TAX COURT OPINION

Case: Dorothy A. Wilson
Docket Number: 3796-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 07/25/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O R O T H Y A . W I L S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 9 6 - 0 0 S . F i l e d J u l y 2 5 , 2 0 0 1 . D o r o t h y A . W i l s o n , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - 1 F o r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 8 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a c h a r i t a b l e d e d u c t i o n o f $ 1 , 8 2 6 f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t m a d e v a r i o u s a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s r e l a t e d t o h e r r e n t a l a c t i v i t i e s . F u r t h e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d s u s p e n d e d l o s s e s f r o m p r e v i o u s y e a r s a n d l o s s e s g e n e r a t e d i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a s a r e s u l t o f t h e l i m i t a t i o n u n d e r s e c . 4 6 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e s e i s s u e s . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e i t e m s . R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ( b ) ; B u r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 9 . R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 3 3 9 a n d $ 1 , 7 4 4 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 2 6 7 . 8 0 a n d $ 3 4 8 . 8 0 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h e r f a t h e r a n d b r o t h e r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m e d i c a l e x p e n s e s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f r o m h e r r e a l p r o p e r t y r e n t a l a c t i v i t i e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a k e W a l e s , F l o r i d a . - 3 - 2 P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 9 , 3 3 7 l e s s $ 1 , 3 3 2 ( 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ) . S e c . 2 1 3 ( a ) . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r , J o e S c o t t ( M r . S c o t t ) , s u f f e r e d a s t r o k e . A r o u n d t h e s a m e p e r i o d , M r . S c o t t ' s w i f e h a d a h e a r t a t t a c k a n d w a s p l a c e d i n t o a n u r s i n g h o m e . A s a r e s u l t o f t h e s t r o k e , M r . S c o t t h a d m e m o r y l o s s a n d r e q u i r e d i n - h o m e c a r e a n d s u p e r v i s i o n . M r . S c o t t m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d M r . S c o t t ' s m e d i c a t i o n a n d e v e n t u a l l y p l a c e d M r . S c o t t i n a f u l l - c a r e f a c i l i t y . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , J a m e s I v e y ( M r . I v e y ) , m o v e d f r o m N e w Y o r k t o F l o r i d a , a s M r . I v e y h a d f i n a n c i a l p r o b l e m s . M r . I v e y r e s i d e d i n a n a p a r t m e n t p a i d f o r b y p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r p a i d f o r s o m e o f M r . I v e y ' s f o o d . D u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e , p e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y o w n e d a n d m a n a g e d r e s i d e n t i a l p r o p e r t i e s . T h e f o u r p r o p e r t i e s w e r e ( 1 ) a h o u s e a t 4 0 9 W a s h i n g t o n A v e n u e , L a k e W a l e s , F l o r i d a ( W a s h i n g t o n ) ; ( 2 ) a c o n d o m i n i u m a t 3 4 4 0 P a r k P l a c e , T a m p a , F l o r i d a ( P a r k P l a c e ) ; ( 3 ) a h o u s e a t 8 3 D o u g l a s W a y , F r o s t p r o o f , F l o r i d a ( D o u g l a s W a y ) ; a n d ( 4 ) a n u n k n o w n s t r u c t u r e a t 6 2 M a r s h a l l L a n e , F r o s t p r o o f , F l o r i d a ( M a r s h a l l L a n e ) . O n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M r . S c o t t a n d d e d u c t e d $ 1 8 , 0 0 5 2 o f m e d i c a l e x p e n s e s r e l a t e d t o M r . S c o t t . O n h e r 1 9 9 7 - 4 - 3 T h e f i r s t p a g e o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t l o s s o f $ 6 , 3 3 7 o n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s . H o w e v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n t h e S c h e d u l e E . F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M r . I v e y . F o r 1 9 9 7 , 3 p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e f r o m r e n t s o f $ 3 , 7 2 0 f o r t h e W a s h i n g t o n p r o p e r t y , $ 3 , 0 0 0 f o r t h e D o u g l a s W a y p r o p e r t y , a n d $ 1 , 8 0 0 f o r t h e M a r s h a l l L a n e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t i n c o m e f o r t h e P a r k P l a c e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g r e l e v a n t a m o u n t s f o r h e r v a r i o u s p r o p e r t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o n S c h e d u l e s E : P r o p e r t y 1 9 9 6 1 9 9 7 W a s h i n g t o n : R e p a i r s $ 2 , 2 0 0 $ 2 , 1 5 0 T a x e s 8 0 0 4 , 4 0 0 U t i l i t i e s 4 8 0 - - - P e s t c o n t r o l - - - 1 , 1 0 0 Y a r d w o r k - - - 4 8 0 P a r k P l a c e : R e n t a l e x p e n s e s 5 , 3 8 0 2 , 3 8 1 D o u g l a s W a y : R e p a i r s 6 5 0 6 0 0 L e g a l 1 , 0 0 0 - - - A u t o - - - 8 5 7 I n t e r e s t - - - 3 , 9 0 0 P e s t c o n t r o l - - - 4 0 0 Y a r d w o r k - - - 1 , 0 0 0 - 5 - P r o p e r t y 1 9 9 6 1 9 9 7 M a r s h a l l L a n e : R e p a i r s $ 2 , 0 0 0 $ 1 , 0 0 0 A u t o - - - 8 5 7 I n t e r e s t - - - 4 , 5 0 0 T a x e s - - - 4 , 0 0 0 Y a r d w o r k - - - 3 8 0 O n F e b r u a r y 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e g a r d i n g t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . I n h i s n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n f o r m e d i c a l e x p e n s e s b a s e d u p o n a f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d a l l o f t h e a b o v e - l i s t e d e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 f o r a l l o f t h e p r o p e r t i e s . R e s p o n d e n t a l l o w e d i n t e r e s t e x p e n s e s o f $ 6 , 7 9 5 f o r t h e D o u g l a s W a y p r o p e r t y a n d $ 3 , 7 3 7 f o r t h e M a r s h a l l L a n e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m t h e s e i n t e r e s t d e d u c t i o n s o n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A s f o r 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f t h e a b o v e - l i s t e d e x p e n s e s f o r t h e W a s h i n g t o n a n d P a r k P l a c e p r o p e r t i e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 5 1 4 o f t h e a u t o e x p e n s e a n d t h e r e m a i n i n g a b o v e - l i s t e d e x p e n s e s f o r t h e D o u g l a s W a y p r o p e r t y . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d $ 5 1 4 o f a u t o e x p e n s e s , $ 3 , 2 8 4 o f t a x e s , a n d t h e r e m a i n i n g a b o v e - l i s t e d e x p e n s e s f o r t h e M a r s h a l l L a n e p r o p e r t y . R e s p o n d e n t a l l o w e d a n a d d i t i o n a l i n t e r e s t d e d u c t i o n o f $ 1 , 0 7 0 f o r - 6 - t h e D o u g l a s W a y p r o p e r t y a n d a n a d d i t i o n a l i n s u r a n c e d e d u c t i o n o f $ 2 5 0 f o r t h e M a r s h a l l L a n e p r o p e r t y . A s t o t h e P a r k P l a c e p r o p e r t y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t o w n o r m a n a g e t h e p r o p e r t y i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . A s t o t h e o t h e r p r o p e r t i e s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n i n g d e d u c t i o n s . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s A t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o c l a i m a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r c e r t a i n d e p e n d e n t s . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r ' s f a t h e r a n d b r o t h e r q u a l i f y a s d e p e n d e n t s s o l o n g a s t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t t o e a c h d e p e n d e n t . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 3 ) a n d ( 4 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e l e v e l o f s u p p o r t i s d e t e r m i n e d b y t h e s u p p o r t t e s t , i n w h i c h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s i s c o m p a r e d w i t h t h e a m o u n t o f s u p p o r t a c t u a l l y p r o v i d e d b y a t a x p a y e r . T h e t a x p a y e r m u s t i n i t i a l l y d e m o n s t r a t e , b y c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e t o t a l a m o u n t o f t h e s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . T u r a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 5 ; K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 1 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d , t h e n i t i s g e n e r a l l y n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t t o t h e - 7 - c l a i m e d d e p e n d e n t . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; B a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 2 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 5 5 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 . W h i l e p e t i t i o n e r p r o v i d e d s o m e a i d t o h e r f a t h e r a n d b r o t h e r , w e c a n n o t c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r e i t h e r o f t h e m . W e a r e u n s u r e a s t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t h e r f a t h e r a n d b r o t h e r r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . T h e r e c o r d i s a l s o s i l e n t a s t o t h e a m o u n t o f s u p p o r t e a c h r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . 2 . M e d i c a l E x p e n s e s A t a x p a y e r m a y d e d u c t e x p e n s e s i n c u r r e d f o r m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s o f a d e p e n d e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ) t o t h e e x t e n t t h a t t h e e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f t h e t a x p a y e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e c . 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r d e d u c t e d m e d i c a l e x p e n s e s o f $ 1 8 , 0 0 5 r e l a t i n g t o t h e m e d i c a l c a r e o f h e r f a t h e r . F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h a b o v e , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r d o e s n o t q u a l i f y a s h e r d e p e n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t h e r f a t h e r ' s m e d i c a l e x p e n s e s . E v e n i f p e t i t i o n e r ' s f a t h e r q u a l i f i e d a s a d e p e n d e n t , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 8 - 3 . S c h e d u l e E D e d u c t i o n s S e c t i o n 2 1 2 p r o v i d e s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , a n d m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r p r o d u c t i o n o f i n c o m e , i n c l u d i n g r e a l p r o p e r t y . S e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g s u f f i c i e n t b o o k s a n d r e c o r d s t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 2 . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e h a s i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x a c t a m o u n t , w e a r e , i n s o m e c i r c u m s t a n c e s , p e r m i t t e d t o e s t i m a t e t h e d e d u c t i b l e a m o u n t . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e o n l y w h e n t h e t a x p a y e r p r o v i d e s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h t h e e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . T h e r e c o r d i s v o i d o f a d e q u a t e r e c e i p t s , r e c o r d s , o r o t h e r e v i d e n c e t h a t w o u l d p r o v i d e a r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c o u l d b e m a d e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s p e r m i t t e d b y r e s p o n d e n t . - 9 - 4 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . " D i s r e g a r d " c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . I d . A n e x c e p t i o n a p p l i e s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , - 1 0 - i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) . I t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o e s t a b l i s h t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 5 ( 1 9 8 9 ) . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t p e t i t i o n e r a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .