TAX COURT OPINION

Case: John S. Fagan
Docket Number: 820-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 08/14/2001
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N S . F A G A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 0 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 1 4 , 2 0 0 1 . D a n S . M a c c a b e e , f o r p e t i t i o n e r . D a v i d R . J o j o l a a n d A n g e l i q u e N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . F o r t h e y e a r 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 7 0 , 3 6 0 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 7 , 7 7 0 , u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) i n a n a m o u n t t o b e - 2 - d e t e r m i n e d o f 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n $ 3 7 0 , 3 6 0 , a n d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 8 8 1 . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t r e p o r t e d $ 9 7 0 , 0 0 0 o f i n c o m e f r o m t h e d i s t r i b u t i o n o f m a r i j u a n a . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t i s l i m i t e d t o t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m d i s p u t i n g t h a t t h e r e i s a n u n d e r p a y m e n t o f h i s t a x f o r 1 9 8 7 a n d t h a t s o m e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . O n S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 3 , t h e U . S . A t t o r n e y f i l e d w i t h t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f N e v a d a i n U n i t e d S t a t e s v . J o h n S t e v e n F a g a n , C r i m i n a l N o . N - 9 2 - 6 1 - H D M , a t h r e e c o u n t I n f o r m a t i o n : C o u n t O n e - - C o n s p i r a c y t o i m p o r t i n e x c e s s o f 1 , 0 0 0 k i l o g r a m s o f m a r i j u a n a / a s s e t f o r f e i t u r e ; C o u n t T w o - - U n r e p o r t e d e x p o r t a t i o n o f c u r r e n c y i n e x c e s s o f $ 1 0 , 0 0 0 ; a n d C o u n t T h r e e - - F e l o n y t a x e v a s i o n . T h e I n f o r m a t i o n f u r t h e r d e s c r i b e d C o u n t T h r e e a s S e c t i o n 7 2 0 1 - - I n c o m e t a x e v a s i o n . I n C o u n t T h r e e , t h e I n f o r m a t i o n s e t f o r t h t h e a c c u s a t i o n t h a t J o h n S t e v e n F a g a n ( F a g a n ) ( p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e ) h a d r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e o f - 3 - $ 9 7 0 , 0 0 0 f r o m m a r i j u a n a t r a f f i c k i n g a c t i v i t i e s a n d t h a t h e " d i d w i l l f u l l y a t t e m p t t o e v a d e a n d d e f e a t t h e s a i d i n c o m e t a x d u e " o n t h a t a m o u n t i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 1 . O n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 7 , t h e D i s t r i c t C o u r t e n t e r e d a j u d g m e n t i n t h e c r i m i n a l c a s e a g a i n s t F a g a n f i n d i n g h i m g u i l t y , i n t e r a l i a , o f t h e o f f e n s e o f I n c o m e T a x E v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r t h e y e a r 1 9 8 7 . F a g a n h a d p l e a d e d g u i l t y t o C o u n t s O n e , T w o , a n d T h r e e o f t h e I n f o r m a t i o n , d e s c r i b e d a b o v e . F a g a n w a s r e p r e s e n t e d b y h i s t h e n a t t o r n e y , C h r i s t o p h e r H . W i n g . S e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x i f a n y p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o f r a u d , i n t h e a m o u n t o f 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . S e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . T o e s t a b l i s h f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e : ( 1 ) T h a t t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h y e a r ; a n d ( 2 ) t h a t a p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h y e a r w a s d u e t o f r a u d . S e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . T o e s t a b l i s h t h a t t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t a n d t h a t a p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h y e a r w a s d u e t o f r a u d , r e s p o n d e n t r e l i e s o n p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c o n v i c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n v i c t i o n f o r - 4 - w i l l f u l l y a t t e m p t i n g t o e v a d e a n d d e f e a t i n c o m e t a x f o r 1 9 8 7 i s b i n d i n g o n p e t i t i o n e r a n d t h a t u n d e r t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l p e t i t i o n e r i s e s t o p p e d f r o m d e n y i n g t h a t f o r t h e y e a r 1 9 8 7 t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t o f h i s t a x e s d u e t o f r a u d . W e a g r e e . T h i s C o u r t a d d r e s s e d t h e e f f e c t o f c o n v i c t i o n s u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 o n d e t e r m i n a t i o n s m a d e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) i n A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 5 0 , 5 5 - 5 6 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 6 0 F . 2 d 3 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) . I n A m o s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h i s C o u r t c o n c l u d e d t h a t t h e f r a u d u l e n t i n t e n t r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) i s i n c l u d e d w i t h i n t h e f r a u d u l e n t i n t e n t e l e m e n t o f a c o n v i c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 . A f i n d i n g i n a c r i m i n a l p r o c e e d i n g t h a t a t a x p a y e r w i l l f u l l y a t t e m p t e d t o e v a d e i n c o m e t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 t h e r e f o r e i s b i n d i n g o n t h a t t a x p a y e r u n d e r t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l i n a s u b s e q u e n t c i v i l p r o c e e d i n g i n v o l v i n g a t a x d e f i c i e n c y f o r t h e s a m e y e a r . T o m l i n s o n v . L e f k o w i t z , 3 3 4 F . 2 d 2 6 2 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 1 3 , 4 3 1 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 7 2 F . 2 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; A m o s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 5 - 5 6 ; D e l e t i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 1 2 ; K n o f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 2 4 ; S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 2 9 . P e t i t i o n e r s e e k s t o a v o i d t h e f o r e g o i n g r e s u l t b y r e f e r r i n g t o h i s s t a t e m e n t a n d a C l a r i f i c a t i o n o f a P l e a A g r e e m e n t . - 5 - P e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g s t a t e m e n t i n a 1 9 9 5 h e a r i n g i n a c r i m i n a l m a t t e r r e l a t i n g t o a n o t h e r i n d i v i d u a l t o t h e e f f e c t t h a t p e t i t i o n e r t h o u g h t h e w o u l d n o t h a v e t o p a y t a x e s o n h i s m a r i j u a n a d e a l i n g s i s s i m p l y n o t r e l e v a n t t o t h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t . O n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a P l e a A g r e e m e n t . O n t h e s a m e d a y , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a C l a r i f i c a t i o n o f P l e a A g r e e m e n t ( 1 9 9 3 C l a r i f i c a t i o n ) , s i g n e d b y p e t i t i o n e r , b y h i s c o u n s e l , a n d b y a n A s s i s t a n t U . S . A t t o r n e y . T h e 1 9 9 3 C l a r i f i c a t i o n s t a t e s , i n o n e o f i t s t w o s e p a r a t e p a r a g r a p h s : " A t t h i s t i m e , t h e U n i t e d S t a t e s a n d d e f e n d a n t J O H N S T E V E N F A G A N h a v e b e e n u n a b l e t o r e s o l v e t h e t a x i s s u e s a s s o c i a t e d w i t h t h i s m a t t e r . T h e r e f o r e , t h e p a r t i e s a r e i n a g r e e m e n t t h a t t h e r e w i l l n o t b e a r e s o l u t i o n o f a n y r e m a i n i n g t a x i s s u e s , e i t h e r d u r i n g , o r b y v i r t u e o f , t h e s e n t e n c i n g i n t h i s m a t t e r . " ( E m p h a s i s s u p p l i e d . ) P e t i t i o n e r n o w c l a i m s t h a t u n d e r t h i s l a n g u a g e o f t h e 1 9 9 3 C l a r i f i c a t i o n p e t i t i o n e r i s n o t c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m c o n t e s t i n g t h e f r a u d a d d i t i o n t o t a x . T h e 1 9 9 3 C l a r i f i c a t i o n w a s f i l e d i n p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c a s e o n N o v e m b e r 2 6 , 1 9 9 7 . T h i s C l a r i f i c a t i o n d i d n o t a f f e c t t h e a c t i o n s t a k e n o n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 7 . W h a t i s s i g n i f i c a n t h e r e i s t h a t o n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 7 , t h e D i s t r i c t C o u r t e n t e r e d j u d g m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r i n c o m e t a x e v a s i o n . - 6 - O n c e a c c e p t e d b y t h e D i s t r i c t C o u r t , p e t i t i o n e r ' s v o l u n t a r y p l e a o f g u i l t f o r v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 1 , w i t h i t s i n t r i n s i c a d m i s s i o n o f e a c h e l e m e n t o f t h e c r i m e , t r i g g e r e d t h e r e l a t e d c o n s e q u e n c e s a t t e n d i n g s u c h p l e a , i n c l u d i n g c o l l a t e r a l e s t o p p e l a s t o f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 5 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 . N o t h i n g p e t i t i o n e r h a s r a i s e d c h a n g e s t h e c o n c l u s i v e f a c t s t h a t h e p l e a d e d g u i l t y a n d w a s f o u n d c r i m i n a l l y g u i l t y o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 1 b y e n g a g i n g i n i n c o m e t a x e v a s i o n . B a s e d o n t h e c i t e d a u t h o r i t i e s , p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m d e n y i n g t h a t s o m e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i n h i s t a x w a s d u e t o f r a u d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .