TAX COURT OPINION

Case: Edward T. O'Toole
Docket Number: 2235-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 10/15/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D T . O ' T O O L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 3 5 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 2 . E d w a r d T . O ' T o o l e , p r o s e . C . T e d d y L i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r E d w a r d T . O ' T o o l e i s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 $ 2 , 4 4 1 $ 5 0 7 $ 8 3 . 0 5 1 9 9 4 1 , 8 9 4 1 2 6 . 7 5 1 8 . 3 1 1 9 9 5 4 , 8 0 8 8 5 2 . 5 0 1 7 6 . 5 0 1 9 9 6 8 , 3 0 7 1 , 7 3 2 . 7 5 3 6 0 . 7 6 1 9 9 7 2 , 7 8 6 3 6 4 6 9 . 9 9 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . W e h o l d t h a t h e d o e s . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 1 , 7 3 3 i n 1 9 9 3 , $ 1 8 , 2 5 2 i n 1 9 9 4 , $ 3 2 , 0 1 4 i n 1 9 9 5 , $ 4 4 , 8 6 6 i n 1 9 9 6 , a n d $ 2 4 , 6 5 0 i n 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e d i d , e x c e p t w e h o l d t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 7 , 4 3 0 i n 1 9 9 3 . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e i s . U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G l y n d o n , M a r y l a n d , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r r e t i r e d i n 1 9 8 6 . B . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f p e n s i o n i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e : - 3 - P a y e r 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 M a r y l a n d S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m $ 7 6 6 $ 1 , 8 3 9 $ 1 , 8 6 3 $ 1 , 9 1 4 $ 1 , 9 6 9 U . S . O f f i c e o f P e r s o n n e l & M a n a g e m e n t 1 2 , 8 6 4 1 3 , 1 0 7 1 3 , 1 3 0 1 2 , 8 0 7 1 3 , 2 6 0 T o t a l 1 3 , 6 3 0 1 4 , 9 4 6 1 4 , 9 9 3 1 4 , 7 2 1 1 5 , 2 2 9 P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f d i v i d e n d i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e : P a y e r 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 A C M G o v e r n m e n t S p e c t r u m F u n d $ 5 7 2 $ 7 2 5 $ 6 4 6 $ 5 6 8 - - A v a l o n P r o p e r t i e s 1 7 1 0 8 1 4 6 1 4 9 $ 1 5 3 B a l t . G a s & E l e c . 6 3 6 6 6 9 6 9 7 2 B a l t i m o r e B a n c o r p 1 1 0 - - - - - - C a p i t a l O n e F i n a n c i a l C o r p . - - - - 2 1 3 0 3 0 C e n t r a l M a i n e P o w e r C o . 6 2 3 6 3 6 3 6 3 6 P S I E n e r g y , I n c . 1 2 8 1 8 6 1 8 6 1 8 6 1 8 6 S C A N A C o r p . 1 2 0 1 2 6 1 2 6 1 2 9 1 3 5 S i g n e t B a n k i n g C o r p . 7 5 9 6 7 5 7 5 6 0 T o t a l 1 , 0 3 8 1 , 3 5 3 1 , 3 0 5 1 , 2 4 2 6 7 2 P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e : P a y e r 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 s t M a r i n e r B a n k - - - - $ 2 6 1 $ 1 1 7 - - A m e r i c a n N a t i o n a l B a n k $ 1 1 $ 1 5 1 6 4 - - - 4 - B a l t i m o r e C o u n t y S a v i n g s B a n k 4 2 6 1 0 4 1 3 7 4 3 - - B r a d f o r d F e d e r a l S a v i n g s B a n k 2 8 3 2 3 4 1 2 - - C r e s t a r B a n k - - - - - - 1 3 - - E a s t e r n S a v i n g s B a n k 5 3 8 2 - - F a i r f a x S a v i n g s B a n k - - 2 0 3 8 1 6 - - F i r s t N a t i o n a l B a n k - - - - - - 1 - - G a r i b a l d i F e d e r a l S a v i n g s B a n k 5 6 7 - - - - - - - - H a m i l t o n F e d e r a l S a v i n g s & L o a n 1 9 2 3 3 1 1 1 - - H o u s e h o l d B a n k F . S . B . 5 8 - - - - - - - - I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e 2 2 4 - - - - - - - - L o y o l a F e d e r a l S a v i n g s B a n k 7 1 6 5 7 3 - - - - M a r y l a n d s B a n k F . S . B . - - 3 2 3 - - - - - - M B N A A m e r i c a 1 2 1 7 2 7 9 - - M e r c a n t i l e S a f e D e p o s i t & T r u s t 2 1 - - - - - - - - N o r t h f i e l d F e d e r a l S a v i n g s 1 5 0 2 1 2 0 4 - - P r o v i d e n t B a n k o f M a r y l a n d 5 5 4 8 5 7 2 0 - - S p a r k s S t a t e B a n k 2 3 1 1 0 - - - - - - W a s h i n g t o n F e d e r a l S a v i n g s B a n k - - 1 0 6 - - - - T o t a l 1 , 6 7 0 7 9 1 7 0 8 2 5 2 - - P e t i t i o n e r r e c e i v e d w i n n i n g s o f $ 1 , 0 9 2 f r o m t h e M a r y l a n d S t a t e L o t t e r y i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d c a p i t a l g a i n i n c o m e - 5 - 1 S e c . 7 4 9 1 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 7 4 9 1 . B U R D E N O F P R O O F . ( a ) B u r d e n S h i f t s W h e r e T a x p a y e r P r o d u c e s C r e d i b l e E v i d e n c e . - - ( 1 ) G e n e r a l R u l e . - - I f , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o s u c h i s s u e . ( 2 ) L i m i t a t i o n s . - - P a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l a p p l y w i t h r e s p e c t t o a n i s s u e o n l y i f - - ( A ) t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r t h i s t i t l e t o s u b s t a n t i a t e a n y ( c o n t i n u e d . . . ) o f $ 1 , 1 6 2 f r o m t h e s a l e o f s t o c k s a n d b o n d s i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 1 5 , 0 0 8 i n 1 9 9 5 , $ 8 , 5 0 2 i n 1 9 9 6 , a n d $ 8 , 7 4 9 i n 1 9 9 7 . C . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H e h a d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f i n c o m e t a x w i t h h e l d f r o m v a r i o u s p e n s i o n , d i v i d e n d s , a n d i n t e r e s t p a y m e n t s : $ 4 1 3 i n 1 9 9 3 ; $ 1 , 3 8 7 i n 1 9 9 4 ; $ 1 , 3 9 8 i n 1 9 9 5 ; $ 1 , 3 7 6 i n 1 9 9 6 ; a n d $ 1 , 3 3 0 i n 1 9 9 7 . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r B e a r s t h e B u r d e n o f P r o o f P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . 1 W e d i s a g r e e . - 6 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i t e m ; ( B ) t h e t a x p a y e r h a s m a i n t a i n e d a l l r e c o r d s r e q u i r e d u n d e r t h i s t i t l e a n d h a s c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s ; * * * . 2 H o w e v e r , a t p a r . B - 3 , b e l o w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e i n c o m e i n 1 9 9 3 . T a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 a p p l i e s . H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 3 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 9 9 3 ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 4 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 8 1 . S e c t i o n 7 4 9 1 a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t r a n s c r i p t s o f r e p o r t s f r o m t h i r d p a r t i e s s h o w i n g a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r . A b s e n t c o n t r a r y e v i d e n c e , w e i n f e r f r o m t h i s f a c t t h a t t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h u s , s e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 - 7 - P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e g r o u n d s t h a t h e i s i n n o c e n t u n t i l p r o v e n g u i l t y . P e t i t i o n e r i n c o r r e c t l y r e l i e s o n t h e b u r d e n o f p r o o f t h a t a p p l i e s t o a c r i m i n a l c a s e . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d U n r e p o r t e d I n c o m e i n t h e A m o u n t s D e t e r m i n e d b y R e s p o n d e n t P e t i t i o n e r c o n t e s t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 1 , 7 3 3 i n 1 9 9 3 , $ 1 8 , 2 5 2 i n 1 9 9 4 , $ 3 2 , 0 1 4 i n 1 9 9 5 , $ 4 4 , 8 6 6 i n 1 9 9 6 , a n d $ 2 4 , 6 5 0 i n 1 9 9 7 . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r f o r r e a s o n s d i s c u s s e d n e x t . 1 . P e t i t i o n e r ' s C o n t e n t i o n s R e g a r d i n g A l l Y e a r s i n I s s u e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s t a x a b l e o n i n c o m e r e p o r t e d o n s e v e r a l F o r m s 1 0 9 9 w h i c h m i s s p e l l e d o r f a i l e d t o i n c l u d e a n a p o s t r o p h e i n h i s n a m e . W e d i s a g r e e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a p p e a r s o n a l l o f t h e F o r m s 1 0 9 9 a t i s s u e . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t r e s p o n d e n t w i t h d r e w o r d i d n o t o f f e r i n t o e v i d e n c e a l l o f t h e e x h i b i t s i d e n t i f i e d i n r e s p o n d e n t ' s p r e t r i a l m e m o r a n d u m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h i s s h o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n n o t t o o f f e r d o c u m e n t s i n t o e v i d e n c e d o e s n o t b e n e f i t p e t i t i o n e r b e c a u s e p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . - 8 - P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a s n o d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x b e c a u s e h e d e p o s i t e d m o r e f u n d s w i t h r e s p o n d e n t t h a n t h e a m o u n t o f t a x e s r e s p o n d e n t c o n t e n d s h e o w e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e d i s a g r e e . F i r s t , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e d e p o s i t e d f u n d s w i t h r e s p o n d e n t . S e c o n d , t h e t e r m " d e f i c i e n c y " i s g e n e r a l l y d e f i n e d b y s t a t u t e a s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e t o t a l a m o u n t o f t a x t h a t t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n t h e r e t u r n a n d t h e a m o u n t t h a t t h e t a x p a y e r r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . S e c . 6 2 1 1 ( a ) . T h e a m o u n t o f a d e f i c i e n c y i s n o t r e d u c e d b y a m o u n t s o f t a x d e p o s i t e d b y o r w i t h h e l d f r o m t h e t a x p a y e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t w e r e n o n t a x a b l e d i s a b i l i t y p a y m e n t s . H i s t e s t i m o n y w a s u n c o r r o b o r a t e d . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r w a s p a i d o n a c c o u n t o f d i s a b i l i t y i n a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d $ 1 , 0 9 2 i n I n c o m e F r o m L o t t e r y W i n n i n g s i n 1 9 9 3 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t t a x a b l e o n t h e $ 1 , 0 9 2 t h a t h e w o n i n t h e l o t t e r y i n 1 9 9 3 b e c a u s e h e a n d a n o t h e r i n d i v i d u a l s h a r e d t h e w i n n i n g s . P e t i t i o n e r ' s c l a i m i s u n c o n v i n c i n g b e c a u s e h e d i d n o t i d e n t i f y t h e o t h e r a l l e g e d l o t t e r y w i n n e r o r o t h e r w i s e c o r r o b o r a t e h i s c l a i m . - 9 - 3 . W h e t h e r P e t i t i o n e r R e c e i v e d W a g e I n c o m e i n 1 9 9 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s o f $ 4 , 3 0 3 i n 1 9 9 3 , c o n s i s t i n g o f $ 1 , 8 6 7 f r o m L i n d a D i a m o n ( n o t o t h e r w i s e i d e n t i f i e d i n t h e r e c o r d ) a n d $ 2 , 4 3 6 f r o m t h e S t a t e o f M a r y l a n d - C e n t r a l P a y r o l l . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e i n c o m e i n 1 9 9 3 b a s e d o n F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m " L i n d a D i a m o n " a n d t h e " S t a t e o f M a r y l a n d - C e n t r a l P a y r o l l " . H o w e v e r , p e t i t i o n e r r e t i r e d i n 1 9 8 6 a n d d e n i e d r e c e i v i n g a n y w a g e i n c o m e i n 1 9 9 3 . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 3 f r o m L i n d a D i a m o n o r t h e S t a t e o f M a r y l a n d , o r t h a t p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d o r r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 3 . T h e F o r m s W - 2 t o w h i c h r e s p o n d e n t r e f e r s a r e n o t i n t h e r e c o r d . T h e r e a r e n o e n t r i e s o n p e t i t i o n e r ' s I R S t r a n s c r i p t s f o r 1 9 9 3 t h a t r e f e r t o F o r m s W - 2 f r o m L i n d a D i a m o n o r t h e S t a t e o f M a r y l a n d - C e n t r a l P a y r o l l . R e s p o n d e n t c a l l e d n o w i t n e s s t o d e s c r i b e h o w r e s p o n d e n t m a d e t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 3 , a n d w e b e l i e v e ( o r l e a v e n o r e a s o n t o d o u b t ) p e t i t i o n e r ' s d e n i a l t h a t h e r e c e i v e d w a g e s i n 1 9 9 3 . C f . C e b o l l e r o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 7 F . 2 d 9 8 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 1 8 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e w a g e i n c o m e i n 1 9 9 3 o f $ 1 , 8 6 7 f r o m L i n d a D i a m o n a n d $ 2 , 4 3 6 f r o m t h e S t a t e o f M a r y l a n d - C e n t r a l P a y r o l l . - 1 0 - 4 . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d C a p i t a l G a i n s i n 1 9 9 4 F i r s t F i d e l i t y B a n k N . A . N e w J e r s e y i s s u e d f o u r F o r m s 1 0 9 9 - B , P r o c e e d s F r o m B r o k e r a n d B a r t e r E x c h a n g e T r a n s a c t i o n s , s h o w i n g t h a t i t p a i d p e t i t i o n e r c a p i t a l g a i n s o f $ 1 , 1 6 2 f r o m t h e s a l e o f s t o c k s a n d b o n d s i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a m o u n t s i d e n t i f i e d a s c a p i t a l g a i n s i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - B w e r e l o a n s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e l o a n s w a s u n c o n v i n c i n g . 5 . W h e t h e r $ 2 0 , 1 6 9 T h a t P e t i t i o n e r D e p o s i t e d i n a B a n k A c c o u n t i n 1 9 9 7 W a s I n c o m e t o P e t i t i o n e r R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c a s h d e p o s i t o f $ 2 0 , 1 6 9 t o a n F N B B a n k o f M a r y l a n d a c c o u n t i n 1 9 9 7 w a s i n c o m e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t t h e $ 2 0 , 1 6 9 w a s d e p o s i t e d i n h i s b a n k a c c o u n t i n 1 9 9 7 . A b a n k d e p o s i t i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . I n O ' D w y e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 6 F . 2 d 5 7 5 , 5 8 8 ( 4 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . 2 8 T . C . 6 9 8 ( 1 9 5 7 ) , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s h a d t h e b u r d e n o f o v e r c o m i n g t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s t h a t a b a n k d e p o s i t w a s u n r e p o r t e d i n c o m e . T h e r e w a s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d a s t o t h e s o u r c e o f t h e d e p o s i t , a n d t h e F o u r t h C i r c u i t f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r s f a i l e d t o o v e r c o m e t h e p r e s u m p t i o n b e c a u s e t h e y o f f e r e d n o e v i d e n c e o r t e s t i m o n y a b o u t t h e d e p o s i t . I d . T h u s , p e t i t i o n e r b e a r s t h e - 1 1 - b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e $ 2 0 , 1 6 9 d e p o s i t w a s n o t t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e $ 2 0 , 1 6 9 d e p o s i t w a s a n o n t a x a b l e t r a n s f e r f r o m a n o t h e r a c c o u n t . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s v a g u e , a n d h e o f f e r e d n o o t h e r e v i d e n c e a b o u t t h e $ 2 0 , 1 6 9 b a n k d e p o s i t . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e d e p o s i t w a s n o t i n c o m e . W e c o n c l u d e t h a t t h e $ 2 0 , 1 6 9 d e p o s i t w a s t a x a b l e i n c o m e , a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 7 , 4 3 0 i n 1 9 9 3 , $ 1 8 , 2 5 2 i n 1 9 9 4 , $ 3 2 , 0 1 4 i n 1 9 9 5 , $ 4 4 , 8 6 6 i n 1 9 9 6 , a n d $ 2 4 , 6 5 0 i n 1 9 9 7 . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e R e t u r n s A t a x p a y e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n l e s s t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e b e c a u s e h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r n o t f i l i n g r e t u r n s . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t t h e n a m e s o n s o m e o f t h e F o r m s 1 9 9 9 , 1 0 9 8 , M o r t g a g e a n d I n t e r e s t S t a t e m e n t , a n d W - 2 o n w h i c h h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a p p e a r s i n c l u d e O t o o l e , O T o o l e , - 1 2 - a n d O . T o o l e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s f a i l u r e t o r e p o r t t h o s e a m o u n t s i n i n c o m e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . W e d i s a g r e e . I t s h o u l d h a v e b e e n o b v i o u s t o p e t i t i o n e r t h a t t h e a m o u n t s w e r e t a x a b l e t o h i m b e c a u s e h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a p p e a r s o n t h e F o r m s 1 0 9 9 , 1 0 9 8 , a n d W - 2 . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . D . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h i s d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) . A t a x p a y e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t h e o r s h e m e e t s o n e o f t h e e x c e p t i o n s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) , n o n e o f w h i c h a p p l y h e r e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d d e p o s i t e d e n o u g h m o n e y t o p a y a n y t a x l i a b i l i t y h e m a y h a v e f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . H e c o n t e n d s t h a t h e m a i n t a i n e d a $ 5 , 0 0 0 " ' e s t i m a t e d t a x a p p l i e d ' f u n d " w i t h r e s p o n d e n t a n d t h a t t h e d i v i d e n d s h e r e c e i v e d w e r e s u b j e c t t o " 3 1 % b a c k u p t a x " w i t h h o l d i n g . H o w e v e r , - 1 3 - p e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t h e d e p o s i t e d f u n d s i n a d d i t i o n t o t h e t a x e s w i t h h e l d f r o m h i m i n t h o s e y e a r s , t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n w e r e e r r o n e o u s , o r t h a t a n y e x c e p t i o n a p p l i e s i n t h e y e a r s i n i s s u e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s i n i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .