TAX COURT OPINION

Case: Chris Alan Roberts
Docket Number: 11836-00
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 11/13/2002
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R I S A L A N R O B E R T S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 3 6 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 2 . C h r i s A l a n R o b e r t s , p r o s e . R o n S . C h u n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 9 , 6 8 0 a n d a n a c c u r a c y - - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e d $ 6 6 1 o f g a m b l i n g i n c o m e i n 1 9 9 7 a n d t h e $ 9 4 1 s e c . 6 6 6 2 n e g l i g e n c e p e n a l t y . 3 T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e . r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o f $ 9 4 1 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e s o l e i s s u e r e m a i n i n g f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d $ 2 4 , 8 6 7 o f i n c o m e i n t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . F I N D I N G S O F F A C T 3 A t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r , C h r i s A l a n R o b e r t s , r e s i d e d i n H a w t h o r n e , C a l i f o r n i a . O n J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r d i r e c t e d t o h i m s e l f a l u m p - s u m d i s t r i b u t i o n o f h i s v e s t e d b e n e f i t s i n t h e C h a m p i o n T r a n s p o r t a t i o n S e r v i c e s I n c . P r o f i t S h a r i n g a n d 4 0 1 ( k ) P l a n ( t h e P l a n ) . S i x d a y s l a t e r , o n J u l y 1 6 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d b y a c o u r t t o c o n f i n e m e n t i n a n a l c o h o l r e h a b i l i t a t i o n c e n t e r ( C e n t e r ) i n W a r m S p r i n g s , C a l i f o r n i a . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s n o t p e r m i t t e d t o l e a v e t h e C e n t e r , h e h a d a c c e s s t o a t e l e p h o n e . T h r o u g h o u t p e t i t i o n e r ' s r e h a b i l i t a t i o n p e r i o d , a n a c q u a i n t a n c e r e s i d e d a t p e t i t i o n e r ' s H a w t h o r n e r e s i d e n c e . - 3 - 4 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e g r o s s d i s t r i b u t i o n o f $ 2 4 , 8 6 7 . 3 7 w a s u n r e p o r t e d i n c o m e . T h e n e t d i s t r i b u t i o n , a f t e r w i t h h o l d i n g $ 4 , 9 7 3 . 4 7 f o r F e d e r a l t a x , w a s $ 1 9 , 8 9 3 . 9 0 . D u r i n g A u g u s t 1 9 9 7 , w h i l e p e t i t i o n e r w a s s t i l l a d m i t t e d i n t h e C e n t e r , a $ 1 9 , 8 9 3 . 9 0 4 d i s t r i b u t i o n c h e c k w a s r e c e i v e d f r o m t h e P l a n a t p e t i t i o n e r ' s H a w t h o r n e r e s i d e n c e . T h e d i s t r i b u t i o n w a s r e c e i v e d i n t h e f o r m o f a c a s h i e r ' s c h e c k . O n N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s r e l e a s e d f r o m t h e C e n t e r a n d c o n c u r r e n t l y r e c o n f i n e d i n t h e L o s A n g e l e s c o u n t y j a i l t o s e r v e t h e r e m a i n d e r o f h i s s e n t e n c e . P e t i t i o n e r w a s r e l e a s e d f r o m j a i l i n F e b r u a r y 1 9 9 8 a n d d u r i n g M a y o f t h a t y e a r h e c a s h e d t h e $ 1 9 , 8 9 3 . 9 0 d i s t r i b u t i o n c h e c k . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h e d i s t r i b u t i o n a s i n c o m e o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O P I N I O N T h e q u e s t i o n w e c o n s i d e r i s w h e t h e r p e t i t i o n e r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d t h e $ 2 4 , 8 6 7 . 3 7 d i s t r i b u t i o n d u r i n g h i s 1 9 9 7 t a x y e a r . S e c t i o n 4 5 1 ( a ) p r o v i d e s t h e g e n e r a l r u l e t h a t " a n y i t e m o f g r o s s i n c o m e s h a l l b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r , u n l e s s , u n d e r t h e m e t h o d o f a c c o u n t i n g u s e d i n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e , s u c h a m o u n t i s t o b e p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r a s o f a d i f f e r e n t p e r i o d . " P e t i t i o n e r , w h o r e p o r t s h i s i n c o m e u s i n g t h e c a s h m e t h o d , m u s t r e p o r t i n c o m e i n t h e y e a r i t i s a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . S e e s e c . 1 . 4 5 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . - 4 - 5 W h i l e t h e e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e b u r d e n s h i f t i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , d e s p i t e r e c e i p t o f t h e d i s t r i b u t i o n c h e c k a t h i s r e s i d e n c e d u r i n g J u l y 1 9 9 7 , h e w a s u n a b l e t o " a p p l y " o r c a s h i t u n t i l M a y 1 9 9 8 f o l l o w i n g h i s r e l e a s e f r o m p r i s o n . O n t h a t b a s i s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e 4 0 1 ( k ) d i s t r i b u t i o n s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n i n c o m e f o r 1 9 9 7 . C o n v e r s e l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d i n c o m e b a s e d o n t h e r e c e i p t o f t h e d i s t r i b u t i o n c h e c k a t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e d u r i n g J u l y 1 9 9 7 . T o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s h o u l d n o t b e r e c o g n i z e d i n h i s 1 9 9 7 i n c o m e . 5 R u l e 1 4 2 ( a ) . I n c o m e , a l t h o u g h n o t a c t u a l l y r e d u c e d t o a t a x p a y e r ' s p o s s e s s i o n , i s c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i t i s ( 1 ) c r e d i t e d t o a t a x p a y e r ' s a c c o u n t , ( 2 ) s e t a p a r t f o r a t a x p a y e r , o r ( 3 ) o t h e r w i s e m a d e a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r . H o w e v e r , i n c o m e i s n o t c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d i f t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l o f t h e i n c o m e i s s u b j e c t t o s u b s t a n t i a l l i m i t a t i o n s o r r e s t r i c t i o n s . S e e s e c . 1 . 4 5 1 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o A m e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 0 4 ( 1 9 9 9 ) ; C h i l d s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 6 3 4 ( 1 9 9 4 ) . F u r t h e r , f o r t a x a t i o n p u r p o s e s i n c o m e i s r e c e i v e d o r r e a l i z e d " w h e n i t i s m a d e s u b j e c t t o t h e w i l l a n d c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r a n d c a n b e , e x c e p t f o r h i s o w n a c t i o n o r i n a c t i o n , r e d u c e d t o a c t u a l p o s s e s s i o n " . - 5 - F u r s t e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 5 5 , 7 9 1 ( 1 9 8 4 ) ( c i t i n g L o o s e v . U n i t e d S t a t e s , 7 4 F . 2 d 1 4 7 , 1 5 0 ( 8 t h C i r . 1 9 3 4 ) ) . W e h o l d t h a t t h e d i s t r i b u t i o n i n c o m e w a s a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a n d , e x c e p t f o r h i s o w n i n a c t i o n w h i l e i n a l c o h o l r e h a b i l i t a t i o n , w a s s u b j e c t t o h i s w i l l a n d c o n t r o l i n 1 9 9 7 . D e s p i t e h i s i n c a r c e r a t i o n , p e t i t i o n e r h a d t h e a b i l i t y t o e x e r c i s e d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r t h e d i s t r i b u t i o n c h e c k . P e t i t i o n e r ' s i n c a r c e r a t i o n w a s n o t a s u f f i c i e n t i m p e d i m e n t t o h i s c o n t r o l o v e r t h e c h e c k t h a t w a s r e c e i v e d a t h i s r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 7 . H e h a d a c c e s s t o a t e l e p h o n e , a n d t h e r e w e r e i n d i v i d u a l s w h o c o u l d h a v e a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n c a s h i n g t h e c h e c k . T h e f a c t t h a t t h e d i s t r i b u t i o n w a s m a d e i n t h e f o r m o f a c a s h i e r ' s c h e c k e n s u r e d t h a t f u n d s w e r e s e t a s i d e a n d a v a i l a b l e f o r p e t i t i o n e r . O t h e r t h a n h i s i n a c t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t s h o w o r a r g u e t h a t t h e r e w e r e a n y o t h e r l i m i t a t i o n s o r r e s t r i c t i o n s o n h i s c o n t r o l o v e r t h e d i s t r i b u t i o n c h e c k . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e d i s t r i b u t i o n i n c o m e w a s c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a n d w a s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h a t y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .