TAX COURT OPINION

Case: Vashon C. & Beverly C. Jackson
Docket Number: 20815-97
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 07/09/1999
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V A S H O N C . A N D B E V E R L Y C . J A C K S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 8 1 5 - 9 7 . F i l e d J u l y 9 , 1 9 9 9 . V a s h o n C . J a c k s o n , p r o s e . W i l l i a m H e n c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 9 5 9 , $ 7 , 0 3 9 , a n d $ 8 , 0 1 3 , r e s p e c t i v e l y , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 3 0 3 , $ 2 3 9 , a n d $ 2 3 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) T h e a m o u n t o f r e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e r e n t e d p r o p e r t y ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C h e s a p e a k e , V i r g i n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d w o r k e d a s a n a u d i t o r f o r t h e A r m y C o r p s o f E n g i n e e r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r w i f e w o r k e d a s a s c h o o l t e a c h e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s r e s i d e a t 2 1 0 5 H o l l i n s C o u r t i n C h e s a p e a k e , V i r g i n i a . - 3 - P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d t h e r e s i d e n c e o f p e t i t i o n e r w i f e ' s p a r e n t s , M r . a n d M r s . C h a r i t y , a n d h e r m a t e r n a l g r a n d m o t h e r ( t h e C h a r i t y s ) i n 1 9 8 7 . T h i s r e s i d e n c e i s l o c a t e d a t 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t . T h e C h a r i t y s c o n t i n u e d t o u s e 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t a s t h e i r r e s i d e n c e a f t e r t h e s a l e a n d p a i d p e t i t i o n e r s r e n t f o r s u c h u s e . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s t h e a m o u n t o f r e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . O n S c h e d u l e s E a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 r e t u r n s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d " r e n t s r e c e i v e d " f r o m 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 2 0 0 p e r y e a r . T h i s a m o u n t i s e q u a l t o t h e f a i r r e n t a l v a l u e a p p r a i s a l o f 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t o b t a i n e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 8 8 f r o m E a g l e R e a l t y , a l o c a l r e a l e s t a t e a g e n c y . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d r e n t s f r o m 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 8 , 4 0 0 , $ 8 , 4 0 0 , a n d $ 1 1 , 7 0 0 , r e s p e c t i v e l y . S e c t i o n 6 1 ( a ) i n c l u d e s i n g r o s s i n c o m e a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , r e n t s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 5 ) . P e t i t i o n e r h u s b a n d t e s t i f i e d t h a t t h e C h a r i t y s p a i d $ 5 0 0 p e r m o n t h a s r e n t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e i r " r e n t s r e c e i v e d " o n t h e i r t a x r e t u r n s a s $ 7 , 2 0 0 p e r y e a r ( $ 6 0 0 p e r m o n t h ) , o n t h e a d v i c e o f o n e o f r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t s , i n o r d e r t o s a t i s f y - 4 - t h e " f a i r r e n t a l r e q u i r e m e n t " o f s e c t i o n 2 8 0 A . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d a t t r i a l t h a t t h e " r e n t s r e c e i v e d " d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e b a s e d o n b a n k r e c o r d s a n d s t a t e m e n t s f r o m t h e C h a r i t y s . T h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a n y s u c h e v i d e n c e , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ' s s t a t e m e n t a l o n e d o e s n o t h a v e a n y p r o b a t i v e v a l u e . B a s e d o n p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s t e s t i m o n y a n d t h e l a c k o f a n y e v i d e n c e w h i c h s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e " r e n t s r e c e i v e d " , w e f i n d t h a t t h e C h a r i t y s p a i d $ 5 0 0 p e r m o n t h d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e f o r t h e i r u s e o f 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d r e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t . P e t i t i o n e r s c l a i m e d r e n t a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 2 5 , 4 5 3 , $ 2 3 , 5 8 6 , a n d $ 2 3 , 8 5 9 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t l i m i t e d t h e d e d u c t i b l e a m o u n t s o f p e t i t i o n e r s ' s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s t o t h e r e n t s w h i c h h e d e t e r m i n e d t h e y h a d r e c e i v e d o n t h e g r o u n d t h a t " t h e r e n t a l a r r a n g e m e n t w i t h [ t h e i r ] r e l a t i v e s w a s n o t a t f a i r m a r k e t v a l u e . " R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s o n l y s u b s t a n t i a t e d $ 1 1 , 7 3 5 , $ 1 4 , 7 1 7 , a n d $ 1 2 , 2 4 7 , r e s p e c t i v e l y , o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 r e t u r n s . - 5 - S e c t i o n 2 1 2 ( 2 ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c t i o n 2 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c t i o n 2 8 0 A ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 2 8 0 A i n t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 7 6 , P u b . L . 9 4 - 4 5 5 , s e c . 6 0 1 , 9 0 S t a t . 1 5 2 0 , 1 5 6 9 , a s i t s r e s p o n s e t o t h e c o n c e r n t h a t t h e r e n t a l o f p r o p e r t y u s e d a s a r e s i d e n c e " a f f o r d e d t h e t a x p a y e r u n w a r r a n t e d o p p o r t u n i t i e s t o o b t a i n d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s o f a p e r s o n a l n a t u r e . " B o l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 0 4 , 1 0 8 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 4 F . 2 d 5 5 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) , a t a x p a y e r u s e s a d w e l l i n g u n i t a s a r e s i d e n c e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i f h e u s e s i t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s f o r a n u m b e r o f d a y s w h i c h e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 4 d a y s o r 1 0 p e r c e n t o f t h e n u m b e r o f d a y s d u r i n g s u c h y e a r t h a t i t i s r e n t e d a t a f a i r r e n t a l . S e e s e c . 2 8 0 A ( d ) ( 1 ) . A s p e r t i n e n t i n t h i s c a s e , a t a x p a y e r i s d e e m e d t o h a v e u s e d a d w e l l i n g u n i t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s o n a n y d a y t h a t i t i s u s e d f o r p e r s o n a l p u r p o s e s b y a n y m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s f a m i l y , u n l e s s t h e f a m i l y m e m b e r r e n t s t h e d w e l l i n g u n i t a t a f a i r r e n t a l f o r u s e a s - 6 - h i s p r i n c i p a l r e s i d e n c e . S e e s e c . 2 8 0 A ( d ) ( 2 ) ( A ) a n d ( 3 ) ( A ) ; K o t o w i c z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 6 3 . S i n c e t h e C h a r i t y s p a i d o n l y $ 5 0 0 p e r m o n t h f o r t h e i r u s e o f 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t a s t h e i r p r i n c i p a l r e s i d e n c e a n d i t s f a i r r e n t a l v a l u e w a s a t l e a s t $ 6 0 0 p e r m o n t h ( b a s e d o n E a g l e R e a l t y ' s 1 9 8 8 e s t i m a t e ) , t h e i r p e r s o n a l u s e o f 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t i s t r e a t e d a s p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l u s e f o r e v e r y d a y o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . T h u s , u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( d ) ( 1 ) , 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t w a s u s e d b y p e t i t i o n e r s a s a r e s i d e n c e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . S e e D i n s m o r e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 3 4 , a f f d . i n p a r t a n d r e m a n d e d i n p a r t w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 F . 3 d 5 9 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) i s g e n e r a l l y a p p l i c a b l e t o t h e a m o u n t s i n i s s u e . S e c t i o n 2 8 0 A ( a ) d o e s n o t , h o w e v e r , a p p l y t o a n y i t e m w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o t h e r e n t a l o f t h e d w e l l i n g u n i t , a s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( e ) . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 3 ) . S e c t i o n 2 8 0 A ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t , w h e r e a n i n d i v i d u a l u s e s a d w e l l i n g u n i t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s f o r a n y d a y d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , t h e a m o u n t d e d u c t i b l e w i t h r e s p e c t t o t h e e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e r e n t a l o f t h e d w e l l i n g u n i t f o r t h e t a x a b l e y e a r s h a l l n o t e x c e e d a n a m o u n t w h i c h b e a r s t h e s a m e r e l a t i o n s h i p t o s u c h e x p e n s e s a s t h e n u m b e r o f d a y s d u r i n g e a c h y e a r t h a t t h e u n i t i s r e n t e d a t a f a i r r e n t a l b e a r s t o t h e t o t a l n u m b e r o f d a y s d u r i n g s u c h y e a r t h a t s u c h u n i t i s u s e d . - 7 - 2 I t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h a t a l l o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s w e r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 3 ) a n d ( e ) ( 1 ) a n d r e l i e d o n l y o n t h e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n . W e d o n o t r e a c h s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) w h e r e , a s i n t h i s c a s e , n o n e o f t h e d i s p u t e d a m o u n t s i n t h e f i r s t i n s t a n c e m e e t t h e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 3 ) a n d ( e ) ( 1 ) c o n d i t i o n s f o r d e d u c t i b i l i t y . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) ; B o l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 9 . 3 T h e s e a m o u n t s c o n s i s t o f t h e i n t e r e s t a n d t a x e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o h a v e b e e n s u b s t a n t i a t e d . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e " o t h e r i n t e r e s t " c l a i m e d b y t h e m a n d d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t w h i c h t h e y c l a i m w a s p a i d o n a p r o m i s s o r y n o t e s e c u r e d b y a s e c o n d d e e d o f t r u s t o n 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t . P u r s u a n t t o s e c t i o n 2 8 0 A ( d ) ( 2 ) ( A ) , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e u s e d 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . S i n c e 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t w a s n o t r e n t e d a t a f a i r r e n t a l f o r a n y d a y o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , n o n e o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 3 ) a n d ( e ) ( 1 ) b y r e a s o n o f b e i n g a t t r i b u t a b l e t o i t s r e n t a l . 2 S e e C o l b e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 0 ; G i l c h r i s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 2 8 8 . T h e o n l y e x p e n s e s w h i c h a r e d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t a r e t h o s e e x p e n s e s w h i c h a r e d e d u c t i b l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r i t w a s r e n t e d . S e e s e c . 2 8 0 A ( b ) a n d ( e ) ( 2 ) . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s p a i d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s 3 w i t h r e s p e c t t o 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t : Y e a r I n t e r e s t T a x e s 1 9 9 0 $ 4 , 5 2 2 $ 1 , 1 4 0 1 9 9 1 6 , 8 8 1 1 , 1 8 0 1 9 9 2 4 , 6 5 9 1 , 1 9 5 - 8 - W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e f o r e g o i n g a m o u n t s o f i n t e r e s t a n d t a x e s p a i d o n 2 1 1 7 H o l l i n s C o u r t u n d e r s e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 3 ) a n d s e c t i o n 1 6 4 ( a ) , r e s p e c t i v e l y . S e e i n f r a n o t e 5 . T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . O n S c h e d u l e s A a n d F o r m s 2 1 0 6 a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , b e f o r e t h e s e c t i o n 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n s , a s f o l l o w s : 1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 2 V a s h o n C . J a c k s o n $ 4 , 2 2 2 $ 4 , 8 8 9 $ 5 , 1 8 2 B e v e r l y C . J a c k s o n 1 , 9 5 0 2 , 7 9 5 4 , 6 8 0 6 , 1 7 2 7 , 6 8 4 9 , 8 6 2 I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a n y d e d u c t i o n s f o r t h e c l a i m e d e x p e n s e s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s , i n c l u d i n g t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) . I f a n e m p l o y e e ' s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s e x c e e d t h e a m o u n t s r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r a s a d v a n c e s o r r e i m b u r s e m e n t s , t h e e m p l o y e e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s u c h e x c e s s , i f a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d . S e e s e c . - 9 - 4 T h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e s f o r a n e m p l o y e e ' s u s e o f h i s o w n p a s s e n g e r v e h i c l e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , ( c o n t i n u e d . . . ) 1 . 1 6 2 - 1 7 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i i ) , ( 5 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 8 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , o r w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y , d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) t o i n c l u d e p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) , ( 4 ) . I n p a r t i c u l a r , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , ( 6 ) , ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 , 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t s o m e o f t h e i r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e r e i m b u r s e d b y t h e i r r e s p e c t i v e e m p l o y e r s . T h e y c o n t e n d , h o w e v e r , t h a t s o m e o f t h e i r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e n o t r e i m b u r s e d a n d t h e r e f o r e a r e d e d u c t i b l e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d w a s r e i m b u r s e d f o r t h e u s e o f h i s a u t o m o b i l e a t m i l e a g e r a t e s w h i c h w e r e l e s s t h a n t h e " s t a n d a r d m i l e a g e r a t e s " e s t a b l i s h e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . 4 T h e y c o n t e n d t h a t t h e d i f f e r e n c e s i n - 1 0 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d 1 9 9 2 w e r e 2 6 c e n t s , 2 7 - 1 / 2 c e n t s , a n d 2 8 c e n t s , r e s p e c t i v e l y . S e e R e v . P r o c . 8 9 - 6 6 , s e c . 4 . 0 1 , 1 9 8 9 - 2 C . B . 7 9 2 , 7 9 3 ; R e v . P r o c . 9 0 - 5 9 , s e c . 4 . 0 1 , 1 9 9 0 - 2 C . B . 6 4 4 , 6 4 5 ; R e v . P r o c . 9 1 - 6 7 , s e c . 5 . 0 1 , 1 9 9 1 - 2 C . B . 8 8 7 , 8 8 8 . t h e r a t e s a r e d e d u c t i b l e a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h u s b a n d ' s t r a v e l v o u c h e r s s h o w t h a t h e w a s g e n e r a l l y r e i m b u r s e d a t t h e r a t e o f 2 4 c e n t s p e r m i l e i n 1 9 9 0 a n d e a r l y 1 9 9 1 a n d a t t h e r a t e o f 2 5 c e n t s p e r m i l e i n l a t e 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 a n d , o n l i m i t e d o c c a s i o n s , a t 9 - 1 / 2 c e n t s p e r m i l e . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e t r a v e l v o u c h e r s o r p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s t e s t i m o n y a s t o w h y o r f o r w h i c h m i l e s h e w a s r e i m b u r s e d a t a l e s s e r r a t e o f 9 - 1 / 2 c e n t s p e r m i l e . B a s e d o n t h e t r a v e l v o u c h e r s a n d p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s t e s t i m o n y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e n u m b e r o f m i l e s w h i c h t h e y c l a i m e d p e t i t i o n e r h u s b a n d u s e d h i s a u t o m o b i l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t a s a n a u d i t o r . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A f t e r a c c o u n t i n g f o r t h e d i f f e r e n c e s b e t w e e n t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e s a n d t h e r a t e s a t w h i c h h e w a s g e n e r a l l y r e i m b u r s e d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s a l l o w a b l e e x p e n s e s f o r t h e u s e o f h i s c a r d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 e x c e e d e d h i s a d v a n c e s a n d r e i m b u r s e m e n t s f o r s u c h u s e b y $ 6 4 2 , $ 1 , 3 8 8 , a n d $ 1 , 2 4 8 , r e s p e c t i v e l y . - 1 1 - P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t p e t i t i o n e r w i f e w a s n o t r e i m b u r s e d f o r c e r t a i n e x p e n s e s w h i c h s h e p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h h e r e m p l o y m e n t a s a s c h o o l t e a c h e r . P e t i t i o n e r w i f e d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d s o m e r e c o r d s o f h e r c l a i m e d v e h i c l e a n d t r a v e l e x p e n s e s f o r 1 9 9 1 w h i c h a r e n o t h e l p f u l b e c a u s e t h e y d o n o t i n d i c a t e w h e t h e r o r n o t t h e l i s t e d e x p e n s e s w e r e r e i m b u r s e d . T h e y s u b m i t t e d n o r e c o r d s o f h e r e x p e n s e s f o r 1 9 9 0 o r 1 9 9 2 . A f t e r r e v i e w i n g t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s t e s t i m o n y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r w i f e ' s c l a i m e d e x p e n s e s a n d t h e l i t t l e w r i t t e n e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d o e s n o t s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s u n r e i m b u r s e d e x p e n s e s f o r t h e u s e o f h i s a u t o m o b i l e i n t h e c o u r s e o f h i s e m p l o y m e n t a s a n a u d i t o r a r e d e d u c t i b l e a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t t h e t o t a l o f s u c h e x p e n s e s a n d p e t i t i o n e r s ' o t h e r a l l o w e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e e x c e e d t h e s e c t i o n 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n f o r s u c h y e a r s . T h e f o u r t h i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a n d r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a s f o l l o w s : - 1 2 - 1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 2 C l a i m e d $ 6 , 8 9 2 $ 5 , 3 0 0 $ 5 , 3 0 0 D i s a l l o w e d 5 , 4 1 9 4 , 2 7 0 4 , 1 6 8 A l l o w e d 1 , 4 7 3 1 , 0 3 0 1 , 1 3 2 S e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n " o n l y i f v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " S e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e s p e c i f i c r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s . T h e w r i t t e n e v i d e n c e s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e i r c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s e s t a b l i s h e s o n l y a 1 9 9 2 c a s h g i f t i n t h e a m o u n t o f $ 2 7 5 a n d a 1 9 9 2 d o n a t i o n o f s i x t e n n i s l e s s o n s t o t h e W i l l i a m s S c h o o l l o c a t e d i n N o r f o l k , V i r g i n i a . P e t i t i o n e r s d i d n o t s u b m i t a n y o t h e r r e c e i p t s o r c a n c e l e d c h e c k s b y w h i c h t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s m a y b e " v e r i f i e d " . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f $ 1 , 0 0 0 f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e a l l o w e d a m o u n t s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e f i f t h i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . - 1 3 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e i r u n d e r p a y m e n t s o f t a x e s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t h a t a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e i r d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s , a n d t h a t s u c h u n d e r p a y m e n t s w e r e d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s o r t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I t a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " D i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t , i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h - 1 4 - 5 W e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r a n y i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s w h i c h m a y r e s u l t f r o m o u r h o l d i n g s o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t a s s e r t e d a n y c l a i m f o r i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) . r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . S e e i d . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o v e d t h a t t h e i r u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s w e r e d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t t h e y a c t e d i n g o o d f a i t h . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 5