TAX COURT OPINION

Case: Ashok C. & Jyoti A. Shah
Docket Number: 8159-97
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A S H O K C . S H A H A N D J Y O T I A . S H A H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 1 5 9 - 9 7 . F i l e d M a r c h 9 , 1 9 9 9 . A s h o k C . a n d J y o t i A . S h a h , p r o s e s e . E r i c S k i n n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d M a r c h 2 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 7 $ 4 , 0 9 7 - - $ 1 3 , 6 7 6 1 - - 1 9 8 8 - - $ 1 2 , 8 4 9 - - - - - - - 2 - 1 9 8 9 - - - - - - - - $ 1 1 , 7 4 6 1 F i f t y p e r c e n t o f t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t o n $ 1 8 , 2 3 4 , c o m p u t e d f r o m A p r . 1 5 , 1 9 8 8 , t o t h e e a r l i e r o f t h e d a t e o f a s s e s s m e n t o r t h e d a t e o f p a y m e n t . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t c a p i t a l g a i n a n d r e n t a l i n c o m e a n d o v e r s t a t e d d e p r e c i a t i o n e x p e n s e s a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . W e h o l d t h a t t h e y d i d . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 3 a d d i t i o n s t o t a x , a n d a s e c t i o n 6 6 6 3 p e n a l t y , f o r f r a u d . W e h o l d t h a t t h e y a r e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n K a l a m a z o o , M i c h i g a n , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . S h a h w o r k e d a s a s c i e n t i s t , a n d M r s . S h a h a s a r e s e a r c h b i o c h e m i s t , f o r T h e U p j o h n C o m p a n y ( U p j o h n ) . U p j o h n p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h m e d i c a l i n s u r a n c e a n d r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r s ' e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s w e r e i n v o l v e d i n r e a l e s t a t e a c t i v i t i e s . T h e y j o i n t l y o w n e d a n d m a n a g e d t w o r e n t a l p r o p e r t i e s . P e t i t i o n e r s a l s o o w n e d a v a c a n t l o t , w h i c h t h e y p u r c h a s e d i n 1 9 8 4 f o r $ 1 6 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r s , i n 1 9 8 6 , s o l d t h e l o t o n a n i n s t a l l m e n t b a s i s f o r $ 2 6 , 0 0 0 a n d , i n 1 9 8 7 , r e c e i v e d a $ 1 7 , 6 9 3 p a y m e n t . - 3 - T h e y , h o w e v e r , d i d n o t r e p o r t t h i s p a y m e n t o n t h e i r 1 9 8 7 t a x r e t u r n . I n 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . D u r i n g t h e i r i n i t i a l m e e t i n g w i t h a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a u d i t o r , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d r e c o r d s , c a n c e l e d c h e c k s , a n d r e c e i p t s . S o m e o f t h e r e c e i p t s r e l a t e d t o m e d i c a l a n d e m p l o y e e e x p e n s e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p r e v i o u s l y h a d b e e n r e i m b u r s e d . A t t h e n e x t m e e t i n g , p u r s u a n t t o t h e a u d i t o r ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t h e i r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 r e c o r d s . T h e a u d i t o r a s k e d p e t i t i o n e r s w h e t h e r t h e y h a d a l t e r e d c e r t a i n c h e c k s r e l a t i n g t o 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r s a d m i t t e d t h a t t h e y h a d a l t e r e d t h e s e d o c u m e n t s . R e s p o n d e n t t h e n i n i t i a t e d a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r s . I n O c t o b e r 1 9 9 2 , a f t e r b e i n g n o t i f i e d o f t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , p e t i t i o n e r s a m e n d e d t h e i r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 F e d e r a l t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s ' n u m e r o u s a d j u s t m e n t s r e s u l t e d i n a d d i t i o n a l r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 4 6 , 9 6 9 , $ 5 8 , 0 1 8 , a n d $ 5 5 , 7 3 5 f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , r e s p e c t i v e l y . I n A p r i l 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s w e r e c h a r g e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 1 , w i t h e v a d i n g i n c o m e t a x . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 9 4 , M r . S h a h p l e a d e d g u i l t y t o t a x e v a s i o n r e l a t i n g t o 1 9 8 9 , w a s s e n t e n c e d t o 1 3 m o n t h s i n p r i s o n , a n d w a s o r d e r e d t o p a y a $ 1 0 0 , 0 0 0 f i n e a n d $ 4 8 , 6 2 6 i n r e s t i t u t i o n . M r s . S h a h p l e a d e d n o l o c o n t e n d e r e t o p r o v i d i n g t h e I R S w i t h f r a u d u l e n t i n f o r m a t i o n , w a s p l a c e d o n 2 y e a r s p r o b a t i o n , a n d w a s o r d e r e d t o p a y a $ 5 0 , 0 0 0 f i n e . - 4 - O P I N I O N F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h b e l o w , w e s u s t a i n a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s , o n t h e i r 1 9 8 7 t a x r e t u r n , f a i l e d t o r e p o r t $ 4 , 8 3 8 o f c a p i t a l g a i n a n d $ 2 , 1 0 0 o f r e n t a l i n c o m e , e r r o n e o u s l y c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n r e l a t i n g t o a n a u t o m o b i l e , a n d o v e r s t a t e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d d e p r e c i a t i o n r e l a t i n g t o r e n t a l p r o p e r t y . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f , s e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) , y e t h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s , p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) , 6 6 5 3 ( b ) , a n d 6 6 6 3 , a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x , a n d a p e n a l t y , f o r f r a u d . T o p r o v e f r a u d , r e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t f o r e a c h y e a r i n i s s u e a n u n d e r p a y m e n t o f t a x e x i s t s a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) . R e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h a t , f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s ' u n d e r p a y m e n t o f t a x w a s f r a u d u l e n t . E a c h o f p e t i t i o n e r s ' a m e n d e d r e t u r n s i s a n a d m i s s i o n o f a t a x u n d e r p a y m e n t . S e e B a d a r a c c o v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 4 U . S . 3 8 6 , 3 9 9 ( 1 9 8 4 ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s ' a c t i o n s w a r r a n t a n i n f e r e n c e o f f r a u d . P e t i t i o n e r s i n t e n t i o n a l l y u n d e r s t a t e d t h e i r i n c o m e a n d o v e r s t a t e d t h e i r d e d u c t i o n s . A s a r e s u l t , i n 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d - 5 - 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s u n d e r r e p o r t e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f t a x a b l e i n c o m e ( i . e . , m o r e t h a n $ 5 0 , 0 0 0 e a c h y e a r ) . S e e H o l l a n d v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 9 ( 1 9 5 4 ) ( h o l d i n g t h a t a p a t t e r n o f c o n s i s t e n t l y a n d s u b s t a n t i a l l y u n d e r r e p o r t i n g i n c o m e m a y j u s t i f y a n i n f e r e n c e o f f r a u d ) . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r s , a f t e r b e i n g i n f o r m e d o f t h e a u d i t , p e r s i s t e d i n t h e i r a t t e m p t t o c o n c e a l i n c o m e b y s u b m i t t i n g t o t h e I R S a l t e r e d d o c u m e n t s a n d d o c u m e n t s r e l a t i n g t o e x p e n s e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p r e v i o u s l y h a d b e e n r e i m b u r s e d . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) ( s t a t i n g t h a t a t a x p a y e r ' s a t t e m p t s t o c o n c e a l i n c o m e , m i s l e a d t h e I R S , o r p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x m a y e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t ) . P e t i t i o n e r s m a d e n u m e r o u s o t h e r c o n t e n t i o n s ( i . e . , r i g h t t o a r e f u n d , r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , r e s j u d i c a t a , c o l l a t e r a l e s t o p p e l , a n d s e v e r a l v i o l a t i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e s e c o n t e n t i o n s a r e m e r i t l e s s o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .