TAX COURT OPINION

Case: Milagros Z. Gueco
Docket Number: 545-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 06/10/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I L A G R O S Z . G U E C O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 5 - 0 1 S . F i l e d J u n e 1 0 , 2 0 0 2 . M i l a g r o s Z . G u e c o , p r o s e . J a m e s N . B e y e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 T h e l a t t e r i s s u e w a s r a i s e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e f i r s t t i m e i n t h e p e t i t i o n . P e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d f o r t h e f i r s t t i m e i n t h e p e t i t i o n t h a t s h e " s u f f e r e d a l o s s o f $ 5 2 1 . 0 0 " f r o m a m u t u a l f u n d i n v e s t m e n t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h i s l o s s , w h i c h w a s n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 4 2 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a c o n t r i b u t i o n t o a n I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t ( I R A ) ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e p a y m e n t o f c e r t a i n l e g a l f e e s . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . F r o m J a n u a r y t h r o u g h M a y o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e U . S . D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e . S h e e a r n e d $ 3 2 , 2 6 5 i n t h i s p o s i t i o n , a n d w a s c o v e r e d b y h e r e m p l o y e r ' s p e n s i o n p l a n d u r i n g t h a t t i m e . I n M a y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w a s t e r m i n a t e d d u e t o a r e d u c t i o n i n f o r c e . P e t i t i o n e r w a s l a t e r e m p l o y e d b y M a n a g e m e n t C o n s u l t i n g , I n c . , f r o m w h i c h s h e e a r n e d $ 1 1 , 0 5 1 d u r i n g 1 9 9 8 . - 3 - 2 P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t $ 6 0 0 o f t h e f e e s a r e d e d u c t i b l e . M e a n w h i l e , i n M a r c h 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d f o r d i v o r c e f r o m h e r h u s b a n d . S h e p a i d l e g a l f e e s o f $ 9 4 3 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i v o r c e . 2 N o a l i m o n y w a s a w a r d e d t o p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f t h e d i v o r c e ; r a t h e r , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o m a k e a l i m o n y p a y m e n t s . O n h e r 1 9 9 8 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 4 0 , 3 9 9 , r e f l e c t i n g c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 2 , 0 0 0 f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n I R A a n d $ 5 , 0 0 0 f o r p a y m e n t o f a l i m o n y . S h e d i d n o t c l a i m a d e d u c t i o n f o r a n y p o r t i o n o f t h e d i v o r c e - r e l a t e d a t t o r n e y f e e s . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a c o n t r i b u t i o n t o h e r I R A . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t o f h e r c o n t r i b u t i o n t o a n I R A . S e c . 2 1 9 ( a ) . T h e d e d u c t i o n i n a n y t a x a b l e y e a r g e n e r a l l y i s l i m i t e d t o $ 2 , 0 0 0 . S e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s f u r t h e r l i m i t e d w h e r e t h e t a x p a y e r i s , f o r a n y p a r t o f t h e t a x a b l e y e a r , a n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " u n d e r c e r t a i n p e n s i o n p l a n s . S e c . 2 1 9 ( g ) . I n s u c h a c a s e , f o r a t a x p a y e r w h o f i l e s a n i n d i v i d u a l r e t u r n , t h e d e d u c t i o n a l l o w a b l e i s r e d u c e d t o z e r o w h e r e t h e t a x p a y e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( a s m o d i f i e d b y s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) ) e q u a l s o r i s g r e a t e r t h a n $ 4 0 , 0 0 0 . S e e i d . P e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 8 e x c e e d e d $ 4 0 , 0 0 0 . T h u s , i f p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e - 4 - p a r t i c i p a n t i n 1 9 9 8 , s h e i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a c o n t r i b u t i o n t o a n I R A . A n a c t i v e p a r t i c i p a n t i s d e f i n e d b y s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) t o i n c l u d e a n i n d i v i d u a l w h o i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i ) . E l a b o r a t i n g u p o n t h i s c i r c u l a r d e f i n i t i o n , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p r o f i t - s h a r i n g p l a n i f , d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , ( 1 ) a f o r f e i t u r e i s a l l o c a t e d t o h e r a c c o u n t , ( 2 ) a n e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n i s a d d e d t o h e r a c c o u n t , o r ( 3 ) a m a n d a t o r y o r v o l u n t a r y c o n t r i b u t i o n i s m a d e b y t h e i n d i v i d u a l t o h e r a c c o u n t . S e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( d ) ( 1 ) a n d ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t d u r i n g t h e f i r s t 5 m o n t h s o f 1 9 9 8 s h e w a s c o v e r e d b y t h e p e n s i o n p l a n o f f e r e d b y h e r e m p l o y e r . F u r t h e r m o r e , t h e F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r t h a t y e a r i n d i c a t e s s h e m a d e a n e l e c t i v e d e f e r r a l o f $ 1 , 0 5 6 . 1 6 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n h e r e m p l o y e r ' s p e n s i o n p l a n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e s h o u l d b e a l l o w e d t o d e d u c t a t l e a s t h a l f o f t h e I R A c o n t r i b u t i o n f o r 1 9 9 8 b e c a u s e s h e p a r t i c i p a t e d i n t h e p e n s i o n p l a n f o r l e s s t h a n h a l f o f t h e y e a r . T h e l a w i s c l e a r t h a t t h e r e s t r i c t i o n o n d e d u c t i o n s f o r c o n t r i b u t i o n s t o I R A ' s a p p l i e s t o t a x p a y e r s w h o a r e a c t i v e p a r t i c i p a n t s f o r a n y p o r t i o n o f a t a x a b l e y e a r . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) . - 5 - W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e I R A c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e p a y m e n t o f c e r t a i n l e g a l f e e s t o h e r a t t o r n e y i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e . P e r s o n a l , l i v i n g , a n d f a m i l y e x p e n s e s g e n e r a l l y a r e n o t d e d u c t i b l e b y t a x p a y e r s . S e c . 2 6 2 ( a ) . A t t o r n e y ' s f e e s a n d o t h e r c o s t s p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h a d i v o r c e g e n e r a l l y a r e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d t h e r e f o r e n o n d e d u c t i b l e . S e c . 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . O n t h e o t h e r h a n d , e x p e n s e s p a i d f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e , o r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , g e n e r a l l y a r e d e d u c t i b l e . S e c . 2 1 2 ( 1 ) , ( 3 ) . T h i s i s t h e c a s e e v e n i f t h e e x p e n s e s a r e p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h a d i v o r c e . S e c . 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . 3 9 ( 1 9 6 3 ) ; S w a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 6 F . 3 d 1 4 3 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) . T h e l e g a l f e e s w h i c h p e t i t i o n e r p a i d t o h e r a t t o r n e y w e r e p a i d i n o r d e r t o s e c u r e p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e . T h e y w e r e n o t p a i d i n o r d e r t o s e c u r e t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e ( i . e . , a l i m o n y ) , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t t h e y w e r e p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y t a x a d v i c e . T h u s , t h e l e g a l f e e s a r e p e r s o n a l e x p e n s e s w h i c h a r e n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .