TAX COURT OPINION

Case: Frank A. Luca & Sherry L. Luca
Docket Number: 15059-97
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 09/27/2000
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K A . L U C A A N D S H E R R Y L . L U C A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 0 5 9 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 . S t e v e n D . M o r f o r d , f o r p e t i t i o n e r s . A n n M . W e l h a f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 2 4 , 4 2 9 a n d $ 2 6 6 , 2 1 7 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o f $ 2 4 , 8 8 6 - 2 - 2 R e s p o n d e n t l a t e r r e v i s e d h i s d e t e r m i n a t i o n t o r e f l e c t d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 2 1 , 6 6 1 a n d $ 2 5 6 , 8 6 0 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 2 4 , 3 3 2 a n d $ 5 1 , 3 7 2 , r e s p e c t i v e l y . 3 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 1 4 , 6 7 8 a n d $ 4 2 4 , 9 9 3 o f S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . a n d $ 5 3 , 2 4 3 , r e s p e c t i v e l y . 2 T h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a r e l a r g e l y a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f a l l d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . 3 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s o n t h e g r o u n d s t h a t t h e e x p e n s e s s u p p o r t i n g s u c h d e d u c t i o n s ( 1 ) w e r e n o t i n c u r r e d o r ( 2 ) i f i n c u r r e d , w e r e n o t p a i d f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s p u r p o s e s . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n , a n d w e s h a l l e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r t h e s t a t e d d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s . I n l i g h t o f o u r a c t i o n , w e c o n s i d e r i t a p p r o p r i a t e t o e x p l a i n t h e e v e n t s i n t h i s c a s e . B a c k g r o u n d O n J u l y 1 4 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n t h i s c a s e a n d r e q u e s t e d t h a t t h e t r i a l b e h e l d i n P h o e n i x , A r i z o n a . I n a d d i t i o n t o b e i n g s i g n e d b y c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s , t h e p e t i t i o n w a s a l s o e x e c u t e d b y e a c h p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y . T h e a d d r e s s f o r p e t i t i o n e r s l i s t e d t h e r e i n w a s 8 5 0 2 E a s t S u t t o n D r i v e , S c o t t s d a l e , A r i z o n a . - 3 - 4 T h e m o t i o n a l s o s t a t e d t h a t M r . L u c a h a d r e c e n t l y u n d e r g o n e c o r o n a r y a r t e r y b y p a s s s u r g e r y , a n d t h a t h e h a d r e q u i r e d r e p e a t e d h o s p i t a l i z a t i o n . N o d o c u m e n t a t i o n o f t h e s e f a c t s , h o w e v e r , w a s p r o v i d e d . T r i a l w a s o r i g i n a l l y s c h e d u l e d t o t a k e p l a c e d u r i n g t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n c o m m e n c i n g O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 . A t t h e c a l e n d a r c a l l f o r s u c h t r i a l s e s s i o n , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a n u n o p p o s e d m o t i o n t o c o n t i n u e . T h r o u g h t h e m o t i o n , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r F r a n k A . L u c a ( M r . L u c a ) h a d b e e n c o n v i c t e d o n s e v e r a l c o u n t s o f f r a u d o n J a n u a r y 5 , 1 9 9 8 , a n d a t t h e t i m e w a s s e r v i n g a 1 6 0 - m o n t h s e n t e n c e i n a F e d e r a l f a c i l i t y , ( 2 ) t h e w h e r e a b o u t s o f p e t i t i o n e r S h e r r y L . L u c a ( M s . L u c a ) w e r e u n k n o w n , a n d a t t e m p t s b y p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l t o c o n t a c t h e r h a d b e e n u n s u c c e s s f u l , a n d ( 3 ) M r . L u c a ' s b u s i n e s s r e c o r d s h a d b e e n s e i z e d b y t h e A r i z o n a A t t o r n e y G e n e r a l ' s o f f i c e . T h e m o t i o n a l s o i n d i c a t e d t h a t t h e r e e x i s t e d 1 6 b o x e s o f i n c o m p l e t e a n d u n o r g a n i z e d c o p i e s o f M r . L u c a ' s b u s i n e s s r e c o r d s a n d f u r t h e r s u g g e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d s u b s t a n t i a t e t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s o n c e M r . L u c a h a d a n o p p o r t u n i t y t o r e v i e w a n d o r g a n i z e s u c h c o p i e s . 4 W e g r a n t e d t h e m o t i o n t o c o n t i n u e , a n d t h e t r i a l w a s r e s c h e d u l e d t o t a k e p l a c e d u r i n g t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n c o m m e n c i n g A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 . O n J a n u a r y 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w f r o m t h e c a s e , c i t i n g h i s c o n t i n u e d i n a b i l i t y t o c o n t a c t M s . L u c a a n d t h e l a c k o f c o o p e r a t i o n o n t h e p a r t o f M r . L u c a . - 4 - 5 T h i s c o p y w a s s e n t t o t h e S c o t t s d a l e , A r i z o n a , a d d r e s s l i s t e d f o r M s . L u c a o n t h e p e t i t i o n . 6 R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o M r . L u c a ' s m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e , i n w h i c h r e s p o n d e n t s t a t e d t h a t h e h a d n o o b j e c t i o n t o t h e m o t i o n b u t r e q u e s t e d t h e C o u r t o r d e r M r . L u c a t o ( 1 ) " d i l i g e n t l y u n d e r t a k e a l l s t e p s t h a t h e c a n r e a s o n a b l y p u r s u e , g i v e n h i s i n c a r c e r a t i o n , t o s e c u r e t h e d o c u m e n t s b y M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 ; " ( 2 ) k e e p r e s p o n d e n t i n f o r m e d o f h i s e f f o r t s ; ( 3 ) p r o v i d e a n y d o c u m e n t s o b t a i n e d t o r e s p o n d e n t f o r r e v i e w ; a n d ( 4 ) p r o v i d e a s t a t u s r e p o r t t o t h e C o u r t e v e r y 4 m o n t h s u n t i l t h e m a t t e r i s r e s o l v e d . T h e C o u r t o r d e r e d e a c h p e t i t i o n e r t o r e s p o n d t o c o u n s e l ' s m o t i o n b y F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 9 , a n d s e r v e d a c o p y o f s u c h o r d e r o n e a c h p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l . T h e c o p y o f t h e o r d e r s e n t t o M s . L u c a w a s r e t u r n e d w i t h t h e e n v e l o p e m a r k e d " U n d e l i v e r a b l e a s A d d r e s s e d . F o r w a r d i n g O r d e r E x p i r e d " . 5 M r . L u c a r e s p o n d e d t o t h e C o u r t ' s o r d e r b y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 1 , 1 9 9 9 , i n w h i c h h e i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o M s . L u c a a n d t h a t h e h a d n o o n e t o a s s i s t h i m i n l o c a t i n g t h e d o c u m e n t s n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s . M r . L u c a r e q u e s t e d t h a t t h e c a s e b e p o s t p o n e d u n t i l h e w a s r e l e a s e d f r o m p r i s o n a n d w a s i n a p o s i t i o n t o o b t a i n h i s b u s i n e s s r e c o r d s . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t e d M r . L u c a ' s r e s p o n s e a s a m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e . 6 B y o r d e r o f F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t d e n i e d c o u n s e l ' s m o t i o n t o w i t h d r a w w i t h o u t p r e j u d i c e a n d g r a n t e d M r . L u c a ' s m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e i n s o f a r a s t h e t r i a l w a s s t r i c k e n f r o m t h e A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 , t r i a l c a l e n d a r . T h e o r d e r f u r t h e r r e q u i r e d M r . - 5 - L u c a t o : ( 1 ) d i l i g e n t l y u n d e r t a k e a l l s t e p s t h a t h e c a n r e a s o n a b l y p u r s u e , g i v e n h i s i n c a r c e r a t i o n , t o o b t a i n b y A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , t h e d o c u m e n t s n e e d e d t o t r y t h i s c a s e o r s e t t l e i t ; ( 2 ) k e e p r e s p o n d e n t i n f o r m e d a b o u t t h e s t e p s h e i s t a k i n g t o s e c u r e t h e d o c u m e n t s ; ( 3 ) o n c e t h e d o c u m e n t s a r e s e c u r e d , m a k e e v e r y e f f o r t t o o r g a n i z e t h e m a n d t o d e l i v e r t h e m t o r e s p o n d e n t f o r r e v i e w ; a n d ( 4 ) f i l e a w r i t t e n s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t o n o r b e f o r e J u n e 2 5 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t w a s a l s o o r d e r e d t o f i l e a w r i t t e n s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t b y J u n e 2 5 , 1 9 9 9 . O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t M r . L u c a a l e t t e r r e m i n d i n g h i m o f h i s o b l i g a t i o n s u n d e r t h e C o u r t ' s o r d e r a n d r e q u e s t i n g t h a t h e i n f o r m r e s p o n d e n t o f h i s e f f o r t s t o s e c u r e t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n . M r . L u c a r e p l i e d b y l e t t e r d a t e d M a y 1 0 , 1 9 9 9 , b u t h i s r e p l y m e r e l y r e f e r e n c e d a n a t t a c h e d c o p y o f h i s a b o v e - d e s c r i b e d m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e . R e s p o n d e n t r e c e i v e d n o f u r t h e r c o r r e s p o n d e n c e f r o m M r . L u c a p r i o r t o t h e d u e d a t e o f t h e s t a t u s r e p o r t s . O n J u n e 2 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d h i s s t a t u s r e p o r t i n w h i c h r e s p o n d e n t n o t e d h i s l i m i t e d c o r r e s p o n d e n c e w i t h M r . L u c a a n d M r . L u c a ' s a p p a r e n t l a c k o f s u c c e s s i n o b t a i n i n g t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n . R e s p o n d e n t f u r t h e r r e q u e s t e d t h a t t h e c a s e b e p l a c e d o n t h e c a l e n d a r f o r t h e n e x t t r i a l s e s s i o n a n d t h a t p e t i t i o n e r s n o t b e g i v e n a n y f u r t h e r c o n t i n u a n c e s . M r . L u c a f a i l e d t o f i l e t h e s t a t u s r e p o r t r e q u i r e d o f h i m . T h e C o u r t t h e n o r d e r e d t h e c a s e t o b e r e s t o r e d t o t h e g e n e r a l d o c k e t f o r t r i a l , - 6 - a n d t h e c a s e w a s r e s c h e d u l e d f o r t h e C o u r t ' s J u n e 5 , 2 0 0 0 , t r i a l s e s s i o n . O n M a y 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f i l e d a n o t h e r m o t i o n t o c o n t i n u e . I n a d d i t i o n t o r e c i t i n g i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n p r e v i o u s m o t i o n s , t h i s m o t i o n p r o v i d e d t h a t n e w i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e w h e r e a b o u t s o f M s . L u c a h a d b e e n o b t a i n e d a n d t h a t a n e f f o r t t o c o n t a c t h e r w a s u n d e r w a y . T h e m o t i o n w a s c a l e n d a r e d f o r h e a r i n g o n J u n e 5 , 2 0 0 0 . P r i o r t o s u c h h e a r i n g , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . A t t h e h e a r i n g o n t h e r e s p e c t i v e m o t i o n s , t h e C o u r t w a s n o t i f i e d t h a t b o t h p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l a n d r e s p o n d e n t h a d a t t e m p t e d t o c o n t a c t M s . L u c a a t a d d r e s s e s d i f f e r e n t f r o m t h e S c o t t s d a l e , A r i z o n a , a d d r e s s l i s t e d o n t h e p e t i t i o n . C o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s h a d u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t e d t o c o n t a c t M s . L u c a a t 2 1 0 1 W e s t W a r m S p r i n g s R o a d , A p a r t m e n t 3 2 1 6 , H e n d e r s o n , N e v a d a , 8 9 0 1 4 ( W a r m S p r i n g s a d d r e s s ) , t h e a d d r e s s l i s t e d f o r h e r o n p e t i t i o n e r s ' d i v o r c e d e c r e e . R e s p o n d e n t h a d u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t e d t o c o n t a c t M s . L u c a a t 1 4 5 7 H a r m o n y H i l l s D r i v e , H e n d e r s o n , N e v a d a , 8 9 0 1 4 ( H a r m o n y H i l l s a d d r e s s ) , h e r l a s t k n o w n a d d r e s s o f r e c o r d w i t h r e s p o n d e n t . I n a d d i t i o n t o t h e a d d r e s s e s d e s c r i b e d a b o v e , t h e e x i s t e n c e o f a t h i r d p o t e n t i a l a d d r e s s f o r M s . L u c a w a s m e n t i o n e d a t t h e h e a r i n g . C o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e h a d r e c e i v e d a p h o n e m e s s a g e f r o m M r . L u c a i n w h i c h M r . L u c a c l a i m e d - 7 - 7 P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l w a s u n s u r e o f w h e t h e r M s . L u c a ' s n e w l a s t n a m e w a s s p e l l e d " L o n d o n " o r " L o n d e n " . 8 P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l i n d i c a t e d t h a t t h i s f a i l u r e w a s d u e t o t h e t i m e c o n s t r a i n t s i m p o s e d b y h i s a n s w e r i n g m a c h i n e . t o h a v e a n e w a d d r e s s f o r h i s f o r m e r s p o u s e , w h o ( a c c o r d i n g t o M r . L u c a ) h a d r e m a r r i e d a n d t a k e n t h e l a s t n a m e o f " L o n d o n " . 7 W h i l e M r . L u c a d i d n o t p r o v i d e s u c h a d d r e s s o n t h e p h o n e m e s s a g e , 8 p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l s t a t e d t h a t h e e x p e c t e d t o h a v e s u c h a d d r e s s w i t h i n a w e e k a n d t h a t h e w o u l d p r o v i d e i t t o t h e C o u r t a n d r e s p o n d e n t a t t h a t t i m e . I n a d d i t i o n t o i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g p o t e n t i a l a d d r e s s e s f o r M s . L u c a , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s f u r t h e r r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t t h a t ( 1 ) M s . L u c a a t o n e p o i n t h a d p o s s e s s i o n o f t h e 1 6 b o x e s o f c o p i e d b u s i n e s s r e c o r d s , ( 2 ) M r . L u c a h a d b e e n i n f o r m e d b y h i s a t t o r n e y i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g t h a t M s . L u c a h a d d e s t r o y e d s u c h c o p i e s , a n d ( 3 ) t h e r e c o r d s p e r t a i n i n g t o M r . L u c a ' s b u s i n e s s ( o r i g i n a l l y s e i z e d b y t h e A r i z o n a A t t o r n e y G e n e r a l ' s o f f i c e ) a l l e g e d l y h a d b e e n t u r n e d o v e r t o F e d e r a l p r o s e c u t o r s . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e h e a r i n g , t h e C o u r t c o n t i n u e d t h e c a s e a n d t o o k r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s u n d e r a d v i s e m e n t . T h e C o u r t a l s o o r d e r e d r e s p o n d e n t t o s e r v e t h e m o t i o n t o d i s m i s s o n M s . L u c a u s i n g t h e W a r m S p r i n g s a d d r e s s . T h i s a t t e m p t e d s e r v i c e b y c e r t i f i e d m a i l w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t a s u n d e l i v e r a b l e w i t h a n o t a t i o n o f " F o r w a r d i n g O r d e r E x p i r e d " . - 8 - 9 T h e c o p y s e n t t o t h e H a r m o n y H i l l s a d d r e s s w a s m a r k e d " U n c l a i m e d " , w h i l e t h e c o p y s e n t t o t h e W a r m S p r i n g s a d d r e s s w a s m a r k e d " F o r w a r d i n g O r d e r E x p i r e d " . O n J u n e 2 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . L u c a , a n d M s . L u c a e a c h t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s o n o r b e f o r e J u l y 1 8 , 2 0 0 0 . T h e C o u r t f u r t h e r r e q u i r e d t h a t a c o p y o f s u c h o r d e r b e s e r v e d o n M r . L u c a , u s i n g h i s a d d r e s s a t t h e F e d e r a l p r i s o n f a c i l i t y , a n d o n M s . L u c a , u s i n g b o t h t h e H a r m o n y H i l l s a n d W a r m S p r i n g s a d d r e s s e s . B o t h c o p i e s o f t h e o r d e r s e n t t o M s . L u c a w e r e r e t u r n e d a s u n d e l i v e r a b l e . 9 N e i t h e r M r . L u c a , M s . L u c a , n o r p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f i l e d t h e r e q u i r e d r e s p o n s e t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s . F u r t h e r m o r e , t h e C o u r t w a s n e v e r p r o v i d e d w i t h d e t a i l s o f t h e t h i r d p o t e n t i a l a d d r e s s f o r M s . L u c a t o w h i c h c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s a l l u d e d a t t h e h e a r i n g . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s a r e e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , a n d t h e b u r d e n i s o n p e t i t i o n e r s t o p r o v e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r s c a r r y t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a t i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C o m p a q C o m p u t e r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 1 4 , 2 2 6 ( 1 9 9 9 ) . R u l e 1 2 3 ( b ) p r o v i d e s f o r d i s m i s s a l o f a c a s e w h e n a t a x p a y e r - 9 - f a i l s p r o p e r l y t o p r o s e c u t e h i s o r h e r c a s e , f a i l s t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t , o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t . D i s m i s s a l o f a c a s e i s a s a n c t i o n r e s t i n g i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e t r i a l c o u r t . S e e L e v y v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 9 4 , 8 0 3 ( 1 9 8 6 ) . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r d i s m i s s a l u n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) i s a p p r o p r i a t e , t h e C o u r t m u s t b a l a n c e t w o p o t e n t i a l l y r i v a l c o n s i d e r a t i o n s : " t h e p o l i c y i n f a v o r o f h a v i n g c a s e s h e a r d o n t h e i r m e r i t s w i t h t h e p o l i c y i n f a v o r o f a v o i d i n g h a r a s s m e n t t o t h e d e f e n d i n g p a r t y a r i s i n g f r o m u n j u s t i f i a b l e d e l a y . " F r e e d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 3 1 , 9 3 5 ( 1 9 7 7 ) , a f f d . 5 6 5 F . 2 d 9 5 4 ( 5 t h C i r . 1 9 7 8 ) . G i v e n t h e v a r i e d c i r c u m s t a n c e s f a c e d b y p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e a n d t h e i r s u b s e q u e n t d i v o r c e , w e a n a l y z e t h e m o t i o n t o d i s m i s s s e p a r a t e l y w i t h r e s p e c t t o e a c h . M o t i o n T o D i s m i s s a s t o P e t i t i o n e r S h e r r y L . L u c a T h e b a l a n c e o f t h e c o n s i d e r a t i o n s i n t h i s c a s e i n c l i n e s a g a i n s t M s . L u c a . H a v i n g e x e c u t e d t h e p e t i t i o n w h i c h c o m m e n c e d t h i s p r o c e e d i n g , s h e w a s c l e a r l y a w a r e o f t h e e x i s t e n c e o f t h e p r e s e n t l i t i g a t i o n . S i g n i n g t h e p e t i t i o n , h o w e v e r , a p p e a r s t o h a v e b e e n M s . L u c a ' s o n l y e f f o r t t o p r o s e c u t e t h e m a t t e r . A l t h o u g h r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l , M s . L u c a n o t o n l y f a i l e d t o p r o v i d e h e r c o u n s e l w i t h i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y f o r h i m t o p r o s e c u t e t h e c a s e o n h e r b e h a l f ; s h e f a i l e d t o c o r r e s p o n d w i t h h i m w h a t s o e v e r . S h e f u r t h e r n e g l e c t e d t o p r o v i d e h e r c o u n s e l - 1 0 - w i t h a n u p d a t e d a d d r e s s a t w h i c h s h e c o u l d b e r e a c h e d . B a s e d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t M s . L u c a h a s n o i n t e n t i o n o f p r o s e c u t i n g t h i s c a s e . W e s h a l l t h e r e f o r e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s t o h e r . M o t i o n T o D i s m i s s a s t o P e t i t i o n e r F r a n k A . L u c a T h e b a l a n c i n g o f c o n s i d e r a t i o n s w i t h r e s p e c t t o M r . L u c a i s a d m i t t e d l y m o r e d i f f i c u l t . M r . L u c a h a s b e e n i n c a r c e r a t e d d u r i n g t h e p r i n c i p a l p a r t o f t h e l i t i g a t i o n h e r e i n , a n d r e c o r d s n e c e s s a r y f o r h i m t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e a r e a l l e g e d l y i n t h e c u s t o d y o f p r o s e c u t o r i a l a u t h o r i t i e s . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t i n c a r c e r a t i o n d o e s n o t a l l e v i a t e t h e t a x p a y e r o f h i s o r h e r b u r d e n o f p r o s e c u t i n g a c a s e b e f o r e t h i s C o u r t . S e e G r a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 6 6 ; T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 8 6 ; A m a t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 3 0 5 . T h e C o u r t h a s b e e n c o g n i z a n t o f M r . L u c a ' s p r e d i c a m e n t , a s e v i d e n c e d b y t h e c o n t i n u a n c e s t h a t h a v e b e e n g r a n t e d t h u s f a r . N o n e t h e l e s s , t h e C o u r t h a s m a d e i t c l e a r t h a t i t i s n o t w i l l i n g t o c o n t i n u e t h e c a s e i n d e f i n i t e l y . R a t h e r , w e h a v e o r d e r e d M r . L u c a t o " d i l i g e n t l y u n d e r t a k e a l l s t e p s t h a t h e c a n r e a s o n a b l y p u r s u e , g i v e n h i s i n c a r c e r a t i o n , " t o o b t a i n t h e d o c u m e n t s n e c e s s a r y t o t r y o r s e t t l e t h e c a s e , a n d t o r e p o r t t o t h e C o u r t r e g a r d i n g h i s e f f o r t s . G i v e n t h a t M r . L u c a h a s d e m o n s t r a t e d h i s a b i l i t y t o c o m m u n i c a t e i n w r i t i n g w i t h t h e C o u r t a n d r e s p o n d e n t , - 1 1 - a t a m i n i m u m w e w o u l d h a v e e x p e c t e d M r . L u c a t o p r o v i d e u s w i t h c o p i e s o f c o r r e s p o n d e n c e t o a u t h o r i t i e s a l l e g e d l y i n p o s s e s s i o n o f h i s b u s i n e s s r e c o r d s . I n s t e a d , M r . L u c a f a i l e d t o f i l e t h e r e q u i r e d s t a t u s r e p o r t , a n d w e h a v e n o i n d i c a t i o n t h a t M r . L u c a h a s u n d e r t a k e n a n y e f f o r t s t o o b t a i n t h e d o c u m e n t a t i o n n e c e s s a r y t o s u p p o r t h i s c a s e . I n a d d i t i o n , M r . L u c a f a i l e d t o c o m p l y w i t h o u r o r d e r t h a t h e r e s p o n d t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s p r e s e n t l y b e f o r e u s . W h i l e a t a x p a y e r h a s a n i n t e r e s t i n h a v i n g h i s o r h e r c a s e h e a r d o n t h e m e r i t s , t h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e r i g h t t o o b t a i n j u d i c i a l r e s o l u t i o n o f t a x d i s p u t e s w i t h i n a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e . S e e F r e e d s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 5 . A s t h i s c a s e h e a d s i n t o i t s f o u r t h y e a r b e f o r e t h e C o u r t , r e s p o n d e n t ' s i n t e r e s t i n o b t a i n i n g a r e s o l u t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s a t i s s u e b e c o m e s i n c r e a s i n g l y c o m p e l l i n g . I n b a l a n c i n g t h e i n t e r e s t s o f M r . L u c a a g a i n s t t h o s e o f r e s p o n d e n t , w e f i n d t h a t t h e c o n s i d e r a t i o n s i n t h i s c a s e f a v o r r e s p o n d e n t . S i m p l y p u t , M r . L u c a h a s n o t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a n y i n d i c a t i o n t h a t h e i n t e n d s t o m o v e t h i s c a s e f o r w a r d i n t h e f o r e s e e a b l e f u t u r e . T h e r e m e d y o f d i s m i s s a l i s a d m i t t e d l y h a r s h , b u t w e s e e n o a l t e r n a t i v e t h a t w i l l a d e q u a t e l y p r o t e c t t h e i n t e r e s t s o f r e s p o n d e n t . " A l t h o u g h a c o u r t m u s t e x p l o r e m e a n i n g f u l a l t e r n a t i v e s p r i o r t o d i s m i s s i n g a c a s e , i t n e e d n o t a l w a y s e x h a u s t e v e r y s a n c t i o n s h o r t o f d i s m i s s a l b e f o r e f i n a l - 1 2 - a c t i o n . " E d e l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 9 F . 2 d 8 2 8 , 8 3 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 2 3 . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s t o M r . L u c a a s w e l l . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .