TAX COURT OPINION

Case: Larry Allen Coats
Docket Number: 2283-01
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 03/18/2003
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y A L L E N C O A T S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 8 3 - 0 1 . F i l e d M a r c h 1 8 , 2 0 0 3 . F o r P ' s 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r , R d i s a l l o w e d P ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f t h e h o u s e h o l d , a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t w o c h i l d r e n . H e l d : P i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a n i n d i v i d u a l w i t h o n e q u a l i f y i n g c h i l d . L a r r y A l l e n C o a t s , p r o s e . K a t h l e e n C . S c h l e n z i g , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . A c o p y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t i n t h e r e c o r d . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 5 0 . I n h i s a n s w e r , r e s p o n d e n t a d m i t s t h i s a l l e g a t i o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t t h a t w a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 8 r e t u r n . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d f i l i n g s t a t u s o f h e a d o f t h e h o u s e h o l d a n d c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t w o c h i l d r e n . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r o n e c h i l d , a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s h a s n o i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s a n d , t h e r e f o r e , i s m o o t . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a n i n d i v i d u a l w i t h q u a l i f y i n g c h i l d r e n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h i c a g o , I l l i n o i s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 , 3 6 4 a n d c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a n i n d i v i d u a l w i t h t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . O n S c h e d u l e E I C , E a r n e d I n c o m e C r e d i t ( Q u a l i f y i n g C h i l d I n f o r m a t i o n ) , a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T h e m o t h e r o f b o t h L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s i s J e a n e t t e B a t e s . P e t i t i o n e r h a s n e v e r b e e n m a r r i e d t o J e a n e t t e B a t e s . P e t i t i o n e r i s t h e b i o l o g i c a l f a t h e r o f L a u r a C o a t s . P e t i t i o n e r i s n o t t h e b i o l o g i c a l f a t h e r o f S h a w o n a H i g g i n s . P e t i t i o n e r n e v e r a d o p t e d S h a w o n a H i g g i n s . L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s w e r e b o t h u n d e r t h e a g e o f 1 9 o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 . T h r o u g h o u t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t 2 6 0 3 W e s t P o t o m a c , C h i c a g o , I l l i n o i s ( p e t i t i o n e r ' s W e s t P o t o m a c r e s i d e n c e ) . T h r o u g h o u t 1 9 9 8 , L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s a t t e n d e d W e n t w o r t h E l e m e n t a r y S c h o o l . W e n t w o r t h E l e m e n t a r y S c h o o l i s l o c a t e d a p p r o x i m a t e l y 1 3 m i l e s f r o m p e t i t i o n e r ' s W e s t P o t o m a c r e s i d e n c e . S c h o o l r e c o r d s r e f l e c t t h a t L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s l i v e d a t 6 9 1 5 S o u t h G r e e n ( t h e - 4 - S o u t h G r e e n r e s i d e n c e ) d u r i n g 1 9 9 8 . T h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e w a s t h e r e s i d e n c e o f J e a n e t t e B a t e s . W e n t w o r t h E l e m e n t a r y S c h o o l i s l o c a t e d l e s s t h a n h a l f a m i l e f r o m t h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e . O P I N I O N S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " m a y b e a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 3 2 ( b ) . T h e t e r m " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i n c l u d e s a t a x p a y e r w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i n c l u d e s a c h i l d w h o s a t i s f i e s t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r ( r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t ) , a n d h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r ( a g e r e q u i r e m e n t ) . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . A s r e l e v a n t h e r e , t h e r e l a t i o n s h i p t e s t i s s a t i s f i e d i f t h e c h i l d i s a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r o r a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " o f t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . A n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " i s a n i n d i v i d u a l w h o t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d a n d w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s w e r e h i s q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t - 5 - b o t h L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s s a t i s f i e d t h e a g e r e q u i r e m e n t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t L a u r a C o a t s s a t i s f i e d t h e r e l a t i o n s h i p t e s t . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t L a u r a C o a t s d i d n o t s a t i s f y t h e r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s c h o o l r e c o r d s r e f l e c t t h a t L a u r a C o a t s l i v e d a t t h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e , n o t p e t i t i o n e r ' s W e s t P o t o m a c r e s i d e n c e , d u r i n g 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e d i s t a n c e b e t w e e n W e n t w o r t h E l e m e n t a r y S c h o o l a n d t h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e a s c o m p a r e d t o t h e d i s t a n c e b e t w e e n W e n t w o r t h E l e m e n t a r y S c h o o l a n d p e t i t i o n e r ' s W e s t P o t o m a c r e s i d e n c e r e f l e c t s t h a t L a u r a C o a t s l i v e d a t t h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t L a u r a C o a t s s a t i s f i e d t h e r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t L a u r a C o a t s l i v e d a t p e t i t i o n e r ' s W e s t P o t o m a c r e s i d e n c e f o r m o r e t h a n 9 m o n t h s i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t 1 9 9 8 w a s a v o l a t i l e y e a r i n t h e n e i g h b o r h o o d s u r r o u n d i n g t h e S o u t h G r e e n r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a s a r e s u l t o f t h a t v o l a t i l i t y , a n d o u t o f c o n c e r n f o r t h e w e l l - b e i n g o f t h e c h i l d r e n , L a u r a C o a t s a n d S h a w o n a H i g g i n s l i v e d w i t h p e t i t i o n e r . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t " i t w o u l d n ' t h a v e b e e n j u s t t o t a k e t h e m o u t o f s c h o o l . W e t h o u g h t i t w a s b e s t j u s t t o c o m m u t e b a c k a n d f o r t h f o r t h e i r s a k e . " W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c r e d i b l e . W e f i n d c o n v i n c i n g p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n f o r t h e d i s c r e p a n c y b e t w e e n - 6 - t h e s c h o o l r e c o r d s a n d h i s t e s t i m o n y r e g a r d i n g w h e r e L a u r a C o a t s l i v e d d u r i n g 1 9 9 8 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a f f o r d m o r e w e i g h t t o h i s t e s t i m o n y t h a n t o t h e s c h o o l r e c o r d s . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d t h a t L a u r a C o a t s h a d t h e s a m e p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r a t l e a s t 9 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 . A s a r e s u l t o f t h i s f i n d i n g , w e c o n c l u d e t h a t L a u r a C o a t s s a t i s f i e d t h e r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t . S i n c e r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t L a u r a C o a t s a l s o s a t i s f i e d t h e a g e r e q u i r e m e n t a n d t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , L a u r a C o a t s w a s a q u a l i f y i n g c h i l d o f p e t i t i o n e r f o r p u r p o s e s o f a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t S h a w o n a H i g g i n s d i d n o t s a t i s f y t h e r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t o r t h e r e l a t i o n s h i p t e s t . R e g a r d i n g t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t S h a w o n a H i g g i n s i s n o t h i s b i o l o g i c a l o r a d o p t e d c h i l d . T h e r e f o r e , i n o r d e r f o r S h a w o n a H i g g i n s t o b e a q u a l i f y i n g c h i l d , s h e m u s t s a t i s f y t h e t e s t f o r a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t S h a w o n a H i g g i n s d i d n o t l i v e w i t h h i m f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . C o n s e q u e n t l y , S h a w o n a H i g g i n s w a s n o t a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f p e t i t i o n e r . S i n c e S h a w o n a H i g g i n s d i d n o t s a t i s f y t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , s h e w a s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 8 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .