TAX COURT OPINION

Case: David & Caryn Peterson
Docket Number: 1440-00
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 01/22/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D A N D C A R Y N P E T E R S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 4 0 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 . S h e l d o n A . S m i t h , f o r p e t i t i o n e r s . M e l i s s a J . H e d t k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A R R , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . R e s p o n d e n t s e e k s d i s m i s s a l o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d u n t i m e l y . P e t i t i o n e r s , i n t h e i r o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a l l e g e t h a t t h e p e t i t i o n w a s d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a n d t h e r e f o r e w a s - 2 - f i l e d t i m e l y . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 9 , a n d s e n t b y c e r t i f i e d m a i l o n t h a t d a y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 4 0 3 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C o l u m b u s , N o r t h D a k o t a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . T h e p e t i t i o n , s i g n e d b y p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y , S h e l d o n A . S m i t h ( M r . S m i t h ) , i s d a t e d J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d b e a r s a p r i v a t e - m e t e r s t a m p d a t e t h a t r e a d s " B i s m a r k N . D a k . J a n 2 4 ' 0 0 " . A f f i x e d t o t h e e n v e l o p e a r e a c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t s t i c k e r ( N o . Z 3 5 4 6 2 8 3 2 3 ) a n d t h e a n c h o r s f o r t h e s o - c a l l e d c e r t i f i e d m a i l g r e e n c a r d u s e d t o c o n f i r m r e c e i p t . N e i t h e r t h e e n v e l o p e n o r t h e c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t s t i c k e r b e a r s a n y U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k . A n e m p l o y e e o f t h e T a x C o u r t s i g n e d t h e g r e e n c a r d o n F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 , a n d i t w a s r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r s i n d u e c o u r s e b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t h e a f f i d a v i t s o f t w o o f M r . S m i t h ' s e m p l o y e e s t o t h e i r o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n t h e f i r s t a f f i d a v i t , M i c h e l l e L e a r y s t a t e d t h a t s h e d i d n o t a l t e r t h e d a t e o n t h e p r i v a t e m e t e r t o f a l s i f y t h e d a t e s t a m p , t h a t t h e - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . e n v e l o p e c o n t a i n i n g p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s p u t t h r o u g h t h e p r i v a t e m e t e r , a n d t h a t s h e i n s t r u c t e d L a u r a P f e i f e r ( M s . P f e i f e r ) , a f i l e c l e r k , t o p u t t h e e n v e l o p e i n t h e m a i l . I n t h e s e c o n d a f f i d a v i t , M s . P f e i f e r s t a t e d t h a t s h e d e l i v e r e d t h e e n v e l o p e t o a U . S . P o s t a l S e r v i c e d r o p b o x i n B i s m a r k , N o r t h D a k o t a ( B i s m a r k ) , s o m e t i m e a f t e r t h e p o s t o f f i c e w a s c l o s e d a n d b e f o r e t h e t i m e o f t h e l a s t m a i l p i c k u p o n t h e e v e n i n g o f J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d a s t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d s e c t i o n 7 5 0 2 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . 1 T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 2 5 ( 1 9 8 8 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . T h e p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y m u s t b e f i l e d w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ) a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e t i m e p r o v i d e d f o r f i l i n g a p e t i t i o n i s - 4 - 2 J a n . 2 4 , 2 0 0 0 , w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . j u r i s d i c t i o n a l a n d c a n n o t b e e x t e n d e d . F a i l u r e t o f i l e w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d r e q u i r e s t h a t t h e c a s e b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e E s t a t e o f C e r r i t o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 8 9 6 , 8 9 8 ( 1 9 8 0 ) ; S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 1 7 , 6 1 8 ( 1 9 8 0 ) . I n t h i s c a s e , t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) e x p i r e d o n M o n d a y , J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . 2 T h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d u n t i l T u e s d a y , F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 , w h i c h w a s 1 0 5 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 , t h e l a s t d a y o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d , a n d 1 5 d a y s b e f o r e t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t . S e c t i o n 7 5 0 2 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r p r o v i d e t h a t , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . S e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s : I f t h e d o c u m e n t i s s e n t b y U n i t e d S t a t e s c e r t i f i e d m a i l a n d t h e s e n d e r ' s r e c e i p t i s p o s t m a r k e d b y t h e p o s t a l e m p l o y e e t o w h o m s u c h d o c u m e n t i s p r e s e n t e d , t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k o n s u c h r e c e i p t s h a l l b e t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e o f t h e d o c u m e n t . A c c o r d i n g l y , t h e r i s k t h a t t h e d o c u m e n t w i l l n o t b e p o s t m a r k e d o n t h e d a y t h a t i t i s d e p o s i t e d i n t h e m a i l m a y b e o v e r c o m e b y t h e u s e o f * * * c e r t i f i e d m a i l . - 5 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a y h a v e s e n t t h e i r p e t i t i o n b y c e r t i f i e d m a i l , t h i s r e g u l a t i o n d o e s n o t a p p l y h e r e b e c a u s e p e t i t i o n e r s n e v e r p r e s e n t e d t h e s e n d e r ' s r e c e i p t t o a n y p o s t a l e m p l o y e e a n d i t w a s n e v e r p o s t m a r k e d . C f . B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 1 6 5 . I n t h i s c i r c u m s t a n c e , m a i l i n g t h e i r p e t i t i o n b y c e r t i f i e d m a i l p r o v i d e d p e t i t i o n e r s n o p r o t e c t i o n . W h e r e t h e p o s t m a r k i n q u e s t i o n i s m a d e b y a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r , t h e p r o v i s i o n s i m p l e m e n t i n g t h e " t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g " r u l e a r e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w h i c h p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( b ) I f t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e o r w r a p p e r i s m a d e o t h e r t h a n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e , ( 1 ) t h e p o s t m a r k s o m a d e m u s t b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , a n d ( 2 ) t h e d o c u m e n t m u s t b e r e c e i v e d b y t h e a g e n c y , o f f i c e r , o r o f f i c e w i t h w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d n o t l a t e r t h a n t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t c o n t a i n e d i n a n e n v e l o p e o r o t h e r a p p r o p r i a t e w r a p p e r w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d m a i l e d a n d s e n t b y t h e s a m e c l a s s o f m a i l w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f i t w e r e p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t . H o w e v e r , i n c a s e t h e d o c u m e n t i s r e c e i v e d a f t e r t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , s u c h d o c u m e n t w i l l b e t r e a t e d a s h a v i n g b e e n r e c e i v e d a t t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , i f t h e p e r s o n w h o i s r e q u i r e d t o f i l e t h e d o c u m e n t e s t a b l i s h e s ( i ) t h a t i t w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e l a s t c o l l e c t i o n o f t h e m a i l f r o m t h e p l a c e o f d e p o s i t w h i c h w a s p o s t m a r k e d ( e x c e p t f o r t h e m e t e r e d m a i l ) b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , - 6 - p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , ( i i ) t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e d o c u m e n t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d ( i i i ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . T h e v a l i d i t y o f t h i s r e g u l a t i o n h a s b e e n u p h e l d . S e e L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 6 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 9 5 ; F i s h m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 0 F . 2 d 4 9 1 , 4 9 2 ( 2 d C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . 5 1 T . C . 8 6 9 ( 1 9 6 9 ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s c a n n o t a v a i l t h e m s e l v e s o f t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n g e n e r a l , t h e r e g u l a t i o n r e q u i r e s t h a t t h e p e t i t i o n b e d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e f o r t h a t c l a s s o f m a i l . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e o r d i n a r y d e l i v e r y t i m e f o r a n i t e m m a i l e d f r o m B i s m a r k t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 t o 5 d a y s . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t 1 5 d a y s a f t e r i t w a s a l l e g e d l y m a i l e d . I t f o l l o w s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e . W h e r e a p e t i t i o n i s m a i l e d t o t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k , b u t t h e p e t i t i o n i s n o t d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e f o r t h a t c l a s s o f m a i l , a t a x p a y e r s e e k i n g t o r e l y o n t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p e t i t i o n w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d , t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e p e t i t i o n w a s d u e t o a - 7 - 3 W e n o t e , f i n a l l y , t h a t p e t i t i o n e r s n e e d n o t b e d e n i e d t h e i r d a y i n c o u r t a s t h e y m a y p a y t h e d e f i c i e n c y , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d , a n d , i f t h e c l a i m i s d e n i e d , c o m m e n c e a n a c t i o n i n U . S . D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s t o r e c o v e r t h e t a x p a i d . S e e D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 7 3 6 , 7 3 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) . d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d t h e c a u s e o f t h e d e l a y . S e e S e l t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 6 . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o e v i d e n c e d e m o n s t r a t i n g t h a t t h e d e l a y i n t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n t o t h e C o u r t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l o r t h e c a u s e o f s u c h a d e l a y . T o t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r s a d m i t i n t h e i r o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t t h e y h a v e n o t e s t a b l i s h e d e i t h e r o f t h e s e r e q u i r e m e n t s : " P e t i t i o n e r [ s i c ] a n d t h e i r a t t o r n e y d o n o t u n d e r s t a n d w h y t h e m a i l w a s n o t r e c e i v e d b y t h e T a x C o u r t w i t h i n t h r e e d a y s . I t a p p e a r s t h e w e a t h e r s h o u l d n o t h a v e c o m p l i c a t e d t h e m a i l i n g p r o c e s s , h o w e v e r t h i s f a c t o r h a s n o t b e e n t h o r o u g h l y e x p l o r e d . " T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h e C o u r t a f t e r e x p i r a t i o n o f t h e s t a t u t o r y f i l i n g p e r i o d , a n d p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h e f a c t s n e c e s s a r y u n d e r t h e r e g u l a t i o n s t o e s t a b l i s h t i m e l y f i l i n g b y m a i l . T h e r e f o r e t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 3 T h i s r e s u l t c o u l d e a s i l y h a v e b e e n a v o i d e d i f - 8 - t h e e n v e l o p e o r t h e c e r t i f i e d m a i l s e n d e r ' s r e c e i p t h a d b e e n p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o n o r b e f o r e J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) , ( c ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .