TAX COURT OPINION

Case: Frances L. & Gary L. Rambacher
Docket Number: 11444-96
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 02/04/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N C E S L . A N D G A R Y L . R A M B A C H E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 4 4 4 - 9 6 . F i l e d F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 . F r a n c e s L . a n d G a r y L . R a m b a c h e r , p r o s e s e . A n d r e w M . W i n k l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 8 3 t a x a b l e y e a r o f $ 1 3 8 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t o n $ 2 , 7 5 7 , t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t d u e t o n e g l i g e n c e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e - 2 - C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) f o r t h e 1 9 8 3 t a x a b l e y e a r . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h a t t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n I r o n t o n , O h i o . O n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 5 , t h i s C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n i n t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g , A n d e r s o n E q u i p . A s s o c i a t e s v . C o m m i s s i o n e r , a t d o c k e t N o . 2 7 7 4 5 - 8 9 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 8 1 , t h a t d e c i s i o n b e c a m e f i n a l o n M a y 1 8 , 1 9 9 5 , a n d t h e r e a f t e r r e s p o n d e n t a s s e s s e d t a x e s a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r t h e 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r s a s c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s . T h e d e f i c i e n c y i n t h e i n s t a n t c a s e i s a t t r i b u t a b l e t o a d j u s t m e n t s i n t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g s w h i c h r e s u l t e d i n a u t o m a t i c a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h e T a x E q u i t y & F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , 9 6 S t a t . 3 2 4 . O n M a r c h 5 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e 1 9 8 1 t a x a b l e y e a r . T h e q u e s t i o n o f - 3 - 1 T h e o r d e r o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t l i s t s p e t i t i o n e r w i f e a s " F r a n c i s L . R a m b a c h e r " i n t h e c a s e c a p t i o n . T h e u n p u b l i s h e d o r d e r w a s e n t e r e d o n S e p t . 2 8 , 1 9 9 9 . 2 R u l e 1 3 , R u l e s o f t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s , p r o v i d e s t h a t a p e t i t i o n f o r a w r i t o f c e r t i o r a r i i s t i m e l y w h e n f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r e n t r y o f t h e j u d g m e n t . p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 8 1 w a s d e c i d e d b y t h i s C o u r t i n t h e c a s e o f R a m b a c h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 2 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 9 4 F . 3 d 1 3 1 3 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ( R a m b a c h e r I ) . 1 P e t i t i o n e r s w e r e f o u n d l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) f o r 1 9 8 1 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 8 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) , t h e d e c i s i o n i n R a m b a c h e r I b e c a m e f i n a l o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 , t h e d a t e o n w h i c h t h e t i m e a l l o w e d f o r f i l i n g a p e t i t i o n f o r a w r i t o f c e r t i o r a r i w i t h t h e U . S . S u p r e m e C o u r t e x p i r e d . 2 I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t , i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 5 , 1 9 9 6 , d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) f o r t h e 1 9 8 3 t a x y e a r . S e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o 5 p e r c e n t o f a n y u n d e r p a y m e n t i f a n y p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t p a y a b l e o n t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t o f t a x w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . - 4 - 3 P e t i t i o n e r s n o w c o n c e d e t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d o e s n o t b a r a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 3 t a x y e a r . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c o n t e n d : ( 1 ) P e t i t i o n e r s w e r e n o t n e g l i g e n t o r d i d n o t i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s ; ( 2 ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) d i d n o t r e s p o n d t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t o i n f o r m p e t i t i o n e r s a s t o h o w t h e I R S m a d e i t s n e g l i g e n c e d e t e r m i n a t i o n ; a n d ( 3 ) t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r s r e s p o n d e n t ' s a c t i o n i n t h i s m a t t e r . 3 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e i s s u e i n t h i s c a s e i s i d e n t i c a l t o t h e i s s u e i n R a m b a c h e r I a n d h a v e s t i p u l a t e d t h a t r e c o r d i n t o t h i s c a s e . S i n c e t h e i s s u e d e c i d e d b y R a m b a c h e r I i s i d e n t i c a l t o t h e i s s u e i n t h i s c a s e , w e i s s u e d a n O r d e r t o S h o w C a u s e ( o r d e r ) o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , a s k i n g p e t i t i o n e r s t o d e m o n s t r a t e w h y t h i s c a s e s h o u l d n o t b e d e c i d e d o n t h e s a m e g r o u n d s a s R a m b a c h e r I . P e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e t o t h e o r d e r w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . T h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l , s o m e t i m e s c a l l e d i s s u e p r e c l u s i o n , g e n e r a l l y " a p p l i e s t o t a x p r o c e e d i n g s i n v o l v i n g s i m i l a r c l a i m s c o n t a i n i n g t h e s a m e l e g a l p o i n t s , o r d i f f e r e n t t a x y e a r s , w h e n t h e r e h a s b e e n n o c h a n g e i n t h e c o n t r o l l i n g f a c t s o r a p p l i c a b l e l e g a l p r i n c i p l e s . " C o n t i n e n t a l O i l C o . v . J o n e s , 8 0 F . S u p p . 3 4 0 , 3 4 3 ( W . D . O k l a . 1 9 4 8 ) , a f f d . 1 7 6 F . 2 d 5 1 9 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 9 ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . 5 9 1 , 5 9 8 - 5 9 9 ( 1 9 4 8 ) . C o l l a t e r a l e s t o p p e l h a s " t h e d u a l p u r p o s e o f - 5 - p r o t e c t i n g l i t i g a n t s f r o m t h e b u r d e n o f r e l i t i g a t i n g a n i d e n t i c a l i s s u e a n d o f p r o m o t i n g j u d i c i a l e c o n o m y b y p r e v e n t i n g u n n e c e s s a r y o r r e d u n d a n t l i t i g a t i o n . " M e i e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 7 3 , 2 8 2 ( 1 9 8 8 ) . I n M o n t a n a v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 0 U . S . 1 4 7 , 1 5 5 ( 1 9 7 9 ) , t h e S u p r e m e C o u r t e s t a b l i s h e d t h e f o l l o w i n g t h r e e - p r o n g t e s t f o r a p p l y i n g c o l l a t e r a l e s t o p p e l : ( 1 ) T h e i s s u e p r e s e n t e d i n t h e s u b s e q u e n t l i t i g a t i o n i s i n s u b s t a n c e t h e s a m e a s t h e i s s u e p r e s e n t e d i n t h e f i r s t c a s e ; ( 2 ) t h e c o n t r o l l i n g f a c t s o r l e g a l p r i n c i p l e s h a v e n o t c h a n g e d s i g n i f i c a n t l y s i n c e t h e f i r s t j u d g m e n t ; a n d ( 3 ) s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s d o n o t w a r r a n t a n e x c e p t i o n t o t h e n o r m a l r u l e s o f p r e c l u s i o n . B u i l d i n g o n t h e S u p r e m e C o u r t ' s a n a l y s i s i n M o n t a n a , t h i s C o u r t h a s i d e n t i f i e d f i v e c r i t e r i a t h a t m u s t b e s a t i s f i e d f o r c o l l a t e r a l e s t o p p e l t o a p p l y . T h e y a r e : ( 1 ) T h e i s s u e i n t h e s e c o n d s u i t m u s t b e i d e n t i c a l i n a l l r e s p e c t s w i t h t h e o n e d e c i d e d i n t h e f i r s t s u i t ; ( 2 ) t h e r e m u s t b e a f i n a l j u d g m e n t r e n d e r e d b y a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n ; ( 3 ) c o l l a t e r a l e s t o p p e l m a y o n l y b e i n v o k e d a g a i n s t p a r t i e s a n d t h e i r p r i v i e s t o t h e p r i o r j u d g m e n t ; ( 4 ) t h e p a r t i e s m u s t h a v e a c t u a l l y l i t i g a t e d t h e i s s u e a n d t h e r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e m u s t h a v e b e e n e s s e n t i a l t o t h e p r i o r d e c i s i o n ; a n d ( 5 ) t h e c o n t r o l l i n g f a c t s a n d a p p l i c a b l e l e g a l r u l e s m u s t r e m a i n u n c h a n g e d f r o m t h o s e i n - 6 - t h e p r i o r l i t i g a t i o n . S e e P e c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t a l l f i v e c o n d i t i o n s h a v e b e e n s a t i s f i e d i n t h e i n s t a n t c a s e , a n d , p u r s u a n t t o t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l , f i n d t h a t t h e h o l d i n g i n R a m b a c h e r I i s c o n t r o l l i n g h e r e . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) f o r t h e 1 9 8 3 t a x a b l e y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .