TAX COURT OPINION

Case: David Stevan & Karen Ann Brandriet
Docket Number: 4311-99
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 09/25/2000
Pages: 7

1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e c o m p e n s a t o r y d a m a g e a w a r d o f $ 4 1 , 4 5 3 . 2 2 t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n 1 9 9 3 i s e x c l u d e d f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s , M a l l i g a n ' s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D S T E V A N A N D K A R E N A N N B R A N D R I E T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 1 1 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 0 . D a v i d S t e v a n B r a n d r i e t a n d K a r e n A n n B r a n d r i e t , p r o s e s e . M e l i s s a J . H e d t k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 7 5 , 7 3 9 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) C a r C l e a n i n g , h a d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 , 8 4 2 i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e $ 4 8 , 4 4 0 o f i n t e r e s t t h e y r e c e i v e d i n 1 9 9 3 p u r s u a n t t o a j u d g m e n t o r d e r i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m d e d u c t i o n s o f $ 1 , 0 1 1 f o r v e h i c l e e x p e n s e s a n d $ 3 2 2 f o r u t i l i t y e x p e n s e s , b e c a u s e o f l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e e x p e n d i t u r e s . A s w e r e a d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , w e d o n o t c o n s t r u e i t a s c o n t a i n i n g a n y r e f e r e n c e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' v e h i c l e a n d u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h e s e d e t e r m i n a t i o n s a t t r i a l o r o n b r i e f a n d d i d n o t p r o f f e r a n y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e s e c l a i m e d d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s t o h a v e c o n c e d e d t h e s e a m o u n t s . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r t h e y e a r a t i s s u e c e r t a i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s s h o u l d b e m a d e , w h i c h w o u l d : ( 1 ) R e d u c e p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n f o r e x e m p t i o n s , ( 2 ) r e d u c e p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a n d ( 3 ) p r e c l u d e p e t i t i o n e r s f r o m c l a i m i n g t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r a i s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e p u n i t i v e d a m a g e a w a r d i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e a n d , o n t h e b a s i s o f t h a t i s s u e , d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s . O u r d e c i s i o n o f t h e p u n i t i v e d a m a g e a w a r d i s s u e w i l l r e s o l v e t h e d i s p u t e o f r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s . W h e t h e r a p u n i t i v e d a m a g e a w a r d o f $ 2 0 0 , 0 0 0 t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n 1 9 9 3 i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . W e h o l d i t i s . 2 ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i n t e r e s t o n a c o n s u m e r l o a n i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h e y a r e n o t . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o D a v i d - 3 - S t e v a n B r a n d r i e t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W a t e r t o w n , S o u t h D a k o t a . O n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d s u i t a g a i n s t N o r w e s t B a n k S . D . , N . A . ( N o r w e s t ) f o r r e j e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' a p p l i c a t i o n f o r a V e t e r a n s ' A d m i n i s t r a t i o n h o m e m o r t g a g e l o a n . T h e o r i g i n a l c o m p l a i n t a l l e g e d f r a u d u l e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n , n e g l i g e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n , a n d n e g l i g e n t p r o c e s s i n g o f t h e a p p l i c a t i o n . T h e p l e a d i n g s w e r e l a t e r a m e n d e d t o i n c l u d e c l a i m s o f i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s a n d p u n i t i v e d a m a g e s . A f t e r a n 8 - d a y t r i a l , t h e j u r y r e t u r n e d a v e r d i c t h o l d i n g N o r w e s t l i a b l e f o r n e g l i g e n t p r o c e s s i n g , f r a u d u l e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n , a n d n e g l i g e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n ; h o w e v e r , N o r w e s t w a s f o u n d n o t l i a b l e f o r i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s . P e t i t i o n e r s w e r e a w a r d e d $ 4 1 , 4 5 3 . 2 2 i n c o m p e n s a t o r y d a m a g e s a n d $ 2 0 0 , 0 0 0 i n p u n i t i v e d a m a g e s . T h e v e r d i c t w a s a f f i r m e d o n a p p e a l . S e e B r a n d r i e t v . N o r w e s t B a n k S . D . , N . A . , 4 9 9 N . W . 2 d 6 1 3 ( S . D . 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e p u n i t i v e d a m a g e s i n 1 9 9 3 ; h o w e v e r , t h e y d i d n o t r e p o r t a n y o f t h i s a m o u n t o n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l - 4 - i n c o m e t a x r e t u r n . O P I N I O N I s s u e 1 . W h e t h e r t h e P u n i t i v e D a m a g e s A r e I n c l u d a b l e i n P e t i t i o n e r s ' G r o s s I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e p u n i t i v e d a m a g e s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s a r e t a x a b l e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e p u n i t i v e d a m a g e s p o r t i o n o f t h e i r a w a r d i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , b e c a u s e t h e i r l a w s u i t w a s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d t h e j u r y " a w a r d e d d a m a g e s i t b e l i e v e d w o u l d c o m p e n s a t e t h e i r c i v i l i n j u r i e s . " N o t C o m p e n s a t o r y S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d * * * o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . A n a w a r d o f p u n i t i v e d a m a g e s i s n o t p a i d o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y t o t h e e x t e n t t h a t t h e d a m a g e s a r e n o n c o m p e n s a t o r y . S e e O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 ( 1 9 9 6 ) . W h e t h e r d a m a g e s a r e n o n c o m p e n s a t o r y r e s t s u p o n a p p l i c a b l e S t a t e l a w . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 1 7 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T h e p r e s e n t c a s e i n v o l v e s S o u t h D a k o t a l a w . S e e B r a n d r i e t v . N o r w e s t B a n k S . D . , N . A . , s u p r a a t 6 1 6 , 6 1 8 . I n H u l s t e i n v . M e i l m a n F o o d I n d u s . , I n c . , 2 9 3 N . W . 2 d 8 8 9 , 8 9 1 , 8 9 2 ( S . D . 1 9 8 0 ) , t h e S o u t h D a k o t a S u p r e m e C o u r t s t a t e d t h a t , w h i l e t h e " s o l e o b j e c t o f c o m p e n s a t o r y d a m a g e s i s t o m a k e t h e i n j u r e d p a r t y w h o l e " , t h e " p u r p o s e o f a w a r d i n g p u n i t i v e d a m a g e s i s t o p u n i s h - 5 - t h e w r o n g d o e r . " S e e a l s o S . D . C o d i f i e d L a w s s e c . 2 1 - 3 - 2 ( M i c h i e S u p p . 2 0 0 0 ) ( t h e j u r y , i n a d d i t i o n t o t h e a c t u a l d a m a g e , m a y g i v e p u n i t i v e d a m a g e s f o r t h e s a k e o f e x a m p l e , a n d b y w a y o f p u n i s h i n g t h e d e f e n d a n t ) ; V e e d e r v . K e n n e d y , 5 8 9 N . W . 2 d 6 1 0 , 6 2 2 ( S . D . 1 9 9 9 ) ( p u n i t i v e d a m a g e s m a y p r o p e r l y b e i m p o s e d t o f u r t h e r S t a t e ' s l e g i t i m a t e i n t e r e s t s i n n o t o n l y p u n i s h i n g u n l a w f u l c o n d u c t b u t a l s o i n d e t e r r i n g i t s r e p e t i t i o n ) . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n , w e c o n c l u d e t h a t t h e p u n i t i v e d a m a g e s w e r e n o t c o m p e n s a t o r y . N o P h y s i c a l I n j u r y o r P h y s i c a l S i c k n e s s T h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 ( O B R A ) , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 6 4 1 ( a ) , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 3 7 9 , a m e n d e d s e c t i o n 1 0 4 ( a ) b y a d d i n g t h e s e n t e n c e " P a r a g r a p h ( 2 ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p u n i t i v e d a m a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h a c a s e n o t i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . " O B R A s e c t i o n 7 6 4 1 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e d t h a t t h e a m e n d m e n t i s a p p l i c a b l e t o a m o u n t s r e c e i v e d p u r s u a n t t o s u i t f i l e d a f t e r J u l y 1 0 , 1 9 8 9 . B e c a u s e p e t i t i o n e r s f i l e d s u i t m o r e t h a n 2 m o n t h s a f t e r t h i s d a t e , t h e a m e n d m e n t i s a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e . T h e c o m p l a i n t i n p e t i t i o n e r s ' s u i t w a s b a s e d u p o n s e v e r a l c l a i m s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c l a i m e d t o h a v e s u f f e r e d " e m o t i o n a l i n j u r i e s " o n a c c o u n t o f t h e d e f e n d a n t ' s a c t i o n s , t h e c o m p l a i n t d i d n o t m e n t i o n a n y p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s r e s u l t i n g f r o m t h o s e a c t i o n s . T h e f a c t t h a t a t a x p a y e r s u f f e r s - 6 - 3 P e t i t i o n e r s r a i s e d t h i s i s s u e a t t r i a l . W e c o n s i d e r i t t r i e d b y c o n s e n t . S e e R u l e 4 1 ( b ) . " p e r s o n a l " i n j u r y f r o m a d e f e n d a n t ' s c o n d u c t i s i n s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e " p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s " r e q u i r e m e n t . K i g h t l i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 5 7 . T h e j u r y f o u n d N o r w e s t l i a b l e f o r f r a u d u l e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n , n e g l i g e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n , a n d n e g l i g e n t p r o c e s s i n g o f a l o a n a p p l i c a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t o b t a i n r e d r e s s f o r a n y p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . H a v i n g c o n s i d e r e d t h e a l l e g a t i o n s i n t h e c o m p l a i n t a n d t h e j u r y ' s v e r d i c t , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e t h e p u n i t i v e d a m a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h a c a s e i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' p u n i t i v e d a m a g e s a r e i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e . I s s u e 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e E n t i t l e d t o a G r e a t e r I n t e r e s t E x p e n s e D e d u c t i o n 3 P e t i t i o n e r s c l a i m e d a $ 3 , 0 0 0 d e d u c t i o n f o r i n t e r e s t p a i d o n a c o n s u m e r l o a n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 3 8 o f t h e c l a i m e d i n t e r e s t e x p e n s e a s a b u s i n e s s e x p e n s e a n d d i s a l l o w e d t h e b a l a n c e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f f a c t a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T a x p a y e r s d o n o t h a v e a n i n h e r e n t r i g h t t o t a k e t a x d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r - 7 - b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o f f e r e d a p h o t o c o p y o f a c a s h i e r ' s c h e c k d a t e d A u g u s t 6 , 1 9 9 3 , m a d e p a y a b l e t o F i r s t F e d e r a l S a v i n g s B a n k i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 3 6 8 . 4 9 , a s e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r s ' p a y m e n t o f i n t e r e s t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s v a g u e a n d u n c e r t a i n t e s t i m o n y , o f t h e a m o u n t o f t h e i n t e r e s t a n d p r i n c i p a l p o r t i o n s o f t h e p a y m e n t o r o f t h e p u r p o s e o f t h e l o a n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s h a v e n o t m e t t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o d e d u c t a n y e x p e n s e f o r i n t e r e s t i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .