TAX COURT OPINION

Case: Mark Ernest & Esther Rubke
Docket Number: 10015-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 01/22/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R K E R N E S T A N D E S T H E R R U B K E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 1 5 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 2 . M a r k E r n e s t a n d E s t h e r R u b k e , p r o s e s e . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s b a s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t t i m e l y f i l e d . T h e C o u r t h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . O n M a y 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r - 2 - 1 A u g . 1 , 2 0 0 1 , w a s a W e d n e s d a y a n d w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . 2 A u g . 1 0 , 2 0 0 1 , w a s a F r i d a y a n d w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n A u g u s t 1 , 2 0 0 1 . 1 T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y t h i s C o u r t o n A u g u s t 1 0 , 2 0 0 1 , 9 9 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 T h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e l y m e t e r e d p o s t m a r k d a t e d A u g u s t 1 , 2 0 0 1 , a n d s h o w i n g t h e p o i n t o f o r i g i n a s O a k l a n d , C a l i f o r n i a . A f f i x e d t o t h e e n v e l o p e i s a c e r t i f i e d m a i l s t i c k e r . N e i t h e r t h e e n v e l o p e n o r t h e c e r t i f i e d m a i l s t i c k e r b e a r s a n y U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k . A d d i t i o n a l l y , t h e s e n d e r ' s r e c e i p t d o e s n o t c o n t a i n a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d b e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . 3 P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e i r p e t i t i o n i s t i m e l y b e c a u s e t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b e a r s a t i m e l y p o s t m a r k d a t e a n d i s p r o p e r l y a d d r e s s e d w i t h t h e c o r r e c t p o s t a g e . T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a - 3 - 4 A s e n d e r ' s r e c e i p t t o w h i c h s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e f e r s i s p a r t o f a c e r t i f i e d m a i l f o r m . D e n m a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 1 4 0 , 1 1 4 2 ( 1 9 6 1 ) ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 1 6 5 . T h e r e c e i p t i s f i l l e d i n b y t h e s e n d e r , a n d , u p o n r e q u e s t , i t w i l l b e p o s t m a r k e d b y t h e ( c o n t i n u e d . . . ) t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 2 5 ( 1 9 8 8 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . O r d i n a r i l y , a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y m u s t b e f i l e d w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e f a i l u r e t o f i l e w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d r e q u i r e s t h a t t h e p e t i t i o n b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . E s t a t e o f R o s e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 0 1 4 , 1 0 1 6 - 1 0 1 7 ( 1 9 8 0 ) . S e c t i o n 7 5 0 2 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r p r o v i d e t h a t , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . S e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s : I f t h e d o c u m e n t * * * i s s e n t b y U . S . c e r t i f i e d m a i l a n d t h e s e n d e r ' s r e c e i p t i s p o s t m a r k e d b y t h e p o s t a l e m p l o y e e t o w h o m t h e d o c u m e n t * * * i s p r e s e n t e d , t h e d a t e o f t h e U . S . p o s t m a r k o n t h e r e c e i p t i s t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e o f t h e d o c u m e n t . A c c o r d i n g l y , t h e r i s k t h a t t h e d o c u m e n t w i l l n o t b e p o s t m a r k e d o n t h e d a y t h a t i t i s d e p o s i t e d i n t h e m a i l m a y b e e l i m i n a t e d b y t h e u s e o f * * * c e r t i f i e d m a i l . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s s e n t t h e i r p e t i t i o n b y c e r t i f i e d m a i l . H o w e v e r , t h e r e g u l a t i o n d o e s n o t a p p l y b e c a u s e t h e s e n d e r ' s r e c e i p t 4 w a s n e v e r p r e s e n t e d t o a n y p o s t a l e m p l o y e e a n d - 4 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) p o s t a l e m p l o y e e a n d r e t u r n e d t o t h e s e n d e r a t t h e t i m e o f m a i l i n g . D e n m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C e r t i f i e d m a i l d o e s n o t h a v e t o b e p r o c e s s e d b y a p o s t a l e m p l o y e e p r i o r t o m a i l i n g . B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f a s e n d e r d o e s n o t d e s i r e t o h a v e h i s r e c e i p t p o s t m a r k e d , h e c a n a t t a c h t h e c e r t i f i e d m a i l s t i c k e r t o t h e a r t i c l e t o b e m a i l e d , r e t a i n t h e s e n d e r ' s r e c e i p t w i t h w h a t e v e r e n t r i e s h e w i s h e s t o m a k e o n i t , a n d p l a c e t h e a r t i c l e i n a p o s t a l c o l l e c t i o n b o x . D e n m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 4 3 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . w a s n o t p o s t m a r k e d . S e e D e n m a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 1 4 0 , 1 1 4 4 ( 1 9 6 1 ) ; P e t e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 1 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 1 6 5 . I n t h i s c i r c u m s t a n c e , p e t i t i o n e r s c a n n o t a v a i l t h e m s e l v e s o f t h e s a f e h a r b o r p r o v i d e d b y t h e u s e o f c e r t i f i e d m a i l . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f t h e e n v e l o p e o r w r a p p e r c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b e a r s a t i m e l y p o s t m a r k m a d e b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , a n d c e r t a i n o t h e r r e q u i r e m e n t s a r e m e t , t h e p o s t m a r k d a t e w i l l b e d e e m e d t h e f i l i n g d a t e . H o w e v e r , w h e r e t h e p o s t m a r k i s n o t m a d e b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e s h a l l a p p l y " o n l y i f a n d t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " S e c . 7 5 0 2 ( b ) . W h e r e t h e p o s t m a r k i n q u e s t i o n i s m a d e b y a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , a p p l i e s . T h i s r e g u l a t i o n p r o v i d e s t h a t p r i v a t e l y m e t e r e d m a i l q u a l i f i e s f o r t h e t i m e l y m a i l i n g r u l e o f s e c t i o n 7 5 0 2 i f t h e p o s t m a r k b e a r s a t i m e l y d a t e a n d t h e d o c u m e n t i s r e c e i v e d n o - 5 - l a t e r t h a n t h e t i m e o r d i n a r i l y r e q u i r e d f o r t h e d e l i v e r y o f a d o c u m e n t p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U . S . P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a y f o r i t s f i l i n g . I f s u c h d o c u m e n t i s n o t d e l i v e r e d w i t h i n s u c h t i m e , a t a x p a y e r s e e k i n g t o r e l y o n t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e d o c u m e n t w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g , t h a t t h e d e l a y i n d e l i v e r y w a s a t t r i b u t a b l e t o d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d t h e c a u s e o f t h e d e l a y . L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 6 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 8 - 6 4 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 9 5 ; F i s h m a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 8 6 9 , 8 7 2 - 8 7 3 ( 1 9 6 9 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 2 0 F . 2 d 4 9 1 ( 2 d C i r . 1 9 7 0 ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h e C o u r t 9 d a y s a f t e r t h e l a s t d a t e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g . S i n c e t h e p r i v a t e l y m e t e r e d p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e i s A u g u s t 1 , 2 0 0 1 , t h e l a s t d a t e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g , t h e p e t i t i o n w i l l b e d e e m e d t i m e l y u n d e r t h e r e g u l a t i o n s i f i t w a s r e c e i v e d w i t h i n t h e t i m e t h a t m a i l o f t h e s a m e c l a s s w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f m a i l e d o n t h a t d a t e f r o m t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n . T h e p o i n t o f o r i g i n f o r t h e s e p u r p o s e s i s O a k l a n d , C a l i f o r n i a . W h e t h e r a p e t i t i o n h a s b e e n r e c e i v e d w i t h i n t h e n o r m a l m a i l i n g p e r i o d i s a f a c t u a l q u e s t i o n , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e 9 - d a y d e l i v e r y t i m e i s w i t h i n t h e n o r m a l m a i l i n g p e r i o d f o r - 6 - 5 I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , i f t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y , s e c . 7 4 9 1 p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) ( 2 ) . S e c . 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) ( 2 ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d , n o r i s t h e r e e v i d e n c e , t h a t t h e i r e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 a p p l i e s i n t h i s c a s e . 6 A t t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o i n t r o d u c e i n t o e v i d e n c e a d e c l a r a t i o n f r o m a U . S . p o s t a l e m p l o y e e a s t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) m a i l s e n t f r o m O a k l a n d , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . S e e S t o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 8 9 6 , 8 9 8 ( 1 9 7 8 ) ; F i s h m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 7 3 ( 1 9 6 9 ) ; C h a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 8 ; C a s t r o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 3 0 . 5 P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y r e l i e d o n s t a t e m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t a p e t i t i o n w i l l b e c o n s i d e r e d t i m e l y f i l e d i f t h e p o s t m a r k d a t e o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n f a l l s w i t h i n t h e p r e s c r i b e d 9 0 - d a y p e r i o d . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y m a i l e d t h e i r p e t i t i o n o n A u g u s t 1 , 2 0 0 1 , a n d t h a t c e r t i f i e d m a i l t a k e s l o n g e r t o d e l i v e r t h a n r e g u l a r m a i l . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r m a i l s e n t f r o m O a k l a n d , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . T h e y h a v e n o t p r o d u c e d e v i d e n c e i n s u p p o r t o f t h e i r c o n t e n t i o n t h a t c e r t i f i e d m a i l t a k e s l o n g e r t o d e l i v e r t h a n n o n c e r t i f i e d m a i l o r o t h e r w i s e d e m o n s t r a t e d t h a t a 9 - d a y d e l i v e r y t i m e i s w i t h i n t h e n o r m a l m a i l i n g p e r i o d . 6 T h u s , p e t i t i o n e r s - 7 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r m a i l s e n t f r o m O a k l a n d , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . W e s u s t a i n e d p e t i t i o n e r s ' h e a r s a y o b j e c t i o n t o t h e d e c l a r a t i o n . 7 W e n o t e t h a t c a s e l a w i n d i c a t e s t h a t a 9 - d a y d e l i v e r y t i m e h a s n o t h i s t o r i c a l l y b e e n w i t h i n t h e n o r m a l m a i l i n g p e r i o d f o r m a i l s e n t f r o m O a k l a n d , C a l i f o r n i a t o W a s h i n g t o n , D . C . S e e , e . g . , L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 6 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) ( n o r m a l d e l i v e r y t i m e f r o m S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 d a y s f o r f i r s t c l a s s m a i l ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 9 5 ; K i r s c h e n b a u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 2 ( n o r m a l d e l i v e r y t i m e f r o m T a r z a n a , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 - 5 d a y s ) ; F u j i o k a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 6 ( c i t i n g L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , f o r p r o p o s i t i o n t h a t n o r m a l d e l i v e r y t i m e f r o m S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s a p p r o x i m a t e l y 3 d a y s ) ; C h a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 8 ( n o r m a l d e l i v e r y t i m e f r o m S a n J o s e , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 d a y s f o r f i r s t c l a s s m a i l a n d 5 - 7 d a y s f o r t h i r d c l a s s m a i l ) ; K o e n i g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 1 5 ( d o c u m e n t r e c e i v e d 8 d a y s a f t e r p o s t a g e m e t e r d a t e e x c e e d e d n o r m a l m a i l i n g t i m e w h e n m a i l e d f r o m S a n t a C r u z , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 2 1 F . 3 d 1 3 4 8 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; G o m e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 6 1 ( n o r m a l d e l i v e r y t i m e f r o m L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 d a y s ) ; B e r d e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 2 9 ( p a r t i e s a g r e e d t h a t n o r m a l m a i l i n g t i m e f r o m C a l i f o r n i a t o W a s h i n g t o n , D . C . , w a s 3 d a y s ) . h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s r e c e i v e d n o l a t e r t h a n t h e t i m e o r d i n a r i l y r e q u i r e d f o r t h e d e l i v e r y o f a p e t i t i o n p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U . S . P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a y f o r i t s f i l i n g . 7 A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w i l l b e d e e m e d u n t i m e l y u n l e s s t h e y c a n e s t a b l i s h t h a t t h e p e t i t i o n w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l o n o r b e f o r e A u g u s t 1 , 2 0 0 1 , t h a t t h e d e l a y i n d e l i v e r y w a s a t t r i b u t a b l e t o d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d t h e c a u s e o f t h e d e l a y . - 8 - P e t i t i o n e r s h a v e n o t a r g u e d o r p r e s e n t e d e v i d e n c e t h a t t h e r e w a s a d e l a y i n d e l i v e r y a t t r i b u t a b l e t o d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d t h e c a u s e o f t h e d e l a y . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y q u a l i f y f o r t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e o f s e c t i o n 7 5 0 2 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .