TAX COURT OPINION

Case: Thomas J. & Ann M. Fisher
Docket Number: 27394-86
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 09/05/2000
Pages: 9

1 T h i s c a s e h a s b e e n c o n s o l i d a t e d b y o r d e r w i t h t h o s e o f W h i t e R i m O i l & G a s A s s o c i a t e s , 1 9 8 0 , R a y m o n d P h i l l i p s , T a x M a t t e r s P a r t n e r , d o c k e t N o s . 5 8 7 9 - 8 9 , 2 5 4 3 6 - 9 0 , a n d 1 3 2 1 - 9 2 , e a c h o f w h i c h i s a T E F R A p r o c e e d i n g i n v o l v i n g t h e s a m e p a r t n e r s h i p . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S J . F I S H E R A N D A N N M . F I S H E R , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 7 3 9 4 - 8 6 , 5 8 7 9 - 8 9 , F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 0 . 2 5 4 3 6 - 9 0 , 1 3 2 1 - 9 2 . A . J o h n P . M a n c i n i , f o r p e t i t i o n e r s . T h o m a s L . F e n n e r a n d M a r i o n S . F r i e d m a n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 2 I n d o c k e t N o . 2 7 3 9 4 - 8 6 , p e t i t i o n e r s T h o m a s J . a n d A n n M . F i s h e r m o v e f o r e n t r y o f d e c i s i o n . I n d o c k e t N o s . 5 8 7 9 - 8 9 , 2 5 4 3 6 - 9 0 , a n d 1 3 2 1 - 9 2 , r e s p o n d e n t m o v e s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s u n d e r R u l e 2 4 8 , t o w h i c h m o t i o n s t h e F i s h e r s , a s p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s , o b j e c t . A l s o , i n t h e l a t t e r t h r e e d o c k e t s , t h e F i s h e r s , a s p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s , c r o s s m o v e , a s t o t h e m s e l v e s o n l y ( n o t a s t o o t h e r p a r t n e r s ) f o r e n t r y o f d e c i s i o n s , f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , a n d f o r a t t o r n e y ' s f e e s . I n t h o s e t h r e e d o c k e t s , t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r f i l e d n o r e s p o n s e t o t h e p e n d i n g m o t i o n s . M E M O R A N D U M O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e b e f o r e u s o n m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s . 2 A n e v i d e n t i a r y h e a r i n g w a s h e l d o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , w i t h r e g a r d t o t h e s e m o t i o n s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s i n v o l v e d i n t h e i n s t a n t m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s o f T h o m a s J . a n d A n n M . F i s h e r ( w h o a r e p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o . 2 7 3 9 4 - 8 6 a n d w h o a r e h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s p e t i t i o n e r s ) r e l a t e t o t w o t a x s h e l t e r l i m i t e d p a r t n e r s h i p s ( t h e W h i t e R i m p a r t n e r s h i p s a n d t h e S y n - F u e l p a r t n e r s h i p s ) i n w h i c h p e t i t i o n e r s i n t h e e a r l y 1 9 8 0 ' s i n v e s t e d . B o t h o f t h e s e t a x s h e l t e r s a n d t h e c l a i m e d t a x b e n e f i t s a s s o c i a t e d t h e r e w i t h h a v e b e e n t h e s u b j e c t o f t e s t c a s e o p i n i o n s a d v e r s e t o t h e i n v e s t o r s . S e e P e a t O i l & G a s A s s o c i a t e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 2 7 1 ( 1 9 9 3 ) ( r e l a t i n g t o t h e S y n - F u e l - 3 - 3 F o r o t h e r o p i n i o n s r e l a t i n g t o t h e W h i t e R i m p a r t n e r s h i p s , s e e H i l l v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 4 F . 3 d 1 2 1 4 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; C o p e l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 1 ; M a r i n o v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 9 ; A c i e r n o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 4 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 5 F . 3 d 8 6 1 ( 3 d C i r . 1 9 9 9 ) ; K a r l s s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 3 2 ; V a n d e r s c h r a a f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 0 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 1 F . 3 d 1 2 7 6 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . p a r t n e r s h i p s ) , a f f d . s u b n o m . F e r g u s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 F . 3 d 9 8 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) ; K r a u s e v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 1 3 2 ( 1 9 9 2 ) , ( r e l a t i n g t o t h e W h i t e R i m p a r t n e r s h i p s ) , a f f d . s u b n o m . H i l d e b r a n d v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 F . 3 d 1 0 2 4 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 4 ) . 3 T h e i n s t a n t m o t i o n s f o c u s p r i m a r i l y o n w h e t h e r p e t i t i o n e r s s h o u l d b e t r e a t e d a s h a v i n g e n t e r e d i n t o b i n d i n g s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s o f t h e t a x e s a n d p e n a l t i e s p e r t a i n i n g t o t h e i r i n v e s t m e n t s i n t h e W h i t e R i m a n d S y n - F u e l p a r t n e r s h i p s o n a b a s i s m o r e f a v o r a b l e t h a n t h a t a v a i l a b l e t o o t h e r p a r t n e r s i n t h e s a m e p a r t n e r s h i p s . P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l c o m p l a i n s v i g o r o u s l y o f r e s p o n d e n t ' s g e n e r a l h a n d l i n g o f t h e a b o v e t a x s h e l t e r s a n d o f r e s p o n d e n t ' s p a r t i c u l a r t r e a t m e n t o f p e t i t i o n e r s . W h a t e v e r m a y b e t h e e x p l a n a t i o n f o r p e t i t i o n e r s ' f i n a n c i a l a n d o t h e r p r o b l e m s r e l a t i n g t o t h e i r i n v e s t m e n t s i n t h e a b o v e p a r t n e r s h i p s , t h e e v i d e n c e h e r e i n d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s e n t e r e d i n t o b i n d i n g s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w i t h r e s p o n d e n t o f t h e i r t a x l i a b i l i t i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t i n a m a n n e r i n c o n s i s t e n t w i t h r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d d e c i s i o n s . F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h b e l o w , i n d o c k e t N o . 2 7 3 9 4 - 8 6 , w e s h a l l d e n y - 4 - p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n . I n d o c k e t N o s . 5 8 7 9 - 8 9 , 2 5 4 3 6 - 9 0 , a n d 1 3 2 1 - 9 2 , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s , a n d w e s h a l l d e n y t h e m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s f i l e d b y p e t i t i o n e r s a s p a r t i c i p a t i n g p a r t n e r s . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n a n d t h e r e l e v a n t p a r t n e r s h i p s m a i n t a i n e d t h e i r o f f i c e s i n N e w Y o r k S t a t e . O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d l o s s d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e i r l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n v e s t m e n t s i n W h i t e R i m a n d S y n - F u e l a s f o l l o w s : C l a i m e d L o s s D e d u c t i o n s P a r t n e r s h i p 1 9 8 0 1 9 8 1 1 9 8 2 1 9 8 3 1 9 8 4 1 9 8 5 W h i t e R i m $ 3 9 , 9 2 5 $ 4 5 , 4 7 9 $ 5 0 , 8 8 0 $ 1 3 , 6 6 5 - - - - - - S y n - F u e l - - - 4 0 , 3 9 2 3 8 , 3 1 9 4 0 , 8 9 0 $ 3 3 , 4 1 4 $ 6 , 9 2 7 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a b o v e - c l a i m e d l o s s d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n v e s t m e n t s i n t h e W h i t e R i m a n d S y n - F u e l p a r t n e r s h i p s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 2 a n d t h e p a r t n e r s h i p s ' l o s s d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 8 5 . A t a C o u r t h e a r i n g o n A p r i l 2 2 , 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n n o u n c e d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d a c c e p t s e t t l e m e n t o f f e r s f r o m i n v e s t o r s i n t h e W h i t e R i m a n d r e l a t e d l i m i t e d p a r t n e r s h i p s o n - 5 - t e r m s t h a t w o u l d a l l o w t h e i n v e s t o r s a n o r d i n a r y l o s s d e d u c t i o n f o r t h e a m o u n t o f c a s h i n v e s t e d i n t h e p a r t n e r s h i p s . F o r p a r t n e r s h i p s f o r m e d i n 1 9 7 9 a n d 1 9 8 0 , r e s p o n d e n t ' s o f f e r o f s e t t l e m e n t e x p i r e d o n S e p t e m b e r 5 , 1 9 8 6 . B y t h a t d a t e , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s o f f e r o f s e t t l e m e n t . O n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s m a i l e d t o r e s p o n d e n t 1 0 c h e c k s t o t a l i n g $ 1 3 0 , 8 3 6 . O n e a c h c h e c k , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d w h e t h e r t h e a m o u n t o f e a c h c h e c k s h o u l d b e a p p l i e d t o t a x e s o r t o i n t e r e s t o w e d f o r e a c h y e a r . N o i n d i c a t i o n a p p e a r e d o n t h e c h e c k s a s t o w h e t h e r t h e p a y m e n t s w e r e b e i n g m a d e i n s e t t l e m e n t o f a l l o r a n y p o r t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r s , n o r d i d a n y i n d i c a t i o n a p p e a r o n t h e c h e c k s a s t o w h e t h e r t h e p a y m e n t s w e r e b e i n g m a d e f o r a n y t a x l i a b i l i t i e s r e l a t i n g t o W h i t e R i m o r t o S y n - F u e l , o r b o t h . O v e r t h e c o u r s e o f 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s a n d t h e i r c o u n s e l a n d r e s p o n d e n t e x c h a n g e d v a r i o u s c o r r e s p o n d e n c e a n d o t h e r d o c u m e n t s d i s c u s s i n g p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t i e s a n d t h a t p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 , h a d p a r t i a l l y p a i d . T h e c o r r e s p o n d e n c e m a k e s c l e a r t h a t , e x c e p t a s n o t e d b e l o w , n o s e t t l e m e n t w a s e n t e r e d i n t o b y p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t f o r a n y o f t h e t a x y e a r s i n d i s p u t e h e r e i n . F o r e x a m p l e , i n c l u d e d i n t h e d o c u m e n t s p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a r e c l a i m s f o r r e f u n d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d i n 1 9 9 0 a n d i n 1 9 9 4 s e e k i n g r e f u n d s f r o m r e s p o n d e n t o f a m o u n t s - 6 - p e t i t i o n e r s h a d p a i d f o r t h e y e a r s 1 9 8 1 t h r o u g h 1 9 8 5 - - i n c l u d i n g t h e $ 1 3 0 , 8 3 6 t h a t p e t i t i o n e r s h a d p a i d o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 . O n M a y 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a n a g r e e d a n d s i g n e d d e c i s i o n d o c u m e n t i n d o c k e t N o . 1 1 9 0 4 - 8 8 , i n v o l v i n g p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 2 , i n w h i c h p e t i t i o n e r s a g r e e d t o a t a x d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r o f $ 4 4 , 6 9 3 . O n A p r i l 2 6 , 1 9 9 5 , o n e o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r s w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s t o e x p l a i n t h e a l l o c a t i o n b y r e s p o n d e n t o f t h e t o t a l $ 1 3 0 , 8 3 6 i n p a y m e n t s t h a t h a d b e e n r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 . I n t h a t l e t t e r , a m i s l e a d i n g s t a t e m e n t w a s m a d e b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s t h a t T h e r e r e m a i n s n o b a l a n c e o n t h e 1 9 8 4 a c c o u n t , b u t e a c h o f t h e o t h e r y e a r s s h o w a b a l a n c e i n y o u r f a v o r w h i c h w i l l b e r e f u n d e d w h e n t h i s m a t t e r i s c l o s e d . A t a C o u r t h e a r i n g i n p e t i t i o n e r s ' c a s e a t d o c k e t N o . 2 7 3 9 4 - 8 6 i n N e w Y o r k C i t y o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 7 , t h e p a r t i e s o r a l l y s e t t l e d i s s u e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n v e s t m e n t i n W h i t e R i m f o r 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 , a n d t h e p a r t i e s f i l e d t h e i r s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s t h e r e i n o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 . - 7 - D i s c u s s i o n T h e e v i d e n c e i n t h e s e c a s e s i s c l e a r t h a t ( e x c e p t f o r t h e M a y 2 , 1 9 9 5 , a n d t h e D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , s e t t l e m e n t s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 t a x l i a b i l i t i e s t h a t a r e m e n t i o n e d a b o v e ) n o s e t t l e m e n t s w e r e e n t e r e d i n t o b e t w e e n p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 5 . P e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o h a v e t h e $ 1 3 0 , 8 3 6 i n p a y m e n t s t h a t t h e y m a d e o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 , t r e a t e d a s a b i n d i n g a n d f i n a l s e t t l e m e n t o f a l l o f p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s r e l a t i n g t o t h e W h i t e R i m a n d S y n - F u e l p a r t n e r s h i p s f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 5 , o r f o r a n y p o r t i o n t h e r e o f , i s r e j e c t e d . B i n d i n g s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s m a y b e e n t e r e d i n t o b e t w e e n t a x p a y e r s a n d r e s p o n d e n t . T o c o n s t i t u t e , h o w e v e r , a b i n d i n g s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o f a F e d e r a l t a x c o n t r o v e r s y , t h e t a x p a y e r s a n d r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , m u s t c o m p l y g e n e r a l l y w i t h c o n t r a c t p r i n c i p l e s s u c h a s o f f e r a n d a c c e p t a n c e a n d m u s t o b j e c t i v e l y m a n i f e s t m u t u a l a s s e n t t o t h e e s s e n t i a l t e r m s o f t h e p u r p o r t e d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . S e e D o r c h e s t e r I n d u s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 3 2 0 , 3 2 9 - 3 3 0 ( 1 9 9 7 ) , a f f d . 2 0 8 F . 3 d 2 0 5 ( 3 d C i r . 2 0 0 0 ) . A s w e h a v e f o u n d , w i t h r e g a r d t o t h e a m o u n t s i n c o n t r o v e r s y , p e t i t i o n e r s n e v e r a c c e p t e d t h e t e r m s o f a n y p e n d i n g s e t t l e m e n t f r o m r e s p o n d e n t . T o t h e c o n t r a r y , a f t e r m a k i n g t h e p a y m e n t s - 8 - t o t a l i n g $ 1 3 0 , 8 3 6 i n D e c e m b e r o f 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d t w o s e t s o f c l a i m s f o r r e f u n d t h e r e f o r - - t h e f i r s t i n 1 9 9 0 a n d t h e s e c o n d i n 1 9 9 4 . T h e f i l i n g b y p e t i t i o n e r s o f t h e c l a i m s f o r r e f u n d i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 4 i s i n c o n s i s t e n t w i t h a n d d i s p r o v e s p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e y h a d s e t t l e d t h e r e l a t e d t a x l i a b i l i t i e s i n D e c e m b e r o f 1 9 8 8 . T h e t o t a l a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 , p a y m e n t s ( a n d t h e a m o u n t o f t h e v a r i o u s s e p a r a t e c h e c k s d e s i g n a t e d f o r t a x e s a n d i n t e r e s t ) , w i t h o n e e x c e p t i o n f o r 1 y e a r , d o n o t m a t c h t h e c a l c u l a t i o n s o f w h a t w o u l d h a v e b e e n d u e u n d e r a n y o f r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f e r s . F u r t h e r , i n c o n t e x t , t h e A p r i l 2 6 , 1 9 9 5 , l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r c l e a r l y d i d n o t c o n s t i t u t e a n o f f e r o r a c c e p t a n c e o f a n y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s ' v a r i o u s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t s ( e . g . , t h a t p e t i t i o n e r s ' D e c e m b e r 2 7 , 1 9 8 8 , p a y m e n t s a n d r e s p o n d e n t ' s r e c e i p t t h e r e o f s h o u l d b e t r e a t e d a s a n a c c o r d a n d s a t i s f a c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s t h e n a s s e r t e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s r e l a t i n g t o W h i t e R i m a n d / o r t o S y n - F u e l , o r t h a t p e t i t i o n e r s ' i n v e s t m e n t s i n S y n - F u e l s h o u l d b e t r e a t e d a s g i v i n g r i s e t o l o s s d e d u c t i o n s f o r f r a u d ) a r e r e j e c t e d . N o c r e d i b l e e v i d e n c e s u p p o r t s p e t i t i o n e r s ' a l t e r n a t i v e a r g u m e n t s . O t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d h e r e i n h a v e b e e n c o n s i d e r e d a n d a r e r e j e c t e d . - 9 - P e t i t i o n e r M r s . F i s h e r ' s c l a i m s f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f f o r 1 9 8 3 a n d l a t e r y e a r s a n d p e t i t i o n e r s ' c l a i m s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d f o r a t t o r n e y ' s f e e s a r e a l l p r e m a t u r e a n d t h e r e f o r e w i l l b e d e n i e d . A n y i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f a v a i l a b l e t o M r s . F i s h e r r e l a t i n g t o p a r t n e r s h i p i t e m s u n d e r t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , 9 6 S t a t . 3 2 4 ( s u c h a s t h e W h i t e R i m a n d S y n - F u e l i n v e s t m e n t s f o r 1 9 8 3 , 1 9 8 4 , a n d 1 9 8 5 ) , w o u l d b e g o v e r n e d b y t h e s e p a r a t e a n d i n d e p e n d e n t p r o c e e d i n g s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 3 0 ( a ) ( 3 ) . A n y a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t h a t m i g h t b e a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r s w o u l d b e g o v e r n e d b y t h e s e p a r a t e p r o c e e d i n g s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S e e B o u r e k i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 0 , 2 6 ( 1 9 9 8 ) . I n l i g h t o f o u r d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n s , p e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y a s p r e v a i l i n g p a r t i e s , a n d w e d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r a t t o r n e y ' s f e e s . S e e s e c . 7 4 3 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d i n d o c k e t N o . 2 7 3 9 4 - 8 6 ; a n d o r d e r s a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d i n d o c k e t N o s . 5 8 7 9 - 8 9 , 2 5 4 3 6 - 9 0 , a n d 1 3 2 1 - 9 2 .