TAX COURT OPINION

Case: Mona L. Purcell
Docket Number: 11613-01S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 11/07/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M O N A L . P U R C E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 1 3 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 7 , 2 0 0 2 . M o n a L . P u r c e l l , p r o s e . M a r c L . C a i n e a n d M a u r e e n T . O ' B r i e n , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 o f $ 3 , 7 8 0 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 7 5 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 9 i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N a t i c k , M a s s a c h u s e t t s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s o f $ 5 4 , 7 2 6 f o r 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i n 1 9 9 9 . T h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) i n f o r m e d t h e C o m m i s s i o n e r t h a t i t h a d d i s t r i b u t e d $ 1 5 , 9 5 5 i n b e n e f i t s t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 9 . T h e S S A h a s i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t s h e h a s r e c e i v e d a t o t a l o v e r p a y m e n t o f $ 3 6 , 9 8 2 . 3 0 i n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . T h i s a m o u n t i s p r e s e n t l y b e i n g d i s p u t e d b y p e t i t i o n e r . S h e d o e s n o t o b j e c t t o r e p a y i n g t h e b e n e f i t s i f t h e S S A d e t e r m i n e s t h a t s h e r e c e i v e d a n o v e r p a y m e n t o r p a y i n g t h e t a x e s i f t h e r e i s d e t e r m i n e d n o t t o b e a n o v e r p a y m e n t . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t s h e s h o u l d n o t h a v e t o p a y b o t h . - 3 - S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y l a w , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c t i o n 8 6 ( a ) ( 1 ) g e n e r a l l y r e q u i r e s t h e i n c l u s i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 8 6 s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a f o r m u l a t o d e t e r m i n e w h a t p e r c e n t a g e o f h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a d m o d i f i e d a d j u s t e d - g r o s s i n c o m e p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i n e x c e s s o f $ 3 4 , 0 0 0 , s e c t i o n 8 6 ( a ) ( 2 ) c o n t r o l s t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a m o u n t o f h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h a t a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 8 6 ( a ) ( 2 ) ( B ) a p p l i e s t o t h i s c a s e . S e c t i o n 8 6 ( a ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e h e r e i s " 8 5 p e r c e n t o f t h e s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . " S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d e d i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e i n t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e b e n e f i t s a r e r e c e i v e d . S e c . 8 6 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r a d m i t s r e c e i v i n g S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 9 . I f p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o r e p a y t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , s h e m a y b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e y e a r o f r e p a y m e n t . N . A m . O i l C o n s o l . C o . v . B u r n e t t , 2 8 6 U . S . 4 1 7 , 4 2 4 ( 1 9 3 2 ) . I f t h e d e d u c t i o n f a i l s t o m a k e p e t i t i o n e r w h o l e b e c a u s e t h e a p p l i c a b l e t a x r a t e w a s h i g h e r i n t h e y e a r o f r e c o g n i t i o n t h a n i t w a s i n t h e y e a r o f r e t u r n , s e c t i o n 1 3 4 1 m a y a p p l y . S e e U n i t e d S t a t e s v . S k e l l y O i l C o . , 3 9 4 U . S . 6 7 8 , 6 8 1 - 4 - ( 1 9 6 9 ) . S e c t i o n 1 3 4 1 p r o v i d e s r e l i e f t o a t a x p a y e r w h o h a s r e c e i v e d i n c o m e u n d e r t h e c l a i m o f r i g h t d o c t r i n e a n d a p p l i e s o n l y i f t h e a m o u n t o f r e p a y m e n t e x c e e d s $ 3 , 0 0 0 i n t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 3 4 1 ( a ) ( 3 ) . A d d i t i o n a l l y , s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) ( A ) a l l o w s a t a x p a y e r t o r e d u c e t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n c l u d a b l e i n i n c o m e , i f , d u r i n g t h e s a m e y e a r , t h e t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o m a k e r e p a y m e n t s o n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p r e v i o u s l y r e c e i v e d . W h i l e p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n i s n o t a n e n v i a b l e o n e , t h i s C o u r t i s b o u n d b y t h e l a n g u a g e o f t h e C o d e . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 9 , s h e w a s o b l i g a t e d t o r e p o r t t h e m o n h e r 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e C o u r t h o l d s , t h e r e f o r e , t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 1 3 , 5 6 1 . 7 5 a s i n c o m e o n h e r 1 9 9 9 t a x r e t u r n i s c o r r e c t . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t a s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 . S e c t i o n 6 6 6 2 i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d - 5 - t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i l l n o t a p p l y i f p e t i t i o n e r d e m o n s t r a t e s t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t s h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h d e p e n d s o n t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e M c C a l l s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 2 8 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r r e s p o n d e n t a r g u e d o r p r o d u c e d a n y e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d k n o w l e d g e o f t h e o v e r p a y m e n t s p r i o r t o f i l i n g h e r 1 9 9 9 F e d e r a l t a x r e t u r n . D u r i n g t r i a l t h e C o u r t a s k e d p e t i t i o n e r w h y s h e d i d n o t r e p o r t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e p r o v i d e d n o l e g a l l y s i g n i f i c a n t r e a s o n ; s h e c l a i m e d t h a t s h e d i d n o t k n o w s h e n e e d e d t o r e p o r t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a s i n c o m e a n d t h a t s h e w a s " n a i v e " . S h e c o n c l u d e d b y s t a t i n g t h a t " I ' m d e f i n i t e l y a t f a u l t f o r t h a t . " T h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o d e t e r m i n e w h e t h e r s h e s h o u l d r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s s h e r e c e i v e d i n 1 9 9 9 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a n y e v i d e n c e t o s h o w t h a t s h e a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e - 6 - C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 9 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .