TAX COURT OPINION

Case: Marsha M. Bland
Docket Number: 24846-97
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 03/22/2000
Pages: 20

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R S H A M . B L A N D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 8 4 6 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 2 , 2 0 0 0 . I n c o n n e c t i o n w i t h a c o r p o r a t e r e o r g a n i z a t i o n a n d c o n s e q u e n t t e r m i n a t i o n o f h e r e m p l o y m e n t , P p a r t i c i p a t e d i n a n e n h a n c e d s e v e r a n c e p r o g r a m o f f e r e d t o e l i g i b l e e m p l o y e e s . U n d e r t h i s p r o g r a m , P r e c e i v e d a l u m p - s u m p a y m e n t , c a l c u l a t e d b a s e d u p o n r a t e o f p a y a n d y e a r s o f s e r v i c e , i n r e t u r n f o r s i g n i n g a g e n e r a l r e l e a s e o f a l l c l a i m s a g a i n s t h e r e m p l o y e r . A n i d e n t i c a l p a y m e n t f o r m u l a w a s a p p l i e d a n d r e l e a s e d o c u m e n t s i g n e d i n t h e c a s e o f e a c h p a r t i c i p a t i n g e m p l o y e e . P e x c l u d e d t h i s p a y m e n t f r o m i n c o m e , a n d R d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y f o r t a x e s a t t r i b u t a b l e t h e r e t o . P c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t w a s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f a n d t o c o m p e n s a t e f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s s h e s u f f e r e d a s a r e s u l t o f s e x u a l h a r a s s m e n t i n t h e w o r k p l a c e a n d , t h e r e f o r e , i s e x c l u d e d f r o m i n c o m e p u r s u a n t t o s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . H e l d : T h e p a y m e n t r e c e i v e d b y P i s n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . , a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . - 2 - K e v i n B u r k e a n d L e o n a r d L e i g h t o n , f o r p e t i t i o n e r . E l i z a b e t h A . O w e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 8 1 6 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 2 , 7 6 5 f o r 1 9 9 4 , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a $ 5 8 , 8 4 5 p a y m e n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h e r e m p l o y e r , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f h e r e m p l o y m e n t , i s e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n s o f t h e p a r t i e s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d M a r s h a M . B l a n d r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e o f f i l i n g h e r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r - 3 - i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O k l a h o m a a n d , f r o m J u l y 1 7 , 1 9 7 0 , t o A u g u s t 1 , 1 9 9 4 , w a s e m p l o y e d b y P u b l i c S e r v i c e C o m p a n y o f O k l a h o m a ( P S C ) . I n l a t e 1 9 8 6 o r e a r l y 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r w a s t r a n s f e r r e d w i t h i n t h e P S C o r g a n i z a t i o n f r o m a n a d m i n i s t r a t i v e p o s i t i o n t o a f i e l d p e r s o n n e l p o s i t i o n . S h e a l l e g e s t h a t s h o r t l y t h e r e a f t e r s h e b e g a n t o e x p e r i e n c e i n s t a n c e s o f s e x u a l d i s c r i m i n a t i o n a n d h a r a s s m e n t . P e t i t i o n e r c h a r a c t e r i z e s h e r w o r k e n v i r o n m e n t a s t a i n t e d b y i n a p p r o p r i a t e a n d u n p r o f e s s i o n a l n e g a t i v e c o m m e n t s , b y o f f e n s i v e a n d h a r a s s i n g j o k e s , b y d i s r u p t i v e b e h a v i o r o n t h e p a r t o f m a l e w o r k e r s a n d s u p e r v i s o r s ( t h r o w i n g p l a s t i c c u p s a t p e t i t i o n e r d u r i n g a l e c t u r e s h e w a s a t t e m p t i n g t o p r e s e n t ) , a n d b y g r e a t e r r e s t r i c t i o n s o n h e r a b i l i t y t o " c a l l o u t " a d d i t i o n a l w o r k e r s w h e n n e e d e d f o r a j o b . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t b e c a u s e t h i s t e s t i m o n y w a s p r e s e n t e d o n l y i n t h e f o r m o f a w r i t t e n s t i p u l a t i o n a s t o w h a t p e t i t i o n e r w o u l d s a y i f c a l l e d a s a w i t n e s s , t h e C o u r t w a s d e p r i v e d o f a n y o p p o r t u n i t y t o a s s e s s c r e d i b i l i t y . W e t h e r e f o r e s u m m a r i z e p e t i t i o n e r ' s a v e r m e n t s w i t h o u t m a k i n g a d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e i r v e r a c i t y b u t f o r p u r p o s e s o f s h o w i n g h e r p o s i t i o n . P r i o r t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a d e c o m p l a i n t s t o P S C ' s E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o n s u l t a n t a n d D i r e c t o r o f H u m a n R e s o u r c e s r e g a r d i n g i n c i d e n t s o f h a r a s s m e n t b y h e r m a l e c o w o r k e r s . S h e - 4 - a l s o s e n t a l e t t e r t o h e r s u p e r v i s o r , i n r e s p o n s e t o a n u n f a v o r a b l e p e r f o r m a n c e r e v i e w , w h i c h i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e : Y o u r m e m o a s k s f o r a c t i o n p l a n s o n m e e t i n g y o u r e x p e c t a t i o n s , I d o n ' t f e e l t h i s i s p o s s i b l e . W h a t e v e r y o u r r e a s o n s a r e , a s y o u h a v e s t a t e d y o u r [ s i c ] n o t s u r e a w o m a n c o u l d e v e r d o t h i s j o b a s w e l l a s a m a n . * * * T h i s e n t i r e p r o c e s s h a s b e e n a n o n g o i n g h a r r a s s m e n t [ s i c ] w i t h o u t c o n s t r u c t i v e c o n s e q u e n c e s . I w a n t t o k n o w w h a t a l t e r n a t i v e s i f a n y a r e o p e n t o m e . I f e e l t h a t f o r t h e p a s t t w e n t y y e a r s t h a t [ I ] h a v e d o n e a g o o d j o b w h e r e v e r I h a v e w o r k e d . I l i k e m y j o b I h a v e n o w , b u t d o n o t f e e l t h i s c o n t i n u e d a n d u n j u s t i f i e d i n t i m i d a t i o n c a n o r s h o u l d b e t o l e r a t e d . * * * P e t i t i o n e r f u r t h e r a s s e r t s t h a t s h e t o l d t h e E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o n s u l t a n t t h a t s h e w a s g o i n g t o b r i n g a l a w s u i t a g a i n s t t h e c o m p a n y , b u t s h e d i d n o t a t a n y t i m e f i l e s u i t a g a i n s t P S C o n t h e b a s i s o f g e n d e r d i s c r i m i n a t i o n o r o t h e r c l a i m s . P e t i t i o n e r a d d i t i o n a l l y s u f f e r e d p h y s i c a l p r o b l e m s d u r i n g t h e p e r i o d s h e w a s e m p l o y e d a s a f i e l d s u p e r v i s o r . S h e w a s h o s p i t a l i z e d t h r e e t i m e s , f o r c h e s t p a i n , p n e u m o n i a , a n d a b d o m i n a l p a i n , r e s p e c t i v e l y , a n d s h e e x p e r i e n c e d c o n t i n u i n g d i f f i c u l t y w i t h b r e a t h i n g a n d a s t h m a . P e t i t i o n e r a t t r i b u t e s t h e s e a i l m e n t s t o w o r k - r e l a t e d s t r e s s a n d m a i n t a i n s t h a t t h e p r o b l e m s c e a s e d a f t e r s h e l e f t P S C . I n 1 9 9 4 , a s p a r t o f a c o r p o r a t e r e o r g a n i z a t i o n i n w h i c h u n n e c e s s a r y p o s i t i o n s w e r e e l i m i n a t e d , e l i g i b l e P S C e m p l o y e e s w e r e o f f e r e d a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n a n E n h a n c e d - 5 - S e v e r a n c e P l a n . E m p l o y e e s e l e c t i n g t o s o p a r t i c i p a t e r e c e i v e d a l u m p - s u m p a y m e n t r e p r e s e n t i n g 2 - 1 / 2 w e e k s o f p a y p e r y e a r o f s e r v i c e , i n e x c h a n g e f o r s i g n i n g t h e E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n F u l l W a i v e r a n d R e l e a s e o f C l a i m s . E m p l o y e e s c h o o s i n g n o t t o s i g n t h e w a i v e r r e c e i v e d a n I n v o l u n t a r y T e r m i n a t i o n B e n e f i t . P e t i t i o n e r , a s a n e l i g i b l e e m p l o y e e , s i g n e d t h e E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n F u l l W a i v e r a n d R e l e a s e o f C l a i m s o n J u n e 1 6 , 1 9 9 4 . T h e t e r m s o f t h i s w a i v e r a r e s e t f o r t h i n r e l e v a n t p a r t b e l o w : E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n F u l l W a i v e r a n d R e l e a s e o f C l a i m s I n e x c h a n g e f o r t h e b e n e f i t s o f t h e C e n t r a l a n d S o u t h W e s t C o r p o r a t i o n ' s E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n , I h e r e b y w a i v e a n d r e l e a s e a n y a n d a l l c l a i m s t h a t I m a y h a v e a g a i n s t C e n t r a l a n d S o u t h W e s t C o r p o r a t i o n , P u b l i c S e r v i c e C o m p a n y o f O k l a h o m a , C e n t r a l P o w e r & L i g h t C o m p a n y , W e s t T e x a s U t i l i t i e s C o m p a n y , S o u t h w e s t e r n E l e c t r i c P o w e r C o m p a n y , T r a n s o k , I n c . , C S W E n e r g y , I n c . , a n d C S W D e v e l o p m e n t I , o r a n y o f t h e i r r e s p e c t i v e o f f i c e r s , o w n e r s , d i r e c t o r s , e m p l o y e e s , a g e n t s , i n s u r e r s , s u b s i d i a r i e s , a n d a s s i g n s ( h e r e i n a f t e r c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s t h e " C o m p a n y " ) i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t w i t h t h e C o m p a n y . T h i s R e l e a s e i n c l u d e s , w i t h o u t l i m i t a t i o n , a n y c l a i m a r i s i n g u n d e r t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 , t h e C i v i l R i g h t s A c t s o f 1 9 6 4 a n d 1 9 9 1 , t h e L a b o r M a n a g e m e n t R e l a t i o n s A c t , t h e A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t , a n y a p p l i c a b l e s t a t e c i v i l r i g h t s a c t , a n y o t h e r f e d e r a l o r s t a t e s t a t u t e o r l o c a l o r d i n a n c e , o r a n y c o m m o n l a w c a u s e o f a c t i o n i n c l u d i n g , w i t h o u t l i m i t a t i o n , c l a i m s f o r b r e a c h o f c o n t r a c t , w r o n g f u l d i s c h a r g e , p e r s o n a l i n j u r y o r a n y c l a i m f o r a t t o r n e y s ' f e e s . I a g r e e n o t t o b r i n g a n y l a w s u i t o r p r o c e e d i n g a g a i n s t t h e C o m p a n y f o r a n y m a t t e r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t . I u n d e r s t a n d t h a t t h i s R e l e a s e p r e c l u d e s m e f r o m r e c o v e r i n g a n y r e l i e f a s - 6 - a r e s u l t o f a n y c h a r g e , l a w s u i t , o r p r o c e e d i n g b r o u g h t b y m e o r o n m y b e h a l f i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t . N o n e g o t i a t i o n s p r e c e d e d p e t i t i o n e r ' s s i g n i n g o f t h e r e l e a s e , a n d s h e t h e r e a f t e r r e c e i v e d a p a y m e n t o f $ 5 8 , 9 4 7 f r o m P S C . T h i s a m o u n t r e f l e c t e d 2 - 1 / 2 w e e k s o f p e t i t i o n e r ' s p a y t i m e s h e r y e a r s o f s e r v i c e , f o r a g r o s s s u m o f $ 6 3 , 0 9 7 , l e s s t a x e s w i t h h e l d . P S C r e p o r t e d t h e p a y m e n t a s F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i n c o m e . O n h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r e x c l u d e d $ 5 8 , 8 4 5 f r o m g r o s s i n c o m e , w i t h t h e d i s c r e p a n c y p r e s u m a b l y r e s u l t i n g f r o m a c o m p u t a t i o n a l e r r o r . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s s u b s e q u e n t n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d u p o n t h e $ 5 8 , 8 4 5 f i g u r e , t h e p a r t i e s a r e r e f e r r i n g t o a n d t r e a t i n g t h e p a y m e n t a s a $ 5 8 , 8 4 5 p a y m e n t , a n d w e d o l i k e w i s e f o r p u r p o s e s o f o u r d i s c u s s i o n . D i s c u s s i o n W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e $ 5 8 , 8 4 5 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n c o n j u n c t i o n w i t h h e r t e r m i n a t i o n f r o m P S C i s e x c l u d e d f r o m i n c o m e a s c o m p e n s a t i o n f o r i n j u r i e s o r s i c k n e s s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 . I . G e n e r a l R u l e s A s a g e n e r a l r u l e , t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s a F e d e r a l t a x o n t h e t a x a b l e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l . S e e s e c . 1 . S e c t i o n 6 1 ( a ) s p e c i f i e s t h a t " E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d " , g r o s s i n c o m e f o r p u r p o s e s o f c a l c u l a t i n g s u c h t a x a b l e i n c o m e m e a n s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . C o m p e n s a t i o n - 7 - f o r s e r v i c e s , w h i c h b y r e g u l a t i o n i n c l u d e s s e v e r a n c e o r t e r m i n a t i o n p a y , i s e x p r e s s l y e n c o m p a s s e d w i t h i n t h i s b r o a d d e f i n i t i o n . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 0 4 , i n c o n t r a s t , p r o v i d e s o t h e r w i s e w i t h r e s p e c t t o c o m p e n s a t i o n f o r i n j u r i e s o r s i c k n e s s a n d , i n p e r t i n e n t p a r t , r e a d s a s f o l l o w s : S E C . 1 0 4 . C O M P E N S A T I O N F O R I N J U R I E S O R S I C K N E S S . ( a ) I n G e n e r a l . - - E x c e p t i n t h e c a s e o f a m o u n t s a t t r i b u t a b l e t o ( a n d n o t i n e x c e s s o f ) d e d u c t i o n s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( r e l a t i n g t o m e d i c a l , e t c . , e x p e n s e s ) f o r a n y p r i o r t a x a b l e y e a r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e - - * * * * * * * ( 2 ) t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s ; ( S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) w a s a m e n d e d b y s e c t i o n 1 6 0 5 ( a ) o f t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 , g e n e r a l l y e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 . ) R e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 1 0 4 f u r t h e r d e f i n e " d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) " a s " a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . - 8 - F o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g t h e a b o v e s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y t e x t , t h e U . S . S u p r e m e C o u r t i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 6 - 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) , e s t a b l i s h e d a t w o - p r o n g e d t e s t f o r a s c e r t a i n i n g a t a x p a y e r ' s e l i g i b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n . A s s t a t e d b y t h e S u p r e m e C o u r t : " F i r s t , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s ' b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s ' ; a n d s e c o n d , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d ' o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . ' " I d . a t 3 3 7 . I I . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m P S C s a t i s f i e s b o t h p r e r e q u i s i t e s f o r e x c l u d a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , a t t h e t i m e o f h e r t e r m i n a t i o n s h e p o s s e s s e d a c l a i m a g a i n s t P S C u n d e r O k l a h o m a l a w f o r t h e t o r t o f i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , t h e r e b y m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t o f a n u n d e r l y i n g c l a i m b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . P e t i t i o n e r t h e n m a i n t a i n s t h a t b e c a u s e P S C w a s a w a r e o f h e r c o m p l a i n t s w h e n t h e s e v e r a n c e p l a n w a s o f f e r e d a n d e x e c u t e d , P S C i n t e n d e d b y t h a t v e h i c l e t o s e t t l e h e r p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s . H e n c e , i n p e t i t i o n e r ' s v i e w , t h e s u b j e c t f u n d s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f h e r p e r s o n a l i n j u r i e s . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t , s i n c e h e r o n l y c o m p l a i n t a g a i n s t - 9 - P S C w a s a t o r t c l a i m f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , t h e f u l l a m o u n t o f t h e p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s e t t l e m e n t o f t h a t c l a i m , a n d n o a l l o c a t i o n i s n e c e s s a r y . C o n v e r s e l y , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e $ 5 8 , 8 4 5 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w a s p a i d n e i t h e r i n s e t t l e m e n t o f a t o r t t y p e c l a i m n o r o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . R e s p o n d e n t a v e r s t h a t b e c a u s e t h e r e l e a s e b y i t s t e r m s w a i v e s o n l y c l a i m s a r i s i n g o u t o f p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n , a n d b e c a u s e h e r t o r t c l a i m s a r i s e o u t o f i n c i d e n t s o f a l l e g e d h a r a s s m e n t d u r i n g t h e c o u r s e o f h e r e m p l o y m e n t , s u c h c l a i m s d i d n o t u n d e r l i e t h e s e v e r a n c e a g r e e m e n t . R e s p o n d e n t a d d i t i o n a l l y c o n t e n d s t h a t t h e l a c k o f n e g o t i a t i o n s , t h e u s e o f a g e n e r a l r e l e a s e , a n d t h e c a l c u l a t i o n o f p a y m e n t b a s e d o n s a l a r y a n d y e a r s o f s e r v i c e e s t a b l i s h t h a t P S C d i d n o t i n t e n d t h e $ 5 8 , 8 4 5 t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r s p e c i f i c p e r s o n a l i n j u r i e s . L a s t l y , i t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t e v e n i f s o m e p a r t o f t h e p a y m e n t w e r e i n t e n d e d t o s e t t l e p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s , a l l p r o c e e d s a r e n o n e t h e l e s s t a x a b l e d u e t o t h e a b s e n c e o f a n y b a s i s f o r a l l o c a t i o n b e t w e e n d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a n d o t h e r , n o n e x c l u d a b l e , d a m a g e s . W e c o n c l u d e , f o r t h e r e a s o n s e x p l a i n e d b e l o w , t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h h e r e n t i t l e m e n t t o t h e e x c l u s i o n t r e a t m e n t a f f o r d e d b y s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e $ 5 8 , 8 4 5 p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m P S C i s t h e r e f o r e s u b j e c t t o t a x a t i o n u n d e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 6 1 ( a ) . - 1 0 - I I I . A p p l i c a t i o n A . T o r t o r T o r t T y p e R i g h t s A s i n d i c a t e d a b o v e , t h e f i r s t r e q u i r e m e n t f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n i s t h a t t h e c l a i m u n d e r l y i n g t h e f u n d s r e c e i v e d m u s t b e b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . A t o r t i s d e f i n e d a s a " ' c i v i l w r o n g , o t h e r t h a n b r e a c h o f c o n t r a c t , f o r w h i c h t h e c o u r t w i l l p r o v i d e a r e m e d y i n t h e f o r m o f a n a c t i o n f o r d a m a g e s . ' " U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 4 ( 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g K e e t o n e t a l . , P r o s s e r a n d K e e t o n o n t h e L a w o f T o r t s 2 ( 1 9 8 4 ) ) . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r t h e s e t t l e m e n t c o n t r o l s e x c l u d a b i l i t y . S e e F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 0 5 , 3 0 8 ( 1 9 9 8 ) ; S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 , 1 0 ( 1 9 9 2 ) ; M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) . S t a t e l a w t y p i c a l l y d e t e r m i n e s t h e n a t u r e o f t h e l e g a l i n t e r e s t s i n v o l v e d . S e e M a s s o t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 . T h e c l a i m m u s t b e b o n a f i d e , b u t i t n e e d n o t b e s u s t a i n a b l e o r v a l i d . S e e F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 8 ; S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 ; M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 4 7 . T h e c l a i m a d d i t i o n a l l y n e e d n o t h a v e b e e n a s s e r t e d p r i o r t o t h e s e t t l e m e n t , b u t l a c k o f k n o w l e d g e o f t h e c l a i m o n t h e p a r t o f t h e - 1 1 - p a y o r m a y i n d i c a t e a l a c k o f i n t e n t t o s e t t l e s u c h a c l a i m . S e e G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 5 , a f f d . 1 5 8 F . 3 d 8 0 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 7 . H e r e , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , w h i c h p e t i t i o n e r c o n t e n d s s h e s u f f e r e d w h i l e e m p l o y e d b y P S C , i s r e c o g n i z e d a s a t o r t u n d e r O k l a h o m a l a w . S e e E d d y v . B r o w n , 7 1 5 P . 2 d 7 4 , 7 6 ( O k l a . 1 9 8 6 ) ( a d o p t i n g t h e d e s c r i p t i o n o f i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s s e t f o r t h i n R e s t a t e m e n t , T o r t s 2 d , s e c . 4 6 ( 1 9 7 7 ) ) . T h i s C o u r t h a s l i k e w i s e a c k n o w l e d g e d i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s a s a t o r t l i k e c l a i m f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e M a s s o t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e t h u s a r e w i l l i n g t o a s s u m e f o r p u r p o s e s o f t h i s l i t i g a t i o n t h a t p e t i t i o n e r p o s s e s s e d a b o n a f i d e t o r t c l a i m a g a i n s t P S C f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s e x p e r i e n c e d a s a r e s u l t o f g e n d e r d i s c r i m i n a t i o n . T h e r e f o r e , i n s o a s s u m i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d a t o r t c l a i m w h i c h c o u l d h a v e p r o v i d e d t h e b a s i s f o r a s e t t l e m e n t , w e t u r n t o t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e p a y m e n t s h e r e c e i v e d w a s a c t u a l l y m a d e t o s e t t l e s u c h c l a i m , t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l i n j u r i e s s u f f e r e d a s a r e s u l t o f t h e a l l e g e d t o r t . B . O n A c c o u n t o f P e r s o n a l I n j u r i e s A s u s e d i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , p e r s o n a l i n j u r y e n c o m p a s s e s h a r m s b o t h t a n g i b l e a n d i n t a n g i b l e , b o t h p h y s i c a l a n d n o n p h y s i c a l . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 2 9 n . 4 ; - 1 2 - U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 5 n . 6 ; F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 9 . T h e S u p r e m e C o u r t h a s a l s o n o t e d s p e c i f i c a l l y w i t h r e g a r d t o d i s c r i m i n a t i o n t h a t " t h e i n t a n g i b l e h a r m s o f d i s c r i m i n a t i o n c a n c o n s t i t u t e p e r s o n a l i n j u r y , a n d * * * c o m p e n s a t i o n f o r s u c h h a r m s m a y b e e x c l u d a b l e u n d e r § 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 2 n . 6 . I n t a n g i b l e h a r m s r e c o g n i z e d a s w i t h i n t h e s c o p e o f t h e s t a t u t e i n c l u d e t h o s e a f f e c t i n g e m o t i o n s , r e p u t a t i o n , o r c h a r a c t e r . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 5 n . 6 ; F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 9 . H e n c e , a s a t h r e s h o l d m a t t e r , w e a c k n o w l e d g e t h a t p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d i n j u r i e s a r e p e r s o n a l i n n a t u r e . H o w e v e r , b e c a u s e e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d e p e n d s n o t o n l y o n t h e n a t u r e o f t h e i n j u r i e s b u t a l s o o n t h e p u r p o s e o f t h e p a y m e n t , " t h e c r i t i c a l q u e s t i o n i s , i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d . " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . I n t h e w o r d s o f t h i s C o u r t : " I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s ( o r w a s n o t ) m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y , t h e n t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t i n d e t e r m i n i n g h o w s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i s t o b e a p p l i e d i s ' t h e i n t e n t o f t h e p a y o r ' a s t o t h e p u r p o s e i n m a k i n g t h e p a y m e n t . " M e t z g e r v . - 1 3 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 4 7 - 8 4 8 ( q u o t i n g K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ) ; s e e a l s o F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 8 . D e t e r m i n i n g t h e i n t e n t o f t h e p a y o r i s a f a c t u a l i n q u i r y , a n d t h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t a s w e l l a s t h e s e t t i n g i n w h i c h i t w a s r e a c h e d a n d c a r r i e d o u t a r e r e l e v a n t i n t h i s e n d e a v o r . S e e S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 ; M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 4 8 - 8 5 0 ; S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 2 ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H e r e , b o t h i n d i c a t e t h a t P S C d i d n o t p a y $ 5 8 , 8 4 5 t o p e t i t i o n e r o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d i n s e t t l e m e n t o f h e r p u r p o r t e d t o r t c l a i m . A s r e g a r d s t h e a g r e e m e n t i t s e l f , t h e w a i v e r a n d r e l e a s e d o c u m e n t s i g n e d b y p e t i t i o n e r e x p l i c i t l y c o v e r s " a n y a n d a l l c l a i m s " . I t t h e n s e t s f o r t h a n o n e x c l u s i v e e n u m e r a t i o n o f c l a i m s w i t h i n i t s r e a c h w h i c h i n c l u d e s b o t h t o r t a n d n o n t o r t c a u s e s o f a c t i o n . T h e t e r m s o f t h e r e l e a s e t h u s i n d i c a t e t h a t t h e i n t e n t o f P S C w a s t o s e t t l e a l l p o s s i b l e c l a i m s , n o t e x c l u s i v e l y t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s . T h e f a c t t h a t t h e d o c u m e n t i s a s t a n d a r d , g e n e r a l r e l e a s e w i t h n o s p e c i f i c m e n t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l h a r m s i s a l s o s u p p o r t i v e o f s u c h a v i e w . F u r t h e r m o r e , a s n o t e d b y r e s p o n d e n t , t h e r e l e a s e e x p r e s s l y w a i v e s o n l y c l a i m s " a r i s i n g o u t o f t h e t e r m i n a t i o n " o f e m p l o y m e n t , t h e r e b y p r o v i d i n g s o m e b a s i s f o r a n a r g u m e n t t h a t P S C - 1 4 - d i d n o t i n t e n d t o s e t t l e c l a i m s a r i s i n g o u t o f t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t , s u c h a s e m o t i o n a l d i s t r e s s e x p e r i e n c e d w h i l e w o r k i n g . H o w e v e r , s i n c e p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n c a n p o t e n t i a l l y b e v i e w e d a s a c u l m i n a t i o n o r o u t g r o w t h o f t h e p u r p o r t e d d i s c r i m i n a t i o n a n d c o n s e q u e n t n e g a t i v e p e r f o r m a n c e r e v i e w s , w e d e c l i n e t o b a s e o u r r e s o l u t i o n o f t h i s m a t t e r o n a r e s t r i c t i v e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e a b o v e - q u o t e d p h r a s e . T h e d e s i g n a t i o n o f t h e p r o g r a m u n d e r w h i c h t h e r e l e a s e w a s s i g n e d a s t h e " E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n " i s l i k e w i s e i n d i c a t i v e o f i n t e n t . T h e i n f e r e n c e f r o m t h i s c h o i c e o f t e r m i n o l o g y i s t h a t P S C m a n a g e m e n t v i e w e d a s s e v e r a n c e p a y t h a t w h i c h w a s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n e x c h a n g e f o r s i g n i n g t h e w a i v e r . S e v e r a n c e p a y , i n t u r n , h a s b e e n d e f i n e d b y t h i s C o u r t a s " a n a l l o w a n c e u s u a l l y b a s e d o n l e n g t h o f s e r v i c e t h a t i s p a y a b l e t o a n e m p l o y e e o n t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t . " W e b b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 0 . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t w a s c a l c u l a t e d u s i n g a f o r m u l a o f 2 - 1 / 2 w e e k s o f p a y p e r y e a r o f s e r v i c e i s t h u s c o n s i s t e n t w i t h a n d f u r t h e r e v i d e n c e s a n i n t e n t t o r e m i t s e v e r a n c e p a y , r a t h e r t h a n t o c o m p e n s a t e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . W i t h r e s p e c t t o s e t t i n g , t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s i n t h i s c a s e a l s o t e n d t o w e i g h a g a i n s t c h a r a c t e r i z i n g p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a n d i n f a v o r o f s e e i n g t h e f u n d s a s s e v e r a n c e p a y . T h e p a r t i e s e n g a g e d i n n o m e e t i n g s o r n e g o t i a t i o n s c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s p a r t i c i p a t i o n i n - 1 5 - t h e E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n . P e t i t i o n e r w a s l i k e w i s e a f f o r d e d n o i n d i v i d u a l i z e d t r e a t m e n t i n t e r m s o f e i t h e r t h e a g r e e m e n t s i g n e d o r t h e p a y m e n t r e c e i v e d . O t h e r e m p l o y e e s w h o c h o s e t o p a r t i c i p a t e i n t h e E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n s i g n e d i d e n t i c a l r e l e a s e s a n d r e c e i v e d p a y m e n t s c o m p u t e d u n d e r t h e s a m e m a t h e m a t i c a l f o r m u l a . P e t i t i o n e r ' s a w a r d r e f l e c t s n o i n c r e a s e i n a m o u n t t h a t c o u l d r e v e a l a n i n t e n t t o r e c o m p e n s e i n j u r i e s t h a t s h e a l o n e s u f f e r e d . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r f u l l p a y m e n t w a s i n t e n d e d t o s e t t l e h e r p e r s o n a l i n j u r y c l a i m , w e f i n d t h a t t h e i m p l i c a t i o n s o f s u c h a p o s i t i o n r e n d e r i t i n s u p p o r t a b l e . W e c a n n o t c o n c l u d e t h a t P S C g a v e o t h e r t e r m i n a t e d e m p l o y e e s s e v e r a n c e p a y b u t r e f u s e d s u c h a b e n e f i t t o p e t i t i o n e r , a n d t h a t s h e s u c c e e d e d i n g e t t i n g a n y t h i n g a t a l l o n l y b e c a u s e o f h e r h a r a s s m e n t c o m p l a i n t s . A f i n a l i n d i c a t o r o f P S C ' s i n t e n t i n m a k i n g t h e p a y m e n t i s t h e c o m p a n y ' s o w n c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e s u m . P S C r e p o r t e d a s F o r m W - 2 i n c o m e a n d w i t h h e l d t a x e s f r o m t h e $ 6 3 , 0 9 7 g r o s s a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r u n d e r t h e E n h a n c e d S e v e r a n c e P l a n . P S C a l s o l a b e l e d t h e $ 6 3 , 0 9 7 f i g u r e a s " S E V P A Y " o n t h e c o m p a n y ' s D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 4 , P a y r o l l a n d D e d u c t i o n R e g i s t e r . G i v e n t h e s e f a c t s , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n a n a l o g o u s t o p r e v i o u s c a s e s i n v o l v i n g l u m p - s u m p a y m e n t s o f f e r e d u p o n t e r m i n a t i o n i n r e t u r n f o r s i g n i n g a g e n e r a l r e l e a s e , a n d w e c o n c l u d e t h a t a l i k e r e s u l t d e n y i n g e x c l u s i o n t r e a t m e n t i s - 1 6 - w a r r a n t e d . S e e S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 7 . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s o n b r i e f t h a t " t h i s C o u r t h a s s e v e r a l t i m e s h e l d t h a t p a y m e n t s r e c e i v e d u n d e r m a s s t e r m i n a t i o n p r o g r a m s a r e n o t e x c l u d e d u n d e r s e c t i o n s [ s i c ] 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . " S h e m a i n t a i n s , h o w e v e r , t h a t h e r c i r c u m s t a n c e s a r e d i s t i n g u i s h a b l e . P e t i t i o n e r c o r r e c t l y o b s e r v e s t h a t i n a n u m b e r o f t h e m a s s t e r m i n a t i o n a n d g e n e r a l r e l e a s e c a s e s , t h e e m p l o y e e h a d n e v e r a s s e r t e d , a n d t h e e m p l o y e r w a s n o t a w a r e o f , a n y w o r k - r e l a t e d p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s . S e e , e . g . , G a j d a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 5 ; L u b a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 3 , a f f d . 1 5 4 F . 3 d 5 3 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; S o d o m a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 7 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 9 F . 3 d 8 9 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S h e t h e n a v e r s t h a t P S C ' s k n o w l e d g e o f h e r e x i s t i n g c l a i m , t h r o u g h h e r p r e v i o u s c o m p l a i n t s , d i f f e r e n t i a t e s h e r s i t u a t i o n a n d s h o w s t h a t P S C i n t e n d e d t h e g e n e r a l r e l e a s e t o s e t t l e s u c h c l a i m . C a s e l a w , h o w e v e r , i s c o n t r a r y t o a n y a r g u m e n t t h a t e m p l o y e r a w a r e n e s s i s s u f f i c i e n t t o t r a n s m u t e a p a y m e n t t h a t o t h e r w i s e b e a r s a l l t r a p p i n g s o f s e v e r a n c e p a y i n t o c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . T w o r e c e n t d e c i s i o n s r e g a r d i n g p a y m e n t s r e c e i v e d p u r s u a n t t o a d o w n s i z i n g b y I n t e r n a t i o n a l B u s i n e s s M a c h i n e s C o r p o r a t i o n ( I B M ) i l l u s t r a t e t h i s p o i n t . I n B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e - 1 7 - t a x p a y e r s i g n e d a g e n e r a l r e l e a s e o f " a l l c l a i m s " a n d r e c e i v e d a p a y m e n t b a s e d o n y e a r s o f s e r v i c e a n d r a t e o f p a y . I B M r e p o r t e d t h e p a y m e n t a s F o r m W - 2 i n c o m e , b u t t h e t a x p a y e r a r g u e d t h a t t h e s u m s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e i d . H e c o n t e n d e d t h a t h e h a d a b o n a f i d e c l a i m f o r i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s c a u s e d b y h i s t r a v e l s c h e d u l e a n d p r e s s u r e s a t w o r k . S e e i d . H e e m p h a s i z e d t h a t p r i o r t o e x e c u t i n g t h e r e l e a s e h e h a d b o t h f i l e d i n t e r n a l g r i e v a n c e s r e g a r d i n g h i s c o m p l a i n t s a n d b e e n h o s p i t a l i z e d f o r a n e r v o u s b r e a k d o w n . S e e i d . H e t h e n a s s e r t e d t h a t , i n l i g h t o f t h e s e p r e v i o u s g r i e v a n c e s , I B M a c c e p t e d h i s p a r t i c i p a t i o n i n t h e s e v e r a n c e p r o g r a m i n l i e u o f l i t i g a t i n g h i s c l a i m s . S e e i d . W e a s s u m e d i n B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t t h e t a x p a y e r h a d e s t a b l i s h e d a n u n d e r l y i n g t o r t t y p e c a u s e o f a c t i o n b u t f o u n d t h e f o l l o w i n g f a c t s t o i n d i c a t e t h a t t h e l u m p - s u m p a y m e n t w a s m o r e a k i n t o s e v e r a n c e p a y t h a n t o p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n : T h e t e r m s o f t h e r e l e a s e c o v e r e d b o t h c o n t r a c t a n d t o r t l i a b i l i t y ; t h e r e l e a s e f o r m w a s a s t a n d a r d d o c u m e n t u s e d b y I B M f o r a l l e m p l o y e e s w h o p a r t i c i p a t e d i n t h e p r o g r a m ; a n d t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t w a s c a l c u l a t e d o n t h e n u m b e r o f y e a r s o f s e r v i c e a n d t h e t a x p a y e r ' s s a l a r y . L a s t l y , t h e C o u r t n o t e d t h a t b e c a u s e t h e t a x p a y e r h a d n o t c o m e f o r w a r d w i t h a n y e v i d e n c e o f a - 1 8 - s p e c i f i c a m o u n t a l l o c a b l e t o p e r s o n a l i n j u r y t o r t d a m a g e s , r a t h e r t h a n s e v e r a n c e p a y , t h e e n t i r e p a y m e n t w a s p r e s u m e d t a x a b l e . S e e i d . I n S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 2 , t h e t a x p a y e r i n i t i a l l y r e f u s e d t o p a r t i c i p a t e i n I B M ' s s e v e r a n c e p r o g r a m a n d t h r e a t e n e d t o e n j o i n t h e d o w n s i z i n g t e r m i n a t i o n s o n t h e b a s i s o f a g e d i s c r i m i n a t i o n . H e h a d a l s o p r e v i o u s l y f i l e d u n f a i r l a b o r p r a c t i c e c h a r g e s a n d i n t e r n a l c o m p l a i n t s a g a i n s t s u p e r v i s o r s . S e e i d . H e a l l e g e d t h a t h i s t r e a t m e n t b y I B M h a d r e s u l t e d i n p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y . S e e i d . T h r o u g h n e g o t i a t i o n s , h e a n d I B M r e a c h e d a s e t t l e m e n t w h i c h i n v o l v e d a p a y m e n t i n e x c e s s o f w h a t w o u l d h a v e b e e n r e c e i v e d u n d e r t h e s e v e r a n c e p r o g r a m a n d a g e n e r a l r e l e a s e o f " a l l c l a i m s " . I d . A n o n e x c l u s i v e , " i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o " , e n u m e r a t i o n f o l l o w e d " a l l c l a i m s " a n d r e f l e c t e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e p a r t i c u l a r c o m p l a i n t s m a d e b y t h e t a x p a y e r . I d . F a c e d w i t h t h e a b o v e - d e s c r i b e d f a c t s , t h e C o u r t , w h i l e a c k n o w l e d g i n g t h a t " I t i s a p p a r e n t t o u s t h a t I B M v i e w e d p e t i t i o n e r a s l i t i g i o u s " , n o n e t h e l e s s c o n c l u d e d " I B M d i d n o t i n t e n d f o r a n y p o r t i o n o f t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 t o b e s p e c i f i c a l l y c a r v e d o u t a s a s e t t l e m e n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . " I d . I n r e a c h i n g t h i s c o n c l u s i o n , t h e C o u r t a g a i n g a v e p r i m a r y e m p h a s i s t o t h e a l l - e n c o m p a s s i n g n a t u r e o f t h e r e l e a s e : - 1 9 - T h e a g r e e m e n t ' s b r o a d l a n g u a g e i n d i c a t e s t h a t I B M c o n s i d e r e d t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t a s a q u i d p r o q u o f o r p e t i t i o n e r ' s r e l e a s e o f a l l p o t e n t i a l c l a i m s a g a i n s t I B M , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , t o r t c l a i m s . I B M d i d n o t m a k e a n i d e n t i f i a b l e p o r t i o n o f t h e p a y m e n t i n s e t t l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r y c l a i m . T h e p a y m e n t w a s f o r s e v e r a n c e p a y a s w e l l a s f o r p e t i t i o n e r ' s r e l e a s e o f p o t e n t i a l t o r t a n d n o n t o r t c l a i m s a g a i n s t I B M . [ I d . ] A s i n B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t h e l d t h e e n t i r e p a y m e n t t a x a b l e b e c a u s e n o b a s i s f o r a l l o c a t i n g s o m e p o r t i o n s o l e l y t o p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s w a s p r o v e n b y t h e t a x p a y e r o r r e f l e c t e d b y t h e r e c o r d . S e e i d . G i v e n t h e s e a u t h o r i t i e s a n d t h e e v i d e n c e b e f o r e u s , w e s e e n o g r o u n d s u p o n w h i c h t o d i s t i n g u i s h p e t i t i o n e r ' s c i r c u m s t a n c e s . A s e x p l a i n e d a b o v e , w e c a n n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e f u l l a m o u n t o f h e r p a y m e n t w a s i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t i t i s i n t h e m a i n p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s t a x a b l e s e v e r a n c e p a y . T h e r e f o r e , s i n c e t h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d s u p p o r t a l l o c a t i o n o f a s p e c i f i c s u m t o p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s , t h e e n t i r e p a y m e n t i s t a x a b l e . S e e P i p i t o n e v . U n i t e d S t a t e s , 1 8 0 F . 3 d 8 5 9 , 8 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) ; S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 2 0 - W e h o l d t h a t t h e $ 5 8 , 8 4 5 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i s n o t e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a n d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x e s t h e r e o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .