TAX COURT OPINION

Case: Ted & Tammy Estes
Docket Number: 10493-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 03/21/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E D A N D T A M M Y E S T E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 9 3 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 1 , 2 0 0 0 . B r u c e A . M o a t e s , f o r p e t i t i o n e r s . B r u c e K . M e n e e l y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D a n i e l J . D i n a n p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n , a n d s u p p l e m e n t a l m o t i o n , f o r a w a r d o f l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 2 3 1 a n d o f s e c t i o n 7 4 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . A l t h o u g h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a h e a r i n g o n t h i s m o t i o n , w e f i n d t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e e x i s t i n g r e c o r d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . B a c k g r o u n d T h e o v e r r i d i n g i s s u e i n t h i s c a s e w a s t h e s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s a n d c o s t s o f g o o d s s o l d c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s t o h a v e b e e n i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s ( p e t i t i o n e r ) b u s i n e s s . W h i l e t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s i n i t i a l l y m a i n t a i n e d a d e q u a t e b u s i n e s s r e c o r d s r e m a i n s d i s p u t e d b y t h e p a r t i e s , t h e p o o r c o n d i t i o n o f t h e r e c o r d s a t t h e t i m e o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n i s n o t d i s p u t e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a f i r e p a r t i a l l y d e s t r o y e d h i s r e c o r d s , m a k i n g t h e m u n a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t f o r o n e r e a s o n - 3 - o r a n o t h e r c o m p l e t e r e c o r d s d i d n o t e x i s t a t t h e t i m e o f t h e a u d i t a n d t h a t r e c o n s t r u c t i o n s o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e a n d e x p e n s e s h a d t o b e m a d e . T h e r e c o n s t r u c t i o n s t o a l a r g e e x t e n t w e r e b a s e d u p o n p e t i t i o n e r s ' c h e c k s a n d d e p o s i t t i c k e t s f r o m t h e y e a r s i n i s s u e . T h e e x a m i n i n g a g e n t a l s o r e l i e d u p o n b a n k r e c o r d s a n d s u m m a r y d o c u m e n t s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t . T h e p r i m a r y i s s u e s d i s c u s s e d b y t h e p a r t i e s p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e c o s t o f g o o d s s o l d , g r o s s r e c e i p t s , a n d t h e s a l e o f o i l r o y a l t i e s . T h e t h i r d i s s u e , s a l e o f o i l r o y a l t i e s , w a s r e s o l v e d i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . B e c a u s e p e t i t i o n e r s b e l i e v e d t h e y w o u l d o w e n o t a x e s i f t h e f i r s t i s s u e , c o s t o f g o o d s s o l d , w e r e d e c i d e d i n t h e i r f a v o r , p e t i t i o n e r s i n s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s a g r e e d t o c o n c e d e a l l o t h e r i s s u e s i f r e s p o n d e n t m a d e a f a v o r a b l e d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e c o s t o f g o o d s s o l d a m o u n t s . R e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d a t e d M a y 1 9 , 1 9 9 8 . T h e n o t i c e s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s : 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g e x p e n s e ( $ 1 4 , 7 2 5 ) - 0 - - 0 - A i r c r a f t e x p e n s e - 0 - - 0 - ( $ 1 4 , 1 8 6 ) C o m m i s s i o n e x p e n s e - 0 - $ 3 1 , 0 0 0 - 0 - C o s t o f g o o d s s o l d 2 1 9 , 0 3 8 ( 2 , 2 0 4 ) 2 8 9 , 4 9 1 D e p r e c i a t i o n e x p e n s e ( 4 7 1 ) ( 9 0 2 ) ( 8 3 2 ) G r o s s r e c e i p t s ( 1 6 , 8 0 8 ) 5 , 1 1 3 ( 2 0 0 , 2 5 0 ) - 4 - 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 I n s u r a n c e e x p e n s e - 0 - $ 7 , 8 2 0 $ 8 , 7 6 3 I n t e r e s t i n c o m e $ 2 2 8 5 2 4 - 0 - M i s c / o t h e r e x p e n s e 2 , 6 2 4 2 , 7 0 4 3 , 4 4 4 N e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n 2 5 , 8 0 0 1 8 , 7 7 5 2 8 , 7 8 9 R e c l a s s i f i c a t i o n i t e m s ( 4 , 5 5 3 ) ( 1 7 , 0 6 2 ) ( 9 , 5 8 8 ) S a l e o f o i l r o y a l t i e s - 0 - 3 , 0 4 8 - 0 - T a x e s / l i c e n s e s e x p e n s e 2 , 2 2 8 ( 1 , 2 9 9 ) 3 , 4 6 3 T r a v e l e x p e n s e 3 , 8 7 5 9 , 7 6 4 3 , 6 2 5 T r u c k e x p e n s e 6 , 9 6 0 - 0 - - 0 - U t i l i t i e s / p h o n e e x p e n s e 4 , 7 7 8 4 , 5 8 7 5 , 0 1 2 S e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n ( 4 , 6 4 1 ) ( 2 2 3 ) ( 4 , 8 6 5 ) C a p i t a l g a i n s a n d l o s s e s - 0 - 2 , 4 6 0 ( 3 , 0 0 0 ) T a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y - 0 - 8 2 6 4 , 7 3 0 D e d u c t i o n f o r e x e m p t i o n s 2 , 2 0 8 - 0 - - 0 - T o t a l a d j u s t m e n t s 2 2 6 , 5 4 1 6 4 , 9 3 1 1 1 4 , 5 9 6 T a x a b l e i n c o m e o n r e t u r n 1 ( 1 8 , 7 5 6 ) ( 3 9 , 6 8 9 ) ( 4 4 , 4 2 7 ) T a x a b l e i n c o m e a s a d j u s t e d 2 0 7 , 7 8 5 2 5 , 2 4 2 7 0 , 1 6 9 1 T h e t a x a b l e i n c o m e a m o u n t s a r e t h o s e w h i c h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n d i c a t e s w e r e o n t h e o r i g i n a l r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r s . T h e s e a d j u s t m e n t s r e s u l t e d i n t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s , a n d s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 1 4 , 5 1 4 : 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 D e f i c i e n c i e s $ 6 6 , 4 4 6 $ 4 , 2 3 1 $ 2 4 , 4 3 8 P e n a l t i e s 1 3 , 2 8 9 - 0 - 4 , 8 8 8 A d d i t i o n s t o t a x - 0 - - 0 - 1 , 2 2 2 T o t a l 7 9 , 7 3 5 4 , 2 3 1 3 0 , 5 4 8 P e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 , s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s s t a t e d i n t h e n o t i c e . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r o n J u l y 9 , 1 9 9 8 . I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t t o o k t h e s a m e p o s i t i o n a s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f i r s t m e t w i t h a - 5 - r e p r e s e n t a t i v e a n d c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 . A t t h i s m e e t i n g , s e v e r a l i s s u e s w e r e d i s c u s s e d . A m o n g t h e m w e r e v a r i o u s d e t a i l s r e l a t i n g t o t h e p r o p e r c o s t o f g o o d s s o l d a m o u n t s , i n c l u d i n g t h e c o n t e s t e d i s s u e o f t h e a m o u n t o f b e g i n n i n g i n v e n t o r y f o r 1 9 9 2 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d d o c u m e n t s r e g a r d i n g i n s u r a n c e p r e m i u m s w h i c h r e s p o n d e n t a c c e p t e d a s s u b s t a n t i a t i o n o f p r o p e r l y d e d u c t i b l e e x p e n s e s . A t a m e e t i n g o n J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a d d i t i o n a l m a t e r i a l r e g a r d i n g t h e b e g i n n i n g i n v e n t o r y i s s u e . A t a n o t h e r m e e t i n g h e l d o n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 9 , s e v e r a l t o p i c s w e r e a g a i n d i s c u s s e d , i n c l u d i n g t r a v e l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , f o r w h i c h r e s p o n d e n t a l l o w e d a p a r t i a l d e d u c t i o n . A t t h i s m e e t i n g , r e s p o n d e n t m a d e a s e t t l e m e n t o f f e r w h i c h p r o p o s e d t o m a k e s o m e c o n c e s s i o n s f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r s i n e x c h a n g e f o r r e c i p r o c a l c o n c e s s i o n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n e w i n f o r m a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e c o s t s o f g o o d s s o l d i s s u e a t t h i s m e e t i n g , b u t p e t i t i o n e r s d i s p u t e t h i s c o n t e n t i o n . A f t e r t h e m e e t i n g , r e s p o n d e n t m a d e f i n a l c a l c u l a t i o n s r e g a r d i n g t h e s e t t l e m e n t o f f e r , a n d f o r w a r d e d t h e o f f e r t o p e t i t i o n e r s o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 . T h e o f f e r c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g l i a b i l i t i e s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 2 4 , 5 4 0 : - 6 - 1 T h e S t a t e m e n t o f I n c o m e T a x C h a n g e s l i s t s a n o v e r a s s e s s m e n t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 7 6 . T h e d e c i s i o n d o c u m e n t , h o w e v e r , s t a t e s t h a t t h e r e w e r e n o o v e r p a y m e n t s i n t h e y e a r s a t i s s u e . 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 D e f i c i e n c i e s $ 1 8 , 6 4 7 $ 2 , 1 6 4 - 0 - P e n a l t i e s 3 , 7 2 9 - 0 - - 0 - A d d i t i o n s t o t a x - 0 - - 0 - - 0 - T o t a l 2 2 , 3 7 6 2 , 1 6 4 - 0 - P e t i t i o n e r s r e j e c t e d t h i s s e t t l e m e n t o f f e r . C o u n s e l f o r b o t h p a r t i e s , a l o n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , m e t o n M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 . C o u n s e l a g a i n m e t o n A p r i l 2 , 1 9 9 9 , t h i s t i m e w i t h p e t i t i o n e r p r e s e n t . R e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r s d i s p u t e w h e t h e r a n d t o w h a t e x t e n t n e w e v i d e n c e w a s g i v e n i n t h e s e l a t e r s t a g e s o f n e g o t i a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s c l a i m e d a s c o s t o f g o o d s s o l d . T h e p a r t i e s a l s o d i s p u t e w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l c o n v e r s a t i o n s w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l y i e l d e d i n f o r m a t i o n p r e v i o u s l y n o t a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t . A f t e r t h i s m e e t i n g , h o w e v e r , r e s p o n d e n t m a d e t h e d e c i s i o n t o c o n c e d e t h e c a s e i n w h o l e t o p e t i t i o n e r s . A s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d o n M a y 1 1 , 1 9 9 9 . T h e d e c i s i o n d o c u m e n t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c i e s , p e n a l t i e s , o r a d d i t i o n s t o t a x . 1 T h e S t a t e m e n t o f I n c o m e T a x C h a n g e s - - p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t a n d f i l e d w i t h t h e - 7 - 2 T h e s e t t l e m e n t a d j u s t m e n t s s e e m i n g l y d o n o t a c c u r a t e l y r e f l e c t t h e a d j u s t m e n t s a g r e e d t o b y t h e p a r t i e s , a s r e f l e c t e d e l s e w h e r e i n t h e r e c o r d . T h e r e a s o n s f o r t h e s e d i s c r e p a n c i e s a r e u n c l e a r . T h e s o l e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t , h o w e v e r , i s t h e a p p r o p r i a t e r u l i n g o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . C o u r t b y p e t i t i o n e r s w i t h t h e i r m o t i o n f o r c o s t s - - l i s t s t h e f o l l o w i n g b a s i s f o r s e t t l e m e n t o f t h e c a s e : 2 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g e x p e n s e $ 1 4 , 7 2 5 - 0 - - 0 - A i r c r a f t e x p e n s e - 0 - - 0 - ( $ 1 4 , 1 8 6 ) C o m m i s s i o n e x p e n s e - 0 - ( $ 3 1 , 0 0 0 ) - 0 - C o s t o f g o o d s s o l d - 0 - ( 2 , 2 0 4 ) - 0 - D e p r e c i a t i o n e x p e n s e ( 4 7 1 ) ( 9 0 2 ) ( 8 3 2 ) G r o s s r e c e i p t s ( 1 6 , 8 0 8 ) 5 , 1 1 3 ( 2 0 0 , 2 5 0 ) I n s u r a n c e e x p e n s e - 0 - ( 2 , 4 9 7 ) ( 1 , 8 6 8 ) I n t e r e s t i n c o m e 2 2 8 5 2 4 - 0 - M i s c / o t h e r e x p e n s e ( 2 , 6 2 4 ) ( 2 , 7 0 4 ) ( 3 , 4 4 4 ) N e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n - 0 - 1 8 , 7 7 5 2 8 , 7 8 9 R e c l a s s i f i c a t i o n i t e m s ( 4 , 5 5 3 ) ( 1 7 , 0 6 2 ) ( 9 , 5 8 8 ) S a l e o f o i l r o y a l t i e s - 0 - 3 , 0 4 8 - 0 - T a x e s / l i c e n s e s e x p e n s e ( 2 , 2 2 8 ) ( 1 , 2 9 9 ) ( 3 , 4 6 3 ) T r a v e l e x p e n s e ( 1 , 9 3 8 ) ( 4 , 8 8 2 ) ( 1 , 8 1 3 ) T r u c k e x p e n s e ( 6 , 9 6 0 ) - 0 - - 0 - U t i l i t i e s / p h o n e e x p e n s e ( 4 , 7 7 8 ) ( 4 , 5 8 7 ) ( 5 , 0 1 2 ) S e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n 6 8 8 - 0 - - 0 - C a p i t a l g a i n s a n d l o s s e s - 0 - 2 , 4 6 0 ( 3 , 0 0 0 ) T a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y - 0 - - 0 - - 0 - D e d u c t i o n f o r e x e m p t i o n s - 0 - - 0 - - 0 - T o t a l a d j u s t m e n t s ( 2 4 , 7 1 9 ) ( 3 7 , 2 1 7 ) ( 2 1 4 , 6 6 7 ) T a x a b l e i n c o m e o n r e t u r n ( 1 8 , 7 5 6 ) ( 3 9 , 6 8 9 ) ( 4 4 , 4 2 7 ) T a x a b l e i n c o m e a s a d j u s t e d ( 4 3 , 4 7 5 ) ( 7 6 , 9 0 6 ) ( 2 5 9 , 0 9 4 ) A m o t i o n b y p e t i t i o n e r s t o v a c a t e t h e d e c i s i o n w a s f i l e d o n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , a n d w a s s u b s e q u e n t l y g r a n t e d . A m o t i o n b y p e t i t i o n e r s f o r l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s w a s f i l e d o n J u n e 1 7 , 1 9 9 9 . - 8 - 3 T h i s r e q u i r e m e n t d o e s n o t a p p l y t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 7 4 3 0 p r o v i d e s f o r t h e a w a r d o f r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s t o a t a x p a y e r i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n v o l v i n g t h e d e t e r m i n a t i o n o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y p u r s u a n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s m a y b e m a d e w h e r e t h e t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " ; ( 2 ) e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s ; 3 a n d ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . T h e c o s t s c l a i m e d m u s t a l s o b e r e a s o n a b l e i n a m o u n t . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e c o n j u n c t i v e , a n d f a i l u r e t o s a t i s f y a n y o n e w i l l p r e c l u d e a n a w a r d o f c o s t s t o p e t i t i o n e r s . S e e M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 1 9 8 7 ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t ( 1 ) t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e ( s ) p r e s e n t e d , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r s a t i s f i e d t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . I f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s - 9 - 4 B e c a u s e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , u n d e r s e c . 7 4 3 0 t h e b u r d e n i s o n r e s p o n d e n t t o s h o w t h a t t h e G o v e r n m e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 7 0 1 ( d ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) ; M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 8 ( 1 9 9 7 ) . s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , h o w e v e r , a t a x p a y e r i s n o t a " p r e v a i l i n g p a r t y " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . 4 A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , t h e r e m a i n i n g i s s u e s a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e a m o u n t s o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a r e r e a s o n a b l e . B e c a u s e w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e n e e d n o t c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s a r e n o t r e a s o n a b l e . T h e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d s t a n d a r d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 i s a p p l i e d a s o f t h e s e p a r a t e d a t e s r e s p o n d e n t t o o k p o s i t i o n s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e e d i n g s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) . F o r p u r p o s e s o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i s t h a t t a k e n i n a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g a s o f t h e e a r l i e r o f t h e d a t e o f t h e r e c e i p t b y t h e t a x p a y e r o f t h e n o t i c e o f d e c i s i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s o r t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) . T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s f o r p u r p o s e s o f l i t i g a t i o n c o s t s r e f e r s t o t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n a j u d i c i a l - 1 0 - p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) . A j u d i c i a l p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t i s c o m m e n c e d w i t h t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n . S e e R u l e 2 0 ( a ) . G e n e r a l l y , r e s p o n d e n t i n i t i a l l y t a k e s a p o s i t i o n i n t h e l i t i g a t i o n o n t h e d a t e h e f i l e s t h e a n s w e r i n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n . S e e , e . g . , H a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 8 6 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h a t p o s i t i o n c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n a n d i f i t h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h f a c t a n d l a w . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . D e t e r m i n i n g t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t r e q u i r e s c o n s i d e r i n g w h a t t h e C o m m i s s i o n e r k n e w a t t h e t i m e . S e e D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n c a n b e j u s t i f i e d e v e n i f t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y c o n c e d e s t h e c a s e . S e e S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r s ' r e c o r d s w e r e a t b e s t i n a d i s o r d e r e d s t a t e w h e n r e s p o n d e n t s o u g h t t o r e v i e w t h e m . O n l y i n c o m p l e t e i n f o r m a t i o n w a s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o r e l y u p o n r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , a n d i n t h e a b s e n c e o f s u c h , r e s p o n d e n t m a y d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y b y a n y m e t h o d w h i c h r e s p o n d e n t f i n d s t o c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 4 4 6 ( b ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( a ) ( 4 ) , ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h i s i s t r u e e v e n w h e r e t h e - 1 1 - 5 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t a k e n i n a n o t i c e o f d e c i s i o n w h i c h w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s o n J a n . 1 5 , 1 9 9 8 , s e v e r a l m o n t h s b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r t h i s n o t i c e w a s i n f a c t a f i n a l d e c i s i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e . T h i s i s n o t d e t e r m i n a t i v e i n t h i s c a s e , h o w e v e r , b e c a u s e w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a t a l l t i m e s d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e d e s t r o y e d b y f i r e , a n d t h e t a x p a y e r ' s r e c o n s t r u c t i o n s a r e i n a d e q u a t e . S e e , e . g . , J e r n i g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 1 3 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n d i c a t e s t h a t r e s p o n d e n t a d o p t e d a r e a s o n a b l e , a n d t h e r e f o r e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , p o s i t i o n i n l i g h t o f t h e i n a d e q u a c y o f p e t i t i o n e r s ' b o o k s a n d r e c o r d s a n d t h e i n f o r m a t i o n a c c e s s i b l e t o r e s p o n d e n t t h r o u g h o u t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a n d i n r e s p o n d e n t ' s f i l i n g o f t h e a n s w e r i n t h i s c a s e o n J u l y 9 , 1 9 9 8 . 5 P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n h i s p o s i t i o n b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l u l t i m a t e l y o f f e r e d t o c o n c e d e t h e e n t i r e t a x l i a b i l i t y f o r a l l y e a r s i n i s s u e b a s e d u p o n e s s e n t i a l l y t h e s a m e i n f o r m a t i o n t h a t w a s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e f i n d , h o w e v e r , t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n t h i s c a s e b e c a u s e o f t h e l a c k o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l u l t i m a t e l y d e c i d e d t o c o n c e d e t h e c a s e m a y r e f l e c t a c o n s i d e r a t i o n o f a v a r i e t y o f f a c t o r s - - i n c l u d i n g l i t i g a t i o n r i s k s - - w h i c h e a r l i e r w e r e n o t c o n s i d e r e d o r w h i c h w e r e - 1 2 - n o t w e i g h e d a s h e a v i l y b y r e s p o n d e n t . F u r t h e r m o r e , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e p a r t i e s w e r e a c t i v e l y e n g a g e d i n n e g o t i a t i o n s t h r o u g h o u t t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e s s , a n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t u n r e a s o n a b l y d e l a y a c t i n g u p o n a n y i n f o r m a t i o n w h i c h h e r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e f i n d t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . B a s e d o n t h i s h o l d i n g , w e n e e d n o t c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s a r e n o t r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n w i l l t h e r e f o r e b e d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .