TAX COURT OPINION

Case: Joann S. Allen
Docket Number: 3196-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 07/31/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O A N N S . A L L E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 9 6 - 0 0 S . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 1 . J o a n n S . A l l e n , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 T h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a s t i p u l a t i o n p u r s u a n t t o R u l e 9 1 , i n w h i c h p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t s h e r e s i d e d w i t h M r . A l l e n d u r i n g 1 9 9 6 f o r t h e e n t i r e y e a r . A t t r i a l , M r . A l l e n t e s t i f i e d t h a t h e m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r a t s o m e t i m e i n 1 9 9 6 . T h e r e i s o t h e r e v i d e n c e i n c l u d i n g c a n c e l e d c h e c k s f r o m a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t o f p e t i t i o n e r a n d M r . A l l e n t h a t d e m o n s t r a t e s t h a t t h e y l i v e d t o g e t h e r f o r t h e e n t i r e y e a r . B a s e d o n t h e r e c o r d , t h e r e i s n o b a s i s t o f i n d f a c t s d i f f e r e n t f r o m t h o s e s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 9 2 9 f o r t a x y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O d e s s a , F l o r i d a . P e t i t i o n e r ' s f i r s t h u s b a n d , T e r r y S h e r o u s e , d i e d i n a b o a t i n g a c c i d e n t i n S e p t e m b e r 1 9 9 1 . I n N o v e m b e r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r b e g a n d a t i n g a n e i g h b o r , K e v i n A l l e n ( M r . A l l e n ) . M r . A l l e n ' s h o u s e w a s f o r e c l o s e d u p o n a n d h e m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r . D u r i n g t h e 1 9 9 6 t a x y e a r , p e t i t i o n e r a n d M r . A l l e n r e s i d e d t o g e t h e r a t p e t i t i o n e r ' s h o m e f o r t h e e n t i r e y e a r . 1 P e t i t i o n e r a n d M r . A l l e n w e r e m a r r i e d i n S e p t e m b e r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r h a s t h r e e c h i l d r e n : J a m e s D e w e y , b o r n i n 1 9 8 4 ; J o s e p h S h e r o u s e , b o r n i n 1 9 8 9 ; a n d J o n a t h a n S h e r o u s e , b o r n i n - 3 - 2 T h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t w h i c h o f h e r c h i l d r e n w e r e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . 1 9 9 1 . M r . A l l e n h a s t w o c h i l d r e n . T h e o l d e r c h i l d g r a d u a t e d c o l l e g e i n 1 9 9 6 , a n d t h e y o u n g e r c h i l d w a s i n h i g h s c h o o l i n 1 9 9 6 . A f t e r M r . A l l e n m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 , M r . A l l e n ' s d a u g h t e r , s o n - i n - l a w , a n d g r a n d s o n m o v e d i n t o t h e h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s o f $ 1 4 , 4 1 2 a n d t a x a b l e p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s o f $ 1 , 1 8 0 f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 2 , 1 7 7 . P e t i t i o n e r ' s t h r e e c h i l d r e n e a c h r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 4 , 2 4 6 . 3 0 i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r o w n e d t h e r e s i d e n c e w h e r e t h e f a m i l y r e s i d e d . M r . A l l e n d i d n o t c o n t r i b u t e t o t h e e x p e n s e s o f t h e h o u s e h o l d o r s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n , w i t h t h e e x c e p t i o n o f p a y i n g f o r g r o c e r i e s . M r . A l l e n d i d n o t c a r e f o r p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a s h i s o w n . M r . A l l e n e a r n e d w a g e s o f $ 4 8 , 8 9 7 . 1 2 i n 1 9 9 6 . M r . A l l e n p a i d c h i l d s u p p o r t t o h i s f o r m e r w i f e f o r h i s s o n . M r . A l l e n a l s o s u p p o r t e d h i s d a u g h t e r , s o n - i n - l a w , a n d g r a n d s o n . O n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . 2 S h e a l s o f i l e d h e r r e t u r n c l a i m i n g h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t - 4 - d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e s i n g l e , a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f u r n i s h m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . F u r t h e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s s o n s w e r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r M r . A l l e n , a n d , s i n c e M r . A l l e n h a d a h i g h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c r e d i t . D i s c u s s i o n 1 . F i l i n g S t a t u s I n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . P u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e s p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d d o e s n o t i n c l u d e t h e c o s t o f - 5 - c l o t h i n g , e d u c a t i o n , m e d i c a l t r e a t m e n t , v a c a t i o n s , l i f e i n s u r a n c e , a n d t r a n s p o r t a t i o n . I d . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n e a c h r e c e i v e d f u n d s f r o m S o c i a l S e c u r i t y , a n d M r . A l l e n p u r c h a s e d f o o d f o r t h e h o u s e h o l d . C o n s i d e r i n g t h e s e f u n d s w e r e a v a i l a b l e f o r s u p p o r t o f t h e h o u s e h o l d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f u r n i s h o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 2 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t O n h e r 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A s r e l e v a n t h e r e i n , a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t e a c h o f p e t i t i o n e r ' s s o n s q u a l i f i e s a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " p u r s u a n t t o t h e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i t h r o u g h i v ) . I n t h i s r e g a r d , e a c h o f t h e t h r e e s o n s s a t i s f i e s t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) a n d ( B ) ( i ) ( I ) , t h e r e s i d e n c y t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) , a n d t h e a g e t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i i ) a n d ( C ) ( i ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) ( A ) ( i v ) a n d ( D ) ( i ) f o r e a c h o f t h e t h r e e c h i l d r e n . - 6 - 3 A l t h o u g h C o n g r e s s r e c e n t l y a m e n d e d t h e d e f i n i t i o n o f a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d , s e e T i c k e t t o W o r k a n d W o r k I n c e n t i v e s I m p r o v e m e n t A c t o f 1 9 9 9 , P u b . L . 1 0 6 - 1 7 0 , s e c . 4 1 2 , 1 1 3 S t a t . 1 9 1 7 , t h e a m e n d e d d e f i n i t i o n d o e s n o t a p p l y h e r e i n b e c a u s e i t i s e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a l s o q u a l i f y a s M r . A l l e n ' s f o s t e r c h i l d r e n , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a s h e r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 6 w a s l o w e r t h a n M r . A l l e n ' s . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) . H o w e v e r , M r . A l l e n f a i l s t h e r e l a t i o n s h i p t e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n . A n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d , a n d h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . 3 T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t M r . A l l e n d i d n o t c a r e f o r p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a s h i s o w n . M r . A l l e n ' s i n v o l v e m e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n w a s l i m i t e d t o t h e p u r c h a s e o f g r o c e r i e s . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n d o n o t q u a l i f y a s M r . A l l e n ' s f o s t e r c h i l d r e n . A s s u c h , p e t i t i o n e r i s n o t d i s q u a l i f i e d a s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .