TAX COURT OPINION

Case: Robert J. Geary
Docket Number: 7380-97
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 04/02/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T J . G E A R Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 3 8 0 - 9 7 . F i l e d A p r i l 2 , 1 9 9 9 . S t e p h e n M . M o s k o w i t z a n d R o b e r t L . G o l d s t e i n , f o r p e t i t i o n e r . M a r g a r e t S . R i g g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s o f c l a i m e d 1 9 9 3 S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r s u p p l i e s a n d l e g a l e x p e n s e s . a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 9 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a S c h e d u l e C a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 0 f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . F I N D I N G S O F F A C T D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a f u l l - t i m e p o l i c e o f f i c e r f o r t h e C i t y a n d C o u n t y o f S a n F r a n c i s c o . P e t i t i o n e r w a s a 2 4 - y e a r p o l i c e v e t e r a n w h o h a d b e e n d e c o r a t e d f o u r t i m e s f o r v a l o r . I n 1 9 9 1 , t h e S a n F r a n c i s c o P o l i c e D e p a r t m e n t s t a r t e d a C o m m u n i t y P o l i c e o n P a t r o l P r o g r a m ( P a t r o l P r o g r a m ) w h i c h w a s d e s i g n e d t o e n c o u r a g e p a t r o l o f f i c e r s " t o b e a h i g h l y v i s i b l e - 3 - 2 P e t i t i o n e r i s s u e d O f f i c e r O ' S m a r t y b a d g e N o . ½ . p r e s e n c e i n t h e c i t y ' s n e i g h b o r h o o d s " a n d " e n c o u r a g e d [ p o l i c e o f f i c e r s ] t o e n g a g e i n r e s p o n s i b l e , c r e a t i v e w a y s t o m a k e t h e c o m m u n i t y s a f e r a n d m o r e a t t r a c t i v e . " A f t e r a t t e n d i n g a c o u r s e o n t h e P a t r o l P r o g r a m a t t h e p o l i c e a c a d e m y , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a v e n t r i l o q u i s t d u m m y / p u p p e t . P e t i t i o n e r n a m e d t h e p u p p e t O f f i c e r B r e n d a n O ' S m a r t y ( O f f i c e r O ' S m a r t y ) a n d o u t f i t t e d h i m i n a S a n F r a n c i s c o P o l i c e D e p a r t m e n t u n i f o r m c o m p l e t e w i t h b a d g e 2 a n d w a t e r p i s t o l . P e t i t i o n e r b e g a n t o p a t r o l h i s b e a t w i t h O f f i c e r O ' S m a r t y i n 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r p a t r o l l e d t h e N o r t h B e a c h D i s t r i c t o f S a n F r a n c i s c o , a n a r e a w i t h a m u l t i c u l t u r a l m i x o f p e o p l e s p e a k i n g s e v e r a l d i f f e r e n t l a n g u a g e s . P e t i t i o n e r f e l t t h a t a v e n t r i l o q u i s t p u p p e t s u c h a s O f f i c e r O ' S m a r t y h e l p e d p e t i t i o n e r i m p r o v e h i s w o r k i n g r e l a t i o n s h i p w i t h r e s i d e n t s o f N o r t h B e a c h b y m a k i n g p e t i t i o n e r m o r e a p p r o a c h a b l e a n d l e s s f o r b i d d i n g . T h o u g h p e t i t i o n e r ' s s u p e r v i s o r s a t t h e p o l i c e d e p a r t m e n t i n i t i a l l y p e r m i t t e d p e t i t i o n e r a n d O f f i c e r O ' S m a r t y t o p a t r o l t o g e t h e r " f o r a y e a r o r s o " , t h e y l a t e r o r d e r e d p e t i t i o n e r t o s t o p t a k i n g O f f i c e r O ' S m a r t y o n p a t r o l . P e t i t i o n e r m e t w i t h p o l i c e o f f i c i a l s i n a n a t t e m p t t o g e t t h e o r d e r r e s c i n d e d b u t w a s o n l y p a r t i a l l y s u c c e s s f u l . T h e C h i e f o f P o l i c e o f t h e S a n F r a n c i s c o P o l i c e D e p a r t m e n t m o d i f i e d t h e o r d e r , b u t p e t i t i o n e r - 4 - 3 P e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 6 0 0 t o t h e R i c h m o n d D i s t r i c t D e m o c r a t i c C l u b , $ 4 0 0 t o t h e D i s t r i c t E i g h t D e m o c r a t i c C l u b , a n d $ 2 0 0 t o t h e A f f o r d a b l e H o u s i n g A l l i a n c e P o l i t i c a l A c t i o n C o m m i t t e e , a l l o f w h i c h e n d o r s e d P r o p o s i t i o n B B o n t h e i r r e s p e c t i v e s l a t e s . w a s s t i l l p r o h i b i t e d f r o m t a k i n g O f f i c e r O ' S m a r t y o n p a t r o l w i t h o u t a d v a n c e w r i t t e n p e r m i s s i o n . I n r e s p o n s e t o t h e r e s t r i c t i o n s o n p e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e p u p p e t , t h e S a n F r a n c i s c o B o a r d o f S u p e r v i s o r s ( B o a r d ) p a s s e d a r e s o l u t i o n " [ u r g i n g ] t h e M a y o r t o u r g e t h e P o l i c e C o m m i s s i o n e r t o a l l o w [ p e t i t i o n e r ] p o l i c e o f f i c e r B o b G e a r y t o u s e h i s p r o f e s s i o n a l j u d g e m e n t i n u s i n g n o n - t r a d i t i o n a l ' t o o l s ' t o g a i n t h e t r u s t o f t h e p u b l i c . " T h e M a y o r r e f u s e d t o a c t o n t h e B o a r d ' s r e s o l u t i o n , a n d p e t i t i o n e r , a f t e r e x h a u s t i n g h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , d e c i d e d t o t a k e t h e O f f i c e r O ' S m a r t y p u p p e t i s s u e t o l o c a l v o t e r s . I n t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 9 2 , o r e a r l y i n J a n u a r y 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r f o r m e d t h e C o m m i t t e e t o S a v e P u p p e t O f f i c e r B r e n d a n O ' S m a r t y ( C o m m i t t e e ) . T h r o u g h t h e C o m m i t t e e , p e t i t i o n e r p a i d $ 9 , 7 1 1 . 4 9 t o p r o f e s s i o n a l " s i g n a t u r e g a t h e r e r s " t o c i r c u l a t e p e t i t i o n s a n d g a t h e r s i g n a t u r e s f r o m l o c a l v o t e r s i n o r d e r t o p l a c e t h e i s s u e o n t h e N o v e m b e r 1 9 9 3 b a l l o t . O n c e t h e s i g n a t u r e s w e r e g a t h e r e d , p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 1 , 2 0 0 t o l o c a l p o l i t i c a l o r g a n i z a t i o n s w h i c h r e c o m m e n d e d p a s s a g e o f " P r o p o s i t i o n B B " , t h e O f f i c e r O ' S m a r t y p r o p o s i t i o n . 3 I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 2 1 - 5 - 4 T h e p r e c i s e t e r m s o f t h i s c o n t r a c t a r e u n c l e a r a s t h e c o n t r a c t d o e s n o t a p p e a r i n t h e r e c o r d . 5 S e e J a n e G r o s s , D u m m y i s o n B a l l o t ( H e i s n ' t S e e k i n g O f f i c e ) , " N e w Y o r k T i m e s " , O c t . 3 0 , 1 9 9 3 , a t A - 1 . P e t i t i o n e r a l s o s p o k e t o l o c a l c o m m u n i t y g r o u p s a n d s c h o o l s a n d e v e n a t t r a c t e d i n t e r n a t i o n a l a t t e n t i o n . F o r e i g n m e d i a i n t e r e s t w a s g e n e r a t e d i n T u r k e y , P o r t u g a l , A u s t r a l i a , B r i t a i n , C a n a d a , a n d S a r a j e v o . t o t h e R e g i s t r a r o f V o t e r s i n o r d e r t o i n c l u d e a l e n g t h y p r o - O f f i c e r O ' S m a r t y s t a t e m e n t i n v o t i n g m a t e r i a l s . P r o p o s i t i o n B B a s k e d v o t e r s t o d e c i d e w h e t h e r i t s h o u l d " b e t h e p o l i c y o f t h e p e o p l e o f S a n F r a n c i s c o t o a l l o w P o l i c e O f f i c e r B o b G e a r y t o d e c i d e w h e n h e m a y u s e h i s p u p p e t B r e n d a n O ' S m a r t y w h i l e o n d u t y . " V o t e r s u l t i m a t e l y a p p r o v e d P r o p o s i t i o n B B a n d p e t i t i o n e r w a s o n c e a g a i n a l l o w e d t o p a t r o l t h e s t r e e t s o f S a n F r a n c i s c o w i t h O f f i c e r O ' S m a r t y . O n o r a b o u t N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s i g n e d a n o p t i o n a g r e e m e n t w i t h G o l d e n D o o r P r o d u c t i o n s ( G o l d e n D o o r ) , a m o v i e s t u d i o , w h e r e b y G o l d e n D o o r w o u l d u s e i t s b e s t e f f o r t s t o e x p l o i t t h e c o n c e p t o f u s i n g p e t i t i o n e r a n d O f f i c e r O ' S m a r t y i n v a r i o u s l a w e n f o r c e m e n t s c e n a r i o s s u i t a b l e f o r m o t i o n p i c t u r e s , t e l e v i s i o n , e t c . 4 T h i s o p t i o n a g r e e m e n t w a s s u b s e q u e n t l y a m e n d e d b y a g r e e m e n t p r e p a r e d o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 3 . I n 1 9 9 3 G o l d e n D o o r a s s i s t e d p e t i t i o n e r t o e n t e r i n t o a c o n t r a c t w i t h I n t e r s c o p e C o m m u n i c a t i o n s ( I n t e r s c o p e ) . P e t i t i o n e r a t t r a c t e d s i g n i f i c a n t m e d i a a t t e n t i o n a s a r e s u l t o f h i s h i g h - p r o f i l e b a l l o t c a m p a i g n . 5 P e t i t i o n e r w a s a b l e t o - 6 - 6 P e t i t i o n e r i s s t i l l u n d e r c o n t r a c t w i t h I n t e r s c o p e . I f I n t e r s c o p e e x e r c i s e s t h e o p t i o n a n d a m o v i e i s e v e r m a d e , p e t i t i o n e r w i l l e a r n $ 2 5 , 0 0 0 a s a c o n s u l t a n t , p l u s 1 5 p e r c e n t o f t h e f e e w h i c h w o u l d b e p a i d t o t h e p r o d u c e r s o f t h e f i l m , a n d 3 3 p e r c e n t o f t h e p r o f i t s t o b e p a i d t o t h e p r o d u c e r s f r o m a n y a s s i g n m e n t o f t h e s t o r y . 7 T h i s a m o u n t i n c l u d e s $ 9 , 7 1 1 . 4 9 f o r s i g n a t u r e g a t h e r e r s , $ 1 , 2 0 0 i n c o n t r i b u t i o n s t o l o c a l p o l i t i c a l o r g a n i z a t i o n s t h a t e n d o r s e d P r o p o s i t i o n B B o n t h e i r l o c a l s l a t e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . T h o u g h p e t i t i o n e r o n l y c l a i m e d a s a d v e r t i s i n g e x p e n s e s t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 4 6 5 o n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d t o t a l b a l l o t e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 6 4 5 . T h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e s e t w o n u m b e r s s e e m s t o b e a t r a n s p o s i t i o n a l e r r o r . c a p i t a l i z e o n t h e r e s u l t a n t p u b l i c i t y t o d e v e l o p c o m m e r c i a l i n t e r e s t i n h i s u n i q u e p a t r o l i d e a s . I n t e r s c o p e p a i d p e t i t i o n e r $ 1 0 , 0 0 0 u n d e r t h e c o n t r a c t f o r c o n s u l t i n g s e r v i c e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e v e l o p m e n t o f a s c r e e n p l a y , w h i c h i n c o m e p e t i t i o n e r r e p o r t e d a s w a g e i n c o m e o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 6 P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 4 , 5 0 0 f r o m G o l d e n D o o r P r o d u c t i o n s , t h e m o v i e s t u d i o w h i c h h e l p e d p e t i t i o n e r s e l l h i s i d e a t o I n t e r s c o p e , a n d $ 2 , 2 1 6 f r o m m i s c e l l a n e o u s s o u r c e s f o r v a r i o u s a p p e a r a n c e s a s a " h a n d m o d e l " a n d a s a n " e n t e r t a i n e r " . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e s e a m o u n t s , a t o t a l o f $ 6 , 7 1 6 , o n S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n $ 1 1 , 4 6 5 a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n o n S c h e d u l e C r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r ' s t o t a l b a l l o t e x p e n d i t u r e s f o r P r o p o s i t i o n B B . 7 - 7 - I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l c l a i m e d S c h e d u l e C a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e s w e r e a c t u a l l y l o b b y i n g a n d p o l i t i c a l e x p e n d i t u r e s w h i c h a r e d i s a l l o w e d b y s e c t i o n 1 6 2 ( e ) . O P I N I O N D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r h a s a d v a n c e d t w o a l t e r n a t i v e a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f h i s c l a i m t h a t t h e e x p e n s e s i n c u r r e d s h o u l d b e a l l o w a b l e a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s d e d u c t i o n : ( 1 ) P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n r e p r e s e n t s S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n h i s b u s i n e s s a s a n e n t e r t a i n e r ; o r , a l t e r n a t i v e l y , ( 2 ) p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e e x p e n d i t u r e s r e p r e s e n t u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w h i c h a r e d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A . 1 . S e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) E x c l u s i o n R e l y i n g o n S e c t i o n 1 6 2 ( e ) , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o d e d u c t h i s c l a i m e d e x p e n s e s e v e n i f t h e y o t h e r w i s e h a d b e e n a l l o w a b l e d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . - 8 - S e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) p r o h i b i t s a d e d u c t i o n f o r a n y a m o u n t p a i d o r i n c u r r e d " i n c o n n e c t i o n w i t h a n y a t t e m p t t o i n f l u e n c e t h e g e n e r a l p u b l i c , o r s e g m e n t s , t h e r e o f , w i t h r e s p e c t t o l e g i s l a t i v e m a t t e r s , e l e c t i o n s , o r r e f e r e n d u m s . " P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e , b u t c o n c e d e s t h a t i f t h i s C o u r t f i n d s s e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) a p p l i c a b l e , t h e n e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n o b t a i n i n g v o t i n g s l a t e a p p r o v a l f o r P r o p o s i t i o n B B f r o m v a r i o u s p o l i t i c a l g r o u p s t o t a l i n g $ 1 , 2 0 0 w o u l d b e n o n d e d u c t i b l e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e u s e o f s i g n a t u r e g a t h e r e r s w o u l d n o t b e p r o h i b i t e d s i n c e p e t i t i o n e r ' s u s e o f s i g n a t u r e g a t h e r e r s w a s n o t a n " a t t e m p t t o i n f l u e n c e t h e g e n e r a l p u b l i c " . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s s o l e p u r p o s e i n g e t t i n g t h e O f f i c e r O ' S m a r t y i s s u e o n t h e b a l l o t w a s t o l e t t h e v o t e r s d e c i d e t h e i s s u e . P e t i t i o n e r t h e r e b y c l a i m s a d i s i n t e r e s t i n t h e o u t c o m e o f t h e v o t e t h o u g h h i s a c t i o n s a t t h e t i m e i n d i c a t e o t h e r w i s e . P e t i t i o n e r o r g a n i z e d h i s C o m m i t t e e w i t h t h e e x p r e s s p u r p o s e o f " s a v i n g " O f f i c e r O ' S m a r t y . I n d e e d t h e v e r y n a m e o f t h e C o m m i t t e e , t h e C o m m i t t e e t o S a v e P u p p e t O f f i c e r B r e n d a n O ' S m a r t y , i s a g o o d i n d i c a t i o n o f i t s p u r p o s e . P e t i t i o n e r f u n d e d t h e b a l l o t p r o p o s i t i o n e n t i r e l y t h r o u g h t h e C o m m i t t e e a n d p a i d t h e s i g n a t u r e g a t h e r e r s w i t h C o m m i t t e e f u n d s . - 9 - P e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e g a t h e r e r s w e r e e m p l o y e d t o g a t h e r s i g n a t u r e s w i t h t h e e x p r e s s p u r p o s e o f p u t t i n g t h e p u p p e t i s s u e o n t h e N o v e m b e r 1 9 9 3 b a l l o t . T h e s e s i g n a t u r e g a t h e r e r s w e r e p a i d b y p e t i t i o n e r ' s C o m m i t t e e a n d c e r t a i n l y m a d e s t a t e m e n t s s u p p o r t i n g t h e i n c l u s i o n o f t h e i s s u e o n t h e N o v e m b e r 1 9 9 3 b a l l o t w h i l e g a t h e r i n g s i g n a t u r e s f r o m t h e p u b l i c i n S a n F r a n c i s c o . T h i s C o u r t h a s c o n s i s t e n t l y h e l d t h a t e x p e n s e s i n c u r r e d t o i n f l u e n c e t h e p u b l i c w i t h r e s p e c t t o l e g i s l a t i v e m a t t e r s , d e c i s i o n s , o r r e f e r e n d u m s a r e n o n d e d u c t i b l e . S e e C l o u d v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 6 1 3 ( 1 9 9 1 ) ; S o u t h e r n P a c . T r a n s p . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 7 1 , 7 8 0 - 7 8 2 ( 1 9 8 8 ) . T a k e n a s a w h o l e , p e t i t i o n e r ' s a c t i o n s s h o w a c l e a r i n t e n t t o i n f l u e n c e t h e g e n e r a l p u b l i c . P e t i t i o n e r f o r m e d h i s C o m m i t t e e , f u n d e d i t w i t h h i s o w n m o n e y , s e n t o u t s i g n a t u r e g a t h e r e r s t o q u a l i f y t h e i s s u e f o r t h e N o v e m b e r 1 9 9 3 b a l l o t , a n d t h e n s e c u r e d v o t i n g s l a t e a p p r o v a l o f P r o p o s i t i o n B B f r o m l o c a l p o l i t i c a l o r g a n i z a t i o n s . P e t i t i o n e r i s n o w a t t e m p t i n g t o b r e a k o u t c e r t a i n e x p e n s e s a n d n a r r o w l y i s o l a t e t h o s e e x p e n s e s s o t h e y d o n o t f a l l u n d e r t h e s e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) e x c l u s i o n . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y h i s a r g u m e n t i n t h a t r e s p e c t . P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s a r e d i s a l l o w e d b y s e c t i o n 1 6 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m e x p e n s e s i n c u r r e d i n p u t t i n g t h e O f f i c e r O ' S m a r t y i s s u e o n t h e N o v e m b e r 1 9 9 3 b a l l o t a s s e c t i o n 1 6 2 d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . - 1 0 - I n a s m u c h a s w e h o l d t h a t s e c t i o n 1 6 2 ( e ) i s d i s p o s i t i v e o f t h e i s s u e , w e n e e d n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s r e p r e s e n t e i t h e r S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s o r S c h e d u l e A u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . U n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) , n e g l i g e n c e i s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . N e g l i g e n c e i n c l u d e s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b e c a u s e h e r e l i e d o n e r r o n e o u s e x p e r t a d v i c e g i v e n b y h i s t a x p r e p a r e r . W h e n a n e x p e r t p r o v i d e s e r r o n e o u s a d v i c e o n a m a t t e r o f t a x l a w , s u c h a s w h e t h e r a t a x l i a b i l i t y e x i s t s , i t m a y b e r e a s o n a b l e f o r a t a x p a y e r t o r e l y o n t h a t a d v i c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 0 - 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) . - 1 1 - T h o u g h p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r e c e i v e d e r r o n e o u s t a x a d v i c e f r o m h i s t a x p r e p a r e r , p e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y t o s u c h a d v i c e o r c a l l h i s t a x p r e p a r e r a s a w i t n e s s a t t r i a l . T h i s C o u r t c a n i n f e r t h a t t e s t i m o n y w h i c h w a s n o t p r o d u c e d a t t r i a l w o u l d n o t h a v e b e e n f a v o r a b l e t o a t a x p a y e r . S e e W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . A d d i t i o n a l l y , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n r e g a r d i n g e r r o n e o u s e x p e r t a d v i c e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 , a n d f a i l e d t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .