TAX COURT OPINION

Case: Harley Gunderson
Docket Number: 16050-99L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 01/25/2002
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R L E Y G U N D E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 5 0 - 9 9 L . F i l e d J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 . H a r l e y G u n d e r s o n , p r o s e . M a r t y J . D a m a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n u n d e r R u l e 1 2 0 , 1 w h i c h , p u r s u a n t t o R u l e 1 2 0 ( b ) , t h e C o u r t s h a l l t r e a t a s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 . - 2 - 2 M a s t e r f i l e a s s e s s m e n t s a r e a s s e s s m e n t s p o s t e d t o t h e m a s t e r f i l e c o m p u t e r i n M a r t i n s b u r g , W . V a . A s s e s s m e n t i n A p p e a l e d C a s e s , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( I R M ) ( R I A ) , s e c . 3 5 . 1 3 . 1 0 . 3 ( 2 0 0 2 ) . 3 N o n m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t s a r e p r o c e s s e d m a n u a l l y t h r o u g h t h e s e r v i c e c e n t e r s . R e f e r e n c e G u i d e : E x a m i n i n g P r o c e s s , I R M , s e c . 1 0 4 . 3 . 1 - 1 ( 2 0 0 2 ) . T h e t a x p a y e r ' s t a x a c c o u n t r e c o r d i n c l u d e s b o t h m a s t e r a n d n o n m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t s . T r a n s c r i p t o f A c c o u n t D e f i n e d , I R M , s e c . 8 . 1 7 . 3 . 1 . 1 ( 2 0 0 2 ) . T h e s o l e i s s u e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A r l i n g t o n , T e x a s . O n J a n u a r y 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n h i s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . I n r e s p o n s e t o t h i s n o t i c e , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . O n J u l y 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a d e a m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t f o r t h e a m o u n t o f t h e 1 9 9 3 d e f i c i e n c y . 2 A f t e r r e a l i z i n g t h a t a T a x C o u r t p e t i t i o n h a d b e e n t i m e l y f i l e d , r e s p o n d e n t a b a t e d t h e m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t o n J u n e 2 2 , 1 9 9 8 . O n M a r c h 3 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 w a s $ 5 , 9 5 4 . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t b o t h s i g n e d t h i s d e c i s i o n d o c u m e n t . O n M a y 2 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a d e a n o n m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t o f $ 5 , 9 5 4 t o r e f l e c t t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n . 3 O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f - 3 - 4 P e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n f o r L e a v e t o F i l e a n A m e n d m e n t t o P e t i t i o n ( E m b o d y i n g A m e n d m e n t t o P e t i t i o n ) i n o r d e r t o a d d h i s w i f e , M a r y L . K n o t t s , a s a p a r t y - p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h e m o t i o n a r g u i n g t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r M s . K n o t t s b e c a u s e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t i s s u e d t o h e r . W e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f y o u r R i g h t t o a H e a r i n g u n d e r s e c t i o n s 6 3 3 1 a n d 6 3 3 0 . O n M a r c h 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . A f t e r r e s p o n d e n t c o n d u c t e d a h e a r i n g b y t e l e p h o n e , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t s t a t e d : Y o u r c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n w a s t h a t y o u f e l t t h e I . R . S . n o t i c e i s s u e d J u n e 2 2 , 1 9 9 8 , w h i c h s h o w e d t h e a b a t e m e n t f o r t h e p r e m a t u r e m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t s h o w i n g n o t h i n g d u e o n t h a t a c c o u n t , r e l i e v e d y o u a l s o o f t h e n o n - m a s t e r f i l e a s s e s s m e n t m a d e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e T a x C o u r t ' s d e t e r m i n a t i o n r e f l e c t e d i n t h e d e c i s i o n d o c u m e n t s i g n e d b y y o u a n d J u d g e M a r y A n n C o h e n a n d e n t e r e d M a r c h 3 , 1 9 9 8 . T h e n o t i c e r e f l e c t s o n l y i n t e r n a l a c c o u n t i n g c h a n g e s . I . R . S . d o e s n o t h a v e a u t h o r i t y t o c h a n g e t h e T a x C o u r t d e t e r m i n a t i o n , a n d t h a t w a s n o t t h e p u r p o s e o f t h e n o t i c e . O n O c t o b e r 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r L i e n / L e v y A c t i o n u n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . I n r e s p o n s e t o a C o u r t o r d e r , p e t i t i o n e r f i l e d a n A m e n d e d P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n u n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) o n N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 . 4 D i s c u s s i o n I . S u m m a r y J u d g m e n t R e s p o n d e n t m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e i s s u e o f w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a s - 4 - t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r d i s p u t e s o n l y t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y o f $ 5 , 9 5 4 a n d t h a t t h e v a l i d i t y o f t h e l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y b e f o r e u s . R u l e 1 2 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t e i t h e r p a r t y m a y m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t u p o n a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y . F u l l o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d o n l y i f i t i s d e m o n s t r a t e d t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t s r e g a r d i n g w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I I . T h e L e v y A c t i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o d o s o w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , t h e S e c r e t a r y c a n c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) , t h e S e c r e t a r y i s r e q u i r e d t o g i v e t h e t a x p a y e r n o t i c e o f h i s i n t e n t t o l e v y a n d w i t h i n t h a t n o t i c e m u s t d e s c r i b e t h e a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h t h e l e v y . S e e a l s o s e c . 6 3 3 0 ( a ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) d e s c r i b e s t h e a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w p r o c e s s , p r o v i d i n g t h a t a t a x p a y e r c a n r e q u e s t a n A p p e a l s h e a r i n g w i t h - 5 - r e g a r d t o a l e v y n o t i c e . A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , t h e t a x p a y e r m a y r a i s e c e r t a i n m a t t e r s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) , w h i c h p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d A t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - * * * * * * * ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t h a t d e t e r m i n a t i o n t o t h i s C o u r t i f w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 ( 2 0 0 0 ) . - 6 - 5 T h e d o c t r i n e o f r e s j u d i c a t a , w h i c h a p p l i e s t o a s t i p u l a t e d d e c i s i o n , p r e c l u d e s r e l i t i g a t i o n o f t h e i s s u e s i n v o l v e d i n t h a t t a x l i t i g a t i o n . C i n c i n n a t i T r a n s i t I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 7 9 , 8 8 3 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . 4 5 5 F . 2 d 2 2 0 ( 6 t h C i r . 1 9 7 2 ) ; K r u e g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 8 2 4 , 8 2 9 ( 1 9 6 7 ) ; H a m d a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 . A l t h o u g h s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t p r e s c r i b e t h e s t a n d a r d o f r e v i e w t h a t t h e C o u r t i s t o a p p l y i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s , w e h a v e s t a t e d t h a t , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , h o w e v e r , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . W e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e l e v y a c t i o n o n a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b a s i s b e c a u s e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e . A t t h e h e a r i n g a n d i n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r a i s e d s e v e r a l a r g u m e n t s r e g a r d i n g t h e c o n d u c t o f h i s a u d i t a n d t h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r c o u l d n o t d i s p u t e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a t t h e h e a r i n g b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i d h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h l i a b i l i t y w h i c h r e s u l t e d i n t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n . 5 S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t a s s e r t i n t h e p e t i t i o n a n y - 7 - s p o u s a l d e f e n s e s , a n y c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s , o r a n y o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e r e i s n o b a s i s i n t h e r e c o r d f o r t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e s e m a t t e r s . I n r e a c h i n g a l l o f o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .