TAX COURT OPINION

Case: Terri L. Steffen
Docket Number: 1296-92
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 09/13/2002
Pages: 11

* M r . G i b b s r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r a t t r i a l a n d o n b r i e f . O n A u g . 1 9 , 2 0 0 2 , h e w a s g r a n t e d l e a v e t o w i t h d r a w a s c o u n s e l o f r e c o r d . 1 P e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d , P a u l A . B i l z e r i a n , f i l e d a ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R R I L . S T E F F E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 9 6 - 9 2 . F i l e d S e p t e m b e r 1 3 , 2 0 0 2 . B . G r a y G i b b s , * f o r p e t i t i o n e r . M i c h a e l A . P e s a v e n t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s 1 1 9 8 6 F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) j o i n t r e t u r n f o r 1 9 8 6 . S e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n , a n d s e p a r a t e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . W e a d d r e s s e d t h e l i a b i l i t y o f M r . B i l z e r i a n i n a p r i o r o p i n i o n . S e e B i l z e r i a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 7 . T h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n a d d r e s s e s t h e l i a b i l i t y o f p e t i t i o n e r . 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o c a r r y b a c k a w o r t h l e s s s t o c k l o s s o f $ 2 3 , 3 6 6 , 7 0 5 f r o m 1 9 8 9 t o 1 9 8 6 . 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o t a x S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) $ 1 0 0 , 2 3 3 5 0 % o f t h e i n t e r e s t d u e o n $ 2 , 0 0 4 , 4 6 5 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) 3 a n d ( B ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m o v e d , p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) , t o c o m p e l p e t i t i o n e r t o e n t e r i n t o a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s . W e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e w h y t h e m a t t e r s c o v e r e d b y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e . W e , t h e r e f o r e , g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m e d t h e m a t t e r s c o n t a i n e d i n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n t o b e f a c t s f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . R u l e 9 1 ( f ) . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T a m p a , F l o r i d a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r a n d P a u l A . B i l z e r i a n ( M r . B i l z e r i a n ) - 3 - w e r e m a r r i e d i n 1 9 7 8 a n d r e m a i n e d m a r r i e d a t t h e t i m e o f t r i a l . P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n b o t h g r a d u a t e d f r o m S t a n f o r d U n i v e r s i t y . A f t e r g r a d u a t i n g f r o m S t a n f o r d , M r . B i l z e r i a n a t t e n d e d H a r v a r d U n i v e r s i t y a n d g r a d u a t e d i n 1 9 7 7 w i t h a m a s t e r ' s d e g r e e i n b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n . A f t e r g r a d u a t i n g f r o m H a r v a r d , M r . B i l z e r i a n w o r k e d i n t h e r e a l e s t a t e b u s i n e s s . I n 1 9 8 2 , M r . B i l z e r i a n b e g a n t r a d i n g s e c u r i t i e s . B e f o r e 1 9 8 7 , M r . B i l z e r i a n e i t h e r e x p l o r e d t h e p o s s i b i l i t y o f t a k i n g o v e r c o n t r o l , o r a t t e m p t e d t o t a k e o v e r c o n t r o l , o f s e v e r a l p u b l i c l y t r a d e d c o m p a n i e s , i n c l u d i n g H a m m e r m i l l P a p e r C o . ( H a m m e r m i l l ) , A r m c o , C l u e t t P e a b o d y , H . H . R o b e r t s o n , a n d S y n t e x C o r p . I n 1 9 8 6 , M r . B i l z e r i a n a n d E a r l a n d B i l l y M a c k ( t h e M a c k s ) f o r m e d a p a r t n e r s h i p , B i l z e r i a n & M a c k A s s o c i a t e s ( B i l z e r i a n & M a c k ) , f o r t h e p u r p o s e o f l a u n c h i n g a t a k e o v e r o f H a m m e r m i l l . M r . B i l z e r i a n w a s a g e n e r a l p a r t n e r o f B i l z e r i a n & M a c k , a n d h e s i g n e d t h e p a r t n e r s h i p r e t u r n f o r 1 9 8 6 o n M a r c h 2 3 , 1 9 8 7 . M a c k A s s e t C o . a n d B i l z e r i a n I n v e s t o r s , t w o p a r t n e r s h i p s , w e r e r e p o r t e d o n B i l z e r i a n & M a c k ' s 1 9 8 6 F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , a s o t h e r g e n e r a l p a r t n e r s . M r . B i l z e r i a n w a s i n v o l v e d i n B i l z e r i a n I n v e s t o r s a n d a n o t h e r p a r t n e r s h i p n a m e d B i l z e r i a n V e n t u r e s . A l t h o u g h H a m m e r m i l l w a s e v e n t u a l l y a c q u i r e d b y I n t e r n a t i o n a l P a p e r C o . i n A u g u s t o f 1 9 8 6 , M r . B i l z e r i a n r e a l i z e d s u b s t a n t i a l g a i n s i n 1 9 8 6 t h r o u g h B i l z e r i a n & M a c k , - 4 - B i l z e r i a n I n v e s t o r s , a n d B i l z e r i a n V e n t u r e s f r o m t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f H a m m e r m i l l s t o c k . D u r i n g 1 9 8 6 , M r . B i l z e r i a n a l s o m a i n t a i n e d i n t e r e s t s i n S o u t h B a y F a s h i o n C e n t e r a n d S o u t h B a y F a s h i o n O n e , t w o p a r t n e r s h i p s , a n d v a r i o u s o t h e r e n t i t i e s . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 , M r . B i l z e r i a n w a s i n v o l v e d i n t h e p r e p a r a t i o n o f F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r s o m e o f t h e e n t i t i e s i n w h i c h h e w a s i n v o l v e d . A d d i t i o n a l l y , a f o r m e r a c c o u n t a n t f r o m P r i c e W a t e r h o u s e w o r k e d f u l l t i m e i n M r . B i l z e r i a n ' s o f f i c e h a n d l i n g s o m e o f t h e r e t u r n s . P e a t , M a r w i c k , M i t c h e l l & C o . , C . P . A . s ( P e a t M a r w i c k ) , p r e p a r e d p a r t n e r s h i p t a x r e t u r n s f o r B i l z e r i a n & M a c k , B i l z e r i a n I n v e s t o r s , a n d B i l z e r i a n V e n t u r e s . A n o t h e r a c c o u n t a n t a n d a t a x a t t o r n e y w e r e i n v o l v e d i n p r e p a r i n g t a x r e t u r n s f o r o t h e r e n t i t i e s i n w h i c h M r . B i l z e r i a n w a s i n v o l v e d . W h i l e P e a t M a r w i c k w a s n o t e n g a g e d b y p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n t o p r e p a r e o r d o a n y w o r k o n t h e i r 1 9 8 6 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n , P e a t M a r w i c k d i d p r e p a r e a s c h e d u l e , e n t i t l e d " P a u l B i l z e r i a n ' s 1 9 8 6 T a x E s t i m a t e " . T h i s s c h e d u l e w a s p r e p a r e d f o r t h e p u r p o s e o f h e l p i n g p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n m a k e a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t f o r 1 9 8 6 . T h e s c h e d u l e r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g g a i n s f r o m M r . B i l z e r i a n ' s s t o c k d e a l i n g s i n H a m m e r m i l l : - 5 - I t e m A m o u n t B i l z e r i a n & M a c k $ 1 , 8 4 0 , 0 0 3 B i l z e r i a n I n v e s t o r s 1 0 , 2 1 6 , 5 7 9 B i l z e r i a n V e n t u r e s 3 , 1 0 7 P e r s o n a l G a i n 4 , 1 7 0 , 0 9 3 T o t a l 1 6 , 2 2 9 , 7 8 2 O n J u n e 1 5 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n s i g n e d a n d f i l e d a F o r m 4 8 6 8 , A p p l i c a t i o n f o r A u t o m a t i c E x t e n s i o n o f T i m e t o F i l e U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 , a l o n g w i t h a p a y m e n t o f $ 5 m i l l i o n . P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n w e r e i n p o s s e s s i o n o f t h e s c h e d u l e p r e p a r e d b y P e a t M a r w i c k a t t h a t t i m e , a n d M r . B i l z e r i a n d i s c u s s e d t h e i r e s t i m a t e d t a x l i a b i l i t y p a y m e n t w i t h p e t i t i o n e r . O n A u g u s t 1 2 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n f i l e d a F o r m 2 6 8 8 , A p p l i c a t i o n f o r A d d i t i o n a l E x t e n s i o n o f T i m e T o F i l e U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n f i l e d t h e i r 1 9 8 6 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , t h e y r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g n e t i n c o m e f r o m M r . B i l z e r i a n ' s s t o c k d e a l i n g s i n H a m m e r m i l l : I t e m A m o u n t B i l z e r i a n & M a c k $ 1 , 8 4 0 , 0 0 3 B i l z e r i a n I n v e s t o r s 1 0 , 2 1 6 , 5 7 9 B i l z e r i a n V e n t u r e s 3 , 1 0 7 T o t a l 1 2 , 0 5 9 , 6 8 9 O n t h e i r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 8 , 0 6 3 , 2 7 7 f r o m t h e s a l e - 6 - 4 P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n r e p o r t e d d e d u c t i o n s o f $ 1 4 , 1 0 1 , 3 9 4 , r e s u l t i n g i n a n e t l o s s o f $ 6 , 0 3 8 , 1 1 7 . 5 I n 1 9 8 2 , M r . N o r r i s w a s a b u s i n e s s p a r t n e r w i t h M r . B i l z e r i a n i n S o u t h B a y F a s h i o n O n e . 6 A t t h e t i m e o f t r i a l , M r . N o r r i s r e s i d e d i n C a l i f o r n i a . o f s e c u r i t i e s . 4 O n t h e i r F o r m 1 0 4 0 , t h e y r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d t a x l i a b i l i t y o f $ 6 , 0 9 9 , 9 6 6 a n d $ 3 , 0 0 5 , 1 6 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f t a x o f $ 2 , 0 5 3 , 7 0 8 . P e t i t i o n e r k n e w t h a t a c o n s i d e r a b l e p o r t i o n o f t h e i n c o m e r e a l i z e d b y p e t i t i o n e r s i n 1 9 8 6 w a s r e l a t e d t o t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f t h e H a m m e r m i l l s t o c k . P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n ' s 1 9 8 6 i n d i v i d u a l t a x r e t u r n w a s p r e p a r e d b y D w i g h t N o r r i s ( M r . N o r r i s ) . M r . N o r r i s p r e p a r e d t h e i r i n d i v i d u a l t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 6 . M r . N o r r i s a l s o p r e p a r e d p a r t n e r s h i p t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 6 f o r S o u t h B a y F a s h i o n C e n t e r a n d S o u t h B a y F a s h i o n O n e . 5 M r . N o r r i s g r a d u a t e d f r o m O h i o S t a t e U n i v e r s i t y i n 1 9 5 6 a n d h a s b e e n w o r k i n g a s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t s i n c e t h a t t i m e . A t t h e t i m e h e p r e p a r e d p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n ' s 1 9 8 6 r e t u r n , M r . N o r r i s w o r k e d f o r t h e a c c o u n t i n g f i r m o f P o r t e r f i e l d & C o . , C . P . A . s , l o c a t e d i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . 6 I n c o n n e c t i o n w i t h h i s p r e p a r a t i o n o f t h e 1 9 8 6 t a x r e t u r n , M r . N o r r i s r e c e i v e d a p a c k a g e o f i n f o r m a t i o n f r o m M r . B i l z e r i a n ' s o f f i c e c o n s i s t i n g o f - 7 - 7 A S c h e d u l e K - 1 i s a s c h e d u l e a t t a c h e d t o a F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n , o r a F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , t o r e p o r t a s h a r e h o l d e r ' s o r a p a r t n e r ' s s h a r e o f i n c o m e , c r e d i t s , d e d u c t i o n s , e t c . , f r o m t h e S c o r p o r a t i o n o r t h e p a r t n e r s h i p . 8 T h e t o t a l o m i s s i o n f r o m i n c o m e w a s r e d u c e d t o $ 4 , 0 0 8 , 9 2 8 , d u e t o m i s c e l l a n e o u s a d j u s t m e n t s . S c h e d u l e s K - 1 7 a n d o t h e r v a r i o u s s c h e d u l e s n e c e s s a r y t o p r e p a r e t h e B i l z e r i a n s ' i n d i v i d u a l r e t u r n , i n c l u d i n g t h e s c h e d u l e p r e p a r e d b y P e a t M a r w i c k . I n t h e f a l l o f 1 9 8 8 , M r . N o r r i s w a s c o n t a c t e d b y M i k e S h a w ( M r . S h a w ) , a n a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g M r . N o r r i s a t t h e t i m e , c o n c e r n i n g a n o m i s s i o n o f i n c o m e o n p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n ' s 1 9 8 6 r e t u r n . A s a r e s u l t , M r . N o r r i s l e a r n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n h a d f a i l e d t o i n c l u d e $ 4 , 1 7 0 , 1 8 5 8 o f t a x a b l e i n c o m e f r o m g a i n r e a l i z e d b y M r . B i l z e r i a n f r o m t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f H a m m e r m i l l s t o c k . M r . N o r r i s i n f o r m e d M r . B i l z e r i a n o f t h i s . M r . S h a w w a s a l e r t e d t o t h e o m i s s i o n o f i n c o m e o n t h e 1 9 8 6 r e t u r n b y a n a g e n t o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . A t M r . B i l z e r i a n ' s r e q u e s t , M r . N o r r i s p r e p a r e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r t h e B i l z e r i a n s f o r 1 9 8 6 . O n J a n u a r y 5 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 6 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 X , t h e y i n c r e a s e d t h e i r t a x a b l e i n c o m e b y $ 4 , 0 0 8 , 9 2 8 a n d r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 1 0 , 1 0 8 , 8 9 4 a n d $ 5 , 0 0 9 , 6 3 1 , r e s p e c t i v e l y . T h e i n c r e a s e t o i n c o m e w a s d e s c r i b e d - 8 - o n t h e a m e n d e d r e t u r n a s f o l l o w s : N E T C H A N G E T O I N C O M E F e d e r a l A D J U S T M E N T S T O S C H E D U L E C I N C O M E F R O M S A L E S 4 1 7 0 1 8 5 I N T E R E S T E X P E N S E - 1 6 1 2 5 7 A D J U S T M E N T S T O S C H E D U L E B I N T E R E S T I N C O M E A D D J E F F R I E S & C O 9 1 L E S S O N S C H E D U L E C - 9 1 4 0 0 8 9 2 8 O n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 8 8 , M r . B i l z e r i a n w a s i n d i c t e d b y a F e d e r a l g r a n d j u r y o n c h a r g e s t h a t h e c o n s p i r e d t o d e f r a u d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d t h e S e c u r i t i e s a n d E x c h a n g e C o m m i s s i o n ( S E C ) w i t h r e s p e c t t o s e v e r a l o f h i s a t t e m p t e d c o r p o r a t e a c q u i s i t i o n s w h i c h h e e n g a g e d i n d u r i n g t h e 1 9 8 0 s . T h e c h a r g e s r e l a t e d t o t r a n s a c t i o n s M r . B i l z e r i a n c a r r i e d o u t b e t w e e n A p r i l 1 9 8 5 a n d N o v e m b e r 1 9 8 6 . T h e n i n e - c o u n t i n d i c t m e n t c h a r g e d M r . B i l z e r i a n w i t h m i s r e p r e s e n t i n g t h e s o u r c e o f f u n d s u s e d t o p u r c h a s e s t o c k o n S c h e d u l e 1 3 D f i l e d w i t h t h e S E C ( f u n d s w e r e n o t p e r s o n a l ) , a c c u m u l a t i n g s t o c k i n t h e n a m e o f n o m i n e e s ( p a r k i n g s e c u r i t i e s ) , m a k i n g n u m e r o u s f a l s e s t a t e m e n t s , a n d c r e a t i n g f a l s e i n v o i c e s t o s u b s t a n t i a t e f a l s e d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 8 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 8 9 , t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k e n t e r e d a j u d g m e n t o f c o n v i c t i o n o n a l l t h e c o u n t s c o n t a i n e d i n t h e i n d i c t m e n t , a n d t h e j u d g m e n t w a s a f f i r m e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s - 9 - f o r t h e S e c o n d C i r c u i t . U n i t e d S t a t e s v . B i l z e r i a n , 9 2 6 F . 2 d 1 2 8 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 1 ) . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e d u e t o t h e o m i s s i o n f r o m t h e i r o r i g i n a l l y f i l e d 1 9 8 6 r e t u r n o f t h e a p p r o x i m a t e l y $ 4 m i l l i o n o f t a x a b l e i n c o m e f r o m g a i n s r e l a t e d t o t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f H a m m e r m i l l s t o c k . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n . I n 1 9 9 2 , M r . B i l z e r i a n s u e d M r . N o r r i s f o r m a l p r a c t i c e f o r t h e o m i s s i o n o f t h e $ 4 m i l l i o n o f t a x a b l e i n c o m e f r o m t h e B i l z e r i a n s ' o r i g i n a l l y f i l e d 1 9 8 6 r e t u r n . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e m a l p r a c t i c e l a w s u i t , M r . N o r r i s d e n i e d a n y l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e p r e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n ' s 1 9 8 6 t a x r e t u r n . O P I N I O N I n B i l z e r i a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 7 , w e s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t M r . B i l z e r i a n w a s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) f o r 1 9 8 6 . W e f o u n d t h a t M r . B i l z e r i a n f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e r e a s o n a b l y r e l i e d o n h i s r e t u r n - 1 0 - p r e p a r e r . A d d i t i o n a l l y , w e f o u n d t h a t M r . B i l z e r i a n f a i l e d t o r e v i e w t h e r e t u r n a d e q u a t e l y p r i o r t o s i g n i n g a n d f i l i n g i t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 8 6 s h o u l d b e d e t e r m i n e d s e p a r a t e l y . P e t i t i o n e r c i t e s R e s e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 F . 3 d 1 2 5 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 2 , t o s u p p o r t h e r c o n t e n t i o n . I n t h a t c a s e , t h e T a x C o u r t o r i g i n a l l y h e l d t h a t j o i n t l y f i l i n g t a x p a y e r s h a d n o t r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e i r t a x r e t u r n p r e p a r e r s ; t h u s , t h e y w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e . R e s e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 2 . T h e w i f e a p p e a l e d ; h o w e v e r , t h e h u s b a n d d i d n o t . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t c o n c l u d e d t h a t t h e w i f e h a d a c t e d r e a s o n a b l y i n r e l y i n g o n t h e r e t u r n p r e p a r e r s a n d t h a t s h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e . R e s e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 F . 3 d a t 1 2 7 1 . W e f i n d R e s e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , d i s t i n g u i s h a b l e b e c a u s e t h e h u s b a n d i n t h a t c a s e w a s n o t a p a r t y o n a p p e a l , a n d t h e C o u r t o f A p p e a l s d i d n o t a n a l y z e w h e t h e r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e s h o u l d b e d e t e r m i n e d s e p a r a t e l y i n t h e c a s e o f s p o u s e s w h o f i l e j o i n t r e t u r n s . I f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d , t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x i s n o r m a l l y j o i n t a n d s e v e r a l . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) ; G o r d o n v . U n i t e d S t a t e s , 7 5 7 F . 2 d 1 1 5 7 , 1 1 6 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; H e d r i c k v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 3 9 5 , 4 0 3 - 4 0 4 ( 1 9 7 4 ) . F o r 1 9 8 6 , t h e - 1 1 - 9 P e t i t i o n e r h a s n o t r a i s e d e n t i t l e m e n t t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r e i t h e r s e c . 6 0 1 3 o r s e c . 6 0 1 5 , w h i c h r e p l a c e d s e c . 6 0 1 3 . r e f e r e n c e t o " t a x " i n c l u d e d a d d i t i o n s t o t a x , a d d i t i o n a l a m o u n t s , a n d p e n a l t i e s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) ( 2 ) . T h u s , t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e i n t h i s c a s e a p p l y j o i n t l y a n d s e v e r a l l y b e c a u s e a j o i n t r e t u r n w a s f i l e d . 9 P e s c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 1 0 0 , 1 2 8 - 1 2 9 ( 1 9 8 2 ) ; D a v e n p o r t v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 9 2 1 , 9 2 6 ( 1 9 6 7 ) ; F l e m i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 0 . P e t i t i o n e r a n d M r . B i l z e r i a n f i l e d a j o i n t r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , a d e t e r m i n a t i o n t h a t o n e s p o u s e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x r e s u l t s i n t h e o t h e r s p o u s e ' s a l s o b e i n g l i a b l e t h e r e f o r . E s t a t e o f S p e r l i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 3 - 2 6 0 , a f f d . 3 4 1 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 5 ) ; s e e a l s o D i l l i n v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 2 8 , 2 4 8 ( 1 9 7 1 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 8 6 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .