TAX COURT OPINION

Case: Donald B. Hawksley
Docket Number: 17785-99
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 11/15/2000
Pages: 29

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O N A L D B . H A W K S L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 7 8 5 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 . D o n a l d B . H a w k s l e y , p r o s e . W i l l i a m F . C a s t o r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t i n c l u d e s a c l a i m f o r a b a t e m e n t o f t a x , p e n a l t i e s , o r a d d i t i o n s t o t a x , s e e i n f r a F i n d i n g s o f F a c t F , i t i s c l e a r t h a t t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r s u c h c l a i m . S e e s e c . 6 4 0 4 ( b ) , ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 7 ( 1 9 9 9 ) . 3 T h e C o u r t d i r e c t e d r e s p o n d e n t t o f i l e a n o p e n i n g b r i e f w i t h i n 6 0 d a y s a f t e r t h e c o n c l u s i o n o f t h e t r i a l a n d a f f o r d e d p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y o f f i l i n g a n a n s w e r i n g b r i e f w i t h i n 3 0 d a y s t h e r e a f t e r . C o m p a r e R u l e 1 5 1 ( b ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t t i m e l y f i l e d a n o p e n i n g b r i e f ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r c h o s e n o t t o f i l e a n a n s w e r i n g b r i e f . 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n J u n e 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . 2 W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t . 3 F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , - 3 - t o g e t h e r w i t h t h e e x h i b i t s t h e r e t o , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o g e r s , A r k a n s a s , a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 R e t u r n O n J u l y 1 4 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 5 . O n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s a s i n S a n t a B a r b a r a , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s o r P r o f e s s i o n . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 , 1 4 5 . A p p r o x i m a t e l y a y e a r l a t e r , o n J u l y 1 0 , 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r , n o t i f y i n g h i m t h a t h i s 1 9 8 5 r e t u r n h a d b e e n s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n a n d r e q u e s t i n g h i m t o f u r n i s h a l l d o c u m e n t a t i o n u s e d i n t h e p r e p a r a t i o n o f t h a t r e t u r n . O n A u g u s t 7 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s e n t r e s p o n d e n t a r e p l y l e t t e r , r e q u e s t i n g t h a t t h e e x a m i n a t i o n o f h i s 1 9 8 5 r e t u r n b e t r a n s f e r r e d t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e i n M o d e s t o , C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t a g r e e d t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , a n d o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 8 7 , a r e v e n u e a g e n t f r o m t h e M o d e s t o o f f i c e s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r r e q u e s t i n g s p e c i f i c d o c u m e n t a t i o n p e r t a i n i n g t o t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 r e t u r n . O n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 8 7 , R o b e r t C . D a v i s ( M r . D a v i s ) , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e u n d e r - 4 - 4 O n D e c . 2 9 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d F o r m 4 8 8 - A , C h a n g e o f A d d r e s s , r e f l e c t i n g R o m o l a n d a s h i s n e w a d d r e s s . I t w o u l d a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r ' s c h a n g e o f a d d r e s s h a d c o m e t o r e s p o n d e n t ' s a t t e n t i o n b e f o r e p e t i t i o n e r p r o v i d e d f o r m a l n o t i f i c a t i o n . a p o w e r o f a t t o r n e y , F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , p r o v i d e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n t o r e s p o n d e n t . O n D e c e m b e r 1 1 , 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a 3 0 - d a y l e t t e r a t p e t i t i o n e r ' s n e w a d d r e s s i n R o m o l a n d , C a l i f o r n i a . 4 T h e l e t t e r p r o p o s e d c h a n g e s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 r e t u r n , i n c l u d i n g t h e c o m p l e t e d i s a l l o w a n c e o f t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 , 1 4 5 . O n J a n u a r y 6 , 1 9 8 8 , M r . D a v i s s e n t a r e p l y l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t i n M o d e s t o , C a l i f o r n i a . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p a r t a s f o l l o w s : I a m w r i t i n g t o c o n f i r m o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n o f D e c e m b e r 2 8 , 1 9 8 7 . A t t h a t t i m e y o u s t a t e d t h a t y o u w e r e g o i n g t o d i s a l l o w a l l d e d u c t i o n s d u e t o t h e f a c t t h a t t h e a m o u n t s o r i g i n a l l y c l a i m e d c o u l d n o t b e r e c o n c i l e d t o t h e a m o u n t s w h i c h w e r e d o c u m e n t e d u p o n y o u r a u d i t o f m y c l i e n t o f [ s i c ] 1 9 8 5 F o r m 1 0 4 0 . I a m r e c o m m e n d i n g t o m y c l i e n t t h a t w e g o t h r o u g h t h e n o r m a l c h a n n e l s o f a p p e a l i n t h i s m a t t e r . W e w o u l d f i r s t r e q u e s t a c o n f e r e n c e w i t h y o u r s u p e r v i s o r t o d i s c u s s t h e a u d i t a d j u s t m e n t s a s y o u h a v e p r o p o s e d . O n J a n u a r y 1 2 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t s e n t M r . D a v i s a l e t t e r , e n c l o s i n g r e c e i p t s a n d c a n c e l e d c h e c k s t h a t p e t i t i o n e r a n d / o r M r . D a v i s h a d s u b m i t t e d t o t h e r e v e n u e a g e n t ' s g r o u p m a n a g e r i n M o d e s t o , C a l i f o r n i a , o n J a n u a r y 1 2 , 1 9 8 8 . P r e s u m a b l y , t h i s - 5 - d o c u m e n t a t i o n h a d b e e n s u b m i t t e d d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e c o n f e r e n c e w i t h t h e a g e n t ' s s u p e r v i s o r . O n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i n R o m o l a n d , C a l i f o r n i a . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 8 5 i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 4 2 3 . T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e i n l a r g e p a r t t o t h e c o m p l e t e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 , 1 4 5 . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a n d f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 5 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . A c c o r d i n g l y , o n M a r c h 2 0 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x ( $ 9 , 4 2 3 ) a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e . B . E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 R e t u r n O n J u l y 1 3 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 8 6 . O n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s a s i n S a n t a B a r b a r a , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s o r P r o f e s s i o n . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l - 6 - 5 A t s o m e p o i n t i n t i m e b e f o r e J u n e 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r h a d h i r e d M r . A m i g r o n a s a s a l e s r e p r e s e n t a t i v e f o r t h e c o m p a n y f o r w h i c h p e t i t i o n e r w o r k e d a s a m a n a g e r . S o m e t i m e t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r e n g a g e d M r . A m i g r o n t o r e p r e s e n t h i m b e f o r e t h e I R S . d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 7 9 1 . P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s . O n t h e S c h e d u l e E , p e t i t i o n e r c l a i m e d n e t l o s s e s f r o m t w o l i m i t e d p a r t n e r s h i p s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 7 , 3 0 4 , a s f o l l o w s : P a r t n e r s h i p L o s s C l a i m e d B a r r i n g t o n P a r k $ 2 6 , 7 1 0 S o u t h m a r k / E n v i c o n 2 0 , 5 9 4 $ 4 7 , 3 0 4 O n A p r i l 2 4 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n R o m o l a n d , C a l i f o r n i a , n o t i f y i n g h i m t h a t h i s 1 9 8 6 r e t u r n h a d b e e n s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n a n d r e q u e s t i n g t h a t h e c o n t a c t t h e M o d e s t o , C a l i f o r n i a o f f i c e i n o r d e r t o s c h e d u l e a n a p p o i n t m e n t . F r o m J u n e t o O c t o b e r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t w a s c o n t a c t e d o n v a r i o u s o c c a s i o n s b y R a l p h " R . A . " A m i g r o n ( M r . A m i g r o n ) , w h o c l a i m e d t o b e a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e u n d e r a p o w e r o f a t t o r n e y . 5 H o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d n o t h a v e o n f i l e a n y p o w e r o f a t t o r n e y f r o m p e t i t i o n e r n a m i n g M r . A m i g r o n a s p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d i d n o t r e c o g n i z e M r . A m i g r o n a s p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e ; r a t h e r , r e s p o n d e n t u n d e r t o o k t o s e n d a l l c o r r e s p o n d e n c e d i r e c t l y t o , a n d d e a l d i r e c t l y w i t h , p e t i t i o n e r . H a v i n g l e a r n e d t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e m o v e d f r o m R o m o l a n d , - 7 - 6 P r i o r t o S e p t . 1 2 , 1 9 8 9 , M r . A m i g r o n h a d a d v i s e d r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s l i v i n g i n F l o r i d a . C a l i f o r n i a , r e s p o n d e n t s u b m i t t e d a R e q u e s t t o L o c a t e P e r s o n ( P S F o r m 3 2 4 1 ) t o t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o n A u g u s t 8 , 1 9 8 9 . L a t e r t h a t m o n t h , o n A u g u s t 1 8 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a r e s p o n s e f r o m t h e P o s t a l S e r v i c e i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s w a s i n H e m e t , C a l i f o r n i a . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t a 3 0 - d a y l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n H e m e t , p r o p o s i n g c h a n g e s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 r e t u r n . T h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t t h i s l e t t e r m a y n o t h a v e b e e n r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . O n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t a c o p y o f t h e 3 0 - d a y l e t t e r t o p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l , r e t u r n r e c e i p t r e q u e s t e d , a t a n a d d r e s s i n C l e r m o n t , F l o r i d a . 6 T h e P o s t a l S e r v i c e R e t u r n R e c e i p t ( P S F o r m 3 8 1 1 ) r e v e a l s t h a t t h e l e t t e r w a s r e c e i v e d o n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 8 9 , b y a n a g e n t o f t h e a d d r e s s e e . I n O c t o b e r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a p o w e r o f a t t o r n e y ( F o r m 2 8 4 8 ) f r o m M r . A m i g r o n n a m i n g h i m a s p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e . H o w e v e r , t h e s i g n a t u r e o n t h e p o w e r o f a t t o r n e y p u r p o r t i n g t o b e t h a t o f p e t i t i o n e r d i d n o t m a t c h p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e o n o t h e r d o c u m e n t s i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n D i v i s i o n r e f e r r e d M r . A m i g r o n t o r e s p o n d e n t ' s I n s p e c t i o n D i v i s i o n . R e s p o n d e n t c o n t i n u e d t o s e n d a l l c o r r e s p o n d e n c e d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r . O n O c t o b e r 3 1 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t a " f i n a l n o t i c e " - 8 - 7 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e a m o u n t o f g a i n b a s e d , i n p a r t , o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d e m o n s t r a t e a n y b a s i s i n t h e s h a r e s . S e e s e c s . 1 0 0 1 , 1 0 1 1 ( a ) . v e r s i o n o f t h e 3 0 - d a y l e t t e r f o r 1 9 8 6 t o p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l a t t h e a d d r e s s i n C l e r m o n t , F l o r i d a . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i n C l e r m o n t , F l o r i d a . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 8 6 i n t h e a m o u n t o f $ 4 7 , 2 9 4 . T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e i n l a r g e p a r t t o t h r e e a d j u s t m e n t s : ( 1 ) T h e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 7 9 1 ; ( 2 ) t h e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e E p a r t n e r s h i p l o s s e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 7 , 3 0 4 ; a n d ( 3 ) u n r e p o r t e d g a i n f r o m t h e s a l e o f s h a r e s i n U n i t e d F u n d s , I n c . i n t h e a m o u n t o f $ 2 9 , 9 5 8 . 7 I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) a n d f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . A c c o r d i n g l y , o n A u g u s t 2 0 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x ( $ 4 7 , 2 9 4 ) a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x a g a i n s t p e t i t i o n e r . C . M r . A m i g r o n ' s A r r e s t O n M a y 3 , 1 9 9 1 , M r . A m i g r o n w a s a r r e s t e d i n C a l i f o r n i a b y i n s p e c t o r s o f r e s p o n d e n t ' s I n t e r n a l S e c u r i t y D i v i s i o n i n - 9 - 8 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e d i s p o s i t i o n o f t h e i n d i c t m e n t . c o n n e c t i o n w i t h a 4 - c o u n t f e l o n y i n d i c t m e n t h a n d e d d o w n b y a F e d e r a l g r a n d j u r y . T h e i n d i c t m e n t a l l e g e d t h a t M r . A m i g r o n , a f o r m e r I R S r e v e n u e o f f i c e r , f a l s e l y c l a i m e d t o b e a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , a n d a n e n r o l l e d a c t u a r y , a n d t h a t h e k n o w i n g l y u s e d f a l s e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n t a x d o c u m e n t s . 8 D . P e t i t i o n e r ' s A m e n d e d R e t u r n s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 O n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 5 , m o r e t h a n 6 y e a r s a f t e r r e s p o n d e n t h a d a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 5 a n d n e a r l y 5 y e a r s a f t e r r e s p o n d e n t h a d a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e i n L i t t l e R o c k , A r k a n s a s , s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r e n c l o s i n g a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 . O n e w e e k l a t e r , o n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , n a m i n g J o h n H . P e t e r s o n ( M r . P e t e r s o n ) , a n a t t o r n e y , a n d R o b e r t M . M a g n e s s ( M r . M a g n e s s ) , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , a s h i s r e p r e s e n t a t i v e s w i t h r e s p e c t t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 9 3 . O n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 5 , M r . P e t e r s o n s e n t a l e t t e r t o r e s p o n d e n t e n c l o s i n g a n a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 X ) f o r 1 9 8 5 f o r p e t i t i o n e r . T h e a m e n d e d r e t u r n , w h i c h w a s s i g n e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r b y M r . M a g n e s s , r e d u c e d t a x a b l e i n c o m e ( a s - 1 0 - 9 P r e s u m a b l y , p e t i t i o n e r a n d M a x i n e H a w k s l e y a r e r e l a t e d , b u t t h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e n a t u r e o f t h e r e l a t i o n s h i p . d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 5 ) b y $ 2 9 , 0 3 7 . T h e a m e n d e d r e t u r n e x p l a i n e d t h i s r e d u c t i o n a s f o l l o w s : T o r e i n s t a t e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d [ S c h e d u l e C ] e x p e n s e s a s f o l l o w s : D i s a l l o w e d o n a u d i t $ 3 6 , 1 4 5 S u p p l i e s ( 7 , 1 0 8 ) R e i n s t a t e d $ 2 9 , 0 3 7 M r . M a g n e s s a l s o e x e c u t e d , o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f , a n a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 X ) f o r 1 9 8 6 , w h i c h w a s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 6 . A m o n g o t h e r m a t t e r s , t h e a m e n d e d r e t u r n " r e i n s t a t e d " t h e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d S c h e d u l e C e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 7 9 1 a n d t h e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d B a r r i n g t o n P a r k l i m i t e d p a r t n e r s h i p l o s s i n t h e a m o u n t o f $ 2 6 , 7 1 0 . I n a d d i t i o n , t h e a m e n d e d r e t u r n r e p o r t e d a b a s i s b y g i f t i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 3 6 5 i n t h e s h a r e s o f U n i t e d F u n d s , I n c . A l s o , o n o r a b o u t J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a n u n s i g n e d a n d u n d a t e d c o p y o f a g i f t t a x r e t u r n , F o r m 7 0 9 , U n i t e d S t a t e s G i f t ( a n d G e n e r a t i o n S k i p p i n g T r a n s f e r ) T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 5 f o r M a x i n e H a w k s l e y , d o n o r . 9 T h e g i f t t a x r e t u r n d i s c l o s e d , i n t e r a l i a , a g i f t o f " m u t u a l f u n d s " t o " D o n a l d B . H a w k s l e y " o f G a i n e s v i l l e , M i s s o u r i , i n F e b r u a r y 1 9 8 5 . T h e g i f t t a x r e t u r n a l s o d i s c l o s e d t h a t t h e d o n o r ' s a d j u s t e d b a s i s i n - 1 1 - t h e g i f t w a s $ 2 1 , 3 6 5 , a n d t h a t t h e v a l u e o f t h e g i f t a t t h e d a t e o f t r a n s f e r w a s a l s o $ 2 1 , 3 6 5 . L a t e r t h a t m o n t h , o n J a n u a r y 2 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 9 3 , w h i c h w a s e x e c u t e d b y M r . M a g n e s s o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . T h e r e t u r n r e f l e c t e d a l o s s f r o m t h e s a l e o f p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t s i n t h e B a r r i n g t o n P a r k a n d S o u t h m a r k / E n v i c o n l i m i t e d p a r t n e r s h i p s t h a t r e s p o n d e n t h a d d i s a l l o w e d f o r 1 9 8 6 . O n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e s e n t M r . P e t e r s o n a l e t t e r r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . T h e l e t t e r i n c l u d e d a n i t e m i z a t i o n o f t h e d o c u m e n t s a n d i n f o r m a t i o n t h a t w e r e n e e d e d i n o r d e r t o p r o c e s s t h e a m e n d e d r e t u r n s . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : T h e o v e r - r i d i n g p r o b l e m t h r o u g h o u t t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t c e n t e r s a r o u n d M r . H a w k s l e y ' s f a i l u r e t o k e e p a n y k i n d o f c o n t e m p o r a n e o u s r e c o r d o f h i s b u s i n e s s e x p e n s e s . A n o t h e r p r o b l e m i s t h a t M r . H a w k s l e y ' s e m p l o y e r p r o v i d e d a c o p y o f a r e i m b u r s e m e n t p o l i c y , w h i c h i n d i c a t e d h e c o u l d h a v e b e e n r e i m b u r s e d f o r c e r t a i n t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a n d m o v i n g e x p e n s e s , h a d h e a p p l i e d f o r s a m e i n a d v a n c e . T h e e x a m i n e r ' s c o n c l u s i o n * * * t h a t a l l o f M r . H a w k s l e y ' s d o c u m e n t a t i o n l o s t v a l i d i t y a n d c o n f i d e n c e w a s b a s e d o n a t w o - f o l d o b s e r v a t i o n : 1 ) T h e d o c u m e n t a t i o n p r o v i d e d d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n w a s a p p a r e n t l y n o t w h a t w a s u s e d t o p r e p a r e t h e o r i g i n a l r e t u r n , a s t h e r e w e r e l a r g e d i s c r e p a n c i e s b e t w e e n a m o u n t s p r e s e n t e d t o o u r e x a m i n e r a n d t h o s e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n ; A N D 2 ) T a x p a y e r ' s i n a b i l i t y t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r o n e e n t i r e e x p e n s e i t e m - - - 1 2 - S u p p l i e s - $ 7 , 1 0 8 . N e v e r t h e l e s s , t h e l e t t e r c o n c l u d e d b y s t a t i n g t h a t f o r 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t w a s p r e p a r e d t o a l l o w t h e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d S c h e d u l e E B a r r i n g t o n P a r k p a r t n e r s h i p l o s s ( $ 2 6 , 7 1 0 ) a n d t h e g i f t t a x b a s i s i n t h e s h a r e s o f U n i t e d F u n d s , I n c . ( $ 2 1 , 3 6 5 ) ; h o w e v e r , t h e l e t t e r e m p h a s i z e d t h a t " w i t h o u t p r o p e r d o c u m e n t a t i o n o f t h e a b o v e S c h e d u l e C e x p e n s e s , w e w i l l b e u n a b l e t o r e c o n s i d e r t h a t p o r t i o n o f o u r i n i t i a l e x a m i n a t i o n f i n d i n g s . " O n M a r c h 1 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e s e n t M r . P e t e r s o n a l e t t e r s t a t i n g t h a t " w e h a v e n ' t h e a r d f r o m y o u y e t . " A f t e r a r e s p o n s e f r o m M r . M a g n e s s o n M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , r e q u e s t i n g , i n t e r a l i a , a d d i t i o n a l t i m e t o p r o v i d e t h e p r e v i o u s l y r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e a g r e e d t o e x t e n d t h e t i m e t o A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 . H o w e v e r , M r . M a g n e s s w a s a d v i s e d t h a t i f s u c h i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n w e r e n o t r e c e i v e d b y t h a t t i m e , r e s p o n d e n t w o u l d a l l o w o n l y t h e S c h e d u l e E B a r r i n g t o n P a r k p a r t n e r s h i p l o s s a n d t h e g i f t t a x b a s i s i n t h e s h a r e s o f U n i t e d F u n d s , I n c . , a n d n o a l l o w a n c e w o u l d b e m a d e f o r d i s a l l o w e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r e i t h e r 1 9 8 5 o r 1 9 8 6 . T h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n w a s a p p a r e n t l y n o t r e c e i v e d . A c c o r d i n g l y , o n M a y 2 7 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a b a t e d o n l y $ 2 3 , 7 8 5 . 6 4 o f t h e o r i g i n a l $ 4 7 , 2 9 4 a s s e s s m e n t o f t h e i n c o m e - 1 3 - t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 . T h e $ 2 3 , 7 8 5 . 6 4 a b a t e m e n t f o r 1 9 8 6 r e p r e s e n t e d t h e i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s a l l o w a n c e o f t h e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d S c h e d u l e E B a r r i n g t o n P a r k p a r t n e r s h i p l o s s o f $ 2 6 , 7 1 0 a n d t h e g i f t t a x b a s i s i n t h e s h a r e s o f U n i t e d F u n d s , I n c . o f $ 2 1 , 3 6 5 . E . A d d i t i o n a l A b a t e m e n t s R e l a t e d t o a P r o b l e m S o l v i n g D a y i n 1 9 9 8 O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d o n e o f r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m S o l v i n g D a y s a n d p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g $ 2 0 , 2 2 2 , o r 8 5 p e r c e n t , o f t h e t o t a l d e d u c t i o n s ( $ 2 3 , 7 9 1 ) c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 8 6 . R e s p o n d e n t t h e n e x t r a p o l a t e d f r o m t h i s s u b s t a n t i a t i o n a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r $ 3 0 , 7 2 3 , o r 8 5 p e r c e n t , o f t h e t o t a l d e d u c t i o n s ( $ 3 6 , 1 4 5 ) c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 8 5 . O n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , a n d a s a c o n s e q u e n c e o f t h e f o r e g o i n g a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 8 , 5 2 5 o f t h e o r i g i n a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a s s e s s m e n t o f $ 9 , 4 2 3 f o r 1 9 8 5 a n d f u l l y a b a t e d t h e a s s e s s e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a n d 6 6 6 1 f o r t h a t y e a r . T h e $ 8 , 5 2 5 a b a t e m e n t r e p r e s e n t e d t h e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e a l l o w a n c e o f $ 3 0 , 7 2 3 i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 5 . T h i s a b a t e m e n t r e s u l t e d i n a n e t a s s e s s e d d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 8 9 8 f o r 1 9 8 5 . A l s o o n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , a n d a g a i n a s a c o n s e q u e n c e o f t h e a l l o w a n c e m a d e o n t h e P r o b l e m S o l v i n g D a y , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 9 , 4 5 3 . 6 6 o f t h e o r i g i n a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a s s e s s m e n t o f - 1 4 - 1 0 T h e n e t a s s e s s e d a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) w a s $ 7 0 3 . 1 1 P e t i t i o n e r h a d b e e n m a k i n g p a y m e n t s f o r a n u m b e r o f y e a r s a g a i n s t h i s a s s e s s e d l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 . $ 4 7 , 2 9 4 f o r 1 9 8 6 a n d f u l l y a b a t e d t h e a s s e s s e d a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 f o r t h a t y e a r . T h e $ 9 , 4 5 3 . 6 6 a b a t e m e n t r e p r e s e n t e d t h e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e a l l o w a n c e o f $ 2 0 , 2 2 2 i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 6 . T h i s a b a t e m e n t , t o g e t h e r w i t h t h e $ 2 3 , 7 8 5 . 6 4 a b a t e m e n t m a d e o n M a y 2 7 , 1 9 9 6 , d e s c r i b e d s u p r a i n D , r e s u l t e d i n a n e t a s s e s s e d d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 1 4 , 0 5 4 . 7 0 f o r 1 9 8 6 , a s w e l l a s a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) f o r t h a t y e a r . 1 0 A d d i t i o n a l l y o n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e r e f l e c t i n g t h e a b o v e - d e s c r i b e d a b a t e m e n t o f i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 5 , a s w e l l a s a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d l a t e p a y m e n t p e n a l t y . T h e n o t i c e a l s o i n d i c a t e d t h a t t h e a m o u n t t o b e r e f u n d e d f o r 1 9 8 5 w a s $ 1 7 , 8 6 6 . 1 8 . 1 1 F i n a l l y o n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e r e f l e c t i n g t h e a p p l i c a t i o n o f $ 6 , 1 6 6 . 8 0 o f t h e $ 1 7 , 8 6 6 . 1 8 o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 . O n e w e e k l a t e r , o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t h e r n o t i c e r e f l e c t i n g t h e a p p l i c a t i o n o f $ 5 , 8 9 1 . 6 2 o f t h e r e m a i n i n g o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 . - 1 5 - F . P e t i t i o n e r ' s C l a i m f o r A b a t e m e n t O n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e i n d i c a t i n g t h a t t h e b a l a n c e d u e o n h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 w a s $ 2 4 , 9 8 9 . 8 6 . O f t h i s a m o u n t , $ 2 4 , 2 3 0 . 8 9 p e r t a i n e d t o i n t e r e s t a n d t h e b a l a n c e t o o n e o r m o r e p e n a l t i e s . O n F e b r u a r y 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 6 . O n A p r i l 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t c o u l d n o t a l l o w p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s . T h e r e a f t e r , o n J u n e 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F i n a l D e t e r m i n a t i o n f o r m a l l y d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t . T h e n o t i c e s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : A l t h o u g h d e l a y s o c c u r r e d f r o m t h e d a t e o f t h e i n i t i a l c o n t a c t l e t t e r * * * u n t i l 5 / 1 1 / 9 8 w h e n t h e s e c o n d t a x a b a t e m e n t w a s g r a n t e d , t h e d e l a y w a s n o t c a u s e d b y a S e r v i c e e m p l o y e e . T h e d e l a y a p p e a r s t o h a v e b e e n c a u s e d w h e n y o u r e l i e d o n a n u n a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e t o r e p r e s e n t y o u o n t h e e x a m i n a t i o n o f y o u r 1 9 8 6 t a x r e t u r n . W h e n n o p r o t e s t w a s r e c e i v e d i n r e s p o n s e t o t h e a u d i t r e p o r t m a i l e d t o y o u o n 1 0 / 3 1 / 8 9 t h e c a s e w a s f o r w a r d e d f o r i s s u a n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d 3 / 1 9 / 9 0 a n d w h e n y o u d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h T a x C o u r t w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d , t h e t a x a s s e s s m e n t w a s m a d e 8 / 2 0 / 9 0 . S u b s e q u e n t t o t h i s , y o u p r o v i d e d i n f o r m a t i o n t o w a r r a n t a $ 2 3 , 7 8 5 . 6 4 t a x a b a t e m e n t o n 5 / 2 7 / 9 6 a n d f u r n i s h e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t o j u s t i f y a n o t h e r t a x a b a t e m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 4 5 3 . 6 6 o n 5 / 1 1 / 9 8 . T h e i n f o r m a t i o n w a s n o t p r o v i d e d t o t h e e x a m i n e r p r i o r t o i s s u a n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n c e t h e i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 8 , i t - 1 6 - 1 2 S e e s u p r a n o t e 2 r e g a r d i n g o u r l a c k o f j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a n y c l a i m f o r a b a t e m e n t o f t a x , p e n a l t y , o r a d d i t i o n t o t a x . w a s c o n s i d e r e d a n d t h e a l l o w a b l e a m o u n t w a s d e t e r m i n e d . T h i s d e l a y w a s n o t c a u s e d b y a S e r v i c e e m p l o y e e ' s f a i l u r e t o p e r f o r m a m i n i s t e r i a l a c t . O n N o v e m b e r 2 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . S e e R u l e 2 8 1 ( a ) . T h e p e t i t i o n d i s p u t e s t h e s u m o f $ 2 4 , 9 8 9 . 8 6 a n d a l l e g e s , i n p a r t , t h a t " T h e i n t e r e s t c a l c u l a t i o n i s d u e i n p a r t t o t a x [ d e f i c i e n c i e s ] a s s e s s e d i n e r r o r . " 1 2 G . R e c o m p u t a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s L i a b i l i t y f o r I n t e r e s t S o m e t i m e a f t e r r e s p o n d e n t h a d f o r m a l l y d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t a n d p e t i t i o n e r h a d f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , r e s p o n d e n t r e a l i z e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 8 6 h a d b e e n c r e d i t e d w i t h o n l y a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 ; i . e . , o n l y $ 1 2 , 0 5 8 . 4 2 ( i . e . , $ 6 , 1 6 6 . 8 0 + $ 5 , 8 9 1 . 6 2 ) o f t h e $ 1 7 , 8 6 6 . 1 8 o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 h a d b e e n c r e d i t e d a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 . S e e s u p r a E . R e s p o n d e n t c o r r e c t e d t h i s e r r o r . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t f o r 1 9 8 6 w a s r e d u c e d s i g n i f i c a n t l y . A s o f M a y 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t f o r 1 9 8 6 w a s $ 1 2 , 1 5 5 . 5 7 , o r a p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f o f t h e a m o u n t s h o w n o n t h e n o t i c e i s s u e d b y r e s p o n d e n t o n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 8 . S e e s u p r a F . - 1 7 - H . P e t i t i o n e r ' s A l l e g a t i o n s R e g a r d i n g " T h e B o x " T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n c l u d e s a c o p y o f a m a i l i n g l a b e l a f f i x e d t o a b o x . T h e m a i l i n g l a b e l i d e n t i f i e s p e t i t i o n e r a s t h e a d d r e s s e e a n d r e s p o n d e n t ' s o f f i c e i n L i t t l e R o c k , A r k a n s a s , a s t h e s e n d e r . T h e m a i l i n g l a b e l i s f r a n k e d , s o t h a t n o p o s t m a r k a p p e a r s o n i t . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e r e c e i v e d t h e b o x i n t h e m a i l a t o r a b o u t t h e e n d o f 1 9 9 3 a n d t h a t i t c o n t a i n e d s o m e , b u t n o t a l l , o f h i s t a x r e c o r d s . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t w h e n r e s p o n d e n t a r r e s t e d M r . A m i g r o n i n M a y 1 9 9 1 , s e e s u p r a C , r e s p o n d e n t a l s o s e i z e d p e t i t i o n e r ' s t a x r e c o r d s , w h i c h w e r e i n M r . A m i g r o n ' s p o s s e s s i o n , b u t t h a t r e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y l o s t s o m e o f t h o s e r e c o r d s . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s t h a t w h e n h e r e c e i v e d t h e b o x , " T h e r e w a s a l e t t e r i n s i d e s i g n e d b y s o m e l a d y " e x p l a i n i n g h o w t h e r e c o r d s h a d c o m e i n t o r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . I n r e s p o n d i n g t o t h e C o u r t ' s i n v i t a t i o n t o p r o d u c e t h e l e t t e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t h a v e i t . O P I N I O N I n g e n e r a l , i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x b e g i n s t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n f o r s u c h t a x a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 ( a ) . T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y i f t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n f a i l i n g t o a b a t e - 1 8 - 1 3 S e c . 7 4 9 1 ( a ) s e r v e s t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f i f , i n t e r a l i a , t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B . I n g e n e r a l , i n t e r e s t i s t r e a t e d a s t a x . S e e s e c . 6 6 0 1 ( e ) ( 1 ) . H o w e v e r , i n t e r e s t o n a n u n d e r p a y m e n t o f t a x i s i m p o s e d b y s e c . 6 6 0 1 , w h i c h i s p a r t o f s u b t i t l e F . A c c o r d i n g l y , s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o t h e p r e s e n t c a s e . 1 4 S e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d i n 1 9 9 6 b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " o r m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; a c c o r d i n g l y , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e p r e s e n t c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) , f o r m e r l y s e c . 6 4 0 4 ( g ) . I n o r d e r t o d e m o n s t r a t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . 1 3 T h e C o m m i s s i o n e r h a s a u t h o r i t y t o a b a t e , i n w h o l e o r i n p a r t , a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i f t h e a c c r u a l o f s u c h i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a c t i n g i n h i s o r h e r o f f i c i a l c a p a c i t y , i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 1 4 A n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) I f i t o c c u r s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y - 1 9 - a n d ( 2 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) " d o e s n o t t h e r e f o r e p e r m i t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n t h e d a t e t h e t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e t h e I R S c o m m e n c e s a n a u d i t , r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t h a t t i m e p e r i o d . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e u s e d r o u t i n e l y ; a c c o r d i n g l y , w e o r d e r a b a t e m e n t o n l y " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e : ( 1 ) R e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 ; ( 2 ) r e s p o n d e n t s e i z e d p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n M a y 1 9 9 1 w h e n M r . A m i g r o n w a s a r r e s t e d a n d t h e n l o s t s o m e o f t h o s e r e c o r d s , t h e r e b y d e p r i v i n g p e t i t i o n e r o f t h e o p p o r t u n i t y o f d e f e n d i n g h i m s e l f a g a i n s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s ; a n d ( 3 ) r e s p o n d e n t f a i l e d t o a p p l y a l l o f p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 , t h e r e b y o v e r s t a t i n g i n t e r e s t f o r 1 9 8 6 a n d d e p r i v i n g p e t i t i o n e r o f t h e o p p o r t u n i t y o f i m m e d i a t e l y p a y i n g s u c h i n t e r e s t - 2 0 - 1 5 S e c . 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r e s n o t o n l y t h a t a t a x p a y e r i d e n t i f y a n e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a m i n i s t e r i a l a c t o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s p a r t , b u t a l s o i d e n t i f y a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d a s a r e s u l t o f s u c h e r r o r o r d e l a y . S e e D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s n o t f o c u s e d o n t h i s c o r r e l a t i o n b e t w e e n t h e e r r o r o r d e l a y a t t r i b u t a b l e t o a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t a n d a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e ; r a t h e r , p e t i t i o n e r i s e s s e n t i a l l y r e q u e s t i n g t h a t a l l i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 8 6 b e a b a t e d . I n e f f e c t , p e t i t i o n e r i s r e q u e s t i n g a n e x e m p t i o n f r o m i n t e r e s t , r a t h e r t h a n a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . H o w e v e r , t h e s c o p e o f s u c h r e q u e s t i s b e y o n d t h a t c o n t e m p l a t e d b y t h e s t a t u t e . S e e i d . 1 6 F u r t h e r , a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t " o n l y a p p l i e s t o t h e p e r i o d o f t i m e a t t r i b u t a b l e t o t h e f a i l u r e t o p e r f o r m t h e m i n i s t e r i a l a c t . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 ; s e e s u p r a n o t e 1 5 . i n f u l l . 1 5 I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o p r e v a i l , t h e r e m u s t b e a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t . 1 6 A " m i n i s t e r i a l a c t " d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . R a t h e r , a m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e i d . E x a m p l e s o f m i n i s t e r i a l a c t s a r e p r o v i d e d i n t h e r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . I n c o n t r a s t , a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , o r o t h e r a p p l i c a b l e F e d e r a l o r - 2 1 - S t a t e l a w , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e C o s g r i f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 1 , ( c i t i n g L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 0 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a n e r r o r o r d e l a y c a n n o t b e c o n s i d e r e d f o r t h e p e r i o d b e f o r e A p r i l 2 4 , 1 9 8 9 , b e c a u s e t h a t i s t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r ' s t h r e e c o n t e n t i o n s r e g a r d i n g w h y i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d . A . P e t i t i o n e r ' s F i r s t C o n t e n t i o n F i r s t , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . H o w e v e r , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y o r i n c o r r e c t l y d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s , i t i s c l e a r t h a t a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , o r o t h e r F e d e r a l o r S t a t e l a w , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a ; C o s g r i f f v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r ' s f i r s t c o n t e n t i o n i s t h e r e f o r e w i t h o u t m e r i t . - 2 2 - B . P e t i t i o n e r ' s S e c o n d C o n t e n t i o n S e c o n d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t s e i z e d p e t i t i o n e r ' s t a x r e c o r d s w h e n M r . A m i g r o n w a s a r r e s t e d a n d t h e n l o s t s o m e o f t h o s e r e c o r d s , t h e r e b y d e p r i v i n g p e t i t i o n e r o f t h e o p p o r t u n i t y o f d e f e n d i n g h i m s e l f a g a i n s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . T h e e v i d e n t i a r y r e c o r d d o e s n o t c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x r e c o r d s w e r e s e i z e d w h e n M r . A m i g r o n w a s a r r e s t e d . H o w e v e r , r e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e s t t h e a l l e g a t i o n , a n d t h e e v i d e n t i a r y r e c o r d d o e s e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d a b o x t o p e t i t i o n e r , w h i c h b o x ( p e t i t i o n e r a l l e g e s ) c o n t a i n e d h i s t a x r e c o r d s . W e s h a l l t h e r e f o r e p r o c e e d o n t h e b a s i s t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x r e c o r d s w e r e s e i z e d w h e n M r . A m i g r o n w a s a r r e s t e d i n M a y 1 9 9 1 . W e d o n o t r e g a r d t h e s e i z u r e o f r e c o r d s i n c o n j u n c t i o n w i t h a n a r r e s t p u r s u a n t t o a g r a n d j u r y f e l o n y i n d i c t m e n t t o b e a m i n i s t e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 0 6 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t a p p e a r t o c o n t e n d t o t h e c o n t r a r y ; r a t h e r , h e a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t ' s a g e n t s w h o e x e c u t e d t h e a r r e s t w a r r a n t f a i l e d t o i n v e n t o r y w h a t w a s s e i z e d a n d " t h e y d i d n o t g i v e m e n o t i c e o n t h a t . " H o w e v e r , t h e s e a l l e g a t i o n s a r e u n s u p p o r t e d i n t h e r e c o r d . T h u s , t h e r e i s n o e v i d e n c e , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s - 2 3 - 1 7 W e n o t e t h a t t h e f i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 d e f i n e a m a n a g e r i a l a c t a s " a n a d m i n i s t r a t i v e a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e i n v o l v i n g t h e t e m p o r a r y o r p e r m a n e n t l o s s o f r e c o r d s o r t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n r e l a t i n g t o m a n a g e m e n t o f p e r s o n n e l . " S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o H . R e p t . 1 0 4 - 5 0 6 , a t 2 7 ( 1 9 9 6 ) , 1 9 9 6 - 3 C . B . 4 9 , 7 5 . W e n o t e f u r t h e r t h a t s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i s g e n e r a l l y a p p l i c a b l e o n l y t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . n a k e d a l l e g a t i o n , t h a t a n i n v e n t o r y w a s n o t t a k e n . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ( t h e C o u r t i s n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g a n d u n s u p p o r t e d t e s t i m o n y o f a t a x p a y e r a s g o s p e l ) . F u r t h e r , a l t h o u g h p e t i t i o n e r m i g h t n o t h a v e r e c e i v e d " n o t i c e o n t h a t " , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t s u c h n o t i c e w a s n o t p r o v i d e d . T h e t r u e c r u x o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s t h a t r e s p o n d e n t l o s t p a r t o f h i s t a x r e c o r d s a n d r e t u r n e d o n l y t h e b a l a n c e . T o d a t e , t h e C o u r t h a s n o t h a d o c c a s i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e l o s s o f a t a x p a y e r ' s r e c o r d s i s a m i n i s t e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 1 7 H o w e v e r , w e n e e d n o t d e c i d e t h i s l e g a l i s s u e f o r t w o r e a s o n s : F i r s t , b e c a u s e t h e f a c t u a l p r e d i c a t e f o r p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n h a s n o t b e e n e s t a b l i s h e d ; a n d s e c o n d , b e c a u s e a s i g n i f i c a n t a s p e c t o f a n y e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t i s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . F i r s t , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t l o s t p a r t o f h i s t a x r e c o r d s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o d e s c r i b e e x a c t l y - 2 4 - w h a t r e c o r d s w e r e a l l e g e d l y l o s t . R a t h e r , p e t i t i o n e r s y l l o g i z e s a s f o l l o w s : H e f a i t h f u l l y m a i n t a i n e d c o m p l e t e a n d a c c u r a t e r e c o r d s t h a t s u b s t a n t i a t e d e v e r y d o l l a r o f d e d u c t i o n c l a i m e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s ; w h e n h e a t t e n d e d t h e P r o b l e m S o l v i n g D a y i n A p r i l 1 9 9 8 , h i s r e c o r d s s u b s t a n t i a t e d o n l y 8 5 p e r c e n t o f t h e t o t a l d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 8 6 ; t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t m u s t h a v e l o s t t h e r e c o r d s t h a t w o u l d h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e r e m a i n i n g 1 5 p e r c e n t o f t h o s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r ' s s y l l o g i s m i s , o f c o u r s e , s e l f - s e r v i n g . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; c f . S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ( a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 ( 1 9 4 6 ) ( s a m e ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . M o r e o v e r , t h e p r i m a r y p r e m i s e o f t h e s y l l o g i s m ; i . e . , t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d i m p e c c a b l e r e c o r d s , i s s u s p e c t , a s d e m o n s t r a t e d b y t h e f o l l o w i n g : I n J a n u a r y 1 9 8 8 , d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 i n c o m e t a x r e t u r n , M r . D a v i s , p e t i t i o n e r ' s c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d r e p r e s e n t a t i v e , d e s c r i b e d a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t i n w h i c h t h e a g e n t w a s s a i d t o s t a t e t h a t h e w a s " g o i n g t o d i s a l l o w a l l d e d u c t i o n s d u e t o t h e f a c t t h a t t h e a m o u n t s o r i g i n a l l y c l a i m e d c o u l d n o t b e r e c o n c i l e d t o t h e a m o u n t s w h i c h w e r e d o c u m e n t e d u p o n - 2 5 - [ h i s ] a u d i t o f m y c l i e n t o f [ s i c ] 1 9 8 5 F o r m 1 0 4 0 . " L a t e r t h a t m o n t h , M r . D a v i s a n d / o r p e t i t i o n e r a t t e n d e d a c o n f e r e n c e w i t h t h e r e v e n u e a g e n t ' s g r o u p m a n a g e r a n d s u p p l i e d r e c e i p t s a n d c a n c e l e d c h e c k s . H o w e v e r , s u c h d o c u m e n t a t i o n w a s i n s u f f i c i e n t t o a v o i d t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n S e p t e m b e r 1 9 8 8 , w h i c h n o t i c e d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e b u t , s i g n i f i c a n t l y , d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . I f p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d c o m p l e t e a n d a c c u r a t e r e c o r d s , w e f a i l t o u n d e r s t a n d w h y h e w a s u n a b l e , e v e n w i t h t h e h e l p o f a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , t o a v o i d t h e t o t a l d i s a l l o w a n c e o f h i s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 5 , a n d f u r t h e r , w h y h e w o u l d n o t h a v e f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c o n t e s t i n g t h a t d i s a l l o w a n c e . S e c o n d , a n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , w e t h i n k t h a t a s i g n i f i c a n t a s p e c t o f a n y e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t i s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r , a s d e m o n s t r a t e d b y t h e f o l l o w i n g : R e s p o n d e n t n e v e r r e c o g n i z e d M r . A m i g r o n a s p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e ; r a t h e r , r e s p o n d e n t u n d e r t o o k t o s e n d a l l c o r r e s p o n d e n c e d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r . P r e s u m a b l y , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r f o r 1 9 8 6 t h a t w a s m a i l e d t o h i m i n S e p t e m b e r 1 9 8 9 a t h i s a d d r e s s i n F l o r i d a a n d t h e " f i n a l n o t i c e " - 2 6 - 3 0 - d a y l e t t e r f o r 1 9 8 6 t h a t w a s m a i l e d t o h i m i n O c t o b e r 1 9 8 9 ; r e g a r d l e s s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 t h a t w a s m a i l e d t o h i m i n M a r c h 1 9 9 0 . Y e t p e t i t i o n e r d i d n o t h i n g . H e d i d n o t p r o t e s t t h e 3 0 - d a y l e t t e r ; h e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t ; h e d i d n o t e v e n c o n t a c t M r . A m i g r o n t o i n q u i r e w h a t h i s s u p p o s e d r e p r e s e n t a t i v e w a s d o i n g o n h i s b e h a l f o r w h a t h i s s u p p o s e d r e p r e s e n t a t i v e r e c o m m e n d e d b e d o n e . I t s h o u l d b e r e c a l l e d t h a t M r . A m i g r o n w a s n o t a r r e s t e d u n t i l M a y 1 9 9 1 . T h u s , i f p e t i t i o n e r h a d p r o t e s t e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r i n S e p t e m b e r o r O c t o b e r 1 9 8 9 o r h a d f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i n M a r c h 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e h a d t h e o p p o r t u n i t y o f s u b s t a n t i a t i n g h i s r e t u r n w i t h w h a t h e a l l e g e s w e r e i m p e c c a b l y m a i n t a i n e d r e c o r d s . F u r t h e r , a l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t r e s p o n d e n t r e t u r n e d h i s r e c o r d s t o h i m a t o r a b o u t t h e e n d o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 8 6 u n t i l J a n u a r y 1 9 9 6 , s o m e 2 y e a r s l a t e r . E v e n t h e n , a f t e r r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e d e m o n s t r a t e d a w i l l i n g n e s s t o a b a t e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 i n c o m e t a x , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e d o c u m e n t a t i o n f o r h i s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . I n d e e d , i t w a s n o t u n t i l A p r i l 1 9 9 8 , y e t a n o t h e r 2 y e a r s l a t e r , t h a t p e t i t i o n e r f i n a l l y p r o d u c e d s u c h d o c u m e n t a t i o n , w h i c h r e s p o n d e n t p r o m p t l y a c c e p t e d . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s - 2 7 - 1 8 S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( c ) , E x a m p l e 1 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s a s f o l l o w s : A t a x p a y e r c o n t a c t s a n I R S e m p l o y e e a n d r e q u e s t s i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t d u e t o s a t i s f y t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r . B e c a u s e t h e e m p l o y e e f a i l s t o a c c e s s t h e m o s t r e c e n t d a t a , t h e e m p l o y e e g i v e s t h e t a x p a y e r a n i n c o r r e c t a m o u n t d u e . A s a r e s u l t , t h e t a x p a y e r p a y s l e s s t h a n t h e a m o u n t r e q u i r e d t o s a t i s f y t h e t a x l i a b i l i t y . A c c e s s i n g t h e m o s t r e c e n t d a t a i s a m i n i s t e r i a l a c t . T h e C o m m i s s i o n e r m a y ( i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n ) a b a t e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o a n y u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y a r i s i n g f r o m g i v i n g t h e t a x p a y e r a n i n c o r r e c t a m o u n t d u e t o s a t i s f y t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] s e c o n d c o n t e n t i o n i s w i t h o u t m e r i t . C . P e t i t i o n e r ' s T h i r d C o n t e n t i o n F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o a p p l y a l l o f p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 5 a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 , t h e r e b y o v e r s t a t i n g i n t e r e s t f o r 1 9 8 6 a n d d e p r i v i n g p e t i t i o n e r o f t h e o p p o r t u n i t y o f i m m e d i a t e l y p a y i n g s u c h i n t e r e s t i n f u l l . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t t h e n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r o n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 8 , e r r o n e o u s l y o v e r s t a t e d t h e a m o u n t o f i n t e r e s t d u e f o r 1 9 8 6 . R e s p o n d e n t a l s o a c k n o w l e d g e s t h a t " R e s p o n d e n t h a s , i n c e r t a i n c a s e s , a b a t e d i n t e r e s t d u r i n g t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n a n i m p r o p e r n o t i c e a n d a s u b s e q u e n t c o r r e c t e d n o t i c e , c o n s i s t e n t w i t h E x a m p l e ( 1 1 ) o f T r e a s . R e g . § 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( c ) . " 1 8 S e e a l s o K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . a t 2 4 0 , r e g a r d i n g t h e - 2 8 - C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n i n r e s p e c t o f a n o t i c e t h a t f a i l e d t o i n c l u d e i n t e r e s t . I n d e e d , i n D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o i n c l u d e a c c r u e d b u t u n a s s e s s e d i n t e r e s t i n a p a y o u t f i g u r e g i v e n t o t h e t a x p a y e r c o n s t i t u t e d a m i n i s t e r i a l a c t t h a t j u s t i f i e d t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e p r e s e n t c a s e . T h u s , c r i t i c a l t o t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n D o u p o n c e w a s t h e f a c t t h a t t h e t a x p a y e r h a d i n q u i r e d r e g a r d i n g t h e " t o t a l a m o u n t d u e " a n d a f t e r h a v i n g b e e n g i v e n a p a y o f f f i g u r e , p r o m p t l y p a i d s u c h a m o u n t . S o m e 5 m o n t h s l a t e r , w h e n t h e t a x p a y e r w a s n o t i f i e d o f h i s l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t , t h e t a x p a y e r p r o m p t l y p a i d t h a t a m o u n t , t o o . I n h o l d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h o u l d h a v e a b a t e d i n t e r e s t f o r t h i s 5 - m o n t h p e r i o d , t h e C o u r t s t a t e d t h a t " I t i s r e a s o n a b l e t o a s s u m e t h e o n l y r e a s o n f o r t h e d e l a y * * * w a s c a u s e d b y r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o t e l l p e t i t i o n e r t h e c o r r e c t a m o u n t s d u e w h e n p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t i n f o r m a t i o n " . D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n s h a r p c o n t r a s t w i t h t h e f a c t s i n D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , r e s p o n d e n t i n t h e p r e s e n t c a s e o v e r s t a t e d t h e a m o u n t o f i n t e r e s t d u e f o r 1 9 8 6 . T h u s , t h e a s s u m p t i o n m a d e b y t h e C o u r t i n D o u p o n c e r e g a r d i n g " t h e o n l y r e a s o n f o r t h e d e l a y " w o u l d n o t s e e m t o b e w a r r a n t e d i n t h e p r e s e n t c a s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o f e s s e d t o r e l y o n t h e A u g u s t 1 9 9 8 - 2 9 - n o t i c e e r r o n e o u s l y o v e r s t a t i n g t h e a m o u n t o f i n t e r e s t d u e f o r 1 9 8 6 . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " h a d t h e y h a d t h e r i g h t f i g u r e s , I c o u l d h a v e s e t t l e d i t b a c k t h e n " . H o w e v e r , w e a r e u n a b l e t o a c c e p t t h i s a s s e r t i o n a t f a c e v a l u e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e h a d t h e f i n a n c i a l r e s o u r c e s i n A u g u s t 1 9 9 8 t o c o m p l e t e l y s a t i s f y h i s t a x l i a b i l i t y a t t h a t t i m e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t e v e n m a k e a s u b s t a n t i a l p a y m e n t t o w a r d h i s t a x l i a b i l i t y a t t h a t t i m e i n o r d e r t o m i n i m i z e t h e f u r t h e r a c c r u a l o f i n t e r e s t . F u r t h e r , o n c e r e s p o n d e n t c o r r e c t e d t h e e r r o r a n d r e c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t , p e t i t i o n e r d i d n o t p a y o f f s u c h l i a b i l i t y . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s t h i r d c o n t e n t i o n i s w i t h o u t m e r i t . D . C o n c l u s i o n C o n s i s t e n t w i t h o u r a n a l y s i s , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r h o l d i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .