TAX COURT OPINION

Case: William E. Levesque
Docket Number: 22348-95
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 03/01/1999
Pages: 12

1 T h i s a m o u n t i s r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M E . L E V E S Q U E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 3 4 8 - 9 5 . F i l e d M a r c h 1 , 1 9 9 9 . W i l l i a m E . L e v e s q u e , p r o s e . C a r m i n o J . S a n t a n i e l l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x o f $ 1 , 8 3 6 f o r 1 9 9 2 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 1 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h i s f o r m e r m u n i c i p a l e m p l o y e r ( P a w t u c k e t , R h o d e I s l a n d ) i n 1 9 9 2 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n - 2 - 1 0 4 ( a ) ( 1 ) a s a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t o r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t . W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . 2 . W h e t h e r t h e $ 7 , 1 0 1 i s e x c l u d e d f r o m i n c o m e f o r 1 9 9 2 o n t h e g r o u n d s t h a t P a w t u c k e t a n d r e s p o n d e n t v i o l a t e d t h e A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t o f 1 9 9 0 ( A D A ) , P u b . L . 1 0 1 - 3 3 6 , s e c . 2 , 1 0 4 S t a t . 3 2 8 ( c u r r e n t v e r s i o n a t 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 0 1 ( 1 9 9 4 ) ) . W e h o l d t h a t i t i s n o t . 3 . W h e t h e r i n c l u d i n g t h e $ 7 , 1 0 1 i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e i s u n f a i r d i s c r i m i n a t i o n . W e h o l d t h a t i t i s n o t . T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f u l l y s t i p u l a t e d . R u l e 1 2 2 . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r l i v e d i n t h e c i t y o f P a w t u c k e t , R h o d e I s l a n d ( P a w t u c k e t ) , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . H e w a s b o r n o n M a y 1 1 , 1 9 3 5 . P e t i t i o n e r b e g a n e m p l o y m e n t a s a f i r e f i g h t e r w i t h P a w t u c k e t o n M a y 1 4 , 1 9 6 1 . D u r i n g h i s c a r e e r a s a f i r e f i g h t e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d s e v e r a l p r o m o t i o n s a n d r o s e t o t h e r a n k o f l i e u t e n a n t . H e w a s a m e m b e r o f t h e I n t e r n a t i o n a l A s s o c i a t i o n o f F i r e f i g h t e r s , L o c a l N o . 1 2 6 1 ( t h e u n i o n ) f r o m 1 9 6 1 t o S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 . - 3 - B . P e t i t i o n e r ' s D i s a b i l i t y P e n s i o n P a w t u c k e t a n d t h e u n i o n h a d a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t t h a t c o v e r e d J u l y 1 , 1 9 9 1 , t o J u n e 3 0 , 1 9 9 3 ( t h e f i r e f i g h t e r a g r e e m e n t ) . A s a m e m b e r o f t h e u n i o n , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e p e n s i o n b e n e f i t s u n d e r a r t i c l e I I , s e c t i o n s 5 9 - 1 4 t o 5 9 - 2 8 . 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e , e n t i t l e d " F i r e f i g h t e r s ' a n d P o l i c e P e n s i o n F u n d " . S e c t i o n 5 9 - 2 0 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e p r o v i d e s t h a t a f i r e f i g h t e r m a y r e t i r e a f t e r c o m p l e t i n g 2 0 y e a r s o f s e r v i c e a n d r e c e i v e a r e g u l a r s e r v i c e p e n s i o n e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f h i s o r h e r a v e r a g e 3 h i g h e s t y e a r s ' s a l a r y . F i r e f i g h t e r s w h o r e t i r e a f t e r m o r e t h a n 2 0 y e a r s o f s e r v i c e m a y r e c e i v e a n a d d i t i o n a l r e t i r e m e n t b e n e f i t u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e o f 2 p e r c e n t f o r e a c h y e a r o f s e r v i c e o v e r 2 0 y e a r s , b u t n o t m o r e t h a n a n a d d i t i o n a l 5 y e a r s , w i t h a m a x i m u m r e t i r e m e n t b e n e f i t o f 6 0 p e r c e n t . T h e f i r e f i g h t e r a g r e e m e n t h a s i d e n t i c a l p r o v i s i o n s . U n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 4 . A o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e , p o l i c e o f f i c e r s a n d f i r e f i g h t e r s w h o b e c o m e t o t a l l y a n d p e r m a n e n t l y d i s a b l e d m a y r e c e i v e d i s a b i l i t y p e n s i o n s e q u a l t o 6 6 - 2 / 3 p e r c e n t o f t h e i r h i g h e s t y e a r s ' s a l a r i e s . H o w e v e r , s e c t i o n 5 9 - 2 4 . B o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e p r o v i d e s t h a t a d i s a b i l i t y p e n s i o n r e c e i v e d u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 4 . A o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e c o n v e r t s t o a r e g u l a r s e r v i c e p e n s i o n w h e n t h e e m p l o y e e r e a c h e s h i s o r h e r n o r m a l r e t i r e m e n t d a t e " a s t h o u g h h e o r s h e h a d n o t b e e n d i s a b l e d . " T h u s , a n e m p l o y e e w h o b e c o m e s d i s a b l e d a f t e r c o m p l e t i n g 2 5 y e a r s o f s e r v i c e i s n o t e n t i t l e d t o a 6 6 - 2 / 3 - - 4 - p e r c e n t d i s a b i l i t y p e n s i o n a n d i n s t e a d r e c e i v e s a 6 0 - p e r c e n t p e n s i o n u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e . T h e f i r e f i g h t e r a g r e e m e n t h a s i d e n t i c a l p r o v i s i o n s . P e t i t i o n e r c o u l d n o t w o r k f r o m J a n u a r y 2 , 1 9 9 1 , t o M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , b e c a u s e o f a w o r k - r e l a t e d i n j u r y . D u r i n g t h a t t i m e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s r e g u l a r w a g e s f r o m P a w t u c k e t u n d e r t h e f i r e f i g h t e r a g r e e m e n t . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 2 , M a r t i n E . J o y c e , J r . ( J o y c e ) , P a w t u c k e t ' s d i r e c t o r o f h u m a n r e s o u r c e s , n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d a u t o m a t i c a l l y b e p l a c e d o n a s e r v i c e r e t i r e m e n t i f h e d i d n o t r e t u r n t o w o r k b y J u l y 2 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r n e v e r r e t u r n e d t o w o r k a s a f i r e f i g h t e r . O n M a r c h 2 0 , 1 9 9 2 , J o s e p h E . B u r n s ( B u r n s ) , P a w t u c k e t ' s a c t i n g f i r e c h i e f , w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e s t a t e d i n p a r t : Y o u a r e h e r e b y n o t i f i e d t h a t y o u h a v e b e e n o u t i n j u r e d s i n c e 1 / 2 / 9 1 . O n J u l y 2 , 1 9 9 2 y o u w i l l r e a c h 1 8 m o n t h s o n d i s a b i l i t y a n d y o u h a v e t o r e t u r n t o w o r k p r i o r t o 2 0 m o n t h s o f d i s a b i l i t y o r y o u w i l l b e p l a c e d o n s e r v i c e r e t i r e m e n t . O n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 2 , B u r n s w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e s a i d : O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 2 , y o u r 2 0 m o n t h s o n d i s a b i l i t y w i l l b e e x h a u s t e d . A c c o r d i n g t o t h e c o n t r a c t a g r e e m e n t b e t w e e n t h e C i t y o f P a w t u c k e t a n d L o c a l # 1 2 6 1 , d i s a b i l i t y p e n s i o n b e n e f i t s o n l y a p p l y t o t h o s e w i t h u n d e r 2 5 y e a r s o f s e r v i c e . B e c a u s e y o u h a v e o v e r 3 1 y e a r s o f s e r v i c e w i t h t h e f i r e d e p a r t m e n t , p l e a s e c o n t a c t t h e H u m a n R e s o u r c e D e p a r t m e n t t o f i l e f o r y o u r r e t i r e m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e b e n e f i t s o f y o u r c o n t r a c t . - 5 - 2 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d 3 1 y e a r s a n d 3 m o n t h s o f s e r v i c e a s o f S e p t . 4 , 1 9 9 1 . H o w e v e r , E x h i b i t s 5 - E a n d 7 - G s h o w t h a t t h e c o r r e c t d a t e i s S e p t . 4 , 1 9 9 2 . O n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 2 , R a y m o n d W . H o u l e , J r . , P a w t u c k e t ' s d i r e c t o r o f p u b l i c s a f e t y , w r o t e a l e t t e r " t o w h o m i t m a y c o n c e r n " i n w h i c h h e s t a t e d : I n a c c o r d a n c e w i t h t h e C o l l e c t i v e B a r g a i n i n g A g r e e m e n t b e t w e e n t h e C i t y o f P a w t u c k e t a n d L o c a l 1 2 6 1 , I n t e r n a t i o n a l A s s o c i a t i o n o f F i r e F i g h t e r s , A r t i c l e X V , S e c t i o n 3 a n d S e c t i o n 6 a n d a l s o t h e C h a r t e r o f t h e C i t y o f P a w t u c k e t , s p e c i f i c a l l y , t h e r e v i s e d o r d i n a n c e s , C h a p t e r 2 3 , S e c t i o n 2 3 - 2 . 2 P a r a g r a p h B . L i e u t e n a n t W i l l i a m E . L e v e s q u e i s h e r e b y p l a c e d o n d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t o n t h e n o r m a l r e t i r e m e n t l i s t f o r F i r e F i g h t e r s d u e t o f a c t t h a t h e h a s b e e n o u t 1 8 m o n t h s o n a s e r v i c e c o n n e c t e d d i s a b i l i t y . P l e a s e c o n t a c t t h e H u m a n R e s o u r c e s D i v i s i o n t o f i l l o u t a l l n e c e s s a r y p a p e r w o r k i n o r d e r t h a t i t c a n b e p r o c e s s e d i n a t i m e l y m a n n e r . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , J a c k R a h i l l ( R a h i l l ) , P a w t u c k e t ' s d i r e c t o r o f f i n a n c e , w r o t e t o J o y c e a b o u t p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e r e t i r e m e n t . R a h i l l s t a t e d i n p a r t : P u r s u a n t t o c . 1 4 0 6 o f t h e o r d i n a n c e o f t h e C i t y o f P a w t u c k e t , a p p r o v e d 0 6 / 2 9 / 7 3 a n d t h e c u r r e n t b a r g a i n i n g a g r e e m e n t b e t w e e n t h e C i t y o f P a w t u c k e t a n d t h e I . A . F . F . , t h e f o l l o w i n g f i g u r e s a r e s u b m i t t e d f o r y o u r r e c o r d s . T o i n s u r e a c c u r a c y p l e a s e c o m p a r e t h i s d a t a w i t h y o u r c a l c u l a t i o n s a n d n o t i f y m e a s s o o n a s p o s s i b l e o f a n y e r r o r s i n o m i s s i o n , c a l c u l a t i o n s o r i n t e r p r e t a t i o n . R a h i l l c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n b e n e f i t s o n t h e b a s i s o f t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , 2 p e t i t i o n e r h a d 3 1 y e a r s a n d 3 m o n t h s o f s e r v i c e a s a f i r e f i g h t e r . P a w t u c k e t a w a r d e d t o p e t i t i o n e r a p e n s i o n u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e e q u a l t o 6 0 p e r c e n t o f h i s a v e r a g e 3 h i g h e s t y e a r s ' s a l a r y b e c a u s e h e h a d m o r e t h a n 2 5 y e a r s o f s e r v i c e w h e n - 6 - h e r e t i r e d . R a h i l l c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a n n u a l p e n s i o n b e n e f i t w a s $ 2 2 , 0 3 8 . 3 7 ( $ 3 6 , 7 3 0 . 6 2 x 6 0 % ) . H i s m o n t h l y p e n s i o n b e n e f i t w a s $ 1 , 8 3 6 . 5 3 . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 2 , J o y c e w r o t e a l e t t e r t o B e n e f i t P l a n S e r v i c e s o f S t a t e S t r e e t B a n k & T r u s t C o . a b o u t p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t , s t a t i n g : M r . W i l l i a m E . L e v e s q u e h a s r e t i r e d f r o m t h e C i t y o f P a w t u c k e t e f f e c t i v e S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 . M r . L e v e s q u e i s e n t i t l e d t o a p a r t i a l c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 9 1 . 7 2 f o r t h e m o n t h o f S e p t e m b e r o n l y a n d a l l s u b s e q u e n t c h e c k s w i l l b e f o r t h e f u l l p e n s i o n a m o u n t o f $ 1 , 8 3 6 . 5 3 . P l e a s e f o r w a r d M r . L e v e s q u e ' s p e n s i o n c h e c k s t o : 1 1 9 H u n t s A v e n u e P a w t u c k e t , R I 0 2 8 6 1 M r . L e v e s q u e ' s m o n t h l y p e n s i o n a m o u n t i s $ 1 , 8 3 6 . 5 3 . H e w i l l r e c e i v e a c o s t o f l i v i n g e v e r y S e p t e m b e r 1 s t o f 1 . 5 % . M r . L e v e s q u e h a s e l e c t e d t o h a v e n o F e d e r a l o r S t a t e T a x d e d u c t i o n s f r o m h i s m o n t h l y p e n s i o n c h e c k . I f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s p e r t a i n i n g t o t h i s c o r r e s p o n d e n c e , p l e a s e c o n t a c t t h i s o f f i c e . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p e n s i o n p a y m e n t s f r o m P a w t u c k e t t o t a l i n g $ 7 , 1 0 1 . T h a t a m o u n t e q u a l e d 6 0 p e r c e n t o f h i s p a y f r o m h i s r e t i r e m e n t d a t e t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 . C . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n w h i c h h e r e p o r t e d i n c o m e a n d d e d u c t i o n s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 u s i n g t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a c o p y o f F o r m 1 0 9 9 - R t o h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I t s h o w e d t h a t h e h a d r e c e i v e d t h e $ 7 , 1 0 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y o f t h a t a m o u n t i n h i s - 7 - 1 9 9 2 g r o s s i n c o m e . H e a t t a c h e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t t o h i s r e t u r n : C o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r , a f i r e f i g h t e r i n j u r e d i n t h e l i n e o f d u t y , a n d p a i d a s m a n d a t e d b y s e c t i o n 4 5 - 1 9 - 1 o f t h e G e n e r a l L a w s o f R h o d e I s l a n d , 1 9 5 4 a s a m e n d e d , i s e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r I . R . C . s e c t i o n 1 0 4 ( a ) a n d r e g u l a t i o n s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) . D i s c u s s i o n A . E x c l u s i o n U n d e r S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) 1 . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 f o r 1 9 9 2 s h o u l d b e i n c l u d e d i n i n c o m e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 f o r 1 9 9 2 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . F o r b e n e f i t s t o q u a l i f y f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t a t i s s u e m u s t r e s t r i c t b e n e f i t s t o w o r k - r e l a t e d p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 0 F . 2 d 4 6 6 , 4 6 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 2 5 ; T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 6 3 0 , 6 3 4 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; H a a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 8 6 4 , 8 6 8 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 0 9 F . 2 d 1 2 0 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) . I f a s t a t u t e u n d e r w h i c h b e n e f i t s a r e p a i d d o e s n o t r e s t r i c t b e n e f i t s t o w o r k - r e l a t e d p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , t h e f a c t t h a t t h e c l a i m a n t w a s i n j u r e d o n t h e j o b o r i n t h e l i n e o f d u t y i s i r r e l e v a n t . S e e - 8 - R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 4 , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 4 2 ( 2 d C i r . 1 9 9 5 ) ; C u r m o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 3 2 . D i s a b i l i t y p a y m e n t s r e c e i v e d u n d e r a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t a r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 6 8 ; M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 0 0 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 . A n a l y s i s P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e i n i n c o m e t h e $ 7 , 1 0 1 i n p e n s i o n p a y m e n t s t h a t h e r e c e i v e d f r o m P a w t u c k e t i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s w e r e i n l i e u o f w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e c a u s e h e h a d b e e n i n j u r e d o n t h e j o b a n d f o r c e d t o r e t i r e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s b e i n g p e n a l i z e d f o r 3 1 y e a r s o f d e d i c a t e d s e r v i c e b e c a u s e h e c a n n o l o n g e r w o r k b e c a u s e o f j o b - r e l a t e d i n j u r i e s . W e d i s a g r e e . T h o s e p a y m e n t s w e r e a t t h e r e g u l a r r e t i r e m e n t r a t e o f 6 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s a v e r a g e 3 y e a r s ' h i g h e s t s a l a r y u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e b e c a u s e h e h a d m o r e t h a n 2 5 y e a r s o f s e r v i c e w h e n h e r e t i r e d . H i s p e n s i o n p a y m e n t s w e r e n o t m a d e u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t , a n d s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) d o e s n o t a p p l y . S e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e d i d n o t p r o v i d e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e p a i d o n l y i f h e h a d w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s . T h u s , t h e p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 t h a t w e r e m a d e u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e a r e n o t i n l i e u o f - 9 - w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C u r m o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n M a b r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 3 2 8 , a n d W i e d m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 4 0 , a f f d . 7 7 4 F . 2 d 1 0 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 5 ) , t h e t a x p a y e r s i n i t i a l l y r e c e i v e d d i s a b i l i t y p a y m e n t s b u t w e r e l a t e r t r a n s f e r r e d t o a g e n e r a l s e r v i c e p e n s i o n c o m p u t e d o n t h e b a s i s o f t h e n u m b e r o f y e a r s o f s e r v i c e . W e h e l d t h a t t h e b e n e f i t s b e c a m e t a x a b l e w h e n e a c h t a x p a y e r w a s t r a n s f e r r e d t o a g e n e r a l p e n s i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t i n i t i a l l y r e c e i v e 6 6 - 2 / 3 - p e r c e n t d i s a b i l i t y p e n s i o n p a y m e n t s , a n d s o t h i s s i t u a t i o n i s , i f a n y t h i n g , s t r o n g e r f o r r e s p o n d e n t t h a n t h a t i n M a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , o r W i e d m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n P i c a r d v . C o m m i s s i o n e r , _ _ _ F . 3 d _ _ _ ( 9 t h C i r . , J a n . 2 6 , 1 9 9 9 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 2 0 , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h e l d t h a t p e n s i o n b e n e f i t s p a i d t o a d i s a b l e d w o r k e r r e m a i n e d e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 w h e r e t h e p e n s i o n w a s r e d u c e d , b u t t h e t a x p a y e r w a s n o t t r a n s f e r r e d f r o m a d i s a b i l i t y p e n s i o n t o a g e n e r a l p e n s i o n . W e n e e d n o t c o n s i d e r t h e h o l d i n g o f t h e C o u r t o f A p p e a l s i n P i c a r d b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n b e n e f i t w a s p a i d u n d e r t h e g e n e r a l p e n s i o n p r o v i s i o n s o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d t r e a t h i s p a y m e n t s a s i f t h e y w e r e i n l i e u o f w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e c a u s e o n J u n e 2 2 , 1 9 9 5 , t h e P a w t u c k e t C i t y C o u n c i l a m e n d e d t h e o r d i n a n c e t o s t a t e t h a t d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e i n l i e u o f w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n . - 1 0 - 3 T h e A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 3 3 6 , s e c . 2 0 3 , 1 0 4 S t a t . 3 3 7 ( c u r r e n t v e r s i o n a t 4 2 U . S . C . s e c . ( c o n t i n u e d . . . ) W e r e j e c t e d a s i m i l a r a r g u m e n t i n M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n M c D o w e l l , a P a w t u c k e t f i r e f i g h t e r w h o h a d b e e n i n j u r e d o n t h e j o b i n 1 9 8 9 c o n t e n d e d t h a t t h e J u n e 2 2 , 1 9 9 5 , a m e n d m e n t r e t r o a c t i v e l y m a d e t h e P a w t u c k e t C i t y o r d i n a n c e a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n s t a t u t e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W e c o n c l u d e d i n M c D o w e l l : " E v e n i f t h e a m e n d m e n t w e r e t o b e g i v e n r e t r o s p e c t i v e e f f e c t , i t w o u l d n o t c a u s e t h e o r d i n a n c e t o b e a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t . " T h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t f a i l e d i n M c D o w e l l w h e r e r e t r o a c t i v i t y o f t h e a m e n d m e n t s t o P a w t u c k e t d i s a b i l i t y p e n s i o n o r d i n a n c e s w a s a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s r e t r o a c t i v i t y a r g u m e n t i s e v e n l e s s p e r s u a s i v e h e r e b e c a u s e h e w a s p a i d u n d e r t h e r e g u l a r s e r v i c e p e n s i o n o r d i n a n c e . B . A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n i n c o m e i n 1 9 9 2 b e c a u s e h e h a s s u f f e r e d e c o n o m i c d i s c r i m i n a t i o n , a n d t h a t h e h a d d e c r e a s e d p u r c h a s i n g p o w e r b e c a u s e o f h i s i n j u r i e s i n v i o l a t i o n o f A D A s e c t i o n 2 , 4 2 U . S . C . s e c t i o n 1 2 1 0 1 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t P a w t u c k e t ' s a n d r e s p o n d e n t ' s p o l i c i e s d i s c r i m i n a t e a g a i n s t d i s a b l e d p e r s o n s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r c i t e d n o a u t h o r i t y t h a t t h e A D A , a n d n o t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , c o n t r o l s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n p a y m e n t s a r e t a x a b l e . E v e n i f h e d i d , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r t h e A D A h e r e . A D A s e c t i o n 2 0 2 , 4 2 U . S . C . s e c t i o n 1 2 1 3 2 , p r o v i d e s : 3 - 1 1 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 2 1 3 3 ( 1 9 9 4 ) ) p r o v i d e s : T h e r e m e d i e s , p r o c e d u r e s , a n d r i g h t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 9 4 a o f T i t l e 2 9 s h a l l b e t h e r e m e d i e s , p r o c e d u r e s , a n d r i g h t s t h i s s u b c h a p t e r p r o v i d e s t o a n y p e r s o n a l l e g i n g d i s c r i m i n a t i o n o n t h e b a s i s o f d i s a b i l i t y i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 1 2 1 3 2 o f t h i s t i t l e . S u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h i s s u b c h a p t e r , n o q u a l i f i e d i n d i v i d u a l w i t h a d i s a b i l i t y s h a l l , b y r e a s o n o f s u c h d i s a b i l i t y , b e e x c l u d e d f r o m p a r t i c i p a t i o n i n o r b e d e n i e d t h e b e n e f i t s o f t h e s e r v i c e s , p r o g r a m s , o r a c t i v i t i e s o f a p u b l i c e n t i t y , o r b e s u b j e c t e d t o d i s c r i m i n a t i o n b y a n y s u c h e n t i t y . T o e s t a b l i s h t h a t t h e A D A w a s v i o l a t e d , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t : ( 1 ) H e w a s d i s a b l e d , ( 2 ) h e w a s d e n i e d a p u b l i c b e n e f i t , a n d ( 3 ) t h e d e n i a l w a s b y r e a s o n o f h i s d i s a b i l i t y . S e e K o r n b l a u v . D a d e C o u n t y , 8 6 F . 3 d 1 9 3 , 1 9 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s d e n i e d a p u b l i c b e n e f i t , i . e . , t h e r i g h t t o e x c l u d e i n c o m e , b e c a u s e h e i s d i s a b l e d . W e d i s a g r e e . T h e p e n s i o n w h i c h P a w t u c k e t p a y s t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 5 9 - 2 1 o f t h e P a w t u c k e t C i t y C o d e w a s n o t b a s e d o n d i s a b i l i t y . T h e A D A w a s n o t v i o l a t e d b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t d e n i e d a p u b l i c b e n e f i t b y r e a s o n o f h i s d i s a b i l i t y . M o r e i m p o r t a n t l y , t h e t a x a t i o n o f h i s p e n s i o n b e n e f i t s i s g o v e r n e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , n o t t h e A D A . C . W h e t h e r T r e a t m e n t o f P e t i t i o n e r I s D i s c r i m i n a t o r y P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s u n f a i r b e c a u s e p a y m e n t s r e c e i v e d b y o t h e r f i r e f i g h t e r s t h r o u g h o u t t h e c o u n t r y w h o h a v e b e e n i n j u r e d o n t h e j o b h a v e b e e n e x c l u d e d f r o m i n c o m e . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w i n g h o w o t h e r f i r e f i g h t e r s w e r e t r e a t e d o r t h e l e g a l s t r u c t u r e o f t h e i r - 1 2 - b e n e f i t s . P e t i t i o n e r c i t e d n o a u t h o r i t y t h a t a n y o n e w h o s e b e n e f i t s w e r e s t r u c t u r e d l i k e h i s w a s t r e a t e d d i f f e r e n t l y t h a n o u r h o l d i n g h e r e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s d i s c r i m i n a t i o n c l a i m l a c k s m e r i t . D . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t t h e p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 7 , 1 0 1 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 2 a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .