TAX COURT OPINION

Case: Denny's Auto Sales, Inc.
Docket Number: 11150-01
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 10/18/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E N N Y ' S A U T O S A L E S , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 5 0 - 0 1 . F i l e d O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 2 . R o n a l d L a w s o n a n d D e n n i s F . L a w s o n ( o f f i c e r s ) , f o r p e t i t i o n e r . J o h n A . F r e e m a n a n d R o b e r t D . K a i s e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t f o r i t s 1 9 9 5 t a x y e a r . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n p u r s u a n t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e 2 8 0 . 1 T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r i s a K e n t u c k y c o r p o r a t i o n . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n S o u t h S h o r e , K e n t u c k y . O n i t s 1 9 9 5 F o r m 1 1 2 0 , U . S . C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 1 8 8 , 6 6 0 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n u s e d c a r s t h a t w e r e p a r t o f i t s c a r - r e n t a l p r o g r a m ( t h e u s e d c a r s ) . I n c a l c u l a t i n g t h i s d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r a s s i g n e d t h e u s e d c a r s z e r o s a l v a g e v a l u e . O n J u n e 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g i t s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n J u l y 1 4 , 1 9 9 8 , t h e r e v e n u e a g e n t i s s u e d h e r r e p o r t , p r o p o s i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 1 6 6 , 3 5 8 , b a s e d o n h e r c o n c l u s i o n t h a t t h e s a l v a g e v a l u e o f t h e u s e d c a r s w a s 8 9 p e r c e n t o f o r i g i n a l c o s t . O n F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s c o n f e r e n c e . O n o r a b o u t J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r r e a c h e d a s e t t l e m e n t , a g r e e i n g - 3 - t h a t t h e u s e d c a r s s h o u l d b e a s s i g n e d a 2 0 - p e r c e n t s a l v a g e v a l u e . T h e s e t t l e m e n t r e s u l t e d i n a 1 9 9 5 d e f i c i e n c y o f $ 9 , 0 3 0 ( a f t e r a p p l i c a t i o n o f a 1 9 9 8 n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k ) . O n M a y 2 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 8 , 5 3 5 . 3 3 o f i n t e r e s t o n t h e 1 9 9 5 d e f i c i e n c y . O n J u n e 1 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r p a i d t h e 1 9 9 5 d e f i c i e n c y , e x c l u s i v e o f i n t e r e s t . O n S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , r e q u e s t i n g a b a t e m e n t o f $ 5 , 2 1 0 . 1 0 o f t h e t h e n - a c c r u e d i n t e r e s t . B y w a y o f e x p l a n a t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d o n t h e F o r m 8 4 3 : T h e t a x p a y e r b e l i e v e s a r e a s o n a b l e p e r i o d t o r e s o l v e t h e i s s u e s h o u l d h a v e b e e n o n e y e a r . T h e r e f o r e , t h e t a x p a y e r [ r e q u e s t s ] a n a b a t e m e n t o f t h e i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 2 1 0 . 1 0 . L e a v i n g a b a l a n c e d u e o f $ 3 , 4 3 7 . 4 0 . T h i s a m o u n t r e p r e s e n t s a r e a s o n a b l e a m o u n t o f i n t e r e s t o n t h e b a l a n c e o w e d o f $ 9 , 0 3 0 . O n F e b r u a r y 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 4 7 3 . 4 0 o f t h e i n t e r e s t . O n J u l y 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f F i n a l D e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . D i s c u s s i o n U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e , g i f t , e s t a t e , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x e s t o t h e e x t e n t t h a t t h e d e f i c i e n c y o r a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e - 4 - 2 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m t h e p e r f o r m a n c e o f m i n i s t e r i a l o r " m a n a g e r i a l " a c t s . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . I d . a t s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . T h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e . 3 S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( h ) b y t h e V i c t i m s o f T e r r o r i s m T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 3 4 - 2 4 3 5 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . 2 S u c h a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t i s i n n o s i g n i f i c a n t a s p e c t a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r a n d o n l y i f i t o c c u r s a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e " u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t " ; r a t h e r , i t i s t o b e " u t i l i z e d i n i n s t a n c e s w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . F o r i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m s m a d e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ( 1 ) ; 3 W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t t o o k a n " e x c e s s i v e a m o u n t o f t i m e i n c o n c l u d i n g t h e a u d i t " a n d a r g u e s - 5 - t h a t " i f t h e I R S h a d n o t t a k e n s u c h a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n i n t h e b e g i n n i n g o f t h e a u d i t , t h e n t h e d e l a y s o n t h e i r p a r t w o u l d h a v e b e e n d r a s t i c a l l y r e d u c e d " . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e , h o w e v e r , d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r e d o r d e l a y e d i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 5 0 ( 1 9 9 9 ) . S i m i l a r l y , t h e a c t i o n s o f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s i n a p p l y i n g F e d e r a l t a x l a w t o p e t i t i o n e r ' s f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d d i s c r e t i o n a n d s o d i d n o t c o n s t i t u t e m i n i s t e r i a l a c t i o n s t h a t c o u l d p r o v i d e a b a s i s f o r a b a t i n g i n t e r e s t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , G a r y F y f f e ( F y f f e ) , t e s t i f i e d t h a t o n s e v e r a l o c c a s i o n s h e r e q u e s t e d , o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f , a m e e t i n g w i t h t h e r e v e n u e a g e n t ' s g r o u p m a n a g e r t o d i s c u s s t h e r e v e n u e a g e n t ' s p r o p o s e d a d j u s t m e n t s . F y f f e t e s t i f i e d t h a t " b a s i c a l l y I w a s t o l d t h a t * * * I w a s n ' t g o i n g t o g e t t h e m e e t i n g f o r d i f f e r e n t r e a s o n s , b u t * * * t h e r e a s o n I r e m e m b e r m o s t w a s f o r s o m e r e a s o n s h e w a s n ' t a v a i l a b l e . " H a v i n g f a i l e d t o o b t a i n a m e e t i n g w i t h t h e g r o u p m a n a g e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n A p p e a l s c o n f e r e n c e . F y f f e o p i n e d t h a t b e c a u s e t h e s a l v a g e v a l u e u s e d b y t h e r e v e n u e a g e n t w a s " f l a w e d " , p e t i t i o n e r " w o u l d h a v e p r o b a b l y b e e n a l i t t l e m o r e - 6 - s u c c e s s f u l a s f a r a s g e t t i n g a m o r e r e a s o n a b l e a d j u s t m e n t " i f t h e c a s e h a d b e e n r e v i e w e d b y a g r o u p m a n a g e r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e g r o u p m a n a g e r ' s f a i l u r e t o m e e t w i t h F y f f e t o d i s c u s s t h e r e v e n u e a g e n t ' s p r o p o s e d a d j u s t m e n t s c o n s t i t u t e d e r r o r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . I n s u p p o r t o f t h i s c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s o n I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l s e c t i o n 4 2 5 5 . 1 ( 2 ) ( b ) , w h i c h s t a t e s : I f t h e t a x p a y e r d i s a g r e e s w i t h t h e p r o p o s e d c h a n g e s , e i t h e r b y l e t t e r o r i n p e r s o n a t t h e o r i g i n a t i n g o f f i c e , t h e g r o u p m a n a g e r , w i l l o n a p r i o r i t y b a s i s , a n d a t h i s / h e r d i s c r e t i o n , d i s c u s s t h e d i s p u t e d a d j u s t m e n t s w i t h t h e t a x p a y e r i n a f u r t h e r a t t e m p t t o r e s o l v e t h e i s s u e s a n d o b t a i n t h e t a x p a y e r ' s a g r e e m e n t . * * * [ 1 A u d i t , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 4 2 5 5 . 1 ( 2 ) ( b ) , a t 7 7 0 9 ; e m p h a s i s a d d e d . ] T h i s p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l p l a i n l y i n d i c a t e s t h a t t h e g r o u p m a n a g e r ' s d i s c u s s i o n o f d i s p u t e d a d j u s t m e n t s w i t h t h e t a x p a y e r i s d i s c r e t i o n a r y . A c c o r d i n g l y , t h e n o n o c c u r r e n c e o f s u c h a d i s c u s s i o n d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . I n a n y e v e n t , w e c a n n o t a s s u m e t h a t a m e e t i n g w i t h t h e g r o u p m a n a g e r , i f i t h a d o c c u r r e d , w o u l d h a v e a c c e l e r a t e d , r a t h e r t h a n p r o t r a c t e d , r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x c o n t r o v e r s y . I t i s p u r e l y c o n j e c t u r a l w h e t h e r t h e g r o u p m a n a g e r w o u l d h a v e r e s o l v e d t h e d i s p u t e d i s s u e a n y m o r e e x p e d i t i o u s l y t h a n t h e A p p e a l s o f f i c e r o r a n y m o r e t o p e t i t i o n e r ' s s a t i s f a c t i o n ; w e c a n n o t a s s u m e t h a t , e v e n a f t e r m e e t i n g w i t h t h e g r o u p m a n a g e r , p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e r e q u e s t e d a n A p p e a l s c o n f e r e n c e , o r - 7 - t h a t t h e f i n a l o u t c o m e o f t h i s m o r e p r o t r a c t e d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w o u l d h a v e b e e n a n y m o r e i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r . A c c o r d i n g l y , t h e r e i s n o b a s i s t o c o n c l u d e t h a t a n y o f t h e i n t e r e s t o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e g r o u p m a n a g e r ' s f a i l u r e t o m e e t w i t h p e t i t i o n e r . I n s u m , t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h a t t h e r e w a s a n y e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y r e s p o n d e n t t h a t c a u s e d o r c o n t r i b u t e d t o t h e d e l a y i n p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f t h e 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .