TAX COURT OPINION

Case: Craig D. Hollingsworth
Docket Number: 2003-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 11/26/2001
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C R A I G D . H O L L I N G S W O R T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 0 3 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 . C r a i g D . H o l l i n g s w o r t h , p r o s e . T r e n t D . U s i t a l o , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t s o f $ 5 , 5 0 5 a n d $ 2 7 3 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y h i m o n h i s S c h e d u l e C . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e t u r n s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e d i d ; a c c o r d i n g l y , h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x . T h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d a r e c o m p u t a t i o n a l m a t t e r s , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h w i l l d e p e n d o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e f i r s t o f t h e t w o i s s u e s e n u m e r a t e d a b o v e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C e r e s , C a l i f o r n i a . A . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n S c h e d u l e C , - 3 - P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . P e t i t i o n e r d e s c r i b e d h i s b u s i n e s s o n h i s S c h e d u l e C a s a p a r t - t i m e r e a l e s t a t e l o a n o f f i c e r . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e C a s f o l l o w s : I n c o m e G r o s s r e c e i p t s $ 2 2 , 3 3 1 L e s s : C o s t o f G o o d s S o l d - - - G r o s s p r o f i t / g r o s s i n c o m e 2 2 , 3 3 1 E x p e n s e s A d v e r t i s i n g $ 3 , 5 3 8 C a r & t r u c k e x p e n s e s 4 , 6 1 4 I n s u r a n c e 9 2 8 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 3 , 5 4 0 O f f i c e e x p e n s e 3 , 6 5 4 R e p a i r s & m a i n t e n a n c e 6 7 8 S u p p l i e s 5 9 3 T a x e s & l i c e n s e s 4 7 2 U t i l i t i e s & t e l e p h o n e 1 , 6 6 9 1 9 , 6 8 6 N e t p r o f i t 2 , 6 4 5 P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n S c h e d u l e S E , S e l f - E m p l o y m e n t T a x , a n d r e p o r t e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 7 4 . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h i s a m o u n t , o r $ 1 8 7 , o n p a g e 1 o f h i s F o r m 1 0 4 0 . S e e s e c . 1 6 4 ( f ) . P e t i t i o n e r d a t e d h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n " 8 / 1 4 / 9 9 " a n d m a i l e d i t t o r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r i n F r e s n o , C a l i f o r n i a . T h e e n v e l o p e i n w h i c h p e t i t i o n e r m a i l e d h i s r e t u r n b e a r s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f A u g u s t 1 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r 2 d a y s l a t e r , o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n p u r s u a n t t o F o r m 4 8 6 8 , A p p l i c a t i o n f o r A u t o m a t i c E x t e n s i o n o f T i m e T o F i l e U . S . - 4 - I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . T h i s f o r m s e r v e d t o e x t e n d b y 4 m o n t h s t h e t i m e w i t h i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s o b l i g e d t o f i l e h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . B . E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 I n c o m e T a x R e t u r n I n d u e c o u r s e , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n w a s s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n . T h e f o c u s o f t h e e x a m i n a t i o n w a s t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e C . H o w e v e r , p e t i t i o n e r " d e c l i n e d t o o p e n [ h i s ] b o o k s a n d r e c o r d s " o r o t h e r w i s e p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r a n y o f t h e d e d u c t i o n s i n q u e s t i o n . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 8 r e t u r n . D i s c u s s i o n A . P e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C D e d u c t i o n s W e b e g i n w i t h s e v e r a l f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e s t h a t s e r v e t o g u i d e t h e d e c i s i o n a l p r o c e s s . F i r s t , d e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c o n d , a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . - 5 - 2 W e n o t e t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a f f e c t t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) ; C a r a l a n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 4 1 . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 T h i r d , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r o n h i s o r h e r r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . F o u r t h , t h e f a c t t h a t a t a x p a y e r r e p o r t s a d e d u c t i o n o n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s n o t s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e r e t u r n . W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 , 6 3 9 ( 1 9 7 9 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 3 4 , 8 3 7 ( 1 9 7 4 ) . A t a x r e t u r n i s m e r e l y a s t a t e m e n t o f t h e t a x p a y e r ' s c l a i m ; t h e r e t u r n i s n o t p r e s u m e d t o b e c o r r e c t . W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 3 9 ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 7 ; s e e a l s o S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ( a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 ( 1 9 4 6 ) ( a t a x p a y e r ' s r e t u r n i s n o t s e l f - p r o v i n g a s t o t h e t r u t h o f i t s c o n t e n t s ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e a s i n g l e p i e c e o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n s u p p o r t o f a n y o f t h e d e d u c t i o n s i n i s s u e . L i k e w i s e , p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r t e s t i m o n y i n s u p p o r t - 6 - 3 T o t h e e x t e n t t h a t a n y o f p e t i t i o n e r ' s m u s i n g s a t t r i a l m a y i m p l y r e l i a n c e o n t h e F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n , w e n o t e : ( 1 ) T h e d e d u c t i o n s i n i s s u e w e r e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s r e t u r n , a n d ( 2 ) a c l a i m b a s e d o n t h e p r i v i l e g e , e v e n i f w e l l f o u n d e d , i s n o t a s u b s t i t u t e f o r r e l e v a n t e v i d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 4 - 6 8 5 ( 1 9 8 9 ) ; T i n s m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ( c o n t i n u e d . . . ) o f a n y o f t h o s e d e d u c t i o n s . T h e r e f o r e , e v e n i f p e t i t i o n e r m a y h a v e i n c u r r e d s o m e d e d u c t i b l e e x p e n s e i n p u r s u i n g h i s S c h e d u l e C a c t i v i t y , w e h a v e n o b a s i s w h a t s o e v e r o n w h i c h t o a p p r o x i m a t e a n a l l o w a n c e . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) ; s e e a l s o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ; c f . s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , p r o v i d i n g t h a t n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o a n y " l i s t e d p r o p e r t y " , s u c h a s a p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n , o n t h e b a s i s o f a n y a p p r o x i m a t i o n o r t h e u n s u p p o r t e d t e s t i m o n y o f t h e t a x p a y e r ; S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; G o l d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 0 2 ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . R a t h e r , a t t r i a l , p e t i t i o n e r , w h i l e a d m i t t i n g t h a t h e w a s o b l i g e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , a r g u e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o r i g h t t o e x a m i n e i t . T h e s h e e r f o l l y o f t h i s a s s e r t i o n r e q u i r e s n o r e s p o n s e . S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; s e e a l s o s e c . 7 6 0 2 ( a ) . 3 - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) F . 3 d ( 8 t h C i r . 2 0 0 1 ) . I n o t h e r w o r d s , p e t i t i o n e r m a y n o t a v o i d m e e t i n g h i s b u r d e n o f p r o o f b y a s s e r t i n g t h a t h e h a s a r i g h t n o t t o t e s t i f y . U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , s u p r a a t 7 6 1 ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 5 0 1 , 5 0 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 4 F . 2 d 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . I n d e e d , i n a c i v i l c a s e , " t h e C o u r t m a y d r a w a n e g a t i v e i n f e r e n c e f r o m f a c t s o v e r w h i c h p e t i t i o n e r h a s a s s e r t e d h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n . " T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , c i t i n g B a x t e r v . P a l m i g i a n o , 4 2 5 U . S . 3 0 8 ( 1 9 7 6 ) . T h e n e g a t i v e i n f e r e n c e t h a t w e w o u l d d r a w i n t h i s c a s e i s t h a t p e t i t i o n e r l a c k s s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e d e d u c t i o n s t h a t h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n . 4 A t t r i a l , r e s p o n d e n t r a i s e d n o i s s u e r e g a r d i n g t h e t i m e l i n e s s o f F o r m 4 8 6 8 o r w h e t h e r p e t i t i o n e r p r o p e r l y e s t i m a t e d h i s t a x l i a b i l i t y t h e r e o n . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 0 ( 1 9 8 9 ) . A c c o r d i n g l y , w e p r o c e e d o n t h e b a s i s t h a t F o r m 4 8 6 8 w a s b o t h t i m e l y f i l e d a n d v a l i d . I n v i e w o f h i s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y h i m o n h i s S c h e d u l e C . B . A d d i t i o n T o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h i s a d d i t i o n t u r n s o n w h e t h e r h e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . A b s e n t a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n w a s r e q u i r e d t o b e f i l e d b y T h u r s d a y , A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 4 8 6 8 , A p p l i c a t i o n f o r A u t o m a t i c E x t e n s i o n o f T i m e T o F i l e U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t h e t i m e w i t h i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e h i s r e t u r n w a s e x t e n d e d b y 4 m o n t h s . 4 T h u s , t h e f i l i n g d e a d l i n e b e c a m e A u g u s t 1 5 , 1 9 9 9 . B u t b e c a u s e t h a t - 8 - d a t e w a s a S u n d a y , t h e f i l i n g d e a d l i n e w a s e x t e n d e d t o M o n d a y , A u g u s t 1 6 , 1 9 9 9 . S e e s e c . 7 5 0 3 . T h e e n v e l o p e i n w h i c h p e t i t i o n e r m a i l e d h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n b e a r s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f A u g u s t 1 6 , 1 9 9 9 , a n d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r 2 d a y s l a t e r . A c c o r d i n g l y , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s t i m e l y m a i l e d , i t i s t r e a t e d a s h a v i n g b e e n t i m e l y f i l e d . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n , w e h o l d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . C . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x .