TAX COURT OPINION

Case: Diane Gussie
Docket Number: 15689-96
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 11/15/2001
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D I A N E G U S S I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 6 8 9 - 9 6 . F i l e d N o v e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 . D i a n e G u s s i e , p r o s e . T a y l o r C o r t r i g h t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 1 9 8 8 $ 4 8 , 5 4 7 $ 9 , 9 8 6 $ 1 1 , 0 9 6 1 9 8 9 2 0 , 5 7 4 1 , 0 6 9 1 , 1 8 8 1 9 9 2 1 6 , 2 8 1 3 , 0 2 5 2 , 2 8 6 1 9 9 3 1 6 , 4 5 8 3 , 6 4 7 1 , 7 8 3 1 9 9 4 2 0 8 1 0 0 1 0 - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r c l a i m e d , i n h e r p e t i t i o n , t h a t s h e " m a y b e e n t i t l e d t o a b a d d e b t o r o t h e r d e d u c t i o n " a r i s i n g f r o m a n o t e s h e r e c e i v e d i n e x c h a n g e f o r a p o r t i o n o f h e r i n t e r e s t i n B a n k e r s M o r t g a g e G r o u p , I n c . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e o r m a k e a n y f u r t h e r a r g u m e n t r e g a r d i n g t h i s c l a i m . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h i s c l a i m a s a b a n d o n e d a n d d o n o t a d d r e s s i t h e r e i n . S e e B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 6 7 , 3 7 0 ( 1 9 9 3 ) ; R y b a c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) . S u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 1 a d d i t i o n s t o t a x w a s g r a n t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 2 a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 2 0 , 2 0 0 d u r i n g 1 9 8 8 . W e h o l d t h a t s h e d i d . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s s h e c l a i m s f o r h e r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s . W e h o l d t h a t s h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o o r d e r a r e f u n d o r c r e d i t t o p e t i t i o n e r o f a $ 3 , 4 4 1 o v e r p a y m e n t s h e m a d e w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . W e h o l d t h a t w e d o n o t . - 3 - 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 8 9 b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s p r e p a y m e n t c r e d i t s e x c e e d e d h e r t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r a l l y e a r s a t i s s u e e x c e p t 1 9 8 9 . 3 W e h o l d t h a t s h e i s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i d d l e b u r g , V i r g i n i a . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f B a n k e r s M o r t g a g e G r o u p , I n c . ( B a n k e r s M o r t g a g e ) , a c o r p o r a t i o n e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f a r r a n g i n g m o r t g a g e s a n d s e l l i n g r e a l e s t a t e . P r i o r t o r e c e i v i n g t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r h e r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , o r 1 9 9 4 t a x y e a r s . R e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e s e y e a r s b a s e d o n i n f o r m a t i o n r e t u r n s r e c e i v e d f r o m t h i r d p a r t i e s a n d i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 , c o v e r i n g e a c h o f t h e f o r e g o i n g y e a r s . I s s u e 1 . 1 9 8 8 N o n e m p l o y e e C o m p e n s a t i o n O n t h e b a s i s o f F o r m s 1 0 9 9 h e r e c e i v e d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 2 0 , 2 0 0 d u r i n g 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r a d m i t s s h e r e c e i v e d p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 1 9 , 5 8 1 f r o m B a n k e r s M o r t g a g e d u r i n g 1 9 8 8 . S h e c l a i m s , - 4 - h o w e v e r , t h a t s u c h p a y m e n t s r e p r e s e n t e d l o a n r e p a y m e n t s a n d t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y B a n k e r s M o r t g a g e r e p o r t i n g n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n p a i d t o h e r i n t h a t a m o u n t w a s e r r o n e o u s . P e t i t i o n e r m a d e n o a r g u m e n t a n d o f f e r e d n o e v i d e n c e t o r e f u t e t h e r e m a i n i n g $ 6 1 9 o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . G e n e r a l l y , t h e C o m m i s s i o n e r ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t i s e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . D u e t o t h i s p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , w e g e n e r a l l y d o n o t l o o k b e h i n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o e x a m i n e t h e e v i d e n c e u p o n w h i c h t h e d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e . D e l l a c r o c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 2 6 9 , 2 8 0 ( 1 9 8 4 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t , w h e r e a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d l i e , h a s h e l d t h a t a t a x p a y e r m a y o v e r c o m e t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s b y p e r s u a d i n g t h e c o u r t w i t h a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e . C e b o l l e r o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 7 F . 2 d 9 8 6 , 9 9 1 ( 4 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 1 8 . I f a t a x p a y e r p r o v e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y , t h e n t h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . I d . a t 9 9 2 . T h u s i n o r d e r t o o v e r c o m e t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a c c o r d e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e - 5 - p a y m e n t s s h e a d m i t s r e c e i v i n g f r o m B a n k e r s M o r t g a g e r e p r e s e n t e d l o a n r e p a y m e n t s t h a t w e r e e r r o n e o u s l y r e p o r t e d a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a d o c u m e n t ( W o r k p a p e r ) s h e c l a i m s w a s u s e d b y a n a c c o u n t a n t f o r B a n k e r s M o r t g a g e t o p r e p a r e i t s 1 9 8 8 F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , a n d 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e . T h e W o r k p a p e r r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e l o a n s t o B a n k e r s M o r t g a g e t o t a l i n g $ 7 4 , 3 4 1 . 2 0 d u r i n g 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 . I t a l s o r e f l e c t s t h a t , d u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r e a r n e d a s a l a r y o f $ 7 5 , 0 0 0 a n d c o m m i s s i o n s t o t a l i n g $ 9 8 , 5 7 0 f r o m B a n k e r s M o r t g a g e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , d u e t o f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s , B a n k e r s M o r t g a g e d i d n o t p a y h e r t h e c o m m i s s i o n s s h e e a r n e d d u r i n g 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t t h e W o r k p a p e r i s a m b i g u o u s o n i t s f a c e a n d c o u l d b e i n t e r p r e t e d t o i n d i c a t e e i t h e r a m o u n t s p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d f r o m B a n k e r s M o r t g a g e o r m e r e l y a m o u n t s o w e d t o h e r . S h e d i d n o t , h o w e v e r , a t t e m p t t o r e m o v e s u c h a m b i g u i t y b y p r e s e n t i n g t e s t i m o n y o f t h e a c c o u n t a n t r e s p o n s i b l e f o r p r e p a r i n g t h e W o r k p a p e r . I n a d d i t i o n t o b e i n g a m b i g u o u s , t h e W o r k p a p e r i s r i d d l e d w i t h i n c o n s i s t e n c i e s a n d i n m a n y i n s t a n c e s t e n d s t o r e f u t e r a t h e r t h a n s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s . T h e W o r k p a p e r s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e l o a n s t o B a n k e r s M o r t g a g e t o t a l i n g $ 7 4 , 3 4 1 . 2 0 d u r i n g 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 b u t d o e s n o t i n d i c a t e t h a t a n y l o a n r e p a y m e n t s o c c u r r e d i n 1 9 8 8 , w h e r e a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s - 6 - 4 D u r i n g p r e t r i a l p r o c e e d i n g s , t h i s C o u r t r e p e a t e d l y i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f h e r r e s p o n s i b i l i t y t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 i n f o r m a t i o n B a n k e r s M o r t g a g e f u r n i s h e d t o r e s p o n d e n t w a s e r r o n e o u s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o p o s s e s s t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f B a n k e r s M o r t g a g e b u t a d m i t t e d s h e n e v e r p r e s e n t e d s u c h d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t a n d d i d n o t b r i n g t h e m t o t h e t r i a l p r o c e e d i n g s . h e r e i n t h a t s h e r e c e i v e d l o a n r e p a y m e n t s o f $ 1 1 9 , 5 8 1 d u r i n g t h a t y e a r . T h e W o r k p a p e r a l s o s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r ' s s a l a r y i n 1 9 8 8 w a s $ 7 5 , 0 0 0 , b u t p e t i t i o n e r h a s a g r e e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s c a s e t h a t i t w a s $ 3 5 , 1 9 3 , w i t h o u t m a k i n g a n y e f f o r t t o e x p l a i n t h e d i s c r e p a n c y . F u r t h e r m o r e , t h e W o r k p a p e r ' s r e c i t a t i o n t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d $ 9 8 , 5 7 0 i n c o m m i s s i o n s a n d $ 7 5 , 0 0 0 i n s a l a r y i s c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o p o s i t i o n t h a t s h e r e c e i v e d a t l e a s t $ 1 1 9 , 5 8 1 i n c o m p e n s a t i o n f r o m B a n k e r s M o r t g a g e d u r i n g 1 9 8 8 . G i v e n t h e f o r e g o i n g p r o b l e m s , t h e W o r k p a p e r , a t m o s t , s u p p o r t s a n i n f e r e n c e t h a t p e t i t i o n e r m a d e s o m e l o a n s t o B a n k e r s M o r t g a g e . I t d o e s n o t , h o w e v e r , s u p p o r t a f i n d i n g t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 1 1 9 , 5 8 1 f r o m B a n k e r s M o r t g a g e d u r i n g 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y o t h e r e v i d e n c e f r o m t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f B a n k e r s M o r t g a g e t o p r o v e t h e e x i s t e n c e o f l o a n s o r t o c l a r i f y h o w B a n k e r s M o r t g a g e t r e a t e d t h e p a y m e n t s i n i s s u e f o r i t s o w n t a x a n d f i n a n c i a l r e p o r t i n g p u r p o s e s . 4 H e r t e s t i m o n y f u r t h e r i n d i c a t e d t h a t t h e a l l e g e d l o a n s w e r e n o t e v i d e n c e d b y p r o m i s s o r y n o t e s , w e r e n o t s e c u r e d b y c o l l a t e r a l , a n d d i d n o t e a r n i n t e r e s t . - 7 - 5 A l t h o u g h s e c . 6 2 0 1 ( d ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 6 0 2 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 6 3 ( 1 9 9 6 ) , i m p o s e s c e r t a i n a d d i t i o n a l e v i d e n t i a r y b u r d e n s o n t h e C o m m i s s i o n e r w h e r e a t a x p a y e r a s s e r t s a " r e a s o n a b l e d i s p u t e " w i t h r e s p e c t t o a n i t e m o f i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n b y a t h i r d p a r t y a n d t h e t a x p a y e r h a s " f u l l y c o o p e r a t e d " w i t h t h e C o m m i s s i o n e r , t h a t s e c t i o n i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e c . 6 2 0 1 ( d ) w a s e f f e c t i v e a s o f J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 6 , t h e t r i a l w a s c o n d u c t e d o n A p r . 6 , 2 0 0 0 . A s s u m i n g a r g u e n d o ( i ) t h a t s e c . 6 2 0 1 ( d ) i s e f f e c t i v e f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e , a n d ( i i ) t h a t p e t i t i o n e r h a s a s s e r t e d a " r e a s o n a b l e d i s p u t e " c o n c e r n i n g t h e i t e m o f i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y B a n k e r s M o r t g a g e , s e c . 6 2 0 1 ( d ) w o u l d n o n e t h e l e s s b e i n a p p l i c a b l e b e c a u s e ( c o n t i n u e d . . . ) T h e o n l y o t h e r e v i d e n c e p e t i t i o n e r p r o f f e r e d a t t r i a l w a s a s u m m a r y o f t h e 1 9 8 8 a c t i v i t y i n h e r p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t t h a t s h e p r e p a r e d i n a n t i c i p a t i o n o f t r i a l , a n d t h e t e s t i m o n y o f a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , S u k L . L e e , w h o p r e p a r e d t h e 1 9 8 8 F o r m 1 0 4 0 t h a t p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t f o r p u r p o s e s o f t h e s e p r o c e e d i n g s . E v e n i f p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t s u m m a r y a n d M r . L e e ' s t e s t i m o n y a r e n o t r e n d e r e d i n a d m i s s i b l e u n d e r t h e h e a r s a y a n d b e s t e v i d e n c e r u l e s , s e e F e d . R . E v i d . 8 0 1 a n d 1 0 0 1 , n e i t h e r w o u l d b e p r o b a t i v e o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m B a n k e r s M o r t g a g e i n 1 9 8 8 w e r e r e p a y m e n t s o f l o a n s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h e r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t s h e r e c e i v e d $ 1 2 0 , 2 0 0 o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n 1 9 8 8 w a s e r r o n e o u s , a n d w e s u s t a i n i t . 5 - 8 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n e r h a s n o t " f u l l y c o o p e r a t e d " w i t h r e s p o n d e n t a s r e q u i r e d b y t h e s t a t u t e . S e c . 6 2 0 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t f u l l c o o p e r a t i o n i n c l u d e s " p r o v i d i n g * * * a c c e s s t o a n d i n s p e c t i o n o f a l l * * * d o c u m e n t s w i t h i n t h e c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r " i f r e a s o n a b l y r e q u e s t e d . P e t i t i o n e r a d m i t s p o s s e s s i n g t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f B a n k e r s M o r t g a g e y e t n e v e r p r o v i d e d s u c h r e c o r d s t o r e s p o n d e n t d e s p i t e r e s p o n d e n t ' s r e p e a t e d r e q u e s t s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m s r e g a r d i n g t h e F o r m 1 0 9 9 f r o m B a n k e r s M o r t g a g e . T h u s , w i t h r e s p e c t t o t h i s i t e m o f i n c o m e , p e t i t i o n e r h a s n o t " f u l l y c o o p e r a t e d " , a n d s e c . 6 2 0 1 ( d ) i s i n a p p l i c a b l e . S e e M c Q u a t t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 8 . 6 P e t i t i o n e r c l a i m e d t h i s d e d u c t i o n a s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e o n t h e 1 9 8 8 F o r m 1 0 4 0 s h e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e p r o c e e d i n g s . R e s p o n d e n t a l l o w e d t h e o t h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d o n t h e F o r m 1 0 4 0 b u t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d t h a t t h e $ 1 0 , 0 0 0 r e p r e s e n t e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e r a t h e r t h a n a c a p i t a l i z a b l e c o s t r e l a t e d t o t h e a c q u i s i t i o n o f r e a l e s t a t e . 7 P e t i t i o n e r c l a i m e d v a r i o u s e x p e n s e s o n a 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 t h a t s h e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t s h o r t l y b e f o r e t r i a l . R e s p o n d e n t a g r e e d t o a l l o w c e r t a i n d e d u c t i o n s l i s t e d o n S c h e d u l e A a n d S c h e d u l e C o f t h e F o r m 1 0 4 0 t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s w e r e a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d b u t c o n t e n d s t h a t a l l r e m a i n i n g d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r h a v e n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d . I s s u e 2 . P e t i t i o n e r ' s C l a i m e d D e d u c t i o n s f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 T h e r e m a i n i n g d i s p u t e f o r 1 9 8 8 c o n c e r n s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a c o m m i s s i o n e x p e n s e d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . 6 T h e o n l y d i s p u t e i n 1 9 9 3 i n v o l v e s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o v a r i o u s d e d u c t i o n s , t h e p r e c i s e n a t u r e o f w h i c h i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d . 7 D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g r e c o r d s a d e q u a t e t o e s t a b l i s h s u c h e n t i t l e m e n t . S e c . 6 0 0 1 ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; s e c . - 9 - 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m t o t h e d e d u c t i o n s i n q u e s t i o n f o r e i t h e r o f t h e y e a r s a t i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e m . I s s u e 3 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 O v e r p a y m e n t T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r ' s w i t h h o l d i n g s e x c e e d e d h e r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 9 b y $ 3 , 4 4 1 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a r e f u n d o r c r e d i t o f t h i s o v e r p a y m e n t i n t h e p e t i t i o n , w e f i n d t h a t t h i s i s s u e w a s t r i e d b y c o n s e n t u n d e r R u l e 4 1 ( b ) a s r e s p o n d e n t l i s t e d t h e o v e r p a y m e n t d i s p u t e a s a n i s s u e f o r t r i a l i n h i s p r e t r i a l m e m o r a n d u m . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s e x c e e d e d h e r t a x l i a b i l i t y b y $ 3 , 4 4 1 b u t a r g u e s t h a t t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o r c r e d i t o f t h i s o v e r p a y m e n t b e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d . G e n e r a l l y , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o r c r e d i t f o r o v e r p a y m e n t s o f t a x p a i d w i t h i n o n e o f t w o a p p l i c a b l e l o o k - b a c k p e r i o d s : ( 1 ) T h e 2 y e a r s b e f o r e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , o r ( 2 ) t h e 3 y e a r s b e f o r e t h e t a x p a y e r f i l e d h i s o r h e r r e t u r n . S e c s . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 1 - 2 4 2 ( 1 9 9 6 ) ; S m a t h e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 3 . I n t h i s c a s e t h e 2 - y e a r l o o k - b a c k p e r i o d a p p l i e s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n b e f o r e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a a t 2 4 3 . T h u s w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a - 1 0 - 8 F o r t a x a b l e y e a r s e n d i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 , t h e 2 - y e a r l o o k - b a c k p e r i o d i s i n c r e a s e d t o 3 y e a r s w h e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d d u r i n g t h e t h i r d y e a r a f t e r t h e d u e d a t e f o r f i l i n g t h e t a x r e t u r n a n d n o r e t u r n w a s f i l e d b e f o r e t h e d a t e o f t h e n o t i c e . S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 8 2 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 3 7 . r e f u n d o r c r e d i t o n l y i f p e t i t i o n e r p a i d t h e t a x a t i s s u e w i t h i n t h e 2 y e a r s p r e c e d i n g t h e A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 , i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 8 U n d e r s e c t i o n 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) , t h e w i t h h o l d i n g t a x e s m a k i n g u p p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 9 w e r e d e e m e d p a i d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 0 . A s t h e t a x a t i s s u e w a s p a i d m o r e t h a n 2 y e a r s p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a c r e d i t o r r e f u n d o f t h e o v e r p a y m e n t . I s s u e 4 . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e b u t s u b s e q u e n t l y c o n c e d e d t h e a d d i t i o n f o r 1 9 8 9 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y i t s d u e d a t e , d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e a d d i t i o n t o t a x e q u a l s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 1 1 - 9 A b s e n t a n e x t e n s i o n , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 w a s d u e o n A p r . 1 7 , 1 9 9 5 . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a v e r s t h a t s h e s o u g h t e x t e n s i o n s t o f i l e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a d m i t s t h a t p e t i t i o n e r f i l e d e x t e n s i o n s f o r f i l i n g w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 2 t a x y e a r s b u t d e n i e s t h a t s h e f i l e d e x t e n s i o n s f o r h e r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m t h a t s h e f i l e d o r r e c e i v e d e x t e n s i o n s f o r a n y o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , n o r d i d s h e p r e s e n t a n y e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t a n y o f h e r r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n t h i s c a s e w e r e d u e l a t e r t h a n A p r . 1 7 , 1 9 9 5 . 1 0 A s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d o n A p r . 2 2 , 1 9 9 6 , s e c . 7 4 9 1 ( c ) i s i n a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e b e f o r e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e o n A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d m o r e t h a n a y e a r a f t e r A p r i l 1 7 , 1 9 9 5 , t h e l a t e s t d u e d a t e f o r p e t i t i o n e r t o f i l e a n y o f h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n t h i s c a s e . 9 P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e o f r e a s o n a b l e c a u s e f o r h e r f a i l u r e t o f i l e . 1 0 B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e e x c e p t 1 9 8 9 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .