TAX COURT OPINION

Case: Charles M. Fatta & Mary T. Oleske
Docket Number: 1177-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/30/2002
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S M . F A T T A A N D M A R Y T . O L E S K E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 7 7 - 0 1 S . F i l e d J u l y 3 0 , 2 0 0 2 . C h a r l e s M . F a t t a a n d M a r y T . O l e s k e , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 T h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d e d t h e d i s a l l o w a n c e o f a l l t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r s h a d c l a i m e d o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . A s a r e s u l t o f t h e s e a d j u s t m e n t s , t h e r e m a i n i n g c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e a c h y e a r w e r e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a l l o w e d u n d e r s e c . 6 3 ( c ) ; c o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e s t i p u l a t i o n s f i l e d a t t r i a l , t h e p a r t i e s a g r e e d t o p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o s o m e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , t h u s e n t i t l i n g p e t i t i o n e r s t o i t e m i z e t h e i r d e d u c t i o n s i n l i e u o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e $ 1 , 4 0 5 i n c a p i t a l g a i n s o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s r e a l i z e d c a p i t a l g a i n i n c o m e o f $ 1 , 4 0 5 f o r 1 9 9 8 . S i n c e p e t i t i o n e r s ' r e t u r n f o r 1 9 9 8 d i d i n f a c t i n c l u d e c a p i t a l g a i n i n c o m e o f $ 1 , 4 0 9 , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r s o v e r r e p o r t e d t h i s i n c o m e b y t h e a m o u n t o f $ 4 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 4 3 7 i n d i v i d e n d i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n . I n t h e s t i p u l a t i o n , p e t i t i o n e r s a g r e e t o t h i s a d j u s t m e n t . F i n a l l y , s e v e r a l i t e m s o f e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n a r e n t a l r e a l e s t a t e a c t i v i t y f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n w e r e d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e s t i p u l a t i o n , t h e p a r t i e s a g r e e d t o t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a s d e d u c t i o n s f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 7 , 0 6 4 , $ 8 , 7 2 3 , a n d $ 8 , 3 9 0 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 6 4 a n d $ 9 6 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 4 1 3 , $ 1 , 7 4 5 , a n d $ 1 , 6 7 8 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . A t t r i a l , t h e p a r t i e s f i l e d w r i t t e n s t i p u l a t i o n s t h a t p r o v i d e d f o r s e t t l e m e n t o f a l l i s s u e s e x c e p t t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . 2 - 3 - S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a g r e e d t h a t t h e i r r e t u r n s f o r t h e s e 2 y e a r s w e r e n o t f i l e d t i m e l y , a n d t h e y h a d n o t a p p l i e d f o r o r h a d b e e n g r a n t e d e x t e n s i o n s f o r t h e f i l i n g o f t h e i r r e t u r n s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e i r r e t u r n s h a d n o t b e e n f i l e d t i m e l y , t h e y w e r e n o t c o n c e r n e d b e c a u s e t h e i r r e t u r n s r e f l e c t e d o v e r p a y m e n t o f t a x e s . S e c t i o n 6 0 7 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x r e t u r n s m u s t b e f i l e d o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f A p r i l f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , s u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , u n l e s s t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r s ' b e l i e f a t t h e t i m e t h e i r r e t u r n s w e r e f i l e d t h a t t h e y h a d o v e r p a i d t h e i r t a x e s d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e l a t e f i l i n g . E . g . , H i n t z e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 0 . R e s p o n d e n t , a c c o r d i n g l y , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y R o b i n B e l t r a n . - 4 - S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; - 5 - s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . R e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . - 6 - O n t h e i r t a x r e t u r n s f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d r e n t a l r e a l e s t a t e e x p e n s e s s u b s t a n t i a l l y i n e x c e s s o f a m o u n t s t h e y a g r e e d t o i n t h e s e t t l e m e n t n o t e d e a r l i e r . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t d i v i d e n d i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n . W i t h r e s p e c t t o t h e e x p e n s e s t h a t w e r e d i s a l l o w e d , t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e c a l c u l a t e d b y t h e i r r e t u r n p r e p a r e r t h r o u g h t h e u s e o f a f o r m u l a i n w h i c h t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d w e r e b a s e d o n t h e i r i n c o m e . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d w e r e n o t b a s e d o n t h e i r b o o k s a n d r e c o r d s a n d a l s o k n e w t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d c o u l d n o t b e s u b s t a n t i a t e d . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e u s e o f s u c h a f o r m u l a w a s p r o p e r , n o r d i d t h e y m a k e a n y e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . A s n o t e d a b o v e , i n o r d e r t o b e r e l i e v e d o f t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . W h i l e t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e n e c e s s a r y a n d r e l e v a n t f a c t s t o t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , p e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e i r p r e p a r e r / a d v i s e r h a d t h e e x p e r t i s e t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e m a t t e r o f t h e i r t a x d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t t h e y c o u l d o n l y c l a i m d e d u c t i o n s t h a t c o u l d b e - 7 - s u b s t a n t i a t e d . T h e y b l i n d l y a c c e p t e d M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s a n d t o o k n o s t e p s t o a s c e r t a i n w h e t h e r s u c h r e p r e s e n t a t i o n s w e r e c o r r e c t . T h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t p e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T h e r e f o r e , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .