TAX COURT OPINION

Case: Norma A. Ramirez-Ota
Docket Number: 1951-00S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 03/28/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N O R M A A . R A M I R E Z - O T A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 5 1 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 . N o r m a A . R a m i r e z - O t a , p r o s e . R a c h a e l J . Z e p e d a , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r h e r m i n o r d a u g h t e r s i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c h i l d t a x c r e d i t o f $ 3 7 7 i n 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 1 1 8 a n d $ 4 , 3 9 4 , f o r t a x y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n T e m p e , A r i z o n a . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h e r t w o m i n o r d a u g h t e r s ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) l i v e d " o n a n d o f f " i n h e r f o r m e r i n - l a w s ' h o m e l o c a t e d a t 3 9 3 8 W e s t M o n t e b e l l o , T e m p e , A r i z o n a ( M o n t e b e l l o r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r a n d h e r e x - h u s b a n d d i v o r c e d i n 1 9 9 3 , b u t " w e r e t r y i n g t o p a t c h t h i n g s u p b e c a u s e o f t h e k i d s . " S o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s e x - h u s b a n d w a s i n a c a r a c c i d e n t a n d w a s h o s p i t a l i z e d . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y r e n t t o h e r f o r m e r i n - l a w s w h i l e s h e a n d h e r c h i l d r e n s t a y e d a t t h e M o n t e b e l l o r e s i d e n c e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g - 3 - 1 9 9 7 h e r f o r m e r i n - l a w s d i d n o t p r o v i d e a n y o t h e r f i n a n c i a l a s s i s t a n c e t o h e r o r t h e c h i l d r e n . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r f a t h e r - i n - l a w w o r k e d f o r t h e S t a t e o f A r i z o n a D e p a r t m e n t o f H i g h w a y s , a n d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r m o t h e r - i n - l a w w a s s t u d y i n g t o b e c o m e a t e a c h e r . D e s p i t e t h e a b o v e , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , s h e a n d h e r c h i l d r e n l i v e d i n a 3 - b e d r o o m h o m e l o c a t e d a t 1 2 1 7 W . M a n h a t t a n , T e m p e , A r i z o n a ( M a n h a t t a n r e s i d e n c e ) , o w n e d b y h e r b r o t h e r , E s a u R a m i r e z I I I ( b r o t h e r ) . P e t i t i o n e r ' s p a r e n t s , E s a u G . a n d A d e l i n a B . R a m i r e z ( p a r e n t s ) , h e r b r o t h e r , a n d h e r y o u n g e r s i s t e r a l s o r e s i d e d a t t h e M a n h a t t a n r e s i d e n c e . W h i l e p e t i t i o n e r l i v e d a t t h e M a n h a t t a n r e s i d e n c e , s h e p a i d a m o n t h l y r e n t , i n c l u d i n g u t i l i t i e s , r a n g i n g f r o m $ 1 1 0 t o $ 1 2 0 . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p a i d t h e c a b l e b i l l , a p p r o x i m a t e l y $ 4 7 . 5 6 p e r m o n t h , f o r 7 m o n t h s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p a i d f o r t h e c h i l d r e n ' s c l o t h i n g , s c h o o l s u p p l i e s , a n d s o m e f o o d . W h i l e a t t h e M o n t e b e l l o r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r i n - l a w s p a i d f o r a m a j o r i t y o f t h e f o o d a n d g r o c e r i e s . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f u t i l i t i e s , m o r t g a g e p a y m e n t , o r o t h e r e x p e n s e s n e c e s s a r y t o m a i n t a i n t h e M o n t e b e l l o r e s i d e n c e . W h i l e a t t h e M a n h a t t a n r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s a n d h e r b r o t h e r p a i d f o r a m a j o r i t y o f t h e f o o d a n d g r o c e r i e s . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r f u r t h e r t e s t i f i e d , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e a t - 4 - t r i a l , t h a t m o n t h l y e x p e n s e s , i n c l u d i n g t h e w a t e r b i l l o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 , t h e e l e c t r i c i t y b i l l o f a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 , t h e m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 6 1 5 , a n d t h e t e l e p h o n e b i l l o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 , w e r e p a i d b y e i t h e r p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r o r p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s . P e t i t i o n e r e s t i m a t e d h e r m o n t h l y e x p e n s e s i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 a s f o l l o w s : C a r a n d i n s u r a n c e p a y m e n t s $ 4 7 7 . 0 0 R e n t ( i n c l u d i n g u t i l i t i e s ) 1 2 0 . 0 0 P e t i t i o n e r s p e n t a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 0 p e r c h i l d f o r s c h o o l c l o t h i n g . T h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h e a m o u n t p a i d b y p e t i t i o n e r f o r h e r c h i l d r e n ' s s c h o o l s u p p l i e s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c l e r k t y p i s t I I I a t t h e A t t o r n e y G e n e r a l ' s O f f i c e i n P h o e n i x , A r i z o n a . B o t h p e t i t i o n e r ' s g r o s s w a g e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 w e r e $ 1 4 , 6 2 2 a n d $ 1 4 , 8 3 8 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . P e t i t i o n e r ' s p a r e n t s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 o f $ 2 1 , 1 1 6 a n d $ 3 1 , 4 1 1 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d , b e c a u s e s h e d i d n o t p r o v i d e o v e r - 5 - 2 R e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c a s e b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , s i n c e s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a l t e r t h e t a x p a y e r ' s b u r d e n o f p r o o f w h e r e t h e t a x p a y e r h a s n o t c o m p l i e d w i t h a l l a p p l i c a b l e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 2 ( 2 0 0 1 ) . h a l f o f t h e c o s t t o m a i n t a i n t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F u r t h e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s a l s o q u a l i f y t o c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s g e n e r a l l y p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . A n i n d i v i d u a l i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f s h e p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 2 ( b ) ; W o o t e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 4 . - 6 - I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 , a n d i t i s u n d i s p u t e d t h a t t h e c h i l d r e n s t a y e d w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g e a c h t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o w h e r e p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n r e s i d e d d u r i n g 1 9 9 7 . I f w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r l i v e d w i t h h e r f o r m e r i n - l a w s d u r i n g m o s t o f 1 9 9 7 a t t h e M o n t e b e l l o r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r w o u l d n o t p r e v a i l o n t h i s i s s u e . W e h a v e n o e v i d e n c e a s t o t h e a n n u a l c o s t o f m a i n t a i n i n g t h i s h o u s e h o l d ; i . e . , m o r t g a g e p a y m e n t s , u t i l i t y b i l l s , t e l e p h o n e b i l l s , f o o d o r g r o c e r y b i l l s , a n d o t h e r e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e h o u s e h o l d . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r i n - l a w s d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l . S e e B r i g g s d a n i e l s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 1 . M o r e o v e r , i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n l i v e d w i t h h e r p a r e n t s a n d s i b l i n g s d u r i n g m o s t o f 1 9 9 7 a t t h e M a n h a t t a n r e s i d e n c e , t h e r e s u l t w o u l d n o t c h a n g e . B a s e d u p o n t h e t e s t i m o n y a t t r i a l a n d t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e o v e r a l l m o n t h l y h o u s e h o l d e x p e n s e s o f t h e M a n h a t t a n r e s i d e n c e f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 w e r e a s f o l l o w s : M o r t g a g e $ 6 1 5 E l e c t r i c i t y 3 0 0 W a t e r 5 0 - 7 - 3 T h e r e c o r d i s u n c l e a r h o w t h i s a m o u n t w a s c a l c u l a t e d f o r r e n t o r u t i l i t i e s . 4 W e a l s o n o t e t h a t t h e l i s t o f h o u s e h o l d e x p e n s e s i s n o t c o m p l e t e . T h e l i s t d o e s n o t i n c l u d e e x p e n s e s f o r g a s a n d o t h e r u t i l i t y c h a r g e s , p r o p e r t y t a x e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e c o r d i s a b s e n t a n y e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d a n y a m o u n t o f t h e l i s t e d h o u s e h o l d e x p e n s e s . C a b l e 4 8 P h o n e 5 0 T o t a l $ 1 , 0 6 3 P e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d a p p r o x i m a t e l y $ 1 1 0 t o $ 1 2 0 p e r m o n t h i n r e n t a n d a p o r t i o n o f t h e u t i l i t i e s . 3 P e t i t i o n e r a l s o c o n t r i b u t e d t o t h e h o u s e h o l d b y p a y i n g t h e c a b l e b i l l f o r 7 m o n t h s i n 1 9 9 8 . H o w e v e r , b a s e d u p o n t h e t o t a l e x p e n s e s f o r t h e h o u s e h o l d i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . 4 T h e r e f o r e , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o f i l e h e r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a q u a l i f y i n g c h i l d . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a t t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r a n d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i n t h e U n i t e d S t a t e s w i t h t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e - 8 - t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n u n d e r t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) . H o w e v e r , e v e n i f a t a x p a y e r m e e t s a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 3 2 , s h e m a y n o t b e e l i g i b l e t o c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e r e a r e t w o o r m o r e p e r s o n s w h o a r e e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e q u a l i f y i n g c h i l d . I n t h a t s i t u a t i o n , o n l y t h e i n d i v i d u a l w i t h t h e h i g h e s t m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e s h a l l b e t r e a t e d a s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o t h e q u a l i f y i n g c h i l d . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e c h i l d r e n a r e a l s o q u a l i f y i n g c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s . O n t h e o t h e r h a n d , f o r 1 9 9 7 i f p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n l i v e d w i t h h e r f o r m e r i n - l a w s f o r m o s t o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d t h a t o f h e r f o r m e r i n - l a w s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r h a s n o t m e t h e r b u r d e n i n t h i s s c e n a r i o . I n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s h a d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 1 , 1 1 6 a n d $ 3 2 , 8 1 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s $ 1 4 , 6 2 2 a n d $ 1 4 , 8 5 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s h a d t h e g r e a t e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t s h e i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , r e s p o n d e n t - 9 - i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .