TAX COURT OPINION

Case: Thomas J. & Janice M. Mitchell
Docket Number: 14056-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/25/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S J . M I T C H E L L A N D J A N I C E M . M I T C H E L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 5 6 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 2 5 , 1 9 9 9 . A r t h u r G . J a r o s , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . W i l l i a m I . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 1 3 , 5 1 7 f o r 1 9 9 4 a n d $ 1 4 , 4 0 7 f o r 1 9 9 5 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 2 , 7 0 3 f o r 1 9 9 4 a n d $ 2 , 8 8 1 f o r 1 9 9 5 f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s - 2 - 1 O u r h o l d i n g o n t h i s i s s u e a l s o m e a n s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i n d i s p u t e , a l l o f w h i c h r e l a t e s o l e l y t o t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s . m a y d e d u c t t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s a t i s s u e . W e h o l d t h e y m a y . 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o T h o m a s J . M i t c h e l l . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o c k p o r t , I l l i n o i s , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e y w e r e h u s b a n d a n d w i f e d u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s , a n d t h e y f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r w a s b o r n i n D e c e m b e r 1 9 3 3 , a n d h e h a s w o r k e d a n d l i v e d i n t h e C h i c a g o , I l l i n o i s , a r e a f o r m o s t o f h i s l i f e . A f t e r l i v i n g o u t s i d e o f t h e C h i c a g o a r e a f o r a b r i e f p e r i o d o f t i m e b e f o r e 1 9 9 0 , h e m o v e d i n 1 9 9 0 b a c k t o t h e C h i c a g o a r e a , s e t t l i n g i n a s u b u r b c a l l e d O r l a n d P a r k , I l l i n o i s . W h i l e l i v i n g i n O r l a n d P a r k , h e b e g a n t o c o n s u l t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r a p r i n t i n g c o m p a n y i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . H e w o r k e d o u t o f h i s h o m e , u s i n g a r o o m t h a t h e h a d s e t u p a s h i s b u s i n e s s o f f i c e . - 3 - T h a t r o o m h a d a d e d i c a t e d p h o n e l i n e , a f a x m a c h i n e , a n a n s w e r i n g m a c h i n e , a d e s k , a n d f i l e c a b i n e t s . A m e r i c a n C o l l e g i a t e N e t w o r k ( A C N ) i s a m a g a z i n e p u b l i s h e r b a s e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . A C N h i r e d S c o t t S c h m i d t i n 1 9 9 1 t o b e i t s p u b l i s h e r , a n d i t r e t a i n e d p e t i t i o n e r f o r 4 m o n t h s p r i m a r i l y t o a d v i s e M r . S c h m i d t a n d i t o n A C N ' s p r i n t i n g p r o c e s s . A f t e r t h e 4 m o n t h s w e r e o v e r , A C N r e t a i n e d p e t i t i o n e r f o r a n o t h e r " s h o r t p e r i o d o f t i m e " t o a d v i s e i t a n d M r . S c h m i d t o n a n e w c o n c e p t f o r i t s m a g a z i n e . M r . S c h m i d t w a s a b r u p t l y f i r e d i n 1 9 9 2 , a n d A C N h i r e d G a y l e S w e e t l a n d a s i t s n e w p u b l i s h e r . M s . S w e e t l a n d h a d n o e x p e r i e n c e a s a m a g a z i n e p u b l i s h e r , a n d A C N r e t a i n e d p e t i t i o n e r o n a n a s n e e d e d b a s i s t o a d v i s e h e r a n d i t f o r a p e r i o d o f t i m e o f n o t m o r e t h a n 1 y e a r . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r , w h i l e i n C a l i f o r n i a , a d v i s e d M s . S w e e t l a n d o n t h e i n t r i c a c i e s o f p u b l i s h i n g , a n d h e a d v i s e d A C N o n i t s p r i n t i n g p r o c e s s . H e a l s o , f r o m h i s h o m e i n O r l a n d P a r k , a d v i s e d A C N o n t h e c i r c u l a t i o n o f i t s m a g a z i n e . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r A C N i n C a l i f o r n i a f o r a p p r o x i m a t e l y 1 3 0 d a y s i n 1 9 9 2 . A p p r o x i m a t e l y 4 2 d a y s w e r e s p e n t a t A C N ' s p r i n t s h o p i n R i v e r s i d e , C a l i f o r n i a , a n d t h e r e m a i n i n g d a y s w e r e s p e n t 7 0 m i l e s a w a y a t A C N ' s o f f i c e s i n C e n t u r y C i t y , C a l i f o r n i a . I n e a r l y 1 9 9 3 , A C N r e t a i n e d p e t i t i o n e r t o p e r f o r m a m a r k e t i n g s t u d y f r o m h i s h o u s e i n O r l a n d P a r k a n d t o c o n t i n u e a d v i s i n g i t o n a n a s n e e d e d b a s i s . T h e s t u d y w o u l d t a k e l e s s t h a n 1 y e a r , a n d , w h i l e w o r k i n g o n i t , p e t i t i o n e r a l s o t r a v e l e d - 4 - t o R i v e r s i d e t o a d v i s e A C N o n i t s p r i n t i n g p r o c e s s , a n d h e a d v i s e d A C N o n i t s m a g a z i n e ' s c i r c u l a t i o n f r o m h i s h o m e i n O r l a n d P a r k . A l s o d u r i n g t h a t t i m e , p e t i t i o n e r t r a i n e d a n A C N e m p l o y e e i n C e n t u r y C i t y t o s u p e r v i s e t h e p r i n t i n g a n d c i r c u l a t i o n o f A C N ' s m a g a z i n e . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r A C N i n C a l i f o r n i a f o r a p p r o x i m a t e l y 1 3 0 d a y s d u r i n g 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r e x p e c t e d h i s e n g a g e m e n t w i t h A C N t o s t o p a f t e r h e h a d c o m p l e t e d t h e m a r k e t i n g s t u d y , a n d , w h e n t h e s t u d y w a s o v e r , h e c o n f i r m e d w i t h M s . S w e e t l a n d t h a t h i s w o r k f o r A C N w a s a t o r n e a r i t s e n d . A f e w m o n t h s l a t e r , i n e a r l y 1 9 9 4 , M s . S w e e t l a n d w a s d i a g n o s e d w i t h b r e a s t c a n c e r , a n d A C N r e t a i n e d p e t i t i o n e r t o a d v i s e i t o n i t s o p e r a t i o n s o n a n a s n e e d e d b a s i s w h i l e M s . S w e e t l a n d w a s u n d e r g o i n g m e d i c a l t r e a t m e n t . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s u b s t i t u t e d f o r M s . S w e e t l a n d a t m e e t i n g s i n C e n t u r y C i t y , a n d h e a d v i s e d A C N o n t h e c i r c u l a t i o n o f A C N ' s m a g a z i n e f r o m h i s h o m e i n O r l a n d P a r k . H e w a s i n C a l i f o r n i a f o r 1 5 5 d a y s d u r i n g 1 9 9 4 , a n d h e w o r k e d f o r A C N o n e a c h o f t h o s e d a y s ; h e w o r k e d 1 2 3 d a y s i n C e n t u r y C i t y a n d 3 2 d a y s i n R i v e r s i d e . H e w o r k e d f o r A C N i n O r l a n d P a r k f o r 7 0 d a y s i n 1 9 9 4 . A t t h e e n d o f 1 9 9 4 , w h e n i t a p p e a r e d t h a t M s . S w e e t l a n d ' s m e d i c a l t r e a t m e n t w a s c o m p l e t e d s u c c e s s f u l l y , A C N a n d p e t i t i o n e r a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r ' s w o r k f o r A C N i n C a l i f o r n i a w a s c o m p l e t e a n d t h a t a n y m o r e c o n s u l t i n g s e r v i c e s r e q u i r e d b y h i m c o u l d b e p r o v i d e d b y p h o n e f r o m h i s O r l a n d P a r k h o m e . A f e w m o n t h s l a t e r , M s . S w e e t l a n d ' s c a n c e r m e t a s t a s i z e d , a n d A C N a s k e d p e t i t i o n e r t o - 5 - r e s u m e h e l p i n g i t i n C a l i f o r n i a o n a n a s n e e d e d b a s i s . P e t i t i o n e r a c c e p t e d . I n t h e m i d d l e o f 1 9 9 5 , A C N c h a n g e d i t s p r i n t s h o p t o o n e i n S t i l l w a t e r , O k l a h o m a , a n d p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o S t i l l w a t e r t o a d v i s e A C N o n i t s p r i n t i n g p r o c e s s . P e t i t i o n e r w a s i n C a l i f o r n i a f o r 1 1 3 d a y s d u r i n g 1 9 9 5 , a n d h e w o r k e d f o r A C N o n e a c h o f t h o s e d a y s . H e w o r k e d i n R i v e r s i d e o n 1 8 d a y s a n d i n C e n t u r y C i t y o n 9 5 d a y s . H e w o r k e d f o r A C N o n 9 0 d a y s w h i l e i n O r l a n d P a r k a n d o n 2 1 d a y s w h i l e i n S t i l l w a t e r . M s . S w e e t l a n d d i e d i n 1 9 9 6 . T h r e e d a y s l a t e r , A C N t o l d p e t i t i o n e r t h a t h i s s e r v i c e s i n C e n t u r y C i t y w e r e n o l o n g e r n e e d e d . A C N t o l d p e t i t i o n e r t h a t i t w a n t e d h i m t o c o n t i n u e a d v i s i n g i t o n i t s p r i n t i n g p r o c e s s . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r t r a v e l e d b e t w e e n O r l a n d P a r k a n d C a l i f o r n i a a b o u t 1 4 t i m e s ( a l l b e t w e e n J a n u a r y t o M a y o r J u l y t o N o v e m b e r ) , a n d h e r e n t e d a s m a l l o n e - b e d r o o m a p a r t m e n t i n C e n t u r y C i t y i n w h i c h h e p l a c e d m i n i m a l f u r n i s h i n g s . P e t i t i o n e r d e d u c t e d h i s t r a v e l a n d a p a r t m e n t e x p e n s e s o n h i s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s ( r e f e r r e d h e r e i n a f t e r a s t r a v e l i n g e x p e n s e s ) : 1 9 9 4 1 9 9 5 A p a r t m e n t $ 1 4 , 9 5 0 $ 1 5 , 7 0 5 T r a v e l 1 4 , 0 5 0 1 5 , 2 5 1 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 4 , 8 0 5 5 , 2 6 0 U t i l i t i e s 1 , 0 1 5 1 , 2 4 3 I n s u r a n c e 7 1 7 1 , 1 1 0 T o t a l 3 5 , 5 3 7 3 8 , 5 6 9 - 6 - F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s a t i s s u e a r e a s f o l l o w s : 1 9 9 4 1 9 9 5 A p a r t m e n t $ 1 4 , 9 5 0 $ 1 5 , 7 0 5 T r a v e l 1 4 , 0 5 0 1 2 , 5 0 1 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 4 , 8 0 5 3 , 3 6 0 U t i l i t i e s 1 , 0 1 5 1 , 2 4 3 A l l o f t h e d i s p u t e d e x p e n s e s f o r t r a v e l a n d f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s t r a v e l b e t w e e n O r l a n d P a r k a n d C a l i f o r n i a . T h e c o s t o f t h e a p a r t m e n t w a s l e s s t h a n t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e h a d t o p a y h a d h e s t a y e d i n a h o t e l r o o m d u r i n g h i s t i m e i n C a l i f o r n i a . T h r o u g h o u t a l l o f t h e r e l e v a n t y e a r s , p e t i t i o n e r w a s r e g i s t e r e d t o v o t e i n I l l i n o i s , h e r e g i s t e r e d h i s c a r i n I l l i n o i s , a n d h e m a i n t a i n e d h i s o n l y c h e c k i n g a c c o u n t i n I l l i n o i s . P e t i t i o n e r ' s o n l y c o n n e c t i o n t o C a l i f o r n i a w a s t h a t h e p e r f o r m e d s e r v i c e s t h e r e . D u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s , A C N d i d n o t r e s t r i c t p e t i t i o n e r f r o m p r o v i d i n g a d d i t i o n a l c o n s u l t i n g s e r v i c e s t o o t h e r c o m p a n i e s , a n d i t d i d n o t g i v e h i m a n o f f i c e a t i t s C e n t u r y C i t y l o c a t i o n . P e t i t i o n e r o f f e r e d h i s c o n s u l t i n g s e r v i c e s t o o t h e r p r o s p e c t i v e c l i e n t s d u r i n g t h o s e y e a r s . O P I N I O N W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y m a y b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a w a y f r o m h i s t a x h o m e i n O r l a n d P a r k w h i l e - 7 - t e m p o r a r i l y w o r k i n g i n C e n t u r y C i t y a n d R i v e r s i d e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e y m a y n o t b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s C e n t u r y C i t y . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s n o t i n C e n t u r y C i t y . S e e r u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; D a l y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 9 0 , 1 9 7 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . 6 6 2 F . 2 d 2 5 3 ( 4 t h C i r . 1 9 8 1 ) . A t a x p a y e r o r d i n a r i l y m a y n o t d e d u c t a p e r s o n a l e x p e n s e . S e e s e c . 2 6 2 . A t a x p a y e r m a y d e d u c t a n e x p e n s e , h o w e v e r , t o t h e e x t e n t t h a t i t i s : ( 1 ) A r e a s o n a b l e t r a v e l i n g e x p e n s e ( e . g . , l o d g i n g , t r a n s p o r t a t i o n , f a r e s , a n d f o o d ) , ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e , a n d ( 3 ) a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i n c u r r e d i n p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . T h e p u r p o s e b e h i n d t h i s d e d u c t i o n i s t o a l l e v i a t e t h e b u r d e n f a l l i n g u p o n a t a x p a y e r w h o s e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t h e o r s h e i n c u r d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s . S e e T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 7 8 3 , 7 8 6 ( 1 9 7 1 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e t h r e e c o n d i t i o n s n e c e s s a r y f o r t h i s d e d u c t i o n i s p u r e l y a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 ; s e e a l s o W i l l s v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 1 F . 2 d 5 3 7 , 5 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . 4 8 T . C . 3 0 8 ( 1 9 6 7 ) . T h e p a r t i e s d i s p u t e o n l y t h e s i t u s o f p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e ; t h u s , w e l i m i t o u r i n q u i r y t o t h a t q u e s t i o n . T h e U . S . S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t t h e e x p e n s e s o f - 8 - t r a v e l i n g t o a n d l i v i n g a t h i s p l a c e o f e m p l o y m e n t u n l e s s t h e t r a v e l i n g i s r e q u i r e d b y t h e e x i g e n c i e s o f h i s e m p l o y m e n t , r a t h e r t h a n b y h i s " p e r s o n a l c o n v e n i e n c e s a n d n e c e s s i t i e s " . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 4 . T h e r e , t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t w a s M o b i l e , A l a b a m a , a n d t h e t a x p a y e r t r a v e l e d t o M o b i l e f r o m h i s h o m e i n J a c k s o n , M i s s i s s i p p i , w h e n e v e r h i s w o r k r e q u i r e d h i m t o b e i n M o b i l e . T h e C o u r t f o u n d t h a t t h i s t r a v e l w a s n o t r e q u i r e d b y t h e e x i g e n c i e s o f h i s e m p l o y m e n t , b u t r e s u l t e d f r o m h i s p e r s o n a l c h o i c e t o l i v e i n J a c k s o n . S i n c e h i s p r i n c i p a l e m p l o y m e n t w a s i n M o b i l e , h e c o u l d r e a s o n a b l y h a v e b e e n e x p e c t e d t o m o v e t h e r e , w h i c h w o u l d h a v e m a d e t h i s t r a v e l u n n e c e s s a r y . T h e p r i n c i p l e s a r t i c u l a t e d i n F l o w e r s h a v e s u b s e q u e n t l y b e e n a p p l i e d i n o t h e r c a s e s . F r o m t h e s e c a s e s , w e u n d e r s t a n d t h a t a t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s g e n e r a l l y i s h i s o r h e r t a x h o m e , a l t h o u g h h i s o r h e r r e s i d e n c e i s i n a n o t h e r c i t y o r i s n o t i n t h e s a m e a r e a a s t h e p l a c e o f e m p l o y m e n t . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 1 - 5 6 2 . T h e r u l e i s d i f f e r e n t , h o w e v e r , w h e r e a t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t i n a n o t h e r a r e a i s t e m p o r a r y a s o p p o s e d t o i n d e f i n i t e . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 ( 1 9 5 8 ) ; H o r t o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 5 8 9 , 5 9 3 ( 1 9 8 6 ) . A t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s h i s o r h e r r e s i d e n c e i f t h e e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y ; t h e t a x p a y e r ' s p r e s e n c e a t t h e o t h e r l o c a t i o n i s c o n s i d e r e d t o b e a w a y f r o m h o m e . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . A - 9 - t a x p a y e r ' s t a x h o m e i s t h e l o c a t i o n o f h i s o r h e r e m p l o y m e n t i f t h e e m p l o y m e n t i s i n d e f i n i t e o r p e r m a n e n t ; t h e t a x p a y e r ' s p r e s e n c e a t a s e c o n d l o c a t i o n i s n o t c o n s i d e r e d a w a y f r o m h o m e . S e e i d . a t 5 6 2 . E m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y i f i t i s f o r e s e e a b l e t h a t t h e e m p l o y m e n t w i l l b e t e r m i n a t e d w i t h i n a s h o r t p e r i o d o f t i m e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 1 . E m p l o y m e n t t h a t s t a r t s a s t e m p o r a r y c a n l a t e r b e c o m e i n d e f i n i t e , s e e C h i m e n t o v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 1 0 6 7 , 1 0 7 3 ( 1 9 6 9 ) , a f f d . 4 3 8 F . 2 d 6 4 3 ( 3 d C i r . 1 9 7 1 ) , a n d , w h e n t h a t o c c u r s , t h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t b e c o m e s h i s o r h e r h o m e , s e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 . A " t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " S e c . 1 6 2 ( a ) . W e f i n d f r o m t h e f a c t s a t h a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w a s i n O r l a n d P a r k . H e l i v e d i n O r l a n d P a r k d u r i n g t h o s e y e a r s , a n d h i s c o n s u l t i n g p r a c t i c e w a s b a s e d i n t h a t c i t y . H i s t r a v e l t o C e n t u r y C i t y w a s d i c t a t e d b y t h e e x i g e n c i e s o f h i s w o r k f o r h i s c l i e n t , A C N , a n d n o t f r o m h i s p e r s o n a l c h o i c e t o l i v e i n C e n t u r y C i t y . H e s p e n t m o r e t i m e w o r k i n g d u r i n g e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s i n O r l a n d P a r k t h a n h e d i d i n C e n t u r y C i t y , o r , f o r t h a t m a t t e r , i n C a l i f o r n i a a s a w h o l e . H i s o n l y c o n n e c t i o n t o C e n t u r y C i t y w a s t h e f a c t t h a t h e p r o v i d e d s e r v i c e s t h e r e o n a n a s n e e d e d b a s i s , a n d h e w a s a b l e t o , a n d d i d , a c t i v e l y s e e k o t h e r e n g a g e m e n t s t h a t h e w o u l d p e r f o r m f r o m h i s o f f i c e i n O r l a n d P a r k . - 1 0 - N o r w a s p e t i t i o n e r ' s t e n u r e i n C e n t u r y C i t y i n d e f i n i t e ; i t w a s t e m p o r a r y . A l t h o u g h r e s p o n d e n t n o t e s c o r r e c t l y t h a t p e t i t i o n e r ' s w o r k i n a n d a r o u n d C e n t u r y C i t y o c c u r r e d i n a t l e a s t 5 d i f f e r e n t y e a r s , a n d t h a t s e c t i o n 1 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t a " t a x p a y e r * * * [ i s n o t ] t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t * * * [ t h a t ] e x c e e d s 1 y e a r " , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s w o r k f o r A C N i n C a l i f o r n i a d i d n o t e x c e e d t h e 1 - y e a r p e r i o d r e f e r r e d t o i n t h e s t a t u t e . P e t i t i o n e r ' s w o r k f o r A C N w a s o n a g a i n a n d o f f a g a i n t h r o u g h o u t t h e r e l e v a n t y e a r s , w i t h A C N c o n t i n u a l l y r e n e w i n g h i s e n g a g e m e n t w i t h i t b e c a u s e o f u n e x p e c t e d h a p p e n i n g s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s t r a v e l t o A C N ' s o f f i c e s i n C e n t u r y C i t y a n d t o t h e p r i n t i n g p l a n t s i n R i v e r s i d e a n d S t i l l w a t e r w a s i n c i d e n t t o t h e f a c t t h a t h i s e m p l o y m e n t w a s b a s e d i n O r l a n d P a r k a n d t h a t h e w a s p r o v i d i n g h i s c o n s u l t i n g s e r v i c e s o u t o f O r l a n d P a r k . M e r e l y b e c a u s e a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r m a y r e t u r n t o t h e s a m e g e n e r a l l o c a t i o n i n m o r e t h a n 1 y e a r d o e s n o t m e a n , a s r e s p o n d e n t a s k s u s t o h o l d , t h a t t h e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s e m p l o y e d i n t h a t g e n e r a l l o c a t i o n o n a n i n d e f i n i t e b a s i s . T h i s i s e s p e c i a l l y t r u e h e r e w h e r e p e t i t i o n e r w a s n o t r e s t r i c t e d t o w o r k i n g s o l e l y f o r A C N a n d a c t u a l l y s o u g h t o t h e r e n g a g e m e n t s f o r w h i c h h e c o u l d p r o v i d e h i s c o n s u l t i n g s e r v i c e s c o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h t h e s e r v i c e s w h i c h h e p r o v i d e d t o A C N . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s i n O r l a n d P a r k a n d , a c c o r d i n g l y , t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a l l o f t h e - 1 1 - t r a v e l i n g e x p e n s e s i n i s s u e . I n s o h o l d i n g , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .