TAX COURT OPINION

Case: Beverlee Cochrane
Docket Number: 12144-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 11/16/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E V E R L E E C O C H R A N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 1 4 4 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . B e v e r l e e C o c h r a n e , p r o s e . R i c k V . H o s l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i - c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o T a x S e c t i o n S e c t i o n Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 6 6 5 4 1 9 8 9 $ 1 , 7 2 4 $ 3 4 9 - - - 1 9 9 0 3 7 , 9 7 5 9 , 4 9 4 $ 2 , 4 8 6 1 9 9 1 2 , 4 6 2 6 1 6 1 4 1 1 9 9 2 2 5 , 2 6 7 6 , 3 1 7 1 , 1 0 2 1 9 9 3 8 1 2 1 8 9 - - - T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) H a v e t h e r e s p e c t i v e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 e x p i r e d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 ? W e h o l d t h e y h a v e n o t . ( 2 ) I s p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 ? W e h o l d t h a t s h e i s . ( 3 ) I s p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 ? W e h o l d t h a t s h e i s t o t h e e x t e n t s t a t e d h e r e i n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r , w h o w a s s i n g l e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d , a n d r e c e i v e d , e x t e n s i o n s o f t i m e u n t i l A u g u s t 1 5 , 1 9 9 0 , a n d A u g u s t 1 5 , 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y , w i t h i n w h i c h t o f i l e h e r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x r e t u r n s a n d i n c l u d e d t a x p a y m e n t s w i t h t h o s e r e q u e s t s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 9 0 a n d $ 1 , 1 2 8 . 2 5 , r e s p e c - - 3 - t i v e l y . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) h a s n o r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x r e t u r n s o n t h o s e r e s p e c t i v e d a t e s o r o n a n y o t h e r d a t e s . N o r d o e s t h e S e r v i c e h a v e a r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . T a x w a s w i t h h e l d i n t h e a m o u n t s o f $ 3 3 0 a n d $ 5 8 f r o m t h e w a g e s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 9 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c - t i v e l y . N o t a x w a s w i t h h e l d f r o m t h e $ 1 8 o f w a g e s t h a t p e t i - t i o n e r r e c e i v e d d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . N o t a x w a s w i t h h e l d f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 b e c a u s e s h e r e c e i v e d n o w a g e s d u r i n g t h a t t a x a b l e y e a r . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 a n d a s e p a r a t e n o t i c e w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . I n t h o s e n o t i c e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , t h a t s h e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h o s e y e a r s , a n d t h a t s h e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r h e r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n t h e d e t e r m i - n a t i o n s i n t h e n o t i c e s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e s t a n d a r d o f p r o o f a p p l i c a b l e i n c r i m i n a l p r o c e e d i n g s i s c o n t r o l - - 4 - 2 A l t h o u g h p e t i t i o n e r a l s o a r g u e s o n b r i e f a b o u t h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t s h e d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 h a s n o t e x p i r e d . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e d a t t r i a l t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 3 . A s s u m i n g a r g u e n - d o t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t m a d e t h e f o r e g o i n g c o n c e s s i o n s w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e w o u l d n o n e t h e l e s s f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 h a s e x p i r e d a n d t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h a t y e a r . l i n g i n t h e i n s t a n t c a s e . B e f o r e a d d r e s s i n g e a c h o f t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n , w e n o t e t h a t w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e b a s e l e s s , w i t h o u t m e r i t , a n d / o r i r r e l e v a n t . P e r i o d o f L i m i t a t i o n s A l t h o u g h n o t p l e d i n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r e s p e c t i v e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 h a v e e x p i r e d . 2 T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , s h e t i m e l y f i l e d h e r t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s , a n d t h e n o t i c e s w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s w e r e n o t i s s u e d u n t i l A p r i l 1 0 , 1 9 9 8 . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n . E x c e p t f o r p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g , u n c o r r o b o r a t e d , a n d c o n c l u s o r y t e s t i m o n y t h a t s h e t i m e l y f i l e d h e r t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 , t h e r e c o r d i s d e v o i d o f e v i d e n c e s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 . I n f a c t , - 5 - 3 S e r v i c e r e c o r d s a l s o s h o w t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . S e e s u p r a n o t e 2 f o r p e t i t i o n e r ' s c o n c e s - s i o n s r e g a r d i n g 1 9 9 3 . 4 A s w e i n d i c a t e d s u p r a n o t e 2 , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . o f f i c i a l r e c o r d s o f t h e S e r v i c e t h a t a r e p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . 3 W e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e t i m e l y f i l e d h e r t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . S e e G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e f i l e d t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e r e s p e c t i v e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s h a v e n o t e x p i r e d . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e t o F i l e S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t a x r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g . T h a t a d d i t i o n t o t a x d o e s n o t a p p l y i f i t i s s h o w n t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . 4 - 6 - I n s u p p o r t o f h e r p o s i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e s , i n t e r a l i a : W h y d i d i t t a k e R e s p o n d e n t n i n e y e a r s t o n o t i f y P e t i - t i o n e r t h a t t h e y d i d n o t h a v e h e r r e t u r n s o n f i l e f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 , i f , i n f a c t , t h e y d i d n o t h a v e t h e r e t u r n s , u n l e s s R e s p o n d e n t , t h r o u g h l a x i t y a n d c l e r i c a l b u n g l i n g , l o s t t r a c k o f P e t i t i o n e r ' s r e t u r n s ; o r e l s e , d e c e i t f u l l y a n d i n t e n t i o n a l l y , w i t h m a l i c e a f o r e t h o u g h t , s u b m e r g e d P e t i t i o n e r ' s r e t u r n s a n d d e - f e r r e d c o n t a c t w i t h h e r , a l l t h e w h i l e t a b u l a t i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t t h a t w o u l d h a v e b e e n f a r l e s s s i g n i f i c a n t h a d t h e " T o t a l " l i n e s b e e n t i m e l y d r a w n ? T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y s e n t t o P e t i t i o n e r i n J a n u a r y o f 1 9 9 8 c l e a r l y w i t n e s s e s t h a t t h e p o t e n t i a l f o r s t u n - n i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t i s i n c r e a s e d p r o p o r t i o n a t e t o t h e d e l a y i n n o t i f i c a t i o n * * * . * * * * * * * I f t h e I R S i s a l l o w e d t o c o l l e c t m o n i e s f o r a l l e g e d " u n f i l e d " r e t u r n s f r o m 1 0 y e a r s p a s t , w h e n t a x p a y e r s a r e o n l y r e q u i r e d t o k e e p t h e m f o r t h r e e , w h a t ' s t o s t o p t h e m f r o m s e e k i n g t o c o l l e c t f o r r e t u r n s t h e y c l a i m t o h a v e n o r e c o r d o f t h a t d a t e b a c k 2 0 y e a r s , o r m o r e ? T h e t a x p a y e r s h o u l d h a v e s o m e m e a n s o f p r o t e c t - i n g h i m - o r h e r s e l f f r o m t h e b u r d e n o f f i l i n g p r o o f w h e n t h e d a t e o f n o t i f i c a t i o n e x c e e d s t h e r e q u i r e m e n t d a t e f o r k e e p i n g s u c h r e t u r n . I f R e s p o n d e n t c a n ' t k e e p t r a c k o f a t a x p a y e r i n t h i s h i g h - t e c h a g e , w h e n e v e r y - t h i n g a b o u t e v e r y o n e i s e a s i l y k n o w a b l e a n d p r i v a c y r i g h t s a r e f l a g r a n t l y v i o l a t e d b y l e g i o n s o f b o t h p r o f e s s i o n a l a n d p e r s o n a l s n o o p s - - m a n y o f t h e m e m p l o y e d b y R e s p o n d e n t * * * , t h e n R e s p o n d e n t d e s e r v e s t o l o s e a n y r e v e n u e t h a t w o u l d a c c r u e f r o m i t s a s s e s s m e n t s , w h e t h e r t a x p a y e r h a s p r o o f o f f i l i n g o r n o t . I f R e - s p o n d e n t d e l i b e r a t e l y d e f e r s c o n t a c t w i t h a t a x p a y e r i n o r d e r t o s u b s e q u e n t l y c o l l e c t g r e a t e r p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , t h e n t h i s w o u l d c o n s t i t u t e n o t o n l y m a l i c i o u s i n t e n t , b u t f r a u d . * * * * * * * I t i s c o n v e n i e n t - - a n d n e c e s s a r y , i n t h e a b s e n c e o f p r o o f - - f o r R e s p o n d e n t t o a s s e r t t h a t P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 , t h o u g h i t i s i m p o s s i b l e t o p r o v e s u c h a s s e r t i o n . I n f a c t , P e t i - t i o n e r w o u l d n o t d a r e w i l l f u l l y o m i t a f i l i n g , i n v i e w o f t h e h a r a s s m e n t v i s i t e d u p o n h e r b y R e s p o n d e n t i n - 7 - y e a r s w h e n h e r r e t u r n s d i d n o t b e a r t h e s i g n a t u r e o f a p r o f e s s i o n a l p r e p a r e r . T h e p r o v i s i o n s o f S e c t i o n 6 6 5 1 c a n n o t e v e n a p p l y t o P e t i t i o n e r b e c a u s e P e t i t i o n e r d i d , i n f a c t , f i l e h e r r e t u r n s , a n d R e s p o n d e n t h a s o f f e r e d n o p r o o f t o t h e c o n t r a r y , n o r c a n i t . I f t h e b u r d e n o f p r o o f r e s t s w i t h P e t i t i o n e r , t h e r e i s a s t a n d o f f , a n d t h e c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) t o b e b a s e l e s s , w i t h o u t m e r i t , a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e r f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s f o r h e r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h o s e y e a r s . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e t o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t o n e o f t h e e x c e p - t i o n s i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s - s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 . I n s u p p o r t o f t h a t c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s : i n 1 9 9 0 , P e t i t i o n e r p r e p a i d o v e r 1 0 0 % o f t h e e s t i m a t e d t a x e s o w e d i n 1 9 8 9 ; t h u s , n o f u r t h e r e s t i m a t e d p a y m e n t s w e r e r e q u i r e d a n d n o p e n a l t y w a s d u e t h e r e f o r i n 1 9 9 0 . I n 1 9 9 1 , n o t a x w a s d u e ; t h u s , n o e s t i m a t e d t a x p a y m e n t w a s r e q u i r e d i n 1 9 9 2 . N o e s t i m a t e d t a x e s w e r e r e q u i r e d t o b e p a i d f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 . E x c e p t i o n s t o t h e - 8 - u n d e r p a y m e n t p e n a l t y u n d e r § 6 6 5 4 ( e ) ( 2 ) , a p p l y f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 2 . S e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( e ) E x c e p t i o n s . - - ( 1 ) W h e r e t a x i s s m a l l a m o u n t . - - N o a d d i t i o n t o t a x s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) f o r a n y t a x a b l e y e a r i f t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n f o r s u c h t a x a b l e y e a r ( o r , i f n o r e t u r n i s f i l e d , t h e t a x ) , r e d u c e d b y t h e c r e d i t a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 3 1 , i s l e s s t h a n $ 5 0 0 . ( 2 ) W h e r e n o t a x l i a b i l i t y f o r p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r . - - N o a d d i t i o n t o t a x s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s u b - s e c t i o n ( a ) f o r a n y t a x a b l e y e a r i f - - ( A ) t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r w a s a t a x a b l e y e a r o f 1 2 m o n t h s , ( B ) t h e i n d i v i d u a l d i d n o t h a v e a n y l i a b i l i t y f o r t a x f o r t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r , a n d ( C ) t h e i n d i v i d u a l w a s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s t h r o u g h o u t t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r . T h e p a r t i e s m a d e v a r i o u s c o n c e s s i o n s a t t r i a l a s w e l l a s i n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s f i l e d i n t h i s c a s e . C o n s e q u e n t l y , c o m p u t a t i o n s u n d e r R u l e 1 5 5 w i l l b e n e c e s s a r y . O n t h e p r e s e n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s i n t h i s c a s e e s t a b l i s h t h a t t h e e x c e p t i o n p r o v i d e d i n e i t h e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 1 ) o r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 2 ) a p p l i e s f o r a n y s u c h y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .