TAX COURT OPINION

Case: Elnora F. Hodnett
Docket Number: 4349-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/28/2003
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L N O R A F . H O D N E T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 4 9 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 3 . E l n o r a F . H o d n e t t , p r o s e . K e i t h F o g g , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 2 4 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t w o o f h e r g r a n d c h i l d r e n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c h i l d t a x c r e d i t s f o r t w o o f h e r g r a n d c h i l d r e n . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o a n o k e , V i r g i n i a . P e t i t i o n e r i s t h e m o t h e r o f K a r e n R e n e e H o d n e t t ( p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r ) , a n d g r a n d m o t h e r o f D a j a n e k e H o d n e t t a n d D a ' S h a w n H o d n e t t ( p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n ) , w h o a r e c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e t h e y a l l l i v e d t o g e t h e r i n a n a p a r t m e n t l e a s e d t o p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r o r p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d a p p r o x i m a t e l y $ 8 9 p e r m o n t h t o w a r d t h e r e n t o f t h e a p a r t m e n t . T h e b a l a n c e o f t h e r e n t , w h i c h c a n n o t b e d e t e r m i n e d f r o m t h e r e c o r d , w a s s u b s i d i z e d u n d e r a F e d e r a l o r S t a t e p u b l i c a s s i s t a n c e p r o g r a m . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r w a s u n e m p l o y e d t h r o u g h o u t 1 9 9 8 . D u r i n g t h a t y e a r , p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d u n s p e c i f i e d a m o u n t s , p r e s u m a b l y f o r f o o d , c l o t h i n g , e t c . , t o w a r d t h e s u p p o r t o f h e r d a u g h t e r a n d g r a n d c h i l d r e n . T h e f a t h e r s o f p e t i t i o n e r ' s - 3 - g r a n d c h i l d r e n d i d n o t c o n t r i b u t e t o w a r d t h e i r s u p p o r t . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , o n b e h a l f o f h e r s e l f a n d p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n , r e c e i v e d v a r i o u s f o r m s o f p u b l i c a s s i s t a n c e , i n c l u d i n g s u b s i d i z e d h o u s i n g , c a s h a s s i s t a n c e , f o o d s t a m p s , a n d m e d i c a l b e n e f i t s , t h e t o t a l o f w h i c h c a n n o t b e d e t e r m i n e d f r o m t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y H a n s t e c k C o r p o r a t i o n d u r i n g 1 9 9 8 . H e r w a g e s t h a t y e a r t o t a l e d $ 1 7 , 2 8 0 , w h i c h a m o u n t i s t h e o n l y i n c o m e r e p o r t e d o n h e r t i m e l y f i l e d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h a t r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a p a i d i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . T h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n t a k e s i n t o a c c o u n t : ( 1 ) P e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s a s a h e a d o f h o u s e h o l d a n d t h e a p p r o p r i a t e s t a n d a r d d e d u c t i o n ; ( 2 ) d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h e r g r a n d c h i l d r e n ; ( 3 ) c h i l d t a x c r e d i t s f o r h e r g r a n d c h i l d r e n ; a n d ( 4 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g h e r g r a n d c h i l d r e n a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e a n d a d j u s t e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a c c o r d i n g l y . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d c h i l d t a x c r e d i t s c l a i m e d f o r p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n . T h e a d j u s t m e n t m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p e r t a i n i n g t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s n o t i n d i s p u t e . - 4 - 1 U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) . D i s c u s s i o n S u b j e c t t o v a r i o u s c o n d i t i o n s a n d e x c e p t i o n s , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h o f t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t s . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s , a m o n g o t h e r i n d i v i d u a l s , t h e t a x p a y e r ' s g r a n d c h i l d , " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . S e c . 1 5 2 ( a ) . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n r e c e i v e d t h e i r s u p p o r t f r o m t w o s o u r c e s : p u b l i c a s s i s t a n c e a n d p e t i t i o n e r . H o w e v e r , t h e r e i s i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t a n y f i n d i n g s a s t o t h e t o t a l s u p p o r t r e c e i v e d b y e a c h c h i l d , o r h o w m u c h s u p p o r t e a c h c h i l d r e c e i v e d f r o m e a c h s o u r c e . A c c o r d i n g l y , i t i s i m p o s s i b l e t o d e t e r m i n e w h e t h e r e i t h e r o f p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . M a x w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 5 3 9 , 5 4 0 ( 1 9 7 2 ) . I t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e i t h e r o f h e r g r a n d c h i l d r e n , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . 1 S u b j e c t t o v a r i o u s c o n d i t i o n s a n d l i m i t a t i o n s , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e - 5 - t a x p a y e r . S e c . 2 4 . A n i n d i v i d u a l i s a q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d t a x c r e d i t i f , i n a d d i t i o n t o o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t h e i n d i v i d u a l . S e c . 2 4 ( c ) . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e i t h e r o f h e r g r a n d c h i l d r e n f o r 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d t a x c r e d i t , n e i t h e r o f p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n i s h e r q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h a t y e a r , a n d s h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d t a x c r e d i t s h e r e i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h o s e c r e d i t s i s s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n h e r 1 9 9 8 r e t u r n . A t a x p a y e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f , i n a d d i t i o n t o o t h e r s i t u a t i o n s a n d a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , d u r i n g t h e y e a r t h e t a x p a y e r f u r n i s h e s o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g , a s t h e t a x p a y e r ' s h o m e , " a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f " , a m o n g o t h e r i n d i v i d u a l s , a g r a n d c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d o f w h i c h p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r d u r i n g 1 9 9 8 w a s f u r n i s h e d i n p a r t t h r o u g h t h e p u b l i c a s s i s t a n c e b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , a n d i n p a r t b y p e t i t i o n e r . T h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h - 6 - t h e t o t a l c o s t o f m a i n t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 8 , o r w h a t p o r t i o n o f t h a t c o s t w a s f u r n i s h e d b y p e t i t i o n e r . C o n s e q u e n t l y , w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r f u r n i s h e d m o r e t h a n o n e h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g h e r h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 8 . I t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d f o r t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n h e r 1 9 9 8 r e t u r n , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .