TAX COURT OPINION

Case: Jim L. Westling
Docket Number: 649-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 09/15/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J I M L . W E S T L I N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 4 9 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 . S t e v e n R . S t o l a r a n d K r i s t i n a S . K e l l e r , f o r p e t i t i o n e r . R i c D . H u l s h o f f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e a $ 4 , 2 5 5 d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e d e f i c i e n c y s t e m s f r o m r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f a n $ 1 8 , 4 1 4 d e d u c t i o n t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r t r a v e l e x p e n s e s c o n n e c t e d w i t h h i s e m p l o y m e n t a s a m e r c h a n t s e a m a n . P e t i t i o n e r a s c e r t a i n e d t h e a m o u n t o f t h a t - 2 - d e d u c t i o n b y u s i n g t h e f u l l F e d e r a l p e r d i e m r a t e s f o r m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s ( M & I E r a t e s ) r e f e r e n c e d i n R e v . P r o c . 9 6 - 2 8 , 1 9 9 6 - 1 C . B . 6 8 6 ( a p p l i c a b l e t o m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s p a i d b y a n e m p l o y e e f o r t r a v e l w h i l e a w a y f r o m h o m e a f t e r M a r c h 3 1 , 1 9 9 6 ) , a n d R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 2 5 ( a p p l i c a b l e t o m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s p a i d b y a n e m p l o y e e f o r t r a v e l w h i l e a w a y f r o m h o m e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 ) . S e e , e . g . , R e v . P r o c . 9 6 - 2 8 , s e c . 4 . 0 3 , 1 9 9 6 - 1 C . B . a t 6 8 8 . P e t i t i o n e r ' s a c t u a l e x p e n s e s c o n s i s t e d s o l e l y o f i n c i d e n t a l e x p e n s e s ; w h i l e a t w o r k , h i s e m p l o y e r f u r n i s h e d h i m w i t h l o d g i n g a n d m e a l s a t n o c h a r g e . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t t h e c l a i m e d a m o u n t . W e h o l d h e m a y n o t . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e M & I E r a t e s i s l i m i t e d t o t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e p o r t i o n o f t h o s e r a t e s a n d t h a t h i s d e d u c t i o n s m u s t b e d e t e r m i n e d a c c o r d i n g l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a r e f o u n d a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E v e r e t t , W a s h i n g t o n , w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . H e r e s i d e d d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r i n a - 3 - 1 I n t h e i r s t i p u l a t i o n s o f f a c t , t h e p a r t i e s s p e l l L a k e S t e v e n s w i t h a " p h " i n s t e a d o f a " v " . P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t a l s o u s e d t h a t s p e l l i n g o n t h e f a c e o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x r e t u r n . O u r r e s e a r c h , h o w e v e r , l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e p r e f e r r e d s p e l l i n g o f L a k e S t e v e n s i s w i t h a " v " i n s t e a d o f a " p h " . W e u s e t h e p r e f e r r e d s p e l l i n g t h r o u g h o u t t h i s r e p o r t . W e n o t e t h a t t h e p r e f e r r e d s p e l l i n g a l s o a p p e a r s i n p e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s a s s h o w n o n b o t h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d h i s 1 9 9 6 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . 2 W e h a v e t a k e n j u d i c i a l n o t i c e o f t h i s f a c t . h o u s e t h a t h e o w n e d i n L a k e S t e v e n s , W a s h i n g t o n , 1 p a y i n g d u r i n g t h a t y e a r $ 5 , 8 8 2 o f m o r t g a g e i n t e r e s t a n d $ 1 , 4 3 3 o f r e a l e s t a t e t a x e s . L a k e S t e v e n s i s a c i t y l o c a t e d n e a r t h e P u g e t S o u n d a p p r o x i m a t e l y 3 5 m i l e s n o r t h e a s t o f S e a t t l e , W a s h i n g t o n . 2 P e t i t i o n e r ' s s o l e s o u r c e o f i n c o m e i s h i s w a g e s f r o m S i l v e r B a y L o g g i n g , I n c . ( S i l v e r B a y ) , t h e p r i m a r y o f f i c e o f w h i c h i s i n J u n e a u , A l a s k a . S i l v e r B a y e m p l o y s p e t i t i o n e r a s t h e c a p t a i n o f i t s t u g b o a t ( t h e t u g b o a t ) , t h e S i l v e r B a y I . P e t i t i o n e r p i l o t s t h e t u g b o a t t r a n s p o r t i n g b a r g e s i n a n d t h r o u g h t h e w a t e r s o f f , a n d t o t h e v a r i o u s p o r t s i n a n d a r o u n d , s o u t h e a s t A l a s k a . O n t h e d a y s w h i c h h e w o r k s , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y m u s t b e o n o r a r o u n d t h e t u g b o a t 2 4 h o u r s a d a y . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w o r k e d o n t h e t u g b o a t a t o t a l o f 3 0 7 d a y s . T h o s e d a y s a n d t h e c o r r e s p o n d i n g l o c a t i o n s i n w h i c h h e w o r k e d w e r e a s f o l l o w s : D a t e s D a y s L o c a t i o n J a n . 1 t h r o u g h F e b . 1 3 4 4 S e a t t l e , W a s h i n g t o n F e b . 1 4 t h r o u g h F e b . 2 3 1 0 K e t c h i k a n , A l a s k a - 4 - F e b . 2 4 t h r o u g h F e b . 2 5 2 K l a w o c k , A l a s k a F e b . 2 6 t h r o u g h F e b . 2 7 2 J u n e a u , A l a s k a F e b . 2 8 t h r o u g h F e b . 2 9 2 G u s t a v u s , A l a s k a M a r . 1 1 J u n e a u , A l a s k a M a r . 2 1 G u s t a v u s , A l a s k a M a r . 3 t h r o u g h M a r . 4 2 J u n e a u , A l a s k a M a r . 7 t h r o u g h M a r . 8 2 G u s t a v u s , A l a s k a M a r . 9 1 J u n e a u , A l a s k a M a r . 1 0 t h r o u g h M a r . 1 1 2 G u s t a v u s , A l a s k a M a r . 1 2 1 J u n e a u , A l a s k a M a r . 1 3 1 K e t c h i k a n , A l a s k a M a r . 1 4 t h r o u g h M a r . 1 5 2 S i t k a , A l a s k a M a r . 1 6 t h r o u g h M a r . 1 7 2 J u n e a u , A l a s k a M a r . 1 8 t h r o u g h M a r . 1 9 2 S i t k a , A l a s k a M a r . 2 0 t h r o u g h M a r . 2 1 2 K e t c h i k a n , A l a s k a M a r . 2 2 t h r o u g h M a r . 2 5 4 S i t k a , A l a s k a M a r . 2 6 1 K e t c h i k a n , A l a s k a M a r . 2 7 t h r o u g h A p r . 3 8 S e a t t l e , W a s h i n g t o n A p r . 4 t h r o u g h A p r . 6 3 T a c o m a , W a s h i n g t o n A p r . 7 t h r o u g h A p r . 1 1 5 S e a t t l e , W a s h i n g t o n A p r . 1 2 t h r o u g h A p r . 1 5 4 J u n e a u , A l a s k a A p r . 1 6 1 W r a n g e l l , A l a s k a A p r . 1 7 1 G u s t a v u s , A l a s k a A p r . 1 8 t h r o u g h A p r . 1 9 2 S i t k a , A l a s k a A p r . 2 0 t h r o u g h A p r . 2 2 3 W r a n g e l l , A l a s k a A p r . 2 3 1 J u n e a u , A l a s k a A p r . 2 4 1 G u s t a v u s , A l a s k a A p r . 2 5 t h r o u g h A p r . 2 6 2 J u n e a u , A l a s k a M a y 2 3 t h r o u g h M a y 2 9 7 S i t k a , A l a s k a M a y 3 0 1 J u n e a u , A l a s k a M a y 3 1 t h r o u g h J u n e 1 2 W r a n g e l l , A l a s k a J u n e 2 t h r o u g h J u n e 3 2 J u n e a u , A l a s k a J u n e 4 t h r o u g h J u n e 5 2 K e t c h i k a n , A l a s k a J u n e 6 1 J u n e a u , A l a s k a J u n e 7 1 S i t k a , A l a s k a J u n e 8 1 J u n e a u , A l a s k a J u n e 9 t h r o u g h J u n e 1 4 6 S i t k a , A l a s k a J u n e 1 5 t h r o u g h J u n e 1 8 4 J u n e a u , A l a s k a J u n e 1 9 t h r o u g h J u n e 2 0 2 M e t l a k a t l a , A l a s k a J u n e 2 1 1 J u n e a u , A l a s k a J u n e 2 2 1 K e t c h i k a n , A l a s k a J u n e 2 3 1 M e t l a k a t l a , A l a s k a J u n e 2 4 t h r o u g h J u n e 2 6 3 K e t c h i k a n , A l a s k a J u n e 2 7 1 M e t l a k a t l a , A l a s k a J u n e 2 8 1 K l a w o c k , A l a s k a J u l y 5 1 K e t c h i k a n , A l a s k a J u l y 6 t h r o u g h J u l y 9 4 J u n e a u , A l a s k a - 5 - J u l y 1 0 t h r o u g h J u l y 1 6 7 K e t c h i k a n , A l a s k a J u l y 1 7 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a J u l y 1 8 1 J u n e a u , A l a s k a J u l y 1 9 1 S i t k a , A l a s k a J u l y 2 0 t h r o u g h J u l y 2 1 2 K l a w o c k , A l a s k a J u l y 2 2 t h r o u g h J u l y 2 3 2 K e t c h i k a n , A l a s k a J u l y 2 4 t h r o u g h J u l y 2 5 2 J u n e a u , A l a s k a J u l y 2 6 t h r o u g h J u l y 2 9 4 W r a n g e l l , A l a s k a J u l y 3 0 1 K l a w o c k , A l a s k a J u l y 3 1 t h r o u g h A u g . 1 2 J u n e a u , A l a s k a A u g . 2 t h r o u g h A u g . 3 2 S i t k a , A l a s k a A u g . 4 1 G u s t a v u s , A l a s k a A u g . 5 t h r o u g h A u g . 8 4 S e w a r d , A l a s k a A u g . 9 t h r o u g h A u g . 1 0 2 J u n e a u , A l a s k a A u g . 1 1 1 S i t k a , A l a s k a A u g . 1 2 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a A u g . 1 3 1 K e t c h i k a n , A l a s k a A u g . 1 4 1 J u n e a u , A l a s k a A u g . 1 5 1 K e t c h i k a n , A l a s k a A u g . 1 6 1 K l a w o c k , A l a s k a A u g . 1 7 1 J u n e a u , A l a s k a A u g . 1 8 t h r o u g h A u g . 3 0 1 3 K e t c h i k a n , A l a s k a S e p t . 1 3 t h r o u g h O c t . 1 1 2 9 K e t c h i k a n , A l a s k a O c t . 1 8 1 K e t c h i k a n , A l a s k a O c t . 1 9 1 K l a w o c k , A l a s k a O c t . 2 0 1 J u n e a u , A l a s k a O c t . 2 1 1 K l a w o c k , A l a s k a O c t . 2 2 1 J u n e a u , A l a s k a O c t . 2 3 1 G u s t a v u s , A l a s k a O c t . 2 4 t h r o u g h O c t . 2 7 4 J u n e a u , A l a s k a O c t . 2 8 t h r o u g h O c t . 3 0 3 W r a n g e l l , A l a s k a O c t . 3 1 1 J u n e a u , A l a s k a N o v . 1 1 S i t k a , A l a s k a N o v . 2 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a N o v . 3 1 S i t k a , A l a s k a N o v . 4 1 W r a n g e l l , A l a s k a N o v . 5 1 K l a w o c k , A l a s k a N o v . 6 1 J u n e a u , A l a s k a N o v . 7 1 G u s t a v u s , A l a s k a N o v . 8 1 J u n e a u , A l a s k a N o v . 9 t h r o u g h N o v . 1 0 2 S i t k a , A l a s k a N o v . 1 1 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a N o v . 1 2 t h r o u g h N o v . 1 3 2 K l a w o c k , A l a s k a N o v . 1 4 1 S i t k a , A l a s k a N o v . 1 5 1 J u n e a u , A l a s k a N o v . 2 2 t h r o u g h N o v . 2 4 3 K l a w o c k , A l a s k a N o v . 2 5 1 J u n e a u , A l a s k a - 6 - N o v . 2 6 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a N o v . 2 7 1 S i t k a , A l a s k a N o v . 2 8 t h r o u g h N o v . 2 9 2 K l a w o c k , A l a s k a N o v . 3 0 1 P e t e r s b u r g , A l a s k a D e c . 1 1 S i t k a , A l a s k a D e c . 2 1 W r a n g e l l , A l a s k a D e c . 3 t h r o u g h D e c . 5 3 K e t c h i k a n , A l a s k a D e c . 6 1 S i t k a , A l a s k a D e c . 7 1 K l a w o c k , A l a s k a D e c . 8 1 J u n e a u , A l a s k a D e c . 9 1 S e a t t l e , W a s h i n g t o n D e c . 1 0 1 K e t c h i k a n , A l a s k a D e c . 1 1 1 S e a t t l e , W a s h i n g t o n D e c . 1 2 t h r o u g h D e c . 1 3 2 E d w a r d I s l a n d , C a n a d a D e c . 1 4 t h r o u g h D e c . 3 1 1 8 S e a t t l e , W a s h i n g t o n T o t a l 3 0 7 W h i l e h e w a s a t w o r k , S i l v e r B a y f u r n i s h e d p e t i t i o n e r w i t h l o d g i n g a n d m e a l s a t n o c h a r g e . P e t i t i o n e r h a d t o a n d d i d p u r c h a s e h i s o t h e r " p e r s o n a l " i t e m s . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d w h i l e a t w o r k i n c i d e n t a l t r a v e l i t e m s s u c h a s h y g i e n e p r o d u c t s , s a f e t y e q u i p m e n t , f l o a t c o a t s , w o r k g l o v e s , a n d g r o o m i n g s e r v i c e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 4 1 4 f o r " d e e m e d s u b s t a n t i a t e d " i n c i d e n t a l t r a v e l e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s c l a i m e d e m p l o y m e n t a w a y f r o m h o m e f o r 2 6 8 d a y s . P e t i t i o n e r h a s n o r e c e i p t s t o s u p p o r t t h e a m o u n t o f t h e s e e x p e n s e s . H e a s c e r t a i n e d t h e a m o u n t b y u t i l i z i n g t h e p e r d i e m s u b s t a n t i a t i o n m e t h o d o f t h e a p p l i c a b l e r e v e n u e p r o c e d u r e s a n d , m o r e s p e c i f i c a l l y , t h e f u l l M & I E r a t e s f o r t h e v a r i o u s l o c a t i o n s t o w h i c h h e h a d t r a v e l e d o n b u s i n e s s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e h a d a s c e r t a i n e d t h e e x p e n s e s a s f o l l o w s : - 7 - A r e a N u m b e r R e p o r t e d o f O f M & I E I n c i d e n t a l T r a v e l D a y s R a t e E x p e n s e s J u n e a u , A l a s k a 1 0 3 $ 8 0 $ 8 , 2 4 0 G u s t a v u s , A l a s k a 6 8 6 2 4 , 2 1 6 S i t k a , A l a s k a 5 6 5 8 3 , 2 4 8 K e t c h i k a n , A l a s k a 1 9 7 0 1 , 3 3 0 P e t e r s b u r g , A l a s k a 1 4 6 2 8 6 8 W r a n g e l l , A l a s k a 4 7 0 2 8 0 Y a k u t a t , A l a s k a 4 5 8 2 3 2 T o t a l 2 6 8 1 8 , 4 1 4 I n t o t a l , p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 8 , 7 1 4 o f m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 , a n d h e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n t h a t h e w a s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 1 6 , 9 5 6 o f t h a t a m o u n t a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e 2 - p e r c e n t f l o o r o f s e c t i o n 6 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d n o t d e d u c t a n y o f t h e $ 1 8 , 4 1 4 . O P I N I O N W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t t h e c o s t o f t h e i n c i d e n t a l t r a v e l i t e m s w h i c h h e p u r c h a s e d d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r w h i l e w o r k i n g a w a y f r o m h i s h o m e . P e t i t i o n e r a r g u e s h e m a y . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e i n c u r r e d t h e c o s t s w h i l e w o r k i n g a w a y f r o m h o m e o n b u s i n e s s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e a p p l i c a b l e r e v e n u e p r o c e d u r e s d i s p e n s e w i t h t h e n e e d t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f t h o s e c o s t s i n o r d e r t o d e d u c t t h e m . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t t h o s e c o s t s . R e s p o n d e n t a s s e r t s p r i m a r i l y t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t a x h o m e . R e s p o n d e n t a s s e r t s s e c o n d l y t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v e t h a t h e a c t u a l l y i n c u r r e d - 8 - t h e c l a i m e d e x p e n s e s . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h i r d l y t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t u s e t h e s u b j e c t r e v e n u e p r o c e d u r e s t o a s c e r t a i n t h e a m o u n t o f h i s d e d u c t i o n s b e c a u s e , r e s p o n d e n t a s s e r t s , t h o s e r e v e n u e p r o c e d u r e s d o n o t a p p l y w h e n o n l y i n c i d e n t a l e x p e n s e s a r e i n c u r r e d . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s , b u t w e d i s a g r e e w i t h h i m a s t o t h e a m o u n t o f t h o s e d e d u c t i o n s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s a r e l i m i t e d t o t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e p o r t i o n o f t h e a p p l i c a b l e M & I E r a t e s . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . ( 2 0 0 0 ) . I n J o h n s o n , w e c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d e a c h a r g u m e n t a d v a n c e d b y r e s p o n d e n t h e r e . W e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r , a m e r c h a n t s e a m a n s i m i l a r t o p e t i t i o n e r , c o u l d d e d u c t t h e c o s t o f h i s i n c i d e n t a l t r a v e l i t e m s e v e n t h o u g h h e c o u l d n o t e s t a b l i s h t h e c o s t o f t h o s e i t e m s b y w a y o f w r i t t e n d o c u m e n t a t i o n . W e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r c o u l d e s t a b l i s h t h o s e c o s t s b y u s i n g t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e p o r t i o n o f t h e a p p l i c a b l e F e d e r a l p e r d i e m r a t e s f o r m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s r e f e r e n c e d i n s e c t i o n 4 . 0 3 o f R e v . P r o c . 9 6 - 2 8 , 1 9 9 6 - 1 C . B . a t 6 8 8 , a n d i t s p r o g e n i t o r s . W e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r c o u l d d e d u c t t h o s e a m o u n t s b e c a u s e h i s r e c o r d s m e t a s t o t h o s e c o s t s t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s s h o w e d c l e a r l y : ( 1 ) T h e d a t e s o f h i s d e p a r t u r e a n d r e t u r n f r o m e a c h c i t y t h a t h e - 9 - v i s i t e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ( t h e t i m e r e q u i r e m e n t ) , ( 2 ) t h e c i t i e s o r p o i n t s o f l o c a l i t y o f t r a v e l ( t h e p l a c e r e q u i r e m e n t ) , a n d ( 3 ) t h e b u s i n e s s n e x u s b e t w e e n h i s e m p l o y m e n t a n d h i s t r a v e l ( t h e b u s i n e s s p u r p o s e r e q u i r e m e n t ) . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H e r e , p e t i t i o n e r h a s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e t h e l o g o f t h e t u g b o a t f o r 1 9 9 6 a n d a s c h e d u l e t h a t l i s t s e a c h o f t h e l o c a t i o n s t o w h i c h h e t r a v e l e d o n b u s i n e s s a n d t h e d a t e s o f t h a t t r a v e l . A l t h o u g h t h e l o g a n d s c h e d u l e a r e s o m e w h a t i n c o n s i s t e n t w i t h e a c h o t h e r , a s w e l l a s w i t h r e s p e c t t o i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 6 t a x r e t u r n i n s u p p o r t o f h i s d e d u c t i o n , r e s p o n d e n t , f o r s o m e u n e x p l a i n e d r e a s o n , h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o e a c h o f t h e c i t i e s s t a t e d o n t h a t s c h e d u l e a n d d i d s o o n t h e c o r r e s p o n d i n g d a t e s s h o w n o n t h e s c h e d u l e . W e b e l i e v e t h a t t h e b u s i n e s s p u r p o s e n e x u s b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s i n c i d e n t a l e x p e n s e s a n d h i s t r a v e l i s m e t b y v i r t u e o f t h o s e d o c u m e n t s w h e n v i e w e d i n t h e c o n t e x t o f t h e r e c o r d a t h a n d a n d c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s m e t t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a , a s t o t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e s w h i c h h e i n c u r r e d d u r i n g 1 9 9 6 . U n d e r t h e p r e c e d e n t o f J o h n s o n , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e p o r t i o n o f t h e a p p l i c a b l e M & I E r a t e s f o r h i s p o i n t s o f t r a v e l a s s e t f o r t h o n h i s s c h e d u l e . - 1 0 - A c c o r d i n g l y , t o r e f l e c t t h o s e a m o u n t s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .