TAX COURT OPINION

Case: Raymond P. Corkrey & Megan B. Flom-Corkrey
Docket Number: 18760-97
Judge: Wells
Opinion Type: reported
Filed: 10/24/2000
Pages: 18

1 1 5 T . C . N o . 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A Y M O N D P . C O R K R E Y A N D M E G A N B . F L O M - C O R K R E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 6 0 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 2 4 , 2 0 0 0 . R r e c e i v e d f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) i n a c c u r a t e i n f o r m a t i o n s h o w i n g t h a t , d u r i n g 1 9 8 7 , P r e c e i v e d c e r t a i n c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 , 1 0 0 f o r t e a c h i n g a s c u b a d i v i n g c o u r s e . I n f a c t , P r e c e i v e d o n l y $ 3 5 1 f o r s u c h c o m p e n s a t i o n . P d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 8 7 o r 1 9 8 8 . O n t h e b a s i s o f t h e i n f o r m a t i o n f r o m t h e S S A , R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P , t o w h i c h n o t i c e P d i d n o t r e s p o n d . R a s s e s s e d t h e t a x d e t e r m i n e d t o b e d u e a n d a t t a c h e d a l i e n t o P ' s b a n k a c c o u n t . D u r i n g 1 9 9 6 , P w a s u n a b l e t o o b t a i n a h o m e l o a n b e c a u s e o f t h e t a x l i e n a n d o u t s t a n d i n g b a l a n c e s d u e t o R . P h i r e d a n a c c o u n t a n t t o p r e p a r e P ' s t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 . R r e c e i v e d P ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x r e t u r n s o n J a n . 9 , 1 9 9 7 . P f i l e d h i s 1 9 8 7 r e t u r n a s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y , b u t P ' s e x - w i f e d i d n o t s i g n t h e r e t u r n a n d r e f u s e d t o s i g n a d e c l a r a t i o n t h a t P ' s 1 9 8 7 r e t u r n w a s t r u e a n d a c c u r a t e . R w o u l d n o t p r o c e s s t h e r e t u r n w i t h o u t P ' s e x - w i f e ' s s i g n a t u r e o n t h e r e t u r n o r t h e d e c l a r a t i o n . I n a d d i t i o n t o t h e p r o b l e m s w i t h P ' s 1 9 8 7 r e t u r n , P ' s 1 9 8 8 t a x r e t u r n c o n t a i n e d s i g n i f i c a n t e r r o r s . P - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S e c . 7 4 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e w a s a m e n d e d b y ( c o n t i n u e d . . . ) e v e n t u a l l y h i r e d a n a t t o r n e y t o a s s i s t h i m . O n A p r . 1 4 , 1 9 9 7 , P p r o v i d e d R w i t h a l l o f t h e i n f o r m a t i o n n e e d e d t o p r o c e s s P ' s r e t u r n . O n M a y 3 0 , 1 9 9 7 , R i s s u e d r e f u n d c h e c k s t o P f o r t h e 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . O n J u n e 2 , 1 9 9 7 , R a b a t e d f o r r e a s o n a b l e c a u s e a d d i t i o n s t o t a x f o r l a t e f i l i n g a n d n e g l i g e n c e t h a t h a d b e e n a s s e s s e d f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 . P u r s u a n t t o s e c . 7 4 3 0 , I . R . C . , P m a d e a n a d m i n i s t r a t i v e c l a i m f o r c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e p r e p a r a t i o n a n d f i l i n g o f P ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x r e t u r n s . H e l d : C o s t s a s s o c i a t e d w i t h f i l i n g a n d c o r r e c t i n g P ' s t a x r e t u r n s w e r e i n c u r r e d i n p r o v i d i n g R w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o p r o c e s s P ' s r e t u r n s . P i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r s u c h c o s t s b e c a u s e , u n t i l P p r o v i d e d t o R a l l i n f o r m a t i o n r e l e v a n t ( i n c l u d i n g a p r o p e r l y s i g n e d t a x r e t u r n ) t o p r o c e s s i n g P ' s t a x r e t u r n , R ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 5 ( h ) E x a m p l e ( 3 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . H e l d : P i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d a f t e r P p r o v i d e d a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o R b e c a u s e R p r o c e s s e d P ' s r e t u r n w i t h i n a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e a f t e r r e c e i v i n g s u c h i n f o r m a t i o n . P h i l l i p J . V e c c h i o , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t E . M a r u m , f o r r e s p o n d e n t . W E L L S , C h i e f J u d g e : T h e i n s t a n t c a s e i n v o l v e s p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s o f $ 5 , 3 7 7 . 2 2 p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c s . 7 0 1 - 7 0 4 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 - 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) , w h i c h i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e T B O R 2 s e c s . 7 0 1 ( d ) , 7 0 2 ( b ) , 7 0 3 ( b ) , a n d 7 0 4 ( b ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 6 3 - 1 4 6 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n N a s s a u , N e w Y o r k , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . F I N D I N G S O F F A C T D u r i n g 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r R a y m o n d P . C o r k r e y ( p e t i t i o n e r ) a n d h i s f o r m e r w i f e G u n n C o r k r e y ( p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e ) w e r e e s t r a n g e d . T h e y d i v o r c e d i n 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y F o r m s 1 0 4 0 f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 e x c e e d e d t h e f i l i n g r e q u i r e m e n t s . O n M a y 1 2 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r m a r r i e d h i s p r e s e n t w i f e , M e g a n B . F l o m - C o r k r e y ( p e t i t i o n e r ' s w i f e ) . T h e A n d o v e r S e r v i c e C e n t e r ' s ( C e n t e r ) r e c o r d o f w a g e s e a r n e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 8 7 s h o w e d t h a t h e e a r n e d w a g e i n c o m e o f $ 3 5 , 1 0 0 f r o m B u r n t H i l l s - B a l l s t o n L a k e C e n t r a l S c h o o l D i s t r i c t f o r t e a c h i n g a s c u b a d i v i n g c o u r s e . T h e C e n t e r ' s r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s w a g e s w a s b a s e d u p o n i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) . E m p l o y e r s s e n d F o r m W - 2 i n f o r m a t i o n f o r e a c h e m p l o y e e t o t h e S S A a l o n g w i t h c o p i e s t o t h e i n d i v i d u a l e m p l o y e e , i n d i c a t i n g t h e e m p l o y e e ' s t o t a l w a g e s , i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , a n d S o c i a l S e c u r i t y t a x e s w i t h h e l d f o r - 4 - 2 W h e n a t a x p a y e r h a s n o t f i l e d a r e t u r n , t h e S u b s t i t u t e F o r R e t u r n U n i t n o t i f i e s t h e t a x p a y e r o f a n y p r o p o s e d d e f i c i e n c y i n t a x b a s e d o n t h e p a y o r i n f o r m a t i o n i n i t s p o s s e s s i o n w i t h o u t a n y a s s u m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 2 0 ( b ) . t h e y e a r . T h e S S A e x t r a c t s a n d u s e s t h e F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h e e m p l o y e r a n d t h e n s e n d s t h e i n f o r m a t i o n e l e c t r o n i c a l l y t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) . T h e S e r v i c e r e l i e s o n t h e i n f o r m a t i o n f r o m t h e S S A w h e n i t c o m p a r e s i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h i r d p a r t i e s . T h e S e r v i c e u s e d t h e i n f o r m a t i o n f r o m t h e S S A t o c r e a t e t h e A u t o m a t e d S u b s t i t u t e f o r R e t u r n ( A S F R ) A c c o u n t T r a n s c r i p t f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 7 . T h e a m o u n t o f i n c o m e p e t i t i o n e r a c t u a l l y e a r n e d f o r t e a c h i n g t h e c o u r s e w a s $ 3 5 1 . T h e C e n t e r ' s r e c o r d s a l s o i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d $ 2 3 , 4 0 1 f r o m t h e M i n n e a p o l i s P o s t a l D a t a C e n t e r a n d $ 4 , 2 4 8 f r o m t h e V e t e r a n s A d m i n i s t r a t i o n . T h e C e n t e r s e n t p e t i t i o n e r f i v e c o m p u t e r - g e n e r a t e d n o t i c e s r e q u e s t i n g t h a t h e f i l e a 1 9 8 7 r e t u r n , w h i c h n o t i c e s w e r e s e n t o n A u g u s t 2 1 , 1 9 8 9 , O c t o b e r 1 6 , 1 9 8 9 , F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 0 , A p r i l 9 , 1 9 9 0 , a n d M a y 2 1 , 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o a n y o f t h e n o t i c e s . O n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 0 , t h e C e n t e r p r e p a r e d a s u b s t i t u t e f o r r e t u r n f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 7 . 2 I n t h e s u b s t i t u t e f o r r e t u r n p r o c e d u r e , t h e S e r v i c e e s t a b l i s h e s a c c o u n t s f o r t a x p a y e r s w h o f a i l t o f i l e a r e t u r n w h e n t h e S e r v i c e a n t i c i p a t e s t h a t a d d i t i o n a l a c t i v i t y w i l l t a k e p l a c e , s u c h a s a s s e s s m e n t s , p a y m e n t s , a n d c r e d i t s . A s t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t , - 5 - s u c h a c t i v i t y t o o k p l a c e ; i . e . , t h e i s s u a n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , m a k i n g o f t a x a s s e s s m e n t s , a n d a p p l i c a t i o n o f w i t h h o l d i n g c r e d i t s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e s t a t u t o r y n o t i c e c o v e r i n g t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 . O n M a y 2 7 , 1 9 9 1 , t h e C e n t e r i s s u e d p e t i t i o n e r a f i r s t n o t i c e o f b a l a n c e d u e f o r t h e 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r . T h e f i r s t n o t i c e o f b a l a n c e d u e e x p l a i n e d t h e c a l c u l a t i o n s u s e d , t h e i n c o m e p r o d u c i n g t h e a s s e s s m e n t , a n d t h e b a l a n c e d u e o f $ 3 1 , 2 7 5 . 2 8 . N o r m a l l y , i f a r e s p o n s e i s n o t r e c e i v e d f o r t h e f i r s t n o t i c e , t h e C e n t e r ' s c o m p u t e r s y s t e m s u b s e q u e n t l y i s s u e s o t h e r n o t i c e s , i n d i c a t i n g t h a t t h e r e i s a b a l a n c e d u e . T h e C e n t e r s e n t p e t i t i o n e r t h r e e a d d i t i o n a l n o t i c e s o n J u l y 1 , A u g u s t 5 , a n d S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 1 , a l l s h o w i n g a b a l a n c e d u e f o r 1 9 8 7 o f $ 3 1 , 2 7 5 . 2 8 . T h e C e n t e r r e c e i v e d n o r e s p o n s e o r p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r f o r t h e n o t i c e s o f b a l a n c e d u e , a n d o n O c t o b e r 1 4 a n d N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , i s s u e d n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y o n t h e b a l a n c e d u e o f $ 3 1 , 2 7 5 . 2 8 . O n S e p t e m b e r 8 a n d 3 0 , 1 9 9 2 , t h e C e n t e r r e c e i v e d p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r f o r h i s 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r i n t h e a m o u n t s o f $ 5 . 2 3 a n d $ 2 1 . 3 9 , r e s p e c t i v e l y . O n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 0 , t h e C e n t e r e s t a b l i s h e d a n a c c o u n t f o r p e t i t i o n e r f o r h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r b y p r e p a r i n g a s u b s t i t u t e f o r r e t u r n . A s t a t u t o r y n o t i c e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r w a s i s s u e d , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d . O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 1 , t h e S e r v i c e a s s e s s e d a $ 2 , 2 3 9 d e f i c i e n c y i n t a x f o r - 6 - p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r . A l s o o n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 1 , t h e S e r v i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r t h e f i r s t n o t i c e o f b a l a n c e d u e f o r h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 8 7 . 8 3 . O n O c t o b e r 7 , a n d N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 1 , t h e C e n t e r s e n t p e t i t i o n e r a d d i t i o n a l n o t i c e s o f b a l a n c e d u e f o r h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r , b o t h s h o w i n g $ 2 , 1 8 7 . 8 3 d u e . O n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 1 , t h e C e n t e r s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y f o r h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r . D u r i n g e a r l y 1 9 9 2 , R e v e n u e O f f i c e r B o n n i e M a c K a y i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e n e e d e d t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 w i t h i n 3 0 d a y s a n d t h a t s h e w o u l d s e n d t o h i m t h e n e c e s s a r y r e c o r d s a n d i n f o r m a t i o n a s s o o n a s p o s s i b l e . O n e o f t h e r e c o r d s t h a t M s . M a c K a y s e n t p e t i t i o n e r w a s a c o p y o f t h e A S F R A c c o u n t T r a n s c r i p t f o r 1 9 8 7 , d a t e d A p r i l 2 6 , 1 9 9 1 . O n D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 6 , t h e S e r v i c e s e r v e d a l e v y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 4 5 . 8 8 o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t b a n k a c c o u n t . T h e l e v y w a s r e l e a s e d o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 . A f t e r D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r m a i l e d r e t u r n s t o t h e S e r v i c e f o r h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s b e c a u s e t h e t a x l i e n s a r i s i n g f r o m t h e u n p a i d a s s e s s m e n t s f o r t h o s e y e a r s p r e v e n t e d h i m f r o m q u a l i f y i n g f o r a m o r t g a g e . T h e C e n t e r r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s o n J a n u a r y 9 , 1 9 9 7 . A l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t , D a v i d M . W o j e s k i , d a t e d O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 6 , p o i n t i n g o u t t h e e r r o r i n t h e w a g e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e s c h o o l f o r 1 9 8 7 ( $ 3 5 1 i n s t e a d o f $ 3 5 , 1 0 0 ) , w a s a t t a c h e d t o - 7 - p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 r e t u r n . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 7 , R e v e n u e A g e n t A n n e M a r i e M e u s e o f t h e C e n t e r ' s S u b s t i t u t e F o r R e t u r n U n i t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s c a s e f i l e , c o n t a i n i n g h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 r e t u r n s , a l o n g w i t h c o r r e s p o n d e n c e f r o m h i s r e p r e s e n t a t i v e , P h i l l i p J . V e c c h i o . U p o n r e c e i v i n g t h o s e m a t e r i a l s , M s . M e u s e a n a l y z e d t h e m f o r d i s c r e p a n c i e s a n d p r o b l e m s . F o r t h e 1 9 8 7 r e t u r n , M s . M e u s e f o u n d a n i s s u e c o n c e r n i n g f i l i n g s t a t u s a n d a d i s c r e p a n c y b e t w e e n t h e F o r m W - 2 f r o m t h e s c h o o l a n d t h e i n f o r m a t i o n r e c e i v e d b y t h e S e r v i c e . T h e F o r m W - 2 a t t a c h e d t o t h e r e t u r n i n d i c a t e d $ 3 5 1 i n w a g e s a n d t h e p a y o r i n f o r m a t i o n r e c e i v e d t h r o u g h t h e S S A i n d i c a t e d $ 3 5 , 1 0 0 i n w a g e s , s o M s . M e u s e a s s u m e d t h e r e w a s a d e c i m a l p o i n t e r r o r . M s . M e u s e l o c a t e d t h e n u m b e r f o r t h e s c h o o l o n t h e F o r m W - 2 t o v e r i f y t h e i n f o r m a t i o n , b e c a u s e s h e w a n t e d t h e s c h o o l t o c o r r e c t i t s F o r m W - 2 i n f o r m a t i o n a n d s u b m i t t h e c o r r e c t i o n t o t h e S e r v i c e , n o t j u s t t o t h e t a x p a y e r . I n o r d e r t o p r o c e s s p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 r e t u r n , M s . M e u s e r e q u i r e d p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e ' s s i g n a t u r e . P e t i t i o n e r h a d f i l e d t h e 1 9 8 7 r e t u r n a s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y , a n d M s . M e u s e c o u l d n o t p r o c e s s t h e r e t u r n w i t h o u t b o t h p e t i t i o n e r ' s a n d h i s e x - w i f e ' s s i g n a t u r e s . B e c a u s e o f t h e p r o b l e m s w i t h p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t , M s . M e u s e c o n t a c t e d t h e a c c o u n t a n t h a v i n g a p o w e r o f a t t o r n e y o n f i l e , M r . W o j e s k i , b u t h e n o l o n g e r r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r a n d d i d n o t w a n t t o r e c e i v e o r s u p p l y a n y i n f o r m a t i o n - 8 - r e g a r d i n g p e t i t i o n e r . W h e n M s . M e u s e c h e c k e d t h e c o m p u t e r s y s t e m t o s e e w h e t h e r M r . V e c c h i o h a d a p o w e r o f a t t o r n e y w h i c h w o u l d e n a b l e h e r t o d i s c u s s p e t i t i o n e r ' s c a s e w i t h h i m , s h e d i s c o v e r e d h e h a d n o p o w e r o f a t t o r n e y . M s . M e u s e c a l l e d M r . V e c c h i o t o l e t h i m k n o w t h a t s h e n e e d e d a p o w e r o f a t t o r n e y b e f o r e s h e c o u l d g i v e h i m a n y i n f o r m a t i o n a b o u t p e t i t i o n e r . T h e s a m e d a y t h a t M s . M e u s e r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 r e t u r n , M s . M e u s e m a i l e d t o p e t i t i o n e r , f o r p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e t o s i g n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , a d e c l a r a t i o n t h a t , t o h e r k n o w l e d g e , t h e i n f o r m a t i o n o n t h e r e t u r n w a s t r u e . T h e d e c l a r a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r b e c a u s e M r . V e c c h i o d i d n o t h a v e a p o w e r o f a t t o r n e y o n f i l e . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 7 , M r . V e c c h i o t o l d M s . M e u s e t h a t h e w o u l d , b y f a c s i m i l e c o p y , s e n d a p o w e r o f a t t o r n e y l a t e r t h a t d a y , b u t M s . M e u s e d i d n o t r e c e i v e i t . F o u r o r f i v e d a y s l a t e r , s h e a g a i n c o n t a c t e d M r . V e c c h i o , s a y i n g t h a t s h e n e e d e d t h e p o w e r o f a t t o r n e y i n o r d e r t o g i v e h i m i n f o r m a t i o n . T h r e e o r f o u r d a y s l a t e r , M s . M e u s e a g a i n c a l l e d M r . V e c c h i o , w h o i n s i s t e d t h a t h e h a d a l r e a d y s e n t a p o w e r o f a t t o r n e y t o h e r . W h e n s h e d i d n o t r e c e i v e t h e p o w e r o f a t t o r n e y , s h e c a l l e d h i m a g a i n a n d a s k e d h i m t o r e s e n d t h e p o w e r o f a t t o r n e y , w h i c h s h e r e c e i v e d . O n c e M s . M e u s e r e c e i v e d M r . V e c c h i o ' s p o w e r o f a t t o r n e y , s h e i n f o r m e d h i m t h a t s h e c o u l d n o t p r o c e s s t h e 1 9 8 7 r e t u r n w i t h o u t p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e ' s s i g n a t u r e . S h e a l s o t o l d h i m t h a t i f s h e d i d n o t r e c e i v e i t w i t h i n 1 0 d a y s , s h e w o u l d h a v e t o c h a n g e t h e - 9 - f i l i n g s t a t u s f r o m m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . T h e p r o b l e m w i t h t h e 1 9 8 8 r e t u r n c o n c e r n e d t h e n u m b e r o f d e p e n d e n t s c l a i m e d . M s . M e u s e ' s n o r m a l p r a c t i c e w a s t o l o o k a t d e p e n d e n t s c l a i m e d o n a r e t u r n , a n d , i f s h e f o u n d t h a t d e p e n d e n t s w e r e a l r e a d y c l a i m e d b y a n o t h e r p e r s o n , s h e d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n t s c l a i m e d b y t h e s e c o n d p e r s o n . W h e n M s . M e u s e r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 r e t u r n , s h e d i s c o v e r e d t h a t t w o o f t h e t h r e e d e p e n d e n t s h a d a l r e a d y b e e n c l a i m e d . M s . M e u s e d i s a l l o w e d t h e t w o e x e m p t i o n s a n d a d j u s t e d t h e r e t u r n a c c o r d i n g l y . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , M r . V e c c h i o i n f o r m e d M s . M e u s e t h a t p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e w o u l d n o t s i g n t h e d e c l a r a t i o n . A t t h a t p o i n t , M s . M e u s e h a d t h e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o p r o c e e d w i t h p r o c e s s i n g p e t i t i o n e r ' s c a s e . M s . M e u s e i n f o r m e d M r . V e c c h i o t h a t s h e w o u l d p r o c e s s t h e 1 9 8 7 r e t u r n , m a k e t h e t a x a d j u s t m e n t s t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e F o r m W - 2 a n d m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y c h a n g e s , a n d , f o r 1 9 8 8 , d i s a l l o w t h e t w o e x e m p t i o n s . B e c a u s e t h e S e r v i c e h a d a l r e a d y m a d e a s s e s s m e n t s , M s . M e u s e m a d e t h e a b o v e t a x a d j u s t m e n t s h e r s e l f . G e n e r a l l y , i t t a k e s 3 w e e k s f o r i n f o r m a t i o n t o p o s t t o a n a c c o u n t a f t e r i t h a s b e e n e n t e r e d i n t o t h e S e r v i c e ' s s y s t e m . R e f u n d s a r e i s s u e d a b o u t 4 w e e k s f r o m t h e t i m e t h e a d j u s t m e n t s a r e m a d e . M s . M e u s e t e s t i f i e d t h a t i t t o o k t h e n o r m a l p e r i o d o f t i m e f r o m t h e t i m e s h e r e c e i v e d a l l t h e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o - 1 0 - 3 T h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t t h e r e f u n d s a r o s e a s a c o n s e q u e n c e o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f t h e r e f u n d s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e d u e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , a g a i n s t t h e l i a b i l i t y t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s e a r l i e r p a y m e n t o f $ 2 , 0 2 2 . 5 5 a g a i n s t h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 . p r o c e s s p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s u n t i l t h e t i m e p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s r e f u n d s . S h e a l s o t e s t i f i e d t h a t , i f t h e p r o b l e m w i t h t h e F o r m W - 2 i n f o r m a t i o n f r o m t h e s c h o o l s h o w i n g a d i s c r e p a n c y i n w a g e s a n d F I C A w a g e s h a d b e e n b r o u g h t t o a n e x a m i n e r ' s a t t e n t i o n , t h e e x a m i n e r w o u l d n o t h a v e a b a t e d t h e t a x w i t h o u t a t a x r e t u r n ' s h a v i n g b e e n f i l e d . S h e s t a t e d t h a t , e v e n i f t h e m i s t a k e h a d n o t b e e n p e t i t i o n e r ' s f a u l t , t h e S e r v i c e w o u l d h a v e n e e d e d a n o r i g i n a l s i g n e d t a x r e t u r n , b e c a u s e h e w a s s t i l l r e q u i r e d t o f i l e a t a x r e t u r n f o r h i s 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r . O n M a y 3 0 , 1 9 9 7 , t h e S e r v i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r r e f u n d c h e c k s i n t h e a m o u n t s o f $ 4 5 1 . 3 9 a n d $ 2 2 6 . 9 7 , r e s p e c t i v e l y , f o r h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . 3 O n J u n e 2 , 1 9 9 7 , t h e S e r v i c e , i n r e s p o n s e t o c o r r e s p o n d e n c e d a t e d M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 , a b a t e d f o r r e a s o n a b l e c a u s e , o n t h e b a s i s o f a d o c u m e n t e d m e d i c a l c o n d i t i o n , a d d i t i o n s t o t a x f o r l a t e f i l i n g a n d n e g l i g e n c e t h a t h a d b e e n a s s e s s e d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . P a m e l a A u e r , a r e v e n u e a g e n t i n r e s p o n d e n t ' s t e c h n i c a l u n i t t h a t p r o c e s s e d C o n g r e s s i o n a l i n q u i r i e s , i n c l u d i n g c o r r e s p o n d e n c e f r o m - 1 1 - 4 A f t e r p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , r e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s p e t i t i o n e r M e g a n B . F l o m - C o r k r e y f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H o w e v e r , r e s p o n d e n t w a s s u b s e q u e n t l y p e r m i t t e d t o w i t h d r a w t h e m o t i o n t o d i s m i s s w h e n p e t i t i o n e r s d e m o n s t r a t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d f i l e d l i e n s a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' j o i n t b a n k a c c o u n t s a n d a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e f u n d s a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t i e s . p e t i t i o n e r a n d M r . V e c c h i o t o a C o n g r e s s m a n , p r o c e s s e d p e t i t i o n e r ' s p e n a l t y a b a t e m e n t . O n J u l y 2 9 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s f i l e d a c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . T h e c l a i m e d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s f o r p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y c o v e r a p e r i o d f r o m D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 t h r o u g h J u n e 2 , 1 9 9 7 , a n d f o r h i s a c c o u n t a n t f r o m S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 t h r o u g h A p r i l 3 0 , 1 9 9 7 . O n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 7 , t h e S e r v i c e d e n i e d t h e c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . 4 O P I N I O N P e t i t i o n e r s s e e k a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . O r i g i n a l l y , s e c t i o n 7 4 3 0 o n l y a u t h o r i z e d t h e C o u r t t o a w a r d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . S e e T a x E q u i t y & F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 2 9 2 , 9 6 S t a t . 3 2 4 , 5 7 2 - 5 7 4 ; G u s t a f s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 8 5 , 8 7 ( 1 9 9 1 ) . C o n g r e s s , h o w e v e r , b r o a d e n e d t h e s c o p e o f s e c t i o n 7 4 3 0 b y a m e n d i n g s e c t i o n 6 2 3 9 o f s u b t i t l e J ( t h e " O m n i b u s T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s " ) o f t h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 ( T A M R A ) , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , 1 0 2 S t a t . 3 3 4 2 , 3 7 4 3 - 3 7 4 6 . I n p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r N o v e m b e r 1 0 , 1 9 8 8 , t h e C o u r t i s - 1 2 - a u t h o r i z e d t o a w a r d r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e e T A M R A s e c . 6 2 3 9 ( d ) , 1 0 2 S t a t . 3 7 4 6 . D e s p i t e t h e a m e n d m e n t , c a s e s a r i s i n g p u r s u a n t t o t h e p r e - a m e n d e d s t a t u t e a r e p e r s u a s i v e i n d e c i d i n g w h e t h e r a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a s t a n d - a l o n e c l a i m o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , s u c h a s t h e i n s t a n t c a s e . S e e , e . g . , M c W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 3 2 0 ( 1 9 9 5 ) ; G u s t a f s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( c i t i n g c a s e s d e c i d e d u n d e r p r i o r l a w ) . A d e c i s i o n f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " , ( 2 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g , a n d ( 3 ) c l a i m e d r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( b ) ( 3 ) , a n d ( c ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y e a c h o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e R u l e 2 3 2 ( e ) . T o b e a p r e v a i l i n g p a r t y , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d a n d s a t i s f y t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . A t a x p a y e r , h o w e v e r , i s n o t a p r e v a i l i n g p a r t y i f t h e C o m m i s s i o n e r c a n e s t a b l i s h t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i n - 1 3 - t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f i t i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n " a n d h a s a " r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ( i n t e r p r e t i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t , 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( 1 9 8 8 ) ) ; s e e a l s o M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) . A p o s i t i o n h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t i f t h e r e i s r e l e v a n t e v i d e n c e t h a t a r e a s o n a b l e m i n d m i g h t a c c e p t a s a d e q u a t e t o s u p p o r t a c o n c l u s i o n . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 4 - 5 6 5 . A c c o r d i n g l y , i n d e c i d i n g w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r a c t e d r e a s o n a b l y , t h i s C o u r t m u s t " c o n s i d e r t h e b a s i s f o r t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e g a l p o s i t i o n a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s i t i o n w a s m a i n t a i n e d . " W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 ( 1 9 8 6 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s t h e c a s e i s n o t c o n c l u s i v e a s t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e e S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) ; W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 6 8 - 9 6 9 . I t r e m a i n s , h o w e v e r , a r e l e v a n t f a c t o r t o c o n s i d e r i n d e c i d i n g t h e d e g r e e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s j u s t i f i c a t i o n . S e e E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 , 4 7 2 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n - 1 4 - p a r t a n d r e v d . i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; D a r t m o u t h C l u b s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 7 . P e t i t i o n e r s e e k s r e c o v e r y o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e p r e p a r a t i o n o f h i s r e t u r n s b y h i s a c c o u n t a n t a s w e l l a s c o s t s a t t r i b u t a b l e t o h i s a t t o r n e y ' s a t t e m p t s t o c o r r e c t d e f i c i e n c i e s i n t h e d e l i n q u e n t l y f i l e d r e t u r n s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y a r e q u i r e d t a x r e t u r n f o r 1 9 8 7 , e v e n t h o u g h h i s g r o s s i n c o m e e x c e e d e d t h e f i l i n g r e q u i r e m e n t . T h e i n f o r m a t i o n t h e S e r v i c e r e c e i v e d f r o m t h e S S A s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d s u b s t a n t i a l t a x . P e t i t i o n e r h a d n o t p r e s e n t e d a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n u n d e r h i s c o n t r o l t o t h e a p p r o p r i a t e S e r v i c e p e r s o n n e l p r i o r t o h i s f i l i n g t h e r e q u i r e d r e t u r n . E v e n w h e n p e t i t i o n e r d i d f i l e h i s r e t u r n , h e s t i l l h a d n o t p r e s e n t e d a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o a l l o w M s . M e u s e t o p r o c e s s h i s r e t u r n b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e h a d n o t s i g n e d a d e c l a r a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 r e t u r n w a s t r u e a n d a c c u r a t e . S e e s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 5 ( h ) , E x a m p l e ( 3 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e S e r v i c e i s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e e r r o n e o u s a s s e s s m e n t i s p r e d i c a t e d u p o n a d i s p u t e d " i n f o r m a t i o n r e t u r n . " P e t i t i o n e r s r e l y o n C o l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 7 5 . T h e t a x p a y e r i n C o l e f i l e d a t i m e l y 1 9 9 1 r e t u r n r e p o r t i n g $ 2 , 4 2 7 . 2 5 o f o t h e r i n c o m e . T h e S e r v i c e ' s i n f o r m a t i o n s h o w e d t h a t s h e h a d b e e n p a i d $ 4 , 1 4 7 . 5 0 . A f t e r t h e S e r v i c e i s s u e d a 3 0 - d a y l e t t e r , t h e t a x p a y e r i n f o r m e d - 1 5 - t h e C o m m i s s i o n e r t h a t s h e d i s a g r e e d w i t h t h e p r o p o s e d c h a n g e , a n d s h e m a i l e d a l e t t e r o u t l i n i n g h e r p o s i t i o n . T h e C o m m i s s i o n e r r e p l i e d t o t h e l e t t e r b u t d i d n o t a d d r e s s h e r c o n t e n t i o n s . T h e t a x p a y e r w r o t e a g a i n r e q u e s t i n g t h a t h e r s i t u a t i o n b e a d d r e s s e d . T h e S e r v i c e i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e t o t h e t a x p a y e r a f t e r i t r e c e i v e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e t h i r d p a r t y p a y o r s u p p o r t i n g t h e $ 4 , 1 4 7 . 5 0 f i g u r e . A f t e r t h e t a x p a y e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t a n d t h e C o m m i s s i o n e r f i l e d a n a n s w e r , t h e C o m m i s s i o n e r o b t a i n e d t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n f r o m t h e t h i r d p a r t y p a y o r c o n f i r m i n g t h e t a x p a y e r ' s a s s e r t i o n s . T h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n w i t h t h e C o u r t i n w h i c h t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d a s t o t h i s i s s u e . L a t e r , t h e t a x p a y e r f i l e d a m o t i o n f o r a w a r d o f r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s a n d f e e s . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r w a s e n t i t l e d t o r e c o v e r a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s . T h e C o u r t c o n c l u d e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d b e c a u s e , a t t h e t i m e t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e a n d f i l e d a n a n s w e r , t h e C o m m i s s i o n e r h a d a n i n s u f f i c i e n t b a s i s i n f a c t t o d e t e r m i n e t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e d $ 4 , 1 4 7 . 5 0 o f o t h e r i n c o m e . T h e i n s t a n t c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m C o l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r 1 9 8 7 o r 1 9 8 8 , n o r d i d h e c o r r e s p o n d w i t h t h e S e r v i c e o r a d v i s e t h e S e r v i c e o f a d i s p u t e p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e s o f - 1 6 - 5 I n M c D a n i e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 8 , w e s t a t e d t h a t w h e n e v e r t h e r e i s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t o b l i g e d t o c o n c e d e a c a s e u n t i l t h e C o m m i s s i o n e r r e c e i v e s t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n t o p r o v e t h e t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s . W e a l s o s t a t e d t h a t a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r r e c e i v e s t h e p r o p e r d o c u m e n t a t i o n , a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e m u s t b e g i v e n t o ( c o n t i n u e d . . . ) d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d t o f i v e s e p a r a t e r e q u e s t s f r o m t h e C e n t e r , a s w e l l a s a r e q u e s t b y M s . M a c K a y d u r i n g e a r l y 1 9 9 2 , t h a t p e t i t i o n e r f i l e a r e t u r n f o r 1 9 8 7 . M o r e o v e r , d u r i n g e a r l y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m M s . M a c K a y i n f o r m a t i o n c l e a r l y s h o w i n g t h e d i s c r e p a n c y i n w a g e i n c o m e f r o m t h e s c h o o l . F o r n e a r l y 4 y e a r s t h e r e a f t e r p e t i t i o n e r t o o k n o a c t i o n t o r e m e d y t h e s i t u a t i o n . P e t i t i o n e r a l s o r e l i e s i n h i s b r i e f o n l a n g u a g e f r o m P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 8 F . 2 d 2 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 9 9 , w h i c h w a s d i s c u s s e d i n C o l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e i n s t a n t c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m P o r t i l l o , h o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 8 7 . S e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 , 7 8 6 - 7 8 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ( d i s t i n g u i s h i n g P o r t i l l o o n t h e g r o u n d t h a t t h e t a x p a y e r h a d n o t f i l e d a r e t u r n ) . W e n o t e t h a t , h a d p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 8 7 r e t u r n o r a c t e d p r o m p t l y i n r e s p o n s e t o a n y o f t h e n o t i c e s s e n t f r o m t h e S e r v i c e C e n t e r , t h e e n t i r e m a t t e r c o u l d h a v e b e e n d i s p o s e d o f w i t h o u t i s s u i n g a s t a t u t o r y n o t i c e . S e e U d d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 7 6 ; M c D a n i e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 8 . 5 - 1 7 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) a n a l y z e t h e d o c u m e n t s a n d m a k e a d j u s t m e n t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f a i l e d t o f i l e a r e t u r n a n d f a i l e d t o a c t p r o m p t l y . I n t h e i n s t a n t c a s e , m o s t o f t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r s e e k s t o r e c o v e r a r e a s s o c i a t e d w i t h p r e p a r i n g o r c o r r e c t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x r e t u r n s . T h o s e c o s t s w e r e i n c u r r e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h t h e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o m a k e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s a n d t o f u l f i l l p e t i t i o n e r ' s b a s i c o b l i g a t i o n s a s a t a x p a y e r . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a t a x r e t u r n a n d u n t i l h e p r o p e r l y f i l e d t h a t r e t u r n , r e s p o n d e n t w a s n o t i n a p o s i t i o n t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t s a n d p e n a l t i e s a n d m a k e t h e p r o p e r a d j u s t m e n t s t o h i s a c c o u n t . I n d e e d , u n t i l p e t i t i o n e r p r o v i d e d s u c h i n f o r m a t i o n , t h e S e r v i c e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n r e l y i n g u p o n w a g e i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h e s c h o o l , t h e M i n n e a p o l i s P o s t a l D a t a C e n t e r , a n d t h e V e t e r a n s A d m i n i s t r a t i o n . S e e s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 5 ( h ) , E x a m p l e ( 3 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o s t s i n c u r r e d i n p r e p a r i n g a n d c o r r e c t i n g p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s a r e n o t r e c o v e r a b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . T h e S e r v i c e , m o r e o v e r , t o o k n o m o r e t h a n a r e a s o n a b l e a m o u n t o f t i m e t o p r o c e s s p e t i t i o n e r ' s r e f u n d s a f t e r h e f i l e d h i s r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t a n y c o s t s a s s o c i a t e d w i t h p r o c u r i n g a r e f u n d a f t e r p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e i n f o r m a t i o n - 1 8 - n e c e s s a r y t o p r o c e s s t h e r e f u n d a r e n o t r e c o v e r a b l e b y p e t i t i o n e r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .