TAX COURT OPINION

Case: Patricia R. Carpentier
Docket Number: 2430-96
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/12/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C I A R . C A R P E N T I E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 3 0 - 9 6 . F i l e d F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 2 . D o u g l a s D . P o t r a t z , f o r p e t i t i o n e r . T i m o t h y F . S a l e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t m o v e d f o r t h e d i s m i s s a l o f t h i s c a s e f o r l a c k o f p e t i t i o n e r ' s p r o s e c u t i o n . R e s p o n d e n t a l s o m o v e d t h a t a p e n a l t y b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 6 6 7 3 . 1 I n t h i s p r o t r a c t e d c a s e t h a t h a s e x t e n d e d o v e r a 5 - y e a r p e r i o d , p e t i t i o n e r h a s d o n e l i t t l e t o a d d r e s s t h e u n d e r l y i n g m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . O n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d t w o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 t a x y e a r s , a s f o l l o w s : I n c o m e T a x A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c i e s S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 9 $ 3 9 3 , 5 0 5 $ 9 8 , 3 7 6 $ 2 6 , 4 6 6 1 9 9 0 5 5 , 0 5 5 1 3 , 7 6 4 3 , 6 2 3 1 9 9 1 1 3 , 2 8 4 3 , 3 2 1 7 6 5 1 9 9 2 4 2 , 0 3 1 1 0 , 5 0 8 1 , 8 3 3 1 9 9 3 1 5 , 4 1 6 3 , 8 5 4 6 4 6 I n g r e a t p a r t , r e s p o n d e n t r e l i e d o n F o r m s 1 0 9 9 r e f l e c t i n g p r o c e e d s f r o m s t o c k t r a n s a c t i o n s a n d d i v i d e n d a n d i n t e r e s t i n c o m e t h a t w e r e o s t e n s i b l y a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a l l e g e d e r r o r , c l a i m i n g , i n e s s e n c e , t h a t t h e p r o c e e d s r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 d i d n o t r e s u l t i n i n c o m e t a x a b l e t o h e r . W i t h o u t p e t i t i o n e r ' s c o o p e r a t i o n , r e s p o n d e n t h a s b e e n a b l e t o o b t a i n i n f o r m a t i o n t h a t s u p p o r t s p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t s h e w a s n o t o b l i g a t e d t o r e p o r t t h e p r o c e e d s f r o m s t o c k t r a n s a c t i o n s r e f l e c t e d o n F o r m s 1 0 9 9 . I n t h e c o u r s e o f - 3 - r e s p o n d e n t ' s e f f o r t s t o d e v e l o p t h i s c a s e f o r t r i a l , h o w e v e r , r e s p o n d e n t d i s c o v e r e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e . T h a t r e n t a l i n c o m e , t o g e t h e r w i t h i n c o m e f r o m i n t e r e s t a n d d i v i d e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d i n t h e a b o v e - r e f e r e n c e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s u l t s i n t h e f o l l o w i n g r e d u c e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , w h i c h r e s p o n d e n t r e q u e s t s w e d e c i d e a r e d u e f r o m p e t i t i o n e r , i f w e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n : I n c o m e T a x A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c i e s S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 9 $ 7 , 2 1 4 $ 1 , 4 9 1 . 0 0 $ 4 8 7 . 8 6 1 9 9 0 2 , 6 5 9 6 6 4 . 7 5 1 7 4 . 1 0 1 9 9 1 5 , 2 1 6 1 , 3 0 4 . 0 0 2 9 8 . 1 0 1 9 9 2 3 , 8 4 1 9 6 0 . 2 5 1 6 7 . 1 0 1 9 9 3 3 , 9 3 8 9 8 4 . 5 0 1 6 4 . 9 9 D u r i n g t h e m o r e t h a n 5 y e a r s t h i s c a s e h a s b e e n p e n d i n g , p e t i t i o n e r , w h o d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r t h e p e r i o d s i n q u e s t i o n , d i d v e r y l i t t l e t o s h o w t h a t s h e w a s n o t r e q u i r e d t o r e p o r t t h e p r o c e e d s f r o m s t o c k t r a n s a c t i o n s r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t h i n g w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f i n t e r e s t , d i v i d e n d , a n d r e n t a l i n c o m e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r h a s m o u n t e d a t t a c k s o n r e s p o n d e n t ' s a n d t h e C o u r t ' s a u t h o r i t y f o r t h e p u r p o s e s o f d i v e r s i o n a n d d e l a y . A f t e r r e s p o n d e n t w a s a b l e t o d e v e l o p i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e F o r m 1 0 9 9 i t e m s c a u s i n g a r e d u c t i o n i n t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a t t a c k t h e a u t h o r i t y , i n t e g r i t y , a n d - 4 - 2 T h e c h r o n o l o g y s e t f o r t h i n t h e o p i n i o n r e p r e s e n t s a v e r y s m a l l p o r t i o n o f t h e f i l i n g s a n d p r o c e e d i n g s s e t f o r t h i n a s e v e n - p a g e d o c k e t s h e e t m a i n t a i n e d b y t h e C o u r t . a c t i o n s o f r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t . F i n a l l y , w h e n r e q u i r e d b y t h e C o u r t t o a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s , p e t i t i o n e r a g r e e d t h a t t h e C o u r t c o u l d e n t e r a d e c i s i o n f o r t h e r e d u c e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a s s e r t e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t a g r e e t o t h e a d d i t i o n s t o t a x . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a p e n a l t y s h o u l d n o t b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n s w i l l b e g r a n t e d . B a c k g r o u n d T h e f o l l o w i n g c h r o n o l o g y o f s o m e o f t h e s i g n i f i c a n t e v e n t s 2 i s i n t e n d e d t o s h o w t h e p r o t r a c t e d n a t u r e o f t h i s p r o c e e d i n g a n d p e t i t i o n e r ' s a t t e m p t s t o d e l a y . I n a p e t i t i o n f i l e d o n F e b r u a r y 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a l l e g e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s i n e r r o r b e c a u s e o f " e r r o n e o u s 1 0 9 9 i n c o m e " f r o m a s t o c k b r o k e r a g e f i r m . P e t i t i o n e r m a d e d e t a i l e d a l l e g a t i o n s c o n c e r n i n g h e r f o r m e r a t t o r n e y , w h o w a s a l s o a t t o r n e y f o r h e r b a n k a n d s t o c k b r o k e r a g e f i r m , a n d o t h e r s w h o , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , i n t e n d e d t o d e f r a u d h e r b y m e a n s o f s o m e t y p e o f c o n s p i r a c y . P e t i t i o n e r i n h e r i t e d s t o c k h o l d i n g s t h a t s h e a l l e g e d w e r e s o l d w i t h o u t h e r k n o w l e d g e o r f i n a n c i a l b e n e f i t a n d s h e f u r t h e r a l l e g e d t h a t F o r m s 1 0 9 9 w e r e - 5 - i m p r o p e r l y i s s u e d t o h e r . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d t h a t t h e s e s a m e i n d i v i d u a l s c a u s e d o r a d v i s e d h e r n o t t o f i l e r e t u r n s i n t h e e x p e c t a t i o n t h a t s h e w o u l d d i e " b e f o r e t h e t r u t h c a m e o u t " a b o u t t h e c o n s p i r a c y t o d e f r a u d h e r . R e s p o n d e n t , i n h i s a n s w e r , g e n e r a l l y d e n i e d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s . D u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c h a n g e d a t t o r n e y s s e v e r a l t i m e s a n d o n s e v e r a l o c c a s i o n s r e q u e s t e d t h a t t h e l o c a t i o n f o r t r i a l b e c h a n g e d . T h e C o u r t a t t e m p t e d t o a c c o m m o d a t e p e t i t i o n e r ' s n e e d s , a n d t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l o n v a r i o u s d a t e s a n d l o c a t i o n s , i n c l u d i n g O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 6 , i n W a s h i n g t o n , D . C . ; A p r i l 7 , 1 9 9 7 , i n L o s A n g e l e s ; M a y 2 1 , 1 9 9 8 , i n P o r t l a n d , O r e g o n ; S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 , i n P o r t l a n d , O r e g o n ; a n d F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , i n P o r t l a n d , O r e g o n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s o u g h t t o c o n t i n u e h e r c a s e o n s e v e r a l o c c a s i o n s , s h e d i d n o t a d d r e s s t h e u n d e r l y i n g m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . I n s t e a d , r e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o r e s o r t t o t h e C o u r t ' s R u l e s t o p r o m o t e p r e - t r i a l d e v e l o p m e n t b y m e a n s o f a d m i s s i o n s u n d e r R u l e 9 0 a n d e n f o r c e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s u n d e r R u l e 9 1 ( f ) . I n e a c h i n s t a n c e p e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s o r s t i p u l a t i o n a n d / o r t h e C o u r t ' s o r d e r s t o c o m p l y . T h r o u g h o u t t h e h i s t o r y o f t h i s c a s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e a n d / o r t o c o m m u n i c a t e w i t h r e s p o n d e n t a n d p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n . I n s t e a d , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y a c c u s e d r e s p o n d e n t , - 6 - o f " a b u s e s , n e g l i g e n c e , a n d I R S f a i l u r e t o [ c o o p e r a t e ] a s t o r e v i e w o f e r r o n e o u s p a y o r 1 0 9 9 ' s " . B u t p e t i t i o n e r d i d n o t t a k e s t e p s t o e i t h e r p r e p a r e f o r t r i a l o r t o d e v e l o p f a c t s a d d r e s s i n g t h e m e r i t s o f t h e c o n t r o v e r s y b e f o r e t h i s C o u r t . I n s t e a d a n d i n a n a t t e m p t t o c i r c u m v e n t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r u s e d c o l l a t e r a l a p p r o a c h e s , i n c l u d i n g t h e s e e k i n g o f c o n g r e s s i o n a l a s s i s t a n c e a n d t h e a s s i s t a n c e o f t h e T a x p a y e r A d v o c a t e . P e t i t i o n e r a l s o s o u g h t t h e r e c u s a l o f o n e o f t h e t r i a l j u d g e s a l l e g i n g a " C o n f l i c t o f I n t e r e s t , b i a s a n d p r e j u d i c e a n d s p e c i a l i n t e r e s t " e s s e n t i a l l y b e c a u s e t h e t r i a l j u d g e w a s a p p o i n t e d b y P r e s i d e n t W i l l i a m J e f f e r s o n C l i n t o n a n d f o r n u m e r o u s o t h e r r e l a t e d a l l e g a t i o n s . D u e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c o o p e r a t e a n d / o r f a i l u r e t o f o l l o w t h i s C o u r t ' s R u l e s a n d p r o c e d u r e s , r e s p o n d e n t , o n F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 , m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t b a s e d o n f a c t s t h a t w e r e d e e m e d a d m i t t e d u n d e r t h e C o u r t ' s R u l e s . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d a f t e r s e v e r a l e x t e n s i o n s . I n a n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 O r d e r , t h e C o u r t e x p l a i n e d t h a t , e v e n t h o u g h t h e c a s e h a d a n e x t e n d e d h i s t o r y , p e t i t i o n e r h a d n o t p r o d u c e d a n y p r o b a t i v e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e u n d e r l y i n g i s s u e s . I t w a s f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s s o l e a p p r o a c h w a s t o " a t t a c k r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t h e C o u r t . " T h e C o u r t , i n t h e A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 O r d e r , a d v i s e d p e t i t i o n e r " t h a t t h e C o u r t i s c o n s i d e r i n g i m p o s i n g a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n - 7 - 3 I t i s n o t e d t h a t b e c a u s e o f t h e c h a n g e s o f t h e t r i a l c i t i e s a n d c o n t i n u a n c e s , a t l e a s t t h r e e d i f f e r e n t J u d g e s h a v e b e e n i n v o l v e d i n p e t i t i o n e r ' s c a s e . 6 6 7 3 ( a ) . " P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s u m m a r y j u d g m e n t m o t i o n w a s t o c o l l a t e r a l l y a t t a c k r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t a n d t o a l l e g e t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t b e i n g a f f o r d e d C o n s t i t u t i o n a l d u e p r o c e s s a n d / o r e q u a l p r o t e c t i o n u n d e r t h e l a w s . I n a m e m o r a n d u m o p i n i o n ( T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 8 ) t h e C o u r t g r a n t e d p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t . T h e e f f e c t o f t h e C o u r t ' s o p i n i o n w a s t o p r e c l u d e p e t i t i o n e r " f r o m c o n t e s t i n g t h e m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s S e c o n d R e q u e s t f o r A d m i s s i o n s a n d r e s p o n d e n t ' s A m e n d m e n t t o A n s w e r . " T h e a d m i s s i o n s a n d t h e a m e n d e d a n s w e r c o n c e r n e d p e t i t i o n e r ' s d i v i d e n d , i n t e r e s t , a n d r e n t a l i n c o m e . 3 T h e o p i n i o n a l s o h e l d t h a t " r e s p o n d e n t i s n o t e n t i t l e d t o f u l l s u m m a r y j u d g m e n t i n s o f a r a s m a t e r i a l i s s u e s o f f a c t r e m a i n i n d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o v a r i o u s d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . " C a r p e n t i e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 8 . T h e c a s e w a s t h e n s e t o n t h e P o r t l a n d , O r e g o n , t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g o n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 . O n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r m o v e d f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e a b o v e - r e f e r e n c e d h o l d i n g . P e t i t i o n e r ' s r e a s o n s f o r r e c o n s i d e r a t i o n g e n e r a l l y c o n c e r n e d p e t i t i o n e r ' s a n d h e r c o u n s e l ' s f a i l u r e a n d / o r i n a b i l i t y t o o b t a i n r e c o r d s a n d t h e i r b e l i e f t h a t t h e C o u r t h a d a b i a s a n d - 8 - 4 I n o u r M e m o r a n d u m O p i n i o n , C a r p e n t i e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 8 , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e m a t t e r s d e e m e d a d m i t t e d u n d e r R u l e s 3 7 ( c ) a n d 9 0 ( c ) e s t a b l i s h e d ( 1 ) t h e n a t u r e a n d a m o u n t s o f i t e m s o f i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t , a n d ( 2 ) h e r l i a b i l i t i e s f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . p r e j u d i c e t o w a r d s p e t i t i o n e r a n d h e r c o u n s e l . 4 P e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n w a s d e n i e d . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t o n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o p r o s e c u t e h e r c a s e . O n e o f t h e a l l e g e d r e a s o n s r e l i e d u p o n b y r e s p o n d e n t f o r s e e k i n g d i s m i s s a l w a s t h a t " N o t w i t h s t a n d i n g t h e m a n y e f f o r t s b y r e s p o n d e n t t o s e c u r e c o o p e r a t i o n f r o m p e t i t i o n e r a n d / o r h e r c o u n s e l , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d a n d r e f u s e d i n e v e r y r e s p e c t t o c o o p e r a t e t o m o v e t h i s c a s e t o w a r d r e s o l u t i o n . " O n J a n u a r y 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r m o v e d f o r a f o u r t h c h a n g e o f t h e p l a c e o f t r i a l f r o m P o r t l a n d , O r e g o n t o S a n D i e g o , C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d t h e m a t t e r w a s s e t f o r h e a r i n g . A f t e r a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e i n w h i c h p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a g r e e d t o p u r s u e t h e u n d e r l y i n g m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , t h e C o u r t i n a F e b r u a r y 2 , 2 0 0 1 , O r d e r , c o n t i n u e d t h e c a s e f r o m t h e F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 , P o r t l a n d , O r e g o n , t r i a l s e s s i o n a n d g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o c h a n g e t h e p l a c e o f t r i a l t o S a n D i e g o , C a l i f o r n i a . O n M a r c h 1 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r M o v e d t o S t a y P r o c e e d i n g s a n d h e r m o t i o n w a s d e n i e d . E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h e p r o c e e d i n g s h o u l d b e s t a y e d u n t i l p e t i t i o n e r c o n c l u d e s h e r - 9 - 5 I t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s s e e k i n g t o r e m o v e a l l t h e J u d g e s o f t h i s C o u r t o r o n l y t h o s e w h o w e r e a s s i g n e d t o o r a c t e d o n p e t i t i o n e r ' s c a s e . a t t e m p t t o c a u s e t h e r e m o v a l o f T a x C o u r t J u d g e s 5 b y t h e P r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I n a n A p r i l 1 0 , 2 0 0 1 , O r d e r , p e t i t i o n e r w a s g i v e n u n t i l J u n e 1 1 , 2 0 0 1 , t o r e s p o n d o r o b j e c t t o r e s p o n d e n t ' s S u p p l e m e n t a l M o t i o n t o D i s m i s s a n d M o t i o n f o r D a m a g e s u n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 , b o t h f i l e d o n A p r i l 6 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r s o u g h t a n d w a s g r a n t e d a n e x t e n s i o n t o J u l y 1 1 , 2 0 0 1 , o n w h i c h d a t e h e r r e s p o n s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r ' s J u l y 1 1 t h r e s p o n s e a d v i s e d t h a t s h e i s n o l o n g e r s e e k i n g , t h r o u g h t h e o f f i c e o f t h e P r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s , t o h a v e T a x C o u r t J u d g e s r e m o v e d . P e t i t i o n e r n o w a d v i s e s t h a t s h e w o u l d a g r e e t o t h e r e d u c e d a m o u n t s o f i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s s o u g h t b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , w i t h o u t p r o v i d i n g a n y e v i d e n c e o r r e a s o n a b l e c a u s e f o r r e l i e f , d o e s n o t a g r e e t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e r e d u c e d a d d i t i o n s t o t a x s o u g h t b y r e s p o n d e n t f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s a n d / o r p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t n o p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 b e c a u s e t h e d e l a y i n t h i s c a s e w a s c a u s e d b y r e s p o n d e n t . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t w a s r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o c o r r e c t t h e " e r r o n e o u s F o r m s 1 0 9 9 " t h a t c a u s e d t h e d e l a y . I n l i g h t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s t o b e d i s i n g e n u o u s . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y f a i l e d t o - 1 0 - c o o p e r a t e a n d t o a d d r e s s t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h r o u g h o u t t h e p e n d e n c y o f t h i s p r o c e e d i n g . A t e a c h s t e p o f t h e l i t i g a t i o n p r o c e s s , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s o r t h e C o u r t ' s a t t e m p t s t o a d d r e s s t h e m e r i t s w a s t o m a k e c o l l a t e r a l a t t a c k s o n t h e C o u r t ' s a n d r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r a l l e g e d v a r i o u s c o n s p i r a c i e s t o d e f r a u d h e r , b u t s h e d i d n o t a d v a n c e e v i d e n c e s h o w i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s i n e r r o r . W h e n r e s p o n d e n t w a s f i n a l l y a b l e t o o b t a i n i n f o r m a t i o n a b o u t t h e F o r m s 1 0 9 9 ( m o s t l y f r o m t h i r d - p a r t y s o u r c e s ) , a d j u s t m e n t s w e r e m a d e r e d u c i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . T h e r e d u c e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s , a g r e e d t o b y p e t i t i o n e r , a r e a t t r i b u t a b l e t o u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m r e n t a l p r o p e r t i e s a n d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m i n t e r e s t a n d d i v i d e n d s . D i s c u s s i o n A . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s U n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n w h e r e a t a x p a y e r f a i l s p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s R u l e s . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t , i n d e c i d i n g w h e t h e r t o d i s m i s s , w e b a l a n c e " r i v a l c o n s i d e r a t i o n [ s ] * * * [ i n v o l v i n g ] t h e p o l i c y i n f a v o r o f h a v i n g c a s e s h e a r d o n t h e i r m e r i t s w i t h t h e p o l i c y i n f a v o r o f a v o i d i n g h a r a s s m e n t t o t h e d e f e n d i n g p a r t y a r i s i n g f r o m u n j u s t i f i a b l e d e l a y . " F r e e d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 3 1 , 9 3 5 ( 1 9 7 7 ) , a f f d . 5 6 5 F . 2 d 9 5 4 ( 5 t h - 1 1 - C i r . 1 9 7 8 ) ( c i t a t i o n s o m i t t e d ) . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r h a s b e e n g i v e n e v e r y o p p o r t u n i t y t o l i t i g a t e t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w h i c h w a s i s s u e d o n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 5 . T h i s c a s e , a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , h a s b e e n m o v e d t o s e v e r a l d i f f e r e n t t r i a l c i t i e s a n d p l a c e d o n n u m e r o u s t r i a l s e s s i o n s o n l y t o h a v e p e t i t i o n e r s e e k a c o n t i n u a n c e . I n a l l t h a t t i m e , p e t i t i o n e r h a s d o n e l i t t l e t o d e v e l o p t h e c a s e o r r e s o l v e t h e i s s u e s u n d e r l y i n g t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s . A t t h i s p o i n t , p e t i t i o n e r n o l o n g e r o b j e c t s t o t h e e n t r y o f a d e c i s i o n f o r t h e r e d u c e d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d o e s n o t a g r e e t o t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s b u t h a s n o t s h o w n r e a s o n a b l e c a u s e a s t o w h y s h e s h o u l d n o t b e h e l d l i a b l e f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s a n d / o r t o p a y e s t i m a t e d t a x . A s i n d i c a t e d i n f o o t n o t e 4 o f t h i s o p i n i o n , w e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s , f i l e d o n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , a n d r e s p o n d e n t ' s S u p p l e m e n t a l M o t i o n t o D i s m i s s f i l e d o n A p r i l 6 , 2 0 0 1 , w i l l b e g r a n t e d a n d a d e c i s i o n f o r t h e r e d u c e d a m o u n t s o f i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 w i l l b e e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . B . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r D a m a g e s U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 U n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a t a x p a y e r m a y b e r e q u i r e d t o p a y t h e - 1 2 - U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 , w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t , a m o n g o t h e r r e a s o n s , t h e p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y . S e e S a n d v a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 8 F . 2 d 4 5 5 , 4 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 ; L a r s e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 5 F . 2 d 9 3 9 , 9 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . A s a l r e a d y d e s c r i b e d , p e t i t i o n e r h a s d o n e l i t t l e , d u r i n g t h e m o r e t h a n 5 y e a r s t h i s c a s e h a s b e e n p e n d i n g , t o a d d r e s s t h e m e r i t s o f h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . I n s t e a d , p e t i t i o n e r h a s d e l a y e d t h e p r o c e e d i n g s a t e a c h s t e p o f t h e w a y w i t h s p u r i o u s a t t a c k s o n t h e a u t h o r i t y a n d / o r i n t e g r i t y o f r e s p o n d e n t ' s p e r s o n n e l a n d t h e s e v e r a l J u d g e s w h o h a v e b e e n i n v o l v e d i n t h i s c a s e . T h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r a n d h e r c o u n s e l h a v e r e f u s e d a n d / o r f a i l e d t o c o m p l y w i t h r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s a n d t h i s C o u r t ' s R u l e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e e x c h a n g e a n d s t i p u l a t i o n o f d o c u m e n t s a n d e v i d e n c e . S e v e r a l m o t i o n s w e r e f i l e d a n d a d d r e s s e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) i n a n a t t e m p t t o c a u s e p e t i t i o n e r ' s c o m p l i a n c e w i t h t h e C o u r t ' s R u l e s . I n a n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 O r d e r , t h e C o u r t e x p l a i n e d t h a t , e v e n t h o u g h t h i s c a s e h a d a n e x t e n d e d h i s t o r y , p e t i t i o n e r h a d n o t p r o d u c e d a n y p r o b a t i v e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e u n d e r l y i n g i s s u e s . I t w a s f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s s o l e a p p r o a c h w a s t o " a t t a c k r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t h e C o u r t . " T h e C o u r t , i n t h e A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 O r d e r , a d v i s e d p e t i t i o n e r " t h a t t h e C o u r t i s - 1 3 - c o n s i d e r i n g i m p o s i n g a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . " I n s p i t e o f t h e C o u r t ' s w a r n i n g , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d h e r c o l l a t e r a l a t t a c k a n d f a i l e d t o a d d r e s s t h e u n d e r l y i n g i s s u e s . P e t i t i o n e r ' s i n c o r r i g i b l e a p p r o a c h c o n t i n u e d t h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g , e v e n t h o u g h s h e w a s g i v e n n u m e r o u s o p p o r t u n i t i e s t o c o m p l y i n t h e f o r m o f c o n t i n u a n c e s , a d d i t i o n a l t i m e , a n d t h e v a c a t i n g o f a n o r d e r d e e m i n g f a c t s t o b e e s t a b l i s h e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) . I n e a c h i n s t a n c e , p e t i t i o n e r d i d n o t u s e t h e a d d i t i o n a l t i m e t o a d d r e s s t h e u n d e r l y i n g i s s u e s i n h e r c a s e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h e p e t i t i o n e r h a s m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e t h e r e f o r e a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .