TAX COURT OPINION

Case: James C. & Katherine Wilkins
Docket Number: 10704-00
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 02/26/2003
Pages: 9

1 2 0 T . C . N o . 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S C . A N D K A T H E R I N E W I L K I N S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 0 4 - 0 0 . F i l e d F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 3 . P s c l a i m e d a r e f u n d o f $ 8 0 , 0 0 0 o n t h e i r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a t t r i b u t a b l e t o " b l a c k t a x e s " o r s o - c a l l e d s l a v e r y r e p a r a t i o n s . H e l d : T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t p r o v i d e a d e d u c t i o n , c r e d i t , o r a n y o t h e r a l l o w a n c e f o r s l a v e r y r e p a r a t i o n s . H e l d f u r t h e r : T h e d o c t r i n e o f e q u i t a b l e e s t o p p e l i s n o t a b a r t o R ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s m a t t e r . T h e r e f o r e , R ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t s h a l l b e g r a n t e d . J a m e s C . a n d K a t h e r i n e W i l k i n s , p r o s e s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 S e c . 8 5 2 ( b ) ( 1 ) a n d ( 3 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t t a x w i l l b e ( c o n t i n u e d . . . ) O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d I n F e b r u a r y 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , o n w h i c h t h e y r e p o r t e d w a g e s o f $ 2 2 , 3 7 9 . 8 5 , t o t a l t a x o f $ 1 , 0 7 6 , a n d t a x w i t h h o l d i n g o f $ 2 , 3 8 8 . P e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n i n c l u d e d t w o F o r m s 2 4 3 9 , N o t i c e t o S h a r e h o l d e r o f U n d i s t r i b u t e d L o n g - T e r m C a p i t a l G a i n s . T h e F o r m s 2 4 3 9 s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e s h a r e h o l d e r s o f a r e g u l a t e d i n v e s t m e n t c o m p a n y ( R I C ) o r r e a l e s t a t e i n v e s t m e n t t r u s t ( R E I T ) . 2 T h e F o r m s 2 4 3 9 i d e n t i f i e d t h e - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) i m p o s e d o n t h e t a x a b l e i n c o m e a n d c a p i t a l g a i n s o f a r e g u l a t e d i n v e s t m e n t c o m p a n y ( R I C ) . S e c . 8 5 2 ( b ) ( 3 ) ( D ) ( i ) p r o v i d e s t h a t t h e R I C ' s s h a r e h o l d e r s " s h a l l i n c l u d e , i n c o m p u t i n g h i s l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n s i n h i s r e t u r n * * * s u c h a m o u n t a s t h e * * * [ R I C ] s h a l l d e s i g n a t e " . S e c . 8 5 2 ( b ) ( 3 ) ( D ) ( i i ) p r o v i d e s t h a t s u c h s h a r e h o l d e r " s h a l l b e d e e m e d t o h a v e p a i d * * * t h e t a x i m p o s e d " u n d e r s e c . 8 5 2 ( b ) ( 3 ) ( A ) a n d t h e s h a r e h o l d e r s h a l l b e a l l o w e d a " c r e d i t o r r e f u n d , a s t h e c a s e m a y b e , f o r t h e t a x s o d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d b y h i m . " 3 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a t e l l i t e B e a c h , F l o r i d a . i n v e s t m e n t e n t i t y a s " b l a c k i n v e s t m e n t t a x e s " a n d l i s t e d t h e a m o u n t o f t a x p a i d b y t h e e n t i t y o n p e t i t i o n e r s ' b e h a l f a s $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 . P e t i t i o n e r s e n t e r e d $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 o n F o r m 1 0 4 0 , l i n e 6 3 ( O t h e r p a y m e n t s ) , a n d c l a i m e d a r e f u n d o n a t o t a l o v e r p a y m e n t o f $ 8 1 , 3 1 2 . R e s p o n d e n t p r o c e s s e d t h e t a x r e t u r n a n d p r o m p t l y i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a r e f u n d c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 8 1 , 3 1 2 . O n A u g u s t 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t r e p o r t e d a s O t h e r P a y m e n t s o n y o u r t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i s n o t a l l o w a b l e b e c a u s e t h e r e i s n o p r o v i s i o n i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e f o r a r e f u n d a b l e t a x c r e d i t f o r t h e p a y m e n t o f r e p a r a t i o n f o r s l a v e r y . T h e r e f o r e , y o u r a l l o w a b l e O t h e r P a y m e n t s i s $ 0 . 0 0 r a t h e r t h a n $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 a s s h o w n o n y o u r r e t u r n . A c c o r d i n g l y , y o u r t a x l i a b i l i t y i s i n c r e a s e d b y $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y ( i m p e r f e c t ) p e t i t i o n a n d a n a m e n d e d p e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e s c r i b e d a b o v e . 3 T h e a m e n d e d p e t i t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : " W e r e q u e s t t h e - 4 - 4 R e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . 5 R e s p o n d e n t i n i t i a l l y f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i n t a x b e c a u s e s e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) a u t h o r i z e d t h e i m m e d i a t e a s s e s s m e n t o f t h e $ 8 0 , 0 0 0 e r r o n e o u s l y r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r s . W h e n p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a n o b j e c t i o n , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t l a t e r m o v e d t o v a c a t e t h e C o u r t ' s o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e e r r o n e o u s r e f u n d i s s u e d t o p e t i t i o n e r s i s s u b j e c t t o t h e n o r m a l d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c s . 6 2 1 1 - 6 2 1 6 . T h e C o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n t o v a c a t e , c o n c l u d i n g t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x . t o t a l a m o u n t s p l u s a n y p e n a l t i e s b e d r o p p e d , d u e t o n e g l i g e n c e o f t h e I . R . S . " 4 R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n . 5 A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t m o v e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R e s p o n d e n t a v e r s t h a t " A l t h o u g h t h e r e h a v e b e e n s e v e r a l i n i t i a t i v e s i n C o n g r e s s t o s t u d y r e p a r a t i o n s p r o p o s a l s f o r A f r i c a n - A m e r i c a n s , t h e r e i s c u r r e n t l y n o p r o v i s i o n i n t h e t a x l a w t h a t a l l o w s A f r i c a n - A m e r i c a n s t o c l a i m b l a c k i n v e s t m e n t t a x e s o r a n y t y p e o f t a x c r e d i t o r r e f u n d r e l a t e d t o s l a v e r y r e p a r a t i o n s . " R e s p o n d e n t a l s o a s s e r t s t h a t h e h a s t a k e n s t e p s t o c o m b a t t h e " s l a v e r y r e p a r a t i o n s c a m " . P e t i t i o n e r s f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d b e c a u s e r e s p o n d e n t w a s " n e g l i g e n t i n i n f o r m i n g t h e p u b l i c s p e c i f i c a l l y A f r i c a n - A m e r i c a n s o f * * * [ t h e s l a v e r y r e p a r a t i o n s ] - 5 - s c a m . " P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t , w h e n t h e y f i r s t h e a r d a b o u t c l a i m s f o r s l a v e r y r e p a r a t i o n s , t h e y r e s e a r c h e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s w e b s i t e a n d f o u n d n o m e n t i o n o f a s c a m r e l a t i n g t o t h e m a t t e r . T h e y a l s o c o n t e n d t h a t t h e y f i r s t l e a r n e d t h a t t h e i r s l a v e r y r e p a r a t i o n s c l a i m w a s n o t l e g i t i m a t e w h e n t h e y w e r e i n t e r v i e w e d b y a n I R S s p e c i a l a g e n t i n J u l y 1 9 9 9 . T h e y m a i n t a i n t h a t t h e s p e c i a l a g e n t i n f o r m e d t h e m t h a t t h e y d i d n o t n e e d t o r e p a y t h e $ 8 0 , 0 0 0 i n q u e s t i o n , b u t t h a t h e w o u l d a p p r e c i a t e t h e i r a s s i s t a n c e i n p r o s e c u t i n g t h e p r o m o t e r o f t h e s c a m . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r - 6 - m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . S e e D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . B a s e d o n o u r r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e r e n d e r e d i n r e s p o n d e n t ' s f a v o r a s a m a t t e r o f l a w . W e b e g i n w i t h t h e w e l l - s e t t l e d p r i n c i p l e t h a t t a x d e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t s h o w t h a t t h e y c o m e s q u a r e l y w i t h i n t h e t e r m s o f t h e l a w c o n f e r r i n g t h e b e n e f i t s o u g h t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y d i d n o t m a k e " o t h e r p a y m e n t s " o f $ 8 0 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 9 8 , a n d , t h e r e f o r e , t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t h e r e f u n d c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n . T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s i m p l y d o e s n o t p r o v i d e a t a x d e d u c t i o n , c r e d i t , o r o t h e r a l l o w a n c e f o r s l a v e r y r e p a r a t i o n s . F o r p u r p o s e s o f t h e p e n d i n g m o t i o n w e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n s r e g a r d i n g t h e I R S w e b s i t e a n d t h e i r i n t e r v i e w w i t h t h e s p e c i a l a g e n t a r e t r u e . P e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s a r e t a n t a m o u n t t o a n a s s e r t i o n o f e q u i t a b l e e s t o p p e l . E q u i t a b l e e s t o p p e l i s a j u d i c i a l d o c t r i n e t h a t p r e c l u d e s a p a r t y f r o m d e n y i n g i t s o w n r e p r e s e n t a t i o n s w h i c h i n d u c e d a n o t h e r t o a c t - 7 - t o h i s o r h e r d e t r i m e n t . H o f s t e t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 6 9 5 , 7 0 0 ( 1 9 9 2 ) . T h e C o u r t h a s r e c o g n i z e d t h a t e s t o p p e l i s a p p l i e d a g a i n s t t h e C o m m i s s i o n e r " w i t h t h e u t m o s t c a u t i o n a n d r e s t r a i n t . " I d . ; K r o n i s h v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 8 4 , 6 9 5 ( 1 9 8 8 ) ; B o u l e z v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 2 0 9 , 2 1 4 - 2 1 5 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 8 1 0 F . 2 d 2 0 9 ( D . C . C i r . 1 9 8 7 ) ; E s t a t e o f E m e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 1 2 , 6 1 7 ( 1 9 7 7 ) . T h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e f o l l o w i n g e l e m e n t s b e f o r e e q u i t a b l e e s t o p p e l w i l l b e a p p l i e d a g a i n s t t h e G o v e r n m e n t : ( 1 ) A f a l s e r e p r e s e n t a t i o n o r w r o n g f u l , m i s l e a d i n g s i l e n c e b y t h e p a r t y a g a i n s t w h o m t h e e s t o p p e l i s c l a i m e d ; ( 2 ) a n e r r o r i n a s t a t e m e n t o f f a c t a n d n o t i n a n o p i n i o n o r s t a t e m e n t o f l a w ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r ' s i g n o r a n c e o f t h e t r u t h ; ( 4 ) t h e t a x p a y e r ' s r e a s o n a b l e r e l i a n c e o n t h e a c t s o r s t a t e m e n t s o f t h e o n e a g a i n s t w h o m e s t o p p e l i s c l a i m e d ; a n d ( 5 ) a d v e r s e e f f e c t s s u f f e r e d b y t h e t a x p a y e r f r o m t h e a c t s o r s t a t e m e n t s o f t h e o n e a g a i n s t w h o m e s t o p p e l i s c l a i m e d . N o r f o l k S . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 3 , 6 0 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 4 0 F . 3 d 2 4 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 8 ) . E s t o p p e l r e q u i r e s a f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r r e l i e d o n t h e G o v e r n m e n t ' s r e p r e s e n t a t i o n s a n d s u f f e r e d a d e t r i m e n t b e c a u s e o f t h a t r e l i a n c e . I d . P e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n s d o n o t s a t i s f y t h e t r a d i t i o n a l r e q u i r e m e n t s o f e s t o p p e l . R e s p o n d e n t ' s a l l e g e d f a i l u r e t o i d e n t i f y s l a v e r y r e p a r a t i o n s c l a i m s a s a s c a m o n i t s w e b s i t e d o e s n o t a m o u n t t o a f a l s e r e p r e s e n t a t i o n o r w r o n g f u l , m i s l e a d i n g - 8 - s i l e n c e . M o r e o v e r , w e c o n c l u d e t h a t i t w a s u n r e a s o n a b l e a s a m a t t e r o f l a w f o r p e t i t i o n e r s t o b a s e t h e i r $ 8 0 , 0 0 0 r e f u n d c l a i m o n t h e l a c k o f a w a r n i n g o n r e s p o n d e n t ' s w e b s i t e r e g a r d i n g s l a v e r y r e p a r a t i o n s c l a i m s . S e e , e . g . , J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 7 2 ( p a y i n g a r e f u n d t o t h e t a x p a y e r s d i d n o t e s t o p t h e C o m m i s s i o n e r f r o m l a t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n t h e s a m e y e a r o n t h e g r o u n d t h a t t h e t r a n s a c t i o n u n d e r l y i n g t h e t a x p a y e r s ' r e f u n d c l a i m w a s a s h a m ) . W e l i k e w i s e c o n c l u d e t h a t t h e s p e c i a l a g e n t ' s r e m a r k s t o p e t i t i o n e r s , t h a t t h e y w o u l d n o t b e r e q u i r e d t o r e p a y t h e r e f u n d , d o n o t w a r r a n t t h e a p p l i c a t i o n o f e q u i t a b l e e s t o p p e l a g a i n s t r e s p o n d e n t . T h e s p e c i a l a g e n t ' s s t a t e m e n t w a s n o t a s t a t e m e n t o f f a c t b u t r a t h e r w a s o n e o f l a w . F u r t h e r , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s s u f f e r e d a d e t r i m e n t a s a r e s u l t o f t h e s p e c i a l a g e n t ' s s t a t e m e n t . S e e , e . g . , N o l t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 ( h o l d i n g t a x p a y e r s d i d n o t s u f f e r a n y s i g n i f i c a n t d e t r i m e n t a s t h e r e s u l t o f C o m m i s s i o n e r ' s e a r l i e r e r r o n e o u s s t a t e m e n t t h a t t a x l i a b i l i t y f o r y e a r s i n q u e s t i o n w a s " p a i d i n f u l l " b e c a u s e t a x p a y e r s w o u l d h a v e b e e n l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s w h e t h e r o r n o t C o m m i s s i o n e r m a d e t h e m i s s t a t e m e n t ) , a f f d . b y u n p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 F . 3 d 1 1 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . - 9 - C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n O r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .