TAX COURT OPINION

Case: Irv C. Jaffe
Docket Number: 24780-97
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 06/17/1999
Pages: 17

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I R V C . J A F F E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t A R L E N E K . J A F F E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 4 7 8 0 - 9 7 , 2 2 2 0 - 9 8 . F i l e d J u n e 1 7 , 1 9 9 9 . I r v C . J a f f e , p r o s e . A r l e n e K . J a f f e , p r o s e . G e o r g e D . C u r r a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 7 7 5 i n t h e 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r I r v C . J a f f e ( M r . J a f f e ) a n d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 4 3 1 i n t h e 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r A r l e n e K . J a f f e ( M s . J a f f e ) . I n a n a n s w e r t o M r . J a f f e ' s p e t i t i o n , r e s p o n d e n t a s s e r t e d a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r u n r e p o r t e d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 1 1 , 4 9 7 . 3 1 f r o m a m o n e y m a r k e t a c c o u n t h e l d j o i n t l y b y M r . J a f f e a n d M s . J a f f e . R e s p o n d e n t a l s o a s s e r t e d , i n a n a n s w e r t o M s . J a f f e ' s p e t i t i o n , a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r u n r e p o r t e d d i v i d e n d i n c o m e o f $ 1 5 , 5 4 3 f r o m t h e s a m e m o n e y m a r k e t a c c o u n t . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r $ 1 8 , 5 0 0 r e c e i v e d b y M s . J a f f e d u r i n g 1 9 9 4 c o n s t i t u t e s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s i n c l u d a b l e i n h e r i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , a n d ( 2 ) w h a t p o r t i o n o f t h e d i v i d e n d i n c o m e f r o m t h e j o i n t l y o w n e d m o n e y m a r k e t a c c o u n t f o r 1 9 9 4 i s i n c l u d a b l e i n t h e r e s p e c t i v e g r o s s i n c o m e o f M r . J a f f e a n d M s . J a f f e . F I N D I N G S O F F A C T - 3 - S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e M r . J a f f e ' s p e t i t i o n w a s f i l e d , h i s l e g a l r e s i d e n c e w a s B a l a C y n w y d , P e n n s y l v a n i a . A t t h e t i m e M s . J a f f e ' s p e t i t i o n w a s f i l e d , h e r l e g a l r e s i d e n c e w a s N a r b e r t h , P e n n s y l v a n i a . M r . J a f f e a n d M s . J a f f e w e r e m a r r i e d o n M a y 7 , 1 9 6 1 . T h e y h a d t w o c h i l d r e n , b o t h o f w h o m a r e a d u l t s . M r . J a f f e i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d i s t h e n a m e p a r t n e r i n a n a c c o u n t i n g f i r m . H e h a s p r a c t i c e d p u b l i c a c c o u n t i n g f o r a t l e a s t 3 0 y e a r s . I n h i s p r a c t i c e , h e h a s p r e p a r e d i n c o m e t a x r e t u r n s f o r c l i e n t s . F o r s e v e r a l y e a r s , M r . J a f f e h a s t a u g h t c o u r s e s a s a n a d j u n c t p r o f e s s o r i n m a n a g e r i a l a n d t a x a c c o u n t i n g a t s e v e r a l c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s , i n c l u d i n g T e m p l e U n i v e r s i t y , P e n n S t a t e U n i v e r s i t y , L a S a l l e , a n d D r e x e l U n i v e r s i t y . M s . J a f f e h a s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n e d u c a t i o n a n d t a u g h t a t a j u n i o r h i g h s c h o o l f r o m 1 9 6 0 t o 1 9 6 3 . A f t e r t h a t , s h e e n g a g e d h e r s e l f a s a h o m e m a k e r , r a i s i n g t h e c h i l d r e n . S h e r e t u r n e d t o w o r k i n 1 9 7 7 , w o r k i n g 2 0 h o u r s p e r w e e k a t a g i f t s h o p . O n O c t o b e r 9 , 1 9 9 1 , M s . J a f f e f i l e d s u i t f o r d i v o r c e a g a i n s t M r . J a f f e i n t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f M o n t g o m e r y C o u n t y , P e n n s y l v a n i a ( C o u r t o f C o m m o n P l e a s ) . O n F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 2 , t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s C o u r t o f M o n t g o m e r y C o u n t y , P e n n s y l v a n i a - 4 - ( D o m e s t i c R e l a t i o n s C o u r t ) , i s s u e d a n o r d e r t h a t M r . J a f f e p a y M s . J a f f e $ 2 5 0 p e r w e e k a l i m o n y p e n d e n t e l i t e . O n J u n e 4 , 1 9 9 2 , t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s C o u r t a m e n d e d t h a t o r d e r t o p r o v i d e t h a t M r . J a f f e p a y M s . J a f f e $ 9 0 0 p e r w e e k a l i m o n y p e n d e n t e l i t e r e t r o a c t i v e t o O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 1 . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s v a c a t e d t h e o r d e r o f J u n e 4 , 1 9 9 2 , a n d i s s u e d a n " a g r e e d o r d e r " t h a t p r o v i d e d , i n p e r t i n e n t p a r t : W H E R E A S , t h e p a r t i e s h a v e a V a n g u a r d A c c o u n t , a c c o u n t # 9 8 4 1 4 0 2 9 3 6 , ( " V a n g u a r d A c c o u n t " ) [ V a n g u a r d A c c o u n t ] t i t l e d i n b o t h n a m e s a s t e n a n t s b y e n t i r e t i e s , w i t h a n a p p r o x i m a t e b a l a n c e o f $ 5 4 2 , 3 4 7 . 9 5 a s o f A p r i l 9 , 1 9 9 2 ; N O W , T H E R E F O R E , t h e p a r t i e s , t h r o u g h t h e i r r e s p e c t i v e a t t o r n e y s , C h a r l e s C . S h a i n b e r g , E s q u i r e , f o r D e f e n d a n t [ M r . J a f f e ] , a n d N a n c y A k b a r i , E s q u i r e , f o r P l a i n t i f f [ M s . J a f f e ] , d o h e r e b y S T I P U L A T E a n d A G R E E t h a t : 1 . E f f e c t i v e A u g u s t 3 , 1 9 9 2 , P l a i n t i f f s h a l l b e p e r m i t t e d t o w i t h d r a w u p t o F i v e H u n d r e d D o l l a r s ( $ 5 0 0 ) p e r w e e k f r o m t h e V a n g u a r d A c c o u n t . O f t h i s a m o u n t , t h e a m o u n t w h i c h i s u l t i m a t e l y d e t e r m i n e d t o b e p a y a b l e a s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e , w i l l b e c r e d i t e d a g a i n s t D e f e n d a n t ' s s h a r e a t e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n . D e f e n d a n t s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r i n c o m e t a x e s d u e o n t h e a m o u n t w h i c h i s u l t i m a t e l y a d j u d i c a t e d t o h a v e b e e n h i s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e o b l i g a t i o n . A s t h i s p a y m e n t s h a l l b e m a d e d i r e c t l y f r o m t h e a c c o u n t e s t a b l i s h e d p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 4 h e r e o f , n o p a y m e n t s s h a l l b e p a y a b l e t h r o u g h t h e D o m e s t i c R e l a t i o n s S e c t i o n . O t h e r p r o v i s i o n s o f t h e a g r e e d o r d e r a l l o w e d b o t h M r . a n d M s . J a f f e t o m a k e w i t h d r a w a l s o u t o f t h e V a n g u a r d a c c o u n t f o r m a t t e r s u n r e l a t e d t o t h i s l i t i g a t i o n , s u c h a s , f o r e x a m p l e , p a y m e n t o f - 5 - 2 N o e v i d e n c e w a s o f f e r e d t o e s t a b l i s h w h e t h e r t h e c l o s e d V a n g u a r d a c c o u n t N o . 9 8 4 1 4 0 2 9 3 6 w a s a l s o a m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t . t h e i r a t t o r n e y s , p a y m e n t o f t h e J a f f e s ' 1 9 9 1 i n c o m e t a x e s , a n d i n s u r a n c e , p r o p e r t y t a x e s , a n d m a i n t e n a n c e o f t h e m a r i t a l h o m e . T h e a g r e e d o r d e r w a s s i g n e d b y t h e a t t o r n e y s f o r M r . J a f f e , M s . J a f f e , a n d b y t h e j u d g e . A t s o m e p o i n t , t h e d a t e o f w h i c h i s n o t e v i d e n t f r o m t h e r e c o r d , i t d e v e l o p e d t h a t t h e r e w e r e n o f u n d s i n t h e V a n g u a r d a c c o u n t N o . 9 8 4 1 4 0 2 9 3 6 d e s c r i b e d i n t h e a g r e e d o r d e r b e c a u s e M r . J a f f e h a d s u r r e p t i t i o u s l y c l o s e d t h e a c c o u n t . M s . J a f f e i n s t i t u t e d c o n t e m p t p r o c e e d i n g s a g a i n s t M r . J a f f e , a n d , a f t e r a p e r i o d o f i n c a r c e r a t i o n o f M r . J a f f e , t h e f u n d s w e r e r e s t o r e d . O n M a y 6 , 1 9 9 3 , t h e r e s t o r e d f u n d s w e r e p l a c e d i n a n o t h e r m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t w i t h V a n g u a r d , i n t h e n a m e s o f M r . J a f f e a n d M s . J a f f e b u t w i t h t h e i r r e s p e c t i v e a t t o r n e y s a s e s c r o w a g e n t s . T h a t a c c o u n t b o r e t h e n u m b e r 0 9 8 8 6 7 0 9 3 2 2 . 2 A s o f J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 3 , t h a t a c c o u n t h a d a b a l a n c e o f $ 4 9 5 , 1 5 7 . 7 0 . P u r s u a n t t o t h e a g r e e d o r d e r , M s . J a f f e m a d e w i t h d r a w a l s o u t o f t h e a f o r e s a i d V a n g u a r d m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t , i n c l u d i n g , d u r i n g 1 9 9 4 , t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 5 0 0 , w h i c h i s a t i s s u e i n t h i s c a s e . T h e V a n g u a r d a c c o u n t w a s o w n e d b y M r . J a f f e a n d M s . J a f f e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y . - 6 - O n S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s i s s u e d t h e f o l l o w i n g d e c r e e s a n d o r d e r s : ( 1 ) A d i v o r c e d e c r e e , ( 2 ) A n o r d e r w i t h r e s p e c t t o t h e a l i m o n y ( t h e a l i m o n y o r d e r ) , ( 3 ) A d e c r e e w i t h r e s p e c t t o a p r o p e r t y s e t t l e m e n t ( t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t o r d e r ) b e t w e e n M r . a n d M s . J a f f e , a n d ( 4 ) A n o p i n i o n . T h e a l i m o n y o r d e r o f S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , p r o v i d e d , i n p e r t i n e n t p a r t : 1 ) M r s . J a f f e ' s r e q u e s t f o r A l i m o n y i s D E N I E D . 2 ) M r s . J a f f e ' s r e q u e s t f o r A l i m o n y P e n d e n t e L i t e i s G R A N T E D i n p a r t a n d D E N I E D i n p a r t . i . T h e $ 5 0 0 . 0 0 p e r w e e k t h a t M r s . J a f f e h a s b e e n r e c e i v i n g p u r s u a n t t o t h e p a r t i e s a g r e e m e n t e f f e c t i v e A u g u s t 3 , 1 9 9 2 , s h a l l b e d e e m e d a n a w a r d o f A l i m o n y P e n d e n t e L i t e . i i . A n y a d d i t i o n a l r e q u e s t f o r A l i m o n y P e n d e n t e L i t e i s D E N I E D . * * * * * * * 1 ) M r s . J a f f e s h a l l r e c e i v e t h e f o l l o w i n g m a r i t a l a s s e t s : a . T h e e n t i r e V a n g u a r d A c c o u n t N o . 9 8 4 1 4 0 2 9 3 6 , l e s s $ 9 8 , 0 0 0 . 0 0 w h i c h i s h u s b a n d ' s i n h e r i t a n c e . A s r e f l e c t e d i n t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t o r d e r , M r . J a f f e a n d M s . J a f f e e a c h r e c e i v e d v a r i o u s o t h e r r e t i r e m e n t a n d i n v e s t m e n t - 7 - 3 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h e a l i m o n y o r d e r r e f e r s t o V a n g u a r d a c c o u n t N o . 9 8 4 1 4 0 2 9 3 6 . T h a t i s a n a p p a r e n t e r r o r b e c a u s e , a s n o t e d e a r l i e r , M r . J a f f e h a d c l o s e d t h a t a c c o u n t a n d l a t e r r e s t o r e d t h o s e f u n d s t o t h e e s c r o w e d V a n g u a r d m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t o n M a y 6 , 1 9 9 3 . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t t h e r e f e r e n c e i n t h e a l i m o n y o r d e r t o t h e V a n g u a r d a c c o u n t i s t o t h e m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t N o . 0 9 8 8 6 7 0 9 3 2 2 . T h e i d e n t i t y o f t h e a c c o u n t w a s n o t a n i s s u e a t t r i a l . 4 T h e C o m m i s s i o n e r m a y i s s u e c o n f l i c t i n g n o t i c e s o f d e f i c i e n c i e s , f o r i n s t a n c e , i n a c a s e w h e r e p a y m e n t s m a y o r m a y n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y . T h e C o m m i s s i o n e r ' s p r a c t i c e o f i s s u i n g i n c o n s i s t e n t d e f i c i e n c y n o t i c e s i n o r d e r t o p r o t e c t t h e ( c o n t i n u e d . . . ) a s s e t s , c o n t e n t s o f t h e m a r i t a l h o m e , a n d a u t o m o b i l e s i n t h e i r r e s p e c t i v e p o s s e s s i o n . T h e m a r i t a l h o m e a n d o t h e r r e a l e s t a t e h o l d i n g s w e r e a w a r d e d t o M r . J a f f e . 3 A s n o t e d e a r l i e r , M s . J a f f e w i t h d r e w $ 1 8 , 5 0 0 f r o m t h e V a n g u a r d m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 4 . S h e d i d n o t i n c l u d e t h i s a m o u n t a s i n c o m e o n h e r 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . M r . J a f f e , o n t h e o t h e r h a n d , c l a i m e d a n a l i m o n y d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 5 0 0 o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e V a n g u a r d m o n e y m a r k e t r e s e r v e a c c o u n t e a r n e d $ 1 5 , 5 4 3 . 3 7 i n d i v i d e n d s d u r i n g 1 9 9 4 . A n I R S F o r m 1 0 9 9 w a s i s s u e d b y V a n g u a r d t o M r . J a f f e f o r t h i s a m o u n t ; h o w e v e r , n e i t h e r M r . J a f f e n o r M s . J a f f e i n c l u d e d s u c h i n c o m e o n t h e i r r e s p e c t i v e r e t u r n s f o r 1 9 9 4 . I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d M r . J a f f e ' s a l i m o n y d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 5 0 0 , f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d i n c l u d e d $ 1 8 , 5 0 0 i n a l i m o n y i n c o m e i n M s . J a f f e ' s g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . 4 A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t m a d e a c o m p u t a t i o n a l - 8 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) G o v e r n m e n t ' s r i g h t t o t a x r e v e n u e i s r e c o g n i z e d a s a v a l i d p r a c t i c e . S e e , e . g . , G e r a r d o v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 2 F . 2 d 5 4 9 , 5 5 5 - 5 5 6 ( 3 d C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 3 4 1 . a d j u s t m e n t t o M s . J a f f e ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s , d u e t o t h e i n c l u s i o n o f $ 1 8 , 5 0 0 a l i m o n y i n h e r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 . A s n o t e d e a r l i e r , r e s p o n d e n t f i l e d a n s w e r s i n e a c h c a s e a s s e r t i n g i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s a g a i n s t M r . a n d M s . J a f f e f o r t h e u n r e p o r t e d d i v i d e n d i n c o m e . O P I N I O N T h e A l i m o n y I s s u e . A t i s s u e h e r e i s t h e n a t u r e o f t h e w i t h d r a w a l s m a d e b y M s . J a f f e d u r i n g 1 9 9 4 o u t o f t h e j o i n t l y h e l d a c c o u n t w i t h M r . J a f f e . A m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e a r e i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 6 1 ( a ) ( 8 ) a n d 7 1 ( a ) a n d a r e d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) i n t h e y e a r p a i d . O n t h e o t h e r h a n d , p a y m e n t s r e p r e s e n t i n g a p r o p e r t y s e t t l e m e n t a r e n e i t h e r d e d u c t i b l e t o t h e p a y o r n o r i n c l u d a b l e i n i n c o m e b y t h e r e c i p i e n t . S e e s e c . 1 0 4 1 . F o r t a x p u r p o s e s , t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) a s a n y p a y m e n t i n c a s h m e e t i n g t h e f o l l o w i n g f o u r c r i t e r i a : - 9 - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h u s , t h e s u b j e c t $ 1 8 , 5 0 0 r e c e i v e d b y M s . J a f f e d u r i n g 1 9 9 4 c o n s t i t u t e s a l i m o n y , d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e a n d i n c l u d a b l e i n M s . J a f f e ' s g r o s s i n c o m e , o n l y i f a l l f o u r c r i t e r i a o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) a r e m e t . R e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e $ 1 8 , 5 0 0 i n w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e d i d n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y , a n d , t h e r e f o r e , s u c h a m o u n t s w e r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e a n d , c o r r e s p o n d i n g l y , w e r e n o t d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e . R e s p o n d e n t b a s e d t h i s p o s i t i o n o n t w o g r o u n d s . F i r s t , t h e r e w a s n o d e f i n i t i v e c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e w i t h d r a w a l s i n t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 . T h e a g r e e d o r d e r s t a t e d t h a t s u c h a m o u n t s " u l t i m a t e l y d e t e r m i n e d t o b e p a y a b l e a s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e w i l l b e c r e d i t e d a g a i n s t d e f e n d a n t ' s [ M r . J a f f e ] s h a r e a t - 1 0 - e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n " . A s s u c h , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e d i d n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y b e c a u s e t h e a g r e e d o r d e r d o e s n o t s a t i s f y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e d t h a t , a l t h o u g h t h e l a t e r d i v o r c e d e c r e e d i d c h a r a c t e r i z e t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e a s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e , t h e d i v o r c e d e c r e e i s d a t e d S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , a n d , t h e r e f o r e , c o u l d n o t r e t r o a c t i v e l y m a k e o r d e f i n e t h e p r i o r w i t h d r a w a l s a s d e d u c t i b l e a l i m o n y . R e s p o n d e n t ' s s e c o n d p o s i t i o n w a s t h a t t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , p r o v i d e d t h a t M r . J a f f e " s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r i n c o m e t a x e s d u e o n t h e a m o u n t w h i c h i s u l t i m a t e l y a d j u d i c a t e d t o h a v e b e e n a l i m o n y p e n d e n t e l i t e " . R e s p o n d e n t a r g u e d t h a t t h i s l a n g u a g e c o n s t i t u t e d a d e s i g n a t i o n u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) t h a t t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e w e r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e a n d w e r e n o t d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e . M r . J a f f e ' s p o s i t i o n , a s s e r t e d i n a p r e t r i a l m e m o r a n d u m , a s w e l l a s i n h i s t e s t i m o n y a t t r i a l , w a s t h a t t h e a l i m o n y o r d e r d a t e d S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , s t a t e d u n e q u i v o c a l l y t h a t t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e w e r e a l i m o n y p e n d e n t e l i t e a n d t h a t s t a t e m e n t a l o n e e n t i t l e d h i m t o a n a l i m o n y d e d u c t i o n . M s . J a f f e a r g u e d t h a t t h e w i t h d r a w a l s w e r e a d i v i s i o n o f t h e m a r i t a l e s t a t e a n d , t h e r e f o r e , d i d n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y . T h e C o u r t n o t e s t h a t t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e w e r e m a d e o u t o f t h e V a n g u a r d a c c o u n t , w h i c h c o n s t i t u t e d m a r i t a l p r o p e r t y - 1 1 - o f M r . J a f f e a n d M s . J a f f e u n d e r P e n n s y l v a n i a l a w . E a c h p a r t y o w n e d a n u n d i v i d e d o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h i s a s s e t . O n e - h a l f o f t h e f u n d s b e i n g w i t h d r a w n , t h e r e f o r e , c o n s t i t u t e d M s . J a f f e ' s f u n d s . A s s u c h , t h i s w a s a d i s t r i b u t i o n o f h e r o w n f u n d s . T h a t a m o u n t i s n o t d e e m e d t o b e a n a w a r d o f a l i m o n y . A c c o r d i n g l y , o n e - h a l f o f t h e $ 1 8 , 5 0 0 i n w i t h d r a w a l s i s n o t i n c l u d a b l e i n M s . J a f f e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) , a n d t h a t s a m e a m o u n t i s n o t d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . W i t h r e s p e c t t o t h e o t h e r o n e - h a l f o f t h e $ 1 8 , 5 0 0 , t h e C o u r t r e j e c t s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e r e w a s n o d e f i n i t i v e c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e w i t h d r a w a l s i n t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 . T h e a l i m o n y o r d e r o f S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , c o n f i r m e d t h a t t h e w i t h d r a w a l s w e r e a l i m o n y p e n d e n t e l i t e ; i . e . , t h a t t h e y w e r e r e q u i r e d f o r t h e s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e o f M s . J a f f e . T h e S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , a l i m o n y o r d e r d e f i n i n g t h e w i t h d r a w a l s a s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e , c o u p l e d w i t h t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , s t a t e s : " D e f e n d a n t [ M r . J a f f e ] s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r i n c o m e t a x e s d u e o n t h e a m o u n t w h i c h i s u l t i m a t e l y a d j u d i c a t e d t o h a v e b e e n h i s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e o b l i g a t i o n . " R e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h i s l a n g u a g e c o n s t i t u t e s a d e s i g n a t i o n u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) - 1 2 - t h a t t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e a r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e . U n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) , i f a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t d e s i g n a t e s t h a t p a y m e n t s b y t h e p a y o r - s p o u s e a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , a n d t h a t s u c h p a y m e n t s a r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e p a y e e - s p o u s e u n d e r s e c t i o n 7 1 , s u c h a m o u n t s a r e n o t a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r . I n t h e c a s e h e r e , t h e r e w a s n o s u c h d e s i g n a t i o n . A l t h o u g h t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , p r o v i d e d t h a t M r . J a f f e " s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r i n c o m e t a x e s d u e o n t h e a m o u n t w h i c h i s u l t i m a t e l y a d j u d i c a t e d t o h a v e b e e n h i s a l i m o n y p e n d e n t e l i t e o b l i g a t i o n " , s u c h l a n g u a g e , i n t h e v i e w o f t h e C o u r t , d o e s n o t s u f f i c e t o c o n s t i t u t e a d e s i g n a t i o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . C f . E s t a t e o f G o l d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . _ _ _ ( 1 9 9 9 ) ; R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 4 , a f f d . 1 2 5 F . 3 d 5 5 1 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , r e j e c t s r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t t h e a g r e e d o r d e r o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , c o n s t i t u t e d a d e s i g n a t i o n w i t h i n t h e p u r v i e w o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . A c c o r d i n g l y , a s t o o n e - h a l f o f t h e w i t h d r a w a l s b y M s . J a f f e d u r i n g 1 9 9 4 , s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) d o e s n o t a p p l y t o m a k e t h o s e w i t h d r a w a l s n o n d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r - s p o u s e n o r p r e c l u d e s u c h w i t h d r a w a l s f r o m b e i n g i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t s p o u s e , M s . J a f f e . - 1 3 - T h e C o u r t f i n d s i t u n n e c e s s a r y t o p a s s u p o n t h e r e q u i s i t e s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( C ) a n d ( D ) b e c a u s e n o q u e s t i o n s w e r e r a i s e d b y t h e p a r t i e s a s t o t h o s e p r o v i s i o n s . I t i s t h e C o u r t ' s h o l d i n g , t h e r e f o r e , t h a t o n e - h a l f o f t h e $ 1 8 , 5 0 0 w i t h d r a w n b y M s . J a f f e f r o m t h e V a n g u a r d a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 4 c o n s t i t u t e d a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) , a n d , t h e r e f o r e , s u c h a m o u n t i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 . C o r r e s p o n d i n g l y , t h a t s a m e a m o u n t i s d e d u c t i b l e b y M r . J a f f e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . T h e D i v i d e n d I n c o m e I s s u e . T h e d i v i d e n d i n c o m e a t i s s u e a r i s e s f r o m t h e a f o r e m e n t i o n e d V a n g u a r d A c c o u n t . T h e d i v i d e n d i n c o m e e a r n e d b y t h e V a n g u a r d A c c o u n t f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 9 4 , t h r o u g h t h e c l o s e o f 1 9 9 4 t o t a l e d $ 1 5 , 5 4 3 . T h e V a n g u a r d G r o u p i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - D I V ( F o r m 1 0 9 9 ) t o " N a n c y A k b a r i a n d S u s a n G a n t m a n , E s c r o w A g e n t s , I r v C . J a f f e a n d A r l e n e J a f f e " , f o r 1 9 9 4 , r e p o r t i n g $ 1 5 , 5 4 3 . 3 7 i n o r d i n a r y d i v i d e n d s e a r n e d o n t h e V a n g u a r d A c c o u n t f o r 1 9 9 4 . T h e F o r m 1 0 9 9 r e f e r e n c e d M r . J a f f e ' s t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . N e i t h e r M r . J a f f e n o r M s . J a f f e r e p o r t e d t h i s i n c o m e o n t h e i r r e s p e c t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 . N e i t h e r p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h a t t h e V a n g u a r d A c c o u n t e a r n e d $ 1 5 , 5 4 3 i n d i v i d e n d i n c o m e d u r i n g 1 9 9 4 . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , " u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d . M o r e s p e c i f i c a l l y , s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 7 ) p r o v i d e s t h a t d i v i d e n d s a r e - 1 4 - 5 T h e $ 9 8 , 0 0 0 a w a r d e d t o M r . J a f f e w a s r e m o v e d f r o m t h e V a n g u a r d A c c o u n t s h o r t l y a f t e r t h e d a t e o f d i v o r c e ; t h u s , t h e C o u r t d o e s n o t c o n s i d e r a n y d i v i d e n d s e a r n e d o n t h i s $ 9 8 , 0 0 0 b e t w e e n t h e d a t e o f d i v o r c e a n d t h e d a t e o f t h e f u n d s ' r e m o v a l f r o m t h e a c c o u n t t o b e s i g n i f i c a n t . M o r e o v e r , a n y d i v i d e n d s s o e a r n e d w e r e p a i d t o t h e V a n g u a r d A c c o u n t a f t e r t h e d a t e o f d i v o r c e a n d , t h u s , w e r e u n d e r t h e e x c l u s i v e o w n e r s h i p , c o n t r o l , a n d e n j o y m e n t o f M s . J a f f e . i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . A f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e o f t a x l a w i s t h a t i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t , w h e n h e e a r n s i t o r d e r i v e s i t f r o m p r o p e r t y h e o w n s . S e e C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . M o r e o v e r , d e t e r m i n i n g t h e o w n e r s h i p o f p r o p e r t y i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e H a n g v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 7 4 , 8 0 ( 1 9 9 0 ) . T h e a c t u a l c o n t r o l o v e r t h e p r o p e r t y a n d t h e e n j o y m e n t o f p r o f i t s f r o m s u c h p r o p e r t y a r e o f p a r a m o u n t i m p o r t a n c e i n e s t a b l i s h i n g o w n e r s h i p . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 3 6 1 , 3 6 8 ( 1 9 5 6 ) , a f f d . 2 5 8 F . 2 d 8 9 ( 2 d C i r . 1 9 5 8 ) . T h e e n t i r e b a l a n c e o f t h e V a n g u a r d A c c o u n t , w i t h t h e e x c e p t i o n o f $ 9 8 , 0 0 0 , w a s a w a r d e d t o M s . J a f f e i n t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t o r d e r d a t e d S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 . 5 C o n s e q u e n t l y , a f t e r t h e d a t e o f d i v o r c e , M s . J a f f e c l e a r l y h e l d e x c l u s i v e o w n e r s h i p , c o n t r o l , a n d e n j o y m e n t o f t h e V a n g u a r d A c c o u n t , a n d , t h u s , a n y i n c o m e e a r n e d b y t h e a c c o u n t a f t e r t h i s d a t e i s i n c l u d a b l e i n h e r 1 9 9 4 g r o s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e d i v i d e n d i n c o m e e a r n e d b y a n d p a i d t o t h e V a n g u a r d A c c o u n t a f t e r - 1 5 - 6 T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t e i t h e r M r . J a f f e o r M s . J a f f e h e l d g r e a t e r t h a n a n u n d i v i d e d o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e V a n g u a r d A c c o u n t d u e t o a d i s p r o p o r t i o n a t e c o n t r i b u t i o n o f a s s e t s . 7 T h e r e i s a p p a r e n t l y n o d i s p u t e t h a t t h e V a n g u a r d a c c o u n t w a s " m a r i t a l p r o p e r t y " u n d e r P e n n s y l v a n i a l a w , w h i c h i s d e f i n e d a s : a l l p r o p e r t y a c q u i r e d b y e i t h e r p a r t y d u r i n g t h e m a r r i a g e , i n c l u d i n g t h e i n c r e a s e i n v a l u e , p r i o r t o t h e d a t e o f f i n a l s e p a r a t i o n , o f a n y n o n m a r i t a l p r o p e r t y a c q u i r e d p u r s u a n t t o p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 3 ) , e x c e p t : ( 1 ) P r o p e r t y a c q u i r e d p r i o r t o m a r r i a g e o r p r o p e r t y a c q u i r e d i n e x c h a n g e f o r p r o p e r t y a c q u i r e d p r i o r t o t h e m a r r i a g e . ( 2 ) P r o p e r t y e x c l u d e d b y v a l i d a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o b e f o r e , d u r i n g o r a f t e r t h e m a r r i a g e . ( 3 ) P r o p e r t y a c q u i r e d b y g i f t , e x c e p t b e t w e e n s p o u s e s , b e q u e s t , d e v i s e o r d e s c e n t . ( 4 ) P r o p e r t y a c q u i r e d a f t e r f i n a l s e p a r a t i o n u n t i l t h e d a t e o f d i v o r c e , e x c e p t f o r p r o p e r t y a c q u i r e d i n e x c h a n g e f o r m a r i t a l a s s e t s . * * * 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c . 3 5 0 1 ( a ) ( W e s t 1 9 9 1 ) . F u r t h e r , " A l l r e a l o r p e r s o n a l p r o p e r t y a c q u i r e d b y e i t h e r p a r t y d u r i n g t h e ( c o n t i n u e d . . . ) S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , i . e . , $ 4 , 0 4 5 . 6 9 , i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f M s . J a f f e f o r 1 9 9 4 . H o w e v e r , u n t i l t h e d a t e o f t h e d i v o r c e , t h e V a n g u a r d A c c o u n t w a s o w n e d b y M r . J a f f e a n d M s . J a f f e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y , a s n o t e d e a r l i e r , u n t i l S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 . 6 M o r e o v e r , u n t i l t h e d a t e o f d i v o r c e , t h e V a n g u a r d A c c o u n t w a s m a r i t a l p r o p e r t y s u b j e c t t o e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n b y t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s . 7 - 1 6 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) m a r r i a g e i s p r e s u m e d t o b e m a r i t a l p r o p e r t y r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t i t l e i s h e l d i n d i v i d u a l l y o r b y t h e p a r t i e s i n s o m e f o r m o f c o - o w n e r s h i p s u c h a s j o i n t t e n a n c y , t e n a n c y i n c o m m o n o r t e n a n c y b y t h e e n t i r e t y . " I d . s e c . 3 5 0 1 ( b ) . T h i s s e c t i o n p r o v i d e s f u r t h e r t h a t t h e p r e s u m p t i o n o f m a r i t a l p r o p e r t y m a y b e o v e r c o m e b y s h o w i n g t h a t t h e p r o p e r t y w a s a c q u i r e d b y a n y o f c e r t a i n m e t h o d s , i n c l u d i n g t h o s e l i s t e d a s ( 1 ) t h r o u g h ( 4 ) a b o v e . 8 M r . J a f f e a r g u e d t h a t t h e V a n g u a r d A c c o u n t w a s n o t a v a i l a b l e f o r h i s e n j o y m e n t i n 1 9 9 4 d u e t o t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s ' f r e e z i n g t h e a s s e t s o f s u c h a c c o u n t . M r . J a f f e ' s a r g u m e n t o v e r l o o k s t h e f a c t t h a t t h e V a n g u a r d A c c o u n t w a s h e l d b y h i m a n d M s . J a f f e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y , t h e r e b y a f f o r d i n g e a c h s p o u s e a r i g h t o f s u r v i v o r s h i p o v e r t h e a s s e t s o f t h e a c c o u n t . T h u s , h a d M s . J a f f e d i e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e d i v o r c e d e c r e e , e x c l u s i v e o w n e r s h i p a n d e n j o y m e n t o f t h e e n t i r e b a l a n c e o f t h e V a n g u a r d A c c o u n t w o u l d h a v e p a s s e d t o M r . J a f f e b y o p e r a t i o n o f l a w , a n d v i c e v e r s a . B o t h M r . J a f f e a n d M s . J a f f e m a i n t a i n e d o w n e r s h i p a n d e n j o y m e n t o f t h e V a n g u a r d A c c o u n t , d e s p i t e t h e f r e e z i n g o f a s s e t s b y t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s , u n t i l s u c h t i m e a s t h e t e n a n c y b y t h e e n t i r e t y w a s s e v e r e d b y t h e d i v o r c e d e c r e e . A l l d i v i d e n d s e a r n e d b y t h e V a n g u a r d A c c o u n t w e r e c r e d i t e d t o t h e a c c o u n t o n a m o n t h l y b a s i s , a t t h e e n d o f e a c h m o n t h , a n d w e r e t h e r e f o r e a v a i l a b l e f o r e n j o y m e n t b y b o t h a c c o u n t o w n e r s , i . e . , M r . J a f f e a n d M s . J a f f e , a n d s u b j e c t t o e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n , u p t o t h e d a t e o f t h e d i v o r c e . 8 O n t h e d a t e o f t h e d i v o r c e , d i v i d e n d s t o t a l i n g $ 1 1 , 4 9 7 . 3 1 h a d b e e n c r e d i t e d t o t h e V a n g u a r d A c c o u n t s i n c e t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 4 . S i n c e M r . J a f f e a n d M s . J a f f e e a c h o w n e d a n d e n j o y e d a o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e V a n g u a r d A c c o u n t u p t o t h e d a t e o f d i v o r c e , b o t h M r . J a f f e a n d M s . J a f f e , e q u a l l y , e a r n e d t h e s u b j e c t $ 1 1 , 4 9 7 . 3 1 i n d i v i d e n d s . U p t o t h e d a t e o f t h e d i v o r c e , b o t h M r . J a f f e a n d M s . J a f f e , - 1 7 - t h r o u g h t h e i r t e n a n c y b y t h e e n t i r e t y o w n e r s h i p s t a t u s , h a d e q u a l c o n t r o l o v e r t h e d i v i d e n d s e a r n e d b y t h e V a n g u a r d A c c o u n t . A c c o r d i n g l y , o n e - h a l f o f t h e $ 1 1 , 4 9 7 . 3 1 i n d i v i d e n d i n c o m e c r e d i t e d t o t h e V a n g u a r d A c c o u n t f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 9 4 , t h r o u g h A u g u s t 3 1 , 1 9 9 4 , i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f M r . J a f f e f o r 1 9 9 4 , a n d , l i k e w i s e , o n e - h a l f o f s u c h d i v i d e n d i n c o m e i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f M s . J a f f e f o r 1 9 9 4 . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .