TAX COURT OPINION

Case: James W. Taylor
Docket Number: 15308-97
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 09/27/1999
Pages: 14

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S W . T A Y L O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 0 8 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . J a m e s W . T a y l o r , p r o s e . A n n e S . D a u g h a r t y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 0 8 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 9 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r - 2 - t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r a s e t t l e m e n t p a y m e n t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m C e n t r a l W a s h i n g t o n U n i v e r s i t y ( C W U ) i s e x c l u d a b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s s u b s t a n t i a t e d t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f v a r i o u s d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) d e d u c t i o n ; a n d ( 7 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F o r p u r p o s e s o f c o n v e n i e n c e a n d c l a r i t y , w e h a v e c o m b i n e d t h e f i n d i n g s o f f a c t a n d d i s c u s s i o n o f p e r t i n e n t l e g a l i s s u e s . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n Y a k i m a , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . - 3 - 1 . P a y m e n t F r o m C e n t r a l W a s h i n g t o n U n i v e r s i t y B e f o r e D e c e m b e r 8 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a m a i n t e n a n c e m e c h a n i c b y C W U . D u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h C W U , p e t i t i o n e r u n d e r w e n t a n o p e r a t i o n o n h i s r i g h t s h o u l d e r f o r a n i n j u r y u n r e l a t e d t o h i s e m p l o y m e n t . A f t e r t h e s h o u l d e r s u r g e r y , p e t i t i o n e r r e c e i v e d m e d i c a l a d v i c e t h a t h e s h o u l d a v o i d l i f t i n g a m o u n t s g r e a t e r t h a n 5 0 p o u n d s . O n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e i n j u r e d h i s r i g h t s h o u l d e r w h i l e a t w o r k . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e i n j u r y r e s u l t e d w h e n C W U r e q u i r e d h i m t o u s e a 6 0 - p o u n d j a c k h a m m e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e t u r n t o w o r k a t C W U a f t e r r e i n j u r i n g h i s s h o u l d e r . D u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h C W U , t h r o u g h t h e u n i o n , p e t i t i o n e r f i l e d a g a i n s t C W U a t l e a s t f i v e s e p a r a t e g r i e v a n c e s , i n c l u d i n g a g r i e v a n c e r e l a t i n g t o h i s s h o u l d e r i n j u r y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e o t h e r f o u r g r i e v a n c e s r e l a t e t o C W U ' s " u n f a i r l a b o r p r a c t i c e s , l i k e t a k i n g * * * [ h i s ] r a d i o a n d m a k i n g i t u n s a f e f o r * * * [ h i m ] t o w o r k , o r t a k i n g * * * [ h i s ] d r i v i n g p r i v i l e g e s s o * * * [ h e ] h a d t o u s e a w h e e l b a r r o w . " P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t C W U a u t h o r i t i e s " w e r e h a r a s s i n g * * * [ h i m ] a n d * * * [ t h a t h i s ] u n i o n r e p r e s e n t a t i v e a s k e d * * * [ h i m ] t o f i l e g r i e v a n c e s t o r e m e d y * * * [ C W U ' s ] u n p r o f e s s i o n a l c o n d u c t . " O n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d C W U e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t p e t i t i o n e r " w i l l t h r o u g h h i s U n i o n - 4 - r e p r e s e n t a t i v e , w i t h d r a w a l l a p p e a l s a n d g r i e v a n c e s . " P e t i t i o n e r a l s o a g r e e d t o t h e f o l l o w i n g : a l l c l a i m s , d e m a n d s , r i g h t s , c a u s e s o f a c t i o n , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s t h a t [ p e t i t i o n e r ] h a s o r m a y h a v e a g a i n s t [ C W U ] , i t s s u c c e s s o r s a n d a s s i g n s , a n d e a c h a n d e v e r y o n e o f t h e p a s t o r p r e s e n t e m p l o y e e s , s t u d e n t s , a g e n t s , a t t o r n e y s , o r r e p r e s e n t a t i v e s o f [ C W U ] , i n t h e i r i n d i v i d u a l a n d o f f i c i a l c a p a c i t i e s a r i s i n g f r o m o r r e l a t e d t o h i s e m p l o y m e n t a r e s a t i s f i e d , d i s c h a r g e d a n d s e t t l e d . C W U a g r e e d t o p a y p e t i t i o n e r $ 2 5 , 0 0 0 , r e d u c e d b y a n y c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s ( o t h e r t h a n m e d i c a l b e n e f i t s ) r e c e i v e d a s a r e s u l t o f h i s s h o u l d e r i n j u r y . O n a c c o u n t o f h i s s h o u l d e r i n j u r y , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a b e n e f i t f r o m t h e W a s h i n g t o n S t a t e D e p a r t m e n t o f L a b o r a n d I n d u s t r i e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 6 0 4 . 8 0 , o f w h i c h $ 2 , 9 2 6 . 8 0 r e p r e s e n t e d a b e n e f i t f o r l o s t c o m p e n s a t i o n a n d $ 6 7 8 r e p r e s e n t e d m e d i c a l b e n e f i t s . A c c o r d i n g l y , i n M a r c h 1 9 9 3 , C W U p a i d p e t i t i o n e r $ 2 2 , 0 7 3 . 2 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t f r o m C W U i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s * * * r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " T h e t e r m " d a m a g e s * * * r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t * * * ) " m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . - 5 - S e e s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T o e x c l u d e d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 6 ( 1 9 9 5 ) . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W h e r e a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e i n t e n t o f t h e p a y o r . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 2 - 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h w h a t p a r t , i f a n y , o f t h e s e t t l e m e n t a m o u n t h e r e w a s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . D u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h C W U , p e t i t i o n e r f i l e d a t l e a s t f o u r o t h e r - 6 - g r i e v a n c e s a g a i n s t C W U i n a d d i t i o n t o t h e g r i e v a n c e t h a t p e r t a i n e d t o h i s s h o u l d e r i n j u r y . P e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y s h o w s t h a t t h e s e f o u r g r i e v a n c e s w e r e n o t f i l e d o n a c c o u n t o f p h y s i c a l i n j u r y b u t i n s t e a d w e r e f i l e d b e c a u s e p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e w a s b e i n g s u b j e c t e d t o u n f a i r l a b o r p r a c t i c e s . W e f i n d t h a t h e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y o f t h e s e f o u r g r i e v a n c e s w e r e t o r t t y p e c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . F r o m t h i s r e c o r d , w e c a n n o t d e t e r m i n e t h e a m o u n t , i f a n y , o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t a l l o c a b l e t o t o r t t y p e c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . T h e a g r e e m e n t c o n t a i n s b r o a d l a n g u a g e r e l i e v i n g C W U f r o m l i a b i l i t y , a n d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t s p e c i f i c a l l y a l l o c a t e a n y p o r t i o n o f t h e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r ' s s h o u l d e r i n j u r y . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t t h e p a y m e n t f r o m C W U i s n o t e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e . S e e T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . 2 . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s A f t e r l e a v i n g C W U , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n a n a c t i v i t y k n o w n a s " T o t a l V i d e o " . T h e p u r p o s e o f t h i s a c t i v i t y w a s t o p r o d u c e v i d e o s . O n t h e S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e v i d e o a c t i v i t y : - 7 - A d v e r t i s i n g $ 6 0 0 C a r a n d t r u c k 1 , 2 1 0 D e p r e c i a t i o n 3 , 6 8 6 I n s u r a n c e 2 4 3 L e g a l 1 0 0 O f f i c e 1 0 0 R e p a i r s 1 , 5 0 0 S u p p l i e s 2 0 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 6 0 0 U t i l i t i e s 6 1 0 P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y r e v e n u e f r o m t h e v i d e o a c t i v i t y o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s , r e p a i r s , d e p r e c i a t i o n , a n d c a r e x p e n s e s . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e n a b l e r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d o n a r e t u r n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , w h e r e a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o p e r m i t t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d - 8 - S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n e s t i m a t i n g t h e a m o u n t a l l o w a b l e , t h e C o u r t b e a r s h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e C o h a n d o c t r i n e i n t h e c a s e o f t r a v e l e x p e n s e s , m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , e n t e r t a i n m e n t , a n d " l i s t e d p r o p e r t y " . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( a ) , a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e s u s i n g a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A d e q u a t e r e c o r d s a r e d e f i n e d a s a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e p a i r e x p e n s e c l a i m e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n r e l a t e s t o r e p a i r s h e m a d e o n a p i c k u p t r u c k t h a t w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s . P a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a r e l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . W i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s , a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f - 9 - t r a n s p o r t a t i o n i s a l s o l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s b y m i s t a k e m i s c l a s s i f i e d a n d t h a t t h e e x p e n d i t u r e a c t u a l l y w a s i n t h e n a t u r e o f a r e n t a l e x p e n s e . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y o r b y t h e e v i d e n c e h e p r e s e n t e d r e g a r d i n g h i s c l a i m f o r a r e n t a l e x p e n s e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t d u r i n g 1 9 9 3 h e p a i d $ 3 , 5 0 0 t o r e n t a r a f t , w i t h b o a t g e a r a n d o a r s m e n , f o r u s e i n h i s v i d e o b u s i n e s s . T o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d r e n t a l e x p e n s e , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a h a n d w r i t t e n r e c e i p t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y f u r t h e r t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e s e i t e m s . T h e r e c e i p t p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r i s n o t p e r s u a s i v e . T h e p e r s o n w h o a l l e g e d l y w r o t e t h e r e c e i p t w a s n o t a v a i l a b l e a t t r i a l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , a n d i n v i e w o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i n g d e t a i l , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 5 0 0 t o r e n t a r a f t , w i t h b o a t g e a r a n d o a r s m e n . B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d e n t i t l e m e n t t o a d e p r e c i a t i o n o r r e n t a l d e d u c t i o n . A f t e r c o n s i d e r i n g t h e o t h e r r e c e i p t s p e t i t i o n e r p r e s e n t e d , w e f i n d t h a t , w i t h o n e e x c e p t i o n , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n e x c e s s o f - 1 0 - a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . M o s t o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . W e d o f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s s u b s t a n t i a t e d , i n a m a n n e r t h a t s a t i s f i e s s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , $ 1 7 2 . 3 1 o f t h e c l a i m e d m e a l e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m e a l s i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 2 . 3 1 a n d i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r r e p a i r s o r c a r e x p e n s e s . 3 . C a s u a l t y L o s s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 3 , h e p u r c h a s e d a b o a t a n d t r a i l e r f o r $ 1 0 , 0 0 0 c a s h . P e t i t i o n e r f u r t h e r c l a i m s t h a t t h e b o a t a n d t r a i l e r w e r e s t o l e n t h e n e x t d a y , o n M a r c h 1 6 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r n e v e r r e p o r t e d t h i s s u p p o s e d t h e f t t o t h e p o l i c e , n o r d i d h e f i l e a n i n s u r a n c e c l a i m . O n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h i s a d j u s t e d c o s t b a s i s i n t h e s t o l e n p r o p e r t y w a s $ 9 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y e x p l a n a t i o n c o n c e r n i n g t h e d i s c r e p a n c y b e t w e e n h i s c l a i m e d a d j u s t e d c o s t b a s i s a n d t h e a l l e g e d p u r c h a s e p r i c e . S e c t i o n 1 6 5 p r o v i d e s t h a t i n d i v i d u a l t a x p a y e r s m a y d e d u c t c e r t a i n l o s s e s , i n c l u d i n g l o s s e s r e s u l t i n g f r o m t h e f t , s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d n o t c o m p e n s a t e d b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) , ( c ) ( 3 ) . T h e a m o u n t o f a t h e f t l o s s i s e q u a l t o t h e l e s s e r o f ( 1 ) t h e f a i r m a r k e t v a l u e a t t h e t i m e o f t h e t h e f t , o r ( 2 ) t h e a d j u s t e d c o s t b a s i s o f t h e p r o p e r t y i n q u e s t i o n . S e e s e c . 1 . 1 6 5 - 8 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 1 - P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e e n t i t l e m e n t t o a t h e f t l o s s d e d u c t i o n . I n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a h a n d w r i t t e n r e c e i p t f r o m t h e p u r p o r t e d s e l l e r o f t h e b o a t a n d a n a f f i d a v i t f r o m a n a l l e g e d f r i e n d . N e i t h e r o f t h e s e p e r s o n s w a s a v a i l a b l e a t t h e t r i a l , a n d p e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a t i o n i s n o t p e r s u a s i v e . S i m p l y p u t , w e f i n d i t d i f f i c u l t t o b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a b o a t , h a d i t s t o l e n , a n d t h e n f a i l e d t o r e p o r t t h e t h e f t t o t h e p o l i c e . P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t o f t h i s s u p p o s e d t h e f t l a c k s c r e d i b i l i t y a n d i n t h e a b s e n c e o f p e r s u a s i v e a n d a d m i s s i b l e c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e , w e r e f u s e t o r e l y o n p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 9 - 2 2 0 ( 1 9 9 2 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . B a s e d u p o n t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d a t h e f t l o s s a n d i s n o t e n t i t l e d t o a t h e f t l o s s d e d u c t i o n . 4 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n O n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n c a s h o r c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 7 6 7 . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d e n t i t l e m e n t t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n $ 2 6 7 . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c t i o n 1 7 0 ( c ) d e f i n e s t h e t e r m " c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n " a s a c o n t r i b u t i o n o r - 1 2 - 1 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a c o n t r i b u t i o n o f ( c o n t i n u e d . . . ) g i f t t o o r f o r t h e u s e o f l i s t e d t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s . A c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i s a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n o n l y i f v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . F o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f m o n e y , t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n o n e o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( 2 ) a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n ; o r ( 3 ) o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , t a x p a y e r s g e n e r a l l y m u s t m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e s h o w i n g t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n : ( 1 ) T h e n a m e o f t h e d o n e e ; ( 2 ) t h e d a t e a n d l o c a t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n ; a n d ( 3 ) a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y i n d e t a i l r e a s o n a b l y s u f f i c i e n t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g t h e t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a n u n s i g n e d d o c u m e n t e n t i t l e d , " Q u a r t e r l y R e p o r t o f G i v i n g " , a n d a l e t t e r f r o m h i s c h u r c h . B o t h d o c u m e n t s a r e u n p e r s u a s i v e . T h e d o c u m e n t e n t i t l e d " Q u a r t e r l y R e p o r t o f G i v i n g " w a s n o t s i g n e d b y a c h u r c h o f f i c i a l , e v e n t h o u g h i t p r o v i d e d s p a c e f o r a s i g n a t u r e . T h e c h u r c h l e t t e r d o e s n o t e v e n s t a t e a d e f i n i t e c o n t r i b u t i o n a m o u n t . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t h a t h e c o n t r i b u t e d e l e c t r i c a l e q u i p m e n t t o P e r r y T e c h n i c a l I n s t i t u t e a n d a n o r g a n i z a t i o n k n o w n a s " N . P . O . " . 1 P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e - 1 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . t h a t d e m o n s t r a t e s t h a t t h e s e a l l e g e d d o n e e s w e r e q u a l i f i e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s . M o r e o v e r , t h e s e d o n e e s a r e n o t l i s t e d i n I R S P u b l i c a t i o n 7 8 , " C u m u l a t i v e L i s t o f O r g a n i z a t i o n s D e s c r i b e d i n S e c t i o n 1 7 0 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e " . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 5 . U n r e i m b u r s e d E m p l o y e e E x p e n s e s a n d I R A C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n s O n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 7 0 0 , a n d a n I R A c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d I R A d e d u c t i o n a n d w a s e n t i t l e d o n l y t o a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 4 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r e s e n t a n y d o c u m e n t a t i o n o r t e s t i m o n y t o s u p p o r t h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r I R A c o n t r i b u t i o n s . 6 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e - 1 4 - o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t p e t i t i o n e r w a s n e g l i g e n t a n d d i s r e g a r d e d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o f u r n i s h r e c o r d s o r d o c u m e n t a t i o n a d e q u a t e t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .