TAX COURT OPINION

Case: Renaissance Enterprises Trust; John P. Wilde, Trustee; and Educational Enterprises Trust; John P. Wi
Docket Number: 17868-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 07/28/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E N A I S S A N C E E N T E R P R I S E S T R U S T , J O H N P . W I L D E , T R U S T E E & E D U C A T I O N A L E N T E R P R I S E S T R U S T , J O H N P . W I L D E , T R U S T E E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 8 6 8 - 9 9 . F i l e d J u l y 2 8 , 2 0 0 0 . J o h n P . W i l d e , f o r p e t i t i o n e r s . J o h n W . D u n c a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d - 2 - 1 R e f e r e n c e s t o " p e t i t i o n e r s " a r e t o R e n a i s s a n c e E n t e r p r i s e s T r u s t a n d E d u c a t i o n a l E n t e r p r i s e s T r u s t . a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s 1 a r e t r u s t s o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f A r i z o n a . O n S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 6 , e a c h p e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 5 U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( c o l l e c t i v e l y , t h e r e t u r n s ) . T h e r e t u r n s l i s t e d S t e i n & S t e i n a s t h e t r u s t e e , a n d C l i f f J e n n e w i n s i g n e d t h e r e t u r n s a s t h e " t r u s t e e a g e n t " . U p o n c o m m e n c e m e n t o f t h e e x a m i n a t i o n s o f t h e r e t u r n s , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d c o m p l e t e c o p i e s o f t h e t r u s t d o c u m e n t s f r o m p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e a n y t r u s t d o c u m e n t s a n d t o c o o p e r a t e i n a n y w a y d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n s . O n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i d e n t i f i e d S t e i n & S t e i n a s t r u s t e e o f b o t h t r u s t s . O n N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . J o h n P . W i l d e ( M r . W i l d e ) s i g n e d t h e p e t i t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s , w h e r e i n h e i d e n t i f i e d h i m s e l f a s " t r u s t e e " . O n J a n u a r y 2 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) o n t h e g r o u n d s - 3 - 2 W e b e l i e v e t h a t t h e e n t i t i e s r e f e r r e d t o a s " S t e i n & S t e i n " a n d " S t e r n & S t e i n " a r e o n e i n t h e s a m e . t h a t p u r s u a n t t o R u l e 6 0 , M r . W i l d e i s n o t t h e p r o p e r p a r t y t o b r i n g t h i s a c t i o n . O n M a r c h 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ( p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e ) . I n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t M r . W i l d e i s t h e i r t r u s t e e a n d t h u s , t h e p r o p e r p a r t y t o b r i n g t h i s a c t i o n . I n s u p p o r t o f t h e i r c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d t w o d o c u m e n t s b o t h e n t i t l e d " M i n u t e - - S t e r n & S t e i n L . L . C . " ( t h e m i n u t e s ) . 2 T h e m i n u t e s a r e i d e n t i c a l a n d p r o v i d e , i n r e l e v a n t p a r t : A s p e c i a l m e e t i n g o f t h e m e m b e r s h a s b e e n c a l l e d f o r t h e p u r p o s e o f a m e n d i n g t h e p u r p o s e a n d o p e r a t i o n o f t h e L . L . C . * * * * * * * I t i s h e r e b y r e s o l v e d t h a t i t i s i n t h e b e s t i n t e r e s t o f a l l p a r t i e s c o n c e r n e d t o r e p l a c e t h e t r u s t e e o n a l l t r u s t s w h e r e t h e L L C i s n a m e d . T o t h i s e n d a n d i n f u l f i l l i n g t h e r e q u i r e m e n t s f o r s u c c e s s i o n J o h n P . W i l d e a n d J i m m y C h i s u m h a v e b e e n s e l e c t e d a s s u c c e s s o r s . C l i f f J e n n e w i n a n d R i c h a r d S c a r b o r o u g h s i g n e d t h e m i n u t e s o n b e h a l f o f S t e r n & S t e i n . M r . W i l d e a n d J i m m y C h i s u m a l s o s i g n e d t h e m i n u t e s t o s i g n i f y t h a t t h e y a c c e p t e d t h e a p p o i n t m e n t a s t r u s t e e s . I n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e , t h e y f u r t h e r a r g u e : t h e i s s u e c o n c e r n i n g M r . W i l d e ' s c a p a c i t y a s T r u s t e e f a l l s w i t h i n t h e e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o f t h e s u p e r i o r c o u r t h e r e i n t h e S t a t e o f A r i z o n a . * * * A t t h i s - 4 - p o i n t , t h i s c o u r t i s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o e x a m i n e t h e m a t t e r b e y o n d t h e m i n u t e a p p o i n t i n g M r . W i l d e a s t r u s t e e a n d d e t e r m i n e w h e t h e r h e i s t h e d u l y a u t h o r i z e d T r u s t e e . I n a b s e n c e o f e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y t h e a p p o i n t m e n t o f J o h n P . W i l d e a s a T r u s t e e , i n t h e m i n u t e s * * * i s p r e s u m p t i v e l y v a l i d u n l e s s s o m e p r o v i s i o n o f A r i z o n a L a w o r a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f A r i z o n a h a v e f o u n d t h a t t h e a p p o i n t m e n t t o b e i n v a l i d . T h e P e t i t i o n e r n e e d n o t r e m i n d t h e C o u r t o f t h e c o n s e q u e n c e s o f t a k i n g a n y a c t i o n o v e r w h i c h s u b j e c t m a t t e r i s c o m p l e t e l y l a c k i n g . O n J u n e 5 , 2 0 0 0 , w e h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w h e r e i n M r . W i l d e a p p e a r e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 1 U . S . 8 6 8 , 8 7 0 ( 1 9 9 1 ) . J u r i s d i c t i o n i s p r e d i c a t e d u p o n t h e t i m e l y f i l i n g o f a p e t i t i o n b y t h e p r o p e r p a r t y . S e e s e c s . 6 2 1 3 a n d 6 2 1 4 ; V i n c e n t E n g g . C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 3 5 . I n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 6 0 , a p e t i t i o n m a y b e f i l e d b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . S e e R u l e 6 0 ( a ) ( 1 ) . T h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y t o l i t i g a t e i n t h i s C o u r t s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . S e e R u l e 6 0 ( c ) . P e t i t i o n e r s a r e t r u s t s o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f A r i z o n a . P u r s u a n t t o R u l e 6 0 ( c ) , A r i z o n a l a w t h e r e f o r e a p p l i e s i n - 5 - d e t e r m i n i n g t h e c a p a c i t y o f M r . W i l d e t o p e t i t i o n t h i s C o u r t . U n d e r A r i z o n a l a w , a t r u s t e e h a s t h e c a p a c i t y t o i n s t i t u t e c o u r t p r o c e e d i n g s o n b e h a l f o f a t r u s t a n d i s t h u s t h e p r o p e r p a r t y t o f i l e a p e t i t i o n o n b e h a l f o f a t r u s t i n t h i s C o u r t . S e e A r i z . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 4 - 7 2 3 3 . C . 2 5 ( W e s t 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n b y e s t a b l i s h i n g a f f i r m a t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c t i o n . S e e P a t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 4 9 7 , 5 0 3 ( 1 9 7 7 ) ; F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) ; C o n s o l i d a t e d C o s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 B . T . A . 6 4 5 , 6 5 1 ( 1 9 2 9 ) . I n o r d e r t o m e e t t h a t b u r d e n , p e t i t i o n e r s m u s t p r o v i d e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t M r . W i l d e h a s a u t h o r i t y t o a c t o n t h e i r b e h a l f . S e e N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 9 - 8 4 0 ; C o c a - C o l a B o t t l i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 B . T . A . 6 8 6 , 7 0 0 ( 1 9 3 1 ) . P e t i t i o n e r s r e f u s e t o p r o v i d e t h e t r u s t d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t a n d t o t h e C o u r t . A t t h e h e a r i n g , w h e n a s k e d w h y h e h a d n o t p r o d u c e d t h e d o c u m e n t s , M r . W i l d e r e m a r k e d : " W h y s h o u l d w e o f f e r [ r e s p o n d e n t ] t h e b e n e f i t o f o u r v o l u n t e e r i n g [ t h e t r u s t d o c u m e n t s ] w h e n r e s p o n d e n t a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e p e a t e d l y - 6 - 3 A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o i n t r o d u c e t w o i n c o m p l e t e d o c u m e n t s r e g a r d i n g t h e t r u s t w h i c h w e r e n o t a c c e p t e d i n t o e v i d e n c e . 4 W e n o t e t h a t M r . W i l d e i s n o s t r a n g e r t o t h i s C o u r t . R e c e n t l y , h e f i l e d p e t i t i o n s i n S c e n i c W o n d e r s G a l l e r y , L L C v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 4 , a n d P h o t o A r t M k t g . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 5 . I n t h o s e c a s e s , w e g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t M r . W i l d e l a c k e d t h e r e q u i s i t e c a p a c i t y t o f i l e p e t i t i o n s o n b e h a l f o f t h e t a x p a y e r s . A d d i t i o n a l l y , J i m m y C . C h i s u m , w h o i s l i s t e d a s c o t r u s t e e i n t h e m i n u t e s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e i n s t a n t c a s e , h a s f i l e d p e t i t i o n s i n a t l e a s t t h r e e s i m i l a r c a s e s w h e r e m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w e r e g r a n t e d o n s i m i l a r g r o u n d s . S e e B a n a n a M o o n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 3 ( c o n t i n u e d . . . ) b e r a t e u s . " P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d o n l y t h e m i n u t e s a s e v i d e n c e . 3 W i t h o u t t h e t r u s t d o c u m e n t s a n d / o r o t h e r e v i d e n c e , w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t M r . W i l d e h a s t h e r e q u i r e d c a p a c i t y t o f i l e a p e t i t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s i n t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e m i n u t e s s u b m i t t e d a r e w h a t t h e y p u r p o r t t o b e ( i . e . , t h e r e s i g n a t i o n o f S t e i n & S t e i n a s t r u s t e e a n d t h e a p p o i n t m e n t o f M r . W i l d e a s s u c c e s s o r t r u s t e e ) . W e h a v e n o w a y t o d e t e r m i n e w h e t h e r : ( 1 ) S t e i n & S t e i n w a s t h e o r i g i n a l t r u s t e e o r w a s , a t a n y t i m e , a t r u s t e e ; ( 2 ) S t e i n & S t e i n h a d t h e l e g a l a u t h o r i t y t o n a m e M r . W i l d e t h e s u c c e s s o r t r u s t e e ; a n d ( 3 ) t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e t r u s t f o r a p p o i n t i n g a s u c c e s s o r t r u s t e e w e r e f o l l o w e d i n a p p o i n t i n g M r . W i l d e . I n v i e w o f t h e e v i d e n t i a r y s h o r t c o m i n g s i n t h e r e c o r d , w e c a n n o t c o n c l u d e t h a t M r . W i l d e h a s t h e r e q u i s i t e c a p a c i t y t o f i l e a p e t i t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . 4 W e t h e r e f o r e s h a l l g r a n t - 7 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) ( h o l d i n g M r . C h i s u m d i d n o t h a v e t h e r e q u i s i t e c a p a c i t y t o f i l e a p e t i t i o n o n b e h a l f o f t h e t a x p a y e r s ) ; J e f f B u r g e r P r o d s . , L L C v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 2 ( s i m i l a r h o l d i n g ) ; B a n t a m D o m e s t i c T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 3 ( s i m i l a r h o l d i n g ) . r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r s ' o t h e r a r g u m e n t s a n d c o n s i d e r t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .