TAX COURT OPINION

Case: Anthony J. Taylor
Docket Number: 13049-98S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 02/22/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N T H O N Y J . T A Y L O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 4 9 - 9 8 S . F i l e d F e b r u a r y 2 2 , 2 0 0 1 . A n t h o n y J . T a y l o r , p r o s e . R o b e r t W . D i l l a r d , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 , 7 6 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r g a i n r e a l i z e d o n t h e s a l e o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e i s e x c l u d a b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n D a y t o n a B e a c h , F l o r i d a . P e t i t i o n e r w a s b o r n i n N e w J e r s e y i n 1 9 3 1 . S i n c e t h e l a t e 1 9 6 0 ' s u n t i l h i s r e t i r e m e n t , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a t r u c k d r i v e r . H e w a s m a r r i e d t o A n n M a u r e e n T a y l o r ( M s . T a y l o r ) u n t i l t h e i r d i v o r c e i n N o v e m b e r 1 9 8 1 . I n 1 9 6 9 , p e t i t i o n e r a n d M s . T a y l o r p u r c h a s e d a h o u s e l o c a t e d a t 2 0 7 S q u a w T r a i l , H o p a t c o n g , N e w J e r s e y , f o r $ 2 1 , 5 0 0 ( t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e ) . A f t e r s u b s t a n t i a l i m p r o v e m e n t s w e r e c o m p l e t e d , p e t i t i o n e r a n d M s . T a y l o r m o v e d i n a n d r a i s e d t h e i r f o u r c h i l d r e n t h e r e . P u r s u a n t t o t h e i r d i v o r c e , p e t i t i o n e r a n d M s . T a y l o r e a c h r e c e i v e d a o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e . M s . T a y l o r d i e d i n S e p t e m b e r 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r ' s f o u r c h i l d r e n i n h e r i t e d h e r i n t e r e s t i n t h a t p r o p e r t y . O n v a r i o u s d a t e s b e t w e e n S e p t e m b e r 1 9 8 4 a n d D e c e m b e r 1 9 8 6 , e a c h o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n s o l d o r o t h e r w i s e f o r m a l l y t r a n s f e r r e d h i s o r h e r - 3 - i n t e r e s t i n t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e t o p e t i t i o n e r ; a s o f t h e l a t t e r d a t e a n d u n t i l t h e d a t e i t w a s s o l d , p e t i t i o n e r w a s i t s s o l e o w n e r a n d o c c u p a n t . I n 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r b e g a n a r e g u l a r p r a c t i c e o f v i s i t i n g o n e o f h i s s o n s i n F l o r i d a d u r i n g t h o s e w i n t e r m o n t h s w h e n i t w a s t o o c o l d f o r p e t i t i o n e r t o w o r k i n N e w J e r s e y . D u r i n g t h e s e v i s i t s , p e t i t i o n e r s t a y e d a t h i s s o n ' s r e s i d e n c e i n D a y t o n a B e a c h , F l o r i d a . I n 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d i n v e s t m e n t p r o p e r t y i n D a y t o n a B e a c h , F l o r i d a ( t h e F l o r i d a p r o p e r t y ) . T h e p r o p e r t y c o n s i s t s o f t w o s m a l l a p a r t m e n t b u i l d i n g s a n d t w o c o t t a g e s . P e t i t i o n e r ' s s o n m o v e d i n t o o n e o f t h e a p a r t m e n t s t h e r e ( t h e a p a r t m e n t ) a n d m a n a g e d t h e F l o r i d a p r o p e r t y f o r p e t i t i o n e r . T h e t w o c o t t a g e s a n d o t h e r a p a r t m e n t s w e r e r e n t e d t o t h i r d p a r t i e s . T h e r e a f t e r , w h e n p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o F l o r i d a f o r t h e w i n t e r m o n t h s , h e s t a y e d w i t h h i s s o n a t t h e a p a r t m e n t . S o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o w o r k a s a t r u c k d r i v e r i n F l o r i d a d u r i n g t h e w i n t e r m o n t h s . I n o r d e r t o d o s o , h e w a s r e q u i r e d t o o b t a i n a F l o r i d a c o m m e r c i a l d r i v e r ' s l i c e n s e a n d r e g i s t e r h i s t r u c k i n t h a t S t a t e . I n 1 9 9 2 , h e d i d b o t h a n d b e g a n t o w o r k i n F l o r i d a t h a t w i n t e r . P e t i t i o n e r e x p e c t e d t o b e i n F l o r i d a a t t h e t i m e o f t h e N o v e m b e r 1 9 9 2 p r e s i d e n t i a l e l e c t i o n s o e a r l i e r t h a t y e a r h e r e g i s t e r e d t o v o t e i n F l o r i d a . A s i t t u r n e d o u t , t h e i n c o m e p e t i t i o n e r e a r n e d i n F l o r i d a - 4 - d u r i n g t h e w i n t e r m o n t h s w a s s u f f i c i e n t t o s u p p o r t h i m f o r t h e e n t i r e y e a r . H e s t o p p e d w o r k i n g i n N e w J e r s e y a n d d i d n o t f i l e a N e w J e r s e y S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h o s e y e a r s t h a t h e h a d n o i n c o m e e a r n e d f r o m e m p l o y m e n t w i t h i n t h a t S t a t e . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e f i l e d l i s t i n g t h e a p a r t m e n t a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s ; t h e S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h t h o s e r e t u r n s a l s o l i s t e d t h e a p a r t m e n t a s t h e a d d r e s s o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . F o r m s 1 0 9 9 i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y t h i r d p a r t i e s f o r t h o s e y e a r s w e r e s e n t t o t h e a p a r t m e n t . F r o m 1 9 9 2 t o 1 9 9 6 , a l t h o u g h h e n o l o n g e r w o r k e d i n N e w J e r s e y , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t o t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e i n t h e s p r i n g a n d r e m a i n e d t h e r e t h r o u g h t h e s u m m e r a n d s o m e o f t h e f a l l s e a s o n s e a c h y e a r . D u r i n g t h o s e y e a r s h e w a s t h e o n l y o c c u p a n t o f t h e h o u s e . T h e u t i l i t i e s a l w a y s r e m a i n e d i n s e r v i c e a n d t h e h o u s e a l w a y s r e m a i n e d f u r n i s h e d . W i t h t h e e x c e p t i o n o f s o m e c l o t h i n g a n d a n a u t o m o b i l e t h a t h e k e p t i n F l o r i d a , p e t i t i o n e r k e p t h i s p e r s o n a l b e l o n g i n g s a t t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n w h o l i v e d i n N e w J e r s e y w a t c h e d t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e w h e n p e t i t i o n e r w a s i n F l o r i d a , b u t n o n e o f t h e c h i l d r e n l i v e d t h e r e o r h a d k e y s t o i t . P e t i t i o n e r s o l d t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e o n J u l y 5 , 1 9 9 6 , f o r $ 8 5 , 0 0 0 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e s a l e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 1 , 0 0 0 i n c a s h a n d a n o t e f r o m t h e p u r c h a s e r s . T h e n o t e i s - 5 - s e c u r e d b y a m o r t g a g e h e l d b y p e t i t i o n e r . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p r i n c i p a l p a y m e n t s t o t a l i n g $ 9 3 7 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a b o v e - r e f e r e n c e d n o t e . A f t e r h e s o l d t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r m o v e d a l l o f h i s f u r n i t u r e a n d o t h e r i t e m s o f p e r s o n a l p r o p e r t y f r o m t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e t o t h e a p a r t m e n t . H i s s o n m o v e d o u t o f t h e a p a r t m e n t , a n d p e t i t i o n e r b e g a n t o m a n a g e h i s F l o r i d a p r o p e r t y . F r o m t h a t p o i n t o n h e n o l o n g e r r e g u l a r l y s p e n t e x t e n d e d p e r i o d s i n N e w J e r s e y . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s o l d h i s t r u c k a n d e f f e c t i v e l y r e t i r e d a s a c o m m e r c i a l d r i v e r . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m o v e d f r o m t h e a p a r t m e n t t o a n o t h e r r e s i d e n c e h e p u r c h a s e d i n F l o r i d a . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y g a i n o n t h e s a l e o f t h e N e w J e r s e y h o u s e i n t h e i n c o m e h e r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e a l i z e d a g a i n o n t h e s a l e ( c o m p u t e d b y u s i n g t h e o r i g i n a l p u r c h a s e p r i c e a s p e t i t i o n e r ' s b a s i s ) , a l l o w e d i n s t a l l m e n t s a l e t r e a t m e n t , a n d a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a c c o r d i n g l y . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n G e n e r a l l y , t h e g a i n r e a l i z e d o n t h e s a l e o f a p e r s o n a l r e s i d e n c e i s i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e . S e e s e c s . 6 1 ( a ) ( 3 ) , 1 0 0 1 ( c ) . A t t h e e l e c t i o n o f t h e t a x p a y e r , h o w e v e r , a n d - 6 - 1 S e c . 1 2 1 w a s a m e n d e d b y s e c . 3 1 2 o f t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , 1 1 1 S t a t . 8 3 6 , e f f e c t i v e f o r s a l e s a n d e x c h a n g e s a f t e r M a y 6 , 1 9 9 7 . s u b j e c t t o c o n d i t i o n s a n d l i m i t a t i o n s t h e n i n e f f e c t a n d n o t i n d i s p u t e i n t h i s c a s e , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e g a i n f r o m t h e s a l e o f p r o p e r t y i f d u r i n g t h e 5 - y e a r p e r i o d e n d i n g o n t h e d a t e o f t h e s a l e , t h e p r o p e r t y h a s b e e n o w n e d a n d u s e d b y t h e t a x p a y e r a s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l r e s i d e n c e f o r p e r i o d s a g g r e g a t i n g 3 y e a r s o r m o r e . S e e s e c . 1 2 1 ( a ) . 1 P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e w a s h i s p r i n c i p a l r e s i d e n c e f r o m t h e t i m e t h a t h e a n d h i s w i f e p u r c h a s e d i t u n t i l t h e d a t e i n 1 9 9 6 w h e n h e s o l d i t . R e l y i n g u p o n s e c t i o n 1 2 1 ( a ) , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t a n y g a i n r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f t h a t h o u s e i s t h e r e f o r e e x c l u d a b l e f r o m h i s i n c o m e . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 2 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o t h e s a l e o f t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e b e c a u s e t h a t h o u s e w a s n o t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l r e s i d e n c e f o r t h e r e q u i s i t e p e r i o d p r e s c r i b e d i n t h e s t a t u t e . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , a s o f n o l a t e r t h a n t h e c l o s e o f 1 9 9 2 , t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e w a s n o l o n g e r p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l r e s i d e n c e . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t a t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r h e l d a F l o r i d a d r i v e r ' s l i c e n s e , h a d h i s t r u c k r e g i s t e r e d i n t h a t S t a t e , w a s r e g i s t e r e d t o v o t e t h e r e , a n d s p e n t s i g n i f i c a n t a m o u n t s o f t i m e i n F l o r i d a d u r i n g 1 9 9 2 a n d e a c h y e a r t h e r e a f t e r . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t t h a t s t a r t i n g i n 1 9 9 4 , - 7 - p e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u s i n g a F l o r i d a a d d r e s s a n d d i d n o t f i l e N e w J e r s e y S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n s a f t e r h e s t o p p e d d o i n g b u s i n e s s i n N e w J e r s e y . W h e t h e r a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l r e s i d e n c e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 2 1 i s a q u e s t i o n o f f a c t t h a t i s r e s o l v e d w i t h r e f e r e n c e t o " a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n e a c h c a s e , i n c l u d i n g t h e g o o d f a i t h o f t h e t a x p a y e r . " S e c . 1 . 1 0 3 4 - 1 ( c ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 2 0 6 , 2 4 4 ( 1 9 8 9 ) ; C l a p h a m v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 5 0 5 , 5 0 8 ( 1 9 7 5 ) ; s e c . 1 . 1 2 1 - 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f a c t o r s r e l i e d u p o n b y r e s p o n d e n t i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n a r e c e r t a i n l y r e l e v a n t t o t h e q u e s t i o n b e f o r e u s , b u t t h e y a r e n o t d e t e r m i n a t i v e , p a r t i c u l a r l y w h e n w e i g h e d a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n f o r e a c h e v e n t , h i s p e r s o n a l s i t u a t i o n d u r i n g t h e r e l e v a n t p e r i o d s , a n d p e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e , a s h i s r e s i d e n c e f o r t h e e n t i r e t i m e t h a t h e o w n e d i t . T h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e w a s p u r c h a s e d b y p e t i t i o n e r f o r u s e a s a p e r s o n a l r e s i d e n c e a n d i t w a s c o n s i s t e n t l y o w n e d a n d u s e d b y h i m f o r t h a t p u r p o s e u n t i l h e s o l d i t . I t r e m a i n e d f u l l y f u r n i s h e d , a n d t h e m a j o r i t y o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l p r o p e r t y w a s l o c a t e d t h e r e u n t i l i t w a s s o l d . T h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e w a s n e v e r r e n t e d t o o t h e r s o r h e l d f o r r e n t t o o t h e r s . N o r w a s i t - 8 - u s e d o r o c c u p i e d b y p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a f t e r t h e y h a d o t h e r w i s e m o v e d f r o m i t . F r o m 1 9 9 2 u n t i l J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r , a n a t i v e o f N e w J e r s e y , w a s m a k i n g a g r a d u a l t r a n s i t i o n f r o m l i v i n g a n d w o r k i n g i n N e w J e r s e y t o r e t i r e m e n t i n F l o r i d a . W h i l e h e s p e n t t i m e a t b o t h l o c a t i o n s , h e n e v e r a b a n d o n e d h i s N e w J e r s e y r e s i d e n c e . A f t e r p u r c h a s i n g t h e F l o r i d a p r o p e r t y , h e r o u t i n e l y r e t u r n e d t o l i v e a t t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e f o r t h e s p r i n g , s u m m e r , a n d p o r t i o n s o f t h e f a l l . T a k i n g i n t o a c c o u n t a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d , w e a r e s a t i s f i e d t h a t d u r i n g t h e p e r i o d f r o m J u l y 1 9 9 1 t o J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r u s e d t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e a s h i s p r i n c i p a l r e s i d e n c e f o r a t l e a s t 3 6 f u l l m o n t h s . S e e s e c . 1 . 1 2 1 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t i t w a s p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l r e s i d e n c e , a s t h a t t e r m i s u s e d i n s e c t i o n 1 2 1 , f o r t h e r e q u i s i t e p e r i o d p r e s c r i b e d b y t h a t s e c t i o n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m h i s 1 9 9 6 g r o s s i n c o m e t h e g a i n r e a l i z e d o n t h e s a l e o f t h e N e w J e r s e y r e s i d e n c e , a n d w e s o h o l d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .