TAX COURT OPINION

Case: Robert & Clara Satriana
Docket Number: 9263-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/10/2002
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T A N D C L A R A S A T R I A N A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 6 3 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 0 , 2 0 0 2 . R o b e r t a n d C l a r a S a t r i a n a , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d s o m e o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s . T h e r e m a i n i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s t h a t w e r e n o t d i s a l l o w e d t o t a l e d l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a l l o w e d u n d e r s e c . 6 3 ( c ) ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r a t i s s u e . I n t h e w r i t t e n s t i p u l a t i o n s u b m i t t e d a t t r i a l , r e s p o n d e n t a g r e e d t o p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o s o m e o f t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s , a s f o l l o w s : 1 9 9 8 1 9 9 9 S t a t e a n d l o c a l t a x e s $ 2 , 3 5 1 $ 2 , 2 6 5 R e a l e s t a t e t a x e s - - 1 , 9 2 2 H o m e m o r t g a g e i n t e r e s t 1 1 , 0 2 5 1 4 , 0 7 2 G a m b l i n g l o s s e s - - 1 , 9 2 0 T o t a l s $ 1 3 , 3 7 6 $ 2 0 , 1 7 9 D u r i n g t h e t r i a l , r e s p o n d e n t f u r t h e r c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 1 , 5 7 0 f o r r e a l e s t a t e t a x e s f o r 1 9 9 8 . A s a r e s u l t o f t h e s e c o n c e s s i o n s , c o u p l e d w i t h t h o s e i t e m i z e d d e d u c t i o n s t h a t w e r e n o t d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h y e a r s i n l i e u o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n c e d e d t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x c o m p u t a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y w a s i n e r r o r , a n d t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r t h a t a c t i v i t y s h o u l d b e c o m p u t e d o n n e t p r o f i t s r a t h e r t h a n o n t h e a m o u n t o f t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s a s c a l c u l a t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 6 , 9 8 4 a n d $ 8 , 5 8 9 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 3 9 6 a n d $ 1 , 7 1 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r , f o r t h e y e a r s 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r , f o r t h e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r - 3 - u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ; ( 3 ) w h e t h e r , f o r t h e y e a r s 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t i n e x c e s s o f a m o u n t s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t ; ( 4 ) w h e t h e r , f o r t h e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r r e a l e s t a t e t a x e s i n e x c e s s o f a n a m o u n t o r a l l y c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t a t t r i a l ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b y M r s . S a t r i a n a d u r i n g 1 9 9 9 i n t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y ; a n d ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s B e r n a l i l l o , N e w M e x i c o . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . M r . S a t r i a n a w a s a b u i l d i n g i n s p e c t o r f o r t h e C i t y o f R i o R a n c h o , N e w M e x i c o , a n d M r s . S a t r i a n a w a s a d m i n i s t r a t o r f o r a s u b s t a n c e a b u s e p r e v e n t i o n p r o g r a m f o r S a n d o v a l C o u n t y , N e w M e x i c o . I n a d d i t i o n , f o r t h e y e a r 1 9 9 9 , M r s . S a t r i a n a w a s e n g a g e d i n a M a r y K a y C o s m e t i c s b u s i n e s s a c t i v i t y . O n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s s a l a r y a n d w a g e i n c o m e o f - 4 - 3 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s . $ 7 0 , 6 9 0 a n d $ 7 2 , 3 2 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a n e t l o s s o f $ 5 , 1 4 8 f r o m t h e M a r y K a y C o s m e t i c s b u s i n e s s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f $ 3 9 , 9 0 3 a n d $ 3 1 , 7 3 7 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . P r i o r t o t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s p r e p a r e d t h e i r o w n t a x r e t u r n s . F o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , t h e y e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f a r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n , t o p r e p a r e t h e i r r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . M r . B e l t r a n w a s r e c o m m e n d e d t o p e t i t i o n e r s b y s e v e r a l p e o p l e . I n p r e p a r i n g t h e i r r e t u r n s , M r . B e l t r a n d i d n o t r e l y o n a n y r e c o r d s o r s u b s t a n t i a t i n g i n f o r m a t i o n t o s u p p o r t t h e e x p e n s e s a n d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s . H e e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r s t h a t r e c o r d s w e r e n o t n e c e s s a r y a n d t h a t t a x p a y e r s w e r e a l l o w e d t o d e d u c t e x p e n s e s b a s e d u p o n t h e i r i n c o m e l e v e l s . P e t i t i o n e r s , a t o n e p o i n t , e x p r e s s e d r e s e r v a t i o n s t o M r . B e l t r a n r e g a r d i n g t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s , p a r t i c u l a r l y w i t h r e s p e c t t o t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . A s M r s . S a t r i a n a t e s t i f i e d a t t r i a l : 3 A n d w h e n w e l o o k e d i t [ t h e r e t u r n s ] I a s k e d h i m , a r e n ' t y o u k i n d o f l i k e t r a n s p o s i n g s o m e o f t h i s s t u f f . I s a i d , W e d o n ' t h a v e 5 , 0 0 0 - a n d - s o m e - d o l l a r s ' w o r t h o f c a s h t h a t w e ' v e g i v e n o u t . I d o n ' t h a v e a n y r e c e i p t s f o r t h a t . I d o n ' t k e e p r e c e i p t s . I d o n ' t a s k t h e c h u r c h t o g i v e m e a n y t h i n g . - 5 - H e s a i d , T h a t ' s w h a t i s a l l o w a b l e u n d e r t h e l a w . I k n o w i t . I ' v e s t u d i e d t h e b o o k s . I ' v e b e e n a n I R S m a n . I ' v e d o n e t a x e s f o r 1 7 y e a r s . A n d I k n o w w h a t I ' m d o i n g . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , p e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o n t h e i r r e t u r n s a s f o l l o w s : 1 9 9 8 1 9 9 9 C a s h ( c h e c k s ) $ 5 , 6 6 7 $ 5 , 5 8 4 N o n c a s h c o n t r i b u t i o n s 4 1 3 4 1 3 T o t a l s $ 6 , 0 8 0 $ 5 , 9 9 7 A t t r i a l , M r s . S a t r i a n a a d m i t t e d t h a t t h e b u l k o f t h e i r c o n t r i b u t i o n s w e r e n o n c a s h r a t h e r t h a n c a s h . S h e s u b m i t t e d l i s t s o f c l o t h i n g a n d o t h e r h o u s e h o l d i t e m s t h a t s h e a n d h e r h u s b a n d d o n a t e d t o t w o o r g a n i z a t i o n s , w h i c h t h e y e s t i m a t e d w e r e w o r t h $ 5 , 0 0 0 a n d $ 3 , 8 0 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 ; h o w e v e r , n o a p p r a i s a l s w e r e e v e r m a d e o f t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t i e s c o n t r i b u t e d , n o r w e r e a n y w r i t t e n a c k n o w l e d g m e n t s o f s u c h d o n a t i o n s m a d e b y t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n s . M r s . S a t r i a n a a d m i t t e d t h a t t h e i r c a s h c o n t r i b u t i o n s w e r e f a r l e s s t h a n t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . N e i t h e r o f t h e t a x r e t u r n s i n c l u d e d a n I R S F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , w h i c h i s r e q u i r e d t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e l a t i n g t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f $ 5 0 0 c l a i m e d f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t M r . B e l t r a n d e l i b e r a t e l y a n d - 6 - i n t e n t i o n a l l y l i s t e d p e t i t i o n e r s ' n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n t h e r e t u r n s a t l e s s t h a n $ 5 0 0 a n d i n f l a t e d t h e c a s h c o n t r i b u t i o n s t o a v o i d t h e n e e d f o r a p p r a i s a l s a n d w r i t t e n a c k n o w l e d g m e n t s f r o m t h e d o n e e s . T h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s f o r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e . A s t o c a s h c o n t r i b u t i o n s , b a s e d o n t h e r e c o r d a n d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s C o u r t ' s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y u n d e r C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , t h e C o u r t a l l o w s p e t i t i o n e r s c a s h c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 3 0 0 f o r e a c h y e a r a t i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d i s s u e , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m o f a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s f o r 1 9 9 8 , M r s . S a t r i a n a c l a i m e d a t t r i a l t h a t t h e a m o u n t a t i s s u e r e p r e s e n t e d e x p e n s e s f o r t h e u s e o f h e r v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h h e r M a r y K a y C o s m e t i c s a c t i v i t y . H o w e v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h a t M r s . S a t r i a n a w a s e n g a g e d i n t h i s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 8 . T h e r e w a s n o S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h t h e 1 9 9 8 t a x r e t u r n r e l a t i n g t o s u c h a n a c t i v i t y , n o r w a s t h e r e a n y i n c o m e o r d e d u c t i o n s r e p o r t e d o r c l a i m e d o n t h e r e t u r n r e l a t i n g t o s u c h a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , a r e n o t e n t i t l e d t o a n y e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e u s e o f a v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h a n o n e x i s t e n t t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 8 . M r s . S a t r i a n a a l s o c o n t e n d e d t h a t t h e v e h i c l e w a s u s e d b y M r . S a t r i a n a i n c o n n e c t i o n w i t h h i s - 7 - 4 P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d a $ 3 0 0 d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s t h a t w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . E v e n i f p e t i t i o n e r s p a i d t h i s a m o u n t , s u c h a m o u n t i s l e s s t h a n t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s w o u l d a t t a i n n o t a x b e n e f i t f r o m t h i s e x p e n s e . e m p l o y m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n l o g s o r o t h e r c o n t e m p o r a n e o u s r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e u s e o f t h e v e h i c l e . S u c h r e c o r d s a r e r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s f o r 1 9 9 8 . 4 T h e t h i r d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t f o r t h e y e a r s 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t a t t r i a l . T h e a m o u n t s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t c o n c e d e r e p r e s e n t e d p o i n t s o r p r e p a i d i n t e r e s t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d i n t h e r e f i n a n c i n g o f t h e i r r e s i d e n c e i n e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T h e t o t a l p o i n t s , h o w e v e r , w e r e n o t i n d e p e n d e n t l y p a i d b y p e t i t i o n e r s b u t w e r e f i n a n c e d b y t h e l e n d e r a n d i n c l u d e d a s p a r t o f t h e g r o s s l o a n . G e n e r a l l y , i n t e r e s t p a i d o n h o m e i n d e b t e d n e s s i s d e d u c t i b l e b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 2 ) ( D ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t a n y q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t d o e s n o t c o n s t i t u t e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l i n t e r e s t . P r e p a i d f i n a n c e c h a r g e s , t o t h e e x t e n t s u c h c h a r g e s r e p r e s e n t d e f e r r e d i n t e r e s t o n a l o a n , a r e g e n e r a l l y d e d u c t i b l e o v e r t h e l i f e o f t h e l o a n . S e c . 4 6 1 ( g ) . H o w e v e r , w h e r e t h e p o i n t s ( p r e p a i d i n t e r e s t ) a r e n o t p a i d s e p a r a t e l y b y - 8 - t h e b o r r o w e r b u t a r e a d v a n c e d b y t h e l e n d e r , o r t h e p r o c e e d s o f t h e l o a n a r e r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f t h e p o i n t s , t h e t a x p a y e r i s n o t c o n s i d e r e d t o h a v e p a i d t h e d e f e r r e d i n t e r e s t , a n d , t h e r e f o r e , t h e p o i n t s a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 4 6 1 ( g ) . S c h u b e l v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 7 0 1 ( 1 9 8 1 ) . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e f o u r t h i s s u e r e l a t e s t o t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n f o r r e a l e s t a t e t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 1 5 4 . D u r i n g t h e t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n o f $ 1 , 5 7 0 f o r s u c h t a x e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h a p a y m e n t o f s u c h t a x e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r r e a l e s t a t e t a x e s i n e x c e s s o f $ 1 , 5 7 0 f o r 1 9 9 8 . T h e f i f t h i s s u e r e l a t e s t o t h e t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y c o n d u c t e d b y M r s . S a t r i a n a d u r i n g 1 9 9 9 a s a M a r y K a y c o n s u l t a n t . O n S c h e d u l e C o f t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 2 , 3 0 0 , n o c o s t o f g o o d s s o l d , a n d g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 3 0 0 . T h e e x p e n s e s d e d u c t e d w e r e : C a r a n d t r u c k $ 2 , 6 3 6 S u p p l i e s 4 , 2 3 2 T r a v e l 3 0 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 0 U t i l i t i e s 2 5 0 T o t a l $ 7 , 4 4 8 - 9 - T h u s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a n e t l o s s o f $ 5 , 1 4 8 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n a n d d e t e r m i n e d a s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y b a s e d o n $ 7 , 4 4 8 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h i s c o m p u t a t i o n w a s i n e r r o r , a n d t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s s h o u l d h a v e b e e n c a l c u l a t e d o n t h e d e t e r m i n e d n e t p r o f i t , $ 2 , 3 0 0 , w i t h a l l o w a n c e o f a d e d u c t i o n o f o n e - h a l f o f s u c h t a x e s u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) . M r s . S a t r i a n a d i d n o t p r e s e n t a t t r i a l a n y a c c o u n t i n g b o o k s o r r e c o r d s o f h e r i n c o m e o r e x p e n s e s f o r t h i s a c t i v i t y . S h e p r e s e n t e d c o p i e s o f s e v e r a l i n v o i c e s f o r t h e p u r c h a s e o f m e r c h a n d i s e f r o m M a r y K a y d u r i n g 1 9 9 9 a n d c o p i e s o f t w o c h e c k s t o t a l i n g $ 6 9 . 6 2 f o r t e l e p h o n e e x p e n s e s . N o o t h e r d o c u m e n t a t i o n o r s u p p o r t i n g e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d p u r c h a s e s a l e s m e r c h a n d i s e f o r h e r a c t i v i t y , a n d t h a t n o d e d u c t i o n f r o m g r o s s i n c o m e w a s c l a i m e d o n t h e r e t u r n f o r c o s t o f g o o d s s o l d . N o d o c u m e n t a t i o n o r e x p l a n a t i o n w a s o f f e r e d a s t o t h e $ 4 , 2 3 2 e x p e n s e d e d u c t i o n f o r " S u p p l i e s " , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t s o m e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n t h e g e n e r a t i o n o f t h e $ 2 , 3 0 0 r e p o r t e d g r o s s i n c o m e , a n d , p u r s u a n t t o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t h o l d s p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t u n s p e c i f i e d e x p e n s e s o f $ 7 0 0 f o r 1 9 9 9 . N o p o r t i o n o f t h i s a l l o w e d a m o u n t , h o w e v e r , i s t o - 1 0 - b e c o n s t r u e d a s a n a l l o w a n c e f o r e x p e n s e s s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h - 1 1 - r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . R e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e - 1 2 - t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . W h e n t h e y q u e s t i o n e d h i m a b o u t t h e f a c t t h a t t h e i r c a s h c o n t r i b u t i o n s t o c h a r i t y o n t h e i r r e t u r n s w e r e c o n s i d e r a b l y i n e x c e s s o f w h a t t h e y h a d i n f a c t c o n t r i b u t e d , t h e y b l i n d l y a c c e p t e d M r . B e l t r a n ' s e x p l a n a t i o n s t h a t t h e y c o u l d d e d u c t s u c h a m o u n t s b a s e d o n t h e i r i n c o m e l e v e l s . P e t i t i o n e r s d i d n o t g o b e y o n d t h a t t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h i s w a s a c o r r e c t s t a t e m e n t o f t a x l a w . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d o n l y c l a i m d e d u c t i o n s t h a t c o u l d b e s u b s t a n t i a t e d . P e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o h a v e s o m e o n e e x a m i n e t h e r e t u r n s f o r t h e m w i t h r e s p e c t t o e n t r i e s o n t h e i r r e t u r n s , w h i c h t h e y k n e w w e r e i n c o r r e c t , c o n s t i t u t e s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r s h a d r e s e r v a t i o n s a b o u t t h e w a y M r . B e l t r a n w a s p r e p a r i n g t h e i r r e t u r n s , a n d t h e y t o o k n o s t e p s t o s a t i s f y t h e m s e l v e s t h a t t h e i r r e t u r n s w e r e c o r r e c t . T h e s e f a c t s d e m o n s t r a t e t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s m a d e n o r e a s o n a b l e e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t - 1 3 - i s s u e . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . O t h e r c i r c u m s t a n c e s n o t e d a b o v e n e e d n o t b e r e p e a t e d h e r e . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . W e d o n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r a d i s g r u n t l e d l i t i g a n t t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m a p e n a l t y t h a t w a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . - 1 4 - P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .