TAX COURT OPINION

Case: Robert A. Wodarczyk
Docket Number: 8845-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 09/30/2002
Pages: 15

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T A . W O D A R C Z Y K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 4 5 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 . T o m m y E . S w a t e , f o r p e t i t i o n e r . B r u c e M . W i l p o n , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . T h e c a s e a r i s e s f r o m a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l - 2 - 2 P e t i t i o n e r , t h r o u g h c o u n s e l , f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , n o t o n l y o b j e c t i n g t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , b u t a f f i r m a t i v e l y a l l e g i n g : " T h e P e t i t i o n e r m o v e s f o r s u m m a r y d e t e r m i n a t i o n t h a t R e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f h i s a l l o w a b l e t r a n s p o r t a t i o n c o s t w a s a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s a n d w i t h o u t r e f e r e n c e t o a d m i n i s t r a t i v e r u l e s o r l a w . " P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e w a s n o t f i l e d a s a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t b e c a u s e i t w a s n o t c a s t i n t h e p r o p e r f o r m . A t t h e h e a r i n g , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t t h e c a s e c o u l d b e c o n s i d e r e d a s c r o s s - m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . O n t h e b a s i s o f t h e s e r e p r e s e n t a t i o n s , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t , a n d t h e s o l e q u e s t i o n b e f o r e t h e C o u r t i s w h e t h e r , a s a m a t t e r o f l a w , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d . r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) 2 a n d i n v o l v e s t h e p r o p r i e t y o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x p e t i t i o n e r o w e s f o r t h e y e a r 1 9 9 3 . T h a t d e t e r m i n a t i o n w a s p r e c e d e d b y r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d o f p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o a h e a r i n g i n c o n n e c t i o n w i t h a n a s s e s s e d b a l a n c e o f i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 7 5 0 . 6 8 , i n c l u d i n g s t a t u t o r y a d d i t i o n s t o t a x . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s i n T e x a s . N o t e s t i m o n i a l e v i d e n c e w a s a d d u c e d a t t h e h e a r i n g . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . B e f o r e p r o c e e d i n g w i t h t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d t h e o b j e c t i o n t h e r e t o , o n e p r o m i n e n t a s p e c t o f t h e c a s e m u s t f i r s t b e a d d r e s s e d . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g - 3 - C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e n o t i c e ) . T h e n o t i c e a d d r e s s e d o n l y p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . T h e p e t i t i o n , h o w e v e r , a d d r e s s e s n o t o n l y 1 9 9 3 b u t a l s o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h a n d i n c l u d i n g 1 9 9 9 . I t i s e v i d e n t f r o m t h e r e c o r d t h a t t h e p a r t i e s n e g o t i a t e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r a l l t h e s e y e a r s , i n c l u d i n g t h e y e a r 1 9 9 3 . H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 w e r e e v e r a s s e s s e d ; t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t e v e r i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y u p o n p e t i t i o n e r f o r t h o s e y e a r s ; n o r i s t h e r e a n y e v i d e n c e t h a t a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w a s e v e r i s s u e d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 t a x y e a r s . S i n c e t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a l a u t h o r i t y i n c a s e s o f t h i s n a t u r e i s b a s e d o n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d t h e i s s u a n c e b y t h e C o m m i s s i o n e r o f a N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y a n d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g s u c h l e v y , i t i s e v i d e n t t h a t t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 t a x y e a r s . T h e r e f o r e , t h i s c a s e w i l l b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 , a n d a l l a l l e g a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s w i l l b e s t r i c k e n . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e r e w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y - 4 - r e s p o n d e n t i n f a i l i n g t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n a s u m m a r y j u d g m e n t p r o c e e d i n g , t h e b u r d e n i s o n t h e m o v i n g p a r t y t o p r o v e t h e n o n e x i s t e n c e o f a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d t h e m o v i n g p a r t y ' s e n t i t l e m e n t t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 7 3 , 7 4 - 7 5 ( 2 0 0 1 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 9 . T h e C o u r t v i e w s t h e f a c t s a n d i n f e r e n c e s t h e r e f r o m i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y , p e t i t i o n e r . B o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 2 , 3 6 ( 1 9 9 3 ) ; D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) . W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e , t h e n o n m o v i n g p a r t y c a n n o t r e l y o n t h e a l l e g a t i o n s o r - 5 - d e n i a l s i n i t s p l e a d i n g b u t m u s t d e m o n s t r a t e w i t h s p e c i f i c f a c t s t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 1 3 , 1 2 1 7 ( 1 9 8 6 ) ; S h e p h e r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 5 . T h e f a c t s , v i e w e d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r , a r e a s f o l l o w s . O n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r I R S L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 , c o n s i s t i n g o f $ 4 , 6 5 4 . 9 4 i n t a x a n d $ 4 , 0 9 5 . 7 4 i n s t a t u t o r y a d d i t i o n s , t o t a l i n g $ 8 , 7 5 0 . 6 8 . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d t i m e l y I R S F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . I n t h e r e q u e s t , p e t i t i o n e r s t a t e d : " T a x p a y e r i s g o i n g t o s u b m i t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . H e h a s u n f i l e d r e t u r n s t h a t a r e b e i n g p r e p a r e d . O n c e t h e r e t u r n s a r e p r e p a r e d a n o f f e r w i l l b e p r e p a r e d . " A t t h e t i m e , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 t a x y e a r s . R e s p o n d e n t a s s i g n e d p e t i t i o n e r ' s c a s e t o a n A p p e a l s o f f i c e r , a n d a d a t e w a s s e t f o r a h e a r i n g . P r i o r t o t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 . T h e r e t u r n s r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s d u e i n t a x e s , w h i c h w e r e n o t p a i d : - 6 - Y e a r A m o u n t 1 9 9 4 $ 9 , 9 1 4 . 3 9 1 9 9 5 6 , 7 3 8 . 8 8 1 9 9 6 4 , 2 2 5 . 9 8 1 9 9 7 4 , 9 9 0 . 4 8 1 9 9 8 4 , 2 7 4 . 4 5 1 9 9 9 4 , 4 3 3 . 9 5 O n e a c h o f t h e s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d p r o f i t s a n d l o s s e s f r o m a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , I n n o v a t i v e M a r k e t i n g G r o u p , o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . A t t h e h e a r i n g , w h i c h w a s c o n d u c t e d b y t e l e p h o n e , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i n f o r m e d t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e w o u l d b e s u b m i t t e d . T h e A p p e a l s o f f i c e r a g r e e d t o c o n s i d e r t h a t p o s i t i o n a s a c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e t o t h e l e v y . T h e r e a f t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r I R S F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r W a g e E a r n e r s a n d S e l f - E m p l o y e d I n d i v i d u a l s , a n d p e t i t i o n e r ' s f i r s t o f f e r i n c o m p r o m i s e ( o r i g i n a l o f f e r i n c o m p r o m i s e ) . O n t h e F o r m 4 3 3 - A , p e t i t i o n e r c l a i m e d a m o n t h l y t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e o f $ 7 0 f o r a v e h i c l e , d e s c r i b e d a s a 1 9 8 6 T r o o p e r . B e f o r e a c t i n g o n t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , t h e A p p e a l s o f f i c e r f o r w a r d e d t h e F o r m 4 3 3 - A t o a r e v e n u e o f f i c e r f o r v e r i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h a t v e r i f i c a t i o n t h r o u g h I R S F o r m 4 3 3 - B , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r B u s i n e s s e s , w h i c h w a s s e n t t o t h e r e v e n u e o f f i c e r . O n t h e F o r m 4 3 3 - B , p e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d e x p e n s e s f o r t h e 1 9 8 6 T r o o p e r l i s t e d o n t h e F o r m 4 3 3 - A . - 7 - 3 T h e r e v e n u e o f f i c e r m a d e o t h e r f i n d i n g s a n d c a l c u l a t i o n s w h i c h n e e d n o t b e d e t a i l e d h e r e . I n e v a l u a t i n g p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l o f f e r i n c o m p r o m i s e , t h e r e v e n u e o f f i c e r r e v i e w e d b a n k s t a t e m e n t s a n d c a n c e l e d c h e c k s f r o m p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a n d p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s . H e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d c o m m i n g l e d h i s b u s i n e s s a n d p e r s o n a l f u n d s i n t h e s e a c c o u n t s . T h e r e v e n u e o f f i c e r a l s o f o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s b a n k d e p o s i t s e x c e e d e d t h e s o u r c e s o f i n c o m e s h o w n o n h i s o r i g i n a l o f f e r i n c o m p r o m i s e . F o r t h e 1 0 - m o n t h p e r i o d r e f l e c t e d o n t h e " I n c o m e a n d E x p e n s e A n a l y s i s " s e c t i o n o f t h e F o r m 4 3 3 - B , t h e a c t u a l d e p o s i t s i n t o t h e b u s i n e s s a c c o u n t ( $ 4 2 , 8 6 1 . 6 6 ) e x c e e d e d t h e r e p o r t e d s o u r c e s o f i n c o m e o n t h e o r i g i n a l o f f e r i n c o m p r o m i s e ( $ 2 5 , 4 7 0 ) b y $ 1 7 , 3 9 1 . 6 6 . T h e r e v e n u e o f f i c e r r e t u r n e d t h e c a s e t o t h e A p p e a l s o f f i c e r w i t h h i s f i n d i n g s . T h e r e v e n u e o f f i c e r c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r ' s f u t u r e m o n t h l y d i s p o s a b l e i n c o m e , d e s c r i b e d b y r e s p o n d e n t a s a n e s t i m a t e o f a t a x p a y e r ' s a b i l i t y t o p a y b a s e d o n a n a n a l y s i s o f g r o s s i n c o m e , l e s s n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s , f o r a s p e c i f i c n u m b e r o f m o n t h s i n t o t h e f u t u r e , t o b e $ 9 9 1 . 1 7 . 3 T h a t c a l c u l a t i o n p r o v i d e d f o r $ 7 0 i n m o n t h l y t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s ( a s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m 4 3 3 - A ) , a c c o u n t e d f o r t h e e x c e s s d e p o s i t s , r e f l e c t e d t h e n e t i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , a n d a l l o w e d v a r i o u s o t h e r e x p e n s e s . T h e c a l c u l a t i o n w a s a s f o l l o w s : - 8 - M o n t h l y t o t a l i n c o m e N e t b u s i n e s s i n c o m e $ 4 7 7 . 0 0 M o n t h l y e x c e s s d e p o s i t s 1 , 7 3 9 . 1 7 $ 2 , 2 1 6 . 1 7 ( $ 1 7 , 3 9 1 . 6 6 / 1 0 m o n t h s ) M o n t h l y t o t a l e x p e n s e s N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s 1 $ 3 8 3 . 0 0 H o u s i n g a n d u t i l i t i e s 4 0 0 . 0 0 T r a n s p o r t a t i o n 7 0 . 0 0 T a x e s ( i n c o m e & F I C A ) 1 2 0 . 0 0 L i f e i n s u r a n c e 3 4 . 5 0 C h i l d s u p p o r t 2 1 7 . 5 0 ( 1 , 2 2 5 . 0 0 ) D i s p o s a b l e i n c o m e $ 9 9 1 . 1 7 1 T h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l p r o v i d e s p r o c e d u r e s f o r e v a l u a t i n g p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s a n d o f f e r s i n c o m p r o m i s e . S e e 2 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 5 . 1 5 . 1 t o 5 . 1 5 . 1 . 4 , a t 1 7 , 6 5 3 - 1 7 , 6 6 0 . T h o s e p r o c e d u r e s c o n t a i n g u i d e l i n e s f o r a l l o w a b l e e x p e n s e s , w h i c h i n c l u d e n e c e s s a r y a n d c o n d i t i o n a l e x p e n s e s . N e c e s s a r y e x p e n s e s a r e t h o s e r e a s o n a b l e e x p e n s e s t h a t p r o v i d e f o r a t a x p a y e r ' s a n d h i s o r h e r f a m i l y ' s h e a l t h a n d w e l f a r e a n d / o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . I d . s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 . 2 , a t 1 7 , 6 5 6 . T h e r e a r e t h r e e t y p e s o f n e c e s s a r y e x p e n s e s : ( 1 ) T h o s e b a s e d o n n a t i o n a l s t a n d a r d s ; e . g . , f o o d , h o u s e k e e p i n g s u p p l i e s , a p p a r e l a n d s e r v i c e s , a n d p e r s o n a l c a r e p r o d u c t s a n d s e r v i c e s ; ( 2 ) t h o s e b a s e d o n l o c a l s t a n d a r d s ; e . g . , h o u s i n g , u t i l i t i e s , a n d t r a n s p o r t a t i o n ; a n d ( 3 ) o t h e r e x p e n s e s , w h i c h a r e n o t b a s e d o n n a t i o n a l o r l o c a l s t a n d a r d s ; e . g . , h e a l t h c a r e . I d . s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 . 2 . 1 t o 5 . 1 5 . 1 . 3 . 2 . 3 , a t 1 7 , 6 5 6 - 1 7 , 6 5 7 . P e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l o f f e r i n c o m p r o m i s e , d a t e d A u g u s t 3 1 , 2 0 0 0 , p r o p o s e d t o s e t t l e t h e 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 y e a r s w i t h a s i n g l e c a s h p a y m e n t o f $ 7 2 0 . I n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e , t h e A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t h e c o u l d r e c o m m e n d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r $ 2 4 , 0 0 0 , p a y a b l e i n 4 8 m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 5 0 0 . T h e r e a f t e r t h e A p p e a l s o f f i c e r - 9 - 4 T h e A p p e a l s o f f i c e r c o m m u n i c a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l o n M a y 1 a n d 1 4 , 2 0 0 1 , i n w r i t i n g , a n d a d d i t i o n a l l y b y t e l e p h o n e , t h a t p e t i t i o n e r ' s s u b m i s s i o n s d i d n o t m e e t r e s p o n d e n t ' s t e r m s s p e c i f i e d i n t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e . r e c e i v e d s e v e r a l a m e n d e d o f f e r s . T h e f i r s t a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , d a t e d A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 , p r o p o s e d t o s e t t l e t h e 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 t a x y e a r s w i t h a $ 2 0 , 0 0 0 d e f e r r e d p a y m e n t , p a y a b l e i n m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 2 7 7 . T h e s e c o n d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , d a t e d M a y 7 , 2 0 0 1 , p r o p o s e d t o s e t t l e t h e s a m e y e a r s w i t h a $ 2 4 , 5 0 0 d e f e r r e d p a y m e n t , p a y a b l e i n 9 6 m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 2 5 5 . T h e t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , d a t e d M a y 1 7 , 2 0 0 1 , p r o p o s e d t o s e t t l e t h e s a m e y e a r s w i t h a n $ 1 1 , 7 6 0 d e f e r r e d p a y m e n t , p a y a b l e i n 6 0 m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 2 0 0 . T h r o u g h o u t t h e p e r i o d w h e n p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h e s e o f f e r s i n c o m p r o m i s e , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e m a i n e d f i r m o n h i s o r i g i n a l t e r m s . 4 H o w e v e r , a f t e r s u b m i t t i n g t h e s e c o n d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r r a i s e d a q u e s t i o n a s t o t h e a m o u n t o f t r a n s p o r t a t i o n c o s t s a l l o w e d i n t h e c a l c u l a t i o n o f h i s d i s p o s a b l e i n c o m e . R a t h e r t h a n t h e $ 7 0 f o r t r a n s p o r t a t i o n c o s t s o r i g i n a l l y c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m 4 3 3 - A , p e t i t i o n e r n o w a r g u e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a $ 3 5 2 p e r m o n t h t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l r a i s e d t h e t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e i s s u e i n a l e t t e r , s t a t i n g i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 0 - I n o t i c e d o n t h e g r i d t h a t M r . W o d a r c z y k d i d n o t t a k e t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r c a r m a i n t e n a n c e . T h e a m o u n t o f t r a n s p o r t a t i o n w a s l i s t e d a s $ 7 0 . T h e s t a n d a r d e x p e n s e t h a t i s a l l o w e d i s $ 2 8 2 . N o l e s s t h a n $ 3 5 2 . 0 0 s h o u l d b e a l l o w e d f o r t r a n s p o r t a t i o n . T h e n e t d i f f e r e n c e b e t w e e n a l l o w e d e x p e n s e a n d g r o s s i n c o m e i s $ 1 9 6 . 0 0 . T h i s l e t t e r i s i n t e n d e d t o a m e n d M r . W o d a r c z y k 4 3 3 - a t o i n c l u d e a l l o w e d c a r m a i n t e n a n c e . A l l o w i n g t h e g r e a t e r a m o u n t o f t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s w o u l d h a v e r e s u l t e d i n a r e d u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s f u t u r e m o n t h l y d i s p o s a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s u b m i t t e d t h e t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , w h i c h r e d u c e d t h e i m m e d i a t e p r e v i o u s o f f e r b y $ 1 2 , 7 4 0 , t o r e f l e c t p e t i t i o n e r ' s r e v i s e d p o s i t i o n o n t h e t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d a n y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m t h a t h i s t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s w e r e $ 3 5 2 p e r m o n t h . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e j e c t e d t h e t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e . H e e x p l a i n e d t h r o u g h c o r r e s p o n d e n c e : I n y o u r l e t t e r y o u s t a t e d t h a t y o u n o t i c e d t h a t M r . W o d a r c z y k d i d n o t t a k e t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r c a r m a i n t e n a n c e , s o y o u a m e n d e d h i s F o r m 4 3 3 - A a n d d e t e r m i n e d w h a t a n a c c e p t a b l e o f f e r s h o u l d b e . I d i d c o n s i d e r a l l t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d i n t h i s c a s e a n d d i d a d j u s t m a n y o f t h e i t e m s o n F o r m 4 3 3 - A a s a p p r o p r i a t e t o a l l o w r e a s o n a b l e a m o u n t s . T r a n s p o r t a t i o n a l l o w a n c e w a s n o t a d j u s t e d b e c a u s e M r . W o d a r c z y k i s s e l f - e m p l o y e d a n d c l a i m s c a r a n d t r u c k e x p e n s e t o r e d u c e h i s i n c o m e f r o m s e l f - e m p l o y m e n t o n h i s S c h e d u l e C . I a l s o c o n s i d e r e d t h e b u s i n e s s A c c o u n t r e c e i v a b l e s , t h e 1 9 8 6 t r o o p e r s a l e v a l u e , t h e c a s h v a l u e o f t h e i n s u r a n c e p o l i c y a n d t h e b a n k d e p o s i t s o v e r a ( 1 0 ) m o n t h p e r i o d . A l l t h e s e i t e m s w e r e c o n s i d e r e d . O n F o r m 4 3 3 - A , M r . W o d a r c z y k - 1 1 - r e p o r t e d h i s m o n t h l y i n c o m e a t $ 1 , 1 0 0 a n d h i s m o n t h l y e x p e n s e s a t $ 1 , 3 0 5 . I n d u e c o u r s e , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w a s s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r , w h i c h s t a t e d : T h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n i s a p p r o p r i a t e . T h e t a x l i a b i l i t y i s d u e a n d o u t s t a n d i n g . Y o u r i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r t h e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 w a s f i l e d o n O c t o b e r 3 , 1 9 9 4 . I t w a s a u d i t e d a n d a n a d d i t i o n a l a s s e s s m e n t w a s m a d e o n M a y 5 , 1 9 9 7 . T h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e i s v a l i d a n d i t i s o u t s t a n d i n g . Y o u p r e s e n t e d n o v a l i d a l t e r n a t i v e s t o t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o r e j e c t h i s t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e a n d t o p r o c e e d w i t h l e v y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y s u c h a l e v y . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s - 1 2 - 5 S i n c e n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s e v e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c o u l d h a v e , u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , c h a l l e n g e d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t d o t h a t b u t i n s t e a d p r e s e n t e d a c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . T h u s , t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e . 6 B u t f o r t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 6 3 ( b ) , t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w o u l d b e a p p e a l a b l e t o t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t . S e e s e c . 7 4 8 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h i s C o u r t g e n e r a l l y a p p l i e s t h e l a w i n a m a n n e r c o n s i s t e n t w i t h t h e h o l d i n g s o f t h e C o u r t o f A p p e a l s t o w h i c h a n a p p e a l o f i t s d e c i s i o n l i e s , s e e G o l s e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 4 2 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 5 F . 2 d 9 8 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 1 ) , e v e n i n c a s e s s u b j e c t t o s e c . 7 4 6 3 ( b ) . O f f i c e h e a r i n g . J u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i s a v a i l a b l e i f t h e t a x p a y e r p e t i t i o n s t h i s C o u r t o r t h e a p p r o p r i a t e U . S . D i s t r i c t C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ; s e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . W h e r e , a s h e r e , t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . 5 T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t e q u a t e s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d w i t h " a r b i t r a r y a n d c a p r i c i o u s " . M a t a s s a r i n v . L y n c h , 1 7 4 F . 3 d 5 4 9 , 5 6 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 9 ) . 6 I n a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p r i o r t o l e v y , a t a x p a y e r m a y p r e s e n t a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f - 1 3 - t h e c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , s u c h a s p o s t i n g a b o n d , s u b s t i t u t i n g o t h e r a s s e t s , r e a c h i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r m a k i n g a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n m u s t c o n s i d e r ( A ) t h e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t , ( B ) i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r , a n d ( C ) w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . W i t h r e s p e c t t o t h e t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e , r e s p o n d e n t ' s n o t a l l o w i n g a n i n c r e a s e i n t h a t i t e m t o $ 3 5 2 p e r m o n t h s o a s t o r e d u c e p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y d i s p o s a b l e i n c o m e w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R e s p o n d e n t a c c e p t e d t h e $ 7 0 m o n t h l y a m o u n t p e t i t i o n e r h a d c l a i m e d o n t h e F o r m 4 3 3 - A , a n d p e t i t i o n e r p r o v i d e d n o e v i d e n c e t o t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t h i s m o n t h l y t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e w a s $ 3 5 2 . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t f o l l o w e d p u b l i s h e d l o c a l s t a n d a r d s f o r t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s , w h i c h p r o v i d e f o r t h e l o c a l s t a n d a r d o r t h e a m o u n t a c t u a l l y p a i d , w h i c h e v e r i s l e s s . 2 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 . 2 . 2 ( 2 ) , a t 1 7 , 6 5 7 . R e s p o n d e n t ' s a c t i o n s w e r e n o t a r b i t r a r y a n d c a p r i c i o u s w h e r e t h e a m o u n t a l l o w e d w a s t h e a m o u n t p e t i t i o n e r o r i g i n a l l y p r o v i d e d ; t h a t a m o u n t w a s l e s s t h a n t h e l o c a l s t a n d a r d , a n d p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e - 1 4 - t h e s u b s e q u e n t l y c l a i m e d $ 3 5 2 p e r m o n t h . S e e i d . s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 ( 8 ) ( a ) , a t 1 7 , 6 5 5 ( " A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e e v i d e n c e a n d j u s t i f i c a t i o n f o r c l a i m e d e x p e n s e s , e x c e p t N a t i o n a l S t a n d a r d s . " ) . O n t h e s e p r e m i s e s , t h e C o u r t f i n d s r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s t o b e r e a s o n a b l e a n d f i n d s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t . S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e d n o i n d e p e n d e n t r e v i e w b e f o r e r e j e c t i n g p e t i t i o n e r ' s t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e , t h e r e w a s a l s o n o a b u s e o f d i s c r e t i o n . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , r e s p o n d e n t d i d h a v e a n i n d e p e n d e n t r e v i e w e r , t h e A p p e a l s t e a m m a n a g e r , r e v i e w t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e . T h i s r e v i e w o c c u r r e d a f t e r t h e r e v e n u e o f f i c e r ' s v e r i f i c a t i o n a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s a n a l y s i s a n d r e c o m m e n d a t i o n s . P e t i t i o n e r w a s g i v e n t h e o n e h e a r i n g t o w h i c h h e w a s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 2 ) , w h e r e h e w a s r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s r e j e c t e d . I n s u m , p e t i t i o n e r ' s t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e w a s c o n s i d e r e d i n d e t a i l . R e s p o n d e n t f o l l o w e d s t a n d a r d g u i d e l i n e s o n t h e c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y d i s p o s a b l e i n c o m e , g i v i n g d u e c o n s i d e r a t i o n t o e a c h o f t h e p o i n t s r a i s e d b y p e t i t i o n e r . T h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t p r o p e r l y c o n s i d e r e d a n d a d d r e s s e d t h e s t a t u t o r y c r i t e r i a i n a n a l y z i n g p e t i t i o n e r ' s t h i r d a m e n d e d o f f e r i n c o m p r o m i s e . U l t i m a t e l y , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t s u c h o f f e r d i d n o t f a i r l y r e p r e s e n t p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o - 1 5 - p a y a n d w a s n o t a v a l i d c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e t o t h e p r o p o s e d l e v y . T h i s c o n c l u s i o n w a s n o t a r b i t r a r y a n d c a p r i c i o u s . T h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e g r a n t e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .