TAX COURT OPINION

Case: William J. Tully
Docket Number: 16008-98
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/1999
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M J . T U L L Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 0 8 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . W i l l i a m J . T u l l y , p r o s e . E d w i n A . H e r r e r a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d s e c o n d m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) P r o c e d u r e . d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 7 , 3 2 7 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , f o r f a i l u r e t o f i l e , a n d a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 , f o r f r a u d , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 , 3 3 2 a n d $ 4 2 , 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O n t a r i o , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . O n S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r l i s t e d a s h i s a d d r e s s 6 3 4 E a s t Y a l e S t r e e t , O n t a r i o , C a l i f o r n i a 9 1 7 6 4 ( t h e Y a l e S t r e e t a d d r e s s ) . O n N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r i n t h e i n s t a n t c a s e a s s e r t i n g t h e a b o v e d e f i c i e n c y a n d f a c t s t o s u p p o r t a f r a u d p e n a l t y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d e n y a n y o f t h e a l l e g a t i o n s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r . O n M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m o v e d , p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) , f o r e n t r y o f a n o r d e r t h a t t h e a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r b e d e e m e d a d m i t t e d . T h e C o u r t i s s u e d a n o t i c e o f f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s R u l e 3 7 ( c ) m o t i o n a n d o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e a r e p l y b y A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 . T h e o r d e r i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t h a t " I f p e t i t i o n e r f i l e s a r e p l y a s r e q u i r e d b y R u l e 3 7 ( a ) a n d ( b ) o f t h i s C o u r t ' s R u l e s * * * , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . " T h e C o u r t ' s n o t i c e a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t " I f p e t i t i o n e r - 3 - 2 T a k e n t o g e t h e r , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , i f g r a n t e d , d i s p o s e o f a l l o f t h e i s s u e s i n t h e i n s t a n t c a s e . d o e s n o t f i l e a r e p l y a s d i r e c t e d h e r e i n , t h e C o u r t w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m a d m i t t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e t h e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r . " U p o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e p l y , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m e d a d m i t t e d t h e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t i s s u e d t h e n o t i c e o f t r i a l f o r t h e i n s t a n t c a s e f o r t h e t r i a l s e s s i o n i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , o n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t b a s e d u p o n t h e a l l e g a t i o n s i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , w h i c h a l l e g a t i o n s w e r e d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) . O n J u n e 2 2 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a r e s p o n s e t o t h e m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e . O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s p e r t a i n i n g t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r d e l i n q u e n c y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e q u e s t . O n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a s e c o n d m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t b a s e d u p o n t h e a d m i s s i o n s a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . 2 O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a r e s p o n s e t o - 4 - r e s p o n d e n t ' s s e c o n d m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e . A l l p a p e r s f i l e d b y r e s p o n d e n t c o n t a i n e d a c e r t i f i c a t e o f s e r v i c e i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s s e r v e d b y m a i l a t t h e Y a l e S t r e e t a d d r e s s . A l l o f t h e C o u r t ' s o r d e r s w e r e s e r v e d u p o n p e t i t i o n e r a t t h e Y a l e S t r e e t a d d r e s s a n d , e x c e p t t h e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s R u l e 3 7 ( c ) m o t i o n , w e r e s e n t b y c e r t i f i e d m a i l . N o n e o f t h e C o u r t ' s m a i l s e r v i n g t h e o r d e r s o n p e t i t i o n e r a t t h e Y a l e S t r e e t a d d r e s s w a s r e t u r n e d a s u n d e l i v e r a b l e . O n S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , t h e i n s t a n t c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r a t L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r a p p e a r e d a n d o r a l l y m o v e d t o v a c a t e t h e d e e m e d a d m i s s i o n s o n t h e g r o u n d t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d a n y o f t h e m a i l i n g s b e c a u s e h e h a d m o v e d f r o m h i s Y a l e S t r e e t a d d r e s s . R e s p o n d e n t o b j e c t e d . U p o n i n q u i r y , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a d v i s e d t h e C o u r t t h a t n o n e o f t h e m a i l i n g s t o p e t i t i o n e r a t t h e Y a l e S t r e e t a d d r e s s w e r e r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t a s u n d e l i v e r a b l e . T h e i n s t a n t c a s e w a s c o n t i n u e d f o r t h e p u r p o s e o f c o n d u c t i n g a h e a r i n g a n d r e s o l v i n g p e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n . O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , a h e a r i n g w a s h e l d b e f o r e S p e c i a l T r i a l J u d g e N a m e r o f f , a n d t h e p a r t i e s a p p e a r e d a n d w e r e h e a r d o n p e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n a n d r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n . T h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n t o v a c a t e t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , s t a t i n g : - 5 - T h e e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r h a d f i l e d w i t h t h e U . S . P o s t O f f i c e a n o t i c e o f c h a n g e o f a d d r e s s f r o m t h e Y a l e S t . a d d r e s s t o P . O . B o x 2 0 3 0 , U p l a n d , C A 9 1 7 8 5 a n d t h a t s a i d n o t i f i c a t i o n o f c h a n g e o f a d d r e s s w a s v a l i d f o r 1 y e a r . I n d e e d , a c o m m u n i c a t i o n f r o m r e s p o n d e n t t o p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 9 , t o t h e Y a l e S t . a d d r e s s w a s d e l i v e r e d t o p e t i t i o n e r a n d s i g n e d f o r b y h i m o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 9 . W h i l e i t i s p o s s i b l e t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e h a d s o m e d i f f i c u l t y w i t h h i s m a i l , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e C o u r t ' s n o t i f i c a t i o n s t o p e t i t i o n e r w e r e n o t d e l i v e r e d , p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g d e n i a l s n o t w i t h s t a n d i n g . C o n s e q u e n t l y , t h e f a c t s d e e m e d a d m i t t e d a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s R u l e 3 7 ( c ) m o t i o n a n d a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) , m a y b e c o n s i d e r e d f o r t h e p u r p o s e o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . S e e M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 , 2 7 3 ( 1 9 8 5 ) ; D o n c a s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 3 3 4 ( 1 9 8 1 ) . T h e f o l l o w i n g a r e t h e f a c t s d e e m e d a d m i t t e d . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f e s t a b l i s h i n g e x e m p t o r g a n i z a t i o n s . P e t i t i o n e r h e l d h i m s e l f o u t a s a n a t t o r n e y a u t h o r i z e d t o p r a c t i c e l a w a n d a s a f i n a n c i a l c o n s u l t a n t . H e c o n d u c t e d s e m i n a r s e n c o u r a g i n g p e o p l e t o e s t a b l i s h e x e m p t o r g a n i z a t i o n s a n d f a l s e l y i n f o r m e d t h e m t h a t , b y e s t a b l i s h i n g t h e s e o r g a n i z a t i o n s , t h e y c o u l d a v o i d i n c o m e t a x b y c o n d u c t i n g a l l o f t h e i r f i n a n c i a l t r a n s a c t i o n s t h r o u g h t h e e x e m p t o r g a n i z a t i o n s . P e t i t i o n e r r e c r u i t e d c l i e n t s a t t h e s e m i n a r s a s w e l l a s t h r o u g h d i r e c t m a i l i n g s t o a c c o u n t a n t s a n d o t h e r s . A s p a r t o f t h e s e r v i c e s h e p r o v i d e d c l i e n t s , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d r e q u i r e d f i l i n g s t o t h e S t a t e o f N e v a d a a n d t r i e d t o - 6 - o b t a i n e x e m p t s t a t u s f o r h i s c l i e n t s f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . I n s o m e c a s e s , p e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t t h e r e q u i r e d f i l i n g s . F o r e a c h e x e m p t o r g a n i z a t i o n h e p u r p o r t e d l y e s t a b l i s h e d , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a f e e o f a p p r o x i m a t e l y $ 3 , 0 0 0 . R e c o r d s m a i n t a i n e d b y t h e S t a t e o f N e v a d a i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o e s t a b l i s h a t l e a s t 9 8 e x e m p t o r g a n i z a t i o n s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r e n c o u r a g e d c l i e n t s t o n a m e p e r s o n s a s o f f i c e r s a n d m e m b e r s o f t h e e x e m p t o r g a n i z a t i o n s ' b o a r d o f d i r e c t o r s w h o m h i s c l i e n t s c o u l d t r u s t t o a c t i n n a m e o n l y . P e t i t i o n e r e m p h a s i z e d t h a t t h e s e i n d i v i d u a l s s h o u l d b e w i l l i n g t o r e s i g n a t h i s c l i e n t s ' d e s i r e a n d t h a t a p o w e r o f a t t o r n e y f r o m s u c h p e r s o n s t o h i s c l i e n t s t o v o t e o n t h e i r b e h a l f w a s e n c o u r a g e d . O n s e v e r a l o c c a s i o n s , p e t i t i o n e r o f f e r e d t o a c t o r a c t e d a s a n o f f i c e r o r m e m b e r o f t h e b o a r d o f s u c h o r g a n i z a t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a l i s t o f d o c t o r s , l a w y e r s , a n d o t h e r s w h o c o u l d b e t r u s t e d t o a c t a s o f f i c e r s a n d b o a r d m e m b e r s i n n a m e o n l y . P e t i t i o n e r w a r n e d h i s c l i e n t s n o t t o s e n d u p " f l a g s " f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . O n o n e o c c a s i o n , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d t h e c l i e n t ' s e x e m p t o r g a n i z a t i o n s a s a " l i c e n s e t o s t e a l " . I n s e v e r a l i n s t a n c e s , p e t i t i o n e r d i d n o t f u l f i l l t h e p r o m i s e s h e m a d e t o h i s c l i e n t s . O n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f i l e d a S c h e d u l e C w h i c h l i s t e d a b u s i n e s s n a m e d " A l l - 7 - A m e r i c a n F i n a n c i a l S e r v i c e s " ( A l l A m e r i c a n ) . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t A l l A m e r i c a n w a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n t h e b u s i n e s s o f c o n s u l t i n g . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r b u t o m i t t e d h i s e m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . P e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r b y $ 1 8 7 , 7 4 5 . I n a d d i t i o n t o u n d e r s t a t i n g h i s g r o s s r e c e i p t s o n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r a l s o o v e r s t a t e d h i s e x e m p t i o n s a n d h i s s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r m a r r i e d p e r s o n s a n d u n d e r r e p o r t e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . A m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) . T h e p a r t y o p p o s i n g t h e m o t i o n c a n n o t r e s t u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n t h e p l e a d i n g s b u t m u s t " s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s * * * [ a ] g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . " R u l e 1 2 1 ( d ) . " T h e m o v i n g p a r t y , h o w e v e r , b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . " M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 1 . " F r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . " P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 - 8 - T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . W h e t h e r f r a u d e x i s t s i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . " F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d . " B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . " F a c t s d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) a r e c o n s i d e r e d c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e d a n d m a y b e r e l i e d u p o n b y t h e g o v e r n m e n t e v e n i n r e l a t i o n t o i s s u e s w h e r e t h e g o v e r n m e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . " B a p t i s t e v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 F . 3 d 1 5 3 3 , 1 5 3 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 9 8 ; s e e a l s o D o n c a s t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 8 ( h o l d i n g t h a t d e e m e d a d m i s s i o n s u n d e r R u l e 3 7 ( c ) a r e s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e G o v e r n m e n t ' s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f f r a u d ) . B a s e d o n t h e f a c t s a s s e r t e d i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , w h i c h f a c t s a r e d e e m e d a d m i t t e d , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e f r a u d u l e n t l y u n d e r s t a t e d b y $ 1 8 7 , 7 4 5 h i s S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r k n o w i n g l y p r e p a r e d a f a l s e 1 9 9 3 t a x r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x w h e n h e : ( 1 ) O v e r s t a t e d h i s e x e m p t i o n s , ( 2 ) o v e r s t a t e d h i s s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r m a r r i e d p e r s o n s , ( 3 ) u n d e r r e p o r t e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , a n d ( 4 ) u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t a c t i o n s , a s s e t f o r t h a b o v e , a r e p a r t o f a 2 - y e a r p a t t e r n o f f r a u d i n w h i c h p e t i t i o n e r e n g a g e d - 9 - w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x . S e e T u l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 0 ( h o l d i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y f o r f a i l i n g t o r e p o r t i n c o m e f r o m h i s b u s i n e s s o f e s t a b l i s h i n g e x e m p t o r g a n i z a t i o n s ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , b a s e d o n t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e $ 5 7 , 3 2 7 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 i n c o m e t a x . M o r e o v e r , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o v i n g , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h e y e a r i n i s s u e w a s d u e t o f r a u d . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , a n d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . I n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o f a i l s t o f i l e a t i m e l y t a x r e t u r n , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n d e m o n s t r a t e t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t d e f i n e r e a s o n a b l e c a u s e , b u t t h e r e g u l a t i o n s s t a t e : " I f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n e v e r t h e l e s s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e , t h e n t h e d e l a y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . " S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , - 1 0 - 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . W h e t h e r p e t i t i o n e r a c t e d w i t h " r e a s o n a b l e c a u s e " , a n d n o t w i t h " w i l l f u l n e g l e c t " , i s a q u e s t i o n o f f a c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; s e e a l s o L e e v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 7 F . 2 d 1 8 1 , 1 8 4 ( 5 t h C i r . 1 9 5 5 ) , a f f g . a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h e C o u r t d a t e d J a n . 1 , 1 9 5 3 . R e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r a d m i t o r d e n y t h e f o l l o w i n g , a l l o f w h i c h p e r t a i n t o t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) : 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s j o i n t f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 * * * u n t i l A u g u s t 2 , 1 9 9 5 . 2 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . 3 . P e t i t i o n e r h a d n o e x c u s e f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e t h e a f o r e s a i d t a x r e t u r n . P u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) , e a c h m a t t e r i s d e e m e d a d m i t t e d u n l e s s , w i t h i n 3 0 d a y s a f t e r s e r v i c e o f t h e r e q u e s t o r w i t h i n s u c h s h o r t e r o r l o n g e r t i m e a s t h e C o u r t m a y a l l o w , t h e p a r t y t o w h o m t h e r e q u e s t i s d i r e c t e d s e r v e s u p o n t h e r e q u e s t i n g p a r t y a w r i t t e n a n s w e r w h i c h a d m i t s o r d e n i e s t h e a s s e r t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t . B a s e d o n t h e d e e m e d a d m i s s i o n s a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a n y r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 1 1 - P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h i s C o u r t i s a u t h o r i z e d t o i m p o s e a p e n a l t y a g a i n s t a t a x p a y e r , n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 , w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t , i n t e r a l i a , t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e C o u r t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) . T h e p e n a l t y p r o v i s i o n o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i s g e n e r a l l y u s e d t o s a n c t i o n f l a g r a n t t a x p r o t e s t e r s a n d a b u s i v e t a x s h e l t e r s , b u t i t i s a l s o a p r o p e r c h a n n e l f o r t h i s C o u r t t o s a n c t i o n a n d d e t e r t h e u s e o f f a l s e t e s t i m o n y a n d t o p r o t e c t t h e i n t e g r i t y o f o u r p r o c e e d i n g s f r o m i n t e n t i o n a l m i s c o n d u c t . S e e B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 1 5 ( 1 9 9 4 ) ; s e e a l s o A s h v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 4 5 9 , 4 7 2 - 4 7 3 ( 1 9 9 1 ) ( n o t i n g t h i s C o u r t ' s p o w e r t o i m p o s e s a n c t i o n s w h e n t h e u n d e r l y i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s e s t a b l i s h a n a b u s e o f t h e C o u r t ' s p r o c e s s e s ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t w a r r a n t s s a n c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t s h o u l d b e s a n c t i o n e d b e c a u s e i t r e s u l t e d i n a n a b u s e o f t h e C o u r t ' s p r o c e s s e s a n d w a s d e s i g n e d , p r i m a r i l y , t o c a u s e d e l a y . I n p a r t i c u l a r , d u r i n g t h e S e p t e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , t r i a l s e s s i o n i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , a q u e s t i o n a r o s e a s t o p e t i t i o n e r ' s e x p e r i e n c e w i t h T a x C o u r t l i t i g a t i o n . A s t h e C o u r t a t t e m p t e d t o a s c e r t a i n t h e e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s T a x C o u r t e x p e r i e n c e , t h e f o l l o w i n g d i s c o u r s e t o o k p l a c e : T H E C O U R T : B u t y o u h a v e a p p e a r e d i n t h i s C o u r t b e f o r e , i s t h a t c o r r e c t ? M R . T U L L Y : I d o n ' t k n o w a b o u t t h i s c o u r t r o o m , Y o u r H o n o r . - 1 2 - T H E C O U R T : T h e U . S . T a x C o u r t . M R . T U L L Y : I w a s i n U . S . T a x C o u r t o n e - o n e d a y . Y e s , o n e d a y i n t h e l a s t s i x , s e v e n y e a r s , a n d I w a s n e v e r i n T a x C o u r t o r i n t h i s C o u r t p r i o r t o t h a t . I ' v e b e e n i n t h i s C o u r t o n e d a y , m a y b e t w o d a y s , t o p i c k u p p a p e r w o r k o r s o m e t h i n g , b u t o n l y o n e d a y f o r a h e a r i n g t h a t l a s t e d a b o u t f o u r h o u r s . T h a t ' s m y o n l y e x p e r i e n c e i n U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t o r a n y c o u r t . I n f a c t , h o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s h a d e x t e n s i v e e x p e r i e n c e i n t h e U . S . T a x C o u r t . P e t i t i o n e r a p p e a r e d b e f o r e t h e U . S . T a x C o u r t , p r i o r t o h i s a p p e a r a n c e i n t h e i n s t a n t c a s e , e i t h e r p r o s e o r a s a n o f f i c e r o f c e r t a i n c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s , o n n i n e d i f f e r e n t o c c a s i o n s . S e e O l i v e r F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 4 ; H a r t F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 8 ; R e s o u r c e M a n a g e m e n t F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 4 ; S h a r e N e t w o r k F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 6 ; T a m a k i F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 6 ; T a t e F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 5 ; B o w e n F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 9 ; T u l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 0 ; O l i v e r F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 2 0 . P e t i t i o n e r , m o r e o v e r , i s p r o s e c u t i n g t h e a p p e a l o f t w o o f t h e s e c a s e s b e f o r e t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , a n d h e p r o s e c u t e d o n e c a s e b e f o r e a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t i n T u l l y v . K a p l y , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 2 1 2 5 ( C . D . C a l . 1 9 9 8 ) . S e e T a t e F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 5 . A d d i t i o n a l l y , a l t h o u g h p e t i t i o n e r i s n o t l i c e n s e d t o p r a c t i c e l a w , h e d i d a t t e n d l a w s c h o o l . - 1 3 - B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s h a d s u f f i c i e n t e x p e r i e n c e w i t h t h i s a n d o t h e r c o u r t s t o k n o w t h a t h e w o u l d b e r e c e i v i n g i m p o r t a n t m a i l i n g s p e r t a i n i n g t o t h i s c a s e a n d t h a t h e m u s t c o n t a c t t h e C o u r t a n d r e s p o n d e n t t o g i v e n o t i c e o f h i s a d d r e s s c h a n g e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r w a i t e d u n t i l t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l t o a l l e g e t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e C o u r t ' s o r r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s . P e t i t i o n e r t h e n d e l i b e r a t e l y m i s s t a t e d h i s l e g a l e x p e r i e n c e i n a n a p p a r e n t a t t e m p t t o p e r s u a d e t h e C o u r t t o s h o w l e n i e n c y b y v a c a t i n g t h e d e e m e d a d m i s s i o n s b a s e d u p o n h i s a s s e r t i o n t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e C o u r t ' s o r r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s . H a d t h e C o u r t k n o w n t h e e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s l e g a l e x p e r i e n c e a t t h e t i m e o f t h e c a l l o f t h i s c a s e f r o m t h e c a l e n d a r , t h e C o u r t w o u l d h a v e h e l d p e t i t i o n e r t o t h e d e e m e d a d m i s s i o n s w h e n h e a p p e a r e d a t t h a t t i m e . A c o n t i n u a n c e a n d h e a r i n g w o u l d n o t h a v e b e e n n e c e s s a r y . I n s h o r t , b y d e l i b e r a t e l y m i s s t a t i n g h i s e x p e r i e n c e b e f o r e t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r a b u s e d t h e C o u r t ' s p r o c e s s e s a n d c a u s e d u n d u e d e l a y . P e t i t i o n e r ' s u n a c c e p t a b l e c o n d u c t i n t h e i n s t a n t c a s e r e s u l t e d i n a n u n n e c e s s a r y a n d c o n s i d e r a b l e w a s t e o f t h e C o u r t ' s t i m e a n d r e s o u r c e s . A c c o r d i n g l y , t h e m a x i m u m p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e , a n d w e t h e r e f o r e , o n o u r o w n m o t i o n , r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . - 1 4 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .