TAX COURT OPINION

Case: Darel Guy Taken, Jr.
Docket Number: 10728-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 06/26/2001
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A R E L G U Y T A K E N , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 2 8 - 0 0 S . F i l e d J u n e 2 6 , 2 0 0 1 . D a r e l G u y T a k e n , J r . , p r o s e . J . A n t h o n y H o e f e r , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , - 2 - 2 T h e d o c u m e n t a r y r e c o r d t h a t w a s d e v e l o p e d a t t r i a l w a s u n s a t i s f a c t o r y . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h e l d t h e r e c o r d o p e n f o r 6 0 d a y s s o t h a t t h e p a r t i e s c o u l d p r o d u c e s p e c i f i c d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . R e s p o n d e n t p r o d u c e d w h a t w a s r e q u e s t e d ; p e t i t i o n e r d i d n o t . p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 5 $ 7 , 8 5 2 $ 1 , 8 6 0 . 0 0 - - - $ 4 0 3 . 6 3 1 9 9 6 1 5 , 9 1 7 2 , 4 7 2 . 7 5 $ 2 , 0 8 8 . 1 0 5 5 5 . 8 0 1 9 9 7 1 2 , 2 1 0 2 , 7 4 7 . 2 5 1 , 5 8 7 . 3 0 6 5 7 . 8 0 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e d i d n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . W e h o l d t h a t h e i s . ( 3 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y c r e d i t e d o v e r p a y m e n t s a l l e g e d l y c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n r e t u r n s f o r p r i o r y e a r s a g a i n s t p a s t d u e c h i l d s u p p o r t , l i a b i l i t y f o r w h i c h p e t i t i o n e r d i s p u t e s . W e h o l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s m a t t e r . B a c k g r o u n d 2 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N o r t h B u e n a V i s t a , I o w a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - A . F a c t s R e l a t i n g t o P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t i e s f o r t h e Y e a r s i n I s s u e D u r i n g 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e C h i c a g o , C e n t r a l & P a c i f i c R a i l r o a d ( t h e R a i l r o a d ) a n d r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t s o f $ 4 5 , 2 8 2 , $ 6 3 , 6 4 0 , a n d $ 6 1 , 8 2 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e R a i l r o a d w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t s o f $ 4 1 2 a n d $ 4 , 6 7 7 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . T h e R a i l r o a d d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n f o r 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e a s f o l l o w s : P a y o r 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 H o m e l a n d B a n k N A $ 5 $ 1 3 - - F i r s t a r B a n k o f I o w a N A - 3 0 $ 1 4 I o w a C o m m u n i t y C r e d i t U n i o n - 3 9 - - M a g n a B a n k N A - - 1 3 5 8 2 2 7 D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d g a m b l i n g w i n n i n g s p a i d b y t w o c a s i n o s : ( 1 ) B e l l e o f S i o u x C i t y , I o w a , i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ; a n d ( 2 ) H a r v e y ' s o f C o u n c i l B l u f f s , I o w a , i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 8 6 7 . B e l l e o f S i o u x C i t y w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 0 f r o m p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g w i n n i n g s . H a r v e y ' s o f C o u n c i l B l u f f s d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g w i n n i n g s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d a n d h a d n o d e p e n d e n t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 2 . - 4 - P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e , n o r d i d p e t i t i o n e r p a y e s t i m a t e d t a x f o r a n y o f t h o s e y e a r s . B . F a c t s R e l a t i n g t o t h e S e t o f f o f A l l e g e d O v e r p a y m e n t s f o r P r i o r Y e a r s P e t i t i o n e r a n d h i s e x - w i f e s e p a r a t e d i n 1 9 8 3 a n d w e r e d i v o r c e d i n 1 9 8 5 . B y v i r t u e o f t h e s e p a r a t i o n a n d d i v o r c e , p e t i t i o n e r b e c a m e o b l i g a t e d t o p a y c h i l d s u p p o r t . 1 . P e t i t i o n e r ' s T e s t i m o n y A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t f r o m 1 9 8 3 t h r o u g h e a r l y 1 9 8 8 , h e p a i d c h i l d s u p p o r t d i r e c t l y t o h i s e x - w i f e b y p e r s o n a l a n d c e r t i f i e d c h e c k ; t h a t i n D e c e m b e r 1 9 8 7 , h i s e x - w i f e f i l e d a c o m p l a i n t a g a i n s t h i m w i t h t h e I o w a S t a t e s u p p o r t e n f o r c e m e n t o f f i c e f o r n o n p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t ; a n d t h a t h i s e x - w i f e ' s c o m p l a i n t w a s c o m p l e t e l y u n f o u n d e d . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e s u p p o r t e n f o r c e m e n t o f f i c e w o u l d n o t " r e c o g n i z e t h e p a y m e n t s " t h a t h e h a d m a d e b y c h e c k , a n d t h a t , a s a c o n s e q u e n c e , t h e e n f o r c e m e n t o f f i c e i m p r o p e r l y c o m m e n c e d c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t h i m . T h e c o l l e c t i o n a c t i o n t o w h i c h p e t i t i o n e r a l l u d e s w a s d e s c r i b e d b y h i m a t t r i a l a s f o l l o w s : - 5 - P E T I T I O N E R : I n D e c e m b e r ' 8 7 , m y e x - w i f e w e n t t o t h e s u p p o r t e n f o r c e m e n t o f f i c e h e r e i n I o w a - - I w a s l i v i n g i n t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n - - a n d s h e m a d e t h e c o m p l a i n t t o t h e m t h a t I h a d n e v e r p a i d h e r . A n d t h e r e w a s a b s o l u t e l y n o t r u t h t o t h a t . T H E C O U R T : O k a y . P E T I T I O N E R : B u t t h e s u p p o r t e n f o r c e m e n t o f f i c e i s , t o t h i s d a y , u s i n g t h a t s a m e c o m p l a i n t , t o t a k e m y F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s , a n d a l w a y s h a v e . T H E C O U R T : W e l l , n o , w a i t a m i n u t e , M r . T a k e n . Y o u ' r e s a y i n g t h e s u p p o r t e n f o r c e m e n t o f f i c e i s t a k i n g y o u r F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d s ? P E T I T I O N E R : I n l e t t e r s t h a t I h a v e r e c e i v e d f r o m t h e m , t h e y a r e c l a i m i n g t h a t t h e y a r e t a k i n g t h e m . B u t , w h e n I c o m e b a c k a n d s a y , W h a t h a v e I p a i d f o r t h e y e a r , t h e r e ' s n o r e c o r d o f i t . B e t w e e n ' 8 7 a n d ' 9 4 , t h e r e i s n o r e c o r d o f t h e m t a k i n g a n y o f m y w a g e s , w h i c h t h e y d i d d o . T h e y s t a r t e d i n ' 8 9 , t h e y s t a r t e d g a r n i s h i n g m y w a g e s . B u t f r o m ' 8 3 u n t i l D e c e m b e r ' 8 7 , w h e n s h e [ t h e e x - w i f e ] f i l e d t h i s c o m p l a i n t , t h e y w o n ' t r e c o g n i z e t h e p a y m e n t s t h a t I ' v e m a d e . A n d t h i s i s w h y t h e y ' r e t a k i n g m y i n c o m e t a x r e t u r n s [ s i c ] . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e c l a i m e d o v e r p a y m e n t s o n h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 4 b u t n e v e r r e c e i v e d a r e f u n d c h e c k . 2 . P e t i t i o n e r ' s S t r a t e g y T o A v o i d W i t h h o l d i n g I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r b e g a n w r i t i n g " e x e m p t " o n F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , w h i c h h e f i l e d w i t h t h e R a i l r o a d . U s i n g t h i s s t r a t a g e m , p e t i t i o n e r v i r t u a l l y e l i m i n a t e d w i t h h o l d i n g i n 1 9 9 5 , s i g n i f i c a n t l y r e d u c e d w i t h h o l d i n g i n 1 9 9 6 , a n d c o m p l e t e l y e l i m i n a t e d w i t h h o l d i n g i n 1 9 9 7 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a d o p t e d t h i s s t r a t e g y " o u t o f p u r e f r u s t r a t i o n " b e c a u s e n o o n e w o u l d i n f o r m h i m r e g a r d i n g t h e - 6 - d i s p o s i t i o n o f h i s a l l e g e d r e f u n d s f o r p r i o r y e a r s . 3 . R e s p o n d e n t ' s R e c o r d s R e s p o n d e n t i n t r o d u c e d a c e r t i f i c a t i o n , u n d e r s e a l , a t t e s t i n g t o t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t ' s m a s t e r f i l e d o e s n o t i n c l u d e a n y r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s h a v i n g f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t i n t r o d u c e d a s e c o n d c e r t i f i c a t i o n , u n d e r s e a l , a t t e s t i n g t o t h e l a c k o f r e c o r d o f p e t i t i o n e r h a v i n g f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 . I n c o n t r a s t , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d c e r t i f i c a t e s , u n d e r s e a l , r e f l e c t i n g t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 9 4 , y e a r s f o r w h i c h t h e t r a n s c r i p t s d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e t r a n s c r i p t f o r 1 9 8 7 i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 8 4 . 4 1 , w h i c h w a s r e f u n d e d o n M a y 1 6 , 1 9 8 8 . T h e t r a n s c r i p t f o r 1 9 9 4 i n d i c a t e s t h a t o n M a r c h 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 7 2 0 , w h i c h w a s o f f s e t a g a i n s t a n o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y o n t h a t s a m e d a t e . C . T h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y I n J u l y 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . F o r e a c h o f t h o s e y e a r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n a n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d - 7 - g r o s s i n c o m e i n t h e f o r m o f c o m p e n s a t i o n , i n t e r e s t , a n d ( f o r 1 9 9 6 ) g a m b l i n g w i n n i n g s . D i s c u s s i o n A . P e t i t i o n e r ' s S t a t u s a s a N o n f i l e r P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . H o w e v e r , w e a r e u n a b l e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t f a c e v a l u e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) ; K r o p p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 8 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a r e t a i n e d c o p y o f a n y s u c h p u r p o r t e d r e t u r n , n o r d i d p e t i t i o n e r e v e r o f f e r a r e t a i n e d c o p y t o r e s p o n d e n t d u r i n g e i t h e r t h e e x a m i n a t i o n o r p r e t r i a l s t a g e o f t h i s c a s e . I n d e e d , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o t h i n g m o r e t h a n h i s o w n t e s t i m o n y i n s u p p o r t o f h i s c o n t e n t i o n t h a t h e f i l e d a r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . I n c o n t r a s t , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d c e r t i f i c a t e s , u n d e r s e a l , a t t e s t i n g t o t h e l a c k o f r e c o r d o f p e t i t i o n e r h a v i n g f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h i s e v i d e n c e , c o u p l e d w i t h w h a t a p p e a r s t o b e a s u b s t a n t i a l h i s t o r y o f n o n f i l i n g , a s w e l l a s w h a t w e r e g a r d a s t h e i n f i n i t e s i m a l p o s s i b i l i t y t h a t r e s p o n d e n t ( o r t h e P o s t a l S e r v i c e ) w o u l d l o s e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r 3 y e a r s i n a r o w , s u p p o r t s o u r f i n d i n g o f f a c t , s u p r a , t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . - 8 - B . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t i e s S e c t i o n 1 ( c ) i m p o s e s a t a x o n t h e t a x a b l e i n c o m e o f u n m a r r i e d i n d i v i d u a l s . S e c t i o n 6 3 ( b ) d e f i n e s " t a x a b l e i n c o m e " , a s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , a s g r o s s i n c o m e l e s s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n . S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o m e a n " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d i n t e r e s t . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) . G i v e n t h e b r o a d p h r a s e o l o g y o f s e c t i o n 6 1 ( a ) , c o u r t s h a v e c o n s i s t e n t l y h e l d t h a t g a m b l i n g w i n n i n g s a r e a l s o i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e e , e . g . , L y s z k o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 3 5 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 9 F . 3 d 1 1 3 8 ( 3 r d C i r . 1 9 9 6 ) . A s d e t a i l e d a b o v e , p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e i s a s f o l l o w s : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 C o m p e n s a t i o n $ 4 5 , 2 8 2 $ 6 3 , 6 4 0 $ 6 1 , 8 2 5 I n t e r e s t i n c o m e 5 8 2 2 7 G a m b l i n g w i n n i n g s - - - 9 , 8 6 7 - - - G r o s s i n c o m e 4 5 , 2 8 7 7 3 , 5 8 9 6 1 , 8 5 2 L e s s : P e r s o n a l e x e m p t i o n - 2 , 5 0 0 - 2 , 5 5 0 - 2 , 6 5 0 S t a n d a r d d e d u c t i o n - 3 , 9 0 0 - 4 , 0 0 0 - 4 , 1 5 0 T a x a b l e i n c o m e 3 8 , 8 8 7 6 7 , 0 3 9 5 5 , 0 5 2 P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 ( c ) , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a r e a s f o l l o w s : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 $ 7 , 8 5 2 $ 1 5 , 9 1 7 $ 1 2 , 2 1 0 - 9 - 3 A s a c k n o w l e d g e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r ' s n e t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a r e a s f o l l o w s : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 T a x l i a b i l i t y $ 7 , 8 5 2 $ 1 5 , 9 1 7 $ 1 2 , 2 1 0 L e s s : W i t h h o l d i n g B y t h e R a i l r o a d - 4 1 2 - 4 , 6 7 7 - - - B y B e l l e / S i o u x C i t y - - - - 2 5 0 - - - N e t t a x l i a b i l i t y 7 , 4 4 0 1 0 , 9 9 0 1 2 , 2 1 0 B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s c o n s t i t u t e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s . S e e s e c . 6 2 1 1 ( a ) . 3 I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . C . A d d i t i o n s t o T a x F o r F a i l u r e T o F i l e A s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r , s e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) ( i ) r e q u i r e s t h a t a n i n c o m e t a x r e t u r n b e f i l e d b y e v e r y i n d i v i d u a l w h o h a s g r o s s i n c o m e e q u a l t o , o r g r e a t e r t h a n , t h e s u m o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n . F o r a n i n d i v i d u a l w h o i s a c a l e n d a r - y e a r t a x p a y e r , t h e r e t u r n i s d u e o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f A p r i l f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s - 1 0 - 4 S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n y r e t u r n m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 6 0 2 0 ( b ) , s u c h r e t u r n s h a l l b e t r e a t e d a s t h e r e t u r n f i l e d b y t h e t a x p a y e r f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) a p p l i e s i n t h e c a s e o f a n y r e t u r n t h e d u e d a t e f o r w h i c h ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s ) i s a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 1 3 0 1 ( b ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 7 5 . T h u s , s e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) a p p l i e s o n l y t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s . u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t h i s g r o s s i n c o m e f a r e x c e e d e d t h e t h r e s h o l d a m o u n t t h a t t r i g g e r e d t h e f i l i n g r e q u i r e m e n t f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e w h a t s o e v e r t h a t w o u l d s u p p o r t a f i n d i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . D . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y ( 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n a r e t u r n o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x . 4 T h e a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d i f t h e f a i l u r e t o p a y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t - 1 1 - w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e i n p r o v i d i n g f o r p a y m e n t o f t h e t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o p a y t h e t a x o r w o u l d s u f f e r a n u n d u e h a r d s h i p i f t h e t a x w e r e p a i d w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r p a i d o n l y a r e l a t i v e l y s m a l l p o r t i o n o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 a n d f a i l e d t o p a y a n y o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e w h a t s o e v e r t h a t w o u l d s u p p o r t a f i n d i n g t h a t h i s f a i l u r e t o p a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . E . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n i s m a n d a t o r y w h e n e v e r p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e m a k i n g o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 - 1 2 - 5 W e s h o u l d n o t b e u n d e r s t o o d t o i m p l y t h a t p e t i t i o n e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t t h e r e w e r e a n y e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . 6 F a c t u a l l y , t h e r e c o r d d o e s n o t f u l l y s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n . ( 1 9 9 2 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T h u s , i n t h e p r e s e n t c a s e , w e n e e d n o t a d d r e s s a n y i s s u e r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t ; e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s a r e s i m p l y i r r e l e v a n t . 5 S e e E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) ; s e e a l s o G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . M o r e o v e r , o n l y a n e g l i g i b l e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 w a s p a i d t h r o u g h w i t h h o l d i n g ; o n l y a r e l a t i v e l y s m a l l p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 w a s p a i d t h r o u g h w i t h h o l d i n g ; a n d n o n e o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 w a s p a i d t h r o u g h w i t h h o l d i n g . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . F . J u r i s d i c t i o n O v e r t h e C r e d i t i n g o f A l l e g e d O v e r p a y m e n t s A s w e u n d e r s t a n d h i s a r g u m e n t , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s F e d e r a l t a x r e f u n d s f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 4 w e r e i n t e r c e p t e d a n d a p p l i e d a g a i n s t c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s f o r 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 8 8 t h a t h e d i d n o t o w e . 6 B e c a u s e , i n p e t i t i o n e r ' s v i e w , h i s r e f u n d s - 1 3 - 7 S e c . 6 4 0 2 ( e ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 2 ( f ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 7 1 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 7 9 . S e c . 6 4 0 2 ( e ) , p r i o r t o r e d e s i g n a t i o n , a p p l i e s t o r e f u n d s p a y a b l e u n d e r s e c . 6 4 0 2 o n o r b e f o r e D e c . 3 1 , 1 9 9 9 . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 7 1 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 8 1 . f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 4 w e r e i m p r o p e r l y i n t e r c e p t e d , t h o s e r e f u n d s a r e n o w a v a i l a b l e t o s a t i s f y h i s l i a b i l i t i e s f o r t h e 3 y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 6 4 0 2 ( c ) p r o v i d e s i n p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 4 0 2 ( c ) . O f f s e t O f P a s t - D u e S u p p o r t A g a i n s t O v e r p a y m e n t s . - - T h e a m o u n t o f a n y o v e r p a y m e n t t o b e r e f u n d e d t o t h e p e r s o n m a k i n g t h e o v e r p a y m e n t s h a l l b e r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f a n y p a s t - d u e s u p p o r t * * * o w e d b y t h a t p e r s o n o f w h i c h t h e S e c r e t a r y h a s b e e n n o t i f i e d b y a S t a t e * * * . T h e S e c r e t a r y s h a l l r e m i t t h e a m o u n t b y w h i c h t h e o v e r p a y m e n t i s s o r e d u c e d t o t h e S t a t e c o l l e c t i n g s u c h s u p p o r t * * * . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y b e s e e k i n g t o i n v o k e t h e o v e r p a y m e n t j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t , s e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) , i t i s c l e a r t h a t w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n u n d e r t h a t s e c t i o n t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) ; s e e a l s o s e c . 6 4 0 2 ( e ) , w h i c h b a r s a n y c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s , i n c l u d i n g t h i s C o u r t , f r o m h e a r i n g a n y a c t i o n t h a t i s c o m m e n c e d t o r e s t r a i n o r r e v i e w a r e d u c t i o n a u t h o r i z e d b y s e c t i o n 6 4 0 2 ( c ) ; 7 C o l u m b u s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 6 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 6 2 F . 3 d 1 1 7 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 8 ) . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y b e s e e k i n g t o m i n i m i z e h i s l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , i t i s e q u a l l y c l e a r t h a t w e - 1 4 - l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 ( c ) . S e e s e c . 6 4 0 2 ( e ) . F u r t h e r , w i t h e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t t o t h e p r e s e n t c a s e , p a y m e n t s a r e n o t t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g ( o r r e d e t e r m i n i n g ) t h e a m o u n t o f a d e f i c i e n c y . S e e , e . g . , L o g a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 2 2 2 , 1 2 2 7 - 1 2 3 0 ( 1 9 8 6 ) ; C l a r k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 9 ( " p a y m e n t s m a d e b y a t a x p a y e r * * * d o n o t s e r v e t o r e d u c e t h e ' d e f i c i e n c y ' w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) . " ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .