TAX COURT OPINION

Case: Clarke D. & Joanne S. Bittner
Docket Number: 15428-99S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 03/07/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C L A R K E D . A N D J O A N N E S . B I T T N E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 4 2 8 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 7 , 2 0 0 1 . C l a r k e D . a n d J o a n n e S . B i t t n e r , p r o s e . L i n d a L o v e V i n e s , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a n d c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n s a r e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t h a t d e p e n d o n t h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o f $ 1 , 8 0 8 , $ 2 , 6 3 2 , a n d $ 2 , 3 0 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r r e n t e x p e n s e c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . 1 W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e s e d e d u c t i o n s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D a l l a s , P e n n s y l v a n i a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s j o i n t l y o w n a h o m e i n D a l l a s , P e n n s y l v a n i a . D u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s a l s o m a i n t a i n e d a n a p a r t m e n t i n N e w Y o r k C i t y . D u r i n g t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r J o a n n e S . B i t t n e r ( M r s . B i t t n e r ) w a s e m p l o y e d a s a n o p e r a t i n g n u r s e b y S t . L u k e ' s / R o o s e v e l t H o s p i t a l ( t h e h o s p i t a l ) i n N e w Y o r k C i t y . T h e h o s p i t a l i s l o c a t e d a t W e s t 5 9 t h S t r e e t . A s a f u l l - t i m e e m p l o y e e o f t h e h o s p i t a l , M r s . B i t t n e r w a s e n t i t l e d t o r e n t a n a p a r t m e n t a t 5 1 5 W e s t 5 9 t h S t r e e t ( t h e N e w Y o r k C i t y a p a r t m e n t ) f r o m S t . L u k e ' s / R o o s e v e l t S t a f f H o u s i n g . M r s . B i t t n e r e x e c u t e d a l e a s e w i t h S t . L u k e ' s / R o o s e v e l t S t a f f H o u s i n g t o r e n t t h e N e w Y o r k C i t y a p a r t m e n t m o n t h t o m o n t h o n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 0 . T h e m o n t h - t o - m o n t h l e a s e e n d e d i n J u l y 1 9 9 9 . D u r i n g t h e y e a r s i n - 3 - i s s u e , t h e r e n t c h a r g e d f o r t h e a p a r t m e n t w a s $ 6 2 0 p e r m o n t h . M r s . B i t t n e r p a i d t h e r e n t t h r o u g h b i w e e k l y p a y r o l l d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r C l a r k e D . B i t t n e r ( M r . B i t t n e r ) i s a n a c t o r . M r . B i t t n e r c o n t e n d s t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e n e e d e d t o m a i n t a i n a n a p a r t m e n t i n N e w Y o r k C i t y f o r u s e i n h i s a c t i n g c a r e e r . M r . B i t t n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e s u b l e t t h e N e w Y o r k C i t y a p a r t m e n t f r o m h i s w i f e d u r i n g t h e s e y e a r s . M r . B i t t n e r f u r t h e r a l l e g e s t h a t h e p a i d r e n t t o h i s w i f e b y g i v i n g h e r p r o m i s s o r y n o t e s a n d t h a t h e p a i d t h e n o t e s b y d e p o s i t i n g h i s r e v e n u e f r o m h i s a c t i n g c a r e e r i n t o a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t t h a t h e a n d M r s . B i t t n e r m a i n t a i n e d . M r . B i t t n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t h i s a c t i n g c a r e e r r e q u i r e d h i m t o m a i n t a i n a h o m e i n D a l l a s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s g e n e r a l l y o c c u p i e d t h e N e w Y o r k C i t y a p a r t m e n t o n t h o s e d a y s w h e n M r s . B i t t n e r w o r k e d a t t h e h o s p i t a l a n d w h e n M r . B i t t n e r ' s a c t i n g c a r e e r r e q u i r e d h i m t o b e i n N e w Y o r k . D u r i n g t h e w e e k e n d s , p e t i t i o n e r s n o r m a l l y r e t u r n e d t o t h e i r r e s i d e n c e i n D a l l a s . O n t h e i r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r r e n t o f $ 5 , 5 8 0 , $ 7 , 5 5 0 , a n d $ 5 , 5 8 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t M r . B i t t n e r p a i d r e n t t o h i s w i f e f o r u s e o f t h e a p a r t m e n t i n N e w Y o r k w h i l e h e w a s t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e i n p u r s u i t o f h i s a c t i n g c a r e e r . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r t a x h o m e w a s i n D a l l a s d u r i n g t h e s e y e a r s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d - 4 - t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r r e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' t a x h o m e f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w a s N e w Y o r k C i t y a n d n o t D a l l a s , s o t h a t , e v e n i f t h e i n t r a f a m i l y r e n t c o n c e p t w e r e a c c e p t e d , M r . B i t t n e r m a d e n o r e n t p a y m e n t s t o h i s w i f e f o r e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e h e w a s a w a y f r o m h o m e . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t p e r s o n a l e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 . H o w e v e r , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S p e c i f i c a l l y , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g a m o u n t s f o r m e a l s a n d l o d g i n g , i f t h e e x p e n s e s a r e : ( 1 ) O r d i n a r y a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ; a n d ( 3 ) i n c u r r e d i n p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . T h e p u r p o s e u n d e r l y i n g t h e a l l o w a n c e o f t h i s d e d u c t i o n i s t o a l l e v i a t e t h e b u r d e n f a l l i n g u p o n a t a x p a y e r w h o s e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t h e o r s h e i n c u r d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s . S e e T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 7 8 3 , 7 8 6 ( 1 9 7 1 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e c o n d i t i o n s n e c e s s a r y f o r t h i s d e d u c t i o n i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t t h e e x p e n s e s o f t r a v e l a w a y f r o m h o m e u n l e s s t h e t r a v e l i s r e q u i r e d b y t h e e x i g e n c i e s o f h i s b u s i n e s s , r a t h e r t h a n b y h i s " p e r s o n a l c o n v e n i e n c e s a n d - 5 - n e c e s s i t i e s " . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 4 . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r e m p l o y m e n t i s g e n e r a l l y c o n s i d e r e d h i s o r h e r t a x h o m e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . A c c o r d i n g l y , i f a t a x p a y e r c h o o s e s f o r p e r s o n a l r e a s o n s t o m a i n t a i n a r e s i d e n c e a w a y f r o m h i s p l a c e o f e m p l o y m e n t , e x p e n s e s f o r l o d g i n g i n t h e v i c i n i t y o f t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r e m p l o y m e n t , w h i c h i s h i s o r h e r t a x h o m e , a r e n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e t h e t a x p a y e r i s n o t a w a y f r o m h o m e . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ; B o c h n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 8 2 4 , 8 2 7 ( 1 9 7 7 ) ; F o o t e v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 , 4 - 5 ( 1 9 7 6 ) . D u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f e a c h p e t i t i o n e r w a s N e w Y o r k C i t y . D u r i n g t h e s e y e a r s , M r s . B i t t n e r w a s e m p l o y e d a s a n o p e r a t i n g n u r s e i n N e w Y o r k C i t y , a n d M r . B i t t n e r n e e d e d t o m a i n t a i n a r e s i d e n c e i n N e w Y o r k C i t y b e c a u s e o f h i s a c t i n g c a r e e r . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e t h a t t h e y m a i n t a i n e d t h e i r r e s i d e n c e i n D a l l a s f o r e c o n o m i c o r b u s i n e s s p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d t h e i r r e s i d e n c e i n D a l l a s o u t o f p e r s o n a l p r e f e r e n c e a n d n o t b e c a u s e o f a n y b u s i n e s s n e c e s s i t y . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a . M r . B i t t n e r w a s n o t a w a y f r o m h o m e w h e n h e o c c u p i e d t h e a p a r t m e n t i n N e w Y o r k C i t y . A n y p a y m e n t s M r . B i t t n e r m a d e t o w a r d t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e N e w Y o r k C i t y a p a r t m e n t w e r e p a y m e n t s f o r m a i n t e n a n c e o f t h e f a m i l y - 6 - h o m e a n d w e r e n o t d e d u c t i b l e a s p a y m e n t s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e . M o r e o v e r , t r a n s a c t i o n s a m o n g f a m i l y m e m b e r s t h a t r e s u l t i n t h e d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e w i t h i n a f a m i l y u n i t " a r e s u b j e c t t o t h e c l o s e s t s c r u t i n y . " V a n Z a n d t v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 8 2 4 , 8 3 0 ( 1 9 6 3 ) , a f f d . 3 4 1 F . 2 d 4 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) ; C o o m b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 6 6 . A t r a n s a c t i o n t h a t i s e n t e r e d i n t o s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f t a x r e d u c t i o n a n d w h i c h h a s n o e c o n o m i c o r c o m m e r c i a l o b j e c t i v e t o s u p p o r t i t i s a s h a m a n d w i t h o u t e f f e c t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e R i c e ' s T o y o t a W o r l d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 1 8 4 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 7 5 2 F . 2 d 8 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 5 ) . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s ' s u p p o s e d r e n t a l a g r e e m e n t w a s s o l e l y m o t i v a t e d b y t a x c o n c e r n s a n d n o t b y a n y c o m m e r c i a l o r f i n a n c i a l o b j e c t i v e s . M r . B i t t n e r a l l e g e s t h a t h e p a i d r e n t t o h i s w i f e b y g i v i n g h e r p r o m i s s o r y n o t e s a n d t h a t h e p a i d s u c h n o t e s w h e n h e d e p o s i t e d r e v e n u e f r o m h i s a c t i n g c a r e e r i n t o p e t i t i o n e r s ' j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t . P e t i t i o n e r s d o n o t a s s e r t t h a t M r . B i t t n e r ' s s u p p o s e d b u s i n e s s u s e o f t h e a p a r t m e n t p r e v e n t e d M r s . B i t t n e r f r o m u s i n g o r e n j o y i n g t h e a p a r t m e n t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t M r s . B i t t n e r o c c u p i e d t h e a p a r t m e n t w h e n s h e w a s e m p l o y e d a t t h e h o s p i t a l . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n s , t h e s e c i r c u m s t a n c e s m e r e l y d e m o n s t r a t e t h a t M r . B i t t n e r c o n t r i b u t e d t o m a i n t a i n i n g p e t i t i o n e r s ' m a r i t a l - 7 - r e s i d e n c e . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t e n t e r i n t o t h e i r s u p p o s e d r e n t a l a r r a n g e m e n t f o r e c o n o m i c o r c o m m e r c i a l o b j e c t i v e s . I n s t e a d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s c o n c o c t e d t h i s s h a m a r r a n g e m e n t s o l e l y t o c l a i m t a x b e n e f i t s w i t h r e s p e c t t o t h e i r p r i n c i p a l r e s i d e n c e a n d t a x h o m e i n N e w Y o r k . T h e r e w a s n o r e a l r e n t h e r e e x c e p t f o r t h e r e n t M r s . B i t t n e r p a i d t o t h e h o s p i t a l f o r t h e a p a r t m e n t s h e w a s a l l o w e d t o r e n t b e c a u s e s h e w a s a f u l l - t i m e e m p l o y e e o f t h e h o s p i t a l . F o r r e a s o n s s e t f o r t h a b o v e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s f o r r e n t e x p e n s e t h e y c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .