TAX COURT OPINION

Case: Mortimer Z. Landsberg, Proprietor
Docket Number: 10468-99
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 05/02/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M O R T I M E R Z . L A N D S B E R G , P R O P R I E T O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 6 8 - 9 9 . F i l e d M a y 2 , 2 0 0 1 . M o r t i m e r Z . L a n d s b e r g , p r o s e . W e n d y K . A b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 7 1 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x a r e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o C a l i f o r n i a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . - 2 - 1 T h e 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d b y M s . M c G o w a n a l s o i n c l u d e s a S c h e d u l e C o n w h i c h o n e - h a l f o f t h e i n c o m e a n d o n e - h a l f o f t h e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p a r e r e p o r t e d . 2 M s . M c G o w a n a p p a r e n t l y d i d t h e s a m e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r m a r r i e d M o l l y M c G o w a n i n 1 9 8 0 . T h e y s e p a r a t e d t o w a r d s t h e e n d o f 1 9 9 5 a n d w e r e s u b s e q u e n t l y d i v o r c e d . D u r i n g 1 9 9 5 , b o t h w e r e r e s i d e n t s o f C a l i f o r n i a . D u r i n g 1 9 9 5 , e a c h w a s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f a b u s i n e s s . P e t i t i o n e r w a s , a n d i s , a n i n d e p e n d e n t s a l e s r e p r e s e n t a t i v e f o r a c o m p a n y t h a t m a n u f a c t u r e s d e s i g n e r p l u m b i n g f i x t u r e s . M s . M c G o w a n w a s a n i n t e r i o r d e c o r a t o r . M s . M c G o w a n d i d n o t p a r t i c i p a t e i n a n y m a n n e r i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , n o r d i d h e i n h e r s . P e t i t i o n e r a n d M s . M c G o w a n f i l e d s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 . T a k i n g i n t o a c c o u n t o n e - h a l f o f t h e i n c o m e a n d o n e - h a l f o f t h e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n e t p r o f i t o f $ 2 0 , 9 4 7 o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n . 1 O n t h e b a s i s o f t h e n e t p r o f i t r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C , o n a S c h e d u l e S E , S e l f - E m p l o y m e n t T a x , i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n e t - e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t o f $ 1 9 , 3 4 5 a n d a s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 2 , 9 6 0 . 2 - 3 - 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , i n e f f e c t f o r 1 9 9 5 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y . A c c o r d i n g t o t h e e x p l a n a t i o n c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , " i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , w h e r e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s e a r n e d b y t h e h u s b a n d , u n l e s s t h e w i f e e x e r c i s e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s , a l l o f t h e i n c o m e w i l l b e t r e a t e d a s t h e i n c o m e o f t h e h u s b a n d f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s . " D i s c u s s i o n T h e p a r t i e s a g r e e t h a t b e c a u s e o f C a l i f o r n i a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , f o r p u r p o s e s o f t h e t a x i m p o s e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 , 3 p e t i t i o n e r p r o p e r l y r e p o r t e d i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o h i s s o l e p r o p r i e t o r s h i p o n t h e S c h e d u l e C i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n . T h e y d i s a g r e e , h o w e v e r , a s t o t h e c o n s e q u e n c e s o f t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o n p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , C a l i f o r n i a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t n o t o n l y i n d e t e r m i n i n g h i s s e c t i o n 1 t a x l i a b i l i t y , b u t a l s o i n d e t e r m i n i n g h i s l i a b i l i t y f o r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 . I n a d d i t i o n t o o t h e r t a x e s , a n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s s u b j e c t t o a s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e e s e c . 1 4 0 1 . - 4 - S u b j e c t t o i r r e l e v a n t e x c l u s i o n s , s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e m e a n s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . S e e s e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t g e n e r a l l y i n c l u d e g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e i n d i v i d u a l , l e s s a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . H o w e v e r , i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , i f a n y o f t h e i n c o m e d e r i v e d f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s i s c o m m u n i t y p r o p e r t y u n d e r t h a t S t a t e ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , " a l l o f t h e g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s s h a l l b e t r e a t e d a s t h e g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o f t h e h u s b a n d u n l e s s t h e w i f e e x e r c i s e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t M s . M c G o w a n d i d n o t e x e r c i s e a n y m a n a g e m e n t o r c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , a n d a r g u e s t h a t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y i s c o m p u t e d w i t h o u t t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f C a l i f o r n i a . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) d o e s n o t a p p l y b e c a u s e i t " o n l y s e r v e s a s a p r o t e c t i o n t o t a x p a y e r s w h o , i n t h e a b s e n c e o f s u c h p r o v i s i o n , c o u l d b e s u b j e c t t o d o u b l e t h e a m o u n t o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x i n t e n d e d b y C o n g r e s s . " I n e f f e c t , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r s u b j e c t t o - 5 - c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , t h e i n t e n d e d a n d e x c l u s i v e p u r p o s e o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) i s t o p r e v e n t t h e a p p l i c a t i o n o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x t o t h a t p a r t o f t h e t a x p a y e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t h a t w o u l d o t h e r w i s e e x c e e d t h e c o n t r i b u t i o n a n d b e n e f i t s b a s e a s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 2 3 0 o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t . S e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) p r o v i d e s t h e " p r o t e c t i o n " t h a t p e t i t i o n e r s u g g e s t s , b u t i t a l s o p r o v i d e s s u p p o r t f o r t h e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y . S e e , e . g . , C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 5 0 ; K l i n g l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 4 6 ; H e i d i g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 1 1 ; C h a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 5 9 . R e s p o n d e n t ' s b r i e f c i t e s o n l y W e b b v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s i n t h i s c a s e , t h e t a x p a y e r a n d t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e i n W e b b w e r e s u b j e c t t o C a l i f o r n i a ' s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . I n t h a t c a s e , w e s u s t a i n e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) , a l l o f t h e t a x p a y e r ' s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n t h e c o m p u t a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y , a l t h o u g h t h a t s a m e c o m p e n s a t i o n w a s s u b j e c t t o t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f C a l i f o r n i a f o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e a n d s e c t i o n 1 t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t w e s h o u l d n o t f o l l o w W e b b f o r t w o r e a s o n s : ( 1 ) I t i s f a c t u a l l y d i s t i n c t , a n d ( 2 ) " t h e r e w a s n o - 6 - 4 S e c . 6 0 1 7 s t a t e s , i n r e l e v a n t p a r t : " I n t h e c a s e o f a h u s b a n d a n d w i f e f i l i n g a j o i n t r e t u r n * * * [ t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x ] s h a l l n o t b e c o m p u t e d o n t h e a g g r e g a t e i n c o m e b u t s h a l l b e t h e s u m o f t h e [ s e l f - e m p l o y m e n t ] t a x e s c o m p u t e d * * * o n t h e s e p a r a t e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e a c h s p o u s e . " T h e c o n c e p t o f " s e p a r a t e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e a c h s p o u s e " i n s e c . 6 0 1 7 i s e n t i r e l y c o n s i s t e n t w i t h s e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) . d i s c u s s i o n b y t h e C o u r t a s t o t h e r e a s o n i n g a n d r a t i o n a l b e h i n d t h i s h o l d i n g o t h e r t h a n c i t i n g * * * [ s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) ] a n d t h e r e l a t e d T r e a s u r y R e g u l a t i o n . " W e a g r e e t h a t t h e r e a r e f a c t u a l d i s t i n c t i o n s b e t w e e n t h i s c a s e a n d W e b b . H o w e v e r , i t w o u l d s e r v e l i t t l e p u r p o s e t o d i s c u s s t h o s e d i s t i n c t i o n s i n d e t a i l b e c a u s e w e f i n d t h a t n o n e i s o f a n y c o n s e q u e n c e . F u r t h e r m o r e , w e t h i n k t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) i s s u f f i c i e n t l y c l e a r s o t h a t r e f e r e n c e t o t h e s t a t u t e i s a l l t h a t w a s n e c e s s a r y i n t h a t c a s e , a s i t i s i n t h i s c a s e , t o s u p p o r t i t s a p p l i c a t i o n . O n b r i e f , p e t i t i o n e r i n v i t e s u s t o i g n o r e s e v e r a l o t h e r c a s e s t h a t s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e " n o n e * * * t a k e i n t o a c c o u n t * * * t h e p r a c t i c a l a s p e c t s o f h o w t o t r e a t s u c h a n a t t r i b u t i o n o f i n c o m e * * * [ t o a m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o f i l e s a s e p a r a t e ] t a x r e t u r n . " E x c e p t a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 0 1 7 , 4 h o w e v e r , w e f a i l t o s e e h o w t h e f i l i n g s t a t u s o f t h e t a x p a y e r m a k e s a n y d i f f e r e n c e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) p e t i t i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a l l o f t h e i n c o m e a n d - 7 - d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o h i s s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n c o m p u t i n g h i s 1 9 9 5 s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .