TAX COURT OPINION

Case: John D. & Pamela K. Spivey
Docket Number: 19180-99
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 02/08/2001
Pages: 19

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N D . S P I V E Y A N D P A M E L A K . S P I V E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 8 0 - 9 9 . F i l e d F e b r u a r y 8 , 2 0 0 1 . D a v i d D . A u g h t r y a n d B r e t t W . B e v e r i d g e , f o r p e t i t i o n e r s . G w e n d o l y n C . W a l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( c r o s s - m o t i o n s ) . O n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t h e l d a h e a r i n g ( h e a r i n g ) o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s . P e t i t i o n e r s m o v e d t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c - t i o n o n t h e f o l l o w i n g a l t e r n a t i v e g r o u n d s : ( 1 ) N o n o t i c e o f - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t p e r i o d s . 2 A r o u n d t h e m i d - 1 9 8 0 ' s , r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f w a s k n o w n a s r e s p o n d e n t ' s r e v i e w s t a f f . d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s , a n d ( 2 ) a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o p e t i t i o n e r s w a s n o t m a i l e d t o t h e m a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s . R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 . 1 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . F o r t h e s i x - y e a r p e r i o d p r e c e d i n g t h e d a t e o f t h e h e a r i n g o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s , i n c l u d i n g t h e d a t e o n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s J o h n D . S p i v e y ( M r . S p i v e y ) a n d P a m e l a K . S p i v e y ( M s . S p i v e y ) r e s i d e d a t 4 4 2 5 N o r t h s i d e D r i v e , A t l a n t a , G e o r g i a 3 0 3 2 7 . M r . S p i v e y , w h o i s p r e s i d e n t o f P e r i m e t e r B o b C a t , I n c . ( P e r i m e t e r ) , a n d M s . S p i v e y f i l e d a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i - v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n C h a m b l e e , G e o r g i a . P e r i m e t e r t i m e l y f i l e d F o r m 1 1 2 0 , U . S . C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n ( c o r p o r a t e r e t u r n ) , f o r i t s t a x a b l e y e a r e n d e d J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 7 . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , N a n c y R u n y a n ( M s . R u n y a n ) , w h o w a s a m e m b e r o f r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f , 2 w a s a s e n i o r r e v i e w e r a n d a n o t i c e - o f - d e f i c i e n c y c o o r d i n a t o r i n r e s p o n d e n t ' s - 3 - o f f i c e i n A t l a n t a , G e o r g i a ( A t l a n t a o f f i c e ) . A s s u c h , M s . R u n y a n ' s d u t i e s i n c l u d e d p r e p a r i n g a n d f i n a l i z i n g n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r s o - c a l l e d r e v e n u e a g e n t o r f i e l d c a s e s ( f i e l d c a s e s ) i n r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a o f f i c e . P u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s p r o c e d u r e s t h a t w e r e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s f o r s u c h c a s e s , M s . R u n y a n ' s r e s p o n s i b i l i t i e s i n c l u d e d r e v i e w i n g e a c h s u c h c a s e , p r e p a r i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r i s s u a n c e t o t h e t a x p a y e r , h a v i n g t h a t n o t i c e p r o o f r e a d b y a n a s s i s t a n t , a n d f i n a l i z i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o b e i s s u e d t o t h e t a x p a y e r b y m a k i n g a n y n e c e s s a r y c o r r e c t i o n s o r c h a n g e s t o t h a t n o t i c e r e s u l t i n g f r o m t h a t p r o o f r e a d i n g . ( W e s h a l l r e f e r t o a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t M s . R u n y a n p r e p a r e d a n d f i n a l i z e d p u r s u a n t t o t h e f o r e g o i n g p r o c e d u r e s o f r e s p o n d e n t a s a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y . ) O n c e M s . R u n y a n f i n a l i z e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o t h e f o r e g o i n g p r o c e d u r e s o f r e s p o n d e n t , t h r e e c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e m a d e , o n e o f w h i c h w a s t o b e s e n t a l o n g w i t h t h e o r i g i n a l o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r , o n e o f w h i c h w a s t o r e m a i n i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a - t i v e f i l e p e r t a i n i n g t o t h a t t a x p a y e r , a n d o n e o f w h i c h w a s t o b e r e t a i n e d b y r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f . A f t e r t h e t h r e e c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e m a d e , t h e o r i g i n a l a n d t h o s e t h r e e c o p i e s o f t h a t n o t i c e w e r e r e t u r n e d t o M s . R u n y a n , w h o t h e n s i g n e d t h e o r i g i n a l a n d o n e c o p y o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( s i g n e d o r i g i n a l a n d s i g n e d c o p y , - 4 - r e s p e c t i v e l y ) a n d i n i t i a l e d t h e r e m a i n i n g t w o c o p i e s t h e r e o f ( i n i t i a l e d c o p i e s ) . T h e r e a f t e r , M s . R u n y a n s e n t t h e s i g n e d o r i g i n a l a n d t h e s i g n e d c o p y , a s w e l l a s t h e i n i t i a l e d c o p i e s , o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o a s u p p o r t s t a f f o f c l e r k s k n o w n a s 9 0 - d a y n o t i c e ( o r s u s p e n s e ) c l e r k s ( 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s ) . P u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s p r o c e d u r e s t h a t w e r e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s f o r t h e i s s u a n c e o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r f i e l d c a s e s i n r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a o f f i c e , o n e o f t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s s t a m p e d o n t h e s i g n e d o r i g i n a l , t h e s i g n e d c o p y , a n d t h e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h e d a t e o n w h i c h t h e n o t i c e w a s t o b e m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l t o t h e t a x p a y e r a n d w r o t e b y h a n d o n t h a t o r i g i n a l a n d t h o s e v a r i o u s c o p i e s t h e f i n a l d a t e o n w h i c h t h a t t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t . P u r s u a n t t o t h o s e p r o c e d u r e s , t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k a l s o c o m p l e t e d a n d i n i t i a l e d U . S . P o s t a l S e r v i c e ( P o s t a l S e r v i c e ) F o r m 3 8 7 7 ( P S F o r m 3 8 7 7 ) , a n o f f i c i a l m a i l i n g l i s t f o r m o f t h e P o s t a l S e r v i c e t h a t w a s p r e p a r e d a n d u s e d b y a s e n d e r f o r m a i l i n g s o - c a l l e d a c c o u n t a b l e m a i l i t e m s ( e . g . , i t e m s m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l ) . I n o r d e r t o c o m p l e t e P S F o r m 3 8 7 7 w i t h r e s p e c t t o t h e m a i l i n g b y c e r t i f i e d m a i l o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k i n d i c a t e d o n t h a t f o r m t h e n a m e ( s ) a n d a d d r e s s ( e s ) o f t h e a d d r e s s e e ( s ) o f s u c h c e r t i f i e d m a i l , t h e a r t i c l e n u m b e r ( s ) o f s u c h m a i l , t h e n a t u r e o f t h e a r t i c l e ( s ) b e i n g m a i l e d ( i . e . , n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) , t h e y e a r t o w h i c h t h e a r t i c l e ( s ) b e i n g m a i l e d p e r t a i n e d , t h e t y p e o f - 5 - m a i l ( i . e . , c e r t i f i e d m a i l ) , a n d t h e p o s t m a r k a n d d a t e o f r e c e i p t b y t h e P o s t a l S e r v i c e o f P S F o r m 3 8 7 7 a n d t h e a r t i c l e ( s ) l i s t e d o n t h a t f o r m . A f t e r t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k c o m p l e t e d P S F o r m 3 8 7 7 , t h a t f o r m a n d t h e a r t i c l e ( s ) l i s t e d o n t h a t f o r m w e r e b r o u g h t t o a n o f f i c e o f t h e P o s t a l S e r v i c e w h e r e a n e m p l o y e e o f t h e P o s t a l S e r v i c e ( 1 ) c o n f i r m e d b y s i g n i n g P S F o r m 3 8 7 7 t h a t t h e a r t i c l e ( s ) l i s t e d o n t h a t f o r m w a s d e l i v e r e d t o t h a t o f f i c e f o r m a i l i n g o n t h e d a t e l i s t e d o n t h a t f o r m a n d ( 2 ) s t a m p e d o n t h a t f o r m t h e d a t e o n w h i c h t h e P o s t a l S e r v i c e r e c e i v e d t h e a r t i c l e ( s ) l i s t e d o n t h a t f o r m ( i . e . , t h e p o s t m a r k f o r t h o s e a r t i c l e s ) . T h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k r e s p o n s i b l e f o r t h e i s s u a n c e t o t h e t a x p a y e r o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y p l a c e d t h e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h a t f i n a l n o t i c e i n a s u s p e n s e f i l e f o r t h e 9 0 - d a y p e r i o d ( 9 0 - d a y s u s p e n s e p e r i o d ) f o l l o w i n g t h e d a t e o n w h i c h t h a t n o t i c e w a s m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l t o t h e t a x p a y e r a n d d u r i n g w h i c h t h e t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t . A f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y s u s p e n s e p e r i o d , t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k n o t e d t h e s t a t u s o f t h e c a s e ( e . g . , w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a d f i l e d a p e t i t i o n i n t h e C o u r t , t h a t i s t o s a y , w h e t h e r t h e c a s e w a s a d o c k e t e d c a s e i n t h e C o u r t ) i n h a n d w r i t i n g o n t h e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n e o f t h o s e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n t a i n i n g t h e h a n d w r i t - t e n n o t a t i o n r e g a r d i n g t h e s t a t u s o f t h e c a s e w a s t h e n p l a c e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e p e r t a i n i n g t o t h e t a x p a y e r a n d t h e o t h e r o f t h o s e c o p i e s w a s s e n t t o r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t - 6 - s t a f f . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , r e s p o n d e n t r e t a i n e d t h e t w o i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t h a d b e e n i s s u e d t o a t a x p a y e r a n d d i d n o t r e t a i n a n y c o p i e s t h e r e o f t h a t c o n t a i n e d t h e o r i g i n a l s i g n a t u r e o r a c o p y o f t h e o r i g i n a l s i g n a t u r e o f M s . R u n y a n ( o r a n o t h e r r e p r e s e n t a t i v e o f r e s p o n d e n t ) w h o s i g n e d b o t h t h e o r i g i n a l a n d t h e c o p y o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t w e r e s e n t t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l . ( W e s h a l l r e f e r t o a l l o f t h e f o r e g o i n g p r o c e d u r e s o f r e s p o n d e n t r e l a t i n g t o t h e p r e p a r a t i o n , f i n a l i z a t i o n , a n d m a i l i n g o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t h a t w e r e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s f o r f i e l d c a s e s i n r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a o f f i c e a s r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s . ) A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p u r s u a n t t o t h e p r o c e d u r e s o f t h e P o s t a l S e r v i c e t h a t w e r e i n e f f e c t i n i t s A t l a n t a o f f i c e s , i f t h e a d d r e s s e e o f c e r t i f i e d m a i l ( o r a n o t h e r a c c o u n t a b l e m a i l i t e m ) w a s n o t a v a i l a b l e t o s i g n f o r s u c h m a i l w h e n t h e P o s t a l S e r v i c e f i r s t a t t e m p t e d t o d e l i v e r i t , t h e P o s t a l S e r v i c e l e f t a n o t i c e , i . e . , U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 4 9 ( P S F o r m 3 8 4 9 ) , i n t h e a d d r e s s e e ' s m a i l b o x , a n d t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n w a s r e t u r n e d t o t h e P o s t O f f i c e . A b o u t f i v e d a y s t h e r e a f t e r , t h e P o s t a l S e r v i c e a g a i n a t t e m p t e d t o d e l i v e r t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n t o t h e a d d r e s s e e . I f t h e a d d r e s s e e w a s n o t a v a i l a b l e t o s i g n f o r t h a t m a i l , t h e P o s t a l S e r v i c e l e f t a n o t h e r P S F o r m 3 8 4 9 i n t h e a d d r e s s e e ' s m a i l b o x , a n d t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n w a s a g a i n r e t u r n e d t o t h e P o s t O f f i c e . A b o u t t e n d a y s a f t e r i t s - 7 - i n i t i a l a t t e m p t t o d e l i v e r t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n , t h e P o s t a l S e r v i c e a g a i n a t t e m p t e d t o d e l i v e r t h a t c e r t i f i e d m a i l t o t h e a d d r e s s e e . I f t h e a d d r e s s e e w a s n o t a v a i l a b l e t o s i g n f o r t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n , t h e P o s t a l S e r v i c e l e f t a t h i r d a n d f i n a l P S F o r m 3 8 4 9 i n t h e a d d r e s s e e ' s m a i l b o x , a n d t h a t c e r t i f i e d m a i l w a s r e t u r n e d t o t h e P o s t O f f i c e . T h e r e a f t e r , o n o r a b o u t t h e 1 5 t h d a y a f t e r t h e i n i t i a l a t t e m p t e d d e l i v e r y b y t h e P o s t a l S e r v i c e o f t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n , t h e P o s t a l S e r v i c e s e n t t h a t m a i l t o i t s c l a i m s a n d i n q u i r y s e c t i o n . T h a t s e c t i o n t h e n l o g g e d t h e u n d e l i v e r e d c e r t i f i e d m a i l i n q u e s t i o n i n t o i t s r e c o r d s a s u n c l a i m e d a n d r e t u r n e d t h a t m a i l t o t h e s e n d e r . ( W e s h a l l r e f e r t o t h e a b o v e - d e s c r i b e d p r o c e d u r e s i n t h e A t l a n t a o f f i c e s o f t h e P o s t a l S e r v i c e i n a t t e m p t i n g t o d e l i v e r c e r t i f i e d m a i l a s t h e P o s t a l S e r v i c e c e r t i f i e d - m a i l p r o c e d u r e s . ) M s . R u n y a n p r e p a r e d a n d f i n a l i z e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s . I n t h a t f i n a l n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o n , p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) f o r 1 9 9 7 o f $ 6 4 , 8 6 4 a n d $ 1 2 , 9 7 3 , r e s p e c t i v e l y . I n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s , a f t e r M s . R u n y a n f i n a l i z e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , c o p i e s o f t h a t n o t i c e w e r e m a d e , t h e o r i g i n a l a n d t h o s e c o p i e s w e r e r e t u r n e d t o M s . R u n y a n f o r h e r s i g n a t u r e o r i n i t i a l s , a n d s h e s e n t t h e s i g n e d o r i g i n a l - 8 - a n d t h e s i g n e d o r i n i t i a l e d c o p i e s t h e r e o f t o t h e s u p p o r t s t a f f o f 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s . I n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s , o n M a y 5 , 1 9 9 9 , o n e o f t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s p r o p e r l y p r e p a r e d a n d i n i t i a l e d a P S F o r m 3 8 7 7 r e l a t i n g t o , i n t e r a l i a , t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n ) . T h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n s h o w e d t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t o e a c h p e t i t i o n e r a t 4 4 2 5 N o r t h s i d e D r i v e , A t l a n t a , G e o r g i a 3 0 3 2 7 . T h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n a l s o s h o w e d t h a t o n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l ( 1 ) a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o P e r i m e t e r ' s t a x a b l e y e a r e n d e d J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 7 , t o P e r i m e t e r a n d ( 2 ) a c o p y o f t h a t n o t i c e t o P a u l F r e d e r i c k K e l l y ( M r . K e l l y ) t o w h o m P e r i m e t e r h a d g r a n t e d a p o w e r o f a t t o r n e y . T h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n c o n t a i n e d a P o s t a l S e r v i c e s t a m p a n d t h e s i g n a - t u r e o f a P o s t a l S e r v i c e e m p l o y e e , w h i c h s h o w e d t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , a P o s t a l S e r v i c e o f f i c e l o c a t e d i n A t l a n t a , G e o r g i a , r e c e i v e d t h a t f o r m a n d t h e a r t i c l e s l i s t e d t h e r e o n . T h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k w h o p r e p a r e d t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n p l a c e d t h e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n a s u s p e n s e f i l e f o r t h e 9 0 - d a y s u s p e n s e p e r i o d . R e s p o n d e n t d i d n o t r e t a i n a n y c o p i e s t h e r e o f t h a t c o n t a i n e d t h e o r i g i n a l s i g n a t u r e o r a c o p y o f t h e o r i g i n a l s i g n a t u r e o f M s . R u n y a n . A f t e r t h e - 9 - 3 I n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s , r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f r e t a i n e d a n i n i t i a l e d c o p y o f t h a t n o t i c e , w h i c h c o n t a i n e d a h a n d w r i t t e n n o t a t i o n o f t h e s t a t u s o f t h e c a s e . e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y s u s p e n s e p e r i o d , t h e 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k n o t e d t h e s t a t u s o f t h e c a s e i n h a n d w r i t i n g o n t h e i n i t i a l e d c o p i e s o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , a n d o n e o f t h o s e i n i t i a l e d c o p i e s c o n t a i n i n g t h a t h a n d w r i t t e n n o t a t i o n w a s s e n t t o r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f . T h e P o s t a l S e r v i c e f o l l o w e d t h e P o s t a l S e r v i c e c e r t i f i e d - m a i l p r o c e d u r e s i n a t t e m p t i n g t o d e l i v e r t o e a c h p e t i t i o n e r t h e c e r t i f i e d m a i l a d d r e s s e d t o e a c h o f t h e m t h a t w a s l i s t e d o n t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n . O n M a y 2 7 , 1 9 9 9 , a f t e r h a v i n g u n s u c - c e s s f u l l y a t t e m p t e d t o d e l i v e r t h a t c e r t i f i e d m a i l t o e a c h p e t i t i o n e r , t h e P o s t a l S e r v i c e r e t u r n e d t h a t m a i l t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h o f t h e m b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 5 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s a l s o w e r e f o l l o w e d i n p r e p a r i n g , f i n a l i z i n g , a n d m a i l i n g b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 5 , 1 9 9 9 , t o P e r i m e t e r a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o i t s t a x a b l e y e a r e n d e d J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 7 . 3 M r . S p i v e y , a s p r e s i - d e n t o f P e r i m e t e r , r e c e i v e d t h a t f i n a l n o t i c e , w h i c h t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n s h o w e d w a s m a i l e d t o P e r i m e t e r b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 5 , 1 9 9 9 . M r . K e l l y r e c e i v e d a c o p y o f t h a t f i n a l n o t i c e , - 1 0 - w h i c h t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n s h o w e d w a s m a i l e d t o h i m b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 5 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s , a n d p e t i t i o n e r s r e c e i v e d , a n o t i c e d a t e d O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 n o t i c e ) . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W E C H A N G E D Y O U R A C C O U N T T H E C H A N G E ( S ) B E L O W R E S U L T E D F R O M A N E X A M I N A T I O N O F Y O U R T A X R E T U R N S H O W N A B O V E [ F O R M 1 0 4 0 F O R T A X P E R I O D D E C E M B E R 3 1 , 1 9 9 7 ] . P L E A S E S E E Y O U R C O P Y O F T H E E X A M I N A T I O N R E P O R T F O R A D E T A I L E D E X P L A N A T I O N O F T H E C H A N G E S . * * * * * * * S T A T E M E N T O F A C C O U N T A C C O U N T B A L A N C E B E F O R E E X A M I N A T I O N A C T I O N N O N E I N C R E A S E I N T A X B E C A U S E O F E X A M I N A T I O N A C T I O N $ 6 4 , 8 6 4 . 0 0 C I V I L P E N A L T Y A D D E D 1 2 , 9 7 2 . 8 0 I N T E R E S T C H A R G E D 7 , 7 4 5 . 9 8 D E C R E A S E I N I N T E R E S T P R E V I O U S L Y A L L O W E D 5 7 . 0 3 A M O U N T Y O U N O W O W E $ 8 5 , 6 3 9 . 8 1 P L E A S E P A Y T H E F U L L A M O U N T B Y O C T . 2 5 , 1 9 9 9 . I F Y O U ' V E A L R E A D Y P A I D Y O U R T A X I N F U L L O R A R R A N G E D F O R A N I N S T A L L M E N T A G R E E M E N T , P L E A S E D I S R E G A R D T H I S N O T I C E . O n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e t o p e t i t i o n - e r s w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( N o v e m b e r 8 , 1 9 9 9 n o t i c e ) . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e p r e v i o u s l y w r o t e t o y o u a b o u t y o u r u n p a i d a c c o u n t , b u t y o u h a v e n ' t c o n t a c t e d u s a b o u t i t . P e n a l t i e s a n d i n t e r e s t o n t h e u n p a i d b a l a n c e a r e c o n t i n u i n g t o i n - c r e a s e . P l e a s e p a y t h e a m o u n t y o u o w e n o w . * * * I n r e s p o n s e t o t h e N o v e m b e r 8 , 1 9 9 9 n o t i c e , o n N o v e m b e r 1 1 , - 1 1 - 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s , t h r o u g h t h e i r c o u n s e l , f i l e d a F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t ( F O I A ) r e q u e s t ( p e t i t i o n e r s ' F O I A r e q u e s t ) . P e t i t i o n e r s ' F O I A r e q u e s t s o u g h t , i n t e r a l i a , r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e f i l e r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . I n v a r i o u s l e t t e r s s e n t t o p e t i t i o n e r s o v e r t h e p e r i o d D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 , t h r o u g h A p r i l 2 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a d d i t i o n a l t i m e f r o m p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d t o p e t i t i o n e r s ' F O I A r e q u e s t . T h e r e a s o n f o r r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o r e s p o n d t o p e t i t i o n e r s ' F O I A r e q u e s t w a s t h a t r e s p o n d e n t h a d b e e n u n a b l e t o l o c a t e p e t i t i o n e r s ' a d m i n i s t r a t i v e f i l e w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . A s o f t h e h e a r i n g o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , r e s p o n d e n t s t i l l h a d n o t l o c a t e d p e t i t i o n e r s ' a d m i n i s t r a t i v e f i l e r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e t o p e t i - t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 n o t i c e ) . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e i n t e n d t o l e v y o n c e r t a i n a s s e t s . P l e a s e r e s p o n d N O W . * * * * * * * O u r r e c o r d s i n d i c a t e t h a t y o u h a v e n ' t p a i d t h e a m o u n t y o u o w e . T h e l a w r e q u i r e s t h a t y o u p a y y o u r t a x a t t h e t i m e y o u f i l e y o u r r e t u r n . T h i s i s y o u r n o t i c e , a s r e q u i r e d b y I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) , o f o u r i n t e n t t o l e v y ( t a k e ) a n y s t a t e t a x r e f u n d s t h a t y o u m a y b e e n t i t l e d t o i f w e d o n ' t r e c e i v e y o u r p a y m e n t i n f u l l . I n a d d i t i o n , w e w i l l b e g i n t o s e a r c h f o r o t h e r a s s e t s w e m a y l e v y . * * * T o p r e v e n t c o l l e c t i o n a c t i o n , p l e a s e p a y t h e c u r r e n t b a l a n c e n o w . * * * - 1 2 - I n r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 n o t i c e , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , a l l e g i n g , i n t e r a l i a , t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s e v e r m a i l e d t o , o r r e c e i v e d b y , p e t i t i o n e r s . O P I N I O N A l t h o u g h p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b o t h t h e e x i s t e n c e o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 a s w e l l a s t h e d a t e o f t h e c e r t i f i e d m a i l i n g o f t h a t n o t i c e t o p e t i t i o n e r s , o u r r e s o l u - t i o n o f t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s d o e s n o t d e p e n d o n w h o h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . I n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n t h a t t h e i r m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n s h o u l d b e g r a n t e d a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n s h o u l d b e d e n i e d , p e t i t i o n e r s r e l y p r i n c i p a l l y o n P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n , 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . W e f i n d P i e t a n z a t o b e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s a n d p e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e t h e r e o n t o b e m i s p l a c e d . A s w e s t a t e d i n t h a t c a s e , P i e t a n z a w a s a c a s e o f f i r s t i m p r e s s i o n , a n d w e l i m i t e d o u r h o l d i n g t h e r e i n t o t h e u n u s u a l f a c t s p r e s e n t e d t h e r e . S e e P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 3 6 . N o s u c h u n u s u a l f a c t s a r e p r e s e n t e d i n t h e i n s t a n t c a s e . O n e m a t e r i a l d i s t i n c t i o n b e t w e e n P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t h e i n s t a n t c a s e i s t h a t i n P i e t a n z a t h e C o m m i s s i o n e r - 1 3 - 4 A f t e r w e i s s u e d o u r o p i n i o n i n P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) , r e s p o n d e n t l o c a t e d a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n a n d f i l e d m o t i o n s t o r e c o n s i d e r a n d r e v i s e t h a t o p i n i o n a n d t o v a c a t e o u r O r d e r o f d i s m i s s a l i n t h a t c a s e . W e d e n i e d t h o s e m o t i o n s b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t h a d e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e i n p r e v i o u s l y a t t e m p t i n g t o l o c a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n . S e e P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 2 4 . 5 A l t h o u g h a t t r i a l t h e C o u r t s o m e t i m e s f o u n d M s . R u n y a n ' s t e s t i m o n y t o b e c o n f u s i n g , M s . R u n y a n s u b s e q u e n t l y c l a r i f i e d h e r t e s t i m o n y , a n d w e f o u n d M s . R u n y a n t o b e c r e d i b l e . M s . R u n y a n ( c o n t i n u e d . . . ) o f I n t e r n a l R e v e n u e ( C o m m i s s i o n e r ) d i d n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c l a i m e d h a d b e e n p r e p a r e d f o r t h e t a x a b l e y e a r i n q u e s t i o n a n d i s s u e d t o t h e t a x p a y e r s i n v o l v e d i n t h a t c a s e . 4 N o r d i d t h e C o m m i s s i o n e r i n t r o d u c e o t h e r e v i d e n c e i n P i e t a n z a t h a t e s t a b l i s h e d t h e e x i s - t e n c e o f s u c h a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e C o m m i s s i o n e r p r o d u c e d o n l y a d r a f t o f s u c h a n o t i c e , w h i c h d i d n o t c o n t a i n t h e s a m e i n f o r m a t i o n t h a t a l l e g e d l y a p p e a r e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c l a i m e d w a s i s s u e d t o t h e t a x p a y e r s . S e e i d . a t 7 3 4 . M o r e o v e r , t h e C o m m i s s i o n e r " m a d e n o a t t e m p t t o p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t a f i n a l n o t i c e w a s t y p e d , d a t e d , a n d s i g n e d . " P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 4 0 - 7 4 1 . I n c o n t r a s t , i n t h e p r e s e n t c a s e , w e h a v e f o u n d t h a t M s . R u n y a n p r e p a r e d a n d f i n a l i z e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e r e c o r d c o n t a i n s a n i n i t i a l e d c o p y o f t h a t f i n a l n o t i c e . W e a r e s a t i s f i e d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , i n c l u d i n g M s . R u n y a n ' s t e s t i m o n y , 5 t h a t t h a t - 1 4 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) t e s t i f i e d t h a t s h e p r e p a r e d a n d f i n a l i z e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s a n d t h a t , e x c e p t f o r t h e h a n d w r i t t e n n o t a t i o n a n d M s . R u n y a n ' s i n i t i a l s ( i n s t e a d o f h e r s i g n a t u r e ) t h a t a p p e a r o n t h e i n i t i a l e d c o p y o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , t h a t i n i t i a l e d c o p y i s a c o p y o f t h a t f i n a l n o t i c e . 6 I t i s n o t e w o r t h y t h a t t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f t h e d e f i - c i e n c y i n , a n d t h e p e n a l t y o n , p e t i t i o n e r s ' t a x f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t w e r e r e f l e c t e d i n t h e i n i t i a l e d c o p y o f t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , w h i c h i s p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , a r e i d e n t i c a l t o t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f t h e i n c r e a s e i n t a x a n d c i v i l p e n a l t y t h a t w e r e r e f l e c t e d i n t h e O c t o b e r 4 , 1 9 9 9 n o t i c e f r o m r e s p o n d e n t t o p e t i t i o n e r s , w h i c h p e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r m o t i o n t o r e s t r a i n c o l l e c t i o n t h a t t h e y f i l e d i n t h e C o u r t o n A p r . 1 8 , 2 0 0 0 , a n d i n w h i c h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d p a y m e n t o f t h o s e a m o u n t s a s w e l l a s i n t e r e s t t h e r e o n . i n i t i a l e d c o p y , w h i c h w a s r e t a i n e d b y r e s p o n d e n t ' s q u a l i t y m e a s u r e m e n t s t a f f , i s i d e n t i c a l i n c o n t e n t t o t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t M s . R u n y a n p r e p a r e d , e x c e p t f o r h e r i n i t i a l s a n d t h e h a n d w r i t t e n n o t a t i o n a p p e a r i n g o n t h a t i n i t i a l e d c o p y . 6 T h a t h a n d w r i t t e n n o t a t i o n , w h i c h r e l a t e s t o t h e s t a t u s o f t h e m a t t e r , w a s p l a c e d o n t h a t i n i t i a l e d c o p y b y o n e o f r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y s u s p e n s e p e r i o d a p p l i - c a b l e t o t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n - e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e e x i s t e n c e o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 h a s b e e n e s t a b l i s h e d . A n o t h e r m a t e r i a l d i s t i n c t i o n b e t w e e n P i e t a n z a v . C o m m i s - s i o n e r , s u p r a , a n d t h e i n s t a n t c a s e r e l a t e s t o t h e p r e s u m p t i o n o f - 1 5 - o f f i c i a l r e g u l a r i t y t h a t g e n e r a l l y a p p l i e s i n t h e c a s e o f a p r o p e r l y p r e p a r e d P S F o r m 3 8 7 7 . P u r s u a n t t o t h a t p r e s u m p t i o n , " T h e p r e s u m p t i o n o f r e g u l a r i t y s u p p o r t s t h e o f f i c i a l a c t s o f p u b l i c o f f i c e r s a n d , i n t h e a b s e n c e o f c l e a r e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , c o u r t s p r e s u m e t h a t t h e y h a v e p r o p e r l y d i s c h a r g e d t h e i r o f f i c i a l d u t i e s . " U n i t e d S t a t e s v . C h e m i c a l F o u n d . , I n c . , 2 7 2 U . S . 1 , 1 4 - 1 5 ( 1 9 2 6 ) ; s e e K e a d o v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 3 F . 2 d 1 2 0 9 , 1 2 1 3 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , 7 2 4 F . 2 d 8 0 8 , 8 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A h r e n s , 5 3 0 F . 2 d 7 8 1 , 7 8 4 ( 8 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 8 2 , 9 1 ( 1 9 9 0 ) . I n P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e w e r e u n w i l l i n g t o r e l y o n t h e p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y . C r i t i c a l t o o u r u n w i l l i n g n e s s t o d o s o i n P i e t a n z a w a s t h e f a i l u r e b y t h e C o m m i s - s i o n e r t o e s t a b l i s h t h e e x i s t e n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c l a i m e d h a d b e e n p r e p a r e d a n d i s s u e d t o t h e t a x p a y e r s i n v o l v e d i n t h a t c a s e . S e e P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 3 9 - 7 4 2 . I n c o n t r a s t , w e h a v e f o u n d o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d t h e e x i s t e n c e o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e i n s t a n t r e c o r d a l s o c o n t a i n s a p r o p e r l y c o m p l e t e d P S F o r m 3 8 7 7 . T h a t f o r m s h o w s t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t w a s a d d r e s s e d t o 4 4 2 5 - 1 6 - 7 T h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n a l s o s h o w s t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o P e r i m e t e r b y c e r t i f i e d m a i l a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o P e r i m e t e r ' s t a x a b l e y e a r e n d e d J a n . 3 1 , 1 9 9 7 , a n d t h a t o n t h e s a m e d a t e a c o p y o f t h a t n o t i c e w a s m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l t o M r . K e l l y t o w h o m P e r i m e t e r h a d g r a n t e d a p o w e r o f a t t o r n e y . N o r t h s i d e D r i v e , A t l a n t a , G e o r g i a 3 0 3 2 7 . 7 T h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n w a s p r o p e r l y c o m p l e t e d a n d i n i t i a l e d b y a r e p r e s e n t a t i v e o f r e s p o n d e n t a n d c o n t a i n e d a s t a m p s h o w i n g r e c e i p t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , o f t h e i t e m s l i s t e d o n t h a t f o r m b y a n o f f i c e o f t h e P o s t a l S e r v i c e i n A t l a n t a , G e o r g i a , a s e v i d e n c e d b y t h e s t a m p o f t h e P o s t a l S e r v i c e o n t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n a n d t h e s i g n a t u r e o f a P o s t a l S e r v i c e r e p r e s e n t a t i v e . A P S F o r m 3 8 7 7 r e f l e c t i n g r e c e i p t b y t h e P o s t a l S e r v i c e r e p r e s e n t s d i r e c t d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f t h e d a t e a n d t h e f a c t o f m a i l i n g . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 0 . A p r o p - e r l y c o m p l e t e d a n d e x e c u t e d P S F o r m 3 8 7 7 a l s o r e f l e c t s c o m p l i a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s e s t a b l i s h e d p r o c e d u r e s f o r m a i l i n g d e f i c i e n c y n o t i c e s . S e e K e a d o v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 2 1 2 - 1 2 1 3 ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W h e r e t h e e x i s t e n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t d i s p u t e d , o r , a s i s t h e c a s e h e r e , h a s b e e n e s t a b l i s h e d , a p r o p e r l y c o m p l e t e d P S F o r m 3 8 7 7 b y i t s e l f i s s u f f i c i e n t , a b s e n t e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , t o s h o w t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s p r o p e r l y m a i l e d t o a t a x p a y e r , t h a t i s t o s a y , r a i s e s a p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y i n f a v o r o f r e s p o n d e n t . S e e K e a d o v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , s u p r a a t 8 1 0 ; U n i t e d S t a t e s v . A h r e n s , s u p r a ; C o l e m a n v . - 1 7 - 8 N o r h a v e p e t i t i o n e r s o f f e r e d a n y e v i d e n c e t h a t t h e P o s t a l S e r v i c e f a i l e d t o a d h e r e t o t h e P o s t a l S e r v i c e c e r t i f i e d - m a i l p r o c e d u r e s i n a t t e m p t i n g t o d e l i v e r t h e c e r t i f i e d m a i l i n q u e s - ( c o n t i n u e d . . . ) C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e h a v e f o u n d t h e e x i s t e n c e o f a f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e r e c o r d a l s o c o n t a i n s a P S F o r m 3 8 7 7 r e l a t i n g t o t h a t f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h w a s p r o p e r l y c o m p l e t e d a n d i n i t i a l e d b y o n e o f r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y n o t i c e c l e r k s a n d s i g n e d b y a r e p r e s e n t a t i v e o f t h e P o s t a l S e r v i c e . W e c o n c l u d e o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n t h e r e c o r d r a i s e s a p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y i n f a v o r o f r e s p o n d e n t . S e e K e a d o v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , s u p r a ; U n i t e d S t a t e s v . A h r e n s , s u p r a ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P u r s u a n t t o t h a t p r e s u m p t i o n , t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n b y i t s e l f i s s u f f i c i e n t , a b s e n t e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , t o e s t a b - l i s h t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t w a s a d d r e s s e d t o 4 4 2 5 N o r t h s i d e D r i v e , A t l a n t a , G e o r g i a 3 0 3 2 7 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e t h a t r e b u t s t h e p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y r a i s e d b y t h e P S F o r m 3 8 7 7 i n q u e s t i o n . I n t h i s r e g a r d , p e t i - t i o n e r s o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o a d h e r e t o r e s p o n d e n t ' s 9 0 - d a y l e t t e r p r o c e d u r e s . 8 S e e U n i t e d S t a t e s v . - 1 8 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) t i o n t o e a c h p e t i t i o n e r . A h r e n s , s u p r a a t 7 8 5 - 7 8 6 ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n s t e a d , t h e f o c u s o f p e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e w a s t h a t M r . S p i v e y c o n s i d e r s m a i l t h a t h e r e c e i v e s t o b e v e r y i m p o r t a n t a n d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . A p p l y i n g t h e p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y i n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t o n M a y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l t o e a c h p e t i t i o n e r t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 t h a t w a s a d d r e s s e d t o 4 4 2 5 N o r t h s i d e D r i v e , A t l a n t a , G e o r g i a 3 0 3 2 7 . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s r e s i d e d a t t h a t a d d r e s s f o r t h e s i x - y e a r p e r i o d p r e c e d i n g t h e d a t e o f t h e h e a r i n g o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s . W e f i n d t h a t t h e a d d r e s s t o w h i c h r e s p o n d e n t m a i l e d t h e f i n a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i s p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d - d r e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e t h a t n o t i c e , a c t u a l r e c e i p t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y t h e t a x p a y e r i s n o t r e q u i r e d t o b e g i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d w i t h i n w h i c h a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t . S e e K e a d o v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 3 F . 2 d a t 1 2 1 1 - 1 2 1 2 ; D e W e l l e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 7 8 F . 2 d 3 7 , 3 9 ( 9 t h C i r . 1 9 6 7 ) ; E s t a t e o f M c K a i g v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 3 3 1 , 3 3 5 ( 1 9 6 8 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e - 1 9 - w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . W e c o n c l u d e t h a t w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t h a t w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e e n t e r e d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n .