TAX COURT OPINION

Case: John S. Turay
Docket Number: 8794-98
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 09/24/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N S . T U R A Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 7 9 4 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . J o h n S . T u r a y , p r o s e . W i l l i a m J . G r e g g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 7 8 6 a n d $ 3 , 1 5 7 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n f o r b o t h t a x y e a r s a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n t c a r e c r e d i t s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n W a s h i n g t o n , D . C . B a c k g r o u n d D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s s i n g l e a n d o w n e d a h o m e i n W a s h i n g t o n , D . C . H e w a s e m p l o y e d b y t h e U . S . D e p a r t m e n t o f t h e A r m y . P e t i t i o n e r m a r r i e d F a t u C o n t e h i n M a r c h 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m e d f o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s w e r e f o r p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , M a r i a t u T u r a y ( M a r i a t u ) , p e t i t i o n e r ' s n i e c e , I s a t u K a m a r a ( I s a t u ) , a n d D a m o n t a a n d B r i a n a T h o m p s o n ( D a m o n t a a n d B r i a n a , r e s p e c t i v e l y ) , t h e c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r g i r l f r i e n d , D a m o n t a T h o m p s o n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 t h a t M a r i a t u , D a m o n t a , a n d B r i a n a a r e h i s c h i l d r e n , a n d I s a t u i s h i s n i e c e . H e a l s o r e p o r t e d a l l f o u r c l a i m e d d e p e n d e n t s a s h a v i n g r e s i d e d w i t h - 3 - h i m f o r 1 2 m o n t h s i n 1 9 9 5 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h e t o t a l n u m b e r o f d e p e n d e n t s c l a i m e d o n h i s r e t u r n a n d i n d i c a t e d t h a t , o f t h e f o u r c l a i m e d d e p e n d e n t s r e p o r t e d , t h r e e r e s i d e d w i t h h i m a n d o n e d i d n o t . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a d e p e n d e n t c a r e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 8 . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , M a r i a t u , w a s 2 3 y e a r s o f a g e i n 1 9 9 5 . M a r i a t u l e f t A f r i c a s u b s e q u e n t t o h e r m o t h e r ' s d e a t h a n d c a m e t o r e s i d e i n t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 8 8 . M a r i a t u w a s a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 9 5 . T h r e e s e p a r a t e a d d r e s s e s f o r M a r i a t u ' s r e s i d e n c e w e r e r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y m e a n s o f F o r m s W - 2 , a n d M a r i a t u ' s f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . O n e s u c h a d d r e s s p r o v i d e d o n t h e F o r m W - 2 w a s t h a t o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . M a r i a t u r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 6 9 7 w h i c h s h e r e p o r t e d o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . A l s o o n h e r r e t u r n , M a r i a t u c l a i m e d a n e x e m p t i o n f o r h e r s e l f a n d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a c h i l d l i s t e d a s h e r s t e p d a u g h t e r . S h e a l s o c l a i m e d s i n g l e f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r ' s n i e c e , I s a t u , w a s a p p r o x i m a t e l y 2 3 a n d 2 4 y e a r s o f a g e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . S o m e t i m e p r i o r t o t h e y e a r s i n i s s u e , I s a t u l e f t A f r i c a t o r e s i d e i n t h e U n i t e d S t a t e s . S h e w a s a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F o u r s e p a r a t e a d d r e s s e s f o r I s a t u w e r e r e p o r t e d t o - 4 - r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , n o n e o f w h i c h a r e p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s . I s a t u r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 7 4 9 a n d $ 2 , 8 7 1 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . O n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d f i v e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s w h i c h i n c l u d e d I s a t u , D a m o n t a , B r i a n a , R a n d y T h o m p s o n ( R a n d y ) , w h o i s a l s o a c h i l d o f M s . T h o m p s o n , a n d h i s n e p h e w , M o h a m e d K o r o m a ( M o h a m e d ) . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a l l f i v e c l a i m e d d e p e n d e n t s a s h i s c h i l d r e n w h o r e s i d e d w i t h h i m f o r a l l 1 2 m o n t h s o f t h e 1 9 9 6 c a l e n d a r y e a r . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a d e p e n d e n t c a r e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 9 6 0 . P e t i t i o n e r ' s n e p h e w , M o h a m e d , l e f t A f r i c a i n 1 9 9 6 t o r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r i n t h e U n i t e d S t a t e s . M o h a m e d w a s e m p l o y e d i n 1 9 9 6 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w e d ( 1 ) t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , ( 2 ) t h e h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d ( 3 ) t h e c l a i m e d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t s . R e s p o n d e n t a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e f o r b o t h y e a r s i n i s s u e . D i s c u s s i o n W e b e g i n b y n o t i n g t h a t , a s a g e n e r a l r u l e , t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e - 5 - b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 6 0 0 1 r e q u i r e s t h a t a t a x p a y e r l i a b l e f o r a n y t a x s h a l l m a i n t a i n s u c h r e c o r d s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , m a k e s u c h r e t u r n s , a n d c o m p l y w i t h s u c h r e g u l a t i o n s a s t h e S e c r e t a r y m a y f r o m t i m e t o t i m e p r e s c r i b e . T o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n , t h e r e f o r e , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n t h r o u g h t h e m a i n t e n a n c e o f b o o k s a n d r e c o r d s . 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . A d e p e n d e n t i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l , w h o i s e i t h e r a U . S . c i t i z e n , n a t i o n a l , o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t i s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) , ( b ) ( 3 ) . I n o r d e r t o q u a l i f y a s a d e p e n d e n t , a n i n d i v i d u a l m u s t a l s o b e r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r i n o n e o f t h e w a y s e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) t h r o u g h ( 8 ) . A n u n r e l a t e d i n d i v i d u a l m a y a l s o q u a l i f y a s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r i f , i n a d d i t i o n t o m e e t i n g t h e a b o v e r e q u i r e m e n t s , t h e u n r e l a t e d i n d i v i d u a l l i v e s w i t h t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d t h r o u g h o u t t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) ; - 6 - T r o w b r i d g e v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 8 F . 2 d 2 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . 3 0 T . C . 8 7 9 ( 1 9 5 8 ) ; M c M i l l a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 1 4 3 , 1 1 4 5 - 1 1 4 6 ( 1 9 5 9 ) ; R o d e n b a u g h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 5 9 3 , s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I f a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t b y m e e t i n g t h e a b o v e r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t h a t d e p e n d e n t i f ( 1 ) t h e i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e i s l e s s t h a n t h e e x e m p t i o n a m o u n t ( $ 2 , 5 0 0 i n 1 9 9 5 ; $ 2 , 5 5 0 i n 1 9 9 6 ) , o r ( 2 ) i f t h e d e p e n d e n t i s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r , t h e c h i l d h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 o r i s a s t u d e n t w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 2 4 a t t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d c o m p l e t e s u p p o r t t o e a c h o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d b y a t a x p a y e r t o a d e p e n d e n t , w e m u s t e v a l u a t e t h e a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s . S e e T u r e c a m o v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 5 6 4 , 5 6 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . 6 4 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 5 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e c l a i m e d d e p e n d e n t i n c l u d e s a n y a m o u n t w h i c h t h a t i n d i v i d u a l h a s c o n t r i b u t e d f o r h i s o r h e r o w n s u p p o r t . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; S e r a y d a r v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 7 5 6 , 7 6 0 ( 1 9 6 8 ) ; S t a f f o r d v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) ; B a k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 . I f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t i s n o t s h o w n a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m t h e c o m p e t e n t e v i d e n c e a v a i l a b l e , i t i s i m p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r f u r n i s h e d m o r e t h a n o n e - h a l f . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; P e r e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 4 2 . W e d o n o t h a v e a n y i n f o r m a t i o n a s t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o a n y o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s f r o m a l l s o u r c e s . T h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f h i s c l a i m i s h i s u n s u b s t a n t i a t e d t e s t i m o n y t h a t h e p r o v i d e d a l l s u p p o r t f o r t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a n y s u p p o r t i n g e v i d e n c e . P e t i t i o n e r a l s o d i d n o t p r e s e n t a n y w i t n e s s e s t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a s t r u t h . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 3 7 . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n w i t h r e g a r d t o s u p p o r t c o n t r i b u t e d b y I s a t u o r M o h a m e d ' s p a r e n t s . I s a t u w a s m o r e t h a n 2 3 y e a r s o f a g e , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d s h e r e c e i v e d w a g e s i n b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . M o h a m e d a l s o r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 6 . E v e n i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d p r o v i d e m o r e t h a n o n e - h a l f o f I s a t u ' s s u p p o r t i n 1 9 9 6 , h e w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r a s - 8 - s h e r e c e i v e d w a g e s i n e x c e s s o f t h e e x e m p t i o n a m o u n t i n 1 9 9 6 . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) . T h e r e c o r d a l s o d o e s n o t p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n a s t o t h e a m o u n t o f s u p p o r t c o n t r i b u t e d b y M s . T h o m p s o n f o r B r i a n a , R a n d y , o r D a m o n t a , a l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d t e s t i f y t h a t M s . T h o m p s o n w o r k e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t B r i a n a , R a n d y , a n d D a m o n t a , a l o n g w i t h t h e i r m o t h e r , r e s i d e d w i t h h i m f o r t h e e n t i r e p e r i o d 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o d o c u m e n t a t i o n t o s h o w B r i a n a , R a n d y , D a m o n t a , a n d M s . T h o m p s o n r e s i d e d w i t h h i m d u r i n g 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n , e v e n i f w e w e r e t o f i n d p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s a s f a c t , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y d i d n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a d a t e u p o n w h i c h M s . T h o m p s o n l e f t h i s h o m e w i t h h e r c h i l d r e n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o M s . C o n t e h i n M a r c h 1 9 9 7 . S i n c e t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t a n d t h e p o r t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r h a v e n o t b e e n m a d e p a r t o f t h i s r e c o r d , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r I s a t u , M o h a m e d , M a r i a t u , B r i a n a , R a n d y , o r D a m o n t a . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t I s a t u , M o h a m e d , M a r i a t u , B r i a n a , R a n d y , a n d D a m o n t a d o n o t q u a l i f y a s p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n t s f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . E v e n i f w e w e r e t o f i n d p e t i t i o n e r m e e t s t h e s u p p o r t r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 f o r M a r i a t u , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r . M a r i a t u - 9 - w a s 2 3 y e a r s o f a g e , a n d w e f i n d s h e l i v e d a p a r t f r o m p e t i t i o n e r i n 1 9 9 5 . S h e r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 6 9 7 . S h e f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r w h e r e i n s h e c l a i m e d a p e r s o n a l e x e m p t i o n f o r h e r s e l f a n d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a c h i l d w h o m s h e c l a s s i f i e d a s a " s t e p d a u g h t e r " . M a r i a t u w a s n o t a f u l l - t i m e s t u d e n t a s d e f i n e d b y s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 4 ) a n d r e c e i v e d w a g e s i n e x c e s s o f t h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . F i l i n g S t a t u s T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . P u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l m u s t n o t b e m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m u s t e i t h e r m a i n t a i n a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f ( 1 ) a c h i l d o f t h e t a x p a y e r , o r ( 2 ) a n y o t h e r p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; P e r e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 4 2 . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , M a r i a t u , d i d n o t r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . W e h a v e a l s o p r e v i o u s l y h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y - 1 0 - e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 ( b ) . P e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i s s i n g l e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . D e p e n d e n t C a r e C r e d i t s T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s o f $ 4 , 8 0 0 i n b o t h y e a r s i n i s s u e a n d c l a i m e d c r e d i t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 8 a n d $ 9 6 0 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c r e d i t s d u e t o ( 1 ) p e t i t i o n e r ' s l a c k o f a q u a l i f y i n g c h i l d ( r e n ) , a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d e x p e n s e s . S e c t i o n 2 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s a n a l l o w a n c e f o r a c r e d i t a g a i n s t t h e t a x t o a n y i n d i v i d u a l , b u t o n l y i f a " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l " r e s i d e s i n t h e h o u s e h o l d o f t h e i n d i v i d u a l . S e e H o p k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 6 . T h e t e r m " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l " , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) , i n c l u d e s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r u n d e r a g e 1 3 w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) . T h e a l l o w a b l e c r e d i t , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 2 ) , g e n e r a l l y i s b a s e d u p o n e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s t h a t a r e i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d , i n c l u d i n g e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e c a r e o f a q u a l i f y i n g - 1 1 - i n d i v i d u a l . O t h e r p r o v i s i o n s a n d c o n d i t i o n s o f s e c t i o n 2 1 a r e n o t p e r t i n e n t h e r e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t B r i a n a , D a m o n t a , a n d R a n d y w e r e b e t w e e n t h e a g e s o f 2 a n d 7 d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t h e p a i d a n d i n c u r r e d c h i l d c a r e e x p e n s e s f o r t h e i r c a r e . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a s t o t h e a m o u n t o f c h i l d c a r e e x p e n s e s p a i d w a s v a g u e . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e c h i l d r e n ' s m o t h e r w o r k e d o d d j o b s o n a p a r t - t i m e , i r r e g u l a r b a s i s . W e h a v e c o n c l u d e d p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 1 ( c ) f o r B r i a n a , D a m o n t a , o r R a n d y f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n y q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 , a r e q u i s i t e o f s e c t i o n 2 1 . S e e a l s o W a l k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 5 7 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f c h i l d c a r e e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d o r t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d s o t h a t p e t i t i o n e r m a y b e g a i n f u l l y e m p l o y e d . W e c o n c l u d e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t f o r e i t h e r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .