TAX COURT OPINION

Case: Hien X. Pham
Docket Number: 8004-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 04/15/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H I E N X . P H A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 0 0 4 - 0 0 . F i l e d A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . H i e n X . P h a m , p r o s e . M i c h a e l A . S k e e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 5 8 , 2 8 3 f o r 1 9 9 6 a n d $ 5 9 , 2 2 6 f o r 1 9 9 7 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 4 , 7 9 4 . 2 5 f o r 1 9 9 7 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n - 2 - 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , r e s p o n d e n t n o w c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 7 , 5 5 5 f o r 1 9 9 6 a n d $ 1 5 , 5 1 2 f o r 1 9 9 7 , a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 3 , 8 6 5 . 7 5 u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 7 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) o f $ 5 , 5 1 1 f o r 1 9 9 6 a n d $ 3 , 1 0 2 . 4 0 f o r 1 9 9 7 . 6 6 6 2 ( a ) o f $ 1 1 , 6 5 6 . 6 0 f o r 1 9 9 6 a n d $ 1 1 , 8 4 5 . 2 0 f o r 1 9 9 7 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a s t o t h e i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d o e s n o t . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 6 4 , 1 0 8 . 9 4 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 1 , 9 4 2 . 7 5 f o r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e d i d . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s o f $ 1 5 , 3 0 2 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 5 , 7 4 6 f o r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e m a y n o t . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e i s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e a p p l i c a b l e y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r a n g e , C a l i f o r n i a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . H e i s a t e c h n i c i a n w h o r e p a i r s c o p y m a c h i n e s . H e o p e r a t e d a c o p y m a c h i n e s e r v i c e b u s i n e s s k n o w n a s C o p y C a r e T e c h n o l o g y i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . H e s o m e t i m e s h i r e d s u b c o n t r a c t o r s t o r e p a i r c o p y m a c h i n e s . B . P e t i t i o n e r ' s B a n k A c c o u n t s P e t i t i o n e r m a d e t h e f o l l o w i n g d e p o s i t s i n h i s b a n k a c c o u n t s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 : 1 9 9 6 A m o u n t B a n k d e p o s i t e d W e l l s F a r g o $ 1 , 4 1 0 . 5 7 W e l l s F a r g o ( 2 ) 1 3 5 , 8 0 5 . 4 4 B a n k o f A m e r i c a 5 6 , 9 5 6 . 7 1 T o t a l 1 9 4 , 1 7 2 . 7 2 1 9 9 7 A m o u n t B a n k d e p o s i t e d W e l l s F a r g o $ 1 1 8 , 0 3 1 . 2 7 B a n k o f A m e r i c a 8 1 , 7 7 2 . 0 2 T o t a l 1 9 9 , 8 0 3 . 2 9 C . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . H e o b t a i n e d a 4 - m o n t h e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h i s 1 9 9 7 r e t u r n u n t i l A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 . H e f i l e d h i s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 . H e i n c l u d e d w i t h e a c h o f h i s 1 9 9 6 a n d - 4 - 1 9 9 7 r e t u r n s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r C o p y C a r e T e c h n o l o g y . H e d e d u c t e d b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 5 6 , 5 0 0 f o r 1 9 9 6 a n d $ 9 7 , 7 5 2 f o r 1 9 9 7 o n t h e S c h e d u l e s C . D . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 R e t u r n s R e v e n u e A g e n t C o l l e e n W a r r e n ( W a r r e n ) b e g a n h e r e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s i n D e c e m b e r 1 9 9 8 , w h e n s h e m e t w i t h p e t i t i o n e r a t h i s h o m e . H e r e f u s e d t o t a l k t o W a r r e n a t t h a t t i m e . W a r r e n t h e n i n v i t e d p e t i t i o n e r t o m e e t w i t h h e r a t h e r o f f i c e . S h e a s k e d p e t i t i o n e r f o r c o p i e s o f h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 b a n k s t a t e m e n t s , i n v o i c e s , a n d c a n c e l e d c h e c k s t o s u p p o r t h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 S c h e d u l e C e x p e n s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o W a r r e n ' s D e c e m b e r 1 9 9 8 d o c u m e n t r e q u e s t s , m e e t w i t h h e r , o r r e s p o n d t o h e r t e l e p h o n e c a l l s . S h e s e n t p e t i t i o n e r s e v e r a l l e t t e r s t o a t t e m p t t o s c h e d u l e a c o n f e r e n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e s e l e t t e r s . W a r r e n a l s o g a v e p e t i t i o n e r t h e o p t i o n o f m e e t i n g i n s t e a d w i t h h e r m a n a g e r , b u t p e t i t i o n e r r e f u s e d . P e t i t i o n e r t o l d W a r r e n t h a t h e c o u l d n o t u n d e r s t a n d E n g l i s h . W a r r e n t h e n a s k e d a r e v e n u e a g e n t w h o s p o k e V i e t n a m e s e t o c o n t a c t p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a s k e d t h a t a g e n t t o c o n t a c t h i m a t p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s h o m e . T h e a g e n t l e f t a m e s s a g e t h e r e f o r p e t i t i o n e r t o t e l e p h o n e t h e a g e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t r e t u r n t h e a g e n t ' s c a l l . - 5 - W a r r e n i s s u e d s u m m o n s e s t o p e t i t i o n e r ' s b a n k s a n d o b t a i n e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 b a n k s t a t e m e n t s . E . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n W a r r e n p e r f o r m e d a b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s a n d c h a r a c t e r i z e d e a c h o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 d e p o s i t s a s t a x a b l e o r n o n t a x a b l e . S h e c h a r a c t e r i z e d t h e f o l l o w i n g a s n o n t a x a b l e : C h e c k s d e p o s i t e d b y p e t i t i o n e r w i t h i n s u f f i c i e n t f u n d s ; r e t u r n e d d e p o s i t s ; l o a n s f r o m p e t i t i o n e r ' s f a t h e r ; a $ 3 7 . 7 2 c h e c k f r o m A i r T o u c h C e l l u l a r d e p o s i t e d o n A p r i l 1 2 , 1 9 9 6 ; a $ 5 8 8 . 3 2 c h e c k f r o m K e l l e y E s c r o w d e p o s i t e d o n A u g u s t 7 , 1 9 9 6 ; a $ 2 5 c h e c k f r o m A T & T d e p o s i t e d o n A u g u s t 7 , 1 9 9 6 ; a n d a $ 5 6 0 r e d e p o s i t m a d e o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 1 8 , 4 1 3 i n 1 9 9 6 a n d $ 7 8 , 1 5 0 i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 4 6 , 5 0 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 8 7 , 7 5 2 i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t t r a n s f e r r e d p e t i t i o n e r ' s c a s e t o A p p e a l s O f f i c e r H e i d i P e t e r s o n ( P e t e r s o n ) i n S e p t e m b e r 2 0 0 0 , a f t e r t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . I n e a r l y O c t o b e r 2 0 0 0 , P e t e r s o n w r o t e t o p e t i t i o n e r t o s c h e d u l e a c o n f e r e n c e a n d t o r e q u e s t i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t s t h a t W a r r e n h a d p r e v i o u s l y r e q u e s t e d . S h o r t l y b e f o r e t h e d a t e P e t e r s o n h a d p r o p o s e d f o r t h e c o n f e r e n c e , p e t i t i o n e r t o l d P e t e r s o n t h a t h e d i d n o t h a v e t h e r e q u e s t e d - 6 - d o c u m e n t s . P e t e r s o n r e s c h e d u l e d t h e c o n f e r e n c e f o r l a t e N o v e m b e r 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r t h e n r e t a i n e d M r . C o v a r r u b i a s ( C o v a r r u b i a s ) t o r e p r e s e n t h i m i n h i s d e a l i n g s w i t h r e s p o n d e n t . C o v a r r u b i a s a s k e d P e t e r s o n t o r e s c h e d u l e t h e c o n f e r e n c e f o r t h e e n d o f D e c e m b e r 2 0 0 0 . P e t e r s o n d i d s o . C o v a r r u b i a s a t t e n d e d t h a t c o n f e r e n c e a n d g a v e P e t e r s o n s o m e o f p e t i t i o n e r ' s c a n c e l e d c h e c k s . C o v a r r u b i a s l a t e r g a v e P e t e r s o n a b o x c o n t a i n i n g u n o r g a n i z e d p e r s o n a l a n d b u s i n e s s i n v o i c e s a n d p e t i t i o n e r ' s c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s . W a r r e n o r g a n i z e d p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s . W a r r e n i d e n t i f i e d t h e e x p e n s e s w h i c h s h e t h o u g h t w e r e d e d u c t i b l e . W a r r e n t h e n r e c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a s f o l l o w s : 1 9 9 6 N o n t a x a b l e i t e m s , W e l l s F a r g o ( 2 ) $ 1 7 , 2 8 4 . 1 8 N o n t a x a b l e i t e m s , B a n k o f A m e r i c a 4 1 , 7 6 7 . 2 8 R e t u r n e d d e p o s i t s , B a n k o f A m e r i c a 8 , 6 1 3 . 3 2 G r o s s r e c e i p t s p e r r e t u r n 6 2 , 3 9 9 . 0 0 U n r e p o r t e d i n c o m e 6 4 , 1 0 8 . 9 4 T o t a l d e p o s i t s f o r 1 9 9 6 1 9 4 , 1 7 2 . 7 2 1 9 9 7 N o n t a x a b l e i t e m s , W e l l s F a r g o $ 5 6 0 . 0 0 N o n t a x a b l e i t e m s , B a n k o f A m e r i c a 6 5 , 2 3 2 . 5 4 G r o s s r e c e i p t s p e r r e t u r n 1 1 2 , 0 6 8 . 0 0 U n r e p o r t e d i n c o m e 2 1 , 9 4 2 . 7 5 T o t a l d e p o s i t s f o r 1 9 9 7 1 9 9 , 8 0 3 . 2 9 - 7 - 2 S h o r t l y b e f o r e t r i a l r e s p o n d e n t a l l o w e d a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 1 , 7 5 9 f o r 1 9 9 6 a n d $ 6 , 5 1 2 f o r 1 9 9 7 . 3 S e c . 7 4 9 1 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 7 4 9 1 . B U R D E N O F P R O O F . ( a ) B u r d e n S h i f t s W h e r e T a x p a y e r P r o d u c e s C r e d i b l e E v i d e n c e . - - ( 1 ) G e n e r a l r u l e . - - I f , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o s u c h i s s u e . ( 2 ) L i m i t a t i o n s . - - P a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l a p p l y w i t h r e s p e c t t o a n i s s u e o n l y i f - - ( A ) t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r t h i s t i t l e t o s u b s t a n t i a t e a n y i t e m ; ( B ) t h e t a x p a y e r h a s m a i n t a i n e d a l l ( c o n t i n u e d . . . ) W a r r e n c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a l l o w a b l e S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 3 9 , 4 3 9 f o r 1 9 9 6 a n d $ 6 5 , 4 9 4 f o r 1 9 9 7 . 2 O P I N I O N A . W h e t h e r R e s p o n d e n t B e a r s t h e B u r d e n o f P r o o f a s t o I t e m s o f I n c o m e a n d D e d u c t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a s t o t h e i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e d i s a g r e e . T h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) 3 i f t h e t a x p a y e r h a s : ( 1 ) C o m p l i e d w i t h s u b s t a n t i a t i o n - 8 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) r e c o r d s r e q u i r e d u n d e r t h i s t i t l e a n d h a s c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s ; * * * . 4 S e c . 7 4 9 1 a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . T h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h u s , s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s . r e q u i r e m e n t s u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) ; ( 2 ) m a i n t a i n e d a l l r e c o r d s r e q u i r e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( B ) ; ( 3 ) c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , a n d m e e t i n g s , i d . ; a n d ( 4 ) i n t r o d u c e d a t t r i a l c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g h i s o r h e r l i a b i l i t y f o r a n y t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B , s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . 4 P e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s , k e e p r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s , o r c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t s . T h u s , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t a s t o t h e i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) ( 2 ) . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t c o n t e n d s r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s s h o w s t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 6 4 , 1 0 8 . 9 4 i n 1 9 9 6 a n d $ 2 1 , 9 4 2 . 7 5 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s - 9 - 5 P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n o n b r i e f d i f f e r s s l i g h t l y f r o m h i s c o n t e n t i o n a t t r i a l . O n b r i e f , h e c o n t e n d e d t h a t d e p o s i t s i n h i s b a n k a c c o u n t s " t h a t a r e l a r g e a n d e n d i n ' 0 0 0 ' , s u c h a s $ 1 , 0 0 0 . 0 0 , $ 3 , 0 0 0 . 0 0 , a n d $ 5 , 0 0 0 . 0 0 , a r e l o a n f u n d s I r e c e i v e d f r o m m y f a m i l y a n d f r i e n d s . " A t t r i a l , h e c o n t e n d e d t h a t b a n k d e p o s i t s o f $ 1 , 0 0 0 o r m o r e w e r e f u n d s w h i c h w e r e l e n t t o h i m b y f r i e n d s a n d f a m i l y a n d t h e n i d e n t i f i e d t h e f i v e s p e c i f i c d e p o s i t s ( s h o w n a b o v e ) a s l o a n s . H e d i d n o t s h o w t h a t a n y o f t h e d e p o s i t s r e s p o n d e n t u s e d t o d e t e r m i n e u n r e p o r t e d i n c o m e w e r e l o a n s . u s e o f t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d t o r e c o n s t r u c t h i s i n c o m e f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d t h e f o l l o w i n g n o n t a x a b l e s o u r c e s o f i n c o m e : L o a n s f r o m h i s f r i e n d s , b r o t h e r s , o r s i s t e r o f $ 1 , 6 0 0 o n M a r c h 5 , 1 9 9 6 , $ 4 , 5 0 0 o n A p r i l 2 4 , 1 9 9 7 , $ 3 , 8 0 0 o n J u n e 1 8 , 1 9 9 7 , $ 3 , 0 0 0 o n J u n e 2 0 , 1 9 9 7 , a n d $ 3 , 0 0 0 o n J u l y 1 , 1 9 9 7 . 5 W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r h a s n o p r o m i s s o r y n o t e s o r r e c o r d s s h o w i n g t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e l o a n s o r t h a t h e r e p a i d t h e m . H e d i d n o t i d e n t i f y s p e c i f i c i n d i v i d u a l s w h o l e n t h i m t h e s e a m o u n t s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e s e d e p o s i t s w e r e l o a n s w a s v a g u e a n d u n c o r r o b o r a t e d . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e s o u r c e o f a n y o f t h e b a n k d e p o s i t s r e s p o n d e n t c o u n t e d a s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w a s a n o n t a x a b l e l o a n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 6 4 , 1 0 8 . 9 4 i n 1 9 9 6 a n d $ 2 1 , 9 4 2 . 7 5 i n 1 9 9 7 . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a y D e d u c t M o r e B u s i n e s s E x p e n s e s T h a n R e s p o n d e n t A l l o w e d f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 P e t i t i o n e r d e d u c t e d m o r e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s t h a n r e s p o n d e n t a l l o w e d f o r 1 9 9 6 a n d - 1 0 - 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s o f $ 1 5 , 3 0 2 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 5 , 7 4 6 f o r 1 9 9 7 b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p a i d $ 1 5 , 3 0 2 i n 1 9 9 6 a n d $ 2 5 , 7 4 6 i n 1 9 9 7 t o h i r e a r e c e p t i o n i s t a n d a r e p a i r t e c h n i c i a n t o f i x c o p y m a c h i n e s f o r h i m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e o t h e r t h a n h i s t e s t i m o n y , w h i c h w a s v a g u e a n d u n c o r r o b o r a t e d . P e t i t i o n e r d i d n o t i d e n t i f y t h e r e c e p t i o n i s t o r t h e r e p a i r t e c h n i c i a n o r i n d i c a t e w h e n t h e y w o r k e d f o r h i m o r w h e n h e m a d e t h e p a y m e n t s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t m o r e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s t h a n r e s p o n d e n t a l l o w e d f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e H i s 1 9 9 7 I n c o m e T a x R e t u r n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a n a u t o m a t i c 4 - m o n t h e x t e n s i o n t o f i l e h i s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n u n t i l A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 . T h u s , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r ' s e x t e n s i o n t o f i l e i s i n v a l i d b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o p e r l y e s t i m a t e h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 o r r e m i t t h e e s t i m a t e d t a x w h e n h e a p p l i e d f o r t h e e x t e n s i o n . T h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n - 1 1 - w i t h r e s p e c t t o p e n a l t i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) . T o m e e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e s h o w i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e p a r t i c u l a r p e n a l t y b u t n e e d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e o f e l e m e n t s s u c h a s r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 1 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 9 9 5 . T h e r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n i s n o t i n t h e r e c o r d , a n d , t h u s , w e c a n n o t t e l l h o w m u c h t a x p e t i t i o n e r e s t i m a t e d w a s d u e . T h e r e i s n o e v i d e n c e t o s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s e x t e n s i o n i s i n v a l i d , o r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o p e r l y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t a x d u e a n d r e m i t t h e e s t i m a t e d t a x w i t h t h e e x t e n s i o n r e q u e s t . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o m e e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , t h a t p e t i t i o n e r ' s e x t e n s i o n i s v a l i d , a n d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n . E . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y T a x p a y e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i n c l u d e s f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n p r e p a r i n g a t a x r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . - 1 2 - P e t i t i o n e r a l l e g e d n o n t a x a b l e s o u r c e s o f i n c o m e o f $ 1 , 6 0 0 f o r 1 9 9 6 a n d $ 1 4 , 3 0 0 f o r 1 9 9 7 , b u t h e d i d n o t d i s p u t e t h a t h e h a d a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h o s e y e a r s ; i n e f f e c t , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 6 2 , 5 0 8 f o r 1 9 9 6 a n d $ 7 , 6 4 2 f o r 1 9 9 7 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t d u r i n g t h e a u d i t a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n o f t h e i t e m s i n d i s p u t e . A t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e i t e m s i s e v i d e n c e o f n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 9 ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s e f a c t s a r e s u f f i c i e n t t o m e e t r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p a r t o f a n u n d e r p a y m e n t i f t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t , a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h i n v i e w o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . H o w e v e r , h e o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n . P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t h e a n d W a r r e n h a d a b a d - 1 3 - w o r k i n g r e l a t i o n s h i p , b u t h e d i d n o t e x p l a i n h o w t h i s i s r e l e v a n t t o w h e t h e r h e i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .