TAX COURT OPINION

Case: Harold Wilson
Docket Number: 392-01
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 06/14/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R O L D W I L S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 2 - 0 1 . F i l e d J u n e 1 4 , 2 0 0 1 . H a r o l d W i l s o n , p r o s e . H e n r y N . C a r r i g e r , D e l i l a h S e r o u s s i S c h r o e d e r , a n d P e t e r R e i l l y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . 1 B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r h a s b e e n i n c a r c e r a t e d i n t h e N e b r a s k a S t a t e p r i s o n s y s t e m s i n c e 1 9 8 6 . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y T E K I n d u s t r i e s ( T E K ) a s a d i e m a k e r a n d w a s p a i d a m i n i m u m w a g e o f $ 5 . 5 0 p e r h o u r . T h e S t a t e o f N e b r a s k a c h a r g e d p e t i t i o n e r a m a i n t e n a n c e f e e o f $ 1 . 5 0 f o r e a c h h o u r t h a t h e w o r k e d . I n a d d i t i o n , 5 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s p a y w a s r e m i t t e d t o t h e N e b r a s k a V i c t i m ' s C o m p e n s a t i o n F u n d . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 o n w h i c h h e r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 2 , 6 9 9 a n d z e r o t a x d u e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e w a s e l i g i b l e f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 3 3 5 , a n d h e c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h a t a m o u n t . A r e f u n d c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 5 w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r . H o w e v e r , S t a t e p r i s o n o f f i c i a l s , i n c o o p e r a t i o n w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , i n t e r c e p t e d t h e c h e c k a n d r e t u r n e d i t t o t h e I R S . T h e r e a f t e r , a c r e d i t w a s p o s t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 5 , a n d a f r e e z e w a s p l a c e d o n p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t t o p r e v e n t a n y f u r t h e r a c t i v i t y . O n O c t o b e r 2 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l - 3 - i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 9 a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a t a x r e f u n d . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d . R e s p o n d e n t a r g u e d t h a t s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) e x p r e s s l y e x c l u d e s f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e a n y a m o u n t s r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . R e s p o n d e n t r e a s o n e d t h a t , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o e a r n e d i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 3 2 d u r i n g 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . D u r i n g t h e h e a r i n g , t h e q u e s t i o n w a s r a i s e d w h e t h e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a " d e f i c i e n c y " i n t h i s c a s e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t t h e f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e w e r e t a n t a m o u n t t o a " f r o z e n r e f u n d " a n d t h a t t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o t h e t i m e l i n e s s o f - 4 - 2 S h o r t l y a f t e r r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a M o t i o n t o Q u a s h R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s a r g u i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s n o t t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o q u a s h w a s r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r u n f i l e d w i t h a n e x p l a n a t i o n t h a t t h e C o u r t h a d g r a n t e d l e a v e t o f i l e r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d b y s e n d i n g a s e c o n d l e t t e r t o t h e C o u r t q u e s t i o n i n g w h e t h e r i t w a s a p p r o p r i a t e f o r t h e C o u r t t o g r a n t l e a v e t o f i l e r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t n o t e d t h a t t h e C o u r t ' s d o c k e t r e c o r d s r e f l e c t e d t h a t t h e p e t i t i o n w a s s e r v e d o n r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 1 . I n a d d i t i o n , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t i n d i c a t i n g t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s t o t h e C o u r t o n M a r c h 2 , 2 0 0 1 - - 4 5 d a y s a f t e r s e r v i c e o f t h e p e t i t i o n . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r f i l e d a m e m o r a n d u m i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . P e t i t i o n e r a r g u e d : ( 1 ) R e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s n o t t i m e l y f i l e d ; 2 a n d ( 2 ) s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) w a s n o t i n t e n d e d t o e x c l u d e f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d b y p r i s o n i n m a t e s f o r s e r v i c e s p r o v i d e d t o p r i v a t e c o m p a n i e s a s o p p o s e d t o s e r v i c e s p r o v i d e d t o a p e n a l i n s t i t u t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f h i s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t a r g u e d t h a t t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n i n a s m u c h a s t h e d e n i a l o f a c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s t r e a t e d a s a d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) . R e s p o n d e n t r e p e a t e d t h e a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s a r e - 5 - e x c l u d e d f r o m t h e c o m p u t a t i o n o f e a r n e d i n c o m e . P e t i t i o n e r f i l e d a s u p p l e m e n t a l m e m o r a n d u m r e p e a t i n g h i s p r i o r a r g u m e n t s . D i s c u s s i o n 1 . J u r i s d i c t i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) a n d ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . T h e i n i t i a l q u e s t i o n i n t h i s c a s e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 . T h e t e r m " d e f i c i e n c y " i s g e n e r a l l y d e f i n e d i n s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) a s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B o r c h a p t e r 4 1 , 4 2 , 4 3 , o r 4 4 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e e x c e e d s t h e e x c e s s o f t h e s u m o f t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r u p o n h i s r e t u r n p l u s t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) a s a d e f i c i e n c y , o v e r t h e a m o u n t o f r e b a t e s m a d e . T h e d e f i c i e n c y t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h i s c a s e , b a s e d u p o n t h e d i s a l l o w a n c e o f a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 , d o e s n o t f i t n e a t l y w i t h i n t h e c o n f i n e s o f t h i s d e f i n i t i o n . - 6 - H o w e v e r , t h e d e f i n i t i o n o f a d e f i c i e n c y i n s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) i s a u g m e n t e d b y s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 2 1 1 ( b ) . R u l e s f o r a p p l i c a t i o n o f s u b s e c t i o n ( a ) . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - * * * * * * * ( 4 ) F o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( a ) - - ( A ) a n y e x c e s s o f t h e s u m o f t h e c r e d i t s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n s 3 2 a n d 3 4 o v e r t h e t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o s u c h c r e d i t s ) , a n d ( B ) a n y e x c e s s o f t h e s u m o f s u c h c r e d i t s a s s h o w n b y t h e t a x p a y e r o n h i s r e t u r n o v e r t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r o n s u c h r e t u r n ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o s u c h c r e d i t s ) , s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t a s n e g a t i v e a m o u n t s o f t a x . S e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) w a s e n a c t e d u n d e r t h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , s e c . 1 0 1 5 ( r ) , 1 0 2 S t a t . 3 5 7 2 . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) r e v e a l s t h a t t h e p r o v i s i o n w a s e n a c t e d t o e x p a n d t h e d e f i n i t i o n o f a d e f i c i e n c y t o p e r m i t t a x p a y e r s t o c o n t e s t t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e T a x C o u r t . I n t h i s r e g a r d , H . R e p t . 1 0 0 - 7 9 5 , a t 3 6 6 ( 1 9 8 8 ) , a n d S . R e p t . 1 0 0 - 4 4 5 , a t 3 8 7 ( 1 9 8 8 ) , s t a t e : 1 8 . C e r t a i n r e f u n d a b l e c r e d i t s t o b e a s s e s s e d u n d e r d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s ( s e c . 1 1 5 ( r ) o f t h e b i l l a n d s e c . 6 2 1 1 o f t h e C o d e ) - 7 - P r e s e n t L a w U n d e r p r e s e n t l a w , t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s a l l o w i n g t a x p a y e r s t o l i t i g a t e i s s u e s i n t h e T a x C o u r t r e l a t i n g t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( s e c . 3 2 ) a n d t h e c r e d i t f o r t h e c e r t a i n p a y m e n t s o f t h e g a s o l i n e a n d s p e c i a l f u e l s t a x ( s e c . 3 4 ) m a y n o t a p p l y . E x p l a n a t i o n o f P r o v i s i o n T h e b i l l p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s a p p l y t o t h e c r e d i t s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n s 3 2 a n d 3 4 , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e c r e d i t s r e d u c e t h e n e t t a x t o l e s s t h a n z e r o . T h e p r o v i s i o n a p p l i e s t o n o t i c e s o f d e f i c i e n c i e s m a i l e d a f t e r t h e d a t e o f e n a c t m e n t o f t h i s b i l l . T h e r e i s n o m e n t i o n o f t h e a m e n d m e n t i n H . C o n f . R e p t . 1 0 0 - 1 1 0 4 ( 1 9 8 8 ) , 1 9 8 8 - 3 C . B . 4 7 3 . C o n s i s t e n t w i t h t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) , i t f o l l o w s t h a t , w h e r e p e t i t i o n e r r e p o r t e d a t a x l i a b i l i t y o f z e r o a n d c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t b a s e d u p o n a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 3 3 5 , t h e l a t t e r a m o u n t i s t r e a t e d a s a n e g a t i v e a m o u n t o f t a x . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y i s z e r o a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o n s t i t u t e s t h e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 . T h e f a c t t h a t t h e r e f u n d o f $ 3 3 5 w a s i n t e r c e p t e d b y p r i s o n o f f i c i a l s i n c o o p e r a t i o n w i t h t h e I R S d o e s n o t c h a n g e t h i s r e s u l t . T h e f a c t o f p a y m e n t o f t h e c r e d i t a m o u n t i s n o t t a k e n i n t o a c c o u n t u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 4 ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t t h e C o u r t - 8 - h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n . S e e B l o r e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 6 . 2 . T i m e l i n e s s o f R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d e m o n s t r a t e s t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s t i m e l y f i l e d . I n p a r t i c u l a r , t h e C o u r t ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t t h e p e t i t i o n w a s s e r v e d o n r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 1 . S e e R u l e 2 1 ( a ) . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t h a d 4 5 d a y s f r o m t h a t d a t e t o f i l e h i s m o t i o n t o d i s m i s s . S e e R u l e 3 6 ( a ) . W e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t t i m e l y m a i l e d h i s m o t i o n t o d i s m i s s t o t h e C o u r t o n M a r c h 2 , 2 0 0 1 - - e x a c t l y 4 5 d a y s a f t e r J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 1 . S e e R u l e 2 5 ( a ) . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s t i m e l y m a i l e d ( a n d t h u s t i m e l y f i l e d ) , t h e C o u r t w i l l d i r e c t t h e C l e r k o f t h e C o u r t t o r e t u r n t o p e t i t i o n e r u n f i l e d p e t i t i o n e r ' s l e t t e r ( w i t h a t t a c h m e n t s ) d a t e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 . 3 . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s R u l e 4 0 p r o v i d e s t h a t a p a r t y m a y f i l e a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . W e m a y g r a n t s u c h a m o t i o n w h e n i t a p p e a r s b e y o n d d o u b t t h a t t h e p a r t y ' s a d v e r s a r y c a n p r o v e n o s e t o f f a c t s i n s u p p o r t o f a c l a i m w h i c h w o u l d e n t i t l e h i m o r h e r t o r e l i e f . S e e C o n l e y v . G i b s o n , 3 5 5 U . S . 4 1 , 4 5 - 4 6 ( 1 9 5 7 ) ; P r i c e v . M o o d y , 6 7 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 7 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , e v e n a s s u m i n g t h e f a c t s - 9 - a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n a r e t r u e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f . I n g e n e r a l , t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h o s e d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e d u c t i o n s a n d c r e d i t s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n o r c r e d i t c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 3 2 p r o v i d e s a r e f u n d a b l e t a x c r e d i t f o r c e r t a i n e l i g i b l e t a x p a y e r s . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( A ) d e f i n e s t h e t e r m " e a r n e d i n c o m e " b r o a d l y t o i n c l u d e w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , o t h e r e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , a n d t h e t a x p a y e r ' s e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . H o w e v e r , s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) e x c l u d e s c e r t a i n i t e m s f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e . T h e d i s p u t e i n t h i s c a s e c e n t e r s o n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 3 2 ( c ) . D e f i n i t i o n s a n d s p e c i a l r u l e s . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 2 ) E a r n e d i n c o m e . * * * * * * * ( B ) F o r p u r p o s e s o f s u b p a r a g r a p h ( A ) - - * * * * * * * - 1 0 - ( i v ) n o a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t , * * * R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) p r e c l u d e s p e t i t i o n e r f r o m q u a l i f y i n g f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n s o f a r a s a l l o f t h e w a g e s t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d d u r i n g 1 9 9 9 c o n s t i t u t e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r s e r v i c e s t h a t h e p r o v i d e d t o T E K w h i l e h e w a s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . P e t i t i o n e r c o u n t e r s t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n s t r u c t i o n o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) i s i n c o r r e c t o n t h e g r o u n d t h a t a p r i s o n e r ' s e a r n i n g s f o r s e r v i c e s p r o v i d e d t o a p r i v a t e b u s i n e s s a r e n o t e x c l u d e d f r o m t h e c o m p u t a t i o n o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n c o n s t r u i n g a s t a t u t e , c o u r t s g e n e r a l l y s e e k t h e p l a i n a n d l i t e r a l m e a n i n g o f i t s l a n g u a g e . S e e U n i t e d S t a t e s v . L o c k e , 4 7 1 U . S . 8 4 , 9 3 , 9 5 - 9 6 ( 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A m e r i c a n T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . 5 3 4 , 5 4 3 ( 1 9 4 0 ) . F o r t h a t p u r p o s e , c o u r t s g e n e r a l l y a s s u m e t h a t C o n g r e s s u s e s c o m m o n w o r d s i n t h e i r p o p u l a r m e a n i n g . S e e C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 2 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f g . 7 7 1 F . 2 d 2 6 9 ( 7 t h C i r . 1 9 8 5 ) . B a s e d u p o n t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) , w e c o n c l u d e t h a t t h e w a g e s t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d d u r i n g 1 9 9 9 a r e n o t t a k e n i n t o a c c o u n t i n c o m p u t i n g t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r w a s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n t h r o u g h o u t t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , a n d a l l w a g e s f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y i n m a t e s - 1 1 - o f p e n a l i n s t i t u t i o n a r e e x p r e s s l y e x c l u d e d f r o m t h e c o m p u t a t i o n o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 1 . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n c o n t r a d i c t s t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e . M o r e o v e r , w e a r e n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) s u p p o r t s h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e p r o v i s i o n . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) w a s e n a c t e d a s a n a m e n d m e n t t o s e c t i o n 3 2 u n d e r t h e U r u g u a y R o u n d A g r e e m e n t s A c t , P u b . L . 1 0 3 - 4 6 5 , s e c . 7 2 3 , 1 0 8 S t a t . 5 0 0 3 ( 1 9 9 4 ) . H . R e p t . 1 0 3 - 8 2 6 , a t 1 8 2 ( 1 9 9 4 ) e x p l a i n s t h e p u r p o s e f o r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) a s f o l l o w s : 3 . I n c o m e o f p r i s o n e r s d i s r e g a r d e d i n d e t e r m i n i n g e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t ( s e c . 7 2 3 o f t h e b i l l a n d s e c . 3 2 o f t h e C o d e ) R e a s o n s f o r c h a n g e T h e E I T C i s d e s i g n e d t o a l l e v i a t e p o v e r t y a n d t o p r o v i d e w o r k i n c e n t i v e s t o l o w - i n c o m e i n d i v i d u a l s . B e c a u s e o f t h e c o m p u l s o r y n a t u r e o f m u c h o f t h e w o r k p e r f o r m e d b y p r i s o n i n m a t e s , i t d o e s n o t f u r t h e r t h e o b j e c t i v e s o f t h e E I T C t o i n c l u d e i n e a r n e d i n c o m e f o r E I T C c a l c u l a t i o n s a n y a m o u n t s p a i d f o r i n m a t e s ' s e r v i c e s . E x p l a n a t i o n o f p r o v i s i o n T h e b i l l r e m o v e s f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) a n y a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . E f f e c t i v e d a t e T h e p r o v i s i o n i s e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 . - 1 2 - C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t h a t p r o v i d e s a b a s i s f o r i g n o r i n g o r a b a n d o n i n g t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) . I n d e e d , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y r e i t e r a t e s t h a t " a n y a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n " i s e x c l u d e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e . I d . a t 1 8 2 . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r c a n p r o v e n o s e t o f f a c t s i n s u p p o r t o f a c l a i m w h i c h w o u l d e n t i t l e h i m t o r e l i e f . S e e C o n l e y v . G i b s o n , s u p r a a t 4 5 - 4 6 . I n t h e a b s e n c e o f a j u s t i c i a b l e c l a i m f o r r e l i e f , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d , a n d a d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .