TAX COURT OPINION

Case: Debra J. Hord
Docket Number: 6386-99
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 04/24/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E B R A J . H O R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 3 8 6 - 9 9 . F i l e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 . S a l l i e W . G l a d n e y a n d T e r e s a J . W o m a c k , f o r p e t i t i o n e r . J o h n D . F a u c h e r a n d G o r d o n P . S a n z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P e a r l a n d , T e x a s . p e t i t i o n w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . 1 O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t h e a r d e v i d e n c e a n d a r g u m e n t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 9 , 8 6 7 i n F e d e r a l i n c o m e t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h s h o w s o n i t s f a c e t h e d a t e D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e i n P e a r l a n d , T e x a s . O n A p r i l 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . 2 A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n w a s a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r m a r k s h o w i n g a d a t e o f M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 . T h e p r i v a t e p o s t a g e m e t e r m a r k w a s c a n c e l e d b y a l a r g e r U . S . P o s t a l S e r v i c e m a r k , c l e a r l y s h o w i n g t h e m o n t h a n d y e a r a s " M A R 1 9 9 9 " . T h e d a y o f t h e m o n t h , h o w e v e r , i s o n l y p a r t i a l l y p r i n t e d a n d a p p e a r s a s t h e o p e n - l o o p e d b o t t o m s o f t w o d i g i t s , w h i c h r e s p o n d e n t c o n t e n d s s i g n i f y t h e n u m b e r " 3 0 " . T h e e n v e l o p e h a s a t t a c h e d t o i t a U . S . P o s t a l S e r v i c e " C E R T I F I E D - 3 - M A I L " s t i c k e r , b e a r i n g a c e r t i f i e d m a i l n u m b e r . T h e s e n d e r ' s r e c e i p t h a s b e e n r e m o v e d a t t h e p e r f o r a t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m s , h o w e v e r , n o t t o h a v e r e c e i v e d a s e n d e r ' s r e c e i p t . D i s c u s s i o n I f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n M o n d a y , M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 , w h i c h w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t p o s t m a r k e d u n t i l M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 , a n d t h a t t h e r e f o r e t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ; R u l e 1 3 ( a ) . I n o p p o s i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s f i r s t t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n o r b e f o r e D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , a n d t h a t t h e r e f o r e t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y , e v e n i f p o s t m a r k e d M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 . F r o m t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . T h e r e c o r d i n c l u d e s a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , t h a t w a s m a i l e d t o a n d r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r , a s w e l l a s a c o p y o f U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 ( F o r m 3 8 7 7 ) , w h i c h i s p o s t m a r k e d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . T h e F o r m 3 8 7 7 s t a t e s a l o n g t h e t o p t h a t " N O T I C E S O F D E F I C I E N C Y F O R T H E Y E A R S I N D I C A T E D - 4 - 3 A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i n i t i a l l y s t a t e d t h a t s h e h a d " N o o b j e c t i o n " t o t h e a d m i s s i o n o f t h e F o r m 3 8 7 7 i n t o e v i d e n c e b u t t h e n e x p r e s s e d a c o n c e r n t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t p r o d u c e d a w i t n e s s t o " s u p p o r t " i t . A f t e r l e g a l a r g u m e n t s , d u r i n g w h i c h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l o f f e r e d t o p r o d u c e a f o u n d a t i o n w i t n e s s i f n e c e s s a r y , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a g a i n m o v e d t o h a v e t h e d o c u m e n t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e , a n d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a g a i n s t a t e d , i n r e s p o n s e t o t h e C o u r t ' s i n q u i r y , t h a t s h e h a d " N o o b j e c t i o n s " . O n b r i e f , p e t i t i o n e r o b j e c t s t o t h e a d m i s s i o n o f t h e F o r m 3 8 7 7 i n t o e v i d e n c e , a r g u i n g f o r t h e f i r s t t i m e t h a t b e c a u s e o f t h e r e d a c t i o n s i t i s " n o t i n i t s o r i g i n a l c o n d i t i o n " , a n d a r g u i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o l a y a p r o p e r f o u n d a t i o n o r p r o v e a u t h e n t i c i t y . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l e x p r e s s l y w a i v e d a n y o b j e c t i o n a t t h e h e a r i n g a n d o n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n s o n b r i e f a r e u n t i m e l y a n d t h e r e f o r e a l s o t r e a t e d a s w a i v e d . S e e F e d . R . E v i d . 1 0 3 ( a ) ( 1 ) ( r e q u i r i n g t h a t " a t i m e l y o b j e c t i o n o r m o t i o n t o s t r i k e [ a p p e a r ] o f r e c o r d " ) ; U n i t e d S t a t e s v . K r e i m e r , 6 0 9 F . 2 d 1 2 6 , 1 3 3 ( 5 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 6 . T o h o l d o t h e r w i s e a t t h i s l a t e s t a g e o f t h e p r o c e e d i n g w o u l d b e g r o s s l y u n f a i r t o r e s p o n d e n t , w h o h a d o f f e r e d a t t h e h e a r i n g t o t a k e c o r r e c t i v e m e a s u r e s t o o v e r c o m e a n y o b j e c t i o n . S e e A d v i s o r y C o m m i t t e e ' s N o t e t o F e d . R . E v i d . 1 0 3 , 5 6 F . R . D . 1 8 3 , 1 9 5 ( 1 9 7 3 ) ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . K r e i m e r , s u p r a a t 1 3 3 . H A V E B E E N S E N T T O T H E F O L L O W I N G T A X P A Y E R S " . P e t i t i o n e r ' s n a m e a n d a d d r e s s a p p e a r o n l i n e 4 , w i t h a n o t a t i o n i n d i c a t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e F o r m 3 8 7 7 b e a r s t h e t y p e w r i t t e n l e g e n d " C E R T I F I E D A T R U E A N D C O R R E C T C O P Y O F T H E O R I G I N A L O N F I L E I N T H E D I S T R I C T O F F I C E O F T H E I N T E R N A L R E V E N U E S E R V I C E O F H O U S T O N , T E X A S " , s i g n e d b y a n i n d i v i d u a l i d e n t i f i e d a s " C h i e f , E x a m i n a t i o n S u p p o r t & P r o c e s s i n g B r a n c h " , a n d d a t e d A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 . T h e n a m e s a n d a d d r e s s e s o f 1 2 o t h e r t a x p a y e r s h a v e b e e n r e d a c t e d f r o m t h e F o r m 3 8 7 7 i n t h e r e c o r d . 3 P e t i t i o n e r h a s n o t r e b u t t e d t h i s p r o b a t i v e e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . F o r i n s t a n c e , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e t h e e n v e l o p e i n w h i c h - 5 - 4 S e c . 7 5 0 2 ( c ) ( 2 ) a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o p r o m u l g a t e b y r e g u l a t i o n t h e e x t e n t t o w h i c h t h e u s e o f c e r t i f i e d m a i l s h a l l c o n s t i t u t e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f d e l i v e r y a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s t m a r k d a t e w i l l b e d e t e r m i n e d . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s p r o v i d e i n r e l e v a n t p a r t : I f t h e d o c u m e n t i s s e n t b y U n i t e d S t a t e s c e r t i f i e d m a i l a n d t h e s e n d e r ' s r e c e i p t i s p o s t m a r k e d b y t h e p o s t a l e m p l o y e e t o w h o m s u c h d o c u m e n t i s p r e s e n t e d , t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k o n s u c h r e c e i p t s h a l l b e t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e o f t h e d o c u m e n t . [ S e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ] s h e r e c e i v e d f r o m r e s p o n d e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C f . W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . I n t h e a b s e n c e o f c o n t r a r y e v i d e n c e , w e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o v e d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . C f . U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , 7 2 4 F . 2 d 8 0 8 , 8 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A h r e n s , 5 3 0 F . 2 d 7 8 1 , 7 8 4 ( 8 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 8 2 , 9 0 - 9 1 ( 1 9 9 0 ) . R e l y i n g o n s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t e v e n i f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d o n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 . U n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) , i f a p e t i t i o n i s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t b y U . S . m a i l a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y d e a d l i n e , t h e d a t e o f t h e " U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r " i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d i s d e e m e d t o b e t h e d a t e o f d e l i v e r y . 4 F o r t h i s p u r p o s e , a n y p r i v a t e p o s t a g e m e t e r m a r k i s d i s r e g a r d e d . S e e M a l e k z a d v . C o m m i s s i o n e r 7 6 T . C . 9 6 3 , 9 6 7 ( 1 9 8 1 ) . I f t h e U . S . p o s t m a r k i s i l l e g i b l e o r h a s b e e n - 6 - i n a d v e r t e n t l y o m i t t e d , t h e t a x p a y e r m a y o f f e r e x t r i n s i c e v i d e n c e t o e s t a b l i s h w h a t w a s o r s h o u l d h a v e b e e n t h e a c t u a l d a t e o f t h e U . S . p o s t m a r k . S e e S y l v a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 5 4 8 ( 1 9 7 5 ) ( o m i t t e d p o s t m a r k ) ; M o l o s h v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 3 2 0 ( 1 9 6 5 ) ( i l l e g i b l e p o s t m a r k ) . T h e s a m e e v i d e n c e i s r e l e v a n t i n e i t h e r c a s e . S e e S y l v a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 5 4 . I n e i t h e r c a s e , t o o b t a i n t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n 7 5 0 2 , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t i m e l y m a i l i n g . S e e L a n g s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 0 3 ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . R e l y i n g o n p r o v i s i o n s o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e P o s t a l O p e r a t i o n s M a n u a l a n d c i t i n g T r a x l e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 9 7 ( 1 9 7 3 ) , m o d i f i e d 6 3 T . C . 5 3 4 ( 1 9 7 5 ) , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e m a r k i n g s i n q u e s t i o n d o n o t c o n s t i t u t e a U . S . p o s t m a r k b u t t h a t i n a n y e v e n t , t h e d a t e i s i l l e g i b l e . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e b e l i e v e t h a t t h e m a r k i n g s i n q u e s t i o n d o c o n s t i t u t e a U . S . p o s t m a r k a n d t h a t t h e d a t e a p p e a r i n g t h e r e i n i s M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 . T h e m a n a g e r o f d i s t r i b u t i o n o p e r a t i o n s a t a U . S . P o s t a l S e r v i c e m a i l p r o c e s s i n g f a c i l i t y i n H o u s t o n , T e x a s , t e s t i f i e d t h a t t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d d i d b e a r a U . S . p o s t m a r k a n d t h a t , - 7 - 5 P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e t w o d i g i t s i n q u e s t i o n c o u l d c o n c e i v a b l y b e s o m e t h i n g o t h e r t h a n " 3 0 " , b u t h a s a d v a n c e d n o a l t e r n a t i v e p o s s i b i l i t y t h a t i s m e a n i n g f u l i n t h e i n s t a n t f a c t u a l c o n t e x t . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d w e d o n o t b e l i e v e , t h a t t h e d i g i t s c o u l d r e a l i s t i c a l l y b e c o n s t r u e d a s " 2 9 " , t o c o r r o b o r a t e h e r c l a i m t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d o n M a r . 2 9 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e f i r s t d i g i t c o u l d b e c o n s t r u e d a s a z e r o . I f s o , t h e p o s t m a r k w o u l d h a v e b e e n m a d e i n t h e f i r s t 9 d a y s o f M a r c h , a s c e n a r i o t h a t i s i n c o n s i s t e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s o w n c o n t e n t i o n t h a t s h e m a i l e d t h e p e t i t i o n o n M a r . 2 9 , a n d t h a t i s u n l i k e l y i n l i g h t o f t h e C o u r t ' s r e c e i p t o f t h e p e t i t i o n b y U . S . m a i l o n A p r . 5 , 1 9 9 9 . a l t h o u g h t h e t o p p o r t i o n s o f t h e d i g i t s i n q u e s t i o n a r e i n d e c i p h e r a b l e , h e w a s c e r t a i n t h a t t h e p o s t m a r k d a t e w a s " 3 0 M A R 1 9 9 9 " . 5 E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , h o w e v e r , t h a t t h e e n v e l o p e i n q u e s t i o n b e a r s n o U . S . p o s t m a r k o r t h a t t h e d a t e o f t h e p o s t m a r k i s i l l e g i b l e , p e t i t i o n e r h a s n e v e r t h e l e s s f a i l e d t o c a r r y h e r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . T h e p r i v a t e p o s t a g e m e t e r m a r k s h o w s a t m o s t t h a t t h e e n v e l o p e m i g h t h a v e b e e n p r e p a r e d f o r m a i l i n g o n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 , n o t t h a t i t w a s a c t u a l l y m a i l e d t h a t d a y . T h e o n l y o t h e r e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a s a d d u c e d i s t h e u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y o f h e r c o u n s e l , S a l l i e G l a d n e y ( G l a d n e y ) , w h o c l a i m s t o h a v e d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n , a l o n g w i t h a s t a c k o f o t h e r m a i l , t o t h e 2 4 - h o u r U . S . p o s t o f f i c e l o c a t e d a t B u s h I n t e r n a t i o n a l A i r p o r t , i n H o u s t o n , T e x a s , o n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 , a t " a p p r o x i m a t e l y " 1 1 : 3 0 p . m . S h e a l s o t e s t i f i e d , h o w e v e r , t h a t s h e d i d n o t r e m e m b e r t h e e x a c t t i m e . H e r o w n t e s t i m o n y , t h e r e f o r e , d o e s n o t e x c l u d e t h e - 8 - p o s s i b i l i t y t h a t t h e p e t i t i o n m i g h t h a v e b e e n m a i l e d a f t e r m i d n i g h t , a n d t h u s o n M a r c h 3 0 , r a t h e r t h a n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 . G l a d n e y t e s t i f i e d t h a t s h e m a i l e d t h e p e t i t i o n b y c e r t i f i e d m a i l a n d p a i d p o s t a g e a c c o r d i n g l y b u t n e v e r r e c e i v e d a s e n d e r ' s r e c e i p t , b e c a u s e s h e h a d l e f t t h e r e c e i p t a t h e r o f f i c e a n d d i d n o t h a v e t i m e t o r e t u r n f o r i t . G l a d n e y s u g g e s t e d n o p l a u s i b l e r e a s o n w h y t h e s e n d e r ' s r e c e i p t s h o u l d h a v e b e e n d e t a c h e d f r o m t h e F o r m 3 8 0 0 ( c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t ) o f w h i c h i t w a s o r i g i n a l l y p a r t , t h o u g h h e r t e s t i m o n y c l e a r l y s u g g e s t s t h a t s h e w a s a w a r e b e f o r e h a n d t h a t i t h a d b e e n d e t a c h e d a n d r e m a i n e d a t h e r o f f i c e . M o r e f u n d a m e n t a l l y , h o w e v e r , w e f i n d G l a d n e y ' s t e s t i m o n y i m p l a u s i b l e a n d s e l f - s e r v i n g . A s a p r a c t i c i n g t a x a t t o r n e y , G l a d n e y s h o u l d h a v e b e e n a w a r e o f t h e r i s k s a s s o c i a t e d w i t h m a i l i n g t h e p e t i t i o n a t t h e 2 3 d h o u r o f t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d f o r f i l i n g i t w i t h t h e C o u r t . C f . D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 7 3 6 , 7 3 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) ( " w e c o u l d h a r d l y i g n o r e t h e f a c t t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d a t 6 : 0 0 p . m . o n t h e n i n e t i e t h d a y - - a c i r c u m s t a n c e w h i c h c o u l d n o t h e l p b u t r a i s e t h e s p e c t r e o f p o s s i b l e t i m e l i n e s s p r o b l e m s " ) . B y m a i l i n g t h e p e t i t i o n b y c e r t i f i e d m a i l , a s s h e d i d , s h e c o u l d o v e r c o m e t h o s e r i s k s b y v i r t u e o f h a v i n g a t i m e l y p o s t m a r k e d s e n d e r ' s r e c e i p t . S e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S h e c l a i m s n o t t o h a v e r e c e i v e d o n e . T h e e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t t h e r e w o u l d h a v e b e e n h u n d r e d s o f F o r m s 3 8 0 0 a t t h e p o s t o f f i c e . T h e r e c o r d c o n t a i n s - 9 - 6 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h e r c a s e i n t h i s C o u r t , s h e i s n o t w i t h o u t a r e m e d y , a s s h e m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I R S , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) ; K o e r n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 4 4 . n o s a t i s f a c t o r y e x p l a n a t i o n w h y G l a d n e y , u p o n d i s c o v e r i n g t h a t t h e o r i g i n a l F o r m 3 8 0 0 w a s m i s s i n g t h e c r u c i a l s e n d e r ' s r e c e i p t , w o u l d n o t h a v e s i m p l y u s e d a n o t h e r , i n t a c t F o r m 3 8 0 0 t o c e r t i f y t h e m a i l i n g o r e l s e h a v e m a d e o t h e r e f f o r t s t o o b t a i n f r o m t h e p o s t a l c l e r k a s u b s t i t u t e r e c e i p t . T h e s e u n e x p l a i n e d i r r e g u l a r i t i e s u n d e r m i n e t h e c r e d i b i l i t y o f G l a d n e y ' s t e s t i m o n y . I n s u m , w e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t i m e l y m a i l i n g o f t h e p e t i t i o n . T h e r e f o r e , w e m u s t g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 6 A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .