TAX COURT OPINION

Case: Stewart L. & Patricia A. Welch
Docket Number: 11838-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 03/29/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E W A R T L . W E L C H a n d P A T R I C I A A . W E L C H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 3 8 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 9 , 2 0 0 2 . K e i t h H o w a r d J o h n s o n , f o r p e t i t i o n e r . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o t h e i r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d . 2 R e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n i n a n s w e r a s t o t h e i n c r e a s e d l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) r e l a t e s s o l e l y t o t h e u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s . a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a n d f r a u d p e n a l t i e s u n d e r a n d 6 6 6 3 ( a ) : 1 Y e a r s D e f i c i e n c i e s S e c . 6 6 6 2 ( a ) S e c . 6 6 6 3 ( a ) 1 9 9 3 $ 1 1 , 8 8 6 $ 2 5 1 $ 7 , 9 7 2 1 9 9 4 1 3 , 2 8 6 4 4 1 8 , 3 0 9 1 9 9 5 1 5 , 5 7 6 9 4 1 1 , 2 5 5 F o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n i n a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) , a n d r e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n i n a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a s t o t h e e n t i r e d e f i c i e n c i e s , w e d e c i d e p r i m a r i l y w h e t h e r p e t i t i o n e r s u n d e r r e p o r t e d t h e i r s o l e - p r o p r i e t o r s h i p g r o s s r e c e i p t s b y $ 3 3 , 5 9 9 , $ 3 7 , 3 1 7 , a n d $ 5 1 , 9 5 5 . 2 W e h o l d t h e y d i d . W e d e c i d e s e c o n d l y w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h o l d t h e y a r e l i a b l e o n l y f o r t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e - 3 - i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a . D u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s , p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d a n d f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e i r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 5 r e t u r n s r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 1 1 , 7 9 3 f o r 1 9 9 0 , a l o s s o f $ 4 , 2 4 6 f o r 1 9 9 1 , a n d t o t a l i n c o m e o f $ 3 , 9 6 7 , $ 8 , 3 7 0 , $ 1 2 , 4 7 1 , a n d $ 7 , 3 8 7 f o r 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . A s t o t h o s e r e t u r n s , o n l y t h e 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 r e t u r n s r e p o r t e d w a g e i n c o m e . T h e r e s p e c t i v e r e t u r n s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 r e p o r t e d t h a t P a t r i c i a A . W e l c h ( M s . W e l c h ) h a d r e c e i v e d w a g e s o f $ 1 4 , 0 8 4 a n d $ 2 1 0 . N o w a g e i n c o m e w a s r e p o r t e d f o r S t e w a r t L . W e l c h ( M r . W e l c h ) . B e g i n n i n g i n 1 9 8 8 , M r . W e l c h ' s o n l y s o u r c e o f i n c o m e , b u t f o r t h e b u s i n e s s , r e n t a l , a n d g a m b l i n g a c t i v i t i e s d i s c u s s e d b e l o w , w a s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s w h i c h h e r e c e i v e d t h r o u g h 1 9 9 0 . M r . W e l c h r e c e i v e d i n 1 9 9 0 a $ 4 6 , 3 8 4 s e t t l e m e n t p a y m e n t a s p a r t o f t h o s e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s ' p r i m a r y s o u r c e o f i n c o m e d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s w a s a c a s h s a l e s b u s i n e s s ( b u s i n e s s ) t h a t t h e y o p e r a t e d a t v a r i o u s f l e a m a r k e t b o o t h s . P e t i t i o n e r s b e g a n o p e r a t i n g t h e b u s i n e s s i n 1 9 8 6 , a n d b o t h o f t h e m w o r k e d f u l l - t i m e i n t h e b u s i n e s s a f t e r 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s r e p o r t e d t h e b u s i n e s s ' g r o s s i n c o m e a s $ 3 6 , 7 1 1 , $ 3 8 , 7 6 6 , a n d $ 2 7 , 6 1 1 , r e s p e c t i v e l y , a n d i t s p r o f i t a s $ 8 , 2 1 7 , $ 7 , 8 8 2 , a n d $ 7 , 3 7 8 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s ' o n l y - 4 - o t h e r i t e m s o f r e p o r t e d g r o s s i n c o m e d u r i n g t h o s e t h r e e y e a r s w e r e n e t r e n t a l i n c o m e o f $ 1 5 3 a n d $ 9 i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , a n d g a m b l i n g w i n n i n g s o f $ 5 , 0 0 0 i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a h o m e i n 1 9 8 7 f o r $ 1 0 9 , 2 0 0 a n d l i v e d t h e r e d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e . T h e h o m e ' s m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s w e r e $ 8 2 6 . 1 1 i n 1 9 9 3 , $ 8 0 4 . 7 3 i n 1 9 9 4 , a n d $ 9 9 3 . 1 2 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a l s o o w n e d a r e n t a l p r o p e r t y . T h e r e n t a l p r o p e r t y ' s m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t i s n o t d i s c l o s e d i n t h e r e c o r d . I n t e r e s t p a y m e n t s o n t h e r e n t a l p r o p e r t y ' s m o r t g a g e t o t a l e d $ 4 , 3 4 6 i n 1 9 9 3 , $ 4 , 0 6 7 i n 1 9 9 4 , a n d $ 3 , 7 5 3 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s w e r e s o m e t i m e s a s s i s t e d i n t h e b u s i n e s s b y t h e i r t w o s o n s , w h o w o r k e d f o r t h e b u s i n e s s w i t h o u t p a y . O n e s o n , R o b e r t R u t h ( M r . R u t h ) , w a s b o r n i n 1 9 7 2 a n d l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s t h r o u g h t h e f i r s t p a r t o f 1 9 9 5 p a y i n g l i t t l e o f t h e h o u s e h o l d ' s e x p e n s e s . M r . R u t h e a r n e d l i t t l e i n c o m e i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d e a r n e d $ 1 5 , 3 0 0 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a 1 9 9 0 M u s t a n g f o r M r . R u t h i n 1 9 9 2 . T h e M u s t a n g ' s m o n t h l y p a y m e n t w a s $ 2 3 5 . 8 6 , a n d t h e r e l a t e d m o n t h l y i n s u r a n c e p a y m e n t w a s a p p r o x i m a t e l y $ 1 5 0 . P e t i t i o n e r s a l s o o w n e d a n d m a d e p a y m e n t s o n f o u r o t h e r v e h i c l e s ; t o w i t , a 1 9 9 2 F o r d B r o n c o , a 1 9 9 4 F o r d E c o n o l i n e V a n , a 1 9 9 5 F o r d B r o n c o , a n d a 1 9 8 8 C h e v y V a n . T h e r e s p e c t i v e m o n t h l y p a y m e n t s o n t h e s e v e h i c l e s w e r e $ 2 3 5 . 8 6 , $ 4 4 9 . 1 3 , $ 4 0 9 . 0 7 , a n d $ 4 8 3 . 8 3 . - 5 - 3 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d o n A p r . 6 , 1 9 9 8 . W h e r e , a s h e r e , r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n w a s c o m m e n c e d b e f o r e J u l y 2 3 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t o p e r a t e t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e C o m m i s s i o n e r r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c i e s , n o r d o e s s e c . 7 4 9 1 ( c ) p l a c e o n t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e s p e c t i n g t h e p e n a l t i e s . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d t h e 1 9 9 5 F o r d B r o n c o f o r M r . R u t h i n 1 9 9 5 , m a k i n g a $ 1 , 5 0 0 c a s h d o w n p a y m e n t . M r . R u t h r e c e i v e d a $ 1 9 , 4 5 2 s e t t l e m e n t p a y m e n t i n 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r s u s e d t h i s p a y m e n t m a i n l y ( i f n o t e n t i r e l y ) f o r t h e i r b u s i n e s s . I n o r a b o u t J a n u a r y 1 9 9 0 , M r . W e l c h d e p o s i t e d $ 3 0 , 0 0 0 o f h i s $ 4 6 , 2 8 4 s e t t l e m e n t i n t o h i s b r o k e r a g e a c c o u n t a n d i m m e d i a t e l y t h e r e a f t e r s t a r t e d t o w i t h d r a w a n d s p e n d t h o s e f u n d s . B y 1 9 9 1 , a n i n s i g n i f i c a n t a m o u n t o f t h e $ 3 0 , 0 0 0 r e m a i n e d i n t h e a c c o u n t . O P I N I O N 1 . U n r e p o r t e d i n c o m e D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e s u b j e c t y e a r s , r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d t o d e t e r m i n e t h a t t h e b u s i n e s s ' g r o s s r e c e i p t s s h o u l d b e i n c r e a s e d b y $ 3 3 , 5 9 9 , $ 3 7 , 3 1 7 , a n d $ 5 1 , 9 5 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n w r o n g . 3 R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T h e r i g h t o f r e s p o n d e n t t o u s e t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d t o r e c o m p u t e i n c o m e i s w e l l s e t t l e d . U n i t e d S t a t e s v . J o h n s o n , 3 1 9 U . S . 5 0 3 , 5 1 7 ( 1 9 4 3 ) ; - 6 - H o f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 8 F . 2 d 7 8 4 , 7 8 6 ( 3 d C i r . 1 9 6 2 ) , a f f g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 1 6 0 . U n d e r t h a t m e t h o d , t h e e x c e s s o f a t a x p a y e r ' s c a s h e x p e n d i t u r e s d u r i n g a t a x a b l e p e r i o d o v e r h i s o r h e r k n o w n s o u r c e s o f i n c o m e f o r t h a t p e r i o d i s t a x a b l e i n c o m e , u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e e x p e n d i t u r e s w e r e m a d e f r o m a n o n t a x a b l e s o u r c e o f f u n d s . D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e e x c e s s e x p e n d i t u r e s a r e a t t r i b u t a b l e t o t w o n o n t a x a b l e s o u r c e s o f f u n d s ; i . e . , ( 1 ) c a s h o n h a n d a s o f J a n u a r y 1 , 1 9 9 3 , a n d ( 2 ) l o a n s a n d g i f t s f r o m f a m i l y m e m b e r s . A s t o t h e f i r s t s o u r c e , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y h a d a c a s h h o a r d o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 6 , 0 0 0 a s o f J a n u a r y 1 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h i s h o a r d r e m a i n e d f r o m t h e s e t t l e m e n t s r e c e i v e d i n 1 9 9 0 b y M e s s r s . W e l c h a n d R u t h . W e a r e u n p e r s u a d e d t h a t t h i s i s s o . I n s t e a d , t h e t o t a l i t y o f t h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t l i t t l e , i f a n y , o f t h e s e t t l e m e n t f u n d s r e m a i n e d a s o f J a n u a r y 1 , 1 9 9 3 . W h e r e a s p e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t o t h e c o n t r a r y , w e f i n d t h a t t e s t i m o n y u n c o r r o b o r a t e d a n d q u e s t i o n a b l e a n d d e c l i n e t o r e l y o n i t . N e o n a t o l o g y A s s o c i a t e s P . A . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 3 , 8 7 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o C a n n o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 3 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) , a f f g . A s h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 2 1 9 . N o r d o e s t h e r e c o r d p e r s u a d e u s t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e a l l e g e d l o a n s a n d g i f t s f r o m f a m i l y m e m b e r s . I n l i g h t o f t h e - 7 - r e c o r d a s a w h o l e , w e f i n d t h a t n o s u c h l o a n s o r g i f t s w e r e m a d e t o p e t i t i o n e r s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e . 2 . A c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . A s t o t h e p o r t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n w r o n g . R u l e 1 4 2 ( a ) ; B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 , 7 9 1 - 7 9 2 ( 1 9 7 2 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e c o r r e c t n e s s o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a l l e g e d i n a n s w e r . N e g l i g e n c e i n c l u d e s a f a i l u r e t o a t t e m p t r e a s o n a b l y t o c o m p l y w i t h t h e C o d e , a n d d i s r e g a r d i n c l u d e s a c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A n u n d e r p a y m e n t i s n o t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o t h e t a x p a y e r ' s r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . S e e s e c s . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( a ) , 1 . 6 6 6 4 - 4 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . R e a s o n a b l e c a u s e r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r h a v e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a s t o t h e d i s p u t e d i t e m . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 ( 1 9 8 5 ) ; s e e a l s o N e o n a t o l o g y A s s o c i a t e s P . A . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 8 . - 8 - W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y o f t h e r e l a t e d u n d e r p a y m e n t s w e r e n o t d u e t o t h e i r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . A s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a l l e g e d i n a n s w e r , h o w e v e r , w e h o l d f o r p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t h a s n o t m e t h i s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h o s e a m o u n t s . E . g . , S p r o u l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 0 7 . W h e r e a s r e s p o n d e n t i n b r i e f r e c o g n i z e s t h a t h e b e a r s t h e b u r d e n a s t o t h o s e a m o u n t s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e s e r r o n e o u s l y t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a l l e g e d i n a n s w e r b e c a u s e t h e y h a v e f a i l e d t o d i s p r o v e t h e i r l i a b i l i t y f o r s u c h a m o u n t s . R e s p o n d e n t s t a t e s : P e t i t i o n e r s u n d e r r e p o r t e d t h e i r i n c o m e f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T h o u g h t h e i r r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y a t a x s e r v i c e , p e t i t i o n e r s d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e a s t o t h e i r r e t u r n p r e p a r e r ' s q u a l i f i c a t i o n s o r t o s h o w t h a t t h e u n d e r r e p o r t i n g w a s d u e t o a n y a c t o f t h e i r r e t u r n s p r e p a r e r o r r e l i a n c e u p o n h i s a d v i c e . M o r e o v e r , t h e y h a v e i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e w h i c h c o u l d s e r v e a s a b a s i s f o r t h e C o u r t t o f i n d t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r u n d e r r e p o r t i n g . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s s h o u l d b e h e l d l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 4 [ s i c ] , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . A l l a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s n o t d i s c u s s e d h e r e i n h a v e b e e n c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d a s m e r i t l e s s . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .