TAX COURT OPINION

Case: Nancy J. Hukkanen-Campbell
Docket Number: 12371-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 06/12/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A N C Y J . H U K K A N E N - C A M P B E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 7 1 - 9 8 . F i l e d J u n e 1 2 , 2 0 0 0 . R o b e r t J . R a y b u r n , I I I , f o r p e t i t i o n e r . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 7 , 4 0 2 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 . T h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s $ 1 5 0 , 0 0 0 j u d g m e n t r e c e i v e d i n a n a c t i o n u n d e r t h e p r e - 1 9 9 1 t i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , P u b . L . 8 8 - - 2 - 1 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n q u e s t i o n . 3 5 2 , 7 8 S t a t . 2 4 1 ( t i t l e V I I ) , i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; a n d ( 2 ) i f t h e t i t l e V I I p r o c e e d s a r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e , w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h a t p o r t i o n o f t h e p r o c e e d s p a i d a s a t t o r n e y ' s f e e s u n d e r h e r c o n t i n g e n t f e e r e t a i n e r a g r e e m e n t . F I N D I N G S O F F A C T 1 T h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e c a s e w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t u n d e r R u l e 1 2 2 . 2 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S h a w n e e , K a n s a s , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a t t h e I n t e r n a t i o n a l U n i o n o f O p e r a t i n g E n g i n e e r s , H o i s t i n g a n d P o r t a b l e L o c a l N o . 1 0 1 ( L o c a l 1 0 1 ) f r o m J u l y 1 0 , 1 9 7 8 , t o O c t o b e r 2 9 , 1 9 8 4 . O n M a y 2 3 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a C o m p l a i n t i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f M i s s o u r i , W e s t e r n D i v i s i o n , a g a i n s t L o c a l 1 0 1 a n d a g a i n s t S a m F . L o n g ( L o n g ) , t h e C h i e f E x e c u t i v e O f f i c e r o f L o c a l 1 0 1 d u r i n g p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r ' s C o m p l a i n t c o n t a i n e d t h e a l l e g a t i o n t h a t , i n 1 9 8 4 , s h e w a s c o n s t r u c t i v e l y d i s c h a r g e d i n v i o l a t i o n o f t i t l e V I I . P e t i t i o n e r s o u g h t - 3 - i n j u n c t i v e r e l i e f , b a c k p a y , f r o n t p a y ( t h e m o n e t a r y e q u i v a l e n t o f r e i n s t a t e m e n t ) , b e n e f i t s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d r e a s o n a b l e c o s t s . T h e D i s t r i c t C o u r t r u l e d i n f a v o r o f p e t i t i o n e r a n d f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d b e e n s u b j e c t e d t o u n w e l c o m e s e x u a l h a r a s s m e n t b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s g e n d e r a n d t h a t s u c h h a r a s s m e n t w a s s u f f i c i e n t l y s e v e r e a n d p e r v a s i v e s o a s t o u n r e a s o n a b l y i n t e r f e r e w i t h h e r w o r k p e r f o r m a n c e a n d c r e a t e a n i n t i m i d a t i n g , h o s t i l e , a n d o f f e n s i v e w o r k e n v i r o n m e n t . T h e D i s t r i c t C o u r t e n t e r e d a F i n a l J u d g m e n t o n A p r i l 3 , 1 9 9 2 , a w a r d i n g p e t i t i o n e r $ 5 2 , 4 9 2 i n b a c k p a y , $ 4 4 , 4 1 8 . 0 6 i n f r o n t p a y , $ 8 2 , 5 3 4 . 8 1 i n p e n s i o n b e n e f i t s , $ 8 5 , 2 2 7 . 5 0 i n a t t o r n e y ' s f e e s , a n d $ 1 , 0 1 6 . 9 0 i n r e a s o n a b l e c o s t s . L o c a l 1 0 1 a n d L o n g a p p e a l e d , a n d p e t i t i o n e r c r o s s - a p p e a l e d , t o t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E i g h t h C i r c u i t . T h e C o u r t o f A p p e a l s u p h e l d t h e b a c k p a y , f r o n t p a y , a n d p e n s i o n b e n e f i t s , a n d r e m a n d e d t h e a t t o r n e y ' s f e e s a w a r d t o t h e D i s t r i c t C o u r t f o r f u r t h e r c o n s i d e r a t i o n . S e e H u k k a n e n v . I n t e r n a t i o n a l U n i o n o f O p e r a t i n g E n g r s . , H o i s t i n g & P o r t a b l e L o c a l N o . 1 0 1 , 3 F . 3 d 2 8 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s l a w s u i t , p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y s e n t e r e d i n t o a C o n t r a c t f o r E m p l o y m e n t f o r L i t i g a t i o n o n a C o n t i n g e n c y F e e B a s i s ( c o n t i n g e n c y f e e c o n t r a c t ) . T h e c o n t i n g e n c y f e e c o n t r a c t p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s w o u l d r e c e i v e 4 5 p e r c e n t o f t h e t o t a l r e c o v e r y , i n c l u d i n g a t t o r n e y ' s f e e s , o r $ 1 2 5 p e r h o u r f o r a l l t i m e f r o m t h e b e g i n n i n g - 4 - o f t h e c a s e t o c o m p l e t i o n , o r t h e c o u r t - a w a r d e d f e e , w h i c h e v e r f i g u r e w a s g r e a t e r , p l u s a n y e x p e n s e s t h a t w e r e n o t p a i d b y p e t i t i o n e r . I n n o e v e n t , h o w e v e r , w a s p e t i t i o n e r t o r e c e i v e l e s s t h a n 2 5 p e r c e n t o f t h e c o m b i n e d a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c l i e n t a w a r d a f t e r d e d u c t i o n o f e x p e n s e s . O n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 3 , L o c a l 1 0 1 p a i d p e t i t i o n e r $ 1 5 0 , 0 0 0 i n p a r t i a l s a t i s f a c t i o n o f t h e t i t l e V I I j u d g m e n t . T h e p a y m e n t w a s m a d e j o i n t l y t o p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y s . U l t i m a t e l y , $ 7 6 , 6 0 0 . 7 5 w a s r e t a i n e d b y p e t i t i o n e r , a n d $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 , a s l e g a l f e e s , w a s r e t a i n e d b y p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r ( 1 9 9 3 o r i g i n a l r e t u r n ) a n d r e p o r t e d t h e e n t i r e $ 1 5 0 , 0 0 0 j u d g m e n t a s " O t h e r i n c o m e " a n d r e p o r t e d t h e $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 i n a t t o r n e y ' s f e e s a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d a n A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 X , f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r , e x c l u d i n g t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 j u d g m e n t f r o m i n c o m e , t h e r e b y e l i m i n a t i n g t h e n e e d t o c l a i m t h e $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 i n a t t o r n e y ' s f e e s . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e r c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y w a s $ 4 3 7 , t h a t s h e h a d p a i d $ 2 0 , 5 1 2 , a n d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f $ 2 0 , 0 7 5 . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e i n c l u d e d t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 a w a r d . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t - 5 - p e t i t i o n e r ' s l e g a l f e e s a n d c o s t s t o t a l i n g $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 w e r e d e d u c t i b l e a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t f l o o r u n d e r s e c t i o n 6 7 . R e s p o n d e n t d i d n o t a l l o w t h e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r l e g a l f e e s i n c o m p u t i n g p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e . T h u s , u n d e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r w o u l d b e s u b j e c t t o a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) , u n d e r s e c t i o n s 5 5 a n d 5 6 , o f $ 1 7 , 4 0 2 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 a w a r d i s e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e , o r a l t e r n a t i v e l y , i f t h e a w a r d i s n o t e x c l u d a b l e , t h e p o r t i o n o f t h e a w a r d p a i d a s a t t o r n e y ' s f e e s i s e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e , a n d p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r A M T . E x c l u d a b i l i t y o f T i t l e V I I J u d g m e n t P r o c e e d s W e m u s t f i r s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s t i t l e V I I j u d g m e n t p r o c e e d s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m a l l s o u r c e s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ; C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 ( 1 9 5 5 ) . A l t h o u g h s e c t i o n 6 1 ( a ) , c o n c e r n i n g t h e i n c l u s i o n o f i n c o m e , h a s b e e n b r o a d l y c o n s t r u e d , s t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e h a v e b e e n m o r e n a r r o w l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) ; K o v a c s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 1 2 4 , 1 2 8 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 5 F . 3 d 1 0 4 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 4 ) . O n e s u c h s t a t u t o r y e x c l u s i o n a p p e a r s i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e - 6 - a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t T h e t e r m " d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) " m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , d a m a g e s m a y b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e o n l y i f p e t i t i o n e r s h o w s t h a t ( 1 ) t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 ; W e s s o n v . U n i t e d S t a t e s , 4 8 F . 3 d 8 9 4 , 9 0 1 - 9 0 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 1 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W h e n d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s u i t o r s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m d e t e r m i n e s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 ( 1 9 9 2 ) ; T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 6 F . 2 d 7 0 9 , 7 1 1 ( 4 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . 8 9 T . C . 6 3 2 ( 1 9 8 7 ) ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r g r o u n d 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 ; - 7 - S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 , 1 1 ( 1 9 9 2 ) . T h e c l a i m m u s t b e b o n a f i d e , b u t n o t n e c e s s a r i l y v a l i d . S e e T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 ; S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 . I n U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a , t h e t a x p a y e r s b r o u g h t a s e x d i s c r i m i n a t i o n c l a i m u n d e r t i t l e V I I a g a i n s t t h e i r e m p l o y e r . T h e p a r t i e s s u b s e q u e n t l y s e t t l e d t h e c a s e , a n d t h e e m p l o y e r w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n t h e s e t t l e m e n t r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r s . T h e t a x p a y e r s s o u g h t r e f u n d s o f t h e w i t h h e l d t a x e s o n t h e g r o u n d t h a t t h e s e t t l e m e n t w a s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s " ' d a m a g e s r e c e i v e d * * * o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . ' " I d . a t 2 3 2 ( q u o t i n g s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ) . T h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e n a t u r e o f t h e c l a i m u n d e r l y i n g t h e t a x p a y e r s ' s e t t l e m e n t d e t e r m i n e d t h e e x c l u d a b i l i t y o f t h e s e t t l e m e n t u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e i d . a t 2 3 7 . T h e C o u r t n o t e d t h a t t i t l e V I I f o c u s e d o n " ' l e g a l i n j u r i e s o f a n e c o n o m i c c h a r a c t e r ' " a n d l i m i t e d t h e a v a i l a b l e r e m e d y t o b a c k p a y a w a r d s a n d i n j u n c t i v e r e l i e f . I d . a t 2 3 8 - 2 3 9 ( q u o t i n g A l b e m a r l e P a p e r C o . v . M o o d y , 4 2 2 U . S . 4 0 5 , 4 1 8 ( 1 9 7 5 ) ) . T h e C o u r t f u r t h e r s t a t e d : N o t h i n g i n t h i s r e m e d i a l s c h e m e p u r p o r t s t o r e c o m p e n s e a T i t l e V I I p l a i n t i f f f o r a n y o f t h e o t h e r t r a d i t i o n a l h a r m s a s s o c i a t e d w i t h p e r s o n a l i n j u r y , s u c h a s p a i n a n d - 8 - 3 I n 1 9 9 1 , t h e C i v i l R i g h t s A c t , P u b . L . 1 0 2 - 1 6 6 , 1 0 5 S t a t . 1 0 7 1 ( 1 9 9 1 ) , e x p a n d e d t h e d a m a g e s a v a i l a b l e u n d e r t i t l e V I I a n d c r e a t e d a r i g h t o f r e c o v e r y f o r c o m p e n s a t o r y a n d p u n i t i v e d a m a g e s f o r c e r t a i n i n t e n t i o n a l v i o l a t i o n s o f t i t l e V I I . I n L a n d g r a f v . U S I F i l m P r o d s . , 5 1 1 U . S . 2 4 4 ( 1 9 9 4 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e 1 9 9 1 a m e n d m e n t s t o t h e C i v i l R i g h t s A c t d i d n o t a p p l y r e t r o a c t i v e l y . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s t i t l e V I I s u i t w a s f i l e d i n 1 9 9 0 a n d t h e c o n d u c t u n d e r l y i n g t h e s u i t o c c u r r e d f r o m 1 9 8 1 t o 1 9 8 4 , t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o a n y a m o u n t s r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r ' s t i t l e V I I c l a i m m u s t b e c o n s i d e r e d i n l i g h t o f t h e C i v i l R i g h t s A c t a s i t e x i s t e d p r i o r t o t h e 1 9 9 1 a m e n d m e n t s . S e e C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 5 6 . I n a n y e v e n t , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s o u g h t i n h e r C o m p l a i n t o r w a s a w a r d e d d a m a g e s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y . s u f f e r i n g , e m o t i o n a l d i s t r e s s , h a r m t o r e p u t a t i o n , o r o t h e r c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s * * * . I d . a t 2 3 9 . B e c a u s e t h e t a x p a y e r s ' r e m e d i e s u n d e r t i t l e V I I w e r e l i m i t e d t o w a g e s o n w h i c h t h e y o t h e r w i s e w o u l d h a v e b e e n t a x e d , t h e C o u r t h e l d t h a t t i t l e V I I ' s s o l e r e m e d i a l f o c u s w a s t h e a w a r d o f b a c k w a g e s a n d d i d n o t r e d r e s s a t o r t l i k e p e r s o n a l i n j u r y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a n d t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . S e e i d . a t 2 4 1 . A s s u c h , t h e s e t t l e m e n t s r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r s p u r s u a n t t o t h e i r t i t l e V I I c l a i m s w e r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S i m i l a r t o t h e t a x p a y e r s i n U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a , p e t i t i o n e r b r o u g h t a c l a i m u n d e r t i t l e V I I a g a i n s t h e r e m p l o y e r . S i n c e t h e d a m a g e s a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a s a t i t l e V I I c l a i m a n t c o n s i s t e d o n l y o f w a g e s , 3 w h i c h w o u l d o t h e r w i s e b e t a x a b l e , t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 r e c o v e r y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a s p a r t i a l p a y m e n t o f h e r t i t l e V I I j u d g m e n t d o e s n o t c o n s t i t u t e " d a m a g e s r e c e i v e d * * * o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " . T h u s , u n d e r t h e r e a s o n i n g o f - 9 - B u r k e , p e t i t i o n e r ' s t i t l e V I I r e c o v e r y i s n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r a d v a n c e s s e v e r a l a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f h e r c o n t e n t i o n t h a t t h e p r o c e e d s r e c e i v e d f r o m h e r t i t l e V I I c l a i m a r e e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s f i r s t a r g u m e n t d r a w s u p o n t h e r e a s o n i n g c o n t a i n e d i n a d i s s e n t i n g v i e w e x p r e s s e d b y J u s t i c e O ' C o n n o r i n U n i t e d S t a t e v . B u r k e , s u p r a a t 2 4 9 . T h a t d i s s e n t i n g v i e w s u g g e s t s t h a t t h e f o c u s s h o u l d b e o n t h e b r o a d p o l i c y u n d e r l y i n g t i t l e V I I r a t h e r t h a n t h e p o s s i b l e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o c l a i m a n t s . I n t h e d i s s e n t , i t w a s a l s o p o i n t e d o u t t h a t t i t l e V I I a c t i o n s d i d n o t " f i x t h e c h a r a c t e r o f t h e r i g h t " t h a t p l a i n t i f f s w e r e s e e k i n g t o e n f o r c e . T r y i n g t o c a p i t a l i z e o n t h a t r e a s o n i n g , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , u n d e r t h e l a w s o f h e r S t a t e , h e r s u i t w a s b a s e d i n c o m m o n - l a w t o r t s ( a s s a u l t , b a t t e r y , s e x u a l a s s a u l t , a n d s e x u a l b a t t e r y ) . A l t h o u g h t h e f o r m o f t h e t i t l e V I I r e l i e f w a s d e n o m i n a t e d a s " w a g e s " , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , i n s u b s t a n c e , h e r c l a i m w a s f o u n d e d i n t o r t . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t i f p e t i t i o n e r h a d a n a l t e r n a t i v e c a u s e o f a c t i o n u n d e r S t a t e l a w , s h e c h o s e n o t t o p u r s u e i t a n d , i n s t e a d , b r o u g h t h e r a c t i o n u n d e r t i t l e V I I . I n o r d e r t o b o l s t e r h e r s u b s t a n c e a r g u m e n t , p e t i t i o n e r c i t e s C e n t r a l F o u n d r y C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 2 3 4 , 2 5 1 ( 1 9 6 7 ) , a n d s t a t e s t h a t t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e r e s u l t o f l i t i g a t i o n s h o u l d n o t t u r n u p o n w h i c h r e m e d y o r c o u r s e o f a c t i o n i s s e l e c t e d b y t h e - 1 0 - t a x p a y e r . C e n t r a l F o u n d r y C o . a d d r e s s e d w h e t h e r a c o r p o r a t i o n c o u l d d e d u c t t h e r e i m b u r s e m e n t o f s h a r e h o l d e r s ' e x p e n s e s f r o m a s u c c e s s f u l p r o x y f i g h t a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e C o u r t s t a t e d t h a t n o m a t t e r w h i c h r e m e d y t h e s h a r e h o l d e r s e l e c t e d , a d e r i v a t i v e a c t i o n o r a p r o x y c o n t e s t , i t w a s t h e p r o x i m a t e r e l a t i o n s h i p t o t h e c o r p o r a t i o n a n d t h e b e n e f i t t o t h e c o r p o r a t i o n t h a t d e t e r m i n e d w h e t h e r t h e e x p e n s e s w e r e d e d u c t i b l e . C e n t r a l F o u n d r y C o . , h o w e v e r , h a s n o t b e e n r e l i e d u p o n b y t h i s C o u r t , o r a n y o t h e r c o u r t , f o r g u i d a n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e c o v e r i e s b y t a x p a y e r s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h u s , w e d o n o t v i e w C e n t r a l F o u n d r y C o . a s p e r s u a s i v e s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n t h a t t h e f o c u s s h o u l d b e o n t h e l e g i s l a t i v e p o l i c y u n d e r l y i n g t i t l e V I I r a t h e r t h a n t h e p o s s i b l e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o c l a i m a n t s . M o r e i m p o r t a n t , h o w e v e r , i s t h e f a c t t h a t t h e S u p r e m e C o u r t d i d n o t f o l l o w t h e d i s s e n t ' s v i e w i n B u r k e a n d h e l d t h a t a c l a i m u n d e r t i t l e V I I i s n o t b a s e d o n a " t o r t o r t o r t t y p e " r i g h t , t a k i n g a c c o u n t o f t h e k i n d s o f r e m e d i e s t h a t m a y b e a w a r d e d f o r t h a t c l a i m . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 4 - 2 3 7 . B e c a u s e p r e - 1 9 9 1 t i t l e V I I r e m e d i e s w e r e l i m i t e d t o b a c k p a y a n d i n j u n c t i v e r e l i e f , t h e C o u r t h e l d t h a t a s e x d i s c r i m i n a t i o n c l a i m d i d n o t a s s e r t a " t o r t o r t o r t t y p e " r i g h t . R e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m s m a y h a v e h a d a n a n a l o g u e a t c o m m o n - 1 1 - l a w , t h e S u p r e m e C o u r t i n B u r k e l o o k e d t o t h e r e m e d y t h a t w a s a d d r e s s e d b y t i t l e V I I . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t B u r k e s h o u l d b e r e a d n a r r o w l y t o a p p l y t o c a s e s b a s e d o n e c o n o m i c a c t s t h a t r e s u l t p r e d o m i n a t e l y i n e c o n o m i c h a r m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n c a s e s w h e r e c o m m o n l a w t o r t r e m e d i e s e x i s t , B u r k e s h o u l d n o t a p p l y . P e t i t i o n e r , i n a n a t t e m p t t o d i s t i n g u i s h B u r k e , p o i n t s o u t t h a t t h e t a x p a y e r s ' s o l e c l a i m i n t h a t c a s e w a s f o r d a m a g e s b a s e d o n e c o n o m i c r i g h t s , w h e r e a s p e t i t i o n e r h a d a t o r t c l a i m a t c o m m o n l a w . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s i n c e t h e m a j o r i t y o p i n i o n i n B u r k e d i d n o t a d d r e s s p o s s i b i l i t i e s o u t s i d e o f t i t l e V I I . M o r e i m p o r t a n t l y , p e t i t i o n e r ' s r e c o v e r y h e r e w a s b a s e d e n t i r e l y o n t i t l e V I I , a n d n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d e s t a b l i s h i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d a n y o t h e r r e m e d i e s a t c o m m o n l a w . E v e n a s s u m i n g p e t i t i o n e r d i d h a v e o t h e r a v e n u e s o f r e l i e f o u t s i d e t i t l e V I I , p e t i t i o n e r c h o s e t o f i l e a t i t l e V I I a c t i o n a n d i s n o w b o u n d b y t h e t a x c o n s e q u e n c e s t h a t a t t a c h t o r e c o v e r i e s u n d e r t i t l e V I I . W e h o l d t h a t t h e p r o c e e d s f r o m p e t i t i o n e r ' s t i t l e V I I a w a r d a r e n o t e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . E x c l u d a b i l i t y o f A t t o r n e y ' s F e e s T h e n e x t i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m h e r g r o s s i n c o m e t h a t p o r t i o n o f h e r t i t l e V I I p r o c e e d s p a i d a s a t t o r n e y ' s f e e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y a n d h e r t i t l e V I I - 1 2 - j u d g m e n t p r o c e e d s a r e i n c l u d a b l e i n h e r 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e , t h e $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 p a i d t o h e r a t t o r n e y s i s e x c l u d a b l e f r o m h e r g r o s s i n c o m e b e c a u s e i t w a s p a i d d i r e c t l y t o h e r c o u n s e l u n d e r a c o n t i n g e n t f e e r e t a i n e r a g r e e m e n t . W e n o t e a t t h e o u t s e t t h a t t h i s C o u r t h a s , r e l y i n g o n t h e w e l l - e s t a b l i s h e d a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e , u n i f o r m l y r e j e c t e d t h e c o n t e n t i o n t h a t t a x p a y e r s m a y e x c l u d e t h e a m o u n t o f t h e i r l e g a l f e e s a n d c o s t s f r o m g r o s s i n c o m e . S e e K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ; O ' B r i e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 7 0 7 , 7 1 2 ( 1 9 6 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 1 9 F . 2 d 5 3 2 ( 3 d C i r . 1 9 6 3 ) ; B e n c i - W o o d w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 9 5 . P e t i t i o n e r r e l i e s o n C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 3 F . 2 d 1 1 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 2 8 T . C . 9 4 7 ( 1 9 5 7 ) , a r g u i n g t h a t , u n d e r t h e " a t t o r n e y ' s l i e n " r a t i o n a l e , a n a t t o r n e y ' s c o n t i n g e n t f e e p o r t i o n o f a j u d g m e n t i s n o t i n c l u d e d i n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e . I n C o t n a m , t h e t a x p a y e r a n d h e r a t t o r n e y s e n t e r e d i n t o a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t u n d e r w h i c h t h e a t t o r n e y s w o u l d r e c e i v e 4 0 p e r c e n t o f a n y a m o u n t r e c o v e r e d o n b e h a l f o f t h e t a x p a y e r o n h e r c l a i m . T h e t a x p a y e r r e c e i v e d a j u d g m e n t o n t h e c l a i m , a n d a c h e c k i n t h e a m o u n t o f t h e j u d g m e n t w a s m a d e p a y a b l e t o b o t h h e r a n d h e r a t t o r n e y s . T h e a t t o r n e y s r e t a i n e d t h e i r s h a r e o f t h e p r o c e e d s a n d r e m i t t e d t h e r e s t t o t h e t a x p a y e r . I n h o l d i n g t h a t t h e a m o u n t r e t a i n e d b y t h e a t t o r n e y s w a s n o t i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e , t h e C o u r t o f - 1 3 - A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t c o n c l u d e d t h a t u n d e r A l a b a m a S t a t e l a w ( t h e a p p l i c a b l e l a w i n C o t n a m ) t h e c o n t i n g e n t f e e a r r a n g e m e n t o p e r a t e d t o a s s i g n t o t h e a t t o r n e y s a n e q u i t a b l e l i e n a n d i n t e r e s t a s t o 4 0 p e r c e n t o f t h e j u d g m e n t . A s s t a t e d i n t h e p r o v i s i o n o f t h e A l a b a m a C o d e r e l i e d u p o n b y t h e C o u r t o f A p p e a l s : 2 . U p o n s u i t s , j u d g m e n t s , a n d d e c r e e s f o r m o n e y , * * * [ a t t o r n e y s ] s h a l l h a v e a l i e n s u p e r i o r t o a l l l i e n s b u t t a x l i e n s , a n d n o p e r s o n s h a l l b e a t l i b e r t y t o s a t i s f y s a i d s u i t , j u d g m e n t o r d e c r e e , u n t i l t h e l i e n o r c l a i m o f t h e a t t o r n e y f o r h i s f e e s i s f u l l y s a t i s f i e d ; a n d a t t o r n e y s a t l a w s h a l l h a v e t h e s a m e r i g h t a n d p o w e r o v e r s a i d s u i t s , j u d g m e n t s a n d d e c r e e s , t o e n f o r c e t h e i r l i e n s , a s t h e i r c l i e n t s h a d o r m a y h a v e f o r t h e a m o u n t d u e t h e r e o n t o t h e m . C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 5 n . 5 ( q u o t i n g 4 6 A l a . C o d e s e c . 6 4 ( 1 9 4 0 ) ) . T h e p a r t i e s h e r e a g r e e t h a t M i s s o u r i l a w i s t h e a p p l i c a b l e l a w i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e M i s s o u r i s t a t u t e r e g a r d i n g a t t o r n e y l i e n s i s s i m i l a r t o t h a t o f t h e A l a b a m a s t a t u t e q u o t e d a b o v e , a n d t h e r e f o r e C o t n a m i s a p p l i c a b l e h e r e . W e d i s a g r e e . I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e a p p l i c a b l e M i s s o u r i s t a t u t e p r o v i d e s a s f o l l o w s : T h e c o m p e n s a t i o n o f a n a t t o r n e y o r c o u n s e l o r f o r h i s s e r v i c e s i s g o v e r n e d b y a g r e e m e n t , e x p r e s s o r i m p l i e d , w h i c h i s n o t r e s t r a i n e d b y l a w . F r o m t h e c o m m e n c e m e n t o f a n a c t i o n o r t h e s e r v i c e o f a n a n s w e r c o n t a i n i n g a c o u n t e r c l a i m , t h e a t t o r n e y w h o a p p e a r s f o r a p a r t y h a s a l i e n u p o n h i s c l i e n t ' s c a u s e o f a c t i o n o r c o u n t e r c l a i m , w h i c h a t t a c h e s t o a v e r d i c t , r e p o r t , d e c i s i o n o r j u d g m e n t i n h i s c l i e n t ' s f a v o r , a n d t h e p r o c e e d s t h e r e o f i n w h o s e s o e v e r h a n d s t h e y m a y c o m e ; - 1 4 - a n d c a n n o t b e a f f e c t e d b y a n y s e t t l e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s b e f o r e o r a f t e r j u d g m e n t . M o . A n n . S t a t . s e c . 4 8 4 . 1 3 0 ( W e s t 1 9 8 7 ) . T h i s p r o v i s i o n s t a n d s i n m a r k e d c o n t r a s t t o t h e p r o v i s i o n o f t h e A l a b a m a C o d e r e l i e d o n i n C o t n a m . A l t h o u g h b o t h p r o v i s i o n s g i v e a n a t t o r n e y a l i e n t o s e c u r e h i s o r h e r c o m p e n s a t i o n , t h e M i s s o u r i p r o v i s i o n , u n l i k e t h e A l a b a m a p r o v i s i o n , d o e s n o t g i v e a t t o r n e y s t h e s a m e r i g h t a n d p o w e r o v e r s u i t s , j u d g m e n t s , a n d d e c r e e s a s t h e i r c l i e n t s h a d o r m a y h a v e . W h i l e w e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t M i s s o u r i l a w d o e s p r o v i d e a t t o r n e y s w i t h a l i e n i n t e r e s t i n t h e i r c l i e n t ' s c a u s e o f a c t i o n , w e a r e u n a b l e t o f i n d , a n d p e t i t i o n e r f a i l s t o c i t e , a n y a u t h o r i t y u n d e r M i s s o u r i l a w t h a t t r a n s f e r s t o t h e a t t o r n e y s a n o w n e r s h i p o r p r o p r i e t a r y i n t e r e s t i n t h e i r c l i e n t ' s c a u s e o f a c t i o n . R a t h e r , t h e c a s e s t h a t p e t i t i o n e r h a s c i t e d o n l y a l l o w a t t o r n e y s a l i e n i n t e r e s t , a s o p p o s e d t o a n e q u i t y o r o w n e r s h i p i n t e r e s t , i n t h e i r c l i e n t ' s c a u s e o f a c t i o n . I n M i s s o u r i , a t t o r n e y s d o n o t h a v e t h e s a m e s u b s t a n t i v e r i g h t s i n p r o c e e d s r e c o v e r e d o n b e h a l f o f t h e i r c l i e n t s a s d o a t t o r n e y s i n A l a b a m a . S e e M i l l s v . M e t r o p o l i t a n S t . R y . C o . , 2 2 1 S . W . 1 , 4 ( M o . 1 9 2 0 ) ( " t h e c a u s e o f a c t i o n i s t h e p r o p e r t y o f t h e c l i e n t a n d n o t t h e a t t o r n e y " ) . T h e M i s s o u r i p r o v i s i o n g r a n t i n g a l i e n i n t e r e s t t o s e c u r e a n a t t o r n e y ' s c o m p e n s a t i o n i s m o r e a k i n t o t h o s e a t t o r n e y l i e n - 1 5 - p r o v i s i o n s o f S t a t e s t h a t h a v e b e e n d i s t i n g u i s h e d f r o m t h e a t t o r n e y l i e n p r o v i s i o n s o f A l a b a m a . S e e B a y l i n v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 F . 3 d 1 4 5 1 , 1 4 5 5 ( F e d . C i r . 1 9 9 5 ) ( h o l d i n g M a r y l a n d a t t o r n e y l i e n s t a t u t e d o e s n o t g i v e a t t o r n e y a n o w n e r s h i p i n t e r e s t i n c l a i m o f h i s o r h e r c l i e n t ) ; E s t a t e o f G a d l o w v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 9 7 5 , 9 7 9 - 9 8 0 ( 1 9 6 8 ) ( P e n n s y l v a n i a l a w d i s t i n g u i s h a b l e f r o m A l a b a m a s t a t u t e ) ; P e t e r s e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 1 3 7 , 1 5 1 - 1 5 2 ( 1 9 6 2 ) ( h o l d i n g N e b r a s k a a t t o r n e y l i e n s t a t u t e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m A l a b a m a a t t o r n e y l i e n s t a t u t e ) ; C o a d y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 1 ( A l a s k a a t t o r n e y l i e n s t a t u t e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m A l a b a m a s t a t u t e ) . P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t M i s s o u r i l a w p r o v i d e s t h e s a m e a t t o r n e y l i e n p r i o r i t y a s d o e s A l a b a m a l a w . I n C o t n a m , t h e c o u r t i n t e r p r e t e d A l a b a m a l a w a s p r o v i d i n g a n a t t o r n e y l i e n w i t h a s u p e r i o r p r i o r i t y o v e r t h e d e f e n d a n t ' s s e t - o f f r i g h t a g a i n s t t h e p l a i n t i f f . S e e C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 5 . P e t i t i o n e r r e l i e s o n H i l l s i d e E n t e r s . , I n c . v . C a r l i s l e C o r p . , 9 4 4 F . S u p p . 7 9 3 , 8 0 2 ( E . D . M o . 1 9 9 6 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t M i s s o u r i c a s e l a w h a s r e c o g n i z e d t h e s a m e s u p e r i o r a t t o r n e y l i e n p r i o r i t y c o n c e p t a s s t a t e d i n C o t n a m . T h e D i s t r i c t C o u r t ' s d e c i s i o n i n H i l l s i d e , h o w e v e r , w a s r e v e r s e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E i g h t h C i r c u i t i n H i l l s i d e E n t e r s . , I n c . v . C o n t i n e n t a l C a r l i s l e , I n c . , 1 4 7 F . 3 d 7 3 2 ( 8 t h C i r . 1 9 9 8 ) . I n r e v e r s i n g , t h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t t h e l o w e r c o u r t ' s h o l d i n g r e g a r d i n g t h e - 1 6 - 4 W e w o u l d r e a c h t h i s s a m e h o l d i n g i r r e s p e c t i v e o f t h e d i f f e r e n c e s b e t w e e n t h e M i s s o u r i a n d A l a b a m a a t t o r n e y l i e n s t a t u t e s . S e e K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ( m a j o r i t y r e j e c t e d t h e r e a s o n i n g o f C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 3 F . 2 d 1 1 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 2 8 T . C . 9 4 7 ( 1 9 5 7 ) ) . a t t o r n e y l i e n p r i o r i t y w a s c o n t r a r y t o M i s s o u r i l a w a n d t h a t , u n d e r M i s s o u r i l a w , a n a t t o r n e y ' s l i e n o n t h e p l a i n t i f f ' s j u d g m e n t i s i n f e r i o r t o t h e d e f e n d a n t ' s r i g h t t o s e t o f f i t s o w n j u d g m e n t a g a i n s t t h e p l a i n t i f f . H i l l s i d e E n t e r s . , I n c . v . C o n t i n e n t a l C a r l i s l e , I n c . , 1 4 7 F . 3 d a t 7 3 5 . T h e f a c t t h a t M i s s o u r i l a w s u b o r d i n a t e s a n a t t o r n e y ' s l i e n t o t h e r i g h t s e x i s t i n g b e t w e e n t h e p a r t i e s t o t h e a c t i o n o r p r o c e e d i n g c l e a r l y d i s t i n g u i s h e s i t f r o m t h e A l a b a m a p r o v i s i o n c i t e d i n C o t n a m w h e r e t h e l i e n o f a n a t t o r n e y i s " s u p e r i o r t o a l l l i e n s b u t t a x l i e n s . " 4 6 A l a . C o d e s e c . 6 4 ( 1 9 4 0 ) . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s c a s e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m C o t n a m a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s t h e $ 7 3 , 3 9 9 . 2 5 o f h e r t i t l e V I I p r o c e e d s p a i d t o h e r c o u n s e l a s a t t o r n e y ' s f e e s . 4 P e t i t i o n e r c o m p l a i n s t h a t s h e i s n o t s u b j e c t t o A M T b e c a u s e t h e a t t o r n e y ' s f e e s p o r t i o n o f t h e j u d g m e n t i s n o t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . W e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s t h e p o r t i o n o f h e r t i t l e V I I p r o c e e d s p a i d t o h e r c o u n s e l a s a t t o r n e y ' s f e e s , a n d t h e r e f o r e p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t s h e i s n o t s u b j e c t t o A M T i s r e j e c t e d . - 1 7 - P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t i f t h e e n t i r e $ 1 5 0 , 0 0 0 a w a r d i s i n c l u d e d i n h e r g r o s s i n c o m e , t h e p r o p e r t r e a t m e n t o f t h e a t t o r n e y ' s f e e s i s a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n a s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 o r i g i n a l r e t u r n . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e r e " s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " . L e g a l f e e s i n c u r r e d b y a t a x p a y e r a s a n e x p e n s e o f e m p l o y m e n t a r e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e o v e r a l l l i m i t a t i o n o n i t e m i z e d d e d u c t i o n s . S e e s e c s . 6 7 a n d 6 8 ; A l e x a n d e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 F . 3 d 9 3 8 ( 1 s t C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 1 ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . a t 4 1 9 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s l e g a l f e e s a r e d e d u c t i b l e a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e t r e a t m e n t o f t h e a t t o r n e y ' s f e e s a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n t r i g g e r s t h e a p p l i c a t i o n o f t h e A M T u n d e r s e c t i o n s 5 5 a n d 5 6 . U n d e r s e c t i o n 5 6 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r ' s d e d u c t i o n f o r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i s n o t a l l o w e d i n c o m p u t i n g a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e . S e e A l e x a n d e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 4 6 - 9 4 7 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t p e r m i t t e d t o d e d u c t h e r a t t o r n e y ' s f e e s a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g A M T . - 1 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .