TAX COURT OPINION

Case: Susan P. Obersteller
Docket Number: 7693-01L
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 04/29/2002
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S U S A N P . O B E R S T E L L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 9 3 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 2 9 , 2 0 0 2 . S u s a n P . O b e r s t e l l e r , p r o s e . T . R i c h a r d S e a l y I I I a n d C a t h e r i n e T y s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n u n d e r R u l e 1 2 1 f o r s u m m a r y j u d g m e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e l y i n g u p o n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t t o v e r i f y a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P o r t l a n d , T e x a s . O n A u g u s t 2 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ( l i e n f i l i n g ) a g a i n s t p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d a n d u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . O n S e p t e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a w r i t t e n r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s l i e n f i l i n g . I n p e t i t i o n e r ' s w r i t t e n r e q u e s t , p e t i t i o n e r d i d n o t i d e n t i f y a n y s p e c i f i c i s s u e s o r t h e b a s i s f o r a n y s p e c i f i c c h a l l e n g e s t o r e s p o n d e n t ' s l i e n f i l i n g . O n J a n u a r y 1 1 a n d 3 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e m a i l e d l e t t e r s t o p e t i t i o n e r i n v i t i n g p e t i t i o n e r t o m e e t p e r s o n a l l y w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , a n d r e s p o n d e n t e n c l o s e d w i t h t h o s e l e t t e r s c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ( F o r m M E F T R A ) a n d a " p l a i n l a n g u a g e " c o m p u t e r p r i n t o u t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ( t h e i n d i v i d u a l m a s t e r f i l e ( I M F ) ) . - 3 - B e t w e e n J a n u a r y 2 4 a n d M a y 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r ' s s p o u s e , a n d p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e p r e s e n t a t i v e e x c h a n g e d a n u m b e r o f l e t t e r s w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r i n w h i c h p e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d o n l y b e s a t i s f i e d i f r e s p o n d e n t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r n o t t h e a b o v e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t b u t s p e c i f i c a l l y " F o r m s 2 3 C , S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s " r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . I n h i s l e t t e r s , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r m a d e i t c l e a r t h a t r e s p o n d e n t w a s r e l y i n g o n t h e a b o v e r e f e r e n c e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t , n o t " F o r m s 2 3 C " , t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s t h a t w e r e t h e b a s e s f o r t h e l i e n f i l i n g , a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s w i l l i n g t o m e e t f a c e - t o - f a c e w i t h p e t i t i o n e r a n d p e t i t i o n e r ' s s p o u s e a n d r e p r e s e n t a t i v e a n d t o m a k e a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a d d i t i o n a l c o p i e s o f t h o s e t r a n s c r i p t s . R e s p o n d e n t ' s l e t t e r s a l s o s u g g e s t e d s p e c i f i c d a t e s f o r a f a c e - t o - f a c e m e e t i n g , b u t p e t i t i o n e r a n d p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e r e f u s e d t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r u n l e s s a c o m m i t m e n t w a s m a d e b y t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o b t a i n a n d t o h a v e a t t h e m e e t i n g a c o p y o f " F o r m s 2 3 C " r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . O n M a y 1 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n w h i c h i t w a s e x p l a i n e d t h a t t h e a b o v e l i e n f i l i n g m a d e b y r e s p o n d e n t w i t h - 4 - r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d a n d u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 w a s s u s t a i n e d . O n J u n e 1 5 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a b o v e f i n a l d e t e r m i n a t i o n m a d e b y r e s p o n d e n t r e g a r d i n g c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d a n d u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . O n J u l y 1 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t , b e c a u s e r e s p o n d e n t r e f u s e d t o p r o v i d e a c o p y o f a s i g n e d " F o r m 2 3 C " a t t h e c o l l e c t i o n h e a r i n g , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t r e s p o n d e n t ' s l i e n f i l i n g m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f " a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e " . W e h a v e r e p e a t e d l y h e l d t h a t , a b s e n t i r r e g u l a r i t i e s , r e s p o n d e n t m a y r e l y o n F o r m s 4 3 4 0 a n d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r t h e p u r p o s e , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , o f v e r i f y i n g d a t a r e l e v a n t t o r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t s o f t a x d e f i c i e n c i e s a g a i n s t t a x p a y e r s . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; H o l l i d a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 7 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r a s s e r t s g e n e r a l l y t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e t h e t y p e o f " d u e p r o c e s s " h e a r i n g t h a t i s - 5 - a n t i c i p a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . T o t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r a n d p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e w e r e r e p e a t e d l y n o t i f i e d o f r e s p o n d e n t ' s w i l l i n g n e s s t o m e e t , o f s u g g e s t e d d a t e s a n d t i m e s f o r a m e e t i n g , a n d o f r e s p o n d e n t ' s w i l l i n g n e s s t o c o n s i d e r a n y s p e c i f i c , g o o d f a i t h i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r m a k e s o n l y f r i v o l o u s a r g u m e n t s . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n i n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s l i e n f i l i n g . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .