TAX COURT OPINION

Case: Andrew Heisey
Docket Number: 1220-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 02/12/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N D R E W H E I S E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 2 0 - 0 1 . F i l e d F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 2 . P d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s , i n w h i c h h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a s w e l l a s a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a n d 6 6 5 4 , I . R . C . P d o e s n o t d i s p u t e t h e r e c e i p t o f c o m p e n s a t i o n a n d s a l e p r o c e e d s i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . H o w e v e r , P c o n t e n d s t h a t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x i s i n t h e n a t u r e o f a n e x c i s e t a x a n d t h a t h e i s n o t e n g a g e d i n a n y t a x a b l e e x c i s e a c t i v i t i e s . H e l d : C o m p e n s a t i o n a n d g a i n f r o m t h e s a l e o f p r o p e r t y a r e t a x a b l e a s i n c o m e i n t h e y e a r r e c e i v e d . P ' s a r g u m e n t s t o t h e c o n t r a r y a r e f r i v o l o u s . H e l d , f u r t h e r , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 , I . R . C . , a r e s u s t a i n e d . H e l d , f u r t h e r , s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . , p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e a t a x p a y e r f a i l s " t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n a n y r e t u r n " . T h e a d d i t i o n t o - 2 - t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . , d o e s n o t a p p l y u n l e s s t h e r e w a s a n u n p a i d t a x t h a t w a s s h o w n o n a r e t u r n . S i n c e n o r e t u r n s w e r e f i l e d a n d t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h a t s u b s t i t u t e r e t u r n s w e r e p r e p a r e d , t h e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . , a d d i t i o n t o t a x d o e s n o t a p p l y . H e l d , f u r t h e r , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o f $ 2 , 0 0 0 o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . A n d r e w H e i s e y , p r o s e . M a t t h e w A . M e n d i z a b a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x : A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 6 $ 1 3 , 8 5 2 . 0 0 $ 3 , 1 1 6 . 7 0 $ 2 , 8 3 9 . 6 6 $ 7 3 7 . 2 7 1 9 9 7 1 2 , 6 3 7 . 0 0 2 , 8 4 3 . 3 3 1 , 8 3 2 . 3 7 6 7 6 . 1 0 1 9 9 8 5 4 , 1 3 3 . 0 0 1 1 , 4 8 8 . 9 5 4 , 3 4 0 . 2 7 2 , 3 2 0 . 8 8 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n , h e r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a . - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 7 2 , 8 2 1 , $ 5 4 , 0 8 6 . 3 8 , a n d $ 5 7 , 5 7 5 . 6 9 i n w a g e s f r o m C o n t r a c t S e r v i c e s C o . d u r i n g 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 0 7 1 . 1 4 w a s w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f r o m C o n t r a c t S e r v i c e s C o . i n 1 9 9 8 ; n o F e d e r a l i n c o m e t a x e s w e r e w i t h h e l d i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 9 , 4 1 0 a n d $ 1 7 , 7 4 0 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A c o r n P r o d u c t D e v e l o p m e n t , I n c . , d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . O n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s o l d a s i n g l e f a m i l y r e s i d e n c e l o c a t e d a t 2 7 1 6 M o r r e n e D r i v e , P l a c e r v i l l e , 9 5 6 6 7 f o r $ 1 1 2 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r w a s t h e o w n e r o f t h i s p r o p e r t y i m m e d i a t e l y p r i o r t o i t s s a l e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , o r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . O P I N I O N A . I n c o m e T a x D e f i c i e n c i e s S e c t i o n 6 1 ( a ) 1 i n c l u d e s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e , " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d g a i n s d e r i v e d f r o m d e a l i n g s i n p r o p e r t y . S e e U n i t e d S t a t e s v . C o n n o r , 8 9 8 F . 2 d 9 4 2 , 9 4 3 ( 3 d - 4 - 2 T h e o n l y a m o u n t s o f i n c o m e i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t w e r e n o t s t i p u l a t e d w e r e $ 2 7 5 o f w a g e s i n 1 9 9 6 a n d $ 2 6 3 o f w a g e s i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r a d m i t o r d e n y t h a t h e r e c e i v e d t h o s e a m o u n t s a s t a x a b l e i n c o m e i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r o b j e c t e d t o t h o s e r e q u e s t s a s l e g a l c o n c l u s i o n s , b u t h e d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d t h o s e a m o u n t s a s w a g e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . 3 I n H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 6 , t h e t a x p a y e r r a i s e d s i m i l a r a r g u m e n t s ; i . e . , t h a t " T h e i n c o m e t a x i s a n ' e x c i s e t a x ' , a n d h e d i d n o t e n g a g e i n a n y ' e x c i s e t a x a b l e a c t i v i t y ' " . W e r e j e c t e d t h e t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e o w e d n o i n c o m e t a x e s o n t h e w a g e s h e r e c e i v e d . C i r . 1 9 9 0 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R i c h a r d s , 7 2 3 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 8 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; G r i m e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 2 3 5 , 2 3 7 ( 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t t h e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n a n d g a i n u p o n w h i c h r e s p o n d e n t b a s e d h i s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . I n d e e d , w i t h m i n o r e x c e p t i o n s , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t h e r e c e i v e d t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e t a x y e a r s a t i s s u e . 2 H o w e v e r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e i n c o m e t a x i s a n e x c i s e t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e n g a g e i n a n y t a x a b l e e x c i s e a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . T h e c o n t e n t i o n s m a d e b y p e t i t i o n e r i n h i s p e t i t i o n a n d o n b r i e f a r e a p p r o p r i a t e l y t e r m e d " t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h " , a n d w e s h a l l n o t d i g n i f y s u c h a r g u m e n t s w i t h a n y f u r t h e r d i s c u s s i o n . 3 C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 ; B l a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 6 0 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s w a g e s , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , a n d g a i n f r o m - 5 - t h e s a l e o f p r o p e r t y a r e t a x a b l e i n c o m e a n d t h a t t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a r e c o r r e c t . B . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e R e t u r n S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) d o e s n o t a p p l y i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 7 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e " h e a v y b u r d e n " o f p r o v i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t a n d t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s a t t r i b u t a b l e t o r e a s o n a b l e c a u s e ; t h e r e f o r e , w e s u s t a i n t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . C . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y t a x s h o w n o n a r e t u r n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : S E C . 6 6 5 1 . F A I L U R E T O F I L E T A X R E T U R N O R T O P A Y T A X . ( a ) A d d i t i o n t o t h e T a x . - - I n c a s e o f f a i l u r e - - * * * * * * * ( 2 ) t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n a n y r e t u r n s p e c i f i e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e - 6 - 4 W e a r e a w a r e o f s e c . 6 6 5 1 ( g ) , w h i c h d e a l s w i t h t h e e f f e c t o f a s e c . 6 0 2 0 ( b ) s u b s t i t u t e r e t u r n o n s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 0 ( " A r e t u r n p r e p a r e d b y ( c o n t i n u e d . . . ) f o r p a y m e n t ) , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n s u c h r e t u r n 0 . 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f s u c h t a x i f t h e f a i l u r e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 0 . 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] O n b r i e f , r e s p o n d e n t ' s o n l y a r g u m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x i s a s f o l l o w s : I . R . C . § 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x c o n s i s t s o f a n a d d i t i o n t o t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n o f . 5 % a d d e d f o r e a c h c o m p l e t e m o n t h o r p a r t o f a m o n t h i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , u p t o t h e m a x i m u m o f 2 5 % . S i n c e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e 1 9 9 6 , 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r s a n d d i d n o t m a k e p a y m e n t s u f f i c i e n t t o p a y t h e a m o u n t o f t a x t h a t w a s t o b e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n s , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r F a i l u r e t o P a y . [ F n . r e f . o m i t t e d . ] R e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n s p r o v i d e a n i n s u f f i c i e n t b a s i s u p o n w h i c h t o a s s e r t t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x a n d m i s s t a t e s t h e r e q u i r e m e n t s o f t h a t s e c t i o n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i s i m p o s e d o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n a r e t u r n . T h e p a r t i e s i n t h i s c a s e s t i p u l a t e d t h a t " P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e 1 9 9 6 , 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s , ( F o r m 1 0 4 0 ) . " G i v e n t h i s s t i p u l a t i o n a n d t h e a b s e n c e o f a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h e e x i s t e n c e o f a " r e t u r n " , 4 w e h o l d t h a t - 7 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 6 0 2 0 ( b ) i s t r e a t e d a s a r e t u r n f i l e d b y t h e t a x p a y e r f o r r e t u r n s d u e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) " ) . T h e e v i d e n c e i n t h e i n s t a n t c a s e d o e s n o t s h o w t h a t a s u b s t i t u t e r e t u r n w a s f i l e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t s t a t e d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n o n S e p t . 5 , 2 0 0 0 . S i n c e t h e e x a m i n a t i o n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 ( c ) a p p l i e s a n d p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a d d i t i o n s t o t a x u p o n r e s p o n d e n t . 5 T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a p p l y t o d i f f e r e n t a m o u n t s : S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a p p l i e s t o a m o u n t s r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n , w h e r e a s s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a p p l i e s t o t h e a m o u n t a c t u a l l y s h o w n o n a r e t u r n w h i c h r e m a i n s u n p a i d . S e e E s t a t e o f R a u h o f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 9 4 ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( f ) , E x a m p l e ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . C o n g r e s s r e c o g n i z e d t h i s i n e n a c t i n g s e c . 6 6 5 1 ( g ) a n d i n p r o v i d i n g t w o d i f f e r e n t s t a n d a r d s u n d e r s u b s e c t i o n s ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c . 6 6 5 1 . 6 W e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s e c . 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x i n t h i s c a s e b e c a u s e i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e n o t f i l e d f o r t h e ( c o n t i n u e d . . . ) t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x c a n n o t b e s u s t a i n e d . W a t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 2 . 5 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a p p l i e d s e c t i o n 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) , w h i c h l i m i t s t h e a d d i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) b y t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r a n y m o n t h t o w h i c h a n a d d i t i o n a p p l i e s u n d e r b o t h o f t h o s e p r o v i s i o n s . S i n c e w e h a v e f o u n d t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a r e i n a p p l i c a b l e , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) s h o u l d n o t h a v e b e e n a d j u s t e d . D . S e c t i o n 6 6 5 4 A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x . 6 S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) d o e s n o t - 8 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) t a x y e a r s a t i s s u e . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 6 . a p p l y i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , s e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e f a l l s w i t h i n a n y o f t h o s e e x c e p t i o n s . C h a m b e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 8 , a f f d . 1 7 F e d . A p p x . 6 8 8 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( f ) , E x a m p l e ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . E . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) P e n a l t y R e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t w e i m p o s e a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w e m a y i m p o s e a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s " f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s " . P e t i t i o n e r ' s o n l y a r g u m e n t i s t h a t t h e i n c o m e t a x i s a n e x c i s e t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n a t a x a b l e e x c i s e a c t i v i t y . T h o s e c o n t e n t i o n s a r e p a t e n t l y f r i v o l o u s . S e e H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 6 . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l i m p o s e u p o n p e t i t i o n e r a p e n a l t y o f $ 2 , 0 0 0 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t e x c e p t f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) w h i c h d o n o t a p p l y .