TAX COURT OPINION

Case: Scott Thomas & Jennifer Gundry
Docket Number: 9543-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/02/2001
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S C O T T T H O M A S A N D J E N N I F E R G U N D R Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 5 4 3 - 0 0 S . F i l e d J u l y 2 , 2 0 0 1 . S c o t t T h o m a s a n d J e n n i f e r G u n d r y , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 4 2 6 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t i s b a r r e d o r p r e c l u d e d f r o m m a k i n g a n a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r a n e r r o n e o u s r e f u n d , a n d ( 2 ) i f r e s p o n d e n t i s n o t s o b a r r e d , w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f t h e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s S u i s u n , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . A t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n w e r e t h r e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f o r s a l a r i e s a n d w a g e s e a r n e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 8 t h a t t o t a l e d $ 3 3 , 3 9 1 . 8 5 . I n a d d i t i o n , t h i r d - p a r t y p a y e r s r e p o r t e d t o t h e I R S t h r o u g h i n f o r m a t i o n r e t u r n s i n c o m e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 8 t o t a l i n g $ 1 9 8 f o r i n t e r e s t a n d d i v i d e n d s . O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 1 9 8 d i v i d e n d a n d i n t e r e s t i n c o m e . O n l i n e 7 o f t h e r e t u r n , f o r w a g e s a n d s a l a r i e s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 3 , 3 4 0 i n w a g e a n d s a l a r y i n c o m e r a t h e r t h a n t h e $ 3 3 , 3 9 1 . 8 5 s h o w n o n t h e I R S F o r m s W - 2 t h e y h a d r e c e i v e d . H o w e v e r , o n p a g e 2 o f t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 3 3 , 4 0 0 i n i n c o m e , w h i c h - 3 - 2 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s b a s e d o n $ 3 1 , 2 5 3 i n w a g e i n c o m e . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a t t r i a l a g r e e d t h a t t h i s a m o u n t e x c l u d e s w a g e i n c o m e e a r n e d b y p e t i t i o n e r J e n n i f e r G u n d r y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 3 8 . 6 7 , w h i c h r e s p o n d e n t i n a d v e r t e n t l y f a i l e d t o i n c l u d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t d i d n o t f i l e a n a n s w e r t o a s s e r t a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r t h i s o m i t t e d i n c o m e a n d c o n c e d e d t h a t a m o u n t a t t r i a l . a p p r o x i m a t e d t h e $ 3 3 , 3 9 1 . 8 5 i n w a g e a n d s a l a r y i n c o m e . T h e d i f f e r e n c e o f $ 8 . 1 5 w a s n o t e x p l a i n e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r s c a l c u l a t e d t h e t a x o n t h e i r r e t u r n b a s e d o n i n c o m e o f $ 3 3 , 4 0 0 . A f t e r a l l o w i n g f o r d e d u c t i o n s a n d e x e m p t i o n s , t h e i r t a x l i a b i l i t y w a s $ 2 , 7 0 4 . P e t i t i o n e r s h a d p r e p a i d $ 1 4 0 t h r o u g h t a x e s w i t h h e l d o n t h e i r w a g e s , a n d , t h u s , t h e i r r e t u r n s h o w e d a b a l a n c e d u e o f $ 2 , 5 6 4 . P e t i t i o n e r s p a i d t h i s a m o u n t . S o m e t i m e t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d f r o m r e s p o n d e n t a c h e c k f o r t h e r e f u n d o f t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 2 6 . A t t r i a l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a d v i s e d t h e C o u r t t h a t t h e $ 2 , 4 2 6 r e f u n d w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s e r r o n e o u s r e l i a n c e o n t h e w a g e i n c o m e a m o u n t o f $ 3 , 3 4 0 t h a t w a s s h o w n o n l i n e 7 o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n , a n d , b a s e d o n s u c h i n c o m e a m o u n t , p e t i t i o n e r s h a d o v e r p a i d t h e i r t a x e s , f o r w h i c h a r e f u n d f o r o v e r p a y m e n t w a s m a d e t o p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t t h e r e a f t e r i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d , t o r e c t i f y t h e o b v i o u s e r r o r b y r e s p o n d e n t a n d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y b a s e d o n p e t i t i o n e r s ' c o r r e c t w a g e i n c o m e p l u s t h e i n t e r e s t a n d d i v i d e n d i n c o m e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t o n t h e i r r e t u r n . 2 - 4 - P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , e v e n t h o u g h t h e y i n c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e a m o u n t o f t h e i r w a g e a n d s a l a r y i n c o m e o n p a g e 1 o f t h e i r r e t u r n , t h e s e c o n d p a g e o f t h e i r r e t u r n a n d t h e i r c o m p u t a t i o n o f t a x w a s b a s e d o n t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e i r w a g e a n d s a l a r y i n c o m e b u t a d m i t t e d l y d i d n o t i n c l u d e t h e $ 1 9 8 i n d i v i d e n d a n d i n t e r e s t i n c o m e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , s i n c e r e s p o n d e n t r e m i t t e d $ 2 , 4 2 6 t o t h e m a s t h e r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t , r e s p o n d e n t i s p r e c l u d e d f r o m i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y s i m p l y t o r e c t i f y a n e r r o r t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y s h o u l d b e a b a t e d i f t h e y a r e h e l d l i a b l e f o r t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y b e c a u s e t h e r e f u n d w a s b a s e d o n a n e r r o r b y r e s p o n d e n t . T h e l a w i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e g r a n t i n g o f a r e f u n d d o e s n o t p r e c l u d e t h e C o m m i s s i o n e r f r o m i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o r e c o v e r t h e r e f u n d . S e e G o r d o n v . U n i t e d S t a t e s , 7 5 7 F . 2 d 1 1 5 7 , 1 1 6 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; B e e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 3 F . 2 d 4 3 5 , 4 3 7 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 7 3 5 ; W a r n e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 6 F . 2 d 1 , 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 2 4 3 . T h e t a x p a y e r s i n G o r d o n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , a n d i n W a r n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , m a d e t h e s a m e a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s a r e m a k i n g h e r e ; i . e . , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o m a k e r e f u n d s a n d t h e n d e m a n d r e p a y m e n t . T o t h i s a r g u m e n t , t h e C o u r t s o f A p p e a l s s t a t e d : " ' A l a s , t h e - 5 - C o m m i s s i o n e r , c o n f r o n t e d b y m i l l i o n s o f r e t u r n s a n d a n e c o n o m y w h i c h r e p e a t e d l y m u s t b e n o u r i s h e d b y q u i c k r e f u n d s , m u s t f i r s t p a y a n d t h e n l o o k . T h i s n e c e s s i t y c a n n o t s e r v e a s t h e b a s i s o f a n ' e s t o p p e l ' . ' " G o r d o n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 1 6 0 ( q u o t i n g W a r n e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 6 F . 2 d a t 2 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , m u s t r e j e c t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n o n t h i s i s s u e a n d s u s t a i n r e s p o n d e n t . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s s h o u l d b e a b a t e d , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s : " T h e S e c r e t a r y s h a l l a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l i n t e r e s t o n a n y e r r o n e o u s r e f u n d u n d e r s e c t i o n 6 6 0 2 u n t i l t h e d a t e d e m a n d f o r r e p a y m e n t i s m a d e , u n l e s s - - ( A ) t h e t a x p a y e r ( o r a r e l a t e d p a r t y ) h a s i n a n y w a y c a u s e d s u c h e r r o n e o u s r e f u n d , o r ( B ) s u c h e r r o n e o u s r e f u n d e x c e e d s $ 5 0 , 0 0 0 . " W i t h o u t p a s s i n g u p o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e r e f u n d i n t h i s c a s e c o n s t i t u t e s a n e r r o n e o u s r e f u n d t h a t w a s c a u s e d b y p e t i t i o n e r s d u e t o t h e e r r o r i n r e p o r t i n g i n c o m e o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n , w e h o l d t h a t t h i s C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e o v e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i s s u e a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . A s t h e C o u r t n o t e d i n 5 0 8 C l i n t o n S t . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 3 5 2 , 3 5 5 ( 1 9 8 7 ) : " S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , b y i t s v e r y t e r m s , d o e s n o t o p e r a t e u n t i l a f t e r t h e r e h a s b e e n a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t , w h i c h h a s n o t y e t o c c u r r e d i n t h i s c a s e . " I n t h i s c a s e , n e i t h e r t h e d e f i c i e n c y n o r t h e i n t e r e s t o n t h e - 6 - 3 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e s s e d , n o r c a n a n y a s s e s s m e n t b e m a d e u n t i l t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e i s e n t e r e d . P e t i t i o n e r s m a y f i l e w i t h r e s p o n d e n t a n a d m i n i s t r a t i v e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f a n y i n t e r e s t a s s e s s e d . I f , i n a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t i s d e n i e d , p e t i t i o n e r s m a y t h e n p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n . H o w e v e r , t h i s C o u r t w i l l o r d e r a n a b a t e m e n t o n l y i f i t i s s h o w n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g t h e a b a t e m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ; 3 R u l e 2 8 0 ( b ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .