TAX COURT OPINION

Case: Jared R. & Naylene M. Nield
Docket Number: 11828-01S
Judge: Chiechi
Opinion Type: summary
Filed: 08/27/2002
Pages: 20

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r - e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A R E D R . N I E L D A N D N A Y L E N E M . N I E L D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 2 8 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 2 7 , 2 0 0 2 . L e a s a M . T r i p p , f o r p e t i t i o n e r s . S . M a r k B a r n e s , f o r r e s p o n d e n t . C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 A l t h o u g h t h e r e c o r d i s u n c l e a r , i t a p p e a r s t h a t a t s o m e t i m e a f t e r M s . N i e l d f i l e d t h e S t a t e c l a i m , t h a t c l a i m w a s r e f e r r e d t o t h e E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o m m i s s i o n ( E E O C ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 7 6 3 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 2 9 , 0 0 0 s e t t l e m e n t a m o u n t ( s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e ) t h a t p e t i t i o n e r N a y l e n e M . N i e l d ( M s . N i e l d ) r e c e i v e d i n 1 9 9 8 i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m a g a i n s t h e r e m p l o y e r i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . W e h o l d t h a t i t i s n o t . B a c k g r o u n d M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C e d a r C i t y , U t a h , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n S e p t e m b e r 5 , 1 9 8 9 , M s . N i e l d b e g a n w o r k i n g f o r G o e r M a n u f a c t u r i n g , I n c . ( G o e r ) . O n o r a b o u t J u l y 9 , 1 9 9 2 , G o e r t e r m i n a t e d h e r e m p l o y m e n t . O n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 , M s . N i e l d f i l e d a c l a i m ( S t a t e c l a i m ) a g a i n s t G o e r w i t h t h e S t a t e o f U t a h I n d u s t r i a l C o m m i s s i o n , A n t i - D i s c r i m i n a t i o n D i v i s i o n ( U t a h I n d u s t r i a l C o m m i s s i o n ) c o n s i s t i n g o f t w o a f f i d a v i t s b y M s . N i e l d ( M s . N i e l d ' s a f f i d a v i t s ) i n w h i c h s h e a l l e g e d e m p l o y m e n t d i s c r i m i n a t i o n , s e x u a l h a r a s s m e n t , a n d r e t a l i a t i o n . 2 O n e o f M s . N i e l d ' s a f f i d a v i t s a l l e g e d t h a t " w h e n * * * [ M s . N i e l d ' s s u p e r v i s o r ] w o u l d w a l k p a s t m e h e w o u l d l i f t u p h i s e l b o w a n d b u m p i n t o m y b r e a s t . " - 3 - O n o r a b o u t O c t o b e r 4 , 1 9 9 6 , M s . N i e l d r e c e i v e d a " N o t i c e o f R i g h t t o S u e " f r o m t h e P h o e n i x D i s t r i c t O f f i c e o f t h e E E O C . I n D e c e m b e r 1 9 9 6 , M s . N i e l d f i l e d a c o m p l a i n t ( c o m p l a i n t ) a g a i n s t G o e r i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f U t a h ( U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t ) . I n t h a t c o m - p l a i n t , M s . N i e l d a l l e g e d b o t h a c l a i m f o r s e x u a l h a r a s s m e n t u n d e r " T i t l e V I I o f t h e A c t o f C o n g r e s s k n o w n a s ' T h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 ' ( 4 2 U . S . C . § 2 0 0 0 e ) e t s e q . ) " , a n d a S t a t e l a w c l a i m f o r w r o n g f u l t e r m i n a t i o n " i n v i o l a t i o n o f T i t l e [ s i c ] 3 5 - 9 - 1 1 , U t a h C o d e A n n o t a t e d . " M s . N i e l d ' s c o m p l a i n t a l l e g e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 1 . D u r i n g a n d t h r o u g h o u t t h e p e r i o d o f P l a i n - t i f f ' s e m p l o y m e n t w i t h D e f e n d a n t [ G o e r ] , a n d c u l m i n a t - i n g w i t h t h e D e f e n d a n t s [ s i c ] t e r m i n a t i o n o f t h e P l a i n - t i f f , t h e P l a i n t i f f w a s s u b j e c t t o s e x u a l h a r a s s m e n t i n v i o l a t i o n o f S e c t i o n 7 0 4 , T i t l e V I I ( 4 2 U . S . C . § 2 0 0 0 e - 3 ) , t o w i t : a . T h e D e f e n d a n t , G o e r M a n u f a c t u r i n g C o m p a n y s u b j e c t e d h e r t o a h o s t i l e a n d s e x u a l l y d e m e a n i n g w o r k e n v i r o n m e n t d u e t o r e p e a t e d a c t s o f s e x u a l h a r a s s m e n t b y h e r s u p e r v i s o r * * * b y s u b j e c t i n g t h e P l a i n t i f f t o s u c h t h i n g s a s : i . c o m m e n t s a b o u t h e r a n a t o m y ; i i . d e g r a d i n g s e x u a l r e m a r k s ; i i i . p r e s s u r e t o d a t e a n d g i v e s e x u a l f a v o r s t o a c o - w o r k e r i n r e t u r n f o r m o n e y ; i v . h a v i n g s e x u a l l y e x p l i c i t c a l e n d a r s a n d c a r t o o n s i n t h e w o r k p l a c e ; a n d v . o t h e r a c t s a n d o m i s s i o n s o f a n d c a u s i n g s e x u a l h a r a s s m e n t . - 4 - b . D e f e n d a n t , a c t e d i n a d i s c r i m i n a t o r y m a n n e r t o w a r d s h e r b e c a u s e D e f e n d a n t r e t a l i a t e d a g a i n s t h e r b y t e r m i n a t i n g h e r e m p l o y m e n t b e c a u s e s h e c o m - p l a i n e d t o m a n a g e m e n t a b o u t t h e a l l e g e d s e x u a l h a r a s s - m e n t , t o w i t : i . t h e s u p e r v i s o r a b o u t w h o m s h e c o m - p l a i n e d h a d t h r e a t e n e d t o " g e t e v e n " w i t h h e r i f s h e e v e r r e p o r t e d h i m t o m a n a g e m e n t a g a i n i i . P l a i n t i f f s [ s i c ] s u p e r v i s o r w a s i n s t r u m e n t a l i n t h e d e c i s i o n t o t e r m i n a t e h e r i i i . a n d w a s r e t a l i a t i n g a g a i n s t h e r b e c a u s e s h e h a d r e p o r t e d h i s a c t s o f s e x u a l h a r a s s m e n t t o m a n a g e m e n t . 1 2 . A s a f u r t h e r r e s u l t o f t h e D e f e n d a n t ' s a b o v e - s t a t e d a c t i o n s , t h e P l a i n t i f f h a s b e e n a n d i s b e i n g d e p r i v e d o f i n c o m e i n t h e f o r m o f w a g e s a n d o f p r o s p e c - t i v e r e t i r e m e n t b e n e f i t s , s o c i a l s e c u r i t y a n d o t h e r b e n e f i t s d u e t o h e r a s a w o r k e r s o l e l y b e c a u s e o f h e r s e x i n t h e s u m t o b e p r o v e n a t t h e t r i a l . * * * * * * * 1 4 . P l a i n t i f f i n v o k e s t h i s c o u r t ' s j u r i s d i c t i o n * * * [ t o ] a d j u d i c a t e c l a i m s a r i s i n g o u t o f t h e t r a n s - a c t i o n s s e t f o r t h a b o v e t h a t v i o l a t e r i g h t s a n d d u t i e s e s t a b l i s h e d b y t h e l a w o f U t a h , t o w i t : a . T h a t t h e P l a i n t i f f s [ s i c ] t e r m i n a t i o n w a s w r o n g f u l i n t h a t i t v i o l a t e s o f [ s i c ] t h e p u b l i c p o l i c y s e t f o r t h i n 4 2 U . S . C . § 2 0 0 0 e . b . T h a t t h e P l a i n t i f f s [ s i c ] t e r m i n a t i o n w a s i n v i o l a t i o n o f T i t l e 3 5 - 9 - 1 1 , U t a h C o d e A n n o t a t e d . 1 5 . T h e t r e a t m e n t o f P l a i n t i f f b y D e f e n d a n t a n d b y S u p e r v i s o r w e r e [ s i c ] i n t e n t i o n a l a n d w i t h t h e p u r p o s e a n d i n t e n t o f c a u s i n g P l a i n t i f f s e v e r e a n d g r i e v o u s m e n t a l a n d e m o t i o n a l h a r m w h i c h i n t u r n r e - s u l t e d i n s e v e r e p h y s i c a l c o n s e q u e n c e s i n v i o l a t i o n o f t h e c o m m o n l a w o f U t a h . P R A Y E R F O R R E L I E F W H E R E F O R E , P l a i n t i f f r e s p e c t f u l l y p r a y s t h i s C o u r t - 5 - t o : 1 . G r a n t P l a i n t i f f a p r e l i m i n a r y i n j u n c t i o n r e q u i r i n g t h e D e f e n d a n t t o r e i n s t a t e p l a i n t i f f a s a n e m p l o y e e * * * a n d e n j o i n i n g d e f e n d a n t * * * f r o m t e r m i n a t i n g P l a i n t i f f a n d f r o m h a r a s s i n g h e r o r f r o m r e t a l i a t i n g a g a i n s t h e r a n d t h e c l a s s s h e r e p r e s e n t s f o r a s s e r t i n g t h e i r r i g h t s u n d e r T i t l e V I I ; 2 . G r a n t P l a i n t i f f a p e r m a n e n t i n j u n c t i o n e n j o i n - i n g t h e D e f e n d a n t C o m p a n y * * * f r o m e n g a g i n g i n a n y e m p l o y m e n t p o l i c y o r p r a c t i c e w h i c h d i s c r i m i n a t e s a g a i n s t a n y e m p l o y e e o r m e m b e r o r a p p l i c a n t f o r e m p l o y - m e n t o n t h e b a s i s o f s e x ; 3 . O r d e r d e f e n d a n t t o m a k e w h o l e t h e P l a i n t i f f h e r e i n b y p r o v i d i n g a p p r o p r i a t e b a c k p a y a n d r e i m b u r s e - m e n t f o r l o s t s i c k l e a v e p a y , h e a l t h a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e b e n e f i t s , p e n s i o n , s o c i a l s e c u r i t y a n d o t h e r b e n e f i t s i n a n a m o u n t t o b e s h o w n a t t r i a l , a n d o t h e r a f f i r m a t i v e r e l i e f i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , a n a f f i r m a t i v e a c t i o n p r o g r a m d e s i g n e d t o e l i m i n a t e t h e e f f e c t s o f t h e d i s c r i m i n a t o r y p r a c t i c e s c o m p l a i n e d o f h e r e i n ; * * * * * * * 6 . P l a i n t i f f p r a y s f o r a n a w a r d o f a c t u a l d a m a g e s t o c o m p e n s a t e p l a i n t i f f f o r t h e h u m i l i a t i o n a n d a s s o c i - a t e d p e r s o n a l s u f f e r i n g c a u s e d b y D e f e n d a n t ' s u n l a w f u l t r e a t m e n t i n t h e a m o u n t t o b e p r o v e n a t t h e t i m e o f t r i a l o f t h i s m a t t e r b u t i n a n a m o u n t n o t l e s s t h a n $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . 7 . P l a i n t i f f p r a y s f o r a n a w a r d o f p u n i t i v e d a m a g e s i n a n a m o u n t b e l i e v e d b y t h e c o u r t t o b e a p p r o - p r i a t e t o p u n i s h D e f e n d a n t f o r t h e w i l l f u l a n d m a l i - c i o u s m i s c o n d u c t a n d n e c e s s a r y t o d e t e r D e f e n d a n t f r o m e n g a g i n g i n s u c h m i s c o n d u c t i n t h e f u t u r e ; O n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 8 , G o e r ' s a t t o r n e y c o n d u c t e d a d e p o s i t i o n ( d e p o s i t i o n ) o f M s . N i e l d w i t h r e s p e c t t o h e r c o m p l a i n t . M s . N i e l d t e s t i f i e d d u r i n g h e r d e p o s i t i o n t h a t T h e r e w a s a n o t h e r o c c a s i o n w h e r e t h e r e w a s a b u n c h o f - - i n m y a r e a i t w a s - - I w a s i n t h e l i g h t - 6 - d e p a r t m e n t o f S p a r t a n S h o w c a s e , a n d i n m y a r e a w e h a d o u r w o r k t a b l e s , a n d t h e n r i g h t b e h i n d u s w e h a d b i n s - - w e l l , t h e y w e r e n ' t r e a l l y b i n s b u t t h e y w e r e w o o d t h i n g s t h a t h a d t h e s h e e t s f o r t h e l i g h t s i n i t . A n d t h e r e w a s n o t v e r y m u c h r o o m b e t w e e n t h e r e b e c a u s e w e h a d a b u n c h o f s t u f f s t a c k e d i n t h e r e , a n d h e h a d b r u s h e d b y m e a n d d i d t h i s t y p e o f t h i n g i n t o m y b r e a s t ( i n d i c a t i n g ) . I n c o n n e c t i o n w i t h M s . N i e l d ' s f o r e g o i n g t e s t i m o n y d u r i n g h e r d e p o s i t i o n , G o e r ' s a t t o r n e y a s k e d h e r t h e f o l l o w i n g q u e s t i o n s , t o w h i c h s h e g a v e t h e f o l l o w i n g a n s w e r s : Q T a l k i n g a b o u t e l b o w i n g ? A B u m p e d h i s e l b o w r i g h t i n t o m y b r e a s t . A n d I t o l d h e r a b o u t t h a t . Q W h a t e l s e d i d y o u t e l l h e r ? A T h e w a y h e t a l k e d , t h e w a y h e s w o r e . I t o l d h e r e v e r y t h i n g t h a t I h a v e t o l d y o u . Q S o y o u t o l d h e r a b o u t h o w h e b r o k e t h i n g s ? A Y e s . Q T o l d h e r a b o u t h o w h e w o u l d s c r e a m a n d a b u s e e v e r y b o d y ? A Y e s , a n d t h e d e r o g a t o r y s t a t e m e n t s , h a r a s s i n g w o m e n . I t o l d h e r e v e r y t h i n g . Q W h a t d i d s h e s a y a f t e r y o u t o l d h e r a l l t h a t ? A S h e s a i d , o k a y , t h a n k y o u , a n d c o n t i n u e d h e r - - Q Y o u m e n t i o n e d s o m e t h i n g a b o u t t h e e l b o w i n t h e b r e a s t . W h e n d i d t h a t h a p p e n a n d w h a t h a p p e n e d ? A H e j u s t h a d - - h e w a s j o k i n g w i t h s o m e b o d y o v e r d o w n f a r t h e r f r o m m e , a n d I d o n ' t k n o w w h a t w a s g o i n g o n . I c o u l d j u s t h e a r e v e r y b o d y l a u g h i n g . * * * [ t h e s u p e r v i s o r ] w a s t h e r e , * * * [ c o w o r k e r 1 ] w a s t h e r e , a n d I d o n ' t k n o w w h o e l s e w a s t h e r e . B u t I c o u l d h e a r * * * [ t h e s u p e r v i s o r ] a n d * * * [ c o w o r k e r 1 ] l a u g h i n g , - 7 - b e c a u s e t h e y d i d i t a l l t h e t i m e . A n d t h e n h e c a m e t h r o u g h , t h e r e w a s n ' t r o o m t o g e t t h r o u g h s o h e w a s p u s h i n g h i s w a y t h r o u g h a n d t h e n s t a r t e d l a u g h i n g a n d j u s t k e p t g o i n g . Q S o y o u w e r e s t a n d i n g - - A I w a s s t a n d i n g t h e r e w o r k i n g a t m y t a b l e . Q A t y o u r t a b l e . A n d h e w a s w a l k i n g b e h i n d y o u ? A W e l l , h e - - h e k i n d o f h a d t o z i g z a g t h r o u g h a l l t h e s t u f f t h a t w a s s t a c k e d r i g h t t h e r e , a n d * * * [ c o w o r k e r 2 ] w a s t h e r e t o o b e c a u s e s h e w o r k e d a n d h e l p e d m e t h e r e . A n d h e h a d - - t h e r e w a s m o r e r o o m i n b e t w e e n h e r a n d h i m o r h e r a n d t h e s t u f f , a n d s o h e j u s t w a l k e d n o r m a l p a s t h e r . B u t t o g e t a r o u n d m e I h a d t o t u r n s i d e w a y s a n d k i n d o f m o v e o u t o f t h e w a y , a n d w h e n h e d i d - - o r w h e n I t u r n e d h e d i d t h a t . Q D o y o u b e l i e v e h e d i d t h a t o n p u r p o s e ? A W e l l , h e w a s l a u g h i n g a b o u t i t . S o y e s , I d i d . Q A n d b e c a u s e h e w a s l a u g h i n g y o u f e l t h e d i d t h a t o n p u r p o s e ? A Y e s . Q I n y o u r m i n d i s i t j u s t a s p o s s i b l e t h a t h e d i d i t b y a c c i d e n t a n d t h e n a t t h a t p o i n t t h o u g h t i t w a s a m u s i n g ? A N o , b e c a u s e i f h e h a d d o n e i t o n a c c i d e n t h e w o u l d n ' t h a v e e v e n r e a l i z e d h e d i d i t . H e w o u l d h a v e j u s t k e p t g o i n g a n d d o i n g h i s - - Q S o w h a t d i d y o u s a y t o h i m ? A I j u s t s a i d - - I j u s t m a d e a - - I d i d n ' t r e a l l y s a y a n y t h i n g . I j u s t w a s d i s g u s t e d . Q W h e n d i d t h a t h a p p e n ? A T h a t w a s p r o b a b l y s o m e w h e r e i n b e t w e e n ' 9 0 a n d ' 9 1 . T h a t n e v e r h a p p e n e d a g a i n a f t e r t h a t . - 8 - Q A n y t h i n g e l s e t h a t h e s a i d o r d i d , t h a t * * * [ t h e s u p e r v i s o r ] s a i d o r d i d t h a t y o u t h o u g h t w a s s e x u a l l y h a r a s s i n g o t h e r t h a n e v e r y t h i n g w e ' v e t a l k e d a b o u t s o f a r ? A W e l l , t h e r e ' s n o t h i n g t h a t s t a n d s o u t i n m y m i n d . O n M a r c h 2 0 , 1 9 9 8 , M s . N i e l d a n d G o e r e x e c u t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " S E T T L E M E N T A G R E E M E N T A N D G E N E R A L R E L E A S E " ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 . P a y m e n t T e r m s . T h e C o m p a n y [ G o e r ] s h a l l p a y N i e l d a n d h e r a t t o r n e y s t h e a m o u n t s s e t f o r t h b e l o w w i t h i n f o u r t e e n ( 1 4 ) d a y s a f t e r r e c e i p t b y t h e C o m - p a n y ' s c o u n s e l o f a n o r i g i n a l o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e - m e n t a n d G e n e r a l R e l e a s e e x e c u t e d a n d d a t e d b y N i e l d . T h e p a y m e n t s h a l l b e m a d e i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r : a . T h e C o m p a n y w i l l p a y a n d c a u s e t o b e d e l i v e r e d t o N i e l d ' s a t t o r n e y , D a v i d T . B e r r y a c h e c k m a d e p a y a b l e t o N a y l e n e N i e l d i n t h e g r o s s a m o u n t o f T h r e e T h o u s a n d D o l l a r s a n d N o / 1 0 0 ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 ) , l e s s r e q u i r e d p a y r o l l d e d u c t i o n s . A n I R S F o r m W - 2 w i l l b e i s s u e d t o N i e l d b y t h e C o m p a n y . b . I n a d d i t i o n t o t h e f o r e g o i n g p a y m e n t , t h e C o m p a n y w i l l p a y N i e l d t h e s u m o f T w e n t y - n i n e T h o u s a n d D o l l a r s a n d N o / 1 0 0 ( $ 2 9 , 0 0 0 . 0 0 ) a s n o n - w a g e c o n - s i d e r a t i o n f o r g e n e r a l c o m p e n s a t o r y d a m a g e s f o r p a i n a n d s u f f e r i n g i n c u r r e d b y N i e l d r e l a t i n g t o h e r c l a i m s o f i n t e n t i o n a l d i s c r i m i n a t i o n a n d a l - l e g e d s e x u a l l y h o s t i l e w o r k i n g e n v i r o n m e n t e x p e r i - e n c e d b y N i e l d w h i l e w o r k i n g a t G o e r . T h i s a m o u n t w i l l b e p a i d b y s e p a r a t e c h e c k m a d e p a y a b l e t o N i e l d , a n d t h e C o m p a n y w i l l i s s u e a n I R S F o r m 1 0 9 9 r e f l e c t i n g t h i s a m o u n t . * * * * * * * 2 . M u t u a l R e l e a s e a n d C o v e n a n t N o t T o S u e . a . * * * N i e l d , h e r e b y f u l l y , f i n a l l y a n d u n c o n - d i t i o n a l l y r e l e a s e s a n d f o r e v e r d i s c h a r g e s G o e r f r o m a n d f o r a n y a n d a l l c l a i m s , l i a b i l i t i e s , s u i t s , d i s - - 9 - c r i m i n a t i o n o r o t h e r c h a r g e s , p e r s o n a l i n j u r i e s , d e - m a n d s , d e b t s , l i e n s , d a m a g e s , c o s t s , g r i e v a n c e s , i n j u - r i e s , a c t i o n s o r r i g h t s o f a c t i o n o f a n y n a t u r e w h a t s o - e v e r , k n o w n o r u n k n o w n , l i q u i d a t e d o r u n l i q u i d a t e d , a b s o l u t e o r c o n t i n g e n t , i n l a w o r i n e q u i t y , w h i c h c o u l d h a v e b e e n f i l e d w i t h a n y f e d e r a l , s t a t e , l o c a l o r p r i v a t e c o u r t , a g e n c y , a r b i t r a t o r o r a n y o t h e r e n t i t y , b a s e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y u p o n N i e l d ' s e m p l o y m e n t w i t h G o e r * * * . O n M a r c h 2 6 , 1 9 9 8 , G o e r i s s u e d t o M s . N i e l d a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 4 4 . 5 0 , w h i c h r e p r e s e n t e d t h e $ 3 , 0 0 0 i n w a g e s , l e s s r e q u i r e d p a y r o l l d e d u c t i o n s , t o w h i c h M s . N i e l d w a s e n t i t l e d u n d e r p a r a g r a p h 1 . a . o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , G o e r i s s u e d t o M s . N i e l d F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f o r 1 9 9 8 s h o w i n g t h e $ 3 , 0 0 0 i n w a g e s a n d t h e p a y r o l l d e d u c t i o n s . O n M a r c h 2 7 , 1 9 9 8 , G o e r i s s u e d t o M s . N i e l d a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 2 9 , 0 0 0 , w h i c h r e p r e s e n t e d t h e $ 2 9 , 0 0 0 i n " n o n - w a g e c o n s i d e r a t i o n f o r g e n e r a l c o m p e n s a t o r y d a m a g e s f o r p a i n a n d s u f f e r i n g " t o w h i c h M s . N i e l d w a s e n t i t l e d u n d e r p a r a g r a p h 1 . b . o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e - m e n t , G o e r i s s u e d t o M s . N i e l d F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e ( F o r m 1 0 9 9 ) , f o r 1 9 9 8 s h o w i n g " O t h e r i n c o m e " o f $ 2 9 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t a x r e t u r n ( r e t u r n ) f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e t h e $ 3 , 0 0 0 i n w a g e s , a n d e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e t h e $ 2 9 , 0 0 0 s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e , t h a t M s . N i e l d r e c e i v e d f r o m G o e r . O n J u n e 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e - 1 0 - 3 T h e r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e p r e s e n t e d d o e s n o t d e p e n d o n w h o b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e . o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) f o r 1 9 9 8 . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t a l l o w e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e t h a t M s . N i e l d r e c e i v e d f r o m G o e r . D i s c u s s i o n W e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 8 . 3 S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g s w e e p i n g d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " g r o s s i n c o m e " : " E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b t i t l e , g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . N o t o n l y i s s e c t i o n 6 1 ( a ) b r o a d i n i t s s c o p e , C o m m i s - s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) , e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d , i d . ; U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 4 8 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e ( 2 ) t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s ( o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s ) r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s ; * * * * * * * F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) [ o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ] , e m o t i o n a l d i s t r e s s s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l - 1 1 - i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . * * * T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) r e s t a t e t h e s t a t u - t o r y l a n g u a g e o f t h a t s e c t i o n a n d f u r t h e r p r o v i d e : T h e t e r m " d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e - m e n t ) " m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . [ S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . ] T h e S u p r e m e C o u r t s u m m a r i z e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s f o l l o w s : I n s u m , t h e p l a i n l a n g u a g e o f § 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t e x t o f t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n , a n d o u r d e c i s i o n i n B u r k e e s t a b l i s h t w o i n d e p e n d e n t r e q u i r e m e n t s t h a t a t a x p a y e r m u s t m e e t b e f o r e a r e c o v e r y m a y b e e x c l u d e d u n d e r § 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . F i r s t , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n - s t r a t e t h a t t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " ; a n d s e c o n d , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " * * * [ C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 . ] W h e n t h e S u p r e m e C o u r t i s s u e d i t s o p i n i o n i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e i n S c h l e i e r , r e q u i r e d , i n t e r a l i a , t h a t , i n o r d e r t o b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e , a n a m o u n t o f d a m a g e s h a d t o b e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " A f t e r t h e S u p r e m e C o u r t i s s u e d i t s o p i n i o n i n S c h l e i e r , C o n g r e s s a m e n d e d ( 1 9 9 6 a m e n d m e n t ) s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , e f f e c t i v e f o r a m o u n t s r e c e i v e d a f t e r A u g u s t 2 0 , 1 9 9 6 , b y a d d i n g t h e r e q u i r e m e n t t h a t , - 1 2 - i n o r d e r t o b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e , a n y a m o u n t s r e c e i v e d m u s t b e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s t h a t a r e p h y s i c a l o r s i c k n e s s t h a t i s p h y s i c a l . S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 - 1 8 3 9 . T h e 1 9 9 6 a m e n d m e n t d o e s n o t o t h e r w i s e c h a n g e t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) o r t h e a n a l y s i s s e t f o r t h i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a ; i t m e r e l y i m p o s e s a n a d d i t i o n a l r e q u i r e m e n t f o r a n a m o u n t t o q u a l i f y f o r e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r t h a t s e c t i o n . E a c h o f t h e t w o i n d e p e n d e n t r e q u i r e m e n t s d e s c r i b e d i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a , t h a t a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y i n o r d e r t o q u a l i f y a n a m o u n t f o r e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i n v o l v e s t w o i n q u i r i e s t h a t a r e s i m i l a r . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e d u a l i n q u i r i e s u n d e r t h e f i r s t r e q u i r e m e n t a r e w h e t h e r M s . N i e l d ' s u n d e r l y i n g c l a i m s w e r e b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d , i f t h e y w e r e , w h e t h e r s u c h c l a i m s g a v e r i s e t o t h e p a y m e n t b y G o e r o f t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e . T h e d u a l i n q u i r i e s u n d e r t h e s e c o n d r e q u i r e m e n t a r e w h e t h e r M s . N i e l d ' s a l l e g e d i n j u r i e s w e r e p e r s o n a l a n d p h y s i c a l i n n a t u r e a n d , i f s o , w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f s u c h p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e c l a i m s s e t f o r t h i n t h e c o m - p l a i n t t h a t M s . N i e l d f i l e d i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t w e r e n o t b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d t h a t M s . N i e l d d i d - 1 3 - n o t r e c e i v e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s . P e t i t i o n e r s d i s a g r e e . W e t u r n t o t h e p a r t i e s ' d i s p u t e r e g a r d i n g w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s . T h a t i s b e c a u s e o u r f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n s w i t h r e s p e c t t o t h a t d i s p u t e r e s o l v e t h e i s s u e p r e s e n t e d t o u s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . W h e r e d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e - m e n t , s u c h a s i s t h e c a s e h e r e , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 7 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s f a c t u a l . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 7 ( 1 9 7 2 ) . W h e r e t h e r e i s a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h a t d e t e r m i n a - t i o n i s u s u a l l y m a d e b y r e f e r e n c e t o i t . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s - s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e i n t e n t o f t h e p a y o r i s c r i t i c a l t o t h a t d e t e r m i n a t i o n . K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 . A l t h o u g h t h e b e l i e f o f t h e p a y e e i s - 1 4 - r e l e v a n t t o t h a t i n q u i r y , t h e c h a r a c t e r o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t h i n g e s u l t i m a t e l y o n t h e d o m i n a n t r e a s o n o f t h e p a y o r i n m a k i n g t h e p a y m e n t . A g a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; F o n o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 6 8 0 , 6 9 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 4 9 F . 2 d 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . I n s u p p o r t o f h e r p o s i t i o n t h a t s h e r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s , M s . N i e l d r e l i e s o n : ( 1 ) H e r t e s t i m o n y , ( 2 ) t h e s e t t l e m e n t a g r e e - m e n t , ( 3 ) h e r d e p o s i t i o n t a k e n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c o m p l a i n t f i l e d i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t , a n d ( 4 ) M s . N i e l d ' s a f f i d a v i t s t h a t c o m p r i s e d h e r S t a t e c l a i m w i t h t h e U t a h I n d u s - t r i a l C o m m i s s i o n . W i t h r e s p e c t t o M s . N i e l d ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y r e g a r d i n g h e r c o n t e n t i o n t h a t s h e r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s , w e f i n d t h a t t e s t i m o n y t o b e q u e s t i o n a b l e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . M o r e o v e r , M s . N i e l d c a l l e d n o w i t n e s s e s , s u c h a s t h e a t t o r n e y w h o r e p r e s e n t e d h e r w i t h r e s p e c t t o h e r c l a i m s a g a i n s t G o e r , i n o r d e r t o c o r r o b o - r a t e h e r t e s t i m o n y . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g h e r p o s i t i o n t h a t G o e r p a i d h e r t h e $ 2 9 , 0 0 0 a t i s s u e o n a c c o u n t o f h e r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . L e r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 7 F . 2 d 6 2 4 , 6 3 1 - 6 3 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 ; G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r - 1 5 - 4 M s . N i e l d d i d n o t t e s t i f y a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e h o w m a n y t i m e s h e r s u p e r v i s o r a l l e g e d l y b r u s h e d h i s e l b o w a g a i n s t h e r b r e a s t . H o w e v e r , a s d i s c u s s e d b e l o w , M s . N i e l d t e s t i f i e d d u r i n g h e r d e p o s i t i o n t h a t t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t o c c u r r e d o n l y o n c e . 5 A c c o r d i n g t o M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y a t t h e t r i a l i n t h e i n s t a n t c a s e , s h e d i d n o t s e e k m e d i c a l t r e a t m e n t a s a r e s u l t o f t h e e l b o w i n g i n c i d e n t " b e c a u s e i t w a s j u s t b r u i s i n g t h a t h e a l e d . I t w a s v e r y s o r e . " c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A n e x a m p l e o f M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y t h a t w e f i n d t o b e q u e s t i o n a b l e i s h e r t e s t i m o n y t h a t h e r s u p e r v i s o r a t G o e r ( s u p e r - v i s o r ) b u m p e d " i n t o * * * [ h e r ] b r e a s t w i t h h i s e l b o w " ( a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t ) a n d t h a t t h a t a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t c a u s e d h e r b r u i s i n g . 4 E x c e p t f o r M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y a t t h e t r i a l i n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e c o r d b e f o r e u s , i n c l u d i n g h e r S t a t e c l a i m , h e r c o m p l a i n t , a n d h e r d e p o s i t i o n , s h o w s t h a t M s . N i e l d d i d n o t m a k e a n y c l a i m s t h a t s h e s u f f e r e d b r u i s i n g o r o t h e r p h y s i c a l i n j u r y a s a r e s u l t o f h e r s u p e r v i s o r ' s h a v i n g b u m p e d i n t o h e r b r e a s t w i t h h i s e l b o w . M o r e o v e r , M s . N i e l d a d m i t t e d a t t r i a l , a n d t h e i n s t a n t r e c o r d e s t a b l i s h e s , t h a t s h e d i d n o t s e e k m e d i c a l t r e a t m e n t f o r t h e a l l e g e d b r u i s i n g f r o m t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t , w h i c h s h e c l a i m e d f o r t h e f i r s t t i m e d u r i n g h e r t e s t i m o n y i n t h i s c a s e . 5 A n o t h e r e x a m p l e o f M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y t h a t w e f i n d t o b e q u e s t i o n a b l e i s h e r t e s t i m o n y t h a t h e r s u p e r v i s o r o n c e t a c k l e d - 1 6 - 6 U n l i k e h e r c l a i m t h a t s h e s u f f e r e d b r u i s i n g a s a r e s u l t o f t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t , M s . N i e l d d i d n o t c l a i m a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e , a n d t h e i n s t a n t r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h , t h a t t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t c a u s e d h e r a n y p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . M o r e o v e r , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t M s . N i e l d d i d n o t s e e k m e d i c a l t r e a t m e n t f o r a n y a l l e g e d b r u i s i n g f r o m t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t . h e r i n t h e p a r k i n g l o t a t w o r k ( a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t ) . 6 M s . N i e l d d i d n o t m e n t i o n a n y s u c h a l l e g e d i n c i d e n t i n h e r S t a t e c l a i m , h e r c o m p l a i n t , o r h e r d e p o s i t i o n . T h a t w a s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o M s . N i e l d , s h e w a s a f r a i d o f h e r s u p e r v i s o r , a n d s h e d i d n o t m e n t i o n t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t u n t i l a n a l l e g e d a r b i t r a t i o n o f h e r c l a i m s a g a i n s t G o e r , w h i c h s h e c o n t e n d s t o o k p l a c e a f t e r h e r d e p o s i t i o n , w h e n M s . N i e l d a s s e r t s h e r s u p e r v i s o r w a s i n j a i l , a n d w h i c h s h e c o n t e n d s l e d t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e - m e n t . M s . N i e l d ' s e x p l a n a t i o n a b o u t w h y s h e d i d n o t m e n t i o n t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t i n h e r S t a t e c l a i m , h e r c o m p l a i n t , o r h e r d e p o s i t i o n i s b e l i e d b y t h e f a c t t h a t M s . N i e l d s h o w e d n o f e a r o f h e r s u p e r v i s o r i n a d v a n c i n g h e r v a r i o u s c l a i m s a g a i n s t h i m a n d G o e r i n h e r S t a t e c l a i m , h e r c o m p l a i n t , a n d h e r d e p o s i - t i o n . A f u r t h e r i l l u s t r a t i o n o f M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y t h a t w e f i n d t o b e q u e s t i o n a b l e i s h e r t e s t i m o n y t h a t h e r c o m p l a i n t , w h i c h s h e t e s t i f i e d h e r a t t o r n e y d r a f t e d o n t h e b a s i s o f w r i t t e n i n f o r m a - t i o n t h a t s h e p r o v i d e d t o h i m , d i d n o t a l l e g e a n y p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s b e c a u s e s h e d i d n o t h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o r e v i e w t h e c o m p l a i n t b e f o r e i t w a s f i l e d . W e f i n d M s . N i e l d ' s - 1 7 - 7 N o w h e r e i n t h e c o m p l a i n t i s t h e r e a n a l l e g a t i o n t h a t M s . N i e l d s u f f e r e d a n y p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . I n f a c t , t h e o n l y u s e o f t h e w o r d " p h y s i c a l " i n t h e c o m p l a i n t i s a n a l l e g a t i o n t h a t G o e r c a u s e d M s . N i e l d " s e v e r e a n d g r i e v o u s m e n t a l a n d e m o t i o n a l h a r m w h i c h i n t u r n r e s u l t e d i n s e v e r e p h y s i c a l c o n s e q u e n c e s " . T h a t c l a i m i n M s . N i e l d ' s c o m p l a i n t w a s a c l a i m f o r d a m a g e s o n a c c o u n t o f " s e v e r e a n d g r i e v o u s m e n t a l a n d e m o t i o n a l h a r m " . S e c . 1 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t e m o t i o n a l d i s t r e s s i s n o t t o b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s f o r p u r p o s e s o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . I n t h i s c o n n e c t i o n , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e 1 9 9 6 a m e n d m e n t s t a t e s : " I t i s i n t e n d e d t h a t t h e t e r m e m o t i o n a l d i s t r e s s i n c l u d e s s y m p t o m s ( e . g . , i n s o m n i a , h e a d a c h e s , s t o m a c h d i s o r d e r s ) w h i c h m a y r e s u l t f r o m s u c h e m o t i o n a l d i s t r e s s . " H . C o n f . R e p t . 1 0 4 - 7 3 7 , a t 3 0 1 n . 5 6 ( 1 9 9 6 ) , 1 9 9 6 - 3 C . B . 7 4 1 , 1 0 4 1 n . 5 6 . e x p l a n a t i o n t o b e i n c r e d i b l e . W e d o n o t b e l i e v e t h a t i f M s . N i e l d h a d c o m m u n i c a t e d t o h e r a t t o r n e y t h a t s h e s u f f e r e d p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s r e l a t e d t o h e r e m p l o y m e n t , h e r a t t o r n e y w o u l d h a v e f a i l e d t o a l l e g e a n y s u c h i n j u r i e s i n t h e c o m p l a i n t , e s p e - c i a l l y s i n c e M s . N i e l d ' s a t t o r n e y f i l e d t h e c o m p l a i n t o n h e r b e h a l f i n D e c e m b e r 1 9 9 6 a f t e r C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o r e q u i r e t h a t a n y a m o u n t s r e c e i v e d a f t e r A u g u s t 2 0 , 1 9 9 6 , b e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s i n o r d e r t o b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . S e e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 - 1 8 3 9 . 7 A n o t h e r e x a m p l e o f M s . N i e l d ' s t e s t i m o n y t h a t w e f i n d t o b e q u e s t i o n a b l e i s h e r t e s t i m o n y t h a t h e r a t t o r n e y a d v i s e d h e r t h a t t h e t a x l a w d i d n o t r e q u i r e h e r t o i n c l u d e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e i n g r o s s i n c o m e . T h a t t e s t i m o n y i s b e l i e d b y t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w h i c h r e q u i r e d G o e r t o i s s u e F o r m 1 0 9 9 t o - 1 8 - 8 T h e r e i s n o t e v e n a n y r e f e r e n c e t o " p h y s i c a l i n j u r i e s " , a n d o n l y o n e r e f e r e n c e t o " p e r s o n a l i n j u r i e s " , i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e r e f e r e n c e t o " p e r s o n a l i n j u r i e s " i s i n a p a r a - g r a p h i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t a p p e a r s t o b e b o i l e r p l a t e , a n d w e d o n o t a t t r i b u t e a n y p a r t i c u l a r w e i g h t t o i t . M s . N i e l d r e f l e c t i n g t h e $ 2 9 , 0 0 0 s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o n w h i c h M s . N i e l d r e l i e s t o s u p p o r t h e r p o s i t i o n i n t h i s c a s e , w e h a v e r e v i e w e d t h a t a g r e e m e n t a n d f i n d t h a t i t d o e s n o t s u p p o r t M s . N i e l d ' s c o n t e n t i o n t h a t s h e r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s u p p o r t s a c o n t r a r y f i n d i n g . N o w h e r e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w e r e t h e r e a n y r e f e r e n c e s t o t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t a n d t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t t h a t M s . N i e l d c o n t e n d s c a u s e d h e r p h y s i c a l i n j u r i e s f o r w h i c h G o e r c o m p e n s a t e d h e r b y p a y i n g h e r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e . 8 M o r e o v e r , a s d i s c u s s e d a b o v e , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e q u i r e d G o e r t o i s s u e F o r m 1 0 9 9 t o M s . N i e l d s h o w i n g t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e a s " O t h e r i n c o m e " f o r 1 9 9 8 , t h e r e b y r e f l e c t i n g t h e i n t e n t i o n o f G o e r a s w e l l a s M s . N i e l d , t h e p a r t i e s t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h a t M s . N i e l d w a s t o r e p o r t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e a s i n c o m e f o r t h a t y e a r . W i t h r e s p e c t t o M s . N i e l d ' s d e p o s i t i o n o n w h i c h s h e r e l i e s , w e h a v e r e v i e w e d t h a t d e p o s i t i o n a n d f i n d t h a t i t d o e s n o t s u p p o r t M s . N i e l d ' s p o s i t i o n t h a t s h e r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . T h e - 1 9 - 9 M s . N i e l d c l a i m e d i n h e r d e p o s i t i o n t h a t h e r s u p e r v i s o r o n c e b r u s h e d h i s e l b o w a g a i n s t h e r b r e a s t w h i l e h e w a s w a l k i n g p a s t h e r i n a n a r e a w h e r e t h e r e w a s a l i m i t e d a m o u n t o f s p a c e f o r t w o p e o p l e . B a s e d u p o n M s . N i e l d ' s r e c i t a t i o n i n t h e d e p o s i t i o n o f h o w t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t o c c u r r e d , w e b e l i e v e t h a t i t w a s h i g h l y u n l i k e l y t h a t s h e s u f f e r e d a n y p h y s i c a l i n j u r y f r o m t h a t i n c i d e n t . N o w h e r e i n t h e d e p o s i t i o n d i d M s . N i e l d m a k e a n y r e f e r e n c e t o t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t o r a n y p h y s i c a l i n j u r i e s a s a r e s u l t o f t h a t i n c i d e n t . H o w e v e r , w e n o t e t h a t M s . N i e l d t e s t i - f i e d a t t h e t r i a l i n t h e i n s t a n t c a s e t h a t s h e f i r s t m e n t i o n e d t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t a n d a l l e g e d p h y s i c a l i n j u r i e s r e s u l t i n g t h e r e f r o m a f t e r h e r d e p o s i t i o n t o o k p l a c e . 1 0 A l t h o u g h h e r S t a t e c l a i m c o u l d b e r e a d t o a s s e r t t h a t t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t h a p p e n e d a t v a r i o u s t i m e s , s h e l a t e r c l a r i f i e d i n h e r d e p o s i t i o n t h a t o n l y o n e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t t o o k p l a c e . ( c o n t i n u e d . . . ) d e p o s i t i o n s u p p o r t s a c o n t r a r y f i n d i n g . A l t h o u g h M s . N i e l d r a i s e d t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t i n h e r d e p o s i t i o n , n o w h e r e i n t h e d e p o s i t i o n d i d s h e a l l e g e t h a t s h e s u f f e r e d a n y p h y s i c a l i n j u r i e s a s a r e s u l t o f t h a t i n c i d e n t . 9 W i t h r e s p e c t t o M s . N i e l d ' s a f f i d a v i t s t h a t c o m p r i s e h e r S t a t e c l a i m w i t h t h e U t a h I n d u s t r i a l C o m m i s s i o n o n w h i c h s h e r e l i e s , w e h a v e r e v i e w e d t h o s e a f f i d a v i t s a n d f i n d t h a t t h e y d o n o t s u p p o r t h e r p o s i t i o n t h a t s h e r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . M s . N i e l d ' s a f f i d a v i t s s u p p o r t a c o n t r a r y f i n d i n g . A l t h o u g h M s . N i e l d r a i s e d t h e a l l e g e d e l b o w i n g i n c i d e n t i n h e r S t a t e c l a i m , n o w h e r e i n t h e a f f i d a v i t s d i d s h e a l l e g e t h a t s h e s u f f e r e d a n y p h y s i c a l i n j u r i e s a s a r e s u l t o f t h a t i n c i d e n t . 1 0 - 2 0 - 1 0 ( . . . c o n t i n u e d ) N o w h e r e i n t h e S t a t e c l a i m d i d M s . N i e l d m a k e a n y r e f e r e n c e t o t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t o r a n y p h y s i c a l i n j u r i e s a s a r e s u l t o f t h a t i n c i d e n t . H o w e v e r , w e n o t e t h a t M s . N i e l d t e s t i - f i e d a t t h e t r i a l i n t h e i n s t a n t c a s e t h a t s h e f i r s t m e n t i o n e d t h e a l l e g e d t a c k l i n g i n c i d e n t a n d a l l e g e d p h y s i c a l i n j u r i e s r e s u l t i n g t h e r e f r o m a f t e r h e r d e p o s i t i o n t o o k p l a c e . S e e s u p r a n o t e 9 . B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t M s . N i e l d ' s c l a i m s a g a i n s t G o e r d i d n o t i n c l u d e a n y c l a i m s f o r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . O n t h a t r e c o r d , w e f u r t h e r f i n d t h a t M s . N i e l d d i d n o t r e c e i v e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a t i s s u e t h a t M s . N i e l d r e c e i v e d f r o m G o e r . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t , i r r e l e v a n t , a n d / o r m o o t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .