TAX COURT OPINION

Case: Ron L. & Gayle R. Stevenson
Docket Number: 4555-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/23/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N L . A N D G A Y L E R . S T E V E N S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 5 5 5 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 . R o n L . S t e v e n s o n a n d G a y l e R . S t e v e n s o n , p r o s e s e . A r m a n d G . B e g u n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n $ 8 , 9 8 2 d e f i c i e n c y i n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x , a $ 2 , 2 4 5 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , a n d a $ 1 , 7 9 6 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . - 2 - 1 R e s p o n d e n t b r i e f e d t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r t h e i r d a u g h t e r , J i l l S t e v e n s o n . P e t i t i o n e r s s p e c i f i c a l l y c o n c e d e d t h i s i s s u e a t t r i a l , a n d w e d o n o t a d d r e s s i t h e r e i n . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , w e d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s f o r 1 9 9 2 : 1 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n i n c o m e $ 2 7 , 9 9 8 f r o m t h e s a l e o f r e a l p r o p e r t y . W e h o l d t h e y m u s t t o t h e e x t e n t s e t f o r t h h e r e i n . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 1 , 3 0 5 . W e h o l d t h e y a r e t o t h e e x t e n t s e t f o r t h h e r e i n . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e C e x p e n s e s o f $ 2 1 , 5 7 8 . W e h o l d t h e y a r e n o t . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 4 , 2 4 6 . W e h o l d t h e y a r e . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h e y a r e . 6 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h e y a r e . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 2 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o n L . S t e v e n s o n . - 3 - B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n I o n i a , M i c h i g a n , w h e n t h e y p e t i t i o n e d t h e C o u r t . P e t i t i o n e r h a s b e e n a r e a l e s t a t e b r o k e r f o r o v e r 2 0 y e a r s . H e w a s s e l f - e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 2 a n d r e p o r t e d t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f h i s b u s i n e s s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s o n a S c h e d u l e C . G a y l e R . S t e v e n s o n w a s e m p l o y e d b y t h e I o n i a C o u n t y H e a l t h D e p a r t m e n t . O n M a y 1 8 , 1 9 7 3 , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d l o t s 2 4 a n d 2 5 ( t h e l o t s ) o f a d e v e l o p m e n t k n o w n a s M e a d o w l a n d E s t a t e s # 1 f o r $ 4 , 9 0 0 ( $ 2 , 4 5 0 p e r l o t ) . P e t i t i o n e r s h e l d t h e l o t s f o r i n v e s t m e n t a n d n o t i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s r e a l e s t a t e b u s i n e s s . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s s o l d b o t h p a r c e l s f o r a c o n t r a c t p r i c e o f $ 2 8 , 0 0 0 . T h e t i t l e c o m p a n y w h i c h h a n d l e d t h e c l o s i n g r e d u c e d t h e p r o c e e d s r e m i t t e d t o p e t i t i o n e r s b y $ 2 0 8 i n s e l l i n g e x p e n s e s a n d b y $ 1 , 5 5 7 i n d e l i n q u e n t t a x e s o n t h e p r o p e r t y f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e o r g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e l o t s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t o t a l S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 1 , 3 0 5 , c o m p r i s i n g $ 1 , 2 9 2 i n m e d i c a l - 4 - 2 O f t h i s a m o u n t , $ 2 , 1 2 9 w a s f o r r e a l p r o p e r t y t a x e s . e x p e n s e s , $ 2 , 7 3 2 i n t a x e s , 2 $ 9 4 1 i n m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d $ 6 , 3 4 0 i n c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 2 1 , 5 7 8 , i n c l u d i n g e x p e n s e s f o r a d v e r t i s i n g , u t i l i t i e s , a n d i n s u r a n c e e x p e n s e s . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J a n u a r y 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s h a d $ 2 7 , 9 9 8 i n o r d i n a r y i n c o m e f r o m t h e s a l e o f t h e l o t s , w h i c h r e p r e s e n t s t h e s a l e p r i c e ( $ 2 8 , 0 0 0 ) l e s s $ 2 i n a d j u s t e d b a s i s . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e A a n d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . D i s c u s s i o n B e f o r e t u r n i n g t o t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s , w e a d d r e s s a m o t i o n m a d e b y p e t i t i o n e r s a t t r i a l t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r s a l l e g e t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t h a s e x p i r e d . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n l a c k s m e r i t . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 r e t u r n w a s d u e A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n o n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 5 , a n d r e s p o n d e n t h a d a t l e a s t 3 y e a r s a f t e r t h a t t o a s s e s s t a x f o r t h a t y e a r . S e e s e c . 6 5 0 1 . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h i s 3 - y e a r p e r i o d , w h i c h t o l l s t h e a p p l i c a b l e a s s e s s m e n t p e r i o d . S e e s e c . 6 5 0 3 . M o r e o v e r , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e - 5 - d e f e n s e a n d n o t a b a r t o j u r i s d i c t i o n . S e e R u l e 3 9 . W e w i l l d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . W e t u r n t o t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s , o n a l l o f w h i c h p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g g a i n s d e r i v e d f r o m d e a l i n g s i n p r o p e r t y . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 3 ) . T h e g a i n f r o m t h e s a l e o f p r o p e r t y i s t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t r e a l i z e d o v e r t h e t a x p a y e r ' s a d j u s t e d b a s i s i n t h e p r o p e r t y . S e e s e c . 1 0 0 1 ( a ) . G e n e r a l l y , t h e a d j u s t e d b a s i s i n p r o p e r t y i s i t s c o s t , s e e s e c . 1 0 1 2 , a n d t h e e x p e n s e s o f t h e s a l e r e d u c e i t s s a l e p r i c e , s e e , e . g . , S o u t h e r n P a c . T r a n s p . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 4 9 7 , 5 8 6 n . 8 6 ( 1 9 8 0 ) ( a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e i n ) ; s e e a l s o L a n r a o , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 2 2 F . 2 d 4 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 7 0 ) . P e t i t i o n e r s ' a m o u n t r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f t h e l o t s w a s $ 2 7 , 7 9 2 ( $ 2 8 , 0 0 0 - $ 2 0 8 ) , a n d t h e i r a d j u s t e d b a s i s i n t h e l o t s w a s $ 4 , 9 0 0 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , r e a l i z e d a $ 2 2 , 8 9 2 g a i n o n t h e s a l e , w h i c h m u s t b e r e c o g n i z e d a s a c a p i t a l g a i n . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e t o t h e e x t e n t o f $ 2 2 , 8 9 2 . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d b a s i s i n t h e p r o p e r t y w a s $ 2 i s w i t h o u t m e r i t . P e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d t h r o u g h d o c u m e n t a r y a n d t e s t i m o n i a l e v i d e n c e t h a t h e p a i d $ 4 , 9 0 0 f o r t h e l o t s , a n d t h e l a n g u a g e i n t h e d e e d s t h a t t h e - 6 - c o n s i d e r a t i o n w a s " o n e d o l l a r " i s n o t c o n t r o l l i n g . W e a r e a l s o u n p e r s u a d e d b y r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s r e a l i z e d o r d i n a r y i n c o m e f r o m t h e s a l e s . W h i l e p e t i t i o n e r w a s a r e a l e s t a t e b r o k e r b y p r o f e s s i o n , t h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e d t h a t t h e l o t s , w h i c h p e t i t i o n e r s h e l d f o r o v e r 2 0 y e a r s , w e r e n o t h e l d i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 1 , 3 0 5 , c o m p r i s i n g $ 1 , 2 9 2 i n m e d i c a l e x p e n s e s , $ 2 , 7 3 2 i n t a x e s , $ 9 4 1 i n m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d $ 6 , 3 4 0 i n c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o t h e m . S e e D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) . P e t i t i o n e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p b o o k s a n d r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e c l a i m e d e x p e n s e s . S e e s e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( a ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v e n t h e y p a i d $ 1 , 5 5 7 i n r e a l p r o p e r t y t a x e s o n t h e l o t s d u r i n g 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s , a s c a s h m e t h o d t a x p a y e r s , a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e t a x e s w h e n p a i d . S e e s e c . 1 6 4 ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 5 5 . A s t o t h e $ 9 , 7 4 8 b a l a n c e o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( $ 1 1 , 3 0 5 - $ 1 , 5 5 7 ) , p e t i t i o n e r s n e i t h e r p r e s e n t e d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e n o r p r o f f e r e d s p e c i f i c a n d c o n v i n c i n g t e s t i m o n y s u b s t a n t i a t i n g t h e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e e x t e n t o f $ 9 , 7 4 8 . - 7 - 3 W h i l e p e t i t i o n e r s d o n o t a r g u e a p p l i c a t i o n o f t h e r u l e a r t i c u l a t e d i n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 1 1 B . T . A . 7 4 3 ( 1 9 2 8 ) , w e n o t e i t d o e s n o t a p p l y t o t h i s c a s e . I n C o h a n , t h e c o u r t a l l o w e d t h e t a x p a y e r t o m a k e a r e a s o n a b l e a p p r o x i m a t i o n o f d e d u c t i o n s t h r o u g h t h e u s e o f d e t a i l e d e v i d e n c e o f t h e a m o u n t o f h i s e x p e n d i t u r e s , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r c o u l d n o t e s t a b l i s h t h e e x a c t a m o u n t s . S e e i d . a t 5 4 4 . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y t o w h i c h w e c o u l d a p p l y t h e C o h a n r u l e . P e t i t i o n e r s c l a i m e d S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 2 1 , 5 7 8 , i n c l u d i n g e x p e n s e s f o r a d v e r t i s i n g , u t i l i t i e s , a n d i n s u r a n c e e x p e n s e s . S e c t i o n 1 6 2 p r o v i d e s f o r d e d u c t i o n o f a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e , d o c u m e n t a r y o r o t h e r w i s e , t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . 3 A s t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , p e t i t i o n e r w a s a s e l f - e m p l o y e d r e a l e s t a t e b r o k e r d u r i n g 1 9 9 2 , a n d r e p o r t e d t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f h i s b u s i n e s s o n S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o n t h i s i s s u e . W e h o l d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , s e e s e c s . 1 4 0 1 a n d 1 4 0 2 , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h a t s e c t i o n r e a d s i n p e r t i n e n t p a r t : - 8 - I n c a s e o f f a i l u r e * * * t o f i l e a n y r e t u r n * * * o n t h e d a t e p r e s c r i b e d t h e r e f o r * * * , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n s u c h r e t u r n 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f s u c h t a x i f t h e f a i l u r e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . T o e s c a p e t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f i l i n g l a t e r e t u r n s , p e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g ( 1 ) t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t , a n d ( 2 ) t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . R e a s o n a b l e c a u s e r e q u i r e s t a x p a y e r s t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e y e x e r c i s e d " o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e " b u t n e v e r t h e l e s s w e r e " u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . " S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 r e t u r n w a s d u e A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . S e e s e c . 6 0 7 2 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e t u r n o n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 5 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i s v o i d o f a n y e v i d e n c e o f t h e r e a s o n f o r t h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y . T h u s , t h e r e c o r d i s d e v o i d o f e v i d e n c e t h a t t h e f a i l u r e w a s f o r r e a s o n a b l e c a u s e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) f o r - 9 - b o t h y e a r s i n i s s u e . T h i s s e c t i o n i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r s w i l l a v o i d t h i s p e n a l t y i f t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t ; i . e . , t h e y m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h e y w e r e n o t c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; A c c a r d o v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 2 F . 2 d 4 4 4 , 4 5 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 4 T . C . 9 6 ( 1 9 9 0 ) ; D r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 3 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 F . 3 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . N e g l i g e n c e c o n n o t e s a l a c k o f d u e c a r e o r a f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h i s p e n a l t y i s n o t a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t o t h e e x t e n t t h a t a n i n d i v i d u a l h a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t p o r t i o n a n d a c t s i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t h e r e t o . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s p u t f o r t h n o e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t o r t h a t r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t e d f o r t h e f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e o r f o r t h e d i s a l l o w e d i t e m s . I n f a c t , p e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e d i d n o t r e p o r t a l l h i s i n c o m e a n d h e d i d n o t e x p l a i n t h i s f a i l u r e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . - 1 0 - I n r e a c h i n g o u r d e c i s i o n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d , t o t h e e x t e n t n o t a d d r e s s e d h e r e i n , f i n d t h e m i r r e l e v a n t o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .