TAX COURT OPINION

Case: Vernice B. Kuglin
Docket Number: 2657-00L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/2002
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V E R N I C E B . K U G L I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 5 7 - 0 0 L . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 2 . J o y c e G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 . 1 - 2 - B a c k g r o u n d O n J u n e 1 6 a n d J u l y 1 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o V e r n i c e K u g l i n ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t s e e k r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s . O n D e c e m b e r 4 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l r e q u e s t e d a c o p y o f t h e a s s e s s m e n t s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n c o m e t a x e s . O n J u n e 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n J u l y 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( i . e . , F o r m 1 2 1 5 3 ) a n d c o n t e n d e d t h a t t h e r e w a s n o " v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " . O n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r p r i n t e d o u t c o m p u t e r t r a n s c r i p t s ( t r a n s c r i p t s ) o f r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s . T h e t r a n s c r i p t s c o n t a i n e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d t h e f i r s t f o u r l e t t e r s o f h e r l a s t n a m e ; m o n e t a r y f i g u r e s r e p r e s e n t i n g a m o u n t s a s s e s s e d , i d e n t i f i e d b y r e s p o n d e n t ' s t r a n s a c t i o n c o d e s ; a n d p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s a n d t a x a b l e i n c o m e . I n a l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a h e a r i n g a n d s c h e d u l e d a t e l e p h o n e h e a r i n g , w h i c h w a s h e l d o n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 0 . O n F e b r u a r y 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( d e t e r m i n a t i o n ) , s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n - 3 - a c t i o n . I n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t r e l i e d o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s . R e s p o n d e n t , b e f o r e m a k i n g h i s d e t e r m i n a t i o n , d i d n o t g i v e p e t i t i o n e r c o p i e s o f t h e s e t r a n s c r i p t s o r F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m s 4 3 4 0 ) . O n M a r c h 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r , w h o w a s r e s i d i n g i n M e m p h i s , T e n n e s s e e , f i l e d h e r p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . R e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h c o p i e s o f F o r m s 4 3 4 0 o n D e c e m b e r 4 , 2 0 0 0 . A t t r i a l , o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m o v e d f o r t h e i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , " s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s : " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n r e l a t i n g t o t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y r e l y i n g o n t h e t r a n s c r i p t s t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t , a n d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e p r o d u c t i o n o f F o r m 2 3 C . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t a n A p p e a l s o f f i c e r , i n - 4 - v e r i f y i n g t h e a s s e s s m e n t s , m a y r e l y o n c o m p u t e r t r a n s c r i p t s t h a t c o n t a i n t h e r e q u i s i t e i n f o r m a t i o n . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 2 0 3 a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o m a k e a s s e s s m e n t s . T h e a s s e s s m e n t o f f i c e r , a p p o i n t e d b y t h e S e c r e t a r y , m a k e s t h e a s s e s s m e n t b y s i g n i n g t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " I d . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , h o w e v e r , d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r v e r i f y t h e i n f o r m a t i o n b y u s i n g a p a r t i c u l a r s o u r c e ( i . e . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n a c o m p u t e r t r a n s c r i p t ) . T h e t r a n s c r i p t s r e s p o n d e n t u s e d f o r t h e v e r i f i c a t i o n c o n t a i n e d t h e r e q u i s i t e i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t ' s r e l i a n c e o n s u c h t r a n s c r i p t s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W h e r e t h e C o m m i s s i o n e r p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 ( i . e . , p r o o f o f a s s e s s m e n t ) a f t e r t h e h e a r i n g a n d b e f o r e t r i a l , a n d t h e t a x p a y e r d o e s n o t " s h o w a t t r i a l a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s " , t h e t a x p a y e r i s n o t p r e j u d i c e d . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 2 ) ( s l i p o p . a t 9 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r d i d n o t s h o w a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 5 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r . W e d e c l i n e , h o w e v e r , t o i m p o s e s u c h a p e n a l t y i n t h i s c a s e . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .