TAX COURT OPINION

Case: Maria Sofia Benitez
Docket Number: 6606-00S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 02/13/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A U D R E Y A . C A R L I S L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 5 6 2 - 0 0 S . F i l e d F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 2 . A u d r e y A . C a r l i s l e , p r o s e . N g u y e n - H o n g K . H o a n g , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 6 2 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s o n ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n F u l l e r t o n , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a s a m i n o r s o n , C o r e y L e w i s ( C o r e y ) , b o r n o n O c t o b e r 1 1 , 1 9 8 7 . O n J u l y 1 7 , 1 9 9 1 , A n n j e a n n e t t e L e e W h i t e ( M s . W h i t e ) w a s a p p o i n t e d g u a r d i a n o f C o r e y , a n d r e c e i v e d l e t t e r s o f g u a r d i a n s h i p f r o m t h e O r a n g e C o u n t y S u p e r i o r C o u r t . F r o m J a n u a r y t h r o u g h M a y o f 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d C o r e y l i v e d w i t h M s . W h i t e , h e r h u s b a n d A l b e r t W h i t e ( M r . W h i t e ) a n d t h e i r a d u l t s o n , C l a r e n c e W h i t e ( C l a r e n c e ) ( c o l l e c t i v e l y t h e W h i t e s ) , i n a 2 - b e d r o o m a p a r t m e n t i n A n a h e i m , C a l i f o r n i a ( A n a h e i m a p a r t m e n t ) . T h e a p a r t m e n t a l s o h a d a k i t c h e n , d i n i n g / l i v i n g r o o m , a n d b a c k y a r d . P e t i t i o n e r p a i d $ 3 0 0 i n c a s h d i r e c t l y t o M s . W h i t e a s h e r m o n t h l y c o n t r i b u t i o n t o w a r d s r e n t , u t i l i t i e s , a n d f o o d . T h e A n a h e i m a p a r t m e n t l e a s e w a s i n M r . a n d M s . W h i t e ' s n a m e s , w i t h a m o n t h l y r e n t o f $ 7 4 0 . M s . W h i t e d i d t h e g r o c e r y s h o p p i n g a n d c o o k i n g f o r t h e h o u s e h o l d . M s . W h i t e a l s o p u r c h a s e d a l l o f C o r e y ' s c l o t h i n g d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . I n J u n e , p e t i t i o n e r m o v e d t o a 1 - b e d r o o m a p a r t m e n t i n B u e n a P a r k , C a l i f o r n i a . C o r e y r e m a i n e d w i t h t h e W h i t e s a t t h e A n a h e i m a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r v i s i t e d C o r e y a n d t h e W h i t e s a t t h e - 3 - A n a h e i m a p a r t m e n t o f t e n . A t t h a t t i m e , C o r e y w a s e n r o l l e d i n S t o d d a r d E l e m e n t a r y S c h o o l i n A n a h e i m . A l l r e p o r t c a r d s w e r e s i g n e d b y M s . W h i t e a s C o r e y ' s p a r e n t o r l e g a l g u a r d i a n . T h e W h i t e s a n d C o r e y m o v e d t o R o u s e s P o i n t , N e w Y o r k , i n S e p t e m b e r 1 9 9 6 t o b e w i t h M s . W h i t e ' s s i s t e r w h o w a s d i a g n o s e d w i t h c a n c e r . C o r e y w a s e n r o l l e d i n t o R o u s e s P o i n t E l e m e n t a r y S c h o o l o n O c t o b e r 1 , 1 9 9 6 . A f t e r C o r e y a n d t h e W h i t e s m o v e d t o R o u s e s P o i n t , p e t i t i o n e r s e n t a p p r o x i m a t e l y $ 1 5 0 p e r m o n t h f o r C o r e y ' s s u p p o r t . C o r e y w r o t e p e t i t i o n e r o f t e n a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f i t e m s h e w a n t e d o r n e e d e d , e . g . , i c e s k a t e s f o r h o c k e y , v i d e o g a m e s , a n d c l o t h i n g . P e t i t i o n e r s h i p p e d t h e s e i t e m s d i r e c t l y t o C o r e y . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s o f $ 1 4 , 0 6 6 . S h e a l s o c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r C o r e y a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h c h i l d u n d e r t h e a g e o f 1 9 w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A " d e p e n d e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s a n i n d i v i d u a l " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e - 4 - 4 c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) o r ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e : ( 1 ) T h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d f o r h e r s o n , a n d ( 2 ) t h a t s h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h t o t a l s u p p o r t . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a c h i l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n , a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . A l t h o u g h w e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c r e d i b l e a s t o t h e a m o u n t s h e c o n t r i b u t e d t o C o r e y ' s s u p p o r t , t h e r e c o r d b a s e d s o l e l y o n h e r c o n t r i b u t i o n s i s i n c o m p l e t e . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o r e c o n s t r u c t t h e d o l l a r a m o u n t o f C o r e y ' s t o t a l s u p p o r t f o r t h e y e a r i n i s s u e . I t a p p e a r s t h a t M r . a n d M s . W h i t e c o n t r i b u t e d a s i g n i f i c a n t a m o u n t t o w a r d s C o r e y ' s s u p p o r t ; h o w e v e r , w e a r e n o t a b l e t o d e t e r m i n e t h a t a m o u n t . B y f a i l i n g t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o C o r e y f r o m a l l s o u r c e s , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f C o r e y ' s t o t a l s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s - 5 - n o t e n t i t l e d t o a s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a q u a l i f y i n g c h i l d . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a t t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r a n d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i n t h e U n i t e d S t a t e s w i t h t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . C o r e y w a s a m i n o r a t t h e e n d o f 1 9 9 6 , a n d , t h e r e f o r e , m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 3 2 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r l i v e d w i t h C o r e y f r o m J a n u a r y t h r o u g h M a y o f 1 9 9 6 , t h e n m o v e d i n t o h e r o w n a p a r t m e n t . B e c a u s e C o r e y r e s i d e d w i t h h e r f o r l e s s t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f a i l s t o m e e t t h e t i m e p e r i o d r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 3 2 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .