TAX COURT OPINION

Case: Frederick Leroy McGee, Jr.
Docket Number: 4928-01S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 07/30/2002
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D E R I C K L E R O Y M c G E E , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 9 2 8 - 0 1 S F i l e d J u l y 3 0 , 2 0 0 2 . F r e d e r i c k L e r o y M c G e e , J r . , p r o s e . W i l l i a m R . S h u m p , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 3 2 6 a n d $ 2 , 6 9 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n S e a f o r d , D e l a w a r e . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o K a r e n S . B r i t t i n g h a m ( M s . B r i t t i n g h a m ) i n 1 9 7 6 . P e t i t i o n e r a n d M s . B r i t t i n g h a m h a d f o u r c h i l d r e n f r o m t h e i r m a r r i a g e : R y a n S c o t t M c G e e ( R y a n ) , b o r n J u l y 2 8 , 1 9 7 9 ; N a t a l i e L a u r e n M c G e e ( N a t a l i e ) , b o r n J a n u a r y 1 , 1 9 8 3 ; A d a m T y l e r M c G e e ( A d a m ) , b o r n J u l y 1 1 , 1 9 8 7 ; a n d J o r d a n K y l e M c G e e ( J o r d a n ) , b o r n J u l y 3 1 , 1 9 9 0 ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) . I n 1 9 8 9 o r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r a n d M s . B r i t t i n g h a m h a d a f o u r - b e d r o o m h o u s e b u i l t f o r t h e f a m i l y ( f a m i l y h o m e ) . T h e f a m i l y h o m e w a s l o c a t e d a t 1 2 0 1 A t l a n t a C i r c l e , S e a f o r d , D e l a w a r e . P e t i t i o n e r a n d M s . B r i t t i n g h a m w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 2 . P u r s u a n t t o t h e S t i p u l a t i o n A n d O r d e r I n R e g a r d T o C u s t o d y ( c u s t o d y o r d e r ) , d a t e d M a y 1 9 , 1 9 9 3 , c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n w a s t o b e " h e l d j o i n t l y w i t h e q u a l s h a r e d p l a c e m e n t o f t h e c h i l d r e n " . - 3 - 1 I t c a n n o t b e d e t e r m i n e d f r o m t h e r e c o r d i f t h e a g r e e m e n t w a s a p a r t o f o r i n c o r p o r a t e d i n t o t h e d i v o r c e d e c r e e . T h e c u s t o d y o r d e r p r o v i d e d a d e t a i l e d s c h e d u l e o f p l a c e m e n t t h a t w a s t o o p e r a t e o n 2 - w e e k i n t e r v a l s . T h e c u s t o d y o r d e r g r a n t e d p h y s i c a l p l a c e m e n t o f t h e c h i l d r e n w i t h p e t i t i o n e r f o r 3 d a y s i n t h e f i r s t w e e k a n d 4 d a y s i n t h e s e c o n d w e e k . M s . B r i t t i n g h a m w a s g r a n t e d p h y s i c a l p l a c e m e n t o f t h e c h i l d r e n f o r 4 d a y s i n t h e f i r s t w e e k a n d 3 d a y s i n t h e s e c o n d w e e k . T h i s 2 - w e e k p l a c e m e n t s c h e d u l e w a s t o b e m a i n t a i n e d a s l o n g a s t h e c u s t o d y o r d e r w a s i n e f f e c t . A d d i t i o n a l l y , t h e c u s t o d y o r d e r p r o v i d e d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r M s . B r i t t i n g h a m w o u l d s e e k c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s f r o m t h e o t h e r . T h e c u s t o d y o r d e r w a s s i l e n t a s t o w h i c h p a r e n t c o u l d c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r l i v e d i n a n d m a i n t a i n e d t h e f a m i l y h o m e a f t e r t h e d i v o r c e . P e t i t i o n e r a n d M s . B r i t t i n g h a m r e a c h e d a n a g r e e m e n t a t t h e t i m e o f t h e d i v o r c e w h e r e b y M s . B r i t t i n g h a m d e e d e d h e r i n t e r e s t i n t h e f a m i l y h o m e t o p e t i t i o n e r . 1 P e t i t i o n e r b e g a n t o e x p e r i e n c e f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s i n 1 9 9 7 . H e c l a i m e d t h a t t h e d i v o r c e h a d d e t r i m e n t a l e f f e c t s o n h i s c r e d i t . P e t i t i o n e r s t o p p e d m a k i n g m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e f a m i l y h o m e a t t h e e n d o f 1 9 9 6 o r i n e a r l y 1 9 9 7 . T h e f a m i l y h o m e w a s f o r e c l o s e d u p o n i n A u g u s t o r S e p t e m b e r o f 1 9 9 8 . A f t e r r e l i n q u i s h i n g t h e f a m i l y h o m e t o f o r e c l o s u r e , p e t i t i o n e r w a s - 4 - 2 F o r p u r p o s e s o f t h i s o p i n i o n , R y a n a n d N a t a l i e a r e n o t a t i s s u e b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m e i t h e r o f t h e s e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o r q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . u n a b l e t o o b t a i n p e r m a n e n t h o u s i n g d u e t o h i s p o o r c r e d i t . H e s t a y e d i n m o t e l s a n d a t h i s p a r e n t s ' h o m e f o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d b y v a r i o u s c o n s t r u c t i o n m a n a g e m e n t c o m p a n i e s t h r o u g h o u t h i s c a r e e r . P e t i t i o n e r w a s l a i d o f f f r o m C e n t u r y E n g i n e e r i n g , I n c . , i n t h e f a l l o f 1 9 9 6 a n d d i d n o t o b t a i n s t e a d y e m p l o y m e n t u n t i l t h e s p r i n g o f 1 9 9 7 . H e w a s e m p l o y e d b y t h e H a c k n e y G r o u p f r o m t h e s p r i n g o f 1 9 9 7 u n t i l h e w a s l a i d o f f i n D e c e m b e r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r C a p i t a l C o n t r a c t o r s i n 1 9 9 8 . M s . B r i t t i n g h a m w a s e m p l o y e d a s a n u r s e i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . F o r t h e y e a r s a t i s s u e , M s . B r i t t i n g h a m m a i n t a i n e d a f o u r - b e d r o o m h o m e l o c a t e d a t 4 2 G a r d e n L a n e , S e a f o r d , D e l a w a r e . A d a m a n d J o r d a n l i v e d i n M s . B r i t t i n g h a m ' s h o m e w h e n s h e h a d c u s t o d y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c u s t o d y o r d e r w a s s t r i c t l y f o l l o w e d , a s t o a l l t h e c h i l d r e n , t h r o u g h 1 9 9 6 . D u r i n g 1 9 9 7 , R y a n a n d N a t a l i e s t o p p e d a d h e r i n g t o t h e c u s t o d y s c h e d u l e , b o t h c h o o s i n g t o l i v e p r i m a r i l y w i t h M s . B r i t t i n g h a m . 2 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e m a i n t a i n e d t h e s h a r e d p l a c e m e n t s c h e d u l e a s t o A d a m a n d J o r d a n f r o m J a n u a r y 1 9 9 7 t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t A d a m a n d - 5 - 3 I n t h e s a m e o r d e r , M s . B r i t t i n g h a m w a s a l s o g r a n t e d s o l e c u s t o d y o f N a t a l i e . R y a n w a s e m a n c i p a t e d o n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 ; t h u s h e w a s n o t a p a r t y t o t h e o r d e r . J o r d a n s p e n t m o r e t i m e d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s a t M s . B r i t t i n g h a m ' s r e s i d e n c e . O n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 , a c u s t o d y h e a r i n g w a s h e l d b e f o r e t h e F a m i l y C o u r t o f t h e S t a t e o f D e l a w a r e I n a n d F o r S u s s e x C o u n t y ( F a m i l y C o u r t ) a t M s . B r i t t i n g h a m ' s r e q u e s t . A t t h e c u s t o d y h e a r i n g , M s . B r i t t i n g h a m c o n t e n d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t c o m p l i e d w i t h t h e p l a c e m e n t s c h e d u l e i n t h e c u s t o d y o r d e r a n d t h a t d u r i n g 1 9 9 8 , A d a m a n d J o r d a n l i v e d w i t h h e r a m a j o r i t y o f t h e t i m e . A n O r d e r - M o t i o n A n d A f f i d a v i t T o M o d i f y C u s t o d y , d a t e d J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , g r a n t e d M s . B r i t t i n g h a m s o l e c u s t o d y a n d p h y s i c a l p l a c e m e n t o f A d a m a n d J o r d a n . 3 P e t i t i o n e r w a s g r a n t e d v i s i t a t i o n o n a l t e r n a t e w e e k e n d s . S u b s e q u e n t l y , t h e F a m i l y C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o p a y c h i l d s u p p o r t r e t r o a c t i v e t o N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 . O n p e t i t i o n e r ' s r e s p e c t i v e 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r A d a m a n d J o r d a n , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . P e t i t i o n e r c o m p u t e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n e a c h r e t u r n b y t r e a t i n g A d a m a n d J o r d a n a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t a n e m p l o y e e i n t h e l o c a l o f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a d v i s e d h i m t h a t h e w a s - 6 - 4 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 w a s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e f u l l y c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . e n t i t l e d t o c l a i m t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e t h e c u s t o d y o r d e r p r o v i d e d e q u a l p l a c e m e n t o f t h e c h i l d r e n . F o r t h e y e a r s a t i s s u e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n s . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d , a n d a l s o d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . T h e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 4 D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " d e p e n d e n t " t o i n c l u d e a t a x p a y e r ' s c h i l d , p r o v i d e d t h a t m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r . H o w e v e r , s p e c i a l r u l e s a p p l y i n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) , i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f - 7 - o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m d i v o r c e d p a r e n t s , a n d s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n s u c h c h i l d i s t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s r e c e i v i n g o v e r h a l f h i s s u p p o r t f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) , " c u s t o d y " i n a s p l i t p l a c e m e n t a r r a n g e m e n t i s d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o h a s p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 h e s t r i c t l y c o m p l i e d w i t h t h e c u s t o d y o r d e r , w h i c h p r o v i d e d f o r e q u a l s h a r e d p l a c e m e n t o f t h e c h i l d r e n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . B r i t t i n g h a m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t A d a m a n d J o r d a n s p e n t m o r e t i m e a t M s . B r i t t i n g h a m ' s r e s i d e n c e i n t h e " s u m m e r t i m e b e c a u s e t h e y d i d n ' t w a n t t o s t a y w i t h a b a b y s i t t e r . " P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s c o n t r a d i c t o r y a s t o t h e a m o u n t o f t i m e p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f A d a m a n d J o r d a n i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . S i n c e n e i t h e r o f p e t i t i o n e r ' s c o n t r a d i c t i n g s t a t e m e n t s s u p p o r t s t h e p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f A d a m a n d J o r d a n f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 t h a n d i d M s . B r i t t i n g h a m , w e n e e d n o t a n a l y z e t h e c r e d i b i l i t y o f p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y o n t h i s i s s u e . A s s u m i n g , a r g u e n d o , t h a t t h e c u s t o d y o r d e r w a s s t r i c t l y f o l l o w e d i n e v e r y r e s p e c t i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , A d a m a n d J o r d a n w o u l d - 8 - h a v e b e e n i n t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f e a c h p a r e n t f o r e x a c t l y h a l f o f e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e , a n d n o t i n t h e c u s t o d y o f p e t i t i o n e r f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f e i t h e r y e a r . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h e m a i n t a i n e d p h y s i c a l c u s t o d y o f A d a m a n d J o r d a n f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 c a l e n d a r y e a r s t h a n d i d M s . B r i t t i n g h a m . I n f a c t , p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t A d a m a n d J o r d a n w e r e i n t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f M s . B r i t t i n g h a m f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t i m e i n e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e h a s m e t t h e c u s t o d y r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) , a n d , a c c o r d i n g l y , h e i s n o t t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f t h e s u p p o r t o f A d a m a n d J o r d a n i n e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e o f t h e a d v i c e o f a n I R S e m p l o y e e i s w i t h o u t m e r i t . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a r e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l c a s e l a w a n d n o t i n f o r m a l I R S s o u r c e s . Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) . A d d i t i o n a l l y , i n o r d e r t o e n s u r e u n i f o r m e n f o r c e m e n t o f t h e t a x l a w , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t f o l l o w a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a n d m a y c o r r e c t m i s t a k e s o f l a w m a d e b y I R S a g e n t s o r e m p l o y e e s . D i x o n v . U n i t e d - 9 - S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 2 ( 1 9 6 5 ) ; M a s s a g l i a v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 6 F . 2 d 2 5 8 , 2 6 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . 3 3 T . C . 3 7 9 ( 1 9 5 9 ) . W h i l e i t i s u n f o r t u n a t e t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e r e c e i v e d u n h e l p f u l o r i n c o r r e c t t a x a d v i c e f r o m a n I R S e m p l o y e e , t h a t a d v i c e d o e s n o t h a v e t h e f o r c e o f l a w a n d i s n o t b i n d i n g o n t h e r e s p o n d e n t o r t h i s C o u r t . B e c a u s e t h e r e i s n o c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h u s , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t A d a m a n d J o r d a n l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s h o m e f o r m o r e t h a n 6 m o n t h s i n b o t h 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . B e c a u s e w e d e t e r m i n e d a b o v e t h a t A d a m a n d J o r d a n w e r e n o t i n t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n h a l f o f e a c h y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r c o u l d n o t h a v e m a i n t a i n e d a h o u s e h o l d t h a t w a s A d a m a n d J o r d a n ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n - 1 0 - o n e - h a l f o f 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s c l a i m e d f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a q u a l i f y i n g c h i l d . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n d a n a g e t e s t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t A d a m a n d J o r d a n l i v e d a t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e f o r m o r e t h a n 6 m o n t h s i n e a c h y e a r a t i s s u e . A s f o u n d a b o v e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t A d a m a n d J o r d a n h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h t a x a b l e y e a r a t i s s u e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r o f t h e y e a r s a t i s s u e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s c l a i m e d f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 1 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .