TAX COURT OPINION

Case: Christian R. Calimer
Docket Number: 8372-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 06/04/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R I S T I A N R . C A L I M E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 7 2 - 9 9 S . F i l e d J u n e 4 , 2 0 0 1 . C h r i s t i a n R . C a l i m e r , p r o s e . N a n c y L . S p i t z , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 4 , 5 8 0 a n d $ 5 , 2 5 9 , r e s p e c t i v e l y , i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r f o r e a c h y e a r i n i s s u e p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r f o r 1 9 9 6 p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n D i e g o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r i s a s p e c i a l a g e n t f o r t h e N a v a l C r i m i n a l I n v e s t i g a t i v e S e r v i c e ( N C I S ) . A c c o r d i n g t o r e c r u i t i n g m a t e r i a l s p u b l i s h e d b y N C I S , D u r i n g t h e i r c a r e e r s , N C I S s p e c i a l a g e n t s c a n l o o k f o r w a r d t o a w i d e r a n g e o f a s s i g n m e n t s , i n c l u d i n g s o m e o v e r s e a s , i n l o c a t i o n s s u c h a s G r e a t B r i t a i n , I t a l y , a n d J a p a n . T o u r s o f d u t y i n s i d e t h e c o n t i n e n t a l U n i t e d S t a t e s a v e r a g e f r o m f o u r t o s i x y e a r s , d e p e n d i n g u p o n t h e n e e d s o f N C I S . O v e r s e a s t o u r s v a r y f r o m t w o t o t h r e e y e a r s g e n e r a l l y , w i t h o p p o r t u n i t i e s t o e x t e n d , a g a i n d e p e n d i n g o n t h e n e e d s o f t h e s e r v i c e . A f l o a t t o u r s , a n d t o u r s i n a l i m i t e d n u m b e r o f i s o l a t e d l o c a t i o n s o v e r s e a s , a r e g e n e r a l l y l i m i t e d t o o n e y e a r . W i t h t h e e x c e p t i o n o f a f l o a t a n d i s o l a t e d t o u r s , s p e c i a l a g e n t s a r e a c c o m p a n i e d b y t h e i r f a m i l i e s . P e t i t i o n e r ' s c a r e e r a s a n N C I S s p e c i a l a g e n t f i t s t h e a b o v e d e s c r i p t i o n . H e w a s h i r e d i n 1 9 8 2 w i t h a p o s t o f d u t y i n P e a r l H a r b o r , H a w a i i . H i s f i r s t 1 - y e a r a f l o a t t o u r a b o a r d a n a i r c r a f t c a r r i e r b e g a n i n 1 9 8 4 . H e w a s a s s i g n e d t o t h e P h i l i p p i n e s f r o m - 3 - 1 9 8 5 u n t i l 1 9 8 7 a n d t h e n a s s i g n e d t o a 6 - m o n t h a f l o a t t o u r o n b o a r d a n a i r c r a f t c a r r i e r . I n 1 9 8 8 , h e w a s a s s i g n e d t o V i r g i n i a B e a c h , V i r g i n i a , w h e r e h e p u r c h a s e d a h o m e a n d r e m a i n e d u n t i l 1 9 9 3 . I n A p r i l 1 9 9 3 , h e w a s r e l o c a t e d t o G u a m , w h e r e h e r e m a i n e d t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . H i s i n i t i a l a s s i g n m e n t t o G u a m w a s f o r 2 y e a r s , b u t i t w a s e x t e n d e d f o r a y e a r . I n 1 9 9 6 , h e w a s t r a n s f e r r e d t o S a n D i e g o , C a l i f o r n i a , w h e r e h e r e m a i n e d u n t i l h i s t r a n s f e r t o M i a m i , F l o r i d a i n 1 9 9 9 . I n c o n n e c t i o n w i t h b e i n g r e l o c a t e d t o G u a m , p e t i t i o n e r w a s a u t h o r i z e d r e a l e s t a t e r e l o c a t i o n e x p e n s e s b y N C I S i f h e e l e c t e d t o s e l l h i s h o u s e i n V i r g i n i a B e a c h , w h i c h h e d i d n o t d o . A s a c i v i l i a n F e d e r a l e m p l o y e e , h e w a s n o t e n t i t l e d t o , a n d d i d n o t r e c e i v e , a l i v i n g q u a r t e r s a l l o w a n c e w h i l e i n G u a m . H i s r a t e o f p a y , h o w e v e r , w a s i n c r e a s e d b y 2 5 p e r c e n t b e c a u s e o f a " n o n - f o r e i g n c o s t o f l i v i n g a l l o w a n c e / p o s t d i f f e r e n t i a l " . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d ; h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , a n d f i l e d o n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 . T h e e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d f o r m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e l i v i n g i n G u a m d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a r e d e d u c t e d a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . - 4 - I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s c l a i m e d f o r e a c h y e a r i n i s s u e . A c c o r d i n g t o t h e e x p l a n a t i o n i n t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r ' s " t r a v e l / l i v i n g e x p e n s e s w h i l e i n G u a m a r e n o t d e d u c t i b l e " b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t t o G u a m w a s " f o r a p e r i o d o f a t l e a s t 2 4 m o n t h s " . F o r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a l s o i m p o s e d a $ 1 0 0 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 0 d a y s l a t e . D i s c u s s i o n I . T r a v e l i n g E x p e n s e D e d u c t i o n s O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t p e r s o n a l e x p e n s e s , s u c h a s t h e c o s t s o f m e a l s a n d l o d g i n g . S e e s e c . 2 6 2 . H o w e v e r , t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g , i n c u r r e d b y a t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s a r e d e d u c t i b l e . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . T o q u a l i f y f o r d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t h e t r a v e l i n g e x p e n s e m u s t b e : ( 1 ) R e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e t h e t a x p a y e r w a s t r a v e l i n g " a w a y f r o m h o m e " ; a n d ( 3 ) d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e c o n d u c t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . T h e r e f e r e n c e t o " h o m e " i n s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) m e a n s t h e t a x p a y e r ' s t a x h o m e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; F o o t e v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 , 4 ( 1 9 7 6 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 1 - 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . - 5 - 1 F o r t a x y e a r s e n d i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 , t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 0 4 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 9 9 5 , a m e n d e d s e c . 1 6 2 ( a ) t o r e l a x t h i s r u l e i n t h e c a s e o f c e r t a i n F e d e r a l e m p l o y e e s a s s i g n e d t o t e m p o r a r y d u t y s t a t i o n s t o i n v e s t i g a t e F e d e r a l c r i m e s . F o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s i n c u r r e d i n G u a m . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d e a c h y e a r w e r e p a i d o r i n c u r r e d f o r t h e d e s i g n a t e d p u r p o s e s . T h e p a r t i e s d i s a g r e e a s t o w h e t h e r t h e m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d w h i l e p e t i t i o n e r w a s t r a v e l i n g a w a y f r o m h i s t a x h o m e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s d e t e r m i n e d b y t h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s r e g u l a r o r p r i n c i p a l ( i f m o r e t h a n o n e r e g u l a r ) p l a c e o f b u s i n e s s r e g a r d l e s s o f w h e r e t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e i s l o c a t e d . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 1 ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 1 - 5 6 2 ; s e c . 1 . 9 1 1 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . U s u a l l y , i f t h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s r e g u l a r p l a c e o f b u s i n e s s c h a n g e s , s o d o e s t h e t a x p a y e r ' s t a x h o m e - - f r o m t h e o l d l o c a t i o n t o t h e n e w l o c a t i o n - - u n l e s s t h e p e r i o d o f e m p l o y m e n t a t t h e n e w l o c a t i o n i s , o r i s r e a s o n a b l y e x p e c t e d t o b e , t e m p o r a r y . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a t 5 6 2 - 5 6 3 ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 3 . B y l a w , a " t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " S e c . 1 6 2 ( a ) . 1 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r G u a m w a s n o t h i s t a x h o m e d u r i n g t h e - 6 - y e a r s i n i s s u e b e c a u s e h i s a s s i g n m e n t t h e r e w a s t e m p o r a r y . S e e H o r t o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 5 8 9 , 5 9 3 - 5 9 5 ( 1 9 8 6 ) ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 3 . R e s p o n d e n t , r e l y i n g u p o n t h e a b o v e - q u o t e d l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t t o G u a m c a n n o t b e c o n s i d e r e d t e m p o r a r y . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t t o G u a m w a s f o r a n i n i t i a l p e r i o d o f 2 y e a r s a n d t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y s p e n t 3 y e a r s t h e r e . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s G u a m d u r i n g t h e p e r i o d t h a t h e w a s a s s i g n e d a n d l i v e d t h e r e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g h i s G u a m a s s i g n m e n t a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s b e c a u s e t h e e x p e n s e s w e r e n o t i n c u r r e d w h i l e p e t i t i o n e r w a s t r a v e l i n g a w a y f r o m h i s t a x h o m e . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . F o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A s a n N C I S s p e c i a l a g e n t , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e l o c a t e , a n d d i d s o , r e g u l a r l y d u r i n g h i s c a r e e r . G i v e n h i s e m p l o y m e n t h i s t o r y , w e c a n u n d e r s t a n d w h y p e t i t i o n e r m i g h t c o n s i d e r a l l o f h i s a s s i g n m e n t s t o b e t e m p o r a r y , a s t h a t w o r d i s c o m m o n l y u s e d a n d u n d e r s t o o d . N e v e r t h e l e s s , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t t o G u a m w a s f o r a p e r i o d t h a t e x c e e d e d 1 y e a r , i t c a n n o t b e t r e a t e d a s a t e m p o r a r y a s s i g n m e n t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . C o n s e q u e n t l y , w h e n h e w a s t r a n s f e r r e d f r o m V i r g i n i a B e a c h t o G u a m , G u a m b e c a m e h i s r e g u l a r p l a c e o f b u s i n e s s - 7 - a n d t h e r e f o r e h i s t a x h o m e . I t f o l l o w s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s w h i l e w o r k i n g i n G u a m , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h i s r e g a r d a r e s u s t a i n e d . I I . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , s e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) , b u t i t w a s n o t f i l e d u n t i l D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o h a v e b e e n s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x i n t h e a g g r e g a t e . I f a n i n c o m e t a x r e t u r n i s n o t f i l e d w i t h i n 6 0 d a y s o f t h e p r e s c r i b e d d a t e f o r f i l i n g ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) , t h e a d d i t i o n t o t a x i m p o s e d i s n o t l e s s t h a n t h e l e s s e r o f $ 1 0 0 o r 1 0 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s a t a x o n t h e r e t u r n . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) . T h e a d d i t i o n t o t a x i s a p p l i c a b l e u n l e s s i t i s s h o w n t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e i d . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 0 d a y s a f t e r A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . T h e a m o u n t r e q u i r e d t o h a v e b e e n s h o w n a s a t a x o n t h a t r e t u r n e x c e e d s $ 1 0 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 1 0 0 - 8 - a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y h i s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d l a t e . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .