TAX COURT OPINION

Case: James E. Briggsdaniels
Docket Number: 13657-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 03/28/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E . B R I G G S D A N I E L S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 6 5 7 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 0 . J a m e s E . B r i g g s d a n i e l s , p r o s e . L a u r a B . B e l o t e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 1 5 9 f o r 1 9 9 5 a n d $ 3 , 6 1 4 f o r 1 9 9 6 . - 2 - 1 O u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w i l l d e t e r m i n e t h e c o r r e c t c o m p u t a t i o n o f h i s s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; 1 ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r , J a m e s E . B r i g g s d a n i e l s , i s a l s o k n o w n a s J a m e s E . B r i g g s a n d J a m e s E . D a n i e l s . P e t i t i o n e r h a s n e v e r b e e n m a r r i e d . H e h a s t h r e e s o n s b y C h a r l e n e R i l e y : ( 1 ) J a m e s E . D a n i e l s , J r . , b o r n M a y 1 7 , 1 9 7 9 ; ( 2 ) J a m a r E . D a n i e l s , b o r n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 0 ; a n d ( 3 ) J e r e m y E . D a n i e l s , b o r n M a y 1 5 , 1 9 8 2 . J a m e s E . D a n i e l s , J r . , w a s i n j u v e n i l e c u s t o d y i n S a n t a C l a r a C o u n t y ( C o u n t y ) , C a l i f o r n i a , f r o m F e b r u a r y 2 5 t o M a y 2 1 , 1 9 9 5 , f r o m J u n e 2 1 t h r o u g h S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 5 , a n d f r o m M a r c h 2 3 t h r o u g h J u l y 3 , 1 9 9 6 . J e r e m y E . D a n i e l s w a s i n j u v e n i l e c u s t o d y - 3 - 2 R e s p o n d e n t o b j e c t s t o t h e j u d g m e n t a s i r r e l e v a n t . W e f i n d t h e j u d g m e n t t o b e e v i d e n c e r e l e v a n t t o t h e a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o t h e c h i l d r e n i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e o v e r r u l e t h e f r o m A u g u s t 2 9 t o S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 6 , a n d f r o m O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 6 , t o M a r c h 1 8 , 1 9 9 7 . O n J u l y 1 6 , 1 9 9 6 , a c o m p l a i n t w a s f i l e d i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a i n t h e c a s e o f C o u n t y o f S a n t a C l a r a v . D a n i e l s , N o . D A 0 5 1 8 7 7 , t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r ' s p a r e n t a l r e l a t i o n s h i p t o J a m e s , J a m a r , a n d J e r e m y D a n i e l s a n d t o c o l l e c t r e i m b u r s e m e n t o f c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s m a d e b y t h e C o u n t y . A s p a r t o f t h e l i t i g a t i o n , M a r y S c h r i v e r , e l i g i b i l i t y e x a m i n e r f o r t h e S o c i a l S e r v i c e s A g e n c y ( S S A ) o f t h e C o u n t y , f i l e d a n a f f i d a v i t s t a t i n g t h a t S S A h a d p a i d v a r i o u s s u m s o f m o n e y i n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n . T h e a f f i d a v i t f i l e d b y t h e e x a m i n e r s t a t e s t h a t S S A h a s p a i d , i n t h e f o r m o f A F D C " F a m i l y G r a n t " p a y m e n t s f o r o n e c h i l d , $ 3 , 5 8 8 i n 1 9 9 5 , a n d f o r o n e c h i l d f o r 1 0 m o n t h s a n d t w o c h i l d r e n f o r 2 m o n t h s , $ 4 , 1 4 0 i n 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n , S S A w a s s t a t e d t o h a v e m a d e f o s t e r c a r e p a y m e n t s f o r J a m e s D a n i e l s , J r . o f $ 2 0 , 6 2 5 . 8 6 f r o m J u l y t h r o u g h D e c e m b e r o f 1 9 9 6 , a n d f o r J a m a r D a n i e l s $ 5 , 4 4 5 i n 1 9 9 5 a n d $ 7 0 0 . 9 8 i n 1 9 9 6 . I n a n a t t a c h m e n t t o t h e a f f i d a v i t , K a t h e r i n e S w a y z e r , m a t e r n a l a u n t , i s l i s t e d a s t h e " p a y e e / c a r e t a k e r " . J u d g m e n t w a s e n t e r e d i n f a v o r o f t h e C o u n t y o n M a y 1 8 , 1 9 9 9 , f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s p a t e r n i t y w a s e s t a b l i s h e d a n d t h a t h e w a s l i a b l e f o r c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s f o r t h e p e r i o d J u l y 1 9 9 3 t h r o u g h M a r c h 1 9 9 9 . 2 - 4 - o b j e c t i o n a n d a d m i t i t i n t o e v i d e n c e . O P I N I O N H e a d o f H o u s e h o l d S e c t i o n 1 ( b ) i m p o s e s a s p e c i a l t a x r a t e o n i n d i v i d u a l s f i l i n g a s " h e a d s o f h o u s e h o l d s " . " H e a d o f h o u s e h o l d " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 ( b ) a s a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o s e h o u s e h o l d i s m a i n t a i n e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r s p e c i f i c f a m i l y m e m b e r s . I f a t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e y e a r w a s h i s s o n s ' p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , h e m e e t s t h e h e a d o f h o u s e h o l d d e f i n i t i o n i n s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) . E v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w s t h a t J a m e s D a n i e l s f o r s e v e r a l m o n t h s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a n d J e r e m y D a n i e l s f o r s e v e r a l m o n t h s i n 1 9 9 6 w e r e w a r d s o f t h e C o u n t y . T h e y w e r e i n c u s t o d y , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , " f o r r u n n i n g a w a y . " T h e r e i s a l s o e v i d e n c e t h a t J a m e s a n d J a m a r D a n i e l s s p e n t t i m e i n f o s t e r c a r e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S o c i a l S e r v i c e p a y m e n t s f o r h i s s o n s w e r e n o t p a i d t o h i m , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d ; t h e y w e r e p a i d t o " K a t h e r i n e S w a y z e r , o r e i t h e r P r i n c e S w a y z e r a n d V e r o n i c a S w a y z e r " , t h e b o y s ' a u n t s a n d u n c l e . K a t h e r i n e S w a y z e r i s l i s t e d i n S o c i a l S e r v i c e d o c u m e n t s a s " c a r e t a k e r " . R e f e r r i n g t o J a m e s a n d J e r e m y D a n i e l s ' p e r i o d s o f c u s t o d y , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " B u t o u t o f a l l t h a t t i m e , a l t h o u g h t h e y d i d n o t l i v e p e r s o n a l l y w i t h m e , I w a s s t i l l r e s p o n s i b l e f o r - 5 - p r o v i d i n g t h e i r s u p p o r t " w h e t h e r t h e y w e r e i n c u s t o d y , o r a t a f o s t e r o r g r o u p h o m e . J a m a r , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , s t a y e d w i t h h i s a u n t , K a t h e r i n e S w a y z e r , a n d w i t h p e t i t i o n e r . H e s t a y e d w i t h h i s a u n t s o t h a t " h e c o u l d g o t o a p a r t i c u l a r s c h o o l " . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d c o p i e s o f m i s c e l l a n e o u s r e c e i p t s a n d i n v o i c e s f o r a v a r i e t y o f i t e m s i n c l u d i n g d r y c l e a n i n g b i l l s , i n v o i c e s f o r s t o r a g e p a y m e n t s , m o t e l r e c e i p t s , g r o c e r y r e c e i p t s , L o t t o r e c e i p t s , a n d r e c e i p t s f o r p e t s u p p l i e s a n d o t h e r i t e m s . A l m o s t a l l t h e r e c e i p t s a n d i n v o i c e s w e r e i n t h e n a m e o f " J a m e s E . D a n i e l s " . T h e r e i s e v i d e n c e o f t h e p a y m e n t o f a u t o i n s u r a n c e a n d r e g i s t r a t i o n o f a n a u t o m o b i l e i n t h e j o i n t n a m e s o f J a m e s a n d J a m a r B r i g g s , b u t J a m a r ( B r i g g s ) D a n i e l s w a s n o t a b l e t o l e g a l l y d r i v e u n t i l D e c e m b e r o f 1 9 9 6 . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , t o i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e y e a r w a s a n y o f h i s s o n s ' p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e q u a l i f i e s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r e i t h e r y e a r i n s u i t , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h q u a l i f y i n g d e p e n d e n t . A c h i l d o f t h e t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a " d e p e n d e n t " s o l o n g a s t h e c h i l d h a s n o t a t t a i n e d - 6 - 3 S e e L u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 4 F . 2 d 1 0 9 5 ( 7 t h C i r . 1 9 7 5 ) ( A F D C p a y m e n t s c o n s t i t u t e s u p p o r t b y t h e S t a t e n o t b y t h e p a r e n t ) , a f f g . 6 1 T . C . 6 8 5 ( 1 9 7 4 ) . t h e a g e o f 1 9 ( 2 4 i f t h e c h i l d i s a s t u d e n t ) a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d m o r e t h a n h a l f t h e d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) , 1 5 2 ( a ) . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t o f a n y o f h i s s o n s , h e m u s t f i r s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d f o r e a c h o f t h e m b y a l l s o u r c e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d c o m p l e t e e v i d e n c e o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d f o r J a m e s , J e r e m y , o r J a m a r D a n i e l s f o r a n y y e a r a t i s s u e . T h e r e i s , o n t h e o t h e r h a n d , e v i d e n c e t h a t s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u p p l y o v e r h a l f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t . C o n s i d e r i n g t h e j u d g m e n t o f t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a i n C o u n t y o f S a n t a C l a r a v . D a n i e l s , s u p r a , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y c h i l d s u p p o r t f o r t h e b o y s f r o m 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 . T h e e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t t h e c h i l d r e n w e r e s u p p o r t e d b y t h e C o u n t y 3 a n d b y t h e i r m a t e r n a l a u n t s a n d u n c l e . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s s o n s a r e n o t h i s d e p e n d e n t s f o r s e c t i o n 1 5 1 p u r p o s e s i s - 7 - s u s t a i n e d . E a r n e d I n c o m e C r e d i t P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f o r t w o " q u a l i f y i n g " c h i l d r e n , J e r e m y B r i g g s a n d J a m a r B r i g g s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r y e a r . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) l i m i t s t h e c r e d i t a l l o w e d , a n d s e c t i o n 3 2 ( b ) p r e s c r i b e s d i f f e r e n t p e r c e n t a g e s a n d a m o u n t s u s e d t o c a l c u l a t e t h e c r e d i t b a s e d o n w h e t h e r t h e e l i g i b l e i n d i v i d u a l h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n , o n e q u a l i f y i n g c h i l d , o r t w o o r m o r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T o b e e l i g i b l e t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g c h i l d , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h , i n t e r a l i a , t h a t t h e c h i l d b e a r s t h e r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) , t h e c h i l d m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) , a n d t h e c h i l d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . J a m e s , J e r e m y , a n d J a m a r D a n i e l s s a t i s f y t h e r e l a t i o n s h i p a n d a g e t e s t s , b u t p e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t a n y o f h i s t h r e e s o n s s h a r e d h i s r e s i d e n c e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e i t h e r y e a r a t i s s u e . - 8 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) f o r a q u a l i f y i n g c h i l d , h e m a y b e a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . A n i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d i s e l i g i b l e f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t s u b j e c t t o t h e p h a s e o u t l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) i f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e t a x a b l e y e a r , h e h a s a t t a i n e d t h e a g e o f 2 5 b u t n o t t h e a g e o f 6 5 , a n d h e i s n o t t h e d e p e n d e n t o f a n o t h e r f o r w h o m a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . T h e p h a s e o u t l i m i t a t i o n s a r e d e t e r m i n e d b y t h e g r e a t e r o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e o r h i s " m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " . S e e s e c s . 3 2 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 2 ) , ( c ) ( 5 ) . P e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e a n d m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 2 1 , 0 8 5 f o r 1 9 9 5 a n d $ 1 8 , 1 3 6 f o r 1 9 9 6 . F o r t a x y e a r 1 9 9 5 , t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c o m p l e t e l y p h a s e d o u t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) f o r a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d o r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s e q u a l t o o r i n e x c e s s o f $ 9 , 2 3 0 . S e e R e v . P r o c . 9 4 - 7 2 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 1 1 , 8 1 3 . F o r t h e y e a r 1 9 9 6 , t h e p h a s e o u t a m o u n t i s $ 9 , 5 0 0 . S e e R e v . P r o c . 9 5 - 5 3 , 1 9 9 5 - 2 C . B . 4 4 5 , 4 4 6 - 4 4 7 . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 a n d h a d e a r n e d i n c o m e a n d m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e - 9 - e x c e e d i n g t h e p h a s e o u t a m o u n t s f o r b o t h y e a r s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .