TAX COURT OPINION

Case: Peter J. Tkac
Docket Number: 3556-00S
Judge: Gerber
Opinion Type: summary
Filed: 05/14/2002
Pages: 7

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E T E R J . T K A C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 5 6 - 0 0 S . F i l e d M a y 1 4 , 2 0 0 2 . P e t e r J . T k a c , p r o s e . R o g e r W . B r a c k e n , f o r r e s p o n d e n t . G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d m a y n o t b e r e v i e w e d b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o s t s w a s f i l e d a f t e r r e s p o n d e n t p o s e d n o o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o v a c a t e t h e C o u r t ' s o r d e r a n d d e c i s i o n e n t e r e d N o v . 2 0 , 2 0 0 1 . O n N o v e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 , t h i s C o u r t i s s u e d T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 5 , i n w h i c h w e h e l d t h a t w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n i n a l i e n a n d l e v y a c t i o n o v e r s e c t i o n 6 7 0 2 ( a ) f r i v o l o u s i n c o m e t a x r e t u r n p e n a l t i e s f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . W e a l s o h e l d t h a t , b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , r e s p o n d e n t m a y n o t c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s u n p a i d a n d o u t s t a n d i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y r e s p o n d e n t i s s u e d a s t o t h a t y e a r . O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o s t s w a s f i l e d i n w h i c h h e s o u g h t a n a w a r d o f $ 3 , 5 5 5 f o r a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . 2 P e t i t i o n e r ' s $ 3 , 5 5 5 c l a i m m a y b e b r o k e n d o w n i n t o t w o m a j o r c a t e g o r i e s c o m p r i s i n g $ 3 , 0 0 0 f o r p e t i t i o n e r ' s t i m e o f 1 2 0 h o u r s a t $ 2 5 p e r h o u r a n d $ 5 5 5 f o r c l a i m e d e x p e n d i t u r e s f o r c o s t s , t r a v e l , a n d l e g a l f e e s . T h e $ 5 5 5 m a y b e f u r t h e r p a r t i c u l a r i z e d a s f o l l o w s : " P r o f e s s i o n a l L e g a l a s s i s t a n c e f r o m l a w y e r ( 2 h o u r s @ $ 1 0 0 p e r h o u r ) - - [ $ ] 2 0 0 * * * M a t e r i a l s n e e d e d f o r c a s e p r e p a r a t i o n - - [ $ ] 2 4 5 * * * C o u r t C o s t - - [ $ ] 6 0 * * * T r a v e l , c o p y , a n d p o s t a g e c o s t - - [ $ ] 5 0 " . R e s p o n d e n t o b j e c t s t o t h e r e a s o n a b l e n e s s a n d a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e r e s h o u l d b e n o r e c o v e r y o f c o s t s a n d f e e s , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g . - 3 - 3 W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o n t h i s e l e m e n t . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . S e c t i o n 7 4 3 0 e n a b l e s t h e p r e v a i l i n g p a r t y i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g t o r e c o v e r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g a n d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) ; M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 6 ( 1 9 9 7 ) . T h e r e a r e v a r i o u s r e q u i r e m e n t s t h a t a p a r t y m u s t m e e t t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r c o s t s . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t " p e t i t i o n e r i s t h e p r e v a i l i n g p a r t y a n d e n t i t l e d t o r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s o n l y , i n s o f a r a s p e t i t i o n e r i n c u r r e d t h e l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d a n d d i d n o t p r o t r a c t t h e c o u r t p r o c e e d i n g . " I n s o a g r e e i n g , r e s p o n d e n t h a s a d m i t t e d t h a t h i s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d t h e l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s . 3 R e s p o n d e n t a l s o a d m i t s t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c o l l e c t i o n h e a r i n g . A c c o r d i n g l y , t h e o n l y q u e s t i o n s t h a t r e m a i n f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e T a x C o u r t p r o c e e d i n g a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c o s t s a r e r e a s o n a b l e . - 4 - A r e P e t i t i o n e r ' s C l a i m e d C o s t s R e a s o n a b l e ? T h e f i r s t c a t e g o r y o f c o s t s w e c o n s i d e r i s p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r h i s t i m e ( a t $ 2 5 p e r h o u r ) f o r h i s p r e p a r a t i o n a n d p a r t i c i p a t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s . P e t i t i o n e r ' s a l l o w a b l e c o s t s i n c l u d e o n l y t h o s e e x p e n s e s a c t u a l l y " p a i d o r i n c u r r e d " , a n d " l o s t o p p o r t u n i t y c o s t s " m a y n o t b e r e c o v e r e d . U n i t e d S t a t e s v . M c P h e r s o n , 8 4 0 F . 2 d 2 4 4 , 2 4 5 ( 4 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; F r i s c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 8 3 8 , 8 4 6 ( 1 9 8 6 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r t h e $ 3 , 0 0 0 p o r t i o n o f h i s c l a i m a t t r i b u t a b l e t o t h e t i m e h e s p e n t e n g a g e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g a n d t h i s l i t i g a t i o n . W i t h t h e e x c e p t i o n o f p e t i t i o n e r ' s $ 6 0 p e t i t i o n f i l i n g f e e , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e m a i n i n g a m o u n t s p e t i t i o n e r c l a i m e d a r e n o t r e c o v e r a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p a i d t h o s e c o s t s o r i n c u r r e d t h e m i n p u r s u i t o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g o r t h e l i t i g a t i o n . W e c o n s i d e r e a c h p a r t o f t h e $ 5 5 5 p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s e p a r a t e l y . P e t i t i o n e r c l a i m s $ 2 0 0 f o r " P r o f e s s i o n a l L e g a l a s s i s t a n c e f r o m l a w y e r ( 2 h o u r s @ $ 1 0 0 p e r h o u r ) " . P e t i t i o n e r i s p r o s e a n d h a s n o t p r e s e n t e d a n y d e t a i l r e g a r d i n g t h e b i l l i n g o f t h e a l l e g e d l e g a l s e r v i c e s . I f p e t i t i o n e r h a d b e e n r e p r e s e n t e d i n t h i s c a s e , h i s a t t o r n e y ' s d e t a i l e d b i l l i n g r e c o r d s w o u l d h a v e b e e n a p r e r e q u i s i t e t o t h e a l l o w a n c e o f a n a w a r d f o r t h e a t t o r n e y ' s f e e s . W e c a n n o t p e r m i t a l e s s e r s t a n d a r d f o r t h e - 5 - r e c o v e r y o f a t t o r n e y ' s f e e s f o r c o n s u l t a t i o n o u t s i d e o f r e p r e s e n t a t i o n i n t h e p r o c e e d i n g . A c c o r d i n g l y , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t a n d d e n y p e t i t i o n e r ' s $ 2 0 0 c l a i m f o r l e g a l f e e s b e c a u s e o f h i s f a i l u r e t o p r o v i d e s u f f i c i e n t d e t a i l f r o m w h i c h t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e c l a i m f o r l e g a l f e e s i s r e a s o n a b l e . W e n e x t c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f $ 2 4 5 f o r m a t e r i a l s u s e d i n l i t i g a t i o n a n d $ 5 0 f o r t r a v e l , p o s t a g e , a n d c o p y i n g c o s t s . A g a i n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o r e c o v e r a n y c o s t s u n l e s s t h e y a r e s u b s t a n t i a t e d . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s , i n a n y e v e n t , n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r h i s c o s t s f o r t r a v e l . W i t h r e s p e c t t o t r a v e l e x p e n s e s , t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t s u c h e x p e n s e s a r e n o t r e c o v e r a b l e u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 0 ; B u c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 6 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r h i s m i l e a g e e x p e n s e s i n p u r s u i n g t h i s m a t t e r . S e c t i o n 7 4 3 0 d o e s n o t r e q u i r e a n y p a r t i c u l a r l e v e l o f s u b s t a n t i a t i o n i n o r d e r f o r a p r e v a i l i n g p a r t y t o b e e n t i t l e d t o r e c o v e r c o s t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h s u p p o r t i n g e v i d e n c e o f a n y e x p e n d i t u r e , t h e C o u r t ' s f i l e d o e s r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s f o r p o s t a g e a n d c o p y i n g e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d $ 1 0 0 f o r c o p y i n g a n d p o s t a g e . - 6 - D i d P e t i t i o n e r U n r e a s o n a b l y P r o t r a c t t h e C o u r t P r o c e e d i n g ? S e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t n o l i t i g a t i o n c o s t s m a y b e a w a r d e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a c o u r t p r o c e e d i n g d u r i n g w h i c h t h e p r e v a i l i n g p a r t y h a s p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g . I f r e s p o n d e n t i s s u c c e s s f u l i n t h i s a r g u m e n t , p e t i t i o n e r c o u l d b e p r e c l u d e d f r o m r e c o v e r y o f t h e $ 1 0 0 w e h a v e f o u n d w a s i n c u r r e d f o r c o p y i n g a n d p o s t a g e a n d t h e $ 6 0 t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d f o r f i l i n g h i s p e t i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g . T h e e s s e n c e o f r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t o n t h i s p o i n t i s t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a n d , h e n c e , h i s m e e t i n g s w i t h r e s p o n d e n t w e r e b a s e d o n f r i v o l o u s a r g u m e n t s / p o s i t i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 7 0 2 ( a ) f r i v o l o u s i n c o m e t a x r e t u r n p e n a l t i e s f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , w e h a v e h e l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r t h o s e l i a b i l i t i e s . W i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 2 i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d h a s a d m i t t e d t h a t h i s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . P e t i t i o n e r ' s n e e d t o f i l e a p e t i t i o n a n d h i s c o s t s f o r p o s t a g e a n d c o p y i n g w o u l d h a v e b e e n i n c u r r e d t o p u r s u e t h e 1 9 9 2 i n c o m e t a x l i a b i l i t y i r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r t h e s e c t i o n 6 7 0 2 ( a ) p e n a l t i e s w e r e i n v o l v e d . T o t h e e x t e n t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e 1 9 9 2 i n c o m e t a x l i a b i l i t y , p e t i t i o n e r ' s c l a i m d i d n o t p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g . - 7 - A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c o s t s o f $ 1 6 0 u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .