TAX COURT OPINION

Case: Henry Randolph Consulting
Docket Number: 6838-98
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 10/19/1999
Pages: 7

1 1 3 T . C . N o . 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E N R Y R A N D O L P H C O N S U L T I N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 3 8 - 9 8 . F i l e d O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 9 . P h a s m o v e d t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 i s i n v a l i d f o r f a i l u r e t o i d e n t i f y b y n a m e t h e i n d i v i d u a l s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t t o b e e m p l o y e e s . H e l d : T h e n o t i c e i s n o t i n v a l i d , a n d P ' s m o t i o n i s d e n i e d . G e o r g e W . C o n n e l l y , J r . , L i n d a S . P a i n e , a n d W i l l i a m O . G r i m s i n g e r , f o r p e t i t i o n e r . M . K a t h r y n B e l l i s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : I n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) ( R a n d o l p h C o n s u l t i n g I ) , w e c o n s i d e r e d a n d g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a n d t o S t r i k e a s t o t h e A m o u n t s o f E m p l o y m e n t T a x e s P r o p o s e d f o r A s s e s s m e n t b y t h e R e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e c a s e i s n o w b e f o r e t h e C o u r t o n P e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r J u d g m e n t o n t h e P l e a d i n g s , w h i c h i s m o r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A s w e d i s c u s s e d i n d e t a i l i n R a n d o l p h C o n s u l t i n g I , o n M a r c h 1 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p a r t : " W e h a v e d e t e r m i n e d t h a t t h e i n d i v i d u a l ( s ) l i s t e d o r d e s c r i b e d o n t h e a t t a c h e d s c h e d u l e a r e t o b e l e g a l l y c l a s s i f i e d a s e m p l o y e e s f o r p u r p o s e s o f f e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s . " T h e a t t a c h m e n t s t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d i d n o t i n c l u d e a l i s t o f t h e i n d i v i d u a l s b y n a m e . T h e y d i d i n c l u d e , h o w e v e r , a c o p y o f E x a m i n a t i o n C h a n g e s - - F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x f o r 1 9 9 5 ( F o r m 4 6 6 7 ) a n d E m p l o y m e n t T a x E x a m i n a t i o n C h a n g e s R e p o r t f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ( F o r m 4 6 6 8 ) , - 3 - d e t a i l i n g r e s p o n d e n t ' s w a g e a d j u s t m e n t s f o r " 4 e m p l o y e e s " ( 1 9 9 4 ) a n d " 6 e m p l o y e e s " ( 1 9 9 5 ) a n d i n c l u d e d c a l c u l a t i o n s o f t h e a m o u n t s t o b e a s s e s s e d . A f t e r t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a n d t o S t r i k e a s t o t h e A m o u n t s o f E m p l o y m e n t T a x e s P r o p o s e d f o r A s s e s s m e n t b y t h e R e s p o n d e n t , r e s p o n d e n t ' s A n s w e r w a s f i l e d . A t t a c h e d t o t h e A n s w e r w a s a l i s t o f i n d i v i d u a l s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d s h o u l d b e r e c l a s s i f i e d a s e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t h e n f i l e d i t s m o t i o n , a r g u i n g t h a t t h e n o t i c e i s i n v a l i d b e c a u s e t h e l i s t o f i n d i v i d u a l s w a s n o t p a r t o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e n t t o p e t i t i o n e r i n M a r c h 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a s s e r t s : " T h e s h o r t c o m i n g i s t a n t a m o u n t t o f a i l u r e t o s p e c i f y t h e a m o u n t o f t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y a n y w h e r e i n a N o t i c e o f D e f i c i e n c y i n a c a s e u n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 2 1 2 . " R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e s t a n d a r d t o b e a p p l i e d t o a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s w h e t h e r i t a d v i s e s t h e t a x p a y e r t h a t r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t , f o r s p e c i f i e d t i m e p e r i o d s , s o m e o r a l l o f i t s w o r k e r s a r e t o b e r e c l a s s i f i e d a s e m p l o y e e s a n d t h a t t h e n o t i c e i n t h i s c a s e m e e t s t h a t s t a n d a r d . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t p e t i t i o n e r ' s a n a l o g y b e t w e e n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s r e a s o n a b l e i n a s m u c h a s t h e f o r m o f n e i t h e r i s p r e s c r i b e d b y s t a t u t e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r o v e r r e a c h e s t h e s c o p e o f t h e - 4 - a n a l o g y i n e q u a t i n g t h e l i s t o f w o r k e r s r e c l a s s i f i e d w i t h t h e a m o u n t o f a d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t n o t e s t h a t s e c t i o n 7 5 2 2 , e f f e c t i v e f o r n o t i c e s s e n t o n o r a f t e r J a n u a r y 1 , 1 9 9 0 , p r o v i d e s c e r t a i n r e q u i r e m e n t s f o r t h e s t a t u t o r y n o t i c e b u t a l s o p r o v i d e s t h a t " i n a d e q u a t e d e s c r i p t i o n " o f t h e a m o u n t " s h a l l n o t i n v a l i d a t e s u c h n o t i c e . " S e c t i o n 6 2 1 2 i s n o t a m o n g t h o s e s e c t i o n s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t t h e p r i n c i p l e s o f c e r t a i n o t h e r s e c t i o n s s h a l l a p p l y t o c a s e s a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 . N o n e t h e l e s s , w e a g r e e w i t h t h e p a r t i e s t h a t a g e n e r a l a n a l o g y t o c a s e s i n v o l v i n g d e f i c i e n c y n o t i c e s i s u s e f u l . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r , h o w e v e r , t h a t t h o s e c a s e s s u g g e s t t h a t t h e n o t i c e i n t h i s c a s e i s f a t a l l y d e f e c t i v e . W e n e e d n o t d i s c u s s e v e r y c a s e c i t e d b y e i t h e r p a r t y . S p e c i f i c a l l y , d i s c u s s i o n s o f c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h t h e C o u r t w i l l o r w i l l n o t e x a m i n e e v e n t s o c c u r r i n g p r i o r t o t h e t i m e a n o t i c e w a s s e n t a r e n o t u s e f u l h e r e . I n a s m u c h a s p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t i t h a s n o t b e e n m i s l e d a n d a s s e r t s t h a t " t h i s i s n o t a q u e s t i o n o f b e i n g m i s l e d , " w e n e e d n o t d i s c u s s c a s e s i n w h i c h i n c o n s i s t e n c i e s i n a n o t i c e a r g u a b l y c r e a t e d c o n f u s i o n . N o r n e e d w e d i s c u s s c a s e s i n w h i c h t h e n o t i c e s h o w e d o n i t f a c e t h a t t h e r e w a s n o d e t e r m i n a t i o n , s u c h a s S c a r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 6 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , r e v g . 8 1 T . C . 8 5 5 ( 1 9 8 3 ) , o r c a s e s l i m i t i n g t h e a p p l i c a t i o n o f S c a r , s u c h a s C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , - 5 - 8 7 5 F . 2 d 1 3 9 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t n o n e o f t h e c a s e s c i t e d b y r e s p o n d e n t a r e o n p o i n t , b u t p e t i t i o n e r h a s c i t e d n o c a s e t h a t h e l d i n v a l i d a n o t i c e a n a l o g o u s t o t h e n o t i c e i n i s s u e h e r e . P e t i t i o n e r r e l i e s o n i p s e d i x i t a n d o n t h e b a l d a s s e r t i o n t h a t " t h e s t a t u t o r y s c h e m e i n t h i s c a s e i s c l e a r a n d R e s p o n d e n t h a s m a n i f e s t l y v i o l a t e d i t . " W e a r e n o t p e r s u a d e d . T h e s t a t u t o r y s c h e m e p r o v i d e s t o t a x p a y e r s a r e m e d y n o t p r e v i o u s l y a v a i l a b l e , t o w i t , a n o p p o r t u n i t y t o h a v e e m p l o y m e n t s t a t u s d i s p u t e s r e s o l v e d i n t h i s C o u r t . S e e R a n d o l p h C o n s u l t i n g I , s u p r a a t 9 - 1 0 . A s i n o t h e r c a s e s w i t h i n o u r j u r i s d i c t i o n , t h e n o t i c e o f t h a t d e t e r m i n a t i o n i s t h e t a x p a y e r ' s " t i c k e t t o t h e T a x C o u r t " . T h e n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r i s t h e " N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 " t h a t p e r m i t s t h e t a x p a y e r t o s e e k r e l i e f i n t h i s C o u r t . I t s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 4 3 6 h a s b e e n m a d e . A s w e h e l d i n R a n d o l p h C o n s u l t i n g I , w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f t a x e s o w i n g . I n a n y e v e n t , a t t a c h m e n t s t o t h e n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h e a m o u n t s t o b e a s s e s s e d . T h e f a i l u r e t o a t t a c h t h e l i s t o f n a m e d i n d i v i d u a l s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o b e e m p l o y e e s i s n o t i n c u r a b l e . I t w a s c u r e d i n t h i s i n s t a n c e b y t h e a t t a c h m e n t t o t h e A n s w e r , a n d n o p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r c a n b e a s s e r t e d p l a u s i b l y . - 6 - T h e r e i s n o t h i n g o n t h e f a c e o f t h e n o t i c e t h a t s u g g e s t e d n o d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e p r i o r t o t h e t i m e t h e n o t i c e w a s s e n t . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e n a m e o f t h e t a x p a y e r a n d t h e a f f e c t e d t a x p e r i o d s a r e s e t f o r t h i n t h e n o t i c e . I n R a n d o l p h C o n s u l t i n g I , 1 1 2 T . C . a t 1 2 , w e c o n c l u d e d t h a t s e c t i o n 7 4 3 6 i s m o r e l i k e t h e d e c l a r a t o r y j u d g m e n t p r o v i s i o n s t h a n l i k e t h e d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n u n d e r w h i c h w e m a y r e d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f t a x d u e . P e t i t i o n e r h a s n o t c i t e d , a n d w e h a v e n o t f o u n d , a n y d e c l a r a t o r y j u d g m e n t c a s e i n w h i c h a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s h e l d i n a d e q u a t e . ( C a s e s i n v o l v i n g a t a x p a y e r ' s a t t e m p t t o i n v o k e o u r j u r i s d i c t i o n o n t h e b a s i s o f a d o c u m e n t t h a t w a s n o t a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n h a v e b e e n d i s m i s s e d o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s . S e e A H W C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 9 0 ( 1 9 8 2 ) ; N e w C o m m u n i t y S e n i o r C i t i z e n H o u s i n g C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 3 7 2 ( 1 9 7 9 ) . ) P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e n o t i c e i s i n v a l i d f o r f a i l u r e t o s p e c i f y t h e i n d i v i d u a l o r i n d i v i d u a l s w h o s e s t a t u s h a s b e e n d e t e r m i n e d , t h e r e f o r e , i s o n l y c o m p a r a b l e o r a n a l o g o u s t o a r g u m e n t s b y t a x p a y e r s t h a t a n o t i c e w a s i n v a l i d f o r f a i l u r e t o e x p l a i n t h e a d j u s t m e n t s , f a i l u r e t o c i t e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e d , o r i n c o n s i s t e n c i e s i n t h e n o t i c e . T h e c a s e s h a v e h e l d t h a t n o n e o f t h e a s s e r t e d i n a d e q u a c i e s i n v a l i d a t e s t h e n o t i c e . S e e , e . g . , C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 0 ( 1 9 8 8 ) ; M a y e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 3 4 0 , 3 4 8 - 3 4 9 - 7 - ( 1 9 6 6 ) ; S t . P a u l B o t t l i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 1 1 3 7 ( 1 9 6 0 ) . I n c o n c l u s i o n , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y s t a t u t o r y l a n g u a g e , c a s e l a w , o r c o n v i n c i n g r e a s o n t o i n v a l i d a t e t h e n o t i c e i n t h i s c a s e . A n o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l b e i s s u e d .