TAX COURT OPINION

Case: Reese B. Belshee, Jr. & Betty J. Belshee
Docket Number: 2912-99
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 11/17/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E E S E B . B E L S H E E , J R . A N D B E T T Y J . B E L S H E E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 9 1 2 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 . D . A l d e n N e w l a n d , f o r p e t i t i o n e r s . W i l l i a m J . G r e g g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s t a t e d a c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . b e l o w , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . 1 B a c k g r o u n d I n e a r l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s e n t e r e d i n t o a n o f f e r i n c o m p r o m i s e r e s p e c t i n g t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t a c c e p t e d t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , a n d p e t i t i o n e r s m a d e f u l l p a y m e n t i n s a t i s f a c t i o n o f t h e a g r e e m e n t . S e e s e c . 7 1 2 2 . C o n t r a r y t o t h e t e r m s o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 7 d e m a n d i n g p a y m e n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 1 , 0 0 0 i n t a x l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r . A f t e r r e s p o n d e n t r e f u s e d p e t i t i o n e r s ' i n i t i a l r e q u e s t s t o w i t h d r a w t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r s r e t a i n e d c o u n s e l t o a s s i s t t h e m . P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l p e r s u a d e d r e s p o n d e n t t o w i t h d r a w t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . S h o r t l y t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f i l e d a c l a i m w i t h r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s ; i . e . , l e g a l f e e s t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d i n c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . A l t h o u g h a n A p p e a l s o f f i c e r i n i t i a l l y i n d i c a t e d t h a t h e w o u l d r e c o m m e n d t h a t p e t i t i o n e r s b e a w a r d e d $ 3 , 4 7 1 , t h e c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s - 3 - 2 S e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 3 ( a ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) A d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 3 0 , a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g g e n e r a l l y m e a n s a n y p r o c e d u r e o r o t h e r a c t i o n b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h a t i s c o m m e n c e d a f t e r N o v e m b e r 1 0 , 1 9 8 8 . H o w e v e r , a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g d o e s n o t i n c l u d e - * * * * * * * ( 4 ) P r o c e e d i n g s i n c o n n e c t i o n w i t h c o l l e c t i o n a c t i o n s ( a s d e f i n e d i n p a r a g r a p h ( b ) o f t h i s s e c t i o n ) , i n c l u d i n g p r o c e e d i n g s u n d e r s e c t i o n s 7 4 3 2 o r 7 4 3 3 . w a s d i s a l l o w e d i n f u l l . R e s p o n d e n t ' s n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e h a v e c o m p l e t e d o u r r e v i e w o f y o u r c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s u n d e r S e c t i o n 7 4 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W e h a v e f u l l y d i s a l l o w e d y o u r c l a i m b e c a u s e p u r s u a n t t o R e g . S e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 3 ( a ) ( 4 ) , p r o c e e d i n g s i n c o n n e c t i o n w i t h c o l l e c t i o n a c t i o n s a r e n o t a d m i n i s t r a t i o n p r o c e e d i n g s f o r t h e p u r p o s e s o f I R C S e c t i o n 7 4 3 0 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 ( f ) ( 2 ) . I n r e s p o n s e , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . R e l y i n g o n s e c t i o n 3 0 1 . 7 4 3 0 - 3 ( a ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e s p o n d e n t i n i t i a l l y a r g u e d t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r l y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i s n o t c o n s i d e r e d a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 . 2 P e t i t i o n e r s f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s i n w h i c h t h e y a s s e r t t h a t s e c t i o n 3 0 1 . 7 4 3 0 - 3 ( a ) ( 4 ) , - 4 - P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i s i n v a l i d i n s o f a r a s i t c o n f l i c t s w i t h t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t o r a s e t t l e m e n t f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n " a n y a d m i n i s t r a t i v e * * * p r o c e e d i n g w h i c h i s b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y u n d e r t h i s t i t l e " . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r b o t h p a r t i e s a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t o n t h e p e n d i n g m o t i o n . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d o n t h e b a s i s o f t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) a n d B a l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 2 0 . T h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) p r o v i d e s : " S u c h t e r m [ " r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s " ] s h a l l o n l y i n c l u d e c o s t s i n c u r r e d o n o r a f t e r t h e e a r l i e r o f ( i ) t h e d a t e o f t h e r e c e i p t b y t h e t a x p a y e r o f t h e n o t i c e o f t h e d e c i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s , o r ( i i ) t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . " R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t i n c u r r e d " r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) s i n c e p e t i t i o n e r s h a v e n o t r e c e i v e d e i t h e r a n A p p e a l s O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n o r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s f i l e d a s u p p l e m e n t a l r e s p o n s e a s s e r t i n g t h a t , a s a m e m o r a n d u m o p i n i o n , B a l l v . - 5 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s n o t c o n t r o l l i n g p r e c e d e n t . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e r e a s o n i n g i n B a l l i s f l a w e d o n t h e g r o u n d t h a t " i t i s u n r e a s o n a b l e t o i n t e r p r e t t h e ' f l u s h l a n g u a g e ' o f s u b s e c t i o n ( c ) ( 2 ) i n a w a y t h a t e f f e c t i v e l y n a r r o w s t h e s c o p e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ' s u n a m b i g u o u s a n d b r o a d i n c l u s i o n o f c o l l e c t i o n a c t i o n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s " . D i s c u s s i o n W e b e g i n o u r a n a l y s i s w i t h t h e o b s e r v a t i o n t h a t , a s a s o v e r e i g n , t h e U n i t e d S t a t e s i s i m m u n e f r o m s u i t e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t i t s p e c i f i c a l l y c o n s e n t s t o b e s u e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . S h e r w o o d , 3 1 2 U . S . 5 8 4 , 5 8 6 ( 1 9 4 1 ) . T h e s c o p e o f a w a i v e r o f s o v e r e i g n i m m u n i t y i s t o b e s t r i c t l y c o n s t r u e d i n f a v o r o f t h e s o v e r e i g n . S e e D e p a r t m e n t o f t h e A r m y v . B l u e F o x , I n c . , 5 2 5 U . S . 2 5 5 , _ _ _ , 1 1 9 S . C t . 6 8 7 , 6 9 1 ( 1 9 9 9 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . I n t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 2 9 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 3 2 4 , 5 7 2 , C o n g r e s s r e d e s i g n a t e d s e c t i o n 7 4 3 0 s e c t i o n 7 4 3 1 a n d e n a c t e d a n e w s e c t i o n 7 4 3 0 w h i c h p r o v i d e d t h a t c e r t a i n p r e v a i l i n g p a r t i e s w o u l d b e p e r m i t t e d t o r e c o v e r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s f r o m t h e U n i t e d S t a t e s i n c a s e s b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s t o d e t e r m i n e , c o l l e c t , o r r e f u n d a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y . - 6 - 3 S e c . 7 4 3 0 h a s b e e n a m e n d e d m a n y t i m e s s i n c e i t s e n a c t m e n t i n 1 9 8 2 . T h e p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 3 0 a p p l i c a b l e t o a g i v e n c a s e d e p e n d o n t h e d a t e t h e p r o c e e d i n g i s c o m m e n c e d a n d t h e p e r i o d w i t h i n w h i c h t h e c l a i m e d c o s t s w e r e i n c u r r e d . C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 7 4 3 0 i n t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 ( T R A ) , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c s . 1 2 8 5 , 1 4 5 3 , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 3 8 , 1 0 5 5 . C o n g r e s s t h e n a m e n d e d s e c . 7 4 3 0 i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 . T h e a m e n d m e n t s m a d e b y T R A a p p l y i n t h e c a s e o f p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 , a n d t h e a m e n d m e n t s m a d e b y R R A 1 9 9 8 a p p l y t o c o s t s i n c u r r e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n . 1 9 , 1 9 9 9 ) . A s t h e p e t i t i o n f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s h e r e i n w a s f i l e d o n F e b . 1 2 , 1 9 9 9 , r e l a t i n g t o c o s t s i n c u r r e d b e f o r e J a n . 1 9 , 1 9 9 9 , t h e T R A a m e n d m e n t s t o s e c . 7 4 3 0 a p p l y a n d n o t t h e R R A a m e n d m e n t s . S e c t i o n 7 4 3 0 w a s a p p l i c a b l e t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r F e b r u a r y 2 8 , 1 9 8 3 . S e e T E F R A s e c . 2 9 2 ( e ) ( 1 ) , 9 6 S t a t . 5 7 4 . 3 T h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , s e c . 6 2 3 9 , 1 0 2 S t a t . 3 3 4 2 , 3 7 4 3 , a m e n d m e n t s t o s e c t i o n 7 4 3 0 e x p a n d e d t h e r e l i e f p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 t o a l l o w c e r t a i n p r e v a i l i n g p a r t i e s t o r e c o v e r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n a d d i t i o n t o l i t i g a t i o n c o s t s . S e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) s e t s f o r t h t h e g e n e r a l r u l e t h a t t h e p r e v a i l i n g p a r t y i n a n y a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g w h i c h i s b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t o r a s e t t l e m e n t f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a n d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h c o u r t p r o c e e d i n g s . - 7 - T h e g e n e r a l r u l e s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) i s q u a l i f i e d b y t h e l i m i t a t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) a n d t h e d e f i n i t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) . T h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t " r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s " s h a l l o n l y i n c l u d e c o s t s i n c u r r e d o n o r a f t e r t h e e a r l i e r o f t h e d a t e t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e s a n A p p e a l s O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n o r t h e d a t e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d t o t h e t a x p a y e r . T h e C o u r t h a s n a r r o w l y c o n s t r u e d t h e r e l i e f p r o v i d e d i n s e c t i o n 7 4 3 0 . I n E s t a t e o f G i l l e s p i e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 9 5 ( 1 9 9 4 ) , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s i n g t o i n c r e a s e t h e t a x p a y e r ' s e s t a t e t a x l i a b i l i t y b y a p p r o x i m a t e l y $ 9 m i l l i o n . T h e t a x p a y e r f i l e d a p r o t e s t w i t h t h e a p p r o p r i a t e A p p e a l s O f f i c e , a n d t h e m a t t e r w a s s e t t l e d i n t h e t a x p a y e r ' s f a v o r . A f t e r t h e A p p e a l s O f f i c e r e j e c t e d t h e t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , t h e t a x p a y e r f i l e d a p e t i t i o n f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s w i t h t h e C o u r t . R e l y i n g o n t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 , a n d n o t i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d n o t i s s u e d e i t h e r a n A p p e a l s O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n o r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r , w e g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t t h a t t h e t a x p a y e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . I n B a l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x p a y e r f i l e d d e l i n q u e n t t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 . T h e - 8 - C o m m i s s i o n e r s u b s e q u e n t l y d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s t h a t t h e t a x p a y e r h a d c l a i m e d o n h i s r e t u r n s , e n t e r e d a s s e s s m e n t s a g a i n s t t h e t a x p a y e r i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h e t a x e s t h a t t h e t a x p a y e r h a d r e p o r t e d o n h i s r e t u r n s , a n d i s s u e d n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y t o t h e t a x p a y e r . T h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y r e t a i n e d c o u n s e l w h o c o n v i n c e d t h e C o m m i s s i o n e r t h a t t h e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y w e r e b a s e d i n p a r t o n i m p r o p e r a s s e s s m e n t s . I n p a r t i c u l a r , t h e C o m m i s s i o n e r a g r e e d t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e i m p r o p e r i n s o f a r a s t h e y e x c e e d e d t h e t a x l i a b i l i t i e s t h a t t h e t a x p a y e r h a d r e p o r t e d o n h i s r e t u r n s . T h e C o m m i s s i o n e r c o n c e d e d t h a t a s s e s s m e n t s a g a i n s t t h e t a x p a y e r f o r a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h e t a x l i a b i l i t i e s t h a t t h e t a x p a y e r h a d r e p o r t e d o n h i s r e t u r n s w e r e p r e m a t u r e i n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w a s r e q u i r e d t o c o m p l y f i r s t w i t h t h e n o r m a l d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s s t a r t i n g w i t h t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A l t h o u g h t h e C o m m i s s i o n e r a b a t e d t h e i m p r o p e r a s s e s s m e n t s , t h e C o m m i s s i o n e r d i s a l l o w e d t h e t a x p a y e r ' s c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y . T h e t a x p a y e r r e s p o n d e d b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s w i t h t h e C o u r t . U p o n r e v i e w , w e a g r e e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r t h a t t h e t a x p a y e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 o n t h e g r o u n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d n o t i s s u e d e i t h e r a n A p p e a l s - 9 - 4 T h e f a c t s i n B a l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 2 0 , a r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h o s e p r e s e n t e d i n t h i s c a s e , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e C o u r t ' s a n a l y s i s i n B a l l i s c o r r e c t . 5 B e c a u s e o u r h o l d i n g i s b a s e d o n t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c . 7 4 3 0 , s p e c i f i c a l l y t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) , w e n e e d n o t c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 3 ( a ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i s i n v a l i d . O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n t o t h e t a x p a y e r o r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) . I n s o h o l d i n g , w e r e j e c t e d t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t i t w a s u n f a i r t o a p p l y t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) l i t e r a l l y w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r a d m i t t e d l y e r r e d i n f a i l i n g t o i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b e f o r e t h e d i s p u t e d a s s e s s m e n t s . F u r t h e r , a f t e r r e v i e w i n g t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y u n d e r l y i n g t h e T A M R A a m e n d m e n t s , w e c o n c l u d e d t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) p r o t e c t t h e C o m m i s s i o n e r f r o m c l a i m s b y t a x p a y e r s t h a t p o s i t i o n s t a k e n b y t h e E x a m i n a t i o n a n d C o l l e c t i o n D i v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , b e f o r e a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w , w e r e n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . 4 C o n s i s t e n t w i t h t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) , a s w e l l a s t h e p r e c e p t t h a t a w a i v e r o f s o v e r e i g n i m m u n i t y i s t o b e s t r i c t l y c o n s t r u e d i n f a v o r o f t h e s o v e r e i g n , s e e D e p a r t m e n t o f t h e A r m y v . B l u e F o x , I n c . , 5 2 5 U . S . a t _ _ _ , 1 1 9 S . C t . a t 6 9 1 , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f . 5 I n s u m , b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t i s s u e d e i t h e r a n A p p e a l s O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n o r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o - 1 0 - p e t i t i o n e r s , t h e y h a v e n o t i n c u r r e d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s f o r w h i c h a c l a i m i s c o g n i z a b l e u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .