TAX COURT OPINION

Case: Moshe Rothbard
Docket Number: 398-01
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 08/23/2001
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M O S H E R O T H B A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 8 - 0 1 . F i l e d A u g u s t 2 3 , 2 0 0 1 . L e o S a l z m a n ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . M i c h a e l A . M e n i l l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) b e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . T h e C o u r t h e l d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t h i s p r i n c i p a l r e s i d e n c e a s o f t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s i n M a n c h e s - - 2 - t e r , E n g l a n d . O n S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t 1 1 1 C l y m e r S t . , A p t . 3 E , B r o o k l y n , N . Y . , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( n o t i c e ) . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , 1 0 4 d a y s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r . T h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e ( e n v e - l o p e i n q u e s t i o n ) t h a t w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d t o t h e C o u r t a n d t h a t c o n t a i n e d a p r i v a t e l y m e t e r e d p o s t a g e s t a m p ( p r i v a t e p o s t a g e s t a m p ) . T h e p r i v a t e p o s t a g e s t a m p b o r e t h e d a t e o f D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , a n d s h o w e d t h e p o i n t o f o r i g i n a s B r o o k l y n , N . Y . I f t h e e n v e l o p e i n q u e s t i o n h a d b e e n p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e ( P o s t a l S e r v i c e ) o n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n , t h a t e n v e l o p e w o u l d o r d i n a r i l y h a v e b e e n r e - c e i v e d b y t h e C o u r t t w o d a y s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h i t w a s m a i l e d ( i . e . , t w o d a y s a f t e r t h e P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 ) . I f t h e e n v e l o p e i n q u e s t i o n h a d b e e n p o s t - m a r k e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e o n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n , i t w o u l d h a v e b e e n o u t o f t h e o r d i n a r y f o r t h a t e n v e l o p e t o h a v e b e e n r e c e i v e d b y t h e C o u r t 1 3 d a y s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h i t w a s m a i l e d ( i . e . , 1 3 d a y s a f t e r t h e P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 ) . W h i l e t h e r e g e n e r a l l y i s a n i n c r e a s e i n t h e n u m b e r o f p i e c e s o f m a i l h a n d l e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e d u r i n g t h e C h r i s t m a s - 3 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . h o l i d a y s e a s o n , t h a t i n c r e a s e h a s b e e n s l i g h t i n r e c e n t y e a r s . T h a t i s b e c a u s e m a n y p e o p l e h a v e n o t b e e n u s i n g t h e P o s t a l S e r v i c e f o r r e g u l a r m a i l , a n d , d u e t o t h e i n c r e a s e b y t h e P o s t a l S e r v i c e i n t h e p r i c e o f p o s t a g e , p e o p l e h a v e n o t b e e n m a i l i n g m a n y C h r i s t m a s c a r d s . I n o r d e r t o a c c o m m o d a t e t h e s l i g h t i n - c r e a s e i n t h e n u m b e r o f p i e c e s o f m a i l d u r i n g t h e C h r i s t m a s h o l i d a y s e a s o n , t h e P o s t a l S e r v i c e h a s n o t p e r m i t t e d i t s p e r s o n - n e l t o t a k e v a c a t i o n s d u r i n g t h e m o n t h o f D e c e m b e r . E v e n i f t h e r e h a d b e e n a d e l a y i n r e c e n t y e a r s i n t h e d e l i v e r y o f m a i l p o s t m a r k e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e d u r i n g t h e C h r i s t m a s h o l i d a y s e a s o n , i t w o u l d n o t h a v e b e e n v e r y l i k e l y t h a t a n y s u c h d e l a y w o u l d h a v e b e e n a s l o n g a s 1 3 d a y s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e , a n d w e f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , ( 1 ) t h a t t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e i n q u e s t i o n w a s n o t a p o s t m a r k m a d e b y t h e P o s t a l S e r v i c e , ( 2 ) t h a t s e c t i o n 7 5 0 2 ( b ) 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r p e r t a i n i n g t o p o s t m a r k s n o t m a d e b y t h e P o s t a l S e r v i c e a p p l y i n t h e i n s t a n t c a s e , a n d ( 3 ) t h a t h e d o e s n o t s a t i s f y t h a t s e c t i o n a n d t h o s e r e g u l a t i o n s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a s k s t h e C o u r t t o d i s r e g a r d s e c t i o n 7 5 0 2 ( b ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e p e t i - t i o n i s t o b e t r e a t e d a s t i m e l y f i l e d u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . W e r e j e c t t h a t r e q u e s t . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e a r e r e q u i r e d t o - 4 - 2 P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e w a s r e q u i r e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t o n o r b e f o r e D e c . 2 6 , 2 0 0 0 , w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o h i m f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . a p p l y t h o s e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h ( 1 ) t h a t t h e e n v e l o p e i n q u e s t i o n w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e U . S . m a i l o n o r b e f o r e D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , t h e l a s t d a y f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n i n t h e C o u r t , 2 s e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 7 5 0 3 ; ( 2 ) t h a t t h e d e l a y i n t h e C o u r t ' s r e c e i v i n g t h e p e t i t i o n w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e U . S . m a i l ; a n d ( 3 ) t h e c a u s e o f t h e d e l a y . S e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . O n t h a t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . S e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 7 5 0 2 ( b ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .