TAX COURT OPINION

Case: William T. & Norma Hough
Docket Number: 10661-97
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 09/25/2000
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M T . H O U G H A N D N O R M A H O U G H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 6 1 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 0 . W i l l i a m T . H o u g h , p r o s e . A n t h o n y A m m i r a t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 3 8 , 9 5 0 $ 7 , 7 9 0 1 9 9 3 2 3 , 1 3 4 4 , 6 2 7 1 9 9 4 3 8 , 0 4 5 7 , 6 0 9 - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e s t i p u l a t i o n p r o c e s s , a n d p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a t t r i a l . D u e , h o w e v e r , t o c o n c e r n o v e r p l a c e m e n t o n r e s p o n d e n t o f t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o a s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e , r e s p o n d e n t d i d n o t m o v e f o r d i s m i s s a l , a n d r e s p o n d e n t o f f e r e d e v i d e n c e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . T h e p r i m a r y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s e x e c u t e d a v a l i d c o n s e n t t o e x t e n d t h e t i m e t o a s s e s s t a x w i t h r e g a r d t o 1 9 9 2 . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B a s k i n g R i d g e , N e w J e r s e y . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s r e s p e c t i v e l y o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 , a n d o n o r a f t e r A p r i l 1 8 , 1 9 9 4 . I n e a r l y A u g u s t o f 1 9 9 5 , b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s a u d i t o f p e t i t i o n e r s h a d n o t b e e n c o m p l e t e d , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d p e t i t i o n e r s t o s i g n a F o r m 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , t h a t w o u l d e x t e n d t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t o f t a x f o r 1 9 9 2 t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e F o r m 8 7 2 t o - 3 - p e t i t i o n e r s f o r p e t i t i o n e r s ' s i g n a t u r e , a n d r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e F o r m 8 7 2 b a c k f r o m p e t i t i o n e r s o n w h i c h p e t i t i o n e r s ' n a m e s w e r e s i g n e d o n t h e s i g n a t u r e l i n e s . O n A u g u s t 2 9 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s i g n e d t h e F o r m 8 7 2 . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 i n w h i c h t h e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a t i s s u e i n t h i s c a s e w e r e d e t e r m i n e d . O P I N I O N I n c o m e t a x e s g e n e r a l l y m u s t " b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d " . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . T a x p a y e r s a n d r e s p o n d e n t , h o w e v e r , m a y c o n s e n t i n w r i t i n g t o e x t e n d t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t . S e e s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d o n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , w a s n o t t i m e l y a s t o t h e t a x d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . G e n e r a l l y , w h e r e t a x p a y e r s p l e a d t h e d e f e n s e o f a l a p s e o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , a n d w h e r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e s u p p o r t s t h e t a x p a y e r s ' d e f e n s e , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f i n t r o d u c i n g e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e t a x p a y e r s . S e e A d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 3 5 , 5 4 0 ( 1 9 8 5 ) ; L e a t h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 5 0 . - 4 - I n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f a c o n s e n t t o a n e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , c o n t r a c t p r i n c i p l e s a r e i m p o r t a n t , a n d w e l o o k t o o b j e c t i v e m a n i f e s t a t i o n s o f m u t u a l a s s e n t t o d e t e r m i n e t h e e x i s t e n c e o f s u c h a n a g r e e m e n t . S e e s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) ; S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 6 2 3 , 6 3 9 ( 1 9 8 9 ) ; P i a r u l l e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 0 3 5 , 1 0 4 2 ( 1 9 8 3 ) . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a s a d e q u a t e l y d e m o n s t r a t e d t h a t t h e a s s e s s m e n t p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s f o r b o t h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 w e r e o p e n a t t h e t i m e r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . F o r 1 9 9 2 , t h e c r e d i b l e e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s s i g n e d t h e F o r m 8 7 2 o n w h i c h t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n f o r 1 9 9 2 w a s e x t e n d e d t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . T h i s F o r m 8 7 2 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n d r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t s i g n e d w i t h p e t i t i o n e r s ' n a m e s . P e t i t i o n e r s d o n o t d e n y t h a t t h e s i g n a t u r e s t h e r e o n c o n s t i t u t e t h e i r s i g n a t u r e s . F o r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s o b v i o u s l y t i m e l y , h a v i n g b e e n m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , a n u m b e r o f d a y s b e f o r e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r 1 9 9 3 . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s w a s t i m e l y a s t o b o t h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . W i t h r e g a r d t o t h e u n d e r l y i n g t a x d e f i c i e n c i e s a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , w e f i n d f o r r e s p o n d e n t , a n d - 5 - w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r l a c k o f e v i d e n c e . S e e R u l e 1 4 9 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d d u e t o a c o n c e s s i o n o f o n e i s s u e b y r e s p o n d e n t , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .