TAX COURT OPINION

Case: Talmadge & Reatha Swanagan
Docket Number: 10960-99
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 09/20/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T A L M A D G E A N D R E A T H A S W A N A G A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t T A L M A D G E S W A N A G A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 9 6 0 - 9 9 , 1 0 9 6 1 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 . W a n d a K a m p h u i s Z a t o p a , f o r p e t i t i o n e r s . J e n n i f e r L . N u d i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s m o v e t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 t o a w a r d t h e m $ 1 , 6 5 6 . 2 5 i n a t t o r n e y ' s f e e s a n d $ 8 9 . 2 0 i n c o u r t c o s t s . R e s p o n d e n t o b j e c t s t h e r e t o , a r g u i n g : ( 1 ) P e t i t i o n e r s d i d n o t e x h a u s t t h e i r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , ( 2 ) r e s p o n d e n t ' s - 2 - 1 W e h a v e f o u n d t h e f a c t s s e t f o r t h h e r e i n f r o m t h e p a r t i e s ' s t a t e m e n t o f u n d i s p u t e d f a c t s . A l t h o u g h t h e p a r t i e s h a v e l i s t e d o n t h a t s t a t e m e n t s o m e d i s p u t e d f a c t s , w e n e e d n o t r e s o l v e t h e p a r t i e s d i s a g r e e m e n t s a s t o t h o s e d i s p u t e d f a c t s . T h e u n d i s p u t e d f a c t s s e t f o r t h a s u f f i c i e n t f o u n d a t i o n o n w h i c h w e m a y a n d d o d e c i d e p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . p o s i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , ( 3 ) p e t i t i o n e r s g e n e r a l l y h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y p a i d t h e r e q u e s t e d c o s t s , a n d ( 4 ) s o m e o f t h e r e q u e s t e d c o s t s a r e u n r e a s o n a b l e . W e o r d e r e d t h e p a r t i e s t o f i l e w i t h t h e C o u r t a j o i n t s t a t e m e n t s e t t i n g f o r t h t h e d i s p u t e d a n d u n d i s p u t e d f a c t s r e l e v a n t t o t h e s u b j e c t m o t i o n . F o l l o w i n g o u r r e c e i p t o f t h a t s t a t e m e n t , w e n o w d e c i d e w h e t h e r w e s h a l l g r a n t t h e m o t i o n . W e s h a l l d e n y i t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e r e l e v a n t y e a r s , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d 1 P e t i t i o n e r s w e r e h u s b a n d a n d w i f e d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s , a n d t h e y r e s i d e d i n M a y w o o d , I l l i n o i s , w h e n w e f i l e d t h e i r p e t i t i o n s . T h e y f i l e d a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u s i n g t h e f i l i n g s t a t u s o f " M a r r i e d f i l i n g j o i n t r e t u r n " . T a l m a d g e S w a n a g a n ( p e t i t i o n e r ) f i l e d a 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u s i n g t h e f i l i n g s t a t u s o f " M a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n " . - 3 - R e s p o n d e n t , t h r o u g h h i s D i s t r i c t D i r e c t o r , c o m m e n c e d a n a u d i t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s a b o u t J u n e 1 9 9 7 . I n c o n n e c t i o n t h e r e w i t h , t h e D i s t r i c t D i r e c t o r r e q u e s t e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n ; p e t i t i o n e r s u l t i m a t e l y p r o v i d e d s o m e , b u t n o t a l l , o f t h i s i n f o r m a t i o n t o t h e D i s t r i c t D i r e c t o r . T h e D i s t r i c t D i r e c t o r c o n c l u d e d t h e a u d i t o n J u l y 2 , 1 9 9 8 , p r o p o s i n g c e r t a i n u p w a r d a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . O n t h a t d a t e , t h e D i s t r i c t D i r e c t o r a l s o m a i l e d t o p e t i t i o n e r s t w o 3 0 - d a y l e t t e r s ( o n e f o r 1 9 9 4 a n d o n e f o r 1 9 9 5 ) l i s t i n g p r o p o s e d u p w a r d a d j u s t m e n t s o f $ 5 , 6 7 5 a n d $ 1 2 , 4 9 3 t o t h e r e s p e c t i v e y e a r s ' i n c o m e . T h e 3 0 - d a y l e t t e r i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o r e q u e s t a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s c o n f e r e n c e t o d i s c u s s t h e s e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s , p r o v i d i n g : " I F Y O U * * * w i s h a c o n f e r e n c e w i t h t h e R e g i o n a l O f f i c e o f A p p e a l s [ A p p e a l s ] , Y O U M U S T L E T U S K N O W w i t h i n 3 0 d a y s . " T h e 3 0 - d a y l e t t e r e x p l a i n e d t h e p r o c e d u r e s f o r r e q u e s t i n g a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s . P e t i t i o n e r s n e v e r r e q u e s t e d a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s f o r e i t h e r y e a r . N o r d i d t h e y e v e r d e l i v e r t o r e s p o n d e n t a w r i t t e n p r o t e s t a s t o t h e D i s t r i c t D i r e c t o r ' s c o n c l u s i o n s s e t f o r t h i n t h e 3 0 - d a y l e t t e r s . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . A s t o 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a $ 5 , 3 8 3 d e f i c i e n c y a n d a $ 1 , 0 7 0 . 6 0 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A s t o - 4 - 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 1 4 , 0 8 9 d e f i c i e n c y a n d a $ 2 , 8 1 7 . 8 0 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d M s . Z a t o p a o n o r a b o u t A p r i l 5 , 1 9 9 9 , t o s e r v e a s t h e i r r e p r e s e n t a t i v e a s t o t h e s u b j e c t y e a r s . T w o m o n t h s l a t e r , p e t i t i o n e r s a n d M s . Z a t o p a s i g n e d a n a g r e e m e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r s a g r e e d t o p a y M s . Z a t o p a $ 5 0 a n h o u r i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s p r o c e e d i n g . T h e a g r e e m e n t a l s o p r o v i d e d : " I f A t t o r n e y [ M s . Z a t o p a ] i s s u c c e s s f u l i n o v e r t u r n i n g p a r t s o r a l l o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n s , A t t o r n e y w i l l s e e k t o r e c o v e r a t t o r n e y ' s f e e s , i f a n d w h e r e p e r m i t t e d u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a t t h e r a t e o f $ 1 1 0 p e r h o u r f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . " O n J u n e 1 5 , 1 9 9 9 , M s . Z a t o p a p e t i t i o n e d t h e C o u r t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s t o r e d e t e r m i n e t h e d e t e r m i n a t i o n s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t t r a n s f e r r e d t h e c a s e t o A p p e a l s a p p r o x i m a t e l y 2 m o n t h s l a t e r , a n d A p p e a l s s e t t l e d t h e c a s e w i t h p e t i t i o n e r s a f t e r r e c e i v i n g f r o m t h e m a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l i t e m s f o r 1 9 9 4 a n d a l l b u t a $ 7 7 7 d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r p a i d M s . Z a t o p a $ 1 , 3 2 5 ( 2 6 . 5 h o u r s t i m e s $ 5 0 a n h o u r ) f o r h e r w o r k o n t h i s c a s e . - 5 - D i s c u s s i o n W e m a y g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n i f t h e y m e e t a l l o f t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) a n d ( c ) ; s e e a l s o R u l e 2 3 2 ( e ) ; D i x s o n I n t l . S e r v . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 7 0 8 , 7 1 4 , 7 1 5 ( 1 9 9 0 ) ; M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 1 9 8 7 ) . T h e p a r t i e s d i s p u t e t h e f o u r r e q u i r e m e n t s n o t e d a b o v e . W e f o c u s o n t h e f i r s t o f t h o s e r e q u i r e m e n t s ; n a m e l y , t h a t a t a x p a y e r m u s t e x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b e f o r e p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r l y i n g y e a r . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t m e t t h i s r e q u i r e m e n t . P e t i t i o n e r s n e v e r r e q u e s t e d a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s a s t o e i t h e r 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 , a l t h o u g h s u c h a c o n f e r e n c e w a s a v a i l a b l e . S e c t i o n 3 0 1 . 7 4 3 0 - 1 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t , w h e r e a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s i s a v a i l a b l e , a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a r e e x h a u s t e d o n l y w h e n t h e t a x p a y e r ( 1 ) p a r t i c i p a t e d i n a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s b e f o r e p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t , o r ( 2 ) r e q u e s t e d s u c h a c o n f e r e n c e ( a s a p p l i c a b l e h e r e i n , b y f i l i n g a w r i t t e n p r o t e s t w i t h r e s p o n d e n t ) a n d h a d i t s r e q u e s t d e n i e d . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y f o r a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . C f . P a t e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 0 6 ; J a c o b y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 8 4 ; B u r k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 2 7 . I n s o h o l d i n g , w e - 6 - r e j e c t s u m m a r i l y p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e y n e e d n o t h a v e m e t t h e r e g u l a t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 0 1 . 7 4 3 0 - 1 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i n o r d e r t o r e c o v e r l i t i g a t i o n c o s t s b e c a u s e t h e 3 0 - d a y l e t t e r w a s s i l e n t a s t o t h i s r e q u i r e m e n t . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s f o r a c o n t r a r y h o l d i n g a n d f i n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p a r t i e s ' s e t t l e m e n t .