TAX COURT OPINION

Case: Roy Watson
Docket Number: 3609-00L
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 08/10/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O Y W A T S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 6 0 9 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 1 0 , 2 0 0 1 . R o y W a t s o n , p r o s e . P a m e l a J . S e w e l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h i s c a s e i s b a s e d o n a p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) f o r r e v i e w o f a d e t e r m i n a t i o n m a d e b y r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) t h a t r e s p o n d e n t ' s a c t i o n t o c o l l e c t c e r t a i n t a x e s m a y p r o c e e d . B y N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , d a t e d F e b r u a r y 2 4 , 2 0 0 0 ( t h e n o t i c e ) , A p p e a l s d e t e r m i n e d t h a t - 2 - r e s p o n d e n t ' s C o l l e c t i o n D i v i s i o n b e a l l o w e d t o p r o c e e d w i t h a p p r o p r i a t e a c t i o n t o c o l l e c t f r o m p e t i t i o n e r c e r t a i n i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a s k s u s t o r e v i e w s u c h d e t e r m i n a t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e p r e s e n t l y i n e f f e c t . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P r o v o , U t a h . O n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) t o p e t i t i o n e r , d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d s i g n e d t h e d o m e s t i c r e t u r n r e c e i p t , P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 1 1 , w h i c h a c c o m p a n i e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n M a r c h 1 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t a x e s , a n e s t i m a t e d t a x p e n a l t y , a n d l a t e f i l i n g p e n a l t y i n t h e a m o u n t s o f $ 1 0 , 1 3 8 , $ 5 8 1 , a n d $ 2 , 5 3 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 1 . A l s o , o n M a r c h 1 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t a x e s , a n e s t i m a t e d t a x p e n a l t y , a n d l a t e f i l i n g p e n a l t y i n t h e a m o u n t s o f $ 1 0 , 3 9 4 , $ 4 5 3 , a n d $ 2 , 5 9 9 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 2 . O n J u n e 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r . T h a t n o t i c e s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r o w e d - 3 - t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 2 6 , 1 6 9 . 7 2 a n d $ 2 5 , 0 4 0 . 7 2 f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . O n J u l y 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d r e q u e s t s f o r c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 ( t h e r e q u e s t s ) . I n t h e r e q u e s t s , p e t i t i o n e r s t a t e s h i s b a s i s f o r t h e h e a r i n g a s f o l l o w s : " I d e n y t h a t I h a d ' i n c o m e ' f o r t h e y e a r o f 1 9 9 1 [ 1 9 9 2 ] t h a t i s t h e s u b j e c t o f A t a x . " O n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t s , A p p e a l s O f f i c e r J o s e G o n z a l e s s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r ( t h e l e t t e r ) . A m o n g o t h e r t h i n g s , t h e l e t t e r i n f o r m s p e t i t i o n e r t h a t , s i n c e p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r c o u l d n o t , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , a p p e a l h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e p a r a g r a p h o f t h e l e t t e r p r e c e d i n g t h e v a l e d i c t i o n s t a t e s : I f y o u w i s h t o m a k e a r r a n g e m e n t s t o p a y t h e t a x f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 p l e a s e p r o v i d e F o r m s 4 3 3 A a n d / o r 4 3 3 B o r i f y o u h a v e o t h e r c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s y o u w o u l d l i k e t o d i s c u s s , s u c h a s I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t s o r O f f e r - I n - C o m p r o m i s e , c o n t a c t m e b y F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 . T h i s w i l l b e y o u r o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e I w i l l n o t d i s c u s s t h e l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 u n l e s s i t p e r t a i n s t o f i l i n g c o r r e c t r e t u r n s d u e t o I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . I f I r e c e i v e n o r e s p o n s e I w i l l s e n d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r p r o v i d i n g y o u r j u d i c i a l r i g h t s . I c a n b e r e a c h e d a t t h e t e l e p h o n e n u m b e r s h o w n a b o v e . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p l y t o t h e l e t t e r o r o t h e r w i s e c o n t a c t A p p e a l s O f f i c e r G o n z a l e s p r i o r t o F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 . O n F e b r u a r y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r . I n p a r t , t h e n o t i c e s t a t e s : " W e h a v e r e v i e w e d t h e - 4 - p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e p e r i o d ( s ) s h o w n a b o v e . T h i s l e t t e r i s y o u r l e g a l N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , a s r e q u i r e d b y l a w . " T h e n o t i c e i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g " S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n " : " I t i s A p p e a l s ' d e c i s i o n t h a t C o l l e c t i o n b e a l l o w e d t o p r o c e e d w i t h t h e a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n . " A c c o m p a n y i n g t h e n o t i c e i s t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : A t t a c h m e n t - 3 1 9 3 E N C L O S U R E T O N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N R O Y A . W A T S O N T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . Y o u r r e q u e s t f o r a h e a r i n g w i t h A p p e a l s w a s m a d e u n d e r I R C § 6 3 3 0 t o p r e v e n t a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n . Y o u s t a t e i n y o u r r e q u e s t t h a t y o u d e n y t h a t y o u h a d i n c o m e f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 t h a t i s s u b j e c t t o t a x . T a x w a s a s s e s s e d f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 u n d e r I R C § 6 0 2 0 ( b ) b e c a u s e y o u f a i l e d t o v o l u n t a r i l y f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s . Y o u w e r e p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e a s s e s s m e n t s . Y o u r e s p o n d e d w i t h a r g u m e n t s p r e v i o u s l y d e t e r m i n e d b y t h e c o u r t s t o b e f r i v o l o u s . I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s y o u f r o m r a i s i n g l i a b i l i t y a s a n i s s u e a t y o u r h e a r i n g . Y o u w e r e o f f e r e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g w i t h A p p e a l s t o d i s c u s s a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n p r o p o s a l s a n d t h e f i l i n g o f c o r r e c t e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . Y o u d i d n o t r e s p o n d . W i t h o u t f u r t h e r c o o p e r a t i o n , i t i s A p p e a l s d e c i s i o n t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a s s i g n s t h e f o l l o w i n g e r r o r s : - 5 - t h e S e r v i c e w a s w i l l f u l l y n e g l i g e n t w h e n i t f a i l e d t o p r o v i d e a n P r e - D e t e r m i n a t i o n E v i d e n t i a r y h e a r i n g a n d m a k e a v a i l a b l e t o m e : a . ) p r e s e n t m e n t o f c o p i e s o f a l l e v i d e n c e u s e d b y t h e g o v e r n m e n t a g a i n s t m e ; b . ) m e a n i n g f u l h e a r i n g o n a l l o f t h e f a c t s o f t h i s c a s e ; c . ) n o t i f i c a t i o n o f p r o c e d u r e , f o r m s , o r o p p o r t u n i t y t o r e f u t e t h e e v i d e n c e a g a i n s t m e ( w h i c h i s a l s o t h e m a k i n g o f c o n t e n t i o n s o f f a c t u a l n a t u r e ) ; d . ) h e a r i n g b e f o r e a n i n d e p e n d e n t a n d i m p a r t i a l h e a r i n g o f f i c e r ; a n d e . ) o p p o r t u n i t y t o c o n f r o n t a n d c r o s s - e x a m i n e a l l a d v e r s e w i t n e s s e s , f o r t h e c r e a t i o n o f a c o m p l e t e d e f e n s e a n d a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t o s u p p o r t a n y s u b s e q u e n t a p p e a l . O P I N I O N I . S e c t i o n 6 3 3 1 S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n p r o p e r t y o f t h e t a x p a y e r . - 6 - 1 I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s : N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e . * * * I I . S e c t i o n 6 3 3 0 S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g ) . 1 S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) p r o v i d e s f o r t h e s u s p e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n w h i l e t h e h e a r i n g a n d a n y a p p e a l s a r e p e n d i n g , a n d , i n n o e v e n t s h a l l s u c h p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e b e f o r e t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e d a y o n w h i c h t h e r e i s a f i n a l d e t e r m i n a t i o n i n t h e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y t h e t a x p a y e r a t a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s : " T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y " . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n r e s u l t i n g f r o m t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . - 7 - I I I . P e t i t i o n e r ' s C l a i m s A . M e a n i n g f u l H e a r i n g I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e w a s n o t a f f o r d e d a m e a n i n g f u l h e a r i n g o n a l l o f t h e f a c t s o f t h e c a s e , a p p a r e n t l y b e c a u s e r e s p o n d e n t e r r e d i n f a i l i n g t o a l l o w p e t i t i o n e r t h e r i g h t t o e x a m i n e d o c u m e n t s , p r e s e n t h i s c a s e a s h e s a w f i t , a n d c r o s s - e x a m i n e w i t n e s s e s . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 - 4 2 ( 2 0 0 0 ) , w e r e j e c t e d s i m i l a r c l a i m s , f i n d i n g t h a t , i n p r o v i d i n g t o a p e r s o n t h e r i g h t t o r e q u e s t a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g , C o n g r e s s i n t e n d e d a n i n f o r m a l a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , o f t h e t y p e t h a t , t r a d i t i o n a l l y , h a d b e e n c o n d u c t e d b y a p p e a l s a n d w a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s . W e h e l d t h a t t h e r i g h t t o a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g d o e s n o t i n c l u d e t h e r i g h t t o s u b p o e n a w i t n e s s e s . I d . a t 4 2 . W e s t a t e d : " T h e n a t u r e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e A p p e a l s p r o c e s s d o e s n o t i n c l u d e t h e t a k i n g o f t e s t i m o n y u n d e r o a t h o r t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s . " I d . a t 4 1 - 4 2 . W e c o n c l u d e d t h a t t h e t a x p a y e r c o u l d h a v e a m e a n i n g f u l h e a r i n g w i t h o u t b e i n g a c c o r d e d r i g h t s t o s u b p o e n a w i t n e s s e s a n d d o c u m e n t s . I d . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y r e l i e f o n a c c o u n t o f h i s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n f a i l i n g t o a l l o w h i m t h e r i g h t t o e x a m i n e d o c u m e n t s , p r e s e n t h i s c a s e a s h e s a w f i t , a n d c r o s s - e x a m i n e w i t n e s s e s . - 8 - B . H e a r i n g B e f o r e a n I n d e p e n d e n t a n d I m p a r t i a l H e a r i n g O f f i c e r I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m s h e w a s n o t a f f o r d e d a h e a r i n g b e f o r e a n i n d e p e n d e n t a n d i m p a r t i a l h e a r i n g o f f i c e r . I f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t i s t h a t A p p e a l s O f f i c e r G o n z a l e s w a s n o t i n d e p e n d e n t a n d i m p a r t i a l , s e e s e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) , p e t i t i o n e r d i d n o t p u r s u e t h a t i s s u e a t t r i a l . T h e r e f o r e , w e a s s u m e , t h a t h e h a s a b a n d o n e d t h a t i s s u e , a n d w e s h a l l n o t f u r t h e r d i s c u s s i t . S e e , e . g . , B e r n s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 1 1 4 6 , 1 1 5 2 ( 1 9 5 4 ) , a f f d . 2 3 0 F . 2 d 6 0 3 ( 2 d C i r . 1 9 5 6 ) ; L i m e C o l a C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 5 9 3 , 6 0 6 ( 1 9 5 4 ) . C . N o H a r m i n F a c t M o r e o v e r , a s t o a n y o t h e r c o m p l a i n t o f p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e , w e n o t e t h a t , a t t r i a l , t h e C o u r t h a d a n e x t e n d e d d i s c u s s i o n w i t h p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g t h e e x a c t n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t b r o u g h t h i m t o t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r a g r e e d m o r e t h a n o n c e t h a t h e h a d b e e n a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . H i s o n l y c l a i m w a s t h a t h e h a d n o t a x l i a b i l i t y b e c a u s e h i s i n d e b t e d n e s s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a d b e e n a s s u m e d b y t h e F e d e r a l g o v e r n m e n t : M R . W A T S O N : T h a t H o u s e J o i n t R e s o l u t i o n 1 9 2 o f J u n e 5 t h a n d 6 t h , 1 9 3 3 , w h i c h w a s t h e s u s p e n s i o n o f t h e g o l d s t a n d a r d s p e c i e w h i c h k e p t t h e n a t i o n s t a b l e o n l y d i s c h a r g e d t h e d e b t , n o t p a y d e b t . U n d e r H o u s e J o i n t R e s o l u t i o n s , a l l d e b t s , p u b l i c a n d p r i v a t e , t h e G o v e r n m e n t a g r e e d t o a s s u m e . - 9 - T H E C O U R T : S o y o u r b a s i c p o s i t i o n i s t h a t y o u r d e b t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w a s a s s u m e d b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t ? M R . W A T S O N : T h a t i s c o r r e c t , t h r o u g h t h a t r e s o l u t i o n . A n d I b e l i e v e i n g o o d f a i t h t h a t a l l m a t t e r s h a v e b e e n b r o u g h t t o a c o n c l u s i o n b y a c c o r d a n d s a t i s f a c t i o n b y t h e p r e s e n t a t i o n t o t h e a g e n c y , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , f o r t h e m t o p r e s e n t t h e 1 0 4 0 - E S s [ F o r m s 1 0 4 0 - E S : E s t i m a t e d T a x P a y m e n t V o u c h e r s ] f o r p a y m e n t t h r o u g h t h e S e c r e t a r y o f t h e D e p a r t m e n t o f T r a n s p o r t a t i o n o r t h e S e c r e t a r y o f t h e D e p a r t m e n t o f T r e a s u r y a n d t h a t w o u l d c l o s e t h e m a t t e r . T H E C O U R T : S i r , l e t m e s e e i f I u n d e r s t a n d y o u r p o s i t i o n . * * * * * * * y o u r p o s i t i o n i s t h a t d e c l a r a t i o n s o f e s t i m a t e d t a x b y a t a x p a y e r r e c e i v e d b y t h e I R S * * * s h o u l d b e p r e s e n t e d t o t h e S e c r e t a r y o f T r a n s p o r t a t i o n o r t h e S e c r e t a r y o f T r e a s u r y f o r p a y m e n t ? M R . W A T S O N : Y e s , s i r . T H E C O U R T : A n d t h a t w o u l d d i s c h a r g e y o u r t a x l i a b i l i t y ? M R . W A T S O N : Y e s , s i r . T H E C O U R T : A n d t h a t ' s w h y y o u d o n ' t o w e a n y t h i n g t o t h e G o v e r n m e n t ? M R . W A T S O N : Y e s , s i r . T H E C O U R T : T h a t ' s y o u r c a s e ; r i g h t ? M R . W A T S O N : Y e s , s i r . D . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) P e t i t i o n e r c a n o n l y c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . - 1 0 - P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 4 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s r e c e i v i n g c o r r e s p o n d e n c e f r o m r e s p o n d e n t d a t e d S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W i t h r e s p e c t t o t h a t c o r r e s p o n d e n c e , p e t i t i o n e r s t a t e s : " [ H ] o w e v e r , I a m n o t a p e r s o n r e q u i r e d t o f i l e . " R e s p o n d e n t a l s o h a s a r e t u r n r e c e i p t f r o m t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e s h o w i n g r e c e i p t b y p e t i t i o n e r o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h a t r e c e i p t s h o w s a s i g n a t u r e i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . P e t i t i o n e r d e n i e s t h a t h e s i g n e d t h e r e c e i p t . P e t i t i o n e r o f f e r s n o e x p l a n a t i o n f o r t h e s i g n a t u r e . W e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r w h e n h e c l a i m s t h a t h e d i d n o t s i g n t h e r e c e i p t a n d d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . E . C o n c l u s i o n W e h a v e r e v i e w e d t h e n o t i c e i n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s a n d w e f i n d n o e r r o r . W e d e n y p e t i t i o n e r a n y r e l i e f . I V . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 i f p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e T a x C o u r t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . I n t h e p e t i t i o n a n d i n c o m m u n i c a t i o n s t o r e s p o n d e n t a n d t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r i n s i s t s t h a t h e h a s n o t a x l i a b i l i t y n o t w i t h s t a n d i n g t h a t h e h a s p a i d n o t h i n g t o r e s p o n d e n t . H e - 1 1 - i n s i s t s t h a t h e h a s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t d e c l a r a t i o n s o f e s t i m a t e d t a x , w h i c h s h o u l d b e p r e s e n t e d t o t h e S e c r e t a r y o f T r a n s p o r t a t i o n f o r p a y m e n t , w h i c h w o u l d d i s c h a r g e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s a f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r a d o p t e d t a c t i c s a t t r i a l , s u c h a s i n i t i a l l y r e f u s i n g t o s t a t e h i s n a m e , t h a t d e l a y e d t h i s p r o c e e d i n g . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t r i a l , a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , t h e C o u r t l e f t t h e r e c o r d o p e n f o r a n y s u p p o r t o f p e t i t i o n e r ' s l e g a l p o s i t i o n t h a t h e c o u l d p r o v i d e . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " L e t t e r o f C o r r e c t i o n " ( t h e l e t t e r o f c o r r e c t i o n ) t h a t w e h a v e f i l e d a s s u c h . T h e l e t t e r o f c o r r e c t i o n c l a i m s : " A n e r r o r w a s m a d e b y s u b m i t t i n g a 1 0 4 0 E S f o r m a n d i s t h e r e f o r e c a n c e l e d b y t h i s l e t t e r o f c o r r e c t i o n . " A t t a c h e d t o t h e l e t t e r o f c o r r e c t i o n i s a c o p y o f r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m b e a r i n g r e p e a t e d s t a m p i n g s b y p e t i t i o n e r s t a t i n g : A c c e p t e d f o r v a l u e $ 5 1 , 2 1 0 . 4 4 . T h i s p r o p e r t y i s E x e m p t f r o m L e v y a n d a c c o u n t i s p r e p a i d . P l e a s e a d j u s t t h i s a c c o u n t a n d r e l e a s e t h e p r o c e e d s ; p r o d u c t s , a c c o u n t s ; a n d f i x t u r e s a n d r e l e a s e t h e o r d e r o r o r d e r s o f t h e c o u r t t o M e i m m e d i a t e l y . D a t e F e b r u a r y 1 6 , 2 0 0 1 E m p l o y e r I D # 5 3 0 1 4 9 3 4 7 E n d o r s e m e n t [ s i g n e d ] R o y - A l l e n : W a t s o n W h a t e v e r c r e d i t w e m i g h t g i v e p e t i t i o n e r f o r t h e i m p l i e d c o n c e s s i o n i n t h e l e t t e r o f c o r r e c t i o n t h a t p e t i t i o n e r o w e s t a x i s n e g a t e d b y t h e a t t a c h m e n t t o t h a t l e t t e r , w h i c h m a k e s n o - 1 2 - s e n s e , a n d s e e m s j u s t a n o t h e r f r i v o l o u s a r g u m e n t o r g r o u n d l e s s c l a i m . B e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s , a n d h i s t a c t i c s , w h i c h w e c o n c l u d e p e t i t i o n e r e n g a g e d i n o n l y t o d e l a y t h e s e p r o c e e d i n g s , t h e C o u r t i m p o s e s o n p e t i t i o n e r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o f $ 1 , 5 0 0 . S e e H o f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 8 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .