TAX COURT OPINION

Case: Ronald McLean Eastern Video
Docket Number: 7721-01
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 01/14/2003
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a n d q u a r t e r s a t i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D M c L E A N E A S T E R N V I D E O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 7 2 1 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 3 . R o n a l d M c L e a n , f o r p e t i t i o n e r . M i c h a e l K . P a r k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e J o h n F . D e a n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n a p e t i t i o n , a s a m e n d e d , u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e p e t i t i o n s e e k s r e v i e w o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . I n a n o t i c e d a t e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t : ( 1 ) F e l i c i a R e e d , A n d r e a T r e n t , S h e m e k a M o r g a n , E r i c P a t r i c k , T r a c e y A s h l e y , a n d K a t h y W a y n e ( v i d e o w o r k e r s ) w e r e e m p l o y e e s o f R o n a l d M c L e a n E a s t e r n V i d e o ( p e t i t i o n e r ) f o r F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s d u r i n g e a c h o f t h e f o u r q u a r t e r s o f t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 6 ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 ( s e c t i o n 5 3 0 ) , a s a m e n d e d . T h e r e f e r e n c e h e r e t o e m p l o y m e n t t a x e s i s t o S o c i a l S e c u r i t y t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) a n d u n e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e a m o u n t o f F U T A t a x e s d u e i f t h e v i d e o w o r k e r s w e r e e m p l o y e e s i s $ 3 8 7 . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e v i d e o w o r k e r s w e r e c o m m o n l a w e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r d u r i n g t h e f o u r q u a r t e r s o f 1 9 9 6 ; a n d i f s o , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f f r o m e m p l o y m e n t t a x e s d u e o n w a g e s p a i d t o t h e v i d e o w o r k e r s . - 3 - 2 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s r e f e r s t o h e r a s A n g e l a " H a l s e y " w h i l e t h e a s s o c i a t e d e x h i b i t r e f e r s t o h e r a s A n g e l a " T r i m b l e " . T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d f o r t h i s d i s c r e p a n c y . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , R o n a l d M c L e a n ( M r . M c L e a n ) , d o i n g b u s i n e s s a s R o n a l d M c L e a n E a s t e r n V i d e o , r e s i d e d i n C o l l e g e P a r k , G e o r g i a . F I N D I N G S O F F A C T D u r i n g t h e q u a r t e r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . I t o p e r a t e d a s a v i d e o r e n t a l b u s i n e s s f r o m t w o l o c a t i o n s i n A t l a n t a , G e o r g i a , u n d e r t h e n a m e E a s t e r n V i d e o . M r . M c L e a n f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 6 w i t h a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n t h e n a m e o f E a s t e r n V i d e o . A m o n g t h e i t e m s o f e x p e n s e r e p o r t e d o n t h e s c h e d u l e w e r e " c o n t r a c t u a l s e r v i c e s " o f $ 2 6 , 1 6 0 a n d w a g e s o f $ 6 0 , 7 0 6 . P e t i t i o n e r i s s u e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o t h r e e e m p l o y e e s , G l a d y s F a v o r s , A n g e l a T r i m b l e , 2 a n d K e v i n W a l t o n , f o r w a g e s t o t a l i n g $ 5 0 , 5 4 4 f o r 1 9 9 6 . I t a l s o f i l e d F o r m s 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n , a n d a F o r m 9 4 0 , E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t ( F U T A ) T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 6 r e p o r t i n g t o t a l w a g e s o f $ 5 0 , 5 4 4 p a i d t o e m p l o y e e s . T h e t h r e e f u l l - t i m e e m p l o y e e s p e r f o r m e d w h a t e v e r d u t i e s w e r e r e q u i r e d t o r u n t h e v i d e o s t o r e s . - 4 - T h e v i d e o w o r k e r s w e r e p a i d a t o t a l o f $ 1 0 , 1 6 2 i n i n c o m e r e p o r t e d b y F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e . T h e v i d e o w o r k e r s w e r e h i r e d w i t h t h e i n t e n t o f h a v i n g t h e m c o l l e c t l a t e f e e s a n d o v e r d u e v i d e o t a p e s , " l a t e s " . B e c a u s e o f b a d e x p e r i e n c e s i n t h e p a s t w i t h h i r i n g " o u t s i d e r s " t o c o l l e c t h i s " l a t e s " , M r . M c L e a n d e c i d e d " t o h i r e s o m e p e o p l e a n d t h e y ' r e g o i n g t o h a v e t o w o r k w i t h i n m y o p e r a t i o n . " T w o o f t h e s i x v i d e o w o r k e r s , h o w e v e r , T r a c e y A s h l e y a n d E r i c P a t r i c k , w e r e t e e n a g e r s w h o , a c c o r d i n g t o M r . M c L e a n , w e r e " e m p l o y e e s t h a t w o r k e d " a f t e r s c h o o l a b o u t 1 0 h o u r s a w e e k a t t h e " N o r t h M o r e l a n d " l o c a t i o n . T h e y w e r e n o t e x p e r i e n c e d a t c o l l e c t i o n w o r k , a n d t h e r e w a s n o t m u c h c o l l e c t i o n w o r k b e i n g d o n e a t t h e i r l o c a t i o n . T h e i r p r i m a r y f u n c t i o n w a s n o t c o l l e c t i o n . M r . M c L e a n c o n c e d e s t h a t , w i t h r e s p e c t t o t h e t e e n a g e r s , " t o b e p e r f e c t l y h o n e s t w i t h y o u , t h e y c o u l d b e c o n s i d e r e d a s W - 2 e m p l o y e e s . " T h e o t h e r f o u r v i d e o w o r k e r s w e r e a t t h e " M e t r o p o l i t a n " l o c a t i o n . I t i s a f r e e - s t a n d i n g b u i l d i n g . T h e y w o r k e d i n t h e b a c k w h e r e t h e r e w e r e t h r e e d e s k s , a s t o r a g e a r e a , a r e f r i g e r a t o r , a n d a w a t e r c o o l e r . T h e r e w e r e p h o n e s a n d c o m p u t e r s . T h e y g o t t h e n a m e s o f " l a t e s " a n d n o n r e t u r n s f r o m p r i n t o u t s m a d e b y p e t i t i o n e r . A l l t h e v i d e o w o r k e r s , i n c l u d i n g t h o s e a t t h e M e t r o p o l i t a n l o c a t i o n , w e r e p a i d b y t h e h o u r . T h e y u s e d p e t i t i o n e r ' s p e n c i l s , c a l c u l a t o r s , a n d t e l e p h o n e s , a n d a l l - 5 - t h e e x p e n s e s o f c o l l e c t i o n w e r e p a i d b y p e t i t i o n e r . T h e s i x v i d e o w o r k e r s h a d t o s i g n i n a n d o u t o f w o r k a n d h a d a s s i g n e d p l a c e s o f w o r k i n M r . M c L e a n ' s o f f i c e a n d a t " t h e w a r e h o u s e a r e a " . F o r v i d e o s t h a t w e r e u p t o 3 d a y s l a t e , t h e " r e g u l a r e m p l o y e e s " w o u l d c a l l t h e c u s t o m e r . A f t e r t h a t , t h e f o u r c o l l e c t i o n p e o p l e w o u l d c a l l . I f t h e r e w a s n o r e s p o n s e , t h e y w o u l d s e n d a l e t t e r b y r e g u l a r m a i l . P e t i t i o n e r p a i d t h e p o s t a g e . I f a f t e r t h e f i r s t m a i l i n g t h e r e w a s n o a n s w e r , t h e v i d e o w o r k e r s s e n t a l e t t e r b y c e r t i f i e d m a i l , t h e p o s t a g e f o r w h i c h w a s a l s o p a i d b y p e t i t i o n e r . I f t h e r e w a s n o r e s p o n s e 1 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e c e r t i f i e d l e t t e r , t h e v i d e o w o r k e r s w o u l d p r e p a r e a n a p p l i c a t i o n f o r a w a r r a n t . M r . M c L e a n r e v i e w e d t h e a p p l i c a t i o n s , w h i c h h e w a s r e q u i r e d t o s i g n . T h e n h i s a d m i n i s t r a t i v e a s s i s t a n t w o u l d f i l e t h e m . T r a c e y A s h l e y , o n e o f t h e t w o t e e n a g e r s w h o w o r k e d a t t h e N o r t h M o r e l a n d l o c a t i o n , o c c a s i o n a l l y w o r k e d a t M r . M c L e a n ' s l o c a t i o n w i t h o n e o f t h r e e v i d e o w o r k e r s f r o m t h e M e t r o p o l i t a n l o c a t i o n , F e l i c i a R e e d , E r i c P a t r i c k , o r A n d r e a T r e n t . W h e n o n e o f t h e m w o r k e d a t N o r t h M o r e l a n d , h e d i d t h e s a m e k i n d o f w o r k T r a c e y A s h l e y w a s d o i n g , r e g u l a r v i d e o s t o r e e m p l o y e e d u t i e s . A c c o r d i n g t o M r . M c L e a n , h e t r e a t e d t h e v i d e o w o r k e r s a s c o n t r a c t o r s b e c a u s e " T h e y c o u l d h a v e u s e d t h e i r o w n s u p p l i e s , u t i l i t i e s o r w h a t e v e r . " H e a d d e d t h e p a y f o r h i s t h r e e e m p l o y e e s - 6 - 3 B e c a u s e s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s o n l y t o t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t . A o r B , i t i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . w i t h t h a t o f t h e s i x v i d e o w o r k e r s t o c o m e u p w i t h t h e d e d u c t i o n f o r " w a g e s " o n S c h e d u l e C t o t a l i n g $ 6 0 , 7 0 6 . T h e a m o u n t d e d u c t e d f o r " c o n t r a c t u a l s e r v i c e s " p e r t a i n e d t o a m o u n t s e x p e n d e d f o r b o t h i n s i d e a n d o u t s i d e m a i n t e n a n c e a t t h e t w o v i d e o s t o r e l o c a t i o n s . O P I N I O N E m p l o y e e s o r I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r s C h a p t e r 2 1 o f s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s t h e F I C A t a x , a n d c h a p t e r 2 3 o f s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s t h e F U T A t a x . 3 A s a p p l i c a b l e t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e , t h e t e r m " e m p l o y e e " m e a n s a n i n d i v i d u a l w h o u n d e r t h e u s u a l c o m m o n l a w r u l e s h a s t h e s t a t u s o f e m p l o y e e . S e c s . 3 1 2 1 ( d ) , 3 3 0 6 ( i ) ; N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , 5 0 3 U . S . 3 1 8 , 3 2 3 ( 1 9 9 2 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) . F a c t o r s t h a t a r e r e l e v a n t i n d e t e r m i n i n g t h e s u b s t a n c e o f a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) t h e w o r k e r ' s i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n h i s o r h e r w o r k ; ( 3 ) t h e w o r k e r ' s o p p o r t u n i t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s ; ( 5 ) t h e - 7 - p r i n c i p a l ' s r i g h t o f d i s c h a r g e ; ( 6 ) w h e t h e r t h e w o r k p e r f o r m e d i s a n i n t e g r a l p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g ; a n d ( 8 ) t h e p r o v i s i o n , i f a n y , o f e m p l o y e e b e n e f i t s . N L R B v . U n i t e d I n s . C o . o f A m . , 3 9 0 U . S . 2 5 4 , 2 5 8 ( 1 9 6 8 ) ; U n i t e d S t a t e s v . S i l k , 3 3 1 U . S . 7 0 4 , 7 1 6 ( 1 9 4 7 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 ; P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 ; s e e a l s o s e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - ( 1 ) ( c ) ( 2 ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ( s e t t i n g f o r t h c r i t e r i a f o r i d e n t i f y i n g e m p l o y e e s u n d e r t h e c o m m o n l a w r u l e s ) . N o s i n g l e f a c t o r i s d i s p o s i t i v e ; t h e C o u r t m u s t a s s e s s a n d w e i g h a l l i n c i d e n t s o f t h e r e l a t i o n s h i p . N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , s u p r a a t 3 2 4 . T h e f a c t o r s a r e n o t w e i g h t e d e q u a l l y ; t h e y a r e w e i g h t e d a c c o r d i n g t o t h e i r s i g n i f i c a n c e i n t h e p a r t i c u l a r c a s e . A y m e s v . B o n e l l i , 9 8 0 F . 2 d 8 5 7 , 8 6 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . W h i l e a l l o f t h e a b o v e f a c t o r s a r e i m p o r t a n t , t h e " r i g h t - t o - c o n t r o l t e s t " i s t h e " m a s t e r t e s t " i n d e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f a w o r k i n g r e l a t i o n s h i p . M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . B o t h t h e c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e a l l e g e d e m p l o y e r a n d t h e d e g r e e t o w h i c h t h e a l l e g e d e m p l o y e r m a y i n t e r v e n e t o i m p o s e c o n t r o l m u s t b e e x a m i n e d . R a d i o C i t y M u s i c H a l l C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 3 5 F . 2 d 7 1 5 , 7 1 7 ( 2 d C i r . 1 9 4 3 ) ; d e T o r r e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 6 1 . " [ N ] o a c t u a l c o n t r o l n e e d b e e x e r c i s e d , a s l o n g a s t h e - 8 - e m p l o y e r h a s t h e r i g h t t o c o n t r o l . " P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 2 F . 2 d a t 7 5 3 . I n o r d e r f o r a n e m p l o y e r t o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n e m p l o y e e ' s w o r k , t h e e m p l o y e r n e e d n o t d i r e c t e a c h s t e p t a k e n b y t h e e m p l o y e e . P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . a t 2 3 4 ; G i e r e k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 4 2 . T h e e m p l o y e r n e e d n o t s e t t h e e m p l o y e e ' s h o u r s o r s u p e r v i s e e v e r y d e t a i l o f t h e w o r k e n v i r o n m e n t t o c o n t r o l t h e e m p l o y e e . G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d 3 3 7 , 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . T w o o f t h e s i x v i d e o w o r k e r s a t i s s u e h e r e , T r a c e y A s h l e y a n d E r i c P a t r i c k , w e r e t e e n a g e r s w h o M r . M c L e a n t e s t i f i e d w e r e " e m p l o y e e s t h a t w o r k e d " a f t e r s c h o o l a b o u t 1 0 h o u r s a w e e k a t t h e N o r t h M o r e l a n d l o c a t i o n . T h e y w e r e p a i d b y t h e h o u r a n d p e r f o r m e d a s s i g n e d d u t i e s a t t h e p l a c e o f b u s i n e s s . T h e y w e r e r e q u i r e d t o s i g n i n t o a n d o u t f r o m w o r k . M r . M c L e a n t e s t i f i e d t h a t t h e i r p r i m a r y f u n c t i o n w a s n o t c o l l e c t i o n a n d a d m i t t e d t h a t , " t o b e p e r f e c t l y h o n e s t w i t h y o u , t h e y c o u l d b e c o n s i d e r e d a s W - 2 e m p l o y e e s . " O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t T r a c e y A s h l e y a n d E r i c P a t r i c k w e r e e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r . T h e o t h e r f o u r v i d e o w o r k e r s w o r k e d m a i n l y a t t h e M e t r o p o l i t a n l o c a t i o n a n d p r i m a r i l y a t t e m p t e d t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s " l a t e s " . T h e y , t o o , w e r e p a i d b y t h e h o u r a n d w e r e r e q u i r e d t o s i g n i n a n d o u t . P e t i t i o n e r s u p p l i e d a l l t h e - 9 - n e c e s s a r y s u p p l i e s a n d e q u i p m e n t f o r t h e m t o p e r f o r m t h e i r d u t i e s . I t p a i d a l l e x p e n s e s r e q u i r e d t o a t t e m p t t o c o l l e c t t h e l a t e s . M r . M c L e a n , a n d t o s o m e e x t e n t h i s a d m i n i s t r a t i v e a s s i s t a n t , s u p e r v i s e d t h e p r o c e s s w i t h i n w h i c h t h e v i d e o w o r k e r s w o r k e d . A t l e a s t t h r e e o f t h e f o u r w e r e s o m e t i m e s a s s i g n e d t o w o r k a t t h e N o r t h M o r e l a n d l o c a t i o n t o p e r f o r m d u t i e s t h e s a m e a s o r s i m i l a r t o t h o s e o f t h e t w o t e e n a g e e m p l o y e e s w o r k i n g a t t h a t l o c a t i o n . I n t h i s c a s e t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e a u t h o r i t y t o e x e r c i s e , a n d d i d e x e r c i s e , s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r t h e v i d e o w o r k e r s t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t i t w a s t h e i r e m p l o y e r . S e e P o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 5 6 ; B i l e n a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 6 6 1 . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t f i n d s t h a t : ( 1 ) T h e i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n t h e w o r k o f t h e v i d e o w o r k e r s w a s m a d e b y p e t i t i o n e r ; ( 2 ) t h e p a y o f t h e v i d e o w o r k e r s w a s f i x e d , t h e r e b y e l i m i n a t i n g t h e o p p o r t u n i t y f o r " p r o f i t " o r l o s s ; ( 3 ) t h e w o r k p e r f o r m e d b y t h e v i d e o w o r k e r s w a s a n i n t e g r a l p a r t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s ; a n d ( 4 ) p e t i t i o n e r c o n s i d e r e d t h e m e m p l o y e e s . I n d e e d , M r . M c L e a n ' s t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t b e c a u s e o f h i s p r i o r b a d e x p e r i e n c e s w i t h o u t s i d e c o n t r a c t o r s h i s i n t e n t a t t h e o u t s e t w a s t o h i r e e m p l o y e e s t o c o l l e c t t h e " l a t e s " . - 1 0 - A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t f i n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e c l a s s i f i c a t i o n o f t h e w o r k e r s i n t h i s c a s e a s e m p l o y e e s i s c o r r e c t . S e c t i o n 5 3 0 E v e n t h o u g h t h e C o u r t f i n d s t h a t t h e s i x v i d e o w o r k e r s w e r e e m p l o y e e s , s e c t i o n 5 3 0 w i l l r e l i e v e p e t i t i o n e r o f e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e p e r i o d s a t i s s u e i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 a r e s a t i s f i e d . I f p e t i t i o n e r s h o w s t h a t i t : ( 1 ) H a s n o t t r e a t e d a n y o f t h e v i d e o w o r k e r s a s e m p l o y e e s f o r a n y p e r i o d ; a n d ( 2 ) h a s f i l e d a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) w i t h r e s p e c t t o e a c h v i d e o w o r k e r o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h i t s t r e a t m e n t o f e a c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e , p e t i t i o n e r w i l l p r e v a i l u n l e s s i t h a s n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e v i d e o w o r k e r s a s e m p l o y e e s . R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , s e c . 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , ( 3 ) , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 , 2 8 8 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t F o r m s 1 0 9 9 w e r e t i m e l y f i l e d f o r e a c h o f t h e s i x v i d e o w o r k e r s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . H e a l l e g e s , h o w e v e r , t h a t t h e v i d e o w o r k e r s p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e d u t i e s a s p e t i t i o n e r ' s t h r e e f u l l - t i m e e m p l o y e e s , y e t w e r e t r e a t e d a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . H e a l s o a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t i t h a d a n y r e a s o n a b l e b a s i s t o t r e a t t h e v i d e o w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . T h e C o u r t w i l l c o n s i d e r f i r s t w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o - 1 1 - 4 S e c . 5 3 0 ( e ) ( 4 ) p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n a s p e c t s o f s e c . 5 3 0 . S e c . 5 3 0 ( e ) ( 4 ) a p p l i e s t o d i s p u t e s i n v o l v i n g p e r i o d s a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 6 , a n d t h e r e f o r e d o e s n o t a p p l y t o t h i s c a s e . S m a l l B u s i n e s s ( c o n t i n u e d . . . ) e s t a b l i s h t h a t i t h a d a n y r e a s o n a b l e b a s i s t o t r e a t t h e s i x w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . T h e s t a t u t e p r o v i d e s a s a f e h a r b o r s o t h a t a t a x p a y e r s h a l l b e t r e a t e d a s h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e i f h e " r e a s o n a b l y r e l i e d " o n : ( 1 ) J u d i c i a l p r e c e d e n t , p u b l i s h e d r u l i n g s , o r t e c h n i c a l a d v i c e o r a l e t t e r r u l i n g i s s u e d t o t h e t a x p a y e r ; ( 2 ) p a s t a u d i t t r e a t m e n t o f p o s i t i o n s s i m i l a r t o t h o s e h e l d b y t h e i n d i v i d u a l s u n d e r c o n s i d e r a t i o n ; o r ( 3 ) l o n g s t a n d i n g p r a c t i c e i n t h e t a x p a y e r ' s i n d u s t r y . A t a x p a y e r w h o f a i l s t o d o c k h i s s h i p i n a n y o f t h e s a f e h a r b o r s i s s t i l l e n t i t l e d t o r e l i e f i f h e c a n d e m o n s t r a t e , i n s o m e o t h e r m a n n e r , a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 4 1 , 1 4 7 ( 2 0 0 1 ) , a f f d . s u b n o m . Y e a g l e D r y w a l l C o . v . C o m m i s s i o n e r , F e d . A p p x . ( 3 d C i r . , D e c . 1 8 , 2 0 0 2 ) . A l t h o u g h t h e r e a s o n a b l e b a s i s r e q u i r e m e n t i s t o b e c o n s t r u e d l i b e r a l l y i n f a v o r o f t a x p a y e r s , i t i s n e v e r t h e l e s s p e t i t i o n e r ' s b u r d e n t o s h o w b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t i t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r i t s t r e a t m e n t o f t h e v i d e o w o r k e r s a s o t h e r t h a n e m p l o y e e s . 4 S p r i n g f i e l d v . U n i t e d S t a t e s , - 1 2 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 1 2 2 ( b ) ( 3 ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 6 7 . 8 8 F . 3 d 7 5 0 , 7 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; B o l e s T r u c k i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 F . 3 d 2 3 6 ( 8 t h C i r . 1 9 9 6 ) . T h e o n l y r e a s o n s a r t i c u l a t e d b y M r . M c L e a n f o r t r e a t i n g t h e s i x v i d e o w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s a r e t h a t " t h e y c o u l d h a v e u s e d t h e i r o w n s u p p l i e s , u t i l i t i e s o r w h a t e v e r " a n d t h a t h e h a d a n a g r e e m e n t w i t h t h e m t h a t t h e y w o u l d " p a y t h e i r o w n t a x e s " . I n t h e c o n t e x t o f t h e f a c t s o f t h i s c a s e , t h e s e a r e n o t r e a s o n a b l e b a s e s o n w h i c h t o r e l y f o r t h e t r e a t m e n t o f t h e v i d e o w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s i n s t e a d o f e m p l o y e e s . H e n c e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 , a n d t h e C o u r t n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n t h a t t h e v i d e o w o r k e r s p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e d u t i e s a s p e t i t i o n e r ' s t h r e e f u l l - t i m e e m p l o y e e s . A m o u n t o f T a x e s D u e B e c a u s e w e h a v e c o n c l u d e d t h a t t h e s i x v i d e o w o r k e r s w e r e p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r F I C A a n d w i t h h o l d i n g t a x e s o f $ 1 , 0 8 5 . 3 6 a n d F U T A t a x e s o f $ 3 8 7 f o r 1 9 9 6 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .