TAX COURT OPINION

Case: Robert P. Geiszler, Jr. & Penny V. Geiszler
Docket Number: 4600-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 10/29/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T P . G E I S Z L E R , J R . A N D P E N N Y V . G E I S Z L E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 6 0 0 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 2 9 , 2 0 0 2 . R o b e r t P . G e i s z l e r a n d P e n n y V . G e i s z l e r , p r o s e s e . S h e l l e y T . V a n D o r a n , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 1 9 3 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n b e n e f i t s r e c e i v e d b y P e n n y V . G e i s z l e r o n a c c o u n t o f a n e m p l o y m e n t - r e l a t e d i n j u r y a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y f i l e d a t i m e l y 1 9 9 7 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o P e n n y V . G e i s z l e r . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s u f f e r e d a n e m p l o y m e n t - r e l a t e d i n j u r y . A s a r e s u l t o f h e r i n j u r y , s h e w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e , a n d r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 7 a n d p r i o r y e a r s , t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) S t a t e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s ; ( 2 ) S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y i n s u r a n c e ( S S D I ) b e n e f i t s ; a n d ( 3 ) l o n g - t e r m d i s a b i l i t y b e n e f i t s a t t r i b u t a b l e t o a p l a n o f f e r e d b y h e r e m p l o y e r , t h e c o s t o f w h i c h w a s p a i d p a r t l y b y h e r e m p l o y e r a n d p a r t l y b y h e r . N o t w i t h s t a n d i n g t h e s e r i o u s n e s s a n d d e b i l i t a t i n g n a t u r e o f h e r i n j u r y , a p p l y i n g f o r a n d r e c e i v i n g t h e a b o v e - m e n t i o n e d b e n e f i t s p r o v e d t o b e a f r u s t r a t i n g e x p e r i e n c e f o r p e t i t i o n e r . F o r e x a m p l e , h e r r e q u e s t f o r w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w a s o r i g i n a l l y d e n i e d b y h e r e m p l o y e r ' s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n c a r r i e r . S h e b e g a n r e c e i v i n g w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s - 3 - s e v e r a l y e a r s a f t e r h e r i n j u r y , b u t o n l y a f t e r s h e s u c c e s s f u l l y a p p e a l e d t h e d e n i a l t h r o u g h a S t a t e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . P u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f h e r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y p l a n , s h e w a s r e q u i r e d t o a p p l y f o r S S D I c o v e r a g e , w h i c h b e c a m e e f f e c t i v e s o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 4 . T h e S S D I b e n e f i t s t h a t s h e r e c e i v e d r e d u c e d , d o l l a r f o r d o l l a r , h e r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y b e n e f i t s . S i m i l a r l y , h e r S S D I b e n e f i t s w e r e o f f s e t , d o l l a r f o r d o l l a r , b y t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t h a t s h e r e c e i v e d . S e e 4 2 U . S . C . s e c . 4 2 4 a ( 1 9 9 4 ) . R e c e i v i n g b e n e f i t s f r o m t h r e e s o u r c e s f u r t h e r c o m p l i c a t e d m a t t e r s , a n d s h e r e p e a t e d l y r e c e i v e d i n c o n s i s t e n t n o t i c e s f r o m t h e p a y o r s r e g a r d i n g o v e r p a y m e n t s a n d o t h e r i r r e g u l a r i t i e s . A c c o r d i n g t o a F o r m S S A - 1 0 9 9 i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n , p e t i t i o n e r r e c e i v e d S S D I b e n e f i t s t o t a l i n g $ 1 0 , 7 7 9 d u r i n g 1 9 9 7 . B e c a u s e o f t h e o f f s e t p r o v i s i o n s r e f e r r e d t o a b o v e , w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s o f $ 8 , 4 0 6 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 7 a r e i n c l u d e d i n t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m S S A - 1 0 9 9 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 4 1 , 6 0 0 o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , w h i c h a m o u n t c o n s i s t s e n t i r e l y o f t h e w a g e s e a r n e d b y R o b e r t G e i s z l e r d u r i n g t h a t y e a r . A s i n p r i o r y e a r s , n o n e o f t h e b e n e f i t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d o n a c c o u n t o f h e r i n j u r y a r e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . - 4 - 1 S e c . 8 6 ( d ) ( 3 ) p r o v i d e s : S E C . 8 6 ( d ) ( 3 ) . W o r k m e n ' s C o m p e n s a t i o n B e n e f i t s S u b s t i t u t e d f o r S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , i f , b y r e a s o n o f s e c . 2 2 4 o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t ( o r b y r e a s o n o f s e c . 3 ( a ) ( 1 ) o f t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t A c t o f 1 9 7 4 ) , a n y s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t i s r e d u c e d b y r e a s o n o f t h e r e c e i p t o f a b e n e f i t u n d e r a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t , t h e t e r m " s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t " i n c l u d e s t h a t p o r t i o n o f s u c h b e n e f i t r e c e i v e d u n d e r t h e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h e q u a l s s u c h r e d u c t i o n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a p o r t i o n o f t h e S S D I b e n e f i t s ( i n c l u d i n g t h e a m o u n t o f f s e t b y p e t i t i o n e r ' s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s ) a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n W o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a r e g e n e r a l l y e x c l u d e d f r o m t h e r e c i p i e n t t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , i n c l u d i n g S S D I b e n e f i t s , a r e i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t t a x p a y e r ' s i n c o m e i n a c c o r d a n c e w i t h a f o r m u l a t h a t t a k e s i n t o a c c o u n t a v a r i e t y o f f a c t o r s , i n c l u d i n g t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r a n d t h e t a x p a y e r ' s f i l i n g s t a t u s . S e e s e c . 8 6 . I f a t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e r e d u c e d b y a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t , t h e n , f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a r e t r e a t e d a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e e s e c . 8 6 ( d ) ( 3 ) 1 ; M i k a l o n i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . - 5 - M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 1 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s S S D I b e n e f i t s w e r e r e d u c e d , d o l l a r f o r d o l l a r , b y t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t h a t s h e r e c e i v e d . H e r s i t u a t i o n i s c l e a r l y c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) , a n d t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t h a t s h e r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e a r e s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x a s p r o v i d e d i n t h a t s t a t u t e . P e t i t i o n e r s d o n o t s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 8 6 i s m a t h e m a t i c a l l y e r r o n e o u s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t i t i s n o t . P e t i t i o n e r s e x p l a i n t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e a p p l i e d f o r S S D I b e n e f i t s u n l e s s r e q u i r e d t o d o s o b y h e r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y p l a n . T h e y q u e s t i o n t h e f a i r n e s s o f t h e s i t u a t i o n , p o i n t i n g o u t t h a t , h a d s h e n o t a p p l i e d f o r S S D I b e n e f i t s , h e r w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w o u l d n o t b e s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , f o r g o i n g p e t i t i o n e r ' s S S D I b e n e f i t s m i g h t h a v e b e e n t o t h e i r f i n a n c i a l a d v a n t a g e . W e a p p r e c i a t e p e t i t i o n e r s ' c o n s t e r n a t i o n ; n e v e r t h e l e s s , i t i s t h e a p p l i c a t i o n o f c o n t r o l l i n g l a w t o t h e u n d i s p u t e d f a c t s t h a t i n f o r m s o u r d e c i s i o n - - n o t w h e t h e r t h e r e s u l t i s f a i r o r , a s p e t i t i o n e r s s u g g e s t , u n f a i r . S e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) r e q u i r e s t h a t a p o r t i o n o f t h e S S D I b e n e f i t s ( i n c l u d i n g t h e a m o u n t o f f s e t b y w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s ) r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g - 6 - 1 9 9 7 m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , a n d t h e r e s o l u t i o n o f u n d i s p u t e d a d j u s t m e n t s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .