TAX COURT OPINION

Case: Barry & Penny Knelman
Docket Number: 8397-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 08/24/2000
Pages: 9

1 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n d e r r e p o r t e d t h e i r i n c o m e b y $ 1 7 , 7 5 3 . A f t e r r e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 3 , 1 9 8 , p e t i t i o n e r s s t i p u l a t e d t h a t t h e y h a d r e c e i v e d b u t f a i l e d t o r e p o r t $ 1 4 , 5 5 5 o f o p e r a t i n g i n c o m e f r o m ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R R Y A N D P E N N Y K N E L M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 9 7 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 0 . B a r r y a n d P e n n y K n e l m a n , p r o s e s e . E r i c a Y . W u , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 1 , 7 9 0 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 2 , 3 5 8 o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r - 2 - ( . . . c o n t i n u e d ) t h e i r l a n d s c a p i n g b u s i n e s s . T h e y d i s p u t e , h o w e v e r , t h a t t h i s i n c o m e i s s u b j e c t t o t a x . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d o v e r s t a t e d t h e i r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e i r l a n d s c a p i n g b u s i n e s s b y $ 1 8 , 4 5 6 . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , c o n c e d e d $ 2 , 2 3 5 o f t h e s e d e d u c t i o n s , r e d u c i n g t h e o v e r s t a t e d a m o u n t t o $ 1 6 , 2 2 1 . P e t i t i o n e r s t h e n c o n c e d e d $ 1 2 , 8 5 6 o f t h a t a m o u n t , l e a v i n g $ 3 , 3 6 5 i n d i s p u t e . B e f o r e t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e s u b j e c t t o a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x e s o f $ 6 , 9 0 8 a n d e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n o f $ 2 , 5 5 8 . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l r e g a r d i n g t h i s i s s u e a n d f a i l e d t o a d d r e s s i t o n b r i e f . P e t i t i o n e r s a r e t h e r e f o r e l i a b l e f o r a n y s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x e s d u e o n t h e a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f o u n d b y t h e C o u r t . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 1 4 , 5 5 5 o f S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c o m e f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 , 0 3 5 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 1 , 3 3 0 f o r m e a l s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a s S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . 2 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e r e l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n I r v i n e , C a l i f o r n i a . - 3 - D u r i n g t h e m i d - 1 9 8 0 ' s , B a r r y K n e l m a n b e g a n o p e r a t i n g a l a n d s c a p i n g b u s i n e s s i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a n a m e d " B a r r y K n e l m a n P l a n t C o m p a n y " . M r . K n e l m a n o p e r a t e d t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , s e l l i n g a n d m a i n t a i n i n g i n d o o r p l a n t s f o r b u s i n e s s o f f i c e s i n t h e L o s A n g e l e s C o u n t y a r e a . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s d e c i d e d t o m o v e t o O h i o s o t h a t t h e i r c h i l d r e n c o u l d b e c l o s e r t o t h e r e s t o f t h e i r f a m i l y . I n s t e a d o f s e l l i n g , r e l o c a t i n g , o r c l o s i n g t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s , M r . K n e l m a n d e c i d e d t o c o n t i n u e o p e r a t i n g t h e b u s i n e s s i n C a l i f o r n i a . T h r o u g h o u t 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d t h e i r r e s i d e n c e i n O h i o . D u r i n g t h i s p e r i o d , t h e o n l y b u s i n e s s p e t i t i o n e r s o w n e d o r o p e r a t e d w a s t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a . B e c a u s e M r . K n e l m a n c o u l d n o t a f f o r d t o h i r e a f u l l - t i m e e m p l o y e e t o m a n a g e t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s , h e t r a v e l e d t o C a l i f o r n i a e v e r y m o n t h . D u r i n g 1 9 9 4 , M r . K n e l m a n s p e n t m o r e t h a n 6 m o n t h s i n C a l i f o r n i a , w i t h e a c h s t a y l a s t i n g a p p r o x i m a t e l y 1 4 d a y s . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 . O n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 1 4 , 5 5 5 f r o m t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d $ 3 , 3 6 5 i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r t h e c o s t s M r . K n e l m a n i n c u r r e d t r a v e l i n g b e t w e e n h i s r e s i d e n c e i n O h i o a n d h i s l a n d s c a p i n g b u s i n e s s i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a . T h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s i n v o l v e $ 2 , 0 3 5 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 1 , 3 3 0 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . - 4 - O P I N I O N G r o s s I n c o m e U n d e r s e c t i o n 6 1 , C o n g r e s s d e f i n e d g r o s s i n c o m e a s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) . T h i s i n c l u d e s i n c o m e f r o m a b u s i n e s s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . P e t i t i o n e r s , i n f a c t , s t i p u l a t e t h a t d u r i n g 1 9 9 4 , M r . K n e l m a n r e c e i v e d , b u t f a i l e d t o r e p o r t , $ 1 4 , 5 5 5 o f i n c o m e f r o m t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s . N o t w i t h s t a n d i n g t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 1 , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t r e q u i r e d t o p a y a n y F e d e r a l i n c o m e t a x o n t h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r s a d v a n c e s h o p w o r n a r g u m e n t s c h a r a c t e r i s t i c o f t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h e c o u r t s . S e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 , 1 3 8 - 1 3 9 ( 2 0 0 0 ) ; B o y c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 3 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 2 2 F . 3 d 1 0 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; F a i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 7 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 0 F . 3 d 8 3 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r s a l l e g e : ( 1 ) T h e r e a r e n o p r o v i s i o n s i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e r e q u i r i n g U . S . c i t i z e n s t o p a y F e d e r a l i n c o m e t a x o n i n c o m e e a r n e d i n t h e U n i t e d S t a t e s ; ( 2 ) t h e i n c o m e w h i c h t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s e a r n e d w a s n o t g r o s s i n c o m e a n d - 5 - 3 T h e i r c l a i m t o t h e m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t d e d u c t i o n e q u a l s $ 1 , 3 3 0 a f t e r t h e 5 0 - p e r c e n t r e d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 2 7 4 ( n ) . t h u s n o t t a x a b l e ; ( 3 ) t h e d e f i c i e n c y w a s n o t a l e g a l l y e n f o r c e a b l e d e f i c i e n c y ; a n d ( 4 ) p e t i t i o n e r s w e r e d e n i e d t h e i r S i x t h A m e n d m e n t r i g h t t o c o n f r o n t a n d c r o s s - e x a m i n e r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s w h o a u d i t e d t h e i r r e t u r n . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 9 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r r e p o r t e d t h e i r i n c o m e b y $ 1 4 , 5 5 5 w i t h r e g a r d t o t h e l a n d s c a p i n g b u s i n e s s . T r a v e l a n d M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y p a i d $ 2 , 0 3 5 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 2 , 6 6 0 f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . 3 T h e t r a v e l e x p e n s e s r e p r e s e n t t h e a i r f a r e c o s t s M r . K n e l m a n i n c u r r e d f l y i n g b e t w e e n h i s r e s i d e n c e i n O h i o a n d h i s p l a c e o f b u s i n e s s i n C a l i f o r n i a , w h e r e a s t h e m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s r e p r e s e n t t h e c o s t o f m e a l s M r . K n e l m a n i n c u r r e d d u r i n g h i s t r i p s t o C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o b o t h e x p e n d i t u r e s , c o n t e n d i n g t h a t t h e t r a v e l a n d t h e m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s w e r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d - 6 - n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e p u r s u i t o f a b u s i n e s s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 6 2 p e r m i t s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s , s u c h a s t r a v e l e x p e n s e s a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . S e c t i o n 2 6 2 , h o w e v e r , p r e c l u d e s d e d u c t i o n s f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s n o t o t h e r w i s e e x p r e s s l y a l l o w e d . F o r e x a m p l e , c o m m u t i n g e x p e n s e s b e t w e e n a t a x p a y e r ' s h o m e a n d p l a c e o f b u s i n e s s a r e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d t h u s n o t d e d u c t i b l e . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 6 9 - 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) ; S a n d e r s v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 9 F . 2 d 2 9 6 , 2 9 7 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . 5 2 T . C . 9 6 4 ( 1 9 6 9 ) ; R o y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 2 F . 3 d 9 2 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; s e c s . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) , 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f a c t t h a t a t a x p a y e r c h o o s e s t o l i v e a s u b s t a n t i a l d i s t a n c e f r o m h i s p l a c e o f b u s i n e s s p r o v i d e s n o e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 , 4 7 3 ; S i s s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 4 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 8 F . 3 d 3 3 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . I n a d d i t i o n , t h e l i v i n g e x p e n s e s i n c u r r e d a s a r e s u l t o f t h i s d e c i s i o n a r e a l s o - 7 - n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 2 - 4 7 4 ; T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 7 8 3 , 7 8 6 ( 1 9 7 1 ) . T h e r a t i o n a l e b e h i n d t h i s r u l e i s t h a t a t a x p a y e r i s f r e e t o c h o o s e t h e l o c a t i o n o f h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . S e e A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 8 3 4 , 8 3 5 ( 1 9 7 3 ) . I f w e a l l o w e d t h e t a x p a y e r t o d e d u c t t h e c o m m u t i n g e x p e n s e s , w e w o u l d b e p e r m i t t i n g t h e t a x p a y e r t o t a k e a d e d u c t i o n f o r w h a t i s a n i n h e r e n t l y p e r s o n a l e x p e n s e . S e e i d . ; A l e x a n d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 4 3 6 . I n t h e i n s t a n t c a s e , w e f i n d t h a t M r . K n e l m a n ' s p r i m a r y m o t i v a t i o n i n t r a v e l i n g b e t w e e n O h i o a n d C a l i f o r n i a w a s t o c o m m u t e b e t w e e n t h e l o c a t i o n s o f h i s c h o s e n r e s i d e n c e a n d b u s i n e s s . H a d p e t i t i o n e r s r e m a i n e d i n s o u t h e r n C a l i f o r n i a , t h e i r t r a v e l i n g e x p e n s e s b e t w e e n w o r k a n d h o m e w o u l d a l s o h a v e b e e n n o n d e d u c t i b l e c o m m u t i n g e x p e n s e s . T h e d i s t a n c e t r a v e l e d , n o m a t t e r h o w f a r , d o e s n o t c h a n g e t h e c h a r a c t e r o f t h e c o m m u t i n g e x p e n s e . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 3 . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e r e f u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e m e a l s p e t i t i o n e r s d e d u c t e d w e r e n o n d e d u c t i b l e l i v i n g e x p e n s e s i n c u r r e d a s a r e s u l t o f t h e i r d e c i s i o n t o l i v e o u t s i d e t h e S t a t e w h e r e t h e i r l a n d s c a p i n g b u s i n e s s i s l o c a t e d . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e t a x p a y e r s , f o r p e r s o n a l r e a s o n s , w a n t e d t o r e s i d e i n O h i o a n d - 8 - m a i n t a i n t h e i r l a n d s c a p i n g b u s i n e s s i n C a l i f o r n i a . W e h o l d t h a t t h e c o s t s o f t h e a i r f a r e a n d m e a l s c a n n o t b e d e d u c t e d a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d u e t o a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . B e c a u s e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e , f a i l e d t o m a i n t a i n p r o p e r r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s , a n d d e d u c t e d p e r s o n a l e x p e n s e s , r e s p o n d e n t c o m p u t e d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b a s e d u p o n t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s e c t i o n 6 6 6 2 d o e s n o t a p p l y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 6 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n e i t h e r o f f e r e d a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g t h i s i s s u e n o r p r o v i d e d a r e a s o n a b l e e x p l a n a t i o n w h y w e s h o u l d n o t h o l d t h e m l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i t h r e g a r d t o t h e u n d e r p a y m e n t a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r s ' c o n c e s s i o n s a n d t h i s C o u r t ' s r e d e t e r m i n a t i o n s . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , - 9 - w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .