TAX COURT OPINION

Case: Lawrence W. Wirenius
Docket Number: 15414-97
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 03/10/1999
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A W R E N C E W . W I R E N I U S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 4 1 4 - 9 7 . F i l e d M a r c h 1 0 , 1 9 9 9 . L a w r e n c e W . W i r e n i u s , p r o s e . L o u i s e P a i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 1 7 p l u s a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f - 2 - $ 1 , 5 7 9 . 2 5 a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 2 5 . 4 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 8 3 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 6 5 1 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e l i n q u e n c y a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P r i o r t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h a d b e e n a c a r p e n t e r w o r k i n g f o r v a r i o u s m o v i e s t u d i o s . P e t i t i o n e r s t o p p e d w o r k i n g f o r a t i m e b e c a u s e h e w a s " b u r n e d o u t " . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s h i r e d b y C l a i r m o n t C a m e r a I n c . ( C l a i r m o n t ) t o d e v e l o p a " q u i e t c a m e r a " r o o m . C l a i r m o n t s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a F o r m 1 0 9 9 - M I S C f o r 1 9 9 4 r e f l e c t i n g t h a t i t h a d p a i d p e t i t i o n e r $ 2 5 , 8 3 6 . 9 2 f o r 1 9 9 4 . T h e r e c o r d r e f l e c t s c h e c k s i s s u e d f r o m C l a i r m o n t t o p e t i t i o n e r t o t a l i n g t h a t a m o u n t i n 1 9 9 4 . H o w e v e r , t w o o f t h o s e c h e c k s , t o t a l i n g $ 3 , 3 8 1 . 9 2 , w e r e i s s u e d b y C l a i r m o n t f o r t h e r e i m b u r s e m e n t o f m a t e r i a l s u s e d i n t h e d e v e l o p m e n t o f t h e q u i e t c a m e r a r o o m . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n c o m e o f $ 2 5 , 8 3 6 . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r 1 9 9 4 f r o m C l a i r m o n t w a s o n l y $ 2 2 , 4 5 5 . - 3 - O n a w e e k l y b a s i s , p e t i t i o n e r w o u l d s u b m i t a n i n v o i c e t o C l a i r m o n t f o r t h e a m o u n t o f h o u r s s p e n t d u r i n g t h e w e e k o n t h e d e v e l o p m e n t o f t h e q u i e t c a m e r a r o o m . T h e s e i n v o i c e s w e r e a p p r o v e d b y a n o f f i c e r o f C l a i r m o n t a n d p a i d . C l a i r m o n t d i d n o t w i t h h o l d a n y i n c o m e o r S o c i a l S e c u r i t y t a x f r o m t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y e m p l o y e e b e n e f i t s f r o m C l a i r m o n t , s u c h a s a n n u a l l e a v e , s i c k l e a v e , o r p e n s i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t ' s r e c o r d s a l s o r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a n d w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y i n c o m e i n 1 9 9 3 . T h i s c a s e i s b a s i c a l l y a c a s e i n v o l v i n g a n o n f i l e r w h o r e f u s e s t o a c k n o w l e d g e l i a b i l i t y u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d w h o h a s a s s e r t e d v a r i o u s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d e n g a g e i n d i s c u s s i o n s o f t h e m e r i t s o f t h e c a s e w i t h r e s p o n d e n t , d i d e n t e r i n t o a s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d d i d t e s t i f y u n d e r o a t h a s t o t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . W e s h a l l f i r s t a d d r e s s t h e i s s u e s w h i c h w e d o n o t c a t e g o r i z e a s t a x p r o t e s t e r i s s u e s . 1 . G r o s s I n c o m e P e t i t i o n e r w o r k e d f o r C l a i r m o n t d u r i n g 1 9 9 4 a n d r e c e i v e d $ 2 5 , 8 3 6 . 9 2 . R e s p o n d e n t a d m i t s t h a t o n l y $ 2 2 , 4 5 5 w a s c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r . P e t i t i o n e r a l s o a g r e e s t h a t t h e $ 2 5 , 8 3 6 . 9 2 w a s n o t a l l c o m p e n s a t i o n f o r h i s l a b o r a n d t h a t h e d i d r e c e i v e $ 2 2 , 4 5 5 a s c o m p e n s a t i o n f o r h i s l a b o r . C o m p e n s a t i o n f o r l a b o r i s i n c l u d a b l e i n a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . S e c . 6 1 ( a ) . - 4 - A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 4 o f $ 2 2 , 4 5 5 . 2 . S e l f - e m p l o y m e n t T a x S e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) i m p o s e s a t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f o r o l d - a g e , s u r v i v o r s , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e . S e c t i o n 1 4 0 1 ( b ) i m p o s e s a n a d d i t i o n a l t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f o r h o s p i t a l i n s u r a n c e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s d e f i n e d a s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s a n y d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t h e r e t o . S e c . 1 4 0 2 ( a ) . C o u r t s l o o k t o s e v e r a l f a c t o r s t o d e c i d e w h e t h e r a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p e x i s t s . A m o n g t h e m a r e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e m a n n e r i n w h i c h w o r k i s p e r f o r m e d ; ( 2 ) t h e i n d i v i d u a l ' s i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s u s e d ; ( 3 ) t h e i n d i v i d u a l ' s o p p o r t u n i t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r o r n o t t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; ( 6 ) w h e t h e r t h e w o r k p e r f o r m e d i s a n i n t e g r a l p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . U n i t e d S t a t e s v . S i l k , 3 3 1 U . S . 7 0 4 , 7 1 6 ( 1 9 4 7 ) ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 9 7 4 , 9 8 4 - 9 8 5 ( 1 9 7 5 ) ; s e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( c ) ( 2 ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . T h e s e f a c t o r s a r e n o t w e i g h e d e q u a l l y , b u t m u s t b e e v a l u a t e d a c c o r d i n g t o t h e i r s i g n i f i c a n c e i n - 5 - 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a d e d u c t i o n o f o n e - h a l f o f t h e c a l c u l a t e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x . T h i s a m o u n t w i l l a l s o h a v e t o b e a d j u s t e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n v i e w o f t h e m o d i f i c a t i o n o f t h e a m o u n t o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e p e t i t i o n e r r e c e i v e d . e a c h p a r t i c u l a r c a s e . S e e A y m e s v . B o n e l l i , 9 8 0 F . 2 d 8 5 7 , 8 6 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d i n 1 9 9 4 a n d w a s n o t a n e m p l o y e e o f C l a i r m o n t . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r , a c a r p e n t e r , a g r e e d t o b u i l d a r o o m f o r C l a i r m o n t a n d w a s t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f t h e a m o u n t o f t i m e h e s p e n t i n b u i l d i n g t h a t r o o m . O n a w e e k l y b a s i s , p e t i t i o n e r w o u l d s u b m i t i n v o i c e s s h o w i n g t h e n u m b e r o f h o u r s h e h a d w o r k e d , a n d C l a i r m o n t w o u l d p a y t h e b i l l . C l a i r m o n t d i d n o t d e d u c t F e d e r a l o r S t a t e i n c o m e t a x e s o r S o c i a l S e c u r i t y t a x e s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o e m p l o y e e b e n e f i t s f r o m C l a i r m o n t . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t a s k f o r w h i c h p e t i t i o n e r w a s h i r e d , p e t i t i o n e r n o l o n g e r w o r k e d f o r C l a i r m o n t . D u r i n g t h e t i m e p e t i t i o n e r w o r k e d f o r C l a i r m o n t , h e w a s f r e e t o a c c e p t o t h e r j o b s , e v e n t h o u g h t h e C l a i r m o n t j o b w a s t i m e c o n s u m i n g . B a s e d u p o n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d i n 1 9 9 4 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x , w h i c h w i l l b e r e c o m p u t e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 2 3 . A d d i t i o n t o T a x f o r D e l i n q u e n c y P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H i s o n l y r e a s o n f o r n o t f i l i n g t h e r e t u r n w a s h i s o w n v e r s i o n o f w h y h e i s n o t s u b j e c t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o - 6 - t a x e q u a l t o 5 p e r c e n t p e r m o n t h o f t h e u n d e r p a y m e n t u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t f o r u n t i m e l y f i l e d r e t u r n s . T h i s a d d i t i o n t o t a x i s n o t i m p o s e d i f t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e f a i l u r e t o f i l e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a 1 9 9 4 r e t u r n a n d , t h e r e f o r e , h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x , w h i c h w i l l b e r e c o m p u t e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 4 . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e t o M a k e E s t i m a t e d I n c o m e T a x P a y m e n t s P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e e s t i m a t e d i n c o m e t a x p a y m e n t s i n 1 9 9 4 . H o w e v e r p e t i t i o n e r d i d n o t e a r n i n c o m e i n 1 9 9 3 a n d d i d n o t h a v e a n y i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a g r e e d t h a t i f p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , t h e e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 2 ) w o u l d a p p l y a n d p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h i s a d d i t i o n t o t a x . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . 5 . T a x P r o t e s t e r A r g u m e n t s T h e b u l k o f t h i s c a s e - - t h e b u l k o f t h e p l e a d i n g s , s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e l a t e s t o p e t i t i o n e r ' s v e r s i o n o f w h y h e i s n o t l i a b l e f o r i n c o m e t a x u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W e w i l l n o t l i s t p e t i t i o n e r ' s m i s g u i d e d a r g u m e n t s o r a t t e m p t t o r e f u t e t h e m w i t h c o p i o u s c i t a t i o n s , f o r t o d o s o w o u l d g r a n t t h e m - 7 - a s t a t u s t h e y d o n o t d e s e r v e . C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e t i m e w o r n t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s w h i c h h a v e b e e n r e j e c t e d b y t h e c o u r t s o f t e n e n o u g h . P e t i t i o n e r s t a t e s t h a t h e i s n o t a t a x p r o t e s t e r a n d t h a t h e h a s r e s e a r c h e d e a c h o f t h e s e a r g u m e n t s . O u r a n s w e r t o p e t i t i o n e r i s t h a t h i s r e s e a r c h h a s n e v e r g o n e f a r e n o u g h . H e h a s n e v e r f o u n d t h e m a n y c a s e s w h i c h h a v e h e l d h i s a r g u m e n t s t o b e i n v a l i d . T h e s h o r t a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s i s t h a t h e i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x , a n d w e s o h o l d . S e c t i o n 6 6 7 3 a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g s i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . T h e a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t o e x e m p t h i m s e l f f r o m t a x l i a b i l i t y a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . H o w e v e r r e s p o n d e n t h a s n o t m o v e d f o r a n a w a r d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , a n d , i n v i e w o f t h e p e t i t i o n e r ' s s u c c e s s w i t h r e g a r d t o s e v e r a l o f t h e i s s u e s , w e s h a l l n o t i m p o s e t h i s p e n a l t y a t t h i s t i m e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s h o u l d b e a d v i s e d t h a t i f h e r a i s e s t h e s e t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s i n t h e f u t u r e , t h e C o u r t m a y - 8 - f a v o r a b l y c o n s i d e r a p r o p e r m o t i o n f o r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . T o r e f l e c t t h e a b o v e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .