TAX COURT OPINION

Case: Frank W. George
Docket Number: 20868-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 11/23/1999
Pages: 23

1 T h i s c a s e w a s p r e v i o u s l y c o n s o l i d a t e d w i t h A r i v a d a H e a l t h E n t e r s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 2 0 6 5 7 - 9 7 . O n t h e d a y o f t r i a l , A r i v a d a H e a l t h E n t e r p r i s e s T r u s t f i l e d a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y . A s a r e s u l t , w e s t a y e d a l l p r o c e e d i n g s i n A r i v a d a H e a l t h E n t e r s . T r u s t a n d s e v e r e d t h e c a s e s . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K W . G E O R G E , P e t i t i o n e r 1 v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 8 6 8 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . F r a n k W . G e o r g e , p r o s e . R i c h a r d A . R a p p a z z o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 4 , 2 9 5 f o r 1 9 9 3 a n d $ 2 7 , 8 9 3 - 2 - 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n i n c o m e $ 6 2 , 9 8 9 f o r 1 9 9 3 , b u t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 4 , 0 0 0 o f t h i s i n c o m e f o r 1 9 9 3 . f o r 1 9 9 4 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o f $ 4 , 8 5 9 f o r 1 9 9 3 a n d $ 5 , 5 7 8 f o r 1 9 9 4 . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d h i s r e s i d e n c e a n d m e d i c a l p r a c t i c e t o t h e A r i v a d a H e a l t h E n t e r p r i s e s T r u s t ( A r i v a d a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t A r i v a d a i s a s h a m a n d l a c k s e c o n o m i c s u b s t a n c e . O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a . O n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o l i f t t h e a u t o m a t i c s t a y o f T a x C o u r t p r o c e e d i n g s u n d e r 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 8 , t h e b a n k r u p t c y c o u r t l i f t e d t h e s t a y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s c a s e a f t e r t h e b a n k r u p t c y c o u r t l i f t e d t h e s t a y o n p r o c e e d i n g s i n t h e T a x C o u r t . W e h o l d t h a t w e d o . 2 . W h e t h e r i n c o m e r e c e i v e d b y t h e t r u s t i n t h e a m o u n t o f $ 5 8 , 9 8 9 i n 1 9 9 3 a n d $ 7 8 , 7 7 2 i n 1 9 9 4 2 i s i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . W e h o l d t h a t i t i s . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 5 8 , 9 8 9 i n 1 9 9 3 a n d $ 7 8 , 7 7 2 i n 1 9 9 4 w h i c h h e d i v e r t e d t o A r i v a d a . W e h o l d t h a t h e i s . - 3 - 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e i s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . I . F I N D I N G S O F F A C T A . P e t i t i o n e r 1 . P e t i t i o n e r a n d M s . J o n e s - G e o r g e P e t i t i o n e r l i v e d i n A r i z o n a w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r a n d J a y e J o n e s - G e o r g e ( J o n e s - G e o r g e ) w e r e m a r r i e d f r o m S e p t e m b e r 1 9 8 9 t o J u n e 1 9 9 4 . I n 1 9 9 3 , t h e y o w n e d a n d l i v e d i n a r e s i d e n c e i n S c o t t s d a l e , A r i z o n a ( t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e t i m e o f t r i a l . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r h a d a p e r s o n a l b a n k a c c o u n t a t t h e B a n k o f A m e r i c a . 2 . P e t i t i o n e r ' s M e d i c a l P r a c t i c e P e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r o f s c i e n c e d e g r e e i n Z o o l o g y f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M i c h i g a n a n d a D o c t o r o f O s t e o p a t h y ( D . O . ) d e g r e e f r o m t h e C h i c a g o C o l l e g e o f O s t e o p a t h i c M e d i c i n e . H e c o m p l e t e d a r e s i d e n c y i n B i o m e c h a n i c s a t M i c h i g a n S t a t e U n i v e r s i t y . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d b e e n a n o s t e o p a t h i c p h y s i c i a n f o r 1 5 y e a r s a n d a h o m e o p a t h i c p h y s i c i a n f o r 4 y e a r s . - 4 - 3 O u r u s e o f t h e w o r d s " t r u s t " , " t r u s t a g r e e m e n t " , " t r u s t e e " , " t r a n s f e r o r " , a n d " f o r m " i n o u r f i n d i n g s o f f a c t d o e s n o t n e c e s s a r i l y i n d i c a t e t h a t w e b e l i e v e t h e t r a n s a c t i o n s a t i s s u e h a v e s u b s t a n c e . H e i s l i c e n s e d a s a n o s t e o p a t h i c p h y s i c i a n b y t h e S t a t e s o f A r i z o n a a n d O h i o . H e i s a l s o l i c e n s e d a s a h o m e o p a t h i c p h y s i c i a n b y t h e S t a t e o f A r i z o n a . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a m e d i c a l p r a c t i c e a t h i s S c o t t s d a l e r e s i d e n c e a n d a t o t h e r l o c a t i o n s . 3 . P e t i t i o n e r ' s P o s t O f f i c e B o x D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r h a d a p o s t o f f i c e b o x t h e a d d r e s s o f w h i c h w a s 8 7 1 1 E . P i n n a c l e P e a k R o a d # 1 2 1 , S c o t t s d a l e , A r i z o n a ( t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r h a d a k e y a n d a c c e s s t o t h e p o s t o f f i c e b o x a t a l l t i m e s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r u s e d t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s o n h i s 1 9 9 3 t a x r e t u r n a n d o n c h e c k s f r o m h i s c h e c k i n g a c c o u n t . B . S t e p p i n g S t o n e L a n d T r u s t O n J u n e 2 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d J i m m y C . C h i s u m ( C h i s u m ) f o r m e d t h e S t e p p i n g S t o n e L a n d T r u s t 3 ( S t e p p i n g S t o n e ) . T h e t r u s t a g r e e m e n t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t o t r a n s f e r t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e t o S t e p p i n g S t o n e . H e a n d J o n e s - G e o r g e w e r e n a m e d a s t h e b e n e f i c i a r i e s o f t h e t r u s t . H o w e v e r , J o n e s - G e o r g e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n t h e t r u s t a n d d e e d e d h e r i n t e r e s t i n t h e t r u s t t o p e t i t i o n e r s o m e t i m e b e f o r e J u n e 2 6 , 1 9 9 3 . - 5 - O n N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 3 , J o n e s - G e o r g e d e e d e d t o p e t i t i o n e r h e r o n e - h a l f c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e . O n N o v e m b e r 2 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r d e e d e d t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e t o S t e p p i n g S t o n e . P e t i t i o n e r r e c e i v e d 1 0 0 c a p i t a l u n i t s i n t r u s t p r o p e r t y f o r t h e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r l i v e d i n t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e w i t h J o n e s - G e o r g e u n t i l s h e m o v e d o u t l a t e i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r l i v e d i n t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e u n t i l i t w a s s o l d a f t e r t h e y e a r s i n i s s u e . H e p a i d t h e m o n t h l y m o r t g a g e o n t h e r e s i d e n c e b o t h b e f o r e a n d a f t e r h e t r a n s f e r r e d t h e r e s i d e n c e t o S t e p p i n g S t o n e . H e d i d n o t p a y r e n t t o , o r h a v e a l e a s e o r r e n t a l a g r e e m e n t w i t h , S t e p p i n g S t o n e f o r t h e u s e o f t h e r e s i d e n c e . H e d i d n o t u s e t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e d i f f e r e n t l y a f t e r h e t r a n s f e r r e d i t t o S t e p p i n g S t o n e . C . A r i v a d a H e a l t h E n t e r p r i s e s T r u s t 1 . F o r m a t i o n o f A r i v a d a P e t i t i o n e r a n d C h i s u m m e t s e v e r a l t i m e s i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . C h i s u m g a v e p e t i t i o n e r i n f o r m a t i o n a b o u t f o r m i n g a n d u s i n g t r u s t s . A r i v a d a w a s f o r m e d o n J u n e 2 6 , 1 9 9 3 . C h i s u m s i g n e d d o c u m e n t s n a m i n g h i m t r u s t e e o f A r i v a d a b e g i n n i n g i n 1 9 9 3 . C h i s u m w a s n o t a n o s t e o p a t h i c o r h o m e o p a t h i c p h y s i c i a n . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y t o d i s c u s s t h e v a l i d i t y o f t h e t r u s t b e f o r e h e e n t e r e d i n t o t h e t r u s t a g r e e m e n t . J o n e s - G e o r g e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n t h e t r u s t - 6 - b e c a u s e s h e w a s c o n c e r n e d a b o u t i t s t a x i m p l i c a t i o n s , s h e d i d n o t t r u s t C h i s u m , a n d s h e b e l i e v e d t h a t C h i s u m w o u l d h a v e c o n t r o l o v e r t h e i r a s s e t s i f s h e a n d p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d t h e i r a s s e t s t o A r i v a d a . O n A u g u s t 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a s s i g n e d h i s i n t e r e s t i n S t e p p i n g S t o n e t o A r i v a d a . P e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e d i d n o t c h a n g e a f t e r h e t r a n s f e r r e d h i s i n t e r e s t i n S t e p p i n g S t o n e t o A r i v a d a . 2 . O p e r a t i o n o f A r i v a d a B e f o r e A r i v a d a w a s f o r m e d , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a m e d i c a l p r a c t i c e a t h i s S c o t t s d a l e r e s i d e n c e . A f t e r A r i v a d a w a s f o r m e d , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o o p e r a t e h i s m e d i c a l p r a c t i c e t h e r e j u s t a s h e h a d d o n e b e f o r e A r i v a d a w a s f o r m e d . T h e r e w a s n o w r i t t e n e m p l o y m e n t c o n t r a c t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d A r i v a d a . C h i s u m d i d n o t m a k e o p e r a t i o n a l d e c i s i o n s f o r A r i v a d a i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . H e d i d n o t s c h e d u l e p a t i e n t s a n d m a d e n o d e c i s i o n s a b o u t p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l t r e a t m e n t o f p a t i e n t s . A r i v a d a p a i d p e t i t i o n e r $ 4 , 0 0 0 i n 1 9 9 3 a n d $ 1 4 , 4 0 0 i n 1 9 9 4 . C h i s u m o p e n e d a c h e c k i n g a c c o u n t f o r A r i v a d a a t F i r s t I n t e r s t a t e B a n k o f A r i z o n a ( n o w k n o w n a s W e l l s F a r g o B a n k ) o n J u l y 1 4 , 1 9 9 3 ( t h e " A r i v a d a c h e c k i n g a c c o u n t " o r " A r i v a d a a c c o u n t " ) . A r i v a d a u s e d t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s o n i t s c h e c k s . P e t i t i o n e r k e p t t h e c h e c k b o o k f o r t h e A r i v a d a a c c o u n t i n h i s b r i e f c a s e . P e t i t i o n e r a n d C h i s u m e a c h h a d a s t a m p b e a r i n g - 7 - 4 C h i s u m a n d p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 3 C h i s u m c o n t a c t e d t w o o f t h e c l i n i c s f o r w h i c h p e t i t i o n e r p r o v i d e d s e r v i c e s p u r p o r t e d l y t o e s t a b l i s h c o n t r a c t s b e t w e e n A r i v a d a a n d t h e m . T h e p a y e r s t e s t i f i e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r t o l d t h e m t o p a y A r i v a d a . W e f i n d t h e p a y e r s ' t e s t i m o n y c r e d i b l e . C h i s u m ' s s i g n a t u r e . C h i s u m h a d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r t h e A r i v a d a a c c o u n t , b u t p e t i t i o n e r h a d C h i s u m ' s p e r m i s s i o n t o u s e t h e s i g n a t u r e s t a m p o n c h e c k s p e t i t i o n e r w r o t e o n t h e a c c o u n t . P e t i t i o n e r w r o t e a l l o f t h e c h e c k s f r o m t h e A r i v a d a a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . H e ( a n d o c c a s i o n a l l y C h i s u m ) s i g n e d t h e m w i t h a s t a m p b e a r i n g C h i s u m ' s s i g n a t u r e . P e t i t i o n e r p a i d p e r s o n a l e x p e n s e s s u c h a s h i s m o r t g a g e , h o m e r e p a i r s , h o m e o w n e r s s e c u r i t y f e e s , a u t o r e g i s t r a t i o n , a u t o i n s u r a n c e , a u t o s e r v i c e , t i r e s , a m a g a z i n e s u b s c r i p t i o n , a n d u t i l i t y b i l l s f r o m t h e A r i v a d a a c c o u n t . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y r e n t t o A r i v a d a t o l i v e i n t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e . H e h a d n o l e a s e o r r e n t a l a g r e e m e n t w i t h A r i v a d a t o u s e t h e r e s i d e n c e . B e f o r e A r i v a d a w a s f o r m e d , p e t i t i o n e r p a i d f o r w a t e r a n d s e w a g e e x p e n s e s o f t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e f r o m h i s c h e c k i n g a c c o u n t . A f t e r A r i v a d a w a s f o r m e d , p e t i t i o n e r p a i d f o r t h e w a t e r a n d s e w a g e e x p e n s e s o f t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e f r o m t h e A r i v a d a a c c o u n t . A f t e r A r i v a d a w a s f o r m e d , p e t i t i o n e r t o l d t h e c l i n i c s f o r w h i c h h e p r o v i d e d s e r v i c e s 4 a n d o t h e r p a y e r s t o p a y A r i v a d a r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r . - 8 - 5 T h e F o r m 1 0 4 1 f o r 1 9 9 4 w a s c a l l e d U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s . 3 . A r i v a d a ' s T a x R e t u r n s A r i v a d a f i l e d F o r m s 1 0 4 1 , U . S . F i d u c i a r y I n c o m e T a x R e t u r n , 5 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A r i v a d a ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x r e t u r n s r e p o r t t h a t A r i v a d a w a s a s i m p l e t r u s t . A r i v a d a u s e d t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s o n i t s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t r u s t r e t u r n s . A r i v a d a r e p o r t e d p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l i n c o m e a n d e x p e n s e s o n i t s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s . A r i v a d a a t t a c h e d a S c h e d u l e K - 1 t o i t s 1 9 9 3 t r u s t r e t u r n . I n i t , A r i v a d a r e p o r t e d t h a t i t h a d d i s t r i b u t e d $ 1 6 , 8 2 6 ( a l l o f i t s d i s t r i b u t a b l e n e t i n c o m e ) t o a b e n e f i c i a r y n a m e d E a s t P o i n t . A r i v a d a a t t a c h e d t w o S c h e d u l e s K - 1 t o i t s 1 9 9 4 t r u s t t a x r e t u r n . A r i v a d a r e p o r t e d t h a t i t h a d d i s t r i b u t e d $ 3 2 , 0 0 0 ( 8 0 p e r c e n t o f i t s d i s t r i b u t a b l e n e t i n c o m e ) t o E a s t P o i n t , a n d $ 8 , 0 0 0 ( 2 0 p e r c e n t o f i t s d i s t r i b u t a b l e n e t i n c o m e ) t o a n e n t i t y c a l l e d S A F i n a n c e . A r i v a d a p r o v i d e d n o e m p l o y e e i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r o n t h e S c h e d u l e s K - 1 f o r E a s t P o i n t o r S A F i n a n c e . I n s t r u c t i o n s f o r F o r m 1 0 4 1 , S c h e d u l e K - 1 , s t a t e : p a y e r s o f i n c o m e a r e " r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 1 0 9 t o r e q u e s t a n d p r o v i d e a p r o p e r i d e n t i f y i n g n u m b e r f o r e a c h r e c i p i e n t o f i n c o m e . E n t e r t h e b e n e f i c i a r y ' s n u m b e r o n t h e r e s p e c t i v e S c h e d u l e K - 1 w h e n y o u f i l e F o r m 1 0 4 1 . " A r i v a d a f i l e d a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y o n t h e d a y t h e t r i a l i n t h i s c a s e w a s s e t t o b e g i n . - 9 - D . P e t i t i o n e r ' s M e d i c a l E m p l o y e r s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 1 . C l i n i c P h y s i c i a n s G r o u p , P . C . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s a d o c t o r o n t h e s t a f f o f C l i n i c P h y s i c i a n s G r o u p , P . C . ( C P G ) . P e g g y M c G a r e y ( M c G a r e y ) w a s t h e o f f i c e m a n a g e r f o r C P G . S h e p r e p a r e d a n d s i g n e d p a y r o l l c h e c k s f o r C P G . D u r i n g t h e f i r s t p a r t o f 1 9 9 3 , C P G p a i d p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s w i t h c h e c k s p a y a b l e t o F r a n k W . G e o r g e . M c G a r e y g a v e t h e c h e c k s t o p e t i t i o n e r b y p u t t i n g t h e m i n h i s d e s k d r a w e r a t C P G . P e t i t i o n e r e n d o r s e d m o s t o f t h e c h e c k s a n d d e p o s i t e d t h e m i n h i s b a n k a c c o u n t a t t h e B a n k o f A r i z o n a . I n t h e m i d d l e o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o l d M c G a r e y t o m a k e a l l o f p e t i t i o n e r ' s c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a . M c G a r e y d i d s o . T h e c h e c k s w e r e p a i d t o A r i v a d a t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r t h e s e r v i c e s h e r e n d e r e d f o r C P G . P e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s f o r C P G d i d n o t c h a n g e a f t e r C P G b e g a n m a k i n g h i s c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a . M c G a r e y g a v e t h e c h e c k s t o p e t i t i o n e r b y p u t t i n g t h e m i n h i s d e s k d r a w e r a t C P G . P e t i t i o n e r e n d o r s e d m o s t o f t h e C P G c h e c k s m a d e p a y a b l e t o A r i v a d a a n d d e p o s i t e d t h e m i n A r i v a d a ' s c h e c k i n g a c c o u n t . 2 . A c c u t r a c e L a b o r a t o r i e s , I n c . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s a c l i n i c a l c o n s u l t a n t f o r A c c u t r a c e L a b o r a t o r i e s , I n c . ( A c c u t r a c e ) . K e n n e t h P . E c k ( E c k ) o w n s A c c u t r a c e . - 1 0 - O n F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d E c k e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t u n d e r w h i c h A c c u t r a c e w o u l d p a y p e t i t i o n e r $ 2 0 0 p e r m o n t h f o r p e t i t i o n e r ' s c l i n i c a l c o n s u l t i n g s e r v i c e s . E a r l y i n 1 9 9 3 , A c c u t r a c e p a i d p e t i t i o n e r e a c h m o n t h f o r h i s s e r v i c e s b y m a i l i n g c h e c k s p a y a b l e t o p e t i t i o n e r a t t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s . P e t i t i o n e r e n d o r s e d a n d d e p o s i t e d t h e m i n h i s b a n k a c c o u n t a t t h e B a n k o f A r i z o n a . I n t h e m i d d l e o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o l d E c k t o m a k e t h e c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a a n d t o m a k e a n y c o n t r a c t u a l a r r a n g e m e n t s t h r o u g h A r i v a d a . F r o m J u l y 1 9 9 3 t o J u n e 1 9 9 4 , A c c u t r a c e p a i d p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s b y m a i l i n g c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a a t t h e P i n n a c l e P e a k a d d r e s s . P e t i t i o n e r e n d o r s e d t h e A r i v a d a c h e c k s b y w r i t i n g o r s t a m p i n g " f o r d e p o s i t o n l y , A r i v a d a H e a l t h E n t e r p r i s e s " . P e t i t i o n e r t h e n d e p o s i t e d t h e m i n A r i v a d a ' s c h e c k i n g a c c o u n t . T h e r e w e r e n o c h a n g e s i n h o w E c k o r A c c u t r a c e d i d b u s i n e s s w i t h p e t i t i o n e r a f t e r A r i v a d a w a s f o r m e d . A f t e r E c k b e g a n m a k i n g A c c u t r a c e ' s c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y o n e a c t i n g f o r h i m o r A r i v a d a e n t e r e d i n t o a n e w a g r e e m e n t w i t h A c c u t r a c e o r E c k . T h e o r i g i n a l a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d A c c u t r a c e w a s n e v e r c h a n g e d . 3 . D S D I n t e r n a t i o n a l D o l o r e s E i d e n i e r ( E i d e n i e r ) i s t h e p r e s i d e n t a n d o w n e r o f D S D I n t e r n a t i o n a l ( D S D ) , a v i t a m i n s a n d s u p p l e m e n t s w h o l e s a l e r . - 1 1 - D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d b u s i n e s s w i t h , a n d w a s p a i d b y , D S D . B e g i n n i n g i n M a r c h 1 9 9 3 , D S D p a i d p e t i t i o n e r b a s e d o n t h e n u m b e r o f p a t i e n t s h e r e f e r r e d t o D S D . D S D m a d e c h e c k s p a y a b l e t o p e t i t i o n e r , a n d h e e n d o r s e d t h e m a n d d e p o s i t e d t h e m i n h i s b a n k a c c o u n t a t t h e B a n k o f A r i z o n a . I n t h e m i d d l e o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c a l l e d E i d e n i e r a n d t o l d h e r t o m a k e h i s c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a . F r o m A u g u s t 1 9 9 3 t o J u l y 1 9 9 4 , D S D p a i d p e t i t i o n e r f o r r e f e r r i n g p a t i e n t s t o D S D w i t h c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a . P e t i t i o n e r e n d o r s e d t h e D S D c h e c k s m a d e p a y a b l e t o A r i v a d a a n d d e p o s i t e d t h e m i n A r i v a d a ' s a c c o u n t . 4 . T h e C a v e C r e e k C l i n i c P e t i t i o n e r o p e n e d a c l i n i c i n C a v e C r e e k , A r i z o n a , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . E l a i n e J o n e s ( J o n e s ) w o r k e d f o r p e t i t i o n e r a t t h e c l i n i c . A r i v a d a o c c a s i o n a l l y r e c e i v e d m a i l a t t h e C a v e C r e e k c l i n i c . J o n e s o p e n e d i t a n d p u t i t o n p e t i t i o n e r ' s d e s k . P e t i t i o n e r r a n t h e C a v e C r e e k c l i n i c a n d w a s t h e r e e v e r y d a y . C h i s u m d i d n o t r u n t h e c l i n i c a n d w a s t h e r e o n l y o c c a s i o n a l l y . 5 . D o c t o r s o n C a l l , I n c . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d m e d i c a l s e r v i c e s f o r , a n d w a s p a i d b y , D o c t o r s o n C a l l , I n c . ( D o c t o r s o n C a l l ) , i n L a s V e g a s , N e v a d a , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . D r . T o m L o d i ( L o d i ) w a s p e t i t i o n e r ' s s u p e r v i s o r a t D o c t o r s o n C a l l . P e t i t i o n e r t o l d L o d i t o m a k e h i s c h e c k s p a y a b l e t o A r i v a d a . - 1 2 - E . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r a n d J o n e s - G e o r g e f i l e d j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e y a t t a c h e d a S c h e d u l e C f o r p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e t o t h e i r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s . O n i t , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h i s b u s i n e s s a d d r e s s w a s l o c a t e d a t t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h i s m e d i c a l i n c o m e w a s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , a n d p a i d s e l f - e m p l o y m e n t t a x w i t h h i s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) o n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r a n d J o n e s - G e o r g e f i l e d s e p a r a t e l y f o r 1 9 9 3 b e c a u s e s h e b e l i e v e d t h a t A r i v a d a w a s n o t a v a l i d t r u s t . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a S c h e d u l e C f o r h i s m e d i c a l p r a c t i c e t o h i s 1 9 9 3 r e t u r n . O n i t , h e r e p o r t e d t h a t h e h a d $ 6 8 , 9 4 3 o f g r o s s i n c o m e , c o n s i s t i n g o f $ 9 0 0 f r o m A c c u t r a c e , $ 1 4 , 1 3 8 f r o m C l i n i c P h y s i c i a n s G r o u p , P . C . , $ 4 9 , 9 0 5 f r o m D o c t o r s o n C a l l , I n c . , a n d $ 4 , 0 0 0 f r o m A r i v a d a . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n o n J u l y 1 8 , 1 9 9 5 . H e a t t a c h e d a S c h e d u l e C f o r h i s m e d i c a l p r a c t i c e . O n i t , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e h a d $ 1 5 , 1 3 6 o f g r o s s i n c o m e , c o n s i s t i n g o f t h e f o l l o w i n g : $ 7 3 6 f r o m C i g n a H e a l t h c a r e B e n e f i t s , I n c . , a n d $ 1 4 , 4 0 0 f r o m A r i v a d a . F . N o t i c e o f D e f i c i e n c y O n J u l y 1 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t - 1 3 - A r i v a d a w a s a s h a m a n d t h a t i t l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e , a n d t h e r e f o r e t h a t t h e a m o u n t s p a i d t o A r i v a d a o f $ 6 2 , 9 8 9 f o r 1 9 9 3 a n d $ 7 8 , 7 7 2 f o r 1 9 9 4 a r e t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . I I . O P I N I O N A . P r o c e d u r a l I s s u e s 1 . W h e t h e r P e t i t i o n e r W a s D e n i e d a n O p p o r t u n i t y T o C o n d u c t D i s c o v e r y P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t h a v e e n o u g h t i m e t o c o n d u c t d i s c o v e r y b e c a u s e t h e c a s e w a s b e i n g c o n s i d e r e d b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e u n t i l 2 0 d a y s b e f o r e t h e s e s s i o n f o r w h i c h t h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l . W e d i s a g r e e . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s b e i n g c o n s i d e r e d b y A p p e a l s d i d n o t l i m i t h i s a b i l i t y t o s e e k d i s c o v e r y . R u l e 7 0 ( a ) ( 2 ) . 2 . W h e t h e r W e H a v e J u r i s d i c t i o n A f t e r t h e B a n k r u p t c y C o u r t L i f t e d t h e A u t o m a t i c S t a y O n t h e f i r s t d a y o f t h e s e s s i o n o f t h i s C o u r t a t w h i c h t h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e l i e f u n d e r c h a p t e r 1 3 o f t h e B a n k r u p t c y C o d e w i t h t h e U n i t e d S t a t e s B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a . O n c e a t a x p a y e r f i l e s a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y , t h e a u t o m a t i c s t a y o f 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) b a r s t h e c o m m e n c e m e n t o r c o n t i n u a t i o n o f p r o c e e d i n g s a g a i n s t t h e d e b t o r i n t h e T a x C o u r t . T h e b a n k r u p t c y c o u r t m a y l i f t t h e a u t o m a t i c s t a y o f 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) . S e e 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( d ) , ( e ) , a n d ( f ) ( 1 9 9 4 ) . T h e n e x t d a y , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o l i f t t h e - 1 4 - a u t o m a t i c s t a y . O n e d a y l a t e r , t h e b a n k r u p t c y c o u r t l i f t e d t h e a u t o m a t i c s t a y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e b e c a u s e t h e l i f t i n g o f t h e s t a y b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t w a s v o i d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t l a c k e d s t a n d i n g t o s e e k t h e l i f t i n g o f t h e a u t o m a t i c s t a y , a n d t h a t h e h a d i n s u f f i c i e n t s e r v i c e o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e b a n k r u p t c y c o u r t t o l i f t t h e s t a y . W e d i s r e g a r d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s b e c a u s e p e t i t i o n e r m a y n o t c o l l a t e r a l l y a t t a c k t h e b a n k r u p t c y c o u r t ' s p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t . S e e S h a h e e n v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 5 9 , 3 6 4 - 3 6 5 ( 1 9 7 4 ) ; R o b e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 T . C . 5 7 7 , 5 8 1 ( 1 9 6 4 ) . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o h o l d t h e t r i a l l a c k s m e r i t . S e e N o l i v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 0 F . 2 d 1 5 2 1 , 1 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( t h e T a x C o u r t m a y r e s u m e p r o c e e d i n g s a f t e r t h e b a n k r u p t c y c o u r t o r d e r s t h e l i f t i n g o f t h e a u t o m a t i c s t a y ) . B . W h e t h e r A r i v a d a I s a T r u s t f o r F e d e r a l T a x P u r p o s e s 1 . W h e t h e r R e s p o n d e n t B e a r s t h e B u r d e n o f P r o o f P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a " n a k e d a s s e s s m e n t " . P e t i t i o n e r c i t e s U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , 4 2 8 U . S . 4 3 3 , 4 4 1 - 4 4 2 ( 1 9 7 6 ) ; P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 , 1 1 3 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; a n d W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h e s e c a s e s i s m i s p l a c e d . T h e C o u r t s i n t h o s e c a s e s h e l d t h a t t h e - 1 5 - C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t t h e t a x p a y e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e w i t h o u t s u b s t a n t i v e e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h e i n c o m e . S e e U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , s u p r a a t 4 3 7 , 4 4 1 ; P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 3 3 - 1 1 3 4 ; W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 1 - 3 6 2 . H e r e , t h e r e i s e v i d e n c e c l e a r l y l i n k i n g p e t i t i o n e r t o t h e i n c o m e h e d i v e r t e d t o A r i v a d a . T h u s , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n p e t i t i o n e r t o r e b u t t h i s p r e s u m p t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . 2 . W h e t h e r A r i v a d a W a s a S h a m a n d L a c k e d E c o n o m i c S u b s t a n c e R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t A r i v a d a s h o u l d n o t b e r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s b e c a u s e i t i s a s h a m a n d l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t A r i v a d a i s n o t a s h a m . A t r u s t w h i c h l a c k s e c o n o m i c s u b s t a n c e a n d h a s n o p u r p o s e o t h e r t h a n t a x a v o i d a n c e i s n o t r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . S e e N e e l y v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 5 F . 2 d 1 0 9 2 , 1 0 9 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 7 1 4 ( 1 9 8 2 ) ; M a r k o s i a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 3 5 , 1 2 4 5 ( 1 9 8 0 ) ; F u r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 3 6 0 , 3 6 4 ( 1 9 6 6 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 8 1 F . 2 d 2 2 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t A r i v a d a h a d e c o n o m i c s u b s t a n c e o r w a s f o r m e d f o r a n y r e a s o n o t h e r t h a n t a x a v o i d a n c e . - 1 6 - T h e C o u r t s g e n e r a l l y w i l l n o t r e c o g n i z e a t r u s t f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s i f t h e g r a n t o r k e e p s s u b s t a n t i a l l y u n f e t t e r e d p o w e r s o f d i s p o s i t i o n o r b e n e f i c i a l e n j o y m e n t o f t r u s t p r o p e r t y . S e e U n i t e d S t a t e s v . N o s k e , 1 1 7 F . 3 d 1 0 5 3 , 1 0 5 9 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; P a u l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 2 F . 2 d 7 8 9 , 7 9 0 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 0 8 ; U n i t e d S t a t e s v . B u t t o r f f , 7 6 1 F . 2 d 1 0 5 6 , 1 0 6 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; S c h u l z v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 6 F . 2 d 4 9 0 , 4 9 5 ( 7 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 6 8 ; V n u k v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 1 F . 2 d 1 3 1 8 , 1 3 2 0 - 1 3 2 1 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 1 6 4 . P e t i t i o n e r d e a l t w i t h t h e a l l e g e d t r u s t p r o p e r t y a s i f i t w e r e h i s o w n . H e c o n t i n u e d t o l i v e i n t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e . H e d i d n o t c h a n g e h o w h e c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e . H e c o n t r o l l e d A r i v a d a ' s c h e c k i n g a c c o u n t , k e p t t h e c h e c k b o o k , a n d w r o t e t h e c h e c k s o n t h e a c c o u n t . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t C h i s u m w r o t e o r s i g n e d a n y c h e c k s o n t h e a c c o u n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t C h i s u m c o n t r o l l e d A r i v a d a a n d m a n a g e d t h e f i n a n c i a l a s p e c t s o f p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s a n d C h i s u m ' s t e s t i m o n y w a s e v a s i v e a n d v a g u e . W e n e e d n o t a c c e p t s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i f w e f i n d i t t o b e u n w o r t h y o f b e l i e f , G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s h o w i n g t h a t C h i s u m p r o v i d e d s e r v i c e s t o A r i v a d a . - 1 7 - C h i s u m d i d n o t s c h e d u l e p a t i e n t s o r d e c i d e h o w t o t r e a t t h e m . P e t i t i o n e r a n d C h i s u m t e s t i f i e d t h a t C h i s u m c h a n g e d t h e p h i l o s o p h y o f p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e , b u t n e i t h e r i d e n t i f i e d a n y s p e c i f i c c h a n g e s o r d e c i s i o n s t h a t C h i s u m m a d e . P e t i t i o n e r a n d C h i s u m t e s t i f i e d t h a t C h i s u m m e t w i t h Y u m a U r g e n t C a r e a n d D o c t o r s o n C a l l o n b e h a l f o f A r i v a d a . H o w e v e r , p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e n o c o n t r a c t s t h a t A r i v a d a h a d w i t h Y u m a U r g e n t C a r e o r D o c t o r s o n C a l l , a n d n o r e p r e s e n t a t i v e o f e i t h e r e n t i t y t e s t i f i e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e u s e d A r i v a d a c h e c k s o n l y t o p a y A r i v a d a ' s e x p e n s e s , t h a t h e d i d n o t u s e t h e s t a m p o n c h e c k s f o r p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d t h a t h i s u s e o f C h i s u m ' s s t a m p a n d p o s s e s s i o n o f A r i v a d a ' s c h e c k b o o k d o e s n o t m e a n h e c o n t r o l l e d t h e i n c o m e . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r p a i d p e r s o n a l e x p e n s e s s u c h a s h i s m o r t g a g e , h o m e r e p a i r s , h o m e o w n e r s s e c u r i t y f e e s , a u t o r e g i s t r a t i o n , a u t o i n s u r a n c e , a u t o s e r v i c e , t i r e s , a m a g a z i n e s u b s c r i p t i o n , a n d u t i l i t y b i l l s f r o m t h e A r i v a d a a c c o u n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t A r i v a d a h a d e c o n o m i c s u b s t a n c e b e c a u s e h e p u r p o r t e d l y g a v e l e g a l t i t l e t o t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e a n d p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e t o A r i v a d a a n d C h i s u m a s i t s t r u s t e e . W e d i s a g r e e . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r p u t t h e t i t l e t o t h e S c o t t s d a l e r e s i d e n c e i n A r i v a d a ' s n a m e d o e s n o t i m b u e A r i v a d a w i t h e c o n o m i c s u b s t a n c e , p a r t i c u l a r l y w h e n p e t i t i o n e r t r e a t e d t h e r e s i d e n c e a s h i s o w n . A l s o , w e a r e n o t - 1 8 - c o n v i n c e d t h a t A r i v a d a o r C h i s u m h a d l e g a l t i t l e t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t E a s t P o i n t a n d S A F i n a n c e a r e b e n e f i c i a r i e s o f A r i v a d a a n d t h a t a n e c o n o m i c i n t e r e s t p a s s e d t o t h e m f r o m A r i v a d a . T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y c r e d i b l e e v i d e n c e s h o w i n g t h a t E a s t P o i n t h a d a b e n e f i c i a l o r e c o n o m i c i n t e r e s t i n A r i v a d a i n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 , t h a t E a s t P o i n t ' s a l l e g e d b e n e f i c i a l i n t e r e s t i n A r i v a d a c h a n g e d f r o m 1 0 0 p e r c e n t i n 1 9 9 3 t o 8 0 p e r c e n t i n 1 9 9 4 , t h a t S A F i n a n c e h a d a b e n e f i c i a l i n t e r e s t i n A r i v a d a i n 1 9 9 4 , t h a t E a s t P o i n t a n d S A F i n a n c e h a d e m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s , o r t h a t A r i v a d a d i s t r i b u t e d t o E a s t P o i n t o r S A F i n a n c e a n y m o n e y o r p r o p e r t y a s a r e s u l t o f t h i s b e n e f i c i a l i n t e r e s t . J o n e s - G e o r g e b e l i e v e d t h a t C h i s u m c o u l d c o n t r o l t h o s e a s s e t s i f s h e a n d p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d t h e m t o A r i v a d a . H o w e v e r , t h e f a c t t h a t s h e b e l i e v e d t h e t r u s t w o u l d h a v e s u b s t a n c e d o e s n o t m e a n t h a t i t d i d . 3 . W h e t h e r A r i z o n a L a w D e t e r m i n e s W h e t h e r A r i v a d a I s a S h a m f o r F e d e r a l T a x P u r p o s e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , u n d e r s e c t i o n s 6 4 3 , 6 5 1 , a n d 6 5 2 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , A r i z o n a l a w c o n t r o l s w h e t h e r A r i v a d a i s a s h a m f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , u n d e r A r i z o n a l a w , t h e p e r s o n c l a i m i n g t h a t t h e t r u s t o r o t h e r e n t i t y i s n o t v a l i d b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e d i s a g r e e t h a t A r i z o n a l a w c o n t r o l s h e r e . W e n e e d n o t r e c o g n i z e a n e n t i t y - 1 9 - f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s e v e n i f i t i s v a l i d u n d e r S t a t e l a w . S e e G r e g o r y v . H e l v e r i n g , 2 9 3 U . S . 4 6 5 , 4 6 9 ( 1 9 3 5 ) ; N e e l y v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 5 F . 2 d a t 1 0 9 4 ; Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 7 1 4 ( 1 9 8 2 ) . 4 . P e t i t i o n e r ' s O t h e r C o n t e n t i o n s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t a x o n a m o u n t s p a i d t o A r i v a d a u n l e s s r e s p o n d e n t p r o v e s t h a t A r i v a d a i s t h e t r a n s f e r e e o f p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 9 0 1 . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t w e m a y c o n s i d e r w h e t h e r , u n d e r t h e F e d e r a l D e b t C o l l e c t i o n A c t ( F D C A ) , 2 8 U . S . C . s e c t i o n s 3 0 0 1 - 3 0 1 5 , a n d t h e F e d e r a l F r a u d u l e n t T r a n s f e r s A c t ( F F T A ) , 2 8 U . S . C . s e c t i o n s 3 3 0 1 - 3 3 0 8 , A r i v a d a i s a t r a n s f e r e e o f p e t i t i o n e r . W e d i s a g r e e . T h e s e a u t h o r i t i e s a r e i r r e l e v a n t t o t h e i s s u e s b e f o r e u s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t C h i s u m h a d t h e o n l y c o p y o f t h e A r i v a d a t r u s t i n s t r u m e n t a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s p r e j u d i c e d b y t h e C o u r t ' s s e v e r i n g o f p e t i t i o n e r ' s c a s e f r o m A r i v a d a ' s o n t h e m o r n i n g o f t r i a l a n d t h e d a y t h a t A r i v a d a f i l e d a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e c o u l d n o t h a v e c o m p e l l e d C h i s u m t o p r o d u c e t h e t r u s t i n s t r u m e n t a b s e n t a s u b p o e n a a n d t h a t h e h a d i n s u f f i c i e n t t i m e t o d o s o a f t e r t h e C o u r t s e v e r e d t h e t w o c a s e s . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n a s s u m e s t h a t C h i s u m w o u l d n o t c o o p e r a t e v o l u n t a r i l y w i t h h i m ; p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e t h a t s h o w i n g . O n t h e c o n t r a r y , i t a p p e a r s f r o m t h e r e c o r d t h a t t h e y w e r e c o o p e r a t i n g f u l l y . - 2 0 - 6 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e e s t a b l i s h e d A r i v a d a t o b e n e f i t h i s d i s a b l e d c h i l d , t o p r o t e c t a s s e t s , a n d t o l i m i t h i s m a l p r a c t i c e l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r d i d n o t a r g u e o n b r i e f t h a t h e h a d n o n t a x r e a s o n s f o r e s t a b l i s h i n g t h e t r u s t . W e t r e a t t h i s a s p e t i t i o n e r ' s a b a n d o n m e n t o f t h i s c o n t e n t i o n . S e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 2 2 6 , 3 4 4 ( 1 9 9 1 ) ; F o i l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 7 6 , 4 0 9 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 2 0 F . 2 d 1 1 9 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a b o u t t h e a l l e g e d b o n a f i d e s o f A r i v a d a w a s n o t c r e d i b l e i n a n y e v e n t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s a n d C h i s u m ' s t e s t i m o n y e s t a b l i s h e s t h a t t h e t r u s t e x i s t s s i n c e t h e y b o t h t e s t i f i e d t h a t i t e x i s t s . O u r c o n c l u s i o n i s n o t a l t e r e d b y t h a t t e s t i m o n y b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n o f A r i v a d a s h o w s t h a t i t w a s a s h a m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y d e t e r m i n e d t h a t b o t h A r i v a d a a n d p e t i t i o n e r h a d a d e f i c i e n c y b a s e d o n t h e s a m e i n c o m e . W e d i s a g r e e . T h e C o m m i s s i o n e r m a y d e t e r m i n e a s p r o t e c t i v e p o s i t i o n s t h a t t h e s a m e i n c o m e w a s r e c e i v e d b y d i f f e r e n t t a x p a y e r s . S e e M a l a t v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 2 F . 2 d 7 0 0 , 7 0 6 ( 9 t h C i r . 1 9 6 2 ) , a f f g . 3 4 T . C . 3 6 5 ( 1 9 6 0 ) ; D o g g e t t v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 1 0 1 , 1 0 3 ( 1 9 7 6 ) . 5 . C o n c l u s i o n W e d o n o t r e c o g n i z e A r i v a d a a s a t r u s t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . T h e o n l y p u r p o s e f o r t h e t r a n s f e r o f p r o p e r t y t o t h e t r u s t w a s t a x a v o i d a n c e . 6 T h e m o n e y p a i d t o i t i s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . - 2 1 - 7 A s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d l e s s i n c o m e f o r 1 9 9 3 t h a n d e t e r m i n e d , p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 w i l l b e l e s s t h a n d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C . S e l f - E m p l o y m e n t I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e i n c o m e p e t i t i o n e r d i v e r t e d t o A r i v a d a i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n a n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s t h e n e t e a r n i n g s d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h a t p e r s o n . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) a n d ( b ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d n o s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e b e c a u s e A r i v a d a i s a t r u s t f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r e a r n e d i n c o m e b y p r o v i d i n g s e r v i c e s t o p a t i e n t s . P e t i t i o n e r t r e a t e d t h e i n c o m e f r o m h i s p r a c t i c e a s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o n h i s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s . H e d i d n o t s u b s t a n t i a l l y c h a n g e h o w h e c o n d u c t e d h i s p r a c t i c e a f t e r A r i v a d a w a s f o r m e d . T h e p a y m e n t s t h a t h e d i v e r t e d t o A r i v a d a a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . T h u s , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n i n c o m e h e d i v e r t e d t o A r i v a d a ( $ 5 8 , 9 8 9 i n 1 9 9 3 7 a n d $ 7 8 , 7 7 2 i n 1 9 9 4 ) . - 2 2 - D . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T a x p a y e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , n e g l i g e n c e i s a f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p a r t o f a n u n d e r p a y m e n t i f t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h b a s e d o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r m a y e s t a b l i s h t h a t h e o r s h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e a n d w a s n o t n e g l i g e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) b y p r o v i n g t h a t h e o r s h e r e a s o n a b l y r e l i e d i n g o o d f a i t h o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t , i n d e p e n d e n t e x p e r t o r t a x p r o f e s s i o n a l p o s s e s s e d o f a l l t h e i n f o r m a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 0 ( 1 9 8 5 ) ; L e o n h a r t v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 4 F . 2 d 7 4 9 , 7 5 0 ( 4 t h C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 9 8 ; E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 9 6 , 4 2 3 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 1 5 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) b e c a u s e h e r e l i e d o n C h i s u m . W e d i s a g r e e . C h i s u m c l a i m s - 2 3 - t h a t h e i s a c o n s u l t a n t o n e s t a b l i s h i n g a n d o p e r a t i n g t r u s t s . C h i s u m i s n e i t h e r a n a t t o r n e y n o r a n a c c o u n t a n t . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r i n v e s t i g a t e d C h i s u m ' s q u a l i f i c a t i o n s . A t a x p a y e r m u s t m a k e r e a s o n a b l e i n q u i r y a s t o t h e l e g a l i t y o f a t a x p l a n , i n c l u d i n g o b t a i n i n g i n d e p e n d e n t l e g a l a d v i c e , w h e n i t i s c o m m o n k n o w l e d g e t h a t t h e p l a n i s q u e s t i o n a b l e . S e e N e e l y v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 5 F . 2 d a t 1 0 9 5 ; H a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 2 , 1 2 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 6 7 5 ( t a x p a y e r s w h o e s t a b l i s h e d f a m i l y t r u s t t h a t w a s l a c k i n g i n e c o n o m i c s u b s t a n c e w e r e n e g l i g e n t i n p u t t i n g t h e i r f a i t h i n " f l a g r a n t t a x a v o i d a n c e s c h e m e " r e p e a t e d l y r e j e c t e d b y t h e c o u r t s ) . P e t i t i o n e r n e g l i g e n t l y d i s r e g a r d e d t h e t a x l a w s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .