TAX COURT OPINION

Case: Tam N. Huynh
Docket Number: 13540-99
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 09/23/2002
Pages: 20

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T A M N . H U Y N H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 4 0 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 3 , 2 0 0 2 . B r u c e E . G a r d n e r , f o r p e t i t i o n e r . R o g e r W . B r a c k e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s , f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d ; h o w e v e r , r e f e r e n c e s - 2 - t o s e c t i o n 7 4 3 0 a r e t o t h a t s e c t i o n i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d ( A u g u s t 9 , 1 9 9 9 ) . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r i s t h e f a t h e r o f t h r e e c h i l d r e n w h o w e r e , r e s p e c t i v e l y , 1 6 , 1 8 , a n d 2 0 y e a r s o f a g e a t t h e t i m e o f t h e h e a r i n g ( J u l y 1 8 , 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a n d h i s e x - w i f e , w h o i s t h e m o t h e r o f t h e c h i l d r e n , d i v o r c e d i n 1 9 8 9 . T h e d i v o r c e d e c r e e g r a n t e d p e t i t i o n e r c u s t o d y o f t h e i r t w o s o n s a n d h i s e x - w i f e c u s t o d y o f t h e i r d a u g h t e r . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d a s a m a n i c u r i s t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h h e r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 1 0 , 6 9 8 . O n t h e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d , c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n , a n d c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 3 , 7 5 6 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 2 , 2 4 4 . B y l e t t e r d a t e d M a r c h 1 8 , 1 9 9 9 ( t h e e x a m i n a t i o n l e t t e r ) , r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t " W e a r e e x a m i n i n g y o u r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 a n d f i n d w e n e e d d o c u m e n t a t i o n t o v e r i f y c e r t a i n i t e m s . " R e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r m a i l d o c u m e n t a t i o n t o v e r i f y t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 3 - P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e e x a m i n a t i o n l e t t e r b y m a i l i n g v a r i o u s d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t . A f t e r r e v i e w i n g t h e d o c u m e n t s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t t h e i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r w a s i n s u f f i c i e n t t o v e r i f y t h e i t e m s u n d e r e x a m i n a t i o n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 6 , 1 9 9 9 ( t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t l e t t e r ) , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 2 1 5 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e p r o p o s e d d e f i c i e n c y w a s p r e d i c a t e d o n a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e , t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , a n d t h e p a r t i a l d i s a l l o w a n c e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t l e t t e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d n o t s u b m i t t e d a l l o f t h e d o c u m e n t a t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a d r e q u e s t e d . T h e l e t t e r a l s o l i s t e d e a c h i t e m t h a t r e s p o n d e n t s t i l l r e q u i r e d f o r v e r i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t l e t t e r b y m a i l i n g v a r i o u s d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t . A f t e r r e v i e w i n g t h e d o c u m e n t s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t t h e y w e r e i n s u f f i c i e n t t o v e r i f y t h e i t e m s u n d e r e x a m i n a t i o n . B y l e t t e r d a t e d M a y 1 1 , 1 9 9 9 ( t h e M a y 1 1 t h l e t t e r ) , r e s p o n d e n t s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t a l s o r e p e a t e d h i s r e q u e s t f o r d o c u m e n t a t i o n e s t a b l i s h i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n 6 m o n t h s o f 1 9 9 8 a n d a r e c o r d o f f u n d s t h a t p e t i t i o n e r s p e n t i n s u p p o r t o f h i s c h i l d r e n . R e s p o n d e n t a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t a n y f u r t h e r s u p p o r t i n g d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n - 4 - t h a t p e t i t i o n e r w i s h e d r e s p o n d e n t t o c o n s i d e r s h o u l d b e r e c e i v e d w i t h i n 1 5 d a y s o f t h e d a t e o f t h e M a y 1 1 t h l e t t e r . B y a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 1 9 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r h i r e d c o u n s e l t o r e p r e s e n t h i m i n J u n e 1 9 9 9 . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d A u g u s t 9 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 9 . O n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a s s i g n e d t h e c a s e t o a n A p p e a l s o f f i c e r . O n N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r s p o k e w i t h p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a b o u t s e t t l i n g t h e d i s p u t e . T h e f o l l o w i n g d a y , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l p r o p o s i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d c o n c e d e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e i f p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i s s u e s . O n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e c e i v e d a l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s u g g e s t i n g t h a t s h e a g r e e t o c o n c e d e a l l t h r e e i s s u e s . A t t a c h e d t o t h e l e t t e r w e r e d o c u m e n t s c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s p u b l i c a s s i s t a n c e , d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s , a n d f i l i n g s t a t u s . A f t e r r e v i e w i n g t h e l e t t e r a n d d o c u m e n t s , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a l t e r h e r s e t t l e m e n t p o s i t i o n . I n F e b r u a r y 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r f o r w a r d e d t h e c a s e t o r e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t C o u n s e l o f f i c e f o r t r i a l p r e p a r a t i o n . A f t e r r e v i e w i n g t h e c a s e , t h e D i s t r i c t C o u n s e l o f f i c e o f f e r e d t o s e t t l e t h e d i s p u t e w i t h p e t i t i o n e r o n t h e s a m e t e r m s t h a t h a d - 5 - b e e n p r o p o s e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r . A t c a l e n d a r c a l l ( M a r c h 2 0 , 2 0 0 0 ) , t h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n i n w h i c h t h e y r e s o l v e d a l l o f t h e i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e s t i p u l a t i o n d i d n o t d i f f e r f r o m t h e s e t t l e m e n t o f f e r s t h a t t h e A p p e a l s a n d D i s t r i c t C o u n s e l o f f i c e s p r e v i o u s l y h a d m a d e . S p e c i f i c a l l y , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t f o r 1 9 9 8 : ( 1 ) P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n ; ( 2 ) p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , b u t r a t h e r t o s i n g l e f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , b a s e d o n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T h e s t i p u l a t i o n r e s u l t e d i n a t a x d e f i c i e n c y o f $ 4 4 8 f o r 1 9 9 8 . A t c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r a l s o f i l e d a m o t i o n f o r a n a w a r d o f r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s ( m o t i o n f o r c o s t s ) , r e q u e s t i n g a n a w a r d o f $ 1 , 8 3 7 . 4 5 . S u b s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r f i l e d a s u p p l e m e n t t o t h e m o t i o n f o r c o s t s i n w h i c h h e r a i s e d h i s p r e v i o u s r e q u e s t t o $ 2 , 3 3 5 . 1 1 . O n M a y 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o s t s a n d s u p p l e m e n t t h e r e t o . I n t h e r e s p o n s e , r e s p o n d e n t d i s p u t e d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s , a n d t h a t t h e c o s t s r e q u e s t e d w e r e r e a s o n a b l e . - 6 - O n J u n e 7 a n d 1 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n i n l i m i n e a n d a m o t i o n t o s t r i k e , r e s p e c t i v e l y . I n t h e s e m o t i o n s , p e t i t i o n e r s o u g h t t o e x c l u d e f r o m e v i d e n c e t h e d e c l a r a t i o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o . O n J u n e 3 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d r e s p o n s e s o b j e c t i n g t o t h e s e m o t i o n s . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y d e n i e d b o t h p e t i t i o n e r ' s m o t i o n i n l i m i n e a n d m o t i o n t o s t r i k e . O n J u n e 2 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o s t s . P e t i t i o n e r a r g u e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t a t t h e t i m e r e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r h a d a l r e a d y p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h e n o u g h d o c u m e n t a t i o n t o r e s o l v e t h e i s s u e s c o n c l u s i v e l y i n f a v o r o f p e t i t i o n e r . O n J u l y 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a s u p p l e m e n t t o h i s r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o s t s . T h e s u p p l e m e n t r e i t e r a t e d h i s r e q u e s t f o r a n a w a r d o f r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s , a n d a l s o d e t a i l e d a s u m m a r y o f l i t i g a t i o n c o s t s t o t a l i n g $ 6 , 6 1 0 . 4 5 i n c u r r e d b e t w e e n J u n e 2 0 0 0 a n d J u n e 2 0 0 1 . P r e s u m a b l y , t h i s r e q u e s t f o r c o s t s w a s i n a d d i t i o n t o h i s p r e v i o u s r e q u e s t o f $ 2 , 3 3 5 . 1 1 , w h i c h h e p r e v i o u s l y m a d e i n h i s s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n f o r c o s t s f i l e d o n M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 . - 7 - 1 W e a p p l y s e c . 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y C o n g r e s s i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 . T h e a m e n d m e n t s m a d e b y R R A 1 9 9 8 t o s e c . 7 4 3 0 a p p l y t o c o s t s i n c u r r e d o r s e r v i c e s p e r f o r m e d a f t e r J a n . 1 8 , 1 9 9 9 . S i n c e p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l n e i t h e r i n c u r r e d c o s t s n o r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r u n t i l J u n e 1 9 9 9 , t h e R R A 1 9 9 8 a m e n d m e n t s c l e a r l y a p p l y t o t h i s c a s e . D i s c u s s i o n I n g e n e r a l , s e c t i o n 7 4 3 0 1 a l l o w s a t a x p a y e r w h o i s a p r e v a i l i n g p a r t y i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x t o r e c o v e r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n s u c h p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) . A j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; ( 2 ) e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s ; a n d ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) , ( c ) ( 4 ) . S i m i l a r l y , a j u d g m e n t f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; a n d ( 2 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( b ) ( 3 ) , ( c ) ( 4 ) . A t a x p a y e r q u a l i f i e s a s a p r e v a i l i n g p a r t y o n l y i f : ( 1 ) T h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d ; ( 2 ) t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e a p p l i c a b l e n e t - 8 - w o r t h r e q u i r e m e n t ; a n d ( 3 ) t h e C o m m i s s i o n e r f a i l s t o e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) a n d ( B ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r e x h a u s t e d h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y , a n d m e e t s t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . T h e r e m a i n i n g i s s u e s a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d a n y p o r t i o n o f s u c h p r o c e e d i n g s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e a m o u n t o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s p e t i t i o n e r s e e k s i s r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w h i l e p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o a l l o t h e r r e q u i r e m e n t s . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ; R u l e 2 3 2 ( e ) ; M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 7 ( 1 9 9 7 ) . T h e S u p r e m e C o u r t h a s i n t e r p r e t e d " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " t o m e a n " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ( c o n s t r u i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t , 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) ( 1 9 9 4 ) ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n n e e d n o t b e c o r r e c t t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; i t n e e d o n l y h a v e a " r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w a n d f a c t . " I d . a t 5 6 6 n . 2 . W h e t h e r - 9 - r e s p o n d e n t a c t e d r e a s o n a b l y " u l t i m a t e l y t u r n s u p o n t h o s e a v a i l a b l e f a c t s w h i c h f o r m e d t h e b a s i s f o r t h e p o s i t i o n t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d u r i n g t h e l i t i g a t i o n , a s w e l l a s u p o n a n y l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t e d t o t h e c a s e . " M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s a c a s e i s n o t d e t e r m i n a t i v e . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . H o w e v e r , i t i s a f a c t o r t h a t m a y b e c o n s i d e r e d . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) . F o r p u r p o s e s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t w h i c h w a s a r t i c u l a t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d M a y 2 8 , 1 9 9 9 . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) . F o r p u r p o s e s o f t h e c o u r t p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t w h i c h w a s s e t f o r t h i n t h e a n s w e r t o t h e p e t i t i o n f i l e d o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 9 . S e e M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 . O r d i n a r i l y , w e c o n s i d e r t h e r e a s o n a b l e n e s s o f e a c h o f t h e s e p o s i t i o n s s e p a r a t e l y . I d . H e r e , h o w e v e r , w e n e e d n o t c o n s i d e r t h e m s e p a r a t e l y b e c a u s e t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n c h a n g e d o r t h a t r e s p o n d e n t b e c a m e a w a r e o f a n y a d d i t i o n a l f a c t s t h a t r e n d e r e d h i s p o s i t i o n a n y l e s s j u s t i f i e d b e t w e e n t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e f i l i n g o f t h e a n s w e r t o t h e p e t i t i o n . S e e i d . a t 4 4 2 - 4 4 3 ; P i t t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 9 . - 1 0 - 2 S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e r u l e s s t a t e d a b o v e . T h a t s e c t i o n a l l o w s t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t w h e n t h e c u s t o d i a l p a r e n t a g r e e s t o r e l e a s e t h e e x e m p t i o n . T o o b t a i n t h e a d v a n t a g e o f t h i s e x c e p t i o n , t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t o b t a i n f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t h e o r s h e " w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r " , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t a t t a c h t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o h i s o r h e r t a x r e t u r n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . W h e n a c h i l d ' s p a r e n t s a r e d i v o r c e d , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s a s p e c i a l r u l e t o d e t e r m i n e w h i c h o n e o f t h e m , i f e i t h e r , i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t , i f a c h i l d r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m h i s d i v o r c e d p a r e n t s , a n d s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . 2 S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) , t o t h e e f f e c t t h a t - 1 1 - s e c . 1 5 2 ( e ) a n d t h e r e g u l a t i o n s c o n c e r n i n g t h a t s e c t i o n a r e i n a p p l i c a b l e w h e r e b o t h p a r e n t s c o m b i n e d d o n o t p r o v i d e m o r e t h a n o n e - h a l f t h e c h i l d ' s t o t a l s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r i n q u e s t i o n . I n a p p l y i n g t h e s u p p o r t t e s t , w e e v a l u a t e t h e a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r ( o r t h e t a x p a y e r a n d h i s f o r m e r w i f e i n t h e c a s e o f d i v o r c e d p a r e n t s ) a s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s . T u r e c a m o v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 5 6 4 , 5 6 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . 6 4 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 5 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r m u s t i n i t i a l l y d e m o n s t r a t e , b y c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . O t h e r w i s e , t h e t a x p a y e r c a n n o t b e s a i d t o h a v e e s t a b l i s h e d t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . I d . a t 5 1 4 - 5 1 5 . S u p p o r t p r o v i d e d b y a t h i r d p a r t y , s u c h a s a F e d e r a l o r S t a t e a g e n c y , i s n o t c o n s i d e r e d s u p p o r t f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e e , e . g . , G u l v i n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 4 F . 2 d 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 1 1 1 ; L u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 8 5 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . 5 1 4 F . 2 d 1 0 9 5 ( 7 t h C i r . 1 9 7 5 ) ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 1 9 F . 3 d 1 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 7 ) . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 1 0 , 6 9 8 o n h i s 1 9 9 8 - 1 2 - F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s e n t d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t s h o w i n g t h a t d u r i n g 1 9 9 8 h e r e c e i v e d p u b l i c a s s i s t a n c e o f $ 1 , 5 8 4 f r o m t h e F a i r f a x C o u n t y D e p a r t m e n t o f H u m a n D e v e l o p m e n t ( F C D H D ) , a n d t h a t d u r i n g t h e p e r i o d b e t w e e n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 , a n d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d h o u s i n g a s s i s t a n c e o f $ 9 , 0 3 6 f r o m t h e U . S . D e p a r t m e n t o f H o u s i n g a n d U r b a n D e v e l o p m e n t ( H U D ) . P e t i t i o n e r d i d n o t s e n d t o r e s p o n d e n t a n y d o c u m e n t s t h a t s h o w e d h o w m u c h a s s i s t a n c e h e r e c e i v e d f r o m H U D p r i o r t o D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s w a s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e f u r n i s h e d o v e r h a l f t h e s u p p o r t o f h i s t h r e e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t a t i o n f r o m p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s : ( 1 ) A n a c c o u n t l e d g e r m a i n t a i n e d b y t h e a p a r t m e n t b u i l d i n g w h e r e p e t i t i o n e r l i v e d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r p a i d r e n t o f $ 1 7 6 e a c h m o n t h d u r i n g 1 9 9 8 ; ( 2 ) m o n t h l y p h o n e b i l l s r a n g i n g f r o m $ 3 7 t o $ 2 6 9 d u r i n g 1 9 9 8 ; a n d ( 3 ) a n a c c o u n t s t a t e m e n t i n d i c a t i n g t h a t d u r i n g 1 9 9 8 p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y u t i l i t y b i l l s r a n g e d f r o m $ 4 9 t o $ 1 2 5 , p r i o r t o a d j u s t m e n t f o r " e n e r g y a s s i s t a n c e " . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s c h i l d r e n d u r i n g - 1 3 - 1 9 9 8 w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h e d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n r e c e i v e d o v e r h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f u r n i s h e d n o e v i d e n c e t h a t h i s e x - w i f e p r o v i d e d a n y s u p p o r t f o r t h e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 8 , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a n y i n d i c a t i o n o f t h e a m o u n t o f s u p p o r t , i f a n y , t h a t s h e m a y h a v e p r o v i d e d . M o r e o v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e s i g n e d a w a i v e r o f h e r r i g h t t o c l a i m a d e d u c t i o n f o r s u p p o r t o f t h e c h i l d o f w h o m s h e w a s a w a r d e d c u s t o d y i n t h e d i v o r c e , a n d n o s u c h w a i v e r w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s h o w h o w m u c h a s s i s t a n c e h e r e c e i v e d f r o m H U D d u r i n g 1 9 9 8 j u s t i f i e d r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . E v e n o n t h e a s s u m p t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s a s s i s t a n c e f r o m H U D d i d n o t s i g n i f i c a n t l y c h a n g e f r o m 1 9 9 8 t o 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s c o m b i n e d p u b l i c a s s i s t a n c e f r o m H U D a n d F C D H D d u r i n g 1 9 9 8 n e a r l y e q u a l e d h i s t o t a l i n c o m e o f $ 1 0 , 6 9 8 . T h e o t h e r d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d i n s u p p o r t o f h i s c l a i m e d d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s d i d n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n r e c e i v e d o v e r h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e d u r i n g 1 9 9 8 . H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d a s i n c l u d i n g a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e - 1 4 - t a x a b l e y e a r , a n d w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e t a x p a y e r ' s c h i l d . O t h e r p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 ( b ) a r e n o t r e l e v a n t t o t h i s c a s e . A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n l y i f h e p a y s m o r e t h a n h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e y e a r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d c o n s i s t s o f t h e " e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e m u t u a l b e n e f i t o f t h e o c c u p a n t s t h e r e o f b y r e a s o n o f i t s o p e r a t i o n a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f s u c h o c c u p a n t s " . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h e x p e n s e s i n c l u d e " p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s " , b u t d o n o t i n c l u d e " t h e c o s t o f c l o t h i n g , e d u c a t i o n , m e d i c a l t r e a t m e n t , v a c a t i o n s , l i f e i n s u r a n c e , a n d t r a n s p o r t a t i o n . " I d . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s w a s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e m a i n t a i n e d a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 8 t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f h i s c h i l d r e n a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e p a i d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 8 . A s s t a t e d a b o v e , t h e d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d h o u s i n g a s s i s t a n c e f r o m H U D o f $ 9 , 0 3 6 d u r i n g t h e p e r i o d b e t w e e n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 , - 1 5 - a n d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 9 , b u t d i d n o t s h o w h o w m u c h h o u s i n g a s s i s t a n c e h e r e c e i v e d f r o m H U D p r i o r t o D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 . O n t h e a s s u m p t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s h o u s i n g a s s i s t a n c e f r o m H U D d i d n o t s i g n i f i c a n t l y c h a n g e f r o m 1 9 9 8 t o 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s h o u s i n g a s s i s t a n c e f r o m H U D n e a r l y m a t c h e d h i s t o t a l i n c o m e o f $ 1 0 , 6 9 8 d u r i n g 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n c o n c l u d i n g t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n t o e s t a b l i s h t h a t h e p a i d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 8 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , s u b j e c t t o l i m i t a t i o n s , i n t h e c a s e o f a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) d e f i n e s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a s e i t h e r ( 1 ) a n y i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r , o r ( 2 ) a n y o t h e r i n d i v i d u a l w h o d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r , i f t h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l i s a t l e a s t 2 5 y e a r s o f a g e b u t h a s n o t r e a c h e d 6 5 y e a r s o f a g e b e f o r e t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d t h e i n d i v i d u a l i s n o t a d e p e n d e n t f o r w h o m a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e - 1 6 - 3 A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s e n t i t l e d t o a l a r g e r c r e d i t t h a n i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d . S e e s e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) . u n d e r s e c t i o n 1 5 1 t o a n o t h e r t a x p a y e r i n t h e s a m e y e a r . 3 A q u a l i f y i n g c h i l d m u s t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . A s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t w a s d e n i e d b e c a u s e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y o f h i s c h i l d r e n h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 8 . I n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t s : ( 1 ) A h a n d w r i t t e n l e t t e r f r o m a n a d m i n i s t r a t i v e a s s i s t a n t o f p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t b u i l d i n g d a t e d J u n e 2 9 , 1 9 9 9 , a d d r e s s e d t o w h o m i t m a y c o n c e r n : " M r . H u y n [ s i c ] r e n t f o r t h e y e a r o f 1 9 9 8 . w a s 2 3 6 . 0 0 . H i s f a m i l y m e m b e r i s V i e t H u y h n [ s i c ] , T h u y H u y n h a n d V a n H u y n h " ; ( 2 ) t h r e e c e r t i f i c a t i o n s o f e n r o l l m e n t , e a c h d a t e d M a y 2 0 , 1 9 9 9 , i s s u e d b y s c h o o l s i n V i r g i n i a f o r t h e 1 9 9 8 - 9 9 s c h o o l y e a r l i s t i n g p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e c u r r e n t a d d r e s s o f h i s c h i l d r e n ; ( 3 ) r e p o r t c a r d s f o r e a c h o f h i s c h i l d r e n f o r t h e p e r i o d o f S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 8 , t o N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 ; ( 4 ) l e t t e r s d a t e d M a y 2 0 , 1 9 9 9 , f r o m D r . D u c M . N g o , a p h y s i c i a n w h o p r a c t i c e d i n F a i r f a x , - 1 7 - V i r g i n i a , s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n h a d b e e n u n d e r h i s m e d i c a l c a r e s i n c e O c t o b e r 1 9 9 7 ; a n d ( 5 ) a d o c u m e n t e n t i t l e d " O W N E R ' S C E R T I F I C A T I O N O F C O M P L I A N C E W I T H H U D ' S T E N A N T E L I G I B I L I T Y A N D R E N T P R O C E D U R E S " , w i t h a n e f f e c t i v e d a t e o f D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 , w h i c h l i s t e d p e t i t i o n e r a n d h i s t h r e e c h i l d r e n a s o c c u p a n t s o f t h e h o u s e h o l d . F r o m t h e l i m i t e d i n f o r m a t i o n i n t h e s e d o c u m e n t s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r h i s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 8 . T h e H U D c e r t i f i c a t i o n d o c u m e n t e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m d u r i n g t h e l a s t m o n t h o f 1 9 9 8 . T h e c h i l d r e n ' s r e p o r t c a r d s a n d c e r t i f i c a t i o n s o f e n r o l l m e n t i n d i c a t e t h a t t h e y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r a s e a r l y a s S e p t e m b e r 1 9 9 8 . H o w e v e r , n o n e o f t h e d o c u m e n t s e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m p r i o r t o S e p t e m b e r 1 9 9 8 . T h e c o p y o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a s s i s t a n t ' s h a n d w r i t t e n n o t e i s w r o n g a b o u t t h e a m o u n t o f r e n t a n d i n a c c u r a t e a b o u t t h e n a m e o f a t l e a s t o n e o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n , a n d i t i s a h e a r s a y d o c u m e n t t h a t w e c o n s i d e r u n w o r t h y o f b e l i e f . S i m i l a r l y t h e d o c u m e n t f r o m t h e d o c t o r i s a p p r o x i m a t e o n i t s f a c e a n d d o e s n o t e s t a b l i s h t h e c h i l d r e n ' s r e s i d e n c e i n 1 9 9 8 . D e s p i t e h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e A p p e a l s o f f i c e r , - 1 8 - i n a n e f f o r t t o s e t t l e t h e d i s p u t e , o f f e r e d t o c o n c e d e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e i n e x c h a n g e f o r p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i s s u e s . P e t i t i o n e r r e f u s e d t h e o f f e r . A f t e r 4 m o n t h s o f c o r r e s p o n d e n c e a n d a t r a n s f e r o f t h e c a s e t o r e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t C o u n s e l o f f i c e f o r l i t i g a t i o n p r e p a r a t i o n , t h e p a r t i e s s e t t l e d t h e d i s p u t e o n t h e s a m e t e r m s t h a t r e s p o n d e n t h a d o r i g i n a l l y o f f e r e d a n d h a d c o n t i n u e d t o o f f e r t h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e c i s i o n t o c o n c e d e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e a t a n e a r l y s t a g e i n t h e l i t i g a t i o n s h o w s t h a t p e t i t i o n e r h a d f u r n i s h e d s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . O n t h e c o n t r a r y , t h e d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 8 . T h e A p p e a l s o f f i c e r ' s o f f e r t o c o n c e d e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e r e f l e c t s r e s p o n d e n t ' s a t t e m p t t o s e t t l e t h e m a t t e r e x p e d i t i o u s l y - - n o t a c o n c l u s i o n b y r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r h a d e s t a b l i s h e d h i s e n t i t l e m e n t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o n c e s s i o n w a s c o n d i t i o n e d o n p e t i t i o n e r ' s c o n c e d i n g t h e r e m a i n i n g i s s u e s . W e n o t e t h a t e v e n i f r e s p o n d e n t h a d n o t c o n d i t i o n e d h i s c o n c e s s i o n o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e o n p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n o f t h e o t h e r - 1 9 - 4 I n t h e p r e s e n t c a s e p e t i t i o n e r n e v e r d i d p r o v i d e e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n 6 m o n t h s o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t e v e n a p p e a r a t t h e h e a r i n g o n t h i s m a t t e r . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l d i d n o t o b t a i n t h e r e q u i r e d e v i d e n c e o r a r r a n g e f o r p e t i t i o n e r t o b e p r e s e n t a t t h e h e a r i n g . U n d e r t h e p r e s e n t c o n d i t i o n o f t h e r e c o r d , n o t o n l y w a s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n r e a s o n a b l e w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e a s t o p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , b u t t h a t i s s u e w e l l m i g h t h a v e b e e n d e c i d e d f o r r e s p o n d e n t i f r e s p o n d e n t h a d n o t c o n c e d e d i t a s p a r t o f t h e o v e r a l l s e t t l e m e n t o f t h e c a s e . i s s u e s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n o f a n i s s u e b y i t s e l f i s n o t d e t e r m i n a t i v e i n t h e i n q u i r y o f w h e t h e r h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 9 4 ( 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t e v e n i f t h e d o c u m e n t a t i o n t h a t h e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t w a s i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t h i s c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n 6 m o n t h s o f 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i n d e p e n d e n t l y s h o u l d h a v e i n v e s t i g a t e d t h e m a t t e r f o r p e t i t i o n e r . 4 O n t h e c o n t r a r y , i t i s n o t u n r e a s o n a b l e f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o c o r r o b o r a t e a c l a i m c o n c e r n i n g d i s p o s i t i v e a n d u n r e s o l v e d f a c t s . B a k e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 8 2 2 , 8 3 0 ( 1 9 8 4 ) , v a c a t e d a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 8 7 F . 2 d 6 3 7 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 7 6 F . 3 d 4 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 9 4 . T h e - 2 0 - C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o c o n c e d e a c a s e u n t i l h e r e c e i v e s t h e d o c u m e n t a t i o n n e c e s s a r y t o p r o v e a t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s . B r i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 5 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 6 6 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t a n d l a w f o r a l l i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d , t h e r e f o r e , h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t a p r e v a i l i n g p a r t y a n d i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e n e e d n o t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d a n y p o r t i o n o f t h e p r o c e e d i n g s o r w h e t h e r t h e a m o u n t o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r i s r e a s o n a b l e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d a d e c i s i o n a s s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s w i l l b e e n t e r e d .