TAX COURT OPINION

Case: Joseph W. Evans, Jr. & Mildred S. Evans
Docket Number: 1673-95
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 02/02/1999
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H W . E V A N S , J R . A N D M I L D R E D S . E V A N S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 3 - 9 5 . F i l e d F e b r u a r y 2 , 1 9 9 9 . J o s e p h W . E v a n s , J r . a n d M i l d r e d S . E v a n s , p r o s e s e . H o w a r d P . L e v i n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' M o t i o n f o r A n A w a r d o f R e a s o n a b l e L i t i g a t i o n a n d A d m i n i s t r a t i v e C o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 , 2 3 1 a n d 2 3 2 , 1 f i l e d A p r i l 1 1 , 1 9 9 7 . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a - 2 - h e a r i n g , a n d w e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 3 ) . W e d e c i d e t h e m a t t e r b e f o r e u s b a s e d o n t h e r e c o r d . I n a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d N o v e m b e r 1 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 8 8 8 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 7 8 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t s u b s t a n t i a t e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s : S c h e d u l e C A u t o e x p e n s e s * $ 7 , 5 8 3 S c h e d u l e C S u p p l i e s * * 4 , 6 3 9 S c h e d u l e C T r a v e l 1 , 7 4 5 S c h e d u l e C M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 , 2 8 9 S c h e d u l e E E x p e n s e 1 0 , 9 0 8 S c h e d u l e E D e p r e c i a t i o n 4 , 5 0 5 S c h e d u l e A T a x e s 5 6 5 * T h i s a m o u n t c o n s i s t s o f a u t o e x p e n s e s o f $ 3 , 7 4 3 f r o m P r i m e r i c a S c h e d u l e C a n d c o m m i s s i o n s o f $ 3 , 8 4 0 f r o m t h e P r o d u c t W h o l e s a l e D i s t r i b u t i o n S c h e d u l e C . * * T h i s a m o u n t c o n s i s t s o f $ 2 , 8 8 6 f o r s u p p l i e s c l a i m e d o n t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C a n d $ 1 , 7 5 3 f o r s u p p l i e s c l a i m e d o n P r o d u c t W h o l e s a l e D i s t r i b u t i o n S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t a l s o i n c r e a s e d a $ 5 , 2 4 8 t a x o n a n e a r l y d i s t r i b u t i o n r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r r e t u r n t o $ 6 , 2 6 8 , r e s u l t i n g i n a n u p w a r d a d j u s t m e n t o f $ 1 , 0 2 0 . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r p e t i t i o n o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 5 , i n w h i c h t h e y d i s a g r e e d w i t h e a c h o f r e s p o n d e n t ' s a b o v e - m e n t i o n e d a d j u s t m e n t s . A f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e c a s e w a s a s s i g n e d t o a n A p p e a l s o f f i c e r i n T a m p a , F l o r i d a . B e c a u s e t h e p r i n c i p a l i s s u e - 3 - i n t h e c a s e w a s t h e s u b s t a n t i a t i o n o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s , t h e c a s e w a s r e f e r r e d b a c k t o t h e E x a m i n a t i o n O f f i c e i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a ; p e t i t i o n e r s t h e n m e t w i t h o n e o f r e s p o n d e n t ' s a u d i t i n g a g e n t s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t ' s a u d i t i n g a g e n t v a r i o u s d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e s o m e o f t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C a n d E d e d u c t i o n s . B y n o t i c e d a t e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , t h e C o u r t i n f o r m e d t h e p a r t i e s t h a t t h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l a t t h e T r i a l S e s s i o n o f t h e C o u r t i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , b e g i n n i n g o n M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 . I n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s d a t e d J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t C o u n s e l i n f o r m e d p e t i t i o n e r s , i n p a r t : F r o m a r e v i e w o f t h e f i l e , i t a p p e a r s t h a t y o u r c a s e w a s f o r w a r d e d t o t h e J a c k s o n v i l l e D i s t r i c t t o r e v i e w t h e d o c u m e n t a t i o n t h a t y o u s u p p l i e d t o s u p p o r t v a r i o u s d e d u c t i o n s t a k e n o n y o u [ s i c ] 1 9 9 2 t a x r e t u r n . I t a p p e a r s t h a t t h e e x a m i n e r m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o t h e p r o p o s e d a m o u n t s l i s t e d o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y : 1 ) t h e t a x o n p r e m a t u r e I R A d i s t r i b u t i o n w a s i n c r e a s e d t o $ 6 , 2 6 8 . 0 0 b a s e d u p o n t h e 1 0 % e x c i s e t a x p e n a l t y o n p r e m a t u r e I R A d i s t r i b u t i o n , 2 ) t h e S c h e d u l e C a u t o e x p e n s e s w e r e r e d u c e d b y ½ b e c a u s e y o u d i d n o t v e r i f y t h e b u s i n e s s u s e o f y o u r v e h i c l e , 3 ) t h e S c h e d u l e C t r a v e l a m o u n t s w e r e d i s a l l o w e d i n t h e i r e n t i r e t y a s y o u d i d n o t k e e p a d e q u a t e r e c o r d s a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e f o r b u s i n e s s t r a v e l a w a y f r o m h o m e , 4 ) t h e S c h e d u l e C M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d a s y o u d i d n o t p r o v i d e r e c o r d s w h i c h e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n d i t u r e , t h e d a t e t h e e n t e r t a i n m e n t t o o k p l a c e , l o c a t i o n o f e n t e r t a i n m e n t ; b u s i n e s s p u r p o s e o f e n t e r t a i n m e n t ; a n d b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e p e r s o n e n t e r t a i n e d ; 5 ) t h e S c h e d u l e E e x p e n s e s o f $ 9 , 2 5 0 . 0 0 w e r e a l l o w e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e v e r i f i c a t i o n y o u p r o v i d e d . A d d i t i o n a l l y , w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t y o u - 4 - a r e l i a b l e f o r a a c c u r a c y r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o I . R . C . § 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 4 . 0 0 . Y o u h a d p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g t h e s e a r e a s a n d t h e e x a m i n e r m a d e a d j u s t m e n t s t o t h e a m o u n t s l i s t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a c c o r d i n g l y . E n c l o s e d p l e a s e f i n d a S t a t e m e n t o f I n c o m e T a x C h a n g e s p r e p a r e d o n t h e b a s i s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y t h e E x a m i n e r i n t h e d i s t r i c t . A d d i t i o n a l l y , w e h a v e e n c l o s e d a S t a t e m e n t o f A c c o u n t f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 2 . I f y o u n o l o n g e r w i s h t o p r o c e e d w i t h a t r i a l , I h a v e e n c l o s e d a s e t o f d e c i s i o n d o c u m e n t s w h i c h c o n t a i n t h e r e v i s e d l i a b i l i t y d e t e r m i n e d b y t h e e x a m i n e r . T h e a m o u n t n o w d e t e r m i n e d t o b e o w e d i s c o n s i d e r a b l y l e s s t h a n t h e o r i g i n a l p r o p o s e d l i a b i l i t y . P l e a s e r e v i e w t h e S t a t e m e n t o f I n c o m e T a x C h a n g e s a n d t h e p r o p o s a l f o r s e t t l e m e n t . I f y o u a g r e e w i t h t h e s e t t l e m e n t , p l e a s e s i g n t h e o r i g i n a l a n d o n e c o p y o f t h e d e c i s i o n a n d r e t u r n t h e m i n t h e e n v e l o p e p r o v i d e d . T h e t h i r d c o p y i s f o r y o u r f i l e . I f y o u n o [ s i c ] d o n o t w i s h t o s e t t l e t h e c a s e w i t h t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y t h e e x a m i n e r , p l e a s e c o n t a c t o u r o f f i c e . I t i s i m p o r t a n t t h a t w e b e g i n t h e s t i p u l a t i o n p r o c e s s s o o n i n o r d e r t o c o m p l y w i t h t h e T a x C o u r t ' s r u l e s . I n t h e m e a n t i m e , w e w i l l b e g i n d r a f t i n g a S t i p u l a t i o n o f F a c t s a n d w i l l f o r w a r d i t t o y o u f o r y o u t o r e v i e w . T h e d e c i s i o n d o c u m e n t r e f e r r e d t o i n t h e a f o r e m e n t i o n e d l e t t e r p r o p o s e d a n a g r e e m e n t t o a d e f i c i e n c y i n t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 7 0 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 4 . O n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m e t w i t h p e t i t i o n e r s . O n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r J o e E v a n s w r o t e t o r e s p o n d e n t t h e f o l l o w i n g : - 5 - M r . H o w a r d L e v i n e A t t o r n e y - I R S B o x 3 5 0 2 7 4 0 0 W e s t B a y S t . J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a 3 2 2 0 2 D e a r H o w a r d : T h a n k y o u f o r y o u r c o u r t e s y w i t h w h i c h y o u a d d r e s s e d m y c a s e i n o u r m e e t i n g t h i s T u e s d a y . I h a v e r e v i e w e d t h e i t e m s w e d i s c u s s e d a n d m y f i n d i n g s a r e a s f o l l o w s : A U T O E X P E N S E S - A s f a r a s I c a n t e l l a l l o f t h e s e s h o u l d b e l e g i t i m a t e . I h a v e p l a c e d a c a l l t o B i l l R a g s d a l e t o s e e i f h e c a n s h e d s o m e f u r t h e r l i g h t o n t h i s a n d I w i l l a d v i s e y o u a c c o r d i n g l y . C O M M I S S I O N S A N D F E E S - Y o u a r e g o i n g t o r e v i e w m y a t t a c h m e n t s f r o m t h e J & R P r o d u c t s c h e c k b o o k l e d g e r a n d c o m m u n i c a t e t o m e a t a l a t e r d a t e . S C H E D U L E C S U P P L I E S - T h e $ 2 , 8 8 6 . 0 0 i n e x p e n s e s a r e a l l l e g i t i m a t e e x p e n s e s o f w h i c h I w i l l b e g l a d t o r e v i e w w i t h y o u i t e m b y i t e m i f y o u n e e d . I d i d f i n d s o m e a d d i t i o n a l d o c u m e n t a t i o n s u p p o r t i n g s o m e o f t h e i t e m s . A D V A L O R E M T A X E S $ 5 6 5 . 0 0 . I t i s c l e a r i n m y c h e c k b o o k l e d g e r t h a t I m a d e t h e p a y m e n t s . T h e y w e r e p r o b a b l y f o r a d v a l o r e m t a x e s o n t h e t a g r e n e w a l s . I w i l l n e e d t o p u r s u e t h a t w i t h C i t y H a l l a n d s e e i f t h e y h a v e r e c o r d s f r o m 1 9 9 2 . 1 0 % P E N A L T Y O N $ 1 0 , 2 0 0 . 0 0 o f t h e I R A E q u a l P a y m e n t P l a n . Y o u t o o k a c o p y o f m y B e l l S o u t h m a n u a l d e s c r i b i n g t h e p r o c e s s . Y o u a r e t o c o m m u n i c a t e t o m e o n t h a t a t a l a t e r d a t e . P l e a s e l e t m e k n o w w h e n y o u a r e r e a d y t o r e v i e w t h i s f u r t h e r . A l s o , i f w e c a n n o t r e s o l v e t h i s s a t i s f a c t o r i l y I d e f i n i t e l y w a n t t o r e m o v e t h e " S " o n t h a t f i l i n g i n o r d e r t o p r e s e r v e m y r i g h t t o a p p e a l . I a p p r e c i a t e y o u p o i n t i n g t h a t o u t t o m e a s I w a s n o t a w a r e o f t h e n a t u r e o f t h e f i l i n g . T h a n k y o u f o r y o u r m e s s a g e o n m y a n s w e r i n g m a c h i n e c l a r i f y i n g t h a t i t w a s u n n e c e s s a r y t o f i l e a t r i a l m e m o . - 6 - B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s o f f a c t . R e s p o n d e n t ' s l e t t e r r e a d , i n p a r t : I n c o n s i d e r i n g w h a t a d d i t i o n a l d o c u m e n t s w o u l d b e h e l p f u l t o r e s o l v e t h e s e m a t t e r s , b e a r i n m i n d t h a t y o u h a v e t o p r o v i d e t o t h e C o u r t ' s s a t i s f a c t i o n t h a t y o u p a i d e a c h o f t h e i t e m s d i s a l l o w e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d t h a t t h e s e r e p r e s e n t d e d u c t i b l e e x p e n s e s , t h a t i s , t h a t t h e r e w a s a v a l i d b u s i n e s s p u r p o s e . G e n e r a l l y , s o u r c e d o c u m e n t s s u c h a s c a n c e l l e d c h e c k s , i n v o i c e s a n d c o n t e m p o r a n e o u s l y m a i n t a i n e d n o t e s w i l l h e l p c o r r o b o r a t e o r a l t e s t i m o n y . T r a v e l l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , a r e s u b j e c t t o a m o r e r i g o r o u s s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t u n d e r I . R . C . § 2 7 4 . T h e s e e x p e n s e s r e q u i r e w h a t i s r e f e r r e d t o a s " a d e q u a t e r e c o r d s " o r b y " s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r s o w n s t a t e m e n t " c o n c e r n i n g ( 1 ) t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e ; ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l ; ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e ; a n d ( 4 ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d . I . R . C . § 2 7 4 ( d ) . T o g u i d e y o u , w e h a v e e n c l o s e d p e r t i n e n t e x c e r p t s f r o m t h e I . R . C . § 2 7 4 r e g u l a t i o n s . C o n c e r n i n g t h e p r o p o s e d l 0 % t a x f o r t h e i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t d i s t r i b u t i o n u n d e r I . R . C . § 7 2 ( t ) , y o u a r e c o r r e c t i n t h a t o n e o f t h e e x c e p t i o n s i s w h e r e t h e d i s t r i b u t i o n s a r e p a r t o f a s e r i e s o f s u b s t a n t i a l l y e q u a l p e r i o d i c p a y m e n t s ( n o t l e s s f r e q u e n t l y t h a n a n n u a l l y ) m a d e o v e r t h e l i f e e x p e c t a n c y o f t h e e m p l o y e e o f t h e j o i n t l i v e s o f t h e e m p l o y e e a n d a d e s i g n a t e d b e n e f i c i a r y . I . R . C . § 7 2 ( t ) ( 2 ) ( A ) ( i v ) . I n o r d e r t o r e v i e w t h i s i s s u e , w e n e e d d o c u m e n t s r e f l e c t i n g t h e t r a n s f e r o f f u n d s i n t o t h e T w e n t i e t h C e n t u r y a n d D o n a l d , L u f k i n & J e n r e t t e a c c o u n t s w h i c h e s t a b l i s h e d t h e i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t s , w o r k s h e e t s t h a t y o u p r e p a r e d ( o r a n e x p l a n a t i o n ) c o n c e r n i n g y o u r d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e r i o d o v e r w h i c h t h e p e r i o d i c p a y m e n t s w o u l d b e m a d e a n d t h e s t a t e m e n t s r e f l e c t i n g t h e p e r i o d i c p a y m e n t s t h a t w e r e m a d e f r o m t h e d a t e f i r s t m a d e t o t h e p r e s e n t . I n t h i s r e g a r d , p l e a s e n o t e t h a t u n d e r I . R . C . § 7 2 ( t ) ( 4 ) , i f t h e d i s t r i b u t i o n s a r e m o d i f i e d i n t h e f i r s t f i v e y e a r s s u c h t h a t I . R . C . § 7 2 ( t ) ( 2 ) ( A ) ( i v ) n o l o n g e r a p p l i e s , t h e n t h e t a x ( p l u s i n t e r e s t ) r e t r o a c t i v e l y a p p l i e s . I . R . C . § 7 2 ( t ) ( 4 ) ( A ) . W e n e e d t o s e e t h e d o c u m e n t s b e t w e e n 1 9 9 3 a n d t h e p r e s e n t t o e n s u r e t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s s t i l l q u a l i f y f o r t h e e x c e p t i o n . F o r y o u r c o n s i d e r a t i o n , e n c l o s e d i s a c o p y o f N o t i c e 8 9 - 2 5 , 1 9 8 9 - 1 C . B . 6 6 2 w h i c h d i s c u s s e s - 7 - t h e t a x a t i o n o f i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t d i s t r i b u t i o n s . Q u e s t i o n 1 2 m a y b e a p p l i c a b l e . W e s u g g e s t t h a t t h e p a r t i e s m e e t d u r i n g t h e w e e k o f M a r c h 4 , 1 9 9 4 a f t e r y o u h a v e h a d t i m e t o r e v i e w t h e s e m a t e r i a l s . T h e C o u r t r e q u i r e s t h e p a r t i e s t o b e p r e p a r e d f o r t r i a l a s o f 1 0 : 0 0 a . m . o n M a r c h 1 1 . M r . L e v i n e i s a v a i l a b l e t o m e e t w i t h y o u b e t w e e n M o n d a y a n d T h u r s d a y , M a r c h 4 t h r o u g h 7 . U n f o r t u n a t e l y , h e w i l l b e o u t o f t o w n o n F r i d a y , M a r c h 8 , a n d w i l l n o t b e a v a i l a b l e t o m e e t w i t h y o u o n t h a t d a t e . I n p a r a g r a p h s 5 a n d 6 o f t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s , r e s p o n d e n t w r o t e : 5 . T h e p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a r t o a n e x a m i n a t i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . D u r i n g a p p e l l a t e c o n s i d e r a t i o n a f t e r t h i s c a s e w a s d o c k e t e d , t h e p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d d o c u m e n t a t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . B a s e d o n t h i s d o c u m e n t a t i o n , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a l l o w e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w h i c h a r e c o n c e d e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e : S c h e d u l e C - P r i m e r i c a : A u t o m o b i l e e x p e n s e - $ 1 , 8 7 2 . 0 0 a l l o w e d a s o n e - h a l f o f t h e e x p e n s e c l a i m e d o n t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C a s w h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o n s i d e r e d t o b e a r e a s o n a b l e a p p r o x i m a t i o n . S u p p l i e s - $ 5 9 1 . 0 0 a l l o w e d o f t h e $ 2 , 8 8 6 . 0 0 c l a i m e d o n t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C . S c h e d u l e E : E x p e n s e - $ 9 , 2 5 0 . 0 0 a l l o w e d o f t h e $ 1 0 , 9 0 8 . 0 0 c l a i m e d . T h e p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h e b a l a n c e o f $ 1 , 6 5 8 . 0 0 . D e p r e c i a t i o n - $ 4 , 5 0 5 . 0 0 a l l o w e d . T h e r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h i s a d j u s t m e n t i n f u l l . 6 . T h e a m o u n t s a n d a d j u s t m e n t s t h a t r e m a i n i n i s s u e a r e a s f o l l o w s : S c h e d u l e C : A u t o m o b i l e E x p e n s e - $ 1 , 8 7 1 . 0 0 f o r t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C . - 8 - C o m m i s s i o n s - $ 3 , 8 4 0 . 0 0 f o r t h e p r o d u c t w h o l e s a l e d i s t r i b u t i o n ( J & R p r o d u c t s ) S c h e d u l e C . S u p p l i e s - $ 2 , 2 9 5 . 0 0 f o r t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C a n d $ 1 , 7 5 3 . 0 0 f o r t h e p r o d u c t w h o l e s a l e d i s t r i b u t i o n ( J & R p r o d u c t s ) S c h e d u l e C . T r a v e l - $ 1 , 7 4 5 . 0 0 f o r t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C . M e a l s & E n t e r t a i n m e n t - $ 1 , 2 8 9 . 0 0 f o r t h e P r i m e r i c a S c h e d u l e C . S c h e d u l e A t a x e s - $ 5 6 5 . 0 0 . O n M a r c h 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o c o n t i n u e t h i s c a s e f r o m M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 , J a c k s o n v i l l e , t r i a l s e s s i o n . I n t h e i r m o t i o n , p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , i n t e r a l i a : 2 . T h e P e t i t i o n e r s h a v e a t t e n d e d t w o p r e - t r i a l m e e t i n g s w i t h M r . H o w a r d P . L e v i n e , S e n i o r A t t o r n e y w i t h t h e D i s t r i c t C o u n s e l a n d h a v e b e e n t r y i n g i n a t i m e l y m a n n e r t o a g r e e o n t h e " s t i p u l a t i o n s o f f a c t s . " M r . L e v i n e h a s i n s i n u a t e d s e v e r a l t i m e s t h a t t h e c a s e m a y b e r e s o l v e d w i t h o u t t r i a l . 3 . D u r i n g t h e s e c o n d c o n f e r e n c e o n M a r c h 5 , 1 9 9 6 , t h e r e w e r e o b v i o u s l y s e v e r a l a r e a s i n w h i c h P e t i t i o n e r s a n d t h e R e s p o n d e n t s d i s a g r e e . M i l l i e a n d I a s P e t i t i o n e r s , b e l i e v e t h a t o u r d o c u m e n t a t i o n i s s u f f i c i e n t ( a c c o r d i n g t o t h e t a x c o d e ) t o p r o v e t h e c l a i m s w e m a d e o n t h e r e t u r n . H o w e v e r t h e R e s p o n d e n t s w i l l n o t a c c e p t o u r c u r r e n t d o c u m e n t a t i o n a s s u f f i c i e n t p r o o f . W e n e e d m o r e t i m e t o o b t a i n a f f i d a v i t s a n d s u b p o e n a w i t n e s s e s , t o p r o v i d e s w o r n t e s t i m o n y r e g a r d i n g o u r c l a i m s . W e a l s o n e e d t i m e t o s e c u r e c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s , c o p i e s o f i n v o i c e s , a n d o t h e r r e c o r d s w h i c h c a n b e o b t a i n e d w i t h s o m e e f f o r t , b u t i t w i l l t a k e m o r e t i m e . A t t h e c a l l o f t h e c a l e n d a r o f t h e M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 , J a c k s o n v i l l e , t r i a l s e s s i o n , t h e C o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o c o n t i n u e , f i l e d M a r c h 7 , 1 9 9 6 . A f t e r t h e c a s e w a s c o n t i n u e d , r e s p o n d e n t b y l e t t e r d a t e d A p r i l 9 , 1 9 9 6 , a s k e d p e t i t i o n e r s f o r a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s s t i l l i n i s s u e . - 9 - B y l e t t e r t o p e t i t i o n e r , J o s e p h E v a n s , J r . , d a t e d J u n e 2 6 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e d h a v i n g r e c e i v e d v a r i o u s a n d s u n d r y d o c u m e n t s f r o m p e t i t i o n e r i n r e s p o n s e t o h i s l e t t e r o f A p r i l 9 , 1 9 9 6 . B y n o t i c e d a t e d N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t i n f o r m e d t h e p a r t i e s t h a t t h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l a t t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , b e g i n n i n g o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 7 . T h e p a r t i e s m e t a g a i n o n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 , a n d s u b s e q u e n t l y a g r e e d t o s e t t l e t h e c a s e . A t t h e c a l l o f t h e c a l e n d a r o f t h e J a c k s o n v i l l e t r i a l s e s s i o n o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 7 , t h e p a r t i e s h a n d e d u p t o t h e C o u r t a d e c i s i o n d o c u m e n t t h a t w a s s u b s e q u e n t l y f i l e d a s a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e m e n t o n A p r i l 1 1 , 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n A t a x p a y e r w h o s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l s i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n t h o s e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , ( 2 ) t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r i s s u e s p r e s e n t e d , a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r m u s t a l s o s h o w t h a t a l l a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s h a v e b e e n e x h a u s t e d ( t o o b t a i n a - 1 0 - j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s ) , s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , t h a t t h e t a x p a y e r h a s n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g s , s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 4 ) , r e d e s i g n a t e d a s ( b ) ( 3 ) b y t h e 1 9 9 6 A c t , a n d t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t , s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e i n t h e c o n j u n c t i v e a n d e a c h m u s t b e m e t i n o r d e r f o r t h e C o u r t t o d e t e r m i n e t h a t a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s s h o u l d b e a w a r d e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 . M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 ( 1 9 8 7 ) ; R e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 7 2 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t s i n c o n t r o v e r s y a n d o n t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e i n t h i s c a s e . T h e y f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e y h a v e m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) , t h a t t h e y h a v e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a v a i l a b l e t o t h e m w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d t h a t t h e y h a v e n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g s . T h e y a l s o a r g u e t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d , t h a t t h e y m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . , s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) , a n d t h a t t h e y h a v e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o t h e m w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . R e s p o n d e n t d o e s n o t a g r e e t h a t h i s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , h e d o e s n o t a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e l i t i g a t i o n , a n d h e d o e s n o t a g r e e t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . - 1 1 - W e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , i n f r a , w e f i n d t h a t i t w a s . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d d e p e n d s o n w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a n d a c t i o n s w e r e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e f a c t s o f t h e c a s e a n d a p p l i c a b l e p r e c e d e n t s . B r a g g v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 1 5 , 7 1 6 ( 1 9 9 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 - 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . a n d r e m a n d e d i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e c a s e i s n o t n e c e s s a r i l y i n d i c a t i v e t h a t a p o s i t i o n i s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 6 0 , 6 6 2 - 6 6 5 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . T S A / T H E S t a n f o r d A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 4 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " w h e n i t i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s a u d i t i n g a g e n t a t a n y t i m e d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e p r i n c i p a l i s s u e i n t h i s c a s e i s o n e o f s u b s t a n t i a t i o n . S u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 5 , t h e p a r t i e s d i l i g e n t l y c o m m u n i c a t e d w i t h e a c h o t h e r t o r e s o l v e t h e s u b s t a n t i a t i o n i s s u e . W e h a v e s e t f o r t h t h o s e c o n t i n u i n g c o m m u n i c a t i o n s s u p r a . A s s o o n a s p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e i r c l a i m e d - 1 2 - d e d u c t i o n s , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h o s e i s s u e s f o r w h i c h a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n w a s p r o v i d e d . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d , w e f i n d a n d h o l d t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e i n t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 r e t u r n a n d t h a t a t a l l r e l e v a n t t i m e s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . B e c a u s e t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 a r e c o n j u n c t i v e , M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . a t 4 9 7 , a n d b e c a u s e w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . W e , t h e r e f o r e , n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s o t h e r o b j e c t i o n s t o t h e m o t i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .