TAX COURT OPINION

Case: Kenneth J. Sigel
Docket Number: 1851-00
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 06/12/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H J . S I G E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 1 - 0 0 . F i l e d J u n e 1 2 , 2 0 0 1 . K e n n e t h J . S i g e l , p r o s e . F r e d e r i c k P e t r i n o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h e i s s u e p r e s e n t e d i s w h e t h e r w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m s t h a t a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) s h o u l d b e w a i v e d a n d t h a t a s s e s s e d i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . B a c k g r o u n d A s a r e s u l t o f a n e r r o r b y p e t i t i o n e r i n t h e c o m p u t a t i o n o f h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x d u e J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r u n d e r p a i d e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e l a s t q u a r t e r o f 1 9 9 8 b y a p p r o x i m a t e l y $ 1 1 , 0 0 0 . U p o n r e c o g n i z i n g t h e e r r o r , o n F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d e a r l y h i s i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 , a n d p e t i t i o n e r p a i d t h e a b o v e $ 1 1 , 0 0 0 , p l u s a d d i t i o n a l t a x e s o w e d . O n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i n d i c a t e d b y l e t t e r t o p e t i t i o n e r t h a t p e t i t i o n e r o w e d $ 5 9 4 a s a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s $ 1 1 , 0 0 0 u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e l a s t q u a r t e r o f 1 9 9 8 a n d t h a t p e t i t i o n e r o w e d $ 5 o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t h e r e t o . O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 9 , b y l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f t h e T a x p a y e r A d v o c a t e i n M e m p h i s , T e n n e s s e e , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t , b a s e d o n h i s u n b l e m i s h e d r e c o r d i n y e a r s b e f o r e 1 9 9 8 o f f u l l c o m p l i a n c e w i t h F e d e r a l t a x l a w s , t h e $ 5 9 4 a d d i t i o n t o t a x b e w a i v e d a n d t h a t t h e $ 5 o f i n t e r e s t b e a b a t e d . O n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r e x p l a i n i n g g e n e r a l l y h o w a d d i t i o n s t o t a x f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s a r e c o m p u t e d . - 3 - O n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 0 , b y l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f t h e T a x p a y e r A d v o c a t e i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e , p e t i t i o n e r a g a i n r e q u e s t e d w a i v e r o f t h e $ 5 9 4 a d d i t i o n t o t a x a n d a b a t e m e n t o f t h e $ 5 o f i n t e r e s t . B y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s N a s h v i l l e O f f i c e o f t h e T a x p a y e r A d v o c a t e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h i s r e q u e s t s f o r w a i v e r o f t h e a d d i t i o n t o t a x a n d f o r a b a t e m e n t o f t h e i n t e r e s t w e r e d e n i e d b e c a u s e i t w a s c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s $ 1 1 , 0 0 0 u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e l a s t q u a r t e r o f 1 9 9 8 w a s n o t c a u s e d b y c a s u a l t y , d i s a s t e r , o r o t h e r u n u s u a l c i r c u m s t a n c e s a n d b e c a u s e i t w a s c o n c l u d e d t h a t i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x w o u l d n o t b e a g a i n s t e q u i t y a n d g o o d c o n s c i e n c e . T h e l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e p o s s e s s e d c e r t a i n " a p p e a l r i g h t s " , b u t t h e l e t t e r d i d n o t e x p l a i n t h o s e a p p e a l r i g h t s . O n F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t s e e k i n g r e l i e f f r o m t h e a b o v e a d d i t i o n t o t a x a n d a b a t e m e n t o f t h e a b o v e i n t e r e s t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n t h e B r o n x , N e w Y o r k . A s o f N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t , a n d r e s p o n d e n t h a d n o t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t h e r e t o . - 4 - D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s a d d i t i o n s t o t a x f o r t a x p a y e r s w h o f a i l t o p a y a s u f f i c i e n t a m o u n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) ; H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 8 . R e s p o n d e n t h a s t h e a u t h o r i t y t o w a i v e a s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x w h e r e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e s t h a t b y r e a s o n o f a " c a s u a l t y , d i s a s t e r , o r o t h e r u n u s u a l c i r c u m s t a n c e s t h e i m p o s i t i o n o f s u c h a d d i t i o n t o t a x w o u l d b e a g a i n s t e q u i t y a n d g o o d c o n s c i e n c e . " S e c . 6 6 5 4 ( e ) ( 3 ) ( A ) . G e n e r a l l y , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d d i t i o n s t o t a x a t t r i b u t a b l e t o a d e f i c i e n c y u n d e r t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . S e e R e e s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 6 . B e c a u s e s u c h a d d i t i o n s t o t a x g e n e r a l l y a r e a s s e s s e d a n d c o l l e c t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s i n c o m e t a x e s , r e s p o n d e n t g e n e r a l l y i s s u e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e f o r e c o l l e c t i n g t h o s e a d d i t i o n s t o t a x . S e e s e c s . 6 6 6 5 ( a ) a n d ( b ) , 6 2 1 3 ( a ) . T a x p a y e r s m a y t h e n p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( w i t h i n 9 0 d a y s o f r e c e i v i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) t o r e d e t e r m i n e t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) , h o w e v e r , a r e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o n l y i f n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d f o r t h e y e a r b e f o r e t h e C o u r t , a n d t h e T a x C o u r t t h e r e f o r e h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o n l y i f n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; - 5 - M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) ; H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 8 ; M i n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 8 ; H a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 9 ; F u j i t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 2 5 F . 3 d 6 6 2 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; C h e r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 6 0 ; R e e s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n o t h e r w o r d s , i f a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s f i l e d f o r t h e y e a r b e f o r e t h e C o u r t , a p r o p o s e d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x w i l l n o t b e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i l l b e m a i l e d t o t h e t a x p a y e r , a n d t h e T a x C o u r t w i l l n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) r e l a t i n g t o t h e u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) . A s s t a t e d , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A c c o r d i n g l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) t o r e d e t e r m i n e t h e $ 5 9 4 a d d i t i o n t o t a x r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e l a s t q u a r t e r o f 1 9 9 8 . W i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t w e a b a t e t h e $ 5 o f i n t e r e s t , t h e T a x C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) ( 1 ) d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 c o n s t i t u t e s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n l e s s o r u n t i l r e s p o n d e n t h a s m a d e a " f i n a l d e t e r m i n a t i o n " n o t t o a b a t e i n t e r e s t . S e e B o u r e k i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 0 , 2 5 - 2 6 ( 1 9 9 8 ) ( d e c l i n i n g t o t r e a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t ) ; D a i H o C h o v . - 6 - 1 I n r e s p o n d e n t ' s S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 9 , D e c e m b e r 9 , 1 9 9 9 , a n d J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , l e t t e r s t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d i d n o t i n f o r m p e t i t i o n e r t h a t b e f o r e r e s p o n d e n t c o u l d m a k e a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e a b a t e m e n t o f t h e $ 5 o f i n t e r e s t p e t i t i o n e r m u s t s u b m i t a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 6 3 ( d e c l i n i n g t o t r e a t r e s p o n d e n t ' s 6 - m o n t h d e l a y r e s p o n d i n g t o a f o r m a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t ) . I n o r d e r f o r r e s p o n d e n t t o m a k e a f i n a l d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , d i r e c t s t h a t t a x p a y e r s f i r s t f i l e w i t h r e s p o n d e n t ' s a p p r o p r i a t e o f f i c e a f o r m a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t , F o r m 8 4 3 . S e e a l s o B o u r e k i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 . A s o f N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a F o r m 8 4 3 , a n d r e s p o n d e n t h a d n o t m a d e a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f t h e $ 5 o f i n t e r e s t . A c c o r d i n g l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t h e r e o f . W h i l e w e e m p a t h i z e w i t h p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n i n l i g h t o f t h e u n c l e a r l e t t e r s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m r e s p o n d e n t , 1 w e s i m p l y d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o g r a n t p e t i t i o n e r r e l i e f f r o m e i t h e r t h e a d d i t i o n t o t a x o r t h e r e l a t e d i n t e r e s t . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n .