TAX COURT OPINION

Case: Dane Marie & Richard Dean Smiley
Docket Number: 13712-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 12/01/1999
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N É M A R I E S M I L E Y A N D R I C H A R D D E A N S M I L E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 7 1 2 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 9 . D a n é M a r i e S m i l e y a n d R i c h a r d D e a n S m i l e y , p r o s e . R e i d M . H u e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 a s f o l l o w s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 5 $ 3 , 8 7 5 $ 7 7 1 1 9 9 6 2 , 5 0 5 5 0 1 - 2 - T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a l l e g e d e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e c o n s t r u c t i o n o f a h o m e f o r t h e m o t h e r o f p e t i t i o n e r R i c h a r d D e a n S m i l e y ( p e t i t i o n e r ) a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B l a i n e , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B e f o r e 1 9 8 4 p e t i t i o n e r h a d m a n u f a c t u r e d b e d r o o m f u r n i t u r e . I n 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r s o l d t h e b u s i n e s s a n d b e g a n c o n s t r u c t i n g s i n g l e u n i t h o u s e s . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r q u i t t h a t b u s i n e s s a n d b e c a m e a " h o u s e h u s b a n d " . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h h i s m o t h e r w h e r e b y h e a g r e e d t o c o n s t r u c t a h o u s e f o r h e r i n D e t r o i t L a k e s , M i n n e s o t a . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h i s m o t h e r o w n e d a l o t i n D e t r o i t L a k e s t h a t s h e q u i t - c l a i m e d t o h i m . O n A u g u s t 3 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r e n t e r e d i n t o a w r i t t e n c o n t r a c t w h e r e b y p e t i t i o n e r s o l d t h e l o t a n d a " h o u s e b u i l t n e w " t o h e r f o r $ 2 0 0 , 0 0 0 . T h e c l o s i n g d a t e s p e c i f i e d w a s F e b r u a r y 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c o m m e n c e d c o n s t r u c t i o n o n t h e h o u s e i n A u g u s t 1 9 9 4 . S o m e t i m e i n N o v e m b e r 1 9 9 4 , t h e p a r t i a l l y b u i l t h o u s e w a s s e v e r e l y d a m a g e d i n a s t o r m . P e t i t i o n e r a l l e g e d l y h a d i n s u r a n c e o n t h e h o u s e ; t h e i n s u r a n c e c o m p a n y , h o w e v e r , h a s n o t p a i d f o r t h e s t o r m d a m a g e . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o w o r k o n t h e h o u s e . O n A p r i l 2 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r e x e c u t e d - 3 - a n o t h e r d o c u m e n t c a l l e d a " b i d " , w h e r e b y p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t t h e s t o r m d a m a g e w o u l d c o s t $ 6 4 , 9 0 0 t o r e p a i r . P e t i t i o n e r h a s n o w o r k u p s e i t h e r o f t h e o r i g i n a l c o s t o f c o n s t r u c t i n g t h e h o u s e o r o f t h e e s t i m a t e d r e p a i r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y d o c u m e n t a t i o n f o r t h e s u b c o n t r a c t i n g w o r k . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e e s t i m a t e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : M a t e r i a l s ( $ 1 2 0 , 0 0 0 ) , e m p l o y e e w a g e s ( $ 5 0 , 0 0 0 ) , a n d t r a v e l , m e a l s , a n d l o d g i n g ( $ 1 0 , 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r i s n o t l i c e n s e d a s a c o n t r a c t o r , p l u m b e r , o r e l e c t r i c i a n . I t i s u n c l e a r w h e n t h e h o u s e w a s c o m p l e t e d o r , i f i n f a c t t h e p r o p e r t y h a d b e e n c o n v e y e d t o h i m , w h e n p e t i t i o n e r r e c o n v e y e d t h e p r o p e r t y t o h i s m o t h e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o v e r t h e y e a r s 1 9 9 4 t o 1 9 9 7 h i s m o t h e r p a i d h i m $ 2 0 0 , 0 0 0 , b u t h e d i d n o t k n o w h o w m u c h o r w h e n t h e p a y m e n t s w e r e m a d e . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y o f t h e s e p a y m e n t s o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . O n J a n u a r y 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a m e c h a n i c ' s l i e n a g a i n s t t h e p r o p e r t y i n t h e a m o u n t o f $ 6 4 , 9 0 0 . P e t i t i o n e r a l l e g e d l y d r o v e f r o m h i s h o m e t o D e t r o i t L a k e s e a c h w e e k . O n S c h e d u l e s C f i l e d w i t h t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 r e t u r n s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d n o i n c o m e a n d c l a i m e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : - 4 - 1 9 9 5 1 9 9 6 C a r & t r u c k e x p e n s e s $ 1 1 , 6 2 5 $ 7 , 0 0 7 L e g a l e x p e n s e s 1 , 9 5 6 3 , 0 0 0 O f f i c e e x p e n s e s 2 3 5 2 3 5 R e p a i r s & m a i n t e n a n c e - 0 - 1 , 0 0 0 T r a v e l 4 , 2 0 0 2 , 4 5 0 M e a l s & e n t e r t a i n m e n t 1 3 , 2 5 0 1 , 8 9 6 U t i l i t i e s - 0 - 4 0 0 O t h e r e x p e n s e s 2 , 0 2 3 7 0 0 2 3 , 2 8 9 1 6 , 6 8 8 1 F o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l m e a l e x p e n s e s o f $ 6 , 5 0 0 a n d $ 3 , 7 9 2 , r e s p e c t i v e l y , a n d r e d u c e d t h o s e f i g u r e s b y 5 0 p e r c e n t . S e e s e c . 2 7 4 ( n ) . W i t h r e g a r d t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , p e t i t i o n e r a l l e g e d l y d r o v e a 1 9 8 5 C h r y s l e r a u t o m o b i l e t o a n d f r o m t h e c o n s t r u c t i o n s i t e . H e c o m p u t e d t h e m i l e a g e b e t w e e n h i s h o m e a n d D e t r o i t L a k e s a n d m u l t i p l i e d t h a t f i g u r e b y t h e n u m b e r o f t r i p s h e m a d e e a c h y e a r . H e t h e n a d d e d t h e m i l e a g e h e e s t i m a t e d w a s i n c u r r e d w h i l e w o r k i n g i n D e t r o i t L a k e s . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n c o n t e m p o r a n e o u s l o g s o r r e c o r d s o f h i s m i l e a g e . T h e m e a l e x p e n s e s w e r e a l s o e s t i m a t e d , a n d p e t i t i o n e r h a s n o r e c o r d s o f t h e s e e x p e n s e s . T h e t r a v e l e x p e n s e s w e r e p r e s u m a b l y f o r l o d g i n g w h i l e i n D e t r o i t L a k e s . P e t i t i o n e r h a s n o r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n o f t h e s e e x p e n s e s . T h e l e g a l e x p e n s e s a l l e g e d l y w e r e i n c u r r e d i n s e e k i n g a d v i c e c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s s u i t a g a i n s t t h e i n s u r a n c e c o m p a n y t o r e c o v e r d a m a g e s f r o m t h e N o v e m b e r 1 9 9 4 s t o r m . P e t i t i o n e r h a s n o d o c u m e n t a t i o n o f t h e s e e x p e n s e s a n d c l a i m s t h a t t h e a t t o r n e y s w i t h w h o m h e c o n s u l t e d w o u l d n o t p r o v i d e c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . - 5 - W i t h r e s p e c t t o t h e u t i l i t y e x p e n s e s , p e t i t i o n e r p r o d u c e d t e l e p h o n e b i l l s i n t h e n a m e o f h i s m o t h e r ( H e l e n S m i l e y ) f o r t e l e p h o n e s e r v i c e a t D e t r o i t L a k e s f r o m F e b r u a r y t h r o u g h J u l y 1 9 9 5 . T h e r e i s n o i n f o r m a t i o n a s t o w h o p a i d t h e s e e x p e n s e s o r w h e n t h e y w e r e p a i d . T h e r e i s n o d o c u m e n t a t i o n c o n c e r n i n g t h e o t h e r e x p e n s e s c l a i m e d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e x p e n s e s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n a n d a l s o c o n t e n d s t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e n o t i n c u r r e d i n a n a c t i v i t y e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t . D i s c u s s i o n S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , h o w e v e r , a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t t h e u s e o f a p a s s e n g e r v e h i c l e a n d l o d g i n g a n d m e a l e x p e n s e s u n l e s s h e o r s h e s u b s t a n t i a t e s t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l w i t h a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o r h e r s t a t e m e n t . S e e M i n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 8 . G e n e r a l l y , " t o m e e t t h e ' a d e q u a t e r e c o r d s ' r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r s h a l l m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d " . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 - 6 - 2 P e t i t i o n e r p r o v i d e d a s o - c a l l e d m i l e a g e l o g t h a t h e c o n s t r u c t e d j u s t b e f o r e t h e t r i a l a l l e g e d l y b a s e d o n r e c e i p t s t h a t h e d i d n o t p r o d u c e . T h i s d o e s n o t m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s r e q u i r e m e n t . ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a n y s u c h r e c o r d s 2 a n d h e h a s n o t o t h e r w i s e p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d t h e e x p e n s e s c l a i m e d f o r c a r a n d t r u c k , t r a v e l , a n d m e a l s . W i t h r e g a r d t o t h e o t h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s c l a i m e d t h e r e i s a l s o n o s u b s t a n t i a t i o n . A s f a r a s t h e e x p l a n a t i o n t h a t t h e a t t o r n e y s h e c o n s u l t e d w o u l d n o t p r o v i d e r e c e i p t s , e t c . , i t i s u n p e r s u a s i v e . S i m i l a r l y t h e r e a r e n o s u b s t a n t i a t i n g r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , e t c . , w i t h r e g a r d t o t h e o t h e r e x p e n s e s c l a i m e d . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e s u s t a i n e d . I t a l s o s h o u l d b e n o t e d t h a t g e n e r a l l y e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e b u i l d i n g o r i m p r o v e m e n t o f a h o u s e m u s t b e c a p i t a l i z e d i f i n c u r r e d i n a p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y . S e e H o m e s B y A y r e s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 5 F . 2 d 8 3 2 , 8 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 4 7 5 ; W . C . & A . N . M i l l e r D e v . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 1 9 ( 1 9 8 3 ) ; s e e a l s o s e c . 2 6 3 A . T h e s e e x p e n s e s , i f i n f a c t t h e y w e r e i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r , w e r e d i r e c t l y a t t r i b u t a b l e t o t h e c o n s t r u c t i o n o f t h e h o u s e . S i n c e t h e s a l e o f t h e h o u s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t h e r d i d n o t o c c u r d u r i n g e i t h e r o f t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t , e v e n i f t h e c l a i m e d e x p e n s e s h a d b e e n s u b s t a n t i a t e d , t h e y w o u l d n o t b e a l l o w a b l e a s o r d i n a r y a n d - 7 - n e c e s s a r y e x p e n s e s o f a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . I n l i g h t o f t h e a b o v e , w e f i n d i t u n n e c e s s a r y t o e x p l o r e w h e t h e r o r n o t p e t i t i o n e r ' s h o m e b u i l d i n g a c t i v i t y w a s e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t t h e r e i s a s t r o n g s u g g e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y m o t i v a t i o n s e e m s t o h a v e b e e n t h e b u i l d i n g o f a h o u s e f o r h i s m o t h e r r a t h e r t h a n m a k i n g a p r o f i t . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f o r n e g l i g e n c e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t " t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h t h i s s e c t i o n a p p l i e s . " S e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s t o " t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o " , i n t e r a l i a , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f * * * [ t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] , a n d t h e t e r m ' d i s r e g a r d ' i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . " S e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y e m p l o y e d a q u a l i f i e d t a x r e t u r n p r e p a r e r a n d a n y e r r o r s w e r e d u e t o t h e r e t u r n p r e p a r e r . I n s o m e c i r c u m s t a n c e s r e l i a n c e u p o n a q u a l i f i e d r e t u r n p r e p a r e r m a y a l l e v i a t e a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r p e n a l t i e s . S e e E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 9 6 , 4 2 3 - 4 2 4 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t - 8 - p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 1 5 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r m u s t a d v i s e t h e p r e p a r e r o f a l l f a c t s t h a t a r e r e l e v a n t t o t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( c ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o E l l w e s t S t e r e o T h e a t r e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 6 1 0 . T h e a d v i c e m u s t n o t b e b a s e d u p o n u n r e a s o n a b l e f a c t u a l o r l e g a l a s s u m p t i o n s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( c ) ( 1 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e i s n o t h i n g i n t h i s r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s a d v i s e d t h e r e t u r n p r e p a r e r o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e e x p e n s e s c l a i m e d . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s r e c o r d k e e p i n g w a s n o n e x i s t e n t . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .