TAX COURT OPINION

Case: Diane Fernandez
Docket Number: 16710-99
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 05/10/2000
Pages: 15

1 1 4 T . C . N o . 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D I A N E F E R N A N D E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 1 0 - 9 9 . F i l e d M a y 1 0 , 2 0 0 0 . P s u b m i t t e d a r e q u e s t t o R f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) , I . R . C . R m a i l e d t o P a d e t e r m i n a t i o n w h i c h d e n i e d t h e r e q u e s t e d r e l i e f . P f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . P s e e k s r e v i e w o f R ' s d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) , I . R . C . R m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . R f u r t h e r m o v e d t o s t r i k e c e r t a i n a l l e g a t i o n s o f f a c t r a i s e d b y P i n t h e p e t i t i o n . H e l d : W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . , w h e n P m a k e s a r e q u i s i t e e l e c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d / o r ( c ) , I . R . C . , a n d f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . S e e B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) . A c c o r d i n g l y , R ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e i s d e n i e d . H e l d , f u r t h e r , a l l e g a t i o n s o f f a c t r a i s e d i n t h e p e t i t i o n a r e r e l e v a n t t o P ' s r e q u e s t f o r - 2 - i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . R ' s m o t i o n t o s t r i k e P ' s a l l e g a t i o n s o f f a c t i s d e n i e d . F r a n c i n e K . C a r d e l l a , f o r p e t i t i o n e r . R o s e E . G o l e , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f a r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ; a n d ( 2 ) w h e t h e r c e r t a i n a l l e g a t i o n s o f f a c t a s s e r t e d i n t h e p e t i t i o n a r e r e l e v a n t t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . - 3 - 1 P e t i t i o n e r a s s e r t s i n t h e p e t i t i o n t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n d h e r a g e n t o n O c t . 6 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t , i n h i s a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , d e n i e s f o r l a c k o f s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n w h e t h e r a c o p y o f t h e d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d o n O c t . 6 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e o f t h e m a i l i n g d a t e o f t h e J u l y 2 7 , 1 9 9 9 , l e t t e r . W h i l e t h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o t h e m a i l i n g d a t e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r , w e n o t e t h a t t h e p e t i t i o n , w h i c h w a s p o s t m a r k e d O c t . 2 5 , 1 9 9 9 , a n d r e c e i v e d b y t h e C o u r t o n O c t . 2 8 , 1 9 9 9 , w o u l d b e t i m e l y e v e n a s s u m i n g t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w a s m a i l e d o n J u l y 2 7 , 1 9 9 9 . S e e s e c s . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) , 7 5 0 2 . B a c k g r o u n d I n M a r c h 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 8 u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . I n a l e t t e r d a t e d J u l y 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e n i e d t h e r e q u e s t e d r e l i e f . 1 T h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a d v i s e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f a n d i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : " B e c a u s e t h e t a x p a y e r D i a n e F e r n a n d e z h a d a c t u a l a n d c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e C a p i t a l G a i n s a n d t h e t a x u n d e r p a y m e n t . I n a d d i t i o n , t h e p e t i t i o n i n g s p o u s e r e c e i v e d a s i g n i f i c a n t f i n a n c i a l b e n e f i t w h e n s h e r e c e i v e d s a l e s p r o c e e d s o f $ 1 9 , 5 3 2 . 1 3 i n t a x y e a r 1 9 8 8 . " O n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f . P e t i t i o n e r a s s e r t s e n t i t l e m e n t t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . T h e p e t i t i o n s e t s f o r t h s e v e r a l b a s e s o f e r r o r b y r e s p o n d e n t a n d a l l e g e s f a c t s i n s u p p o r t o f s u c h b a s e s . T w o o f s u c h a l l e g a t i o n s o f f a c t a r e : - 4 - 5 . T h e f a c t s u p o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r r e l i e s , a s t h e b a s i s o f t h e p e t i t i o n e r ' s c a s e , a r e a s f o l l o w s : * * * * * * * B . T h e P e t i t i o n e r w a s n o t i n c o n t r o l o f t h e m a r i t a l f i n a n c e s , w h i c h w e r e o n e o f t h e g o v e r n i n g f a c t o r s i n t h e p r e p a r a t i o n o f t h e 1 9 8 8 j o i n t l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n . C . T h e s a l e o f t h e h o u s e i n q u e s t i o n w a s o w n e d e x c l u s i v e l y b y t h e P e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e . T h e P e t i t i o n e r h a d n e i t h e r a p r o p r i e t a r y n o r a f i n a n c i a l i n t e r e s t i n t h e h o u s e w h i c h w a s s o l d w h i c h c a u s e d t h e u n d e r p a y m e n t o f t h e i n c o m e t a x a s s e s s e d . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e p e t i t i o n a n d s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o r e l i e f s o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r m o v e d t o s t r i k e t h e a l l e g a t i o n s o f f a c t c o n t a i n e d i n p a r a g r a p h s 5 . B . a n d 5 . C . o f t h e p e t i t i o n . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E l m h u r s t , N e w Y o r k . D i s c u s s i o n 1 . G e n e r a l C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 , a s a m e a n s o f e x p a n d i n g r e l i e f t o i n n o c e n t s p o u s e s . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 5 3 ( 1 9 9 8 ) ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 6 5 , 6 8 ( 1 9 9 8 ) ; H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t I ) a t 6 0 - 6 2 ( 1 9 9 8 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n i n d i v i d u a l h a s m a d e a j o i n t r e t u r n , h e o r s h e m a y e l e c t t o s e e k r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) . I n a d d i t i o n , - 5 - s u c h i n d i v i d u a l m a y e l e c t t o l i m i t h i s o r h e r l i a b i l i t y u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) i f e l i g i b l e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) e n u m e r a t e s r e q u i r e m e n t s f o r s e e k i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . S p e c i f i c a l l y , s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( b ) . P r o c e d u r e s F o r R e l i e f F r o m L i a b i l i t y A p p l i c a b l e t o A l l J o i n t F i l e r s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , t h e n t h e o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t . S u b s e c t i o n ( c ) o f s e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s a n o p p o r t u n i t y t o l i m i t l i a b i l i t y , a s f o l l o w s : - 6 - S E C . 6 0 1 5 ( c ) . P r o c e d u r e s t o L i m i t L i a b i l i t y f o r T a x p a y e r s N o L o n g e r M a r r i e d o r T a x p a y e r s L e g a l l y S e p a r a t e d o r N o t L i v i n g T o g e t h e r . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) . * * * * * * * ( 3 ) E l e c t i o n . - - ( A ) I n d i v i d u a l s e l i g i b l e t o m a k e e l e c t i o n . - - ( i ) I n g e n e r a l . - - A n i n d i v i d u a l s h a l l o n l y b e e l i g i b l e t o e l e c t t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n i f - ( I ) a t t h e t i m e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d , s u c h i n d i v i d u a l i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , o r i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h i n d i v i d u a l f i l e d t h e j o i n t r e t u r n t o w h i c h t h e e l e c t i o n r e l a t e s ; o r ( I I ) s u c h i n d i v i d u a l w a s n o t a m e m b e r o f t h e s a m e h o u s e h o l d a s t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h j o i n t r e t u r n w a s f i l e d a t a n y t i m e d u r i n g t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d e n d i n g o n t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d . ( i i ) C e r t a i n t a x p a y e r s i n e l i g i b l e t o e l e c t . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a s s e t s w e r e t r a n s f e r r e d b e t w e e n i n d i v i d u a l s f i l i n g a j o i n t r e t u r n a s p a r t o f a f r a u d u l e n t s c h e m e b y s u c h i n d i v i d u a l s , a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n b y e i t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e i n v a l i d ( a n d s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) s h a l l a p p l y t o t h e j o i n t r e t u r n ) . - 7 - S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n a l o p p o r t u n i t y f o r r e l i e f a s f o l l o w s : S E C . 6 0 1 5 ( f ) . E q u i t a b l e R e l i e f . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) ; a n d ( 2 ) r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . 2 . J u r i s d i c t i o n T h e f i r s t i s s u e t o b e d e c i d e d i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e n i a l o f a r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e G a t i v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 3 2 , 1 3 3 ( 1 9 9 9 ) ; Y u e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 2 3 , 1 2 4 ( 1 9 9 9 ) ; B o u r e k i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 0 , 2 4 ( 1 9 9 8 ) . T h e q u e s t i o n o f t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s f u n d a m e n t a l a n d m u s t b e a d d r e s s e d w h e n r a i s e d b y a p a r t y o r o n t h e C o u r t ' s o w n m o t i o n . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 0 ( 1 9 8 5 ) . A . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) T h e p e t i t i o n h e r e i n h a s b e e n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , a s p e r t i n e n t h e r e , p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( e ) . P e t i t i o n f o r r e v i e w b y T a x C o u r t . - - - 8 - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d d u r i n g t h e 9 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a t e o n w h i c h t h e S e c r e t a r y m a i l s b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l a n o t i c e t o s u c h i n d i v i d u a l o f t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l . N o t w i t h s t a n d i n g t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n i n d i v i d u a l m a y f i l e s u c h p e t i t i o n a t a n y t i m e a f t e r t h e d a t e w h i c h i s 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d w i t h t h e S e c r e t a r y a n d b e f o r e t h e c l o s e o f s u c h 9 0 - d a y p e r i o d . * * * * * * * ( 3 ) A p p l i c a b l e r u l e s . - - ( A ) A l l o w a n c e o f c r e d i t o r r e f u n d . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( B ) , n o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r l a w o r r u l e o f l a w * * * , c r e d i t o r r e f u n d s h a l l b e a l l o w e d o r m a d e t o t h e e x t e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e a p p l i c a t i o n o f s u b s e c t i o n ( b ) o r ( f ) . ( B ) R e s j u d i c a t a . - - I n t h e c a s e o f a n y e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , i f a d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t i n a n y p r i o r p r o c e e d i n g f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r h a s b e c o m e f i n a l , s u c h d e c i s i o n s h a l l b e c o n c l u s i v e e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e q u a l i f i c a t i o n o f t h e i n d i v i d u a l f o r r e l i e f w h i c h w a s n o t a n i s s u e i n s u c h p r o c e e d i n g . T h e e x c e p t i o n c o n t a i n e d i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t a p p l y i f t h e T a x C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e d m e a n i n g f u l l y i n s u c h p r i o r p r o c e e d i n g . * * * * * * * ( 4 ) N o t i c e t o o t h e r s p o u s e . - - T h e T a x C o u r t s h a l l e s t a b l i s h r u l e s w h i c h p r o v i d e t h e i n d i v i d u a l f i l i n g a j o i n t r e t u r n b u t n o t m a k i n g t h e e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n - 9 - o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o a p r o c e e d i n g u n d e r e i t h e r s u c h s u b s e c t i o n . W e h a v e b e e n a s k e d , i n t h i s " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , t o d e c i d e w h e t h e r w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w a d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S i n c e o u r j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e i s d e p e n d e n t u p o n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , w e l o o k t o t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 t o d e t e r m i n e w h e t h e r w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w a d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . I n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) , r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) p r e c l u d e d j u d i c i a l r e v i e w o f c l a i m s m a d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W e o p i n e d i n B u t l e r t h a t " W e f i n d n o t h i n g i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t h a t p r e c l u d e s o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f t o p e t i t i o n e r " . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t , s i n c e s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s " i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y " , t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e l i m i t s o u r j u r i s d i c t i o n t o t h e r e v i e w o f a n e l e c t i o n m a d e u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( f ) . W e d o n o t a g r e e , a s e x p l a i n e d m o r e f u l l y b e l o w . W h e n w e i n t e r p r e t s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o d e t e r m i n e t h e s c o p e o f o u r j u r i s d i c t i o n , o u r p u r p o s e i s t o g i v e e f f e c t t o C o n g r e s s ' i n t e n t . T o a c c o m p l i s h t h i s , w e m u s t b e g i n w i t h t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e , w h i c h i s t h e m o s t p e r s u a s i v e e v i d e n c e o f t h e s t a t u t o r y - 1 0 - p u r p o s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . A m e r i c a n T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . 5 3 4 , 5 4 2 - 5 4 3 ( 1 9 4 0 ) . U s u a l l y , t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i s c o n c l u s i v e . S e e U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 8 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . I f a s t a t u t e i s s i l e n t o r a m b i g u o u s , w e m a y l o o k t o t h e s t a t u t e ' s l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n a n a t t e m p t t o d e t e r m i n e c o n g r e s s i o n a l i n t e n t . S e e B u r l i n g t o n N . R . R . v . O k l a h o m a T a x C o m m n . , 4 8 1 U . S . 4 5 4 , 4 6 1 ( 1 9 8 7 ) ; G r i s w o l d v . U n i t e d S t a t e s , 5 9 F . 3 d 1 5 7 1 , 1 5 7 5 - 1 5 7 6 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 5 ) . W h e n a s t a t u t e a p p e a r s t o b e c l e a r o n i t s f a c e , t h e r e m u s t b e u n e q u i v o c a l e v i d e n c e o f l e g i s l a t i v e p u r p o s e b e f o r e i n t e r p r e t i n g t h e s t a t u t e s o a s t o o v e r r i d e t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e w o r d s u s e d t h e r e i n . S e e H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 4 2 , 7 4 7 - 7 4 8 ( 1 9 8 4 ) ; s e e a l s o P a l l o t t i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 4 9 8 , 5 0 3 ( 1 9 8 8 ) , a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e i n . W e f i r s t l o o k t o t h e p r e f a t o r y l a n g u a g e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) w h i c h s t a t e s : " i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y " . W e c o n c l u d e t h a t t h i s l a n g u a g e d o e s n o t c o n t a i n w o r d s o f l i m i t a t i o n t h a t c o n f i n e o u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w o f a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) a n d / o r ( c ) , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s . R a t h e r , w e u n d e r s t a n d t h i s l a n g u a g e t o e n c o m p a s s t h e p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t a p p l i c a b l e t o a l l j o i n t f i l e r s s e e k i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f a n d , t h e r e f o r e , s t a t e s t h e p r e r e q u i s i t e t o s e e k i n g o u r r e v i e w o f s u c h r e l i e f . - 1 1 - S e c t i o n 6 0 1 5 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t , i f a n i n d i v i d u a l h a s m a d e a j o i n t r e t u r n , h e o r s h e m a y e l e c t t o s e e k i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s u b s e c t i o n ( b ) . I f t h e i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e , h e o r s h e m a y a l s o e l e c t t o l i m i t t h e i r l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s u b s e c t i o n ( c ) . S e e s e c . 6 0 1 5 ( a ) ( 2 ) . S u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) , r e a d t o g e t h e r , e n c o m p a s s a l l j o i n t f i l e r s w h o h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o s e e k i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n a l o p p o r t u n i t y f o r r e l i e f t o t h o s e t a x p a y e r s w h o d o n o t o t h e r w i s e m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . S p e c i f i c a l l y , s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s t h a t i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) , a n d r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) d o e s n o t r e q u i r e a n a f f i r m a t i v e e l e c t i o n f o r r e l i e f a s d o s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) . W e i n t e r p r e t t h i s t o m e a n t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n a l o p p o r t u n i t y f o r r e l i e f t o t h o s e i n d i v i d u a l s w h o e l e c t r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) b u t d o n o t m e e t o n e o r m o r e o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s o f t h o s e s u b s e c t i o n s . I n f a c t , a p r e r e q u i s i t e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s t h a t r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e e s e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 2 ) . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e , b e f o r e a n i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h i s - 1 2 - 2 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . C o u r t f o r r e v i e w o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , i n c l u d i n g r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( f ) , s u c h i n d i v i d u a l m u s t m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) a n d / o r ( c ) . A s w e p o i n t e d o u t i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e w h i c h g r a n t s j u r i s d i c t i o n t o t h e T a x C o u r t o v e r s u b s e c t i o n ( f ) i s f o u n d i n t h e s t a t u t o r y t e x t : " t h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n " . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . I t i s o u r v i e w t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h e t e r m " u n d e r t h i s s e c t i o n " t o i n c l u d e a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 i n t h e i r e n t i r e t y . O u r i n t e r p r e t a t i o n o f t h e t e r m " u n d e r t h i s s e c t i o n " i s c o n s i s t e n t w i t h o u r r e c e n t i n t e r p r e t a t i o n o f i d e n t i c a l l a n g u a g e u s e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 2 w h i c h p r o v i d e s i n p a r t t h a t t h e " T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n * * * t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n " ( e m p h a s i s a d d e d ) . W e h e l d i n W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 2 - 2 3 , t h a t " S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) c l e a r l y g r a n t s t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 4 0 4 a n d d o e s n o t l i m i t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w c a s e s - 1 3 - a r i s i n g o n l y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " ( e m p h a s i s a d d e d ) . W e a l s o n o t e t h a t C o n g r e s s r e c e n t l y a m e n d e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) ( A ) i n r e c o g n i t i o n o f t h e d i s t i n c t i o n b e t w e e n t h e t e r m s " s e c t i o n " a n d " s u b s e c t i o n " . C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) ( A ) b y s t r i k i n g " o f t h i s s e c t i o n " a n d i n s e r t i n g " o f s u b s e c t i o n ( b ) o r ( f ) " . O m n i b u s C o n s o l i d a t e d a n d E m e r g e n c y S u p p l e m e n t a l A p p r o p r i a t i o n s A c t o f 1 9 9 9 , P u b . L . 1 0 5 - 2 7 7 , s e c . 4 0 0 2 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 2 6 8 1 - 9 0 6 . B . L e g i s l a t i v e H i s t o r y I n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e o p i n e d t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 s u p p o r t e d a n i n t e r p r e t a t i o n t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 d o e s n o t l i m i t o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . F o r t h e s a m e r e a s o n s a s f u l l y d i s c u s s e d i n B u t l e r , w e h o l d t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 m a k e s c l e a r t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o l i m i t o u r r e v i e w o f s e c t i o n 6 0 1 5 . C . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e l i e v e a n i n d i v i d u a l o f l i a b i l i t y i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) , a n d r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e n i a l o f a c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) b e c a u s e t h e g r a n t i n g o f s u c h r e l i e f i s d i s c r e t i o n a r y . - 1 4 - T h i s a r g u m e n t i s i d e n t i c a l t o t h a t m a d e i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c o n c l u d e d i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y i s n o t c o m m i t t e d s o l e l y t o a g e n c y d i s c r e t i o n a n d i s , t h e r e f o r e , s u s c e p t i b l e t o j u d i c i a l r e v i e w . W e f u r t h e r c o n c l u d e d t h a t w e a r e w e l l e q u i p p e d t o d e c i d e w h e t h e r i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o d e n y r e l i e f t o a t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . F o r t h e s a m e r e a s o n s a s m o r e f u l l y d i s c u s s e d i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e c o n c l u d e t h a t w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f . 3 . A l l e g a t i o n s o f F a c t I n h e r p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r a s s e r t e d e r r o r b y r e s p o n d e n t f o r f a i l i n g t o c o n s i d e r c e r t a i n f a c t s i n h i s d e n i a l o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . P e t i t i o n e r r e c i t e d t h e a l l e g e d f a c t s i n h e r p e t i t i o n , s e e s u p r a p . 4 , a s b a s e s f o r s u c h e r r o r . R e s p o n d e n t m o v e d t o s t r i k e t h e p a r a g r a p h s f r o m t h e p e t i t i o n a s n o t r e l e v a n t t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o s e t f o r t h c l e a r a n d c o n c i s e s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 5 ) ; J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 8 ( 1 9 8 2 ) ; G o r d o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 3 6 , 7 3 9 ( 1 9 8 0 ) ; R i s n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 8 2 . S u c h f a c t s a r e r e l e v a n t t o t h e i s s u e o f - 1 5 - i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e i s d e n i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a n d t o s t r i k e w i t h r e s p e c t t o a l l e g a t i o n s o f f a c t a s s e r t e d i n t h e p e t i t i o n .