TAX COURT OPINION

Case: David Alphonse De Strooper
Docket Number: 3195-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 05/07/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D A L P H O N S E D E S T R O O P E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 9 5 - 0 0 S . F i l e d M a y 7 , 2 0 0 1 . D a v i d A l p h o n s e D e S t r o o p e r , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 8 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C l e a r w a t e r , F l o r i d a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o A i m e e C . D e S t r o o p e r ( M r s . D e S t r o o p e r ) i n 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r a n d M r s . D e S t r o o p e r h a d o n e c h i l d , A a r o n D . D e S t r o o p e r ( A a r o n ) , w h o w a s b o r n J u n e 1 5 , 1 9 9 0 . I n t h e f a l l o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M r s . D e S t r o o p e r e x e c u t e d a m a r i t a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( t h e a g r e e m e n t ) w h i c h w a s f i l e d w i t h t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e S i x t h J u d i c i a l C i r c u i t f o r P i n e l l a s C o u n t y . T h e a g r e e m e n t r e c o g n i z e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r s . D e S t r o o p e r w e r e l i v i n g a p a r t a n d d e s i r e d t o s e t t l e t h e i r r e s p e c t i v e p r o p e r t y r i g h t s a n d a l l m a t t e r s r e l a t i n g t o c h i l d c u s t o d y , v i s i t a t i o n , a n d s u p p o r t f o r t h e i r c h i l d . T h e a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r s . D e S t r o o p e r w o u l d s h a r e r e s p o n s i b i l i t y i n d e c i s i o n s r e l a t i n g t o t h e h e a l t h a n d w e l f a r e o f t h e i r s o n A a r o n . T h e a g r e e m e n t a l s o p r o v i d e d a s f o l l o w s : - 3 - 9 . C H I L D C U S T O D Y A N D V I S I T A T I O N T h e w i f e s h a l l h a v e t h e p r i m a r y r e s i d e n t i a l c a r e o f t h e m i n o r c h i l d w i t h t h e p a r t i e s e n j o y i n g s h a r e d p a r e n t a l r e s p o n s i b i l i t y a s o u t l i n e d h e r e i n a b o v e . T h e h u s b a n d s h a l l h a v e r e a s o n a b l e a n d l i b e r a l r i g h t s o f v i s i t a t i o n t h a t s h a l l i n c l u d e a s c h e d u l e a s f o l l o w s : 1 . T h e h u s b a n d s h a l l h a v e f r o m e v e r y W e d n e s d a y e v e n i n g t h r o u g h S a t u r d a y m o r n i n g . T h e a g r e e m e n t f u r t h e r p r o v i d e d f o r a d e t a i l e d s c h e d u l e o f p h y s i c a l c u s t o d y d u r i n g h o l i d a y s a n d s p e c i a l o c c a s i o n s . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p a y $ 4 7 5 p e r m o n t h f o r s u p p o r t o f A a r o n . P e t i t i o n e r w a s a l s o r e q u i r e d t o p a y f o r m e d i c a l i n s u r a n c e f o r A a r o n a s w e l l a s a n y m e d i c a l b i l l s . R e s p o n d e n t h a s n o t r a i s e d a n y q u e s t i o n s t h a t s u p p o r t a n d o t h e r p a y m e n t s w e r e n o t m a d e p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d a l s o a d j u s t e d t h e f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d - o f - h o u s e h o l d t o s i n g l e b e c a u s e M r s . D e S t r o o p e r h a d c u s t o d y o f A a r o n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y d e d u c t i o n a n d t h e h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s s i n c e h i s s o n l i v e d w i t h h i m h a l f t h e t i m e a n d h e p a i d m o r e f o r h i s s o n ' s s u p p o r t t h a n M r s . D e S t r o o p e r . H e f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e l a n g u a g e i n t h e m a r i t a l - 4 - s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d i n g p r i m a r y r e s i d e n t i a l c a r e t o M r s . D e S t r o o p e r i s m e r e l y t o c o m p o r t w i t h F l o r i d a c u s t o d y l a w . D i s c u s s i o n A . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n f o r A a r o n S e c t i o n 1 5 1 a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a t a x p a y e r ' s s o n o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r i s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . T h e s u p p o r t t e s t i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) a p p l i e s i f : ( 1 ) A c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m h i s p a r e n t s ; ( 2 ) t h e p a r e n t s a r e d i v o r c e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e ; a n d ( 3 ) s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r . I f t h e s e r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d , a s i n t h e p r e s e n t c a s e , t h e " c h i l d s h a l l b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( a ) , a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r ( * * * r e f e r r e d t o a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t ) " t h u s a l l o w i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n t o b e c l a i m e d b y t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ; s e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . C u s t o d y i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t c u s t o d y d e c r e e i f t h e r e i s o n e i n e f f e c t . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t M r s . D e S t r o o p e r - 5 - h a s t h e " p r i m a r y r e s i d e n t i a l c a r e o f t h e m i n o r c h i l d " . B a s e d o n t h e a g r e e m e n t , A a r o n s p e n t m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 w i t h M r s . D e S t r o o p e r . T h e r e f o r e , M r s . D e S t r o o p e r i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t a n d p e t i t i o n e r i s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t o f A a r o n f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r , a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , i s a l l o w e d t o c l a i m a c h i l d a s a d e p e n d e n t o n l y i f h e m e e t s o n e o f t h r e e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . T h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t c a n c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ( 1 ) i f t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n f o r t h e y e a r , ( 2 ) i f a m u l t i p l e - s u p p o r t a g r e e m e n t i s i n e f f e c t , o r ( 3 ) i f t h e d e c r e e o f d i v o r c e w a s e x e c u t e d p r i o r t o 1 9 8 5 , t h e d e c r e e e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t p r o v i d e s a t l e a s t $ 6 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , ( 3 ) , ( 4 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 5 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . N o n e o f t h e e x c e p t i o n s a p p l i e s t o t h i s c a s e . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h a t M r s . D e S t r o o p e r r e l e a s e d h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n . F u r t h e r , a m u l t i p l e - s u p p o r t a g r e e m e n t w a s n o t i n e f f e c t , a n d t h e d e c r e e o f d i v o r c e w a s e x e c u t e d a f t e r 1 9 8 4 . W h i l e w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f A a r o n ' s s u p p o r t , w e a r e b o u n d b y t h e r i g o r s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 6 - B . F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f a h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f h i s s o n . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " i s s y n o n y m o u s w i t h " h o m e " . S e e s e c . 1 . 2 - 2 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t A a r o n r e s i d e d w i t h h i m f o r h a l f o f 1 9 9 7 . T h e a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r h a s c u s t o d y o f A a r o n f o r o n l y 3 n i g h t s p e r w e e k , a n d a t b e s t , 3 d a y s p e r w e e k . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t A a r o n r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .