TAX COURT OPINION

Case: Chih H. & Chu F. Chu
Docket Number: 24861-97
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 04/09/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H I H H . A N D C H U F . C H U , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 8 6 1 - 9 7 . F i l e d A p r i l 9 , 2 0 0 1 . C h i h H . a n d C h u F . C h u , p r o s e s e . D a v i d R . J o j o l a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n - e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e m o t i o n t o v a c a t e d e c i s i o n ( p e t i - t i o n e r s ' m o t i o n ) . R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d a d e c l a r a t i o n b y D a v i d R . J o j o l a ( M r . J o j o l a ) i n s u p p o r t o f t h a t o b j e c t i o n . P e t i t i o n e r s f i l e d a r e p l y t o r e s p o n - d e n t ' s o b j e c t i o n ( p e t i t i o n e r s ' r e p l y ) . W e s h a l l d e n y p e t i t i o n - - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . e r s ' m o t i o n . B a c k g r o u n d O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i - c i e n c y ( n o t i c e ) t o p e t i t i o n e r s t h a t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a n d f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) 1 o n , p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) : F r a u d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y U n d e r S e c . 6 6 6 3 ( a ) 1 9 9 1 $ 1 8 , 5 0 8 $ 1 3 , 8 8 1 1 9 9 2 4 0 , 9 3 1 3 0 , 6 9 8 1 9 9 3 7 0 , 6 6 2 5 2 , 9 9 7 O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d p r o s e s e a p e t i t i o n . T h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , t h a t c o m m e n c e d o n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 9 , R o b e r t H . A p p e r t ( M r . A p p e r t ) e n t e r e d a n a p p e a r a n c e o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . O n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 , t h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , a f i r s t s u p p l e m e n - t a l s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , a n d a s e c o n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s ( c o l l e c t i v e l y , s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s ) . E a c h o f t h o s e s t i p u l a t i o n s w a s s i g n e d o n F e b r u a r y 6 , 1 9 9 9 , b y M r . A p p e r t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a s w e l l a s b y e a c h p e t i t i o n e r a n d b y M r . J o j o l a o n b e h a l f o f r e s p o n d e n t . O n M a r c h 1 1 , 1 9 9 9 , t h e p a r t i e s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a s t i p u - - 3 - 2 O n M a r . 2 6 , 1 9 9 9 , a f t e r t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w a s e n t e r e d , M r . A p p e r t f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s a t t o r n e y o f r e c o r d f o r p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e . O n A p r . 2 2 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t g r a n t e d M r . A p p e r t ' s m o t i o n . l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t ( s t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t ) t h a t w a s s i g n e d o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 9 , b y M r . A p p e r t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a n d b y a r e p r e s e n t a t i v e o f r e s p o n d e n t a n d t h a t r e f l e c t e d t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s a s s e t f o r t h i n t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s . O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n i n t h i s c a s e p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s a s r e f l e c t e d i n t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t 2 t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e a n d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i t i o n e r s ' t a x , a s f o l l o w s : F r a u d P e n a l t y A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y U n d e r S e c . 6 6 6 3 ( a ) U n d e r S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 2 , 9 7 3 N o n e $ 5 9 5 1 9 9 2 6 , 0 0 8 N o n e 1 , 2 0 2 1 9 9 3 2 0 , 3 7 9 N o n e 4 , 0 7 6 D i s c u s s i o n T h e C o u r t ' s d e c i s i o n i n t h i s c a s e w a s e n t e r e d p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 . N o n o t i c e o f a p p e a l o r t i m e l y m o t i o n t o v a c a t e o r r e v i s e t h e d e c i s i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , s e e s e c . 7 4 8 3 a n d R u l e 1 6 2 , a n d t h e d e c i s i o n h e r e i n b e c a m e f i n a l o n J u n e 1 3 , 1 9 9 9 , s e e s e c . 7 4 8 1 ( a ) ( 1 ) ; F e d . R . A p p . P . 1 3 ( a ) . - 4 - 3 T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s i n d i c a t e d t h a t i n e x t r a o r d i n a r y c i r c u m s t a n c e s t h i s C o u r t h a s t h e p o w e r i n i t s d i s c r e t i o n t o v a c a t e a n d c o r r e c t a f i n a l d e c i s i o n w h e r e i t i s b a s e d o n a m u t u a l m i s t a k e o f f a c t . S e e L a F l o r i d i e n n e J . B u t t g e n b a c h & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 F . 2 d 6 3 0 ( 5 t h C i r . 1 9 3 3 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d n o r m a l l y l i e , d o e s n o t r e c o g n i z e t h i s C o u r t ' s p o w e r t o v a c a t e a n d c o r r e c t a f i n a l d e c i s i o n w h e r e i t i s b a s e d o n a m u t u a l m i s t a k e o f f a c t . S e e A b a t t i v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 9 F . 2 d 1 1 5 , 1 1 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 6 T . C . 1 3 1 9 ( 1 9 8 6 ) ; L a s k y v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 5 F . 2 d 9 7 , 9 9 - 1 0 0 ( 9 t h C i r . 1 9 5 6 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 5 2 U . S . 1 0 2 7 ( 1 9 5 7 ) . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n w a s f i l e d o n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , a l m o s t t w o y e a r s a f t e r t h e C o u r t e n t e r e d t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e a n d 2 0 m o n t h s a f t e r t h a t d e c i s i o n b e c a m e f i n a l . O n c e a d e c i s i o n b e c o m e s f i n a l , t h e C o u r t m a y v a c a t e i t o n l y i n n a r r o w l y c i r c u m - s c r i b e d s i t u a t i o n s , s u c h a s w h e r e t h e d e c i s i o n w a s o b t a i n e d t h r o u g h f r a u d o n t h e C o u r t , s e e A b a t t i v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 9 F . 2 d 1 1 5 , 1 1 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 6 T . C . 1 3 1 9 ( 1 9 8 6 ) , o r w h e r e t h e d e c i s i o n i s v o i d o r a l e g a l n u l l i t y f o r l a c k o f t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r e i t h e r t h e s u b j e c t m a t t e r o r t h e p a r t y , s e e B i l l i n g s l e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 8 F . 2 d 1 0 8 1 , 1 0 8 4 - 1 0 8 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 0 3 , 1 0 5 - 1 0 6 ( 1 9 8 8 ) . 3 T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s d e f i n e d t h e p h r a s e " f r a u d o n t h e c o u r t " t o b e " ' a n u n c o n s c i o n a b l e p l a n o r s c h e m e w h i c h i s d e s i g n e d t o i m p r o p e r l y i n f l u e n c e t h e c o u r t i n i t s d e c i s i o n . ' " T o s c a n o v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 1 F . 2 d 9 3 0 , 9 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) ( q u o t i n g E n g l a n d v . D o y l e , 2 8 1 F . 2 d 3 0 4 , 3 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) ) , v a c a t i n g 5 2 T . C . 2 9 5 ( 1 9 6 9 ) ; s e e A b a t t i v . C o m m i s s i o n e r , - 5 - s u p r a . I n o r d e r t o p r o v e f r a u d o n t h e C o u r t , p e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t " a n i n t e n t i o n a l p l a n o f d e c e p t i o n d e s i g n e d t o i m p r o p e r l y i n f l u e n c e t h e C o u r t i n i t s d e c i s i o n h a s h a d s u c h a n e f f e c t o n t h e C o u r t . " A b a t t i v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 3 1 9 , 1 3 2 5 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 5 9 F . 2 d 1 1 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; s e e D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 F . 3 d 6 7 0 , 6 7 7 - 6 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 0 9 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . T h e C o u r t h a s c a r e f u l l y r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d p e t i t i o n e r s ' r e p l y . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : 1 ) I R S h o l d t h e d o c u m e n t ( f r o m t h e B a n k D e p o s i t s ) a n d m a d e t h e c o p i e s o f r e c e i p t s b a c k t o 1 9 9 5 o f t a x - a b l e y e a r 1 9 9 1 - 1 9 9 3 ; B u t , n e v e r e x c h a n g e t o t a x - p a y e r o r C P A e v e n r e q u e s t e d f o r y e a r s t o s e e w h a t t h e r e s u l t s f r o m a n d r u n o u t o f t h e a p p e a l i n g t i m e , j u m p e d t o t h e c o n c l u s i o n w h i c h n o o n e w o u l d b e l i e v e i t * * * . * * * * * * * 3 ) I t w a s f o u n d I R S m a d e m i s t a k e s f o r t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 0 b y d o u b l e t a x i n g o n t h e p e t i t i o n e r s b e c a u s e I R S a l w a y s u s i n g t h e w o r k s h e e t s t o j o t d o w n t h e n u m b e r s w h i c h c o u l d b e p a r t i a l l y r e p o r t e d a n d I R S e x a m i n e r s n e v e r r e c r e a t e d o n t h e o f f i c i a l f o r m s t o s h o w o r e x c h a n g e t o t h e t a x p a y e r s . 4 ) I R S e v e n t u a l l y r e l e a s e d t h e d a t a i n D e c . o f 1 9 9 8 a n d p e t i t i o n e r s h i r e d t h e a t t o r n e y R o b e r t H . A p p e r t t o c h e c k a n d r e c r e a t e t h e o f f i c i a l 1 0 4 0 f o r m s f o r t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 1 - 1 9 9 3 a s t h e r e f e r - e n c e t o t h e T a x C o u r t . 5 ) T h e c o u n s e l f o r P e t i t i o n e r s d i d n o t a t t e n d t h e c o n f e r e n c e m e e t i n g o n t i m e h e l d b y j u d g e C a r o l y n C h i e c h i , n o r r e c r e a t e d t h e 1 0 4 0 / S c h e d u l e C o f f i - c i a l f o r m s a s a l l t h e r e c e i p t s , c a n c e l l e d c h e c k s w e r e a v a i l a b l e . - 6 - 6 ) T h e m o t i o n t o w i t h d r a w t h e c o u n s e l o f p e t i t i o n e r s w a s o r d e r e d f r o m t h e c o u r t b e c a u s e R o b e r t w i t h C P A b a c k g r o u n d c h a r g i n g $ 2 0 0 / h r a n d d i d n o t p r e p a r e t h e 1 0 4 0 f o r m s e i t h e r a s t h e s u p p o r t i n g d o c u m e n t t o t h e c o u r t a n d b o t h p a r t i e s . 7 ) F r o m t h e I R S b o o k l e t s ; W h e n a l l t h e d a t a a r e a v a i l a b l e , t h e p r o f e s s i o n a l s r e q u i r e o n l y h o u r s t o f i l l o u t 1 0 4 0 f o r m s ; A c t u a l l y , b a c k t o 1 9 9 5 , w h e n a u d i t o r J e n n i f e r w a s i n C P A ' s o f f i c e t o e x a m i n e t h e t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 1 ; T h e C P A t o o k o n l y h a l f h o u r t o a c c o m p l i s h t h e 1 0 4 0 f o r m s w i t h s c h e d u l e C t o a u d i t o r f o r i n f o r m a t i o n w h e n a l l t h e r e c e i p t s a n d c a n c e l l e d c h e c k s w e r e c o p i e d b y t h e a u d i t o r . 8 ) T h e r e a s o n t o u s e o f f i c i a l 1 0 4 0 f o r m s w a s e a s y t o c o m m u n i c a t e w i t h t h e o t h e r p a r t y a n d s h o u l d a n y n u m b e r i n d o u b t , t h e t a x p a y e r s c a n h a v e r e c e i p t s o r c a n c e l l e d c h e c k o r b a n k s t a t e m e n t t o p r o v e i t . T o p r e v e n t I R S e x a m i n e r s t o h i d e o r d e l e t e i t e m s o r m a d e p a r t i a l r e p o r t t o j u m p t o t h e c o n c l u s i o n m i s l e a d i n g t h e j u d g m e n t s ; I t m u s t h a v e t h e 1 0 4 0 f o r m s t o b e a s t h e r e f e r e n c e . I t d o e s n o t m a t t e r w h i c h 1 0 4 0 f o r m s t o b e u s e d . 9 ) T h e p e t i t i o n e r h a s b e e n i n e l e c t r o n i c s i n d u s t r y f o r 1 6 y e a r s a n d b e i n g l a i d o f f f r o m J u l y 1 9 9 1 d u e t o t h e E a t o n C o r p . c l o s e d c o m p l e t e l y i n L o s A n - g e l e s ; S i n c e t h e p e t i t i o n e r s h a v e n o i d e a o f a c - c o u n t i n g / b o o k k e e p i n g , e v e r y y e a r m u s t h a v e t h e C P A / t a x s p e c i a l i s t t o p r e p a r e t h e 1 0 4 0 f o r m s . 1 0 ) I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r c o u l d n o t f i n d t h e r i g h t j o b a f t e r b e i n g l a i d o f f F o r a l m o s t o n e y e a r s t a r t i n g t o d o i m p o r t / t r a d e b u s i n e s s u s i n g t h e S a v i n g s o r I R A f u n d s t o p u r c h a s e t h e g o o d s . T h e C o s t o f g o o d s i n t h e y e a r 1 9 9 2 w a s A r o u n d $ 5 4 , 0 0 0 p l u s t h e o p e r a t i o n e x p e n s e s o f s t a r t u p t h i s n e w f i e l d o f b u s i n e s s . D e f i n i t e l y , t h e o p e r a t i n g e x p e n s e s ( S c h e d u l e C ) f o r t h i s n e w t r a d e b u s i n e s s w a s f a r m o r e t h a n t h e p r o f i t s o f s e l l i n g t h e p r o d u c t s . I t d o e s n o t m a t t e r w h i c h o f f i c i a l f o r m s ( 1 0 4 0 E Z o r 1 0 4 0 A ) t o b e u s e d ; T h e r e s u l t s o f t h e i n c o m e l o s s ( p r o f i t s ) s h o u l d b e t h e s a m e . 1 1 ) I t d o e s n o t m a t t e r w h a t m e t h o d t o b e u s e d t o a n a l - y s i s t h e n e w s t a r t u p b u s i n e s s ; T h e b a n k s a v i n g d r o p p i n g f r o m 1 9 9 1 t o 1 9 9 3 i n d i c a t e d t h e s e e d s - 7 - m o n e y b e i n g u s e d u p f o r t h e i m p o r t b u s i n e s s s t a r t - u p , a n d i n 1 9 9 2 & 1 9 9 3 , e v e n c o u l d n o t a f f o r d t o h i r e t h e p a r t t i m e b o o k k e e p e r . M r s . C h u m a j o r i n g i n M u s i c h e l p e d t o j u s t p u t a l l t h e r e c e i p t s a s i d e w i t h o u t k n o w i n g h o w t o o r g a n i z e i t . B u t , e v e r y o n e k n o w s w i t h o u t i n v e s t i n g o r b u y i n g t h e s e e d s t o f e r t i l i z e i t , t h e f r u i t s w i l l n o t b e t h e r e y e a r s a f t e r . I n o t h e r w o r d s , n o o n e w o u l d e x p e c t t h e p r o f i t s ( F r u i t s ) i n t h e f i r s t f e w y e a r s o f s t a r t u p a n e w b u s i n e s s ( s e e d s ) . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] P e t i t i o n e r s ' r e p l y s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : 1 2 ) T h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o v a c a t e a f i n a l d e c i s i o n i f t h e d e c i s i o n o f t h e C o u r t w a s o b t a i n e d b y f r a u d o n t h e C o u r t . P a r t i a l l y r e p o r t t h e C O G i s t h e a c t o f f r a u d , w h i c h w o u l d i n f l u e n c e t h e j u d g m e n t . T r e a t i n g p e t i t i o n e r s u n f a i r l y o r d i f - f e r e n t l y w i l l b e j u s t i f i e d b y t h e c o u r t a s t h e a c t o f f r a u d o r o n e k i n d o f d i s c r i m i n a t i n g t h e p e t i - t i o n e r s h a d n o t a x / a c c o u n t i n g b a c k g r o u n d o r k n o w l - e d g e . * * * * * * * 1 4 ) T h e d e f i n i t i o n o f F r a u d i s a n a c t o f d e l i b e r a t e d e c e p t i o n w i t h t h e d e s i g n o f s e c u r i n g s o m e t h i n g b y t a k i n g u n f a i r a d v a n t a g e o f a n o t h e r - N e w I n t e r n a - t i o n a l D i c t i o n a r y ; A d e l i b e r a t e d e c e p t i o n f o r u n f a i r o r u n l a w f u l g a i n - A m e r i c a n H e r i t a g e D i c t i o n - a r y . R e s p o n d e n t i s a t a x p r o f e s s i o n a l , h o l d t h e d o c u m e n t s r e t r i e v e d f r o m t h e b a n k w i t h o u t e x c h a n g e t o t h e p e t i t i o n e r s f o r f o u r y e a r s ( 1 9 9 5 - 1 9 9 9 ) a n d j u m p t o t h e d e c i s i o n w i t h o u t p r o v i d i n g t h e a p p e a l m e e t i n g f o r p e t i t i o n e r s t o e x p l a i n u n t i l t a x s o l v - i n g d a t e r e q u e s t e d b y t h e c o n g r e s s m a n t o r e l e a s e t h e f i l e s t o t h e p e t i t i o n e r s t o c h e c k . 1 5 ) T o p r o v e s u c h f r a u d , p e t i t i o n e r s ( N o T a x b a c k - g r o u n d ) h i r e d t h e C P A a n d a t t o r n e y t o a n a l y z e a n d p r e p a r e t h e d e t a i l e d 1 0 4 0 f o r m s a n d s c h e d u l e C f o r e a s y u n d e r s t a n d i n g w i t h o u t e l i m i n a t i n g o r m o d i f i e d t h e n u m b e r s w h e r e t h e b a n k s s t a t e m e n t s o r r e - c e i p t s / c a n c e l l e d c h e c k s w e r e a l l a v a i l a b l e . T h e r e s p o n d e n t ( P r o f e s s i o n a l t a x e x p e r t ) c l a i m e d i n h i s o f f i c e t h e p r e p a r a t i o n o f 1 0 4 0 f o r m s n e e d o n e m o r e y e a r a n d h e c o u l d n o t f i n d h e l p t o p r e p a r e i t b a s e d o n t h e r e c e i p t s / c a n c e l l e d c h e c k s a n d b a n k - 8 - t r a n s a c t i o n s t a t e m e n t . A c t u a l l y , r e s p o n d e n t s p e n t o n l y t w o h o u r s t o p u t t h e n u m b e r s i n t o t h e 1 0 4 0 f o r m s ( S e e E x h i b i t A ) , b u t , h o l d t h e p r o g r e s s o f c h e c k i n g t h e t a x a b l e y e a r s o f 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . B e c a u s e r e s p o n d e n t k n o w i n g t h a t p e t i t i o n e r l o s t t h e m a i n j o b i n 1 9 9 2 a n d s t a r t e d t o i m p o r t t h e d i f f e r e n t s m a l l q u a n t i t i e s o f s a m p l e s o f a u d i o d e v i c e s f r o m A p r i l o f 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t d e l i b e r - a t e l y h o l d t h e p r o g r e s s o f r e v i e w i n g t h e e x p e n s e s o f s t a r t - u p b u s i n e s s , w h i c h w a s a b o u t t w o w e e k s f r o m F e b . 8 , 1 9 9 9 . ( D e a d l i n e t o t u r n i n t h e p a p e r t o t h e c o u r t ) . T h e p e t i t i o n e r s h i r e d t h e a t t o r n e y t o c o n t i n u e t o r e v i e w a n d p r e p a r e t h e 1 0 4 0 f o r m a n d s c h e d u l e C w h i c h e s t i m a t e d o n l y n e e d f o u r h o u r s r e q u i r e d , b u t , n o t s u c c e s s f u l a n d o n F e b . 6 t h , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s b e i n g t o l d t h a t c o u n s e l c o u l d d o i t a t t h e s e c o n d p h a s e ; F i r s t p h a s e h e d i d n o t c a r e a b o u t w h a t r e s p o n d e n t d i d . T h i s w a s t h e m a i n r e a s o n t h e p e t i t i o n e r h a d t h e m o t i o n t o w i t h d r a w t h e c o u n s e l . * * * * * * * 1 7 ) T h e l e g a l c o u n s e l w a s h i r e d t o m a k e t h e p r o g r e s s o f r e v i e w i n g t h e C O G s o f 1 9 9 2 , 1 9 9 3 a n d f e w e x - p e n s e s i t e m s w h i c h r e s p o n d e n t d e l i b e r a t e l y h o l d o r p a r t i a l l y r e p o r t i n h i s s t i p u l a t i o n r e p o r t . D u r - i n g t h e t i m e o f h i r i n g , n o t o n l y t h e c o u n s e l w a s l a t e i n t h e m e e t i n g c a l l e d b y t h e j u d g e , b u t , h e d i d n o t m a k e a n y p r o g r e s s r e p o r t t o p e t i t i o n e r s u n t i l F e b . 6 t h , 1 9 9 9 ( T w o d a y s a w a y f r o m t h e d e a d - l i n e s e t b y t h e c o u r t ) ; B e s i d e s , t h e p e t i t i o n e r ( s p o u s e ) h a d t h e o p e r a t i o n o f t h e c h e s t a n d u n d e r d a i l y r a d i a t i o n t r e a t m e n t o f c a n c e r d i s e a s e ; U n d e r s u c h m e n t a l l y p r e s s u r e , R o b e r t f o r c e d t h e p e t i - t i o n e r s t o s i g n t h e i n c o m p l e t e l y s t i p u l a t i o n r e - p o r t b y s a y i n g h e c a n f i x i t a t t h e s e c o n d p h a s e . A s t h e F r a u d i s a n a c t ; o n l y i f t h e p r o f e s s i o n a l m a d e i t , l a t e r c a n b e c a u g h t w h a t d i d t h e r e s p o n - d e n t m a k e . D u r i n g t h e s t a g e o f p r o f e s s i o n a l ' s i n t e n t i o n t o d e s i g n t h e s c h e m e , i t w a s h a r d t o g e t t h e e v i d e n c e . A s F r a u d i s a n a c t u s i n g p r o f e s - s i o n a l k n o w l e d g e t o t a k e a d v a n t a g e o f t h e n o n - p r o f e s s i o n a l s b y t r e a t i n g t h e t a x p a y e r u n f a i r l y , d i f f e r e n t l y o r n o t j u s t . A s p e o p l e s a y t h a t n o n - p r o f e s s i o n a l s m i g h t u s e t a n g i b l e w e a p o n s t o r o b t h e b a n k t o g e t m o n e y i l l e g a l l y ; B u t , p r o f e s s i o n - a l s c a n u s e i n t a n g i b l e w a y ( t h e i r k n o w l e d g e t o - 9 - w r i t e t h e m a k e u p f i g u r e s ) t o t a k e t h e m o n e y f r o m t h e t a x p a y e r p o c k e t s i l l e g a l l y . A s t h e p r o f e s - s i o n a l a l w a y s u s e t h e r u l e s i n f a v o r o f h i s m i s - c o n d u c t a s t h e f r a u d a c t i v i t y , h e w o u l d n e v e r t e l l a n y o n e b y h o l d i n g s u c h c a s e f o r h o w m a n y y e a r s w o u l d d i s m i s s ( d r o p ) t h e c a s e ; S i n c e b y h o l d i n g t h e c a s e , I R S p u t t h e i n t e r e s t o n i t , a n d w h e n I R S o w e d p e t i t i o n e r m o n e y , a l s o , h o l d i n g t h e c h e c k f o r t h e t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 0 w i t h o u t r e l e a s i n g b y m a k i n g t h e e x c u s e s . A s t h e r e a r e t w o d i f f e r e n t i s s u e s . 1 8 ) B e c a u s e o f t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , t h e s e t t l e m e n t w a s n e v e r r e a c h e d . A ) T h e d e f i c i e n c y o f t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 c a m e o u t w i t h o u t g i v i n g t h e p e t i t i o n e r s t h e d o c u m e n t s d e s c r i b i n g w h e r e t h e f i g u r e s f r o m o r h o w i t w a s c a l c u l a t e d . T h e o n l y p a p e r r e c e i v e d w a s l a s t w e e k t h e e x h i b i t s o f r e s p o n d e n t l e t t e r , w h i c h h a d l o t s o f e x p e n s e s , i t e m s b e i n g d e l e t e d o r p a r - t i a l l y r e p o r t . I n o t h e r w o r d s , T h e s t i p u l a t i o n i s s u e s w e r e n o t o n l y v a g u e , i n c o m p l e t e b u t , v e r y c o n f u s i n g t o t h e c o u r t i f t h e j u d g e k n o w i n g i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t h e p e t i t i o n e r s h a d n o m a i n j o b a n d u s i n g u p t h e s a v i n g s o r e v e n t h e I R A f u n d a s e m e r - g e n c y s e e d m o n e y u s e d t o s t a r t u p t h e n e w t r a d e b u s i n e s s ; T h e t a x d e f i c i e n c y i n 1 9 9 2 ( P e t i t i o n e r l o s t t h e m a i n j o b ) w a s c a l c u l a t e d t w i c e a s h i g h e r a s i n t h e 1 9 9 1 ( $ 2 , 9 7 3 . 0 0 + $ 5 9 5 ) w h i c h p e t i t i o n e r s t i l l h a d t h e m a i n j o b . I n 1 9 9 3 ( t h e s e c o n d y e a r o f t h e n e w s t a r t - u p t r a d e b u s i n e s s ) , t h e d e f i - c i e n c y w a s c a l c u l a t e d e i g h t t i m e s ( $ 2 0 , 3 7 9 + $ 4 0 7 6 ) h i g h e r t h a n t h e 1 9 9 1 . I t w o u l d m a k e t h e j u d g e v e r y c o n f u s e d b y j u s t l o o k i n g a t t h e a b o v e f i g u r e s m a d e - u p b y t h e r e s p o n d e n t d e l i b e r a t e l y t o d e c e i v e t h e c o u r t j u d g m e n t . ( B ) B e f o r e t h e d e a d l i n e ( F e b . 2 , 1 9 9 9 ) ; J u d g e a g r e e d t h e w i t h d r a w a l o f p e t i t i o n e r s c o u n s e l . B e c a u s e n o p r o g r e s s r e p o r t a n d e v e n n e g l i g e n c e o f t h e m e e t i n g c a l l e d b y t h e j u d g e . ( C ) T h e p e t i t i o n e r ( S p o u s e ) w a s u n d e r c a n c e r t r e a t m e n t a n d m e n t a l l y i n t h e b a d s h a p e . P e t i - t i o n e r s h a v e t o t o t a l l y t r u s t a n d r e l y o n t h e c o u n s e l h i r e d w i t h t h e $ 2 0 0 / h r r a t e . - 1 0 - ( D ) U n d e r a b o v e s t r e s s c o n d i t i o n s , t h e p e t i t i o n - e r s ' c o u n s e l t a l k e d i n t o t h e p e t i t i o n e r s t o s i g n t h e i n c o m p l e t e s t i p u l a t i o n i s s u e s m a d e u p b y t h e r e s p o n d e n t a t t h e l a s t m i n u t e o n F e b . 6 t h , 1 9 9 9 b y s a y i n g h e c o u l d d o t h e s e c o n d p h a s e w o r k o r h e w o u l d n o t r e p r e s e n t t h e p e t i t i o n e r s o n t h e F e b . 8 t h , 1 9 9 9 i n t h e c o u r t . ( E ) I n t h e m o r n i n g ( A b o u t 9 : 0 0 A . M . ) o f F e b . 8 t h , 1 9 9 9 ; P e t i t i o n e r d i d t u r n i n t h e a b o v e s i t u a t i o n p a p e r a n d r e q u e s t e d t h e J u d g e t o c o n s i d e r t h e C O G s o f 1 9 9 2 , 1 9 9 3 a n d f e w e x p e n s e s i t e m s w h i c h r e s p o n - d e n t d e l i b e r a t e l y d r o p o r c u t o f f i n r e s p o n d e n t i s s u e s t w o d a y s a g o . S h o w i n g t h e s t i p u l a t i o n s h a s t h e f i g u r e s m a d e u p b y t h e r e s p o n d e n t e x c e p t t h e t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 1 . S t a r t i n g f r o m t h e e n d o f J a n u a r y 1 9 9 9 ; T h e r e s p o n d e n t j u s t h o l d t h e p r o - g r e s s o f r e v i e w i n g t h e t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; D o n o t m e n t i o n t o e x c h a n g e t h e d o c u m e n t s o r p r o v i d e t h e o p p o r t u n i t y f o r p e t i t i o n e r s u n t i l F e b . 6 t h , 1 9 9 9 . A l l t h e p a p e r s w e r e p r e p a r e d f o r l a s t m i n u t e s s i g n a t u r e s . T h i s w a s t h e w a y t h e p r o f e s - s i o n a l d e s i g n e d t h e t r a p t o t a k e a d v a n t a g e o f t h e t a x p a y e r s u n f a i r l y b y g i v i n g p e t i t i o n e r s n o o p p o r - t u n i t y a t a l l s a y i n g t h e c o u r t n e e d t h e s i g n a t u r e s t o t u r n i n . T h e p e t i t i o n e r s d i d n o t s i g n t h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a t t h e f i r s t p l a c e b e c a u s e t h e r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e t h e c o m p l e t e e x - p e n s e s r e p o r t w h e n r e v i e w i n g t h e t a x a b l e y e a r o f 1 9 9 1 . I b e l i e v e t h e l a w s g i v e t h e t a x p a y e r s t o k n o w h o w t h e d e f i c i e n c y b e i n g c a l c u l a t e d a n d b a s e d o n . R e s p o n d e n t h o l d o r h i d e t h e d o c u m e n t a t i o n s a n d p r o v i d e d n o c h a n c e f o r p e t i t i o n e r s t o e x p l a i n o r e x c h a n g e a r e n o t o n l y u n f a i r , b u t , t r y i n g t o s t o p t h e c o u r t t o r e v i e w w h a t f i g u r e s r e s p o n d e n t m a d e u p d e l i b e r a t e l y t o t a k e a d v a n t a g e o f t h e p e t i t i o n e r s i s o b v i o u s l y s e e n . I f t h e r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e u p t h e f i g u r e s o r u n t r u t h r e p o r t t o t h e c o u r t , r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e a f r a i d o f a n y q u e s t i o n s t o b e a s k e d b y t h e J u d g e d u r i n g t h e n e x t i n v e s t i g a t i o n . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] W e f i n d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d p e t i t i o n e r s ' r e p l y t o b e v a g u e a n d c o n f u s i n g . H o w e v e r , t h o s e f i l i n g s d o n o t a p p e a r t o s u g g e s t o r a r g u e t h a t w e h a d n o j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s u b j e c t - 1 1 - 4 I t i s n o t e w o r t h y t h a t t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t r e f l e c t s a s u b s t a n t i a l c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t r e g a r d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e . 5 C o n t r a r y t o t h e a l l e g a t i o n s i n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d p e t i t i o n e r s ' r e p l y , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . A p p e r t , d i d n o t f i l e a m o t i o n t o w i t h d r a w a s a t t o r n e y o f r e c o r d f o r p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e u n t i l M a r . 2 6 , 1 9 9 9 , a f t e r t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w a s e n t e r e d o n M a r . 1 5 , 1 9 9 9 . T h e C o u r t g r a n t e d t h a t m o t i o n o n A p r . 2 2 , 1 9 9 9 . m a t t e r o r p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e . N o r d o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d p e t i t i o n e r s ' r e p l y a p p e a r t o s u g g e s t o r a r g u e t h a t t h e r e w a s a n y c o r r u p t i o n o f t h e C o u r t . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s a r e c o n t e n d i n g i n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d p e t i t i o n e r s ' r e p l y t h a t s o m e s o r t o f f r a u d w a s p e r p e t r a t e d o n t h e C o u r t , o n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e r e j e c t a n y s u c h c o n t e n t i o n . T h a t r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t : P e t i t i o n e r s r e t a i n e d l e g a l c o u n s e l s h o r t l y b e f o r e t h e s c h e d u l e d t r i a l i n t h i s c a s e w a s t o b e g i n ; a f t e r r e t a i n i n g l e g a l c o u n s e l , t h e p a r t i e s r e a c h e d a b a s i s o f s e t t l e m e n t a n d m e m o r i a l - i z e d t h a t s e t t l e m e n t i n t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s w h i c h w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l , M r . A p p e r t , o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a s w e l l a s b y e a c h p e t i t i o n e r a n d b y M r . J o j o l a o n b e h a l f o f r e s p o n d e n t ; t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n i n t h i s c a s e p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s a s s h o w n i n t h e s t i p u - l a t e d d e c i s i o n d o c u m e n t 4 t h a t w a s s i g n e d b y M r . A p p e r t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a n d b y a r e p r e s e n t a t i v e o f r e s p o n d e n t a n d t h a t r e f l e c t e d t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s ; 5 a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a l t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e o r t i m e l y m o v e t o v a c a t e - 1 2 - o r r e v i s e t h a t d e c i s i o n . B a s e d o n o u r r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e d e c i s i o n e n t e r e d i n t h i s c a s e i s t h e r e s u l t o f f r a u d o n t h e C o u r t o r a n y o t h e r s i t u a t i o n t h a t w a r r a n t s o u r e x e r c i s e o f o u r d i s c r e t i o n u n d e r R u l e 1 6 2 t o g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . B a s e d o n t h a t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p e r s u a d e u s t h a t w e s h o u l d g r a n t t h e m l e a v e t o f i l e a m o t i o n t o v a c a t e t h e d e c i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y - i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e m o t i o n t o v a c a t e d e c i s i o n .