TAX COURT OPINION

Case: Amilu S. Rothhammer, f.k.a. Amilu S. Martin
Docket Number: 22961-88
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 02/27/2001
Pages: 10

1 A l f r e d J . M a r t i n , J r . ( M a r t i n ) , i s n o l o n g e r a p e t i t i o n e r b e c a u s e , i n M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 7 , w e h e l d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n a s t o h i m b e c a u s e h e d i d n o t a u t h o r i z e o r r a t i f y t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . D e s p i t e t h i s , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e M a r t i n ' s c l a i m f o r l i t i g a t i o n c o s t s . S e e W e i s s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 0 3 6 ( 1 9 8 7 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A M I L U S . R O T H H A M M E R , F O R M E R L Y A M I L U S . M A R T I N , P e t i t i o n e r , A N D A L F R E D J . M A R T I N , J R . , I n t e r v e n o r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 7 , 2 0 0 1 . P a t r i c i a T u c k e r , f o r m o v a n t A l f r e d J . M a r t i n , J r . A n n e W . D u r n i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n A l f r e d J . M a r t i n , J r . ' s ( M a r t i n ) 1 m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n - 2 - 2 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e f e r e n c e s t o s e c . 7 4 3 0 a r e t o t h a t s e c t i o n a s a m e n d e d b y s e c . 1 5 5 1 o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 7 5 2 , e f f e c t i v e f o r p r o c e e d i n g s w h i c h c o m m e n c e d a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 8 5 . A " p r o c e e d i n g " u n d e r s e c . 7 4 3 0 c o m m e n c e s w h e n t h e p e t i t i o n i s f i l e d . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 8 ( 1 9 9 7 ) . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n S e p t . 6 , 1 9 8 8 . T h e a m e n d m e n t s t o s e c . 7 4 3 0 m a d e b y s e c . 6 2 3 9 ( a ) o f t h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , 1 0 2 S t a t . 3 3 4 2 , 3 7 4 3 , d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e y a r e f i r s t e f f e c t i v e f o r p r o c e e d i n g s c o m m e n c i n g a f t e r N o v . 1 0 , 1 9 8 8 . 3 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 7 4 3 0 2 a n d R u l e 2 3 1 . 3 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e h o l d t h a t i t w a s . T h u s , M a r t i n i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s . T h e p a r t i e s s u b m i t t e d m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s s u p p o r t i n g t h e i r p o s i t i o n s . W e d e c i d e t h e m o t i o n b a s e d o n t h o s e m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g . W e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y t o d e c i d e t h i s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 3 ) . B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r a n d M a r t i n P e t i t i o n e r A m i l u S . R o t h h a m m e r ( R o t h h a m m e r ) , f o r m e r l y A m i l u S . M a r t i n , l i v e d i n C o l o r a d o S p r i n g s , C o l o r a d o , a n d M a r t i n l i v e d i n S u f f o l k , V i r g i n i a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . R o t h h a m m e r a n d M a r t i n i n v e s t e d i n t h e E l e k t r a / H e m i s p h e r e t a x s h e l t e r i n t h e e a r l y 1 9 8 0 ' s a n d d e d u c t e d a m o u n t s b a s e d o n t h o s e i n v e s t m e n t s . - 3 - 4 A m i l u R o t h h a m m e r w a s d i s m i s s e d f r o m d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 o n S e p t . 3 0 , 1 9 8 8 , f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , b e c a u s e s h e a n d M a r t i n h a d f i l e d s e p a r a t e p e t i t i o n s d i s p u t i n g d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . 5 J e f f r e y B e r g w a s a l l o w e d t o w i t h d r a w a s c o u n s e l i n d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 o n J a n . 2 6 , 1 9 8 9 . B . M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 7 I n 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M a r t i n d e n y i n g h i s E l e k t r a / H e m i s p h e r e d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 a n d d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l s o i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o R o t h h a m m e r f o r 1 9 8 1 a n d a n o t h e r f o r 1 9 8 2 d e n y i n g h e r E l e k t r a / H e m i s p h e r e d e d u c t i o n s f o r t h o s e y e a r s . A t t o r n e y R o b e r t B e r g m a n ( B e r g m a n ) f i l e d a p e t i t i o n o n b e h a l f o f M a r t i n a n d R o t h h a m m e r i n d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 . 4 A t t o r n e y J e f f r e y B e r g ( B e r g ) , w h o w a s a m e m b e r o f B e r g m a n ' s l a w f i r m , e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e i n d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 i n N o v e m b e r 1 9 8 6 . 5 I n 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M a r t i n a n d a s e c o n d o n e t o R o t h h a m m e r d e n y i n g t h e i r E l e k t r a / H e m i s p h e r e d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 0 . B e r g s i g n e d a n d f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s c a s e , d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 , i n R o t h h a m m e r ' s a n d M a r t i n ' s n a m e . B e r g a t t a c h e d R o t h h a m m e r ' s , b u t n o t M a r t i n ' s , n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e p e t i t i o n . M a r t i n c o n t e n d e d t h a t t h e 1 9 8 8 p e t i t i o n w a s i n v a l i d a s t o h i m b e c a u s e h e d i d n o t a u t h o r i z e o r r a t i f y t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d e d t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n b e c a u s e h e a u t h o r i z e d B e r g t o s i g n a n d f i l e t h e p e t i t i o n - 4 - o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t M a r t i n a u t h o r i z e d o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n w a s b a s e d o n t h e f o l l o w i n g f a c t s : ( 1 ) A t t o r n e y B e r g s i g n e d t h e p e t i t i o n o n M a r t i n ' s b e h a l f ; ( 2 ) c o r r e s p o n d e n c e t o a n d f r o m M a r t i n r e f e r r e d t o d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 ; ( 3 ) R o t h h a m m e r a n d M a r t i n h a d a c a s e i n v o l v i n g E l e k t r a / H e m i s p h e r e f o r o t h e r y e a r s ; a n d ( 4 ) B e r g a n d h i s l a w f i r m h a d f i l e d m a n y p e t i t i o n s o n b e h a l f o f E l e k t r a / H e m i s p h e r e i n v e s t o r s . S e e M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 7 . D i s c u s s i o n A . M o t i o n f o r L i t i g a t i o n C o s t s G e n e r a l l y , a t a x p a y e r w h o h a s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d i n a T a x C o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) . T o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d , t h e t a x p a y e r m u s t : 1 . E x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M a r t i n m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 2 . E s t a b l i s h t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) . T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r M a r t i n m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 3 . S u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) ( I ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M a r t i n s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d . - 5 - 4 . H a v e n e t w o r t h f o r i n d i v i d u a l s t h a t d o e s n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) ; 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) ( 1 9 8 6 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M a r t i n m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 5 . S h o w t h a t t h e t a x p a y e r d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 4 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M a r t i n m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 6 . E s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t o f c o s t s a n d a t t o r n e y ' s f e e s c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r i s r e a s o n a b l e . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t t h e a m o u n t s M a r t i n c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e e x c e p t f o r c e r t a i n c o s t s r e s p o n d e n t c o n t e n d s a r e u n s u b s t a n t i a t e d . A t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e m e e t s e a c h o f t h e s e r e q u i r e m e n t s b e f o r e t h e C o u r t m a y a w a r d l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e R u l e 2 3 2 ( e ) ; E s t a t e o f J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 5 F . 2 d 1 3 1 5 , 1 3 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; G a n t n e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 9 2 , 1 9 7 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 5 F . 2 d 2 4 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h u s , t o p r e v a i l , M a r t i n m u s t s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . I f M a r t i n m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t , h e m u s t a l s o s h o w t h a t t h e a m o u n t o f c o s t s a n d a t t o r n e y ' s f e e s t h a t h e c l a i m e d i s r e a s o n a b l e . - 6 - B . P o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e S u b s t a n t i a l l y J u s t i f i e d S t a n d a r d R e s p o n d e n t c o n t e n d e d i n M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n b e c a u s e h e a u t h o r i z e d B e r g t o s i g n a n d f i l e t h e p e t i t i o n . T o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; H a n o v e r B l d g . M a t l s . , I n c . v . G u i f f r i d a , 7 4 8 F . 2 d 1 0 1 1 , 1 0 1 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 , 4 7 3 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n o t h e r i s s u e s 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . F o r a p o s i t i o n t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e r e m u s t b e s u b s t a n t i a l e v i d e n c e t o s u p p o r t i t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 4 - 5 6 5 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 3 . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s a c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e e W i l f o n g v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 1 F . 2 d 3 5 9 , 3 6 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; H a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 1 1 5 0 , 1 1 5 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . H o w e v e r , i t i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . S e e E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 1 . - 7 - C . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n W a s S u b s t a n t i a l l y J u s t i f i e d 1 . R e a s o n a b l e B a s i s i n L a w W e f i r s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r t h e c o n t e n t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n . R e s p o n d e n t c i t e s R u l e 3 3 ( b ) , O s b o r n v . U n i t e d S t a t e s B a n k , 2 2 U . S . ( 9 W h e a t . ) 7 3 8 , 8 3 0 ( 1 8 2 4 ) , a n d G r a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 3 9 , 6 4 6 - 6 4 7 ( 1 9 8 0 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t a n a t t o r n e y w h o s i g n s a p e t i t i o n i s p r e s u m e d t o h a v e a u t h o r i t y t o d o s o , a n d t h a t B e r g ' s s i g n a t u r e i s h i s r e p r e s e n t a t i o n t h a t h e w a s a u t h o r i z e d t o r e p r e s e n t M a r t i n . R u l e 3 3 ( b ) s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t : " T h e s i g n a t u r e o f c o u n s e l a l s o c o n s t i t u t e s a r e p r e s e n t a t i o n b y c o u n s e l t h a t c o u n s e l i s a u t h o r i z e d t o r e p r e s e n t t h e p a r t y o r p a r t i e s o n w h o s e b e h a l f t h e p l e a d i n g i s f i l e d . " M a r t i n d o e s n o t c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t l a c k e d a b a s i s i n l a w f o r t h e c o n t e n t i o n t h a t B e r g w a s a u t h o r i z e d t o f i l e t h e p e t i t i o n f o r M a r t i n . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r c o n t e n d i n g t h a t B e r g w a s a u t h o r i z e d t o f i l e t h e p e t i t i o n o n M a r t i n ' s b e h a l f . 2 . R e a s o n a b l e B a s i s i n F a c t W e n e x t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t t o c o n t e n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n . W h e n r e s p o n d e n t f i l e d t h e a n s w e r i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t k n e w t h a t B e r g w a s a n a t t o r n e y a n d t h a t h e h a d s i g n e d t h e p e t i t i o n f o r R o t h h a m m e r a n d M a r t i n . R e s p o n d e n t a l s o k n e w t h a t B e r g m a n h a d - 8 - f i l e d a s i m i l a r p e t i t i o n f o r R o t h h a m m e r a n d M a r t i n f o r o t h e r y e a r s a n d t h a t B e r g h a d b e e n t h e i r a t t o r n e y i n t h a t c a s e , a n d t h a t B e r g a n d h i s l a w f i r m h a d f i l e d s i m i l a r p e t i t i o n s f o r m a n y o t h e r t a x p a y e r s . I t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o b e l i e v e t h a t M a r t i n h a d a u t h o r i z e d B e r g t o f i l e t h e p e t i t i o n f o r M a r t i n . M a r t i n ' s c o u n s e l t o l d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l i n A p r i l 1 9 9 9 t h a t M a r t i n h a d n o t a u t h o r i z e d o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s p o k e t o B e r g i n A p r i l 1 9 9 9 a n d r e c e i v e d s u b p o e n a e d d o c u m e n t s f r o m B e r g ' s l a w f i r m i n M a y 2 0 0 0 . T h e d o c u m e n t s a p p e a r e d t o b e c o n t r a r y t o M a r t i n ' s p o s i t i o n b e c a u s e t h e y i n c l u d e d t h e d o c k e t n u m b e r f o r t h i s c a s e . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t f o r t h e p o s i t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n o n g r o u n d s t h a t B e r g w a s a u t h o r i z e d t o s i g n t h e p e t i t i o n f o r M a r t i n . 3 . M a r t i n ' s C o n t e n t i o n s M a r t i n c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d b e c a u s e B e r g d i d n o t a t t a c h t o t h e p e t i t i o n a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o M a r t i n . M a r t i n c o n t e n d s t h a t t h i s v i o l a t e s R u l e 3 4 ( b ) ( 8 ) a n d , a s a r e s u l t , t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r h i m . W e d i s a g r e e . R u l e 3 4 ( b ) ( 8 ) s t a t e s t h a t a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s h a l l b e a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n . H o w e v e r , f a i l u r e t o a t t a c h t o t h e p e t i t i o n a c o p y o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d o e s n o t d e p r i v e t h i s - 9 - 6 W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e n u m b e r o f h o u r s b i l l e d b y M a r t i n ' s c o u n s e l a n d a c c o u n t a n t a n d M a r t i n ' s o t h e r l i t i g a t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) C o u r t o f j u r i s d i c t i o n . S e e , e . g . , S e c u n d a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 8 5 . M a r t i n c o n t e n d s t h a t N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 ( 1 9 8 8 ) ; a n d E s t a t e o f D u P u y v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 9 1 8 ( 1 9 6 7 ) , e s t a b l i s h t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n . W e d i s a g r e e . I n t h o s e c a s e s , a f t e r t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n e x p i r e d , m o t i o n s w e r e f i l e d t o a m e n d t h e p e t i t i o n s t o c o n t e s t d e f i c i e n c i e s f o r t a x p a y e r s o r t a x y e a r s o m i t t e d f r o m t h e o r i g i n a l p e t i t i o n s . T h e i n s t a n t c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e b e c a u s e , h e r e , t h e p e t i t i o n s t a t e d t h a t M a r t i n c o n t e s t e d t h e d e f i c i e n c y t h a t r e s u l t e d f r o m h i s a n d R o t h h a m m e r ' s i n v e s t m e n t i n E l e k t r a / H e m i s p h e r e , w h i c h w a s t h e s a m e d e f i c i e n c y d e s c r i b e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o R o t h h a m m e r a n d a t t a c h e d t o t h e o r i g i n a l p e t i t i o n . W e c o n c l u d e t h a t n e i t h e r R u l e 3 4 ( b ) ( 8 ) n o r t h e c a s e s c i t e d b y M a r t i n e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d b e c a u s e a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o h i m w a s n o t a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n . 4 . C o n c l u s i o n R e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w a n d f a c t f o r t h e p o s i t i o n t h a t M a r t i n a u t h o r i z e d B e r g t o s i g n a n d f i l e t h e p e t i t i o n o n h i s b e h a l f w h e n r e s p o n d e n t f i l e d t h e a n s w e r a n d t h r o u g h o u t t h e j u d i c i a l p r o c e e d i n g . 6 - 1 0 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) c o s t s w e r e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f o u r c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s v a l i d a s t o M a r t i n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g M a r t i n ' s m o t i o n f o r a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s .