TAX COURT OPINION

Case: Cheryl J. Miller
Docket Number: 8094-97
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 08/12/1999
Pages: 17

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H E R Y L J . M I L L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J O H N H . L O V E J O Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 8 0 9 4 - 9 7 , 8 1 5 8 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 1 2 , 1 9 9 9 . W i l l i a m C . W a l l e r , J r . , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 0 9 4 - 9 7 . T h o m a s G . H o d e l , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 1 5 8 - 9 7 . S a r a J . B a r k l e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r C h e r y l J . M i l l e r , f o r m e r l y - 2 - 1 M r . L o v e j o y h a s c o n c e d e d t h a t a S t a t e t a x r e f u n d o f $ 1 7 5 i s i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t M s . M i l l e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a d d i t i o n a l m e d i c a l e x p e n s e s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 3 3 b e f o r e a p p l i c a t i o n o f t h e l i m i t s o f s e c . 2 1 3 ( a ) . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l m o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . C h e r y l J . L o v e j o y ( M s . M i l l e r ) , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o f $ 8 , 8 6 3 a n d $ 2 , 7 6 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r J o h n H . L o v e j o y ( M r . L o v e j o y ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o f $ 1 2 , 0 1 8 a n d $ 5 , 9 0 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n b e c a u s e t h e y i n v o l v e c o m m o n q u e s t i o n s o f f a c t a n d l a w a r i s i n g f r o m t h e s e p a r a t i o n a n d d i v o r c e o f p e t i t i o n e r s . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s a d d r e s s e d i n t h i s o p i n i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r a n y p a r t o f " u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e " p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a S t a t e c o u r t d e c r e e i s a l i m o n y d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 2 a n d i n c l u d a b l e i n t h e i n c o m e o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r s e c t i o n 7 1 ; a n d - 3 - 3 T h e o n l y o t h e r i s s u e s r a i s e d b y t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o r t h e p l e a d i n g s r e q u i r e a d e t e r m i n a t i o n o f w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e m i n o r c h i l d r e n f o r t h e y e a r s a t i s s u e o r a r e c o m p u t a t i o n a l . T h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e w i l l b e a d d r e s s e d s e p a r a t e l y i f i t i s n o t r e s o l v e d b y a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s . ( 2 ) w h e t h e r a n y p a r t o f " u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e " p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a S t a t e c o u r t d e c r e e c o n s t i t u t e s c h i l d s u p p o r t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) . 3 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s a n d c e r t a i n e x h i b i t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e a n d a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e s e c a s e s . P e t i t i o n e r s C h e r y l J . M i l l e r a n d J o h n H . L o v e j o y r e s i d e d i n C o l o r a d o d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d w h e n t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e f i l e d . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d o n A u g u s t 3 0 , 1 9 7 0 . T h e y h a d t w o c h i l d r e n d u r i n g t h e i r m a r r i a g e - - K r i s t a H o l l y L o v e j o y ( K r i s t a ) , b o r n o n J a n u a r y 8 , 1 9 7 7 , a n d D e a n R o s s L o v e j o y ( D e a n ) , b o r n o n M a y 1 0 , 1 9 8 0 ( t h e c h i l d r e n ) . I n M a y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s s e p a r a t e d . M s . M i l l e r r e m a i n e d i n t h e f a m i l y h o m e , a n d M r . L o v e j o y m o v e d i n t o a s e p a r a t e r e s i d e n c e . M r . L o v e j o y a n d M s . M i l l e r m a i n t a i n e d s e p a r a t e r e s i d e n c e s t h r o u g h o u t 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d w e r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t a n y t i m e d u r i n g t h o s e y e a r s . - 4 - 4 " T e m p o r a r y O r d e r s " m a y p r o v i d e f o r t e m p o r a r y p a y m e n t o f d e b t s , u s e o f p r o p e r t y , c u s t o d y , m a i n t e n a n c e , c h i l d s u p p o r t , o r a t t o r n e y ' s f e e s d u r i n g t h e p e n d e n c y o f d i v o r c e o r s e p a r a t i o n p r o c e e d i n g s . C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 0 8 ( 1 9 9 8 ) . U n a l l o c a t e d C h i l d S u p p o r t a n d M a i n t e n a n c e P a y m e n t s S h o r t l y a f t e r p e t i t i o n e r s s e p a r a t e d , M s . M i l l e r f i l e d a " P e t i t i o n f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e " s e e k i n g , i n t e r a l i a , a d i v o r c e , t e m p o r a r y a n d p e r m a n e n t m a i n t e n a n c e , a n d c h i l d s u p p o r t ( t h e d i v o r c e c a s e ) . O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 2 , n u n c p r o t u n c J u l y 2 7 , 1 9 9 2 , t h e D e n v e r ( C o l o r a d o ) D i s t r i c t C o u r t ( t h e S t a t e c o u r t ) s i g n e d T e m p o r a r y O r d e r s 4 i n t h e d i v o r c e c a s e t h a t i n c o r p o r a t e d s t i p u l a t i o n s o f t h e p a r t i e s . T h e r e l e v a n t p o r t i o n s o f t h e T e m p o r a r y O r d e r s p r o v i d e d : 1 . T h e p a r t i e s s h a l l s h a r e t h e j o i n t c u s t o d y o f t h e i r c h i l d r e n , K r i s t a H o l l y L o v e j o y a n d D e a n R o s s L o v e j o y , w i t h * * * [ M s . M i l l e r ] d e s i g n a t e d a s t h e p r i m a r y r e s i d e n t i a l c u s t o d i a n f o r t h e c h i l d r e n . * * * * * * * * * * 3 . A s t e m p o r a r y s u p p o r t , * * * [ M r . L o v e j o y ] s h a l l p a y * * * [ M s . M i l l e r ] u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e i n a n a m o u n t e q u a l t o f i f t y - f i v e p e r c e n t ( 5 5 % ) o f h i s n e t i n c o m e * * * . * * * P a y m e n t s s h a l l b e d u e o n e a c h b i - w e e k l y p a y d a y o f * * * [ M r . L o v e j o y ] c o m m e n c i n g i m m e d i a t e l y a f t e r t h e h e a r i n g h e r e i n a n d c o n t i n u i n g u n t i l f u r t h e r O r d e r o f C o u r t . 4 . * * * [ M r . L o v e j o y ' s ] t e m p o r a r y s u p p o r t p a y m e n t s h e r e i n s h a l l i n c l u d e h i s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d t h e s o n ' s a t t e n d a n c e a t D e n v e r A c a d e m y a n d t o w a r d t h e s k a t i n g a c t i v i t i e s o f t h e d a u g h t e r . * * * T h e T e m p o r a r y O r d e r s d i d n o t s t a t e h o w p e t i t i o n e r s w e r e t o t r e a t t h e p a y m e n t s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . T h e T e m p o r a r y - 5 - O r d e r s d i d n o t s p e c i f y w h a t p o r t i o n , i f a n y , o f t h e " u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e " p a y m e n t s ( u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s ) c o n s t i t u t e d c h i l d s u p p o r t . T h e T e m p o r a r y O r d e r s d i d n o t i n c l u d e a n y c o n t i n g e n c i e s r e l a t e d t o t h e c h i l d r e n t h a t w o u l d r e d u c e o r t e r m i n a t e t h e p a y m e n t s o r a n y p o r t i o n t h e r e o f . O n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 , n u n c p r o t u n c N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 3 , t h e S t a t e c o u r t e n t e r e d o r d e r s ( t h e P e r m a n e n t O r d e r s ) g r a n t i n g M s . M i l l e r s o l e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . T h e P e r m a n e n t O r d e r s a l s o p r o v i d e d : C H I L D S U P P O R T F o r p u r p o s e s o f c a l c u l a t i n g c h i l d s u p p o r t a c c o r d i n g t o t h e g u i d e l i n e s , t h e C o u r t f i n d s t h a t * * * [ M r . L o v e j o y ' s ] g r o s s i n c o m e i s $ 8 , 5 0 0 . 0 0 p e r m o n t h . * * * * * * * T h e C o u r t f u r t h e r f i n d s t h a t * * * [ M s . M i l l e r ' s ] g r o s s i n c o m e i s $ 5 7 1 . 0 0 p e r m o n t h , w i t h h e r n e t m o n t h l y i n c o m e b e i n g $ 4 0 4 . 0 0 . * * * [ M s . M i l l e r ' s ] i n c o m e f o r 1 9 8 7 w a s o v e r $ 6 0 , 0 0 0 , f o r 1 9 8 8 , $ 5 1 , 0 0 0 , f o r 1 9 8 9 , $ 7 4 , 0 0 0 , f o r 1 9 9 0 $ 2 8 , 0 0 0 , 1 9 9 1 , $ 6 , 0 0 0 , a n d 1 9 9 2 , $ 1 2 , 0 0 0 . T h e C o u r t a l s o f i n d s t h a t * * * [ M s . M i l l e r ] r e c e i v e d f o r e a c h o f t h o s e y e a r s , e x c e p t 1 9 9 2 , a d i r e c t o r ' s f e e o f $ 3 , 0 0 0 . 0 0 . T h e C o u r t f u r t h e r f i n d s t h a t * * * [ M s . M i l l e r ' s ] h e a l t h p r o b l e m s a n d t h o s e o f t h e m i n o r c h i l d , D e a n , h a v e a f f e c t e d h e r a b i l i t y t o w o r k m o r e h o u r s a n d i n c r e a s e h e r i n c o m e , a n d t h e C o u r t b e l i e v e s t h a t t h e c o n c l u s i o n o f t h i s d i v o r c e a c t i o n w i l l a i d i n i m p r o v i n g h e r h e a l t h p r o b l e m s a n d t h o s e o f t h e m i n o r c h i l d , t h e r e b y f r e e i n g u p * * * [ M s . M i l l e r ' s ] t i m e t o w o r k m o r e h o u r s a n d i n c r e a s e h e r i n c o m e * * * . T h e C o u r t , a c c o r d i n g l y , i m p u t e s i n c o m e t o * * * [ M s . M i l l e r ] o f - 6 - $ 2 , 0 0 0 . 0 0 p e r m o n t h , s u c h i n c o m e t o b e g i n , f o r p u r p o s e s o f c o m p u t a t i o n o f c h i l d s u p p o r t , M a r c h 1 , 1 9 9 4 . * * * * * * * T h e C o u r t o r d e r s * * * [ M r . L o v e j o y ] t o c o n t i n u e t o p a y t h e s u m o f $ 3 , 1 2 7 . 0 0 p e r m o n t h a s o r d e r e d u n d e r T e m p o r a r y O r d e r s u n t i l M a r c h 1 , 1 9 9 4 . T h i s a m o u n t s h a l l b e p a i d i n e q u a l i n s t a l l m e n t s o n t h e 1 5 t h a n d 3 0 t h d a y s o f t h e m o n t h . T h e r e s h a l l b e n o g a p i n p a y m e n t s b e t w e e n T e m p o r a r y O r d e r [ s i c ] a n d t h e s e P e r m a n e n t O r d e r s . T h e r e a f t e r , c h i l d s u p p o r t s h a l l b e c a l c u l a t e d a c c o r d i n g t o t h e g u i d e l i n e s . T h e C o u r t o r d e r s * * * [ M r . L o v e j o y ] t o p a y t o * * * [ M s . M i l l e r ] t h e s u m o f $ 1 , 9 0 0 . 0 0 a s a n d f o r c h i l d s u p p o r t , p l u s 6 9 . 5 % o f w o r k r e l a t e d d a y c a r e , n e t o f f e d e r a l t a x c r e d i t , c o m m e n c i n g M a r c h 1 , 1 9 9 4 . * * * * * * * * * * M A I N T E N A N C E T h e C o u r t f i n d s t h a t * * * [ M s . M i l l e r ] , a t t h i s t i m e , i s n o t s e l f - s u p p o r t i n g * * * . * * * T h e C o u r t o r d e r s * * * [ M r . L o v e j o y ] t o p a y * * * [ M s . M i l l e r ] a n a d d i t i o n a l $ 2 0 0 . 0 0 a s m a i n t e n a n c e , i n a d d i t i o n t o t h e $ 3 , 1 2 7 . 0 0 p a i d u n d e r T e m p o r a r y O r d e r s , a n d t h a t s u c h $ 2 0 0 . 0 0 b e e f f e c t i v e c o m m e n c i n g D e c e m b e r 1 , 1 9 9 3 u n t i l M a r c h 1 , 1 9 9 4 . T h e C o u r t o r d e r s t h a t t h e r e w i l l b e n o p e r m a n e n t m a i n t e n a n c e . C o m m e n c i n g M a r c h 1 , 1 9 9 4 , * * * [ M r . L o v e j o y ] s h a l l p a y t o * * * [ M s . M i l l e r ] a s m a i n t e n a n c e t h e s u m o f $ 1 , 2 0 0 . 0 0 f o r a p e r i o d o f t w o y e a r s . T h e n m a i n t e n a n c e w i l l b e r e d u c e d b y 5 0 % . I f c h i l d s u p p o r t f o r s o m e r e a s o n s h o u l d d e c r e a s e d u r i n g t h a t t w o y e a r s , t h e m a i n t e n a n c e a m o u n t w i l l n o t c h a n g e . * * * a t t h e e n d o f s i x y e a r s , m a i n t e n a n c e t e r m i n a t e s . T h e C o u r t o r d e r s t h a t m a i n t e n a n c e s h a l l b e t a x a b l e t o * * * [ M s . M i l l e r ] a n d d e d u c t i b l e b y * * * [ M r . L o v e j o y ] . - 7 - 5 M o s t o f t h e i n c o n s i s t e n c y i n r e p o r t i n g i s e x p l a i n e d b y p e t i t i o n e r s ' i n c o n s i s t e n t t r e a t m e n t o f t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s . N e i t h e r t h e T e m p o r a r y O r d e r s n o r t h e P e r m a n e n t O r d e r s p r o v i d e d f o r a n y p a y m e n t a s a s u b s t i t u t e f o r t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s i n t h e e v e n t o f M s . M i l l e r ' s d e a t h . F r o m J a n u a r y 1 t o N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 3 , M r . L o v e j o y p a i d u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t t o M s . M i l l e r o f $ 3 2 , 7 8 9 p u r s u a n t t o t h e T e m p o r a r y O r d e r s . F r o m N o v e m b e r 1 2 t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , M r . L o v e j o y p a i d $ 5 , 2 0 3 i n u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t a n d $ 2 0 0 i n m a i n t e n a n c e t o M s . M i l l e r p u r s u a n t t o t h e P e r m a n e n t O r d e r s . O n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , M r . L o v e j o y c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r h i s p a y m e n t s o f $ 3 7 , 9 9 2 . O n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 , M s . M i l l e r i n c l u d e d o n l y t h e $ 2 0 0 o f m a i n t e n a n c e r e q u i r e d b y t h e P e r m a n e n t O r d e r s i n h e r g r o s s i n c o m e . F r o m J a n u a r y 1 t o F e b r u a r y 2 8 , 1 9 9 4 , M r . L o v e j o y m a d e p a y m e n t s t o M s . M i l l e r o f $ 6 , 6 5 4 . U n d e r t h e t e r m s o f t h e P e r m a n e n t O r d e r s , $ 4 0 0 o f t h i s a m o u n t w a s m a i n t e n a n c e , a n d $ 6 , 2 5 4 w a s u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t . F r o m M a r c h 1 t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 , M r . L o v e j o y m a d e p a y m e n t s t o M s . M i l l e r o f $ 2 8 , 0 7 0 . O f t h i s a m o u n t , $ 1 9 , 0 0 0 w a s c h i l d s u p p o r t , a n d $ 9 , 0 7 0 w a s m a i n t e n a n c e . O n h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n , M r . L o v e j o y c l a i m e d $ 1 8 , 6 5 6 a s a n a l i m o n y d e d u c t i o n . O n h e r 1 9 9 4 t a x r e t u r n , M s . M i l l e r r e p o r t e d a l i m o n y i n c o m e o f $ 9 , 4 4 8 . 5 - 8 - T h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y R e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o M s . M i l l e r a n d M r . L o v e j o y . I n M s . M i l l e r ' s n o t i c e , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a n a d j u s t m e n t i n c r e a s i n g M s . M i l l e r ' s i n c o m e b y t h e a m o u n t o f u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a i d t o h e r i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I n M r . L o v e j o y ' s n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h a t p a r t o f M r . L o v e j o y ' s a l i m o n y d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a i d b y h i m i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . O P I N I O N C l a s s i f i c a t i o n o f U n a l l o c a t e d F a m i l y S u p p o r t P a y m e n t s W e m u s t d e c i d e w h e t h e r a l l o r a n y p a r t o f t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s m a d e b y M r . L o v e j o y t o M s . M i l l e r q u a l i f i e d a s ( 1 ) a l i m o n y i n c l u d a b l e i n t h e i n c o m e o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , o r ( 2 ) c h i l d s u p p o r t e x c l u d a b l e f r o m t h e i n c o m e o f t h e p a y e e s p o u s e u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) a n d n o n d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e . I n t h i s c a s e , t h e T e m p o r a r y O r d e r s , i n c o r p o r a t i n g t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s , i m p o s e d a n o b l i g a t i o n o n M r . L o v e j o y t o p a y a p e r c e n t a g e o f h i s i n c o m e a s f a m i l y s u p p o r t . T h i s f a m i l y s u p p o r t o b l i g a t i o n w a s c h a r a c t e r i z e d a s " u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e " b y t h e S t a t e c o u r t . W e a r e s a t i s f i e d , o n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e r e c o r d , t h a t t h e r e q u i r e d p a y m e n t s w e r e i n t e n d e d t o c o v e r b o t h M r . L o v e j o y ' s o b l i g a t i o n t o - 9 - s u p p o r t h i s m i n o r c h i l d r e n a n d h i s o b l i g a t i o n t o p a y m a i n t e n a n c e t o M s . M i l l e r . H o w e v e r , w h e t h e r a n u n a l l o c a t e d p a y m e n t c o m b i n i n g s p o u s a l s u p p o r t a n d c h i l d s u p p o r t c a n b e a l l o c a t e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s d e p e n d s u p o n w h e t h e r t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) a n d ( c ) a r e m e t . W e t u r n f i r s t t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) t o t e s t t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s f o r a l i m o n y . T e s t i n g U n a l l o c a t e d F a m i l y S u p p o r t P a y m e n t s f o r A l i m o n y I n o r d e r f o r a n y p a r t o f a n u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t t o q u a l i f y a s a l i m o n y , t h e p a y m e n t m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 7 1 ( b ) . A l i m o n y o r S e p a r a t e M a i n t e n a n c e P a y m e n t s D e f i n e d . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d - 1 0 - 0 ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e " d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " t o w h i c h s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) r e f e r s i n c l u d e s " a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e " , s e c . 7 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) , o r " a d e c r e e * * * r e q u i r i n g a s p o u s e t o m a k e p a y m e n t s f o r t h e s u p p o r t o r m a i n t e n a n c e o f t h e o t h e r s p o u s e " , s e c . 7 1 ( b ) ( 2 ) ( C ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a t i s s u e i n t h i s c a s e s a t i s f y a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( C ) . T h e p a r t i e s d i s a g r e e , h o w e v e r , a s t o w h e t h e r t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) a n d ( B ) h a v e b e e n m e t . W e t u r n f i r s t t o t h e t e r m i n a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . A l t h o u g h s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) r e q u i r e s t h a t t h e r e m u s t b e n o l i a b i l i t y t o m a k e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e , t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t n e e d n o t e x p r e s s l y s t a t e t h a t t h e p a y m e n t o b l i g a t i o n t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e i f t e r m i n a t i o n w o u l d o c c u r b y o p e r a t i o n o f S t a t e l a w . S e e N o t i c e 8 7 - 9 , 1 9 8 7 - 1 C . B . 4 2 1 , 4 2 2 . I n t h i s c a s e , b e c a u s e t h e S t a t e - 1 1 - 6 B e c a u s e M r . L o v e j o y a n d M s . M i l l e r r e s i d e i n C o l o r a d o , t h e y a r e b o u n d b y C o l o r a d o l a w o n t h e i s s u e o f w h e n t h e u n a l l o c a t e d c h i l d s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e p a y m e n t s t e r m i n a t e . S e e N a p o l i t a n o v . N a p o l i t a n o , 7 3 2 P . 2 d 2 4 5 ( C o l o . C t . A p p . 1 9 8 6 ) ; M c D o n a l d v . M c D o n a l d , 6 3 4 P . 2 d 1 0 3 1 ( C o l o . C t . A p p . 1 9 8 1 ) ; . U n d e r C o l o r a d o l a w , s u p p o r t o r d e r s a r e g o v e r n e d b y t h e l a w o f t h e S t a t e t h a t i s s u e d t h e o r d e r s . S e e C o l o . R e v . S t a t . s e c s . 1 4 - 5 - 3 0 3 , 1 4 - 5 - 6 0 4 ( 1 9 9 8 ) . c o u r t d e c r e e s a r e s i l e n t o n t h e i s s u e , w e l o o k t o C o l o r a d o l a w 6 i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r M r . L o v e j o y ' s l e g a l d u t y t o p a y u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t w o u l d t e r m i n a t e u p o n M s . M i l l e r ' s d e a t h . C f . B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 6 5 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 5 F . 2 d 3 1 0 ( 4 t h C i r . 1 9 6 9 ) . C o l o r a d o h a s e n a c t e d t h e U n i f o r m D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e A c t ( U D M A ) , C o l o . R e v . S t a t . s e c s . 1 4 - 1 0 - 1 0 1 t h r o u g h 1 4 - 1 0 - 1 3 3 ( 1 9 9 8 ) . A s e n a c t e d i n C o l o r a d o , t h e U D M A s p e c i f i c a l l y a u t h o r i z e s t w o t y p e s o f s u p p o r t o r d e r s : M a i n t e n a n c e a n d c h i l d s u p p o r t . S e e C o l o . R e v . S t a t . s e c s . 1 4 - 1 0 - 1 1 4 , 1 4 - 1 0 - 1 1 5 . T h e t e r m " m a i n t e n a n c e " i s d e f i n e d t o i n c l u d e t h e t e r m " a l i m o n y " . C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 0 3 ( 1 ) . U n d e r t h e U D M A a s e n a c t e d i n C o l o r a d o , t h e o b l i g a t i o n t o p a y f u t u r e m a i n t e n a n c e t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f e i t h e r s p o u s e , u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d i n w r i t i n g o r e x p r e s s l y p r o v i d e d i n t h e d e c r e e . S e e C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 2 2 ( 2 ) ; M e n o r v . M e n o r , 3 9 1 P . 2 d 4 7 3 , 4 7 7 ( C o l o . 1 9 6 4 ) . O n t h e o t h e r h a n d , t h e o b l i g a t i o n t o p a y c h i l d s u p p o r t i s - 1 2 - " t e r m i n a t e d b y e m a n c i p a t i o n o f t h e c h i l d b u t n o t b y t h e d e a t h o f a p a r e n t o b l i g a t e d t o s u p p o r t t h e c h i l d " u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d i n w r i t i n g o r e x p r e s s l y p r o v i d e d i n t h e d e c r e e . C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 2 2 ( 3 ) ; s e e a l s o A b r a m s v . C o n n o l l y , 7 8 1 P . 2 d 6 5 1 , 6 5 6 - 6 5 7 ( C o l o . 1 9 8 9 ) ( t h e o b l i g a t i o n t o p a y c h i l d s u p p o r t c o n t i n u e s b e y o n d t h e d e a t h o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t , a t l e a s t w h e n t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t d o e s n o t a s s u m e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o l l o w i n g t h e d e a t h o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t ) . W e h a v e f o u n d n o s p e c i f i c s t a t u t o r y a u t h o r i t y a u t h o r i z i n g u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s o t h e r t h a n s c a t t e r e d r e f e r e n c e s i n t h e U D M A t o " m a i n t e n a n c e w h e n c o m b i n e d w i t h c h i l d s u p p o r t " . S e e , e . g . , C o l o . R e v . S t a t . s e c s . 1 4 - 1 4 - 1 0 5 ( C o n t i n u i n g G a r n i s h m e n t ) , 1 4 - 1 0 - 1 2 2 ( 1 ) ( c ) ( M o d i f i c a t i o n a n d T e r m i n a t i o n o f P r o v i s i o n s f o r M a i n t e n a n c e , S u p p o r t , a n d P r o p e r t y D i s p o s i t i o n - - A u t o m a t i c L i e n ) . S i m i l a r l y , w e h a v e f o u n d n o s t a t u t e w h i c h a d d r e s s e s w h e t h e r a n o b l i g a t i o n t o p a y u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . M r . L o v e j o y a r g u e s t h a t , b e c a u s e t h e T e m p o r a r y O r d e r s ( a n d t h a t p a r t o f t h e P e r m a n e n t O r d e r s d e a l i n g w i t h t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s ) d i d n o t " f i x " a n y a m o u n t s a s c h i l d s u p p o r t , h i s d u t y t o m a k e t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s w o u l d e n d u p o n M s . M i l l e r ' s d e a t h . M s . M i l l e r a r g u e s t h a t , b e c a u s e a t l e a s t s o m e p o r t i o n o f e a c h u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t i s c h i l d s u p p o r t , u n d e r A b r a m s v . C o n n o l l y , s u p r a , s o m e p o r t i o n o f e a c h - 1 3 - 7 T h i s p r a c t i c e i s s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s " L e s t e r i z i n g " . S e e C o m m i s s i o n e r v . L e s t e r , 3 6 6 U . S . 2 9 9 ( 1 9 6 1 ) . p a y m e n t w o u l d s u r v i v e h e r d e a t h . W e r e j e c t b o t h o f t h e s e a r g u m e n t s a n d t h e c i r c u l a r r e a s o n i n g o n w h i c h t h e y r e l y . U n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t i s a t e c h n i q u e s o m e t i m e s u s e d i n d o m e s t i c r e l a t i o n s c a s e s t o e n c o u r a g e s e n s i b l e c a s h - f l o w p l a n n i n g b e t w e e n s e p a r a t e d s p o u s e s . 7 I f u s e d c o r r e c t l y , t h e t e c h n i q u e e n a b l e s t h e p a r t i e s t o a c h i e v e a h i g h e r n e t t r a n s f e r o f f u n d s t o t h e p a y e e s p o u s e b e c a u s e t h e p a y o r s p o u s e , w h o i s g e n e r a l l y i n a h i g h e r t a x b r a c k e t , r e a p s a n e c o n o m i c b e n e f i t f r o m t h e l a r g e r t a x d e d u c t i o n o b t a i n e d w h e n u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a r e s t r u c t u r e d t o b e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y . S e e g e n e r a l l y H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 ( P a r t 2 ) , a t 1 4 9 5 ( 1 9 8 4 ) . T h e s e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s , w h i l e t y p i c a l l y t e m p o r a r y , c a n f a c i l i t a t e t h e e c o n o m i c t r a n s i t i o n t h a t m u s t o c c u r a s a r e s u l t o f a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n , p r o v i d e d t h e p a r t i e s u n d e r s t a n d a n d a g r e e t o t h e t a x c o n s e q u e n c e s . I n t h i s c a s e , t h e T e m p o r a r y O r d e r s a r e s i l e n t r e g a r d i n g t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o u l d h a v e a g r e e d t o t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e p a y m e n t s , t h e y f a i l e d t o d o s o . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) a n d ( c ) . C o l o r a d o ' s U D M A d o e s n o t s t a t e e x p r e s s l y w h e t h e r c o m b i n e d s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s m u s t t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . W e m u s t e x a m i n e , t h e r e f o r e , w h e t h e r t h e p r o v i s i o n s o f t h e U D M A a p p l i c a b l e t o t e m p o r a r y o r d e r s p e r m i t u s - 1 4 - t o c o n c l u d e t h a t t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s m u s t t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . U n d e r t h e U D M A , c h i l d s u p p o r t a n d s p o u s a l m a i n t e n a n c e m u s t b e s e p a r a t e l y s t a t e d i n a f i n a l d i v o r c e d e c r e e . S e e I n r e H u f f , 8 3 4 P . 2 d 2 4 4 , 2 4 8 ( C o l o . 1 9 9 2 ) ( e r r o r t o i n c o r p o r a t e a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s i n t o a m a i n t e n a n c e a w a r d , b e c a u s e u n d e r t h e U D M A , t h e d i s t r i c t c o u r t i s r e q u i r e d t o m a k e s e p a r a t e o r d e r s r e g a r d i n g e a c h e l e m e n t o f a d i s s o l u t i o n o r d e r ) . C o n s e q u e n t l y , i t a p p e a r s t h a t u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s m a y b e u s e d o n l y i n a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t o r i n t e m p o r a r y o r d e r s . S i n c e t h e T e m p o r a r y O r d e r s d i d n o t r e q u i r e M r . L o v e j o y t o m a k e s e p a r a t e m a i n t e n a n c e a n d c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h e U D M A d e a l i n g e x p r e s s l y w i t h t h o s e t y p e s o f p a y m e n t s , w e c o n c l u d e t h a t t h e S t a t e c o u r t i n t e n d e d f o r t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s t o b e g o v e r n e d b y t h e e x p r e s s t e r m s o f t h e T e m p o r a r y O r d e r s a n d t h e p r o v i s i o n s o f t h e U D M A d e a l i n g w i t h t e m p o r a r y o r d e r s . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s a g r e e d t o t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s i n a s t i p u l a t i o n w h i c h w a s i n c o r p o r a t e d i n t o T e m p o r a r y O r d e r s . T h e T e m p o r a r y O r d e r s s t a t e t h a t t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s m u s t c o n t i n u e " u n t i l f u r t h e r O r d e r o f C o u r t . " M o r e o v e r , C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 0 8 ( 5 ) ( c ) , d e a l i n g w i t h t e m p o r a r y o r d e r s a n d i n j u n c t i o n s , p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t a t e m p o r a r y o r d e r " T e r m i n a t e s w h e n t h e f i n a l d e c r e e i s - 1 5 - 8 T e m p o r a r y s u p p o r t o r d e r s f u r t h e r t h e p u r p o s e o f t h e U D M A , t o m i t i g a t e t h e p o t e n t i a l h a r m t o s p o u s e s a n d t h e i r c h i l d r e n c a u s e d b y t h e p r o c e s s o f d i s s o l v i n g a m a r r i a g e , b y m a i n t a i n i n g t h e s t a t u s q u o p e n d i n g f i n a l d i s p o s i t i o n o f d i s s o l u t i o n p r o c e e d i n g s . S e e I n r e P r i c e , 7 2 7 P . 2 d 1 0 7 3 , 1 0 7 6 ( C o l o . 1 9 8 6 ) . e n t e r e d , u n l e s s c o n t i n u e d b y t h e c o u r t f o r g o o d c a u s e t o a d a t e c e r t a i n , o r w h e n t h e p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o r l e g a l s e p a r a t i o n i s v o l u n t a r i l y d i s m i s s e d . " 8 N e i t h e r t h e T e m p o r a r y O r d e r s n o r t h e U D M A p r o v i d e s t h a t t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s m u s t t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s c o u l d b e t e r m i n a t e d o n l y b y " f u r t h e r O r d e r o f C o u r t " a s s t a t e d i n t h e T e m p o r a r y O r d e r s o r u p o n t h e e n t r y o f t h e f i n a l d i v o r c e d e c r e e o r v o l u n t a r y d i s m i s s a l o f t h e p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n a s p r o v i d e d i n C o l o . R e v . S t a t . s e c . 1 4 - 1 0 - 1 0 8 ( 5 ) ( c ) . T h e t e r m i n a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s n o t m e t w i t h r e s p e c t t o t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a t i s s u e i n t h i s c a s e . S i n c e t h e f a i l u r e t o s a t i s f y t h e t e r m i n a t i o n r e q u i r e m e n t i s f a t a l t o M r . L o v e j o y ' s a r g u m e n t t h a t t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a r e a l i m o n y , w e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r t h e s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) r e q u i r e m e n t i s m e t . T h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a r e n o t i n c l u d a b l e i n M s . M i l l e r ' s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y M r . L o v e j o y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . - 1 6 - T e s t i n g U n a l l o c a t e d F a m i l y S u p p o r t P a y m e n t s f o r C h i l d S u p p o r t I n o r d e r f o r a n y p a r t o f a n u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t t o q u a l i f y a s c h i l d s u p p o r t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , i t m u s t s a t i s f y t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 1 ( c ) . A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h a t p a r t o f a n y p a y m e n t w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x a s a s u m p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e p a y o r ' s c h i l d r e n i s n o t a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 . N e i t h e r r e s p o n d e n t n o r M s . M i l l e r a r g u e s t h a t a n y p o r t i o n o f t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s i s f i x e d a s c h i l d s u p p o r t a n d t h u s e x c l u d a b l e f r o m M s . M i l l e r ' s g r o s s i n c o m e . I n s t e a d , b o t h r e s p o n d e n t a n d M s . M i l l e r t a k e t h e p o s i t i o n t h a t t h e p a y m e n t s a r e n o t a l i m o n y a n d , t h e r e f o r e , b y p r o c e s s o f e l i m i n a t i o n , t h e p a y m e n t s m u s t b e c h i l d s u p p o r t . W e d e c l i n e t o a d d r e s s w h e t h e r t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s , o r a n y p a r t o f t h e m , q u a l i f y a s c h i l d s u p p o r t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) . M s . M i l l e r h a s a s s e r t e d t h a t t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s a r e c h i l d s u p p o r t o n l y b e c a u s e s h e w a n t s t o a v o i d a n y a r g u m e n t t h a t t h o s e p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n h e r i n c o m e . S i n c e t h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s d o n o t s a t i s f y t h e t e r m i n a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) a n d , t h e r e f o r e , d o n o t q u a l i f y a s a l i m o n y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s i n a n y e v e n t , i t i s n o t n e c e s s a r y t o d e c i d e t h e c h i l d s u p p o r t i s s u e . N o o t h e r g r o u n d f o r a s s e r t i n g t h a t t h e p a y m e n t s - 1 7 - 9 R e s p o n d e n t d i d n o t r a i s e s e c . 6 1 a s a n a l t e r n a t i v e g r o u n d f o r i n c l u d i n g t h e u n a l l o c a t e d p a y m e n t s i n M s . M i l l e r ' s i n c o m e . S e e , e . g . , M a s s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 1 1 2 ( 1 9 8 3 ) . B u t c f . G o u l d v . G o u l d , 2 4 5 U . S . 1 5 1 ( 1 9 1 7 ) ( a l i m o n y n o t i n c l u d a b l e i n r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e u n d e r p r e d e c e s s o r t o s e c . 6 1 ) . S i n c e t h e i s s u e w a s n o t r a i s e d e x p r e s s l y i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d s i n c e a l l o f t h e p a r t i e s h a v e t r i e d t h i s c a s e o n t h e a s s u m p t i o n t h a t o n l y s e c . 7 1 a p p l i e s , w e d o n o t a d d r e s s w h e t h e r f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s n o t m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 1 m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e u n d e r s e c . 6 1 . a r e i n c l u d a b l e i n M s . M i l l e r ' s i n c o m e h a s b e e n r a i s e d b y r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e . 9 W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . C o n c l u s i o n T h e u n a l l o c a t e d f a m i l y s u p p o r t p a y m e n t s m a d e b y M r . L o v e j o y t o M s . M i l l e r i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a r e n o t i n c l u d a b l e i n M s . M i l l e r ' s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y M r . L o v e j o y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . O u r h o l d i n g i n t h i s o p i n i o n w i l l b e i n c o r p o r a t e d i n t o t h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d i n t h e s e c a s e s w h e n a l l o t h e r i s s u e s a r e r e s o l v e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .