TAX COURT OPINION

Case: Gene C. Smith
Docket Number: 18639-99L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 02/28/2002
Pages: 5

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e r e l e v a n t y e a r s . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E N E C . S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 3 9 - 9 9 L . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . G e n e C . S m i t h , p r o s e . J o a n n e B . M i n s k y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . 1 W e d e c i d e h e r e i n w h e t h e r h i s i n c o m e t a x a s a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 s h o u l d b e r e d u c e d t o - 2 - t a k e i n t o a c c o u n t a d d i t i o n a l a m o u n t s w h i c h p e t i t i o n e r a l l e g e s a r e d e d u c t i b l e i n d e t e r m i n i n g t h a t t a x . W e h o l d i t s h o u l d n o t . F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D e L a n d , F l o r i d a , w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 . H e f i l e d r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s o n v a r i o u s d a t e s i n 1 9 9 9 . O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g t o p e t i t i o n e r . O n M a r c h 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a p r o p e r l y c o m p l e t e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w h e r e i n p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g . I n a l e t t e r d a t e d M a y 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r i n f o r m e d t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t h e b e l i e v e d h e d i d n o t " n e e d d u e p r o c e s s " o r o t h e r w i s e n e e d t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r n e v e r c o n d u c t e d a f a c e - t o - f a c e m e e t i n g o r t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 . T h e d e t e r m i n a t i o n u p h e l d t h e p r i o r a s s e s s m e n t s a n d p r o p o s e d l e v y . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e d e t e r m i n a t i o n f o u n d : Y o u f a i l e d t o f i l e y o u r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d s u b s t i t u t e r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r b a s e d o n i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m t h i r d p a r t i e s . - 3 - Y o u f a i l e d t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t a f t e r s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d t o y o u . T h e o n l y l e g a l r e q u i r e m e n t s b e f o r e t a k i n g g e n e r a l c o l l e c t i o n e n f o r c e m e n t a c t i o n s a r e t h e n o t i c e a n d d e m a n d , t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d t h e n o t i c e o f r i g h t t o c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . W i t h t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e , i t i s d e t e r m i n e d t h e r e q u i r e m e n t s o f v a r i o u s a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . A l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s a n d t h e l e v i e s p r o p o s e d w e r e a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . O P I N I O N W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e i n a n a p p e a l b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d . W h e r e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . T o d e t e r m i n e w h i c h s t a n d a r d o f r e v i e w a p p l i e s , t h e C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . A t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e " t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e * * * [ t a x p a y e r ] d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r ' s s o l e a l l e g a t i o n i n h i s p e t i t i o n i s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t i n t h a t i t f a i l s t o r e f l e c t c e r t a i n d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a l l e g e d i n h i s o p e n i n g s t a t e m e n t t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e n o t m a i l e d t o h i s - 4 - l a s t k n o w n a d d r e s s a n d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t b e f o r e t h e C o u r t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e p a r t i e s a s k t h e C o u r t t o d e c i d e p r i m a r i l y w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r a n y o f t h e s u b j e c t y e a r s . I f h e d i d , h e w o u l d b e p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h e r e l a t e d y e a r o r y e a r s . W e n e e d n o t a n d d o n o t d e c i d e t h a t i s s u e . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r a n y o f t h e s u b j e c t y e a r s a n d t h u s w a s e n t i t l e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h o s e y e a r s , h e h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y o f t h e a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s w h i c h h e c l a i m s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a t t r i a l a n y e v i d e n c e , i n t h e f o r m o f e i t h e r t e s t i m o n y o r d o c u m e n t a t i o n , t o s u p p o r t h i s c l a i m t o a n y a d d i t i o n a l d e d u c t i o n . I n f a c t , h e c h o s e t o p r e s e n t n o e v i d e n c e a t a l l o t h e r t h a n b y w a y o f t h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s , n o n e o f w h i c h a d e q u a t e l y s u p p o r t s h i s c l a i m . G i v e n t h a t p e t i t i o n e r s e t f o r t h i n h i s p e t i t i o n n o a l l e g a t i o n t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n , t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t c l a i m e d t h a t t h e p r o p o s e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n i s i n a p p r o p r i a t e , t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t o f f e r e d a n y a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , - 5 - a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s r a i s e d n o s p o u s a l d e f e n s e s , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .