TAX COURT OPINION

Case: Dale I. Dirkes
Docket Number: 11925-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 02/28/2002
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A L E I . D I R K E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 2 5 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . D a l e I . D i r k e s , p r o s e . F r e d e r i c k W . K r i e g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D a n i e l J . D i n a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h - 2 - a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o t h e m o t i o n . B a c k g r o u n d O n A p r i l 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 o f $ 2 3 , 5 4 3 , a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 3 , 4 9 8 . 5 0 a n d $ 6 7 1 . 1 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x e s , a n d f a i l e d t o r e p o r t t h e f o l l o w i n g a m o u n t s i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e : C a p i t a l g a i n s $ 6 0 , 6 2 8 W a g e s 3 7 , 3 2 3 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 1 7 5 a n d a n e x e m p t i o n o f $ 1 , 8 6 2 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n J u l y 6 , 1 9 9 8 , i n w h i c h h e a l l e g e d , i n p e r t i n e n t p a r t : 4 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x s e t f o r t h i n s a i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s b a s e d u p o n t h e f o l l o w i n g e r r o r s : A . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h i r t y - - 3 - s e v e n t h o u s a n d , t h r e e h u n d r e d a n d t w e n t y - t h r e e d o l l a r s , ( $ 3 7 , 3 2 3 ) , i n w a g e s . B . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a c a p i t a l g a i n o f s i x t y t h o u s a n d , s i x h u n d r e d a n d t w e n t y - e i g h t d o l l a r s , ( $ 6 0 , 6 2 8 ) . * * * * * * * D . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r o w e s a d e l i n q u e n c y p e n a l t y o f t h r e e t h o u s a n d , f o u r h u n d r e d n i n e t y - e i g h t d o l l a r s a n d f i f t y c e n t s , ( $ 3 , 4 9 8 . 5 0 ) , p u r s u a n t t o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . E . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r o w e s a p e n a l t y o f s i x h u n d r e d s e v e n t y - o n e d o l l a r s a n d t h i r t e e n c e n t s , ( $ 6 7 1 . 1 3 ) , f o r f a i l u r e t o f i l e q u a r t e r l y e s t i m a t e s p u r s u a n t t o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c . 6 6 5 4 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r a l l e g e s : 5 . T h e f a c t s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , a s t h e b a s i s o f t h e p e t i t i o n e r ' s c a s e , a r e a s f o l l o w s : A . T o t h e b e s t o f p e t i t i o n e r ' s i n f o r m a t i o n , k n o w l e d g e , a n d b e l i e f , t h e p e t i t i o n e r ' s t o t a l i n c o m e w a s l e s s t h a n t w e n t y t h o u s a n d d o l l a r s , ( $ 2 0 , 0 0 0 ) . T h i s c o m p e n s a t i o n c o n s i s t e d o f a p p r o x i m a t e l y e l e v e n , ( 1 1 ) , d a y s o f r e g u l a r w a g e s w i t h t h e r e m a i n i n g c o m p e n s a t i o n d e r i v i n g f r o m t h e e x e r c i s e o f I n c e n t i v e S t o c k O p t i o n ( s ) . P e t i t i o n e r i s w i t h o u t d o c u m e n t a t i o n s u f f i c i e n t t o p r o d u c e a m o r e d e t a i l e d a n a l y s i s o f s a i d c o m p e n s a t i o n . * * * * * * * C . T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n a t i m e l y m a n n e r i s n o t d u e t o o r r e s u l t a n t f r o m w i l l f u l n e g l e c t . - 4 - D . T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n a t i m e l y m a n n e r i s d u e t o a n d r e s u l t a n t f r o m r e a s o n a b l e c a u s e . I n h i s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , r e s p o n d e n t , f o r t h e p u r p o s e o f t h i s m o t i o n , c o n c e d e s t h e c a p i t a l g a i n a d j u s t m e n t o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h u s , t h i s a d j u s t m e n t i s n o l o n g e r a t i s s u e . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o w e d p e t i t i o n e r a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 1 7 5 b a s e d o n " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " s t a t u s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d b e a l l o w e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 8 0 0 b a s e d u p o n " s i n g l e " f i l i n g s t a t u s . T h i s a d j u s t m e n t i s n o t a t i s s u e . F o r t h e p u r p o s e o f t h i s m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x . T h u s , t h e s e a d j u s t m e n t s a r e n o l o n g e r a t i s s u e . B e f o r e r e s p o n d e n t f i l e d t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , p e t i t i o n e r f i l e d a r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o t h e p e t i t i o n i n w h i c h h e a v e r s : 2 . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 , P e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s W 2 f o r m s f o r t h e f i r s t t i m e f r o m h i s p r e v i o u s e m p l o y e r , M C I C o m m u n i c a t i o n s C o r p o r a t i o n * * * . T h o s e W 2 ' s i n d i c a t e t h a t P e t i t i o n e r ' s t o t a l i n c o m e f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 w a s t h i r t y - s e v e n t h o u s a n d , t h r e e h u n d r e d t w e n t y - t h r e e d o l l a r s a n d e l e v e n c e n t s , ( $ 3 7 , 3 2 3 . 1 1 ) . T h i s i n c o m e i n c l u d e s a l l I n c e n t i v e S t o c k O p t i o n s , ( I C O ' s ) , e x e r c i s e d i n c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a g e s o f $ 3 7 , 3 2 3 f o r 1 9 9 4 . P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n i n - 5 - p a r a g r a p h 2 o f h i s r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , h e i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h a t a m o u n t . T h u s , t h e s e w a g e s a r e n o l o n g e r i n i s s u e . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) ; E s p i n o z a v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 4 1 2 , 4 1 5 - 4 1 6 ( 1 9 8 2 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e m a d e i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . S e e D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , t h e i s s u e s f r a m e d b y t h e p l e a d i n g s i n t h i s c a s e a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t c a p i t a l g a i n o f $ 6 0 , 6 2 8 ; ( 2 ) w h e t h e r h e f a i l e d t o r e p o r t w a g e s o f $ 3 7 , 3 2 3 ; ( 3 ) w h e t h e r h e i s a l l o w e d a n e x e m p t i o n o f $ 1 , 8 6 2 ; ( 4 ) w h e t h e r h e i s a l l o w e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 1 7 5 ; ( 5 ) w h e t h e r - 6 - h e i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 , 4 9 8 . 5 0 ; a n d ( 6 ) w h e t h e r h e i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 6 7 1 . 1 3 . F o r t h e p u r p o s e o f t h i s m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e c a p i t a l g a i n a d j u s t m e n t o f $ 6 0 , 6 2 8 , a n d p e t i t i o n e r a d m i t s h a v i n g r e c e i v e d w a g e s o f $ 3 7 , 3 2 3 f r o m M C I f o r 1 9 9 4 . B a s e d o n d e c r e a s e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e s u l t i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e x e m p t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 5 0 . T h i s a d j u s t m e n t i s n o t a t i s s u e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 8 0 0 b a s e d u p o n " s i n g l e " f i l i n g s t a t u s . T h i s a d j u s t m e n t i s n o t a t i s s u e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s s t a t e d h e r e i n , w e f i n d a n d h o l d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e m a i n i n g f o r l i t i g a t i o n i n t h i s c a s e a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d p u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 .