TAX COURT OPINION

Case: Robert J. & Doris L. Peat
Docket Number: 5846-99S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 04/13/2001
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T J . A N D D O R I S L . P E A T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 4 6 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 1 3 , 2 0 0 1 . R o b e r t J . a n d D o r i s L . P e a t , p r o s e . B r a d f o r d A . J o h n s o n , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s h i s o r i g i n a l a s s e r t i o n t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d t h e i r 1 9 9 6 i n t e r e s t i n c o m e b y $ 4 7 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 6 5 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e s o l e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n t h e i r 1 9 9 6 g r o s s i n c o m e S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s o f $ 2 , 7 1 1 . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W a t e r f o r d , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e r e l e v a n t f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d a n d l i v e d t o g e t h e r . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 1 0 , 4 8 3 ; t h e y , h o w e v e r , d i d n o t i n c l u d e i n i n c o m e a n y p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s r e c e i v e d o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r p e t i t i o n e r s ' m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 3 2 , 1 7 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 2 , 7 1 1 o f p e t i t i o n e r s ' S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 8 6 g o v e r n s t h e t a x a b i l i t y o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : S E C . 8 6 ( a ) . I n G e n e r a l . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - * * * g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r o f a n y t a x p a y e r d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( b ) * * * i n c l u d e s s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e l e s s e r o f - - ( A ) o n e - h a l f o f t h e s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , o r ( B ) o n e - h a l f o f t h e e x c e s s d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( b ) ( 1 ) . - 3 - * * * * * * * ( b ) T a x p a y e r s t o W h o m S u b s e c t i o n ( a ) A p p l i e s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - A t a x p a y e r i s d e s c r i b e d i n t h i s s u b s e c t i o n i f - - ( A ) t h e s u m o f - - ( i ) t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x a b l e y e a r , p l u s ( i i ) o n e - h a l f o f t h e s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , e x c e e d s ( B ) t h e b a s e a m o u n t . ( 2 ) M o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e t e r m " m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " m e a n s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e - - ( A ) d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o t h i s s e c t i o n a n d s e c t i o n s 1 3 5 , 1 3 7 , 2 2 1 , 9 1 1 , 9 3 1 , a n d 9 3 3 , a n d ( B ) i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f i n t e r e s t r e c e i v e d o r a c c r u e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r w h i c h i s e x e m p t f r o m t a x . ( c ) B a s e A m o u n t a n d A d j u s t e d B a s e A m o u n t . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) B a s e a m o u n t . - - T h e t e r m " b a s e a m o u n t " m e a n s - - ( A ) e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s p a r a g r a p h , $ 2 5 , 0 0 0 , ( B ) $ 3 2 , 0 0 0 i n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , a n d ( C ) z e r o i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o - - ( i ) i s m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r * * * b u t d o e s n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r s u c h y e a r , a n d - 4 - ( i i ) d o e s n o t l i v e a p a r t f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t u n d e r t h e l i t e r a l l a n g u a g e o f s e c t i o n 8 6 r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t s e c t i o n 8 6 i s i n e q u i t a b l e i n t h a t i t t r e a t s p e r s o n s n o t m a r r i e d a n d l i v i n g t o g e t h e r o r p e r s o n s m a r r i e d a n d l i v i n g a p a r t w i t h p r e f e r e n c e t o t h o s e i n d i v i d u a l s w h o a r e m a r r i e d a n d l i v i n g t o g e t h e r . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y s h o u l d b e e n t i t l e d t o d o u b l e t h e s e c t i o n 8 6 b a s e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 f o r s i n g l e i n d i v i d u a l s a s o p p o s e d t o t h e $ 3 2 , 0 0 0 b a s e a m o u n t f o r m a r r i e d c o u p l e s f i l i n g j o i n t l y . A s w e n o t e d i n E v e r a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 7 3 , P e t i t i o n e r ' s c h a g r i n a n d f r u s t r a t i o n m a y b e u n d e r s t a n d a b l e . N o n e t h e l e s s , w e m u s t a p p l y t h e s t a t u t e s a s C o n g r e s s w r o t e t h e m a n d w e d o n o t h a v e t h e p o w e r t o r e w r i t e s e c t i o n 8 6 t o a v o i d t h i s a n o m a l y . S e e H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 4 2 , 7 4 7 - 7 4 8 ( 1 9 8 4 ) . T h e t a x p a y e r s i n R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 2 , a l s o q u e s t i o n e d t h e f a i r n e s s o f s e c t i o n 8 6 . I n R o b e r t s , w e n o t e d t h a t t h i s i s n o t t h e p r o p e r f o r u m t o q u e s t i o n t h e p o l i c y c o n s i d e r a t i o n s t h a t i m p e l l e d t h e e n a c t m e n t o f t h i s l e g i s l a t i o n . * * * T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 8 6 , a s e n a c t e d i n 1 9 8 3 , d e m o n s t r a t e s t h a t C o n g r e s s h a d a v a l i d a n d r a t i o n a l b a s i s f o r t h e d i s t i n c t i o n s m a d e i n t h e s t a t u t e [ . ] * * * * * * * W e r e c o g n i z e t h a t " ' N o s c h e m e o f t a x a t i o n , w h e t h e r t h e t a x i s i m p o s e d o n p r o p e r t y , i n c o m e , o r p u r c h a s e s o f g o o d s a n d s e r v i c e s , h a s y e t b e e n d e v i s e d w h i c h i s f r e e o f a l l d i s c r i m i n a t o r y i m p a c t . ' " D r u k e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . - 5 - 8 6 7 , 8 7 2 ( 1 9 8 1 ) ( q u o t i n g S a n A n t o n i o I n d e p . S c h . D i s t . v . R o d r i g u e z , 4 1 1 U . S . 1 , 4 1 ( 1 9 7 3 ) ) , a f f d . i n p a r t o n t h i s i s s u e a n d r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 6 9 7 F . 2 d 4 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 2 ) . I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .