TAX COURT OPINION

Case: MatrixInfoSys Trust; Andy Hromiko, Trustee
Docket Number: 8897-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 06/07/2001
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A T R I X I N F O S Y S T R U S T , A N D Y H R O M I K O , T R U S T E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t A N D Y H R O M I K O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 8 8 9 7 - 9 9 , 1 5 9 7 4 - 9 9 . F i l e d J u n e 7 , 2 0 0 1 . A n d y H r o m i k o ( a t r u s t e e ) , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 8 9 7 - 9 9 . A n d y H r o m i k o , p r o s e i n d o c k e t N o . 1 5 9 7 4 - 9 9 . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n s t o , a n d p e n a l t i e s o n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t y P e t i t i o n e r Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 2 ( a ) M a t r i x I n f o S y s 1 9 9 5 $ 2 3 , 7 8 9 - - - - $ 4 , 7 5 8 T r u s t 1 9 9 6 2 3 , 6 6 6 - - - - 4 , 7 3 3 A n d y H r o m i k o 1 9 9 4 $ 2 0 , 3 4 0 $ 5 , 0 8 5 $ 1 , 0 5 5 - - 1 9 9 5 2 0 , 1 7 6 5 , 0 4 4 1 , 0 9 4 - - 1 9 9 6 1 9 , 4 4 7 4 , 8 6 2 1 , 0 3 5 - - 1 9 9 7 1 8 , 3 6 6 4 , 5 9 2 9 8 3 - - U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . W e m u s t r e s o l v e a b a s i c d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s : w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s m a d e t o a t r u s t , M a t r i x I n f o S y s ( t h e t r u s t ) , o n a c c o u n t o f s e r v i c e s p e r f o r m e d b y A n d y H r o m i k o ( p e t i t i o n e r ) s h o u l d h a v e b e e n r e t u r n e d a s i n c o m e o n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l t a x r e t u r n . B e c a u s e r e s p o n d e n t a d o p t e d " w h i p s a w " p o s i t i o n s i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d t h e t r u s t , r e s p o n d e n t w i l l c o n c e d e t h e t a x l i a b i l i t i e s d e t e r m i n e d a g a i n s t t h e t r u s t i f t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t t h e p a y m e n t s m a d e t o t h e t r u s t a r e p r o p e r l y t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e t r u s t ' s p e t i t i o n , t h e t r u s t ' s a d d r e s s w a s i n R o s e v i l l e , C a l i f o r n i a . S i m i l a r l y , a t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n , h e r e s i d e d i n R o s e v i l l e , C a l i f o r n i a . B e f o r e s e t t i n g o u t o u r s p e c i f i c f a c t u a l - 3 - 1 W i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s a c t i o n s a s a f i d u c i a r y o f t h e t r u s t , w e r e f e r t o h i m a s t h e t r u s t e e i n t h i s o p i n i o n . d e t e r m i n a t i o n s , w e d e s c r i b e r e l e v a n t p a r t s o f t h e p r o c e d u r a l h i s t o r i e s o f t h e i n s t a n t c a s e s . P r o c e d u r a l H i s t o r i e s A . T h e T r u s t O n M a y 1 2 , 1 9 9 9 , A n d y H r o m i k o , i n h i s c a p a c i t y a s t r u s t e e , f i l e d a p e t i t i o n f o r t h e t r u s t . I n t h e p e t i t i o n , t h e t r u s t e e a l l e g e d t h a t t h e t r u s t w a s a b u s i n e s s t r u s t e n t i t l e d t o t h e b u s i n e s s d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e f i l e d t a x r e t u r n s . 1 T h e t r u s t e e r e q u e s t e d t h a t t h e m a t t e r b e t r a n s f e r r e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) A p p e a l s O f f i c e o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n c o m p l e t e a n d e r r o n e o u s , t h a t t h e t r u s t h a d b e e n d e n i e d i t s d u e p r o c e s s u n d e r l a w , a n d t h a t i t h a d a s u b s t a n t i a l c l a i m a g a i n s t t h e I R S u n d e r " t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s " . F u r t h e r , t h e t r u s t e e l i s t e d 1 0 a f f i r m a t i v e d e f e n s e s o n b e h a l f o f t h e t r u s t : 1 . R e s j u d i c a t a 2 . E s t o p p e l 3 . W a i v e r 4 . D u r e s s 5 . F r a u d 6 . S t a t u t e o f l i m i t a t i o n s 7 . I n v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y n o t c o m p l y i n g w i t h t h e t a x c o d e p r o v i s i o n s 8 . T h e " c l e a n h a n d s " d o c t r i n e ( u n c l e a n h a n d s o f r e s p o n d e n t ) 9 . I l l e g a l i t y 1 0 . V i o l a t i o n o f T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s - 4 - 2 I n a c t u a l i t y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n t w o s e p a r a t e n o t i c e s . O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 9 , t h e t r u s t ' s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 , i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . O n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e o f t r i a l w i t h r e g a r d t o t h e t r u s t ' s c a s e o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d s e e k t o h a v e t h e t r u s t ' s c a s e c o n s o l i d a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l c a s e ( d e s c r i b e d b e l o w ) ; w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n o n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 0 . O n M a y 1 6 , 2 0 0 0 , t h e t r u s t ' s c a s e w a s r e s c h e d u l e d f o r t r i a l t o t h e S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 . B . P e t i t i o n e r ' s I n d i v i d u a l T a x C a s e O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o h i s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , a n d t h e r e f o r e h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d e s c r i b e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e m a t t e r b e t r a n s f e r r e d t o a n I R S A p p e a l s O f f i c e b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a l l e g e d l y i n c o m p l e t e a n d e r r o n e o u s . I n s u p p o r t o f h i s r e q u e s t , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h e h a d b e e n d e n i e d " d u e p r o c e s s o f l a w " a n d t h a t h e h a d a c l a i m u n d e r t h e " T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s " a g a i n s t t h e I R S . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d a l a u n d r y l i s t o f d e f e n s e s : - 5 - 1 . R e s j u d i c a t a 2 . E s t o p p e l 3 . W a i v e r 4 . D u r e s s 5 . F r a u d 6 . S t a t u t e o f l i m i t a t i o n s 7 . I n v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y n o t c o m p l y i n g w i t h t h e t a x c o d e p r o v i s i o n s 8 . F a i l u r e o f r e s p o n d e n t t o e x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s 9 . L a c h e s 1 0 . T h e " c l e a n h a n d s " d o c t r i n e ( u n c l e a n h a n d s o f r e s p o n d e n t ) 1 1 . I l l e g a l i t y 1 2 . F a i l u r e o f j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r 1 3 . V i o l a t i o n o f T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s L a s t l y , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d d o c u m e n t s i n w h i c h i t a p p e a r s t h a t h e " r e v o k e s " a n d " r e s c i n d s " a n y a g r e e m e n t w i t h t h e G o v e r n m e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s r e g a r d i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y s y s t e m . O n M a y 1 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t c a l e n d a r e d f o r t r i a l p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l c a s e ; t h e c a s e w a s p l a c e d o n t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . C . P r e t r i a l D i s c o v e r y a n d P r o c e e d i n g s O n J u l y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e r v e d p e t i t i o n e r w i t h a f o r m a l s e t o f i n t e r r o g a t o r i e s . A d d i t i o n a l l y , o n J u l y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e r v e d p e t i t i o n e r w i t h a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s o f f a c t ( w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s ) a n d f i l e d a c o p y w i t h t h e C o u r t o n J u l y 2 0 , 2 0 0 0 . O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s e r v e d r e s p o n d e n t w i t h h i s o w n r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s o f f a c t . O n A u g u s t 2 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r m o v e d t h i s C o u r t t o i s s u e a p r o t e c t i v e o r d e r s o t h a t h e w o u l d n o t h a v e t o a n s w e r r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s a n d - 6 - r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s o f f a c t . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t h a d f a i l e d t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e . H e c o n t e n d e d t h a t t h e r e w a s n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e d e t e r m i n a t i o n ; t h e r e f o r e , t h e d e t e r m i n a t i o n w a s a r b i t r a r y a n d e r r o n e o u s , a n d t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t e d t o r e s p o n d e n t . O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 , w e s u m m a r i l y d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m s . O n A u g u s t 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d h i s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s o f f a c t . O n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 0 , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o c o m p e l r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s . O n S e p t e m b e r 6 , 2 0 0 0 , w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r t o m a k e f u l l , c o m p l e t e , a n d r e s p o n s i v e a n s w e r s o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . W e w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r c o u l d l e a d t o s a n c t i o n s u n d e r R u l e 1 0 4 , i n c l u d i n g d i s m i s s a l o f t h e c a s e a n d e n t r y o f a d e c i s i o n a g a i n s t h i m . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e s , b u t t h e y w e r e e v a s i v e a n d i n c o m p l e t e . D . M o t i o n T o D i s m i s s a n d O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , T r i a l O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e a n d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s c a s e . O n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , a n d a m o t i o n t o w i t h d r a w - 7 - " d e e m e d a d m i t t e d a d m i s s i o n s " a n d a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a n s w e r s t o r e s p o n d e n t ' s a d m i s s i o n s . O n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , c o n s i d e r i n g p e t i t i o n e r ' s p r e s e n c e a t t r i a l , t h e C o u r t d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d f o r t h e i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . A l t h o u g h t h e c a s e w a s a l l o w e d t o c o n t i n u e , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o w i t h d r a w t h e d e e m e d a d m i s s i o n s . A t t r i a l o n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t c o n s o l i d a t e d p e t i t i o n e r ' s c a s e w i t h t h e t r u s t ' s c a s e . A f t e r a c o n s i d e r a b l e e x c h a n g e r e g a r d i n g h i s o a t h , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d ( i n g e n e r a l ) t h a t " I t h i n k I f i l e d e v e r y t h i n g I n e e d e d t o , t h a t I w a s r e q u i r e d t o . " P e t i t i o n e r ' s I n c o m e - P r o d u c i n g A c t i v i t y D u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p e r f o r m e d c o m p u t e r a n a l y s i s a n d p r o g r a m m i n g s e r v i c e s f o r D u r a f l a m e , I n c . , a n d C a l i f o r n i a C e d a r P r o d u c t s , I n c . T h e s e c o m p a n i e s p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s a t a n h o u r l y r a t e a n d m a d e p a y m e n t s d i r e c t l y t o t h e t r u s t . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . F o r m s 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s , w e r e f i l e d o n b e h a l f o f t h e t r u s t f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a l t e r n a t i v e d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e t r u s t : ( 1 ) T h e t r u s t i s n o t e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s a n d e x e m p t i o n s ; ( 2 ) i t i s a s h a m ; a n d ( 3 ) i t i s a g r a n t o r t r u s t s u b j e c t t o s e c t i o n s 6 7 1 t h r o u g h 6 7 9 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e m o n e y p a i d - 8 - t o t h e t r u s t i s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . A t t r i a l , r e s p o n d e n t o r a l l y r e n e w e d h i s m o t i o n t h a t t h e C o u r t i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y o n p e t i t i o n e r . O P I N I O N A f u n d a m e n t a l p r i n c i p l e o f t a x l a w i s t h a t i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n w h o e a r n s i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 , 1 1 4 - 1 1 5 ( 1 9 3 0 ) ; J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 . A n a s s i g n m e n t o f i n c o m e t o a t r u s t i s i n e f f e c t i v e t o s h i f t t h e t a x b u r d e n f r o m t h e t a x p a y e r t o a t r u s t w h e n t h e t a x p a y e r c o n t r o l s t h e e a r n i n g o f t h e i n c o m e . S e e V n u k v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 1 F . 2 d 1 3 1 8 , 1 3 2 0 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 1 6 4 . T h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o a p p l y t h e t a x l a w s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e f o r m a t a x p a y e r e m p l o y s w h e r e t h a t f o r m i s a s h a m o r i n c o n s i s t e n t w i t h e c o n o m i c r e a l i t y . S e e D i e d r i c h v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 7 U . S . 1 9 1 , 1 9 5 ( 1 9 8 2 ) ; H i g g i n s v . S m i t h , 3 0 8 U . S . 4 7 3 , 4 7 7 ( 1 9 4 0 ) . W h e r e a n e n t i t y i s c r e a t e d t h a t h a s n o r e a l e c o n o m i c e f f e c t a n d w h i c h a f f e c t s n o c o g n i z a b l e e c o n o m i c r e l a t i o n s h i p s , t h e s u b s t a n c e o f a t r a n s a c t i o n i n v o l v i n g t h i s e n t i t y w i l l c o n t r o l o v e r t h e f o r m . S e e Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 2 0 - 1 4 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 7 1 4 , 7 1 9 ( 1 9 8 2 ) ; M a r k o s i a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 3 5 , 1 2 4 1 ( 1 9 8 0 ) . T h e s e p r i n c i p l e s a p p l y e v e n t h o u g h a n e n t i t y m a y h a v e b e e n p r o p e r l y f o r m e d a n d h a v e a s e p a r a t e e x i s t e n c e u n d e r a p p l i c a b l e - 9 - 3 B e c a u s e w e r u l e a g a i n s t p e t i t i o n e r w i t h r e g a r d t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a g a i n s t h i m , w e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n r e l a t e d t o t h e d e t e r m i n a t i o n s a g a i n s t t h e t r u s t . l o c a l l a w . S e e Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . a t 7 2 0 ; V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 4 6 , 1 2 5 3 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t t h e a m o u n t s p a i d t o t h e t r u s t w e r e o n a c c o u n t o f h i s p e r s o n a l s e r v i c e s . P e t i t i o n e r s i m p l y a r g u e s t h a t t h e t r u s t e a r n e d t h e p a y m e n t s r e l a t e d t o h i s s e r v i c e s a n d t h a t t h e t r u s t i s b o n a f i d e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e t r u e e a r n e r o f t h e a m o u n t s p a i d a n d t h a t p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d t h e t r u s t a s a m e c h a n i s m t o a v o i d t a x . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t t h e t r u s t s h o u l d n o t b e r e s p e c t e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s a n d t h a t t h e m o n e y p a i d t o t h e t r u s t i s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n y r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e o r p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e R u l e - 1 0 - 1 4 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h i s m a t t e r . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . F i n a l l y , w e r e c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s e n g a g e d i n b e h a v i o r t h a t w a r r a n t s t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o p e n a l i z e a t a x p a y e r w h o ( 1 ) i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( 2 ) p u r s u e s a p o s i t i o n i n t h i s C o u r t w h i c h i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( 3 ) u n r e a s o n a b l y f a i l s t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t t h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g h a s c o n v i n c e d u s t h a t h e i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d p u r s u e d a p o s i t i o n t h a t w a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . F r o m t h e f i l i n g o f h i s p e t i t i o n t o t h e s u b m i s s i o n o f h i s b r i e f , p e t i t i o n e r h a s d e v o t e d m u c h o f h i s t i m e t o s h o p w o r n a r g u m e n t s c h a r a c t e r i s t i c o f t h e t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . W e r e f u s e t o p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t " b e c a u s e " t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " - 1 1 - C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; s e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 , 1 3 9 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r h a s w a s t e d t h e t i m e a n d r e s o u r c e s o f t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o f $ 1 2 , 5 0 0 o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o . 1 5 9 7 4 - 9 9 , a n d a n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 8 8 9 7 - 9 9 .