TAX COURT OPINION

Case: Paul F. Dickie
Docket Number: 9614-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 04/26/1999
Pages: 13

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L F . D I C K I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t P A U L F . D I C K I E A N D S H E R R Y L . D I C K I E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 6 1 4 - 9 8 , 9 6 1 5 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 6 , 1 9 9 9 . L e s l i e A . A n d e r s o n , f o r p e t i t i o n e r s . G a i l K . G i b s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e - 2 - y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s : A c c u r a c y - r e l a t e d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 4 $ 1 , 0 9 5 $ 2 1 9 1 9 9 5 1 , 0 5 0 2 1 0 T h e i s s u e s w e m u s t d e c i d e a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e a c t i v i t y o f p e t i t i o n e r P a u l F . D i c k i e ( p e t i t i o n e r ) a s a m u s i c i a n w a s a n a c t i v i t y " n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 i n h i s n a m e a n d t h a t o f h i s d e c e a s e d w i f e , S a u n d r a G . D i c k i e ( S a u n d r a ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P r i o r L a k e , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 w i t h h i s w i f e S h e r r y L . D i c k i e ( S h e r r y ) . P e t i t i o n e r a n d S h e r r y r e s i d e d i n P r i o r L a k e , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . - 3 - D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a q u a l i t y e n g i n e e r w i t h I l l b r u c k , I n c . ( I l l b r u c k ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m I l l b r u c k , s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 2 , 1 6 9 . 4 5 a n d $ 4 9 , 0 4 6 . 0 0 , r e s p e c t i v e l y . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n l i n e 7 , w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . i n t h e a m o u n t o f $ 5 2 , 1 6 9 . S h e r r y ' s 1 9 9 5 F o r m W - 2 f r o m S p e a k T h e W o r d C h u r c h a n d W o r l d O u t r e a c h s h o w e d t h a t s h e e a r n e d $ 2 9 , 3 5 5 . 2 8 . O n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n l i n e 7 , w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 , 4 0 1 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o S a u n d r a . I n l a t e F e b r u a r y o r e a r l y M a r c h 1 9 9 4 , a f t e r a b o u t 1 8 m o n t h s i n r e m i s s i o n , S a u n d r a ' s b r e a s t c a n c e r r e c u r r e d . P e t i t i o n e r a n d S a u n d r a s o u g h t a l t e r n a t i v e m e d i c a l t h e r a p y . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d S a u n d r a p a i d N a t u r a l W e l l n e s s $ 3 , 0 1 8 f o r c o n s u l t a t i o n a n d d i e t a r y " s u p p l e m e n t s " . N a t u r a l W e l l n e s s w a s o p e r a t e d b y F r a n k C h a r l e s . S a u n d r a d i e d i n A u g u s t 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r a l s o i s a m u s i c i a n . H e b e g a n t a k i n g m u s i c l e s s o n s w h e n h e w a s a b o u t 8 y e a r s o l d . P e t i t i o n e r p l a y s t h e t r u m p e t , k e y b o a r d s , a n d g u i t a r . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r p l a y e d e l e c t r i c a n d a c o u s t i c g u i t a r s w i t h t h e c h o i r o f S p e a k t h e W o r d C h u r c h a n d W o r l d O u t r e a c h ( t h e C h u r c h ) l o c a t e d i n G o l d e n V a l l e y , M i n n e s o t a . T h e c h o i r , k n o w n a s - 4 - P o s i t i v e R e a c t i o n , c o n s i s t e d o f a p p r o x i m a t e l y 3 0 m e m b e r s , w h i c h i n c l u d e d 1 8 s i n g e r s , 8 m u s i c i a n s , a n d 4 o r 5 t e c h n i c a l a s s i s t a n t s . O n a v e r a g e , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e r e h e a r s e d w i t h P o s i t i v e R e a c t i o n a p p r o x i m a t e l y 8 t o 1 0 h o u r s p e r w e e k , a n d b y h i m s e l f i n h i s h o m e s t u d i o a p p r o x i m a t e l y 5 t o 6 h o u r s p e r w e e k . P e t i t i o n e r h a d n o c o n t r a c t u a l r e l a t i o n s h i p w i t h P o s i t i v e R e a c t i o n o r t h e C h u r c h . P o s i t i v e R e a c t i o n ' s r e p e r t o i r e c o n s i s t e d s o l e l y o f c o n t e m p o r a r y C h r i s t i a n m u s i c , " s o m e r o c k , s o m e c o u n t r y , s o m e r h y t h m a n d b l u e s . " P o s i t i v e R e a c t i o n h a s p e r f o r m e d i n a n u m b e r o f p l a c e s i n c l u d i n g O r l a n d o , F l o r i d a , T u l s a , O k l a h o m a , a n d a r e a s i n t h e T w i n C i t i e s . T h e g r o u p p l a y e d " m o s t l y " i n G o l d e n V a l l e y . P o s i t i v e R e a c t i o n h a s r e c e i v e d l o c a l a n d n a t i o n a l m e d i a a t t e n t i o n . P o s i t i v e R e a c t i o n r e c o r d e d i t s m u s i c t h r o u g h H i g h P r a i s e P r o d u c t i o n s ( H i g h P r a i s e ) , a r e c o r d i n g s t u d i o l o c a t e d a t t h e s a m e a d d r e s s a s t h e C h u r c h . A l s o , H i g h P r a i s e m a r k e t e d P o s i t i v e R e a c t i o n ' s m u s i c t h r o u g h C h r i s t i a n b o o k s t o r e s , c a t a l o g u e s , r a d i o , a n d t e l e v i s i o n . H i g h P r a i s e p r o d u c e d t h r e e c o m p a c t d i s c s o n w h i c h p e t i t i o n e r w a s a c k n o w l e d g e d a s a c o n t r i b u t i n g g u i t a r i s t . P e t i t i o n e r a l s o w a s a c k n o w l e d g e d a s a c o n t r i b u t i n g g u i t a r i s t o n a c o m p a c t d i s c w i t h a 1 9 9 6 c o p y r i g h t d a t e , f e a t u r i n g K e v i n S t e v e n s a n d c o p y r i g h t e d b y F r e s h R a i n M u s i c . - 5 - O n t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d h i s p r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s m u s i c i a n , a n d l i s t e d h i s b u s i n e s s n a m e a s " P o s i t i v e R e a c t i o n " . F o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 6 0 0 a n d z e r o i n g r o s s i n c o m e , $ 4 , 2 8 6 a n d $ 6 , 9 2 5 i n e x p e n s e s , a n d a n e t l o s s o f $ 3 , 6 8 6 a n d $ 6 , 9 2 5 , r e s p e c t i v e l y . O n t h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C f o r S h a k l e e S a l e s , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 3 , 0 1 8 i n e x p e n s e s f o r s u p p l i e s a n d a n e t l o s s f o r t h a t b u s i n e s s o f $ 1 0 , 6 6 3 . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y a s a m u s i c i a n w a s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 f o r b o t h y e a r s , a l l o w e d $ 6 0 0 o f e x p e n s e s u p t o t h e a m o u n t o f i n c o m e a s a S c h e d u l e A d e d u c t i o n f o r 1 9 9 4 , d i s a l l o w e d t h e $ 3 , 0 1 8 i n e x p e n s e s f o r s u p p l i e s c l a i m e d i n 1 9 9 4 b e c a u s e i t h a d n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s , m a d e a u t o m a t i c a d j u s t m e n t s , a n d i m p o s e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r b o t h y e a r s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . G e n e r a l l y , s e c t i o n 1 8 3 ( a ) d i s a l l o w s a n y d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a c t i v i t i e s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t e x c e p t a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . A n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t m e a n s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e - 6 - a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . S e c . 1 8 3 ( c ) . T h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h t h e a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r ' s e x p e c t a t i o n o f a p r o f i t n e e d n o t b e r e a s o n a b l e , b u t i t m u s t b e a b o n a f i d e e x p e c t a t i o n . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e t h e r a t a x p a y e r i s e n g a g e d i n a n a c t i v i t y w i t h t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e i s d e t e r m i n e d f r o m a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . G r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o t h e t a x p a y e r ' s m e r e s t a t e m e n t o f h i s i n t e n t . D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a n o n e x c l u s i v e l i s t o f r e l e v a n t f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . T h e s e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t - 7 - o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . T h e s e f a c t o r s a r e n o t a p p l i c a b l e o r a p p r o p r i a t e i n e v e r y c a s e . A b r a m s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 3 6 0 , 3 7 1 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r c a r r i e d o n h i s m u s i c a c t i v i t y i n a n o n b u s i n e s s l i k e m a n n e r . P e t i t i o n e r c l a i m e d v a r i o u s e x p e n s e s i n c l u d i n g c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , d e p r e c i a t i o n , a n d s u p p l i e s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e f a i l e d t o m a i n t a i n a n y b o o k s o r r e c o r d s , o r a s e p a r a t e b u s i n e s s b a n k a c c o u n t . T h e r e a l s o i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y i n a m a n n e r s i m i l a r t o o t h e r a c t i v i t i e s o f t h e s a m e n a t u r e w h i c h a r e p r o f i t a b l e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a t t e m p t e d t o p r o m o t e h i s m u s i c a c t i v i t y b y h a n d i n g o u t c o m p a c t d i s c s , o n w h i c h h e w a s l i s t e d a s a c o n t r i b u t i n g g u i t a r i s t , t o s o m e p e o p l e i n t h e m u s i c i n d u s t r y , p e t i t i o n e r d i d l i t t l e e l s e t o p r o m o t e o r a d v e r t i s e h i s a v a i l a b i l i t y a s a m u s i c i a n f o r h i r e . I n d e e d , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e d i d n o t a d v e r t i s e i n t h e l o c a l t e l e p h o n e d i r e c t o r y , d i s t r i b u t e f l y e r s , o r o b t a i n b u s i n e s s c a r d s . P e t i t i o n e r w a s n o t a m e m b e r o f a n y m u s i c i a n s ' u n i o n . P e t i t i o n e r m a d e n o r e a s o n a b l e e f f o r t s t o g a i n r e c o g n i t i o n a s a m u s i c i a n p l a y i n g C h r i s t i a n m u s i c f o r h i r e . - 8 - T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r c o n s u l t e d w i t h e x p e r t s i n t h e m u s i c i n d u s t r y i n a n e f f o r t t o f u r t h e r h i s m u s i c c a r e e r . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r e x p e c t e d h i s m u s i c a l i n s t r u m e n t s t o d e p r e c i a t e i n v a l u e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 2 ) , ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . N o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e e x p e n d e d a f a i r a m o u n t o f t i m e a n d e f f o r t i n h i s m u s i c a c t i v i t y , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a n e n g i n e e r , o p e r a t e d a s a l e s b u s i n e s s i n 1 9 9 4 , r e n d e r e d p e r s o n a l c a r e t o S a u n d r a w h o w a s f a t a l l y i l l i n 1 9 9 4 , a n d r a i s e d h i s c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r d e v o t e d a s m u c h t i m e t o h i s m u s i c a c t i v i t y a s h e c l a i m e d h e d i d . T h e r e c o r d a l s o d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s s u c c e s s f u l i n h i s m u s i c a c t i v i t y . F o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d l o s s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 6 8 6 a n d $ 6 , 9 2 5 , r e s p e c t i v e l y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 0 i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d r e l a t e d e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 2 8 6 . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e F o r m s 1 0 4 0 r e p o r t e d w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 2 , 1 6 9 a n d $ 7 8 , 4 0 1 , r e s p e c t i v e l y . T h i s h e l p s t o p e r s u a d e u s t h a t p e t i t i o n e r ' s m u s i c a c t i v i t y w a s o n l y a h o b b y . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( ( b ) ( 8 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e d o n o t d o u b t p e t i t i o n e r ' s d e s i r e t o " m a k e i t b i g e n o u g h i n t h e m u s i c b u s i n e s s t o m a k e t h a t a f u l l - t i m e p r o f e s s i o n . " H o w e v e r , v i e w i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e a r e s a t i s f i e d t h a t - 9 - p e t i t i o n e r ' s m u s i c a c t i v i t y w a s a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . T h u s , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W e m u s t n e x t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 1 8 u n d e r s e c t i o n 2 1 3 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . A s s t a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 3 , 0 1 8 i n e x p e n s e s f o r s u p p l i e s a t t r i b u t e d t o h i s S h a k l e e S a l e s b u s i n e s s i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i n c o r r e c t l y c l a i m e d t h i s a m o u n t a s e x p e n s e s f o r s u p p l i e s . H e a r g u e s t h a t i t s h o u l d h a v e b e e n c l a i m e d a s a m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . S e c t i o n 2 1 3 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e , f o r m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t . T h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 b y f u r n i s h i n g t h e n a m e a n d a d d r e s s o f e a c h p e r s o n t o w h o m p a y m e n t f o r m e d i c a l e x p e n s e s w a s m a d e a n d t h e a m o u n t a n d d a t e f o r e a c h s u c h p a y m e n t . S e c . 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , t h e t a x p a y e r m u s t b e p r e p a r e d t o s u b s t a n t i a t e a n y c l a i m e d d e d u c t i o n s b y f u r n i s h i n g s t a t e m e n t s o r i t e m i z e d i n v o i c e s f r o m t h e i n d i v i d u a l o r e n t i t y t o w h i c h p a y m e n t f o r m e d i c a l e x p e n s e s w a s m a d e . S e c . 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s e s t a t e m e n t s o r i n v o i c e s s h o u l d i n d i c a t e t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e r e n d e r e d , a n d t o o r f o r w h o m r e n d e r e d . S e c . 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 0 - T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r p a i d N a t u r a l W e l l n e s s $ 3 , 0 1 8 . 2 9 w i t h 1 1 c h e c k s i n 1 9 9 4 , w h i c h w e r e p u t i n e v i d e n c e . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t t h i s a m o u n t r e p r e s e n t e d t h e c o s t o f c o n s u l t a t i o n s a n d d i e t a r y s u p p l e m e n t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t N a t u r a l W e l l n e s s w a s o p e r a t e d b y F r a n k C h a r l e s , a " n a t u r o p a t h i c d o c t o r " w h o p r a c t i c e d i n E x c e l s i o r , M i n n e s o t a . N a t u r o p a t h y i s a s y s t e m o f t r e a t m e n t o f d i s e a s e e m p h a s i z i n g a s s i s t a n c e t o n a t u r e a n d s o m e t i m e s i n c l u d i n g t h e u s e o f n a t u r a l m e d i c a l s u b s t a n c e s s u c h a s h e r b s , v i t a m i n s , a n d s a l t s , a n d c e r t a i n p h y s i c a l m e a n s , s u c h a s m a n i p u l a t i o n a n d e l e c t r i c a l t r e a t m e n t . W e b s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y 1 5 0 8 ( u n a b r i d g e d ) ( 1 9 9 3 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t b e c a u s e t h e t r e a t m e n t s p r o v i d e d t h r o u g h N a t u r a l W e l l n e s s w e r e n o t p r e s c r i b e d b y a m e d i c a l d o c t o r , a n d w e r e n o t c o v e r e d b y a n i n s u r a n c e c o m p a n y , t h e p a y m e n t s f o r s u c h t r e a t m e n t s a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . R e s p o n d e n t o n b r i e f s t a t e s t h a t " i t i s r e a s o n a b l e t o a s s u m e t h a t t h e i n s u r a n c e c o m p a n y ' s r e f u s a l t o p a y f o r [ C h a r l e s ' ] t r e a t m e n t s r e f l e c t s t h e i r [ s i c ] i n f o r m e d o p i n i o n t h a t h i s m e t h o d s w e r e n o t s u i t a b l e o r e f f e c t i v e i n t h e t r e a t m e n t o f c a n c e r . " W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . T h e d e d u c t i b i l i t y o f m e d i c a l c a r e p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 1 3 i s n o t s t r i c t l y l i m i t e d t o t r a d i t i o n a l m e d i c a l p r o c e d u r e s , b u t i t i n c l u d e s p a y m e n t s m a d e f o r t h e p u r p o s e o f a f f e c t i n g a n y s t r u c t u r e o r - 1 1 - f u n c t i o n o f t h e b o d y . S e c . 2 1 3 ( d ) ( 1 ) ( A ) . A s t h i s C o u r t s t a t e d i n F i s c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 1 6 4 , 1 7 4 ( 1 9 6 8 ) : T h e c a s e s , t h e r u l i n g s , a n d t h e r e g u l a t i o n s m a k e c l e a r t h a t w h e t h e r a s e r v i c e f o r w h i c h a n e x p e n d i t u r e i s m a d e c o n s t i t u t e s m e d i c a l c a r e w i l l d e p e n d u p o n i t s t h e r a p e u t i c n a t u r e t o t h e i n d i v i d u a l , a n d n o t u p o n t h e t i t l e o f t h e p e r s o n r e n d e r i n g t h e s e r v i c e , o r w h e t h e r t h e e x p e n s e i s " m e d i c a l " t o a l l p e r s o n s , o r t h e g e n e r a l n a t u r e o f t h e i n s t i t u t i o n i n w h i c h t h e s e r v i c e i s r e n d e r e d . [ F n . r e f s . o m i t t e d . ] T h i s b r o a d v i e w o f m e d i c a l c a r e a l l o w s m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r " n o n t r a d i t i o n a l " m e d i c a l c a r e . C f . C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 1 3 8 ; T s o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 3 9 9 . M o r e i m p o r t a n t l y , s e c t i o n 2 1 3 d o e s n o t p r e c l u d e d e d u c t i o n o f a m o u n t s e x p e n d e d f o r m e d i c a l c a r e e v e n t h o u g h s u c h c a r e w a s n o t p r e s c r i b e d b y a m e d i c a l d o c t o r . B u t w e a r e n o t p e r s u a d e d o n t h i s r e c o r d t h a t t h e e n t i r e a m o u n t i n i s s u e w a s e x p e n d e d o n l y f o r t h e m e d i c a l c a r e o f S a u n d r a . U s i n g o u r b e s t j u d g m e n t , w e a l l o w p e t i t i o n e r t o d e d u c t 6 0 p e r c e n t o f t h e $ 3 , 0 1 8 o r a t o t a l o f $ 1 , 8 1 1 a s m e d i c a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 1 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . F i n a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) - 1 2 - a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , n e g l i g e n c e i s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e d u e c a r e o r t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . D i s r e g a r d i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . N o p e n a l t y w i l l b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e r e t h e t a x p a y e r c l a i m s r e l i a n c e o n a n a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d t o t h e a c c o u n t a n t a n d t h a t t h e i t e m i n c o r r e c t l y c l a i m e d o r r e p o r t e d i n t h e r e t u r n w a s t h e r e s u l t o f t h e a c c o u n t a n t ' s e r r o r . M a - T r a n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 8 , 1 7 3 ( 1 9 7 8 ) ; E n o c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 8 1 , 8 0 3 ( 1 9 7 2 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p a n y r e c o r d s o f h i s p u r p o r t e d m u s i c b u s i n e s s a n d h e d i d n o t h a v e a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t . H e d i d n o t c a r r y o n t h i s a c t i v i t y i n b u s i n e s s l i k e f a s h i o n , a s w e d e t a i l e d a b o v e . O t h e r t h a n a s s e r t i n g t h a t h e r e l i e d o n t h e a d v i c e o f h i s a c c o u n t a n t , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y o r o t h e r e v i d e n c e - 1 3 - t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d h i s a c c o u n t a n t w i t h a l l o f t h e n e c e s s a r y i n f o r m a t i o n t o p r e p a r e p r o p e r l y h i s r e t u r n s o r t h a t h e r e c e i v e d g u i d a n c e f r o m h i s a c c o u n t a n t a s t o t h e p r o p r i e t y o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t c a l l h i s a c c o u n t a n t a s a w i t n e s s t o t e s t i f y a b o u t t h e i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r p r o v i d e d h i m f o r c a l c u l a t i n g h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . W e c a n n o t a s s u m e t h e t e s t i m o n y o f t h e a b s e n t w i t n e s s w o u l d h a v e b e e n f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r . R a t h e r , t h e n o r m a l i n f e r e n c e i s t h a t i t w o u l d h a v e b e e n u n f a v o r a b l e . W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .