TAX COURT OPINION

Case: Alain & Monique Massot
Docket Number: 10086-98
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 01/19/2000
Pages: 21

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A I N A N D M O N I Q U E M A S S O T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 8 6 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 . C y n t h i a C . S m i t h a n d G e o r g e A . B e r m a n ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r s . C h r i s t i n e C o l l e y a n d M a u r e e n T . O ' B r i e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 9 1 , 5 8 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 6 0 0 , 0 0 0 A l a i n M a s s o t ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d i n 1 9 9 2 - 2 - a s a r e s u l t o f t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A r l i n g t o n , M a s s a c h u s e t t s , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . T h e y t i m e l y f i l e d a j o i n t 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r w a s b o r n a n d r a i s e d i n B r i t t a n y , F r a n c e . H e s t u d i e d a t t h e I n s t i t u t e o f C h e m i s t r y o f P a r i s , S o r b o n n e U n i v e r s i t y , r e c e i v i n g a d e g r e e i n c h e m i c a l e n g i n e e r i n g i n 1 9 7 0 . M i l l i p o r e , S . A . a n d M i l l i p o r e C o r p . A s o f S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s t h e c o r p o r a t e v i c e p r e s i d e n t f o r m a r k e t i n g o f M i l l i p o r e C o r p . ( M i l l i p o r e ) , a F o r t u n e 5 0 0 c o m p a n y , a n d a m e m b e r o f i t s 1 2 - p e r s o n e x e c u t i v e c o m m i t t e e . M i l l i p o r e ' s b u s i n e s s o r i g i n a l l y w a s b a s e d o n t h e m a n u f a c t u r i n g a n d s a l e o f p r e c i s e m e m b r a n e f i l t e r s c a p a b l e o f r e m o v i n g b a c t e r i a a n d o t h e r h a r m f u l p a r t i c l e s s o a s t o p u r i f y w a t e r , a i r , g a s , a n d - 3 - 1 G e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d a w e r e u s e d b y M i l l i p o r e t o c o m m u n i c a t e q u i c k l y w i t h i t s e m p l o y e e s w o r l d w i d e . P u r s u a n t t o M i l l i p o r e ' s p r a c t i c e , s u c h a m e m o r a n d u m w o u l d f i r s t b e d u p l i c a t e d a n d d i s t r i b u t e d t o e m p l o y e e s i n M i l l i p o r e ' s B e d f o r d , M a s s a c h u s e t t s , h e a d q u a r t e r s , t h e n f a x e d t o t h e f o r e i g n s u b s i d i a r i e s w i t h i n s t r u c t i o n s f o r f u r t h e r d i s s e m i n a t i o n t o M i l l i p o r e ' s w o r l d w i d e e m p l o y e e s . S u b s e q u e n t l y , t h e m e m o r a n d u m w o u l d b e d e l i v e r e d i n t o t h e m a i l b o x e s o f t h e i n d i v i d u a l e m p l o y e e s , d i s p l a y e d o n b u l l e t i n b o a r d s , a n d t r a n s l a t e d i n t o f o r e i g n l a n g u a g e s . o t h e r f l u i d s i n t h e p h a r m a c e u t i c a l , m i c r o e l e c t r o n i c , f o o d a n d b e v e r a g e , a n d a i r c r a f t i n d u s t r i e s . L a t e r , M i l l i p o r e d i v e r s i f i e d i n t o t h e m a n u f a c t u r i n g a n d s a l e o f p r e c i s i o n i n s t r u m e n t a t i o n , c h r o m a t o g r a p h y , a n d t h e s y n t h e s i s o f D N A a n d p e p t i d e s . P e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g f o r M i l l i p o r e , S . A . , a F r e n c h s u b s i d i a r y o f M i l l i p o r e , i n 1 9 7 1 a s a t e c h n i c a l s a l e s r e p r e s e n t a t i v e i n t h i r d - w o r l d c o u n t r i e s . H e w a s p r o m o t e d n u m e r o u s t i m e s - - f i r s t a s a r e a m a n a g e r f o r t h e U S S R , t h e M i d d l e E a s t , a n d A f r i c a , t h e n t o s a l e s m a n a g e r , a n d i n 1 9 7 9 , t o g e n e r a l m a n a g e r a n d v i c e p r e s i d e n t o f M i l l i p o r e , S . A . , w h e r e h e w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e c o m p a n y ' s E u r o p e a n m e m b r a n e d i v i s i o n . M i l l i p o r e , S . A . c o n t r i b u t e d t o a r e t i r e m e n t a c c o u n t f o r p e t i t i o n e r i n F r a n c e . R e l o c a t i o n t o t h e U n i t e d S t a t e s O n M a y 7 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o s e n i o r v i c e p r e s i d e n t o f w o r l d w i d e s a l e s f o r M i l l i p o r e ( f o r t h e m e m b r a n e d i v i s i o n ) . P e t i t i o n e r ' s p r o m o t i o n w a s a n n o u n c e d i n a g e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d u m . 1 P e t i t i o n e r ' s p r o m o t i o n r e q u i r e d h i s a n d - 4 - h i s f a m i l y ' s r e l o c a t i o n f r o m P a r i s t o M a s s a c h u s e t t s . P e t i t i o n e r c e a s e d a c t i v e l y w o r k i n g f o r a n d r e c e i v i n g a s a l a r y f r o m M i l l i p o r e , S . A . ; h e d i d , h o w e v e r , c o n t i n u e t o r e c e i v e a F r e n c h p e n s i o n . ( O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r b e c a m e a U . S . c i t i z e n . ) I n h i s n e w p o s i t i o n , p e t i t i o n e r m a n a g e d t h e s a l e s o p e r a t i o n s o f M i l l i p o r e ' s s u b s i d i a r i e s . A p p r o x i m a t e l y 2 y e a r s l a t e r , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o p r e s i d e n t o f M i l l i p o r e ' s a n a l y t i c a l g r o u p . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o p r e s i d e n t o f M i l l i G e n / B i o s e a r c h , a s t a r t u p d i v i s i o n o f M i l l i p o r e ( w i t h $ 1 6 m i l l i o n i n s a l e s a n d $ 2 0 m i l l i o n i n l o s s e s ) . T h i s p r o m o t i o n w a s a n n o u n c e d i n a g e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d u m , w h i c h s t a t e d i n r e l e v a n t p a r t : T h i s e l e c t i o n i s e v i d e n c e o f t h e c r i t i c a l r o l e A l a i n p l a y s i n t h e l e a d e r s h i p o f t h e c o r p o r a t i o n , a n d o f t h e d i v e r s e m a n a g e m e n t r e s p o n s i b i l i t i e s h e h a s s u c c e s s f u l l y u n d e r t a k e n i n h i s m a n y y e a r s o f s e r v i c e w i t h M i l l i p o r e . H e h a s b e e n a n i m p o r t a n t l e a d e r d i r e c t i n g t h e e v o l u t i o n o f o u r E u r o p e a n b u s i n e s s . H e h a s a l s o b e e n i n s t r u m e n t a l i n t h e s u c c e s s o f t h e A n a l y t i c a l G r o u p , w h e r e h e s t r e n g t h e n e d t h e m a n a g e m e n t t e a m a n d h e l p e d g r o o m h i s o w n s u c c e s s o r a s p r e s i d e n t . A n d n o w , a s p r e s i d e n t o f M i l l i G e n / B i o s e a r c h , h e h a s a s s u m e d o n e o f o u r m o s t d i f f i c u l t m a n a g e r i a l a s s i g n m e n t s i n a b u s i n e s s t h a t i s v i t a l t o o u r f u t u r e . O n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o M i l l i p o r e ' s c o r p o r a t e v i c e p r e s i d e n t o f m a r k e t i n g . P e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r m a r k e t i n g , p r o m o t i o n , p u b l i c r e l a t i o n s , m e r g e r a n d a c q u i s i t i o n s , n e w b u s i n e s s d e v e l o p m e n t , a n d l o n g - r a n g e p l a n n i n g f o r t h e e n t i r e c o m p a n y . ( P e t i t i o n e r h e l d t h i s p o s i t i o n a t t h e t i m e h e - 5 - 2 T h e p r o c e d u r e M r . G i l m a r t i n f o l l o w e d i n t e r m i n a t i n g p e t i t i o n e r w a s n o t t h e p r o c e d u r e M i l l i p o r e m a n a g e r s h a d b e e n i n s t r u c t e d t o f o l l o w . T h e s e p r o c e d u r e s i n c l u d e d g i v i n g t h e e m p l o y e e n o t i c e a n d a n e x p l a n a t i o n f o r t h e t e r m i n a t i o n . w a s t e r m i n a t e d , s e e i n f r a . ) T h i s p r o m o t i o n w a s a n n o u n c e d i n a g e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d u m . D u r i n g p e t i t i o n e r ' s t e n u r e a t M i l l i p o r e , t h e c o m p a n y g r e w f r o m a p p r o x i m a t e l y $ 2 4 m i l l i o n i n a n n u a l s a l e s ( i n 1 9 7 1 ) t o $ 7 6 6 m i l l i o n ( b y 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r p l a y e d a s i g n i f i c a n t r o l e i n b u i l d i n g t h e c o m p a n y . A s o f e a r l y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r v i e w e d M i l l i p o r e a n d i t s 5 , 0 0 0 w o r l d w i d e e m p l o y e e s l i k e f a m i l y . L i k e w i s e , h e w a s h i g h l y r e g a r d e d i n t h e c o m p a n y . P e t i t i o n e r a n t i c i p a t e d t h a t e v e n t u a l l y h e w o u l d b e c o m e p r e s i d e n t o f M i l l i p o r e . P e t i t i o n e r ' s T e r m i n a t i o n D u r i n g a n e a r l y m o r n i n g m e e t i n g o n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , J o h n G i l m a r t i n , c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r a n d c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f M i l l i p o r e , i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h i s e m p l o y m e n t w i t h M i l l i p o r e w a s b e i n g t e r m i n a t e d e f f e c t i v e i m m e d i a t e l y ; M r . G i l m a r t i n d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a n y r e a s o n f o r t h i s d e c i s i o n . 2 P e t i t i o n e r w a s s h o c k e d ; h e b e c a m e p a l e a n d b e g a n t r e m b l i n g . M r . G i l m a r t i n h a n d e d p e t i t i o n e r a l e t t e r c o n t a i n i n g M i l l i p o r e ' s p r o p o s e d t e r m i n a t i o n o f f e r . U n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h a t l e t t e r , p e t i t i o n e r w o u l d c o n t i n u e t o r e c e i v e h i s s a l a r y , b e n e f i t s , a n d e x e r c i s e c e r t a i n s t o c k o p t i o n s f o r a p e r i o d o f 1 8 m o n t h s a f t e r h i s d e p a r t u r e - 6 - o n t h e c o n d i t i o n h e d i d n o t a c c e p t a p o s i t i o n w i t h a c o m p e t i t o r d u r i n g t h a t p e r i o d . T h e l e t t e r f u r t h e r s t a t e d t h a t s h o u l d p e t i t i o n e r a c c e p t e m p l o y m e n t w i t h a c o m p e t i t o r , M i l l i p o r e r e s e r v e s t h e r i g h t t o t e r m i n a t e p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y s a l a r y p a y m e n t s a s w e l l a s h i s r i g h t t o e x e r c i s e h i s s t o c k o p t i o n s . S h o r t l y a f t e r t h e m e e t i n g w i t h M r . G i l m a r t i n , M i l l i p o r e ' s v i c e p r e s i d e n t o f h u m a n r e s o u r c e s i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t o t u r n i n h i s c o m p a n y b a d g e a n d k e y s . A f t e r d o i n g s o , p e t i t i o n e r m e t w i t h a n o u t - p l a c e m e n t r e p r e s e n t a t i v e a n d t h e n w a s a s k e d t o l e a v e t h e b u i l d i n g . P e t i t i o n e r t o o k a f e w p e r s o n a l i t e m s f r o m h i s d e s k , p l a c e d t h e m i n a b o x , a n d w a l k e d o u t o f t h e b u i l d i n g . P e t i t i o n e r w a s v e r y d i s t r e s s e d a n d c o n s i d e r e d s u i c i d e . A t m i d d a y , M i l l i p o r e e m p l o y e e s f r o m a r o u n d t h e w o r l d t e l e p h o n e d p e t i t i o n e r , i n q u i r i n g a b o u t a g e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d u m ( i s s u e d t h a t d a y ) t h a t a n n o u n c e d h i s d e p a r t u r e f r o m t h e c o m p a n y . T h e m e m o r a n d u m r e a d : T h e h i s t o r y o f M i l l i p o r e i s f u l l o f i n d i v i d u a l s w h o h a v e s h a p e d t h e s u c c e s s o f o u r c o m p a n y . A l a i n M a s s o t m o s t c e r t a i n l y h a s b e e n a m o n g t h e m o s t s i g n i f i c a n t o f t h e s e p e o p l e . I n r e c e n t m o n t h s , h o w e v e r , i t h a s b e c o m e i n c r e a s i n g l y a p p a r e n t t o A l a i n t h a t h i s i n t e r e s t s w e r e n o t b e i n g f u l l y s a t i s f i e d w i t h i n o u r o r g a n i z a t i o n . I a m s o r r y t o r e p o r t t h a t A l a i n w i l l b e l e a v i n g M i l l i p o r e t h i s m o n t h . I h a v e e v e r y c o n f i d e n c e t h a t h e w i l l b e g r e a t l y s u c c e s s f u l i n w h a t e v e r e n d e a v o r s h e c h o o s e s . A l a i n d e p a r t s M i l l i p o r e w i t h m y s i n c e r e t h a n k s a n d w i t h t h e b e s t w i s h e s o f a l l o f u s . - 7 - A f t e r r e c e i v i n g a c o p y o f t h e m e m o r a n d u m f r o m a c o l l e a g u e , p e t i t i o n e r b e c a m e e v e n m o r e d i s t r a u g h t b e c a u s e i t f a l s e l y i m p l i e d t h a t h e ( 1 ) h a d v o l u n t a r i l y r e s i g n e d , a n d ( 2 ) w a s d i s s a t i s f i e d w i t h M i l l i p o r e . O n S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s e n t M r . G i l m a r t i n a l e t t e r i n w h i c h h e ( 1 ) o b j e c t e d t o t h e c i r c u l a t i o n o f t h e S e p t e m b e r 2 2 m e m o r a n d u m , a n d ( 2 ) e x p l a i n e d t h a t h e w a s s t i l l c o n s i d e r i n g t h e c o m p a n y ' s t e r m i n a t i o n o f f e r . E f f e c t o n P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r ' s p h y s i c a l a n d e m o t i o n a l s t a t e d e t e r i o r a t e d a s a c o n s e q u e n c e o f h i s t e r m i n a t i o n . H e g a i n e d a p p r o x i m a t e l y 2 0 p o u n d s , h i s c h o l e s t e r o l l e v e l i n c r e a s e d , h e w a s d i a g n o s e d a s h a v i n g d i a b e t e s , a n d h e l o s t i n t e r e s t i n h i s m a r i t a l r e l a t i o n s . H e b e c a m e o b s e s s e d w i t h h i s e m p l o y m e n t t e r m i n a t i o n ; h e a v o i d e d l e a v i n g h i s h o m e a n d w a s u n a b l e t o s l e e p . B e f o r e h i s t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r n e g o t i a t e d d e a l s f o r M i l l i p o r e a l l o v e r t h e w o r l d . F o l l o w i n g t h e t e r m i n a t i o n , h e l a c k e d t h e c o n f i d e n c e r e q u i r e d f o r a s u c c e s s f u l j o b i n t e r v i e w . H e f e l t h e h a d b e e n d e f a m e d a n d h u m i l i a t e d b e f o r e h i s c o l l e a g u e s a n d t h e e n t i r e i n d u s t r y i n w h i c h h e h a d w o r k e d . P e t i t i o n e r w a s n e v e r o f f e r e d a n e x e c u t i v e p o s i t i o n w i t h a c o m p a n y c o m p a r a b l e t o M i l l i p o r e . U l t i m a t e l y , i n J a n u a r y 1 9 9 9 , h e w a s o f f e r e d , a n d a c c e p t e d , a p o s i t i o n a s v i c e p r e s i d e n t f o r s a l e s a n d m a r k e t i n g a t a r e l a t i v e l y s m a l l c o m p a n y . - 8 - T h e N e g o t i a t i o n s P e t i t i o n e r e n g a g e d c o u n s e l b o t h i n t h e U n i t e d S t a t e s a n d F r a n c e f o r a d v i c e a s t o h i s l e g a l r i g h t s a s a c o n s e q u e n c e o f h i s e m p l o y m e n t t e r m i n a t i o n . H i s F r e n c h a t t o r n e y a d v i s e d h i m t h a t u n d e r F r e n c h l a w , i n o r d e r t o o b t a i n r e c o v e r y a g a i n s t M i l l i p o r e , h e w o u l d h a v e t o i n s t i t u t e a s u i t i n F r a n c e a g a i n s t M i l l i p o r e , S . A . ( F r e n c h l a w p r o h i b i t e d a b u s i v e d i s m i s s a l o r t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e , a n d p r o v i d e d f o r c o m p e n s a t o r y d a m a g e s f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s , i n d i g n i t y , h u m i l i a t i o n , a n d i n j u r y t o r e p u t a t i o n . S u c h d a m a g e s w e r e n o t t a x a b l e u n d e r F r e n c h l a w . ) P e t i t i o n e r ' s F r e n c h c o u n s e l i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d a b o n a f i d e c l a i m u n d e r F r e n c h l a w . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d t h a t p o t e n t i a l l y h e h a d l e g a l r i g h t s u n d e r a F r e n c h c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t g o v e r n i n g M i l l i p o r e , S . A . ' s m a n a g e r s a n d e n g i n e e r s ( " c o n v e n t i o n c o l l e c t i v e I n g é n i e u r s e t C a d r e s d e l a M é t a l l u r g i e " ) , w h i c h a p p l i e d t o M i l l i p o r e e m p l o y e e s i n F r a n c e a s w e l l a s t h o s e t r a n s f e r r e d t o t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r ' s U . S . c o u n s e l i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d s e v e r a l p o s s i b l e c a u s e s o f a c t i o n u n d e r M a s s a c h u s e t t s l a w , i n c l u d i n g i n v a s i o n o f p r i v a c y , d e f a m a t i o n , n e g l i g e n t a n d i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d n e g l i g e n t f i r i n g . O n O c t o b e r 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r ' s U . S . c o u n s e l w r o t e M r . G i l m a r t i n f o r m a l l y r e j e c t i n g M i l l i p o r e ' s t e r m i n a t i o n o f f e r , a s s e t f o r t h i n M r . G i l m a r t i n ' s S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , l e t t e r . I n t h e - 9 - O c t o b e r 2 , 1 9 9 2 l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l r e f e r r e d t o p e t i t i o n e r ' s r i g h t s u n d e r t h e M i l l i p o r e S . A . c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t a n d s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d r e c e i v e : ( 1 ) C u m u l a t i v e d a m a g e s o f $ 9 7 7 , 8 1 4 , p l u s ( 2 ) 6 0 p e r c e n t o f h i s s a l a r y d u r i n g t h e p e r i o d t h e n o n c o m p e t i t i o n c l a u s e w o u l d b e i n e f f e c t , a n d ( 3 ) d a m a g e s f o r t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e ( t h e F r e n c h e q u i v a l e n t o f o u t r a g e o u s d i s m i s s a l ) . T h e $ 9 7 7 , 8 1 4 c u m u l a t i v e d a m a g e s w e r e c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : 1 0 m o n t h s ' s a l a r y ( b a s e d o n s e n i o r i t y ) $ 1 9 0 , 0 0 0 3 m o n t h s ' s a l a r y ( f a i l u r e t o g i v e n o t i c e ) 5 7 , 0 0 0 2 y e a r s ' s a l a r y ( t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e ) 4 5 6 , 0 0 0 F r e n c h p e n s i o n f u n d c o n t r i b u t i o n 3 0 , 0 0 0 M i l l i p o r e p a r t i c i p a t i o n p l a n c o n t r i b u t i o n 1 5 , 0 7 7 M i l l i p o r e s a v i n g s p l u s m a t c h 4 , 2 3 7 M i l l i p o r e i n c e n t i v e ( r e s t r i c t e d ) s t o c k o p t i o n s 1 7 5 , 5 0 0 M i l l i p o r e n o n - q u a l i f i e d s t o c k o p t i o n s 5 0 , 0 0 0 T O T A L 9 7 7 , 8 1 4 T h i s l e t t e r w a s r e f e r r e d t o G e o f f r e y N u n e s , M i l l i p o r e ' s g e n e r a l c o u n s e l a n d s e n i o r v i c e p r e s i d e n t . A f t e r r e v i e w i n g t h e l e t t e r , M r . N u n e s r e q u e s t e d t h e p a r t i e s t o m e e t . M i l l i p o r e a n t i c i p a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d i n s t i t u t e s u i t i n M a s s a c h u s e t t s f o r c l a i m s b a s e d i n t o r t , a s e n u m e r a t e d i n p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ' s O c t o b e r 2 l e t t e r , a n d h a d p o t e n t i a l c a u s e s o f a c t i o n i n F r a n c e . M i l l i p o r e ' s m a n a g e m e n t r e c o g n i z e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m s p o s e d t h e r i s k o f s i g n i f i c a n t f i n a n c i a l e x p o s u r e t o t h e c o m p a n y . T h e p a r t i e s m e t o n O c t o b e r 9 , 1 9 9 2 . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e m e e t i n g , a h e a t e d d i s c u s s i o n e n s u e d . M r . N u n e s i n i t i a l l y t o o k t h e p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y F r e n c h o r U . S . l a w c l a i m s - 1 0 - a g a i n s t M i l l i p o r e o r M i l l i p o r e , S . A . P e t i t i o n e r ' s U . S . c o u n s e l c o u n t e r e d b y t h r e a t e n i n g l e g a l a c t i o n . U l t i m a t e l y , t h e p a r t i e s w e r e a b l e t o n e g o t i a t e t h e b a s i c t e r m s o f a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( t h e a g r e e m e n t ) . T h e a g r e e m e n t , i n r e l e v a n t p a r t , p r o v i d e d : 3 . U p o n t h e p a r t i e s ' e x e c u t i o n o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n w i l l p a y i n s a t i s f a c t i o n o f t h e o b l i g a t i o n s u n d e r t a k e n h e r e u n d e r b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . t o M r . M a s s o t t h e s u m o f s e v e n h u n d r e d f i f t y - t h o u s a n d d o l l a r s ( $ 7 5 0 , 0 0 0 ) , w i t h t h e s u m o f s i x h u n d r e d t h o u s a n d d o l l a r s ( $ 6 0 0 , 0 0 0 ) t o b e p a i d w i t h i n 2 4 h o u r s o f t h e s i g n i n g o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t * * * . M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n w i l l a l s o d e p o s i t i n a n e s c r o w a c c o u n t * * * w i t h i n 2 4 h o u r s o f t h e s i g n i n g o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t , t h e r e m a i n i n g s u m o f o n e h u n d r e d a n d f i f t y t h o u s a n d d o l l a r s ( $ 1 5 0 , 0 0 0 ) . * * * I t i s e x p r e s s l y u n d e r s t o o d a n d a g r e e d t h a t t h e e n t i r e s u m s e t f o r t h i n t h i s p a r a g r a p h i s d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r y a l l e g e d l y s u f f e r e d b y M r . M a s s o t o n a c c o u n t o f t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . , d a m a g e d r e p u t a t i o n a n d e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e d b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n , w h i c h a l l e g a t i o n s M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . d e n y . 4 . M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . a r e p a y i n g M r . M a s s o t $ 7 5 0 , 0 0 0 w h i c h M r . M a s s o t a c c e p t s a s c o n s i d e r a t i o n f o r t h i s s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d a s d a m a g e s f o r a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r y ( a n d n o t a s r e m u n e r a t i o n f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d , f o r w h i c h h e p r e c i s e l y w a i v e s a n y c l a i m ) , i n c l u d i n g t h e f u l l r e l e a s e o f a l l c l a i m s . M r . M a s s o t f u r t h e r a g r e e s t h a t h e w i l l n o t a p p l y f o r o r c l a i m u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s p r o v i d e d b y t h e F r e n c h g o v e r n m e n t b a s e d o n h i s p a s t e m p l o y m e n t w i t h M i l l i p o r e S . A . 5 . T h e p a r t i e s s h a l l t r e a t a l l p a y m e n t s * * * a s p a y m e n t i n s e t t l e m e n t o f c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r y a n d s h a l l n o t t r e a t o r r e p o r t t h e s e p a y m e n t s i n a n y w a y f o r t a x p u r p o s e s o r o t h e r w i s e a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . * * * * * * * 7 . M r . M a s s o t a g r e e s t h a t f r o m a n d a f t e r t h e d a t e o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , - 1 1 - h e w i l l n o t b e d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y e m p l o y e d b y , c o n s u l t f o r , o r i n a n y w a y p r o v i d e e m p l o y e e , c o n s u l t a n t o r c o n t r a c t w o r k o r s e r v i c e s f o r , o r s e r v e a s a d i r e c t o r o f , o r h a v e a n y i n t e r e s t a s o w n e r o r s t o c k h o l d e r i n , a n y c o m p a n y , p a r t n e r s h i p , o r o t h e r b u s i n e s s a s s o c i a t i o n * * * w h i c h i s e n g a g e d i n c o m p e t i t i o n w i t h t h e l i n e s o f b u s i n e s s o f M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . e x i s t i n g o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 2 , i n a n y t e r r i t o r y i n w h i c h M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n o r M i l l i p o r e S . A . w a s t h e n d o i n g b u s i n e s s * * * 8 . T h e o n l y r e m e d y o f M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . f o r b r e a c h b y M r . M a s s o t o f h i s o b l i g a t i o n s s e t f o r t h i n P a r a g r a p h 7 w i l l b e t h e f o r f e i t u r e o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 w h i c h w o u l d o t h e r w i s e b e p a i d t o M r . M a s s o t o n J a n u a r y 1 , 1 9 9 4 . * * * * * * * * * * 1 3 . T h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s h a l l n o t i n a n y w a y [ s i c ] b e c o n s t r u e d a s a n a d m i s s i o n b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n o r M i l l i p o r e S . A . o f l i a b i l i t y , r e s p o n s i b i l i t y a n d / o r a n y w r o n g d o i n g a g a i n s t M r . M a s s o t w h i c h m a k e s M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n o r M i l l i p o r e S . A . l i a b l e t o M r . M a s s o t i n a n y w a y , a n d M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . d i s c l a i m a n y l i a b i l i t y t o M r . M a s s o t . * * * * * * * * * * 1 5 . T h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s h a l l n o t i n a n y w a y b e c o n s t r u e d a s a n a d m i s s i o n b y M r . M a s s o t o f l i a b i l i t y , r e s p o n s i b i l i t y a n d / o r a n y w r o n g d o i n g a g a i n s t M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n o r M i l l i p o r e S . A . w h i c h m a k e s M r . M a s s o t l i a b l e t o M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n o r M i l l i p o r e S . A . i n a n y w a y , a n d M r . M a s s o t d i s c l a i m s a n y l i a b i l i t y t o M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e S . A . T h e a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 2 . O n t h e s a m e d a y , M r . N u n e s s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r ' s U . S . c o u n s e l i n w h i c h h e s t a t e d M i l l i p o r e ' s p o s i t i o n t h a t " i n t h e e v e n t t h a t a n y t a x a u t h o r i t y * * * s u c c e s s f u l l y d i s p u t e s t h e t r e a t m e n t o f s u m s p a i d t o - 1 2 - M r . M a s s o t a s ' d a m a g e s , ' t h e p a r t i e s a g r e e t h a t e a c h w i l l b e r e s p o n s i b l e f o r i t s ( o r h i s ) o w n t a x l i a b i l i t y . " S e t t l e m e n t P a y m e n t I n a c c o r d a n c e w i t h t h e a g r e e m e n t , o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 2 , M i l l i p o r e t r a n s f e r r e d ( b y w i r e ) $ 6 0 0 , 0 0 0 i n F r e n c h f r a n c s t o p e t i t i o n e r ' s F r e n c h b a n k a c c o u n t a n d d e p o s i t e d $ 1 5 0 , 0 0 0 i n t o a n e s c r o w a c c o u n t a t t h e B a n k o f B o s t o n . T r e a t m e n t o f S e t t l e m e n t P r o c e e d s M i l l i p o r e d i d n o t r e p o r t t h e $ 6 0 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p r o c e e d s a s " w a g e s , t i p s , o t h e r c o m p . " o n t h e 1 9 9 2 F o r m W - 2 i t i s s u e d t o p e t i t i o n e r ; p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 6 0 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p r o c e e d s a s i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 2 t a x r e t u r n . O P I N I O N T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 6 0 0 , 0 0 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s a r e s u l t o f t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 g r o s s i n c o m e a s s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m a l l s o u r c e s . S e e s e c . 6 1 ; C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 2 9 - 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) . P e t i t i o n e r s ' s e t t l e m e n t p r o c e e d s c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e u n l e s s e x p r e s s l y e x c e p t e d b y a n o t h e r C o d e p r o v i s i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) ; R o z p a d v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d 1 , 3 ( 1 s t C i r . 1 9 9 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 2 8 . - 1 3 - P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . A t o r t i s a " ' c i v i l w r o n g , o t h e r t h a n b r e a c h o f c o n t r a c t , f o r w h i c h t h e c o u r t w i l l p r o v i d e a r e m e d y i n t h e f o r m o f a n a c t i o n f o r d a m a g e s . ' " U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 4 ( 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g K e e t o n e t a l . , P r o s s e r a n d K e e t o n o n t h e L a w o f T o r t s 2 ( 5 t h e d . 1 9 8 4 ) ) . T h e a v a i l a b i l i t y o f c o m p e n s a t o r y r e m e d i e s i s c r i t i c a l , s e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 3 , a n d s u c h r e m e d i e s a r e i n t e n d e d t o r e d r e s s i n t a n g i b l e e l e m e n t s o f i n j u r y d e e m e d i m p o r t a n t ( e v e n t h o u g h n o t p e c u n i a r y i n t h e i r c o n s e q u e n c e s ) , i n c l u d i n g e m o t i o n a l d i s t r e s s , p a i n a n d s u f f e r i n g , i m p a i r m e n t o f r e p u t a t i o n , p e r s o n a l h u m i l i a t i o n , a n d m e n t a l a n g u i s h . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 5 - 2 3 6 . T h u s , i n o r d e r t o e x c l u d e d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a t a x p a y e r m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 ; R o z p a d v . - 1 4 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 ; C a d e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 4 . W e a d d r e s s b o t h r e q u i r e m e n t s . T o r t o r T o r t T y p e R i g h t s W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a n d n o t t h e v a l i d i t y o f t h e c l a i m . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 7 ; W o o d w a r d v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 7 U . S . 5 7 2 ( 1 9 7 0 ) ; F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 0 5 ( 1 9 9 8 ) . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d " ? B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 . S t a t e l a w d e t e r m i n e s t h e n a t u r e o f t h e l e g a l i n t e r e s t s i n v o l v e d . S e e , e . g . , R o e m e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 6 F . 2 d 6 9 3 , 6 9 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , r e v e r s i n g o n a n o t h e r i s s u e 7 9 T . C . 3 9 8 ( 1 9 8 2 ) . F e d e r a l l a w s u p p l i e s t h e r u l e o f d e c i s i o n i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a g i v e n p a y m e n t i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . S e e H e l v e r i n g v . S t u a r t , 3 1 7 U . S . 1 5 4 , 1 6 2 ( 1 9 4 2 ) . I n d e t e r m i n i n g t h e p u r p o s e o f t h e p a y m e n t , w e b e g i n b y l o o k i n g a t t h e l a n g u a g e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e l a n g u a g e c o n t a i n e d - 1 5 - i n a n a g r e e m e n t w i l l b e r e s p e c t e d t o t h e e x t e n t t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s e n t e r e d i n t o i n a n a d v e r s a r i a l c o n t e x t , a t a r m ' s l e n g t h , a n d i n g o o d f a i t h . S e e , e . g . , F o n o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 6 8 0 , 6 9 4 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 4 9 F . 2 d 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; S r i v a s t a v a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 6 2 . " I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s ( o r w a s n o t ) m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y , t h e n t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t i n d e t e r m i n i n g h o w s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i s t o b e a p p l i e d i s ' t h e i n t e n t o f t h e p a y o r ' a s t o t h e p u r p o s e i n m a k i n g t h e p a y m e n t . " M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) . H e r e , p a r a g r a p h 3 o f t h e a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t t h e $ 7 5 0 , 0 0 0 p e t i t i o n e r i s t o r e c e i v e f r o m M i l l i p o r e c o n s t i t u t e s " d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r y a l l e g e d l y s u f f e r e d b y M r . M a s s o t o n a c c o u n t o f t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n a n d M i l l i p o r e , S . A . , d a m a g e d r e p u t a t i o n a n d e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e d b y M i l l i p o r e C o r p o r a t i o n " . W e a r e s a t i s f i e d t h a t a p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s p a i d b y M i l l i p o r e t o p e t i t i o n e r w a s t o s e t t l e t o r t c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r y . R e l y i n g o n b o t h M a s s a c h u s e t t s a n d F r e n c h l a w , t h e p a r t i e s u n d e r s t o o d t h a t p e t i t i o n e r h a d c o l o r a b l e a n d b o n a f i d e c a u s e s o f a c t i o n b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s ( s u c h a s d e f a m a t i o n , i n v a s i o n o f p r i v a c y , l i b e l , o u t r a g e o u s d i s m i s s a l , i n t e n t i o n a l o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d - 1 6 - 3 P o s s i b l e c a u s e s o f a c t i o n i n M a s s a c h u s e t t s i n c l u d e d : ( 1 ) I n v a s i o n o f p r i v a c y ; d i s c l o s u r e o f p r i v a t e f a c t s a b o u t a n e m p l o y e e t o o t h e r e m p l o y e e s i s a t o r t u n d e r t h e R i g h t o f P r i v a c y A c t , M a s s . G e n . L a w s , c h . 2 1 4 , s e c . 1 B ( 1 9 8 4 ) ; B r a t t v . I B M C o r p . , 4 6 7 N . E . 2 d 1 2 6 , 1 3 5 - 1 3 6 ( M a s s . 1 9 8 4 ) ( t e s t f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r c o m m u n i c a t i o n o f p e r s o n a l i n f o r m a t i o n a b o u t a n e m p l o y e e b y a n e m p l o y e r v i o l a t e s t h e s t a t u t o r y r i g h t o f p r i v a c y r e q u i r e s a b a l a n c i n g o f t h e " e m p l o y e r ' s l e g i t i m a t e b u s i n e s s i n t e r e s t i n o b t a i n i n g a n d p u b l i s h i n g t h e i n f o r m a t i o n a g a i n s t t h e s u b s t a n t i a l i t y o f t h e i n t r u s i o n o n t h e e m p l o y e e ' s p r i v a c y r e s u l t i n g f r o m t h e d i s c l o s u r e " ) ; d i s c l o s u r e o f p r i v a t e i n f o r m a t i o n a b o u t a n e m p l o y e e t o o t h e r e m p l o y e e s c o n s t i t u t e s s u f f i c i e n t p u b l i c a t i o n t o m a i n t a i n a l i b e l a c t i o n , s e e B a n d e r v . M e t r o p o l i t a n L i f e I n s . C o . , 4 7 N . E . 2 d 5 9 5 ( M a s s . 1 9 4 3 ) ; ( 2 ) d e f a m a t i o n p u r s u a n t t o M a s s . G e n . L a w s , c h . 2 3 1 , s e c . 9 2 ( 1 9 8 6 ) ; i f a p l a i n t i f f s h o w s t h a t a d e f e n d a n t i n a n a c t i o n f o r l i b e l a c t e d w i t h m a l i c e i n m a k i n g a d e f a m a t o r y s t a t e m e n t , t h e p l a i n t i f f m a y r e c o v e r e v e n i f t h e s t a t e m e n t i s t r u e , s e e S h a a r i v . H a r v a r d S t u d e n t A g e n c i e s , I n c . , 6 9 1 N . E . 2 d 9 2 5 , 9 2 7 ( M a s s . 1 9 9 8 ) ; d a m a g e s f o r d e f a m a t i o n a n d l i b e l i n c l u d e m e n t a l s u f f e r i n g , h a r m t o r e p u t a t i o n a n d s t a n d i n g i n t h e c o m m u n i t y , m e n t a l a n g u i s h , a n d p e r s o n a l h u m i l i a t i o n ; ( 3 ) n e g l i g e n t a n d i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e d b y t h e m a n n e r a n d e f f e c t o f d i s c h a r g e , s e e A g i s v . H o w a r d J o h n s o n C o . , 3 5 5 N . E . 2 d 3 1 5 ( M a s s . 1 9 7 6 ) ; ( 4 ) u n f a i r t e r m i n a t i o n ; a n d ( 5 ) n e g l i g e n t f i r i n g . t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e ) . W e b e l i e v e t h a t M i l l i p o r e t o o k p e t i t i o n e r ' s c l a i m s s e r i o u s l y , p a r t i c u l a r l y t h o s e i n M a s s a c h u s e t t s . 3 T h e m a n n e r i n w h i c h M i l l i p o r e t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r p o t e n t i a l l y c o u l d b e c o n s i d e r e d t o r t i o u s . T h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o t h e c o m p a n y a n d t h e d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t w e r e h i g h l y p e r s o n a l . P u b l i s h i n g t h e g e n e r a l d i s t r i b u t i o n m e m o r a n d u m g l o b a l l y ( w h i c h f a l s e l y i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s d i s s a t i s f i e d w i t h h i s j o b a n d h a d r e s i g n e d ) w i t h o u t p e t i t i o n e r ' s c o n s e n t , t o 5 , 0 0 0 e m p l o y e e s o f a F o r t u n e 5 0 0 c o m p a n y o n t h e m o r n i n g o f p e t i t i o n e r ' s f i r i n g , c o u l d b e d e e m e d a t a c t i c b y M i l l i p o r e t o f o r c e p e t i t i o n e r t o l e a v e q u i c k l y a n d - 1 7 - q u i e t l y . B y v i r t u e o f M i l l i p o r e ' s m a n n e r o f d i s c h a r g e , p e t i t i o n e r w a s h u m i l i a t e d . A n d p e t i t i o n e r ' s m e n t a l a n g u i s h w a s s o s e v e r e t h a t h e c o n s i d e r e d s u i c i d e . W e a r e m i n d f u l t h a t p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 3 o f t h e a g r e e m e n t , M i l l i p o r e d e n i e d t h a t p e t i t i o n e r s u f f e r e d p e r s o n a l i n j u r i e s o r t h a t i t b o r e a n y r e s p o n s i b i l i t y f o r c a u s i n g t h e m . I n o u r o p i n i o n , t h i s d i s c l a i m e r i s m e r e l y b o i l e r p l a t e l a n g u a g e ; t h a t i s , s t a n d a r d o p e r a t i n g p r o c e d u r e f o r a s e t t l e m e n t . A l t h o u g h w e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e e n t i r e $ 7 5 0 , 0 0 0 w a s p a i d f o r p e r s o n a l i n j u r y a s r e c i t e d i n t h e a g r e e m e n t , s e e i n f r a , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e a g r e e m e n t w a s i n o t h e r r e s p e c t s e n t e r e d i n t o i n a n a d v e r s a r i a l s e t t i n g , a t a r m ' s l e n g t h , a n d i n g o o d f a i t h . H o s t i l e n e g o t i a t i o n s e n s u e d ; t h e s e n e g o t i a t i o n s w e r e u n d e r t a k e n i n t h e p a r t i e s ' g o o d f a i t h b e l i e f t h a t t h e y h a d t o e i t h e r r e s o l v e t h e i r b o n a f i d e d i s p u t e o r l i t i g a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m s . S e e , e . g . , T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . M i l l i p o r e w a n t e d t o l i m i t i t s f i n a n c i a l e x p o s u r e . M r . N u n e s t o o k i n t o c o n s i d e r a t i o n ( a ) w h a t i t w a s g o i n g t o c o s t M i l l i p o r e t o d e f e n d p e t i t i o n e r ' s c l a i m , ( b ) w h a t w a s t h e l i k e l i h o o d o f M i l l i p o r e ' s l o s i n g , a n d ( c ) w h a t t h e m a x i m u m c o s t t o M i l l i p o r e w o u l d b e i f i t l o s t . H e w a s m o r e c o n c e r n e d a b o u t t h e d o l l a r c o s t t o M i l l i p o r e t h a n t h e m e r i t s o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s . W e c o n c l u d e t h a t , f r o m M i l l i p o r e ' s v i e w p o i n t , t h e $ 7 5 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t w a s p a r t l y a t t r i b u t a b l e t o a d e s i r e t o a v o i d a l a w s u i t - 1 8 - i n M a s s a c h u s e t t s s e e k i n g p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s f o r d a m a g e d r e p u t a t i o n a n d e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e d b y M i l l i p o r e ' s c o n d u c t i n t e r m i n a t i n g p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . M o r e o v e r , w e b e l i e v e M i l l i p o r e r e c o g n i z e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n g a v e r i s e t o p o t e n t i a l c a u s e s o f a c t i o n u n d e r F r e n c h l a w f o r t e r m i n a t i o n w i t h o u t c a u s e ( a t o r t , i n n a t u r e ) a s w e l l a s a p o t e n t i a l r e c o v e r y u n d e r t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t c o v e r i n g m a n a g e r s a n d e n g i n e e r s . P e r s o n a l I n j u r i e s o r S i c k n e s s T o p r e v a i l , p e t i t i o n e r s m u s t a l s o p r o v e t h a t t h e p r o c e e d s r e c e i v e d f r o m M i l l i p o r e w e r e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e r s o n a l i n j u r y i n c l u d e s b o t h t a n g i b l e a n d i n t a n g i b l e h a r m s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 0 n . 4 . T h e s e h a r m s i n c l u d e p a i n a n d s u f f e r i n g , e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d h a r m t o r e p u t a t i o n o r o t h e r c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s , s u c h a s e m b a r r a s s m e n t , h u m i l i a t i o n , a n d m e n t a l a n g u i s h . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . a t 2 3 9 ; K n e v e l b a a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 3 0 . O n t h e b a s i s o f t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e a n d c r e d i b l e t e s t i m o n y i n t h i s c a s e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s u f f e r e d s e r i o u s a n d p r o l o n g e d e m o t i o n a l a n d p h y s i c a l i n j u r y a r i s i n g f r o m M i l l i p o r e ' s t e r m i n a t i o n . T h e a b r u p t m a n n e r i n w h i c h M i l l i p o r e t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r d r a m a t i c a l l y a f f e c t e d h i m , r e s u l t i n g i n t h e d e c l i n e o f h i s p h y s i c a l a n d e m o t i o n a l w e l l - b e i n g . H e s u f f e r e d e m o t i o n a l d i s t r e s s ( e m b a r r a s s m e n t , h u m i l i a t i o n , a n d m e n t a l a n g u i s h ) m a n i f e s t e d b y b o t h m e n t a l a n d p h y s i c a l s y m p t o m s , a s w e l l a s h a r m t o h i s - 1 9 - r e p u t a t i o n ( i . e . , d i f f i c u l t y i n f i n d i n g a c o m p a r a b l e p o s i t i o n ) . S e e C h u r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 0 4 , 1 1 0 8 ( 1 9 8 3 ) . W i t h o u t a d o u b t , h e r e a l i n k b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s f i r i n g a n d h i s p e r s o n a l i n j u r y e x i s t s . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 0 . T h e M a s s a c h u s e t t s l a w u p o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s c a u s e s o f a c t i o n w e r e b a s e d a l l o w s r e c o v e r y f o r p e r s o n a l i n j u r y a n d i n t a n g i b l e h a r m s p e t i t i o n e r s u f f e r e d . S e e A g i s v . H o w a r d J o h n s o n C o . , 3 7 1 M a s s . 1 4 0 , 3 5 5 N . E . 2 d 3 1 5 ( 1 9 7 6 ) . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , d e s p i t e t h e l a n g u a g e i n t h e a g r e e m e n t w h i c h s t a t e s t h a t t h e e n t i r e $ 7 5 0 , 0 0 0 i s f o r p e r s o n a l i n j u r y , w e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e e n t i r e a m o u n t p a y a b l e t o p e t i t i o n e r w a s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . R a t h e r , w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l p l a c e d s u c h l a n g u a g e i n t h e a g r e e m e n t i n a n a t t e m p t t o h a v e t h e m o n e y s p e t i t i o n e r w a s t o r e c e i v e f r o m M i l l i p o r e c o m e w i t h i n t h e p u r v i e w o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) . M i l l i p o r e d i d n o t o b j e c t t o s u c h l a n g u a g e b e c a u s e f r o m M i l l i p o r e ' s v i e w p o i n t t h e l a n g u a g e w a s i n c o n s e q u e n t i a l . I n o u r o p i n i o n , t h e s e t t l e m e n t r e p r e s e n t e d ( 1 ) s e v e r a n c e c o m p e n s a t i o n , ( 2 ) c o m p e n s a t i o n f o r p e t i t i o n e r ' s a g r e e m e n t n o t t o a c c e p t e m p l o y m e n t w i t h a c o m p e t i t o r o f M i l l i p o r e , a n d ( 3 ) c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s s u f f e r e d b y p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f h i s f i r i n g . C o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a s r e v e a l e d b y t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t 4 5 . 6 p e r c e n t o f t h e o v e r a l l $ 7 5 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t - 2 0 - 4 A s s t a t e d , p e t i t i o n e r ' s c l a i m s a g a i n s t M i l l i p o r e d i d n o t s o u n d s o l e l y i n t o r t ; p e t i t i o n e r ' s c l a i m s w e r e f o r b r e a c h o f t h e e m p l o y m e n t c o n t r a c t a s w e l l . M i l l i p o r e i n i t i a l l y o f f e r e d p e t i t i o n e r a s e v e r a n c e p a c k a g e i n c l u d i n g 1 8 m o n t h s ' s a l a r y . W e i n f e r t h a t t h e s e t t l e m e n t p e t i t i o n e r a c c e p t e d i n l i e u o f t h a t o f f e r i n c o r p o r a t e d t h e e l e m e n t o f s e v e r a n c e p a y , t h o u g h n o t d e s i g n a t e d a s s u c h i n t h e a g r e e m e n t . p a c k a g e w a s f o r s e v e r a n c e c o m p e n s a t i o n a n d p e t i t i o n e r ' s a g r e e m e n t n o t t o a c c e p t e m p l o y m e n t w i t h a c o m p e t i t o r o f M i l l i p o r e , a n d 5 4 . 4 p e r c e n t w a s o n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s a r i s i n g f r o m h i s f i r i n g . 4 O u r r e a s o n i n g f o r t h i s a l l o c a t i o n i s a s f o l l o w s . W h e n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h M i l l i p o r e w a s t e r m i n a t e d o n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r ' s a n n u a l s a l a r y w a s a p p r o x i m a t e l y $ 2 2 8 , 0 0 0 . T h u s , t h e 1 8 m o n t h s ' s e v e r a n c e p o r t i o n o f M i l l i p o r e ' s o f f e r w a s a p p r o x i m a t e l y $ 3 4 2 , 0 0 0 . R e d u c i n g t h e o v e r a l l $ 7 5 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p a c k a g e b y $ 3 4 2 , 0 0 0 l e a v e s $ 4 0 8 , 0 0 0 , o r 5 4 . 4 p e r c e n t , f o r t h e p e r s o n a l i n j u r y p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p a c k a g e . O n t h e b a s i s o f t h i s 5 4 . 4 - p e r c e n t a l l o c a t i o n , w e c o n c l u d e t h a t $ 3 2 6 , 4 0 0 o f t h e $ 6 0 0 , 0 0 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 2 w a s p a i d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s a n d i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a n d t h e b a l a n c e o f $ 2 7 3 , 6 0 0 i s t a x a b l e . - 2 1 - I n r e a c h i n g o u r c o n c l u s i o n s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s p r e s e n t e d a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .