TAX COURT OPINION

Case: Franklin D. & Sandra M. Terrell
Docket Number: 9473-97
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 07/28/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K L I N D . A N D S A N D R A M . T E R R E L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 4 7 3 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 8 , 1 9 9 9 . H e l d : R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t P s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s i s s u s t a i n e d . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t P s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . , f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s i s s u s t a i n e d . F r a n k l i n D . T e r r e l l a n d S a n d r a M . T e r r e l l , p r o s e . S h e r r i L . M u n n e r l y n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o t a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 2 3 , 6 1 7 $ 5 , 3 4 5 $ 4 , 7 2 3 1 9 9 2 2 8 , 4 5 4 6 , 5 9 7 5 , 6 9 1 1 9 9 3 3 2 , 7 4 8 1 , 5 6 6 6 , 5 5 0 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h p a r t i e s , t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r F r a n k l i n T e r r e l l w a s a g e n e r a l c o n t r a c t o r e n g a g e d i n t h e c o n s t r u c t i o n b u s i n e s s . - 3 - P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 1 i n c o m e t a x r e t u r n o n J a n u a r y 8 , 1 9 9 3 , a n d t h e i r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n s o n M a y 1 1 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e e x t e n s i o n s t o f i l e t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e e a r n e d f r o m t h e i r b a n k a c c o u n t s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 2 0 1 , $ 9 3 2 , a n d $ 4 3 3 , f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 , 8 4 2 , $ 7 , 4 7 2 , a n d $ 1 4 , 4 0 5 f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a p o r t i o n o f t h e u n r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e f r o m t h e r e n t a l o f t h e i r r e s i d e n c e a t 5 2 6 0 M a y m o n t D r i v e , L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d S c h e d u l e C i n c o m e o f $ 1 2 , 7 8 0 , $ 5 1 , 8 5 8 , a n d $ 5 8 , 6 0 8 , f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t e s t i m a t e d a n d a l l o w e d S c h e d u l e C e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 , 2 1 8 , $ 3 8 , 5 2 6 , a n d $ 3 9 , 5 2 4 , f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y ; r e s p o n d e n t ' s e s t i m a t e , w h i c h w a s b a s e d o n a p e r c e n t a g e o f p e t i t i o n e r s ' g r o s s r e c e i p t s , w a s r e q u i r e d d u e t o p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s . - 4 - P e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t r e n t a l e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 8 , 4 1 7 , $ 9 , 4 7 3 , a n d $ 1 5 , 1 5 8 , f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s b e c a u s e t h e y h a d n o r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s . O P I N I O N I . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n , u n l e s s s u c h f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e a d d i t i o n t o t a x i s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , b u t n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A s c a l e n d a r y e a r t a x p a y e r s , p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 r e t u r n s w e r e d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . H o w e v e r , i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 1 r e t u r n o n J a n u a r y 8 , 1 9 9 3 , a n d t h e i r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s o n M a y 1 1 , 1 9 9 4 . U n l e s s p e t i t i o n e r s c a n s h o w t h a t t h e i r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r r e t u r n s w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i l l b e s u s t a i n e d . T h e t e r m " r e a s o n a b l e c a u s e " a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) h a s b e e n d e f i n e d a s t h e e x e r c i s e o f o r d i n a r y b u s i n e s s - 5 - c a r e a n d p r u d e n c e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t i s o n e o f f a c t , o n w h i c h p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C o m m i s s i o n e r v . W a l k e r , 3 2 6 F . 2 d 2 6 1 , 2 6 4 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v e r s i n g i n p a r t 3 7 T . C . 9 6 2 ( 1 9 6 2 ) ; B J R C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 1 1 , 1 3 1 ( 1 9 7 6 ) . A t t r i a l , M r . T e r r e l l a d m i t t e d o n d i r e c t e x a m i n a t i o n t h a t t h e r e w a s n o r e a s o n a b l e c a u s e f o r p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s a t t e m p t t o e s t a b l i s h , b y M r . T e r r e l l ' s t e s t i m o n y , t h a t t h e i r f a i l u r e t o f i l e t h e i r 1 9 9 1 r e t u r n w a s d u e t o r i o t s a n d f i r e s o c c u r r i n g n e a r t h e i r h o m e d u r i n g 1 9 9 1 a n d t h e s u b s e q u e n t r e l o c a t i o n o f p e t i t i o n e r s a n d t h e i r f a m i l y t o A r i z o n a . W e d i s a g r e e . M r . T e r r e l l ' s t e s t i m o n y f a i l s t o e x p l a i n h o w t h e f i r e s a n d r i o t s p r e v e n t e d t h e m f r o m t i m e l y f i l i n g t h e i r r e t u r n s o r h o w t h e s e o c c u r r e n c e s p r e v e n t e d t h e m f r o m f i l i n g a n e x t e n s i o n t o f i l e t h e i r 1 9 9 1 r e t u r n . M o r e o v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t d e s p i t e t h e r i o t s a n d f i r e s o c c u r r i n g n e a r p e t i t i o n e r s ' h o m e , M r . T e r r e l l ' s b u s i n e s s r e c o r d s w e r e u n a f f e c t e d a n d w e r e t a k e n w i t h p e t i t i o n e r s t o A r i z o n a . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s h a d - 6 - p o s s e s s i o n o f M r . T e r r e l l ' s b u s i n e s s r e c o r d s i n d i c a t e s a l a c k o f c a u s a l l i n k b e t w e e n t h e i r f a i l u r e t o f i l e a n d t h e r i o t s a n d f i r e s o c c u r r i n g n e a r t h e i r h o m e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o f i l e t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n s w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t p r o p e r l y i m p o s e d t h e a d d i t i o n t o t a x . I I . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o i t e m s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) a p p l i e s s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r s m u s t p r o v e t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t ; i . e . , t h a t t h e y m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h a t t h e y w e r e n o t c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) ; L a V e r n e v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 3 7 , 6 5 2 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 5 6 F . 2 d 2 7 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . " N e g l i g e n c e " h a s a l s o b e e n d e f i n e d a s a " l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a - 7 - r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t . F o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e , S c h e d u l e C i n c o m e , a n d r e n t a l i n c o m e . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e S c h e d u l e C e x p e n s e s a n d r e n t a l d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . T h u s , t h e r e c o r d a d e q u a t e l y d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e " c a r e l e s s " a n d d i d n o t m a k e a " r e a s o n a b l e " a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . B y M r . T e r r e l l ' s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e i r t a x r e t u r n p r e p a r e r , M r . S t i l l , t o p r e p a r e t h e i r r e t u r n s a c c u r a t e l y . I n t h e c i r c u m s t a n c e s p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s i b i l i t y o f f i l i n g a c c u r a t e t a x r e t u r n s " c a n n o t b e a v o i d e d b y p l a c i n g r e s p o n s i b i l i t y o n a n a g e n t . " P r i t c h e t t v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 4 9 , 1 7 4 ( 1 9 7 4 ) . I n t h e c a s e o f a l l e g e d r e l i a n c e u p o n a n a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n , a t a x p a y e r m a y - 8 - d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e i f h e c a n s h o w t h a t h e r e l i e d i n g o o d f a i t h o n a q u a l i f i e d a d v i s e r a f t e r f u l l d i s c l o s u r e o f a l l n e c e s s a r y a n d r e l e v a n t i n f o r m a t i o n , s e e J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 4 9 2 , 5 3 9 - 5 4 0 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 6 4 F . 2 d 1 5 2 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; P a u l a C o n s t r . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 1 0 5 5 , 1 0 6 1 ( 1 9 7 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 7 4 F . 2 d 1 3 4 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 3 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d t h a t t h e i n c o r r e c t r e t u r n s r e s u l t e d f r o m t h e p r e p a r e r ' s e r r o r , s e e E n o c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 8 1 , 8 0 3 ( 1 9 7 2 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y f u l l y d i s c l o s e d a l l n e c e s s a r y a n d r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o M r . S t i l l o r t h a t t h e i n c o r r e c t r e t u r n s w e r e a r e s u l t o f M r . S t i l l ' s e r r o r s . T h u s , p e t i t i o n e r s ' n e g l i g e n c e w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .