TAX COURT OPINION

Case: Thomas D. Tuka
Docket Number: 12224-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 01/06/2003
Pages: 7

1 2 0 T . C . N o . 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S D . T U K A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 2 2 4 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 6 , 2 0 0 3 . P e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e c e r t a i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s t h a t h e r e c e i v e d u n d e r a p i l o t d i s a b i l i t y p l a n f u n d e d b y h i s e m p l o y e r , U . S . A i r w a y s , I n c . P a l l e g e s t h a t i n p r i o r c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g n e g o t i a t i o n s , t h e A i r l i n e P i l o t s A s s o c i a t i o n a n d U . S . A i r w a y s p i l o t s m a d e w a g e c o n c e s s i o n s i n e x c h a n g e f o r t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n . P a r g u e s t h a t , i n r e a l i t y , t h e c o n c e s s i o n s h e a n d t h e o t h e r p i l o t s m a d e r e p r e s e n t t h e c o n t r i b u t i o n s t o t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n f o r p u r p o s e s o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , I . R . C . H e l d : P ' s e m p l o y e r , U . S . A i r w a y s , f u n d e d t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n f o r p u r p o s e s o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , I . R . C . C o n t r i b u t i o n s t o t h e p l a n w e r e n o t i n c l u d a b l e i n P ' s g r o s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e n o t e x c l u d e d u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , I . R . C . - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . T h o m a s D . T u k a , p r o s e . J u l i a L . W a h l , f o r r e s p o n d e n t . R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 9 , 5 6 5 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o f $ 3 , 9 1 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a n d t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 9 w e r e p r o p e r l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B e a v e r F a l l s , P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a n a i r l i n e p i l o t f o r U . S . A i r w a y s , I n c . , f r o m 1 9 7 2 u n t i l J u l y 1 9 9 5 , w h e n h e l e f t w o r k b e c a u s e o f c a r p a l t u n n e l s y n d r o m e . U . S . A i r w a y s p a i d p e t i t i o n e r h o u r l y w a g e s . T h e h o u r l y r a t e o f c o m p e n s a t i o n w a s e s t a b l i s h e d i n c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g n e g o t i a t i o n s b e t w e e n U . S . A i r w a y s a n d t h e A i r l i n e P i l o t s A s s o c i a t i o n ( A L P A ) . P e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y - 3 - b e n e f i t s p a c k a g e w a s a l s o e s t a b l i s h e d t h r o u g h c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g n e g o t i a t i o n s . A L P A n e g o t i a t e d w i t h U . S . A i r w a y s f o r d i s a b i l i t y b e n e f i t s f o r i t s m e m b e r p i l o t s . A s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s c a r p a l t u n n e l s y n d r o m e , h e w a s e l i g i b l e f o r d i s a b i l i t y b e n e f i t s u n d e r t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n . I n 1 9 9 9 , U . S . A i r w a y s , t h r o u g h R e l i a s t a r L i f e o f N e w Y o r k , p a i d t o p e t i t i o n e r $ 8 3 , 0 4 6 . 5 4 i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y b e n e f i t s w e r e p a i d o n t h e b a s i s o f h i s a g e , y e a r s o f s e r v i c e , a n d s a l a r y . T h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s w e r e n o t p a i d o n t h e b a s i s o f h i s m e d i c a l c o n d i t i o n . R e l i a s t a r i s s u e d a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , o n w h i c h i t r e p o r t e d t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 9 a s t a x a b l e i n c o m e ( " W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p e n s a t i o n " ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s a s i n c o m e o n t h e F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t h a t h e f i l e d w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r a l l e g e s , a n d h e i n t r o d u c e d t e s t i m o n y t o s h o w , t h a t U . S . A i r w a y s p i l o t s m a d e w a g e c o n c e s s i o n s o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 m i l l i o n i n e x c h a n g e f o r t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n . P e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y b e n e f i t s p a c k a g e u n d e r t h a t p l a n d i d n o t r e s u l t i n a n y s e p a r a t e d e d u c t i o n s o u t o f h i s p a y , a n d i t s c o s t w a s n o t i n c o r p o r a t e d i n h i s u n i o n d u e s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n w a s " p a i d f o r a t t h e n e g o t i a t i n g t a b l e " t h r o u g h t h e w a g e c o n c e s s i o n s . - 4 - 2 S e c . 1 0 5 ( a ) s p e c i f i c a l l y i n c l u d e s i n g r o s s i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s : ( 1 ) A r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( 2 ) a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r . H o w e v e r , s e c . 1 0 5 ( b ) l i m i t s t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 1 0 5 ( a ) f o r c e r t a i n a m o u n t s w h i c h a r e p a i d , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t o t h e t a x p a y e r t o r e i m b u r s e t h e t a x p a y e r f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b y h i m f o r t h e m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , a n d h i s d e p e n d e n t s . F u r t h e r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e d i s a b i l i t y b e n e f i t s t o t h e e x t e n t t h a t t h e y c o n s t i t u t e p a y m e n t f o r t h e p e r m a n e n t l o s s o r l o s s o f u s e o f a m e m b e r o r f u n c t i o n o f t h e b o d y , o r t h e p e r m a n e n t d i s f i g u r e m e n t , o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t , a n d w h i c h a r e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e t a x p a y e r i s a b s e n t f r o m w o r k . S e c . 1 0 5 ( c ) . T h e e x c l u s i o n s u n d e r s e c . 1 0 5 ( b ) a n d ( c ) d o n o t a p p l y t o t h e f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e a n d p e t i t i o n e r h a s m a d e n o a r g u m e n t t h a t t h e y d o . O P I N I O N P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s t h a t h e r e c e i v e d i n 1 9 9 9 a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h o s e a m o u n t s a r e n o t e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 ( a ) . H o w e v e r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t a n d h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s o t h e r t h a n a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e , t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s : ( 1 ) A r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e o r ( 2 ) a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . 2 - 5 - T h e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n d e r t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n w e r e r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t a n d h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . T r a p p e y v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 4 0 7 ( 1 9 6 0 ) ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 6 8 . T h u s , p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e t h o s e a m o u n t s i f h e p a i d p r e m i u m s f o r t h e d i s a b i l i t y p l a n o r i f h i s e m p l o y e r p a i d p r e m i u m s a n d t h e p r e m i u m s w e r e i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e . S e e M i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 6 . P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t , i n r e a l i t y , t h e e m p l o y e e s o f U . S . A i r w a y s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r , p a i d t h e c o n t r i b u t i o n s t h a t w e r e m a d e t o t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n . H e c i t e s t h e n e g o t i a t i o n s b e t w e e n A L P A a n d U . S . A i r w a y s w h e r e i n A L P A a n d t h e U . S . A i r w a y s p i l o t s m a d e w a g e c o n c e s s i o n s i n e x c h a n g e f o r t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s p a c k a g e . P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e w a g e c o n c e s s i o n s t h e U . S . A i r w a y s e m p l o y e e s m a d e f u n d e d t h e c o n t r i b u t i o n s t o t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s t h a t h e r e c e i v e d u n d e r t h a t p l a n a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . W e d i s a g r e e . T h e r e i s n o d i s p u t e i n t h i s c a s e t h a t a n y c o n t r i b u t i o n s t o t h e p i l o t d i s a b i l i t y p l a n w e r e a c t u a l l y p a i d b y U . S . A i r w a y s , p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r . C o n s e q u e n t l y , a n y b e n e f i t s r e c e i v e d u n d e r t h a t p l a n a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e u n l e s s t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . W e - 6 - c a n n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t , i n r e a l i t y , t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e b y U . S . A i r w a y s e m p l o y e e s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r , v i a t h e w a g e c o n c e s s i o n s . T o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n w o u l d e s s e n t i a l l y q u a l i f y a n y n e g o t i a t e d d i s a b i l i t y p a c k a g e f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) s i n c e a n y s u c h p a c k a g e c o u l d b e c o n s t r u e d a s a s u b s t i t u t e f o r w a g e s t h a t e m p l o y e e s m i g h t o t h e r w i s e r e c e i v e . W e c a n n o t a g r e e t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) t o b e r e a d s o b r o a d l y a s t o e x c l u d e a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e b e n e f i t s a t t r i b u t a b l e t o w a g e c o n c e s s i o n s m a d e i n a n e g o t i a t e d b a r g a i n i n g p r o c e s s . A l t h o u g h s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) i s n o t e x p l i c i t o n t h e s u b j e c t , i t c l e a r l y c o n t e m p l a t e s t h a t e x e m p t i o n o f b e n e f i t s d e p e n d s o n w h e t h e r c o n t r i b u t i o n s t o a n a c c i d e n t a n d h e a l t h i n s u r a n c e p l a n i n v o l v e a f t e r - t a x d o l l a r s . I n d e e d , i f a n e m p l o y e e i s t o e x c l u d e d i s a b i l i t y b e n e f i t s a t t r i b u t a b l e t o e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n s , t h o s e c o n t r i b u t i o n s m u s t h a v e b e e n i n c l u d a b l e i n t h e e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r a s k s t h i s C o u r t t o a c c e p t t h a t w a g e c o n c e s s i o n s , w h i c h r e d u c e d t h e w a g e s h e m i g h t h a v e o t h e r w i s e r e c e i v e d , b u t w h i c h w e r e n o t t a x e d , r e p r e s e n t c o n t r i b u t i o n s t h a t h e m a d e t o a n a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e p l a n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . T h i s w o u l d b e c o n t r a r y t o t h e u n d e r l y i n g i n t e n t t h a t C o n g r e s s h a d i n e n a c t i n g t h a t C o d e s e c t i o n a n d t h e l i m i t a t i o n s t h a t i t i m p o s e d o n e x c l u s i o n t h e r e i n . - 7 - 3 P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t t h e " U S A i r , I n c . P i l o t ' s W o r k i n g A g r e e m e n t " m u s t b e c o n s t r u e d i n c o n f o r m a n c e w i t h t h e l a w s o f t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a , w h i c h p r o h i b i t t a x a t i o n o n d i s a b i l i t y p a y m e n t s b e c a u s e t h e y a r e n o t c o n s i d e r e d t o b e t h e p r o p e r t y o f t h e b e n e f i c i a r y . T h i s c a s e r a i s e s a q u e s t i o n r e g a r d i n g t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W h e t h e r t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a e x p r e s s l y p r o h i b i t s t a x a t i o n o f d i s a b i l i t y p a y m e n t s h a s n o r e l e v a n c e i n d e c i d i n g t h e i s s u e b e f o r e u s . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e g a r d l e s s o f w h e t h e r U . S . A i r w a y s i n f a c t f u n d e d t h e d i s a b i l i t y p l a n , a n y c o n t r i b u t i o n s t h a t U . S . A i r w a y s m a d e t o t h e p l a n " w o u l d b e c o n s t r u c t i v e i n c o m e t o t h e P e t i t i o n e r , a n d t h u s i n c l u d i b l e i n t h e P e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r e a c h y e a r t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e . " H o w e v e r , a s a g e n e r a l m a t t e r , t h e g r o s s i n c o m e o f a n e m p l o y e e d o e s n o t i n c l u d e e m p l o y e r - p r o v i d e d c o v e r a g e u n d e r a n a c c i d e n t o r h e a l t h p l a n . S e c . 1 0 6 ( a ) . T h u s , w e c a n n o t a g r e e t h a t a n y c o n t r i b u t i o n s t h a t U . S . A i r w a y s m a d e t o t h e d i s a b i l i t y p l a n w e r e p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . T h e b e n e f i t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 9 a r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . 3 A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e p a y m e n t r e c e i v e d i n 1 9 9 9 c o n s t i t u t e s g r o s s i n c o m e , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t e x c e p t f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) .