TAX COURT OPINION

Case: Dieter Stussy
Docket Number: 4088-02
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 10/08/2002
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D I E T E R S T U S S Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 0 8 8 - 0 2 . F i l e d O c t o b e r 8 , 2 0 0 2 . D i e t e r S t u s s y , p r o s e . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o S t r i k e P o r t i o n s O f T h e P e t i t i o n , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 5 2 . 1 T h e i s s u e r a i s e d b y t h e m o t i o n i s w h e t h e r p o r t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s p e t i t i o n - 2 - 2 P e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s p e t i t i o n i s m a d e a p a r t o f t h e p e t i t i o n . s h o u l d b e s t r i c k e n a s f r i v o l o u s , i m m a t e r i a l , n o n j u s t i c i a b l e , a n d / o r i n c o m p r e h e n s i b l e , a n d a s v i o l a t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f R u l e 3 4 ( b ) ( 5 ) . 2 A h e a r i n g w a s c o n d u c t e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r o r a l l y m o v e d t o h a v e t h e c a s e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e h e a r i n g , t h e C o u r t t o o k b o t h m o t i o n s u n d e r a d v i s e m e n t . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 8 3 . T h e c o v e r p a g e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s h o w s a d e f i c i e n c y a m o u n t o f $ 2 , 9 3 8 f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . H o w e v e r , a l l o f t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e e x p l a n a t o r y s t a t e m e n t s a c c o m p a n y i n g t h e n o t i c e s h o w s t h e c o m p u t a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a m o u n t o f $ 2 , 9 8 3 . R e s p o n d e n t s i m p l y m a d e a $ 4 5 t y p o g r a p h i c a l e r r o r o n t h e f a c e o f t h e n o t i c e , r e s u l t i n g f r o m t h e t r a n s p o s i t i o n o f t h e l a s t t w o d i g i t s i n t h e d e f i c i e n c y a m o u n t . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t s : ( 1 ) A c o v e r l e t t e r t i t l e d " N o t i c e o f D e f i c i e n c y " ; ( 2 ) a F o r m 8 7 0 , W a i v e r o f R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f D e f i c i e n c y i n T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t ( W a i v e r S t a t e m e n t ) ; ( 3 ) a F o r m 4 0 8 9 - A , N o t i c e o f D e f i c i e n c y S t a t e m e n t ; ( 4 ) a F o r m 5 2 7 8 , - 3 - S t a t e m e n t - - I n c o m e T a x C h a n g e s ; ( 5 ) a s t a t e m e n t t i t l e d " E x p l a n a t i o n o f A d j u s t m e n t s " ; a n d ( 6 ) a s t a t e m e n t t i t l e d " 1 9 9 8 - S c h e d u l e A - I t e m i z e d D e d u c t i o n s " . I n t h e E x p l a n a t i o n o f A d j u s t m e n t s , r e s p o n d e n t d e s c r i b e d i n d e t a i l t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x r e t u r n : ( 1 ) C o n t r i b u t i o n s o f $ 2 , 3 0 6 . 7 8 d e d u c t e d o n S c h e d u l e A w e r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n ; ( 2 ) m i s c e l l a n e o u s o t h e r e x p e n s e s o f $ 2 , 7 0 0 . 2 7 d e d u c t e d o n S c h e d u l e A w e r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e w a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y , a n d f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e q u a l i f i e s a s a m i s c e l l a n e o u s o t h e r e x p e n s e p u r s u a n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) ; ( 3 ) o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s o f $ 4 , 0 7 4 . 3 6 f o r s e c t i o n 6 9 1 e x p e n s e d e d u c t e d o n S c h e d u l e A w e r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n a n d f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e q u a l i f i e s a s a n o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n p u r s u a n t t o t h e C o d e ; a n d ( 4 ) i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 4 , 6 6 5 . 2 1 d e d u c t e d o n S c h e d u l e C w a s d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e w a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y , a n d f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e q u a l i f i e s a s i n t e r e s t p u r s u a n t t o t h e C o d e . O n t h e S t a t e m e n t - - I n c o m e T a x C h a n g e s , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e b y t h e d i s a l l o w e d a m o u n t s d e s c r i b e d a b o v e a n d r e v i s e d p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r a t i s s u e . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e v i s e d t a x a b l e i n c o m e , r e s p o n d e n t - 4 - d e t e r m i n e d a n i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x o f $ 2 , 9 8 3 . T h e i n c r e a s e d i n c o m e t a x a m o u n t o f $ 2 , 9 8 3 w a s a l s o r e f l e c t e d o n t h e W a i v e r S t a t e m e n t a n d t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y S t a t e m e n t . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , a t t a c h i n g a n 8 - p a g e s t a t e m e n t t h a t i n c l u d e d a " d e t a i l e d e x p l a n a t i o n o f d i s a g r e e m e n t " w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d a r e q u e s t f o r a f i n d i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d o n i t s f a c e . R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o S t r i k e P o r t i o n s O f T h e P e t i t i o n , r e q u e s t i n g t h e C o u r t t o s t r i k e v a r i o u s s e n t e n c e s i n p a r a g r a p h s 1 t h r o u g h 7 o f p e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e l a n g u a g e s o u g h t t o b e s t r i c k e n i n t h e p e t i t i o n i s n o t p r o p e r , d o e s n o t c o m p l y w i t h t h e R u l e s , a n d m a k e s f r i v o l o u s , v a g u e , a n d i m m a t e r i a l a l l e g a t i o n s a n d a s s e r t i o n s w i t h n o f a c t u a l b a s i s . P e t i t i o n e r ' s O p p o s i t i o n T o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o S t r i k e P o r t i o n s O f T h e P e t i t i o n w a s f i l e d c l a i m i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n h a s n o m e r i t . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t e a c h p a r a g r a p h i n t h e p e t i t i o n c o n t a i n s a c l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t o f e r r o r c o m m i t t e d b y r e s p o n d e n t . F u r t h e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t m i s i n t e r p r e t s R u l e 3 4 ( b ) t o r e q u i r e t h a t " e a c h a n d e v e r y s e n t e n c e o f t h e p e t i t i o n b e e n u m e r a t e d " a n d a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t m o v e s t o s t r i k e p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n s o l e l y o n t h a t m i s u n d e r s t a n d i n g . - 5 - D i s c u s s i o n 1 . P e t i t i o n e r ' s O r a l M o t i o n T o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n W e f i r s t c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n d u e t o a n i n v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I f w e s u s t a i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , f i n d i n g t h e n o t i c e t o b e i n v a l i d , t h e C o u r t w i l l l a c k j u r i s d i c t i o n t o h e a r t h i s c a s e a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e w i l l b e c o m e m o o t . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s m a t t e r i s r e s o l v e d i n i t i a l l y . T h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e e s e c . 7 4 4 2 . U n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y t h e C o m m i s s i o n e r . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s i s c o n t i n g e n t u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; D a B o u l v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 9 F . 2 d 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 0 ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . " T h u s , a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y p e t i t i o n a r e e s s e n t i a l t o o u r d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n , a n d w e m u s t d i s m i s s a n y c a s e i n w h i c h o n e o r t h e o t h e r i s n o t p r e s e n t . " M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n t e n d e d t o s e r v e t w o p u r p o s e s . F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 3 ( 1 9 8 3 ) . I t i s i n t e n d e d t o n o t i f y a t a x p a y e r t h a t a d e f i c i e n c y h a s b e e n d e t e r m i n e d a g a i n s t t h e t a x p a y e r a n d p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h t h e - 6 - o p p o r t u n i t y t o p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h a t d e f i c i e n c y . I d . I n S c a r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 6 3 , 1 3 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , r e v g . 8 1 T . C . 8 5 5 ( 1 9 8 3 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h e l d t h a t r e s p o n d e n t m u s t c o n s i d e r i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o a p a r t i c u l a r t a x p a y e r b e f o r e r e s p o n d e n t c a n b e s a i d t o h a v e d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h a t t a x p a y e r . F o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p r o v i d e s s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o a p p r i s e t h e t a x p a y e r t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t a x , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d e s t h e c o v e r p a g e a n d a l l a t t a c h e d p a g e s a n d d o c u m e n t s . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 1 6 . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o t h e r w i s e f u l f i l l s i t s p u r p o s e , w e h a v e h e l d t h a t a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n t h e n o t i c e w i l l n o t i n v a l i d a t e t h e n o t i c e w h e r e t h e t a x p a y e r i s n o t m i s l e d b y t h e e r r o r . S e e M y e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 8 4 ; s e e a l s o S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . D e s p i t e a t r i v i a l t r a n s p o s i t i o n e r r o r o n t h e c o v e r p a g e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r w a s a d e q u a t e l y i n f o r m e d o f t h e i n c o m e t a x a n d i s s u e s i n c o n t r o v e r s y b y t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e p e t i t i o n i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t m i s l e d b y t h e t r a n s p o s i t i o n e r r o r ; r a t h e r , p e t i t i o n e r w a s f u l l y a w a r e o f t h e t y p o g r a p h i c a l e r r o r ' s e x i s t e n c e . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t m i s l e a d i n g a n d p u t p e t i t i o n e r o n n o t i c e t h a t - 7 - r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r a t i s s u e . W e a t t a c h n o c r e d e n c e t o p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t h e w a s m i s l e d b y s u c h a n i n s i g n i f i c a n t e r r o r . P e t i t i o n e r c i t e s S c a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d F o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 3 4 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d v a c a t e d i n p a r t 7 5 6 F . 2 d 1 4 3 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t a " [ s i n g l e ] d e f i c i e n c y m u s t b e f o u n d " f o r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o b e v a l i d . P e t i t i o n e r ' s i n t e r p r e t a t i o n o f b o t h o f t h e s e c a s e s i s m i s p l a c e d . I n S c a r , t h e t a x p a y e r s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t d i s a l l o w e d a l o s s d e d u c t i o n f r o m a p a r t n e r s h i p i n w h i c h t h e t a x p a y e r s o w n e d n o i n t e r e s t . F u r t h e r , t h e n o t i c e c o m p u t e d a t a x d u e u s i n g t h e h i g h e s t m a r g i n a l t a x r a t e a t t h e t i m e . I n c o n s i d e r i n g w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s v a l i d , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h e l d t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d i f i t i s c l e a r f r o m t h e n o t i c e i t s e l f t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d n o t r e v i e w e d t h e t a x p a y e r s ' r e t u r n o r o t h e r w i s e m a d e a d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r . S c a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 7 0 . T h e c o u r t s a p p l y i n g S c a r h a v e l i m i t e d t h e r u l e e s t a b l i s h e d i n t h e c a s e t o i t s s p e c i f i c f a c t s . S e e K a n t o r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 8 F . 2 d 1 5 1 4 , 1 5 2 1 - 1 5 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 8 0 ; C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 5 F . 2 d - 8 - 1 3 9 6 , 1 4 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . S i m p l y s t a t e d , t h e r u l e s e t f o r t h i n S c a r a p p l i e s i n t h e n a r r o w s e t o f c i r c u m s t a n c e s w h e r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n i t s f a c e r e v e a l s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n . S e e C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 0 , 1 1 2 - 1 1 3 ( 1 9 8 8 ) . H e r e t h e f a c t s a r e i n n o w a y a n a l o g o u s t o t h e f a c t s i n S c a r . R e s p o n d e n t d i d r e v i e w p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x r e t u r n a n d m a d e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e A a n d S c h e d u l e C . B a s e d o n t h o s e a d j u s t m e n t s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t a x f o r t h e t a x y e a r a t i s s u e . T h e t r a n s p o s i t i o n e r r o r o n t h e c o v e r p a g e d o e s n o t a f f e c t t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e . F u r t h e r m o r e , t h e h o l d i n g i n F o s t e r i s i n a p p l i c a b l e h e r e a n d d o e s n o t s t a n d f o r t h e p r o p o s i t i o n a s s e r t e d b y p e t i t i o n e r . S e e F o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c i t e s W i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 5 , a n d V i o l e t t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 7 3 , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t a " t y p o g r a p h i c a l e r r o r i n a c r i t i c a l p l a c e " o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t t o i n v a l i d a t e t h e n o t i c e . P e t i t i o n e r ' s i n t e r p r e t a t i o n i n c o r r e c t l y b r o a d e n s t h e h o l d i n g i n e a c h c a s e t o e n c o m p a s s a l l t y p o g r a p h i c a l e r r o r s . T h e e r r o r i n e a c h o f t h o s e c a s e s w a s i n t h e a d d r e s s t o w h i c h t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s m a i l e d a n d w a s d e e m e d s u f f i c i e n t t o a f f e c t d e l i v e r y o f t h e n o t i c e . T h e f a c t s i n e a c h c a s e a r e t h e r e f o r e e a s i l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e f a c t s h e r e . - 9 - W e f i n d t h e t r a n s p o s i t i o n e r r o r i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o b e i n c o n s e q u e n t i a l a n d h o l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d . C o n s e q u e n t l y , w e d e n y p e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 2 . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o S t r i k e P o r t i o n s o f t h e P e t i t i o n P u r s u a n t t o R u l e 5 2 , r e s p o n d e n t m o v e s t o s t r i k e v a r i o u s p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n a s f r i v o l o u s , v a g u e , a n d i m m a t e r i a l a l l e g a t i o n s a n d a s s e r t i o n s w i t h n o f a c t u a l b a s i s . P a g e s 2 a n d 3 o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i d e n t i f y t h e s p e c i f i c p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n w h i c h r e s p o n d e n t s e e k s t o s t r i k e . W e n e e d n o t d e t a i l e a c h s p e c i f i c s t a t e m e n t s o u g h t t o b e s t r i c k e n a s p e t i t i o n e r w a s p r o p e r l y s e r v e d a n d i s a w a r e o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . U n d e r R u l e 5 2 , t h i s C o u r t , u p o n t i m e l y m o t i o n b y a p a r t y o r u p o n t h e C o u r t ' s o w n i n i t i a t i v e a t a n y t i m e , m a y o r d e r s t r i c k e n f r o m a n y p l e a d i n g a n y i n s u f f i c i e n t c l a i m o r d e f e n s e o r a n y r e d u n d a n t , i m m a t e r i a l , i m p e r t i n e n t , f r i v o l o u s , o r s c a n d a l o u s m a t t e r . A m o t i o n t o s t r i k e m a t t e r f r o m a p l e a d i n g w i l l b e g r a n t e d o n l y i f t h e m o v i n g p a r t y e s t a b l i s h e s ( 1 ) t h a t t h e m a t t e r h a s n o p o s s i b l e b e a r i n g u p o n t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h e l i t i g a t i o n , a n d ( 2 ) t h a t p r e j u d i c e w i l l r e s u l t t o t h e m o v i n g p a r t y i f t h e m o t i o n i s n o t g r a n t e d . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 9 9 9 , 1 0 0 1 ( 1 9 8 3 ) . A p e t i t i o n m u s t c o n t a i n ( 1 ) c l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f - 1 0 - e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) c l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r . R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) a n d ( 5 ) . T h e p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n w h i c h r e s p o n d e n t s e e k s t o s t r i k e i n c l u d e v a r i o u s c o d e s e c t i o n s , r e g u l a t i o n s , p u b l i c l a w s , a r e v e n u e r u l i n g , a n d s e v e r a l c a s e s f r o m t h i s C o u r t a n d o t h e r F e d e r a l c o u r t s . I n a d d i t i o n , t h e p e t i t i o n i n c l u d e s p e t i t i o n e r ' s o p i n i o n s , a r g u m e n t s , l e g a l t h e o r i e s , a n d c o n c l u s i o n s . W e h a v e r e a d t h e p e t i t i o n a n d f i n d t h a t t h e m a t t e r w h i c h r e s p o n d e n t s e e k s t o s t r i k e f r o m t h e p e t i t i o n h a s n o p o s s i b l e b e a r i n g u p o n t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h e l i t i g a t i o n . T h e o b j e c t i o n a b l e m a t e r i a l d o e s n o t c o n t a i n a s s i g n m e n t s o f e r r o r s o r s t a t e m e n t s o f f a c t s a s r e q u i r e d b y t h e R u l e s . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) a n d ( 5 ) . T h e l a n g u a g e u s e d i s i m m a t e r i a l a n d i m p e r t i n e n t t o a p r o p e r l y p l e d p e t i t i o n . P e t i t i o n e r i s n o t p r e j u d i c e d i n a n y w a y b y s t r i k i n g t h i s l a n g u a g e . W i t h t h e l a n g u a g e s t r i c k e n , a n y j u s t i c i a b l e a s s i g n m e n t o f e r r o r o r s t a t e m e n t o f f a c t o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s r e m a i n s i n t h e p e t i t i o n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r i s f r e e t o r a i s e l e g a l a r g u m e n t s , c i t e a u t h o r i t y , a n d d r a w c o n c l u s i o n s t h e r e f r o m a t t h e p r o p e r t i m e . S t r i k i n g t h e m a t t e r f r o m t h e p e t i t i o n i s w a r r a n t e d - 1 1 - b y R u l e s 3 4 , 4 0 , a n d 5 2 . C f . B a l l a n t i n e v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 1 6 ( 1 9 8 0 ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e t h e l a n g u a g e f r o m t h e p e t i t i o n w i l l b e g r a n t e d , a n d o u r o r d e r w i l l s p e c i f y w h a t p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n a r e t o b e s t r i c k e n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .