TAX COURT OPINION

Case: Patricia M. Mora, F.K.A. Patricia Rasberry, Petitioner and Lynn Rasberry, Intervenor
Docket Number: 6154-00
Judge: Beghe
Opinion Type: reported
Filed: 12/17/2001
Pages: 27

1 1 7 T . C . N o . 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C I A M . M O R A , F . K . A . P A T R I C I A R A S B E R R Y , P e t i t i o n e r , A N D L Y N N R A S B E R R Y , I n t e r v e n o r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 1 5 4 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 . H i n v e s t e d i n a t a x s h e l t e r l i m i t e d p a r t n e r s h i p t h a t p a s s e d t h r o u g h s u b s t a n t i a l l o s s e s t h a t w e r e c l a i m e d o n t h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s H a n d W f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 , a n d d i s a l l o w e d b y R . A f t e r H a n d W w e r e d i v o r c e d W s o u g h t r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . R d e n i e d W ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , I . R . C . , o n t h e g r o u n d t h a t W h a d k n o w l e d g e o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c i e s . H e l d , W i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , I . R . C . ; W h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t s b y r e a s o n o f t h e s i z e o f t h e l o s s e s i n r e l a t i o n t o t h e i n c o m e o f H a n d W . A r e a s o n a b l e p e r s o n i n W ' s p o s i t i o n w o u l d h a v e m a d e i n q u i r i e s t o d e t e r m i n e t h e l e g i t i m a c y o f t h e l o s s e s , a n d W f a i l e d t o m a k e a n y s u c h i n q u i r i e s . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , f u r t h e r , W i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . T h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c i e s ( t h e d i s a l l o w e d p a r t n e r s h i p l o s s e s ) a r e p r o p e r l y a t t r i b u t e d t o H ' s a c t i v i t i e s a n d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t . W d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c i e s a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e t a x r e t u r n s . U n d e r t h e s t a n d a r d e n u n c i a t e d b y t h i s C o u r t i n K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 9 8 ( 2 0 0 1 ) , t h e t e s t f o r a c t u a l k n o w l e d g e u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , I . R . C . , i s w h e t h e r t h e r e q u e s t i n g s p o u s e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s r e s u l t i n g i n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e l o s s e s . C o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t , t h e K i n g s t a n d a r d s h o u l d b e a p p l i e d t o b o t h a c t i v e a n d p a s s i v e a c t i v i t i e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) , I . R . C . , W i s n o t r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . , t o t h e e x t e n t t h a t s h e r e c e i v e d a t a x b e n e f i t f r o m t h e d i s a l l o w e d p a r t n e r s h i p l o s s e s c l a i m e d o n t h e j o i n t r e t u r n s . P a t r i c i a M . M o r a , f . k . a . P a t r i c i a R a s b e r r y , p r o s e . L y n n R a s b e r r y , p r o s e . T h o m a s M . R o h a l l a n d K a t h r y n K . V e t t e r , f o r r e s p o n d e n t . B E G H E , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r ' s " s t a n d - a l o n e " p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) 1 f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , f o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f . I n t e r v e n o r i s p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , w h o i n t e r v e n e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) a n d R u l e 3 2 5 . I n t e r v e n o r a n d r e s p o n d e n t - 3 - b o t h c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , b u t h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o p a r t i a l r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e r e l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r b o t h r e s i d e d i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n a n d r e q u e s t f o r i n t e r v e n t i o n , r e s p e c t i v e l y , w e r e f i l e d w i t h t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r w a s b o r n i n 1 9 6 2 a n d c a m e t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m U r u g u a y i n J u n e 1 9 8 4 . B e f o r e m o v i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s , p e t i t i o n e r o b t a i n e d t h e e q u i v a l e n t o f a n a s s o c i a t e ' s d e g r e e i n b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n f r o m a c o m m u n i t y c o l l e g e i n U r u g u a y . P e t i t i o n e r i s f l u e n t i n E n g l i s h . I n t e r v e n o r w a s b o r n i n 1 9 5 5 a n d i s n o t a c o l l e g e g r a d u a t e . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w e r e m a r r i e d o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 8 4 . I n 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r b o t h w o r k e d a t t h e C a l i f o r n i a S t a t e c a p i t o l . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a c l e r k f o r a n a s s e m b l y w o m a n , a n d i n t e r v e n o r w o r k e d f o r t h e C a l i f o r n i a S t a t e s e n a t e . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . - 4 - S o m e t i m e b e f o r e 1 9 8 5 , i n t e r v e n o r w a s i n t r o d u c e d t h r o u g h a c o w o r k e r t o a n i n v e s t m e n t s y n d i c a t o r a n d t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e k n o w n t o h i m a s H o y t I n v e s t m e n t s . W a l t e r J . H o y t I I I a n d s o m e m e m b e r s o f h i s f a m i l y w e r e i n t h e b u s i n e s s o f c r e a t i n g t a x s h e l t e r l i m i t e d p a r t n e r s h i p s f o r t h e i r c a t t l e b r e e d i n g o p e r a t i o n s . A s p a r t o f t h e i r s e r v i c e s , t h e H o y t o r g a n i z a t i o n a l s o p r e p a r e d t h e i n v e s t o r s ' t a x r e t u r n s . F o r a d e s c r i p t i o n o f t h e H o y t o r g a n i z a t i o n a n d i t s o p e r a t i o n , s e e B a l e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 8 ; s e e a l s o R i v e r C i t y R a n c h e s # 4 , J . V . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n _ _ _ F . 3 d _ _ _ ( 9 t h C i r . , N o v e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 ) . I n t e r v e n o r a t t e n d e d a m e e t i n g o r g a n i z e d b y t h e H o y t o r g a n i z a t i o n a t w h i c h h e d e c i d e d t o p a r t i c i p a t e i n a t a x s h e l t e r l i m i t e d p a r t n e r s h i p a n d h a v e t h e H o y t o r g a n i z a t i o n p r e p a r e h i s a n d p e t i t i o n e r ' s j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . I n t e r v e n o r s i g n e d a l l t h e p a r t n e r s h i p f o r m s , g a v e t h e H o y t o r g a n i z a t i o n a c h e c k f o r $ 2 5 , a n d t h e r e b y b e c a m e a l i m i t e d p a r t n e r i n S h o r t h o r n G e n e t i c E n g i n e e r i n g 1 9 8 3 - 2 , L t d . ( S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p ) . A c c o r d i n g t o t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p ' s r e c o r d s , t h e p a r t n e r s h i p i n t e r e s t w a s h e l d i n t h e n a m e s o f b o t h p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r , e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r h a d n o t s i g n e d a n y o f t h e p a r t n e r s h i p d o c u m e n t s . I n t e r v e n o r d i d n o t h a v e m a t e r i a l d i s c u s s i o n s w i t h p e t i t i o n e r a b o u t h i s d e c i s i o n t o i n v e s t i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p t a x - 5 - s h e l t e r o r a b o u t h i s d e c i s i o n t o a l l o w t h e H o y t o r g a n i z a t i o n t o p r e p a r e h i s a n d p e t i t i o n e r ' s j o i n t t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r h a d l i t t l e i f a n y i n v o l v e m e n t w i t h t h e H o y t o r g a n i z a t i o n . S h e w a s n e w t o t h i s c o u n t r y , h a d n o e x p e r i e n c e w i t h U . S . i n c o m e t a x l a w s , a n d t r u s t e d i n t e r v e n o r t o h a n d l e t h e i r t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w a s a w a r e t h a t i n t e r v e n o r h a d m a d e s o m e f i n a n c i a l a r r a n g e m e n t s w i t h t h e H o y t o r g a n i z a t i o n . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w e r e b o t h w a g e e a r n e r s w h o d i d n o t i t e m i z e t h e i r d e d u c t i o n s . T h e t a x o f f i c e o f W . J . H o y t & S o n s M a n a g e m e n t C o . p r e p a r e d t h e i r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 t a x r e t u r n s . I n t e r v e n o r d e l i v e r e d h i s a n d p e t i t i o n e r ' s f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n ( c o n s i s t i n g o f t h e w a g e i n f o r m a t i o n f r o m t h e i r F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) t o t h e H o y t o f f i c e . F r o m t h a t i n f o r m a t i o n , t h e H o y t o f f i c e p r e p a r e d a n d m a i l e d t h e f i n a l r e t u r n s t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f o r t h e i r s i g n a t u r e s . T h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o f p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f o r 1 9 8 5 s h o w e d w a g e s o f $ 3 0 , 2 0 3 a n d S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s o f $ 2 0 , 1 8 0 . T h e i r j o i n t r e t u r n f o r 1 9 8 6 s h o w e d w a g e s o f $ 3 6 , 9 4 3 a n d S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s o f $ 2 6 , 2 3 4 . O n t h e b a s i s o f t h e f i l e d r e t u r n s , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e c e i v e d i n c o m e t a x r e f u n d s o f $ 3 , 1 8 5 f o r 1 9 8 5 a n d $ 3 , 9 4 7 f o r 1 9 8 6 . H o y t t o l d i n t e r v e n o r t o e n d o r s e a n d f o r w a r d t h e r e f u n d - 6 - 2 I t i s u n c l e a r w h e t h e r , a n d i f s o h o w ( a g e n e r a l e n d o r s e m e n t o r a r e s t r i c t i v e e n d o r s e m e n t ) , p e t i t i o n e r e n d o r s e d t h e r e f u n d c h e c k s . 3 A c c o r d i n g t o t h e t e s t i m o n y , i n t e r v e n o r h a d i n v e s t e d t h e o r i g i n a l $ 2 5 p l u s t h e $ 3 , 1 8 5 t a x r e f u n d e n d o r s e d t o t h e H o y t O r g a n i z a t i o n , l e s s a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 0 o f t h e t a x r e f u n d t h a t t h e y r e c e i v e d b a c k f r o m t h e H o y t o r g a n i z a t i o n . c h e c k s w h e n r e c e i v e d t o t h e H o y t o f f i c e s o t h a t H o y t c o u l d c a l c u l a t e a n d d e d u c t i n t e r v e n o r ' s r e q u i r e d c o n t r i b u t i o n t o t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . I n t e r v e n o r d e l i v e r e d t h e e n d o r s e d r e f u n d c h e c k s t o H o y t . 2 I n t e r v e n o r h a d i n v e s t e d o n l y $ 2 5 i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p a t t h e t i m e h e a n d p e t i t i o n e r f i l e d t h e i r j o i n t 1 9 8 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , i n w h i c h t h e y c l a i m e d $ 2 0 , 1 8 0 i n t a x l o s s e s f r o m t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . A s a r e s u l t o f t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e c e i v e d a t a x r e f u n d f o r 1 9 8 5 o f $ 3 , 1 8 5 . I n t e r v e n o r s i g n e d t h e r e f u n d c h e c k o v e r t o t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p a n d r e c e i v e d b a c k l e s s t h a n $ 5 0 0 . T h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p k e p t t h e b a l a n c e o f t h e i n c o m e t a x r e f u n d a s i n t e r v e n o r ' s S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p c a p i t a l c o n t r i b u t i o n . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f i l e d t h e i r 1 9 8 6 r e t u r n , i n t e r v e n o r h a d i n v e s t e d l e s s t h a n $ 3 , 0 0 0 3 i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p , y e t c l a i m e d a n a d d i t i o n a l $ 2 6 , 2 3 4 o f S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s ( t o g e t h e r w i t h t h e 1 9 8 5 l o s s e s , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e c o g n i z e d a t o t a l o f $ 4 6 , 4 1 4 i n - 7 - p a r t n e r s h i p l o s s e s ) . I t a p p e a r s t h a t m o s t o f p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s 1 9 8 6 r e f u n d w a s a l s o p a i d t o t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . R e s p o n d e n t e x a m i n e d t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p ' s r e t u r n s , a n d i s s u e d n o t i c e s o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t ( F P A A ) t o t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . W a l t e r J . H o y t I I I , a s t a x m a t t e r s p a r t n e r f o r t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p , f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , d o c k e t N o . 2 9 2 9 5 - 8 9 , w h i c h w a s c o n s o l i d a t e d w i t h o t h e r H o y t p a r t n e r s h i p c a s e s . A f t e r t h e p a r t n e r s ' s t i p u l a t i o n s i n B a l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r f o r t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p s t i p u l a t e d m o s t o f t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e C o m m i s s i o n e r . T h e T a x C o u r t i s s u e d a n o p i n i o n a f f i r m i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s c a l c u l a t i o n s r e g a r d i n g t h e e f f e c t o f t h e s t i p u l a t i o n o n e a c h o f t h e p a r t n e r s h i p s , w h i c h i s r e p o r t e d a t S h o r t h o r n G e n e t i c E n g i n e e r i n g 1 9 8 2 - 2 , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 1 5 . O n t h e b a s i s o f t h e s t i p u l a t i o n s a n d o p i n i o n , a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s w a s d i s a l l o w e d . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e l o s s e s w e r e d i s a l l o w e d b e c a u s e , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p o v e r s t a t e d b o t h t h e n u m b e r a n d v a l u e o f a n i m a l s o w n e d b y t h e p a r t n e r s h i p t h a t f o r m e d t h e b a s i s f o r t h e d e d u c t i o n s . O n t h e b a s i s o f t h e s t i p u l a t e d a n d d e c i d e d i s s u e s a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l , r e s p o n d e n t d e n i e d a p o r t i o n o f t h e l o s s e s t h a t - 8 - 4 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t t r i a l , r e s p o n d e n t i n i t i a l l y o f f s e t t w o o f h e r i n c o m e t a x r e f u n d s . O n e o f p e t i t i o n e r ' s t a x r e f u n d s w a s r e t u r n e d t o h e r a f t e r s h e f i l e d h e r r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t h a s r e t a i n e d o n e o f h e r t a x r e f u n d s . w e r e p a s s e d t h r o u g h t o i n t e r v e n o r f r o m t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . T h e d e n i a l o f t h e l o s s e s r e s u l t e d i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s o w i n g b y p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r , w h i c h w e r e t i m e l y a s s e s s e d a s d e f i c i e n c i e s o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 8 . O n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f i l e d a j o i n t p e t i t i o n f o r s u m m a r y d i s s o l u t i o n o f t h e i r m a r r i a g e . I n t h e t h e i r d i s s o l u t i o n p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r s t a t e d t h a t t h e y h a d n o c o m m u n i t y a s s e t s o r l i a b i l i t i e s . T h e d i v o r c e b e c a m e f i n a l i n 1 9 8 7 . T h e d i v o r c e w a s a m i c a b l e . O n J u l y 1 6 , 1 9 9 8 , a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r a n d o f f s e t t w o o f h e r i n c o m e t a x r e f u n d s f r o m l a t e r y e a r r e t u r n s , 4 p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 8 8 5 7 r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r b o t h s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) . T h e e x p l a n a t i o n a c c o m p a n y i n g t h e d e n i a l s t a t e s : Y o u r c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e h a s b e e n d i s a l l o w e d u n d e r I R C 6 0 1 5 ( b ) & I R C 6 0 1 5 ( c ) . Y o u d i d n o t m e e t o n e o f t h e q u a l i f y i n g f a c t o r s r e q u i r e d u n d e r 6 0 1 5 ( b ) a n d 6 0 1 5 ( c ) l a c k o f k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t . - 9 - O n M a y 2 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y m a i l e d t o t h i s C o u r t a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n . O n J u l y 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e t o i n t e r v e n o r , i n f o r m i n g h i m t h a t p e t i t i o n e r h a d f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y a n d t h a t h e h a d a r i g h t t o i n t e r v e n e . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , i n t e r v e n o r f i l e d a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n w i t h t h i s C o u r t , r e q u e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y b e d e n i e d . U L T I M A T E F I N D I N G S O F F A C T A r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r i n t h e c i r c u m s t a n c e s o f p e t i t i o n e r w o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e t a x l i a b i l i t i e s s t a t e d o n t h e r e t u r n s w e r e e r r o n e o u s o r t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n w a s w a r r a n t e d . P e t i t i o n e r h a d n o a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s r e s u l t i n g i n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s . O P I N I O N W i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s , a h u s b a n d a n d w i f e m a y e l e c t t o f i l e a j o i n t r e t u r n b a s e d o n t h e i r a g g r e g a t e t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 6 0 1 3 ( a ) . A f t e r m a k i n g t h e e l e c t i o n t o f i l e a j o i n t r e t u r n , e a c h o f t h e s p o u s e s i s j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e e n t i r e t a x d u e . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . " O n e o f t h e f u n d a m e n t a l c h a r a c t e r i s t i c s o f j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i s t h a t t h e - 1 0 - o b l i g e e * * * m a y p r o c e e d a g a i n s t t h e o b l i g o r s s e p a r a t e l y a n d m a y o b t a i n s e p a r a t e j u d g m e n t s a g a i n s t e a c h . " D o l a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 T . C . 4 2 0 , 4 2 7 ( 1 9 6 5 ) . " P r i o r t o 1 9 7 1 , a s p o u s e w a s h e l d s t r i c t l y l i a b l e f o r t a x d e f i c i e n c i e s r e s u l t i n g f r o m o m i s s i o n s a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o t h e o t h e r s p o u s e , e v e n i f t h e ' i n n o c e n t s p o u s e ' k n e w n o t h i n g o f t h e e r r o n e o u s i t e m s . " G u t h v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 7 F . 2 d 4 4 1 , 4 4 2 - 4 4 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . I n o r d e r t o m i t i g a t e t h e e f f e c t o f t h e h a r s h r u l e h o l d i n g b o t h s p o u s e s j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r j o i n t r e t u r n t a x e s i n a l l c i r c u m s t a n c e s , C o n g r e s s i n 1 9 7 1 e n a c t e d f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) " t o b r i n g g o v e r n m e n t t a x c o l l e c t i o n p r a c t i c e s i n t o a c c o r d w i t h b a s i c p r i n c i p l e s o f e q u i t y a n d f a i r n e s s . " S . R e p t . 9 1 - 1 5 3 7 , a t 2 ( 1 9 7 0 ) , 1 9 7 1 - 1 C . B . 6 0 6 , 6 0 7 . U n d e r t h e o r i g i n a l s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) e n a c t e d i n 1 9 7 1 , a r e q u e s t i n g s p o u s e w a s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t r e t u r n l i a b i l i t y o n l y f o r t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e ' s f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e . I n 1 9 8 4 , f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s a m e n d e d t o c o v e r a n y " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x " w h e t h e r a r i s i n g f r o m a n o m i s s i o n o f i n c o m e , o r a n e r r o n e o u s d e d u c t i o n , e x c l u s i o n , o r c r e d i t . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s r e p e a l e d f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . - 1 1 - 5 P e t i t i o n e r s t a t e d a t t r i a l : " I a m n o t t r y i n g t o s e e k r e l i e f f r o m m y i n c o m e d u r i n g t h o s e t w o y e a r s . I a m s e e k i n g r e l i e f f o r t h e - - a n i n v e s t m e n t t h a t I h a d n o k n o w l e d g e o f , a n d I h a d n o i d e a w h a t t h a t w a s . I a m n o t - - l i k e I s a i d , I a m n o t s e e k i n g r e l i e f f o r t h e i n c o m e f o r t h o s e t w o y e a r s . " A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , r e s p o n d e n t h a s o f f s e t o n e o f p e t i t i o n e r ' s s u b s e q u e n t y e a r t a x r e f u n d s . P e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) t o a r e f u n d o f a n y a m o u n t s h e h a d p r e v i o u s l y p a i d . S e c . 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) . T h e a m o u n t s h e h a d p r e v i o u s l y p a i d , h o w e v e r , s h o u l d b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g h e r l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) o n a s e p a r a t e r e t u r n b a s i s . 6 P e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) i n h e r p e t i t i o n o r i n a n y o f h e r o t h e r f i l i n g s w i t h t h i s C o u r t . S e c t i o n 6 0 1 5 w a s g i v e n r e t r o a c t i v e e f f e c t w i t h r e s p e c t t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x r e m a i n i n g u n p a i d a s o f J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e i d . s e c . 3 2 0 1 ( g ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 . T o t h e e x t e n t t h a t t h e r e l i e f p e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e l a t e s t o t a x e s t h a t h a d n o t b e e n p a i d a s o f t h a t d a t e , 5 s e c t i o n 6 0 1 5 i s a p p l i c a b l e . S e c t i o n 6 0 1 5 c o n t a i n s t h r e e a l t e r n a t i v e g r o u n d s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . F i r s t , s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) p r o v i d e s f o r t r a d i t i o n a l r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o l l o w i n g t h e m o d e l o f f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . S e c o n d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s f o r a n a l l o c a t i o n o f l i a b i l i t y a s i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . F i n a l l y , s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s f o r r e l i e f o n o t h e r e q u i t a b l e g r o u n d s , b u t o n l y i f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) d o e s n o t a p p l y . 6 I s s u e 1 . P e t i t i o n e r ' s R i g h t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) R e l i e f S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n i f f i v e e l e m e n t s a r e m e t : - 1 2 - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n * * * R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i s d e n i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w h e r " l a c k o f k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t . " W h i l e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a p p e a r s t o h a v e f o c u s e d o n p e t i t i o n e r ' s a c t u a l k n o w l e d g e r a t h e r t h a n h e r " r e a s o n t o k n o w " , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g a l l o f t h e e l e m e n t s e n t i t l i n g h e r t o r e l i e f . M u e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 7 8 ; K a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 ( " P e t i t i o n e r c a r r i e s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o e a c h o f t h e s e e l e m e n t s . " ) ; I n r e F r e n c h , 2 4 2 B a n k r . 3 6 9 , 3 7 7 n . 5 ( B a n k r . N . D . O h i o 1 9 9 9 ) ( a p p l y i n g p r i o r l a w u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) t o d e t e r m i n e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ) . P e t i t i o n e r - 1 3 - 7 P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 7 F . 2 d 9 5 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a r o s e u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) r a t h e r t h a n u n d e r c u r r e n t s e c . 6 0 1 5 ( b ) . T h e s a m e s t a n d a r d a p p l i e s u n d e r t h e s e c . 6 0 1 5 ( b ) k n o w l e d g e t e s t . F o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( C ) p r o v i d e d " t h e o t h e r s p o u s e e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " . C u r r e n t s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) p r o v i d e s " t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t " . T h e o n l y m e a n i n g f u l c h a n g e i n t h e l a n g u a g e w a s t o e l i m i n a t e t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t b e " s u b s t a n t i a l " . T h e " d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w " l a n g u a g e i s t h e s a m e i n b o t h p r o v i s i o n s . t h e r e f o r e m u s t s h o w b o t h t h a t s h e l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e u n d e r s t a t e m e n t a n d t h a t s h e h a d n o " r e a s o n t o k n o w " o f t h e u n d e r s t a t e m e n t . B e c a u s e a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d l i e i n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , w e a r e b o u n d b y N i n t h C i r c u i t l a w . S e e G o l s e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 4 2 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 5 F . 2 d 9 8 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 1 ) . T h e p r i n c i p a l N i n t h C i r c u i t c a s e i n t e r p r e t i n g t h e " n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w " r e q u i r e m e n t 7 i n c o n n e c t i o n w i t h a n e r r o n e o u s d e d u c t i o n i s P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 7 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . C h a r l e s a n d P a t r i c i a P r i c e f i l e d a j o i n t r e t u r n i n w h i c h t h e y d e d u c t e d $ 9 0 , 0 0 0 i n a l l e g e d e x p l o r a t i o n a n d d e v e l o p m e n t e x p e n s e s p a s s e d t h r o u g h t o t h e m f r o m a C o l o m b i a n g o l d m i n i n g o p e r a t i o n f o r m e d b y C h a r l e s . T h e $ 9 0 , 0 0 0 d e d u c t i o n w a s t a k e n a g a i n s t t o t a l i n c o m e o f $ 1 0 3 , 0 0 0 . A f t e r m a k i n g a c u r s o r y r e v i e w o f t h e t a x r e t u r n , P a t r i c i a n o t i c e d t h e l a r g e d e d u c t i o n a n d q u e s t i o n e d C h a r l e s a b o u t t h e l e g i t i m a c y o f t h e d e d u c t i o n . - 1 4 - C h a r l e s a s s u r e d h e r t h a t t h e d e d u c t i o n w a s p r o p e r a n d h a d b e e n a p p r o v e d b y t h e c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d a n d s i g n e d t h e r e t u r n . A f t e r t h e C o m m i s s i o n e r d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n a n d C h a r l e s a n d P a t r i c i a w e r e d i v o r c e d , P a t r i c i a c l a i m e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . F o l l o w i n g t h e l a w i n o m i t t e d i n c o m e c a s e s , t h e T a x C o u r t d e n i e d P a t r i c i a ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y b e c a u s e P a t r i c i a w a s a w a r e o f t h e e x i s t e n c e o f t h e t r a n s a c t i o n u n d e r l y i n g t h e d e d u c t i o n - - t h e e x i s t e n c e o f h e r h u s b a n d ' s g o l d m i n i n g i n v e s t m e n t . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t r e v e r s e d a n d g r a n t e d P a t r i c i a ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . T h e C o u r t o f A p p e a l s h e l d t h a t i n e r r o n e o u s d e d u c t i o n c a s e s , u n l i k e o m i t t e d i n c o m e c a s e s , t h e r e q u e s t i n g s p o u s e ' s m e r e k n o w l e d g e o f t h e e x i s t e n c e o f t h e t r a n s a c t i o n u n d e r l y i n g t h e d e d u c t i o n i s n o t e n o u g h t o d e n y r e l i e f . I n o r d e r t o b e d e n i e d r e l i e f , t h e r e q u e s t i n g s p o u s e m u s t k n o w o r h a v e r e a s o n t o k n o w " t h a t t h e d e d u c t i o n w o u l d g i v e r i s e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . " I d . a t 9 6 3 . W h i l e i g n o r a n c e o f t h e l e g a l o r t a x c o n s e q u e n c e s o f a n i t e m w h i c h g i v e s r i s e t o a d e f i c i e n c y i s n o d e f e n s e , s o m e t h i n g m o r e t h a n m e r e k n o w l e d g e o f t h e t r a n s a c t i o n i s r e q u i r e d : T h u s , i f a s p o u s e k n o w s v i r t u a l l y a l l o f t h e f a c t s p e r t a i n i n g t o t h e t r a n s a c t i o n w h i c h u n d e r l i e s t h e - 1 5 - s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t , h e r d e f e n s e i n e s s e n c e i s p r e m i s e d s o l e l y o n i g n o r a n c e o f l a w . I d . I n s u c h a s c e n a r i o , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e s p o u s e p o s s e s s e s k n o w l e d g e o f t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e i t e m a t i s s u e , s h e i s c o n s i d e r e d a s a m a t t e r o f l a w t o h a v e r e a s o n t o k n o w o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t a n d t h e r e b y i s e f f e c t i v e l y p r e c l u d e d f r o m e s t a b l i s h i n g t o t h e c o n t r a r y . * * * [ I d . a t 9 6 4 . ] W h e r e t h e r e q u e s t i n g s p o u s e l a c k s s u c h p e r v a s i v e k n o w l e d g e o f t h e f a c t s o f t h e u n d e r l y i n g t r a n s a c t i o n , t h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t t h e t r i e r o f f a c t m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e q u e s t i n g s p o u s e h a d s u f f i c i e n t k n o w l e d g e o f t h e f a c t s t o m a k e d e n i a l o f r e l i e f a p p r o p r i a t e : A s p o u s e h a s " r e a s o n t o k n o w " o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t i f a r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r i n h e r p o s i t i o n a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e r e t u r n c o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w t h a t t h e r e t u r n c o n t a i n e d t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . * * * F a c t o r s t o c o n s i d e r i n a n a l y z i n g w h e t h e r t h e a l l e g e d i n n o c e n t s p o u s e h a d " r e a s o n t o k n o w " o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t i n c l u d e : ( 1 ) t h e s p o u s e ' s l e v e l o f e d u c a t i o n ; ( 2 ) t h e s p o u s e ' s i n v o l v e m e n t i n t h e f a m i l y ' s b u s i n e s s a n d f i n a n c i a l a f f a i r s ; ( 3 ) t h e p r e s e n c e o f e x p e n d i t u r e s t h a t a p p e a r l a v i s h o r u n u s u a l w h e n c o m p a r e d t o t h e f a m i l y ' s p a s t l e v e l s o f i n c o m e , s t a n d a r d o f l i v i n g , a n d s p e n d i n g p a t t e r n s ; a n d ( 4 ) t h e c u l p a b l e s p o u s e ' s e v a s i v e n e s s a n d d e c e i t c o n c e r n i n g t h e c o u p l e ' s f i n a n c e s . * * * [ I d . a t 9 6 5 ; c i t a t i o n s o m i t t e d . ] E v e n t h o u g h s h e h a d l i m i t e d k n o w l e d g e o f t h e f a c t s u n d e r l y i n g t h e t r a n s a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o u n d , o n t h e b a s i s o f t h e s i z e o f t h e d e d u c t i o n i n r e l a t i o n t o t h e t a x p a y e r s ' j o i n t i n c o m e , t h a t P a t r i c i a h a d s u f f i c i e n t k n o w l e d g e " s u c h t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r i n h e r p o s i t i o n w o u l d b e l e d t o q u e s t i o n t h e l e g i t i m a c y o f t h e d e d u c t i o n . " I d . H o w e v e r , b e c a u s e P a t r i c i a q u e s t i o n e d C h a r l e s - 1 6 - a b o u t t h e d e d u c t i o n a n d o b t a i n e d s u f f i c i e n t a s s u r a n c e t h a t t h e d e d u c t i o n w a s a p p r o p r i a t e , s h e s a t i s f i e d h e r d u t y o f i n q u i r y . I d . T h e r e f o r e , t h e C o u r t o f A p p e a l s g r a n t e d P a t r i c i a ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . T h e C o u r t o f A p p e a l s s p e c i f i c a l l y d i s t i n g u i s h e d o t h e r c a s e s i n w h i c h t h e r e q u e s t i n g s p o u s e f a i l e d t o q u e s t i o n t h e l e g i t i m a c y o f t h e d e d u c t i o n : " W e t h e r e f o r e d i s t i n g u i s h t h i s c a s e f r o m o n e i n w h i c h t h e t a x c o u r t d e n i e d r e l i e f t o a s p o u s e s e e k i n g r e l i e f w h o s i m p l y i g n o r e d a l a r g e d e d u c t i o n a n d w h o r e f u s e d t o m a k e i n q u i r i e s . " I d . I n t h e c a s e a t h a n d , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e l o s s e s . T h e r e w a s c o n f l i c t i n g t e s t i m o n y c o n c e r n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a n y i n v o l v e m e n t i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . I n t e r v e n o r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d k n o w l e d g e a n d w a s i n v o l v e d i n t h e d e c i s i o n t o p a r t i c i p a t e i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . C o n v e r s e l y , p e t i t i o n e r d e n i e d t h a t s h e h a d a n y i n v o l v e m e n t i n o r k n o w l e d g e o f t h e i n v e s t m e n t , c l a i m i n g t h a t s h e l e f t t h e m a t t e r e n t i r e l y i n i n t e r v e n o r ' s h a n d s . E v e n i f w e a c c e p t e d i n t e r v e n o r ' s t e s t i m o n y a s t r u e , w e w o u l d f i n d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r i n t e r v e n o r k n e w t h e f a c t s t h a t m a d e t h e f l o w t h r o u g h l o s s e s f r o m t h e p a r t n e r s h i p u n a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s o n t h e i r j o i n t r e t u r n s . I n d e e d , n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r i n t e r v e n o r u n d e r s t o o d t h e n a t u r e o f t h e i r i n v e s t m e n t o r t h e - 1 7 - c l a i m e d b a s i s f o r t h e i r d e d u c t i o n s . T h e y p u t t h e i r t r u s t e n t i r e l y i n t h e H o y t o r g a n i z a t i o n t o d e t e r m i n e t h e b a s i s f o r , p r o p r i e t y o f , a n d a m o u n t o f t h e i r d e d u c t i o n s . M o r e o v e r , t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u p p o r t s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t s h e h a d n o i n v o l v e m e n t w i t h t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . I n t e r v e n o r s i g n e d a l l o f t h e d o c u m e n t s o f f e r e d i n e v i d e n c e ; p e t i t i o n e r s i g n e d n o n e o f t h e m . I n t e r v e n o r a s s e r t e d i n h i s i n t e r v e n t i o n p a p e r s t h a t p e t i t i o n e r a t t e n d e d a m e e t i n g w i t h t h e H o y t o r g a n i z a t i o n , b u t h i s a c t u a l t e s t i m o n y o n t h i s p o i n t w a s u n c e r t a i n : A : A s f a r a s I k n o w s h e w e n t w i t h m e t o t h e o n e a n d o n l y m e e t i n g I w e n t t o . C o u r t : A s f a r a s y o u k n o w , o r a s f a r a s y o u r e c a l l . A : A s f a r a s I r e c a l l . P e t i t i o n e r d e n i e d e v e r a t t e n d i n g a m e e t i n g o r k n o w i n g a n y o f t h e p e o p l e i n v o l v e d i n t h e H o y t m a t t e r . O n b a l a n c e , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r h a s m e t h e r b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t s h e h a d n o i n v o l v e m e n t w i t h t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . S h e c l e a r l y l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a d " r e a s o n t o k n o w " o f t h e u n d e r s t a t e m e n t . T h e p a r t n e r s h i p l o s s e s w e r e s i m p l y t o o l a r g e i n r e l a t i o n t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s j o i n t i n c o m e f o r a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n w i t h p e t i t i o n e r ' s l e v e l o f e d u c a t i o n t o i g n o r e . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x - 1 8 - r e t u r n f o r 1 9 8 5 s h o w e d w a g e s o f $ 3 0 , 2 0 3 a n d S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s o f $ 2 0 , 1 8 0 a n d f o r 1 9 8 6 s h o w e d w a g e s o f $ 3 6 , 9 4 3 a n d S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s o f $ 2 6 , 2 3 4 . A r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r w o u l d h a v e q u e s t i o n e d d e d u c t i o n s o f t h i s s i z e i n r e l a t i o n t o t h e i r i n c o m e . " T a x r e t u r n s s e t t i n g f o r t h l a r g e d e d u c t i o n s , s u c h a s t a x s h e l t e r l o s s e s o f f s e t t i n g i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s a n d s u b s t a n t i a l l y r e d u c i n g o r e l i m i n a t i n g t h e c o u p l e ' s t a x l i a b i l i t y , g e n e r a l l y p u t a t a x p a y e r o n n o t i c e t h a t t h e r e m a y b e a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x l i a b i l i t y . " H a y m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 2 F . 2 d 1 2 5 6 , 1 2 6 2 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 2 8 . U n l i k e t h e s i t u a t i o n i n P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 7 F . 2 d 9 5 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , w h e r e t h e r e q u e s t i n g s p o u s e q u e s t i o n e d t h e d e d u c t i o n a n d r e c e i v e d a s s u r a n c e s r e g a r d i n g t h e p r o p r i e t y o f t h e d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e i n q u i r i e s . T h e c o u r t i n P r i c e d i s t i n g u i s h e d c a s e s , l i k e t h e o n e a t h a n d , w h e r e " a s p o u s e s e e k i n g r e l i e f * * * s i m p l y i g n o r e d a l a r g e d e d u c t i o n a n d * * * r e f u s e d t o m a k e i n q u i r i e s . " I d . a t 9 6 6 ; s e e a l s o R e s e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 F . 3 d 1 2 5 8 , 1 2 6 7 - 1 2 6 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ( " T a x r e t u r n s s e t t i n g f o r t h ' d r a m a t i c d e d u c t i o n s ' w i l l g e n e r a l l y p u t a r e a s o n a b l e t a x p a y e r o n n o t i c e t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n i s w a r r a n t e d . A s p o u s e w h o h a s a d u t y t o i n q u i r e b u t f a i l s t o d o s o m a y b e c h a r g e d w i t h c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t a n d t h u s p r e c l u d e d f r o m o b t a i n i n g i n n o c e n t s p o u s e - 1 9 - r e l i e f " ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 1 2 ; H a y m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 2 ( n o r e l i e f w h e r e r e q u e s t i n g s p o u s e f a i l e d t o r e a d r e t u r n ) ; K a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 ( a p p l y i n g P r i c e s t a n d a r d t o s e c t i o n 6 0 1 5 c a s e s ) ; L e v i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 6 7 ( d e n y i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w h e r e r e q u e s t i n g s p o u s e f a i l e d t o m a k e i n q u i r y ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t h e r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n i n h e r p o s i t i o n w o u l d n o t h a v e r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . I s s u e 2 . P e t i t i o n e r ' s R i g h t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) R e l i e f R e s p o n d e n t h a s a l s o d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . P e t i t i o n e r w a s e l i g i b l e t o m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) b e c a u s e s h e w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o i n t e r v e n o r a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) ( I ) . U p o n t h e s a t i s f a c t i o n o f c e r t a i n c o n d i t i o n s , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e v e s t h e r e q u e s t i n g s p o u s e o f l i a b i l i t y f o r t h e i t e m s m a k i n g u p t h e d e f i c i e n c y t h a t w o u l d h a v e b e e n a l l o c a b l e s o l e l y t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 1 ) , ( 3 ) ( A ) . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g w h i c h i t e m s w o u l d n o t h a v e b e e n a l l o c a t e d t o h e r i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . - 2 0 - 8 D e t e r m i n a t i o n s m a d e u n d e r s e c . 6 0 1 5 a r e m a d e w i t h o u t r e g a r d t o c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . S e c . 6 0 1 5 ( a ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s p o t e n t i a l i n t e r e s t i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p a s a r e s u l t o f t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s i s i g n o r e d ( c o n t i n u e d . . . ) S e e C u l v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 8 9 ( 2 0 0 1 ) ( b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 n o r m a l l y o n t h e t a x p a y e r , e x c e p t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) a c t u a l k n o w l e d g e t e s t ) . P e t i t i o n e r h a s m e t h e r b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t t h e i t e m s m a k i n g u p t h e d e f i c i e n c y a r e a t t r i b u t a b l e t o i n t e r v e n o r a n d n o t t o h e r . P e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t s h e h a d n o i n v o l v e m e n t i n t h e d e c i s i o n t o i n v e s t i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p o r t o h a v e t h e H o y t o r g a n i z a t i o n p r e p a r e t h e i r j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s . S h e s i g n e d n o n e o f t h e d o c u m e n t s f o r t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p o f f e r e d i n e v i d e n c e . T h e r e w a s n o f i r m c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a d a n y i n v o l v e m e n t w i t h t h e H o y t o r g a n i z a t i o n . I n t e r v e n o r a d m i t t e d t h a t h e w a s t h e o n e w h o w a s i n t r o d u c e d t o t h e H o y t o r g a n i z a t i o n b y a c o w o r k e r . H e a d m i t t e d t o a t t e n d i n g a n i n t r o d u c t o r y H o y t m e e t i n g a n d t o d e c i d i n g t o p a r t i c i p a t e i n t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p . H e d e l i v e r e d h i s a n d p e t i t i o n e r ' s t a x i n f o r m a t i o n t o t h e H o y t o r g a n i z a t i o n t o p r e p a r e t h e i r t a x r e t u r n s . T h e d e d u c t i o n o f e x c e s s i v e l o s s e s f r o m t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p i s t h e r e f o r e a t t r i b u t a b l e e n t i r e l y t o i n t e r v e n o r ' s a c t i v i t i e s a n d h i s p a r t n e r s h i p i n t e r e s t a n d w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d e n t i r e l y t o h i m i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . 8 P e t i t i o n e r i s - 2 1 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) f o r t h e p u r p o s e o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n y i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y s h o u l d b e a t t r i b u t e d t o h e r u n d e r t h e s e p a r a t e r e t u r n s t a n d a r d . t h e r e f o r e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y , e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t o n e o r m o r e o f t h e e x c e p t i o n s a p p l y . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) c o n t a i n s t h r e e e x c e p t i o n s u n d e r w h i c h i t e m s i n i t i a l l y a t t r i b u t e d t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e m u s t a l s o b e a t t r i b u t e d t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e . T h e s e a r e t h e " a c t u a l k n o w l e d g e " e x c e p t i o n i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , t h e " b e n e f i t " e x c e p t i o n i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) , a n d t h e " f r a u d " e x c e p t i o n i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( C ) . T h e r e a r e n o f a c t s t o s u g g e s t t h a t t h e " f r a u d " e x c e p t i o n a p p l i e s h e r e . A . T h e A c t u a l K n o w l e d g e E x c e p t i o n T h e f i r s t e x c e p t i o n t o t h e s e p a r a t e r e t u r n r u l e i s f o r i t e m s i n i t i a l l y a l l o c a b l e s o l e l y t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e o f w h i c h t h e r e q u e s t i n g s p o u s e h a s a c t u a l k n o w l e d g e . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . I f p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e * * * o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) " a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e r e t u r n , t h a t i t e m m u s t b e a l l o c a t e d t o h e r . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t n o r e l i e f i s a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e * * * o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . " R e s p o n d e n t - 2 2 - h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r , a t t h e t i m e o f s i g n i n g t h e r e t u r n s , h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y t h a t o t h e r w i s e w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d s o l e l y t o i n t e r v e n o r u n d e r t h e s e p a r a t e r e t u r n r u l e . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) ( " I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s * * * a c t u a l k n o w l e d g e " ) ; C u l v e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 9 8 , 2 0 3 ( 2 0 0 1 ) , t h i s C o u r t c o n s i d e r e d t h e s t a n d a r d f o r " a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y " a p p l i c a b l e t o e r r o n e o u s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . T h e r e , t h e t a x p a y e r f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h h e r h u s b a n d , C u r t i s F r e e m a n , a n d c l a i m e d s i g n i f i c a n t l o s s e s f r o m F r e e m a n ' s c a t t l e r a n c h i n g o p e r a t i o n s . T h e t a x p a y e r k n e w t h a t t h e c a t t l e r a n c h w a s n o t p r o f i t a b l e b u t d i d n o t k n o w t h a t F r e e m a n l a c k e d a p r o f i t m o t i v e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y , w h i c h w a s t h e c r i t i c a l f a c t u n d e r l y i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t F r e e m a n w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e l o s s e s u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . T h i s C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r w a s a w a r e o f t h e a c t i v i t y g i v i n g r i s e t o t h e e r r o n e o u s d e d u c t i o n ( t h e c a t t l e r a n c h i n g a c t i v i t y ) b e c a u s e s h e d i d n o t k n o w t h e p r e d i c a t e f a c t s c a u s i n g t h e l o s s e s t o b e n o n d e d u c t i b l e ( i . e . h e r h u s b a n d ' s l a c k o f a p r o f i t m o t i v e ) : T h e q u e s t i o n i n t h i s c a s e , t h e r e f o r e , i s n o t w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n o t - - 2 3 - f o r - p r o f i t a c t i v i t y b u t w h e t h e r s h e k n e w o r b e l i e v e d t h a t h e r f o r m e r s p o u s e w a s n o t e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y f o r t h e p r i m a r y p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . T h u s , i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f a n i m p r o p e r l y d e d u c t e d i t e m o n t h e r e t u r n , m o r e i s r e q u i r e d t h a n p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e t h a t t h e d e d u c t i o n a p p e a r s o n t h e r e t u r n o r t h a t h e r f o r m e r s p o u s e o p e r a t e d a n a c t i v i t y a t a l o s s . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e k n o w l e d g e i s a n e s s e n t i a l f a c t r e s p o n d e n t w a s r e q u i r e d t o e s t a b l i s h u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . R e s p o n d e n t f a i l e d i n t h i s r e g a r d . * * * [ I d . a t 2 0 5 ; e m p h a s i s a d d e d . ] A p p l y i n g t h e f a c t u a l s t a n d a r d o f K i n g t o t h e c a s e a t h a n d , t h e l o s s e s f r o m t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p w o u l d b e a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r o n l y i f s h e k n e w t h e f a c t u a l b a s i s f o r t h e d e n i a l o f t h e d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t : t h e f a c t u a l b a s i s f o r t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n i n t h e H o y t t a x s h e l t e r c a s e s g e n e r a l l y c e n t e r s o n t h e l a c k o f a n i m a l s t o s u s t a i n t h e d e d u c t i o n s t a k e n a n d a n o v e r v a l u a t i o n o f t h e a n i m a l s t h a t w e r e a v a i l a b l e . * * * R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t n e i t h e r h e n o r M r . R a s b e r r y h a s e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s g i v i n g r i s e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e p a r t n e r s h i p l o s s e s . * * * R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e p r i n c i p l e o f K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s h o u l d n o t b e e x t e n d e d t o l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n v e s t m e n t s b e c a u s e b o t h s p o u s e s w o u l d o f t e n b e e l i g i b l e f o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f , s i n c e n e i t h e r w o u l d h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l b a s i s f o r t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e p a r t n e r s h i p l o s s e s . T h a t i s n o t h o w s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w o r k s . O n l y i t e m s t h a t a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) a r e s u b j e c t t o t h e " a c t u a l k n o w l e d g e " e x c e p t i o n i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . S i n c e t h e e r r o n e o u s d e d u c t i o n s h e r e - 2 4 - ( t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s ) a r e a t t r i b u t a b l e t o i n t e r v e n o r ' s a c t i v i t i e s a n d h i s p a r t n e r s h i p i n t e r e s t , h e c a n n o t a v o i d h i s l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y b y f i l i n g a r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , e v e n i f h e l a c k e d k n o w l e d g e o f t h e f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e d e d u c t i o n . I t i s a p p r o p r i a t e t o a p p l y t h e K i n g s t a n d a r d t o l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n v e s t m e n t s m a d e b y t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e i n a l l o c a t i n g l i a b i l i t i e s b a s e d o n t h e " s e p a r a t e r e t u r n " s t a n d a r d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h e " a c t u a l k n o w l e d g e " t e s t i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e u n d e r w h i c h i t e m s r e s u l t i n g i n t h e d e f i c i e n c y a r e a l l o c a t e d a s i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . T h e s t a t u t e m a k e s n o d i s t i n c t i o n b e t w e e n a c t i v e a n d p a s s i v e i n v e s t m e n t s , a n d w e s e e n o l e g a l b a s i s a n d n o p o l i c y r e a s o n f o r c r e a t i n g a j u d i c i a l d i s t i n c t i o n . T h e r e f o r e , t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p l o s s e s , w h i c h a r e a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o i n t e r v e n o r ' s a c t i v i t i e s a n d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t , s h o u l d n o t a l s o b e a t t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) m e r e l y b e c a u s e b o t h p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r , r a t h e r t h a n j u s t p e t i t i o n e r , l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t s g i v i n g r i s e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e l o s s e s . B . T h e T a x B e n e f i t E x c e p t i o n S e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) c o n t a i n s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e t h a t i t e m s a r e t o b e a t t r i b u t e d t o t h e s p o u s e s i n t h e s a m e m a n n e r a s t h e y w o u l d h a v e b e e n h a d t h e s p o u s e s f i l e d s e p a r a t e - 2 5 - r e t u r n s . U n d e r t h i s e x c e p t i o n , i t e m s g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y t h a t a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e m u s t a l s o b e a t t r i b u t e d t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e i f t h e r e q u e s t i n g s p o u s e r e c e i v e d a " t a x b e n e f i t " f r o m t h e i t e m s o n t h e j o i n t r e t u r n . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y e x p l a i n s t h e o p e r a t i o n o f t h e " t a x b e n e f i t " e x c e p t i o n : I f t h e d e f i c i e n c y a r i s e s a s a r e s u l t o f t h e d e n i a l o f a n i t e m o f d e d u c t i o n o r c r e d i t , t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y a l l o c a t e d t o t h e s p o u s e t o w h o m t h e i t e m o f d e d u c t i o n o r c r e d i t i s a l l o c a t e d i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t o f i n c o m e o r t a x a l l o c a t e d t o s u c h s p o u s e t h a t w a s o f f s e t b y t h e d e d u c t i o n o r c r e d i t . T h e r e m a i n d e r o f t h e l i a b i l i t y i s a l l o c a t e d t o t h e o t h e r s p o u s e t o r e f l e c t t h e f a c t t h a t i n c o m e o r t a x a l l o c a t e d t o t h a t s p o u s e w a s o r i g i n a l l y o f f s e t b y a p o r t i o n o f t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n o r c r e d i t . [ H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 2 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 6 . ] B o t h t h e c o n f e r e n c e c o m m i t t e e r e p o r t a n d t h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s c o n t a i n a n e x a m p l e u n d e r w h i c h a n e r r o n e o u s d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e ( i n e x c e s s o f t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e ' s s e p a r a t e r e t u r n i n c o m e ) r e d u c e s t h e r e q u e s t i n g s p o u s e ' s h y p o t h e t i c a l s e p a r a t e r e t u r n t a x l i a b i l i t y , r e s u l t i n g i n a t a x b e n e f i t t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e . S e e i d . ; s e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 5 ) E x a m p l e 6 , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 3 9 0 0 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) . I n t h e c a s e a t h a n d , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o p a y t a x o n h e r s h a r e o f t h e i n c o m e r e p o r t e d o n e a c h j o i n t r e t u r n h a d s h e f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n . B e c a u s e o f t h e e r r o n e o u s S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n s a t t r i b u t e d t o i n t e r v e n o r , - 2 6 - p e t i t i o n e r d i d n o t p a y a n y t a x e s o n h e r s e p a r a t e r e t u r n s h a r e o f t h e i n c o m e . T h e r e f o r e , s h e r e c e i v e d a t a x b e n e f i t f r o m i n t e r v e n o r ' s e r r o n e o u s d e d u c t i o n s t h a t m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g t h e e x t e n t t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . I n o r d e r t o d e t e r m i n e t h e r e l i e f t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d , t h e p a r t i e s m u s t d e t e r m i n e t h e p r o p o r t i o n o f t h e e r r o n e o u s S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n t h a t r e s u l t e d i n a t a x b e n e f i t t o p e t i t i o n e r . T h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n i s f i r s t a t t r i b u t e d t o i n t e r v e n o r t o t h e e x t e n t o f i n t e r v e n o r ' s s e p a r a t e r e t u r n i n c o m e . T h e b a l a n c e o f t h e d e d u c t i o n b e n e f i t e d p e t i t i o n e r b y r e d u c i n g p e t i t i o n e r ' s s e p a r a t e r e t u r n i n c o m e . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p r o p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y e q u a l t o t h e p r o p o r t i o n o f t h e t o t a l S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n w h i c h b e n e f i t e d h e r . F o r e x a m p l e , i f p e t i t i o n e r b e n e f i t e d f r o m 2 5 p e r c e n t o f t h e S h o r t h o r n p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n , s h e w o u l d b e l i a b l e f o r 2 5 p e r c e n t o f t h e d e f i c i e n c y a n d e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r 7 5 p e r c e n t o f t h e d e f i c i e n c y . A n y a m o u n t s p r e v i o u s l y c o l l e c t e d f r o m p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r s h o u l d b e a p p r o p r i a t e l y c r e d i t e d a f t e r d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y . - 2 7 - T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 1 5 5 .