TAX COURT OPINION

Case: Blaney H. Howle, III & Polly T. Howle
Docket Number: 6702-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 04/23/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B L A N E Y H . H O W L E I I I A N D P O L L Y T . H O W L E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 0 2 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 . B l a n e y H . H o w l e I I I a n d P o l l y T . H o w l e , p r o s e s e . A m y D y a r S e a l s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 0 0 0 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t s u b j e c t e d p e t i t i o n e r s t o m u l t i p l e a u d i t s f o r t h e i r 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) ; a n d ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x c o r r e c t l y . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F l o r e n c e , S o u t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . P e t i t i o n e r B l a n e y H . H o w l e I I I ( M r . H o w l e ) t u r n e d 6 2 o n O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 7 , a n d p e t i t i o n e r P o l l y T . H o w l e ( M r s . H o w l e ) t u r n e d 6 2 o n M a r c h 1 , 1 9 9 7 . M r . H o w l e h a s b e e n r e t i r e d o n d i s a b i l i t y f r o m r a i l r o a d e m p l o y m e n t s i n c e t h e a g e o f 5 7 . I n 1 9 9 7 , M r . H o w l e r e c e i v e d T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s o f $ 1 , 1 8 6 , a n d M r s . H o w l e r e c e i v e d T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s o f $ 2 8 4 . M r . H o w l e a l s o r e c e i v e d $ 2 3 , 0 8 3 . 2 8 i n T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a n d $ 5 1 6 i n s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t s . M r . H o w l e ' s e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s t o w a r d T i e r 2 b e n e f i t s t o t a l $ 2 0 , 3 6 5 . 5 6 . I n 1 9 9 7 , M r s . H o w l e r e c e i v e d - 3 - $ 5 , 3 8 7 . 4 0 i n T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s . M r s . H o w l e h a s n o e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s t o r e c o v e r . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e i r $ 2 8 , 9 8 6 . 6 8 o f T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a n d s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t s a s " S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s " a n d t h e $ 1 , 4 7 0 o f T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a s t h e " T a x a b l e a m o u n t " o n t h e i r j o i n t 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( r e t u r n ) . P e t i t i o n e r s m a d e a $ 3 , 0 0 0 m a t h e r r o r i n a d d i n g t h e i r i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n t h e i r S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) c o r r e c t e d t h i s m a t h e r r o r , a n d a s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a r e f u n d o f $ 6 8 4 . 6 3 f o r 1 9 9 7 r a t h e r t h a n t h e $ 2 , 2 2 1 . 9 3 t h e y c l a i m e d f o r a r e f u n d o n t h e i r r e t u r n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 2 1 , 1 9 9 8 , M r . H o w l e a s k e d t h e I R S t o e x p l a i n h o w s o c i a l s e c u r i t y a n d r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e t a x e d . T h e I R S r e s p o n d e d b y l e t t e r d a t e d M a y 9 , 1 9 9 8 , w i t h " c o r r e c t e d " c o p i e s o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , S c h e d u l e D , C a p i t a l G a i n s a n d L o s s e s , a n d S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s W o r k s h e e t . T h e I R S d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y b a s e d o n $ 1 , 4 7 0 o f T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s r e c e i v e d a n d a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' t a x c o m p u t a t i o n s u s i n g m a x i m u m c a p i t a l g a i n s r a t e s . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n a d d i t i o n a l r e f u n d f o r 1 9 9 7 o f $ 1 , 3 9 5 . 3 0 . H o w e v e r , t h e I R S d i d n o t a c c o u n t f o r t h e T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t a n d s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s . - 4 - B y n o t i c e d a t e d S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 9 ( S e p t e m b e r n o t i c e ) , t h e I R S p r o p o s e d t o c h a n g e p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n t o i n c l u d e u n r e p o r t e d p e n s i o n i n c o m e . T h e p r o p o s e d c h a n g e s a p p e a r t o h a v e b e e n b r o u g h t a b o u t b y r e v i e w o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n a n d t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n s s u b m i t t e d t o t h e I R S b y t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t B o a r d . P e t i t i o n e r s d i s a g r e e d w i t h t h e p r o p o s e d c h a n g e s s e t f o r t h , a n d t h e I R S r e a l i z e d t h a t t h e p r o p o s e d c h a n g e s f a i l e d t o i n c l u d e $ 5 1 5 o f t h e t a x a b l e T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 , t h e I R S a c k n o w l e d g e d t h a t t h e c h a n g e s p r o p o s e d i n i t s S e p t e m b e r n o t i c e w e r e i n c o r r e c t a n d p r o p o s e d r e v i s e d c h a n g e s t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n ( D e c e m b e r p r o p o s e d c h a n g e s ) . T h e D e c e m b e r p r o p o s e d c h a n g e s a r e t h e b a s i s f o r t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d p e t i t i o n e r s o n A p r i l 7 , 2 0 0 0 . D i s c u s s i o n S i n c e 1 9 8 3 , r a i l r o a d r e t i r e e s h a v e b e e n t a x e d o n t w o c a t e g o r i e s o f b e n e f i t s . S e e R a i l r o a d R e t i r e m e n t S o l v e n c y A c t o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 7 6 , 9 7 S t a t . 4 1 1 . " T i e r 1 " b e n e f i t s a r e t a x e d i n t h e s a m e m a n n e r a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 . S e e s e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ( B ) . " T i e r 2 " b e n e f i t s a r e t a x e d i n t h e s a m e m a n n e r a s p e n s i o n b e n e f i t s p r o v i d e d u n d e r a n e m p l o y e r p l a n t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . S e e s e c . 7 2 ( r ) . - 5 - P e t i t i o n e r s c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y c l a i m i n g t h a t t h e y h a v e b e e n s u b j e c t e d t o m u l t i p l e a u d i t s f o r t h e i r 1 9 9 7 t a x y e a r . A l t h o u g h t h e y c o n c e d e t h a t t h e i r r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e t a x a b l e , t h e y c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n s . T h e r e i s n o e x p r e s s l i m i t o n t h e n u m b e r o f e x a m i n a t i o n s t h a t m a y b e p u r s u e d b y t h e I R S f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r . S e e D i g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 4 4 1 , 4 4 7 ( 1 9 9 4 ) . S e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) , h o w e v e r , p r o t e c t s t a x p a y e r s f r o m r e p e t i t i v e i n v e s t i g a t i o n s u n d e r t a k e n b y t h e I R S a s a m e a n s o f h a r a s s m e n t . S e e C u r t i s v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 1 3 4 9 , 1 3 5 2 ( 1 9 8 5 ) ; C o l l i n s v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 3 , 6 9 8 - 6 9 9 ( 1 9 7 4 ) . I t p r o v i d e s : N o t a x p a y e r s h a l l b e s u b j e c t e d t o u n n e c e s s a r y e x a m i n a t i o n o r i n v e s t i g a t i o n s , a n d o n l y o n e i n s p e c t i o n o f a t a x p a y e r ' s b o o k s o f a c c o u n t s h a l l b e m a d e f o r e a c h t a x a b l e y e a r u n l e s s t h e t a x p a y e r r e q u e s t s o t h e r w i s e o r u n l e s s t h e S e c r e t a r y , a f t e r i n v e s t i g a t i o n , n o t i f i e s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g t h a t a n a d d i t i o n a l i n s p e c t i o n i s n e c e s s a r y . [ S e c . 7 6 0 5 ( b ) . ] I n p e t i t i o n e r s ' c a s e , r e s p o n d e n t h a s n o t v i o l a t e d e i t h e r o f t h e t w o p r o h i b i t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t b e e n s u b j e c t e d t o a n u n n e c e s s a r y e x a m i n a t i o n o r i n v e s t i g a t i o n , n o r h a v e t h e i r b o o k s a n d r e c o r d s b e e n r e e x a m i n e d w i t h o u t w r i t t e n n o t i c e t h e r e o f . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e s u b j e c t e d t o a n u n n e c e s s a r y e x a m i n a t i o n . S e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) w a s n o t m e a n t t o r e s t r i c t t h e s c o p e o f r e s p o n d e n t ' s l e g i t i m a t e e f f o r t t o - 6 - p r o t e c t t h e r e v e n u e . S e e U n i t e d S t a t e s v . P o w e l l , 3 7 9 U . S . 4 8 , 5 4 - 5 6 ( 1 9 6 4 ) ; C o l l i n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I t i s n o t t o b e r e a d s o l i b e r a l l y a s t o d e f e a t t h e p o w e r s g r a n t e d t o t h e I R S t o e x a m i n e t h e c o r r e c t n e s s o f t a x p a y e r s ' r e t u r n s . S e e D e M a s t e r s v . A r e n d , 3 1 3 F . 2 d 7 9 , 8 6 - 8 7 ( 9 t h C i r . 1 9 6 3 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e a n y o f t h e i r T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s i n t h e g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , a n d t h e y i n c o r r e c t l y i n c l u d e d a l l o f t h e i r T i e r 1 b e n e f i t s . T h e y n o w a c k n o w l e d g e t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h e i r T i e r 1 b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , a n d t h e y d o n o t d i s p u t e t h a t t h e i r T i e r 2 b e n e f i t s a r e t a x a b l e i n t h e s a m e m a n n e r a s p e n s i o n b e n e f i t s . P e t i t i o n e r s d o n o t s u g g e s t t h a t t h e I R S p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r t h e s e i t e m s i n i t s p r e v i o u s a d j u s t m e n t s t o t h e i r r e t u r n . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t d i d n o t s u b j e c t p e t i t i o n e r s t o a n u n n e c e s s a r y e x a m i n a t i o n . F u r t h e r , n o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t e v e r e x a m i n e d o r i n s p e c t e d p e t i t i o n e r s ' b o o k s o f a c c o u n t . T h e I R S f i r s t c o r r e c t e d a m a t h e m a t i c a l e r r o r m a d e b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r r e t u r n . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a s s i s t a n c e , t h e I R S t h e n a t t e m p t e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a c o m p l e t e d F o r m 1 0 4 0 c a l c u l a t i n g t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . I t a p p e a r s t h a t t h e I R S r e a l i z e d t h a t t h e r e t u r n i t h a d c o m p l e t e d w a s i n c o r r e c t w h e n i t m a t c h e d p e t i t i o n e r s ' r e t u r n w i t h i n f o r m a t i o n r e t u r n s r e c e i v e d f r o m t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t B o a r d . B a s e d o n t h i s r e v i e w , t h e - 7 - I R S s e n t a n o t i c e p r o p o s i n g c h a n g e s t o p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . A f t e r p e t i t i o n e r s o b j e c t e d t o t h e p r o p o s e d c h a n g e s , t h e I R S r e c o g n i z e d i t h a d f a i l e d t o i n c l u d e $ 5 1 5 o f t h e $ 1 , 2 5 0 p e t i t i o n e r s n o w a c k n o w l e d g e i s t h e p o r t i o n o f t h e i r T i e r 1 b e n e f i t w h i c h i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . T h e I R S c o r r e c t e d t h i s e r r o r a n d s e n t p e t i t i o n e r s a n e w n o t i c e o f p r o p o s e d c h a n g e s . T h e I R S ' r e c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n a n d a c c o m p a n y i n g s c h e d u l e s d o e s n o t c o n s t i t u t e a n i n s p e c t i o n o f t h e i r b o o k s o f a c c o u n t . S e e C u r t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 5 1 ; B e n j a m i n v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 1 0 8 4 , 1 0 9 7 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . 5 9 2 F . 2 d 1 2 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) . L i k e w i s e , r e s p o n d e n t ' s c o m p a r i s o n o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n w i t h t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n s o f a t h i r d p a r t y d o e s n o t c o n s t i t u t e a n i n s p e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' b o o k s o f a c c o u n t . S e e D i g b y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 7 - 4 4 8 . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s ' b o o k s o f a c c o u n t w e r e e v e r e x a m i n e d m u c h l e s s t h a t t h e y w e r e e x a m i n e d f o r a s e c o n d t i m e w i t h o u t t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) . T h u s , r e s p o n d e n t h a s n o t v i o l a t e d s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) . W e n o w t u r n t o r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h a t $ 1 , 2 5 0 ( 8 5 p e r c e n t ) o f t h e i r T i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t i s i n c l u d a b l e i n t h e i r 1 9 9 7 g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t t h e i r T i e r 2 a n d s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t s a r e - 8 - t a x a b l e ; h o w e v e r , t h e y h a v e c h a l l e n g e d t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e r e f o r e , a n e x a m i n a t i o n o f t h e t a x a b l e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' T i e r 2 a n d s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t s i s n e c e s s a r y . T i e r 2 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e t r e a t e d f o r t a x p u r p o s e s a s p r o v i d e d u n d e r a n e m p l o y e r p l a n t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . S e e s e c . 7 2 ( r ) ( 1 ) . S e c t i o n 4 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t s u c h b e n e f i t s a r e s u b j e c t t o t a x t o t h e e x t e n t p r o v i d e d i n s e c t i o n 7 2 , w h i c h r e l a t e s t o a n n u i t i e s . S e c t i o n 7 2 ( a ) g e n e r a l l y r e q u i r e s a n y a m o u n t r e c e i v e d a s a n a n n u i t y t o b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 7 2 ( d ) , h o w e v e r , a l l o w s t a x p a y e r s t o e x c l u d e t h e b e n e f i t s w h i c h r e p r e s e n t a r e t u r n o f t h e i r o w n i n v e s t m e n t i n t h e i r e m p l o y e r ' s p l a n . T h e m e t h o d f o r r e c o v e r y o f i n v e s t m e n t p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 7 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e t h e a m o u n t o f a n y m o n t h l y a n n u i t y p a y m e n t t h a t d o e s n o t e x c e e d t h e a m o u n t o b t a i n e d b y d i v i d i n g t h e t a x p a y e r ' s c o n t r i b u t i o n t o t h e p l a n b y t h e n u m b e r o f a n t i c i p a t e d p a y m e n t s . S e c t i o n 1 . 7 2 - 1 5 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 7 2 d o e s n o t a p p l y t o a n y a m o u n t r e c e i v e d a s a n a c c i d e n t o r h e a l t h b e n e f i t . T h e p e n s i o n b e n e f i t s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y a r e a c c i d e n t o r h e a l t h b e n e f i t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 7 2 - 1 5 , I n c o m e T a x R e g s . S e e s e c . 1 . 7 2 - 1 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I f a p l a n p r o v i d e s t h a t a n y p o r t i o n o f - 9 - a n a c c i d e n t o r h e a l t h b e n e f i t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e c o n t r i b u t i o n s o f t h e e m p l o y e e , t h e n t h a t p o r t i o n o f t h e b e n e f i t i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . S e e s e c . 1 . 7 2 - 1 5 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I f , h o w e v e r , t h e p l a n d o e s n o t e x p r e s s l y p r o v i d e t h a t t h e a c c i d e n t o r h e a l t h b e n e f i t s a r e t o b e p r o v i d e d w i t h e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s a n d t h e p o r t i o n o f e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s t o b e u s e d f o r s u c h p u r p o s e , i t w i l l b e p r e s u m e d t h a t n o n e o f t h e e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s i s u s e d t o p r o v i d e s u c h b e n e f i t s . S e e s e c . 1 . 7 2 - 1 5 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A b s e n t d i s a b i l i t y , n o r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e p a i d u n t i l t h e e m p l o y e e r e a c h e s a g e 6 2 o r i s a t l e a s t 6 0 y e a r s o l d a n d h a s c o m p l e t e d 3 0 y e a r s o f s e r v i c e . S e e R a i l r o a d R e t i r e m e n t A c t o f 1 9 7 4 , P u b . L . 9 3 - 4 4 5 , s e c . 2 ( a ) ( 1 0 ) , 8 8 S t a t . 1 3 1 2 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 4 5 U . S . C . s e c . 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g M r . H o w l e ' s l e n g t h o f s e r v i c e . W e t h u s c o n c l u d e t h a t M r . H o w l e w a s n o t e l i g i b l e f o r r e t i r e m e n t u n t i l h e t u r n e d 6 2 o n O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 w e r e o n a c c o u n t o f d i s a b i l i t y u n t i l s u c h d a t e . W e h a v e f o u n d n o p r o v i s i o n i n t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t A c t e x p r e s s l y s t a t i n g t h a t d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t o b e p r o v i d e d w i t h e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s . S e e 4 5 U . S . C . 2 3 1 . T h e r e f o r e , a l l o f t h e T i e r 2 b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s t h r o u g h O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 7 , a r e t o b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . - 1 0 - P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , a r e e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e p o r t i o n o f M r . H o w l e ' s b e n e f i t s r e c e i v e d i n N o v e m b e r a n d D e c e m b e r t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o h i s c o n t r i b u t i o n s . M r . H o w l e ' s t o t a l e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s a r e $ 2 0 , 3 6 5 . 5 6 . T h e n u m b e r o f a n t i c i p a t e d m o n t h l y p a y m e n t s i s 2 6 0 . S e e s e c . 7 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) . T h u s , p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e $ 1 5 6 . 6 6 ( $ 2 0 , 3 6 5 . 5 6 d i v i d e d b y 2 6 0 a n d m u l t i p l i e d b y 2 ) o f t h e i r T i e r 2 b e n e f i t s . S e e i d . B e c a u s e M r s . H o w l e h a d n o e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s , a l l o f h e r T i e r 2 b e n e f i t s a r e t a x a b l e . N o p a r t o f a n e m p l o y e e ' s c o n t r i b u t i o n i s a l l o c a b l e t o a s u p p l e m e n t a l a n n u i t y . S e e s e c . 7 2 ( r ) ( 2 ) ( C ) . T h u s , t h e $ 5 1 6 M r . H o w l e r e c e i v e d a s a s u p p l e m e n t a l a n n u i t y b e n e f i t i s f u l l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . I n v i e w o f t h e d i s c r e p a n c i e s a m o n g r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r 1 9 9 7 , w e d i r e c t t h a t a c o m p u t a t i o n u n d e r R u l e 1 5 5 b e m a d e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .