TAX COURT OPINION

Case: Anne M. Rogers
Docket Number: 18692-99
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 01/30/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N N E M . R O G E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 9 2 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 . A n n e M . R o g e r s , p r o s e . M . K a t h r y n B e l l i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x , I . R . C . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 6 $ 2 1 , 8 1 3 $ 9 4 2 . 2 5 $ 9 3 . 8 8 1 9 9 7 3 2 , 5 1 9 1 , 6 1 8 . 0 0 1 9 1 . 4 2 - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d e n i e s t h a t s h e i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o r a d d i t i o n s t o t a x o n h e r e a r n i n g s a s a s a l a r i e d e m p l o y e e i n p r i v a t e i n d u s t r y . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S u g a r L a n d , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o K e n n e t h E . R o g e r s . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y v a r i o u s p r i v a t e e m p l o y e r s a s a s y s t e m s a n a l y s t . S h e r e c e i v e d i n c o m e f r o m h e r e m p l o y m e n t i n t h e a m o u n t s o f $ 9 7 , 1 5 6 i n 1 9 9 4 , $ 8 5 , 3 8 6 i n 1 9 9 5 , $ 8 7 , 9 6 8 i n 1 9 9 6 , a n d a t o t a l o f $ 1 1 7 , 0 9 5 ( f r o m t w o e m p l o y e r s ) i n 1 9 9 7 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d o t h e r i n c o m e f r o m d i v i d e n d s , i n t e r e s t , a n d p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f s t o c k . P r i o r t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r 1 9 9 4 , s h e s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t h a t r e p o r t e d h e r i n c o m e f o r t h a t y e a r , c h e c k e d h e r s t a t u s a s " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n " , a n d a t t a c h e d a s t a t e m e n t d i s c l a i m i n g a n y t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 a n d a s s e r t i n g t h a t s h e " d i d n o t e n g a g e i n a n y l i c e n s e d o c c u p a t i o n o r a c t i v i t y s u b j e c t t o a n e x c i s e t a x " . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r - 3 - 1 9 9 7 . H e r e m p l o y e r s w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . O P I N I O N P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e o r m a d e a n y a r g u m e n t t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e t h e i n c o m e d e t e r m i n e d i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h a t s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s n o t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r , l i k e m a n y b e f o r e h e r , h a s p r e s e n t e d a " h o d g e p o d g e o f u n s u p p o r t e d a s s e r t i o n s , i r r e l e v a n t p l a t i t u d e s , a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h " . C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d i n C r a i n , " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " I d . a t 1 4 1 7 . W e b r i e f l y d e s c r i b e t h o s e c o n t e n t i o n s t h a t a r e c e n t r a l t o h e r p o s i t i o n . V a l i d i t y o f t h e N o t i c e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t s u f f i c i e n t b e c a u s e i t f a i l e d t o i d e n t i f y t h e C o d e s e c t i o n s u n d e r w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e . S e c t i o n 7 5 2 2 s e t s f o r t h r e q u i r e m e n t s a s t o t h e c o n t e n t s o f n o t i c e s , i n c l u d i n g a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 . S e c t i o n 7 5 2 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e n o t i c e " s h a l l d e s c r i b e t h e b a s i s f o r , a n d i d e n t i f y t h e a m o u n t s ( i f a n y ) o f , t h e t a x d u e , i n t e r e s t , - 4 - a d d i t i o n a l a m o u n t s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d a s s e s s a b l e p e n a l t i e s i n c l u d e d i n s u c h n o t i c e . A n i n a d e q u a t e d e s c r i p t i o n u n d e r t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t i n v a l i d a t e s u c h n o t i c e . " T h e r e i s n o r e q u i r e m e n t t h a t l e g a l c i t a t i o n s b e i n c l u d e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e m a i l e d t o p e t i t i o n e r . S e e J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 5 - 6 5 6 ( 1 9 8 2 ) . T h e n o t i c e i n t h i s c a s e s e t o u t t h e s p e c i f i c i t e m s o f u n r e p o r t e d i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a n d t h e o t h e r a m o u n t s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 7 5 2 2 . T h e n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r i s s u f f i c i e n t f o r a l l r e l e v a n t p u r p o s e s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o a h e a r i n g w i t h t h e I R S A p p e a l s D i v i s i o n b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t . T h e r e i s n o s u c h r e q u i r e m e n t , a n d i t i s a p p a r e n t , b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s , t h a t a n y s u c h h e a r i n g w o u l d h a v e b e e n f u t i l e . S i m i l a r l y , w e r e j e c t h e r r e q u e s t t h a t t h e c a s e b e " r e m a n d e d " t o t h e I R S f o r f u r t h e r c o n s i d e r a t i o n o f h e r a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x L i a b i l i t y P e t i t i o n e r m a k e s a c o n v o l u t e d a r g u m e n t t h a t s u b j e c t i n g h e r t o t h e s a m e r a t e o f t a x e s a s F e d e r a l e m p l o y e e s c o n s t i t u t e s i m p e r m i s s i b l e " d i s p a r a t e t a x t r e a t m e n t . " P e t i t i o n e r c i t e s a v a r i e t y o f C o d e s e c t i o n s a n d r e g u l a t o r y m a t e r i a l s t o s h o w t h a t p u b l i c e m p l o y e e s r e c e i v e b e n e f i t s f r o m t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t t h a t a r e n o t a v a i l a b l e t o h e r a s a n e m p l o y e e o f p r i v a t e i n d u s t r y . S h e a r g u e s : - 5 - W h e t h e r d u e t o f a v o r e d t r e a t m e n t o f t h e F e d e r a l e m p l o y e e , o r o f f i c e r i n t h e s t a t u t e s u n d e r T i t l e 5 U . S . C . e t s e q . , t h e r e e x i s t a g r e a t l e g a l d i s p a r i t y i n t h e e c o n o m i c e m p l o y m e n t b e n e f i t s , p r i v i l e g e s , o r p r o t e c t i o n s d i r e c t l y r e c e i v e d f r o m t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t b y t h e F e d e r a l e m p l o y e e , o r o f f i c e r , a n d w h a t t h e p e t i t i o n e r d i r e c t l y r e c e i v e s f r o m t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t * * * . A s a r e s u l t , s h e a r g u e s , a p p l i c a t i o n o f t h e s a m e r a t e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x t o h e r a s a r e a p p l i e d t o F e d e r a l e m p l o y e e s i s u n c o n s t i t u t i o n a l . S h e a s s e r t s t h a t t a x e s i m p o s e d o n h e r a n d u s e d t o p a y b e n e f i t s a b o v e a n d b e y o n d w a g e s t o F e d e r a l e m p l o y e e s a r e i m p r o p e r t a k i n g s o f h e r i n c o m e f o r a " p r i v a t e p u r p o s e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f v a r i o u s c a s e s d e a l i n g w i t h d i s p a r a t e t r e a t m e n t b y F e d e r a l s t a t u t e s o r a g e n c i e s . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s e r r o n e o u s i n s e v e r a l r e s p e c t s . F i r s t , p r o v i s i o n o f b e n e f i t s t o a F e d e r a l e m p l o y e e i n r e l a t i o n t o h i s o r h e r e m p l o y m e n t i s a n e x p e n d i t u r e o f f u n d s f o r a p u b l i c p u r p o s e , n o t t h e p r i v a t e p u r p o s e o f t h e e m p l o y e e . S e c o n d , t a x r a t e s a r e n o t a p p l i e d t o e m p l o y e e s b y c l a s s i f i c a t i o n , w h e t h e r p u b l i c o r p r i v a t e , b u t t o l e v e l s a n d c a t e g o r i e s o f i n c o m e . T h i r d , e v e n i f a d i s t i n c t i o n h a d b e e n m a d e b e t w e e n e m p l o y e e s p a i d w i t h F e d e r a l f u n d s a n d e m p l o y e e s p a i d w i t h p r i v a t e f u n d s , s u c h c l a s s i f i c a t i o n s , h a v i n g a r a t i o n a l b a s i s , d o n o t v i o l a t e t h e c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s o f t a x p a y e r s . S e e , e . g . , S j o r o o s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 9 7 1 , 9 7 5 ( 1 9 8 3 ) . - 6 - E s t i m a t e d T a x R e q u i r e m e n t P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o " e n a b l i n g l e g i s l a t i o n " r e q u i r i n g p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x e s s i n c e t h e r e p e a l o f f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 5 i n 1 9 8 4 . F o r m e r s e c t i o n 6 0 1 5 , r e l a t i n g t o d e c l a r a t i o n s o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x b y i n d i v i d u a l s , w a s r e p e a l e d b y s e c t i o n 4 1 2 o f t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 ( D E F R A ) , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , 9 8 S t a t . 7 9 2 . T h a t r e p e a l w a s c o n t e m p o r a n e o u s w i t h t h e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 6 6 5 4 i n D E F R A s e c t i o n 4 1 1 . D E F R A s e c t i o n s 4 1 1 a n d 4 1 2 , 9 8 S t a t . 7 8 8 , 7 9 2 , w e r e a m o n g t h e s i m p l i f i c a t i o n p r o v i s i o n s e f f e c t u a t e d b y c o n s o l i d a t i n g i n t o s e c t i o n 6 6 5 4 a l l r u l e s r e l a t i n g t o p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x . S e c t i o n s 6 6 5 4 ( c ) a n d ( d ) , a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , s e t f o r t h t h e n u m b e r o f r e q u i r e d i n s t a l l m e n t s a n d t h e a m o u n t o f r e q u i r e d i n s t a l l m e n t s o f e s t i m a t e d t a x d u e f r o m i n d i v i d u a l s . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e t h e r e q u i r e d p a y m e n t s . T h e a d d i t i o n t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t b y r e a s o n o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e t h e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s i s m a n d a t o r y , w i t h e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e , e . g . , G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r a t t e m p t s t o s e c u r e e x p l a n a t i o n s f r o m t h e I R S a b o u t h e r a r g u m e n t s w e r e r e a s o n a b l e - 7 - c a u s e f o r h e r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e y w e r e n o t . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y d i d n o t c o n s u l t w i t h a n a t t o r n e y o r a c c o u n t a n t o r a n y c o m p e t e n t t a x p r o f e s s i o n a l b e f o r e d i s c o n t i n u i n g h e r p r i o r h i s t o r y o f f i l i n g t a x r e t u r n s . S h e c i t e s i n n u m e r a b l e c a s e s o u t o f c o n t e x t , w h i l e i g n o r i n g t h e i n n u m e r a b l e c a s e s u p h o l d i n g t h e v a l i d i t y o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x a n d r e j e c t i n g a r g u m e n t s b y i n d i v i d u a l s t h a t t h e y a r e n o t r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d p a y F e d e r a l i n c o m e t a x e s . H e r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .