TAX COURT OPINION

Case: Laurence L. & Patricia Jacobs
Docket Number: 18259-98
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 04/10/2000
Pages: 25

1 T h e s e c a s e s ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s c a s e ) w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A U R E N C E L . A N D P A T R I C I A J A C O B S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J A M E S W . A N D J A N I C E A . G E I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 8 2 5 9 - 9 8 , 1 0 9 9 - 9 9 . 1 F i l e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 . L a u r e n c e L . J a c o b s , P a t r i c i a J a c o b s , J a m e s W . G e i s , a n d J a n i c e A . G e i s , p r o s e s e . J o r d a n S . M u s e n a n d M i c h a e l A . S k e e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 T u m m i e s L t d . P a r t n e r s h i p ( T L P ) w a s f o r m e d b y b r o t h e r s J o h n a n d W i l l i a m K n o k e i n D e c e m b e r 1 9 8 3 f o r t h e p u r p o s e o f d e v e l o p i n g a g r o u p o f c h a r a c t e r s , a p l a y b o a r d , a n d a n i n t e r a c t i v e r e c o r d k n o w n a s t h e " i n t e r a c t o r " , a l l o f w h i c h a r e c o l l e c t i v e l y k n o w n a s t h e " T u m m i e s " . T h e p a r t n e r s h i p ' s p r o m o t e r s h o p e d t h a t t h e c a r t o o n c h a r a c t e r s w o u l d b e l i c e n s e d f o r u s e i n c h i l d r e n ' s ( c o n t i n u e d . . . ) n o t e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) 2 r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 8 3 t a x a b l e y e a r s . P e t i t i o n e r s m e e t t h e n e t w o r t h l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n A p r i l 1 , 1 9 8 5 , a n d J u l y 8 , 1 9 9 6 , w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d f o r t r i a l p u r s u a n t t o R u l e 9 1 . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o t h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n b y r e f e r e n c e a n d , a c c o r d i n g l y , a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e . W h e n p e t i t i o n e r L a u r e n c e J a c o b s f i l e d h i s p e t i t i o n , h e r e s i d e d i n N e w p o r t B e a c h , C a l i f o r n i a . W h e n p e t i t i o n e r P a t r i c i a J a c o b s f i l e d h e r p e t i t i o n , s h e r e s i d e d i n H u n t i n g t o n B e a c h , C a l i f o r n i a . W h e n p e t i t i o n e r s J a m e s a n d J a n i c e G e i s f i l e d t h e i r p e t i t i o n , t h e y r e s i d e d i n M i s s i o n V i e j o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s a r e l i m i t e d p a r t n e r s i n T u m m i e s L t d . P a r t n e r s h i p ( T L P ) . 3 T L P i s a l i m i t e d p a r t n e r s h i p s u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s - 3 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) c a r t o o n p r o g r a m s a n d s o l d a s a t h r e e - d i m e n s i o n a l t o y a n d g a m e w i t h a r e c o r d t h a t c o u l d f e e d o f f t h e p o p u l a r i t y a n d r e c o g n i t i o n o f t h e c a r t o o n p r o g r a m . 4 J o h n K n o k e i s t h e g e n e r a l p a r t n e r o f T L P a n d h a s c h i e f d e c i s i o n - m a k i n g r e s p o n s i b i l i t y a n d c o n t r o l o v e r i t s o p e r a t i o n . o f s e c t i o n s 6 2 2 1 - 6 2 3 4 . I n M a y 1 9 8 4 , r e s p o n d e n t s e l e c t e d T L P ' s 1 9 8 3 p a r t n e r s h i p r e t u r n f o r e x a m i n a t i o n . T h e p r i n c i p a l i s s u e d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n w a s t h e d e d u c t i b i l i t y o f r e s e a r c h a n d d e v e l o p m e n t ( R & D ) c o s t s o f $ 1 , 8 8 5 , 5 0 0 f o r 1 9 8 3 . A p r i l 1 , 1 9 8 5 , T h r o u g h A u g u s t 1 9 8 7 O n A p r i l 1 , 1 9 8 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d n o t i c e s o f b e g i n n i n g a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s t o t h e i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s o f T L P . T h i s w a s t h e f i r s t t i m e t h a t r e s p o n d e n t n o t i f i e d t h e l i m i t e d p a r t n e r s i n w r i t i n g t h a t t h e p a r t n e r s h i p r e t u r n f o r 1 9 8 3 w a s u n d e r e x a m i n a t i o n . T h e f i r s t r e v e n u e a g e n t t o w o r k o n t h e e x a m i n a t i o n o f T L P ' s 1 9 8 3 r e t u r n w a s J e a n D o s i l . A g e n t D o s i l b e g a n g a t h e r i n g r e s e a r c h m a t e r i a l s a n d a n a l y z i n g t h e R & D i s s u e . L a t e r , A g e n t D o s i l w a s r e a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e , a n d b y J a n u a r y 1 9 8 6 , t h e p a r t n e r s h i p e x a m i n a t i o n w a s r e a s s i g n e d t o R e v e n u e A g e n t F r e d M c B r i e n . T h r o u g h o u t h i s e x a m i n a t i o n , A g e n t M c B r i e n d e a l t w i t h t w o r e p r e s e n t a t i v e s o f T L P , i t s t a x m a t t e r s p a r t n e r , J o h n K n o k e , 4 a n d i t s a t t o r n e y , W i l l i a m R e i s i n g . B y S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 8 6 , T L P a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d a F o r m 8 7 2 - O , s i g n e d b y t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d M r . R e i s i n g , w h i c h e x t e n d e d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s - 4 - 5 H a d a F o r m 8 7 2 - N b e e n s u b m i t t e d , r e s p o n d e n t w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o i s s u e a n o t i c e o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t w i t h i n 9 0 d a y s o f r e c e i v i n g t h e F o r m 8 7 2 - N . f o r T L P ' s 1 9 8 3 y e a r i n d e f i n i t e l y . T h e e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s c o u l d h a v e b e e n t e r m i n a t e d i f e i t h e r T L P ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r o r i t s a t t o r n e y h a d s u b m i t t e d a F o r m 8 7 2 - N , b u t n o n e w a s e v e r s u b m i t t e d . 5 T h e F o r m 8 7 2 - O w a s n o t t e r m i n a t e d u n t i l n o t i c e s o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t ( F P A A ) w e r e i s s u e d t o t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d t o t h e l i m i t e d p a r t n e r s . D u r i n g t h e e x a m i n a t i o n , A g e n t M c B r i e n e x p e r i e n c e d d i f f i c u l t i e s o b t a i n i n g f r o m t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r v a r i o u s l e g a l a n d b u s i n e s s d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e R & D e x p e n s e s . A g e n t M c B r i e n a l s o h a d t o m a k e a n u m b e r o f e f f o r t s t o l o c a t e a n d c o m p i l e t h e l i m i t e d p a r t n e r s ' S c h e d u l e s K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , E t c . T h e S c h e d u l e s K - 1 w e r e n e e d e d t o d e t e r m i n e t h e p e r c e n t a g e o f e a c h l i m i t e d p a r t n e r ' s a l l o c a b l e l o s s . A g e n t M c B r i e n m a d e a t l e a s t t w o t r i p s t o t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r ' s h o u s e i n S a n C l e m e n t e , C a l i f o r n i a , t o s e c u r e t h e f o r m s . I t w a s i m p o r t a n t t o o b t a i n t h e S c h e d u l e s K - 1 f r o m t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r i n s t e a d o f t h e F r e s n o S e r v i c e C e n t e r ( F S C ) i n o r d e r t o e x p e d i t e t h e e x a m i n a t i o n . O b t a i n i n g t h e f o r m s f r o m F r e s n o c o u l d t a k e u p t o t h r e e t i m e s l o n g e r t h a n o b t a i n i n g c o p i e s f r o m t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r . B y t h e c l o s e o f t h e e x a m i n a t i o n , A g e n t M c B r i e n - 5 - 6 O b t a i n i n g t h e 1 9 8 4 S c h e d u l e s K - 1 w a s n e c e s s a r y b e c a u s e t h e T L P a u d i t i n v o l v e d a s e r i e s o f t r a n s a c t i o n s s t r a d d l i n g t h e 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 t a x a b l e y e a r s . I t w a s n o t p r u d e n t t o c o n d u c t a s e p a r a t e a u d i t f o r e a c h o f t h o s e 2 t a x a b l e y e a r s b e c a u s e t h e s e r i e s o f t r a n s a c t i o n s w a s p a r t o f t h e l a r g e r i s s u e o f w h e t h e r t h e R & D e x p e n s e s w e r e d e d u c t i b l e . h a d a l l t h e S c h e d u l e s K - 1 f o r t a x y e a r 1 9 8 3 b u t w a s n e v e r a b l e t o p r o c u r e a l l o f t h e S c h e d u l e s K - 1 f o r 1 9 8 4 . 6 D u r i n g t h e p e r i o d A p r i l 1 , 1 9 8 5 , t h r o u g h A u g u s t 1 9 8 7 , t h e r e w a s n e v e r a t i m e w h e n n o w o r k w a s b e i n g d o n e o n t h e T L P f i l e . A g e n t M c B r i e n n e v e r r e c e i v e d a n y c o m p l a i n t s f r o m a n y o f t h e l i m i t e d p a r t n e r s o r T L P ' s r e p r e s e n t a t i v e s r e g a r d i n g t h e s p e e d o f t h e e x a m i n a t i o n . A t t h e c o n c l u s i o n o f h i s e x a m i n a t i o n , A g e n t M c B r i e n d e t e r m i n e d t h a t a l l R & D l o s s e s f o r t a x y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 s h o u l d b e d i s a l l o w e d , b u t t h a t n o p e n a l t i e s s h o u l d b e d e t e r m i n e d . W i t h a n a t t a c h e d c o v e r l e t t e r d a t e d M a r c h 2 4 , 1 9 8 7 , A g e n t M c B r i e n s e n t M r . R e i s i n g a t e n t a t i v e p o s i t i o n p a p e r p r o p o s i n g t o d i s a l l o w t h e R & D e x p e n s e s c l a i m e d f o r 1 9 8 3 . A g e n t M c B r i e n t h e n c o n t a c t e d t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d M r . R e i s i n g a b o u t s e t t i n g a t i m e f o r a c l o s i n g c o n f e r e n c e . T h e d a t e o f t h e c l o s i n g c o n f e r e n c e i s u n k n o w n . B y A u g u s t o r S e p t e m b e r 1 9 8 7 , A g e n t M c B r i e n f i n i s h e d h i s e x a m i n a t i o n o f T L P . C o m p l e t e a g r e e m e n t w a s n o t r e a c h e d a n d t h e c a s e w a s u l t i m a t e l y s e n t t o A p p e a l s t o r e s o l v e t h e r e m a i n i n g d i s p u t e d i s s u e s . - 6 - S e p t e m b e r 1 9 8 7 T h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 S o m e t i m e a f t e r h i s l a s t m e e t i n g w i t h T L P ' s r e p r e s e n t a t i v e s , d u r i n g A u g u s t 1 9 8 7 , b u t b e f o r e A p r i l 1 9 8 9 , A g e n t M c B r i e n f o r w a r d e d t h e T L P f i l e t o r e s p o n d e n t ' s Q u a l i t y R e v i e w b r a n c h t o b e r e v i e w e d f o r c o m p l i a n c e w i t h i n t e r n a l p r o c e d u r e s . T h e e x a c t d a t e , o r e v e n t h e a p p r o x i m a t e d a t e , t h a t Q u a l i t y R e v i e w r e c e i v e d t h e T L P f i l e i s u n k n o w n . B e c a u s e T L P i s g o v e r n e d b y t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , 9 6 S t a t . 3 2 4 , Q u a l i t y R e v i e w h a d t o p e r f o r m s p e c i a l c o m p l i a n c e c h e c k s . M i c h a e l L e s t e r w a s a s s i g n e d t o t h e Q u a l i t y R e v i e w b r a n c h d u r i n g 1 9 8 9 . A s a T E F R A c o o r d i n a t o r , A g e n t L e s t e r w a s r e s p o n s i b l e f o r r e v i e w i n g T E F R A c a s e s t o m a k e s u r e t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e s t e p s h a d b e e n f o l l o w e d p r o p e r l y . H e w a s a l s o r e s p o n s i b l e f o r p r e p a r i n g t h e a p p r o p r i a t e 6 0 - d a y o r 1 5 0 - d a y l e t t e r . A g e n t L e s t e r d i d n o t r e m e m b e r t h e T L P c a s e , n o r d i d h e r e c a l l w h e n h i s u n i t r e c e i v e d t h e c a s e . A g e n t L e s t e r r e m e m b e r e d k e e p i n g c u r r e n t w i t h h i s c a s e l o a d a n d d i d n o t r e c a l l a b a c k l o g o f c a s e s i n Q u a l i t y R e v i e w w h e n h e w a s t h e r e . D u r i n g A p r i l 1 9 8 9 , Q u a l i t y R e v i e w r e t u r n e d t h e T L P c a s e t o A g e n t M c B r i e n ' s e x a m i n a t i o n g r o u p b e c a u s e t h e c a s e f i l e d i d n o t h a v e a n y o f t h e S c h e d u l e s K - 1 n e e d e d f o r p r o c e s s i n g . Q u a l i t y R e v i e w a l s o a s k e d A g e n t M c B r i e n t o l o o k i n t o o t h e r s u b s t a n t i v e i s s u e s a n d t o r e e x a m i n e w h e t h e r i t w a s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e - 7 - p e n a l t i e s . A g e n t M c B r i e n t e s t i f i e d t h a t t h e e x a m i n a t i o n g r o u p f o r w a r d e d t h e S c h e d u l e s K - 1 t o Q u a l i t y R e v i e w , a n d t h a t h i s g r o u p n o l o n g e r h a d p o s s e s s i o n o f t h e f o r m s a f t e r t h e c a s e w a s s e n t t o Q u a l i t y R e v i e w . D u r i n g S e p t e m b e r 1 9 8 9 , t h e e x a m i n a t i o n g r o u p f i n i s h e d i t s w o r k a n d r e t u r n e d t h e f i l e t o Q u a l i t y R e v i e w . T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h a t h a p p e n e d w i t h t h e T L P c a s e f r o m S e p t e m b e r 1 9 8 9 , t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 . N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , T h r o u g h J u l y 8 , 1 9 9 6 O n N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , t h e F S C i s s u e d t h e l i m i t e d p a r t n e r s a 6 0 - d a y l e t t e r f o r t h e 1 9 8 3 t a x y e a r p r o p o s i n g t o d i s a l l o w t h e R & D l o s s e s b a s e d u p o n A g e n t M c B r i e n ' s f i n d i n g s . B y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 2 , T L P ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r r e q u e s t e d a n a p p e a l o f t h e 6 0 - d a y l e t t e r . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 2 , t h e c a s e w a s a s s i g n e d t o A p p e a l s O f f i c e r B e t h T h u r s t o n t o r e s o l v e t h e d i s p u t e d i s s u e s . S h e c h e c k e d t h e c a s e i n t o h e r i n v e n t o r y , v e r i f i e d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a d n o t e x p i r e d a n d t h a t t h e r e w e r e s u f f i c i e n t d o c u m e n t s i n t h e f i l e , a n d r e v i e w e d t h e i s s u e s t o s e e i f t h e y w e r e s u f f i c i e n t l y d e v e l o p e d t o b e c o n s i d e r e d b y A p p e a l s . T L P ' s f i r s t r e p r e s e n t a t i v e d u r i n g t h e A p p e a l s p r o c e s s w a s M r . R e i s i n g . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a n d M r . R e i s i n g d i s c u s s e d t h e i s s u e s o f t h e c a s e d u r i n g a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e o n J u n e 9 , 1 9 9 2 . D u r i n g D e c e m b e r 1 9 9 2 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n m a i l e d a n a p p o i n t m e n t l e t t e r t o M r . R e i s i n g . M r . R e i s i n g w a s i n v o l v e d w i t h - 8 - a n u n r e l a t e d , o n g o i n g t r i a l a n d , c o n s e q u e n t l y , w a s n o t a b l e t o m e e t w i t h A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n u n t i l J a n u a r y 1 9 9 3 . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a s k e d M r . R e i s i n g t o s u b m i t a p o s i t i o n p a p e r a t t h e J a n u a r y m e e t i n g . M r . R e i s i n g d i d n o t s u b m i t a p o s i t i o n p a p e r a t t h e J a n u a r y m e e t i n g a n d w a s p r e p a r e d t o d i s c u s s o n l y h i s b e l i e f t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t f o r t a x y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 h a d e x p i r e d . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n r e p l i e d b y s h o w i n g M r . R e i s i n g t h e F o r m 8 7 0 - O w i t h h i s s i g n a t u r e . B e c a u s e M r . R e i s i n g w a s n o t p r e p a r e d t o d i s c u s s t h e s u b s t a n t i v e R & D i s s u e , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a s k e d h i m t o s u b m i t t h e p o s i t i o n p a p e r b y M a r c h 1 9 9 3 . O n M a r c h 8 , 1 9 9 3 , M r . R e i s i n g c a l l e d A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n t o i n f o r m h e r t h a t h e w o u l d h a v e t h e p o s i t i o n p a p e r c o m p l e t e d t h a t w e e k . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 3 , d u r i n g a t e l e p h o n e c a l l , M r . R e i s i n g t o l d A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n t h a t h e w a s s t i l l w o r k i n g o n t h e p o s i t i o n p a p e r . D u r i n g M a y 1 9 9 3 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n f i n a l l y r e c e i v e d M r . R e i s i n g ' s p o s i t i o n p a p e r , d a t e d M a r c h 1 1 , 1 9 9 3 . S h o r t l y a f t e r r e c e i v i n g t h e p o s i t i o n p a p e r , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s s e n t t o t r a i n i n g f o r a p p r o x i m a t e l y 6 w e e k s . T h e T L P c a s e w a s n o t r e a s s i g n e d t o a n o t h e r A p p e a l s O f f i c e r w h i l e s h e w a s i n t r a i n i n g . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s n o t a b l e , b e c a u s e o f t h e t r a i n i n g s e s s i o n s , t o r e s p o n d t o M r . R e i s i n g ' s p o s i t i o n p a p e r - 9 - u n t i l A u g u s t 1 2 , 1 9 9 3 , w h e n s h e w r o t e a l e t t e r t o M r . R e i s i n g a d d r e s s i n g h i s a r g u m e n t s . A f t e r t r a d i n g s e v e r a l t e l e p h o n e m e s s a g e s , o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 3 , a n d a g a i n o n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a n d M r . R e i s i n g s p o k e b y t e l e p h o n e . B y t h a t t i m e , d i s c u s s i o n s h a d s w i t c h e d f r o m t h e s u b s t a n c e o f t h e R & D i s s u e t o h o w i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s w o u l d b e a f f e c t e d b y t h e R & D l o s s d i s a l l o w a n c e . S p e c i f i c a l l y , M r . R e i s i n g w a s c o n c e r n e d a b o u t t h e t r e a t m e n t o f l i m i t e d p a r t n e r s w h o s o l d t h e i r p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s a n d r e p o r t e d g a i n s a f t e r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . A f t e r t h e S e p t e m b e r 1 9 9 3 t e l e p h o n e d i s c u s s i o n s , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a n d J a n e t S p a u l d i n g , a n A p p e a l s T E F R A c o o r d i n a t o r , w o r k e d o n f o r m u l a t i n g a s e t t l e m e n t o f f e r f o r T L P . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a t t e m p t e d t o a c c o m m o d a t e M r . R e i s i n g ' s r e q u e s t t h a t s e p a r a t e s e t t l e m e n t s b e u n d e r t a k e n f o r t h e i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s w h o s o l d t h e i r i n t e r e s t s ; h o w e v e r , s h e a n d A p p e a l s C o o r d i n a t o r S p a u l d i n g l a t e r d e t e r m i n e d t h a t s e p a r a t e s e t t l e m e n t s f o r t h o s e p a r t n e r s w o u l d b e i m p r a c t i c a l . F r o m S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 3 , t h r o u g h A p r i l 2 1 , 1 9 9 4 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s s t i l l w o r k i n g w i t h A p p e a l s C o o r d i n a t o r S p a u l d i n g t o s e e i f t h e y c o u l d a d d r e s s t h e c o n c e r n s o f l i m i t e d p a r t n e r s w h o w a n t e d a s e p a r a t e l y c o m p u t e d s e t t l e m e n t . T h e y d i s c u s s e d t h e m a t t e r w i t h t h e i r s u p e r v i s o r s b u t d i d n o t p r e p a r e a n y s p e c i f i c f o r m s o r d o c u m e n t s . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 4 , A p p e a l s - 1 0 - O f f i c e r T h u r s t o n l e f t a m e s s a g e f o r M r . R e i s i n g . M r . R e i s i n g f a i l e d t o r e t u r n h e r c a l l , a n d o n M a y 5 , 1 9 9 4 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n s e n t a f a x t o M r . R e i s i n g ' s o f f i c e . T h e f a x s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t " D u e t o m o r e p r e s s i n g p r i o r i t i e s , I h a v e l e t t h i s m a t t e r s i t o n t h e b a c k b u r n e r . H o w e v e r , n o w t h a t w e h a v e e s s e n t i a l l y a g r e e d u p o n a s e t t l e m e n t , I a m s u r e y o u a r e a s i n t e r e s t e d i n c o n c l u d i n g t h e m a t t e r a s I a m . " L a t e r t h a t d a y , M r . R e i s i n g c a l l e d A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n t o l e t h e r k n o w t h a t h e w a s n o l o n g e r r e p r e s e n t i n g T L P a n d t h a t W i l l i a m K n o k e w a s n o w T L P ' s r e p r e s e n t a t i v e . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n c a l l e d M r . K n o k e r e q u e s t i n g t h a t h e f o r w a r d h i s p o w e r o f a t t o r n e y . B y l e t t e r d a t e d M a y 2 6 , 1 9 9 4 , M r . K n o k e f o r w a r d e d t h e p o w e r o f a t t o r n e y a n d a s e t t l e m e n t p r o p o s a l . B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 1 1 , 1 9 9 4 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n r e s p o n d e d t o M r . K n o k e ' s p r o p o s a l , s e t t i n g f o r t h a d d i t i o n a l t e r m s a n d a s k i n g f o r c l a r i f i c a t i o n o n a f e w p o i n t s . O n A u g u s t 2 9 , 1 9 9 4 , M r . K n o k e s e n t A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a l e t t e r w h i c h s t a t e d : " I a m i n r e c e i p t o f y o u r l e t t e r o f A u g u s t 1 1 , 1 9 9 4 . I h a v e s p o k e n w i t h t h e G e n e r a l P a r t n e r r e g a r d i n g y o u r l e t t e r . W e w i l l a g r e e t o a l l o f t h e t e r m s t h a t y o u o u t l i n e d i n y o u r l e t t e r . P l e a s e p r o c e e d w i t h f i n a l i z i n g t h i s c a s e . " A f t e r r e c e i v i n g M r . K n o k e ' s A u g u s t 2 9 , 1 9 9 4 , l e t t e r , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n b e g a n p r e p a r i n g t h e p a p e r w o r k n e c e s s a r y t o m o v e t h e s e t t l e m e n t f o r w a r d . F r o m F e b r u a r y 1 9 9 5 u n t i l s o m e t i m e i n - 1 1 - A p r i l 1 9 9 5 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n , a i d e d b y A p p e a l s C o o r d i n a t o r S p a u l d i n g , w o r k e d o n a n A p p e a l s c a s e m e m o r a n d u m a n d a T E F R A s e t t l e m e n t o f f e r p a c k a g e . T h e p a c k a g e i n c l u d e d c o m p l e t i n g F o r m 8 7 0 - P ( A D ) , F o r m 5 4 0 2 , A p p e a l s s e t t l e m e n t m e m o r a n d u m , F o r m 4 6 0 5 - A , a n d F o r m 8 8 6 - Z ( C ) . C o m p l e t i n g t h e s e t t l e m e n t p a c k a g e w a s t i m e c o n s u m i n g . T h e a m o u n t o f t i m e i t t o o k t o c o m p l e t e t h e s e t t l e m e n t p a c k a g e w a s c o m p o u n d e d b y p r o b l e m s w i t h t h e n e t w o r k e d c o m p u t e r s y s t e m a n d d i f f i c u l t i e s o b t a i n i n g c o m p u t e r d i s k s f r o m t h e e x a m i n a t i o n g r o u p t h a t w e r e n e c e s s a r y t o c o m p l e t e t h e s e t t l e m e n t p a c k a g e . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n h a d t o a l s o o r g a n i z e A p p e a l s p e r s o n n e l t o p e r f o r m c o m p u t a t i o n s f o r e a c h o f t h e 1 2 5 t o 1 3 5 l i m i t e d p a r t n e r s . O n M a y 2 , 1 9 9 5 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n s p o k e w i t h M r . K n o k e c o n c e r n i n g h o w t h e s e t t l e m e n t w o u l d w o r k f o r t h o s e l i m i t e d p a r t n e r s w h o s o l d t h e i r p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s . B e t w e e n M a y a n d J u n e 1 9 9 5 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n c o m p l e t e d t h e T E F R A s e t t l e m e n t p a c k a g e . O n J u n e 3 0 , 1 9 9 5 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n s u b m i t t e d t h e c a s e t o h e r m a n a g e r , J a n e t C o l e , f o r a p p r o v a l . O n J u l y 1 3 , 1 9 9 5 , t h e A p p e a l s O f f i c e f o r w a r d e d a s e t t l e m e n t p a c k a g e t o t h e F S C . T h e t r a n s m i t t a l l e t t e r i n s t r u c t e d t h e F S C t o i s s u e l e t t e r s a n d a g r e e m e n t f o r m s t o t h e T L P p a r t n e r s . O n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 5 , t h e F S C m a i l e d s e t t l e m e n t l e t t e r s t o t h e l i m i t e d p a r t n e r s . A f t e r i s s u a n c e o f t h e s e t t l e m e n t l e t t e r s , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w a i t e d f o r r e s p o n s e s f r o m t h e - 1 2 - 7 D u r i n g S e p t e m b e r 1 9 9 5 , a l l o f t h e F r e s n o S e r v i c e C e n t e r w o r k r e l a t e d t o T E F R A p a r t n e r s h i p s , i n c l u d i n g T L P , w a s t r a n s f e r r e d t o t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r . i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s . I f a n i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r c h o s e t o a c c e p t t h e s e t t l e m e n t , t h e s e t t l e m e n t l e t t e r w o u l d g o t o t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r ( O S C ) , w h i c h i n t u r n , w o u l d s e n d t h e l e t t e r t o S a l t L a k e C i t y f o r a n a s s o c i a t e c h i e f t o s i g n . U p o n a p p r o v a l , t h e l e t t e r w o u l d t h e n b e r e t u r n e d t o t h e O S C f o r p r o c e s s i n g a n d a c o p y w o u l d b e s e n t t o t h e A p p e a l s O f f i c e . D u r i n g M a y 1 9 9 6 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w o r k e d o n p r e p a r i n g F P A A ' s f o r t h o s e l i m i t e d p a r t n e r s w h o c h o s e n o t t o a c c e p t t h e s e t t l e m e n t o f f e r . O n J u n e 6 , 1 9 9 6 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w r o t e a n a t t a c h m e n t t o t h e F P A A p a c k a g e p r o v i d i n g i n s t r u c t i o n t o t h e O S C o n h o w t o p r o c e s s t h e s e t t l e m e n t o f f e r s . O n J u n e 1 0 , 1 9 9 6 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n a n d A p p e a l s O f f i c e M a n a g e r C o l e s i g n e d a n d d a t e d a F o r m 5 4 0 2 , A p p e a l s T r a n s m i t t a l M e m o r a n d u m a n d S u p p o r t i n g S t a t e m e n t , d o c u m e n t i n g t h e O f f i c e o f A p p e a l s ' s e t t l e m e n t o f f e r a n d a c k n o w l e d g i n g t h a t t h e o f f e r h a d b e e n m a d e t o t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r s o f T L P . T h e F o r m 5 4 0 2 r e c o m m e n d e d i s s u a n c e o f a n F P A A f o r e a c h l i m i t e d p a r t n e r w h o h a d n o t a c c e p t e d t h e s e t t l e m e n t b y r e t u r n i n g a s i g n e d F o r m 8 7 0 - P ( A D ) . O n J u n e 1 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r e c o r d s e c t i o n m a i l e d t h e F P A A p a c k a g e t o t h e O S C . 7 - 1 3 - 8 C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 4 0 4 ( e ) d u r i n g 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r a n y " u n r e a s o n a b l e " e r r o r a n d d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l " o r m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h a t a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s o n l y t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d , t h e r e f o r e , d o e s ( c o n t i n u e d . . . ) O n J u l y 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n F P A A t o p e t i t i o n e r s J a m e s a n d J a n i c e G e i s . A F o r m 8 7 0 - P ( A D ) w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s L a u r e n c e a n d P a t r i c i a J a c o b s o n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 5 , b u t t h e y d i d n o t s i g n t h e s e t t l e m e n t l e t t e r u n t i l J u n e 3 0 , 1 9 9 6 . T h e O S C r e c e i v e d t h e J a c o b s e s ' s e t t l e m e n t l e t t e r o n J u l y 1 1 , 1 9 9 6 . A s o f t h e d a t e o f t h e G e i s e s ' l e t t e r f i n a l l y d e t e r m i n i n g t h a t i n t e r e s t w o u l d n o t b e a b a t e d , t h e G e i s e s ' t o t a l i n t e r e s t l i a b i l i t y w a s $ 2 1 , 2 9 8 . 3 1 a n d t h e i r a s s e s s e d i n t e r e s t w a s $ 7 3 4 . 7 7 f o r t a x y e a r 1 9 8 3 . T h e G e i s e s h a v e n o t m a d e a n y p a y m e n t s o f i n t e r e s t . A s o f t h e d a t e o f t h e J a c o b s e s ' l e t t e r f i n a l l y d e t e r m i n i n g t h a t i n t e r e s t w o u l d n o t b e a b a t e d , t h e J a c o b s e s ' t o t a l i n t e r e s t l i a b i l i t y w a s $ 1 7 , 6 2 9 . 1 7 f o r t a x y e a r 1 9 8 3 . T h e J a c o b s e s m a d e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s o f i n t e r e s t w h i c h r e l a t e t o t h e T L P i s s u e : $ 1 0 , 0 0 0 o n o r a r o u n d A u g u s t 6 , 1 9 9 8 ; $ 9 , 2 3 1 . 8 4 o n o r a r o u n d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 8 ; a n d $ 3 0 0 . 9 1 o n o r a r o u n d O c t o b e r 7 , 1 9 9 8 . D i s c u s s i o n P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a s i t a p p l i e s t o t h e i n s t a n t c a s e , 8 t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n - 1 4 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) n o t a p p l y t o t h e i n s t a n t c a s e . S e e T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x ( d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) ) i f e i t h e r : ( 1 ) S u c h d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a S e r v i c e o f f i c i a l i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t o r ( 2 ) a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a S e r v i c e o f f i c i a l ' s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . A t a x p a y e r c a n o b t a i n r e l i e f o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d . S e e i d . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) i s n o t i n t e n d e d t o b e r o u t i n e l y u s e d t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t ; r a t h e r , C o n g r e s s i n t e n d e d a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y w h e r e f a i l u r e t o d o s o " w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) , 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) , 1 , 2 0 8 . T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y - 1 5 - 9 T h e f i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 4 0 4 w e r e i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . T h e f i n a l r e g u l a t i o n s g e n e r a l l y a p p l y t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x d e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A c c o r d i n g l y , t h e f i n a l r e g u l a t i o n s a r e i n a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e , a n d s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 7 8 , b u t b e f o r e J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , d o e s a p p l y . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( c ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 9 A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e i d . W e p r o c e e d t o c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t i n t h e i n s t a n t c a s e w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . O u r a n a l y s i s i s s e g m e n t e d i n t o t h e r e l e v a n t t i m e p e r i o d s . A p r i l 1 , 1 9 8 5 , T h r o u g h A u g u s t 1 9 8 7 A p r i l 1 , 1 9 8 5 , t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d n o t i c e s o f b e g i n n i n g a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s t o t h e i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s o f T L P , i s t h e p o i n t a t w h i c h r e s p o n d e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s . C o n s e q u e n t l y , A p r i l 1 , 1 9 8 5 , b e g i n s t h e p e r i o d t h a t m a y b e t a k e n i n t o a c c o u n t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , i n d e c i d i n g w h e t h e r i n t e r e s t m a y b e a b a t e d . A t t r i a l , A g e n t M c B r i e n e x p l a i n e d t h a t b e t w e e n A p r i l 1 , 1 9 8 5 , a n d S e p t e m b e r 1 9 8 7 , A g e n t s D o s i l a n d M c B r i e n s p e n t m o s t o f t h e i r t i m e c o n s i d e r i n g w h e t h e r t o a l l o w t h e R & D e x p e n s e a n d w h e t h e r t o d e t e r m i n e p e n a l t i e s . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t w o r k o n t h e T L P f i l e p r o c e e d e d a t a s t e a d y p a c e a s - 1 6 - t h e y s p e n t t i m e r e s e a r c h i n g a n d i n t e r p r e t i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f t h e l a w t o t h e T L P c a s e . D e c i s i o n s c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w a r e n o t m i n i s t e r i a l a c t s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . B e c a u s e t h e a c t i o n s o f A g e n t s D o s i l a n d M c B r i e n i n r e s e a r c h i n g a n d i n t e r p r e t i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f t h e l a w a r e n o t m i n i s t e r i a l a c t s , r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d w h i l e t h e y w e r e t a k i n g t h o s e a c t i o n s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F u r t h e r m o r e , w e n o t e t h e f a i l u r e o f t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d T L P ' s a t t o r n e y t i m e l y t o c o m p l y w i t h r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r T L P b u s i n e s s a n d l e g a l d o c u m e n t s a n d t h e l i m i t e d p a r t n e r s ' S c h e d u l e s K - 1 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t , b e c a u s e r e s p o n d e n t p o s s e s s e d a l l o f t h e n e c e s s a r y S c h e d u l e s K - 1 , t h e n o n c o m p l i a n t a c t s o f t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r s h o u l d n o t b e t h e f o c u s o f t h e i n q u i r y . T h e r e a s o n A g e n t M c B r i e n a s k e d f o r t h e K - 1 s , h o w e v e r , w a s t o e x p e d i t e t h e e x a m i n a t i o n p r o c e s s . T h e f a i l u r e t o o b t a i n a l l o f t h e S c h e d u l e s K - 1 f o r T L P a n d t h e t i m e i t t o o k t o o b t a i n t h e o t h e r b u s i n e s s a n d l e g a l d o c u m e n t s e x t e n d e d t h e t i m e n e c e s s a r y t o c o m p l e t e t h e a u d i t a n d c o n t r i b u t e d s i g n i f i c a n t l y t o a n y d e l a y t h a t o c c u r r e d w h i l e t h e c a s e w a s i n e x a m i n a t i o n . A c c o r d i n g l y , f o r t h e p e r i o d A p r i l 1 , 1 9 8 5 , t h r o u g h A u g u s t 1 9 8 7 , w e h o l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o r e f u s e t o a b a t e i n t e r e s t . - 1 7 - S e p t e m b e r 1 9 8 7 T h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 T h e e v i d e n t i a r y r e c o r d f o r t h e p e r i o d S e p t e m b e r 1 9 8 7 t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , i s s c a n t . S o m e t i m e a f t e r A g e n t M c B r i e n ' s l a s t m e e t i n g w i t h T L P r e p r e s e n t a t i v e s d u r i n g A u g u s t 1 9 8 7 , b u t b e f o r e A p r i l 1 9 8 9 , A g e n t M c B r i e n f o r w a r d e d t h e T L P c a s e t o r e s p o n d e n t ' s Q u a l i t y R e v i e w b r a n c h . T h e e x a c t d a t e , o r e v e n t h e a p p r o x i m a t e d a t e , t h a t h e f o r w a r d e d t h e c a s e t o Q u a l i t y R e v i e w i s u n k n o w n . B e c a u s e A g e n t M c B r i e n c o n c l u d e d h i s l a s t m e e t i n g w i t h T L P ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d i t s a t t o r n e y d u r i n g A u g u s t 1 9 8 7 , i t i s r e a s o n a b l e t o i n f e r t h a t t h e T L P c a s e w a s n o t f o r w a r d e d t o Q u a l i t y R e v i e w a n y e a r l i e r t h a n S e p t e m b e r 1 , 1 9 8 7 . W h e n A g e n t L e s t e r w a s a s k e d a t t r i a l a b o u t t h e h a n d l i n g o f t h e T L P c a s e w h i l e i t w a s i n Q u a l i t y R e v i e w , A g e n t L e s t e r w a s n o t a b l e t o r e c a l l t h e c a s e a t a l l . T h e f i r s t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t t h e T L P c a s e w a s b e i n g c o n s i d e r e d b y Q u a l i t y R e v i e w w a s w h e n Q u a l i t y R e v i e w r e t u r n e d t h e c a s e , d u r i n g A p r i l 1 9 8 9 , t o A g e n t M c B r i e n ' s e x a m i n a t i o n g r o u p b e c a u s e o f d e f i c i e n c i e s i n t h e c a s e f i l e a n d b e c a u s e Q u a l i t y R e v i e w w a n t e d h i m t o r e e x a m i n e h i s r e c o m m e n d a t i o n n o t t o d e t e r m i n e p e n a l t i e s . A g e n t M c B r i e n ' s e x a m i n a t i o n g r o u p e v e n t u a l l y r e s u b m i t t e d t h e T L P c a s e t o Q u a l i t y R e v i e w d u r i n g S e p t e m b e r 1 9 8 9 . N o t h i n g f u r t h e r a b o u t t h a t p e r i o d i s c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d . - 1 8 - 1 0 S e e s u p r a n o t e 9 . O f p a r t i c u l a r r e l e v a n c e t o t h e i n s t a n t c a s e i s s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 2 ) , E x a m p l e ( 3 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a , w h i c h p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g : A t a x p a y e r i n v e s t e d i n a t a x s h e l t e r a n d r e p o r t e d a l o s s f r o m t h e t a x s h e l t e r o n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p e r s o n n e l c o n d u c t e d a n e x t e n s i v e e x a m i n a t i o n o f t h e t a x s h e l t e r , a n d t h e p r o c e s s i n g o f t h e t a x p a y e r ' s c a s e w a s d e l a y e d d u r i n g s u c h e x a m i n a t i o n . B e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t w a s a b o u t t o e x p i r e , t h e t a x p a y e r e x e c u t e d a c o n s e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . T h e t i m e r e q u i r e d t o p r o c e s s t h e t a x p a y e r ' s c a s e w a s n o t a r e s u l t o f a d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t ; c o n s e q u e n t l y , i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o t h i s p e r i o d c a n n o t b e a b a t e d * * * . E x a m p l e 3 w a s n e i t h e r i n c o r p o r a t e d i n t o t h e f i n a l r e g u l a t i o n s n o r c i t e d b y r e s p o n d e n t i n t h e i n s t a n t c a s e , a l t h o u g h i t a p p e a r s t o b e a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e . 1 0 T L P ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d i t s a t t o r n e y e x e c u t e d a F o r m 8 7 2 - O e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n d e f i n i t e l y . A l t h o u g h t h e F o r m 8 7 2 - O w a s n e v e r r e v o k e d o r t e r m i n a t e d f o r t h e d u r a t i o n o f t h e e x a m i n a t i o n , r e v i e w , a n d a p p e a l o f t h e T L P c a s e , w e d o n o t i n t e r p r e t E x a m p l e 3 s o b r o a d l y a s t o c o n c l u d e t h a t t h e p a r t i e s ' e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s m e a n s t h a t r e s p o n d e n t c o u l d n o t c o m m i t a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t d u r i n g t h a t p e r i o d . W e c o n c l u d e t h a t , e v e n w h e r e a n e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s g r a n t e d , t h e r e m a y b e i n s t a n c e s w h e r e a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t m a y p r e s e n t a - 1 9 - c i r c u m s t a n c e w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W h e n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 , o u r i n q u i r y i s a f a c t u a l o n e , a n d w e p r o c e e d o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s . S e e B o y d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 . W e e m p l o y a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t , a n d w e g i v e t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n d u e d e f e r e n c e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 2 ( 1 9 9 9 ) . T h e C o m m i s s i o n e r , h o w e v e r , d o e s n o t h a v e c o m p l e t e l a t i t u d e . T h e C o u r t w i l l d i r e c t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t i f t h e C o m m i s s i o n e r ' s e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n w a s a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . I n d e e d , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n w a s a b u s e d i n K i n c a i d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 9 , a n d D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 . T h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s i n t h e i n s t a n t c a s e m e r e l y c o n c l u d e : " W e d i d n o t f i n d a n y e r r o r s o r d e l a y s t h a t m e r i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i n o u r r e v i e w o f a v a i l a b l e r e c o r d s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n f o r t h e p e r i o d f r o m 4 / 1 5 / 8 4 t o 1 1 / 1 5 / 1 9 9 7 . " O t h e r t h a n s u c h c u r s o r y l a n g u a g e , t h e r e i s n o t h i n g i n e i t h e r t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s o r t h e t e s t i m o n y a n d o t h e r e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t o f f e r e d a t t r i a l d e s c r i b i n g ( 1 ) w h a t r e s p o n d e n t i n q u i r e d i n t o f o r t h e p e r i o d S e p t e m b e r 1 9 8 7 t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , ( 2 ) t h e r e s u l t s o f t h a t i n q u i r y , a n d ( 3 ) t h e b a s i s f o r - 2 0 - r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . T h e r e m a y s i m p l y b e n o r e c o r d o f w h a t h a p p e n e d a f t e r t h e c a s e w a s s e n t t o Q u a l i t y R e v i e w a n d n o w i t n e s s w h o c a n e x p l a i n w h a t h a p p e n e d . O n t h e o t h e r h a n d , i t i s p o s s i b l e t h a t r e s p o n d e n t p e r f o r m e d a n i n q u i r y y i e l d i n g u s e f u l i n f o r m a t i o n b u t f a i l e d t o o f f e r t h a t i n f o r m a t i o n t o p e t i t i o n e r s o r t o t h e C o u r t . I n a n y e v e n t , e x c e p t f o r t h e p e r i o d A p r i l 4 , 1 9 8 9 , t h r o u g h S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 , t h e p e r i o d o f t i m e t h e T L P c a s e w a s b a c k w i t h A g e n t M c B r i e n ' s e x a m i n a t i o n g r o u p , w e c a n o n l y s p e c u l a t e , a s r e s p o n d e n t d o e s , a s t o w h a t h a p p e n e d w i t h t h e T L P f i l e d u r i n g t h e p e r i o d f r o m S e p t e m b e r 1 , 1 9 8 7 , t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 . B e c a u s e s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) p r o v i d e s f o r t h i s C o u r t t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o w h e t h e r i n t e r e s t w i l l b e a b a t e d , t h e C o u r t m u s t d e c i d e h o w t o p r o c e e d w h e r e t h e b a s i s f o r t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n h a s n o t b e e n c l e a r l y e x p l a i n e d e i t h e r i n t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s o r a t t r i a l . I n M o t o r V e h i c l e M a n u f a c t u r e r s A s s o c i a t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s v . S t a t e F a r m M u t . A u t o . I n s . C o . , 4 6 3 U . S . 2 9 , 4 9 ( 1 9 8 3 ) , t h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d t h a t a n a g e n c y m u s t c o g e n t l y e x p l a i n w h y i t h a s e x e r c i s e d i t s d i s c r e t i o n i n a g i v e n m a n n e r . S i m i l a r l y , i n N a t i o n a l T r e a s u r y E m p l o y e e s U n i o n v . F e d e r a l L a b o r R e l a t i o n s A u t h . , 8 0 2 F . 2 d 8 4 3 , 8 4 5 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( c i t i n g R o s s E x p r e s s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 5 2 9 F . 2 d 6 7 9 , 6 8 2 ( 1 s t C i r . 1 9 7 6 ) ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t - 2 1 - s t a t e d t h a t " T h e * * * [ a g e n c y ' s ] d e c i s i o n m u s t b e s u f f i c i e n t l y c l e a r s o t h a t a c o u r t i s n o t r e q u i r e d t o s p e c u l a t e a s t o i t s b a s i s . " S e e a l s o E s t a t e o f G a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 9 8 9 , 1 0 0 0 ( 1 9 8 4 ) ( q u o t i n g W o n g W i n g H a n g v . I N S , 3 6 0 F . 2 d 7 1 5 , 7 1 9 ( 2 d C i r . 1 9 6 6 ) ( " [ A ] g e n c y a c t i o n w o u l d b e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n ' i f i t w e r e m a d e w i t h o u t a r a t i o n a l e x p l a n a t i o n . ' " ) ) . W e a r e s a t i s f i e d f r o m t h e e v i d e n c e a d d u c e d a t t r i a l t h a t d u r i n g t h e p e r i o d A p r i l 4 , 1 9 8 9 , t h r o u g h S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 , i . e . , w h i l e t h e c a s e w a s b a c k w i t h A g e n t M c B r i e n ' s e x a m i n a t i o n g r o u p , r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s w e r e n o t m i n i s t e r i a l . H o w e v e r , a s t o t h e p e r i o d S e p t e m b e r 1 , 1 9 8 7 , t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 ( e x c e p t i n g t h e p e r i o d A p r i l 4 , 1 9 8 9 , t h r o u g h S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 ) , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e x p l a i n t h e r a t i o n a l e f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . T h e C o m m i s s i o n e r i s i n t h e b e s t p o s i t i o n t o k n o w w h a t a c t i o n s w e r e t a k e n b y I R S o f f i c e r s a n d e m p l o y e e s d u r i n g t h e p e r i o d f o r w h i c h p e t i t i o n e r s ' a b a t e m e n t r e q u e s t w a s m a d e a n d d u r i n g a n y s u b s e q u e n t i n q u i r y b a s e d u p o n t h a t r e q u e s t . I f w e w e r e t o u p h o l d t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o t c l e a r l y e x p l a i n e d t h e b a s i s f o r t h e e x e r c i s e o f t h a t d i s c r e t i o n , w e w o u l d b e c o n d o n i n g a r e v i e w f r a m e w o r k t h a t w o u l d e n c o u r a g e t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e a s l i t t l e i n f o r m a t i o n a s p o s s i b l e a b o u t t h e h a n d l i n g o f c a s e s d u r i n g t h e p e r i o d o f t h e a b a t e m e n t r e q u e s t a n d a b o u t t h e - 2 2 - i n q u i r y i n r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t . W e d o n o t b e l i e v e t h a t C o n g r e s s h a d t h a t k i n d o f r e v i e w p r o c e s s i n m i n d w h e n i t e n a c t e d s e c t i o n 6 4 0 4 a n d p r o v i d e d t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) t o r e v i e w , f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . A c c o r d i n g l y , b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e x p l a i n c l e a r l y t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d S e p t e m b e r 1 , 1 9 8 7 , t h r o u g h A p r i l 3 , 1 9 8 9 , a n d t h e p e r i o d N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , t h r o u g h N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , w e h o l d t h a t i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o r e f u s e t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h a t p e r i o d . F o r t h e p e r i o d A p r i l 4 , 1 9 8 9 , t h r o u g h S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , T h r o u g h J u l y 8 , 1 9 9 6 F r o m N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , t h r o u g h t h e m i d - M a y 1 9 9 3 , t h e r e w e r e n o m i n i s t e r i a l a c t s p e r f o r m e d b y r e s p o n d e n t . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 2 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n b e g a n h e r w o r k r e s o l v i n g t h e d i s p u t e d i s s u e s . M u c h o f h e r e a r l y w o r k w i t h t h e T L P c a s e d e p e n d e d u p o n t h e c o o p e r a t i o n o f T L P ' s r e p r e s e n t a t i v e s i n s c h e d u l i n g m e e t i n g s a n d p h o n e c o n f e r e n c e s a s w e l l a s p r o v i d i n g h e r w i t h a p a p e r o u t l i n i n g T L P ' s p o s i t i o n o n t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s . M o s t o f t h e d e l a y t h a t o c c u r r e d d u r i n g t h a t p e r i o d o f t i m e w a s d u e t o d e l a y c a u s e d b y M r . R e i s i n g . H i s t a r d i n e s s i n c o m p l e t i n g T L P ' s p o s i t i o n p a p e r w a s t h e c a u s e o f s i g n i f i c a n t d e l a y . A c c o r d i n g l y , - 2 3 - w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t f r o m N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , t h r o u g h m i d - M a y 1 9 9 3 . B y t h e t i m e A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n r e c e i v e d T L P ' s p o s i t i o n p a p e r , s h e w a s s e t t o g o t o t r a i n i n g f o r a p p r o x i m a t e l y 6 w e e k s - - f r o m a p p r o x i m a t e l y m i d - M a y t h r o u g h e a r l y J u l y 1 9 9 3 . T h e c a s e w a s n o t r e a s s i g n e d t o a n o t h e r a g e n t w h i l e A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s i n t r a i n i n g , a n d n o w o r k w a s c o m p l e t e d o n t h e T L P c a s e . P u r s u a n t t o s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) , E x a m p l e ( 4 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , h o w e v e r , t h e d e c i s i o n n o t t o r e a s s i g n t h e c a s e w h i l e A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s i n t r a i n i n g w a s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . A c c o r d i n g l y , f r o m m i d - M a y t h r o u g h e a r l y J u l y 1 9 9 3 , t h e p e r i o d o f t i m e A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s i n t r a i n i n g , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . W h e n A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n r e t u r n e d f r o m t r a i n i n g s h e f i n i s h e d h e r r e s p o n s e t o M r . R e i s i n g ' s p o s i t i o n p a p e r . B y t h a t t i m e , t h e f o c u s o f t h e a p p e a l s w i t c h e d t o h o w t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r s w o u l d b e t r e a t e d . D i s c u s s i o n s r e g a r d i n g t h e t r e a t m e n t o f t h e i n d i v i d u a l l i m i t e d p a r t n e r s c o n t i n u e d u n t i l S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , e v e n t u a l l y e n d i n g w i t h t h e u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e r e w o u l d n o t b e i n d i v i d u a l s e t t l e m e n t s f o r e a c h o f t h e l i m i t e d p a r t n e r s . B e c a u s e t h e r e w e r e n o d e l a y s c a u s e d b y a n y m i n i s t e r i a l a c t s o f r e s p o n d e n t ' s o f f i c e r s o r e m p l o y e e s f r o m e a r l y J u l y t h r o u g h - 2 4 - S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t f o r s u c h p e r i o d . I t i s a p p a r e n t f r o m A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n ' s A p r i l 2 2 , 1 9 9 4 , f a c s i m i l e t o M r . R e i s i n g , s t a t i n g s h e h a d p u t t h e T L P c a s e " o n t h e b a c k b u r n e r " , t h a t s h e w a s w o r k i n g o n n o n - T L P m a t t e r s f r o m S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 3 , t h r o u g h A p r i l 2 1 , 1 9 9 4 . A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n w a s a b l e t o w o r k o n m o r e p r e s s i n g m a t t e r s b e c a u s e t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r a n d T L P ' s a t t o r n e y e x e c u t e d a F o r m 8 7 2 - O e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n d e f i n i t e l y . T h o u g h n o t p r e c i s e l y o n p o i n t , s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) , E x a m p l e ( 5 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , i m p l i e s t h a t A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n ' s d e c i s i o n t o o r d e r h e r w o r k a f f a i r s b a s e d o n c a s e l o a d p r i o r i t i e s i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . C o n s e q u e n t l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t f r o m S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 3 , t h r o u g h A p r i l 2 1 , 1 9 9 4 . F r o m A p r i l 2 2 , 1 9 9 4 , f o r w a r d , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t w a s w o r k i n g s t e a d i l y o n t h e T L P c a s e t o b r i n g t h e m a t t e r t o a c l o s e . B e t w e e n A p r i l 2 2 a n d A u g u s t 2 9 , 1 9 9 4 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n s p e n t h e r t i m e c l a r i f y i n g t h e s e t t l e m e n t w i t h T L P ' s n e w r e p r e s e n t a t i v e , W i l l i a m K n o k e . A f t e r A u g u s t 2 9 , 1 9 9 4 , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n p r e p a r e d t h e p a p e r w o r k a n d p e r f o r m e d o t h e r t a s k s n e c e s s a r y t o b r i n g t h e s e t t l e m e n t t o a c l o s e . A f t e r t h e s e t t l e m e n t l e t t e r s ( c o n t a i n i n g F o r m s 8 7 0 - P ( A D ) ) w e r e s e n t t o - 2 5 - t h e l i m i t e d p a r t n e r s o n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 5 , i t w a s n e c e s s a r y t o w a i t s e v e r a l m o n t h s t o s e e h o w m a n y p a r t n e r s w o u l d a c c e p t t h e o f f e r b e f o r e r e s p o n d e n t c o u l d s e n d F P A A ' s t o t h e l i m i t e d p a r t n e r s w h o r e j e c t e d t h e s e t t l e m e n t . A t t h a t p o i n t , a f t e r t h e s e t t l e m e n t l e t t e r s w e r e m a i l e d , t h e s p e e d a t w h i c h t h e m a t t e r w a s t o b e c l o s e d w a s u p t o t h e p a r t n e r s . T h e G e i s e s n e v e r s i g n e d a F o r m 8 7 0 - P ( A D ) , a n d r e s p o n d e n t d i d n o t r e c e i v e t h e J a c o b s e s ' F o r m 8 7 0 - P ( A D ) u n t i l J u l y 1 1 , 1 9 9 6 . F r o m M a y u n t i l J u l y 1 9 9 6 , w h e n r e s p o n d e n t s e n t t h e F P A A ' s t o p e t i t i o n e r s , A p p e a l s O f f i c e r T h u r s t o n p r e p a r e d t h e d o c u m e n t s t o b e i n c l u d e d i n t h e F P A A p a c k a g e . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e w e r e n o e r r o r s o r d e l a y s i n t h e p e r f o r m a n c e o f m i n i s t e r i a l a c t s b y r e s p o n d e n t ' s o f f i c e r s o r e m p l o y e e s d u r i n g t h a t p e r i o d . A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A p r i l 2 2 , 1 9 9 4 , t h r o u g h J u l y 8 , 1 9 9 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d a b a t i n g i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e s t a t e d h e r e i n .