TAX COURT OPINION

Case: Martin & Barbara Schachter
Docket Number: 2939-96
Judge: Swift
Opinion Type: reported
Filed: 09/14/1999
Pages: 9

* T h i s O p i n i o n s u p p l e m e n t s o u r M e m o r a n d u m O p i n i o n i n S c h a c h t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 6 0 . 1 1 3 T . C . N o . 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R T I N A N D B A R B A R A S C H A C H T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 2 9 3 9 - 9 6 . F i l e d S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 . H e l d : N o c r e d i t i s a l l o w e d a g a i n s t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r a c r i m i n a l f i n e i m p o s e d u n d e r s e c . 7 2 0 1 , I . R . C . , a n d 1 8 U . S . C . s e c s . 3 7 1 , 3 6 2 2 , a n d 3 6 2 3 ( S u p p . I I , 1 9 8 4 ) . M a r t i n A . S c h a i n b a u m a n d D a v i d B . P o r t e r , f o r p e t i t i o n e r s . P a u l J . K r u g , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - S U P P L E M E N T A L O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s u n d e r R u l e 1 5 5 o n t h e p a r t i e s ' d i s p u t e d c o m p u t a t i o n s o f t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d h e r e i n . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s s h o u l d b e a l l o w e d a c r e d i t a g a i n s t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r a $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e i m p o s e d o n p e t i t i o n e r M a r t i n S c h a c h t e r ( p e t i t i o n e r ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . O n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 t o o n e c o u n t o f i n c o m e t a x e v a s i o n a n d t o o n e c o u n t o f c o n s p i r a c y u n d e r 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 ( 1 9 8 8 ) t o d e f r a u d t h e U n i t e d S t a t e s w i t h r e s p e c t t o h i s i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e a b o v e p l e a , u n d e r t h e a u t h o r i t y o f 1 8 U . S . C . s e c t i o n s 3 6 2 2 a n d 3 6 2 3 ( S u p p . I I , 1 9 8 4 ) , n o w r e p e a l e d a n d r e p l a c e d b y 1 8 U . S . C . s e c t i o n s 3 5 7 2 a n d 3 5 7 1 ( 1 9 9 4 ) , r e s p e c t i v e l y , a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t j u d g e s e n t e n c e d p e t i t i o n e r t o s e r v e 2 y e a r s i n p r i s o n , t o p a y a f i n e o f $ 2 5 0 , 0 0 0 ( c r i m i n a l f i n e ) , a n d t o p a y r e s t i t u t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o f $ 1 6 1 , 8 4 5 . A f t e r p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c o n v i c t i o n a n d s e n t e n c i n g , - 3 - r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d w e s u s t a i n e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' t a x y e a r s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 . S e e S c h a c h t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 6 0 . I n t h e i r r e s p e c t i v e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s , w i t h o u t a p p l i c a t i o n o f t h e c l a i m e d c r e d i t f o r t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x : A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . 6 6 5 3 6 6 5 3 6 6 5 3 6 6 5 3 6 6 5 3 6 6 5 3 6 6 5 3 S e c . Y e a r D e f i c i e n c y ( a ) ( 1 ) ( a ) ( 1 ) ( A ) ( a ) ( 1 ) ( B ) ( b ) ( 1 ) ( b ) ( 1 ) ( A ) ( b ) ( 1 ) ( B ) ( b ) ( 2 ) 6 6 6 1 1 9 8 5 $ 1 6 3 , 0 4 8 - - - - - - $ 8 1 , 5 2 4 - - - - * * $ 4 0 , 7 6 2 1 9 8 6 1 6 3 , 9 4 8 - - $ 1 7 9 * - - $ 1 2 0 , 2 8 0 * * - - 4 0 , 9 8 7 1 9 8 7 1 0 9 , 7 9 1 - - 6 6 2 * - - 7 2 , 4 0 8 * * - - 2 7 , 4 4 8 1 9 8 8 2 1 , 4 8 8 $ 3 9 - - - - 1 2 , 2 6 2 - - - - - - 5 , 3 7 2 * 5 0 p e r c e n t o f i n t e r e s t d u e o n p o r t i o n o f u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . * * 5 0 p e r c e n t o f i n t e r e s t d u e o n p o r t i o n o f u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . T h r o u g h o u t l i t i g a t i o n o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s h a v e m a i n t a i n e d t h a t i m p o s i t i o n o f t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x o n t o p o f p e t i t i o n e r ' s 2 - y e a r p r i s o n s e n t e n c e a n d t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e w o u l d c o n s t i t u t e d o u b l e j e o p a r d y a n d w o u l d v i o l a t e t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . T h e S u p r e m e C o u r t , h o w e v e r , h a s h e l d t h a t C o n g r e s s m a y i m p o s e b o t h c r i m i n a l a n d c i v i l s a n c t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e s a m e a c t s w i t h o u t v i o l a t i n g t h e d o u b l e j e o p a r d y c l a u s e o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . S e e H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , 3 0 3 U . S . 3 9 1 , 3 9 9 ( 1 9 3 8 ) ; s e e a l s o H u d s o n v . U n i t e d S t a t e s , 5 2 2 U . S . 9 3 ( 1 9 9 6 ) ; - 4 - K e n n e d y v . M e n d o z a - M a r t i n e z , 3 7 2 U . S . 1 4 4 ( 1 9 6 3 ) ; S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 ( 1 9 4 3 ) ; G r i m e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 F . 3 d 2 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . W a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 8 6 . I n S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 4 9 5 ( c i t i n g H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , s u p r a ) , i n e x p l a i n i n g t h a t C o n g r e s s m a y i m p o s e b o t h c r i m i n a l a n d c i v i l s a n c t i o n s i n e n f o r c i n g t h e t a x l a w s , t h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d t h a t " i n v o c a t i o n o f o n e d o e s n o t e x c l u d e r e s o r t t o t h e o t h e r . " S e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . S a b o u r i n , 1 5 7 F . 2 d 8 2 0 , 8 2 1 ( 2 d C i r . 1 9 4 6 ) ; a n d S c h w e n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 5 9 4 , f o r t h e s a m e p r o p o s i t i o n . I n l i g h t o f H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , s u p r a , a n d t h e s u b s e q u e n t c a s e s , i n S c h a c h t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' d o u b l e j e o p a r d y a r g u m e n t , a n d w e s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x . I n t h e c u r r e n t c o m p u t a t i o n a l d i s p u t e , p e t i t i o n e r s d o n o t a g a i n d i s p u t e - - u n d e r t h e d o u b l e j e o p a r d y c l a u s e o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n - - i m p o s i t i o n o f b o t h c r i m i n a l a n d c i v i l s a n c t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e s a m e a c t s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e t h a t w a s i m p o s e d o n p e t i t i o n e r s h o u l d b e a l l o w e d a s a c r e d i t a g a i n s t t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d t h a t w e r e s u s t a i n e d i n o u r p r i o r o p i n i o n . H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , s u p r a , a n d i t s p r o g e n y d o n o t d i r e c t l y a d d r e s s w h e t h e r t a x p a y e r s h a v e a r i g h t t o c r e d i t a g a i n s t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x t h e a m o u n t o f r e l a t e d c r i m i n a l - 5 - f i n e s . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s p r e m i s e d o n t h e n o t i o n t h a t t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e d i d n o t c o n s t i t u t e p u n i s h m e n t , t h a t i t s e r v e d o n l y r e m e d i a l p u r p o s e s , a n d t h a t i t s h o u l d b e t r e a t e d a s r e s t i t u t i o n . P e t i t i o n e r s t h e n a p p e a r t o a r g u e t h a t , b e c a u s e r e s p o n d e n t r o u t i n e l y w o u l d r e d u c e o u t s t a n d i n g c i v i l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s b y t h e a m o u n t o f r e s t i t u t i o n , p e t i t i o n e r s s h o u l d b e a l l o w e d t o r e d u c e t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x b y t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e s e n t e n c i n g f a c t o r s l i s t e d i n 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 2 , w h i c h F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t j u d g e s t a k e i n t o a c c o u n t i n i m p o s i n g f i n e s u n d e r 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 , s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e i m p o s e d o n p e t i t i o n e r s h o u l d b e r e g a r d e d a s r e m e d i a l i n n a t u r e a n d a s r e s t i t u t i o n f o r p e t i t i o n e r s ' c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x . R e s p o n d e n t d i s a g r e e s w i t h p e t i t i o n e r s ' c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e a s r e m e d i a l i n n a t u r e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t C o n g r e s s e n a c t e d 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 t o p r o v i d e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t j u d g e s w i t h a l t e r n a t i v e m e a n s t o p u n i s h c r i m i n a l s a n d t o d e t e r f u t u r e c r i m i n a l b e h a v i o r . B e c a u s e c r i m i n a l f i n e s a n d c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x s e r v e d i f f e r e n t c o n g r e s s i o n a l p u r p o s e s , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s s h o u l d n o t b e a l l o w e d a c r e d i t a g a i n s t t h e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r p e t i t i o n e r ' s $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . - 6 - T h e S u p r e m e C o u r t h a s d e s c r i b e d c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x a s e s t a b l i s h e d " f o r t h e p r o t e c t i o n o f t h e r e v e n u e a n d t o r e i m b u r s e t h e G o v e r n m e n t f o r t h e h e a v y e x p e n s e o f i n v e s t i g a t i o n a n d t h e l o s s r e s u l t i n g f r o m t h e t a x p a y e r ' s f r a u d . " H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , 3 0 3 U . S . a t 4 0 1 ; s e e a l s o L o u i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 0 F . 3 d 1 2 3 2 , 1 2 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 7 ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 F . 3 d 9 7 , 1 0 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 2 8 ; A m e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 3 0 4 ( 1 9 9 9 ) . I n I a n n i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 6 5 , 1 8 2 ( 1 9 9 2 ) , w e r e j e c t e d a r g u m e n t s u n d e r t h e D o u b l e J e o p a r d y C l a u s e o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n t h a t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x s h o u l d n o t b e i m p o s e d o n t o p o f c r i m i n a l f o r f e i t u r e s u n d e r t h e R a c k e t e e r I n f l u e n c e d a n d C o r r u p t O r g a n i z a t i o n s A c t ( R I C O ) , 1 8 U . S . C . s e c t i o n s 1 9 6 1 - 1 9 6 8 ( 1 9 8 8 ) . W e c o n c l u d e d i n t h a t c a s e t h a t c r i m i n a l f o r f e i t u r e s u n d e r R I C O c o n s t i t u t e p u n i s h m e n t f o r c o m m i s s i o n o f c r i m e s w h i l e c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x c o n s t i t u t e r e m e d i a l p e n a l t i e s . W e e x p l a i n e d t h a t a - - f i n e a n d t e r m o f i m p r i s o n m e n t i m p o s e d o n t h e t a x p a y e r a f t e r c o n v i c t i o n f o r p e r s o n a l i n c o m e t a x e v a s i o n i s p u n i s h m e n t f o r t h e c o m m i s s i o n o f a c r i m e , a n d n o t r e i m b u r s e m e n t f o r c o s t s i n c u r r e d b y t h e U n i t e d S t a t e s i n i n v e s t i g a t i n g t h e t a x p a y e r ' s f r a u d . I a n n i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 3 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e d e c i s i o n i n I a n n i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t j u d g e s h a v e m o r e d i s c r e t i o n i n - 7 - i m p o s i n g c r i m i n a l f i n e s t h a n i n i m p o s i n g c r i m i n a l f o r f e i t u r e s . T h e p o i n t , h o w e v e r , i s n o t t h e d e g r e e o f d i s c r e t i o n a j u d g e h a s i n i m p o s i n g a c r i m i n a l f i n e b u t w h e t h e r t h e p u r p o s e o f t h e c r i m i n a l f i n e i s p u n i s h m e n t . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f 1 8 U . S . C . s e c t i o n s 3 6 2 2 a n d 3 6 2 3 i n d i c a t e s t h a t f i n e s i m p o s e d u n d e r t h e s e p r o v i s i o n s w e r e i n t e n d e d b y C o n g r e s s t o c o n s t i t u t e p u n i s h m e n t f o r c r i m i n a l a c t s . I n 1 9 8 4 , C o n g r e s s p a s s e d t h e C r i m i n a l F i n e E n f o r c e m e n t A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 5 9 6 , 9 8 S t a t . 3 1 3 4 , i n o r d e r t o e n c o u r a g e t h e m o r e f r e q u e n t u s e o f f i n e s a s a n a l t e r n a t i v e t o , o r a s a n a d d i t i o n t o , i m p r i s o n m e n t . S e e H . R e p t . 9 8 - 9 0 6 , 1 ( 1 9 8 4 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 ( a ) o f t h e C r i m i n a l F i n e E n f o r c e m e n t A c t o f 1 9 8 4 , 9 8 S t a t . 3 1 3 6 , s e c t i o n s 3 6 2 2 a n d 3 6 2 3 w e r e a d d e d t o 1 8 U . S . C . c h a p t e r 2 2 9 ( F i n e s , P e n a l t i e s a n d F o r f e i t u r e s ) . U n d e r 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 , t h e a m o u n t o f c r i m i n a l f i n e s t h a t a j u d g e c o u l d i m p o s e o n i n d i v i d u a l s o r c o r p o r a t i o n s w a s i n c r e a s e d . S e e H . R e p t . 9 8 - 9 0 6 , s u p r a a t 1 5 - 1 6 . T h e H o u s e r e p o r t a c c o m p a n y i n g t h e C r i m i n a l F i n e E n f o r c e m e n t A c t o f 1 9 8 4 e x p l a i n s t h a t u n d e r p r i o r l a w f i n e s w e r e r e g a r d e d a s t o o l o w t o d e t e r c r i m i n a l c o n d u c t , a n d h e n c e C o n g r e s s e s t a b l i s h e d h i g h e r m a x i m u m f i n e l e v e l s . H . R e p t . 9 8 - 9 0 6 , s u p r a a t 1 6 . T h e i n c r e a s e d m a x i m u m f i n e l e v e l s u n d e r 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 w e r e t e m p e r e d s o m e w h a t b y 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 2 , w h i c h r e q u i r e d j u d g e s , i n d e t e r m i n i n g a p p r o p r i a t e f i n e s t o i m p o s e , t o c o n s i d e r f a c t o r s s u c h a s a c o n v i c t e d o f f e n d e r ' s a b i l i t y t o p a y - 8 - 1 1 8 U . S . C . s e c . 3 6 2 2 p r o v i d e s a s f o l l o w s : S E C . 3 6 2 2 . F a c t o r s r e l a t i n g t o i m p o s i t i o n o f f i n e s ( a ) I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o i m p o s e a f i n e a n d t h e a m o u n t o f a f i n e , t h e c o u r t s h a l l c o n s i d e r , i n a d d i t i o n t o o t h e r r e l e v a n t f a c t o r s - - ( 1 ) t h e n a t u r e a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e o f f e n s e ; ( 2 ) t h e h i s t o r y a n d c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e d e f e n d a n t ; ( 3 ) t h e d e f e n d a n t ' s i n c o m e , e a r n i n g c a p a c i t y , a n d f i n a n c i a l r e s o u r c e s ; ( 4 ) t h e b u r d e n t h a t t h e f i n e w i l l i m p o s e u p o n t h e d e f e n d a n t , a n y p e r s o n w h o i s f i n a n c i a l l y d e p e n d e n t o n t h e d e f e n d a n t , o r a n y o t h e r p e r s o n ( i n c l u d i n g a g o v e r n m e n t ) t h a t w o u l d b e r e s p o n s i b l e f o r t h e w e l f a r e o f a n y p e r s o n f i n a n c i a l l y d e p e n d e n t o n t h e d e f e n d a n t , r e l a t i v e t o t h e b u r d e n t h a t a l t e r n a t i v e p u n i s h m e n t s w o u l d i m p o s e ; ( 5 ) a n y p e c u n i a r y l o s s i n f l i c t e d u p o n o t h e r s a s a r e s u l t o f t h e o f f e n s e ; ( 6 ) w h e t h e r r e s t i t u t i o n i s o r d e r e d a n d t h e a m o u n t o f s u c h r e s t i t u t i o n ; ( 7 ) t h e n e e d t o d e p r i v e t h e d e f e n d a n t o f i l l e g a l l y o b t a i n e d g a i n s f r o m t h e o f f e n s e ; ( 8 ) w h e t h e r t h e d e f e n d a n t c a n p a s s o n t o c o n s u m e r s o r o t h e r p e r s o n s t h e e x p e n s e o f t h e f i n e ; a n d * * * * * * * ( b ) I f , a s a r e s u l t o f a c o n v i c t i o n , t h e d e f e n d a n t h a s t h e o b l i g a t i o n t o m a k e r e s t i t u t i o n t o a v i c t i m o f t h e o f f e n s e , t h e c o u r t s h a l l i m p o s e a f i n e o r p e n a l t y o n l y t o t h e e x t e n t t h a t s u c h f i n e o r p e n a l t y w i l l n o t i m p a i r t h e a b i l i t y o f t h e d e f e n d a n t t o m a k e r e s t i t u t i o n . a n d w h e t h e r r e s t i t u t i o n w a s o r d e r e d . 1 H . R e p t . 9 8 - 9 0 6 , s u p r a a t 4 , 1 3 - 1 5 . - 9 - C l e a r l y , h o w e v e r , 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 w a s e n a c t e d t o e n c o u r a g e j u d g e s t o i m p o s e m o r e f i n e s a s p u n i s h m e n t , a n d 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 2 s i m p l y p r o v i d e s g u i d a n c e t o j u d g e s i n d e c i d i n g w h e t h e r t o i m p o s e a f i n e a s p u n i s h m e n t , a n d i f a f i n e i s t o b e i m p o s e d , t h e a m o u n t o f t h e f i n e . T h e f a c t o r s l i s t e d i n 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 2 d o n o t c o n v e r t t h e p u r p o s e o f c r i m i n a l f i n e s i m p o s e d u n d e r 1 8 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 3 i n t o s o m e t h i n g o t h e r t h a n p u n i s h m e n t . W e n o t e t h a t i f w e w e r e t o a l l o w a c r e d i t a g a i n s t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r c r i m i n a l f i n e s , C o n g r e s s ' i n t e n t i n m a k i n g t a x p a y e r s r e s p o n s i b l e f o r a p o r t i o n o f t h e G o v e r n m e n t ' s c o s t i n d e t e c t i n g , i n v e s t i g a t i n g , a n d p r o s e c u t i n g a t a x p a y e r ' s f r a u d w o u l d b e s u b s t a n t i a l l y f r u s t r a t e d . O t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s h a v e b e e n c o n s i d e r e d a n d a r e w i t h o u t m e r i t . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a c r e d i t a g a i n s t c i v i l f r a u d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e $ 2 5 0 , 0 0 0 c r i m i n a l f i n e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s .