TAX COURT OPINION

Case: H & H Trim & Upholstery Co., Inc.
Docket Number: 2482-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 01/09/2003
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H & H T R I M & U P H O L S T E R Y C O . , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 8 2 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 9 , 2 0 0 3 . D a n e R . H a l s e ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . J . M i c h a e l M e l v i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e L e w i s R . C a r l u z z o p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 P r e v i o u s l y d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) . S e e V i c t i m s o f T e r r o r i s m T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 3 5 . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t e d t o e m p l o y m e n t t a x e s f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h i s C o u r t . O u r j u r i s d i c t i o n i s e s t a b l i s h e d b y s e c t i o n 6 4 0 4 ( h ) . 2 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r w a s i n c o r p o r a t e d i n F l o r i d a i n 1 9 8 6 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s l o c a t e d i n S a r a s o t a , F l o r i d a . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , D a n e R . H a l s e s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t . O n o r a b o u t J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a t i m e l y F o r m 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n ( F o r m 9 4 1 ) , f o r t h e q u a r t e r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , r e f l e c t i n g a t a x l i a b i l i t y o f $ 5 , 3 0 4 . 0 9 . P e t i t i o n e r m a d e n o d e p o s i t s o f e m p l o y m e n t t a x d u r i n g t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 , a n d i t d i d n o t s e n d i n a n y p a y m e n t s w i t h i t s t a x r e t u r n f o r - 3 - t h a t q u a r t e r . F o l l o w i n g a s i m i l a r p a t t e r n , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a c c r u e e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s f o r s u b s e q u e n t q u a r t e r s , i n c l u d i n g t h e f i r s t a n d f o u r t h q u a r t e r s o f 1 9 9 4 a n d t h e f i r s t t h r e e q u a r t e r s o f 1 9 9 6 . I n J u n e o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w h e r e b y , f o l l o w i n g a p a y m e n t o f $ 4 0 0 o n J u n e 1 5 , p e t i t i o n e r a g r e e d t o m a k e w e e k l y p a y m e n t s o f $ 2 5 0 u n t i l p e t i t i o n e r ' s t h e n - o u t s t a n d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s w e r e p a i d i n f u l l . P a y m e n t s o f $ 4 0 0 a n d $ 6 0 0 w e r e a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 o n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 6 , a n d D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . I n r e s p o n s e t o a n i n q u i r y m a d e i n a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n t h a t o c c u r r e d d u r i n g J a n u a r y o f 1 9 9 7 , a n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t a d v i s e d M r . H a l s e t h a t p e t i t i o n e r ' s t h e n - o u t s t a n d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s w e r e a s f o l l o w s : F o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 - - $ 6 , 0 8 8 . 3 6 ; f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 - - $ 3 , 6 7 9 . 4 5 ; f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 - - $ 4 3 5 . 6 9 ; f i r s t , s e c o n d , a n d t h i r d q u a r t e r s o f 1 9 9 6 - - $ 1 , 2 7 7 . 5 7 . O n J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , M r . H a l s e d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t ' s S a r a s o t a o f f i c e f o u r c e r t i f i e d c h e c k s i n a m o u n t s c o r r e s p o n d i n g t o t h e a c c o u n t b a l a n c e s p r o v i d e d t o M r . H a l s e b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e . O n J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 , t h e c h e c k s w e r e a p p l i e d t o t h e d e s i g n a t e d a c c o u n t b a l a n c e s f o r t h e a b o v e - r e f e r e n c e d q u a r t e r s . - 4 - I n r e l i a n c e o n t h e p a y o f f f i g u r e s p r o v i d e d b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e , p e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t , a s o f J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , a l l o f i t s t h e n - o u t s t a n d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s , i n c l u d i n g i t s l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 , h a d b e e n c o m p l e t e l y s a t i s f i e d . A s i t t u r n e d o u t , r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e h a d p r o v i d e d M r . H a l s e w i t h t h e w r o n g p a y o f f a m o u n t f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 ; t h e a m o u n t d i d n o t i n c l u d e i n t e r e s t a n d a d d i t i o n s t o t a x t h a t h a d a c c r u e d b u t h a d n o t b e e n a s s e s s e d a s o f t h e t i m e t h e e m p l o y e e p r o v i d e d t h e i n f o r m a t i o n . T h i s m i s t a k e w e n t u n n o t i c e d f o r s o m e t i m e . E v e n t u a l l y , d o u b t a r o s e a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 h a d b e e n e x t i n g u i s h e d . A s a r e s u l t o f d i s c u s s i o n s b e t w e e n r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r , i t w a s c l e a r t o p e t i t i o n e r a s o f J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , t h a t i t s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 h a d n o t b e e n c o m p l e t e l y s a t i s f i e d . T h e o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y w a s a t t r i b u t a b l e t o i n t e r e s t a n d a d d i t i o n s t o t a x t h a t h a d a c c r u e d p r i o r t o J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , b u t h a d n o t b e e n a s s e s s e d a s o f t h a t d a t e . A f t e r l e a r n i n g o f t h i s b a l a n c e , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t a b a t e t h e u n p a i d i n t e r e s t a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t w a s c o n s i d e r e d a n d d e n i e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e b y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . N e v e r t h e l e s s , o n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p a r t i a l l y a b a t e d a n a d d i t i o n t o t a x a s s e s s e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . - 5 - 3 A s b e s t a s c a n b e d e t e r m i n e d f r o m t h e r e c o r d , a s o f t h e d a t e o f t r i a l , s u b s t a n t i a l l y a l l , i f n o t a l l , o f p e t i t i o n e r ' s t h e n - o u t s t a n d i n g u n p a i d e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 w a s a t t r i b u t a b l e t o i n t e r e s t . O P I N I O N I n g e n e r a l , i n t e r e s t o n a F e d e r a l t a x l i a b i l i t y b e g i n s t o a c c r u e f r o m t h e l a s t d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 . A l t h o u g h t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t o c c u r s c o n t i n u a l l y , i t i s a s s e s s e d o n l y p e r i o d i c a l l y . S e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o a b a t e t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s m e n t o f a n y t a x o r a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t t h e r e o f t h a t i s ( 1 ) e x c e s s i v e i n a m o u n t , ( 2 ) a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o p e r l y a p p l i c a b l e t h e r e t o , o r ( 3 ) e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d . T h e r e f e r e n c e t o " a n y t a x " i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) i n c l u d e s e m p l o y m e n t t a x e s , W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 ( 1 9 9 9 ) , a n d t h e r e f e r e n c e t o " a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t " t o t h e t a x i n c l u d e s i n t e r e s t t h a t h a s a c c r u e d o n t h e u n d e r l y i n g t a x . 3 T h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) i s s u b j e c t t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h i s C o u r t . S e c . 6 4 0 4 ( h ) ( 1 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 2 - 2 3 . W e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e i n t e r e s t t h a t p e t i t i o n e r s e e k s t o h a v e a b a t e d w a s n o t a s s e s s e d ( o r w i l l n o t b e a s s e s s e d ) e r r o n e o u s l y , i l l e g a l l y , o r a f t e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s - 6 - e x p i r e d . I n s t e a d , w e f o c u s o u r a t t e n t i o n o n w h e t h e r s u c h i n t e r e s t i s " e x c e s s i v e " a s t h a t t e r m r e l a t e s t o i n t e r e s t a n d i s u s e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , i n t e r e s t t h a t i s a s s e s s e d e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y i s e x c e s s i v e . W e a g r e e . B u t r e s p o n d e n t g o e s o n t o s u g g e s t t h a t i n t e r e s t i s e x c e s s i v e o n l y i f i t i s a s s e s s e d e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y . R e s t r i c t e d i n t h a t m a n n e r , w e c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s c o n s t r u c t i o n o f t h e t e r m " e x c e s s i v e " t o b e t o o n a r r o w a n d o t h e r w i s e o b j e c t i o n a b l e a s i t r e n d e r s t h e t e r m s u p e r f l u o u s . S e e C o n n . N a t l . B a n k v . G e r m a i n , 5 0 3 U . S . 2 4 9 , 2 5 3 ( 1 9 9 2 ) ( " c o u r t s s h o u l d d i s f a v o r i n t e r p r e t a t i o n s o f s t a t u t e s t h a t r e n d e r l a n g u a g e s u p e r f l u o u s " ) . U n l e s s i t l e a d s t o a r e s u l t i n c o n s i s t e n t w i t h t h e o v e r a l l o b j e c t i v e o f a s t a t u t e , a w o r d u s e d i n a s t a t u t e s h o u l d b e a c c o r d e d i t s p l a i n m e a n i n g . S e e i d . ; U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 8 9 ) . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s b a s e d u p o n a " f a i r n e s s " s t a n d a r d , a n d r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e c o n c e p t o f f a i r n e s s i s n o t c o n t e m p l a t e d b y t h e t e r m " e x c e s s i v e " a s t h a t t e r m r e l a t e s t o i n t e r e s t a n d i s u s e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) . W e d i s a g r e e . W e b s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y ( 1 9 9 3 ) d e f i n e s " e x c e s s i v e " a s " w h a t e v e r n o t a b l y e x c e e d s t h e r e a s o n a b l e , u s u a l , p r o p e r , n e c e s s a r y , j u s t , o r e n d u r a b l e " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) I t f u r t h e r d e f i n e s " j u s t " t o m e a n " e q u i t a b l e " , a n d " e q u i t a b l e " t o - 7 - 4 P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i m p l i c i t l y s u g g e s t s t h a t t h e o b l i g a t i o n t o k e e p t r a c k o f i t s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y ( i n c l u d i n g i n t e r e s t ) w a s r e s p o n d e n t ' s , r a t h e r t h a n i t s o w n . N e i t h e r p a r t y e x p r e s s l y a d d r e s s e d t h i s p o i n t , a n d , i n t h e a b s e n c e o f a d i s a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s , w e l i k e w i s e d e c l i n e t o d o s o . N e v e r t h e l e s s , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e p r o c e e d a s t h o u g h p e t i t i o n e r c o u l d , a n d d i d , r e a s o n a b l y e x p e c t t h a t t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e w a s a c c u r a t e . C f . K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 ( 1 9 9 9 ) ( r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e G o v e r n m e n t ' s f a i l u r e t o p r o v i d e a t a x p a y e r w i t h t h e c o r r e c t p a y o f f a m o u n t w a s a n a p p r o p r i a t e g r o u n d f o r a n i n t e r e s t a b a t e m e n t ) ; D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 ( h o l d i n g t h a t , w h e r e t h e G o v e r n m e n t m i s t a k e n l y p r o v i d e d a t a x p a y e r w i t h a n i n c o r r e c t p a y o f f a m o u n t , t h e G o v e r n m e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e s o m e o f t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d t h e r e a f t e r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n ) . m e a n " f a i r " . A s w e v i e w t h e m a t t e r , w h e n u s e d i n t h e c o n t e x t o f i n t e r e s t , t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e w o r d " e x c e s s i v e " t a k e s i n t o a c c o u n t t h e c o n c e p t o f w h a t i s f a i r , o r m o r e a p p r o p r i a t e h e r e , u n f a i r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i t w o u l d b e u n f a i r t o h o l d i t l i a b l e f o r a n y a m o u n t o f i n t e r e s t i n e x c e s s o f t h e e r r o n e o u s p a y o f f a m o u n t p r o v i d e d b y r e s p o n d e n t i n J a n u a r y 1 9 9 7 . 4 P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n e x t e n d s t o a l l o f t h e u n p a i d i n t e r e s t r e l a t e d t o i t s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 , b u t w e t h i n k i t i s m o r e a p p r o p r i a t e t o f o c u s o n p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a s i t r e l a t e s t o s p e c i f i c p e r i o d s o v e r w h i c h t h e i n t e r e s t a c c r u e d . C f . D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . - 8 - A c c r u e d - B u t - U n a s s e s s e d I n t e r e s t a s o f J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 I n J a n u a r y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t a n d a s k e d f o r a p a y o f f a m o u n t f o r i t s t h e n - o u t s t a n d i n g F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s . F o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e q u o t e d p e t i t i o n e r a n e r r o n e o u s p a y o f f a m o u n t t h a t f a i l e d t o t a k e i n t o a c c o u n t i n t e r e s t a n d a d d i t i o n s t o t a x t h a t h a d a c c r u e d b u t h a d n o t y e t b e e n a s s e s s e d . U n a w a r e o f r e s p o n d e n t ' s e r r o r , p e t i t i o n e r p a i d t h i s p a y o f f a m o u n t o n J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , b u t n o w s u g g e s t s t h a t , b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o i n c l u d e a c c r u e d b u t u n a s s e s s e d i n t e r e s t i n t h e p a y o f f a m o u n t , s u c h i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s w i t h o u t m e r i t . I n e f f e c t , p e t i t i o n e r a s k s t o b e r e l i e v e d o f t h i s i n t e r e s t l i a b i l i t y b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o n o t i f y p e t i t i o n e r t h a t t h e i n t e r e s t w a s d u e . T h e r e i s n o s u g g e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t o t h e r w i s e l i a b l e f o r t h a t i n t e r e s t , a n d p e t i t i o n e r r e a d i l y a c k n o w l e d g e s t h a t , h a d i t b e e n m a d e a w a r e o f s u c h i n t e r e s t , i t w o u l d h a v e p a i d t h e i n t e r e s t o n J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e d o n o t c o n s i d e r t h e u n a s s e s s e d i n t e r e s t t h a t a c c r u e d p r i o r t o J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 , t o b e u n f a i r . B e c a u s e t h a t i n t e r e s t i s n o t o t h e r w i s e e x c e s s i v e i n a m o u n t , a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , o r e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d , s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) d o e s n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h t h e a u t h o r i t y t o a b a t e t h a t u n p a i d i n t e r e s t . B e c a u s e t h e r e - 9 - i s n o s t a t u t o r y a u t h o r i t y t h a t s u p p o r t s t h e a b a t e m e n t o f s u c h i n t e r e s t , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i s h a r d l y a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d p r i o r t o J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 , i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n t e r e s t F r o m J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 T h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 8 A s o f J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r , i n g o o d f a i t h , c o n s i d e r e d i t s F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 t o h a v e b e e n c o m p l e t e l y s a t i s f i e d u p o n p a y m e n t o f t h e a m o u n t s p e c i f i e d b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e . A s o f J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , i t w a s c l e a r t o p e t i t i o n e r t h a t t h e J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , p a y m e n t d i d n o t e n t i r e l y e x t i n g u i s h i t s F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 b e c a u s e t h a t p a y m e n t d i d n o t i n c l u d e i n t e r e s t t h a t h a d a c c r u e d b u t h a d n o t b e e n a s s e s s e d a s o f t h e p a y m e n t d a t e . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t , b u t f o r r e s p o n d e n t ' s e r r o r , p e t i t i o n e r ' s t h e n - o u t s t a n d i n g F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 w o u l d h a v e b e e n c o m p l e t e l y p a i d o n J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 . H a d p e t i t i o n e r c o m p l e t e l y p a i d i t s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y o n J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , n o a d d i t i o n a l i n t e r e s t w o u l d h a v e a c c r u e d . A l t h o u g h t h e p o i n t i s n o t s p e c i f i c a l l y c o n c e d e d , r e s p o n d e n t m a k e s l i t t l e a t t e m p t t o p e r s u a d e u s t h a t , u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , i t w o u l d n o t b e u n f a i r t o c h a r g e p e t i t i o n e r w i t h - 1 0 - t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f r o m J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 7 , t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 8 . A s s u m i n g t h a t i t w a s r e s p o n d e n t ' s o b l i g a t i o n t o a c c u r a t e l y a d v i s e p e t i t i o n e r o f i t s o u t s t a n d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y , a n d t h a t p e t i t i o n e r r e a s o n a b l y e x p e c t e d r e s p o n d e n t w o u l d d o s o ( s e e s u p r a n o t e 4 ) , w e c o n s i d e r t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s e r r o r t o b e u n f a i r a n d , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d , e x c e s s i v e . B e c a u s e w e f i n d s u c h i n t e r e s t t o b e e x c e s s i v e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e u n p a i d p o r t i o n o f s u c h i n t e r e s t i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n t e r e s t T h a t A c c r u e d S u b s e q u e n t t o J u n e 3 0 , 1 9 9 8 A s o f J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , i t w a s c l e a r t o p e t i t i o n e r t h a t t h e J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 7 , p a y m e n t d i d n o t e x t i n g u i s h i t s t h e n - o u t s t a n d i n g e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 3 . T h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a f t e r J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , i s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s d e c i s i o n n o t t o p a y t h a t l i a b i l i t y , r a t h e r t h a n r e s p o n d e n t ' s e r r o n e o u s a d v i c e . T h e r e i s n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t d u r i n g t h i s p e r i o d t h e i n t e r e s t w a s e x c e s s i v e , a s s e s s e d b e y o n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , e r r o n e o u s , o r i l l e g a l . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d s u b s e q u e n t t o J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .