TAX COURT OPINION

Case: Ernest A. & Berniece C. Hunter
Docket Number: 17909-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 01/05/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E R N E S T A . A N D B E R N I E C E C . H U N T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 9 0 9 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 5 , 2 0 0 0 . E r n e s t A . a n d B e r n i e c e C . H u n t e r , p r o s e . S h a w n a E a r l y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 3 , 7 0 0 f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r E r n e s t A . H u n t e r ( p e t i t i o n e r ) i n g o i n g t o t h e N e w Y o r k C i t y M u n i c i p a l R e f e r e n c e a n d R e s e a r c h C e n t e r a n d T h e N e w Y o r k P u b l i c L i b r a r y . - 2 - 1 T h e r e c o r d d o e s n o t e x p l a i n t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n $ 1 0 0 e v e r y 2 w e e k s ( $ 2 , 4 0 0 ) a n d t h e $ 3 , 7 0 0 d e d u c t i o n p e t i t i o n e r s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 7 , t h e y e a r b e f o r e t h e C o u r t , p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e a n d w a s n o t e n g a g e d i n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s w i f e " c o n t r i b u t e s " $ 1 0 0 e v e r y 2 w e e k s f o r h i s " l i b r a r y a t t e n d a n c e " . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 3 , 7 0 0 o n t h e i r 1 9 9 7 t a x r e t u r n , 1 w h i c h r e p r e s e n t s t h e c o s t o f p e t i t i o n e r ' s t r a n s p o r t a t i o n t o a n d f r o m t h e l i b r a r i e s a n d h i s m e a l s . A s f a r a s w e c a n d e t e r m i n e , s i n c e a t l e a s t 1 9 8 0 t o 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r h a s h a d a n o n g o i n g e m p l o y m e n t o r w r o n g f u l d i s c h a r g e d i s p u t e w i t h t h e S t a t e o f N e w Y o r k . T h e f o l l o w i n g e x c e r p t f r o m t h e t r a n s c r i p t e x p l a i n s p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n : T H E C O U R T : B u t y o u a r e n o t e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , a r e y o u ? T H E W I T N E S S : * * * I a m n o t . B u t w h a t h a p p e n s i s i n t h e c i v i l s e r v i c e l a w , i n o r d e r t o g e t p a i d , y o u h a v e t o m a i n t a i n a p o s t u r e o f r e a d y , w i l l i n g a n d a b l e t o b e r e s t o r e d f r o m t h e p r e f e r r e d l i s t , o r w h a t e v e r . A n d w h a t h a p p e n s i s t h a t h a s b e e n m y m e t h o d o r m e a n s o f k e e p i n g m y s e l f r e a d y , w i l l i n g a n d a b l e t o b e e m p l o y e d . * * * * * * * I a m n o t r e c e i v i n g a p e n n y [ o f i n c o m e ] . S e e , w h a t h a p p e n s i s , w h e n t h e S t a t e o f N e w Y o r k r e f u s e d t o r e s t o r e m e f r o m t h e p r e f e r r e d l i s t , t h e y r e f u s e d t o p r o v i d e m e w i t h a n y i n t e r p r e t a t i o n o f w h a t e v e r i t w a s t h a t t h e y - - r e a s o n s t h e y - 3 - u s e d f o r d o i n g s o , s o I m i g h t c o n f r o n t i t . * * * T h e r e f o r e , m y p a y i s s t i l l g o i n g o n a s a t e c h n i c a l m a t t e r . T H E C O U R T : I a m n o t s u r e t h a t t h e S t a t e o f N e w Y o r k w o u l d a g r e e w i t h y o u . T H E W I T N E S S : T h e y c e r t a i n l y h a v e n ' t . A s t h e S u p r e m e C o u r t h a s n o t e d , " t h e ' f a m i l i a r r u l e ' [ i s ] t h a t ' a n i n c o m e t a x d e d u c t i o n i s a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e a n d t h a t t h e b u r d e n o f c l e a r l y s h o w i n g t h e r i g h t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n i s o n t h e t a x p a y e r . ' " I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s * * * i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . " A n e m p l o y e e i s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . S e e F o g g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 3 1 0 ( 1 9 8 7 ) . S e c t i o n 2 1 2 ( a ) f u r t h e r a l l o w s d e d u c t i o n s f o r " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s * * * f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e [ o r ] f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e " . T h e e x p e n s e s c l a i m e d d o n o t f a l l w i t h i n e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) o r s e c t i o n 2 1 2 ( a ) . E v e n i f w e c o n s i d e r t h e s e e x p e n s e s t o b e b o n a f i d e e d u c a t i o n a l e x p e n s e s , p e t i t i o n e r a d m i t t e d l y w a s n o t e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r o t h e r i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y d u r i n g t h e t i m e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d o r p a i d . S e e R e i s i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 5 6 8 , 5 7 2 ( 1 9 7 9 ) ( " M e r e m e m b e r s h i p i n g o o d s t a n d i n g i n a p r o f e s s i o n d o e s n o t c o n s t i t u t e - 4 - c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . " ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .