TAX COURT OPINION

Case: William Allen Gilbert
Docket Number: 239-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 02/06/2003
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A L L E N G I L B E R T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 9 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 6 , 2 0 0 3 . W i l l i a m A l l e n G i l b e r t , p r o s e . R o b e r t A . V a r r a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 7 4 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C o l o r a d o o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , D e n i s e L i l l i a n G i l b e r t , w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e w a s g r a n t e d s o l e l e g a l c u s t o d y o f t h e i r m i n o r d a u g h t e r , A l e x i s . T h e f i n a l o r d e r s i s s u e d b y t h e D i s t r i c t C o u r t , R o u t t C o u n t y , C o l o r a d o , p r o v i d e d i n r e l e v a n t p a r t : B e c a u s e H u s b a n d [ p e t i t i o n e r ] i s p r o v i d i n g 1 0 0 % o f t h e f i n a n c i a l s u p p o r t f o r A l e x i s , I a m a w a r d i n g H u s b a n d t h e e n t i r e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r A l e x i s f o r 1 9 9 7 a n d a l l f u t u r e y e a r s . H u s b a n d s h a l l b e e n t i t l e d t o c l a i m t h i s e x e m p t i o n , h o w e v e r , o n l y i f h e i s c u r r e n t i n p a y i n g a l l c h i l d s u p p o r t f o r t h e t a x y e a r f o r w h i c h t h e e x e m p t i o n i s c l a i m e d a n d i f c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n s p r o v i d e s h i m w i t h a t a x b e n e f i t . I f e i t h e r c o n d i t i o n i s n o t s a t i s f i e d , W i f e m a y c l a i m a n e x e m p t i o n f o r A l e x i s f o r t h a t t a x y e a r . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r l i v e d i n C o l o r a d o w h i l e A l e x i s l i v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e i n L o u i s i a n a . P e t i t i o n e r v i s i t e d t h e L o u i s i a n a r e s i d e n c e f o r a p p r o x i m a t e l y 3 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 , b u t - 3 - A l e x i s n e v e r r e s i d e d i n C o l o r a d o d u r i n g t h a t y e a r . P e t i t i o n e r e a r n e d $ 1 0 , 0 7 8 i n w a g e i n c o m e d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h i s r e t u r n , h e c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r A l e x i s , h e c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d h e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h A l e x i s a s a q u a l i f y i n g c h i l d . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n s t a t e d t h a t A l e x i s l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r 1 2 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e , a n d d i s a l l o w e d i n f u l l t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r . A d e d u c t i o n g e n e r a l l y i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s a n d l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a c h i l d o f a t a x p a y e r i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) . A s p e c i a l r u l e a p p l i e s t o t a x p a y e r - p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d , w h o a r e s e p a r a t e d , o r w h o l i v e a p a r t f r o m t h e i r s p o u s e s f o r a t l e a s t t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , b u t w h o h a v e c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . U n d e r t h i s r u l e , t h e p a r e n t w i t h c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r ( t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " ) - 4 - g e n e r a l l y i s t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t , r e g a r d l e s s o f w h i c h p a r e n t a c t u a l l y p r o v i d e d t h e s u p p o r t . I d . O n e e x c e p t i o n t o t h i s s p e c i a l r u l e e x i s t s w h i c h e n t i t l e s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . F o r t h e e x c e p t i o n t o a p p l y , t h e c u s t o d i a l p a r e n t m u s t s i g n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e l e a s i n g h i s o r h e r c l a i m t o t h e d e d u c t i o n , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t a t t a c h t h e d e c l a r a t i o n t o h i s o r h e r t a x r e t u r n . I d . L a n g u a g e i n a d i v o r c e d e c r e e p u r p o r t e d l y g i v i n g a t a x p a y e r t h e r i g h t t o a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n d o e s n o t e n t i t l e t h e t a x p a y e r t o t h e d e d u c t i o n i n t h e a b s e n c e o f t h e s i g n e d , w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e d b y t h e s t a t u t e . M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . s u b n o m . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e i s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i n t h i s c a s e . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s r e t u r n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n s i g n e d b y h i s f o r m e r w i f e , h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 . W e n o t e t h a t w e d o n o t q u e s t i o n p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t o f A l e x i s ; w h e t h e r o r n o t h e s u p p o r t e d h e r , t h e d e c l a r a t i o n m u s t b e a t t a c h e d t o t h e r e t u r n . I d . P e t i t i o n e r n e v e r t h e l e s s a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n p u r s u a n t t o t h e f i l i n g i n s t r u c t i o n s i s s u e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . P e t i t i o n e r p o i n t s t o a f l o w c h a r t o n - 5 - 1 A c o p y o f t h e f l o w c h a r t i s i n e v i d e n c e . T h e C o u r t t a k e s j u d i c i a l n o t i c e o f t h e p u b l i c a t i o n i n i t s e n t i r e t y . 2 W e n o t e t h a t - - e v e n i f t h e i n s t r u c t i o n s u p o n w h i c h ( c o n t i n u e d . . . ) w h a t i s a p p a r e n t l y p a g e 2 8 o f t h e 1 9 9 8 v e r s i o n o f I R S P u b l i c a t i o n 1 7 , Y o u r F e d e r a l I n c o m e T a x . 1 T h i s c h a r t s t a t e s i n r e l e v a n t p a r t t h a t a n o n c u s t o d i a l p a r e n t p a s s e s t h e s u p p o r t t e s t i f " t h e r e i s a d e c r e e o r a g r e e m e n t e x e c u t e d a f t e r 1 9 8 4 t h a t u n c o n d i t i o n a l l y e n t i t l e s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o t h e e x e m p t i o n " ( e m p h a s i s a d d e d ) . O n t h e f o l l o w i n g p a g e o f t h i s p u b l i c a t i o n , t h e l i s t e d r e q u i r e m e n t s p e r t a i n i n g t o a n o n c u s t o d i a l p a r e n t e x p l i c i t l y s t a t e t h a t s u c h a p o s t - 1 9 8 4 d e c r e e o r a g r e e m e n t m u s t s t a t e t h a t " t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t c a n c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t w i t h o u t r e g a r d t o a n y c o n d i t i o n , s u c h a s p a y m e n t o f s u p p o r t . " T h e p u b l i c a t i o n f u r t h e r s t a t e s t h a t , i n o r d e r t o u s e s u c h a d e c r e e o r a g r e e m e n t i n c l a i m i n g a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t a t t a c h t o h i s o r h e r r e t u r n a c o p y o f c e r t a i n p a g e s o f t h e d e c r e e o r a g r e e m e n t w h i c h c o n t a i n s t h e s i g n a t u r e o f t h e t a x p a y e r ' s f o r m e r s p o u s e . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s r e t u r n a c o p y o f t h e r e l e v a n t p o r t i o n s o f h i s d i v o r c e d e c r e e . F u r t h e r m o r e , a t t a c h i n g t h e d e c r e e t o t h e r e t u r n w o u l d n o t h a v e b e e n s u f f i c i e n t b e c a u s e t h e d e c r e e b y i t s t e r m s d i d n o t u n c o n d i t i o n a l l y e n t i t l e p e t i t i o n e r t o t h e e x e m p t i o n d e d u c t i o n : T h e d e c r e e p r o v i d e d t h a t e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n w a s c o n t i n g e n t u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o m p t p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t . 2 - 6 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r r e l i e d w e r e i n c o r r e c t o r m i s l e a d i n g - - t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t b o u n d b y g u i d a n c e h e p r o v i d e s t o a s s i s t t a x p a y e r s i n f i l i n g t a x r e t u r n s w h e r e s u c h g u i d a n c e i s c o n t r a r y t o t h e l a w . D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 ( 1 9 6 5 ) ; A u t o m o b i l e C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . F o r a t a x p a y e r t o b e e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r a g i v e n t a x a b l e y e a r , t h e t a x p a y e r m u s t a t a m i n i m u m m a i n t a i n " a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " o f a m i n o r c h i l d o r o t h e r q u a l i f y i n g d e p e n d e n t . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . A l e x i s w a s t h e o n l y d e p e n d e n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . B e c a u s e A l e x i s n e v e r r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r i n h i s h o m e d u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I d . T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . U n d e r s e c t i o n 3 2 , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d i n c o m e , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . A n y i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A n i n d i v i d u a l w i t h q u a l i f y i n g c h i l d r e n i s e n t i t l e d t o a l a r g e r c r e d i t t h a n i s a n i n d i v i d u a l w i t h o u t q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) . S u b j e c t t o f u r t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e d e f i n i t i o n o f a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 3 2 i n c l u d e s a c h i l d - 7 - o f a t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d A l e x i s a s a q u a l i f y i n g c h i l d . A l e x i s w a s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p e t i t i o n e r , h o w e v e r , b e c a u s e s h e d i d n o t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n h a l f o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 8 b e c a u s e h e h a d n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d b e c a u s e h i s e a r n e d i n c o m e w a s t o o g r e a t t o o t h e r w i s e b e e n t i t l e d t o t h e c r e d i t . S e c . 3 2 ( a ) , ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .