TAX COURT OPINION

Case: Eugene P. Kremer
Docket Number: 4916-99
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 04/05/2000
Pages: 7

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E U G E N E P . K R E M E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 9 1 6 - 9 9 . F i l e d A p r i l 5 , 2 0 0 0 . B e n j a m i n C . S a n c h e z a n d R e b e c c a A . W a l d e n , f o r p e t i t i o n e r . W e n d y A b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : P e t i t i o n e r m o v e d f o r a n a w a r d o f f e e s a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . 1 P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e i s t h e p r e v a i l i n g p a r t y , h a s e x h a u s t e d a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g , a n d - 2 - m e e t s t h e n e t w o r t h t e s t . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s a n d a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c o s t s a n d f e e s . T h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s c o n c e r n s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r c o s t s a n d f e e s . B a c k g r o u n d D u r i n g 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t e x a m i n e d t h e F e d e r a l t a x r e t u r n s o f d i s a b i l i t y r e t i r e e s ( i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ) o f t h e C i t y o f O a k l a n d , C a l i f o r n i a , a n d , a s o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l r e p r e s e n t e d m o r e t h a n 3 0 0 s i m i l a r l y s i t u a t e d t a x p a y e r s . D u r i n g 1 9 9 5 , a t e s t o r l e a d c a s e a p p r o a c h w a s a g r e e d t o , a n d a g r o u p o f t a x p a y e r s a g r e e d w i t h r e s p o n d e n t t o b e b o u n d b y t h e o u t c o m e o f t h a t c a s e . T h e p o l i c y w a s n o t u n i f o r m , h o w e v e r , a n d p e t i t i o n e r a n d o t h e r t a x p a y e r s w e r e n o t a f f o r d e d a g r e e m e n t s t o b e b o u n d t o a t e s t c a s e . D u r i n g J a n u a r y 1 9 9 6 , a c a s e w i t h t h e s a m e i s s u e , P i c a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 2 0 , w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t , r e s u l t i n g i n a 1 9 9 7 d e c i s i o n a d v e r s e t o t h e t a x p a y e r . O n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x y e a r a t t r i b u t a b l e t o t h e d i s a b i l i t y i n c o m e . O n J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t r e v e r s e d t h i s C o u r t ' s h o l d i n g i n P i c a r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 5 F . 3 d 7 4 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 2 0 . O n F e b r u a r y 5 , 1 9 9 9 , b e f o r e i n c u r r i n g t h e e x p e n s e o f f i l i n g a p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 8 , d e f i c i e n c y n o t i c e , p e t i t i o n e r a d v i s e d t h a t h e w o u l d a g r e e t o a n e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f - 3 - a s s e s s m e n t a n d r e q u e s t e d r e s p o n d e n t t o r e s c i n d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . R e s p o n d e n t ' s a g e n t a g r e e d t h a t i t w o u l d b e m u t u a l l y b e n e f i c i a l t o r e s c i n d , b u t t h e a g e n t c o u l d n o t s e c u r e p e t i t i o n e r ' s i n t e r n a l f i l e , a n d , a c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t o r e s c i n d . I n e a r l y M a r c h 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e f u s e d t o r e s c i n d t h e D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 8 , d e f i c i e n c y n o t i c e , a n d s o p e t i t i o n e r , t h r o u g h h i s c o u n s e l , f i l e d t h e p e t i t i o n t o c o m m e n c e t h i s p r o c e e d i n g . A t a b o u t t h i s t i m e , i t w a s e v i d e n t t h a t t h e G o v e r n m e n t w o u l d n o t s e e k a w r i t o f c e r t i o r a r i w i t h r e s p e c t t o t h e P i c a r d c a s e , a f a c t a d m i t t e d b y r e s p o n d e n t i n h i s M a y 7 , 1 9 9 9 , a n s w e r . T h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l b y t h i s C o u r t ' s A u g u s t 1 9 , 1 9 9 9 , t r i a l n o t i c e . B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t r e s p o n d e n t w o u l d c o n c e d e t h e P i c a r d i s s u e , b u t w o u l d n o t a g r e e t o a n y c o s t s o r f e e s . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t n e g o t i a t e d c o n c e r n i n g t h e c a s e , a n d , a s o f J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 , t h e p a r t i e s r e a c h e d a n i m p a s s e . O n J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a g r e e i n g t o p a y t h e f e e s u p t o t h a t p o i n t a t a n h o u r l y r a t e o f $ 1 2 5 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , r e j e c t e d t h e o f f e r . R e s p o n d e n t d i d n o t c o n c e d e t h e s u b s t a n t i v e o r u n d e r l y i n g d i s a b i l i t y i n c o m e i s s u e u n t i l J a n u a r y 2 0 , 2 0 0 0 , 4 d a y s b e f o r e t h e s c h e d u l e d t r i a l s e s s i o n . I t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t w i t h h e l d t h e c o n c e s s i o n u n t i l p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l h a d t o p r e p a r e t h e c a s e f o r - 4 - p r e s e n t a t i o n ; i . e . , s t i p u l a t i o n o f f a c t s , e t c . P e t i t i o n e r s e e k s $ 1 , 5 8 7 i n a d m i n i s t r a t i v e c o s t s f r o m t h e M a r c h 3 , 1 9 9 9 , r e q u e s t t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t o r e s c i n d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e u n t i l t h e M a r c h 9 , 1 9 9 9 , m a i l i n g o f h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r a l s o s e e k s $ 1 4 , 8 2 4 . 5 0 i n l i t i g a t i o n c o s t s f r o m t h e t i m e o f t h e p e t i t i o n t o t h e f i l i n g o f h i s m o t i o n s e e k i n g f e e s . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i s a s p e c i a l i z e d t a x l a w y e r a n d i s s e e k i n g $ 2 5 0 p e r h o u r , w h i l e r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , t o t h e e x t e n t a n y s u c h f e e s a r e r e c o v e r a b l e , t h e y s h o u l d b e p a i d a t t h e m o d i f i e d s t a t u t o r y r a t e o f $ 1 3 0 p e r h o u r . I n t h e a l t e r n a t i v e , i f t h e C o u r t i s n o t d i s p o s e d t o g r a n t m o r e t h a n t h e s t a t u t o r y f e e , p e t i t i o n e r s e e k s r e d u c e d f e e s a t t h e s t a t u t o r y r a t e . A s u m m a r y o f p e t i t i o n e r ' s f e e c l a i m s a n d t h e a m o u n t s t o w h i c h r e s p o n d e n t a g r e e s i s a s f o l l o w s : C l a i m f o r A d m i n i s t r a t i v e F e e s a n d C o s t s A t t o r n e y ' s f e e s , 3 / 3 / 9 9 t h r o u g h 3 / 9 / 9 9 , 5 . 9 1 h o u r s a t $ 2 5 0 p e r h o u r $ 1 , 4 7 7 . 5 0 F i l i n g f e e a n d c l e r i c a l c o s t s + 1 0 9 . 5 0 T o t a l a d m i n i s t r a t i v e f e e s a n d c o s t s c l a i m e d 1 , 5 8 7 . 0 0 A m o u n t a g r e e d t o b y r e s p o n d e n t - 2 4 8 . 3 0 D i f f e r e n c e b e t w e e n t h e p a r t i e s 1 , 3 3 8 . 7 0 C l a i m f o r L i t i g a t i o n F e e s a n d C o s t s A t t o r n e y ' s f e e s , 3 / 1 0 / 9 9 t o 1 / 2 7 / 0 0 , 5 9 . 1 4 h o u r s a t $ 2 5 0 p e r h o u r $ 1 4 , 7 8 5 . 0 0 C l e r i c a l a n d o f f i c e c o s t s + 3 9 . 5 0 T o t a l l i t i g a t i o n f e e s a n d c o s t s c l a i m e d 1 4 , 8 2 4 . 5 0 A m o u n t a g r e e d t o b y r e s p o n d e n t - 1 , 9 7 0 . 3 0 D i f f e r e n c e b e t w e e n t h e p a r t i e s 1 2 , 8 5 4 . 2 0 - 5 - D i s c u s s i o n T h e d i s c r e p a n c y b e t w e e n t h e p a r t i e s i s a t t r i b u t a b l e t o t w o a s p e c t s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a t t o r n e y ' s f e e s a t $ 2 5 0 p e r h o u r o r w h e t h e r h e i s l i m i t e d t o t h e s t a t u t o r y r a t e ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f e e s a n d c o s t s a f t e r r e s p o n d e n t ' s J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 0 , o f f e r t o s e t t l e p e t i t i o n e r ' s f e e a n d c o s t c l a i m s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a t t o r n e y ' s f e e s g r e a t e r t h a n t h e s t a t u t o r y l i m i t b e c a u s e h i s a t t o r n e y i s u n i q u e l y q u a l i f i e d t o p r a c t i c e t a x l a w a n d t h a t s u c h s p e c i a l i z e d k n o w l e d g e w a s n e e d e d t o a i d h i m t h r o u g h h i s p r o c e d u r a l d i l e m m a . N e i t h e r r e s p o n d e n t n o r t h i s C o u r t q u e s t i o n s t h e q u a l i f i c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ; t h e f o c u s h e r e i s o n t h e n e e d , i f a n y , f o r s p e c i a l i z e d e x p e r t i s e t h a t w o u l d j u s t i f y p a y m e n t a b o v e t h e s t a t u t o r y l i m i t . T h e c i r c u m s t a n c e s h e r e w e r e " c u t a n d d r i e d " , a n d p e t i t i o n e r h a d f a v o r a b l e a p p e l l a t e c o u r t p r e c e d e n t . T h e l e g a l q u e s t w a s t o c a u s e r e s p o n d e n t t o a c k n o w l e d g e t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n o - d e f i c i e n c y r e s o l u t i o n o f h i s c a s e a n d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h i s c o s t s i n c u r r e d i n p u r s u i n g t h a t r e s u l t . W e c a n n o t a g r e e t h a t s u c h " l a w y e r i n g " w o u l d w a r r a n t a v a r i a t i o n f r o m t h e s t a t u t o r y l i m i t . S e e , e . g . , H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 9 - 1 1 5 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ; s e e a l s o E s t a t e o f C e r v i n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 0 F . 3 d 3 5 1 ( 5 t h C i r . 2 0 0 0 ) , - 6 - 2 T h e p a r t i e s d o n o t c o n t e n d t h a t t h e 1 9 9 8 a m e n d m e n t s t o s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) w a r r a n t a d i f f e r e n t r e s u l t . S e e s e c . 3 1 0 1 ( a ) a n d ( b ) , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 , 7 2 8 . a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 6 . A c c o r d i n g l y , t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n f e e s , t h e y s h a l l b e a t t h e r a t e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) t o b e $ 1 3 0 p e r h o u r . 2 T h e o t h e r d i s a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s c o n c e r n s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f f e e s v i s - a - v i s t h e p e r i o d f o r w h i c h f e e s s h o u l d b e a w a r d e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o c l a i m f e e s f r o m t h e t i m e r e s p o n d e n t r e f u s e d t o r e s c i n d t h e n o t i c e u n t i l t h e m a t t e r o f h i s d e f i c i e n c y a n d c l a i m f o r f e e s a n d c o s t s w a s r e s o l v e d . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m f e e s o n l y u n t i l J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 . M o s t o f t h e f e e s w e r e i n c u r r e d a f t e r t h e p a r t i e s r e a c h e d a n i m p a s s e a n d w h i l e p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l p r e p a r e d f o r t r i a l . R e s p o n d e n t f o c u s e s o n t h e J a n u a r y 1 3 c u t o f f b e c a u s e o f a J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 0 , l e t t e r w r i t t e n b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a g r e e i n g t o p a y t h e f e e s u p t o t h a t p o i n t , b u t a t a $ 1 2 5 h o u r l y r a t e i n s t e a d o f t h e $ 2 5 0 r a t e s o u g h t b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r e j e c t e d t h a t o f f e r , a n d h i s a t t o r n e y c o n t i n u e d t r i a l p r e p a r a t i o n ( p r e p a r a t i o n o f s t i p u l a t i o n s o f f a c t , e t c ) . I t w a s n o t u n t i l J a n u a r y 2 0 , 2 0 0 0 , t h a t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c e d e d t h e s u b s t a n t i v e i s s u e , l e a v i n g t h e - 7 - p a r t i e s ' d i s a g r e e m e n t a b o u t t h e f e e s a n d c o s t s f o r p r e s e n t a t i o n t o t h e C o u r t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e f a c t s w e c o n s i d e r h e r e a r e s i m i l a r t o t h o s e i n M e a r k l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 2 5 6 ( 1 9 8 8 ) . I n t h a t c a s e , t h e t a x p a y e r s r e f u s e d t o a c c e p t t h e C o m m i s s i o n e r ' s f u l l c o n c e s s i o n f o r 4 m o n t h s b e f o r e t r i a l , a n d w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s h a d p r o t r a c t e d t h e l i t i g a t i o n a n d w e r e n o t e n t i t l e d t o f e e s f o r t h e p r o t r a c t e d 4 - m o n t h p e r i o d . H e r e , h o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d n o t c o n c e d e t h e s u b s t a n t i v e i s s u e u n t i l J a n u a r y 2 0 , 2 0 0 0 , w h e r e a s h e a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o r e c o v e r f e e s f o r w o r k p e r f o r m e d p r e p a r i n g t h e c a s e f o r t r i a l b e t w e e n J a n u a r y 1 3 a n d t h e c o n c e s s i o n d a t e . W e c a n n o t a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s c u t o f f d a t e b e c a u s e r e s p o n d e n t m a d e a n o f f e r t o r e s o l v e t h e f e e i s s u e b u t h a d n o t c o n c e d e d t h e u n d e r l y i n g i s s u e f o r t r i a l . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s a n a l o g y t o M e a r k l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s i n a p p o s i t e . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f e e s f o r 5 . 9 1 h o u r s p l u s 5 9 . 1 4 h o u r s , o r 6 5 . 0 5 h o u r s , a t $ 1 3 0 p e r h o u r , o r $ 8 , 4 5 6 . 5 0 , a n d c o s t s o f $ 1 4 9 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .