TAX COURT OPINION

Case: Drew Allen Rayner
Docket Number: 5749-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 01/28/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D R E W A L L E N R A Y N E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 7 4 9 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . D r e w A l l e n R a y n e r , p r o s e . L i n d a J . W i s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a s a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o f $ 9 2 , 3 8 4 f o r 1 9 9 8 a n d i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 3 , 9 4 1 . 1 2 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . T h e m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . - 2 - B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r w a s r e t i r e d a n d l i v e d i n M i s s i s s i p p i w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 1 7 , 3 3 1 . 4 4 i n r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n s a n d $ 9 2 0 . 0 9 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . I n 1 9 9 8 , P r i m e r i c a L i f e I n s u r a n c e C o . i s s u e d t o p e t i t i o n e r t h r e e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , w h i c h s t a t e t h a t h e r e c e i v e d $ 9 2 0 . 0 9 o f t a x a b l e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d f i v e F o r m s 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , w h i c h s t a t e t h a t h e r e c e i v e d i n 1 9 9 8 r e t i r e m e n t a c c o u n t d i s t r i b u t i o n s t o t a l i n g $ 2 1 7 , 3 3 1 . 4 4 , o f w h i c h $ 2 1 4 , 7 5 6 . 9 6 i s t a x a b l e . B . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 8 o n w h i c h h e r e p o r t e d z e r o i n c o m e , $ 5 , 6 2 9 i n i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , a n d a n o v e r p a y m e n t f o r w h i c h h e s o u g h t a $ 5 , 6 2 9 r e f u n d . H e a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a s i g n e d s t a t e m e n t c o n s i s t i n g o f t w o t y p e w r i t t e n p a g e s i n w h i c h h e m a d e v a r i o u s a r g u m e n t s d e n y i n g h i s d u t y t o f i l e a r e t u r n a n d d e f e n d i n g h i s r e t u r n . - 3 - C . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 9 2 0 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n a n d $ 2 1 4 , 7 5 6 i n r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n s i n 1 9 9 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o f $ 7 0 , 7 7 8 f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 1 3 0 f o r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o f $ 2 1 , 4 7 6 u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) o n d i s t r i b u t i o n s f r o m r e t i r e m e n t a c c o u n t s , f o r a t o t a l d e f i c i e n c y o f $ 9 2 , 3 8 4 ( $ 7 0 , 7 7 8 + $ 1 3 0 + $ 2 1 , 4 7 6 ) , a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 3 , 9 4 1 . 1 2 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . D . T h e P e t i t i o n I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h a t h e h a s a d e f i c i e n c y o r i s l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 8 . T h e f o l l o w i n g i s t h e o n l y f a c t p e t i t i o n e r a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n : T h a t t h e a m o u n t o f t h e a l l e g e d t a x a b l e i n c o m e , p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t t h e r e o n a r e e r r o n e o u s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e I R S [ s i c ] d i s t r i b u t i o n i s n o t a t a x a b l e e v e n t . E . P e t i t i o n e r ' s P r e t r i a l M e m o a n d O u r A p r i l 2 , 2 0 0 1 , O r d e r O u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r s e r v e d o n p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 2 7 , 2 0 0 0 , r e q u i r e s t h e p a r t i e s t o e x c h a n g e d o c u m e n t s t o b e u s e d a t t r i a l a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t r i a l . M a t e r i a l s n o t p r o v i d e d i n c o m p l i a n c e w i t h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r m a y b e e x c l u d e d f r o m e v i d e n c e . R u l e 1 3 1 ( b ) ; M o r e t t i v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 6 3 7 , 6 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) . - 4 - I n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r a l l e g e d : ( 1 ) I n c o m e f r o m s o u r c e s n o t l i s t e d i n s e c t i o n 8 6 1 i s e x e m p t f r o m t a x a t i o n ; ( 2 ) i n c o m e e a r n e d b y U . S . c i t i z e n s i n t h e U n i t e d S t a t e s i s n o t l i s t e d , a n d t h u s i s e x e m p t ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r i s a U . S . c i t i z e n a n d h a s i n c o m e o n l y f r o m d o m e s t i c s o u r c e s . O n A p r i l 2 , 2 0 0 1 , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o g i v e t o r e s p o n d e n t w i t h i n 3 0 d a y s a l l e v i d e n c e o n w h i c h h e r e l i e s t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t , i n c l u d i n g a c o p y o f d o c u m e n t s w h i c h p e t i t i o n e r c o n t e n d s s u p p o r t s h i s p o s i t i o n , a n d a d e t a i l e d s t a t e m e n t f r o m p e t i t i o n e r t h a t e x p l a i n s e a c h o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s . D e s p i t e o u r i s s u a n c e o f t h a t o r d e r , p e t i t i o n e r h a s n o t g i v e n r e s p o n d e n t a n y e v i d e n c e r e l a t i n g t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . H e p r o v i d e d o n l y a d o c u m e n t i n w h i c h h e r e p e a t e d t h e a r g u m e n t s d e s c r i b e d a b o v e t h a t h e m a d e i n h i s p r e t r i a l m e m o r a n d u m . D i s c u s s i o n A . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n u n d e r R u l e 1 2 1 ( b ) s e e k i n g s u m m a r y j u d g m e n t u p h o l d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t i f t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s - 5 - 1 T h e F o r m s 1 0 9 9 - R a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 s h o w e a r l y I R A d i s t r i b u t i o n s o f $ 1 8 4 , 8 0 2 . 3 2 ( n o t $ 2 1 4 , 7 5 6 . 9 6 , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ) f o r w h i c h n o e x c e p t i o n s t o t h e 1 0 - p e r c e n t p e n a l t y i m p o s e d b y s e c . 7 2 ( t ) ( 1 ) a p p l y . T h u s , t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i s n o t p r o p e r , t h a t r e s p o n d e n t i s i n c o r r e c t a s a m a t t e r o f l a w , a n d t h a t t r i a l o n t h e m e r i t s i s r e q u i r e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e m a n y t a x r e t u r n s t h a t a r e s i m i l a r t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t s e c t i o n 1 . 6 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , s t a t e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d u n l e s s e x c l u d e d b y l a w a n d c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n n o t c i t i n g i t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e c a n p r o v e t h r o u g h c r o s s - e x a m i n a t i o n o f G o v e r n m e n t w i t n e s s e s t h a t t h e d e f i c i e n c y i s i n c o r r e c t b e c a u s e U . S . - s o u r c e i n c o m e i s e x e m p t f r o m i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t p o s t i n g s o n t h e I n t e r n e t s h o w t h a t r e s p o n d e n t a c c e p t s r e t u r n s s i m i l a r t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h i s i n c o m e i s n o t t a x a b l e i s i n c o r r e c t a s a m a t t e r o f l a w . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 a n d t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C a n d F o r m s 1 0 9 9 - R a t t a c h e d t o t h e F o r m 1 0 4 0 s h o w t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) o f $ 1 8 , 4 8 0 1 a n d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r - 6 - t h e a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c . 7 2 ( t ) ( 1 ) i s $ 1 8 , 4 8 0 , n o t $ 2 1 , 4 7 6 . 2 T h i s a m o u n t i s l e s s t h a n t h e a m o u n t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d b e c a u s e t h e s e c . 7 2 ( t ) ( 1 ) p e n a l t y i s l e s s t h a n r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , t h e r e b y r e d u c i n g t h e t o t a l t a x d u e o n w h i c h t h e s e c . 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x i s c a l c u l a t e d . s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 3 , 5 4 6 . 4 7 . 2 S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . T h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C s h o w t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 9 2 0 o f t a x a b l e i n c o m e i n 1 9 9 8 . T h e F o r m s 1 0 9 9 - R s h o w t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s o f $ 2 1 4 , 7 5 6 . 9 6 . O n e F o r m 1 0 9 9 - R s h o w s t h a t h e r e c e i v e d a n e a r l y d i s t r i b u t i o n o f $ 1 8 4 , 8 0 2 f r o m a n I R A a c c o u n t f o r w h i c h n o e x c e p t i o n s t o t h e 1 0 - p e r c e n t p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) a p p l y . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 a n d t h e F o r m s 1 0 9 9 s h o w t h a t h e o n l y p a i d $ 5 , 6 2 9 ( w i t h h e l d ) i n t a x f o r 1 9 9 8 ; t h u s , h e p a i d n o e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h a n y e v i d e n c e s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f h i s t a x l i a b i l i t y i s i n c o r r e c t , o r g i v e a n y r e a s o n f o r n o t d o i n g s o ; t h u s , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l w i t h i n t h e m e a n i n g o f R u l e 1 2 1 ( d ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t a n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a t o t a l d e f i c i e n c y o f $ 8 9 , 3 8 8 ( $ 7 0 , 7 7 8 + $ 1 3 0 + $ 1 8 , 4 8 0 ) a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 3 , 5 4 6 . 4 7 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . B . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 T h e C o u r t m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f n o t m o r e t h a n $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y , i f t h e t a x p a y e r ' s - 7 - p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r i f t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 6 6 7 3 . A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s a r g u m e n t i s n o t f r i v o l o u s a n d t h a t h e i s n o t u s i n g t h i s c a s e f o r d e l a y . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t t o l d p e t i t i o n e r b y l e t t e r d a t e d J u n e 3 , 1 9 9 9 , t h a t h i s r e t u r n i n c l u d e d f r i v o l o u s a r g u m e n t s t h a t h a d n o b a s i s i n l a w . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d b y l e t t e r d a t e d J u l y 2 , 1 9 9 9 , i n w h i c h h e r e p e a t e d h i s l e g a l p o s i t i o n . I n l e t t e r s d a t e d J a n u a r y 1 7 a n d 2 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a s k e d p e t i t i o n e r f o r h i s l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s f o r e x c l u d i n g a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d w i t h a d o c u m e n t i n w h i c h h e c o n t e n d s t h a t o n l y i n c o m e f r o m i n t e r n a t i o n a l o r f o r e i g n c o m m e r c e i s t a x a b l e . R e s p o n d e n t g a v e c o p i e s o f 1 8 c a s e s t o p e t i t i o n e r i n w h i c h c o u r t s h a d r e j e c t e d h i s a r g u m e n t a n d w a r n e d h i m o f t h e p o t e n t i a l f o r l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . D e s p i t e t h i s , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d i n m a i n t a i n i n g f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n h i s p r e t r i a l m e m o r a n d u m a n d o t h e r d o c u m e n t s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r t o o k f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n a p r i o r c a s e . S e e R a y n e r v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 0 1 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 3 4 2 , 8 7 A F T R 2 d 2 0 0 1 - 1 6 4 9 ( 5 t h C i r . 2 0 0 1 ) . I n t h a t c a s e , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t a f f i r m e d d i s m i s s a l o f p e t i t i o n e r ' s - 8 - c l a i m s a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , a n d v a r i o u s I R S o f f i c i a l s " B e c a u s e R a y n e r ' s r e q u e s t s a r e p a t e n t l y f r i v o l o u s " . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t w a r n e d : R a y n e r ' s a p p e a l s u r p a s s e s m e r e f r i v o l i t y a n d r e g i s t e r s a n e x t r a o r d i n a r y s c o r e o n t h e a p p e l l a t e s c a l e o f v e x a t i o n . M r . R a y n e r i s g i v e n n o t i c e t h a t f u t u r e f r i v o l o u s a p p e a l s w i l l b e s u b j e c t t o t h e f u l l p a n o p l y o f s a n c t i o n s a u t h o r i z e d b y F e d e r a l R u l e s o f A p p e l l a t e P r o c e d u r e 3 8 . W e e n c o u r a g e t h e g o v e r n m e n t t o c o n s i d e r m o v i n g f o r s u c h s a n c t i o n s i f f a c e d w i t h f r i v o l o u s a c t i o n s l i k e t h i s o n e i n t h e f u t u r e . [ I d . ] W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y o f $ 5 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A c c o r d i n g l y , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d f o r a p e n a l t y , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n a m o u n t s c o n s i s t e n t w i t h t h e f o r e g o i n g .