TAX COURT OPINION

Case: Resource Management Foundation
Docket Number: 23090-96X
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/08/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E S O U R C E M A N A G E M E N T F O U N D A T I O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 0 9 0 - 9 6 X . F i l e d J u l y 8 , 1 9 9 9 . W i l l i a m J . T u l l y ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . K i r k M . P a x s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o d e c l a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r e x e m p t s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e s e c . 7 4 2 8 . T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r p e t i t i o n e r m e e t s t h e o p e r a t i o n a l t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . W e h o l d i t d o e s n o t . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , - 2 - s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d W e d e c i d e t h i s c a s e o n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , s e e R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) , w h i c h i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n O n t a r i o , C a l i f o r n i a , w h e n i t s p e t i t i o n w a s f i l e d . W i l l i a m J . T u l l y i s a p r o m o t e r o f t a x - e x e m p t e n t i t i e s . H e o r g a n i z e d a c o r p o r a t i o n n a m e d " R e s o u r c e N e t w o r k F o u n d a t i o n " ( p e t i t i o n e r h e r e i n ) . P e t i t i o n e r ' s o f f i c e r s a r e M r . T u l l y ( v i c e p r e s i d e n t ) , D a v i d L i r a ( p r e s i d e n t ) , S a l v a d o r L i r a ( v i c e p r e s i d e n t ) , E l i z a b e t h A . M i l l e r ( s e c r e t a r y ) , a n d M a r i l y n S t e w a r t ( v i c e p r e s i d e n t ) . D a v i d L i r a , S a l v a d o r L i r a , a n d M r . T u l l y s e r v e a s d i r e c t o r s o n p e t i t i o n e r ' s b o a r d . M r . T u l l y f i l e d a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n f o r p e t i t i o n e r w i t h t h e N e v a d a s e c r e t a r y o f s t a t e , a n d h e p r e p a r e d b y l a w s f o r p e t i t i o n e r . T h e a r t i c l e s s t a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p u r p o s e i s " T o p r o v i d e v o c a t i o n a l e n h a n c e m e n t p r o g r a m s . " T h e b y l a w s s t a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p u r p o s e i s t h a t s e t f o r t h i n t h e a r t i c l e s . T h e b y l a w s f u r t h e r s t a t e t h a t " N o t h i n g h e r e i n c o n t a i n e d s h a l l b e c o n s t r u e d t o p r e v e n t a n y D i r e c t o r f r o m r e c e i v i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s t o t h e C o r p o r a t i o n r e n d e r e d i n a c a p a c i t y o t h e r t h a n D i r e c t o r . " - 3 - O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( a p p l i c a t i o n ) , i n w h i c h i t s o u g h t r e c o g n i t i o n a s a t a x - e x e m p t e n t i t y . T h e a p p l i c a t i o n r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s w e r e : ( 1 ) A s c h o o l , c o l l e g e , t r a d e s c h o o l , e t c . , ( 2 ) o t h e r s t u d e n t a i d , a n d ( 3 ) j o b t r a i n i n g , c o u n s e l i n g , o r a s s i s t a n c e . T h e i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r o n a n d w i t h t h e a p p l i c a t i o n w a s v a g u e a s t o t h e s p e c i f i c s o f t h e s e a c t i v i t i e s . T h e a p p l i c a t i o n i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t c u r r e n t l y b e g u n a n y a c t i v i t y , e x c e p t f o r o r g a n i z a t i o n a l a c t i v i t i e s . A s t o s o u r c e s o f f i n a n c i a l s u p p o r t , t h e a p p l i c a t i o n s t a t e d : A t t h e p r e s e n t t i m e t h i s o r g a n i z a t i o n d o e s n o t h a v e a n y p r o c e d u r e f o r t h e g e n e r a t i o n o f i n c o m e o t h e r t h a n * * * * * * * * * * ( a ) D i r e c t d o n a t i o n s f r o m t h e g e n e r a l p u b l i c a t l a r g e , ( b ) L a r g e r s u m s f r o m v a r i o u s f u n d r a i s i n g a c t i v i t i e s , ( c ) A p o s s i b l e " T h r i f t S t o r e " t y p e o f o p e r a - t i o n , a n d ( d ) D o n a t i o n s o f p r o p e r t y ( b o t h p e r s o n a l a n d r e a l ) w h i c h c a n b e t u r n e d i n t o c a s h , a n d ( e ) V a r i o u s o t h e r s a s m a y b e r e c o m m e n d e d a n d i m p l e m e n t e d b y t h e o r g a n i z a t i o n . O n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 3 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d p e t i t i o n e r a l e t t e r s e e k i n g c l a r i f i c a t i o n o f t h e i n f o r m a t i o n t h a t i t h a d - 4 - p r o v i d e d h i m o n a n d w i t h t h e a p p l i c a t i o n . T h e l e t t e r s p e c i f i e d t h e i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d t o r u l e o n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r e x e m p t s t a t u s a n d l i s t e d t h e n a m e a n d p h o n e n u m b e r o f a p e r s o n a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o n t a c t w i t h a n y q u e s t i o n s . O n M a r c h 1 0 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r r e c e i v e d a r e s p o n s e t o h i s l e t t e r . T h e r e s p o n s e , w h i c h w a s w r i t t e n b y M r . T u l l y , g a v e v a g u e a n s w e r s t o t h e q u e s t i o n s s e t f o r t h i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r a n d d i d n o t e x p l a i n i n d e t a i l p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d a c t i v i t i e s o r o p e r a t i o n . O n A u g u s t 2 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t h e r l e t t e r s e e k i n g s p e c i f i c i t y a s t o p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n , a c t i v i t i e s , a n d o p e r a t i o n . T h e l e t t e r e x p l a i n e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d s p e c i f i c i n f o r m a t i o n b e f o r e h e c o u l d r u l e t h a t p e t i t i o n e r w a s e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e l e t t e r , c i t i n g a n d q u o t i n g R e v . P r o c . 9 0 - 2 7 , s e c . 5 . 0 2 , 1 9 9 0 - 1 C . B . 5 1 4 , 5 1 5 , s t a t e s t h a t " E x e m p t s t a t u s w i l l b e r e c o g n i z e d i n a d v a n c e o f o p e r a t i o n s i f p r o p o s e d o p e r a t i o n s c a n b e d e s c r i b e d i n s u f f i c i e n t d e t a i l t o p e r m i t a c o n c l u s i o n t h a t t h e o r g a n i z a t i o n w i l l c l e a r l y m e e t t h e p a r t i c u l a r r e q u i r e m e n t s o f t h e s e c t i o n u n d e r w h i c h e x e m p t i o n i s c l a i m e d . A m e r e r e s t a t e m e n t o f p u r p o s e s o r a s t a t e m e n t t h a t p r o p o s e d a c t i v i t i e s w i l l b e i n f u r t h e r a n c e o f s u c h p u r p o s e s w i l l n o t s a t i s f y t h i s r e q u i r e m e n t . T h e o r g a n i z a t i o n m u s t f u l l y d e s c r i b e t h e a c t i v i t i e s i n w h i c h i t e x p e c t s t o e n g a g e , i n c l u d i n g t h e s t a n d a r d s , c r i t e r i a , p r o c e d u r e s o r o t h e r m e a n s a d o p t e d o r p l a n n e d f o r c a r r y i n g o u t t h e a c t i v i t i e s , t h e a n t i c i p a t e d s o u r c e s o f r e c e i p t s , a n d t h e n a t u r e o f c o n t e m p l a t e d - 5 - e x p e n d i t u r e s . W h e r e t h e o r g a n i z a t i o n c a n n o t d e m o n s t r a t e t o t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e S e r v i c e t h a t i t s p r o p o s e d a c t i v i t i e s w i l l b e e x e m p t , a r e c o r d o f a c t u a l o p e r a t i o n s m a y b e r e q u i r e d b e f o r e a r u l i n g o r d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w i l l b e i s s u e d . * * * " [ E m p h a s i s a d d e d i n t h e l e t t e r . ] T h e l e t t e r a s k e d f o r s p e c i f i c i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d t o r u l e o n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r e x e m p t i o n a n d l i s t e d t h e n a m e a n d p h o n e n u m b e r o f t h e p e r s o n a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o n t a c t w i t h a n y q u e s t i o n s . O n O c t o b e r 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r o f A u g u s t 2 , 1 9 9 4 . T h i s r e s p o n s e w a s n o m o r e i n f o r m a t i v e t h a n t h e p r i o r r e s p o n s e a s t o t h e s p e c i f i c s o f p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n , a c t i v i t i e s , o r o p e r a t i o n . T h e l a t e s t r e s p o n s e r e p e a t e d m a n y o f t h e s t a t e m e n t s s e t f o r t h o n t h e p r i o r r e s p o n s e . O n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r a 3 0 - d a y l e t t e r r e f l e c t i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) b e c a u s e i t f a i l e d t h e o p e r a t i o n a l t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r n o t i f i e d t h e C o m m i s s i o n e r t h a t i t w a s a p p e a l i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n , a n d a p p r o x i m a t e l y 6 m o n t h s a f t e r t h a t , M r . T u l l y m e t w i t h o n e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s A p p e a l s o f f i c e r s t o d i s c u s s p e t i t i o n e r ' s c a s e . O n o r a b o u t A u g u s t 1 0 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a s e c o n d F o r m 1 0 2 3 . P e t i t i o n e r ' s s e c o n d F o r m 1 0 2 3 s t a t e d t h a t - 6 - t h e p r i m a r y p u r p o s e o f t h e f o u n d a t i o n , a s s t a t e d i n i t s o r o g i n a l [ s i c ] a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n , * * * [ w a s ] a m e n d e d t o r e a d a s f o l l o w s : " T h e p r i m a r y p u r p o s e o f t h e f o u n d a t i o n w i l l b e t o r a i s e f u n d s f o r f i n a n c i a l l y s t r a p f a m i l i e s l i v i n g w i t h i n t h e i m m e d i a t e a r e a o f t h e f o u n d a t i o n ' s b a s e o f o p e r a t i o n w i t h a l l f u n d s b e i n g a d m i n i s t e r e d b y o t h e r I R S a p p r o v e d 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s s u c h a s t h e S a l v a t i o n A r m y , U n i t e d W a y a n d t h e C a t h o l i c C h u r c h " . * * * t h e f o u n d a t i o n w i l l l i m i t i t s c u r r e c t [ s i c ] f u n d r a i s i n g a c t i v i t i e s t o r a i s i n g f u n d s d i r e c t l y f r o m i t s o f f i c e r s , d i r e c t o r s a n d t h e i r i m m e d i a t e f a m i l i t e s [ s i c ] , f r i e n d s a n d b u s i n e s s a s s o c i a t e s . T h e s e c o n d F o r m 1 0 2 3 d i d n o t l i s t s p e c i f i c s a s t o p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s , i n c l u d i n g t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d e f f e c t i t s p r i m a r y p u r p o s e . T h e s e c o n d F o r m 1 0 2 3 d i d n o t a d d r e s s a n y s a f e g u a r d s a g a i n s t p r i v a t e i n u r e m e n t . O n A p r i l 9 , 1 9 9 6 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r e x p l a i n i n g t h a t i t h a d n o t y e t d e s c r i b e d i t s o p e r a t i o n s i n s u f f i c i e n t d e t a i l . T h e l e t t e r s e t f o r t h f o u r i t e m s o f i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r l a c k e d a s t o p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g a d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " a s s e t f o r t h i n t h e s e c o n d F o r m 1 0 2 3 . B y w a y o f a n u n d a t e d l e t t e r , M r . T u l l y r e s p o n d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r o f A p r i l 9 , 1 9 9 6 . T h e r e s p o n s e w a s g e n e r a l l y v a g u e a s t o t h e i n f o r m a t i o n s o u g h t . A s t o t h e d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " , t h e l e t t e r s t a t e d : T h i s o r g a n i z a t i o n d e f i n e s t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " a s a t e m p o r a r y c o n d i t i o n w h e r e i n t h e p e r s o n , o r - 7 - f a m i l y , u n d e r c o n s i d e r a t i o n i s w i t h o u t " i m m e d i a t e f u n d s i n s u f f i c i e n t a m o u n t t o p r o v i d e t h e v e r y n e c e s s i t i e s o f l i f e f o r t h e p r e s e n t d a y , o r w e e k , a t m o s t " . I t i s n o t t o b a i l o u t a n y p e r s o n o r f a m i l y f r o m t h e i r c u r r e n t f i n a n c i a l p s o i t i o n [ s i c ] . R a t h e r , i t i s a t e m p o r a r y m e a n s o f r e l i e f t h a t i s i n t e n d e d t o a s s i s t t h a t p e r s o n o r f a m i l y i n t h e i r i m m e d i a t e n e e d o f f o o d s a n d o r l o d g i n g f o r a t l e a s t a d a y o r t w o , p e r h a p s a w e e k a t t h e m o s t u n t i l t h e y c a n g e t o n r e l i e f o r f i n d o t h e r a s s i s t a n c e , i f t h a t b e t h e c a s e . I t i s t o m a k e s u r e t h a t t h e p e r s o n o r p e r s o n s i n q u e s t i o n d o n o t h a v e t o g o h u n g r y o v e r n i g h t o r n o t h a v e a s a f e p l a c e t o s t a y . I n c l u d e d i n t h i s i m m e d i a t e n e e d m i g h t b e c o n s i d e r e d a d o c t o r a p p o i n t m e n t f o r l i f e t h r e a t e n i n g s i t u a t i o n s . O n J u l y 2 4 , 1 9 9 6 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . T h e l e t t e r s t a t e d : O u r a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n ( s ) : Y o u d i d n o t m e e t t h e o p e r a t i o n a l t e s t u n d e r s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 o f t h e I n c o m e T a x R e g u l a t i o n s . I n o r d e r t o q u a l i f y u n d e r C o d e s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e p u r p o s e s s p e c i f i e d i n t h a t s e c t i o n . Y o u d i d n o t d e s c r i b e y o u r p r o p o s e d a c t i v i t i e s i n s u f f i c i e n t d e t a i l a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 o f t h e R e g u l a t i o n s . D i s c u s s i o n W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r e x e m p t s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . W e h a v e r e c e n t l y d e c i d e d t h e s a m e i s s u e a d v e r s e l y t o f o u r o t h e r e n t i t i e s a l s o f o r m e d a n d r e p r e s e n t e d b y M r . T u l l y , i n c a s e s h a v i n g a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s - 8 - v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d a t h a n d . S e e S h a r e N e t w o r k F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 6 ; T a m a k i F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 6 ; T a t e F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 5 ; L a r r y D . B o w e n F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 9 . I n e a c h o f t h o s e c a s e s , w e h e l d t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d u p o n w h i c h t h e c a s e w a s t o b e d e c i d e d d i d n o t c o n t a i n e n o u g h e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r m e t t h e o p e r a t i o n a l t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . W e a l s o n o t e d t h a t e a c h o f t h e t a x p a y e r s h a d f a i l e d t o p r o s e c u t e i t s c a s e p r o p e r l y , i n c l u d i n g t h e f a c t t h a t n o n e o f t h e t a x p a y e r s h a d f i l e d a b r i e f , a s o r d e r e d b y t h e C o u r t a n d r e q u i r e d b y R u l e 1 5 1 , o r h a d e x p l a i n e d i t s f a i l u r e t o d o s o . W e a p p l y t h e r e a s o n i n g o f t h o s e c a s e s a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r f a i l s t o q u a l i f y f o r e x e m p t s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .