TAX COURT OPINION

Case: Rosie Burnside
Docket Number: 8305-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 03/23/1999
Pages: 4

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O S I E B U R N S I D E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 0 5 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 . R o s i e B u r n s i d e , p r o s e . P e t e r C . R o c k a n d P a u l R . Z a m o l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T h e i s s u e p r e s e n t e d i s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d 9 0 o r 1 5 0 d a y s w i t h i n w h i c h t o f i l e h e r p e t i t i o n t o t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . 1 B a c k g r o u n d - 2 - O n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r l e f t t h e U n i t e d S t a t e s f o r N a s s a u , B a h a m a s . O n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) t o p e t i t i o n e r ' s h o m e a d d r e s s i n C a l i f o r n i a . A f t e r l e a r n i n g o f t h e n o t i c e , o n A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t o t h e U n i t e d S t a t e s . A c c o r d i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k , p e t i t i o n e r m a i l e d h e r p e t i t i o n t o t h i s C o u r t o n M a y 1 , 1 9 9 8 - - t h e 9 1 s t d a y a f t e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d . O n M a y 5 , 1 9 9 8 , 9 5 d a y s a f t e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d , t h e C o u r t r e c e i v e d t h e p e t i t i o n a n d s t a m p e d i t f i l e d . A t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E a s t P a l o A l t o , C a l i f o r n i a . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s s t r i c t l y l i m i t e d b y s t a t u t e , a n d u n l e s s a p e t i t i o n i s f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s t a t u t e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n a n d m u s t d i s m i s s t h e c a s e . S e e E s t a t e o f M o f f a t v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 4 9 9 , 5 0 1 ( 1 9 6 6 ) . O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e i s m a i l e d w i t h i n w h i c h t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . H o w e v e r , w h e r e a n o t i c e i s " a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s , " t h e t a x p a y e r h a s 1 5 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e i s m a i l e d i n w h i c h t o f i l e a p e t i t i o n ( t h e 1 5 0 - d a y r u l e ) . I d . I n t h i s c a s e , t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n e x p i r e d o n A p r i l 3 0 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i l h e r p e t i t i o n - 3 - u n t i l M a y 1 , 1 9 9 8 - - 1 d a y l a t e r . I f p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o 1 5 0 d a y s w i t h i n w h i c h t o f i l e h e r p e t i t i o n , t h e n p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r p e t i t i o n . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) . F o r t h e 1 5 0 - d a y r u l e t o a p p l y , a t a x p a y e r m u s t e x p e r i e n c e a d e l a y i n h i s r e c e i p t o f t h e n o t i c e b e c a u s e o f h i s a b s e n c e f r o m t h e c o u n t r y . S e e M i n d e l l v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 0 F . 2 d 3 8 , 3 9 ( 2 d C i r . 1 9 5 2 ) ; M a l e k z a d v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 9 6 3 , 9 7 0 ( 1 9 8 1 ) ; E s t a t e o f K r u e g e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 6 6 7 , 6 6 8 ( 1 9 6 0 ) . T h e t a x p a y e r ' s a b s e n c e f r o m t h e c o u n t r y m a y b e o n a t e m p o r a r y b a s i s . S e e E s t a t e o f K r u e g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . G e n e r a l l y d e l a y e x p e r i e n c e d b y t h e t a x p a y e r m u s t h a m p e r t h e t a x p a y e r ' s a b i l i t y t o r e s p o n d a d e q u a t e l y t o t h e n o t i c e b y f i l i n g a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . S e e D e g i l l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 2 9 2 , 2 9 9 ( 1 9 7 4 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e w a s o u t o f t h e c o u n t r y o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 ( d a t e o n w h i c h n o t i c e w a s m a i l e d ) ; t h u s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o 1 5 0 d a y s i n w h i c h t o f i l e h e r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s o n v a c a t i o n i n t h e B a h a m a s f r o m J a n u a r y 2 8 u n t i l A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 . S h e t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e u n t i l s h e r e t u r n e d f r o m h e r v a c a t i o n . M r . N i c h o l a s A g b a b i a k a t e s t i f i e d t h a t h e d r o p p e d p e t i t i o n e r o f f a t t h e a i r p o r t o n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 8 , a n d p i c k e d h e r u p f r o m t h e a i r p o r t o n A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 . M r . A g b a b i a k a a l s o t e s t i f i e d t h a t - 4 - d u r i n g t h i s p e r i o d p e t i t i o n e r c a l l e d h i m s e v e r a l t i m e s a n d s e n t h i m a p o s t c a r d f r o m t h e B a h a m a s . A s t h e f i n d e r o f f a c t , w e f i n d b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . A g b a b i a k a c r e d i b l e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 - - t h e d a y t h e n o t i c e w a s m a i l e d . A d d i t i o n a l l y , w e c o n c l u d e t h a t , d u e t o h e r a b s e n c e , p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f t h e n o t i c e w a s d e l a y e d , a n d t h i s d e l a y h a m p e r e d p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o r e s p o n d a d e q u a t e l y t o t h e n o t i c e . W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o 1 5 0 d a y s t o f i l e h e r p e t i t i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s s h a l l b e d e n i e d . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t , m o o t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .