TAX COURT OPINION

Case: Juan El Khouri & Kitty Hunter
Docket Number: 12873-01
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 07/12/2002
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J U A N E L K H O U R I A N D K I T T Y H U N T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 7 3 - 0 1 . F i l e d J u l y 1 2 , 2 0 0 2 . J u a n E l K h o u r i a n d K i t t y H u n t e r , p r o s e s e . C h a r l e s A . H a l l , J u d y W a l l , a n d M i n a k s h i T y a g i - J a y a s i n g h e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h - 2 - a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 5 0 2 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s s u p p l e m e n t e d . B a c k g r o u n d O n J u l y 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a j o i n t n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 9 6 , 0 8 6 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 4 5 2 . 6 0 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s b y c e r t i f i e d m a i l a t t w o s e p a r a t e a d d r e s s e s a n d a c o p y o f t h e n o t i c e w a s s e n t b y r e g u l a r , f i r s t - c l a s s m a i l t o R o d M i r a n d , i d e n t i f i e d a s p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e . O n O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a j o i n t p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r s c h a l l e n g e d - 3 - 2 T h e b o d y o f t h e p e t i t i o n , w h i c h i s e s s e n t i a l l y a l e t t e r t o t h e T a x C o u r t , r e a d s a s f o l l o w s : T a x C o u r t ; T h i s l e t t e r r e p r e s e n t s a f o r m a l r e q u e s t f o r p e t i t i o n f o r m s n e e d e d t o f i l e w i t h t h e c o u r t . S e e a t t a c h e d " N o t i c e O f D e f i c i e n c y " l e t t e r d a t e d J u l y 6 , 2 0 0 1 , g i v i n g u s t h e 9 0 d a y s t o f i l e t h e p e t i t i o n f o r m s . P l e a s e s e n d f o r m s t o : J u a n E l K h o u r i [ a d d r e s s ] 3 I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n r e g a r d i n g t h e ( c o n t i n u e d . . . ) r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . 2 T h e p e t i t i o n i s d a t e d O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g U . S . P o s t a l S e r v i c e c e r t i f i e d m a i l N o . 7 0 0 1 0 3 6 0 0 0 0 1 7 5 3 3 5 4 2 3 a n d t w o p o s t m a r k s . O n e o f t h e p o s t m a r k s i s a p r i v a t e p o s t m e t e r p o s t m a r k s h o w i n g B e l l f l o w e r , C a l i f o r n i a , a s t h e p o s t a l l o c a l e , a n d t h e o t h e r i s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k s h o w i n g L o n g B e a c h , C a l i f o r n i a , a s t h e p o s t a l l o c a l e . B o t h p o s t m a r k s a r e d a t e d O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a l l e g i n g t h a t t h e y i n i t i a l l y m a i l e d a p e t i t i o n t o t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , a n d , a f t e r t h e y r e c e i v e d n o r e s p o n s e f r o m t h e C o u r t , t h e y m a i l e d a s e c o n d p e t i t i o n t o t h e C o u r t o n O c t o b e r 4 , 2 0 0 1 . 3 P e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s u g g e s t s t h a t t h e - 4 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) m a i l i n g o f a p e t i t i o n o n S e p t . 1 5 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s e a r c h e d i t s r e c o r d s b u t w a s u n a b l e t o f i n d a n y i n d i c a t i o n o f e i t h e r a p e t i t i o n f i l e d b y p e t i t i o n e r s b e f o r e O c t . 1 0 , 2 0 0 1 , o r a n y c o r r e s p o n d e n c e r e c e i v e d f r o m t h e m b e f o r e t h a t d a t e . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n r e g a r d i n g t h e m a i l i n g o f t h e p e t i t i o n o n O c t . 4 , 2 0 0 1 , i s i n c o n s i s t e n t n o t o n l y w i t h t h e p o s t m a r k d a t e s o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b u t a l s o w i t h t h e d a t e o n t h e p e t i t i o n i t s e l f . 4 W e n o t e t h a t m a i l s e r v i c e t o t h e C o u r t w a s s e r i o u s l y d i s r u p t e d b y t h e a n t h r a x a t t a c k s i n W a s h i n g t o n , D . C . , l a s t f a l l , b u t t h a t s u c h a t t a c k s d i d n o t o c c u r u n t i l m i d - O c t o b e r 2 0 0 1 . d e l i v e r y o f t h e i r f i r s t p e t i t i o n m a y h a v e b e e n i m p e d e d b e c a u s e o f t h e t e r r o r i s t a t t a c k s o n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n , a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n p u r p o r t e d l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , w a s i m p e d e d b e c a u s e o f t h e e v e n t s o f S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . 4 R e s p o n d e n t a l s o a r g u e d t h a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 , a p p e a r i n g o n t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t , c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t m a i l e d w i t h i n t h e s t a t u t o r y 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d . S e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( A ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( r e g a r d i n g U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k s ) ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( r e g a r d i n g p r i v a t e p o s t m e t e r p o s t m a r k s ) . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y i s s u e d a n O r d e r d i r e c t i n g p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a n y d o c u m e n t a t i o n t h e y m i g h t h a v e - 5 - s h o w i n g t h a t t h e y m a i l e d a p e t i t i o n t o t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , a n d , i f a v a i l a b l e , a c o p y o f U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 0 0 , C e r t i f i e d M a i l R e c e i p t , f o r c e r t i f i e d m a i l i t e m N o . 7 0 0 1 0 3 6 0 0 0 0 1 7 5 3 3 5 4 2 3 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o t h i s O r d e r . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n M a r c h 2 7 , 2 0 0 2 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a t t h e h e a r i n g , n o r d i d p e t i t i o n e r s f i l e a n y s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) , t h e a p p l i c a b i l i t y o f w h i c h w a s b r o u g h t t o t h e i r a t t e n t i o n b y t h e C o u r t i n i t s O r d e r c a l e n d a r i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r h e a r i n g . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , t h e C o u r t d i r e c t e d r e s p o n d e n t t o f i l e a s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n t o d i s m i s s a d d r e s s i n g t h e q u e s t i o n w h e t h e r s e c t i o n 7 5 0 8 A , o r a n y p u b l i c n o t i c e s i s s u e d p u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n a f t e r S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , w o u l d p r o v i d e r e l i e f t o p e t i t i o n e r s w i t h r e g a r d t o t h e t i m e l i n e s s o f t h e i r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t c o m p l i e d w i t h t h e C o u r t ' s O r d e r a n d f i l e d a s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n , a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A w i t h r e g a r d t o t h e p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r f u r t h e r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n M a y 8 , 2 0 0 2 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d - 6 - a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s , a s s u p p l e m e n t e d . I n p a r t i c u l a r , c o u n s e l a r g u e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A a n d t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s n o t t i m e l y f i l e d . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a t t h e h e a r i n g , n o r d i d p e t i t i o n e r s f i l e a n y s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . H o w e v e r , a f t e r t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n w h i c h t h e y s t a t e t h a t t h e p e t i t i o n m a i l e d t o t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , w a s s e n t b y r e g u l a r , f i r s t - c l a s s m a i l a n d t h a t t h e y a r e t h e r e f o r e u n a b l e t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h d o c u m e n t a r y p r o o f o f m a i l i n g . D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a - 7 - p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , t h e s o - c a l l e d t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e , p r o v i d e s t h a t , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e a p p l i e s o n l y i f t h e p o s t m a r k d a t e o n a n e n v e l o p e f a l l s w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d o n o r b e f o r e t h e p r e s c r i b e d d a t e . P e t i t i o n e r s d i d n o t c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e o b s e r v e t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a t t w o s e p a r a t e a d d r e s s e s a n d t h a t a c o p y o f t h e n o t i c e w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e . A c c o r d i n g l y , i t a p p e a r s t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d e m o n s t r a t e s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n J u l y 6 , 2 0 0 1 . C o n s e q u e n t l y , t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d e x p i r e d o n T h u r s d a y , O c t o b e r 4 , 2 0 0 1 - - a d a t e t h a t w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y t h e C o u r t o n O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 1 , 6 d a y s a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d . M o r e o v e r , t h e p e t i t i o n w a s - 8 - 5 S e c . 7 5 0 8 A w a s a m e n d e d b y t h e V i c t i m s o f T e r r o r i s m T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( a ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 2 7 , 2 4 3 3 . T h e a m e n d m e n t c o n f e r s a u t h o r i t y t o p o s t p o n e c e r t a i n d e a d l i n e s b y r e a s o n o f t e r r o r i s t i c o r m i l i t a r y a c t i o n s a n d e x t e n d s t h e p e r i o d t h a t m a y b e d i s r e g a r d e d f r o m 1 2 0 d a y s t o 1 y e a r . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o d i s a s t e r s a n d t e r r o r i s t i c o r m i l i t a r y a c t i o n s o c c u r r i n g o n o r a f t e r S e p t . 1 1 , 2 0 0 1 , w i t h r e s p e c t t o a n y a c t i o n o f t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y , t h e S e c r e t a r y o f L a b o r , o r t h e P e n s i o n B e n e f i t G u a r a n t y C o r p . ( c o n t i n u e d . . . ) d a t e d O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 , a n d i t a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g b o t h a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e a n d a p r i v a t e p o s t m e t e r p o s t m a r k d a t e o f O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 - - a d a t e t h a t w a s 9 1 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I t f o l l o w s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n e i t h e r m a i l e d t o t h e C o u r t n o r f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . T h e o n l y r e m a i n i n g q u e s t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o r e l i e f b e c a u s e o f t h e e v e n t s o f S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . S e c t i o n 7 5 0 8 A , t i t l e d " A u t h o r i t y T o P o s t p o n e C e r t a i n T a x - R e l a t e d D e a d l i n e s B y R e a s o n O f P r e s i d e n t i a l l y D e c l a r e d D i s a s t e r " , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 7 5 0 8 A ( a ) . I n G e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a t a x p a y e r d e t e r m i n e d b y t h e S e c r e t a r y t o b e a f f e c t e d b y a P r e s i d e n t i a l l y d e c l a r e d d i s a s t e r ( a s d e f i n e d b y s e c t i o n 1 0 3 3 ( h ) ( 3 ) ) , t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e r e g u l a t i o n s u n d e r w h i c h a p e r i o d o f u p t o 1 2 0 d a y s m a y b e d i s r e g a r d e d i n d e t e r m i n i n g , u n d e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , i n r e s p e c t o f a n y t a x l i a b i l i t y ( i n c l u d i n g a n y p e n a l t y , a d d i t i o n a l a m o u n t , o r a d d i t i o n t o t h e t a x ) o f s u c h t a x p a y e r - - ( 1 ) w h e t h e r a n y o f t h e a c t s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o f s e c t i o n 7 5 0 8 ( a ) w e r e p e r f o r m e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d t h e r e f o r * * * . [ 5 ] - 9 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) o c c u r r i n g o n o r a f t e r J a n . 2 3 , 2 0 0 2 . I d . s e c . 1 1 2 ( f ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 3 5 . 6 S e c t i o n 7 5 0 8 ( a ) ( 1 ) ( K ) w a s a m e n d e d b y t h e V i c t i m s o f T e r r o r i s m T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( b ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 2 7 , 2 4 3 4 , b y s t r i k i n g t h e p h r a s e " i n r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d u n d e r t h i s s e c t i o n " . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s a s d e s c r i b e d s u p r a n o t e 5 . S e c t i o n 7 5 0 8 ( a ) ( 1 ) ( C ) a n d ( K ) l i s t s " F i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y " a n d " A n y o t h e r a c t r e q u i r e d o r p e r m i t t e d u n d e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s s p e c i f i e d i n r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d u n d e r t h i s s e c t i o n b y t h e S e c r e t a r y " , r e s p e c t i v e l y , a s a c t s w i t h r e g a r d t o w h i c h t h e S e c r e t a r y m a y p o s t p o n e t h e t i m e f o r p e r f o r m a n c e . 6 R e g a r d i n g a c t s c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 7 5 0 8 ( a ) ( 1 ) ( K ) , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 - 1 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t t h e p e r i o d o f t i m e t h a t m a y b e d i s r e g a r d e d a p p l i e s t o a c t s s p e c i f i e d i n a r e v e n u e r u l i n g , r e v e n u e p r o c e d u r e , n o t i c e , o r o t h e r g u i d a n c e p u b l i s h e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e B u l l e t i n . S e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , l i s t s t h e a c t s p e r f o r m e d b y " a f f e c t e d t a x p a y e r s " t h e t i m e f o r t h e p e r f o r m a n c e o f w h i c h m a y b e p o s t p o n e d . I n c l u d e d w i t h i n t h i s l i s t o f a c t s a r e " F i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t " a n d " A n y o t h e r a c t s p e c i f i e d i n a r e v e n u e r u l i n g , r e v e n u e p r o c e d u r e , n o t i c e , a n n o u n c e m e n t , n e w s r e l e a s e , o r o t h e r g u i d a n c e p u b l i s h e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e B u l l e t i n " . S e c . 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( c ) ( 1 ) ( i v ) , ( v i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . - 1 0 - S e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , d e f i n e s s e v e n c a t e g o r i e s o f " a f f e c t e d t a x p a y e r s " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n c l u d e d a m o n g t h e s e c a t e g o r i e s a r e a n y i n d i v i d u a l w h o s e p r i n c i p a l r e s i d e n c e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i s l o c a t e d i n a c o v e r e d d i s a s t e r a r e a , a r e l i e f w o r k e r w h o i s a s s i s t i n g i n a c o v e r e d d i s a s t e r a r e a , a n y i n d i v i d u a l w h o s e p r i n c i p a l r e s i d e n c e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i s n o t l o c a t e d i n a c o v e r e d d i s a s t e r a r e a b u t w h o s e t a x r e c o r d s a r e m a i n t a i n e d i n s u c h a n a r e a , a n d t h e s p o u s e o f a n a f f e c t e d t a x p a y e r ( b u t s o l e l y w i t h r e g a r d t o a j o i n t r e t u r n ) . A " c o v e r e d " d i s a s t e r a r e a m e a n s a P r e s i d e n t i a l l y d e c l a r e d d i s a s t e r a r e a t o w h i c h t h e I R S h a s d e t e r m i n e d t h a t r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A a p p l i e s . S e c . 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( d ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . F i n a l l y , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( e ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( e ) N o t i c e o f p o s t p o n e m e n t o f c e r t a i n a c t s . I f a n y t a x - r e l a t e d d e a d l i n e i s p o s t p o n e d u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A a n d t h i s s e c t i o n , t h e I R S w i l l p u b l i s h a r e v e n u e r u l i n g , r e v e n u e p r o c e d u r e , n o t i c e , a n n o u n c e m e n t , n e w s r e l e a s e , o r o t h e r g u i d a n c e p u b l i s h e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e B u l l e t i n * * * d e s c r i b i n g t h e a c t s p o s t p o n e d , t h e n u m b e r o f d a y s d i s r e g a r d e d w i t h r e s p e c t t o e a c h a c t , t h e t i m e p e r i o d t o w h i c h t h e p o s t p o n e m e n t a p p l i e s , a n d t h e l o c a t i o n o f t h e c o v e r e d d i s a s t e r a r e a . G u i d a n c e u n d e r t h i s p a r a g r a p h ( e ) w i l l b e p u b l i s h e d a s s o o n a s p r a c t i c a b l e a f t e r t h e d e c l a r a t i o n o f a P r e s i d e n t i a l l y d e c l a r e d d i s a s t e r . F o l l o w i n g t h e e v e n t s o f S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , t h e C o m m i s s i o n e r p r o m p t l y i s s u e d a s e r i e s o f N o t i c e s a n n o u n c i n g t h e r e l i e f a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s a f f e c t e d b y t h e t e r r o r i s t a t t a c k s . - 1 1 - N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 I n N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 , 2 0 0 1 - 4 0 I . R . B . 3 0 5 , r e l e a s e d S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , t h e C o m m i s s i o n e r a n n o u n c e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A , s e c t i o n 6 0 8 1 ( p r o v i d i n g f o r e x t e n s i o n s o f t i m e f o r f i l i n g r e t u r n s ) , a n d s e c t i o n 6 1 6 1 ( p r o v i d i n g f o r e x t e n s i o n o f t i m e f o r p a y i n g t a x ) f o r t a x p a y e r s a f f e c t e d b y t h e t e r r o r i s t a t t a c k s o n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . T h e N o t i c e a c k n o w l e d g e s t h a t P r e s i d e n t G e o r g e W . B u s h d e c l a r e d f i v e N e w Y o r k c o u n t i e s a n d A r l i n g t o n C o u n t y , V i r g i n i a , a s F e d e r a l d i s a s t e r a r e a s . A s a r e s u l t , t h o s e a r e a s q u a l i f i e d a s " c o v e r e d d i s a s t e r a r e a s " a n d t a x p a y e r s r e s i d i n g i n t h o s e a r e a s q u a l i f i e d a s " a f f e c t e d t a x p a y e r s " u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A . N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 s t a t e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t o t h e r s p e c i f i e d t a x p a y e r s w o u l d b e c o n s i d e r e d a f f e c t e d t a x p a y e r s , r e g a r d l e s s o f w h e r e t h e y r e s i d e d , i n c l u d i n g v i c t i m s o f t h e c r a s h e d a i r l i n e r s , r e l i e f w o r k e r s a s s i s t i n g i n a c o v e r e d d i s a s t e r a r e a o r i n P e n n s y l v a n i a , a n d t a x p a y e r s w h o s e p l a c e o f e m p l o y m e n t w a s l o c a t e d i n t h e d e c l a r e d d i s a s t e r a r e a s . N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 g r a n t s s i x p a r t i c u l a r t y p e s o f r e l i e f . I n p a r t i c u l a r , t h e n o t i c e g r a n t s a 1 2 0 - d a y p o s t p o n e m e n t o f t i m e t o " a f f e c t e d t a x p a y e r s " t o p e r f o r m t h e a c t s ( o t h e r t h a n t h o s e s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d i n t h e n o t i c e ) d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w h i c h a c t s s p e c i f i c a l l y i n c l u d e t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . T h e p o s t p o n e m e n t a p p l i e s t o a c t s r e q u i r e d t o b e p e r f o r m e d w i t h i n - 1 2 - t h e p e r i o d b e g i n n i n g o n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , a n d e n d i n g o n N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . N o t i c e 2 0 0 1 - 6 3 I n N o t i c e 2 0 0 1 - 6 3 , 2 0 0 1 - 4 0 I . R . B . 3 0 8 , r e l e a s e d S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , t h e C o m m i s s i o n e r a n n o u n c e d a d d i t i o n a l r e l i e f u n d e r s e c t i o n s 7 5 0 8 A , 6 0 8 1 , a n d 6 1 6 1 , f o r a l l t a x p a y e r s r e g a r d l e s s o f t h e i r l o c a t i o n . I n p a r t i c u l a r , N o t i c e 2 0 0 1 - 6 3 s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e d u e d a t e f o r a l l f e d e r a l t a x o b l i g a t i o n s f a l l i n g b e t w e e n S e p t e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 , a n d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 , i s p o s t p o n e d t o S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 . T h i s p o s t p o n e m e n t o f t i m e c o v e r s t h e f i l i n g o f r e t u r n s a n d c l a i m s f o r r e f u n d , t h e p a y m e n t o f t a x ( i n c l u d i n g e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s ) , m a k i n g e l e c t i o n s , a n d f i l i n g a n y o t h e r F e d e r a l t a x d o c u m e n t s . T h e p o s t p o n e m e n t d o e s n o t a p p l y t o d e p o s i t s o f f e d e r a l t a x e s . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] N o t i c e 2 0 0 1 - 6 8 F i n a l l y , i n N o t i c e 2 0 0 1 - 6 8 , 2 0 0 1 - 4 7 I . R . B . 5 0 4 , r e l e a s e d N o v e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 , t h e C o m m i s s i o n e r a n n o u n c e d a d d i t i o n a l r e l i e f t o s u p p l e m e n t t h e r e l i e f g r a n t e d i n N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 . A s r e l e v a n t , N o t i c e 2 0 0 1 - 6 8 s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : C . A D D I T I O N A L G R A N T O F R E L I E F * * * * * * * ( 2 ) U n d e r p a r a g r a p h ( 4 ) o f t h e G r a n t o f R e l i e f s e c t i o n o f N o t i c e 2 0 0 1 - 6 1 , t h e I R S g r a n t e d t o a l l a f f e c t e d t a x p a y e r s a 1 2 0 - d a y p o s t p o n e m e n t o f t i m e t o p e r f o r m t h e a c t s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( c ) ( 1 ) , [ P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , ] i f t h e l a s t d a y t o p e r f o r m t h e a c t f e l l w i t h i n t h e p e r i o d b e g i n n i n g o n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , a n d e n d i n g o n N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . O n e o f t h e s e a c t s i s t h e f i l i n g o f a n y T a x C o u r t p e t i t i o n . U n d e r t h i s n o t i c e , - 1 3 - t h e r e l i e f p r o v i d e d b y p a r a g r a p h 4 i s e x p a n d e d a s f o l l o w s . I f t h e l a s t d a t e f o r f i l i n g a n y T a x C o u r t p e t i t i o n w o u l d o t h e r w i s e b e o n o r a f t e r D e c e m b e r 1 , 2 0 0 1 , a n d o n o r b e f o r e D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 1 , t h e l a s t d a t e f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n i s p o s t p o n e d b y 6 0 d a y s u n d e r s e c t i o n 7 5 0 8 A . I n s h o r t , N o t i c e 2 0 0 1 - 6 8 e x p a n d e d t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h a n a f f e c t e d t a x p a y e r w o u l d b e p e r m i t t e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . B a s e d u p o n o u r r e v i e w o f s e c t i o n 7 5 0 8 A , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , a n d N o t i c e s 2 0 0 1 - 6 1 , 2 0 0 1 - 6 3 , a n d 2 0 0 1 - 6 8 , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o r e l i e f w i t h r e g a r d t o t h e l a t e - f i l e d p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s , w h o a r e r e s i d e n t s o f s o u t h e r n C a l i f o r n i a , h a v e n o t a l l e g e d o r s h o w n t h a t t h e y a r e " a f f e c t e d t a x p a y e r s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( d ) ( 1 ) ( i ) - ( v i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , o r N o t i c e s 2 0 0 1 - 6 1 a n d 2 0 0 1 - 6 8 . M o r e o v e r , t h e g e n e r i c r e l i e f e x t e n d e d t o a l l t a x p a y e r s i n N o t i c e 2 0 0 1 - 6 3 , s e e s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 8 A - 1 ( d ) ( 1 ) ( v i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i s o f n o b e n e f i t t o p e t i t i o n e r s . T h e l a t t e r N o t i c e s t a t e s t h a t t h e d e a d l i n e f o r a l l F e d e r a l t a x o b l i g a t i o n s f a l l i n g b e t w e e n S e p t e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 , a n d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 , i s p o s t p o n e d t o S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 . B e c a u s e t h e d e a d l i n e f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s c a s e e x p i r e d o n O c t o b e r 4 , 2 0 0 1 , i t f o l l o w s t h a t s u c h d e a d l i n e i s n o t p o s t p o n e d u n d e r N o t i c e 2 0 0 1 - 6 3 . - 1 4 - C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s s u p p l e m e n t e d .