TAX COURT OPINION

Case: Allen Burditt, II & Sarah Maunee S. Burditt
Docket Number: 916-96
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 04/06/1999
Pages: 34

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L L E N B U R D I T T I I A N D S A R A H M A U N E E S . B U R D I T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 1 6 - 9 6 . F i l e d A p r i l 6 , 1 9 9 9 . K e n n e t h A . L o v e , f o r p e t i t i o n e r s . C a r o l B . M c C l u r e a n d A n d r e w M . T i k t i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 : A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , ( 2 ) 1 9 9 1 $ 7 2 , 5 2 3 - - - $ 7 , 5 7 0 - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 1 9 9 2 2 5 8 , 9 9 8 $ 8 9 , 3 9 1 1 1 , 9 1 8 1 9 9 3 3 1 , 8 7 1 - - - 6 , 3 5 6 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 2 p u r s u a n t t o s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w e r e d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , 1 a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r 1 9 9 2 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . W e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e f i r s t s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s . A t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r A l l e n B u r d i t t I I r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s , a n d p e t i t i o n e r S a r a h M a u n e e S . B u r d i t t r e s i d e d i n S a n t e F e , N e w M e x i c o . H e r e i n a f t e r , w e s h a l l r e f e r t o p e t i t i o n e r A l l e n B u r d i t t I I a s " p e t i t i o n e r " o r " M r . B u r d i t t " , a n d r e f e r e n c e s t o " p e t i t i o n e r s " a r e t o A l l e n B u r d i t t I I a n d S a r a h M a u n e e S . B u r d i t t . F r o m 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s t h e p r e s i d e n t o f C a r a n c a h u a R e s o u r c e s , I n c . ( C R I ) , a T e x a s c o r p o r a t i o n , a n d p e t i t i o n e r s h e l d a c o n t r o l l i n g i n t e r e s t i n t h e c o r p o r a t i o n t h a t o w n e d 8 0 p e r c e n t o f C R I ' s s t o c k . I n 1 9 8 8 , C R I a c q u i r e d t h e l e a s e - 3 - 2 A " w e l l h e a d " i s t h e p o r t i o n o f t h e w e l l a b o v e g r o u n d t h a t s e a l s t h e t o p o f t h e w e l l o n t o t h e s u r f a c e c a s i n g o r c o n d u c t o r p i p e . c o v e r i n g a p r e v i o u s l y c o m p l e t e d o i l a n d g a s w e l l a n d o b t a i n e d a u t h o r i z a t i o n t o r e e n t e r t h e w e l l . B e f o r e p e r f o r a t i n g t h e w e l l , C R I n e e d e d c e r t a i n i t e m s t o c o m p l e t e t h e w e l l , i n c l u d i n g a " p a c k e r " . A p a c k e r i s a n e x p a n d a b l e d e v i c e t h a t i s r u n e i t h e r i n a n o p e n w e l l , i n a c a s e d h o l e , o r i n t u b i n g t o c o u n t e r a c t p r e s s u r e e x e r t e d b y u n d e r g r o u n d o i l a n d g a s a n d p r e v e n t s u c h f l u i d s f r o m f l o w i n g v e r t i c a l l y . C R I p u r c h a s e d t h e p a c k e r f r o m L i n d s e y C o m p l e t i o n S e r v i c e s , I n c . ( " L i n d s e y " ) . T h e L i n d s e y p a c k e r d i d n o t f u n c t i o n e f f e c t i v e l y . O n O c t o b e r 3 , 1 9 8 8 , a f t e r a t t e m p t s t o o b t a i n a p r e s s u r e t e s t o f i t s s e a l s w e r e u n s u c c e s s f u l , t h e L i n d s e y p a c k e r w a s r e m o v e d f r o m t h e w e l l . L i n d s e y t h e n p r o v i d e d a r e p l a c e m e n t p a c k e r , w h i c h w a s p l a c e d i n t h e w e l l . O n O c t o b e r 4 , 1 9 8 8 , C R I p e r f o r a t e d t h e w e l l a t 9 : 3 0 a . m . A t a p p r o x i m a t e l y 1 1 : 0 0 a . m . , t h e w e l l d e v e l o p e d a g a s l e a k a t t h e w e l l h e a d , 2 w h i c h i n d i c a t e d t h a t h i g h p r e s s u r e w a s b e i n g e x e r t e d f r o m t h e p r o d u c t i o n z o n e b e l o w . A s a r e s u l t o f t h i s l e a k , g a s a n d l i q u i d b e g a n e s c a p i n g i n t o t h e a t m o s p h e r e i n a n u n c o n t r o l l e d m a n n e r , a c o n d i t i o n r e f e r r e d t o a s a " b l o w o u t " . T h e w e l l e m i t t e d l a r g e q u a n t i t i e s o f g a s a n d o i l , p l a c i n g t h e l i v e s o f t h e 2 0 t o 3 0 w o r k e r s i n t h e s u r r o u n d i n g a r e a , a s w e l l a s M r . B u r d i t t ' s , a t i m m i n e n t r i s k d u e t o t h e p o s s i b i l i t y t h a t a s p a r k f r o m s t a t i c - 4 - e l e c t r i c i t y w o u l d i g n i t e t h e o i l a n d g a s . C R I o r d e r e d f o u r t r u c k l o a d s o f " h e a v y m u d " , w h i c h i s u s e d t o c o n t a i n u n c o n t r o l l e d w e l l s b y p u m p i n g i t i n t o t h e w e l l b o r e t o o f f s e t t h e p r e s s u r e o f t h e e s c a p i n g o i l a n d g a s . C R I a l s o c o n t a c t e d a c o m p a n y t h a t h a d t h e n e c e s s a r y t o o l s a n d e q u i p m e n t t o p u m p t h e h e a v y m u d t o c o n t r o l t h e w e l l , b u t a f t e r s u r v e y i n g t h e s c e n e , t h a t c o m p a n y ' s m a n a g e r d e c i d e d i t w a s t o o d a n g e r o u s a n d d e p a r t e d w i t h h i s c r e w . C R I t h e n t e l e p h o n e d H a l l i b u r t o n S e r v i c e s , I n c . ( " H a l l i b u r t o n " ) , a n d H a l l i b u r t o n p e r s o n n e l a g r e e d o n t h e p h o n e t o c o n t r o l t h e w e l l . H a l l i b u r t o n p e r s o n n e l a r r i v e d a t t h e w e l l s i t e a t a p p r o x i m a t e l y 4 : 0 0 p . m . H o w e v e r , H a l l i b u r t o n ' s s u p e r v i s o r y e m p l o y e e i n c h a r g e a t t h e w e l l s i t e , M r . K e n W e i t z e l , r e f u s e d t o a l l o w H a l l i b u r t o n ' s e m p l o y e e s o r e q u i p m e n t t o g e t a n y c l o s e r t h a n a p p r o x i m a t e l y 2 0 0 y a r d s f r o m t h e w e l l h e a d . A s a r e s u l t , M r . B u r d i t t a n d v o l u n t e e r s f r o m t h e o t h e r w o r k c r e w s h a d t o a s s e m b l e t h e p i p e l i n e f r o m H a l l i b u r t o n ' s e q u i p m e n t t o t h e w e l l h e a d . M r . B u r d i t t a n d t h e v o l u n t e e r s h a d t o d o t h i s w h i l e b e i n g s i m u l t a n e o u s l y s p r a y e d b y t h e e r u p t i n g o i l a n d g a s , w h i c h w a s s o c o l d t h a t i t c a u s e d g l o v e s t o f r e e z e , a n d b y h o s e s o f f r e s h w a t e r t o r e d u c e t h e r i s k o f i g n i t i o n . I t t o o k a p p r o x i m a t e l y 3 0 t o 4 5 m i n u t e s t o p e r f o r m t h e h o o k u p t a s k u n d e r t h e s e c o n d i t i o n s . W h e n t h e h o o k u p w a s c o m p l e t e d , M r . W e i t z e l t h e n r e f u s e d t o s t a r t p u m p i n g t h e h e a v y m u d u n t i l M r . B u r d i t t c o u l d p r o d u c e a c h e c k f o r $ 3 0 , 0 0 0 , w h i c h a m o u n t H a l l i b u r t o n b e l i e v e d C R I o w e d i t f o r p a s t s e r v i c e s . A C R I - 5 - e m p l o y e e w r o t e a p e r s o n a l c h e c k i n t h a t a m o u n t , a n d H a l l i b u r t o n s t a r t e d p u m p i n g t h e h e a v y m u d . S o o n t h e r e a f t e r , M r . W e i t z e l d e m a n d e d a c o r p o r a t e c h e c k f r o m C R I , w h i c h p e t i t i o n e r c o u l d n o t p r o d u c e a t t h a t t i m e . A l t h o u g h t h e w e l l h a d n o t b e e n c o n t r o l l e d , M r . W e i t z e l o r d e r e d t h e p u m p s s t o p p e d . M r . W e i t z e l f o r c e d p e t i t i o n e r t o h a n d o v e r h i s c a r k e y s a n d w a l l e t , a n d t o s i g n o v e r h i s r e s i d e n c e ( o n a h a n d w r i t t e n d o c u m e n t p r e p a r e d b y M r . W e i t z e l ) b e f o r e h e a g r e e d t o s t a r t p u m p i n g a g a i n . M r . W e i t z e l s t o p p e d a n d s t a r t e d p u m p i n g t w i c e m o r e , s t a r t i n g o n l y a f t e r f i r s t d e m a n d i n g a c h e c k f o r $ 3 0 , 0 0 0 b r o u g h t b y M r s . B u r d i t t o n C R I ' s b e h a l f , a n d t h e n a f t e r f o r c i n g p e t i t i o n e r t o s i g n a n i n d e m n i t y a g r e e m e n t t h a t H a l l i b u r t o n h a d d e l i v e r e d t o i t s e m p l o y e e s a t t h e w e l l s i t e . I n e a c h i n s t a n c e , t h e p u m p i n g w a s s t o p p e d b y M r . W e i t z e l w h e n t h e i n t e n s i t y o f t h e o i l a n d g a s e r u p t i o n h a d l e s s e n e d , a n d t h e p u m p s r e m a i n e d o f f u n t i l t h e i n t e n s i t y o f t h e e r u p t i o n h a d r e s u m e d s i g n i f i c a n t l y . T h e i n d e m n i t y a g r e e m e n t c o n t a i n e d l a n g u a g e r e l e a s i n g H a l l i b u r t o n f r o m a l l l i a b i l i t y s t e m m i n g f r o m c o n t r a c t u a l , n e g l i g e n c e , o r s t r i c t l i a b i l i t y c l a i m s t h a t C R I c o u l d a s s e r t r e l a t i n g t o H a l l i b u r t o n ' s e f f o r t s t o c o n t r o l t h e w e l l . E v e n t u a l l y , H a l l i b u r t o n c o m p l e t e d t h e p u m p i n g a n d " k i l l e d t h e w e l l " . I n F e b r u a r y 1 9 8 9 , C R I a n d p e t i t i o n e r , a s j o i n t p l a i n t i f f s , f i l e d a l a w s u i t i n t h e D i s t r i c t C o u r t o f J e f f e r s o n C o u n t y T e x a s , n a m i n g v a r i o u s d e f e n d a n t s i n c l u d i n g L i n d s e y a n d H a l l i b u r t o n . - 6 - I n t h e o r i g i n a l p e t i t i o n , C R I a l l e g e d t h a t L i n d s e y p r o v i d e d d e f e c t i v e e q u i p m e n t a n d s e r v i c e s . C R I a l s o c l a i m e d t h a t L i n d s e y ' s a c t i o n s c a u s e d a b l o w o u t a t t h e w e l l , a n d a s a r e s u l t , C R I ( b u t n o t p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y ) s u f f e r e d s i g n i f i c a n t e c o n o m i c d a m a g e s . T h e p e t i t i o n d i d n o t s t a t e a n y c l a i m s a g a i n s t L i n d s e y t h a t w e r e p e r s o n a l t o p e t i t i o n e r . W i t h r e s p e c t t o H a l l i b u r t o n , h o w e v e r , t h e p e t i t i o n d i d a s s e r t c l a i m s t h a t w e r e p e r s o n a l t o p e t i t i o n e r . C R I a n d p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t H a l l i b u r t o n e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t t o p r o v i d e e m e r g e n c y s e r v i c e s a t t h e w e l l s i t e a n d t h e n c e a s e d t h e p e r f o r m a n c e o f i t s o b l i g a t i o n s u n d e r t h e i r a g r e e m e n t , t h e r e b y c o n t r i b u t i n g t o t h e d a m a g e o f t h e w e l l . T h e p e t i t i o n c l a i m e d t h a t t h e s e a c t i o n s b y H a l l i b u r t o n c a u s e d b o t h C R I a n d p e t i t i o n e r e c o n o m i c d a m a g e s , a n d i n a d d i t i o n c a u s e d p e t i t i o n e r s e v e r e e m b a r r a s s m e n t a n d m e n t a l a n g u i s h . C R I a n d p e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d f i r s t , s e c o n d , t h i r d , a n d f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n s i n M a r c h 1 9 8 9 , J a n u a r y 1 9 9 0 , S e p t e m b e r 1 9 9 1 , a n d O c t o b e r 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . M r . B u r d i t t ' s a l l e g a t i o n s i n h i s p e r s o n a l c a p a c i t y a g a i n s t H a l l i b u r t o n d i d n o t c h a n g e i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n s . H o w e v e r , c e r t a i n o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n s d i d c o n t a i n n e w a l l e g a t i o n s o f p e r s o n a l i n j u r y . I n t h e s e c o n d a n d t h i r d a m e n d e d p e t i t i o n s , a n u n i d e n t i f i e d " p l a i n t i f f " - - t h a t i s , e i t h e r p e t i t i o n e r o r C R I - - a l l e g e d a c l a i m u n d e r t h e T e x a s D e c e p t i v e T r a d e P r a c t i c e A c t - C o n s u m e r P r o t e c t i o n A c t , T e x . B u s . & C o m . C o d e s e c . 1 7 . 5 0 ( V e r n o n 1 9 8 9 ) , a g a i n s t L i n d s e y . - 7 - S u b s e q u e n t l y , t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n a l l e g e d t h a t " p l a i n t i f f s " - - t h a t i s , b o t h p e t i t i o n e r a n d C R I - - s u f f e r e d m e n t a l a n g u i s h , t o r m e n t , a n d h e a r t a c h e . L i n d s e y f i l e d a m o t i o n t o s t r i k e t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n b e c a u s e i t w a s f i l e d 2 2 d a y s l a t e u n d e r t h e t r i a l c o u r t ' s d o c k e t c o n t r o l o r d e r . T h e t r i a l c o u r t g r a n t e d t h i s m o t i o n a n d s t r u c k t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n i n J a n u a r y 1 9 9 2 . I n t h e s e c o n d a n d t h i r d a m e n d e d p e t i t i o n s , C R I a n d p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 0 m i l l i o n i n a c t u a l d a m a g e s a n d $ 5 m i l l i o n i n p u n i t i v e d a m a g e s . L i n d s e y , a n d C R I a n d p e t i t i o n e r , r e t a i n e d e x p e r t w i t n e s s e s t o g i v e t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e e c o n o m i c d a m a g e s r e s u l t i n g f r o m t h e w e l l b l o w o u t . A n e x p e r t f o r C R I a n d p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h e t o t a l l o s s e s a s a r e s u l t o f d a m a g e t o t h e w e l l a n d l o s t p r o d u c t i o n c a p a c i t y a t a p r e s e n t v a l u e o f m o r e t h a n $ 3 m i l l i o n i n M a r c h o f 1 9 9 1 . A n e x p e r t f o r L i n d s e y c o n c l u d e d t h a t t h e w e l l h a d n e v e r b e e n c o m m e r c i a l l y v i a b l e . N o e x p e r t s w e r e r e t a i n e d t o t e s t i f y w i t h r e s p e c t t o p e r s o n a l i n j u r i e s o f p e t i t i o n e r . H o w e v e r , C R I a n d p e t i t i o n e r d i d t a k e t h e d e p o s i t i o n o f a t l e a s t f i v e e y e w i t n e s s e s t o H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s a t t h e b l o w o u t . N e i t h e r L i n d s e y o r H a l l i b u r t o n d e p o s e d p e t i t i o n e r . O n o r a b o u t A p r i l 2 4 , 1 9 8 9 , H a l l i b u r t o n s e r v e d C R I a n d p e t i t i o n e r w i t h i n t e r r o g a t o r i e s , t o w h i c h t h e y j o i n t l y r e s p o n d e d . T h e i n t e r r o g a t o r i e s a n d r e s p o n s e s i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g : - 8 - 7 . P l e a s e s t a t e a l l f a c t s w h i c h s u p p o r t y o u r c o n t e n t i o n t h a t H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s c o n t r i b u t e d t o d a m a g e t h e D a v i s N o . 1 w e l l . A n s w e r : A d e e p h a c k b e r r y w e l l i s a n e x t r e m e l y v o l a t i l e s i t u a t i o n w h i c h r e q u i r e s p r e c i s e c o n t r o l . W h e n t h i s w e l l b l e w - o u t , t h e d a m a g e w a s b e i n g d o n e t o w e l l f o r m a t i o n o n a c o n t i n u o u s b a s i s . T h e l o n g e r t h e d a m a g e w a s a l l o w e d t o c o n t i n u e , t h e g r e a t e r t h e d a m a g e w o u l d b e . S i n c e H a l l i b u r t o n c o u l d h a v e c o n t r o l l e d t h e w e l l v e r y q u i c k l y h a d i t p e r f o r m e d i t s o b l i g a t i o n s a s p r o m i s e d , t h e d a m a g e w h i c h w a s d o n e t o t h e f o r m a t i o n m a y v e r y w e l l h a v e b e e n m i n i m i z e d , i f n o t e l i m i n a t e d . A c c o r d i n g l y , H a l l i b u r t o n ' s f a i l u r e t o c o n t r o l t h e w e l l i n a n e x p e d i t i o u s a n d p r o f e s s i o n a l m a n n e r p r o b a b l y c o n t r i b u t e d t o t h e f u l l e x t e n t o f t h e d a m a g e t h a t o c c u r r e d t o t h e f o r m a t i o n . 8 . P l e a s e s t a t e t h e d a m a g e s y o u a l l e g e w e r e c a u s e d b y H a l l i b u r t o n , s e t t i n g o u t e a c h e l e m e n t a n d d e s c r i b e h o w y o u c l a i m i t i s r e l a t e d t o a n y t h i n g d o n e b y H a l l i b u r t o n . P l e a s e s t a t e s p e c i f i c a l l y t h e a m o u n t y o u a l l e g e a g a i n s t H a l l i b u r t o n . A n s w e r : T h e w e l l f o r m a t i o n w a s d a m a g e d a n d u l t i m a t e l y t h e w e l l w a s i n c a p a b l e o f p r o d u c i n g f r o m t h e f o r m a t i o n o r i g i n a l l y p e r f o r a t e d . T h e r e f o r e t h e c o s t o f d r i l l i n g a n e w w e l l w i l l h a v e t o b e i n c u r r e d . H o w e v e r t h a t m a y n o t r e s u l t i n r e s t o r a t i o n o f p r o d u c t i o n . C R I a n d A l l e n B u r d i t t o w n e d a s i g n i f i c a n t i n t e r e s t i n t h e w e l l p r i o r t o t h e b l o w - o u t . A s a r e s u l t o f t h e b l o w - o u t a n d t h e c o s t o v e r r u n s t h a t n e c e s s a r i l y f o l l o w i t , t h e y w e r e r e q u i r e d t o s e l l a s i g n i f i c a n t p a r t o f t h e i r i n t e r e s t i n t h e w e l l . T h u s , t h e y h a v e f o r e v e r l o s t t h e v a l u e o f t h e p r o d u c t i o n i n p l a c e w h i c h t h e y n o w c a n n o t r e c o v e r . T h e a m o u n t o f t h i s p r o d u c t i o n i s p r e s e n t l y b e i n g c a l c u l a t e d b u t i s i n e x c e s s o f $ 2 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . T h e c o s t o f d r i l l i n g a n o t h e r w e l l [ i s ] i n e x c e s s o f $ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . - 9 - O n o r a b o u t A u g u s t 5 , 1 9 9 1 , H a l l i b u r t o n f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a g a i n s t C R I . H a l l i b u r t o n a s s e r t e d t h a t t h e i n d e m n i t y a g r e e m e n t s i g n e d b y M r . B u r d i t t , a c t i n g o n C R I ' s b e h a l f , p r e c l u d e d C R I f r o m h o l d i n g H a l l i b u r t o n l i a b l e f o r d a m a g e t o C R I ' s p r o p e r t y a s a r e s u l t o f H a l l i b u r t o n ' s n e g l i g e n c e o r s t r i c t l i a b i l i t y . O n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 1 , t h e t r i a l c o u r t g r a n t e d H a l l i b u r t o n ' s s u m m a r y j u d g m e n t m o t i o n a g a i n s t C R I , l e a v i n g o n l y p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c l a i m s a g a i n s t H a l l i b u r t o n p e n d i n g b e f o r e t h a t c o u r t . S u b s e q u e n t l y , C R I p e r f e c t e d a n a p p e a l o f t h e o r d e r g r a n t i n g H a l l i b u r t o n ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . O r a l a r g u m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e a p p e a l w e r e s e t f o r O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 2 . O n o r a b o u t O c t o b e r 6 , 1 9 9 1 , L i n d s e y f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a g a i n s t C R I a n d p e t i t i o n e r . T h e m o t i o n a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o p e r s o n a l c l a i m s a g a i n s t L i n d s e y , a c l a i m w h i c h p e t i t i o n e r a n d C R I d i d n o t c o n t e s t i n t h e i r r e s p o n s e t o t h e m o t i o n . T h e t r i a l c o u r t d e n i e d L i n d s e y ' s m o t i o n . A m e d i a t i o n s e s s i o n t o a d d r e s s t h e c l a i m s o f C R I a n d p e t i t i o n e r a g a i n s t L i n d s e y a n d H a l l i b u r t o n w a s s e t f o r J u n e 2 4 , 1 9 9 2 . I n t h e i r m e d i a t i o n s u b m i s s i o n , C R I a n d p e t i t i o n e r f o c u s e d a l m o s t e x c l u s i v e l y o n t h e l e g a l g r o u n d s f o r h o l d i n g L i n d s e y l i a b l e f o r t h e d a m a g e s t o t h e w e l l f o r m a t i o n . T h e i r s u b m i s s i o n d i d n o t m e n t i o n t h e e v e n t s s u r r o u n d i n g t h e e f f o r t s t o c o n t r o l t h e b l o w o u t o r o t h e r w i s e m a k e a n y r e f e r e n c e t o H a l l i b u r t o n , e x c e p t t o - 1 0 - n o t e t h a t a p r e v i o u s H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t o f f e r w a s r e j e c t e d . A t m e d i a t i o n , L i n d s e y m a d e a s e t t l e m e n t o f f e r t h a t t h e p l a i n t i f f s d i d n o t a c c e p t , n o r d i d t h e p l a i n t i f f s s e t t l e a n y o f t h e i r c l a i m s a g a i n s t H a l l i b u r t o n . S u b s e q u e n t l y , L i n d s e y s u b m i t t e d a t r i a l b r i e f t h a t d i d n o t a d d r e s s a n y p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s , b u t r a t h e r f o c u s e d e x c l u s i v e l y o n t h e l a w p e r t a i n i n g t o C R I ' s e c o n o m i c c l a i m s a g a i n s t L i n d s e y . P r i o r t o t r i a l , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d L i n d s e y ' s c o u n s e l , e x p r e s s i n g a n i n t e r e s t i n a c c e p t i n g t h e p r e v i o u s l y r e f u s e d s e t t l e m e n t o f f e r b y L i n d s e y . N e g o t i a t i o n s e n s u e d , a n d p e t i t i o n e r , f o r h i m s e l f a n d o n b e h a l f o f C R I , a g r e e d t o s e t t l e a l l c l a i m s a g a i n s t L i n d s e y f o r $ 5 5 0 , 0 0 0 . T h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s a g r e e d b e t w e e n L i n d s e y ' s c o u n s e l a n d p e t i t i o n e r w i t h o u t a n y d i s c u s s i o n o f a n a l l o c a t i o n o f a n a m o u n t t o a n y o f t h e s p e c i f i c c l a i m s o f p e t i t i o n e r o r C R I . A p r o v i s i o n w a s a d d e d t o t h e w r i t t e n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , a t p e t i t i o n e r ' s b e h e s t , w h i c h p r o v i d e d : F o r t h e p u r p o s e s o f a l l o c a t i n g d a m a g e s b e t w e e n C R I a n d B u r d i t t i n t h e s e t t l e m e n t o f t h i s a c t i o n , F i v e H u n d r e d T h o u s a n d a n d n o / 1 0 0 D o l l a r s ( $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) s h a l l b e c r e d i t e d t o [ M r . B u r d i t t ] i n d i v i d u a l l y f o r m e n t a l a n g u i s h , p a i n a n d s u f f e r i n g , d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l a n d F i f t y T h o u s a n d a n d n o / 1 0 0 D o l l a r s ( $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 ) t o [ C R I ] f o r d a m a g e s t o g o o d w i l l a n d d a m a g e t o l o s s o f b u s i n e s s r e p u t a t i o n . P e t i t i o n e r h a d i n s t r u c t e d t h e a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g h i m a n d C R I i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t t l e m e n t t o m a k e s u r e t h a t t h e - 1 1 - s e t t l e m e n t d o c u m e n t c o n t a i n e d " t h e p r o p e r p e r s o n a l i n j u r y l a n g u a g e " . T h e a t t o r n e y c o n s u l t e d w i t h a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t t o o b t a i n t h e p r e c i s e w o r d i n g . L i n d s e y ' s c o u n s e l d i d n o t n e g o t i a t e o v e r t h e t e r m s o f t h e a l l o c a t i o n o r o b j e c t t o i t s i n c l u s i o n i n t h e a g r e e m e n t . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d o n A u g u s t 8 , 1 9 9 2 . O n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 2 , L i n d s e y ' s i n s u r e r w r o t e a c h e c k p a y a b l e t o C R I a n d p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 0 , 0 0 0 , a n d a c h e c k p a y a b l e t o t h e i r a t t o r n e y i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r s s p l i t t h e $ 4 0 0 , 0 0 0 c h e c k i n t o m o n e y o r d e r s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 2 8 , 3 2 5 . 8 1 a n d $ 5 0 , 0 0 0 p a y a b l e t o p e t i t i o n e r a n d C R I r e s p e c t i v e l y , w h i l e t a k i n g t h e r e m a i n d e r i n c a s h . P e t i t i o n e r s d e p o s i t e d b o t h o f t h e m o n e y o r d e r s i n t o M r s . B u r d i t t ' s p e r s o n a l b a n k a c c o u n t . S u b s e q u e n t t o t h e f a i l e d m e d i a t i o n p e t i t i o n e r a l s o c o n t a c t e d H a l l i b u r t o n t h r o u g h i t s c o u n s e l t o e x p l o r e s e t t l e m e n t . P r e v i o u s l y , H a l l i b u r t o n ' s o u t s i d e c o u n s e l h a n d l i n g t h e l i t i g a t i o n h a d d i s c u s s e d s e t t l e m e n t w i t h a n i n - h o u s e l a w y e r a t H a l l i b u r t o n . T h e o u t s i d e c o u n s e l o u t l i n e d h i s v i e w s o n s e t t l e m e n t i n a l e t t e r t o t h e i n - h o u s e c o u n s e l d a t e d M a y 1 1 , 1 9 9 2 . I n t h a t l e t t e r , o u t s i d e c o u n s e l e x p r e s s e d h i s v i e w t h a t t h e t r i a l c o u r t ' s g r a n t i n g o f s u m m a r y j u d g m e n t i n f a v o r o f H a l l i b u r t o n w o u l d p r o b a b l y b e r e v e r s e d o n a p p e a l w i t h r e s p e c t t o t h e g r o s s n e g l i g e n c e a n d i n t e n t i o n a l t o r t a l l e g a t i o n s , w i t h a r e m a n d f o r a - 1 2 - j u r y t r i a l o n t h o s e a l l e g a t i o n s . T h e l e t t e r s t a t e d : " S i n c e t h e a l l e g e d d a m a g i n g c o n d u c t ; i . e . t u r n i n g o f f t h e p u m p s , w a s i n t e n t i o n a l c o n d u c t , i t i s m y o p i n i o n t h a t w e h a v e s o m e e x p o s u r e f o r w h a t e v e r d a m a g e s r e s u l t e d f r o m t h e d e l a y . " T h e l e t t e r t h e n c i t e d t h e s u b s t a n t i a l e x p e n s e o f o b t a i n i n g e x p e r t t e s t i m o n y t o c o u n t e r p e t i t i o n e r ' s a n d C R I ' s e x p e r t w i t n e s s ' s e v a l u a t i o n o f t h e w e l l ' s v a l u e , a n d t h e a d d i t i o n a l l e g a l w o r k , i n t r y i n g t h e c a s e . T h e l e t t e r r e c o m m e n d e d s e t t l i n g t h e c a s e f o r $ 2 0 0 , 0 0 0 o r l e s s , c h a r a c t e r i z i n g t h i s a s a " c o s t o f d e f e n s e " s e t t l e m e n t . T h e i n - h o u s e l a w y e r a t H a l l i b u r t o n u s e d t h i s l e t t e r t o o b t a i n s e t t l e m e n t a u t h o r i t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 0 , 0 0 0 . C o u n s e l r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r a n d C R I s e n t a p r o p o s e d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o H a l l i b u r t o n ' s c o u n s e l , w h i c h a l l o c a t e d t h e e n t i r e t y o f a p r o p o s e d s e t t l e m e n t o f $ 2 5 0 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r " I n d i v i d u a l l y , f o r m e n t a l a n g u i s h , p a i n a n d s u f f e r i n g , d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l " , w i t h n o a l l o c a t i o n t o C R I . H a l l i b u r t o n ' s c o u n s e l r e s p o n d e d b y r e t u r n i n g t h e p r o p o s e d a g r e e m e n t a f t e r c h a n g i n g t h e s e t t l e m e n t a m o u n t t o $ 2 0 0 , 0 0 0 a n d d e l e t i n g t h e l a n g u a g e a l l o c a t i n g i t t o p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y f o r p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s . H a l l i b u r t o n ' s c o u n s e l d e l e t e d t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e b e c a u s e h e w a s c o n c e r n e d t h a t C R I m i g h t l a t e r b e a b l e t o d i s a v o w t h e s e t t l e m e n t , b a s e d o n a b s e n c e o f c o n s i d e r a t i o n , i f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e a l l o c a t e d e n t i r e l y t o p e t i t i o n e r . C o u n s e l f o r C R I a n d p e t i t i o n e r n e v e r t h e l e s s - 1 3 - i n s i s t e d o n t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e a s o r i g i n a l l y p r o p o s e d . H a l l i b u r t o n ' s c o u n s e l r e l e n t e d , a f t e r c o n c l u d i n g t h a t s i n c e H a l l i b u r t o n h a d b e e n g r a n t e d s u m m a r y j u d g m e n t o n C R I ' s c l a i m s , C R I ' s a g r e e m e n t t o d i s m i s s i t s a p p e a l o f t h e s u m m a r y j u d g m e n t o r d e r w o u l d m a k e i t f i n a l , t h u s f o r e c l o s i n g a n y r e a s s e r t i o n o f C R I ' s c l a i m s . O n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 2 , t h e p a r t i e s e x e c u t e d a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t u n d e r w h i c h H a l l i b u r t o n p a i d $ 2 0 0 , 0 0 0 i n e x c h a n g e f o r C R I ' s a n d p e t i t i o n e r ' s d i s m i s s a l o f a l l a c t i o n s a g a i n s t H a l l i b u r t o n . T h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e i n c l u d e d i n t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , w h i c h w a s m o d e l e d a f t e r t h e l a n g u a g e p r e v i o u s l y u s e d i n t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , s t a t e d : F o r t h e p u r p o s e s o f a l l o c a t i n g d a m a g e s b e t w e e n C R I a n d B u r d i t t i n t h e s e t t l e m e n t o f t h e s e a c t i o n s , T w o H u n d r e d T h o u s a n d a n d n o / 1 0 0 D o l l a r s ( $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) s h a l l b e c r e d i t e d t o [ M r . B u r d i t t ] , I n d i v i d u a l l y , f o r m e n t a l a n g u i s h , p a i n a n d s u f f e r i n g , d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 2 , t h e p e t i t i o n e r s d e p o s i t e d H a l l i b u r t o n ' s c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 0 , 0 0 0 , p a y a b l e t o b o t h C R I a n d p e t i t i o n e r , i n M r s . B u r d i t t ' s p e r s o n a l b a n k a c c o u n t . O P I N I O N T h e c o n t r o v e r s y i n t h i s c a s e c e n t e r s o n t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e L i n d s e y a n d H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f M r . B u r d i t t ' s p e r s o n a l i n j u r i e s a n d a r e t h e r e f o r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r - 1 4 - s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e n e i t h e r L i n d s e y o r H a l l i b u r t o n i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . W h i l e s e c t i o n 6 1 ( a ) b r o a d l y a p p l i e s t o a n y a c c e s s i o n t o w e a l t h , s t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e a r e n a r r o w l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 7 ( 1 9 9 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 3 ( 1 9 9 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . O n e s u c h s t a t u t o r y e x c l u s i o n a p p e a r s i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , w h i c h e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t . D a m a g e s r e c e i v e d a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i f t h e u n d e r l y i n g a c t i o n w a s b a s e d o n t o r t o r a t o r t t y p e c l a i m a n d t h e a m o u n t s r e c e i v e d w e r e p a i d o n a c c o u n t o f , a n d t o c o m p e n s a t e f o r , p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 ; s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p r i m a r y c h a r a c t e r i s t i c o f a t o r t t y p e c l a i m i s t h e a v a i l a b i l i t y o f c o m p e n s a t o r y r e m e d i e s w h i c h a r e t r a d i t i o n a l l y e v i d e n c e d b y " a b r o a d r a n g e o f d a m a g e s t o c o m p e n s a t e t h e p l a i n t i f f ' f a i r l y f o r i n j u r i e s c a u s e d b y t h e v i o l a t i o n o f h i s l e g a l r i g h t s . ' " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 5 ( q u o t i n g U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 5 ) . A m o u n t s - 1 5 - r e c e i v e d o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y c l a i m t r a d i t i o n a l l y i n v o l v e p a y m e n t f o r h a r m s s u c h a s p a i n a n d s u f f e r i n g , e m o t i o n a l d i s t r e s s , h a r m t o r e p u t a t i o n , o r o t h e r c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 9 . W h e n d e t e r m i n i n g t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n a m o u n t p a i d i n s e t t l e m e n t o f a s u i t , i t i s t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m , n o t i t s v a l i d i t y , t h a t d e t e r m i n e s w h e t h e r t h e p a y m e n t w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e i d . a t 2 3 7 ; F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 0 5 , 3 0 8 ( 1 9 9 8 ) ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 2 9 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; G l y n n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 1 1 6 , 1 1 9 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 7 6 F . 2 d 6 8 2 ( 1 s t C i r . 1 9 8 2 ) . I n s e e k i n g t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m , t h e c o u r t s h o u l d c o n s i d e r , " ' I n l i e u o f w h a t w e r e t h e d a m a g e s a w a r d e d ? ' " R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) ( c i t i n g R a y t h e o n P r o d . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 4 4 F . 2 d 1 1 0 , 1 1 3 ( 1 s t C i r . 1 9 4 4 ) , a f f g . 1 T . C . 9 5 2 ( 1 9 4 3 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) ) . W h e t h e r t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m i s f o r a t o r t t y p e p e r s o n a l i n j u r y i s a q u e s t i o n o f f a c t , w h i c h i s d e t e r m i n e d b y c o n s i d e r i n g t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e a l l e g a t i o n s m a d e i n t h e S t a t e c o u r t p r o c e e d i n g s , t h e e v i d e n c e m a r s h a l e d , t h e a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d t h e i n t e n t o f t h e p a y o r o f t h e s e t t l e m e n t . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 . P a r a m o u n t t o t h i s i n q u i r y i s t h e p a y o r ' s i n t e n t i n - 1 6 - 3 I n t h e i r r e p l y b r i e f , p e t i t i o n e r s a s s e r t f o r t h e f i r s t t i m e t h a t a n y t e s t i m o n y c o n t r a d i c t i n g t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c o n t r a v e n e s t h e p a r o l e v i d e n c e r u l e a n d t h e r e f o r e s h o u l d b e d i s r e g a r d e d . B e c a u s e t h i s c o n t e n t i o n w a s n o t t i m e l y r a i s e d , w e s h a l l n o t c o n s i d e r i t . m a k i n g t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 . A n y o n e o f t h e s e f a c t o r s m a y b e e i t h e r p e r s u a s i v e o r i g n o r e d . S e e T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 0 6 . I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e x p r e s s l y a l l o c a t e s t h e s e t t l e m e n t b e t w e e n t o r t t y p e p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s a n d o t h e r d a m a g e s , i t w i l l b e r e s p e c t e d f o r t a x p u r p o s e s t o t h e e x t e n t t h a t t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o t h e a g r e e m e n t i n a n a d v e r s a r i a l c o n t e x t a t a r m ' s l e n g t h a n d i n g o o d f a i t h . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 . E x p r e s s a l l o c a t i o n s i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a r e r e s p e c t e d i f t h e p a r t i e s a r e a d v e r s a r i a l w i t h r e s p e c t t o t h o s e a l l o c a t i o n s a n d n o t m e r e l y a d v e r s e a s t o t h e t o t a l s u m o f t h e s e t t l e m e n t . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r t h e p a r t i e s a r e a d v e r s a r i a l f o r t h i s p u r p o s e i s a q u e s t i o n o f f a c t . 3 S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 F . 3 d 3 4 , 3 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d a n d r e m a n d i n g 1 0 2 T . C . 1 1 6 ( 1 9 9 4 ) . - 1 7 - 1 . L i n d s e y S e t t l e m e n t T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e t h e e n t i r e $ 5 5 0 , 0 0 0 L i n d s e y s e t t l e m e n t i n g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s n e e d o n l y i n c l u d e $ 4 0 0 , 0 0 0 o f t h e s e t t l e m e n t a m o u n t , a n d n o t t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a i d t o p e t i t i o n e r ' s a n d C R I ' s a t t o r n e y s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e $ 4 0 0 , 0 0 0 a s a c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d f r o m C R I b e c a u s e L i n d s e y ' s i n t e n t i n s e t t l i n g t h e s u i t w a s t o c o m p e n s a t e C R I f o r e c o n o m i c d a m a g e s . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t $ 5 0 , 0 0 0 o f t h e $ 4 0 0 , 0 0 0 w a s t a x a b l e i n c o m e t o t h e m a s a c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d f r o m C R I . W e t h u s a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e r e m a i n i n g $ 3 5 0 , 0 0 0 t h e y r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . a . A l l o c a t i o n i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t T h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l l o c a t e s $ 5 0 , 0 0 0 o f t h e s e t t l e m e n t t o C R I a n d t h e r e m a i n i n g $ 5 0 0 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r " i n d i v i d u a l l y f o r m e n t a l a n g u i s h , p a i n a n d s u f f e r i n g , d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l " . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e a l l o c a t i o n i n t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s c o n t r o l l i n g f o r t a x p u r p o s e s b e c a u s e a n e x p r e s s a l l o c a t i o n i s t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g t h e e f f e c t o f a s e t t l e m e n t a n d b e c a u s e t h e p a r t i e s w e r e a d v e r s a r i a l w h e n t h e a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e w r i t t e n a l l o c a t i o n s h o u l d b e d i s r e g a r d e d b e c a u s e i t w a s n o t a d v e r s a r i a l o r m a d e a t a r m ' s - 1 8 - l e n g t h , w a s e n t i r e l y t a x - m o t i v a t e d , a n d d i d n o t a c c u r a t e l y r e f l e c t t h e c l a i m s a t i s s u e i n t h e l a w s u i t . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e m a k e s c l e a r t h a t t h e p a r t i e s t o t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t w e r e n o t a d v e r s a r i a l w i t h r e s p e c t t o a l l o c a t i o n s m a d e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e r e c o r d a m p l y d e m o n s t r a t e s t h a t L i n d s e y w a s n o t c o n c e r n e d w i t h h o w t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e a l l o c a t e d b e t w e e n t h e v a r i o u s c l a i m s a s s e r t e d a g a i n s t i t i n t h e l a w s u i t . L i n d s e y ' s a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t c a r e h o w t h e p r o c e e d s w e r e a l l o c a t e d ; h i s o n l y c o n c e r n w a s a r e l e a s e o f a l l c l a i m s . L i n d s e y ' s a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t t h e r e w a s n o n e g o t i a t i o n o f t h e t e r m s o f t h e a l l o c a t i o n , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t o t h e r w i s e . P e t i t i o n e r a r g u e s , i n e f f e c t , t h a t t h e a l l o c a t i o n w a s t h e p r o d u c t o f a n a d v e r s a r i a l p r o c e s s b e c a u s e L i n d s e y a n d p e t i t i o n e r a n d C R I w e r e a d v e r s a r i e s i n a l a w s u i t w h i c h h a d n o t b e e n s e t t l e d p r i o r t o r e a c h i n g a g r e e m e n t o n t h e a l l o c a t i o n . P e t i t i o n e r d i s t i n g u i s h e s t h e i n s t a n t c a s e f r o m t h e f a c t s i n R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e t h e p a r t i e s t o t h e l a w s u i t h a d s i g n e d a n a g r e e m e n t c o v e r i n g t h e a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t p r i o r t o a g r e e i n g o n a n a l l o c a t i o n . W e b e l i e v e p e t i t i o n e r m i s c o n s t r u e s t h e r e q u i r e m e n t t h a t a l l o c a t i o n s i n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s b e a d v e r s a r i a l . T h e r e i s - 1 9 - n o t h i n g i n o u r o p i n i o n i n R o b i n s o n , o r t h e a f f i r m a n c e b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t , t o s u g g e s t t h a t t h e p r i o r a g r e e m e n t a s t o t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s c r i t i c a l t o t h e f i n d i n g t h a t t h e a l l o c a t i o n s a t i s s u e w e r e n o t a d v e r s a r i a l . O u r f i n d i n g i n R o b i n s o n w a s b a s e d u p o n a n u m b e r o f f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w h i c h a r e a l s o p r e s e n t i n t h i s c a s e . P a r a l l e l s i n c l u d e t e s t i m o n y f r o m t h e p a y o r ' s a t t o r n e y t h a t t h e p a r t i e s w e r e n o t a d v e r s e a s t o t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e , t h a t t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e w a s u n i l a t e r a l l y d r a f t e d b y t h e p a y e e , a n d t h a t t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e w a s n o t d r a f t e d u n t i l a f t e r t h e i s s u e o f t h e a m o u n t o f s e t t l e m e n t h a d b e e n d e c i d e d . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t s h o w t h a t a n y n e g o t i a t i o n o v e r t h e s p e c i f i c s o f t h e a l l o c a t i o n o c c u r r e d . I t i s a l s o c l e a r i n t h i s c a s e , a s i n R o b i n s o n , t h a t t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e s o u g h t b y p e t i t i o n e r w a s e n t i r e l y t a x - m o t i v a t e d . P e t i t i o n e r i n s t r u c t e d t h e a t t o r n e y r e p r e s e n t i n g h i m i n t h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s t o m a k e s u r e h e i n s e r t e d t h e " p r o p e r p e r s o n a l i n j u r y l a n g u a g e " s o t h a t p r o c e e d s c o u l d b e r e c e i v e d f r e e o f t a x . T h e a t t o r n e y c o n s u l t e d a n a c c o u n t a n t f o r t h i s p u r p o s e , w h o p r o v i d e d " b o i l e r p l a t e " l a n g u a g e . F i n a l l y , a s i n R o b i n s o n , t h e a l l o c a t i o n l a n g u a g e d o e s n o t r e f l e c t t h e r e a l i t i e s o f t h e s e t t l e m e n t . F o r e x a m p l e , t h e a l l o c a t i o n i s m a d e t o p e t i t i o n e r f o r , i n t e r a l i a , " d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l " . H o w e v e r , n o w h e r e i n t h e - 2 0 - p l e a d i n g s o r e l s e w h e r e i n t h e r e c o r d o f t h e u n d e r l y i n g l i t i g a t i o n d i d p e t i t i o n e r c l a i m s u c h d a m a g e a s a r e s u l t o f L i n d s e y ' s a c t i o n s . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e f i n d t h a t t h e a l l o c a t i o n i n t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s n o t t h e p r o d u c t o f a d v e r s a r i a l n e g o t i a t i o n , a n d t h u s w e d i s r e g a r d i t . b . N a t u r e o f t h e U n d e r l y i n g C l a i m H a v i n g d i s r e g a r d e d t h e e x p r e s s a l l o c a t i o n , w e m u s t e x a m i n e t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e s e t t l e m e n t t o d e t e r m i n e " I n l i e u o f w h a t " t h e d a m a g e s w e r e p a i d . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . a t 1 2 6 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t M r . B u r d i t t h a d a m e n t a l a n g u i s h c l a i m a g a i n s t L i n d s e y , w h i c h L i n d s e y p a i d t o s e t t l e . T h e r e c o r d d o e s n o t s u p p o r t t h i s c o n t e n t i o n . M r . B u r d i t t d i d n o t a s s e r t a n y c l a i m s i n h i s i n d i v i d u a l c a p a c i t y a g a i n s t L i n d s e y i n t h e o r i g i n a l a n d f i r s t a m e n d e d p e t i t i o n s . T h e i n t e n t o f t h e s e c o n d a n d t h i r d a m e n d e d p e t i t i o n s w i t h r e s p e c t t o a n y i n d i v i d u a l c l a i m s b y M r . B u r d i t t f o r m e n t a l a n g u i s h w a s a m b i g u o u s . T h e s e c o n d a n d t h i r d a m e n d e d p e t i t i o n s a s s e r t a c l a i m u n d e r t h e T e x a s D e c e p t i v e T r a d e P r a c t i c e A c t - C o n s u m e r P r o t e c t i o n A c t ( D T P A ) , a n d p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e c o v e r i e s f o r m e n t a l a n g u i s h c l a i m s a r e p e r m i t t e d u n d e r t h e D T P A . H o w e v e r , i t i s n o t c l e a r f r o m t h e l a n g u a g e i n t h e p l e a d i n g s w h e t h e r M r . B u r d i t t o r C R I i s a s s e r t i n g t h e D T P A - 2 1 - 4 W h e r e a s p o r t i o n s o f t h e s e c o n d a n d t h i r d a m e n d e d p e t i t i o n s c a r e f u l l y d i s t i n g u i s h b e t w e e n " C R I " a n d " B u r d i t t " , e l s e w h e r e t h e t w o a r e r e f e r r e d t o c o l l e c t i v e l y a s " p l a i n t i f f s " . I n a d d i t i o n , t h e p l e a d i n g s m a k e o c c a s i o n a l r e f e r e n c e t o " p l a i n t i f f " i n t h e s i n g u l a r , w i t h o u t a n y i n d i c a t i o n w h e t h e r t h e r e f e r e n c e i s t o C R I o r p e t i t i o n e r . T h e D T P A c l a i m i s o n e s u c h i n s t a n c e w h e r e " p l a i n t i f f " i s u s e d i n t h e s i n g u l a r w i t h o u t c l a r i t y a s t o i t s r e f e r e n t . 5 W e n o t e t h a t s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a s a p p l i c a b l e t o t h e y e a r a t i s s u e , w a s n o t l i m i t e d t o r e c o v e r i e s f o r " p h y s i c a l " i n j u r i e s o r s i c k n e s s , a n d t h u s d a m a g e s f o r e m o t i o n a l o r p s y c h o l o g i c a l h a r m s w e r e e l i g i b l e f o r e x c l u s i o n t h e r e u n d e r . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . A s a m e n d e d b y t h e S m a l l B u s i n e s s P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 , c u r r e n t s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) l i m i t s t h e e x c l u s i o n t o d a m a g e s " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) c l a i m . 4 T h i s a m b i g u i t y i s r e s o l v e d i n t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n , w h i c h m a k e s c l e a r t h a t b o t h " p l a i n t i f f s " - - i . e . , C R I a n d M r . B u r d i t t - - a r e a s s e r t i n g c l a i m s u n d e r t h e D T P A , a n d e x p r e s s l y c l a i m s , f o r t h e f i r s t t i m e , d a m a g e s f o r " m e n t a l a n g u i s h , t o r m e n t a n d h e a r t a c h e " . 5 H o w e v e r , t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n w a s s t r u c k b y t h e t r i a l c o u r t a s u n t i m e l y , a n d a n y r e i n s t a t e m e n t o f t h i s p l e a d i n g w a s s p e c u l a t i v e . M o r e o v e r , i t w a s L i n d s e y ' s a t t o r n e y ' s o p i n i o n t h a t t h e f o u r t h a m e n d e d p e t i t i o n w o u l d n o t b e r e i n s t a t e d . T h e l a c k o f c l a r i t y i n t h e p l e a d i n g s w a s r e f l e c t e d i n L i n d s e y ' s a t t o r n e y ' s u n d e r s t a n d i n g o f t h e c l a i m s t h a t L i n d s e y w a s d e f e n d i n g a g a i n s t . A l t h o u g h L i n d s e y ' s a t t o r n e y a c k n o w l e d g e d t h a t t h e b l o w o u t c o u l d h a v e r e s u l t e d i n p e r s o n a l i n j u r i e s , h e t e s t i f i e d t h a t i n h i s o p i n i o n p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y v a l i d - 2 2 - 6 C R I ' s a n d M r . B u r d i t t ' s o w n a t t o r n e y i n t h e l a w s u i t a l s o t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t b e l i e v e t h a t M r . B u r d i t t h a d a n y c l a i m i n h i s i n d i v i d u a l c a p a c i t y a g a i n s t L i n d s e y . H o w e v e r , w e g i v e l i t t l e w e i g h t t o t h i s t e s t i m o n y b e c a u s e a t t h e t i m e o f t r i a l t h e a t t o r n e y h a d b e e n s u e d b y M r . B u r d i t t . p e r s o n a l c l a i m u n d e r t h e D T P A a g a i n s t L i n d s e y b e c a u s e t h e L i n d s e y t o o l s w e r e s o l d t o C R I , n o t t o p e t i t i o n e r . 6 F u r t h e r , i n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , L i n d s e y c o n t e n d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o i n d i v i d u a l c l a i m s a g a i n s t i t . I n t h e r e s p o n s e t o t h i s m o t i o n , C R I a n d p e t i t i o n e r m a d e s e v e r a l a r g u m e n t s , b u t d i d n o t d i s p u t e t h e c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d n o i n d i v i d u a l c l a i m s . I n i t s t r i a l b r i e f , L i n d s e y d i d n o t a d d r e s s a n y c l a i m b y p e t i t i o n e r f o r m e n t a l a n g u i s h o r a n y v a r i a n t o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . L i n d s e y ' s a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t d e p o s e M r . B u r d i t t i n p r e p a r a t i o n f o r t r i a l , a l t h o u g h h e w o u l d h a v e d o n e s o i f h e b e l i e v e d M r . B u r d i t t w a s p u r s u i n g p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s . S i m i l a r l y , i n r e p o r t s f i l e d f o r p u r p o s e s o f m e d i a t i o n , i n w h i c h t h e p a r t i e s w e r e r e q u i r e d t o s t a t e t h e d i s p u t e d i s s u e s o f f a c t a n d l a w , n e i t h e r p a r t y m e n t i o n e d m e n t a l a n g u i s h c l a i m s b y M r . B u r d i t t ; i n s t e a d , t h e p a r t i e s f o c u s e d o n C R I ' s e c o n o m i c c l a i m s . B a s e d o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e s e t t l e m e n t , g i v i n g p a r t i c u l a r e m p h a s i s t o t h e i n t e n t o f t h e p a y o r , w e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e a m o u n t s p a i d p u r s u a n t t o t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t w e r e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T o t h e - 2 3 - e x t e n t a n y s e t t l e m e n t a m o u n t s w e r e p a i d t o C R I , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , w h i c h p e t i t i o n e r s h a v e n o t a d d r e s s e d , t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e m a s c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d s . 2 . H a l l i b u r t o n S e t t l e m e n t I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e t h e f u l l a m o u n t o f H a l l i b u r t o n ' s $ 2 0 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p a y m e n t . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t i s e x c l u d a b l e f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e a s i t w a s r e c e i v e d b y M r . B u r d i t t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . a . A l l o c a t i o n i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t T h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e x p r e s s l y a l l o c a t e d t h e f u l l $ 2 0 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t s o l e l y t o M r . B u r d i t t " f o r m e n t a l a n g u i s h , p a i n a n d s u f f e r i n g , d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n a n d l o s s o f g o o d w i l l . " A s w i t h t h e a l l o c a t i o n i n t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a l l o c a t i o n i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s c o n t r o l l i n g f o r t a x p u r p o s e s , w h i l e r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e w r i t t e n a l l o c a t i o n s h o u l d b e d i s r e g a r d e d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t b e c a u s e H a l l i b u r t o n , a n d p e t i t i o n e r a n d C R I , w e r e n o t a d v e r s a r i a l w i t h r e s p e c t t o t h e a l l o c a t i o n i n t h e i r s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . C f . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 ( 1 9 9 4 ) . A l t h o u g h H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y i n i t i a l l y r e j e c t e d t h e l a n g u a g e a l l o c a t i n g t h e e n t i r e p r o c e e d s t o p e r s o n a l - 2 4 - i n j u r i e s o f M r . B u r d i t t , h e d i d n o t o b j e c t b e c a u s e H a l l i b u r t o n d i d n o t w a n t a n y a m o u n t a l l o c a t e d t o M r . B u r d i t t ; r a t h e r , H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y w a s c o n c e r n e d t h a t a f a i l u r e t o a l l o c a t e a n y a m o u n t t o C R I m i g h t f a i l t o b i n d C R I t o t h e s e t t l e m e n t . O n c e s a t i s f i e d t h a t C R I ' s a g r e e m e n t t o d i s m i s s i t s s u m m a r y j u d g m e n t a p p e a l w o u l d p r e c l u d e a n y l a t e r r e a s s e r t i o n o f C R I ' s c l a i m s , H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y a g r e e d t o a n a l l o c a t i o n o f t h e e n t i r e p r o c e e d s t o M r . B u r d i t t b e c a u s e H a l l i b u r t o n w a s o t h e r w i s e i n d i f f e r e n t a s t o h o w t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w e r e a l l o c a t e d . H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t t h e p e r s o n a l i n j u r y a l l o c a t i o n w a s n o t a n i t e m o f c o n t e n t i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s a n d t h a t h e " d i d n ' t c a r e i f t h e y p u t i t i n t h e r e o r n o t . " F u r t h e r , a s i n R o b i n s o n , t h e a l l o c a t i o n d i d n o t r e f l e c t t h e r e a l i t i e s u n d e r l y i n g t h e s e t t l e m e n t w i t h H a l l i b u r t o n a n d p e t i t i o n e r ' s i n s e r t i o n o f i t w a s e n t i r e l y t a x - m o t i v a t e d . S i m i l a r t o t h e L i n d s e y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p a r t i a l l y a l l o c a t e s t h e a w a r d t o p e t i t i o n e r f o r d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n , n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t i t w a s n e v e r c l a i m e d t h a t H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s h a d r e s u l t e d i n t h i s t y p e o f d a m a g e . I n a d d i t i o n , t h e p e r s o n a l i n j u r y a l l o c a t i o n i n t h e H a l l i b u r t o n a g r e e m e n t w a s b a s e d o n t h e l a n g u a g e u s e d i n t h e L i n d s e y a g r e e m e n t , o b t a i n e d f r o m a n a c c o u n t a n t f o r t h e p u r p o s e o f s e c u r i n g t a x - e x e m p t t r e a t m e n t . - 2 5 - A s w i t h t h e a l l o c a t i o n i n t h e L i n d s e y a g r e e m e n t , w e d i s r e g a r d t h e a l l o c a t i o n i n t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a s i t w a s n o t t h e p r o d u c t o f a d v e r s a r i a l n e g o t i a t i o n . b . N a t u r e o f t h e U n d e r l y i n g C l a i m D i s r e g a r d i n g t h e a l l o c a t i o n i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , w e l o o k t o t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m f o r w h i c h t h e s e t t l e m e n t w a s p a i d . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 1 2 9 7 . U n l i k e h i s c l a i m s a g a i n s t L i n d s e y , M r . B u r d i t t i n e v e r y v e r s i o n o f t h e p e t i t i o n s a s s e r t e d t o r t t y p e c l a i m s a g a i n s t H a l l i b u r t o n f o r m e n t a l a n g u i s h , a s f o l l o w s : C R I a n d B u r d i t t w o u l d s h o w t h a t H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s c o n t r i b u t e d t o d a m a g e o c c u r r i n g t o t h e D a v i s N o . 1 w e l l a n d t h a t t h a t h a s c a u s e d C R I a n d B u r d i t t e c o n o m i c d a m a g e s * * * . A d d i t i o n a l l y , B u r d i t t w o u l d s h o w t h a t H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s c o n s t i t u t e d d u r e s s a n d c a u s e d h i m s e v e r e e m b a r r a s s m e n t a n d m e n t a l a n g u i s h . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , n o t w i t h s t a n d i n g t h e r e p e a t e d r e f e r e n c e s t o m e n t a l a n g u i s h i n t h e p e t i t i o n s , M r . B u r d i t t a b a n d o n e d h i s m e n t a l a n g u i s h c l a i m s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e l i t i g a t i o n . R e s p o n d e n t r e l i e s o n s e v e r a l f a c t o r s t o s u p p o r t t h i s i n t e r p r e t a t i o n . R e s p o n d e n t p l a c e s p a r t i c u l a r e m p h a s i s o n p e t i t i o n e r ' s a n d C R I ' s r e s p o n s e t o a H a l l i b u r t o n i n t e r r o g a t o r y a s k i n g t h e n a t u r e o f t h e d a m a g e s H a l l i b u r t o n c a u s e d t o C R I a n d p e t i t i o n e r , i n w h i c h t h e y c i t e o n l y e c o n o m i c d a m a g e s t o t h e w e l l . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t t h a t d u r i n g d i s c o v e r y H a l l i b u r t o n n e v e r t o o k M r . B u r d i t t ' s d e p o s i t i o n , t h a t H a l l i b u r t o n a d d r e s s e d - 2 6 - o n l y t h e e c o n o m i c c l a i m s o f C R I a n d M r . B u r d i t t i n i t s m e d i a t i o n s u b m i s s i o n , a n d t h a t H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y s t e s t i f i e d t h a t t h e y w e r e o n l y c o n c e r n e d w i t h t h e c l a i m s f o r e c o n o m i c d a m a g e s t o t h e w e l l . C o n t e m p o r a n e o u s c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n t h e H a l l i b u r t o n a t t o r n e y s s u b s t a n t i a t e s t h a t a p r i m a r y i n f l u e n c e o n t h e i r d e c i s i o n t o s e t t l e f o r $ 2 0 0 , 0 0 0 w a s t h e e s t i m a t e d c o s t o f d e f e n d i n g a g a i n s t C R I ' s e c o n o m i c c l a i m s , s p e c i f i c a l l y t h e c o s t o f o b t a i n i n g e x p e r t t e s t i m o n y t o c o u n t e r t h e C R I e x p e r t w i t n e s s w h o v a l u e d t h e w e l l f o r m a t i o n d a m a g e s a t m o r e t h a n $ 3 m i l l i o n . F i n a l l y , r e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t M r . B u r d i t t ' s o w n c o u n s e l i n t h e b l o w o u t l i t i g a t i o n t e s t i f i e d t h a t h e b e l i e v e d t h e f o c u s o f t h e c a s e w a s o n C R I ' s c l a i m s f o r e c o n o m i c d a m a g e s . I t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t H a l l i b u r t o n w a s c o n c e r n e d a b o u t t h e e c o n o m i c c l a i m s o f C R I a n d M r . B u r d i t t . H o w e v e r , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r a b a n d o n e d t h e m e n t a l a n g u i s h c l a i m t h a t w a s r e p e a t e d l y r e s t a t e d i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n s , n o r d o w e b e l i e v e , g i v e n t h e s u b s t a n t i a l e v i d e n c e o f d e l i b e r a t e a c t i o n s b y H a l l i b u r t o n ' s e m p l o y e e s t h a t w e r e l i f e - e n d a n g e r i n g , t h a t H a l l i b u r t o n w a s n o t a l s o c o n c e r n e d a b o u t e x p o s u r e t o m e n t a l a n g u i s h c l a i m s s h o u l d t h e c a s e g o t o a j u r y . W e b e l i e v e t h a t H a l l i b u r t o n w a s c o n c e r n e d b o t h w i t h e c o n o m i c d a m a g e s t o t h e w e l l f o r m a t i o n a n d w i t h e x p o s u r e t o m e n t a l a n g u i s h c l a i m s a n d p u n i t i v e d a m a g e s a r i s i n g f r o m t h e a c t i o n s o f i t s e m p l o y e e s . C R I a n d p e t i t i o n e r h a d t h e d e p o s i t i o n s o f a t l e a s t f i v e e y e w i t n e s s e s w h o - 2 7 - 7 T h e d e p o s i t i o n s o f t h e s e w i t n e s s e s a r e c i t e d n o t f o r t h e t r u t h o f t h e m a t t e r s a s s e r t e d , b u t f o r t h e n o n h e a r s a y p u r p o s e o f s h o w i n g t h e e v i d e n c e t h a t H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y s k n e w t h e y w o u l d f a c e i n a n y t r i a l o f M r . B u r d i t t ' s c l a i m s . a l l c o r r o b o r a t e d t h e a l l e g a t i o n t h a t H a l l i b u r t o n e m p l o y e e s h a d d e l i b e r a t e l y a n d r e p e a t e d l y c e a s e d e f f o r t s t o c o n t r o l t h e w e l l b l o w o u t i n o r d e r t o e x t r a c t c o n c e s s i o n s f r o m p e t i t i o n e r a n d C R I . 7 H a l l i b u r t o n ' s o w n c o u n s e l c o n c e d e d a t t h e t r i a l o f t h i s c a s e t h a t h e b e l i e v e d a j u r y w o u l d r e s o l v e a g a i n s t h i s c l i e n t t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e s h u t o f f o f p u m p i n g w a s i n t e n t i o n a l . I n a r g u i n g t h a t H a l l i b u r t o n i n t e n d e d t o s e t t l e o n l y e c o n o m i c c l a i m s , w e b e l i e v e r e s p o n d e n t r e l i e s t o o h e a v i l y o n t h e i n t e r r o g a t o r y r e s p o n s e i n w h i c h C R I a n d p e t i t i o n e r f a i l t o i n c l u d e m e n t a l a n g u i s h a m o n g t h e d a m a g e s t h e y a l l e g e b y H a l l i b u r t o n . T h e i n t e r r o g a t o r y e l i c i t i n g t h i s r e s p o n s e w a s i m m e d i a t e l y p r e c e d e d b y a n i n t e r r o g a t o r y t h a t c o u l d b e i n t e r p r e t e d a s c o n f i n i n g t h e i n q u i r y t o d a m a g e s t o t h e w e l l . A s t o H a l l i b u r t o n ' s f a i l u r e t o t a k e M r . B u r d i t t ' s d e p o s i t i o n , H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y c o n c e d e d a t t h e t r i a l o f t h i s c a s e t h a t f u r t h e r d i s c o v e r y w o u l d h a v e b e e n u n d e r t a k e n t o c l a r i f y M r . B u r d i t t ' s p e r s o n a l i n j u r i e s i f t h e c a s e h a d n o t s e t t l e d . R e s p o n d e n t a l s o e m p h a s i z e s t h e f a i l u r e o f e i t h e r p a r t y t o o b t a i n e x p e r t t e s t i m o n y c o n c e r n i n g m e n t a l a n g u i s h o r o t h e r p e r s o n a l i n j u r i e s . H o w e v e r , e x p e r t t e s t i m o n y w o u l d n o t h a v e b e e n - 2 8 - r e q u i r e d t o s u p p o r t a m e n t a l a n g u i s h c l a i m . T h e t e s t i m o n y o f t h e e y e w i t n e s s e s t o H a l l i b u r t o n ' s a c t i o n s m a y h a v e b e e n s u f f i c i e n t . M o r e o v e r , t h e a s s e s s m e n t o f M r . B u r d i t t ' s t h e n - a t t o r n e y - - n a m e l y , t h a t t h e c l a i m a g a i n s t H a l l i b u r t o n w a s p r i m a r i l y f o r e c o n o m i c d a m a g e s - - m u s t b e c o n s i d e r e d i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t a t t h e t i m e o f t h e t r i a l o f t h i s c a s e , t h e a t t o r n e y w a s b e i n g s u e d b y M r . B u r d i t t w i t h r e s p e c t t o h i s h a n d l i n g o f t h e b l o w o u t l i t i g a t i o n . A l s o , n o t w i t h s t a n d i n g t h i s a s s e s s m e n t , t h e a t t o r n e y t e s t i f i e d t h a t h e i n t e n d e d t o u s e t h e a c t i o n s o f H a l l i b u r t o n ' s e m p l o y e e s t o i n c i t e t h e j u r y . C o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e l i t i g a t i o n , w e s i m p l y d o n o t a c c e p t H a l l i b u r t o n ' s a t t o r n e y s ' c o n t e n t i o n a t t h e t r i a l o f t h i s c a s e t h a t t h e y w e r e c o n c e r n e d o n l y w i t h H a l l i b u r t o n ' s e x p o s u r e f o r d a m a g e s t o t h e w e l l f o r m a t i o n . T h e y m a y s i m p l y h a v e b e e n r e l u c t a n t t o c o n c e d e a c l i e n t ' s e x p o s u r e t o p u n i t i v e d a m a g e s . W e f i n d i t i n c o n c e i v a b l e t h a t s o m e o n e a t H a l l i b u r t o n r e v i e w i n g t h i s l a w s u i t d i d n o t b e l i e v e t h e c o m p a n y h a d e x p o s u r e f o r m e n t a l a n g u i s h a n d / o r p u n i t i v e d a m a g e s s h o u l d t h e c a s e g e t t o a j u r y . W e c o n c l u d e t h a t H a l l i b u r t o n p a i d t o s e t t l e n o t o n l y e c o n o m i c c l a i m s f o r d a m a g e t o t h e w e l l b u t a l s o M r . B u r d i t t ' s m e n t a l a n g u i s h c l a i m , a n d t o a v o i d t h e r i s k o f p u n i t i v e d a m a g e s . B e c a u s e w e a r e c o n v i n c e d t h a t t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t w a s b o t h f o r e c o n o m i c d a m a g e s a s w e l l a s f o r m e n t a l a n g u i s h a n d / o r - 2 9 - 8 T o t h e e x t e n t a m o u n t s w e r e p a i d t o C R I r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , w h i c h p e t i t i o n e r s h a v e n o t a d d r e s s e d , t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d c o n s t r u c t i v e d i v i d e n d s f r o m C R I . p u n i t i v e d a m a g e s , w e m u s t e s t i m a t e t h e p o r t i o n o f t h e p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o e a c h . C f . B a y o u V e r r e t L a n d C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 0 F . 2 d 8 5 0 , 8 5 8 ( 5 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g 5 2 T . C . 9 7 1 ( 1 9 6 9 ) ; C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n s u c h a n i n s t a n c e , w e m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s p o s s i b l e a n d m a y c h o o s e t o b e a r h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r " w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . " C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 3 - 5 4 4 . G i v e n t h a t t h e r e i s l i t t l e o r n o e v i d e n c e o f t h e e x t e n t o f e c o n o m i c d a m a g e s t o t h e w e l l c a u s e d b y H a l l i b u r t o n ' s d e l a y i n c o n t r o l l i n g t h e b l o w o u t , a n d t h e i n h e r e n t i m p r e c i s i o n i n m e a s u r i n g m e n t a l a n g u i s h o r p u n i t i v e d a m a g e s , w e e s t i m a t e t h a t h a l f o f t h e H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t ( $ 1 0 0 , 0 0 0 ) w a s p a i d t o s e t t l e t h e c l a i m f o r e c o n o m i c d a m a g e s t o t h e w e l l a n d t h e r e f o r e i s n o t e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . 8 W e e s t i m a t e t h a t t h e r e m a i n i n g $ 1 0 0 , 0 0 0 w a s p a i d t o s e t t l e M r . B u r d i t t ' s c l a i m f o r m e n t a l a n g u i s h o r f o r p u n i t i v e d a m a g e s . G u i d e d b y t h e p l e a d i n g s f i l e d b y C R I a n d M r . B u r d i t t w h i c h s o u g h t $ 1 0 m i l l i o n i n a c t u a l d a m a g e s a n d $ 5 m i l l i o n i n p u n i t i v e d a m a g e s , w e a l l o c a t e t w o - t h i r d s o f t h e r e m a i n i n g $ 1 0 0 , 0 0 0 a s p a i d i n l i e u o f d e f e n d i n g a g a i n s t M r . B u r d i t t ' s c l a i m f o r m e n t a l a n g u i s h a n d - 3 0 - o n e - t h i r d a s p a i d i n l i e u o f d e f e n d i n g a g a i n s t t h e c l a i m f o r p u n i t i v e d a m a g e s . T h e a m o u n t a l l o c a t e d t o M r . B u r d i t t ' s c l a i m f o r m e n t a l a n g u i s h ( $ 6 6 , 6 6 7 ) i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y , s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , w h i l e t h e a m o u n t a l l o c a t e d t o p u n i t i v e d a m a g e s ( $ 3 3 , 3 3 3 ) i s n o t . S e e O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 ( 1 9 9 6 ) . 3 . S e c t i o n 6 6 6 2 P e n a l t y F o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) p e n a l t y f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x , o r i n t h e a l t e r n a t i v e , f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e p e n a l t y d o e s n o t a p p l y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 , 7 9 1 - 7 9 2 ( 1 9 7 2 ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d f o r r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . T h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s , a n d " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , - 3 1 - I n c o m e T a x R e g s . A n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s s u b s t a n t i a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . T h e p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i s i n a p p l i c a b l e , h o w e v e r , t o a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r w h i c h t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h a n d h a d r e a s o n a b l e c a u s e . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m a y d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e i f h e c a n s h o w t h a t h e r e l i e d i n g o o d f a i t h o n a q u a l i f i e d a d v i s e r a f t e r f u l l d i s c l o s u r e o f a l l n e c e s s a r y a n d r e l e v a n t i n f o r m a t i o n . S e e J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 4 9 2 , 5 3 9 - 5 4 0 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 6 4 F . 2 d 1 5 2 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; P a u l a C o n s t r . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 1 0 5 5 , 1 0 6 1 ( 1 9 7 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 7 4 F . 2 d 1 3 4 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 3 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h e y h a v e s h o w n r e a s o n a b l e c a u s e b e c a u s e t h e i r r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t . O t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y t h a t t h e a c c o u n t a n t w a s " a w a r e o f t h e s e t t l e m e n t " , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d c o n c e r n i n g t h e i n f o r m a t i o n t h a t w a s p r o v i d e d t o t h e - 3 2 - a c c o u n t a n t . T h e a c c o u n t a n t w a s n o t c a l l e d t o t e s t i f y . W e b e l i e v e i t l i k e l y t h a t t h e a c c o u n t a n t w a s a w a r e o n l y o f t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , a n d n o t t h e s u r r o u n d i n g c i r c u m s t a n c e s . P e t i t i o n e r s h a v e i n a n y e v e n t f a i l e d t o s h o w t h a t t h e r e w a s f u l l d i s c l o s u r e . W e a c c o r d i n g l y r e j e c t t h e i r c l a i m o f r e a s o n a b l e c a u s e . T h e p e n a l t y f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i s i n a p p l i c a b l e i f t h e r e i s o r w a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e p o s i t i o n t a k e n o n t h e r e t u r n . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( i ) . A t a x p a y e r ' s r e t u r n p o s i t i o n h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y i f t h e w e i g h t o f t h e a u t h o r i t y s u p p o r t i n g t h a t p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l a s c o m p a r e d t o t h e w e i g h t o f t h e a u t h o r i t y s u p p o r t i n g c o n t r a r y t r e a t m e n t . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s t a n d a r d i s a n o b j e c t i v e o n e t h a t i s l e s s s t r i n g e n t t h a n t h e " m o r e l i k e l y t h a n n o t " s t a n d a r d ( m o r e t h a n a 5 0 p e r c e n t l i k e l i h o o d o f b e i n g u p h e l d ) , b u t m o r e s t r i n g e n t t h a n t h e " r e a s o n a b l e b a s i s " s t a n d a r d ( w h i c h i f m e t a v o i d s t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) ) . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n a u t h o r i t y i s a c c o r d e d l i t t l e w e i g h t i f i t s h a r e s o n l y s o m e o f t h e f a c t s o f t h e t a x t r e a t m e n t a t i s s u e a n d i s o t h e r w i s e m a t e r i a l l y d i s t i n g u i s h a b l e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r e x c l u d i n g t h e L i n d s e y a n d H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t a m o u n t s . W h e n - 3 3 - p e t i t i o n e r s t o o k t h i s r e t u r n p o s i t i o n , t h e e x t e n t t o w h i c h w r i t t e n a l l o c a t i o n p r o v i s i o n s i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c o n t r o l l e d t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s w a s n o t c l e a r . W h i l e i t h a d b e e n e s t a b l i s h e d p r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e t h a t s p e c i f i c a l l o c a t i o n s i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d i d n o t n e c e s s a r i l y c o n t r o l , s e e T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 1 3 0 6 - 1 3 0 7 ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 1 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 2 F . 2 d 1 2 1 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , m a n y o p i n i o n s p r i o r t o 1 9 9 4 c o u l d b e i n t e r p r e t e d t o i m p l y t h a t , w h e r e t h e r e w a s e x p r e s s l a n g u a g e i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t m a k i n g a n a l l o c a t i o n , s u c h l a n g u a g e c o u l d b e d i s p o s i t i v e . S e e S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 , 1 0 ( 1 9 9 2 ) ( " I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e n t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g a n y e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i s t h e ' i n t e n t o f t h e p a y o r ' a s t o t h e p u r p o s e i n m a k i n g t h e p a y m e n t . " ) ; M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) ; B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 3 6 , 2 4 4 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 5 F . 2 d 6 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . a t 1 2 7 , d e c i d e d i n 1 9 9 4 , c l a r i f i e d t h a t a w r i t t e n a l l o c a t i o n i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s r e s p e c t e d o n l y i f t h e p a r t i e s w e r e a d v e r s a r i a l w i t h r e s p e c t t h e r e t o . R o b i n s o n c l e a r l y r e s o l v e s t h e i s s u e r a i s e d b y t h e a l l o c a t i o n p r o v i s i o n s i n t h i s c a s e , b u t i t h a d n o t b e e n d e c i d e d w h e n p e t i t i o n e r s t o o k - 3 4 - t h e i r r e t u r n p o s i t i o n . P r i o r t o R o b i n s o n , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r s a t l e a s t h a d s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e i r p o s i t i o n t h a t t h e e x p r e s s l a n g u a g e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s c o n t r o l l e d . A c c o r d i n g l y , f o r p u r p o s e s o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t p e n a l t y , t h e a m o u n t o f a n y u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d b y t h a t p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e e x c l u s i o n o f t h e L i n d s e y a n d H a l l i b u r t o n s e t t l e m e n t p a y m e n t s . A s t h e s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y s t a n d a r d o f p r o o f i s m o r e s t r i n g e n t t h a n t h a t o f r e a s o n a b l e b a s i s , s e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , w e a l s o f i n d p e t i t i o n e r s w e r e n o t n e g l i g e n t w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e e x c l u s i o n o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .