TAX COURT OPINION

Case: Eugene P. Mayeux
Docket Number: 11551-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 08/07/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E U G E N E P . M A Y E U X , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 5 5 1 - 9 9 S . F i l e d A u g u s t 7 , 2 0 0 1 . J a m e s E . S h i e l d s , J r . , f o r p e t i t i o n e r . S u s a n S m i t h C a n a v e l l o , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 3 , 4 1 5 a n d $ 3 , 8 4 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r D u s t i n F a u l k n e r i n 1 9 9 5 , f o r K r i s t i o n F a u l k n e r i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d f o r B r i t t a n y F a u l k n e r i n 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s a s a n i n d i v i d u a l w i t h q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H a r v e y , L o u i s i a n a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r b e g a n l i v i n g w i t h h i s g i r l f r i e n d , M e n d y F a u l k n e r , a n d M e n d y ' s t w o c h i l d r e n , D u s t i n a n d K r i s t i o n F a u l k n e r , w h e n p e t i t i o n e r w a s 1 7 y e a r s o l d i n 1 9 9 4 . B r i t t a n y F a u l k n e r , d a u g h t e r o f p e t i t i o n e r a n d M e n d y , j o i n e d t h e h o u s e h o l d w h e n s h e w a s b o r n i n S e p t e m b e r 1 9 9 6 . T h e f a m i l y m o v e d i n t o a n a p a r t m e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , J o s e p h i n e M a y e u x , w h o a l s o l i v e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a n d M e n d y w e r e m a r r i e d o n A u g u s t 2 0 , 1 9 9 8 . - 3 - P e t i t i o n e r w o r k e d f o r S c h w e g m a n n G i a n t S u p e r M a r k e t s i n 1 9 9 5 , e a r n i n g t a k e - h o m e p a y o f $ 7 , 1 3 8 , a n d f o r M a g n o l i a M a r k e t i n g C o . i n 1 9 9 6 , e a r n i n g t a k e - h o m e p a y o f $ 7 , 6 4 3 . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s p e n t a p p r o x i m a t e l y $ 2 , 0 0 0 f r o m h i s o w n s a v i n g s a c c o u n t a n d r e c e i v e d a m o n t h l y S o c i a l S e c u r i t y c h e c k o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 7 0 u n t i l h e r e a c h e d a g e 1 8 i n M a y . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 8 1 , w h i c h i n c l u d e d a n o v e r p a y m e n t o f t a x e s f r o m t h e p r i o r y e a r i n a d d i t i o n t o a r e f u n d e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , J o s e p h i n e w a s r e c e i v i n g S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y p a y m e n t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 3 0 p e r m o n t h , a n d M e n d y w a s r e c e i v i n g c o m b i n e d f o o d s t a m p s a n d w e l f a r e b e n e f i t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 9 0 p e r m o n t h . J o s e p h i n e h e l p e d p e t i t i o n e r a n d M e n d y p a y r e n t a n d o t h e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . T h e f o l l o w i n g a r e t h e a p p r o x i m a t e t o t a l a m o u n t s o f c a s h a v a i l a b l e t o s u p p o r t t h e f a m i l y i n e a c h r e s p e c t i v e y e a r : 1 9 9 5 1 9 9 6 F r o m E u g e n e T a k e - h o m e p a y $ 7 , 1 3 8 $ 7 , 6 4 3 S a v i n g s 2 , 0 0 0 - 0 - S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s 1 , 3 5 0 - 0 - T a x r e f u n d a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t - 0 - 3 , 8 8 1 1 0 , 4 8 8 1 1 , 5 2 4 F r o m o t h e r s o u r c e s J o s e p h i n e ' s d i s a b i l i t y b e n e f i t s $ 5 , 1 6 0 $ 5 , 1 6 0 M e n d y ' s f o o d s t a m p s a n d w e l f a r e 5 , 8 8 0 5 , 8 8 0 1 1 , 0 4 0 1 1 , 0 4 0 I n a d d i t i o n t o c a s h o u t l a y s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e c a r w h i c h M e n d y a n d t h e c h i l d r e n u s e d f o r t r a n s p o r t a t i o n . S i n c e t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m M a g n o l i a M a r k e t i n g h a s - 4 - i n c r e a s e d t o $ 3 2 , 0 0 0 p e r y e a r , a n d M e n d y h a s s t o p p e d r e c e i v i n g w e l f a r e b e n e f i t s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s a h e a d o f h o u s e h o l d i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . I n 1 9 9 5 , h e r e p o r t e d i n c o m e o f $ 8 , 5 9 0 , c l a i m e d e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i m s e l f , D u s t i n , a n d K r i s t i o n , a n d c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h D u s t i n a n d K r i s t i o n a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n 1 9 9 6 , h e r e p o r t e d i n c o m e o f $ 8 , 7 6 1 , c l a i m e d e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i m s e l f , K r i s t i o n , a n d B r i t t a n y , a n d c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h K r i s t i o n a n d B r i t t a n y a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t f o r e a c h y e a r c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e a n d d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S u b j e c t t o l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a d e d u c t i o n i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . A c h i l d o f t h e t a x p a y e r , o r a n i n d i v i d u a l w h o s e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s t h e t a x p a y e r ' s h o m e a n d w h o i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d , i s a d e p e n d e n t o f t h a t t a x p a y e r i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , ( 9 ) . R e s p o n d e n t m a k e s s e v e r a l a r g u m e n t s s u p p o r t i n g h i s d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . F i r s t , a s t o D u s t i n a n d K r i s t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t t h e i r f a t h e r . H o w e v e r , a t a x p a y e r n e e d n o t b e - 5 - t h e p a r e n t o f a n i n d i v i d u a l i n o r d e r f o r t h a t i n d i v i d u a l t o b e t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . S e c o n d , a s t o D u s t i n a n d K r i s t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y o f t h e v a r i o u s p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) - ( 4 ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) , w h i c h c o n t a i n s r u l e s f o r d i v o r c e d o r s e p a r a t e d p a r e n t s t r e a t i n g o n e o r t h e o t h e r a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f a c h i l d ' s s u p p o r t , i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) i s i n a p p l i c a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r , n o t t h e c h i l d r e n ' s p a r e n t s , p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e i r s u p p o r t , a s d i s c u s s e d b e l o w . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) i s i n a p p l i c a b l e b e c a u s e n o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s , n o r d o e s r e s p o n d e n t e v e n s u g g e s t , t h a t M e n d y s i g n e d a w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e l e a s i n g h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s i n f a v o r o f t h e b i o l o g i c a l f a t h e r . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 3 ) i s i n a p p l i c a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t , m a k i n g a m u l t i p l e s u p p o r t a g r e e m e n t i m p o s s i b l e . S e e s e c . 1 5 2 ( c ) ( 1 ) . F i n a l l y , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) i s i n a p p l i c a b l e b e c a u s e t h e r e i s n o q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t i n v o l v e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t ' s t h i r d a n d f i n a l a r g u m e n t i s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t f o r D u s t i n , K r i s t i o n , o r B r i t t a n y . H o w e v e r , t h e f o u r w i t n e s s e s a t t r i a l t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h s u p p o r t , a n d w e f i n d t h a t t h e e v i d e n c e s u p p o r t s t h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r h a d a v a i l a b l e t o c o n t r i b u t e t o t h e p a y m e n t o f t h e c h i l d r e n ' s e x p e n s e s - 6 - 1 W e a p p l y s e c . 3 2 a s i t w a s i n e f f e c t i n t h e y e a r s i n i s s u e , e x c e p t s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) , w h i c h w a s m o d i f i e d r e t r o a c t i v e l y t o t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r 1 9 9 0 b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 6 0 2 1 , 1 1 2 S t a t . 8 2 3 . a n a m o u n t i n c a s h e q u a l t o j u s t u n d e r 5 0 p e r c e n t o f t o t a l h o u s e h o l d i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d j u s t o v e r 5 0 p e r c e n t i n 1 9 9 6 . H e a l s o c o n t r i b u t e d t h e u s e o f h i s c a r , t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f w h i c h m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e o f h i s p a y m e n t o f e x p e n s e s f o r t h e c h i l d r e n . W e f i n d f r o m t h e t e s t i m o n y a n d o t h e r e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r u s e d h i s a v a i l a b l e c a s h a n d p r o p e r t y i n p r o v i d i n g o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t f o r t h e c h i l d r e n i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d i s a l l o w e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . W e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s : w i t h t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r h a d z e r o t a x a b l e i n c o m e a n d z e r o t a x l i a b i l i t y i n e a c h y e a r w i t h o r w i t h o u t h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . U n d e r s e c t i o n 3 2 , 1 a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d i n c o m e . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . A n y t a x p a y e r w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) . T a x p a y e r s w i t h t w o o r m o r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n a r e e n t i t l e d t o a l a r g e r c r e d i t - 7 - 2 R e s p o n d e n t p r e s u m a b l y i s n o t a r g u i n g t h a t B r i t t a n y c a n n o t b e a q u a l i f y i n g c h i l d i n 1 9 9 6 m e r e l y b e c a u s e s h e w a s b o r n i n S e p t e m b e r o f t h a t y e a r . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s t a k e n t h e p o s i t i o n t h a t t h e b i r t h o f a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r d o e s n o t a f f e c t t h e s t a t u s o f t h a t i n d i v i d u a l a s a q u a l i f y i n g c h i l d , s o l o n g a s s h e l i v e d w i t h t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e e n t i r e t i m e s h e w a s a l i v e . S e e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s i n s t r u c t i o n s a c c o m p a n y i n g S c h e d u l e E I C , E a r n e d I n c o m e C r e d i t ( Q u a l i f y i n g C h i l d I n f o r m a t i o n ) , a n d t h e i r P u b l i c a t i o n 5 9 6 , E a r n e d I n c o m e C r e d i t ( a s p u b l i s h e d c u r r e n t l y a n d f o r t h e y e a r s i n i s s u e ) . T h i s p o s i t i o n i s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c . 3 2 , w h i c h s t a t e s t h a t r u l e s s i m i l a r t o t h o s e g o v e r n i n g h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e a d o p t e d f o r t h e s e c . 3 2 r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t s . H . C o n f . R e p t . 1 0 1 - 9 6 4 , a t 1 0 3 7 ( 1 9 9 0 ) , 1 9 9 1 - 2 C . B . 5 6 0 , 5 6 4 ; s e c . 1 . 2 - 2 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . t h a n a r e t a x p a y e r s w i t h f e w e r t h a n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n e i t h e r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 b e c a u s e n o i n d i v i d u a l m e t t h e r e l a t i o n s h i p a n d r e s i d e n c y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) . A s i s r e l e v a n t h e r e , t h e d e f i n i t i o n o f a q u a l i f y i n g c h i l d i n c l u d e s a c h i l d o r a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " o f t h e t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . 2 A n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d i s a n i n d i v i d u a l w h o t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d a n d w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . O n h i s r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t D u s t i n a n d K r i s t i o n w e r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 1 9 9 5 , a n d t h a t K r i s t i o n a n d B r i t t a n y - 8 - w e r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n 1 9 9 6 . B r i t t a n y i s p e t i t i o n e r ' s c h i l d ; t h e t e s t i m o n y o f t h e f o u r w i t n e s s e s a t t r i a l m a k e s i t c l e a r t h a t p e t i t i o n e r c a r e d f o r D u s t i n a n d K r i s t i o n a s h i s o w n ; a n d a l l t h r e e o f t h e c h i l d r e n h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e r e f o r e , t h e y w e r e a l l q u a l i f y i n g c h i l d r e n i n e a c h o f t h e y e a r s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .