TAX COURT OPINION

Case: Aziz A. & Susan K. Tokh
Docket Number: 169-00
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 02/27/2001
Pages: 17

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A Z I Z A . T O K H A N D S U S A N K . T O K H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 9 - 0 0 . F i l e d F e b r u a r y 2 7 , 2 0 0 1 . A z i z A . a n d S u s a n K . T o k h , p r o s e . J e n n i f e r L . N u d i n g a n d W i l l i a m E . B o g n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : F o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 4 , 0 1 8 a n d $ 1 0 , 8 5 0 a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 1 , 3 2 9 . 6 0 a n d $ 8 7 7 . 2 0 , r e s p e c t i v e l y . B y a m e n d m e n t t o t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t a s s e r t s i n c r e a s e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 8 6 3 . 4 0 a n d $ 6 0 5 . 8 0 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . - 2 - A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s ; ( 2 ) w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 2 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r i n v e s t m e n t e x p e n s e s ; ( 3 ) w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 7 0 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( 4 ) w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 2 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t c l a i m e d f o r e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o r e a l p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e ; ( 5 ) w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e i n t h e h o m e ; a n d ( 6 ) w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n E l m h u r s t , I l l i n o i s . A z i z A . T o k h ( p e t i t i o n e r ) i s a n a r c h i t e c t a t N o r t h e a s t I l l i n o i s R a i l r o a d C o r p o r a t i o n ( N I R C ) , a n d - 3 - S u s a n K . T o k h i s a r e g i s t e r e d n u r s e a t E l m h u r s t M e m o r i a l H o s p i t a l . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e i r e m p l o y m e n t : 1 9 9 6 1 9 9 7 P e t i t i o n e r W o r k e q u i p m e n t & t o o l s $ 5 0 0 $ 5 0 0 S u p p l i e s 3 0 0 2 5 0 P r i n t i n g 7 5 0 7 5 0 S a f e t y s h o e s 3 0 0 1 6 7 M u d b o o t s 1 6 0 1 3 3 S u s a n K . T o k h U n i f o r m s 1 , 2 0 0 1 , 2 0 0 H o s p i t a l s c r u b s 4 5 0 4 5 0 S h o e s 4 8 0 4 8 0 H o s i e r y 1 , 8 0 0 1 , 7 5 0 L a u n d r y s e r v i c e s 1 , 2 5 0 1 , 5 0 0 B o t h L i c e n s e s , d u e s , p u b l i c a t i o n s , b o o k s , a n d c l a s s e s 3 1 3 6 6 2 T o t a l $ 7 , 5 0 3 $ 7 , 8 4 2 S e v e r a l o f t h e i t e m s c l a i m e d a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s w e r e b a s e d o n e s t i m a t e s m a d e b y p e t i t i o n e r s . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s m a d e e s t i m a t e s f o r e m p l o y m e n t e x p e n s e s a l l e g e d l y i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r f o r w o r k e q u i p m e n t a n d t o o l s ( $ 1 0 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s i n b o t h y e a r s ) , s u p p l i e s ( $ 6 a n d $ 5 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y ) , p r i n t i n g ( $ 1 5 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s i n b o t h y e a r s ) , s a f e t y s h o e s ( t w o p a i r s a t $ 1 5 0 e a c h i n 1 9 9 6 ) , a n d m u d b o o t s ( t w o p a i r s a t $ 8 0 e a c h i n 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r s a l s o m a d e e s t i m a t e s f o r e m p l o y m e n t e x p e n s e s a l l e g e d l y i n c u r r e d b y S u s a n K . T o k h f o r u n i f o r m s ( s i x a t $ 2 0 0 e a c h i n b o t h y e a r s ) , h o s p i t a l s c r u b s ( s i x s e t s a t $ 7 5 e a c h - 4 - i n b o t h y e a r s ) , s h o e s ( f o u r p a i r s a t $ 1 2 0 e a c h i n b o t h y e a r s ) , h o s i e r y ( $ 3 6 a n d $ 3 5 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y ) , a n d l a u n d r y s e r v i c e s ( $ 2 5 a n d $ 3 0 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y ) . A l t h o u g h t h e r e m a i n i n g c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s w e r e n o t b a s e d o n e s t i m a t e s , p e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a n y r e c e i p t s , r e c o r d s , o r l o g b o o k s t o p r o v e t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e a c t u a l l y i n c u r r e d . P e t i t i o n e r s o w n e d s h a r e s o f 1 5 d i f f e r e n t m u t u a l f u n d s i n 1 9 9 6 a n d 1 6 d i f f e r e n t m u t u a l f u n d s i n 1 9 9 7 . E a c h m u t u a l f u n d p a s s e d i n c o m e t h r o u g h t o i t s s h a r e h o l d e r s o n a n e t b a s i s , i . e . , g r o s s i n c o m e m i n u s o p e r a t i n g e x p e n s e s . I n a n n u a l r e p o r t s d i s t r i b u t e d t o t h e s h a r e h o l d e r s , e a c h m u t u a l f u n d d i s c l o s e d t h e a n n u a l o p e r a t i n g e x p e n s e s i n c u r r e d b y t h e f u n d . T h e a n n u a l o p e r a t i n g e x p e n s e s a r e p a i d b y t h e m u t u a l f u n d s a n d a r e n o t e x p e n s e s o f t h e s h a r e h o l d e r s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d i n v e s t m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r a p r o r a t a p o r t i o n o f t h e a n n u a l o p e r a t i n g e x p e n s e s o f t h e m u t u a l f u n d s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d $ 2 2 0 i n 1 9 9 6 f o r I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t ( I R A ) m a i n t e n a n c e f e e s . P e t i t i o n e r s e s t i m a t e t h a t t h e y s p e n t $ 2 . 2 5 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s o n w e e k e n d i s s u e s o f t h e C h i c a g o T r i b u n e . P e t i t i o n e r s a l s o e s t i m a t e t h a t t h e y s e n t f o u r l e t t e r s p e r y e a r f o r e a c h d i f f e r e n t m u t u a l f u n d a n d t h a t t h e y s p e n t $ 4 0 . 3 2 p e r l e t t e r f o r t y p i n g a n d m a i l i n g . P e t i t i o n e r s c l a i m e d i n v e s t m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s e q u a l - 5 - t o t h e i r e s t i m a t e d c o s t s f o r n e w s p a p e r s a n d l e t t e r s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s i n 1 9 9 7 o f $ 6 4 f o r R e a d e r ' s D i g e s t p u b l i c a t i o n s , $ 3 0 f o r N e w s w e e k p u b l i c a t i o n s , a n d $ 2 5 f o r i s s u e s o f a l o c a l n e w s p a p e r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d t o t a l c o m b i n e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y m e n t , i n v e s t m e n t , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s e q u a l t o $ 7 6 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 5 , 1 4 9 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r i s a M o s l e m . P e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s f o r c a s h c o n t r i b u t i o n s t o a n I s l a m i c C u l t u r e C e n t e r ( I C C ) a n d s e v e r a l m o s q u e s e q u a l t o $ 1 3 , 7 5 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 1 4 , 9 3 0 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s c a l c u l a t e d t h e d e d u c t i o n a s a n " e s t i m a t e " o f $ 2 2 5 p e r w e e k f o r 5 0 w e e k s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e t r a n s p o r t a t i o n c o s t s o f $ 1 , 8 4 0 i n b o t h y e a r s a n d c a s h c o n t r i b u t i o n s t o o t h e r c h a r i t i e s e q u a l t o $ 1 4 5 i n 1 9 9 7 . T h e c h a r i t a b l e t r a n s p o r t a t i o n c o s t s w e r e b a s e d o n t r i p s b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' h o m e a n d t h e I C C a n d m o s q u e s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t t h e y d o n a t e d o v e r 3 0 0 i t e m s o f u s e d c l o t h i n g a n d h o u s e h o l d d e v i c e s t o t h e C a n c e r F e d e r a t i o n a n d M i l i t a r y O r d e r o f t h e P u r p l e H e a r t . P e t i t i o n e r s c r e a t e d " r e c e i p t s " f o r t h e s e c o n t r i b u t i o n s t h a t t o t a l $ 6 8 0 f o r 1 9 9 6 a n d $ 8 9 1 f o r 1 9 9 7 . T h e " r e c e i p t s " w e r e o n f o r m s p r o v i d e d b y t h e c h a r i t i e s , b u t t h e l i s t s o f i t e m s a n d v a l u e s w e r e a t t a c h e d b y p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c o n t r i b u t i o n s o f u s e d c l o t h i n g a n d h o u s e h o l d i t e m s e q u a l t o $ 6 8 0 i n 1 9 9 6 a n d - 6 - $ 1 , 3 9 4 i n 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r c a s h c o n t r i b u t i o n s e q u a l t o $ 1 , 3 0 0 a n d n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s e q u a l t o $ 3 4 0 i n 1 9 9 6 . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d a c o m b i n e d d e d u c t i o n f o r c a s h a n d n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s o f $ 1 , 4 3 9 . A s b e n e f i c i a r i e s o f a l a n d t r u s t , p e t i t i o n e r s o w n e d a c o n d o m i n i u m t h a t t h e y r e n t e d t o t e n a n t s d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e c o n d o m i n i u m t o t a l i n g $ 4 , 4 1 1 f o r r e p a i r s , a d v e r t i s i n g , l e g a l f e e s , t a x e s , u t i l i t i e s , t r u s t f e e s , a n d a s s o c i a t i o n f e e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s a s s o c i a t e d w i t h t h e r e n t a l o f t h e c o n d o m i n i u m t o t a l i n g $ 1 0 , 3 7 8 , w h i c h i n c l u d e e s t i m a t e s f o r a u t o a n d t r a v e l e x p e n s e , c l e a n i n g , i n s u r a n c e , m a n a g e m e n t f e e s , a d d i t i o n a l r e p a i r s , s u p p l i e s , a n d c o l l e c t i o n f e e s . T h e a m o u n t s c l a i m e d f o r p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' s o n t o t a l i n g $ 1 , 4 0 0 w e r e c l a i m e d t w i c e , a s m a n a g e m e n t f e e s a n d a s c l e a n i n g e x p e n s e s . A s p a r t o f h i s e m p l o y m e n t a t N I R C , p e t i t i o n e r i s p r o v i d e d w i t h a n o f f i c e c o n t a i n i n g a d e s k , c o m p u t e r , a n d t e l e p h o n e . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n s a n o f f i c e i n t h e f a m i l y h o m e w h e r e h e k e e p s a d r a f t i n g t a b l e , d r a f t i n g e q u i p m e n t , a n d r e f e r e n c e b o o k s . B e s i d e s w o r k i n g a t t h e o f f i c e a t N I R C a n d t h e o f f i c e i n t h e h o m e , p e t i t i o n e r a l s o s p e n d s t i m e a t v a r i o u s j o b s i t e s . S i x t y p e r c e n t o f h i s w o r k i n g h o u r s i s s p e n t i n t h e N I R C o f f i c e , a n d 4 0 p e r c e n t o f h i s h o u r s i s s p e n t w o r k i n g a t h o m e o r i n t h e f i e l d . - 7 - P e t i t i o n e r h a s 2 4 - h o u r a c c e s s t o t h e o f f i c e a t N I R C . N I R C d o e s n o t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o m a i n t a i n a n o f f i c e i n t h e h o m e . P e t i t i o n e r s d i d n o t k e e p r e c e i p t s o r r e c o r d s f o r a n y o f t h e i r e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e o f f i c e i n t h e h o m e , a n d p e t i t i o n e r s u s e d a n i n f l a t e d b a s i s i n c a l c u l a t i n g d e p r e c i a t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o m a i n t a i n i n g t h e o f f i c e i n t h e h o m e i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . O n t h e i r 1 9 9 1 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e s t i m a t e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s , i n v e s t m e n t e x p e n s e s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , a n d o f f i c e i n t h e h o m e e x p e n s e s t h a t a r e s i m i l a r t o t h o s e c l a i m e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s p r e p a r e d a l l o f t h e t a x r e t u r n s t h e m s e l v e s w i t h o u t t h e a s s i s t a n c e o f a p a i d t a x r e t u r n p r e p a r e r . R e s p o n d e n t e x a m i n e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 i n c o m e t a x r e t u r n a n d i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , a n d , o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 4 , a s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d . O P I N I O N R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a m o u n t s r e p o r t e d . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s ; h o w e v e r , f o r t h e m o s t p a r t , t h e y o f f e r e d n o b o o k s o r r e c o r d s t o p r o v e t h a t t h e y e x p e n d e d t h e a m o u n t s i n q u e s t i o n . O n l y p e t i t i o n e r A z i z A . - 8 - T o k h a p p e a r e d a t t r i a l . F o r t h e m o s t p a r t , h i s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y w a s i n h e r e n t l y u n l i k e l y a n d n o t c r e d i b l e . U n r e i m b u r s e d E m p l o y m e n t E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s o f $ 7 , 5 0 3 i n 1 9 9 6 a n d $ 7 , 8 4 2 i n 1 9 9 7 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s f o r w o r k e q u i p m e n t a n d t o o l s , s u p p l i e s , p r i n t i n g , c l o t h i n g , f o o t w e a r , l a u n d r y s e r v i c e s , l i c e n s e s , d u e s , p u b l i c a t i o n s , b o o k s , a n d c l a s s e s . A t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n i s n o t a l l o w a b l e t o a n e m p l o y e e t o t h e e x t e n t t h a t t h e e m p l o y e e i s e n t i t l e d t o r e i m b u r s e m e n t f r o m a n e m p l o y e r . S e e H e i d t v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 4 F . 2 d 2 5 ( 7 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 9 - 3 1 ; L u c a s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 1 , 7 ( 1 9 8 2 ) . T h e c o s t o f a c q u i s i t i o n s a n d m a i n t e n a n c e o f c l o t h i n g a n d f o o t w e a r i s d e d u c t i b l e a s a t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e i f t h e i t e m i s ( 1 ) s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t , ( 2 ) i s n o t a d a p t a b l e t o g e n e r a l u s a g e , a n d ( 3 ) i s e x c l u s i v e l y w o r n f o r e m p l o y m e n t p u r p o s e s . S e e Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 ( 1 9 5 8 ) . I f t a x p a y e r s e s t a b l i s h t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b u t d o n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t a l l o w a b l e , t h e C o u r t m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e , b e a r i n g h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . O t h e r t h a n t h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e a l l e g e d e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r s . W e a r e - 9 - n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y , a n d w e d e c l i n e t o d o s o h e r e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o r e i m b u r s e m e n t f r o m t h e i r e m p l o y e r s f o r t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . T h e r e f o r e , t h e r e c o r d d o e s n o t s u s t a i n a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y m e n t e x p e n s e s i n e x c e s s o f w h a t r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y a l l o w e d . I n v e s t m e n t E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o i n v e s t m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t h e i r p r o r a t a s h a r e o f t h e a n n u a l o p e r a t i n g e x p e n s e s i n c u r r e d b y t h e m u t u a l f u n d s i n w h i c h t h e y o w n e d s h a r e s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m i n v e s t m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t h e i r a l l e g e d I R A m a i n t e n a n c e , n e w s p a p e r , m a g a z i n e , a n d l e t t e r - w r i t i n g c o s t s . S e c t i o n 2 1 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d f o r m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . T h e a n n u a l o p e r a t i n g e x p e n s e s f o r t h e m u t u a l f u n d s a r e e x p e n s e s o f t h e i n d i v i d u a l f u n d s a n d a r e n o t e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r s . P u b l i c l y o f f e r e d m u t u a l f u n d s p a s s t h r o u g h i n c o m e t o s h a r e h o l d e r s o n a n e t b a s i s , i . e . , g r o s s i n c o m e m i n u s o p e r a t i n g e x p e n s e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s h a v e a l r e a d y r e c e i v e d t h e b e n e f i t o f a r e d u c t i o n i n i n c o m e f o r t h e s e c o s t s a n d a r e n o t a l l o w e d t o d e d u c t t h e o p e r a t i n g e x p e n s e s a s i n v e s t m e n t e x p e n s e s . - 1 0 - W i t h r e g a r d t o t h e a l l e g e d n e w s p a p e r , m a g a z i n e , l e t t e r - w r i t i n g , a n d I R A m a i n t e n a n c e c o s t s , t h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e s e c o s t s w e r e i n c u r r e d . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h n e w s p a p e r s a n d m a g a z i n e s c o u l d h a v e b e e n u s e f u l i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' e m p l o y m e n t o r i n v e s t m e n t a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e s e p u b l i c a t i o n s w e r e p r i n c i p a l l y u s e d f o r e m p l o y m e n t o r i n v e s t m e n t a c t i v i t i e s r a t h e r t h a n f o r p e r s o n a l a c t i v i t i e s . S e e W a l l e n d a l v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 4 9 , 1 2 5 2 ( 1 9 5 9 ) . T h e y a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t h e s e i t e m s . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s f o r a l l e g e d c a s h c o n t r i b u t i o n s m a d e t o s e v e r a l r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n s a n d f o r u s e d c l o t h i n g c o n t r i b u t i o n s t o o t h e r l o c a l c h a r i t i e s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e i r t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s f o r t r i p s b e t w e e n t h e i r h o m e a n d t h e r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n s . S e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e f o r r e l i g i o u s p u r p o s e s . F o r m o n e t a r y c o n t r i b u t i o n s , t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n c a n c e l e d c h e c k s , r e c e i p t s f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n s s h o w i n g t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s , o r o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , d a t e , a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 1 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e o f t h e M o s l e m f a i t h i s t o m a k e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s e a c h y e a r e q u a l t o 2 . 5 p e r c e n t o f a n i n d i v i d u a l ' s p o s s e s s i o n s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d a r e r o u g h l y e q u a l t o 2 . 5 p e r c e n t o f t h e i r p o s s e s s i o n s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , b e c a u s e t h e y d i d n o t p r o d u c e a n y r e c o r d s t h a t w o u l d i d e n t i f y t h e r e c i p i e n t o r p r o v e t h a t t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e a c t u a l l y m a d e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m o n e t a r y c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l r e a d y a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . N e i t h e r a r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e i r t r a v e l e x p e n s e s o f c o m m u t i n g b e t w e e n t h e i r h o m e a n d t h e I C C o r m o s q u e s . T r a v e l e x p e n s e s r e l a t e d t o a t t e n d i n g r e l i g i o u s f u n c t i o n s a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a n d a r e n o t d e d u c t i b l e a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . S e e C h u r u k i a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 2 0 5 . W h e r e a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i s m a d e i n p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , a d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f c o n t r i b u t i o n . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d " r e c e i p t s " t o t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s t h a t i n c l u d e d d e s c r i p t i o n s a n d e s t i m a t e d f a i r m a r k e t v a l u e s f o r o v e r 3 0 0 i t e m s d o n a t e d t o t h e C a n c e r F e d e r a t i o n a n d t h e M i l i t a r y O r d e r o f t h e P u r p l e H e a r t . - 1 2 - T h e " r e c e i p t s " w e r e c o n t e m p o r a n e o u s l y c r e a t e d b y p e t i t i o n e r s o n f o r m s p r o v i d e d b y t h e c h a r i t i e s w i t h o u t s p e c i f i c a t i o n o f t h e i t e m s d o n a t e d a t t h e t i m e t h a t t h e d o n a t i o n s w e r e m a d e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e s e r e c e i p t s a r e i n a d e q u a t e b e c a u s e t h e y d o n o t s h o w t h e o r i g i n a l c o s t , a g e , o r c o n d i t i o n o f t h e d o n a t e d i t e m s . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o c u r e a n y d e f e c t s i n t h e d o c u m e n t a t i o n b y h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 6 8 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 1 , 3 9 4 i n 1 9 9 7 f o r t h e d o n a t e d i t e m s . H o w e v e r , t h e l i s t s o f i t e m s f o r 1 9 9 7 t o t a l o n l y $ 8 9 1 . W e c o n c l u d e t h a t t h e s e l f - g e n e r a t e d " r e c e i p t s " a r e u n r e l i a b l e . P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l r e a d y a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . R e n t a l P r o p e r t y E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e c o n d o m i n i u m t h a t t h e y h e l d f o r r e n t a l p u r p o s e s i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s e q u a l t o $ 4 , 4 1 1 f o r r e n t a l p r o p e r t y e x p e n s e s . F o r t h e r e m a i n d e r o f t h e a l l e g e d e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s e i t h e r f a i l e d t o p r o d u c e r e c e i p t s a n d r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m s o r p e t i t i o n e r s p r o d u c e d r e c e i p t s t h a t a p p e a r t o r e l a t e t o p e t i t i o n e r s ' p r i v a t e r e s i d e n c e r a t h e r t h a n t o t h e c o n d o m i n i u m . - 1 3 - S e c t i o n 2 1 2 p r o v i d e s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , a n d m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , i n c l u d i n g r e a l p r o p e r t y r e n t a l . S e e a l s o s e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , b e c a u s e t h e r e c o r d i s v o i d o f a d e q u a t e r e c e i p t s o r r e c o r d s t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l r e a d y c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . O f f i c e i n t h e H o m e E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m a i n t a i n i n g a n o f f i c e i n t h e i r h o m e . S e c t i o n 2 8 0 A ( a ) p r o h i b i t s d e d u c t i o n s " w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . " N o n e t h e l e s s , t a x p a y e r s m a y d e d u c t e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e b u s i n e s s u s e o f t h e i r h o m e i f t h e y q u a l i f y u n d e r o n e o f t h e e x c e p t i o n s t o t h i s p r o h i b i t i o n . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 2 8 0 A . D I S A L L O W A N C E O F C E R T A I N E X P E N S E S I N C O N N E C T I O N W I T H B U S I N E S S U S E O F H O M E , R E N T A L O F V A C A T I O N H O M E S , E T C . ( 1 ) C e r t a i n B u s i n e s s U s e . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t s u c h i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s - - ( A ) [ a s ] t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r , * * * * * * * - 1 4 - I n t h e c a s e o f a n e m p l o y e e , t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l a p p l y o n l y i f t h e e x c l u s i v e u s e r e f e r r e d t o i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e i s f o r t h e c o n v e n i e n c e o f h i s e m p l o y e r . I n d e c i d i n g w h e t h e r a r e s i d e n c e i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , i t m u s t b e c o m p a r e d t o a l l o f t h e o t h e r p l a c e s w h e r e b u s i n e s s i s t r a n s a c t e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 4 ( 1 9 9 3 ) ( s u p e r s e d e d i n p a r t b y s t a t u t e o n a n o t h e r i s s u e f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r 1 9 9 8 ) . A d e d u c t i o n i s a l l o w e d o n l y w h e n t h e r e s i d e n c e i s t h e m o s t i m p o r t a n t o r s i g n i f i c a n t p l a c e f o r t h e b u s i n e s s . T h e t w o p r i m a r y c o n s i d e r a t i o n s a r e t h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n a n d t h e t i m e s p e n t a t e a c h p l a c e . S e e i d . a t 1 7 5 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t t h e o f f i c e i n t h e h o m e m a y b e s u b s t a n t i a l l y o u t w e i g h e d b y b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t a n o t h e r l o c a t i o n . S e e S t r o h m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 0 6 , 1 1 2 ( 1 9 9 9 ) . F o r a n a r c h i t e c t , d r a f t i n g i s a n i m p o r t a n t f u n c t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r u s e s t h e o f f i c e i n h i s r e s i d e n c e t o p e r f o r m m o s t o f t h e d r a f t i n g r e q u i r e d b y h i s e m p l o y m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n d s 6 0 p e r c e n t o f h i s w o r k i n g h o u r s i n t h e o f f i c e a t N I R C , a n d t h e r e m a i n d e r o f h i s t i m e i s s p l i t b e t w e e n w o r k i n g i n t h e f i e l d o r i n t h e o f f i c e i n t h e h o m e . T h e r e c o r d d o e s n o t s h o w w h a t f u n c t i o n s w e r e p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r a t t h e o t h e r l o c a t i o n s . B e c a u s e a - 1 5 - c o m p a r i s o n o f t h e f u n c t i o n s p e r f o r m e d a t t h e o t h e r l o c a t i o n s y i e l d s n o d e f i n i t i v e a n s w e r , a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s p e n d s a s m a l l a m o u n t o f t i m e i n t h e o f f i c e i n t h e h o m e r e l a t i v e t o t h e r e m a i n d e r o f h i s w o r k i n g h o u r s , t h e o f f i c e i n t h e h o m e i s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s f a i l t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . F u r t h e r m o r e , b e c a u s e N I R C d o e s n o t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o m a i n t a i n a n o f f i c e i n t h e h o m e a n d b e c a u s e t h e N I R C o f f i c e b u i l d i n g i s a v a i l a b l e f o r p e t i t i o n e r t o u s e 2 4 h o u r s a d a y , p e t i t i o n e r d o e s n o t m a i n t a i n t h e o f f i c e i n t h e h o m e f o r t h e c o n v e n i e n c e o f h i s e m p l o y e r . T h u s , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e a l l e g e d e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g t h e o f f i c e i n t h e h o m e . P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e o r o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e d e d u c t i o n s f o r u n s u b s t a n t i a t e d e s t i m a t e d e x p e n s e s , d u p l i c a t e d e d u c t i o n s o f a m o u n t s p a i d t o t h e i r s o n , a n d d e d u c t i o n s - 1 6 - n o t a u t h o r i z e d b y l a w ( s u c h a s t r a n s p o r t a t i o n f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s ) s h o w a p a t t e r n o f n e g l i g e n c e a n d d i s r e g a r d o f t h e a p p l i c a b l e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r s w e r e p u t o n n o t i c e d u r i n g t h e a u d i t o f t h e i r 1 9 9 1 i n c o m e t a x r e t u r n t h a t t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e s t i m a t e d e x p e n s e s o r f o r e x p e n s e s t h a t w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d b y r e c e i p t s a n d r e c o r d s . P e t i t i o n e r s a r e w e l l - e d u c a t e d i n d i v i d u a l s w h o k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p r o p e r r e c o r d k e e p i n g i s e s s e n t i a l t o t h e i r e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e w a s a w a r e o f t h e r e c o r d k e e p i n g o b l i g a t i o n s , t h a t h e w a s t o o b u s y t o c o m p l y w i t h t h e m , a n d t h a t h e w o u l d n o t c h a n g e h i s m e t h o d o l o g y . W i t h r e s p e c t t o t h e c l a i m e d i n v e s t m e n t d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s o f t h e m u t u a l f u n d s , p e t i t i o n e r s i g n o r e d i n f o r m a t i o n i n t h e i r a n n u a l r e p o r t s t h a t s h o w e d t h a t i n c o m e w a s r e p o r t e d o n a n e t b a s i s a n d t h a t t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e o p e r a t i n g e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e d e d u c t i o n s m e n t i o n e d a b o v e w i t h o u t c o n s u l t i n g a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y . T h e i r a c t i o n s a r e n o t t h e a c t i o n s o f r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n s . T h u s , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r b o t h y e a r s i n i s s u e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . - 1 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .