TAX COURT OPINION

Case: Karl V. Meier
Docket Number: 5212-01S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 10/08/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R L V . M E I E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 1 2 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 8 , 2 0 0 2 . K a r l V . M e i e r , p r o s e . F r a n k W . L o u i s , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 3 7 6 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t w o c h i l d r e n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o b a r t , N e w Y o r k , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 9 , K a r l V . M e i e r ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d a s a c o o k . H e r e p o r t e d w a g e s o f $ 7 , 8 7 5 o n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r h a s t w o c h i l d r e n , K a i s l y n M e i e r ( K a i s l y n ) a n d N a l e a h M e i e r ( N a l e a h ) , w i t h h i s f o r m e r w i f e N a n c y M e i e r ( M s . M e i e r ) . O n S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r w a s d i v o r c e d f r o m M s . M e i e r , b y a j u d g m e n t o f d i v o r c e f r o m t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e S t a t e o f N e w Y o r k , C o u n t y o f D e l a w a r e ( d i v o r c e d e c r e e ) . A p r o c e e d i n g w a s h e l d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i v o r c e a n d t h e p r o c e e d i n g w a s i n c o r p o r a t e d i n t o t h e d i v o r c e d e c r e e . T h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e d t h a t : " T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t o j o i n t p h y s i c a l c u s t o d y " o f t h e c h i l d r e n . T h e c u s t o d y a r r a n g e m e n t g e n e r a l l y p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . M e i e r w o u l d a l t e r n a t e c u s t o d y o f b o t h c h i l d r e n o n a w e e k l y b a s i s . S p e c i a l a r r a n g e m e n t s w e r e - 3 - p r o v i d e d f o r c e r t a i n h o l i d a y s , b i r t h d a y s , a n d v a c a t i o n s . T h e c u s t o d y a r r a n g e m e n t a l s o p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . M e i e r a g r e e d t o w a i v e p a y i n g e a c h o t h e r c h i l d s u p p o r t . O n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d K a i s l y n a n d N a l e a h a s d e p e n d e n t s . P e t i t i o n e r f i l e d a s h e a d o f h o u s e h o l d f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . H e a l s o c l a i m e d b o t h c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c l a i m K a i s l y n a n d N a l e a h a s d e p e n d e n t s , t h a t h i s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d o f h o u s e h o l d , a n d t h a t h e w a s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T a x p a y e r s g e n e r a l l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 w a s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e f u l l y c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t a d e p e n d e n t i n c l u d e s a n i n d i v i d u a l , s u c h a s a s o n o r d a u g h t e r , o v e r o n e - h a l f o f w h o s e s u p p o r t i n t h e t a x a b l e y e a r w a s f r o m t h e t a x p a y e r o r i s - 4 - t r e a t e d a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s s p e c i a l r u l e s f o r a c h i l d w h o s e p a r e n t s a r e e i t h e r d i v o r c e d o r w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s f o r t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r . I n t h o s e s i t u a t i o n s , t h e s t a t u t e p r o v i d e s t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m h i s o r h e r p a r e n t s , a n d i f t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s o r h e r p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s r e c e i v i n g o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . A s i s r e l e v a n t h e r e , " c u s t o d y " i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e a g r e e m e n t , o r s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d " s p l i t " c u s t o d y , " c u s t o d y " w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r a n d M s . M e i e r g e n e r a l l y f o l l o w e d t h e d i v o r c e d e c r e e a n d s p l i t e q u a l l y t h e c u s t o d y o f t h e t w o c h i l d r e n . T h e r e i s n o q u e s t i o n b u t t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . M e i e r p r o v i d e d 1 0 0 p e r c e n t o f t h e s u p p o r t o f t h e t w o c h i l d r e n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r r e p e a t e d l y w a s a s k e d b y M s . M e i e r t o k e e p t h e c h i l d r e n b e y o n d t h e a l l o t t e d t i m e s o t h a t h e h a d c u s t o d y d u r i n g p e r i o d s M s . M e i e r - 5 - s h o u l d h a v e h a d c u s t o d y . H e w a s a s k e d t o c a r e f o r t h e c h i l d r e n w h e n d o c t o r o r d e n t i s t a p p o i n t m e n t s w e r e r e q u i r e d o r w h e n t h e y w e r e s i c k d u r i n g p e r i o d s w h e n t h e y s h o u l d h a v e b e e n i n t h e c u s t o d y o f M s . M e i e r . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r h a d c u s t o d y f o r t h e w e e k s h e w a s t o h a v e c u s t o d y u n d e r t h e d e c r e e , p l u s h e h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o r s o m e o f t h e w e e k s M s . M e i e r w a s s u p p o s e d t o t a k e c a r e o f t h e m . W e a r e c o n v i n c e d o n t h i s r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 9 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a n d s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h e c h i l d r e n a r e t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r o n e - h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 ( a ) a n d 1 5 2 ( e ) t o c l a i m K a i s l y n a n d N a l e a h a s d e p e n d e n t s f o r 1 9 9 9 . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e i s s i n g l e . S e c t i o n 2 ( b ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a n u n m a r r i e d s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f K a i s l y n a n d N a l e a h f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t - 6 - p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . F i n a l l y , w e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 2 5 0 f o r 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n t h e b a s i s t h a t t h e t w o c h i l d r e n d i d n o t r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 . A s w e h a v e f o u n d a b o v e , t h e c h i l d r e n r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .