TAX COURT OPINION

Case: Timie A. Morin
Docket Number: 6477-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 07/22/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T I M I E A . M O R I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 4 7 7 - 9 8 . F i l e d J u l y 2 2 , 1 9 9 9 . T i m i e A . M o r i n , p r o s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 7 , 3 1 7 $ 1 , 8 2 9 $ 3 8 0 1 9 9 5 6 , 8 2 2 1 , 7 0 6 3 7 0 - 2 - A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n b e h a v i o r w a r r a n t i n g t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n , T i m i e A . M o r i n ( M s . M o r i n ) r e s i d e d i n Y a k i m a , W a s h i n g t o n . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M s . M o r i n w o r k e d a s a b o o k k e e p e r . I n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M s . M o r i n e a r n e d $ 2 9 , 4 1 0 a n d $ 2 7 , 7 1 6 , r e s p e c t i v e l y , f r o m L e s M o r i n S u b a r u a s c o m p e n s a t i o n f o r h e r s e r v i c e s a s a b o o k k e e p e r . M s . M o r i n d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 3 - O P I N I O N S e c t i o n 6 1 d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) . I n g e n e r a l , t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e m e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d o r r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f t a x . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 s h e r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n a n d F o r m s W - 2 f r o m L e s M o r i n S u b a r u . A t t r i a l a n d o n b r i e f , p e t i t i o n e r a d v a n c e d s h o p w o r n a r g u m e n t s c h a r a c t e r i s t i c o f t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . S e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r a l l e g e s : ( 1 ) T h e w a g e s o r c o m p e n s a t i o n s h e r e c e i v e d a r e n o t i n c o m e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 1 ; ( 2 ) t h e I n d i v i d u a l M a s t e r F i l e s t a t e s t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s e v e r s e n t ; ( 3 ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d i d n o t s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i d n o t f i l e a r e t u r n a s m a n d a t e d b y s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) ; ( 4 ) p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y w a g e s , w a s n o t a n e m p l o y e e a s d e f i n e d , a n d t h e r e f o r e h a d n o f i l i n g r e q u i r e m e n t ; a n d ( 5 ) t a x i n g h e r w a g e s v i o l a t e s t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r - 4 - 1 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l r e g a r d i n g t h i s i s s u e a n d f a i l e d t o a d d r e s s i t o n b r i e f . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; s e e a l s o P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 3 ( 1 9 8 9 ) . r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e a d d i t i o n i s i m p r o p e r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t s h e d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a n d s h e o f f e r e d n o e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h e r f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e a t - 5 - t r i a l r e l a t e d t o t h i s i s s u e , a n d s h e f a i l e d t o a d d r e s s i t o n b r i e f . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . B y m o t i o n m a d e a t t h e c o n c l u s i o n o f t r i a l , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t i m p o s e a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r t o o k f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n t h e p r o c e e d i n g s o r i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r i s " f r i v o l o u s " w h e r e i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r f i l e d s e v e r a l f r i v o l o u s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , b a s e d o n s t a l e a n d m e r i t l e s s c o n t e n t i o n s , i s m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d s h e h a s w a s t e d t h e t i m e a n d r e s o u r c e s o f t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a n d w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o f $ 2 , 5 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .