TAX COURT OPINION

Case: Ronald McDougle
Docket Number: 4171-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 08/06/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D M C D O U G L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 7 1 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 6 , 1 9 9 9 . R o n a l d M c D o u g l e , p r o s e . P a u l V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 3 $ 1 6 , 1 9 8 $ 4 , 0 4 9 . 5 0 $ 6 7 8 . 6 9 1 9 9 4 1 5 , 7 8 2 3 , 9 4 5 . 5 0 8 1 8 . 9 3 - 2 - 1 P e t i t i o n e r r e f u s e d t o s i g n a n y d o c u m e n t s , c l a i m i n g p r o t e c t i o n u n d e r t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 p e t i t i o n e r i s p r o p e r l y s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . W e h o l d h e i s . ( 2 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . W e h o l d h e i s . ( 3 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . W e h o l d h e i s . N o n e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . 1 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R e n o , N e v a d a . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m M . R e n k e n D i s t r i b u t i n g i n t h e a m o u n t o f $ 4 8 , 9 2 8 , a n d g a m b l i n g w i n n i n g s f r o m W e s t e r n V i l l a g e A s s o c i a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 6 8 5 . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m M . R e n k e n D i s t r i b u t i n g a n d G o r d o n K i n n a m a n i n t h e a m o u n t s o f - 3 - $ 4 3 , 6 2 2 a n d $ 4 , 8 5 2 , r e s p e c t i v e l y , a n d g a m b l i n g w i n n i n g s f r o m W e s t e r n V i l l a g e A s s o c i a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 8 2 . O P I N I O N P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d , n o r t h e c a l c u l a t i o n o f t a x . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s m e r e l y t h a t h e i s n o t p r o p e r l y s u b j e c t t o t a x a n d i s n o t r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d d o c u m e n t s , i n c l u d i n g s i x l e t t e r s s i g n e d b y p u r p o r t e d " t a x p r o f e s s i o n a l s " , i n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t . T h e s e l e t t e r s w e r e f r o m : S h e r w o o d T . R o d r i g u e s C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t ( O h i o ) S u n n y v a l e , C a l i f o r n i a M i c h a e l L . K a i l i n g T a x A c c o u n t a n t H o n o l u l u , H a w a i i G u y G . C u r t i s * A t t o r n e y a t L a w I m p e r i a l , N e b r a s k a * P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d t w o l e t t e r s f r o m G u y G . C u r t i s , A t t o r n e y a t L a w . W i l l i a m T . C o n k l i n , M . A . C o m m u n i c a t i o n & L a n g u a g e E x p e r t D e n v e r , C o l o r a d o F r e d M . O r t i z T a x C o n s u l t a n t K a i l u a - K o n a , H a w a i i - 4 - P e t i t i o n e r a l s o s e n t c o p i e s o f t h e d o c u m e n t s h e s u b m i t t e d t o t h e f o l l o w i n g p e r s o n s : W i l l i a m T . C o n k l i n - P a r a l e g a l D e n v e r , C o l o r a d o L o w e l l B e c r a f t - A t t o r n e y H u n t s v i l l e , A l a b a m a G u y C u r t i s - A t t o r n e y I m p e r i a l , N e b r a s k a T h e m a i n t h e m e o f t h e l e t t e r s , a n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , i s t h a t h e i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e c a u s e i t i s a v o l u n t a r y p r a c t i c e . P a y i n g t a x e s i s n o t v o l u n t a r y . S e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; M a l o n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 7 2 ; L i d d a n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 9 ; S t o n e r o c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 6 4 ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . B r e s s l e r , 7 7 2 F . 2 d 2 8 7 , 2 9 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; M a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 2 F . 2 d 1 3 0 1 , 1 3 0 4 & n . 3 ( 8 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . W i l b e r , 6 9 6 F . 2 d 7 9 , 8 0 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) . T h e l e t t e r s a l s o c o n t a i n a d d i t i o n a l h a c k n e y e d a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . S e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o F u j i t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 4 . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e - 5 - a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . N o u s e f u l p u r p o s e w o u l d b e s e r v e d b y a n y f u r t h e r e x p l a n a t i o n . S u f f i c e t o s a y , p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x d u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e r e l i e d o n t h e a d v i c e r e n d e r e d t o h i m i n t h e l e t t e r s h e s u b m i t t e d t o t h e C o u r t . A s e v i d e n t f r o m t h e d o c u m e n t s h e s u b m i t t e d t o t h e C o u r t , p e t i t i o n e r h a d t o s e a r c h n a t i o n w i d e t o p r o c u r e m a t e r i a l s i n s u p p o r t o f h i s m e r i t l e s s p o s i t i o n s . W h i l e r e l i a n c e o n a d v i c e a s t o w h e t h e r a r e t u r n m u s t b e f i l e d m a y c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e , t h e p e r s o n g i v i n g t h a t a d v i c e m u s t b e c o m p e t e n t t o r e n d e r t h a t a d v i c e a n d t h e r e l i a n c e - 6 - o n t h a t a d v i c e m u s t b e r e a s o n a b l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 5 0 ; s e e a l s o B o w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 8 8 . B y t h e v e r y n a t u r e o f t h e a d v i c e g i v e n , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h a t a d v i c e w a s n o t r e a s o n a b l e . S e e B o w m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o S a n d e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 2 ( " W h i l e p e t i t i o n e r m a y h a v e h o n e s t l y b e l i e v e d t h a t s h e d i d n o t h a v e t o f i l e t a x r e t u r n s , t h a t b e l i e f w a s n o t r e a s o n a b l e . " ) . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s w a s d u e t o a r e a s o n a b l e c a u s e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o n t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r u n d e r p a y m e n t o f i n d i v i d u a l e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d h e h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t h e q u a l i f i e s f o r o n e o f t h e e x c e p t i o n s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . T h u s , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o n t h i s i s s u e a r e s u s t a i n e d . T h e T a x C o u r t i s a u t h o r i z e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , b a s e d o n s t a l e a n d m e r i t l e s s c o n t e n t i o n s , i s m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d h i s a c t i o n h a s r e s u l t e d i n t h e w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d - 7 - a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s . P r e v i o u s l y , o n i t s o w n m o t i o n , t h i s C o u r t h a s a w a r d e d d a m a g e s t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 w h e r e t h e t a x p a y e r a d v a n c e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s s i m i l a r t o t h o s e a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r . S e e A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 8 - 4 1 3 ( 1 9 8 4 ) . A l t h o u g h w e d o n o t n o w i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w e c a u t i o n p e t i t i o n e r t h a t i f h e c o n t i n u e s t o a d v a n c e s u c h a r g u m e n t s t o t h i s C o u r t , h e w i l l i n v i t e s u c h p e n a l t i e s i n t h e f u t u r e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .