TAX COURT OPINION

Case: John L. & Lisa K. Erickson
Docket Number: 12436-99
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 07/07/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N L . & L I S A K . E R I C K S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 3 6 - 9 9 . F i l e d J u l y 7 , 2 0 0 0 . T o d d R . C a n n o n , f o r p e t i t i o n e r s . M e l i n d a G . W i l l i a m s , R i c h a r d W . K e n n e d y , a n d G r e g o r y M . H a h n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e - 2 - y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d O n o r a b o u t M a r c h 1 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , a p p o i n t i n g L a n n y R . W h i t e ( W h i t e ) a s t h e i r a t t o r n e y - i n - f a c t r e g a r d i n g t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e F o r m 2 8 4 8 l i s t e d p e t i t i o n e r s ' a d d r e s s a s S . 6 1 0 7 L e e C o u r t , S p o k a n e , W a s h i n g t o n ( t h e S p o k a n e a d d r e s s ) , a n d W h i t e ' s a d d r e s s a s 5 2 9 5 S . C o m m e r c e D r i v e , S u i t e 3 1 0 , S a l t L a k e C i t y , U t a h . P e t i t i o n e r s ' s i g n a t u r e s o n t h e F o r m 2 8 4 8 w e r e d a t e d D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 . ( T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d f o r t h e d e l a y i n s u b m i t t i n g t h e F o r m 2 8 4 8 t o t h e I R S . ) P a r a g r a p h 7 o f t h e F o r m 2 8 4 8 s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t " O r i g i n a l n o t i c e s a n d o t h e r w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s w i l l b e s e n t t o y o u a n d a c o p y t o t h e f i r s t r e p r e s e n t a t i v e l i s t e d i n l i n e 2 u n l e s s y o u c h e c k o n e o r m o r e o f t h e b o x e s b e l o w . " P e t i t i o n e r s c h e c k e d b o x 7 a o n t h e F o r m 2 8 4 8 w h i c h s t a t e d t h a t a l l o r i g i n a l n o t i c e s w o u l d b e s e n t t o p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y - i n - f a c t . O n A p r i l 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 5 , 6 9 3 . 0 0 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f - 3 - $ 3 5 , 1 3 8 . 6 0 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d e d a n e x p l a n a t i o n o f t h e a d j u s t m e n t s w h i c h s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d d i s r e g a r d e d p e t i t i o n e r s ' " P e r s o n a l D e n t a l T r u s t " a s a s h a m a n d i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s i n c o m e i n a n a m o u n t e q u i v a l e n t t o t h e n e t i n c o m e o f t h e t r u s t . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o r r e c t l y s t a t e d t h a t t h e l a s t d a y t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w a s J u l y 7 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s a t t h e S p o k a n e a d d r e s s . R e s p o n d e n t d i d n o t m a i l a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o W h i t e . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e y r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n o r a b o u t A p r i l 1 2 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a t t e m p t t o c o n t a c t W h i t e o r t a k e a n y o t h e r s t e p s i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W h i t e w a s a w a r e t h a t t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t s r e s p e c t i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x y e a r w a s d u e t o e x p i r e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . A l t h o u g h W h i t e w a s e x p e c t i n g t o r e c e i v e a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , h e w a i t e d u n t i l e a r l y J u l y t o c o n t a c t p e t i t i o n e r s t o a s k w h e t h e r t h e y h a d r e c e i v e d t h e n o t i c e . W h e n p e t i t i o n e r s i n f o r m e d W h i t e t h a t t h e y h a d r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t h a d m i s p l a c e d i t , W h i t e a t t e m p t e d t o c o n t a c t t h e r e v e n u e a g e n t w h o h a d c o n d u c t e d p e t i t i o n e r s ' e x a m i n a t i o n t o o b t a i n i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e n o t i c e . H e w a s t o l d t h a t t h e r e v e n u e a g e n t w a s a w a y f r o m t h e - 4 - o f f i c e . T h e r e v e n u e a g e n t c o n t a c t e d W h i t e a w e e k l a t e r a n d i n f o r m e d h i m t h a t i t w a s t o o l a t e t o f i l e t h e p e t i t i o n . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , d a t e d J u l y 8 , 1 9 9 9 , a r r i v e d a t t h e C o u r t o n J u l y 1 4 , 1 9 9 9 , i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U n i t e d S t a t e s P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f J u l y 8 , 1 9 9 9 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S p o k a n e , W a s h i n g t o n . T h e p e t i t i o n d i s p u t e d " a l l " a m o u n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n l i e u o f a t t a c h i n g a c o p y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d a s t a t e m e n t t h a t " W e h a v e r e q u e s t e d a c o p y o f t h e ' N O T I C E O F D E F I C I E N C Y ' f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . W e w i l l m a i l t o t h e C o u r t w i t h i n 1 0 d a y s . " R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g t h a t t h e m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a i l t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o W h i t e . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , a n d f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g i n S p o k a n e , W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r L i s a K . E r i c k s o n a n d W h i t e t e s t i f i e d a t t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g . D i s c u s s i o n T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . - 5 - C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . & N o r m a c I n t l . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s . " S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n t o p e t i t i o n e r s a t t h e S p o k a n e a d d r e s s o n A p r i l 8 , 1 9 9 9 . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t o n J u l y 8 , 1 9 9 9 - - a d a t e 9 1 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . I n s h o r t , t h e p e t i t i o n w a s n e i t h e r m a i l e d n o r f i l e d p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y s t a t u t o r y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n . S e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 7 5 0 2 ; R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t s e n t . - 6 - P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s s u m m a r i z e d b y t h e f o l l o w i n g e x c e r p t f r o m p e t i t i o n e r s ' s u p p l e m e n t a l s t a t e m e n t u n d e r R u l e 5 0 ( c ) : P e t i t i o n e r s h a v e n e v e r d i s p u t e d t h e f a c t t h a t t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y w a s s e n t t o t h e i r r e s i d e n c e a d d r e s s . P e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n , h o w e v e r , i s t h a t a c o p y o f t h e N o t i c e s h o u l d a l s o h a v e b e e n s e n t t o M r . W h i t e p u r s u a n t t o t h e F o r m 2 8 4 8 f i l e d w i t h t h e I R S . T h e p r e j u d i c e a n d t h e d e l a y c o m e s f r o m t h e f a c t t h a t P e t i t i o n e r s ' h a v i n g f i l e d a v a l i d F o r m 2 8 4 8 e x p e c t e d M r . W h i t e t o r e c e i v e t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y a n d t h e r e f o r e c o u l d n o t b e e x p e c t e d t o t a k e t h e i r o w n s t e p s t o g e t a c o p y t o h i m . B y t h e t i m e i t w a s d i s c o v e r e d t h a t M r . W h i t e d i d n o t h a v e a c o p y , P e t i t i o n e r s n o l o n g e r h a d t h e i r c o p y e i t h e r . T h e r e f o r e , P e t i t i o n e r s a n d M r . W h i t e a t t e m p t e d t o o b t a i n a n o t h e r c o p y a n d f a i l i n g t h a t a t t e m p t e d t o r e m e m b e r t h e d a t e f o r t h e 9 0 d a y f i l i n g d e a d l i n e . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d b e c a u s e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e s h o r t l y a f t e r i t w a s m a i l e d . N o r m a l l y , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . W h e r e a t a x p a y e r h a s e x e c u t e d a F o r m 2 8 4 8 a n d e l e c t s t o h a v e t h e C o m m i s s i o n e r s e n d o r i g i n a l n o t i c e s a n d o t h e r w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s t o t h e a t t o r n e y - i n - f a c t , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s o f h i s a t t o r n e y - i n - f a c t . S e e R e d d o c k v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 2 1 , 2 4 ( 1 9 7 9 ) ; M a r a n t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 6 6 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o m a i l a - 7 - n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s a t t o r n e y - i n - f a c t d o e s n o t n e c e s s a r i l y r e n d e r t h e n o t i c e i n v a l i d . A n o t h e r w i s e e r r o n e o u s l y a d d r e s s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e m a i n s v a l i d u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) i f t h e t a x p a y e r a c t u a l l y r e c e i v e s t h e n o t i c e i n s u f f i c i e n t t i m e t o p e r m i t t h e t a x p a y e r , w i t h o u t p r e j u d i c e , t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . S e e L o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 9 0 , 6 9 7 ( 1 9 8 0 ) ; P a y n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 2 ; s e e a l s o P a t m o n & Y o u n g P r o f e s s i o n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 7 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 3 . I n L o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 9 , w e h e l d t h a t w h e t h e r a t a x p a y e r h a s b e e n p r e j u d i c e d b y a n i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a q u e s t i o n o f f a c t . W e f u r t h e r h e l d t h a t t h e t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n , w h i l e b e a r i n g h e a v i l y o n t h e q u e s t i o n o f p r e j u d i c e , i s o n l y o n e o f s e v e r a l f a c t o r s t h a t t h e C o u r t m u s t c o n s i d e r i n d e c i d i n g t h e p o i n t . S e e i d . C o n s i d e r i n g a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o m a i l t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o W h i t e d i d n o t r e s u l t i n c o g n i z a b l e p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r s . T h e c a u s e o f l a t e f i l i n g w a s p e t i t i o n e r s ' m i s p l a c i n g t h e n o t i c e a n d f a u l t y r e c o l l e c t i o n o f t h e f i l i n g d e a d l i n e . R e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o s e n d t h e n o t i c e t o W h i t e d i d n o t p r e v e n t p e t i t i o n e r s ' r e c e i p t o f a c t u a l n o t i c e . - 8 - C o n s e q u e n t l y , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d . B e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e f a i l u r e t o s e n d t h e n o t i c e t o W h i t e w a s d u e t o t h e s h o r t t i m e b e t w e e n t h e s u b m i s s i o n o f t h e F o r m 2 8 4 8 ( n o s o o n e r t h a n M a r c h 1 2 ) a n d t h e d a t e t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s m a i l e d ( A p r i l 8 ) . A s a f i n a l m a t t e r , w e n o t e t h a t , a l t h o u g h p e t i t i o n e r s c a n n o t p u r s u e t h e i r c a s e i n t h i s C o u r t , t h e y a r e n o t w i t h o u t a r e m e d y . P e t i t i o n e r s m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r a r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .