TAX COURT OPINION

Case: Alan L. Levitt
Docket Number: 15055-99S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 09/20/2001
Pages: 23

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A N L . L E V I T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 0 5 5 - 9 9 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 0 , 2 0 0 1 . A l a n L . L e v i t t , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e o f $ 2 3 , 4 8 9 . T h e i n c r e a s e o f t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e s u l t e d f r o m a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . T h i s i s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t h a t w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e o u t c o m e o f t h i s c a s e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 4 1 f o r t h e r e n t o r l e a s e o f v e h i c l e s , m a c h i n e r y , a n d e q u i p m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e a s t o t h i s i s s u e . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h i s i s s u e . R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ( b ) ; B u r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 5 , 6 9 5 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 , 1 0 5 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 3 , 1 3 9 f o r t a x y e a r 1 9 9 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C l e a r w a t e r B e a c h , F l o r i d a . - 3 - P e t i t i o n e r r e c e i v e d a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M i a m i i n 1 9 7 3 . P e t i t i o n e r h o l d s h i m s e l f o u t a s a " d e g r e e d a c c o u n t a n t " . P e t i t i o n e r w a s a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a g e n t f o r l e s s t h a n a y e a r i n t h e l a t e 1 9 7 0 s o r e a r l y 1 9 8 0 s . A t t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C i r c u s C i r c u s i n R e n o , N e v a d a , a s a c a s i n o d e a l e r . P e t i t i o n e r s e p a r a t e d f r o m h i s w i f e a n d m o v e d t o L a s V e g a s , N e v a d a , b y t h e e n d o f J a n u a r y 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r w a s t h e n e m p l o y e d b y M G M G r a n d H o t e l , I n c . ( M G M ) , w h e r e h e w o r k e d a s a c a s i n o d e a l e r . P e t i t i o n e r d e a l t b l a c k j a c k a n d o p e r a t e d r o u l e t t e , a n d h e w a s p r o m o t e d t o a c a s i n o t a b l e g a m e s s u p e r v i s o r b y t h e e n d o f 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r w a s a l s o t h e s o l e p r o p r i e t o r o f t w o a c t i v i t i e s d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e : B e v e r l y H i l l s T a x C o n s u l t i n g / L e v i t t T a x ( B H T C ) a n d B e v e r l y H i l l s S p o r t s c a r d s & M o v i e M e m o r a b i l i a ( B H S M M ) . B H T C a n d B H S M M s h a r e d a n o f f i c e o n S o u t h R o b e r t s o n B o u l e v a r d i n B e v e r l y H i l l s , C a l i f o r n i a . B H T C a l s o h a d a n o f f i c e i n L a s V e g a s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t f o r e a c h a c t i v i t y . D u r i n g t h e t a x f i l i n g s e a s o n , p e t i t i o n e r p r e p a r e d r e t u r n s d u r i n g t h e d a y a n d w o r k e d t h e s w i n g s h i f t a t t h e c a s i n o . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r a m o r t g a g e w i t h C o u n t r y w i d e M o r t g a g e C o m p a n y ( C o u n t r y w i d e ) . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o - 4 - C o u n t r y w i d e a c o p y o f w h a t h e c l a i m e d w a s h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( u n f i l e d r e t u r n ) . P e t i t i o n e r i s a c a l e n d a r y e a r t a x p a y e r w h o e m p l o y e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r i t e m i z e d h i s d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d a s r e l e v a n t t o t h i s c a s e , h e d e d u c t e d $ 2 , 6 6 7 f o r a t t o r n e y ' s a n d a c c o u n t i n g f e e s . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r B H T C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 7 , 4 7 5 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o B H T C a s f o l l o w s : E x p e n s e A m o u n t A d v e r t i s i n g $ 4 , 4 4 1 C a r a n d t r u c k 6 , 9 6 5 C o m m i s s i o n s a n d f e e s 1 , 1 9 4 D e p r e c i a t i o n 2 , 4 0 3 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 4 2 5 O f f i c e 2 , 0 1 4 R e n t o r l e a s e ( o t h e r b u s i n e s s p r o p e r t y ) 4 , 3 2 0 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 4 3 1 S u p p l i e s 3 0 6 T a x e s a n d l i c e n s e s 1 6 7 T r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 , 6 0 8 U t i l i t i e s 5 , 2 0 6 W a g e s 2 5 0 B a n k s e r v i c e c h a r g e 2 8 8 N e w s p a p e r a n d m a g a z i n e s u b s c r i p t i o n 1 3 7 3 2 , 1 5 5 P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h a d e p r e c i a t i o n s c h e d u l e t o h i s r e t u r n . O n S c h e d u l e C f o r B H S M M , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 6 , 8 2 0 . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d c o s t o f g o o d s s o l d o f $ 1 1 , 2 0 4 a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 4 , 6 0 6 f o r v a r i o u s e x p e n s e s . - 5 - R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n J u n e 1 8 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a t t o r n e y ' s a n d a c c o u n t i n g f e e s d e d u c t i o n c l a i m e d o n S c h e d u l e A a n d a l s o d i s a l l o w e d a l l o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C f o r B H T C , o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p a i d o r i n c u r r e d t h e e x p e n s e s , a n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o h i s b u s i n e s s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . D i s c u s s i o n A . G e n e r a l A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d a D e s i g n a t i o n o f P l a c e o f T r i a l , d e s i g n a t i n g T a m p a , F l o r i d a . B y n o t i c e d a t e d F e b r u a r y 3 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l a t a T a m p a , F l o r i d a , t r i a l s e s s i o n o f t h i s C o u r t s c h e d u l e d t o c o m m e n c e o n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 . O n M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n t o C o n t i n u e T r i a l G e n e r a l l y , w h i c h w a s g r a n t e d . B y n o t i c e d a t e d D e c e m b e r 8 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s a g a i n s e t f o r t r i a l a t a T a m p a , F l o r i d a , t r i a l s e s s i o n s c h e d u l e d t o c o m m e n c e F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 . A f e w d a y s b e f o r e t h e F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , t r i a l c a l e n d a r , t h e C o u r t h e l d a t e l e c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e t r i a l b e c o n t i n u e d . P e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t h e h a d m o v e d t o L a s V e g a s a n d w a s u n a b l e t o a p p e a r - 6 - a t t r i a l d u e t o a d i s a b i l i t y . T h e C o u r t d i d n o t g r a n t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a c o n t i n u a n c e . T h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t t h e c a s e w o u l d b e c a l l e d a t t h e c a l e n d a r c a l l a n d t h a t t h e C o u r t e x p e c t e d p e t i t i o n e r t o a p p e a r . W h e n t h e c a s e w a s c a l l e d a t t h e c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s s e e n b y a t h i r d p a r t y i n t h e T a m p a , F l o r i d a , a r e a t h e F r i d a y b e f o r e t h e M o n d a y c a l e n d a r c a l l . T h e C o u r t s e t t h e c a s e f o r r e c a l l a t a d a t e l a t e r i n t h e c a l e n d a r . P e t i t i o n e r w a s a d v i s e d b y t e l e p h o n e o n t h e a f t e r n o o n o f t h e c a l e n d a r c a l l o f t h e d a t e a n d t i m e o f t h e r e c a l l . D u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n , p e t i t i o n e r a g a i n s u g g e s t e d t h a t h e w a s l o c a t e d i n L a s V e g a s p r i o r t o a n d o n t h e d a t e o f t h e c a l l o f t h e c a l e n d a r . T h e C o u r t s u g g e s t e d t o p e t i t i o n e r t h a t h i s c a s e m i g h t b e d i s m i s s e d i f h e f a i l e d t o a p p e a r a n d p r o s e c u t e t h e m a t t e r . W h e n p e t i t i o n e r l a t e r a p p e a r e d a t t h e t r i a l s e s s i o n , h e d i d n o t r e f u t e r e s p o n d e n t ' s c l a i m a s t o h i s p r e s e n c e i n t h e T a m p a , F l o r i d a , a r e a . D u r i n g t h e a f o r e m e n t i o n e d c o n f e r e n c e c a l l , p e t i t i o n e r a l s o r e q u e s t e d a c o n t i n u a n c e c l a i m i n g t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n y o f t h e n o t i c e s f r o m r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t r e g a r d i n g t h e t r i a l . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e r e s i d e d i n N e v a d a a n d n o t F l o r i d a d u r i n g 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , d e s p i t e t h e f a c t t h a t h e f i l e d a p e t i t i o n i n 1 9 9 9 w i t h t h e C l e a r w a t e r , F l o r i d a , a d d r e s s . F u r t h e r , i n h i s m o t i o n t o c o n t i n u e d a t e d M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r u s e d a - 7 - 2 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a f f e c t t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e t h e t a x p a y e r f a i l s t o p r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e o r s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . F l o r i d a , a d d r e s s i n h i s c o r r e s p o n d e n c e w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r d i d n o t n o t i f y t h e C o u r t o f a c h a n g e o f a d d r e s s . A t t r i a l , t h e C o u r t r e c e i v e d a c o p y o f t h e u n f i l e d 1 9 9 4 r e t u r n w h i c h h a d b e e n s u b m i t t e d t o C o u n t r y w i d e . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y t h e u n f i l e d r e t u r n , a n d h e u s e d i t i n s u p p o r t o f a m o r t g a g e a p p l i c a t i o n w i t h C o u n t r y w i d e M o r t g a g e C o m p a n y . O n t h e u n f i l e d r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 4 6 , 8 5 0 o n t h e S c h e d u l e C f o r B H T C , a s o p p o s e d t o g r o s s i n c o m e o f $ 1 7 , 4 7 5 a s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d a p r o f i t o f $ 1 1 , 6 8 7 f o r B H T C o n t h e u n f i l e d r e t u r n , a s o p p o s e d t o a l o s s o f $ 1 4 , 7 2 1 a s r e p o r t e d o n t h e f i l e d r e t u r n . W e f i n d t h a t m a n y o f p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i o n s a n d h i s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y a r e p a t e n t l y u n r e l i a b l e . 2 T h e C o u r t i s n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s b e l a t e d r a t i o n a l i z a t i o n s i n e x p l a i n i n g h i s c o n d u c t a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s . B a s e d o n p e t i t i o n e r ' s m i s r e p r e s e n t a t i o n s , t h e C o u r t h a d s o m e d i f f i c u l t y d i s c e r n i n g t h e t r u t h o f p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s o r a c c u r a c y a s t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s . I t a p p e a r s l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d i n c o m e a n d o v e r s t a t e d d e d u c t i o n s . A s r e s p o n d e n t h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r o m i t t e d i n c o m e n o r - 8 - a s s e r t e d a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y , w e d o n o t a d d r e s s t h i s i s s u e . S e c . 6 2 1 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) . B . S c h e d u l e A D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r d e d u c t e d l e g a l a n d a c c o u n t i n g e x p e n s e s o f $ 2 , 6 6 7 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e a m o u n t r e l a t e s t o c l o t h i n g h e p u r c h a s e d f o r w o r k a t M G M . W o r k c l o t h i n g m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i f a t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e c l o t h i n g w a s r e q u i r e d o r e s s e n t i a l i n t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t ; ( 2 ) t h e c l o t h i n g w a s n o t s u i t a b l e f o r g e n e r a l o r p e r s o n a l w e a r ; ( 3 ) a n d t h e c l o t h i n g w a s n o t s o w o r n . Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 - 7 6 9 ( 1 9 5 8 ) ; K o z e r a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 6 0 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M G M r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o p u r c h a s e b l a c k s h o e s . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d D r . S c h o l l ' s s h o e s . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h a t t h e s h o e s w e r e n o t s u i t a b l e f o r g e n e r a l o r p e r s o n a l w e a r . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f s h o e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s r e q u i r e d t o p u r c h a s e a n d m a i n t a i n t u x e d o s h i r t s w i t h M G M ' s l o g o . P e t i t i o n e r p r o v i d e d r e c e i p t s t o t a l i n g $ 2 5 3 . 0 8 f o r 1 3 s h i r t s . P e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e e l e m e n t s u n d e r Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; t h e r e f o r e , h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c o s t s o f t h e 1 3 s h i r t s . - 9 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d h i s s h i r t s a n d t h e v e s t s p r o v i d e d b y M G M d r y c l e a n e d . H e c l a i m e d t h a t h e p a i d $ 2 2 p e r w e e k t o m a i n t a i n t h e t u x e d o s h i r t s a n d $ 2 5 p e r w e e k t o c l e a n t h e v e s t s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r o v i d e d o n e r e c e i p t o f $ 3 . 8 5 f o r d r y c l e a n i n g . W e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f e x p e n s e s , s o l o n g a s p e t i t i o n e r p r o v i d e s e v i d e n c e u p o n w h i c h w e c a n b a s e a n e s t i m a t e . R o d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 2 F . 2 d 8 4 5 , 8 5 3 ( 2 d C i r . 1 9 7 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 3 - 2 7 7 ; C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . P e t i t i o n e r p r o v i d e d l i t t l e e v i d e n c e o t h e r t h a n h i s v a g u e , u n d o c u m e n t e d t e s t i m o n y . N e v e r t h e l e s s , w e h a v e n o d o u b t h e m u s t h a v e i n c u r r e d s o m e e x p e n s e s f o r c l e a n i n g t h e v e s t s a n d s h i r t s . U s i n g o u r b e s t e s t i m a t e , w e a l l o w $ 2 5 0 f o r d r y c l e a n i n g . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 5 0 3 . 0 8 f o r h i s u n i f o r m a n d d r y c l e a n i n g e x p e n s e s . H o w e v e r , a f t e r c o n c e s s i o n s a n d o u r f i n d i n g s , p e t i t i o n e r ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 d o n o t e x c e e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . S e c . 6 3 ( c ) ; C o t t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 3 3 . T h e r e f o r e , i t i s m o r e a d v a n t a g e o u s f o r p e t i t i o n e r t o c l a i m t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . C . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s 1 . S e c t i o n s 1 6 2 a n d 2 7 4 S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p e r m i t s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n - 1 0 - c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . E x p e n s e s t h a t a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a r e g e n e r a l l y n o t a l l o w e d a s d e d u c t i o n s . S e c . 2 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g s u f f i c i e n t b o o k s a n d r e c o r d s t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e h a s i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x a c t a m o u n t , w e a r e p e r m i t t e d t o e s t i m a t e t h e d e d u c t i b l e a m o u n t . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c a n e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e o n l y w h e n t h e t a x p a y e r p r o v i d e s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h t h e e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e g e n e r a l r u l e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d p r o h i b i t s t h e C o u r t f r o m e s t i m a t i n g t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n i t e m s . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , g i f t s , t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a n d m e a l e x p e n s e s . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o o b t a i n a d e d u c t i o n f o r a l i s t e d p r o p e r t y , t r a v e l , m e a l , o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e , a t a x p a y e r m u s t - 1 1 - s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e t h e t a x p a y e r ' s o w n t e s t i m o n y t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e , t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e u s e a n d , i n t h e c a s e o f e n t e r t a i n m e n t , t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f e a c h p e r s o n e n t e r t a i n e d . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 r e q u i r e s t h a t e x p e n s e s b e r e c o r d e d a t o r n e a r t h e t i m e w h e n t h e e x p e n s e i s i n c u r r e d . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . C a n c e l e d c h e c k s w i l l n o t o r d i n a r i l y c o n s t i t u t e a d e q u a t e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e b e c a u s e t h e y d o n o t c o n t a i n s u f f i c i e n t d e t a i l r e g a r d i n g t h e s p e c i f i c i t e m s c o n s t i t u t i n g t h e e x p e n d i t u r e s . R i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 0 4 . I f a t a x p a y e r i s u n a b l e t o f u l f i l l t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n . 2 . A d v e r t i s i n g P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 4 4 1 f o r a d v e r t i s i n g . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d $ 2 0 1 . 8 7 f o r a d v e r t i s i n g . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s e n t C h r i s t m a s c a r d s t o h i s c l i e n t s . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e i n c l u d e d p o s t a g e i n h i s c o m p u t a t i o n o f a d v e r t i s i n g e x p e n s e s , s u c h a s a m o u n t s a r i s i n g f r o m m a i l i n g h i s c l i e n t s ' t a x r e t u r n s v i a F e d e r a l E x p r e s s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m s h e p u r c h a s e d p e r s o n a l i z e d p e n s . - 1 2 - A t a x p a y e r m a y d e d u c t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a d v e r t i s i n g e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . R J R N a b i s c o , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 2 . O t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l t e s t i m o n y r e g a r d i n g a d v e r t i s i n g , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h w e c a n b a s e a n e s t i m a t e a s t o t h e a m o u n t p e t i t i o n e r p a i d f o r a d v e r t i s i n g . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a C h r i s t m a s c a r d a n d a p a s t d u e i n v o i c e f o r t h e p e n s . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r i n f a c t p a i d t h e d e l i n q u e n t a m o u n t . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 0 1 . 8 7 f o r a d v e r t i s i n g . 3 . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 6 , 9 6 5 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . P e t i t i o n e r o w n e d a M e r c e d e s , a n d h e t e s t i f i e d t h a t h e d r o v e i t b e t w e e n R e n o , L a s V e g a s , a n d B e v e r l y H i l l s . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e m a i n t a i n e d a t r a v e l d i a r y , b u t h e d i d n o t p r e s e n t i t a t t r i a l . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y r e c e i p t s a t t r i a l r e g a r d i n g h i s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s . S e c . 2 8 0 F ( f ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e m u s t m e e t t h e s t r i c t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n r e l a t e d t o c a r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f e a c h u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e u s e o f t h e M e r c e d e s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e - 1 3 - a n y d o c u m e n t s t o s u p p o r t h i s v a g u e a n d i l l u s o r y t e s t i m o n y . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 4 . C o m m i s s i o n s a n d F e e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 , 1 9 4 f o r c o m m i s s i o n s a n d f e e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p a i d c l i e n t s r e f e r r a l f e e s f o r n e w c l i e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y d o c u m e n t s o r o t h e r e v i d e n c e a s t o t h i s d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 5 . D e p r e c i a t i o n P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 , 4 0 3 f o r d e p r e c i a t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h a F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a l i s t e n t i t l e d " S c h e d u l e C D e p r e c i a t i o n " . P e t i t i o n e r d e p r e c i a t e d t w o c o m p u t e r s , a l a s e r p r i n t e r , a c a l c u l a t o r , a f a x m a c h i n e , v a r i o u s p i e c e s o f f u r n i t u r e , a n d a M e r c e d e s . F o r t h e r e a s o n s p r e v i o u s l y s t a t e d , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r h i s M e r c e d e s . O f t h e i t e m s l i s t e d o n t h e s c h e d u l e , o n l y s o m e o f t h e f u r n i t u r e a n d o n e o f t h e c o m p u t e r s , a n A p p l e M a c i n t o s h L C I I I , w e r e p u r c h a s e d i n 1 9 9 4 . A c o m p u t e r i s a l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i v ) , a n d a t a x p a y e r m u s t m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r - 1 4 - 3 I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e u s e o f t h e c o m p u t e r w a s r e l a t e d t o h i s t r a d e o r b u s i n e s s . p r o d u c e d a r e c e i p t f o r t h e c o m p u t e r e v i d e n c i n g t h e a m o u n t a n d d a t e o f p u r c h a s e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h e e x t e n t o f t h e p e r s o n a l v e r s u s b u s i n e s s u s e o f t h e c o m p u t e r . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i i ) ( C ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . 3 T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p r e c i a t e t h e A p p l e M a c i n t o s h L C I I I c o m p u t e r . P e t i t i o n e r p r o v i d e d c a n c e l e d c h e c k s a n d a r e c e i p t f o r f u r n i t u r e p u r c h a s e d i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p u r c h a s e d t h e f u r n i t u r e f o r u s e i n h i s w a i t i n g r o o m . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n a r m o i r e f o r $ 1 0 6 . 9 9 a n d c h a i r s f o r $ 2 4 0 . 7 4 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r t h e s e e x p e n s e s . A s t o t h e i t e m s p u r c h a s e d p r i o r t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e d o c u m e n t s o r o t h e r e v i d e n c e . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s u n s u p p o r t e d s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t t o b e c r e d i b l e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 9 - 2 2 0 ( 1 9 9 2 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e i t e m s p u r c h a s e d p r i o r t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r . 6 . L e g a l a n d P r o f e s s i o n a l E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 2 5 f o r l e g a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y r e c o r d s r e g a r d i n g t h i s d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r - 1 5 - t e s t i f i e d t h a t t h e e x p e n s e s m a y h a v e r e l a t e d t o t h e c o l l e c t i o n o f f e e s f r o m c l i e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y d o c u m e n t s o r o t h e r e v i d e n c e a s t o t h i s d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 7 . O f f i c e E x p e n s e P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 , 0 1 4 f o r o f f i c e e x p e n s e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o d u c e d n u m e r o u s r e c e i p t s f o r i t e m s s u c h a s f r a m e s , v i d e o r e p a i r , b o t t l e d w a t e r , f l o w e r s , b o o k s p u r c h a s e d a t W a l d e n b o o k s , v i d e o s , c a n d y , a n d n u m e r o u s p u r c h a s e s f r o m K i n k o ' s . T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h e t h e r t h e s e e x p e n s e s a r e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e s e i t e m s . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a r e c e i p t o f $ 1 7 7 . 8 3 f o r b u s i n e s s c a r d s a n d $ 1 9 . 2 5 f o r a n a d d r e s s s t a m p . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e a m o u n t s . P e t i t i o n e r p r o d u c e d r e c e i p t s o f $ 2 6 . 4 5 a n d $ 1 5 7 . 2 3 f o r t h e p u r c h a s e o f M a c i n t a x s o f t w a r e m a n u f a c t u r e d b y C h i p s o f t . P e t i t i o n e r a l s o p u r c h a s e d T u r b o t a x s o f t w a r e f o r $ 6 9 . 8 5 . C o m p u t e r s o f t w a r e ( s o f t w a r e ) i s g e n e r a l l y n o t c u r r e n t l y d e d u c t i b l e . R e v . P r o c . 6 9 - 2 1 , 1 9 6 9 - 2 C . B . 3 0 3 . S e c t i o n 1 9 7 p r o v i d e s t h a t s o f t w a r e p u r c h a s e d b y a t a x p a y e r i s a m o r t i z a b l e o v e r 1 5 y e a r s . S e c . 1 9 7 ( d ) . H o w e v e r , s o f t w a r e t h a t i s r e a d i l y a v a i l a b l e f o r p u r c h a s e - 1 6 - b y t h e g e n e r a l p u b l i c , i s s u b j e c t t o a n o n e x c l u s i v e l i c e n s e , h a s n o t b e e n s u b s t a n t i a l l y m o d i f i e d , a n d i s n o t p a r t o f t h e a c q u i s i t i o n o f a t r a d e o r b u s i n e s s ( c a n n e d s o f t w a r e ) , i s n o t a s e c t i o n 1 9 7 a s s e t a n d i s n o t s u b j e c t t o t h e l e n g t h y a m o r t i z a t i o n r e q u i r e m e n t . S e c . 1 9 7 ( e ) ( 3 ) . A t a x p a y e r m a y d e p r e c i a t e c a n n e d s o f t w a r e b y e m p l o y i n g t h e s t r a i g h t - l i n e m e t h o d w i t h a u s e f u l l i f e o f 3 y e a r s . S e c . 1 6 7 ( f ) ( 1 ) ( A ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r t h e t h r e e i t e m s o f s o f t w a r e . O t h e r w i s e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e r e m a i n i n g a m o u n t f o r o f f i c e e x p e n s e s . 8 . R e n t P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 3 2 0 f o r r e n t o f a n o f f i c e a n d s t o r a g e s p a c e f o r r e c o r d s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d $ 1 , 3 8 7 f o r o f f i c e r e n t . P e t i t i o n e r p r o v i d e d c a n c e l e d c h e c k s o f $ 3 , 0 7 0 f o r o f f i c e r e n t . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 3 , 0 7 0 f o r o f f i c e r e n t . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d c a n c e l e d c h e c k s p a y a b l e t o P u b l i c S t o r a g e . T h e f i r s t c h e c k o f J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 4 , w a s d r a w n f r o m B H S M M ' s c h e c k i n g a c c o u n t . T h e r e m a i n i n g c h e c k s w e r e f r o m B H T C ' s c h e c k i n g a c c o u n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r e n t e d a p u b l i c s t o r a g e l o t t o s t o r e d o c u m e n t s r e l a t e d t o B H T C . T h e C o u r t i s u n a b l e t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s t o r a g e u n i t w a s r e l a t e d t o B H T C ' s t r a d e o r b u s i n e s s . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s - 1 7 - 4 E v e n i f t h e s o f t w a r e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , h e w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a c u r r e n t d e d u c t i o n f o r t h e f u l l a m o u n t . S e c s . 1 6 7 ( f ) ( 1 ) , 1 9 7 ( d ) . u n s u p p o r t e d , s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e s t o r a g e u n i t . 9 . R e p a i r s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 3 1 f o r r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 1 1 0 . T h e r e p a i r s r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s p r i n t e r . P e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d $ 2 7 0 . 3 1 f o r r e p a i r s , a n d h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h a t a m o u n t . O n e o f t h e r e p a i r r e c e i p t s r e l a t e s t o " C l i c k a r t C o m p a n y " s o f t w a r e . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e h o w t h i s s o f t w a r e i s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e s o f t w a r e . 4 1 0 . S u p p l i e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 3 0 6 f o r s u p p l i e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a s f o l l o w s : " O f f i c e s u p p l i e s w o u l d h a v e b e e n f a x p a p e r , b a s i c a l l y t h e - - m a y b e t h e t o n e r f o r t h e f a x m a c h i n e . T h i n g s l i k e t h a t . " P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e d o c u m e n t s o r o t h e r e v i d e n c e r e g a r d i n g s u p p l i e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 1 8 - 1 1 . T a x e s a n d L i c e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 6 7 f o r a C i t y o f B e v e r l y H i l l s b u s i n e s s l i c e n s e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d d o c u m e n t s e s t a b l i s h i n g t h a t h e p a i d $ 1 5 6 f o r t h e b u s i n e s s l i c e n s e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a d d i t i o n a l e v i d e n c e o r t e s t i m o n y t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o d e d u c t a d d i t i o n a l a m o u n t s f o r t a x e s a n d l i c e n s e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 5 6 . 1 2 . T r a v e l , M e a l s , a n d E n t e r t a i n m e n t P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 , 3 6 1 f o r t r a v e l a n d $ 1 , 2 4 7 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n u m e r o u s r e c e i p t s f o r c o n c e r t s , m o v i e s , a n d s p o r t i n g e v e n t s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r d e d u c t e d s e a s o n t i c k e t s f o r a c o l l e g e b a s k e t b a l l t e a m . H o w e v e r , o n l y s o m e o f t h e r e c e i p t s c o n t a i n e d t h e h a n d w r i t t e n n a m e o f a n i n d i v i d u a l . T r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . N o n e o f t h e r e c e i p t s c o n t a i n a d e s c r i p t i o n o f t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p o f p e t i t i o n e r t o t h e i n d i v i d u a l l i s t e d o n t h e r e c e i p t s . A s s u c h , t h e s e e x p e n s e s a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a n d t h e r e f o r e n o t d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 2 ( a ) . - 1 9 - 1 3 . U t i l i t i e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 5 , 2 0 6 f o r u t i l i t i e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e e x p e n s e r e l a t e s t o p o w e r a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s . S o m e o f t h e t e l e p h o n e e x p e n s e s r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s u s e o f a c e l l u l a r p h o n e . A c e l l u l a r p h o n e i s a l i s t e d p r o p e r t y , a n d e x p e n s e s r e l a t e d t o a c e l l u l a r p h o n e a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t t h e u t i l i t y e x p e n s e s r e l a t e d t o e i t h e r B H T C o r B H S M M . A s t o t h e c e l l u l a r p h o n e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 1 4 . W a g e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 5 0 f o r w a g e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p a i d h i s f o r m e r w i f e f o r t y p i n g s e r v i c e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e d o c u m e n t s o r o t h e r e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 1 5 . O t h e r E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d o t h e r e x p e n s e s o f $ 1 3 7 f o r n e w s p a p e r s a n d p r o f e s s i o n a l m a g a z i n e s a n d $ 2 8 8 f o r b a n k s e r v i c e c h a r g e s . - 2 0 - R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e f u l l s u b s c r i p t i o n e x p e n s e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d v a g u e t e s t i m o n y a s t o t h e b a n k s e r v i c e c h a r g e , a n d h e d i d n o t s u b m i t a n y o t h e r e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t o t h e r e x p e n s e s o f $ 1 3 7 . D . A d d i t i o n t o T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f t h a t t h e r e t u r n i s f i l e d l a t e , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . A f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o " r e a s o n a b l e c a u s e " i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d - 2 1 - w a s , n e v e r t h e l e s s , u n a b l e t o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; E s t a t e o f V r i n i o t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 2 9 8 , 3 1 0 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s v i e w e d a s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o t h e o b l i g a t i o n t o f i l e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y e x p l a n a t i o n f o r t h e l a t e f i l i n g o f t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h e i s s u e i n h i s p l e a d i n g s o r h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d h i s l a t e f i l i n g o f h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . E . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d a l s o i n c l u d e s a n y - 2 2 - f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " D i s r e g a r d " c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A n e x c e p t i o n a p p l i e s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f * * * t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) . I t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o e s t a b l i s h t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 5 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l o r i n a n y p l e a d i n g s . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s t h a t h e f a i l e d t o e x p l a i n o r s u b s t a n t i a t e . - 2 3 - F u r t h e r , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o d e d u c t n u m e r o u s p e r s o n a l e x p e n s e s a s b u s i n e s s e x p e n s e s w i t h o u t a n y b a s i s i n f a c t o r l a w . P e t i t i o n e r i s a n a c c o u n t a n t w h o p r e s u m a b l y i s f a m i l i a r w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o h i s c a s e , p a r t i c u l a r l y t h e r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s ; y e t h e d i s r e g a r d e d t h e a p p l i c a b l e l a w i n p r e p a r i n g h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .