TAX COURT OPINION

Case: Michael J. Yacksyzn
Docket Number: 10276-01L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/09/2002
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L J . Y A C K S Y Z N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 2 7 6 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 9 , 2 0 0 2 . M i c h a e l J . Y a c k s y z n , p r o s e . W e n d y S . H a r r i s a n d K a r e n L y n n e B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . § 6 6 7 3 . 1 A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n h i s F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s s i n g l e a n d d e s c r i b e d h i s o c c u p a t i o n a s " t e c h n i c a l s k i l l s t r a i n e r " . P e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o s o n e v e r y l i n e o f t h e i n c o m e s e c t i o n o f h i s F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 1 6 f o r p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s , a n d l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o e n t e r e d a z e r o o n l i n e 3 9 f o r t a x a n d a z e r o o n l i n e 5 3 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r t h e n c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 2 2 9 c o n s i s t i n g o f w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , F o r m W - 2 , a n d t h r e e F o r m s 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . T h e F o r m W - 2 w a s f r o m K e r r - M c G e e C h e m i c a l C o r p . ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o f w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 , 6 5 9 . 1 7 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 2 5 3 . 0 2 . T h e f i r s t F o r m 1 0 9 9 - R w a s f r o m D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o f a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 6 9 6 . 8 8 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 8 5 9 . 2 8 . T h e s e c o n d F o r m 1 0 9 9 - R w a s f r o m P u t n a m - 3 - F i d u c i a r y T r u s t C o . ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o f a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 5 8 5 . 2 1 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 7 . 0 4 . T h e t h i r d F o r m 1 0 9 9 - R w a s f r o m K e r r - M c G e e C o r p . S a v i n g s I n v e s t m e n t P l a n ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o f a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 1 . 7 6 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f n o F e d e r a l i n c o m e t a x . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a 2 - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : I , M i c h a e l J . Y a c k s y z n , a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " * * * ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " * * * . 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s : a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 6 ) P l e a s e n o t e , t h a t m y 1 9 9 7 r e t u r n a l s o c o n s t i t u t e s a c l a i m f o r r e f u n d p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 4 0 2 . 7 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e * * * . 8 ) I a m a l s o p u t t i n g t h e I R S o n n o t i c e t h a t m y 1 9 9 7 t a x r e t u r n a n d c l a i m f o r r e f u n d d o e s n o t c o n s t i t u t e a - 4 - 2 I n s o f a r a s p e t i t i o n e r ' s u l t i m a t e t a x l i a b i l i t y w a s c o n c e r n e d , r e s p o n d e n t g a v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r t h e a m o u n t s w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s a n d p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s . H o w e v e r , w e n o t e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f a s t a t u t o r y d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e s u c h w i t h h e l d a m o u n t s i n t o a c c o u n t . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) . " f r i v o l o u s " r e t u r n p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 7 0 2 . * * * * * * * 1 0 ) I n a d d i t i o n , d o n ' t n o t i f y m e t h a t t h e I R S i s " c h a n g i n g " m y r e t u r n , s i n c e t h e r e i s n o s t a t u t e t h a t a l l o w s t h e I R S t o d o t h a t . B . R e s p o n d e n t ' s 3 0 - d a y L e t t e r a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s i n g c h a n g e s t o h i s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s c o v e r l e t t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t " T h e U n i t e d S t a t e s S u p r e m e C o u r t h a s c o n s i s t e n t l y r u l e d t h a t t h e i n c o m e t a x l a w s a r e c o n s t i t u t i o n a l . " B y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e p l i e d , e s s e n t i a l l y a r g u i n g t h a t b e c a u s e h e r e p o r t e d a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f z e r o o n h i s 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , n o g r e a t e r a m o u n t m a y e v e r b e a s s e s s e d a g a i n s t h i m . C . R e s p o n d e n t ' s D e f i c i e n c y N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 9 7 2 . 2 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 4 8 . 6 4 . 2 T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o - 5 - 3 T h e M a y 1 , 2 0 0 0 , n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t c o m p u t e d t h e b a l a n c e d u e a s f o l l o w s : A s s e s s e d d e f i c i e n c y $ 1 4 , 9 7 2 . 2 0 A s s e s s e d p e n a l t y 7 4 8 . 6 4 A s s e s s e d i n t e r e s t 7 9 0 . 0 3 S u b t o t a l 1 6 , 5 1 0 . 8 7 L e s s : w i t h h o l d i n g - 1 1 , 2 2 9 . 0 0 B a l a n c e d u e 5 , 2 8 1 . 8 7 r e p o r t : ( 1 ) W a g e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 , 6 5 9 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m K e r r - M c G e e C o r p . ; a n d ( 2 ) t a x a b l e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 6 9 6 , $ 5 8 5 , a n d $ 1 7 1 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e , P u t n a m F i d u c i a r y T r u s t C o . , a n d K e r r - M c G e e C o r p . S a v i n g s I n v e s t m e n t P l a n , r e s p e c t i v e l y . B y r e g i s t e r e d l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t , a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 , b u t c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i t y " t o s e n d m e t h e N o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . " P e t i t i o n e r k n e w t h a t h e h a d t h e r i g h t t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c h o s e n o t t o d o s o . A c c o r d i n g l y , o n M a y 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e o w e d $ 5 , 2 8 1 . 8 7 a n d r e q u e s t e d t h a t h e p a y s u c h a m o u n t . 3 P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . - 6 - D . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . T h e F i n a l N o t i c e w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . O n O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . T h e r e q u e s t i n c l u d e d , i n t e r a l i a , a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n e v e r i n f o r m e d o f " t h e s t a t u t e t h a t m a k e s m e ' l i a b l e t o p a y ' t h e t a x e s a t i s s u e " . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t " I d i d n o t r e c e i v e a ( v a l i d ) n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e y e a r a t i s s u e . " E . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g B y l e t t e r d a t e d M a y 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r w r o t e t o p e t i t i o n e r t o s c h e d u l e a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 r e q u e s t . I n h i s l e t t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : I h a v e v e r i f i e d t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t t h r o u g h t h e e x a m i n a t i o n o f a c o m p l e t e c o m p u t e r t r a n s c r i p t . E n c l o s e d a r e c o p i e s o f t r a n s c r i p t s o f y o u r a c c o u n t s f o r t h e p e r i o d s a t i s s u e . I h a v e n o f u r t h e r l e g a l o b l i g a t i o n t o c o n s i d e r a n y c h a l l e n g e t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t i n t h e a b s e n c e o f i n d e p e n d e n t p r o o f t h a t t h e a s s e s s m e n t w a s d e f e c t i v e i n s o m e m a n n e r . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g c o n d u c t e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r . A t t h e h e a r i n g , - 7 - 4 P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t " I ' l l p a y t h e t a x , j u s t s h o w m e t h e l a w t h a t r e q u i r e s m e t o p a y t h e t a x . " T h e A p p e a l s o f f i c e r i d e n t i f i e d s e c . 1 a s " t h e l a w t h a t r e q u i r e s [ p e t i t i o n e r ] t o p a y t h i s t a x . " . I n t h i s r e g a r d , s e c . 1 ( c ) i m p o s e s a t a x o n t h e t a x a b l e i n c o m e o f u n m a r r i e d i n d i v i d u a l s . N e a r t h e e n d o f t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) , a n d s u g g e s t e d t h a t h e r e a d t h a t o p i n i o n . T h e P i e r s o n c a s e i s m e n t i o n e d i n f r a . p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r i d e n t i f y t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s e s t a b l i s h i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x a n d p r o v i d e v e r i f i c a t i o n t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d i n t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s . P e t i t i o n e r w a s a g a i n i n f o r m e d t h a t t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t p r o v i d e d t o h i m b e f o r e t h e h e a r i n g w e r e s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r w a s a l s o i n f o r m e d t h a t h e w o u l d n o t b e p e r m i t t e d t o r a i s e c o n s t i t u t i o n a l c h a l l e n g e s t o h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . T h e A p p e a l s o f f i c e r t e r m i n a t e d t h e h e a r i n g a f t e r p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . 4 F . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n J u l y 1 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . I n t h e n o t i c e , t h e A p p e a l s O f f i c e s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y s h o u l d b e s u s t a i n e d . I n a n a t t a c h m e n t t o t h e n o t i c e , t h e A p p e a l s O f f i c e s t a t e d , i n p a r t , a s - 8 - 5 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n H e n d e r s o n , N e v a d a . f o l l o w s : Y o u r e q u e s t e d a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g u n d e r I R C § 6 3 3 0 o b j e c t i n g t o p r o p o s e d l e v y a c t i o n . T h e a r g u m e n t s y o u s u b m i t t e d w i t h y o u r r e q u e s t f o r a h e a r i n g , a n d a t y o u r h e a r i n g h a v e b e e n d e t e r m i n e d b y t h e c o u r t s t o b e f r i v o l o u s a n d w i t h o u t m e r i t . Y o u d i d n o t c h a l l e n g e t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n o r r a i s e a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . Y o u a r e p r e c l u d e d f r o m r a i s i n g t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y a s a n i s s u e u n d e r I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b e c a u s e y o u w e r e p r e v i o u s l y p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y a n d d i d n o t e l e c t t o d o s o . G . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n O n A u g u s t 1 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 5 T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e s m a k i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e ( a ) t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n ; a n d ( b ) t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . H . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s A s s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . § 6 6 7 3 . - 9 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g b e c a u s e h e r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t , w h i c h w e r e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . F i n a l l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s b e h a v i o r w a r r a n t s t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s - 1 0 - b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . A . D i s m i s s a l f o r F a i l u r e T o S t a t e a C l a i m P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e a s s e s s m e n t m a d e a g a i n s t h i m i s i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t f a i l s f o r t w o r e a s o n s . F i r s t , t h e r e i s n o d i s p u t e i n t h i s c a s e - 1 1 - t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 , a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . I n a d d i t i o n t o t h e b a r i m p o s e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o s a y t h a t p e t i t i o n e r i s a t a x p a y e r w h o i s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o n h i s w a g e s a n d p e n s i o n s . S e e s e c s . 1 ( c ) , 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 1 ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) ; N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r n e x t a r g u e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t b e c a u s e t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d - 1 2 - 6 W e n o t e t h a t s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a l s o d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o g i v e t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 0 ) . a n d r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d , a n d w h i c h h e f u r n i s h e d t o p e t i t i o n e r b e f o r e t h e h e a r i n g , c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 6 P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . S e e i d . ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r - 1 3 - s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a j u s t i c i a b l e i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f , a n d w e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s t o d i s m i s s . B . I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 W e t u r n n o w t o t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) . W e a r e c o n v i n c e d p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n t h i s r e g a r d , i t i s c l e a r t h a t - 1 4 - p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s p r o c e e d i n g a s n o t h i n g o t h e r t h a n a s a v e h i c l e t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s , w h i c h w e r e g a r d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . I n s h o r t , h a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n t h a t w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .