TAX COURT OPINION

Case: Terrell Equipment Co., Inc.
Docket Number: 13059-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 08/27/2002
Pages: 13

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : V e r n o n W . G r i f f i n , d o c k e t N o . 1 3 0 6 0 - 9 8 ; a n d J a n e t M . G r i f f i n , d o c k e t N o . 1 3 1 1 2 - 9 8 . 2 P e t i t i o n e r J a n e t M . G r i f f i n ( J a n e t ) w a s r e p r e s e n t e d b y S t e p h e n C . C o e n a t t r i a l a n d f o r t h e o p e n i n g b r i e f ; h o w e v e r , M r . C o e n w i t h d r e w a s c o u n s e l a f t e r t h e i n i t i a l b r i e f , b u t b e f o r e t h e r e p l y b r i e f , w a s s u b m i t t e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R R E L L E Q U I P M E N T C O M P A N Y , I N C . , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 3 0 5 9 - 9 8 , 1 3 0 6 0 - 9 8 , F i l e d A u g u s t 2 7 , 2 0 0 2 . 1 3 1 1 2 - 9 8 . W i l l i a m A . R o b e r t s , f o r p e t i t i o n e r s V e r n o n W . G r i f f i n a n d T e r r e l l E q u i p m e n t C o . , I n c . J a n e t M . G r i f f i n , p r o s e . 2 A u d r e y M . M o r r i s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 3 A l l r e f e r e n c e s t o s e c . 7 4 3 0 a r e t o s u c h s e c t i o n a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 4 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s T e r r e l l E q u i p . C o . , I n c . ( T E C O ) , a n d V e r n o n G r i f f i n ( V e r n o n ) e x h a u s t e d t h e i r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a n d t h a t a l l p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d a n d m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r a w a r d o f l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s a n d a t t o r n e y ' s f e e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . 3 W e s e e n o r e a s o n f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g o n t h i s m a t t e r . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s b a s e d o n t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e e x i s t i n g r e c o r d . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 1 ) . T h e p o r t i o n s o f o u r o p i n i o n o n t h e m e r i t s i n t h e i n s t a n t c a s e , T e r r e l l E q u i p . C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 8 ( T e r r e l l I ) ( h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s f o r f r a u d ) , t h a t a r e r e l e v a n t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h i s m o t i o n a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 4 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " i n t h e u n d e r l y i n g t a x c a s e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e C o u r t ' s p r o c e e d i n g ; ( 3 ) w h e t h e r J a n e t M . G r i f f i n ( J a n e t ) e x h a u s t e d h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s ; a n d ( 4 ) w h e t h e r t h e - 3 - 5 T h i s r e q u i r e m e n t a p p l i e s o n l y t o l i t i g a t i o n c o s t s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . a m o u n t s o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a r e r e a s o n a b l e . S e c t i o n 7 4 3 0 p r o v i d e s f o r t h e a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s t o a t a x p a y e r i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n v o l v i n g t h e d e t e r m i n a t i o n o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y p u r s u a n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s m a y b e m a d e w h e r e t h e t a x p a y e r ( 1 ) i s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " , ( 2 ) e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , 5 ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g , a n d ( 4 ) c l a i m e d r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) , ( c ) ; P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 8 F . 2 d 2 7 , 2 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e c o n j u n c t i v e , a n d f a i l u r e t o s a t i s f y a n y o n e w i l l p r e c l u d e a n a w a r d o f c o s t s t o p e t i t i o n e r s . M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 1 9 8 7 ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " ( 1 ) t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d , a n d ( 2 ) a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h e c a s e w a s f i l e d , t h e t a x p a y e r m u s t m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . A - 4 - 6 A l t h o u g h t h e d i s p u t e i n P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 ( 1 9 8 8 ) , a r o s e u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t ( E A J A ) , 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 1 9 9 4 ) , t h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f t h e E A J A a r e a l m o s t i d e n t i c a l t o t h e l a n g u a g e o f s e c . 7 4 3 0 . C o z e a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 2 2 7 , 2 3 2 n . 9 ( 1 9 9 7 ) . W e , t h e r e f o r e , c o n s i d e r t h e h o l d i n g i n P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a , t o b e a p p l i c a b l e t o t h e c a s e b e f o r e u s . I d . t a x p a y e r , h o w e v e r , w i l l n o t b e t r e a t e d a s t h e p r e v a i l i n g p a r t y i f t h e C o m m i s s i o n e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . F o r p u r p o s e s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t w h i c h w a s a r t i c u l a t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) ; H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 3 - 1 1 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ; M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 2 ( 1 9 9 7 ) . F o r p u r p o s e s o f t h e c o u r t p r o c e e d i n g s , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t w h i c h w a s s e t f o r t h i n t h e a n s w e r . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) ; H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 4 7 - 1 1 4 8 ; M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 . T h e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d s t a n d a r d i s " e s s e n t i a l l y a c o n t i n u a t i o n o f t h e p r i o r l a w ' s r e a s o n a b l e n e s s s t a n d a r d . " S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f i t i s j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n a n d h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h f a c t a n d l a w . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; 6 P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 ; H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 4 7 ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 6 . A p o s i t i o n - 5 - t h a t m e r e l y h a s e n o u g h m e r i t t o a v o i d s a n c t i o n s f o r f r i v o l o u s n e s s w i l l n o t s a t i s f y t h i s s t a n d a r d . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 6 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f r e a s o n a b l e n e s s i s b a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e p r o c e e d i n g a n d t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e . C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 8 5 , 6 9 4 - 6 9 5 ( 1 9 9 0 ) . A p o s i t i o n h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t i f t h e r e i s s u c h r e l e v a n t e v i d e n c e a s a r e a s o n a b l e m i n d m i g h t a c c e p t a s a d e q u a t e t o s u p p o r t a c o n c l u s i o n . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n l a w i f l e g a l p r e c e d e n t s u b s t a n t i a l l y s u p p o r t s t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n g i v e n t h e f a c t s a v a i l a b l e t o t h e C o m m i s s i o n e r . C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 8 . D e t e r m i n i n g t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t r e q u i r e s c o n s i d e r i n g w h a t t h e C o m m i s s i o n e r k n e w a t t h e t i m e . R u t a n a v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 3 2 9 , 1 3 3 4 ( 1 9 8 7 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r l o s e s o n t h e m e r i t s o r c o n c e d e s t h e c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t a p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; h o w e v e r , i t i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . - 6 - 7 I n t h e i r m o t i o n , T E C O a n d V e r n o n a l l e g e d t h a t t h e f a c t s i n t h i s c a s e w e r e f u l l y s t i p u l a t e d . T h i s a s s e r t i o n i s i n c o r r e c t . T h e t r i a l o f t h i s c a s e t o o k 4 d a y s , w e h e a r d f a c t u a l t e s t i m o n y f r o m n u m e r o u s w i t n e s s e s , a n d t h e t r i a l t r a n s c r i p t w a s m o r e t h a n 1 , 1 0 0 p a g e s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s u n s u p p o r t a b l e b y t h e s t i p u l a t e d f a c t s . 7 A l t h o u g h w e n o t e d i n T e r r e l l I t h a t s o m e o f t h e s t i p u l a t e d f a c t s s u p p o r t e d t h e c o n c l u s i o n t h a t m o s t o f t h e t r a d i t i o n a l b a d g e s o f f r a u d d i d n o t e x i s t , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d m a n y f a c t s t h a t c o u l d h a v e s u p p o r t e d a f i n d i n g o f f r a u d . S o m e o f t h e s e s t i p u l a t e d f a c t s w e r e : 1 . I n J u n e 1 9 8 7 , J a n e t p a i d $ 1 , 5 1 3 . 8 2 f o r r e p a i r w o r k o n h e r s o n ' s B M W w i t h a T E C O c h e c k . 2 . I n S e p t e m b e r 1 9 8 7 , J a n e t p a i d $ 7 2 2 . 9 0 f o r s e r v i c e w o r k o n h e r s o n ' s B M W w i t h a T E C O c h e c k . 3 . O n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 8 7 , V e r n o n i n s t r u c t e d T E C O ' s b o o k k e e p e r t o w r i t e h i m a T E C O c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 3 8 , 8 6 7 . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s " r a w m a t e r i a l s " o n T E C O ' s b o o k s ; h o w e v e r , i t w a s n e v e r u s e d f o r t h e p u r c h a s e o f r a w m a t e r i a l s . V e r n o n d e p o s i t e d t h e $ 3 8 , 8 6 7 c h e c k i n t o a p e r s o n a l b a n k a c c o u n t a t F i r s t N a t i o n a l B a n k o f G r a n d S a l i n e ( F i r s t N a t i o n a l ) j o i n t l y h e l d b y V e r n o n a n d J a n e t . T h e G r i f f i n s d i d n o t i n c l u d e t h e $ 3 8 , 8 6 7 i n t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 l i s t i n g t h e a m o u n t o f p e r s o n a l e x p e n s e s p a i d f o r , a n d w i t h d r a w a l s m a d e b y , V e r n o n o u t o f T E C O ' s f u n d s f o r 1 9 8 7 . - 7 - 4 . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 8 7 , V e r n o n w r o t e a $ 3 5 , 0 0 0 c h e c k f r o m t h e F i r s t N a t i o n a l a c c o u n t t o a n i n v e s t m e n t b r o k e r a g e f i r m . T h i s a m o u n t w a s a p e r s o n a l i n v e s t m e n t b y V e r n o n . 5 . I n N o v e m b e r 1 9 8 7 , V e r n o n ' s s i s t e r r e c e i v e d a T E C O c h e c k f o r $ 3 , 7 0 0 . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 6 . O n F e b r u a r y 2 9 , 1 9 8 8 , a $ 5 0 0 T E C O c h e c k w a s g i v e n t o V e r n o n ' s s i s t e r . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 7 . O n M a r c h 2 5 , 1 9 8 8 , V e r n o n r e c e i v e d a $ 1 , 5 0 0 c h e c k f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 8 . O n A p r i l 1 , 1 9 8 8 , V e r n o n r e c e i v e d a $ 1 0 , 0 0 0 c h e c k f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e " o n T E C O ' s b o o k s . V e r n o n d e p o s i t e d t h e $ 1 0 , 0 0 0 c h e c k i n t o a p e r s o n a l b a n k a c c o u n t a t S o u t h s i d e S t a t e B a n k o f T y l e r , T e x a s ( S o u t h s i d e B a n k ) , j o i n t l y h e l d b y h i m a n d J a n e t . 9 . O n A p r i l 1 5 , 1 9 8 8 , V e r n o n r e c e i v e d a n $ 8 , 5 0 0 c h e c k f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e " o n T E C O ' s b o o k s . V e r n o n d e p o s i t e d t h e $ 8 , 5 0 0 c h e c k i n t o t h e S o u t h s i d e B a n k a c c o u n t . 1 0 . O n M a y 1 0 , 1 9 8 8 , V e r n o n u s e d a T E C O c h e c k t o p a y f o r w o r k d o n e o n t h e l a w n s p r i n k l e r s y s t e m a t h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " r e p a i r s " e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . - 8 - 1 1 . F r o m M a y 1 9 8 8 t h r o u g h N o v e m b e r 1 9 8 9 , V e r n o n a n d J a n e t p a i d , w i t h T E C O c h e c k s , s e r v i c e c h a r g e s t o G l a m o u r P o o l s f o r t h e p o o l l o c a t e d a t t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . 1 2 . O n J u l y 7 , 1 9 8 8 , V e r n o n p u r c h a s e d a 1 9 8 8 T o y o t a 4 R u n n e r f o r $ 2 3 , 0 4 7 . 0 1 . V e r n o n u s e d a T E C O c h e c k t o p a y p a r t o f t h e p u r c h a s e p r i c e . T h e v e h i c l e w a s t i t l e d t o V e r n o n , i n s u r e d a s a p e r s o n a l v e h i c l e , a n d w a s d r i v e n e x c l u s i v e l y b y V e r n o n o r m e m b e r s o f h i s i m m e d i a t e f a m i l y f o r p e r s o n a l u s e . 1 3 . I n m i d - 1 9 8 8 , t h e G r i f f i n s h a d a f e n c e c o n s t r u c t e d a t t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e . O n J u l y 5 , 1 9 8 8 , J a n e t w r o t e a T E C O c h e c k t o t a l i n g $ 4 , 5 8 2 . 5 0 t o J i m Y o u n g F e n c e C o m p a n y t o p a y f o r t h e f e n c e . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 1 4 . O n D e c e m b e r 9 , 1 9 8 8 , a $ 1 , 2 0 0 T E C O c h e c k w a s u s e d t o m a k e a m o r t g a g e p a y m e n t o n V e r n o n ' s s i s t e r ' s h o u s e . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a n " o p e r a t i n g s u p p l i e s " e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 1 5 . O n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 8 8 , V e r n o n r e c e i v e d a $ 1 , 9 0 0 c h e c k f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 1 6 . I n 1 9 8 8 , t h e G r i f f i n s b a c k d a t e d a t l e a s t t w o c h e c k s . 1 7 . I n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , c o n t r a r y t o n o r m a l p r a c t i c e s , V e r n o n f a i l e d t o d e p o s i t r e c e i p t s o f T E C O ' s s c r a p m e t a l s a l e s i n t o T E C O ' s b u s i n e s s b a n k a c c o u n t . 1 8 . D u r i n g 1 9 8 8 , V e r n o n a n d J a n e t w r o t e T E C O c h e c k s - 9 - t o t a l i n g $ 1 , 7 7 9 . 0 5 f o r t h e p u r c h a s e o f l u g g a g e , b r i e f c a s e s , a n d w a l l e t s . T h e s e c h e c k s w e r e d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " , " o f f i c e s u p p l i e s " , " a d v e r t i s i n g " , o r " t r a d e s h o w " e x p e n s e s o n T E C O ' s b o o k s . 1 9 . I n 1 9 8 8 , V e r n o n p a i d f o r a w e i g h t l o s s p r o g r a m h e p a r t i c i p a t e d i n w i t h t w o T E C O c h e c k s . 2 0 . O n t h e i r 1 9 8 8 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e G r i f f i n s c l a i m e d a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 3 0 , 3 6 7 t h a t t h e y d i d n o t p a y i n 1 9 8 8 . 2 1 . O n M a r c h 1 7 , 1 9 8 9 , V e r n o n r e c e i v e d a c o m p a n y c h e c k f o r $ 3 9 , 0 0 0 . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s " r a w m a t e r i a l s " o n T E C O ' s b o o k s , b u t i t n e v e r w a s u s e d t o p u r c h a s e r a w m a t e r i a l s . V e r n o n d e p o s i t e d t h e $ 3 9 , 0 0 0 c h e c k i n t o h i s S o u t h s i d e B a n k a c c o u n t . 2 2 . O n M a r c h 2 0 , 1 9 8 9 , V e r n o n w r o t e a $ 3 6 , 0 0 0 c h e c k f r o m h i s S o u t h s i d e B a n k a c c o u n t t o t h e T E C O p e n s i o n p l a n . T h i s c h e c k w a s d a t e d D e c e m b e r 1 9 , 1 9 8 8 . 2 3 . O n M a r c h 2 4 , 1 9 8 9 , V e r n o n r e c e i v e d a $ 2 , 5 0 0 c h e c k f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s " s h o p s u p p l i e s " o n T E C O ' s b o o k s . 2 4 . O n A p r i l 2 8 , 1 9 8 9 , V e r n o n a n d J a n e t p u r c h a s e d a m o t o r h o m e a n d m a d e a $ 1 2 , 0 0 0 d o w n p a y m e n t w i t h a T E C O c h e c k . 2 5 . O n J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , V e r n o n r e c e i v e d a c h e c k f o r $ 8 0 0 f r o m T E C O . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . - 1 0 - 2 6 . O n J u n e 2 7 , 1 9 8 9 , a $ 1 , 2 7 8 . 2 8 T E C O c h e c k w a s u s e d t o m a k e a m o r t g a g e p a y m e n t o n V e r n o n ' s s i s t e r ' s h o u s e . T h i s c h e c k w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . 2 7 . O n S e p t e m b e r 5 , 1 9 8 9 , V e r n o n p u r c h a s e d a $ 1 2 , 0 1 5 . 7 0 H a r l e y - D a v i d s o n " F a t b o y " w i t h T E C O f u n d s . T h i s m o t o r c y c l e w a s u s e d e x c l u s i v e l y b y V e r n o n a n d / o r h i s i m m e d i a t e f a m i l y . 2 8 . I n 1 9 8 9 T E C O p u r c h a s e d a 1 9 8 9 S u b u r b a n . T E C O l a t e r s o l d t h e S u b u r b a n t o B o b b y M o s e s . J a n e t d e p o s i t e d t h e c h e c k f r o m M r . M o s e s i n t o a p e r s o n a l b a n k a c c o u n t s h e j o i n t l y h e l d w i t h V e r n o n . 2 9 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , T E C O p u r c h a s e d a $ 1 9 , 8 1 7 s k i b o a t . T h i s p a y m e n t w a s d e d u c t e d a s a " m i s c e l l a n e o u s " b u s i n e s s e x p e n s e o n T E C O ' s b o o k s . T h e b o a t w a s t i t l e d a n d r e g i s t e r e d i n V e r n o n ' s n a m e . 3 0 . T h e T E C O c h e c k s s o l e l y w r i t t e n t o V e r n o n d u r i n g 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 t o t a l e d $ 3 8 , 8 6 7 , $ 2 1 , 9 0 0 , a n d $ 4 2 , 3 0 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e a m o u n t s d o n o t i n c l u d e t h e n u m e r o u s o t h e r p e r s o n a l e x p e n s e s p a i d f o r b y T E C O . J a n e t a n d V e r n o n , h o w e v e r , c a u s e d T E C O t o i s s u e V e r n o n F o r m s 1 0 9 9 l i s t i n g o n l y $ 5 , 2 5 0 , $ 1 8 , 3 0 0 , a n d $ 6 8 , 0 0 0 f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e i s a h e a v y b u r d e n . A l t h o u g h s o m e o f t h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e r a i s e d o u r s u s p i c i o n a b o u t t h e p o s s i b i l i t y o f f r a u d , - 1 1 - t h e e v i d e n c e w a s i n s u f f i c i e n t f o r u s t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' a c t i o n s w e r e f r a u d u l e n t . K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 3 0 , 1 1 4 4 ( 1 9 8 8 ) ; S h a w v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 5 6 1 , 5 6 9 - 5 7 0 ( 1 9 5 6 ) , a f f d . 2 5 2 F . 2 d 6 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 5 8 ) . A l t h o u g h w e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o p r o v e t h a t V e r n o n a n d J a n e t i n t e n d e d t o f i l e f a l s e F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a n d 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , o n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o b e l i e v e t h a t t h e C o u r t c o u l d f i n d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d f a l s e F o r m s 1 0 4 0 a n d 1 0 9 9 . F u r t h e r m o r e , i t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o b e l i e v e t h a t t h e C o u r t c o u l d f i n d t h a t p e t i t i o n e r s f a l s i f i e d t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f T E C O a n d t h a t t h e i n a c c u r a t e r e c o r d s o f T E C O , l i s t i n g i m p r o p e r d e d u c t i o n s a n d u s e s o f T E C O f u n d s , w e r e p a r t o f a s c h e m e t o c o n c e a l p e t i t i o n e r s ' t r u e i n c o m e a n d e x p e n s e s . A d d i t i o n a l l y , i t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o b e l i e v e t h a t t h e C o u r t c o u l d f i n d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d f a l s e t a x r e t u r n s b e c a u s e t h e y k n e w t h a t t h e a m o u n t o f i n c o m e l i s t e d o n t h e i r F o r m s 1 0 4 0 a n d 1 0 9 9 w a s u n d e r s t a t e d a n d t h a t n o n d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e c a t e g o r i z e d a s d e d u c t i b l e i t e m s i n T E C O ' s b o o k s a n d r e c o r d s . A t t r i a l , t h e C o u r t h a d t o d e t e r m i n e t h e c r e d i b i l i t y o f t h e w i t n e s s e s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r s , a n d r e c o n c i l e t h e c o n f l i c t i n g d o c u m e n t a r y a n d t e s t i m o n i a l e v i d e n c e . J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 4 6 F . 3 d 6 7 4 - 1 2 - ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . A l t h o u g h w e f o u n d V e r n o n a n d J a n e t t o b e c r e d i b l e w i t n e s s e s , o n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o b e l i e v e t h a t t h e C o u r t w o u l d f i n d V e r n o n a n d J a n e t l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s f o r f r a u d . P e t i t i o n e r s a l s o a s s e r t t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u p p o r t e d b y t h e l a w . S p e c i f i c a l l y , t h e y r e f e r t o r e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t p u r s u a n t t o S c h n e i d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 7 9 , u n r e p o r t e d i n c o m e s t a n d i n g a l o n e i s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . I n T e r r e l l I , w e r e j e c t e d t h i s a r g u m e n t . A l t h o u g h w e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s t h a t t h i s p a r t i c u l a r a r g u m e n t w a s n o t s u p p o r t e d b y t h e l a w , i t w a s n o t r e s p o n d e n t ' s p r i m a r y a r g u m e n t . I t w a s a n a l t e r n a t i v e a r g u m e n t i n c a s e t h e C o u r t f o u n d t h a t n o n e o f t h e o t h e r b a d g e s o f f r a u d , o t h e r t h a n u n r e p o r t e d i n c o m e , w e r e p r e s e n t . R e s p o n d e n t w e n t t o t r i a l o n t h e b a s i s o f t h e t h e o r y t h a t m u l t i p l e b a d g e s o f f r a u d e x i s t e d , a n d a t t r i a l h e a t t e m p t e d t o p r o v e t h a t m u l t i p l e b a d g e s o f f r a u d w e r e p r e s e n t . A l t h o u g h i n T e r r e l l I , a f t e r h e a r i n g a l l t h e w i t n e s s e s , e v a l u a t i n g a l l t h e t e s t i m o n y , a n d o n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t h a d f a i l e d t o p r o v e t h a t a n y o f t h e o t h e r b a d g e s o f f r a u d w e r e p r e s e n t , t h e r e w a s s o m e e v i d e n c e t h a t c o u l d h a v e a l l o w e d u s t o r e a c h t h e o p p o s i t e c o n c l u s i o n . W e c o n c l u d e r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h a t t h e p o s i t i o n o f - 1 3 - t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a t b o t h t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n l e v e l b e c a u s e i t w a s a r e a s o n a b l e p o s i t i o n s u f f i c i e n t l y s u p p o r t e d b y t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e a n d t h e e x i s t i n g l e g a l p r e c e d e n t . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . I n l i g h t o f o u r h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r ( 1 ) p e t i t i o n e r s u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e C o u r t ' s p r o c e e d i n g ; ( 2 ) J a n e t e x h a u s t e d h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s ; o r ( 3 ) t h e a m o u n t s o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a r e r e a s o n a b l e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .