TAX COURT OPINION

Case: Nadeem Chowdhury & Brenda S. Garth Chowdhury
Docket Number: 11683-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 03/09/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A D E E M C H O W D H U R Y A N D B R E N D A S . G A R T H C H O W D H U R Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 8 3 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 1 . N a d e e m C h o w d h u r y a n d B r e n d a C h o w d h u r y , p r o s e s e . G e r a l d L . B r a n t l e y a n d S i l v i a M . R h e i n b o l t , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 3 , 9 2 0 o f l i t i g a t i o n c o s t s b a s e d - 2 - u p o n t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : $ 6 0 . 0 0 f o r t h e f i l i n g f e e a n d $ 3 , 8 6 0 f o r a t t o r n e y ' s f e e s . A n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n b y r e s p o n d e n t w a s f i l e d . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . R u l e 2 3 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . T h e u n d e r l y i n g i s s u e s r a i s e d i n t h e p e t i t i o n w e r e s e t t l e d b y a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 7 , 1 8 2 , $ 3 , 2 9 0 , a n d $ 3 , 3 7 8 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , a t a x p a y e r m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s c e r t a i n c r i t e r i a a n d i f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t e x h a u s t t h e i r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h a t p e t i t i o n e r s u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e C o u r t p r o c e e d i n g , a n d t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e n o t r e a s o n a b l e . B e c a u s e o f o u r d i s p o s i t i o n o f t h i s i s s u e , w e n e e d o n l y a d d r e s s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . I n d e c i d i n g t h e m e r i t s o f a m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s , t h e - 3 - C o u r t g e n e r a l l y c o n s i d e r s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f r o m t h e d a t e t h e a n s w e r w a s f i l e d . H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t , a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 . N o a n s w e r w a s r e q u i r e d i n t h i s c a s e w h i c h w a s t r i e d u n d e r t h e s m a l l t a x c a s e p r o c e d u r e s . R u l e 1 7 5 ( b ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f o r t h e p u r p o s e o f t h e m o t i o n i s t h e p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s c a s e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n c h a n g e d f r o m t h a t t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s o t h e s e p o s i t i o n s a r e , i n e f f e c t , t h e s a m e . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d t u r n s o n a f i n d i n g o f r e a s o n a b l e n e s s , b a s e d u p o n a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a s w e l l a s t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h e C o u r t m u s t " c o n s i d e r t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s l e g a l p o s i t i o n a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s i t i o n w a s m a i n t a i n e d . " W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 ( 1 9 8 6 ) . T h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t n e c e s s a r i l y r e q u i r e s c o n s i d e r i n g t h e f a c t s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t a t t h a t t i m e . C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . - 4 - C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 8 5 , 6 8 9 ( 1 9 9 0 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s t h e c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r t h e i r m a i l o r d e r a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s s t a r t e d t h e m a i l o r d e r a c t i v i t y i n 1 9 9 2 . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d 6 c o n s e c u t i v e y e a r s o f l o s s e s o n t h e i r S c h e d u l e s C . T h e i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r s i n i t i a l l y p r o v i d e d t o t h e r e v e n u e a g e n t s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r s r a n o n e a d v e r t i s i n g c a m p a i g n p e r y e a r i n t h e f i r s t 4 y e a r s a n d n o n e i n t h e n e x t 2 y e a r s , t h a t p e t i t i o n e r s s p e n t 1 0 t o 1 5 h o u r s p e r w e e k o n t h e a c t i v i t y , a n d t h a t t h e y h a d n e v e r m o d i f i e d t h e i r o r i g i n a l b u s i n e s s p l a n . B a s e d o n t h i s l i m i t e d i n f o r m a t i o n , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t t h e m a i l o r d e r a c t i v i t y w a s n o t e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e s a m e l i m i t e d i n f o r m a t i o n t o t h e A p p e a l s o f f i c e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , t h e A p p e a l s D i v i s i o n i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e a c t i v i t y w a s e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , t h a t t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , o r t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t p e r s o n a l i n n a t u r e . - 5 - R e s p o n d e n t s e n t a " B r a n e r t o n " l e t t e r t o p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 3 , 1 9 9 9 . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s s e n t r e s p o n d e n t i t e m s s u c h a s t e l e p h o n e b i l l s , a n i n v o i c e f o r a 1 9 9 5 a d v e r t i s e m e n t , m i s c e l l a n e o u s i n v o i c e s f o r c o s t o f g o o d s s o l d , a n d l e t t e r s f r o m c r e d i t c a r d c o m p a n i e s s t a t i n g h o w m u c h p e t i t i o n e r s o w e d i n p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t . L e s s t h a n 7 2 h o u r s b e f o r e t h e c a l e n d a r c a l l f o r t h i s c a s e t o g o t o t r i a l , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h a d d i t i o n a l s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n . T h i s d o c u m e n t a t i o n e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d h a v e a n a d v e r t i s i n g c a m p a i g n . T h e r e w e r e a l s o r e c o r d s o f 1 8 0 c l i e n t s ' n a m e s , t h e o r d e r s t h e c l i e n t s p l a c e d , f o l l o w - u p l e t t e r s , a n d t h a n k - y o u l e t t e r s . D u r i n g t h e w e e k o f t h e t r i a l c a l e n d a r , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d r e c o r d s t h a t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y i n c u r r e d s u b s t a n t i a l d e b t s i n t h e e a r l y y e a r s o f t h e i r a c t i v i t y t o f i n a n c e i n v e n t o r y a n d a d v e r t i s i n g c o s t s . T h e s e d e b t s w e r e i n t h e f o r m o f c r e d i t c a r d p u r c h a s e s a n d c a s h a d v a n c e s . O t h e r n e w l y p r o v i d e d i n f o r m a t i o n d e m o n s t r a t e d t h a t t h e i n t e r e s t a n d c o m m i s s i o n e x p e n s e s w e r e r e l a t e d t o b u s i n e s s p u r p o s e s . T h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t c o n s i s t e d m a i n l y o f t h e i n t e r e s t a n d c o m m i s s i o n e x p e n s e s . A f t e r r e c e i v i n g a n d r e v i e w i n g t h e n e w l y f u r n i s h e d i n f o r m a t i o n , r e s p o n d e n t s e t t l e d t h e c a s e i n a p e r i o d o f 6 d a y s . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e i s s u e s t o t h e e x t e n t t h a t t h e y w e r e p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d . R e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r s a g r e e d t h a t - 6 - p e t i t i o n e r s h a d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 , 4 2 8 , $ 1 , 2 4 6 , a n d $ 1 , 0 1 1 f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . W h e n e v e r t h e r e i s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t i s n o t o b l i g e d t o c o n c e d e a c a s e u n t i l r e s p o n d e n t r e c e i v e s t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n w h i c h p r o v e s t h e t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s . B r i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 5 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 6 6 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; C u r r i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 3 . M o r e o v e r , a f t e r r e s p o n d e n t r e c e i v e s d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t i s p r o v i d e d a r e a s o n a b l e p e r i o d i n w h i c h t o a n a l y z e t h e d o c u m e n t a t i o n a n d m o d i f y i t s p o s i t i o n a c c o r d i n g l y . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 6 5 - 7 6 6 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y h a d a p r o f i t m o t i v e i n t h e i r m a i l o r d e r a c t i v i t y , n o r h a d t h e y s u b s t a n t i a t e d t h e m a j o r i t y o f t h e i r c l a i m e d e x p e n s e s , u n t i l t h e y p r o v i d e d t h e r e l e v a n t i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t 3 d a y s p r i o r t o t h e c a l e n d a r c a l l a n d d u r i n g t h e f i r s t 3 d a y s o f t h e w e e k o f t h e t r i a l c a l e n d a r . A f t e r r e c e i v i n g t h e s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t p r o m p t l y c o n c e d e d t h e c a s e t o t h e e x t e n t t h e e x p e n s e s w e r e s u b s t a n t i a t e d . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e - 7 - f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s ' m o t i o n w i l l b e d e n i e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .