TAX COURT OPINION

Case: Howard & Janice Howe
Docket Number: 17137-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/18/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O W A R D H O W E A N D J A N I C E H O W E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 1 3 7 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . H o w a r d H o w e , p r o s e . B r i a n M . H a r r i n g t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x o f $ 1 0 , 7 2 2 f o r 1 9 9 2 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 2 , 6 5 8 . 2 5 . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r H o w a r d H o w e ( h e r e i n a f t e r " p e t i t i o n e r " ) p a i d $ 5 4 , 7 1 6 r e n t f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : - 2 - 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t i n 1 9 9 2 $ 3 3 , 1 9 2 . 2 0 i n r e n t t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d i n 1 9 9 2 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t t h e y m a y n o t . 2 . W h e t h e r , u n d e r t h e m i t i g a t i o n r u l e s , s e c t i o n s 1 3 1 1 - 1 3 1 4 , p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e n t t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d i n 1 9 9 2 . W e h o l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s q u e s t i o n b e c a u s e t h e o n l y n o t i c e o f d e f i c i e n c y p e t i t i o n e d i n t h i s c a s e i s f o r 1 9 9 2 . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 2 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s l i v e d i n I n d i a n a p o l i s , I n d i a n a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e y u s e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r i s a n a t t o r n e y a n d c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t . H e w a s a s o l e p r a c t i t i o n e r i n 1 9 9 2 . O n J u n e 2 7 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d 5 0 S o u t h M e r i d i a n A s s o c i a t e s , L t d . ( t h e l a n d l o r d ) s i g n e d a 5 - y e a r l e a s e f o r a b o u t 1 , 2 0 0 s q u a r e f e e t o f b u s i n e s s s p a c e . T h e l e a s e p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d p a y r e n t o f $ 5 6 4 . 7 5 p e r m o n t h f o r t h e f i r s t 1 2 m o n t h s ( A u g u s t 1 , 1 9 9 0 , t o J u l y 3 1 , 1 9 9 1 ) ; $ 1 , 6 3 7 . 6 7 p e r m o n t h f o r t h e n e x t 3 6 m o n t h s ( A u g u s t 1 , 1 9 9 1 , t o J u l y 3 1 , 1 9 9 4 ) ; a n d - 3 - $ 1 , 7 5 0 . 5 8 p e r m o n t h f o r t h e r e m a i n d e r o f t h e l e a s e ( A u g u s t 1 , 1 9 9 4 , t o J u l y 3 1 , 1 9 9 5 ) a n d a b o u t $ 1 5 6 p e r m o n t h f o r c o m m o n a r e a m a i n t e n a n c e . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p a i d r e n t o f $ 5 4 , 7 1 6 . 2 4 f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r a n d h i s l a n d l o r d b e g a n t o n e g o t i a t e a n e w l e a s e i n 1 9 9 4 a n d s i g n e d i t i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n t h e i r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d $ 1 4 9 , 3 5 8 i n g r o s s r e c e i p t s a n d p a i d e x p e n s e s o f $ 1 5 6 , 2 0 3 , w h i c h i n c l u d e d $ 5 4 , 7 1 6 a s r e n t a l e x p e n s e a n d $ 2 6 2 f o r r e n t a l e x p e n s e o f v e h i c l e s , m a c h i n e r y , a n d e q u i p m e n t . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h a t t h e y o w e d n o i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s m a i l e d t h e i r 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n C o v i n g t o n , K e n t u c k y , w h i c h r e c e i v e d i t o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 6 . O n J u l y 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w h i c h s t a t e s t h a t , o f t h e $ 5 4 , 9 7 8 p e t i t i o n e r s d e d u c t e d f o r r e n t a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t $ 1 6 , 8 6 0 a n d m a y n o t d e d u c t $ 3 8 , 1 1 8 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . O n S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t a o n e p a r a g r a p h l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d a t t a c h e d t h e f o l l o w i n g c h a r t w h i c h p e t i t i o n e r h a d p r e p a r e d : - 4 - 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d $ 3 8 , 1 1 8 . P e t i t i o n e r ' s m o n t h l y r e n t a n d m a i n t e n a n c e f o r c o m m o n a r e a s w a s $ 2 1 , 5 2 4 . 0 4 i n 1 9 9 2 . S u b t r a c t i n g $ 2 1 , 5 2 4 . 0 4 f r o m p e t i t i o n e r ' s t o t a l p a y m e n t o f $ 5 4 , 7 1 6 . 2 4 i n 1 9 9 2 y i e l d s $ 3 3 , 1 9 2 . 2 0 . R e s p o n d e n t h a s n o t e x p l a i n e d h o w r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d r e n t o f $ 3 8 , 1 1 8 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d $ 3 3 , 1 9 2 . 2 0 i n r e n t i n 1 9 9 2 . T a x o v e r - T a x p a y m e n t s p a y m e n t t o b e e x c e p t a p p l i e d t o t h e T a x T a x p r i o r y e a r ' s n e x t y e a r ' s y e a r l i a b i l i t y o v e r p a y m e n t l i a b i l i t y 1 9 8 7 - 0 - 4 , 1 8 4 . 4 0 4 , 1 8 4 . 4 0 1 9 8 8 5 , 8 2 0 . 8 3 5 , 8 2 0 . 8 3 4 , 1 8 4 . 4 0 n o t a p p l i e d 1 9 8 9 1 3 , 7 9 8 . 7 0 1 6 , 9 6 0 . 6 2 3 , 1 6 1 . 9 2 1 9 9 0 1 2 , 3 9 3 . 6 5 2 1 , 6 6 1 . 2 4 1 2 , 4 2 9 . 5 1 1 9 9 1 9 , 2 2 6 . 0 0 1 5 , 6 0 1 . 0 0 1 8 , 8 0 5 . 0 0 1 9 9 2 - 0 - 2 , 0 8 9 . 0 0 2 0 , 8 9 4 . 0 0 1 9 9 3 6 , 4 0 2 . 0 0 8 , 1 0 0 . 0 0 2 2 , 5 9 2 . 0 0 1 9 9 4 2 8 , 6 6 0 . 0 0 1 5 , 0 0 0 . 0 0 8 , 9 3 2 . 0 0 1 9 9 5 2 1 , 3 8 4 . 0 0 2 2 , 4 1 9 . 0 0 9 , 9 6 7 . 0 0 1 9 9 6 1 6 , 0 9 1 . 0 0 1 9 , 5 7 6 . 0 0 1 3 , 4 5 2 . 0 0 O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r s M a y D e d u c t R e n t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 T h a t P e t i t i o n e r P r e p a i d i n 1 9 9 2 1 . P e t i t i o n e r s ' C o n t e n t i o n s a n d B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d $ 3 3 , 1 9 2 . 2 0 i n r e n t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 i n 1 9 9 2 1 t o i n d u c e t h e l a n d l o r d t o g i v e h i m a b e l o w - m a r k e t l e a s e r a t e a n d t o r e q u i r e n o p e r s o n a l g u a r a n t y i n t h e n e x t l e a s e . A c a s h m e t h o d t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y n o t d e d u c t p r e p a i d r e n t i n t h e y e a r p a i d b e c a u s e i t i s n o t a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e f o r t h a t y e a r ; i n s t e a d , t h e t a x p a y e r m u s t d e d u c t p r e p a i d r e n t r a t a b l y o v e r t h e y e a r s i n w h i c h t h e t a x p a y e r u s e s t h e - 5 - 2 W e h a v e a l s o h e l d t h a t a n a c c r u a l b a s i s t a x p a y e r m a y d e d u c t p r e p a i d i t e m s t h a t d o n o t c r e a t e a f u t u r e b e n e f i t t h a t i s m o r e t h a n i n c i d e n t a l . S e e U S F r e i g h t w a y s C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 3 2 9 , 3 3 3 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t t h e p r e p a y m e n t o f r e n t d i d n o t c r e a t e a f u t u r e b e n e f i t t h a t i s m o r e t h a n i n c i d e n t a l . p r o p e r t y . S e e S o u t h w e s t e r n H o t e l C o . v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 5 F . 2 d 6 8 6 , 6 8 8 ( 5 t h C i r . 1 9 4 0 ) ; M a i n & M c K i n n e y B l d g . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 F . 2 d 8 1 , 8 1 - 8 2 ( 5 t h C i r . 1 9 4 0 ) , a f f i r m i n g a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t ; B a t o n C o a l C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 F . 2 d 4 6 9 , 4 7 0 ( 3 d C i r . 1 9 3 1 ) , a f f g . 1 9 B . T . A . 1 6 9 ( 1 9 3 0 ) ; G r y n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 2 5 5 , 2 6 8 - 2 6 9 ( 1 9 8 4 ) ; U n i v e r s i t y P r o p e r t i e s I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 4 1 6 , 4 2 1 ( 1 9 6 6 ) , a f f d . 3 7 8 F . 2 d 8 3 ( 9 t h C i r . 1 9 6 7 ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 1 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , w e h a v e h e l d t h a t a c a s h - b a s i s t a x p a y e r m a y d e d u c t p r e p a i d i t e m s w h e n p a i d , i n c l u d i n g r e n t , i f t h e t a x p a y e r p a i d t h e r e n t ( i . e . , d i d n o t m a k e a m e r e d e p o s i t ) , h a d a " s u b s t a n t i a l b u s i n e s s r e a s o n f o r m a k i n g t h e p r e p a y m e n t i n t h e y e a r " i t w a s m a d e , a n d t h e p r e p a y m e n t d i d n o t " c a u s e a m a t e r i a l d i s t o r t i o n i n t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e i n t h e y e a r o f p r e p a y m e n t . " S e e G r y n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 5 - 2 6 6 . 2 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a s u b s t a n t i a l b u s i n e s s r e a s o n f o r p r e p a y i n g t h e r e n t i n 1 9 9 2 . 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d a S u b s t a n t i a l B u s i n e s s R e a s o n T o P r e p a y R e n t i n 1 9 9 2 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a n d c o n t e n d s t h a t h e p r e p a i d r e n t i n 1 9 9 2 t o i n d u c e t h e l a n d l o r d t o a g r e e t o a b e l o w - m a r k e t l e a s e r a t e a n d t o - 6 - 3 I n l i g h t o f o u r c o n c l u s i o n , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p r e p a y m e n t o f r e n t m a t e r i a l l y d i s t o r t e d p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e . r e q u i r e n o p e r s o n a l g u a r a n t y i n t h e i r n e x t l e a s e . W e d e c i d e w h e t h e r a w i t n e s s i s c r e d i b l e b a s e d o n o b j e c t i v e f a c t s , t h e r e a s o n a b l e n e s s a n d c o n s i s t e n c y o f t h e t e s t i m o n y , a n d t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s . S e e Q u o c k T i n g v . U n i t e d S t a t e s , 1 4 0 U . S . 4 1 7 , 4 2 0 - 4 2 1 ( 1 8 9 1 ) ; W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 8 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . 4 1 T . C . 5 9 3 ( 1 9 6 4 ) ; P i n d e r v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 0 F . 2 d 1 1 9 , 1 2 4 - 1 2 5 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) . W e m a y d i s c o u n t t e s t i m o n y w h i c h w e f i n d t o b e u n w o r t h y o f b e l i e f , s e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) , b u t w e m a y n o t a r b i t r a r i l y d i s r e g a r d t e s t i m o n y t h a t i s c o m p e t e n t , r e l e v a n t , a n d u n c o n t r a d i c t e d , s e e C o n t i v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 3 d 6 5 8 , 6 6 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . 9 9 T . C . 3 7 0 ( 1 9 9 2 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 1 6 . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s i m p l a u s i b l e . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d r e n t i n 1 9 9 2 t o i n d u c e a c t i o n r e l a t i n g t o a l e a s e h e b e g a n t o n e g o t i a t e i n 1 9 9 4 a n d t h a t h e s i g n e d i n 1 9 9 5 . T h e l a n d l o r d d i d n o t t e s t i f y . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o s u b s t a n t i a l b u s i n e s s p u r p o s e f o r p r e p a y i n g r e n t i n 1 9 9 2 . 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t u n d e r R e v . R u l . 6 9 - 5 1 1 , 1 9 6 9 - 2 C . B . 2 4 , t h e y m a y d e d u c t t h e r e n t t h e y p r e p a i d i n 1 9 9 2 . T h e C o m m i s s i o n e r r u l e d i n R e v . R u l . 6 9 - 5 1 1 , s u p r a , t h a t a t a x p a y e r m a y d e d u c t d a m a g e s t h a t t h e t a x p a y e r p a i d t o a l e s s o r t o c a n c e l a l e a s e f o r a t e r m o f y e a r s w h e n p a i d o r a c c r u e d , d e p e n d i n g o n t h e - 7 - t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t " I t l o g i c a l l y f o l l o w s t h a t a l u m p - s u m p a y m e n t t o p r o c u r e a l e a s e i n a t i m e - s e n s i t i v e c o n t e x t s h o u l d b e d e d u c t i b l e a s w e l l . " W e n e e d n o t d e c i d e t h i s p o i n t b e c a u s e w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p r e p a i d r e n t i n 1 9 9 2 t o o b t a i n a l e a s e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t t h e r e n t p e t i t i o n e r p r e p a i d i n 1 9 9 2 . B . W h e t h e r , U n d e r t h e M i t i g a t i o n R u l e s , P e t i t i o n e r s M a y D e d u c t R e n t a l E x p e n s e f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 W h i c h P e t i t i o n e r P r e p a i d i n 1 9 9 2 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , i f t h e y m a y n o t d e d u c t r e n t t h e y p r e p a i d i n 1 9 9 2 , t h e n t h e y m a y d e d u c t i t i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 u n d e r s e c t i o n s 1 . 1 3 1 4 ( a ) - 1 t h r o u g h 1 . 1 3 1 4 ( c ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . ( w h i c h r e l a t e t o t h e m i t i g a t i o n p r o v i s i o n s , s e c t i o n s 1 3 1 1 t h r o u g h 1 3 1 4 ) . W e d i s a g r e e . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y i n y e a r s f o r w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) a n d 6 2 1 4 ( a ) a n d ( b ) . T h e o n l y n o t i c e o f d e f i c i e n c y p e t i t i o n e d i n t h i s c a s e i s f o r 1 9 9 2 . T h u s , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e a R e t u r n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 . A t a x p a y e r m a y b e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o t i m e l y - 8 - 4 T h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 . f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n l e s s t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . 4 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n l a t e b e c a u s e p e t i t i o n e r w o r k e d 1 8 h o u r s a d a y i n c l u d i n g S a t u r d a y s a n d h a d a b o u t f o u r v a c a t i o n s i n 1 0 y e a r s . W o r k i n g l o n g h o u r s d o e s n o t r e l i e v e a t a x p a y e r o f t h e d u t y t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . S e e L o g a n L u m b e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 5 F . 2 d 8 4 6 , 8 5 4 ( 5 t h C i r . 1 9 6 6 ) ( " I f e v e r y t a x p a y e r w h o * * * w a s t o o b u s y t o f i l e a r e t u r n e s c a p e d t h e p e n a l t y f o r f a i l u r e t o f i l e , o u r t a x s y s t e m w o u l d s o o n c o l l a p s e . " ) , a f f g . a n d r e m a n d i n g o n a n o t h e r i s s u e T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 1 2 6 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r f i l i n g t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n 3 y e a r s l a t e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) e v e n i f t h e y d o n o t p r e v a i l o n t h e p r e p a i d r e n t i s s u e b e c a u s e t h e y o v e r p a i d t h e i r t a x e s f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s r e l y o n t h e c h a r t a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c h a r t i s b a s e d o n h i s r e c o r d s a n d h i s - 9 - p e r s o n a l k n o w l e d g e o f h i s t a x l i a b i l i t i e s . W e g i v e t h e c h a r t n o w e i g h t b e c a u s e i t i s c o m p l e t e l y u n c o r r o b o r a t e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t o f f e r i n t o e v i d e n c e t h e u n d e r l y i n g i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e s u m m a r i z e d o n t h e c h a r t , s u c h a s c a n c e l e d c h e c k s s h o w i n g t a x p a y m e n t s , o r r e t u r n s f r o m o t h e r y e a r s s h o w i n g t r e a t m e n t o f a l l e g e d o v e r p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y r e a s o n a b l y b e l i e v e d t h a t t h e y o w e d n o t a x f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h a t l e d h i m t o t h a t b e l i e f . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r f i l i n g t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n l a t e . T h u s , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 2 . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .