TAX COURT OPINION

Case: Michael A. McCann
Docket Number: 10416-99
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 06/27/2001
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L A . M C C A N N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 1 6 - 9 9 . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 1 . M i c h a e l A . M c C a n n , p r o s e . G o r d o n P . S a n z a n d L a n c e S t o d g h i l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 7 7 , 9 2 9 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 a n d a p e n a l t y o f $ 3 5 , 4 4 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , t h e a m o u n t s r e m a i n i n g i n d i s p u t e a r e a d e f i c i e n c y o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 , 0 0 0 a n d a p e n a l t y o f a p p r o x i m a t e l y $ 8 , 0 0 0 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n y - 2 - d e d u c t i o n s b e y o n d t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l t h o u g h t h e C o u r t o r d e r e d p o s t t r i a l b r i e f s , n e i t h e r p a r t y c o m p l i e d w i t h R u l e 1 5 1 ( e ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t ' s b r i e f p u r p o r t e d t o r e q u e s t f i n d i n g s o f f a c t , b u t m a n y o f t h e p r o p o s e d f i n d i n g s r e c i t e d t e s t i m o n y a n d d e s c r i b e d e x h i b i t s ; s o m e m e r e l y i n c o r p o r a t e d p a r a g r a p h s f r o m t h e s t i p u l a t i o n , s u c h a s " A t t a c h e d a s E x h i b i t 2 5 - J a r e p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s I n t e r r o g a t o r i e s . ( S t i p . p a r a . 1 ) " . P e t i t i o n e r ' s a n s w e r i n g b r i e f d i d n o t a d d r e s s t h e p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t o r t h e e v i d e n c e . N e i t h e r b r i e f s e r v e d t h e p u r p o s e o f a s s i s t i n g t h e C o u r t i n d e a l i n g w i t h v a g u e t e s t i m o n y a n d n u m e r o u s d o c u m e n t s . S e e S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 , 7 0 5 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r , t o t h e e x t e n t t h a t t h e y a r e i n t e l l i g i b l e , a r e r e f u t e d b y w e l l - e s t a b l i s h e d l a w . T h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t a f f e c t t h e o u t c o m e o f t h i s c a s e , b e c a u s e t h e e v i d e n c e o f t h e i n h e r e n t l y p e r s o n a l n a t u r e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o u t w e i g h s t h e i m p l a u s i b l e t e s t i m o n i a l a s s e r t i o n s b y h i m a n d h i s w i t n e s s e s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f T e x a s a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 6 , h e w a s s i n g l e a n d h a d t w o c h i l d r e n , a g e d 1 1 a n d 1 3 . P e t i t i o n e r w a s d i v o r c e d i n 1 9 9 3 . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s o b l i g a t e d t o p a y c h i l d s u p p o r t o f $ 7 0 0 a m o n t h . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w r o t e c h e c k s t o e a c h o f h i s c h i l d r e n f o r $ 3 5 0 p e r m o n t h . O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a r e s i d e n t i a l l e a s e a g r e e m e n t f o r a t w o - b e d r o o m c o n d o m i n i u m l o c a t e d i n a r e s i d e n t i a l a r e a o n M a n o r P l a c e i n L a k e J a c k s o n , T e x a s ( t h e c o n d o m i n i u m ) . T h e l e a s e p r o v i d e d t h a t t h e p r e m i s e s w o u l d b e o c c u p i e d a n d u s e d s o l e l y a s a s i n g l e - f a m i l y d w e l l i n g . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r , h i s c h i l d r e n , a n d a s s o c i a t e s o f p e t i t i o n e r u s e d t h e c o n d o m i n i u m f o r r e s i d e n t i a l p u r p o s e s . P e t i t i o n e r p a i d r e n t o f $ 1 0 , 2 0 0 , u t i l i t y e x p e n s e s o f $ 1 , 8 2 2 , a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s o f $ 1 , 5 3 4 f o r t h e c o n d o m i n i u m . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s a l i c e n s e d d e n t i s t a n d o p e r a t e d a d e n t a l p r a c t i c e i n B r a z o r i a , T e x a s . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a b a n k r u p t c y p e t i t i o n . I n t h e b a n k r u p t c y d o c u m e n t s , p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r o n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h i s h o u s e h o l d f u r n i t u r e , b o o k s , p i c t u r e s , c l o t h i n g , a n d p e r s o n a l v e h i c l e , a 1 9 9 4 L e x u s , w e r e l o c a t e d a t t h e - 4 - c o n d o m i n i u m . H e r e p o r t e d t h a t h i s d e n t a l e q u i p m e n t w a s l o c a t e d a t 3 2 4 N . B r o o k s , B r a z o r i a , T e x a s . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r h a d v a r i o u s p e r s o n a l l i t i g a t i o n m a t t e r s p e n d i n g . H e a l s o p u r s u e d c l a i m s o f $ 9 8 , $ 1 3 7 , a n d $ 1 0 5 a g a i n s t t h r e e p a t i e n t s . D u r i n g 1 9 9 6 , h e w r o t e c h e c k s t o D a l e M o r s e ( M o r s e ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 6 5 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e a F o r m 1 0 9 9 t o M o r s e . P e t i t i o n e r ' s e x p e n d i t u r e s d u r i n g 1 9 9 6 w e r e s p r e a d i n t o v a r i o u s c a t e g o r i e s a n d d e d u c t e d o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n , p r i m a r i l y o n t w o S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . M a n y e x p e n s e s w e r e m i s c h a r a c t e r i z e d . F o r e x a m p l e , a m o u n t s p a i d f o r g r o c e r i e s w e r e d e d u c t e d a s d e n t a l p r a c t i c e p o s t a g e e x p e n s e s . A l l a m o u n t s p a i d o n p e t i t i o n e r ' s c r e d i t c a r d w e r e d e d u c t e d b y h i m . M a n y p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r w e r e d e d u c t e d . P e t i t i o n e r d e d u c t e d a s " c o n t r a c t s e r v i c e s " p a y m e n t s m a d e t o h i s c h i l d r e n i n t h e a m o u n t o f h i s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n . P e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o h i s c h i l d r e n w e r e n o t r e a s o n a b l e p a y m e n t s f o r s e r v i c e s r e n d e r e d b y t h e c h i l d r e n t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . A l l o f t h e e x p e n s e s o f t h e c o n d o m i n i u m w e r e d e d u c t e d a s d e n t a l l a b e x p e n s e s . A l l o f p e t i t i o n e r ' s a u t o m o b i l e e x p e n s e s w e r e d e d u c t e d a s b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f b u s i n e s s u s e o f t h e a u t o m o b i l e o r o f t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t r a v e l , m e a l s , o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t e d o n h i s r e t u r n . - 5 - O P I N I O N A S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s , i n w h i c h r e s p o n d e n t a g r e e d t o m a n y o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s , w a s f o l l o w e d b y a c o n t i n u a n c e o f t r i a l i n t h i s c a s e a n d a p p r o x i m a t e l y 1 7 m o n t h s o f u n p r o d u c t i v e d i s c o v e r y s k i r m i s h e s . W h e n r e s p o n d e n t d e c l i n e d t o c o n c e d e a n y a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s , a n d s h o r t l y b e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r s e n t t o t h e C o u r t a d o c u m e n t e n t i t l e d " N o t i c e o f N o n - S u i t a n d W i t h d r a w a l o f P e t i t i o n " , w h i c h w a s f i l e d a s P e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o D i s m i s s a n d d e n i e d . O n c e p e t i t i o n e r h a s i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r m a y n o t w i t h d r a w o r v o l u n t a r i l y d i s m i s s h i s p e t i t i o n w i t h o u t a d e c i s i o n b e i n g e n t e r e d a g a i n s t h i m . S e e s e c . 7 4 5 9 ( d ) ; E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 , 5 2 4 ( 1 9 7 4 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a t t e m p t s t o p o r t r a y h i m s e l f a s a v i c t i m o f u n r e a s o n a b l e a c t i o n b y r e s p o n d e n t , o u r o b s e r v a t i o n o f p e t i t i o n e r d u r i n g t r i a l a n d o u r r e v i e w o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n v i n c e u s t h a t p e t i t i o n e r ' s a b u s i v e p r a c t i c e s a n d m e r i t l e s s c l a i m s a r e t h e c a u s e o f h i s d i f f i c u l t i e s . W e n e e d n o t a c c e p t u n c o n t r o v e r t e d t e s t i m o n y a t f a c e v a l u e i f i t i s i m p r o b a b l e , u n r e a s o n a b l e , o r q u e s t i o n a b l e , s e e , e . g . , L o v e l l & H a r t , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 6 F . 2 d 1 4 5 , 1 4 8 ( 6 t h C i r . 1 9 7 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 3 3 5 , o r i f t h e t o t a l i t y o f t h e e v i d e n c e c o n v e y s a d i f f e r e n t i m p r e s s i o n . S e e D i a m o n d B r o s . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 2 F . 2 d 7 2 5 , 7 3 1 ( 3 d C i r . 1 9 6 3 ) , a f f g . T . C . - 6 - M e m o . 1 9 6 2 - 1 3 2 ; G e r a l d D . R o b e r t s C o n s u l t a n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 9 0 , a f f d . 9 8 1 F . 2 d 1 2 5 1 ( 4 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; H o u s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 6 3 5 . P e t i t i o n e r ' s c l a i m s t o d e d u c t i o n s n o t p r e v i o u s l y c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t a r e b a s e d s o l e l y o n t e s t i m o n y t h a t i s n o t w o r t h y o f b e l i e f , a s s e t f o r t h b e l o w . I n h e r e n t l y I m p r o b a b l e C l a i m s P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t e v e r y e x p e n d i t u r e t h a t h e m a d e d u r i n g 1 9 9 6 w a s b u s i n e s s r e l a t e d . J u s t i f y i n g h i s d e d u c t i o n o f e v e r y t h i n g t h a t w a s c h a r g e d t o h i s c r e d i t c a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " S o i t ' s v e r y d i f f i c u l t f o r m e t o d i s t i n g u i s h b e t w e e n a p e r s o n a l e x p e n s e a n d b u s i n e s s e x p e n s e w h e n i t c o m e s t o a c r e d i t c a r d . I c h a r g e m o s t o f m y b u s i n e s s e x p e n s e s u p o n a c r e d i t c a r d , a n d I d e d u c t w h a t e v e r I h a v e p a i d f o r t h a t y e a r , I d e d u c t t h a t . " E x p l a i n i n g h i s d e d u c t i o n o f i t e m s b a s e d o n c h e c k s p a y a b l e t o c a s h , h e t e s t i f i e d : " S o p e r s o n a l a n d b u s i n e s s t o m e a r e o n e a n d t h e s a m e . I t ' s n o u s e t o p a y e x p e n s e s a n d m a i n t a i n t w o b a n k a c c o u n t s . " W h e n c r o s s - e x a m i n e d a b o u t a n a l l e g e d b u s i n e s s l o a n , h e s t a t e d : " T h e d e n t a l p r a c t i c e a n d d e n t a l l a b i s o n e a n d t h e s a m e ; i t i s M i c h a e l M c C a n n . " O p e r a t i n g u n d e r h i s u n t e n a b l e p r e m i s e , p e t i t i o n e r d e d u c t e d p a y m e n t s t o h i s c h i l d r e n , a g e s 1 1 a n d 1 3 d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , a t t h e r a t e o f h i s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n , a s d e n t a l l a b c o n t r a c t s e r v i c e s e x p e n s e s . H e d e d u c t e d t h e c o s t o f h i s - 7 - a p a r t m e n t a n d 1 0 0 p e r c e n t o f h i s a u t o m o b i l e e x p e n s e s a s a l l e g e d l y f o r b u s i n e s s u s e . H e d e d u c t e d p a y m e n t s f o r c l o t h i n g , b e d d i n g , a n d c o s m e t i c s p u r c h a s e d a t d e p a r t m e n t s t o r e s a n d t i c k e t s t o e n t e r t a i n m e n t e v e n t s , c l a i m i n g t h a t t h e y w e r e g i f t s t o u n i d e n t i f i e d s t a f f m e m b e r s . H e d e d u c t e d p a y m e n t s f o r l a u n d r y , s u n g l a s s e s , a b i c y c l e , " e r o t i c " P l a y b o y t a p e s , c h i l d r e n ' s v i d e o s , a n d t a x p r o t e s t m a t e r i a l s . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 . M a n y o f t h e i t e m s i n d i s p u t e a r e i n h e r e n t l y p e r s o n a l , a n d w e c a n n o t c o n c l u d e t h a t t h e y s h o u l d b e d e d u c t i b l e o n t h e b a s i s o f t e s t i m o n y t h a t i s n e i t h e r c o r r o b o r a t e d n o r c r e d i b l e . V a g u e a n d U n p e r s u a s i v e T e s t i m o n y T h e t e s t i m o n y t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i t n e s s e s o f f e r e d i n s u p p o r t o f t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s w a s f a t a l l y v a g u e a n d u n p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r d e d u c t e d p a y m e n t s m a d e t o M o r s e , a " p r e p a r a t o r y l e g a l a s s i s t a n t f o r a p r o s e " , a s a c c o u n t i n g a n d l e g a l e x p e n s e s . M o r s e t e s t i f i e d t h a t h e d i d " r e s e a r c h o n c a s e l a w * * * t o j u s t i f y s o m e o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] p o s i t i o n s i n c o l l e c t i o n o f * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] j u d g m e n t s . " P e t i t i o n e r d i d n o t s e n d a F o r m 1 0 9 9 t o M o r s e , a n d n e i t h e r h e n o r M o r s e p r o d u c e d a n y b i l l i n g s f r o m M o r s e t o p e t i t i o n e r . T h e a m o u n t t h a t w a s c l a i m e d a s a d e d u c t i o n w a s t o t a l l y d i s p r o p o r t i o n a t e t o a n y t h i n g i n t h e r e c o r d r e l a t i n g t o a t t e m p t s t o c o l l e c t f r o m p a t i e n t s . - 8 - D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n o t h e r l e g a l p r o c e e d i n g s o f a p e r s o n a l n a t u r e , f o r w h i c h t h e r e i s n o r e c o r d o f a n y e x p e n s e . T h e l o g i c a l i n f e r e n c e f r o m t h e r e c o r d i s t h a t t h e p a y m e n t s t o M o r s e w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s i n a p p r o p r i a t e l y d e d u c t e d b y p e t i t i o n e r . W i t h r e s p e c t t o a d e d u c t i o n t h a t w a s c l a i m e d f o r i n t e r e s t o n a n a l l e g e d b u s i n e s s l o a n , p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n p r e p a r e r , W a y n e P a u l ( P a u l ) , t e s t i f i e d t h a t h e i n t r o d u c e d p e t i t i o n e r t o t h e l e n d e r , P a l a d i n e C o m b i n e . T h e p a y m e n t s c l a i m e d t o s u p p o r t t h e d e d u c t i o n s w e r e m a d e t o P a u l , a l l e g e d l y t o b e f o r w a r d e d t o P a l a d i n e C o m b i n e . P a u l r e f u s e d t o p r o v i d e a n a d d r e s s , a t e l e p h o n e n u m b e r , o r t h e n a m e o f a n i n d i v i d u a l a s s o c i a t e d w i t h P a l a d i n e C o m b i n e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t f i l l o u t a l o a n a p p l i c a t i o n o r p r o v i d e a f i n a n c i a l s t a t e m e n t t o s e c u r e t h e l o a n . P e t i t i o n e r p r o d u c e d o n l y a n o t e i n w h i c h P a l a d i n e C o m b i n e a g r e e d t o p a y p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t t o p e t i t i o n e r . I n s u p p o r t o f c e r t a i n t r a v e l e x p e n s e s t h a t w e r e d e d u c t e d , p e t i t i o n e r c a l l e d J o s e p h D . G o r d o n ( G o r d o n ) t o t e s t i f y . G o r d o n c l a i m e d t o h a v e a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n " f i n d i n g f u n d s " a n d w i t h a p e r s o n a l b a n k r u p t c y p r o b l e m . P e t i t i o n e r a n d G o r d o n t r a v e l e d t o L a s V e g a s , N e v a d a , d u r i n g 1 9 9 6 a n d p u r p o r t e d l y h a d a m e e t i n g a t a c a s i n o w i t h a p r o s p e c t i v e l e n d e r . G o r d o n ' s t e s t i m o n y w a s q u e s t i o n a b l e , w a s l a c k i n g i n s p e c i f i c s , a n d w a s i n s u f f i c i e n t t o s u p p o r t a f i n d i n g o f b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e t r a v e l e x p e n s e s . - 9 - W h e n p e t i t i o n e r t e s t i f i e d , h e m e r e l y r e f e r r e d t o t h e i t e m s t h a t w e r e d i s a l l o w e d i n t h e S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s a n d a r g u e d a b o u t t h e d i s a l l o w a n c e . H e c o u l d n o t i d e n t i f y t h e p u r p o s e s f o r s p e c i f i c i t e m s . F o r e x a m p l e , h e w a s a s k e d a b o u t a p a y m e n t t o T i c k e t M a s t e r f o r $ 1 1 3 t h a t w a s c h a r g e d o n h i s c r e d i t c a r d . H e t e s t i f i e d : I b e l i e v e t h a t w o u l d b e s o m e t i c k e t s t h a t I b o u g h t f o r t h e s t a f f t h a t w o r k f o r m e a s a p r o m o t i o n a l t h i n g , j u s t f o r l i k e a n i n c e n t i v e t h a t I g a v e . I c a n ' t t e l l y o u e x a c t l y w h a t e v e n t i t w a s f o r . I ' d h a v e t o , y o u k n o w , g o r e s e a r c h t h a t a n d s e e w h a t o c c u r r e d w h e n t h a t w a s p u r c h a s e d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d f u r t h e r a b o u t i t e m s o n t h e c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s a s f o l l o w s : A u s t r i a [ s i c , a p p a r e n t l y A u s t r a l i a n ] L o t t e r y W i n S e r v i c e , B u n d a l l , A U ; I ' m n o t s u r e w h e r e t h a t i s . T h a t w a s l o t t e r y t i c k e t s t h a t w e r e g i v e n t o s t a f f a s p r o m o t i o n s . * * * * * * * S t r e n g t h F o o t w e a r o f K e n n e r , L o u i s i a n a ; I c a n ' t s a y w h a t t h a t i s . I t p r o b a b l y i s t e n n i s s h o e s f o r t h e o f f i c e s t a f f . * * * * * * * G a m e s U n i q u e , A u s t i n ; I ' m n o t s u r e e x a c t l y w h a t t h a t i t . I ' d h a v e t o r e s e a r c h t h a t . * * * * * * * * * * S e c o n d O p i n i o n P u b l i s h i n g , t h a t w o u l d p r o b a b l y b e t h e s u n g l a s s e s , i t l o o k s l i k e , o r i t m a y h a v e b e e n b o o k s t h a t w e r e - - o r m a g a z i n e s t h a t w e r e p u t o u t f o r t h e p a t i e n t s t o r e a d . * * * * * * * * * * - 1 0 - T o n y L a m a , I p u r c h a s e d b o o t s t h e r e f o r s o m e o f m y o f f i c e s t a f f a s p r o m o t i o n a l i n c e n t i v e . * * * * * * * E s s i a c a g a i n , i t ' s a n h e r b a l t e a . W a l l S t r e e t U n d e r g r o u n d i s a p u b l i c a t i o n I p u t o u t i n t h e w a i t i n g r o o m f o r p e o p l e t o r e a d . * * * * * * * T i c k e t C o n n e c t i o n , t e n e l e v e n - - I ' m n o t s u r e w h a t t h a t e v e n t w o u l d b e . B u t I ' m s u r e i t ' s t i c k e t s I p r o v i d e d t o t h e s t a f f t o g o t o a n e v e n t . I c o u l d n ' t t e l l y o u e x a c t l y w h a t i t w a s , Y o u r H o n o r . * * * * * * * I n t e r e s t e x p e n s e o f 6 , 7 1 0 , w e h a v e b e e n o v e r t h a t . B u t i t i s - $ 5 , 0 4 0 w a s f o r i n t e r e s t p a y m e n t s t o P a l a d i n e C o m b i n e t h a t I m a i l e d t o M r . W a y n e P a u l a n d t h a t h e f o r w a r d e d o n f r o m t h e r e , I k n o w n o t w h e r e . * * * * * * * Q Y e s . T h e r e ' s t w o r e c e i p t s f r o m R a d i o S h a c k . Y o u p u r c h a s e d a r a d i o - c o n t r o l l e d c a r c r u s h e r a n d a l s o r e c h a r g e a b l e b a t t e r i e s . A U h - h u h . Q W a s t h a t a b u s i n e s s e x p e n s e , a l s o , M r . M c C a n n ? A Y e s , s i r . I h a v e a t o y b o x f o r m y k i d s a t t h e o f f i c e t o p l a y w i t h t o p r e o c c u p y t h e m w h i l e t h e i r b r o t h e r s o r s i s t e r s o r w h a t e v e r a r e i n t h e d e n t a l c h a i r . * * * * * * * Q Y e s . T h e r e ' s a r e c e i p t f r o m P e t c o . C a n y o u e x p l a i n w h a t t h a t i s ? A I c a n ' t r e m e m b e r o f f h a n d . I c o u l d r e s e a r c h i t f o r y o u . - 1 1 - Q B u t a r e y o u c l a i m i n g t h a t ' s a l s o a b u s i n e s s e x p e n s e ? A U n t i l I d e t e r m i n e w h a t i t i s . T h e n I c a n t e l l y o u . B u t i f i t ' s i n h e r e , i t ' s a b u s i n e s s e x p e n s e . * * * * * * * A * * * A n d a g a i n I s t a t e , b u s i n e s s a n d p e r s o n a l a r e o n e a n d t h e s a m e f o r m e . M a n y o f t h e i t e m s w e r e c h a r g e s a t r e s t a u r a n t s o r h o t e l s t h a t w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 . P e t i t i o n e r m e r e l y r e i t e r a t e d t h e u n t e n a b l e c l a i m t h a t a l l o f h i s a c t i v i t i e s w e r e b u s i n e s s r e l a t e d a n d a l l o f h i s e x p e n s e s w e r e t a x d e d u c t i b l e . I n c o n s i s t e n t a n d C o n t r a d i c t e d C l a i m s I n r e s p o n d i n g t o d i s c o v e r y , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e b a d d e b t t h a t w a s d e d u c t e d o n h i s t a x r e t u r n w a s f r o m " w o r k p e r f o r m e d o n p a t i e n t s w h o f a i l e d t o p a y . " H e t e s t i f i e d i n C o u r t , h o w e v e r , t h a t t h e b a d d e b t d e d u c t i o n w a s a t t r i b u t a b l e t o a $ 9 , 2 1 0 l o a n t h a t w a s m a d e i n 1 9 9 2 t o a p e r s o n a l f r i e n d , w h o w a s a l s o a d e n t i s t a n d w h o d i e d i n 1 9 9 8 . I n h i s r e s p o n s e s t o d i s c o v e r y , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t o n l y d e n t a l l a b e q u i p m e n t w a s l o c a t e d a t t h e M a n o r P l a c e c o n d o m i n i u m . H e o b j e c t e d t o q u e s t i o n s r e l a t i n g t o t h e l e a s e a n d t o h i s r e s i d e n c e . H i s b a n k r u p t c y f i l i n g s , h o w e v e r , r e p o r t e d t h a t a l l o f h i s h o u s e h o l d g o o d s a n d f u r n i t u r e w e r e a t t h e c o n d o m i n i u m , a n d p e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t h e , h i s c h i l d r e n , a n d h i s a s s o c i a t e s s p e n t n i g h t s a t t h e c o n d o m i n i u m . O n h i s r e t u r n , - 1 2 - p e t i t i o n e r d e d u c t e d a l l o f t h e r e n t , u t i l i t i e s , a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s f o r t h e c o n d o m i n i u m . H e d i d n o t e s t a b l i s h t h a t a n y p a r t o f t h e c o n d o m i n i u m w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s . S e e s e c s . 2 6 2 ( b ) , 2 8 0 A . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s t r i a l t e s t i m o n y q u o t e d a b o v e s u g g e s t e d t h a t " r e s e a r c h " w o u l d a l l o w h i m t o s u p p o r t t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f v a r i o u s i t e m s , h i s a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s c o m p e l t h e c o n c l u s i o n t h a t h e w o u l d n o t a n d c o u l d n o t d o s o . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r h a d b e e n s e n t i n t e r r o g a t o r i e s i n w h i c h h e r e s p o n d e d t o q u e s t i o n s a s f o l l o w s : ( 1 ) H o w m a n y [ T o n y L a m a ] b o o t s w e r e p u r c h a s e d . R E S P O N S E : O b j e c t i o n . V a g u e . A s s u m e s f a c t s n o t i n e v i d e n c e . A m b i g u o u s . R e q u i r e s e x t e n s i v e c l a r i f i c a t i o n . ( 2 ) P r o v i d e a l i s t o f e m p l o y e e s t h a t r e c e i v e d b o o t s . R E S P O N S E : S a m e o b j e c t i o n . ( 3 ) W h a t t y p e o f b o o t s w e r e p u r c h a s e d . R E S P O N S E : S a m e o b j e c t i o n . * * * * * * * ( i ) F o r t h e a m o u n t s f o r T i c k e t M a s t e r a n d T i c k e t C o n n e c t i o n : ( 1 ) H o w m a n y t i c k e t s w e r e p u r c h a s e d . R E S P O N S E : O b j e c t i o n . V a g u e . A m b i g u o u s . G r o s s l y m u l t i f a r i o u s . O v e r b r o a d . B u r d e n s o m e . I m p o s s i b l e t o a n s w e r b a s e d o n t h e w a y t h e i n t e r r o g a t o r y i s s t a t e d . N o t w i t h s t a n d i n g o b j e c t i o n , P e t i t i o n e r o n l y o f f e r s t h e s u f f i c i e n t f a c t u a l s w o r n t e s t i m o n y t h a t a l l - 1 3 - t i c k e t p u r c h a s e s w e r e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s w h i c h s e r v e s a s i r r e f u t a b l e e v i d e n c e t o t h e c o u r t f o r w h i c h t h e c o u r t c a n o n l y d e c i d e t h e i s s u e i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r . * * * * * * * ( 3 ) W h a t w e r e t h e t i c k e t s p u r c h a s e d f o r . R E S P O N S E : S a m e o b j e c t i o n a s f o r ( i ) ( 1 ) . ( j ) F o r t h e a m o u n t f o r G a m e s U n i q u e : ( 1 ) P r o v i d e a l i s t o f t h e n a m e s o r t y p e o f t h e s o f t w a r e p u r c h a s e d a n d s t a t e t h e q u a n t i t y f o r e a c h o n e n a m e d . R E S P O N S E : O b j e c t i o n . V a g u e . A m b i g u o u s . G r o s s l y m u l t i f a r i o u s . O v e r b r o a d . B u r d e n s o m e . I m p o s s i b l e t o a n s w e r b a s e d o n t h e w a y t h e i n t e r r o g a t o r y i s s t a t e d . N o t w i t h s t a n d i n g o b j e c t i o n , P e t i t i o n e r o n l y o f f e r s t h e s u f f i c i e n t f a c t u a l s w o r n t e s t i m o n y t h a t a l l s o f t w a r e p u r c h a s e s w e r e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s w h i c h s e r v e s a s i r r e f u t a b l e e v i d e n c e t o t h e c o u r t f o r w h i c h t h e c o u r t c a n o n l y d e c i d e t h e i s s u e i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r . S e c t i o n 6 6 6 2 T h e d e s c r i p t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s a n d h i s t e s t i m o n y a l s o s u p p o r t t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f s e c t i o n 6 6 6 2 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . H e d i d n o t r e l y r e a s o n a b l y o n h i s p r e p a r e r . P e t i t i o n e r a n d h i s p r e p a r e r t e s t i f i e d t h a t c e r t a i n t y p e s o f e x p e n s e s w e r e d e d u c t e d u n d e r s e v e r a l h e a d i n g s o n t h e t a x r e t u r n . P a u l t e s t i f i e d : B u t t h e i m p o r t a n t i s s u e h e r e i s t h a t p o s t a g e o n t h e g e n e r a l l e d g e r h a d d o c u m e n t e d c h e c k s a n d b a c k u p s u p p o r t f o r t h e $ 6 , 9 6 6 e x c e p t f o r t h e f a c t t h a t s o m e o f t h o s e i t e m s m a y n o t h a v e b e e n p o s t a g e . - 1 4 - I t m i g h t h a v e b e e n o f f i c e s u p p l i e s ; i t m i g h t h a v e b e e n c o m p u t e r e x p e n s e . I t w a s a n e r r o r i n t e r m s o f h o w i t w a s g r o u p e d w h e n t h e c h e c k w a s d i s b u r s e d o r w a s r e c o r d e d i n t o t h e g e n e r a l l e d g e r . T h e t o t a l i t y o f t h e e v i d e n c e s u p p o r t s t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r w i l l f u l l y d i s g u i s e d p e r s o n a l e x p e n s e s a s b u s i n e s s e x p e n s e s i n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s t h a t h e k n e w w e r e i m p r o p e r . H e a n d h i s p r e p a r e r i g n o r e d a p p l i c a b l e s t a t u t e s , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o s e c t i o n s 2 6 2 , 2 7 4 , 2 8 0 A , a n d 6 0 0 1 , a n d t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s f u l l y j u s t i f i e d o n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . T o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .