TAX COURT OPINION

Case: William S. Cook
Docket Number: 2037-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 02/24/1999
Pages: 5

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M S . C O O K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 3 7 - 9 8 . W i l l i a m S . C o o k , p r o s e . R o b e r t W . D i l l a r d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i - c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . Y e a r D e f i c i e n c y A d d i t i o n s t o T a x S e c . 6 6 5 1 ( a ) 1 S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 2 0 , 8 3 5 $ 3 , 0 8 4 $ 3 0 3 1 9 9 5 7 , 7 7 8 1 9 5 4 2 4 T h e o n l y i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i - t i o n e r i s l i a b l e f o r 1 9 9 4 f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . W e h o l d t h a t h e i s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n I n d i a l a n t i c , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a c a t a s t r o p h e i n s u r a n c e c l a i m s a d j u s t e r . H i s i n c o m e f r o m t h a t w o r k d e p e n d e d , i n t e r a l i a , u p o n w h e t h e r t h e r e w a s b a d w e a t h e r . G i v e n t h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s w o r k , i t w a s d i f f i c u l t f o r h i m t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f i n c o m e t h a t h e w o u l d e a r n f r o m y e a r t o y e a r . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n o n o r a b o u t O c t o b e r 3 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e a s o n t h a t h e f i l e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n l a t e w a s b e c a u s e h e w a n t e d t o m a k e s u r e t h a t h e c o m p l e t e d t h a t r e t u r n a c c u r a t e l y , a n d h e w a s c o n c e r n e d t h a t i f h e f i l e d a n i n a c c u r a t e r e t u r n , h e w o u l d b e p e n a l i z e d . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e m a d e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e i n c o m e t h a t h e e x p e c t e d t o e a r n f o r 1 9 9 4 . H e - 3 - f u r t h e r c o n t e n d s t h a t o n e o f t h e r e a s o n s w h y h e d i d n o t m a k e t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 4 r e l a t e d t o c e r t a i n u n r e s o l v e d t a x i s s u e s f o r 1 9 9 3 t h a t w e r e p e n d i n g b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n t o s h o w t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x d o e s n o t a p p l y i f t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s u g g e s t e d a t t r i a l t h a t o n e o f t h e r e a s o n s t h a t h e d i d n o t t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 4 r e t u r n w a s b e c a u s e h e d i d n o t k n o w t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e f o r 1 9 9 4 a s o f t h e t i m e t h a t r e t u r n w a s d u e . W e f i n d t h a t e x p l a n a t i o n h a r d t o b e l i e v e , s i n c e p e t i t i o n e r i s p r e s u m a b l y a c a s h b a s i s t a x p a y e r w h o w o u l d h a v e k n o w n t h e a m o u n t o f i n c o m e t h a t h e e a r n e d d u r i n g 1 9 9 4 w e l l b e f o r e t h e d u e d a t e o f h i s 1 9 9 4 r e t u r n . I n a n y e v e n t , u n a v a i l a b i l i t y o f i n f o r m a t i o n o r r e c o r d s d o e s n o t n e c e s s a r i l y e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y . S e e E l e c t r i c & N e o n , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 3 2 4 , 1 3 4 2 - 1 3 4 4 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 9 6 F . 2 d 8 7 6 ( 5 t h C i r . 1 9 7 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o f i l e t i m e l y b a s e d o n t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e a n d t o f i l e t h e r e a f t e r a n a m e n d e d r e t u r n i f n e c e s s a r y . E s t a t e o f V r i n i o t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 2 9 8 , 3 1 1 - 4 - ( 1 9 8 2 ) . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h i s 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t a s o f t h e d u e d a t e o f h i s 1 9 9 4 r e t u r n h e d i d n o t h a v e i n f o r m a t i o n s h o w i n g t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e f o r 1 9 9 4 . N o r d i d h e e s t a b l i s h t h a t h e c o u l d n o t h a v e p r e p a r e d a t i m e l y 1 9 9 4 r e t u r n w i t h a r e a s o n a b l e d e g r e e o f a c c u r a c y b a s e d o n t h e i n f o r m a - t i o n a v a i l a b l e t o h i m a s o f t h e d u e d a t e o f t h a t r e t u r n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y h i s 1 9 9 4 r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r 1 9 9 4 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y u n l e s s p e t i t i o n e r q u a l i f i e s u n d e r o n e o f t h e e x c e p t i o n s i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i - t i o n e r c l a i m s t h a t h e m a d e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e i n c o m e t h a t h e e x p e c t e d t o e a r n f o r 1 9 9 4 a n d t h a t o n e o f t h e r e a s o n s w h y h e d i d n o t m a k e t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h a t y e a r r e l a t e d t o c e r t a i n u n r e s o l v e d t a x i s s u e s f o r 1 9 9 3 t h a t w e r e p e n d i n g b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d d i d n o t p r o v e , t h a t h e q u a l i f i e s u n d e r a n y o f t h e e x c e p t i o n s l i s t e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . - 5 - O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r 1 9 9 4 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .