TAX COURT OPINION

Case: Nevia Campbell
Docket Number: 7122-01S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/06/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N E V I A C A M P B E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 1 2 2 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 6 , 2 0 0 2 . N e v i a C a m p b e l l , p r o s e . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 3 3 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r , t h e s o l e i s s u e t h i s C o u r t m u s t d e c i d e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e c o s t o f r e m o v i n g a n d r e p l a c i n g t h e r o o f - c o v e r i n g m a t e r i a l o n h e r r e s i d e n t i a l r e n t a l h o u s e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C o m p t o n , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r , a n e m p l o y e e o f t h e U n i t e d S t a t e s P o s t a l S e r v i c e , o w n e d a r e s i d e n t i a l r e n t a l h o u s e i n L o n g B e a c h , C a l i f o r n i a ( r e n t a l h o u s e ) . T h e r e n t a l h o u s e w a s a o n e - s t o r y b u i l d i n g w i t h 2 b e d r o o m s a n d a d e n . T h e h o u s e h a d b e e n r e n t e d t o t h e t h e n t e n a n t f o r a b o u t 4 y e a r s w h e n t h e r o o f b e g a n l e a k i n g a n d m o i s t u r e b e g a n s e e p i n g t h r o u g h t h e w a l l s i n t o t h e m a i n b e d r o o m o f t h e h o u s e . T h e t e n a n t c o m p l a i n e d t o p e t i t i o n e r a n d , a s p e t i t i o n e r p u t i t i n l a y p e r s o n ' s t e r m s : " S o w e h a d t o g e t i t r e p a i r e d . " S h e c o u l d n o t h a v e c o n t i n u e d t o r e n t t h e h o u s e i f t h e r o o f h a d c o n t i n u e d t o l e a k . P e t i t i o n e r c o n t a c t e d T E A M D K C o n t r a c t o r s ( t h e c o n t r a c t o r s ) , w h o g a v e p e t i t i o n e r a n e s t i m a t e . S h e " w e n t w i t h t h e m " a n d p a i d t h e c o n t r a c t o r s w i t h f u n d s s h e h a d t o b o r r o w . O n e o f t h e p a r t n e r s o f t h e c o n t r a c t o r s t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t " w e d i d - 3 - r e p a i r s o n t h e r o o f . " T h e w o r k d o n e o n t h e r e n t a l h o u s e b y t h e c o n t r a c t o r s a l s o i n c l u d e d i n t e r i o r r e p a i r s a n d d r y w a l l i n s t a l l a t i o n , t h e c o s t o f w h i c h r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d . T h e c o n t r a c t o r s r e m o v e d t h e e x i s t i n g t o p l a y e r s o f t h e r o o f a n d r e c o v e r e d i t w i t h f i b e r g l a s s s h e e t s a n d h o t a s p h a l t . T h e y m a d e n o s t r u c t u r a l c h a n g e s t o t h e r o o f . T h e $ 8 , 0 0 0 c o s t o f r e m o v i n g a n d r e p l a c i n g t h e r o o f - c o v e r i n g m a t e r i a l o n t h e r o o f o f t h e r e n t a l h o u s e i s t h e a m o u n t i n i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m s i t i s a d e d u c t i b l e e x p e n s e ; r e s p o n d e n t a r g u e s i t i s a c a p i t a l e x p e n s e . S e c t i o n 1 6 2 p r o v i d e s f o r t h e d e d u c t i o n o f a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 6 2 ( a ) ( 4 ) . T h e c o s t s o f i n c i d e n t a l r e p a i r s t o p r o p e r t y a r e d e d u c t i b l e i f t h o s e r e p a i r s n e i t h e r m a t e r i a l l y a d d t o t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y n o r a p p r e c i a b l y p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y . S e c . 1 . 1 6 2 - 4 , I n c o m e T a x R e g s . R e p a i r s i n t h e n a t u r e o f r e p l a c e m e n t s , t o t h e e x t e n t t h a t t h e y a r r e s t d e t e r i o r a t i o n a n d a p p r e c i a b l y p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y , m u s t g e n e r a l l y b e c a p i t a l i z e d a n d d e p r e c i a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 1 6 7 . I d . F u r t h e r , s e c t i o n 2 6 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r m a n e n t i m p r o v e m e n t s o r b e t t e r m e n t s m a d e t o i n c r e a s e t h e v a l u e o f a n y p r o p e r t y . T h e i s s u e i n t h i s c a s e h a s b e e n c o n s i d e r e d p r e v i o u s l y b y t h i s C o u r t i n O b e r m a n M a n u f a c t u r i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . - 4 - 4 7 1 ( 1 9 6 7 ) . I n t h a t c a s e , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e c o s t o f r e m o v i n g a n d r e p l a c i n g r o o f - c o v e r i n g m a t e r i a l ( a s w e l l a s t h e c o s t o f i n s e r t i n g a n e x p a n s i o n j o i n t i n t h e r o o f ) w a s a d e d u c t i b l e e x p e n s e . T h e C o u r t o b s e r v e d t h a t " i t i s n e c e s s a r y t o t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e p u r p o s e f o r w h i c h a n e x p e n d i t u r e i s m a d e i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h e x p e n d i t u r e i s c a p i t a l i n n a t u r e o r c o n s t i t u t e s a c u r r e n t e x p e n s e . " O b e r m a n M a n u f a c t u r i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 8 2 . T h e C o u r t i n O b e r m a n M a n u f a c t u r i n g C o . o b s e r v e d t h a t t h e t a x p a y e r ' s o n l y p u r p o s e w a s t o p r e v e n t l e a k a g e a n d k e e p t h e l e a s e d p r o p e r t y i n a n o p e r a t i n g c o n d i t i o n o v e r i t s p r o b a b l e u s e f u l l i f e a n d n o t t o p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y , i n c r e a s e i t s v a l u e , o r m a k e i t a d a p t a b l e t o a n o t h e r u s e . T h e r e w a s n o r e p l a c e m e n t o r s u b s t i t u t i o n o f t h e r o o f . P e t i t i o n e r ' s o n l y p u r p o s e i n h a v i n g t h e w o r k d o n e t o t h e r o o f w a s t o p r e v e n t t h e l e a k a g e a n d k e e p h e r r e n t a l h o u s e i n o p e r a t i n g c o n d i t i o n a n d n o t t o p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y , i n c r e a s e i t s v a l u e , o r m a k e i t a d a p t a b l e t o a n o t h e r u s e . A s i n O b e r m a n M a n u f a c t u r i n g C o . , t h e r e w a s n o r e p l a c e m e n t o r s u b s t i t u t i o n o f t h e r o o f . P e t i t i o n e r ' s e x p e n d i t u r e m e r e l y r e s t o r e d h e r r e n t a l h o u s e t o o n e w i t h a r o o f f r e e o f l e a k s . O n - 5 - t h i s r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e e x p e n d i t u r e i n i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .