TAX COURT OPINION

Case: John W. & Faythe A. Miller
Docket Number: 12310-98
Judge: Laro
Opinion Type: reported
Filed: 06/23/2000
Pages: 13

1 1 4 T . C . N o . 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N W . A N D F A Y T H E A . M I L L E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 1 0 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 . P s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s o n t h e i r 1 9 9 6 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h o u t f u r n i s h i n g S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n , a s r e q u i r e d u n d e r s e c . 1 5 1 ( e ) , I . R . C . P s s e e k r e l i e f f r o m t h e S S N r e q u i r e m e n t b e c a u s e o f t h e i r r e l i g i o u s b e l i e f s i n o p p o s i t i o n t o u s i n g S S N ' s . H e l d : t h e S S N r e q u i r e m e n t i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g t h e G o v e r n m e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t s i n i m p l e m e n t i n g t h e F e d e r a l t a x s y s t e m i n a u n i f o r m , m a n d a t o r y w a y a n d i n d e t e c t i n g f r a u d i n r e g a r d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . A c c o r d i n g l y , n e i t h e r t h e F r e e E x e r c i s e C l a u s e o f t h e F i r s t A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n n o r t h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 , P u b . L . 1 0 3 - 1 4 1 , s e c . 2 , 1 0 7 S t a t . 1 4 8 8 , p r o v i d e s a b a s i s f o r e x c e p t i n g P s f r o m t h e S S N r e q u i r e m e n t . J o h n W . a n d F a y t h e A . M i l l e r , p r o s e . E l i z a b e t h A . O w e n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t f u l l y s t i p u l a t e d . S e e R u l e 1 2 2 . P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a $ 1 , 3 9 1 d e f i c i e n c y i n F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . T h e i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s ( S S N ' s ) f o r t h e i r d e p e n d e n t c h i l d r e n a s a c o n d i t i o n t o a l l o w i n g t h e i r d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s v i o l a t e s p e t i t i o n e r s ' r i g h t t o f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n . W e h o l d t h a t i t d o e s n o t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S u g a r L a n d , T e x a s , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s a r e t h e n a t u r a l p a r e n t s o f t w o c h i l d r e n , w h o m t h e y c l a i m e d a s d e p e n d e n t s o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e e n d o f 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n w e r e 8 a n d 5 y e a r s o l d . R a t h e r t h a n p r o v i d e S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n o n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d a n o t a r i z e d a f f i d a v i t d e c l a r i n g - 3 - t h e i r r e l i g i o u s o b j e c t i o n t o t h e u s e o f i d e n t i f y i n g n u m b e r s f o r t h e i r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r s b e l i e v e t h a t S S N ' s a r e u n i v e r s a l n u m e r i c a l i d e n t i f i e r s t o b e e q u a t e d w i t h t h e " m a r k o f t h e B e a s t " w a r n e d a g a i n s t i n t h e B i b l e a t R e v e l a t i o n 1 3 : 1 6 - 1 7 . P e t i t i o n e r s b o t h h a v e S S N ' s a n d u s e d t h e m o n t h e i r 1 9 9 6 t a x r e t u r n b u t w i s h t o a v o i d o b t a i n i n g S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r s ' r e l i g i o u s o b j e c t i o n s e x t e n d o n l y t o u n i v e r s a l i d e n t i f i e r s a n d n o t t o n u m b e r s i s s u e d f o r a d i s c r e t e p u r p o s e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s h a v e o f f e r e d t o o b t a i n I n d i v i d u a l T a x p a y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r s ( I T I N ' s ) f o r t h e i r c h i l d r e n a n d p r o v i d e t h e I T I N ' s o n t h e i r r e t u r n . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , r e f u s e s t o i s s u e I T I N ' s t o p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n b e c a u s e r e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t T r e a s u r y r e g u l a t i o n s p e r m i t i s s u a n c e o f I T I N ' s o n l y t o t h o s e w h o a r e i n e l i g i b l e t o r e c e i v e S S N ' s . E x c e p t f o r t h e r e q u i r e m e n t t h a t p e t i t i o n e r s i n c l u d e t h e i r c h i l d r e n ' s S S N ' s o n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s h a v e m e t a l l t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r c l a i m i n g d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a s i n c e r e l y h e l d r e l i g i o u s b e l i e f w h i c h o p p o s e s t h e u s e o f S S N ' s f o r t h e i r m i n o r c h i l d r e n , b u t r e s p o n d e n t d e n i e s t h a t h e i s r e q u i r e d t o a c c o m m o d a t e t h a t b e l i e f i n a d m i n i s t e r i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . - 4 - 1 S e c . 1 5 1 ( e ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 ( S B J A ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 1 5 ( a ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 5 3 , a n d i s g e n e r a l l y e f f e c t i v e f o r r e t u r n s d u e a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . H o w e v e r , f o r d e p e n d e n t s c l a i m e d f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r , t h e A c t r e q u i r e s T I N ' s f o r a n y c h i l d r e n b o r n o n o r b e f o r e N o v . 3 0 , 1 9 9 6 . S e e S B J A s e c . 1 6 1 5 ( d ) ( 2 ) , 1 0 0 S t a t . 1 8 5 3 . D i s c u s s i o n I . T h e S S N R e q u i r e m e n t U n d e r s e c t i o n 1 5 1 , t a x p a y e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t c h i l d . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 1 ( e ) p r o v i d e s : " N o e x e m p t i o n s h a l l b e a l l o w e d u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y i n d i v i d u a l u n l e s s t h e T I N o f s u c h i n d i v i d u a l i s i n c l u d e d o n t h e r e t u r n c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . " 1 T h u s , w i t h o u t p r o v i d i n g T I N ' s , p e t i t i o n e r s c a n n o t p r o p e r l y c l a i m a n y s e c t i o n 1 5 1 e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n . S e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 4 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " T I N " f o r p u r p o s e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o m e a n " t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r a s s i g n e d t o a p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 1 0 9 . " S e c t i o n 6 1 0 9 ( d ) s p e c i f i e s t h a t t h e S S N i s s u e d t o a n i n d i v i d u a l i s t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f t h e i n d i v i d u a l , e x c e p t a s o t h e r w i s e s p e c i f i e d u n d e r a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l r e q u i r e d t o f u r n i s h a T I N m u s t u s e a n S S N u n l e s s t h e i n d i v i d u a l i s n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a n S S N . S e e s e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( a ) ( i i ) ( A ) a n d ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e r e g u l a t i o n s f u r t h e r s p e c i f y t h a t " A n y i n d i v i d u a l w h o i s d u l y a s s i g n e d a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o r w h o i s e n t i t l e d t o a S o c i a l S e c u r i t y - 5 - 2 S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w a s a d d e d t o t h e r e g u l a t i o n s b y T . D . 8 6 7 1 , 1 9 9 6 - 1 C . B . 3 1 4 , a n d i s e f f e c t i v e f o r a n y r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e f i l e d a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 5 . P r e v i o u s l y , r e s p o n d e n t h a d i s s u e d I T I N ' s t o t a x p a y e r s w h o c l a i m e d r e l i g i o u s o b j e c t i o n s t o t h e u s e o f S S N ' s . S e e W o l f r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 7 0 , a f f d . 9 7 2 F . 2 d 3 5 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) . 3 I n a d d i t i o n t o t a x a d m i n i s t r a t i o n , S S N ' s a r e u s e d b y F e d e r a l a n d S t a t e G o v e r n m e n t s t o a d m i n i s t e r p u b l i c a s s i s t a n c e p r o g r a m s , v e t e r a n ' s b e n e f i t s , d r i v e r ' s l i c e n c e s , m o t o r v e h i c l e r e g i s t r a t i o n s , F e d e r a l s t u d e n t g r a n t s a n d l o a n s , c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s , t h e S e l e c t i v e S e r v i c e S y s t e m , b l o o d d o n a t i o n s , a n d j u r y s e l e c t i o n . S S N ' s a r e a l s o c o m m o n l y u s e d i n t h e p r i v a t e s e c t o r b y c r e d i t b u r e a u s , b a n k s , s c h o o l s , a n d m e d i c a l r e c o r d k e e p e r s . S e e K o m u v e s , " W e ' v e G o t Y o u r N u m b e r : A n O v e r v i e w o f L e g i s l a t i o n a n d D e c i s i o n s t o C o n t r o l t h e U s e o f S o c i a l S e c u r i t y N u m b e r s a s P e r s o n a l I d e n t i f i e r s " , 1 6 J . M a r s h a l l J . ( c o n t i n u e d . . . ) n u m b e r w i l l n o t b e i s s u e d a n I R S i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . " S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 2 S S N ' s a r e i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n o f t h e U . S . D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s ( t h e S S A ) u p o n a p p l i c a t i o n b y a c i t i z e n , q u a l i f i e d a l i e n , o r b y a p a r e n t o n b e h a l f o f a q u a l i f i e d c h i l d . S e e g e n e r a l l y 2 0 C . F . R . s e c s . 4 2 2 . 1 0 1 t o 4 2 2 . 1 1 2 ( 2 0 0 0 ) . T h e i s s u a n c e o f a n S S N e n t a i l s s e v e r a l c o n s e q u e n c e s , i n c l u d i n g ( i ) t h e c r e a t i o n o f a r e c o r d a t t h e S S A o f t h a t p e r s o n ' s e a r n i n g s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e o l d - a g e a n d o t h e r b e n e f i t s t o w h i c h t h e p e r s o n m a y b e e n t i t l e d , a n d ( i i ) e s t a b l i s h i n g a u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r f o r t h e i n d i v i d u a l f o r u s e b y a v a r i e t y o f g o v e r n m e n t a l a n d p r i v a t e e n t i t i e s . 3 W h e n t h e S S N w a s f i r s t c h o s e n a s t h e i d e n t i f i c a t i o n - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m p u t e r & I n f o . L . 5 2 9 ( S p r i n g 1 9 9 8 ) . n u m b e r f o r t a x p u r p o s e s , t h e r a t i o n a l e f o r t h e c h o i c e w a s t h a t m o s t p e o p l e a l r e a d y h a d a n S S N a n d t h u s t h e u s e o f t h a t p r e - e x i s t i n g n u m b e r w o u l d r e l i e v e t a x p a y e r s o f a n a d d i t i o n a l b u r d e n . S e e H . R e p t . 1 1 0 3 , 8 7 t h C o n g . , 1 s t S e s s . 3 ( 1 9 6 1 ) ; S . R e p t . 1 1 0 2 , 8 7 t h C o n g . , 1 s t S e s s . 3 ( 1 9 6 1 ) , 1 9 6 1 - 2 C . B . 4 7 5 . I I . T h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t r e q u i r i n g t h e m t o f u r n i s h S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n a s a c o n d i t i o n t o o b t a i n i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s i s a n u n c o n s t i t u t i o n a l i n t r u s i o n o n t h e f r e e e x e r c i s e o f t h e i r r e l i g i o n . T h e F i r s t A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n p r o v i d e s , i n r e l e v a n t p a r t , t h a t : " C o n g r e s s s h a l l m a k e n o l a w r e s p e c t i n g a n e s t a b l i s h m e n t o f r e l i g i o n , o r p r o h i b i t i n g t h e f r e e e x e r c i s e t h e r e o f . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) I n B o w e n v . R o y , 4 7 6 U . S . 6 9 3 ( 1 9 8 6 ) , t h e S u p r e m e C o u r t c o n s i d e r e d w h e t h e r a F e d e r a l s t a t u t e r e q u i r i n g a p p l i c a n t s f o r F e d e r a l w e l f a r e a s s i s t a n c e t o o b t a i n a n d f u r n i s h S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n w a s c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o t w o N a t i v e A m e r i c a n a p p l i c a n t s w h o h e l d a r e l i g i o u s b e l i e f t h a t t h e u s e o f t h e n u m b e r w o u l d h a r m t h e i r d a u g h t e r ' s s p i r i t . P a r t I I I o f t h e o p i n i o n o f C h i e f J u s t i c e B u r g e r , j o i n e d b y t w o o t h e r J u s t i c e s , r e j e c t e d t h e s t r i c t s c r u t i n y t e s t a p p l i e d b y t h e t r i a l c o u r t , c o n c l u d i n g t h a t t h e r e i s n o v i o l a t i o n o f t h e F r e e E x e r c i s e C l a u s e o f t h e F i r s t - 7 - 4 J u s t i c e W h i t e w r o t e s e p a r a t e l y f r o m t h e o t h e r t h r e e d i s s e n t e r s , s t a t i n g s i m p l y t h a t h e b e l i e v e d T h o m a s v . R e v i e w B d . , 4 5 0 U . S . 7 0 7 ( 1 9 8 1 ) , a n d S h e r b e r t v . V e r n e r , 3 7 4 U . S . 3 9 8 ( 1 9 6 3 ) , t o b e c o n t r o l l i n g . 5 I n C i t y o f B o e r n e v . F l o r e s , 5 2 1 U . S . 5 0 7 ( 1 9 9 7 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t R F R A w a s u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o S t a t e a n d l o c a l l a w s . W e a s s u m e w i t h o u t h o l d i n g t h a t t h e R F R A i s c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . A m e n d m e n t w h e n t h e G o v e r n m e n t d e m o n s t r a t e s " t h a t a c h a l l e n g e d r e q u i r e m e n t f o r g o v e r n m e n t b e n e f i t s , n e u t r a l a n d u n i f o r m i n i t s a p p l i c a t i o n , i s a r e a s o n a b l e m e a n s o f p r o m o t i n g a l e g i t i m a t e p u b l i c i n t e r e s t . " I d . a t 7 0 8 . T h e f o u r d i s s e n t i n g J u s t i c e s w o u l d h a v e r e q u i r e d t h e G o v e r n m e n t t o s h o w t h a t i t s r e f u s a l t o a c c o m m o d a t e t h e a p p e l l a n t s ' r e l i g i o u s o b j e c t i o n t o t h e u s e o f S S N ' s s e r v e d a c o m p e l l i n g S t a t e i n t e r e s t . 4 I n E m p l o y m e n t D i v . v . S m i t h , 4 9 4 U . S . 8 7 2 ( 1 9 9 0 ) , t h e S u p r e m e C o u r t r e v i e w e d a c l a i m t h a t t h e F r e e E x e r c i s e C l a u s e p e r m i t t e d t h e i n g e s t i o n o f a p r o h i b i t e d d r u g , p e y o t e , i n t h e c o n t e x t o f t h e w o r s h i p o f t h e N a t i v e A m e r i c a n C h u r c h . I n s o d o i n g , t h e C o u r t h e l d t h a t a " n e u t r a l , g e n e r a l l y a p p l i c a b l e l a w n e e d n o t b e j u s t i f i e d b y a c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t e v e n i f t h e l a w h a s t h e i n c i d e n t a l e f f e c t o f b u r d e n i n g a p a r t i c u l a r r e l i g i o u s p r a c t i c e . " I d . a t 8 8 6 n . 3 . I n r e s p o n s e t o S m i t h , C o n g r e s s e n a c t e d t h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 ( R F R A ) , P u b . L . 1 0 3 - 1 4 1 , s e c . 2 , 1 0 7 S t a t . 1 4 8 8 , 4 2 U . S . C . s e c s . 2 0 0 0 b b t o 2 0 0 0 b b - 4 ( 1 9 9 4 ) . 5 A p e r s o n w h o s e r e l i g i o u s e x e r c i s e i s b u r d e n e d i n v i o l a t i o n o f t h e - 8 - R F R A " m a y a s s e r t t h a t v i o l a t i o n a s a c l a i m o r d e f e n s e i n a j u d i c i a l p r o c e e d i n g a n d o b t a i n a p p r o p r i a t e r e l i e f a g a i n s t a g o v e r n m e n t " . R F R A , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 1 ( c ) . A c l a i m a n t u n d e r t h e R F R A m u s t s h o w t h a t t h e G o v e r n m e n t " s u b s t a n t i a l l y b u r d e n e d " h i s o r h e r f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n . R F R A , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 1 ( a ) . U p o n s u c h a s h o w i n g , t h e G o v e r n m e n t m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e a p p l i c a t i o n o f t h e b u r d e n t o t h e p e r s o n ( i ) i s i n f u r t h e r a n c e o f a c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t a n d ( i i ) i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f f u r t h e r i n g t h a t c o m p e l l i n g i n t e r e s t . R F R A , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 1 ( b ) . T h e G o v e r n m e n t ' s b u r d e n i s b o t h o f p r o d u c t i o n a n d p e r s u a s i o n . R F R A , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 2 ( 3 ) . I I I . S u b s t a n t i a l B u r d e n P e t i t i o n e r s s e e k d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s w h i c h , o v e r a n u m b e r o f y e a r s , m a y b e w o r t h s e v e r a l t h o u s a n d s o f d o l l a r s t o t h e m . I n o r d e r t o s e c u r e t h i s b e n e f i t , w h i c h i s a v a i l a b l e t o s i m i l a r l y s i t u a t e d p a r e n t s , p e t i t i o n e r s m u s t o b t a i n a n d u s e S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h i s w o u l d v i o l a t e a c e n t r a l t e n e t o f p e t i t i o n e r s ' r e l i g i o n . T h u s , p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e S S N r e q u i r e m e n t i m p o s e s a c o g n i z a b l e b u r d e n o n t h e i r f r e e d o m o f r e l i g i o n m a y f i n d s o m e s u p p o r t u n d e r F i r s t A m e n d m e n t c a s e l a w . S e e T h o m a s v . R e v i e w B d . , 4 5 0 U . S . 7 0 7 , 7 1 7 - 7 1 8 ( 1 9 8 1 ) ( " W h e r e t h e S t a t e c o n d i t i o n s r e c e i p t o f a n i m p o r t a n t b e n e f i t u p o n c o n d u c t p r o s c r i b e d b y a r e l i g i o u s f a i t h * * * a b u r d e n u p o n r e l i g i o n - 9 - e x i s t s . " ) . B u t s e e P a t t e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 9 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 9 6 F . 2 d 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 9 0 ) ( i m p o s i n g h i g h e r t a x r a t e s o n t a x p a y e r w h o c o u l d n o t d i v o r c e o r l e g a l l y s e p a r a t e b e c a u s e o f h i s r e l i g i o u s b e l i e f s w a s n o t a n u n c o n s t i t u t i o n a l b u r d e n o n h i s f r e e e x e r c i s e r i g h t s ) ; I n r e T u r n e r , 1 9 3 B a n k r . 5 4 8 ( B a n k r . N . D . C a l . 1 9 9 6 ) ( r e q u i r i n g u s e o f S S N o n b a n k r u p t c y f o r m s d o e s n o t i m p o s e a " s u b s t a n t i a l b u r d e n " u n d e r t h e R F R A o n f o r m p r e p a r e r w i t h r e l i g i o u s o b j e c t i o n s t o u s e o f t h e n u m b e r ) . N e v e r t h e l e s s , w e d o n o t f i n d i t n e c e s s a r y t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n i s s u b s t a n t i a l l y b u r d e n e d b y t h e S S N r e q u i r e m e n t b e c a u s e , a s d i s c u s s e d b e l o w , r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e c o m p e l l i n g i n t e r e s t t e s t . I V . C o m p e l l i n g G o v e r n m e n t I n t e r e s t T e s t U n d e r t h e R F R A , t h e G o v e r n m e n t m a y i m p o s e a s u b s t a n t i a l b u r d e n o n t h e f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n i f i t d e m o n s t r a t e s t h a t t h e a p p l i c a t i o n o f t h e b u r d e n i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g a c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t . S e e R F R A , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 1 ( b ) ( 1 9 9 4 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 3 7 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . 1 7 0 F . 3 d 1 7 3 ( 3 d C i r . 1 9 9 9 ) . W e f i n d t h a t t h e G o v e r n m e n t h a s a c o m p e l l i n g i n t e r e s t i n e f f e c t i v e l y t r a c k i n g c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . T h r o u g h c r o s s - m a t c h i n g o f t h e S S N ' s r e s p o n d e n t c a n e a s i l y i d e n t i f y w h e t h e r a n S S N h a s b e e n c l a i m e d o n a n o t h e r r e t u r n f o r t h e y e a r , - 1 0 - t h e r e b y d e t e c t i n g e r r o n e o u s o r f r a u d u l e n t c l a i m s . F o r e x a m p l e , S S N ' s m a k e i t e a s i e r f o r t h e I R S t o d e t e r m i n e w h e t h e r d i v o r c e d p a r e n t s a r e b o t h t r y i n g t o c l a i m t h e i r c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s . C o n g r e s s a c k n o w l e d g e d t h i s b e n e f i t i n 1 9 9 4 , w h e n i t e l i m i n a t e d a n e x c e p t i o n t o t h e T I N r e q u i r e m e n t f o r d e p e n d e n t s b e l o w a c e r t a i n a g e : T h e r e q u i r e m e n t t h a t T I N ' s b e p r o v i d e d w i t h r e s p e c t t o e a c h d e p e n d e n t c l a i m e d o n a t a x r e t u r n h a s s i g n i f i c a n t l y r e d u c e d t h e i m p r o p e r c l a i m i n g o f d e p e n d e n t s . R e q u i r i n g t h a t T I N ' s b e s u p p l i e d r e g a r d l e s s o f t h e a g e o f t h e d e p e n d e n t w i l l f u r t h e r r e d u c e t h e i m p r o p e r c l a i m i n g o f d e p e n d e n t s . [ H . R e p t . 1 0 3 - 8 2 6 , a t 1 9 6 ( 1 9 9 4 ) ( d i s c u s s i n g s e c . 7 4 2 ( b ) o f t h e U r u g u a y R o u n d A g r e e m e n t s A c t , P u b . L . 1 0 3 - 4 6 5 , 1 0 8 S t a t . 4 8 0 9 , 5 0 1 0 ( 1 9 9 4 ) ) . ] T h e u s e o f S S N ' s a l s o h e l p s e n s u r e t h a t t h e r e i s i n d e e d a p e r s o n i n e x i s t e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d e x e m p t i o n . S e e U . S . G e n e r a l A c c o u n t i n g O f f i c e , T a x A d m i n i s t r a t i o n I R S C o u l d D o M o r e t o V e r i f y T a x p a y e r I d e n t i t i e s ( P u b . N o . G A O / G G D 9 5 - 1 4 8 ) ( A u g . 3 0 , 1 9 9 5 ) ( d e s c r i b i n g t h e d i f f i c u l t y i n t r a c k i n g i n d i v i d u a l s w i t h o u t c o r r e c t T I N ' s i n t h e I R S c o m p u t e r s y s t e m ) . E n f o r c i n g t h e S S N r e q u i r e m e n t a l s o s u p p o r t s t h e G o v e r n m e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t i n i m p l e m e n t i n g t h e F e d e r a l t a x s y s t e m i n a u n i f o r m , m a n d a t o r y w a y . S e e H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 0 U . S . 6 8 0 ( 1 9 8 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v . L e e , 4 5 5 U . S . 2 5 2 ( 1 9 8 2 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h i s i n t e r e s t e x t e n d s b o t h t o t h e i m p o s i t i o n o f t a x e s a n d t o t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e t a x s y s t e m . S e e S t e c k l e r v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 0 4 9 , a t 9 8 - 1 0 5 2 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 1 9 , a t 8 3 , 4 0 8 ( E . D . L a . 1 9 9 8 ) ( r e q u i r e m e n t - 1 1 - 6 F o r m e r s e c . 6 1 0 9 ( e ) r e q u i r e d a t a x p a y e r w h o c l a i m e d t h e d e d u c t i o n f o r t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n u n d e r s e c . 1 5 1 ( c ) t o p r o v i d e t h e d e p e n d e n t ' s T I N . S e c . 1 5 1 ( e ) r e q u i r e s t h e s a m e i n f o r m a t i o n a s d i d f o r m e r s e c . 6 1 0 9 ( e ) b u t c h a n g e s t h e e n f o r c e m e n t m e c h a n i s m f o r t h e T I N r e q u i r e m e n t f r o m a n i n f o r m a t i o n r e p o r t i n g p e n a l t y t o a d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n . u n d e r s e c t i o n 3 4 0 1 ( a ) ( 1 ) t h a t t a x p a y e r ' s S S N b e d i s c l o s e d w h e n r e d e e m i n g T r e a s u r y b o n d s w a s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f m e e t i n g t h e G o v e r n m e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t s " i n c o l l e c t i n g t a x e s f a i r l y , i n a d m i n i s t e r i n g i t s t a x s y s t e m p r o p e r l y , a n d i n m a k i n g s u r e a l l c i t i z e n s p a r t i c i p a t e i n t h a t s y s t e m o n e q u a l t e r m s " ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t e n f o r c i n g t h e S S N r e q u i r e m e n t a g a i n s t t h e m i s n o t t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g t h e s e g o v e r n m e n t i n t e r e s t s b e c a u s e t h e I R S w a i v e s t h e S S N r e q u i r e m e n t f o r t a x p a y e r s w h o q u a l i f y f o r e x e m p t i o n f r o m S o c i a l S e c u r i t y t a x e s u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) . T h i s p r a c t i c e w a s a c k n o w l e d g e d i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g t h e e n a c t m e n t o f t h e T I N r e q u i r e m e n t o f f o r m e r s e c t i o n 6 1 0 9 ( e ) , 6 i n t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 1 0 0 S t a t 2 0 8 5 : T h e c o n f e r e e s n o t e t h a t c e r t a i n t a x p a y e r s , b e c a u s e o f t h e i r r e l i g i o u s b e l i e f s , a r e e x e m p t e d f r o m S o c i a l S e c u r i t y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s ( s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) ) . T h e c o n f e r e e s i n t e n d t h a t t h e s e t a x p a y e r s a n d t h e i r d e p e n d e n t s w h o c u r r e n t l y a c q u i r e t h e i r T I N ' s f r o m t h e I R S c o n t i n u e t o b e p e r m i t t e d t o - 1 2 - 7 T h o u g h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y r e f e r s t o a n I R S p r a c t i c e o f i s s u i n g I T I N ' s t o t h e d e p e n d e n t s o f t a x p a y e r s e x e m p t e d u n d e r s e c . 1 4 0 2 ( g ) , r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e d o n b r i e f t h a t t h e I R S ' l o n g s t a n d i n g p r a c t i c e h a s b e e n t o e x c u s e t h e s e t a x p a y e r s f r o m t h e T I N r e q u i r e m e n t e n t i r e l y . S e e a l s o C h i e f C o u n s e l A d v i c e 1 9 9 9 - 5 0 - 0 3 4 ( O c t . 2 1 , 1 9 9 9 ) . 8 P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e t h a t t h e y a r e n o t e l i g i b l e t o c l a i m e x e m p t i o n u n d e r s e c . 1 4 0 2 ( g ) . 9 I n 1 9 9 7 a l o n e t h e r e w e r e m o r e t h a n 2 . 5 m i l l i o n i n s t a n c e s w h e r e T I N ' s r e q u i r e d t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d t h e E a r n e d I n c o m e a n d C h i l d C a r e T a x C r e d i t s w e r e e i t h e r m i s s i n g o r d i d n o t m a t c h I R S o r S S A r e c o r d s f o r t h e n a m e u s e d . S e e I . R . S . N e w s R e l e a s e , I R - 9 8 - 2 5 ( M a r . 2 5 , 1 9 9 8 ) . d o s o . 7 [ H . C o n f . R e p t . 9 9 - 8 4 1 ( V o l . I I ) , a t I I - 7 9 0 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 4 ) 1 , 7 9 0 . ] W e d o n o t f i n d t h a t t h i s I R S p r a c t i c e e s t a b l i s h e s t h a t a c c o m m o d a t i o n i s f e a s i b l e i n t h i s c a s e . T a x p a y e r s w h o a r e e x e m p t e d f r o m S o c i a l S e c u r i t y e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) i n c l u d e o n l y t h o s e w h o a r e m e m b e r s o f a n e s t a b l i s h e d r e l i g i o u s s e c t o p p o s e d t o p u b l i c o r p r i v a t e i n s u r a n c e a n d w h o h a v e w a i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 8 S e e W o l f r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 7 0 . T h e c r e a t i o n o f a g e n e r a l r e l i g i o u s e x e m p t i o n t o t h e d e p e n d e n t T I N r e q u i r e m e n t w o u l d h a v e a f a r g r e a t e r i m p a c t o n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i o n o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d w o u l d i n c r e a s e t h e r i s k o f f r a u d u l e n t c l a i m s b e i n g m a d e . 9 W e c a n n o t s a y t h a t t h e b a l a n c e s t r u c k b y r e s p o n d e n t i n e x c u s i n g o n l y t h o s e w h o a r e s t a t u t o r i l y e x e m p t e d f r o m p a r t i c i p a t i o n i n t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m i s c o n s t i t u t i o n a l l y i m p e r m i s s i b l e . - 1 3 - W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r s ' s u g g e s t i o n t h a t r e s p o n d e n t c o u l d a c c o m m o d a t e p e t i t i o n e r s ' r e l i g i o u s b e l i e f s b y i s s u i n g I T I N ' s t o p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n . W e f i n d t h a t i s s u i n g I T I N ' s w o u l d b e a l e s s e f f e c t i v e m e a n s o f d e t e c t i n g f r a u d t h a n r e q u i r i n g S S N ' s . F o r o n e , i s s u i n g a n I T I N t o a n i n d i v i d u a l w h o i s o t h e r w i s e e l i g i b l e t o r e c e i v e a n S S N c r e a t e s t h e r i s k t h a t t h e i n d i v i d u a l w i l l t h e r e a f t e r o b t a i n a n S S N . T h e i n d i v i d u a l w i l l t h e n h a v e t w o T I N ' s , e a c h i n t e n d e d b y t h e s y s t e m t o b e a u n i q u e i d e n t i f i e r . I n s u c h c a s e , c r o s s - m a t c h i n g o f t h e i n d i v i d u a l ' s T I N ' s w o u l d n o t r e v e a l t h e e x i s t e n c e o f a d u p l i c a t e c l a i m . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s a n d , t o t h e e x t e n t w e h a v e n o t a d d r e s s e d t h e m , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e s e f i n d i n g s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e x e m p t f r o m f u r n i s h i n g S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n i n c l a i m i n g t h e m a s d e p e n d e n t s . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .