TAX COURT OPINION

Case: Ervin Michael Sarrell
Docket Number: 6044-01L
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 09/25/2001
Pages: 8

1 1 7 T . C . N o . 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E R V I N M I C H A E L S A R R E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 4 4 - 0 1 L . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 1 . O n M a r . 3 0 , 2 0 0 1 , R m a i l e d t o P a N o t i c e O f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 r e g a r d i n g P ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o P a t a n a d d r e s s i n I s r a e l . O n M a y 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e b e a r i n g a p o s t m a r k i n d i c a t i n g t h a t i t w a s m a i l e d f r o m I s r a e l . R m o v e d t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . H e l d : T h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n b e c a u s e i t w a s n o t t i m e l y f i l e d . P c a n n o t r e l y o n t h e s o - c a l l e d t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , I . R . C . , b e c a u s e t h a t r u l e d o e s n o t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . a p p l y t o f o r e i g n p o s t m a r k s . F u r t h e r , u n l i k e s e c . 6 2 1 3 ( a ) , I . R . C . , w h i c h i s a p p l i c a b l e t o d e f i c i e n c y a c t i o n s , s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , d o e s n o t p r o v i d e a n e x p a n d e d f i l i n g p e r i o d w h e n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . E r v i n M i c h a e l S a r r e l l , p r o s e . W i l l i a m J . G r e g g , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . A s e x p l a i n e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d O n M a r c h 3 0 , 2 0 0 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e A p p e a l s - 3 - O f f i c e i n N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a , i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e O f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s s e n t t o p e t i t i o n e r b y r e g i s t e r e d m a i l a d d r e s s e d t o h i m a t H a i r u s 7 M o s h a v G a n H a i m 4 4 9 1 0 , I s r a e l ( I s r a e l a d d r e s s ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e w a n t e d t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n c o u r t , t h e n h e m u s t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t " w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . " O n M a y 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . T h e p e t i t i o n , w h i c h i s d a t e d A p r i l 2 9 , 2 0 0 1 , a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e t h a t p e t i t i o n e r m a i l e d t o t h e C o u r t f r o m t h e I s r a e l a d d r e s s . T h e e n v e l o p e b e a r s a s t i c k e r f r o m t h e I s r a e l P o s t a l A u t h o r i t y i n d i c a t i n g t h a t i t w a s s e n t b y r e g i s t e r e d m a i l ; t h e e n v e l o p e a l s o b e a r s a n u m b e r o f I s r a e l i p o s t a g e s t a m p s , w h i c h a p p e a r t o h a v e b e e n c a n c e l e d b y t h e I s r a e l P o s t a l A u t h o r i t y o n A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t b e a r s a f o r e i g n p o s t m a r k , p e t i t i o n e r m a y n o t r e l y o n t h e s o - c a l l e d t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . - 4 - P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s s e r t i n g t h a t b e c a u s e o f i n t e r v e n i n g J e w i s h h o l i d a y s , i n c l u d i n g P a s s o v e r a n d H o l o c a u s t M e m o r i a l D a y , a n d s l o w r u r a l m a i l d e l i v e r y i n I s r a e l , h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n t i l A p r i l 2 4 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r f u r t h e r a s s e r t e d t h a t h e w a s d e l a y e d i n m a i l i n g h i s p e t i t i o n t o t h e C o u r t a s a c o n s e q u e n c e o f a d d i t i o n a l h o l i d a y s , i n c l u d i n g I s r a e l i M e m o r i a l D a y a n d I s r a e l i I n d e p e n d e n c e D a y . P e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n i n c l u d e d a s a n e x h i b i t a c o p y o f w h a t a p p e a r s t o b e a n I s r a e l P o s t a l A u t h o r i t y r e c e i p t i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r m a i l e d h i s p e t i t i o n t o t h e C o u r t o n M o n d a y , A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y w a y o f a l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t , a t l e a s t 3 0 d a y s p r i o r t o p r o c e e d i n g w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n a p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e - 5 - a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d n e w s e c t i o n 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . W h e n t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o a t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f s u c h d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r , i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , w i t h a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . W e h a v e h e l d t h a t t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 - 6 - T . C . 2 6 3 , 2 6 9 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 8 ; s e e a l s o R u l e 3 3 0 ( b ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . W e o b s e r v e t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o t h e s a m e a d d r e s s t h a t p e t i t i o n e r l i s t e d a s h i s r e t u r n a d d r e s s o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n a n d o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e n o t i c e o f o b j e c t i o n . A c c o r d i n g l y , i t a p p e a r s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d e m o n s t r a t e s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r o n M a r c h 3 0 , 2 0 0 1 . C o n s e q u e n t l y , a n d b y v i r t u e o f s e c t i o n 7 5 0 3 , t h e 3 0 - d a y f i l i n g p e r i o d e x p i r e d o n M o n d a y , A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 - - a d a t e t h a t w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y t h e C o u r t o n M a y 7 , 2 0 0 1 , 1 w e e k a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 3 0 - d a y p e r i o d . I t f o l l o w s t h a t w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e M c C u n e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 4 ( 2 0 0 0 ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r i s u n a b l e t o t a k e a d v a n t a g e o f t h e s o - c a l l e d t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . A l t h o u g h s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i n - 7 - c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d , s e c t i o n 7 5 0 2 ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e r u l e " s h a l l a p p l y i n t h e c a s e o f p o s t m a r k s n o t m a d e b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t a l S e r v i c e o n l y i f a n d t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o f o r e i g n p o s t m a r k s . S e e P e k a r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 5 8 , 1 6 8 ( 1 9 9 9 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s t a t i n g : " S e c t i o n 7 5 0 2 d o e s n o t a p p l y t o a n y d o c u m e n t w h i c h i s d e p o s i t e d w i t h t h e m a i l s e r v i c e o f a n y o t h e r c o u n t r y . " M o r e o v e r , C o n g r e s s d i d n o t p r o v i d e a n e x t e n d e d f i l i n g p e r i o d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 w h e n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . C o m p a r e s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s a 1 5 0 - d a y f i l i n g p e r i o d w h e n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t e x p r e s s l y p r o v i d e d b y s t a t u t e . S e c . 7 4 4 2 ; S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 9 9 ) ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 4 - 2 5 5 ( 1 9 9 6 ) . S i m p l y s t a t e d , a n y e f f o r t t o e n l a r g e t h e p e r i o d w i t h i n w h i c h a t a x p a y e r o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s m a y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 m u s t o r i g i n a t e w i t h C o n g r e s s . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .