TAX COURT OPINION

Case: Daniel Francis Kelly, Jr.
Docket Number: 750-97
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 03/08/1999
Pages: 18

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L F R A N C I S K E L L Y , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 5 0 - 9 7 . F i l e d M a r c h 8 , 1 9 9 9 . T i m o t h y F . K e l l y , f o r p e t i t i o n e r . A n n M . W e l h a f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 8 5 0 a n d $ 1 , 0 6 3 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . - 2 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t , u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s , l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n d e f e n d i n g a c r i m i n a l s e x u a l a s s a u l t c h a r g e a g a i n s t h i m . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s P h o e n i x , A r i z o n a . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s t h e c h i e f f i n a n c i a l o f f i c e r o f G o s n e l l B u i l d e r s C o r p . ( G B C ) , a n A r i z o n a c o r p o r a t i o n w h o s e p r i n c i p a l b u s i n e s s w a s t h e o w n e r s h i p a n d d e v e l o p m e n t o f r e s o r t p r o p e r t i e s i n A r i z o n a a n d S o u t h e r n C a l i f o r n i a . O n e o f t h e s e v e r a l u p s c a l e g o l f r e s o r t s o w n e d b y G B C i n t h e P h o e n i x , A r i z o n a , m e t r o p o l i t a n a r e a w a s k n o w n a s T h e P o i n t e S o u t h M o u n t a i n R e s o r t ( T h e P o i n t e ) . T h e i n c i d e n t t h a t g i v e s r i s e t o t h e i s s u e i n t h i s c a s e o c c u r r e d o n t h e e v e n i n g o f J u n e 1 2 , 1 9 9 1 , w h e n p e t i t i o n e r a n d t w o o t h e r e x e c u t i v e s o f G B C w e r e e n t e r t a i n i n g t w o G B C c l i e n t s a t t h e S p o r t s C l u b l o c a t e d a t T h e P o i n t e . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e v e n i n g , t h e g r o u p c o n s u m e d a c o n s i d e r a b l e a m o u n t o f a l c o h o l i c b e v e r a g e s . P e t i t i o n e r a n d h i s g r o u p e n c o u n t e r e d t h r e e w o m e n , w h o w e r e a l s o p a t r o n s a t t h e S p o r t s C l u b a n d w h o , t h e m s e l v e s , h a d i m b i b e d a c o n s i d e r a b l e a m o u n t o f a l c o h o l i c b e v e r a g e s . P e t i t i o n e r a n d h i s g r o u p p u r c h a s e d s e v e r a l r o u n d s o f d r i n k s f o r t h e w o m e n . I n t h e c o u r s e o f t h e e v e n i n g , p e t i t i o n e r p a i d p a r t i c u l a r a t t e n t i o n t o o n e o f t h e t h r e e w o m e n , w h o i s r e f e r r e d t o a s J a n e - 3 - 2 J a n e D o e w a s t h e a l l e g e d v i c t i m o f t h e a l l e g e d s e x u a l a s s a u l t . T h a t n a m e i s f i c t i t i o u s a s t h e C o u r t , f o r r e a s o n s o f p r i v a c y , d o e s n o t u s e t h e a c t u a l n a m e o f t h e a l l e g e d v i c t i m . D o e . 2 A s t h e e v e n i n g p r o g r e s s e d , i t b e c a m e e v i d e n t t o p e t i t i o n e r t h a t t h e t h r e e w o m e n s h o u l d n o t d r i v e h o m e f r o m t h e S p o r t s C l u b b e c a u s e o f t h e i r i n e b r i a t i o n . G B C h a d a c o m p a n y p o l i c y t h a t a l l o w e d e m p l o y e e s t o a r r a n g e f o r a c o m p l i m e n t a r y r o o m a t a h o t e l t h a t w a s p a r t o f T h e P o i n t e c o m p l e x f o r p a t r o n s w h o w e r e i n t o x i c a t e d . T h e p a r t i e s r e f e r r e d t o t h i s p o l i c y a s t h e " t a k e t h e e l e v a t o r h o m e " p o l i c y , a n d i t w a s i n t e n d e d t o p r o t e c t G B C f r o m l i a b i l i t y s h o u l d s u c h g u e s t s c a u s e h a r m t o t h e m s e l v e s o r o t h e r s a f t e r l e a v i n g t h e S p o r t s C l u b i n t o x i c a t e d . P e t i t i o n e r s u g g e s t e d t o t h e w o m e n t h a t h e p r o c u r e s u c h a c o m p l i m e n t a r y r o o m f o r t h e m , w h i c h t h e y i n i t i a l l y d e c l i n e d . P e t i t i o n e r a n d h i s g r o u p c o n t i n u e d s o c i a l i z i n g w i t h t h e w o m e n a n d p u r c h a s e d t h e m a d d i t i o n a l d r i n k s . L a t e r i n t h e e v e n i n g , J a n e D o e b e c a m e s i c k d u e t o h e r c o n s u m p t i o n o f a l c o h o l . T h e w o m e n a g r e e d t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s c o m p l i m e n t a r y r o o m o f f e r a n d s u g g e s t e d t h a t h e r e s e r v e t h e r o o m a n d b r i n g t h e m t h e k e y . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d o t h a t , i n s i s t i n g t h a t t h e w o m e n a c c o m p a n y h i m t o p r o c u r e t h e r o o m . A f t e r a f e w m o r e r o u n d s o f d r i n k s a n d s o c i a l i z i n g , o n e o f t h e w o m e n , a M s . G a v i r a t i , o b s e r v e d p e t i t i o n e r l e a v i n g t h e S p o r t s C l u b w i t h h i s a r m a r o u n d a g r o g g y a n d s t u m b l i n g M s . D o e . M s . G a v i r a t i s u g g e s t e d t o t h e i r t h i r d w o m a n c o m p a n i o n , a M s . J o h n s o n , t h a t M s . J o h n s o n p u r s u e p e t i t i o n e r a n d M s . D o e . M s . J o h n s o n d i d t h a t , a n d , a f t e r b e i n g a d v i s e d t h a t t h e y w e r e g o i n g t o p r o c u r e - 4 - t h e r o o m , s h e a n d M s . D o e r o d e w i t h p e t i t i o n e r i n h i s c a r f o r t h e s h o r t d i s t a n c e t o t h e h o t e l l o b b y , w h e r e p e t i t i o n e r c h e c k e d o u t a r o o m , i n h i s n a m e , f o r u s e b y t h e t h r e e w o m e n . P e t i t i o n e r r e t u r n e d t o h i s c a r , w h e r e t h e t w o w o m e n w a i t e d , a n d , t o g e t h e r , t h e y w a l k e d t o t h e h o t e l r o o m . P e t i t i o n e r a n d M s . J o h n s o n h a d t o a s s i s t M s . D o e t o t h e h o t e l r o o m , w h e r e s h e w a s p l a c e d i n b e d . A f t e r a f e w m i n u t e s , M s . J o h n s o n a n d p e t i t i o n e r l e f t i n p e t i t i o n e r ' s c a r t o r e t u r n t o t h e S p o r t s C l u b . O n t h e w a y , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s t o p p e d a t t h e h o t e l l o b b y a n d s t a t e d t o M s . J o h n s o n " w a i t r i g h t h e r e , I n e e d t o t a k e c a r e o f s o m e t h i n g " a n d p r o c e e d e d t o t h e r e g i s t r a t i o n d e s k , w h e r e h e c o n v e r s e d b r i e f l y w i t h t h e c l e r k . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d e n i e s t h i s , i t i s a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r o b t a i n e d a s e c o n d k e y t o t h e h o t e l r o o m a t t h a t t i m e . P e t i t i o n e r d i d n o t d i s c l o s e t o M s . J o h n s o n t h e o b j e c t o r p u r p o s e o f h i s c o n v e r s a t i o n w i t h t h e d e s k c l e r k . F o l l o w i n g t h i s s t o p , p e t i t i o n e r d r o v e M s . J o h n s o n b a c k t o t h e S p o r t s C l u b , a n d s h e e x i t e d t h e c a r . P e t i t i o n e r a d v i s e d M s . J o h n s o n t h a t h e w a s g o i n g h o m e a n d w o u l d n o t r e t u r n t o t h e b a r . U p o n r e t u r n i n g t o t h e S p o r t s C l u b , M s . J o h n s o n r e u n i t e d w i t h M s . G a v i r a t i a n d s o m e o f t h e o t h e r p e r s o n s w i t h w h o m t h e y h a d b e e n s o c i a l i z i n g e a r l i e r i n t h e e v e n i n g . B y t h i s t i m e , t h e o t h e r G B C e x e c u t i v e s a n d c l i e n t s h a d d e p a r t e d . M s . J o h n s o n a n d M s . G a v i r a t i c o n t i n u e d t o s o c i a l i z e a t t h e S p o r t s C l u b f o r a n y w h e r e f r o m 2 0 m i n u t e s t o a n h o u r a n d t h e n s u g g e s t e d t o s o m e o f t h e i r n e w f o u n d f r i e n d s t h a t t h e y g o t o t h e h o t e l r o o m t o p a r t y , s i n c e t h e r e w a s a s t o c k e d m i n i b a r i n t h e r o o m . - 5 - 3 M s . D o e w a s a p p r o x i m a t e l y 5 f e e t 2 i n c h e s t a l l a n d w e i g h e d 9 6 p o u n d s . P e t i t i o n e r , o n t h e o t h e r h a n d , w a s a p p r o x i m a t e l y 5 f e e t 1 0 i n c h e s t a l l a n d w e i g h e d a b o u t 2 6 0 p o u n d s . W h e n t h e g r o u p a r r i v e d a t t h e h o t e l r o o m , M s . G a v i r a t i d e c i d e d s h e w o u l d g o h o m e a n d c a l l e d a t a x i t o t a k e h e r h o m e . J u s t p r i o r t o M s . G a v i r a t i l e a v i n g t h e r o o m , M s . D o e b e g a n c a l l i n g o u t f o r M s . J o h n s o n t o c o m e a n d t a l k t o h e r . M s . G a v i r a t i p a i d l i t t l e a t t e n t i o n t o M s . D o e b e c a u s e s h e t h o u g h t M s . D o e w a s u p s e t b e c a u s e o f h e r i n t o x i c a t i o n . M s . G a v i r a t i l e f t w i t h o u t s e e i n g M s . D o e . W h e n M s . J o h n s o n e n t e r e d t h e b e d r o o m , M s . D o e w a s c r y i n g h y s t e r i c a l l y a n d k e p t s a y i n g " I t h o u g h t y o u w e r e h i m c o m i n g b a c k " . A f t e r f u r t h e r i n q u i r i e s f r o m M s . J o h n s o n , M s . D o e r e p l i e d t h a t , s o m e t i m e a f t e r p e t i t i o n e r a n d M s . J o h n s o n l e f t t h e h o t e l r o o m , M s . D o e t h o u g h t s h e h e a r d t h e d o o r t o t h e r o o m o p e n a n d c l o s e . M s . D o e e x p l a i n e d f u r t h e r t h a t s h e t h e n g r o g g i l y a w a k e n e d t o f i n d p e t i t i o n e r h o v e r i n g o v e r h e r . M s . D o e d e t a i l e d a c t s o f s e x u a l a s s a u l t a n d r a p e t h a t s h e a l l e g e s p e t i t i o n e r p e r p e t r a t e d o n h e r . M s . D o e s t a t e d t h a t s h e t r i e d t o s c r e a m a n d k i c k p e t i t i o n e r b u t h e c o m p l e t e l y o v e r p o w e r e d h e r . 3 M s . D o e s t a t e d t h a t s h e w a n t e d t o g e t o u t o f t h a t r o o m i m m e d i a t e l y , a n d M s . J o h n s o n a g r e e d . M s . J o h n s o n i n f o r m e d h e r n e w - f o u n d f r i e n d s t h a t t h e y w e r e a l l g o i n g t o l e a v e t h e r o o m a n d a s k e d t h e m f o r a r i d e t o h e r c a r , w h i c h h a d b e e n l e f t i n t h e p a r k i n g l o t a t t h e S p o r t s C l u b . T h e f r i e n d s t o o k M s . J o h n s o n a n d M s . D o e t o t h e i r c a r . M s . J o h n s o n d r o v e h o m e a n d i m m e d i a t e l y c a l l e d t h e p o l i c e t o r e p o r t t h e - 6 - a l l e g e d s e x u a l a s s a u l t a n d r a p e . T h e t w o w o m e n t h e n p r o c e e d e d t o a h o s p i t a l w h e r e M s . D o e w a s e x a m i n e d w i t h a " r a p e k i t " , a n d b o t h w e r e q u e s t i o n e d b y t h e p o l i c e . T h e p o l i c e o b t a i n e d a s e a r c h w a r r a n t f o r t h e h o t e l r o o m w h e r e t h e y s e i z e d c e r t a i n p i e c e s o f e v i d e n c e . P e t i t i o n e r w a s a r r e s t e d a n d c h a r g e d w i t h t h e s e x u a l a s s a u l t o f M s . D o e a n d w a s i n d i c t e d b y a g r a n d j u r y o n c h a r g e s o f s e x u a l a s s a u l t . I n M a r c h 1 9 9 2 t h e p r o s e c u t o r ' s o f f i c e f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e s e x u a l a s s a u l t c h a r g e s a g a i n s t p e t i t i o n e r d u e t o a l a c k o f " s u f f i c i e n t e v i d e n c e a t t h i s t i m e t o p r e s e n t t o a j u r y a n d p r o v e t h e c a s e b e y o n d a r e a s o n a b l e d o u b t " . T h e p r o s e c u t o r ' s m o t i o n w a s g r a n t e d , a n d t h e c o u r t e n t e r e d a n o r d e r d i s m i s s i n g t h e c h a r g e s . P e t i t i o n e r s p e n t $ 4 5 , 4 3 1 o f h i s p e r s o n a l f u n d s d e f e n d i n g t h e c r i m i n a l c h a r g e s a g a i n s t h i m . N o p a r t o f t h e s e e x p e n s e s w e r e r e i m b u r s e d b y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r , G B C . O n J u n e 1 2 , 1 9 9 2 , M s . D o e f i l e d a c i v i l a c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r , G B C , T h e P o i n t e , v a r i o u s i n s u r a n c e c o m p a n i e s , a n d o t h e r e n t i t i e s a n d i n d i v i d u a l s o w n e d o r e m p l o y e d b y G B C o r a n y o f i t s s u b s i d i a r i e s . I n h e r c i v i l s u i t , M s . D o e a l l e g e d v a r i o u s i n j u r i e s a n d d a m a g e s i n c u r r e d b y h e r a s a r e s u l t o f t h e s e x u a l a s s a u l t b y p e t i t i o n e r . A f t e r t h e f i l i n g o f v a r i o u s p l e a d i n g s a n d c o m p l e t i o n o f d i s c o v e r y , t h e d e f e n d a n t s m a d e o u t - o f - c o u r t s e t t l e m e n t s w i t h M s . D o e . O n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d h i s p e r s o n a l l i a b i l i t y i n s u r a n c e c o m p a n y , U n i t e d S e r v i c e s A u t o m o b i l e A s s o c i a t i o n ( U S A A ) , e n t e r e d i n t o a n o u t - o f - c o u r t s e t t l e m e n t w i t h M s . D o e t h a t c a l l e d f o r t h e p a y m e n t o f $ 3 0 , 0 0 0 t o - 7 - 4 F o r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 , 7 4 9 o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d $ 5 , 0 0 0 S c h e d u l e C " t r a v e l / m e a l s / e n t e r t a i n m e n t " e x p e n s e a n d d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s $ 3 , 7 8 0 S c h e d u l e E " c o m m i s s i o n s " e x p e n s e . P e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e t h e s e a d j u s t m e n t s , a n d , t h u s , t h e y a r e c o n s i d e r e d c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r . R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) ; J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 8 n . 1 9 ( 1 9 8 2 ) . A l s o i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r S c h e d u l e C a u t o e x p e n s e s o f $ 2 , 1 4 2 , S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n o f $ 2 , 0 8 3 , a n d S c h e d u l e E e x p e n s e s o f $ 1 6 6 . M s . D o e . T h e e n t i r e $ 3 0 , 0 0 0 w a s p a i d b y U S A A , a s w e l l a s p e t i t i o n e r ' s l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n d e f e n d i n g t h e c i v i l s u i t . O n t h a t s a m e d a t e , G B C a n d i t s i n s u r a n c e c o m p a n i e s a n d o t h e r r e l a t e d e n t i t i e s a n d e m p l o y e e s e n t e r e d i n t o a n o u t - o f - c o u r t s e t t l e m e n t w i t h M s . D o e t h a t c a l l e d f o r t h e p a y m e n t o f $ 9 0 , 0 0 0 t o M s . D o e , t h e f u l l a m o u n t o f w h i c h w a s p a i d b y t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) , o f h i s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 3 , 7 3 7 f o r l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e d e f e n s e o f t h e c r i m i n a l s e x u a l a s s a u l t c h a r g e s . O n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 3 1 , 6 9 4 f o r l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e d e f e n s e o f t h e c r i m i n a l s e x u a l a s s a u l t c h a r g e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s $ 1 3 , 7 3 7 l e g a l e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 1 a n d t h e $ 3 1 , 6 9 4 l e g a l e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t m a d e s e v e r a l a d d i t i o n a l a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n t h a t a r e n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e . 4 - 8 - 5 P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n c l u d e d a S c h e d u l e C f o r a " F i n a n c i a l S e r v i c e s " a c t i v i t y . T h i s a c t i v i t y , w h i l e n o t a d d r e s s e d a t t r i a l , w a s a p p a r e n t l y u n r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h G B C . P e t i t i o n e r w a s p a i d a s a l a r y b y G B C , w h i c h h e r e p o r t e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s a s s a l a r y o r w a g e i n c o m e . T h e s e x u a l a s s a u l t m a t t e r w a s n o t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r t o h a v e a r i s e n o u t o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C f i n a n c i a l s e r v i c e s a c t i v i t y ; n e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s f o r t h e d e f e n s e o f t h e s e x u a l a s s a u l t c h a r g e w e r e c l a i m e d a s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . A s w a s n o t e d b y c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a t t r i a l , i f p e t i t i o n e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r t h e l e g a l e x p e n s e s a t i s s u e , s u c h e x p e n s e s w o u l d c o n s t i t u t e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d w o u l d b e d e d u c t i b l e a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n o f s e c . 6 7 ( a ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h i s a s s e r t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d i s a l l o w e d l e g a l e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b y h i m w h i l e h e w a s e n g a g e d i n t h e c o u r s e a n d s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t w i t h G B C , a n d , t h u s , s u c h e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . R e s p o n d e n t a r g u e s , o n t h e o t h e r h a n d , t h a t t h e d i s a l l o w e d l e g a l e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r t h a t a r e n o t d e d u c t i b l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 6 2 . E x p e n s e s i n c u r r e d b y a n e m p l o y e e i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t t h a t a r e n o t r e i m b u r s e d b y t h e e m p l o y e r m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , w h i c h a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . 5 P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 ( 1 9 7 0 ) . T o q u a l i f y f o r t h e d e d u c t i o n , a n e x p e n s e m u s t b e b o t h o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . W h e t h e r a n a m o u n t c l a i m e d c o n s t i t u t e s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e a s a n e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e - 9 - d e t e r m i n e d f r o m t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 6 6 . P e r s o n a l e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 2 . I n U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . 3 9 , 4 8 ( 1 9 6 3 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e t e s t a s t o w h e t h e r l e g a l f e e s a r e b u s i n e s s o r p e r s o n a l e x p e n s e s d e p e n d s u p o n w h e t h e r t h e c l a i m a r i s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t i e s o r h i s p e r s o n a l a c t i v i t i e s . F o r e x a m p l e , u n d e r t h i s " o r i g i n o f t h e c l a i m " t e s t , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d t o d e f e a t c l a i m s a r i s i n g f r o m a m a r i t a l r e l a t i o n s h i p w e r e p e r s o n a l a n d n o n d e d u c t i b l e . I d . a t 5 1 . T h e C o u r t n o t e d t h a t i t i s i r r e l e v a n t w h e t h e r t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e - p r o d u c i n g p r o p e r t y w o u l d b e a f f e c t e d b y t h e o u t c o m e o f t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g . S e e i d . a t 4 8 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e s e x u a l a s s a u l t c l a i m w a s h i s p r o c u r i n g o f a h o t e l r o o m f o r M s . D o e , M s . J o h n s o n , a n d M s . G a v i r a t i . P e t i t i o n e r c o n t e n d s f u r t h e r t h a t h i s p r o c u r e m e n t o f t h e h o t e l r o o m f o r t h e l a d i e s w a s i n c o n n e c t i o n w i t h h i s b u s i n e s s a c t i v i t y b e c a u s e h e w a s c o m p l y i n g w i t h a w r i t t e n s t a n d a r d o p e r a t i n g p r o c e d u r e o f G B C r e f e r r e d t o a n d d e s c r i b e d a t t r i a l a s t h e " t a k e t h e e l e v a t o r h o m e " p o l i c y ( e l e v a t o r p o l i c y ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e e l e v a t o r p o l i c y r e q u i r e d a n y e m p l o y e e o f G B C w h o n o t i c e d t h a t a p a r t i c u l a r p a t r o n a t a G B C b a r o r r e s t a u r a n t w a s i n t o x i c a t e d s h o u l d u s e a l l m e a n s a v a i l a b l e t o e n c o u r a g e t h a t p e r s o n t o " t a k e t h e e l e v a t o r h o m e " - 1 0 - 6 P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e d i d m a k e a s e c o n d v i s i t t o t h e h o t e l r o o m , a t w h i c h t i m e h e a n d M s . D o e w e r e a l o n e . T h e d e t a i l s o f t h i s s e c o n d v i s i t a r e d i s c u s s e d h e r e a f t e r . a n d p r o c u r e f o r t h e i n t o x i c a t e d c u s t o m e r a r o o m a t a G B C h o t e l a t t h e r e d u c e d e m p l o y e e r a t e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e s e x u a l a s s a u l t c l a i m w a s n o t t h e p r o c u r e m e n t o f t h e h o t e l r o o m b u t , r a t h e r , w a s p e t i t i o n e r ' s s e c o n d v i s i t t o t h e h o t e l r o o m , a t w h i c h t i m e h e a n d M s . D o e w e r e a l o n e i n t h e r o o m . 6 T h i s s e c o n d v i s i t , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , d i d n o t a r i s e b e c a u s e o f a n y b u s i n e s s a c t i v i t y o f p e t i t i o n e r b u t , r a t h e r , w a s m o t i v a t e d s t r i c t l y b y p e r s o n a l d e s i r e s . R e s p o n d e n t a r g u e s a d d i t i o n a l l y t h a t , e v e n s h o u l d t h e C o u r t d e t e r m i n e t h a t t h e i n i t i a l p r o c u r e m e n t o f t h e r o o m w a s t h e a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e s e x u a l a s s a u l t c l a i m , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o c u r e t h e r o o m p u r s u a n t t o G B C ' s e l e v a t o r p o l i c y b u t , r a t h e r , o b t a i n e d t h e r o o m i n t h e h o p e s o f e n g a g i n g i n a r o m a n t i c i n t e r l u d e w i t h M s . D o e o r o n e o f h e r c o m p a n i o n s . I n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s p r i m a r i l y o n C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 1 3 3 0 ( 1 9 5 8 ) , i n w h i c h t h i s C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e d e f e n s e o f a c r i m i n a l s e x u a l a s s a u l t c h a r g e , a n d a m o u n t s p a i d i n s e t t l e m e n t o f a c i v i l c l a i m f o r d a m a g e s a r i s i n g f r o m a n a l l e g e d s e x u a l a s s a u l t , w e r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e f a c t s o f C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e i n C l a r k i s m i s p l a c e d . - 1 1 - I n C l a r k , t h e t a x p a y e r w a s e m p l o y e d a s b r a n c h m a n a g e r i n t h e r e g i o n a l o f f i c e o f a p e r i o d i c a l p u b l i s h i n g c o m p a n y . I n t h i s p o s i t i o n , t h e t a x p a y e r ' s d u t i e s i n c l u d e d , i n p a r t , t h e h i r i n g o f s o l i c i t o r s f o r m a g a z i n e s u b s c r i p t i o n s . I n t h e e v e n t a n a p p l i c a n t f o r a n o u t s i d e s o l i c i t o r ' s p o s i t i o n w a s a m a r r i e d f e m a l e , t h e t a x p a y e r ' s p o l i c y w a s t o i n t e r v i e w t h e a p p l i c a n t ' s h u s b a n d t o b e c e r t a i n t h e h u s b a n d u n d e r s t o o d t h e c o n d i t i o n s i n w h i c h h i s w i f e w o u l d b e w o r k i n g a n d t o o b t a i n t h e h u s b a n d ' s a p p r o v a l b e f o r e e m p l o y i n g t h e a p p l i c a n t . E v e r y h u s b a n d o f e v e r y f e m a l e a p p l i c a n t w a s i n t e r v i e w e d e i t h e r b y t h e t a x p a y e r o r a p e r s o n o n h i s s t a f f . T h e i n c i d e n t a t i s s u e i n C l a r k i n v o l v e d a f e m a l e a p p l i c a n t f o r a n o u t s i d e s o l i c i t o r ' s p o s i t i o n ( t h e a p p l i c a n t ) . T h e t a x p a y e r i n t e r v i e w e d t h e a p p l i c a n t a n d i n f o r m e d h e r t h a t h e r h u s b a n d w o u l d h a v e t o b e i n t e r v i e w e d p r i o r t o h e r b e i n g h i r e d . S u b s e q u e n t l y , b y t e l e p h o n e , t h e a p p l i c a n t a r r a n g e d a s p e c i f i c d a t e a n d t i m e f o r t h e t a x p a y e r t o i n t e r v i e w h e r h u s b a n d a t t h e i r h o m e b e c a u s e t h e h u s b a n d ' s w o r k s c h e d u l e m a d e i t i m p r a c t i c a l f o r h i m t o b e i n t e r v i e w e d a t t h e t a x p a y e r ' s o f f i c e . T h e t a x p a y e r a r r i v e d a t t h e a p p l i c a n t ' s h o m e a t t h e a g r e e d d a t e a n d t i m e a n d w a s i n v i t e d i n s i d e b y t h e a p p l i c a n t . T h e a p p l i c a n t i n f o r m e d t h e t a x p a y e r t h a t h e r h u s b a n d w a s n o t a t h o m e , a n d t h e t a x p a y e r l e f t a f e w m i n u t e s t h e r e a f t e r w i t h o u t a g r e e i n g t o e m p l o y t h e a p p l i c a n t . T h e t a x p a y e r d i d n o t s e e t h e a p p l i c a n t a g a i n t h a t d a y . L a t e r t h a t s a m e d a y , t h e a p p l i c a n t s w o r e o u t a w a r r a n t a g a i n s t t h e t a x p a y e r a c c u s i n g h i m o f a s s a u l t w i t h i n t e n t t o r a p e . - 1 2 - T h e t a x p a y e r i n c u r r e d l e g a l e x p e n s e s i n d e f e n d i n g t h e c r i m i n a l c h a r g e s , w h i c h w e r e l a t e r d r o p p e d . A d d i t i o n a l l y , o n t h e a d v i c e o f h i s a t t o r n e y s , t h e t a x p a y e r p a i d a s p e c i f i c a m o u n t t o t h e a p p l i c a n t a n d h e r h u s b a n d i n r e l e a s e o f a n y p o t e n t i a l c l a i m o f c i v i l l i a b i l i t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a f o r e m e n t i o n e d s e r i e s o f e v e n t s . I n h o l d i n g t h a t t h e t a x p a y e r ' s l e g a l e x p e n s e s , a s w e l l a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d t o t h e a p p l i c a n t a n d h e r h u s b a n d , w e r e d e d u c t i b l e b y t h e t a x p a y e r a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s , t h e C o u r t s t a t e d : W e t h i n k i t c l e a r t h a t b o t h m a t t e r s p r o x i m a t e l y r e s u l t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a s a b r a n c h m a n a g e r , w h o s e d u t i e s i n c l u d e d i n t e r v i e w i n g p r o s p e c t i v e o u t s i d e s u b s c r i p t i o n s o l i c i t o r s , a n d , i f s u c h p r o s p e c t s w e r e m a r r i e d w o m e n , t o i n t e r v i e w t h e i r h u s b a n d s w i t h t h e p u r p o s e o f f i n d i n g o u t w h e t h e r t h e h u s b a n d s a p p r o v e d s u c h e m p l o y m e n t f o r t h e i r w i v e s . P e t i t i o n e r p l a c e d h i m s e l f i n j e o p a r d y b y p u r s u i n g a p r o p e r b u s i n e s s o b j e c t i v e , i . e . , v i s i t i n g t h e h o m e o f t h e p r o s p e c t i v e e m p l o y e e a n d h e r h u s b a n d i n o r d e r t o i n t e r v i e w t h e h u s b a n d w i t h t h e o b j e c t i v e a l r e a d y d e s c r i b e d . * * * [ C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 3 5 . ] I n C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e c l a i m s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w e r e c a r r i e d o u t b y t h e t a x p a y e r i n t h e c o u r s e a n d s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t a n d f o r a l e g i t i m a t e b u s i n e s s p u r p o s e . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e a r e a t t e n d a n t f a c t s t h a t d i d n o t e x i s t i n C l a r k , s a t i s f y i n g t h i s C o u r t t h a t t h e a c t i o n s g i v i n g r i s e t o M s . D o e ' s c l a i m o f s e x u a l a s s a u l t w e r e c a r r i e d o u t b y p e t i t i o n e r n o t w i t h i n t h e c o u r s e o f - 1 3 - h i s e m p l o y m e n t o r w i t h a v a l i d b u s i n e s s p u r p o s e b u t , r a t h e r , w e r e c a r r i e d o u t f o r p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l p u r p o s e s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t , a f t e r h e d r o p p e d M s . J o h n s o n o f f a t t h e S p o r t s C l u b , h e r e t u r n e d t o t h e h o t e l r o o m w h e r e M s . D o e w a s s l e e p i n g . H e c o n t e n d s h e r e t u r n e d o u t o f f e a r f o r M s . D o e ' s s e v e r e l y i n t o x i c a t e d c o n d i t i o n b e c a u s e m a n y y e a r s e a r l i e r , w h i l e o n a c t i v e d u t y i n t h e U . S . m i l i t a r y , a f e l l o w s o l d i e r p a s s e d o u t f r o m i n t o x i c a t i o n a n d l a t e r c h o k e d t o d e a t h . P e t i t i o n e r f e a r e d t h e s a m e c o n s e q u e n c e f o r M s . D o e a n d c o n t e n d s h e r e t u r n e d t o t h e r o o m f o r t h a t r e a s o n a n d a l s o t o p r o t e c t G B C f r o m a n y l i a b i l i t y r e s u l t i n g f r o m s u c h a n i n j u r y t o M s . D o e . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t , a t t h e t i m e h e a n d M s . J o h n s o n l e f t M s . D o e i n t h e r o o m i n i t i a l l y , M s . D o e a s k e d t h a t p e t i t i o n e r r e t u r n l a t e r t o c h e c k o n h e r . P e t i t i o n e r ' s v e r s i o n o f h i s r e t u r n t o t h e h o t e l r o o m d i f f e r s s o m e w h a t f r o m t h a t o f M s . D o e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r e t u r n e d t o t h e h o t e l r o o m w i t h o u t a k e y , a n d , w h e n h e k n o c k e d o n t h e d o o r , M s . D o e a n s w e r e d i n a s t a b l e a n d c o h e r e n t c o n d i t i o n a n d i n v i t e d p e t i t i o n e r i n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s f u r t h e r t h a t , u p o n h i s e n t r y t o t h e r o o m , M s . D o e c l o s e d t h e d o o r a n d s t a r t e d k i s s i n g a n d g r o p i n g h i m . P e t i t i o n e r a d m i t s r e c i p r o c a t i n g M s . D o e ' s a d v a n c e s o n l y b r i e f l y a n d t h e n p u s h e d h e r a w a y b e c a u s e M s . D o e ' s f r i e n d s w o u l d b e b a c k a n y m i n u t e , a n d , f u r t h e r m o r e , h e h a d a b u s i n e s s m e e t i n g e a r l y i n t h e m o r n i n g a n d n e e d e d t o g o h o m e a n d r e s t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h e l e f t t h e h o t e l r o o m a n d p r o c e e d e d d i r e c t l y t o h i s h o m e . - 1 4 - L e a v i n g a s i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a c t i n p r o c u r i n g t h e r o o m w a s p r i m a r i l y f o r h i s p e r s o n a l p u r p o s e s , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s s e c o n d t r i p t o t h e h o t e l r o o m , a t w h i c h t i m e a s e x u a l o f f e n s e p u r p o r t e d l y o c c u r r e d , w a s t h e a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e s e x u a l a s s a u l t c l a i m , a n d s u c h a c t i o n w a s d r i v e n p r i m a r i l y b y p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l m o t i v e s . T h e C o u r t s o f i n d s . A t t h i s s e c o n d v i s i t , p e t i t i o n e r a n d M s . D o e w e r e a d m i t t e d l y a l o n e i n t h e r o o m . I f p e t i t i o n e r m a d e t h i s s e c o n d v i s i t o u t o f h i s c o n c e r n f o r M s . D o e , h e d i d n o t i n d i c a t e t h a t h e w o u l d d o s o t o M s . J o h n s o n , w h o m h e h a d j u s t d r o p p e d o f f a t t h e S p o r t s B a r . O n t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r s t a t e d t o M s . J o h n s o n t h a t h e w a s g o i n g h o m e . M o r e o v e r , w h i l e i n t h e r o o m , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t o c o n t a c t s b e t w e e n h i m a n d M s . D o e t h a t w e r e c l e a r l y w e l l b e y o n d t h e r e a l m o f a s c e r t a i n i n g M s . D o e ' s w e l l - b e i n g a n d c l e a r l y u n r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . G B C ' s e l e v a t o r p o l i c y i n e f f e c t a t t h e t i m e o f t h e i n c i d e n t , w i t h w h i c h p e t i t i o n e r c o n t e n d s h e w a s c o m p l y i n g , s t a t e d a s f o l l o w s : I . O B S E R V A N C E O F I N T O X I C A T I O N A . P r e v i o u s i n t o x i c a t i o n 1 . P e r s o n n e l a r e d i r e c t e d t o c l o s e l y o b s e r v e a l l p a t r o n s a t a n y P o i n t e b a r . 2 . I n s u r e t h a t o u r b a r t e n d e r s a r e n o t s e r v i n g a l c o h o l i c b e v e r a g e s t o a l r e a d y i n t o x i c a t e d i n d i v i d u a l s - 1 5 - B . C u r r e n t l e g a l i n t e r p r e t a t i o n s 1 . T h e P o i n t e R e s o r t c a n b e h e l d f i n a n c i a l l y l i a b l e i f o n e o f o u r c u s t o m e r s w h o i s d r i n k i n g i n a P o i n t e b a r c a u s e s p e r s o n a l i n j u r y t o a t h i r d p a r t y 2 . T h e r e s u l t s a r e d i s a s t r o u s I I . G E N E R A L R U L E S A . A n y o n e w h o s e e m s i n t o x i c a t e d 1 . B r i n g t h i s t o t h e a t t e n t i o n o f t h e b a r t e n d e r a n d / o r m a n a g e r 2 . I f i t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e i n d i v i d u a l m a y d r i v e h o m e , t h e n e v e r y e f f o r t s h o u l d b e m a d e t o e n c o u r a g e h i m / h e r t o e i t h e r t a k e a t a x i c a b h o m e o r " t a k e t h e e l e v a t o r h o m e " , u t i l i z i n g t h e e m p l o y e e p r e f e r r e d r a t e B . I n o u r l e g a l i s t i c s o c i e t y , i t i s t h e r e s p o n s i b i l i t y o f a l l m a n a g e m e n t p e r s o n n e l t o a s s i s t i n i n s u r i n g t h a t l e g a l l i a b i l i t y t o a l l o f t h e P o i n t e a n d G o s n e l l e n t i t i e s b e h e l d t o a m i n i m u m I f p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y c o n c e r n w a s c o m p l i a n c e w i t h h i s e m p l o y e r ' s e l e v a t o r p o l i c y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a d h e r e t o t h e i n i t i a l d i r e c t i v e o f t h e p o l i c y t o i n s u r e t h a t b a r t e n d e r s d i d n o t s e r v e a l c o h o l t o a l r e a d y i n t o x i c a t e d p a t r o n s ; i . e . , M s . D o e , M s . J o h n s o n , a n d M s . G a v i r a t i . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e b e l i e v e d t h e w o m e n w e r e i n t o x i c a t e d w h e n h e f i r s t m e t t h e m . N e v e r t h e l e s s , n o t o n l y d i d p e t i t i o n e r f a i l t o p r e v e n t f u r t h e r s e r v i c e o f a l c o h o l t o t h e w o m e n , h e a c t u a l l y p r o v i d e d m o r e a l c o h o l t o t h e m , i n c l u d i n g r o u n d s o f " k a m i k a z e s h o t s " , w h i c h a r e c o n c e n t r a t e d s h o t s o f a l c o h o l . P e t i t i o n e r a d m i t t e d l y c o n t r i b u t e d t o t h e f u r t h e r i n e b r i a t i o n o f M s . D o e , M s . J o h n s o n , a n d M s . G a v i r a t i . M o r e o v e r , i n t h e c i v i l s u i t f i l e d b y M s . D o e , G B C c l e a r l y - 1 6 - m a i n t a i n e d t h e p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a c t i n g i n t h e c o u r s e a n d s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t d u r i n g a n y p o r t i o n o f t h e e v e n i n g i n q u e s t i o n . T h e a t t o r n e y w h o r e p r e s e n t e d G B C a n d r e l a t e d d e f e n d a n t s i n t h e c i v i l s u i t t e s t i f i e d a t t r i a l . T h e a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t t h e s e t t l e m e n t b y G B C a n d r e l a t e d d e f e n d a n t s s h o u l d n o t b e i n t e r p r e t e d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r w a s a c t i n g i n t h e s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t d u r i n g t h e e v e n i n g i n q u e s t i o n , b u t , r a t h e r , t h e s e t t l e m e n t w a s t h e r e s u l t o f s e p a r a t e a n d i n d e p e n d e n t a l l e g a t i o n s o f n e g l i g e n c e a g a i n s t G B C a n d r e l a t e d d e f e n d a n t s t h a t i n v o l v e d c l a i m s s u c h a s f a i l u r e t o p r o p e r l y s u p e r v i s e o r r e p r i m a n d a n e m p l o y e e a n d o t h e r s i m i l a r a l l e g a t i o n s . T h e s e t t l e m e n t w a s n o t b a s e d o n a n a c k n o w l e d g m e n t b y G B C t h a t p e t i t i o n e r w a s a c t i n g w i t h i n t h e c o u r s e a n d s c o p e o f h i s e m p l o y m e n t . F i n a l l y , i n c o n n e c t i o n w i t h h i s d e f e n s e o f t h e c i v i l s u i t , p e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m f o r c o v e r a g e u n d e r h i s h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e p o l i c y a n d p e r s o n a l l i a b i l i t y u m b r e l l a p o l i c y ( h o m e o w n e r ' s p o l i c y ) , w h i c h w a s p r o v i d e d b y U S A A . T h e h o m e o w n e r ' s p o l i c y c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g s p e c i f i c e x c l u s i o n f r o m c o v e r a g e : C o v e r a g e E - P e r s o n a l L i a b i l i t y a n d C o v e r a g e F - M e d i c a l P a y m e n t s t o O t h e r s d o n o t a p p l y t o b o d i l y i n j u r y o r p r o p e r t y d a m a g e : a . w h i c h i s e x p e c t e d o r i n t e n d e d b y t h e i n s u r e d ; b . ( 1 ) a r i s i n g o u t o f o r i n c o n n e c t i o n w i t h a b u s i n e s s e n g a g e d i n b y a n i n s u r e d . T h i s e x c l u s i o n a p p l i e s b u t i s n o t l i m i t e d t o a n a c t o r o m i s s i o n , r e g a r d l e s s o f i t s n a t u r e o r c i r c u m s t a n c e , i n v o l v i n g a s e r v i c e o r d u t y - 1 7 - r e n d e r e d , p r o m i s e d , o w e d , o r i m p l i e d t o b e p r o v i d e d b e c a u s e o f t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s ; I n i t i a l l y , U S A A i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i t w a s d e n y i n g c o v e r a g e u n d e r t h e h o m e o w n e r ' s p o l i c y a n d , s u b s e q u e n t l y , f i l e d a c o m p l a i n t f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t a s k i n g t h e S u p e r i o r C o u r t o f M a r i c o p a C o u n t y , A r i z o n a , t o e n t e r a j u d g m e n t d e c l a r i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c o v e r a g e u n d e r h i s U S A A h o m e o w n e r ' s p o l i c y f o r t h e c l a i m s s e t o u t i n M s . D o e ' s c i v i l s u i t . P e t i t i o n e r o p p o s e d U S A A ' s a t t e m p t t o d e n y c o v e r a g e a n d c l a i m e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o c o v e r a g e f o r l i a b i l i t y a s w e l l a s t h e c o s t s o f d e f e n d i n g t h e c i v i l s u i t . E v e n t u a l l y , U S A A d r o p p e d i t s a t t e m p t t o d e n y p e t i t i o n e r c o v e r a g e a n d p a i d n o t o n l y t h e f u l l a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . D o e b u t a l s o p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s i n d e f e n d i n g t h e c i v i l s u i t . T h u s , b o t h p e t i t i o n e r a n d U S A A e f f e c t i v e l y t o o k t h e p o s i t i o n t h a t M s . D o e ' s c l a i m s t h a t w e r e t h e s u b j e c t o f t h e c i v i l s u i t d i d n o t a r i s e o u t o f , n o r w e r e t h e y c o n n e c t e d w i t h , p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r h a s s e e n f i t t o a l t e r h i s p o s i t i o n o n c l a s s i f y i n g t h e o r i g i n o f t h e s e x u a l a s s a u l t c l a i m ( i . e . , b u s i n e s s o r p e r s o n a l ) b a s e d s o l e l y o n w h i c h t h e o r y h a p p e n s t o p r o v e f i n a n c i a l l y a d v a n t a g e o u s t o h i m i n a n y g i v e n s i t u a t i o n . U n f o r t u n a t e l y f o r p e t i t i o n e r , h e h a s c o m p l e t e l y f a i l e d i n h i s a t t e m p t t o m a k e t r a n s f o r m a t i o n s r e m i n i s c e n t o f a c h a m e l e o n . I n c o n c l u s i o n , u n d e r t h e G i l m o r e t e s t , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e o r i g i n o f M s . D o e ' s c l a i m a g a i n s t p e t i t i o n e r d i d n o t a r i s e f r o m a n y b u s i n e s s o r p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y o r m o t i v a t i o n o f - 1 8 - p e t i t i o n e r . C o n s e q u e n t l y , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e l e g a l e x p e n s e s o f $ 1 3 , 7 3 7 f o r 1 9 9 1 a n d $ 3 1 , 6 9 4 f o r 1 9 9 2 d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t i s , t h e r e f o r e , s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .