TAX COURT OPINION

Case: Ronald W. Nelson, Jr. & Jennifer J. Nelson
Docket Number: 5323-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 10/10/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D W . N E L S O N , J R . A N D J E N N I F E R J . N E L S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 3 2 3 - 0 2 L . F i l e d O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 . R o n a l d W . N e l s o n , J r . a n d J e n n i f e r J . N e l s o n , p r o s e s e . K a r e n N i c h o l s o n S o m m e r s a n d S c o t t A . H o v e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d . R e s p o n d e n t m o v e s t h a t t h i s c a s e , i n s o f a r a s i t r e l a t e s t o a d e c i s i o n l e t t e r c o n c e r n i n g e q u i v a l e n t h e a r i n g , b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t " n o N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n u n d e r I . R . C . § 6 3 2 0 o r § 6 3 3 0 w a s - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . s e n t t o p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o a p r o p o s e d l e v y t o c o l l e c t l i a b i l i t i e s a r i s i n g w i t h r e s p e c t t o t a x y e a r 1 9 9 7 . " A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a F i n a l N o t i c e O f I n t e n t T o L e v y A n d N o t i c e O f Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r s ' u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s b y c e r t i f i e d m a i l a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s , s e e s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) , 1 a n d w a s r e c e i v e d b y t h e m o n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y b y p a y i n g t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y o r m a k i n g a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , n o r d i d p e t i t i o n e r s r e q u e s t , w i t h i n t h e r e q u i s i t e p e r i o d o f t i m e , c o n s i d e r a t i o n b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . A c c o r d i n g l y , o n o r a b o u t M a y 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e r v e d a n o t i c e o f l e v y o n p e t i t i o n e r J e n n i f e r J . N e l s o n ' s e m p l o y e r . - 3 - 2 B o t h t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n a n d t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c . 6 3 2 0 ( a ) l i s t e d p e t i t i o n e r s ' u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 a s $ 1 , 9 1 6 . 2 3 . B . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n O n o r s h o r t l y a f t e r M a y 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n w i t h t h e C o u n t y R e c o r d e r f o r S a n D i e g o C o u n t y , S a n D i e g o , C a l i f o r n i a . S e e s e c . 6 3 2 3 . T h e r e a f t e r , o n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e O f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g A n d Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ) c o n c e r n i n g t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . 2 T h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s , s e e s e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) , a n d w a s r e c e i v e d b y t h e m n o l a t e r t h a n M a y 1 1 , 2 0 0 1 . C . P e t i t i o n e r s ' R e q u e s t f o r a n A d m i n i s t r a t i v e H e a r i n g O n o r s h o r t l y a f t e r M a y 1 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , c o n c e r n i n g t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g ) . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n r e s p e c t o f b o t h t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . - 4 - D . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g T h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s t i m e l y f i l e d i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) b u t w a s n o t t i m e l y f i l e d i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . A c c o r d i n g l y , o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t e d b o t h a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) a n d a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( c ) ( 2 ) Q & A - C 7 , ( i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . E . T h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n a n d t h e D e c i s i o n L e t t e r O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) , a n d i t r e f l e c t e d t h e c o n c l u s i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e t h a t t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n w a s a n a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n b y r e s p o n d e n t . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a d 3 0 d a y s t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t s e e k i n g j u d i c i a l r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . A l s o o n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a D e c i s i o n L e t t e r C o n c e r n i n g E q u i v a l e n t H e a r i n g U n d e r - 5 - S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( t h e d e c i s i o n l e t t e r ) . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e d e c i s i o n l e t t e r w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d i t r e f l e c t e d t h e c o n c l u s i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e t h a t t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s a n a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n b y r e s p o n d e n t . T h e d e c i s i o n l e t t e r a l s o s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r d u e p r o c e s s h e a r i n g r e q u e s t w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . H o w e v e r , y o u r e c e i v e d a h e a r i n g e q u i v a l e n t t o a d u e p r o c e s s h e a r i n g e x c e p t t h a t t h e r e i s n o r i g h t t o d i s p u t e a d e c i s i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e i n c o u r t u n d e r I R C S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . F . P e t i t i o n e r s ' P e t i t i o n a n d R e s p o n d e n t ' s M o t i o n O n M a r c h 4 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n F o r L i e n O r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) O r 6 3 3 0 ( d ) . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n r e s p e c t o f b o t h t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e c i s i o n l e t t e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s u f f i c i e n t t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s s e r t i n g i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : - 6 - T h e h e a r i n g , o f w h a t e v e r n a t u r e , w a s h e l d a n d i t w a s d u r i n g t h a t h e a r i n g t h a t t h e i s s u e o f , a n d c h a l l e n g e t o , t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y w a s r a i s e d a n d i s a f a i t a c c o m p l i . T h a t " N o N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n " , o f w h a t e v e r n a t u r e , w a s o r w a s n o t m a d e i s i r r e l e v a n t t o t h e i s s u e o f j u r i s d i c t i o n . " P u r s u a n t t o n o t i c e , t h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s , n o r d i d p e t i t i o n e r s f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) , t h e a p p l i c a b i l i t y o f w h i c h w a s n o t e d b y t h e C o u r t i n i t s O r d e r c a l e n d a r i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r h e a r i n g . D i s c u s s i o n A . S t a t u t o r y F r a m e w o r k S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r d e m a n d , t h e u n p a i d t a x s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h a t p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 2 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 1 g e n e r a l l y a r i s e s a t t h e t i m e o f a s s e s s m e n t . H o w e v e r , s e c t i o n 6 3 2 3 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n s h a l l n o t b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r u n t i l t h e S e c r e t a r y f i l e s a n o t i c e o f l i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e p u b l i c o f f i c i a l s . - 7 - S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f , a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r , a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , t h e t a x p a y e r m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n s 6 3 2 0 ( a ) a n d 6 3 3 0 ( a ) p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l n o t i f y a p e r s o n i n w r i t i n g o f h i s o r h e r r i g h t t o a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e g a r d i n g t h e S e c r e t a r y ' s - 8 - 3 A l t h o u g h t h e t e r m " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s ( a s t h e t e r m i s u s e d i n s e c . 6 2 1 3 r e g a r d i n g t h e p r o p e r m a i l i n g o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s . S e e , e . g . , A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 o r t h e S e c r e t a r y ' s i n t e n t t o l e v y , r e s p e c t i v e l y , b y m a i l i n g t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) o r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) , a s t h e c a s e m a y b e , b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l t o s u c h p e r s o n a t h i s o r h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . 3 S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y o n w h i c h t h e n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 i s f i l e d . F u r t h e r , s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l e x p l a i n t h a t t h e p e r s o n h a s t h e r i g h t t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l b e p r o v i d e d n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d . F u r t h e r , s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l e x p l a i n t h a t t h e p e r s o n h a s t h e r i g h t t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) . - 9 - W h e r e t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a l i e n o r l e v y a c t i o n , s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) ( b y w a y o f c r o s s - r e f e r e n c e ) a n d 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e t h a t t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . W e h a v e h e l d t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 , 2 6 0 - 2 6 1 ( 2 0 0 1 ) ; M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 , 2 6 9 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . A s d i s c u s s e d b e l o w , w e c o n c l u d e t h a t b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w e t h e r e f o r e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n i n s o f a r a s t h a t m a t t e r i s c o n c e r n e d . B . P e t i t i o n e r s ' F a i l u r e T o M a k e a T i m e l y R e q u e s t f o r a n A d m i n i s t r a t i v e H e a r i n g i n R e s p e c t o f t h e N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a d 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e t o f i l e a r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . - 1 0 - O n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . O n o r s h o r t l y a f t e r M a y 1 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e a r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n r e s p e c t o f b o t h t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . T h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) f o r t h e f i l i n g o f a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y e x p i r e d o n M o n d a y , M a r c h 1 2 , 2 0 0 1 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( c ) ( 2 ) Q & A - C 3 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o s e c . 7 5 0 3 . B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w a s n o t t i m e l y i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 i n r e s p e c t o f t h a t n o t i c e . O n t h e o t h e r h a n d , b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w a s t i m e l y w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s o b l i g e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 i n r e s p e c t o f t h a t n o t i c e . I n d e e d , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s i n f a c t c o n d u c t e d o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 1 , i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . - 1 1 - C . E q u i v a l e n t H e a r i n g I n l i e u o f a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , t h e A p p e a l s O f f i c e g r a n t e d p e t i t i o n e r s a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n t o c o n d u c t a n e q u i v a l e n t h e a r i n g d o e s n o t r e s u l t i n a w a i v e r b y t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e t i m e r e s t r i c t i o n s w i t h i n w h i c h a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 i n r e s p e c t o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 2 ; M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 9 - 2 7 0 . D . D e c i s i o n L e t t e r O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , f o l l o w i n g t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a d e c i s i o n l e t t e r s t a t i n g t h a t t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s a n a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n b y r e s p o n d e n t . I n a d d i t i o n , t h e d e c i s i o n l e t t e r u n a m b i g u o u s l y s t a t e s t h a t t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g w a s n o t i n t e n d e d t o s e r v e a s a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 3 0 . O n t h e o t h e r h a n d , o n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a d v i s i n g p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a d 3 0 d a y s t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t c o n t e s t i n g t h e d e t e r m i n a t i o n i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e - 1 2 - n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o c o n d u c t s u c h a h e a r i n g . I n t h i s r e g a r d , t h e d e c i s i o n l e t t e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r s w a s n o t , a n d d i d n o t p u r p o r t t o b e , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r s e c t i o n 6 3 3 0 . S e e M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 5 . E . C o n c l u s i o n C o n s i s t e n t w i t h t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d , o n t h e g r o u n d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 d u e t o p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) . I n a d d i t i o n , w e s h a l l s t r i k e a l l r e f e r e n c e s i n t h e p e t i t i o n t o t h e d e c i s i o n l e t t e r . F . P o s t s c r i p t R e g a r d i n g S e c t i o n 6 6 7 3 B e c a u s e o u r a c t i o n g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l s e r v e t o d i s m i s s o n l y a p o r t i o n o f t h i s c a s e , w e t a k e t h i s o p p o r t u n i t y t o a d v i s e p e t i t i o n e r s o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h a t s e c t i o n a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r - 1 3 - g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n a n u m b e r o f s u c h c a s e s ; s e e , e . g . , D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) . T h e p e t i t i o n i n t h e p r e s e n t c a s e a d v a n c e s s o m e o f t h e s a m e a r g u m e n t s t h a t l e d t o t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s m i g h t t h e r e f o r e c a r e t o r e v i e w t h a t c a s e a n d c o n s i d e r w h e t h e r i t i s i n t h e i r i n t e r e s t t o p e r s i s t i n a d v a n c i n g s u c h a r g u m e n t s . I n o r d e r t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d , w i l l b e i s s u e d .