TAX COURT OPINION

Case: Rosiland J. Smith
Docket Number: 3576-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/22/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O S I L A N D J . S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 7 6 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 2 2 , 2 0 0 1 . J a m e s W e s l y S m i t h , f o r p e t i t i o n e r . L o r r a i n e Y . W u , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 6 1 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x , a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 6 3 9 . 2 5 , a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 5 1 2 . 2 0 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d w i t h i n t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s p e r i o d ; a n d i f i t w a s , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o f $ 3 6 , 1 6 7 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P a c o i m a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 6 , 1 6 7 o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 S c h e d u l e C e x p e n s e d e d u c t i o n s b e c a u s e t h e y w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d . O f t h i s a m o u n t , $ 2 6 , 6 6 6 i s f o r d e p r e c i a t i o n o f m o t i o n p i c t u r e s y n c h r o n i z a t i o n r i g h t s f r o m r e c o r d i n g s . T h e r e m a i n i n g a m o u n t r e p r e s e n t s d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g , c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , i n s u r a n c e , o f f i c e e x p e n s e , r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e , s u p p l i e s , u t i l i t i e s , r e c o r d s t o r a g e , a n d a u t o c l u b . A s r e p o r t e d o n h e r S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r h a d n o g r o s s i n c o m e f r o m h e r " F i l m V i d e o & R e c o r d P r o d u c t i o n " b u s i n e s s . W e f i r s t o b s e r v e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t r i a l . I n s t e a d h e r a t t o r n e y , w h o w a s h e r h u s b a n d a t l e a s t d u r i n g 1 9 9 5 , a p p e a r e d o n h e r b e h a l f . P e t i t i o n e r ' s s o l e a r g u m e n t b e f o r e t h i s - 3 - C o u r t w a s t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r r e d t h e a s s e s s m e n t o f t a x . D u e t o a s t r o n g b e l i e f i n t h e f o r e g o i n g a r g u m e n t , p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y d e c i d e d i t w a s n o t n e c e s s a r y t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a n y s u b s t a n t i a t i o n o f t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d f i l e d t h e i r r e t u r n s u n d e r t h e f i l i n g s t a t u s " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " . T h e y " n e v e r " m a i l e d t h e i r r e t u r n s a t t h e s a m e t i m e . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t r e g a r d i n g t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s b a s e d o n h e r p o s i t i o n t h a t s h e m a i l e d h e r r e t u r n o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 . T h e d a t e p e t i t i o n e r a l l e g e d l y s i g n e d h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n i s A p r i l 5 , 1 9 9 6 . ( T h e d a t e t y p e d o n t h e r e t u r n w a s " A p r i l k 5 9 6 " [ s i c ] ) . T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e r e t u r n w a s m a i l e d i s p o s t m a r k e d A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . T h e d a t e s t a m p e d o n t h e f r o n t o f t h e 1 9 9 5 r e t u r n a s t h e d a t e t h e r e t u r n w a s r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i s A p r i l 8 , 1 9 9 7 , 1 0 d a y s p r i o r t o t h e d a t e o f t h e p o s t m a r k . O n a n I R S F o r m 8 9 5 p e r t a i n i n g t o p e t i t i o n e r , t h e r e i s a n o t a t i o n t h a t t h e p o s t m a r k d a t e o n t h e e n v e l o p e , i n w h i c h t h e r e t u r n w a s m a i l e d , i s A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e r e c e i v e d d a t e ( A p r i l 8 , 1 9 9 7 ) i s w r o n g . T h i s d o c u m e n t l i s t s t h e e x p i r a t i o n d a t e o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a s A p r i l 1 8 , 2 0 0 0 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 . - 4 - P e t i t i o n e r p o i n t e d o u t t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e d a t e s A p r i l 8 , 1 9 9 7 , a n d A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , a n d t h e r e f e r e n c e t o t h e r e c e i v e d d a t e a s w r o n g t o s h o w r e s p o n d e n t w a s n o t a c c u r a t e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d a t e s u s e d b y r e s p o n d e n t s h o u l d b e i g n o r e d . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 . A w i t n e s s f o r p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s a w p e t i t i o n e r m a i l o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , a n e n v e l o p e b e a r i n g a t y p e d a d d r e s s t o t h e I R S , F r e s n o , C a l i f o r n i a 9 3 8 8 8 . I n r e s p o n s e t o a q u e s t i o n f r o m r e s p o n d e n t , t h e w i t n e s s c o n f i r m e d t h a t t h e a d d r e s s w a s t y p e d . H o w e v e r , t h e a d d r e s s o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s n o t t y p e d , b u t w a s w r i t t e n i n a s c r a w l . T h e f a c t i s t h a t p e t i t i o n e r i s t h e p e r s o n w h o k n e w w h e n s h e f i l e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 5 . S h e f a i l e d t o a p p e a r a t t r i a l . T h e r u l e i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e f a i l u r e o f a p a r t y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e w i t h i n h e r p o s s e s s i o n w h i c h , i f t r u e , w o u l d b e f a v o r a b l e t o h e r , g i v e s r i s e t o t h e p r e s u m p t i o n t h a t i f p r o d u c e d i t w o u l d b e u n f a v o r a b l e . W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . M s . S u s a n J . H e r n a n d e z , a d i s c l o s u r e o f f i c e r f o r t h e L o s A n g e l e s I R S o f f i c e , t e s t i f i e d r e g a r d i n g t h e p r o c e d u r e s u s e d a t t h e I R S t o k e e p t r a c k o f d o c u m e n t s . S h e s t a t e d t h a t i f a r e t u r n - 5 - i s r e c e i v e d b y t h e S e r v i c e C e n t e r b e t w e e n J a n u a r y a n d A p r i l t h e 1 5 t h o f t h e y e a r t h e r e t u r n i s d u e , t h e n t h e r e i s n o d a t e s t a m p e d r e c e i v e d o n t h e d o c u m e n t . L a t e r e t u r n s a r e d a t e s t a m p e d r e c e i v e d a t t h e t i m e t h e y c o m e i n . T h e e n v e l o p e s i n w h i c h t h e r e t u r n s a r e m a i l e d a r e a t t a c h e d t o t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n o n l y i f t h e r e t u r n i s r e c e i v e d a f t e r A p r i l 1 5 . A l l r e t u r n s , d o c u m e n t s , a n d c o r r e s p o n d e n c e a r e s t a m p e d w i t h a d o c u m e n t l o c a t o r n u m b e r w h e n t h e y a r e p r o c e s s e d b y t h e S e r v i c e C e n t e r . T h e d a t e t h e r e t u r n i s p r o c e s s e d i s n o t n e c e s s a r i l y t h e d a t e t h e r e t u r n i s r e c e i v e d . T h e d e l a y i n p r o c e s s i n g d o e s n o t a f f e c t t h e f i l i n g d a t e a n d i s n o t u s u a l l y m o r e t h a n a w e e k a f t e r t h e i t e m i s r e c e i v e d . T h e d o c u m e n t l o c a t o r n u m b e r p r o v i d e s a J u l i a n d a t e , w h i c h i s a n u m b e r t h a t c o r r e s p o n d s w i t h t h e d a y o f t h e c a l e n d a r y e a r t h a t t h e d o c u m e n t w a s p r o c e s s e d , e . g . , 1 t h r o u g h 3 6 5 . T h e d o c u m e n t l o c a t o r n u m b e r o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x r e t u r n i s 1 1 6 . T h i s n u m b e r c o r r e s p o n d s t o A p r i l 2 6 . T h e l a s t d i g i t o f t h e d o c u m e n t l o c a t o r n u m b e r i s a 7 , w h i c h m e a n s t h a t t h e r e t u r n w a s p r o c e s s e d i n 1 9 9 7 . U n d e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) , a d e f i c i e n c y m u s t b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e d a t e o n w h i c h t h e r e t u r n i s f i l e d . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 5 r e t u r n o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e f i l e d h e r 1 9 9 5 r e t u r n - 6 - o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 . T h u s , t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e t u r n s o n w h e n t h e r e t u r n w a s f i l e d . G e n e r a l l y , a r e t u r n i s f i l e d w h e n i t i s d e l i v e r e d t o a n d r e c e i v e d b y t h e I R S . W a l d e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 9 4 7 , 9 5 1 ( 1 9 8 8 ) . T h i s g e n e r a l p r e s u m p t i o n i s m o d i f i e d b y s e c t i o n 7 5 0 2 . U n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , w h e r e a r e t u r n i s m a i l e d a n d b e a r s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k o n o r b e f o r e t h e d u e d a t e b u t i s r e c e i v e d b y t h e I R S a f t e r t h e d u e d a t e , t h e r e t u r n i s d e e m e d t i m e l y f i l e d . E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 9 3 , 7 9 5 - 7 9 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 9 F . 2 d 1 1 5 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s n o t t i m e l y p o s t m a r k e d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t w e s h o u l d a p p l y t h e c o m m o n l a w " m a i l b o x r u l e " t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e t u r n w a s t i m e l y m a i l e d a n d t h e r e f o r e d e e m e d t i m e l y f i l e d u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 . T h e c o m m o n l a w m a i l b o x r u l e p r o v i d e s t h a t p r o o f o f a p r o p e r l y m a i l e d d o c u m e n t c r e a t e s a p r e s u m p t i o n t h a t t h e d o c u m e n t w a s d e l i v e r e d a n d a c t u a l l y r e c e i v e d b y t h e a d d r e s s e e . E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 9 8 - 7 9 9 . I n a p p l y i n g s e c t i o n 7 5 0 2 , w h e n a t a x p a y e r d o e s n o t h a v e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t h a t a d o c u m e n t w a s m a i l e d , w e h a v e i n p a r t i c u l a r c i r c u m s t a n c e s a l l o w e d i n d i r e c t e v i d e n c e t o p r o v e t h a t t h e d o c u m e n t w a s m a i l e d . E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o A n d e r s o n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 6 F . 2 d 4 8 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . - 7 - H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r e c o g n i z e t h a t t h e c a s e s i n w h i c h t h e c o m m o n l a w m a i l b o x r u l e i s a p p l i e d a r e g e n e r a l l y t h o s e w h e r e t h e r e t u r n w a s n e v e r r e c e i v e d b y t h e I R S , n o t t h o s e w h e r e t h e r e t u r n w a s r e c e i v e d a f t e r i t s d u e d a t e b e a r i n g a l e g i b l e b u t u n t i m e l y p o s t m a r k . S e e A n d e r s o n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . " W h e n a l e g i b l e p o s t m a r k a p p e a r s o n a n e n v e l o p e n o e v i d e n c e t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d o n s o m e o t h e r d a y w i l l b e a l l o w e d . " S h i p l e y v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 2 F . 2 d 2 1 2 , 2 1 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 8 3 . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n w h y t h e e n v e l o p e w a s p o s t m a r k e d a n d r e c e i v e d a l m o s t e x a c t l y 1 y e a r a f t e r i t w a s a l l e g e d l y m a i l e d . W e f i n d t h a t t h e r e t u r n w a s m a i l e d a f t e r t h e d u e d a t e o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , t h e d a t e t h e e n v e l o p e w a s p o s t m a r k e d . W h e n a r e t u r n i s m a i l e d a f t e r t h e d u e d a t e , t h e r e t u r n i s c o n s i d e r e d f i l e d o n t h e d a t e t h e r e t u r n i s a c t u a l l y r e c e i v e d b y t h e I R S . E m m o n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 4 2 , 3 4 6 - 3 4 7 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 8 9 8 F . 2 d 5 0 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; R a d d i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 5 0 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s r e c e i v e d b y t h e I R S a t s o m e p o i n t b e t w e e n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , a n d A p r i l 2 6 , 1 9 9 7 . B e c a u s e t h e r e w a s s o m e q u e s t i o n a s t o t h e e x a c t d a t e t h e r e t u r n w a s r e c e i v e d , t h e I R S u s e d t h e e a r l i e s t d a t e o f A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , a s t h e r e c e i v e d d a t e . W e s h a l l d o t h e s a m e . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s r e c e i v e d o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , a n d w a s f i l e d - 8 - a s o f t h a t d a t e . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s p e r i o d e x p i r e d o n A p r i l 1 8 , 2 0 0 0 . W e h o l d t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d o e s n o t b a r a s s e s s m e n t o f t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 . W e n o w a d d r e s s t h e r e m a i n i n g i s s u e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n o f $ 3 6 , 1 6 7 o f S c h e d u l e C e x p e n s e s . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y o r o t h e r e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e s e d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t c h a n g e t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h e r d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . B e c a u s e p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o s u b s t a n t i a t i o n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n o f $ 3 6 , 1 6 7 o f S c h e d u l e C e x p e n s e s . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y - 9 - o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y i t s d u e d a t e , d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g p r e v i o u s l y g r a n t e d . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e t a x p a y e r m u s t p r o v e b o t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 2 ( 1 9 8 9 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n w a s f i l e d l a t e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v e s h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e o r a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e - 1 0 - p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d t o i n c l u d e a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s a n d a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s s h e d e d u c t e d o n h e r S c h e d u l e C . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a n y o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d c o n c l u d e t h a t t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .