TAX COURT OPINION

Case: Brenda T. Farris
Docket Number: 2251-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 09/04/2001
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R E N D A T . F A R R I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 5 1 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 1 . B r e n d a T . F a r r i s , p r o s e . V e e n a L u t h r a , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 8 7 3 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r g a m b l i n g l o s s e s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n Q u i n t o n , V i r g i n i a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p l a y e d t h e V i r g i n i a S t a t e L o t t e r y a n d w o n t w o a m o u n t s ( $ 2 , 5 0 0 a n d $ 2 , 7 0 0 ) t h a t w e r e r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r i s n o t i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g o r p l a y i n g t h e l o t t e r y . O n h e r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m t h e l o t t e r y . P e t i t i o n e r d i d n o t i t e m i z e d e d u c t i o n s a n d c l a i m e d t h e s o - c a l l e d s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r h e a d o f h o u s e h o l d i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 0 5 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d d i t i o n a l i n c o m e i n t h e a m o u n t r e p o r t e d b y t h e l o t t e r y ( $ 5 , 2 0 0 ) . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t s h e w o n t h e $ 5 , 2 0 0 a n d , i n d e e d , a d m i t s t h a t s h e a d d i t i o n a l l y w o n a s m u c h a s $ 1 , 0 0 0 a m o n t h t h a t w a s n o t r e p o r t e d b y t h e l o t t e r y , b u t s h e d i d n o t k n o w t h e e x a c t a m o u n t o f h e r t o t a l w i n n i n g s f o r t h e y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h e a d d i t i o n a l w i n n i n g s b e c a u s e s h e b e l i e v e d t h a t , s i n c e t h e y w e r e n o t r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , t h e y w e r e n o t t a x a b l e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o m e a n a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . L o t t e r y w i n n i n g s , w h e t h e r r e p o r t e d o r - 3 - n o t b y t h e l o t t e r y o p e r a t o r , a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . P a u l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 8 2 . A s w e u n d e r s t a n d , p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t s h e i n c u r r e d l o s s e s f r o m h e r g a m b l i n g a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 7 , a n d , w h e n c o n s i d e r e d w i t h o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s s h e d i d n o t c l a i m o n h e r r e t u r n , t h e a m o u n t w o u l d h a v e b e e n g r e a t e r t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 6 , 0 5 0 t h a t s h e c l a i m e d . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e d o n a t e d t o G o o d w i l l I n d u s t r i e s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y t h a t s h e e s t i m a t e s h a d a f a i r m a r k e t v a l u e o f $ 1 , 2 2 5 a n d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e d e d u c t i o n i n t h a t a m o u n t . T h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r a l s o p a i d $ 6 5 3 i n S t a t e i n c o m e t a x e s . I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , s e c t i o n 6 2 ( a ) d e f i n e s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a s g r o s s i n c o m e l e s s c e r t a i n d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e t a x p a y e r . S e c . 6 2 ( a ) ( 1 ) . I f p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s , h e r g a m b l i n g l o s s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e f r o m g r o s s i n c o m e i n a r r i v i n g a t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . S e e i d . I f p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t y d i d n o t c o n s t i t u t e a t r a d e o r b u s i n e s s , h e r g a m b l i n g l o s s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n i n a r r i v i n g a t t a x a b l e i n c o m e o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . S e c . 6 3 ( a ) . B u t , r e g a r d l e s s w h e t h e r o r n o t t h e a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s , s e c t i o n 1 6 5 ( d ) p r o v i d e s t h a t " L o s s e s f r o m w a g e r i n g t r a n s a c t i o n s s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o - 4 - t h e e x t e n t o f t h e g a i n s f r o m s u c h t r a n s a c t i o n s . " S e e a l s o s e c . 1 . 1 6 5 - 1 0 , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d o e s n o t c l a i m t o b e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g , a n d w e a r e , t h e r e f o r e , f a c e d w i t h t h e q u e s t i o n w h e t h e r s h e i s e n t i t l e d t o c l a i m i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A . W h i l e w e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p u r c h a s e d l o t t e r y t i c k e t s t h a t d i d n o t p a y o f f , t h e r e a r e s o m e o b s t a c l e s i n h e r p a t h . F i r s t , w e h a v e n o i d e a a s t o t h e d o l l a r a m o u n t o f t h o s e t i c k e t s . P e t i t i o n e r a p p e a r e d a t t r i a l w i t h a p a p e r b a g f u l l o f t i c k e t s ; h o w e v e r , s h e d i d n o t k n o w h o w m a n y l o s i n g t i c k e t s w e r e i n t h e b a g . S h e h a d n o t c o u n t e d t h e m , a n d t h e C o u r t e s c h e w s t h a t r e s p o n s i b i l i t y . W e d i d , h o w e v e r , e x a m i n e s o m e o f t h e t i c k e t s a n d t h e r e a p p e a r s t o b e a n u n s e t t l i n g n u m b e r o f t i c k e t s f r o m c e r t a i n d a y s , e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e p l a y e d t h e l o t t e r y a l m o s t d a i l y . I t s e e m s a s i f t h e t i c k e t s h a d b e e n p i c k e d u p o n a r a n d o m b a s i s r a t h e r t h a n d a i l y . E q u a l l y i m p o r t a n t , e v e n i f w e w e r e t o a s s u m e t h a t t h e a m o u n t o f l o s i n g t i c k e t s w a s a s p e t i t i o n e r a l l e g e s ( b e t w e e n $ 4 , 7 5 2 s h o w n i n t h e p e t i t i o n a n d $ 6 , 0 0 0 a t t r i a l ) , w e a r e s t i l l f a c e d w i t h t h e p r o b l e m t h a t p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t s h e w o n c o n s i d e r a b l y m o r e m o n e y t h a n t h a t w h i c h w a s r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . W h i l e r e s p o n d e n t d i d n o t m o v e t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y , t h e a d d i t i o n a l a m o u n t o f u n r e p o r t e d l o t t e r y w i n n i n g s a n d t h e a m o u n t c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( $ 5 , 2 0 0 ) - 5 - c e r t a i n l y e x c e e d s $ 1 , 8 2 8 w h i c h i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n ( $ 6 , 0 5 0 ) a n d t h e m a x i m u m i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( $ 7 , 8 7 8 ) t h a t p e t i t i o n e r c o u l d h a v e c l a i m e d ( $ 6 , 0 0 0 g a m b l i n g l o s s e s , $ 1 , 2 2 5 c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n , a n d $ 6 5 3 S t a t e i n c o m e t a x e s ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .