TAX COURT OPINION

Case: Trans World Travel
Docket Number: 12390-96
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/17/2001
Pages: 28

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T R A N S W O R L D T R A V E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 9 0 - 9 6 . F i l e d J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 1 . S t e v e n S . B r o w n a n d D a n i e l T . H a r t n e t t , f o r p e t i t i o n e r . P a t r i c i a P i e r c e D a v i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a m o t i o n t o v a c a t e t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n o f t h i s C o u r t e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 . A t i s s u e i s w h e t h e r t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o e n t e r t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a u t h o r i z e d n o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n b y i t s a c c o u n t a n t . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s s o l e o f f i c e w a s l o c a t e d i n H i g h l a n d P a r k , I l l i n o i s , a t t h e t i m e t h a t i t s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . T r a n s W o r l d T r a v e l , I n c . T r a n s W o r l d T r a v e l ( p e t i t i o n e r ) i s a C c o r p o r a t i o n t h a t w a s f o r m e d i n 1 9 6 6 . S i n c e 1 9 8 4 , i t h a s m a i n t a i n e d a s i n g l e o f f i c e l o c a t e d a t 7 3 4 C e n t r a l A v e n u e , H i g h l a n d P a r k , I l l i n o i s 6 0 0 3 5 ( t h e H i g h l a n d P a r k o f f i c e ) . P e t i t i o n e r i s e n g a g e d i n t h e g r o u p t o u r t r a v e l b u s i n e s s . I t s c l i e n t e l e c o n s i s t s o f a p p r o x i m a t e l y 2 0 0 c h u r c h e s o f d i f f e r e n t d e n o m i n a t i o n s l o c a t e d t h r o u g h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . - 3 - P e t i t i o n e r ' s o f f i c e r s a n d s h a r e h o l d e r s a r e t w o b r o t h e r s , J a m e s M . G i b b s ( J a m e s ) a n d J o h n W . G i b b s ( J o h n ) . J a m e s a n d J o h n e a c h o w n 5 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s s t o c k . J a m e s i s p e t i t i o n e r ' s v i c e p r e s i d e n t a n d s e c r e t a r y , a n d J o h n i s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t a n d t r e a s u r e r . J a m e s i s p r i m a r i l y r e s p o n s i b l e f o r a d m i n i s t r a t i v e , f i n a n c i a l a n d t a x m a t t e r s , a n d h i s d u t i e s i n c l u d e r u n n i n g t h e o f f i c e a n d d e a l i n g w i t h t h e a c c o u n t a n t s . I n c o n t r a s t , J o h n i s p r i m a r i l y r e s p o n s i b l e f o r s a l e s a n d p r o m o t i o n . J a m e s a n d J o h n e a c h a t t e n d e d c o l l e g e f o r 2 y e a r s . O t h e r t h a n J a m e s a n d J o h n , p e t i t i o n e r e m p l o y s a p p r o x i m a t e l y 8 t o 1 0 i n d i v i d u a l s . N o n e o f t h e s e i n d i v i d u a l s e x e r c i s e s a n y m a n a g e r i a l r e s p o n s i b i l i t y ; r a t h e r , t h e s e i n d i v i d u a l s p e r f o r m o n l y c l e r i c a l a n d s a l e s - r e l a t e d d u t i e s . B o t h J a m e s a n d J o h n s p e n d m u c h o f t h e i r t i m e t r a v e l i n g o n b u s i n e s s . J o h n i n p a r t i c u l a r s p e n d s b e t w e e n 3 0 t o 5 0 p e r c e n t o f h i s t i m e t r a v e l i n g , b o t h d o m e s t i c a l l y a n d i n t e r n a t i o n a l l y . A l t h o u g h J a m e s t r a v e l s l e s s f r e q u e n t l y t h a n J o h n , s o m e o f h i s d e s t i n a t i o n s a r e a l s o o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s . B . S t e v e n J a f f e a n d t h e F i r m o f C o l e m a n , J o s e p h & J a f f e N e i t h e r J a m e s n o r J o h n , n o r a n y o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r e m p l o y e e s , p o s s e s s e d a n y e x p e r t i s e i n e i t h e r a c c o u n t i n g o r F e d e r a l t a x m a t t e r s . A c c o r d i n g l y , f r o m 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e a c c o u n t i n g a n d c o n s u l t i n g f i r m o f C o l e m a n , J o s e p h & J a f f e ( C J & J ) t o p r o v i d e b o t h a c c o u n t i n g a n d t a x - 4 - 2 J a f f e a l s o p r e p a r e d i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r J a m e s a n d J o h n a n d r e p r e s e n t e d t h e m b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . s e r v i c e s , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g t h e p r e p a r a t i o n o f p e r i o d i c f i n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d v a r i o u s t a x r e t u r n s . S t e v e n J a f f e ( J a f f e ) w a s o n e o f t h e n a m e d p a r t n e r s o f C J & J . J a f f e i s a g r a d u a t e o f t h e U n i v e r s i t y o f I l l i n o i s , w h e r e h e e a r n e d a b a c h e l o r o f s c i e n c e d e g r e e i n c o m m u n i c a t i o n s a n d p o l i t i c a l s c i e n c e . J a f f e a l s o a t t e n d e d D e P a u l U n i v e r s i t y f o r 2 y e a r s , w h e r e h e s t u d i e d a c c o u n t i n g . J a f f e i s n e i t h e r a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t n o r a l i c e n s e d p u b l i c a c c o u n t a n t , n o r i s h e e n r o l l e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t . F r o m 1 9 9 1 t h r o u g h J u l y 1 9 9 8 , J a f f e w a s t h e C J & J p a r t n e r w h o w a s r e s p o n s i b l e f o r s e r v i c i n g t h e T r a n s W o r l d T r a v e l a c c o u n t . J a f f e p r e p a r e d p e r i o d i c f i n a n c i a l s t a t e m e n t s , a s w e l l a s v a r i o u s t a x r e t u r n s , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g F e d e r a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s ( F o r m s 1 1 2 0 ) . J a f f e a l s o r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . 2 S e y m o u r C o l e m a n ( C o l e m a n ) w a s a n o t h e r o f t h e n a m e d p a r t n e r s i n C J & J . C o l e m a n i s a g r a d u a t e o f t h e U n i v e r s i t y o f I l l i n o i s , w h e r e h e e a r n e d a b a c h e l o r o f s c i e n c e d e g r e e i n a c c o u n t i n g , a n d a g r a d u a t e o f D e P a u l U n i v e r s i t y , w h e r e h e e a r n e d a m a s t e r o f s c i e n c e d e g r e e i n t a x . C o l e m a n i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ; h e i s n o t a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t . F r o m 1 9 9 1 - 5 - t h r o u g h J u l y 1 9 9 8 , C o l e m a n d e v o t e d r e l a t i v e l y l i t t l e t i m e t o t h e T r a n s W o r l d T r a v e l a c c o u n t . J a m e s a n d J o h n r e l i e d o n C J & J , a n d p a r t i c u l a r l y o n J a f f e , t o h a n d l e a l l o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n g a n d t a x m a t t e r s , a n d J a m e s a n d J o h n h a d c o n f i d e n c e t h a t C J & J , a n d p a r t i c u l a r l y J a f f e , w o u l d d o s o i n a p r o f e s s i o n a l , c o m p e t e n t , a n d t i m e l y m a n n e r . J a m e s a n d J o h n p l a c e d a v e r y h i g h l e v e l o f t r u s t i n J a f f e , a n d t h e y a l s o r e g a r d e d h i m a s t h e i r f r i e n d . J a m e s a n d J o h n g a v e J a f f e f u l l a n d u n f e t t e r e d a c c e s s t o p e t i t i o n e r ' s b o o k s a n d r e c o r d s , a n d t h e y a u t h o r i z e d h i m t o c o n t a c t d i r e c t l y t h e v i c e p r e s i d e n t o f t h e f i n a n c i a l i n s t i t u t i o n w i t h w h i c h p e t i t i o n e r b a n k e d . B e c a u s e o f t h e i r t r u s t i n , a n d r e l i a n c e o n , J a f f e , n e i t h e r J a m e s n o r J o h n p a i d c l o s e a t t e n t i o n t o p e t i t i o n e r ' s t a x m a t t e r s . R a t h e r , J a m e s a n d J o h n a d o p t e d a h a n d s - o f f a p p r o a c h , e s s e n t i a l l y d e l e g a t i n g r e s p o n s i b i l i t y f o r p e t i t i o n e r ' s t a x m a t t e r s t o J a f f e . B o t h J a m e s a n d J o h n f r e q u e n t l y s i g n e d , w i t h o u t s c r u t i n y o r i n q u i r y , t a x - r e l a t e d d o c u m e n t s t h a t w e r e p r e s e n t e d t o t h e m b y J a f f e f o r t h e i r s i g n a t u r e . C . P e t i t i o n e r ' s O f f i c e P r o c e d u r e s R e l a t e d t o M a i l M a i l a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e w a s r e c e i v e d a n d s o r t e d b y p e t i t i o n e r ' s r e c e p t i o n i s t s . M a i l r o u t e d t o J o h n w a s o p e n e d a n d r e a d b y h i m . T a x - r e l a t e d m a i l w a s r o u t e d t o J a m e s ' o f f i c e , w h e r e i t w a s p l a c e d i n a b o x r e s e r v e d f o r - 6 - 3 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n c l u d e s a c o p y o f a P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ( F o r m 2 8 4 8 ) n a m i n g J a f f e a n d C o l e m a n a s p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e s . T h i s d o c u m e n t , w h i c h w a s e x e c u t e d b y J a m e s i n O c t . 1 9 9 3 , i s l i m i t e d t o t h e f i s c a l y e a r s e n d e d A u g . 3 1 , 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 3 . W e a r e s a t i s f i e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r a l s o n a m e d J a f f e a n d C o l e m a n a s i t s r e p r e s e n t a t i v e s f o r t h e f i s c a l y e a r e n d e d A u g . 3 1 , 1 9 9 0 , a s w e l l a s f o r t h e i n i t i a l y e a r o f t h e e x a m i n a t i o n . J a f f e ' s u s e . S u c h m a i l w a s , o n o c c a s i o n , o p e n e d b y J a m e s ; g e n e r a l l y , h o w e v e r , i t w a s l e f t u n o p e n e d u n t i l i t w a s p i c k e d u p b y J a f f e , w h o r e g u l a r l y v i s i t e d p e t i t i o n e r ' s o f f i c e , o f t e n a s f r e q u e n t l y a s t w o o r t h r e e t i m e s p e r w e e k . A n y l e g a l m a i l t h a t m i g h t b e r e c e i v e d w a s r o u t e d t o J a m e s a n d o p e n e d b y h i m . D . T h e I R S E x a m i n a t i o n I n 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f o n e o f p e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e e x a m i n a t i o n w a s s u b s e q u e n t l y e x p a n d e d t o s p e c i f i c a l l y i n c l u d e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e f i s c a l y e a r s e n d e d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 . J a f f e r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e I R S e x a m i n a t i o n , w i t h s o m e p a r t i c i p a t i o n b y C o l e m a n . 3 A l t h o u g h J a m e s w a s a w a r e o f t h e e x a m i n a t i o n , h e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n i t , o t h e r t h a n t o a t t e n d t h e b r i e f , i n i t i a l m e e t i n g b e t w e e n J a f f e a n d t h e r e v e n u e a g e n t i n 1 9 9 1 a n d t o e x e c u t e t h e w r i t t e n p r o t e s t t o t h e a g e n t ' s r e p o r t , s e e i n f r a , t h a t w a s p r e p a r e d b y C J & J a n d s u b m i t t e d t o I R S A p p e a l s O f f i c e i n O c t o b e r 1 9 9 4 . - 7 - I n 1 9 9 3 , J a f f e c o m p l a i n e d t o J a m e s a b o u t t h e r e v e n u e a g e n t . I n o r a b o u t 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 , J a f f e t o l d J a m e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n h a d b e e n r e s o l v e d a n d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e l i a b l e f o r a d d i t i o n a l t a x e s ; J a f f e a l s o t o l d J a m e s t h a t a n y a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r w o u l d b e r e f u n d e d b y t h e I R S o r r e i m b u r s e d b y C J & J . J a m e s a p p a r e n t l y a c c e p t e d t h e s e s t a t e m e n t s a t f a c e v a l u e a n d d i d n o t q u e s t i o n J a f f e a b o u t t h e m . J o h n w a s a l s o a w a r e o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s . J o h n w o u l d p e r i o d i c a l l y a s k J a f f e , t y p i c a l l y a t a s o c i a l o c c a s i o n s u c h a s d u r i n g a r o u n d o f g o l f , h o w t h e e x a m i n a t i o n w a s g o i n g . J a f f e w o u l d a s s u r e h i m t h a t t h e r e w a s n o t h i n g t o w o r r y a b o u t , a n d J o h n w o u l d n o t i n q u i r e f u r t h e r . I n O c t o b e r 1 9 9 4 , C J & J f i l e d a p r o t e s t o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e p r o t e s t s e r v e d t o a d m i n i s t r a t i v e l y a p p e a l t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e r e v e n u e a g e n t a s s e t f o r t h i n h i s r e p o r t . T h e t a x a b l e y e a r s c o v e r e d b y t h e p r o t e s t w e r e t h e f i s c a l y e a r s e n d e d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 . T h e p r o t e s t w a s s i g n e d f i r s t b y C o l e m a n a n d t h e n b y J a m e s u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . I n o r a b o u t 1 9 9 5 , J a f f e a n d C o l e m a n m e t w i t h a n I R S A p p e a l s O f f i c e r i n M i l w a u k e e t o d i s c u s s p e t i t i o n e r ' s p r o t e s t o f t h e r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t . - 8 - E . T h e T a x C o u r t P r o c e e d i n g O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s M i l w a u k e e A p p e a l s O f f i c e m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e w a s a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) a s f o l l o w s : A c c u r a c y - r e l a t e d P e n a l t y I . R . C . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 1 9 9 0 $ 6 6 , 1 9 4 $ 5 3 , 6 2 0 1 9 9 2 1 2 9 , 5 2 6 2 5 , 9 0 5 1 9 9 3 9 6 , 8 8 4 2 2 , 0 4 8 O n J u n e 1 4 , 1 9 9 6 , a p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t d i s p u t i n g t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e p e t i t i o n w a s p u r p o r t e d l y s i g n e d b y J o h n i n h i s c a p a c i t y a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t . H o w e v e r , t h e p e t i t i o n w a s a c t u a l l y s i g n e d b y J a f f e . J a f f e h a d n o t b e e n e x p r e s s l y a u t h o r i z e d b y J o h n t o s i g n J o h n ' s n a m e o n t h e p e t i t i o n . O n J u n e 1 7 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i f i c a t i o n o f R e c e i p t o f P e t i t i o n ( n o t i f i c a t i o n ) . T h e n o t i f i c a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e . T h e n o t i f i c a t i o n s e r v e d t o c o n f i r m t h e r e c e i p t o f a p e t i t i o n , i t s f i l i n g d a t e , a n d t h e p a y m e n t o f t h e f i l i n g f e e . T h e n o t i f i c a t i o n a l s o d i s c l o s e d t h e d o c k e t n u m b e r t h a t h a d b e e n a s s i g n e d b y t h e C o u r t t o t h e p e t i t i o n . F i n a l l y , t h e n o t i f i c a t i o n a d v i s e d t h a t a - 9 - 4 C o n s i s t e n t w i t h i t s r e g u l a r p r a c t i c e , t h e C o u r t e n c l o s e d w i t h t h e n o t i f i c a t i o n , f o r p e t i t i o n e r ' s u s e , t h e f o r m d e s i g n e d t o d e s i g n a t e a p l a c e o f t r i a l . S e e F o r m 5 i n A p p e n d i x I t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 5 I t w a s J a f f e , h o w e v e r , a n d n o t J a m e s w h o p r i n t e d " C h i c a g o , I l l i n o i s " o n t h e D P T a n d a d d e d " V i c e P r e s i d e n t " i m m e d i a t e l y t o t h e r i g h t o f J a m e s ' s i g n a t u r e . d e s i g n a t i o n o f p l a c e o f t r i a l h a d n o t b e e n r e c e i v e d . 4 S e e R u l e 1 4 0 . O n J u n e 2 5 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a D e s i g n a t i o n o f P l a c e o f T r i a l ( D P T ) , a s i m p l e , o n e - p a g e d o c u m e n t t h a t d e s i g n a t e d C h i c a g o , I l l i n o i s , a s t h e p l a c e o f t r i a l . T h e D P T w a s s i g n e d a n d d a t e d b y J a m e s . 5 T h e C o u r t s e r v e d t h e D P T o n p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e i n o r d e r t o c o n f i r m t h e r e c e i p t a n d f i l i n g o f t h e d o c u m e n t . O n J u l y 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e r v e d h i s a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , s e e R u l e 3 6 , b y m a i l i n g a c o p y t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e . T h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e a n s w e r w a s d e l i v e r e d t o p e t i t i o n e r a n d o p e n e d b y J a m e s . J a m e s p r i n t e d " A t t n : S t e v e J a f f e " i n t h e u p p e r r i g h t c o r n e r o f t h e a n s w e r a n d p l a c e d i t i n t h e b o x i n h i s o f f i c e r e s e r v e d f o r J a f f e ' s u s e . O n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e S e t t i n g C a s e F o r T r i a l ( t h e t r i a l n o t i c e ) . T h e t r i a l n o t i c e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e b y c e r t i f i e d m a i l . T h e t r i a l n o t i c e s e r v e d t o n o t i f y p e t i t i o n e r t h a t i t s T a x C o u r t c a s e h a d b e e n c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e T r i a l S e s s i o n - 1 0 - 6 A c t u a l l y , t h e s u c c e s s o r f i r m t o C J & J . b e g i n n i n g o n M a r c h 1 7 , 1 9 9 7 , i n C h i c a g o , I l l i n o i s . I n O c t o b e r 1 9 9 6 , a t o r a b o u t t h e t i m e t h a t t h e t r i a l n o t i c e w a s s e n t t o p e t i t i o n e r , J a f f e a n d C o l e m a n m e t w i t h r e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t C o u n s e l a t t o r n e y i n C h i c a g o t o d i s c u s s t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 7 , s h o r t l y b e f o r e t h e s c h e d u l e d t r i a l s e s s i o n , J o h n s i g n e d a n d d a t e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n . T h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n r e f l e c t e d a c o m p l e t e c o n c e s s i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e C o u r t e n t e r e d t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 , a n d s o n o t i f i e d p e t i t i o n e r b y m a i l i n g a c o n f o r m e d c o p y o n t h a t d a t e t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e . F . P o s t - D e c i s i o n D e v e l o p m e n t s I n J u l y 1 9 9 8 , C J & J t e r m i n a t e d J a f f e ' s s t a t u s a s a p a r t n e r i n t h e f i r m . I n A u g u s t 1 9 9 8 , C J & J 6 c o m m e n c e d a c i v i l a c t i o n a g a i n s t J a f f e i n t h e C i r c u i t C o u r t f o r C o o k C o u n t y , I l l i n o i s . T h e c o m p l a i n t i n c l u d e d c o u n t s f o r f r a u d , e m b e z z l e m e n t , a n d f o r g e r y . T h i s a c t i o n w a s a p p a r e n t l y s t i l l p e n d i n g a t t h e t i m e o f t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g i n t h e p r e s e n t c a s e . I n o r a b o u t J u l y o r A u g u s t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d a n a t t o r n e y f o r t h e p u r p o s e o f a d d r e s s i n g i t s t a x l i a b i l i t i e s f o r f i s c a l y e a r s f o r w h i c h J a f f e , a s w e l l a s C o l e m a n a n d C J & J , h a d - 1 1 - p r o v i d e d r e p r e s e n t a t i o n . I n D e c e m b e r 1 9 9 8 , t h e a t t o r n e y f i l e d a n a p p l i c a t i o n w i t h t h e I R S f o r a u d i t r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e 3 t a x a b l e y e a r s t h a t w e r e t h e s u b j e c t o f t h e T a x C o u r t p r o c e e d i n g a n d t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 . I n S e p t e m b e r 1 9 9 9 , t h e a t t o r n e y w a s a d v i s e d b y r e p r e s e n t a t i v e s o f t h e I R S D i s t r i c t D i r e c t o r ' s O f f i c e i n C h i c a g o , I l l i n o i s , t h a t a u d i t r e c o n s i d e r a t i o n c o u l d n o t b e g r a n t e d . O n F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d i t s M o t i o n F o r L e a v e T o F i l e P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o V a c a t e i n r e s p e c t o f t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 , a n d l o d g e d i t s M o t i o n t o V a c a t e . I n M a r c h 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r , J a m e s , a n d J o h n f i l e d a c i v i l a c t i o n a g a i n s t ( i n t e r a l i a ) J a f f e , C o l e m a n , a n d C J & J ( s e e s u p r a n o t e 6 ) i n t h e c i r c u i t c o u r t f o r L a k e C o u n t y , I l l i n o i s . T h e c o m p l a i n t i n c l u d e s c o u n t s f o r b r e a c h o f c o n t r a c t , b r e a c h o f f i d u c i a r y d u t y , a n d m a l p r a c t i c e . T h e c o m p l a i n t ' s " S t a t e m e n t o f F a c t s " i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g a l l e g a t i o n s : O n M a r c h 1 3 [ s i c ] , 1 9 9 6 , t h e I R S s e n t T r a n s W o r l d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o f i n c o m e t a x f o r t a x y e a r s e n d e d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 0 , A u g u s t 3 1 , 1 9 9 2 , a n d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 3 , c l a i m i n g a n i n c r e a s e i n t a x t o b e p a i d b y T r a n s W o r l d f o r s u c h y e a r s o f $ 2 9 2 , 6 0 4 . 0 0 a n d p e n a l t i e s o f $ 1 0 1 , 5 7 3 . 0 0 , a c o p y o f w h i c h n o t i c e i s a t t a c h e d h e r e t o a s E x h i b i t A . U p o n P l a i n t i f f s ' r e c e i p t o f E x h i b i t A t h e y i m m e d i a t e l y g a v e t h e s a m e t o J a f f e w h o a d v i s e d t h e m t h a t t h e n o t i c e w a s n o t a p r o b l e m a n d t h a t t h e A u d i t w o u l d e v e n t u a l l y b e r e s o l v e d i n P l a i n t i f f s ' f a v o r . [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 1 2 - T h i s a c t i o n w a s s t i l l p e n d i n g a t t h e t i m e o f t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g i n t h e p r e s e n t c a s e . O P I N I O N T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d i s w h e t h e r g r o u n d s e x i s t i n t h i s c a s e f o r v a c a t i n g w h a t i s o t h e r w i s e a f i n a l d e c i s i o n . A s e x p l a i n e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r ' s M o t i o n F o r L e a v e T o F i l e P e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o V a c a t e D e c i s i o n . T h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w a s e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 . S e e s e c . 7 4 5 9 ( c ) . A d e c i s i o n o f t h i s C o u r t b e c o m e s f i n a l u p o n e x p i r a t i o n o f t h e t i m e t o f i l e a n o t i c e o f a p p e a l w i t h r e s p e c t t o s u c h d e c i s i o n . S e e s e c . 7 4 8 1 ( a ) ( 1 ) . G e n e r a l l y , a n o t i c e o f a p p e a l m u s t b e f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e d e c i s i o n i s e n t e r e d b y t h i s C o u r t . S e e s e c . 7 4 8 3 ; F e d . R . A p p . P . 1 3 ( a ) . T h e 9 0 - d a y a p p e a l p e r i o d m a y b e e x t e n d e d w i t h t h e t i m e l y f i l i n g o f a m o t i o n t o v a c a t e o r r e v i s e t h e d e c i s i o n . S e e F e d . R . A p p . P . 1 3 ( a ) . A b s e n t s p e c i a l l e a v e o f t h e C o u r t , s u c h a m o t i o n m u s t b e f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s a f t e r t h e d e c i s i o n h a s b e e n e n t e r e d . S e e R u l e 1 6 2 . T h e d i s p o s i t i o n o f a m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a m o t i o n t o v a c a t e o r r e v i s e a d e c i s i o n l i e s w i t h i n t h e s o u n d d i s c r e t i o n o f t h e C o u r t . S e e H e i m v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 2 F . 2 d 2 4 5 , 2 4 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 1 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n o t i c e o f a p p e a l o r a t i m e l y m o t i o n t o v a c a t e o r r e v i s e t h e d e c i s i o n e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 . T h u s , t h e d e c i s i o n b e c a m e f i n a l o n - 1 3 - T u e s d a y , J u n e 2 4 , 1 9 9 7 , 9 0 d a y s a f t e r t h e d e c i s i o n w a s e n t e r e d . S e e s e c . 7 4 8 1 ( a ) ( 1 ) . O n c e a d e c i s i o n o f t h i s C o u r t b e c o m e s f i n a l , w e m a y v a c a t e t h e d e c i s i o n o n l y i n c e r t a i n n a r r o w l y c i r c u m s c r i b e d s i t u a t i o n s . S e e H e l v e r i n g v . N o r t h e r n C o a l C o . , 2 9 3 U . S . 1 9 1 ( 1 9 3 4 ) ; D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 F . 3 d 6 7 0 , 6 7 7 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 0 9 ; C u r t i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 7 1 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t , t h e c o u r t t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , h a s h e l d t h a t t h e T a x C o u r t l a c k s g e n e r a l e q u i t a b l e p o w e r s , a n d , t h e r e f o r e , l a c k s t h e a u t h o r i t y t o v a c a t e o r r e v i s e a n o t h e r w i s e f i n a l d e c i s i o n o n g r o u n d s s u c h a s " m i s t a k e , n e w l y d i s c o v e r e d e v i d e n c e , a n d t h e l i k e . " K e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 7 F . 2 d 6 8 9 , 6 9 0 ( 7 t h C i r . 1 9 6 8 ) . I n d e e d , t h e C o u r t o f A p p e a l s h a s r e c e n t l y s t a t e d t h a t " t h i s c i r c u i t h a s c o n t i n u e d t o r e c o g n i z e o n l y a s i n g l e , n a r r o w e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f f i n a l i t y p r e s c r i b e d b y C o n g r e s s i n 2 6 U . S . C . § 7 4 8 1 " , n a m e l y , t h a t t h e d e c i s i o n r e s u l t e d f r o m f r a u d o n t h e c o u r t . D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O t h e r c o u r t s h a v e r u l e d t h a t t h i s C o u r t m a y v a c a t e a f i n a l d e c i s i o n i f t h a t d e c i s i o n i s s h o w n t o b e v o i d , o r a l e g a l n u l l i t y , f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o v e r e i t h e r t h e s u b j e c t m a t t e r o r t h e p a r t y , s e e B i l l i n g s l e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 8 F . 2 d 1 0 8 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 0 3 , 1 0 5 - 1 0 6 ( 1 9 8 8 ) ; B r a n n o n ' s o f S h a w n e e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 0 8 , 1 1 1 - 1 1 2 - 1 4 - 7 A l t h o u g h t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t c i t e d m u t u a l m i s t a k e o f f a c t a s a g r o u n d s f o r v a c a t i n g a f i n a l d e c i s i o n o f t h i s C o u r t i n R e o M o t o r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 9 F . 2 d 6 1 0 ( 6 t h C i r . 1 9 5 5 ) , t h a t C o u r t o f A p p e a l s m o r e r e c e n t l y c o n c l u d e d t h a t R e o M o t o r s , I n c . w a s e f f e c t i v e l y o v e r r u l e d b y v i r t u e o f t h e S u p r e m e C o u r t ' s a f f i r m a n c e o f L a s k y v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 5 F . 2 d 9 7 ( 9 t h C i r . 1 9 5 6 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 5 2 U . S . 1 0 2 7 ( 1 9 5 7 ) . S e e H a r b o l d v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 F . 3 d 6 1 8 , 6 2 1 - 6 2 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) . ( 1 9 7 8 ) ; o r i f t h e d e c i s i o n w a s o b t a i n e d t h r o u g h f r a u d o n t h e C o u r t , s e e A b a t t i v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 9 F . 2 d 1 1 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 6 T . C . 1 3 1 9 ( 1 9 8 6 ) ; S e n a t e R e a l t y C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 1 F . 2 d 9 2 9 , 9 3 1 ( 2 d C i r . 1 9 7 5 ) ; S t i c k l e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 4 F . 2 d 3 6 8 , 3 7 0 ( 3 d C i r . 1 9 7 2 ) ; C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 7 2 . I n a d d i t i o n , s o m e c o u r t s h a v e i n d i c a t e d t h a t t h e T a x C o u r t h a s t h e p o w e r i n i t s d i s c r e t i o n , i n e x t r a o r d i n a r y c i r c u m s t a n c e s , t o v a c a t e a n d c o r r e c t a f i n a l d e c i s i o n w h e r e i t i s b a s e d o n a m u t u a l m i s t a k e o f f a c t . S e e L a F l o r i d i e n n e J . B u t t g e n b a c h & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 F . 2 d 6 3 0 ( 5 t h C i r . 1 9 3 3 ) . 7 I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d e c i s i o n e n t e r e d o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 , i s a l e g a l n u l l i t y a n d i s t h e r e f o r e n o t f i n a l , b e c a u s e t h e T a x C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r . I n s u p p o r t o f i t s c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r c i t e s a n d r e l i e s o n B i l l i n g s l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; a n d B r a n n o n ' s o f S h a w n e e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . N o t a b l y , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t f r a u d o n t h e c o u r t w a s c o m m i t t e d a n d p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f f i n a l i t y . - 1 5 - I f w e w e r e t o c o n s t r u e l i t e r a l l y t h e s t a t e m e n t o f t h e C o u r t o f A p p e a l s t h a t f r a u d o n t h e c o u r t i s t h e o n l y e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f f i n a l i t y i n t h e S e v e n t h C i r c u i t , t h e n w e c o u l d d i s p o s e o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e i n s h o r t o r d e r . A f t e r a l l , p e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d , m u c h l e s s d e m o n s t r a t e d , a n y f r a u d o n t h e c o u r t . H o w e v e r , t h e s t a t e m e n t o f t h e C o u r t o f A p p e a l s w a s m a d e i n t h e c o n t e x t o f t h e T a x C o u r t ' s l a c k o f g e n e r a l e q u i t a b l e p o w e r s , a n d o n e m i g h t q u e s t i o n w h e t h e r v a c a t i n g a n o t h e r w i s e f i n a l d e c i s i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i s e q u i v a l e n t t o v a c a t i n g s u c h a d e c i s i o n o n g r o u n d s s u c h a s " m i s t a k e , n e w l y d i s c o v e r e d e v i d e n c e , a n d t h e l i k e . " K e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e p a r t i e s h a v e p r o c e e d e d a s i f l a c k o f j u r i s d i c t i o n i s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f f i n a l i t y i n t h e S e v e n t h C i r c u i t . B e c a u s e s u c h a n a p p r o a c h i s n o t f l a t l y i n c o n s i s t e n t w i t h D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h a v e c h o s e n t o a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s o n t h e i r m e r i t s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o b i n d p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h o u t p r o p e r a u t h o r i z a t i o n f r o m p e t i t i o n e r . S e e H o j v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 T . C . 1 0 7 4 ( 1 9 5 6 ) . W h e t h e r t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n w a s a u t h o r i z e d o r l a t e r r a t i f i e d b y p e t i t i o n e r i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e t e r m i n e d b a s e d o n p r i n c i p l e s o f t h e l a w o f a g e n c y , a s a p p l i c a b l e u n d e r I l l i n o i s l a w . S e e M i s h a w a k a P r o p e r t i e s C o . , 1 0 0 - 1 6 - T . C . 3 5 3 , 3 6 3 - 3 6 7 ( 1 9 9 3 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 3 5 9 , 3 6 9 - 3 7 2 ( 1 9 8 5 ) ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 6 2 3 , 6 2 7 - 6 2 9 ( 1 9 7 8 ) ; J o h n A r n o l d E x e c u t r a k S y s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e K e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 1 ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 6 . A . J a f f e ' s A u t h o r i t y T o F i l e a T a x C o u r t P e t i t i o n U n d e r t h e c o m m o n l a w o f a g e n c y , a u t h o r i t y m a y b e g r a n t e d b y a n e x p r e s s s t a t e m e n t o r m a y b e d e r i v e d f r o m i m p l i c a t i o n o f t h e p r i n c i p a l ' s w o r d s o r d e e d s . S e e J o h n A r n o l d E x e c u t r a k S y s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( c i t i n g R e s t a t e m e n t , A g e n c y 2 d , s e c . 2 6 ( 1 9 5 7 ) ) . T h e r e f o r e , i t i s t h e p r i n c i p a l w h o i s t h e s o u r c e o f t h e a g e n t ' s p o w e r , a n d t h e a g e n t ' s a u t h o r i t y i s t r a c e d b a c k t o t h e w o r d o r a c t o f t h e p r i n c i p a l . S e e Y u g o s l a v - A m . C u l t u r a l C t r . v . P a r k w a y B a n k a n d & C o . , 2 8 9 I l l . A p p . 3 d 7 2 8 ( 1 9 9 7 ) . M o r e o v e r , t h e s c o p e o f a n a g e n t ' s a u t h o r i t y i s e v a l u a t e d i n a n o b j e c t i v e m a n n e r , t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n i n t h e a g e n t ' s p o s i t i o n w o u l d c o n c l u d e t h a t t h e p r i n c i p a l i n t e n d e d , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h a t i s w h a t t h e p r i n c i p a l a c t u a l l y i n t e n d e d . S e e J o h n A r n o l d E x e c u t r a k S y s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( c i t i n g R e s t a t e m e n t , s u p r a ) . I n o r d e r t o b i n d t h e p r i n c i p a l , t h e a g e n t m u s t e i t h e r h a v e a c t u a l o r a p p a r e n t a u t h o r i t y , o r t h e p r i n c i p a l m u s t r a t i f y t h e a g e n t ' s a c t s . A u t h o r i t y i s e x a m i n e d t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e - 1 7 - c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e r e l a t i o n s h i p o f t h e p a r t i e s , t h e c o m m o n b u s i n e s s p r a c t i c e s , t h e n a t u r e o f t h e s u b j e c t m a t t e r , a n d t h e f a c t s o f w h i c h t h e a g e n t h a s n o t i c e c o n c e r n i n g o b j e c t s t h e p r i n c i p a l d e s i r e s t o a c c o m p l i s h . S e e i d . ( c i t i n g R e s t a t e m e n t , s u p r a s e c . 3 4 ) . T h e e x i s t e n c e a n d s c o p e o f a n a g e n c y r e l a t i o n s h i p a r e q u e s t i o n s o f f a c t , u n l e s s t h e r e l a t i o n s h i p i s s o c l e a r a s t o b e u n d i s p u t e d . S e e A n e t s b e r g e r v . M e t r o p o l i t a n L i f e I n s . C o . , 1 4 F . 3 d 1 2 2 6 , 1 2 3 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . A s t h e t r i e r o f f a c t , " i t i s o u r d u t y t o l i s t e n t o t h e t e s t i m o n y , o b s e r v e t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s e s , w e i g h t h e e v i d e n c e , a n d d e t e r m i n e w h a t w e b e l i e v e . " K r o p p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 8 ; c f . D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) . P e t i t i o n e r f i r s t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o e n t e r t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r n e v e r a u t h o r i z e d J a f f e t o f i l e a p e t i t i o n o n i t s b e h a l f . W e d i s a g r e e . I n o u r v i e w , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t J a f f e a c t e d a s p e t i t i o n e r ' s a u t h o r i z e d a g e n t i n f i l i n g t h e p e t i t i o n a n d t h a t J a f f e a c t e d w i t h i n t h e g e n e r a l s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t w h e n h e s i g n e d t h e p e t i t i o n . I n t h i s r e g a r d , t w o p r i o r c a s e s o f t h i s C o u r t a r e p a r t i c u l a r l y i n s t r u c t i v e . S e e K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S h o p s i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 5 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 5 1 F . 2 d 3 7 1 ( 2 d C i r . 1 9 8 4 ) . I n K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a p e t i t i o n w a s f i l e d a n d - 1 8 - s i g n e d i n t h e t a x p a y e r s ' n a m e s b y t h e t a x p a y e r s ' a c c o u n t a n t a n d t a x c o n s u l t a n t , a n i n d i v i d u a l w h o w a s n e i t h e r a n a t t o r n e y n o r a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t . T h e C o m m i s s i o n e r f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c o u l d b e g r a n t e d . A f t e r t h e t a x p a y e r s f a i l e d t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n , t h e C o u r t e n t e r e d a n o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n . T h e r e a f t e r , t h e t a x p a y e r s f i l e d a m o t i o n t o m o d i f y t h e o r d e r , a l l e g i n g t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h e t a x p a y e r s n e i t h e r s i g n e d t h e p e t i t i o n n o r a u t h o r i z e d a n y o n e t o f i l e a p e t i t i o n o n t h e i r b e h a l f . A f t e r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , t h e C o u r t f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r s ' a c c o u n t a n t h a d a c t e d w i t h i n t h e s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n a n d s i g n e d i t i n t h e t a x p a y e r s ' n a m e s . A m o n g t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t h a t t h e C o u r t f o u n d p a r t i c u l a r l y r e l e v a n t i n r e a c h i n g i t s c o n c l u s i o n w e r e t h e f o l l o w i n g : T h e t a x p a y e r s p e r m i t t e d t h e i r a c c o u n t a n t t o h a n d l e t h e i r t a x a f f a i r s g e n e r a l l y , a n d t h e y h a d k n o w l e d g e t h a t h e d i d s o ; o v e r a p e r i o d o f y e a r s , t h e t a x p a y e r s r o u t i n e l y f o r w a r d e d a n y t a x i n f o r m a t i o n t h a t t h e y r e c e i v e d t o t h e i r a c c o u n t a n t a n d r e l i e d o n h i m t o h a n d l e s u c h m a t e r i a l ; a n d t h e c o n d u c t o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t a n d t a x c o n s u l t a n t , i n s i g n i n g a n d f i l i n g t h e p e t i t i o n , w a s o f t h e s a m e g e n e r a l n a t u r e a s , o r i n c i d e n t t o , t h a t w h i c h h e w a s e m p l o y e d t o p e r f o r m . I n S h o p s i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a p e t i t i o n w a s f i l e d a n d - 1 9 - s i g n e d i n t h e t a x p a y e r s ' n a m e s b y t h e t a x p a y e r s ' a c c o u n t a n t a n d b o o k k e e p e r , a n i n d i v i d u a l w h o w a s n e i t h e r a n a t t o r n e y n o r a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t . T h e r e w a s n o e v i d e n c e t h a t t h e t a x p a y e r s e v e r s a w t h e c o n t e n t s o f t h e p e t i t i o n . I n a n y e v e n t , a f t e r i t w a s f i l e d , t h e a c c o u n t a n t e n g a g e d i n n e g o t i a t i o n s w i t h t h e C o m m i s s i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e a n d w a s s u c c e s s f u l i n r e a c h i n g a s e t t l e m e n t t h a t r e d u c e d t h e d e f i c i e n c y . A s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s s i g n e d b y t h e t a x p a y e r s a n d t h e C o m m i s s i o n e r a n d t h e n e n t e r e d b y t h e C o u r t . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o v a c a t e t h e d e c i s i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e t a x p a y e r s n e i t h e r a u t h o r i z e d n o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n o n t h e i r b e h a l f b y t h e i r a c c o u n t a n t . A f t e r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , t h e C o u r t f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r s ' a c c o u n t a n t h a d a c t e d w i t h i n t h e g e n e r a l s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t i n s i g n i n g t h e p e t i t i o n a n d a s p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d a g e n t i n f i l i n g t h e p e t i t i o n . I n s o f i n d i n g , t h e C o u r t s t a t e d a s f o l l o w s : I t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h a t p e t i t i o n e r s r o u t i n e l y a n d w i t h o u t q u e s t i o n p l a c e d t h e i r t a x a f f a i r s i n t h e h a n d s o f L e v y [ p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t ] . T i m e a n d a g a i n a t t h e h e a r i n g p e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t , w h e n t h e y r e c e i v e d t a x - r e l a t e d d o c u m e n t s , t h e i r p r a c t i c e w a s t o f o r w a r d t h e m t o L e v y o r t e l e p h o n e L e v y f o r h i s i n s t r u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o w h a t t o d o w i t h t h e d o c u m e n t s . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s i n v a r i a b l y d e f e r r e d t o L e v y ' s j u d g m e n t , s i g n i n g w i t h o u t n e c e s s a r i l y r e a d i n g , o r c e r t a i n l y u n d e r s t a n d i n g , w h a t e v e r d o c u m e n t L e v y a d v i s e d t h a t t h e y s i g n . I n o t h e r w o r d s , p e t i t i o n e r s p e r m i t t e d L e v y t o h a n d l e t h e i r t a x a f f a i r s g e n e r a l l y a n d k n e w t h a t h e d i d s o . I n e s s e n c e , L e v y w a s p e t i t i o n e r s ' g e n e r a l a g e n t a u t h o r i z e d - 2 0 - t o p e r f o r m o n a c o n t i n u i n g b a s i s a l l n e c e s s a r y a c t s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a f f a i r s . L e v y ' s c o n d u c t i n f i l i n g t h e p e t i t i o n w a s o f t h e s a m e g e n e r a l n a t u r e a s , a n d i n c i d e n t t o , t h o s e f u n c t i o n s t h a t h e w a s e m p l o y e d t o p e r f o r m . [ I d . ] I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e r e c o r d c l e a r l y d e m o n s t r a t e s t h a t n e i t h e r J a m e s n o r J o h n , n o r a n y o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r e m p l o y e e s , p o s s e s s e d a n y e x p e r t i s e i n F e d e r a l t a x m a t t e r s a n d t h a t , a s a c o n s e q u e n c e , J a m e s a n d J o h n r e t a i n e d , a n d r e l i e d o n f o r a p e r i o d o f 7 o r 8 y e a r s , C J & J , a n d p a r t i c u l a r l y J a f f e , t o p r o v i d e t a x s e r v i c e s , i n c l u d i n g t h e r e p r e s e n t a t i o n o f p e t i t i o n e r b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e r e c o r d a l s o c l e a r l y d e m o n s t r a t e s t h a t J a m e s a n d J o h n t r u s t e d J a f f e a n d h a d c o n f i d e n c e i n h i m . I n d e e d , t h e y r e g a r d e d J a f f e a s t h e i r f r i e n d , a n d t h e y g a v e h i m f u l l a n d u n f e t t e r e d a c c e s s t o p e t i t i o n e r ' s b o o k s a n d r e c o r d s ; J a f f e w a s e v e n a u t h o r i z e d t o d e a l d i r e c t l y w i t h t h e v i c e p r e s i d e n t o f p e t i t i o n e r ' s b a n k . B e c a u s e J a m e s a n d J o h n t r u s t e d a n d r e l i e d o n J a f f e , n e i t h e r b r o t h e r p a i d c l o s e a t t e n t i o n t o p e t i t i o n e r ' s t a x m a t t e r s . R a t h e r , t h e y a d o p t e d a h a n d s - o f f a p p r o a c h a n d e s s e n t i a l l y d e l e g a t e d r e s p o n s i b i l i t y f o r p e t i t i o n e r ' s t a x m a t t e r s t o J a f f e . T h e y a l s o i n s t i t u t e d , o r a c q u i e s c e d i n , a n o f f i c e p r o c e d u r e w h e r e b y t a x - r e l a t e d m a i l w a s r o u t e d t o J a m e s ' o f f i c e , w h e r e i t w a s p l a c e d , g e n e r a l l y u n o p e n e d a n d u n r e a d b y J a m e s , i n a b o x r e s e r v e d f o r J a f f e ' s u s e . T h e y a l s o f r e q u e n t l y s i g n e d , w i t h o u t s c r u t i n y o r i n q u i r y , t a x - r e l a t e d d o c u m e n t s t h a t w e r e p r e s e n t e d t o - 2 1 - t h e m b y J a f f e f o r t h e i r s i g n a t u r e . T h e l a c k o f i n v o l v e m e n t b y J a m e s a n d J o h n i n t h e t a x a f f a i r s o f t h e i r c o r p o r a t i o n , a n d t h e d e g r e e t o w h i c h J a m e s a n d J o h n r e l i e d o n J a f f e t o h a n d l e t h o s e a f f a i r s , i s a p t l y d e m o n s t r a t e d b y t h e f o l l o w i n g c o l l o q u i e s b e t w e e n c o u n s e l a n d J o h n a n d t h e n J a m e s : P E T I T I O N E R ' S C O U N S E L : A n d w h y w o u l d y o u s i g n t h e s e d o c u m e n t s ? J O H N G I B B S : I j u s t t o t a l l y t r u s t e d S t e v e . I w o u l d s i g n t h e p a p e r s , h e ' d p u t t h e m d o w n . I w o u l d n ' t l o o k a t t h e m . * * * * * * * P E T I T I O N E R ' S C O U N S E L : B e f o r e J u l y ' 9 8 , d i d y o u e v e r e x e c u t e a n y t a x d o c u m e n t , r e t u r n s , o r f i n a n c i a l s t a t e m e n t s f o r T r a n s W o r l d a t t h e d i r e c t i o n o f J a f f e ? J A M E S G I B B S : Y e s , I d i d . P E T I T I O N E R ' S C O U N S E L : W o u l d y o u r e v i e w t h e s e d o c u m e n t s ? J A M E S G I B B S : N o . B a s i c a l l y , a g a i n , h e w o u l d j u s t p r e s e n t t h e m t o m e f o r m y s i g n a t u r e . P E T I T I O N E R ' S C O U N S E L : N o w w h y w o u l d y o u j u s t e x e c u t e d o c u m e n t s ? J A M E S G I B B S : O n e , a g a i n , h e w a s a f r i e n d . W e t r u s t e d h i m . A n d f o r t h e m o s t p a r t , I w o u l d n ' t h a v e u n d e r s t o o d t h e d o c u m e n t s t h a t a r e g i v e n t o m e p e r t a i n i n g t o t h e t a x e s . * * * * * * * R E S P O N D E N T ' S C O U N S E L : D i d y o u a s k S t e v e J a f f e w h a t t h i s d o c u m e n t [ t h e d e s i g n a t i o n o f p l a c e o f t r i a l ] w a s ? J A M E S G I B B S : N o , I d i d n o t . R E S P O N D E N T ' S C O U N S E L : Y o u d i d n ' t a s k h i m w h a t i t - 2 2 - m e a n t ? J A M E S G I B B S : I d i d n ' t r e a d i t a s I d i d n ' t a s k h i m . N o . R E S P O N D E N T ' S C O U N S E L : Y o u d i d n ' t e v e n r e a d t h e p a r t u n d e r y o u r s i g n a t u r e t h a t s a y s , S i g n a t u r e o f P e t i t i o n e r o r C o u n s e l ? J A M E S G I B B S : I ' m s o r r y . I d i d n ' t . * * * * * * * R E S P O N D E N T ' S C O U N S E L : T h e f a c t i s y o u d i d n ' t p a y c l o s e a t t e n t i o n t o y o u r t a x m a t t e r s , d i d y o u , s i r ? J A M E S G I B B S : N o , I r e l i e d o n S t e v e J a f f e . I n s u m , J a m e s a n d J o h n a b d i c a t e d t h e i r r e s p o n s i b i l i t y a s p e t i t i o n e r ' s s o l e c o r p o r a t e o f f i c e r s a n d s h a r e h o l d e r s f o r m a k i n g a n y t a x - r e l a t e d d e c i s i o n s f o r p e t i t i o n e r a n d i n s t e a d p l a c e d t h a t r e s p o n s i b i l i t y s q u a r e l y o n J a f f e . T h e m e s s a g e f r o m J a m e s a n d J o h n w a s c l e a r : " W e a r e n o t i n t e r e s t e d i n t a x m a t t e r s . " T h e m a n d a t e t o J a f f e w a s e q u a l l y c l e a r : " Y o u h a n d l e t h o s e m a t t e r s f o r u s . " P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t n e i t h e r J a m e s n o r J o h n w a s k n o w l e d g e a b l e a b o u t t a x m a t t e r s a n d t h a t n e i t h e r w o u l d h a v e u n d e r s t o o d w h a t t h e y w e r e s i g n i n g e v e n i f t h e y h a d b o t h e r e d t o r e a d t h e p a r t i c u l a r d o c u m e n t t h a t w a s p r e s e n t e d f o r t h e i r s i g n a t u r e . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y t h i n k s t h a t c o r p o r a t e o f f i c e r s h a v e n o d u t y t o r e a d a n y d o c u m e n t b e f o r e s i g n i n g i t , n o r a n y d u t y t o e d u c a t e t h e m s e l v e s a b o u t m a t t e r s o f c o n s e q u e n c e t o t h e c o r p o r a t i o n , n o r e v e n a n y d u t y t o a s k f u n d a m e n t a l q u e s t i o n s a b o u t - 2 3 - a c t i o n s b e i n g t a k e n b y t h e i r a g e n t s . W e c a t e g o r i c a l l y r e j e c t a n y s u c h v i e w . S e e S h o p s i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 5 1 , w h e r e i n w e s t a t e d : H a d p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o a s c e r t a i n t h e p r e c i s e s t a t u s o f t h e i r c a s e a t a n y p a r t i c u l a r p o i n t i n t i m e , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r s h a d t h e w h e r e w i t h a l t o d o s o . P e t i t i o n e r s c a n n o t a v o i d t h e i r r e s p o n s i b i l i t y o n t h e b a s i s o f t h e i r f a i l u r e t o p r e s s t h e m a t t e r . S e e a l s o K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . a t 6 2 7 - 6 2 8 , w h e r e i n w e s t a t e d : " T h a t * * * [ t h e t a x p a y e r s ] m i g h t n o t h a v e u n d e r s t o o d t h e c o n t e n t s o r c h o s e a t t i m e s n o t t o r e a d t h e i r m a i l b e f o r e s e n d i n g i t t o * * * [ t h e i r a c c o u n t a n t ] i n n o w a y a b s o l v e s t h e m o f r e s p o n s i b i l i t y o r k n o w l e d g e i n t h i s m a t t e r . " P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t J a f f e m a d e i t d i f f i c u l t f o r J a m e s a n d J o h n t o a p p r e c i a t e w h a t t h e y w e r e s i g n i n g b e c a u s e h e t y p i c a l l y p r e s e n t e d t h e m w i t h a s t a c k o f d o c u m e n t s , p o i n t e d t o w h e r e t h e y w e r e e x p e c t e d t o s i g n , a n d s t o o d o v e r t h e m w h i l e t h e y s i g n e d e a c h d o c u m e n t . H o w e v e r , a n y s u g g e s t i o n o f u n d u e i n f l u e n c e i s b e l i e d b y t h e f o l l o w i n g c o l l o q u y b e t w e e n t h e C o u r t a n d J a m e s : T H E C O U R T : * * * N o w , y o u s a i d t h a t S t e v e J a f f e t y p i c a l l y w o u l d p r e s e n t y o u w i t h d o c u m e n t s t o s i g n a n d b a s i c a l l y s a y , S i g n h e r e . J A M E S G I B B S : T h a t ' s c o r r e c t . T H E C O U R T : I f y o u h a d e x p r e s s e d a n i n t e r e s t i n a d o c u m e n t , w o u l d h e h a v e p r e c l u d e d y o u f r o m e x a m i n i n g i t ? J A M E S G I B B S : I d o n ' t t h i n k s o . T H E C O U R T : D i d y o u f e e l f r e e t o e x a m i n e t h e d o c u m e n t s h o u l d y o u h a v e s o c h o s e n t o d o s o ? - 2 4 - J A M E S G I B B S : I w o u l d s a y y e s . T h e t r u t h o f t h e m a t t e r i s t h a t J a m e s a n d J o h n s i m p l y h a d n o i n t e r e s t i n w h a t t h e y w e r e s i g n i n g w h e n i t c a m e t o t a x - r e l a t e d m a t t e r s . F o r a l l i n t e n t s a n d p u r p o s e s , t h e y h a d e v e n d e l e g a t e d t h e i r s i g n a t u r e a u t h o r i t y t o J a f f e . B . R a t i f i c a t i o n I f , o n t h e o t h e r h a n d , J a f f e a c t e d w i t h o u t a u t h o r i t y i n s i g n i n g a n d f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o e n t e r t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r n e v e r r a t i f i e d s u c h u n a u t h o r i z e d a c t . A g a i n , w e d i s a g r e e . A f i n d i n g o f r a t i f i c a t i o n u n d e r I l l i n o i s a g e n c y l a w i s a c o m p l e x , f a c t - i n t e n s i v e i n q u i r y . A w h o l l y u n a u t h o r i z e d a c t m a y n e v e r t h e l e s s b e m a d e v a l i d b y a s u b s e q u e n t r a t i f i c a t i o n , i n t h a t s u c h s u b s e q u e n t a s s e n t w o u l d c o n f i r m w h a t w a s o r i g i n a l l y a n u n a u t h o r i z e d a n d i l l e g a l a c t . S e e H e f n e r v . V a n d o l a h , 6 2 I l l . 4 8 3 , 4 8 5 ( 1 8 7 2 ) ; s e e a l s o M i d d l e W . T e l . C o . v . U . S . F i r e I n s . C o . , 2 9 6 I l l . A p p . 2 6 0 , 2 6 5 ( 1 9 3 8 ) . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , r a t i f i c a t i o n m e a n s r e t r o a c t i v e a d o p t i o n o f a n u n a u t h o r i z e d s i g n a t u r e b y t h e p e r s o n w h o s e n a m e i s s i g n e d . R a t i f i c a t i o n m a y b e f o u n d f r o m e x p r e s s s t a t e m e n t s o r i t m a y b e i n f e r r e d f r o m t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s , f o r e x a m p l e , w h e r e t h e p r i n c i p a l t a k e s a p o s i t i o n i n c o n s i s t e n t w i t h n o n a f f i r m a t i o n o f t h e t r a n s a c t i o n , s e e H o f n e r v . G l e n n I n g r a m & - 2 5 - C o . , 1 4 0 I l l . A p p . 3 d 8 7 4 , 8 8 3 ( 1 s t D i s t . 1 9 8 5 ) , o r f a i l s t o r e p u d i a t e t h e a g e n t ' s a c t s , s e e C h a l e t F o r d , I n c . v . R e d T o p P a r k i n g , I n c . , 6 2 I l l . A p p . 3 d 2 7 0 ( 1 s t D i s t . 1 9 7 8 ) , o r r e t a i n s t h e b e n e f i t s o f t h e u n a u t h o r i z e d t r a n s a c t i o n , s e e S t a t h i s v . G e l d e r m a n n , I n c . , 2 9 5 I l l . A p p . 3 d 8 4 4 , 8 5 8 ( 1 9 9 8 ) ; G e o r g e F . M u e l l e r & S o n s , I n c . v . N o r t h e r n I l l . G a s C o . , 1 2 I l l . A p p . 3 d 3 6 2 ( 1 s t D i s t . 1 9 7 3 ) . I n c o n t r a s t , r a t i f i c a t i o n w i l l n o t b e i m p l i e d f r o m a c t s o r c o n d u c t t h a t c l e a r l y e v i d e n c e s a n i n t e n t n o t t o r a t i f y . S e e E v a n s t o n B a n k v . C o n t i c o m m o d i t y S e r v s . , I n c . , 6 2 3 F . S u p p . 1 0 1 4 , 1 0 3 7 ( N . D . I l l . 1 9 8 5 ) . O u r a n a l y s i s c o n t i n u e s w i t h t h e s p e c i f i c c i r c u m s t a n c e s t h a t s u p p o r t o u r c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n b y J a f f e o n i t s b e h a l f . A l t h o u g h n o t f a m i l i a r w i t h t a x p r o c e d u r e , J a m e s a n d J o h n w e r e a w a r e , o r s h o u l d h a v e b e e n a w a r e , t h a t p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s b e f o r e t h e T a x C o u r t . E v i d e n c e o f t h i s i s f o u n d f r o m v a r i o u s e v e n t s t h a t o c c u r r e d a f t e r t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . F i r s t , t h e D e s i g n a t i o n o f P l a c e o f T r i a l ( D P T ) w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t i t s H i g h l a n d P a r k o f f i c e b y t h e C o u r t . M o r e i m p o r t a n t l y , J a m e s a d m i t t e d t h a t h e s i g n e d a n d d a t e d t h e D P T . J a m e s t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e v i e w t h e D P T b e f o r e s i g n i n g i t , b u t t h a t i f h e h a d n o t i c e d i t w a s a T a x C o u r t d o c u m e n t , h e w o u l d h a v e q u e s t i o n e d J a f f e a b o u t i t . W e d o n o t f i n d t h i s t e s t i m o n y p a r t i c u l a r l y c o n v i n c i n g , h o w e v e r , g i v e n t h e - 2 6 - f a c t t h a t t h e D P T i s a s i m p l e , o n e - p a g e d o c u m e n t , w i t h t h e w o r d s U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A S H I N G T O N , D . C . 2 0 2 1 7 p r o m i n e n t l y d i s p l a y e d i n c a p i t a l l e t t e r s a t t h e v e r y t o p o f t h e p a g e . S u r e l y , t o o , e v e n a c u r s o r y g l a n c e a t t h e d o c u m e n t ' s h e a d i n g , " D E S I G N A T I O N O F P L A C E O F T R I A L " o n l y a f e w l i n e s a b o v e t h e s i g n a t u r e l i n e , w o u l d h a v e r e v e a l e d t h e d o c u m e n t ' s n a t u r e a n d o r i g i n . M o r e o v e r , i m m e d i a t e l y b e l o w t h e s i g n a t u r e l i n e a n d i m m e d i a t e l y a b o v e t h e " D a t e d " l i n e w a s t h e p r e p r i n t e d d e s i g n a t i o n : " S i g n a t u r e o f P e t i t i o n e r o r C o u n s e l " . T h i s s h o u l d h a v e a l e r t e d J a m e s t o t h e f a c t t h a t h e w a s s i g n i n g a d o c u m e n t r e l a t e d t o a l e g a l p r o c e e d i n g . T h u s , a t t h i s e a r l y j u n c t u r e , J a m e s e i t h e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t a p e t i t i o n h a d b e e n f i l e d i n t h e T a x C o u r t . S e e K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 8 , c o n c l u d i n g t h a t r a t i f i c a t i o n o c c u r r e d w h e r e t h e t a x p a y e r s " h a d , o r r e a s o n a b l y s h o u l d h a v e h a d , k n o w l e d g e o f t h e m a t e r i a l f a c t s o f t h e c a s e a t a l l t i m e s . " M o r e o v e r , J a m e s ' a c t i n s i g n i n g t h e D e s i g n a t i o n o f P l a c e o f T r i a l c o n s t i t u t e d a r a t i f i c a t i o n o f J a f f e ' s p r i o r a c t i n f i l i n g t h e p e t i t i o n i n t h e f i r s t i n s t a n c e . S e c o n d , w h e n p e t i t i o n e r r e c e i v e d r e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r e i t h e r k n e w , o r r e a s o n a b l y s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t i t h a d a c a s e p e n d i n g b e f o r e t h i s C o u r t . S e e i d . I n f a c t , J a m e s o p e n e d t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e c o p y o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r a n d w r o t e " A t t n : S t e v e J a f f e " i n t h e u p p e r - 2 7 - r i g h t c o r n e r o f t h e d o c u m e n t , i m m e d i a t e l y o p p o s i t e " U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T " a n d i m m e d i a t e l y a b o v e " D o c k e t N o . 1 2 3 9 0 - 9 6 " . A t t r i a l , J a m e s a d m i t t e d t h a t h e b e a r s r e s p o n s i b i l i t y f o r r e a d i n g h i s m a i l . H e a l s o b e a r s r e s p o n s i b i l i t y f o r r e a d i n g h i s m a i l w i t h r e a s o n a b l e c a r e . B y p l a c i n g r e s p o n d e n t ' s a n s w e r i n t h e b o x i n h i s o f f i c e r e s e r v e d f o r J a f f e ' s u s e , J a m e s o b v i o u s l y k n e w t h a t t h e d o c u m e n t w a s t a x r e l a t e d . A t t h e v e r y l e a s t , J a m e s s a w , o r s h o u l d h a v e s e e n , t h e T a x C o u r t d e s i g n a t i o n a n d k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t t h e c a s e h a d e s c a l a t e d b e y o n d t h e a u d i t p h a s e . S e e i d . J a m e s ' a c t o f o p e n i n g t h e e n v e l o p e , a n n o t a t i n g r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , a n d t h e n f o r w a r d i n g i t t o J a f f e c o n s t i t u t e d a r a t i f i c a t i o n o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . T h i r d , J o h n s i g n e d a n d d a t e d t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n . T h e d e c i s i o n i s a r e l a t i v e l y s t r a i g h t f o r w a r d , t w o - p a g e d o c u m e n t t h a t s e t s f o r t h t h e a m o u n t o f t h e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r i s l i a b l e . T h e w o r d s " U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T " a p p e a r p r o m i n e n t l y a t t h e t o p o f t h e f i r s t p a g e , f o l l o w e d b y t h e c a p t i o n a n d d o c k e t n u m b e r , w h i c h t o g e t h e r c l e a r l y i n d i c a t e t h a t t h e d o c u m e n t p e r t a i n s t o a c o u r t c a s e . I m m e d i a t e l y b e l o w t h e s i g n a t u r e l i n e o n t h e s e c o n d p a g e o f t h e d e c i s i o n w a s t h e t y p e w r i t t e n d e s i g n a t i o n : J O H N W . G I B B S , P R E S I D E N T T R A N S W O R L D T R A V E L P e t i t i o n e r w h i c h a l s o i n d i c a t e d t h a t t h e d o c u m e n t p e r t a i n e d t o a c o u r t c a s e . - 2 8 - T h u s , J o h n e i t h e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h e w a s c o n c l u d i n g a c a s e t h a t w a s i n l i t i g a t i o n . S e e i d . B y s i g n i n g a n d d a t i n g t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n , w i t h o u t e v e n a s k i n g f o r c l a r i f i c a t i o n a b o u t t h e n a t u r e o f t h e d o c u m e n t , J o h n r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . S e e , e . g . , C h a l e t F o r d , I n c . v . R e d T o p P a r k i n g , I n c . , s u p r a . C . C o n c l u s i o n I n s u m m a r y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s a t i s f y i t s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n b y J a f f e w a s u n a u t h o r i z e d . W e a l s o h o l d t h a t , i n a n y e v e n t , s u b s e q u e n t c o n d u c t b y J a m e s a n d J o h n r a t i f i e d J a f f e ' s a c t i o n i n f i l i n g t h e p e t i t i o n . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n , a n d i t p r o p e r l y e n t e r e d t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n o n M a r c h 2 6 , 1 9 9 7 . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r h o l d i n g s , A n a p p r o p r i a t e o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a m o t i o n t o v a c a t e w i l l b e i s s u e d .