TAX COURT OPINION

Case: Charles W. Newsom
Docket Number: 18459-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 09/03/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 9 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S W . N E W S O M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 4 5 9 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 . C h a r l e s W . N e w s o m , p r o s e . G a r y L . B l o o m , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 7 0 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 2 - S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L i t t l e R o c k , A r k a n s a s , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , L o n g i n a N e w s o m , w e r e l e g a l l y m a r r i e d t h r o u g h o u t t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 a n d r e m a i n e d m a r r i e d a t t h e t i m e o f t r i a l . L o n g i n a N e w s o m i s t h e m o t h e r o f t h r e e d a u g h t e r s , G a r a n e c e S h a w , K r i s s a W i l l i a m s , a n d S h a n i k a W e s t . P e t i t i o n e r i s n o t t h e b i o l o g i c a l f a t h e r o f a n y o f L o n g i n a N e w s o m ' s c h i l d r e n , a l l o f w h o m w e r e b o r n b e f o r e h e r m a r r i a g e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a n d L o n g i n a N e w s o m f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 a n d e a c h c l a i m e d s i n g l e f i l i n g s t a t u s w i t h o n e e x e m p t i o n f o r h i m s e l f o r h e r s e l f a n d o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m e d K r i s s a W i l l i a m s a s h i s d e p e n d e n t , a n d L o n g i n a N e w s o m c l a i m e d G a r a n e c e S h a w a s h e r d e p e n d a n t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s w a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y a n d d i d n o t m a k e a n a d j u s t m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r K r i s s a W i l l i a m s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 3 - D i s c u s s i o n H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s T h e f i r s t i s s u e o n w h i c h w e f o c u s i s w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d . A n i n d i v i d u a l w h o q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d h a s s p e c i a l t a x r a t e s a p p l i e d t o h i s t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 1 ( b ) . S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r " . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e w a s l e g a l l y m a r r i e d t h r o u g h o u t t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s t o f i l e a s a h e a d o f h o u s e h o l d u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) . P e t i t i o n e r a l s o i s n o t e n t i t l e d t o f i l e a s a h e a d o f h o u s e h o l d u n d e r s e c t i o n 2 ( c ) . S e c t i o n 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i s a m a r r i e d i n d i v i d u a l l i v i n g a p a r t f r o m h i s s p o u s e , h e m a y b e t r e a t e d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g p u r p o s e s i f t h e t a x p a y e r m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . S e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) t r e a t s a n i n d i v i d u a l a s n o t m a r r i e d i f : ( 1 ) T h e t a x p a y e r f i l e s a s e p a r a t e t a x r e t u r n ; ( 2 ) t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a h o u s e h o l d t h a t i s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e t a x p a y e r ' s c h i l d f o r w h o m t h e t a x p a y e r w o u l d b e e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r p a y s m o r e t h a n h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d f o r t h e t a x y e a r ; a n d ( 4 ) t h e - 4 - t a x p a y e r ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x y e a r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b e c a u s e h e a n d L o n g i n a N e w s o m l i v e d a p a r t d u r i n g t h e 1 9 9 7 t a x y e a r a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r p r o v i d e d a h o u s e h o l d w h i c h w a s t h e p r i m a r y r e s i d e n c e f o r K r i s s a W i l l i a m s f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e 1 9 9 7 t a x y e a r . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e s e f a c t s . T h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) t h a t a t a x p a y e r ' s s p o u s e n o t b e a m e m b e r o f h i s h o u s e h o l d d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r i s m e t " i f s u c h h o u s e h o l d d o e s n o t c o n s t i t u t e s u c h s p o u s e ' s p l a c e o f a b o d e a t a n y t i m e d u r i n g s u c h y e a r . " S e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e w a s c o n f l i c t i n g t e s t i m o n y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r a n d L o n g i n a N e w s o m ' s l i v i n g a r r a n g e m e n t s d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a n d L o n g i n a N e w s o m s e p a r a t e d s o m e t i m e i n 1 9 9 6 a n d , w i t h t h e e x c e p t i o n o f a 1 - m o n t h r e c o n c i l i a t i o n i n N o v e m b e r o f 1 9 9 7 , r e m a i n e d s e p a r a t e d u n t i l J a n u a r y 1 9 9 9 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a t n o t i m e d u r i n g 1 9 9 7 d i d h e a n d L o n g i n a N e w s o m l i v e t o g e t h e r , L o n g i n a N e w s o m t e s t i f i e d t h a t s h e a n d p e t i t i o n e r l i v e d t o g e t h e r f o r " a b o u t o n e m o n t h " i n 1 9 9 7 . I n f u r t h e r c o n f l i c t w i t h p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t h e a n d M r s . N e w s o m d i d n o t l i v e t o g e t h e r d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t o n M a r c h 2 0 , 1 9 9 8 , i n s t i t u t i n g a - 5 - d i v o r c e p r o c e e d i n g a g a i n s t L o n g i n a N e w s o m i n d i c a t i n g t h a t h e a n d L o n g i n a N e w s o m d i d n o t s e p a r a t e u n t i l a p p r o x i m a t e l y M a r c h 1 4 , 1 9 9 8 . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e a n d L o n g i n a N e w s o m m a i n t a i n e d s e p a r a t e h o u s e h o l d s t h r o u g h o u t t h e l a s t 6 m o n t h s o f 1 9 9 7 . W h i l e s u c h a f i n d i n g i s s u f f i c i e n t t o d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d , s e e s e c . 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y o n a d d i t i o n a l g r o u n d s . E v e n i f w e w e r e t o f i n d , o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r a n d L o n g i n a N e w s o m ' s t e s t i m o n y , t h a t K r i s s a W i l l i a m s r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g h i s h o u s e h o l d a s t h e p r i n c i p a l r e s i d e n c e o f K r i s s a W i l l i a m s d u r i n g 1 9 9 7 . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e g u i d a n c e c o n c e r n i n g t h e t y p e s o f e x p e n s e s w h i c h c o n s t i t u t e t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d . T h e s e e x p e n s e s i n c l u d e " p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . " S e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t h e i n c u r r e d t h e s e t y p e s o f e x p e n s e s i n m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d s i n w h i c h h e a l l e g e s h e a n d K r i s s a W i l l i a m s l i v e d . - 6 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a n d K r i s s a W i l l i a m s l i v e d a t 9 9 0 8 I n d e p e n d e n c e f r o m J a n u a r y u n t i l M a y 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o e v i d e n c e o f h i s c o n t r i b u t i o n s t o w a r d m a i n t a i n i n g t h i s h o u s e h o l d . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , K r i s s a W i l l i a m s d i d n o t l i v e w i t h h i m d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s , a n d i t w a s n o t u n t i l O c t o b e r 1 9 9 7 t h a t K r i s s a W i l l i a m s r e s u m e d h e r r e s i d e n c e w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n O c t o b e r 1 9 9 7 h e a n d K r i s s a W i l l i a m s m o v e d i n t o a h o m e a t 2 7 W i n d s o r D r i v e , w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d h e e v e n t u a l l y p u r c h a s e d u n d e r a r e n t - t o - b u y a g r e e m e n t . E v e n i f p e t i t i o n e r i n c u r r e d t h e e n t i r e c o s t o f m a i n t a i n i n g h i s h o u s e h o l d a t 2 7 W i n d s o r D r i v e , h e m a i n t a i n e d t h i s h o u s e h o l d f o r o n l y t h e l a s t 3 m o n t h s o f t h e y e a r . W e c a n n o t p r e s u m e t h a t t h e s e e x p e n s e s e x c e e d e d o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g K r i s s a W i l l i a m s ' p r i n c i p a l a b o d e f o r t h e y e a r . W e h a v e n o d o u b t t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d t o t h e c a r e o f K r i s s a W i l l i a m s . I n f a c t r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a n a d j u s t m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r K r i s s a W i l l i a m s . T h e r e g u l a t i o n s , h o w e v e r , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e t h a t t h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d " d o n o t i n c l u d e t h e c o s t o f c l o t h i n g , e d u c a t i o n , m e d i c a l t r e a t m e n t , v a c a t i o n s , l i f e i n s u r a n c e , a n d t r a n s p o r t a t i o n . " S e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . W i t h o u t e v i d e n c e o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o r o f p e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s , i t i s i m p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g - 7 - h i s h o u s e h o l d . H e n c e , f o r t h e p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) a n d s e c t i o n 2 , w e w i l l t r e a t p e t i t i o n e r a s m a r r i e d d u r i n g t h e t a x y e a r o f 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e m a i n i n g i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 3 2 ( d ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 , m u s t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h i s s p o u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n o r d e r f o r s e c t i o n 3 2 t o a p p l y . P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h a t h e a n d L o n g i n a N e w s o m w e r e l e g a l l y m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r a l s o d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) , w h i c h t r e a t s c e r t a i n i n d i v i d u a l s l i v i n g a p a r t a s n o t m a r r i e d . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r b e c a u s e h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h L o n g i n a N e w s o m . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .