TAX COURT OPINION

Case: Edward A. & Diana D. Drozdowski
Docket Number: 3034-97
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 04/30/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D A . D R O Z D O W S K I A N D D I A N A D . D R O Z D O W S K I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 3 4 - 9 7 . F i l e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 . E d w a r d A . a n d D i a n a D . D r o z d o w s k i , p r o s e s e . L a d d C . B r o w n , J r . a n d E l l e n T . F r i b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x 1 P e n a l t i e s 1 Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 7 3 $ 9 , 7 0 3 - - $ 7 , 2 7 8 2 - - 1 9 8 8 8 , 8 3 3 $ 6 , 6 2 5 - - - - - - 1 9 8 9 3 8 , 4 8 8 - - - - - - $ 6 , 3 6 6 1 9 9 0 3 4 , 8 9 2 - - - - - - 3 , 6 6 9 1 T h e a d d i t i o n s t o t a x a n d t h e p e n a l t i e s a p p l y o n l y t o p e t i t i o n e r E d w a r d D r o z d o w s k i . 2 F i f t y p e r c e n t o f t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t d u e o n $ 9 , 7 0 3 , c o m p u t e d f r o m A p r . 1 5 , 1 9 8 8 , t o t h e e a r l i e r o f t h e d a t e o f a s s e s s m e n t o r t h e d a t e o f p a y m e n t . 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t $ 4 2 5 , $ 1 , 1 1 4 , a n d $ 6 5 5 o f t h e i n c o m e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y , a r e n o t g r o s s i n c o m e t o p e t i t i o n e r s . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e r e l a t i n g t o 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , a n d w h e t h e r M r . D r o z d o w s k i i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s , f o r f r a u d . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n B o c a R a t o n , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . P r i o r t o t h e y e a r s i n i s s u e , M r . D r o z d o w s k i s e r v e d 2 0 y e a r s i n t h e U n i t e d S t a t e s A i r F o r c e a n d w a s e m p l o y e d b y v a r i o u s b u s i n e s s e s . H i s p r e v i o u s e m p l o y e r s w i t h h e l d t a x e s f r o m h i s w a g e s a n d i s s u e d h i m F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . D r o z d o w s k i w a s a n e m p l o y e e o f C o n t i n e n t a l P l a s t i c C a r d C o . ( C P C ) , a n d e a r n e d w a g e s a n d b o n u s e s t o t a l i n g $ 2 8 , 4 2 5 i n 1 9 8 7 , $ 3 1 , 5 2 5 i n 1 9 8 8 , $ 3 4 , 0 7 5 i n 1 9 8 9 , a n d $ 1 6 , 8 0 0 i n 1 9 9 0 . A t M r . D r o z d o w s k i ' s r e q u e s t , C P C d i d n o t w i t h h o l d i n c o m e t a x f r o m , a n d d i d n o t i s s u e - 3 - F o r m s W - 2 r e l a t i n g t o , h i s w a g e s . C P C e m p l o y e d M r s . D r o z d o w s k i i n 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 . A t M r s . D r o z d o w s k i ' s r e q u e s t , C P C w i t h h e l d t a x e s f r o m , a n d i s s u e d F o r m s W - 2 r e l a t i n g t o , h e r w a g e s . D u r i n g 1 9 9 0 , C P C w a s p u r c h a s e d b y C o n t i n e n t a l C a r d A c q u i s i t i o n ( C C A ) . C C A e m p l o y e d M r . D r o z d o w s k i f o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 0 , w i t h h e l d t a x e s f r o m h i s w a g e s , a n d i s s u e d h i m a 1 9 9 0 F o r m W - 2 . O n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d M r s . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C a n d M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C C A b u t d i d n o t r e p o r t M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C . I n M a r c h 1 9 9 4 , M r . D r o z d o w s k i w a s c h a r g e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 1 , w i t h e v a d i n g i n c o m e t a x r e l a t i n g t o 1 9 8 9 . M r . D r o z d o w s k i p l e a d e d g u i l t y t o t h e c h a r g e , w a s s e n t e n c e d t o 3 y e a r s ' p r o b a t i o n , a n d w a s o r d e r e d t o p a y a f i n e a n d r e s t i t u t i o n . P u r s u a n t t o t h e p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s a m e n d e d t h e i r t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e t o r e p o r t M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y f a i l e d t o r e p o r t M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C f o r t h e y e a r s i n i s s u e b u t c o n t e n d t h a t t h e p a y m e n t s M r . D r o z d o w s k i r e c e i v e d w e r e n e t o f i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s . I n e f f e c t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a m o u n t o f - 4 - u n r e p o r t e d w a g e s i s g r e a t e r ( i . e . , b y t h e a m o u n t o f t h e a l l e g e d t a x w i t h h o l d i n g s ) t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a w i t h h o l d i n g t a x c r e d i t r e l a t i n g t o M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C . T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n . C P C d i d n o t w i t h h o l d t a x e s f r o m M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s , a n d h e d i d n o t r e c e i v e F o r m s W - 2 , w h i c h w o u l d h a v e i n d i c a t e d t h e a m o u n t s o f i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s . T h u s , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a w i t h h o l d i n g t a x c r e d i t r e l a t i n g t o M r . D r o z d o w s k i ' s w a g e s f r o m C P C . S e e s e c . 3 1 ( a ) ( 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 7 8 , 8 4 ( 1 9 6 2 ) ( h o l d i n g t h a t a n e m p l o y e e i s n o t e n t i t l e d t o a c r e d i t f o r t a x e s t h a t w e r e n e v e r w i t h h e l d ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f , s e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) , y e t h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a w i t h h o l d i n g t a x c r e d i t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r . D r o z d o w s k i , p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) , 6 6 5 3 ( b ) , a n d 6 6 6 3 , i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s , f o r f r a u d . R e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t , f o r e a c h y e a r i n i s s u e , a n u n d e r p a y m e n t o f t a x e x i s t s a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) . A t a x p a y e r ' s a t t e m p t s t o c o n c e a l i n c o m e , m i s l e a d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , o r p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n - 5 - o f i n c o m e t a x m a y e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . R e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h a t , f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s ' u n d e r p a y m e n t o f t a x w a s a t t r i b u t a b l e t o M r . D r o z d o w s k i ' s f r a u d . E a c h o f p e t i t i o n e r s ' a m e n d e d r e t u r n s i s a n a d m i s s i o n o f a t a x u n d e r p a y m e n t . S e e B a d a r a c c o v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 4 U . S . 3 8 6 , 3 9 9 ( 1 9 8 4 ) . I n a d d i t i o n , M r . D r o z d o w s k i ' s a c t i o n s w a r r a n t a n i n f e r e n c e o f f r a u d . M r . D r o z d o w s k i k n e w t h a t h i s w a g e s f r o m C P C w e r e s u b j e c t t o i n c o m e t a x , y e t h e r e q u e s t e d t h a t C P C n o t w i t h h o l d t a x e s f r o m , a n d i n t e n t i o n a l l y f a i l e d t o r e p o r t , s u c h w a g e s . A s a r e s u l t , h e u n d e r r e p o r t e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f i n c o m e r e l a t i n g t o e a c h y e a r i n i s s u e . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 9 ( 1 9 5 4 ) ( h o l d i n g t h a t a p a t t e r n o f c o n s i s t e n t l y a n d s u b s t a n t i a l l y u n d e r r e p o r t i n g i n c o m e m a y j u s t i f y a n i n f e r e n c e o f f r a u d ) ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 9 ( 1 9 6 9 ) ( h o l d i n g t h a t u n d e r r e p o r t i n g i n c o m e , c o u p l e d w i t h o t h e r c i r c u m s t a n c e s s h o w i n g a n i n t e n t t o c o n c e a l , j u s t i f i e s a n i n f e r e n c e o f f r a u d ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t M r . D r o z d o w s k i i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s , f o r f r a u d . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . - 6 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .