TAX COURT OPINION

Case: Austin Eugene Chandler, Jr.
Docket Number: 13390-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 06/20/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A U S T I N E U G E N E C H A N D L E R , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 9 0 - 0 0 S . F i l e d J u n e 2 0 , 2 0 0 2 . A u s t i n E u g e n e C h a n d l e r , J r . , p r o s e . L i n d s e y D . S t e l l w a g e n , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e - 2 - 1 P e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f $ 2 , 6 2 1 i n 1 9 9 9 ; h o w e v e r , t h e d e f i c i e n c y r e s u l t i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f t h e c l a i m e d E I C r e d u c e d t h e r e f u n d t o $ 3 0 9 . 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t : P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; t h e r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s h a s n o i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s a n d , t h e r e f o r e , i s m o o t ; a n d p e t i t i o n e r m a y b e e n t i t l e d t o a n E I C b a s e d u p o n a m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 8 , 5 8 9 a s a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 4 3 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . B a c k g r o u n d D u r i n g 1 9 9 9 , t h e t a x y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r l i v e d a n d w o r k e d i n N e w J e r s e y . P e t i t i o n e r ' s 9 - y e a r - o l d d a u g h t e r , K e n e s h a D u d l e y ( K e n e s h a ) , l i v e d w i t h h e r m o t h e r , Y o n e t t a D u d l e y ( M s . D u d l e y ) , i n W a s h i n g t o n , D . C . , u n t i l M a y 1 9 9 9 . I n M a y 1 9 9 9 , K e n e s h a m o v e d t o A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , t o l i v e w i t h h e r g r a n d m o t h e r , C l a r i c e C h a n d l e r ( M r s . C h a n d l e r ) . O n w e e k e n d s p e t i t i o n e r w o u l d t r a v e l f r o m N e w J e r s e y t o V i r g i n i a t o v i s i t K e n e s h a . P e t i t i o n e r p a i d M r s . C h a n d l e r $ 2 0 0 p e r w e e k f o r r o o m a n d b o a r d f o r K e n e s h a a n d f o r h i m s e l f . K e n e s h a l i v e d w i t h p e t i t i o n e r i n N e w J e r s e y w h e n s h e w a s o n v a c a t i o n f r o m s c h o o l . - 3 - 3 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d E I C w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g c h i l d b e c a u s e d u r i n g t h e t a x y e a r K e n e s h a w a s l i v i n g i n t h e s a m e h o u s e h o l d a s M r s . C h a n d l e r , w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s g r e a t e r t h a n p e t i t i o n e r ' s . A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 9 r e f l e c t s M r s . C h a n d l e r ' s m o d i f i e d g r o s s i n c o m e o f $ 6 0 , 3 2 7 . D i s c u s s i o n T h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 3 S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " m a y b e a l l o w e d a n E I C e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 3 2 ( b ) . T h e t e r m " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i n c l u d e s a t a x p a y e r w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i n c l u d e s a c h i l d w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t t o t h e t a x p a y e r , h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d h a s n o t a t t a i n e d a g e 1 9 . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) , ( B ) , a n d ( C ) . T h e r e l a t i o n s h i p t e s t i s s a t i s f i e d i f t h e q u a l i f y i n g c h i l d i s a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r o r a d e s c e n d a n t o f t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) ( I ) . - 4 - T h e t a x p a y e r m u s t h a v e i d e n t i f i e d t h e c h i l d o n h i s r e t u r n u n d e r t h e i d e n t i f i c a t i o n r u l e o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( D ) b u t n e e d n o t h a v e s o i d e n t i f i e d t h e c h i l d t o b e a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o t h a t q u a l i f y i n g c h i l d . S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 . U n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) , t h e s o - c a l l e d t i e - b r e a k e r r u l e , i f t h e r e a r e t w o o r m o r e e l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o c o u l d r e c e i v e t h e E I C w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e q u a l i f y i n g c h i l d , o n l y t h e i n d i v i d u a l w i t h t h e h i g h e s t m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 5 ) , f o r s u c h t a x a b l e y e a r s h a l l b e t r e a t e d a s t h e e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o t h e q u a l i f y i n g c h i l d . S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 4 . T h e t e r m " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a l s o i n c l u d e s a n i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d i f t h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l h a s a t t a i n e d a g e 2 5 b u t n o t a g e 6 5 , a n d t h e i n d i v i d u a l i s n o t a d e p e n d e n t o f a n o t h e r f o r w h o m a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d m a y b e e l i g i b l e f o r a n E I C i f t h e i n d i v i d u a l e a r n e d i n c o m e o r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e d o e s n o t e x c e e d t h e c o m p l e t e d p h a s e o u t a m o u n t , w h i c h w a s $ 1 0 , 2 0 0 f o r t h e 1 9 9 9 t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( a ) , ( b ) , a n d ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) ; R e v . P r o c . 9 8 - 6 1 , 1 9 9 8 - 2 C . B . 8 1 1 , 8 1 4 . - 5 - E x c e p t f o r t e m p o r a r y a b s e n c e s d u r i n g v a c a t i o n f r o m s c h o o l , K e n e s h a l i v e d i n h e r g r a n d m o t h e r ' s h o u s e i n V i r g i n i a a s o f M a y 1 9 9 9 a n d f o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 9 . W e f i n d t h a t K e n e s h a ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e w a s M r s . C h a n d l e r ' s h o u s e i n V i r g i n i a . A l t h o u g h p e t i t i o n e r v i s i t e d K e n e s h a i n V i r g i n i a o n w e e k e n d s , w e f i n d t h a t h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e w a s i n N e w J e r s e y . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s K e n e s h a f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . K e n e s h a , t h e r e f o r e , i s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) , a n d p e t i t i o n e r i s n o t a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . S i n c e p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t s o m e o f t h e a f o r e m e n t i o n e d r e q u i r e m e n t s , w e n e e d n o t a d d r e s s t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e t i e - b r e a k e r r u l e u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s a t i s f i e s t h e r e s i d e n c y , a g e , a n d d e p e n d e n c y r e q u i r e m e n t s o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d e a r n e d i n c o m e w e r e $ 8 , 5 8 9 , w h i c h i s l e s s t h a n t h e c o m p l e t e d p h a s e o u t a m o u n t f o r 1 9 9 9 o f $ 1 0 , 2 0 0 . S e c . 3 2 ( b ) ; R e v . P r o c . 9 8 - 6 1 , 1 9 9 8 - 2 C . B . a t 8 1 4 . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n E I C i n a n a m o u n t d e t e r m i n e d b y u s i n g t h e a p p l i c a b l e c r e d i t p e r c e n t a g e f o r a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n u n d e r s e c t i o n 3 2 ( b ) . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .