TAX COURT OPINION

Case: Bhupindar S. & Rajinder K. Dhillon
Docket Number: 16971-98
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 07/01/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B H U P I N D A R S . A N D R A J I N D E R K . D H I L L O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 9 7 1 - 9 8 . F i l e d J u l y 1 , 1 9 9 9 . R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t P s d i d n o t f i l e t h e i r p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c . 6 2 1 3 ( a ) , I . R . C . P s , 5 0 - p e r c e n t p a r t n e r s i n E , c o n t e n d t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . P s a r g u e t h a t t h e e x t e n d e d t i m e f o r f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c . 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . , o f t h e p a r t n e r s h i p a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s , s e c s . 6 2 2 1 - 6 2 3 2 , I . R . C . , e n a c t e d a s p a r t o f t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 4 0 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 6 4 8 ( T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s ) , g o v e r n s t h e p e r i o d f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n b e c a u s e R ' s a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t e t o a d j u s t m e n t s o f f l o w - t h r o u g h p a r t n e r s h i p i t e m s o f E . H e l d : E i s a " s m a l l p a r t n e r s h i p " u n d e r s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) , I . R . C . , a n d i s t h e r e f o r e n o t a p a r t n e r s h i p c o v e r e d b y t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s . T h u s , t h e e x t e n d e d p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c . 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . , d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . - 2 - H e l d , f u r t h e r , s i n c e P s d i d n o t f i l e t h e i r p e t i t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c . 6 2 1 3 ( a ) , I . R . C . , R ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i s g r a n t e d . C r a i g M . H u n t , f o r p e t i t i o n e r s . L a V o n n e D . L a w s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e t h e i r p e t i t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . I n r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e p e r i o d f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) i s i n a p p l i c a b l e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) . ( S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . ) B a c k g r o u n d T h e r e l e v a n t f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s w e r e g e n e r a l p a r t n e r s i n a p a r t n e r s h i p n a m e d B & R D h i l l o n E t A l P t r s , d . b . a . E x e c u t i v e I n n ( E x e c u t i v e I n n ) . P e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , E t c . , a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e - 3 - t a x r e t u r n s , i n d i c a t e t h a t t h e y h e l d a n a g g r e g a t e 5 0 - p e r c e n t i n t e r e s t i n p r o f i t s , l o s s e s , a n d c a p i t a l o f E x e c u t i v e I n n d u r i n g t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s . K e n n e t h a n d R o s e m a r y M a n r a o w e r e t h e o t h e r g e n e r a l p a r t n e r s a n d h e l d t h e r e m a i n i n g 5 0 - p e r c e n t i n t e r e s t i n p r o f i t s , l o s s e s , a n d c a p i t a l d u r i n g t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s . E x e c u t i v e I n n o p e r a t e d a m o t e l i n C a m p b e l l , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o n S e p t e m b e r 6 a n d O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . O n J u n e 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a F o r m 4 6 0 5 , E x a m i n a t i o n C h a n g e s - P a r t n e r s h i p s , F i d u c i a r i e s , S m a l l B u s i n e s s C o r p o r a t i o n s , a n d I n t e r e s t C h a r g e D o m e s t i c I n t e r n a t i o n a l S a l e s C o r p o r a t i o n s , w h i c h p r o p o s e d a d j u s t m e n t s t o E x e c u t i v e I n n ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t t i m e l y m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s o n J u l y 1 7 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s m a i l e d t h e i r p e t i t i o n o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 ; t h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 8 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t a p e t i t i o n m u s t b e f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ) a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n J u l y 1 7 , 1 9 9 8 . N i n e t y d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s - 4 - m a i l e d t h e i r p e t i t i o n o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 , a n d i t w a s f i l e d o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 8 . T h e p e t i t i o n w a s , t h e r e f o r e , n o t t i m e l y f i l e d i f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a p p l i e s . P e t i t i o n e r s a r g u e , h o w e v e r , t h a t s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , s i n c e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r o s e f r o m a d j u s t m e n t s r e l a t i n g t o t h e i r p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n E x e c u t i v e I n n , t h e e x t e n d e d t i m e f o r f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) o f t h e p a r t n e r s h i p a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s , s e c s . 6 2 2 1 - 6 2 3 3 , e n a c t e d i n 1 9 8 2 a s p a r t o f t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 4 0 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 6 4 8 ( T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s ) , g o v e r n s t h e t i m e p e r i o d f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n . U n d e r t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s , " t h e t a x t r e a t m e n t o f a n y p a r t n e r s h i p i t e m s h a l l b e d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l . " S e c . 6 2 2 1 . " A p a r t n e r ' s t r e a t m e n t o f p a r t n e r s h i p i t e m s o n t h e p a r t n e r ' s r e t u r n m a y n o t b e c h a n g e d e x c e p t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n s 6 2 2 2 t h r o u g h 6 2 3 1 o f t h e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . " S e c . 3 0 1 . 6 2 2 1 - 1 T ( a ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 6 7 7 9 , 6 7 8 1 ( M a r . 5 , 1 9 8 7 ) . T h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s w e r e d e s i g n e d t o " p r o v i d e a m e t h o d f o r u n i f o r m l y a d j u s t i n g i t e m s o f p a r t n e r s h i p i n c o m e , l o s s , d e d u c t i o n , o r c r e d i t t h a t a f f e c t e a c h p a r t n e r . " H a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 4 2 , 2 4 3 ( 1 9 8 8 ) . " C o n g r e s s d e c i d e d t h a t n o l o n g e r w o u l d a - 5 - p a r t n e r ' s t a x l i a b i l i t y b e d e t e r m i n e d u n i q u e l y b u t ' t h e t a x t r e a t m e n t o f a n y p a r t n e r s h i p i t e m [ w o u l d ] b e d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l . ' " M a x w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 8 3 , 7 8 7 ( 1 9 8 6 ) ( c i t i n g s e c t i o n 6 6 2 1 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) , a n y n o t i c e p a r t n e r m a y f i l e a p e t i t i o n " w i t h i n 6 0 d a y s a f t e r t h e c l o s e o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d s e t f o r t h i n s u b s e c t i o n ( a ) " . S u b s e c t i o n ( a ) o f s e c t i o n 6 2 2 6 s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) P e t i t i o n b y T a x M a t t e r s P a r t n e r . - - W i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e d a y o n w h i c h a n o t i c e o f a f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t i s m a i l e d t o t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r , t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r m a y f i l e a p e t i t i o n f o r a r e a d j u s t m e n t o f t h e p a r t n e r s h i p i t e m s f o r s u c h t a x a b l e y e a r w i t h - - ( 1 ) t h e T a x C o u r t , S e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 8 ) d e f i n e s a " n o t i c e p a r t n e r " a s a " p a r t n e r w h o , a t t h e t i m e i n q u e s t i o n , w o u l d b e e n t i t l e d t o n o t i c e u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) o f s e c t i o n 6 2 2 3 ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o s u b s e c t i o n s ( b ) ( 2 ) a n d ( e ) ( 1 ) ( B ) t h e r e o f ) . " S e c t i o n 6 2 2 3 ( a ) p r o v i d e s : ( a ) S e c r e t a r y M u s t G i v e P a r t n e r s N o t i c e o f B e g i n n i n g a n d C o m p l e t i o n o f A d m i n i s t r a t i v e P r o c e e d i n g s . - - T h e S e c r e t a r y s h a l l m a i l t o e a c h p a r t n e r w h o s e n a m e a n d a d d r e s s i s f u r n i s h e d t o t h e S e c r e t a r y n o t i c e o f - - ( 1 ) t h e b e g i n n i n g o f a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l w i t h r e s p e c t t o a p a r t n e r s h i p i t e m , a n d ( 2 ) t h e f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t r e s u l t i n g f r o m s u c h p r o c e e d i n g . - 6 - A p a r t n e r s h a l l n o t b e e n t i t l e d t o a n y n o t i c e u n d e r t h i s s u b s e c t i o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s r e c e i v e d ( a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e i t i s m a i l e d t o t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r ) s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o e n a b l e t h e S e c r e t a r y t o d e t e r m i n e t h a t s u c h p a r t n e r i s e n t i t l e d t o s u c h n o t i c e a n d t o p r o v i d e s u c h n o t i c e t o s u c h p a r t n e r . S u b s e c t i o n s ( b ) ( 2 ) a n d ( e ) ( 1 ) ( B ) o f s e c t i o n 6 2 2 3 i n v o l v e s p e c i a l r u l e s r e l a t i n g t o p a r t n e r s h i p s w i t h m o r e t h a n 1 0 0 p a r t n e r s a n d a r e n o t p e r t i n e n t h e r e . S i n c e p e t i t i o n e r s h a v e f u r n i s h e d t h e i r n a m e s a n d a d d r e s s t o t h e S e c r e t a r y , p e t i t i o n e r s f i t w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a " n o t i c e p a r t n e r " i f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s a p p l y . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 8 ) . T h e r e f o r e , i f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s a p p l y , t h e n p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e n o l e s s t h a n 9 0 d a y s a f t e r r e s p o n d e n t m a i l s t h e n o t i c e o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t ( F P A A ) t o f i l e t h e i r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s d o n o t c o v e r E x e c u t i v e I n n b e c a u s e E x e c u t i v e I n n f a l l s w i t h i n t h e " s m a l l p a r t n e r s h i p " e x c e p t i o n . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) . A s m a l l p a r t n e r s h i p i s e x c e p t e d f r o m t h e s e p r o c e d u r e s , p r o v i d e d t h a t - - ( I ) s u c h p a r t n e r s h i p h a s 1 0 o r f e w e r p a r t n e r s e a c h o f w h o m i s a n a t u r a l p e r s o n ( o t h e r t h a n a n o n r e s i d e n t a l i e n ) o r a n e s t a t e , a n d ( I I ) e a c h p a r t n e r ' s s h a r e o f e a c h p a r t n e r s h i p i t e m i s t h e s a m e a s h i s s h a r e o f e v e r y o t h e r i t e m . - 7 - 1 T h e a b o v e v e r s i o n o f t h e s t a t u t e a p p l i e s t o t h e t a x y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n v o l v e d h e r e . T h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 3 4 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 2 4 , a m e n d e d s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) , e f f e c t i v e f o r p a r t n e r s h i p t a x y e a r s e n d i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a h u s b a n d a n d w i f e ( a n d t h e i r e s t a t e s ) s h a l l b e t r e a t e d a s 1 p a r t n e r . [ S e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) . 1 ] C o n g r e s s e n a c t e d t h e s m a l l p a r t n e r s h i p e x c e p t i o n i n T E F R A t o e n s u r e t h a t o n l y " s i m p l e " p a r t n e r s h i p s w o u l d b e e x c e p t e d . S e e M c K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 1 8 0 , 1 8 5 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 7 F . 3 d 4 4 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; T a x C o m p l i a n c e A c t o f 1 9 8 2 a n d R e l a t e d L e g i s l a t i o n : H e a r i n g s o n H . R . 6 3 0 0 B e f o r e t h e H o u s e C o m m i t t e e o n W a y s a n d M e a n s , 9 7 t h C o n g . , 2 d S e s s . 2 5 9 - 2 6 1 ( 1 9 8 2 ) . T h e s e s i m p l e p a r t n e r s h i p s w e r e d e s c r i b e d i n t h e a f o r e s a i d l e g i s l a t i v e h i s t o r y a s p a r t n e r s h i p s w h o s e m e m b e r s " t r e a t t h e m s e l v e s a s c o - o w n e r s h i p s r a t h e r t h a n p a r t n e r s h i p s , a n d e a c h c o - o w n e r r e s o l v e s h i s o w n t a x r e s p o n s i b i l i t i e s s e p a r a t e l y a s a n i n d i v i d u a l w i t h t h e I R S . " A s m a l l p a r t n e r s h i p m a y e l e c t t o h a v e t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s a p p l y . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) . I f m a d e , t h e e l e c t i o n w i l l a p p l y f o r t h e t a x a b l e y e a r o f e l e c t i o n a n d a l l s u b s e q u e n t t a x a b l e y e a r s u n l e s s r e v o k e d w i t h t h e c o n s e n t o f t h e S e c r e t a r y . S e e M c K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 5 . I n t h i s c a s e , u n d e r s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) , E x e c u t i v e I n n i s d e e m e d t o h a v e h a d o n l y t w o p a r t n e r s - - p e t i t i o n e r s a s h u s b a n d - 8 - a n d w i f e , a n d K e n n e t h a n d R o s e m a r y M a n r a o a s h u s b a n d a n d w i f e - - t h e r e b y m e e t i n g t h e f i r s t r e q u i r e m e n t o f t h e s m a l l p a r t n e r s h i p e x c e p t i o n . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) ( I ) . F u r t h e r m o r e , t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t E x e c u t i v e I n n f i l e d a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) t o b e t r e a t e d a s a p a r t n e r s h i p f o r p u r p o s e s o f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s . I n f a c t , E x e c u t i v e I n n i n d i c a t e d o n S c h e d u l e B o f i t s F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , l i n e 4 , f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s t h a t i t w a s n o t s u b j e c t t o t h e c o n s o l i d a t e d a u d i t p r o c e d u r e s o f s e c t i o n s 6 2 2 1 t h r o u g h 6 2 3 3 . T h e r e m a i n i n g q u e s t i o n , t h e r e f o r e , i s w h e t h e r t h e s e c o n d r e q u i r e m e n t t h a t e a c h p a r t n e r ' s s h a r e o f e a c h p a r t n e r s h i p i t e m w a s t h e s a m e a s h i s s h a r e o f e v e r y o t h e r i t e m h a s b e e n s a t i s f i e d . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) ( I I ) . S e c t i o n 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) - 1 T ( a ) ( 3 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 6 7 8 9 ( M a r . 5 , 1 9 8 7 ) , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( 3 ) " S a m e s h a r e . " T h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) ( I I ) i s s a t i s f i e d f o r a t a x a b l e y e a r i f d u r i n g a l l p e r i o d s w i t h i n t h a t t a x a b l e y e a r e a c h p a r t n e r ' s s h a r e o f e a c h o f t h e p a r t n e r s h i p i t e m s s p e c i f i e d i n § 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) ( i ) t h r o u g h ( i v ) i s t h e s a m e a s t h a t p a r t n e r ' s s h a r e o f e a c h o f t h e o t h e r p a r t n e r s h i p i t e m s s p e c i f i e d i n t h a t s e c t i o n d u r i n g t h a t p e r i o d ( e v e n t h o u g h t h e p a r t n e r ' s s h a r e o f a l l s u c h s p e c i f i e d p a r t n e r s h i p i t e m s c h a n g e s f r o m p e r i o d t o p e r i o d w i t h i n t h a t t a x a b l e y e a r ) * * * T h e p a r t n e r s h i p i t e m s r e f e r r e d t o i n t h e s e r e g u l a t i o n s a r e : - 9 - ( i ) I t e m s o f i n c o m e , g a i n , l o s s , d e d u c t i o n , o r c r e d i t o f t h e p a r t n e r s h i p ; ( i i ) E x p e n d i t u r e s b y t h e p a r t n e r s h i p n o t d e d u c t i b l e i n c o m p u t i n g i t s t a x a b l e i n c o m e ( f o r e x a m p l e , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ) ; ( i i i ) I t e m s o f t h e p a r t n e r s h i p w h i c h m a y b e t a x p r e f e r e n c e i t e m s u n d e r s e c t i o n 5 7 ( a ) f o r a n y p a r t n e r ; ( i v ) I n c o m e o f t h e p a r t n e r s h i p e x e m p t f r o m t a x . [ S e c . 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ] T h e " s a m e s h a r e " r e q u i r e m e n t i s d e t e r m i n e d a n n u a l l y , s e e s e c . 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) - 1 T ( a ) ( 4 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . a t 6 7 8 9 , " b y e x a m i n i n g t h e p a r t n e r s h i p r e t u r n a n d t h e c o r r e s p o n d i n g S c h e d u l e s K - 1 , a n d a n y a m e n d m e n t s t h e r e t o r e c e i v e d p r i o r t o " t h e c o m m e n c e m e n t d a t e o f r e s p o n d e n t ' s a u d i t o f t h e p a r t n e r s h i p . H a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . a t 2 4 6 ; s e e a l s o Z - T r o n C o m p u t e r R e s e a r c h & D e v . P r o g r a m v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 5 8 , 2 6 2 ( 1 9 8 8 ) . A s p r e v i o u s l y n o t e d , p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s K - 1 r e f l e c t t h a t t h e y h a d a 5 0 - p e r c e n t i n t e r e s t i n p a r t n e r s h i p p r o f i t s , l o s s e s , a n d c a p i t a l f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s . E x e c u t i v e I n n ' s F o r m s 1 0 6 5 , f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s r e f l e c t p a r t n e r s h i p o r d i n a r y i n c o m e o f $ 4 8 , 7 7 3 a n d $ 1 2 4 , 2 8 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e o n l y p a r t n e r s h i p i t e m l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s K - 1 f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s i s o r d i n a r y i n c o m e f r o m t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t i e s . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a d f i l e d a m e n d m e n t s t o t h e s e f o r m s p r i o r t o c o m m e n c e m e n t o f t h e p a r t n e r s h i p a u d i t . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e i r - 1 0 - 5 0 - p e r c e n t i n t e r e s t i n p a r t n e r s h i p p r o f i t s , l o s s e s , a n d c a p i t a l , p e t i t i o n e r s ' d i s t r i b u t i v e s h a r e o f E x e c u t i v e I n n ' s o r d i n a r y i n c o m e w a s 5 0 p e r c e n t f o r b o t h 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , $ 2 4 , 3 8 7 ( $ 2 4 , 3 8 6 . 5 0 r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r ) a n d $ 6 2 , 1 4 1 , r e s p e c t i v e l y . E x e c u t i v e I n n h a s t h e r e f o r e s a t i s f i e d t h e " s a m e s h a r e " r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) ( I I ) . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t E x e c u t i v e I n n f a l l s w i t h i n t h e s m a l l p a r t n e r s h i p e x c e p t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) , a n d i s t h e r e f o r e n o t c o v e r e d b y t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s . A c c o r d i n g l y , t h e e x t e n d e d t i m e p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 ( b ) ( 1 ) o f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t C o n g r e s s c o u l d n o t h a v e i n t e n d e d t h a t t h e s m a l l p a r t n e r s h i p e x c e p t i o n w o u l d a p p l y u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , r e s p o n d e n t i s a b u s i n g t h e s m a l l p a r t n e r s h i p e x c e p t i o n b y u s i n g i t a s a n e x c u s e t o a b a n d o n a c o m p l e x " p a r t n e r s h i p l e v e l e x a m i n a t i o n a n d t h e n t o i s s u e a d e f i c i e n c y n o t i c e a t t h e p a r t n e r l e v e l ( i . e . , e f f e c t i v e l y l i m i t i n g c h a l l e n g e t o t h e ' m o d i f i c a t i o n s ' o f p a r t n e r s h i p i n c o m e ) " . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) s i m p l y c o d i f i e s C o n g r e s s ' i n t e n t t o e x e m p t s i m p l e p a r t n e r s h i p s , l i k e E x e c u t i v e I n n , f r o m t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s . S e e M c K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 1 8 5 ; H . C o n f . R e p t . 9 7 - 7 6 0 ( 1 9 8 2 ) , 1 9 8 2 - - 1 1 - 2 C . B . 6 6 7 . A s n o t e d a b o v e , p a r t n e r s i n s i m p l e p a r t n e r s h i p s , l i k e p e t i t i o n e r s , r e s o l v e t h e i r " o w n t a x r e s p o n s i b i l i t i e s s e p a r a t e l y a s [ i n d i v i d u a l s ] w i t h t h e I R S " , M c K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 1 8 5 ; s e e T a x C o m p l i a n c e A c t o f 1 9 8 2 a n d R e l a t e d L e g i s l a t i o n : H e a r i n g s o n H . R . 6 3 0 0 B e f o r e t h e H o u s e C o m m i t t e e o n W a y s a n d M e a n s , 9 7 t h C o n g . , 2 d S e s s . 2 6 0 ( 1 9 8 2 ) ( S t a t e m e n t o f J o h n S . N o l a n , C h a i r m a n , S e c t i o n o f T a x a t i o n , A m e r i c a n B a r A s s o c i a t i o n ) . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s h a d t h e r i g h t , w h i c h t h e y h a v e a t t e m p t e d t o e x e r c i s e i n t h i s c a s e , t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s r e s u l t i n g f r o m m o d i f i c a t i o n s t o p a r t n e r s h i p i n c o m e b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h i n 9 0 d a y s o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r s h a v e o n l y t h e m s e l v e s t o b l a m e f o r t h e f a c t t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s m a t t e r b e c a u s e o f t h e i r u n t i m e l y f i l i n g . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a r g u e t h a t t h e p r o v i s i o n s o f s u b c h a p t e r K ( s e c t i o n s 7 0 1 t h r o u g h 7 6 1 ) a n d t h e d e f i n i t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 2 ) ( d e f i n i n g t h e t e r m s " P a r t n e r s h i p a n d P a r t n e r " ) a n d ( 1 4 ) ( d e f i n i n g t h e t e r m " T a x p a y e r " ) s o m e h o w m a n d a t e t h e a p p l i c a t i o n o f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s i n t h i s c a s e . A s n o t e d a b o v e , t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s " p r o v i d e a m e t h o d f o r u n i f o r m l y a d j u s t i n g i t e m s o f p a r t n e r s h i p i n c o m e , l o s s , d e d u c t i o n , o r c r e d i t t h a t a f f e c t e a c h p a r t n e r " . H a r r e l l v . - 1 2 - C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . a t 2 4 3 . T h e p r o v i s i o n s o f s u b c h a p t e r K , w h i c h d i c t a t e t h e s u b s t a n t i v e d e t e r m i n a t i o n o f a p a r t n e r ' s t a x l i a b i l i t y , d o n o t i n a n y w a y a f f e c t t h e s e p r o c e d u r e s . F u r t h e r m o r e , t h e d e f i n i t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) a p p l y o n l y " w h e r e n o t o t h e r w i s e d i s t i n c t l y e x p r e s s e d o r m a n i f e s t l y i n c o m p a t i b l e w i t h t h e i n t e n t t h e r e o f - - " . I n t h i s c a s e , t h e t e r m " p a r t n e r s h i p " h a s b e e n s p e c i f i c a l l y d e f i n e d f o r p u r p o s e s o f t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s i n s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n s e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 2 ) a n d ( 1 4 ) i s m i s p l a c e d . P e t i t i o n e r s ' r e m a i n i n g a r g u m e n t s a r e e i t h e r m e r i t l e s s o r a r e m o o t e d b y o u r h o l d i n g t h a t t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o c e d u r e s d o n o t a p p l y . S i n c e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n m o r e t h a n 9 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e g r a n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .