TAX COURT OPINION

Case: Robert J. Bivolcic
Docket Number: 18721-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 02/28/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T J . B I V O L C I C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 2 1 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 . R o b e r t J . B i v o l c i c , p r o s e . C a r o l i n e A d e s - P i e r r i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 1 3 1 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 1 9 8 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 2 3 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . T h e C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r w a g e s - 2 - r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x i n e x c e s s o f a m o u n t s p a i d t o S o c i a l S e c u r i t y a n d m e d i c a r e , a n d ( 2 ) w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . ( B e c a u s e r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e r e t u r n w a s f i l e d t i m e l y , w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x . S e c t i o n 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; F u j i t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 4 ) . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E n g l i s h t o w n , N e w J e r s e y , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s a c o n s t r u c t i o n l a b o r e r i n 1 9 9 6 . D u r i n g t h i s y e a r , h e w o r k e d f o r C r u z C o n t r a c t i n g C o r p . ( C r u z ) , F r e e h o l d R e g i o n a l H i g h S c h o o l D i s t r i c t ( F r e e h o l d ) , D e f i n o C o n t r a c t i n g C o r p . ( D e f i n o ) , a n d S u b u r b a n T r a i l s , I n c . ( S u b u r b a n ) . P e t i t i o n e r e a r n e d t o t a l w a g e s o f $ 3 9 , 4 7 4 f r o m t h e s e e m p l o y e r s . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 3 , 3 0 0 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m N e w Y o r k S t a t e , D e p a r t m e n t o f L a b o r - M a n p o w e r . T h e e m p l o y e r s e a c h i s s u e d p e t i t i o n e r a W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f o r 1 9 9 6 . C r u z a n d F r e e h o l d w i t h h e l d $ 2 , 9 2 8 . 9 8 i n F e d e r a l i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s p a y . D e f i n o a n d S u b u r b a n d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x e s f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s . P e t i t i o n e r p a i d n o e s t i m a t e d t a x e s . C r u z , F r e e h o l d , D e f i n o , a n d S u b u r b a n c o l l e c t i v e l y w i t h h e l d $ 2 , 4 4 7 . 4 5 i n S o c i a l S e c u r i t y t a x a n d $ 5 7 2 . 3 6 i n M e d i c a r e t a x . - 3 - R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 t a x r e t u r n o n t i m e . P e t i t i o n e r m a i l e d h i s W - 2 f o r m s w i t h h i s r e t u r n . T h e a m o u n t s l i s t e d i n B o x 1 o f e a c h W - 2 f o r m , " W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p e n s a t i o n " w e r e s c r a t c h e d o u t o n e a c h o f t h e f o u r f o r m s . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n w a s t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : P l e a s e n o t e t h a t I R o b e r t J . B i v o l c i c d i d n o t , I r e p e a t , I d i d n o t r e c i e v e [ s i c ] t h e i t e m s o r a m o u n t s r e c o r d e d i n b o x 1 [ W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p e n s a t i o n ] , o n F o r m s W - 2 W a g e a n d T a x S t a t e m e n t s 1 9 9 6 , I d i d h o w e v e r r e c i e v e [ s i c ] t h e i t e m s a n d a m o u n t s r e c o r d e d i n b o x 3 [ S o c i a l s e c u r i t y w a g e s ] , o n F o r m s W - 2 1 9 9 6 , a n d d i d p a y t h e f u l l a m o u n t o f f e d e r a l i n c o m e t a x r e q u i r e d b y l a w p u r s u a n t t o 2 6 U . S . C . , S u b t i t l e C , S e c t i o n 3 1 0 1 , o n t h i s w a g e i n c o m e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e a n y o f h i s w a g e s f r o m t h e f o u r e m p l o y e r s o n l i n e 7 , W a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . , o f h i s F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . H e i n c l u d e d i n i n c o m e o n l y t h e $ 3 , 3 0 0 w h i c h h e r e c e i v e d a s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r f i l e d a s m a r r i e d f i l i n g a s e p a r a t e r e t u r n , u s e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d t o o k o n e e x e m p t i o n . T h e 1 9 9 6 t a x r e t u r n s h o w e d z e r o t a x a b l e i n c o m e a n d z e r o t a x . P e t i t i o n e r t h e n c l a i m e d a r e f u n d f o r $ 2 , 9 2 8 . 9 8 , t h e f u l l a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t w a s w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s . P e t i t i o n e r , i n a t y p i c a l t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t , c o n t e n d s t h a t t h e t a x a t i o n o f h i s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 a n d t h e t a x a t i o n o f h i s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 3 1 0 1 c o n s t i t u t e d o u b l e t a x a t i o n , w h i c h h e c l a i m s i s u n c o n s t i t u t i o n a l . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e i s s u b j e c t t o F e d e r a l t a x a t i o n - 4 - r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r p a y s S o c i a l S e c u r i t y a n d m e d i c a r e t a x u n d e r s e c t i o n 3 1 0 1 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s c o m p l e t e l y w i t h o u t m e r i t . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t i n c o m e t a x l a w s a r e c o n s t i t u t i o n a l . C o n n o r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 0 F . 2 d 1 7 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d O r d e r o f t h i s C o u r t ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 6 - 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) . S e c t i o n 1 ( d ) i m p o s e s a t a x o n t h e t a x a b l e i n c o m e o f m a r r i e d i n d i v i d u a l s w h o d o n o t f i l e j o i n t l y . S e c t i o n 3 1 0 1 a l s o i m p o s e s a t a x o n t h e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t . S e c t i o n 3 1 0 1 s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t t h i s t a x i s i m p o s e d " i n a d d i t i o n t o o t h e r t a x e s " . T h e i m p o s i t i o n o f t h i s t a x d o e s n o t m e a n t h a t o t h e r t a x e s m a y n o t b e e x a c t e d . U n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) , c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s i s u n e q u i v o c a l l y i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . N o w h e r e i s i t s t a t e d t h a t w a g e s t a x e d u n d e r s e c t i o n 3 1 0 1 s h o u l d b e e x e m p t f r o m b e i n g i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t h a s m o v e d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . U n d e r t h e a p p l i c a b l e p r o v i s i o n s o f t h a t s e c t i o n , t h i s C o u r t m a y a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 w h e n t h e p r o c e e d i n g h a s b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e c . 6 6 7 3 . B a s e d o n t h e - 5 - r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t s u c h a n a w a r d i s a p p r o p r i a t e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h a s p u r s u e d a f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n t h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g . H e i s l o n g f a m i l i a r w i t h t h e C o u r t ' s p o s i t i o n o n s u c h t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s , a s h e h a s a m p l e e x p e r i e n c e w i t h t h i s C o u r t d a t i n g b a c k t o a M a r c h 2 4 , 1 9 8 8 , M e m o r a n d u m S u r O r d e r i n B i v o l c i c v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 3 8 8 5 4 - 8 7 , w h i c h h o l d s a g a i n s t p e t i t i o n e r . I n t h a t c a s e , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h i s w a g e s w e r e n o t i n c o m e , a n d t h i s C o u r t h e l d a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d a w a r d e d t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . T h e M e m o r a n d u m S u r O r d e r r e s u l t e d i n a n O r d e r o f D i s m i s s a l a n d D e c i s i o n d a t e d M a r c h 3 1 , 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n t o s e t a s i d e t h e O r d e r , w h i c h w a s d e n i e d . O n a p p e a l , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d C i r c u i t h e l d i n f a v o r o f r e s p o n d e n t . R e g a r d i n g t a x y e a r s d i f f e r e n t f r o m t h o s e i n t h e a b o v e m e n t i o n e d c a s e , t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f N e w J e r s e y , i n U n i t e d S t a t e s v . B i v o l c i c , C a s e N o . C r . 9 1 - 3 8 0 ( 0 1 ) , i n 1 9 9 2 c o n v i c t e d p e t i t i o n e r f o r f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 7 2 0 3 a n d t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e t a x l i a b i l i t i e s a s h e w a s o r d e r e d t o d o b y t h e D i s t r i c t C o u r t . A f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i s s u e d a l e v y a g a i n s t h i s p r o p e r t y , p e t i t i o n e r f i l e d a n a c t i o n s e e k i n g t o e n j o i n t h e I R S f r o m f i l i n g n o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n s a n d i s s u i n g N o t i c e s o f - 6 - L e v y . T h e a c t i o n w a s d i s m i s s e d b y t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t , a n d o n h i s a p p e a l , t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d C i r c u i t a f f i r m e d t h e j u d g m e n t o f t h e D i s t r i c t C o u r t . W h i l e p e t i t i o n e r ' s c u r r e n t a r g u m e n t i s d i f f e r e n t f r o m t h e o n e h e u s e d i n h i s p r e v i o u s c a s e b e f o r e u s , t h i s a r g u m e n t i s n o l e s s f r i v o l o u s . A t t h e b e g i n n i n g o f t h i s t r i a l , t h e C o u r t r e p e a t e d l y a n d c l e a r l y w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e p r o c e e d e d w i t h h i s c u r r e n t a r g u m e n t h e w o u l d b e s u b j e c t t o p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n h i s p o s i t i o n w a s g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s , y e t h e p e r s i s t e d i n m a i n t a i n i n g t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y t o i m p e d e t h e p r o p e r w o r k i n g s o f o u r j u d i c i a l s y s t e m a n d t o d e l a y t h e p a y m e n t o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . A c c o r d i n g l y , a p e n a l t y i s a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 0 0 0 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y , a n d a p e n a l t y w i l l b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a d d i t i o n t o t a x .