TAX COURT OPINION

Case: James M. & Patricia S. Nitschke
Docket Number: 7586-99
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 08/01/2000
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S M . N I T S C H K E A N D P A T R I C I A S . N I T S C H K E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 5 8 6 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 , 2 0 0 0 . J a m e s M . a n d P a t r i c i a S . N i t s c h k e , p r o s e s e . M a r t y J . D a m a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 8 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n b u s i n e s s e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F o r t W o r t h , T e x a s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d w a g e a n d b u s i n e s s i n c o m e f r o m s e v e r a l s o u r c e s d u r i n g 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r w i f e ( M s . N i t s c h k e ) w o r k e d a s a l e g a l s e c r e t a r y f o r t h e l a w o f f i c e o f H a y n e s a n d B o o n e L . L . P . , e a r n i n g w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 9 6 9 . S h e a l s o e a r n e d w a g e s f r o m S h a n n o n G r a c e y R a t l i f f a n d M i l l e r D T D i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 0 . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( M r . N i t s c h k e ) w o r k e d f o r D u r o - T e s t C o r p o r a t i o n , e a r n i n g t a x a b l e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 2 , 9 3 3 . 8 4 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c o n d u c t e d t h r e e b u s i n e s s a c t i v i t i e s f o r w h i c h t h e y f i l e d S c h e d u l e s C w i t h t h e i r 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e f i r s t w a s p e t i t i o n e r s ' M e l a l e u c a s a l e s a n d m a r k e t i n g b u s i n e s s w i t h a c l a i m e d l o s s o f $ 1 3 , 3 4 2 . T h e s e c o n d w a s M r . N i t s c h k e ' s b u s i n e s s a s a m u s i c i a n w i t h a c l a i m e d l o s s o f $ 3 , 9 9 4 . T h e t h i r d w a s M s . N i t s c h k e ' s b u s i n e s s a s a f r e e l a n c e l e g a l s e c r e t a r y w i t h a r e p o r t e d p r o f i t o f $ 4 , 7 4 1 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d J a n u a r y 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o t h e r e s p e c t i v e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s : - 3 - 1 T h i s a d j u s t m e n t w a s c o m p u t a t i o n a l a n d i s n o t d i s p u t e d b y p e t i t i o n e r s . C l a i m e d A d j u s t m e n t A l l o w e d M e l a l e u c a B u s i n e s s O f f i c e e x p e n s e s $ 3 , 2 3 2 ( $ 3 , 2 3 2 ) $ 0 S u p p l i e s 8 8 5 5 8 5 1 , 4 7 0 M e a l s / E n t e r t a i n m e n t 1 , 6 3 8 ( 1 , 1 5 1 ) 4 8 7 T r a v e l e x p e n s e s 2 , 8 3 5 ( 1 , 6 8 1 ) 1 , 1 5 4 O t h e r e x p e n s e s 7 , 4 2 4 ( 2 , 7 9 4 ) 4 , 6 3 0 M u s i c i a n B u s i n e s s A d v e r t i s i n g 2 5 7 4 2 6 1 C a r / T r u c k e x p e n s e s 2 , 1 3 2 ( 1 , 5 4 8 ) 5 8 4 I t e m i z e d D e d u c t i o n s M i s c e l l a n e o u s 8 , 9 1 5 ( 1 9 7 ) 1 8 , 7 1 8 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d t h a t t h e v a r i o u s b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d b e c a u s e i t h a d n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t e a c h a m o u n t " w a s f o r a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , o r w a s e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e d e s i g n a t e d . " S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . P e r s o n a l , l i v i n g , a n d f a m i l y e x p e n s e s , h o w e v e r , g e n e r a l l y a r e n o t a l l o w e d a s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 2 6 2 . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e , b e a r i n g - 4 - h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t s o f t h e e x p e n s e s i s o f h i s o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e m a y e s t i m a t e d e d u c t i b l e e x p e n s e s o n l y w h e r e t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h e s t i m a t e s m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h i s g e n e r a l r u l e a l l o w i n g e s t i m a t e s , h o w e v e r , a n d p r o v i d e s t h a t - - u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s c e r t a i n e l e m e n t s - - n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o : ( 1 ) T r a v e l i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e ; ( 2 ) a n y i t e m w i t h r e s p e c t t o a n a c t i v i t y o f a t y p e c o n s i d e r e d t o b e e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n ; o r ( 3 ) t h e u s e o f a n y l i s t e d p r o p e r t y , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) t o i n c l u d e p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s , c o m p u t e r s a n d p e r i p h e r a l e q u i p m e n t , a n d c e l l u l a r t e l e p h o n e s . F o r a n e x p e n s e d e s c r i b e d i n a n y o f t h e a b o v e c a t e g o r i e s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e t h e t a x p a y e r ' s o w n t e s t i m o n y : ( 1 ) T h e a m o u n t o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e b a s e d o n t h e a p p r o p r i a t e m e a s u r e ; ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e ; ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e ; a n d ( 4 ) i n t h e c a s e o f e n t e r t a i n m e n t , t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f e a c h p e r s o n e n t e r t a i n e d . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . - 5 - 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t s e c t i o n s 1 6 2 a n d 2 7 4 ( d ) s h o u l d n o t b e a p p l i e d i n t h i s c a s e b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t r a i s e t h e s e i s s u e s d u r i n g t h e a u d i t o f t h e i r r e t u r n . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a s s e r t t h a t t h e " s u b s t a n t i a t i o n i s s u e " w a s n o t r a i s e d b y r e s p o n d e n t u n t i l p r e s e n t e d a t t r i a l . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s i n a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e , t h i s C o u r t d o e s n o t l o o k b e h i n d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y : A t r i a l b e f o r e t h i s C o u r t i s a p r o c e e d i n g d e n o v o , a n d o u r d e t e r m i n a t i o n a s t o a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y i s b a s e d u p o n t h e m e r i t s o f t h e c a s e . S e e G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 7 4 ) . F u r t h e r m o r e , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e v a r i o u s b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d b e c a u s e i t h a d n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t e a c h a m o u n t " w a s f o r a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , o r w a s e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e d e s i g n a t e d . " T h i s s t a t e m e n t r a i s e s i s s u e s u n d e r b o t h s e c t i o n 1 6 2 ( a ) - - w h e t h e r t h e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y - - a n d s e c t i o n 2 7 4 ( d ) - - w h e t h e r t h e e x p e n s e s w e r e p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d , i . e . , w h e t h e r p e t i t i o n e r s e s t a b l i s h e d t h a t t h e a m o u n t s w e r e e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e d e s i g n a t e d . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e s h o u l d b e s h i f t e d t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s . A l t h o u g h - 6 - p e t i t i o n e r s c i t e n o a u t h o r i t y w i t h r e g a r d t o t h i s a r g u m e n t , w e a s s u m e t h e y a r e r e f e r r i n g t o t h e r e c e n t l y e n a c t e d s e c t i o n 7 4 9 1 . H o w e v e r , s e c t i o n 7 4 9 1 o n l y a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d w h i c h e s t a b l i s h e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t o p e r a t e t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s u p o n p e t i t i o n e r t o s h o w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t o b e i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . T h e f i r s t d e d u c t i o n s a t i s s u e i n t h i s c a s e r e l a t e t o t h e o f f i c e e x p e n s e s c l a i m e d i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' M e l a l e u c a b u s i n e s s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d r e c e i p t s a n d c o p i e s o f c h e c k s t o t a l i n g $ 4 0 0 f o r o f f i c e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 3 , 2 3 2 i n o f f i c e e x p e n s e s o n t h e i r r e t u r n . T h e r e c e i p t s w e r e f o r a c o m p u t e r p r i n t e r a n d a c e l l u l a r p h o n e ; b e c a u s e t h e s e a r e l i s t e d p r o p e r t y , s e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i v ) , ( v ) , t h e s e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . I n o r d e r t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f e x p e n s e s f o r l i s t e d p r o p e r t y , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f b u s i n e s s u s e a n d t h e a m o u n t o f t o t a l u s e f o r s u c h p r o p e r t y . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) ( i ) ( B ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . - 7 - P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o d o t h i s , a n d w e t h e r e f o r e f i n d t h a t t h e y h a v e n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d t h e s e e x p e n s e s a n d a r e n o t e n t i t l e d t o t h e s e d e d u c t i o n s . T h e c o p i e s o f c h e c k s , i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 4 0 , w e r e f o r t h e p u r c h a s e o f a n a r m o i r e u s e d t o s t o r e M e l a l e u c a s u p p l i e s a n d p r o d u c t s . T h e c o p i e s o f t h e s e c h e c k s w h i c h w e r e e n t e r e d i n t o e v i d e n c e a r e n o t c l e a r , b u t n o t h i n g a p p e a r s o n t h e m w h i c h i n d i c a t e s t h e y w e r e p r e s e n t e d f o r p a y m e n t . W e n e v e r t h e l e s s a c c e p t p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y w i t h r e g a r d t o t h i s e x p e n s e , a n d t h e r e f o r e h o l d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 0 . T h e n e x t d e d u c t i o n s a t i s s u e r e l a t e t o t h e M e l a l e u c a m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d 6 7 c o p i e d p a g e s o f r e c e i p t s a n d c h e c k s w h i c h c o n t a i n e d s p o r a d i c n o t a t i o n s , f o r t h e m o s t p a r t p r o v i d i n g o n l y p a r t i a l d e t a i l s , s u c h a s " M e l a m t g " o r a p e r s o n ' s n a m e . T h i s s u b s t a n t i a t i o n d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . F u r t h e r m o r e , w e f i n d t h e r e c e i p t s a r e n o t c r e d i b l e e v i d e n c e . F o r e x a m p l e , o n e r e c e i p t w a s c o p i e d t w i c e , a n d t h e c o p i e s e a c h h a d s e p a r a t e n o t a t i o n s s t a t i n g m e e t i n g s h a d o c c u r r e d w i t h t w o d i f f e r e n t p e r s o n s . T h e n o t a t i o n s w e r e n e a r l y a l l m a d e n o t o n t h e r e c e i p t i t s e l f , b u t o n t h e c o p y o f t h e r e c e i p t . M s . N i t s c h k e i n d i c a t e d i n h e r t e s t i m o n y c o n c e r n i n g o t h e r r e c e i p t s p r e s e n t e d a s e v i d e n c e t h a t t h e n o t a t i o n s w e r e p r o b a b l y m a d e a t t h e e n d o f t h e y e a r . E v e n a c c e p t i n g t h i s t e s t i m o n y , a n d n o t c o n c l u d i n g t h a t p e t i t i o n e r s - 8 - m a d e t h e n o t a t i o n s i n a n t i c i p a t i o n o f t r i a l , w e f i n d i t u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d h a v e a c c u r a t e l y r e m e m b e r e d t h e b u s i n e s s p u r p o s e a n d p e r s o n s w i t h w h o m t h e y d i n e d f o r t h e s e n u m e r o u s e x p e n s e s - - w h i c h i n c l u d e d i t e m s s u c h a s f a s t f o o d m e a l s - - f o r u p t o a y e a r b e y o n d t h e d a t e o f t h e e x p e n s e . P e t i t i o n e r s a l s o p r e s e n t e d a s u m m a r y o f t h e s e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , l i s t i n g a m o u n t , b u s i n e s s p u r p o s e , t i m e , l o c a t i o n , a n d b u s i n e s s c o n t a c t . T h e a m o u n t o f e x p e n s e s c o n t a i n e d i n t h e s u m m a r y , $ 2 , 3 5 2 . 7 3 , d o e s n o t m a t c h t h e a m o u n t o f e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e r e t u r n , $ 3 , 2 7 7 . W e d o n o t a c c e p t t h i s s u m m a r y a s s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e s a m e r e a s o n s w e d o n o t a c c e p t t h e u n d e r l y i n g r e c e i p t s a s s u b s t a n t i a t i o n . W e t h e r e f o r e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e s e d e d u c t i o n s . T h e n e x t d e d u c t i o n s a t i s s u e r e l a t e t o t h e M e l a l e u c a t r a v e l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d r e c e i p t s w i t h a c o v e r s h e e t s t a t i n g t h a t t r a v e l e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 t o t a l e d $ 4 , 4 6 7 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 2 , 8 3 5 o f t r a v e l e x p e n s e s o n t h e i r r e t u r n . W e f i n d t h a t t h i s s u b s t a n t i a t i o n p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r s a l s o d o e s n o t m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) b e c a u s e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s w e r e n o t e s t a b l i s h e d . W e t h e r e f o r e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e s e d e d u c t i o n s . T h e n e x t d e d u c t i o n s a t i s s u e r e l a t e t o t h e M e l a l e u c a " o t h e r e x p e n s e s . " P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d 1 1 5 c o p i e d p a g e s o f r e c e i p t s - 9 - a n d o t h e r d o c u m e n t s w i t h a c o v e r s h e e t s t a t i n g t h a t t h e s e e x p e n s e s t o t a l e d $ 1 0 , 2 4 7 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 7 , 4 2 4 o f e x p e n s e s o n t h e i r r e t u r n . T h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n a n d t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s a s s e r t e d w e r e s u b s t a n t i a t e d a t t r i a l a r e a s f o l l o w : C l a i m e d A r g u e d o n R e t u r n a t T r i a l P o s t a g e $ 1 , 1 0 8 $ 1 , 1 0 4 C o p i e s / f a x e s 8 5 0 6 5 5 T r a i n i n g m e e t i n g 1 0 5 1 0 5 C o n v e n t i o n f e e s 2 1 0 2 2 0 C o n v e n t i o n m e r c h a n d i s e 4 6 4 9 0 7 B u s i n e s s r e p o r t s 9 0 1 6 9 P a r k i n g 8 2 8 2 T o l l s / F o o d f o r h o m e m e e t i n g s 6 6 2 7 3 6 B u s c h a r t e r t o m e e t i n g 2 4 0 2 4 0 T a p e s / M a g a z i n e s / B o o k s 1 , 6 9 1 2 , 1 6 0 S a l e s a i d e s 1 , 0 4 2 2 , 8 3 0 G i v e a w a y s 8 8 0 1 , 0 3 9 7 , 4 2 4 1 0 , 2 4 7 W e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o p e r m i t t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s i n c u r r e d f o r t h e s t a t e d p u r p o s e a n d a t l e a s t i n t h e a m o u n t e s t i m a t e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) ( c i t i n g C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ) . M a n y o f t h e e x p e n s e s i n t h i s c a t e g o r y a p p e a r l i k e l y t o h a v e b e e n p e r s o n a l i n n a t u r e , a n d p e t i t i o n e r s w e r e u n a b l e t o p r o v i d e d e t a i l s r e g a r d i n g m a n y o f t h e m . T h u s , p e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d t h i s C o u r t w i t h a n u m b e r o f r e c e i p t s , b u t h a v e f a i l e d t o g i v e t h e C o u r t a n y r e a s o n a b l e m e t h o d t o d e t e r m i n e w h i c h r e c e i p t s w e r e b u s i n e s s , p e r s o n a l , o r a - 1 0 - c o m b i n a t i o n o f b o t h , a n d w h i c h o f t h e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y , n e c e s s a r y , a n d o t h e r w i s e p r o p e r l y d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . F u r t h e r m o r e , a p o r t i o n o f t h e r e c e i p t s i n t h i s c a t e g o r y a r e n o t c r e d i b l e e v i d e n c e . F o r e x a m p l e , o n e r e c e i p t f o r f o o d w a s m a r k e d a s h a v i n g b e e n i n c u r r e d f o r a m e e t i n g t h a t o c c u r r e d a d a y e a r l i e r , w h i l e a n o t h e r r e c e i p t f o r s n a c k f o o d w a s m a r k e d a s h a v i n g b e e n i n c u r r e d f o r a m e e t i n g 3 m o n t h s l a t e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e s e n o t a t i o n s w e r e m a d e a t t h e e n d o f t h e y e a r , w e l l a f t e r t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d . B e c a u s e t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r s i s n o t f u l l y c r e d i b l e , a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e a s u f f i c i e n t b a s i s t o e n a b l e u s t o c o n c l u d e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n e x c e s s o f t h e $ 4 , 6 3 0 d e d u c t i o n a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e s e d e d u c t i o n s . T h e f i n a l d e d u c t i o n s a t i s s u e i n t h i s c a s e r e l a t e t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h M r . N i t s c h k e ' s m u s i c i a n b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d e v i d e n c e p u r p o r t i n g t o r e f l e c t 9 , 1 9 2 m i l e s a n d , u s i n g $ . 3 0 p e r m i l e , $ 2 , 7 5 8 i n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 2 , 1 3 2 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o n t h e i r r e t u r n . B e c a u s e p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a n d a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n a r e l i s t e d p r o p e r t y , s e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i ) , ( i i ) , t h e s e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a p u r p o r t e d m i l e a g e l o g - 1 1 - a n d s u m m a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e m i l e a g e . W e f i n d t h a t t h i s e v i d e n c e i s n o t c r e d i b l e . M r . N i t s c h k e t e s t i f i e d t h a t h e k e p t a d a i l y l o g i n h i s v e h i c l e , a n d t h a t h e w o u l d t h e n o n a d a i l y b a s i s r e p o r t t h e a m o u n t o f m i l e a g e h e i n c u r r e d t o h i s w i f e , w h o w o u l d r e c o r d t h i s i n f o r m a t i o n i n a n o t h e r l o g ( t h e l o g p r e s e n t e d a s e v i d e n c e ) . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d u s e t h i s m e t h o d o f r e c o r d i n g m i l e a g e o n a d a i l y b a s i s . F u r t h e r m o r e , t h e m i l e a g e r e f l e c t e d i n t h e l o g a r e o f t e n r o u n d n u m b e r s , a n d M r . N i t s c h k e t e s t i f i e d t h a t h e t h o u g h t t h e m i l e a g e a m o u n t s w e r e " c o n s e r v a t i v e n u m b e r s " . B o t h o f t h e s e f a c t s s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r s ' p u r p o r t e d l o g w a s i n f a c t b a s e d u p o n e s t i m a t e s , a n d w a s n o t c r e a t e d i n t h e a l l e g e d m a n n e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d c r e d i b l e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e m i l e a g e e x p e n s e , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e s e d e d u c t i o n s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .