TAX COURT OPINION

Case: Barry Phillip Fiegel
Docket Number: 16119-98
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 04/18/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R R Y P H I L L I P F I E G E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 1 1 9 - 9 8 . F i l e d A p r i l 1 8 , 2 0 0 0 . B a r r y P h i l l i p F i e g e l , p r o s e . W i l l i a m C a s t o r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 1 7 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 B o t h p e t i t i o n e r a n d c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t s i g n e d t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a d d e d a h a n d w r i t t e n n o t e s t a t i n g t h a t " I , B a r r y F i e g e l , s a y ' n o c o n t e s t ' o r ' n o l o c o n t e n d r e ' t o t h i s 3 - p a g e p r o p o s e d S t i p u l a t i o n o f F a c t s . * * * I h a v e n o i d e a w h e t h e r t h e e n c l o s e d ' f a c t s ' a r e t r u e o r a r e n o t t r u e . " W e w i l l c o n t i n u e t o t r e a t t h e s t a t e m e n t s m a d e i n t h e d o c u m e n t a s s t i p u l a t e d , h o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h e v e r a c i t y o f t h e s t i p u l a t i o n a t t r i a l . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e p o r t a s i n c o m e c e r t a i n a m o u n t s h e r e c e i v e d i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n i n c o m e r e c e i v e d i n 1 9 9 6 , a n d e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n t h e r e f o r , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 6 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . 1 T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O n h i s r e t u r n , h e r e p o r t e d $ 5 , 8 3 1 i n w a g e s r e c e i v e d f r o m O T I , I n c . P e t i t i o n e r r e c e i v e d , b u t d i d n o t r e p o r t o n h i s r e t u r n , $ 1 , 6 0 5 f r o m N e b r a s k a K e n o O p e r a t o r s , I n c . , a n d $ 8 , 8 8 6 f r o m N a t i o n a l P e t i t i o n M a n a g e m e n t . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J u l y 1 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s - 3 - p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t w r o n g . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r d i s p u t e s a l l t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , a s s t a t e d i n h i s a m e n d e d p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , i s b a s e d u p o n h i s " d i s p u t a t i o n o f t h e c l a i m o n t h e f a c t o r t h e o r y t h a t t h e f e d e r a l i n c o m e s y s t e m o r s c h e m e i s a s y s t e m o r s c h e m e o f ' v o l u n t a r y c o m p l i a n c e . ' " T h i s a r g u m e n t i s c l e a r l y w i t h o u t m e r i t : P e t i t i o n e r w a s l e g a l l y r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , s e e s e c . 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) , a n d w a s l e g a l l y r e q u i r e d t o r e p o r t t h e r e o n a l l i n c o m e h e r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r , a s r e q u i r e d b y r e s p o n d e n t , s e e s e c . 6 0 1 1 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t s o f $ 1 , 6 0 5 a n d $ 8 , 8 8 6 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 f r o m N e b r a s k a K e n o O p e r a t o r s , I n c . , a n d N a t i o n a l P e t i t i o n M a n a g e m e n t , r e s p e c t i v e l y , w e r e i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e e v i d e n c e r e f u t i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n . T h u s , p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e t h e s e a m o u n t s i n h i s i n c o m e . S e e s e c . 6 1 ( a ) . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( b ) . P e t i t i o n e r a g a i n d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e r e f u t i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n . T h u s , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 6 f i g u r e d f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n t h e t o t a l - 4 - a m o u n t o f $ 1 0 , 4 9 1 . S e e s e c . 1 4 0 1 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s a l s o e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a s s t a t e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 1 6 4 ( f ) ( 1 ) . F i n a l l y , r e s p o n d e n t m a d e a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d a n y q u a l i f y i n g c h i l d r e n , a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) , d u r i n g t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e w a s g r e a t e r t h a n $ 9 , 5 0 0 d u r i n g t h a t y e a r , p e t i t i o n e r w a s n o t e l i g i b l e t o c l a i m t h e c r e d i t . S e e s e c . 3 2 ( a ) ( 2 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .