TAX COURT OPINION

Case: David C. McCune
Docket Number: 2837-00L
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 08/08/2000
Pages: 7

1 1 5 T . C . N o . 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D C . M C C U N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 8 3 7 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 8 , 2 0 0 0 . M o r e t h a n 3 0 d a y s a f t e r r e c e i v i n g a n a d v e r s e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , P s o u g h t j u d i c i a l r e v i e w i n a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . T h e p e t i t i o n w a s d i s m i s s e d f o r l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . M o r e t h a n 3 0 d a y s a f t e r t h e o r d e r o f d i s m i s s a l , P s o u g h t r e v i e w i n t h i s C o u r t . H e l d : B e c a u s e P f a i l e d t o f i l e h i s i n i t i a l p e t i t i o n w i t h t h e D i s t r i c t C o u r t w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e n o t i c e o f a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , h i s T a x C o u r t p e t i t i o n i s d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . D a v i d C . M c C u n e , p r o s e M a r t y J . D a m a , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f R o c k w a l l , T e x a s . O n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 9 , a F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( C D P n o t i c e ) w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 4 . T h e C D P n o t i c e e x p l a i n e d p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s h e a r i n g ( C D P h e a r i n g ) a n d p r o v i d e d h i m w i t h a c o p y o f F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d w a s g r a n t e d a h e a r i n g . O n J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . I n t h a t n o t i c e , i t w a s d e t e r m i n e d t h a t t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n s s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 6 6 3 1 a n d 6 3 2 1 a n d t h e a p p l i c a b l e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s . O n A u g u s t 1 0 , - 3 - 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a r e q u e s t f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , b u t t h e r e q u e s t w a s d e n i e d o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 9 . O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f T e x a s , s e e k i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t m o v e d t h e D i s t r i c t C o u r t t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , c i t i n g u n t i m e l i n e s s a n d l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . T h e D i s t r i c t C o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n i n a n o r d e r d a t e d J a n u a r y 2 5 a n d e n t e r e d J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 0 . T h e C o u r t s t a t e d : F i r s t , t h e g o v e r n m e n t c o n t e n d s t h a t M c C u n e d i d n o t t i m e l y a p p e a l t h e I R S d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e h e f i l e d s u i t i n e x c e s s o f t h i r t y d a y s a f t e r t h e I R S d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d . M c C u n e r e s p o n d s b y a s s e r t i n g t h a t h e f i l e d a m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n w i t h t h e I R S , t h e r e b y t o l l i n g t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d . H o w e v e r , e v e n i f t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d w a s t o l l e d b y t h e f i l i n g o f t h e m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n , t h i s c o u r t l a c k s s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n t o h e a r t h e c a s e . D i s t r i c t C o u r t s h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 o n l y i f t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . C l e a r l y , t h e T a x C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e b e c a u s e i t c o n c e r n s i n c o m e t a x e s , d e s p i t e M c C u n e ' s c o n t e n t i o n t h a t h e i s n o t a t a x p a y e r . M o r e o v e r , t h i s c o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r M c C u n e ' s c o m p l a i n t b e c a u s e t h e i n c o m e t a x e s a t i s s u e h a v e n o t b e e n p a i d i n f u l l . * * * T h e o r d e r o f d i s m i s s a l w a s s e r v e d o n p e t i t i o n e r a t h i s p r i v a t e m a i l b o x , t h e a d d r e s s h e p r o v i d e d f o r t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e o r d e r a f e w d a y s t h e r e a f t e r w h e n h e p i c k e d u p h i s m a i l . - 4 - O n M a r c h 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r m a i l e d a p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t t h a t w a s r e c e i v e d a n d f i l e d o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 . T h e p e t i t i o n s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , d e t e r m i n a t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r i n t h e f o r m o f a C D P h e a r i n g . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 7 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . S e e g e n e r a l l y G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e C D P n o t i c e a n d r e q u e s t e d a C D P h e a r i n g . A p p e a l s d e t e r m i n e d , o n J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , t h a t t h e C D P n o t i c e a n d p r o p o s e d l e v y a c t i o n s s a t i s f i e d s e c t i o n s - 5 - 6 6 3 1 a n d 6 3 2 1 a n d t h e a p p l i c a b l e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s . T h a t d e t e r m i n a t i o n t r i g g e r e d t h e 3 0 - d a y p e r i o d w i t h i n w h i c h p e t i t i o n e r c o u l d s e e k j u d i c i a l r e v i e w . S e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( f ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , F e d . R e g . 3 4 1 2 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) , p r o v i d e s : ( f ) ( 2 ) Q u e s t i o n s a n d a n s w e r s . T h e q u e s t i o n s a n d a n s w e r s i l l u s t r a t e t h e p r o v i s i o n s o f t h i s p a r a g r a p h ( f ) a s f o l l o w s : * * * * * * * A - F 3 . I f t h e T a x C o u r t w o u l d h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t y p e o f t a x s p e c i f i e d i n t h e C D P N o t i c e ( f o r e x a m p l e , i n c o m e a n d e s t a t e t a x e s ) , t h e n t h e t a x p a y e r m u s t s e e k j u d i c i a l r e v i e w b y t h e T a x C o u r t . * * * Q - F 4 . W h a t h a p p e n s i f t h e t a x p a y e r t i m e l y a p p e a l s A p p e a l s ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e i n c o r r e c t c o u r t ? A - F 4 . I f t h e c o u r t t o w h i c h t h e t a x p a y e r d i r e c t e d a t i m e l y a p p e a l o f t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o t h e i n c o r r e c t c o u r t ( b e c a u s e o f j u r i s d i c t i o n a l , v e n u e o r o t h e r r e a s o n s ) , t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h a t e f f e c t w i t h i n w h i c h t o f i l e a n a p p e a l t o t h e c o r r e c t c o u r t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P e t i t i o n e r f i l e d h i s i n i t i a l a p p e a l w i t h t h e D i s t r i c t C o u r t m o r e t h a n 3 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r t h e n f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t m o r e t h a n 3 0 d a y s a f t e r t h e o r d e r o f d i s m i s s a l b y t h e D i s t r i c t C o u r t . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e u n t i m e l i n e s s o f t h e p e t i t i o n t o t h e D i s t r i c t C o u r t r e n d e r s i n a p p l i c a b l e t h e a d d i t i o n a l 3 0 - d a y p e r i o d s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) w h e r e a n a p p e a l i s i n i t i a l l y t o a n i n c o r r e c t c o u r t a n d , i n a n y e v e n t , t h e p e t i t i o n w a s u n t i m e l y i n t h i s C o u r t b e c a u s e n o t f i l e d w i t h i n t h e - 6 - 3 0 - d a y p e r i o d a f t e r d i s m i s s a l b y t h e D i s t r i c t C o u r t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s t i m e t o f i l e i n t h e D i s t r i c t C o u r t w a s e x t e n d e d b y h i s r e q u e s t f o r r e c o n s i d e r a t i o n a n d t h a t h i s t i m e t o f i l e i n t h i s C o u r t s h o u l d r u n f r o m t h e d a t e t h a t h e r e c e i v e d t h e o r d e r o f d i s m i s s a l f r o m t h e D i s t r i c t C o u r t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a p p e a l w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n a n d a n a d d i t i o n a l 3 0 d a y s a f t e r a c o u r t d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t . T h e s t a t u t o r y p e r i o d s a r e j u r i s d i c t i o n a l a n d c a n n o t b e e x t e n d e d . S e e , e . g . , J o a n n o u v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 8 6 8 , 8 6 9 ( 1 9 6 0 ) ; H o d g e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 3 4 0 . A f o r t i o r i , t h e y c a n n o t b e e x t e n d e d b y p e t i t i o n e r ' s u n i l a t e r a l a c t i o n i n r e q u e s t i n g r e c o n s i d e r a t i o n o r i n d e c i d i n g w h e n t o p i c k u p h i s m a i l . P e t i t i o n e r ' s c a s e i n t h e D i s t r i c t C o u r t w a s n o t f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ( o r e v e n w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e d e n i a l o f h i s r e q u e s t f o r r e c o n s i d e r a t i o n ) . A n u n t i m e l y f i l i n g i n a n i n c o r r e c t c o u r t c o u l d n o t e x t e n d t h e t i m e t o f i l e i n t h e c o r r e c t c o u r t . A s u b s e q u e n t u n t i m e l y f i l i n g i n t h e c o r r e c t c o u r t c l e a r l y m u s t b e d i s m i s s e d . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .