TAX COURT OPINION

Case: Starvest U.S., Inc.
Docket Number: 16948-97
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 09/23/1999
Pages: 20

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T A R V E S T U . S . , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 6 9 4 8 - 9 7 , 1 7 7 0 5 - 9 8 , F i l e d S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . 1 3 7 2 - 9 9 . D a v i d F i n k e l s t e i n , f o r p e t i t i o n e r . W i l l i a m R . M c C a n t s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s ' m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I n d o c k e t N o . 1 6 9 4 8 - 9 7 , p e t i t i o n e r m o v e s t o d i s m i s s o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . I n d o c k e t N o s . 1 6 9 4 8 - 9 7 a n d - 2 - 1 7 7 0 5 - 9 8 , r e s p o n d e n t m o v e s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r , a c o r p o r a t i o n d i s s o l v e d u n d e r S t a t e l a w , d i d n o t h a v e t h e c a p a c i t y t o i n i t i a t e t h e s u b j e c t l i t i g a t i o n a n d , i f i t h a d t h e c a p a c i t y t o d o s o , d i d n o t a u t h o r i z e t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n s w i t h t h i s C o u r t . I n d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 , r e s p o n d e n t m o v e s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d t i m e l y a n d i s d u p l i c a t i v e o f d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r , a F l o r i d a c o r p o r a t i o n , h a d i t s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s a t T i e r r a V e r d e , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s : - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s T o T a x a n d P e n a l t i e s 1 D o c k e t N o . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 1 6 9 4 8 - 9 7 F Y E 5 / 3 1 / 9 2 $ 1 0 0 , 5 8 0 $ 2 5 , 1 4 5 $ 2 0 , 1 1 6 1 7 7 0 5 - 9 8 F Y E 5 / 3 1 / 9 3 9 0 6 , 9 1 3 2 2 6 , 7 2 8 1 8 1 , 3 8 3 F Y E 5 / 3 1 / 9 4 1 , 0 4 9 , 8 3 9 2 6 2 , 4 6 0 2 0 9 , 9 6 8 D o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 a d d r e s s e s t h e s a m e t a x y e a r s c h a l l e n g e d i n d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 . S t a r v e s t U . S . , I n c . ( S t a r v e s t ) w a s i n c o r p o r a t e d u n d e r t h e l a w s o f F l o r i d a i n 1 9 8 7 . J a c q u e s d e B r u i j n s e r v e d a s p r e s i d e n t , s e c r e t a r y , a n d t r e a s u r e r o f S t a r v e s t a t i t s i n c e p t i o n , a n d t h e d i r e c t o r s w e r e J a c q u e s d e B r u i j n a n d M a r i o B o o n . S t a r v e s t a d o p t e d a f i s c a l t a x y e a r e n d i n g o n M a y 3 1 o f e a c h y e a r . O n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 5 , J a c q u e s d e B r u i j n , a s p r e s i d e n t o f S t a r v e s t , s i g n e d a p o w e r o f a t t o r n e y ( I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) F o r m 2 8 4 8 ) a u t h o r i z i n g A l l e n S w a r t z , C . P . A . , t o r e p r e s e n t S t a r v e s t b e f o r e t h e I R S f o r i t s t a x y e a r s e n d i n g M a y 3 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . T h e s e a r e t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t i n t h i s l i t i g a t i o n . O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 , S t a r v e s t e l e c t e d n e w o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s . M a r i o B o o n w a s e l e c t e d t o t h e o f f i c e s o f p r e s i d e n t , s e c r e t a r y , a n d t r e a s u r e r . M a r i o B o o n , W i l l e m v a n W e e r t , a n d M a r i a V e r s t r a e t e n w e r e e l e c t e d a s d i r e c t o r s o f S t a r v e s t . - 4 - 2 T h e 1 9 9 6 a n n u a l r e p o r t w a s t h e l a s t s u c h r e p o r t f i l e d b y S t a r v e s t w i t h t h e F l o r i d a s e c r e t a r y o f s t a t e . A d d i t i o n a l l y , a t t o r n e y W a r r e n K n a u s t w a s a p p o i n t e d a s S t a r v e s t ' s r e g i s t e r e d a g e n t . S t a r v e s t ' s 1 9 9 6 a n n u a l r e p o r t t o t h e F l o r i d a s e c r e t a r y o f s t a t e 2 r e f l e c t e d t h e r e s u l t s o f t h e o f f i c e r a n d d i r e c t o r e l e c t i o n s . T h e r e p o r t a l s o i d e n t i f i e d W a r r e n K n a u s t a s S t a r v e s t ' s r e g i s t e r e d a g e n t . R e v e n u e A g e n t D e n i s e T r a u m c o n d u c t e d t h e I R S a u d i t o f S t a r v e s t . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e a u d i t , J a c q u e s d e B r u i j n i n f o r m e d A g e n t T r a u m t h a t h e w a s n o l o n g e r a n o f f i c e r o r d i r e c t o r o f S t a r v e s t . O n J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 7 , A g e n t T r a u m r e q u e s t e d i n w r i t i n g t h a t J a c q u e s d e B r u i j n p r o d u c e c o p i e s o f S t a r v e s t ' s c o r p o r a t e r e s o l u t i o n s n a m i n g i t s o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s . T h e l e t t e r e x p l a i n e d t h a t t h e i n f o r m a t i o n w a s n e e d e d t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s ( I R S F o r m 8 7 2 ) f o r t h e t a x y e a r s i n q u e s t i o n , a s w e l l a s t o c o m p l e t e a T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n ( I R S F o r m 8 8 2 1 ) i n o r d e r t h a t A g e n t T r a u m c o u l d c o n t i n u e t o d e a l w i t h M r . d e B r u i j n d u r i n g t h e a u d i t . M r . d e B r u i j n c o m p l i e d w i t h A g e n t T r a u m ' s r e q u e s t a n d p r o v i d e d d o c u m e n t s i d e n t i f y i n g S t a r v e s t ' s o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s a s t h o s e e l e c t e d i n A p r i l 1 9 9 6 . O n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 7 , M a r i o B o o n , a s p r e s i d e n t o f S t a r v e s t , s i g n e d I R S F o r m 8 8 2 1 a u t h o r i z i n g J a c q u e s d e B r u i j n t o r e c e i v e c o n f i d e n t i a l t a x i n f o r m a t i o n o n b e h a l f o f S t a r v e s t f o r i t s t a x - 5 - 3 F o r m 8 8 2 1 , T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n , i s a u t h o r i z a t i o n t o I R S b y a t a x p a y e r d e s i g n a t i n g a n y i n d i v i d u a l , c o r p o r a t i o n , f i r m , o r g a n i z a t i o n , o r p a r t n e r s h i p t o i n s p e c t a n d / o r r e c e i v e a n y c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e t a x p a y e r i n a n y o f f i c e o f t h e I R S w i t h r e g a r d t o t h e t a x a n d f o r t h e y e a r s o r p e r i o d s l i s t e d i n t h e f o r m . F o r m 8 8 2 1 , h o w e v e r , d o e s n o t c o n s t i t u t e a u t h o r i t y t o s u c h d e s i g n e e t o e x e c u t e w a i v e r s , c o n s e n t s , c l o s i n g a g r e e m e n t s , o r t o o t h e r w i s e r e p r e s e n t t h e t a x p a y e r b e f o r e t h e I R S . F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , i s t h e n e c e s s a r y f o r m f o r s u c h p u r p o s e s . y e a r s e n d i n g M a y 3 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . 3 S u b s e q u e n t t o r e c e i v i n g t h e T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n , A g e n t T r a u m i s s u e d a l e t t e r a n d c o p y o f t h e f o r m t o M r . d e B r u i j n . T h e l e t t e r e x p l a i n e d t h a t t h e T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n a l l o w e d M r . d e B r u i j n t o i n s p e c t a n d r e c e i v e c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o S t a r v e s t . T h e l e t t e r p o i n t e d o u t , h o w e v e r , t h a t M r . d e B r u i j n c o u l d n o t s i g n d o c u m e n t s o n b e h a l f o f t h e c o r p o r a t i o n u n l e s s a p o w e r o f a t t o r n e y w a s s e c u r e d . T h r o u g h o u t t h e r e m a i n d e r o f t h e a u d i t , A g e n t T r a u m c o n t i n u e d t o d e a l w i t h M r . d e B r u i j n a s S t a r v e s t ' s r e p r e s e n t a t i v e . I n N o v e m b e r 1 9 9 6 , W a r r e n K n a u s t r e s i g n e d a s S t a r v e s t ' s r e s i d e n t a g e n t . S t a r v e s t f a i l e d t o a p p o i n t a n o t h e r r e g i s t e r e d a g e n t . O n M a r c h 1 4 , 1 9 9 7 , S t a r v e s t w a s a d m i n i s t r a t i v e l y d i s s o l v e d b y t h e S t a t e o f F l o r i d a f o r i t s f a i l u r e t o h a v e a r e g i s t e r e d a g e n t a s r e q u i r e d b y F l o r i d a l a w . O n M a y 1 5 , 1 9 9 7 , I R S i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) t o p e t i t i o n e r f o r i t s M a y 3 1 , 1 9 9 2 , t a x - 6 - y e a r . T h e n o t i c e w a s s e n t t o S t a r v e s t a t i t s T i e r r a V e r d e , F l o r i d a , a d d r e s s a n d t o A l l e n S w a r t z , t o w h o m S t a r v e s t h a d g r a n t e d a p o w e r o f a t t o r n e y . S u b s e q u e n t t o i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , A g e n t T r a u m i s s u e d a l e t t e r t o M a r i o B o o n , p r e s i d e n t o f S t a r v e s t , a t h i s a d d r e s s i n T h e N e t h e r l a n d s , i n f o r m i n g h i m o f t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d p r o v i d i n g h i m w i t h a c o p y o f t h e a u d i t r e p o r t . T h e l e t t e r i n d i c a t e d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n s e n t t o S t a r v e s t ' s c o r p o r a t e a d d r e s s i n T i e r r a V e r d e , F l o r i d a . T h e l e t t e r a l s o i n d i c a t e d t h a t A l l e n S w a r t z h a d r e v i e w e d t h e a u d i t r e p o r t . J a c q u e s d e B r u i j n r e t a i n e d t h e l a w f i r m o f G i b b s a n d R u n y a n ( G i b b s ) t o r e p r e s e n t S t a r v e s t i n m a t t e r s r e l a t i n g t o t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . G i b b s f i l e d a p e t i t i o n i n t h e n a m e o f S t a r v e s t w i t h t h i s C o u r t o n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 7 , f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x e s d e t e r m i n e d i n t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h a t p e t i t i o n w a s f i l e d a s d o c k e t N o . 1 6 9 4 8 - 9 7 . I n M a y 1 9 9 8 , G i b b s f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s S t a r v e s t ' s c o u n s e l . I n t h e m o t i o n , w h i c h w a s g r a n t e d , G i b b s r e p r e s e n t e d t h a t J a c q u e s d e B r u i j n w a s S t a r v e s t ' s p r e s i d e n t , a n d t h a t a l l f u t u r e c o r r e s p o n d e n c e s h o u l d b e a d d r e s s e d t o h i m . S u b s e q u e n t l y , o n J u n e 1 8 , 1 9 9 8 , G i b b s f i l e d w h a t w a s s t y l e d a s a s t a t u s r e p o r t a m e n d i n g s o m e o f t h e s t a t e m e n t s m a d e i n t h e m o t i o n t o w i t h d r a w . G i b b s r e p r e s e n t e d t h a t , w h i l e M r . d e B r u i j n h a d o r i g i n a l l y - 7 - c l a i m e d t o h a v e a u t h o r i t y t o a c t o n S t a r v e s t ' s b e h a l f , M r . d e B r u i j n n o w c l a i m e d t h a t h e w a s n o t a n d h a d n e v e r b e e n a n o f f i c e r o r d i r e c t o r o f S t a r v e s t . G i b b s f u r t h e r r e p r e s e n t e d t h a t h i s f i r m h a d n o t h a d c o n t a c t w i t h a n y p a r t y r e l a t e d t o p e t i t i o n e r o t h e r t h a n d e B r u i j n a n d d i d n o t n a m e a n y i n d i v i d u a l o r p a r t y w h o h a d a u t h o r i t y t o r e p r e s e n t S t a r v e s t . O n J u l y 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i n d o c k e t N o . 1 6 9 4 8 - 9 7 w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e c a p a c i t y t o i n i t i a t e t h e a c t i o n b e c a u s e i t w a s d i s s o l v e d , a n d p e t i t i o n e r h a d n o t a u t h o r i z e d a n y p e r s o n t o i n i t i a t e s u c h l i t i g a t i o n . J a c q u e s d e B r u i j n t h e n r e t a i n e d t h e l a w f i r m o f R u d e n , M c C l o s k y , e t a l . ( R u d e n ) t o r e p r e s e n t S t a r v e s t i n m a t t e r s r e l a t i n g t o t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A u g u s t 6 , 1 9 9 8 , R u d e n f i l e d a n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h e n , o n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 8 , R u d e n f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d n o t b e e n s e n t t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . O n N o v e m b e r 4 , 1 9 9 8 , R u d e n f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s c o u n s e l f o r S t a r v e s t . I n t h i s m o t i o n , c o u n s e l r e p r e s e n t e d t h a t S t a r v e s t c o u l d b e c o n t a c t e d a t ( 1 ) T i v o l i w e g 8 5 B , 4 5 6 1 H K H u l s t , N e t h e r l a n d s , a n d ( 2 ) c a r e o f J a c q u e s d e B r u i j n , 4 7 2 F i r s t S t r e e t - 8 - W e s t , T i e r r a V e r d e , F l o r i d a , 3 3 7 1 5 . T h i s m o t i o n t o w i t h d r a w w a s a l s o g r a n t e d . O n A u g u s t 4 , 1 9 9 8 , I R S i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) t o p e t i t i o n e r f o r i t s M a y 3 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . I R S s e n t c o p i e s o f t h e n o t i c e t o S t a r v e s t a t i t s F l o r i d a a d d r e s s , t o J a c q u e s d e B r u i j n , t o A l a n S w a r t z , a n d t o M a r i o B o o n a t h i s a d d r e s s i n T h e N e t h e r l a n d s . J a c q u e s d e B r u i j n r e t a i n e d t h e l a w f i r m o f F i n k e l s t e i n a n d A s s o c i a t e s ( F i n k e l s t e i n ) t o r e p r e s e n t S t a r v e s t i n r e g a r d t o t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . F i n k e l s t e i n f i l e d a p e t i t i o n i n t h e n a m e o f S t a r v e s t w i t h t h i s C o u r t o n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 8 , r e q u e s t i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h a t c a s e i s d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e s a m e g r o u n d s a s t h e m o t i o n t o d i s m i s s d o c k e t N o . 1 6 9 4 8 - 9 7 ; i . e . , l a c k o f c a p a c i t y a n d a u t h o r i z a t i o n . O n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , a n o t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d i n S t a r v e s t ' s n a m e f o r t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x e s d e t e r m i n e d i n t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h i s p e t i t i o n w a s s u b m i t t e d b y M a r i o B o o n p u r s u a n t t o t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y h e r e c e i v e d a t h i s a d d r e s s i n T h e N e t h e r l a n d s . T h a t p e t i t i o n w a s f i l e d a s d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 . B o o n m a i l e d t h e p e t i t i o n f r o m h i s a d d r e s s i n T h e N e t h e r l a n d s . - 9 - O n M a r c h 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e s e c o n d p e t i t i o n f i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t f i l e d t i m e l y , n o r d i d p e t i t i o n e r , a d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n , h a v e t h e c a p a c i t y t o f i l e , n o r d i d t h e p e r s o n f i l i n g t h e p e t i t i o n h a v e t h e a u t h o r i t y t o f i l e o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 9 , t h e p a r t i e s a g r e e d t o c o n s o l i d a t e t h e s e c a s e s f o r h e a r i n g o n t h e p a r t i e s ' r e s p e c t i v e m o t i o n s . O P I N I O N T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i s b a s e d u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a p e t i t i o n f i l e d t i m e l y . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . I n t h e c a s e s h e r e , t h e p a r t i e s f i l e d m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s d e s c r i b e d a b o v e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s p e t i t i o n e r l a c k e d t h e c a p a c i t y t o f i l e p e t i t i o n s b e c a u s e i t h a d b e e n d i s s o l v e d u n d e r F l o r i d a l a w , a n d , e v e n i f p e t i t i o n e r h a d s u c h c a p a c i t y , i t d i d n o t a u t h o r i z e t h e p e t i t i o n s f i l e d i n i t s n a m e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e M a y 3 1 , 1 9 9 2 , t a x y e a r w a s n o t s e n t t o i t s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h e q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n i s a f u n d a m e n t a l q u e s t i o n t h a t c a n b e r a i s e d a t a n y t i m e b y e i t h e r p a r t y o r b y t h e C o u r t . S e e - 1 0 - E s t a t e o f Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 7 9 , 8 8 0 - 8 8 1 ( 1 9 8 3 ) . W h e n j u r i s d i c t i o n a l i s s u e s a r e r a i s e d , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r i t h a s j u r i s d i c t i o n i n t h e c a s e . I d . a t 8 8 1 . 1 . T h e C a p a c i t y o f S t a r v e s t a n d t h e A u t h o r i t y T o F i l e t h e P e t i t i o n s o n B e h a l f o f S t a r v e s t R e s p o n d e n t q u e s t i o n e d t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r , a d i s s o l v e d F l o r i d a c o r p o r a t i o n , d i d n o t h a v e t h e l e g a l c a p a c i t y t o f i l e p e t i t i o n s i n t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e d t h a t , e v e n i f p e t i t i o n e r h a d t h e c a p a c i t y t o f i l e t h e p e t i t i o n s i n t h i s c a s e , t h e p e t i t i o n s w e r e n o t f i l e d b y a p e r s o n a u t h o r i z e d t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r . A c a s e i n t h i s C o u r t m u s t b e b r o u g h t b y t h e p r o p e r p a r t y . S e e R u l e 6 0 ( a ) ( 1 ) . " T h i s c o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a p e t i t i o n f i l e d b y a p e r s o n o r e n t i t y n o t q u a l i f i e d b y l a w . " M i s h a w a k a P r o p e r t i e s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 5 3 , 3 6 2 ( 1 9 9 3 ) ( q u o t i n g 1 9 8 3 W e s t e r n R e s e r v e O i l & G a s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 1 , 6 2 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 5 F . 2 d 2 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) . T h e c a p a c i t y o f a c o r p o r a t i o n t o m a i n t a i n l i t i g a t i o n b e f o r e t h i s C o u r t i s d e t e r m i n e d a c c o r d i n g t o t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n i n w h i c h t h e e n t i t y w a s o r g a n i z e d . S e e R u l e 6 0 ( c ) . P r i o r t o 1 9 8 9 , F l o r i d a l a w p r o v i d e d t h a t t h e " d i s s o l u t i o n o f a c o r p o r a t i o n * * * s h a l l n o t t a k e a w a y o r i m p a i r a n y r e m e d y a v a i l a b l e t o o r a g a i n s t s u c h c o r p o r a t i o n , o r i t s d i r e c t o r s , - 1 1 - o f f i c e r s , o r s h a r e h o l d e r s f o r a n y r i g h t o r c l a i m e x i s t i n g , o r a n y l i a b i l i t y i n c u r r e d , p r i o r t o s u c h d i s s o l u t i o n i f a c t i o n o r o t h e r p r o c e e d i n g t h e r e o n i s c o m m e n c e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e d a t e o f s u c h d i s s o l u t i o n . " S e e s e c . 6 0 7 . 2 9 7 ( 3 ) , F l o r i d a S t a t u t e s ( 1 9 8 8 ) . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h i n t h e a b o v e m e n t i o n e d 3 - y e a r p e r i o d c o n s t i t u t e s t h e c o m m e n c e m e n t o f a n " a c t i o n o r o t h e r p r o c e e d i n g " u n d e r t h e F l o r i d a s t a t u t e t h a t p r e s e r v e s t h e r i g h t o f t h e o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s t o f i l e v a l i d p e t i t i o n s i n t h i s C o u r t . S e e B a r e d & C o b o C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 9 4 ( 1 9 8 1 ) ; A m e r i c a n P o l i c e & F i r e F o u n d . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 7 0 4 . I n 1 9 8 9 , t h e F l o r i d a l e g i s l a t u r e m a d e s u b s t a n t i a l c h a n g e s t o t h e S t a t e ' s c o r p o r a t e l a w s . T h e s t a t u t e s r e l a t i n g t o d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n s w e r e a m o n g t h o s e t h a t w e r e a m e n d e d . S e c t i o n 6 0 7 . 1 4 0 5 , F l o r i d a S t a t u t e s ( 1 9 9 5 ) , " E f f e c t o f d i s s o l u t i o n " , w a s a m e n d e d t o p r o v i d e , i n r e l e v a n t p a r t : ( 1 ) A d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n c o n t i n u e s i t s c o r p o r a t e e x i s t e n c e b u t m a y n o t c a r r y o n a n y b u s i n e s s e x c e p t t h a t a p p r o p r i a t e t o w i n d u p a n d l i q u i d a t e i t s b u s i n e s s a n d a f f a i r s , * * * ( 2 ) D i s s o l u t i o n o f a c o r p o r a t i o n d o e s n o t : ( a ) T r a n s f e r t i t l e t o t h e c o r p o r a t i o n ' s p r o p e r t y ; * * * * * * * ( e ) P r e v e n t c o m m e n c e m e n t o f a p r o c e e d i n g b y o r a g a i n s t t h e c o r p o r a t i o n i n i t s c o r p o r a t e n a m e ; - 1 2 - * * * * * * * ( g ) T e r m i n a t e t h e a u t h o r i t y o f t h e r e g i s t e r e d a g e n t o f t h e c o r p o r a t i o n . S i m i l a r l y , s e c t i o n 6 0 7 . 1 4 2 1 , F l o r i d a S t a t u t e s ( 1 9 9 5 ) , " p r o c e d u r e f o r a n d e f f e c t o f a d m i n i s t r a t i v e d i s s o l u t i o n " , w a s a m e n d e d t o p r o v i d e , i n r e l e v a n t p a r t : ( 3 ) A c o r p o r a t i o n a d m i n i s t r a t i v e l y d i s s o l v e d c o n t i n u e s i t s c o r p o r a t e e x i s t e n c e b u t m a y n o t c a r r y o n a n y b u s i n e s s e x c e p t t h a t n e c e s s a r y t o w i n d u p a n d l i q u i d a t e i t s b u s i n e s s a n d a f f a i r s u n d e r s . 6 0 7 . 1 4 0 5 a n d n o t i f y c l a i m a n t s u n d e r s . 6 0 7 . 1 4 0 6 . * * * * * * * ( 5 ) T h e a d m i n i s t r a t i v e d i s s o l u t i o n o f a c o r p o r a t i o n d o e s n o t t e r m i n a t e t h e a u t h o r i t y o f i t s r e g i s t e r e d a g e n t . W h i l e p r e - 1 9 8 9 F l o r i d a l a w p r o v i d e d a 3 - y e a r l i m i t a t i o n p e r i o d f o r c o m m e n c i n g a c t i o n s i n t h e n a m e o f a d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n , t h e a m e n d e d F l o r i d a s t a t u t e s d o n o t r e q u i r e s u c h a l i m i t a t i o n . A d i s s o l v e d F l o r i d a c o r p o r a t i o n n o w c o n t i n u e s i n e x i s t e n c e i n d e f i n i t e l y t o t h e e x t e n t n e c e s s a r y t o w i n d u p a n d l i q u i d a t e i t s b u s i n e s s a n d a f f a i r s , i n c l u d i n g t h e r i g h t t o s u e a n d b e s u e d i n i t s o w n n a m e . S e e C y g n e t H o m e s , I n c . v . K a l e n y L t d . , 6 8 1 S o . 2 d 8 2 6 ( F l . D i s t . C t . A p p . 1 9 9 6 ) . S t a r v e s t , t h e r e f o r e , h a d t h e l e g a l c a p a c i t y t o f i l e p e t i t i o n s w i t h t h i s C o u r t , e v e n t h o u g h i t w a s d i s s o l v e d a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s h e r e i n w e r e f i l e d . - 1 3 - W h e t h e r t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n s h e r e w a s a u t h o r i z e d o r r a t i f i e d b y S t a r v e s t i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e t e r m i n e d b a s e d o n p r i n c i p l e s o f a g e n c y . S e e A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 3 5 9 , 3 6 9 - 3 7 2 ( 1 9 8 5 ) ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 6 2 3 , 6 2 7 - 6 2 9 ( 1 9 7 8 ) . " A u t h o r i t y t o d o a n a c t c a n b e c r e a t e d b y w r i t t e n o r s p o k e n w o r d s o r o t h e r c o n d u c t o f t h e p r i n c i p a l w h i c h , r e a s o n a b l y i n t e r p r e t e d , c a u s e s t h e a g e n t t o b e l i e v e t h a t t h e p r i n c i p a l d e s i r e s h i m t o s o a c t o n t h e p r i n c i p a l ' s a c c o u n t . " S e e 1 R e s t a t e m e n t , A g e n c y 2 d , s e c . 2 6 ( 1 9 5 8 ) . " U n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s t a t u t e , a w r i t t e n a u t h o r i z a t i o n i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e e x e c u t i o n o f a w r i t i n g . " S e e 1 R e s t a t e m e n t , A g e n c y 2 d , s e c . 3 0 . T h e a c t i o n s o f a c o r p o r a t i o n a r e m a n i f e s t e d t h r o u g h t h e a c t i o n s o f i t s c o r p o r a t e o f f i c e r s , d i r e c t o r s , a n d e m p l o y e e s , a s w e l l a s t h r o u g h t h o s e a c t i n g o n b e h a l f o f o r a t t h e d i r e c t i o n o f t h e a f o r e m e n t i o n e d c o r p o r a t e r e p r e s e n t a t i v e s . S t a r v e s t ' s c u r r e n t d i r e c t o r s a n d o f f i c e r s h a v e l i m i t e d k n o w l e d g e o f t h e c o m p a n y . F u r t h e r , t h e y h a v e l i m i t e d i n v o l v e m e n t i n t h e d a y - t o - d a y o p e r a t i o n s o f t h e b u s i n e s s . T h e c o m p a n y d o e s n o t a p p e a r t o h a v e h a d r e g u l a r s h a r e h o l d e r , b o a r d , o f f i c e r , o r o t h e r m e e t i n g s . I n s t e a d , S t a r v e s t w a s o p e r a t e d a n d r e p r e s e n t e d o n a d a i l y b a s i s b y J a c q u e s d e B r u i j n . W h i l e M r . d e B r u i j n w a s t h e f o r m e r p r e s i d e n t , s e c r e t a r y , t r e a s u r e r , a n d d i r e c t o r o f S t a r v e s t , h e h e l d n o o f f i c i a l p o s i t i o n w i t h t h e c o r p o r a t i o n a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s - 1 4 - w e r e f i l e d . T h e r e i s , h o w e v e r , a m p l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o c o n c l u d e t h a t M r . d e B r u i j n w a s i n t i m a t e l y i n v o l v e d i n t h e d a i l y w o r k i n g s a n d a f f a i r s o f t h e c o r p o r a t i o n , r e g a r d l e s s o f h i s l a c k o f o f f i c i a l t i t l e . M o r e o v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t J a c q u e s d e B r u i j n w a s a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f a n d t o p r o t e c t t h e i n t e r e s t s o f S t a r v e s t i n i t s t a x m a t t e r s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . J a c q u e s d e B r u i j n s e r v e d a s S t a r v e s t ' s p r e s i d e n t , s e c r e t a r y , a n d t r e a s u r e r , a n d a s o n e o f S t a r v e s t ' s d i r e c t o r s f r o m t h e c o m p a n y ' s i n c e p t i o n i n 1 9 8 7 u n t i l 1 9 9 6 . O f f i c e r a n d d i r e c t o r c h a n g e s w e r e f o r m a l l y m a d e a t S t a r v e s t i n 1 9 9 6 , a n d M r . d e B r u i j n c e a s e d t o h a v e a n y o f f i c i a l t i t l e w i t h t h e c o r p o r a t i o n . S t a r v e s t ' s n e w o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s w e r e a l l f o r e i g n n a t i o n a l s d o m i c i l e d o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s . M r . d e B r u i j n c o n t i n u e d t o r e p r e s e n t t h e c o m p a n y a n d l o o k a f t e r i t s a f f a i r s o n a d a i l y b a s i s d e s p i t e t h e m a n a g e m e n t c h a n g e s . S t a r v e s t ' s p r e s i d e n t , M a r i o B o o n , s i g n e d a T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n v e s t i n g J a c q u e s d e B r u i j n w i t h a u t h o r i t y t o r e c e i v e a n d i n s p e c t c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o S t a r v e s t ' s t a x m a t t e r s f o r i t s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 t a x y e a r s . M r . d e B r u i j n a c t e d a s S t a r v e s t ' s r e p r e s e n t a t i v e d u r i n g t h e I R S a u d i t o f t h e c o r p o r a t i o n . S t a r v e s t ' s o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s d i d n o t h a v e a n y c o n t a c t w i t h t h e I R S o r i n v o l v e m e n t i n t h e h a n d l i n g o f t h e a u d i t . W h e n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d , d e B r u i j n r e t a i n e d l e g a l c o u n s e l t o p r o t e c t t h e c o r p o r a t i o n ' s i n t e r e s t s . - 1 5 - I m p o r t a n t l y , d u r i n g t h i s p r o c e s s , S t a r v e s t ' s o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s n e v e r i n d i c a t e d t h a t M r . d e B r u i j n ' s a c t i o n s w e r e i n c o n s i s t e n t w i t h t h e i r w i s h e s o r t h a t h i s a u t h o r i t y w a s l i m i t e d i n h a n d l i n g t h e s e m a t t e r s . M o r e o v e r , o n e o f S t a r v e s t ' s d i r e c t o r s , W i l l e m v a n W e e r t , t e s t i f i e d a t t h e h e a r i n g t h a t J a c q u e s d e B r u i j n h a d b e e n g i v e n b r o a d d i s c r e t i o n t o h a n d l e S t a r v e s t ' s t a x m a t t e r s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . I n c o n s i d e r i n g w h e t h e r d e B r u i j n w a s a u t h o r i z e d t o c a u s e p e t i t i o n s t o b e f i l e d o n b e h a l f o f S t a r v e s t , r e s p o n d e n t h a s u r g e d t h e C o u r t t o t a k e i n t o a c c o u n t t h e f a c t t h a t J a c q u e s d e B r u i j n w a s n o t a n o f f i c e r o r d i r e c t o r o f t h e c o r p o r a t i o n a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . R e s p o n d e n t f u r t h e r p o i n t s o u t t h a t t h e r e w a s n o p o w e r o f a t t o r n e y o r o t h e r e x p r e s s g r a n t o f a u t h o r i t y a u t h o r i z i n g J a c q u e s d e B r u i j n t o s i g n d o c u m e n t s o r i n s t i t u t e s u i t o n b e h a l f o f S t a r v e s t . W h i l e n o I R S p o w e r o f a t t o r n e y o r o t h e r a u t h o r i z i n g d o c u m e n t w a s i n e f f e c t w i t h r e s p e c t t o M r . d e B r u i j n , s u c h f o r m s a r e n o t r e q u i r e d f o r a p e t i t i o n t o b e f i l e d o n b e h a l f o f a c o r p o r a t i o n i n t h i s C o u r t . I t s u f f i c e s t h a t a p e t i t i o n i s a u t h o r i z e d b y a n a p p r o p r i a t e r e p r e s e n t a t i v e o r a g e n t o f t h e c o r p o r a t i o n . A l t h o u g h S t a r v e s t m a y n o t h a v e b e e n s t r u c t u r e d o r o p e r a t e d i n t h e m o l d o f a t y p i c a l b u s i n e s s , i t w a s n e v e r t h e l e s s a l e g a l e n t i t y t h a t a c t e d t h r o u g h a n d w a s b o u n d b y i t s r e p r e s e n t a t i v e s . T h e r e c o r d c l e a r l y e s t a b l i s h e s t h a t J a c q u e s d e B r u i j n w a s - 1 6 - a u t h o r i z e d t o h a n d l e t h e a f f a i r s o f a n d p r o t e c t t h e i n t e r e s t s o f S t a r v e s t w i t h r e s p e c t t o i t s t a x m a t t e r s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , r e g a r d l e s s o f t h e t i t l e u n d e r w h i c h h e a c t e d . C a u s i n g t h e p e t i t i o n s t o b e f i l e d i n S t a r v e s t ' s n a m e w a s a m o n g t h e d u t i e s t h a t h e p e r f o r m e d o n t h e c o r p o r a t i o n ' s b e h a l f . B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g f a c t s a n d t h e p r i n c i p l e s o f a g e n c y , t h e r e f o r e , t h e C o u r t h o l d s t h a t J a c q u e s d e B r u i j n w a s a u t h o r i z e d t o c a u s e t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s t o b e f i l e d o n b e h a l f o f S t a r v e s t . E v e n i f t h e C o u r t w e r e t o c o n c l u d e t h a t S t a r v e s t d i d n o t a u t h o r i z e M r . d e B r u i j n t o c a u s e t h e p e t i t i o n s t o b e f i l e d o n i t s b e h a l f , t h e r e i s a m p l e e v i d e n c e t h a t S t a r v e s t r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n s . I n t h i s r e g a r d , t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t a t a x p a y e r c a n r a t i f y a p r e v i o u s l y f i l e d p e t i t i o n , e v e n i n t h e a b s e n c e o f e x p r e s s a p p r o v a l , t h r o u g h a c t i o n o r i n a c t i o n i m p l i c i t l y a p p r o v i n g t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . S e e M i s h a w a k a P r o p e r t i e s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 5 3 ( 1 9 9 3 ) ; K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 7 , 6 2 8 , t h i s C o u r t f o u n d t h a t t h e a c c o u n t a n t , i n f i l i n g t h e p e t i t i o n , " a c t e d a s t h e a u t h o r i z e d a g e n t o f * * * [ t h e t a x p a y e r s ] " a n d t h a t " e v e n i f t h i s w e r e a s i t u a t i o n w h e r e * * * [ t h e a c c o u n t a n t ] a c t e d u p o n * * * [ t h e t a x p a y e r s ' ] b e h a l f w i t h o u t a u t h o r i t y , * * * [ t h e t a x p a y e r s ] a r e s t i l l b o u n d * * * b e c a u s e t h e y s u b s e q u e n t l y r a t i f i e d * * * [ t h e a c c o u n t a n t ' s ] a c t i o n s . " T h e r a t i f i c a t i o n w a s i m p l i e d - 1 7 - b e c a u s e i t w a s f o u n d t o b e b a s e d u p o n t h e t a x p a y e r s ' c o n d u c t s u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r s h a d n o t e x p r e s s l y a p p r o v e d o r a u t h o r i z e d t h e a c t o f f i l i n g o r s i g n i n g t h e i r n a m e s t o t h e p e t i t i o n . I n r e a c h i n g t h a t c o n c l u s i o n , i t w a s n o t e d t h a t t h e t a x p a y e r s w e r e i n f o r m e d a n d k n o w l e d g e a b l e a b o u t d o c u m e n t s r e c e i v e d f r o m t h e G o v e r n m e n t a n d a c t i o n s t a k e n b y t h e i r a c c o u n t a n t . T h e K r a a s c h r a t i o n a l e i s r o o t e d i n c o n c e p t s o f a g e n c y a n d r a t i f i c a t i o n . I n K r a a s c h , t h e p e r s o n w h o s i g n e d t h e t a x p a y e r s ' n a m e s w a s r e p r e s e n t i n g t h e i r i n t e r e s t s b e f o r e t h e I R S i n t h e h a n d l i n g o f t h e i r t a x m a t t e r s . E v e n t h o u g h t h e a g e n t d i d n o t h a v e s p e c i f i c a u t h o r i t y t o f i l e a p e t i t i o n o n t h e i r b e h a l f , a p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e t a x p a y e r s w e r e a w a r e o f i t , a n d t h e y w e r e d e e m e d t o h a v e r a t i f i e d i t . F l o r i d a c a s e l a w h a s l o n g r e c o g n i z e d t h a t r a t i f i c a t i o n o f a n a g r e e m e n t o c c u r s w h e r e a p e r s o n e x p r e s s l y o r i m p l i e d l y a d o p t s a n a c t o r c o n t r a c t e n t e r e d i n t o o n h i s o r h e r b e h a l f b y a n o t h e r w i t h o u t e x p r e s s a u t h o r i t y . S e e D e u t s c h e C r e d i t C o r p . v . P e n i n g e r , 6 0 3 S o . 2 d 5 7 ( F l a . D i s t . C t . A p p . 1 9 9 2 ) ; C a r o l i n a G e o r g i a C a r p e t & T e x t i l e s , I n c . v . P e l l o n i , 3 7 0 S o . 2 d 4 5 0 ( F l a . D i s t . C t . A p p . 1 9 7 9 ) . A n a g r e e m e n t i s d e e m e d r a t i f i e d w h e r e t h e p r i n c i p a l h a s f u l l k n o w l e d g e o f a l l m a t e r i a l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s r e l a t i n g t o t h e a c t o r t r a n s a c t i o n a t t h e t i m e o f - 1 8 - r a t i f i c a t i o n . S e e B a l l v . Y a t e s , 1 5 8 F l a . 5 2 1 , 2 9 S o . 2 d 7 2 9 ( 1 9 4 6 ) ; D e u t s c h e C r e d i t C o r p . v . P e n i n g e r , s u p r a . S u b s e q u e n t t o M r . d e B r u i j n ' s c a u s i n g t h e s e c o n d p e t i t i o n t o b e f i l e d , S t a r v e s t ' s p r e s i d e n t , M a r i o B o o n , f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t a s k i n g f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x e s d e t e r m i n e d i n t h e 1 9 9 8 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A d d i t i o n a l l y , a t t h e h e a r i n g o n t h e m o t i o n s h e r e , o n e o f S t a r v e s t ' s d i r e c t o r s c l e a r l y s t a t e d t h a t t h e c o m p a n y ' s d i r e c t o r s a n d o f f i c e r s w e r e a w a r e o f a n d a p p r o v e d o f M r . d e B r u i j n ' s c a u s i n g t h e p e t i t i o n s t o b e f i l e d . F u r t h e r , t h i s d i r e c t o r t e s t i f i e d t h a t t h e c o m p a n y w i s h e d t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e s e m a t t e r s . T h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n b y M r . B o o n a n d t h e t e s t i m o n y o f S t a r v e s t ' s d i r e c t o r c l e a r l y i n d i c a t e a n d s a t i s f y t h e C o u r t t h a t S t a r v e s t d e s i r e d t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e a n d a p p r o v e d o f t h e a c t i o n s o f M r . d e B r u i j n i n c a u s i n g t h e p e t i t i o n s t o b e f i l e d . T h e r e f o r e , a s i n K r a a s c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d M i s h a w a k a P r o p e r t i e s C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t h o l d s t h a t a r a t i f i c a t i o n w a s i m p l i e d b a s e d u p o n t h e o f f i c e r s ' a n d d i r e c t o r s ' c o n d u c t s u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n s , e v e n i f s u c h o f f i c e r s a n d d i r e c t o r s m a y n o t h a v e e x p r e s s l y a p p r o v e d o r a u t h o r i z e d t h e a c t o f f i l i n g t h e p e t i t i o n s . - 1 9 - 4 T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n A u g . 1 3 , 1 9 9 8 , w h i c h w a s n o t a S a t u r d a y , S u n d a y , o r l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . S e e s e c . 7 5 0 3 . 5 T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n N o v . 2 , 1 9 9 8 , w h i c h d a t e w a s n o t a S a t u r d a y , S u n d a y , o r l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . S e e s e c . 7 5 0 3 . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n w a s n o t r e c e i v e d u n t i l N o v . 5 , 1 9 9 8 , i t w a s d e e m e d f i l e d o n N o v . 2 , 1 9 9 8 , u n d e r s e c . 7 5 0 2 ( a ) . 2 . L a s t K n o w n A d d r e s s A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d i f t h e t a x p a y e r a c t u a l l y r e c e i v e s t h e n o t i c e a n d t h e r e a f t e r f i l e s a p e t i t i o n t i m e l y w i t h t h e C o u r t . S e e F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 - 5 3 ( 1 9 8 3 ) . T h i s r u l e a p p l i e s r e g a r d l e s s o f t h e a d d r e s s t o w h i c h t h e n o t i c e i s m a i l e d . S e e i d . O n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r t h e M a y 1 5 , 1 9 9 7 , n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 4 O n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r t h e A u g u s t 4 , 1 9 9 8 , n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 5 P e t i t i o n e r ' s a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d i t s s u b s e q u e n t f i l i n g o f t i m e l y p e t i t i o n s w i t h t h i s C o u r t r e n d e r m o o t a n y i n q u i r y r e g a r d i n g t h e a d d r e s s t o w h i c h t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , t h e r e f o r e , w e r e v a l i d . - 2 0 - 3 . D i s m i s s a l o f D o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 A p e t i t i o n w a s f i l e d b y p e t i t i o n e r o n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 8 , f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f i t s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s b a s e d o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 8 . S a i d p r o c e e d i n g b e a r s d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 o n t h e d o c k e t o f t h i s C o u r t . O n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o t h e r p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , b e a r i n g d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 , a l s o f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f i t s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , b a s e d o n t h e s a m e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 8 . S i n c e t h e l a t t e r p e t i t i o n , f i l e d a s d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 , d u p l i c a t e s t h e s a m e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t i s a d d r e s s e d i n d o c k e t N o . 1 7 7 0 5 - 9 8 , d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 w i l l b e c l o s e d f o r d u p l i c a t i o n . O r d e r s w i l l b e i s s u e d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o d i s m i s s d o c k e t N o s . 1 6 9 4 8 - 9 7 , 1 7 7 0 5 - 9 8 , a n d 1 3 7 2 - 9 9 ; d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s d o c k e t N o . 1 6 9 4 8 - 9 7 ; a n d c l o s i n g d o c k e t N o . 1 3 7 2 - 9 9 f o r d u p l i c a t i o n .