TAX COURT OPINION

Case: Janet N. Moore
Docket Number: 16440-99L
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 03/17/2000
Pages: 8

1 1 4 T . C . N o . 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E T N . M O O R E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 4 4 0 - 9 9 L . F i l e d M a r c h 1 7 , 2 0 0 0 . P w a s a n o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n t h a t f a i l e d t o p a y F e d e r a l t r u s t f u n d t a x e s . R d e t e r m i n e d t h a t P i s l i a b l e f o r a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c . 6 6 7 2 , I . R . C . , e q u a l t o t h e u n p a i d t a x e s . A f t e r R i n i t i a t e d a c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t P , P r e c e i v e d a d u e p r o c e s s h e a r i n g w i t h R ' s B o s t o n A p p e a l s O f f i c e . R i s s u e d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o P s t a t i n g t h a t R w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . P f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f R ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d : T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n r e s p e c t i n g a c o l l e c t i o n m a t t e r i s l i m i t e d t o c a s e s w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x e s a r e o f a t y p e o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n . S e c s . 6 3 2 0 ( c ) , 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , b e c a u s e t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e n a l t y t h a t R i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n d i s p u t e . - 2 - J a n e t N . M o o r e , p r o s e . J o h n R . M i k a l c h u s a n d K e r r y B r y a n , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d J a n e t N . M o o r e ( p e t i t i o n e r ) w a s a n o f f i c e r o f A t l a s E l e v a t o r C o m p a n y ( A t l a s ) . A t l a s f a i l e d t o p a y o v e r t o t h e G o v e r n m e n t w h a t r e s p o n d e n t r e f e r s t o a s F e d e r a l t r u s t f u n d t a x e s ( F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t t a x e s u n d e r s e c t i o n s 3 1 0 1 e t s e q . , a n d e m p l o y e e i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g u n d e r s e c t i o n s 3 4 0 1 t h r o u g h - 3 - 1 S e c . 6 6 7 2 ( a ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 6 7 2 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - A n y p e r s o n r e q u i r e d t o c o l l e c t , t r u t h f u l l y a c c o u n t f o r , a n d p a y o v e r a n y t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e w h o w i l l f u l l y f a i l s t o c o l l e c t s u c h t a x , o r t r u t h f u l l y a c c o u n t f o r a n d p a y o v e r s u c h t a x , o r w i l l f u l l y a t t e m p t s i n a n y m a n n e r t o e v a d e o r d e f e a t a n y s u c h t a x o r t h e p a y m e n t t h e r e o f , s h a l l , i n a d d i t i o n t o o t h e r p e n a l t i e s p r o v i d e d b y l a w , b e l i a b l e t o a p e n a l t y e q u a l t o t h e t o t a l a m o u n t o f t h e t a x e v a d e d , o r n o t c o l l e c t e d , o r n o t a c c o u n t e d f o r a n d p a i d o v e r . * * * 3 4 0 6 a n d 3 5 0 9 ) f o r t h e p e r i o d s e n d i n g M a r c h 3 1 , 1 9 9 4 , a n d J u n e 3 0 , 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 2 e q u a l t o t h e u n p a i d t a x e s . 1 R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y i n i t i a t e d a c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s B o s t o n A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r s t a t i n g i n p e r t i n e n t p a r t : W e h a v e r e v i e w e d t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e p e r i o d s [ M a y 3 1 , 1 9 9 4 a n d J u n e 3 0 , 1 9 9 5 ] . T h i s l e t t e r i s y o u r l e g a l N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , a s r e q u i r e d b y l a w . * * * I f y o u w a n t t o d i s p u t e t h i s d e t e r m i n a t i o n i n c o u r t , y o u h a v e 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r t o f i l e a c o m p l a i n t i n t h e a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n . * * * * * * * S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : 1 . I t h a s b e e n d e t e r m i n e d t h a t a l l r e q u i r e m e n t s o f a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a n d a p p l i c a b l e l a w h a v e b e e n m e t w i t h r e g a r d s t o t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . - 4 - 2 . Y o u h a v e o f f e r e d f u n d s f o r s e t t l e m e n t w h i c h a r e c u r r e n t l y b e i n g l i t i g a t e d i n t h e A t l a s E l e v a t o r b a n k r u p t c y c a s e . R e c e i p t o f t h e s e f u n d s b y t h e S e r v i c e i s d e p e n d e n t o n b a n k r u p t c y l a w . T h e f u n d s w i l l n o t b e s u f f i c i e n t t o l i q u i d a t e t h e e n t i r e c o r p o r a t e d e b t . Y o u r p e r s o n a l f i n a n c i a l s t a t e m e n t i n d i c a t e s a n a b i l i t y t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 2 4 p e r m o n t h . P a y m e n t s t o j u n i o r c r e d i t o r s a n d c o l l e g e e d u c a t i o n e x p e n s e s h a v e b e e n d i s a l l o w e d . Y o u h a v e d e c l i n e d t o p a y t h i s a m o u n t a n d h a v e o f f e r e d n o o t h e r a l t e r n a t i v e s o t h e r t h a n s e t t l e m e n t f o r w h a t e v e r f u n d s t h e B a n k r u p t c y C o u r t t u r n s o v e r . 3 . T h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n i s a p p r o v e d t o t h e l i m i t o f $ 1 , 4 2 4 p e r m o n t h . T h i s a m o u n t b a l a n c e s y o u r c o n c e r n s a b o u t t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n w i t h t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s . A n y c o n t e m p l a t e d s e i z u r e o f y o u r p e r s o n a l r e s i d e n c e i s n o t a p p r o v e d . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . T h e p e t i t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e a m o u n t t h a t r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t f r o m p e t i t i o n e r i s u n r e a s o n a b l e d u e t o f i n a n c i a l h a r d s h i p . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s r e s p e c t i n g c o l l e c t i o n m a t t e r s i s l i m i t e d t o c a s e s w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s o f a k i n d w i t h i n t h e C o u r t ' s n o r m a l d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e F e d e r a l t r u s t f u n d t a x e s a t i s s u e i n t h i s c a s e , a n d , t h e r e f o r e , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h - 5 - c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r d e m a n d , t h e a m o u n t s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 3 g e n e r a l l y r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e S t a t e o f f i c e o r t h e l o c a l F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , - 6 - 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e d u e p r o c e s s p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 ) . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e n o t i c e t o a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) a n d ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 i s e n t i t l e d t o n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e l i e n i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s f o r a s i m i l a r d u e p r o c e s s h e a r i n g w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s p r o p o s e d t o l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) a d o p t s t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) g o v e r n i n g t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d i n a d u e p r o c e s s h e a r i n g a n d t h e m e a n s f o r o b t a i n i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h e m a t t e r . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n r e s p e c t i n g a c o l l e c t i o n m a t t e r i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - - 7 - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . I n s h o r t , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w h e r e t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n g e n e r a l l y i s l i m i t e d t o t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x e s . S e e s e c s . 6 2 1 1 , 6 2 1 3 ( a ) . W h i l e C o n g r e s s c l e a r l y i n t e n d e d f o r s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n m a t t e r s , w e i n t e r p r e t s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) t o g e t h e r t o m e a n t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o e x p a n d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e t y p e s o f t a x e s t h a t t h e C o u r t m a y n o r m a l l y c o n s i d e r . T h u s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n e x c e p t w h e r e t h e C o u r t d o e s n o t n o r m a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t F e d e r a l - 8 - t r u s t f u n d t a x e s f r o m p e t i t i o n e r b y w a y o f a p e n a l t y i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 2 . S e c t i o n 6 6 7 2 ( c ) ( 2 ) c o n t e m p l a t e s t h a t t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a p e n a l t y i m p o s e d u n d e r t h a t s e c t i o n . T h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e t a x e s t h a t r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t i n t h i s c a s e . S e e H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , i t f o l l o w s t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n a t i s s u e h e r e i n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r i s n o t w i t h o u t a r e m e d y . P u r s u a n t t o t h e f i n a l f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , p e t i t i o n e r h a s 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e C o u r t ' s o r d e r d i s m i s s i n g t h i s c a s e t o f i l e a n a p p e a l w i t h t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .