TAX COURT OPINION

Case: Curtis L. Anderson
Docket Number: 10632-97
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 02/26/1999
Pages: 5

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C U R T I S L . A N D E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 3 2 - 9 7 . F i l e d F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 9 . T h o m a s E . T o w e , f o r p e t i t i o n e r . J o a n S . D e n n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 3 , 0 4 5 a n d $ 3 , 5 4 2 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f - 2 - 2 R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) . $ 6 0 9 a n d $ 7 0 8 f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B i l l i n g s , M o n t a n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e s o l e i s s u e i s w h e t h e r a m o u n t s p e t i t i o n e r p a i d t o o r o n b e h a l f o f h i s e x - w i f e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . 2 T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o M i e k o A n d e r s o n ( M s . A n d e r s o n ) f r o m A p r i l 1 9 6 7 u n t i l J u n e 1 9 9 0 . I n 1 9 7 0 , M s . A n d e r s o n b e g a n t o s u f f e r f r o m m e n t a l i l l n e s s , a n d s h e b e c a m e u n p r e d i c t a b l e a n d a t t i m e s v i o l e n t a n d d e s t r u c t i v e . O v e r t i m e M s . A n d e r s o n ' s c o n d i t i o n g r e w s t e a d i l y w o r s e . S h e w a s d i a g n o s e d a s s c h i z o p h r e n i c . P e t i t i o n e r f i l e d f o r d i v o r c e o n J u n e 1 3 , 1 9 9 0 . M s . A n d e r s o n r e f u s e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s , a n d t h e c o u r t a p p o i n t e d a c o n s e r v a t o r f o r h e r . A l t h o u g h M s . A n d e r s o n a p p e a r e d t o u n d e r s t a n d t h e n a t u r e o f t h e p r o c e e d i n g s , s h e r e f u s e d t o c o m p l y w i t h a n y o f t h e c o u r t ' s r e q u e s t s o r a t t e n d a n y o f t h e h e a r i n g s . M s . A n d e r s o n ' s u n w i l l i n g n e s s t o p a r t i c i p a t e i n t h e p r o c e s s p r e v e n t e d t h e c o u r t f r o m a s c e r t a i n i n g h e r n e e d s i n t e r m s o f s u p p o r t . I n a d d i t i o n , M s . A n d e r s o n ' s f u t u r e w a s u n c e r t a i n , i . e . , w h e t h e r o r n o t s h e w o u l d b e i n s t i t u t i o n a l i z e d . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e i s s u e o f s p o u s a l s u p p o r t b e r e s e r v e d u n t i l t h e a m o u n t o f s u p p o r t c o u l d b e d e t e r m i n e d . T h e J u d g m e n t O f D i s s o l u t i o n O f M a r r i a g e p r o v i d e d - 3 - t h a t : " T h e i s s u e o f s p o u s a l s u p p o r t i s r e s e r v e d f o r b o t h p a r t i e s . " T h e d i v o r c e b e c a m e f i n a l o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 0 . F r o m 1 9 9 1 t o 1 9 9 5 p e t i t i o n e r p a i d a l l o f M s . A n d e r s o n ' s l i v i n g e x p e n s e s a n d k e p t h e r i n t h e s a m e f i n a n c i a l s t a t u s a s s h e h a d b e e n a c c u s t o m e d t o p r i o r t o t h e d i v o r c e . I n 1 9 9 5 , M s . A n d e r s o n ' s c o n d i t i o n w o r s e n e d . S h e w a s i n s t i t u t i o n a l i z e d a n d e v e n t u a l l y r e t u r n e d t o J a p a n . P e t i t i o n e r p a i d $ 2 0 , 3 3 7 . 2 1 a n d $ 1 2 , 6 3 5 . 0 4 r e s p e c t i v e l y f o r M s . A n d e r s o n ' s s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e s e a m o u n t s a s a l i m o n y o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 2 1 5 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a m o u n t s p a i d f o r " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " . A n a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t i s d e f i n e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) . S e c . 2 1 5 ( b ) . R e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) d e f i n e s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s a s p a y m e n t s " r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) d e f i n e s a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a s ( A ) a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e o r a w r i t t e n i n s t r u m e n t i n c i d e n t t o s u c h a d e c r e e , ( B ) a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , o r ( C ) a d e c r e e * * * r e q u i r i n g a s p o u s e t o m a k e p a y m e n t s f o r t h e s u p p o r t o r m a i n t e n a n c e o f t h e o t h e r s p o u s e . A w r i t t e n d e c r e e o r a g r e e m e n t o b l i g a t i n g t h e t a x p a y e r t o p a y a l i m o n y i s n e e d e d t o s u s t a i n a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . P r i n c e v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 1 0 5 8 , 1 0 6 6 - 1 0 6 7 ( 1 9 7 6 ) . - 4 - 3 T h e s e c a s e s i n t e r p r e t a f o r m e r v e r s i o n o f s e c . 7 1 . T h e s t a t u t e , a s a m e n d e d , s t i l l r e q u i r e s a d e c r e e o r a w r i t t e n i n s t r u m e n t a n d r e q u i r e s t h a t t h e p a y m e n t s b e m a d e u n d e r s u c h d e c r e e o r w r i t t e n i n s t r u m e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e i s s u e o f s p o u s a l s u p p o r t w a s n o t w a i v e d b y e i t h e r p a r t y , p e t i t i o n e r w a s i n f a c t o b l i g a t e d t o p a y f o r M s . A n d e r s o n ' s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t w h i l e c i r c u m s t a n c e s p r e v e n t e d t h e d i v o r c e c o u r t f r o m a s c e r t a i n i n g a s e t a m o u n t f o r M s . A n d e r s o n ' s s u p p o r t , p e t i t i o n e r w a s e x p e c t e d a n d r e q u i r e d t o p r o v i d e f o r h e r f i n a n c i a l l y . W e a r e c o n c e r n e d h e r e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) . C l e a r l y t h e d e c r e e d o e s n o t c o n t a i n a n y r e q u i r e m e n t t h a t p e t i t i o n e r m a k e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . T h e r e s e r v a t i o n o f t h e s p o u s a l s u p p o r t b y t h e d i v o r c e d e c r e e i s n o t e n o u g h b y i t s e l f t o c r e a t e a l e g a l l y e n f o r c e a b l e o b l i g a t i o n . B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 3 0 4 . T h u s , n e i t h e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) n o r ( C ) a p p l i e s . M o r e o v e r , t h e r e i s n o s e p a r a t i o n a g r e e m e n t s e t t i n g f o r t h s u p p o r t p a y m e n t s . I n d e e d , i t i s c l e a r t h a t t h e r e w a s n o a g r e e m e n t , w h e t h e r w r i t t e n o r n o t . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) d o e s n o t a p p l y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t u n d e r J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 ( 1 9 8 2 ) , a n d F r i e d l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 5 4 9 , t h e d i v o r c e d e c r e e n e e d n o t p r o v i d e a s e t a m o u n t o f p a y m e n t t o c r e a t e a s u p p o r t o b l i g a t i o n . W e a g r e e . 3 I n e a c h o f t h o s e c a s e s , h o w e v e r , a w r i t t e n i n s t r u m e n t d i d e x i s t t h a t c r e a t e d a l e g a l l y e n f o r c e a b l e o b l i g a t i o n u p o n t h e h u s b a n d t o e i t h e r m a k e c e r t a i n p a y m e n t s o r m a i n t a i n a c e r t a i n s t a n d a r d o f l i v i n g f o r t h e - 5 - s p o u s e . W h i l e t h e i n s t r u m e n t d o e s n o t h a v e t o b e p a r t o f t h e d i v o r c e d e c r e e i t s e l f , s o m e w r i t t e n a g r e e m e n t m u s t e x i s t t h a t c r e a t e s a l e g a l l y e n f o r c e a b l e r i g h t t o t h e s u p p o r t p a y m e n t s . P r i n c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 6 7 . W e r e c o g n i z e t h a t t h e p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r w e r e n o l e s s i n t h e n a t u r e o f s u p p o r t t h a n a m o u n t s p a i d u n d e r a d i v o r c e d e c r e e o r w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . C o n g r e s s , h o w e v e r , h a s i m p o s e d s a f e g u a r d s a n d r e s t r i c t i o n s s t a t u t o r i l y l i m i t i n g a d e d u c t i o n t o e n u m e r a t e d s i t u a t i o n s . T h e p a y m e n t s m a d e h e r e f a l l o u t s i d e t h o s e l i m i t s , a n d w e c a n n o t r e w r i t e t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e s . S e e B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) .