TAX COURT OPINION

Case: James C. Weachock
Docket Number: 8867-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 12/30/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S C . W E A C H O C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 6 7 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 . J a m e s C . W e a c h o c k , p r o s e . D i a n e L . W o r l a n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 9 5 , a s w e l l a s a d d i t i o n s t o t a x u n d e r : ( 1 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 2 ; a n d ( 2 ) s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . e s t i m a t e d t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 0 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F o r t W a y n e , I n d i a n a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . R e s p o n d e n t i n i t i a t e d a n a u d i t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r i n 1 9 9 5 a f t e r d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . O n A p r i l 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r m a i l e d r e s p o n d e n t a p u r p o r t e d c o p y o f h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e a r i n g a n o r i g i n a l s i g n a t u r e d a t e d A p r i l 1 2 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y r e s p o n d e n t o n A p r i l 1 2 , 1 9 9 6 . O n t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 2 8 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a r e f u n d c h e c k f r o m r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 , n o r d i d h e e v e r c o n t a c t r e s p o n d e n t t o i n q u i r e a b o u t s u c h r e f u n d . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e t i m e l y a r e t u r n f o r t h e y e a r - 3 - i n i s s u e a n d i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a r e t u r n . O P I N I O N S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a 5 - p e r c e n t - p e r m o n t h a d d i t i o n t o t a x , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t , i f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , u n l e s s s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x i s e r r o n e o u s . S e e B J R C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 1 1 , 1 3 1 ( 1 9 7 6 ) ; B e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 1 7 0 ( 1 9 6 1 ) ; c f . s e c . 7 4 9 1 , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y h i s 1 9 9 3 r e t u r n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e m a i l e d h i s r e t u r n t o r e s p o n d e n t t i m e l y a s h e d i d e v e r y y e a r o n , o r a f e w d a y s p r i o r t o , A p r i l 1 5 . H e c o n t e n d s t h a t t h e f i r s t i n f o r m a t i o n h e h a d t h a t h i s 1 9 9 3 r e t u r n h a d n o t b e e n r e c e i v e d a n d f i l e d w a s w h e n h i s 1 9 9 3 t a x y e a r w a s a u d i t e d i n 1 9 9 5 . H e c o n t e n d s t h a t h e t h e r e a f t e r m a i l e d r e s p o n d e n t a c o p y o f h i s 1 9 9 3 r e t u r n t h a t h e h a d m a i n t a i n e d f o r h i s r e c o r d s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o t h i n g m o r e t h a n h i s o w n t e s t i m o n y i n s u p p o r t o f h i s c o n t e n t i o n t h a t h e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n . - 4 - W h e n t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e c o r d s d o n o t s h o w r e c e i p t o f a r e t u r n a n d t h e t a x p a y e r c a n n o t p r o v i d e a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f t h e f i l i n g o f a t a x r e t u r n , t h i s C o u r t m a y u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a c c e p t t h e c r e d i b l e t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s r e g a r d i n g t h e p r e p a r a t i o n a n d m a i l i n g o f t h e d o c u m e n t . S e e E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 9 3 , 7 9 6 - 7 9 8 ( 1 9 8 9 ) ( t e s t i m o n y o f p o s t a l e m p l o y e e w h o a f f i x e d p o s t m a r k ) , a f f d . 9 0 9 F . 2 d 1 1 5 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; M i t c h e l l O f f s e t P l a t e S e r v . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 2 3 5 , 2 3 9 - 2 4 0 ( 1 9 6 9 ) ( t e s t i m o n y o f c o r p o r a t i o n ' s s h a r e h o l d e r s a n d i t s a c c o u n t a n t s ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g h i s l i k e l y a c t i o n s , o r h a b i t r e g a r d i n g m a i l i n g r e t u r n s , i s n o t s u f f i c i e n t . S e e L o n g a z e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 8 7 ; D u r a l i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 9 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t h e p r o p e r l y m a i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n b y p l a c i n g t h e r e t u r n i n a n e n v e l o p e , p r o p e r l y a d d r e s s i n g t h e e n v e l o p e , s t a m p i n g i t , a n d p l a c i n g i t i n t h e m a i l . S e e L o n g a z e l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n f a c t , p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e f i l e d h i s r e t u r n t i m e l y i s b e l i e d b y h i s f a i l u r e t o e x p l a i n a d e q u a t e l y w h y h e d i d n o t c o n t a c t r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e r e f u n d h e c l a i m e d o n h i s a l l e g e d l y t i m e l y f i l e d 1 9 9 3 r e t u r n . H a v i n g f a i l e d t o e s t a b l i s h a t i m e l y f i l i n g , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 3 . - 5 - T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .