TAX COURT OPINION

Case: Larry D. & Gail Scott
Docket Number: 3509-99
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 12/07/2000
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y D . & G A I L S C O T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 0 9 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 7 , 2 0 0 0 . L a r r y D . & G a i l S c o t t , p r o s e s e . S u s a n S m i t h C a n a v e l l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e L e w i s R . C a r l u z z o p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t o n i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t a s s e s s e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L u c e d a l e , M i s s i s s i p p i , a n d t h e i r n e t w o r t h d i d n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o L a r r y D . S c o t t . P e t i t i o n e r i s a n d w a s d u r i n g a l l r e l e v a n t t i m e s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f a g e n e r a l c o n t r a c t i n g b u s i n e s s ( t h e b u s i n e s s ) . A p o r t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e w a s u s e d a s a n o f f i c e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s . D u r i n g 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , t h e i n c o m e p e t i t i o n e r e a r n e d a n d t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s w e r e r e p o r t e d o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S o l e P r o p r i e t o r s h i p ) , i n c l u d e d w i t h t h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s t i m e l y f i l e d b y p e t i t i o n e r s f o r t h o s e y e a r s . - 3 - T h e s p e c i f i c i t e m s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e s C a r e a s f o l l o w s : 1 9 8 9 1 9 9 0 I n c o m e : G r o s s r e c e i p t s $ 4 5 9 , 5 5 3 $ 4 8 0 , 0 3 5 C o s t o f g o o d s s o l d 3 5 8 , 9 7 6 3 6 3 , 0 5 6 G r o s s i n c o m e 1 0 0 , 5 7 7 1 1 6 , 9 7 9 D e d u c t i o n s : A d v e r t i s i n g 7 6 9 1 , 8 2 1 C o m m i s s i o n s a n d f e e s - 0 - 2 9 , 6 5 0 C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 1 5 , 8 2 4 - 0 - I n s u r a n c e 5 , 6 7 8 5 , 8 3 7 I n t e r e s t ( m o r t g a g e ) - 0 - 7 , 5 4 0 I n t e r e s t ( o t h e r t h a n m o r t g a g e ) 9 , 1 0 1 8 , 1 3 5 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 3 , 0 6 5 7 , 5 3 9 O f f i c e e x p e n s e s 3 , 9 4 3 1 4 , 2 5 4 R e n t ( o t h e r b u s i n e s s p r o p e r t y ) 1 , 4 9 3 - 0 - S u p p l i e s 2 , 7 8 2 2 , 7 3 3 T a x e s 6 8 9 7 9 0 T r a v e l - 0 - 1 9 , 6 1 2 M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t - 0 - 5 6 8 U t i l i t i e s 4 , 1 0 6 9 , 0 7 1 O t h e r E x p e n s e s " S u b " 6 5 , 5 6 5 - 0 - " B k C h g " 3 5 3 2 0 1 T o t a l 1 1 3 , 3 6 8 1 0 7 , 7 5 1 N e t p r o f i t ( l o s s ) ( 1 2 , 7 9 1 ) 9 , 2 2 8 O n e a c h S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d " N o " t o t h e q u e s t i o n " A r e y o u d e d u c t i n g e x p e n s e s f o r t h e b u s i n e s s u s e o f y o u r h o m e ? " , a l t h o u g h i t a p p e a r s t h a t a t l e a s t p o r t i o n s o f c e r t a i n d e d u c t i o n s r e l a t e t o t h e u s e o f p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s . T h e n e t l o s s f r o m t h e b u s i n e s s i s t h e o n l y i t e m t a k e n i n t o a c c o u n t i n t h e n e g a t i v e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n - 4 - p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; c o n s e q u e n t l y , n o s e c t i o n 1 i n c o m e t a x l i a b i l i t y i s r e p o r t e d o n t h a t r e t u r n . T h e i r 1 9 8 9 r e t u r n a l s o r e f l e c t s a s e c t i o n 1 4 0 1 s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 2 0 8 . 3 2 , a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 2 2 2 , r e s u l t i n g i n a r e f u n d c l a i m f o r $ 1 3 . 6 8 . T h e n e t p r o f i t f r o m t h e b u s i n e s s a n d a $ 1 2 , 7 9 1 " N O L " a r e t h e i t e m s i n c l u d e d i n t h e n e g a t i v e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A s w i t h 1 9 8 9 , n o s e c t i o n 1 i n c o m e t a x i s l i s t e d o n t h e r e t u r n , b u t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a s e c t i o n 1 4 0 1 s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 1 , 3 0 3 . 8 7 , w h i c h i s p a r t i a l l y o f f s e t b y a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 9 5 3 . P e t i t i o n e r s w e r e f i r s t c o n t a c t e d i n w r i t i n g b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s b y l e t t e r d a t e d J u n e 6 , 1 9 9 1 . R e v e n u e A g e n t J u d y P e a r s o n ( M s . P e a r s o n ) c o n d u c t e d t h e e x a m i n a t i o n . M s . P e a r s o n m e t w i t h p e t i t i o n e r a n d / o r t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , C a r o l R e i d ( M s . R e i d ) , o n s e v e r a l o c c a s i o n s a n d i s s u e d s e v e r a l i n f o r m a t i o n d o c u m e n t r e q u e s t s t o p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n . I t a p p e a r s t h a t t h e e x a m i n a t i o n f o c u s e d p r i m a r i l y u p o n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C . B e c a u s e c e r t a i n o f t h o s e d e d u c t i o n s r e l a t e d t o p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r s ' s o n , M s . P e a r s o n e x t e n d e d h e r e x a m i n a t i o n t o i n c l u d e t h e 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o f p e t i t i o n e r s ' s o n . - 5 - M s . P e a r s o n ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w a s b r i e f l y i n t e r r u p t e d f o r w o r k - r e l a t e d t r a i n i n g f r o m M a r c h 1 6 , 1 9 9 2 , t o A p r i l 1 7 , 1 9 9 2 . S h e a l s o w o r k e d o n o t h e r e x a m i n a t i o n s f r o m A p r i l 1 7 , 1 9 9 2 , t o J u n e 1 3 , 1 9 9 2 . A c l o s i n g c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r , M s . R e i d , a n d p e t i t i o n e r s ' s o n w a s h e l d o n J u n e 1 7 , 1 9 9 2 . T h e e x a m i n a t i o n w a s c l o s e d w i t h t h e i s s u a n c e o f t h e r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t , d a t e d J u n e 2 6 , 1 9 9 2 ( R A R ) . N u m e r o u s a d j u s t m e n t s a r e c o n t a i n e d i n t h e R A R . T h e c o s t o f g o o d s s o l d c l a i m e d f o r e a c h y e a r i s r e d u c e d , a s a r e a n u m b e r o f d e d u c t i o n s . D e f i c i e n c i e s o f $ 1 4 , 6 9 4 a n d $ 1 6 , 0 8 3 f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y , a r e p r o p o s e d i n t h e R A R . B y R e p o r t T r a n s m i t t a l d a t e d J u l y 6 , 1 9 9 2 , ( t h e T - L e t t e r ) t h e R A R w a s f o r w a r d e d f o r r e v i e w . I n t h e T - L e t t e r , M s . P e a r s o n r e c o m m e n d e d t h a t a n i n a d e q u a t e r e c o r d s n o t i c e b e i s s u e d t o t h e p e t i t i o n e r s b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' b o o k s a n d r e c o r d s w e r e n o t s u f f i c i e n t l y d e t a i l e d . A c c o r d i n g t o t h e T - L e t t e r , b u s i n e s s e x p e n s e s c o u l d n o t b e d i s t i n g u i s h e d f r o m p e r s o n a l e x p e n s e s b e c a u s e p e t i t i o n e r s k e p t b u s i n e s s a n d p e r s o n a l r e c o r d s i n o n e s e t o f b o o k s . T h e T - L e t t e r a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a l o g t o v e r i f y b u s i n e s s u s e o f a n a u t o m o b i l e . P e t i t i o n e r s d i d n o t a g r e e w i t h t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s t o t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s a n d , o n A u g u s t 5 , 1 9 9 2 , t h e i r a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e , C . R a y H u n t e r ( M r . H u n t e r ) , r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h a n A p p e a l s O f f i c e r . B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 2 , - 6 - A p p e a l s O f f i c e r J o h n D e n n i s S m i t h ( M r . S m i t h ) f r o m r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n J a c k s o n , M i s s i s s i p p i ( A p p e a l s ) a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t h e h a d b e e n a s s i g n e d t h e i r c a s e . H o w e v e r , M r . S m i t h r e t u r n e d t h e c a s e t o t h e e x a m i n a t i o n d i v i s i o n o n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 2 , f o r f u r t h e r d e v e l o p m e n t . R e v e n u e A g e n t P h y l l i s S h e a r e r ( M s . S h e a r e r ) w a s a s s i g n e d t o r e s u m e t h e e x a m i n a t i o n . S h e m e t w i t h M r . H u n t e r o n D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 2 , a n d h a d s e v e r a l t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s w i t h h i m a f t e r t h e i r m e e t i n g . A t t h e c o n c l u s i o n o f h e r e x a m i n a t i o n , M s . S h e a r e r p r e p a r e d a r e v i s e d r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t ( t h e r e v i s e d R A R ) . I n t h e r e v i s e d R A R d e f i c i e n c i e s o f $ 9 , 0 3 2 a n d $ 1 1 , 8 5 3 f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y , a r e p r o p o s e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t a g r e e w i t h t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s c o n t a i n e d i n t h e r e v i s e d R A R a n d r e q u e s t e d t h a t t h e c a s e b e s e n t b a c k t o A p p e a l s . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 3 , M s . S h e a r e r r e t u r n e d t h e c a s e t o M r . S m i t h . O n A p r i l 8 , 1 9 9 3 , M r . S m i t h n o t i f i e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e c a s e h a d b e e n r e t u r n e d t o h i m . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 1 4 , 1 9 9 3 , M r . S m i t h s c h e d u l e d a J u n e 1 4 , 1 9 9 3 , c o n f e r e n c e w i t h M r . H u n t e r , b u t M r . H u n t e r f a i l e d t o a p p e a r . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d a d i f f e r e n t r e p r e s e n t a t i v e , E r n e s t D . K e l l y ( M r . K e l l y ) , s o m e t i m e t h e r e a f t e r . B e c a u s e M r . K e l l y ' s o f f i c e w a s i n N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a , o n J u n e 2 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h a t t h e i r c a s e b e t r a n s f e r r e d t o t h e N e w O r l e a n s A p p e a l s O f f i c e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e c a s e d i d - 7 - n o t m e e t t h e c r i t e r i a f o r t r a n s f e r o f j u r i s d i c t i o n s o t h e t r a n s f e r r e q u e s t w a s d e n i e d . M r . S m i t h m e t w i t h p e t i t i o n e r a n d M r . K e l l y o n A u g u s t 2 0 , 1 9 9 3 . A t t h a t m e e t i n g , M r . S m i t h r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s p r o v i d e c e r t a i n d o c u m e n t s . S o m e o f t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s w e r e r e c e i v e d b y M r . S m i t h o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 3 . D u e t o h i s i n v e n t o r y o f c a s e s , M r . S m i t h d e c i d e d t o p u t p e t i t i o n e r s ' c a s e a s i d e u n t i l h e r e c e i v e d t h e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d f r o m p e t i t i o n e r s . M r . S m i t h d i d n o t w o r k o n p e t i t i o n e r s ' c a s e f r o m D e c e m b e r 1 , 1 9 9 3 , t h r o u g h J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 4 , w h e n h e e i t h e r w a s o n l e a v e o r a t t e n d i n g a s t a f f m e e t i n g . O n F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s o n c e a g a i n r e q u e s t e d t h a t t h e i r c a s e b e t r a n s f e r r e d t o N e w O r l e a n s , a n d t h a t r e q u e s t w a s d e n i e d . O n A p r i l 2 6 , 1 9 9 4 , A p p e a l s r e s p o n d e d t o a c o n g r e s s i o n a l i n q u i r y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t o t r a n s f e r j u r i s d i c t i o n t o t h e N e w O r l e a n s A p p e a l s O f f i c e . I n t h e l e t t e r , A p p e a l s s t a t e d t h a t w h i l e t h e a g e n c y m a n u a l s e t s f o r t h " l i m i t e d e x c e p t i o n s t o p e r m i t t h e t r a n s f e r o f j u r i s d i c t i o n t o a n o t h e r a p p e a l s o f f i c e " , p e t i t i o n e r s d i d n o t " m e e t t h e e x c e p t i o n s t o t r a n s f e r j u r i s d i c t i o n t o t h e N e w O r l e a n s A p p e a l s O f f i c e . " A p p e a l s f u r t h e r n o t e d i n t h e l e t t e r t h a t p e t i t i o n e r s h a d b e e n a d v i s e d o f t h i s f a c t o n s e v e r a l o c c a s i o n s . M r . S m i t h n e v e r r e c e i v e d t h e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d f r o m p e t i t i o n e r s . O n S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , h e a d v i s e d - 8 - p e t i t i o n e r s b y l e t t e r t h a t t h e r e w a s n o b a s i s f o r c h a n g i n g t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e r e v i s e d R A R . H e a d v i s e d p e t i t i o n e r s o f t h e i r o p t i o n s t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o r l i t i g a t e t h e m a t t e r i n U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t o r D i s t r i c t C o u r t . T h e c a s e w a s f o r w a r d e d t o t h e B i r m i n g h a m A p p e a l s O f f i c e w i t h M r . S m i t h ' s r e c o m m e n d a t i o n s r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s . O n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 t a x y e a r s b a s e d u p o n t h e p r o p o s e d a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e r e v i s e d R A R . I n a d d i t i o n , i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r e a c h y e a r p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . O n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 5 , a p e t i t i o n f o r t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h e a b o v e - m e n t i o n e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y f i l e d , p r o s e s e ( t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g ) . P e t i t i o n e r s d e s i g n a t e d N e w O r l e a n s a s t h e p l a c e o f t r i a l i n t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . I n i t i a l l y , t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w a s a s s i g n e d t o o n e o f r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y s i n B i r m i n g h a m , A l a b a m a . O n M a y 8 , 1 9 9 5 , a f t e r t h e p e t i t i o n h a d b e e n a n s w e r e d , t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w a s t r a n s f e r r e d t o s e n i o r a t t o r n e y E m i l e L . H e b e r t I I I ( M r . H e b e r t ) , o n e o f r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y s l o c a t e d i n N e w O r l e a n s . - 9 - 2 S e e B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 ( 1 9 7 4 ) . M r . H e b e r t s e n t p e t i t i o n e r s w h a t i s c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s a " B r a n e r t o n l e t t e r " 2 o n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 5 , a n d r e c e i v e d a r e p l y f r o m p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e o n D e c e m b e r 5 , 1 9 9 5 . I n e a r l y J a n u a r y 1 9 9 6 , f o l l o w i n g a f o r m a l R e q u e s t f o r P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s , d a t e d D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s p r o d u c e d t o M r . H e b e r t a n u m b e r o f d o c u m e n t s , i n c l u d i n g c h e c k s , c o n t r a c t s , i n v o i c e s a n d s p r e a d s h e e t s u s e d i n t h e p r e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 r e t u r n s . I n t h e c o v e r l e t t e r a c c o m p a n y i n g t h e d o c u m e n t s , p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e a l s o r e p r e s e n t e d t h a t i n f o r m a t i o n r e l a t e d t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s w o u l d b e p r o d u c e d t h e f o l l o w i n g w e e k . B y n o t i c e d a t e d O c t o b e r 5 , 1 9 9 5 , t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w a s s e t f o r t r i a l a t t h e T r i a l S e s s i o n o f t h e C o u r t s c h e d u l e d t o c o m m e n c e i n N e w O r l e a n s o n M a r c h 1 1 , 1 9 9 6 . P r i o r t o t r i a l , t h e p a r t i e s a g r e e d t o a b a s i s o f s e t t l e m e n t . B y a s t i p u l a t e d d e c i s i o n e n t e r e d i n t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g o n A p r i l 2 3 , 1 9 9 6 , d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 0 9 2 . 6 8 a n d $ 7 , 8 4 2 . 1 3 , f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y , ( t h e d e f i c i e n c i e s ) a n d n o a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w e r e r e d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t . I n e a r l y N o v e m b e r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , i n w h i c h p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n a b a t e m e n t o f a l l o f t h e i n t e r e s t t h a t - 1 0 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s ( c o n t i n u e d . . . ) h a d a c c r u e d o n t h e d e f i c i e n c i e s . P e t i t i o n e r s ' r e q u e s t w a s d e n i e d b y l e t t e r d a t e d M a y 2 7 , 1 9 9 8 , b e c a u s e , a c c o r d i n g t o t h e l e t t e r : T h e r e w a s n o m i n i s t e r i a l a c t d e l a y i n g c o m p l e t i o n o f t h e c a s e . * * * [ P e t i t i o n e r s ] d i d n o t a g r e e a t t h e e x a m i n a t i o n l e v e l o r a t t h e a p p e a l s l e v e l . A l l o w i n g t h e * * * [ p e t i t i o n e r s ] t o p r e s e n t " n e w f a c t s " i n t h e i r b e h a l f a n d c o n s i d e r t h e i r r e q u e s t t o h a v e t h e c a s e t r a n s f e r r e d c o n t r i b u t e d t o t h e s p a n o f t i m e i n r e s o l v i n g t h e i r c a s e . P e t i t i o n e r s f i l e d a p r o t e s t a n d a f t e r r e c o n s i d e r i n g p e t i t i o n e r s ' a b a t e m e n t o f i n t e r e s t c l a i m , o n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f F i n a l D e t e r m i n a t i o n u p h o l d i n g t h e d e n i a l o f t h e i r i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s t i m e l y f i l e d , p r o s e s e , o n F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 9 . O P I N I O N S u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y b e g i n s t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e e s e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 ( a ) . T h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y i f t h e a c c r u a l o f s u c h i n t e r e s t i s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c i a l o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 3 - 1 1 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e h e r e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . A m i n i s t e r i a l a c t m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 9 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . S u b j e c t t o v a r i o u s p r o c e d u r a l a n d o t h e r r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n t h e s t a t u t e a n d n o t h e r e i n d i s p u t e , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t b e c a u s e o f " E x c e s s i v e d e l a y s b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n a s s e s s m e n t o f [ t h e i r ] t a x l i a b i l i t y . " P e t i t i o n e r s d o n o t i d e n t i f y a n y s p e c i f i c a c t s o n r e s p o n d e n t ' s p a r t t h a t w o u l d c o n s t i t u t e " m i n i s t e r i a l a c t s " e n t i t l i n g t h e m t o a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , n o r i s i t c l e a r f r o m t h e p e t i t i o n o r p e t i t i o n e r s ' p r e s e n t a t i o n a t t r i a l o v e r w h a t s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e t h e " e x c e s s i v e d e l a y s " o c c u r r e d . I n t h e i r b r i e f , p e t i t i o n e r s a p p e a r t o f o c u s o n t h e e x a m i n a t i o n a n d a p p e a l s p h a s e s o f t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , w h i c h c o v e r s t h e 3 - y e a r s p a n b e t w e e n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 1 a n d - 1 2 - 4 U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a b a t e m e n t o f a s s e s s e d i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y o n l y f o r a n y p e r i o d s t a r t i n g " a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y " . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . A c c o r d i n g l y , i n t e r e s t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r s ' d e f i c i e n c y p r i o r t o J u n e 6 , 1 9 9 1 , i s n o t a b a t a b l e . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) . N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e r e w e r e " g r o s s l y u n f a i r " d e l a y s b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h i s t i m e ; h o w e v e r , t h e b r i e f d o e s n o t i d e n t i f y a n y a c t i o n s o n r e s p o n d e n t ' s p a r t t h a t w o u l d c o n s t i t u t e " m i n i s t e r i a l a c t s " d u r i n g t h i s t i m e . I t a p p e a r s t o u s t h a t p e t i t i o n e r s c o n s i d e r t h e m s e l v e s e n t i t l e d t o t h e r e l i e f s o u g h t b a s e d m e r e l y u p o n t h e t i m e t h a t t r a n s p i r e d f r o m t h e d a t e t h e e x a m i n a t i o n b e g a n u n t i l t h e d a t e t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t w a s e n t e r e d b y t h i s C o u r t . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e , h o w e v e r , i n a n d o f i t s e l f d o e s n o t s u g g e s t a n u n r e a s o n a b l e d e l a y o r e r r o r c a u s e d b y a m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t . S e e C o s g r i f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 1 ( c i t i n g L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 0 ) . N e v e r t h e l e s s , w e h a v e e x a m i n e d t h e 5 - y e a r s p a n s t a r t i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s f i r s t c o n t a c t w i t h p e t i t i o n e r s r e g a r d i n g t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 r e t u r n s o n J u n e 6 , 1 9 9 1 , 4 u n t i l t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w a s c o n c l u d e d b y t h e e n t r y o f a s t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t o n A p r i l 2 3 , 1 9 9 6 . I n d o i n g s o , w e f i n d n o e v i d e n c e o f a n y s p e c i f i c m i n i s t e r i a l a c t o n r e s p o n d e n t ' s p a r t t h a t c a u s e d a n u n r e a s o n a b l e d e l a y i n t h e p r o g r e s s o f t h e e x a m i n a t i o n t h r o u g h t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . T h e l e n g t h o f - 1 3 - t i m e t a k e n b y t h e o f f i c e r s a n d e m p l o y e e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o n d u c t t h e e x a m i n a t i o n , a p p e a l s a n d s e t t l e m e n t p r o c e s s w a s n o t d u e t o a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h a t b e i n g s o , i t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .