TAX COURT OPINION

Case: Robert J. & Shari L. Hartz
Docket Number: 2730-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 03/24/2003
Pages: 16

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T J . H A R T Z & S H A R I L . H A R T Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t R O B E R T J . H A R T Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 7 3 0 - 0 1 S , 2 7 3 1 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 4 , 2 0 0 3 . G e o r g J e n s e n , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t A . V a r r a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e - 2 - I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d p e n a l t y , f o r t h e r e s p e c t i v e t a x a b l e y e a r s : S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) D o c k e t N o . Y e a r D e f i c i e n c y A d d i t i o n t o t a x P e n a l t y 2 7 3 1 - 0 1 S 1 9 9 5 $ 2 , 2 5 9 $ 5 0 8 - 0 - 2 7 3 0 - 0 1 S 1 9 9 6 2 4 , 4 4 8 - 0 - $ 4 , 8 9 0 2 7 3 0 - 0 1 S 1 9 9 7 4 , 0 8 0 - 0 - - 0 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o a n y t a x a b l e y e a r , a n d a n y r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 5 , a r e r e f e r e n c e s s o l e l y t o p e t i t i o n e r R o b e r t J . H a r t z . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n d i s a l l o w e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i n e a c h y e a r i n i s s u e , a n d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r i n t e r e s t e x p e n s e i n 1 9 9 5 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a l o s s o n t h e d i s p o s i t i o n o f p u r p o r t e d b u s i n e s s p r o p e r t y i n 1 9 9 7 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n 1 9 9 5 ; a n d ( 5 ) w h e t h e r - 3 - 1 P e t i t i o n e r s g e n e r a l l y d o n o t d i s p u t e , a n d w e d o n o t a d d r e s s , t h o s e a d j u s t m e n t s b y r e s p o n d e n t w h i c h f a v o r p e t i t i o n e r s . A l t h o u g h t h e p a r t i e s a d d r e s s e d a t t r i a l t h e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s , t h e a d j u s t m e n t s w i t h r e s p e c t t h e r e t o a r e i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r a n d n e e d n o t b e a d d r e s s e d h e r e . A d j u s t m e n t s t o s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x e s a n d d e d u c t i o n s t h e r e f o r i n e a c h y e a r i n i s s u e , a n d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 6 , a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e s i n t h e s e c a s e s . p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 6 . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n H i l l s d a l e , W y o m i n g , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h e s e c a s e s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f i n s t a l l i n g b l e a c h e r s a s a s o l e p r o p r i e t o r . P e t i t i o n e r f i l e d a n i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n 1 9 9 6 a n d f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . U n r e p o r t e d I n c o m e W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d b u s i n e s s g r o s s i n c o m e o f $ 1 4 0 , 5 5 9 i n 1 9 9 5 a n d $ 1 8 9 , 1 5 9 i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e r e w a s u n r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e o f $ 1 3 , 1 5 3 i n 1 9 9 5 a n d $ 3 8 , 6 4 1 i n 1 9 9 6 . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n c l u d e n o d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e s o u r c e o f t h e u n r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o - 4 - d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r S h a r i L . H a r t z r e c e i v e d u n r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 1 3 , 5 9 5 i n 1 9 9 6 . G r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . I n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t a r g u e s a s f o l l o w s w i t h r e s p e c t t o t h e u n r e p o r t e d i n c o m e : G r o s s r e c e i p t s o f $ 1 4 0 , 5 5 9 w e r e r e p o r t e d f o r t h e y e a r 1 9 9 5 f o r H a r t z B l e a c h e r s . F o r m s 1 0 9 9 - M I S C t o t a l i n g $ 1 5 3 , 7 1 2 w e r e i s s u e d t o H a r t z B l e a c h e r s f o r t h e y e a r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C a c c u r a t e l y r e f l e c t e d g r o s s i n c o m e f o r H a r t z B l e a c h e r s f o r * * * 1 9 9 5 . G r o s s r e c e i p t s o f [ $ 1 8 9 , 1 5 9 ] w e r e r e p o r t e d f o r t h e y e a r 1 9 9 6 f o r H a r t z B l e a c h e r s . F o r m s 1 0 9 9 - M I S C t o t a l i n g $ 1 8 7 , 8 0 9 w e r e i s s u e d t o H a r t z B l e a c h e r s f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . B o o k s k e p t f o r H a r t z B l e a c h e r s r e p o r t e d r e c e i p t s o f $ 2 2 7 , 8 0 0 . B a n k d e p o s i t s i n t o a c c o u n t s h e l d b y p e t i t i o n e r s a n d H a r t z B l e a c h e r s f o r t h e y e a r 1 9 9 6 t o t a l e d $ 2 3 9 , 2 3 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f i n c o m e w a s [ $ 2 2 7 , 8 0 0 ] , a s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' b o o k s a n d r e c o r d s . * * * * * * * F o r t h e y e a r 1 9 9 6 , [ $ 1 3 , 5 9 5 ] o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a s a d e d u c t i o n f o r c o m p e n s a t i o n [ s e e d i s c u s s i o n i n f r a ] w a s f o r a m o u n t s H a r t z B l e a c h e r s p a i d t o p e t i t i o n e r S h a r i L . H a r t z . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h i s a m o u n t s h o u l d b e r e p o r t e d a s i n c o m e b y S h a r i L . H a r t z f o r * * * 1 9 9 6 . N o p a r t y p r e s e n t e d r e l i a b l e e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e c o r r e c t a m o u n t o f w a g e a n d b u s i n e s s i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d b r i e f l y c o n c e r n i n g t h e b u s i n e s s i n c o m e , t h e e x t e n t o f h i s t e s t i m o n y w a s t h a t h e r e l i e d u p o n t h e F o r m s 1 0 9 9 i n c a l c u l a t i n g t h e t o t a l a m o u n t o f i n c o m e i n e a c h y e a r . T h e F o r m s - 5 - 2 R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e " a u d i t i n t h i s c a s e b e g a n o n A p r i l 3 , 1 9 9 8 , s o t h e p r o v i s i o n s o f I . R . C . s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y . " B e c a u s e s e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a l t e r t h e o u t c o m e , h o w e v e r , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r i t s p r o v i s i o n s a r e i n a p p l i c a b l e i n o n e o r b o t h o f t h e s e c a s e s . 1 0 9 9 w e r e n o t i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e b y p e t i t i o n e r s o r r e s p o n d e n t , b u t t h e a m o u n t s r e f l e c t e d o n t h e s e f o r m s f o r 1 9 9 5 w e r e s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t i n t r o d u c e d a n y c r e d i b l e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r s u l t i m a t e l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) ; 2 R u l e 1 4 2 ( a ) ; R u i d o s o R a c i n g A s s o c i a t i o n , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 6 F . 2 d 5 0 2 , 5 0 7 - 5 0 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 1 9 4 ( " W i t h r e g a r d t o u n r e p o r t e d i n c o m e , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y o r e r r o n e o u s , a n d i f i t d o e s s o t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s a t i s f y t h e c o u r t a s t o t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e . " ) . T h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y g i v i n g r i s e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e i s n o t i n d i s p u t e : B o t h t h e u n r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e a n d t h e u n r e p o r t e d w a g e i n c o m e a r e c o n n e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s u n d i s p u t e d s o l e p r o p r i e t o r s h i p . P e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e f u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o r o t h e r w i s e t e n d i n g t o s h o w i t t o b e a r b i t r a r y o r e r r o n e o u s . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n a n d , - 6 - 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s i n t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f b u s i n e s s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 i s $ 1 5 2 , 0 1 2 . W e a c c o r d i n g l y f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e o f $ 1 1 , 4 5 3 i n t h a t y e a r . s u b j e c t t o a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 3 s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 u n r e p o r t e d i n c o m e . B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n s W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s a n d r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e r e s p e c t i v e p o r t i o n s t h e r e o f : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 C l a i m e d D i s a l l o w e d C l a i m e d D i s a l l o w e d C l a i m e d D i s a l l o w e d T r a v e l $ 6 , 5 9 1 $ 9 5 9 $ 2 6 , 8 1 1 $ 2 , 4 2 0 L e g a l f e e s 5 , 6 7 5 5 , 7 6 5 $ 2 1 , 2 4 0 $ 2 1 , 2 4 0 D e p r e c i a t i o n 1 6 , 6 0 4 2 , 4 2 0 2 3 , 4 2 0 2 , 2 5 6 C a r a n d t r u c k 6 , 1 1 6 3 , 0 5 4 1 7 , 6 1 5 6 , 6 2 7 2 4 , 2 6 7 4 , 8 5 3 R e n t 4 , 5 6 9 2 , 1 8 8 C o n t r a c t l a b o r / w a g e s 7 5 , 6 6 2 1 1 , 2 6 6 W h i l e a t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y d e d u c t e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n d u c t i n g a t r a d e o r b u s i n e s s , a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t p e r s o n a l , f a m i l y , o r l i v i n g e x p e n s e s . S e c s . 1 6 2 ( a ) , 2 6 2 ( a ) . M o r e o v e r , a t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . - 7 - C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . F u r t h e r m o r e , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e C o h a n d o c t r i n e a n d p r o h i b i t s e s t i m a t i n g c e r t a i n e x p e n s e s . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h c e r t a i n s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e ( 1 ) f o r t r a v e l e x p e n s e s , ( 2 ) f o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , ( 3 ) f o r e x p e n s e s f o r g i f t s , o r ( 4 ) w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a n d o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . T o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e t r a v e l e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d a s u m m a r y d o c u m e n t p r e p a r e d i n 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 l i s t i n g v a r i o u s d e s t i n a t i o n s a n d l e n g t h s o f s t a y d u r i n g 1 9 9 5 . T h i s d o c u m e n t w a s n o t p r e p a r e d c o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h t h e t r a v e l a n d d o e s n o t m e e t t h e s e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e m e n t t h a t b u s i n e s s p u r p o s e b e d o c u m e n t e d . W i t h r e s p e c t t o t h e l e g a l f e e s , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d a s u m m a r y d o c u m e n t f r o m t h e o f f i c e o f p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l - 8 - r e f l e c t i n g p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r s o f $ 1 , 5 0 0 d u r i n g 1 9 9 6 . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t i n 1 9 9 6 p e t i t i o n e r s p a i d t h e i r c o u n s e l $ 2 , 1 7 5 a n d p a i d v a r i o u s o t h e r l e g a l e x p e n s e s o f $ 8 2 2 . H o w e v e r , t h e r e i s l i t t l e e v i d e n c e t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . T o t h e c o n t r a r y , t h e o f f i c e r e c o r d s a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i n d i c a t e t h a t t h e l e g a l w o r k w a s p r i m a r i l y r e l a t e d t o t h e m a t t e r i n v o l v i n g t h e W i n n e b a g o , d i s c u s s e d i n f r a , a n d w a s t h e r e f o r e p e r s o n a l i n n a t u r e a n d n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a p o r t i o n o f t h e l e g a l e x p e n s e s w a s i n c u r r e d f o r o b t a i n i n g a d v i c e o n w h e t h e r f i l i n g f o r b a n k r u p t c y w a s n e c e s s a r y i n o r d e r t o c o n t i n u e h i s b u s i n e s s a c t i v i t y . C e r t a i n b a n k r u p t c y - r e l a t e d l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a b u s i n e s s a c t i v i t y m a y b e d e d u c t i b l e a s b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e , e . g . , T a r a k c i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t a n y a m o u n t o f t h e l e g a l e x p e n s e s t h e y i n c u r r e d w a s c o n n e c t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . A l t h o u g h a r e c o r d f o r a $ 7 5 b i l l i n g r e f e r s t o a m a t t e r i n v o l v i n g " c h 1 3 " , p r e s u m a b l y a r e f e r e n c e t o a c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g , t h i s a m o u n t w a s a l s o b i l l e d a s l e g a l w o r k f o r t h e p e r s o n a l W i n n e b a g o l a w s u i t ; n o t h i n g i n d i c a t e s t h a t t h e r e w a s a n y c o n n e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p . W i t h r e s p e c t t o d e p r e c i a t i o n , t h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r s w a s a c o p y o f t h e s u p p o r t i n g s c h e d u l e w h i c h h a d b e e n - 9 - a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 7 r e t u r n a n d w h i c h s u m m a r i z e d t h e v a r i o u s i t e m s c l a i m e d t h e r e o n a s s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e s a n d d e p r e c i a t i o n . T h e s e i t e m s w e r e a 1 9 9 4 D o d g e t r u c k , 1 9 9 2 D o d g e t r u c k , v a n , f i l e c a b i n e t , c o m p u t e r c a b i n e t , f a x m a c h i n e , v a n e n g i n e , a n d c a r g o t r a i l e r , a n d t o o l s . N o s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n w a s p r o v i d e d s h o w i n g w h e n t h e s e i t e m s w e r e p u r c h a s e d , w h a t t h e i r c o s t o r o t h e r b a s i s w a s , o r h o w t h e i t e m s w e r e u s e d i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e s e o r o t h e r s u b s t a n t i a t i n g d e t a i l s . W i t h r e s p e c t t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e v e h i c l e s f o r w h i c h h e c l a i m e d t h e d e d u c t i o n s w e r e u s e d s o l e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s , a n d t h a t h e h a d o t h e r v e h i c l e s w h i c h h e u s e d f o r p e r s o n a l p u r p o s e s . H e a l s o p a r t i a l l y r e l i e d u p o n t h e s a m e r e c o n s t r u c t e d t r a v e l s u m m a r y d i s c u s s e d s u p r a . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r o v i d e d n o s u b s t a n t i a t i o n o f t h e a m o u n t s , t i m e s , p l a c e s , a n d b u s i n e s s p u r p o s e s o f t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , s u c h a s a c o n t e m p o r a n e o u s m i l e a g e l o g . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s s p e c i f i c a l l y , a n d d i d n o t p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r , t h e d i s a l l o w e d r e n t e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s b r i e f l y a d d r e s s e d t h e a d j u s t m e n t s m a d e t o t h e c o n t r a c t l a b o r e x p e n s e d e d u c t i o n s i n e a c h y e a r i n i s s u e . A - 1 0 - d i s p u t e e x i s t s b e t w e e n t h e p a r t i e s c o n c e r n i n g w h e t h e r t h e e x p e n s e i s p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s c o n t r a c t l a b o r e x p e n s e o r w a g e e x p e n s e s u b j e c t t o e m p l o y m e n t t a x e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s r a i s e d t h i s a s a n i s s u e i n t h e i r p e t i t i o n s t o t h i s C o u r t , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g t h i s i s s u e a n d t h a t i t i s n o t c u r r e n t l y b e f o r e t h i s C o u r t . S e e s e c . 7 4 3 6 . A s s u c h , o n l y t h e a m o u n t s p a i d t o t h e i n d i v i d u a l s i n 1 9 9 6 - - n o t t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e p a y m e n t s - - i s a t i s s u e . T h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s w a s n o t a d d r e s s e d a t t r i a l , h o w e v e r , a n d n o t h i n g w a s p r o d u c e d t o s u b s t a n t i a t e a n y s u c h p a y m e n t s i n e x c e s s o f w h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d h a d b e e n m a d e . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e a b o v e a l l e g e d e x p e n s e s a s b u s i n e s s e x p e n s e s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n s t h e r e f o r . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n w h i c h h e c l a i m e d o n a n a m e n d e d r e t u r n f o r m w h i c h h e f i l e d f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r i n t e n d e d t o u s e a n a m e n d e d r e t u r n t o m a k e a v a r i e t y o f c h a n g e s t o a m o u n t s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n s r e p o r t e d o n t h e o r i g i n a l 1 9 9 5 r e t u r n . T h e s e c h a n g e s , r e s u l t i n g i n a r e d u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f r o m $ 8 0 , 8 6 7 t o $ 1 1 , 5 8 2 , w e r e n o t a c c e p t e d b y r e s p o n d e n t - 1 1 - a n d a r e n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e o n l y i t e m a p p e a r i n g o n t h e a m e n d e d r e t u r n f o r m w h i c h p e t i t i o n e r c h o s e t o p u r s u e a t t r i a l w a s a c l a i m f o r a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 1 , 4 8 7 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h v e h i c l e s u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , p r o v i d e d n o r e l i a b l e s u b s t a n t i a t i o n t h a t h e i n c u r r e d t h i s e x p e n s e i n t h i s a m o u n t o r t h a t t h e e x p e n s e h a d a b u s i n e s s p u r p o s e . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . L o s s o n D i s p o s i t i o n o f B u s i n e s s P r o p e r t y O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d J e a n i e L . M e l s o n ( M s . M e l s o n ) j o i n t l y e n t e r e d i n t o a n i n s t a l l m e n t c o n t r a c t t o p u r c h a s e a 1 9 9 5 W i n n e b a g o . T h e c o n t r a c t i n d i c a t e d t h a t t h e W i n n e b a g o w a s t o b e u s e d p r i m a r i l y f o r p e r s o n a l , f a m i l y , o r h o u s e h o l d u s e . T h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e W i n n e b a g o w a s $ 6 5 , 6 1 3 . A f t e r a p p l y i n g a d o w n p a y m e n t a n d i n c u r r i n g v a r i o u s c o s t s a n d f e e s , t h e t o t a l p r i n c i p a l a m o u n t f i n a n c e d u n d e r t h e c o n t r a c t w a s $ 6 2 , 8 4 8 . A p p r o x i m a t e l y 1 0 t o 1 5 d a y s a f t e r i t s p u r c h a s e , M s . M e l s o n t o o k t h e W i n n e b a g o f r o m p e t i t i o n e r ' s p o s s e s s i o n . T h e b a n k w h i c h f i n a n c e d t h e p u r c h a s e o f t h e W i n n e b a g o s u e d p e t i t i o n e r f o r a m o u n t s d u e w i t h r e s p e c t t h e r e t o i n 1 9 9 6 a n d r e p o s s e s s e d t h e v e h i c l e f r o m M s . M e l s o n i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n - 1 2 - i n 1 9 9 7 f o r a l o s s o f $ 5 , 2 4 5 o n t h e d i s p o s i t i o n o f t h e W i n n e b a g o . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h i s d e d u c t i o n i n f u l l . T a x p a y e r s g e n e r a l l y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f r o m g r o s s i n c o m e c e r t a i n l o s s e s s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 6 5 ( a ) . H o w e v e r , i n d i v i d u a l t a x p a y e r s m a y n o t d e d u c t a l o s s u n l e s s t h e l o s s w a s i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r a n o t h e r a c t i v i t y e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , o r t h e l o s s a r o s e f r o m a c a s u a l t y o r f r o m t h e f t . S e c . 1 6 5 ( c ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p u r c h a s e d t h e W i n n e b a g o s o l e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t , i n t h e 1 0 t o 1 5 d a y s i n w h i c h h e h a d a c c e s s t o t h e v e h i c l e , h e u s e d i t f o r o n e b u s i n e s s t r i p a n d h a d t r a n s f e r r e d a l l o f h i s b u s i n e s s f i l e s i n t o a f i l i n g c a b i n e t l o c a t e d i n i t , c a u s i n g h i m t o l o s e t h e f i l e s w h e n t h e W i n n e b a g o w a s t a k e n b y i t s c o - o w n e r . W e d o n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e W i n n e b a g o w a s t o b e u s e d s o l e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . T h e c o n t r a c t i n d i c a t e d t h a t t h e W i n n e b a g o w a s f o r p e r s o n a l u s e a n d t h e W i n n e b a g o w a s f i n a n c e d j o i n t l y w i t h M s . M e l s o n , w h o s u b s e q u e n t l y t o o k p o s s e s s i o n o f i t s o l e l y f o r h e r o w n p u r p o s e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t i n d i c a t e h o w t h e W i n n e b a g o w o u l d h a v e b e e n u s e d i n h i s b u s i n e s s . W e f i n d t h a t t h e u s e o f t h i s v e h i c l e w a s p e r s o n a l i n n a t u r e a n d n o t c o n n e c t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . T h u s , a n y l o s s e s r e l a t e d t h e r e t o a r e n o t d e d u c t i b l e a s a b u s i n e s s l o s s . S e c . 1 6 5 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t a r g u e d t h a t a n y l o s s r e l a t i n g t o - 1 3 - t h e W i n n e b a g o w a s t h e r e s u l t o f t h e f t , s o w e n e e d n o t a d d r e s s a n y i s s u e s o f a m o u n t o r t i m i n g . S e e s e c . 1 6 5 ( c ) ( 3 ) , ( e ) , ( h ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x P e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 w a s d a t e d S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 7 , p o s t m a r k e d S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 7 , a n d r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 7 . T h e r e t u r n s h o w e d a t a x l i a b i l i t y o f $ 2 8 , 2 4 0 a n d s t a t e d t h a t n o p a y m e n t s h a d b e e n m a d e t o s a t i s f y t h a t l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 5 f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n b y t h e p r e s c r i b e d d a t e . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n a r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f p a s t t h e p r e s c r i b e d d u e d a t e i n w h i c h t h e r e t u r n i s n o t f i l e d , n o t t o e x c e e d a t o t a l o f 2 5 p e r c e n t . G e n e r a l l y , t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f a n y a d d i t i o n t o t a x i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) ( w h i c h r e l a t e s t o f a i l u r e t o p a y t h e t a x s h o w n o n a r e t u r n b y t h e p r e s c r i b e d d a t e ) w i t h r e s p e c t t o e a c h m o n t h i n w h i c h b o t h a r e o t h e r w i s e a p p l i c a b l e . S e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i f h e e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e - 1 4 - 4 R e s p o n d e n t a p p l i e d a 2 2 . 5 p e r c e n t r a t e t o t h e t o t a l a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n , $ 3 0 , 4 9 9 , a n d o f f s e t t h e r e s u l t i n g a m o u n t b y a p r e v i o u s l y a s s e s s e d s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 6 , 3 5 4 . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) . R e s p o n d e n t p r e s u m a b l y h a d p r e v i o u s l y a s s e s s e d a s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x a s w e l l . S e e i d . ; s e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . I d . a t 2 4 5 . A l t h o u g h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h i s a d d i t i o n t o t a x , p e t i t i o n e r u l t i m a t e l y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e c . 7 4 9 1 ( c ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 u n t i l S e p t e m b e r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t e m p t t o e x p l a i n t h e f a i l u r e t o f i l e a n d p r o v i d e d n o i n d i c a t i o n t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e t h e r e f o r . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . 4 S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 w i t h - 1 5 - r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t r e s u l t i n g f r o m t h e t o t a l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i n t h a t y e a r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . A s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x e x i s t s i f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f $ 5 , 0 0 0 o r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . G e n e r a l l y , t h e a m o u n t o f a n u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d b y t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o e i t h e r ( 1 ) t h e t a x t r e a t m e n t o f a n y i t e m f o r w h i c h t h e r e i s o r w a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y , o r ( 2 ) a n y i t e m w i t h r e s p e c t t o w h i c h ( a ) t h e r e l e v a n t f a c t s w e r e a d e q u a t e l y d i s c l o s e d o n t h e r e t u r n o r o n a s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e r e t u r n , a n d ( b ) t h e t a x p a y e r h a d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r t h e t a x t r e a t m e n t t h e r e o f . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t - 1 6 - i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . I d . P e t i t i o n e r s m a d e a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n . T h e y h a v e f a i l e d t o p r o d u c e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o o t h e r w i s e s h o w t h e m e t h o d u s e d t o a r r i v e a t t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s a n d i n c o m e w h i c h w e r e r e p o r t e d . B a s e d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y h a d s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y o r a r e a s o n a b l e b a s i s f o r t h e i t e m s i n q u e s t i o n . N o r h a v e t h e y e s t a b l i s h e d t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t o r t h a t t h e y a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o . 2 7 3 0 - 0 1 S a n d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 2 7 3 1 - 0 1 S .