TAX COURT OPINION

Case: Jerry V. Rice
Docket Number: 4343-97
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 03/05/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E R R Y V . R I C E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 4 3 - 9 7 . F i l e d M a r c h 5 , 1 9 9 9 . J e r r y V . R i c e , p r o s e . P a m e l y a P . H e r n d o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s Y e a r S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 7 $ 7 , 3 2 4 - - - - 1 9 8 8 - - $ 8 , 1 2 7 - - 1 9 8 9 - - - - $ 1 3 , 5 7 6 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y u n d e r p a i d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 9 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e f a c t s s e t f o r t h i n t h e s t i p u l a t i o n a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . J e r r y V . R i c e ( p e t i t i o n e r ) r e s i d e d i n A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ( C . P . A . ) w i t h t w o c o m p a n i e s , J e r r y V . R i c e C . P . A . , P . C . ( J e r r y R i c e , P . C . ) , a n d i t s s u c c e s s o r , R i c e a n d A s s o c i a t e s C . P . A . , P . C . ( R i c e a n d A s s o c i a t e s ) . P e t i t i o n e r w a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r i n b o t h c o m p a n i e s a n d w a s r e s p o n s i b l e i n e a c h f o r k e e p i n g r e c o r d s a n d p a y i n g p a y r o l l t a x e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r k n e w t h a t n e i t h e r J e r r y R i c e , P . C . , n o r R i c e a n d - 3 - A s s o c i a t e s w i t h h e l d a n d p a i d o v e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e F e d e r a l i n c o m e t a x f o r p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 9 r e p o r t e d t h a t h e h a d t a x a b l e i n c o m e o f $ 4 5 , 6 9 1 a n d a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 1 0 , 4 1 6 b e f o r e c r e d i t s . D e s p i t e k n o w i n g t h a t w i t h h o l d i n g h a d n o t b e e n p a i d i n 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s r e t u r n t h a t $ 1 8 , 1 0 2 h a d b e e n w i t h h e l d d u r i n g t h e y e a r . I n a d d i t i o n , h e a t t a c h e d f a l s e F o r m s W - 2 f r o m J e r r y R i c e , P . C . , a n d f r o m R i c e a n d A s s o c i a t e s t o s u b s t a n t i a t e t h e w i t h h o l d i n g h e c l a i m e d . P e t i t i o n e r u l t i m a t e l y r e c e i v e d a r e f u n d f o r 1 9 8 9 o f $ 1 0 , 1 7 2 . O n O c t o b e r 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f f i l i n g a f a l s e c l a i m f o r a F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d i n v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C . 2 8 7 ( 1 9 9 4 ) a n d o f m a k i n g a n d s u b s c r i b i n g a f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 9 i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) . O n J u n e 1 3 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d t o 3 0 m o n t h s i n p r i s o n f o r t h e s e o f f e n s e s a n d w a s f i n e d $ 2 0 , 0 0 0 p l u s s p e c i a l a s s e s s m e n t s t o t a l i n g $ 2 5 0 . O P I N I O N T h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t i s l i m i t e d b y s t a t u t e a n d a t t a c h e s o n l y u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e t i m e l y f i l i n g o f a p e t i t i o n . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 4 - d o e s n o t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 b u t m e r e l y g i v e s n o t i c e t o p e t i t i o n e r o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 . S e c t i o n 6 6 6 5 p r o v i d e s t h a t " a d d i t i o n s t o t h e t a x , a d d i t i o n a l a m o u n t s , a n d p e n a l t i e s * * * s h a l l b e p a i d u p o n n o t i c e a n d d e m a n d a n d s h a l l b e a s s e s s e d , c o l l e c t e d , a n d p a i d i n t h e s a m e m a n n e r a s t a x e s " . A d e f i c i e n c y i n t a x i s a s s e s s e d , c o l l e c t e d , a n d p a i d o n l y a f t e r r e s p o n d e n t m a k e s a d e t e r m i n a t i o n a n d s e n d s a n o t i c e o f t h a t d e t e r m i n a t i o n i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 6 2 1 3 , w h i c h p r o v i d e s f o r t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t . E c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 5 1 1 , 5 1 5 ( 1 9 5 1 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 0 2 F . 2 d 7 5 0 ( 2 d C i r . 1 9 5 3 ) . T h u s , r e s p o n d e n t , i n s e n d i n g a n o t i c e d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 3 p e n a l t y , w a s c o m p l y i n g w i t h t h e l a w t h a t r e q u i r e s h i m t o p r o c e e d i n t h e s a m e m a n n e r a s i f t h e r e w e r e a d e f i c i e n c y . " T h e s t a t u t e w a s i n t e n d e d t o m e a n * * * t h a t w h e r e s u c h a n o t i c e w a s s e n t , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n . " I d . A c c o r d i n g l y , a s t a t u t o r y n o t i c e f r o m r e s p o n d e n t , i n w h i c h n o d e f i c i e n c y i s d e t e r m i n e d , a d v i s i n g t h e t a x p a y e r t h a t a p e n a l t y f o r f r a u d i s d u e , i s a v a l i d b a s i s f o r j u r i s d i c t i o n t o t h i s C o u r t . T h e p e n a l t y i n t h e c a s e o f f r a u d i s a c i v i l s a n c t i o n p r o v i d e d p r i m a r i l y a s a s a f e g u a r d f o r t h e p r o t e c t i o n o f t h e r e v e n u e a n d t o r e i m b u r s e t h e G o v e r n m e n t f o r t h e h e a v y e x p e n s e o f i n v e s t i g a t i o n a n d t h e l o s s r e s u l t i n g f r o m t h e t a x p a y e r ' s f r a u d . - 5 - H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , 3 0 3 U . S . 3 9 1 , 4 0 1 ( 1 9 3 8 ) . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , a n u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 8 9 a n d t h a t s o m e p a r t o f a n u n d e r p a y m e n t f o r t h a t y e a r w a s d u e t o f r a u d . S e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . I f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t i s t r e a t e d a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d a n d s u b j e c t e d t o a 7 5 - p e r c e n t p e n a l t y u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t s o m e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . S e c . 6 6 6 3 ( b ) . R e s p o n d e n t ' s b u r d e n i s m e t i f i t i s s h o w n t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . K i n g ' s C o u r t M o b i l e H o m e P a r k , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 1 , 5 1 6 ( 1 9 9 2 ) . F r a u d w i l l n e v e r b e p r e s u m e d . B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . F r a u d m a y , h o w e v e r , b e p r o v e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e a n d i n f e r e n c e s d r a w n f r o m t h e f a c t s b e c a u s e d i r e c t p r o o f o f a t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 1 ( 1 9 9 2 ) . T h e t a x p a y e r ' s e n t i r e c o u r s e o f c o n d u c t m a y e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t . S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 1 3 , 2 2 3 - 2 2 4 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r e i s n o u n d e r p a y m e n t o f t a x i n t h i s c a s e a n d t h a t , w i t h o u t a n u n d e r p a y m e n t , r e s p o n d e n t c a n n o t - 6 - p r o p e r l y a s s e s s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 . A n u n d e r p a y m e n t i s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 6 6 4 ( a ) a s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d e x c e e d s t h e e x c e s s o f t h e s u m o f t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n , p l u s a m o u n t s n o t s o s h o w n t h a t w e r e p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) , o v e r t h e a m o u n t o f r e b a t e s m a d e . I n m a k i n g t h i s c o m p u t a t i o n , t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n i s r e d u c e d b y : ( i ) T h e a m o u n t s s h o w n b y t h e t a x p a y e r o n h i s r e t u r n a s c r e d i t s f o r t a x w i t h h e l d u n d e r s e c t i o n 3 1 ( r e l a t i n g t o t a x w i t h h e l d o n w a g e s ) * * * o v e r ( i i ) T h e a m o u n t s a c t u a l l y w i t h h e l d , * * * w i t h r e s p e c t t o a t a x a b l e y e a r b e f o r e t h e r e t u r n i s f i l e d f o r s u c h t a x a b l e y e a r . [ S e c . 1 . 6 6 6 4 - 2 ( c ) ( 1 ) ( i ) a n d ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . ] T h i s r e g u l a t i o n t a k e s i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e s i t u a t i o n i n w h i c h a t a x p a y e r o v e r s t a t e s t h e c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g . S e e a l s o s e c . 1 . 6 6 6 4 - 2 ( g ) E x a m p l e ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , i f a t a x p a y e r o v e r s t a t e s p r e p a y m e n t c r e d i t s , s u c h a s t h e c r e d i t f o r w a g e s w i t h h e l d , t h e o v e r s t a t e m e n t d e c r e a s e s t h e a m o u n t s h o w n o n t h e r e t u r n a n d i n c r e a s e s t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e h a d w i t h h o l d i n g c r e d i t s o f $ 1 8 , 1 0 2 i n 1 9 8 9 a n d a t t a c h e d f a l s e F o r m s W - 2 t o s u b s t a n t i a t e t h i s c l a i m . J e r r y R i c e , P . C . , a n d R i c e a n d A s s o c i a t e s , h o w e v e r , m a d e n o w i t h h o l d i n g p a y m e n t s d u r i n g 1 9 8 9 . A p p l y i n g s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 2 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p e t i t i o n e r ' s o v e r s t a t e m e n t o f w i t h h o l d i n g r e s u l t s i n a n u n d e r p a y m e n t o f $ 1 8 , 1 0 2 f o r 1 9 8 9 . - 7 - P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , b e c a u s e t h e r e g u l a t i o n s t o s e c t i o n 6 6 6 4 w e r e n o t i s s u e d u n t i l a f t e r h e f i l e d h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e r e g u l a t i o n s c a n n o t a p p l y r e t r o a c t i v e l y t o e s t a b l i s h t h a t h e h a d a n u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 7 8 0 5 ( b ) . S e c t i o n 7 8 0 5 ( b ) g i v e s r e s p o n d e n t t h e a u t h o r i t y t o " p r e s c r i b e t h e e x t e n t , i f a n y , t o w h i c h a n y r u l i n g * * * [ o r r e g u l a t i o n ] , r e l a t i n g t o t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , s h a l l b e a p p l i e d w i t h o u t r e t r o a c t i v e e f f e c t . " S e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " S e c t i o n s 1 . 6 6 6 4 - 1 t h r o u g h 1 . 6 6 6 4 - 3 a p p l y t o r e t u r n s t h e d u e d a t e o f w h i c h * * * i s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 9 . " T h u s , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 0 , t h e c i t e d r e g u l a t i o n s g o v e r n t h e d e f i n i t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s p e n a l t y d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r a d m i t t e d c o m m i t t i n g f r a u d u l e n t a c t s w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H e i n t e n t i o n a l l y r e p o r t e d f a l s e w i t h h o l d i n g i n f o r m a t i o n , t h e f a l s e w i t h h o l d i n g i n f o r m a t i o n w a s u s e d t o o f f s e t h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y i n 1 9 8 9 , a n d h e t h u s o b t a i n e d a n e r r o n e o u s r e f u n d o f $ 1 0 , 1 7 2 f o r t h a t y e a r . I n a d d i t i o n , h e f a b r i c a t e d a n d a t t a c h e d t o h i s r e t u r n f a l s e F o r m s W - 2 t o s u b s t a n t i a t e h i s w i t h h o l d i n g . P e t i t i o n e r w a s l a t e r c o n v i c t e d o f f i l i n g a f a l s e c l a i m f o r a r e f u n d a n d o f s u b s c r i b i n g a f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . - 8 - R e s p o n d e n t h a s p r o v e n b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y u n d e r p a i d t a x f o r 1 9 8 9 . A c c o r d i n g l y , t h e f r a u d p e n a l t y i s j u s t i f i e d i n t h i s c a s e , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t a n y p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .