TAX COURT OPINION

Case: Edward Falls Tramble-Bey
Docket Number: 16518-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/07/2001
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D F A L L S T R A M B L E - B E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 5 1 8 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 7 , 2 0 0 1 . E d w a r d F a l l s T r a m b l e - B e y , p r o s e . R o b e r t J . B u r b a n k , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r , a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n , i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A s e x p l a i n e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t a n d d e n y p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s i n i t i a l l y i n c a r c e r a t e d a t t h e M i s s o u r i D e p a r t m e n t o f C o r r e c t i o n s i n S e p t e m b e r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e m a i n e d i n c a r c e r a t e d t h r o u g h o u t t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , 1 9 9 8 , a t t h e O z a r k C o r r e c t i o n a l C e n t e r i n F o r d l a n d , M i s s o u r i . A s o f t h e d a t e o f t h i s o p i n i o n , p e t i t i o n e r r e m a i n s i n c a r c e r a t e d , a n d h i s p r e s u m p t i v e p a r o l e d a t e i s J u l y 1 6 , 2 0 0 3 . W h i l e i n c a r c e r a t e d i n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p a r t i c i p a t e d i n a w o r k - r e l e a s e p r o g r a m . U n d e r t h e t e r m s o f t h e p r o g r a m , p e t i t i o n e r w a s p e r m i t t e d t o l e a v e t h e O z a r k C o r r e c t i o n a l C e n t e r t o w o r k , b u t w a s r e q u i r e d t o r e t u r n t o t h e c o r r e c t i o n a l c e n t e r e a c h d a y a f t e r w o r k . P u r s u a n t t o t h e w o r k - r e l e a s e p r o g r a m , p e t i t i o n e r w o r k e d f o r P r e - S t r e s s e d C a s t i n g C o . ( P r e - S t r e s s e d C a s t i n g ) i n 1 9 9 8 . P r e - S t r e s s e d C a s t i n g , a p r i v a t e - s e c t o r c o m p a n y , p a i d w a g e s t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 9 7 . 6 6 . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 E Z , f o r 1 9 9 8 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s - 3 - i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 2 3 . 9 7 , c o n s i s t i n g o f w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 9 7 . 6 6 a n d t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 6 . 3 1 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o t a x l i a b i l i t y ( b e c a u s e o f t h e a v a i l a b i l i t y o f a p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n ) , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 0 . A f t e r e x a m i n i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e h e r e c e i v e d w a g e s w h i l e i n a p e n a l i n s t i t u t i o n . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r i n v o k e d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b y f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R e l y i n g o n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) a n d T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 1 , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e h e w a s i n c a r c e r a t e d t h r o u g h o u t t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r a l s o m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t p r i o r t o t r i a l . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e P r e - S t r e s s e d C a s t i n g i s a p r i v a t e - s e c t o r c o m p a n y w h i c h p a i d h i m w a g e s f o r w o r k p e r f o r m e d o u t s i d e t h e O z a r k C o r r e c t i o n a l C e n t e r . - 4 - D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l o r i d a P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . S e e D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . W e t u r n n o w t o t h e s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s p r e s e n t . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e a s d o e s n o t e x c e e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t . S e e s e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . E a r n e d i n c o m e i n c l u d e s - 5 - w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , a n d o t h e r e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) . H o w e v e r , e a r n e d i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a n y a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) i s d i s p o s i t i v e o f t h e i s s u e b e f o r e u s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) d o e s n o t a p p l y b e c a u s e h i s w a g e s w e r e p a i d b y a p r i v a t e - s e c t o r c o m p a n y f o r s e r v i c e s r e n d e r e d o u t s i d e o f t h e O z a r k C o r r e c t i o n a l C e n t e r . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t a n d d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r m i s c o n s t r u e s s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) . U n d e r t h a t s e c t i o n , t h e s t a t u s o f t h e p a y o r ( i . e . , p u b l i c o r p r i v a t e e n t i t y ) i s i r r e l e v a n t ; l i k e w i s e , t h e s i t u s w h e r e t h e s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d ( i . e . , i n s i d e o r o u t s i d e t h e p r i s o n w a l l s ) i s i r r e l e v a n t . R a t h e r , w h a t i s r e l e v a n t i s w h e t h e r a t a x p a y e r p r o v i d e s s e r v i c e s w h i l e t h e t a x p a y e r i s i n c a r c e r a t e d . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 1 ; c f . L u c a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 1 . A t a x p a y e r i s i n c a r c e r a t e d e v e n w h e n t h e t a x p a y e r i s o u t s i d e t h e p r i s o n w a l l s p u r s u a n t t o a w o r k - r e l e a s e p r o g r a m . I n o t h e r w o r d s , a t a x p a y e r i s i n c a r c e r a t e d f o r t h e e n t i r e p e r i o d o f t h e t a x p a y e r ' s p r i s o n s e n t e n c e o r u n t i l p a r o l e d . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) r e v e a l s t h a t ( 1 ) C o n g r e s s d e s i g n e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o a l l e v i a t e - 6 - p o v e r t y a n d t o p r o v i d e w o r k i n c e n t i v e s t o l o w - i n c o m e i n d i v i d u a l s a n d t h a t ( 2 ) C o n g r e s s d e t e r m i n e d t h a t t h e s e o b j e c t i v e s w o u l d n o t b e f u r t h e r e d i f a m o u n t s p a i d f o r i n m a t e s ' s e r v i c e s w e r e i n c l u d e d i n t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e . S e e H . R e p t . 1 0 3 - 8 2 6 ( V o l . I ) ( 1 9 9 4 ) ; S . R e p t . 1 0 3 - 4 1 2 ( 1 9 9 4 ) ; s e e S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 . A c c o r d i n g l y , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) t o e x c l u d e f r o m t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e a n y a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . S e e i d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . C o n c l u s i o n I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d ( 1 ) d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , ( 2 ) g r a n t - i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a n d ( 3 ) e n t e r i n g d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t .