TAX COURT OPINION

Case: Wing Yiu Kwan
Docket Number: 9761-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 02/25/2002
Pages: 16

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I N G Y I U K W A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 7 6 1 - 0 0 S . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 2 . W i n g Y i u K w a n , p r o s e . C h a r l o t t e A . M i t c h e l l , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s t o t a l i n g $ 7 , 9 5 0 a n d t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t $ 4 3 i n t r a d e o r b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s f o r r e n t o r l e a s e e x p e n s e s o f $ 1 , 4 0 0 a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s o f $ 1 8 0 . R e s p o n d e n t a l s o m a d e p a r t i a l c o n c e s s i o n s i n c o n n e c t i o n w i t h S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n s . T h e s e c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t a r e d e t a i l e d i n t h e c o n s i d e r a t i o n o f t h e r e l e v a n t i s s u e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 8 6 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 9 3 3 . 4 0 . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n c o n n e c t i o n w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y o f p e t i t i o n e r k n o w n a s P a r t n e r s T r a v e l ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s T r a v e l i n e x c e s s o f t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a $ 1 , 9 5 0 d e d u c t i o n f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s T r a v e l ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y - 3 - r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a s a d e g r e e i n e l e c t r i c a l e n g i n e e r i n g f r o m t h e U n i v e r s i t y o f C a l i f o r n i a a t B e r k e l e y . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a n e l e c t r i c a l e n g i n e e r b y t h e t r a n s p o r t a t i o n d e p a r t m e n t o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a k n o w n a s C a l t r a n s . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r d e s i g n e d e l e c t r i c a l l i g h t i n g s y s t e m s f o r C a l i f o r n i a f r e e w a y s . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C a l t r a n s a s a n i n s p e c t o r o f e l e c t r i c a l s y s t e m s . P e t i t i o n e r a l s o c o n d u c t e d a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e k n o w n a s P a r t n e r s T r a v e l ( P a r t n e r s ) . U n d e r t h e P a r t n e r s n a m e , p e t i t i o n e r c o n d u c t e d t h r e e d i f f e r e n t t y p e s o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s : ( 1 ) A t r a v e l a g e n c y ; ( 2 ) a c o m p u t e r - a s s i s t e d l o n g - d i s t a n c e t e l e c o m m u n i c a t i o n s s e r v i c e t o p r o v i d e c u s t o m e r s w i t h l o w r a t e p h o n e c a l l s f r o m M a i n l a n d C h i n a t o t h e U n i t e d S t a t e s ; a n d ( 3 ) a s i l k i m p o r t a c t i v i t y . O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 6 9 , 9 7 9 f r o m t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a a n d c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t w o b r o t h e r s , o n e s i s t e r , a n d o n e a u n t , t o t a l i n g f o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o i n c l u d e d w i t h h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s . O n t h i s - 4 - S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d , i n p e r t i n e n t p a r t , t h e f o l l o w i n g i t e m s o f i n c o m e a n d e x p e n s e : I n c o m e : G r o s s r e c e i p t s $ 1 5 0 G r o s s i n c o m e 1 5 0 E x p e n s e s : C a r a n d t r u c k $ 2 , 8 0 2 D e p r e c i a t i o n / s e c . 1 7 9 1 9 , 6 3 2 R e n t o r l e a s e 2 , 1 0 0 T r a v e l 1 , 8 0 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 3 0 0 U t i l i t i e s 1 , 4 0 0 1 P e t i t i o n e r r e p o r t e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 3 0 0 b u t , p u r s u a n t t o s e c . 2 7 4 ( n ) ( 1 ) , c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r o n l y $ 1 5 0 o f s u c h e x p e n s e s . U n d e r s e c . 2 7 4 ( n ) ( 1 ) , a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r o n l y 5 0 p e r c e n t o f m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i n c u r r e d . A f t e r d e d u c t i n g v a r i o u s o t h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s n o t a t i s s u e , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t l o s s f r o m P a r t n e r s o f $ 2 9 , 4 0 9 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h r e e o f t h e f o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 3 i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s : C a r a n d t r u c k $ 2 , 5 0 0 D e p r e c i a t i o n / s e c . 1 7 9 1 7 , 4 7 9 R e n t o r l e a s e 1 , 4 0 0 T r a v e l 1 , 8 0 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 0 0 U t i l i t i e s 1 8 0 - 5 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 9 3 3 . 4 0 . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t s t o h i s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d t h e S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C r e n t o r l e a s e e x p e n s e s a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s . A s d e t a i l e d b e l o w , r e s p o n d e n t m a d e p a r t i a l c o n c e s s i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n . T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r c l a i m e d S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 2 , 8 0 2 f o r m i l e a g e d u r i n g 1 9 9 7 ; i . e . , a p p r o x i m a t e l y 8 , 9 0 0 m i l e s a t 3 1 . 5 c e n t s p e r m i l e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 2 , 5 0 0 o f t h e c l a i m e d a m o u n t ; h o w e v e r , p r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o d e d u c t a n a d d i t i o n a l $ 8 7 0 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . T h u s , t h e r e m a i n i n g a m o u n t o f c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n d i s p u t e i s $ 1 , 6 3 0 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T o q u a l i f y f o r t h e d e d u c t i o n , - 6 - 3 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h , u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x e s , p e n a l t i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x i n c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n c o m m e n c e d b e f o r e o r a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . N e v e r t h e l e s s , t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s o f d e f i c i e n c y d i d n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n a n d c r e d i b l e e v i d e n c e i n c o n n e c t i o n t h e r e w i t h . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) . a n e x p e n s e m u s t b e b o t h o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . 3 M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s w h e r e a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t i s a l l o w e d t o e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . I n t h e c a s e o f t r a v e l e x p e n s e s , h o w e v e r , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , a s w e l l a s i n t h e c a s e o f e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a n d e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o l i s t e d - 7 - p r o p e r t y , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e s o - c a l l e d C o h a n d o c t r i n e . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s r e l a t e d t o t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , g i f t s , a n d " l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) " . P a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a r e l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) d e n i e s t h e s e d e d u c t i o n s u n l e s s : t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , r e c r e a t i o n , o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r t h e d a t e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e g i f t , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m , a n d ( D ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d , u s i n g t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r r e c e i v i n g t h e g i f t . * * * T h u s , u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , d e d u c t i o n s f o r a u t o m o b i l e e x p e n s e s , t r a v e l e x p e n s e s , a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s m a y n o t b e e s t i m a t e d . I n s t e a d t h e t a x p a y e r m u s t p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s o r c o r r o b o r a t e t e s t i m o n y w i t h o t h e r e v i d e n c e . T h e l i m i t e d a m o u n t o f e v i d e n c e s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f t h e r e m a i n i n g d i s p u t e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i s i n s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . A c c o r d i n g l y , o n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t c a r a n d t r u c k e x p e n s e s - 8 - 4 S e e f o l l o w i n g d i s c u s s i o n o f s e c . 1 7 9 ( b ) ( 1 ) . i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 9 , 6 3 2 o n h i s r e t u r n . A l t h o u g h n o t e n t i r e l y c l e a r f r o m t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e s u b j e c t d e d u c t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h 1 0 o r 1 1 c o m p u t e r s p u r c h a s e d f o r u s e i n t h e t r a v e l a g e n c y a c t i v i t y o f P a r t n e r s , a s w e l l a s f o r c o m p u t e r p a r t s a n d r e l a t e d e q u i p m e n t . I t a p p e a r s t h a t t h e c o s t o f t h e c o m p u t e r s t o t a l e d $ 2 3 , 0 8 5 , w h i c h e x c e e d e d t h e $ 1 8 , 0 0 0 l i m i t a t i o n f o r a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e y e a r a t i s s u e . 4 T h u s , p e t i t i o n e r c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 0 0 0 a n d c l a i m e d d e p r e c i a t i o n o n t h e e x c e s s c o s t u s i n g t h e 5 - y e a r m o d i f i e d a c c e l e r a t e d c o s t r e c o v e r y s y s t e m ( M A C R S ) , w h i c h r e s u l t e d i n a 1 9 9 7 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 , 3 4 8 w i t h r e s p e c t t o t h e e x c e s s c o s t . P e t i t i o n e r a l s o u s e d t h e 7 - y e a r M A C R S t o d e p r e c i a t e c o m p u t e r r e p a i r t o o l s , r e s u l t i n g i n a 1 9 9 7 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 2 8 4 . T h e s e a m o u n t s t o t a l e d $ 1 9 , 6 3 2 , t h e d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . - 9 - I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 7 , 4 7 9 o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n ; h o w e v e r , p r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l $ 2 8 4 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c o m p u t e r r e p a i r t o o l s . T h i s r e d u c e d t h e d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n i n d i s p u t e t o $ 1 7 , 1 9 5 . S e c t i o n 1 6 7 ( a ) a l l o w s t a x p a y e r s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r t h e e x h a u s t i o n a n d w e a r a n d t e a r o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . P r o p e r t y b e c o m e s d e p r e c i a b l e a t t h e t i m e i t i s p l a c e d i n s e r v i c e . P i g g l y W i g g l y S . , I n c . , v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 3 9 , 7 4 5 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . o n a n o t h e r i s s u e 8 0 3 F . 2 d 1 5 7 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; C l e m e n t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 3 6 7 ; s e c . 1 . 1 6 7 ( a ) - 1 0 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P r o p e r t y i s c o n s i d e r e d p l a c e d i n s e r v i c e w h e n i t i s r e a d y a n d a v a i l a b l e f o r a s p e c i f i c a l l y a s s i g n e d f u n c t i o n . P i g g l y W i g g l y S . , I n c . , v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 3 0 8 ; s e c . 1 . 1 6 7 ( a ) - 1 1 ( e ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 7 9 a l l o w s a t a x p a y e r t o e l e c t t o t r e a t t h e c o s t o f s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y a s a c u r r e n t e x p e n s e i n t h e y e a r s u c h p r o p e r t y i s p l a c e d i n s e r v i c e , w i t h i n c e r t a i n d o l l a r l i m i t a t i o n s . S e c . 1 7 9 ( a ) . A n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 9 m u s t b e m a d e o n t h e t a x p a y e r ' s o r i g i n a l r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r a n a m e n d e d r e t u r n f i l e d t i m e l y . S e c . 1 7 9 ( c ) ( 1 ) ( B ) ; s e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) , I n c o m e - 1 0 - T a x R e g s . O n c e m a d e , t h i s e l e c t i o n m a y n o t b e r e v o k e d " e x c e p t w i t h t h e c o n s e n t o f t h e S e c r e t a r y . " S e c . 1 7 9 ( c ) ( 2 ) ; a c c o r d s e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , t h e t a x p a y e r s h a l l m a i n t a i n r e c o r d s t h a t p e r m i t s p e c i f i c i d e n t i f i c a t i o n o f e a c h p i e c e o f s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y a n d r e f l e c t h o w a n d f r o m w h o m s u c h p r o p e r t y w a s a c q u i r e d a n d w h e n s u c h p r o p e r t y w a s p l a c e d i n s e r v i c e . S e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e e x p e n s e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 9 ( a ) f o r a n y t a x y e a r " s h a l l n o t e x c e e d t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f t a x a b l e i n c o m e o f t h e t a x p a y e r f o r s u c h t a x a b l e y e a r w h i c h i s d e r i v e d f r o m t h e a c t i v e c o n d u c t b y t h e t a x p a y e r o f a n y t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g s u c h t a x a b l e y e a r " ; h o w e v e r , a n y a m o u n t s o d i s a l l o w e d m a y b e c a r r i e d f o r w a r d t o l a t e r t a x a b l e y e a r s . S e c . 1 7 9 ( b ) ( 3 ) ( A ) a n d ( B ) . T a x a b l e i n c o m e d e r i v e d f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s i s c o m p u t e d w i t h o u t t a k i n g i n t o a c c o u n t a n y d e d u c t i o n a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 ( a ) . S e c . 1 7 9 ( b ) ( 3 ) ( C ) . A d d i t i o n a l l y , f o r 1 9 9 7 , t h e a l l o w a b l e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 9 ( a ) w a s l i m i t e d t o $ 1 8 , 0 0 0 . S e c . 1 7 9 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o p r o v e t h e p u r c h a s e , i d e n t i t y , o r c o s t o f t h e c o m p u t e r s a n d o t h e r r e l a t e d e q u i p m e n t f o r w h i c h h e c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 7 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a d n o t a x a b l e i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s f o r t h e y e a r a t i s s u e b e c a u s e h i s a l l o w a b l e t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s ( n o t i n c l u d i n g t h e s e c t i o n - 1 1 - 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n ) f a r e x c e e d e d h i s t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 7 . S e c . 1 7 9 ( b ) ( 3 ) ( A ) . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a n y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e h i s e n t i t l e m e n t t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n g r e a t e r t h a n t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t p r i o r t o t r i a l . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e t h i r d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a $ 1 , 9 5 0 d e d u c t i o n f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h P a r t n e r s . O n S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d t r a v e l e x p e n s e s o f $ 1 , 8 0 0 a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 3 0 0 . B e c a u s e s e c t i o n 2 7 4 ( n ) ( 1 ) l i m i t s a d e d u c t i o n f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t t o 5 0 p e r c e n t o f e x p e n s e s i n c u r r e d , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 1 , 8 0 0 f o r t r a v e l a n d $ 1 5 0 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , t o t a l i n g $ 1 , 9 5 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t w o t r i p s t o C h i n a d u r i n g 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h i s d e d u c t i o n i n f u l l . A s s t a t e d p r e v i o u s l y , e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . M o r e o v e r , s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t , i f t r a v e l e x p e n s e s a r e i n c u r r e d - 1 2 - f o r b o t h b u s i n e s s a n d o t h e r p u r p o s e s , s u c h e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e o n l y i f t h e t r a v e l i s p r i m a r i l y r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . I f a t r i p i s p r i m a r i l y p e r s o n a l i n n a t u r e , e x p e n s e s i n c u r r e d a r e n o t d e d u c t i b l e e v e n i f t h e t a x p a y e r e n g a g e d i n s o m e b u s i n e s s a c t i v i t i e s a t t h e d e s t i n a t i o n . I d . W h e t h e r t r a v e l i s r e l a t e d p r i m a r i l y t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s o r i s p r i m a r i l y p e r s o n a l i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e c . 1 . 1 6 2 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o H o l s w a d e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 6 8 6 , 6 9 8 , 7 0 1 ( 1 9 8 4 ) . T h e a m o u n t o f t i m e d u r i n g t h e p e r i o d o f t h e t r i p t h a t i s d e v o t e d t o p e r s o n a l a c t i v i t y , c o m p a r e d t o t h e a m o u n t o f t i m e d e v o t e d t o a c t i v i t i e s d i r e c t l y r e l a t i n g t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , i s a n i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e t r i p i s p r i m a r i l y p e r s o n a l . S e c . 1 . 1 6 2 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e t r i p w a s p r i m a r i l y r e l a t e d t o t h e t r a d e o r b u s i n e s s . R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e b o t h c o n d u c t e d b u s i n e s s a n d v i s i t e d f a m i l y o n h i s t r i p s t o C h i n a . T h e e v i d e n c e s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f t h e t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i s i n s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . F u r t h e r m o r e , t h e C o u r t i s n o t s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t r i p s t o C h i n a w e r e p r i m a r i l y r e l a t e d - 1 3 - t o h i s t r a d e o r b u s i n e s s r a t h e r t h a n p r i m a r i l y p e r s o n a l i n n a t u r e . A c c o r d i n g l y , o n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f i t i s a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i n t a x e s , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h s e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 6 6 2 s h a l l a p p l y t o a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s a n d i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , u n d e r s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) , n o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n - 1 4 - u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h p a r t i c u l a r c a s e . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s o r h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y , t h e k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e o f t h e t a x p a y e r , a n d r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 1 . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . R e m y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 2 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y t o a l l a d j u s t m e n t s w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s . T h e u n d e r p a y m e n t u p o n w h i c h t h e p e n a l t y w a s c o m p u t e d r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s p a r t i a l d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n , r e n t o r l e a s e e x p e n s e s , a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s , a l o n g w i t h r e s p o n d e n t ' s t o t a l - 1 5 - d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . A s d i s c u s s e d a b o v e , r e s p o n d e n t c o n c e d e d i n f u l l t h e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d r e n t o r l e a s e e x p e n s e s a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d $ 8 7 0 o f t h e a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d $ 2 8 4 o f t h e a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n . T h e r e m a i n i n g a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n , a n d t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s h a v e b e e n s u s t a i n e d b y t h e C o u r t . P e t i t i o n e r ' s e v i d e n c e f e l l s h o r t o f w h a t w a s r e q u i r e d t o a l l o w t h e b u l k o f t h e c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d d e p r e c i a t i o n / s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n , o r a n y o f t h e c l a i m e d t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t h e u s e d d u e c a r e i n c l a i m i n g t h e d i s p u t e d i t e m s o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n t h a t w e r e s u b s e q u e n t l y a d j u s t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d s u s t a i n e d b y t h i s C o u r t i n f a v o r o f r e s p o n d e n t , n o r d i d p e t i t i o n e r p r e s e n t e v i d e n c e t o s h o w t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e t o c l a i m s u c h i t e m s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s t o s u p p o r t t h e m a j o r i t y o f t h e c o s t s a n d d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e i n . T h e r e f o r e , t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r n e g l i g e n t l y o r i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d e d r u l e s o r r e g u l a t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f - 1 6 - d e f i c i e n c y t h a t w e r e s u s t a i n e d b y t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .