TAX COURT OPINION

Case: Robert A. & Nanci M. Spurgin
Docket Number: 11196-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 11/02/2001
Pages: 23

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T A . A N D N A N C I M . S P U R G I N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 9 6 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 2 , 2 0 0 1 . R o b e r t A . a n d N a n c i M . S p u r g i n , p r o s e s e . M i c h a e l A . S k e e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s o r i g i n a l l y e n a c t e d a s s e c . 6 4 0 4 ( g ) b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 2 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d a s s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 5 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . H o w e v e r , T i t l e X X V I I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , d e a l i n g w i t h a c t i o n s f o r r e v i e w o f f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t , c o n t i n u e s t o r e f l e c t t h e o r i g i n a l s t a t u t o r y d e s i g n a t i o n . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n M a y 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 . 2 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T M a n y o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n I r v i n e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . A . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 T a x R e t u r n a n d U n p a i d T a x L i a b i l i t y P r i o r t o 1 9 9 3 , R o b e r t S p u r g i n ( p e t i t i o n e r ) i n v e s t e d i n a p a r t n e r s h i p k n o w n a s " I W F N o r t h A m e r i c a " ( I W F ) . I n c l u d i n g p e t i t i o n e r , t h e r e w e r e a t o t a l o f f i v e p a r t n e r s i n I W F . I n 1 9 9 0 , a d i s p u t e a r o s e a m o n g t h e p a r t n e r s r e g a r d i n g t h e a l l o c a t i o n o f a $ 3 m i l l i o n d i s t r i b u t i o n t o b e m a d e b y I W F . P e t i t i o n e r s u e d t h e o t h e r p a r t n e r s i n o r d e r t o r e s o l v e t h e - 3 - d i s p u t e . P u r s u a n t t o a c o u r t o r d e r , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n i n 1 9 9 3 f r o m I W F i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 6 , 0 0 0 . I n o r d e r t o g a u g e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s c o n s u l t e d w i t h a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , B r i a n R i n g l e r , w h o p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h h i s e s t i m a t e o f t h e i r l i a b i l i t y . T h e r e a f t e r , i n S e p t e m b e r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s m a d e a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 0 , 0 0 0 . I n J a n u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s m a d e a s e c o n d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 6 0 . I n A p r i l 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d S c h e d u l e K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , f r o m I W F . T h e S c h e d u l e K - 1 r e v e a l e d t h a t p e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i v e s h a r e o f p a r t n e r s h i p i n c o m e w a s a s f o l l o w s : O r d i n a r y I n c o m e $ 2 6 2 , 0 4 5 O t h e r P o r t f o l i o I n c o m e - 8 5 , 0 0 0 S c h e d u l e E A c t i v i t y I n c o m e 1 7 7 , 0 4 5 I n t e r e s t ( i n v e s t m e n t i n c o m e ) 4 5 , 5 8 1 P e t i t i o n e r s r e t a i n e d B r a d G i l l e s p i e , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , t o p r e p a r e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . R e l y i n g o n t h e a f o r e m e n t i o n e d S c h e d u l e K - 1 a n d o t h e r i n f o r m a t i o n , M r . G i l l e s p i e d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y a s f o l l o w s : - 4 - 3 I n o r d e r t o q u a l i f y f o r d e f e r r a l o f a d d i t i o n a l 1 9 9 3 t a x e s , a t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o p a y a t l e a s t 9 0 p e r c e n t o f a s p e c i f i e d l i a b i l i t y . S e e N o t i c e 9 3 - 5 1 , 1 9 9 3 - 2 C . B . 3 3 7 . T o t a l t a x $ 6 2 , 6 0 2 L e s s : e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s S e p t . 1 9 9 3 $ 3 0 , 0 0 0 J a n . 1 9 9 4 2 , 3 6 0 - 3 2 , 3 6 0 L e s s : d e f e r r a l o f a d d i t i o n a l 1 9 9 3 t a x e s 1 - 1 , 9 6 3 B a l a n c e 2 8 , 2 7 9 P l u s : e s t i m a t e d t a x p e n a l t y 1 1 1 A m o u n t o w e d 2 8 , 3 9 0 1 F o r 1 9 9 3 , t a x p a y e r s c o u l d e l e c t t o d e f e r t w o - t h i r d s o f t h e i r a d d i t i o n a l 1 9 9 3 t a x e s t h a t w e r e d u e s o l e l y t o t h e r a t e i n c r e a s e s r e f l e c t e d i n t h e 1 9 9 3 t a x r a t e s c h e d u l e s . O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 3 , P u b . L . 1 0 3 - 6 6 , s e c . 1 3 2 0 1 ( d ) , 1 0 7 S t a t . 4 5 9 - 4 6 1 . P e t i t i o n e r s s o e l e c t e d b y a t t a c h i n g F o r m 8 8 4 1 , D e f e r r a l o f A d d i t i o n a l 1 9 9 3 T a x e s , t o t h e i r t i m e l y f i l e d r e t u r n . P e t i t i o n e r s r e m i t t e d $ 5 0 0 w i t h t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , b u t t h e y m a d e n o f u r t h e r p a y m e n t a g a i n s t t h e i r t a x l i a b i l i t y u n t i l A u g u s t 1 9 9 7 . S e e i n f r a " E " . B y n o t i c e d a t e d J u n e 1 3 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y d i d n o t q u a l i f y f o r d e f e r r a l o f a d d i t i o n a l 1 9 9 3 t a x e s b e c a u s e t h e y h a d f a i l e d t o m a k e s u f f i c i e n t p a y m e n t t o w a r d t h e i r r e p o r t e d l i a b i l i t y . 3 R e s p o n d e n t a l s o n o t i f i e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e a m o u n t o w e d w a s $ 3 1 , 6 0 2 , d e t e r m i n e d a s f o l l o w s : T a x a s r e p o r t e d $ 6 2 , 6 0 2 . 0 0 L e s s : E s t i m a t e d t a x p a y m e n t s - 3 2 , 3 6 0 . 0 0 P a y m e n t w i t h r e t u r n - 5 0 0 . 0 0 U n p a i d t a x 2 9 , 7 4 2 . 0 0 P l u s : e s t i m a t e d t a x p e n a l t y 1 , 2 2 4 . 4 5 L a t e p a y m e n t p e n a l t y 2 9 7 . 4 2 I n t e r e s t 3 3 8 . 4 1 A m o u n t o w e d 3 1 , 6 0 2 . 2 8 F i n a l l y , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s p a y t h e a m o u n t - 5 - o w e d b y J u n e 2 3 , 1 9 9 4 , i n o r d e r " t o a v o i d m o r e i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s . " B . P e t i t i o n e r s ' A t t e m p t s T o O b t a i n a L o a n I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s t r i e d t h r e e t i m e s t o o b t a i n a l o a n i n o r d e r t o s a t i s f y t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . P r i o r t o A p r i l 2 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s a p p l i e d f o r a $ 2 0 0 , 0 0 0 h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t f r o m U n i o n B a n k . B y s t a t e m e n t d a t e d A p r i l 2 8 , 1 9 9 4 , U n i o n B a n k d e c l i n e d t o e x t e n d c r e d i t t o p e t i t i o n e r s f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s : ( 1 ) " I n c o m e i n s u f f i c i e n t f o r a m o u n t o f c r e d i t r e q u e s t e d " a n d ( 2 ) " E x c e s s i v e o b l i g a t i o n s i n r e l a t i o n t o i n c o m e " . P r i o r t o M a y 2 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s a p p l i e d f o r a " h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t i n c r e a s e " f r o m F i r s t I n t e r s t a t e B a n k . B y l e t t e r d a t e d M a y 2 5 , 1 9 9 4 , F i r s t I n t e r s t a t e B a n k d e c l i n e d p e t i t i o n e r s ' a p p l i c a t i o n f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s : ( 1 ) " Y o u r o b l i g a t i o n s a r e e x c e s s i v e " a n d ( 2 ) " Y o u r c r e d i t h i s t o r y o f m a k i n g p a y m e n t s w h e n d u e i s n o t s a t i s f a c t o r y . " P r i o r t o A u g u s t 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s a p p l i e d f o r a h o m e e q u i t y l o a n f r o m T h e P r u d e n t i a l S a v i n g s B a n k , F . S . B . B y n o t i c e d a t e d A u g u s t 5 , 1 9 9 4 , T h e P r u d e n t i a l S a v i n g s B a n k d e n i e d p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r c r e d i t f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n : " I n s u f f i c i e n t i n c o m e f o r a m o u n t o f c r e d i t r e q u e s t e d " . - 6 - C . T h e C o l l e c t i o n P r o c e s s B y l e t t e r d a t e d J u l y 1 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e d a t e d J u n e 1 3 , 1 9 9 4 , r e q u e s t i n g p a y m e n t o f p e t i t i o n e r s ' o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s " u n a b l e t o p a y t h e f u l l a m o u n t a t t h i s t i m e " a n d t h a t h e " w o u l d l i k e t o e x p l o r e t h e o p p o r t u n i t y o f p a y i n g t h e t a x i n i n s t a l l m e n t s o r s o m e o t h e r m u t u a l l y a g r e e a b l e a l t e r n a t i v e . " B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t r e p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s a f o r e m e n t i o n e d l e t t e r , s t a t i n g i n p a r t a s f o l l o w s : B e c a u s e o f t h e a m o u n t y o u s t i l l o w e o n y o u r c u r r e n t i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , w e n e e d t o r e v i e w y o u r f i n a n c i a l c o n d i t i o n . P l e a s e c o m p l e t e t h e e n c l o s e d F o r m 4 3 3 - F , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t , a n d r e t u r n i t w i t h i n 1 0 d a y s . W h e t h e r p e t i t i o n e r s e v e r r e t u r n e d F o r m 4 3 3 - F t o r e s p o n d e n t i s n o t e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d , n o r i s t h e r e a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e p a r t i e s e v e r h a d a n y f u r t h e r d i s c u s s i o n r e g a r d i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . B y n o t i c e s d a t e d O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 4 , N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 4 , a n d D e c e m b e r 2 6 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t c o n t i n u e d t o a d v i s e p e t i t i o n e r s t h a t p a y m e n t o f t h e i r 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s o v e r d u e . I n d e e d , t h e t h i r d s u c h n o t i c e a d v i s e d p e t i t i o n e r s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y i f p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p a y t h e i r t a x l i a b i l i t y . B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e a d v i s e d t h a t t h e i r c a s e h a d b e e n t r a n s f e r r e d t o r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m - 7 - 4 O n M a r . 8 , 1 9 9 5 , s h o r t l y a f t e r p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t h a d b e e n t r a n s f e r r e d t o t h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e , r e s p o n d e n t s e r v e d a n o t i c e o f l e v y o n F i r s t I n t e r s t a t e B a n k o f C a l i f o r n i a . T h e l e v y w a s r e l e a s e d o n M a r . 2 0 , 1 9 9 5 , p r e s u m a b l y b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' c a s e h a d b e e n t r a n s f e r r e d t o t h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e , w i t h o u t t h e c o l l e c t i o n o f a n y f u n d s . R e s o l u t i o n O f f i c e i n o r d e r t o " b e t t e r s e r v e y o u i n c l e a r i n g u p t h e p r o b l e m y o u a r e h a v i n g w i t h y o u r t a x e s . " 4 L i n d a C a b a l l e r o , a p r o b l e m r e s o l u t i o n t e c h n i c i a n , w a s a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r s ' c a s e . M s . C a b a l l e r o r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s c o m p l e t e F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s , a n d F o r m 4 3 3 - B , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r B u s i n e s s e s . P e t i t i o n e r s c o m p l e t e d F o r m s 4 3 3 - A a n d 4 3 3 - B a n d f o r w a r d e d t h e f o r m s t o M s . C a b a l l e r o . A f t e r r e v i e w i n g F o r m s 4 3 3 - A a n d 4 3 3 - B a n d a c c e p t i n g t h e i n f o r m a t i o n t h e r e i n a t f a c e v a l u e , M s . C a b a l l e r o i n f o r m e d p e t i t i o n e r s a s f o l l o w s : T h i s l e t t e r c o n f i r m s o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n o n 1 2 - 2 1 - 9 5 c o n c e r n i n g y o u r 1 9 9 3 / 1 0 4 0 t a x l i a b i l i t y . B a s e d o n t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n s t a t e m e n t y o u s u b m i t t e d , I h a v e d e t e r m i n e d t h a t y o u a r e c u r r e n t l y u n a b l e t o m a k e p a y m e n t s t o w a r d y o u r t a x l i a b i l i t y . T h e r e f o r e , y o u r a c c o u n t i s b e i n g p l a c e d i n a c u r r e n t l y u n c o l l e c t i b l e s t a t u s . [ 1 ] * * * t h i s s u s p e n s i o n i s t e m p o r a r y a n d i n t e r e s t a n d / o r p e n a l t i e s w i l l c o n t i n u e t o a c c r u e u n t i l t h e t a x i s p a i d i n f u l l . I n a d d i t i o n , * * * a F e d e r a l T a x l i e n i s b e i n g f i l e d t o p r o t e c t t h e g o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t i n t h i s m a t t e r . [ 2 ] 1 W h e n a t a x p a y e r ' s a c c o u n t i s p l a c e d i n u n c o l l e c t i b l e s t a t u s , t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t a t t e m p t t o e n f o r c e c o l l e c t i o n a g a i n s t t h e t a x p a y e r . 2 O n F e b . 2 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h t h e C o u n t y R e c o r d e r f o r O r a n g e C o u n t y i n S a n t a A n a , C a l i f o r n i a . T h e l i e n w a s r e l e a s e d o n S e p t . 1 4 , 1 9 9 7 , s h o r t l y - 8 - 5 W e n o t e t h a t t h e e n a c t m e n t o f s e c . 7 1 2 2 ( c ) , r e l a t i n g t o t h e e v a l u a t i o n o f o f f e r s i n c o m p r o m i s e , b e c a u s e i t a p p l i e s t o o f f e r s i n c o m p r o m i s e s u b m i t t e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . T h e s a m e i s t r u e o f t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p u b l i s h e d t h e r e u n d e r , w h i c h a r e a p p l i c a b l e t o o f f e r s i n c o m p r o m i s e s u b m i t t e d o n o r a f t e r J u l y 2 1 , 1 9 9 9 , t h r o u g h J u l y 1 9 , 2 0 0 2 . S e e s e c . 3 0 1 . 7 1 2 2 - 1 T ( j ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 9 0 2 7 ( J u l y 2 1 , 1 9 9 9 ) . a f t e r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 l i a b i l i t y w a s f u l l y s a t i s f i e d . S e e i n f r a " E " . A t t h i s t i m e w e a r e c l o s i n g y o u r c a s e o u t o f t h e P r o b l e m s R e s o l u t i o n P r o g r a m a n d a p o l o g i z e f o r a n y i n c o n v e n i e n c e w e m a y h a v e c a u s e d y o u . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a c c o u n t r e m a i n e d i n u n c o l l e c t i b l e s t a t u s u n t i l J u l y 1 1 , 1 9 9 7 . D . P e t i t i o n e r s ' E f f o r t s T o C o m p r o m i s e T h e i r 1 9 9 3 T a x L i a b i l i t y B y v i r t u e o f s e c t i o n 7 1 2 2 ( a ) , t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o c o m p r o m i s e a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y . P u r s u a n t t o t h a t a u t h o r i t y , t h e C o m m i s s i o n e r h a s p u b l i s h e d d i r e c t i v e s r e g a r d i n g o f f e r s i n c o m p r o m i s e . 5 S e e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( I R M ) , s e c . 5 7 ( 1 0 ) 0 ( F e b . 2 6 , 1 9 9 2 ) e t s e q . F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e , i s t h e f o r m t h a t r e s p o n d e n t h a s d e s i g n e d f o r u s e b y a t a x p a y e r w h o w i s h e s t o s u b m i t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . W h e n a n o f f e r i n c o m p r o m i s e i s r e c e i v e d f r o m a t a x p a y e r , a d e t e r m i n a t i o n i s m a d e b y a n o f f e r t e c h n i c i a n w h e t h e r t h e o f f e r i s " p r o c e s s a b l e " . I R M , s e c . 5 7 ( 1 0 ) 9 . 1 ( 1 ) ( F e b . 2 6 , 1 9 9 2 ) . A n o f f e r t h a t i s p r o c e s s a b l e i s a s s i g n e d t o a c o l l e c t i o n o f f i c e r , t y p i c a l l y a r e v e n u e o f f i c e r , f o r i n v e s t i g a t i o n a n d e v a l u a t i o n . A n o f f e r t h a t i s " u n p r o c e s s a b l e " i s r e t u r n e d t o t h e t a x p a y e r . - 9 - 6 H o w e v e r , t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l c a u t i o n s : j u d g m e n t s h o u l d b e e x e r c i s e d w h e n d e c i d i n g w h e t h e r t o r e t u r n a n o f f e r a s u n p r o c e s s a b l e f o r t h i s r e a s o n a l o n e . I t m a y b e d e s i r a b l e t o r e c e i v e a n o f f e r i n t o i n v e n t o r y w h i c h d o e s n o t t e c h n i c a l l y m e e t t h i s c r i t e r i o n . T h i s w o u l d a p p l y i f t h e a m o u n t o f f e r e d i s c l o s e e n o u g h t o t h e s u m o f n e t e q u i t y f r o m F o r m s 4 3 3 - A a n d 4 3 3 - B , a n d a m o u n t s r e c o v e r a b l e f r o m f u t u r e i n c o m e s o u r c e s t h a t s u c c e s s f u l n e g o t i a t i o n w i t h t h e t a x p a y e r c o u l d b e p u r s u e d . I R M , s e c . 5 7 ( 1 0 ) 9 . 1 ( 3 ) ( f ) ( F e b . 2 6 , 1 9 9 2 ) . I R M , s e c . 5 7 ( 1 0 ) 9 . 1 ( 1 ) - ( 2 ) ( F e b . 2 6 , 1 9 9 2 ) . A n o f f e r i s u n p r o c e s s a b l e i f : ( 1 ) T h e t a x p a y e r i s n o t i d e n t i f i e d ; ( 2 ) t h e l i a b i l i t i e s t o b e c o m p r o m i s e d a r e n o t i d e n t i f i e d ; ( 3 ) n o a m o u n t i s o f f e r e d ; ( 4 ) a p p r o p r i a t e s i g n a t u r e s a r e n o t p r e s e n t ; ( 5 ) f i n a n c i a l s t a t e m e n t i s n o t p r o v i d e d ; ( 6 ) t h e o f f e r d o e s n o t r e a s o n a b l y r e f l e c t n e t e q u i t y i n a s s e t s o n F o r m s 4 3 3 - A a n d 4 3 3 - B a n d a m o u n t s r e c o v e r a b l e f r o m f u t u r e i n c o m e s o u r c e s , a s r e f l e c t e d o n f i n a n c i a l s t a t e m e n t s ; 6 ( 7 ) a n o b s o l e t e F o r m 6 5 6 i s u s e d ; o r ( 8 ) t h e t a x p a y e r a l t e r s t h e t e r m s o n F o r m 6 5 6 . I R M , s e c . 5 7 ( 1 0 ) 9 . 1 ( 3 ) ( F e b . 2 6 , 1 9 9 2 ) . 1 . P e t i t i o n e r s ' F i r s t O f f e r i n C o m p r o m i s e O n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d F o r m 6 5 6 , o f f e r i n g t o c o m p r o m i s e t h e i r 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y f o r $ 5 , 0 0 0 o n t h e g r o u n d o f d o u b t a s t o c o l l e c t i b i l i t y . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d F o r m s 4 3 3 - A a n d 4 3 3 - B i n s u p p o r t o f t h e i r o f f e r . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t a d v i s e d - 1 0 - p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r o f f e r c o u l d n o t b e c o n s i d e r e d b e c a u s e " T h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n y o u p r o v i d e d s h o w s y o u h a v e s u f f i c i e n t e q u i t y a n d / o r i n c o m e t o p a y t h e l i a b i l i t y i n f u l l n o w o r b y a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . " B y a s e c o n d l e t t e r , a l s o d a t e d D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o a t t e n d a w o r k s h o p o n J a n u a r y 1 7 , 1 9 9 5 , r e g a r d i n g t h e p r e p a r a t i o n o f o f f e r s i n c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r s w e r e i n f o r m e d : T h e g o a l o f t h i s w o r k s h o p i s t o a s s i s t y o u i n p r e p a r i n g a n o f f e r i n c o m p r o m i s e t h a t c a n b e p r o c e s s e d f o r f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n b y t h e S e r v i c e . * * * A t t e n d i n g t h e w o r k s h o p d o e s n o t g u a r a n t e e a c c e p t a n c e o f y o u r o f f e r , b u t i t w i l l g i v e y o u i m p o r t a n t i n f o r m a t i o n a n d a s s i s t a n c e . P e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e w o r k s h o p . 2 . P e t i t i o n e r s ' S e c o n d , T h i r d , a n d F o u r t h O f f e r s i n C o m p r o m i s e O n F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a s e c o n d o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . O n M a r c h 2 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r s e c o n d o f f e r c o u l d n o t b e p r o c e s s e d . O n A p r i l 2 6 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a t h i r d o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . O n M a y 3 1 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r t h i r d o f f e r c o u l d n o t b e p r o c e s s e d . O n J u l y 1 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a f o u r t h o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . O n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t - 1 1 - m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r f o u r t h o f f e r c o u l d n o t b e p r o c e s s e d . 3 . P e t i t i o n e r s ' F i f t h O f f e r i n C o m p r o m i s e O n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a f i f t h o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . O n S e p t e m b e r 2 6 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r f i f t h o f f e r c o u l d n o t b e p r o c e s s e d f o r a v a r i e t y o f r e a s o n s , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g : Y o u d i d n ' t c o r r e c t l y i d e n t i f y t h e l i a b i l i t y ( s ) t h a t y o u w a n t t o c o m p r o m i s e . P l e a s e s e e F o r m 6 5 6 , a n d r e f e r t o p a g e 6 , " H o w t o C o m p l e t e F o r m 6 5 6 " , i t e m 4 . Y o u d i d n ' t a t t a c h F o r m 4 3 3 A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s a n d / o r F o r m 4 3 3 B , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r B u s i n e s s e s . P l e a s e f i l l o u t a n e w 4 3 3 A , t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n i s o v e r a y e a r o l d . I f y o u r w i f e s t i l l o w n s a b u s i n e s s y o u w i l l n e e d a 4 3 3 B a l s o . Y o u r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 m u s t a l s o b e l i s t e d o n t h e F o r m 6 5 6 . 4 . P e t i t i o n e r s ' S i x t h O f f e r i n C o m p r o m i s e O n O c t o b e r 4 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a s i x t h o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r s i x t h o f f e r c o u l d n o t b e p r o c e s s e d f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n : T h e a m o u n t y o u o f f e r e d d o e s n ' t e q u a l o r e x c e e d t h e m i n i m u m o f f e r a s d e s c r i b e d o n F o r m 6 5 6 , p a g e 5 , " H o w t o F i g u r e a n A c c e p t a b l e O f f e r " . Y o u m u s t o f f e r a n a m o u n t w h i c h e q u a l s o r e x c e e d s t h e s u m o f ( a ) t h e a m o u n t s h o w n o n l i n e 3 0 , F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s a n d / o r l i n e 2 7 c o l u m n D , F o r m 4 3 3 - B , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r B u s i n e s s e s - 1 2 - a n d ( b ) t h e a m o u n t w e c o u l d c o l l e c t f r o m y o u r p r e s e n t a n d f u t u r e i n c o m e a s s h o w n o n p a g e 4 o f t h e C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t . 5 . P e t i t i o n e r s ' S e v e n t h O f f e r i n C o m p r o m i s e O n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a s e v e n t h o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' s e v e n t h o f f e r c o u l d b e p r o c e s s e d a n d s o a d v i s e d p e t i t i o n e r s b y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 9 , 1 9 9 6 . a . I n v e s t i g a t i o n o f t h e S e v e n t h O f f e r T h e i n v e s t i g a t o r a s s i g n e d t o r e v i e w a n d e v a l u a t e p e t i t i o n e r s ' o f f e r w a s R e v e n u e O f f i c e r D e w e y M a r i n e ( M r . M a r i n e ) . O n M a y 9 , 1 9 9 6 , M r . M a r i n e r e q u e s t e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n f r o m p e t i t i o n e r s i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e a m o u n t o f t h e i r o f f e r ( $ 1 6 , 2 0 0 ) w a s a d e q u a t e . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e t h e r e q u e s t e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n w i t h i n t h e s p e c i f i e d t i m e p e r i o d . b . R e j e c t i o n o f t h e S e v e n t h O f f e r B y l e t t e r d a t e d M a y 3 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' s e v e n t h o f f e r b e c a u s e " y o u h a v e n ' t g i v e n u s e n o u g h i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e i f t h e a m o u n t o f y o u r o f f e r i s a d e q u a t e . " c . R e c o n s i d e r a t i o n o f t h e S e v e n t h O f f e r B y l e t t e r d a t e d J u n e 6 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n p r e v i o u s l y r e q u e s t e d a n d a s k e d M r . M a r i n e - 1 3 - 7 I n d i s c u s s i n g t h e p u r p o s e b e h i n d t h e l o c a l s t a n d a r d s , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l , s e c . 5 3 2 3 . 4 3 3 ( 3 ) ( a ) ( 1 ) - ( 3 ) ( N o v . 2 , ( c o n t i n u e d . . . ) t o r e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' s e v e n t h o f f e r . M r . M a r i n e a g r e e d t o d o s o . O n F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 7 , M r . M a r i n e r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' s e v e n t h o f f e r o n t h e g r o u n d t h a t t h e a m o u n t o f t h e o f f e r w a s i n a d e q u a t e . I n t h i s r e g a r d , M r . M a r i n e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d a f f o r d t o p a y m o r e , a t l e a s t f o r o f f e r i n c o m p r o m i s e p u r p o s e s , t h a n w h a t t h e y h a d o f f e r e d t o p a y . M r . M a r i n e b a s e d t h i s c o n c l u s i o n o n h i s d e t e r m i n a t i o n o f t h e d i f f e r e n t i a l b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d p e t i t i o n e r s ' n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s . I n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r s ' n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s , M r . M a r i n e c o n s i d e r e d , i n t e r a l i a , c o s t s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s , e d u c a t i o n a l c o s t s f o r p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n , a n d c o s t s f o r l i f e i n s u r a n c e . M r . M a r i n e d e t e r m i n e d c o s t s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s b y r e f e r e n c e t o " l o c a l s t a n d a r d s " t h a t w e r e d e v e l o p e d b y r e s p o n d e n t ' s N a t i o n a l O f f i c e , b a s e d o n d a t a p r o v i d e d b y t h e C e n s u s a n d t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s , a n d p u b l i s h e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l o n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 5 . I R M , s e c . 5 3 2 3 . 4 3 3 ( 3 ) ( a ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' a c t u a l c o s t s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s e x c e e d e d t h e m a x i m u m a l l o w a n c e s e t f o r t h i n t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r O r a n g e C o u n t y , C a l i f o r n i a , M r . M a r i n e u t i l i z e d t h e l o c a l s t a n d a r d s . 7 - 1 4 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 9 9 5 ) p r o v i d e s i n p a r t a s f o l l o w s : T h e h o u s i n g a n d u t i l i t i e s s t a n d a r d w i l l p r o v i d e t h e b a s i s f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t a x p a y e r w i l l b e r e q u i r e d t o p a y t h e S e r v i c e a n a m o u n t e q u a l t o e x c e s s i v e o r n o t - a l l o w a b l e h o u s i n g e x p e n s e s . W h e n d e c i d i n g w h e t h e r a t a x p a y e r s h o u l d b e r e q u i r e d t o p a y t h e S e r v i c e a n a m o u n t e q u a l t o e x c e s s i v e o r n o t - a l l o w a b l e h o u s i n g e x p e n s e s , c o n s i d e r : ( 1 ) t h e i n c r e a s e d c o s t o f t r a n s p o r t a t i o n t o w o r k a n d s c h o o l w h i c h w o u l d r e s u l t f r o m m o v i n g t o l o w e r - c o s t h o u s i n g ; ( 2 ) t h e t a x c o n s e q u e n c e s w h i c h w o u l d r e s u l t f r o m s e l l i n g a h o m e . * * * ; a n d ( 3 ) t h e c o s t o f m o v i n g t o a n e w r e s i d e n c e . M r . M a r i n e a l s o d e t e r m i n e d t h a t c e r t a i n " l i f e - s t y l e c h o i c e s " m a d e b y p e t i t i o n e r s , n a m e l y , p e t i t i o n e r s ' p u r c h a s e o f w h o l e l i f e i n s u r a n c e r a t h e r t h a n l e s s c o s t l y t e r m i n s u r a n c e a n d p e t i t i o n e r s ' d e c i s i o n t o s e n d t h e i r c h i l d r e n t o p r i v a t e r a t h e r t h a n p u b l i c s c h o o l , g a v e r i s e t o i n c r e a s e d e x p e n s e s t h a t c o u l d n o t b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r s ' n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s f o r o f f e r i n c o m p r o m i s e p u r p o s e s . d . T h e F i n a l E x c h a n g e o f C o r r e s p o n d e n c e P e t i t i o n e r w a s a d v i s e d t h a t t h e s e v e n t h o f f e r h a d b e e n r e j e c t e d i n a t e l e p h o n e c a l l i n i t i a t e d b y M r . M a r i n e o n F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w a s a l s o a d v i s e d o f t h e b a s e s o n w h i c h t h e o f f e r h a d b e e n r e j e c t e d , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g M r . M a r i n e ' s a p p l i c a t i o n o f t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s . P r i o r t o t h i s c o n v e r s a t i o n , p e t i t i o n e r h a d n o t b e e n a w a r e o f t h e l o c a l s t a n d a r d s . - 1 5 - 8 A c t u a l l y , $ 2 9 , 7 4 2 . S e e s u p r a p . 4 . O n F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f a x e d M r . M a r i n e a l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 7 . T h e l e t t e r a c k n o w l e d g e d : T h e r e j e c t i o n o f m y o f f e r i s b a s e d l a r g e l y u p o n t h e s u r p l u s b e t w e e n m y l i v i n g e x p e n s e s a s y o u h a v e c a l c u l a t e d t h e m a n d m y c u r r e n t m o n t h l y i n c o m e . A s i g n i f i c a n t p a r t o f t h a t e v a l u a t i o n i n v o l v e s t h e g o v e r n m e n t - i m p o s e d h o u s i n g e x p e n s e l i m i t o f $ 1 5 0 0 . 0 0 [ 1 ] p e r m o n t h , w h i c h a s y o u i n d i c a t e d i s i n r e a l i t y q u i t e l o w . 1 A c t u a l l y , $ 1 , 5 6 8 . T h e l e t t e r a l s o p r o p o s e d t h a t p e t i t i o n e r s ' o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y " b e c a p p e d a t t h e o r i g i n a l a m o u n t o f t h e r e m a i n i n g t a x b a l a n c e , $ 2 9 , 6 0 0 , 8 p a y a b l e i n 6 0 e q u a l m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 5 0 0 . 0 0 " . B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 7 , M r . M a r i n e a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h i s p r o p o s a l t o " c a p " p e t i t i o n e r s ' o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y c o u l d n o t b e h o n o r e d b e c a u s e o f t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t t h a t " i n t e r e s t a n d p e n a l t y b e c o l l e c t e d o n d e l i n q u e n t l i a b i l i t i e s . " T h e l e t t e r c o n c l u d e d a s f o l l o w s : A s w e d i s c u s s e d i n o u r r e c e n t t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n , y o u r a b i l i t y t o m a k e p a y m e n t s ( b a s e d o n O f f e r i n C o m p r o m i s e c r i t e r i a ) i s t h e m a j o r s t u m b l i n g b l o c k i n t h e c o n s i d e r a t i o n o f y o u r o f f e r . Y o u r " l i f e - s t y l e c h o i c e s " , a l t h o u g h c o m m e n d a b l e , o n t h e e x p e n d i t u r e o f y o u r a v a i l a b l e f u n d s w i l l a l w a y s b e a d e t e r r e n t . T h e o f f e r p r o g r a m i s m e a n t f o r t h o s e w h o t r u l y d o n o t h a v e t h e a s s e t s o r a b i l i t y t o p a y . C l e a r l y , t h i s i s n o t t h e c a s e w i t h y o u . S h o u l d y o u h a v e a n y f u r t h e r q u e s t i o n s , p l e a s e f e e l f r e e t o c o n t a c t m e . P e r h a p s a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t c a n b e m a d e w i t h t h e o f f i c e c l o s e s t t o y o u . - 1 6 - 9 T h e e v i d e n t i a r y r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a c o p y o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t . 1 0 I n p e r t i n e n t p a r t , s e c . 6 4 0 4 ( i ) p r o v i d e s t h a t " T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . " P e t i t i o n e r s m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) , a n d t h e i r a c t i o n w a s t i m e l y c o m m e n c e d . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) . E . P a y m e n t o f P e t i t i o n e r s ' T a x L i a b i l i t y B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s i n f o r m e d r e s p o n d e n t t h a t t h e y h a d o b t a i n e d a l o a n t o s a t i s f y t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . S h o r t l y t h e r e a f t e r , o n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s p a i d t h e i r l i a b i l i t y i n f u l l . F . N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n a n d C o m m e n c e m e n t o f L i t i g a t i o n B y n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d M a y 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d , i n f u l l , p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t 9 o n t h e g r o u n d t h a t " W e f o u n d n o m i n i s t e r i a l e r r o r s o r d e l a y s o n t h e p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h a t w a r r a n t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i n y o u r c a s e . " O n N o v e m b e r 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s c o m m e n c e d a n a c t i o n i n t h i s C o u r t b y f i l i n g a p e t i t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 , f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 . 1 0 O P I N I O N I n g e n e r a l , i n t e r e s t o n a n u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x b e g i n s - 1 7 - 1 1 S e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d i n 1 9 9 6 b y T B O R 2 s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " o r m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; a c c o r d i n g l y , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n f o r s u c h t a x a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 ( a ) . T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y i f t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) , f o r m e r l y s e c . 6 4 0 4 ( g ) . I n o r d e r t o d e m o n s t r a t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . T h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e , i n w h o l e o r i n p a r t , a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a p a y m e n t o f i n c o m e t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , a c t i n g i n h i s o r h e r o f f i c i a l c a p a c i t y , b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) . 1 1 A n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y : ( 1 ) I f i t o c c u r s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r - 1 8 - 1 2 F u r t h e r , a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t " o n l y a p p l i e s t o t h e p e r i o d o f t i m e a t t r i b u t a b l e t o t h e f a i l u r e t o p e r f o r m t h e m i n i s t e r i a l a c t . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e p a y m e n t a n d ( 2 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e u s e d r o u t i n e l y . A c c o r d i n g l y , w e o r d e r a b a t e m e n t o n l y " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r s t o p r e v a i l , t h e r e m u s t b e a n e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 1 2 A " m i n i s t e r i a l a c t " d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . R a t h e r , a m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e i d . E x a m p l e s o f m i n i s t e r i a l a c t s a r e p r o v i d e d i n t h e r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . I n c o n t r a s t , a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , o r - 1 9 - 1 3 S e c . 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r e s n o t o n l y t h a t a t a x p a y e r i d e n t i f y a n e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a m i n i s t e r i a l a c t o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s p a r t , b u t a l s o i d e n t i f y a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d a s a r e s u l t o f s u c h e r r o r o r d e l a y . S e e D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s d i d n o t f o c u s o n t h i s c o r r e l a t i o n b e t w e e n t h e e r r o r o r d e l a y a t t r i b u t a b l e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t a n d a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e ; r a t h e r , p e t i t i o n e r s e s s e n t i a l l y r e q u e s t e d t h a t a l l i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 b e a b a t e d . S u c h r e q u e s t i s , i n e f f e c t , a r e q u e s t f o r a n e x e m p t i o n f r o m i n t e r e s t , r a t h e r t h a n a r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . H o w e v e r , t h e s c o p e o f s u c h r e q u e s t i s b e y o n d t h a t c o n t e m p l a t e d b y t h e s t a t u t e . S e e i d . o t h e r a p p l i c a b l e F e d e r a l o r S t a t e l a w , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S c o t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 9 ; H a w k s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 4 . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e q u e s t t h a t " a l l i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h t h i s t a x y e a r " b e a b a t e d . 1 3 H o w e v e r , a t t r i a l a n d o n b r i e f , p e t i t i o n e r s n a r r o w e d t h e s c o p e o f t h e i r r e q u e s t , i d e n t i f y i n g a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d ; n a m e l y , t h e p e r i o d f r o m t h e d a t e o n w h i c h t h e f i r s t o f f e r i n c o m p r o m i s e w a s s u b m i t t e d ( S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 4 ) t o t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r s f i r s t l e a r n e d o f t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s ( F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 7 ) . W e o b s e r v e t h a t t h e S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 4 , d a t e i s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . - 2 0 - 1 4 S e e s u p r a n o t e 7 . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s , a s b e s t w e u n d e r s t a n d t h e m , i n s u p p o r t o f t h e i r a r g u m e n t t h a t i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d f o r t h e p e r i o d f r o m S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 4 , t o F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t a p p l i c a t i o n o f t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s t o a t a x p a y e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e i s a m i n i s t e r i a l a c t t h a t d o e s n o t r e q u i r e t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n a n d t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d a " m i n i s t e r i a l e r r o r " b y f a i l i n g t o a p p l y t h e l o c a l s t a n d a r d s t o p e t i t i o n e r s u n t i l t h e y s u b m i t t e d t h e i r s e v e n t h o f f e r . W e d i s a g r e e f o r s e v e r a l r e a s o n s . F i r s t , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e p r e m i s e o f p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n i s c o r r e c t . A l t h o u g h a p p l i c a t i o n o f t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s i s , i n t h e f i r s t i n s t a n c e , m e c h a n i c a l i n n a t u r e , t h e r e v e n u e o f f i c e r i s n o n e t h e l e s s a u t h o r i z e d t o d e c i d e w h e t h e r a t a x p a y e r s h o u l d b e r e q u i r e d t o p a y a n a m o u n t e q u a l t o e x c e s s i v e o r u n a l l o w a b l e h o u s i n g e x p e n s e s o r , i n c o n t r a s t , w h e t h e r t h e t a x p a y e r s h o u l d b e a l l o w e d a n a m o u n t i n e x c e s s o f t h e l o c a l s t a n d a r d . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t i n s t r u c t s e a c h r e v e n u e o f f i c e r t o c o n s i d e r t h r e e s p e c i f i c f a c t o r s i n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n . 1 4 S e c o n d , t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s t h a t a r e i n i s s u e i n t h i s c a s e w e r e n o t p u b l i s h e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l u n t i l N o v e m b e r 2 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s ' f i r s t s i x - 2 1 - o f f e r s w e r e a l l d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t t o b e u n p r o c e s s a b l e b e f o r e t h a t d a t e . A c c o r d i n g l y , i t w o u l d n o t h a v e e v e n b e e n p o s s i b l e f o r r e s p o n d e n t ' s a g e n t s t o a p p l y t h e l o c a l s t a n d a r d s t o t h o s e s i x o f f e r s . T h i r d , e v e n i f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s c o u l d h a v e d i v i n e d t h e f u t u r e p u b l i c a t i o n o f t h e l o c a l s t a n d a r d s , r e s p o n d e n t ' s a g e n t s w o u l d n o t h a v e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o a p p l y t h e m t o p e t i t i o n e r s ' f i r s t s i x o f f e r s b e c a u s e t h o s e o f f e r s w e r e d e t e r m i n e d t o b e u n p r o c e s s a b l e . I n o t h e r w o r d s , t h o s e o f f e r s w e r e n e v e r a s s i g n e d t o a r e v e n u e o f f i c e r f o r i n v e s t i g a t i o n a n d e v a l u a t i o n o n t h e i r m e r i t s . F o u r t h , a n d m o s t i m p o r t a n t l y , a p p l i c a t i o n o f t h e l o c a l s t a n d a r d s w a s b u t o n e s t e p i n t h e p r o c e s s o f i n v e s t i g a t i n g a n d e v a l u a t i n g p e t i t i o n e r s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e , a p r o c e s s t h a t r e p e a t e d l y c a l l e d f o r t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d d i s c r e t i o n o n t h e p a r t o f t h e r e v e n u e o f f i c e r . I n c o n t r a s t , a m i n i s t e r i a l a c t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o d i s s e c t a u n i t a r y p r o c e s s i n t o a s e r i e s o f u n r e l a t e d a n d i n d e p e n d e n t s t e p s . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t e r r e d b y n o t i n f o r m i n g t h e m o f t h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s - 2 2 - 1 5 I m p l i c i t i n p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n i s t h e n o t i o n t h a t r e s p o n d e n t i s u n d e r a d u t y t o i n f o r m a t a x p a y e r o f t h e l o c a l s t a n d a r d s a n d t h a t t h e f u l f i l l m e n t o f s u c h d u t y i s a m i n i s t e r i a l a c t . W e n e e d n o t , h o w e v e r , d e c i d e e i t h e r m a t t e r . u n t i l F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 7 . 1 5 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s s e e k t o i m p l y t h a t t h e y w o u l d h a v e , a n d c o u l d h a v e , p a i d t h e i r o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y a n y e a r l i e r t h a n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 7 , h a d t h e y k n o w n t h a t t h e i r e f f o r t s t o c o m p r o m i s e s u c h l i a b i l i t y w o u l d u l t i m a t e l y p r o v e t o b e u n s u c c e s s f u l , w e r e j e c t s u c h i m p l i c a t i o n b e c a u s e i t i s u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . S e e H a w k s l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n d e e d , w h e n a s k e d b y t h e C o u r t a t t r i a l w h a t p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e d o n e d i f f e r e n t l y h a d t h e y k n o w n a b o u t t h e l o c a l s t a n d a r d s a t a n e a r l i e r d a t e , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s n o t a w a r e o f a n y o p t i o n o t h e r t h a n t o h a v e s o l d h i s h o m e . T h e c a n d i d n e s s o f t h i s s t a t e m e n t i s b o r n e o u t b y t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e a s i n g l e p a y m e n t o f t a x a f t e r f i l i n g t h e i r r e t u r n u n t i l A u g u s t 2 7 , 1 9 9 7 , a n d b y t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t w a s i n u n c o l l e c t i b l e s t a t u s f o r m u c h o f t h e t i m e t h a t i s r e l e v a n t t o t h i s c a s e . I n c o n c l u s i o n , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t . - 2 3 - I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .