TAX COURT OPINION

Case: Richard Dundore & Virginia D'Anna-Dundore
Docket Number: 10934-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 02/10/2000
Pages: 12

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D D U N D O R E A N D V I R G I N I A D ' A N N A - D U N D O R E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 3 4 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 1 0 , 2 0 0 0 . R i c h a r d D u n d o r e , f o r p e t i t i o n e r s . M i c h a e l D . Z i m a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D . I r v i n C o u v i l l i o n p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d s i n v o l v e d . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 2 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s C a p e C o r a l , F l o r i d a . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s t i m e l y . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) t h e r e a f t e r c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 r e t u r n s . D e s p i t e s e v e r a l a t t e m p t s b y a n I R S a g e n t t o m e e t w i t h p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e i r r e t u r n s , p e t i t i o n e r s i g n o r e d t h e r e q u e s t s . P e t i t i o n e r s w e r e t h e n i s s u e d a r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t , w h i c h t h e y a l s o i g n o r e d , a n d t h a t w a s f o l l o w e d b y i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 2 , 9 1 0 a n d $ 4 8 , 3 2 6 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 6 , 5 8 2 a n d $ 9 , 6 6 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r - 3 - p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f u n r e p o r t e d i n c o m e f o r b o t h 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s s h i f t i n g i n c o m e f r o m t h e i r c l o s e l y h e l d b u s i n e s s e n t i t i e s t o p e t i t i o n e r s p e r s o n a l l y . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , a s w e l l a s a l l o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s , r e n t a l e x p e n s e s , a n d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a n d a s s e r t e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n o n M a y 2 8 , 1 9 9 3 , c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . T h e c a s e w a s a s s i g n e d d o c k e t N o . 1 0 7 8 9 - 9 3 . R e s p o n d e n t t h e r e a f t e r f i l e d a n a n s w e r . A f t e r t h e c a s e w a s d o c k e t e d , t h e I R S A p p e a l s O f f i c e a t M i a m i , F l o r i d a , o n J u l y 6 , 1 9 9 3 , c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s b y l e t t e r a n d a d v i s e d t h a t t h e y w o u l d s o o n b e c o n t a c t e d b y a n A p p e a l s o f f i c e r f o r a c o n f e r e n c e . T h a t l e t t e r s u g g e s t e d t o p e t i t i o n e r s t h a t t h e y c o n t a c t t h e A p p e a l s O f f i c e e i t h e r i n w r i t i n g o r b y t e l e p h o n e i f t h e y h a d a n y q u e s t i o n s c o n c e r n i n g t h e i r c a s e . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o t h i s l e t t e r . O n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , a n A p p e a l s o f f i c e r c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s b y l e t t e r a n d s u g g e s t e d a m e e t i n g o n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 , a t F t . M y e r s , F l o r i d a , w h e r e p e t i t i o n e r s r e s i d e d . P e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o t h i s l e t t e r o n D e c e m b e r 2 4 , 1 9 9 3 , a g r e e i n g t o t h e m e e t i n g w i t h t h e A p p e a l s - 4 - o f f i c e r . T h e J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 , m e e t i n g w a s h e l d , a n d t h e p a r t i e s d i s c u s s e d p e t i t i o n e r s ' c a s e . T h e A p p e a l s o f f i c e r d e s c r i b e d t o p e t i t i o n e r s t h e n a t u r e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r s e x p l a i n e d t h e i r p o s i t i o n i n t h e m a t t e r a n d p r o d u c e d a s m a l l a m o u n t o f e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e i r a r g u m e n t s . T h e A p p e a l s o f f i c e r w a s n o t s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d p r o v e n a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s b u t i n d i c a t e d t h a t h e w o u l d r e v i e w t h e m a t t e r a n d s e n d p e t i t i o n e r s a l i s t o f e v i d e n c e t h e y n e e d e d t o p r o d u c e t o o v e r c o m e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . N o t h i n g e l s e t r a n s p i r e d u n t i l J u l y 5 , 1 9 9 4 , w h e n a n o t h e r A p p e a l s o f f i c e r a d v i s e d p e t i t i o n e r s b y l e t t e r t h a t t h e c a s e h a d b e e n r e a s s i g n e d t o h i m b e c a u s e o f w o r k l o a d c o n s i d e r a t i o n s , s u g g e s t e d a m e e t i n g a t t h e A p p e a l s O f f i c e a t F t . L a u d e r d a l e p o s s i b l y t o s e t t l e t h e c a s e , a n d p r o v i d e d h i s a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r s ' c a s e . P e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t h a t t h e y c o u l d n o t m e e t o n t h e s u g g e s t e d d a t e a n d p r o p o s e d a m e e t i n g a t F t . M y e r s , F l o r i d a , i n S e p t e m b e r 1 9 9 4 . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e s p o n d e d t h a t h e w a s n o t g o i n g t o F t . M y e r s u n t i l l a t e O c t o b e r a n d s u g g e s t e d p e t i t i o n e r s c o m e t o h i s F t . L a u d e r d a l e o f f i c e i n l a t e S e p t e m b e r o r O c t o b e r 1 9 9 4 t o a t t e m p t s e t t l e m e n t . I n t h e m e a n t i m e , o n A u g u s t 5 , 1 9 9 4 , t h e I R S o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l a d v i s e d p e t i t i o n e r s b y l e t t e r t h a t t h e i r c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h i s C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n a t M i a m i , F l o r i d a , c o m m e n c i n g D e c e m b e r 5 , 1 9 9 4 , a n d i t w a s n e c e s s a r y t h a t - 5 - t h e p a r t i e s p r e p a r e s t i p u l a t i o n s f o r t r i a l , a s r e q u i r e d b y t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e I R S a t t o r n e y s u g g e s t e d t h a t t h e p a r t i e s m e e t o r o t h e r w i s e c o r r e s p o n d b y m a i l o r t e l e p h o n e . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d s o m e o f t h e i n f o r m a t i o n r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l h a d r e q u e s t e d . C o u n s e l t e l e p h o n e d p e t i t i o n e r s f o r t h e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n a n d s u g g e s t e d t h a t t h e y m e e t w i t h a n I R S a g e n t n e a r t h e i r h o m e a n d , i f n e c e s s a r y , c o u n s e l w a s a v a i l a b l e f o r a c o n f e r e n c e c a l l d u r i n g s u c h a m e e t i n g . P e t i t i o n e r s d i d n o t c o m p l y w i t h t h i s r e q u e s t . T h e I R S c o u n s e l t h e n p r e p a r e d a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s t h a t w a s f o r w a r d e d t o p e t i t i o n e r s a l o n g w i t h a r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . P e t i t i o n e r s t h e r e a f t e r m e t w i t h a n I R S a g e n t o n O c t o b e r 3 , 1 9 9 4 , a n d p r e s e n t e d t h e i r c a s e a c c o r d i n g t o t h e s u g g e s t i o n s i n t h e A p p e a l s O f f i c e r ' s J u l y 5 l e t t e r . A s a r e s u l t o f t h e m e e t i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s s a t i s f i e d t h a t s o m e o f t h e s h i f t e d i t e m s o f i n c o m e w e r e p r o p e r l y a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r s ' c l o s e l y h e l d b u s i n e s s e n t i t i e s a n d n o t t o p e t i t i o n e r s p e r s o n a l l y . F u r t h e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o m a n y o f t h e c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s , r e n t a l e x p e n s e s , a n d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s . H o w e v e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e m a i n i n g d e t e r m i n a t i o n s w e r e p r o p e r . A c c o r d i n g l y , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a d e p e t i t i o n e r s a s e t t l e m e n t o f f e r p r o p o s i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s b e a d j u s t e d t o r e f l e c t d e f i c i e n c i e s - 6 - a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 4 0 , 1 6 5 r a t h e r t h a n t h e $ 9 7 , 4 8 3 s h o w n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s , b y l e t t e r , d e c l i n e d t o a c c e p t t h e s e t t l e m e n t p r o p o s a l a n d e x p l a i n e d t h a t , w h i l e t h e y a g r e e d w i t h s o m e o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s , t h e y s t i l l d i d n o t a g r e e w i t h m a n y o f t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s . T h e A p p e a l s O f f i c e t h e n a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e c a s e c o u l d n o t b e s e t t l e d a n d w a s b e i n g f o r w a r d e d t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l f o r t r i a l p r e p a r a t i o n . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d n o t s i g n e d t h e p r o p o s e d f a c t s t i p u l a t i o n s a n d h a d n o t r e s p o n d e d t o t h e r e q u e s t f o r d o c u m e n t s , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n a n d o b t a i n e d a n o r d e r t h a t c o m p e l l e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s a n d s h o w c a u s e w h y t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s s h o u l d n o t b e a c c e p t e d . P e t i t i o n e r s t h e r e a f t e r f i l e d a m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e , w h i c h w a s g r a n t e d . P e t i t i o n e r s t h e n e m p l o y e d a n a t t o r n e y w h o e n t e r e d t h e c a s e , a n d , o v e r t h e n e x t f e w m o n t h s , t h e p a r t i e s c o u l d n o t a g r e e o n s e t t l e m e n t . T h e c a s e w a s a g a i n c a l e n d a r e d f o r t r i a l o n D e c e m b e r 4 , 1 9 9 5 , a n d , o n t h a t d a t e , a b a s i s f o r s e t t l e m e n t w a s r e a c h e d . A d e c i s i o n e n t e r e d o n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 1 0 , 5 9 9 a n d $ 9 , 8 5 1 a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 2 , 1 1 9 . 6 0 a n d $ 1 , 9 7 0 . 2 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . T h e d e c i s i o n w a s e n t e r e d o n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s t h e r e a f t e r f i l e d c l a i m s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s f o r b o t h y e a r s , c o m m e n c i n g f r o m t h e d a t e t h e y - 7 - 3 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . 4 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c . 3 0 1 o f t h e ( c o n t i n u e d . . . ) w e r e f i r s t c o n t a c t e d b y a n I R S a g e n t f o r t h e a u d i t o f t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 r e t u r n s , J u l y 8 , 1 9 9 2 , t o t h e d a t e t h e d e f i c i e n c i e s w e r e a s s e s s e d , M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 . T h e C o m m i s s i o n e r d e n i e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s n a r r o w e d t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t t o t h e p e r i o d b e t w e e n J u l y 6 , 1 9 9 3 , t h e d a t e w h e n t h e y w e r e f i r s t c o n t a c t e d b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e , t o D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , t h e d a t e t h e d e c i s i o n w a s e n t e r e d . T h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n , a n d t h i s C o u r t g i v e s d u e d e f e r e n c e t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) ; M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 ( 1 9 8 8 ) . H o w e v e r , t h i s C o u r t m a y o r d e r a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e s h i s d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ; 3 W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n y d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S ( a c t i n g i n a n o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 4 H o w e v e r , a n e r r o r o r d e l a y i s - 8 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o a n u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m m a n a g e r i a l a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h i s c a s e i n v o l v e s p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x y e a r s . T h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t o c c u r s a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t , a n d a s l o n g a s n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . C o n g r e s s i n t e n d e d t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r " b u t n o t t h a t i t " b e u s e d t o r o u t i n e l y a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 2 0 8 . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e d e l a y i n t h e c o n s i d e r a t i o n o f t h e i r c a s e w a s d u e t o e r r o r o r d e l a y b y e m p l o y e e s o f I R S , a c t i n g i n t h e i r o f f i c i a l c a p a c i t y , i n p e r f o r m i n g v a r i o u s m i n i s t e r i a l a c t s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . - 9 - 5 T h e f i n a l T r e a s u r y r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 w a s i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . T h e f i n a l r e g u l a t i o n c o n t a i n s t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t a s t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e f i n a l r e g u l a t i o n g e n e r a l l y a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x d e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 5 T h e r e g u l a t i o n s i s s u e d b y t h e S e c r e t a r y p r o v i d e s e v e r a l e x a m p l e s o f w h a t d o e s a n d d o e s n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l a c t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t , a f t e r t h e y r e c e i v e d t h e l e t t e r f r o m t h e I R S A p p e a l s O f f i c e o n J u l y 6 , 1 9 9 3 , t h e y w e r e n o t c o n t a c t e d f o r n e a r l y 6 m o n t h s r e g a r d i n g t h e i r c a s e a n d d i d n o t h a v e a m e e t i n g f o r a n o t h e r 2 m o n t h s a f t e r t h e y w e r e f i n a l l y c o n t a c t e d . T h u s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f o r t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n J u l y 6 , 1 9 9 3 , w h e n t h e y r e c e i v e d t h e i r f i r s t l e t t e r f r o m t h e M i a m i A p p e a l s O f f i c e , a n d J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 , w h e n t h e y m e t w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r , w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y I R S e m p l o y e e s . T h e C o u r t n o t e s t h a t t h e J u l y 6 , 1 9 9 3 , l e t t e r t o p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e m w i t h t h e n a m e a n d t e l e p h o n e n u m b e r o f a p e r s o n t o c o n t a c t i n t h e M i a m i A p p e a l s O f f i c e i n t h e e v e n t t h e y h a d a n y q u e s t i o n s o r c o n c e r n s a b o u t t h e i r c a s e . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e d t h a t t h e y m a d e n o a t t e m p t t o c o n t a c t t h e M i a m i A p p e a l s O f f i c e t o s c h e d u l e a m e e t i n g o r v o i c e a n y c o n c e r n s o v e r n o t h a v i n g b e e n c o n t a c t e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y d e s i r e d a n e a r l i e r - 1 0 - a p p e a l s c o n f e r e n c e , t h e i r c l a i m i s n o t s u p p o r t e d b y t h e i r a c t u a l c o n d u c t a s t h e y m a d e n o a t t e m p t t o s c h e d u l e a n e a r l i e r m e e t i n g . P e t i t i o n e r s n e x t c o n t e n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o k v e r y u n r e a s o n a b l e l e g a l p o s i t i o n s w h e n t h e y m e t o n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s c l a i m t h e y w i s h e d t o s e t t l e t h e c a s e a t t h a t m e e t i n g b u t w e r e u n a b l e t o d o s o b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o k u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n s . P e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e a n o t h e r m e e t i n g w i t h a n I R S e m p l o y e e u n t i l t h e i r O c t o b e r 3 , 1 9 9 4 , m e e t i n g , w h i c h w a s s u g g e s t e d b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r s h a d n o t p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h e a d j u s t m e n t s t o t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 r e t u r n s b e f o r e t h e m e e t i n g o n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 . A t t h a t m e e t i n g t h e r e v e n u e a g e n t e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r s t h e n a t u r e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o p r e s e n t t h e i r c a s e . B a s e d o n p e t i t i o n e r s ' p r e s e n t a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e c o r r e c t . H o w e v e r , h e a g r e e d t o t a k e t h e c a s e u n d e r f u r t h e r a d v i s e m e n t t o a l l o w p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e a d d i t i o n a l e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e i r c l a i m s . T h e A p p e a l s o f f i c e r ' s a n a l y s i s o f p e t i t i o n e r s ' c a s e c l e a r l y r e q u i r e d d i s c r e t i o n a n d j u d g m e n t i n a p p l y i n g F e d e r a l t a x l a w t o t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f - 1 1 - p e t i t i o n e r s ' c a s e . T h e r e f o r e , h i s a c t s d i d n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l a c t . S i n c e t h e r e w a s n o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t , t h e C o m m i s s i o n e r l a c k e d t h e a u t h o r i t y t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h i s p e r i o d . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t , a f t e r t h e i r O c t o b e r 3 , 1 9 9 4 , m e e t i n g w i t h t h e I R S a g e n t , t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y a l s o t o o k u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n s i n d i s c u s s i n g s e t t l e m e n t o p t i o n s a n d d e l a y e d i n p r e p a r i n g f o r t r i a l , c a u s i n g p e t i t i o n e r s t o h a v e t h e i r c a s e c o n t i n u e d a n d t o h i r e a n a t t o r n e y t o r e p r e s e n t t h e m . A g a i n , a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h e a g e n t , t h e A p p e a l s o f f i c e r , a n d r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y c o n t i n u a l l y a t t e m p t e d t o s e t t l e p e t i t i o n e r s ' c a s e . T h e p o s i t i o n s t h e y t o o k r e g a r d i n g t h e i s s u e s i n p e t i t i o n e r s ' c a s e w e r e b a s e d o n t h e i r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w t o t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g p e t i t i o n e r s ' c a s e . T h e s e a c t i o n s r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n a n d j u d g m e n t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s ' l a c k o f c o o p e r a t i o n a n d f a i l u r e t o r e s p o n d t o I R S c o u n s e l ' s r e q u e s t s f o r d i s c o v e r y n e c e s s i t a t e d t h a t r e s p o n d e n t r e s o r t t o t h i s C o u r t f o r a n o r d e r c o m p e l l i n g p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e d o c u m e n t a t i o n a n d s h o w c a u s e w h y p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s s h o u l d n o t b e a c c e p t e d . A n y d e l a y s c a u s e d b y p e t i t i o n e r s ' d e c i s i o n t o r e t a i n a n a t t o r n e y a n d t o c o n t i n u e t h e i r - 1 2 - c a s e w e r e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r s . T h e r e w a s n o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t d u r i n g t h i s p e r i o d a n d a n y d e l a y s p e r c e i v e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g t h i s p e r i o d w e r e o f p e t i t i o n e r s ' o w n m a k i n g . T h e r e f o r e , o n t h i s r e c o r d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .