TAX COURT OPINION

Case: Donna M. Bokman
Docket Number: 14105-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/05/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O N N A M . B O K M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 0 5 - 9 9 S . F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . D o n n a M . B o k m a n , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 5 , 2 3 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r m a d e a v a l i d e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 4 5 3 ( d ) n o t t o r e p o r t t h e s a l e o f a r e s i d e n c e u s i n g t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B y r o n , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , J o s e p h B o k m a n , w e r e d i v o r c e d i n 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a r e s i d e n c e i n B y r o n , C a l i f o r n i a , o n M a r c h 2 3 , 1 9 9 3 . S h e t h e n s o l d a j o i n t t e n a n c y i n t e r e s t i n t h i s r e s i d e n c e t o M r . B o k m a n o n M a y 1 7 , 1 9 9 5 . M r . B o k m a n r e c e i v e d t h i s i n t e r e s t i n e x c h a n g e f o r a s e c u r e d n o t e r e q u i r i n g h i m t o p a y p e t i t i o n e r $ 2 , 0 8 3 . 3 3 a m o n t h i n i n t e r e s t f o r a p e r i o d o f 1 0 y e a r s , f o l l o w e d b y t h e p a y m e n t o f t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 2 5 0 , 0 0 0 . P a y m e n t o f i n t e r e s t w a s t o c o m m e n c e o n J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 . T h e n o t e w a s s e c u r e d u s i n g a d e e d o f t r u s t o n M r . B o k m a n ' s i n t e r e s t i n t h e r e s i d e n c e . M r . B o k m a n m a d e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 6 : - 3 - D a t e A m o u n t 2 / 0 7 $ 2 , 0 0 0 3 / 0 7 2 , 0 0 0 4 / 2 9 2 , 0 0 0 6 / 0 3 2 , 0 0 0 7 / 0 1 2 , 0 0 0 8 / 0 1 2 , 0 0 0 8 / 2 8 2 , 0 0 0 9 / 2 6 2 , 0 0 0 1 0 / 3 1 2 , 0 0 0 1 1 / 2 6 2 , 0 0 0 1 2 / 3 0 2 , 0 0 0 1 2 / 3 1 3 , 8 1 3 P e t i t i o n e r r e c e i v e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h e r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n t i l O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 . O n t h a t d a t e , s h e m a i l e d t h e r e t u r n f r o m h e r B y r o n , C a l i f o r n i a , h o m e i n a n e n v e l o p e s t a m p e d b y a p r i v a t e p o s t m e t e r w i t h t h e s a m e d a t e . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h , r e c e i v e d t h e r e t u r n o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 9 7 6 w i t h h e r 1 9 9 5 r e t u r n . S h e p a i d a n a d d i t i o n a l $ 9 4 . 4 8 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e 1 9 9 5 r e t u r n o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 , f o r i n t e r e s t a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y . P e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e r e t u r n a F o r m 2 1 1 9 , S a l e o f Y o u r H o m e , r e f l e c t i n g t h e s a l e o f a n i n t e r e s t i n t h e r e s i d e n c e . O n t h i s f o r m , s h e r e p o r t e d a n a m o u n t r e a l i z e d o f $ 2 5 0 , 0 0 0 a n d g a i n o f $ 1 4 5 , 7 3 8 . S h e r e p o r t e d t h a t s h e h a d u s e d t h e r e s i d e n c e a s h e r " m a i n h o m e " f o r a t l e a s t 3 y e a r s o f t h e 5 - y e a r p e r i o d b e f o r e t h e s a l e . C l a i m i n g t h e e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 2 1 i n t h e m a x i m u m a m o u n t o f $ 1 2 5 , 0 0 0 , s h e i n c l u d e d i n i n c o m e o n l y $ 2 0 , 7 3 8 o f t h e g a i n o n t h e s a l e . - 4 - 1 A l l o t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . O n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d c a p i t a l g a i n o f $ 1 2 5 , 0 0 0 . 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d e l e c t e d o u t o f t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d a n d d i d n o t q u a l i f y f o r t h e c l a i m e d e x c l u s i o n . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e d i d n o t l i v e i n t h e r e s i d e n c e f o r t h e 3 y e a r s a s s h e c l a i m e d o n h e r r e t u r n a n d i s t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o t h e e x c l u s i o n . S h e a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r b e c a u s e h e r e l e c t i o n o u t o f t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d w a s i n v a l i d . A s a g e n e r a l r u l e , t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o u s e t h e " i n s t a l l m e n t m e t h o d " w i t h r e s p e c t t o a n y i n c o m e f r o m a n " i n s t a l l m e n t s a l e " . S e c . 4 5 3 ( a ) . T h e i n s t a l l m e n t m e t h o d i s a m e t h o d u n d e r w h i c h i n c o m e i s r e c o g n i z e d i n t h e y e a r o r y e a r s i n w h i c h p a y m e n t s a r e r e c e i v e d . S e c . 4 5 3 ( c ) . A n i n s t a l l m e n t s a l e g e n e r a l l y i s a n y s a l e i n w h i c h a t l e a s t o n e p a y m e n t i s t o b e r e c e i v e d a f t e r t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r o f t h e s a l e . S e c . 4 5 3 ( b ) ( 1 ) . T a x p a y e r s m a y e l e c t o u t o f t h e o t h e r w i s e m a n d a t o r y i n s t a l l m e n t m e t h o d . S e c . 4 5 3 ( d ) ( 1 ) . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , s u c h a n e l e c t i o n m u s t b e m a d e o n o r b e f o r e t h e d u e d a t e ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) f o r f i l i n g t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n - 5 - f o r t h e t a x a b l e y e a r o f t h e s a l e . S e c . 4 5 3 ( d ) ( 2 ) . O n e m e t h o d b y w h i c h a t a x p a y e r m a k e s t h e e l e c t i o n i s t o r e p o r t t h e f u l l a m o u n t r e a l i z e d o n t h e s a l e o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r o f t h e s a l e . S e c . 1 5 A . 4 5 3 - 1 ( d ) ( 3 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 6 F e d . R e g . 1 0 7 1 8 ( F e b . 4 , 1 9 8 1 ) . O n c e m a d e , a n e l e c t i o n c a n n o t b e r e v o k e d w i t h o u t t h e c o n s e n t o f t h e S e c r e t a r y . S e c . 4 5 3 ( d ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e r e p o r t e d t h e f u l l a m o u n t r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f h e r r e s i d e n c e o n h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n . S h e a r g u e s , h o w e v e r , t h a t t h i s w a s n o t a v a l i d e l e c t i o n o u t o f t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d b e c a u s e h e r r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d , t h e r e b y c a u s i n g t h e e l e c t i o n t o b e i n v a l i d u n d e r s e c t i o n 4 5 3 ( d ) ( 2 ) . G e n e r a l l y , a t a x r e t u r n i s f i l e d o n t h e d a t e i t i s r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . H o w e v e r , i f a t a x r e t u r n m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 5 0 2 , t h e r e t u r n w i l l b e d e e m e d t o h a v e b e e n f i l e d o n t h e d a t e i t w a s p o s t m a r k e d , e v e n i f i t i s r e c e i v e d b y t h e I R S a f t e r i t s d u e d a t e . T h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s a p p l y t o d o c u m e n t s w h i c h a r e m a i l e d i n e n v e l o p e s w i t h p r i v a t e p o s t m e t e r p o s t m a r k s : I f t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e * * * i s m a d e o t h e r t h a n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e , ( 1 ) t h e p o s t m a r k s o m a d e m u s t b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e * * * p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , a n d ( 2 ) t h e d o c u m e n t m u s t b e r e c e i v e d * * * n o t l a t e r t h a n t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t c o n t a i n e d i n a n e n v e l o p e * * * w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d m a i l e d a n d s e n t b y t h e s a m e c l a s s o f m a i l w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f i t - 6 - w e r e p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a t e * * * p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t . H o w e v e r , i n c a s e t h e d o c u m e n t i s r e c e i v e d a f t e r t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , s u c h d o c u m e n t w i l l b e t r e a t e d a s h a v i n g b e e n r e c e i v e d a t t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , i f t h e p e r s o n w h o i s r e q u i r e d t o f i l e t h e d o c u m e n t e s t a b l i s h e s ( i ) t h a t i t w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e l a s t c o l l e c t i o n o f t h e m a i l f r o m t h e p l a c e o f d e p o s i t w h i c h w a s p o s t m a r k e d ( e x c e p t f o r t h e m e t e r e d m a i l ) b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e * * * p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , ( i i ) t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e d o c u m e n t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d ( i i i ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . * * * S e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r i s m a k i n g t h e u n u s u a l a r g u m e n t t h a t h e r r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d , d e s p i t e t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t h a s a p p a r e n t l y t r e a t e d i t a s t i m e l y i n a l l r e s p e c t s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r m a d e p r i o r r e p r e s e n t a t i o n s t h a t h e r r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d , a n d t h a t " P e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o c h o o s e w h e t h e r o r n o t h e r r e t u r n w a s m a i l e d t i m e l y b a s e d u p [ o n ] w h i c h s c e n a r i o i s t o h e r b e n e f i t a t t h a t p a r t i c u l a r m o m e n t . " W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o r e l y o n t h e f a c t t h a t h e r r e t u r n w a s f i l e d l a t e t o e s c a p e t h e u n i n t e n d e d e l e c t i o n i s a d m i t t e d l y f o r t u i t o u s f o r h e r , b u t c a n n o t b e s e t a s i d e m e r e l y f o r t h a t r e a s o n . T h e r e g u l a t i o n q u o t e d a b o v e i s w r i t t e n u n d e r t h e a s s u m p t i o n t h a t t h e t a x p a y e r d e s i r e s t o s h o w t h a t a r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d . R e a d i n g t h e r e g u l a t i o n i n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n l e a d s - 7 - t o s o m e i n c o n g r u i t i e s . N o n e t h e l e s s , w e f i n d t h a t t h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t s e c t i o n 7 5 0 2 i s i n a p p l i c a b l e a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . T h e f i r s t r e q u i r e m e n t f o r t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 7 5 0 2 i s t h a t t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n . I d . T h i s r e q u i r e m e n t i s m e t b e c a u s e t h e r e t u r n b e a r s t h e d a t e o f O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , i t s d u e d a t e . T h e s e c o n d r e q u i r e m e n t i s t h a t t h e r e t u r n b e r e c e i v e d i n t h e o r d i n a r y a m o u n t o f t i m e f o r a d o c u m e n t b e a r i n g t h a t p o s t m a r k d a t e . I d . T h i s r e q u i r e m e n t h a s n o t b e e n m e t . P e t i t i o n e r m a i l e d h e r r e t u r n o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , a n d t h e I R S d i d n o t r e c e i v e t h e r e t u r n u n t i l 6 d a y s l a t e r , o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 6 . W e t a k e j u d i c i a l n o t i c e o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e ' s P u b l i c a t i o n 2 0 1 , C o n s u m e r ' s G u i d e t o P o s t a l S e r v i c e s & P r o d u c t s , a p o r t i o n o f w h i c h p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h e r t r i a l m e m o r a n d u m . T h i s p u b l i c a t i o n s t a t e s t h a t 3 d a y s i s t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r n o n l o c a l f i r s t c l a s s m a i l . S e e a l s o K i r s c h e n b a u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 2 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 6 ; F u j i o k a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 6 ; C h a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 8 . T h e d e l i v e r y t i m e o f 6 d a y s i n t h i s c a s e f a l l s o u t s i d e t h i s t i m e f r a m e . A r e t u r n t h a t i s n o t r e c e i v e d i n t h e o r d i n a r y a m o u n t o f t i m e w i l l n e v e r t h e l e s s b e c o n s i d e r e d a s h a v i n g b e e n s o r e c e i v e d i f c e r t a i n r e q u i r e m e n t s a r e m e t . T h e s e r e q u i r e m e n t s h a v e n o t b e e n - 8 - m e t i n t h i s c a s e . F i r s t , i t m u s t h a v e b e e n d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e l a s t c o l l e c t i o n o f m a i l o n t h e r e t u r n ' s d u e d a t e . S e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e r e i s n o e v i d e n c e o f w h e n t h e l a s t c o l l e c t i o n w a s m a d e i n t h i s c a s e , o r w h a t t i m e o f d a y p e t i t i o n e r d e p o s i t e d t h e r e t u r n . S e c o n d , t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e r e t u r n m u s t b e s h o w n t o h a v e b e e n d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l . I d . T h e r e i s n o e v i d e n c e s h o w i n g s u c h a d e l a y i n t h i s c a s e . B e c a u s e s e c t i o n 7 5 0 2 i s n o t a p p l i c a b l e , p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s u n t i m e l y f i l e d w h e n t h e I R S r e c e i v e d i t o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 6 . T h u s , h e r e l e c t i o n o u t o f t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d w a s n o t a v a l i d e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 4 5 3 ( d ) , c o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . S e e B o l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 0 3 ( 1 9 8 9 ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a c a p i t a l g a i n o f $ 2 0 , 7 3 8 f r o m t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e ( t h e p o r t i o n o f t h e g a i n w h i c h e x c e e d e d t h e c l a i m e d e x c l u s i o n ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a v a l i d e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 4 5 3 ( d ) , s h e i s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 4 5 3 ( a ) t o r e p o r t t h e g a i n o n t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e u s i n g t h e i n s t a l l m e n t m e t h o d . T h u s , t h e i n c l u s i o n o f a n y p o r t i o n o f t h e g a i n f r o m t h e s a l e i n t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i s i n e r r o r . S e e s e c . 4 5 3 ( c ) . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t " I f p e t i t i o n e r h a d n o t i n c l u d e d t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f h e r r e s i d e n c e o n t h e r e t u r n , s h e w o u l d h a v e h a d n o t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . " T h e r e c o r d s u p p o r t s t h i s c o n c e s s i o n . W e a c c o r d i n g l y f i n d - 9 - t h a t p e t i t i o n e r h a s m a d e a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 7 0 . 4 8 . S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r r e f l e c t i n g n o d e f i c i e n c y a n d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 7 0 . 4 8 .