TAX COURT OPINION

Case: James R. & Janet M. Landrum
Docket Number: 919-00S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 07/26/2001
Pages: 22

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S R . A N D J A N E T M . L A N D R U M , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 1 9 - 0 0 S . F i l e d J u l y 2 6 , 2 0 0 1 . O . C h r i s t o p h e r M e y e r s , f o r p e t i t i o n e r s . A n n L . D a r n o l d , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 , 8 0 5 a n d $ 6 , 7 2 0 , r e s p e c t i v e l y , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 7 o f $ 1 , 3 4 4 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p w a s a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r e x p e n d i t u r e s r e l a t i n g t o t h e i r A m w a y a c t i v i t y ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a m o u n t s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 7 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a w t o n , O k l a h o m a . P e t i t i o n e r J a m e s R . L a n d r u m ( M r . L a n d r u m ) w o r k e d f u l l - t i m e f o r G o o d y e a r T i r e a n d R u b b e r C o . ( G o o d y e a r ) a s a q u a l i t y t e c h n i c i a n i n 1 9 9 6 a n d a s a n a l i g n m e n t s p e c i a l i s t i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r J a n e t M . L a n d r u m ( M r s . L a n d r u m ) w o r k e d f u l l - t i m e a s a n x - r a y t e c h n i c i a n f o r S o u t h w e s t e r n M e d i c a l C e n t e r d u r i n g b o t h y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s ' f o u r c h i l d r e n w e r e , r e s p e c t i v e l y , - 3 - 1 4 , 1 6 , 2 1 , a n d 2 4 y e a r s o f a g e a t t h e t i m e o f t r i a l ( J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 ) . F o r c o n v e n i e n c e a n d c l a r i t y , a d d i t i o n a l f i n d i n g s o f f a c t a n d t h e a p p l i c a b l e l a w a r e d i s c u s s e d t o g e t h e r w i t h r e s p e c t t o e a c h i s s u e . B a c k g r o u n d C o n c e r n i n g A m w a y P r i o r t o t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s h a d t h r e e s e p a r a t e e x p e r i e n c e s w i t h A m w a y , b e g i n n i n g i n 1 9 7 4 . M r . L a n d r u m w a s a c o r p o r a l i n t h e M a r i n e C o r p s a n d w a s s t a t i o n e d i n H a w a i i i n 1 9 7 4 . H i s A m w a y a c t i v i t y c o n s i s t e d o f p u r c h a s i n g c a s e s o f w a x f r o m a n A m w a y d i s t r i b u t o r a t w h o l e s a l e , s e l l i n g " a c a s e o r t w o a m o n t h t o [ h i s ] f r i e n d s , " a n d k e e p i n g t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e w h o l e s a l e a n d r e t a i l p r i c e s . H e c e a s e d h i s a c t i v i t i e s w i t h A m w a y i n 1 9 7 6 w h e n h e w a s t r a n s f e r r e d f r o m H a w a i i a n d t h e n r e l e a s e d f r o m a c t i v e d u t y w i t h t h e M a r i n e C o r p s . A f t e r t h e i r m a r r i a g e i n 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r s p a r t i c i p a t e d i n a n A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p . T h e i r e x p e r i e n c e w i t h A m w a y w a s u n p r o f i t a b l e , a n d t h e y t e r m i n a t e d i t a f t e r 2 y e a r s . P e t i t i o n e r s b e c a m e i n v o l v e d w i t h A m w a y a t h i r d t i m e i n 1 9 8 5 , w h i l e M r . L a n d r u m w a s e m p l o y e d a t G o o d y e a r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s h a d a b o u t 5 0 p e r s o n s r e p o r t i n g t o t h e m , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , i n t h e p y r a m i d s t r u c t u r e o f A m w a y , t h e r e w e r e i n s u f f i c i e n t s a l e s f o r p r o f i t . P e t i t i o n e r s ' t h i r d A m w a y v e n t u r e l a s t e d a p p r o x i m a t e l y 2 y e a r s , a n d a g a i n , p e t i t i o n e r s - 4 - t e r m i n a t e d t h e a c t i v i t y f o r l a c k o f p r o f i t . I n l a t e 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e i n t r o d u c e d t o A m w a y a f o u r t h t i m e b y f r i e n d s o f M r s . L a n d r u m . T h i s f o u r t h A m w a y e x p e r i e n c e i s t h e s u b j e c t o f t h e p r e s e n t c o n t r o v e r s y . P e t i t i o n e r s u n d e r s t o o d t h e A m w a y s t r u c t u r e a n d c o m p e n s a t i o n t e c h n i q u e t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . M r . L a n d r u m s u m m a r i z e d i t i n t e r m s o f a 6 - 4 - 2 i l l u s t r a t i o n . H e e x p l a i n e d t h a t t h e A m w a y p a r t i c i p a n t s h o u l d p u r c h a s e h i s o w n h o u s e h o l d p r o d u c t s f r o m A m w a y . I f h e b u y s $ 1 0 0 o f m e r c h a n d i s e m o n t h l y , h e r e c e i v e s a b o n u s . H e t h e n r e c r u i t s s i x o t h e r p e r s o n s t o u s e $ 1 0 0 o f A m w a y m e r c h a n d i s e m o n t h l y , a n d c o n s e q u e n t l y t h e i n i t i a l A m w a y p a r t i c i p a n t r e c e i v e s a p p r o p r i a t e b o n u s a m o u n t s w i t h r e s p e c t t o t h o s e s i x p e r s o n s . H e i s " u p l i n e " f r o m t h e m , a n d t h e y a r e " d o w n l i n e " f r o m h i m . I f e a c h o f t h e s i x d o w n l i n e r e c r u i t s t h e n e n l i s t s f o u r s u b r e c r u i t s , e a c h o f w h o m u s e s $ 1 0 0 o f p r o d u c t s m o n t h l y , t h e i n i t i a l A m w a y p a r t i c i p a n t r e c e i v e s b o n u s a s t o u s a g e f r o m t h i s l a r g e r g r o u p ( 1 + 6 + 2 4 f o r a t o t a l o f 3 1 ) . F i n a l l y , i n t h i s i l l u s t r a t i o n , i f e a c h o f t h e 2 4 s u b r e c r u i t s p e r s u a d e s t w o a d d i t i o n a l p e o p l e t o p a r t i c i p a t e i n A m w a y a n d p u r c h a s e $ 1 0 0 o f p r o d u c t m o n t h l y , t h e g r o u p r e l e v a n t t o t h e c o m p u t a t i o n o f t h e i n i t i a l A m w a y p a r t i c i p a n t ' s m o n t h l y b o n u s w i l l b e e x p a n d e d t o a n e v e n l a r g e r n u m b e r ( 1 + 6 + 2 4 + 4 8 f o r a t o t a l o f 7 9 ) . I n t h e 6 - 4 - 2 i l l u s t r a t i o n , i f e a c h p a r t i c i p a n t c o n t i n u e s t o p u r c h a s e - 5 - 1 S e e N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 8 , f o r t h i s C o u r t ' s r e c e n t s u m m a r y o f A m w a y o p e r a t i o n s w i t h s o m e w h a t m o r e d e t a i l a n d l e s s f a n t a s y , a t l e a s t a s t o h i m s e l f , t h a n M r . L a n d r u m p r o v i d e d . $ 1 0 0 o f m e r c h a n d i s e m o n t h l y , t h e i n i t i a t o r o f t h e g r o u p w i l l r e c e i v e c o m m i s s i o n b a s e d o n m o n t h l y s a l e s o f $ 7 , 9 0 0 , s u b j e c t t o c o m m i s s i o n - s h a r i n g a d j u s t m e n t s . M r . L a n d r u m e s t i m a t e d t h a t t h e p e r s o n w h o e s t a b l i s h e d a s u c c e s s f u l 6 - 4 - 2 g r o u p i n g w o u l d r e c e i v e $ 1 , 8 0 0 t o $ 2 , 2 0 0 i n m o n t h l y c o m m i s s i o n s a n d t h e n m i g h t p r o c e e d t o g a i n e v e n g r e a t e r b e n e f i t s a s a " d i r e c t d i s t r i b u t o r " w h o m i g h t t h e n t r i p l e h i s o r g a n i z a t i o n a n d r e c e i v e a n " E m e r a l d b o n u s " a n d t h e n e x p a n d t o h a v e s i x l e g s a n d a " D i a m o n d o r g a n i z a t i o n " . A c c o r d i n g t o M r . L a n d r u m , A m w a y d i s t r i b u t o r s w i t h a n e m e r a l d o r g a n i z a t i o n m a k e $ 7 5 , 0 0 0 t o $ 1 0 0 , 0 0 0 a n n u a l l y , a n d t h o s e w i t h a d i a m o n d o r g a n i z a t i o n m a k e $ 1 2 5 , 0 0 0 t o $ 2 5 0 , 0 0 0 y e a r l y , " A n d i t g o e s u p f r o m t h e r e " a s h e p u t i t . 1 P e t i t i o n e r s h a d n o s u c h e x p e r i e n c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d a l l t h e e a r l i e r y e a r s o f t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p s . T h e r e s i m p l y i s n o r e s e m b l a n c e b e t w e e n t h e w o n d e r f u l l y o p t i m i s t i c p r o j e c t i o n t h a t M r . L a n d r u m r e c i t e d a n d t h e r e a l i t y o f p e t i t i o n e r s ' e x p e r i e n c e d u r i n g t h e i r m a n y y e a r s o f a s s o c i a t i o n w i t h A m w a y . - 6 - 1 . P e t i t i o n e r s ' A m w a y D i s t r i b u t o r s h i p W a s N o t a n A c t i v i t y E n g a g e d i n f o r P r o f i t D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 P e t i t i o n e r s f i l e d S c h e d u l e s C , P r o f i t a n d L o s s F r o m B u s i n e s s , w i t h t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g : I n c o m e 1 9 9 6 1 9 9 7 G r o s s r e c e i p t s $ 1 5 0 $ 8 4 . 6 3 L e s s : c o s t o f g o o d s s o l d - 0 - - 0 - G r o s s i n c o m e 1 5 0 8 4 . 6 3 E x p e n s e s C a r a n d t r u c k $ 8 , 8 6 6 $ 1 2 , 1 1 9 C o m m i s s i o n a n d f e e s 2 8 - 0 - L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 3 0 0 3 0 0 T r a v e l 4 5 3 8 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 0 5 4 3 7 O t h e r e x p e n s e s 1 2 , 3 5 8 2 , 5 4 5 . 3 9 T o t a l e x p e n s e s 1 1 , 9 0 2 1 5 , 7 8 1 . 3 9 T o t a l n e t l o s s e s ( 1 1 , 7 5 2 ) ( 1 5 , 6 9 6 . 7 6 ) 1 T h e " O t h e r e x p e n s e s " c l a i m e d f o r 1 9 9 6 w e r e : M o n t h l y s e m i n a r s ( 1 1 s e m i n a r s a t $ 2 8 e a c h ) $ 3 0 8 Q u a r t e r l y c o n f e r e n c e s ( 3 c o n f e r e n c e s a t $ 1 3 0 e a c h , p l u s f o o d a n d l o d g i n g ) 8 4 0 T a p e s , c a t a l o g s , b u s i n e s s s u p p o r t 8 5 0 C e l l p h o n e ( b a s i c ) 3 6 0 T h e " O t h e r e x p e n s e s " c l a i m e d f o r 1 9 9 7 w e r e : M o n t h l y t r a i n i n g s e m i n a r s ( t i c k e t s ) $ 3 0 8 Q u a r t e r l y c o n f e r e n c e s ( 3 ) 4 7 0 T r a i n i n g t a p e s a n d b u s i n e s s s u p p o r t 1 , 7 6 7 . 3 9 I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' A m w a y a c t i v i t y d i d n o t s a t i s f y r e q u i r e m e n t s f o r c a r r y i n g o n a b u s i n e s s , a n d t h a t t h e e x p e n s e s - 7 - 2 I n t h e c a s e o f a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , s e c . 1 8 3 ( b ) ( 1 ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s t h a t a r e o t h e r w i s e d e d u c t i b l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r t h e a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . S e c . 1 8 3 ( b ) ( 2 ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s t h a t w o u l d b e d e d u c t i b l e o n l y i f t h e a c t i v i t y w e r e e n g a g e d i n f o r p r o f i t , b u t o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e t o t a l g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e a c t i v i t y e x c e e d s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y s e c . 1 8 3 ( b ) ( 1 ) . i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e A m w a y a c t i v i t y w e r e t h e r e f o r e d e d u c t i b l e o n l y t o t h e e x t e n t o f i n c o m e e a r n e d f r o m t h e a c t i v i t y . S e c t i o n 1 8 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n a c t i v i t y e n g a g e d i n b y a n i n d i v i d u a l i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o s u c h a c t i v i t y s h a l l b e a l l o w e d , e x c e p t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . 2 A n " a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " m e a n s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e f o r w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . S e c . 1 8 3 ( c ) . S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a b u s i n e s s . S e c t i o n 2 1 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e , o r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . T h e p r o f i t s t a n d a r d s a p p l i c a b l e t o s e c t i o n 2 1 2 a r e t h e s a m e a s t h o s e u s e d i n s e c t i o n 1 6 2 . A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 , 6 5 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . 9 1 T . C . 6 8 6 ( 1 9 8 8 ) . - 8 - F o r a t a x p a y e r t o d e d u c t e x p e n s e s o f a n a c t i v i t y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , h e m u s t s h o w t h a t h e e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h a n a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 9 1 ( 1 9 8 8 ) ; F u c h s v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 9 , 9 8 ( 1 9 8 4 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t i s n o t r e q u i r e d , t h e t a x p a y e r ' s p r o f i t o b j e c t i v e m u s t b e b o n a f i d e . H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 , 3 9 3 ( 1 9 8 8 ) ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 5 7 , 5 6 9 ( 1 9 8 5 ) . " P r o f i t " i n t h i s c o n t e x t m e a n s e c o n o m i c p r o f i t , i n d e p e n d e n t o f t a x s a v i n g s . D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 3 2 6 , 1 3 4 1 ( 1 9 8 6 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r h a s a n a c t u a l a n d h o n e s t p r o f i t o b j e c t i v e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m a l l t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . K e a n i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 1 , 4 6 ( 1 9 9 0 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . G r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o a t a x p a y e r ' s s t a t e m e n t o f i n t e n t . T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 1 2 4 4 , 1 2 6 9 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . 7 9 2 F . 2 d 1 2 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g n o n e x c l u s i v e l i s t o f f a c t o r s t o c o n s i d e r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e - 9 - t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . T h e s e f a c t o r s a r e n o t m e r e l y a c o u n t i n g d e v i c e w h e r e t h e n u m b e r o f f a c t o r s f o r o r a g a i n s t t h e t a x p a y e r i s d e t e r m i n a t i v e . I n s t e a d , a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t , a n d m o r e w e i g h t m a y b e g i v e n t o s o m e f a c t o r s t h a n t o o t h e r s . D u n n v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 7 1 5 , 7 2 0 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . 6 1 5 F . 2 d 5 7 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 0 ) . S o m e o f t h e f a c t o r s s u m m a r i z e d a b o v e a r e i n a p p l i c a b l e t o t h i s s i t u a t i o n , a n d o t h e r s p r o v i d e l i t t l e g u i d a n c e t o t h e r e s o l u t i o n o f t h e q u e s t i o n h e r e . T h e r e f o r e , w e f o c u s o n t h e f a c t o r s t h a t l e a d t o o u r d e c i s i o n . T h e m o s t s i g n i f i c a n t f a c t o r s b y f a r i n t h i s c a s e a r e p e t i t i o n e r s ' l o n g h i s t o r y o f f a i l u r e i n A m w a y a c t i v i t i e s a n d t h e i r a l m o s t t o t a l l a c k o f g r o s s r e v e n u e f r o m t h o s e a c t i v i t i e s d u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e . T h r e e t i m e s b e f o r e t h e y e a r s i n i s s u e M r . L a n d r u m h a d a t t e m p t e d A m w a y a c t i v i t y , a n d M r s . L a n d r u m - 1 0 - h a d p a r t i c i p a t e d i n t h e l a s t t w o o f t h o s e e f f o r t s . E a c h t i m e t h e a c t i v i t y w a s t e r m i n a t e d a f t e r 2 y e a r s . M r . L a n d r u m s a y s h e s t o p p e d t h e a c t i v i t y t h e f i r s t t i m e b e c a u s e h e w a s i n t h e m i l i t a r y a n d l e f t t h e a r e a o f h i s A m w a y a c t i v i t y . H e m e n t i o n s t h a t t h e b i r t h o f p e t i t i o n e r s ' f i r s t c h i l d h a d s o m e t h i n g t o d o w i t h t e r m i n a t i n g A m w a y t h e s e c o n d t i m e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s ' o w n t e s t i m o n y e s t a b l i s h e s t h a t t h e y n e v e r m a d e a n y s i g n i f i c a n t a m o u n t f r o m t h r e e p r e v i o u s A m w a y e f f o r t s . T h e y t r i e d d i f f e r e n t a p p r o a c h e s . I n t h e f i r s t e f f o r t , M r . L a n d r u m s o l d s o m e p r o d u c t b u t d i d n o t e n l i s t " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . T h e s e c o n d e f f o r t , i n 1 9 7 7 - 1 9 7 9 w a s , a c c o r d i n g t o M r . L a n d r u m , " j u s t k i n d o f a b r e a k - e v e n d e a l . " D u r i n g t h e t h i r d e f f o r t , i n 1 9 8 5 - 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s b u i l t u p t h e i r d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s h i p t o i n c l u d e m o r e t h a n 5 0 p e o p l e , b u t a s M r . L a n d r u m e x p l a i n e d , " t h e y w e r e n ' t d o i n g a l o t o f p r o d u c t " , a n d c o n s e q u e n t l y , o n c e a g a i n t h e r e w a s n o p r o f i t . T h e o b v i o u s q u e s t i o n i s w h y a f t e r t h r e e s t r i k e s p e t i t i o n e r s d i d n o t c a l l t h e m s e l v e s o u t o f A m w a y p e r m a n e n t l y . T h e y h a v e p r o v i d e d n o s a t i s f a c t o r y a n s w e r . I n s t e a d , t h e y e x p l a i n t h a t i n 1 9 9 5 t h e y w e r e i n t r o d u c e d t o A m w a y a g a i n . M r s . L a n d r u m t e s t i f i e d t h a t t h e y w e r e " p e r s o n a l f r i e n d s " w i t h p e o p l e t h a t w e r e d o i n g A m w a y s u c c e s s f u l l y , s o t h e y t h o u g h t t h e y a l s o c o u l d s u c c e e d . T h e s e " p e r s o n a l f r i e n d s " w e r e u p l i n e s e v e n o r e i g h t s t e p s f r o m - 1 1 - p e t i t i o n e r s ( a t t h e s o - c a l l e d e m e r a l d l e v e l ) a n d s o m e t i m e s w o u l d w o r k w i t h t h e m . M r . L a n d r u m e x p l a i n e d t h a t h i s f r i e n d a n d u p l i n e a d v i s e r t o l d h i m h e w o u l d h a v e t o s p e n d $ 5 0 0 p e r m o n t h o n i n s p i r a t i o n a l a n d i n s t r u c t i v e t a p e s a n d m a t e r i a l s , f o r a p p r o x i m a t e l y 3 m o n t h s , a n d t h e n h e c o u l d e x p e c t t o g r o s s $ 5 0 0 t o $ 1 , 0 0 0 o r m o r e m o n t h l y f r o m A m w a y . F r o m t h i s a d v i c e , w h a t t h e y r e a d i n A m w a y l i t e r a t u r e , a n d w h a t t h e y h e a r d a t A m w a y s e m i n a r s , p e t i t i o n e r s s a y t h a t w h e n t h e y s t a r t e d a f o u r t h t i m e i n 1 9 9 5 t h e y e x p e c t e d t o s t a r t m a k i n g a p r o f i t i n 9 0 d a y s . D e s p i t e m o u n t i n g l o s s e s , p e t i t i o n e r s c o n t i n u e d t h e i r A m w a y a c t i v i t y f o r m o r e t h a n 2 y e a r s b e y o n d t h e 9 0 - d a y t r i a l p e r i o d , l o n g a f t e r i t w a s c l e a r t h a t t h e a c t i v i t y w a s n o t v i a b l e . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t " w h e r e l o s s e s c o n t i n u e t o b e s u s t a i n e d b e y o n d t h e p e r i o d w h i c h c u s t o m a r i l y i s n e c e s s a r y t o b r i n g t h e o p e r a t i o n t o p r o f i t a b l e s t a t u s s u c h c o n t i n u e d l o s s e s , i f n o t e x p l a i n a b l e , a s d u e t o c u s t o m a r y b u s i n e s s r i s k s o r r e v e r s e s , m a y b e i n d i c a t i v e t h a t t h e a c t i v i t y i s n o t b e i n g e n g a g e d i n f o r p r o f i t " . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e e x a c t d a t e w h e n p e t i t i o n e r s c o m m e n c e d t h e i r f o u r t h e f f o r t a t A m w a y i s u n c l e a r , b u t p e t i t i o n e r s ' o w n t e s t i m o n y e s t a b l i s h e s t h a t i t w a s i n 1 9 9 5 . S i n c e p e t i t i o n e r s m i g h t h a v e e x p l a i n e d t h e s t a r t i n g d a t e a n d f a i l e d t o d o s o , w e c o n c l u d e t h a t t h e e n t i r e 9 0 - d a y s t a r t i n g p e r i o d t h a t p e t i t i o n e r s m e n t i o n t o o k - 1 2 - p l a c e p r i o r t o t h e y e a r s i n i s s u e . B y t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s h a d a m p l e e x p e r i e n c e w i t h A m w a y a n d e v e n h a d t r i e d i t f o r t h e a p p r o p r i a t e i n i t i a t i n g t i m e w i t h t h e i r n e w g r o u p a n d t h e a i d o f t h e i r " p e r s o n a l f r i e n d s " . T h e i r d e c i s i o n t o c o n t i n u e t h e i r A m w a y a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a f t e r t h e i r e x t e n s i v e a n d w h o l l y u n s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e s w i t h A m w a y s i m p l y c a n n o t b e a c c e p t e d a s a b o n a f i d e b u s i n e s s d e c i s i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t c o n d u c t t h e i r A m w a y a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e m a n n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e y h a d n o s e p a r a t e b a n k a c c o u n t f o r A m w a y . T h e y h a d n o r e c o r d s c o n c e r n i n g t h e i r m e a g e r r e c e i p t s . M r . L a n d r u m s u g g e s t e d t h a t t h e f e w d o l l a r s o f r e c e i p t s m u s t h a v e b e e n f r o m t h e l i t t l e c h e c k s t h a t A m w a y o c c a s i o n a l l y s e n t , b u t h e h a d n o r e c o r d s a b o u t s u c h m a t t e r s . P e t i t i o n e r s k e p t r e c e i p t s o f e x p e n d i t u r e s a n d c a l e n d a r s , b u t t h e s e m a t e r i a l s w e r e n o t o r g a n i z e d o r a n a l y z e d i n a n y m a n n e r t o i m p r o v e r e s u l t s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e t a i n c a n c e l e d c h e c k s o r b a n k i n g r e c o r d s t o p r o v e t h e i r e x p e n d i t u r e s . P e t i t i o n e r s h a d n o b u s i n e s s p l a n o t h e r t h a n t h e 6 - 4 - 2 c o n c e p t a n d a o n e - p a g e i n s p i r a t i o n a l l i s t i n g o f s u c h i t e m s a s " L i s t e n t o a t l e a s t o n e a u d i o t a p e p r o m o t e d b y o u r u p l i n e " a n d " R e a d 1 5 m i n u t e s p e r d a y f r o m a b o o k p r o m o t e d b y o u r u p l i n e " . T h e y d i d n o t c o n s u l t w i t h b u s i n e s s e x p e r t s b u t r e l i e d o n l y o n a d v i c e f r o m o n e o f t h e i r u p l i n e d i s t r i b u t o r s a n d o t h e r i n t e r e s t e d A m w a y p e r s o n s . - 1 3 - U n d e r t h e A m w a y s y s t e m , t h e u p l i n e d i s t r i b u t o r ' s i n c o m e d e p e n d s o n t h e d o w n l i n e p e r s o n ' s s a l e s , s o t h e u p l i n e p e r s o n ' s i n t e r e s t i s t o k e e p a s m a n y p e o p l e a s p o s s i b l e i n h i s o r g a n i z a t i o n w i t h o u t r e g a r d t o p r o f i t a b i l i t y . N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 8 . T h e a m o u n t o f p r o f i t s i n r e l a t i o n t o t h e a m o u n t o f l o s s e s i n c u r r e d , a n d i n r e l a t i o n t o t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s i n v e s t m e n t a n d t h e v a l u e o f t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y , a l s o a r e r e l e v a n t i n d e t e r m i n i n g t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 5 0 a n d $ 8 4 . 6 3 i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , w e r e t r i v i a l i n r e l a t i o n t o t h e i r t o t a l c l a i m e d e x p e n s e s o f $ 1 1 , 9 0 2 a n d $ 1 5 , 7 8 1 . 3 9 , r e s p e c t i v e l y . T h e m a g n i t u d e o f t h e s e d i s c r e p a n c i e s i s a n i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . S e e , e . g . , B u r g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 5 2 3 , a f f d . 8 0 9 F . 2 d 3 5 5 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) . W e d o n o t q u e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r s s p e n t s o m e t i m e a n d m o n e y i n t h e i r A m w a y a c t i v i t y . B u t p e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e a s t o t h e e x t e n t o f t h e s e e f f o r t s a n d e x p e n d i t u r e s i s q u e s t i o n a b l e a n d e x a g g e r a t e d . T h e c l a i m s t o m i l e a g e e x c e e d t h e d i s t a n c e s t o s o m e o f t h e i r c l a i m e d d e s t i n a t i o n s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n u m e r o u s r e c e i p t s f o r e x p e n d i t u r e s f o r A m w a y t o o l s , b u t t h e r e a r e n o c h e c k s t o s u b s t a n t i a t e t h e p a y m e n t s . T h e u p l i n e s p o n s o r s , - 1 4 - s u p p o s e d l y p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l f r i e n d s , a n d o t h e r s i n t h e A m w a y c h a i n , d i d n o t t e s t i f y t o c o n f i r m p e t i t i o n e r s ' e f f o r t s a n d e x p e n d i t u r e s . S u b s t a n t i a l i n c o m e f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n t h e a c t i v i t y m a y i n d i c a t e t h a t t h e a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , p a r t i c u l a r l y i f t h e l o s s e s f r o m t h e a c t i v i t y g e n e r a t e s u b s t a n t i a l t a x b e n e f i t s . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 8 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s w e r e n o t w e a l t h y p e o p l e . T h e y e x p l a i n t h e i r n e e d s f o r f u n d s f o r r e t i r e m e n t a n d o t h e r p u r p o s e s . H o w e v e r , i n t h e y e a r s i n i s s u e , M r . a n d M r s . L a n d r u m m a i n t a i n e d f u l l - t i m e j o b s a p a r t f r o m t h e i r A m w a y a c t i v i t y . T h e y r e p o r t e d c o m b i n e d w a g e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o f $ 8 3 , 7 9 7 . 0 8 a n d $ 8 6 , 4 0 1 . 5 5 , r e s p e c t i v e l y . T h i s i n c o m e w a s m o r e t h a n s u f f i c i e n t t o a l l o w t h e i r A m w a y l o s s e s t o g e n e r a t e s u b s t a n t i a l t a x b e n e f i t s . M r . L a n d r u m s a i d h e e n j o y e d m e e t i n g " g o o d p e o p l e " i n h i s A m w a y s a l e s e f f o r t s , a l t h o u g h h e d i d n o t e n j o y t h e r e j e c t i o n o f h i s p r o p o s a l s . P e t i t i o n e r s q u a l i f i e d t o a t t e n d A m w a y p r o m o t i o n a l w e e k e n d m e e t i n g s b y a c c u m u l a t i n g t h e r e q u i r e d p o i n t s w i t h i n a l i m i t e d t i m e . T h e y q u a l i f i e d b y b u y i n g a v a c u u m c l e a n e r a n d m a k i n g o t h e r A m w a y p u r c h a s e s t h e m s e l v e s , n o t b y s e l l i n g t o o t h e r s o r e n l i s t i n g d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s a t t e n d e d n u m e r o u s i n s p i r a t i o n a l w e e k e n d p r o g r a m s , b o t h t o g e t h e r a n d s e p a r a t e l y . M r . L a n d r u m e x p l a i n e d t h e e x c i t e m e n t a n d - 1 5 - e n t h u s i a s m o f t h e s e w e e k e n d s b u t w a s n o t w i l l i n g e x p l i c i t l y t o c l a s s i f y t h e m a s p l e a s u r e . S o m e t i m e s p e t i t i o n e r s w e n t s e p a r a t e l y , p a r t l y b e c a u s e o f h i s w o r k s c h e d u l e a n d p a r t l y b e c a u s e t h e y w e r e s e p a r a t e d d u r i n g s o m e p o r t i o n o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s ' e x p e n d i t u r e o f s u b s t a n t i a l f u n d s a n d a t t e n d a n c e a t n u m e r o u s A m w a y c o n v e n t i o n s a n d s e m i n a r s , n e a r a n d f a r , e v e n t h o u g h t h e i r f i n a n c i a l r e t u r n f r o m A m w a y w a s n i l , a n d h a d b e e n m i n i m a l d u r i n g m a n y y e a r s o f A m w a y e x p e r i e n c e , s u g g e s t s a n e l e m e n t o f p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n i n t h e p a r t i c i p a t i o n . S e e N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e w e c o m m e n t e d a b o u t t h i s a s p e c t o f t h e A m w a y o r g a n i z a t i o n a s f o l l o w s : " T h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s e n j o y t h e s a m e c o n g e n i a l s e n s e o f f a m i l y a n d t h e s a m e g r a t i f y i n g m o t i v a t i o n a l f e e l i n g f r o m p a r t i c i p a t i n g i n t h e i r A m w a y a c t i v i t y a s d o m a n y o t h e r i n d i v i d u a l s w h o r e m a i n c o m m i t t e d t o A m w a y . " B a s e d u p o n t h e o b j e c t i v e f a c t s a n d t h e t o t a l i t y o f t h e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e i r A m w a y a c t i v i t y w a s e n g a g e d i n f o r p r o f i t i s u n s u p p o r t a b l e . T h e y h a d e x t e n s i v e e x p e r i e n c e w i t h A m w a y . B y t h e y e a r s i n i s s u e t h e y k n e w o r s u r e l y s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e y w e r e n o t g o i n g t o m a k e m o n e y a t A m w a y . T h e y b e n e f i t e d t o s o m e e x t e n t b y d e d u c t i n g a u t o m o b i l e a n d l e g a l a n d o t h e r n e c e s s a r y e x p e n d i t u r e s t h a t o t h e r w i s e w o u l d b e n o n d e d u c t i b l e , a n d t h e y p a r t i c i p a t e d i n t h e e x c i t e m e n t o f t h e - 1 6 - A m w a y c o n v e n t i o n s a n d i n s p i r a t i o n a l w e e k e n d s . B u t c e r t a i n l y o n t h i s r e c o r d w e m u s t c o n c l u d e t h a t t h e y d i d n o t h a v e a n a c t u a l a n d h o n e s t p r o f i t o b j e c t i v e i n t h e i r A m w a y a c t i v i t i e s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . B e c a u s e w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' A m w a y a c t i v i t y w a s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 , w e d o n o t e x p l i c i t l y a d d r e s s t h e a l t e r n a t i v e i s s u e a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r e x p e n d i t u r e s r e l a t i n g t o t h e i r A m w a y a c t i v i t y . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t , a s p o i n t e d o u t a b o v e , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c l a i m s t o s u c h d e d u c t i o n s e x a g g e r a t e d a n d e r r o n e o u s , a n d w e c o n s i d e r t h e i r t e s t i m o n y a s w e l l a s t h e d o c u m e n t s t h e y p r e s e n t e d i n s u b s t a n t i a t i o n t o b e i n a c c u r a t e a n d d i s t o r t e d i n t h e i r f a v o r . T h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , a n e w p r o v i s i o n c r e a t e d b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , c o n c e r n i n g t h e a l l o c a t i o n o f t h e b u r d e n o f p r o o f , i s e f f e c t i v e . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . ( 2 0 0 1 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , w e d o n o t r e s t o u r d e c i s i o n o n t h e b u r d e n o f p r o o f . A s d e m o n s t r a t e d a b o v e , t h e t o t a l i t y o f e v i d e n c e h e r e , i n c l u d i n g t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , p e t i t i o n e r s ' o w n t e s t i m o n y , a n d p e t i t i o n e r s ' o w n r e c o r d s , a m p l i f i e d b y t h e i r e x p l a n a t o r y t e s t i m o n y , e s t a b l i s h o v e r w h e l m i n g l y t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t c o n d u c t t h e i r A m w a y - 1 7 - a c t i v i t y w i t h a b o n a f i d e p r o f i t o b j e c t i v e d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P l a i n l y , i f r e s p o n d e n t h a d t h e b u r d e n o f p r o o f , h e s a t i s f i e d i t ; s o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) i s o f n o h e l p t o p e t i t i o n e r s . K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 1 . A l s o , s i n c e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e o f t h e i r p r o f i t o b j e c t i v e a n d f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s t h r o u g h f a i l u r e o f t h e i r a c c o u n t a n t s o r o t h e r w i s e , s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) w o u l d n o t p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h i s i s s u e o n r e s p o n d e n t . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 2 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s P e t i t i o n e r s f i l e d S c h e d u l e s A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , w i t h t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g g i f t s t o c h a r i t y : 1 9 9 6 1 9 9 7 G i f t s b y c a s h o r c h e c k $ 2 , 2 0 0 $ 2 , 6 0 0 G i f t s o t h e r t h a n b y c a s h o r c h e c k 5 , 2 0 0 6 , 7 0 0 T o t a l g i f t s 7 , 4 0 0 9 , 3 0 0 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e c l o t h i n g a n d o t h e r i t e m s t h a t t h e y c o n t r i b u t e d t o v a r i o u s n o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 7 4 0 a n d $ 9 3 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e a m o u n t s a l l o w e d r e p r e s e n t 1 0 p e r c e n t o f t h e - 1 8 - a m o u n t s c l a i m e d a s c o n t r i b u t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . D e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e a l l o w a b l e o n l y i f v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e c . 1 7 0 ( a ) . S e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s . , i n t u r n , s e t s f o r t h t h e t y p e s o f s u b s t a n t i a t i o n n e c e s s a r y t o s u p p o r t d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . F o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f m o n e y , t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n o n e o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( 2 ) a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n ; o r ( 3 ) o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y r e g u l a r l y m a d e c a s h a n d c h e c k c o n t r i b u t i o n s a v e r a g i n g $ 5 0 p e r w e e k t o F i r s t A s s e m b l y o f G o d i n L a w t o n , O k l a h o m a . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , c o u l d p r o d u c e n o e v i d e n c e i n s u p p o r t o f t h i s c l a i m . P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y l o s t t h e r e c e i p t s , a n d t h a t t h e c h u r c h d i d n o t h a v e a n y r e c o r d s d a t i n g b a c k t o e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s h a d n o c a n c e l e d c h e c k s t o s u b s t a n t i a t e a n y p o r t i o n o f t h e i r a l l e g e d c o n t r i b u t i o n s . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y a t f a c e v a l u e i f i t i s i m p r o b a b l e , u n r e a s o n a b l e , o r q u e s t i o n a b l e . L o v e l l & H a r t , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 6 F . 2 d 1 4 5 , 1 4 8 ( 6 t h C i r . 1 9 7 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 3 3 5 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . I n v i e w o f t h e i r t e s t i m o n y - 1 9 - c o n c e r n i n g t h e i r n e e d f o r f u n d s f o r r e t i r e m e n t s a v i n g s a n d o t h e r p u r p o s e s , a n d t h e i r c o m p l e t e f a i l u r e o f s u b s t a n t i a t i o n b y c h e c k o r r e c e i p t o r c o r r o b o r a t i n g t e s t i m o n y , w e d e c l i n e t o b e l i e v e p e t i t i o n e r s ' s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a s t o t h e i r c a s h c o n t r i b u t i o n s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r c a s h c o n t r i b u t i o n s b e y o n d t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , t a x p a y e r s g e n e r a l l y m u s t m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e s h o w i n g t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n : ( 1 ) T h e n a m e o f t h e d o n e e ; ( 2 ) t h e d a t e a n d l o c a t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n ; a n d ( 3 ) a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y i n d e t a i l r e a s o n a b l y s u f f i c i e n t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n i s t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y c o n s i s t e d o f u s e d c l o t h i n g a n d h o u s e h o l d a p p l i a n c e s . T o s u b s t a n t i a t e t h e i r v a l u e s , p e t i t i o n e r s o f f e r e d d o c u m e n t s c o n s i s t i n g o f p r e p r i n t e d f o r m s i s s u e d b y c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r s f i l l e d i n w i t h t h e t y p e a n d n u m b e r o f i t e m s a l l e g e d l y d o n a t e d a n d t h e e s t i m a t e d v a l u e o f t h e d o n a t i o n . P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y d e t e r m i n e d t h e v a l u e s b y - 2 0 - c o m p a r i n g p r i c e s i n c l a s s i f i e d a d s , u s e d f u r n i t u r e s t o r e s , a n d t h e r e t a i l s a l e s o u t l e t s o f v a r i o u s c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s . W h i l e t h e p r e p r i n t e d f o r m s a p p e a r a u t h e n t i c , w e n e v e r t h e l e s s c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' s e l f - g e n e r a t e d r e c e i p t s a n d o t h e r d o c u m e n t s d o n o t s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h e i n s t a n t c a s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r s ' v a l u a t i o n s r e l i a b l e . T h e v a l u e o f a n i n d i v i d u a l ' s u s e d c l o t h i n g a n d o l d f u r n i t u r e a n d f u r n i s h i n g s , i n q u e s t i o n a b l e c o n d i t i o n , o b v i o u s l y i s n o t t h e s a m e a s t h e r e t a i l a s k i n g p r i c e o r l i s t p r i c e a t a r e t a i l s t o r e , e v e n a s e c o n d - h a n d s t o r e . O n c e a g a i n w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s t e s t i f i e d a b o u t t h e i r n e e d f o r f u n d s . C o n s e q u e n t l y , i f t h e y r e a l l y h a d i t e m s w o r t h m a n y t h o u s a n d s o f d o l l a r s , t h e y m i g h t b e e x p e c t e d t o s e l l t h e s e i t e m s a n d u s e t h e p r o c e e d s t o s a t i s f y t h e i r a d m i t t e d f i n a n c i a l n e e d s . T h e y d i d n o t d o s o , b u t c h o s e t o g i v e a w a y t h e p r o p e r t y i n q u e s t i o n w i t h o u t o b t a i n i n g a n y s o r t o f a p p r a i s a l a n d c l a i m s u b s t a n t i a l d e d u c t i o n s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e m u s t c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e e x a g g e r a t e d t h e v a l u e o f t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e a c t u a l i t e m s c o n t r i b u t e d a n d t h e i r f a i r m a r k e t v a l u e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e l i m i t e d t o t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . - 2 1 - 3 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . A s t o t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , u n d e r R R A 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n , s e c . 7 4 9 1 ( c ) , b u t n o t t h e b u r d e n o f p r o o f . T h e r e q u i r e m e n t s o f R R A 1 9 9 8 a s t o p e n a l t y p r o v i s i o n s a r e d i s c u s s e d i n d e t a i l i n H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . ( 2 0 0 1 ) , a n d t h e r e i s n o r e a s o n t o r e p e a t t h a t d i s c u s s i o n h e r e . R e s p o n d e n t h a s s h o w n t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s a n d t h a t s u c h r e c o r d s a s t h e y h a v e k e p t a r e i n a c c u r a t e o r e x a g g e r a t e d . R e s p o n d e n t a l s o h a s d e m o n s t r a t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y w e r e e n g a g e d i n t h e A m w a y a c t i v i t y i n 1 9 9 6 - 1 9 9 7 w i t h a b o n a f i d e p r o f i t o b j e c t i v e i s e r r o n e o u s a n d i n a p p r o p r i a t e i n v i e w o f p e t i t i o n e r s ' l o n g a n d - 2 2 - u n s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e w i t h A m w a y . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t h a s s h o w n t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s . T h e s e c i r c u m s t a n c e s s h o w t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n f o r h i s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b a s e d o n n e g l i g e n c e . A l s o , w i t h r e g a r d t o t h a t d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f t h a t t h e y a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . O n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t a n d a l s o h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y d i d n o t d i s r e g a r d a p p l i c a b l e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e y h a v e n o t s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r u n d e r p a y m e n t o r t h a t t h e y a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s i m p o s i t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .