TAX COURT OPINION

Case: Virgilio & Milagros Dela Cruz
Docket Number: 1414-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/25/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I R G I L I O D E L A C R U Z & M I L A G R O S D E L A C R U Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 4 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 1 . M i l a g r o s D e l a C r u z , p r o s e . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t h a s m a d e t w o c o n c e s s i o n s . F i r s t , r e s p o n d e n t h a s a c c e p t e d a n a m e n d e d r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r s b u t n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e a m e n d e d r e t u r n r e f l e c t s t a x a b l e i n c o m e o f $ 4 2 , 5 0 3 , w h i l e t h e n o t i c e ' s a d j u s t m e n t s w e r e m a d e t o t a x a b l e i n c o m e o f $ 4 3 , 2 8 9 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d i f f e r e n c e . S e c o n d , r e s p o n d e n t c o n c e d e s a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n t h e n o t i c e : T h e " t o t a l i n c r e a s e " i n i n c o m e i n t h e n o t i c e s h o u l d r e a d $ 9 , 8 5 0 r a t h e r t h a n $ 9 , 8 5 6 . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 9 6 8 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r c e r t a i n S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d i n o b t a i n i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D a l y C i t y , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w i f e ( M s . D e l a C r u z ) r e c e i v e d a l u m p - s u m p a y m e n t o f $ 1 1 , 3 1 6 f o r S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a t t r i b u t a b l e t o 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . M s . D e l a C r u z p e r s o n a l l y r e c e i v e d $ 8 , 4 8 7 o f t h i s a m o u n t , a n d t h e r e m a i n i n g $ 2 , 8 2 9 w a s g i v e n t o h e r l a w y e r . I n a d d i t i o n , M s . D e l a C r u z ' s d a u g h t e r , - 3 - 2 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 8 i n d i v i d e n d s . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h i s a m o u n t . N e r i l y n A . D e l a C r u z , r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 3 , 9 3 1 . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n 1 9 9 7 a n d r e p o r t e d $ 7 0 , 6 0 1 i n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n t h a t y e a r , e x c l u d i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r s a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 9 , 6 1 9 f r o m t h e s e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 2 T h e i n c l u s i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e i s g o v e r n e d b y s e c t i o n 8 6 . S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 . T a x p a y e r s w h o f i l e a j o i n t r e t u r n a n d w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i s g r e a t e r t h a n $ 3 2 , 0 0 0 m u s t i n c l u d e a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s i n t h e i r i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) t h r o u g h ( c ) . B e n e f i t s g e n e r a l l y a r e i n c l u d e d i n i n c o m e i n t h e y e a r i n w h i c h t h e y a r e r e c e i v e d , e v e n i f t h e b e n e f i t s a r e a t t r i b u t a b l e t o p r i o r y e a r s . S e c s . 8 6 ( e ) , 4 5 1 ( a ) . T h e p o r t i o n i n c l u d e d i n i n c o m e , n e v e r e x c e e d i n g 8 5 p e r c e n t , v a r i e s a c c o r d i n g t o a f o r m u l a s e t f o r t h i n s e c t i o n 8 6 ( a ) . P e t i t i o n e r s h a d m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f a t l e a s t $ 7 0 , 6 0 1 , s e e s e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) , a n d r e c e i v e d b e n e f i t s o f $ 1 1 , 3 1 6 . B e c a u s e t h e i r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s h a l f - 4 - t h e i r b e n e f i t s e x c e e d s $ 4 4 , 0 0 0 b y a t l e a s t $ 3 2 , 2 5 9 , t h e y m u s t i n c l u d e i n i n c o m e 8 5 p e r c e n t o f t h e b e n e f i t s . S e e s e c . 8 6 ( a ) , ( c ) . T h u s , r e s p o n d e n t i s c o r r e c t i n h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n i n c o m e 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s , o r $ 9 , 6 1 9 . P e t i t i o n e r s ' p r i m a r y a r g u m e n t i s t h a t t h e p a y m e n t s s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n i n c o m e b e c a u s e t h e y a r e d i s a b i l i t y p a y m e n t s . A s n o t e d a b o v e , h o w e v e r , S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e t o t h e e x t e n t r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 8 6 . S e e T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s w a s p a i d d i r e c t l y t o M s . D e l a C r u z ' s l a w y e r . A s a g e n e r a l r u l e , i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n e a r n i n g i t e v e n i f t h e r i g h t t o r e c e i v e t h e i n c o m e i s c o n t r a c t u a l l y a s s i g n e d t o a n o t h e r p e r s o n p r i o r t o i t s b e i n g e a r n e d . L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) ; K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 9 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 5 9 F . 3 d 8 8 1 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; B a n k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 8 ; s e e a l s o S . R e p t . 9 8 - 2 3 , 2 6 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 2 8 ( s t a t i n g t h a t t h e t o t a l a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y a t a x p a y e r i s n o t t o b e r e d u c e d b y a t t o r n e y ' s f e e s ) . U n d e r t h i s p r i n c i p l e , t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o M s . D e l a C r u z a r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e d e s p i t e t h e f a c t t h a t h e r l a w y e r w a s p a i d d i r e c t l y b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . - 5 - 3 T h i s d e d u c t i o n i s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t f l o o r o f s e c . 6 7 ( a ) . A c c o r d i n g t o t h e a m e n d e d r e t u r n , p e t i t i o n e r s h a v e o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 2 0 , 1 4 8 . T h e r e a r e f e w d e t a i l s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n c e r n i n g e a c h o f t h e i n d i v i d u a l d e d u c t i o n s c o m p r i s i n g t h i s t o t a l a m o u n t , a n d n e i t h e r p a r t y i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a c o p y o f p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . H o w e v e r , t h e n o t i c e d o e s s t a t e t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 , 1 0 0 . T h i s s h o w s t h a t a d e d u c t i o n f o r l e g a l f e e s w a s n o t t a k e n o n t h e o r i g i n a l r e t u r n . N o s u c h d e d u c t i o n w a s t a k e n o n t h e a m e n d e d r e t u r n e i t h e r , w h i c h i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' t o t a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s b y $ 7 8 6 " t o r e p o r t a d d i t i o n a l h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t . " U n d e r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) , t a x p a y e r s a r e " a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r * * * f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e " . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e c o l l e c t i o n o f i n c o m e w h i c h i s r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e c . 2 6 5 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t 8 5 p e r c e n t o f t h e l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n s e c u r i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s ( t h e p e r c e n t a g e o f t h e b e n e f i t s w h i c h a r e i n c l u d e d i n i n c o m e ) . S e e A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 6 8 . 3 W e b r i e f l y n o t e t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o o r f o r M s . D e l a C r u z ' s d a u g h t e r N e r i l y n a r e n o t a t i s s u e . T h i s a m o u n t w a s n o t d e t e r m i n e d t o b e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y : O n l y t h e $ 1 1 , 3 1 6 i n b e n e f i t s p a i d w i t h r e s p e c t t o M s . D e l a C r u z w e r e i n c l u d e d . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .