TAX COURT OPINION

Case: Timothy Klusken
Docket Number: 13482-98
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 12/13/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T I M O T H Y K L U S K E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 4 8 2 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 . T i m o t h y K l u s k e n , p r o s e . R i c D . H u l s h o f f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 4 0 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n a m o u n t s t h a t h e r e c e i v e d f r o m S t r a t e g i c T e l e c o m S y s t e m s , I n c . ( S t r a t e g i c ) ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t - 2 - 1 A t t r i a l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t q u e s t i o n e d t h e s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s p e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C . W e n o t e t h a t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s w e r e a l l o w e d , a n d w e d o n o t e x a m i n e t h e s u b s t a n t i a t i o n o f t h o s e i t e m s . c l a i m e d o n S c h e d u l e C a n d a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e w r i t t e n s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , w i t h t h e a t t a c h e d e x h i b i t s , a n d t h e o r a l s t i p u l a t i o n a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r b e c a m e i n v o l v e d w i t h S t r a t e g i c , a c o m p a n y w h i c h s e l l s p r e p a i d p h o n e c a r d s . S t r a t e g i c o p e r a t e s a m u l t i l e v e l m a r k e t i n g a r r a n g e m e n t w h e r e i n a s p o n s o r r e c r u i t s d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s , w h o t h e n r e c r u i t a d d i t i o n a l r e p r e s e n t a t i v e s b e n e a t h t h e m . T h e u p l i n e d i s t r i b u t o r s e a r n c o m m i s s i o n s o n t h e s a l e s g e n e r a t e d b y t h o s e b e l o w t h e m . T h i s i s t y p i c a l l y k n o w n a s a " p y r a m i d " s y s t e m . O n F e b r u a r y 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s i g n e d a n " I n d e p e n d e n t R e p r e s e n t a t i v e A p p l i c a t i o n a n d A g r e e m e n t " ( a g r e e m e n t ) w i t h S t r a t e g i c . I n s i g n i n g t h e a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r b e c a m e e l i g i b l e t o s e l l a n d d i s t r i b u t e S t r a t e g i c ' s g o o d s a n d s e r v i c e s a n d t o r e c e i v e c o m m i s s i o n s i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h s a l e s . P e t i t i o n e r a l s o a g r e e d t h a t h e " i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r n o t a n a g e n t , e m p l o y e e o r f r a n c h i s e e o f t h e C o m p a n y " a n d t h a t h e w i l l n o t b e - 3 - t r e a t e d a s a n e m p l o y e e o f S t r a t e g i c " f o r f e d e r a l o r s t a t e t a x p u r p o s e s " . P e t i t i o n e r a g r e e d t h e r e i n t h a t h e " w i l l p a y a l l a p p l i c a b l e f e d e r a l a n d s t a t e i n c o m e t a x e s , s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , s a l e s t a x e s , l o c a l t a x e s , a n d / o r l o c a l l i c e n s e t a x e s " . I t i s a l s o s t a t e d i n t h e a g r e e m e n t t h a t " r e m u n e r a t i o n w i l l c o n s i s t s o l e l y o f c o m m i s s i o n s , o v e r r i d e s a n d / o r b o n u s e s r e l a t i n g t o t h e s a l e s o r o t h e r o u t p u t d e r i v e d f r o m i n - p e r s o n s a l e s , s o l i c i t a t i o n s o r o r d e r s f r o m u l t i m a t e c o n s u m e r s " . O n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , p u r c h a s e d a m o n e y o r d e r p a y a b l e t o S t r a t e g i c f o r $ 3 2 8 . 1 4 . T h i s w a s t h e c o s t t o i n i t i a t e a d i s t r i b u t o r s h i p w i t h S t r a t e g i c . P e t i t i o n e r ' s s p o n s o r ( o r u p l i n e d i s t r i b u t o r ) w a s L u a n S c h a f f - H a h n ( M s . S c h a f f - H a h n ) . T h e r e w e r e d o w n l i n e i n d e p e n d e n t r e p r e s e n t a t i v e s a s s i g n e d t o b e b e l o w p e t i t i o n e r , a n d h e r e c e i v e d p e r i o d i c c h e c k s f r o m s a l e s g e n e r a t e d d o w n l i n e . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d c o m m i s s i o n r e p o r t s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C f o r t a x y e a r 1 9 9 6 f r o m S t r a t e g i c s h o w i n g t h a t h e r e c e i v e d $ 1 9 , 2 0 0 a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n a n d $ 1 , 1 5 5 f o r p r i z e s a n d a w a r d s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h i s i n c o m e o n S c h e d u l e C f i l e d w i t h h i s 1 9 9 6 r e t u r n . T h e p a r t i e s o r a l l y s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f S t r a t e g i c a t a n y t i m e , d i d n o t l e n d f u n d s t o S t r a t e g i c , a n d n e v e r p u r c h a s e d o r h e l d s t o c k o f S t r a t e g i c . T h e p a r t i e s o r a l l y f u r t h e r s t i p u l a t e d t h a t t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r - 4 - r e c e i v e d f r o m S t r a t e g i c d i d n o t c o n s t i t u t e c o m p e n s a t i o n f o r e m p l o y m e n t o r f o r a n y e m p l o y m e n t - r e l a t e d a c t i v i t i e s , n o r w e r e t h e y r e p a y m e n t s o f f u n d s o r d i v i d e n d s i s s u e d w i t h r e s p e c t t o s t o c k . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d e x p e n s e s o f $ 5 6 7 . 9 9 o n S c h e d u l e C w h i c h c o n s i s t e d o f $ 6 7 . 3 5 f o r I n t e r n e t a c c e s s f e e s , $ 1 5 7 . 5 0 f o r m a i n t e n a n c e d u e s , $ 1 5 f o r p o s t a g e , a n d $ 3 2 8 . 1 4 f o r t h e s t a r t u p k i t / i n i t i a t i o n f e e . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t p r o f i t o f $ 1 9 , 7 8 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x ( a n d e n t i t l e d t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n ) o n $ 1 9 , 7 8 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x s i n c e h e w a s n o t i n v o l v e d i n t h i s a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e d i d n o t s e l l a n y o f S t r a t e g i c ' s p r o d u c t a n d t h a t h e d i d n o t r e c r u i t a n y d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s . H e c l a i m s t h a t M s . S c h a f f - H a h n o r s o m e o n e a b o v e h e r r e c r u i t e d t h e d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s a n d p l a c e d t h e m b e l o w p e t i t i o n e r . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p a i d m a i n t e n a n c e f e e s o f r o u g h l y $ 7 5 p e r m o n t h t o m a i n t a i n h i s d i s t r i b u t o r s h i p . P e t i t i o n e r a u t h o r i z e d S t r a t e g i c t o c h a r g e h i s c r e d i t c a r d m o n t h l y i n e x c h a n g e f o r a " M o n t h l y C o l l e c t o r S e r i e s S i n g l e I R C " , w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d w a s a c o l l e c t o r ' s p h o n e c a r d . P e t i t i o n e r - 5 - c l a i m e d a S c h e d u l e C d e d u c t i o n o f $ 1 5 7 . 5 0 f o r 2 m o n t h s o f t h e s e m a i n t e n a n c e f e e s b u t a l l e g e d t h a t h e p a i d t h i s f e e e v e r y m o n t h i n 1 9 9 6 . W e h e l d t h e r e c o r d o p e n f o r 4 5 d a y s t o a l l o w p e t i t i o n e r t o p r o v i d e d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e a n y a d d i t i o n a l e x p e n s e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t w o c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s t h a t s h o w h e p a i d a t o t a l o f $ 1 5 7 . 5 0 t o S t r a t e g i c . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d a p a c k i n g l i s t w h i c h s h o w s t h a t S t r a t e g i c s e n t a p r o d u c t t o p e t i t i o n e r i n N o v e m b e r 1 9 9 6 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e " A u t o m a t i c M o n t h l y R e o r d e r " p e t i t i o n e r a u t h o r i z e d . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y f u r t h e r d o c u m e n t a t i o n . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n a t a x p a y e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n c l u d e s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e m e a n s g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e i n d i v i d u a l , l e s s a n y a t t r i b u t a b l e d e d u c t i o n s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . A n i n d i v i d u a l i s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s i f t h e i n d i v i d u a l ' s a c t i v i t i e s a r e c o n d u c t e d w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d p r i m a r i l y f o r i n c o m e o r p r o f i t . S e e s e c . 1 4 0 2 ( c ) ; C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . T h e t r a d e o r b u s i n e s s m a y b e c a r r i e d o n b y a n i n d i v i d u a l " e i t h e r p e r s o n a l l y o r t h r o u g h a g e n t s o r e m p l o y e e s . " S e c . 1 . 1 4 0 2 ( a ) - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . - 6 - P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t p e r f o r m a n y s e r v i c e s f o r S t r a t e g i c d u r i n g 1 9 9 6 , a n d t h a t t h e r e f o r e t h e r e w a s n o c o n t i n u i t y o r r e g u l a r i t y i n t h e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r m a y n o t h a v e p e r f o r m e d a n y s a l e s o r r e c r u i t i n g a c t i v i t i e s h i m s e l f d u r i n g 1 9 9 6 ; n o n e t h e l e s s , s a l e s a c t i v i t i e s w e r e p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r ' s d o w n l i n e r e p r e s e n t a t i v e s , a n d t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a s d e r i v e d f r o m t h o s e a c t i v i t i e s . A s w e u n d e r s t a n d S t r a t e g i c ' s s a l e s s t r u c t u r e , t h e r e p r e s e n t a t i v e s p e r f o r m i n g t h e s a l e s a c t i v i t y w e r e p e t i t i o n e r ' s a g e n t s . T h e r e f o r e , t h e r e w a s c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y i n s a l e s f r o m w h i c h p e t i t i o n e r b e n e f i t e d , a n d t h e i n c o m e p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a s d e r i v e d f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e A b r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 4 1 2 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e n e t i n c o m e e a r n e d f r o m S t r a t e g i c . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n y a d d i t i o n a l $ 7 5 m o n t h l y f e e s a l l e g e d l y p a i d f o r t h e c o l l e c t o r ' s p h o n e c a r d . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r t h i s f e e w a s m a n d a t o r y t o m a i n t a i n t h e d i s t r i b u t o r s h i p . T h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t s p e c i f i c a l l y s t a t e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o p u r c h a s e S t r a t e g i c ' s p r o d u c t s a f t e r t h e i n i t i a l p u r c h a s e o f t h e s t a r t u p s a l e s k i t . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e c o l l e c t o r ' s p h o n e c a r d f e e w a s a n - 7 - 2 T h e r e c o r d c o n t a i n s a d o c u m e n t t h a t s h o w s t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 2 9 t o S t r a t e g i c o n D e c . 3 0 , 1 9 9 6 , f o r " A n n u a l R e n e w a l " . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t t h i s w a s f o r r e n e w a l o f t h e d i s t r i b u t o r s h i p . T h i s a m o u n t i s d e m i n i m i s a n d w i l l n o t a f f e c t t h e t a x c o m p u t a t i o n , e v e n i f n o t o r i g i n a l l y c l a i m e d . o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e o f h i s b u s i n e s s . R a t h e r , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r w a s p u r c h a s i n g a p r o d u c t . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e a n y a m o u n t o f e x p e n d i t u r e g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n a n d n o t d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e s e p u r c h a s e s . 2 O n t h e b a s i s o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .