TAX COURT OPINION

Case: Harry R. Gross
Docket Number: 11839-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 02/10/2000
Pages: 12

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R R Y R . G R O S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 3 9 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 1 0 , 2 0 0 0 . H a r r y R . G r o s s , p r o s e . M i c h a e l D . Z i m a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D . I r v i n C o u v i l l i o n p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d a $ 2 4 1 , 6 9 0 l o s s a n d n o t a x d u e o n h i s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e $ 2 4 1 , 6 9 0 l o s s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 r e t u r n w a s a p p l i e d a s a n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d i n t h e c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f i g u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 2 B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s T a m p a , F l o r i d a . A f t e r r e c e i v i n g a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 8 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t i m e l y o n A u g u s t 1 5 , 1 9 8 9 . O n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 8 4 , 2 2 2 , 3 i n c o m e t a x d u e o f $ 5 0 , 7 4 2 , s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e - 3 - 4 I n a n a m e n d e d r e t u r n , p e t i t i o n e r r e c a l c u l a t e d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 4 ( a ) r e d u c i n g i t t o $ 2 , 1 7 7 . F o r o u r p u r p o s e s h e r e , t h e a m e n d e d a m o u n t w a s a c c e p t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . o f $ 5 , 8 5 9 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x d u e o f $ 3 , 6 2 0 4 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s . P e t i t i o n e r m a d e n o F e d e r a l t a x d e p o s i t s a n d h a d n o w i t h h o l d i n g c r e d i t d u r i n g 1 9 8 8 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r e m i t a p a y m e n t w i t h t h e 1 9 8 8 r e t u r n . O n h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p e t i t i o n e r r e p o r t e d a $ 6 6 , 7 4 2 l o s s . H e f i l e d w i t h h i s r e t u r n a n I R S F o r m 1 0 4 5 , A p p l i c a t i o n f o r T e n t a t i v e R e f u n d , c o m p u t i n g t h e n e t o p e r a t i n g l o s s f o r 1 9 8 9 a n d e l e c t i n g a c a r r y b a c k o f t h e l o s s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x y e a r . O n J u n e 1 1 , 1 9 9 0 , t h e I R S a l l o w e d t h e 1 9 8 9 n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k a n d a p p l i e d i t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t a s o f A p r i l 1 8 , 1 9 9 0 . T h e 1 9 8 9 n e t o p e r a t i n g l o s s r e d u c e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 i n c o m e t a x l i a b i l i t y b y $ 1 9 , 5 1 9 . A f t e r t h e c a r r y b a c k o f t h e 1 9 8 9 l o s s t o 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s s t i l l o w i n g f o r 1 9 8 8 : $ 3 1 , 2 2 3 . 0 0 I n c o m e t a x 5 , 8 5 9 . 0 0 S e l f - e m p l o y m e n t t a x 2 , 1 7 7 . 0 0 S e c . 6 6 5 4 , F a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s 6 , 3 4 2 . 5 3 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , F a i l u r e t o p a y t a x 6 , 9 2 9 . 1 7 I n t e r e s t t o A p r i l 1 8 , 1 9 9 0 $ 5 2 , 5 3 0 . 7 0 T o t a l - 4 - P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 b a l a n c e d u e w a s a s s i g n e d t o a n I R S r e v e n u e o f f i c e r i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e , w h e r e p e t i t i o n e r r e s i d e d a t t h e t i m e . T h e r e v e n u e o f f i c e r w o r k e d w i t h p e t i t i o n e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r c o u l d s a t i s f y h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y . B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r , a m o n g o t h e r t h i n g s n o t r e l e v a n t h e r e , s t a t e d t h a t h e e x p e c t e d t o e l i m i n a t e h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t i e s w i t h a l o s s h e e x p e c t e d t o r e p o r t o n h i s 1 9 9 0 t a x r e t u r n . O n M a r c h 2 7 , 1 9 9 1 , t h e r e v e n u e o f f i c e r c l o s e d h i s c o l l e c t i o n f i l e o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t , d e e m i n g i t u n c o l l e c t i b l e , a f t e r d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o p a y t h e a m o u n t d u e . O n t h a t s a m e d a t e , p e t i t i o n e r s e n t t h e r e v e n u e o f f i c e r a l e t t e r a n d a c o p y o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t i m e l y , w h i c h r e p o r t e d a l o s s o f $ 3 1 9 , 8 2 0 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F o r m 1 0 4 5 w i t h h i s 1 9 9 0 r e t u r n w i t h r e s p e c t t o t h e n e t o p e r a t i n g l o s s h e s u s t a i n e d . I n M a r c h 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d t h e I R S a n d l e a r n e d t h a t h e s t i l l o w e d t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t f o r 1 9 8 8 . B y l e t t e r d a t e d M a y 4 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h e r e v e n u e o f f i c e r t o r e m o v e t h e t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t f r o m h i s 1 9 8 8 a c c o u n t a s h e t h o u g h t t h e y h a d b e e n s a t i s f i e d b y h i s 1 9 9 0 l o s s . T h e r e v e n u e o f f i c e r , b y l e t t e r d a t e d J u n e 2 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r ' s l e t t e r a n d p r o v i d e d a s u m m a r y o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t b a l a n c e . W h i l e t h e s u m m a r y r e f l e c t e d - 5 - 5 T h e l e v i e d a m o u n t s t o t a l e d $ 1 , 0 1 1 , a n d i t a p p e a r s f r o m t h e u n d e r p a y m e n t s u m m a r y o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l t h a t t h i s a m o u n t w a s a p p l i e d t o w a r d t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o f $ 5 , 8 5 9 , t h u s r e d u c i n g t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s t o $ 4 , 8 4 8 . t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 l o s s h a d b e e n c a r r i e d b a c k t o , a n d t h a t c e r t a i n l e v i e d a m o u n t s h a d b e e n a p p l i e d t o , p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 l i a b i l i t y , t h e s u m m a r y d i d n o t r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 l o s s h a d b e e n c a r r i e d b a c k . T h e r e w a s n o c o m m u n i c a t i o n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e N a s h v i l l e r e v e n u e o f f i c e r a f t e r t h i s l e t t e r . 5 A t s o m e p o i n t b e t w e e n J a n u a r y 1 9 9 2 a n d J u n e 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m o v e d t o T a m p a , F l o r i d a . T h e c o l l e c t i o n f i l e r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 b a l a n c e d u e w a s r e a s s i g n e d t o a r e v e n u e o f f i c e r i n t h e I R S o f f i c e a t T a m p a , F l o r i d a . I n J u n e 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r b e g a n c o m m u n i c a t i n g w i t h a n A p p e a l s o f f i c e r i n T a m p a . A f t e r w o r k i n g w i t h p e t i t i o n e r o n h i s c a s e , t h e r e v e n u e o f f i c e r r e f e r r e d p e t i t i o n e r ' s c a s e t o t h e I R S E x a m i n a t i o n D i v i s i o n . U p o n r e v i e w i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n , a r e v e n u e a g e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a v a l i d n e t o p e r a t i n g l o s s f o r 1 9 9 0 , a l t h o u g h t h e r e v e n u e a g e n t d i d m a k e s o m e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n . T h e p a r t i e s a g r e e d t o t h e a d j u s t m e n t s p r o p o s e d i n t h e r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t o n J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 8 8 r e q u e s t i n g a c a r r y b a c k o f t h e 1 9 9 0 n e t o p e r a t i n g l o s s . O n M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a l l o w e d t h e c a r r y b a c k o f t h e 1 9 9 0 n e t o p e r a t i n g l o s s a n d p o s t e d i t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , - 6 - t h e d a t e t h e 1 9 9 0 n e t o p e r a t i n g l o s s b e c a m e a v a i l a b l e ( t h e d a t e t h e 1 9 9 0 r e t u r n w a s d u e ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k ( t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k ) s a t i s f i e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t c o n t i n u e d t o h a v e a b a l a n c e d u e f o r a d d i t i o n s t o t a x a n d i n t e r e s t . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o h a v e a b a l a n c e d u e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , s i n c e t h e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k c o u l d n o t b e u s e d t o o f f s e t s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 4 ) . A t t h i s p o i n t , p e t i t i o n e r o w e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f o r 1 9 8 8 : $ - 0 - I n c o m e t a x e s 4 , 8 3 8 . 0 0 S e l f - e m p l o y m e n t t a x e s 1 2 , 1 7 7 . 0 0 S e c . 6 6 5 4 , F a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s 6 , 3 4 2 . 5 3 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , F a i l u r e t o p a y t a x 1 1 , 9 7 0 . 8 2 I n t e r e s t t o 4 / 1 5 / 9 1 $ 2 5 , 3 2 8 . 3 5 T o t a l 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e d t h a t t h e r e w a s a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n t h e a p p l i c a t i o n o f t h e $ 1 , 0 1 1 l e v i e d a m o u n t s , a n d t h e c o r r e c t b a l a n c e o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s s h o u l d h a v e b e e n $ 4 , 8 4 8 i n s t e a d o f $ 4 , 8 3 8 . O n N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a n I R S F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , w i t h r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e a l l i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x y e a r . O n J a n u a r y 9 , 1 9 9 8 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e t h e i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 8 . O n J u l y 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e v i e w t h e - 7 - 6 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x y e a r s . A t t r i a l a n d o n b r i e f , p e t i t i o n e r n a r r o w e d h i s r e q u e s t f o r r e v i e w t o 1 9 8 8 . D i s c u s s i o n A . A b a t e m e n t o f A d d i t i o n s t o T a x T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 6 d o e s n o t g i v e t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e a d d i t i o n s t o i n c o m e t a x . S e e K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 7 ( 1 9 9 9 ) . T h e r e f o r e , w e m a y n o t r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e a d d i t i o n s t o t a x a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x y e a r . B . A b a t e m e n t o f I n t e r e s t T h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n , a n d t h i s C o u r t g i v e s d u e d e f e r e n c e t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) ; M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 ( 1 9 8 8 ) . H o w e v e r , t h i s C o u r t m a y o r d e r a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e s h i s d i s c r e t i o n b y - 8 - 7 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m m a n a g e r i a l a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h i s c a s e i n v o l v e s p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x y e a r . T h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 9 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y p a y m e n t o f t a x i f a n e r r o r o r d e l a y b y t h e t a x p a y e r i n p a y i n g h i s o r h e r t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 7 F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r , a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . C o n g r e s s i n t e n d e d t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 2 0 8 . H o w e v e r , C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h a t a b a t e m e n t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t . " I d . - 9 - 8 T h e f i n a l T r e a s u r y r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 w a s i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . T h e f i n a l r e g u l a t i o n c o n t a i n s t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t a s t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e f i n a l r e g u l a t i o n g e n e r a l l y a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x d e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e r e g u l a t i o n s , i n r e l e v a n t p a r t , p r o v i d e t h a t t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 8 T h e r e g u l a t i o n s i s s u e d b y t h e S e c r e t a r y p r o v i d e s e v e r a l e x a m p l e s o f w h a t d o e s a n d d o e s n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l a c t . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n a b a t e m e n t o f a l l i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h h i s 1 9 8 8 t a x y e a r , t h e a c t s p e t i t i o n e r c o n t e n d s d e l a y e d t h e p a y m e n t o f h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y d i d n o t o c c u r u n t i l M a r c h o f 1 9 9 1 o r l a t e r . T h u s , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y p r i o r t o M a r c h o f 1 9 9 1 w a s s o l e l y a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . T h e r e f o r e , t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y b e f o r e M a r c h o f 1 9 9 1 i s n o t a b a t a b l e . T h e C o m m i s s i o n e r , t h e r e f o r e , d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a b a t e t h e i n t e r e s t f o r t h i s t i m e p e r i o d . A l t h o u g h t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k w a s n o t a p p l i e d t o t h e 1 9 8 8 t a x y e a r u n t i l M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t n o i n t e r e s t - 1 0 - a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 i n c o m e t a x l i a b i l i t y a f t e r t h e d u e d a t e o f h i s 1 9 9 0 r e t u r n , A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s r e t r o a c t i v e a p p l i c a t i o n o f t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k o n t h a t d a t e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d a b a t e t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o t h e p r e s e n t . P e t i t i o n e r c l a i m s t h e r e v e n u e o f f i c e r i n r e s p o n d e n t ' s N a s h v i l l e o f f i c e a g r e e d t o a p p l y p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 c a r r y b a c k t o e l i m i n a t e c o m p l e t e l y p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 i n c o m e a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s , a s w e l l a s a l l t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x y e a r . P e t i t i o n e r c l a i m s t h e r e v e n u e o f f i c e r i n r e s p o n d e n t ' s N a s h v i l l e o f f i c e t o l d h i m n o t t o f i l e a F o r m 1 0 4 5 w i t h h i s 1 9 9 0 r e t u r n . W h i l e p e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k c o u l d n o t b e u s e d t o e l i m i n a t e h i s l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , o r i n t e r e s t , p e t i t i o n e r c l a i m s h e w a s u n a w a r e o f t h i s f a c t u n t i l e a r l y 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , i f t h e r e v e n u e a g e n t h a d n o t a d v i s e d h i m n o t t o f i l e a F o r m 1 0 4 5 , o r i f r e s p o n d e n t h a d p r o p e r l y a p p l i e d t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k i n 1 9 9 1 , t h e n p e t i t i o n e r w o u l d h a v e b e c o m e a w a r e a t t h a t t i m e t h a t t h e 1 9 9 0 c a r r y b a c k c o u l d o n l y b e u s e d t o e l i m i n a t e i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r c l a i m s h e c o u l d h a v e p a i d t h e r e m a i n i n g 1 9 8 8 l i a b i l i t i e s i n - 1 1 - 9 P e t i t i o n e r m a d e t h i s s t a t e m e n t a t t r i a l , b e l i e v i n g t h a t h i s o n l y r e m a i n i n g l i a b i l i t y w a s t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o f $ 4 , 8 3 8 . A s h e t e s t i f i e d , " I p e r h a p s c o u l d h a v e f o u n d * * * $ 6 , 0 0 0 , b e g g e d o r b o r r o w e d i t f r o m f r i e n d s , a w h o l e l o t e a s i e r t h a n I c o u l d h a v e c o m e f o r w a r d w i t h * * * $ 4 0 , 0 0 0 . " P e t i t i o n e r , h o w e v e r , m i s a p p r e h e n d e d w h a t h i s l i a b i l i t y w a s i n 1 9 9 1 . A s n o t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r ' s t o t a l r e m a i n i n g l i a b i l i t y a s o f A p r . 1 5 , 1 9 9 1 , w a s $ 2 5 , 3 2 8 . 3 5 . 1 9 9 1 . 9 T h u s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n h i s 1 9 8 8 a c c o u n t f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o t h e p r e s e n t , i s a t t r i b u t a b l e t o d e l a y s i n t h e p e r f o r m a n c e o f m i n i s t e r i a l a c t s b y I R S e m p l o y e e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y t o s u p p o r t h i s a s s e r t i o n t h a t t h e I R S r e v e n u e o f f i c e r m a d e a n y p r o m i s e s t o h i m o r a d v i s e d h i m n o t t o f i l e a F o r m 1 0 4 5 w i t h h i s 1 9 9 0 r e t u r n . R a t h e r , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t t h e c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e r e v e n u e o f f i c e r b r o u g h t o u t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 l o s s h a d n e v e r b e e n c a r r i e d b a c k t o t h e 1 9 8 8 t a x y e a r . A s a r e s u l t o f t h a t c o r r e s p o n d e n c e , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 i n c o m e t a x r e t u r n w a s a u d i t e d , t h e a m o u n t o f t h e l o s s w a s a c c e p t e d ( w i t h s o m e m o d i f i c a t i o n s ) , a n d u l t i m a t e l y a p p l i e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o c o m p l e t e l y o f f s e t t h e 1 9 8 8 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . H o w e v e r , t h e p a r t i e s n e v e r r e a c h e d a n a g r e e m e n t o r c o m p r o m i s e o n s e t t l i n g t h e r e m a i n d e r o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 l i a b i l i t y . M o r e o v e r , t h e r e i s n o p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t t h e r e v e n u e a g e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r a g a i n s t f i l i n g a F o r m 1 0 4 5 . W h i l e p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e I R S a b u s e d a n d t h r e a t e n e d h i m , h i s - 1 2 - o w n c o r r e s p o n d e n c e a n d t e s t i m o n y i n d i c a t e t h a t t h e I R S e m p l o y e e s h e i n t e r a c t e d w i t h w e r e c o o p e r a t i v e a n d p a t i e n t w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a d m i t s h e w a s a w a r e t h a t t h e l a w r e q u i r e d h i m t o f i l e a F o r m 1 0 4 5 t o e l e c t w h e t h e r h i s 1 9 9 0 l o s s w a s t o b e c a r r i e d b a c k o r c a r r i e d f o r w a r d . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F o r m 1 0 4 5 w i t h h i s 1 9 9 0 r e t u r n . W i t h o u t i n s t r u c t i o n f r o m p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d i d n o t a c t o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 n e t o p e r a t i n g l o s s . M o r e p o i n t e d l y , p e t i t i o n e r w a s a b l e t o a s c e r t a i n t h e n a t u r e o r a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t i e s w h e n h e c o n t a c t e d t h e I R S e m p l o y e e s i n M a r c h 1 9 9 2 b u t d i d n o t a t t e m p t t o p a y h i s l i a b i l i t i e s . F u r t h e r , w h e n t h e r e v e n u e a g e n t c o n f i r m e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 a c c o u n t b a l a n c e b y l e t t e r i n M a y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i d n o t h i n g f o r a l m o s t 2 y e a r s . P e t i t i o n e r ' s d e l a y i n p a y i n g h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t i e s i s s o l e l y a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . T h u s , t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y b e t w e e n A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , a n d t h e p r e s e n t i s n o t a b a t a b l e . O n t h i s r e c o r d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .