TAX COURT OPINION

Case: Tommy Ray Smith
Docket Number: 8564-02L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/2003
Pages: 14

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T O M M Y R A Y S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 5 6 4 - 0 2 L . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 3 . T o m m y R a y S m i t h , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 1 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s - 2 - m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( 1 9 9 7 r e t u r n ) . I n h i s 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 0 , t o t a l t a x o f $ 0 , a n d c l a i m e d a r e f u n d o f $ 2 , 9 3 9 . 8 9 o f t a x w i t h h e l d . P e t i - t i o n e r a t t a c h e d a t w o - p a g e d o c u m e n t t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n ( p e t i - t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n ) . T h a t d o c u m e n t , a s c o m p l e t e d b y p e t i t i o n e r , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I , T o m m y R . S m i t h a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " a s , f o r e x a m p l e , C o d e S e c t i o n s 4 4 0 1 , 5 0 0 5 , a n d 5 7 0 3 d o w i t h r e s p e t o w a g e r i n g , a l c o h o l , a n d t o b a c c o t a x e s ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " - a s , f o r e x a m p l e , C o d e S e c t i o n s 4 3 7 4 4 0 1 ( c ) , 5 0 6 1 ( a ) a n d 5 7 0 3 ( b ) d o w i t h r e s p e c t t o o t h e r t a x e s * * * t h i s r e t u r n i s n o t b e i n g f i l e d v o l u n - t a r i l y b u t i s b e i n g f i l e d o u t o f f e a r t h a t i f I d i d n o t f i l e t h i s r e t u r n I c o u l d a l s o b e ( i l l e g a l l y ) p r o s e c u t e d f o r f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 7 . 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s . a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a - 3 - r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . b ) I n a n o t h e r p l a c e , i t d i r e c t s m e t o C o d e S e c t i o n 6 0 0 1 . T h i s s e c t i o n p r o v i d e s , i n r e l e v a n t p a r t , t h a t " W h e n e v e r i n t h e j u d g m e n t o f t h e S e c r e t a r y i t i s n e c e s - s a r y , h e m a y r e q u i r e a n y p e r s o n b y n o t i c e s e r v e d o n s u c p e r s o n ; o r b y r e g u l a t i o n s , t o m a k e s u c h r e t u r n s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , o r k e e p s u c h r e c o r d s , a s t h e S e c r e t a r y d e e m s s u f f i c i e n t t o s h o w w h e t h e r o r n o t s u c h p e r s o n i s l i a b l e f o r t a x u n d e r t h i s t i t l e . " S i n c e t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y d i d n o t " s e r v e " m e w i t h a n y s u c h " n o - t i c e " a n d s i n c e n o l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n e x i s t s r e - q u i r i n g a n y o n t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , I a m a g a i n i n f o r m e d b y t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 7 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e * * * s i n c e i n M e r c h a n t ' s L o a n & T r u s t C . V . S m i e t a n k a , 2 2 5 U . S . 5 0 9 , ( a t p a g e s 5 1 8 & 5 1 9 ) t h a t c o u r t h e l d t h a t " T h e w o r d ( i n c o m e ) m u s t b e g i v e n t h e s a m e m e a n i n g i n a l l o f t h e I n c o m e T a x A c t s o f C o n g r e s s t h a t w a s g i v e n t o i t i n t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 . " T h e r e f o r e s i n c e I h a d n o e a r n i n g s i n 1 9 9 7 , t h a w o u l d h a v e b e e n t a x a b l e a s " i n c o m e " u n d e r t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 , I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e i n 1 9 9 7 . O b v i o u s l y , s i n c e I k n o w t h e l e g a l d e f i n i t i o n o f " i n c o m e " , i f I w e r e t o s w e a r t o h a v i n g r e c e i v e d a n y o t h e r a m o u n t o f " i n c o m e , " I w o u l d b e c o m m i t t i n g p e r j u r y * * * . T h e r e f o r e , n o t w i s h i n g t o c o m m i t p e r j u r y * * * , I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e f o 1 9 9 7 . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] O n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p a i d p e t i t i o n e r t h e $ 2 , 9 3 9 . 8 9 r e f u n d t h a t h e c l a i m e d i n h i s 1 9 9 7 r e t u r n p l u s i n t e r e s t t h e r e o n . O n A u g u s t 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , w h i c h h e r e c e i v e d . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n - 4 - 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i t i o n e r ' s t a x f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 2 , 1 9 4 a n d $ 4 3 8 . 8 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e l a t i n g t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . I n s t e a d , o n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r ( p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 l e t t e r ) t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : R E : D e f i c i e n c y N o t i c e d a t e d 0 8 - 0 4 - 0 0 R e g i s t e r e d M a i l # Z 0 9 6 9 3 1 6 6 4 A c c o r d i n g t o y o u r " D e f i c i e n c y N o t i c e " o f a b o v e d a t e ( c o v e r s h e e t [ p a g e 1 o f n o t i c e w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ] a t t a c h e d ) , t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n o f $ 0 . 0 0 , i f I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i - c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t " , I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t " . B e f o r e I f i l e , p a y , o r d o a n y t h i n g w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " , I m u s t f i r s t e s t a b l i s h w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t o u t p u r s u a n t t o l a w a n d w h e t h e r o r n o t i t h a s t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w " , s i n c e , i f i t d o e s n o t , t h a n i t c a n n o t l e g a l l y a p p l y t o m e o n a n y b a s i s . 1 ) F o r o n e t h i n g , S e c t i o n 6 2 1 2 s t a t e s t h a t " I f t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f a n y t a x . . . h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y e t c . , e t c . , e t c . , " H o w e v e r , t h e " N o t i c e " I r e c i e v e d w a s n o t s e n t o u t b y t h e S e c r e t a r y , b u t r a t h e r b y M s . P o w e r , w h o i s i d e n t i f i e d a s b e i n g t h e D i r e c t o r o f t h e S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U T , a n d I h a v e n o w a y o f k n o w i n g w h e t h e r s h e h a s b e e n d e l e g a t e d b y t h e S e c r e t a r y t o s e n d o u t s u c h n o t i c e s o n t h e S e c r e t a r y ' s b e h a l f . S o b e f o r e I d o a n y t h i n g a t a l l w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " , I w o u l d h a v e t o s e e a D e l e g a t i o n O r d e r f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y d e l e g a t i n g t o M s . P o w e r t h e a u t h o r i t y t o s e n d o u t D e f i c i e n c y N o t i c e s . 2 ) I w o u l d a l s o l i k e y o u t o s e n d m e ( o r i d e n t i f y f o r m e ) t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t C o d e S e c t i o n 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 . A c c o r d i n g t o t w o C o d e S e c t i o n s i n t h e P r i v a c y A c t a n d P a p e r w o r k R e d u c - - 5 - t i o n A c t n o t i c e ( a s c o n t a i n e d i n t h e 1 0 4 0 b o o k l e t ) t o w h i c h m y a t t e n t i o n w a s s p e c i f i c a l l y d i r e c t e d - S e c t i o n 6 0 0 1 S t a t e s t h a t I m u s t " c o m p l y w i t h s u c h r u l e s a n d r e g u l a t i o n s a s t h e S e c r e t a r y m a y f r o m t i m e t o t i m e p r e s c r i b e e t c . e t c . , . . . ; w h i l e S e c t i o n 6 0 1 1 s t a t e s t h a t " w h e n r e q u i r e d b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e - t a r y e t c . , e t c . . . " , h o w e v e r , I c a n n o t f i n d a n y l e g i s - l a t i v e r e g u l a t i o n " p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y " t h a t r e q u i r e s m e t o p e t i t i o n T a x C o u r t i n r e s p o n c e t o a D e f i c i e n c y N o t i c e . T h e r e f o r e , I a m a s k i n g t h a t y o u s u p p l y m e w i t h t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t C o d e S e c t i o n 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 , s i n c e I c a n n o t f i n d a n y s u c h r e g u l a t i o n s o n m y o w n . * * * [ R e p r o - d u c e d l i t e r a l l y . ] O n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . ( W e s h a l l r e f e r t o t h o s e a s s e s s e d a m o u n t s , a s w e l l a s i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w a c c r u e d a f t e r J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , a s p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . ) O n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . O n J u l y 3 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d n o t i c e o f y o u r r i g h t t o a h e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n o r a b o u t A u g u s t 2 9 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , a n d r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) . P e t i t i o n e r a t - t a c h e d a d o c u m e n t t o h i s F o r m 1 2 1 5 3 . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : - 6 - 1 ) I w a n t t h e a p p e a l s o f f i c e r t o h a v e w i t h h i m a c o p y o f t h e N o t i c e a n d D e m a n d t h a t w a s s u p p o s e d t o h a v e b e e n s e n t . 2 ) I f h e d o s e n o t h a v e t h e a c t u a l " n o t i c e a n d d e m a n d " , t h e n I d e m a n d t h a t h e a t l e a s t h a v e a b l a n k c o p y o f t h e d o c u m e n t . 3 ) P l e a s e h a v e t h e F o r m 4 3 4 0 s i g n e d b y a n a s s e s s - m e n t o f f i c e r c e r t i f y i n g t h a t a n a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e . I n l i e u o f a s i g n e d 4 3 4 0 , d o n ' t s h o w m e a n u n s i g n e d I R S p r i n t o u t ( c o n t a i n i n g c o d e d e n t r i e s I d o n ' t u n d e r s t a n d ) w h i c h c l a i m s a n a s s e s s m e n t w a s m a d e . 4 ) I w a n t t h e a p p e a l s o f f i c e r t o a l s o h a v e t h e 1 0 4 0 r e t u r n f r o m w h i c h m y c l a i m e d 1 9 9 7 a s s e s s m e n t w a s m a d e . 5 ) I w o u l d l i k e t o s e e t h e T r e a s u r y D e c i s i o n o r T r e a s u r y R e g u l a t i o n w h i c h i d e n t i f i e s t h e d o c u m e n t s e n t t o m e a s b e i n g t h e s t u t o r y " n o t i c e a n d d e m a n d " i s , i n f a c t , t h a t d o c u m e n t . 6 ) I c l a i m t h e r e i s n o S t a t u t e r e q u i r i n g m e t o p a y t h e i n c o m e t a x e s a t i s s u e . P l e a s e h a v e t h a t S t a t u t e f o r m e t o s e e . 7 ) A l s o s h o w m e t h e l a w t h a t a u t h o r i z e s t h e I R S t o c l a i m t h a t I o w e m o r e i n i n c o m e t a x e s t h a n t h e " z e r o " I r e p o r t e d o n m y 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n . 8 ) S h o w m e t h e l a w t h a t s a y s a F o r m 1 0 4 0 i s t o b e u s e d . 9 ) A n d f i n a l l y I e x p e c t y o u t o h a v e a t t h e h e a r i n g " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] O n M a r c h 1 3 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r h e l d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . A t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n A p r i l 4 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) u n d e r - 7 - s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . A n a t t a c h - m e n t t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : V e r i f i c a t i o n o f L e g a l a n d P r o c e d u r a l R e q u i r e m e n t s T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t a l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . C o m p u t e r t r a n s c r i p t s h a v e b e e n r e v i e w e d b y A p p e a l s , v e r i f y i n g t h e a s s e s s m e n t . T h e a s s e s s m e n t w a s m a d e , a n d n o t i c e a n d d e m a n d w a s i s s u e d o n 0 1 / 0 8 / 2 0 0 1 b y r e g u l a r m a i l t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a s r e q u i r e d u n d e r I R C 6 3 0 3 . T h e n o t i c e s r e q u i r e d u n d e r I R C 6 3 3 1 ( d ) a n d I R C 6 3 3 0 w e r e c o m b i n e d i n L e t t e r 1 0 5 8 , d a t e d 0 7 / 3 0 / 2 0 0 1 , w h i c h w a s m a i l e d c e r t i f i e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h e t a x p a y e r r e s p o n d e d w i t h F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w h i c h w a s t i m e l y r e - c e i v e d o n 0 8 / 2 9 / 2 0 0 1 . T h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o j u d i c i a l r e v i e w . T h i s i s a l e v y i s s u e o n l y . A c e r t i f i e d t r a n s c r i p t w a s r e q u e s t e d a n d r e v i e w e d a n d a c o p y w a s p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e h e a r i n g . A n i n - p e r s o n c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g w a s h e l d o n 0 3 / 1 3 / 2 0 0 2 . I n a t t e n d a n c e w e r e t h e t a x p a y e r , a t a x - p a y e r w i t n e s s , S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r , a n d A p p e a l s O f f i c e r T o n y A g u i a r . T h e h e a r i n g w a s a u d i o r e c o r d e d b y t h e t a x p a y e r a n d S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r . S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r h a s h a d n o p r i o r i n - v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h i s t a x l i a b i l i t y . I s s u e s R a i s e d b y t h e T a x p a y e r T h e t a x p a y e r d i s a g r e e s w i t h t h e a s s e s s m e n t . H e f i l e d a z e r o i n c o m e , z e r o t a x d u e r e t u r n , a t t a c h e d h i s W - 2 F o r m s h o w i n g t a x a b l e w a g e s o f $ 1 9 , 8 2 6 . 4 0 , a n d r e c e i v e d a f u l l r e f u n d . T h e S e r v i c e c o m p l e t e d a n a u d i t , a n d t h e t a x p a y e r w a s i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d 0 8 / 0 4 / 2 0 0 0 . H e r e c e i v e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d r e s p o n d e d t o i t w i t h a l e t t e r d a t e d 1 0 / 0 6 / 2 0 0 0 w i t h o n e a n d a h a l f p a g e s o f n o n - f i l e r a r g u m e n t s . A s s u c h , u n d e r t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s p r o c e d u r e s , h e m a y n o t r a i s e a s a n i s s u e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t . - 8 - T h e t a x p a y e r s t a t e d h e d i d n o t r e c e i v e t h e l e t t e r o f n o t i c e a n d d e m a n d . T h e c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s h o w s i t w a s i s s u e d t o h i m o n 0 1 / 0 8 / 2 0 0 1 , a t w h i c h t i m e h i s l a s t k n o w n a d d r e s s w a s 4 1 0 4 E . H a r m o n a s i n d i c a t e d b y c o m - p u t e r t r a n s c r i p t s . T h e t a x p a y e r a l s o s t a t e d h i s a d - d r e s s a t t h a t t i m e w a s 4 1 0 4 E . H a r m o n . T h i s w a s t h e s a m e a d d r e s s a s i t w a s w h e n h e r e c e i v e d a n d r e s p o n d e d t o b o t h t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d 0 8 / 0 4 / 2 0 0 0 , a n d t h e L e t t e r 1 0 5 8 d a t e d 0 7 / 3 0 / 2 0 0 1 . T o d a y h e s t i l l l i v e s a t 4 1 0 4 E . H a r m o n . T h e r e f o r e , i t i s p r e s u m e d h e d i d r e c e i v e t h e l e t t e r o f n o t i c e a n d d e m a n d . T h e t a x p a y e r r a i s e d n o n o n - f r i v o l o u s a r g u m e n t s . I r a i s e d t h e i s s u e o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w i t h t h e t a x p a y e r . H e w a s n o t i n t e r e s t e d . H e s a i d h e w o u l d p a y t h e t a x d u e i f i t c o u l d b e p r o v e n t o h i m t h a t i t w a s o w e d , b u t s i n c e h e d o e s n o t b e l i e v e w a g e s a r e i n c o m e , t h i s d i s c u s s i o n w a s f r u i t l e s s . I n a d d i t i o n , s i n c e t h e t a x p a y e r h a s n o t f i l e d a n y r e t u r n s s i n c e 1 9 9 7 , h e i s n o t i n f i l i n g c o m p l i a n c e , a n d t h e r e f o r e , i s n o t n o w e l i g i b l e f o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e o r a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . B a l a n c i n g t h e N e e d f o r E f f i c i e n t C o l l e c t i o n w i t h T a x - p a y e r C o n c e r n s T h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a - t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . T h e t a x p a y e r r e c e i v e d a l l h i s r e q u i r e d n o t i c e s . T h e a s s e s s m e n t i s v a l i d . G i v e n t h e t a x p a y e r ' s c o n t i n u e d l a c k o f c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x l a w s , a l e v y o r l e v i e s o n h i s p r o p e r t y o r r i g h t s t o p r o p e r t y w o u l d n o t b e c o n s i d e r e d m o r e i n t r u - s i v e t h a n n e c e s s a r y w h e n b a l a n c i n g t h e g o v e r n m e n t ' s n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n w i t h h i s c o n c e r n s . D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . I n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ( p e t i - - 9 - 2 P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t t h e f o l l o w i n g a r e g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t : N o s t a t u t e e s t a b l i s h e s a l i a b i l i t y f o r t h e i n c o m e t a x o r r e q u i r e s t h e p a y m e n t o f t h e i n c o m e t a x * * * * * * * P e t i t i o n e r i s n o t n o w , a n d h a s n e v e r b e e n i n v o l v e d i n a n y o c c u p a t i o n r e q u i r i n g t a x e s b e p a i d b y s t a m p . * * * T h e f o r e g o i n g a s s e r t i o n s d o n o t r a i s e g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t . T h o s e a s s e r t i o n s r a i s e f r i v o l o u s l e g a l a r g u m e n t s . t i o n e r ' s r e s p o n s e ) , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e f o l l o w i n g a r e g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t : " V e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e - t a r y w a s n o t o b t a i n e d b y a p p e a l s o f f i c e r " a n d " N o s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d w a s s e n t " . 2 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e e s t a b - l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s - t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t . T h e r e c o r d f u r t h e r e s t a b l i s h e s t h a t r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 , w h i c h , a s d i s c u s s e d b e l o w , c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 2 5 2 , 2 6 2 - 2 6 3 ( 2 0 0 2 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h e q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b u t h e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a d m i t s - 1 0 - t h a t h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a l l e g e s t h a t h e " w o u l d h a v e p e t i t i o n e d T a x C o u r t i f t h e a g e n t w h o s e n t t h e n o t i c e c o u l d p r o v e t h a t s h e h a d t h e a u t h o r i t y t o d o s o . " O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e , a s i s t h e c a s e h e r e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p l a c e d a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . A s w a s t r u e o f p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 l e t t e r , a n d p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e c o n t a i n s c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . T o i l l u s t r a t e , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e " h a s n o t r e c e i v e d p r o p e r N o t i c e a n d D e m a n d " u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t m u s t u s e F o r m 1 7 i n i s s u i n g s u c h n o t i c e a n d d e m a n d . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e t h e n o t i c e a n d d e m a n d r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n J a n u a r y 8 , - 1 1 - 2 0 0 1 , t h e s a m e d a y o n w h i c h r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o u s e F o r m 1 7 a s t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . E . g . , K e e n e v . C o m m i s - s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ; T a p i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 1 . A s a f u r t h e r i l l u s t r a t i o n o f t h e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r i m p r o p e r l y r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 t o m e e t t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . A s i n d i c a t e d a b o v e , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e - q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t , a n d w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t o t h e c o n t r a r y . A s f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n F o r m 4 3 4 0 , a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n , a n d g a v e p e t i - t i o n e r , F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y - 1 2 - 3 N o r d o e s s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n u p o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 2 5 2 , 2 6 2 ( 2 0 0 2 ) . 4 W e s h a l l n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s a n y a d d i t i o n a l m a t t e r s , s u c h a s t h e f o l l o w i n g , w h i c h p e t i t i o n e r a s s e r t s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , a l l o f w h i c h , a s i n d i c a t e d a b o v e , t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s : T h i s C o u r t h a s r e p e a t e d l y i g n o r e d t a x p a y e r s ' r e q u e s t s t h a t t h i s C o u r t i d e n t i f y t h e I R C o d e S e c t i o n t h a t e s t a b l i s h e s a l i a b i l i t y f o r t h e i n c o m e t a x , b y s i m p l y s t a t i n g t h a t t h i s a r g u m e n t i s " f r i v o l o u s " , i n s t e a d o f c i t i n g t h e a l l e g e d C o d e S e c t i o n i t s e l f , i f i t e x i s t s . * * * A l s o , t h e r e i s n o e n t r y u n d e r t h e " l i a b i l i t y " h e a d i n g i n t h e i n d e x o f t h e I n t e r n a l R e v e - n u e C o d e f o r " i n c o m e t a x " . * * * T h i s C o u r t h a s r e p e a t - e d l y r e f u s e d t o p r o d u c e p r o p e r , l e g a l d e l e g a t i o n s o f a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y t o v a r i o u s e m p l o y e e s o f t h e I R S * * * o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d b y t h a t s e c t i o n . 3 C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 1 - 2 6 2 . F o r m 4 3 4 0 i s a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . I d . a t 2 6 2 . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n - d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t t h e a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 w a s v a l i d a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i - c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S e e i d . 4 B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n - 1 3 - d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t , i n t e r a l i a , t h a t a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n - t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d - l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i - t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a d v a n c e s , w e b e l i e v e p r i m a r - i l y f o r d e l a y , f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 . - 1 4 - W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .