TAX COURT OPINION

Case: Donna J. Hendley
Docket Number: 3877-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 11/09/2000
Pages: 10

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O N N A J . H E N D L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 7 7 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 9 , 2 0 0 0 . J e f f r e y G . W i l l i a m s , f o r p e t i t i o n e r . R o n a l d L . B u c h , J r . a n d E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d M a y 3 0 , 2 0 0 0 . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . 1 - 2 - B a c k g r o u n d O n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o D o n n a J . H e n d l e y ( p e t i t i o n e r ) d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 4 9 , 0 5 3 i n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . O n A p r i l 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a p e t i t i o n s u b m i t t e d o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f b y h e r c o u n s e l , J e f f r e y G . W i l l i a m s ( M r . W i l l i a m s ) . T h e p e t i t i o n i s d a t e d A p r i l 5 , 2 0 0 0 . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g s u f f i c i e n t p o s t a g e , a p r i o r i t y m a i l s t i c k e r , a n d m u l t i p l e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k s a l l d a t e d A p r i l 6 , 2 0 0 0 . T h e l e g e n d a r o u n d t h e p e r i m e t e r o f t h e p o s t m a r k s s t a t e s : " U S P S M E S A A Z . S T A . N O . 1 0 " . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F l a g s t a f f , A r i z o n a . R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a c c o m p a n i e d b y a n a f f i d a v i t e x e c u t e d b y M r . W i l l i a m s , a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n A p r i l 5 , 2 0 0 0 . M r . W i l l i a m s ' a f f i d a v i t s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t o n A p r i l 5 , 2 0 0 0 , a t a p p r o x i m a t e l y 4 : 3 0 p . m . , h e d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n t o a s o - c a l l e d c o n t r a c t p o s t a l u n i t m a i n t a i n e d a t a s m a l l r e t a i l s t o r e - 3 - k n o w n a s I m p r e s s i v e G r e e t i n g s , l o c a t e d a t 1 2 2 5 S o u t h A l m a S c h o o l R o a d , M e s a , A r i z o n a . M r . W i l l i a m s f u r t h e r s t a t e s t h a t , a t t h e t i m e h e m a i l e d t h e p e t i t i o n , h e s a w t h e c l e r k a f f i x a p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s e n t e r e d b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , t h e C o u r t d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e r e s p o n s e s p r o v i d i n g a d d i t i o n a l d e t a i l s r e g a r d i n g t h e p o s t a l s e r v i c e s p r o v i d e d a t I m p r e s s i v e G r e e t i n g s . B o t h p a r t i e s f i l e d r e s p o n s e s a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t . R e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e w a s a c c o m p a n i e d b y a d e c l a r a t i o n e x e c u t e d b y M i c h a e l J . N o g g l e ( M r . N o g g l e ) , i d e n t i f i e d a s a c o - o w n e r o f I m p r e s s i v e G r e e t i n g s . M r . N o g g l e ' s d e c l a r a t i o n s t a t e s t h a t t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y I m p r e s s i v e G r e e t i n g s a s a c o n t r a c t p o s t a l u n i t a r e t h e e q u i v a l e n t o f s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . T h e d e c l a r a t i o n f u r t h e r s t a t e s t h a t t h e c o n t r a c t p o s t a l u n i t a t I m p r e s s i v e G r e e t i n g s p r o c e s s e s r e g u l a r , p r i o r i t y , a n d e x p r e s s m a i l , a s w e l l a s r e g i s t e r e d a n d c e r t i f i e d m a i l . W i t h r e g a r d t o t h e p r a c t i c e s a n d p r o c e d u r e s e m p l o y e d b y t h e c o n t r a c t p o s t a l u n i t a t I m p r e s s i v e G r e e t i n g s , t h e d e c l a r a t i o n s t a t e s : - 4 - 5 . T h e m a i n p o s t o f f i c e b r a n c h i n M e s a , A r i z o n a p i c k s u p m a i l f r o m o u r c o n t r a c t p o s t a l u n i t t w i c e a d a y . O n c e a t 2 : 1 5 p . m . , a n d a g a i n a t 4 : 3 0 p . m . T h e 4 : 3 0 p . m . p i c k - u p i s t h e l a s t m a i l p i c k - u p o f t h e d a y . T h e r e i s a v i s i b l e s i g n o n t h e w a l l i n t h e b a c k o f t h e c o n t r a c t p o s t a l u n i t t e l l i n g c u s t o m e r s t h a t t h e p i c k - u p t i m e s a r e a t 2 : 1 5 p . m . a n d 4 : 3 0 p . m . 6 . I m p r e s s i v e G r e e t i n g s i s o p e n f o r b u s i n e s s u n t i l 5 : 0 0 p . m . M o n d a y t h r o u g h F r i d a y . * * * * * * * 8 . O u r p o l i c y i s t o t u r n o u r h a n d - s t a m p p o s t m a r k d a t e t o t h e n e x t d a y a t 4 : 3 0 p . m . T h i s w a y , a n y m a i l t h a t g o e s o u t w i t h t h e 4 : 3 0 p . m . m a i l h a s t h e c u r r e n t d a y ' s p o s t m a r k o n i t . T h e m a i l t h a t a r r i v e s a f t e r t h e m a i n p o s t o f f i c e h a s d o n e t h e i r p i c k u p s h o u l d h a v e t h e f o l l o w i n g d a y ' s p o s t m a r k o n i t . T h e c h a n g i n g o f t h e p o s t m a r k d a t e s t a m p a t t h i s t i m e i s i n c o n f o r m i t y w i t h t h e d i r e c t i o n o f t h e M e s a , A r i z o n a , U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e . W e a r e n o t s u p p o s e d t o p r e d a t e o r p o s t d a t e m a i l . T h e p o s t m a r k s h o u l d r e f l e c t t h e d a t e t h a t t h e m a i l w i l l b e p i c k e d u p f r o m o u r e s t a b l i s h m e n t b y t h e M e s a , A r i z o n a , U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e . M r . N o g g l e ' s d e c l a r a t i o n i n c l u d e s a s a m p l e o f t h e p o s t m a r k u s e d b y t h e p o s t a l c o n t r a c t u n i t a t I m p r e s s i v e G r e e t i n g s . T h e s a m p l e p o s t m a r k m a t c h e s t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r a s e c o n d h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a g a i n a p p e a r e d a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s e n t e r e d b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r a g a i n f i l e d a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . - 5 - D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , g e n e r a l l y h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a t h e r l a s t k n o w n a d d r e s s o n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 . A c c o r d i n g l y , t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n W e d n e s d a y , A p r i l 5 , 2 0 0 0 . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t f i l e d u n t i l A p r i l 7 , 2 0 0 0 . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d , p e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t o n A p r i l 5 , 2 0 0 0 - - t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e . P e t i t i o n e r - 6 - 2 S e c . 7 5 0 2 ( c ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n a l s a f e h a r b o r w h e r e a t a x p a y e r m a i l s h i s p e t i t i o n t o C o u r t u s i n g c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . B e c a u s e M r . W i l l i a m s c o n c e d e s t h a t h e d i d n o t u s e c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l i n t h i s c a s e , w e n e e d n o t c o n s i d e r s e c . 7 5 0 2 ( c ) . o f f e r e d c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e t h a t M r . W i l l i a m s d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n t o t h e c o n t r a c t p o s t a l u n i t a t I m p r e s s i v e G r e e t i n g s l a t e i n t h e a f t e r n o o n o n A p r i l 5 , 2 0 0 0 . S e c t i o n 7 5 0 2 p r o v i d e s t h a t , u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y - m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 7 5 0 2 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - ( 1 ) D a t e O f D e l i v e r y . - - I f a n y r e t u r n , c l a i m , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e f i l e d , * * * w i t h i n a p r e s c r i b e d p e r i o d o r o n o r b e f o r e a p r e s c r i b e d d a t e u n d e r a u t h o r i t y o f a n y p r o v i s i o n o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s i s , a f t e r s u c h p e r i o d o r s u c h d a t e , d e l i v e r e d b y U n i t e d S t a t e s m a i l t o t h e a g e n c y , o f f i c e r , o r o f f i c e w i t h w h i c h s u c h r e t u r n , c l a i m , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d , * * * t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r i n w h i c h s u c h r e t u r n , c l a i m , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t , o r p a y m e n t , i s m a i l e d s h a l l b e d e e m e d t o b e t h e d a t e o f d e l i v e r y o r t h e d a t e o f p a y m e n t , a s t h e c a s e m a y b e . I n s u m , s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a p e t i t i o n i s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , t h e n t h e d a t e o f t h e p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n s h a l l b e d e e m e d t h e d a t e o f d e l i v e r y . 2 S e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w h i c h p r o v i d e s , i n p a r t , t h a t " I f t h e p o s t m a r k d o e s n o t b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , t h e - 7 - d o c u m e n t w i l l b e c o n s i d e r e d n o t t o b e f i l e d t i m e l y , r e g a r d l e s s o f w h e n t h e d o c u m e n t i s d e p o s i t e d i n t h e m a i l . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) B a s e d u p o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e c o n c l u d e t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . S i m p l y p u t , t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f A p r i l 6 , 2 0 0 0 , a f f i x e d t o t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n , i s c o n c l u s i v e p r o o f t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . P e t i t i o n e r o f f e r s e x t r i n s i c e v i d e n c e t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d o n A p r i l 5 , 2 0 0 0 . A l t h o u g h w e a l l o w e x t r i n s i c e v i d e n c e t o p r o v e t h e d a t e o f m a i l i n g w h e r e a n e n v e l o p e l a c k s a p o s t m a r k o r t h e p o s t m a r k i s i l l e g i b l e , s e e S y l v a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 5 4 8 , 5 5 3 - 5 5 5 ( 1 9 7 5 ) , s u c h e v i d e n c e i s i r r e l e v a n t i n t h i s c a s e i n a s m u c h a s t h e e n v e l o p e b e a r s l e g i b l e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k s d a t e d a f t e r t h e 9 0 t h d a y p r e s c r i b e d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n . S e e S h i p l e y v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 2 F . 2 d 2 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 4 F . 2 d 7 3 6 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; K a h l e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 0 6 3 ( 1 9 8 7 ) ; W i e s e v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 7 1 2 ( 1 9 7 8 ) ; H a m i l t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 2 0 1 . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h e f o r e g o i n g , w e n o t e t h a t t h e A p r i l 6 , 2 0 0 0 p o s t m a r k d a t e , a d a t e 1 d a y b e f o r e t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t , i s n o t o v e r t l y e r r o n e o u s o n i t s f a c e . S e e H a r r i s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 5 8 ( p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k o n e n v e l o p e - 8 - b e a r i n g a p e t i t i o n w a s t r e a t e d a s a n u l l i t y w h e r e t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t m o r e t h a n a w e e k b e f o r e t h e d a t e o f t h e p o s t m a r k ) . P e t i t i o n e r c i t e s A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 6 F . 2 d 4 8 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t s h e h a s o f f e r e d s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o i n v o k e t h e c o m m o n - l a w " m a i l b o x " r u l e . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t h e m a i l b o x r u l e i s m i s p l a c e d . T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d i n A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w a s w h e t h e r t h e t a x p a y e r w o u l d b e p e r m i t t e d t o p r e s e n t e x t r i n s i c e v i d e n c e o f t h e d a t e o f m a i l i n g o f a t a x r e t u r n w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a d n o r e c o r d o f h a v i n g r e c e i v e d t h e r e t u r n . U n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d i n t h a t c a s e , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t ( 1 ) r e j e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t s e c t i o n 7 5 0 2 p r e s e n t e d t h e s o l e m e a n s f o r t h e t a x p a y e r t o p r o v e t h e d a t e o f m a i l i n g o f t h e m i s s i n g t a x r e t u r n , a n d ( 2 ) a l l o w e d t h e t a x p a y e r ' s e x t r i n s i c e v i d e n c e . A f t e r s u s t a i n i n g t h e d i s t r i c t c o u r t ' s h o l d i n g t h a t t h e t a x p a y e r h a d e s t a b l i s h e d t h e d a t e o f m a i l i n g , t h e C o u r t o f A p p e a l s w e n t o n t o s u s t a i n t h e D i s t r i c t C o u r t ' s h o l d i n g t h a t t h e t a x p a y e r c o u l d r e l y o n t h e r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n u n d e r t h e c o m m o n l a w m a i l b o x r u l e t h a t a d o c u m e n t p r o p e r l y a n d t i m e l y m a i l e d i s r e c e i v e d b y t h e a d d r e s s e e . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , d o e s n o t s t a n d f o r t h e b r o a d e r p r o p o s i t i o n t h a t a t a x p a y e r - 9 - m a y o f f e r e x t r i n s i c e v i d e n c e t o r e b u t t h e d a t e o f a p o s t m a r k a f f i x e d t o a n e n v e l o p e b e a r i n g a p e t i t i o n f i l e d w i t h t h e C o u r t . I n d e e d , i n t h e c o u r s e o f i t s a n a l y s i s , t h e C o u r t o f A p p e a l s i n A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a c k n o w l e d g e d i t s e a r l i e r h o l d i n g i n S h i p l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t , i n t h e a b s e n c e o f a r e c e i p t f o r c e r t i f i e d m a i l , t h e t a x p a y e r w a s p r e c l u d e d u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 f r o m i n t r o d u c i n g e x t r i n s i c e v i d e n c e t o p r o v e t h a t t h e p o s t m a r k d a t e a f f i x e d t o t h e e n v e l o p e b e a r i n g a p e t i t i o n f i l e d w i t h t h e C o u r t w a s i n c o r r e c t . A l t h o u g h t h e c i r c u m s t a n c e s l e a d i n g t o t h e l a t e f i l e d p e t i t i o n i n t h i s c a s e a r e u n f o r t u n a t e , w e n o t e t h a t t h e m a i l i n g o f t h e p e t i t i o n o n t h e 9 0 t h d a y r a i s e d " t h e s p e c t r e o f p o s s i b l e t i m e l i n e s s p r o b l e m s " r e q u i r i n g a h e i g h t e n e d d e g r e e o f c a r e i n t h e m a i l i n g p r o c e s s . S e e D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 3 9 . M o r e o v e r , a l t h o u g h w e l a c k j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r i s n o t w i t h o u t a r e m e d y . I n s h o r t , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e i d . a t 7 3 9 ; M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . - 1 0 - T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .