TAX COURT OPINION

Case: Sean E. Batson
Docket Number: 11063-98
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 05/25/2000
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S E A N E . B A T S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 0 6 3 - 9 8 . F i l e d M a y 2 5 , 2 0 0 0 . J a m e s D a v i d L e c k r o n e , f o r p e t i t i o n e r . R e b e c c a D a n c e H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 1 0 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) 1 f o r 1 9 9 5 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s O l d H i c k o r y , T e n n e s s e e . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o V a l e n c i a B a t s o n ( M r s . B a t s o n ) , a n d t h e c o u p l e h a d t h r e e c h i l d r e n : D o m i n i q u e , B r i t t n e y , a n d M o n i q u e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a n d M r s . B a t s o n w e r e m a r r i e d t h r o u g h o u t 1 9 9 5 , M r s . B a t s o n a n d t h e c h i l d r e n m o v e d o u t o f t h e f a m i l y r e s i d e n c e a t s o m e p o i n t i n 1 9 9 5 a n d w e n t t o l i v e w i t h M r s . B a t s o n ' s m o t h e r . P e t i t i o n e r a n d M r s . B a t s o n f i l e d s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . O n h i s 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r D o m i n i q u e , B r i t t n e y , a n d M o n i q u e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e t h r e e c h i l d r e n . - 3 - S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s t a x p a y e r s t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h i n d i v i d u a l s a r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t , i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r , " t h e r e s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l h i m s e l f s u p p l i e d . " I n B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) , t h i s C o u r t h e l d t h a t , i n e s t a b l i s h i n g t h a t m o r e t h a n o n e - h a l f o f a d e p e n d e n t ' s s u p p o r t h a s b e e n p r o v i d e d , a p r e r e q u i s i t e t o s u c h a s h o w i n g i s t h e d e m o n s t r a t i o n b y c o m p e t e n t e v i d e n c e o f t h e t o t a l a m o u n t o f t h e d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s f o r t h a t y e a r . I f t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e C o u r t , i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . - 4 - R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o a l l o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s b u t f o r t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r a n y o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s d u r i n g 1 9 9 5 a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , M r s . B a t s o n a n d t h e c h i l d r e n l i v e d i n t h e f a m i l y h o m e d u r i n g 1 9 9 5 u n t i l t h e y m o v e d o u t o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , a l t h o u g h M r s . B a t s o n e a r n e d m o n e y a s a s u b s t i t u t e t e a c h e r d u r i n g t h e f i r s t 4 m o n t h s o f 1 9 9 5 , n o n e o f t h e a m o u n t s M r s . B a t s o n e a r n e d w a s u s e d t o s u p p o r t t h e c h i l d r e n . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c l a i m s h e p r o v i d e d a l l o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t f o r 1 9 9 5 u n t i l t h e y m o v e d o u t i n N o v e m b e r . F u r t h e r , p e t i t i o n e r c l a i m s t h e c h i l d r e n d i d n o t r e c e i v e s u p p o r t f r o m a n y o t h e r s o u r c e s d u r i n g t h e f i r s t 1 1 m o n t h s o f 1 9 9 5 . I m p o r t a n t l y , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o d e s c r i b e w i t h a n y s p e c i f i c i t y t h e a m o u n t s h e e x p e n d e d o n t h e c h i l d r e n ' s b e h a l f d u r i n g 1 9 9 5 a n d p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s v a g u e t e s t i m o n y . M r s . B a t s o n a n d h e r m o t h e r , P a t r i c i a C a m p b e l l ( M s . C a m p b e l l ) , t e s t i f i e d a t t r i a l w i t h r e s p e c t t o t h e B a t s o n s ' l i v i n g a r r a n g e m e n t s d u r i n g 1 9 9 5 . B o t h w i t n e s s e s r e f u t e d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . M r s . B a t s o n a n d M s . C a m p b e l l c l a i m t h a t M r s . B a t s o n a n d t h e c h i l d r e n m o v e d o u t o f t h e f a m i l y h o m e i n J u n e 1 9 9 5 . T h e t w o t e s t i f i e d t h a t t h e y p r o v i d e d t h e p r i m a r y m e a n s o f s u p p o r t t o t h e c h i l d r e n w h i l e t h e y l i v e d i n t h e f a m i l y h o m e a n d t h a t - 5 - p e t i t i o n e r p r o v i d e d l i t t l e s u p p o r t d u r i n g t h i s p e r i o d . M r s . B a t s o n a n d M s . C a m p b e l l f u r t h e r c l a i m t h a t M s . C a m p b e l l p r o v i d e d a l l o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t o n c e t h e y m o v e d i n t o h e r h o m e a n d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d n o s u p p o r t t o t h e c h i l d r e n d u r i n g t h a t p e r i o d . P e t i t i o n e r ' s e v i d e n c e a s t o t h e s u p p o r t h e p r o v i d e d a n d t h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d t o t h e t h r e e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 5 i s w h o l l y i n a d e q u a t e t o e s t a b l i s h h i s c a s e . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s c l a i m s , a n d h i s t e s t i m o n y c o n f l i c t s w i t h t h a t o f t w o o t h e r w i t n e s s e s . A l t h o u g h t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d c o n t r i b u t e t o w a r d t h e s u p p o r t o f h i s t h r e e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 5 , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t e x p e n d e d f o r t h e c h i l d r e n f r o m a l l s o u r c e s f o r 1 9 9 5 . I t i s e v i d e n t t o t h e C o u r t t h a t t h e c h i l d r e n r e c e i v e d a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i r s u p p o r t f r o m M r s . B a t s o n a n d M s . C a m p b e l l . M o r e o v e r , t h e C o u r t i s u n a b l e t o i n f e r r e a s o n a b l y t h e a m o u n t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d b e c a u s e o f t h e c o n f l i c t i n g e v i d e n c e . T h e C o u r t , o n t h i s r e c o r d , c o n c l u d e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 5 . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .