TAX COURT OPINION

Case: Jan Lister
Docket Number: 9173-02L
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 01/21/2003
Pages: 17

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N L I S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 1 7 3 - 0 2 L . F i l e d J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 3 . J a n L i s t e r , p r o s e . D o n a l d E . E d w a r d s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 , a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 1 R e s p o n d e n t - 2 - c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h i s l e v y a c t i o n a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 b y l e v y s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y a d j u d i c a t i o n i s a p r o c e d u r e d e s i g n e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y , t i m e - c o n s u m i n g , a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y a d j u d i c a t i o n m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s p r e s e n t e d " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y a d j u d i c a t i o n . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r - 3 - 2 T h e f a c t s m a t e r i a l t o t h e C o u r t ' s d i s p o s i t i o n o f t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a r e s t a t e d s o l e l y f o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g t h e m o t i o n a n d a r e n o t f i n d i n g s o f f a c t f o r t h i s c a s e . S e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) o f l a w . C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s m o v e s f o r s u m m a r y a d j u d i c a t i o n u n d e r R u l e 1 2 1 . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g f a c t s . 2 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T u l s a , O k l a h o m a , o n t h e d a t e p e t i t i o n e r f i l e d h e r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . O n J a n u a r y 1 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , i n w h i c h h e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t a g a i n s t p e t i t i o n e r o n J u l y 2 2 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o f a i l e d t o f i l e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . O n O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 4 - b u t d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t a g a i n s t p e t i t i o n e r o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 7 . O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( L e t t e r 1 0 5 8 ) c o v e r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a f t e r i d e n t i f y i n g a p o t e n t i a l l e v y s o u r c e . O n D e c e m b e r 2 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r t i m e l y s u b m i t t e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , t o r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d t h e t a x a b l e p e r i o d s a t i s s u e a s " b e g i n n i n g J a n . 1 , 1 9 9 3 , e n d i n g D e c . 3 1 , 2 0 0 1 " a n d s u p p l i e d t h e f o l l o w i n g r e a s o n s f o r c o n t e s t i n g t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n : C l a i m a n t n e v e r r e c e i v e d c a s h . C l a i m a n t r e c e i v e d b i l l s o f c r e d i t . C l a i m a n t p r o v i d e s n o t e a b l e s e r v i c e . C l a i m a n t u n a b l e t o m e e t c a s h d e m a n d s . C l a i m a n t D N A i s 7 5 + y e a r s . C l a i m a n t d i d n o t f i l e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 1 0 4 0 A . C i v i l p e n a l t i e s d o n ' t a p p l y . S e e 1 0 4 0 & S c h e d . R . A t t a c h e d t o t h e F o r m 1 2 1 5 3 w a s a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e p e r i o d " J a n . 1 , 1 9 9 3 , e n d i n g D e c . 3 1 , 2 0 0 1 " c o n t a i n i n g h a n d w r i t t e n e n t r i e s c l a i m i n g n o g r o s s i n c o m e , n o t a x a b l e i n c o m e , n o t a x p a y m e n t s , a n d n o t a x d u e . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r w r o t e o n l i n e 6 1 ( u s e d f o r e n t e r i n g t h e a m o u n t o f t a x o v e r p a i d ) , t h e w o r d " U N K N O W N " a n d w r o t e " M A X I M U M " o n l i n e 6 2 ( u s e d t o q u a n t i f y t h e t a x r e f u n d d u e ) . - 5 - B y l e t t e r d a t e d A p r i l 5 , 2 0 0 2 , A p p e a l s O f f i c e r B r e n d a J . D o d s o n a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t s h e h a d b e e n a s s i g n e d p e t i t i o n e r ' s c a s e , a n d s h e e x p l a i n e d t h e o b j e c t i v e o f a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . M s . D o d s o n a l s o s t a t e d t h e f o l l o w i n g w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n o f h e r d i s a g r e e m e n t w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n s e t f o r t h i n F o r m 1 2 1 5 3 : B a s e d o n y o u r s t a t e m e n t o n t h e F o r m 1 2 1 5 3 , y o u a r e d i s p u t i n g t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n a n d t h a t y o u h a d a n y t a x a b l e i n c o m e f o r t h e p e r i o d s i n q u e s t i o n . B a s e d u p o n m y r e v i e w o f t h e c a s e a d m i n i s t r a t i v e f i l e a n d r e v i e w i n g a t r a n s c r i p t o f t h e a c c o u n t i n q u e s t i o n i t i n d i c a t e s a s s e s s m e n t s a n d b a l a n c e s d u e f o r t h e t a x p e r i o d s e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 . Y o u w e r e a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x a s s e s s m e n t s u p o n i s s u a n c e o f t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y . T h i s n o t i c e a f f o r d e d y o u 9 0 d a y s t o p e t i t i o n t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t t o c o n t e s t t h e p r o p o s e d t a x d e t e r m i n a t i o n . Y o u d i d n o t e x e r c i s e t h i s r i g h t , p r o m p t i n g a d e f a u l t r e s u l t i n g i n t h e a s s e s s m e n t s . S i n c e y o u d i d n o t p e t i t i o n t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t d u r i n g t h i s 9 0 - d a y p e r i o d y o u a r e n o t e n t i t l e d t o a n y f u r t h e r h e a r i n g r e l a t i n g t o t h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 y e a r u n d e r t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g p r o c e d u r e s . M s . D o d s o n a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s b u t p o i n t e d o u t t h a t t w o o f t h o s e a l t e r n a t i v e s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a n d t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , r e q u i r e d t h a t t h e t a x p a y e r ' s f i l i n g o b l i g a t i o n s b e c u r r e n t . M s . D o d s o n e m p h a s i z e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s 1 9 9 5 t h r o u g h 2 0 0 0 . S h e a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t b e f o r e t h e S e r v i c e c o u l d e v a l u a t e a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r m u s t s u b m i t c u r r e n t f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n , m u s t i n d i c a t e t h e m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t p e t i t i o n e r b e l i e v e d s h e - 6 - c o u l d a f f o r d , a n d m u s t f i l e a l l d e l i n q u e n t t a x r e t u r n s . M s . D o d s o n r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n b y A p r i l 2 4 , 2 0 0 2 , a n d s t a t e d t h a t s h e w o u l d c o n t a c t p e t i t i o n e r t o s c h e d u l e t h e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a f t e r s h e h a d a n o p p o r t u n i t y t o r e v i e w t h e i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r s u b m i t t e d . P e t i t i o n e r d i d n o t s u p p l y t h e i n f o r m a t i o n e n u m e r a t e d i n M s . D o d s o n ' s A p r i l 5 , 2 0 0 2 , l e t t e r . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r d a t e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 2 , t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n O k l a h o m a C i t y , O K a n d K a n s a s C i t y , M O , t h e p e r t i n e n t p a r t o f w h i c h s t a t e d a s f o l l o w s : C l a i m a n t w a i v e s p e r s o n a l a p p e a r a n c e . C l a i m a n t h a s n o t w a i v e d 6 0 d a y d u e p r o c e s s a n d t h e a d m i n i s t r a t i o n i s i n d e f a u l t . C l a i m a n t i s v e r i l y a g g r i e v e d . T h e I R S , O T C h a s a l l t h e b o o k s a n d r e c o r d s t h a t i n d i c a t e t h a t C l a i m a n t h a s n o g a i n f u l a c t i v i t y . C l a i m a n t f i l e d I R S 1 0 4 0 a n d O T C 5 1 1 b e g i n n i n g J a n u a r y 1 1 9 9 3 e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 1 n o F e d e r a l i n c o m e . C l a i m a n t n e v e r r e c e i v e d c a s h a n d t h e a d m i n i s t r a t i o n b o o k s a n d r e c o r d s d o i n d i c a t e n o c a s h r e c e i p t s b e f o r e t h e t a x a n d l i e n s . C l a i m a n t i s u n a b l e t o d o g a i n f u l w o r k . A l t h o u g h t h e A p p e a l s O f f i c e i n O k l a h o m a C i t y r e c e i v e d t h e l e t t e r o n A p r i l 1 2 , 2 0 0 2 , t h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h e n M s . D o d s o n a c t u a l l y r e c e i v e d a n d r e v i e w e d t h e l e t t e r . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 2 5 , 2 0 0 2 , M s . D o d s o n a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t s h e h a d n o t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o t h e A p r i l 5 , 2 0 0 2 , l e t t e r a n d s e t a n e w d e a d l i n e o f M a y 9 , 2 0 0 2 , f o r s u b m i t t i n g t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n . M s . D o d s o n w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t s h e w o u l d m a k e a d e t e r m i n a t i o n b a s e d o n t h e e x i s t i n g a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i f s h e d i d n o t r e c e i v e - 7 - p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e b y M a y 9 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d i n a l e t t e r t o M s . D o d s o n d a t e d A p r i l 3 0 , 2 0 0 2 . A l t h o u g h s e v e r a l e x h i b i t s w e r e a t t a c h e d t o t h e l e t t e r , n o n e o f t h e e x h i b i t s s u p p l i e d t h e i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d b y M s . D o d s o n . P e t i t i o n e r ' s A p r i l 3 0 , 2 0 0 2 , l e t t e r d e m a n d e d t h a t r e s p o n d e n t p a y h e r " a l l a l l o w a n c e s , c r e d i t s , s t a n d a r d d e d u c t i o n s , b e n e f i t s 1 9 9 3 t h r o u g h 2 0 0 1 . " O n M a y 9 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 i n w h i c h i t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g : 1 . A l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s f o r t h e i s s u a n c e o f t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y h a d b e e n m e t . 2 . P r i o r t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d h a d n o p r e v i o u s i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . 3 . N o n e o f t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r w e r e m e r i t o r i o u s . 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y s p o u s a l d e f e n s e s . 5 . P e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 b e c a u s e s h e h a d r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s . 6 . T h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n b a l a n c e d t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e t a x p a y e r - 8 - t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y a n d w a s a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . P e t i t i o n e r m a i l e d a l e t t e r d a t e d M a y 1 9 , 2 0 0 2 , t o t h i s C o u r t w h i c h t h i s C o u r t t r e a t e d a s a t i m e l y , b u t i m p e r f e c t , p e t i t i o n a p p e a l i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h i s C o u r t t h e n m a i l e d p e t i t i o n e r a n o r d e r r e q u i r i n g h e r t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n . O n J u n e 1 7 , 2 0 0 2 , t h i s C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n , w h i c h p u r p o r t e d t o c o v e r t h e p e r i o d f r o m " 1 9 9 3 t h r o u g h p r e s e n t " . I n h e r o r i g i n a l p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t s h e h a d n o m o n e y a n d r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t s e n d h e r a f o r m p e t i t i o n a n d " P a u p e r ' s A f f i d a v i t " . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y a l l e g a t i o n s i n e i t h e r h e r o r i g i n a l p e t i t i o n o r i n h e r a m e n d e d p e t i t i o n t h a t t h e p r o p o s e d l e v y w a s i m p r o p e r , n o r d i d s h e r a i s e a n y j u s t i c i a b l e i s s u e r e g a r d i n g t h e c o l l e c t i o n o f t h e a s s e s s e d l i a b i l i t i e s o t h e r t h a n a g e n e r a l a s s e r t i o n t h a t s h e h a d n o m o n e y . O n N o v e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . I n t h a t m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o s u m m a r y a d j u d i c a t i o n a s a m a t t e r o f l a w , a n d h e s u p p o r t s h i s c o n t e n t i o n w i t h a d e c l a r a t i o n f r o m A p p e a l s O f f i c e r D o d s o n , s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , a n d r e l a t e d e x h i b i t s . R e s p o n d e n t a l s o m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 b e c a u s e - 9 - h e a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d h e r p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . B y o r d e r d a t e d N o v e m b e r 2 7 , 2 0 0 2 , w e d i r e c t e d p e t i t i o n e r t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n o n o r b e f o r e D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , w h i c h w e r e c e i v e d o n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 2 , a n d f i l e d a s o f t h a t d a t e , m e r e l y a s s e r t s t h a t s h e i s u n a b l e t o p a y a n d a p p e a r s t o m a i n t a i n t h a t r e s p o n d e n t o w e s h e r m o n e y . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t s u p p o r t h e r c o n t e n t i o n s w i t h a n y d o c u m e n t a t i o n o f h e r a l l e g e d i n a b i l i t y t o p a y o r o f h e r e n t i t l e m e n t t o a r e f u n d . D i s c u s s i o n I . J u r i s d i c t i o n R e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a d d r e s s e d o n l y r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y a c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l p e t i t i o n r e f e r e n c e d o n l y 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I n h e r a m e n d e d p e t i t i o n , h o w e v e r , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d t h e p e r i o d s a t i s s u e a s 1 9 9 3 t h r o u g h t h e p r e s e n t . I n o r d e r t o a v o i d a n y c o n f u s i o n r e g a r d i n g t h e p e r i o d s a t i s s u e , w e c o n s i d e r , o n o u r o w n i n i t i a t i v e , o u r j u r i s d i c t i o n o v e r y e a r s o t h e r t h a n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t q u e s t i o n s o f j u r i s d i c t i o n m a y b e r a i s e d b y e i t h e r p a r t y o r t h e C o u r t a t a n y s t a g e o f a p r o c e e d i n g . M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 , 2 7 2 ( 2 0 0 1 ) ( c i t i n g S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 1 0 , 1 3 - 1 4 ( 1 9 9 1 ) ) . O u r j u r i s d i c t i o n - 1 0 - u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) " i s d e p e n d e n t o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . " O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . I f t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o a p a r t i c u l a r t a x a b l e p e r i o d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , t h e a b s e n c e o f a d e t e r m i n a t i o n i s g r o u n d s f o r d i s m i s s a l o f a p e t i t i o n r e g a r d i n g s u c h p e r i o d . S e e i d . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n c o v e r e d t h e p e r i o d f r o m 1 9 9 3 t o t h e p r e s e n t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , h o w e v e r , o n l y a d d r e s s e d 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , t h e o n l y y e a r s a s t o w h i c h r e s p o n d e n t i s s u e d f i n a l n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y . R e s p o n d e n t i s s u e d n o n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y a n d m a d e n o d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 f o r y e a r s a f t e r 1 9 9 4 . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 o v e r a n y t a x a b l e y e a r s o t h e r t h a n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I I . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n A . S u m m a r y A d j u d i c a t i o n S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) p r o v i d e s t h a t n o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g b e f o r e t h e l e v y i s m a d e . I f t h e p e r s o n m a k e s a r e q u e s t f o r a h e a r i n g , a h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . A t t h e h e a r i n g , a t a x p a y e r m a y c o n t e s t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x - 1 1 - l i a b i l i t y o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; s e e a l s o S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) . F o l l o w i n g a h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e m u s t m a k e a d e t e r m i n a t i o n w h e t h e r t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n m a y p r o c e e d . I n s o d o i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e i s r e q u i r e d t o t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e v e r i f i c a t i o n p r e s e n t e d b y t h e S e c r e t a r y , t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r , a n d w h e t h e r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a p p r o p r i a t e l y b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h a t a x p a y e r ' s c o n c e r n s r e g a r d i n g t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . T h e t a x p a y e r m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t o r , i n l i m i t e d c a s e s , a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e A p p e a l s O f f i c e ' s d e t e r m i n a t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( d ) . I f t h e t a x p a y e r f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w , t h e a p p l i c a b l e s t a n d a r d o f r e v i e w d e p e n d s o n w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . W h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t r e v i e w s a n y d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y d e n o v o . T h e C o u r t r e v i e w s a n y o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 . - 1 2 - 1 . P e t i t i o n e r ' s U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 - 9 4 I n h e r o r i g i n a l p e t i t i o n a n d i n h e r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r h a s a s s e r t e d v a r i o u s a r g u m e n t s , m o s t o f w h i c h a r e c o n f u s e d a n d s o m e t i m e s u n i n t e l l i g i b l e . A s b e s t w e u n d e r s t a n d t h e m , h o w e v e r , t h e a r g u m e n t s a p p e a r t o b e d i r e c t e d t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d a r e s u m m a r i z e d b e l o w : a . P e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d w a g e s b e c a u s e w a g e r i n g o n t h e j o b i s i l l e g a l . b . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y p a y m e n t s i n c a s h o r p r o p e r t y ; s h e r e c e i v e d o n l y F e d e r a l R e s e r v e n o t e s , w h i c h a r e n o t c a s h , p r o p e r t y , o r a s s e t s o f a n y k i n d . c . T h e U . S . G o v e r n m e n t o w e s p e t i t i o n e r m o n e y i n t h e f o r m o f a l l o w a n c e s a n d c r e d i t s t o w h i c h s h e i s e n t i t l e d w h i c h t h e G o v e r n m e n t h a s f a i l e d a n d r e f u s e d t o p a y . E a c h o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d a r g u m e n t s c h a l l e n g e s t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . T h e u n d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n y p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e p r o p o s e d d e f i c i e n c i e s . A s a r e s u l t , u p o n t h e e x p i r a t i o n o f t h e s t a t u t o r y r e s t r i c t i o n o n a s s e s s m e n t - 1 3 - s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d i s p u t e d l i a b i l i t i e s . A t a x p a y e r m a y c o n t e s t h i s o r h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n a s e c t i o n 6 3 3 0 p r o c e e d i n g o n l y i f h e o r s h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s a t i s s u e o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r , a s a m a t t e r o f l a w , w a s n o t e n t i t l e d t o d i s p u t e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s i n a s e c t i o n 6 3 3 0 p r o c e e d i n g . 2 . T h e A p p r o p r i a t e n e s s o f t h e P r o p o s e d C o l l e c t i o n A c t i o n P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g i n t h i s c a s e w a s d e f e c t i v e . S h e a l l e g e s o n l y t h a t s h e h a s n o m o n e y . W e i n t e r p r e t p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n a s a c o n t e n t i o n t h a t t h e l i a b i l i t i e s a r e u n c o l l e c t i b l e d u e t o h e r i n a b i l i t y t o p a y . W e b e g i n b y n o t i n g t h a t t h e m a t e r i a l f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r h a s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r a n d a d v i s e d h e r o f h e r r i g h t t o r e q u e s t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r ' s o n l y r e c o u r s e w a s t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e p r o p o s e d - 1 4 - l e v y a c t i o n w a s i n a p p r o p r i a t e , a n o t h e r c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e w a s m o r e a p p r o p r i a t e , a n a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e a p p l i e d , o r s o m e o t h e r r e l e v a n t i s s u e a d v e r s e l y a f f e c t e d r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r ' s o n l y c o n t e n t i o n s b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e a n d b e f o r e t h i s C o u r t r e g a r d i n g t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w e r e t h a t s h e i s d i s a b l e d a n d u n a b l e t o p a y a n y l i a b i l i t y a n d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f a l l o w a n c e s a n d c r e d i t s . P e t i t i o n e r w a i v e d h e r r i g h t t o a p p e a r p e r s o n a l l y a t t h e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a n d s u b m i t t e d n o i n f o r m a t i o n w h a t s o e v e r t o e i t h e r t h e A p p e a l s O f f i c e o r t h i s C o u r t d o c u m e n t i n g h e r a s s e r t i o n t h a t s h e i s u n a b l e t o p a y t h e s u b j e c t l i a b i l i t i e s o r t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a n y r e f u n d s o r c r e d i t s . P e t i t i o n e r s u p p l i e d u s w i t h n o f a c t u a l r e c o r d o n w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e ' s d e t e r m i n a t i o n p e r m i t t i n g t h e l e v y t o p r o c e e d w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s t o t h e s u m m a r y a d j u d i c a t i o n u n d e r R u l e 1 2 1 . B . R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t f o r S e c t i o n 6 6 7 3 P e n a l t y W e t u r n n o w t o t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t s e e k s a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 o n a n y t a x p a y e r w h o i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s p r o c e e d i n g s i n t h i s C o u r t p r i m a r i l y f o r d e l a y , a s s e r t s a p o s i t i o n i n s u c h - 1 5 - p r o c e e d i n g t h a t i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . W h i l e w e a c k n o w l e d g e r e s p o n d e n t ' s c o n c e r n s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s i n t h i s c a s e , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e o n t h i s r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r p e t i t i o n i n t h i s c a s e a n d h a s n o t t a k e n a n y s t e p s t o u n d u l y p r o l o n g t h i s p r o c e e d i n g . S h e h a s r e s p o n d e d t o t h i s C o u r t ' s o r d e r s b y f i l i n g a t i m e l y r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a n d s h e h a s e v e n p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d a t r i a l m e m o r a n d u m r e q u i r e d b y t h e C o u r t ' s s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r i s s u e d o n O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 . I n a d d i t i o n , a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l , p e t i t i o n e r m a d e s e v e r a l a t t e m p t s t o c o m m u n i c a t e w i t h r e s p o n d e n t a l t h o u g h t h e l e t t e r s t h a t s h e s e n t w e r e c o n f u s e d , u n i n f o r m a t i v e , a n d n o t h e l p f u l i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a l e v y w a s a n a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i v i t y . T h e l e t t e r s r e f l e c t e d a p r o f o u n d c o n f u s i o n o n t h e p a r t o f p e t i t i o n e r r e g a r d i n g h e r e n t i t l e m e n t t o r e f u n d s a n d c r e d i t s a r i s i n g f r o m s u c h t h i n g s a s t h e p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d t h e c r e d i t f o r t h e d i s a b l e d a n d e l d e r l y . W e a r e n o t p r e p a r e d o n t h i s r e c o r d t o e q u a t e p e t i t i o n e r ' s a p p a r e n t c o n f u s i o n w i t h a d e l i b e r a t e a t t e m p t o n h e r p a r t t o d e l a y o r o b f u s c a t e . W e a l s o n o t e t h a t t h e r e c o r d f a i l s t o e s t a b l i s h t h a t a l l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s w e r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . W h i l e - 1 6 - 3 W e a l s o n o t e t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d c o n t a i n s n o i n d i c a t i o n t h a t r e s p o n d e n t w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t h e r a r g u m e n t s w e r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s o r t h a t h e r a r g u m e n t s m i g h t r e s u l t i n t h e i m p o s i t i o n o f a s e c . 6 6 7 3 p e n a l t y . p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s w e r e c o n f u s e d , o f t e n u n i n t e l l i g i b l e , a n d s o m e t i m e s r e m i n i s c e n t o f p r o t e s t e r r h e t o r i c , n o t a l l o f t h e a r g u m e n t s c o n t a i n e d i n t h o s e f i l i n g s w e r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s o n t h e i r f a c e . P e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l c l a i m w a s t h a t s h e i s i m p o v e r i s h e d . I n f a c t , s h e m a y w e l l b e . U n f o r t u n a t e l y , p e t i t i o n e r d i d n o t h i n g t o p r o v e h e r f i n a n c i a l c o n d i t i o n a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . A l t h o u g h w e h a v e n o r e c o r d b e f o r e u s t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n , t h a t s a m e l a c k o f a r e c o r d f o r e c l o s e s a n y c o n c l u s i o n w e m i g h t o t h e r w i s e h a v e r e a c h e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f p o v e r t y w a s e i t h e r f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . 3 C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l d e n y t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t s e e k s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . W e w a r n p e t i t i o n e r , h o w e v e r , t h a t m o s t o f h e r a r g u m e n t s i n t h i s c a s e w e r e , t o t h e e x t e n t t h a t w e u n d e r s t o o d t h e m , o f t h e t y p e t h a t m i g h t j u s t i f y t h e i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y i f p e t i t i o n e r w e r e t o a s s e r t t h o s e a r g u m e n t s a g a i n i n a n o t h e r j u d i c i a l p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t . C o n c l u s i o n W e h o l d t h a t t h e m a t e r i a l f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o a s u m m a r y a d j u d i c a t i o n a s a m a t t e r o f l a w . W e f u r t h e r h o l d t h a t r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d t h a t - 1 7 - c o l l e c t i o n b y l e v y s h o u l d p r o c e e d . W e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s e e k i n g s u m m a r y a d j u d i c a t i o n , d e n y t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n r e q u e s t i n g t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , a n d e n t e r a d e c i s i o n u p h o l d i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .