TAX COURT OPINION

Case: John A. Rowe & Donna L. Rowe
Docket Number: 21346-94
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 12/28/2001
Pages: 67

1 T h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 3 ( b ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , a n d t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N A . R O W E A N D D O N N A L . R O W E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 0 8 9 0 - 9 3 , 2 1 3 4 6 - 9 4 . F i l e d D e c e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . R o d n e y S . K l e i n , f o r p e t i t i o n e r D o n n a L . R o w e . J o h n A . R o w e , p r o s e . S t e p h e n R . T a k e u c h i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : 1 - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) s e c . 6 6 6 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , r e l a t e o n l y t o p e t i t i o n e r J o h n A . R o w e . 2 S e e a p p e n d i x . 3 R e f e r e n c e s t o s e c . 6 0 1 5 a r e t o t h a t s e c t i o n a s a d d e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 7 $ 1 7 3 , 8 1 7 $ 1 3 0 , 3 6 3 1 $ 4 3 , 4 5 4 S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 8 5 3 , 9 3 7 $ 4 0 , 4 5 3 $ 1 3 , 4 8 4 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 9 7 3 , 2 7 9 $ 1 3 , 7 9 2 $ 5 4 , 9 5 9 S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 2 ( c ) 1 9 9 0 1 2 4 , 8 9 1 $ 8 , 0 5 7 $ 2 4 , 9 7 8 1 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n $ 1 7 3 , 8 1 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e p r i m a r y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r D o n n a A . R o w e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 3 w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g o m i t t e d i n c o m e a n d e r r o n e o u s d e d u c t i o n i t e m s g i v i n g r i s e t o d e f i c i e n c i e s : ( 1 ) D i s t r i b u t i o n p r o c e e d s f r o m a r e t i r e m e n t a c c o u n t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e ; ( 2 ) c a p i t a l g a i n i n c o m e f r o m t h e s a l e o f j o i n t l y t i t l e d p r o p e r t y ; ( 3 ) m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s o n j o i n t l y t i t l e d p r o p e r t y ; ( 4 ) l o s s e s r e l a t e d t o a f a r m i n g a c t i v i t y ; a n d ( 5 ) c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s . A d d i t i o n a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r D o n n a A . R o w e i s - 3 - l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s . F o r p u r p o s e s o f c l a r i t y , a f t e r a b r i e f g e n e r a l b a c k g r o u n d a n d o v e r v i e w o f a p p l i c a b l e l a w , e a c h o f t h e i s s u e s s u b m i t t e d f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s s e t f o r t h b e l o w w i t h s e p a r a t e b a c k g r o u n d a n d d i s c u s s i o n . G e n e r a l B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , f i r s t s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s t i p u l a t i o n s o f a g r e e d i s s u e s , s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s , J o h n A . R o w e ( M r . R o w e ) a n d D o n n a L . R o w e ( h e r e i n a f t e r p e t i t i o n e r ) , r e s i d e d i n F l o r i d a a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n s . M r . R o w e g r a d u a t e d f r o m t h e U n i v e r s i t y o f T e n n e s s e e i n 1 9 6 9 w i t h a d e g r e e i n d e n t a l s c i e n c e . T h e r e a f t e r , h e a t t e n d e d t h e U n i v e r s i t y o f T e n n e s s e e D e n t a l S c h o o l a n d r e c e i v e d a d e g r e e i n d e n t a l s u r g e r y i n 1 9 7 2 a n d a d e g r e e i n o r a l s u r g e r y i n 1 9 7 5 . P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m t h e U n i v e r s i t y o f T e n n e s s e e i n 1 9 7 1 w i t h a d e g r e e q u a l i f y i n g h e r a s a r e g i s t e r e d d e n t a l h y g i e n i s t . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n K i n g s p o r t , T e n n e s s e e , o n J u n e 2 7 , 1 9 7 1 , a n d t h e y h a d t w o c h i l d r e n d u r i n g t h e i r m a r r i a g e , C h r i s t o p h e r a n d E l i z a b e t h . F r o m 1 9 7 1 t o 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r s l i v e d i n M e m p h i s , T e n n e s s e e , w h e r e M r . R o w e c o n d u c t e d a n o r a l s u r g e r y p r a c t i c e . F r o m 1 9 7 7 t o - 4 - 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r s l i v e d i n B r i s t o l , T e n n e s s e e , w h e r e M r . R o w e a l s o c o n d u c t e d a n o r a l s u r g e r y p r a c t i c e . I n 1 9 8 1 , M r . R o w e b e c a m e l i c e n s e d t o p r a c t i c e o r a l s u r g e r y i n t h e S t a t e o f F l o r i d a . I n 1 9 8 2 , M r . R o w e w a s s u s p e n d e d b y t h e B o a r d o f D e n t i s t r y i n T e n n e s s e e a n d , a s a r e s u l t , M r . R o w e s t o p p e d p r a c t i c i n g d e n t i s t r y i n T e n n e s s e e . I n 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r s m o v e d t o M a d i s o n v i l l e , K e n t u c k y , w h e r e M r . R o w e w o r k e d i n a d e n t a l c l i n i c . I n l a t e 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r s m o v e d f r o m K e n t u c k y t o O s c e o l a C o u n t y , F l o r i d a , w h e r e t h e y r e s i d e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F r o m O c t o b e r 1 9 8 4 t h r o u g h O c t o b e r 1 9 8 9 , M r . R o w e w a s e m p l o y e d a s a d e n t i s t a n d o r a l s u r g e o n b y t h e C e n t r a l F l o r i d a D e n t a l A s s o c i a t i o n ( C F D A ) i n K i s s i m m e e , F l o r i d a , a n d S t . C l o u d , F l o r i d a . M r . R o w e ' s a n n u a l s a l a r y w h i l e a t t h e C F D A w a s a p p r o x i m a t e l y $ 2 4 0 , 0 0 0 , a n d h e a l s o s h a r e d i n t h e p r o f i t s o f t h e b u s i n e s s . D r . F r a n k M u r r a y ( D r . M u r r a y ) w a s t h e p r e s i d e n t o f t h e C F D A d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . I n 1 9 8 9 , D r . M u r r a y s u s p e c t e d t h a t M r . R o w e w a s i m p r o p e r l y h a n d l i n g p a y m e n t s f r o m c l i e n t s a n d i n s u r a n c e c o m p a n i e s . M r . R o w e ' s e m p l o y m e n t w i t h t h e C F D A w a s s u b s e q u e n t l y t e r m i n a t e d . T h e l o c a l p r o s e c u t i n g a t t o r n e y w a s i n f o r m e d o f D r . M u r r a y ' s s u s p i c i o n s r e g a r d i n g t h e i m p r o p e r h a n d l i n g o f p a y m e n t s , a n d M r . R o w e w a s i n v e s t i g a t e d a n d e v e n t u a l l y a r r e s t e d f o r e m b e z z l i n g f u n d s . M r . R o w e w a s i n d i c t e d o n c h a r g e s o f g r a n d t h e f t a n d c o m p u t e r f r a u d ; h o w e v e r , t h e - 5 - c h a r g e s w e r e d r o p p e d b e c a u s e o f i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e o f c r i m i n a l i n t e n t . A f t e r h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e C F D A e n d e d , M r . R o w e s t a r t e d h i s o w n d e n t a l p r a c t i c e , a n d h e a l s o p r o v i d e d d e n t a l s e r v i c e s t h r o u g h a n o t h e r b u s i n e s s . I n A p r i l 1 9 9 5 , M r . R o w e w a s c o n v i c t e d o f F e d e r a l m o n e y l a u n d e r i n g . H e w a s s e n t e n c e d t o 3 3 m o n t h s i n p r i s o n a n d o r d e r e d t o m a k e r e s t i t u t i o n o f $ 3 5 9 , 4 5 2 . 1 7 t o t h e B a n k o f N e w Y o r k . I n N o v e m b e r 1 9 9 7 , M r . R o w e p l e a d e d g u i l t y t o 5 1 c o u n t s o f u n l a w f u l c o m p e n s a t i o n u n d e r F l o r i d a S t a t e M e d i c a i d l a w s a n d o n e c o u n t o f o r g a n i z e d f r a u d . H e w a s s e n t e n c e d t o 8 m o n t h s i n p r i s o n a n d o r d e r e d t o m a k e r e s t i t u t i o n o f $ 5 , 0 5 1 . 4 5 t o t h e D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s . T h e 1 9 9 7 c o n v i c t i o n s t e m m e d f r o m u n l a w f u l a c t s p e r f o r m e d b y M r . R o w e i n c o n n e c t i o n w i t h p r o v i d i n g d e n t a l s e r v i c e s . D u r i n g h e r m a r r i a g e t o M r . R o w e , p e t i t i o n e r w a s p r i m a r i l y a h o u s e w i f e . S h e e n g a g e d i n o c c a s i o n a l w o r k a s a s u b s t i t u t e t e a c h e r , d i d s o m e o f f i c e f i l i n g , a n d v o l u n t e e r e d a t c h u r c h . P e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s m i n i m a l . P e t i t i o n e r h a s n o b a c k g r o u n d i n a c c o u n t i n g , t a x , o r o t h e r f i n a n c i a l m a t t e r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e e x p e n s i v e j e w e l r y , d r i v e a l u x u r i o u s c a r , o r w e a r d e s i g n e r c l o t h e s . P e t i t i o n e r s ' p r i m a r y r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s s p a r s e l y f u r n i s h e d w i t h o l d o f f i c e f u r n i t u r e - 6 - 4 R i c h a r d D a n l e y ( M r . D a n l e y ) , a n a c c o u n t a n t , a s s i s t e d M r . R o w e i n p r e p a r i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 5 A p p r o x i m a t e l y $ 4 , 1 0 2 o f t h e d e p o s i t t o t a l f o r 1 9 9 0 r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h e r e m p l o y m e n t a s a s u b s t i t u t e t e a c h e r . f r o m M r . R o w e ' s b u s i n e s s , a n d t h e w a l l s w e r e d e c o r a t e d w i t h a r t s a n d c r a f t s w h i c h w e r e h a n d m a d e b y p e t i t i o n e r . W h i l e p e t i t i o n e r w a s p r i m a r i l y r e s p o n s i b l e f o r t h e h o u s e h o l d d u t i e s , M r . R o w e c o n t r o l l e d a l l a s p e c t s o f p e t i t i o n e r s ' f i n a n c i a l m a t t e r s . M r . R o w e r e g u l a r l y p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' j o i n t t a x r e t u r n s , o c c a s i o n a l l y w i t h t h e a s s i s t a n c e o f o t h e r i n d i v i d u a l s . 4 D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t ( N C N B a c c o u n t ) a t N C N B N a t i o n a l B a n k . D e p o s i t s t o t a l i n g a p p r o x i m a t e l y $ 6 2 4 , 2 8 6 , $ 3 8 3 , 5 5 7 , $ 2 6 , 1 7 6 , a n d $ 7 , 0 8 6 , 5 r e s p e c t i v e l y , w e r e m a d e i n t o t h e N C N B a c c o u n t i n 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 . M r . R o w e d e p o s i t e d m o n e y i n t o t h e N C N B a c c o u n t a t i r r e g u l a r i n t e r v a l s a n d i n a m o u n t s n e c e s s a r y t o c o v e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a n d M r . R o w e b o t h w r o t e c h e c k s o n t h e N C N B a c c o u n t . T h e m a j o r i t y o f t h e a m o u n t p a i d b y c h e c k s f r o m t h e N C N B a c c o u n t i n 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 w a s r e l a t e d t o t h e p u r c h a s e o f p r o p e r t y a n d t h e c o n s t r u c t i o n o f a r e s i d e n c e t h e r e o n , a n d t h e c h e c k s w e r e w r i t t e n b y o r a t t h e d i r e c t i o n o f M r . R o w e . M r . R o w e a l s o m a i n t a i n e d s e p a r a t e b a n k a c c o u n t s w h i c h p e t i t i o n e r w a s u n a w a r e e x i s t e d . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c c e s s - 7 - t o M r . R o w e ' s s e p a r a t e a c c o u n t s , a n d h e d i d n o t p r o v i d e h e r w i t h i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e s e a c c o u n t s . M r . R o w e o p e n e d a c c o u n t s i n p e t i t i o n e r ' s n a m e w i t h o u t h e r k n o w l e d g e a n d a l s o s i g n e d p e t i t i o n e r ' s n a m e o n s e v e r a l o c c a s i o n s w i t h o u t h e r k n o w l e d g e . P e t i t i o n e r a n d M r . R o w e ' s d i v o r c e w a s f i n a l i z e d i n J u n e 1 9 9 6 . T h e F i n a l J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s " s t a n d a r d o f l i v i n g a n d f i n a n c i a l c i r c u m s t a n c e s h a v e b e e n d e v a s t a t e d b y * * * [ M r . R o w e ' s ] w r o n g - d o i n g a n d i n c a r c e r a t i o n . " T h e f i n a l j u d g m e n t a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r " d o e s n o t h a v e t h e p r e s e n t f i n a n c i a l r e s o u r c e s t o s u p p o r t h e r s e l f a n d * * * [ p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r , E l i z a b e t h ] a d e q u a t e l y , b u t t h a t * * * [ M r . R o w e ] d o e s n o t h a v e t h e p r e s e n t a b i l i t y t o p a y a l i m o n y . " A s a r e s u l t o f M r . R o w e ' s c r i m i n a l a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r h a d t o m o v e o u t o f t h e f a m i l y ' s r e s i d e n c e i n F l o r i d a a n d b a c k t o K i n g s p o r t , T e n n e s s e e , t o l i v e w i t h h e r p a r e n t s . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a d e n t a l h y g i e n i s t , a n d s h e w a s p a i d b y c o m m i s s i o n o n l y . F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w h i c h w e r e r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 8 8 , O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 9 , J u l y 3 1 , 1 9 9 1 , a n d O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . O n J u n e 2 5 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 . O n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 4 , - 8 - 6 S e c . 6 0 1 3 ( e ) i n i t i a l l y p r o v i d e d r e l i e f o n l y i n c a s e s i n v o l v i n g a n o m i s s i o n o f i n c o m e . T h e s c o p e o f s e c . 6 0 1 3 ( e ) w a s e x p a n d e d i n 1 9 8 4 t o p r o v i d e r e l i e f i n c a s e s i n v o l v i n g e r r o n e o u s d e d u c t i o n s . D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 4 , 9 8 S t a t . 4 9 4 , 8 0 1 - 8 0 3 ; H . C o n f . R e p t . 9 8 - 8 6 1 , a t 1 1 1 9 ( 1 9 8 4 ) , 1 9 8 4 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 3 7 3 . r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d p e t i t i o n s s e e k i n g r e d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r s s u b s e q u e n t l y m o v e d t o h a v e t h e i r c a s e s c o n s o l i d a t e d , a n d w e o r d e r e d t h e c a s e s c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y m a d e v a l i d e l e c t i o n s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . R e s p o n d e n t g r a n t e d p e t i t i o n e r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o s o m e o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o d e f i c i e n c i e s ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t d e n i e d r e l i e f w i t h r e s p e c t t o o t h e r i t e m s . O v e r v i e w o f A p p l i c a b l e L a w I f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d , t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x i s n o r m a l l y j o i n t a n d s e v e r a l . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . I n 1 9 7 1 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) t o c o r r e c t p e r c e i v e d i n e q u i t i e s r e s u l t i n g f r o m t h e i m p o s i t i o n o f j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S . R e p t . 9 1 - 1 5 3 7 , a t 2 ( 1 9 7 0 ) , 1 9 7 1 - 1 C . B . 6 0 6 , 6 0 7 . A s a m e n d e d , 6 s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) p r o v i d e d t h a t a s p o u s e c o u l d b e r e l i e v e d o f t a x l i a b i l i t y i f t h e s p o u s e p r o v e d : ( 1 ) A j o i n t r e t u r n w a s f i l e d ; ( 2 ) t h e r e t u r n c o n t a i n e d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o - 9 - g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s o f t h e o t h e r s p o u s e ; ( 3 ) i n s i g n i n g t h e r e t u r n , t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( 4 ) u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f l i a b l e f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . R e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s d i f f i c u l t f o r m a n y t a x p a y e r s t o o b t a i n . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s r e p e a l e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 i n o r d e r t o m a k e r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y m o r e a c c e s s i b l e . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 3 . S e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s t h r e e a v e n u e s o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y : ( 1 ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( w h i c h i s s i m i l a r t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ) a l l o w s a s p o u s e t o e s c a p e j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ; ( 2 ) s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) a n d ( c ) a l l o w s a s p o u s e t o b e r e l i e v e d f r o m a p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o r d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) c o n f e r s u p o n t h e S e c r e t a r y d i s c r e t i o n t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f i n s i t u a t i o n s w h e r e r e l i e f i s u n a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e c t i o n 6 0 1 5 g e n e r a l l y a p p l i e s t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h a t r e m a i n s u n p a i d a s o f s u c h d a t e . H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 . - 1 0 - A s p o u s e s e e k i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y i s n o t l i m i t e d t o s e e k i n g r e l i e f u n d e r o n l y o n e s u b s e c t i o n ; r a t h e r , t h e s p o u s e m a y m a k e s i m u l t a n e o u s c l a i m s f o r r e l i e f u n d e r a l l p r o v i s i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p a r t i e s h a v e t r e a t e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y a s e l e c t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . A . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( b ) . P r o c e d u r e s f o r R e l i e f F r o m L i a b i l i t y A p p l i c a b l e t o A l l J o i n t F i l e r s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s - 1 1 - w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , t h e n t h e o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t . ( 2 ) A p p o r t i o n m e n t o f r e l i e f . - - I f a n i n d i v i d u a l w h o , b u t f o r p a r a g r a p h ( 1 ) ( C ) , w o u l d b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h e e x t e n t o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t , t h e n s u c h i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t t h a t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e p o r t i o n o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t o f w h i c h s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) i s s i m i l a r t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) . W e m a y l o o k a t c a s e s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) f o r g u i d a n c e w h e n a n a l y z i n g s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 3 ( 2 0 0 0 ) ; B r a d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 9 . B . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r s p o u s e s e i t h e r n o l o n g e r m a r r i e d , l e g a l l y s e p a r a t e d , o r l i v i n g a p a r t . G e n e r a l l y , t h i s a v e n u e o f r e l i e f a l l o w s a s p o u s e t o e l e c t t o b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t a x l i a b i l i t y , a s i f s e p a r a t e r e t u r n s h a d b e e n f i l e d . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 2 - S E C . 6 0 1 5 ( c ) . P r o c e d u r e s t o L i m i t L i a b i l i t y f o r T a x p a y e r s N o L o n g e r M a r r i e d o r T a x p a y e r s L e g a l l y S e p a r a t e d o r N o t L i v i n g T o g e t h e r . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) . ( 2 ) B u r d e n o f p r o o f . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ( i i ) o r ( C ) o f p a r a g r a p h ( 3 ) , e a c h i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l . ( 3 ) E l e c t i o n . - - * * * * * * * ( C ) E l e c t i o n n o t v a l i d w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e f i c i e n c i e s . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . * * * 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m s I n e n a c t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 , C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t t h e e l e c t i o n f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y " b e a v a i l a b l e t o l i m i t t h e l i a b i l i t y o f s p o u s e s f o r t a x a t t r i b u t a b l e t o i t e m s o f w h i c h t h e y h a d n o k n o w l e d g e . " S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 1 . G e n e r a l l y , a n i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n i s a l l o c a t e d b e t w e e n t h e e l e c t i n g s p o u s e a n d - 1 3 - 7 S e c . 6 0 1 5 ( d ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( d ) . A l l o c a t i o n o f D e f i c i e n c y . - - F o r p u r p o s e s o f * * * [ s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ] - - * * * * * * * ( 3 ) A l l o c a t i o n o f I t e m s G i v i n g R i s e t o t h e D e f i c i e n c y . - F o r p u r p o s e s o f * * * [ s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ] - ( A ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h s ( 4 ) a n d ( 5 ) , a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n s h a l l b e a l l o c a t e d t o i n d i v i d u a l s f i l i n g t h e r e t u r n i n t h e s a m e m a n n e r a s i t w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d i f t h e i n d i v i d u a l s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . f o r m e r s p o u s e i n t h e s a m e m a n n e r a s i t w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d i f t h e y h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . 7 S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) ; G r o s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 2 F . 3 d 2 7 5 , 2 7 8 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 5 2 ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 , 3 4 2 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 2 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 0 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 4 . T h e e l e c t i n g s p o u s e h a s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o t h e e l e c t i n g s p o u s e . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 2 ) . T h e a l l o c a t i o n i s m a d e w i t h o u t r e g a r d t o c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . S e c . 6 0 1 5 ( a ) ( f l u s h l a n g u a g e ) ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 6 . T h e s t a t u t e p r o v i d e s t w o e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t a n i t e m o t h e r w i s e a l l o c a b l e t o o n e s p o u s e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) - 1 4 - s h a l l b e a l l o c a t e d t o t h e o t h e r s p o u s e f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n t o t h e e x t e n t t h e i t e m g a v e r i s e t o a t a x b e n e f i t o n t h e j o i n t r e t u r n t o t h e o t h e r s p o u s e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( C ) p e r m i t s t h e S e c r e t a r y t o a l l o c a t e i t e m s o t h e r t h a n i n t h e m a n n e r d e s c r i b e d i n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) i f t h e S e c r e t a r y e s t a b l i s h e s t h a t s u c h a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e d u e t o f r a u d o f o n e o r b o t h s p o u s e s . C o n g r e s s h a s a u t h o r i z e d t h e S e c r e t a r y t o p r e s c r i b e r e g u l a t i o n s p r o v i d i n g m e t h o d s o f a l l o c a t i o n o t h e r t h a n t h e m e t h o d s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) . S e c . 6 0 1 5 ( g ) ( 1 ) ; s e e a l s o S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 6 - 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 2 - 5 9 3 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 . C o n g r e s s p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g g u i d a n c e r e g a r d i n g t h e t y p e s o f a l t e r n a t i v e m e t h o d s o f a l l o c a t i n g i t e m s b e t w e e n s p o u s e s : U n d e r t h e b i l l , a l l o c a t i o n o f i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n f o l l o w s t h e p r e s e n t - l a w r u l e s d e t e r m i n i n g w h i c h s p o u s e i s r e s p o n s i b l e f o r r e p o r t i n g a n i t e m w h e n t h e s p o u s e s u s e t h e m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e f i l i n g s t a t u s . T h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y i s g r a n t e d a u t h o r i t y t o p r e s c r i b e r e g u l a t i o n s p r o v i d i n g s i m p l i f i e d m e t h o d s o f a l l o c a t i n g i t e m s . I n g e n e r a l , a p p o r t i o n m e n t o f i t e m s o f i n c o m e a r e e x p e c t e d t o f o l l o w t h e s o u r c e o f t h e i n c o m e . W a g e i n c o m e i s a l l o c a t e d t o t h e s p o u s e p e r f o r m i n g t h e j o b a n d r e c e i v i n g t h e F o r m W - 2 . B u s i n e s s a n d i n v e s t m e n t i n c o m e ( i n c l u d i n g a n y c a p i t a l g a i n s ) i s a l l o c a t e d i n t h e s a m e p r o p o r t i o n a s t h e o w n e r s h i p o f t h e b u s i n e s s o r i n v e s t m e n t t h a t p r o d u c e s t h e i n c o m e . W h e r e o w n e r s h i p o f t h e b u s i n e s s o r i n v e s t m e n t i s h e l d b y b o t h s p o u s e s a s j o i n t t e n a n t s , i t i s e x p e c t e d t h a t a n y i n c o m e i s a l l o c a t e d e q u a l l y t o e a c h s p o u s e , i n t h e a b s e n c e o f c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e s u p p o r t i n g a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n . T h e a l l o c a t i o n o f b u s i n e s s d e d u c t i o n s i s e x p e c t e d t o f o l l o w t h e o w n e r s h i p o f t h e b u s i n e s s . P e r s o n a l d e d u c t i o n i t e m s a r e e x p e c t e d t o b e a l l o c a t e d e q u a l l y - 1 5 - 8 O n M a r . 2 9 , 2 0 0 1 , m i n o r c o r r e c t i o n s w e r e m a d e t o t h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s . S e c . 1 . 6 0 1 5 - 1 , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 1 7 1 3 0 ( M a r . 2 9 , 2 0 0 1 ) . T h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t e r r o n e o u s i t e m s a r e g e n e r a l l y a l l o c a t e d b e t w e e n s p o u s e s a s i f s e p a r a t e r e t u r n s a r e f i l e d , s u b j e c t t o f o u r e x c e p t i o n s . S e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 2 ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 3 8 8 8 , 3 8 9 8 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) . T h e e x c e p t i o n s c o v e r s i t u a t i o n s w h e r e : ( 1 ) O n e s p o u s e r e c e i v e s a t a x b e n e f i t o n t h e ( c o n t i n u e d . . . ) b e t w e e n s p o u s e s , u n l e s s t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e . F o r e x a m p l e , a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n n o r m a l l y w o u l d b e a l l o c a t e d e q u a l l y t o b o t h s p o u s e s . H o w e v e r , i f t h e w i f e p r o v i d e s e v i d e n c e t h a t t h e d e d u c t i o n r e l a t e s t o t h e c o n t r i b u t i o n o f a n a s s e t t h a t w a s t h e s o l e p r o p e r t y o f t h e h u s b a n d , a n y d e f i c i e n c y a s s e s s e d b e c a u s e i t i s l a t e r d e t e r m i n e d t h a t t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y w a s o v e r s t a t e d w o u l d b e a l l o c a t e d t o t h e h u s b a n d . I t e m s o f l o s s o r d e d u c t i o n a r e a l l o c a t e d t o a s p o u s e o n l y t o t h e e x t e n t t h a t i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e s p o u s e w a s o f f s e t b y t h e d e d u c t i o n o r l o s s . A n y r e m a i n d e r i s a l l o c a t e d t o t h e o t h e r s p o u s e . I n c o m e t a x w i t h h o l d i n g i s a l l o c a t e d t o t h e s p o u s e f r o m w h o s e p a y c h e c k t h e t a x w a s w i t h h e l d . E s t i m a t e d t a x p a y m e n t s a r e g e n e r a l l y e x p e c t e d t o b e a l l o c a t e d t o t h e s p o u s e w h o m a d e t h e p a y m e n t s . I f t h e p a y m e n t s w e r e m a d e j o i n t l y , t h e p a y m e n t s a r e e x p e c t e d t o b e a l l o c a t e d e q u a l l y t o e a c h s p o u s e , i n t h e a b s e n c e o f e v i d e n c e s u p p o r t i n g a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n . T h e a l l o c a t i o n o f i t e m s i s t o b e m a d e w i t h o u t r e g a r d t o t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f a n y j u r i s d i c t i o n . I f t h e e l e c t i n g s p o u s e e s t a b l i s h e s t h a t h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , o f a n i t e m a n d , c o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e e l e c t i n g s p o u s e r e s p o n s i b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o s u c h i t e m , t h e i t e m m a y b e e q u i t a b l y r e a l l o c a t e d t o t h e o t h e r s p o u s e . I n c a s e s w h e r e t h e I R S p r o v e s f r a u d , t h e I R S m a y d i s t r i b u t e , a p p o r t i o n , o r a l l o c a t e a n y i t e m b e t w e e n s p o u s e s . [ S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 6 - 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 2 - 5 9 3 . ] O n J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 1 , t h e S e c r e t a r y i s s u e d p r o p o s e d r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 8 S e c . 1 . 6 0 1 5 - 1 , P r o p o s e d I n c o m e - 1 6 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) j o i n t r e t u r n , ( 2 ) o n e o r b o t h s p o u s e s c o m m i t f r a u d , ( 3 ) e r r o n e o u s i t e m s o f i n c o m e a r e p r e s e n t , a n d ( 4 ) e r r o n e o u s d e d u c t i o n i t e m s a r e p r e s e n t . S e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 2 ) ( i ) - ( i v ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . W i t h r e s p e c t t o s i t u a t i o n s i n v o l v i n g o m i t t e d i n c o m e a n d e r r o n e o u s d e d u c t i o n i t e m s , t h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s p r o v i d e l a n g u a g e s i m i l a r t o t h a t c o n t a i n e d i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . S e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 2 ) ( i i i ) , ( i v ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . T h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s o m i t C o n g r e s s ' s r e f e r e n c e t o t h e e q u i t a b l e r e a l l o c a t i o n o f a n i t e m w h e r e t h e e l e c t i n g s p o u s e d i d n o t k n o w , o r h a v e r e a s o n t o k n o w , o f a n i t e m . T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 3 8 8 8 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) . T o d a t e , n o f i n a l r e g u l a t i o n s h a v e b e e n i s s u e d . 2 . A c t u a l K n o w l e d g e I f t h e C o m m i s s i o n e r d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) , t h e e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . I n t h e c o n t e x t o f o m i t t e d i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a n " a c t u a l a n d c l e a r a w a r e n e s s o f t h e o m i t t e d i n c o m e . " C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 5 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e c o n t e x t o f a d i s a l l o w e d d e d u c t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d " a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . " K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 9 8 , 2 0 4 ( 2 0 0 1 ) . I n e i t h e r c o n t e x t , a c t u a l k n o w l e d g e o n t h e p a r t o f t h e e l e c t i n g s p o u s e a s - 1 7 - t o t h e t a x l a w s o r l e g a l c o n s e q u e n c e s o f t h e o p e r a t i v e f a c t s i s n o t r e q u i r e d . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a t 2 0 4 ; C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a t 1 9 5 . C . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p e r m i t s t h e S e c r e t a r y t o r e l i e v e a s p o u s e o f l i a b i l i t y i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) a n d r e l i e f i s n o t o t h e r w i s e a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ; C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 7 . R e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f i s r e v i e w e d u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 8 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 2 9 2 . T h i s i s a q u e s t i o n o f f a c t . C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O n t h e b a s i s o f t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e i n i t i a l l y c o n s i d e r t h e m e r i t s o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r r e l i e f w i t h r e s p e c t t o i n c o m e a n d d e d u c t i o n i t e m s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r m a d e a v a l i d e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , s h e w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o M r . R o w e a t t h e t i m e o f t h e e l e c t i o n , a n d p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e f i l e d j o i n t r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r f a i l s t o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) , w e a d d r e s s h e r c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . T o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r f a i l s t o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , w e a d d r e s s h e r c l a i m f o r - 1 8 - e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . F i n a l l y , w e a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I . R e t i r e m e n t A c c o u n t D i s t r i b u t i o n s A . B a c k g r o u n d I n 1 9 9 0 , l u m p - s u m d i s t r i b u t i o n s w e r e m a d e f r o m v a r i o u s p e n s i o n , p r o f i t s h a r i n g , a n d r e t i r e m e n t a c c o u n t s b e a r i n g t h e n a m e o f e i t h e r p e t i t i o n e r o r M r . R o w e . T h e t a x a b l e a m o u n t d i s t r i b u t e d f r o m t h e a c c o u n t s i n M r . R o w e ' s n a m e t o t a l e d $ 1 1 2 , 9 7 9 . T h e t a x a b l e a m o u n t d i s t r i b u t e d f r o m a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) i n p e t i t i o n e r ' s n a m e t o t a l e d $ 3 , 4 2 6 . T h e s e a m o u n t s w e r e n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o b e r e l i e v e d f r o m j o i n t l i a b i l i t i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e a m o u n t d i s t r i b u t e d f r o m M r . R o w e ' s a c c o u n t s . B . D i s c u s s i o n 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e I R A i n h e r n a m e a r e a l l o c a b l e t o M r . R o w e b e c a u s e h e c o n c e a l e d t h e a c c o u n t f r o m p e t i t i o n e r a n d s h e w a s n o t a w a r e o f t h e a c c o u n t o r t h e d i s t r i b u t i o n s u n t i l a f t e r s h e s i g n e d t h e r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e I R A a r e a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e a c c o u n t w a s i n h e r n a m e a n d s h e r e c e i v e d t h e d i s t r i b u t i o n s . - 1 9 - I n a n a l y z i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , i t e m s a r e g e n e r a l l y a l l o c a t e d a s i f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . T h e f i r s t p r i n c i p l e o f i n c o m e t a x a t i o n i s t h a t i n c o m e m u s t b e t a x e d t o h i m w h o e a r n s i t . C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ; S c h u s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 6 4 , 7 7 3 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . 8 0 0 F . 2 d 6 7 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . M a r r i e d i n d i v i d u a l s f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n s a r e r e q u i r e d t o r e p o r t t h e i r o w n i n c o m e . C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 6 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t b e f o r e 1 9 9 5 s h e w a s n o t a w a r e o f a n y r e t i r e m e n t a c c o u n t s o r p l a n s e s t a b l i s h e d i n h e r n a m e . S h e c o u l d n o t r e c a l l s i g n i n g a n y p a p e r s t o o p e n a r e t i r e m e n t a c c o u n t , a u t h o r i z i n g w i t h d r a w a l s , s i g n i n g d i s t r i b u t i o n c h e c k s , o r r e c e i v i n g a n y f u n d s f r o m a r e t i r e m e n t a c c o u n t . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e p e r s o n a l l y e s t a b l i s h e d t h e r e t i r e m e n t a c c o u n t a n d t h a t h e c o u l d h a v e o p e n e d i t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e w i t h o u t h e r k n o w l e d g e . M r . R o w e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e b e l i e v e d f u n d s w e r e b o r r o w e d f r o m t h e a c c o u n t , b u t t h a t h e d i d n o t c o n s u l t p e t i t i o n e r r e g a r d i n g t h e l o a n . M r . R o w e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d n o i n f o r m a t i o n t o p e t i t i o n e r r e g a r d i n g r e t i r e m e n t p l a n n i n g . T h e p r o c e s s o f d i s t i l l i n g t r u t h f r o m f a l s e h o o d f r o m t h e t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s , w h o s e d e m e a n o r a n d c r e d i b i l i t y w e o b s e r v e , i s t h e d a i l y g r i s t o f j u d i c i a l l i f e . D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) . A f t e r w a t c h i n g p e t i t i o n e r - 2 0 - 9 O n t h e b a s i s o f M r . R o w e ' s c o n t r o l a n d c o n c e a l m e n t o f t h e r e t i r e m e n t a c c o u n t a n d t h e d i s t r i b u t i o n s , i t a p p e a r s t h a t M r . R o w e , n o t p e t i t i o n e r , w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o r e p o r t t h i s i t e m i f h e h a d f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n . S e e , e . g . , J a m e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 6 U . S . 2 1 3 , 2 1 9 ( 1 9 6 1 ) ( h o l d i n g t h a t e m b e z z l e d f u n d s m u s t b e i n c l u d e d i n t h e e m b e z z l e r ' s g r o s s i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s i n t h e y e a r i n w h i c h t h e y w e r e m i s a p p r o p r i a t e d ) ; Y e r k i e v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 3 8 8 , 3 9 0 ( 1 9 7 6 ) ( s a m e ) . a t t r i a l a n d o b s e r v i n g h e r d e m e a n o r , w e f o u n d h e r t o b e a c r e d i b l e a n d e a r n e s t w i t n e s s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t h e r t e s t i m o n y w a s t r u t h f u l . A d d i t i o n a l l y , M r . R o w e ' s t e s t i m o n y w a s c o n s i s t e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t s h e w a s n o t a w a r e o f t h e I R A o r t h e d i s t r i b u t i o n s b e f o r e 1 9 9 5 . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t M r . R o w e o p e n e d t h e I R A i n p e t i t i o n e r ' s n a m e a n d c o n c e a l e d t h e a c c o u n t a n d t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m h e r . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r ' s o n l y a p p a r e n t c o n n e c t i o n t o t h e I R A w a s t h a t h e r n a m e w a s l i s t e d a s t h e o w n e r o f t h e a c c o u n t . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h i s i t e m i s a l l o c a b l e t o M r . R o w e , a n d p e t i t i o n e r w i l l b e e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , u n l e s s r e s p o n d e n t s h o w s t h a t s h e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h i s i t e m . 9 W e n o t e C o n g r e s s ' s d e s i r e r e g a r d i n g a l l o c a t i o n i n c e r t a i n s i t u a t i o n s : I f t h e e l e c t i n g s p o u s e e s t a b l i s h e s t h a t h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , o f a n i t e m a n d , c o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e e l e c t i n g s p o u s e r e s p o n s i b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o s u c h i t e m , t h e i t e m m a y b e e q u i t a b l y r e a l l o c a t e d t o t h e o t h e r s p o u s e . * * * [ S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 3 . ] - 2 1 - I n o u r o p i n i o n , t h e e x t r e m e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d r e p r e s e n t j u s t s u c h a s i t u a t i o n e n v i s i o n e d b y C o n g r e s s . 2 . A c t u a l K n o w l e d g e R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t e v e n i f t h i s i t e m w e r e a l l o c a b l e t o M r . R o w e , p e t i t i o n e r s t i l l h a d a c t u a l k n o w l e d g e a n d r e a s o n t o k n o w o f t h e i t e m b e c a u s e s h e t e s t i f i e d t h a t s h e s o r t e d t h e m a i l a n d o p e n e d l e t t e r s a d d r e s s e d t o h e r . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r m u s t h a v e k n o w n a b o u t t h e I R A b e c a u s e p e r i o d i c s t a t e m e n t s f r o m t h e f i n a n c i a l i n s t i t u t i o n m a n a g i n g t h e a c c o u n t w e r e a d d r e s s e d t o h e r i n d i v i d u a l l y a t h e r h o m e a d d r e s s . A s w e m e n t i o n e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t b e f o r e 1 9 9 5 s h e w a s n o t a w a r e o f t h e e x i s t e n c e o f a n y r e t i r e m e n t a c c o u n t s o r p l a n s i n h e r n a m e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e u s u a l l y c o l l e c t e d t h e m a i l , b u t t h a t s h e n e v e r s a w a n y l e t t e r s n o t i f y i n g h e r o f t h e e x i s t e n c e o f t h e I R A o r t h e d i s t r i b u t i o n s . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t s o m e t i m e s h e p i c k e d u p t h e m a i l , a n d p e t i t i o n e r s ' s o n , C h r i s t o p h e r , t e s t i f i e d t h a t w h o e v e r g o t h o m e f i r s t w o u l d p i c k u p t h e m a i l . A d d i t i o n a l l y , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h n o i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g r e t i r e m e n t p l a n n i n g . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a n a c t u a l a n d c l e a r a w a r e n e s s o f t h e o m i t t e d i n c o m e i s a n e s s e n t i a l f a c t r e s p o n d e n t i s r e q u i r e d t o e s t a b l i s h u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h i s f a c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t - 2 2 - 1 0 P e t i t i o n e r ' s n a m e i s s i g n e d " D o n n a L . R o w e " o n t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t a n d t h e c h e c k . p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h r e s p e c t t o t h i s i t e m . I I . C a p i t a l G a i n f r o m t h e S a l e o f R e a l P r o p e r t y A . B a c k g r o u n d F r o m l a t e 1 9 8 4 u n t i l M a y 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s l i v e d i n O s c e o l a C o u n t y , F l o r i d a , a n d r e s i d e d a t c e r t a i n p r o p e r t y k n o w n a s L o t s 2 2 a n d 2 7 . P e t i t i o n e r s e v e n t u a l l y p u r c h a s e d L o t s 2 2 a n d 2 7 a n d t h e p r o p e r t y w a s t i t l e d j o i n t l y i n t h e i r n a m e s . O n M a y 1 1 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s s o l d l o t s 2 2 a n d 2 7 t o H a r r y a n d S h e l b y J u s t i c e f o r a t o t a l s a l e p r i c e o f $ 3 6 7 , 9 0 0 . P e t i t i o n e r s ' b a s i s i n t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e s a l e w a s $ 3 1 0 , 0 0 0 , a n d t h e c o m m i s s i o n p a i d o n t h e s a l e w a s $ 2 5 , 7 5 3 . T h e g a i n o n t h e s a l e w a s $ 3 2 , 1 4 7 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e s a l e , a c h e c k f o r $ 8 9 , 2 1 0 . 5 3 r e p r e s e n t i n g t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e w a s i s s u e d p a y a b l e t o " J o h n A . & D o n n a L . R o w e " . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t f o r t h e p r o p e r t y a n d e n d o r s e d t h e c h e c k . 1 0 T h e c h e c k w a s d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r s ' N C N B a c c o u n t o n M a y 1 1 , 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n l i s t e d a c a p i t a l g a i n o f $ 3 0 , 1 5 9 . T h e c a p i t a l g a i n r e p o r t e d o n t h e r e t u r n d i d n o t i n c l u d e a n y p o r t i o n o f t h e $ 3 2 , 1 4 7 g a i n f r o m t h e s a l e o f L o t s 2 2 a n d 2 7 . - 2 3 - 1 1 C o p i e s o f a d e e d a n d a s e t t l e m e n t s t a t e m e n t l i s t p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e a s t h e p u r c h a s e r s o f t h e A n o r a d a p r o p e r t y ; h o w e v e r , n e i t h e r p e t i t i o n e r ' s n o r M r . R o w e ' s s i g n a t u r e a p p e a r s o n t h e c o p i e s o f t h e d o c u m e n t s . 1 2 P e t i t i o n e r ' s n a m e i s s i g n e d " D o n n a R o w e " o n t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t a n d c h e c k . I n 1 9 8 7 , c e r t a i n r e a l p r o p e r t y ( A n o r a d a p r o p e r t y ) w a s p u r c h a s e d i n t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . 1 1 O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 8 , t h e A n o r a d a p r o p e r t y w a s s o l d t o M o h a m e d a n d N a b i l a M o h a m e d f o r a t o t a l s a l e p r i c e o f $ 2 5 , 0 0 0 . B e f o r e t h e s a l e , t h e p r o p e r t y w a s t i t l e d j o i n t l y i n t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . T h e b a s i s i n t h e A n o r a d a p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e s a l e t o t h e M o h a m e d s w a s $ 2 0 , 0 0 0 , a n d t h e c o m m i s s i o n p a i d o n t h e s a l e w a s $ 2 , 5 0 0 . T h e g a i n o n t h e s a l e w a s $ 2 , 5 0 0 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e s a l e , a c h e c k f o r $ 1 3 , 5 5 2 . 3 1 r e p r e s e n t i n g t h e s a l e p r o c e e d s w a s i s s u e d p a y a b l e t o " J o h n R o w e a n d D o n n a R o w e " . P e t i t i o n e r ' s n a m e i s s i g n e d o n b o t h t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t a n d t h e c h e c k . 1 2 T h e c h e c k w a s d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r s ' N C N B a c c o u n t o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 8 8 r e t u r n l i s t e d a c a p i t a l g a i n o f $ 2 0 , 6 9 5 . T h e c a p i t a l g a i n r e p o r t e d o n t h e r e t u r n d i d n o t i n c l u d e t h e $ 2 , 5 0 0 g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e A n o r a d a p r o p e r t y . B . D i s c u s s i o n 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m s P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t M r . R o w e ' s s e c r e t i v e n a t u r e r e g a r d i n g h i s p e r s o n a l a n d f i n a n c i a l a c t i v i t i e s s u p p o r t s a l l o c a t i n g t h e s e - 2 4 - i t e m s t o h i m b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t k n o w , o r h a v e a n y r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e g a i n s w e r e n o t r e p o r t e d o n t h e 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e c a p i t a l g a i n i n c o m e i s a l l o c a b l e e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e b e c a u s e t h e p r o p e r t i e s w e r e j o i n t l y t i t l e d , a n d p e t i t i o n e r w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o r e p o r t h a l f o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e s h a d s h e f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e w a s o f t e n r e q u i r e d t o s i g n d o c u m e n t s b y M r . R o w e u n d e r c o n d i t i o n s w h e r e s h e w a s n o t a l l o w e d t o q u e s t i o n t h e c o n t e n t s o f t h e d o c u m e n t s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t M r . R o w e d i d n o t t e l l h e r t h a t s h e w a s l i s t e d a s a n o w n e r o f a s s e t s o n a n y o f t h e d o c u m e n t s s h e s i g n e d . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s o n b r i e f t h a t s h e a n d M r . R o w e p u r c h a s e d p r o p e r t i e s ; h o w e v e r , s h e c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e d i s p o s i t i o n o f m a n y o f t h e p r o p e r t i e s . P e t i t i o n e r h a s n o t s p e c i f i c a l l y a s s e r t e d t h a t s h e u n k n o w i n g l y s i g n e d d o c u m e n t s r e l a t e d t o t h e A n o r a d a p r o p e r t y o r t h a t s h e w a s u n a w a r e t h a t h e r n a m e w a s l i s t e d a s a j o i n t o w n e r o f t h e p r o p e r t y . L o t s 2 2 a n d 2 7 a n d t h e A n o r a d a p r o p e r t y w e r e t i t l e d j o i n t l y i n t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s a w a r e t h a t s h e w a s l i s t e d a s j o i n t o w n e r o f L o t s 2 2 a n d 2 7 , a n d s h e r e m e m b e r e d t h e a p p r o x i m a t e p u r c h a s e p r i c e o f t h e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a l s o r e f l e c t e d t h a t s h e w a s - 2 5 - 1 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r c a n n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n s o f i t e m s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o h e r , w e a n a l y z e h e r a b i l i t y t o q u a l i f y f o r r e l i e f f o r s u c h p o r t i o n s i n o u r l a t e r d i s c u s s i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) . S e e i n f r a p p . 5 3 - 6 1 . a w a r e t h a t l o a n s w e r e o b t a i n e d t o f i n a n c e t h e p u r c h a s e o f t h e p r o p e r t y . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t L o t s 2 2 a n d 2 7 a n d t h e A n o r a d a p r o p e r t y w e r e p u r c h a s e d , a n d s h e k n e w t h a t s h e w a s l i s t e d a s a j o i n t o w n e r o f t h e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e i t e m s s h o u l d b e a l l o c a t e d i n a m a n n e r o t h e r t h a n i n p r o p o r t i o n t o p e t i t i o n e r ' s a n d M r . R o w e ' s r e s p e c t i v e o w n e r s h i p i n t e r e s t s . A c c o r d i n g l y , t h e s e i t e m s a r e a l l o c a b l e e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . T h e r e f o r e , t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e s e i t e m s , s h e w i l l q u a l i f y f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h e i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . 1 3 2 . A c t u a l K n o w l e d g e R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e c a p i t a l g a i n i n c o m e f r o m t h e s a l e s o f L o t s 2 2 a n d 2 7 a n d t h e A n o r a d a p r o p e r t y b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a c o - o w n e r o f t h e p r o p e r t i e s , s h e s i g n e d t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t s , a n d s h e e n d o r s e d t h e s e t t l e m e n t c h e c k s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f a n y g a i n o n t h e s a l e o f L o t s 2 2 a n d 2 7 b e c a u s e s h e d i d n o t h a v e a c c e s s t o f i n a n c i a l r e c o r d s , a n d s h e r e l i e d o n M r . - 2 6 - R o w e ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e r e w a s n o g a i n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e w a s u n a w a r e t h a t t h e A n o r a d a p r o p e r t y w a s s o l d i n 1 9 8 8 a n d t h a t i t s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n t h e 1 9 8 8 r e t u r n . I n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) , w e f o u n d t h a t a l t h o u g h t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f i n c o m e f r o m a p a r t i c u l a r s o u r c e a n d k n e w g e n e r a l l y o f t h e s o u r c e o f t h e i n c o m e , h e h a d n o k n o w l e d g e t h a t a l l i n c o m e f r o m t h a t s o u r c e h a d n o t b e e n a c c o u n t e d f o r a s r e p o r t e d . T h u s , w e h e l d t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e q u a l i f i e d f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) b e c a u s e " r e s p o n d e n t h a s n o t s h o w n t h a t C h a r l t o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m c a u s i n g t h e d e f i c i e n c y " . I d . a t 3 4 1 . A f e w m o n t h s l a t e r , i n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) , w e h e l d t h a t w h e r e t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e o m i t t e d i n c o m e b u t d i d n o t h a v e k n o w l e d g e " w h e t h e r t h e e n t r y o n t h e r e t u r n i s o r i s n o t c o r r e c t " , r e l i e f w a s n o t a v a i l a b l e . I d . a t 1 9 5 . I n M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 6 , w e d i s c u s s e d g e n e r a l l y o u r d e c i s i o n s i n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c o n c l u d e d t h a t a c t u a l k n o w l e d g e o f a d i s p u t e d i t e m o f i n c o m e a n d t h e a m o u n t t h e r e o f p r e v e n t s a t a x p a y e r f r o m c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . I d . W e n o t e d t h a t w h e r e a n e l e c t i n g s p o u s e h a s a c t u a l k n o w l e d g e o f a n i n c o m e s o u r c e , b u t n o k n o w l e d g e o f t h e a m o u n t o f - 2 7 - 1 4 W e n o t e t h a t t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t d o e s n o t i d e n t i f y p e t i t i o n e r s ' b a s i s i n t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f s a l e . t h e f i n a n c i a l g a i n , t h e e l e c t i n g s p o u s e m a y s t i l l q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . I d . W i t h t h o s e p r i n c i p l e s i n m i n d , w e n o w c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e o m i t t e d c a p i t a l g a i n s i n c o m e . i . L o t s 2 2 a n d 2 7 W i t h r e s p e c t t o L o t s 2 2 a n d 2 7 , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s a w a r e t h a t t h e p r o p e r t y w a s s o l d t o H a r r y a n d S h e l b y J u s t i c e i n 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t f o r t h e p r o p e r t y a n d e n d o r s e d t h e c h e c k r e p r e s e n t i n g t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e . H o w e v e r , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s u p p o r t s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t s h e d i d n o t k n o w t h e a c t u a l a m o u n t o f g a i n o n t h e s a l e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e s i m p l y s i g n e d l o a n a n d d e e d d o c u m e n t s a n d n o b o d y e x p l a i n e d t h e m t o h e r . S h e t e s t i f i e d s h e d i d n o t s e e a n y t y p e o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s a t t h e c l o s i n g o f a n y r e a l e s t a t e , a n d s h e d i d n o t h a v e a c c e s s t o a n y s t a t e m e n t s o r d o c u m e n t s i d e n t i f y i n g t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d o n a n y m o r t g a g e s . 1 4 T h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e r e f l e c t s t h a t w h e n p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s g i v e n t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e t a x r e t u r n s w h e n s i g n i n g t h e r e t u r n s , a n d s h e w a s n o t a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o s e e o r r e v i e w a n y a t t a c h m e n t s , s c h e d u l e s , o r - 2 8 - 1 5 W e n o t e t h a t t h e f i r s t p a g e o f t h e 1 9 8 7 r e t u r n l i s t s a c a p i t a l g a i n o f $ 3 0 , 1 5 9 , w h i c h i s a l m o s t t h e s a m e a m o u n t o f g a i n r e a l i z e d o n t h e s a l e o f L o t s 2 2 a n d 2 7 . o t h e r d o c u m e n t s p e r t a i n i n g t o t h e r e t u r n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M r . R o w e a s s u r e d h e r h e h a d r e c o r d s f o r p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f a n y g a i n f r o m t h e s a l e o f r e a l e s t a t e a n d t h a t s h e b e l i e v e d t h a t a l l i n c o m e , c a p i t a l g a i n s o r o t h e r w i s e , w a s i n c l u d e d o n p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s . 1 5 P e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d t h a t s h e k n e w L o t s 2 2 a n d 2 7 w e r e s o l d i n 1 9 8 7 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s n o t p r o v e n t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h e a m o u n t o f t h e g a i n o n t h e s a l e , o r e v e n t h a t a n y g a i n w a s m a d e o n t h e s a l e . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h i s i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . i i . A n o r a d a P r o p e r t y P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t s h e w a s u n a w a r e t h a t t h e A n o r a d a p r o p e r t y w a s s o l d i n 1 9 8 8 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e s a l e o f t h e A n o r a d a p r o p e r t y , a s e t t l e m e n t c h e c k d a t e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 8 , f o r $ 1 3 , 5 5 2 . 3 1 w a s w r i t t e n p a y a b l e t o " J o h n R o w e a n d D o n n a R o w e " . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e d i d n o t e n d o r s e t h e s e t t l e m e n t c h e c k b e c a u s e t h e s i g n a t u r e d o e s n o t l o o k l i k e h e r s a n d b e c a u s e s h e - 2 9 - s i g n s h e r n a m e " D o n n a L . R o w e " , n o t " D o n n a R o w e " . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e s i g n e d p e t i t i o n e r ' s n a m e o n d i f f e r e n t d o c u m e n t s , a n d h e s u p p o s e d h e m i g h t h a v e d o n e s o o n a s e t t l e m e n t s t a t e m e n t . A l t h o u g h M r . R o w e i n i t i a l l y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t s i g n p e t i t i o n e r ' s n a m e o n t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t o r t h e c h e c k f o r t h e A n o r a d a p r o p e r t y , h e t h e n t e s t i f i e d t h a t " t h e r e ' s n o t e l l i n g w h a t I m i g h t h a v e d o n e . " P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e s a l e o f t h e A n o r a d a p r o p e r t y w a s c r e d i b l e a n d p e r s u a s i v e . M r . R o w e ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g w h e t h e r h e s i g n e d p e t i t i o n e r ' s n a m e o n t h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t a n d c h e c k w a s u n c l e a r . I n d e e d , M r . R o w e a d m i t t e d t h a t h e h a d s i g n e d p e t i t i o n e r ' s n a m e i n t h e p a s t w i t h o u t h e r k n o w l e d g e a n d t h a t h e g e n e r a l l y d i d n o t p r o v i d e h e r w i t h i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g r e a l e s t a t e t r a n s a c t i o n s . O v e r a l l , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h i s i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . I I I . M o r t g a g e I n t e r e s t A . B a c k g r o u n d I n M a y 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s s o l d L o t s 2 2 a n d 2 7 a n d p u r c h a s e d t w o a d j o i n i n g 5 - a c r e l o t s ( A l b r i t t o n p r o p e r t y ) a c r o s s t h e s t r e e t f r o m L o t s 2 2 a n d 2 7 . O n e l o t w a s f e n c e d a n d o n i t w e r e a h o r s e - 3 0 - b a r n , a m a i n t e n a n c e s h e d , a n d a l a r g e r b u i l d i n g . A s i g n o n t h e r o a d i n d i c a t e d t h a t t h e l o t w a s t h e L a k e G e n t r y H o r s e F a r m . O n t h e a d j o i n i n g l o t , p e t i t i o n e r s c o n s t r u c t e d a n e w r e s i d e n c e . F r o m M a y 1 9 8 7 u n t i l l a t e 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s t e m p o r a r i l y r e s i d e d a t p r o p e r t y k n o w n a s A c o r n C o u r t w h i l e t h e i r n e w h o m e w a s b e i n g c o n s t r u c t e d . I n t h e s u m m e r o f 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s m o v e d i n t o t h e i r n e w r e s i d e n c e . T h e t o t a l c o s t f o r t h e A l b r i t t o n p r o p e r t y a n d t h e n e w r e s i d e n c e e x c e e d e d $ 1 m i l l i o n . T h e r e s i d e n c e w a s j o i n t l y t i t l e d i n t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . O n t h e S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 8 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 6 2 , 5 4 5 . P e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d $ 5 0 , 3 7 6 o f t h i s a m o u n t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e r e m a i n i n g $ 1 2 , 1 6 9 o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n o n t h e b a s i s o f a l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . O n t h e S c h e d u l e A a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 8 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 9 7 , 3 4 1 . O n t h e a t t a c h e d S c h e d u l e A , t h e n o t a t i o n " 8 4 , 1 8 6 + 1 3 , 1 5 5 " a p p e a r s n e x t t o t h e f i g u r e $ 9 7 , 3 4 1 . T h e S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e S c h e d u l e , a t t a c h e d t o t h e r e t u r n l i s t s $ 1 3 , 1 5 5 a s m o r t g a g e i n t e r e s t p a i d o n r e n t a l p r o p e r t y i d e n t i f i e d a s " B a y v i e w H o u s e " . P e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d $ 8 4 , 1 8 6 o f t h e a m o u n t c l a i m e d f o r t h e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n . T h e r e m a i n i n g $ 1 3 , 1 5 5 o f t h e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n w a s - 3 1 - 1 6 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : 1 . f . I I . I t i s d e t e r m i n e d t h a t $ 1 3 , 1 5 5 o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e c l a i m e d o n S c h e d u l e A i n t h e 1 9 8 8 t a x y e a r i s d i s a l l o w e d b e c a u s e t h i s a m o u n t r e l a t e s t o o n e o f y o u r r e n t a l p r o p e r t i e s a n d h a s a l r e a d y b e e n d e d u c t e d o n S c h e d u l e E . T h u s , t h i s m o r t g a g e i n t e r e s t m u s t b e d i s a l l o w e d f r o m S c h e d u l e A t o p r e v e n t i t f r o m b e i n g d e d u c t e d t w i c e . A c c o r d i n g l y , y o u r t a x a b l e i n c o m e f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r i s i n c r e a s e d b y $ 1 3 , 1 5 5 . d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t b e c a u s e i t w a s a d u p l i c a t e d e d u c t i o n o f i n t e r e s t p a i d o n t h e B a y v i e w H o u s e . 1 6 O n t h e S c h e d u l e A a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 0 r e t u r n , p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d a h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 1 2 2 , 5 2 6 . A d d i t i o n a l l y , a n i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 6 0 , 5 6 4 w a s l i s t e d o n t h e S c h e d u l e F , F a r m I n c o m e a n d E x p e n s e s , a t t a c h e d t o t h e r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t a l l o w e d a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 6 6 , 1 0 5 a n d d i s a l l o w e d t h e r e m a i n i n g $ 5 6 , 4 2 1 c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e A . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : ( h ) ( I ) I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e S c h e d u l e A I t e m i z e d D e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e 1 9 9 0 r e t u r n f o r I n t e r e s t E x p e n s e i s o n l y a l l o w a b l e t o t h e e x t e n t o f $ 6 6 , 1 0 5 . 0 0 . S i n c e y o u c l a i m e d $ 1 2 2 , 5 2 6 . 0 0 , y o u r t a x a b l e i n c o m e i s i n c r e a s e d i n t h e a m o u n t o f $ 5 6 , 4 2 1 . 0 0 a s s h o w n b e l o w : - 3 2 - S u b s t a n t i a t e d I n t e r e s t E x p e n s e H o u s e h o l d F i n a n c e $ 6 9 , 7 7 0 F a r m e r s B a n k a n d T r u s t 9 , 6 7 1 H o m e S a v i n g s o f A m e r i c a 1 1 , 4 1 7 C e n t r a l F i d e l i t y 7 , 9 2 2 A l l o w a b l e I n t e r e s t E x p e n s e 9 8 , 7 8 0 F a c t o r ( 3 3 . 1 % f o r S c h e d u l e F & 6 6 . 9 % f o r S c h e d u l e A ) x . 6 6 9 A l l o w a b l e S c h e d u l e A I t e m i z e d D e d u c t i o n 1 6 6 , 1 0 5 C l a i m e d o n t h e 1 9 9 0 T a x R e t u r n 1 2 2 , 5 2 6 I n c r e a s e i n T a x a b l e I n c o m e 2 5 6 , 4 2 1 1 W e n o t e t h a t 9 8 , 7 8 0 x . 6 6 9 y i e l d s a r e s u l t o f 6 6 , 0 8 3 . 8 2 , n o t 6 6 , 1 0 5 . 2 A f t e r f a c t o r i n g i n r e s p o n d e n t ' s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d m a t h e m a t i c a l e r r o r , t h e a c t u a l i n c r e a s e i n t a x a b l e i n c o m e w o u l d b e $ 5 6 , 4 4 2 . 1 8 . T h u s , r e s p o n d e n t ' s m a t h e m a t i c a l e r r o r b e n e f i t s p e t i t i o n e r s . B . D i s c u s s i o n 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m s P e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 0 t a x r e t u r n s o v e r s t a t e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t . G e n e r a l l y , t h i s p e r s o n a l d e d u c t i o n i t e m i s a l l o c a t e d e v e n l y b e t w e e n i n d i v i d u a l s . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 3 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 2 ) ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 3 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d a t L o t s 2 2 a n d 2 7 , A c o r n C o u r t , a n d t h e A l b r i t t o n p r o p e r t y . T h e s e r e s i d e n c e s a n d t h e c o r r e s p o n d i n g m o r t g a g e s w e r e i n t h e j o i n t n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s a w a r e t h a t t h e r e s i d e n c e s w e r e j o i n t l y t i t l e d , a n d s h e k n e w t h a t l o a n s w e r e a c q u i r e d o n t h e s e p r o p e r t i e s . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d s i g n i n g t h e l o a n a n d d e e d d o c u m e n t s f o r t h e - 3 3 - 1 7 B e c a u s e p e t i t i o n e r c a n n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n s o f i t e m s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o h e r , w e a n a l y z e h e r a b i l i t y t o q u a l i f y f o r r e l i e f f o r s u c h p o r t i o n s i n o u r l a t e r d i s c u s s i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) . S e e i n f r a p p . 5 3 - 6 1 . p r o p e r t i e s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e s e i t e m s a r e a l l o c a b l e e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . T h e r e f o r e , t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e s e i t e m s , s h e w i l l q u a l i f y f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h e i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . 1 7 2 . A c t u a l K n o w l e d g e R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e r r o n e o u s m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s . I n o r d e r t o p r o v e a c t u a l k n o w l e d g e i n t h e c o n t e x t o f a n e r r o n e o u s d e d u c t i o n , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . " K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . a t 2 0 4 . i . 1 9 8 7 M o r t g a g e I n t e r e s t R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 2 , 1 6 9 o f t h e c l a i m e d m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n f o r 1 9 8 7 o n t h e b a s i s o f a l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . T h u s , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t t h e m o r t g a g e i n t e r e s t f o r 1 9 8 7 w a s o v e r s t a t e d b y $ 1 2 , 1 6 9 . S e e i d . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s i n 1 9 8 7 b e c a u s e s h e w r o t e t h e c h e c k s t o p a y t h e m o r t g a g e - 3 4 - i n t e r e s t . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t s h e k n e w o f t h e m o r t g a g e ; h o w e v e r , s h e c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d o r t h a t i t w a s i n c o r r e c t l y r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r w r o t e t h e c h e c k s f o r t h e m o r t g a g e p a y m e n t s i n 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 . H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r k n e w w h a t p o r t i o n o f t h e p a y m e n t s f o r 1 9 8 7 c o n s t i t u t e d i n t e r e s t o r t h e t o t a l a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d i n t h a t y e a r . T h e t e s t i m o n y o f b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s g i v e n o n l y t h e f i r s t t w o p a g e s o f t h e t a x r e t u r n w h e n s i g n i n g t h e r e t u r n a n d s h e w a s n o t a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o s e e o r r e v i e w a n y a t t a c h m e n t s , s c h e d u l e s , o r o t h e r d o c u m e n t s p e r t a i n i n g t o t h e r e t u r n . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t t h e 1 9 8 7 m o r t g a g e i n t e r e s t w a s o v e r s t a t e d . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . i i . 1 9 8 8 M o r t g a g e I n t e r e s t P e t i t i o n e r s c l a i m e d a h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 9 7 , 3 4 1 i n 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d $ 8 4 , 1 8 6 o f t h e a m o u n t c l a i m e d f o r t h e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g - 3 5 - e x p l a n a t i o n f o r d i s a l l o w i n g t h e r e m a i n i n g $ 1 3 , 1 5 5 c l a i m e d a s d e d u c t i b l e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t : I t i s d e t e r m i n e d t h a t $ 1 3 , 1 5 5 o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e c l a i m e d o n S c h e d u l e A i n t h e 1 9 8 8 t a x y e a r i s d i s a l l o w e d b e c a u s e t h i s a m o u n t r e l a t e s t o o n e o f y o u r r e n t a l p r o p e r t i e s a n d h a s a l r e a d y b e e n d e d u c t e d o n S c h e d u l e E . T h u s , t h i s m o r t g a g e i n t e r e s t m u s t b e d i s a l l o w e d f r o m S c h e d u l e A t o p r e v e n t i t f r o m b e i n g d e d u c t e d t w i c e . A c c o r d i n g l y , y o u r t a x a b l e i n c o m e f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r i s i n c r e a s e d b y $ 1 3 , 1 5 5 . T h u s , i n o r d e r t o e s t a b l i s h a c t u a l k n o w l e d g e , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t $ 1 3 , 1 5 5 o f t h e c l a i m e d m o r t g a g e i n t e r e s t w a s u n a l l o w a b l e b e c a u s e i t w a s a l r e a d y l i s t e d o n S c h e d u l e E . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e x i s t e n c e a n d t h e a m o u n t o f t h e h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s i n 1 9 8 8 b e c a u s e s h e a l s o w r o t e t h e c h e c k s t o p a y t h e m o r t g a g e i n t e r e s t f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t s h e k n e w o f t h e m o r t g a g e ; h o w e v e r , s h e c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d o r t h a t i t w a s i n c o r r e c t l y r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e r e c e i v e d t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e t a x r e t u r n a n d t h a t s h e d i d n o t s e e a n y a t t a c h e d s c h e d u l e s o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n . R e s p o n d e n t f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e 1 9 8 8 m o r t g a g e i n t e r e s t w a s o v e r s t a t e d b e c a u s e t h e $ 1 3 , 1 5 5 h a d a l r e a d y b e e n l i s t e d a s a r e n t a l e x p e n s e o n S c h e d u l e E . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c t u a l - 3 6 - 1 8 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p r o v i d e s n o e x p l a n a t i o n a s t o h o w t h i s a l l o c a t i o n w a s d e t e r m i n e d o r w h y 3 3 . 1 p e r c e n t o f t h e a l l o w a b l e i n t e r e s t e x p e n s e s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n S c h e d u l e F . A t t r i a l , R o b e r t B a m b e r ( M r . B a m b e r ) , t h e r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x r e t u r n , t e s t i f i e d t h a t h e e x a m i n e d t h e i n t e r e s t e x p e n s e c l a i m e d o n S c h e d u l e F , $ 6 0 , 5 6 4 , a n d t h e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n c l a i m e d o n S c h e d u l e A , $ 1 2 2 , 5 2 6 , a n d c a l c u l a t e d t h e p r o p o r t i o n c l a i m e d o n e a c h S c h e d u l e i n r e l a t i o n t o t h e o v e r a l l i n t e r e s t a m o u n t c l a i m e d , $ 1 8 3 , 0 9 0 . O n t h e b a s i s o f i n f o r m a t i o n r e p o r t e d b y o t h e r s o u r c e s , M r . B a m b e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' a l l o w a b l e i n t e r e s t r e l a t e d d e d u c t i o n w a s $ 9 8 , 7 8 0 , a n d h e a l l o c a t e d t h i s a m o u n t b e t w e e n t h e S c h e d u l e A a n d t h e S c h e d u l e F i n t h e s a m e p r o p o r t i o n a s t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e 1 9 9 0 r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t l i m i t e d p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e A m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n t o $ 6 6 , 1 0 5 . 1 9 A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n t a i n s a m a t h e m a t i c a l e r r o r w h i c h b e n e f i t s p e t i t i o n e r s b y a p p r o x i m a t e l y $ 2 1 . F o r p u r p o s e s o f t h i s i s s u e , w e s h a l l u s e t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e $ 1 3 , 1 5 5 u n a l l o w a b l e a s a S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . i i i . 1 9 9 0 M o r t g a g e I n t e r e s t P e t i t i o n e r s c l a i m e d a h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 1 2 2 , 5 2 6 i n 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' a l l o w a b l e i n t e r e s t e x p e n s e s w a s $ 9 8 , 7 8 0 b u t t h a t 3 3 . 1 p e r c e n t o f t h i s a m o u n t s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n S c h e d u l e F . 1 8 O n t h e b a s i s o f t h i s d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t a l l o w e d a m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 6 6 , 1 0 5 a n d d i s a l l o w e d $ 5 6 , 4 2 1 . 1 9 T h u s , i n o r d e r t o e s t a b l i s h a c t u a l k n o w l e d g e , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t - 3 7 - p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r s ' h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t w a s l i m i t e d t o $ 6 6 , 1 0 5 . R e s p o n d e n t ' s s o l e c o n t e n t i o n i s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a y m e n t s i n 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r a l s o h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d o n t h e m o r t g a g e i n 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t s h e k n e w o f t h e m o r t g a g e s ; h o w e v e r , s h e c l a i m s t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e a m o u n t o f i n t e r e s t p a i d o r t h a t i t w a s i n c o r r e c t l y r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e i n t e r e s t p a y m e n t s f o r 1 9 9 0 w e r e d e d u c t e d o n S c h e d u l e A a s h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d o n S c h e d u l e F a s f a r m i n t e r e s t e x p e n s e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e d i d n o t k n o w h o w m u c h i n t e r e s t w a s p a i d o n t h e m o r t g a g e , a n d , b e c a u s e s h e w a s a l l o w e d t o r e v i e w t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e 1 9 9 0 r e t u r n a n d n o t t h e c o r r e s p o n d i n g s c h e d u l e s , s h e w a s u n a w a r e t h a t t h e i n t e r e s t p a y m e n t s w e r e d e d u c t e d t w i c e . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d e s t a b l i s h i n g w h a t f u n d s w e r e u s e d t o m a k e t h e m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s i n 1 9 9 0 . O u r r e v i e w o f t h e b a n k s t a t e m e n t s f o r 1 9 9 0 f o r t h e N C N B a c c o u n t r e v e a l s t h a t t h e o p e n i n g b a l a n c e w a s a p p r o x i m a t e l y $ 1 , 8 5 5 a n d t h a t d e p o s i t s t o t a l i n g o n l y a p p r o x i m a t e l y $ 7 , 0 8 6 w e r e m a d e d u r i n g t h a t y e a r . T h u s , i t a p p e a r s t h a t l i t t l e , i f a n y , f u n d s w e r e u s e d f r o m t h e - 3 8 - 2 0 W e n o t e t h a t M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t a t s o m e p o i n t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e t o o k o v e r t h e r e s p o n s i b i l i t y o f m a k i n g t h e m o r t g a g e p a y m e n t s . 2 1 M r . R o w e f i r s t m e t J o s e p h a n d P a t r i c i a S h o r t i n o ( t h e S h o r t i n o s ) i n 1 9 8 5 , a n d t h e y b e c a m e p e r s o n a l f r i e n d s o f ( c o n t i n u e d . . . ) N C N B a c c o u n t t o m a k e t h e m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s i n 1 9 9 0 . 2 0 A s w e m e n t i o n e d e a r l i e r , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s a w t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e t a x r e t u r n s , a n d s h e w a s n o t a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o s e e o r r e v i e w a n y a t t a c h m e n t s , s c h e d u l e s , o r o t h e r d o c u m e n t s p e r t a i n i n g t o t h e r e t u r n s . T h u s , p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e k n o w n t h a t a p o r t i o n o f t h e i n t e r e s t p a y m e n t s w a s d e d u c t e d a s b o t h a S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n a n d a S c h e d u l e F i n t e r e s t e x p e n s e . R e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h l i m i t e d t h e 1 9 9 0 S c h e d u l e A m o r t g a g e i n t e r e s t t o $ 6 6 , 1 0 5 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . I V . F a r m i n g A c t i v i t y L o s s e s A . B a c k g r o u n d D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . R o w e o w n e d a n d s h o w e d h o r s e s . P e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o i n v o l v e m e n t i n t h i s h o r s e a c t i v i t y . I n 1 9 8 7 , M r . R o w e e m p l o y e d J o s e p h a n d P a t r i c i a S h o r t i n o ( t h e S h o r t i n o s ) a s h o r s e t r a i n e r s , a n d t h e y s h o w e d a n d s t a b l e d M r . R o w e ' s h o r s e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 2 1 T h e S h o r t i n o s h a d - 3 9 - 2 1 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r s . b e e n i n t h e h o r s e b u s i n e s s s i n c e 1 9 7 9 , a n d t h e y o p e r a t e d a n S c o r p o r a t i o n c a l l e d S h o w c a s e F a r m , I n c . M r . R o w e p u r c h a s e d a h o r s e t r a i l e r f o r t h e S h o r t i n o s t o u s e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e h o r s e a c t i v i t y . M r . R o w e a n d p e t i t i o n e r s ' s o n , C h r i s t o p h e r , a l s o p a r t i c i p a t e d i n s h o w i n g h o r s e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f t h e h o r s e a c t i v i t y w e r e r e p o r t e d o n a S c h e d u l e F a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s . A t s o m e p o i n t i n t i m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . R o w e b e c a m e i n v o l v e d i n r a i s i n g f i s h . T h e i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h e h o r s e a n d f i s h a c t i v i t i e s ( c o l l e c t i v e l y , f a r m i n g a c t i v i t y ) w e r e c o m b i n e d f o r t a x r e p o r t i n g p u r p o s e s . P e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n t h e f i s h a c t i v i t y . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e f o l l o w i n g l o s s e s f r o m t h e f a r m i n g a c t i v i t y w e r e r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e s F : Y e a r L o s s A m o u n t 1 9 8 7 $ 1 4 3 , 6 5 0 1 9 8 8 1 1 7 , 2 7 8 1 9 8 9 1 3 9 , 4 4 8 1 9 9 0 1 8 4 , 2 2 1 F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e w e r e l i s t e d o n t h e S c h e d u l e s F a s t h e p r o p r i e t o r s o f t h e f a r m i n g a c t i v i t y . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , M r . R o w e a l o n e w a s - 4 0 - l i s t e d o n t h e S c h e d u l e F a s t h e p r o p r i e t o r o f t h e f a r m i n g a c t i v i t y . B . D i s c u s s i o n 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e f a r m i n g a c t i v i t y i s a l l o c a b l e t o M r . R o w e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o i n v o l v e m e n t i n e i t h e r t h e h o r s e a c t i v i t y o r t h e f i s h a c t i v i t y . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e f a r m i n g a c t i v i t y i s s t i l l a l l o c a b l e e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e . R e s p o n d e n t r e l i e s o n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s n a m e i s l i s t e d o n t h e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 a s a p r o p r i e t o r o f t h e f a r m i n g a c t i v i t y t o s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e h o r s e a c t i v i t y w a s a f a m i l y a f f a i r t h a t p e t i t i o n e r p a r t i c i p a t e d i n b y a t t e n d i n g d i f f e r e n t e v e n t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a t c h e d C h r i s t o p h e r p a r t i c i p a t e i n h o r s e s h o w s " l e s s t h a n h a l f a d o z e n t i m e s " d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . C o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o n l y C h r i s t o p h e r w a s i n v o l v e d i n s h o w i n g h o r s e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t E l i z a b e t h d i d n o t b e c o m e i n v o l v e d u n t i l l a t e r . M r . S h o r t i n o c o r r o b o r a t e d p e t i t i o n e r o n t h i s p o i n t , t e s t i f y i n g t h a t E l i z a b e t h d i d n o t b e g i n s h o w i n g h o r s e s u n t i l s o m e t i m e a r o u n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r c l a i m s s h e d i d n o t k n o w t h e e x t e n t o f t h e h o r s e a c t i v i t y , p l a y e d n o r o l e i n t h e d e c i s i o n t o a c q u i r e t h e f a r m p r o p e r t y , a n d o n l y s a w t h e - 4 1 - h o r s e s i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e S h o r t i n o s . C h r i s t o p h e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n t h e h o r s e a c t i v i t y a n d t h a t s h e d i d n o t m a k e a n y d e c i s i o n s r e l a t i n g t o t h e a c t i v i t y . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e m a d e t h e o r i g i n a l d e c i s i o n t o s t a r t t h e h o r s e a c t i v i t y a n d t h a t h e d i d n o t d i s c u s s i t w i t h p e t i t i o n e r . M r . R o w e c o n s i d e r e d t h e a c t i v i t y p r i n c i p a l l y h i s , a n d h e i n c l u d e d h i s c h i l d r e n i n t h e a c t i v i t y . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e m a d e a l l d e c i s i o n s r e g a r d i n g t h e h o r s e a c t i v i t y a n d t o l d p e t i t i o n e r n o t h i n g a b o u t t h e h o r s e a c t i v i t y . A d d i t i o n a l l y , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t c o n s u l t p e t i t i o n e r b e f o r e s t a r t i n g t h e f i s h a c t i v i t y , a n d h e d i d n o t b e l i e v e s h e w r o t e a n y c h e c k s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e f i s h f a r m . W i t h r e s p e c t t o t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s n a m e w a s l i s t e d a s a p r o p r i e t o r o n t h e 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 t a x r e t u r n s , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t t h e 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 r e t u r n s w e r e f i l l e d o u t b y a n o t h e r i n d i v i d u a l a n d h e s i m p l y s i g n e d t h e m w i t h o u t r e v i e w i n g t h e i r c o n t e n t s . A s w e h a v e m e n t i o n e d p r e v i o u s l y , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s g i v e n t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e t a x r e t u r n s w h e n s i g n i n g t h e r e t u r n s , a n d s h e w a s n o t a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o s e e o r r e v i e w a n y a t t a c h m e n t s , s c h e d u l e s , o r o t h e r d o c u m e n t s p e r t a i n i n g t o t h e r e t u r n s . T h e S h o r t i n o s t e s t i f i e d t h a t t h e c h e c k s t h e y r e c e i v e d f o r t h e i r s e r v i c e s a s h o r s e t r a i n e r s w h i l e e m p l o y e d b y M r . R o w e a l w a y s c a m e f r o m h i m a n d n e v e r f r o m p e t i t i o n e r . O u r r e v i e w o f - 4 2 - 2 2 N o c h e c k s f r o m p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t w e r e w r i t t e n t o e i t h e r J o s e p h S h o r t i n o o r P a t r i c i a S h o r t i n o . O n l y M r . R o w e ' s s i g n a t u r e i s l i s t e d o n v a r i o u s c h e c k s p a y a b l e t o S h o w c a s e F a r m s , I n c . , d a t e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A d d i t i o n a l l y , o n l y M r . R o w e ' s s i g n a t u r e i s l i s t e d o n t w o o t h e r c h e c k s w i t h m e m o n o t a t i o n s o f " H o r s e s h o w " a n d " S t a b l e " . O u r r e v i e w o f a l l t h e c h e c k s w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t r e v e a l s t h a t p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e i s n o t l i s t e d o n a n y c h e c k s w h i c h , o n t h e b a s i s o f t h e p a y e e a n d t h e m e m o n o t a t i o n , i n d i c a t e p a y m e n t i n c o n n e c t i o n w i t h a n y h o r s e o r f i s h a c t i v i t y . t h e c h e c k s w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e c o n f i r m s t h a t p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e d o e s n o t a p p e a r o n a n y o f t h e c h e c k s w r i t t e n t o S h o w c a s e F a r m s , I n c . , t h e S h o r t i n o s ' S c o r p o r a t i o n . 2 2 T h e S h o r t i n o s a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e y c o n s u l t e d o n l y w i t h M r . R o w e r e g a r d i n g t h e h o r s e s . M r . S h o r t i n o t e s t i f i e d t h a t h e n e v e r s a w p e t i t i o n e r ' s n a m e l i s t e d a s a n o w n e r o f a n y o f t h e h o r s e s a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y . M r . S h o r t i n o t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t k n o w M r . R o w e h a d p u r c h a s e d t h e h o r s e t r a i l e r , a n d M r s . S h o r t i n o t e s t i f i e d t h a t M r . R o w e s p e c i f i c a l l y t o l d h e r n o t t o t e l l p e t i t i o n e r a b o u t t h e h o r s e t r a i l e r . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s m i n i m a l a n d p u r e l y s o c i a l i n n a t u r e . O t h e r t h a n i n f r e q u e n t a t t e n d a n c e a t h o r s e s h o w s t o s u p p o r t h e r s o n , p e t i t i o n e r ' s o n l y a p p a r e n t l i n k t o t h e a c t i v i t y i s t h a t h e r n a m e i s l i s t e d a s a p r o p r i e t o r o n t h e 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 t a x r e t u r n s . I n t h i s r e g a r d , t h e e v i d e n c e r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r w a s u n a w a r e s h e w a s - 4 3 - 2 3 A s a n a l t e r n a t i v e g r o u n d f o r d i s a l l o w i n g t h e S c h e d u l e F l o s s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o ( c o n t i n u e d . . . ) l i s t e d a s a p r o p r i e t o r , a n d w e d e c l i n e t o a l l o c a t e a n y p o r t i o n o f t h i s i t e m t o h e r s i m p l y b e c a u s e h e r n a m e w a s l i s t e d a s s u c h o n t h e t a x r e t u r n s . S e e , e . g . , B o k u m v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 2 6 , 1 4 0 - 1 4 1 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . 9 9 2 F . 2 d 1 1 3 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; B u c h i n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 6 , a f f d . 2 0 F . 3 d 1 7 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) . A c c o r d i n g l y , t h i s i t e m i s a l l o c a b l e t o M r . R o w e . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r w i l l b e e n t i t l e d t o c o m p l e t e r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) u n l e s s r e s p o n d e n t c a n s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h i s i t e m . 2 . A c t u a l K n o w l e d g e I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s e s b e c a u s e t h e f a r m i n g a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s b e c a u s e i t h a d n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t t h e f a r m i n g a c t i v i t y w a s e n g a g e d i n a s a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 o r a s a m e a n s o f h o l d i n g p r o p e r t y f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 2 . R e s p o n d e n t ' s p r i m a r y p o s i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t M r . R o w e w a s n o t e n g a g e d i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t . 2 3 I n o r d e r t o p r o v e a c t u a l - 4 4 - 2 3 ( . . . c o n t i n u e d ) s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d l o s s e s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t l i m i t s h i s s e c . 6 0 1 5 ( c ) a r g u m e n t t o t h e c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e h o r s e a n d f i s h a c t i v i t i e s w e r e n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . W h i l e r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e l o s s e s w e r e a c t u a l l y i n c u r r e d , r e s p o n d e n t h a s n o t p r o v e n t h a t t h e l o s s e s w e r e n o t i n c u r r e d a n d m a k e s n o a l l e g a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t s u c h l o s s e s w e r e n o t i n c u r r e d . k n o w l e d g e , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . " K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . a t 2 0 4 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h i s r e q u i r e s t h a t r e s p o n d e n t p r o v e t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t M r . R o w e w a s n o t e n g a g e d i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 0 5 . S e c t i o n 1 8 3 p r o v i d e s t h a t e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n d u c t i n g a n a c t i v i t y w h i c h i s " n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " a r e n o t d e d u c t i b l e , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " T h i s c a s e i s a p p e a l a b l e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t h a s s t a t e d t h a t t h e r e l e v a n t i n q u i r y i s w h e t h e r t h e t a x p a y e r ' s a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e i n e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y i s t o m a k e a p r o f i t . O s t e e n v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 F . 3 d - 4 5 - 3 5 6 , 3 5 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 1 9 ; Z a r i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 8 . W h i l e a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t i s n o t r e q u i r e d , t h e o b j e c t i v e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s m u s t i n d i c a t e t h a t t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t w a s t o m a k e a p r o f i t . O s t e e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 5 8 . W h e t h e r a t a x p a y e r i s e n g a g e d i n a n a c t i v i t y f o r p r o f i t i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m a l l r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 , 3 9 3 ( 1 9 8 8 ) . I n r e s o l v i n g t h i s f a c t u a l q u e s t i o n , g r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o t h e t a x p a y e r ' s m e r e s t a t e m e n t o f h i s i n t e n t . S i e g e l v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 5 9 , 6 9 9 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 8 3 c o n t a i n a n o n e x c l u s i v e l i s t o f n i n e o b j e c t i v e f a c t o r s t o b e t a k e n i n t o a c c o u n t w h e n d e c i d i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . T h e s e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) t h e - 4 6 - e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n i n v o l v e d . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . N o s i n g l e f a c t o r i s c o n t r o l l i n g . O s t e e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 5 8 ; B r a n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 2 F . 2 d 6 9 5 , 7 0 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 8 T . C . 4 7 1 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f a c t o r s a r e r e l e v a n t i n t h e c o n t e x t o f t h i s c a s e t o t h e e x t e n t t h e y m a y i n d i c a t e w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t M r . R o w e w a s o r w a s n o t e n g a g e d i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 0 5 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e f a r m i n g a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . R e s p o n d e n t b a s e s h i s a r g u m e n t o n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e h o r s e a c t i v i t y w a s a f u n t h i n g f o r M r . R o w e t o d o w i t h h i s s o n o n t h e w e e k e n d s a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s i d e r t h e a c t i v i t y a n " o p e r a t i o n " b u t r a t h e r h e r h u s b a n d j u s t " h a d a c o u p l e o f h o r s e s i n T a m p a " . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t o o d t h a t t h e h o r s e a c t i v i t y w a s a f u n f a m i l y r e c r e a t i o n a l a c t i v i t y , a n d t h i s u n d e r s t a n d i n g e s t a b l i s h e s t h a t s h e h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e h o r s e a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f b o t h t h e h o r s e a n d f i s h a c t i v i t i e s , a s w e l l a s a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s e s . A s w e n o t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o i n v o l v e m e n t i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y . A d d i t i o n a l l y , s h e t e s t i f i e d t h a t s h e - 4 7 - 2 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t k n o w w h e t h e r p a r e n t h e s e s a r o u n d a n u m b e r o n a t a x r e t u r n i n d i c a t e d a l o s s o r a p r o f i t . s a w t h e f i r s t t w o p a g e s o n l y o f t h e t a x r e t u r n s ; t h u s , s h e w a s n o t a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o r e v i e w t h e S c h e d u l e s F l i s t i n g t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e f a r m i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t s h e t r u s t e d M r . R o w e w h e n s h e s i g n e d t h e t a x r e t u r n s b e c a u s e h e t o l d h e r t h e r e t u r n s w e r e c o r r e c t , a n d h e a s s u r e d h e r h e h a d a p p r o p r i a t e r e c o r d s . 2 4 T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t M r . R o w e c o n t r o l l e d a l l a s p e c t s o f t h e f a r m i n g a c t i v i t y , a n d h e c o n d u c t e d t h e a c t i v i t y w i t h o u t a n y a s s i s t a n c e f r o m p e t i t i o n e r . H e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t c o n s u l t w i t h p e t i t i o n e r b e f o r e m a k i n g d e c i s i o n s c o n c e r n i n g t h e f a r m i n g a c t i v i t y , a n d h e d i d n o t p r o v i d e h e r w i t h a n y i n f o r m a t i o n a b o u t t h e a c t i v i t y . I n f a c t , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e f e l t t h a t h e w a s o p e r a t i n g t h e h o r s e a c t i v i t y a s a b u s i n e s s . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e s t a r t e d t h e f i s h a c t i v i t y i n o r d e r t o m a k e t h e f a r m i n g a c t i v i t y a m o r e v i a b l e b u s i n e s s . T h e t e s t i m o n y o f M r . D a n l e y a n d t h e S h o r t i n o s , a s w e l l a s t h e t e s t i m o n y a n d a f f i d a v i t o f M r . M u r r a y , a l l i n d i c a t e s t h a t M r . R o w e a c t e d a s i f h e w a s e n g a g e d i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t M r . R o w e a c t e d i n s u c h a m a n n e r t h a t w o u l d c a u s e p e t i t i o n e r t o k n o w o r b e l i e v e t h a t M r . R o w e w a s n o t e n g a g e d i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t . - 4 8 - R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t h e r f o r m e r s p o u s e w a s n o t e n g a g e d i n t h e f a r m i n g f o r p r o f i t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f r o m t h e t a x l i a b i l i t y a r i s i n g o u t o f t h i s a c t i v i t y . V . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s A . B a c k g r o u n d O n t h e i r 1 9 8 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 5 , 5 5 6 . O f t h i s a m o u n t , $ 4 , 0 5 9 w a s l i s t e d a s c o n t r i b u t e d t o " 1 s t U n i t e d M e t h o d i s t " . I n 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r w r o t e f i v e c h e c k s t o t h e S t . C l o u d F i r s t U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h o n t h e N C N B a c c o u n t t o t a l i n g $ 5 , 5 0 0 . R e s p o n d e n t a l l o w e d t h e $ 5 , 5 5 6 c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e 1 9 8 7 r e t u r n . O n t h e i r 1 9 8 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 8 , 1 6 5 . O n t h e a t t a c h e d S c h e d u l e A , t h e c l a i m e d c o n t r i b u t i o n w a s i d e n t i f i e d a s " E R S - 1 0 6 , 1 s t U n i t e d M e t h . 8 , 0 5 9 " . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e a m o u n t c l a i m e d a s a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 8 8 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n . I n 1 9 8 8 , n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r M r . R o w e w r o t e a n y c h e c k s o n t h e N C N B a c c o u n t t o t h e S t . C l o u d F i r s t U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h . - 4 9 - 2 5 T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c . 6 0 1 5 p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g e x a m p l e o f a n a l l o c a t i o n o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s : ( c o n t i n u e d . . . ) O n t h e i r 1 9 8 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 8 , 1 1 1 . T h e S c h e d u l e A a t t a c h e d t o t h e r e t u r n d i d n o t i d e n t i f y a n y o r g a n i z a t i o n t o w h i c h a c o n t r i b u t i o n w a s m a d e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e a m o u n t c l a i m e d a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 8 9 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d e s t a b l i s h i n g w h e t h e r a n y c h e c k s w e r e w r i t t e n o n t h e N C N B a c c o u n t t o t h e S t . C l o u d F i r s t U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h i n 1 9 8 9 . B . D i s c u s s i o n 1 . A l l o c a t i o n o f I t e m s P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h i s i t e m i s a l l o c a b l e t o M r . R o w e b e c a u s e h e c o n t r o l l e d t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d t o t h e c h u r c h a n d h e r e p r e s e n t e d t o h e r t h a t t h e c o n t r i b u t i o n s h a d b e e n m a d e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h i s i t e m s h o u l d b e a l l o c a t e d e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e b e c a u s e t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e t o a c h u r c h w h i c h t h e y b o t h a t t e n d e d a n d i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s a c t i v e l y i n v o l v e d . C o n g r e s s i n t e n d e d f o r p e r s o n a l d e d u c t i o n i t e m s t o g e n e r a l l y b e a l l o c a t e d e q u a l l y b e t w e e n s p o u s e s , u n l e s s t h e e l e c t i n g s p o u s e e s t a b l i s h e s t h a t a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 2 ) ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 7 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 3 . 2 5 - 5 0 - 2 5 ( . . . c o n t i n u e d ) P e r s o n a l d e d u c t i o n i t e m s a r e e x p e c t e d t o b e a l l o c a t e d e q u a l l y b e t w e e n s p o u s e s , u n l e s s t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e . F o r e x a m p l e , a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n n o r m a l l y w o u l d b e a l l o c a t e d e q u a l l y t o b o t h s p o u s e s . H o w e v e r , i f t h e w i f e p r o v i d e s e v i d e n c e t h a t t h e d e d u c t i o n r e l a t e s t o t h e c o n t r i b u t i o n o f a n a s s e t t h a t w a s t h e s o l e p r o p e r t y o f t h e h u s b a n d , a n y d e f i c i e n c y a s s e s s e d b e c a u s e i t i s l a t e r d e t e r m i n e d t h a t t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y w a s o v e r s t a t e d w o u l d b e a l l o c a t e d t o t h e h u s b a n d . [ S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 3 . ] P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e r e g u l a r l y a t t e n d e d t h e S t . C l o u d F i r s t U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t s h e w a s v e r y i n v o l v e d i n c h u r c h a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e a n d M r . R o w e h a d t i t h e d r e g u l a r l y d u r i n g t h e i r e n t i r e m a r r i e d l i f e . I n 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r w r o t e f i v e c h e c k s t o t a l i n g $ 5 , 5 0 0 t o t h e c h u r c h o n t h e N C N B a c c o u n t , a n d r e s p o n d e n t a l l o w e d t h e $ 5 , 5 5 6 c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e 1 9 8 7 r e t u r n . T h e S c h e d u l e A a t t a c h e d t o t h e 1 9 8 8 r e t u r n i n d i c a t e s t h a t m o s t , i f n o t a l l , o f t h e c l a i m e d c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n r e l a t e d t o t h e c h u r c h . T h e S c h e d u l e A a t t a c h e d t o t h e 1 9 8 9 r e t u r n d o e s n o t i n d i c a t e w h e t h e r t h e c l a i m e d d e d u c t i o n r e l a t e d t o t h e c h u r c h ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t s h e b e l i e v e d t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r 1 9 8 9 a l s o r e l a t e d t o t h e c h u r c h t h a t s h e r e g u l a r l y a t t e n d e d a n d w a s v e r y a c t i v e i n . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o a l l o c a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i t e m s f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 o t h e r t h a n e q u a l l y b e t w e e n h e r a n d M r . R o w e . - 5 1 - 2 6 B e c a u s e p e t i t i o n e r c a n n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n s o f i t e m s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o h e r , w e a n a l y z e h e r a b i l i t y t o q u a l i f y f o r r e l i e f f o r s u c h p o r t i o n s i n o u r l a t e r d i s c u s s i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) . S e e i n f r a p p . 5 3 - 6 1 . T h e r e f o r e , t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r l a c k e d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e s e i t e m s , s h e w i l l q u a l i f y f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h e i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . 2 6 2 . A c t u a l K n o w l e d g e R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e n o t m a d e i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 . I n o r d e r t o p r o v e a c t u a l k n o w l e d g e , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . " K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . a t 2 0 4 . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . T h u s , t h e r e l e v a n t i n q u i r y i s w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 t a x r e t u r n s w e r e n o t m a d e . I n t h e i n s t a n t c a s e , M r . R o w e w a s i n c h a r g e o f p e t i t i o n e r s ' f i n a n c i a l a n d b u s i n e s s a f f a i r s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s ' t i t h e d t o t h e c h u r c h w a s M r . R o w e ' s d e c i s i o n . P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s " t o l d w h e n t o w r i t e c h e c k s t o t h e c h u r c h " , a n d s h e w r o t e c h e c k s o n l y w h e n d i r e c t e d t o - 5 2 - 2 7 A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d e s t a b l i s h i n g w h e t h e r a n y c h e c k s w e r e w r i t t e n o n t h e N C N B a c c o u n t t o t h e S t . C l o u d F i r s t U n i t e d M e t h o d i s t C h u r c h i n 1 9 8 9 . b y M r . R o w e . P e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t s h e w a s n o t s u r p r i s e d b y t h e a m o u n t s o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t i o n s c l a i m e d i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , a n d s h e b e l i e v e d t h a t c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e d u r i n g t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t i f o n l y p e t i t i o n e r w r o t e c h e c k s t o t h e c h u r c h f r o m t h e j o i n t a c c o u n t i n 1 9 8 7 , t h e n t h e f a c t t h a t n o c h e c k s w e r e w r i t t e n t o t h e c h u r c h f r o m t h e j o i n t a c c o u n t i n 1 9 8 8 d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t n o c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e i n e i t h e r 1 9 8 8 o r 1 9 8 9 . 2 7 H o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t , b e g i n n i n g i n 1 9 8 8 , h e r r o l e i n p a y i n g b i l l s a n d w r i t i n g c h e c k s d i m i n i s h e d b e c a u s e M r . R o w e b e g a n t o t a k e o v e r t h o s e d u t i e s . M r . R o w e c o r r o b o r a t e d t h i s p o i n t b y t e s t i f y i n g t h a t a t s o m e p o i n t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e t o o k o v e r t h e r e s p o n s i b i l i t y o f p a y i n g c e r t a i n b i l l s , s u c h a s m o r t g a g e p a y m e n t s , c a r p a y m e n t s , a n d c r e d i t c a r d p a y m e n t s . M r . R o w e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d v a r i o u s o t h e r a c c o u n t s w h i c h h e u s e d t o t r a n s f e r m o n e y a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e k n o w l e d g e o f t h e s e a c c o u n t s . T h e f a c t t h a t n o c h e c k s w e r e w r i t t e n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t i n 1 9 8 8 d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t n o c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e t o t h e c h u r c h i n e i t h e r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h e t h e r - 5 3 - h e p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a n y i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r h a d n o r e a s o n t o b e l i e v e t h a t M r . R o w e h a d n o t c o n t r i b u t e d t o t h e c h u r c h i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 i n t h e s a m e m a n n e r a s p e t i t i o n e r s c o n t r i b u t e d i n p r i o r y e a r s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e n o t m a d e i n 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n o f t h i s i t e m a l l o c a b l e t o M r . R o w e . V I . A p p l i c a t i o n o f S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o c o m p l e t e r e l i e f f r o m l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) w i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . O n e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) i s t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x b e a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) . W e p r e v i o u s l y g r a n t e d p e t i t i o n e r c o m p l e t e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e I R A d i s t r i b u t i o n s a n d f a r m i n g a c t i v i t y l o s s e s . W e a l s o g r a n t e d p e t i t i o n e r p a r t i a l r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e h a l f o f t h e c a p i t a l g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i t e m s w h i c h w e f o u n d a r e a l l o c a b l e t o M r . R o w e . T h u s , t h e o n l y i t e m s r e m a i n i n g a r e t h e h a l f o f t h e c a p i t a l g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s - 5 4 - n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) f o r t h e c a p i t a l g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o h e r b e c a u s e t h e s e a r e n o t e r r o n e o u s i t e m s " o f " M r . R o w e . V I I . A p p l i c a t i o n o f S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , t o t h e e x t e n t s h e f a i l s t o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , s h e i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W e p r e v i o u s l y f o u n d t h a t t h e c a p i t a l g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i t e m s a r e a l l o c a b l e e v e n l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . W e a l s o h e l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f a n y o f t h e s e i t e m s , a n d , t h u s , s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e p o r t i o n s o f t h e i t e m s a l l o c a b l e t o M r . R o w e . T h u s , t h e q u e s t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e p o r t i o n o f t h e c a p i t a l g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i t e m s g i v i n g r i s e t o d e f i c i e n c i e s w h i c h a r e a l l o c a b l e t o h e r . P e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w a s i n i t i a t e d i n h e r a m e n d e d p e t i t i o n t o t h i s C o u r t . B e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n i t e m s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . W e m u s t p r e s u m e t h a t " b e f o r e d o i n g s o , r e s p o n d e n t f o l l o w e d s t a n d a r d p r o c e d u r e s b y r e v i e w i n g h i s a d m i n i s t r a t i v e f i l e s a n d - 5 5 - c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s . " C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 1 9 8 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , c o n s i d e r i n g a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f i s c o n s i s t e n t w i t h R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 5 I . R . B . 4 4 7 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s p u b l i s h e d g u i d e l i n e s o n w h e n e q u i t a b l e r e l i e f s h o u l d b e g r a n t e d . W e h a v e p r e v i o u s l y f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) o f t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . T h e e v i d e n c e a l s o r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t w i t h t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d c o r r e s p o n d i n g a u d i t s w a s m i n i m a l . M r . R o w e r e g u l a r l y p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' j o i n t t a x r e t u r n s , a n d h e t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o r o l e i n p r o v i d i n g i n f o r m a t i o n f o r t h e r e t u r n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M r . R o w e p r o v i d e d h e r w i t h o n l y t h e f i r s t t w o p a g e s o f t h e r e t u r n s , a s s u r e d h e r h e h a d r e c o r d s f o r t h e r e t u r n s , a n d s h e t r u s t e d h i m w h e n h e s a i d t h e r e t u r n s w e r e c o r r e c t . M r . D a n l e y , t h e a c c o u n t a n t w h o a s s i s t e d w i t h t h e p r e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 r e t u r n , t e s t i f i e d t h a t h e n e v e r d i s c u s s e d t h e 1 9 9 0 r e t u r n w i t h p e t i t i o n e r , s h e d i d n o t p r o v i d e h i m w i t h a n y i n f o r m a t i o n , a n d s h e d i d n o t h a v e a n y i n v o l v e m e n t i n t h e p r e p a r a t i o n o f t h a t r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e a u d i t s o f p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 0 u n t i l l a t e 1 9 9 5 a n d t h a t s h e n e v e r r e c e i v e d a n y c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e I n t e r n a l - 5 6 - 2 8 T h e r e v e n u e a g e n t o r i g i n a l l y t e s t i f i e d t h a t h e h a d m e t p e t i t i o n e r w h e n h e i s s u e d a s u m m o n s b e c a u s e h e p e r s o n a l l y w e n t t o p e t i t i o n e r s ' h o m e a n d g a v e c o p i e s o f t h e n o t i c e t o t h e w o m a n w h o a n s w e r e d t h e d o o r . H o w e v e r , t h e r e v e n u e a g e n t t h e n t e s t i f i e d t h a t h e h a d a s s u m e d p e t i t i o n e r w a s t h e w o m a n w h o a n s w e r e d t h e d o o r b u t t h a t p e t i t i o n e r w a s p r e s e n t l y " n o t t h e l e a s t b i t f a m i l i a r t o m e " . 2 9 T h e r e i s o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m s t h a t M r . R o w e d i d n o t k e e p h e r i n f o r m e d a b o u t t h e i r f i n a n c i a l a f f a i r s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r a n d J o h n A l b e r s , t h e p o l i c e o f f i c e r w h o a r r e s t e d M r . R o w e i n 1 9 8 9 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e e m b e z z l e m e n t c h a r g e s r e l a t e d t o M r . R o w e ' s e m p l o y m e n t a t t h e C e n t r a l F l o r i d a D e n t a l A s s o c i a t i o n , b o t h t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a w a r e t h a t M r . R o w e w a s a r r e s t e d f o r e m b e z z l e m e n t u n t i l s h e r e a d a b o u t i t i n t h e n e w s p a p e r . R e v e n u e S e r v i c e . M r . R o w e c o u l d n o t r e m e m b e r w h o r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , a n d h e c o u l d n o t r e m e m b e r d i s c u s s i n g o r g i v i n g p e t i t i o n e r c o p i e s o f t h e m . H o w e v e r , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e , n o t p e t i t i o n e r , w o u l d h a v e o p e n e d u p a n y c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . M r . D a n l e y t e s t i f i e d t h a t w h e n p e t i t i o n e r s w h e r e a u d i t e d , h e n e v e r s p o k e t o p e t i t i o n e r a b o u t t h e a u d i t . A t t r i a l , t h e r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 t a x r e t u r n s , t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t t a l k w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n . M o r e o v e r , h e d i d n o t r e c o g n i z e p e t i t i o n e r i n t h e c o u r t r o o m a t t r i a l . 2 8 T h e r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x r e t u r n t e s t i f i e d t h a t h e h a d n e v e r m e t p e t i t i o n e r . 2 9 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t s i g n t h e t a x r e t u r n s u n d e r d u r e s s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d t e s t i f y t h a t M r . R o w e - 5 7 - 3 0 M r . R o w e w a s s u b s e q u e n t l y c o n v i c t e d i n 1 9 9 7 o f 5 1 c o u n t s o f u n l a w f u l c o m p e n s a t i o n u n d e r F l o r i d a S t a t e M e d i c a i d l a w s a n d o n e c o u n t o f o r g a n i z e d f r a u d . H e w a s s e n t e n c e d t o 8 m o n t h s i n p r i s o n a n d o r d e r e d t o m a k e r e s t i t u t i o n o f $ 5 , 0 5 1 . 4 5 t o t h e D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s i n t h e a m o u n t . w o u l d g e t " v e r b a l l y u g l y " i f s h e q u e s t i o n e d h i m a b o u t b u s i n e s s d o c u m e n t s a n d t h a t s h e w a s o n l y p r o v i d e d w i t h i n f o r m a t i o n w h e n M r . R o w e w a n t e d h e r t o k n o w . C h r i s t o p h e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e w e r e s e v e r a l a r g u m e n t s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e , a n d t h e y u s u a l l y c e n t e r e d a r o u n d t h e d i s c u s s i o n o f f i n a n c i a l m a t t e r s . C h r i s t o p h e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t w h e n p e t i t i o n e r a s k e d M r . R o w e q u e s t i o n s c o n c e r n i n g f i n a n c i a l m a t t e r s , M r . R o w e w o u l d e i t h e r i g n o r e h e r a n d l e a v e o r b e c o m e a n g r y a n d t e l l h e r i t w a s n o n e o f h e r b u s i n e s s . T h e r e c o r d a l s o r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r w i l l s u f f e r e c o n o m i c h a r d s h i p i f r e l i e f i s n o t g r a n t e d . I n 1 9 9 5 , M r . R o w e w a s c o n v i c t e d o f F e d e r a l m o n e y l a u n d e r i n g . H e w a s s e n t e n c e d t o 3 3 m o n t h s i n p r i s o n a n d o r d e r e d t o m a k e r e s t i t u t i o n t o t h e B a n k o f N e w Y o r k i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 9 , 4 5 2 . 1 7 . 3 0 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 5 s h e m o v e d f r o m F l o r i d a b a c k t o K i n g s p o r t , T e n n e s s e e , t o l i v e w i t h h e r p a r e n t s b e c a u s e s h e w a s d e s t i t u t e a n d h a d n o f u n d s t o p r o v i d e a h o m e f o r h e r s e l f . P e t i t i o n e r a n d M r . R o w e ' s d i v o r c e w a s f i n a l i z e d i n J u n e 1 9 9 6 . T h e f i n a l j u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . R o w e s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s " s t a n d a r d o f l i v i n g a n d f i n a n c i a l c i r c u m s t a n c e s h a v e b e e n d e v a s t a t e d b y * * * [ M r . R o w e ' s ] w r o n g - d o i n g a n d - 5 8 - 3 1 T h e f i n a l j u d g e m e n t a l s o f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e f i n a n c i a l a b i l i t y t o a c c e p t c o l l e c t c a l l s f r o m M r . R o w e . i n c a r c e r a t i o n . " T h e F i n a l J u d g m e n t a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r " d o e s n o t h a v e t h e p r e s e n t f i n a n c i a l r e s o u r c e s t o s u p p o r t h e r s e l f a n d * * * [ p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r , E l i z a b e t h ] a d e q u a t e l y , b u t t h a t * * * [ M r . R o w e ] d o e s n o t h a v e t h e p r e s e n t a b i l i t y t o p a y a l i m o n y . " 3 1 O n t h e b a s i s o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t , M r . R o w e w a s o r d e r e d t o p a y p e t i t i o n e r $ 1 o f p e r m a n e n t a l i m o n y p e r y e a r , a l t h o u g h t h e c o u r t r e s e r v e d j u r i s d i c t i o n t o m o d i f y t h e a m o u n t u p o n M r . R o w e ' s r e l e a s e f r o m i n c a r c e r a t i o n a n d r e - e n t r y i n t o t h e j o b m a r k e t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a f t e r t h e d i v o r c e t h e r e w a s v e r y l i t t l e m o n e y l e f t i n a c o l l e g e f u n d t o p a y f o r E l i z a b e t h ' s u n d e r g r a d u a t e e d u c a t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e a n d E l i z a b e t h h a d t o s u p p l e m e n t t h e f u n d w i t h s t u d e n t l o a n s a n d w h a t e v e r m o n e y p e t i t i o n e r c o u l d c o n t r i b u t e f r o m h e r o w n i n c o m e . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a d e n t a l h y g i e n i s t , a n d s h e w a s p a i d b y c o m m i s s i o n o n l y . F i n a l l y , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s i g n i f i c a n t l y b e n e f i t e d , e i t h e r d u r i n g o r a f t e r h e r m a r r i a g e , f r o m t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c i e s . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e e x p e n s i v e j e w e l r y , d r i v e a l u x u r i o u s c a r , o r w e a r d e s i g n e r c l o t h e s . I n f a c t , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e g e n e r a l l y m a d e c l o t h e s f o r h e r s e l f a n d h e r - 5 9 - 3 2 J o s e p h S h i r a h , w h o a c c o m p a n i e d p e t i t i o n e r s o n t h e H a w a i i t r i p , t e s t i f i e d t h a t t h e p l a n e t i c k e t s f o r t h e t r i p w e r e a t a d i s c o u n t r a t e a n d " i t w a s a v e r y i n e x p e n s i v e t r i p . " 3 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 8 3 , 9 2 8 , $ 2 9 , 9 2 4 , $ 9 4 , 6 4 8 , a n d $ 8 2 , 0 5 3 , r e s p e c t i v e l y f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 0 . T h i s u n r e p o r t e d i n c o m e w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o M r . R o w e , a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y a s s o c i a t e d w i t h t h i s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 3 4 O f t h i s d e p o s i t t o t a l , a p p r o x i m a t e l y $ 4 , 1 0 2 , r e p r e s e n t e d ( c o n t i n u e d . . . ) d a u g h t e r . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e x p e n d m o n e y l a v i s h l y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e o n l y t r i p t h e f a m i l y w e n t o n c o n t e m p o r a n e o u s t o t h e y e a r s i n i s s u e w a s a 1 9 8 6 t r i p t o H a w a i i , a n d t h e t e s t i m o n y i n d i c a t e s t h a t t h e t r i p w a s i n e x p e n s i v e a n d n o t l a v i s h . 3 2 A l t h o u g h t h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e A l b r i t t o n p r o p e r t y a n d c o n s t r u c t i o n o f a r e s i d e n c e a t t h a t l o c a t i o n e x c e e d e d $ 1 m i l l i o n , t h e i n s i d e o f t h e r e s i d e n c e w a s s p a r s e l y f u r n i s h e d w i t h o l d o f f i c e f u r n i t u r e f r o m M r . R o w e ' s b u s i n e s s , a n d t h e w a l l s w e r e d e c o r a t e d w i t h a r t s a n d c r a f t s w h i c h w e r e h a n d m a d e b y p e t i t i o n e r . A s a r e s u l t o f M r . R o w e ' s c r i m i n a l a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r h a d t o m o v e o u t o f t h e A l b r i t t o n r e s i d e n c e a n d b a c k t o K i n g s p o r t , T e n n e s s e e , t o l i v e w i t h h e r p a r e n t s b e c a u s e s h e w a s d e s t i t u t e a n d h a d n o f u n d s t o p r o v i d e a h o m e f o r h e r s e l f . 3 3 D e s p i t e t h e f a c t t h a t M r . R o w e w a s e a r n i n g s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , i n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 o n l y $ 2 6 , 1 7 6 a n d $ 7 , 0 8 6 , 3 4 r e s p e c t i v e l y , w e r e d e p o s i t e d i n t o t h e - 6 0 - 3 4 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h e r e m p l o y m e n t a s a s u b s t i t u t e t e a c h e r . 3 5 M r . S h i r a h s t a t e d t h a t M r . R o w e s i g n e d t h e r e a l t y c o n t r a c t a n d t h e m o r t g a g e o n t h e h o u s e . H o w e v e r , M r . S h i r a h s t a t e d t h a t M r . R o w e h a d n o c o n n e c t i o n t o M r . S h i r a h ' s b u s i n e s s . 3 6 A t t r i a l , M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e m a r r i e d t h e o t h e r w o m a n a f t e r h e a n d p e t i t i o n e r w e r e d i v o r c e d . N C N B a c c o u n t , w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d w a s t h e o n l y a c c o u n t s h e u s e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . M r . R o w e t e s t i f i e d t h a t h e p u t a l m o s t a l l t h e m o n e y h e e a r n e d b a c k i n t o h i s d e n t a l b u s i n e s s a n d h o r s e a c t i v i t y . P r e s u m a b l y , M r . R o w e w a s a l s o d e p o s i t i n g m o s t o f h i s e a r n i n g s i n t o h i s s e p a r a t e a c c o u n t s w h i c h p e t i t i o n e r w a s u n a w a r e e x i s t e d . I n h i s d e p o s i t i o n , M r . S h i r a h s t a t e d t h a t M r . R o w e p u r c h a s e d a h o u s e i n t h e n a m e o f M r . S h i r a h ' s b u s i n e s s f o r a n o t h e r w o m a n . 3 5 M r . S h i r a h s t a t e d t h a t M r . R o w e w a s i n v o l v e d w i t h t h e o t h e r w o m a n d u r i n g h i s m a r r i a g e t o p e t i t i o n e r . A t t r i a l , M r . R o w e a d m i t t e d b e c o m i n g i n v o l v e d w i t h t h e o t h e r w o m a n i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e a s o n s h e f i l e d f o r d i v o r c e w a s b e c a u s e M r . R o w e w a s i n v o l v e d w i t h t h e o t h e r w o m a n w h i l e h e w a s s t i l l m a r r i e d t o p e t i t i o n e r . 3 6 O n t h e b a s i s o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e f i n d t h a t c o m p e l l i n g r e a s o n s e x i s t e d f o r r e s p o n d e n t t o g r a n t p e t i t i o n e r e q u i t a b l e r e l i e f . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e p o r t i o n o f t h e c a p i t a l - 6 1 - g a i n s , m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i t e m s a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r . V I I I . A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e t h a t t h e f r a u d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , a n d t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , w e r e a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t o t h e e x t e n t a n y r e l i e f i s g r a n t e d f o r a p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s , r e l i e f i s a u t o m a t i c f o r t h e p e n a l t i e s r e l a t e d t o t h a t p o r t i o n . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e e s t i m a t e d t a x p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r 1 9 9 0 s h o u l d b e a l l o c a t e d p r o p o r t i o n a l l y t o t h e a l l o c a t i o n o f t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d h e r l i a b l e f o r a n y r e m a i n i n g a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s . C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 1 9 7 - 1 9 9 . W e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f f o r a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . I d . a t 1 9 8 . I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g g u i d a n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g e q u i t a b l e r e l i e f i n s i t u a t i o n s i n v o l v i n g a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s : - 6 2 - 3 7 S e e a p p e n d i x . I n o u r o p i n i o n , i t i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n t o d e n y r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n a n a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y s i t u a t i o n w h e n o n a n i n d i v i d u a l b a s i s t h e p u t a t i v e i n n o c e n t s p o u s e m e e t s t h e s t a t u t o r y s t a n d a r d g e n e r a l l y a p p l i e d t o a l l t a x p a y e r s t h a t s h o w s t h e a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y i s i n a p p l i c a b l e . [ I d . a t 1 9 9 . ] A . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 8 9 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d . A f t e r f a c t o r i n g i n t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s a n d o u r d e c i s i o n s i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 9 . I n l i g h t o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 8 9 . B . S u b s t a n t i a l U n d e r s t a t e m e n t P e n a l t y F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 1 . H o w e v e r , a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s a n d t h e i s s u e s d e c i d e d i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r , p e t i t i o n e r ' s s o l e r e m a i n i n g l i a b i l i t y f o r t h o s e y e a r s i n v o l v e s a n $ 8 5 t h e f t l o s s a d j u s t m e n t i n 1 9 8 7 w h i c h t h e p a r t i e s a g r e e i s a l l o c a b l e o n e - h a l f t o p e t i t i o n e r . 3 7 W i t h t h e m i n i m a l t h e f t l o s s a d j u s t m e n t r e m a i n i n g a s t h e o n l y i s s u e f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 7 , t h e p r e d i c a t e f o r t h e s u b s t a n t i a l - 6 3 - u n d e r s t a t e m e n t p e n a l t y n o l o n g e r e x i s t s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h i s p e n a l t y f o r e i t h e r t a x a b l e y e a r . C . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 0 f o r n e g l i g e n c e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o a t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e , d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( a ) , ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . " N e g l i g e n c e " h a s b e e n d e f i n e d a s t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o " a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . " S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r w a s n e g l i g e n t i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w a l a c k o f n e g l i g e n c e . H a l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 9 F . 2 d 6 3 2 , 6 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 3 3 7 . A f t e r f a c t o r i n g i n t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s a n d o u r d e c i s i o n s i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 s t e m s f r o m $ 6 , 2 5 3 o f o m i t t e d W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , - 6 4 - i n c o m e a n d $ 4 8 . 5 0 o f o m i t t e d i n t e r e s t i n c o m e . I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e f a c e d a s i m i l a r s i t u a t i o n w h e r e i n t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y r e l i e d u p o n h e r h u s b a n d f o r t h e a c c u r a t e p r e p a r a t i o n o f t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n . I n t h a t c a s e , w e s t a t e d : P e t i t i o n e r t r u s t e d a n d r e l i e d u p o n M r . C h e s h i r e w h e n i t c a m e t o t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r t a x r e t u r n s . S h e i s a n e l e m e n t a r y s c h o o l t e a c h e r , h a v i n g t a k e n n o c o u r s e s i n a c c o u n t i n g o r t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n . S h e a s k e d M r . C h e s h i r e a b o u t t h e p o t e n t i a l t a x r a m i f i c a t i o n s o f t h e r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n s , a n d M r . C h e s h i r e a s s u r e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d c o n s u l t e d w i t h a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d h a d b e e n a d v i s e d t h a t t h e p a y m e n t o f t h e o u t s t a n d i n g m o r t g a g e o n t h e f a m i l y r e s i d e n c e a n d a n y a m o u n t r o l l e d o v e r i n t o a q u a l i f i e d a c c o u n t r e d u c e d t h e t a x a b l e a m o u n t o f t h e r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n s . M r s . C h e s h i r e h a d n o r e a s o n t o d o u b t t h e t r u t h f u l n e s s o f M r . C h e s h i r e ' s s t a t e m e n t , a n d i n f a c t b e l i e v e d h i m . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r h a d a n o b l i g a t i o n t o i n q u i r e f u r t h e r . [ I d . a t 1 9 9 . ] P e t i t i o n e r h a s n o b a c k g r o u n d i n a c c o u n t i n g , t a x , o r o t h e r f i n a n c i a l m a t t e r s , a n d s h e w a s p r i m a r i l y a h o u s e w i f e d u r i n g h e r m a r r i a g e t o M r . R o w e . L i k e t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f i n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r t r u s t e d a n d r e l i e d u p o n h e r h u s b a n d w h e n i t c a m e t o t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r 1 9 9 0 t a x r e t u r n , a n d s h e b e l i e v e d h i m w h e n h e t o l d h e r t h e t a x r e t u r n w a s c o r r e c t . F o r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 4 , 8 4 7 o f i n t e r e s t i n c o m e f r o m v a r i o u s s o u r c e s . T h e a m o u n t o f $ 9 7 r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' N C N B a c c o u n t . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r a l l b u t $ 4 8 . 5 0 o f t h e - 6 5 - i n t e r e s t i n c o m e . F o r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e o f $ 2 9 7 , 7 5 6 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e b e l i e v e d t h a t h e r w a g e i n c o m e f o r 1 9 9 0 w a s g r o u p e d i n w i t h t h e b u s i n e s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t s h e b e l i e v e d t h e r e t u r n w a s c o r r e c t b e c a u s e i t w a s p r e p a r e d a n d s i g n e d b y p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t , M r . D a n l e y . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r s t a t e m e n t c a u s e d b y t h e o m i t t e d w a g e i n c o m e a n d o m i t t e d i n t e r e s t i n c o m e . F u r t h e r m o r e , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r a c t e d i n g o o d f a i t h i n e r r o n e o u s l y c o n c l u d i n g t h a t t h e w a g e i n c o m e a n d i n t e r e s t i n c o m e w a s i n c l u d e d i n t h e 1 9 9 0 r e t u r n . G i v e n t h e e x t r e m e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o g r a n t p e t i t i o n e r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 0 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h i s p e n a l t y f o r 1 9 9 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . - 6 6 - 3 8 P e t i t i o n e r J o h n A . R o w e ' s c o n c e s s i o n s e n c o m p a s s a l l t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A p p e n d i x I n s t i p u l a t i o n s o f a g r e e d i s s u e s , p e t i t i o n e r J o h n A . R o w e c o n c e d e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s : 3 8 A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 7 $ 1 7 3 , 8 1 7 $ 1 3 0 , 3 6 3 1 $ 4 3 , 4 5 4 S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 1 1 9 8 8 $ 5 3 , 9 3 7 $ 4 0 , 4 5 3 $ 1 3 , 4 8 4 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 9 $ 7 3 , 2 7 9 $ 1 3 , 7 9 2 $ 5 4 , 9 5 9 S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 2 ( c ) 1 9 9 0 $ 1 2 4 , 8 9 1 $ 8 , 0 5 7 $ 2 4 , 9 7 8 1 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n $ 1 7 3 , 8 1 7 . I n a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r D o n n a L . R o w e a g r e e d t o t h e f o l l o w i n g d i s p o s i t i o n o f c e r t a i n i s s u e s : M s . R o w e c o n c e d e d t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r a n $ 8 5 t h e f t l o s s a d j u s t m e n t i n 1 9 8 7 a n d a $ 6 , 2 5 3 i n c o m e a d j u s t m e n t i n 1 9 9 0 . M s . R o w e a l s o c o n c e d e d t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r $ 4 8 . 5 0 o f i n t e r e s t i n c o m e , s t i l l i n d i s p u t e , w h i c h w a s p a r t o f a $ 4 , 8 4 7 a d j u s t m e n t i n 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t M s . R o w e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r a $ 6 , 2 8 2 r e n t a l i n c o m e - 6 7 - a d j u s t m e n t i n 1 9 9 0 a n d f o r $ 1 1 2 , 9 7 9 o f t h e $ 1 1 6 , 4 0 5 l u m p - s u m d i s t r i b u t i o n s a d j u s t m e n t i n 1 9 9 0 . I n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d f i r s t s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e f o l l o w i n g c o n c e s s i o n s w e r e m a d e : R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , M s . R o w e i s n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y a s s o c i a t e d w i t h u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 8 3 , 9 2 8 , $ 2 9 , 9 2 4 , $ 9 4 , 6 4 8 , a n d $ 8 2 , 0 5 3 , r e s p e c t i v e l y f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t M s . R o w e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r 1 9 9 0 w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s : ( 1 ) C a p i t a l g a i n i n c o m e o f $ 1 1 , 9 1 9 ; ( 2 ) S c h e d u l e C i n c o m e o f $ 8 2 , 0 5 3 ; a n d ( 3 ) a l l b u t $ 4 8 . 5 0 o f i n t e r e s t i n c o m e w h i c h w a s p a r t o f a $ 4 , 8 4 7 a d j u s t m e n t .