TAX COURT OPINION

Case: James E. & Ruth L. Norris
Docket Number: 2081-98
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 06/26/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E . & R U T H L . N O R R I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 8 1 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 6 , 2 0 0 1 . J a m e s E . N o r r i s , p r o s e . R o y W u l f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 6 3 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 4 1 r e c e i v e d b y R u t h L . N o r r i s f r o m P e o p l e s B a n k a n d T r u s t i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n c e d e t h a t t h e y f a i l e d t o r e p o r t g a m b l i n g w i n n i n g s o f $ 7 9 8 e a r n e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 5 . B e c a u s e p e t i t i o n e r i n c u r r e d g a m b l i n g l o s s e s i n e x c e s s o f h i s g a m b l i n g i n c o m e , $ 7 9 8 w i l l b e d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( d ) o f $ 1 , 3 2 6 , a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p a y m e n t s u n d e r t h e F e d e r a l E m p l o y e e s R e t i r e m e n t S y s t e m ( F E R S ) r e c e i v e d d u r i n g t h e 1 9 9 5 t a x y e a r a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . A d j u s t m e n t s t o S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n T a c o m a , W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o J a m e s E . N o r r i s . P e t i t i o n e r h a s a 4 - y e a r d e g r e e i n s o c i a l s c i e n c e s f r o m C e n t r a l W a s h i n g t o n U n i v e r s i t y w i t h a m i n o r i n a v i a t i o n s t u d i e s . H e a l s o h o l d s a m a s t e r ' s d e g r e e i n c r i m i n a l j u s t i c e a d m i n i s t r a t i o n a n d h a s c o m p l e t e d 1 y e a r o f l a w s c h o o l . P e t i t i o n e r s e r v e d f o r a p p r o x i m a t e l y 8 y e a r s i n t h e U n i t e d S t a t e s A i r F o r c e a n d l e f t a t a r a n k o f C a p t a i n i n 1 9 8 0 . A f t e r a f e w - 3 - d i f f e r e n t j o b s , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e D e p a r t m e n t o f T r a n s p o r t a t i o n , F e d e r a l A v i a t i o n A d m i n i s t r a t i o n ( F A A ) , a s a p i l o t e x a m i n e r f r o m 1 9 8 8 u n t i l N o v e m b e r 2 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r ' s f i r s t 3 y e a r s o f s e r v i c e w i t h t h e F A A p a s s e d w i t h o u t i n c i d e n t . I n 1 9 9 1 , a f t e r p e t i t i o n e r ' s i m m e d i a t e s u p e r v i s o r l e f t t h e F A A , p e t i t i o n e r b e g a n t o h a v e p r o b l e m s w i t h h i s n e w s u p e r v i s o r s . P e t i t i o n e r b e c a m e s e v e r e l y d e p r e s s e d a n d a l l e g e d t h a t h i s d e p r e s s i o n r e s u l t e d f r o m d i s c r i m i n a t i o n f r o m o t h e r F A A s u p e r v i s o r s a n d e m p l o y e e s . P e t i t i o n e r w a s p l a c e d o n m e d i c a l l i g h t d u t y w i t h t h e F A A i n O c t o b e r 1 9 9 1 . D u e t o t h e c l a i m e d u n s t a b l e w o r k e n v i r o n m e n t , p e t i t i o n e r s o u g h t p s y c h i a t r i c t r e a t m e n t b e g i n n i n g i n 1 9 9 1 . O n O c t o b e r 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a 3 0 - d a y n o t i c e o f e m p l o y m e n t t e r m i n a t i o n , a n d , s u b s e q u e n t l y , o n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 2 , t h e F A A t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . P r i o r t o p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d c l a i m s o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 2 , w i t h t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) a n d t h e O f f i c e o f P e r s o n n e l M a n a g e m e n t ( O P M ) f o r d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y p a y m e n t s p u r s u a n t t o F E R S . P e t i t i o n e r w a s a p p r o v e d f o r S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y o n J u n e 2 2 , 1 9 9 4 , a n d F E R S d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t o n M a r c h 8 , 1 9 9 5 . C o n c u r r e n t w i t h f i l i n g c l a i m s w i t h S S A a n d O P M , p e t i t i o n e r a l s o f i l e d a c l a i m w i t h t h e U n i t e d S t a t e s D e p a r t m e n t o f L a b o r ( D O L ) p u r s u a n t t o t h e F e d e r a l E m p l o y e e s ' C o m p e n s a t i o n A c t ( F E C A ) , - 4 - 2 P e t i t i o n e r h a s f i l e d , u n s u c c e s s f u l l y , a t o t a l o f s i x a p p e a l s o f p r i o r u n f a v o r a b l e d e c i s i o n s f r o m 1 9 9 4 t h r o u g h 2 0 0 0 . 5 U . S . C . c h . 8 1 ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t h e " s u f f e r e d f r o m a n e m o t i o n a l / p s y c h i a t r i c i n j u r y a s a r e s u l t o f h a r a s s m e n t a n d r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n " i n h i s w o r k p l a c e . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t w a s d e n i e d o n M a r c h 2 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i s a g r e e d w i t h t h e O P M d e c i s i o n d e n y i n g t h a t r e q u e s t , a n d o b t a i n e d a r e h e a r i n g o n J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 4 . I n a d e c i s i o n d a t e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 4 , t h e M a r c h 2 , 1 9 9 3 , d e c i s i o n w a s a f f i r m e d . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e M a r c h 2 3 , 1 9 9 4 , d e c i s i o n a n d o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 5 , O P M d e n i e d m o d i f i c a t i o n o f t h e M a r c h 2 3 , 1 9 9 4 , d e c i s i o n . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d f u r t h e r r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 5 , d e c i s i o n , a n d , a g a i n , O P M d e n i e d m e r i t r e v i e w o f t h e c a s e i n a d e c i s i o n d a t e d J u n e 7 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a p p e a l u n f a v o r a b l e d e c i s i o n s t h r o u g h O P M ' s a p p e a l s p r o c e s s . 2 O n O c t o b e r 5 , 2 0 0 0 , t h e E m p l o y m e n t C o m p e n s a t i o n A p p e a l s B o a r d ( E C A B ) o f t h e D O L r e n d e r e d a F i n a l A p p e a l s d e c i s i o n f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t h i s e m o t i o n a l c o n d i t i o n a r o s e o u t o f t h e p e r f o r m a n c e o f d u t y , a n d , f u r t h e r , t h a t t h e O f f i c e o f W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n P r o g r a m s p r o p e r l y d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e c o n s i d e r a t i o n . O n F e b r u a r y 6 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t w i t h t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f - 5 - W a s h i n g t o n s e e k i n g c o m p e n s a t i o n f o r a n e m o t i o n a l i n j u r y a l l e g e d l y s u s t a i n e d a s a r e s u l t o f d i s c r i m i n a t i o n b y t h e F A A . P e t i t i o n e r s o u g h t r e l i e f u n d e r t h e F e d e r a l T o r t C l a i m s A c t ( F T C A ) , 2 8 U . S . C . s e c s . 2 6 7 1 - 2 6 8 0 , b u t a s s e r t e d t h a t j u r i s d i c t i o n w a s a p p r o p r i a t e u n d e r F E C A . T h i s a c t i o n w a s s u b s e q u e n t l y d i s m i s s e d w i t h o u t p r e j u d i c e b a s e d u p o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o e x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s p r i o r t o b r i n g i n g s u i t u n d e r F T C A a n d p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o a l l e g e a c o n s t i t u t i o n a l c l a i m u n d e r F E C A . O n t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t o t a l p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 9 3 6 , n o n e o f w h i c h w a s i n c l u d e d i n t h e i r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m O P M F o r m 1 0 9 9 - R , S t a t e m e n t o f A n n u i t y P a i d , f o r 1 9 9 5 s h o w i n g a g r o s s a n n u i t y a m o u n t o f $ 2 9 , 4 5 9 . 9 4 . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d a n a t t a c h m e n t t o t h e i r r e t u r n s t a t i n g " A l t h o u g h t h e t o t a l P e r s o n a l I n j u r y D i s a b i l i t y A n n u i t y l i s t e d o n t h e O P M F o r m N o . C S A - 1 0 9 9 - R , l i s t s t h e t o t a l a n n u i t y a s $ 2 9 , 4 5 9 . 9 4 . [ s i c ] O n l y $ 6 , 9 3 6 . 0 0 w a s f o r T a x Y e a r 1 9 9 5 . " P e t i t i o n e r f u r t h e r d i s c l o s e d t h e p e n d i n g w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t n o p o r t i o n o f p a y m e n t s f r o m O P M p a i d t o p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 5 w a s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a n d i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 9 , 4 5 9 . - 6 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e F E R S p a y m e n t s r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e a m o u n t s w e r e n o t r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , o r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t s r e c e i v e d s h o u l d b e p a i d u n d e r F E C A r a t h e r t h a n F E R S . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t h a d t h e p a y m e n t s b e e n m a d e u n d e r F E C A t h e y w o u l d b e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n a s s p e c i f i c a l l y a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 9 ( 1 9 9 0 ) . A l t h o u g h w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 , t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e e m p l o y e e b e n e f i t e n t i t l e m e n t i s s u e s t h a t f a l l w i t h i n t h e p u r v i e w o f v a r i o u s d e p a r t m e n t s a n d a g e n c i e s o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t . S e e s e c . 7 4 4 2 ; M e r k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 7 7 ; S t e i n e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 8 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 2 F . 3 d 1 1 0 1 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) . T h e r e c o r d i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r ' s n u m e r o u s r e q u e s t s t o t r a n s f o r m t h e p a y o r o f t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s f r o m F E R S t o F E C A h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y d e n i e d . F u r t h e r , a l l p a y m e n t s a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e d i s a b i l i t y p a y m e n t s p u r s u a n t t o F E R S . T h e r e f o r e , t h e i s s u e - 7 - b e f o r e u s i s w h e t h e r s u c h d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e e x e m p t u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . C e r t a i n i n c o m e , h o w e v e r , m a y b e s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 1 ( b ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a m o u n t s a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , s u c h e x c l u s i o n s h a v e b e e n " s t r i c t l y c o n s t r u e d s o a s t o c o n f o r m w i t h t h e g e n e r a l r u l e t h a t a l l i n c o m e i s t a x a b l e u n l e s s i t i s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . " M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 0 0 ; s e e T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 , 5 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . 8 2 T . C . 6 3 0 ( 1 9 8 4 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n t e r p r e t s s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) t o e x e m p t a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t , o r u n d e r a s t a t u t e " i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " " W o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t " i s d e f i n e d a s a s t a t u t e w h i c h r e q u i r e s a s a p r e c o n d i t i o n t o e l i g i b i l i t y f o r b e n e f i t s t h a t t h e i n j u r y b e i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . T a k e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 5 7 . A s t a t u t e i s n o t c o n s i d e r e d t o b e i n - 8 - t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t i f i t a l l o w s f o r d i s a b i l i t y p a y m e n t s f o r a n y r e a s o n o t h e r t h a n o n - t h e - j o b i n j u r i e s . S e e H a a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 8 6 4 , 8 6 8 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 0 9 F . 2 d 1 2 0 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) . I f t h e s t a t u t e d o e s n o t q u a l i f y , t h e n t h e f a c t t h a t t h e t a x p a y e r ' s i n j u r y w a s w o r k r e l a t e d i s i r r e l e v a n t . S e e S m e l l e y v . U n i t e d S t a t e s , 8 0 6 F . S u p p . 9 3 2 , 9 3 5 ( N . D . A l a . 1 9 9 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 F . 3 d 3 8 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) . D i s a b i l i t y r e t i r e m e n t p a y m e n t s r e c e i v e d u n d e r F E R S a r e n o t w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s . S e e M e r k e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 6 2 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 1 2 F . 2 d 1 4 0 2 ( 4 t h C i r . 1 9 8 7 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s u f f e r s f r o m a d i s a b i l i t y w h i c h m a y h a v e a r i s e n i n t h e c o u r s e o f h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e F A A , a F e d e r a l a g e n c y , t h a t a l o n e i s i n s u f f i c i e n t t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s d i s a b i l i t y a n n u i t y u n d e r F E R S , 5 U . S . C . c h . 8 4 ( 1 9 9 4 ) . U n d e r F E R S , a n e m p l o y e e s h a l l b e c o n s i d e r e d d i s a b l e d o n l y i f t h e e m p l o y e e i s f o u n d b y O P M t o b e " u n a b l e , b e c a u s e o f d i s e a s e o r i n j u r y , t o r e n d e r u s e f u l a n d e f f i c i e n t s e r v i c e i n t h e e m p l o y e e ' s p o s i t i o n . " 5 U . S . C . s e c . 8 4 5 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) . D i s a b i l i t y u n d e r F E R S d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n i n j u r i e s o c c u r r i n g o n t h e j o b o r e l s e w h e r e ; r a t h e r , t h e f o c u s i s o n w h e t h e r t h e e m p l o y e e i s a b l e t o p e r f o r m t h e t a s k s o f h i s e m p l o y m e n t i n a " u s e f u l a n d e f f i c i e n t " m a n n e r . S e e M e r k e r v . - 9 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t p a y m e n t s u n d e r F E R S , w h i c h i s n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n s t a t u t e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e s e p a y m e n t s f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s , a n d , t o t h e e x t e n t w e h a v e n o t a d d r e s s e d t h e m , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .