TAX COURT OPINION

Case: Asa Eugene Pearson
Docket Number: 15981-98
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 05/18/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A S A E U G E N E P E A R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 9 8 1 - 9 8 . F i l e d M a y 1 8 , 2 0 0 0 . A s a E u g e n e P e a r s o n , p r o s e . G e o r g e E . G a s p e r , f o r r e s p o n d e n t M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 4 5 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e , w h a t s o e v e r , c o n t e s t i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e f r o m G e n e r a l M o t o r s o f $ 7 2 f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e i s s u e . S e e R u l e s 1 4 9 ( b ) , 1 4 2 ( a ) . A f t e r a c o n c e s s i o n , 1 t h e i s s u e f o r d e t e r m i n a t i o n i s w h e t h e r d i s a b i l i t y p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 5 a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F o r t W o r t h , T e x a s . I n 1 9 7 2 , p e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g f o r G e n e r a l M o t o r s C o r p o r a t i o n ( G e n e r a l M o t o r s ) a t i t s A r l i n g t o n , T e x a s , a s s e m b l y p l a n t . A s a n e m p l o y e e , p e t i t i o n e r w a s i n c l u d e d i n G e n e r a l M o t o r s ' l o n g - t e r m d i s a b i l i t y p l a n ( t h e d i s a b i l i t y p l a n ) w h i c h G e n e r a l M o t o r s f u n d e d t h r o u g h M e t r o p o l i t a n L i f e I n s u r a n c e C o m p a n y ( M e t L i f e ) . G e n e r a l M o t o r s p a i d a l l t h e p o l i c y p r e m i u m s a n d d i d n o t d e d u c t t h e c o s t o f t h e p r e m i u m s f r o m e m p l o y e e w a g e s . B e c a u s e o f t h e r e p e t i t i o u s n a t u r e o f t h e w o r k a n d o t h e r s t r e s s f u l s i t u a t i o n s a t t h e p l a n t , p e t i t i o n e r b e g a n t o s u f f e r f r o m s e v e r e d e p r e s s i o n w h i c h a f f e c t e d h i s a b i l i t y t o w o r k . B y 1 9 8 5 , h i s c o n d i t i o n w o r s e n e d , a n d p e t i t i o n e r w a s o n s i c k l e a v e f o r m o s t o f t h e y e a r . - 3 - O n J a n u a r y , 1 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m G e n e r a l M o t o r s a n d b e g a n r e c e i v i n g m o n t h l y d i s a b i l i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s r e t i r e m e n t a n d h i s d i s a b i l i t y b e n e f i t s i n t w o s e p a r a t e m o n t h l y c h e c k s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d o n e c h e c k f r o m G e n e r a l M o t o r s a n d o n e c h e c k d i r e c t l y f r o m M e t L i f e . T h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m M e t L i f e w e r e p a y m e n t s m a d e u n d e r t h e d i s a b i l i t y p l a n a n d w e r e b a s e d o n t h e n u m b e r o f y e a r s p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y G e n e r a l M o t o r s . T h o u g h p e t i t i o n e r i n i t i a l l y i n c l u d e d h i s d i s a b i l i t y b e n e f i t p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m M e t L i f e i n g r o s s i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , o n a d v i c e o f a t a x p r e p a r e r , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r a n d r e p o r t e d t h e M e t L i f e p a y m e n t s a s n o n t a x a b l e d i s a b i l i t y i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n s 1 0 5 ( c ) ( 1 ) , 1 0 5 ( c ) ( 2 ) , a n d s e c t i o n 1 . 1 0 5 - 3 , I n c o m e T a x R e g s . , a n d r e q u e s t e d a r e f u n d f o r e x c e s s i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a l l o w e d t h e r e q u e s t e d a m o u n t s a s o v e r p a y m e n t s t h a t i t o f f s e t a g a i n s t o u t s t a n d i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o r e q u e s t a r e f u n d f o r e x c e s s i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g f o r e v e r y t a x a b l e y e a r f r o m 1 9 8 7 , u p t o , a n d i n c l u d i n g , t h e y e a r i n i s s u e . O n c e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e p a i d i n f u l l , t h e I R S r e f u n d e d t h e b a l a n c e o f t h e c l a i m e d e x c e s s w i t h h o l d i n g f o r t a x y e a r s u p t o , a n d i n c l u d i n g , 1 9 9 5 . - 4 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s o m e t i m e a f t e r 1 9 9 1 a n I R S r e p r e s e n t a t i v e t o l d h i m t o s t o p r e p o r t i n g t h e M e t L i f e p a y m e n t s o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e c a u s e t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e d n o n t a x a b l e i n c o m e . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e a d v i c e h e p u r p o r t e d l y r e c e i v e d f r o m t h e I R S , p e t i t i o n e r s t o p p e d r e p o r t i n g t h e p a y m e n t s f r o m M e t L i f e . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m M e t L i f e r e p o r t i n g t h e a m o u n t h e h a d r e c e i v e d f r o m M e t L i f e f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h e 1 9 9 5 p a y m e n t s f r o m M e t L i f e a n d d i d n o t a t t a c h t h e F o r m W - 2 h e r e c e i v e d f r o m M e t L i f e t o h i s 1 9 9 5 r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 7 2 o f t a x a b l e w a g e s f r o m G e n e r a l M o t o r s i n 1 9 9 5 , a n d f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e i n c l u d e d $ 9 , 6 3 3 , t h e e n t i r e a m o u n t o f M e t L i f e ' s 1 9 9 5 p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r , i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( a ) f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e : ( 1 ) A t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( 2 ) p a i d f o r b y t h e e m p l o y e e . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . S e c t i o n 1 0 5 ( a ) p r o v i d e s , h o w e v e r , t h a t a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e a r e i n c l u d a b l e - 5 - i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e : ( 1 ) A t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( 2 ) p a i d b y t h e e m p l o y e r . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r e m i u m s w e r e p a i d b y G e n e r a l M o t o r s a n d t h a t h e d i d n o t i n c l u d e t h o s e p r e m i u m s i n h i s g r o s s i n c o m e b u t c o n t e n d s t h a t t h e 1 9 9 5 p a y m e n t s f r o m M e t L i f e w e r e d i s a b i l i t y p a y m e n t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( c ) , a n d , t h e r e f o r e , e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : S E C . 1 0 5 ( c ) . P a y m e n t s U n r e l a t e d t o A b s e n c e F r o m W o r k . - - G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s - - ( 1 ) c o n s t i t u t e p a y m e n t f o r t h e p e r m a n e n t l o s s o r l o s s o f u s e o f a m e m b e r o r f u n c t i o n o f t h e b o d y , o r t h e p e r m a n e n t d i s f i g u r e m e n t , o f t h e t a x p a y e r * * * , a n d ( 2 ) a r e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h e s e c t i o n 1 0 5 ( c ) e x c e p t i o n , t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y b o t h p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) i t s e l f h a s t w o p a r t s t h a t m u s t b e s a t i s f i e d : ( 1 ) T h e p a y m e n t s t o t h e t a x p a y e r m u s t b e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y , a n d ( 2 ) t h e p a y m e n t s m u s t b e c o m p u t e d w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e - 6 - t a x p a y e r i s a b s e n t f r o m w o r k . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t p a r t o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) , R o s e n v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 9 F . 2 d 5 0 6 , 5 0 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 7 ) , s t a t e s a s f o l l o w s : A r e v i e w o f t h e c a s e s i n d i c a t e s t h a t f o r p a y m e n t s t o b e e x c l u d i b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) , t h e i n s t r u m e n t o r a g r e e m e n t u n d e r w h i c h t h e a m o u n t s a r e p a i d m u s t i t s e l f p r o v i d e s p e c i f i c i t y a s t o t h e p e r m a n e n t l o s s o r i n j u r y s u f f e r e d a n d t h e c o r r e s p o n d i n g a m o u n t o f p a y m e n t s t o b e p r o v i d e d . * * * e x c l u s i o n i s p e r m i t t e d o n l y u n d e r p l a n s w h i c h v a r y b e n e f i t s t o r e f l e c t t h e p a r t i c u l a r l o s s o f b o d i l y f u n c t i o n . * * * P e t i t i o n e r h a s b e e n u n a b l e t o e s t a b l i s h t h a t t h e d i s a b i l i t y p l a n p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m M e t L i f e c o m p o r t w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . I n d e e d , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e m o n t h l y p a y m e n t s f r o m M e t L i f e a r e c o m p u t e d b a s e d o n t h e n u m b e r o f y e a r s o f c r e d i t e d s e r v i c e p e t i t i o n e r h a d a t G e n e r a l M o t o r s a n d n o t w i t h r e g a r d t o a n y i n j u r y a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e d i s a b i l i t y p l a n p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m M e t L i f e a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . S i n c e w e f i n d t h a t o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s f a i l t o s a t i s f y s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 2 ) , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e y s a t i s f y s e c t i o n 1 0 5 ( c ) ( 1 ) . I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t e v e n i f w e f i n d t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( c ) , t h e d i s a b i l i t y p l a n p a y m e n t s a r e p a r t - 7 - o f a w a g e c o n t i n u a t i o n p l a n a n d a r e t h e r e f o r e n o n t a x a b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( d ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( d ) , d u r i n g y e a r s f o r w h i c h i t w a s i n e f f e c t , p a y m e n t s m a d e u n d e r w a g e c o n t i n u a t i o n p l a n s c o u l d b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r c e r t a i n c o n d i t i o n s . S e c t i o n 1 0 5 ( d ) , h o w e v e r , w a s r e p e a l e d , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s a f t e r 1 9 8 3 b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 2 1 , s e c . 1 2 2 ( b ) , 9 7 S t a t . 8 5 . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e I R S r e f u n d e d h i s t a x e s f o r p r i o r y e a r s a f t e r h e f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n i n 1 9 8 7 a n d t h a t b y s u c h a c t i o n t h e I R S i m p l i c i t l y r e c o g n i z e d t h a t t h e M e t L i f e p a y m e n t s w e r e n o n t a x a b l e . W e d o n o t a g r e e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e r e a s o n f o r r e f u n d s h e r e c e i v e d i n p r i o r y e a r s . H o w e v e r , i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t e v e n i f p e t i t i o n e r h a d p r e s e n t e d p r o o f t h a t r e s p o n d e n t m a y h a v e o v e r l o o k e d o r a c c e p t e d t h e t a x t r e a t m e n t o f c e r t a i n i t e m s i n p r e v i o u s y e a r s , r e s p o n d e n t i s n o t p r e c l u d e d f r o m c o r r e c t i n g t h a t e r r o r i n s u b s e q u e n t y e a r s w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e t a x p a y e r . S e e R o s e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 2 8 , 3 2 ( 1 9 7 0 ) . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t r i a l , t h e C o u r t i n s t r u c t e d r e s p o n d e n t t o c o n t a c t M e t L i f e i n o r d e r t o g e t a n a c c u r a t e a c c o u n t i n g o f d i s a b i l i t y b e n e f i t s p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . I n a n a p p a r e n t a n s w e r t o r e s p o n d e n t ' s q u e r y , M e t L i f e s e n t p e t i t i o n e r a F o r m W - 2 c , S t a t e m e n t o f C o r r e c t e d - 8 - I n c o m e a n d T a x A m o u n t s , f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , w h i c h r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d o n l y $ 8 , 2 5 7 . 0 8 i n d i s a b i l i t y p a y m e n t s a n d n o t $ 9 , 6 3 3 . 2 6 a s s t a t e d o n t h e p r e v i o u s l y i s s u e d 1 9 9 5 F o r m W - 2 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 8 , 2 5 7 . 0 8 f r o m M e t L i f e a n d h o l d t h a t s u c h a m o u n t i s t a x a b l e i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .