TAX COURT OPINION

Case: James & Margarette McMahan
Docket Number: 14282-99L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 07/25/2001
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S A N D M A R G A R E T T E M C M A H A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 2 8 2 - 9 9 L . F i l e d J u l y 2 5 , 2 0 0 1 . J o y c e G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r s . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r r e s p o n d e n t o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n o f F e d e r a l i n c o m e t a x a s s e s s m e n t s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n G o l i a d , T e x a s . O n D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , b u t p e t i t i o n e r s d i d n o t p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s . O n F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d e a c h p e t i t i o n e r a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n M a r c h 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( i . e . , F o r m 1 2 1 5 3 ) a n d c o n t e n d e d t h a t t h e r e w a s n o " v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " . O n M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s ( i . e . , F o r m 4 3 4 0 ) r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' y e a r s i n i s s u e . I n a l e t t e r d a t e d M a y 1 9 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t , s c h e d u l e d a h e a r i n g , a n d t y p e d t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n a t t h e t o p r i g h t s i d e o f t h e p a g e : D a t e a n d T i m e o f C o n f e r e n c e : T h u r s d a y , J u n e 1 0 , 1 9 9 9 , a t 9 : 0 0 A M P l a c e : I R S A p p e a l s O f f i c e 5 8 3 5 C a l l a g h a n R d . , S T E 2 2 0 S a n A n t o n i o T X 7 8 2 2 8 N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r t h e i r c o u n s e l a p p e a r e d o r r e s c h e d u l e d t h e h e a r i n g . O n J u n e 1 8 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l b y t e l e p h o n e t h a t h e w a s g o i n g t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n - 3 - b a s e d o n t h e i n f o r m a t i o n i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e f i l e . O n t h e s a m e d a t e , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l r e p l i e d : " I t w i l l b e m u c h b e t t e r i f y o u a n d I c o m m u n i c a t e b y l e t t e r o r f a x . " O n J u n e 2 2 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t t h e F o r m s 4 3 4 0 b y t e l e c o p i e r t o p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l a n d r e q u e s t e d a c a l l b y J u n e 2 9 , 1 9 9 9 , t o s c h e d u l e a c o n f e r e n c e . O n J u n e 2 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e F o r m s 4 3 4 0 , r e q u e s t e d F o r m s 2 3 C a n d 1 7 ( i . e . , N o t i c e a n d D e m a n d ) , a n d s t a t e d : " U p o n r e c e i p t o f t h e s e d o c u m e n t s w e c a n p r o b a b l y h a n d l e t h e h e a r i n g t e l e p h o n i c a l l y . " O n J u n e 2 3 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e t h a t t h e F o r m s 4 3 4 0 " a r e a c c e p t e d b y t h e C o u r t s i n e s t a b l i s h i n g t h e v a l i d i t y o f a n a s s e s s m e n t " a n d " I p l a n t o c l o s e o u t y o u r c a s e i n 3 0 d a y s a n d i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . " O n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 3 0 , d e t e r m i n i n g t h a t h i s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w a s t o b e s u s t a i n e d . A t t r i a l , o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m o v e d f o r t h e i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . O P I N I O N S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , " s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) s t a t e s : " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e - 4 - S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) . I n c a s e s w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e C o u r t r e v i e w s t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e i d . ; s e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s , o r t h e a d e q u a c y o f t h e s c h e d u l e d h e a r i n g , b u t c o n t e n d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e p r o d u c t i o n o f F o r m 2 3 C . T h i s C o u r t p r e v i o u s l y h a s a d d r e s s e d s u c h a c o n t e n t i o n , h o l d i n g t h a t " i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A p p e a l s t o r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 * * * f o r t h e p u r p o s e o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . " D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n t h e m . W e c o n c l u d e , h o w e v e r , t h a t i t i s n o t a p p r o p r i a t e t o i m p o s e s u c h a p e n a l t y i n t h i s c a s e . - 5 - C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .