TAX COURT OPINION

Case: John Michael & Janice Hill Brannon
Docket Number: 24597-91
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 11/05/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N M I C H A E L A N D J A N I C E H I L L B R A N N O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 5 9 7 - 9 1 . F i l e d N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 . J o h n M i c h a e l B r a n n o n , p r o s e . H o r a c e C r u m p , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 6 2 2 , $ 8 6 3 , a n d $ 3 , 0 4 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , r e s p e c t i v e l y . - 2 - T h e i s s u e f o r d e c i s i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e i s w h e t h e r i n c o m e e a r n e d a s a M e t h o d i s t m i n i s t e r b y J o h n M i c h a e l B r a n n o n i s s u b j e c t t o t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . T h e r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e d e p e n d s u p o n w h e t h e r M r . B r a n n o n s u b m i t t e d a t i m e l y a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n f r o m t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , w h i c h i n t u r n d e p e n d s u p o n w h e t h e r t h e s e r v i c e s h e p e r f o r m e d a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r i n t h e U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h c o n s t i t u t e t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s b y a m i n i s t e r o f a c h u r c h w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y f i l e d a t i m e l y j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P i k e R o a d , A l a b a m a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o J o h n M i c h a e l B r a n n o n . O n A u g u s t 1 , 1 9 8 3 , w h i l e e n r o l l e d a s a s t u d e n t a t H u n t i n g t o n C o l l e g e , p e t i t i o n e r w a s l i c e n s e d a s a s t u d e n t l o c a l p a s t o r f o r t h e U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h ( t h e C h u r c h ) . H e w a s a s s i g n e d t o t h e T r i n i t y - W e o k a C h u r c h i n t h e A l a b a m a - W e s t F l o r i d a C o n f e r e n c e ( T r i n i t y - W e o k a ) , w h i c h r e m a i n e d i n h i s c h a r g e a t l e a s t t h r o u g h 1 9 9 0 . B e t w e e n 1 9 8 5 a n d 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r w a s e n r o l l e d a t E m o r y U n i v e r s i t y C h a n d l e r S c h o o l o f T h e o l o g y s e m i n a r y i n A t l a n t a . - 3 - P e t i t i o n e r w a s l i c e n s e d a n d s e r v e d a s t h e l o c a l p a s t o r ( a s c o m p a r e d t o a s t u d e n t l o c a l p a s t o r ) f o r T r i n i t y - W e o k a f r o m 1 9 8 5 t o 1 9 8 7 . O n M a y 2 5 , 1 9 8 7 , h e w a s o r d a i n e d a d e a c o n i n t h e C h u r c h ; i n J u n e 1 9 9 0 , h e w a s o r d a i n e d a n e l d e r . L o c a l p a s t o r s a r e d i v i d e d i n t o t h r e e c a t e g o r i e s : ( 1 ) F u l l t i m e ; ( 2 ) p a r t t i m e ; a n d ( 3 ) s t u d e n t . T h e d i s t i n c t i o n s a r e n o t r e l e v a n t t o t h e i s s u e b e f o r e u s a n d n e e d n o t b e d i s c u s s e d . A l o c a l p a s t o r i s d e f i n e d b y t h e C h u r c h a s a p e r s o n l i c e n s e d b y t h e d i s t r i c t C o m m i t t e e o n O r d a i n e d M i n i s t r y t o p e r f o r m a l l t h e d u t i e s o f a p a s t o r , i n c l u d i n g t h e S a c r a m e n t s o f B a p t i s m a n d H o l y C o m m u n i o n a s w e l l a s t h e s e r v i c e o f m a r r i a g e ( w h e r e s t a t e l a w s a l l o w ) , b u r i a l , c o n f i r m a t i o n , a n d m e m b e r s h i p r e c e p t i o n , w h i l e a s s i g n e d t o a p a r t i c u l a r c h a r g e . T h e o r d a i n e d m i n i s t r y o f t h e C h u r c h c o n s i s t s o f d e a c o n s a n d e l d e r s . A n i n d i v i d u a l c a n b e l i c e n s e d a s a l o c a l p a s t o r e v e n t h o u g h t h e i n d i v i d u a l h a s n o t b e e n o r d a i n e d a d e a c o n o r e l d e r . D e a c o n s a r e d e f i n e d b y t h e C h u r c h a s m i n i s t e r s * * * [ w h o ] h a v e a u t h o r i t y t o c o n d u c t d i v i n e w o r s h i p , t o p r e a c h t h e W o r d , t o p e r f o r m t h e m a r r i a g e c e r e m o n y w h e r e t h e l a w s o f t h e s t a t e o r p r o v i n c e p e r m i t , a n d t o b u r y t h e d e a d . W h e n i n v i t e d t o d o s o b y a n e l d e r , t h e y m a y a s s i s t i n t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e S a c r a m e n t s . E l d e r s a r e " m i n i s t e r s w h o h a v e c o m p l e t e d t h e i r f o r m a l p r e p a r a t i o n f o r t h e m i n i s t r y o f W o r d , S a c r a m e n t a n d O r d e r " . T h e a u t h o r i t y o f a l o c a l p a s t o r i s l i m i t e d b y b o t h g e o g r a p h y a n d t i m e . L o c a l p a s t o r s a r e a u t h o r i z e d t o a c t o n l y a s d e s c r i b e d - 4 - a b o v e w i t h i n t h e b o u n d a r i e s o f t h e i r c h a r g e , a n d o n l y a s l o n g a s t h e y a r e l i c e n s e d b y t h e C h u r c h t o d o s o . P e t i t i o n e r ' s a n n u a l e a r n i n g s f r o m p e r f o r m i n g a s a l o c a l p a s t o r t h e s e r v i c e s d e s c r i b e d a b o v e e x c e e d e d $ 4 0 0 i n 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . T h e a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) i s e m b o d i e d i n F o r m 4 3 6 1 , " A p p l i c a t i o n f o r E x e m p t i o n f r o m S e l f - E m p l o y m e n t T a x f o r U s e b y M i n i s t e r s , M e m b e r s o f R e l i g i o u s O r d e r s , a n d C h r i s t i a n S c i e n c e P r a c t i t i o n e r s " . I n a d d i t i o n t o o t h e r i n f o r m a t i o n , a n a p p l i c a n t f o r e x e m p t i o n m u s t r e p o r t o n t h a t f o r m : ( 1 ) T h e d a t e t h a t t h e a p p l i c a n t w a s " o r d a i n e d , l i c e n s e d , e t c . " ( l i n e 3 ) ; a n d ( 2 ) t h e f i r s t 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e l i s t e d o n l i n e 3 t h a t t h e a p p l i c a n t h a d " n e t s e l f - e m p l o y m e n t e a r n i n g s o f $ 4 0 0 o r m o r e , a n y p a r t o f w h i c h c a m e f r o m s e r v i c e s a s a : m i n i s t e r , p r i e s t , r a b b i , e t c . " ( l i n e 5 ) . O n A p r i l 1 7 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 4 3 6 1 . O n t h a t f o r m p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t t h e d a t e h e w a s " o r d a i n e d , l i c e n s e d , e t c . " w a s M a y 2 5 , 1 9 8 7 ( t h e d a t e t h a t h e w a s o r d a i n e d a d e a c o n ) . H e r e p o r t e d t h a t 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 w e r e t h e f i r s t 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e o f h i s o r d i n a t i o n i n w h i c h h e h a d " n e t s e l f - e m p l o y m e n t e a r n i n g s o f $ 4 0 0 o r m o r e , a n y p a r t o f w h i c h c a m e f r o m s e r v i c e s a s a : m i n i s t e r , p r i e s t , r a b b i , e t c . " R e l y i n g u p o n t h e i n f o r m a t i o n r e p o r t e d o n t h e f o r m , o n A p r i l 9 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t - 5 - g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x . I n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e i s a S c h e d u l e C o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e e a r n i n g s a n d e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s m i n i s t r y a s f o l l o w s : 1 9 8 7 1 9 8 8 1 9 8 9 G r o s s r e c e i p t s $ 1 2 , 1 5 0 $ 1 3 , 7 8 3 $ 1 9 , 4 0 0 C a r & t r u c k e x p . 4 , 5 1 1 4 , 7 8 6 4 , 9 9 3 E d u c . e x p . 1 , 5 2 3 4 4 0 - 0 - N e t p r o f i t 6 , 1 1 6 8 , 5 5 7 1 4 , 4 0 7 P e t i t i o n e r s d i d n o t t r e a t t h e n e t p r o f i t f o r a n y y e a r a s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e s e r v i c e s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d a s a m i n i s t e r d u r i n g e a c h y e a r i n i s s u e w e r e p r o v i d e d a s a n e m p l o y e e o f t h e C h u r c h a n d t h a t t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h o s e s e r v i c e s m u s t b e r e p o r t e d a c c o r d i n g l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d a s a m i n i s t e r w a s s u b j e c t t o t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . O P I N I O N A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t s t a t u s a s a M e t h o d i s t m i n i s t e r w a s a t o n e t i m e i n d i s p u t e , t h e p a r t i e s n o w a g r e e t h a t t h e s e r v i c e s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d a s a m i n i s t e r d u r i n g t h e - 6 - y e a r s i n i s s u e w e r e p e r f o r m e d a s a n e m p l o y e e o f t h e C h u r c h . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e y d i s a g r e e , h o w e v e r , o v e r w h e t h e r t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s a p p l i c a b l e t o t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d a s a m i n i s t e r d u r i n g t h o s e y e a r s . I n a d d i t i o n t o o t h e r t a x e s , a n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s s u b j e c t t o a t a x i m p o s e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 4 0 1 . S u b j e c t t o i r r e l e v a n t e x c e p t i o n s , s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s d e f i n e d a s t h e " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l * * * d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r . " S e c . 1 4 0 2 ( b ) . " N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " i n c l u d e t h e g r o s s i n c o m e e a r n e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s , l e s s d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h a t t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . T h e p h r a s e " t r a d e o r b u s i n e s s " a s u s e d f o r p u r p o s e s o f t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e h a s t h e s a m e m e a n i n g a s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , w h i c h a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( c ) . A l t h o u g h a n i n d i v i d u a l c a n b e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e , s e e O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 1 9 8 8 ) , a n d P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 ( 1 9 7 0 ) , g e n e r a l l y t h e i n c o m e e a r n e d b y a n i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s s e r v i c e s a s a n e m p l o y e e i s n o t c o n s i d e r e d t o b e i n c o m e e a r n e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s f o r p u r p o s e s o f t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t - 7 - i n c o m e . S e e s e c . 1 4 0 2 ( c ) ( 2 ) . T h e r e a r e e x c e p t i o n s t o t h i s g e n e r a l r u l e , h o w e v e r , a n d o n e o f t h e e x c e p t i o n s i s r e l e v a n t h e r e . T h e i n c o m e e a r n e d b y a n i n d i v i d u a l i n t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a n e m p l o y e e / m i n i s t e r o f a c h u r c h i s s u b j e c t t o t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e u n l e s s t h e i n d i v i d u a l f i l e s a t i m e l y a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n . S e e s e c . 1 4 0 2 ( c ) ( 2 ) ( D ) , ( c ) ( 4 ) , ( e ) . T o b e e f f e c t i v e , t h e a p p l i c a t i o n m u s t b e t i m e l y , a n d t h e t i m e l i m i t a t i o n s s e t f o r t h i n t h e s t a t u t e a r e m a n d a t o r y a n d s t r i c t l y e n f o r c e d . S e e W i n g o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 9 2 2 , 9 3 0 ( 1 9 8 7 ) ; s e c . 1 . 1 4 0 2 ( e ) - 3 A , I n c o m e T a x R e g s . F o r t h e y e a r s i n v o l v e d h e r e , a n a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n i s t i m e l y o n l y i f t h e " d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r " f i l e s t h e a p p l i c a t i o n b e f o r e t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n f o r t h e s e c o n d t a x a b l e y e a r f o r w h i c h t h e m i n i s t e r h a s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t o f $ 4 0 0 o r m o r e , a n y p a r t o f w h i c h w a s d e r i v e d f r o m t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s i n t h e m i n i s t e r ' s m i n i s t r y . S e e s e c . 1 4 0 2 ( e ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n f r o m t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x w a s f i l e d o n A p r i l 1 7 , 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e a p p l i c a t i o n , w h i c h w a s a p p r o v e d b a s e d u p o n t h e i n f o r m a t i o n r e p o r t e d t h e r e o n , w a s t i m e l y b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p e r f o r m s e r v i c e s a s a m i n i s t e r u n t i l h e w a s o r d a i n e d a d e a c o n o n M a y 2 5 , 1 9 8 7 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , p r o v i d i n g s e r v i c e s a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r i n p r e v i o u s y e a r s d i d n o t c o n s t i t u t e t h e - 8 - p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a m i n i s t e r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 b e c a u s e t h e a u t h o r i t y o f a l o c a l p a s t o r i s n o t a s e x t e n s i v e a s t h e a u t h o r i t y o f a n o r d a i n e d d e a c o n . R e s p o n d e n t d i s a g r e e s a n d a r g u e s t h a t t h e s e r v i c e s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d a s a l o c a l p a s t o r i n 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 c o n s t i t u t e d t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a " l i c e n s e d " m i n i s t e r , e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r w a s n o t y e t a n " o r d a i n e d " m i n i s t e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r e a r n e d m o r e t h a n $ 4 0 0 f r o m t h e p e r f o r m a n c e o f s u c h s e r v i c e s i n t h o s e y e a r s ( a p o i n t t h a t i s n o t i n d i s p u t e ) , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e a p p l i c a t i o n w a s n o t t i m e l y b e c a u s e i t w a s n o t f i l e d b y t h e d u e d a t e o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e p e r i o d f o r f i l i n g t h e a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n d i d n o t b e g i n t o r u n u n t i l t h e d a t e o f h i s o r d i n a t i o n , i s i n c o r r e c t . T h e p h r a s e " d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r " , a s u s e d i n t h e r e l e v a n t s t a t u t o r y s c h e m e , i s a d i s j u n c t i v e p h r a s e . T h e s t a t u t e a p p l i e s i f t h e i n d i v i d u a l i s e i t h e r a n o r d a i n e d m i n i s t e r , a c o m m i s s i o n e d m i n i s t e r , o r a l i c e n s e d m i n i s t e r . S e e W i n g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 3 ; S a l k o v v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 1 9 0 , 1 9 7 ( 1 9 6 6 ) . W h e t h e r a n i n d i v i d u a l p e r f o r m s s e r v i c e s a s a n o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r d e p e n d s u p o n t h e t y p e o f s e r v i c e s p e r f o r m e d , n o t j u s t o n t h e o f f i c i a l t i t l e o f t h e p e r s o n p e r f o r m i n g t h o s e s e r v i c e s . C o n s e q u e n t l y , w e f o c u s u p o n t h e - 9 - s e r v i c e s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h s e r v i c e s c o n s t i t u t e d t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a l i c e n s e d m i n i s t e r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . A n i n d i v i d u a l a c t i n g p u r s u a n t t o a u t h o r i t y d e r i v e d f r o m h i s o r h e r s t a t u s a s a d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r o f a c h u r c h , w h o i n t h e e x e r c i s e o f h i s o r h e r m i n i s t r y : ( 1 ) P r e s i d e s o v e r t h e m i n i s t r a t i o n o f s a c e r d o t a l f u n c t i o n s ; ( 2 ) c o n d u c t s r e l i g i o u s w o r s h i p ; a n d ( 3 ) p a r t i c i p a t e s i n t h e c o n t r o l , c o n d u c t , a n d m a i n t e n a n c e o f r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n s ( i n c l u d i n g t h e r e l i g i o u s b o a r d s , s o c i e t i e s , a n d o t h e r i n t e g r a l a g e n c i e s o f s u c h o r g a n i z a t i o n s ) , u n d e r t h e a u t h o r i t y o f a r e l i g i o u s b o d y c o n s t i t u t i n g a c h u r c h o r c h u r c h d e n o m i n a t i o n , p e r f o r m s s e r v i c e s a s a m i n i s t e r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . S e e W i n g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 1 ; s e c . 1 . 1 4 0 2 ( c ) - 5 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e t a g a i n s t t h e s e c r i t e r i a , a n d t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e r e s p e c t i v e p o s i t i o n s o f t h e p a r t i e s , w e e x a m i n e w h a t p e t i t i o n e r d i d a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r i n 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s e r v i c e s h e p e r f o r m e d a s s u c h c o n s t i t u t e d t h e s e r v i c e s o f a " d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . A s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r , p e t i t i o n e r w a s a u t h o r i z e d b y t h e C h u r c h t o p r e s i d e o v e r t h e m i n i s t r a t i o n o f s a c e r d o t a l f u n c t i o n s , - 1 0 - s u c h a s B a p t i s m , H o l y C o m m u n i o n , a n d m a r r i a g e . P e t i t i o n e r s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e s e s e r v i c e s d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , b u t t h e y a r g u e t h a t a s a l o c a l p a s t o r p e t i t i o n e r w a s a u t h o r i z e d t o d o s o o n l y a s l o n g a s h i s l i c e n s e w a s i n e f f e c t , a n d o n l y w i t h i n t h e b o u n d a r i e s o f h i s c h a r g e . W e r e c o g n i z e t h a t p e t i t i o n e r ' s a u t h o r i t y a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r w a s l i m i t e d b y t h e d u r a t i o n o f h i s l i c e n s e a n d t h e d e s i g n a t e d c h a r g e t o w h i c h i t a p p l i e d . N e v e r t h e l e s s , s u b j e c t t o t h o s e l i m i t a t i o n s , d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , h e p r e s i d e d o v e r t h e m i n i s t r a t i o n o f s a c e r d o t a l f u n c t i o n s a n d t h e r e f o r e f o r t h o s e y e a r s a c t e d i n a m a n n e r c o n s i s t e n t w i t h t h e " p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e b y a d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r p e t i t i o n e r c o n d u c t e d r e l i g i o u s w o r s h i p d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . P e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r i s c o n s i d e r e d a l a y p e r s o n w h o h a s n o " v o i c e o r v o t e " o n o f f i c i a l m a t t e r s o f t h e C h u r c h . C o n s e q u e n t l y , t h e y a r g u e t h a t d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r c o u l d n o t , a n d d i d n o t , " s e r v e i n t h e c o n t r o l , c o n d u c t a n d m a i n t e n a n c e " o f t h e C h u r c h . I m p l i c i t i n p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s t h e s u g g e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e i s m e a s u r e d i n t h e c o n t e x t o f t h e C h u r c h a s a g o v e r n i n g o r g a n i z a t i o n . W e r e j e c t e d a s i m i l a r a r g u m e n t a d v a n c e d b y t h e - 1 1 - t a x p a y e r i n W i n g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d c o n c l u d e d a s f o l l o w s : T o p e r f o r m s e r v i c e s i n t h e c o n t r o l , c o n d u c t , a n d m a i n t e n a n c e o f t h e c h u r c h o r o r g a n i z a t i o n s w i t h i n t h e c h u r c h , t h e m i n i s t e r n e e d o n l y h a v e s o m e p a r t i c i p a t i o n i n t h e c o n d u c t , c o n t r o l , a n d m a i n t e n a n c e o f t h e l o c a l c h u r c h o r d e n o m i n a t i o n . [ I d . a t 9 3 6 ; e m p h a s i s s u p p l i e d . ] D u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r p e t i t i o n e r s e r v e d " i n t h e c o n t r o l , c o n d u c t , a n d m a i n t e n a n c e " o f h i s c h a r g e , t h a t i s , T r i n i t y - W e o k a , e v e n t h o u g h a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r h e m i g h t n o t h a v e d o n e s o w i t h r e s p e c t t o t h e C h u r c h a s t h e g o v e r n i n g o r g a n i z a t i o n . I n 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , a s a l i c e n s e d l o c a l p a s t o r , p e t i t i o n e r : ( 1 ) P r e s i d e d o v e r t h e m i n i s t r a t i o n o f s a c e r d o t a l f u n c t i o n s ; ( 2 ) c o n d u c t e d r e l i g i o u s w o r s h i p ; a n d ( 3 ) s e r v e d i n t h e c o n t r o l , c o n d u c t , a n d m a i n t e n a n c e o f h i s c h a r g e w i t h i n t h e C h u r c h . T h e r e f o r e , d u r i n g t h o s e y e a r s h e p e r f o r m e d s e r v i c e s a s a m i n i s t e r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 . T h a t b e i n g s o , a n d b e c a u s e f o r e a c h o f t h o s e y e a r s p e t i t i o n e r h a d n e t e a r n i n g s o f a t l e a s t $ 4 0 0 d e r i v e d f o r t h e p e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a m i n i s t e r , t o b e e f f e c t i v e , h i s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n f r o m t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e s h o u l d h a v e b e e n f i l e d p r i o r t o t h e d u e d a t e o f h i s 1 9 8 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . B e c a u s e i t w a s n o t s o f i l e d , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s a s a - 1 2 - m i n i s t e r a r e n o t e x e m p t f r o m t h e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 i s s u s t a i n e d f o r e a c h y e a r i n i s s u e . I n c l o s i n g , w e r e s p o n d b r i e f l y t o a q u e s t i o n r a i s e d b y p e t i t i o n e r s a t t r i a l a n d r e p e a t e d i n t h e i r b r i e f . T h e y q u e s t i o n h o w a n i n d i v i d u a l c o u l d b e t r e a t e d a s a n e m p l o y e e ( a n d t h e r e f o r e n o t s e l f - e m p l o y e d ) f o r p u r p o s e s o f d e d u c t i o n s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , y e t b e t r e a t e d a s " s e l f - e m p l o y e d " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 4 0 1 . P e r h a p s t h e q u e s t i o n r e s u l t s f r o m t h e c o m m o n p r a c t i c e o f r e f e r r i n g t o t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 a s t h e " s e l f - e m p l o y m e n t " t a x . T h a t d e s i g n a t i o n i s s o m e w h a t m i s l e a d i n g b e c a u s e i t s u g g e s t s t h a t t h e t a x i s i m p o s e d o n l y u p o n i n d i v i d u a l s w h o a r e s e l f - e m p l o y e d . T e c h n i c a l l y , a s n o t e d a b o v e , t h a t t a x i s i m p o s e d u p o n a n i n d i v i d u a l ' s " s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e " , w h i c h b y d e f i n i t i o n , i n c l u d e s i n c o m e e a r n e d a s a n e m p l o y e e u n d e r v a r i o u s c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h o s e p r e s e n t i n t h i s c a s e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .