TAX COURT OPINION

Case: Marc Eric Vidmar
Docket Number: 12730-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 05/18/1999
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R C E R I C V I D M A R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 7 3 0 - 9 8 . F i l e d M a y 1 8 , 1 9 9 9 . M a r c E r i c V i d m a r , p r o s e . J o h n M . T k a c i k , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 3 7 5 a n d $ 2 , 7 5 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r A p o l l o n i a S h a i a J o h n s o n . W e h o l d t h a t h e i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e h o l d t h a t h e i s . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C l e v e l a n d H e i g h t s , O h i o , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H e i s t h e f a t h e r o f A p o l l o n i a S h a i a J o h n s o n ( A p o l l o n i a ) . A p o l l o n i a w a s b o r n i n O c t o b e r 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r a n d A p o l l o n i a ' s m o t h e r , J a c q u e l i n e J o h n s o n ( J a c q u e l i n e ) , h a v e n e v e r b e e n m a r r i e d t o e a c h o t h e r . P e t i t i o n e r a n d J a c q u e l i n e l i v e d t o g e t h e r f r o m s o m e t i m e b e f o r e A p o l l o n i a ' s b i r t h i n 1 9 8 7 t o 1 9 9 0 . I n 1 9 9 0 , J a c q u e l i n e m o v e d t o C a l i f o r n i a t a k i n g A p o l l o n i a w i t h h e r . H o w e v e r , s o m e t i m e i n 1 9 9 1 , J a c q u e l i n e s e n t A p o l l o n i a t o l i v e w i t h p e t i t i o n e r . A p o l l o n i a h a s b e e n l i v i n g w i t h p e t i t i o n e r s i n c e t h a t t i m e . - 3 - T h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a l l f i n a n c i a l s u p p o r t f o r A p o l l o n i a . O n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 8 , 0 4 7 a n d $ 1 0 , 4 4 6 , r e s p e c t i v e l y . F o r b o t h y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r A p o l l o n i a a n d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 1 5 2 a n d $ 2 , 2 1 0 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r a t t a c h e d S c h e d u l e E I C t o h i s r e t u r n f o r e a c h y e a r i n d i c a t i n g t h e r e o n t h a t h e w a s b a s i n g h i s c l a i m f o r t h e c r e d i t o n A p o l l o n i a . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r A p o l l o n i a f o r b o t h y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; r a t h e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s t h a t o f a s i n g l e i n d i v i d u a l . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s o n l y e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 3 f o r 1 9 9 6 , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n y e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 . O P I N I O N W e b e g i n w i t h t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e . A t a x p a y e r i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n f o r e a c h q u a l i f y i n g d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) . A d e p e n d e n t i s - 4 - d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l : ( 1 ) W h o i s e i t h e r r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r i n o n e o f t h e w a y s e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) t h r o u g h ( 8 ) o r i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d , a n d ( 2 ) w h o r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) . A s o n o r a d a u g h t e r o f a t a x p a y e r m a y q u a l i f y a s a d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . A s w e h a v e f o u n d , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a l l o f t h e s u p p o r t f o r h i s d a u g h t e r A p o l l o n i a d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d i s t h e r e f o r e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . W e n o w t u r n t o t h e f i l i n g s t a t u s i s s u e . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . P u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r f u r n i s h e d a l l o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e r e q u i s i t e h o u s e h o l d f o r h i s d a u g h t e r , A p o l l o n i a . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e q u a l i f i e s f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r b o t h y e a r s i n i s s u e . - 5 - F i n a l l y , w e t u r n t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e . 6 I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A s r e l e v a n t h e r e i n , a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e A p o l l o n i a w a s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d . W e d i s a g r e e . A p o l l o n i a q u a l i f i e s a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " p u r s u a n t t o t h e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i t h r o u g h i i i ) . I n t h i s r e g a r d , A p o l l o n i a i s p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r a n d s a t i s f i e s t h e r e l a t i o n s h i p t e s t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) , ( B ) ( i ) ( I ) . F u r t h e r , A p o l l o n i a r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e a n d s a t i s f i e s t h e r e s i d e n c y t e s t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . F i n a l l y , A p o l l o n i a w a s u n d e r 1 9 y e a r s o f a g e d u r i n g b o t h y e a r s i n i s s u e a n d s a t i s f i e s t h e a g e t e s t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i i ) , ( C ) ( i ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n o n e q u a l i f y i n g c h i l d a s c l a i m e d o n h i s r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .