TAX COURT OPINION

Case: Ewens & Miller Inc.
Docket Number: 13069-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 12/11/2001
Pages: 25

1 1 7 T . C . N o . 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E W E N S A N D M I L L E R , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 6 9 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 . P m a n u f a c t u r e d b a k e r y p r o d u c t s . P h a d w o r k e r s w h o p r o d u c e d i t s p r o d u c t ( C P W s a n d B W s ) , d e l i v e r e d i t s p r o d u c t ( R D s ) , a n d m a r k e t e d i t s p r o d u c t ( O S W s ) . I n 1 9 9 2 , P " c o n v e r t e d " a l l i t s e m p l o y e e s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . R i s s u e d P a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 d e t e r m i n i n g t h a t t h e C P W s , B W s , R D s , a n d O S W s w e r e e m p l o y e e s f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x , t h a t P w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 , a n d t h a t P w a s l i a b l e f o r p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 6 , I . R . C . O n S e p t . 2 8 , 1 9 9 9 , R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s a n d r e l a t e d p e n a l t i e s . O n O c t . 2 6 , 1 9 9 9 , f o l l o w i n g t h i s C o u r t ' s d e c i s i o n i n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) , w e g r a n t e d R ' s m o t i o n . - 2 - S u b s e q u e n t t o t h e t r i a l i n t h i s c a s e , C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 7 4 3 6 ( a ) , I . R . C . , t o p r o v i d e t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s t h a t r e l a t e t o t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 . T h e a m e n d m e n t t o s e c . 7 4 3 6 , I . R . C . , w a s m a d e r e t r o a c t i v e t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 7 4 3 6 ( a ) , I . R . C . C R T R A s e c . 3 1 4 ( g ) . H e l d : p u r s u a n t t o s e c . 7 4 3 6 ( a ) , I . R . C . , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s f o u n d i n s u b t i t l e F , c h a p t e r 6 8 , i n c l u d i n g d e c i d i n g t h e p r o p e r a m o u n t s o f s u c h a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s , r e l a t e d t o t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t l e C w i t h r e s p e c t t o w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n o r s e c . 5 3 0 t r e a t m e n t d e t e r m i n a t i o n s . H e l d , f u r t h e r , T h e C P W s , B W s , a n d O S W s a r e e m p l o y e e s o f P p u r s u a n t t o s e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) , I . R . C . , b e c a u s e t h e y w e r e c o m m o n l a w e m p l o y e e s . H e l d , f u r t h e r , t h e R D s a r e e m p l o y e e s o f P p u r s u a n t t o s e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) , I . R . C . , b e c a u s e t h e y w e r e s t a t u t o r y e m p l o y e e s . H e l d , f u r t h e r , P i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 . R o g e r M i l l e r ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . D e n i s e G . D e n g l e r , f o r r e s p o n d e n t . V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 ( N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e - 3 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e " c o n s u l t a n t / o u t s i d e p r o f e s s i o n a l s e r v i c e w o r k e r s " w e r e n o t e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r . 2 F o r c o n v e n i e n c e , w e u s e t h e t e r m " e m p l o y m e n t t a x e s " t o r e f e r t o t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t , c h . 7 3 6 , s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 8 , 6 8 A S t a t . 4 1 5 ( 1 9 5 4 ) , t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t , c h . 7 3 6 , s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 , 6 8 A S t a t . 4 3 9 ( 1 9 5 4 ) , a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , s e c s . 3 4 0 1 - 3 4 0 6 . y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e w o r k e r s 1 p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r w e r e e m p l o y e e s d u r i n g 1 9 9 2 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 ( s e c t i o n 5 3 0 ) ; a n d ( 3 ) w h e t h e r o u r j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x e s 2 p r o v i d e s t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e p r o p e r a m o u n t o f a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s r e l a t e d t o e m p l o y m e n t t a x a r i s i n g f r o m w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n o r s e c t i o n 5 3 0 t r e a t m e n t d e t e r m i n a t i o n s . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r w a s a V i r g i n i a c o r p o r a t i o n t h a t h a d i t s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n L o r t o n , V i r g i n i a . A t t h e t i m e i t f i l e d i t s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r h a d t e r m i n a t e d i t s c o r p o r a t e s t a t u s . P r i o r t o a n d d u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r m a n u f a c t u r e d b a k e r y p r o d u c t s s u c h a s c o o k i e s , b r o w n i e s , a n d c i n n a m o n b u n s . P e t e r E w e n s ( E w e n s ) w a s t h e p r e s i d e n t , a n d R o g e r M i l l e r - 4 - 3 M i l l e r a l s o w a s a g r a d u a t e o f B r o o k l y n L a w S c h o o l ; h o w e v e r , h e n e v e r p r a c t i c e d l a w . M i l l e r w a s a l s o a f o r m e r I R S a u d i t o r . ( M i l l e r ) w a s t h e v i c e p r e s i d e n t o f p e t i t i o n e r . E w e n s r a n p e t i t i o n e r o n a d a y - t o - d a y b a s i s a n d c o n t r o l l e d p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s . M i l l e r w a s a f i n a n c i a l a d v i s e r t o p e t i t i o n e r . D u r i n g i t s o p e r a t i o n , M i l l e r w a s a t p e t i t i o n e r ' s p l a n t a p p r o x i m a t e l y o n c e a m o n t h . M i l l e r w a s a C . P . A . w h o h a d h i s o w n c o m p a n y t h a t p r e p a r e d t a x r e t u r n s . 3 M i l l e r p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . H e a l s o s i g n e d p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r h a d s e v e r a l c a t e g o r i e s o f w o r k e r s i n c l u d i n g b a k e r y p e r s o n n e l a n d p r o d u c t i o n w o r k e r s ( b a k e r y w o r k e r s ) , c a s h p a y r o l l w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s / s a l e s p e o p l e ( r o u t e d i s t r i b u t o r s ) , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s . T h e b a k e r y w o r k e r s w o r k e d a t p e t i t i o n e r ' s p l a n t . U s i n g e q u i p m e n t a n d s u p p l i e s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , t h e y m i x e d d o u g h , a n d b a k e d a n d p a c k a g e d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t s e t t h e b a k e r y w o r k e r s ' h o u r s , e a c h d a y a c e r t a i n a m o u n t o f p r o d u c t i o n h a d t o b e c o m p l e t e d , a n d t h e b a k e r y w o r k e r s c o u l d n o t l e a v e u n t i l t h e p r o d u c t i o n q u o t a w a s m e t . P e t i t i o n e r p a i d t h e b a k e r y w o r k e r s a f i x e d a m o u n t b a s e d o n t h e a m o u n t o f p r o d u c t t h e y p r o d u c e d . P r i o r t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r t r e a t e d t h e b a k e r y w o r k e r s a s - 5 - 4 P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d i s s u e F o r m s 1 0 9 9 t o s i x b a k e r y w o r k e r s w h o e a r n e d l e s s t h a n $ 6 0 0 . e m p l o y e e s . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r i s s u e d t h e b a k e r y w o r k e r s F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . I n 1 9 9 2 , 3 0 o u t o f p e t i t i o n e r ' s 3 7 b a k e r y w o r k e r s r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 . O f t h e s e v e n w h o d i d n o t r e c e i v e a F o r m 1 0 9 9 , o n l y t w o e a r n e d l e s s t h a n $ 6 0 0 . 4 T h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s w e r e a f a m i l y o f s i x o r s e v e n i n d i v i d u a l s k n o w n a s " t h e R u s l i g r o u p " . T h e R u s l i g r o u p w a s n o t a c o r p o r a t i o n . T h e R u s l i g r o u p w o r k e d f o r p e t i t i o n e r f o r a n u m b e r o f y e a r s p r i o r t o 1 9 9 2 . T h e R u s l i g r o u p p e r f o r m e d t h e s a m e w o r k a s t h e b a k e r y w o r k e r s . S i n c e 1 9 8 7 , p u r s u a n t t o a w r i t t e n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e R u s l i g r o u p a n d p e t i t i o n e r , t h e R u s l i g r o u p a l s o s u p e r v i s e d t h e b a k e r y w o r k e r s . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e F o r m s 1 0 9 9 t o a n y o f t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s t r a n s p o r t e d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t f r o m i t s p l a n t t o i n d i v i d u a l s o r b u s i n e s s e s w h o p u r c h a s e d t h e p r o d u c t . S o m e r o u t e d i s t r i b u t o r s b o u g h t t h e p r o d u c t a n d r e s o l d i t f o r a h i g h e r p r i c e ; o t h e r s w o r k e d o n a c o m m i s s i o n b a s i s . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s d r o v e t h e i r o w n v e h i c l e s . P e t i t i o n e r d i d n o t s e t t h e h o u r s t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s w o r k e d . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r i s s u e d a t l e a s t o n e r o u t e d i s t r i b u t o r , - 6 - 5 O n l y 5 o f t h e 2 1 r o u t e d i s t r i b u t o r s e a r n e d l e s s t h a n $ 6 0 0 . F r a n k B a r r a n c o , a F o r m W - 2 . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e F o r m s 1 0 9 9 t o a n y o f p e t i t i o n e r ' s 2 1 r o u t e d i s t r i b u t o r s . 5 T h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w e r e i n d i v i d u a l s w h o m a r k e t e d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t . T h e y h a d t h e i r o w n v e h i c l e s , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t s e t t h e i r h o u r s . W h e n a n o u t s i d e s a l e s w o r k e r s o l d a p r o d u c t , h e w a s p a i d a c o m m i s s i o n . P e t i t i o n e r h a d t h e r i g h t t o h i r e a n d f i r e t h e o u t s i d e s a l e s p e o p l e . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r i s s u e d a t l e a s t t w o o u t s i d e s a l e s w o r k e r s , T e r r e C o n e a n d T e r r y M c K n i g h t , a F o r m W - 2 . I n 1 9 9 2 , t w o o f p e t i t i o n e r ' s f i v e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 . O f t h e t h r e e w h o d i d n o t r e c e i v e a F o r m 1 0 9 9 , t w o e a r n e d l e s s t h a n $ 6 0 0 . O n N o v e m b e r 4 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r i s s u e d a m e m o r a n d u m f r o m E w e n s t o t h e s t a f f . T h e m e m o r a n d u m s t a t e d : ( 1 ) T h e c o m p a n y h a d t r e a t e d c e r t a i n w o r k e r s a s e m p l o y e e s a n d o t h e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s ; ( 2 ) b e g i n n i n g J a n u a r y 1 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w o u l d d i s c o n t i n u e i t s p r o d u c t i o n f u n c t i o n a n d w o u l d s u b c o n t r a c t i t s e n t i r e o p e r a t i o n s t o o u t s i d e g r o u p s o r i n d i v i d u a l s ; ( 3 ) i n d i v i d u a l s w h o w a n t e d t o c o n t i n u e t h e i r a s s o c i a t i o n w i t h p e t i t i o n e r w o u l d b e r e q u i r e d t o s i g n a s t a t e m e n t i n w h i c h t h e y a c c e p t e d r e s p o n s i b i l i t y f o r a l l o f t h e i r o w n p a y r o l l t a x e s ; ( 4 ) i n d i v i d u a l s w o u l d b e i s s u e d F o r m s 1 0 9 9 i n s t e a d o f F o r m s W - 2 ; a n d - 7 - 6 I n 1 9 9 1 , s o m e o f p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s w e r e s t e a l i n g a n d s a b o t a g i n g i t s p r o d u c t s . T h e r e w e r e w a l n u t s h e l l s i n t h e c o o k i e s a n d n a i l s i n t h e b r o w n i e s . C o n s u m e r s o f p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t s h a d r e t a i n e d a t t o r n e y s a n d w e r e s u i n g p e t i t i o n e r . ( 5 ) e m p l o y e e s n o t w i s h i n g t o b e c o m e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s w o u l d b e d i s c h a r g e d p r i o r t o J a n u a r y 1 , 1 9 9 2 . A f t e r J a n u a r y 1 , 1 9 9 2 , t h e r e w a s n o c h a n g e i n t h e a c t i v i t i e s p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s p e r f o r m e d ( i . e . , i n 1 9 9 2 , t h e w o r k e r s d i d m u c h o f t h e s a m e w o r k ) . T h e r e a s o n p e t i t i o n e r w a n t e d t o c o n v e r t i t s e m p l o y e e s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s w a s t o p r o t e c t p e t i t i o n e r f r o m l a w s u i t s 6 a n d t o h a v e b e t t e r c o n t r o l o v e r t h e a c t i v i t i e s o f i t s w o r k e r s . P e t i t i o n e r w a s a d v i s e d b y a n a t t o r n e y t o c o n v e r t t h e e m p l o y e e s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t o l i m i t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d d i r e c t l y p a y i n g i t s w o r k e r s . S e v e r a l o f p e t i t i o n e r ' s c h e c k s i s s u e d t o i t s w o r k e r s , a n d s i g n e d b y M i l l e r , i n 1 9 9 2 b e a r t h e n o t a t i o n " p a y r o l l " . A d d i t i o n a l l y , t h e r e w a s a d e b i t s l i p d a t e d J u l y 3 , 1 9 9 2 , f o r p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t t h a t n o t e d t h a t c a s h w a s w i t h d r a w n f o r p a y r o l l . F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d s a l a r i e s a n d w a g e s o f $ 1 9 6 , 4 3 3 o n i t s F e d e r a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n , a n d i t i s s u e d 5 1 F o r m s W - 2 t o i t s e m p l o y e e s r e p o r t i n g t o t a l w a g e s o f $ 1 9 6 , 4 3 2 . 6 0 . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d $ 8 1 , 1 4 3 o f s u b c o n t r a c t u a l l a b o r , a n d i t i s s u e d 1 0 F o r m s 1 0 9 9 - M I S C r e p o r t i n g t o t a l p a y m e n t s o f $ 3 7 , 9 3 0 . 7 4 . - 8 - F o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o s a l a r i e s a n d w a g e s o n i t s F e d e r a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 1 5 , 2 8 7 o f s u b c o n t r a c t u a l l a b o r , a n d i t i s s u e d 3 6 F o r m s 1 0 9 9 - M I S C r e p o r t i n g t o t a l p a y m e n t s o f $ 1 1 5 , 2 8 7 . 0 5 . P e t i t i o n e r f i l e d F o r m s 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n , f o r t h e f o u r q u a r t e r s o f 1 9 9 2 a n d r e p o r t e d n o w a g e s s u b j e c t t o w i t h h o l d i n g , n o w i t h h e l d i n c o m e t a x , n o S o c i a l S e c u r i t y t a x , a n d n o M e d i c a r e t a x . P e t i t i o n e r ' s F o r m 9 4 1 f o r t h e l a s t q u a r t e r o f 1 9 9 2 r e p o r t e d t h a t t h e d a t e f i n a l w a g e s w e r e p a i d w a s D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 1 , t h a t i t h a d n o e m p l o y e e s , a n d t h a t i t w a s o u t o f b u s i n e s s . P e t i t i o n e r ' s F o r m 9 4 0 , E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t ( F U T A ) T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 2 a l s o r e p o r t e d n o w a g e s , t h a t p e t i t i o n e r h a d n o e m p l o y e e s , a n d t h a t i t w a s o u t o f b u s i n e s s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e b a k e r y w o r k e r s , c a s h p a y r o l l w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w e r e e m p l o y e e s f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f f o r a n y o f t h e s e w o r k e r s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 6 . O P I N I O N I . J u r i s d i c t i o n O v e r A m o u n t s I n i t s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i s p u t e d t h e a m o u n t s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s a n d p e n a l t i e s t h a t w e r e s e t f o r t h o n t h e - 9 - s c h e d u l e a c c o m p a n y i n g t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n . I n k e e p i n g w i t h o u r d e c i s i o n i n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) ( h o l d i n g t h a t w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n r e g a r d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s ) , p r i o r t o t r i a l w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s a n d r e l a t e d p e n a l t i e s . T h i s c a s e w a s t r i e d p r i o r t o C o n g r e s s ' s a m e n d m e n t o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) t h a t p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s w h i c h r e l a t e t o t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 . T h e a m e n d m e n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 w a s m a d e r e t r o a c t i v e t o t h e e f f e c t i v e d a t e ( A u g u s t 5 , 1 9 9 7 ) o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) . C R T R A s e c . 3 1 4 ( g ) ; T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 4 5 4 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 5 5 . T h e a m e n d m e n t p r o v i d i n g u s w i t h j u r i s d i c t i o n r e g a r d i n g t h e a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x d o e s n o t e x p l i c i t l y s t a t e w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e p r o p e r a m o u n t o f a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s r e l a t e d t o e m p l o y m e n t t a x a r i s i n g f r o m w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n o r s e c t i o n 5 3 0 t r e a t m e n t d e t e r m i n a t i o n s . T h i s i s a n i s s u e o f f i r s t i m p r e s s i o n . S e c t i o n 6 6 6 5 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d , a n y r e f e r e n c e i n T i t l e 2 6 t o a t a x i m p o s e d b y T i t l e 2 6 s h a l l b e d e e m e d a l s o t o r e f e r t o t h e a d d i t i o n s t o t a x , a d d i t i o n a l - 1 0 - 7 S e c s . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( c ) ( 2 ) , 3 1 . 3 3 0 6 ( i ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , d e f i n e a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p a s f o l l o w s : ( c o n t i n u e d . . . ) a m o u n t s , a n d p e n a l t i e s p r o v i d e d b y c h a p t e r 6 8 o f s u b t i t l e F . T h e s e c t i o n 6 6 5 6 p e n a l t y i s f o u n d i n c h a p t e r 6 8 o f s u b t i t l e F a n d a p p l i e s i n t h e c a s e o f a f a i l u r e t o d e p o s i t b y t h e d a t e p r e s c r i b e d t h e r e f o r " a n y a m o u n t o f t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e " ( i . e . , T i t l e 2 6 ) . S e c t i o n 7 4 3 6 ( e ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " e m p l o y m e n t t a x " m e a n s a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e C . S e c t i o n 7 4 3 6 ( e ) d o e s n o t e x c l u d e a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e m p l o y m e n t t a x . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t w e d o h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s f o u n d i n c h a p t e r 6 8 o f s u b t i t l e F ( s e c t i o n s 6 6 5 1 t h r o u g h 6 7 5 1 ) , i n c l u d i n g d e c i d i n g t h e p r o p e r a m o u n t o f s u c h a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s , r e l a t e d t o t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t l e C w i t h r e s p e c t t o w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n o r s e c t i o n 5 3 0 t r e a t m e n t d e t e r m i n a t i o n s . I I . E m p l o y e e s v . I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r s R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h o s e d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T h i s p r i n c i p l e a p p l i e s t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r ' s w o r k e r s a r e e m p l o y e e s . B o l e s T r u c k i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 F . 3 d 2 3 6 , 2 3 9 - 2 4 0 ( 8 t h C i r . 1 9 9 6 ) . I f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p 7 e x i s t s , i t s - 1 1 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) G e n e r a l l y s u c h r e l a t i o n s h i p e x i s t s w h e n t h e p e r s o n f o r w h o m s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d h a s t h e r i g h t t o c o n t r o l a n d d i r e c t t h e i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s t h e s e r v i c e s , n o t o n l y a s t o t h e r e s u l t t o b e a c c o m p l i s h e d b y t h e w o r k b u t a l s o a s t o t h e d e t a i l s a n d m e a n s b y w h i c h t h a t r e s u l t i s a c c o m p l i s h e d . T h a t i s , a n e m p l o y e e i s s u b j e c t t o t h e w i l l a n d c o n t r o l o f t h e e m p l o y e r n o t o n l y a s t o w h a t s h a l l b e d o n e b u t h o w i t s h a l l b e d o n e . I n t h i s c o n n e c t i o n , i t i s n o t n e c e s s a r y t h a t t h e e m p l o y e r a c t u a l l y d i r e c t o r c o n t r o l t h e m a n n e r i n w h i c h t h e s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d ; i t i s s u f f i c i e n t i f h e h a s t h e r i g h t t o d o s o . T h e r i g h t t o d i s c h a r g e i s a l s o a n i m p o r t a n t f a c t o r i n d i c a t i n g t h a t t h e p e r s o n p o s s e s s i n g t h a t r i g h t i s a n e m p l o y e r . O t h e r f a c t o r s c h a r a c t e r i s t i c o f a n e m p l o y e r , b u t n o t n e c e s s a r i l y p r e s e n t i n e v e r y c a s e , a r e t h e f u r n i s h i n g o f t o o l s a n d t h e f u r n i s h i n g o f a p l a c e t o w o r k , t o t h e i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s t h e s e r v i c e s . I n g e n e r a l , i f a n i n d i v i d u a l i s s u b j e c t t o t h e c o n t r o l o r d i r e c t i o n o f a n o t h e r m e r e l y a s t o t h e r e s u l t t o b e a c c o m p l i s h e d b y t h e w o r k a n d n o t a s t o t h e m e a n s a n d m e t h o d s f o r a c c o m p l i s h i n g t h e r e s u l t , h e i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . * * * S e e a l s o s e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ( u s i n g v i r t u a l l y i d e n t i c a l l a n g u a g e ) . c h a r a c t e r i z a t i o n b y t h e p a r t i e s a s s o m e o t h e r r e l a t i o n s h i p i s o f n o c o n s e q u e n c e . S e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( a ) ( 3 ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . F o r t h e p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t e r m " e m p l o y e e " i n c l u d e s " a n y i n d i v i d u a l w h o , u n d e r t h e u s u a l c o m m o n l a w r u l e s a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p , h a s t h e s t a t u s o f a n e m p l o y e e " . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) ; a c c o r d s e c . 3 3 0 6 ( i ) . A l t h o u g h t h e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y e e s t a t u s i s t o b e m a d e b y c o m m o n l a w c o n c e p t s , a r e a l i s t i c i n t e r p r e t a t i o n o f t h e t e r m " e m p l o y e e " s h o u l d b e a d o p t e d , a n d d o u b t f u l q u e s t i o n s s h o u l d - 1 2 - b e r e s o l v e d i n f a v o r o f e m p l o y m e n t . B r e a u x & D a i g l e , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 9 0 0 F . 2 d 4 9 , 5 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) . S e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) a l s o d e f i n e s a n " e m p l o y e e " f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s a s ( 1 ) a n i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s s e r v i c e s f o r r e m u n e r a t i o n a s a a g e n t - d r i v e r o r c o m m i s s i o n - d r i v e r e n g a g e d i n d i s t r i b u t i n g m e a t p r o d u c t s , v e g e t a b l e p r o d u c t s , b a k e r y p r o d u c t s , b e v e r a g e s ( o t h e r t h a n m i l k ) , o r l a u n d r y o r d r y c l e a n i n g s e r v i c e s a n d ( 2 ) a t r a v e l i n g o r c i t y s a l e s m a n , o t h e r t h a n a n a g e n t - d r i v e r o r c o m m i s s i o n - d r i v e r , e n g a g e d o n a f u l l - t i m e b a s i s i n t h e s o l i c i t a t i o n o n b e h a l f o f , a n d t h e t r a n s m i s s i o n t o , h i s p r i n c i p a l o f o r d e r s f r o m w h o l e s a l e r s , r e t a i l e r s , r e s t a u r a n t s , o r o t h e r s i m i l a r e s t a b l i s h m e n t s f o r m e r c h a n d i s e f o r r e s a l e . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) a n d ( D ) . A w o r k e r c a n b e a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " u n d e r s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) o n l y i f h e i s n o t a c o m m o n l a w e m p l o y e e u n d e r s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) . W e t h e r e f o r e f i r s t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s w e r e c o m m o n l a w e m p l o y e e s , a n d i f t h e y w e r e n o t t h e n w e s h a l l d e c i d e w h e t h e r t h e y w e r e s t a t u t o r y e m p l o y e e s . L i c k l i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 0 3 . A . W h e t h e r P e t i t i o n e r ' s W o r k e r s W e r e C o m m o n L a w E m p l o y e e s T h i s C o u r t c o n s i d e r s t h e f o l l o w i n g f a c t o r s t o d e c i d e w h e t h e r a w o r k e r i s a c o m m o n l a w e m p l o y e e o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ; ( 3 ) t h e - 1 3 - . o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e a r e c o n s i d e r e d , a n d n o s i n g l e f a c t o r i s d i s p o s i t i v e . I d . 1 . D e g r e e o f C o n t r o l T h e d e g r e e o f c o n t r o l n e c e s s a r y t o f i n d e m p l o y e e s t a t u s v a r i e s w i t h t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e w o r k e r . I d . a t 3 8 8 . T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h e i n d i v i d u a l ; i t i s s u f f i c i e n t i f h e h a s t h e r i g h t t o d o s o . I d . ; s e e s e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . S i m i l a r l y , t h e e m p l o y e r n e e d n o t s e t t h e e m p l o y e e ' s h o u r s o r s u p e r v i s e e v e r y d e t a i l o f t h e w o r k e n v i r o n m e n t t o c o n t r o l t h e e m p l o y e e . G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d 3 3 7 , 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . T h e f a c t t h a t w o r k e r s s e t t h e i r o w n h o u r s d o e s n o t n e c e s s a r i l y m a k e t h e m i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . I d . a . B a k e r y W o r k e r s a n d C a s h P a y r o l l W o r k e r s P e t i t i o n e r c o n t r o l l e d w h e r e t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s w o r k e d , w h a t p r o d u c t s t h e y u s e d t o c o m p l e t e t h e i r w o r k , a n d h o w m u c h p r o d u c t t h e y h a d t o p r o d u c e . P e t i t i o n e r a l s o - 1 4 - d e t e r m i n e d t h e a m o u n t t h e y w e r e p a i d . O n t h i s r e c o r d , p e t i t i o n e r ' s c o n t r o l o f t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s i s c o n s i s t e n t w i t h a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . b . R o u t e D i s t r i b u t o r s T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r c o n t r o l l e d t o w h o m t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s s o l d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t o r w h e r e t h e p r o d u c t w a s s o l d . I t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r o r t h e r o u t e d i s t r i b u t o r d e c i d e d h o w t h e r o u t e d i s t r i b u t o r w a s t o b e c o m p e n s a t e d ( w h e t h e r o n a c o m m i s s i o n b a s i s o r t h r o u g h p u r c h a s e a n d r e s a l e o f t h e p r o d u c t a t a h i g h e r p r i c e ) . P e t i t i o n e r d i d n o t s e t t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s ' h o u r s . O n t h e r e c o r d , t h i s f a c t o r i s n o t i n d i c a t i v e o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . c . O u t s i d e S a l e s W o r k e r s T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r c o n t r o l l e d t o w h o m t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s m a r k e t e d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t o r w h e r e t h e y m a r k e t e d t h e p r o d u c t . O u t s i d e s a l e s w o r k e r s c o u l d h i r e s u b s t i t u t e s a n d a s s i s t a n t s t o p e r f o r m t h i s w o r k . P e t i t i o n e r d i d n o t s e t t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s ' h o u r s . O n t h e r e c o r d , t h i s f a c t o r i s n o t i n d i c a t i v e o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . 2 . I n v e s t m e n t i n F a c i l i t i e s T h e f a c t t h a t a w o r k e r p r o v i d e s h i s o r h e r o w n t o o l s g e n e r a l l y i n d i c a t e s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t a t u s . B r e a u x & D a i g l e , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 5 3 . - 1 5 - a . B a k e r y W o r k e r s a n d C a s h P a y r o l l W o r k e r s P e t i t i o n e r s u p p l i e d t h e f a c i l i t y , e q u i p m e n t , a n d g o o d s t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s u s e d t o p e r f o r m t h e i r j o b s . T h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s d i d n o t h a v e a n i n v e s t m e n t i n t h e g o o d s o r f a c i l i t i e s . T h i s i s i n d i c a t i v e o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . b . R o u t e D i s t r i b u t o r s A l t h o u g h s o m e r o u t e d i s t r i b u t o r s p u r c h a s e d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t f o r r e s a l e , r a t h e r t h a n w o r k i n g o n c o m m i s s i o n , t h e y r e t u r n e d t h e p r o d u c t t h e y d i d n o t s e l l t o p e t i t i o n e r . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s , h o w e v e r , o w n e d t h e i r o w n v e h i c l e s . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s d i d h a v e a n i n v e s t m e n t i n f a c i l i t i e s . c . O u t s i d e S a l e s W o r k e r s T h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s o w n e d t h e i r o w n v e h i c l e s , a n d a n y u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a c i l i t i e s w a s d e m i n i m i s . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t t h i s f a c t o r d o e s n o t w e i g h a g a i n s t t r e a t i n g t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . 3 . O p p o r t u n i t y f o r P r o f i t o r L o s s T h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s w e r e p a i d b a s e d o n t h e a m o u n t o f p r o d u c t p r o d u c e d ( w h i c h p e t i t i o n e r d e t e r m i n e d ) , a n d t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s r e c e i v e d a c o m m i s s i o n w h e n t h e y s o l d p e t i t i o n e r ' s p r o d u c t . S o m e r o u t e d i s t r i b u t o r s w e r e p a i d a c o m m i s s i o n f o r p r o d u c t t h e y s o l d . O t h e r s p u r c h a s e d p e t i t i o n e r ' s - 1 6 - p r o d u c t a n d r e s o l d i t ; h o w e v e r , t h e y w e r e a b l e t o r e t u r n a n y p r o d u c t t h e y d i d n o t s e l l . 4 . R i g h t T o D i s c h a r g e a . B a k e r y W o r k e r s a n d C a s h P a y r o l l W o r k e r s P u r s u a n t t o t h e w r i t t e n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s , t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s h a d t h e r i g h t t o h i r e a n d s u p e r v i s e t h e b a k e r y w o r k e r s . T h e a g r e e m e n t , h o w e v e r , i s s i l e n t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e r i g h t t o f i r e t h e b a k e r y w o r k e r s . A d d i t i o n a l l y , t h e r e c o r d i s s i l e n t r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o d i s c h a r g e t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s . b . R o u t e D i s t r i b u t o r s T h e r e c o r d i s s i l e n t w i t h r e s p e c t t o t h i s f a c t o r . c . O u t s i d e S a l e s W o r k e r s P e t i t i o n e r h a d t h e r i g h t t o h i r e a n d f i r e t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s . T h i s i s i n d i c a t i v e o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . 5 . I n t e g r a l P a r t o f B u s i n e s s P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s w a s m a n u f a c t u r i n g b a k e d g o o d s . P e t i t i o n e r h i r e d t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s t o p r o d u c e t h e b a k e d g o o d s , t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s t o d e l i v e r t h e b a k e d g o o d s , a n d t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s t o m a r k e t t h e b a k e d g o o d s . T h e w o r k p e r f o r m e d b y e a c h c a t e g o r y o f w o r k e r s w a s w i t h i n t h e s c o p e o f p e t i t i o n e r ' s r e g u l a r b u s i n e s s . - 1 7 - 6 . P e r m a n e n c y o f t h e R e l a t i o n s h i p A t r a n s i t o r y w o r k r e l a t i o n s h i p m a y p o i n t t o w a r d i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t a t u s . H e r m a n v . E x p r e s s S i x t y - M i n u t e s D e l i v e r y S e r v . , I n c . , 1 6 1 F . 3 d 2 9 9 , 3 0 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) . I f , h o w e v e r , t h e w o r k e r s w o r k i n t h e c o u r s e o f t h e e m p l o y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , t h e f a c t t h a t t h e y d o n o t w o r k r e g u l a r l y i s n o t n e c e s s a r i l y s i g n i f i c a n t . A v i s R e n t A C a r S y s . v . U n i t e d S t a t e s , 5 0 3 F . 2 d 4 2 3 , 4 3 0 ( 2 d C i r . 1 9 7 4 ) ( t r a n s i e n t s m a y b e e m p l o y e e s ) ; K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 0 ( w o r k i n g f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s d u r i n g a t a x y e a r d o e s n o t n e c e s s i t a t e t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r ) . I n c o n s i d e r i n g t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p , w e m u s t a l s o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o d i s c h a r g e t h e w o r k e r , a n d t h e w o r k e r ' s r i g h t t o q u i t , a t a n y t i m e . a . C a s h P a y r o l l W o r k e r s T h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s b e g a n w o r k i n g f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 8 6 . T h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s w a s p e r m a n e n t a s o p p o s e d t o t r a n s i t o r y . b . B a k e r y W o r k e r s A t l e a s t 1 1 o f t h e b a k e r y w o r k e r s w o r k e d f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e r e c o r d i s s i l e n t r e g a r d i n g w h e t h e r a n y o f t h e o t h e r 3 7 b a k e r y w o r k e r s w o r k i n g f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 w o r k e d f o r p e t i t i o n e r p r i o r t o 1 9 9 2 . O n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , w e - 1 8 - c o n c l u d e t h a t a s i g n i f i c a n t n u m b e r o f t h e b a k e r y w o r k e r s h a d a p e r m a n e n t , r a t h e r t h a n t r a n s i t o r y , r e l a t i o n s h i p w i t h p e t i t i o n e r . c . R o u t e D i s t r i b u t o r s A t l e a s t t w o o f t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s w o r k e d f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e r e c o r d i s s i l e n t r e g a r d i n g w h e t h e r a n y o f t h e o t h e r 2 1 r o u t e d i s t r i b u t o r s w o r k i n g f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 w o r k e d f o r p e t i t i o n e r p r i o r t o 1 9 9 2 . d . O u t s i d e S a l e s W o r k e r s A t l e a s t t w o o f t h e f i v e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w o r k e d f o r p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . A c c o r d i n g t o M i l l e r , p e t i t i o n e r h a d a c o n t i n u i n g r e l a t i o n s h i p w i t h t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s h a d a p e r m a n e n t , r a t h e r t h a n t r a n s i t o r y , r e l a t i o n s h i p w i t h p e t i t i o n e r . 7 . R e l a t i o n s h i p t h e P a r t i e s T h o u g h t T h e y C r e a t e d a . B a k e r y W o r k e r s a n d C a s h P a y r o l l W o r k e r s A c c o r d i n g t o t h e N o v e m b e r 1 9 9 1 m e m o r a n d u m i s s u e d b y p e t i t i o n e r , s t a r t i n g i n 1 9 9 2 i t w o u l d c o n s i d e r a l l w o r k e r s p r o d u c i n g i t s p r o d u c t ( w h i c h i n c l u d e d t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s ) i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . N o n e o f t h e b a k e r y w o r k e r s o r c a s h p a y r o l l w o r k e r s , h o w e v e r , t e s t i f i e d r e g a r d i n g w h a t k i n d o f r e l a t i o n s h i p t h e y t h o u g h t t h e y h a d w i t h p e t i t i o n e r . b . R o u t e D i s t r i b u t o r s M i l l e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s i d e r t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s t o b e e m p l o y e e s o r i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . N o n e o f - 1 9 - 8 P e t i t i o n e r d i d n o t c o n t r o l t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s t o t h e s a m e d e g r e e a s i t c o n t r o l l e d t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l ( c o n t i n u e d . . . ) t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s , h o w e v e r , t e s t i f i e d r e g a r d i n g w h a t k i n d o f r e l a t i o n s h i p t h e y t h o u g h t t h e y h a d w i t h p e t i t i o n e r . c . O u t s i d e S a l e s M i l l e r f i l l e d o u t a q u e s t i o n n a i r e g i v e n t o p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s , w h o w e r e a l s o h i s c l i e n t s , b y t h e I R S . F o r t h e t w o o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w h o r e s p o n d e d , M i l l e r a n s w e r e d t h a t t h e y t h o u g h t t h e y w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . N o n e o f t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s , h o w e v e r , t e s t i f i e d a t t r i a l . 8 . A d d i t i o n a l F a c t o r P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s c a r r i e d p r o d u c t s o f , t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s m a r k e t e d p r o d u c t s f o r , a n d t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s h a d c o n t r a c t s w i t h , c o m p a n i e s o t h e r t h a n p e t i t i o n e r . I n K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h e l d t h a t w o r k i n g f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s d u r i n g a t a x y e a r d o e s n o t n e c e s s i t a t e t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . 9 . C o n c l u s i o n A f t e r c o n s i d e r i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e i g h i n g a l l o f t h e f a c t o r s , a n d b e i n g c o g n i z a n t t h a t d o u b t f u l q u e s t i o n s s h o u l d b e r e s o l v e d i n f a v o r o f e m p l o y m e n t , w e c o n c l u d e t h a t t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s , b a k e r y w o r k e r s , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w e r e c o m m o n l a w e m p l o y e e s . U p o n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , h o w e v e r , w e d o n o t f i n d t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s t o b e c o m m o n l a w e m p l o y e e s . 8 - 2 0 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) w o r k e r s . U n l i k e t h e b a k e r y w o r k e r s a n d c a s h p a y r o l l w o r k e r s , t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s h a d a n i n v e s t m e n t i n f a c i l i t i e s . U n l i k e t h e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s , t h e r e c o r d d i d n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e r i g h t t o h i r e a n d f i r e t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s . U n l i k e t h e b a k e r y w o r k e r s , c a s h p a y r o l l w o r k e r s , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s , t h e r e c o r d d i d n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d a p e r m a n e n t r e l a t i o n s h i p w i t h t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s . T h e r e f o r e , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s w e r e s t a t u t o r y e m p l o y e e s . S e e s e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ; L i c k l i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 0 3 . B . W h e t h e r t h e R o u t e D i s t r i b u t o r s W e r e S t a t u t o r y E m p l o y e e s F o r t h e p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t e r m " e m p l o y e e " a l s o i n c l u d e s i n d i v i d u a l s w h o p e r f o r m s e r v i c e s f o r r e m u n e r a t i o n a s a n a g e n t - d r i v e r o r c o m m i s s i o n - d r i v e r e n g a g e d i n d i s t r i b u t i n g b a k e r y p r o d u c t s . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) . S u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e s e s e r v i c e s m u s t b e p e r f o r m e d p e r s o n a l l y b y s u c h i n d i v i d u a l . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . I n d i v i d u a l s a r e n o t i n c l u d e d i n t h e t e r m " e m p l o y e e " u n d e r s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) i f t h e i n d i v i d u a l h a s a s u b s t a n t i a l i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e p e r f o r m a n c e o f s u c h s e r v i c e s ( o t h e r t h a n f a c i l i t i e s f o r t r a n s p o r t a t i o n ) , o r i f t h e s e r v i c e s a r e i n t h e n a t u r e o f a s i n g l e t r a n s a c t i o n . I d . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a g e n t - d r i v e r s a n d c o m m i s s i o n - d r i v e r s i n c l u d e i n d i v i d u a l s w h o o p e r a t e t h e i r o w n t r u c k , s e r v e c u s t o m e r s d e s i g n a t e d b y t h e p e r s o n f o r w h o m t h e y p e r f o r m s e r v i c e s a n d c u s t o m e r s s o l i c i t e d o n t h e i r o w n , a n d w h o s e c o m p e n s a t i o n i s a - 2 1 - c o m m i s s i o n o n t h e i r s a l e s o r t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e p r i c e t h e y c h a r g e t h e c u s t o m e r s a n d t h e p r i c e t h e y p a y f o r t h e p r o d u c t o r s e r v i c e . S e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( d ) ( 3 ) ( i ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s f i t w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a g e n t - d r i v e r a n d c o m m i s s i o n - d r i v e r p r o v i d e d i n t h e C o d e a n d r e g u l a t i o n s . T h e y e a c h p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l l y a l l t h e d i s t r i b u t i o n o f b a k e r y p r o d u c t s f o r p e t i t i o n e r . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s d i d n o t h a v e a s u b s t a n t i a l i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s o t h e r t h a n t h o s e u s e d f o r t r a n s p o r t a t i o n . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e i r s e r v i c e s w e r e i n t h e n a t u r e o f a s i n g l e t r a n s a c t i o n . T h e r o u t e d i s t r i b u t o r s s e r v e d c u s t o m e r s d e s i g n a t e d b y p e t i t i o n e r a s w e l l a s t h o s e t h e y s o l i c i t e d o n t h e i r o w n , a n d t h e i r c o m p e n s a t i o n w a s e i t h e r a c o m m i s s i o n o n t h e i r s a l e s o r t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e p r i c e t h e y c h a r g e d a n d t h e p r i c e t h e y p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s b a k e r y p r o d u c t s . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s w e r e s t a t u t o r y e m p l o y e e s . I I I . S e c t i o n 5 3 0 C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 5 3 0 t o a l l e v i a t e w h a t i t p e r c e i v e d a s t h e " o v e r l y z e a l o u s p u r s u i t a n d a s s e s s m e n t o f t a x e s a n d p e n a l t i e s a g a i n s t e m p l o y e r s w h o h a d , i n g o o d f a i t h , m i s c l a s s i f i e d t h e i r e m p l o y e e s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . " B o l e s T r u c k i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 F . 3 d a t 2 3 9 . T h u s , d e s p i t e o u r c o n c l u s i o n t h a t t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s , b a k e r y w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s w e r e e m p l o y e e s o f - 2 2 - p e t i t i o n e r , a n d t h a t t h e p a y m e n t s t o t h e m f r o m p e t i t i o n e r w e r e w a g e s s u b j e c t t o F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s , s e c t i o n 5 3 0 a l l o w s p e t i t i o n e r r e l i e f f r o m e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y i f t w o c o n d i t i o n s a r e s a t i s f i e d . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f ( A ) f o r p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t a x p a y e r d i d n o t t r e a t a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d * * * , a n d ( B ) i n t h e c a s e o f p e r i o d s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 , a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r s u c h p e r i o d a r e f i l e d o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f s u c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e , t h e n , f o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g s u c h t a x e s f o r s u c h p e r i o d w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , t h e i n d i v i d u a l s h a l l b e d e e m e d n o t t o b e a n e m p l o y e e u n l e s s t h e t a x p a y e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g s u c h i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 3 ) f u r t h e r c l a r i f i e s s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) b y p r o v i d i n g t h a t i f t h e " t a x p a y e r ( o r a p r e d e c e s s o r ) " t r e a t e d a n y i n d i v i d u a l h o l d i n g a " s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n a s a n e m p l o y e e " , t h e n s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r . S e c . 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , ( 3 ) . W e n o t e t h a t t h e s t a t u t e d o e s n o t r e q u i r e t h e i n d i v i d u a l s t o b e i d e n t i c a l ; r a t h e r , t h e a n a l y s i s f o c u s e s o n w h e t h e r i n d i v i d u a l s w e r e i n s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n s . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , a t a x p a y e r i s t r e a t e d a s h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g a n i n d i v i d u a l a s a n - 2 3 - e m p l o y e e i f t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f t h e i n d i v i d u a l w a s i n r e a s o n a b l e r e l i a n c e o n ( 1 ) j u d i c i a l p r e c e d e n t , ( 2 ) p u b l i s h e d r u l i n g s , ( 3 ) t e c h n i c a l a d v i c e w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , ( 4 ) a l e t t e r r u l i n g t o t h e t a x p a y e r , ( 5 ) a p a s t I R S a u d i t o f t h e t a x p a y e r i f t h e a u d i t e n t a i l e d n o a s s e s s m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t t a x t r e a t m e n t o f i n d i v i d u a l s h o l d i n g p o s i t i o n s s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h e p o s i t i o n h e l d b y t h e i n d i v i d u a l w h o s e s t a t u s i s a t i s s u e , o r ( 6 ) a l o n g s t a n d i n g r e c o g n i z e d p r a c t i c e o f a s i g n i f i c a n t s e g m e n t o f t h e i n d u s t r y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l w a s e n g a g e d . S e c . 5 3 0 ( a ) ( 2 ) ; V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 1 0 - 1 1 ) . A t a x p a y e r w h o f a i l s t o m e e t a n y o f t h e s a f e h a v e n s i s s t i l l e n t i t l e d t o r e l i e f i f t h e t a x p a y e r c a n d e m o n s t r a t e , i n s o m e o t h e r m a n n e r , a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 1 ) . A . A p p l i c a t i o n o f S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) P r i o r t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r t r e a t e d a l l o f i t s p r o d u c t i o n w o r k e r s ( c a s h p a y r o l l w o r k e r s a n d b a k e r y w o r k e r s ) a s e m p l o y e e s . P r i o r t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r t r e a t e d a t l e a s t o n e r o u t e d i s t r i b u t o r a n d a t l e a s t t w o o u t s i d e s a l e s w o r k e r s a s e m p l o y e e s . M i l l e r t e s t i f i e d t h a t m a n y o f p e t i t i o n e r ' s w o r k e r s w e r e e m p l o y e e s i n 1 9 9 1 . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F o r m s 1 0 9 9 f o r ( 1 ) s e v e n - 2 4 - 9 M i l l e r a g r e e d w i t h t h e r e v e n u e o f f i c e r w h o t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s w e r e n o t a c o r p o r a t i o n . 1 0 W e n o t e t h a t o n l y 7 o f t h e s e 3 8 w o r k e r s e a r n e d l e s s t h a n $ 6 0 0 . S e e s e c . 6 0 4 1 ( i n f o r m a t i o n r e t u r n s r e q u i r e d f o r p a y m e n t s o f $ 6 0 0 o r m o r e ) ; s e c . 1 . 6 0 4 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . b a k e r y w o r k e r s , ( 2 ) a n y o f t h e c a s h p a y r o l l w o r k e r s , 9 ( 3 ) a n y o f t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s , a n d ( 4 ) t h r e e o u t s i d e s a l e s w o r k e r s . 1 0 P e t i t i o n e r d i d n o t d e m o n s t r a t e t h a t i t r e a s o n a b l y r e l i e d u p o n j u d i c i a l p r e c e d e n t , p u b l i s h e d r u l i n g s , t e c h n i c a l a d v i c e , a l e t t e r r u l i n g , o r a p a s t a u d i t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t r e l i e d o n a l o n g s t a n d i n g p r a c t i c e i n t h e i n d u s t r y i n w h i c h i t w a s e n g a g e d - - " c o - p a c k i n g " . " C o - p a c k i n g " i s w h e r e a c o m p a n y d o e s n o t p r o d u c e i t s p r o d u c t i t s e l f ; i t h i r e s o t h e r s t o p r o d u c e i t s g o o d s f o r i t . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e , h o w e v e r , o n h o w t h e p r a c t i c e o f c o - p a c k i n g r e l a t e d t o t h e t r e a t m e n t o f i t s w o r k e r s a s e m p l o y e e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y w i t n e s s e s t o t e s t i f y a b o u t a n i n d u s t r y p r a c t i c e o f c o - p a c k i n g a n d t h e t r e a t m e n t o f " c o - p a c k e r s " a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . S e e , e . g . , G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d a t 3 4 1 . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r d i d n o t d e m o n s t r a t e , i n s o m e o t h e r m a n n e r , a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e b a k e r y w o r k e r s , c a s h p a y r o l l w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s , a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s a s e m p l o y e e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r t r e a t i n g t h e b a k e r y w o r k e r s , c a s h p a y r o l l - 2 5 - 1 1 W e n o t e t h a t M i l l e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s a w a r e o f r e g u l a t i o n s t h a t p r o v i d e d t h a t t h e r o u t e d i s t r i b u t o r s s h o u l d b e c a t e g o r i z e d a s e m p l o y e e s . 1 2 W e n o t e t h a t M i l l e r t e s t i f i e d t h a t h e k n e w t h a t t h e c o n v e r s i o n o f t h e w o r k e r s f r o m e m p l o y e e s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s w a s n o t d o n e c o r r e c t l y a n d t h a t " i t w o u l d s c r e w u p t h e i s s u e f o r p a y r o l l t a x e s " . w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s , 1 1 a n d o u t s i d e s a l e s w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . 1 2 B . C o n c l u s i o n I n E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 2 B a n k r . 9 0 0 , 9 1 3 ( B a n k r . D . M i n n . 1 9 9 4 ) , t h e c o u r t n o t e d : T h e e s s e n c e o f t h e s a f e h a r b o r p r o v i s i o n i s t o g r a n t p r o t e c t i o n t o t h e t a x p a y e r w h o h a s c o n s i s t e n t l y t r e a t e d w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s b u t h a s n o t b e e n p r e v i o u s l y c h a l l e n g e d b y t h e I R S . I n e f f e c t , w h e r e t h e t a x p a y e r ' s f i l i n g s h a v e p u t t h e I R S o n n o t i c e a n d t h e I R S h a s n o t a c t e d w i t h o u t d e l a y , t h e t a x p a y e r m u s t b e s h i e l d e d f r o m t h e c o m p o u n d i n g e f f e c t s o f t h e e r r o r . I n t h e c a s e b e f o r e u s , p e t i t i o n e r i s n o t i n a p o s i t i o n t o r e c e i v e t h e p r o t e c t i o n s p r o v i d e d b y C o n g r e s s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f f o r a n y o f i t s b a k e r y w o r k e r s , c a s h p a y r o l l w o r k e r s , r o u t e d i s t r i b u t o r s , o r o u t s i d e s a l e s w o r k e r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .