TAX COURT OPINION

Case: Christopher Kiley
Docket Number: 6676-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/2002
Pages: 25

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R I S T O P H E R K I L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 6 7 6 - 0 2 L . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 2 . C h r i s t o p h e r K i l e y , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y a n d R o b i n F e r g u s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l - 2 - f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l e v y a c t i o n a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r - 3 - 2 M s . L e g e r e d i d n o t f i l e w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n . S e e i n f r a G . A c c o r d i n g l y , s h e i s n o t a p a r t y t o t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g . 3 P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n t h r e e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , s h o w i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s a n d a l l o c a t e d t i p s , a n d o n e F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , e t c . , s h o w i n g t h e p a y m e n t o f a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n . s u m m a r y j u d g m e n t . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , C h r i s t o p h e r K i l e y ( p e t i t i o n e r ) a n d h i s w i f e S a b r e n a S . L e g e r e 2 f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 P C , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " w a i t e r " , a n d h i s w i f e l i s t e d h e r o c c u p a t i o n a s " c a s h i e r " . O n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 4 1 , 8 7 4 , c o n s i s t i n g o f w a g e s a n d t i p s i n t h e a m o u n t o f $ 3 9 , 5 9 0 a n d t a x a b l e p e n s i o n s / a n n u i t i e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 8 4 . 3 A f t e r r e d u c t i o n f o r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d p e r s o n a l e x e m p t i o n s , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 3 2 4 a n d a t a x l i a b i l i t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 1 4 3 . A f t e r r e d u c t i o n f o r F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d ( $ 2 , 8 7 1 ) , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e p o r t e d t h e a m o u n t o w e d a s $ 1 , 3 1 2 , c o n s i s t i n g o f t a x i n t h e a m o u n t o f - 4 - 4 T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a p p e a r s t o h a v e b e e n b a s e d p r i n c i p a l l y ( i f n o t e x c l u s i v e l y ) o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d t i p i n c o m e f o r 1 9 9 5 . $ 1 , 2 7 2 a n d a n " e s t i m a t e d t a x p e n a l t y " ( i . e . , a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) ) i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e d i d n o t e n c l o s e p a y m e n t w i t h t h e i r r e t u r n o f t h e a m o u n t r e p o r t e d a s o w e d o n t h e i r r e t u r n . O n M a y 2 0 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n ( i . e . , $ 4 , 1 4 3 ) , t o g e t h e r w i t h t h e " e s t i m a t e d t a x p e n a l t y " r e p o r t e d t h e r e i n . O n t h a t d a t e , r e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d ( 1 ) a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y a n d ( 2 ) s t a t u t o r y i n t e r e s t . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s a t i s f i e d t h e i r o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t t h r o u g h a s e r i e s o f i n s t a l l m e n t p a y m e n t s , w h i c h w a s c o m p l e t e d i n J u l y 1 9 9 7 . B y n o t i c e d a t e d S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 6 . 4 N o p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A c c o r d i n g l y , o n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y , t o g e t h e r w i t h ( 1 ) a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 2 ( b ) f o r f a i l u r e t o r e p o r t t i p i n c o m e a n d ( 2 ) s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s t a t u t o r y n o t i c e o f - 5 - 5 A l t h o u g h t h e F o r m 1 0 4 0 X l i s t e d b o t h t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , i t w a s s i g n e d o n l y b y p e t i t i o n e r . b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e y h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y t h a t l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 5 . 5 O n l i n e 1 o f t h e F o r m 1 0 4 0 X , p e t i t i o n e r r e d u c e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f r o m $ 4 1 , 8 7 4 , t h e a m o u n t r e p o r t e d o n h i s o r i g i n a l r e t u r n , t o " 0 " . S i m i l a r l y , o n l i n e 1 0 o f t h e F o r m 1 0 4 0 X , p e t i t i o n e r r e d u c e d h i s t a x l i a b i l i t y f r o m $ 4 , 1 4 3 , t h e a m o u n t r e p o r t e d o n h i s o r i g i n a l r e t u r n , t o " 0 " , a n d o n l i n e 2 3 , h e a s k e d t h a t $ 4 , 1 4 3 b e r e f u n d e d t o h i m . B y w a y o f e x p l a n a t i o n , p e t i t i o n e r w r o t e a s f o l l o w s i n P a r t I I o f t h e F o r m 1 0 4 0 X : L I N E # 1 : D u e t o i g n o r a n c e , w e r e p o r t e d a s " i n c o m e " s o u r c e s o f i n c o m e a s b e i n g " i n c o m e " i t s e l f , w h e n i n f a c t , w e h a d n o s t a t u t o r y i n c o m e t a x t o r e p o r t . L I N E # 1 0 : A p a r t f r o m # 1 a b o v e , w e a l s o h a d n o s t a t u t o r y l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x e s , a n d p u r s u a n t t o C o d e s e c . 3 1 ( a ) ( 1 ) , w e h a v e a C o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o h a v e t h e w a g e t a x i m p o s e d i n s e c . 3 4 0 2 ( a ) ( 1 ) r e f u n d e d s i n c e i t r e p r e s e n t s a n u n a p p o r t i o n e d , d i r e c t t a x o n w a g e s a n d t h u s w o u l d b e u n c o n s t i t u t i o n a l i f w e c o u l d n o t h a v e t h e m r e f u n d e d . B e c a u s e o f t h e m i s l e a d i n g c a p t i o n o n s e c . 3 4 0 2 ( a ) ( 1 ) , w e d i d n o t r e a l i z e t h a t w h a t w a s d e d u c t e d f r o m o u r p a y w a s n o t i n c o m e t a x , b u t a d i r e c t t a x o n o u r w a g e s . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h e F o r m 1 0 4 0 X a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : - 6 - I , C h r i s t o p h e r K i l e y , a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y a m e n d e d 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " * * * ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " * * * . 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s . a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 5 ) P l e a s e n o t e , t h a t m y 1 9 9 5 r e t u r n a l s o c o n s t i t u t e s a c l a i m f o r r e f u n d p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 4 0 2 . 6 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e ( S e e N o t e # 1 ) * * * . 7 ) I a m a l s o p u t t i n g t h e I R S o n n o t i c e t h a t m y 1 9 9 5 t a x r e t u r n a n d c l a i m f o r r e f u n d d o e s n o t c o n s t i t u t e a " f r i v o l o u s " r e t u r n p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 7 0 2 . * * * 8 ) M o r e o v e r , s i n c e n o a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 5 i n c o m e t a x e s * * * h a s e v e r b e e n m a d e a g a i n s t m e , t h e I R S h a s n o l e g a l b a s i s t o h o l d t h e $ 4 1 4 3 o f m y m o n e y i t i s n o w h o l d i n g f o r 1 9 9 5 i n c o m e t a x e s . * * * * * * * 1 0 ) I n a d d i t i o n , d o n ' t n o t i f y m e t h a t t h e I R S i s " c h a n g i n g " m y r e t u r n , s i n c e t h e r e i s n o t [ s i c ] s t a t u t e t h a t a l l o w s t h e I R S t o d o t h a t . * * * * * * * * * * * N O T E # 1 : T h e w o r d " i n c o m e " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . * * * B u t , a s s t a t e d a b o v e , i t - 7 - c a n o n l y b e a d e r i v i t i v e [ s i c ] o f c o r p o r a t e a c t i v i t y . * * * B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s C h i e f o f t h e E x a m i n a t i o n B r a n c h i n t h e O g d e n , U t a h S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h a t t h e F o r m 1 0 4 0 X w a s a f r i v o l o u s d o c u m e n t a n d t h a t " T h e p o s i t i o n y o u h a v e t a k e n h a s n o b a s i s i n l a w " . B y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e p l i e d t o t h e f o r e g o i n g l e t t e r , s t a t i n g i n p a r t a s f o l l o w s : Y o u r l e t t e r o f 1 1 / 1 0 / 9 9 ( a t t a c h e d ) i d e n t i f i e s y o u a s b e i n g C h i e f , E x a m i n a t i o n B r a n c h . H o w e v e r , I R S M a n u a l * * * d e f i n e s t h e d u t i e s o f t h e " e x a m i n a t i o n b r a n c h , " i n p a r t , a s f o l l o w s : " T h e E x a m i n a t i o n B r a n c h a d m i n i s t e r s a n i n t e r n a t i o n a l e x a m i n a t i o n p r o g r a m i n v o l v i n g t h e s e l e c t i o n a n d e x a m i n a t i o n o f a l l t y p e s o f F e d e r a l t a x r e t u r n s f i l e d w i t h t h e A s s i s t a n t C o m m i s s i o n e r ( I n t e r n a t i o n a l ) . . . " S i n c e I a m n o t i n v o l v e d i n i n t e r n a t i o n a l c o m m e r c e , a n d s i n c e I n e v e r f i l e d t a x r e t u r n s w i t h t h e A s s i s t a n t C o m m i s s i o n e r ( I n t e r n a t i o n a l ) , a n d s i n c e I a m n o t l i v i n g a b r o a d , n o r e n g a g e d i n m a k i n g a n o f f e r a n d c o m p r o m i s e , n o r a m I a n I R S i n f o r m a n t c l a i m i n g a r e w a r d - I c a n f i n d n o p r o v i s i o n i n p a r a g r a p h 1 1 3 2 . 7 4 t h a t w o u l d a u t h o r i z e y o u t o c o n t a c t m e o n a n y b a s i s . T h i s , o f c o u r s e , m e a n s t h a t I d o n o t e v e n h a v e t o c o m m e n t f u r t h e r o n y o u r l u d i c r o u s , u n a u t h o r i z e d a n d e x t o r t i o n a r y l e t t e r , b u t I w i l l d o s o a n y w a y - b e c a u s e I c a n n o t a l l o w t h e f r a u d a n d d e c e i t i t c o n t a i n s t o g o u n - a d d r e s s e d . * * * * * * * I f I a m w r o n g i n m y a s s u m p t i o n t h a t n o p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s * * * , t h e n p l e a s e i d e n t i f y a n y s u c h s e c t i o n f o r m e . I n o t e t h a t y o u r n e w " M i s s i o n S t a t e m e n t " s a y s t h a t t h e I R S i s s u p p o s e d t o h e l p - 8 - t a x p a y e r s " u n d e r s t a n d a n d m e e t ( t h e i r ) t a x r e s p o n s i b i l i t i e s a n d b y a p p l y i n g t h e t a x l a w w i t h i n t e g r i t y a n d f a i r n e s s t o a l l . " W e l l y o u c a n s t a r t o f f b y s h o w i n g m e t h e " t a x l a w " t h a t m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , s i n c e I c a n n o t f i n d i t o n m y o w n . * * * C o n s t i t u t i o n a l l y y o u r s , / s / C h r i s t o p h e r K i l e y L a w A b i d i n g C i t i z e n B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f o r m a l l y d e n i e d t h e c l a i m f o r r e f u n d m a d e b y p e t i t i o n e r i n h i s F o r m 1 0 4 0 X . B . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 O n A p r i l 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " c a s h i e r " ; p e t i t i o n e r ' s w i f e d i d n o t l i s t h e r o c c u p a t i o n . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e e n t e r e d z e r o s o n e v e r y l i n e o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f t h e F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s a n d t i p s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , l i n e s 3 3 a n d 3 4 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d l i n e 3 9 f o r t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a l s o e n t e r e d z e r o s o n l i n e 4 0 f o r t a x a n d o n l i n e 5 6 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h e n c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 7 3 1 . 2 2 , w h i c h w a s e q u a l t o t h e a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t h a d b e e n w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s , a s d i s c u s s e d i n t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h . - 9 - P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , d i s c l o s i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 7 . T h e F o r m W - 2 w a s f r o m P a l a c e S t a t i o n H o t e l a n d C a s i n o i n L a s V e g a s , N e v a d a ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 9 8 9 . 3 2 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 3 1 . 2 2 . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a l s o a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t b e g a n , a s f o l l o w s : I , C h r i s t o p h e r K i l e y , a m s u b m i t t i n g t h i s a s a p a r t o f m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : T h e r e s t o f t h e s t a t e m e n t w a s e s s e n t i a l l y t h e s a m e a s t h e s t a t e m e n t a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 5 . S e e s u p r a A . B y l e t t e r d a t e d M a y 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s C h i e f o f t h e E x a m i n a t i o n B r a n c h i n t h e O g d e n , U t a h S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h a t " t h e i n f o r m a t i o n y o u s e n t " , i . e . , t h e i r F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 ( a s w e l l a s t h e i r F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 , s e e i n f r a C ) , " i s f r i v o l o u s a n d y o u r p o s i t i o n h a s n o b a s i s i n l a w . " B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e p l i e d t o t h e f o r e g o i n g l e t t e r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s l e t t e r w a s m u c h l e n g t h i e r t h a n h i s p r e v i o u s l y d e s c r i b e d l e t t e r d a t e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 ( s e e s u p r a A ) , t h e t e n o r o f t h e t w o l e t t e r s w a s t h e s a m e . - 1 0 - 6 T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e c e i v e d , b u t f a i l e d t o r e p o r t : ( 1 ) W a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 9 8 9 f r o m P a l a c e S t a t i o n H o t e l a n d C a s i n o ; ( 2 ) w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 4 1 9 f r o m L u c k y S t o r e s ; ( 3 ) w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 9 f r o m U F C E L o c a l 7 1 1 ; ( 4 ) g a m b l i n g w i n n i n g s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 2 9 f r o m P a l a c e S t a t i o n H o t e l a n d C a s i n o ; a n d ( 5 ) a c a p i t a l g a i n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 5 0 f r o m C h i c a g o T r u s t . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t h a s c r e d i t e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r t h e a m o u n t w i t h h e l d f r o m w a g e s i n s o f a r a s t h e i r u l t i m a t e t a x l i a b i l i t y i s c o n c e r n e d . H o w e v e r , w e n o t e f u r t h e r t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f a s t a t u t o r y d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e s u c h a m o u n t i n t o a c c o u n t . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) . B y n o t i c e d a t e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 5 1 , t o g e t h e r w i t h a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 7 . 1 6 . 6 N o p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A c c o r d i n g l y , o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y , t o g e t h e r w i t h t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e y h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y t h a t l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . C . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d - 1 1 - h i s o c c u p a t i o n a s " c a s h i e r " , a n d p e t i t i o n e r ' s w i f e l i s t e d h e r o c c u p a t i o n a s " u n e m p l o y e d " . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e e n t e r e d z e r o s o n e v e r y l i n e o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f t h e F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s a n d t i p s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , l i n e s 3 3 a n d 3 4 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d l i n e 3 9 f o r t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a l s o e n t e r e d z e r o s o n l i n e 4 0 f o r t a x a n d o n l i n e 5 6 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h e n c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 7 8 . 7 2 , w h i c h w a s e q u a l t o t h e a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t h a d b e e n w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s , a s d i s c u s s e d i n t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , d i s c l o s i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 . T h e F o r m W - 2 w a s f r o m P a l a c e S t a t i o n H o t e l a n d C a s i n o i n L a s V e g a s , N e v a d a ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 8 2 3 . 1 5 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 7 8 . 7 2 . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a l s o a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t b e g a n , a s f o l l o w s : I , C h r i s t o p h e r K i l e y , a m s u b m i t t i n g t h i s a s a p a r t o f m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : T h e r e s t o f t h e s t a t e m e n t w a s e s s e n t i a l l y t h e s a m e a s t h e s t a t e m e n t a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 5 a n d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 7 . S e e s u p r a A a n d B . - 1 2 - 7 T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e c e i v e d b u t f a i l e d t o r e p o r t : ( 1 ) W a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 4 6 6 f r o m L u c k y S t o r e s , a n d ( 2 ) a c a p i t a l g a i n i n t h e a m o u n t o f $ 8 3 , 5 5 0 . I n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y , i t w o u l d a p p e a r t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n s i d e r t h e F o r m W - 2 i s s u e d b y P a l a c e S t a t i o n H o t e l a n d C a s i n o r e p o r t i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 8 2 3 . 1 5 , a s d i s c u s s e d i n t h e t e x t . I f t h i s w e r e t h e c a s e , t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w e r e u n d e r s t a t e d . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t h a s c r e d i t e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r t h e a m o u n t w i t h h e l d f r o m w a g e s i n s o f a r a s t h e i r u l t i m a t e t a x l i a b i l i t y i s c o n c e r n e d . H o w e v e r , w e n o t e f u r t h e r t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f a s t a t u t o r y d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e s u c h a m o u n t i n t o a c c o u n t . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) . A s p r e v i o u s l y s t a t e d ( s e e s u p r a B ) , b y l e t t e r d a t e d M a y 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s C h i e f o f t h e E x a m i n a t i o n B r a n c h i n t h e O g d e n , U t a h S e r v i c e C e n t e r a d v i s e d p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e t h a t " t h e i n f o r m a t i o n y o u s e n t " ; i . e . , t h e i r F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 , " i s f r i v o l o u s a n d y o u r p o s i t i o n h a s n o b a s i s i n l a w . " A l s o a s p r e v i o u s l y s t a t e d ( s e e s u p r a B ) , b y l e t t e r d a t e d J u n e 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e p l i e d t o t h e f o r e g o i n g l e t t e r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s l e t t e r w a s m u c h l e n g t h i e r t h a n h i s p r e v i o u s l y d e s c r i b e d l e t t e r d a t e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 ( s e e s u p r a A ) , t h e t e n o r o f t h e t w o l e t t e r s w a s t h e s a m e . B y n o t i c e d a t e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 1 7 4 , t o g e t h e r w i t h a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 3 0 . 0 6 . 7 N o p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A c c o r d i n g l y , o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , - 1 3 - r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y , t o g e t h e r w i t h t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e y h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y t h a t l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . D . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e s a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e s O n N o v e m b e r 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 ( b u t n o t 1 9 9 5 ) . T h e r e a f t e r , o n D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h e F o r m 1 2 1 5 3 a 2 - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t a n d a c o p y o f v a r i o u s T r e a s u r y r e g u l a t i o n s . O n A p r i l 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( t h e f i n a l n o t i c e ) i n r e s p e c t o f t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . T h e f i n a l n o t i c e s t a t e d t h a t t h e t o t a l a m o u n t t h e n d u e f r o m p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w a s a s f o l l o w s : - 1 4 - 8 A s i n d i c a t e d i n t h e t e x t , n e i t h e r F o r m 1 2 1 5 3 w a s e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r ' s w i f e , n o r d i d e i t h e r p u r p o r t t o b e f i l e d o n h e r b e h a l f . Y e a r A m o u n t D u e 1 9 9 5 $ 5 1 1 . 7 1 1 9 9 7 2 , 0 2 0 . 5 3 1 9 9 8 2 2 , 4 5 1 . 6 5 T o t a l 2 4 , 9 8 3 . 8 9 N o l a t e r t h a n M a y 2 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a n o t h e r F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h i s F o r m 1 2 1 5 3 t h e s a m e 2 - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t a n d e x h i b i t t h a t h e a t t a c h e d t o h i s p r e v i o u s l y f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 . 8 T h e f o l l o w i n g p a s s a g e f r o m t h e s t a t e m e n t a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 r e f l e c t s i t s t e n o r : I t i s c l e a r t h a t b e f o r e a n y a p p e a l s o f f i c e r c a n r e c o m m e n d t h e s e i z u r e o f a n y p r o p e r t y p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 3 3 1 c e r t a i n e l e m e n t s h a v e t o b e p r e s e n t . F o r o n e t h i n g ( p u r s u a n t t o t h a t s t a t u t e ) t h a t p e r s o n h a s t o s t a t u t o r i l y " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , a n d o n l y a f t e r h e " n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , " c a n h i s p r o p e r t y b e s u b j e c t t o s e i z u r e . T h e r e f o r e , a p a r t f r o m t h e a p p e a l s o f f i c e r h a v i n g t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e t h a t m a k e s m e " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , h e n e e d s t o h a v e a c o p y o f t h e " n o t i c e a n d d e m a n d " w h i c h I " n e g l e c t e d " a n d " r e f u s e d " t o p a y . I n a d d i t i o n , I c a n ' t b e " l i a b l e " t o p a y a n i n c o m e t a x , i f t h e t a x i n q u e s t i o n h a s n e v e r b e e n a s s e s s e d a g a i n s t m e a s r e q u i r e d b y C o d e S e c t i o n s 6 2 0 1 a n d 6 2 0 3 . S o I w i l l n e e d t o s e e a c o p y o f t h e r e c o r d o f m y a s s e s s m e n t s . A n d s i n c e ( a s p r o v i d e d b y C o d e S e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d I R S T r a n s a c t i o n C o d e 1 5 0 ) a l l a s s e s s m e n t s h a v e t o b e b a s e d o f f i l e d r e t u r n s , I w i l l h a v e t o s e e a c o p y o f t h e r e t u r n w h i c h a n y c l a i m e d a s s e s s m e n t i s b a s e d . - 1 5 - E . R e s p o n d e n t ' s E f f o r t s T o S c h e d u l e a n A d m i n i s t r a t i v e H e a r i n g B y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 1 , a n A p p e a l s o f f i c e r i n r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o , s c h e d u l e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g f o r p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , i n L a s V e g a s , N e v a d a , t h e l o c a t i o n c l o s e s t t o p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e i n P a h r u m p , N e v a d a , i n r e s p e c t o f t h e 3 t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . T h e p e n u l t i m a t e p a r a g r a p h o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s l e t t e r s t a t e d a s f o l l o w s : I F Y O U F A I L T O A P P E A R F O R T H E H E A R I N G : T h i s w i l l b e y o u r o n l y o p p o r t u n i t y f o r a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . I f y o u c a n n o t a p p e a r f o r t h e H e a r i n g , I h a v e s c h e d u l e d a t e l e p h o n e H e a r i n g f o r y o u o n J a n u a r y 1 5 , 2 0 0 2 a t 9 : 0 0 A . M . ( M S T ) . P l e a s e c a l l m e o n t h e s c h e d u l e d d a t e a n d a t t h e s c h e d u l e d t i m e i f y o u c a n n o t a t t e n d t h e f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . I f I d o n o t h e a r f r o m y o u b y t h e d a t e s c h e d u l e d f o r t h e t e l e p h o n e h e a r i n g , y o u r h e a r i n g w i l l c o n s i s t o f a r e v i e w o f y o u r a d m i n i s t r a t i v e f i l e a n d a l l c o r r e s p o n d e n c e p r o v i d e d b y y o u . T h e A p p e a l s o f f i c e r i n c l u d e d w i t h h i s O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 1 , l e t t e r F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , f o r e a c h o f t h e 3 t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t e n d t h e D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n L a s V e g a s , N e v a d a , n o r d i d p e t i t i o n e r p a r t i c i p a t e i n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e o n J a n u a r y 1 5 , 2 0 0 2 . F . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w i t h r e g a r d t o h i s t a x - 1 6 - 9 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P a h r u m p , N e v a d a . l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . I n t h e n o t i c e , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y s h o u l d b e s u s t a i n e d . G . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n a n d A m e n d e d P e t i t i o n O n M a r c h 2 5 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 9 T h e r e a f t e r , o n J u n e 1 9 , 2 0 0 2 , a n A m e n d e d P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n w a s f i l e d . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s " t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f ( t h e ) c o l l e c t i o n a c t i o n " a n d " t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y " . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r t h e l i a b i l i t i e s i n i s s u e ; a n d ( 3 ) n o " v a l i d " a s s e s s m e n t w a s e v e r m a d e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a " v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y " f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h e a m e n d e d p e t i t i o n c o n t a i n s n o f a c t s i n s u p p o r t o f a n y o f t h e f o r e g o i n g a l l e g a t i o n s . H . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A s s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t - 1 7 - A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a D e c l a r a t i o n i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n . A t t a c h e d t o t h e D e c l a r a t i o n a r e F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , f o r p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . T o g e t h e r , t h e F o r m s 4 3 4 0 s h o w , i n t e r a l i a : ( 1 ) A s s e s s m e n t s o n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 , i n r e s p e c t o f t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , a n d o n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , i n r e s p e c t o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 ; ( 2 ) t h e i s s u a n c e o f n o t i c e s o f b a l a n c e d u e o n t h e d a t e s o f a s s e s s m e n t f o r t h e c o r r e s p o n d i n g t a x a b l e y e a r ( s ) ; a n d ( 3 ) t h e i s s u a n c e o f t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n A p r i l 2 8 , 2 0 0 1 . S e e s u p r a A t h r o u g h D . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , d i s a g r e e i n g w i t h t h e i m p o s i t i o n o f a n y p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t e n d t h e h e a r i n g , n o r d i d h e s u b m i t a n y w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s - 1 8 - o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . - 1 9 - A . S u m m a r y J u d g m e n t I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s " t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t d e d u c e s t h e f a c t u a l p r e d i c a t e f o r t h i s c o n t e n t i o n f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d e n y r e c e i v i n g n o t i c e s o f d e f i c i e n c y ; r a t h e r , p e t i t i o n e r h a s o n l y d e n i e d r e c e i v i n g " v a l i d " n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S e e R e n n i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 6 ( t a x p a y e r ' s d e n i a l o f r e c e i v i n g " l e g a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y " d i d n o t m e a n t h a t t a x p a y e r f a i l e d t o r e c e i v e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) ; S c h m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 2 ( t a x p a y e r ' s d e n i a l o f r e c e i v i n g " v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y " d i d n o t m e a n t h a t t a x p a y e r f a i l e d t o r e c e i v e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) ; s e e a l s o N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 - 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ( s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s a t a x p a y e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n a c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g i f t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t ) . R u l e 1 2 1 ( d ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e a n d s u p p o r t e d a s p r o v i d e d i n t h i s R u l e , a n a d v e r s e p a r t y - 2 0 - 1 0 E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , i t i s c l e a r t h a t t h e a r g u m e n t s h e h a s a d v a n c e d ( s e e s u p r a B a c k g r o u n d , A t h r o u g h D ) a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . E . g . , K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 . m a y n o t r e s t u p o n t h e m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s o f s u c h p a r t y ' s p l e a d i n g , b u t s u c h p a r t y ' s r e s p o n s e , b y a f f i d a v i t s o r a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s R u l e , m u s t s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . I f t h e a d v e r s e p a r t y d o e s n o t s o r e s p o n d , t h e n a d e c i s i o n , i f a p p r o p r i a t e , m a y b e e n t e r e d a g a i n s t s u c h p a r t y . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t i n d i c a t e o n w h a t b a s i s h e c h a l l e n g e s " t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y " . H i s f a i l u r e t o d o s o i s c o n t r a r y t o R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) , r e q u i r i n g " C l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r . " C f . P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 9 . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d o s o a f t e r t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s c o n t r a r y t o R u l e 1 2 1 ( d ) a n d j u s t i f i e s s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . 1 0 P e t i t i o n e r a l s o c h a l l e n g e s " t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f ( t h e ) c o l l e c t i o n a c t i o n " . A g a i n , h o w e v e r , h e f a i l s t o a l l e g e a n y f a c t s i n s u p p o r t o f t h i s a s s i g n m e n t o f e r r o r . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) . M o r e o v e r , h e f a i l s t o s u g g e s t a n y a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e e , e . g . , s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . A s b e f o r e , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d o s o a f t e r t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s c o n t r a r y t o R u l e 1 2 1 ( d ) a n d - 2 1 - j u s t i f i e s s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t t h e F o r m s 4 3 4 0 f u r n i s h e d t o p e t i t i o n e r b y t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s D e c l a r a t i o n - 2 2 - 1 1 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y b e a r g u i n g t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o v i d e h i m w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n , w e n o t e t h a t s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n a t t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n R e g s . I n a n y e v e n t , b o t h t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 f o r t h e 3 t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 1 1 P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a l e g i t i m a t e q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e F o r m s 4 3 4 0 . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 4 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e - 2 3 - m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * I n p a r t i c u l a r , t h e F o r m s 4 3 4 0 s h o w t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r n o t i c e s o f b a l a n c e d u e o n t h e s a m e d a t e s t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S c h a p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 3 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n a d d i t i o n , o t h e r n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r , a t l e a s t o n e o f w h i c h ( t h e f i n a l n o t i c e , d i s c u s s e d s u p r a D ) p e t i t i o n e r r e c e i v e d ; l i k e w i s e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e F o r m s 4 3 4 0 . S u c h n o t i c e s a n d f o r m s w e r e s u f f i c i e n t t o c o n s t i t u t e n o t i c e a n d d e m a n d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) b e c a u s e t h e y i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e a m o u n t o w e d a n d r e q u e s t e d p a y m e n t . S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 4 ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 ; s e e E l i a s v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ( " T h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e o f a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r 2 6 U . S . C . § 6 3 0 3 ( a ) . " ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e . - 2 4 - 1 2 E . g . , C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; R e n n i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 6 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; T o r n i c h i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 1 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 5 0 0 ) ; K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) , a n d n u m e r o u s o t h e r c a s e s c i t e d t h e r e i n a t n . 1 4 . S u c h p o t e n t i a l i s s u e i s n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 2 . B . I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 W e t u r n n o w t o t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n a n u m b e r o f s u c h c a s e s . 1 2 W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n t h i s r e g a r d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s p r o c e e d i n g a s n o t h i n g b u t a v e h i c l e t o - 2 5 - p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s , w h i c h w e r e g a r d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . E . g . , T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 . I n s h o r t , h a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s , a n d t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n t h a t w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . C . C o n c l u s i o n W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .