TAX COURT OPINION

Case: James O. Reuben
Docket Number: 3215-00
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 07/27/2001
Pages: 4

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S O . R E U B E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 2 1 5 - 0 0 . F i l e d J u l y 2 7 , 2 0 0 1 . J a m e s O . R e u b e n , p r o s e . L i n d a L . V i n e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 9 4 9 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 6 8 8 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . 1 - 2 - 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t h e r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t $ 1 0 , 3 6 5 , t h e p r o c e e d s o f a n a n n u i t y f r o m h i s d e c e a s e d m o t h e r , $ 3 8 i n d i v i d e n d s , a n d $ 1 2 o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r a l s o a d m i t t e d t h a t h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d l a t e , o n N o v . 4 , 1 9 9 8 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t i s w h e t h e r r e s p o n d e n t i s e s t o p p e d f r o m a s s e r t i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N o r r i s t o w n , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e a p p l i c a b l e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i n N o v e m b e r 1 9 9 8 , h e w e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , s e e k i n g a s s i s t a n c e w i t h f i l i n g h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t b r i n g a n y r e c o r d s w i t h h i m r e g a r d i n g h i s 1 9 9 7 i n c o m e o r d e d u c t i o n s . A n e m p l o y e e a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r o b t a i n e d t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o m p u t e r s y s t e m a n d , u s i n g t h a t i n f o r m a t i o n , a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n p r e p a r i n g h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h a t r e t u r n d i d n o t r e p o r t t h e p r o c e e d s o f a n a n n u i t y o f $ 1 0 , 3 6 5 r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r ' s d e c e a s e d m o t h e r , d i v i d e n d i n c o m e o f $ 3 8 , a n d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 2 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e w h o a s s i s t e d h i m w a s a w a r e o f t h e $ 1 0 , 3 6 5 p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d , i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i t w a s t a x a b l e , b u t a l s o t o l d - 3 - p e t i t i o n e r n o t t o r e p o r t i t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e k n e w t h a t t h i s w a s i m p r o p e r , b u t h e f e l t t h a t t h e a g e n t w a s d o i n g h i m a f a v o r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t i s e s t o p p e d f r o m a s s e r t i n g a d e f i c i e n c y o r a n a d d i t i o n t o t a x b a s e d o n t h e i n c l u s i o n o f $ 1 0 , 3 6 5 i n d e a t h b e n e f i t s , $ 3 8 i n d i v i d e n d s , a n d $ 1 2 o f i n t e r e s t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n h i s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s t h e o r y i s t h a t , s i n c e r e s p o n d e n t a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n f i l i n g h i s r e t u r n b y p r o v i d i n g h i m w i t h t h e t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t a s o f N o v e m b e r 1 9 9 8 , i f t h e r e w a s t a x a b l e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t , i t i s r e s p o n d e n t ' s f a u l t , a n d , t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t s h o u l d b e p r e c l u d e d f r o m a s s e r t i n g a d e f i c i e n c y o r a d d i t i o n t o t a x . W e d i s a g r e e . T h e t r a d i t i o n a l e l e m e n t s o f e s t o p p e l a r e : ( 1 ) A m i s r e p r e s e n t a t i o n o r o m i s s i o n o f a m a t e r i a l f a c t b y a n o t h e r p a r t y ; ( 2 ) a r e a s o n a b l e r e l i a n c e o n t h a t m i s r e p r e s e n t a t i o n o r o m i s s i o n ; a n d ( 3 ) a d e t r i m e n t t o t h e o t h e r p a r t y . S e e U n i t e d S t a t e s v . A s m a r , 8 2 7 F . 2 d 9 0 7 , 9 1 2 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) . A s s u m i n g t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e g a v e p e t i t i o n e r i n c o r r e c t a d v i c e ( w h i c h h a s a d e c i d e d l y h o l l o w r i n g ) , p e t i t i o n e r m a y n o t c l a i m e s t o p p e l a g a i n s t r e s p o n d e n t b a s e d o n t h a t a d v i c e . E v e n i f w e a s s u m e t h a t m i s i n f o r m a t i o n w a s g i v e n a n d t h a t p e t i t i o n e r r e l i e d o n t h a t i n f o r m a t i o n , p e t i t i o n e r - 4 - s u f f e r e d n o d e t r i m e n t t h a t i s l e g a l l y r e c o g n i z a b l e . H e i s o n l y r e q u i r e d t o p a y t h e t a x t h a t w a s l a w f u l l y o w i n g . H e d i d n o t c h a n g e a p o s i t i o n t o h i s d e t r i m e n t . W i t h r e g a r d t o t h e l a t e f i l i n g a d d i t i o n t o t a x , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e a r e t u r n i s n o t t i m e l y f i l e d " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t h i s r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . H e c l a i m s t h a t h e h a d " s o m a n y t h i n g s g o i n g o n " t h a t h e f o r g o t . T h i s d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .