TAX COURT OPINION

Case: Curtis B. Keene
Docket Number: 6361-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 11/01/2002
Pages: 24

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C U R T I S B . K E E N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 3 6 1 - 0 2 L . F i l e d N o v e m b e r 1 , 2 0 0 2 . C u r t i s B . K e e n e , p r o s e . A l a n J . T o m s i c a n d S c o t t A . H o v e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l e v y a c t i o n a n d t h a t - 2 - r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 3 - 2 F a n n y K e e n e d i d n o t f i l e w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n . S e e i n f r a G . A c c o r d i n g l y , s h e i s n o t a p a r t y t o t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g . B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 O n o r a b o u t A u g u s t 2 5 , 1 9 9 8 , C u r t i s B . K e e n e ( p e t i t i o n e r ) a n d h i s w i f e F a n n y K e e n e 2 s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " p a r t s r e p r e s e n t a t i v e " , a n d h i s w i f e l i s t e d h e r o c c u p a t i o n a s " a s s e m b l e r " . P e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o s o n a p p l i c a b l e l i n e s o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f h i s F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , l i n e s 3 2 a n d 3 3 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d l i n e 3 8 f o r t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o e n t e r e d z e r o s o n l i n e 3 9 f o r t a x a n d o n l i n e 5 3 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r t h e n c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 4 2 . 0 2 , w h i c h w a s e q u a l t o t h e a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t h a d b e e n w i t h h e l d f r o m w a g e s . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 t h r e e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , d i s c l o s i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s t o h i m a n d h i s w i f e d u r i n g 1 9 9 7 . T h e f i r s t F o r m W - 2 w a s f r o m A P C O E q u i p m e n t C o r p . o f L a s V e g a s , N e v a d a ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 , 4 6 4 . 6 1 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 8 5 4 . 3 5 . T h e s e c o n d F o r m W - 2 - 4 - w a s f r o m E x p r e s s S e r v i c e , I n c . o f O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 7 1 7 . 7 9 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f n o F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e t h i r d F o r m W - 2 w a s f r o m H o s t I n t e r n a t i o n a l , I n c . o f B e t h e s d a , M a r y l a n d ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o F a n n y K e e n e i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 3 5 5 . 6 5 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 8 7 . 6 7 . T o g e t h e r , t h e t h r e e F o r m s W - 2 d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e i n t h e a m o u n t o f $ 4 3 , 5 3 8 . 0 5 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 4 2 . 0 2 . P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a t h r e e - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : W e a r e s u b m i t t i n g t h i s l e t t e r a s a n a t t a c h m e n t t o w h a t i s c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s a 1 9 9 7 " i n c o m e t a x " r e t u r n o r a s a 1 9 9 7 " F o r m 1 0 4 0 " r e t u r n . A s a n a t t a c h m e n t t h i s l e t t e r b e c o m e s a p a r t o f o u r 1 9 9 7 r e t u r n . T h i s l e t t e r i s n o t t o b e s e p a r a t e d f r o m t h e r e t u r n a s i t i s a p a r t a n d p a r c e l t h e r e o f . V o l u n t a r y C o m p l i a n c e O v e r t h e c o u r s e o f t h e l a s t y e a r i t h a s c o m e t o o u r a t t e n t i o n t h e s o c a l l e d " I n c o m e T a x " i s b a s e d o n a s y s t e m o f v o l u n t a r y c o m p l i a n c e a n d i s n o t c o m p u l s o r y . * * * [ N ] o w h e r e d o e s t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e e s t a b l i s h a n " I n c o m e T a x " l i a b i l i t y b a s e d s o l e l y o n w a g e s r e c e i v e d f r o m a n y e m p l o y e r . T h e r e f o r e , a n y t a x a s s e s s m e n t a n d p a y m e n t , b a s e d o n s u c h , m u s t b e m a d e v o l u n t a r i l y , i f a t a l l . R e t u r n n o t R e q u i r e d i n o u r S i t u a t i o n T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i t s e l f a l s o p r o v i d e s t h a t a n " I n c o m e T a x " r e t u r n n e e d n o t b e f i l e d u n l e s s t h e r e i s a n e s t a b l i s h e d l i a b i l i t y . O n c e a g a i n , s i n c e t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e e s t a b l i s h e s n o l i a b i l i t y o n l y f o r w a g e s r e c e i v e d f r o m a n y e m p l o y e r , t h e r e i s n o r e q u i r e m e n t t o f i l e a r e t u r n f o r t h e m . S o , c l e a r l y , - 5 - t h e f i l i n g o f a r e t u r n , a s w e l l a s t h e p a y i n g o f a n y t a x e s b a s e d s t r i c t l y o n w a g e s r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r i s c o m p l e t e l y v o l u n t a r y . * * * I n a d d i t i o n , w e a r e f i l i n g t h i s r e t u r n d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e P r i v a c y A c t N o t i c e c l e a r l y i n f o r m s u s t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o f i l e a n y r e t u r n . F i r s t , t h e P r i v a c y A c t s t a t e s t h a t w e n e e d f i l e o n l y f o r " a n y t a x " t h a t w e a r e " l i a b l e " . O n c e a g a i n n o I R C o d e s e c t i o n m a k e s u s l i a b l e f o r a n y t a x b a s e d o n l y o n w a g e s r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r . E r g o w e n e e d n o t f i l e . * * * R e g a r d i n g t h e I n f o r m a t i o n P r o v i d e d o n t h i s N o n - V o l u n t a r y R e t u r n T h e i n f o r m a t i o n w e h a v e p r o v i d e d o n t h e a t t a c h e d n o n - v o l u n t a r y r e t u r n i s t r u e , c o r r e c t a n d a c c u r a t e t o t h e b e s t o f o u r k n o w l e d g e a n d b e l i e f . W e h a d z e r o i n c o m e f o r 1 9 9 7 . I n a d d i t i o n w e n o w r e a l i z e t h a t w e h a d z e r o i n c o m e f o r a l l p r e v i o u s y e a r s i n w h i c h w e f i l e d . A l t h o u g h , f o r a l l t h e s e p r e v i o u s y e a r s , w e w e r e n o t a w a r e o f t h e v o l u n t a r y n a t u r e o f t h e " i n c o m e t a x " b a s e d o n l y o n w a g e s r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r a n d c o n s e q u e n t l y w e m i s t a k e n l y f i l e d r e t u r n s t h i n k i n g t h a t s u c h a l l e g e d t a x e s w e r e m a n d a t o r y . * * * * * * * * * * A l s o , n o t e t h a t t h e r e a r e n u m e r o u s c o u r t r u l i n g s t h a t d o d e f i n e t h e t e r m " i n c o m e " w i t h i n t h e c o n t e x t o f i n c o m e t a x e s . G e n e r a l l y , t h e c o u r t s h a v e e s t a b l i s h e d t h a t " i n c o m e " i s a g a i n o r i n c r e a s e a r i s i n g f r o m c o r p o r a t e a c t i v i t i e s . * * * P a s t I R S I r r e g u l a r i t i e s a n d t h e a t t a c h e d r e t u r n W e s i m p l y k n o w t h a t w e h a v e n o l i a b i l i t y a n d h a v e f i l e d t h i s r e t u r n a s a p r o t e c t i v e a n d s e l f d e f e n s i v e m e a s u r e a g a i n s t t h e w i d e l y n o t e d m i s t a k e s a n d a b u s e s o f p o w e r b y t h e I R S . T h e I R S h a s a l s o r o u t i n e l y " c h a n g e d " f i l e r ' s r e t u r n s . P l e a s e n o t e t h a t t h e r e i s n o s t a t u t e t h a t a l l o w s t h a t t o b e d o n e . A n y a t t e m p t t o " c h a n g e " o u r r e t u r n w o u l d b e i l l e g a l s i n c e t h e r e i s n o l e g i s l a t i v e S t a t u t e o n w h i c h t o b a s e s u c h a c h a n g e . * * * - 6 - 3 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 ( s e e i n f r a C ) i n d i c a t e s t h a t $ 1 2 4 w a s w i t h h e l d f r o m w a g e s . S e e i n f r a n o t e 4 . D u e P r o c e s s S i n c e a n " i n c o m e t a x " b a s e d s o l e l y o n w a g e s e a r n e d i s v o l u n t a r y n o f u r t h e r i s s u e s s h o u l d b e , o r e v e n n e e d t o b e r a i s e d . * * * * * * * * * * S i n c e r e l y , / s / C u r t i s B . K e e n e / s / F a n n y K e e n e B . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 O n o r a b o u t A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e F a n n y K e e n e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " p a r t s s a l e s m a n " , a n d h i s w i f e l i s t e d h e r o c c u p a t i o n a s " a s s e m b l e r " . P e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o s o n e v e r y l i n e o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f h i s F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , l i n e s 3 3 a n d 3 4 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d l i n e 3 9 f o r t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o e n t e r e d z e r o s o n l i n e 4 0 f o r t a x a n d o n l i n e 5 6 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a n y F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d f r o m w a g e s ; a c c o r d i n g l y , n o r e f u n d w a s c l a i m e d . 3 P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s F o r m 1 0 4 0 a n y F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . H o w e v e r , h e d i d a t t a c h t h e s a m e t h r e e - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t h e a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 f o r - 7 - 1 9 9 7 . S e e s u p r a A . C . R e s p o n d e n t ' s D e f i c i e n c y N o t i c e s a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n J u n e 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ( a c t i n g t h r o u g h D e b o r a h S . D e c k e r , D i r e c t o r o f r e s p o n d e n t ' s S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h ) i s s u e d s e p a r a t e j o i n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . I n t h e n o t i c e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , a s f o l l o w s : A c c u r a c y - r e l a t e d A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y 1 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) , ( b ) ( 1 ) 1 9 9 7 $ 4 , 6 9 9 $ 1 1 7 . 8 5 $ 4 7 1 . 4 0 1 9 9 8 2 , 7 9 2 - - - 5 3 3 . 6 0 1 I n s o f a r a s t h e i r u l t i m a t e t a x l i a b i l i t i e s w e r e c o n c e r n e d , r e s p o n d e n t g a v e p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e c r e d i t f o r t h e a m o u n t s w i t h h e l d f r o m w a g e s . H o w e v e r , w e n o t e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f a s t a t u t o r y d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e s u c h w i t h h e l d a m o u n t s i n t o a c c o u n t . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 3 , 5 3 6 , c o n s i s t i n g o f w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 2 4 , 4 6 4 , $ 7 1 7 , a n d $ 1 8 , 3 5 5 . S e e s u p r a A . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 2 9 , 1 1 9 , c o n s i s t i n g o f - 8 - 4 I n t h i s r e g a r d , e a c h o f p e t i t i o n e r ' s l e t t e r s d a t e d S e p t . 1 6 , 2 0 0 0 , s t a t e d a s f o l l o w s : I r e c e n t l y r e c e i v e d a " D e f i c i e n c y N o t i c e " d a t e d J u n e 1 6 t h , 2 0 0 0 * * * . A c c o r d i n g t o y o u t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h i s t a x p e r i o d * * * . Y o u a l s o s t a t e d t h a t I F , I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t , " t h e n I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " w a g e s ( $ 2 6 , 3 7 4 ) , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n ( $ 2 , 2 7 2 ) , a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n ( $ 4 7 3 ) . B y c e r t i f i e d l e t t e r s e a c h d a t e d S e p t e m b e r 1 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t ' s S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h , a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f e a c h o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d J u n e 1 6 , 2 0 0 0 , b u t q u e s t i o n i n g , i n t e r a l i a , " w h e t h e r o r n o t y o u h a d a n y a u t h o r i t y t o e v e n s e n d m e t h i s ' d e f i c i e n c y n o t i c e ' " a n d a s k i n g t h a t " y o u i d e n t i f y w h i c h c o d e s e c t i o n i t i s t h a t e s t a b l i s h e s t h e t a x l i a b i l i t y u p o n w h i c h y o u d e t e r m i n e d t h e s e * * * d e f i c i e n c i e s . " I n h i s l e t t e r s , p e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d t h a t " I t i s c l e a r t h a t y o u r N o t i c e o f D e f i c i e n c y i s i n c o r r e c t , i l l e g i t i m a t e a n d m o s t l i k e l y f r a u d u l e n t * * * . " P e t i t i o n e r k n e w t h a t h e h a d t h e r i g h t t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . 4 H o w e v e r , p e t i t i o n e r c h o s e n o t t o d o s o . A c c o r d i n g l y , o n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a - 9 - 5 N e i t h e r r e q u e s t w a s e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r ' s w i f e , n o r d i d e i t h e r p u r p o r t t o b e f i l e d o n h e r b e h a l f . 6 F o r e x a m p l e , t h e r e q u e s t s a l l e g e t h a t " t h e r e i s n o s t a t u t e r e q u i r i n g m e ' t o p a y ' t h e i n c o m e t a x e s a t i s s u e " a n d t h a t " N o l a w a u t h o r i z e s t h e I R S t o c l a i m t h a t I o w e m o r e i n i n c o m e t a x e s t h a n t h e ' z e r o ' I r e p o r t e d o n m y * * * i n c o m e t a x r e t u r n . " I n t h i s r e g a r d , t h e r e q u e s t s a l s o a s s e r t t h a t ( c o n t i n u e d . . . ) n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e y h a d l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y t h o s e l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t s o w i n g . O n A p r i l 1 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s e c o n d n o t i c e r e g a r d i n g t h e i r l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . O n c e a g a i n , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t s o w i n g . D . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( t h e f i n a l n o t i c e ) i n r e s p e c t o f t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f i n a l n o t i c e o n S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 1 . O n O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . 5 T h e r e q u e s t s , e a c h o f w h i c h w a s a c c o m p a n i e d b y a l e n g t h y c o v e r l e t t e r d a t e d O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , i n c l u d e d , i n t e r a l i a , a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , 6 a s w e l l a s a l l e g a t i o n s t h a t - 1 0 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) * * * I a m n o t d i s p u t i n g t h e " a m o u n t " o f t h e a l l e g e d i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " , b u t t h e v e r y " e x i s t e n c e " o f a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " a s a m a t t e r o f l a w . T h e T a x C o u r t , n o t b e i n g a c o u r t o f l a w , h a s n o j u r i s d i c t i o n t o e v e n c o n s i d e r s u c h a q u e s t i o n . I n a d d i t i o n , t h e r e q u e s t s b o a s t : I f * * * t h e a p p e a l s o f f i c e r c a n p o i n t o u t s u c h a s t a t u t e [ i . e . , " a n y s t a t u t e t h a t r e q u i r e s m e ' t o p a y ' i n c o m e t a x e s " ] a t m y D P [ d u e p r o c e s s ] h e a r i n g , I w i l l m a k e a r r a n g e m e n t s t o p a y w h a t e v e r a m o u n t t h e a p p e a l s o f f i c e r c l a i m s i s d u e f o r m y * * * i n c o m e t a x e s . - a n d t h e I R S w o n ' t h a v e t o r e s o r t t o s e i z u r e s u n d e r S e c t i o n 6 3 3 1 t o g e t i t . N o r w i l l t h e r e b e a n y n e e d f o r m e t o a p p e a l a n a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n t o T a x C o u r t . S o t h e o n l y r e a s o n f o r t h e a p p e a l s o f f i c e r n o t t o i d e n t i f y a n y s u c h s t a t u t e i s b e c a u s e n o s u c h s t a t u t e e x i s t s . p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a n y n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . P e t i t i o n e r a l s o r e q u e s t e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s i n q u e s t i o n . E . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g O n F e b r u a r y 6 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n L a s V e g a s , N e v a d a , c o n d u c t e d b y A p p e a l s O f f i c e r T h o m a s L e e T r a c y ( t h e A p p e a l s o f f i c e r ) . P r i o r t o t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a s w e l l a s t h e o r i g i n a l a s s e s s m e n t f i l e s f o r t h o s e y e a r s , a n d , b y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 1 , f u r n i s h e d p e t i t i o n e r w i t h c o p i e s o f l i t e r a l t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t s f o r - 1 1 - 7 A l i t e r a l t r a n s c r i p t i s a t r a n s c r i p t i n " p l a i n E n g l i s h " w i t h a m i n i m u m a m o u n t o f " c o m p u t e r e s e " . t h o s e y e a r s . 7 A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g t h e t r a n s c r i p t s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d p r e v i o u s l y m a i l e d t o h i m . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h o s e t r a n s c r i p t s w e r e u n r e l i a b l e b e c a u s e t h e y f a i l e d t o r e f l e c t t h a t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 h a d b e e n s e n t t o h i m . P e t i t i o n e r a l s o c o m p l a i n e d t h a t h e w a s b e i n g d e n i e d t h e r i g h t t o s e p a r a t e h e a r i n g s f o r e a c h o f t h e t w o t a x a b l e y e a r s i n i s s u e ; h e a l s o i n s i s t e d o n r e v i s i t i n g t h e a u d i t p h a s e o f h i s c a s e a n d c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . T h e A p p e a l s o f f i c e r e x p l a i n e d t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d a c t u a l l y r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 b u t h a d n o t f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e T a x C o u r t , p e t i t i o n e r w a s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s a t t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o e x p l a i n e d t h a t h i s r e v i e w o f p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 w a s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n f o l l o w e d i n t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s . U l t i m a t e l y , a f t e r r e p e a t e d l y o f f e r i n g t o c o n s i d e r a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s t h a t p e t i t i o n e r m i g h t c a r e t o o f f e r , a n d - 1 2 - 8 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a . b e i n g r e b u f f e d , t h e A p p e a l s o f f i c e r t e r m i n a t e d t h e h e a r i n g . H o w e v e r , b e f o r e d o i n g s o , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f t h i s C o u r t ' s o p i n i o n i n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) , a d v i s i n g t h a t " I t w a r n s o f b r i n g i n g f r i v o l o u s a r g u m e n t s b e f o r e t h e c o u r t . " F . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w i t h r e g a r d t o h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . I n t h e n o t i c e , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y s h o u l d b e s u s t a i n e d . G . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n O n M a r c h 2 1 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 8 T h e p e t i t i o n i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g a l l e g a t i o n s : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) s t a t u t e s m a k i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x w e r e n o t i d e n t i f i e d ; ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f - 1 3 - h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s ; a n d ( 4 ) p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r t h e l i a b i l i t i e s i n i s s u e . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s p e t i t i o n m a n y d o c u m e n t s , i n c l u d i n g c o p i e s o f : ( 1 ) T h e l i t e r a l t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , ( 2 ) h i s l e t t e r s d a t e d S e p t e m b e r 1 6 , 2 0 0 0 , a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a n d ( 3 ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 . H . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A s s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a D e c l a r a t i o n i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A t t a c h e d t o t h e D e c l a r a t i o n a r e F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . E a c h F o r m 4 3 4 0 s h o w s , i n t e r a l i a , a n a s s e s s m e n t o n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n t h a t s a m e d a t e , t h e i s s u a n c e o f a s u b s e q u e n t c o l l e c t i o n n o t i c e o n A p r i l 1 6 , 2 0 0 1 , - 1 4 - 9 P e t i t i o n e r ' s S u p p l e m e n t i s v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o h i s O b j e c t i o n . a n d t h e i s s u a n c e o f t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . S e e s u p r a C a n d D . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t a t t e n d t h e h e a r i n g , h e s u b m i t t e d t w o " M o t i o n s S e s s i o n D o c u m e n t s " , t h e f i r s t o f w h i c h w a s f i l e d a s a S u p p l e m e n t t o h i s O b j e c t i o n 9 a n d t h e s e c o n d o f w h i c h w a s f i l e d a s h i s R u l e 5 0 ( c ) S t a t e m e n t . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . - 1 5 - S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . A . S u m m a r y J u d g m e n t P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e a s s e s s m e n t s m a d e a g a i n s t h i m o n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , o n t h e g r o u n d s : ( 1 ) T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y - 1 6 - d a t e d J u n e 1 6 , 2 0 0 0 , w e r e " s e r i o u s l y f l a w e d " i n t h a t t h e y w e r e i s s u e d a t a t i m e w h e n " n o a s s e s s e d l i a b i l i t y a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r e v e n e x i s t e d " a n d t h a t ( 2 ) s u c h n o t i c e s w e r e o t h e r w i s e " p r e m a t u r e " . H o w e v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . I t f o l l o w s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 - 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) . E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , h i s a r g u m e n t s t h a t t h e n o t i c e s w e r e " s e r i o u s l y f l a w e d " a n d o t h e r w i s e " p r e m a t u r e " a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e M o n a c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 8 4 ( c a t e g o r i c a l l y r e j e c t i n g t h e a r g u m e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y n o t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y w i t h o u t f i r s t m a k i n g a n a s s e s s m e n t ) ; s e e a l s o C o r c o r a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 ( r e j e c t i n g t h e a r g u m e n t t h a t t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a y n o t p r e c e d e a 3 0 - d a y l e t t e r o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g ) ; T r u e b l o o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 2 4 ( s a m e ) ; R u f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 2 1 ( s a m e ) . L i k e w i s e , t h e a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y s t i l l b e m a k i n g r e g a r d i n g t h e a u t h o r i t y o f r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r d i r e c t o r t o i s s u e d e f i c i e n c y n o t i c e s i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e N e s t o r v . - 1 7 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 5 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r , a s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o s a y t h a t p e t i t i o n e r i s a t a x p a y e r s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e e s e c s . 1 ( a ) ( 1 ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) , a n d t h a t c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; s e e a l s o s e c . 8 6 r e g a r d i n g t h e t a x a b i l i t y o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . - 1 8 - 1 0 T h e r e c o r d d o e s n o t d e f i n i t i v e l y d i s c l o s e t h e t y p e o f t r a n s c r i p t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d p r i o r t o t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g o n F e b . 6 , 2 0 0 2 . T h e A p p e a l s o f f i c e r m a y h a v e r e v i e w e d t h e l i t e r a l t r a n s c r i p t s t h a t h e f u r n i s h e d t o p e t i t i o n e r o r , m o r e l i k e l y g i v e n t h e f a c t t h a t s u c h t r a n s c r i p t s a r e t y p i c a l l y p r e p a r e d f o r u s e b y t a x p a y e r s u n f a m i l i a r w i t h I R S c o m p u t e r c o d e s , h e m a y h a v e r e v i e w e d T X M O D - A t r a n s c r i p t s . S e e S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 0 n . 3 , f o r a d e s c r i p t i o n o f s u c h t r a n s c r i p t s . I n a n y e v e n t , w e r e g a r d t h e m a t t e r t o b e i r r e l e v a n t . S e e H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 ( " T h e u s e o f c o m p u t e r - g e n e r a t e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t i s a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " ) ; H a u c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 4 ( " W e h a v e r e p e a t e d l y h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e l y o n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . " ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t t h e l i t e r a l t r a n s c r i p t s f u r n i s h e d t o p e t i t i o n e r a n d t h e F o r m s 4 3 4 0 a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s D e c l a r a t i o n c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 1 0 S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . - 1 9 - 1 1 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y s t i l l b e a r g u i n g t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o v i d e h i m w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n , w e n o t e t h a t s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n a t t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n R e g s . I n a n y e v e n t , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h l i t e r a l t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 f o r t h o s e y e a r s . 1 2 P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e l i t e r a l t r a n s c r i p t s a r e s u s p e c t b e c a u s e t h e y d o n o t r e f l e c t t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d J u n e 1 6 , 2 0 0 0 . H o w e v e r , t h e r e i s n o t h i n g t o s u g g e s t t h a t t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a n e v e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r r e c o r d s i n a t r a n s c r i p t o f a t a x p a y e r ' s a c c o u n t . I n a n y e v e n t , t h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t d e f i c i e n c y n o t i c e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 w e r e i n f a c t s e n t b y r e s p o n d e n t a n d r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 1 1 P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a l e g i t i m a t e q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e l i t e r a l t r a n s c r i p t s o r t h e F o r m s 4 3 4 0 . 1 2 S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 4 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 2 0 - 1 3 T h u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , w h i c h w e r e g a r d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , t h a t n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w a s n o t i n a c c o r d w i t h a T r e a s u r y d e c i s i o n i s s u e d i n 1 9 1 4 t h a t r e q u i r e d a F o r m 1 7 t o b e u s e d f o r s u c h p u r p o s e . S e e D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 5 ; T a p i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 1 . S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * I n p a r t i c u l a r , t h e F o r m s 4 3 4 0 s h o w t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r n o t i c e s o f b a l a n c e d u e o n t h e s a m e d a t e t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S c h a p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 3 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n a d d i t i o n , o t h e r n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r , a t l e a s t o n e o f w h i c h ( t h e f i n a l n o t i c e , d i s c u s s e d s u p r a D ) p e t i t i o n e r r e c e i v e d ; l i k e w i s e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e F o r m s 4 3 4 0 . S u c h n o t i c e s a n d f o r m s w e r e s u f f i c i e n t t o c o n s t i t u t e n o t i c e a n d d e m a n d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) b e c a u s e t h e y i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e a m o u n t o w e d a n d r e q u e s t e d p a y m e n t . 1 3 S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; H a c k v . - 2 1 - 1 4 E . g . , R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; B a r t s c h i v . ( c o n t i n u e d . . . ) C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 4 ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 ; s e e E l i a s v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ( " T h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e o f a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r 2 6 U . S . C . § 6 3 0 3 ( a ) . " ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 2 . B . I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 0 - 5 8 1 , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n m a n y s u c h c a s e s . 1 4 - 2 2 - 1 4 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 8 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; L a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) ; D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) ; S c h m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 2 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 1 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 5 0 0 ) ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 4 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 ) ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 ( s a m e ) ; H o r e j s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 1 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 0 ( i m p o s i n g s u a s p o n t e a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; H a u c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 4 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; W a g n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 0 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 0 0 ) ; P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; C r o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; S m e t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 0 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; N e w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 1 ( i m p o s i n g s u a s p o n t e a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t h a s n o t s p e c i f i c a l l y r e q u e s t e d i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . H o w e v e r , i n a c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e , t h e C o u r t m a y i m p o s e s u c h a p e n a l t y o n i t s o w n m o t i o n . E . g . , N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 1 ; S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 0 ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 1 . - 2 3 - W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n t h i s r e g a r d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s p r o c e e d i n g a s n o t h i n g b u t a v e h i c l e t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s , w h i c h w e r e g a r d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . I n s h o r t , h a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s , a n d t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . A l s o r e l e v a n t i s t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 a s a p p l i c a b l e t o c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g s s u c h a s t h e p r e s e n t o n e . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r w a s p r o v i d e d a t t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g o n F e b r u a r y 6 , 2 0 0 2 , w i t h a c o p y o f t h i s C o u r t ' s o p i n i o n i n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i n w h i c h t h e C o u r t i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e t h e s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l , o n o u r o w n m o t i o n , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . C . C o n c l u s i o n W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . - 2 4 - I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w i l l b e e n t e r e d .