TAX COURT OPINION

Case: Dean F. & Jocelyne S. Pace
Docket Number: 14302-99
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 09/25/2000
Pages: 6

1 T h i s c a s e w a s o r i g i n a l l y c o m m e n c e d u n d e r t h e C o u r t ' s s m a l l t a x c a s e p r o c e d u r e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r m o v e d f o r a n d w a s g r a n t e d r e m o v a l o f s m a l l t a x c a s e d e s i g n a t i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E A N F . A N D J O C E L Y N E S . P A C E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 3 0 2 - 9 9 . 1 F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 0 . D e a n F . P a c e , p r o s e . I g o r D r a b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 5 0 1 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y o v e r f o r 1 9 9 5 w h i c h p e t i t i o n e r s - 2 - 2 T h e r e a r e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n a n d s e l f e m p l o y m e n t t a x c o m p u t a t i o n ( a n d d e d u c t i o n ) . 3 T h e C o u r t o r d e r e d t h e p a r t i e s t o f i l e s i m u l t a n e o u s b r i e f s . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a b r i e f . W e c o u l d d e c l a r e p e t i t i o n e r s i n d e f a u l t a n d d i s m i s s t h e i r c a s e . S e e R u l e 1 2 3 ; S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . H o w e v e r , w e d e c l i n e t o d o s o , a n d w e s h a l l d e c i d e t h e c a s e o n t h e m e r i t s . S e e C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 1 6 ( 1 9 8 5 ) . 4 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . h a v e c o n c e d e d . 2 H o w e v e r , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a v e f u l l y p a i d t h e 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d a r e e n t i t l e d t o a r e f u n d . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s a l l o c a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' v o l u n t a r y t a x p a y m e n t w a s p r o p e r . 3 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . A l l r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o D e a n F . P a c e . P r e l i m i n a r y M a t t e r s P e t i t i o n e r p r o v i d e d g e n e r a l d i r e c t t e s t i m o n y w i t h r e s p e c t t o t a x y e a r 1 9 9 5 . H o w e v e r , h e r e f u s e d t o a n s w e r a n y i n q u i r y i n t o m a t t e r s p e r t a i n i n g t o a n y o t h e r y e a r . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y y e a r s b e s i d e s 1 9 9 5 . S e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) 4 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 2 1 4 ( b ) . J u r i s d i c t i o n O v e r O t h e r Y e a r s a n d Q u a r t e r s . - - T h e T a x C o u r t i n r e d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f - 3 - i n c o m e t a x f o r a n y t a x a b l e y e a r * * * s h a l l c o n s i d e r s u c h f a c t s w i t h r e l a t i o n t o t h e t a x e s f o r o t h e r y e a r s * * * a s m a y b e n e c e s s a r y c o r r e c t l y t o r e d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f s u c h d e f i c i e n c y , b u t i n s o d o i n g s h a l l h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r o r n o t t h e t a x f o r a n y o t h e r y e a r * * * h a s b e e n o v e r p a i d o r u n d e r p a i d . I n s u m , t h i s C o u r t s h a l l c o n s i d e r f a c t s w i t h r e l a t i o n t o o t h e r y e a r s t o t h e e x t e n t w e d e e m n e c e s s a r y t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r b e f o r e t h e C o u r t . T h e C o u r t o v e r r u l e d p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n s t o t h e q u e s t i o n s p o s e d a n d d i r e c t e d p e t i t i o n e r t o r e s p o n d . H e " r e s p e c t f u l l y " r e f u s e d . B y r e f u s i n g t o a n s w e r q u e s t i o n s d u r i n g c r o s s - e x a m i n a t i o n , p e t i t i o n e r d e p r i v e d r e s p o n d e n t o f t h e r i g h t t o c r o s s e x a m i n e ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s d i r e c t t e s t i m o n y w a s s t r i c k e n . S e e U n i t e d S t a t e s v . C a r d i l l o , 3 1 6 F . 2 d 6 0 6 , 6 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 3 ) . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s m a i l e d a c h e c k f o r $ 1 0 , 0 0 0 d a t e d A p r i l 1 3 , 1 9 9 5 , t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . T h e c h e c k d i d n o t r e f e r e n c e a s p e c i f i c t a x y e a r , b u t t h e w o r d " t a x e s " i s r e f l e c t e d o n t h e m e m o l i n e o f t h e c h e c k . T h e I R S t r e a t e d t h i s p a y m e n t a s a " s u b s e q u e n t p a y m e n t " f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 t a x e s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t t a x r e t u r n , b e a r i n g a d a t e b y t h e i r s i g n a t u r e s o f O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 6 , r e f l e c t s F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 0 8 . 2 8 , a n d a " 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s a n d a m o u n t a p p l i e d f r o m 1 9 9 4 r e t u r n " o f $ 1 0 , 0 0 0 . T h e r e t u r n s h o w s a t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 7 , 5 8 8 . - 4 - O n J u n e 2 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s r e q u e s t i n g p a y m e n t o f $ 9 , 3 2 6 . 0 6 , w h i c h c o n s i s t e d o f $ 7 , 5 8 8 f o r t h e a s s e s s e d t a x l i a b i l i t y , $ 1 , 6 4 2 . 6 8 f o r a s s e s s e d i n t e r e s t , a n d a $ 9 5 . 3 8 a d j u s t m e n t f o r a n o v e r s t a t e d w i t h h o l d i n g i n t h e I R S t r a n s c r i p t . O n o r a b o u t J u l y 1 4 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s m a i l e d a c h e c k t o t h e I R S i n s a t i s f a c t i o n o f t h i s a m o u n t . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n M a y 3 0 , 1 9 9 7 . O n J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , t h e I R S i s s u e d a r e f u n d c h e c k t o p e t i t i o n e r s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 4 0 3 . 6 6 w h i c h c o m p r i s e s t h e $ 1 0 , 0 0 0 s u b s e q u e n t p a y m e n t a n d a $ 1 , 4 0 3 . 6 6 w i t h h o l d i n g c r e d i t . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x y e a r 1 9 9 5 w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r s o n J u n e 3 , 1 9 9 9 , r e f l e c t i n g a d e f i c i e n c y o f $ 6 , 5 0 1 d u e t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e N O L c a r r y o v e r a n d c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n a p p l y i n g t h e $ 1 0 , 0 0 0 s e n t i n A p r i l 1 9 9 5 t o t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , t h e $ 1 0 , 0 0 0 s h o u l d h a v e b e e n a p p l i e d , a l t h o u g h n o t d e s i g n a t e d b y p e t i t i o n e r s a t t h e t i m e t h e y s e n t t h e c h e c k , t o t h e 1 9 9 5 t a x e s . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t s h o u l d b e a p p l i e d t o t h e t a x d e f i c i e n c y s t a t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h a t t h e y s h o u l d r e c e i v e a r e f u n d o f t h e e x c e s s . D i s c u s s i o n I f a t a x p a y e r m a k e s a v o l u n t a r y p a y m e n t w i t h o u t d i r e c t i n g t h e a p p l i c a t i o n o f t h e f u n d s , t h e I R S m a y m a k e w h a t e v e r - 5 - 5 U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , p e t i t i o n e r s h o u l d c o n s i d e r h i m s e l f f o r t u n a t e t h a t w e h a v e n o t i m p o s e d a p e n a l t y f o r r a i s i n g f r i v o l o u s i s s u e s . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) . a l l o c a t i o n i t c h o o s e s . S e e E s t a t e o f B a u m g a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 4 4 5 , 4 5 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e t a x p a y e r d o e s h a v e a r i g h t t o d i r e c t h i s o r h e r v o l u n t a r y p a y m e n t b u t m u s t m a k e t h e r e q u e s t o r d e s i g n a t i o n h o w t h e m o n e y i s t o b e a p p l i e d . S e e W o o d v . U n i t e d S t a t e s , 8 0 8 F . 2 d 4 1 1 , 4 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; M u n t w y l e r v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 3 F . 2 d 1 0 3 0 , 1 0 3 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; E s t a t e o f B a u m g a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 5 9 - 4 6 0 . I n t h e c a s e a t h a n d , p e t i t i o n e r s d i d n o t d e s i g n a t e o n t h e c h e c k o r o t h e r w i s e w h e r e t h e y w a n t e d t h e f u n d s t o b e a p p l i e d . R e s p o n d e n t m a d e t h e a l l o c a t i o n t o t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . I n 1 9 9 7 , w h e n t h e 1 9 9 4 r e t u r n w a s f i l e d , r e s p o n d e n t r e f u n d e d t h e $ 1 0 , 0 0 0 a l o n g w i t h t h e e x c e s s w i t h h o l d i n g t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t o r c a r r y o v e r f r o m t h e 1 9 9 4 r e t u r n o f $ 1 0 , 0 0 0 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t h a d n o t y e t r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n . L a s t l y , p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t s h o u l d b e a p p l i e d t o t h e t a x d e f i c i e n c y w i t h t h e e x c e s s r e f u n d e d t o t h e m i s a b s u r d , s i n c e t h e $ 1 0 , 0 0 0 h a s a l r e a d y b e e n r e f u n d e d t o t h e m . 5 O n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t e r r i n a l l o c a t i n g p e t i t i o n e r s ' v o l u n t a r y u n d e s i g n a t e d p a y m e n t t o - 6 - t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . S e e E s t a t e o f B a u m g a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e h o l d f o r r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .