TAX COURT OPINION

Case: Michael E. Nestor
Docket Number: 5372-00L
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 10/01/2002
Pages: 10

* T h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n s u p p l e m e n t s N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L E . N E S T O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 5 3 7 2 - 0 0 L . F i l e d O c t o b e r 1 , 2 0 0 2 . M i c h a e l E . N e s t o r , p r o s e . D a v i d C . H o l t z , f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : P e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t c o l l e c t i o n b y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o - 2 - 1 W e w i l l d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n t h e p o r t i o n o f t h i s c a s e t h a t r e l a t e s t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 1 . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 1 w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . A . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n s a n d t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r f i l e d p u r p o r t e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 - 9 6 i n M a y 1 9 9 7 , a n d h e t i m e l y f i l e d a p u r p o r t e d 1 9 9 7 r e t u r n . O n e a c h r e t u r n , h e r e p o r t e d t h a t h e h a d n o w a g e s , o t h e r i n c o m e , o r t a x l i a b i l i t y . A f t e r p e t i t i o n e r f i l e d t h o s e t a x r e t u r n s a n d b e f o r e O c t o b e r 1 9 9 9 ( w h e n r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y d i s c u s s e d a t p a r a g r a p h B , b e l o w ) , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 1 f o r 1 9 9 0 - 9 7 . R e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r e a c h o f h i s 1 9 9 0 - 9 7 t a x y e a r s d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 3 - 2 T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h y p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t a x y e a r 1 9 9 8 . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y d i d n o t i n c l u d e 1 9 9 8 , t h a t y e a r w a s n o t a t i s s u e a t t h e h e a r i n g . A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 0 $ 2 , 0 0 6 $ 4 9 3 . 0 0 $ 1 2 9 . 4 6 1 9 9 1 1 , 8 3 4 4 5 5 . 7 5 1 0 4 . 7 3 1 9 9 2 2 , 2 0 1 5 5 0 . 2 5 - 0 - 1 9 9 3 2 , 0 2 1 4 9 3 . 7 5 - 0 - 1 9 9 4 1 , 9 5 4 2 5 4 . 0 2 - 0 - 1 9 9 5 2 , 8 9 9 2 0 2 . 9 3 - 0 - 1 9 9 6 2 , 9 5 1 2 9 . 4 9 1 5 6 . 9 3 1 9 9 7 2 , 9 9 6 8 9 . 8 8 - 0 - P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 - 9 7 , b u t n o t f o r 1 9 9 0 o r 1 9 9 1 . B . T h e L i e n a n d L e v y P r o c e e d i n g O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 7 t a x y e a r s . O n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , f o r t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 8 2 a n d c o n t e n d e d t h a t : ( 1 ) T h e r e w a s n o v a l i d a s s e s s m e n t o f t a x e s ; ( 2 ) h e d i d n o t r e c e i v e t h e s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f t h e t a x e s a t i s s u e ; ( 3 ) h e d i d n o t r e c e i v e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 4 ) t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y w a s i n c o r r e c t . C . T h e S e c t i o n 6 3 3 0 H e a r i n g a n d R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t e d a h e a r i n g i n p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 7 . - 4 - P e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e h e a r i n g . H e w a s n o t g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 - 9 7 a t t h e h e a r i n g . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e i n t e n d e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n , o f f e r a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , o r r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e t o c o l l e c t i o n . O n A p r i l 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e l i e n o r l e v y d e t e r m i n a t i o n ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x , a d d i t i o n s t o t a x , i n t e r e s t , a n d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y f o r 1 9 9 0 - 9 7 . O n M a y 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . D . T h e P r i o r P r o c e e d i n g s a n d R e m a n d o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 T a x Y e a r s I n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) , w e h e l d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c o n t e s t h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t a x y e a r s 1 9 9 2 - 9 7 b e c a u s e h e r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 2 - 9 7 w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . H o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 o r 1 9 9 1 a n d w a s n o t g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h o s e y e a r s a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , w e - 5 - i s s u e d a n o r d e r r e m a n d i n g p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 1 t o t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 - 9 1 . I n o u r o r d e r r e m a n d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s t o r e s p o n d e n t , w e s t a t e d : P e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i o n p o s i t i o n s o f a r i n t h i s c a s e p r o m p t s u s t o q u e s t i o n w h e t h e r h e w i l l u s e t h e h e a r i n g o r d e r e d h e r e i n t o r a i s e b o n a f i d e i s s u e s r e l a t i n g t o h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . I f h e u s e s t h a t h e a r i n g o n l y t o r a i s e f r i v o l o u s i s s u e s , l i k e t h o s e r e j e c t e d i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . [ 1 6 2 ] ( 2 0 0 2 ) , w e w i l l c o n s i d e r a n a p p r o p r i a t e d i s p o s i t i v e m o t i o n m a d e b y r e s p o n d e n t a n d i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . W e a l s o o r d e r e d t h e p a r t i e s t o f i l e a s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . E . T h e O p p o r t u n i t y f o r a H e a r i n g R e l a t i n g t o P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 T a x Y e a r s O n M a y 7 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s t a t i n g t h a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s w a s s c h e d u l e d f o r M a y 2 3 , 2 0 0 2 . O n M a y 1 7 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r c a l l e d r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r a n d s a i d h e c o u l d n o t a t t e n d a h e a r i n g o n M a y 2 3 , 2 0 0 2 . H e a s k e d t h a t t h e h e a r i n g b e r e s c h e d u l e d f o r O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 2 . T h e A p p e a l s o f f i c e r t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g f o r a d a t e o n o r b e f o r e J u n e 2 8 , 2 0 0 2 , t h e d a t e t h e p a r t i e s w e r e d u e t o f i l e t h e s t a t u s r e p o r t o r d e r e d b y t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w o u l d c a l l t h e A p p e a l s O f f i c e o n M a y - 6 - 2 3 , 2 0 0 2 . H e d i d n o t d o s o , n o r d i d h e a t t e n d t h e h e a r i n g o n M a y 2 3 , 2 0 0 2 . R e s p o n d e n t f i l e d a r e p o r t w i t h t h e C o u r t i n w h i c h r e s p o n d e n t r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o p o s e a n a l t e r n a t e d a t e f o r a h e a r i n g o t h e r t h a n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 2 , n o r d i d h e o t h e r w i s e c o r r e s p o n d w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r . W e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e p o r t a n d t o s h o w c a u s e w h y t h e c i r c u m s t a n c e s r e p o r t e d b y r e s p o n d e n t d o n o t p r o v i d e a s u f f i c i e n t b a s i s t o e n t e r a d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e c o n s i s t e d o f c o p i e s o f t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , s e c t i o n s 6 0 1 . 1 0 2 t h r o u g h 6 0 1 . 1 0 5 , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s , a n d a n i n d e x f r o m t h e C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s . H e a f f i x e d t o t h e p a g e s f i v e s e l f - s t i c k i n g , r e m o v a b l e n o t e s c o n t a i n i n g t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t s : " R e q u e s t e d a p o s t p o n e m e n t t o l a t e r d a t e a n d w a s d e n i e d . M i c h a e l N e s t o r " , " E n c l o s e d i s m a t e r i a l I w o u l d u s e a t a h e a r i n g " , " N o s u b s t i t u t e r e t u r n w a s e v e r o f f e r e d b y I R S . S u r p r i s e , s u r p r i s e " , " S t i l l c a n ' t f i n d l a w t h a t r e q u i r e s m e t o p a y a n i n c o m e t a x " , a n d " I f y o u c a n f i n d t h e l a w p l e a s e m a i l i t t o m e . T h a n k y o u " . O P I N I O N A . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t m a d e a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 f o r t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 7 , a n d p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . T h u s , w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f i n c o m e - 7 - 3 A l t h o u g h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 7 t a x y e a r s , w e c o n s i d e r h e r e o n l y p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . W e a d d r e s s e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 - 9 7 t a x y e a r s i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) . 4 A t t h e t i m e o f t r i a l i n t h i s c a s e , i t a p p e a r e d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o o f f e r a h e a r i n g w a s a j u r i s d i c t i o n a l d e f e c t . M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) . H o w e v e r , a f t e r t r i a l , t h i s C o u r t r u l e d t h a t i t w o u l d n o l o n g e r f o l l o w M e y e r . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 ( 2 0 0 1 ) . t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 9 0 - 9 1 . 3 J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 0 4 , 2 0 9 ( 2 0 0 1 ) ; L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 , 1 6 4 - 1 6 5 ( 2 0 0 1 ) . 4 I n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r w a s p r o v i d e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e l a t i n g t o 1 9 9 0 - 9 7 a t w h i c h h e r a i s e d o n l y f r i v o l o u s a r g u m e n t s . W e h e l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 - 9 7 w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B y o r d e r , w e r e m a n d e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s b e c a u s e h e d i d n o t r e c e i v e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 - 9 1 a n d a t t h e h e a r i n g d i d n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 - 9 1 . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . B . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n T o P r o c e e d W i t h C o l l e c t i o n a s t o 1 9 9 0 - 9 1 W a s a n A b u s e o f D i s c r e t i o n P e t i t i o n e r p r e v i o u s l y m a d e f r i v o l o u s a r g u m e n t s i n t h e p r o c e e d i n g s c o n d u c t e d w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 2 - 9 7 y e a r s . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 7 . H e d i d n o t c h a l l e n g e t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n , - 8 - o f f e r a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , o r m a k e a n y b o n a f i d e c l a i m t h a t c o l l e c t i o n w a s n o t a p p r o p r i a t e . H i s c o n d u c t t h r o u g h o u t t h o s e p r o c e e d i n g s w a s d e s i g n e d t o d e l a y r e s o l u t i o n o f h i s 1 9 9 2 - 9 7 t a x y e a r s . T h u s , w e w a r n e d p e t i t i o n e r i n t h e o r d e r r e m a n d i n g h i s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s t h a t , i f h e c o n t i n u e d t o r a i s e f r i v o l o u s i s s u e s i n t h e h e a r i n g o n t h e 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s , w e w o u l d c o n s i d e r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . O n r e m a n d , p e t i t i o n e r w a s o f f e r e d b u t d i d n o t a t t e n d a h e a r i n g r e l a t i n g t o h i s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . I n s t e a d , h e t r i e d t o d e l a y t h e h e a r i n g f o r 5 m o n t h s . H e m a d e n o a t t e m p t t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 0 - 9 1 , a n d h e d i d n o t o t h e r w i s e c o n t a c t r e s p o n d e n t r e g a r d i n g h i s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . H i s r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e w a s n o n r e s p o n s i v e a n d c o n t a i n e d t h e s a m e f r i v o l o u s c o n t e n t i o n s h e r a i s e d i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g s o l e l y f o r d e l a y , a n d t h a t h e d o e s n o t i n t e n d t o p r o p e r l y p r o s e c u t e h i s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r h a s g i v e n n o b o n a f i d e b a s i s f o r h i s o b j e c t i o n t o t h e c o l l e c t i o n a c t i o n . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 0 - 9 1 w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . - 9 - C . W h e t h e r T o I m p o s e a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 W e c o n s i d e r o n o u r o w n m o t i o n w h e t h e r t h i s C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T h e C o u r t m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f n o t m o r e t h a n $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y , i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r i f t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 6 6 7 3 . I n r e m a n d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 - 9 1 y e a r s , w e w a r n e d h i m t h a t , i f h e u s e d t h e h e a r i n g t o r a i s e o n l y f r i v o l o u s i s s u e s a s h e d i d i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e w o u l d c o n s i d e r a n a p p r o p r i a t e d i s p o s i t i v e m o t i o n a n d i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . D e s p i t e t h i s , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d i n m a i n t a i n i n g f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n h i s r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , a n d h e s o u g h t t o d e l a y a h e a r i n g r e l a t i n g t o h i s 1 9 9 0 - 9 1 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r ' s a t t e m p t t o d e l a y t h e h e a r i n g f o r 5 m o n t h s , h i s f a i l u r e t o r e s c h e d u l e i t , a n d h i s c o n t i n u i n g t o m a k e f r i v o l o u s a r g u m e n t s s h o w t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y , h i s p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d h e u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . W e d o n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t , a n d l i e n a n d l e v y p r o c e d u r e s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , b y t a x p a y e r s t o p u r s u e f r i v o l o u s a r g u m e n t s - 1 0 - a n d t o d e l a y t h e i r i n e v i t a b l e r e c k o n i n g w i t h r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . S e e R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 3 ( 2 0 0 2 ) ( C o u r t i m p o s e d a $ 1 0 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t a x p a y e r w h o i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 p r i m a r i l y f o r d e l a y ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 ( C o u r t i m p o s e d a $ 4 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) f o r f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s i n l i e n a n d l e v y c a s e ) . A c c o r d i n g l y , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .