TAX COURT OPINION

Case: Barbara Ann McMahon
Docket Number: 12148-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 01/24/2001
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R B A R A A N N M C M A H O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 1 4 8 - 9 9 S . F i l e d J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 1 . B a r b a r a A n n M c M a h o n , p r o s e . S h a w n a A . E a r l y , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e i n t e r e s t d u e o n t h e d e f i c i e n c y . T h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e i n t e r e s t i n t h i s c a s e p r i o r t o t h e e n t r y o f a d e c i s i o n r e d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 7 4 8 1 ( c ) ; R u l e 2 6 1 ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 5 ( 1 9 9 6 ) . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 9 , 8 9 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n a m o u n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d a r e i n c l u d a b l e i n h e r i n c o m e a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R i d g e f i e l d , C o n n e c t i c u t , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , G e o r g e R . R e e d , s e p a r a t e d i n A p r i l 1 9 9 3 . M r . R e e d f i l e d a p e t i t i o n f o r d i v o r c e o n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 3 , i n t h e C i r c u i t C o u r t , S e v e n t h J u d i c i a l D i s t r i c t , f o r S t . J o h n s C o u n t y , F l o r i d a . O n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 3 , M r . R e e d f i l e d w i t h t h e c i r c u i t c o u r t a M o t i o n t o E s t a b l i s h T e m p o r a r y C h i l d S u p p o r t a n d O t h e r T e m p o r a r y R e l i e f . P e t i t i o n e r s e p a r a t e l y s o u g h t t e m p o r a r y s u p p o r t f r o m M r . R e e d b y f i l i n g w i t h t h e c o u r t a m o t i o n f o r A p p l i c a t i o n f o r T e m p o r a r y A l l o w a n c e s . T h i s l a t t e r m o t i o n w a s a r g u e d b e f o r e t h e c o u r t w i t h c o u n s e l r e p r e s e n t i n g b o t h p e t i t i o n e r - 3 - a n d M r . R e e d , a n d o n J u n e 3 0 , 1 9 9 4 , t h e c o u r t e n t e r e d a n o r d e r ( " t e m p o r a r y o r d e r " ) g r a n t i n g p e t i t i o n e r " t e m p o r a r y s p o u s a l s u p p o r t . " P e t i t i o n e r a n d M r . R e e d e n t e r e d i n t o a f i n a l d i v o r c e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( " f i n a l a g r e e m e n t " ) o n J u l y 1 9 , 1 9 9 5 , d i s s o l v i n g t h e i r m a r r i a g e . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d s i x p a y m e n t s o f $ 4 , 0 0 0 e a c h p u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r a n d o n e p a y m e n t o f $ 1 0 , 0 0 0 p u r s u a n t t o t h e f i n a l a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d n o a l i m o n y i n c o m e o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e f l e c t e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d a l i m o n y i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 3 4 , 0 0 0 . T h e n o t i c e s t a t e d : I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 3 4 , 0 0 0 . 0 0 y o u r e c e i v e d i n 1 9 9 5 f r o m y o u r f o r m e r s p o u s e , G e o r g e R . R e e d , u n d e r a n " O r d e r o n T e m p o r a r y A l l o w a n c e s " q u a l i f i e s a s a l i m o n y p a y m e n t s . A c c o r d i n g l y , t h e $ 3 4 , 0 0 0 . 0 0 i s i n c l u d a b l e i n y o u r g r o s s i n c o m e . T h e $ 3 4 , 0 0 0 a m o u n t w a s c o m p r i s e d o f s i x p a y m e n t s o f $ 4 , 0 0 0 a n d o n e p a y m e n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . D e s p i t e t h e s t a t e m e n t i n t h e n o t i c e t h a t a l l o f t h e s e p a y m e n t s w e r e m a d e p u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r , t h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t o n l y t h e s i x $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r , w h i l e t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w a s r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e f i n a l a g r e e m e n t . U n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a m o u n t s p a i d w h i c h a r e " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " m u s t b e i n c l u d e d i n - 4 - t h e r e c i p i e n t ' s i n c o m e . S e e s e c s . 6 1 ( a ) ( 8 ) a n d 7 1 ( a ) . T h e p h r a s e " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " i s d e f i n e d a s f o l l o w s : S E C . 7 1 ( b ) ( 1 ) . I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p a y m e n t s m e e t t h i s d e f i n i t i o n , t h e l a b e l s u s e d b y t a x p a y e r s i n a n i n s t r u m e n t a r e n o t c o n t r o l l i n g . S e e B e n e d i c t v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 7 3 , 5 7 7 ( 1 9 8 4 ) . T h e f i r s t a m o u n t s a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e t h e s i x p a y m e n t s o f $ 4 , 0 0 0 e a c h w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r . T h e t e m p o r a r y o r d e r s t a t e d i n r e l e v a n t p a r t : A s a n d f o r t e m p o r a r y s p o u s a l s u p p o r t , H u s b a n d [ M r . R e e d ] w i l l p a y t o t h e C l e r k o f t h e C i r c u i t C o u r t , S t . J o h n s C o u n t y , F l o r i d a , f o r d i s b u r s e m e n t t o t h e W i f e [ p e t i t i o n e r ] a m o n t h l y s u m o f $ 4 , 0 0 0 . 0 0 c o m m e n c i n g o n J u l y 1 , 1 9 9 4 a n d e a c h m o n t h t h e r e a f t e r u n t i l f u r t h e r O r d e r o f C o u r t . H e s h a l l a l s o p a y a n a d d i t i o n a l s u m o f - 5 - $ 1 , 0 0 0 . 0 0 p e r m o n t h a s a n d f o r p a r t i a l r e t r o a c t i v e s u p p o r t a n d t h i s s h a l l b e f o r a p e r i o d o f s i x m o n t h s . T h e o r d e r d i d n o t a p p o r t i o n t h e $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s b e t w e e n c h i l d s u p p o r t a n d a l i m o n y . B a s e d u p o n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t t h e p a y m e n t s m a d e u n d e r t h e t e m p o r a r y o r d e r m e e t t h e d e f i n i t i o n a l r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . F i r s t , t h e p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) . S e c o n d , t h e i n s t r u m e n t d i d n o t d e s i g n a t e t h e p a y m e n t s a s n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . T h i r d , p e t i t i o n e r w a s n o t a m e m b e r o f t h e s a m e h o u s e h o l d a s M r . R e e d a t t h e t i m e o f t h e p a y m e n t s . T h e f o u r t h r e q u i r e m e n t i s t h a t t h e o b l i g a t i o n t o m a k e p a y m e n t s c e a s e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h i s r e q u i r e m e n t m a y b e m e t e i t h e r b y t h e t e r m s o f t h e i n s t r u m e n t i t s e l f , o r b y o p e r a t i o n o f S t a t e l a w . S e e C u n n i n g h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 4 . T h e t e r m s o f t h e t e m p o r a r y o r d e r d o n o t s a t i s f y t h i s r e q u i r e m e n t , s o w e n e x t e x a m i n e w h e t h e r t h e o b l i g a t i o n w o u l d c e a s e b y o p e r a t i o n o f l a w . A t t r i a l , r e s p o n d e n t a s s u m e d t h a t F l o r i d a l a w g o v e r n s p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o r e c e i v e a l i m o n y p a y m e n t s u n d e r b o t h t h e t e m p o r a r y o r d e r a n d t h e f i n a l a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e t h i s a s s u m p t i o n , a n d w e f i n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t i t w a s i n e r r o r . T h e r e f o r e , w e m u s t d e c i d e t h e i s s u e a s w e b e l i e v e t h e h i g h e s t - 6 - F l o r i d a c o u r t w o u l d d e c i d e i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . E s t a t e o f B o s c h , 3 8 7 U . S . 4 5 6 , 4 6 5 ( 1 9 6 7 ) . I n t h e a b s e n c e o f a d e c i s i o n b y t h e h i g h e s t c o u r t , w e m u s t a p p l y w h a t w e " f i n d t o b e t h e s t a t e l a w , a f t e r g i v i n g ' p r o p e r r e g a r d ' t o r e l e v a n t r u l i n g s o f o t h e r c o u r t s o f t h e S t a t e . " I d . W i t h r e s p e c t t o p e r m a n e n t p e r i o d i c a l i m o n y , i t i s c l e a r u n d e r F l o r i d a l a w t h a t a p a y o r ' s o b l i g a t i o n t o m a k e p a y m e n t s c e a s e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e . S e e C a n a k a r i s v . C a n a k a r i s , 3 8 2 S o . 2 d 1 1 9 7 , 1 2 0 2 ( F l a . 1 9 8 0 ) . I n o u r r e v i e w o f F l o r i d a l a w w e h a v e f o u n d n o c a s e i n w h i c h t h e S u p r e m e C o u r t o f F l o r i d a d i r e c t l y h e l d t h a t t h e o b l i g a t i o n t o p a y s u p p o r t u n d e r a t e m p o r a r y o r d e r l i k e w i s e c e a s e s u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e . W e a r e c o n v i n c e d , h o w e v e r , t h a t t h e c o u r t w o u l d f i n d t h a t t h e g e n e r a l r u l e a p p l i c a b l e t o p e r m a n e n t p e r i o d i c a l i m o n y a l s o a p p l i e s t o t e m p o r a r y s u p p o r t . T h e r e i s n o c o m p e l l i n g d i s t i n c t i o n - - b e t w e e n p e r m a n e n t p e r i o d i c a l i m o n y a n d s u p p o r t a w a r d e d u n d e r a t e m p o r a r y d e c r e e - - w h i c h w o u l d c a u s e t h e f o r m e r , b u t n o t t h e l a t t e r , t o c e a s e u p o n t h e p a y e e s p o u s e ' s d e a t h . O n t h e c o n t r a r y , t h e t e m p o r a r y n a t u r e o f t h e o r d e r s u g g e s t s t h a t t h e p a y m e n t s w o u l d n o t h a v e s u r v i v e d p e t i t i o n e r . T h e D i s t r i c t C o u r t o f A p p e a l o f F l o r i d a , F o u r t h D i s t r i c t , r e l i e d u p o n t h i s p o i n t w h e n i t r e c e n t l y a d d r e s s e d a s i m i l a r i s s u e i n F a i l e v . F l e m i n g , 7 6 3 S o . 2 d 4 5 9 ( F l a . D i s t . C t . A p p . 2 0 0 0 ) . I n t h a t c a s e , t h e c o u r t f o u n d t h a t a n a w a r d o f - 7 - " r e a s o n a b l e m o n t h l y l i v i n g e x p e n s e s " a n d " t e m p o r a r y r e l i e f " i n a t e m p o r a r y r e l i e f o r d e r c o u l d n o t s u p p o r t a c o n t r a c t c l a i m b y t h e p a y e e s p o u s e a f t e r t h e p a y o r s p o u s e ' s d e a t h . T h e c o u r t s t a t e d : T h e o r d e r w a s a t e m p o r a r y r e l i e f o r d e r , a n o n - p e r m a n e n t a g r e e m e n t . I t i s c l e a r l y e s t a b l i s h e d t h a t t h e o b l i g a t i o n t o p a y p e r m a n e n t a l i m o n y d i e s w i t h t h e o b l i g a t e d p a r t y , s o t h a t t o o v e r c o m e t h i s g e n e r a l r u l e , " t h e r e m u s t b e a n e x p r e s s i n d i c a t i o n o f a n i n t e n t i o n t o t h e c o n t r a r y " i n a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s . A t e m p o r a r y r e l i e f o r d e r c a r r i e s l e s s o f a s u g g e s t i o n o f p e r m a n e n c y t h a n a n a w a r d o f p e r m a n e n t a l i m o n y . N o r e a d i n g o f t h e t e m p o r a r y r e l i e f o r d e r i m p l i e d t h a t D a v i d i n t e n d e d t h a t s u p p o r t p a y m e n t s r e f e r e n c e d i n t h e o r d e r w e r e t o c o n t i n u e a f t e r h i s d e a t h . I d . a t 4 6 0 ( c i t a t i o n o m i t t e d ) . S i m i l a r l y , i n t h i s c a s e n o t h i n g i n t h e t e m p o r a r y o r d e r i n d i c a t e s a n i n t e n t i o n t h a t t h e s u p p o r t p a y m e n t s w e r e t o c o n t i n u e a f t e r p e t i t i o n e r ' s d e a t h . B a s e d u p o n o u r a n a l y s i s o f F l o r i d a l a w , w e h o l d t h a t M r . R e e d ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s u n d e r t h e t e m p o r a r y o r d e r w o u l d h a v e c e a s e d u p o n p e t i t i o n e r ' s d e a t h b y o p e r a t i o n o f l a w . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e s e s i x $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s a r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s . P o r t i o n s o f p a y m e n t s " w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x ( i n t e r m s o f a n a m o u n t o f m o n e y o r a p a r t o f t h e p a y m e n t ) a s a s u m w h i c h i s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e " , s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) , a r e n o t i n c l u d e d i n t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) ; A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 8 . N o t h i n g i n t h e o r d e r f i x e s a n y p o r t i o n o f t h e $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s a s c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e s u p p o r t s h e h a d s o u g h t f r o m t h e c o u r t - 8 - 2 I n a d d i t i o n , M r . R e e d h a d a l s o f i l e d a m o t i o n w i t h t h e c i r c u i t c o u r t w h i c h s o u g h t t o e s t a b l i s h " C h i l d S u p p o r t a n d O t h e r T e m p o r a r y R e l i e f . " H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h i s m o t i o n w a s e v e r a r g u e d a n d / o r d e c i d e d . w a s f o r h e r c h i l d r e n , 2 a n d t h a t t h e $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s s h o u l d b e c o n s i d e r e d c h i l d s u p p o r t d e s p i t e t h e l a c k o f i d e n t i f i c a t i o n a s s u c h i n t h e c o u r t o r d e r . H o w e v e r , o n l y c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s f i x e d b y t h e t e r m s o f t h e i n s t r u m e n t i t s e l f a r e e x c l u d e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s ; a n i n f e r e n c e c a n n o t b e m a d e f r o m i n t e n t o r s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s t h a t p a y m e n t s w e r e f o r c h i l d s u p p o r t . S e e i d . B e c a u s e t h e t e r m s o f t h e t e m p o r a r y o r d e r d o n o t f i x a n y p o r t i o n o f t h e $ 4 , 0 0 0 p a y m e n t s a s c h i l d s u p p o r t , a n d b e c a u s e t h e p a y m e n t s o t h e r w i s e m e e t t h e d e f i n i t i o n a l r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 4 , 0 0 0 i n a l i m o n y i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 6 1 ( a ) ( 8 ) a n d 7 1 ( a ) . T h e n e x t a m o u n t a t i s s u e i n t h i s c a s e i s t h e l u m p - s u m p a y m e n t o f $ 1 0 , 0 0 0 w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t s t i p u l a t e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t i n t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s f i l e d i n t h i s c a s e : P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t s h e r e c e i v e d i n A u g u s t , 1 9 9 5 i s i n c l u d i b l e a s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h i s c o n c e s s i o n i s n o t a s t i p u l a t i o n o f f a c t - - i t i s a c o n c l u s i o n o f l a w . A s s u c h , i t d o e s n o t b i n d t h i s C o u r t . S e e E d w a r d D . - 9 - R o l l e r t R e s i d u a r y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 6 1 9 , 6 3 0 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . 7 5 2 F . 2 d 1 1 2 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; G a d d y v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 9 4 3 , 9 5 1 ( 1 9 6 2 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e m a n d e d i n p a r t 3 4 4 F . 2 d 4 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) . W e t h e r e f o r e t u r n t o t h e m e r i t s o f t h i s i s s u e . T h e f i n a l a g r e e m e n t p r o v i d e d i n r e l e v a n t p a r t : T h e H u s b a n d [ M r . R e e d ] s h a l l p a y t o t h e W i f e [ p e t i t i o n e r ] a s a n d f o r l u m p s u m a l i m o n y t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 p a y a b l e w i t h i n f i f t e e n ( 1 5 ) d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e F i n a l J u d g m e n t o f D i s s o l u t i o n . B e g i n n i n g J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 , t h e H u s b a n d s h a l l p a y t o t h e W i f e a s r e h a b i l i t a t i v e a l i m o n y t h e s u m o f $ 5 1 6 . 6 7 p e r m o n t h f o r s i x t y ( 6 0 ) m o n t h s w h i c h s h a l l b e d u e a n d p a y a b l e t h e f i r s t o f e a c h m o n t h , u n t i l t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e W i f e o r t h e c o m p l e t i o n o f t h e s i x t y ( 6 0 ) p a y m e n t o b l i g a t i o n , w h i c h e v e r s h a l l f i r s t o c c u r . T h e t e r m s o f t h i s a g r e e m e n t d o n o t s t a t e t h a t t h e l i a b i l i t y t o m a k e t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t w o u l d h a v e c e a s e d a f t e r t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r , d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e v e r y n e x t s e n t e n c e s p e c i f i c a l l y t e r m i n a t e s M r . R e e d ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e r e h a b i l i t a t i v e a l i m o n y p a y m e n t s ( o f $ 5 1 6 . 6 7 f o r 6 0 m o n t h s ) a f t e r p e t i t i o n e r ' s d e a t h . F u r t h e r m o r e , a s s u m i n g t h a t F l o r i d a l a w w o u l d a f f e c t t h e a l i m o n y o b l i g a t i o n u n d e r t h e f i n a l a g r e e m e n t ( t h e s t a t u s o f t h e a g r e e m e n t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d ) , t h e o b l i g a t i o n t o m a k e a l u m p - s u m a l i m o n y p a y m e n t - - u n l i k e t h e o b l i g a t i o n t o p a y p e r m a n e n t p e r i o d i c a l i m o n y - - d o e s n o t t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e b y o p e r a t i o n o f F l o r i d a l a w . S e e C a n a k a r i s v . C a n a k a r i s , s u p r a a t 1 2 0 1 ; P h i l i p o s e v . P h i l i p o s e , 4 3 1 S o . 2 d 6 9 8 , 7 0 0 ( F l a . D i s t . C t . A p p . 1 9 8 3 ) . I n C a n a k a r i s , t h e S u p r e m e C o u r t o f F l o r i d a s t a t e d t h a t t h e r e a r i s e s - 1 0 - 3 T h i s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e p u r p o s e o f l u m p - s u m a l i m o n y i n F l o r i d a , w h i c h m a y b e a w a r d e d f o r s u p p o r t o r v e s t e d p r o p e r t y i n t e r e s t s , o r t o e n s u r e a n e q u i t a b l e d i s t r i b u t i o n o f p r o p e r t y a c q u i r e d d u r i n g t h e m a r r i a g e . S e e C a n a k a r i s v . C a n a k a r i s , s u p r a a t 1 2 0 1 . F o r e x a m p l e , a n a w a r d o f t h e m a r i t a l h o m e m a y b e a p p r o p r i a t e a s l u m p - s u m a l i m o n y . S e e i d . a t 1 2 0 4 . 4 T h e f i n a l a g r e e m e n t f u r t h e r p r o v i d e s t h a t " T h e a l i m o n y r e c e i v e d b y t h e W i f e [ p e t i t i o n e r ] f r o m t h e H u s b a n d [ M r . R e e d ] s h a l l b e c o n s i d e r e d i n c o m e t o t h e W i f e a n d t a x d e d u c t i b l e t o t h e H u s b a n d . " W e n o t e t h a t t h i s s t a t e m e n t h a s n o e f f e c t o n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x t r e a t m e n t o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t i n t h i s c a s e . I t i s c l e a r t h a t i n d i v i d u a l s m a y e x p r e s s l y e x c l u d e p a y m e n t s f r o m t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s b y d e s i g n a t i n g t h e p a y m e n t s a s n o t i n c l u d a b l e u n d e r s e c . 7 1 a n d n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c . 2 1 5 . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . H o w e v e r , t h e i n d i v i d u a l s i n t h i s c a s e d i d n o t a t t e m p t t o e x c l u d e t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t f r o m t h e d e f i n i t i o n . R a t h e r , t h e y a t t e m p t e d t o i n c l u d e i n t h e d e f i n i t i o n t h e p a y m e n t w h i c h o t h e r w i s e d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) . " u p o n t h e e n t r y o f a f i n a l j u d g m e n t o f a l u m p s u m a w a r d a v e s t e d r i g h t w h i c h i s n e i t h e r t e r m i n a b l e u p o n a s p o u s e ' s r e m a r r i a g e o r d e a t h n o r s u b j e c t t o m o d i f i c a t i o n . " 3 C a n k a r i s v . C a n a r k i s , s u p r a a t 1 2 0 1 . B e c a u s e M r . R e e d ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e l u m p - s u m a l i m o n y p a y m e n t w o u l d h a v e c o n t i n u e d a f t e r p e t i t i o n e r ' s d e a t h , t h e l u m p - s u m p a y m e n t i s n o t a n a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t , c o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n , t h e $ 1 0 , 0 0 0 l u m p - s u m a l i m o n y p a y m e n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i s n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 8 ) o r 7 1 ( a ) . 4 - 1 1 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .