TAX COURT OPINION

Case: Randal W. Howard
Docket Number: 6546-00
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 04/01/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N D A L W . H O W A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 5 4 6 - 0 0 . F i l e d A p r i l 1 , 2 0 0 2 . R a n d a l W . H o w a r d , p r o s e . E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 3 9 1 , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 8 0 4 a n d $ 1 6 4 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 3 1 f r o m A r i z o n a C e n t r a l C r e d i t U n i o n i n 1 9 9 6 , a n d t h a t s u c h i n t e r e s t i n c o m e i s t a x a b l e . O f t h e $ 3 1 i n t e r e s t p a i d , $ 9 w a s w i t h h e l d b y A r i z o n a C e n t r a l C r e d i t U n i o n f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r , 1 t h e r e m a i n i n g i s s u e s i n t h i s c a s e a r e : ( 1 ) W h e t h e r $ 3 3 , 3 3 9 . 0 5 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f o r h i s l a b o r i n 1 9 9 6 i s t a x a b l e w a g e i n c o m e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n T u c s o n , A r i z o n a . W e b e g i n b y n o t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a s b e e n b e f o r e t h i s C o u r t o n t h r e e p r i o r o c c a s i o n s a r g u i n g t h e s a m e i s s u e , n a m e l y , a m o u n t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e F a m i l y L i f e B r o a d c a s t i n g S y s t e m ( F L B S ) i s n o t s u b j e c t t o i n c o m e t a x . S e e H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 2 ( i n v o l v i n g t a x y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 ) ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 0 0 ( i n v o l v i n g t a x y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 3 ) ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 7 ( i n v o l v i n g t a x y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 ) . I n e a c h o f p e t i t i o n e r ' s p r i o r c a s e s b e f o r e t h i s C o u r t , w e - 3 - 2 A t t r i a l , t h e f o l l o w i n g e x c h a n g e t o o k p l a c e b e t w e e n r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r : Q : * * * H o w m a n y . . . a l l o w a n c e s d i d y o u c l a i m i n - - o n t h a t W - 4 f o r m ? A : N i n e . Q : A r e y o u m a r r i e d , M r . H o w a r d ? A : N o . Q : D o y o u h a v e n i n e - - o r e i g h t c h i l d r e n l i v i n g w i t h y o u ? A : N o . T h a t ' s n o t h o w t h a t w o r k s . * * * * * * Q : T h e W - 4 t h e y h a d y o u s i g n w a s i n o r d e r t o w i t h h o l d t a x e s f r o m y o u ; i s n ' t t h a t t r u e ? A : P r e s u m a b l y . Q : A n d d i d t h e y - - A : B e c a u s e t h e y b e l i e v e d I n e e d e d t o . Q : D i d t h e y w i t h h o l d t a x e s f r o m y o u i n 1 9 9 6 ? A : U h - h u h . h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s " l a b o r " i n c o m e w a s t a x a b l e w a g e i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e , a s p r e s e n t e d i n h i s p e t i t i o n a n d d u r i n g t r i a l , i s e s s e n t i a l l y u n c h a n g e d . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s a n e n g i n e e r f o r a r a d i o s t a t i o n , F L B S , i n T u c s o n , A r i z o n a . H e h a s b e e n a f u l l - t i m e e m p l o y e e w i t h F L B S s i n c e 1 9 9 4 . P r i o r t o 1 9 9 4 p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o f F L B S . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e p e t i t i o n e r r e c e i v e d h e a l t h i n s u r a n c e , p a i d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e , a n d o t h e r b e n e f i t s f r o m F L B S . F L B S p r o v i d e s t h e s e b e n e f i t s o n l y t o i t s e m p l o y e e s a n d n o t t o i t s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 3 , a s a r e q u i r e m e n t o f h i s e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e . O n t h e F o r m W - 4 , p e t i t i o n e r c l a i m e d n i n e e x e m p t i o n s . 2 P e t i t i o n e r h a s n o t s i g n e d a n y o t h e r F o r m W - 4 s i n c e D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 3 . - 4 - F L B S p r e p a r e d a 1 9 9 6 F o r m W - 2 f o r p e t i t i o n e r s h o w i n g w a g e i n c o m e o f $ 3 3 , 3 3 9 . 0 5 a n d F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d o f $ 1 , 1 6 7 . 1 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y p a y m e n t s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r o t h e r t h a n t h e w i t h h o l d i n g s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e i n c o m e o f $ 3 3 , 3 3 9 . 0 5 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r a n d f a i l u r e t o p a y t h e e s t i m a t e d t a x l i a b i l i t y . A t t h e c l o s e o f t r i a l , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A w r i t t e n m o t i o n w a s f i l e d o n M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 . T h i s C o u r t a n d F e d e r a l c o u r t s a c r o s s t h e n a t i o n h a v e r e p e a t e d l y r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t a m o u n t s h e r e c e i v e d f r o m F L B S d o n o t c o n s t i t u t e w a g e i n c o m e a n d t h a t r e p o r t i n g a n d p a y i n g i n c o m e t a x e s a r e s t r i c t l y v o l u n t a r y . W o o d s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 8 , 9 0 ( 1 9 8 8 ) ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 2 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 7 . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s b a s e l e s s a n d w h o l l y w i t h o u t m e r i t . A s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s h a v e b e e n a d d r e s s e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s , w e n e e d n o t e x h a u s t i v e l y r e v i e w a n d r e s p o n d t o t h e m . - 5 - 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y c r e d i b l e e v i d e n c e , h e f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) , a s a m e n d e d , s o a s t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g l i a b i l i t y f o r t h e t a x d e f i c i e n c y i n i s s u e . A s t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 a n d 6 6 5 4 , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( c ) b e c a u s e t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s n e v e r f i l e d a n d p e t i t i o n e r u n d e r p a i d t h e e s t i m a t e d t a x d u e . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 2 ( 2 0 0 1 ) . C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s t a x r e t u r n s f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . I d . T h e a d d i t i o n i s a p p l i c a b l e u n l e s s p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e s t h a t h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . I d . I f p e t i t i o n e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w , t h e n r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t s . S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e - 6 - o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r h i s f a i l u r e t o f i l e h i s r e t u r n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y c a r e a n d p r u d e n c e i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . I f t h e p a y m e n t s o f t a x t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e p a y m e n t o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e y e a r a r e n o t e q u a l t o t h e s t a t u t o r i l y r e q u i r e d a m o u n t t h e n i m p o s i t i o n o f t h i s a d d i t i o n i s a u t o m a t i c , u n l e s s o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s t o t h e t a x p a y e r . S e c . 6 6 5 4 ( e ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h i s d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e t h e t a x p a y e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e a n d m a d e n o a r g u m e n t o n t h i s i s s u e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W e n o w t u r n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r d a m a g e s u n d e r s e c t i o n - 7 - 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a l l o w s t h i s C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s ; i . e . , i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . i n p a r t a n u n r e p o r t e d o r d e r o f t h i s C o u r t . W e b e l i e v e , a n d w e n o t e t h a t t h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d , t h a t a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r i s a p p r o p r i a t e . P e t i t i o n e r h a s b e e n a d m o n i s h e d i n t w o o p i n i o n s o f t h i s C o u r t a g a i n s t " [ p r e s e n t i n g ] t o t h e C o u r t n o t h i n g m o r e t h a n t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h , w h i c h h a v e a b s o l u t e l y n o m e r i t a n d d e s e r v e n o f u r t h e r a t t e n t i o n f r o m t h i s C o u r t . " H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 2 ( q u o t i n g H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 7 ) . L i k e w i s e , h e r e , t h e p o s i t i o n s a r g u e d b y p e t i t i o n e r a r e f r i v o l o u s a n d w h o l l y w i t h o u t m e r i t . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 5 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a n d a n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e e n t e r e d f o r t h e a w a r d o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 .