TAX COURT OPINION

Case: Jasmeen Akhter
Docket Number: 10910-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 02/28/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A S M E E N A K H T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 1 0 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 1 . J a s m e e n A k h t e r , p r o s e . J o a n C a s a l i , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . S u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n - 2 - i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 , 8 1 1 , $ 2 , 2 1 4 , a n d $ 2 , 2 7 2 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 3 6 2 , $ 4 4 3 , a n d $ 4 5 4 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e , w i t h r e s p e c t t o e a c h y e a r i n i s s u e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n t e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . B e c a u s e o f o u r f i n d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , t h e s e c o n d a n d t h i r d i s s u e s a r e m o o t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r o o k l y n , N e w Y o r k , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d i n B a n g l a d e s h i n M a r c h 1 9 9 5 , a n d h e r s o n w a s b o r n o n D e c e m b e r 3 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y s e p a r a t e d f r o m h e r h u s b a n d i n 1 9 9 7 a n d r e c e i v e d a d i v o r c e i n J u n e - 3 - 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d r e s i d e d i n B a n g l a d e s h d u r i n g t h e i r e n t i r e m a r r i a g e . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r l i v e d i n a s e c o n d f l o o r , t w o b e d r o o m a p a r t m e n t w i t h a m o n t h l y r e n t o f $ 7 0 0 . S h e r e s i d e d w i t h h e r s o n , f a t h e r , s i s t e r , t w o o r t h r e e b r o t h e r s , a n d d u r i n g 1 9 9 5 , h e r m o t h e r . H e r f a t h e r a n d b r o t h e r s w e r e a l l e m p l o y e d o u t s i d e t h e h o m e . A l l t h e m e m b e r s o f t h e h o u s e h o l d w o u l d p o o l t h e i r m o n e y t o g e t h e r , a n d p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e a n a l l o w a n c e f r o m h e r f a t h e r . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g t a x l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h e f o l l o w i n g y e a r s : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 I n c o m e t a x - 0 - - 0 - - 0 - S e l f - e m p l o y m e n t t a x $ 8 0 9 $ 9 5 8 $ 9 9 1 E a r n e d i n c o m e c r e d i t 1 , 8 1 1 2 , 1 5 2 2 , 2 1 0 R e f u n d 1 , 0 0 2 1 , 1 9 4 1 , 2 1 8 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s o f $ 1 , 8 1 1 , $ 2 , 2 1 4 , a n d $ 2 , 2 7 2 f o r e a c h r e s p e c t i v e y e a r . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , f o r e a c h y e a r i n i s s u e r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n t e x e m p t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d f o r p e t i t i o n e r ' s s o n , a n d d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t d i d n o t m a k e s i g n i f i c a n t a d j u s t m e n t s t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d - 4 - 1 R e s p o n d e n t a r g u e s i n h i s m e m o r a n d u m f i l e d a t t r i a l t h a t t h e o n l y e v i d e n c e s h o w n t o r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d i n c o m e w a s a p i c t u r e o f p e t i t i o n e r a t a s e w i n g m a c h i n e . p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e f o r a n u n d e r p a y m e n t e q u a l t o t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r i n i s s u e . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . A n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s a l l o w e d t o a n e l i g i b l e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) i n a n a m o u n t b a s e d u p o n a p e r c e n t a g e o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e . E a r n e d i n c o m e i s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) t o i n c l u d e t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a n u m b e r o f r e a s o n s . O n e r e a s o n , t h e o n l y o n e w e n e e d d i s c u s s , i s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o e a r n e d i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 1 W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , s h e a n d h e r s i s t e r w e r e t a i l o r s , p e r f o r m i n g w o r k i n t h e i r h o u s e . O n p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , s h e r e p o r t e d $ 5 , 7 2 3 , $ 6 , 7 8 3 , a n d $ 7 , 0 1 6 i n i n c o m e o n S c h e d u l e s C - E Z , N e t P r o f i t F r o m B u s i n e s s . N o b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e c l a i m e d a s d e d u c t i o n s i n a n y y e a r . N o b u s i n e s s n a m e o r o t h e r i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d f o r a n y o f t h e y e a r s , a s i d e f r o m t h e n o t a t i o n " s e l f e m p l o y e d " a s a d e s c r i p t i o n o f t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s . I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , t h e " p r i n c i p a l b u s i n e s s c o d e " w a s n o t p r o v i d e d o n t h e f o r m . I n 1 9 9 7 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e c o d e a s " 2 6 5 9 " . - 5 - W e t a k e j u d i c i a l n o t i c e o f t h e 1 9 9 7 i n s t r u c t i o n s f o r c o m p l e t i n g t h i s f o r m a v a i l a b l e f r o m r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g t o t h e s e i n s t r u c t i o n s , t h i s c o d e f a l l s u n d e r t h e m a j o r c a t e g o r y " T r a d e , W h o l e s a l e - - S e l l i n g G o o d s t o O t h e r B u s i n e s s e s , e t c . " , t h e h e a d i n g " N o n d u r a b l e G o o d s , I n c l u d i n g F o o d , F i b e r , C h e m i c a l s , e t c . " , a n d t h e l i s t i n g " S e l l i n g f o r y o u r o w n a c c o u n t . " T h i s i s n o t t h e t y p e o f b u s i n e s s i n w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d s h e w a s e n g a g e d d u r i n g e a c h y e a r i n i s s u e , t h a t o f a t a i l o r o p e r a t i n g o u t o f h e r h o m e . F u r t h e r m o r e , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s o w n s c a n t t e s t i m o n y , t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d i n c o m e i n a n y a m o u n t . W e t h e r e f o r e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t a n d f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o e a r n e d i n c o m e i n a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . I t f u r t h e r a p p e a r s f r o m t h i s r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e i n o r d e r t o c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d w e s o f i n d . T h e s e c o n d a n d t h i r d i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n t e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e o n h e r r e t u r n s o t h e r t h a n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e w e h a v e f o u n d t h a t s h e d i d n o t e a r n . R e s p o n d e n t d o e s n o t a r g u e t h a t p e t i t i o n e r h a d a n y o t h e r , u n r e p o r t e d s o u r c e s o f i n c o m e . W i t h o u t i n c o m e , p e t i t i o n e r c a n n o t b e l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a n d t h e i s s u e s o f d e d u c t i o n s a n d f i l i n g s t a t u s a r e c o n s e q u e n t l y m o o t . A c c o r d i n g l y , - 6 - 2 T h e d e f i c i e n c i e s m u s t b e r e d u c e d t o r e f l e c t o u r h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t w a s i n e r r o r i n ( 1 ) h i s i n c r e a s e s t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 d u e t o t h e c h a n g e o f f i l i n g s t a t u s a n d d i s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s , a n d ( 2 ) h i s f a i l u r e t o s u b t r a c t t h e a m o u n t s o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x e s f r o m t h e d e f i c i e n c i e s i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t m u s t b e r e d u c e d b y t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t s i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s r e q u i r e d i n t h i s c a s e . 2 T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . A n u n d e r p a y m e n t i s d e f i n e d a s f o l l o w s : S E C . 6 6 6 4 ( a ) U n d e r p a y m e n t . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s p a r t , t h e t e r m " u n d e r p a y m e n t " m e a n s t h e a m o u n t b y w h i c h a n y t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e e x c e e d s t h e e x c e s s o f - - ( 1 ) t h e s u m o f - - ( A ) t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r o n h i s r e t u r n , p l u s ( B ) a m o u n t s n o t s o s h o w n p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) , o v e r ( 2 ) t h e a m o u n t o f r e b a t e s m a d e . F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) , t h e t e r m " r e b a t e " m e a n s s o m u c h o f a n a b a t e m e n t , c r e d i t , r e f u n d , o r o t h e r r e p a y m e n t , a s w a s m a d e o n t h e g r o u n d t h a t t a x i m p o s e d w a s l e s s t h a n t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t s p e c i f i e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o v e r t h e r e b a t e s p r e v i o u s l y m a d e . - 7 - 3 C o m p a r e t h e d e f i n i t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i n s e c . 6 6 6 4 ( a ) w i t h t h e d e f i n i t i o n o f a d e f i c i e n c y i n s e c . 6 2 1 1 ( a ) . W h i l e t h e d e f i n i t i o n s a r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r , t h e l a t t e r - - i n c o n t r a s t t o t h e f o r m e r - - t r e a t s t h e e x c e s s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d ( o r a l l o w e d ) o v e r t h e t a x s h o w n ( o r i m p o s e d ) a s a n e g a t i v e a m o u n t o f t a x . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) . N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t a n y a m o u n t s w e r e p r e v i o u s l y a s s e s s e d o r c o l l e c t e d , o r t h a t a n y r e b a t e s w e r e m a d e t o p e t i t i o n e r . T h e r e f o r e , t h e r e c a n b e n o u n d e r p a y m e n t s i n t h i s c a s e b e c a u s e f o r e a c h y e a r i n i s s u e t h e t a x i m p o s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e w a s z e r o a n d d i d n o t e x c e e d t h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n t h e r e t u r n . 3 W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .