TAX COURT OPINION

Case: Paul K. Hanashiro
Docket Number: 10486-98
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 03/12/1999
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L K . H A N A S H I R O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 8 6 - 9 8 . F i l e d M a r c h 1 2 , 1 9 9 9 . B r u c e E . G a r d n e r , f o r p e t i t i o n e r . M e l i n d a W i l l i a m s , P e t e r R e i l l y , a n d J o h n Q . W a l s h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 1 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e s o f - 2 - 2 T h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e c o n s i s t e n t w i t h t h e s e e x a m i n a t i o n r e p o r t s . d e f i c i e n c y a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e i n v a l i d a n d / o r t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e r e s c i n d e d b e f o r e t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . A s d i s c u s s e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s . H o w e v e r , w e w i l l d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d s t r i k e t h e a l l e g a t i o n s i n t h e p e t i t i o n p e r t a i n i n g t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . B a c k g r o u n d P a u l K . H a n a s h i r o ( p e t i t i o n e r ) f a i l e d t o f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 7 8 , 1 0 1 $ 7 , 0 3 6 . 5 0 $ 1 , 1 7 2 . 5 3 1 9 9 5 5 4 , 0 8 5 1 , 9 4 5 . 0 0 1 4 2 . 8 8 A s o f t h e d a t e o f m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t h a d p r e p a r e d a t o t a l o f t h r e e e x a m i n a t i o n r e p o r t s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d s e p a r a t e e x a m i n a t i o n r e p o r t s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 2 T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t f o r 1 9 9 4 l i s t s a b a l a n c e d u e o f $ 4 6 , 2 2 9 . 2 4 , c o m p r i s i n g t a x o f $ 2 8 , 1 4 6 ( d e f i c i e n c y o f $ 7 8 , 1 0 1 l e s s p r e p a y m e n t c r e d i t s o f $ 4 9 , 9 5 5 ) , - 3 - i n t e r e s t o f $ 9 , 8 7 4 . 2 1 , a n d a n e s t i m a t e d t a x p e n a l t y o f $ 8 , 2 0 9 . 0 3 . T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t f o r 1 9 9 5 l i s t s a b a l a n c e d u e o f $ 1 1 , 5 0 4 . 4 5 , c o m p r i s i n g t a x o f $ 7 , 7 8 0 ( d e f i c i e n c y o f $ 5 4 , 0 8 5 l e s s p r e p a y m e n t c r e d i t s o f $ 4 6 , 3 0 5 ) , i n t e r e s t o f $ 1 , 6 3 6 . 5 7 , a n d a n e s t i m a t e d t a x p e n a l t y o f $ 2 , 0 8 7 . 8 8 . A t h i r d e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 8 ( w h i c h i n c l u d e d t h e p r o p o s e d d i s a l l o w a n c e o f t h e p r e p a y m e n t c r e d i t s a l l o w e d i n t h e e a r l i e r e x a m i n a t i o n r e p o r t s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ) , s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r o w e s b a l a n c e s o f $ 1 8 4 , 9 4 1 . 2 2 , $ 1 2 5 , 9 8 3 . 6 9 , a n d $ 1 1 0 , 6 8 8 . 7 5 f o r t a x e s , i n t e r e s t , a n d e s t i m a t e d t a x p e n a l t i e s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . I n l a t e A p r i l 1 9 9 8 , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r w r o t e t o N a n c y L . J o n e s a t r e s p o n d e n t ' s K a n s a s C i t y S e r v i c e C e n t e r t o r e q u e s t t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 b e w i t h d r a w n o n t h e g r o u n d s t h a t t h e n o t i c e s w e r e a r b i t r a r y a n d i n a c c u r a t e . M s . J o n e s w a s l i s t e d a s t h e " P e r s o n t o c o n t a c t " i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . O n A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 i n w h i c h h e c l a i m e d a r e f u n d o f $ 8 , 3 1 0 . 5 7 . O n M a y 4 , 1 9 9 8 , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r w r o t e t o R e v e n u e A g e n t T o m S p o l r i c h i n C h i c a g o , w h o h a d r e c e n t l y c o n t a c t e d p e t i t i o n e r , t o r e q u e s t t h e w i t h d r a w a l o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 4 - O n M a y 2 6 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 c l a i m i n g r e f u n d s o f $ 1 5 , 0 2 0 . 9 7 a n d $ 1 5 , 6 7 7 . 4 1 , r e s p e c t i v e l y . I n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r d a t e d J u n e 3 , 1 9 9 8 , R e v e n u e A g e n t J o h n M a y e r s t a t e d : T h e p u r p o s e o f t h i s l e t t e r i s t o i n f o r m y o u t h a t y o u r c a s e h a s b e e n c h a n g e d f r o m s t a t u s 2 4 ( 9 0 D a y ) t o s t a t u s 1 2 ( u n d e r e x a m i n a t i o n ) . I f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s , y o u c a n r e a c h m e a t [ t e l e p h o n e n u m b e r o m i t t e d ] . O n J u n e 5 , 1 9 9 8 , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r w r o t e t o R e v e n u e A g e n t M a y e r a s f o l l o w s : T h i s l e t t e r c o n c e r n s m y r e q u e s t f o r t h e I R S t o w i t h d r a w t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 f o r [ t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ] t a x y e a r s . A s y o u m a y b e a w a r e , o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 I w r o t e N a n c y L . J o n e s i n t h e K a n s a s C i t y S e r v i c e C e n t e r r e q u e s t i n g t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b e w i t h d r a w n , h o w e v e r , t o d a t e I h a v e n o t r e c e i v e a r e s p o n s e t o m y c o r r e s p o n d e n c e . Y o u r l e t t e r d a t e d J u n e 3 , 1 9 9 8 s u g g e s t s t h e s t a t u s o f t h e a b o v e r e f e r e n c e d t a x r e t u r n s h a v e b e e n c h a n g e d f r o m s t a t u s 2 4 ( 9 0 D a y ) t o s t a t u s 1 2 ( u n d e r e x a m i n a t i o n ) b u t d o e s n o t a d d r e s s m y c o n c e r n s r e g a r d i n g t h e w i t h d r a w a l o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e s . E n c l o s e d y o u s h o u l d f i n d a c o p y o f m y l e t t e r s t o M s . J o n e s a n d t h e r e s p e c t i v e d e f i c i e n c y n o t i c e s . I t i s m y u n d e r s t a n d i n g t h a t e a c h d e f i c i e n c y n o t i c e w i l l b e d r a w n [ s i c ] n o l a t e r t h a n M o n d a y , J u n e 8 , 1 9 9 8 . I w i l l n e e d w r i t t e n c o n f i r m a t i o n t h a t t h e n o t i c e s h a v e b e e n o f f i c i a l l y w i t h d r a w n t o a v e r t f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e U . S . T a x C o u r t t o p r o t e c t t h e i n t e r e s t s o f m y c l i e n t . O n J u n e 9 , 1 9 9 8 , a t 3 : 5 0 p . m . , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r h a n d - d e l i v e r e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n t o t h e C o u r t ' s p e t i t i o n s s e c t i o n . T h e p e t i t i o n , a l t h o u g h c o n t e s t i n g p e t i t i o n e r ' s t a x - 5 - l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , s t a t e s t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h i c a g o , I l l i n o i s . O n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 , f o l l o w i n g a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s l a t e - f i l e d t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n e x a m i n a t i o n r e p o r t w h i c h s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e f u n d s o f $ 1 2 , 9 1 9 , $ 1 6 , 9 7 5 , a n d $ 1 5 , 5 3 5 f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . O n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 , R e v e n u e A g e n t M a y e r e x e c u t e d F o r m 8 6 2 6 , A g r e e m e n t t o R e s c i n d N o t i c e o f D e f i c i e n c y , c o v e r i n g t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d s e n t a c o p y o f t h e F o r m 8 6 2 6 t o c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r f o r h i s s i g n a t u r e . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 1 , 1 9 9 8 , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r r e s p o n d e d a s f o l l o w s : T h i s l e t t e r c o n c e r n s t h e A g r e e m e n t t o R e s c i n d N o t i c e o f D e f i c i e n c y ( F o r m 8 6 2 6 ) f o r t a x y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h i s l e t t e r a l s o c o n c e r n s w h y w e w i l l n o t e x e c u t e t h e F o r m 8 6 2 6 w e r e c e i v e d t o d a y v i a f a c s i m i l e . W h e n y o u c a l l e d a t 5 : 0 0 p m E S T o n J u n e 9 t h y o u w e r e i n f o r m e d t h a t U . S . T a x C o u r t P e t i t i o n s w e r e f i l e d a t a p p r o x i m a t e l y 4 : 0 0 p m e a r l i e r t h a t d a y . Y o u w e r e a l s o i n f o r m e d t h a t r e s c i s s i o n o f t h e n o t i c e s w a s n o l o n g e r n e c e s s a r y . B a s e d o n o u r a g r e e m e n t o f J u n e 1 s t , y o u s t a t e d a l l t h e t a x d e f i c i e n c y n o t i c e s w o u l d b e w i t h d r a w n b y J u n e 8 t h . O n J u n e 5 t h , I i n f o r m e d y o u , t h a t y o u r l e t t e r c h a n g i n g t h e s t a t u s o f t h i s c a s e f r o m 9 0 d a y s t o e x a m i n a t i o n d i d n o t a d d r e s s m y c o n c e r n s . * * * O n J u n e 8 t h , I d i d n o t h e a r f r o m y o u r e g a r d i n g w i t h d r a w i n g t h e t a x d e f i c i e n c y n o t i c e s . A c c o r d i n g l y , o n J u n e 9 t h I f i l e d U . S . T a x C o u r t p e t i t i o n s c o v e r i n g t h e t a x y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . - 6 - 3 P e t i t i o n e r s e e k s t o h a v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e c l a r e d i n v a l i d o r r e s c i n d e d t o a v o i d h a v i n g h i s c l a i m f o r r e f u n d f o r 1 9 9 4 b a r r e d b y t h e s o - c a l l e d 2 - y e a r l o o k - b a c k r u l e p r e s c r i b e d i n s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) . S e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 ( 1 9 9 6 ) ( t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o f t a x e s m a d e m o r e t h a n 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f m a i l i n g o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , i f , o n t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d , t h e t a x p a y e r h a s n o t f i l e d a t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r ) . A r e v i e w o f t h e F o r m 8 6 2 6 r e c e i v e d o n J u n e 1 1 t h p r o h i b i t s e x e c u t i o n i f a U . S . T a x C o u r t p e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e d e f i c i e n c i e s h a s a l r e a d y b e e n f i l e d . A c c o r d i n g l y , w e c a n n o t e x e c u t e t h e F o r m 8 6 2 6 i n g o o d f a i t h s i n c e w e h a v e a l r e a d y f i l e d t h e p e t i t i o n s . [ F n . r e f . o m i t t e d . ] O n J u l y 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n w h i c h i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e i n v a l i d . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a r g u i n g t h a t : ( 1 ) T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e i n v a l i d ; a n d ( 2 ) t h e n o t i c e s w e r e r e s c i n d e d b y o r a l a g r e e m e n t b e f o r e t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . 3 R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n i n c l u d e d t h e a l l e g a t i o n t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r o n t h e g r o u n d t h a t n o v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r t h a t y e a r a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . A h e a r i n g i n t h i s c a s e w a s c o n d u c t e d a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r b o t h p a r t i e s a p p e a r e d a t - 7 - t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e i r r e s p e c t i v e p o s i t i o n s . D i s c u s s i o n T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . A t a m i n i m u m , t h e n o t i c e m u s t i n d i c a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t a x i n a d e f i n i t e a m o u n t f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r a n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i n t e n d s t o a s s e s s t h e t a x i n d u e c o u r s e . S e e O l s e n v . H e l v e r i n g , 8 8 F . 2 d 6 5 0 , 6 5 1 ( 2 d C i r . 1 9 3 7 ) ; P e r l m u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 T . C . 3 8 2 , 4 0 0 ( 1 9 6 5 ) , a f f d . 3 7 3 F . 2 d 4 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 7 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e i n v a l i d o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t a t t a c h e d c o n f l i c t i n g e x a m i n a t i o n r e p o r t s t o t h e n o t i c e s . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s - 8 - s i m i l a r t o a n a r g u m e n t t h a t t h e C o u r t a d d r e s s e d i n C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 0 ( 1 9 8 8 ) . I n C a m p b e l l , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r s i n c l u d i n g : ( 1 ) A c o v e r l e t t e r r e c i t i n g i n s t a n d a r d l a n g u a g e t h a t i t w a s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d l i s t i n g t h e t a x a b l e y e a r a s w e l l a s t h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x ; ( 2 ) a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a i v e r f o r m ; a n d ( 3 ) s e v e r a l p a g e s p u r p o r t e d l y e x p l a i n i n g t h e a d j u s t m e n t s . A l t h o u g h t h e c o v e r l e t t e r a n d t h e w a i v e r c l e a r l y r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r s , t h e C o m m i s s i o n e r h a d i n a d v e r t e n t l y a t t a c h e d t o t h e n o t i c e a s e v e n - p a g e e x p l a n a t i o n o f a d j u s t m e n t s f o r a n u n r e l a t e d t a x p a y e r . I n r e s p o n s e , t h e t a x p a y e r s f i l e d a p e t i t i o n ( a n d l a t e r a m o t i o n t o d i s m i s s ) a t t a c k i n g t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e i d . a t 1 1 1 . U p o n r e v i e w o f t h e m a t t e r , w e n o t e d t h a t t h e f i r s t t w o p a g e s o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e c l e a r l y r e f e r r e d t o t h e t a x p a y e r s a s t h e s u b j e c t s o f t h e n o t i c e . W h i l e t h e e x p l a n a t i o n o f a d j u s t m e n t s m a y h a v e c a u s e d c o n f u s i o n , t h e r e w a s n o i n d i c a t i o n i n t h e n o t i c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r f a i l e d t o c o n s i d e r i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o t h e t a x p a y e r s i n m a k i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . S e e i d . a t 1 1 3 . V i e w i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e c o n c l u d e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t t h e t a x p a y e r s a n d i n a d v e r t e n t l y a t t a c h e d t h e w r o n g c o m p u t a t i o n a l s h e e t s t o t h e - 9 - 4 W e o b s e r v e t h a t , a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d , t h e o n l y c o n f u s i o n c o n c e r n e d w h e t h e r r e s p o n d e n t w o u l d a l l o w p r e p a y m e n t c r e d i t s t o p e t i t i o n e r . n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e i d . A c c o r d i n g l y , w e d e n i e d t h e t a x p a y e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s . A s i n C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n i n c l u d e s t a n d a r d c o v e r l e t t e r s l i s t i n g t h e y e a r s , d e f i c i e n c i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x i n d i s p u t e . T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y p e r t a i n t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . A l t h o u g h t h e c o n f l i c t i n g e x a m i n a t i o n r e p o r t s t h a t w e r e p u r p o r t e d l y a t t a c h e d t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a y h a v e c a u s e d s o m e c o n f u s i o n , 4 w e a r e c o n v i n c e d t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y s e r v e d t o p u t p e t i t i o n e r o n n o t i c e t h a t r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e v a l i d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s i n t h e a l t e r n a t i v e t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e r e s c i n d e d b y o r a l a g r e e m e n t b e f o r e t h e d a t e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o r e s c i n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e r i v e s f r o m s e c t i o n 6 2 1 2 ( d ) , w h i c h p r o v i d e s : S E C . 6 2 1 2 ( d ) . A u t h o r i t y t o R e s c i n d N o t i c e o f D e f i c i e n c y W i t h T a x p a y e r ' s C o n s e n t . - - T h e S e c r e t a r y m a y , w i t h t h e c o n s e n t o f t h e t a x p a y e r , r e s c i n d a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e t a x p a y e r . A n y n o t i c e s o r e s c i n d e d s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( c ) ( 1 ) ( r e l a t i n g t o f u r t h e r d e f i c i e n c y l e t t e r s r e s t r i c t e d ) , s e c t i o n - 1 0 - 6 2 1 3 ( a ) ( r e l a t i n g t o r e s t r i c t i o n s a p p l i c a b l e t o d e f i c i e n c i e s ; p e t i t i o n t o T a x C o u r t ) , a n d s e c t i o n 6 5 1 2 ( a ) ( r e l a t i n g t o l i m i t a t i o n s i n c a s e o f a p e t i t i o n t o T a x C o u r t ) , a n d t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e n o r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t b a s e d o n s u c h n o t i c e . N o t h i n g i n t h i s s u b s e c t i o n s h a l l a f f e c t a n y s u s p e n s i o n o f t h e r u n n i n g o f a n y p e r i o d o f l i m i t a t i o n s d u r i n g a n y p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e r e s c i n d e d n o t i c e w a s o u t s t a n d i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 2 1 2 ( d ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , w i t h t h e c o n s e n t o f t h e t a x p a y e r , t o r e s c i n d a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e t a x p a y e r . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s r e s c i n d e d , t h e t a x p a y e r h a s n o r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t b a s e d o n s u c h a n o t i c e . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b e r e s c i n d e d s h o r t l y a f t e r t h e n o t i c e s w e r e i s s u e d . A l t h o u g h t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t ' s a g e n t s w e r e i n g e n e r a l a g r e e m e n t t h a t t h e n o t i c e s s h o u l d b e r e s c i n d e d , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r i n s i s t e d t h a t t h e m a t t e r b e c o m m i t t e d t o w r i t i n g . W h e n n o w r i t t e n r e s c i s s i o n o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w a s f o r t h c o m i n g , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . M o r e o v e r , t h e d a y a f t e r f i l i n g t h e p e t i t i o n , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r n o t i f i e d r e s p o n d e n t t h a t r e s c i s s i o n o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w a s u n n e c e s s a r y b e c a u s e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . T h e r e s c i s s i o n o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e q u i r e s m u t u a l c o n s e n t b y t h e C o m m i s s i o n e r a n d t h e t a x p a y e r , a n d s u c h m u t u a l c o n s e n t m u s t b e o b j e c t i v e l y a p p a r e n t . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 8 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e - 1 1 - i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t m a y h a v e i n t e n d e d t o e n t e r i n t o a n a g r e e m e n t b u t h a d n o t a g r e e d t o r e s c i n d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b e f o r e t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . I n d e e d , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r m a d e i t c l e a r t h a t h e w o u l d n o t c o n s i d e r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o b e r e s c i n d e d u n l e s s r e s p o n d e n t r e d u c e d t h e a g r e e m e n t t o w r i t i n g . W h e n n o w r i t t e n a g r e e m e n t w a s f o r t h c o m i n g , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f w i t h t h e C o u r t . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t t h e p a r t i e s d i d n o t a g r e e t o r e s c i n d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O u r h o l d i n g o n t h i s p o i n t i s n o t a f f e c t e d b y R e v e n u e A g e n t M a y e r ' s J u n e 3 , 1 9 9 8 , l e t t e r s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s c a s e h a d " b e e n c h a n g e d f r o m s t a t u s 2 4 ( 9 0 D a y ) t o s t a t u s 1 2 ( u n d e r e x a m i n a t i o n ) " . S e e H e s s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 3 3 ; S l a t t e r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 7 4 ( r e t u r n i n g a c a s e f i l e f r o m t h e 9 0 - d a y s e c t i o n t o t h e e x a m i n a t i o n d i v i s i o n f o r p u r p o s e s o f a c o n f e r e n c e i s n o t t a n t a m o u n t t o a r e s c i s s i o n ) . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t h e s h o u l d b e p e r m i t t e d t o w i t h d r a w h i s p e t i t i o n a n d t h e n e x e c u t e t h e F o r m 8 6 2 6 t h a t R e v e n u e A g e n t M a y e r f o r w a r d e d t o h i m o n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , i t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n c o n t e s t i n g a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n v e s t s t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e s o l v e f i n a l l y t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . S e e E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 , 5 2 1 ( 1 9 7 4 ) . A - 1 2 - t a x p a y e r m a y n o t u n i l a t e r a l l y o u s t t h e C o u r t f r o m j u r i s d i c t i o n . S e e D o r l v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 2 0 , 7 2 1 - 7 2 2 ( 1 9 7 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o v a l i d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A s a f i n a l m a t t e r , w e w i l l d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d s t r i k e a l l a l l e g a t i o n s i n t h e p e t i t i o n p e r t a i n i n g t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 , a n d w e s o h o l d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d s t r i k i n g t h e a l l e g a t i o n s i n t h e p e t i t i o n p e r t a i n i n g t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 w i l l b e i s s u e d .