TAX COURT OPINION

Case: George Steve & Tammy R. Sasser
Docket Number: 3318-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 05/10/2001
Pages: 8

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E S T E V E S A S S E R A N D T A M M Y R . S A S S E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 3 1 8 - 9 9 S . F i l e d M a y 1 0 , 2 0 0 1 . G e o r g e S t e v e S a s s e r a n d T a m m y R . S a s s e r , p r o s e s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 4 4 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r G e o r g e S t e v e n S a s s e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n h i s b u s i n e s s a s a s e l f - e m p l o y e d c a r p e t i n s t a l l e r . W e h o l d t h a t h e d i d t o t h e e x t e n t s e t f o r t h b e l o w . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D e F u n i a k S p r i n g s , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s a r e a m a r r i e d c o u p l e . T h r o u g h o u t t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w i f e ( M r s . S a s s e r ) w a s a l i c e n s e d p r a c t i c a l n u r s e a n d p e t i t i o n e r h u s b a n d ( M r . S a s s e r ) w a s a s e l f - e m p l o y e d c a r p e t i n s t a l l e r . M r s . S a s s e r m a i n t a i n e d t h e f a m i l y a c c o u n t s a n d a s s i s t e d M r . S a s s e r i n k e e p i n g r e c o r d s r e l a t e d t o t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f h i s b u s i n e s s . M r . S a s s e r i n s t a l l e d c a r p e t s f o r E v a n s C a r p e t C i t y ( E v a n s C i t y ) o f D e F u n i a k S p r i n g s , F l o r i d a , a n d h e m a y a l s o h a v e i n s t a l l e d c a r p e t s f o r o n e o r m o r e h o m e b u i l d e r s . E v a n s C i t y s o l d b o t h r e s i d e n t i a l a n d c o m m e r c i a l c a r p e t i n g a n d u t i l i z e d t h e s e r v i c e s o f s e v e r a l d i f f e r e n t i n s t a l l e r s t o l a y c a r p e t t h a t i t s o l d . E v a n s C i t y a n d M r . S a s s e r f o l l o w e d a n e s t a b l i s h e d b u s i n e s s p r a c t i c e w h e r e b y E v a n s C i t y w o u l d c o n t a c t M r . S a s s e r w h e n a n - 3 - i n s t a l l a t i o n j o b w a s a v a i l a b l e . D e p e n d i n g o n t h e d e g r e e o f d i f f i c u l t y i n c o m p l e t i n g a p a r t i c u l a r c a r p e t i n s t a l l a t i o n , M r . S a s s e r h a d t h e d i s c r e t i o n t o e i t h e r w o r k a l o n e o r a s s o c i a t e h i m s e l f w i t h a n o t h e r c a r p e t i n s t a l l e r o r o t h e r a s s i s t a n t . F r o m t i m e t o t i m e , M r . S a s s e r a s s o c i a t e d h i m s e l f w i t h a n o t h e r c a r p e t i n s t a l l e r , L e s t e r R o a c h ( M r . R o a c h ) , w h o s e s e r v i c e s w e r e a l s o u t i l i z e d b y E v a n s C i t y . F o r j o b s w h e r e M r . S a s s e r w a s c o n t a c t e d f i r s t b y E v a n s C i t y , h e m i g h t c o n t a c t M r . R o a c h i f h e n e e d e d a s s i s t a n c e w i t h a n i n s t a l l a t i o n . S i m i l a r l y , f o r j o b s w h e r e M r . R o a c h w a s c o n t a c t e d f i r s t b y E v a n s C i t y , h e m i g h t c o n t a c t M r . S a s s e r i f h e n e e d e d a s s i s t a n c e w i t h a n i n s t a l l a t i o n . I f M r . S a s s e r w a s c o n t a c t e d f i r s t b y E v a n s C i t y t o p e r f o r m a n i n s t a l l a t i o n , E v a n s C i t y w o u l d p a y f o r t h e l a b o r i n v o l v e d b y i s s u i n g a c h e c k p a y a b l e s o l e l y t o M r . S a s s e r , w h o w o u l d i n t u r n p a y M r . R o a c h f o r h i s s e r v i c e s . S i m i l a r l y , i f M r . R o a c h w a s c o n t a c t e d f i r s t b y E v a n s C i t y t o p e r f o r m a n i n s t a l l a t i o n , E v a n s C i t y w o u l d p a y f o r t h e l a b o r i n v o l v e d b y i s s u i n g a c h e c k p a y a b l e s o l e l y t o M r . R o a c h , w h o w o u l d i n t u r n p a y M r . S a s s e r f o r h i s s e r v i c e s . M r . S a s s e r r e g a r d e d h i s a r r a n g e m e n t w i t h M r . R o a c h a s a n e v e n e x c h a n g e w h e r e b y " u s u a l l y , w e k i n d o f t r a d e i t o f f . I ' d h e l p h i m o u t o n j o b s . H e w o u l d h e l p m e o u t o n j o b s " . A s a r e s u l t , M r . S a s s e r d i d n o t k e e p t r a c k o f t h e n u m b e r o f t i m e s t h a t - 4 - h e a n d M r . R o a c h w o r k e d t o g e t h e r , b u t h e e s t i m a t e d t h a t t h e y j o i n t l y p e r f o r m e d a b o u t 1 0 i n s t a l l a t i o n s . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d t w o c h e c k i n g a c c o u n t s w i t h R e g i o n s B a n k t h r o u g h o u t 1 9 9 6 . A l t h o u g h o n e a c c o u n t w a s d e n o m i n a t e d a " p e r s o n a l " a c c o u n t a n d t h e o t h e r a " b u s i n e s s " a c c o u n t , p e t i t i o n e r s c o m m i n g l e d i n c o m e f r o m M r . S a s s e r ' s b u s i n e s s b e t w e e n t h e t w o a c c o u n t s , a n d t h e y u t i l i z e d t h e p e r s o n a l a c c o u n t f o r m o s t o f t h e i r f i n a n c i a l t r a n s a c t i o n s . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s m a d e t o t a l d e p o s i t s o f $ 2 9 , 0 9 6 t o t h e p e r s o n a l a c c o u n t a n d t o t a l d e p o s i t s o f $ 1 , 5 1 8 t o t h e b u s i n e s s a c c o u n t . I n 1 9 9 6 , M r s . S a s s e r r e c e i v e d w a g e s n e t o f w i t h h e l d t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 2 6 7 . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a r e f u n d o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 3 0 . T h e r e f u n d w a s n o t d e p o s i t e d i n e i t h e r o f p e t i t i o n e r s ' c h e c k i n g a c c o u n t s . I n D e c e m b e r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s o b t a i n e d a c a s h a d v a n c e f r o m a c r e d i t c a r d c o m p a n y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . D u r i n g 1 9 9 6 , M r s . S a s s e r d e p o s i t e d a m o u n t s r e c e i v e d f r o m h e r b r o t h e r i n p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . M r s . S a s s e r ' s b r o t h e r , w h o l i v e d n e x t d o o r t o p e t i t i o n e r s , w a s a c o n s t r u c t i o n w o r k e r w h o d i d n o t h a v e a c h e c k i n g a c c o u n t , a n d h e w a s n o t f i n a n c i a l l y r e s p o n s i b l e . M r s . S a s s e r t h e n p a i d c e r t a i n o f h e r b r o t h e r ' s b i l l s b y i s s u i n g c h e c k s d r a w n o n p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t . M r s . S a s s e r r e c e i v e d a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 p e r - 5 - m o n t h f r o m h e r b r o t h e r i n 1 9 9 6 f o r t h i s p u r p o s e . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , r e l a t i n g t o M r . S a s s e r ' s b u s i n e s s . O n h i s S c h e d u l e C , M r . S a s s e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 , 6 3 5 . T h i s a m o u n t c o r r e s p o n d s w i t h t h e a m o u n t o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n r e p o r t e d o n a F o r m 1 0 9 9 - M I S C t h a t E v a n s C i t y i s s u e d t o M r . S a s s e r . I n s o f a r a s h i s a r r a n g e m e n t w i t h M r . R o a c h w a s c o n c e r n e d , M r . S a s s e r d i d n o t c l a i m a n y r e d u c t i o n i n g r o s s r e c e i p t s f o r c o s t o f l a b o r , n o r d i d h e c l a i m a n y d e d u c t i o n f o r s u b c o n t r a c t l a b o r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 8 , 3 5 2 o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s b a s e d o n a F o r m 1 0 9 9 - M I S C f i l e d b y M r . R o a c h c l a i m i n g t h a t h e p a i d $ 8 , 3 5 2 t o M r . S a s s e r i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t s o u g h t t o c o n f i r m t h i s s p e c i f i c i t e m a d j u s t m e n t b y a b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s t h a t d e m o n s t r a t e d , i n r e s p o n d e n t ' s v i e w , t h a t M r . S a s s e r h a d b e t w e e n $ 6 , 7 3 0 a n d $ 1 1 , 8 2 9 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 6 . D i s c u s s i o n A t t r i a l , r e s p o n d e n t c a l l e d M r . R o a c h a s a w i t n e s s a n d i n t r o d u c e d M r . R o a c h ' s " d a i l y p l a n n e r " a s a n e x h i b i t . I n r e s p o n d e n t ' s v i e w , M r . R o a c h ' s t e s t i m o n y a n d r e c o r d s c o r r o b o r a t e t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C s h o w i n g t h e p a y m e n t o f $ 8 , 3 5 2 o f n o n e m p l o y e e - 6 - c o m p e n s a t i o n t o M r . S a s s e r . C f . P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 . W e d i s a g r e e . W e d i d n o t f i n d M r . R o a c h t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s . S e e D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) ; K r o p p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 8 . M o r e o v e r , h i s r e c o r d s w e r e n o t c o n t e m p o r a n e o u s a n d w e r e p a t e n t l y u n r e l i a b l e . I n d e e d , i n r e s p o n d i n g t o a q u e s t i o n r a i s e d a t t r i a l b y t h e C o u r t r e g a r d i n g t h e m e t h o d o l o g y e m p l o y e d i n k e e p i n g h i s r e c o r d s , M r . R o a c h t e s t i f i e d : " I d o n ' t k n o w h o w a l l t h e m n u m b e r s c o m e u p o u t t h e r e . " L a t e r M r . R o a c h a p o l o g i z e d f o r t h e s t a t e o f h i s r e c o r d s , s a y i n g : " A n d I ' m s o r r y i f i t a i n ' t c o m p u t e r - d i g i t e d a n d a l l t h a t . " F i n a l l y , a p a r t f r o m o u r e v a l u a t i o n o f h i s d e m e a n o r a t t r i a l , w e n o t e t h a t M r . R o a c h h a d a f i n a n c i a l i n t e r e s t i n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C t h a t m a d e h i m l e s s t h a n a d i s i n t e r e s t e d w i t n e s s . R e s p o n d e n t a l s o r e l i e s o n a b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s t o s u p p o r t h i s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . S e e P r i c e v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 5 F . 2 d 6 7 1 , 6 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . U n d e r o n e v a r i a t i o n o f t h e a n a l y s i s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r . S a s s e r h a d $ 1 1 , 8 2 9 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 6 : D e p o s i t s t o p e r s o n a l a c c o u n t $ 2 9 , 0 9 6 L e s s : M r s . S a s s e r ' s n e t w a g e s - 1 7 , 2 6 7 U n r e p o r t e d i n c o m e 1 1 , 8 2 9 - 7 - U n d e r t h e o t h e r v a r i a t i o n o f t h e a n a l y s i s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r . S a s s e r h a d a t l e a s t $ 6 , 7 3 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 6 : D e p o s i t s t o p e r s o n a l a c c o u n t $ 2 9 , 0 9 6 L e s s : M r s . S a s s e r ' s n e t w a g e s - 1 7 , 2 6 7 B a l a n c e 1 1 , 8 2 9 L e s s : D e c . ' 9 6 c r e d i t c a r d a d v a n c e - 1 1 , 5 0 0 B a l a n c e 1 0 , 3 2 9 L e s s : D e p o s i t s a t t r i b u t a b l e t o M r s . S a s s e r ' s b r o t h e r - 1 3 , 6 0 0 U n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s 6 , 7 2 9 1 I f p r o v e n N e i t h e r v a r i a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s t a k e s i n t o a c c o u n t t h e $ 1 , 7 3 0 t a x r e f u n d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n 1 9 9 6 . T h i s " o m i s s i o n " i s a p p r o p r i a t e b e c a u s e t h e r e f u n d w a s n o t d e p o s i t e d i n e i t h e r o f p e t i t i o n e r s ' c h e c k i n g a c c o u n t s a n d t h e r e f o r e n e e d n o t b e a c c o u n t e d f o r i n s o f a r a s t h e b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s i s c o n c e r n e d . T h e g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d b y M r . S a s s e r o n h i s S c h e d u l e C w e r e a l s o n o t t a k e n i n t o a c c o u n t b y e i t h e r v a r i a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s e e m s t o b e t h a t t h e r e w a s n o c o m m i n g l i n g o f M r . S a s s e r ' s g r o s s r e c e i p t s b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l a n d b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t s . H o w e v e r , t h i s p o s i t i o n i s c o n t r a r y t o t h e w e i g h t o f t h e e v i d e n c e , a n d o u r f i n d i n g s r e f l e c t t h e f a c t t h a t M r . S a s s e r ' s g r o s s r e c e i p t s w e r e c o m m i n g l e d b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' t w o a c c o u n t s . - 8 - C o n c l u s i o n B a s e d o n o u r f i n d i n g s o f f a c t s a n d c o n c l u s i o n s o f l a w , w e h o l d t h a t M r . S a s s e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 1 2 , d e t e r m i n e d a s f o l l o w s : D e p o s i t s t o p e r s o n a l a c c o u n t $ 2 9 , 0 9 6 P l u s : D e p o s i t s t o b u s i n e s s a c c o u n t + 1 , 5 1 8 T o t a l d e p o s i t s 3 0 , 6 1 4 L e s s : M r s . S a s s e r ' s n e t w a g e s - 1 7 , 2 6 7 B a l a n c e 1 3 , 3 4 7 L e s s : R e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s - 5 , 6 3 5 B a l a n c e 7 , 7 1 2 L e s s : D e c . ' 9 6 c r e d i t c a r d a d v a n c e - 1 , 5 0 0 B a l a n c e 6 , 2 1 2 L e s s : D e p o s i t s a t t r i b u t a b l e t o M r s . S a s s e r ' s b r o t h e r - 3 , 6 0 0 U n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s 2 , 6 1 2 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .