TAX COURT OPINION

Case: Roy J. & Helen Cole
Docket Number: 5394-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 06/22/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O Y J . A N D H E L E N C O L E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 3 9 4 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 2 , 1 9 9 9 . R o y J . C o l e , p r o s e . A n n e S . D a u g h a r t y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 3 1 , 7 1 4 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o y J . C o l e . s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) 1 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 1 9 . 6 0 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 4 2 . 8 0 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e . W e h o l d t h e y a r e n o t . ( 2 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h o l d t h e y a r e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n E d m o n d s , W a s h i n g t o n . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r h a s b e e n i n t h e f l o o r c o v e r i n g b u s i n e s s s i n c e 1 9 6 2 . E a c h m o r n i n g p e t i t i o n e r s p e n d s a p p r o x i m a t e l y 1 h o u r i n h i s h o m e o f f i c e c o n t a c t i n g c u s t o m e r s , b u i l d e r s , a n d s u p p l i e r s . W h e n p e t i t i o n e r r e t u r n s h o m e a t n i g h t , h e s p e n d s a f e w m o r e h o u r s i n h i s h o m e o f f i c e p r e p a r i n g v a r i o u s p a p e r w o r k a n d r e t u r n i n g c a l l s t o p e o p l e w h o l e f t m e s s a g e s o n h i s a n s w e r i n g m a c h i n e d u r i n g t h e d a y . - 3 - P e t i t i o n e r s ' h o m e i s a p p r o x i m a t e l y 1 , 3 0 0 s q u a r e f e e t , a n d p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e i s a p p r o x i m a t e l y 1 1 0 s q u a r e f e e t . W h e n p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n g r e w u p a n d m o v e d o u t , p e t i t i o n e r c o n v e r t e d o n e o f t h e b e d r o o m s i n t h e h o u s e f o r u s e a s a h o m e o f f i c e . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n o f f i c e l o c a t e d a n y w h e r e e l s e a n d d o e s n o t u s e t h i s r o o m i n t h e h o u s e f o r a n y p u r p o s e o t h e r t h a n a h o m e o f f i c e . N o p e r s o n o t h e r t h a n p e t i t i o n e r u s e s t h e r o o m . T h e r e i s n o b e d o r d r e s s e r l o c a t e d i n t h e r o o m , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t u s e t h e r o o m f o r a n y t y p e o f s t o r a g e . P e t i t i o n e r h a s o n e p h o n e l i n e f o r t h e h o u s e h o l d t h a t d o u b l e s a s a b u s i n e s s l i n e . P e t i t i o n e r k e e p s b u s i n e s s - r e l a t e d m a t e r i a l s i n t h e r o o m , s u c h a s a c o m p u t e r , b o o k s p e r t a i n i n g t o h i s t r a d e , a n d b u s i n e s s r e c o r d s . R e s p o n d e n t d i d n o t r a i s e a n i s s u e r e g a r d i n g s u b s t a n t i a t i o n . O P I N I O N S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 2 8 0 A , i n g e n e r a l , d i s a l l o w s d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t t h a t i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . H o w e v e r , s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) p e r m i t s t h e d e d u c t i o n o f e x p e n s e s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s " t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e - 4 - t a x p a y e r " . T h u s , t o q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) f o r a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t a p o r t i o n o f h i s d w e l l i n g i s ( 1 ) e x c l u s i v e l y u s e d , ( 2 ) o n a r e g u l a r b a s i s , a n d ( 3 ) a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e H a m a c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 4 8 , 3 5 3 ( 1 9 9 0 ) . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . W e n o w c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . I n C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 ( 1 9 9 3 ) , t h e S u p r e m e C o u r t i d e n t i f i e d t w o p r i m a r y f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g w h e t h e r a h o m e o f f i c e i s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e t i m e s p e n t a t e a c h p l a c e . S e e i d . a t 1 7 5 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n i s t o b e d e t e r m i n e d b y t h e b a s i c c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e t a x p a y e r ' s p a r t i c u l a r b u s i n e s s . T h e p o i n t w h e r e g o o d s a n d s e r v i c e s a r e d e l i v e r e d m u s t b e g i v e n g r e a t w e i g h t i n d e t e r m i n i n g t h e p l a c e w h e r e t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s a r e p e r f o r m e d . S e e i d . I n C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , s u p r a , t h e t a x p a y e r w a s a n a n e s t h e s i o l o g i s t w h o d i v i d e d t h e p r a c t i c e o f h i s p r o f e s s i o n a m o n g t h r e e h o s p i t a l s i n M a r y l a n d a n d V i r g i n i a . T h e t a x p a y e r a d m i n i s t e r e d t h e a n e s t h e s i a , c a r e d f o r p a t i e n t s a f t e r s u r g e r y , - 5 - a n d t r e a t e d p a t i e n t s f o r p a i n a t t h e h o s p i t a l s . S e e i d . a t 1 7 0 . N o n e o f t h e t h r e e h o s p i t a l s p r o v i d e d t h e t a x p a y e r w i t h a n o f f i c e . S e e i d . T h e t a x p a y e r h a d a s p a r e b e d r o o m i n h i s r e s i d e n c e w h i c h h e u s e d e x c l u s i v e l y a s a n o f f i c e . S e e i d . T h e t a x p a y e r d i d n o t m e e t w i t h p a t i e n t s a t h i s h o m e o f f i c e , b u t h e d i d s p e n d 2 t o 3 h o u r s p e r d a y t h e r e p e r f o r m i n g v a r i o u s a d m i n i s t r a t i v e t a s k s , s u c h a s : ( 1 ) C o n t a c t i n g p a t i e n t s , s u r g e o n s , a n d h o s p i t a l s b y t e l e p h o n e , ( 2 ) m a i n t a i n i n g b i l l i n g r e c o r d s a n d p a t i e n t l o g s , ( 3 ) p r e p a r i n g f o r t r e a t m e n t s a n d p r e s e n t a t i o n s , ( 4 ) s a t i s f y i n g c o n t i n u i n g m e d i c a l e d u c a t i o n r e q u i r e m e n t s , a n d ( 5 ) r e a d i n g m e d i c a l j o u r n a l s a n d b o o k s . S e e i d . O n t h e b a s i s o f t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e h o m e o f f i c e w a s n o t t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , a n d t h e r e f o r e t h e t a x p a y e r w a s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . S e e i d . a t 1 7 8 - 1 7 9 . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s a r e n o t p e r f o r m e d a t t h e h o m e o f f i c e . I n s t e a d , h i s f l o o r c o v e r i n g s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d a t t h e j o b s i t e s . T h e r e f o r e , w h i l e t h e h o m e o f f i c e w a s a n i m p o r t a n t p l a c e f o r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , w e c a n n o t s a y t h a t i t w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r - 6 - 2 F o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 8 , s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) h a s b e e n a m e n d e d t o r e a d : " t h e t e r m ' p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s ' i n c l u d e s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r f o r t h e a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r i f t h e r e i s n o o t h e r f i x e d l o c a t i o n o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s w h e r e t h e t a x p a y e r c o n d u c t s s u b s t a n t i a l a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . " O u r h o l d i n g r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e f o r h i s 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r d o e s n o t i m p l y t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t b e e l i g i b l e f o r a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n i n t h e f u t u r e . h a s n o t s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 A a n d i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e u s e o f a h o m e o f f i c e . 2 I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 , n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e * * * [ i n c o m e t a x l a w s ] " a n d d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . " S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t t h i n k h e w a s n e g l i g e n t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 7 - F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .