TAX COURT OPINION

Case: Robert Conrad Eanes, II
Docket Number: 10966-99
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 08/10/2000
Pages: 9

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T C O N R A D E A N E S I I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 6 6 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 0 , 2 0 0 0 . R o b e r t C o n r a d E a n e s I I , p r o s e . F r e d E . G r e e n , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 1 - 2 - 2 P r i o r t o t r i a l , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t e n t e r e d i n t o a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , w h e r e i n p e t i t i o n e r c o n c e d e d d e f i c i e n c i e s , w i t h o u t r e g a r d t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , o f $ 8 2 9 f o r 1 9 9 0 , $ 4 , 2 2 2 f o r 1 9 9 1 , $ 2 , 4 1 9 f o r 1 9 9 2 , $ 1 , 8 4 1 f o r 1 9 9 3 , $ 5 , 2 0 4 f o r 1 9 9 5 , $ 1 3 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 6 , 3 3 7 f o r 1 9 9 7 . T h e p a r t i e s a g r e e t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 , w i t h o u t r e g a r d t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 6 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o r a l l y c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e b u t a s s e r t e d t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h a t i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e d a l l r e m a i n i n g m a t t e r s i n d i s p u t e , e x c e p t f o r t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n i n t h i s o p i n i o n . A d d i t i o n s t o t a x 1 S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 6 6 5 4 1 9 9 0 $ 3 , 6 6 7 $ 9 1 7 $ 2 4 0 1 9 9 1 1 4 , 4 5 7 3 , 6 1 4 8 2 6 1 9 9 2 1 1 , 1 2 2 2 , 7 8 1 4 8 5 1 9 9 3 9 , 6 3 9 2 , 4 1 0 4 0 4 1 9 9 4 4 , 2 3 7 1 , 0 5 9 2 2 0 1 9 9 5 1 6 , 7 2 1 4 , 1 8 0 9 0 7 1 9 9 6 6 , 5 2 9 1 , 4 6 9 $ 6 5 3 3 4 8 1 9 9 7 2 2 , 2 7 3 5 , 0 1 1 8 9 1 1 , 1 9 2 1 I n h i s a n s w e r , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a n d c l a i m e d i n c r e a s e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o f $ 1 , 6 3 2 a n d $ 5 , 5 6 8 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r e a c h y e a r a t i s s u e e x c e p t 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r e a c h y e a r a t i s s u e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r e a c h y e a r a t i s s u e e x c e p t 1 9 9 4 a n d 1 9 9 6 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . W e i n c o r p o r a t e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r R o b e r t C o n r a d E a n e s I I r e s i d e d i n H e n d e r s o n , N e v a d a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d a n d e a r n e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c o m e i n a m o u n t s s u f f i c i e n t t o r e q u i r e t h e f i l i n g o f a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o r a n a p p l i c a t i o n f o r e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e . U s i n g p a y o r i n f o r m a t i o n r e t u r n s ( F o r m s 1 0 9 9 ) , r e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a s f o l l o w s : N e t e a r n i n g s S c h . C f r o m S e l f - e m p l o y m e n t Y e a r i n c o m e s e l f - e m p l o y m e n t t a x 1 9 9 0 $ 1 5 , 8 9 5 $ 1 4 , 6 7 9 $ 2 , 2 4 6 1 9 9 1 4 6 , 4 7 7 4 2 , 9 2 2 6 , 5 6 7 1 9 9 2 3 8 , 7 4 9 3 5 , 7 8 5 5 , 4 7 5 1 9 9 3 3 5 , 3 9 4 3 2 , 6 8 6 5 , 0 0 1 1 9 9 4 1 8 , 4 4 4 1 7 , 0 3 3 2 , 6 0 6 1 9 9 5 5 3 , 6 7 1 4 9 , 5 6 5 7 , 5 8 3 1 9 9 6 2 6 , 5 9 5 2 4 , 5 6 0 3 , 7 5 8 1 9 9 7 6 8 , 0 0 0 6 2 , 7 9 8 9 , 6 0 8 R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 o n M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 , a n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 9 . - 4 - 3 R e s p o n d e n t s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c o m e o f $ 2 0 , 2 5 0 , S c h e d u l e C e x p e n s e s o f $ 2 0 , 0 5 0 , a n d n o l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 6 . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a n d s t i p u l a t e d t h e f o l l o w i n g r e v i s e d c o m p u t a t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t a s w e l l a s t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a l l e g e d l y o w e d b y p e t i t i o n e r f o r a l l y e a r s a t i s s u e : 3 R e v i s e d n e t R e v i s e d A d d i t i o n s t o e a r n i n g s f r o m R e v i s e d s e l f - d e f i c i e n c i e s t a x ( r e v i s e d ) Y e a r s e l f - e m p l o y m e n t e m p l o y m e n t t a x ( i n c l . S E t a x ) S e c . 6 6 5 1 S e c . 6 6 5 4 1 9 9 0 $ 1 1 , 6 4 2 $ 1 , 6 4 5 $ 2 , 4 7 4 $ 6 1 9 $ 1 6 3 1 9 9 1 3 2 , 3 3 6 4 , 5 6 9 8 , 7 9 1 2 , 1 9 8 5 0 6 1 9 9 2 2 3 , 7 0 5 3 , 3 4 9 5 , 7 6 8 1 , 4 4 2 2 5 2 1 9 9 3 1 9 , 7 2 3 2 , 7 8 7 4 , 6 2 8 1 , 1 5 7 1 9 4 1 9 9 4 2 , 0 6 3 2 9 1 2 9 1 1 0 0 0 1 9 9 5 3 8 , 5 3 0 5 , 4 4 4 1 0 , 6 4 8 2 , 6 6 2 5 8 1 1 9 9 6 0 0 1 3 1 3 0 1 9 9 7 4 3 , 6 8 2 6 , 1 7 2 1 2 , 5 0 9 3 , 1 2 7 6 7 4 O P I N I O N S e l f - E m p l o y m e n t T a x T h e f i r s t S o c i a l S e c u r i t y A c t , c h . 5 3 1 , 4 9 S t a t . 6 2 0 ( 1 9 3 5 ) , w a s e n a c t e d a s p a r t o f a p r o g r a m t o p r o v i d e r e t i r e m e n t b e n e f i t s t o q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l s w h o n o l o n g e r w e r e e m p l o y e d . T o d a y , s u c h b e n e f i t s a r e f u n d e d p r i m a r i l y f r o m t a x e s p a i d b y e m p l o y e r s , e m p l o y e e s , a n d s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) , c h . 7 3 6 , 6 8 A S t a t . 4 1 5 ( 1 9 5 4 ) , a n d t h e S e l f - E m p l o y m e n t C o n t r i b u t i o n s A c t o f 1 9 5 4 ( S E C A ) , c h . 7 3 6 , 6 8 A S t a t . 3 5 3 . S e e s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 8 , 1 4 0 1 - 1 4 0 3 . - 5 - S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l f o r o l d a g e , s u r v i v o r s , d i s a b i l i t y i n s u r a n c e , a n d h o s p i t a l i n s u r a n c e . S e e s e c . 1 4 0 1 ( a ) a n d ( b ) ; B e a c h y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 5 ; G r e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 ; s e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e " m e a n s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l " . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y t h i s s u b t i t l e w h i c h a r e a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 1 4 0 2 ( a ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . S e l f - e m p l o y m e n t t a x i s a s s e s s e d a n d c o l l e c t e d a s p a r t o f t h e i n c o m e t a x , m u s t b e i n c l u d e d i n c o m p u t i n g a n y i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o r o v e r p a y m e n t f o r t h e a p p l i c a b l e t a x p e r i o d , a n d m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t f o r e s t i m a t e d t a x p u r p o s e s . S e e s e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d i s p u t e s o n l y w h e t h e r h e i s r e q u i r e d t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s i n c e s e l f - e m p l o y m e n t t a x i s m e r e l y a " c o n t r i b u t i o n " , h e m a y c h o o s e w h e t h e r o r n o t t o p a y i t . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , a c o n t r i b u t i o n i s a v o l u n t a r y p a y m e n t . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s - 6 - 4 A l t h o u g h r e s p o n d e n t c l a i m e d i n c r e a s e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n h i s a n s w e r , a s t o w h i c h h e b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , s e e R u l e 1 4 2 ( a ) , t h e i s s u e i s m o o t s i n c e r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i s l o w e r t h a n t h a t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 4 P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t f o c u s e s o n t h e u s e o f t h e w o r d " c o n t r i b u t i o n s " i n S E C A ' s t i t l e a n d r e l i e s u p o n w h a t p e t i t i o n e r c l a i m s i s i t s p l a i n m e a n i n g . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s m i s p l a c e d . W e b s t e r ' s C o l l e g i a t e D i c t i o n a r y d e f i n e s " c o n t r i b u t i o n " , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s " a p a y m e n t ( a s a l e v y o r t a x ) i m p o s e d b y m i l i t a r y , c i v i l , o r e c c l e s i a s t i c a l a u t h o r i t i e s [ u s u a l l y ] f o r a s p e c i a l o r e x t r a o r d i n a r y p u r p o s e " . W e b s t e r ' s C o l l e g i a t e D i c t i o n a r y 2 5 2 ( 1 0 t h e d . 1 9 9 7 ) . T h e u s e o f t h e t e r m " c o n t r i b u t i o n s " i n S E C A ' s t i t l e i s c o n s i s t e n t w i t h t h e d e f i n i t i o n c i t e d a b o v e . S e l f - e m p l o y m e n t t a x i s a t a x i m p o s e d b y t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t f o r a s p e c i a l p u r p o s e ; i . e . , t o f u n d S o c i a l S e c u r i t y a n d h o s p i t a l i n s u r a n c e b e n e f i t s . T h e t a x a t i o n r e g i m e e s t a b l i s h e d b y S E C A h a s b e e n u p h e l d a s c o n s t i t u t i o n a l . S e e C a i n v . U n i t e d S t a t e s , 2 1 1 F . 2 d 3 7 5 ( 5 t h C i r . 1 9 5 4 ) ; E g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 6 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n i n c o m e e a r n e d f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i n o r d e r t o f u n d t h e p a y m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y a n d - 7 - h o s p i t a l i n s u r a n c e b e n e f i t s t o s e l f - e m p l o y e d p e r s o n s . T h e o b l i g a t i o n t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x i s m a n d a t o r y i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 4 0 1 a r e m e t a s t h e y a r e i n t h i s c a s e . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x a s m o d i f i e d b y r e s p o n d e n t . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e i m p o s i t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , 3 8 F . 3 d 4 4 0 , 4 4 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; H a r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 3 2 . A f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d , n e v e r t h e l e s s , w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e t o f i l e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o w a r d f i l i n g . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n c e d e s h e d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o r a p p l i c a t i o n s f o r e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t f i l e r e t u r n s b e c a u s e h e d i d n o t h a v e m o n e y t o p a y t h e t a x e s h e o w e d a t t h e t i m e t h e r e t u r n s w e r e d u e , a n d i t w a s h i s u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e - 8 - r e t u r n s a n d t h e t a x e s o w e d h a d t o b e s u b m i t t e d s i m u l t a n e o u s l y . P e t i t i o n e r s t a t e s t h a t h e " n e v e r h a d a n y w i l l f u l i n t e n t n o t t o f i l e " a n d t h a t h e " k n e w t h a t * * * [ h e ] w a s g o i n g t o h a v e t o f i l e " . A t a x p a y e r ' s i n a b i l i t y t o p a y F e d e r a l i n c o m e t a x e s d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . S e e S t o k e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 6 1 ( c i t i n g F i t c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 3 6 ) ; s e e a l s o J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 T . C . 1 1 0 0 , 1 1 0 6 ( 1 9 5 6 ) , r e v d . o n a n o t h e r i s s u e 2 5 9 F . 2 d 3 0 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 8 ) ; S a n d e r s v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 T . C . 1 0 1 2 , 1 0 1 9 - 1 0 2 0 ( 1 9 5 4 ) . S i n c e p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e o f a n y l e g i t i m a t e r e a s o n f o r h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s , w e h o l d t h a t h e d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d t h a t , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x a s r e v i s e d b y r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 6 5 4 A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . S e c . 6 6 5 4 ( a ) . U n l e s s a s t a t u t o r y e x c e p t i o n a p p l i e s , t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) , ( e ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 3 ( 1 9 8 8 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) ; s e e a l s o E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) ( " T h i s s e c t i o n - 9 - h a s n o p r o v i s i o n r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . I t i s m a n d a t o r y a n d e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s a r e i r r e l e v a n t . " ) N o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r e a c h t a x y e a r a t i s s u e . H e s u b s e q u e n t l y c o n c e d e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t h e d i d n o t m a k e a n y p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x . S i n c e p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r a l l o f t h e y e a r s a t i s s u e e x c e p t 1 9 9 4 a n d 1 9 9 6 a n d h e f a i l e d t o d o s o , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s m o d i f i e d i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .