TAX COURT OPINION

Case: Bruce L. Brosi
Docket Number: 6855-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 01/13/2003
Pages: 12

1 2 0 T . C . N o . 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R U C E L . B R O S I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 5 5 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 3 . O n F e b . 2 6 , 2 0 0 1 , R i s s u e d P a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O n M a y 2 2 , 2 0 0 1 , P m a i l e d h i s p e t i t i o n t o t h e C o u r t . O n J u l y 1 8 , 2 0 0 2 , P f i l e d h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P ' s t a x w i t h h o l d i n g s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 e x c e e d e d h i s t a x l i a b i l i t y . R m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e s o l e i s s u e o f w h e t h e r P i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f o v e r p a i d 1 9 9 6 t a x e s a r g u i n g t h a t P d i d n o t c l a i m t h e r e f u n d w i t h i n t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o v i d e d i n s e c . 6 5 1 1 , I . R . C . P o p p o s e d t h e m o t i o n o n t h e b a s i s t h a t t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w a s s u s p e n d e d p u r s u a n t t o s e c . 6 5 1 1 ( h ) , I . R . C . , b e c a u s e h e w a s u n d e r a n a l l e g e d " f i n a n c i a l d i s a b i l i t y " d u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e . P ' s a l l e g e d " f i n a n c i a l d i s a b i l i t y " i s b a s e d s o l e l y u p o n h i s a l l e g e d c a r e - g i v i n g a c t i v i t i e s f o r h i s m o t h e r a n d h i s s i m u l t a n e o u s e m p l o y m e n t a s a c o m m e r c i a l a i r l i n e p i l o t . H e l d : S e c . 6 5 1 1 ( h ) , I . R . C . , p r o v i d e s f o r t h e s u s p e n s i o n o f t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n w i t h r e s p e c t t o a n i n d i v i d u a l d u r i n g a n y p e r i o d w h e n - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . s u c h i n d i v i d u a l i s " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " . S e c . 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) , I . R . C . , p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l i s " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " i f " s u c h i n d i v i d u a l i s u n a b l e t o m a n a g e h i s f i n a n c i a l a f f a i r s b y r e a s o n o f a m e d i c a l l y d e t e r m i n a b l e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t o f t h e i n d i v i d u a l w h i c h c a n b e e x p e c t e d t o r e s u l t i n d e a t h o r w h i c h h a s l a s t e d o r c a n b e e x p e c t e d t o l a s t f o r a c o n t i n u o u s p e r i o d o f n o t l e s s t h a n 1 2 m o n t h s . " S e c . 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) , I . R . C . , r e q u i r e s t h a t t h e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t b e t h a t o f t h e i n d i v i d u a l t a x p a y e r r a t h e r t h a n a n o t h e r i n d i v i d u a l . A c c e p t i n g P ' s f a c t u a l a l l e g a t i o n s a s t r u e f o r p u r p o s e s o f t h i s p e n d i n g m o t i o n , s e c . 6 5 1 1 ( h ) , I . R . C . , d o e s n o t a p p l y t o s u s p e n d t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n . H e l d , f u r t h e r , B e c a u s e P d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n p r i o r t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i d n o t p a y h i s 1 9 9 6 i n c o m e t a x e s w i t h i n 2 y e a r s o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o r c r e d i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 0 ( 1 9 9 6 ) . B r u c e L . B r o s i , p r o s e . F r a n k A . F a l v o , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 T h e o n l y i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t o f h i s 1 9 9 6 i n c o m e t a x i s b a r r e d b y t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . I n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s f a c t s t h a t h e a r g u e s w o u l d h a v e s u s p e n d e d t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s - 3 - p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . A p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) i s a n i s s u e o f f i r s t i m p r e s s i o n . B a c k g r o u n d D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a n a i r l i n e p i l o t f o r U S A i r , I n c . O n o r a b o u t F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 . A t t h e t i m e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . O n M a y 2 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r m a i l e d h i s p e t i t i o n t o t h e C o u r t s e e k i n g r e d e t e r m i n a t i o n o f t h o s e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 6 . O n J u l y 1 8 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n l i n e 2 2 o f h i s 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s g r o s s i n c o m e a s $ 1 0 0 , 5 2 3 . P e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 w a s $ 2 1 , 7 9 0 . D u r i n g t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r h a d F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s t o t a l i n g $ 3 0 , 0 5 0 . P e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s f o r 1 9 9 6 e x c e e d e d h i s t a x l i a b i l i t y b y $ 8 , 2 6 0 . A t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M o o n T o w n s h i p , P e n n s y l v a n i a . D i s c u s s i o n I n h i s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g t o - 4 - r e s p o n d e n t , t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o r c r e d i t o f t h e o v e r p a y m e n t b e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d . P e t i t i o n e r o p p o s e s s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e g r o u n d t h a t t h e r e a r e a l l e g e d f a c t s t h a t w i l l s h o w t h a t t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w a s s u s p e n d e d b y s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . S e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) s u s p e n d s t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n f o r f i l i n g r e f u n d a n d c r e d i t c l a i m s i n c e r t a i n c a s e s o f " f i n a n c i a l d i s a b i l i t y " . P e t i t i o n e r b a s e s h i s " f i n a n c i a l d i s a b i l i t y " c l a i m o n h i s c a r e - g i v i n g r e s p o n s i b i l i t i e s t o h i s m o t h e r a n d h i s s i m u l t a n e o u s e m p l o y m e n t a s a n a i r l i n e p i l o t . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d b e l o w , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r a n d h o l d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e - 5 - 2 S p e c i f i c a l l y , s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s : " i f t h e T a x C o u r t f i n d s t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y a n d f u r t h e r f i n d s t h e t a x p a y e r h a s m a d e a n o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x * * * t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f s u c h o v e r p a y m e n t , a n d s u c h a m o u n t s h a l l , w h e n t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t h a s b e c o m e f i n a l , b e c r e d i t e d o r r e f u n d e d t o t h e t a x p a y e r . " m o v i n g p a r t y , h e r e r e s p o n d e n t , b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d a l l f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r , t h e n o n m o v i n g p a r t y . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . H o w e v e r , t h e n o n m o v i n g p a r t y i s r e q u i r e d " t o g o b e y o n d t h e p l e a d i n g s a n d b y " h i s " o w n a f f i d a v i t s , o r b y t h e ' d e p o s i t i o n s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , a n d a d m i s s i o n s o n f i l e , ' d e s i g n a t e ' s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . ' " C e l o t e x C o r p . v . C a t r e t t , 4 7 7 U . S . 3 1 7 , 3 2 4 ( 1 9 8 6 ) ( q u o t i n g F e d . R . C i v . P . 5 6 ( e ) ) ; s e e R a u e n h o r s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 5 7 , 1 7 5 ( 2 0 0 2 ) ; F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 5 4 , 5 6 0 ( 2 0 0 0 ) . O f c o u r s e , t h e n o n m o v i n g p a r t y n e e d n o t " p r o d u c e e v i d e n c e i n a f o r m a d m i s s i b l e a t t r i a l i n o r d e r t o a v o i d s u m m a r y j u d g m e n t . " C e l o t e x C o r p . v . C a t r e t t , s u p r a a t 3 2 4 . S e c t i o n 6 5 1 2 g r a n t s t h i s C o u r t l i m i t e d j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e a n d a w a r d o v e r p a y m e n t s o f t a x t o t a x p a y e r s . 2 H o w e v e r , t h e a m o u n t o f a n y r e f u n d w h i c h t h i s C o u r t c a n a w a r d i s r e s t r i c t e d a c c o r d i n g t o w h e n t h e o v e r p a y m e n t w a s m a d e . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) - 6 - 3 G e n e r a l l y , s e c . 6 5 1 1 d i c t a t e s t h e p e r i o d i n w h i c h a t a x p a y e r m u s t c l a i m a r e f u n d o r c r e d i t f o r o v e r p a i d t a x e s . T h e t a x p a y e r m u s t f i l e a c l a i m f o r r e f u n d " w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d o r 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d , w h i c h e v e r o f s u c h p e r i o d s e x p i r e s t h e l a t e r , o r i f n o r e t u r n w a s f i l e d b y t h e t a x p a y e r , w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d . " S e c . 6 5 1 1 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) ; s e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 0 ( 1 9 9 6 ) . p r o v i d e s : S E C . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) . L i m i t o n a m o u n t o f c r e d i t o r r e f u n d . - - N o s u c h c r e d i t o r r e f u n d s h a l l b e a l l o w e d o r m a d e o f a n y p o r t i o n o f t h e t a x u n l e s s t h e T a x C o u r t d e t e r m i n e s a s p a r t o f i t s d e c i s i o n t h a t s u c h p o r t i o n w a s p a i d - - * * * * * * * ( B ) w i t h i n t h e p e r i o d w h i c h w o u l d b e a p p l i c a b l e u n d e r s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , ( c ) , o r ( d ) , i f o n t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a c l a i m h a d b e e n f i l e d ( w h e t h e r o r n o t f i l e d ) * * * A l t h o u g h " n o t e l e g a n t , " t h e s t a t u t o r y s c h e m e i s s t r a i g h t f o r w a r d . C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 9 6 ) . " [ A ] l l t h a t m a t t e r s f o r t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f § 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) i s t h a t t h e ' c l a i m ' c o n t e m p l a t e d i n t h a t s e c t i o n b e t r e a t e d a s t h e o n l y m e c h a n i s m f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t a x p a y e r c a n r e c o v e r a r e f u n d . " I d . a t 2 4 2 . T h u s , t h e s t a t u t e d e f i n e s t h e l i m i t a t i o n r e l e v a n t h e r e , b y i n c o r p o r a t i n g t h e " l o o k - b a c k " p r o v i s i o n s f o u n d i n s e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) a n d " d i r e c t s t h e T a x C o u r t t o d e t e r m i n e t h e a p p l i c a b l e p e r i o d b y i n q u i r i n g i n t o t h e t i m e l i n e s s o f a h y p o t h e t i c a l c l a i m f o r r e f u n d f i l e d ' o n t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . ' " 3 I d . a t 2 4 2 . " [ A ] t a x p a y e r w h o - 7 - 4 I n C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a , t h e t a x p a y e r s h a d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s g r e a t e r t h a n t h e i r l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 . T h e L u n d y s f a i l e d t o f i l e t i m e l y t h e i r 1 9 8 7 r e t u r n . I n S e p t e m b e r o f 1 9 9 0 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n D e c e m b e r o f 1 9 9 0 , t h e L u n d y s f i l e d t h e i r 1 9 8 7 i n c o m e t a x r e t u r n a n d t h e r e i n c l a i m e d a r e f u n d . I m m e d i a t e l y t h e r e a f t e r , t h e L u n d y s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . T h e C o m m i s s i o n e r a r g u e d t h a t t h i s C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o a w a r d ( c o n t i n u e d . . . ) s e e k s a r e f u n d i n t h e T a x C o u r t * * * d o e s n o t n e e d t o a c t u a l l y f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I R S ; t h e t a x p a y e r n e e d o n l y s h o w t h a t t h e t a x t o b e r e f u n d e d w a s p a i d d u r i n g t h e a p p l i c a b l e l o o k - b a c k p e r i o d . " I d . a t 2 4 1 . S e c t i o n 6 5 1 1 ( b ) l i m i t s t h e a m o u n t o f t a x t o b e r e f u n d e d t o t w o " l o o k - b a c k " p e r i o d s : ( 1 ) I f t h e c l a i m i s f i l e d w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d , t h e n t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d w i t h i n t h e 3 y e a r s i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m ( p l u s t h e p e r i o d o f a n y e x t e n s i o n s o f t i m e f o r f i l i n g t h e r e t u r n ) ; o r ( 2 ) i f t h e c l a i m i s n o t f i l e d w i t h i n t h a t 3 - y e a r p e r i o d , t h e n t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f o n l y t h a t " p o r t i o n o f t h e t a x p a i d d u r i n g t h e 2 y e a r s i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m . " S e c . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) ; s e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a a t 2 4 0 . T h e U . S . S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t w h e r e t h e t a x p a y e r d o e s n o t f i l e a r e t u r n o r c l a i m f o r r e f u n d b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e 2 - y e a r l o o k - b a c k p e r i o d a p p l i e s , m e a s u r e d f r o m t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 4 C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a a t 2 5 3 . - 8 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) a r e f u n d t o t h e L u n d y s . T h e S u p r e m e C o u r t a g r e e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a n d d e n i e d t h e L u n d y s ' r e f u n d c l a i m h o l d i n g t h a t i f t h e t a x p a y e r h a s n o t f i l e d a r e t u r n o r r e f u n d c l a i m b y t h e t i m e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d , a n d t h e n o t i c e i s m a i l e d m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h t h e t a x e s w e r e p a i d , t h e l o o k - b a c k p e r i o d i s 2 y e a r s a n d w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d . 5 E v e n i f t h e a m e n d m e n t w e r e a p p l i c a b l e , i t w o u l d n o t b e n e f i t p e t i t i o n e r s i n c e t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s i s s u e d m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n . 6 S e c . 6 5 1 1 ( h ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e ( c o n t i n u e d . . . ) S h o r t l y a f t e r t h e S u p r e m e C o u r t d e c i d e d C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a , C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) . T h i s a m e n d m e n t e s s e n t i a l l y o v e r t u r n e d L u n d y , m a k i n g t h e l o o k - b a c k p e r i o d i n s u c h c a s e s 3 y e a r s . S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) . H o w e v e r , t h i s a m e n d m e n t h a s n o a p p l i c a t i o n t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y b e c a u s e C o n g r e s s m a d e t h e a m e n d m e n t e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s t h a t e n d e d a f t e r A u g u s t 5 , 1 9 9 7 . 5 S e e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 8 2 ( b ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 3 8 . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e p a i d h i s t a x e s w i t h h e l d d u r i n g 1 9 9 6 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , b e f o r e p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 r e t u r n . B a s e d u p o n t h e u n d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e f u n d o f h i s o v e r p a i d 1 9 9 6 i n c o m e t a x u n l e s s t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n s e c t i o n 6 5 1 1 w a s s u s p e n d e d . S e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) 6 p r o v i d e s e q u i t a b l e r e l i e f f o r t a x p a y e r s - 9 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 2 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 . C o n g r e s s a d d e d s e c . 6 5 1 1 ( h ) t o t h e C o d e i n r e s p o n s e t o t h e U . S . S u p r e m e C o u r t ' s o p i n i o n i n U n i t e d S t a t e s v . B r o c k a m p , 5 1 9 U . S . 3 4 7 ( 1 9 9 7 ) , w h e r e t h e C o u r t c o n c l u d e d t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o a l l o w e q u i t a b l e c o n s i d e r a t i o n s t o a f f e c t s e c . 6 5 1 1 ' s t i m e l i m i t a t i o n s . S e e S t a f f o f J o i n t C o m m . o n T a x a t i o n , G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f T a x L e g i s l a t i o n E n a c t e d i n 1 9 9 8 , a t 7 2 ( J . C o m m . P r i n t 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 4 C . B . 5 4 3 , 6 3 0 . S e c . 6 5 1 1 ( h ) " s h a l l a p p l y t o p e r i o d s o f d i s a b i l i t y b e f o r e , o n , o r a f t e r t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t [ J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ] b u t s h a l l n o t a p p l y t o a n y c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d w h i c h ( w i t h o u t r e g a r d t o s u c h a m e n d m e n t ) i s b a r r e d b y t h e o p e r a t i o n o f a n y l a w o r r u l e o f l a w ( i n c l u d i n g r e s j u d i c a t a ) a s o f t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t . " R R A 1 9 9 8 s e c . 3 2 0 2 ( b ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 1 . s e e k i n g a r e f u n d o r c r e d i t f o r o v e r p a i d t a x e s . T h a t p r o v i s i o n p r o v i d e s : S E C . 6 5 1 1 ( h ) . R u n n i n g o f P e r i o d s o f L i m i t a t i o n S u s p e n d e d W h i l e T a x p a y e r I s U n a b l e t o M a n a g e F i n a n c i a l A f f a i r s D u e t o D i s a b i l i t y . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d s s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n s ( a ) , ( b ) , a n d ( c ) s h a l l b e s u s p e n d e d d u r i n g a n y p e r i o d o f s u c h i n d i v i d u a l ' s l i f e t h a t s u c h i n d i v i d u a l i s f i n a n c i a l l y d i s a b l e d . ( 2 ) F i n a n c i a l l y d i s a b l e d . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 1 ) , a n i n d i v i d u a l i s f i n a n c i a l l y d i s a b l e d i f s u c h i n d i v i d u a l i s u n a b l e t o m a n a g e h i s f i n a n c i a l a f f a i r s b y r e a s o n o f a m e d i c a l l y d e t e r m i n a b l e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t o f t h e i n d i v i d u a l w h i c h c a n b e e x p e c t e d t o r e s u l t i n d e a t h o r w h i c h h a s l a s t e d o r c a n b e e x p e c t e d t o l a s t f o r a c o n t i n u o u s p e r i o d o f n o t l e s s t h a n 1 2 m o n t h s . A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d t o h a v e s u c h a n i m p a i r m e n t u n l e s s p r o o f o f t h e e x i s t e n c e t h e r e o f i s f u r n i s h e d i n s u c h f o r m - 1 0 - a n d m a n n e r a s t h e S e c r e t a r y m a y r e q u i r e . ( B ) E x c e p t i o n w h e r e i n d i v i d u a l h a s g u a r d i a n , e t c . - - A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t b e t r e a t e d a s f i n a n c i a l l y d i s a b l e d d u r i n g a n y p e r i o d t h a t s u c h i n d i v i d u a l ' s s p o u s e o r a n y o t h e r p e r s o n i s a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f s u c h i n d i v i d u a l i n f i n a n c i a l m a t t e r s . A p l a i n r e a d i n g o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) d e m o n s t r a t e s t h a t t h e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t m u s t b e t h a t o f t h e t a x p a y e r , n o t o f s o m e t h i r d p e r s o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 1 ( 1 9 8 9 ) ( " T h e t a s k o f r e s o l v i n g t h e d i s p u t e o v e r t h e m e a n i n g o f * * * [ a s t a t u t e ] b e g i n s w h e r e a l l s u c h i n q u i r i e s m u s t b e g i n : w i t h t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e i t s e l f * * * I n t h i s c a s e i t i s a l s o w h e r e t h e i n q u i r y s h o u l d e n d , f o r w h e r e , a s h e r e , t h e s t a t u t e ' s l a n g u a g e i s p l a i n , ' t h e s o l e f u n c t i o n o f t h e c o u r t s i s t o e n f o r c e i t a c c o r d i n g t o i t s t e r m s . ' " ) . I n d e f i n i n g " f i n a n c i a l l y d i s a b l e d " , s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) ( A ) r e f e r s t o " a m e d i c a l l y d e t e r m i n a b l e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t o f t h e i n d i v i d u a l " t o w h o m t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a p p l i e s . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T o h a v e a n y l o g i c a l m e a n i n g , t h e s t a t u t e m u s t e q u a t e " t h e i n d i v i d u a l " w i t h t h e t a x p a y e r c l a i m i n g t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . F u r t h e r m o r e , C o n g r e s s c l e a r l y i n t e n d e d t h a t t h e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t o f t h e t a x p a y e r b e s u b s t a n t i a l . F i r s t , t h e i m p a i r m e n t m u s t b e o n e t h a t i s " e x p e c t e d t o r e s u l t i n d e a t h o r w h i c h h a s l a s t e d o r c a n b e e x p e c t e d t o l a s t f o r a c o n t i n u o u s p e r i o d o f n o t l e s s t h a n 1 2 m o n t h s . " S e c . 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) ( A ) . S e c o n d l y , t o c l a i m t h e s e - 1 1 - e x t r a o r d i n a r y b e n e f i t s , t h e t a x p a y e r m u s t p r e s e n t p r o o f o f a q u a l i f y i n g i m p a i r m e n t i n t h e f o r m a n d m a n n e r s p e c i f i e d b y t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) ( A ) . T h e S e c r e t a r y h a s e s t a b l i s h e d s u c h f o r m a n d m a n n e r i n R e v . P r o c . 9 9 - 2 1 , 1 9 9 9 - 1 C . B . 9 6 0 . A c c o r d i n g t o t h e r e v e n u e p r o c e d u r e , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v i d e a p h y s i c i a n ' s w r i t t e n s t a t e m e n t s e t t i n g f o r t h i n t e r a l i a : ( 1 ) A d e s c r i p t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t ; ( 2 ) t h e p h y s i c i a n ' s m e d i c a l o p i n i o n t h a t t h e t a x p a y e r ' s p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t p r e v e n t e d h i m f r o m m a n a g i n g h i s f i n a n c i a l a f f a i r s ; ( 3 ) t h e p h y s i c i a n ' s m e d i c a l o p i n i o n t h a t t h e i m p a i r m e n t w a s o r c o u l d b e e x p e c t e d t o r e s u l t i n d e a t h o r l a s t e d ( o r c o u l d b e e x p e c t e d t o l a s t ) f o r a c o n t i n u o u s p e r i o d o f n o t l e s s t h a n 1 2 m o n t h s , e t c . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t h e s u f f e r e d f r o m t h e t y p e o f p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) ( 2 ) . I n s t e a d , p e t i t i o n e r e x p l a i n s t h a t h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n o r c l a i m a r e f u n d i s a r e s u l t o f h i s c a r e - g i v i n g r e s p o n s i b i l i t i e s p r o v i d e d t o h i s m o t h e r a n d h i s c o n t e m p o r a n e o u s e m p l o y m e n t a s a n a i r l i n e p i l o t . P e t i t i o n e r e x p l a i n s t h a t h e f u n c t i o n e d a s h i s m a t e r n a l p a r e n t ' s p r i m a r y h e a l t h c a r e p r o v i d e r f o r s o m e f o u r y e a r s c o m m e n c i n g i n 1 9 9 6 . R e s p o n s i b i l i t i e s i n c l u d e d w e e k l y r o u n d [ s i c ] t r a v e l f r o m P e n n s y l v a n i a t o t h e p a r e n t a l h o m e s t e a d i n I l l i n o i s , f o u r d a y s a w e e k o f v i r t u a l l y c o n s t a n t c a r e - g i v i n g , a n d d u r i n g t h e r e m a i n i n g t h r e e d a y s a w e e k , m a i n t a i n i n g h i s e m p l o y m e n t a s a p i l o t w i t h U S A i r w a y s t r a v e l i n g a t a l l t i m e s a n d r e m a i n i n g a w a y f r o m h i s d o m i c i l e . - 1 2 - P e t i t i o n e r d o e s n o t a r t i c u l a t e a n y p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t f r o m w h i c h h e s u f f e r e d d u r i n g a n y p e r i o d a t i s s u e h e r e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s c a r e - g i v i n g r e s p o n s i b i l i t i e s p r o v i d e d t o a n o t h e r w h i l e s i m u l t a n e o u s l y e a r n i n g a l i v i n g s o m e h o w a f f o r d h i m t h e e x t r a o r d i n a r y b e n e f i t s o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . W e d i s a g r e e . W h i l e w e s y m p a t h i z e w i t h p e t i t i o n e r r e g a r d i n g h i s m o t h e r ' s c o n d i t i o n a n d t h e d e m a n d s o f h i s e m p l o y m e n t , t h o s e a r e t h e t y p e s o f p r o b l e m s c o n f r o n t e d b y m a n y t a x p a y e r s a n d a r e n o t t h e c o n d i t i o n s c o n t e m p l a t e d i n s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . V i e w i n g t h e r e c o r d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r , h e c a n n o t s u s t a i n h i s c l a i m t o t h e b e n e f i t s a r t i c u l a t e d i n s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) . A s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a r t i c u l a t e d i n s e c t i o n 6 5 1 1 i s n o t s u s p e n d e d b y v i r t u e o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( h ) , w e t h e r e f o r e l a c k j u r i s d i c t i o n t o a w a r d p e t i t i o n e r a r e f u n d o r c r e d i t . S e e s e c s . 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 2 U . S . a t 2 5 2 ; U n i t e d S t a t e s v . B r o c k a m p , 5 1 9 U . S . 3 4 7 ( 1 9 9 7 ) . A c c o r d i n g l y , w e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .