TAX COURT OPINION

Case: Joseph Allen Gingrich
Docket Number: 13369-01S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 12/27/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H A L L E N G I N G R I C H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 6 9 - 0 1 S . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 2 . J o s e p h A l l e n G i n g r i c h , p r o s e . T a y l o r C o r t r i g h t , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - 1 T h e 2 0 0 0 r e t u r n r e f l e c t s J o s h u a ' s l a s t n a m e a s J a c k s o n , b u t t h e r e c o r d o t h e r w i s e r e f l e c t s h i s l a s t n a m e a s G i n g r i c h . 2 T h e d i v o r c e d e c r e e w a s n o t m a d e a p a r t o f t h e r e c o r d . R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 4 , 5 3 7 f o r t h e 2 0 0 0 t a x y e a r . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D a l e C i t y , V i r g i n i a ( D a l e C i t y ) , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , C a t r i n a J a c k s o n ( M s . J a c k s o n ) , h a v e t w o c h i l d r e n t o g e t h e r : J o s h u a G i n g r i c h ( J o s h u a ) 1 , b o r n i n 1 9 8 9 , a n d J o s e p h G i n g r i c h ( J o s e p h ) , b o r n i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a n d M s . J a c k s o n w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 4 . P u r s u a n t t o t h e d i v o r c e d e c r e e , 2 p e t i t i o n e r a n d M s . J a c k s o n h a d j o i n t c u s t o d y o f J o s h u a a n d J o s e p h . T h e c h i l d r e n l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s h o m e i n D a l e C i t y a n d o c c a s i o n a l l y s t a y e d w i t h t h e i r m o t h e r a t h e r h o m e i n A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , ( A l e x a n d r i a ) o n w e e k e n d s . - 3 - S c h o o l r e c o r d s d a t e d S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 , r e f l e c t t h e D a l e C i t y a d d r e s s a s t h e c h i l d r e n ' s h o m e a d d r e s s s i n c e 1 9 9 9 . T h e s c h o o l r e c o r d s a l s o r e f l e c t t h e D a l e C i t y a d d r e s s a s M s . J a c k s o n ' s a d d r e s s . S i n c e J o s h u a a n d J o s e p h ' s s c h o o l d a y e n d e d b e f o r e p e t i t i o n e r a r r i v e d h o m e f r o m w o r k , p e t i t i o n e r m a d e v a r i e d a r r a n g e m e n t s f o r t h e c h i l d r e n u n t i l t h e e n d o f h i s w o r k d a y . S o m e t i m e s t h e c h i l d r e n w o u l d g o h o m e , a n d a n e i g h b o r w o u l d c h e c k i n o n t h e m . O t h e r t i m e s M s . J a c k s o n o r h e r m o t h e r w o u l d w a t c h t h e c h i l d r e n u n t i l p e t i t i o n e r a r r i v e d h o m e f r o m w o r k . M s . J a c k s o n ' s i n d i v i d u a l l y f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 r e f l e c t s t h e D a l e C i t y a d d r e s s a s h e r h o m e a d d r e s s . M s . J a c k s o n e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r a s s i s t e d h e r w i t h t h e p r e p a r a t i o n o f h e r r e t u r n , a n d t h u s , t h e D a l e C i t y a d d r e s s w a s u t i l i z e d . M s . J a c k s o n n e i t h e r p a i d n o r r e c e i v e d c h i l d s u p p o r t f o r J o s h u a a n d J o s e p h d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S h e p r o v i d e d t h e c h i l d r e n w i t h m e a l s w h e n t h e y s t a y e d w i t h h e r a n d o c c a s i o n a l l y p u r c h a s e d c l o t h e s f o r t h e c h i l d r e n . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a p o l i c e o f f i c e r f r o m 1 9 8 9 u n t i l h e r e s i g n e d i n 1 9 9 9 . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s o f $ 1 1 , 4 2 4 . H e a l s o r e c e i v e d d i s t r i b u t i o n s o f - 4 - 3 P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t r e c e i p t o f a n y p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s o n h i s r e t u r n . R e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d p e n s i o n i n c o m e t h a t w a s i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e d u r i n g t h e 2 0 0 0 t a x a b l e y e a r ; t h e r e f o r e , t h e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s a r e n o t a t i s s u e . $ 1 4 , 0 0 0 f r o m a p e n s i o n p l a n i n 2 0 0 0 . 3 P e t i t i o n e r s u p p o r t e d h i m s e l f a n d h i s c h i l d r e n f r o m t h e a b o v e s o u r c e s o f i n c o m e a s w e l l a s u s i n g s o m e o f h i s s a v i n g s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y f o r m o f g o v e r n m e n t a s s i s t a n c e d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r p a i d m o n t h l y r e n t o f $ 1 , 2 0 0 f o r t h e 5 - b e d r o o m h o u s e w h e r e h e , J o s h u a , a n d J o s e p h l i v e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r a l s o p a i d f o r t h e e x p e n s e s f o r w a t e r , e l e c t r i c i t y , t e l e p h o n e , t r a s h p i c k u p , a n d a s c h o o l f i e l d t r i p . I n a d d i t i o n t o t h e w a g e s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 2 0 0 0 t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r J o s h u a a n d J o s e p h ; h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s w i t h J o s h u a a n d J o s e p h a s h i s q u a l i f y i n g c h i l d r e n ; a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 3 , 8 8 8 , b a s e d u p o n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n . - 5 - 4 T h e b u r d e n o f p r o o f m a y s h i f t t o t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 7 4 9 1 i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e i n t r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e a n d c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h t h e S e c r e t a r y ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . S e c . 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o C o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b y t h e C o m m i s s i o n e r c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o f i t s e n a c t m e n t b y s e c . 3 0 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r t h e 2 0 0 0 y e a r w a s f i l e d t i m e l y a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 7 4 9 1 ; t h e r e f o r e , t h e e x a m i n a t i o n n e c e s s a r i l y c o m m e n c e d a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 7 4 9 1 . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r h a s i n t r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e a n d s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ; a n d r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f ; n e v e r t h e l e s s , w e a r e d e c i d i n g t h i s c a s e o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a d e p e n d e n t . D i s c u s s i o n G e n e r a l l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e t a x p a y e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 4 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s A t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) , 1 5 2 ( a ) . A d e p e n d e n t i n c l u d e s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 b y t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i ) , 1 5 2 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h o f t h e - 6 - c l a i m e d d e p e n d e n t s f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . T h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r i s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d , a n d s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n s u c h c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r ( r e f e r r e d t o a s t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " ) . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . A s d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r p a i d f o r m o s t o f t h e e x p e n s e s f o r J o s h u a a n d J o s e p h d u r i n g 2 0 0 0 , i n c l u d i n g h o u s i n g , f o o d , a n d s c h o o l e x p e n s e s . M s . J a c k s o n t e s t i f i e d t h a t s h e p a i d f o r c l o t h e s a n d f o o d f o r J o s h u a a n d J o s e p h o n o c c a s i o n , b u t s h e d i d n o t o t h e r w i s e p r o v i d e f o r t h e i r s u p p o r t o n a r e g u l a r b a s i s o r p a y c h i l d s u p p o r t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . J a c k s o n t o g e t h e r p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f J o s h u a a n d J o s e p h . M s . J a c k s o n a l s o t e s t i f i e d t h a t J o s h u a a n d J o s e p h s t a y e d w i t h h e r a t h e r h o m e i n A l e x a n d r i a o c c a s i o n a l l y o n w e e k e n d s b u t - 7 - t h e y d i d n o t o t h e r w i s e l i v e w i t h h e r d u r i n g 2 0 0 0 , a n d a l s o t h a t s h e d i d n o t l i v e a t p e t i t i o n e r ' s h o m e i n D a l e C i t y . R e s p o n d e n t p o i n t s t o t h e s c h o o l r e c o r d s o f J o s h u a a n d J o s e p h a n d t o M s . J a c k s o n ' s r e t u r n f o r 2 0 0 0 t o s u p p o r t h i s a l l e g a t i o n t h a t M s . J a c k s o n l i v e d i n t h e s a m e h o u s e a s p e t i t i o n e r d u r i n g 2 0 0 0 ; h o w e v e r , w e d o n o t f i n d t h e s e d o c u m e n t s t o b e d i s p o s i t i v e . W e f i n d M s . J a c k s o n ' s t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e a n d c o n c l u d e t h a t s h e d i d n o t l i v e i n p e t i t i o n e r ' s h o u s e d u r i n g 2 0 0 0 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t a n d J o s h u a a n d J o s e p h , t h e r e f o r e , a r e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r . I d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r J o s h u a a n d J o s e p h f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . 2 . H e a d - o f - H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t h e r e , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , h e i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e , a n d m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f a n u n m a r r i e d c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f h e p a y s o v e r h a l f o f t h e c o s t t h e r e o f f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e e x p e n s e s o f - 8 - m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . A s w e c o n c l u d e d a b o v e , J o s h u a a n d J o s e p h h a d a s t h e i r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e p e t i t i o n e r ' s h o m e i n 2 0 0 0 , a n d p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t f o r m a i n t a i n i n g t h e h o m e ; t h a t i s , h e p a i d t h e r e n t f o r t h e h o u s e i n w h i c h t h e y l i v e d a n d o t h e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 2 0 0 0 . 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t U n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) , a t a x p a y e r m a y b e a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f h e i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . A n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i n c l u d e s o n e w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i n c l u d e s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x y e a r a n d h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a s o f t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . I n o r d e r t o r e c e i v e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e t a x p a y e r m u s t h a v e i d e n t i f i e d t h e q u a l i f y i n g c h i l d o n h i s r e t u r n u n d e r t h e i d e n t i f i c a t i o n r u l e o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( D ) . T h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o w h i c h a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l m a y b e e n t i t l e d i s a n a m o u n t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r a s d o e s - 9 - n o t e x c e e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . T h e a m o u n t o f t h e c r e d i t s h a l l n o t e x c e e d t h e e x c e s s , i f a n y , o f t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t o v e r t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( o r , i f g r e a t e r , t h e e a r n e d i n c o m e ) o f t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x a b l e y e a r a s e x c e e d s t h e p h a s e o u t a m o u n t . S e c . 3 2 ( a ) ( 2 ) . D u r i n g 2 0 0 0 , J o s h u a a n d J o s e p h b o t h h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r a n d w e r e u n d e r t h e a g e o f 1 9 . P e t i t i o n e r i d e n t i f i e d J o s h u a a n d J o s e p h o n h i s r e t u r n f o r 2 0 0 0 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 2 0 0 0 , i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) , a n d i s e n t i t l e d t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o t h e e x t e n t a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 3 2 ( b ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .