TAX COURT OPINION

Case: Adolfo & Maria Bedoy
Docket Number: 4108-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/06/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A D O L F O A N D M A R I A B E D O Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 0 8 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 6 , 2 0 0 1 . F r a n k H . W h i t e h e a d , f o r p e t i t i o n e r s . J o r d a n M u s e n , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 1 0 a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 6 2 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l e x p e n s e s a n d j o b e x p e n s e s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O n t a r i o , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r A d o l f o B e d o y ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d b y T r e a s u r e C h e s t A d v e r t i s i n g ( T r e a s u r e C h e s t ) . H e w a s a s h i f t s u p e r v i s o r i n t h e p r e s s r o o m o f T r e a s u r e C h e s t . P e t i t i o n e r o p e r a t e d a p r e s s m a c h i n e w h i c h p r o d u c e d a d v e r t i s i n g m a t e r i a l f o r f u r n i t u r e a n d o t h e r t y p e s o f s t o r e s . H e a l s o s u p e r v i s e d o t h e r p r e s s o p e r a t o r s w o r k i n g n e a r h i s p r e s s m a c h i n e . O n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d F o r m W - 2 i n c o m e o f $ 4 9 , 0 7 5 , i n t e r e s t o f $ 5 6 , a n d a t a x a b l e r e f u n d o f $ 1 , 1 5 0 f o r a n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 0 , 2 8 1 . O n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r s l i s t e d o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , t h e f o l l o w i n g m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s : G l a s s e s / h e a r i n g a i d s $ 5 0 0 I n s u r a n c e 2 , 5 0 0 H o s p i t a l , e t c . 3 , 4 0 0 D o c t o r s , e t c . 2 , 5 0 0 P r e s c r i p t i o n d r u g s 1 , 3 0 0 1 0 , 2 0 0 - 3 - T h e 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 3 ( a ) r e d u c e d t h i s a m o u n t b y $ 3 , 7 7 1 s o t h a t t h e n e t m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n w a s $ 6 , 4 2 9 . O n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r s a l s o l i s t e d o n S c h e d u l e A t h e f o l l o w i n g a m o u n t s a s j o b e x p e n s e s : B u s i n e s s m e a l s $ 2 , 5 0 0 O u t o f t o w n m e a l s 7 0 0 F u e l 1 , 0 0 0 R e p a i r s / m a i n t e n a n c e 1 , 8 0 0 I n s u r a n c e 2 , 5 0 0 W a s h / w a x / m i s c . 2 0 0 T a x p r e p a r a t i o n f e e s 2 0 0 W o r k w e a r / s h o e s / c l e a n e r s 2 , 7 0 0 1 1 , 6 0 0 O n l y 5 0 p e r c e n t o f t h e e x p e n s e s f o r t h e b u s i n e s s m e a l s a n d o u t - o f - t o w n m e a l s ( $ 1 , 6 0 0 ) w a s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( n ) , w h i c h r e d u c e d t h e t o t a l t o $ 1 0 , 0 0 0 . T h e 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f l o o r u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) r e d u c e d t h e r e s u l t i n g $ 1 0 , 0 0 0 a m o u n t b y $ 1 , 0 0 6 s o t h a t t h e n e t j o b e x p e n s e d e d u c t i o n w a s $ 8 , 9 9 4 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a f o r e s a i d d e d u c t i o n s i n f u l l . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v e t h a t t h e a m o u n t s s h o w n w e r e f o r m e d i c a l e x p e n s e s a n d w e r e p a i d , a n d t h a t t h e y d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d o r w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o t h e t a x p a y e r s ' b u s i n e s s . S e c t i o n 2 1 3 p r o v i d e s a d e d u c t i o n f o r c e r t a i n m e d i c a l e x p e n s e s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s - 4 - a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . T h e r e a r e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) f o r i t e m s s u c h a s t r a v e l e x p e n s e s a n d m e a l s . R e s p o n d e n t s t a t e d t h a t u p t o t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o s u b s t a n t i a t i o n . T h e d a y o f t r i a l , p e t i t i o n e r p r o v i d e d e v i d e n c e t h a t $ 3 1 5 o f d e n t a l e x p e n s e s w e r e p a i d . - 5 - R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 3 1 5 o f d e n t a l e x p e n s e s , s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 2 1 3 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o s u b s t a n t i a t i o n f o r a n y o f t h e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a l l r e c e i p t s w e r e m i s s i n g b e c a u s e o f a r e n o v a t i o n o f h i s h o m e o v e r a t h r e e - y e a r p e r i o d f r o m 1 9 9 6 t o 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a d m i t t e d h e h a d n o r e c e i p t s f o r t h e j o b e x p e n s e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r m a d e n o a t t e m p t t o r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t a n y o f h i s e x p e n d i t u r e s . S e c s . 1 . 1 6 2 - 1 7 , 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . B u t c f . G i z z i v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 2 ( 1 9 7 5 ) . T h e c l a i m e d d e d u c t i o n s a r e s u s p e c t b e c a u s e o f t h e r o u n d e d a m o u n t s , t h e r e p e a t e d d e d u c t i o n o f $ 2 , 5 0 0 a m o u n t s , a n d t h e e x a g g e r a t e d d e d u c t i o n s f o r s o m e i t e m s . W i t h r e g a r d t o t h e c l a i m e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , M a r y L o u G u t i e r r e z , H u m a n R e s o u r c e s M a n a g e r f o r T r e a s u r e C h e s t , w a s a m o s t c r e d i b l e w i t n e s s . S h e e x p l a i n e d t h a t T r e a s u r e C h e s t r e i m b u r s e s e m p l o y e e s f o r w o r k r e l a t e d e x p e n s e s . S h e a l s o t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t w o r k o f f t h e p r e m i s e s w h e r e t h e p r e s s m a c h i n e s w e r e l o c a t e d a n d h a d n o r e a s o n t o t r a v e l f o r h i s j o b . R e s p o n d e n t d e t a i l e d p e t i t i o n e r ' s j o b r e l a t e d c l a i m s . M s . G u t i e r r e z d i d n o t b e l i e v e t h e y w e r e r e l a t e d t o h i s j o b . I t i s c l e a r t o t h i s C o u r t t h a t t h e s e i t e m s o f e x p e n d i t u r e w e r e n o t r e l a t e d t o t h e j o b p e t i t i o n e r p e r f o r m e d f o r T r e a s u r e C h e s t . - 6 - W e f i n d t h a t t h e m e d i c a l a n d j o b e x p e n s e s w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d , e x c e p t f o r t h e $ 3 1 5 a m o u n t r e s p o n d e n t c o n c e d e d . T h i s a m o u n t h a s n o n e t t a x e f f e c t b e c a u s e o f t h e 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) . W e a l s o f i n d t h a t t h e j o b e x p e n s e s w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o p e t i t i o n e r ' s j o b a s a s h i f t s u p e r v i s o r . S e c . 1 6 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o t h e s e i s s u e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 2 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d t o i n c l u d e a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s a n d a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o r e c o r d s w h i c h s u b s t a n t i a t e d t h e i r a l l e g e d e x p e n s e s , a s i d e f r o m t h e a m o u n t s o f d e n t a l e x p e n s e s s u b s t a n t i a t e d , m i n o r i n a m o u n t c o m p a r e d t o t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s . N o r d i d t h e y a t t e m p t t o - 7 - r e c o n s t r u c t t h e a l l e g e d e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p e n a l t y . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .