' m e m o r a n d u m ) . I n t h e i n t r o d u c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r s t a t e s : " T h e p e r v a s i v e n a t u r e o f R e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t h a s c a u s e d i n f r i n g e m e n t s o f t h e T M P ' s , A M C O R ' s a n d t h e A M C O R ' s p a r t n e r s h i p s ' [ i n c l u d i n g C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 ] c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s " . B o t h p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m a n d t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' m e m o r a n d u m c o m p l a i n o f " a c o m p l e x w e a v e o f e s p e c i a l l y p r e j u d i c i a l i l l e g a l a n d i m p r o p e r a c t s " . I n e a c h m e m o r a n d u m , t h e c o m p l a i n t i s f o l l o w e d b y a l i s t o f a c t i o n s t a k e n b y r e s p o n d e n t a n d c o m p l a i n e d o f b y t h e a u t h o r o f t h e m e m o r a n d u m . T h e l i s t s a r e d i f f e r e n t , a n d w e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r n o l o n g e r - 2 1 - 3 T h e l i s t i n t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' m e m o r a n d u m i s a s f o l l o w s : 1 . M i s u s e o f a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n a s a g u i s e t o s e c u r e e v i d e n c e f o r u s e i n a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n . 2 . I n v a s i o n o f p r i v i l e g e d a t t o r n e y - c l i e n t c o m m u n i c a t i o n s t h r o u g h u n l a w f u l m o n i t o r i n g o f m e e t i n g s a n d t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s . 3 . D e p r i v a t i o n o f a c c e s s t o v i t a l b u s i n e s s b o o k s a n d r e c o r d s b y t h e i r s e i z u r e a n d e x t e n d e d r e t e n t i o n p u r s u a n t t o a s e a r c h w a r r a n t t h a t w a s i m p r o p e r l y s o u g h t a n d w r o n g f u l l y i s s u e d o n t h e b a s i s o f m a t e r i a l m i s r e p r e s e n t a t i o n s o f f a c t m a d e u n d e r o a t h . 4 . G r o s s n e g l i g e n c e i n t h e c a r e a n d m a i n t e n a n c e o f t h e s e i z e d r e c o r d s w h i l e i n t h e G o v e r n m e n t ' s c u s t o d y s o t h a t k e y d o c u m e n t s w e r e l o s t a n d i m p o r t a n t c o m p u t e r i z e d i n f o r m a t i o n r e n d e r e d u s e l e s s . 5 . M i s r e p r e s e n t a t i o n o f t h e s t a t u s a n d d u r a t i o n o f a r e l a t e d g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n i n a m a n n e r t h a t s e r i o u s l y i m p e d e d t h e c i v i l t a x l i t i g a t i o n . 6 . I n t i m i d a t i o n o f t a r g e t s o f t h e c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n w i t h t h e r e s u l t t h a t t h e i r a s s i s t a n c e a n d t e s t i m o n y w a s u n a v a i l a b l e t o P e t i t i o n e r s . 7 . C o e r c i o n a n d i m p r o p e r i n d u c e m e n t b y G o v e r n m e n t a g e n t s o f w i t n e s s e s t o p r o c u r e f a v o r a b l e - - a n d b u r y u n f a v o r a b l e - - t e s t i m o n y . r e l i e s o n t h e l i s t o f a c t i o n s i n t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s ' m e m o r a n d u m . 3 T h e l i s t i n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m i s a s f o l l o w s : 1 . U s e o f f r a u d , d e c e i t a n d t r i c k e r y i n o r d e r t o p r o c u r e e v i d e n c e f o r a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . 2 . M i s u s e o f a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n a s a g u i s e t o s e c u r e e v i d e n c e f o r u s e i n a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n . - 2 2 - 3 . I n v a s i o n o f p r i v i l e g e d a t t o r n e y - c l i e n t c o m m u n i c a t i o n s t h r o u g h u n l a w f u l m o n i t o r i n g o f m e e t i n g s a n d t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s . 4 . D e p r i v a t i o n o f a c c e s s t o v i t a l b u s i n e s s b o o k s a n d r e c o r d s b y t h e i r s e i z u r e a n d e x t e n d e d r e t e n t i o n p u r s u a n t t o a s e a r c h w a r r a n t t h a t w a s i m p r o p e r l y s o u g h t a n d w r o n g f u l l y i s s u e d o n t h e b a s i s o f m a t e r i a l m i s r e p r e s e n t a t i o n s o f f a c t m a d e u n d e r o a t h . 5 . M i s r e p r e s e n t a t i o n o f t h e s t a t u s a n d d u r a t i o n o f a r e l a t e d g r a n d J u r y i n v e s t i g a t i o n i n a m a n n e r t h a t s e r i o u s l y i m p e d e d t h e c i v i l t a x l i t i g a t i o n . 6 . I m p r o p e r d i s s e m i n a t i o n o f g r a n d j u r y m a t e r i a l s . 7 . R e c a l c i t r a n c e d u r i n g d i s c o v e r y , r e s u l t i n g i n a b n o r m a l p r e j u d i c i a l d e l a y . 8 . O b s t r e p e r o u s n e s s a n d s t o n e w a l l i n g d u r i n g t h e h e a r i n g o n t h i s m a t t e r , c a u s i n g a d d i t i o n a l u n w a r r a n t e d d e l a y . A f t e r d i s c u s s i n g c e r t a i n p r e l i m i n a r y m a t t e r s , w e s h a l l a d d r e s s t h e i t e m s i n p e t i t i o n e r ' s l i s t , k e e p i n g i n m i n d p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l c o m p l a i n t s a n d t h e c l a i m e d h a r m s ( a s s t a t e d a t t h e e n d o f t h e h e a r i n g ) a s a n a i d t o u n d e r s t a n d i n g p e t i t i o n e r ' s l i s t . I I I . J u r i s d i c t i o n A . I n t r o d u c t i o n R e s p o n d e n t f i l e d a b r i e f i n a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m ( r e s p o n d e n t ' s b r i e f ) . I n t h a t b r i e f , r e s p o n d e n t a s k s : A s a m a t t e r o f l a w , d o e s t h e T M P h a v e s t a n d i n g t o r a i s e ( o r r e l y u p o n ) a l l e g e d v i o l a t i o n s o f t h e c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s o f t h i r d p a r t i e s ( s p e c i f i c a l l y A M C O R , i t s p r i n c i p a l s , a n d A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ( o t h e r t h a n C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 ) ) a s t h e b a s i s f o r h i s r e q u e s t f o r s a n c t i o n s a g a i n s t R e s p o n d e n t ? - 2 3 - R e s p o n d e n t a n s w e r s t h a t p e t i t i o n e r h a s s t a n d i n g o n l y t o a s k r e d r e s s o f v i o l a t i o n s o f r i g h t s t h a t h e h o l d s i n h i s c a p a c i t y a s T M P a n d a p a r t n e r o f t h e p a r t n e r s h i p . E s s e n t i a l l y , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . O n t h e q u e s t i o n o f s t a n d i n g , s e e D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 2 3 7 , 2 4 3 - 2 4 4 ( 1 9 8 8 ) . R e s p o n d e n t ' s q u e s t i o n , h o w e v e r , s u g g e s t s a m o r e f u n d a m e n t a l i s s u e , v i z , t h e l i m i t s o f o u r s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . B . L i m i t e d J u r i s d i c t i o n T o R e d e t e r m i n e P a r t n e r s h i p I t e m s T h i s i s a c a s e b r o u g h t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 2 6 f o r t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f c e r t a i n p a r t n e r s h i p i t e m s . S e c t i o n 6 2 2 6 i s a p a r t o f s u b c h a p t e r C , c h a p t e r 6 3 , s u b t i t l e F o f t h e C o d e ( s u b c h a p t e r C ) . S u b c h a p t e r C c o m p r i s e s s e c t i o n s 6 2 2 1 t h r o u g h 6 2 3 3 . S u b c h a p t e r C w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e T a x E q u i t y & F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 4 0 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 3 2 4 , 6 4 8 . C o n g r e s s a d d e d s u b c h a p t e r C t o t h e C o d e f o r t h e p u r p o s e o f c h a n g i n g p r i o r l a w , u n d e r w h i c h t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s o f p a r t n e r s h i p o p e r a t i o n s w e r e d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r l e v e l , g e n e r a l l y i n a s e p a r a t e p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o e a c h p a r t n e r . S e e H . C o n f . R e p t . 9 7 - 7 6 0 , a t 5 9 9 ( 1 9 8 2 ) , 1 9 8 2 - 2 C . B . 6 0 0 , 6 6 2 ( c o n f e r e n c e r e p o r t a c c o m p a n y i n g H . R . 4 9 6 1 , 9 7 t h C o n g . , 2 d S e s s . ( 1 9 8 2 ) , w h i c h , w h e n e n a c t e d , b e c a m e T E F R A ) . I n g e n e r a l , s u b c h a p t e r C p r o v i d e s t h a t t h e t a x t r e a t m e n t o f p a r t n e r s h i p i t e m s w i l l b e d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l i n a u n i f i e d p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g r a t h e r t h a n - 2 4 - 4 A " p a r t n e r s h i p i t e m " i s a n y i t e m r e q u i r e d t o b e t a k e n i n t o a c c o u n t f o r t h e p a r t n e r s h i p ' s t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t t h a t t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t s u c h i t e m i s m o r e a p p r o p r i a t e l y d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l r a t h e r t h a n a t t h e p a r t n e r l e v e l . S e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) . A " n o n p a r t n e r s h i p i t e m " i s a n y i t e m w h i c h i s n o t , o r i s n o t t r e a t e d a s , a p a r t n e r s h i p i t e m . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 4 ) . A n " a f f e c t e d i t e m " m e a n s a n y i t e m t o t h e e x t e n t t h a t s u c h i t e m i s a f f e c t e d b y a p a r t n e r s h i p i t e m . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 5 ) . 5 S e e s e c . 6 2 3 0 ( a ) ( 2 ) , d e s c r i b i n g s i t u a t i o n s i n w h i c h t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s p r o v i d e d f o r i n s u b c h a p t e r B , c h a p t e r 6 3 , s u b t i t l e F o f t h e C o d e w i l l a p p l y t o d e f i c i e n c i e s a t t r i b u t a b l e t o a f f e c t e d i t e m s . i n s e p a r a t e p r o c e e d i n g s w i t h e a c h p a r t n e r . S e e , e . g . , s e c . 6 2 2 1 ; H . C o n f . R e p t . 9 7 - 7 6 0 ( 1 9 8 2 ) , s u p r a a t 5 9 9 , 1 9 8 2 - 2 C . B . 6 6 2 . 4 O u r r o l e i n a s u b c h a p t e r C p r o c e e d i n g i s l i m i t e d b y s e c t i o n 6 2 2 6 ( f ) t o t h e d e t e r m i n a t i o n a n d a l l o c a t i o n o f p a r t n e r s h i p i t e m s . S e c t i o n 6 2 2 6 ( f ) p r o v i d e s : A c o u r t w i t h w h i c h a p e t i t i o n i s f i l e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s s e c t i o n s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e a l l p a r t n e r s h i p i t e m s o f t h e p a r t n e r s h i p f o r t h e p a r t n e r s h i p t a x a b l e y e a r t o w h i c h t h e n o t i c e o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t r e l a t e s a n d t h e p r o p e r a l l o c a t i o n o f s u c h i t e m s a m o n g t h e p a r t n e r s . W e h a v e n o a u t h o r i t y u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 ( f ) t o d e t e r m i n e a n y a f f e c t e d i t e m o r t h e t a x l i a b i l i t y o f a n y p a r t n e r . 5 S e e , e . g . , C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 9 8 ( 1 9 9 9 ) . I n D y n a m i c E n e r g y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 4 8 ( 1 9 9 2 ) , a n e n t i t y l e v e l p r o c e e d i n g i n v o l v i n g a n S c o r p o r a t i o n , w e h e l d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g t o c o n s i d e r a d e f e n s e a r i s i n g a t t h e s h a r e h o l d e r l e v e l a n d p e r s o n a l t o t h e w i f e o f a s h a r e h o l d e r . W e h a v e h e l d s i m i l a r l y i n s u b c h a p t e r C p r o c e e d i n g s . - 2 5 - S e e , e . g . , L i f e C a r e C o m m u n i t i e s o f A m e r i c a , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 5 ( " I t i s n o w w e l l s e t t l e d t h a t t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r w h e t h e r a t a x p a y e r / p a r t n e r i s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) i n t h e c o n t e x t o f p a r t n e r s h i p l e v e l p r o c e e d i n g s . " ) . O u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 ( f ) i s t o d e t e r m i n e c e r t a i n p a r t n e r s h i p i t e m s ( a n d r e l a t e d a l l o c a t i o n q u e s t i o n s ) , a n d , i n e x e r c i s i n g t h a t j u r i s d i c t i o n , w e m u s t b e c a r e f u l n o t t o c o n s i d e r e x t r a n e o u s c l a i m s u n r e l a t e d t o t h a t l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . C . C o n c l u s i o n C o n s i s t e n t w i t h o u r l i m i t e d j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 ( f ) , w e c a n c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m s o f m i s c o n d u c t t h a t r e l a t e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n ( o r a l l o c a t i o n ) o f p a r t n e r s h i p i t e m s o f t h e p a r t n e r s h i p . W e s h a l l e x a m i n e h o w r e s p o n d e n t c o n d u c t e d h i m s e l f w i t h r e s p e c t t o t h e p a r t n e r s h i p , a n d n o t h o w h e c o n d u c t e d h i m s e l f w i t h r e s p e c t t o a n y o t h e r p e r s o n , e x c e p t t o t h e e x t e n t s u c h p e r s o n w a s a c t i n g f o r t h e p a r t n e r s h i p . W e s h a l l a d d r e s s s t a n d i n g w i t h m o r e p a r t i c u l a r i t y a s w e p r o c e e d . I V . C o u r t ' s P o w e r a n d A u t h o r i t y H a v i n g d e t e r m i n e d t h a t t h e c l a i m s t h a t w e c a n c o n s i d e r a r e l i m i t e d b y o u r s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r w e h a v e t h e p o w e r a n d a u t h o r i t y t o p r o v i d e t h e r e l i e f r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r . - 2 6 - P e t i t i o n e r a s k s t h e C o u r t t o u s e i t s i n h e r e n t p o w e r a n d a u t h o r i t y t o r e g u l a t e a n d s u p e r v i s e p r o c e e d i n g s b e f o r e i t s o a s t o i n s u r e t h e i n t e g r i t y o f i t s p r o c e s s e s . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 1 U . S . 8 6 8 , 8 9 1 ( 1 9 9 1 ) ; C h a m b e r s v . N A S C 0 , I n c . , 5 0 1 U . S . 3 2 , 4 3 - 4 6 ( 1 9 9 1 ) . T h e C o u r t ' s i n h e r e n t p o w e r e x t e n d s t o r e g u l a t e b o t h c o n d u c t b e f o r e i t a n d c o n d u c t b e y o n d i t s c o n f i n e s . S e e C h a m b e r s v . N A S C O , I n c . , s u p r a a t 4 4 . T h e C o u r t h a s r e c o g n i z e d i t s a u t h o r i t y t o m a i n t a i n t h e i n t e g r i t y o f i t s p r o c e e d i n g s a n d i t s a b i l i t y t o p r o v i d e r e l i e f f o r a p a r t y ' s m i s c o n d u c t . S e e , e . g . , D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 6 ( i m p o s i n g a d d i t i o n a l s a n c t i o n s , s o m e o n t h e b a s i s o f i n h e r e n t p o w e r ) ; D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 1 ; C M E M , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 6 7 . V . B u r d e n o f P r o o f P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h e a l l e g a t i o n s o f i l l e g a l a n d i m p r o p e r a c t s b y r e s p o n d e n t t h a t a r e t h e b a s i s o f t h e m o t i o n . S e e R a k a s v . I l l i n o i s , 4 3 9 U . S . 1 2 8 , 1 3 0 n . 1 ( 1 9 7 8 ) ( c i t i n g S i m m o n s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 0 U . S . 3 7 7 , 3 8 9 - 3 9 0 ( 1 9 6 8 ) ( " T h e p r o p o n e n t o f a m o t i o n t o s u p p r e s s h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h i s o w n F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s w e r e v i o l a t e d b y t h e c h a l l e n g e d s e a r c h o r s e i z u r e . " ) ) . - 2 7 - V I . " I n v a s i o n o f p r i v i l e g e d a t t o r n e y - c l i e n t c o m m u n i c a t i o n s t h r o u g h u n l a w f u l m o n i t o r i n g o f m e e t i n g s a n d t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s . " W e d i s p o s e o f t h i s c o m p l a i n t f i r s t b e c a u s e , f o r t h e m o s t p a r t , i t d e a l s w i t h a m a t t e r a l r e a d y d i s p o s e d o f b y t h e C o u r t . I n t h e m o t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e s : " R e s p o n d e n t e n g a g e d i n i l l e g a l m o n i t o r i n g o f a t t o r n e y - c l i e n t c o m m u n i c a t i o n s , w h i c h c o n v e r s a t i o n s w e r e p r o t e c t e d b y t h e j o i n t d e f e n s e p r i v i l e g e . " I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r s t a t e s : O n s e v e r a l o c c a s i o n s i n t h i s c a s e , t h e R e s p o n d e n t u t i l i z e d W e n d e l l D a v i e s - - a n a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g c e r t a i n f a r m e r s w h o h a d c o n t r a c t e d w i t h A M C O R p a r t n e r s h i p s - - a s a c o n f i d e n t i a l i n f o r m a n t ( u l t i m a t e l y p a i d ) t o e n g a g e i n m o n i t o r e d t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s o r m e e t i n g s w i t h T e d F r a m e , a n a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g A M C O R , i t s p r i n c i p a l s a n d e m p l o y e e s , a n d A M C O R p a r t n e r s h i p s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i s n o t s p e c i f i c a b o u t t h e " s e v e r a l o c c a s i o n s " h e h a s i n m i n d , t h e f o c u s o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o c o n v e r s a t i o n s p a r t i c i p a t e d i n b y M r . F r a m e a p p e a r s t o b e t h e c o n v e r s a t i o n s m o n i t o r e d a n d r e c o r d e d b y M r . G o o l k a s i a n o n N o v e m b e r 1 4 , D e c e m b e r 8 , a n d D e c e m b e r 9 , 1 9 8 8 ( t h e t h r e e c o n v e r s a t i o n s ) . W i t h r e s p e c t t o t h e t h r e e c o n v e r s a t i o n s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y a t t o r n e y - c l i e n t p r i v i l e g e i n c l u d i n g j o i n t d e f e n s e p r i v i l e g e s , o r t h e a p p l i c a t i o n o f t h e s o - c a l l e d " w o r k p r o d u c t " d o c t r i n e . S e e H i c k m a n v . T a y l o r , 3 2 9 U . S . 4 9 5 ( 1 9 4 7 ) . I n d e e d , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t M r . F r a m e w a s t h e r e c i p i e n t o f a n y p r i v i l e g e d c o m m u n i c a t i o n s w i t h r e s p e c t t o - 2 8 - t h e p a r t n e r s h i p . M r . F r a m e t e s t i f i e d t h a t h e h a d n o w r i t t e n a g r e e m e n t w i t h t h e p a r t n e r s h i p t o p e r f o r m l e g a l s e r v i c e s b u t o n l y a n o r a l a g r e e m e n t t o " p e r f o r m w h a t e v e r l e g a l s e r v i c e s m i g h t b e r e q u i r e d " ( w h i c h o r a l a g r e e m e n t h e h a d w i t h a l l o f t h e A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ) . H e m i s i d e n t i f i e d " A M C O R o r a n A M C O R a f f i l i a t e " a s t h e g e n e r a l p a r t n e r o f t h e p a r t n e r s h i p w i t h w h o m h e m a d e t h a t o r a l a g r e e m e n t . H e c o u l d n o t r e c a l l a n y s e r v i c e s t h a t h e h a d p e r f o r m e d f o r t h e p a r t n e r s h i p o r w h e t h e r h e b i l l e d i t f o r a n y s e r v i c e s . B e s i d e s f a i l i n g t o p r o v e t h e p r i v i l e g e d o r o t h e r w i s e p r o t e c t e d n a t u r e o f t h e t h r e e c o n v e r s a t i o n s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h e c o m m u n i c a t i o n o f a n y p r i v i l e g e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e p a r t n e r s h i p t o M r . F r a m e o r t h a t , w i t h r e s p e c t t o t h e p a r t n e r s h i p , M r . F r a m e e v e r p r o d u c e d a n y m a t e r i a l s u b j e c t t o t h e w o r k p r o d u c t d o c t r i n e . P e t i t i o n e r a l s o c o m p l a i n s w i t h r e s p e c t t o o n e o r m o r e c o n v e r s a t i o n s o n o r a b o u t M a r c h 2 7 , 1 9 8 9 , i n v o l v i n g M r . H o c h m a n ( a c r i m i n a l d e f e n s e a t t o r n e y r e t a i n e d b y M r . F r a m e ) , M r . F r a m e a n d M r . D a v i e s t h a t w e r e m o n i t o r e d o r r e c o r d e d b y M r . D a v i e s . T h o s e c o n v e r s a t i o n s w e r e m o n i t o r e d a n d r e c o r d e d w i t h o u t t h e p e r m i s s i o n o r a u t h o r i z a t i o n o f M r . G o o l k a s i a n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e p a r t n e r s h i p e n j o y e d a n y p r i v i l e g e o r o t h e r p r o t e c t e d s t a t u s w i t h r e s p e c t t o t h o s e c o n v e r s a t i o n s . I n a n y e v e n t , M r . G o o l k a s i a n i n f o r m e d M r . H o c h m a n o f M r . D a v i e s ' - 2 9 - a c t i o n s , a n d p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e a n y h a r m t o t h e p a r t n e r s h i p o n a c c o u n t o f s u c h r e c o r d i n g . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s m o n i t o r i n g o r r e c o r d i n g o f c o n v e r s a t i o n s f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . V I I . " U s e o f f r a u d , d e c e i t a n d t r i c k e r y i n o r d e r t o p r o c u r e e v i d e n c e f o r a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . " A . I n t r o d u c t i o n I n t h e m o t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m s : T h e R e s p o n d e n t ' s c i v i l e x a m i n a t i o n o f t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s b e g a n i n M a y 1 9 8 8 . A l t h o u g h a c o n c u r r e n t c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f t h e p a r t n e r s h i p s w a s o n g o i n g , t h e R e s p o n d e n t ' s a g e n t s f a i l e d t o n o t i f y A M C O R o r i t s g e n e r a l p a r t n e r s . M o r e o v e r , d u r i n g t h e t i m e t h e t w o i n v e s t i g a t i o n s w e r e p r o c e e d i n g c o n c u r r e n t l y , c i v i l a g e n t s , a c t i n g a s u n d e r c o v e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t o r s , c o l l e c t e d t h o u s a n d s o f p a g e s o f d o c u m e n t s f r o m t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s . T h e s e a r e t h e v e r y d o c u m e n t s R e s p o n d e n t w i s h e s t o i n t r o d u c e a s e v i d e n c e d u r i n g t h e t r i a l o f t h i s m a t t e r . P e t i t i o n e r d e m a n d s : D o c u m e n t s v o l u n t a r i l y d i s c l o s e d t o R e s p o n d e n t ' s c i v i l e x a m i n a t i o n a g e n t s d u r i n g t h e t i m e s u c h a g e n t s w e r e a c t i n g a s u n d e r c o v e r c r i m i n a l a g e n t s , s h o u l d b e s u p p r e s s e d . U n i t e d S t a t e s v . T w e e l , 5 5 0 F . 2 d 2 9 7 , 2 9 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) . I n f o r m a t i o n v o l u n t a r i l y p r o d u c e d b y a t a x p a y e r c o o p e r a t i n g w i t h w h a t h e b e l i e v e s t o b e a c i v i l i n v e s t i g a t i o n m u s t b e s u p p r e s s e d i f h e w a s m i s l e d a n d t h e i n v e s t i g a t i o n r e a l l y w a s c r i m i n a l . I d . I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , h e s t a t e s : T h i s c a s e i n v o l v e s a c l a n d e s t i n e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n s u p p o r t e d b y c i v i l a g e n t s , w i t h t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f o b t a i n i n g e v i d e n c e o f c r i m i n a l a n d c i v i l f r a u d . T h e r e s u l t , h o w e v e r , w a s t h a t R e s p o n d e n t i l l e g a l l y a c q u i r e d s u b s t a n t i a l v o l u m e s o f d o c u m e n t s , i n t e r v i e w s a n d o t h e r - 3 0 - e v i d e n t i a r y m a t e r i a l s h e w o u l d n o t h a v e o t h e r w i s e o b t a i n e d . T h e g r a v a m e n o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t a p p e a r s t o b e t h a t , h a d p e t i t i o n e r ( o r a n y o t h e r p a r t n e r ) b e e n a w a r e t h a t a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n w a s u n d e r w a y , n o o n e r e p r e s e n t i n g t h e p a r t n e r s h i p w o u l d h a v e c o o p e r a t e d i n a c i v i l e x a m i n a t i o n o f t h e p a r t n e r s h i p . P e t i t i o n e r e q u a t e s r e s p o n d e n t ' s s i l e n c e w i t h f r a u d , d e c e i t , a n d t r i c k e r y . P e t i t i o n e r r e a s o n s t h a t r e s p o n d e n t o b t a i n e d e v i d e n c e b y s u c h m e a n s f r o m t h e p a r t n e r s h i p , a n d s u c h e v i d e n c e m u s t b e s u p p r e s s e d i n t h i s p r o c e e d i n g . B . G r o u n d s f o r S u p p r e s s i o n o f E v i d e n c e R e s p o n d e n t m a y n o t d e v e l o p a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n u n d e r t h e a u s p i c e s o f a c i v i l e x a m i n a t i o n . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . G r u n e w a l d , 9 8 7 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 4 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) . N e v e r t h e l e s s , h e m a y p u r s u e c i v i l a n d c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n s e i t h e r s i m u l t a n e o u s l y o r s u c c e s s i v e l y . S e e U n i t e d S t a t e s v . K o r d e l , 3 9 7 U . S . 1 , 1 1 ( 1 9 7 0 ) ; S t a n d a r d S a n i t a r y M a n u f a c t u r i n g C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 2 6 U . S . 2 0 , 5 2 ( 1 9 1 2 ) . R e s p o n d e n t m u s t b e c a r e f u l , h o w e v e r , n o t t o r e p r e s e n t t o a t a x p a y e r t h a t a n i n v e s t i g a t i o n o f t h e t a x p a y e r i s r o u t i n e w h e n , i n f a c t , i t i s a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . I n a c r i m i n a l c a s e , w h i c h t h i s i s n o t , m i s r e p r e s e n t a t i o n s o f t h a t s o r t m a y g i v e a c o u r t c a u s e t o s u p p r e s s e v i d e n c e r e s u l t i n g f r o m t h e i n v e s t i g a t i o n b e c a u s e i t w a s o b t a i n e d i n v i o l a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s r i g h t s u n d e r t h e F o u r t h o r F i f t h A m e n d m e n t s t o t h e C o n s t i t u t i o n . S e e , e . g . , U n i t e d - 3 1 - S t a t e s v . M c K e e , 1 9 2 F . 3 d 5 3 5 , 5 4 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v . P e t e r s , 1 5 3 F . 3 d 4 4 5 , 4 5 1 ( 7 t h C i r . 1 9 9 8 ) ( " A c o n s e n s u a l s e a r c h i s u n r e a s o n a b l e u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t o r v i o l a t i v e o f d u e p r o c e s s u n d e r t h e F i f t h A m e n d m e n t i f t h e c o n s e n t w a s i n d u c e d b y f r a u d , d e c e i t , t r i c k e r y o r m i s r e p r e s e n t a t i o n b y t h e r e v e n u e a g e n t . " ( F n . r e f . o m i t t e d . ) ) ; U n i t e d S t a t e s v . G r u n e w a l d , s u p r a a t 5 3 4 ; U n i t e d S t a t e s v . T w e e l , 5 5 0 F . 2 d 2 9 7 , 2 9 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) . W e h a v e n o t s t a t e d a r u l e p r e c l u d i n g t h e s u p p r e s s i o n o f e v i d e n c e i n a c i v i l c a s e o n a c c o u n t o f v i o l a t i o n s o f a p e r s o n ' s F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s . S e e J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 7 , 2 7 n . 8 ( 1 9 9 1 ) . I n J o n e s , t h e t a x p a y e r s c l a i m e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s a g e n t s v i o l a t e d t h e i r c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s b y g a t h e r i n g e v i d e n c e d u r i n g a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n t h a t w a s c o n d u c t e d u n d e r t h e g u i s e o f a c i v i l e x a m i n a t i o n . S e e i d . a t 2 6 . T h e t a x p a y e r s a r g u e d t h a t , b u t f o r t h e c o n d u c t o f s u c h a g e n t s , t h e y w o u l d n o t h a v e p r o v i d e d c e r t a i n e v i d e n c e t h a t w a s s u b s e q u e n t l y u s e d i n a c r i m i n a l p r o s e c u t i o n o f t h e m a n d i n d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n t a x . S e e i d . W e a g r e e d w i t h t h e t a x p a y e r s t h a t t h e y h a d s h o w n i n a p p r o p r i a t e o r r e p r e h e n s i b l e a c t i v i t i e s b y t h e C o m m i s s i o n e r ' s a g e n t s . S e e i d . a t 2 9 . W e f o u n d , h o w e v e r , t h a t t h e a l l e g e d v i o l a t i o n s o c c u r r e d b e f o r e a n y d e f i c i e n c y h a d b e e n d e t e r m i n e d a n d t h a t a n y s t a t e m e n t s a n d d o c u m e n t s g i v e n t o t h e C o m m i s s i o n e r w e r e g i v e n w i t h t h e k n o w l e d g e - 3 2 - 6 P e t i t i o n e r a s k s u s t o s u p p r e s s d o c u m e n t s v o l u n t a r i l y d i s c l o s e d t o r e s p o n d e n t . H e d o e s n o t a p p e a r t o b e m a k i n g a F i f t h A m e n d m e n t c l a i m w i t h r e s p e c t t o t h o s e d o c u m e n t s . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r h a s n o F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e t o p r o t e c t a g a i n s t t h e c o m p e l l e d p r o d u c t i o n o f i n c r i m i n a t i n g d o c u m e n t s t h a t h a v e b e e n d i s c l o s e d v o l u n t a r i l y t o r e s p o n d e n t a n d a r e i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . S e e F i s h e r v . U n i t e d S t a t e s , 4 2 5 U . S . 3 9 1 ( 1 9 7 6 ) . a n d c o n s e n t t h a t t h e y m i g h t b e u s e d a g a i n s t t h e t a x p a y e r s i n a c i v i l t a x c o n t r o v e r s y . S e e i d . a t 2 7 . W e c o n s i d e r e d t h e c o s t t o t h e C o u r t ' s t r u t h - f i n d i n g f u n c t i o n o f s u p p r e s s i n g t h e d o c u m e n t s a n d e v i d e n c e i n q u e s t i o n a n d c o n c l u d e d : " T h i s c o s t i s n o t w a r r a n t e d h e r e d u e t o f a c t o r s o f r e m o t e n e s s a n d u n s u i t a b i l i t y o f t h e s a n c t i o n a s i t r e l a t e s t o t h e v i o l a t i o n o f t h e r i g h t s a n d t h e u s e o f t h e f r u i t s o f s u c h v i o l a t i o n . " I d . C . D i s c u s s i o n F o r a t a x p a y e r t o p r e v a i l i n h i s c l a i m t h a t t h e C o m m i s s i o n e r v i o l a t e d h i s F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s b y o b t a i n i n g e v i d e n c e b y f r a u d , t r i c k e r y , o r d e c e i t , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w a n a f f i r m a t i v e a c t o f m i s r e p r e s e n t a t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r . S e e U n i t e d S t a t e s v . M c K e e , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . P e t e r s , s u p r a ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 . 6 H e m u s t a l s o s h o w s o m e r e s u l t i n g p r e j u d i c e t o h i s r i g h t s , s e e U n i t e d S t a t e s v . G r u n e w a l d , s u p r a a t 5 3 4 , a n d t h a t e v i d e n c e a c t u a l l y w a s o b t a i n e d a s a r e s u l t o f t h e a l l e g e d d e c e p t i o n ; s e e U n i t e d S t a t e s v . M c K e e , s u p r a a t 5 4 2 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , s e e s u p r a s e c . V . , a n d , a s w e s a i d i n J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 : " T o p r e v a i l , p e t i t i o n e r s m u s t s h o w b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h e f r a u d - 3 3 - o r d e c e i t o n t h e p a r t o f t h e I R S . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m a k e t h e r e q u i s i t e s h o w i n g s . I t i s t r u e t h a t , b y t h e F P A A , r e s p o n d e n t m a d e a d j u s t m e n t s t o t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n . U n d o u b t e d l y , s o m e e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n p r e c e d e d t h e F P A A . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t , i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t m i s r e p r e s e n t e d a n y t h i n g t o h i m o r t o a n y o n e e l s e . R e v e n u e A g e n t T a d l o c k c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f c e r t a i n A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s i n 1 9 8 7 ( t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s e x a m i n a t i o n ) . H e c o n t i n u e d t h a t e x a m i n a t i o n t h r o u g h J u l y 1 9 8 8 , w h e n h i s p a r t i c i p a t i o n e n d e d , a n d t h e e x a m i n a t i o n w a s c o n t i n u e d b y R e v e n u e A g e n t G a i t h e r , s p o r a d i c a l l y , u n t i l J a n u a r y 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n w a s t h e s u b j e c t o f e i t h e r a g e n t ' s e x a m i n a t i o n . H e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t M s . G a i t h e r o b t a i n e d a n y d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n o n h e r v i s i t t o A M C O R c o m m e n c i n g o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 8 . H e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n w a s t h e s u b j e c t o f t h e A M C O R c o r p o r a t e e x a m i n a t i o n c a r r i e d o n b y R e v e n u e A g e n t C a p o b i a n c o . I n d e e d , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e e v e n t h e d a t e o n w h i c h t h e e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n c o m m e n c e d o r w h o c o n d u c t e d t h a t e x a m i n a t i o n . E v e n a s s u m i n g s o m e m i s r e p r e s e n t a t i o n , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w a n y p r e j u d i c e t o t h e p a r t n e r s h i p o r t h a t a n y e v i d e n c e - 3 4 - 7 P e t i t i o n e r m a y h a v e i n m i n d a g r e e m e n t s t o e x t e n d t h e s e c . 6 2 2 9 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e n t e r e d i n t o b y p a r t n e r s o f o t h e r p a r t n e r s h i p s s p o n s o r e d b y A M C O R . T h r o u g h o u t t h e c o u r s e o f p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d a , p e t i t i o n e r f a i l s c l e a r l y t o r e l a t e h i s c o m p l a i n t s t o t h e p a r t n e r s h i p o r d i s t i n g u i s h b e t w e e n h a r m s a l l e g e d t o h a v e b e e n s u f f e r e d b y t h e p a r t n e r s h i p a n d h a r m s s u f f e r e d b y A M C O R , i t s p r i n c i p a l s , o r t h e r e m a i n i n g A M C O R s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s . R e s p o n d e n t a n d t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r s i n c e r t a i n r e l a t e d c a s e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e y w i l l b e b o u n d i n t h o s e c a s e s b y o u r o r d e r o n t h e m o t i o n . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e h e a r i n g , w e c a u t i o n e d p e t i t i o n e r t h a t t h e h e a r i n g c o n c e r n e d o n l y t h e m o t i o n , w h i c h p e r t a i n e d o n l y t o t h e p a r t n e r s h i p . R e s p o n d e n t o p p o s e d t h e m o t i o n , a n d p a r t i c i p a t e d i n t h e h e a r i n g , o n t h e b a s i s t h a t t h e m o t i o n c o n c e r n e d o n l y t h e p a r t n e r s h i p . A s w e s a i d s u p r a s e c . I I I . , w e s h a l l e x a m i n e h o w r e s p o n d e n t c o n d u c t e d h i m s e l f w i t h r e s p e c t t o t h e p a r t n e r s h i p a n d n o t h o w h e c o n d u c t e d h i m s e l f w i t h r e s p e c t t o a n y o t h e r p e r s o n , e x c e p t t o t h e e x t e n t s u c h p e r s o n w a s a c t i n g f o r t h e p a r t n e r s h i p . a c t u a l l y w a s o b t a i n e d p u r s u a n t t o t h a t m i s r e p r e s e n t a t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e a l m e n t o f h i s c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , r e s p o n d e n t w a s a b l e t o o b t a i n " p u t a t i v e e x t e n s i o n s " o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . W e h a v e f o u n d t h a t t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n ( a c a l e n d a r - y e a r r e t u r n ) w a s t i m e l y m a d e a n d t h a t t h e F P A A w a s d a t e d ( a n d , w e a s s u m e , m a i l e d ) o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 0 . O n t h e f a c e o f i t , r e s p o n d e n t h a d n o n e e d o f a n y e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , s e e s e c t i o n 6 2 2 9 ( a ) , ( d ) , a n d , i n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y a g r e e m e n t t o e x t e n d t h e s e c t i o n 6 2 2 9 ( a ) p e r i o d w a s e n t e r e d i n t o b y a n y p a r t n e r o r a n y o t h e r p e r s o n w i t h a u t h o r i t y t o b i n d t h e p a r t n e r s h i p . S e e s e c . 6 2 2 9 ( b ) . 7 - 3 5 - D . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s u s e o f f r a u d , d e c e i t , a n d t r i c k e r y i n o r d e r t o p r o c u r e e v i d e n c e f o r a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . V I I I . " M i s u s e o f a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n a s a g u i s e t o s e c u r e e v i d e n c e f o r u s e i n a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n . " A . I n t r o d u c t i o n I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , h e s t a t e s : E v e n i f R e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t i s p l a c e d i n i t s m o s t f a v o r a b l e l i g h t , t h e c o n c l u s i o n m u s t b e r e a c h e d t h a t t h e c i v i l e x a m i n a t i o n w a s u s e d a s a g u i s e t o o b t a i n e v i d e n c e f o r t h e u s e i n t h e o n g o i n g c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . T h e R e s p o n d e n t , h o w e v e r , m a y n o t d e v e l o p a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n u n d e r t h e a u s p i c e s o f a c i v i l a u d i t . U n i t e d S t a t e s v . G r u n e w a l d , 9 8 7 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 4 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) . [ F n . r e f . o m i t t e d . ] M o r e o v e r , t h e p o l i c y i s s t a t e d c l e a r l y i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( " I R M " ) ; [ T ] h e S e r v i c e s h o u l d n o t a t t e m p t t o u s e a c i v i l e x a m i n a t i o n t o d e v e l o p a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n . I f a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n i s b e i n g d e v e l o p e d w i t h r e g a r d t o a t a x p a y e r , t h e S e r v i c e m u s t r e s p e c t t h e t a x p a y e r ' s r i g h t s a n d f o l l o w M a n u a l i n s t r u c t i o n s p e r t a i n i n g t h e r e t o . T h e r e f o r e , u n d e r n o c i r c u m s t a n c e s w i l l t h e s e p r o c e d u r e s b e u s e d t o d e v e l o p a c r i m i n a l t a x c a s e u n d e r t h e g u i s e o f a c i v i l e x a m i n a t i o n . I R M § 9 3 1 1 . 8 3 ( 1 ) ( A p r . 8 , 1 9 8 5 ) . A s t h i s C o u r t o b s e r v e d i n J o n e s : A n y a t t e m p t t o c o n d u c t a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n u n d e r t h e g u i s e o f a c i v i l e x a m i n a t i o n w o u l d h a v e a c h i l l i n g e f f e c t u p o n - 3 6 - 8 T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t h a s s t a t e d : " c o m p l i a n c e w i t h § 4 5 6 5 . 2 1 i s m a n d a t e d b y t h e C o n s t i t u t i o n . " U n i t e d S t a t e s v . M c K e e , 1 9 2 F . 3 d 5 3 5 , 5 4 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; a c c o r d G r u n e w a l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 7 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 4 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) . B u t s e e G r o d e r v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 6 F . 2 d 1 3 9 , 1 4 2 ( 8 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( c l a s s i f y i n g I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l s e c . 4 5 6 5 . 2 1 a s e s s e n t i a l l y a p r o c e d u r a l r u l e c o n f e r r i n g " n o s u b s t a n t i v e r i g h t s o r p r i v i l e g e s u p o n t a x p a y e r s " ) . t h e n o r m a l d e m e a n o r o f t h e p a r t i e s i n c i v i l e x a m i n a t i o n s . 9 7 T . C . a t 2 9 ( e m p h a s i s a d d e d ) . H e r e , t h e e v i d e n c e d e m o n s t r a t i n g t h e u s e o f a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n a s a m e a n s t o g a t h e r i n f o r m a t i o n f o r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i v e p u r p o s e s i s a b u n d a n t . T h a t c o m p l a i n t i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g c o m p l a i n t i n t h a t p e t i t i o n e r i s c o m p l a i n i n g o f r e s p o n d e n t ' s m e t h o d s f o r g a t h e r i n g e v i d e n c e f o r u s e i n a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n r a t h e r t h a n f o r u s e i n a c i v i l e x a m i n a t i o n . B . B a c k g r o u n d W h a t w e s a i d a b o v e , i n t h e f i r s t p a r a g r a p h o f s e c t i o n V I I . B . , i s e q u a l l y a p p l i c a b l e h e r e . A l s o , 2 A u d i t , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) s e c t i o n 4 5 6 5 . 2 1 , a t 1 4 , 3 8 2 , p r o v i d e s t h a t , i f a n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t ' s c o n d u c t i n g a c i v i l e x a m i n a t i o n o f a t a x p a y e r c o m e s a c r o s s a f i r m i n d i c a t i o n o f f r a u d o n t h e p a r t o f t h e t a x p a y e r , s h e m u s t s u s p e n d h e r e x a m i n a t i o n s o t h a t a n e v a l u a t i o n c a n b e m a d e a s t o w h e t h e r t h e c a s e i s a p p r o p r i a t e f o r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . 8 S e v e r a l c o u r t s h a v e r e l i e d o n t h e " f i r m i n d i c a t i o n s o f f r a u d " r u l e o f 2 , A u d i t , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) s e c . 4 5 6 5 . 2 1 ( 2 ) a s a n a p p r o p r i a t e b e n c h m a r k f o r d e t e r m i n i n g - 3 7 - w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s a t t e m p t e d t o c o n d u c t a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n u n d e r t h e g u i s e o f a c i v i l e x a m i n a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . P e t e r s , 1 5 3 F . 3 d a t 4 5 2 ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) . A f i r m i n d i c a t i o n o f f r a u d i s d i f f e r e n t f r o m a n i n i t i a l i n d i c a t i o n t h a t f r a u d e x i s t s , a n d i t i s m o r e t h a n a m e r e s u s p i c i o n o f f r a u d . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . P e t e r s , s u p r a a t 4 5 5 - 4 5 6 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f a f i r m i n d i c a t i o n o f f r a u d i s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n t h a t c a n o n l y b e d e t e r m i n e d o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s . S e e i d . a t 4 5 6 . M o r e o v e r , o n l y t h e v i c t i m o f c o n d u c t i m p r o p e r u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t h a s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e s u c h c o n d u c t b y s e e k i n g s u p p r e s s i o n o f t h e e v i d e n c e o b t a i n e d u n d e r t h e e x c l u s i o n a r y r u l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . P a y n e r , 4 4 7 U . S . 7 2 7 , 7 3 1 ( 1 9 8 0 ) . N o r d o e s a F e d e r a l c o u r t ' s i n h e r e n t s u p e r v i s o r y p o w e r a u t h o r i z e t h e c o u r t t o s u p p r e s s o t h e r w i s e a d m i s s i b l e e v i d e n c e o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s s e i z e d u n l a w f u l l y f r o m a t h i r d p a r t y n o t b e f o r e t h e c o u r t . I d . a t 7 3 5 . C . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h e p a r t i c u l a r s o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n . S e e s u p r a s e c . V I I . D u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n o f D o d s o n a n d M c C o y , S p e c i a l A g e n t G o o l k a s i a n c a m e t o b e l i e v e t h a t t h e r e w e r e o n e o r m o r e t a x f r a u d c o n s p i r a c i e s i n v o l v i n g , v a r i o u s l y , a s c o n s p i r a t o r s , D o d s o n a n d M c C o y , M r . F r a m e , M r . J o n e s , p e t i t i o n e r , M r . W r i g h t , M r . S c h r e i b e r , a n d A M C O R . O n O c t o b e r 2 6 , 1 9 8 8 , t h e - 3 8 - f r a u d r e f e r r a l w a s m a d e , r e f e r r i n g A M C O R t o r e s p o n d e n t ' s C I D f o r a c r i m i n a l f r a u d i n v e s t i g a t i o n . I n e a r l y 1 9 8 9 , S p e c i a l A g e n t W a t s o n a c c e p t e d t h e f r a u d r e f e r r a l w i t h r e s p e c t t o M r . S c h r e i b e r , w h o b e c a m e t h e t a r g e t o f a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n b y S p e c i a l A g e n t W a t s o n . S u b s e q u e n t l y , S p e c i a l A g e n t W a t s o n a n d p e r s o n n e l f r o m t h e L a g u n a N i g u e l E x a m i n a t i o n D i v i s i o n c o m m e n c e d a j o i n t i n v e s t i g a t i o n i n t o A M C O R , i t s p r i n c i p a l s , a n d t h e A M C O R - s p o n s o r e d p a r t n e r s h i p s ' t a x s h e l t e r a c t i v i t i e s . O n A u g u s t 2 9 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d M r . W r i g h t b e c a m e s u b j e c t s o f S p e c i a l A g e n t W a t s o n ' s i n v e s t i g a t i o n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t , i n t h e c o u r s e o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n , r e s p o n d e n t i n t e n d e d t o o b t a i n o r , i n d e e d , o b t a i n e d a n y i n f o r m a t i o n f o r t h e p u r p o s e s o f a n y c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . S e e s u p r a s e c . V I I . C . ( p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e a n y d e t a i l s o f t h e e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n ) . D . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d m i s u s e o f a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n a s a g u i s e t o s e c u r e e v i d e n c e f o r u s e i n a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . - 3 9 - I X . " D e p r i v a t i o n o f a c c e s s t o v i t a l b u s i n e s s b o o k s a n d r e c o r d s b y t h e i r s e i z u r e a n d e x t e n d e d r e t e n t i o n p u r s u a n t t o a s e a r c h w a r r a n t t h a t w a s i m p r o p e r l y s o u g h t a n d w r o n g f u l l y i s s u e d o n t h e b a s i s o f m a t e r i a l m i s r e p r e s e n t a t i o n s o f f a c t m a d e u n d e r o a t h . " I n t h e m o t i o n , p e t i t i o n e r a v e r s : " S p e c i a l A g e n t G o o l k a s i a n c o m m i t t e d p e r j u r y i n h i s a f f i d a v i t i n s u p p o r t o f t h e M a r c h 2 1 , 1 9 8 9 , s e a r c h w a r r a n t f o r t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s . " P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , i n t h e a p p l i c a t i o n ( f o r t h e w a r r a n t ) , M r . G o o l k a s i a n m i s r e p r e s e n t e d t h a t b o o k s a n d r e c o r d s o f A M C O R w e r e c o n c e a l e d . I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , h e b r o a d e n s h i s c o m p l a i n t : " T h e s e e k i n g o f a s e a r c h w a r r a n t i n t h i s s i t u a t i o n w a s n o t t o f u l f i l l a n y l e g i t i m a t e p u r p o s e b u t , r a t h e r , t o s e r v e M r . G o o l k a s i a n ' s o b j e c t i v e o f c o n d u c t i n g a n i m p r o p e r g e n e r a l s e a r c h a n d c o e r c i n g t h e t a r g e t s o f t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . " P e t i t i o n e r p a r t i c u l a r i z e s t h e h a r m h e c l a i m s t o h a v e s u f f e r e d : " B y i m p r o p e r l y s e i z i n g t h e s e b u s i n e s s r e c o r d s , R e s p o n d e n t d e n i e d A M C O R a n d t h e T M P e f f e c t i v e a c c e s s , s e v e r e l y p r e j u d i c i n g t h e T M P i n h i s a b i l i t y t o t i m e l y a n d f u l l y p r e p a r e h i s c a s e s . " P e t i t i o n e r a r g u e s h i s s t a n d i n g t o m a k e a F o u r t h A m e n d m e n t c l a i m w i t h r e s p e c t t o t h e e x e c u t i o n a n d c o n s e q u e n c e s o f t h e w a r r a n t : " T h e R e s p o n d e n t ' s b l a t a n t v i o l a t i o n s o f t h e T M P ' s , A M C O R ' s a n d t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s , i n c l u d i n g C r o p A s s o c i a t e s - 8 6 , F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s , m o r e o v e r , g i v e s T M P s t a n d i n g o n b e h a l f o f C r o p A s s o c i a t e s - 8 6 . " I n s u p p o r t o f t h a t p r o p o s i t i o n , - 4 0 - 9 W e d o n o t c o n s i d e r a n y F o u r t h A m e n d m e n t c l a i m t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e s e p a r a t e a n d a p a r t f r o m t h e p a r t n e r s h i p ' s c l a i m . p e t i t i o n e r c i t e s R a k a s v . I l l i n o i s , 4 3 9 U . S . a t 1 4 2 ( p e r s o n n e e d n o t h a v e a r e c o g n i z e d p r o p e r t y i n t e r e s t i n a p r e m i s e s i n o r d e r t o c l a i m t h e p r o t e c t i o n o f t h e F o u r t h A m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o u s e o f t h e p r e m i s e s ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e s t a n d i n g t o r a i s e F o u r t h A m e n d m e n t c l a i m s f o r a t h i r d p a r t y . S e e U n i t e d S t a t e s v . P a y n e r , s u p r a a t 7 3 1 ( " a c o u r t m a y n o t e x c l u d e e v i d e n c e u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t u n l e s s i t f i n d s t h a t a n u n l a w f u l s e a r c h o r s e i z u r e v i o l a t e d t h e d e f e n d a n t ' s o w n c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) ) ; R a k a s v . I l l i n o i s , s u p r a a t 1 3 3 - 1 3 4 ( " F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s a r e p e r s o n a l r i g h t s w h i c h * * * m a y n o t b e v i c a r i o u s l y a s s e r t e d . " ( q u o t i n g A l d e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 4 U . S . 1 6 5 , 1 7 4 ( 1 9 6 9 ) ) . T h e l e g a l i t y o f a s e a r c h o r s e i z u r e m a y b e c h a l l e n g e d o n l y b y o n e w h o h a s a l e g i t i m a t e e x p e c t a t i o n o f p r i v a c y i n t h e i t e m s s e i z e d o r t h e a r e a s e a r c h e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . P a d i l l a , 5 0 8 U . S . 7 7 , 8 2 ( 1 9 9 3 ) ( p e r c u r i a m ) ; U n i t e d S t a t e s v . S a r k i s i a n , 1 9 7 F . 3 d 9 6 6 ( 1 9 8 6 ) ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s t a t e s : " [ R ] e s p o n d e n t ' s v i o l a t i o n s w e r e c o m m i t t e d a g a i n s t t h e t a r g e t s i n t h e i r c a p a c i t i e s a s r e p r e s e n t a t i v e s o f C r o p A s s o c i a t e s - 1 9 8 6 a n d a r e , t h e r e f o r e , c l a i m s o f t h e p e t i t i o n e r / p a r t i e s . " P e t i t i o n e r i s m a k i n g a c l a i m o n b e h a l f o f t h e p a r t n e r s h i p . 9 W e a s s u m e t h a t a p a r t n e r s h i p h a s s t a n d i n g t o r a i s e a F o u r t h A m e n d m e n t c l a i m w i t h - 4 1 - r e g a r d t o p a r t n e r s h i p p r o p e r t y . S e e , e . g . , I n r e S u b p o e n a D u c e s T e c u m , 8 1 F . S u p p . 4 1 8 ( N . D . C a l . 1 9 4 8 ) ( p a r t n e r s h i p w a s a b l e t o c l a i m F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s ) ; c f . F l e m i n g v . M o n t g o m e r y W a r d & C o . , 1 1 4 F . 2 d 3 8 4 , 3 8 7 ( 7 t h C i r . 1 9 4 0 ) ( " c o r p o r a t i o n i s e n t i t l e d * * * t o t h e p r o t e c t i o n o f t h e F o u r t h A m e n d m e n t a g a i n s t u n r e a s o n a b l e s e a r c h e s a n d s e i z u r e s o f i t s p a p e r s . " ) . T h e e x p e c t a t i o n o f p r i v a c y i n a c o m m e r c i a l s e t t i n g i s l e s s t h a n i n a r e s i d e n t i a l s e t t i n g . S e e M i n n e s o t a v . C a r t e r , 5 2 5 U . S . 8 3 , 8 9 ( 1 9 9 8 ) ; N e w Y o r k v . B u r g e r , 4 8 2 U . S . 6 9 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 7 ) ( t h e " e x p e c t a t i o n o f p r i v a c y i n c o m m e r c i a l p r e m i s e s * * * i s d i f f e r e n t f r o m , a n d i n d e e d l e s s t h a n , a s i m i l a r e x p e c t a t i o n i n a n i n d i v i d u a l ' s h o m e . " ) . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e p a r t n e r s h i p h a d a n y e x p e c t a t i o n o f p r i v a c y w i t h r e s p e c t t o A M C O R ' s p r e m i s e s , l e t a l o n e a l e g i t i m a t e e x p e c t a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . P a d i l l a , s u p r a . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e , o n b e h a l f o f t h e p a r t n e r s h i p , h a s F o u r t h A m e n d m e n t s t a n d i n g t o c h a l l e n g e t h e s e a r c h o f A M C O R ' s p r e m i s e s . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y p a r t n e r s h i p b o o k s a n d r e c o r d s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t . R u l e 4 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e a d d r e s s e s s e a r c h a n d s e i z u r e . F e d . R . C r i m . P . 4 1 ( d ) p r o v i d e s : ( d ) E x e c u t i o n a n d R e t u r n W i t h I n v e n t o r y . T h e o f f i c e r t a k i n g p r o p e r t y u n d e r t h e w a r r a n t s h a l l g i v e t o t h e p e r s o n f r o m w h o m o r f r o m w h o s e p r e m i s e s t h e p r o p e r t y w a s t a k e n a c o p y o f t h e w a r r a n t a n d a r e c e i p t f o r t h e p r o p e r t y t a k e n o r s h a l l l e a v e t h e c o p y a n d r e c e i p t a t t h e p l a c e f r o m w h i c h t h e p r o p e r t y w a s t a k e n . T h e - 4 2 - r e t u r n s h a l l b e m a d e p r o m p t l y a n d s h a l l b e a c c o m p a n i e d b y a w r i t t e n i n v e n t o r y o f a n y p r o p e r t y t a k e n . T h e i n v e n t o r y s h a l l b e m a d e i n t h e p r e s e n c e o f t h e a p p l i c a n t f o r t h e w a r r a n t a n d t h e p e r s o n f r o m w h o s e p o s s e s s i o n o r p r e m i s e s t h e p r o p e r t y w a s t a k e n , i f t h e y a r e p r e s e n t , o r i n t h e p r e s e n c e o f a t l e a s t o n e c r e d i b l e p e r s o n o t h e r t h a n t h e a p p l i c a n t f o r t h e w a r r a n t o r t h e p e r s o n f r o m w h o s e p o s s e s s i o n o r p r e m i s e s t h e p r o p e r t y w a s t a k e n , a n d s h a l l b e v e r i f i e d b y t h e o f f i c e r . T h e f e d e r a l m a g i s t r a t e j u d g e s h a l l u p o n r e q u e s t d e l i v e r a c o p y o f t h e i n v e n t o r y t o t h e p e r s o n f r o m w h o m o r f r o m w h o s e p r e m i s e s t h e p r o p e r t y w a s t a k e n a n d t o t h e a p p l i c a n t f o r t h e w a r r a n t . A n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t ' s m a d e a d e t a i l e d i n v e n t o r y o f t h e i t e m s s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t ( t h e i n v e n t o r y ) . F e d . R . C r i m . P . 4 1 ( d ) r e q u i r e s t h a t , u p o n r e q u e s t , t h e F e d e r a l m a g i s t r a t e s h a l l d e l i v e r a c o p y o f s u c h i n v e n t o r y t o t h e p e r s o n f r o m w h o m o r f r o m w h o s e p r e m i s e s t h e p r o p e r t y w a s t a k e n . W e a s s u m e t h a t p e r s o n t o b e A M C O R , w i t h w h o m p e t i t i o n e r w a s c l o s e l y r e l a t e d ( p e t i t i o n e r d e s c r i b e s h i m s e l f a s a n " A M C O R p r i n c i p a l " ) . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t t h e i n v e n t o r y w a s f i l e d u n d e r s e a l . E v e n i f t h a t w e r e s o , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w a n y e f f o r t t o u n s e a l t h e i n v e n t o r y a n d p r o d u c e i t i n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t p a r t n e r s h i p b o o k s a n d r e c o r d s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h a t t h e i n v e n t o r y w o u l d f a i l t o s h o w w h e t h e r o r n o t p a r t n e r s h i p b o o k s a n d r e c o r d s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p r o d u c e t h e i n v e n t o r y o r a n y o t h e r e v i d e n c e t h a t p a r t n e r s h i p b o o k s a n d r e c o r d s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t l e a d s t o t h e i n f e r e n c e t h a t e i t h e r s u c h e v i d e n c e d o e s n o t e x i s t - 4 3 - o r w o u l d b e n e g a t i v e t o p e t i t i o n e r . W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) ( " t h e f a i l u r e o f a p a r t y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e w i t h i n h i s p o s s e s s i o n a n d w h i c h , i f t r u e , w o u l d b e f a v o r a b l e t o h i m , g i v e s r i s e t o t h e p r e s u m p t i o n t h a t i f p r o d u c e d i t w o u l d b e u n f a v o r a b l e " ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . W e f i n d t h a t n o p a r t n e r s h i p b o o k s a n d r e c o r d s w e r e s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w h o w , o n a c c o u n t o f t h e e x e c u t i o n o f t h e w a r r a n t a n d t h e r e t e n t i o n o f a n y i t e m s s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t , h e h a s b e e n d i s a d v a n t a g e d i n p r o s e c u t i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d s e i z u r e a n d e x t e n d e d r e t e n t i o n o f v i t a l b u s i n e s s b o o k s a n d r e c o r d s p u r s u a n t t o a n i l l e g a l s e a r c h w a r r a n t f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . X . " M i s r e p r e s e n t a t i o n o f t h e s t a t u s a n d d u r a t i o n o f a r e l a t e d g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n i n a m a n n e r t h a t s e r i o u s l y i m p e d e d t h e c i v i l t a x l i t i g a t i o n . " I n J u n e 1 9 9 0 , a c t i n g o n a r e c o m m e n d a t i o n o f r e s p o n d e n t , t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e ( t h e D e p a r t m e n t ) c o m m e n c e d a g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r , M e s s r s . S c h r e i b e r a n d W r i g h t , a n d t w o o t h e r s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e o p e r a t i o n o f a f r a u d u l e n t t a x s h e l t e r ( t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n ) . O n M a r c h 1 , 1 9 9 3 , t h e D e p a r t m e n t d e c l i n e d p r o s e c u t i o n o f t h e s u b j e c t s o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n f o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h i n o u r f i n d i n g s o f f a c t . - 4 4 - 1 0 T h o s e a r e p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d f i n d i n g s 8 5 a n d 8 6 . P e t i t i o n e r r e f e r s t o p r o p o s e d f i n d i n g s 8 6 a n d 8 7 ; 8 7 i s a s f o l l o w s : " B y J u n e 1 , 1 9 9 1 , E x a m ' s a d m i n i s t r a t i v e f i l e s w e r e t r a n s f e r r e d t o t h e O f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l , L a g u n a N i g u e l , a n d t h e A M C O R C i v i l T a x F o r c e h e a d e d b y G r o u p M a n a g e r S i l v e r m a n w a s t e r m i n a t e d . " ( R e f . t o r e c o r d o m i t t e d . ) W e a s s u m e t h a t t h e r e f e r e n c e t o p r o p o s e d f i n d i n g 8 7 w a s s u p p o s e d t o b e t o p r o p o s e d f i n d i n g 8 5 . I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r a v e r s t h a t , b e c a u s e o f i n a c t i v i t y , " f o r a l l i n t e n t a n d p u r p o s e " , t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n t e r m i n a t e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r c o m p l a i n s : T h u s , b y w i t h h o l d i n g t h e f a c t o f t h e t e r m i n a t i o n o f t h e g r a n d j u r y ' s i n v e s t i g a t i o n , t h e g o v e r n m e n t d e l a y e d t h e p r o g r e s s o f t h e s e c i v i l p r o c e e d i n g s f o r o v e r t w o y e a r s ; A M C O R ' s s e i z e d d o c u m e n t s r e m a i n e d u n d e r l o c k a n d k e y ; a n d T M P w a s d e n i e d a c c e s s t o i n f o r m a t i o n p o s s e s s e d b y A M C O R ' s p r i n c i p a l s w h o , u n w i t t i n g l y , b e l i e v e d t h e y w e r e s t i l l u n d e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n a n d f e a r e d , a p p r o p r i a t e l y , w a i v i n g t h e i r r i g h t s a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n . * * * * * * * M o s t i m p o r t a n t l y , b u t f o r t h e d e l a y , t w o c e n t r a l w i t n e s s e s f o r T M P w h o a r e n o w d e a d w o u l d h a v e b e e n a v a i l a b l e . G e o r g e S c h r e i b e r , t h e g e n e r a l p a r t n e r s [ s i c ] w h o h a d o v e r a l l r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e p a r t n e r s h i p s ' f a r m i n g o p e r a t i o n s , a n d w h o w a s a t a r g e t o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n , d i e d i n A u g u s t , 1 9 9 1 . * * * C a r l H a n s e n , a n e m p l o y e e o f A M C O R w h o w a s d i r e c t l y a n d s i g n i f i c a n t l y i n v o l v e d i n t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s , d i e d i n F e b r u a r y , 1 9 9 3 . * * * A s a r e m e d y , p e t i t i o n e r a s k s t h a t t h e c a s e b e d i s m i s s e d . P e t i t i o n e r b a s e s h i s a v e r m e n t t h a t t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n t e r m i n a t e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 1 , o n t w o p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t : 1 0 - 4 5 - S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 1 , w a s t h e l a s t t i m e e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i n g t h e p r i n c i p a l s o f A M C O R . [ R e f . t o r e c o r d o m i t t e d . ] B e t w e e n S e p t e m b e r , 1 9 9 1 , a n d M a r c h 1 , 1 9 9 3 , t h e r e w a s n o c o m m u n i c a t i o n b e t w e e n t h e r e s p o n d e n t a n d t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e o n t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e c r i m i n a l c a s e s w o u l d b e p r o s e c u t e d ; t h i s w a s a n a b n o r m a l l y l o n g p a s s a g e o f t i m e . [ R e f . t o r e c o r d o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r o f f e r s t h e t e s t i m o n y o f W i l l i a m S h i p l e y , R e g i o n a l C o u n s e l , W e s t e r n R e g i o n , i n s u p p o r t o f t h e t w o p r o p o s e d f i n d i n g s . M r . S h i p l e y d i d n o t t e s t i f y a s t o t h e d a t e o f t h e l a s t m e e t i n g o f t h e g r a n d j u r y , a n d h e s i m p l y s a i d t h a t h e w a s u n a w a r e o f a n y g r a n d j u r y a c t i v i t y a f t e r S e p t e m b e r 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t M r . S h i p l e y w o u l d h a v e b e e n p r i v y t o t h e D e p a r t m e n t ' s p r o g r e s s w i t h t h e g r a n d j u r y . F u r t h e r , p e t i t i o n e r ' s r e f e r e n c e s i n s u p p o r t o f h i s s e c o n d p r o p o s e d f i n d i n g d o n o t s u p p o r t s u c h a f i n d i n g a s t o a l a c k o f c o m m u n i c a t i o n . M r . S h i p l e y d i d t e s t i f y t h a t m o r e t h a n 1 y e a r p a s s e d f r o m r e s p o n d e n t ' s s u b m i s s i o n o f m a t e r i a l t o t h e D e p a r t m e n t a n d t h e D e p a r t m e n t ' s r e s p o n s e . H e c o u l d n o t , h o w e v e r , e x p l a i n t h e r e a s o n s f o r t h a t d e l a y . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n t e r m i n a t e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 1 . H e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e r e w a s u n d u e d e l a y i n t e r m i n a t i n g t h e g r a n d j u r y . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n w a s u n f o u n d e d . T h e t e s t i m o n y o f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s , i n p a r t i c u l a r , G e o r g e M a r t i n , a n d S t e v e S t e r q u e l l , l e a d s u s t o b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t ' s s u s p i c i o n s o f - 4 6 - f r a u d a n d t h e D e p a r t m e n t ' s p r e s e n t a t i o n t o a g r a n d j u r y w e r e w e l l f o u n d e d , n o m a t t e r w h a t t h e o u t c o m e . M o r e o v e r , w e f a i l t o s e e a n y p r e j u d i c e i n c o n n e c t i o n w i t h M r . S c h r e i b e r ' s d e a t h i n A u g u s t 1 9 9 1 , 1 m o n t h b e f o r e p e t i t i o n e r c l a i m s t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n e n d e d . A l s o , a l t h o u g h p e t i t i o n e r p r o p o s e s a s a f a c t t h a t M r . H a n s e n i s d e a d , h e p r o v i d e d n o r e f e r e n c e t o a n y e v i d e n c e i n s u p p o r t o f t h a t p r o p o s e d f i n d i n g , n o r d i d h e p r o p o s e a f i n d i n g t h a t M r . H a n s e n w a s e v e n a s u b j e c t o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n d e p r i v e d p e t i t i o n e r o f a c c e s s t o i t e m s s e i z e d p u r s u a n t t o t h e w a r r a n t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y o f t h o s e i t e m s s e i z e d w e r e t h e p a r t n e r s h i p ' s b o o k s a n d r e c o r d s . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d m i s r e p r e s e n t a t i o n o f t h e s t a t u s a n d d u r a t i o n o f a r e l a t e d g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . X I . " I m p r o p e r d i s s e m i n a t i o n o f g r a n d j u r y m a t e r i a l s . " I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , h e s t a t e s : " B e c a u s e o f R e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y ' s l a x i t y , g r a n d j u r y d o c u m e n t s w e r e d i s s e m i n a t e d t o u n a u t h o r i z e d p e r s o n s , i n c l u d i n g a t t o r n e y - m e m b e r s o f t h e A M C O R L i t i g a t i o n T e a m a n d S p e c i a l A g e n t G o o l k a s i a n . " P e t i t i o n e r p r o p o s e s t h e f o l l o w i n g f i n d i n g o f f a c t : T h e d o c u m e n t s w h i c h w e r e i m p r o p e r l y d i s c l o s e d t o t h e R e s p o n d e n t i n v i o l a t i o n o f R u l e 6 ( e ) o f t h e F e d e r a l - 4 7 - R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e i n c l u d e d , D e p a r t m e n t o f J u s t i c e a t t o r n e y ' s r e v i e w n o t e s a n d l e t t e r s , a g r e e m e n t s e x e c u t e d b y t h e A M C O R p a r t n e r s h i p s , l e t t e r s , p r o m i s s o r y n o t e s , l e a s e s , a t w o - p a g e l e t t e r t o W i l l i a m K . S h i p l e y , D e p u t y R e g i o n a l C o u n s e l , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , f r o m S t a n l e y F . K r y s a , D i r e c t o r o f t h e T a x D i v i s i o n ' s C r i m i n a l E n f o r c e m e n t S e c t i o n , d a t e d M a r c h 1 , 1 9 9 3 ( E X 1 7 - P ) a n d f o u r t e e n p a g e s o f a n i n t e r n a l D e p a r t m e n t o f J u s t i c e T a x D i v i s i o n M e m o r a n d u m ( " D O J M e m o " ) p r e p a r e d b y R o n a l d A . C i m i n o , S t a n l e y F . K r y s a a n d J a m e s A . B r u t o n . ( E X 9 0 - P ) R u l e 6 ( e ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e ( F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) ) s e t s f o r t h t h e g e n e r a l r e q u i r e m e n t o f s e c r e c y f o r g r a n d j u r y p r o c e e d i n g s . W h e r e r e s p o n d e n t h a s o b t a i n e d a n d u s e d g r a n d j u r y m a t e r i a l s i n v i o l a t i o n o f F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) , t h e C o u r t i n o n e i n s t a n c e h a s s a n c t i o n e d r e s p o n d e n t . C o h e n v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . M . ( C C H ) 3 1 2 , 1 9 8 1 T . C . M . ( P - H ) p a r . 8 1 , 9 0 1 ( e x c l u s i o n o f c e r t a i n e v i d e n c e a n d s h i f t i n g b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h e v i d e n c e ) . W e d i d s o w h e r e s u c h s a n c t i o n s w e r e a p p r o p r i a t e a s a d e t e r r e n t t o f u t u r e u n l a w f u l c o n d u c t . C o m p a r e C o h e n v . C o m m i s s i o n e r , i d . , w i t h K l u g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 0 9 ( 1 9 8 4 ) ( s u p p r e s s i o n o f m a t e r i a l s i n a p p r o p r i a t e w h e n o b t a i n e d i n g o o d f a i t h r e g a r d l e s s o f w h e t h e r F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) o r d e r w a s p r o p e r ) . I n o u r f i n d i n g s o f f a c t , w e h a v e d e s c r i b e d t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s , m a d e b y t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s o n J u l y 2 2 , 1 9 9 4 . T h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s m o v e d f o r s a n c t i o n s b a s e d , i n p a r t , o n a c l a i m o f b r e a c h e s o f g r a n d j u r y s e c r e c y . W e d e n i e d t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s . I n d o i n g s o , w e s t a t e d t h a t , e x c e p t w i t h r e s p e c t - 4 8 - t o t h e t w o i t e m s i d e n t i f i e d i n p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t a s E x h i b i t 1 7 - P a n d t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e m e m o r a n d u m , w e w e r e n o t c o n v i n c e d t h a t a n y v i o l a t i o n s o f F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) h a d o c c u r r e d a n d , e v e n i f t h e y d i d , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s h a d f a i l e d t o l i n k s u c h v i o l a t i o n s t o t h e m a t t e r s p l a c e d i n i s s u e i n t h e s e c a s e s . W e c o n c l u d e d : " O n t h e f a c t s b e f o r e u s , w e d o n o t t h i n k t h a t e x c l u s i o n o f e v i d e n c e o r d i s m i s s a l o f t h e c a s e s w o u l d s e r v e t h e i n t e r e s t s o f j u s t i c e . " E x h i b i t 1 7 - P a n d t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e m e m o r a n d u m ( a n d c e r t a i n o t h e r i t e m s ) w e r e t h e s u b j e c t o f B a l l a s v . U n i t e d S t a t e s ( I n r e G r a n d J u r y P r o c e e d i n g s ) , 6 2 F . 3 d 1 1 7 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) , d e s c r i b e d s u p r a n o t e 2 . I n B a l l a s , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t d i d n o t d i s t u r b t h e h o l d i n g o f t h e D i s t r i c t C o u r t " t h a t o n l y i s o l a t e d a n d t e c h n i c a l i n s t a n c e s o f i m p r o p e r d i s c l o s u r e h a d o c c u r r e d . " W e a r e u n s u r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s b r i n g i n g t o o u r a t t e n t i o n a n y i t e m s t h a t w e r e n o t p r e v i o u s l y c o n s i d e r e d b y u s i n a d d r e s s i n g t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s o r b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t i n B a l l a s . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w a n y l i n k b e t w e e n a n y F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) v i o l a t i o n s a n d t h e p a r t n e r s h i p i t e m s a t i s s u e i n t h i s c a s e . I n p a r t i c u l a r , h e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t a n y g r a n d j u r y m a t e r i a l s w e r e i m p r o p e r l y r e l i e d o n b y r e s p o n d e n t i n p r e p a r a t i o n f o r t h e t r i a l i n t h i s c a s e . - 4 9 - P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d i m p r o p e r d i s s e m i n a t i o n o f g r a n d j u r y m a t e r i a l s f a i l s t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . X I I . " R e c a l c i t r a n c e d u r i n g d i s c o v e r y , r e s u l t i n g i n a b n o r m a l p r e j u d i c i a l d e l a y " a n d " O b s t r e p e r o u s n e s s a n d s t o n e w a l l i n g d u r i n g t h e h e a r i n g o f t h i s m a t t e r , c a u s i n g a d d i t i o n a l u n w a r r a n t e d d e l a y , c o u r t t i m e a n d c o s t s . " I n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , h e s t a t e s : R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h r o u g h o u t t h e d i s c o v e r y s t a g e o f t h e s e p r o c e e d i n g s h a d r e p e a t e d l y a t t e m p t e d t o p r e v e n t t h e T M P f r o m d i s c o v e r i n g t h e f u l l e x t e n t o f R e s p o n d e n t ' s m i s c o n d u c t . L a t e r , R e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o t h w a r t t h e T M P , i n p r e s e n t i n g t h e m i s c o n d u c t t o t h e C o u r t . F r o m J u n e 1 9 9 0 , w h e n t h e f i r s t T a x C o u r t p e t i t i o n s w e r e f i l e d , t o t h e m i d d l e o f 1 9 9 4 , R e s p o n d e n t f a i l e d t o c o m p l y w i t h d i s c o v e r y r e q u e s t s f o r a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s a n d r e q u e s t s f o r d o c u m e n t s , e v e n t u a l l y r e s u l t i n g i n s a n c t i o n s b e i n g i m p o s e d . ( F i n d i n g 1 4 7 . ) R e s p o n d e n t ' s d e l i b e r a t e a t t e m p t s t o o b s t r u c t T M P f r o m l e a r n i n g t h e t r u t h o f h i s a g e n t ' s m i s c o n d u c t c a r r i e d o v e r t o a n a t t e m p t t o h a m p e r T M P ' s p r e s e n t a t i o n o f t h e m i s c o n d u c t i n t h e h e a r i n g o f t h i s m o t i o n . R e s p o n d e n t r e f u s e d t o s t i p u l a t e t o f a c t s p r e s e n t e d t o h i m , w h i c h w e r e p r o v e n d u r i n g t h e h e a r i n g , c a u s i n g f u r t h e r n e e d l e s s t r i a l t i m e a n d f u r t h e r e x p e n s e t o t h e T M P . T h e n , i n t h e h e a r i n g , R e s p o n d e n t a l l o w e d f a l s e a n d m i s l e a d i n g t e s t i m o n y t o b e i n t r o d u c e d a n d u s e d a s t h e c o u r t ' s b a s i s f o r r u l i n g s . ( F i n d i n g 1 4 8 . ) P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i n s u p p o r t o f h i s f i n a l t w o c o m p l a i n t s c o n t a i n s a h o d g e p o d g e o f c l a i m s , s o m e o f w h i c h w e h a v e p r e v i o u s l y d i s p o s e d o f a n d t h e r e m a i n d e r o f w h i c h a r e m e r i t l e s s . - 5 0 - P e t i t i o n e r f i r s t c o m p l a i n s o f r e s p o n d e n t ' s a t t e m p t s t o p r e v e n t o r t h w a r t p e t i t i o n e r ' s d i s c o v e r y . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u p p o r t t h a t c o m p l a i n t w i t h a n y p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t . P e t i t i o n e r n e x t c o m p l a i n s o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h r e q u e s t s f o r d i s c o v e r y f r o m J u n e 1 9 9 0 t h r o u g h t h e m i d d l e o f 1 9 9 4 . B y t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s , o n J u l y 2 2 , 1 9 9 4 , t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s m o v e d f o r s a n c t i o n s o n a c c o u n t o f a l l e g e d d i s c o v e r y a b u s e s a n d v i o l a t i o n s b y r e s p o n d e n t . W e d e n i e d t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s i n i t s e n t i r e t y . P e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t i n s u p p o r t o f t h i s c l a i m d o e s n o t b r i n g t o o u r a t t e n t i o n a n y t h i n g n e w . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t s t h a t r e s p o n d e n t h a m p e r e d p e t i t i o n e r ' s p r e s e n t a t i o n i n t h e h e a r i n g a n d f a i l e d t o s t i p u l a t e f a c t s i n a n t i c i p a t i o n o f t h e h e a r i n g a r e a l s o u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r ' s f i n a l c l a i m , t h a t , d u r i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d f a l s e a n d m i s l e a d i n g t e s t i m o n y , i s s u p p o r t e d b y t h e f o l l o w i n g p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t : " R e s p o n d e n t a l l o w e d f a l s e a n d m i s l e a d i n g t e s t i m o n y f r o m S t e r q u e l l t o b e i n t r o d u c e d . " I n s u p p o r t o f t h a t p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t , p e t i t i o n e r ' s o n l y r e f e r e n c e t o t h e r e c o r d i s a r e f e r e n c e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , m a d e d u r i n g t h e h e a r i n g , t o s t r i k e t e s t i m o n y ( o f M r . S t e r q u e l l ) a n d r e c o n s i d e r r u l i n g t h a t p r i v i l e g e w a s w a i v e d ( m o t i o n t o s t r i k e ) . W e d e n i e d t h e m o t i o n t o s t r i k e . - 5 1 - W e d i d s o , i n p a r t , o n t h e b a s i s t h a t , i f M r . S t e r q u e l l ' s t e s t i m o n y w e r e f a l s e , t h e n i t w a s p e t i t i o n e r ' s t a s k t o i m p e a c h M r . S t e r q u e l l . W e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a n a d e q u a t e o p p o r t u n i t y t o i m p e a c h M r . S t e r q u e l l , b y c r o s s - e x a m i n a t i o n o r o t h e r w i s e . W e c o n c l u d e d o u r o r d e r d e n y i n g t h e m o t i o n t o s t r i k e b y r e j e c t i n g p e t i t i o n e r ' s b r o a d c l a i m o f m i s c o n d u c t b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w a n y m i s c o n d u c t b y r e s p o n d e n t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e s t i m o n y o f M r . S t e r q u e l l . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t s w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d d i s c o v e r y a b u s e s o r c o n d u c t d u r i n g t h e h e a r i n g f a i l t o e s t a b l i s h a n y g r o u n d o n w h i c h t o b a s e a n y s a n c t i o n o f r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . I n d e e d , i t i s a p p r o p r i a t e t o r e p e a t h e r e t h e r e m a r k w e m a d e i n t h e c o u r s e o f t h e t r i a l o n t h e m e r i t s i n t h i s c a s e , w h i c h f o l l o w e d t h e h e a r i n g . I n o u r o r d e r d a t e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 , w e s t a t e d : P e t i t i o n e r s a l s o m a k e v a r i o u s c l a i m s c o n c e r n i n g " s t o n e w a l l i n g " b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s h a v e m a d e s i m i l a r c l a i m s t h r o u g h o u t t h i s l i t i g a t i o n , s i n c e t h e a p p e a r a n c e o f p e t i t i o n e r s ' p r e s e n t c o u n s e l . I n o u r o r d e r o f D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , w e r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' c h a r a c t e r i z a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s b e h a v i o r i n t h i s c a s e a s " s t o n e w a l l i n g " . I n d e e d , w e s t a t e d : " I t i s p e t i t i o n e r s w h o h a v e r e p e a t e d l y a s k e d , b o t h f o r m a l l y a n d i n f o r m a l l y , f o r c o n t i n u a n c e s . " A g a i n , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c h a r a c t e r i z a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s b e h a v i o r a s s t o n e w a l l i n g . I n d e e d , p e t i t i o n e r s ' c l a i m o f r e s p o n d e n t ' s t a r d y r e s p o n s e , d i s c u s s e d a b o v e , s e e m s t o u s t o h a v e s u c h l i t t l e m e r i t t h a t w e c a u t i o n p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l t o b e a w a r e o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( " C o u n s e l ' s l i a b i l i t y f o r e x c e s s i v e c o s t s . " ) . X I I I . C o n c l u s i o n - 5 2 - 1 1 P e t i t i o n e r s a y s t h a t h e c o u l d n o t p a r t i c i p a t e i n t h i s p r o c e e d i n g d u r i n g t h e t i m e h e w a s u n d e r c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . T h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i n g p e t i t i o n e r c o n c l u d e d b y M a r . 1 , 1 9 9 3 . I n h i s m o t i o n t o i n t e r v e n e , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , t h e r e a f t e r , h e b e l i e v e d t h a t t h e i n t e r e s t s o f t h e p a r t n e r s w a s b e i n g a d e q u a t e l y r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l f o r t h e p e t i t i o n i n g a n d p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s . W e h a v e r e j e c t e d e v e r y g r o u n d s e t f o r t h b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n . W e d o n o t f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s d u r i n g t h e c o u r s e o f h i s e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n o r d u r i n g t h e c o u r s e o f t h i s c a s e p r e j u d i c e d p e t i t i o n e r i n p r e s e n t i n g h i s c a s e . W i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 8 6 p a r t n e r s h i p r e t u r n , r e s p o n d e n t i s s u e d t h e F P A A w i t h i n t h e s t a t u t o r y p e r i o d . W e h a v e s e t f o r t h i n d e t a i l t h e m a j o r p r o c e d u r a l s t e p s o f t h i s c a s e f r o m t h e p e t i t i o n t o t h e m o t i o n . T h e i n i t i a l d e l a y w a s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , b u t t h e p e t i t i o n i n g p a r t n e r s w e r e a l s o t h e a u t h o r s o f m o t i o n s t o c o n t i n u e o r m o t i o n s t h a t o t h e r w i s e d e l a y e d t h e p r o c e e d i n g s . T h e r e h a v e b e e n n u m e r o u s p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s d u r i n g t h e i n t e r v e n i n g 1 0 y e a r s , a n d p e t i t i o n e r w a i t e d u n t i l M a y 1 9 9 9 t o a s k f o r l e a v e t o i n t e r v e n e . 1 1 B l a m e ( i f a n y ) f o r t h e t i m e i t t o o k t o p r o c e e d t o t h e p r e s e n t p o s t u r e c a n n o t b e l a i d o n l y a t t h e f e e t o f r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t h a t t h e d e l a y w i l l c o s t h i m a d d i t i o n a l i n t e r e s t , w h i c h w e s h o u l d a b a t e . I n D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t i m e - s e n s i t i v e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) a n d 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n - 5 3 - 6 6 2 1 ( c ) a s a s a n c t i o n a g a i n s t t h e I R S f o r i t s d i s t r i c t c o u n s e l ' s m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . T h e C o u r t ' s s a n c t i o n w a s b a s e d o n i t s f i n d i n g t h a t t h e I R S ' m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s h a d c a u s e d a s u b s t a n t i a l d e l a y i n r e s o l u t i o n o f t h e c a s e s . I d . I n t h e c u r r e n t c a s e , t h e r e a r e n o t i m e - s e n s i t i v e a d d i t i o n s t o t a x o r i n c r e a s e d i n t e r e s t a t i s s u e . A c h a n g e i n t h e t a x l i a b i l i t y o f a p a r t n e r t o r e f l e c t p r o p e r l y t h e t r e a t m e n t o f a p a r t n e r s h i p i t e m u n d e r s u b c h a p t e r C i s m a d e t h r o u g h a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 6 ) . A c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t i n c l u d e s a n y i n t e r e s t d u e w i t h r e s p e c t t o a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a d j u s t m e n t s t o r e f l e c t p r o p e r l y t h e t r e a t m e n t o f p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 6 ) - 1 T ( b ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 6 7 9 0 , 6 7 9 1 ( M a r c h 5 , 1 9 8 7 ) . S u c h i n t e r e s t , h o w e v e r , i s n o t a p a r t n e r s h i p i t e m . S e e s e c . 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e h a v e n o j u r i s d i c t i o n i n a p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 2 2 6 ( f ) . I n c e r t a i n c a s e s , C o n g r e s s h a s p r o v i d e d f o r t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ( e s t a b l i s h i n g j u r i s d i c t i o n i n T a x C o u r t t o r e v i e w d e n i a l s o f r e q u e s t s t o a b a t e i n t e r e s t i n c e r t a i n c a s e s ) . T h e p r e r e q u i s i t e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) h a v e n o t h e r e b e e n m e t . T h e r e f o r e , w e s h a l l d e n y t h e m o t i o n i n i t s e n t i r e t y . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .