TAX COURT OPINION

Case: Eldon Harvey Krugman
Docket Number: 20474-97
Judge: Colvin
Opinion Type: reported
Filed: 04/28/1999
Pages: 17

1 1 2 T . C . N o . 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L D O N H A R V E Y K R U G M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 4 7 4 - 9 7 . F i l e d A p r i l 2 8 , 1 9 9 9 . P f i l e d h i s 1 9 8 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t . 2 7 , 1 9 9 2 . I n J u l y 1 9 9 3 , P s i g n e d a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r 1 9 8 5 . F r o m A u g u s t 1 9 9 3 t o M a r c h 1 9 9 5 , R s e n t 1 9 m o n t h l y p a y m e n t n o t i c e s f o r 1 9 8 5 t o P w h i c h e r r o n e o u s l y s a i d t h e y i n c l u d e d i n t e r e s t . T h e n o t i c e s a l s o s a i d t h a t P w a s r e d u c i n g h i s u n p a i d b a l a n c e f o r 1 9 8 5 t o z e r o b y m a k i n g t h e m o n t h l y p a y m e n t s . P t i m e l y p a i d t h e i n s t a l l m e n t s . O n A u g . 9 , 1 9 9 5 , R s e n t a n o t i c e t o P w h i c h s a i d t h a t h e o w e d $ 6 , 0 1 9 . 1 0 f o r 1 9 8 5 . T h i s n o t i c e w a s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e 1 9 i n s t a l l m e n t p a y m e n t n o t i c e s R h a d s e n t t o P . P b e l i e v e d t h e A u g . 9 , 1 9 9 5 , n o t i c e w a s i n e r r o r , a n d h e a s k e d R t o a b a t e t h e a m o u n t . R c o n c e d e s t h a t P i s n o t l i a b l e f o r i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f r o m A p r . 1 2 , 1 9 9 3 ( t h e d a y R s e n t t h e f i r s t n o t i c e w h i c h e r r o n e o u s l y o m i t t e d i n t e r e s t ) , t o A u g . 9 , 1 9 9 5 ( t h e d a y R t o l d P h e o w e d $ 6 , 0 1 9 . 1 0 f o r 1 9 8 5 ) . - 2 - 1 T h i s w a s r e d e s i g n a t e d a s s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . ( c o n t i n u e d . . . ) R s e r v e d a n o t i c e o f l e v y t o P d a t e d A u g . 1 7 , 1 9 9 7 , f o r i n t e r e s t f o r 1 9 8 5 a n d f o r a n u n s p e c i f i e d s t a t u t o r y a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 4 7 . 2 1 . R l e v i e d P ' s b a n k a c c o u n t . P f i l e d a p e t i t i o n i n w h i c h h e c o n t e n d e d : ( 1 ) T h a t R s h o u l d a b a t e a d d i t i o n s t o t a x o t h e r t h a n t h o s e w h i c h h e p a i d i n i n s t a l l m e n t s , ( 2 ) t h a t R ' s l e v y w a s i m p r o p e r , ( 3 ) t h a t h e c o u l d o f f s e t h i s 1 9 8 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t y w i t h a r e f u n d f r o m 1 9 9 5 , a n d ( 4 ) t h a t R s h o u l d a b a t e c e r t a i n i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( e ) , I . R . C . R c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( g ) , I . R . C . t o d e c i d e a n y i s s u e r a i s e d b y P e x c e p t w h e t h e r t o a b a t e i n t e r e s t a n d t h a t R ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t e x c e p t a s c o n c e d e d b y R w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . H e l d , w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( g ) , I . R . C . t o d e c i d e w h e t h e r P i s l i a b l e f o r p e n a l t i e s o r a d d i t i o n s t o t a x r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 5 t a x y e a r , w h e t h e r R ' s l e v y w a s i m p r o p e r , a n d w h e t h e r P m a y o f f s e t h i s 1 9 8 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t y w i t h a c l a i m e d r e f u n d f r o m 1 9 9 5 . H e l d , f u r t h e r , R ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d b e f o r e A p r . 1 2 , 1 9 9 3 ( i . e . , d u r i n g t h e y e a r s P f a i l e d t o f i l e a n d b e f o r e R b e g a n s e n d i n g e r r o n e o u s m o n t h l y n o t i c e s ) , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . E l d o n H a r v e y K r u g m a n , p r o s e . M a r k S . H e r o u x a n d V i r g i n i a L . H a m i l t o n , f o r r e s p o n d e n t . C O L V I N , J u d g e : O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n p a r t i a l l y d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 1 a n d R u l e 2 8 0 . - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e : ( a ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s o t h e r t h a n t h o s e w h i c h h e p a i d i n i n s t a l l m e n t s , ( b ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s l e v y w a s i m p r o p e r , a n d ( c ) w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y o f f s e t h i s 1 9 8 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t y w i t h a r e f u n d f r o m 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t w e d o n o t . 2 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d b e f o r e A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r l i v e d i n G r a n d J u n c t i o n , C o l o r a d o , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n t o a b a t e i n t e r e s t . H e g r a d u a t e d f r o m t h e U n i v e r s i t y o f N e b r a s k a w i t h d e g r e e s i n a r c h i t e c t u r e a n d c o n s t r u c t i o n m a n a g e m e n t . H e w o r k e d i n e n e r g y c o n s e r v a t i o n b e f o r e 1 9 9 5 a n d i n h o m e c o n s t r u c t i o n a f t e r 1 9 9 5 . - 4 - B . P e t i t i o n e r ' s R e t u r n s f o r 1 9 8 5 - 9 1 O n J u l y 2 1 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e a d a n a r t i c l e i n t h e R o c k y M o u n t a i n N e w s w h i c h s a i d t h a t r e s p o n d e n t h a d d e s i g n e d a p r o g r a m t o e n c o u r a g e n o n f i l e r s t o f i l e l a t e r e t u r n s w i t h o u t b e i n g s u b j e c t t o c r i m i n a l p e n a l t i e s . T h e p r o g r a m r e q u i r e d n o n f i l e r s t o p a y b a c k t a x e s a n d p e n a l t i e s . T h e p r o g r a m o f f e r e d a p a y m e n t p l a n f o r p a y m e n t o f t a x e s a n d p e n a l t i e s . T h e a r t i c l e d i d n o t m e n t i o n i n t e r e s t p a y m e n t s . O n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 2 , i n r e s p o n s e t o t h e a r t i c l e , p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 t o 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s 1 9 8 5 r e t u r n t h a t h e o w e d $ 3 , 1 9 9 i n t a x a n d t h a t h e h a d n o t p a i d a n y o f t h a t a m o u n t . H e d i d n o t m a k e a n y p a y m e n t w i t h h i s 1 9 8 5 r e t u r n . C . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e s i n 1 9 9 3 O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r o w e d t a x o f $ 3 , 4 1 6 . 3 1 a n d a p e n a l t y o f $ 8 5 4 . 0 8 f o r f i l i n g l a t e , f o r a t o t a l o f $ 4 , 2 7 0 . 3 9 . T h e n o t i c e s a i d : W e c h a n g e d y o u r 1 9 8 5 r e t u r n b e c a u s e : a n e r r o r w a s m a d e o n y o u r r e t u r n w h e n t h e a m o u n t o f y o u r s o c i a l s e c u r i t y s e l f e m p l o y m e n t w a s t r a n s f e r r e d f r o m S c h e d u l e S E ( F o r m 1 0 4 0 ) . A s a r e s u l t o f t h e s e c h a n g e s , y o u o w e $ 4 , 2 7 0 . 3 9 . P l e a s e p a y t h e a m o u n t y o u o w e b y A p r i l 2 2 , 1 9 9 3 , t o a v o i d m o r e i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s . * * * - 5 - 2 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 , a n d o f f s e t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 w i t h o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 ( t o t a l i n g $ 5 7 5 . 0 5 ) . 3 R e s p o n d e n t c a n n o t f i n d t h e s i g n e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r n e v e r h a d a c o p y o f a c o m p l e t e d a g r e e m e n t . O n J u n e 2 1 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d a n u n p a i d t a x b a l a n c e o f $ 3 , 6 9 5 . 3 4 . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h i s a m o u n t b y s u b t r a c t i n g f r o m $ 4 , 2 7 0 . 3 9 ( b a l a n c e s h o w n o n t h e A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , n o t i c e ) , o v e r p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s o f $ 2 3 8 f o r 1 9 8 9 a n d $ 3 3 7 . 0 5 f o r 1 9 9 0 . 2 T h i s n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t o w e a l a t e p a y m e n t p e n a l t y o r i n t e r e s t . T h e n o t i c e s a i d : " T o a v o i d a d d i t i o n a l p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , s e n d y o u r p a y m e n t f o r t h e a m o u n t y o u o w e b y 0 7 - 0 1 - 9 3 . " D . T h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t F o r m a n d P e t i t i o n e r ' s P a y m e n t s I n J u l y 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s i g n e d a p r e p r i n t e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t ( F o r m 4 3 3 - D ) , w h i c h h a d n o d o l l a r a m o u n t s w r i t t e n o n i t , a n d s e n t i t t o r e s p o n d e n t . 3 T h e F o r m 4 3 3 - D t h a t r e s p o n d e n t u s e d i n 1 9 9 3 s t a t e s i n p a r t : I / W e a g r e e t h a t t h e F e d e r a l t a x e s s h o w n a b o v e , P L U S A L L P E N A L T I E S A N D I N T E R E S T P R O V I D E D B Y L A W , w i l l b e p a i d a s f o l l o w s : [ E m p h a s i s i n o r i g i n a l . ] $ _ _ _ _ _ w i l l b e p a i d o n _ _ _ _ _ a n d $ _ _ _ _ _ w i l l b e p a i d n o l a t e r t h a n t h e _ _ _ _ _ o f e a c h m o n t h t h e r e a f t e r u n t i l t h e t o t a l l i a b i l i t y i s p a i d i n f u l l . I / w e a l s o a g r e e t h a t t h e a b o v e i n s t a l l m e n t p a y m e n t w i l l b e i n c r e a s e d o r d e c r e a s e d a s f o l l o w s : - 6 - D a t e o f i n c r e a s e ( o r d e c r e a s e ) / / / / A m o u n t o f i n c r e a s e ( o r d e c r e a s e ) $ N e w i n s t a l l m e n t a m o u n t $ I n J u l y 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p a i d r e s p o n d e n t $ 1 , 0 0 0 t o b e a p p l i e d t o h i s 1 9 8 5 t a x l i a b i l i t y . O n A u g u s t 1 6 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s t a t i n g i n p e r t i n e n t p a r t t h e f o l l o w i n g : W e h a v e s e t u p a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t o h e l p y o u p a y t h e a m o u n t y o u o w e f o r t h e t a x p e r i o d ( s ) s h o w n a b o v e . Y o u r p a y m e n t s a r e $ 7 4 . 8 7 , d u e o n t h e 1 5 t h o f e a c h m o n t h , b e g i n n i n g o n S e p . 1 5 , 1 9 9 3 . * * * * * * * I n a b o u t s i x w e e k s , w e w i l l s e n d y o u a n o t i c e s h o w i n g t h e a m o u n t o f t a x , p e n a l t y , a n d i n t e r e s t y o u o w e . Y o u d o n o t h a v e t o a n s w e r t h a t n o t i c e . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y o t h e r c o r r e s p o n d e n c e r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 5 t a x l i a b i l i t y u n t i l a r o u n d S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 3 , w h e n h e r e c e i v e d a p a y m e n t n o t i c e w h i c h s a i d t h a t h e h a d a m o n t h l y p a y m e n t o f $ 7 4 . 8 7 d u e b y S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 . I t s a i d : " T o t a l b a l a n c e o w e d i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t : $ 2 , 6 9 5 . 3 4 . " R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a s t a t e m e n t e a c h m o n t h f o r 1 9 m o n t h s w h i c h s t a t e d t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t d u e ( $ 7 4 . 8 7 ) , t h e d u e d a t e o f t h e n e x t i n s t a l l m e n t , a n d e r r o n e o u s l y s t a t e d t h e " T o t a l b a l a n c e o w e d i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t " , w i t h a n - 7 - a m o u n t t h a t d e c l i n e d w i t h e a c h p a y m e n t . N o n e o f t h e n o t i c e s i n c l u d e d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r t i m e l y p a i d a t l e a s t $ 1 0 0 p e r m o n t h , w h i c h w a s m o r e t h a n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s s a i d w a s d u e . R e s p o n d e n t ' s n o t i c e d a t e d M a r c h 1 , 1 9 9 5 , s a i d t h a t " t o t a l b a l a n c e o w e d i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t " w a s $ 1 8 0 . 2 4 . O n M a r c h 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 8 0 . 2 4 t o r e s p o n d e n t . E . R e s p o n d e n t ' s A u g u s t 9 , 1 9 9 5 , N o t i c e o f I n t e r e s t D u e a n d E v e n t s T h e r e a f t e r O n A u g u s t 7 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d i n t e r e s t o f $ 5 , 2 8 4 . 4 4 t h a t h a d a c c r u e d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x y e a r f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A u g u s t 7 , 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o n A u g u s t 9 , 1 9 9 5 , w h i c h s t a t e d i n p a r t a s f o l l o w s : Y O U R N E X T P A Y M E N T I S D U E S O O N Y o u r n e x t p a y m e n t o f $ 7 4 . 8 7 i s d u e o n 0 8 - 1 5 - 9 5 . T h e c u r r e n t s t a t u s o f y o u r a c c o u n t i s s h o w n b e l o w . W e a p p l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t s t o t a x p e r i o d s i n t h e o r d e r t h e y a r e a s s e s s e d . F O R M N U M B E R C A F T A X P E R I O D E N D E D A M O U N T 1 0 4 0 0 1 2 - 3 1 - 8 5 $ 6 , 0 1 9 . 1 0 P a y m e n t d u e $ 7 4 . 8 7 T h e a m o u n t s h o w n d o e s n ' t i n c l u d e a c c u m u l a t e d p e n a l t y a n d i n t e r e s t . P l e a s e c o n t a c t u s f o r t h e t o t a l a m o u n t d u e . - 8 - O n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w r o t e a l e t t e r t o r e s p o n d e n t i n w h i c h h e s t a t e d t h a t h e h a d m a d e h i s f i n a l p a y m e n t o f $ 1 8 0 . 2 4 f o r h i s 1 9 8 5 t a x l i a b i l i t y a n d a s k e d r e s p o n d e n t t o a b a t e t h e $ 6 , 0 1 9 . 1 0 c l a i m . O n A p r i l 2 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t ( F o r m 8 4 3 ) f o r h i s 1 9 8 5 t a x y e a r , i n w h i c h h e a s k e d r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t t h a t h a d a c c r u e d b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s e r r o r s a n d d e l a y s a n d a d d i t i o n a l b u t u n s p e c i f i e d , p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e i n A u g u s t 1 9 9 6 . T h e c a s e w a s a s s i g n e d t o t h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e b y A u g u s t 2 9 , 1 9 9 6 . O n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 3 5 2 . 1 1 o f i n t e r e s t t h a t h a d a c c r u e d f r o m M a r c h 1 , 1 9 9 5 , t o A u g u s t 7 , 1 9 9 5 , b u t o t h e r w i s e r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t w i t h o u t p r o v i d i n g a n y h e l p f u l e x p l a n a t i o n . I n t h a t l e t t e r , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n P r o g r a m s t a f f s a i d : W e a r e s o r r y , b u t w e c a n n o t a l l o w y o u r r e q u e s t t o r e m o v e a l l o f t h e i n t e r e s t c h a r g e d f o r t h e t a x p e r i o d s h o w n a b o v e [ e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 ] . T h i s l e t t e r i s y o u r n o t i c e t h a t y o u r r e q u e s t i s p a r t i a l l y d i s a l l o w e d . W e a l l o w e d o n l y $ 3 5 2 . 1 1 o f t h e r e q u e s t f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s : I n t e r e s t w a i v e r a p p l i e s f r o m M a r c h 1 , 1 9 9 5 , t h r o u g h A u g u s t 7 , 1 9 9 5 . A n o t i c e w a s i s s u e d o n M a r c h 1 , 1 9 9 5 , g i v i n g y o u a n e r r o n e o u s p a y o f f a m o u n t w h i c h y o u p a i d . T h e p r i o r n o t i c e s i s s u e d c a n n o t b e c o n s i d e r e d b e c a u s e t h e t o t a l p a y o f f a m o u n t s w e r e n o t p a i d . O n A u g u s t 7 , 1 9 9 5 a n o t i c e w a s i s s u e d g i v i n g y o u a c o r r e c t p a y o f f a m o u n t . F o r y o u r i n f o r m a t i o n , e n c l o s e d i s a d e t a i l e d i n t e r e s t c o m p u t a t i o n o f y o u r t a x a c c o u n t f o r 1 9 8 5 . T h e c u r r e n t b a l a n c e d u e f o r t h e t a x p e r i o d e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , i s $ 5 , 1 5 9 . 2 3 , w h i c h i n c l u d e s - 9 - i n t e r e s t c o m p u t e d t o O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 . I n t e r e s t w i l l c o n t i n u e t o a c c r u e u n t i l t h e b a l a n c e d u e i s p a i d i n f u l l . O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w r o t e t o a s k r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t o c o n s i d e r h i s c a s e . O n M a r c h 4 , 1 9 9 7 , a n A p p e a l s o f f i c e r f o r r e s p o n d e n t w r o t e t o p e t i t i o n e r t o a c k n o w l e d g e t h a t r e s p o n d e n t ' s 1 9 e r r o n e o u s n o t i c e s w e r e " m i s l e a d i n g " , a n d e x p l a i n e d t h a t , d e s p i t e t h o s e n o t i c e s , p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r i n t e r e s t f o r 1 9 8 5 : I r e c e i v e d y o u r c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r 1 9 8 5 i n A p p e a l s . T h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s t a t e s t h e b a l a n c e o w e d a s o f a c e r t a i n d a t e . T h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a l s o s t a t e s p l u s a l l p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t p r o v i d e d b y l a w . T h u s , i n t e r e s t c o n t i n u e s t o a c c r u e o n t h e u n p a i d b a l a n c e d u r i n g t h e i n s t a l l m e n t p e r i o d u n t i l p a i d i n f u l l . H o w e v e r , t h e a d d i t i o n a l i n t e r e s t w h i c h a c c r u e s o n t h e u n p a i d b a l a n c e d u r i n g t h e i n s t a l l m e n t p e r i o d i s n o t r e c a l c u l a t e d u n t i l t h e e n d o f t h e i n s t a l l m e n t p e r i o d . I w i l l a g r e e t h a t t h e s t a t e m e n t o n y o u r m o n t h l y b i l l s " i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t " i s m i s l e a d i n g a n d I w i l l a t t e m p t t o g e t t h i s l a n g u a g e r e v i s e d . H o w e v e r , s i n c e y o u d i d n o t p a y o f f t h e s t a t e d b a l a n c e d u e u n t i l M a r c h , 1 9 9 5 , I c a n n o t r e c o m m e n d a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i n e x c e s s o f w h a t E x a m i n a t i o n D i v i s i o n h a s a l r e a d y r e c o m m e n d e d . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 , o n e o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r s i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a l e v y t o p e t i t i o n e r ' s b a n k w h i c h s t a t e d t h a t h e h a d a n u n p a i d a s s e s s m e n t f o r 1 9 8 5 o f $ 5 , 4 2 6 . 3 8 a n d s t a t u t o r y a d d i t i o n s o f $ 1 4 7 . 2 1 , f o r a t o t a l o f $ 5 , 5 7 3 . 5 9 . O n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t c o l l e c t e d $ 1 2 7 . 9 6 f r o m t h e l e v y . - 1 0 - 4 A t t r i a l , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f a s s e s s e d a c c r u e d i n t e r e s t i n d i s p u t e i s $ 5 , 2 8 4 . 4 4 . I n t e r e s t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 a s f o l l o w s : P e r i o d I n t e r e s t A p r . 1 5 , 1 9 8 6 - A p r . 1 1 , 1 9 9 3 $ 4 , 0 2 2 . 7 6 A p r . 1 2 , 1 9 9 3 - A u g . 8 , 1 9 9 5 1 , 1 0 6 . 8 1 A u g . 9 , 1 9 9 5 - d a t e o f t r i a l 1 , 3 5 4 . 3 0 P e t i t i o n e r m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s u n d e r 2 8 U . S . C . s e c t i o n 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 4 2 6 . 3 8 . 4 P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x ( o t h e r t h a n t h a t w h i c h h e a l r e a d y p a i d i n i n s t a l l m e n t s ) , t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y l e v i e d h i s b a n k a c c o u n t , a n d t h a t h e m a y o f f s e t h i s 1 9 8 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t y w i t h a r e f u n d f r o m 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r g e n e r a l l y d e n y i n g t h e c o n t e n t i o n s i n t h e p e t i t i o n . A t t r i a l , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p a r t o f t h e c a s e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s a n d w r o n g f u l l e v y . O P I N I O N A . W h e t h e r W e H a v e J u r i s d i c t i o n T o D e c i d e P e t i t i o n e r ' s C o n t e n t i o n s A b o u t a W r o n g f u l L e v y , R e f u n d O f f s e t , a n d L i a b i l i t i e s f o r A d d i t i o n s t o T a x o r P e n a l t i e s 1 . W r o n g f u l L e v y P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n o f $ 1 2 7 . 9 6 f r o m t h e l e v y i s s u e d o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 7 , w a s i m p r o p e r b e c a u s e i t - 1 1 - 5 E x c e p t i o n s t o r e s t r i c t i o n s o n a s s e s s m e n t ( n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e ) i n c l u d e a s s e s s m e n t s a r i s i n g f r o m m a t h e m a t i c a l e r r o r s , t e n t a t i v e c a r r y b a c k o r r e f u n d a d j u s t m e n t s , a n d a m o u n t s p a i d a s a t a x . S e c . 6 2 1 3 ( b ) . 6 E f f e c t i v e 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c . 6 3 3 0 r e l a t i n g t o p r o p o s e d l e v i e s . R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( b ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 7 , a d d i n g s e c . 6 3 3 0 . w a s i s s u e d w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d n o t t o a b a t e i n t e r e s t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s a p p a r e n t l y b a s e d o n h i s a s s u m p t i o n t h a t t h e s t a y o f a s s e s s m e n t t h a t a p p l i e s u n d e r d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s a p p l i e s i n t h i s c a s e . G e n e r a l l y , r e s p o n d e n t m a y n o t a s s e s s o r c o l l e c t t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s p e r t a i n i n g t o a d e f i c i e n c y f r o m t h e t i m e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d u n t i l t h e t i m e t o f i l e a p e t i t i o n e x p i r e s ( 9 0 d a y s o r 1 5 0 d a y s i f a p p l i c a b l e ) , o r u n t i l t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t b e c o m e s f i n a l i f a p e t i t i o n i s f i l e d . 5 S e c . 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r b r o u g h t t h i s a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , n o t u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t b a r a s s e s s m e n t , u n l i k e s e c t i o n 6 2 1 3 . T h u s , w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 t o d e c i d e p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t m a d e a w r o n g f u l l e v y . 6 2 . R e f u n d O f f s e t P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y o f f s e t h i s 1 9 8 5 t a x l i a b i l i t y w i t h a r e f u n d o f $ 9 0 3 . 4 1 f r o m 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s - 1 2 - c l a i m . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t g i v e u s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f f s e t . 3 . L i a b i l i t y f o r P e n a l t i e s o r A d d i t i o n s t o T a x O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t t o l d p e t i t i o n e r t h a t t h e p e n a l t y f o r f i l i n g a r e t u r n l a t e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 i s $ 8 5 4 . 0 8 . P e t i t i o n e r f u l l y p a i d t h a t a m o u n t a s p a r t o f h i s m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t s . I n t h e n o t i c e o f l e v y t h a t r e s p o n d e n t s e n t o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s a i d t h a t f o r 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r h a d u n s p e c i f i e d s t a t u t o r y a d d i t i o n s t o t a x o f $ 1 4 7 . 2 1 . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y f a i l e d t o a b a t e t h e $ 1 4 7 . 2 1 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e n o t i c e o f l e v y d o e s n o t s t a t e u n d e r w h a t a u t h o r i t y r e s p o n d e n t i m p o s e d t h e $ 1 4 7 . 2 1 a d d i t i o n t o t a x . T h e o n l y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x f o r w h i c h r e s p o n d e n t h a s s t a t e d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r 1 9 8 5 i s t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t g i v e u s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h a t o r a n y o t h e r a d d i t i o n t o t a x . T h e $ 1 4 7 . 2 1 a d d i t i o n t o t a x w o u l d n o t b e s u b j e c t t o o u r d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s i f r e s p o n d e n t i m p o s e d i t u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e h i s r e t u r n a n d p a y t h e t a x s h o w n a s d u e o n h i s f i l e d r e t u r n , n o r d i d - 1 3 - r e s p o n d e n t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i n t a x . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o d e c i d e p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y r e f u s e d t o a b a t e t h e $ 1 4 7 . 2 1 a d d i t i o n t o t a x . B . A b a t e m e n t o f I n t e r e s t 1 . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s T h e p a r t i e s a g r e e t h a t r e s p o n d e n t ' s m o n t h l y p a y m e n t n o t i c e s h a d i n c o r r e c t p a y o f f f i g u r e s , b u t t h e y d i s a g r e e a b o u t t h e e f f e c t o f r e s p o n d e n t ' s e r r o r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r i n t e r e s t f o r 1 9 8 5 b e c a u s e h e f u l l y c o m p l i e d w i t h r e s p o n d e n t ' s p a y m e n t n o t i c e s , i n w h i c h r e s p o n d e n t r e p e a t e d l y s a i d t h e p a y m e n t s i n c l u d e d i n t e r e s t . H e c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t c h a r g e i n t e r e s t a f t e r e s t a b l i s h i n g p a y m e n t t e r m s w h i c h h e f u l l y m e t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A p r i l 1 1 , 1 9 9 3 , i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w h i c h a c c r u e d o n h i s d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x f r o m A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 ( t h e d a t e t h a t r e s p o n d e n t f i r s t t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e o w e d t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x , b u t i n c o r r e c t l y f a i l e d t o n o t i f y h i m t h a t h e o w e d i n t e r e s t ) , t o A u g u s t 9 , 1 9 9 5 ( t h e d a y r e s p o n d e n t c o r r e c t e d t h e e r r o r a n d f i r s t - 1 4 - 7 S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) a s e n a c t e d i n 1 9 8 6 a n d a s a p p l i c a b l e h e r e p r o v i d e s : S E C . 6 4 0 4 ( e ) . A s s e s s m e n t s o f I n t e r e s t A t t r i b u t a b l e t o E r r o r s a n d D e l a y s b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( B ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f ( c o n t i n u e d . . . ) t o l d p e t i t i o n e r h o w m u c h i n t e r e s t h e o w e d f o r 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o f u r t h e r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 2 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s A u t h o r i t y T o A b a t e I n t e r e s t U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e , g i f t , e s t a t e , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e C o m m i s s i o n e r i f ( a ) t h e C o m m i s s i o n e r n o t i f i e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t , a n d ( b ) t h e t a x p a y e r d i d n o t c o n t r i b u t e s i g n i f i c a n t l y t o t h e e r r o r o r d e l a y . 7 - 1 5 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 4 0 4 ( e ) i n 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r a n d d e l a y i n p e r f o r m i n g a " m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . H o w e v e r , t h a t s t a n d a r d f i r s t a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . 8 T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( g ) i f t h e t a x p a y e r a s k s t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t b e f o r e J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d t h e C o m m i s s i o n e r d e n i e s t h e r e q u e s t a f t e r t h a t d a t e . B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 2 , 9 4 - 9 5 ( 1 9 9 7 ) . C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r " b u t n o t t h a t i t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t " . H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . 3 . J u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b e c a u s e ( a ) p e t i t i o n e r m a d e a c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o a b a t e i n t e r e s t o n u n p a i d t a x , ( b ) a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , 8 r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w h i c h d i s a l l o w e d a p a r t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t , a n d ( c ) p e t i t i o n e r - 1 6 - t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n t o r e v i e w t h e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . S e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . 4 . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s R e f u s a l T o A b a t e I n t e r e s t F r o m A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A p r i l 1 1 , 1 9 9 3 , W a s a n A b u s e o f D i s c r e t i o n a . A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A p r i l 1 1 , 1 9 9 3 P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 . H e f i l e d t h a t r e t u r n o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o n A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A p r i l 1 1 , 1 9 9 3 , w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) a p p l i e s o n l y a f t e r r e s p o n d e n t h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( f l u s h l a n g u a g e ) ; H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 4 ( " T h i s p r o v i s i o n d o e s n o t t h e r e f o r e p e r m i t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n t h e d a t e t h e t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e t h e I R S c o m m e n c e s a n a u d i t , r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t h a t t i m e p e r i o d . " ) . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 f o r t h e p e r i o d f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , t o A p r i l 1 1 , 1 9 9 3 . b . A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , t o A u g u s t 9 , 1 9 9 5 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e f a i l u r e t o i n c l u d e i n t e r e s t o n t h e n o t i c e d a t e d A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , w a s a n e r r o r , t h a t p e t i t i o n e r i s - 1 7 - n o t l i a b l e f o r i n t e r e s t f r o m A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , t o A u g u s t 9 , 1 9 9 5 , a n d t h a t i n t e r e s t f o r t h a t p e r i o d s h o u l d b e a b a t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .