TAX COURT OPINION

Case: Wm. Dennis Gray
Docket Number: 13062-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 03/21/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W M . D E N N I S G R A Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 6 2 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 2 1 , 2 0 0 1 . W m . D e n n i s G r a y , p r o s e . G e r a l d L . B r a n t l e y , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s - 2 - m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 6 5 . 7 6 o f l i t i g a t i o n c o s t s b a s e d u p o n t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : $ 6 0 . 0 0 f o r t h e f i l i n g f e e , $ . 8 0 f o r t h e m o n e y o r d e r f e e , a n d $ 4 . 9 6 f o r p o s t a g e . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . R u l e 2 3 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . T h e u n d e r l y i n g i s s u e s r a i s e d i n t h e p e t i t i o n w e r e s e t t l e d b y a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 5 0 4 , a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 7 8 8 . 4 0 , a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 3 1 5 . 3 6 , a n d a s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 8 8 . 6 8 . U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , a t a x p a y e r m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e t a x p a y e r m e e t s c e r t a i n c r i t e r i a a n d i f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . I n d e c i d i n g t h e m e r i t s o f a m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s , t h e C o u r t g e n e r a l l y c o n s i d e r s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s - 3 - p o s i t i o n f r o m t h e d a t e t h e a n s w e r w a s f i l e d . H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t , a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 . N o a n s w e r w a s r e q u i r e d i n t h i s c a s e w h i c h w a s t r i e d u n d e r t h e s m a l l t a x c a s e p r o c e d u r e s . R u l e 1 7 5 ( b ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f o r t h e p u r p o s e o f t h e m o t i o n i s t h e p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e c a s e , w h i c h i s e s s e n t i a l l y t h a t t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d t u r n s o n a f i n d i n g o f r e a s o n a b l e n e s s , b a s e d u p o n a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a s w e l l a s t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h e C o u r t m u s t " c o n s i d e r t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s l e g a l p o s i t i o n a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s i t i o n w a s m a i n t a i n e d . " W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 ( 1 9 8 6 ) . T h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t n e c e s s a r i l y r e q u i r e s c o n s i d e r i n g t h e f a c t s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t a t t h a t t i m e . C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 8 5 , 6 8 9 ( 1 9 9 0 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s t h e c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h a n u n r e a s o n a b l e - 4 - p o s i t i o n . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r h i s 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - B f r o m D e a n W i t t e r R e y n o l d s , I n c . ( D e a n W i t t e r ) , w h i c h r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r r e a l i z e d i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 , 6 3 6 f r o m t h e s a l e o f s t o c k s / b o n d s . R e s p o n d e n t i s s u e d a 3 0 - d a y l e t t e r t o p e t i t i o n e r o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 , n o t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n a n d c o m p u t i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b a s e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 - B r e c e i v e d f r o m D e a n W i t t e r . T h e l e t t e r a l s o a s k e d p e t i t i o n e r t o e x p l a i n w h y h e w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 o r t o e n c l o s e i n f o r m a t i o n h e w o u l d l i k e t h e I R S t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e 3 0 - d a y l e t t e r . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a y 7 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n o n J u l y 2 8 , 1 9 9 9 . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d : " I h a v e n e v e r h a d a n a c c o u n t w i t h D E A N W I T T E R R E Y N O L D S I N C O R P O R A T E D a n d I d i d n o t s e l l a n y S T O C K S / B O N D S i n 1 9 9 6 " . R e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o D e a n W i t t e r o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 9 , r e q u e s t i n g i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h e 1 9 9 6 s t o c k / b o n d s a l e b y p e t i t i o n e r . O n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s p o k e w i t h p e t i t i o n e r , w h o s t a t e d t h a t h e h a d e - m a i l e d a n i n f o r m a t i o n r e q u e s t t o D e a n W i t t e r o n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f u r t h e r s t a t e d t h a t h e h a d n e v e r h a d a n a c c o u n t w i t h D e a n W i t t e r , n o r h a d h e m a d e a n y s a l e s d u r i n g 1 9 9 6 . D e a n W i t t e r d i d n o t r e s p o n d t o - 5 - r e s p o n d e n t . A n o t h e r r e q u e s t l e t t e r w a s s e n t t o D e a n W i t t e r b y c e r t i f i e d m a i l o n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . W h e n D e a n W i t t e r a g a i n f a i l e d t o r e s p o n d , r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 9 , s e n t a t h i r d r e q u e s t l e t t e r a n d s u g g e s t e d t h a t a s u b p e o n a d u c e s t e c u m m i g h t b e i s s u e d . O n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 , a D e a n W i t t e r r e p r e s e n t a t i v e c a l l e d r e s p o n d e n t a b o u t a c o n t a c t a t N a t i o n s B a n k I n v e s t m e n t ( N a t i o n s B a n k ) , w h o h a d t h e r e l e v a n t i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t i m m e d i a t e l y l e f t a m e s s a g e w i t h N a t i o n s B a n k . T w o d a y s l a t e r , r e s p o n d e n t f a x e d N a t i o n s B a n k t h e l e t t e r s p r e v i o u s l y s e n t t o D e a n W i t t e r . S i n c e r e s p o n d e n t d i d n o t r e c e i v e a r e p l y , r e s p o n d e n t a g a i n c a l l e d N a t i o n s B a n k , a n d a r e p r e s e n t a t i v e t o l d r e s p o n d e n t t h e y w e r e w o r k i n g t o o b t a i n t h e i n f o r m a t i o n . T h e r e a f t e r , a r e p r e s e n t a t i v e o f B a n c o f A m e r i c a c a l l e d o n b e h a l f o f N a t i o n s B a n k . P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w a s w i t h B a n c o f A m e r i c a . B a n c o f A m e r i c a a t t h a t t i m e d i d n o t d e a l d i r e c t l y i n s e c u r i t i e s , a n d i t e m p l o y e d D e a n W i t t e r a s i t s a g e n t . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i n a l l y r e c e i v e d a l e t t e r a n d d o c u m e n t a t i o n f r o m B a n c o f A m e r i c a i n r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t . T h e d o c u m e n t a t i o n s h o w e d t h a t o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d r e p o r t a b l e g r o s s p r o c e e d s o f $ 2 7 , 6 3 6 . 7 1 f r o m t h e s a l e o f a U . S . T r e a s u r y n o t e . T h e d o c u m e n t a t i o n a l s o e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r ' s b a s i s i n t h e n o t e w a s $ 2 5 , 0 0 0 , a f a c t n o t k n o w n p r e v i o u s l y t o r e s p o n d e n t . - 6 - O n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s p o k e w i t h p e t i t i o n e r a b o u t t h e d o c u m e n t a t i o n . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t t h e t r a n s a c t i o n w a s p r o b a b l y h i s , b u t h e w a n t e d t o r e v i e w h i s r e c o r d s . R e s p o n d e n t f a x e d a l l t h e d o c u m e n t s t o p e t i t i o n e r . O n J a n u a r y 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s p o k e t o p e t i t i o n e r , w h o a g r e e d t o t h e a d d i t i o n a l i n c o m e p r o v i d e d h i s b a s i s w a s t a k e n i n t o a c c o u n t f o r c o m p u t a t i o n o f t a x a b l e g a i n . R e s p o n d e n t a s k e d p e t i t i o n e r t o p r o v i d e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s b a s i s i n t h e n o t e . P e t i t i o n e r s e n t s u b s t a n t i a t i o n o f t h e b a s i s t o r e s p o n d e n t . A m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n d i c a t e d t h a t t h e a c c o u n t w a s w i t h D e a n W i t t e r . A p p a r e n t l y , t h e r e v i s e d c a p i t a l g a i n i n c o m e , t a k i n g i n t o a c c o u n t p e t i t i o n e r ' s b a s i s , d i d n o t r e s u l t i n a d e f i c i e n c y a f t e r s u b t r a c t i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d t h e e x e m p t i o n a m o u n t . A t t h e c a l l o f t h i s c a s e f r o m t h e t r i a l c a l e n d a r o n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e p o r t e d a s a b a s i s o f s e t t l e m e n t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 a n d w a s n o t l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n s t o t a x . T h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n a c c o r d i n g l y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d s t a t e s t h a t i f p e t i t i o n e r h a d b e e n f o r t h c o m i n g w i t h t h e d o c u m e n t a t i o n i n r e s p o n s e t o t h e 3 0 - d a y l e t t e r , t h e n t h i s p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t w o u l d h a v e b e e n u n n e c e s s a r y . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . W h e n e v e r t h e r e i s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t i s n o t - 7 - o b l i g e d t o c o n c e d e a c a s e u n t i l r e s p o n d e n t r e c e i v e s t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n w h i c h p r o v e s t h e t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s . B r i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 5 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 6 6 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; C u r r i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 3 . M o r e o v e r , a f t e r r e s p o n d e n t r e c e i v e s d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t i s a l l o w e d a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e i n w h i c h t o a n a l y z e t h e d o c u m e n t a t i o n a n d m o d i f y i t s p o s i t i o n a c c o r d i n g l y . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 6 5 - 7 6 6 . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a d r e c e i v e d i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n c o m e f r o m a t h i r d p a r t y p a y o r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e p e a t e d r e q u e s t s f o r i n f o r m a t i o n a b o u t t h e r e p o r t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t m a d e m u l t i p l e a t t e m p t s t o o b t a i n t h e r e l e v a n t d o c u m e n t a t i o n . W h e n r e s p o n d e n t f i n a l l y r e c e i v e d t h e d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t a n a l y z e d i t a n d c o n c e d e d t h e c a s e . B a s e d o n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . I n f a c t , r e s p o n d e n t w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .