TAX COURT OPINION

Case: Ronald M. Brooke
Docket Number: 15401-97
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 06/28/2000
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D M . B R O O K E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 4 0 1 - 9 7 . F i l e d J u n e 2 8 , 2 0 0 0 . R o n a l d M . B r o o k e , p r o s e . S t e p h e n R . T a k e u c h i a n d R o b e r t S . B l o i n k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 2 , 1 8 6 , a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o f $ 2 , 4 3 7 . 2 0 , a n d a l a t e - f i l i n g a d d i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 , 0 4 6 . 5 0 . T h e p r i m a r y i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 2 - s u b j e c t t o t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) , a n d w h e t h e r h e w a s n e g l i g e n t w h e n h e f a i l e d t o c a l c u l a t e t h e A M T o n h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o c h a l l e n g e s t h e l a t e - f i l i n g p e n a l t y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . F I N D I N G S O F F A C T T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a U . S . c i t i z e n r e s i d i n g i n L u d w i g s h a f e n , G e r m a n y . P e t i t i o n e r h a d r e m a i n e d i n G e r m a n y a f t e r r e t i r i n g f r o m t h e U . S . A r m y i n 1 9 8 5 . F r o m 1 9 8 6 t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r o w n e d a b u s i n e s s t h a t c o n t r a c t e d w i t h t h e U . S . m i l i t a r y i n G e r m a n y . I n 1 9 9 2 , h e r e c e i v e d $ 5 6 7 , 3 3 1 i n i n c o m e f r o m t h a t b u s i n e s s a n d r e p o r t e d a n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 0 7 , 7 6 1 . I n c l u d e d i n t h a t a m o u n t w a s i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 , 4 2 1 a n d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 1 9 6 , b o t h o f w h i c h a r e c o n s i d e r e d U . S . - s o u r c e i n c o m e a n d w e r e n o t t a x e d b y t h e G e r m a n G o v e r n m e n t . P e t i t i o n e r p a i d 4 5 6 , 7 3 8 G e r m a n m a r k s ( D M ) f o r t a x e s a s s o c i a t e d w i t h t h e 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r t o t h e G e r m a n F i n a n z a m t , t h e s o v e r e i g n t a x i n g a u t h o r i t y o f G e r m a n y . U s i n g t h e a p p l i c a b l e e x c h a n g e r a t e f o r t h a t t i m e ( D M 1 . 5 6 t o t h e d o l l a r ) , t h a t a m o u n t e q u a l s $ 2 9 2 , 7 8 1 . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s U . S . t e n t a t i v e A M T l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 w o u l d h a v e b e e n $ 1 2 1 , 8 6 3 b e f o r e a c c o u n t i n g f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x f o r e i g n t a x c r e d i t a n d - 3 - t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s U . S . i n c o m e t a x r e t u r n t h a t t h e f o r e i g n t a x c r e d i t a n d n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n c o m p l e t e l y o f f s e t a n y U . S . t a x l i a b i l i t y h e m a y h a v e h a d f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t l a t e r r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n e g l i g e n t l y f a i l e d t o r e p o r t t h a t h e o w e d t h e A M T . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d $ 1 2 , 1 8 6 i n i n c o m e t a x a f t e r t h e c o r r e c t f o r e i g n t a x c r e d i t w a s a p p l i e d a n d a n e g l i g e n c e p e n a l t y o f $ 2 , 4 3 7 . 2 0 f o r f a i l i n g t o r e p o r t a n d p a y h i s A M T . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d a l a t e - f i l i n g a d d i t i o n o f $ 3 , 0 4 6 . 5 0 b e c a u s e h i s r e t u r n w a s r e c e i v e d a f t e r t h e r e q u i r e d d a t e f o r f o r e i g n r e t u r n s . O P I N I O N N o n r e s i d e n t U . S . c i t i z e n s , s u c h a s p e t i t i o n e r , a r e r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s b y a d a t e c e r t a i n a n d r e p o r t a l l w o r l d w i d e i n c o m e . S e e s e c . 6 0 1 2 ; s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e n o n r e s i d e n t c i t i z e n p a y s i n c o m e t a x t o f o r e i g n j u r i s d i c t i o n s , t h a t c i t i z e n i s e n t i t l e d t o c l a i m a f o r e i g n t a x c r e d i t . S e e s e c s . 2 7 ( a ) , 9 0 1 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d U . S . - s o u r c e i n c o m e , i n t h e f o r m o f d i v i d e n d s a n d i n t e r e s t , a n d G e r m a n - s o u r c e i n c o m e , i n t h e f o r m o f a s a l a r y f r o m h i s c o m p a n y b a s e d i n G e r m a n y . H e r e p o r t e d a l l s o u r c e s o f i n c o m e o n h i s - 4 - 2 T h e t e r m " r e g u l a r t a x " m e a n s " t h e r e g u l a r t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 6 ( b ) ) r e d u c e d b y t h e f o r e i g n t a x c r e d i t a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 2 7 ( a ) " . S e c . 5 5 ( c ) ( 1 ) . F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d c a l c u l a t e d t h e a p p r o p r i a t e t a x . H e t h e n c l a i m e d a c r e d i t f o r t h e G e r m a n i n c o m e t a x h e h a d p a i d a g a i n s t t h e i n c o m e t a x h e o w e d t o t h e U n i t e d S t a t e s , t h e r e b y r e d u c i n g h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y t o z e r o . H e d i d n o t r e p o r t a n y l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 5 5 A M T . S e c t i o n 5 5 ( a ) i m p o s e s a n A M T o n n o n c o r p o r a t e t a x p a y e r s e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e " t e n t a t i v e m i n i m u m t a x " o v e r t h e " r e g u l a r t a x " 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r . T h a t e x c e s s a m o u n t i s p a i d i n a d d i t i o n t o a n y r e g u l a r t a x o w e d . T h e A M T p r e v e n t s a t a x p a y e r w i t h s u b s t a n t i a l i n c o m e f r o m a v o i d i n g s i g n i f i c a n t t a x l i a b i l i t y t h r o u g h t h e u s e o f e x e m p t i o n s , d e d u c t i o n s , a n d c r e d i t s . S e e U r b a n e k v . U n i t e d S t a t e s , 8 6 6 F . S u p p . 1 4 1 4 ( S . D . F l a . 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 1 F . 3 d 8 5 5 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 5 1 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 5 1 8 . N o n c o r p o r a t e t a x p a y e r s m a y r e d u c e t h e i r t e n t a t i v e m i n i m u m t a x b y t h e f o r e i g n t a x c r e d i t . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) . H o w e v e r , t h a t f o r e i g n t a x c r e d i t i s l i m i t e d b y s e c t i o n 5 9 ( a ) ( 2 ) ( A ) . T h e f o r e i g n t a x c r e d i t c a n n o t o f f s e t m o r e t h a n 9 0 p e r c e n t o f t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x f i g u r e d . S e e i d . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s t e n t a t i v e m i n i m u m t a x i s $ 1 2 1 , 8 6 3 . N i n e t y p e r c e n t o f $ 1 2 1 , 8 6 3 i s $ 1 0 9 , 6 7 6 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s A M T , t h e - 5 - t e n t a t i v e m i n i m u m t a x m i n u s t h e f o r e i g n t a x c r e d i t , i s $ 1 2 , 1 8 6 . B e c a u s e h e h a d n o a d d i t i o n a l r e g u l a r t a x d u e , p e t i t i o n e r w o u l d o w e $ 1 2 , 1 8 6 f o r 1 9 9 2 . I n h i s c h a l l e n g e o f t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f t h e A M T . I n s t e a d , h e c o n t e n d s t h a t t h e A M T v i o l a t e s t h e d o u b l e t a x p r o h i b i t i o n f o u n d i n t h e U . S . - G e r m a n y t a x t r e a t y . S e e C o n v e n t i o n f o r t h e A v o i d a n c e o f D o u b l e T a x a t i o n , A u g . 2 9 , 1 9 8 9 , U . S . - G e r m a n y , a r t . 2 3 , 3 0 I . L . M . 1 7 7 8 , 1 7 7 9 ( t h e U . S . - G e r m a n y t r e a t y ) . T h i s w a s t h e s a m e a r g u m e n t m a d e i n P e k a r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 5 8 ( 1 9 9 9 ) . I n t h a t c a s e , w e f o u n d t h a t t h e t r e a t y p r o v i s i o n h a d b e e n w r i t t e n t o a l l o w f o r t h e p r e e x i s t i n g a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x p r o v i s i o n i n s e c t i o n 5 9 . S e e i d . a t 1 6 3 - 1 6 4 . T h e t r e a t y p r o v i s i o n , w h i c h w a s w r i t t e n 5 y e a r s a f t e r s e c t i o n 5 9 w a s e n a c t e d , s t a t e s t h a t t h e d o u b l e t a x a t i o n p r o h i b i t i o n i s " ' s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f t h e l a w o f t h e U n i t e d S t a t e s . ' " I d . a t 1 6 3 ( q u o t i n g t h e U . S . - G e r m a n y t r e a t y , a r t . 2 3 ( 1 ) ) . B e c a u s e t h e t r e a t y p r o v i s i o n m a y b e r e a d i n h a r m o n y w i t h t h e A M T p r o v i s i o n , p e t i t i o n e r i s n o t e x c u s e d f r o m l i a b i l i t y f o r t h e A M T . P e t i t i o n e r a l s o d i s p u t e s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) n e g l i g e n c e p e n a l t y s h o u l d b e a p p l i e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) n e g l i g e n c e p e n a l t y b e c a u s e h e r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a J u d g e - 6 - A d v o c a t e G e n e r a l ( J A G ) o f f i c e r h i r e d t o h e l p U . S . s e r v i c e p e r s o n n e l l i v i n g i n G e r m a n y p r e p a r e t h e i r t a x r e t u r n s , w h o t o l d h i m t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e A M T . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o i t e m s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n e g l i g e n t w i t h r e s p e c t t o h i s u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . N e g l i g e n c e i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s a n d r e g u l a t i o n s , a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e l a w , a n d a n y f a i l u r e t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n . S e e Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 7 1 4 ( 1 9 8 2 ) . T o p r e v a i l o n t h e i s s u e o f n e g l i g e n c e , p e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h a t h i s a c t i o n s i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s t r a n s a c t i o n w e r e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f h i s e x p e r i e n c e a n d b u s i n e s s s o p h i s t i c a t i o n . S e e H o f f p a u i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 1 ; A v e l l i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 8 9 . I f a t a x p a y e r a c t s i n g o o d f a i t h a n d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e , h e o r s h e w i l l n o t b e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; C o l l i n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 1 3 8 3 , 1 3 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . D i s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 1 7 . P e t i t i o n e r h a s n o t a x o r a c c o u n t i n g b a c k g r o u n d b e y o n d h e l p i n g f e l l o w s e r v i c e p e r s o n n e l r e a d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r m s . - 7 - P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a n o f f i c e r w h o p e t i t i o n e r u n d e r s t o o d t o b e h i r e d s o l e l y t o p r o v i d e t a x a d v i c e t o s e r v i c e p e r s o n n e l s t a t i o n e d a b r o a d a n d u p o n w h o m h e r e l i e d . A l t h o u g h w e h a v e n o t r u l e d i n f a v o r o f p e t i t i o n e r o n t h e A M T i s s u e , h i s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e r e g u l a t i o n s w a s d u e t o h i s r e a s o n a b l e b e l i e f t h a t t h e J A G o f f i c e r w o u l d k n o w w h e t h e r h e w a s l i a b l e f o r t h e A M T . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . A s a f i n a l i s s u e , p e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) l a t e - f i l i n g p e n a l t y . I n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a r e g e n e r a l l y d u e o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 o f t h e y e a r f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . T h a t d a t e m a y b e e x t e n d e d b y a n a d d i t i o n a l 2 m o n t h s f o r U . S . c i t i z e n s w h o s e t a x h o m e s a r e o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s a n d P u e r t o R i c o . S e e s e c . 1 . 6 0 8 1 - 5 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , a p p r o x i m a t e l y 3 y e a r s p a s t t h e d u e d a t e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , b e c a u s e a c l a i m f o r r e f u n d m a y b e f i l e d u p t o 3 y e a r s f r o m t h e r e t u r n d u e d a t e , h e m a y a l s o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n 3 y e a r s o f t h e d u e d a t e . P e t i t i o n e r h a s c i t e d n o a u t h o r i t y f o r t h i s p o s i t i o n , n o r c a n w e f i n d a n y s u c h a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e l a t e - f i l i n g p e n a l t y . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y a n d t h e l a t e - f i l i n g a d d i t i o n , a n d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y .