TAX COURT OPINION

Case: Mary Holland Trull
Docket Number: 6162-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 10/23/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y H O L L A N D T R U L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 1 6 2 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 1 . M a r y H o l l a n d T r u l l , p r o s e . A m y D y a r S e a l s , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 - 2 - F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 6 0 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 f o r a c o n t r i b u t i o n t o h e r i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R a l e i g h , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r M a r y H o l l a n d T r u l l ( p e t i t i o n e r ) i s a c o m p u t e r p r o g r a m m e r . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C a r o l i n a P o w e r a n d L i g h t C o m p a n y ( C P & L ) u n t i l J a n u a r y 1 7 , w h e n s h e w a s l a i d o f f . T h e o f f i c i a l t e r m i n a t i o n d a t e o n C P & L r e c o r d s i s M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 . D u r i n g h e r e m p l o y m e n t w i t h C P & L , p e t i t i o n e r w a s c o v e r e d b y a n e m p l o y e r p e n s i o n p l a n . S h e w a s v e s t e d i n t h e C P & L p e n s i o n p l a n . P e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 1 , 1 7 5 . 4 6 t o t h e C P & L p e n s i o n p l a n i n 1 9 9 6 . E v e n t h o u g h h e r e m p l o y m e n t w a s t e r m i n a t e d , p e t i t i o n e r d i d n o t f o r f e i t h e r r i g h t t o t h e p e n s i o n p l a n f u n d s . A f t e r l e a v i n g C P & L , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y W a k e C o u n t y H o s p i t a l S y s t e m , I n c . ( W C H S ) b e g i n n i n g F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r w a s n o t c o v e r e d b y t h e W C H S e m p l o y e r p e n s i o n p l a n d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r i n i s s u e e x c e e d e d $ 3 5 , 0 0 0 . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a l s o m a d e a c o n t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 t o h e r I R A . S h e d e d u c t e d t h e $ 2 , 0 0 0 I R A c o n t r i b u t i o n o n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S h e f i l e d - 3 - h e r r e t u r n a s h e a d o f h o u s e h o l d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e I R A d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a s s o o n a s s h e c e a s e d w o r k i n g f o r C P & L a n d w a s n o t e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n w i t h W C H S , s h e w a s e n t i t l e d t o t h e I R A d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t " a l l c o n t r i b u t i o n s t o t h a t [ C P & L p e n s i o n p l a n ] i n ' 9 6 w e r e f r o m t h e i r [ C P & L ' s ] s e v e r a n c e a n d p a c k a g e d e a l . " P e t i t i o n e r a l s o r e l i e s o n l a n g u a g e f o u n d i n I R S P u b l i c a t i o n 1 7 ( I R S P u b . 1 7 ) , " 1 9 9 6 I n c o m e T a x G u i d e F o r I n d i v i d u a l s " , w h i c h s t a t e s t h a t i f a t a x p a y e r r e c e i v e s b e n e f i t s f r o m a p r e v i o u s e m p l o y e r ' s p l a n a n d t h e t a x p a y e r i s n o t c o v e r e d u n d e r a c u r r e n t e m p l o y e r ' s p l a n , t h e n t h e t a x p a y e r i s n o t c o n s i d e r e d c o v e r e d b y a p l a n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t d u r i n g 1 9 9 6 p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y e r p e n s i o n p l a n r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t i m e s h e p a r t i c i p a t e d i n t h e p l a n . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t a n d h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d t h e a p p l i c a b l e l i m i t , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e l i g i b l e t o d e d u c t a c o n t r i b u t i o n m a d e t o a n I R A i n 1 9 9 6 u n d e r s e c t i o n 2 1 9 ( g ) . I n g e n e r a l , u n d e r s e c t i o n 2 1 9 ( a ) , a n i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d t o a n I R A . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o t h e l e s s e r o f $ 2 , 0 0 0 o r a n a m o u n t e q u a l t o t h e c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r . S e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , t h e a m o u n t o f t h e - 4 - d e d u c t i o n m a y b e l i m i t e d i f t h e t a x p a y e r w a s , f o r a n y p a r t o f t h e t a x a b l e y e a r , a n a c t i v e p a r t i c i p a n t . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) . A n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " i s a n i n d i v i d u a l w h o i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a s e c t i o n 4 0 1 o r o t h e r e m p l o y e r p e n s i o n p l a n . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) . T h i s l i m i t a t i o n r e s u l t s i n t o t a l d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r a t a x p a y e r f i l i n g a s h e a d o f h o u s e h o l d w h e n t h e t o t a l a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d s $ 3 5 , 0 0 0 . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y I R A d e d u c t i o n . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) . A n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a d e f i n e d b e n e f i t p l a n i f f o r a n y p o r t i o n o f t h e p l a n y e a r s h e i s n o t e x c l u d e d u n d e r t h e e l i g i b i l i t y p r o v i s i o n s o f t h e p l a n . S e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t s h a l l b e m a d e w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r o r n o t s u c h a n i n d i v i d u a l ' s r i g h t s u n d e r a p l a n a r e n o n f o r f e i t a b l e . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ; H i l d e b r a n d v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 3 F . 2 d 5 7 , 5 8 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 3 2 ; E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 6 8 , 1 7 0 ( 1 9 8 5 ) . I f a n e m p l o y e e m a k e s " a v o l u n t a r y o r m a n d a t o r y c o n t r i b u t i o n t o * * * [ a n e m p l o y e r p e n s i o n p l a n ] s u c h e m p l o y e e i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n t h e p l a n f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h c o n t r i b u t i o n i s m a d e . " S e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . C P & L ' s p e n s i o n p l a n w a s a S t o c k P u r c h a s e - S a v i n g s P e n s i o n ( 4 0 1 ( k ) ) P l a n w h i c h a l l o w e d c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e e a n d - 5 - m a t c h i n g c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r . S e c t i o n 4 0 1 ( a ) i n c l u d e s s t o c k b o n u s p l a n s , p e n s i o n p l a n s , a n d 4 0 1 ( k ) c a s h a n d d e f e r r e d a r r a n g e m e n t p l a n s . S e c . 4 0 1 ( a ) , ( k ) . T h e r e f o r e , t h e C P & L p e n s i o n p l a n i s a q u a l i f i e d p l a n u n d e r s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m C P & L i n d i c a t e s t h a t s h e p a r t i c i p a t e d i n t h e C P & L p e n s i o n p l a n b e f o r e h e r t e r m i n a t i o n a n d t h a t s h e m a d e c o n t r i b u t i o n s w h i c h t o t a l e d $ 1 , 1 7 5 . 4 6 . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t a n y m o n e y s h e c o n t r i b u t e d i n t h e f i r s t w e e k s o f 1 9 9 6 b e f o r e h e r t e r m i n a t i o n w e n t i n t o t h e f u n d s " a l r e a d y i n t h e [ C P & L p e n s i o n ] P l a n " , w h e r e i t r e m a i n e d a n d s h e r e c e i v e d a b e n e f i t . P e t i t i o n e r w a s n o t e x c l u d e d f r o m t h e e l i g i b i l i t y p r o v i s i o n s o f t h e C P & L p e n s i o n p l a n b e f o r e h e r t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r m a d e c o n t r i b u t i o n s t o , a n d a c c r u e d b e n e f i t s i n , t h e C P & L p e n s i o n p l a n d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n I R S P u b . 1 7 i s a l s o m i s p l a c e d . T h e l a n g u a g e i n I R S P u b . 1 7 o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s s t a t e s t h a t i f a t a x p a y e r r e c e i v e s b e n e f i t s f r o m a p r e v i o u s e m p l o y e r ' s p e n s i o n p l a n a n d t h e t a x p a y e r i s n o t c o v e r e d b y a c u r r e n t e m p l o y e r ' s p e n s i o n p l a n , t h e n t h e t a x p a y e r i s n o t c o n s i d e r e d c o v e r e d b y a p l a n . T h i s w a s n o t t h e c a s e w i t h p e t i t i o n e r b e c a u s e s h e d i d n o t r e c e i v e b e n e f i t s f r o m t h e C P & L p e n s i o n p l a n d u r i n g 1 9 9 6 . I n a n y e v e n t , t h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a r e i n t h e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l d e c i s i o n s , a n d n o t i n s u c h i n f o r m a l p u b l i c a t i o n s . Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , - 6 - 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) . I t i s t h e r e l e v a n t l a n g u a g e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e w h i c h m u s t b e f o l l o w e d . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y e r p e n s i o n p l a n a n d h o l d t h a t , b e c a u s e h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d $ 3 5 , 0 0 0 , s h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h e r 1 9 9 6 c o n t r i b u t i o n t o a n I R A . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .