TAX COURT OPINION

Case: Michael S. & Christina R. Norwood
Docket Number: 10281-00
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 03/05/2003
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L S . N O R W O O D A N D C H R I S T I N E R . N O R W O O D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 2 8 1 - 0 0 . F i l e d M a r c h 5 , 2 0 0 3 . M i c h a e l S . N o r w o o d a n d C h r i s t i n e R . N o r w o o d , p r o s e s e . E d w i n a L . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 , 4 3 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r f o r 1 9 9 8 p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s u n d e r s e c t i o n - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . 1 5 1 1 a n d t o c h i l d t a x c r e d i t s u n d e r s e c t i o n 2 4 f o r p e t i t i o n e r C h r i s t i n e N o r w o o d ' s t w o s o n s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W a l h a l l a , S o u t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . C h r i s t i n e R . N o r w o o d ( p e t i t i o n e r ) w a s f o r m e r l y m a r r i e d t o T h o m a s V . H a r b i n . P e t i t i o n e r a n d M r . H a r b i n h a d t h r e e c h i l d r e n : C a s s a n d r a , b o r n J u l y 2 3 , 1 9 7 8 ; N i c h o l a s , b o r n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 8 1 ; a n d J a s o n , b o r n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 8 3 . P e t i t i o n e r a n d M r . H a r b i n s e p a r a t e d i n S e p t e m b e r 1 9 8 8 ; t h e y w e r e d i v o r c e d i n O c t o b e r 1 9 8 9 . O n M a y 2 3 , 1 9 8 9 , t h e F a m i l y C o u r t , S t a t e o f S o u t h C a r o l i n a , C o u n t y o f O c o n e e ( t h e F a m i l y C o u r t ) , i s s u e d a n o r d e r ( t h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r ) t h a t i n c o r p o r a t e d a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s . A t t h a t t i m e , b o t h p a r t i e s w e r e e m p l o y e d , b u t t h e p o s s i b i l i t y e x i s t e d t h a t M r . H a r b i n m i g h t b e l a i d o f f a n d b e c o m e d i s a b l e d d u e t o p e n d i n g b a c k s u r g e r y . T h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r p r o v i d e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t p e t i t i o n e r w o u l d m a i n t a i n m e d i c a l i n s u r a n c e c o v e r a g e f o r h e r c h i l d r e n a n d p e t i t i o n e r a n d M r . H a r b i n w o u l d d i v i d e e q u a l l y a l l - 3 - 2 C a s s a n d r a , t h e e l d e s t c h i l d , a t t a i n e d m a j o r i t y a g e o f 1 8 o n J u l y 2 3 , 1 9 9 6 . m e d i c a l , d e n t a l , a n d p h a r m a c e u t i c a l e x p e n s e s n o t c o v e r e d b y p e t i t i o n e r ' s i n s u r a n c e . T h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r a l s o p r o v i d e d t h a t ( a ) f o r 1 9 8 9 a n d f o r a l t e r n a t e y e a r s t h e r e a f t e r , M r . H a r b i n c o u l d c l a i m t w o o f t h e t h r e e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s , a n d ( b ) f o r 1 9 9 0 a n d f o r a l t e r n a t e y e a r s t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r c o u l d c l a i m t w o o f t h e t h r e e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s , " c o n t i n u i n g u n t i l t h e o l d e s t c h i l d a t t a i n s m a j o r i t y " . 2 P e t i t i o n e r a n d M r . H a r b i n c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s a s p r o v i d e d i n t h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r . N e i t h e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r C a s s a n d r a . T h e c h i l d r e n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r u n t i l F e b r u a r y / M a r c h 1 9 9 3 , w h e n t h e c h i l d r e n b e g a n r e s i d i n g w i t h M r . H a r b i n . O n M a y 2 1 , 1 9 9 3 , t h e F a m i l y C o u r t h e l d a h e a r i n g w i t h r e g a r d t o a m o t i o n f o r t e m p o r a r y r e l i e f f i l e d b y M r . H a r b i n o n A p r i l 2 7 , 1 9 9 3 . A t t h a t h e a r i n g , p e t i t i o n e r a g r e e d t h a t i t w o u l d b e i n t h e c h i l d r e n ' s b e s t i n t e r e s t s f o r M r . H a r b i n t o h a v e c u s t o d y o f t h e m . O n M a y 2 6 , 1 9 9 3 , t h e F a m i l y C o u r t i s s u e d a n o r d e r ( t h e M a y 2 6 , 1 9 9 3 , o r d e r ) t h a t s t a t e d : I T I S , T H E R E F O R E , O R D E R E D , A D J U D G E D , A N D D E C R E E D : 1 . T h e P l a i n t i f f [ M r . H a r b i n ] i s g r a n t e d c u s t o d y o f C a s s a n d r a * * * , N i c h o l a s * * * , a n d J a s o n * * * . * * * * * * * - 4 - 3 . T h e D e f e n d a n t [ p e t i t i o n e r ] s h a l l p a y c h i l d s u p p o r t t h r o u g h t h e F a m i l y C o u r t S u p p o r t C l e r k a t t h e r a t e o f f i f t y d o l l a r s p e r m o n t h b e g i n n i n g J u n e 1 , 1 9 9 3 . T h e D e f e n d a n t s h a l l p a y a 3 % c o l l e c t i o n f e e m a k i n g h e r p a y m e n t t o t a l $ 5 1 . 5 0 . S h o u l d D e f e n d a n t f a i l t o p a y c h i l d s u p p o r t a s o r d e r e d s h e m a y b e s u b j e c t e d t o w a g e g a r n i s h m e n t a n d / o r c o n t e m p t o f c o u r t p r o c e e d i n g s . 4 . T h e D e f e n d a n t s h a l l m a i n t a i n i n s u r a n c e o n t h e c h i l d r e n , a n d t h e p a r t i e s s h a l l e v e n l y d i v i d e a n d p a y f o r a n y e x t r a o r d i n a r y m e d i c a l , d e n t a l , a n d p h a r m a c e u t i c a l e x p e n s e s o f t h e c h i l d r e n . 5 . T h e D e f e n d a n t s h a l l n o t i f y t h e P l a i n t i f f i f s h e g a i n s f u l l - t i m e e m p l o y m e n t o r s o c i a l s e c u r i t y d i s a b i l i t y . A s o f J u n e 1 9 9 3 , M r . H a r b i n ' s g r o s s i n c o m e w a s $ 1 , 7 3 3 . 3 3 p e r m o n t h , w h e r e a s , p e t i t i o n e r h a d a m o n t h l y i n c o m e o f $ 2 9 1 . 6 3 . S o m e t i m e b e t w e e n J u n e a n d S e p t e m b e r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r b e g a n r e c e i v i n g d i s a b i l i t y p a y m e n t s f r o m S o c i a l S e c u r i t y o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 p e r m o n t h ; t h e s e p a y m e n t s w e r e s e n t t o M r . H a r b i n f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n . O n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 3 , t h e F a m i l y C o u r t i s s u e d a n o t h e r o r d e r t h a t t e r m i n a t e d a s o f S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o p a y c h i l d s u p p o r t t h r o u g h t h e c o u r t t o M r . H a r b i n . D u r i n g 1 9 9 8 , N i c h o l a s a n d J a s o n r e s i d e d w i t h M r . H a r b i n . C a s s a n d r a a n d h e r d a u g h t e r , B r o o k l y n H a r b i n ( B r o o k l y n ) , r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r s . O n t h e i r 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d c h i l d t a x c r e d i t s f o r N i c h o l a s , J a s o n , a n d B r o o k l y n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s d i d n o t a t t a c h t o t h e i r 1 9 9 8 F o r m 1 0 4 0 A , n o r d i d t h e y s e n d u n d e r - 5 - s e p a r a t e c o v e r t o r e s p o n d e n t , a c o p y o f F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , s i g n e d b y M r . H a r b i n w h o w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t . O n A u g u s t 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d c h i l d t a x c r e d i t s f o r N i c h o l a s , J a s o n , a n d B r o o k l y n o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o v e r i f y p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t h e r e t o . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d c h i l d t a x c r e d i t f o r B r o o k l y n . O P I N I O N D e p e n d e n c y E x e m p t i o n I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n e x e m p t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t c h i l d u n d e r 1 9 y e a r s o f a g e . S e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i ) . T o b e s o e n t i t l e d , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v i d e ( o r b e t r e a t e d a s p r o v i d i n g ) o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t i n t h e y e a r f o r w h i c h t h e e x e m p t i o n i s c l a i m e d . S e c . 1 5 2 ( a ) . W h e r e p a r e n t s a r e d i v o r c e d o r s e p a r a t e d , t h e p a r e n t w h o h a s p h y s i c a l c u s t o d y o f a c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r ( t h e c u s t o d i a l p a r e n t ) g e n e r a l l y i s d e e m e d t o h a v e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h c h i l d ' s s u p p o r t i n t h a t y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , h o w e v e r , p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , a c h i l d - 6 - w i l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g m o r e t h a n h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g a c a l e n d a r y e a r f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f : ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . [ S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . ] T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s p r e s c r i b e d F o r m 8 3 3 2 a s t h e a p p r o p r i a t e f o r m b y w h i c h t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y s a t i s f y t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 9 0 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . o n a n o t h e r g r o u n d s u b n o m . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . F o r m 8 3 3 2 r e q u i r e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t d e c l a r e t h a t h e o r s h e w i l l n o t c l a i m a n e x e m p t i o n f o r t h e c h i l d o r c h i l d r e n n a m e d o n t h e f o r m f o r t h e y e a r s f o r w h i c h t h e e x e m p t i o n c l a i m i s b e i n g r e l e a s e d . I n t h e c a s e b e f o r e u s , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t f o r 1 9 9 8 , M r . H a r b i n w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t o f N i c h o l a s a n d J a s o n . A s s u c h , h e o r d i n a r i l y w o u l d b e e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . T o c l a i m N i c h o l a s a n d J a s o n a s d e p e n d e n t s f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r , a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , w o u l d h a v e h a d t o h a v e a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 8 i n c o m e t a x - 7 - r e t u r n a c o p y o f F o r m 8 3 3 2 , s i g n e d b y M r . H a r b i n , r e l e a s i n g h i s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n s . T h i s s h e d i d n o t d o . P e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t s h e i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n i n 1 9 9 8 i s p r e m i s e d o n t h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r w h i c h s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . H a r b i n m a y c l a i m t w o d e p e n d e n t s i n a l t e r n a t e y e a r s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s n o t s u p p o r t e d b y t h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r b e c a u s e i t s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t t h o s e p r o v i s i o n s o f t h e o r d e r r e l a t i n g t o t h e p a r e n t w h o m a y c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s t e r m i n a t e w h e n " t h e o l d e s t c h i l d a t t a i n s m a j o r i t y " . ( P e t i t i o n e r ' s o l d e s t c h i l d , C a s s a n d r a , t u r n e d 1 8 o n J u l y 2 3 , 1 9 9 6 . ) P e t i t i o n e r c o n t e n d s " t h a t i s n o t w h a t t h e j u d g e i n t e n d e d . " A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e j u d g e m e a n t t o s a y i n h i s o r d e r " u n t i l y o u r y o u n g e s t c h i l d ( n o t t h e o l d e s t c h i l d ) i s 1 8 y e a r s o l d . " E v e n i f , a s p e t i t i o n e r a s s e r t s , t h e M a y 2 3 , 1 9 8 9 , o r d e r w a s i n e r r o r , t h a t o r d e r w a s s u p e r s e d e d b y t h e M a y 2 6 , 1 9 9 3 , o r d e r g i v i n g s o l e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n t o M r . H a r b i n . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ( c u s t o d y d e t e r m i n e d b y m o s t r e c e n t d e c r e e ) . U n d e r F e d e r a l t a x l a w , M r . H a r b i n , a s c u s t o d i a l p a r e n t , w a s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , a n y o r d e r i s s u e d b y t h e O c o n e e C o u n t y F a m i l y C o u r t ( e v e n a n o r d e r a t t e m p t i n g t o g r a n t d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 8 ) w o u l d n o t p e r s e e n t i t l e p e t i t i o n e r , a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y - 8 - e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s d i d n o t a t t a c h t o t h e i r 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n s i g n e d b y M r . H a r b i n r e l e a s i n g h i s r i g h t t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . T h u s , u n d e r F e d e r a l t a x l a w , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n . T o c o n c l u d e t h i s a s p e c t o f o u r o p i n i o n , b e c a u s e p e t i t i o n e r , t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , d i d n o t m e e t t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e m e n t , s h e d o e s n o t c o m e w i t h i n t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . S e e L o f f e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 8 ; H o r n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 0 ; N e a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 7 ; C a f a r e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 5 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 4 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 F . 3 d 1 0 4 2 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . C h i l d T a x C r e d i t S e c t i o n 2 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y c l a i m a c r e d i t f o r " e a c h q u a l i f y i n g c h i l d " . A q u a l i f y i n g c h i l d i s d e f i n e d , i n t e r a l i a , a s a n y i n d i v i d u a l i f " t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r " - 9 - 3 W e a r e m i n d f u l t h a t N i c h o l a s w a s b o r n o n D e c . 1 0 , 1 9 8 1 , a n d t h e r e f o r e r e a c h e d a g e 1 7 o n D e c . 1 0 , 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , e v e n i f p e t i t i o n e r w e r e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r N i c h o l a s ( w h i c h s h e i s n o t ) , N i c h o l a s w o u l d n o t b e a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d t a x c r e d i t . a n d t h e c h i l d i s u n d e r t h e a g e o f 1 7 a t t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h t h e t a x c r e d i t i s c l a i m e d . 3 S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n e l i g i b l e o r q u a l i f y i n g c h i l d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c h i l d t a x c r e d i t s u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) w i t h r e s p e c t t o N i c h o l a s a n d J a s o n f o r 1 9 9 8 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .