TAX COURT OPINION

Case: Jack Lane Taylor
Docket Number: 14021-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/18/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A C K L A N E T A Y L O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 2 1 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 0 . J a c k L a n e T a y l o r , p r o s e . R u s s e l l D . P i n k e r t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 9 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h r o u g h o u t t h i s o p i n i o n w e u s e t h e w o r d s " d o n a t i o n " a n d " d o n a t e " f o r c o n v e n i e n c e o n l y a n d n o t t o i m p l y a n y l e g a l c o n c l u s i o n . w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 0 . 1 W e h o l d t h a t h e i s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n I n d i a n a p o l i s , I n d i a n a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r d o n a t e d $ 8 , 6 4 7 t o t h e I n d i a n a p o l i s B a p t i s t T e m p l e ( I B T ) . 2 I n t h e p r e v i o u s y e a r , o n M a y 8 , 1 9 9 5 , t h e S e r v i c e h a d d e t e r m i n e d t h a t I B T n o l o n g e r q u a l i f i e d a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) a n d b y A n n o u n c e m e n t 9 5 - 3 5 , 1 9 9 5 - 1 9 I . R . B . 1 4 , d e l e t e d I B T f r o m t h e l i s t o f o r g a n i z a t i o n s c o n t r i b u t i o n s t o w h i c h a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 0 . O n h i s j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 6 4 7 f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y s u c h c o n t r i b u t i o n , a n d f u r t h e r , t h a t I B T w a s n o t - 3 - a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e s u b s t a n t i a t i o n i s s u e . O P I N I O N S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) , t h a t i s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 1 7 0 ( c ) d e f i n e s a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a s a c o n t r i b u t i o n o r g i f t t o o r f o r t h e u s e o f a c o r p o r a t i o n , t r u s t , o r c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n w h i c h i s o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s p u r p o s e s , p r o v i d e d t h a t n o n e o f t h e n e t e a r n i n g s i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e i n d i v i d u a l . S e e s e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ; s e e a l s o s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . Q u a l i f i e d e n t i t i e s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 a r e e s s e n t i a l l y t h o s e o r g a n i z a t i o n s t h a t q u a l i f y f o r a n e x e m p t i o n f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e , e . g . , D e w v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 6 1 5 , 6 2 3 ( 1 9 8 8 ) ; K e s s l e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 8 5 , 1 2 8 8 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 3 8 F . 2 d 1 2 1 5 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e a n d t a x p a y e r s m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s o f t h e d e d u c t i o n s t h e y c l a i m . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s t h e y c l a i m . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 0 6 , 8 1 5 ( 1 9 8 3 ) , - 4 - 3 C f . s e c . 7 4 9 1 , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 6 7 F . 2 d 9 3 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . 3 T h e s e r u l e s a p p l y w i t h e q u a l f o r c e t o d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e I B T w a s n o t a n o r g a n i z a t i o n d e f i n e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d , b y i m p l i c a t i o n , w e u n d e r s t a n d h i m n o t t o a s s e r t t h a t I B T i s a n o r g a n i z a t i o n d e f i n e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . R a t h e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s d o n a t i o n s t o I B T a r e d e d u c t i b l e b e c a u s e I B T i s n o t a " c o r p o r a t i o n " , b u t a " c h u r c h " . A s a c h u r c h , p e t i t i o n e r c o n t e n d s , I B T i s e x e m p t f r o m h a v i n g t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . H e r e l i e s o n s e c t i o n 5 0 8 ( c ) ( 1 ) f o r s u p p o r t f o r h i s p o s i t i o n . S e c t i o n 5 0 8 ( c ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t c h u r c h e s , t h e i r i n t e g r a t e d a u x i l i a r i e s , a n d c o n v e n t i o n s o r a s s o c i a t i o n s o f c h u r c h e s a r e e x c e p t e d f r o m t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 5 0 8 ( a ) . S e c t i o n 5 0 8 ( a ) p r o v i d e s t h a t o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d o r g a n i z e d a f t e r O c t o b e r 9 , 1 9 6 9 , a r e r e q u i r e d t o a p p l y f o r m a l l y f o r r e c o g n i t i o n o f t h e i r t a x - e x e m p t s t a t u s . T h u s , s e c t i o n 5 0 8 ( c ) ( 1 ) s i m p l y r e l i e v e s c h u r c h e s f r o m a p p l y i n g f o r a f a v o r a b l e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r r e g a r d i n g t h e i r e x e m p t s t a t u s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 5 0 8 ( a ) . N o t h i n g i n s e c t i o n 5 0 8 ( c ) ( 1 ) - 5 - 4 C f . s e c . 7 4 2 8 ( c ) , w h i c h v a l i d a t e s u p t o $ 1 , 0 0 0 p e r c o n t r i b u t o r w h e r e t h e d o n e e h a s i n s t i t u t e d p r o c e e d i n g s u n d e r s e c . 7 4 2 8 t o c o n t e s t t h e r e v o c a t i o n o f t h e d o n e e ' s s t a t u s . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t t h i s p r o v i s i o n h a s a n y a p p l i c a t i o n i n t h e p r e s e n t c a s e . r e l i e v e s a c h u r c h f r o m h a v i n g t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . I n f a c t , i t i s c l e a r t h a t w h e n t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s t h a t a n o r g a n i z a t i o n i s n o t e n t i t l e d t o a n e x e m p t i o n a s a c h u r c h , a s i s t h e c a s e f o r I B T , i t s c o n t r i b u t o r s m u s t p r o v e t h e c h u r c h ' s r i g h t t o a n e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e i r c o n t r i b u t i o n s . 4 S e e R i e m e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 4 5 6 ; H a l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 7 6 , a f f d . 6 7 6 F . 2 d 6 9 2 ( 4 t h C i r . 1 9 8 2 ) ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 5 3 ; s e c . 1 . 5 0 8 - 1 ( a ) ( 3 ) , ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s b a s e d o n t h e a s s e r t i o n t h a t I B T w a s n o t r e q u i r e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 1 7 0 ( c ) ( 2 ) a n d 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n d h e d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e a t t r i a l t o e s t a b l i s h t h a t I B T w a s a n o r g a n i z a t i o n d e f i n e d i n t h o s e s e c t i o n s . H a v i n g f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t I B T q u a l i f i e s a s a r e l i g i o u s o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d o n a t i o n s t o I B T . C f . H a l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 6 - T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .