TAX COURT OPINION

Case: Jerome Griggs Beery
Docket Number: 9424-01L
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 02/20/2003
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E R O M E G R I G G S B E E R Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 4 2 4 - 0 1 L . F i l e d F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 3 . J e r o m e G r i g g s B e e r y , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , 1 p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h i s p r o c e e d i n g t o j u d i c i a l l y r e v i e w t h e p r o p r i e t y o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d p e n a l t i e s - 2 - 2 T h e c o l l e c t i o n a c t i v i t y w a s i n s t i t u t e d o n l y a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d n o t h i s s p o u s e . O n e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , a n d t h e o t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . T h e c o l l e c t i o n a c t i v i t y a t i s s u e i s n o t d i r e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t i e s . T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o t h e a m o u n t o w i n g f o r t h e 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s ; h o w e v e r , f o r t h e y e a r 1 9 9 4 , t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r s t a t e d a t o t a l o f t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t o f $ 3 4 , 4 4 7 . 8 8 . a g a i n s t h i m . T h e c a s e o r i g i n a t e d w i t h r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e t o p e t i t i o n e r o f t w o f i n a l n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y . O n e n o t i c e d e a l t w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s , a n d t h e o t h e r n o t i c e d e a l t w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r . I n b o t h i n s t a n c e s , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t i m e l y w i t h a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . A h e a r i n g w a s h e l d w i t h p e t i t i o n e r b y t e l e p h o n e w i t h r e s p e c t t o b o t h r e q u e s t s . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n a d v i s i n g p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . T h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f o l l o w e d . T h e F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d p e n a l t i e s a t i s s u e a r e b a s e d o n t w o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e , J o y c e E . B e e r y , a s f o l l o w s : 2 Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) P e n a l t y 1 9 8 9 $ 2 8 , 2 4 2 $ 5 , 6 4 8 1 9 9 0 2 4 , 4 0 1 4 , 8 8 0 1 9 9 1 4 , 6 2 4 - - 1 9 9 4 2 1 , 5 9 2 4 , 3 1 8 - 3 - B o t h d e t e r m i n a t i o n n o t i c e s i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f t e r t h e a p p e a l s h e a r i n g s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t o f f e r e d a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t i e s a t i s s u e a n d n o t e d f u r t h e r , a s p o i n t e d o u t t o p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , t h a t h e w a s " p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e m e r i t s o f t h e t a x l i a b i l i t y s i n c e y o u h a v e a l r e a d y h a d a n o p p o r t u n i t y t o a n d i n f a c t d i d c h a l l e n g e t h e l i a b i l i t y i n T a x C o u r t . " T h e d e t e r m i n a t i o n n o t i c e s s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a t t h e h e a r i n g w a s t h a t t h e r e w e r e n o v a l i d T a x C o u r t d e c i s i o n s w i t h r e s p e c t t o h i s l i a b i l i t y a n d s i n c e p e t i t i o n e r h a d p r e v i o u s l y f i l e d f o r b a n k r u p t c y , " t h e S e r v i c e c o u l d c o l l e c t f r o m t h e b a n k r u p t c y t r u s t e e " . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s L o s A l a m o s , N e w M e x i c o . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f m a y b e g r a n t e d u n d e r R u l e 4 0 . A h e a r i n g w a s h e l d o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a t w h i c h p e t i t i o n e r a p p e a r e d a n d t e s t i f i e d . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e t w o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r e f e r r e d t o e a r l i e r w e r e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e . P e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , a t d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 , c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . T h e c a s e w a s - 4 - t r i e d , a n o p i n i o n w a s i s s u e d , B e e r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 6 4 , a n d a d e c i s i o n w a s e n t e r e d o n A p r i l 2 4 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s t h e r e a f t e r f i l e d a m o t i o n t o v a c a t e t h e d e c i s i o n t o e n a b l e t h e m t o c l a i m t h e c a r r y f o r w a r d o f a n e t o p e r a t i n g l o s s s u s t a i n e d i n 1 9 7 6 . T h e C o u r t c o n s i d e r e d t h a t c l a i m a s a n e w i s s u e , w h i c h w a s n o t b r o u g h t u p a t t r i a l a n d , a c c o r d i n g l y , d e n i e d t h e m o t i o n t o v a c a t e . P e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e a l s o f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , a t d o c k e t N o . 8 8 0 2 - 9 6 , c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . T h e d i s p o s i t i o n o f t h a t c a s e i s n o t e d l a t e r . O n F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 4 , w h i l e d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 w a s p e n d i n g b e f o r e t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r f i l e d f o r b a n k r u p t c y i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S t a t e o f N e w M e x i c o . O n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d i s c h a r g e i n b a n k r u p t c y u n d e r c h a p t e r 7 o f t h e B a n k r u p t c y C o d e . T h e p e n d i n g b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g w a s n e v e r c a l l e d t o t h i s C o u r t ' s a t t e n t i o n u n t i l a f t e r t h e d e c i s i o n w a s e n t e r e d i n d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 ( r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s ) . B e c a u s e o f t h e a u t o m a t i c s t a y p r o v i s i o n s o f t h e B a n k r u p t c y C o d e , w h i c h a f f e c t e d d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 , a n d b e c a u s e t h i s C o u r t h a d n e v e r f o r m a l l y s t a y e d t h e p r o c e e d i n g s , r e s p o n d e n t p r o c e e d e d i n t h e B a n k r u p t c y C o u r t a n d a t t a i n e d a n o r d e r , w h i c h w a s n o t o p p o s e d b y p e t i t i o n e r a n d w a s a f f i r m e d b y t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f N e w M e x i c o , w h i c h r e t r o a c t i v e l y l i f t e d t h e s t a y a p p l i c a b l e t o t h i s - 5 - C o u r t a n d v a l i d a t e d t h e d e c i s i o n t h i s C o u r t h a d e n t e r e d i n d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 . T h e p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f t h a t o r d e r s t a t e d : I T I S T H E R E F O R E O R D E R E D , A D J U D G E D A N D D E C R E E D t h a t t h e a u t o m a t i c s t a y i m p o s e d u n d e r 1 1 U . S . C . § 3 6 2 i s r e t r o a c t i v e l y m o d i f i e d i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a ( I R S ) t o p e r m i t t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t t o t a k e a l l s t e p s n e c e s s a r y t o e n t e r a D e c i s i o n i n D o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 a n d c o n c l u d e i t s c a s e a n d t o p e r m i t t h e I R S t o a s s e s s t h e d e b t o r ' s a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . S i n c e t h i s C o u r t h a d p r e v i o u s l y e n t e r e d t h e d e c i s i o n i n d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 , n o f u r t h e r a c t i o n w a s t a k e n b y t h i s C o u r t i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t c a s e , n o r d i d e i t h e r r e s p o n d e n t o r p e t i t i o n e r i n s t i t u t e a n y a c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e d e c i s i o n . I n d u e c o u r s e , p e t i t i o n e r w a s a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t . W i t h r e s p e c t t o t h e o t h e r p e t i t i o n f i l e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e i n t h i s C o u r t r e l a t i n g t o t h e 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s , d o c k e t N o . 8 8 0 2 - 9 6 , t h e p e t i t i o n i n t h a t c a s e w a s f i l e d w h i l e p e t i t i o n e r ' s b a n k r u p t c y c a s e w a s p e n d i n g . R e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h i s C o u r t a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r J e r o m e G . B e e r y a n d t o c h a n g e c a p t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s p r e c l u d e d f r o m c o m m e n c i n g a n a c t i o n i n t h i s C o u r t d u e t o h i s p e n d i n g b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h a t m o t i o n w a s g r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r w a s d i s m i s s e d f r o m d o c k e t N o . 8 8 0 2 - 9 6 ( w h i c h i n c l u d e d h i s 1 9 9 4 t a x y e a r ) . A f t e r t h e b a n k r u p t c y c a s e w a s c o n c l u d e d a n d h e w a s d i s c h a r g e d , p e t i t i o n e r d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . - 6 - 3 U n d e r s e c . 6 2 1 3 ( f ) , t h e p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t w a s s u s p e n d e d d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g a n d f o r 6 0 d a y s a f t e r t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g w a s c o n c l u d e d . S i n c e p e t i t i o n e r w a s d i s c h a r g e d i n h i s b a n k r u p t c y o n D e c . 1 7 , 1 9 9 7 , h e w a s a l l o w e d 6 0 d a y s f r o m t h a t d a t e t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t t o c h a l l e n g e h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x d e f i c i e n c i e s , w h i c h h e f a i l e d t o d o . R e s p o n d e n t l a t e r a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s a g a i n s t h i m . 3 A t t h e h e a r i n g o n t h e m o t i o n t o d i s m i s s , w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s , w h i c h w e r e d e c i d e d i n d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h e d e c i s i o n e n t e r e d i n t h a t c a s e w a s i n v a l i d b e c a u s e t h i s C o u r t w a s r e q u i r e d t o t a k e f u r t h e r a c t i o n w h e n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t i s s u e d i t s o r d e r l i f t i n g t h e b a n k r u p t c y s t a y . P e t i t i o n e r b a s e s t h a t a r g u m e n t o n t h e w o r d i n g o f t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t ' s o r d e r t h a t r e q u i r e d t h e T a x C o u r t " t o t a k e a l l s t e p s n e c e s s a r y t o e n t e r a d e c i s i o n i n D o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 a n d c o n c l u d e i t s c a s e " a g a i n s t p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , b e c a u s e t h i s C o u r t t o o k n o f u r t h e r a c t i o n i n t h i s c a s e , t h e d e c i s i o n i s i n v a l i d . T h e C o u r t r e j e c t s t h a t a r g u m e n t . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t , h a d h i s c a s e b e e n r e o p e n e d , h e i n t e n d e d t o f i l e p l e a d i n g s w i t h t h e C o u r t t o a l l o w h i m t h e b e n e f i t o f c a r r y f o r w a r d o f n e t o p e r a t i n g l o s s e s h e h a d s u s t a i n e d i n 1 9 7 5 , w h i c h r e m a i n e d a f t e r h i s b a n k r u p t c y e s t a t e f i l e d i t s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e l a s t y e a r h e w a s i n b a n k r u p t c y . T h e C o u r t a l s o r e j e c t s t h a t a r g u m e n t b e c a u s e , i n B e e r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 6 4 i n v o l v i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , - 7 - 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e c a r r y f o r w a r d p e r i o d o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 5 n e t o p e r a t i n g l o s s e x p i r e d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 0 , a n d t h e c a r r y f o r w a r d p e r i o d w a s n o t s u s p e n d e d d u r i n g t h e p e r i o d p e t i t i o n e r w a s i n b a n k r u p t c y . A s t o t h e 1 9 9 4 t a x y e a r , p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n w a s n o t e n t i r e l y c l e a r , c l a i m i n g a l t e r n a t i v e l y t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n i s s u e d t o h i m f o r t h a t y e a r o r t h a t , i f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n i s s u e d , t h e o r d e r o f t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t r e t r o a c t i v e l y l i f t i n g t h e s t a y i n d o c k e t N o . 2 6 9 9 5 - 9 3 w a s e q u a l l y a p p l i c a b l e t o d o c k e t N o . 8 8 0 2 - 9 6 a n d , t h e r e f o r e , s h o u l d h a v e r e i n s t a t e d h i m a s a p a r t y p e t i t i o n e r i n t h a t c a s e . T h e r e c o r d s h o w s , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e f i l e d t h e p e t i t i o n a t d o c k e t N o . 8 8 0 2 - 9 6 , a n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t i n c l u d e d n o t o n l y 1 9 9 4 b u t 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a s w e l l . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h i s d i s m i s s a l f r o m t h e c a s e w a s p r o p e r b e c a u s e t h e b a n k r u p t c y s t a y p r e c l u d e d h i m f r o m f i l i n g a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s o l o n g a s t h e b a n k r u p t c y c a s e w a s p e n d i n g . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e C o m m i s s i o n e r m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e - 8 - t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y s u c h a l e v y . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . J u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i s a v a i l a b l e i f t h e t a x p a y e r p e t i t i o n s t h i s C o u r t o r t h e a p p r o p r i a t e U . S . D i s t r i c t C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s w h a t a t a x p a y e r m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 9 - I n t h i s c a s e , n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d t o a n d w e r e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f o r a l l t h e t a x y e a r s i n v o l v e d . M o r e o v e r , p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o a l l t h e y e a r s i n v o l v e d i n t h i s c a s e . F o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , a d e c i s i o n w a s e n t e r e d b y t h i s C o u r t a g a i n s t p e t i t i o n e r , w h i c h h a s n e v e r b e e n m o d i f i e d , v a c a t e d , o r s e t a s i d e . W i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 4 t a x y e a r , p e t i t i o n e r a l s o i n i t i a t e d a n a c t i o n i n t h i s C o u r t w i t h h i s s p o u s e , a s t o w h i c h h e w a s d i s m i s s e d b e c a u s e o f h i s p e n d i n g b a n k r u p t c y . W h e n p e t i t i o n e r w a s l a t e r d i s c h a r g e d i n t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g , h e c o u l d h a v e p e t i t i o n e d t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . P e t i t i o n e r n e v e r d i d t h a t , a n d h e w a s s u b s e q u e n t l y a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t y . T h e p o s i t i o n s t a k e n b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n a c t i o n a n d t h i s a p p e a l a l l r e l a t e t o h i s q u e s t i o n i n g t h e e x i s t e n c e a n d t h e a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n a n d d i d i n f a c t c h a l l e n g e i n o n e c a s e a n d a t t e m p t e d t o c h a l l e n g e t h e d e f i c i e n c i e s i n a n o t h e r c a s e , h e i s p r e c l u d e d f r o m a g a i n c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s i n a c o l l e c t i o n p r o c e e d i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) . S i n c e p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y o f t h e a v a i l a b l e r e m e d i e s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e - 1 0 - f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d i s p r o p e r . A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .