TAX COURT OPINION

Case: Estate of Kestutis Biskis, Deceased; Meilute Biskis, Independent Administrator and Meilute Biskis
Docket Number: 287-00
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 04/17/2001
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 9 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F K E S T U T I S B I S K I S , D E C E A S E D , M E I L U T E B I S K I S , I N D E P E N D E N T A D M I N I S T R A T O R A N D M E I L U T E B I S K I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 8 7 - 0 0 . F i l e d A p r i l 1 7 , 2 0 0 1 . D o m i n i c S . R i z z o , f o r p e t i t i o n e r s . M a r i e E . S m a l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 4 0 . 1 P e t i t i o n e r s c o n t e n d - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t i s b a r r e d f r o m p r o c e e d i n g i n t h i s c a s e b e c a u s e t h e 3 - y e a r s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s p e r i o d p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) e x p i r e d . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r M e i l u t e B i s k i s r e s i d e d i n D o w n e r s G r o v e , I l l i n o i s . A l l r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o M e i l u t e B i s k i s . K e s t u t i s B i s k i s ( M r . B i s k i s ) a n d p e t i t i o n e r j o i n t l y f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 6 . M r . B i s k i s d i e d o n M a y 2 8 , 1 9 9 7 , i n L i t h u a n i a . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t F o r m 2 8 4 8 ( P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ) a p p o i n t i n g V y t a u t a s V e b e l i u n a s , a n a c c o u n t a n t , t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a n d t h e e s t a t e o f M r . B i s k i s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t M r . V e b e l i u n a s r e c e i v e a l l o r i g i n a l c o m m u n i c a t i o n s f r o m r e s p o n d e n t , a n d a l l c o p i e s s h o u l d b e s e n t t o p e t i t i o n e r . O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , M s . W i n s l o w , a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) t a x a u d i t o r , n o t i f i e d p e t i t i o n e r s a n d M r . V e b e l i u n a s t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e F o r m 5 6 ( L e t t e r o f T e s t a m e n t a r y a n d D e a t h C e r t i f i c a t e ) w h i c h w a s r e q u i r e d t o v a l i d a t e F o r m 2 8 4 8 a s t o t h e e s t a t e o f M r . B i s k i s . - 3 - 2 T h e l e t t e r w a s e r r o n e o u s l y d a t e d D e c . 2 , 2 0 0 0 . O n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o M r . B i s k i s a n d p e t i t i o n e r a t 5 7 0 5 J a n e s A v e n u e , D o w n e r s G r o v e , I l l i n o i s . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e i r j o i n t i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . O n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e w r a p p e d i n a p l a s t i c b a g . T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s c o n t a i n e d w a s r i p p e d , a n d a l e t t e r o f a p o l o g y f r o m a m a n a g e r o f a b r a n c h o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e ( U S P S ) w a s a f f i x e d t o t h e e n v e l o p e o r p l a s t i c b a g . R e s p o n d e n t d i d n o t s e n d t h e o r i g i n a l o r a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 t o M r . V e b e l i u n a s . U p o n r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r i m m e d i a t e l y f o r w a r d e d t h e n o t i c e t o M r . V e b e l i u n a s . R e s p o n d e n t s e n t a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 . 2 R e s p o n d e n t d i d n o t s e n d a n o r i g i n a l o r a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M r . V e b e l i u n a s . O n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i n s t a n t m o t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d , b e c a u s e t h e o r i g i n a l n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e i n d i v i d u a l l i s t e d o n F o r m 2 8 4 8 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t e v e n i f t h e n o t i c e w a s v a l i d , i t w a s u n t i m e l y s i n c e i t w a s n o t p r o p e r l y m a i l e d , a n d i t w a s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s a f t e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d . - 4 - R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s v a l i d , e v e n i f i t w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s , b e c a u s e t h e n o t i c e w a s a c t u a l l y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s a n d p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . F u r t h e r , r e s p o n d e n t a r g u e s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w a s t o l l e d o n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 , b y t h e t i m e l y m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D i s c u s s i o n A . V a l i d i t y o f t h e S t a t u t o r y N o t i c e S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o a t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o a t a x p a y e r w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s , t h e t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y p e t i t i o n a r e p r e r e q u i s i t e s t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t . S e e W i l t v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 9 7 7 ( 1 9 7 3 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) p e r m i t s r e s p o n d e n t t o m a i l t h e n o t i c e t o a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) i s n o t a m a n d a t o r y p r o v i s i o n ; r a t h e r , i t i s a s a f e h a r b o r t h a t d o e s n o t r e q u i r e r e s p o n d e n t t o e s t a b l i s h a c t u a l d e l i v e r y f o r a v a l i d n o t i c e . S e e S t . J o s e p h L e a s e C a p i t a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 5 F . 3 d 8 8 6 , 8 8 8 - 8 8 9 ( 4 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 6 ; M c K a y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 0 6 3 , 1 0 6 7 - 6 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 6 - 5 - F . 2 d 1 2 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 7 ( 1 9 8 3 ) . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i l l b e v a l i d i f t h e t a x p a y e r a c t u a l l y r e c e i v e s t h e n o t i c e i n s u f f i c i e n t t i m e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h o u t p r e j u d i c i a l d e l a y . S e e C l o d f e l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 7 F . 2 d 7 5 4 , 7 5 7 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . 5 7 T . C . 1 0 2 ( 1 9 7 1 ) ; M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 5 , 6 8 ( 1 9 8 3 ) . " P r o v i d i n g t h e t a x p a y e r w i t h a c t u a l n o t i c e o f t h e d e f i c i e n c y i n a t i m e l y m a n n e r i s t h e e s s e n c e o f t h e s t a t u t o r y s c h e m e . " M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 . W e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r i s n o t p r e j u d i c e d i f h e r e c e i v e d t h e n o t i c e a n d h a d 6 9 d a y s r e m a i n i n g i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d t o f i l e a p e t i t i o n . S e e B o n t y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 7 2 ; B o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 0 9 ; L o f t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 3 2 2 ( 3 0 d a y s r e m a i n i n g ) . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r s o n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 9 , 1 7 d a y s a f t e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d , a l l o w i n g p e t i t i o n e r s 7 3 d a y s t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r i m m e d i a t e l y f o r w a r d e d t h e n o t i c e t o M r . V e b e l i u n a s , a n d a t i m e l y p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , s i n c e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , w e c o n c l u d e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d . A s a r e s u l t o f t h i s - 6 - 3 F o r t h e s a m e r e a s o n s , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e F o r m 2 8 4 8 , a s t o M r . B i s k i s ' e s t a t e , w a s a v a l i d p o w e r o f a t t o r n e y . c o n c l u s i o n , w e n e e d n o t , a n d d o n o t , d e c i d e w h e t h e r t h e n o t i c e w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s ' " l a s t k n o w n a d d r e s s " . 3 B . T h e D a m a g e d N o t i c e P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d o n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 , w a s d a m a g e d b y t h e U S P S , a n d , a s a r e s u l t , t h e n o t i c e w a s i n v a l i d . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a c o p y o f t h e t o r n e n v e l o p e w i t h t h e a p o l o g y n o t i c e f r o m t h e U S P S . P e t i t i o n e r s d i d n o t s u b m i t a n o r i g i n a l o r c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n s u c c e s s i v e p l e a d i n g s b y p e t i t i o n e r s , t h e c o n d i t i o n o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r i o r a t e d f r o m " d a m a g e d " t o " d e s t r o y e d " . W e h a v e s o m e d o u b t a s t o t h e e x t e n t o f t h e d a m a g e t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s w e r e n o t p r e j u d i c e d , a s t h e y r e c e i v e d a c t u a l n o t i c e a n d i n f a c t f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c o n t e s t i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e . C . S t a t u t e o f L i m i t a t i o n s S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t g e n e r a l l y m u s t a s s e s s a n y d e f i c i e n c y i n t h e p a y m e n t o f i n c o m e t a x e s w i t h i n 3 y e a r s o f t h e f i l i n g o f a r e t u r n . T h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s s u s p e n d e d u p o n t h e m a i l i n g o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) . S e e s e c . 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) . T h i s C o u r t h a s r e p e a t e d l y h e l d t h a t t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d , n o t t h e d a t e o n w h i c h i t w a s r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r , d e t e r m i n e s w h e t h e r - 7 - t h e n o t i c e i s t i m e l y . S e e F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 ; W h i r l p o o l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 1 8 2 ( 1 9 7 3 ) ; M o r r i s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 T . C . 6 9 6 , 7 0 4 ( 1 9 4 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 1 7 7 F . 2 d 3 5 1 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) ; a l s o s e e S t . J o s e p h L e a s e C a p i t a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y m u s t b e r e c e i v e d b y a t a x p a y e r b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 6 . T h e n o t i c e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 , l e s s t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e 1 9 9 5 t a x r e t u r n w a s f i l e d . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t t i m e l y m a i l e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e t o p e t i t i o n e r s p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e 3 - y e a r p e r i o d . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a r g u e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s u n t i m e l y b e c a u s e t h e o r i g i n a l w a s n o t s e n t t o p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e , w h o s e a d d r e s s c o n s t i t u t e s p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . T h i s C o u r t a n d o t h e r s h a v e i n t e r p r e t e d s e c t i o n s 6 2 1 2 ( a ) a n d 6 5 0 3 ( a ) t o p r o v i d e t h a t a n o t i c e s e n t b y m a i l w i l l t o l l t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , s o l o n g a s t h e t a x p a y e r h a s a c t u a l n o t i c e a n d i s n o t p r e j u d i c e d i n s e e k i n g r e d r e s s t o t h i s C o u r t . S e e S t . J o s e p h L e a s e C a p i t a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 9 ; S c h e i d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 7 F . 2 d 1 4 4 8 , 1 4 5 0 - 5 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 2 3 5 ; P u g s l e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 9 F . 2 d 6 9 1 , 6 9 2 - 9 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; C l o d f e l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 7 F . 2 d a t 7 5 7 ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 8 - A s w e p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a c t u a l n o t i c e o f t h e d e f i c i e n c y f r o m r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . T h e r e f o r e , t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o n O c t o b e r 6 , 1 9 9 9 , t o l l e d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , a n d w e h o l d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h a b o v e , w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I n s o h o l d i n g , w e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d t h e r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e c o n s i d e r t h o s e a r g u m e n t s t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .