TAX COURT OPINION

Case: Gail Marie Harmon
Docket Number: 5884-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 12/10/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A I L M A R I E H A R M O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 8 4 - 0 0 S . F i l e d D e c e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 . G a i l M a r i e H a r m o n , p r o s e . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ' s a d j u s t m e n t t o a u t o m o b i l e a n d t r a v e l e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 6 2 1 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s r e n t a l a c t i v i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s w h i c h w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L i v e r m o r e , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . F o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , f o r t w o r e n t a l p r o p e r t i e s . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a p o r t i o n o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o t h e s e r e n t a l p r o p e r t i e s , a s d e t a i l e d b e l o w , b e c a u s e i t h a d n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t a n y o f t h e a m o u n t s d i s a l l o w e d b o t h w e r e p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e r e n t a l a c t i v i t y e x p e n s e s w h i c h r e m a i n a t i s s u e 1 a r e t h e f o l l o w i n g : - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) F o r e s t v i l l e p r o p e r t y . 2 R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o t h e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s p u r s u a n t t o t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n i s c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . F o r e s t v i l l e O a k l a n d P r o p e r t y P r o p e r t y C l a i m e d A l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d C l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e $ 4 , 0 7 3 $ 4 0 5 $ 2 , 1 8 6 $ 1 8 6 R e p a i r s 4 , 1 5 3 5 5 S u p p l i e s 1 , 7 4 1 1 , 4 8 8 P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t r a v e l a n d t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s o f $ 6 , 3 7 3 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o f o n l y $ 4 , 9 4 6 . 2 A t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t t h a t s h e i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h e r o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e - 4 - s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e C o h a n d o c t r i n e . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . A s r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s t h a t , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h c e r t a i n s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 1 2 o r f o r e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o a u t o m o b i l e s . T o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e f i r s t r e n t a l e x p e n s e s a t i s s u e a r e t h e c l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e s f o r t h e F o r e s t v i l l e p r o p e r t y . T o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a s u m m a r y r e c o n s t r u c t e d f r o m b r i d g e t o l l r e c e i p t s . T h e s u m m a r y l i s t e d e a c h t i m e p e r i o d w h e n p e t i t i o n e r w a s a l l e g e d l y a t t h e p r o p e r t y a f t e r c r o s s i n g t h e b r i d g e , a l o n g w i t h a n a m o u n t s h e a l l e g e d l y p a i d i n d i v i d u a l s - - w h o e v e r h a p p e n e d t o b e i n t h e n e i g h b o r h o o d a t t h e t i m e - - t o h e l p h e r w i t h c l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e . S h e a d m i t s t h a t t h e t i m e p e r i o d s a r e e s t i m a t e s ; n e a r l y a l l o f t h e m a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t h o u r . A l t h o u g h s h e t e s t i f i e d t h a t t h e a m o u n t s o f t h e e x p e n s e s a r e b a s e d u p o n a n h o u r l y w a g e o f $ 1 5 o n e a c h o c c a s i o n , - 5 - t h e s u m m a r y i t s e l f r e f l e c t s a m o u n t s w h i c h v a r y a n d w h i c h a v e r a g e $ 1 6 . 1 4 p e r h o u r . T h e n e x t e x p e n s e s a t i s s u e a r e t h e r e p a i r e x p e n s e s f o r t h e F o r e s t v i l l e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r ' s s u b s t a n t i a t i o n a g a i n c o n s i s t s o f a s u m m a r y ; t h i s o n e w a s a l l e g e d l y c o m p i l e d f r o m a n u m b e r o f " s t i c k y n o t e s " a l l e g e d l y k e p t c o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h t h e a l l e g e d a m o u n t s p a i d f o r t h e r e p a i r s . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o i d e n t i f y t h e i n d i v i d u a l s l i s t e d a s c o m p l e t i n g t h e w o r k o t h e r t h a n b y t h e i r f i r s t n a m e s . T h e n e x t e x p e n s e s a t i s s u e a r e f o r t h e s u p p l i e s f o r t h e F o r e s t v i l l e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r p r o v i d e d a c o p y o f a s t i c k y n o t e i n d i c a t i n g $ 1 6 0 p a i d f o r " p a i n t d o w n s t a i r s " a n d $ 9 3 f o r " s u p p l i e s " . T h e f i n a l r e n t a l e x p e n s e s a t i s s u e a r e t h e c l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e s f o r t h e O a k l a n d p r o p e r t y . P e t i t i o n e r p r o v i d e d a s u m m a r y w h i c h s h e r e c o n s t r u c t e d f r o m l a n d f i l l r e c e i p t s : T h e s u m m a r y s h o w s e x p e n s e s a l l e g e d l y i n c u r r e d w o r k i n g a t t h e p r o p e r t y p r i o r t o h e r v i s i t s t o t h e l a n d f i l l . F r o m m e m o r y , s h e e s t i m a t e d t h e a m o u n t o f t i m e s h e s p e n t w o r k i n g ( e x a c t l y 0 , 1 , 2 , o r 3 h o u r s o n e a c h o c c a s i o n ) a n d l i s t e d a n e x p e n s e o f $ 1 0 p e r h o u r t o p a y a n e i g h b o r h o o d i n d i v i d u a l t o a s s i s t h e r w i t h y a r d w o r k a n d c l e a n i n g . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d a s u m m a r y r e l a t i n g t o a l l e g e d h o u s e c l e a n i n g e x p e n s e s , a s w e l l a s - 6 - a n o t e o n a p i e c e o f p a p e r l i s t i n g $ 8 9 f o r " r o t o r o o t e r " , $ 2 0 0 f o r " f e n c e " , a n d $ 2 4 0 f o r " p a i n t i n g " . W e f i n d a l l o f t h e e v i d e n c e p r o d u c e d b y p e t i t i o n e r t o s u b s t a n t i a t e t h e v a r i o u s r e n t a l e x p e n s e s t o b e u n r e l i a b l e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a s u f f i c i e n t b a s i s u p o n w h i c h t o e s t i m a t e t h e e x p e n s e a m o u n t s , d e s p i t e h e r a t t e m p t t o r e c o n s t r u c t t h e e x p e n s e s b a s e d u p o n a v a i l a b l e r e c o r d s . W e d o n o t f i n d c r e d i b l e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e h i r e d s o m e o n e f r o m t h e n e i g h b o r h o o d t o p e r f o r m s e r v i c e s f o r h e r o n n e a r l y e v e r y v i s i t s h e m a d e t o t h e p r o p e r t i e s , a n d t h a t s h e p a i d a l l t h e s e i n d i v i d u a l s i n c a s h , n e v e r p r o d u c i n g a w r i t t e n r e c o r d o f t h e p a y m e n t . A s f o r t h e f e w w r i t t e n r e c o r d s s h e d i d p r o d u c e - - p r i m a r i l y t h e s t i c k y n o t e s u p o n w h i c h h e r s u m m a r y w a s b a s e d - - t h e r e c o r d s c o n t a i n e d t o o l i t t l e i n f o r m a t i o n a n d d i d n o t a p p e a r t o b e c o n t e m p o r a n e o u s l y m a i n t a i n e d w i t h t h e p a y m e n t o f t h e e x p e n s e s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e r e n t a l e x p e n s e s . F i n a l l y , t o s u b s t a n t i a t e t h e d i s a l l o w e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a s u m m a r y l i s t i n g v a r i o u s t r a v e l a n d t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n t r a v e l t o s e v e r a l d i f f e r e n t i n v e s t m e n t p r o p e r t i e s . W e a g a i n f i n d t h i s t o b e u n r e l i a b l e e v i d e n c e a n d t o b e i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n , e s p e c i a l l y w i t h r e s p e c t t o t h o s e e x p e n s e s s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n - 7 - r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d c o p i e s o f c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s w h i c h l i s t e x p e n s e s m a t c h i n g t h o s e o f t h e s u m m a r y w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n a i r l i n e t i c k e t s a n d c a r r e n t a l s f o r t r a v e l t o T e x a s . S h e t e s t i f i e d t h a t s h e t r a v e l e d t o T e x a s o n s e v e r a l o c c a s i o n s t o i n s p e c t c e r t a i n p r o p e r t y l o c a t e d t h e r e . H o w e v e r , h e r r e a s o n f o r i n s p e c t i n g t h e p r o p e r t y w a s f a m i l y - o r i e n t e d b e c a u s e t h e p r o p e r t y w a s h e l d i n a t r u s t i n w h i c h f a m i l y m e m b e r s , n o t p e t i t i o n e r , w e r e t r u s t o r a n d t r u s t e e . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s w h i c h a r e n o n d e d u c t i b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .