TAX COURT OPINION

Case: Steve Dale Horn
Docket Number: 841-02
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 11/25/2002
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E D A L E H O R N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 4 1 - 0 2 . F i l e d N o v e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 . S t e v e D a l e H o r n , p r o s e . T h o m a s C . P l i s k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 , 4 2 7 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e s o l e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r , a s a n o n c u s t o d i a l p a r e n t , i s e n t i t l e d t o - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . 1 B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d m a n y o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n h e p e t i t i o n e d t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o l l a , M i s s o u r i . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , R o c h e l l e H o r n ( R o c h e l l e ) , h a d t h r e e c h i l d r e n ( t h e c h i l d r e n ) : N i c c o l e , b o r n O c t o b e r 1 , 1 9 8 1 ; V i r g i n i a , b o r n O c t o b e r 3 1 , 1 9 8 7 ; a n d W e s l e y , b o r n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 0 . O n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d R o c h e l l e d i v o r c e d . O n t h a t s a m e d a y , R o c h e l l e s i g n e d a h a n d w r i t t e n n o t e , w h i c h s t a t e d : " I a g r e e t o g i v e S t e v e t h e c h i l d r e n a s t a x d e d u c t i o n [ s ] o n l y i f i t d o e s n o t i n t e r f e r [ e ] w i t h m y a b i l i t y t o r e c e i v e F e d e r a l S t u d e n t A i d . " D u r i n g 1 9 9 8 , n o n e o f t h e c h i l d r e n r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r . T h a t y e a r , p e t i t i o n e r p a i d R o c h e l l e $ 9 , 4 3 5 a s c h i l d s u p p o r t . O n h i s 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e c h i l d r e n . H e a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A a n u n s i g n e d a n d u n d a t e d F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s . H e a l s o a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 F o r m - 3 - 1 0 4 0 A a h a n d w r i t t e n n o t e , d a t e d F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , w h i c h s t a t e d a s f o l l o w s : T o W h o m i t m a y C o n c e r n , A s i n t h e p r e v i o u s y e a r s , m y e x - s p o u s e R o c h e l l e ( S h e l l i e ) J a n e H o r n r e f u s e s t o s i g n F o r m 8 3 3 2 s t a t i n g i t w o u l d " m e s s u p " h e r a b i l i t y t o r e c e i v e f i n a n c i a l [ a i d ] f o r h e r s c h o o l i n g . S i n c e r e l y , S t e v e n D . H o r n I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o v e r i f y h i s e n t i t l e m e n t t h e r e t o . D i s c u s s i o n A t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t c h i l d u n d e r 1 9 y e a r s o f a g e . S e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i ) . T o b e e n t i t l e d t o c l a i m a c h i l d a s a d e p e n d e n t , t h e t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t p r o v i d e o v e r h a l f t h e c h i l d ' s s u p p o r t . S e c . 1 5 2 ( a ) . I f t h e c h i l d ' s p a r e n t s a r e d i v o r c e d o r s e p a r a t e d , t h e c h i l d w i l l g e n e r a l l y b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t ; i . e . , t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . A s a n e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e , t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i s t r e a t e d a s p r o v i d i n g o v e r h a l f t h e s u p p o r t - 4 - 2 T w o o t h e r e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) a r e i n a p p l i c a b l e h e r e : ( 1 ) T h e r e i s n o e v i d e n c e o f a m u l t i p l e - s u p p o r t a g r e e m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 3 ) ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e o c c u r r e d a f t e r 1 9 8 4 , a n d t h e r e i s n o " q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 4 ) . i f t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s h i s o r h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n f o r t h e y e a r . 2 T h i s e x c e p t i o n a p p l i e s o n l y i f : ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . [ S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . ] U n d e r t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s , t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r a d e p e n d e n t c h i l d , a n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t a t t a c h t o h i s o r h e r i n c o m e t a x r e t u r n a " w r i t t e n d e c l a r a t i o n f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t s t a t i n g t h a t h e / s h e w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h e c u s t o d i a l p a r e n t m a y m a k e t h i s w r i t t e n d e c l a r a t i o n o n F o r m 8 3 3 2 . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 9 0 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . o n a n o t h e r g r o u n d s u b n o m . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . F o r m 8 3 3 2 r e q u i r e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n a s t a t e m e n t t h a t " I a g r e e n o t t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r " t h e c h i l d - 5 - o r c h i l d r e n n a m e d o n t h e f o r m f o r t h e t a x y e a r s s p e c i f i e d o n t h e f o r m . A w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i s m a d e o t h e r t h a n o n F o r m 8 3 3 2 m u s t " c o n f o r m t o t h e s u b s t a n c e o f s u c h f o r m . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . I f t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s t h e e x e m p t i o n f o r m o r e t h a n 1 y e a r , " t h e o r i g i n a l r e l e a s e m u s t b e a t t a c h e d t o t h e r e t u r n o f t h e n o n c u s t o d i a l s p o u s e a n d a c o p y o f s u c h r e l e a s e m u s t b e a t t a c h e d t o h i s / h e r r e t u r n f o r e a c h s u c c e e d i n g t a x a b l e y e a r f o r w h i c h h e / s h e c l a i m s t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . " I d . a t Q & A - 4 . I t i s u n d i s p u t e d t h a t R o c h e l l e w a s t h e c h i l d r e n ' s c u s t o d i a l p a r e n t d u r i n g 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , u n d e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) , R o c h e l l e g e t s t h e e x e m p t i o n s f o r t h e c h i l d r e n . A s e x p l a i n e d b e l o w , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t R o c h e l l e r e l e a s e d h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . T h e u n s i g n e d a n d u n d a t e d F o r m 8 3 3 2 w h i c h p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A i s i n v a l i d a s a r e l e a s e o f R o c h e l l e ' s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 0 - 1 9 1 . M o r e o v e r , R o c h e l l e ' s F e b r u a r y 9 , 1 9 9 5 , h a n d w r i t t e n n o t e , i n d i c a t i n g t h a t s h e a g r e e d t o " g i v e " p e t i t i o n e r t h e e x e m p t i o n s " o n l y i f i t d o e s n o t i n t e r f e r [ e ] w i t h m y a b i l i t y t o r e c e i v e F e d e r a l S t u d e n t A i d " , d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a v a l i d r e l e a s e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) o r o t h e r w i s e c o n f o r m t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 , a s r e q u i r e d b y t h e a p p l i c a b l e - 6 - r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . T h e F e b r u a r y 9 , 1 9 9 5 , h a n d w r i t t e n n o t e f a i l s t o i d e n t i f y t h e s p e c i f i c y e a r s t o w h i c h i t w a s m e a n t t o a p p l y . I t w a s n o t a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) . M o r e f u n d a m e n t a l l y , i t d o e s n o t s t a t e u n c o n d i t i o n a l l y t h a t R o c h e l l e a g r e e s n o t t o c l a i m t h e e x e m p t i o n s . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) ; W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 3 8 . I n f a c t , a s p e t i t i o n e r a d m i t t e d i n h i s F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , n o t e a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A , R o c h e l l e r e f u s e d t o r e l e a s e h e r c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s f o r 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n f o r 1 9 9 8 . S e e N e a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 7 ; C a f a r e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 5 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 4 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 F . 3 d 1 0 4 2 ( 8 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .