TAX COURT OPINION

Case: Daniel A. Fink
Docket Number: 7282-02L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/04/2003
Pages: 14

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L A . F I N K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 8 2 - 0 2 L . F i l e d M a r c h 4 , 2 0 0 3 . D a n i e l A . F i n k , p r o s e . A l a n J . T o m s i c , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 1 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s - 2 - m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H e n d e r s o n , N e v a d a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n o r a b o u t A u g u s t 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ( 1 9 9 8 r e t u r n ) . I n h i s 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 0 , t o t a l t a x o f $ 0 , a n d c l a i m e d a r e f u n d o f $ 5 , 9 4 6 o f t a x w i t h h e l d . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a t w o - p a g e d o c u m e n t t o h i s 1 9 9 8 r e t u r n ( p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s 1 9 9 8 r e t u r n ) . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I , D a n i e l A . F i n k , a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " a s , f o r e x a m - p l e , C o d e S e c t i o n s 4 4 0 1 , 5 0 0 5 , a n d 5 7 0 3 d o w i t h r e s p e c t t o w a g e r i n g , a l c o h o l , a n d t o b a c c o t a x e s ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n : - a s , f o r e x a m p l e , C o d e S e c t i o n s 4 3 7 4 , 4 4 0 1 ( c ) , 5 0 6 1 ( a ) a n d 5 7 0 3 ( b ) d o w i t h r e s p e c t t o o t h e r t a x e s ; I a m f i l i n g a n y w a y b e c a u s e I k n o w t h e g o v e r n m e n t h a s p r o s e c u t e d o t h e r [ s i c ] f o r f a i l i n g t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s b y ( e r r o n e o u s l y ) i n v o k i n g C o d e S e c t i o n s 7 2 0 1 a n d 7 2 0 3 . T h e r e f o r e , t h i s r e t u r n i s n o t b e i n g f i l e d v o l u n t a r i l y b u t i s b e i n g f i l e d o u t o f f e a r t h a t i f I d i d n o t f i l e t h i s r e t u r n I c o u l d a l s o b e ( i l l e g a l l y ) p r o s e c u t e d f o r f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 8 . 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t - 3 - c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s . a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . b ) I n a n o t h e r p l a c e , i t d i r e c t s m e t o C o d e S e c t i o n 6 0 0 1 . T h i s s e c t i o n p r o v i d e s , i n r e l e v a n t p a r t , t h a t " W h e n e v e r i n t h e j u d g m e n t o f t h e S e c r e t a r y i t i s n e c e s s a r y , h e m a y r e q u i r e a n y p e r s o n b y n o t i c e s e r v e d o n s u c h p e r s o n ; o r b y r e g u l a t i o n s , t o m a k e s u c h r e - t u r n s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , o r k e e p s u c h r e c o r d s , a s t h e S e c r e t a r y d e e m s s u f f i c i e n t t o s h o w w h e t h e r o r n o t s u c h p e r s o n i s l i a b l e f o r t h e t a x u n d e r t h i s t i t l e . " S i n c e t h e S e c r e - t a r y o f t h e T r e a s u r y d i d n o t " s e r v e " m e w i t h a n y s u c h " n o t i c e " a n d s i n c e n o l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n e x i s t s r e q u i r i n g a n y o n e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , I a m a g a i n i n f o r m e d b y t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 6 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e * * * s i n c e i n M e r c h a n t ' s L o a n & T r u s t C . V . S m i e t a n k a , 2 5 5 U . S . 5 0 9 , ( a t p a g e s 5 1 8 & 5 1 9 ) t h a t c o u r t h e l d t h a t " T h e w o r d ( i n c o m e ) m u s t b e g i v e n t h e s a m e m e a n i n g i n a l l o f t h e I n c o m e T a x A c t s o f C o n g r e s s t h a t w a s g i v e n t o i t i n t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 . " T h e r e f o r e s i n c e I h a d n o e a r n i n g s i n 1 9 9 8 , t h a t w o u l d h a v e b e e n t a x a b l e a s " i n c o m e " u n d e r t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 , I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e i n 1 9 9 8 . O b v i o u s l y , s i n c e I k n o w t h e l e g a l d e f i n i t i o n o f " i n c o m e , " i f I w e r e t o s w e a r t o h a v i n g r e c e i v e d a n y o t h e r a m o u n t o f " i n c o m e , " I w o u l d b e c o m m i t t i n g p e r j u r y * * * . T h e r e f o r e , n o t w i s h i n g t o c o m m i t p e r j u r y * * * , I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e f o r 1 9 9 8 . O n F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r - 4 - 1 9 9 8 , w h i c h h e r e c e i v e d . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i - t i o n e r ' s t a x f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 8 , 8 3 6 , $ 7 2 2 . 5 0 , a n d $ 5 7 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e l a t i n g t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n s t e a d , o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r ( p e t i t i o n e r ' s M a r c h 6 , 2 0 0 0 l e t t e r ) t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : A c c o r d i n g t o y o u r " D e f i c i e n c y N o t i c e " o f F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 ( c o v e r s h e e t a t t a c h e d ) , t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i - c i e n c y w i t h r e s p e c t t o m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x o f $ 8 , 8 3 6 , a n d i f I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t , " I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " B e f o r e I f i l e , p a y , o r d o a n y t h i n g w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " I m u s t f i r s t e s t a b l i s h w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t p u r s u a n t t o l a w , w h e t h e r o r n o t i t h a s t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w , " a n d w h e t h e r y o u h a d a n y a u t h o r i t y t o s e n d m e t h e N o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . * * * * * * * L e t m e f u r t h e r p o i n t o u t t h e I R S C o d e S e c t i o n s 6 0 0 1 a n d 6 0 1 1 ( a s i d e n t i f i e d i n t h e 1 0 4 0 P r i v a c y A c t ) n o t i f i e s m e t h a t I n e e d o n l y " c o m p l y w i t h r e g u l a t i o n s . " N o t h i n g i n t h e P r i v a c y A c t N o t i c e o r i n t h e a b o v e s t a t u t e s i n f o r m s m e t h a t I h a v e [ t o ] " c o m p l y " w i t h , o r p a y a t t e n t i o n t o , l e t t e r s a n d / o r a l l e g e d " d e t e r m i n a t i o n s " s e n t t o m e b y v a r i o u s a n d s u n d r y e m p l o y e e s o f t h e I R S . P l e a s e n o t e t h a t S e c t i o n 6 2 1 2 s t a t e s t h a t " I f t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f a n y t a x . . . h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y e t c . , e t c . , e t c . " H o w e v e r , t h e " n o - t i c e " I r e c e i v e d w a s n o t s e n t b y t h e S e c r e t a r y , b u t b y D e n n i s L . P a i z w h o i s i d e n t i f i e d a s b e i n g C h i e f , S e r - - 5 - v i c e C e n t e r E x a m i n a t i o n B r a n c h i n O g d e n , U t a h , a n d I h a v e n o w a y o f k n o w i n g w h e t h e r h e h a s b e e n d e l e g a t e d b y t h e S e c r e t a r y t o s e n d o u t o f [ s i c ] s u c h n o t i c e s o n t h e S e c r e t a r y ' s b e h a l f . S o , b e f o r e I d o a n y t h i n g a t a l l w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e , " I w o u l d h a v e t o s e e a D e l e g a t i o n O r d e r f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y d e l e g a t i n g t o D e n n i s L . P a i z t h e a u t h o r i t y t o s e n d o u t D e f i c i e n c y N o t i c e s . I n a d d i t i o n , I w o u l d a l s o l i k e y o u t o s e n d m e ( o r i d e n t i f y f o r m e ) t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t C o d e S e c t i o n s 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 . I h a v e a l s o a t t a c h e d a n e x c e r p t f r o m t h e I R S P r o c e d u r e s M a n u a l * * * w h i c h p o i n t s o u t t h a t t h e I R S i s r e q u i r e d t o " m a k e a v a i l a b l e t o a l l t a x p a y e r s c o m p r e h e n s i v e , a c c u - r a t e , a n d t i m e l y i n f o r m a t i o n o n t h e r e q u i r e m e n t s o f t a x l a w a n d r e g u l a t i o n s . " S o , p u r s u a n t t o t h i s p r o v i s i o n f r o m y o u r P r o c e d u r e s M a n u a l , I a m a s k i n g t h a t y o u i d e n t i f y ( m a k e a v a i l a b l e ) f o r m e t h e l e g i s l a t i v e r e g u - l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t b o t h C o d e S e c t i o n s 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 - s i n c e I h a v e n o t b e e n a b l e t o l o c a t e t h e m . W i t h o u t y o u r f u r n i s h i n g m e w i t h t h e s e d o c u m e n t s a n d i n f o r m a t i o n , I w i l l b e u n a b l e t o " a s c e r t a i n " * * * w h e t h e r t h e i n d i v i d u a l w h o s e n t m e t h e D e f i c i e n c y N o t i c e w a s a u t h o r i z e d t o d o s o , a n d w h e t h e r I a m l e - g a l l y r e q u i r e d t o t a k e a n y n o t i c e o f i t . * * * O n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . ( W e s h a l l r e f e r t o t h o s e a s s e s s e d a m o u n t s , a s w e l l a s i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w a c c r u e d a f t e r A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , a s p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . ) O n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . O n A u g u s t 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d n o t i c e o f y o u r r i g h t t o a h e a r i n g - 6 - ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n o r a b o u t A u g u s t 2 2 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , a n d r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) . A d o c u m e n t t h a t p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 2 1 5 3 ( p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 ) s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I a m r e q u e s t i n g f o r [ s i c ] a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g a s p r o v i d e d f o r i n C o d e s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . * * * T h u s , i f a n y I R S e m p l o y e e a t t e m p t s t o d e n y m e t h e " D u e P r o c e s s H e a r i n g " g u a r a n t e e d t o m e b y l a w , o r r e c o m m e n d s t h a t s e i z u r e a c t i o n b e t a k e n w i t h o u t p r o d u c - i n g t h e d o c u m e n t a t i o n r e q u i r e d b y S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 o r w i t h o u t a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r o v i d e d f o r i n t h e s e C o d e S e c t i o n s , I w i l l s e e k d a m a g e s * * * a n d s e e k t h a t e m p l o y e e ' s t e r m i n a t i o n * * * . * * * * * * * I t i s c l e a r b e f o r e a n y A p p e a l s o f f i c e r c a n r e c o m m e n d t h e s e i z u r e o f a n y p r o p e r t y p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 3 3 1 c e r t a i n e l e m e n t s h a v e t o b e p r e s e n t . F o r o n e t h i n g , p u r s u a n t t o t h e s t a t u t e , t h a t p e r s o n h a s t o b e s t a t u t o r y [ s i c ] " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , a n d o n l y a f t e r h e " n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , " c a n h i s p r o p - e r t y b e s u b j e c t t o s e i z u r e . T h e r e f o r e , a p a r t f r o m t h e A p p e a l s o f f i c e r h a v i n g t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e t h a t m a k e s m e " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , h e n e e d s t o h a v e a c o p y o f t h e " n o t i c e a n d d e m a n d " w h i c h I " n e g l e c t e d " a n d " r e f u s e d " t o p a y . I n a d d i t i o n , I c a n n o t b e " l i a b l e " t o p a y a n i n c o m e t a x , i f t h e t a x i n q u e s t i o n h a s n e v e r b e e n a s s e s s e d a g a i n s t m e a s r e q u i r e d b y C o d e S e c t i o n s 6 2 0 1 a n d 6 2 0 3 . S o , I w i l l n e e d t o s e e a c o p y o f t h e r e c o r d o f m y a s s e s s m e n t s . A s p r o v i d e d b y C o d e S e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d I R S T r a n s a c t i o n C o d e 1 5 0 , a l l a s s e s s m e n t s h a v e t o b e b a s e d o n f i l e d r e t u r n s , I w i l l h a v e t o s e e a c o p y o f t h e r e t u r n u p o n w h i c h a n y c l a i m e d a s s e s s m e n t i s b a s e d . I n l i e u o f p r o d u c i n g t h e s e s p e c i f i c d o c u m e n t s " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e - t a r y o f t h e T r e a s u r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y - 7 - a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , " w i l l b e a c c e p t a b l e . B u t , t h e A p p e a l s o f f i c e r b e t t e r h a v e e i t h e r t h e s p e c i f i c d o c u m e n t s a s i d e n t i f i e d a b o v e , o r " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y . " I f t h e A p p e a l s o f f i c e r c a n p r o d u c e n e i t h e r , t h e n n o D u e P r o - c e s s H e a r i n g s h o u l d h a v e b e e n s c h e d u l e d . * * * O n F e b r u a r y 5 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r h e l d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P r i o r t o t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a l i t e r a l t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A f t e r t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) , w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n M a r c h 1 9 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . A n a t t a c h - m e n t t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W h a t i s s u e i s b e i n g a p p e a l e d ? O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 1 , t h e t a x p a y e r s u b m i t t e d a t i m e l y r e q u e s t , u n d e r S e c t i o n 6 3 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) , f o r a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . T h e r e q u e s t r e l a t e s t o a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y d a t e d A u g u s t 6 , 2 0 0 1 t h a t w a s i s s u e d f o r b a l a n c e s d u e o n h i s 1 9 9 8 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y * * * . V e r i f i c a t i o n o f L e g a l a n d P r o c e d u r a l R e q u i r e m e n t s T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . I h a v e r e v i e w e d t r a n - s c r i p t s o f t h e a c c o u n t s , t h e t a x p a y e r ' s o r i g i n a l 1 9 9 8 - 8 - I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a n d t h e r e l a t e d d e f i - c i e n c y a s s e s s m e n t f i l e . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s c o r r e c t l y s e n t f o r t h e 1 9 9 8 i n c o m e t a x a s s e s s m e n t o n F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 . T h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n d r e s p o n d e d t o i t w i t h f r i v o l o u s a r g u m e n t s b u t d i d n o t p e t i t i o n t h e T a x C o u r t . T h e " n o t i c e a n d d e m a n d " , r e q u i r e d b y I R C 6 3 0 3 , w a s p r o p e r l y s e n t t o t h e t a x p a y e r s [ s i c ] l a s t k n o w n a d d r e s s o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 . T h e t a x p a y e r h a s h a d a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e i n c o m e t a x a s s e s s m e n t a n d i s n o w p r e c l u d e d , u n d e r I R C 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m r a i s i n g c h a l l e n g e s " t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y - i n g t a x l i a b i l i t y " . * * * * * * * T h e S e t t l e m e n t O f f i c e r a s s i g n e d t o t h i s h e a r i n g h a s h a d n o p r e v i o u s i n v o l v e m e n t w i t h t h e t a x p a y e r . * * * T h e n o t i c e r e q u i r e d b y I R C 6 3 3 0 w a s c o r r e c t l y s e n t a n d r e s u l t e d i n t h i s h e a r i n g r e q u e s t . R e l e v a n t I s s u e s R a i s e d b y T a x p a y e r T h e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d w i t h t h e t a x p a y e r o n F e b r u a r y 5 , 2 0 0 1 [ s i c ] . T h e t a x p a y e r ' s h e a r i n g r e q u e s t p r e - s e n t e d o n l y f r i v o l o u s a r g u m e n t s a n d n o r e l e v a n t a r g u - m e n t s w e r e p r e s e n t e d a t t h e h e a r i n g . T h e t a x p a y e r d e n i e d r e c e i p t o f a S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y f o r h i s 1 9 9 8 l i a b i l i t y , b u t h e r e c e i v e d a n d r e s p o n d e d t o i t a n d r e f e r e n c e d i n h i s l e t t e r d a t e d M a r c h 6 , 2 0 0 0 . T h a t l e t t e r a l s o p r e s e n t e d f r i v o l o u s a r g u m e n t s a n d s t a t e d , i n p a r t : " N o t h i n g i n t h e P r i v a c y A c t N o t i c e o r i n t h e a b o v e s t a t u t e s i n f o r m s m e t h a t I h a v e t o ' c o m p l y ' w i t h , o r p a y a t t e n t i o n t o , l e t t e r s a n d / o r a l l e g e d ' d e t e r m i n a - t i o n s ' s e n t t o m e b y v a r i o u s a n d s u n d r y e m p l o y e e s o f t h e I R S . " O n l y a r g u m e n t s o f t h i s v e i n w e r e p r e s e n t e d a t t h e h e a r i n g . * * * * * * * T h e t a x p a y e r w a s s p e c i f i c a l l y a s k e d i f h e w i s h e d t o p r o p o s e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s t o l e v y o n h i s a s s e t s b u t h e p r e s e n t e d n o n e . H e w a s a d v i s e d o f h i s r i g h t t o j u d i c i a l r e v i e w o f t h i s d e t e r m i n a t i o n . H e w a s a l s o g i v e n a c o p y o f P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 0 0 U . S . T a x C t . L E X I S 9 3 ; 1 1 5 T . C . N o . 3 9 a n d w a s w a r n e d t h a t t h e c o u r t s h a v e b e e n i m p o s i n g s a n c t i o n s u p o n l i t i g a t i o n o f - 9 - f r i v o l o u s a r g u m e n t s . B a l a n c i n g E f f i c i e n t C o l l e c t i o n w i t h I n t r u s i v e n e s s I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y w a s p r o p e r l y i s s u e d . G i v e n t h e t a x p a y e r ' s c o m p l i a n c e h i s t o r y a n d c o n t i n u i n g n o n - c o m p l i a n c e , l e v y o n a s s e t s o f t h e t a x p a y e r i s a n a p p r o p r i a t e n e x t a c t i o n f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o t a k e . T h e t a x p a y e r o f f e r s n o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e . L e v y o n a s s e t s o f t h e t a x p a y e r b a l a n c e s t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n f o r t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e a c t i o n w i t h t h e n e e d t o e f f i - c i e n t l y a d m i n i s t e r t h e t a x l a w s . D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d - i n g t h e q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b u t h e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . I n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n ( p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e ) , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e " o n l y a d m i t t e d t o h a v i n g r e c e i v e d a n " I N V A L I D " D e f i c i e n c y N o t i c e " . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e e m p l o y e e w h o s i g n e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y " d i d n o t h a v e a n y d e l e g a t e d a u t h o r i t y t o s e n d o u t t h e D e f i c i e n c y N o t i c e a t i s s u e " . T h e C o u r t f i n d s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n a b o u t t h e n o t i c e r e l a t i n g t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . O n t h e i n s t a n t - 1 0 - r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e , a s i s t h e c a s e h e r e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p l a c e d a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . A s w a s t r u e o f p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r ' s M a r c h 6 , 2 0 0 0 l e t t e r , a n d p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e c o n t a i n s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . T o i l l u s t r a t e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o i s s u e p e t i t i o n e r t h e " s t a t u t o r y N o t i c e a n d D e m a n d f o r p a y m e n t " . W e r e j e c t t h a t c o n t e n t i o n . F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i - t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , t h e s a m e d a y o n w h i c h r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 2 5 2 , 2 6 2 - 2 6 3 ( 2 0 0 2 ) . A s a f u r t h e r i l l u s t r a t i o n o f t h e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s - 1 1 - n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n a n d t o p r o d u c e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t , a n d w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t o t h e c o n t r a r y . P r i o r t o t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d c o m p l e t e c o m p u t e r t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n d p r o - v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a l i t e r a l t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n t r a n s c r i p t s o f p e t i - t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A f t e r t h e A p p e a l s o f f i c e h e a r i n g , r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e - q u i r e m e n t i m p o s e d b y t h a t s e c t i o n . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 1 - 2 6 2 . N o r d o e s s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n u p o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d . I d . a t 2 6 2 . T r a n s c r i p t s - 1 2 - 2 W e s h a l l n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s a n y a d d i t i o n a l m a t t e r s , s u c h a s t h e f o l l o w i n g , w h i c h p e t i t i o n e r a s s e r t s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , a l l o f w h i c h , a s i n d i c a t e d a b o v e , t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s : d . S i n c e a l l v a l i d a s s e s s m e n t s m u s t e m a n a t e f r o m a f i l e d r e t u r n , p r o o f t h a t s u c h a " f i l e d r e t u r n " e x i s t s i s a n o t h e r " r e l e v a n t " i s s u e t h a t t a x p a y e r s c a n r a i s e . I f t h i s i s s u e i s r a i s e d , t h e n , o b v i o u s l y , i t i s i n c u m - b e n t u p o n t h e a p p e a l s o f f i c e r t o p r o d u c e t h e r e t u r n f r o m w h i c h t h e c l a i m e d a s s e s s m e n t w a s m a d e - i f t h i s " r e l e v a n t " i s s u e i s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r - e s p e c i a l l y i f i t w a s r a i s e d o n h i s r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g . o f a c c o u n t c o n s t i t u t e v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , s e e R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 - 3 7 2 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) , a s d o e s F o r m 4 3 4 0 , C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 2 . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e - d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t o r F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t t h e a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 w a s v a l i d a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s - f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S e e i d . ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 2 B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . - 1 3 - 3 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e r e f l e c t s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r a c o p y o f t h e C o u r t ' s o p i n i o n i n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) , a n d w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t t h e C o u r t c o u l d i m p o s e p e n a l t i e s o n p e t i t i o n e r f o r m a k i n g f r i v o l o u s a r g u m e n t s t o t h e C o u r t . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t , i n t e r a l i a , t h a t a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n - t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d - l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i - t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . 3 I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a d v a n c e s , w e b e l i e v e p r i m a r - i l y f o r d e l a y , f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 . - 1 4 - W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .