TAX COURT OPINION

Case: Matthew K. Morgan
Docket Number: 12419-99S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 03/11/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A T T H E W K . M O R G A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 1 9 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 1 1 , 2 0 0 2 . M a t t h e w K . M o r g a n , p r o s e . S y l v i a L . S h a u g h n e s s y , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , c o n c e r n i n g h i s i n t e r n e t s e r v i c e b u s i n e s s : ( 1 ) C a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 6 , 6 5 5 , ( 2 ) m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 7 8 0 ( $ 1 , 5 6 0 b e f o r e t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e 5 0 - p e r c e n t r e d u c t i o n i n t h e d e d u c t i b i l i t y o f s u c h e x p e n s e s u n d e r s e c . 2 7 4 ( n ) ) , a n d ( 3 ) c e l l u l a r t e l e p h o n e a n d o t h e r e x p e n s e s o f $ 2 , 9 1 3 . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h e d i s a l l o w a n c e o f h i s d e d u c t i o n o f $ 7 , 3 7 6 ( $ 8 , 0 0 0 b e f o r e t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e 2 - p e r c e n t f l o o r o n m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s u n d e r s e c . 6 7 ) f o r l e g a l e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . A s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t , p e t i t i o n e r ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e r e d u c e d t o a m o u n t s t h a t t o t a l e d l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r 1 9 9 7 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t u s i n g t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e u s e o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e d i d n o t r e p o r t a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n o f $ 1 , 4 0 0 f r o m h i s i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t h e l d a t t h e U n i o n B a n k o f C a l i f o r n i a . H e a l s o c o n c e d e s t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n s u c h d i s t r i b u t i o n p u r s u a n t t o s e c . 7 2 ( t ) . P e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r a n d i s r e s o l v e d b y p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n s s e t f o r t h a b o v e . T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 2 1 0 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s m o t h e r . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P e r r i s , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r w a s a f u l l - t i m e e m p l o y e e o f S a n D i e g o - 3 - G a s & E l e c t r i c C o . H e r e p o r t e d w a g e s o f $ 4 4 , 7 9 9 o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r , N a r v e l l a W . M o r g a n ( M r s . M o r g a n ) , s u f f e r e d f r o m v a r i o u s k i d n e y a n d h e a r t a i l m e n t s a n d r e q u i r e d d i a l y s i s t r e a t m e n t s a n d h e a r t m e d i c a t i o n s f o r a t l e a s t 2 y e a r s b e f o r e h e r d e a t h i n 1 9 9 8 . D u r i n g 1 9 9 7 M r s . M o r g a n r e c e i v e d $ 8 , 8 2 0 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , c o n s i s t i n g o f $ 8 , 3 1 0 o f p e n s i o n f o r 1 9 9 7 a n d $ 5 1 0 r e p a y m e n t f o r 1 9 9 3 . S h e a l s o r e c e i v e d M e d i c a r e b e n e f i t s , w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d w e r e l e s s t h a n $ 2 0 0 p e r m o n t h . I n J a n u a r y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m o v e d i n w i t h M r s . M o r g a n , w h o p r e v i o u s l y h a d b e e n l i v i n g b y h e r s e l f . I n O c t o b e r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m a r r i e d a n d m o v e d o u t o f M r s . M o r g a n ' s a p a r t m e n t . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r n e v e r p a i d a n y p a r t o f M r s . M o r g a n ' s a p a r t m e n t r e n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 5 0 p e r m o n t h . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d M r s . M o r g a n a s a d e p e n d e n t . H i s t a x r e t u r n i n d i c a t e d t h a t h e l i v e d w i t h M r s . M o r g a n d u r i n g a l l 1 2 m o n t h s o f 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . I n c o m e t a x d e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f c l e a r l y s h o w i n g t h e r i g h t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f - 4 - 2 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h s h i f t s t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e S e c r e t a r y i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o h i m . A c c o r d i n g l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e T a m m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 1 ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) . I n a n y e v e n t , t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 7 4 9 1 i s p r e c l u d e d b y p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c s . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) , 6 0 0 1 . s h o w i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s t a x p a y e r s t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h s u c h i n d i v i d u a l s a r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , t h e m o t h e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 4 ) . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) f u r t h e r p r o v i d e s , a s a c o n d i t i o n f o r t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n , t h a t t h e g r o s s i n c o m e o f t h e d e p e n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r m u s t b e l e s s t h a n t h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r t h a t y e a r , u n l e s s t h e c l a i m e d d e p e n d e n t i s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r u n d e r t h e a g e o f 1 9 ( 2 4 i f t h e c h i l d i s a s t u d e n t ) . T h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r 1 9 9 7 i s $ 2 , 6 5 0 . R e v . P r o c . 9 6 - 5 9 , 1 9 9 6 - 2 - 5 - C . B . 3 9 2 , 3 9 5 . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 1 ( c ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 8 6 ( a ) . S e e C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 4 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 7 F . 3 d 6 4 0 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) . H o w e v e r , i n d e t e r m i n i n g t h e t o t a l a m o u n t c o n t r i b u t e d f o r t h e c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t , a n d d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t a x p a y e r c o n t r i b u t e d m o r e t h a n h a l f t h e s u p p o r t o f a n o t h e r , a m o u n t s o f s u p p o r t p a i d b y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e c o n s i d e r e d . S e e i d . ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . M e d i c a r e b e n e f i t s a r e n o t c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g t h e t o t a l a m o u n t c o n t r i b u t e d f o r t h e c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t . T u r e c a m o v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 5 4 F . 2 d 5 6 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 7 ) . B e c a u s e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d e d i n t h e c o m p u t a t i o n o f t o t a l s u p p o r t , p e t i t i o n e r , a t a m i n i m u m , m u s t s h o w t h a t d u r i n g 1 9 9 7 h e c o n t r i b u t e d m o r e t h a n $ 8 , 3 1 0 t o w a r d t h e s u p p o r t o f M r s . M o r g a n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h e t o t a l a m o u n t o f h e r s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e y e a r . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) ; J e t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 3 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n _ _ _ F . 3 d _ _ _ ( 4 t h C i r . , F e b . 6 , 2 0 0 2 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , a n d m e d i c a l c a r e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a m o u n t o f t o t a l - 6 - s u p p o r t m a y r e a s o n a b l y b e i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 1 4 - 5 1 5 . H o w e v e r , i f t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d , a n d c a n n o t r e a s o n a b l y b e i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . I d . ; J e t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e i s l i t t l e d o u b t t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d f o r t h e s u p p o r t o f M r s . M o r g a n d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . T h e e x t e n t o f t h e s u p p o r t , h o w e v e r , i s f a r f r o m c l e a r . P e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t h e s p e n t $ 8 5 0 p e r m o n t h s u p p o r t i n g M r s . M o r g a n . H e t e s t i f i e d t h a t h e p a i d f o r h e r g e n e r a l l i v i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g h e r u t i l i t i e s , f o o d , a n d c l o t h i n g . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n f o r o n l y m i n i m a l e x p e n d i t u r e s f o r t h e s u p p o r t o f h i s m o t h e r d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s r e p o r t e d w a g e s o f $ 4 4 , 7 9 9 f o r 1 9 9 7 s h o w t h a t h e h a d e n o u g h i n c o m e t o p r o v i d e f o r m o r e t h a n h a l f o f M r s . M o r g a n ' s s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 7 . W h i l e t h i s m a y b e t r u e , t h e r e i s i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o e s t a b l i s h h o w m u c h o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a c t u a l l y w a s s p e n t o n s u p p o r t i n g h i s m o t h e r . P e t i t i o n e r h a d b u s i n e s s a n d p e r s o n a l o b l i g a t i o n s , a n d h e h a d a b r o t h e r w h o m a y h a v e c o n t r i b u t e d t o M r s . M o r g a n ' s s u p p o r t e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e b r o t h e r h a d s i g n i f i c a n t o t h e r f a m i l y o b l i g a t i o n s . P e t i t i o n e r o f f e r e d i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o e s t a b l i s h e i t h e r t h e t o t a l a m o u n t o f M r s . M o r g a n ' s s u p p o r t o r h i s o w n - 7 - c o n t r i b u t i o n s t o w a r d h e r s u p p o r t . H e e x p l a i n e d t h a t d o c u m e n t a t i o n p e r t a i n i n g t o h i s m o t h e r h a d b e e n p u t i n s t o r a g e w h e n s h e d i e d a n d t h a t " I t ' s j u s t t o o m u c h s t u f f t o g o t h r o u g h . " W e a r e u n a b l e r e a s o n a b l y t o i n f e r t h e r e q u i r e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d . W i t h o u t o t h e r c o m p e t e n t e v i d e n c e , w e c a n n o t d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f M r s . M o r g a n ' s o v e r a l l s u p p o r t . P e t i t i o n e r i s a s k i n g u s t o m a k e a g u e s s t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f h i s m o t h e r ' s s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 7 o n t h e b a s i s o f h i s u n s u p p o r t e d s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a n d v e r y l i t t l e m o r e . W e c a n n o t m a k e a d e c i s i o n b a s e d o n s u c h a g u e s s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M r s . M o r g a n , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .