TAX COURT OPINION

Case: Eugene M. Landry
Docket Number: 18558-99L
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 01/30/2001
Pages: 7

1 1 6 T . C . N o . 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E U G E N E M . L A N D R Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 5 8 - 9 9 L . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 . P ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 7 w e r e f i l e d c o n s i s t e n t l y l a t e . E a c h r e t u r n r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t , w h i c h P e l e c t e d t o a p p l y t o a s u b s e q u e n t y e a r ' s l i a b i l i t y . H e l d : T h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e l a t e s t o F e d e r a l i n c o m e t a x , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r a d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d . H e l d , f u r t h e r , o v e r p a y m e n t s f i r s t c l a i m e d o n r e t u r n s f i l e d m o r e t h a n 3 y e a r s l a t e a r e b a r r e d , a n d R m a y p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f b a l a n c e s d u e a s d e t e r m i n e d i n a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) . E u g e n e M . L a n d r y , p r o s e . J o h n D . F a u c h e r , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n t e s t s t h e l e v y o n t h e g r o u n d t h a t t h e a m o u n t s i n i s s u e w e r e p a i d b y e x c e s s t a x e s w i t h h e l d i n e a r l i e r y e a r s . R e s p o n d e n t d e c l i n e d t o a p p l y t h e e x c e s s w i t h h o l d i n g f r o m y e a r s f o r w h i c h r e t u r n s w e r e f i l e d m o r e t h a n 3 y e a r s l a t e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S p r i n g , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s t a f f f i n a n c i a l r e p r e s e n t a t i v e f o r R o y a l D u t c h S h e l l G r o u p . H e i s e d u c a t e d a s a n a c c o u n t a n t a n d p r e p a r e d a n d f i l e d h i s o w n t a x r e t u r n s . F o r a l l y e a r s f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d j o i n t t a x r e t u r n s w i t h h i s w i f e , D e b o r a h B . L a n d r y . P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 r e t u r n w a s f i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . H i s r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 w e r e f i l e d o n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . H i s r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 w e r e f i l e d n o e a r l i e r t h a n J u n e 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r 1 9 9 7 w a s f i l e d i n A p r i l 1 9 9 9 . - 3 - W h e n h e f i l e d h i s r e t u r n s a s s e t f o r t h a b o v e , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t t h e o v e r p a y m e n t s c l a i m e d f r o m w i t h h o l d i n g o r c a r r i e d o v e r e s t i m a t e d t a x f r o m p r i o r y e a r s s h o u l d b e a p p l i e d t o t h e e s t i m a t e d t a x f o r t h e f o l l o w i n g y e a r . T h e 1 9 8 9 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 3 2 9 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 0 . T h e 1 9 9 0 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 3 , 0 7 4 , i n c l u d i n g $ 2 , 3 2 9 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 1 . T h e 1 9 9 1 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 3 , 5 6 8 , i n c l u d i n g $ 3 , 0 7 4 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r e l e c t e d o n h i s 1 9 9 1 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 . T h e 1 9 9 2 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 5 4 4 , i n c l u d i n g $ 3 , 5 6 8 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . T h e 1 9 9 3 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 8 1 6 , i n c l u d i n g $ 5 4 4 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 . T h e 1 9 9 4 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 1 , 4 9 1 , i n c l u d i n g $ 8 1 6 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . T h e 1 9 9 5 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 1 , 7 6 1 , i n c l u d i n g $ 1 , 4 9 1 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o - 4 - a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . T h e 1 9 9 6 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 9 4 , i n c l u d i n g $ 1 , 7 6 1 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r . T h e 1 9 9 7 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n r e p o r t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 4 , 2 0 3 , i n c l u d i n g $ 9 4 c a r r i e d o v e r f r o m 1 9 9 6 a n d p a y m e n t s o f $ 1 5 , 0 0 0 i n e s t i m a t e d t a x e s m a d e d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o a p p l y t h i s o v e r p a y m e n t t o h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t a p p l i e d t h e o v e r p a y m e n t s a s d i r e c t e d b y p e t i t i o n e r e x c e p t i n i n s t a n c e s w h e r e t h e o v e r p a y m e n t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s c r e d i t s c o u l d n o t b e a p p l i e d i n f u l l a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y b e c a u s e p a r t o f t h e c a r r i e d o v e r a m o u n t s h a d b e e n d e e m e d p a i d m o r e t h a n 3 y e a r s b e f o r e t h e r e t u r n w a s f i l e d c l a i m i n g a c r e d i t f o r t h a t a m o u n t . O P I N I O N T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e n t a f t e r a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 w a s c o n d u c t e d . P e t i t i o n e r r a i s e d a t t h e h e a r i n g h i s c o n t e n t i o n t h a t t h e t a x e s t h a t w e r e t h e s u b j e c t o f p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y h a d b e e n p a i d . T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r a n y d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d a g a i n s t p e t i t i o n e r b y r e s p o n d e n t . N o n e t h e l e s s , b e c a u s e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e l a t e s t o F e d e r a l i n c o m e t a x e s , o v e r w h i c h w e h a v e j u r i s d i c t i o n , w e h o l d - 5 - t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h i n d e t a i l t h e a p p l i c a t i o n o f t h e v a r i o u s a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r a n d t h o s e t h a t w e r e n o t c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t b e c a u s e o f l a t e f i l i n g o f h i s r e t u r n s . N o o t h e r i s s u e s h a v e b e e n r a i s e d . B e c a u s e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , i . e . , t h e a m o u n t u n p a i d a f t e r a p p l i c a t i o n o f c r e d i t s t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d , i s p r o p e r l y a t i s s u e , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n o v o . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 w e r e f i l e d m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e y w e r e d u e . H e c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t i t i s u n j u s t f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o f a i l t o a p p l y a l l o f h i s o v e r p a y m e n t s t o h i s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s b e c a u s e h e c o n s i s t e n t l y p a i d h i s t a x e s e a r l y b y n o t c l a i m i n g r e f u n d s o f e x c e s s w i t h h o l d i n g u n t i l t h e t i m e t h a t h e b e l a t e d l y f i l e d h i s r e t u r n s . A l t h o u g h h e r e f e r s i n h i s t e s t i m o n y t o h i s m o t h e r ' s d e a t h i n M a r c h 1 9 9 2 a n d t o h i s f a t h e r ' s d e a t h i n A p r i l 1 9 9 3 , h e o f f e r s n o b o n a f i d e e x c u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s s t a r t i n g w i t h t h e r e t u r n f o r 1 9 8 9 d u e i n 1 9 9 0 . I t a p p e a r s t h a t s o m e t i m e p r i o r t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 0 , h e m a d e a d e l i b e r a t e d e c i s i o n n o t t o f i l e h i s r e t u r n s u n t i l " t h e t h r e e - y e a r w i n d o w o f t i m e " f o r c l a i m i n g r e f u n d s o r c r e d i t s - 6 - w a s a b o u t t o p a s s . W h e n t h a t t i m e c a m e , h o w e v e r , f a m i l y a n d e m p l o y m e n t o b l i g a t i o n s a l l e g e d l y i n t e r f e r e d w i t h h i s p l a n . I n o t h e r w o r d s , h e k n o w i n g l y f a i l e d t o c o m p l y w i t h h i s a n n u a l o b l i g a t i o n t o f i l e a t a x r e t u r n , a n d h e n o w s e e k s r e l i e f b e c a u s e h e h a s l o s t r e f u n d s o r c r e d i t s t o w h i c h h e o t h e r w i s e w a s e n t i t l e d . W e a r e n o t i m p r e s s e d w i t h p e t i t i o n e r ' s " e q u i t a b l e " a r g u m e n t . E v e n i f w e w e r e , h o w e v e r , w e a r e b o u n d b y t h e s t r i c t t e r m s o f t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s l i m i t i n g r e f u n d s o r c r e d i t s f o r o v e r p a y m e n t s t o t h o s e p r o p e r l y c l a i m e d w i t h i n 3 y e a r s o f t h e d a t e p a i d . S e e s e c . 6 5 1 1 ( b ) ; U n i t e d S t a t e s v . B r o c k a m p , 5 1 9 U . S . 3 4 7 , 3 5 2 - 3 5 4 ( 1 9 9 7 ) . P a y m e n t s m a d e b y w i t h h o l d i n g f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s a r e d e e m e d p a i d o n t h e 1 5 t h d a y o f t h e 4 t h m o n t h f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x y e a r . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . T o t h e e x t e n t t h a t o v e r p a y m e n t s w e r e d e s i g n a t e d a s e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r a s u b s e q u e n t y e a r , t h e y w e r e d e e m e d m a d e o n t h e l a s t d a y f o r f i l i n g t h e r e t u r n . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 2 ) . A p p l i c a t i o n o f t h e c r e d i t s i n d i s p u t e w a s c l e a r l y b a r r e d . A s a m a t t e r o f l a w , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c r e d i t f o r a n a m o u n t p a i d o r d e e m e d p a i d m o r e t h a n 3 y e a r s b e f o r e a r e t u r n c l a i m i n g a c r e d i t o f t h a t a m o u n t w a s f i l e d . R e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d t h a t c o l l e c t i o n e f f o r t s s h o u l d p r o c e e d . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .