TAX COURT OPINION

Case: John Edward Tucker
Docket Number: 12129-98
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 11/10/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N E D W A R D T U C K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 1 2 9 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 . J o h n E d w a r d T u c k e r , p r o s e . T h o m a s A . V i d a n o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 7 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e a n d h i s s p o u s e r e c e i v e d i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 f r o m t h e O r a n g e C o u n t y T e a c h e r s F e d e r a l C r e d i t U n i o n i n 1 9 9 5 , w h i c h w a s n o t r e p o r t e d a s i n c o m e o n t h e i r j o i n t 1 9 9 5 F e d e r a l t a x r e t u r n . 2 P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 1 3 , 7 7 6 i n r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n s i n 1 9 9 5 , w h i c h a m o u n t p e t i t i o n e r d u l y r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p a y m e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 2 2 1 . 5 6 m a d e b y a s c h o o l d i s t r i c t t o p e t i t i o n e r i n h i s c a p a c i t y a s a J u n i o r R e s e r v e O f f i c e r s ' T r a i n i n g C o r p s ( J R O T C ) i n s t r u c t o r a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A n a h e i m , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e U . S . A r m y a s a F i r s t S e r g e a n t i n 1 9 7 7 a n d w o r k e d a s a J R O T C i n s t r u c t o r f o r t h e A n a h e i m U n i o n H i g h S c h o o l D i s t r i c t ( s c h o o l d i s t r i c t ) i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r h a s b e e n a c t i v e i n J R O T C p r o g r a m s f o r t h e l a s t 1 5 y e a r s . I n 1 9 9 5 p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 3 3 , 1 7 5 . 2 3 f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t , a n d h i s s p o u s e r e c e i v e d w a g e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 0 7 5 f r o m C a l S t a t e U n i v e r s i t y F o u n d a t i o n f o r a t o t a l o f $ 4 9 , 2 5 0 . 2 3 . P e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e r e p o r t e d a t o t a l o f $ 3 3 , 0 2 8 . 6 7 o f w a g e i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l t a x r e t u r n . 2 - 3 - P e t i t i o n e r e x c l u d e d c e r t a i n " m i l i t a r y a l l o w a n c e s " f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 2 2 1 . 5 6 . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A p r i l 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 1 6 , 2 2 1 . 5 6 a m o u n t i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x a b l e i n c o m e . T h i s a m o u n t r e p r e s e n t s p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d 1 9 9 5 " a l l o w a n c e " e x c l u s i o n s f r o m h i s J R O T C i n c o m e . T h e i n c l u s i o n o f t h i s a m o u n t r e s u l t s i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o e x c l u d e $ 1 6 , 2 2 1 . 5 6 o f J R O T C i n c o m e f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r p u r s u a n t t o 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) a n d s e c t i o n 1 3 4 . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e s e c . 6 1 . M i l i t a r y p a y r e c e i v e d b y m e m b e r s o f t h e U . S . A r m e d F o r c e s i s g e n e r a l l y i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . C o n g r e s s m a y s p e c i f i c a l l y e x e m p t c e r t a i n i t e m s f r o m i n c l u s i o n i n g r o s s i n c o m e . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) . C e r t a i n m i l i t a r y c o m p e n s a t i o n , s u c h a s c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y m e m b e r s o f t h e U . S . A r m e d F o r c e s s e r v i n g i n c o m b a t z o n e s , i s e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 1 2 . A d d i t i o n a l l y , m i l i t a r y s u b s i s t e n c e a n d u n i f o r m a l l o w a n c e s a n d o t h e r a m o u n t s r e c e i v e d a s c o m m u t a t i o n o f q u a r t e r s a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 . 6 1 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . - 4 - T h e R e s e r v e O f f i c e r s ' T r a i n i n g C o r p s V i t a l i z a t i o n A c t o f 1 9 6 4 , P u b . L . 8 8 - 6 4 7 , s e c . 1 0 1 , 7 8 S t a t . 1 0 6 3 ( c o d i f i e d a s a m e n d e d a t 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( 1 9 9 4 ) ) p r o v i d e d f o r t h e e s t a b l i s h m e n t o f J R O T C u n i t s a t p u b l i c a n d p r i v a t e s c h o o l s . R e t i r e d c o m m i s s i o n e d o r n o n c o m m i s s i o n e d o f f i c e r s m a y s e r v e a s i n s t r u c t o r s a n d a d m i n i s t r a t o r s i n J R O T C u n i t s p u r s u a n t t o 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) w h i c h s t a t e s : ( d ) I n s t e a d o f , o r i n a d d i t i o n t o , d e t a i l i n g o f f i c e r s a n d n o n c o m m i s s i o n e d o f f i c e r s o n a c t i v e d u t y * * * t h e S e c r e t a r y o f t h e m i l i t a r y d e p a r t m e n t c o n c e r n e d m a y a u t h o r i z e q u a l i f i e d i n s t i t u t i o n s t o e m p l o y , a s a d m i n i s t r a t o r s a n d i n s t r u c t o r s i n t h e p r o g r a m , r e t i r e d o f f i c e r s a n d n o n c o m m i s s i o n e d o f f i c e r s * * * w h o s e q u a l i f i c a t i o n s a r e a p p r o v e d b y t h e S e c r e t a r y a n d t h e i n s t i t u t i o n c o n c e r n e d a n d w h o r e q u e s t s u c h e m p l o y m e n t , s u b j e c t t o t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A r e t i r e d m e m b e r s o e m p l o y e d i s e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e m e m b e r ' s r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y w i t h o u t r e d u c t i o n b y r e a s o n o f a n y a d d i t i o n a l a m o u n t p a i d t o t h e m e m b e r b y t h e i n s t i t u t i o n c o n c e r n e d . I n t h e c a s e o f p a y m e n t o f a n y s u c h a d d i t i o n a l a m o u n t b y t h e i n s t i t u t i o n c o n c e r n e d , t h e S e c r e t a r y o f t h e m i l i t a r y d e p a r t m e n t c o n c e r n e d s h a l l p a y t o t h a t i n s t i t u t i o n t h e a m o u n t e q u a l t o o n e - h a l f o f t h e a m o u n t p a i d t o t h e r e t i r e d m e m b e r b y t h e i n s t i t u t i o n f o r a n y p e r i o d , u p t o a m a x i m u m o f o n e - h a l f o f t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e m e m b e r ' s r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y f o r t h a t p e r i o d a n d t h e a c t i v e d u t y p a y a n d t h e a l l o w a n c e s w h i c h t h e m e m b e r w o u l d h a v e r e c e i v e d f o r t h a t p e r i o d i f o n a c t i v e d u t y . N o t w i t h s t a n d i n g t h e l i m i t a t i o n i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , t h e S e c r e t a r y c o n c e r n e d m a y p a y t o t h e i n s t i t u t i o n m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e a d d i t i o n a l a m o u n t p a i d t o t h e r e t i r e d m e m b e r b y t h e i n s t i t u t i o n i f ( a s d e t e r m i n e d b y t h e S e c r e t a r y ) t h e i n s t i t u t i o n i s i n a n e d u c a t i o n a l l y a n d e c o n o m i c a l l y d e p r i v e d a r e a a n d t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t s u c h a c t i o n i s i n t h e n a t i o n a l i n t e r e s t . P a y m e n t s b y t h e S e c r e t a r y c o n c e r n e d u n d e r t h i s p a r a g r a p h s h a l l b e m a d e f r o m f u n d s a p p r o p r i a t e d f o r t h a t p u r p o s e . ( 2 ) N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f l a w , s u c h a r e t i r e d m e m b e r i s n o t , w h i l e s o e m p l o y e d , - 5 - c o n s i d e r e d t o b e o n a c t i v e d u t y o r i n a c t i v e d u t y t r a i n i n g f o r a n y p u r p o s e . T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t r e t i r e d m i l i t a r y p e r s o n n e l m a y n o t r e l y o n 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) t o e x c l u d e i n c o m e r e c e i v e d a s a J R O T C i n s t r u c t o r f r o m g r o s s i n c o m e . S e e L y l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 6 6 8 , 6 7 5 - 6 7 6 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 7 3 F . 2 d 1 3 2 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 2 ) . I n L y l e , w e b a s e d o u r h o l d i n g o n t h e f o l l o w i n g f i n d i n g o f f a c t s : ( 1 ) T h e p l a i n l a n g u a g e o f 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) d o e s n o t a u t h o r i z e a n e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e f o r a m o u n t s p a i d t o J R O T C i n s t r u c t o r s n o t o n a c t i v e d u t y ; a n d ( 2 ) J R O T C i n s t r u c t o r s a r e e m p l o y e d b y t h e l o c a l s c h o o l d i s t r i c t a n d a r e p a i d f o r s e r v i c e s , p a r t l y f u n d e d b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t , r e n d e r e d t o t h a t s c h o o l d i s t r i c t . S e e i d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e i s f a c t u a l l y d i f f e r e n t f r o m L y l e b e c a u s e i n t h i s c a s e t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t r e i m b u r s e d t h e s c h o o l d i s t r i c t 1 0 0 p e r c e n t o f t h e s c h o o l d i s t r i c t ' s p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r r a t h e r t h a n o n l y 5 0 p e r c e n t a s i n L y l e . P e t i t i o n e r i s c o r r e c t i s a s s e r t i n g t h a t t h e a m o u n t o f G o v e r n m e n t r e i m b u r s e m e n t i n L y l e d i f f e r s f r o m t h e a m o u n t o f r e i m b u r s e m e n t i n t h i s c a s e . T i t l e 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) w a s a m e n d e d i n 1 9 9 2 t o a l l o w t h e S e c r e t a r y t o r e i m b u r s e s c h o o l d i s t r i c t s l o c a t e d i n " e d u c a t i o n a l l y a n d e c o n o m i c a l l y d e p r i v e d " a r e a s u p t o 1 0 0 p e r c e n t o f a m o u n t s p a i d f o r a J R O T C i n s t r u c t o r ' s - 6 - 3 T i t l e 1 0 U . S . C . 2 0 3 1 ( d ) w a s a m e n d e d b y t h e N a t i o n a l D e f e n s e A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 3 , P u b . L . 1 0 2 - 4 8 4 , s e c . 5 3 3 ( e ) , 1 0 6 S t a t . 2 3 1 5 . s a l a r y . 3 T h i s s t a t u t o r y c h a n g e d i d n o t , h o w e v e r , r e s u l t i n p a y m e n t s t o J R O T C i n s t r u c t o r s , w h i c h w o u l d o t h e r w i s e b e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 1 , b e c o m i n g e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a p o r t i o n o f h i s i n c o m e f r o m t h e J R O T C p r o g r a m i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e i t c a m e d i r e c t l y f r o m t h e F e d e r a l g o v e r n m e n t a n d o n l y p a s s e d t h r o u g h t h e s c h o o l d i s t r i c t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e s c h o o l d i s t r i c t i s r e i m b u r s e d f o r h i s w a g e s a n d b e c a u s e t h e r a t e a t w h i c h p e t i t i o n e r i s p a i d b y t h e s c h o o l d i s t r i c t i s m e a s u r e d b y t h e r a t e o f p a y h e w o u l d o t h e r w i s e h a v e r e c e i v e d i f h e w e r e o n a c t i v e d u t y , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t s h o u l d b e t r e a t e d t h e s a m e a s a c t i v e d u t y p a y a n d b e p a r t i a l l y e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s c o n t r a c t w i t h t h e s c h o o l d i s t r i c t , t i t l e d : A P P L I C A T I O N A N D C O N T R A C T F O R E S T A B L I S H M E N T O F A J U N I O R R E S E R V E O F F I C E R S ' T R A I N I N G C O R P S U N I T , r e a d s i n p e r t i n e n t p a r t : e . T o p a y r e t i r e d p e r s o n n e l e m p l o y e d p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 2 d a b o v e : ( 1 ) A s a m i n i m u m , a n a m o u n t e q u a l t o t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e i r r e t i r e d p a y a n d t h e a c t i v e d u t y p a y a n d a l l o w a n c e s , e x c l u d i n g h a z a r d o u s d u t y p a y , t h a t t h e y w o u l d r e c e i v e i f o r d e r e d t o a c t i v e d u t y f o r t h a t p e r i o d o f t i m e d u r i n g w h i c h s u c h p e r s o n n e l p e r f o r m d u t i e s i n d i r e c t s u p p o r t o f J u n i o r R O T C . T h i s s h o u l d - 7 - n o t b e c o n s i d e r e d a n a t t e m p t t o c a p o r l i m i t t h e a m o u n t o f p a y t h a t m a y b e a g r e e d u p o n b e t w e e n t h e i n d i v i d u a l J u n i o r R O T C i n s t r u c t o r a n d t h e i n s t r u c t o r ' s e m p l o y e r , h o w e v e r , t h e A r m y w i l l p a y n o m o r e t h a n t h e c o m p u t e d A r m y f o r m u l a . S a l a r y w i l l b e r e c o m p u t e d a s m i l i t a r y p a y r a i s e s a n d / o r c o s t o f l i v i n g i n c r e a s e s o c c u r . I t i s c l e a r f r o m t h e c o n t r a c t l a n g u a g e t h a t p e t i t i o n e r w a s a b l e t o n e g o t i a t e h i s o w n r a t e o f p a y a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v e d u t y r a t e o f p a y w a s o n l y a " m i n i m u m " g u i d e l i n e . P e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t e a c h s c h o o l d i s t r i c t c o n t r a c t w a s d i f f e r e n t . I n L y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h i s C o u r t s t a t e d t h a t , " f a i r l y c o n s t r u e d " , 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) d o e s " n o m o r e t h a n e s t a b l i s h a f o r m u l a " f o r c a l c u l a t i n g t h e m i n i m u m a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n a g i v e n s c h o o l d i s t r i c t w o u l d p a y a J R O T C i n s t r u c t o r . S e e L y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 5 . R e g a r d l e s s o f t h e r e i m b u r s e m e n t a r r a n g e m e n t o r t h e s c a l e b y w h i c h h i s i n c o m e w a s m e a s u r e d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n c o m e f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t a s w a g e s f o r h i s w o r k a s a J R O T C i n s t r u c t o r . S i m p l y p u t , i f p e t i t i o n e r d i d n o t w o r k a s a J R O T C i n s t r u c t o r , t h e s c h o o l d i s t r i c t w o u l d n o t h a v e p a i d h i m ; p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t w a s f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , a n d , t h u s , i t i s n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e . I t i s u n d i s p u t e d i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e U . S . A r m y i n 1 9 7 7 a n d w a s n o t o n a c t i v e d u t y i n 1 9 9 5 . A d d i t i o n a l l y , 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) c l e a r l y s t a t e s t h a t a - 8 - J R O T C i n s t r u c t o r " i s n o t , w h i l e s o e m p l o y e d , c o n s i d e r e d t o b e o n a c t i v e d u t y * * * f o r a n y p u r p o s e " . P e t i t i o n e r a l s o r e l i e s o n s e c t i o n 1 3 4 t o s u p p o r t a n e x c l u s i o n o f a p o r t i o n o f h i s s c h o o l d i s t r i c t i n c o m e f r o m g r o s s i n c o m e a n d c o n t e n d s t h a t o u r h o l d i n g i n L y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , " w a s i n p a r t s u p e r s e d e d b y " s e c t i o n 1 3 4 . S e c t i o n 1 3 4 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) G e n e r a l R u l e . - - G r o s s i n c o m e s h a l l n o t i n c l u d e a n y q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t . ( b ) Q u a l i f i e d M i l i t a r y B e n e f i t . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t " m e a n s a n y a l l o w a n c e o r i n - k i n d b e n e f i t ( o t h e r t h a n p e r s o n a l u s e o f a v e h i c l e ) w h i c h - - ( A ) i s r e c e i v e d b y a n y m e m b e r o r f o r m e r m e m b e r o f t h e u n i f o r m e d s e r v i c e s o f t h e U n i t e d S t a t e s o r a n y d e p e n d e n t o f s u c h m e m b e r b y r e a s o n o f s u c h m e m b e r ' s s t a t u s o r s e r v i c e a s a m e m b e r o f s u c h u n i f o r m e d s e r v i c e s , a n d ( B ) w a s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n S e p t e m b e r 9 , 1 9 8 6 , u n d e r a n y p r o v i s i o n o f l a w , r e g u l a t i o n , o r a d m i n i s t r a t i v e p r a c t i c e w h i c h w a s i n e f f e c t o n s u c h d a t e ( o t h e r t h a n a p r o v i s i o n o f t h i s t i t l e ) . ( 2 ) N o o t h e r b e n e f i t t o b e e x c l u d a b l e e x c e p t a s p r o v i d e d b y t h i s t i t l e . - - N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f l a w , n o b e n e f i t s h a l l b e t r e a t e d a s q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t u n l e s s s u c h b e n e f i t - - ( A ) i s a b e n e f i t d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) , o r ( B ) i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s t i t l e w i t h o u t r e g a r d t o a n y - 9 - p r o v i s i o n o f l a w w h i c h i s n o t c o n t a i n e d i n a r e v e n u e A c t . S e c t i o n 1 3 4 e x c l u d e s o n l y a " q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t " f r o m g r o s s i n c o m e , w h i c h i s d e f i n e d a s a b e n e f i t r e c e i v e d b y a t a x p a y e r b y r e a s o n o f t h a t t a x p a y e r ' s s t a t u s a s a m e m b e r o r f o r m e r m e m b e r o f t h e u n i f o r m e d s e r v i c e s a n d w h i c h w a s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n S e p t e m b e r 9 , 1 9 8 6 . S e e s e c . 1 3 4 ( b ) . A s m e n t i o n e d a b o v e , t h i s C o u r t h a s a l r e a d y c o n c l u d e d t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o e x c l u d e p a y m e n t s r e c e i v e d t h r o u g h a J R O T C p r o g r a m f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r 1 0 U . S . C . s e c t i o n 2 0 3 1 ( d ) . S e e L y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 5 - 6 7 6 . P e t i t i o n e r h a s m a d e n o o t h e r a r g u m e n t w h i c h w o u l d i n d i c a t e t h a t p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m a J R O T C p r o g r a m c o n s t i t u t e d a q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t a n d w e r e o t h e r w i s e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n S e p t e m b e r 9 , 1 9 8 6 , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 3 4 ( b ) ( 1 ) ( B ) . A d d i t i o n a l l y , t h i s C o u r t h a s f o u n d t h a t a t a x p a y e r ' s e n t i t l e m e n t t o i n c o m e f r o m t h e J R O T C p r o g r a m i s n o t r e c e i v e d b y r e a s o n o f t h a t t a x p a y e r ' s s t a t u s a s a m e m b e r o r f o r m e r m e m b e r o f t h e u n i f o r m e d s e r v i c e s , b u t r a t h e r i s r e c e i v e d a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . S e e L y l e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 5 - 6 7 6 . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e A n a h e i m U n i o n S c h o o l D i s t r i c t a n d r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t i n 1 9 9 5 f o r h i s s e r v i c e s a s a J R O T C i n s t r u c t o r . W e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e - 1 0 - f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t d i d n o t q u a l i f y a s a " q u a l i f i e d m i l i t a r y b e n e f i t " . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t n o p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t w a s e x c l u d a b l e f r o m h i s 1 9 9 5 i n c o m e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .