TAX COURT OPINION

Case: Stephen C. Smith
Docket Number: 18760-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/18/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N C . S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 6 0 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . S t e p h e n C . S m i t h , p r o s e . B r i a n M . H a r r i n g t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o t a x S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 1 0 , 6 8 7 $ 2 , 6 7 1 . 7 5 - - $ 5 5 4 . 5 8 1 9 9 5 2 5 , 8 6 6 6 , 4 6 6 . 5 0 - - 1 , 4 0 2 . 5 2 1 9 9 6 2 8 , 2 7 0 6 , 3 6 0 . 7 5 $ 1 , 8 3 7 . 5 5 1 , 5 0 4 . 6 7 - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o n a m o u n t s t h a t T e r m i n e x I n t e r n a t i o n a l C o . , L P , p a i d t o a n u n i n c o r p o r a t e d b u s i n e s s c a l l e d K i n g o f C o n s t r u c t i o n i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e i s . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t b u s i n e s s e x p e n s e s i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e m a y n o t b e c a u s e h e h a s n o t p r o v i d e d s u b s t a n t i a t i o n o r a n y o t h e r c o n v i n c i n g b a s i s f o r u s t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e s . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e i s . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 a n d f a i l u r e t o p a y t a x f o r 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t h e i s . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . W e h o l d t h a t h e i s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 5 0 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r l i v e d i n L e b a n o n , I n d i a n a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . P e t i t i o n e r d i d b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a s K i n g o f - 3 - C o n s t r u c t i o n , a c a r p e n t r y , r e m o d e l i n g , a n d h o m e r e p a i r b u s i n e s s . T e r m i n e x I n t e r n a t i o n a l C o . , L P ( T e r m i n e x ) , p a i d $ 5 1 , 1 3 2 i n 1 9 9 4 , $ 1 0 4 , 9 1 5 i n 1 9 9 5 , a n d $ 1 1 4 , 6 4 7 i n 1 9 9 6 t o K i n g o f C o n s t r u c t i o n f o r r e p a i r i n g h o m e s t h a t h a d b e e n d a m a g e d b y t e r m i t e s . K i n g o f C o n s t r u c t i o n h a d n o e m p l o y e e s d u r i n g t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r d i d t h e w o r k a n d s o m e t i m e s h i r e d c o n t r a c t l a b o r . P e t i t i o n e r b o u g h t m a t e r i a l s , a c q u i r e d e q u i p m e n t , a n d h i r e d c o n t r a c t l a b o r a s n e e d e d . H e i s s u e d s o m e F o r m s 1 0 9 9 t o s u b c o n t r a c t o r s . H e r e t a i n e d t h e p r o f i t s t h a t w e r e l e f t a f t e r p a y i n g e x p e n s e s f o r K i n g o f C o n s t r u c t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , o r p a y i n c o m e t a x o r e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t b e g a n t h e a u d i t o f t h i s c a s e b e f o r e M a y 1 3 , 1 9 9 8 , a n d i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a l l e g e d i n h i s p e t i t i o n t h a t h i s i n c o m e i s n o t t a x a b l e , a n d t h a t t h e f o l l o w i n g d e f e n s e s a p p l y : ( 1 ) R e s j u d i c a t a , ( 2 ) e s t o p p e l , ( 3 ) w a i v e r , ( 4 ) d u r e s s , ( 5 ) f r a u d , ( 6 ) s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , ( 7 ) i n v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , ( 8 ) f a i l u r e t o p r o v i d e F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t d o c u m e n t s a n d m a t e r i a l s n e c e s s a r y f o r p e t i t i o n e r t o p r e p a r e f o r t r i a l , ( 9 ) f a i l u r e o f r e s p o n d e n t t o e x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , ( 1 0 ) l a c h e s , ( 1 1 ) t h e " c l e a n h a n d s " d o c t r i n e , a n d ( 1 2 ) i l l e g a l i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H e a l l e g e d n o f a c t s t o s u p p o r t t h e s e - 4 - a l l e g a t i o n s . P e t i t i o n e r s e n t r e s p o n d e n t i n t e r r o g a t o r i e s , a n d r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s a n d p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , a l l o f w h i c h w e r e f r i v o l o u s ( e . g . , p e t i t i o n e r i s n o t a " p e r s o n l i a b l e " f o r t a x ; h e d i d n o t v o l u n t e e r t o f i l e r e t u r n s o r p a y t a x ; r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s l a c k e d a u t h o r i t y ; t h e s u b s t i t u t e f o r r e t u r n i s i n v a l i d ) . O n M a y 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d t a k e n t a x p r o t e s t e r t y p e p o s i t i o n s w h i c h c o u l d r e s u l t i n i m p o s i t i o n o f m o n e t a r y s a n c t i o n s . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a t t a c h e d t o t h e l e t t e r c o p i e s o f 1 1 r e c e n t T a x C o u r t c a s e s i n w h i c h w e r e j e c t e d a r g u m e n t s s i m i l a r t o t h o s e r a i s e d b y p e t i t i o n e r . O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t a n o t h e r l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e s a i d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t c o o p e r a t e d i n p r e p a r i n g f o r t r i a l a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e c o u l d b e s u b j e c t t o a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a t t a c h e d a c o p y o f s e c t i o n 6 6 7 3 t o t h e A u g u s t 1 9 , 1 9 9 9 , l e t t e r . P e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d a p r e t r i a l m e m o r a n d u m i n w h i c h h e m a d e o n l y f r i v o l o u s a r g u m e n t s . H e d i d n o t d i s p u t e a n y o f t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e d e n i e d h i s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . I n r e s p o n d e n t ' s p r e t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t c o n t e n d e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . A t - 5 - t r i a l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n a s k i n g u s t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a c o p y o f t h e m o t i o n a n d s u p p o r t i n g l e g a l a u t h o r i t y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o m a i n t a i n f r i v o l o u s p o s i t i o n s . H e o f f e r e d n o e v i d e n c e r e l a t i n g t o h i s i n c o m e o r d e d u c t i o n s . D i s c u s s i o n A . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r F e d e r a l I n c o m e T a x P e t i t i o n e r b a s e s h i s c o n t e n t i o n t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s o n f r i v o l o u s a r g u m e n t s ; e . g . , t h a t t h e r e i s n o p r o v i s i o n i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e m a k i n g h i m l i a b l e f o r a n y t a x o r r e q u i r i n g h i m t o f i l e a r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s p a r r o t t h o s e t h a t c o u r t s h a v e u n i v e r s a l l y r e j e c t e d . W e d o n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; s e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t p a y i n g t a x e s i s v o l u n t a r y ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t t h e i n c o m e t a x i s v o l u n t a r y ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 0 ( 1 9 8 3 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t h e i s n o t a " p e r s o n l i a b l e " f o r t a x ) ; S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 4 ( s t a t i n g t h a t s e c t i o n 6 0 6 5 a p p l i e s t o r e t u r n s a n d o t h e r d o c u m e n t s f i l e d w i t h - 6 - t h e C o m m i s s i o n e r b u t d o e s n o t a p p l y t o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y ) ; J a n u s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 9 5 ( f i n d i n g t h a t f o r m s i n c l u d e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e t a i l i n g t h e a d j u s t m e n t s m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r w e r e n o t s u b s t i t u t e r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 0 2 0 a n d t h a t n o t h i n g i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e a r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 b e f o r e a s s e s s i n g a d e f i c i e n c y ) ; E b e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 2 9 ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s a s s e r t i o n t h a t t h e r e i s n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t m a k e s t a x p a y e r l i a b l e f o r t h e t a x e s c l a i m e d ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 8 6 F . 2 d 1 4 2 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; R i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 3 3 4 ( s t a t i n g t h a t t h e a l l e g a t i o n t h a t t h e c o n d u c t o f a g e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n i s s u i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y v i o l a t e s s e c t i o n 7 2 1 4 i s a m a t t e r o v e r w h i c h t h e T a x C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n ) ; S p e n c e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 4 5 ( s t a t i n g t h a t s e c t i o n 6 0 6 5 d o e s n o t r e q u i r e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d b y C o m m i s s i o n e r t o b e s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y ) . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r I n c o m e T a x o n t h e A m o u n t s T h a t T e r m i n e x P a i d t o K i n g o f C o n s t r u c t i o n i n t h e Y e a r s i n I s s u e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t a x o n p a y m e n t s f r o m T e r m i n e x t o K i n g o f C o n s t r u c t i o n b e c a u s e J e s u s C h r i s t a n d n o t p e t i t i o n e r o w n e d K i n g o f C o n s t r u c t i o n . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r o w n e d a n d c o n t r o l l e d K i n g o f C o n s t r u c t i o n . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t K i n g o f C o n s t r u c t i o n i s i n c o r p o r a t e d . - 7 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x o n t h e i n c o m e t o K i n g o f C o n s t r u c t i o n . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s p r e s u m e d t o b e c o r r e c t a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d c o n c l u d e t h a t t h e a m o u n t s t h a t T e r m i n e x p a i d a r e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a y D e d u c t B u s i n e s s E x p e n s e s o f K i n g o f C o n s t r u c t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t K i n g o f C o n s t r u c t i o n h a d b u s i n e s s e x p e n s e s f o r e q u i p m e n t , m a t e r i a l s , a n d c o n t r a c t l a b o r , b u t h e o f f e r e d n o s u b s t a n t i a t i o n f o r a n y o f t h o s e e x p e n s e s . H e t e s t i f i e d t h a t h e h a d r e c o r d s s h o w i n g c o s t s f o r t h e w o r k t h a t h e d i d i n t h e y e a r s i n i s s u e b u t t h a t h e d i d n o t h a v e t h e m w i t h h i m a t t r i a l . W e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a d e d u c t i b l e e x p e n s e i f a t a x p a y e r p r o v i d e s a s u f f i c i e n t e v i d e n t i a r y b a s i s f o r u s t o m a k e a n e s t i m a t e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t 1 1 B . T . A . 7 4 3 ( 1 9 2 8 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t m o s t c o n t r a c t o r s , i n c l u d i n g h i m s e l f , m a d e a p r o f i t o f 1 5 p e r c e n t o f g r o s s r e c e i p t s . H e t e s t i f i e d t h a t h e p a i d u p t o 8 0 p e r c e n t o f t h e g r o s s r e c e i p t s f o r e x p e n s e s , b u t t h a t f o r s o m e j o b s h e p a i d l e s s t h a n 8 0 p e r c e n t . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s a n i n a d e q u a t e b a s i s f o r u s t o e s t i m a t e t h e a m o u n t s o f h i s b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e V a n i c e k v . - 8 - C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . T h u s , p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y a m o u n t f o r b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e y e a r s i n i s s u e . D . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r S e l f - E m p l o y m e n t T a x P e t i t i o n e r d o e s n o t d e n y t h a t h e i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . H o w e v e r , h e t e s t i f i e d t h a t K i n g o f C o n s t r u c t i o n p a i d w a g e s t o h i m . I f t h a t w e r e t r u e , h e w o u l d n o t b e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t m o n e y f r o m T e r m i n e x w e n t i n t o a n a c c o u n t i n t h e n a m e o f K i n g o f C o n s t r u c t i o n . H e p a i d b u s i n e s s e x p e n s e s f r o m t h e a c c o u n t a n d k e p t w h a t w a s l e f t . W e c o n c l u d e t h a t p a y m e n t s f r o m T e r m i n e x a r e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t o p e t i t i o n e r , a n d n o t w a g e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x i n t h e y e a r s i n i s s u e . E . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e R e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , f o r F a i l u r e T o P a y T a x f o r 1 9 9 6 , a n d F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 P e t i t i o n e r c o n t e n d s i n h i s p e t i t i o n t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s a n d p a y t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o r ( 2 ) , o r f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n o r p a y a n y t a x , i n c l u d i n g e s t i m a t e d t a x , f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . H e o f f e r e d n o e v i d e n c e a s t o w h y h e f a i l e d t o d o s o . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r - 9 - 1 A r e t u r n p r e p a r e d b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 6 0 2 0 ( b ) i s t r e a t e d a s a r e t u r n f i l e d b y t h e t a x p a y e r f o r r e t u r n s d u e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . S e e s e c . 6 6 5 1 ( g ) . t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . 1 S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . F . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 A t t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d t h a t t h e C o u r t i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s . P e t i t i o n e r h a s n o t r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e C o u r t m a y r e q u i r e t h a t t h e t a x p a y e r p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f n o t m o r e t h a n $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y , i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r i f t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e e s e c . 6 6 7 3 . A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s c o n t r a r y t o l a w a n d i s n o t s u p p o r t e d b y a r e a s o n a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t o l d p e t i t i o n e r t w i c e i n w r i t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n s w e r e w i t h o u t m e r i t , a n d g a v e p e t i t i o n e r c o p i e s o f r e c e n t T a x C o u r t c a s e s s o h o l d i n g a n d a c o p y o f s e c t i o n - 1 0 - 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r i g n o r e d o u r p r e c e d e n t s a n d t h e w a r n i n g s f r o m r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . H e c o n t i n u e d t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s a n d d i d n o t p r o d u c e e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h e m e r i t s o f t h i s c a s e . H e h a s w a s t e d t h e r e s o u r c e s o f r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a n d w a s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e i m p o s e o n p e t i t i o n e r a p e n a l t y o f $ 3 , 5 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .