TAX COURT OPINION

Case: Darl N. & Bonnie S. Miller
Docket Number: 4420-97
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 02/26/1999
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r 1 9 9 3 . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A R L N . A N D B O N N I E S . M I L L E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 4 2 0 - 9 7 . F i l e d F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 9 . D a v i d P . L e e p e r , f o r p e t i t i o n e r s . G e r a l d L . B r a n t l e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 , 2 3 1 , a n d 2 3 2 , 1 f i l e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e q u e s t a h e a r i n g . I n h i s n o t i c e o f o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c o s t s , f i l e d b y - 2 - r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 5 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a h e a r i n g i n t h i s m a t t e r . W e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y . W e d e c i d e p e t i t i o n e r s ' m o t i o n b a s e d o n t h e r e c o r d . T h e r e c o r d c o n s i s t s o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c o s t s w i t h a t t a c h e d a f f i d a v i t s , r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c o s t s , a n d t h e u n c o n t r o v e r t e d s t a t e m e n t s b y t h e p a r t i e s a s c o n t a i n e d i n t h e a f o r e m e n t i o n e d d o c u m e n t s . O n t h e i r 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d , i n t e r a l i a , i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 3 6 , 5 9 4 , a n a d v e r t i s i n g d e d u c t i o n o n S c h e d u l e C 2 o f $ 4 3 , 3 6 2 a n d o t h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 0 , 3 6 2 . T h e $ 1 0 0 , 3 6 2 c l a i m e d e x p e n s e s c o n s i s t o f : 1 . C r e d i t R e p o r t s # 6 0 6 4 $ 2 8 , 6 1 0 2 . B u s i n e s s D e v e l o p m e n t # 6 0 7 3 2 0 , 9 3 2 3 . L o a n C o s t s # 6 0 6 7 2 4 , 7 0 6 4 . C o n t r a c t L a b o r # 6 0 6 8 1 3 , 2 2 8 5 . C o s t s o f F u n d s # 6 0 7 9 1 2 , 8 8 6 1 0 0 , 3 6 2 U p o n a u d i t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s a s s t a t e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y : B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 3 e x c e e d e d $ 1 0 0 , 0 0 0 r e s p o n d e n t r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 6 2 4 . T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s a d v e r t i s i n g e x p e n s e o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 4 3 , 3 6 2 w a s r e d u c e d i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 2 5 b e c a u s e i t w a s d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 2 , 9 2 5 w a s e i t h e r a p e r s o n a l e x p e n s e a n d / o r w a s n o t a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e . - 3 - T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s a c r e d i t s r e p o r t d e d u c t i o n o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 2 8 , 6 1 0 w a s r e d u c e d t o t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 2 8 3 b e c a u s e t h e a m o u n t s d i s a l l o w e d w e r e d e t e r m i n e d t o b e n o n d e d u c t i b l e a n d / o r p e r s o n a l i n n a t u r e . T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r b u s i n e s s d e v e l o p m e n t o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 9 3 2 w a s d i s a l l o w e d b e c a u s e t h a t a m o u n t w a s d e t e r m i n e d t o b e a p e r s o n a l e x p e n d i t u r e . T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s c o s t o f l o a n s o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n , i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 , 7 0 6 w a s r e d u c e d t o $ 8 , 5 7 9 . T h e a m o u n t d i s a l l o w e d ( $ 1 6 , 1 2 7 ) w a s d e t e r m i n e d t o b e n o n d e d u c t i b l e a n d / o r p e r s o n a l i n n a t u r e . T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r c o n t r a c t l a b o r o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n , i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 2 2 8 w a s r e d u c e d t o $ 1 1 , 9 2 0 b e c a u s e t h e a m o u n t d i s a l l o w e d ( $ 1 , 3 0 8 ) w a s d e t e r m i n e d t o b e p e r s o n a l i n n a t u r e . T h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r c o s t s o f f u n d s o n S c h e d u l e C 2 o f t h e i r r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 8 8 6 w a s d i s a l l o w e d b e c a u s e t h e a m o u n t c l a i m e d w a s d e t e r m i n e d t o b e l o a n p a y m e n t s a n d / o r o t h e r n o n d e d u c t i b l e i t e m s . I n a r e p o r t d a t e d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s e x a m i n i n g a g e n t n o t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t h a d p r e p a r e d a g e n e r a l l e d g e r f o r 1 9 9 3 f r o m i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s . U p o n e x a m i n i n g t h e v a r i o u s a c c o u n t s c o n t a i n e d i n t h e l e d g e r , t h e e x a m i n i n g a g e n t o p i n e d t h a t a n u m b e r o f - 4 - i t e m s i n t h e l e d g e r a p p e a r e d t o b e n o n d e d u c t i b l e a n d / o r p e r s o n a l i n n a t u r e . P e t i t i o n e r w a s r e l u c t a n t t o p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n b e y o n d w h a t w a s c o n t a i n e d i n t h e l e d g e r o n t h e g r o u n d t h a t , s i n c e t h e i t e m s a p p e a r e d i n a l e d g e r , t h e y w e r e n e c e s s a r i l y c o r r e c t a n d f u r t h e r v e r i f i c a t i o n s h o u l d b e u n n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r s w o u l d n o t s i g n a F o r m 8 7 2 t o e x t e n d t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , a n d t h e c a s e w a s f o r w a r d e d f o r t h e i s s u a n c e o f a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 . T h e p e t i t i o n , c o n s i s t i n g o f s e v e n t y - s e v e n ( 7 7 ) p a r a g r a p h s , m o s t o f w h i c h a l l e g e d " e v i d e n t i a r y f a c t s " , w a s f i l e d o n M a r c h 7 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d o n M a r c h 3 1 , 1 9 9 7 . B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 0 , 1 9 9 7 , t o p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y , D a v i d P . L e e p e r , r e s p o n d e n t ' s a p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d M r . L e e p e r a s f o l l o w s : D e a r M r . L e e p e r : I h a v e r e v i e w e d t h e e x a m i n e r ' s w o r k p a p e r s t h a t w e r e p r e p a r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e e x a m i n a t i o n o f t h e M i l l e r s ' t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 . B a s e d o n t h e s e w o r k p a p e r s , m a n y o f t h e e x p e n s e s d i s a l l o w e d w e r e f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n b y t h e t a x p a y e r . T h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n i s n e e d [ s i c ] t o h e l p r e s o l v e t h e s e i s s u e s a t o u r s c h e d u l e d a p p e a l s c o n f e r e n c e : 1 . A l i s t o f t h e r e c i p i e n t s o f t h e v a r i o u s s t a t u e t t e s d e d u c t e d a s a d v e r t i s i n g e x p e n s e . T h i s l i s t s h o u l d i n c l u d e t h e l o c a t i o n a n d a p p r o x i m a t e d a t e s t h e i t e m s w e r e p l a c e d . - 5 - 2 . C o p i e s o f i n v o i c e s f o r c r e d i t r e p o r t s f r o m S A R M A a n d a n y o t h e r r e p o r t i n g s e r v i c e s t h a t t o t a l $ 2 5 , 2 8 3 f o r 1 9 9 3 . 3 . I n v o i c e s t o s u b s t a n t i a t e B u s i n e s s D e v e l o p m e n t e x p e n s e o f $ 2 0 , 9 3 2 l e s s t h e $ 5 , 0 0 0 l o a n p a y m e n t t h a t t h e t a x p a y e r i n c l u d e d i n t h i s a c c o u n t . T h e e x a m i n e r h a s a l l o w e d 6 0 % b a s e d o n a n e s t i m a t e b e c a u s e t h e t a x p a y e r d i d n o t p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n . S i n c e t h i s i s n o t a c c e p t a b l e t o t h e t a x p a y e r , t h e f u l l a m o u n t n e e d s t o b e v e r i f i e d . 4 . I n v o i c e s f o r $ 1 , 4 1 7 . 8 4 f r o m A m e r i c a n E x p r e s s a n d $ 1 , 0 0 0 f r o m C e n t u r i o n d e d u c t e d a s a c o s t o f l o a n s . 5 . I n v o i c e s f r o m T h e P l a t i n u m C a r d f o r $ 7 6 0 . 4 7 a n d $ 3 4 8 . 0 0 t h a t w a s d e d u c t e d a s l a b o r c o s t s . 6 . I n v o i c e s o r o t h e r s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e $ 7 , 2 9 6 . 2 9 d e d u c t e d a s c o s t o f f u n d s . T h a n k s f o r y o u r c o o p e r a t i o n . B y l e t t e r d a t e d J u l y 9 , 1 9 9 7 , M r . L e e p e r r e s p o n d e d t o t h e a p p e a l s o f f i c e r ' s l e t t e r o f J u n e 2 0 , 1 9 9 7 , a n d p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t a t i o n , i n c l u d i n g t h o s e i n v o i c e s s h o w i n g p a y m e n t s t o " S a r m a " . O n J u l y 2 2 , 1 9 9 7 , w i t h i n 2 w e e k s f r o m h a v i n g r e c e i v e d t h e s u b s t a n t i a t i o n f r o m M r . L e e p e r t h a t w a s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t , t h e a p p e a l s o f f i c e r f o r w a r d e d t o M r . L e e p e r a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n a n d d e c i s i o n d o c u m e n t . O n O c t o b e r 1 , 1 9 9 7 , t h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t i n t h i s c a s e . - 6 - 2 B e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , t h e b u r d e n i s o n r e s p o n d e n t t o s h o w t h a t t h e G o v e r n m e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c s . 7 0 1 - 7 0 4 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 - 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 ( 1 9 9 7 ) . O u r h o l d i n g , h o w e v e r , d o e s n o t d e p e n d o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n . D i s c u s s i o n A t a x p a y e r w h o s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l s i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n t h o s e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) . I n o r d e r t o d e t e r m i n e t h a t t h e t a x p a y e r w a s a " p r e v a i l i n g p a r t y " , i t m u s t b e s h o w n t h a t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , 2 ( 2 ) t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r i s s u e s p r e s e n t e d , a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r m u s t a l s o s h o w t h a t a l l a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s h a v e b e e n e x h a u s t e d ( t o o b t a i n a j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s ) , s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , t h a t t h e t a x p a y e r h a s n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g s , s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 4 ) , r e d e s i g n a t e d a s ( b ) ( 3 ) b y t h e 1 9 9 6 A c t , a n d t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t , s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e i n t h e c o n j u n c t i v e a n d e a c h m u s t b e m e t i n o r d e r f o r t h e C o u r t t o d e t e r m i n e t h a t a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s s h o u l d b e a w a r d e d p u r s u a n t - 7 - t o s e c t i o n 7 4 3 0 . M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 ( 1 9 8 7 ) ; R e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 7 2 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t s i n c o n t r o v e r s y a n d o n t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e i n t h e s e c a s e s . T h e y f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e y h a v e m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) , t h a t t h e y h a v e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a v a i l a b l e t o t h e m w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d t h a t t h e y h a v e n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g s . T h e y a l s o a r g u e t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t d e n i e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t s i n c o n t r o v e r s y a n d o n t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t a d m i t s t h a t p e t i t i o n e r , D a r l N . M i l l e r , m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s b u t d e n i e s t h a t p e t i t i o n e r B o n n i e S . M i l l e r h a s s h o w n t h a t s h e m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o t h e e x a m i n i n g a g e n t s o t h a t a 3 0 - d a y l e t t e r c o u l d b e i s s u e d , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e x h a u s t t h e i r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . R e s p o n d e n t f u r t h e r a l l e g e s t h a t b y f a i l i n g t o s u b m i t r e l e v a n t i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d b y t h e e x a m i n i n g a g e n t a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l , b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e . - 8 - F i n a l l y , r e s p o n d e n t d o e s n o t a g r e e t h a t t h e c l a i m e d c o s t s a r e r e a s o n a b l e . W e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , i n f r a , w e f i n d t h a t i t w a s . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d d e p e n d s o n w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a n d a c t i o n s w e r e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e f a c t s o f t h e c a s e a n d a p p l i c a b l e p r e c e d e n t s . B r a g g v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 1 5 , 7 1 6 ( 1 9 9 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 - 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . a n d r e m a n d e d i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s a p a r t o f t h e c a s e i s n o t n e c e s s a r i l y i n d i c a t i v e t h a t a p o s i t i o n i s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 6 0 , 6 6 2 - 6 6 5 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . T S A / T H E S t a n f o r d A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 4 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " w h e n i t i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . T h e p r i n c i p a l i s s u e i n t h i s c a s e i s o n e o f s u b s t a n t i a t i o n . A t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l , p e t i t i o n e r s w e r e r e l u c t a n t t o p r o v i d e t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n i n g a g e n t s u b s t a n t i a t i o n o f t h e i r c l a i m e d e x p e n s e s o t h e r t h a n t h e l e d g e r p r e p a r e d b y t h e i r a c c o u n t a n t b a s e d u p o n u n s u b s t a n t i a t e d i n f o r m a t i o n t h e y h a d p r o v i d e d t o h i m . - 9 - T h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e o n M a r c h 7 , 1 9 9 7 ; t h e a n s w e r w a s f i l e d o n M a r c h 3 1 , 1 9 9 7 . B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s a p p e a l s o f f i c e r r e q u e s t e d o f p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . L e e p e r , v a r i o u s d o c u m e n t s t o s u b s t a n t i a t e v a r i o u s c l a i m e d d e d u c t i o n s t h a t h a d n o t p r e v i o u s l y b e e n p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t . M r . L e e p e r p r o v i d e d t h e r e q u e s t e d s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n t o r e s p o n d e n t ' s a p p e a l s o f f i c e r o n J u l y 9 , 1 9 9 7 . O n J u l y 2 2 , 1 9 9 7 , w i t h i n 2 w e e k s f r o m h a v i n g r e c e i v e d f r o m M r . L e e p e r t h e r e q u e s t e d s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t f o r w a r d e d t o M r . L e e p e r a p r o p o s e d s e t t l e m e n t o f t h e c a s e . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d , w e f i n d a n d h o l d t h a t a t a l l r e l e v a n t t i m e s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . B e c a u s e t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 a r e c o n j u n c t i v e , M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . a t 4 9 7 , a n d b e c a u s e w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e w a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . W e , t h e r e f o r e , n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s o t h e r o b j e c t i o n s t o t h e m o t i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .