TAX COURT OPINION

Case: Harry J. Sullivan
Docket Number: 7240-01
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 05/29/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R R Y J . S U L L I V A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 4 0 - 0 1 . F i l e d M a y 2 9 , 2 0 0 2 . H a r r y J . S u l l i v a n , p r o s e . A n i t a A . G i l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 8 3 2 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 9 5 2 . 7 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t c e r t a i n d e d u c t i o n s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r : ( 1 ) I s e n t i t l e d t o d e d u c t o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d a m o u n t s d e d u c t e d a s w a g e s p a i d f o r c a s u a l l a b o r i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x ; a n d ( 3 ) f a i l e d t o f i l e t i m e l y h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a r i e t t a , O h i o . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , o n A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d i n 1 9 9 6 a s a s u b c o n t r a c t o r . H e p e r f o r m e d w o r k o n w i n d o w s , p a t i o s , p a t i o d o o r s , s i d i n g , a n d o t h e r c o s m e t i c w o r k o n h o u s e s . P e t i t i o n e r d r o v e a p i c k u p t r u c k w i t h a n 8 - f o o t b e d t h a t h e u s e d t o c a r r y v a r i o u s p i e c e s o f e q u i p m e n t u s e d i n h i s b u s i n e s s . H i s w o r k r e q u i r e d h i m t o c a r r y " p u m p - j a c k s " f o r s c a f f o l d i n g h e u s e d o n h o m e s , a " p o r t a - b r a k e " f o r m e t a l b e n d i n g , l a d d e r j a c k s , r o o f b r a c k e t s , a 1 0 - i n c h p o r t a b l e s a w , a n d a t a b l e s a w . D u r i n g 1 9 9 6 p e t i t i o n e r d r o v e f r o m h i s h o m e t o j o b s i t e s l o c a t e d i n W e s t V i r g i n i a , P e n n s y l v a n i a , M a r y l a n d , a n d O h i o . - 3 - P e t i t i o n e r o b t a i n e d h i s j o b s t h r o u g h c o n t r a c t o r s h e h a d m e t o v e r t h e y e a r s a n d w i t h w h o m h e m a i n t a i n e d c o n t a c t . P e r i o d i c a l l y t h e y c a l l e d h i m w h e n j o b s b e c a m e a v a i l a b l e . I t w a s n o t p r a c t i c a l f o r p e t i t i o n e r t o h a v e a c h e c k i n g a c c o u n t i n e a c h o f t h e S t a t e s i n w h i c h h e w o r k e d . E v e n i f h e h a d s u c h a c c o u n t s , t h e c a s u a l l a b o r h i r e d b y p e t i t i o n e r u s u a l l y i n s i s t e d o n p a y m e n t i n c a s h . P e t i t i o n e r k e p t n o r e c o r d o f t h e p e r s o n s h e e m p l o y e d d u r i n g t h e y e a r . B u t h e d e d u c t e d o n S c h e d u l e C w a g e e x p e n s e s o f $ 6 , 0 2 5 o f w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 5 , 5 5 0 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t k e e p c o n t e m p o r a n e o u s b u s i n e s s r e c o r d s , h e d i d a t t e m p t t o r e c o n s t r u c t h i s t r u c k m i l e a g e . E n t i t l e d " A p p r o x W o r k M i l e a g e 1 9 9 6 " , t h e r e c o n s t r u c t e d r e c o r d c o n s i s t s o f h a n d w r i t t e n s h e e t s w i t h d a t e s , l o c a t i o n s , a n d t r i p d i s t a n c e s . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 9 , 2 4 4 a s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e C . H i s r e c o n s t r u c t e d m i l e a g e t o t a l f o r t h e y e a r i s 2 9 , 3 9 0 m i l e s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t p r o f i t f r o m b u s i n e s s o f $ 2 5 6 o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 6 . T h e t a x r e t u r n r e p o r t s t o t a l t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r o f $ 0 . O P I N I O N S u b s t a n t i a t i o n o f S c h e d u l e C E x p e n s e s P e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d a r e d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 - 4 - 1 P e t i t i o n e r h a s m a d e n o a r g u m e n t t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t i n g p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 a p p l y t o t h i s c a s e , n o r h a s h e o f f e r e d a n y e v i d e n c e t h a t h e h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) . T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . 1 T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . F a i l u r e t o p r o v e t h e e x a c t a m o u n t o f a n o t h e r w i s e d e d u c t i b l e i t e m m a y n o t a l w a y s b e f a t a l , b e c a u s e g e n e r a l l y , u n l e s s p r e c l u d e d b y s e c t i o n 2 7 4 , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f s u c h a n e x p e n s e a n d a l l o w t h e d e d u c t i o n t o t h a t e x t e n t . F i n l e y v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 5 F . 2 d 1 2 8 , 1 3 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 8 ) , a f f g . 2 7 T . C . 4 1 3 ( 1 9 5 6 ) ; C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . I n o r d e r f o r t h e C o u r t t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a n e x p e n s e , h o w e v e r , t h e r e m u s t b e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . W i t h o u t s u c h a b a s i s , a n a l l o w a n c e w o u l d a m o u n t t o u n g u i d e d l a r g e s s e . W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s , h o w e v e r , t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o a n y " l i s t e d p r o p e r t y " , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e t h e t a x p a y e r ' s o w n t e s t i m o n y : ( 1 ) T h e a m o u n t o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e b a s e d o n t h e - 5 - 2 S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( k ) ( 7 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 3 5 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , s p e c i f i c a l l y i n c l u d e s p i c k u p t r u c k s a n d v a n s w i t h i n t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) u n l e s s i t h a s b e e n m o d i f i e d t o e x c l u d e m o r e t h a n d e m i n i m i s p e r s o n a l u s e . P e t i t i o n e r m a d e n o s u c h s h o w i n g . a p p r o p r i a t e m e a s u r e ( m i l e a g e m a y b e u s e d i n t h e c a s e o f a u t o m o b i l e s ) , ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d ( 4 ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f e a c h e x p e n d i t u r e o r u s e . " L i s t e d p r o p e r t y " i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e a n d " a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n " . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . G e n e r a l l y , a p a s s e n g e r a u t o m o b i l e i s a n y 4 - w h e e l e d v e h i c l e m a d e f o r u s e o n p u b l i c r o a d s , w e i g h i n g l e s s t h a n 6 , 0 0 0 p o u n d s . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 5 ) ( A ) . P r o p e r t y u s e d a s a " m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n " i n c l u d e s t r u c k s a n d a n y o t h e r v e h i c l e f o r t r a n s p o r t i n g p e r s o n s o r g o o d s . S e c . 1 . 2 8 0 F - 6 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 4 2 7 1 3 ( O c t . 2 4 , 1 9 8 4 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p i c k u p t r u c k f a l l s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f l i s t e d p r o p e r t y , 2 e x p e n s e s f o r i t s u s e m u s t m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . T o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n s o m e f o r m o f r e c o r d s a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t h a t i n c o m b i n a t i o n a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A c o n t e m p o r a n e o u s l o g i s n o t r e q u i r e d , b u t c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e - 6 - t o s u p p o r t a t a x p a y e r ' s r e c o n s t r u c t i o n o f t h e e l e m e n t s o f e x p e n d i t u r e o r u s e m u s t h a v e " a h i g h d e g r e e o f p r o b a t i v e v a l u e t o e l e v a t e s u c h s t a t e m e n t " t o t h e l e v e l o f c r e d i b i l i t y o f a c o n t e m p o r a n e o u s r e c o r d . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 - 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t m e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 a n d i s u n a b l e t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f h i s e x p e n d i t u r e o r u s e o f t h e t r u c k . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r g a v e n o o r a l o r w r i t t e n e v i d e n c e o f t h e n a m e s o r n u m b e r o f h i s e m p l o y e e s f o r t h e y e a r o r h o w m u c h h e p a i d e a c h o f t h e m . T h e C o u r t t h e r e f o r e f i n d s t h a t t h e r e i s n o b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e o f h i s w a g e e x p e n s e s f o r c a s u a l l a b o r . W i t h o u t s u c h a b a s i s , a n a l l o w a n c e w o u l d a m o u n t t o u n g u i d e d l a r g e s s e . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . S e l f - E m p l o y m e n t T a x F r o m t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 o n h i s S c h e d u l e C e a r n i n g s . F a i l u r e T o F i l e T i m e l y W h e n a s k e d w h y h i s t a x r e t u r n w a s f i l e d l a t e f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f o r t h r i g h t l y r e p l i e d : " T h e f a c t o f t h e m a t t e r i s I w a s n e g l i g e n t . " B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h a t h i s t a x - 7 - r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d a n d t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e , w e h o l d t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .