TAX COURT OPINION

Case: David J. & Patricia A. Fogderud
Docket Number: 5197-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 01/25/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D J . A N D P A T R I C I A A . F O G D E R U D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 1 9 7 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 2 5 , 1 9 9 9 . M i c h a e l F . O ' D o n n e l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e c o m e s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) o r 7 5 0 2 . T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B e l o i t , W i s c o n s i n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D a v i d J . F o g d e r u d ( M r . F o g d e r u d ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 1 , 6 2 4 $ 4 0 6 $ 8 4 . 2 8 1 9 9 5 1 , 7 9 6 4 4 9 9 7 . 3 4 W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r P a t r i c i a A . F o g d e r u d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 1 , 6 2 4 $ 4 0 6 $ 8 4 . 2 8 1 9 9 5 1 , 7 9 6 4 4 9 9 7 . 3 4 P e t i t i o n e r s f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a S u p p l e m e n t a l O b j e c t i o n , a S e c o n d S u p p l e m e n t a l O b j e c t i o n , a n d r e s p o n d e n t f i l e d a R e s p o n s e t o P e t i t i o n e r s ' O b j e c t i o n , a s S u p p l e m e n t e d , t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A h e a r i n g w a s h e l d o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . D u r i n g t h e C o u r t ' s c o n f e r e n c e c a l l w i t h t h e p a r t i e s , M r . F o g d e r u d d e c i d e d n o t t o a p p e a r a t t h e h e a r i n g . T h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f f a c t s . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e a s f o l l o w s . T h e s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w e r e m a i l e d f r o m M i l w a u k e e , W i s c o n s i n , 5 3 2 0 3 , t o e a c h p e t i t i o n e r a t t h e s a m e l a s t k n o w n a d d r e s s i n B e l o i t , W i s c o n s i n , 5 3 5 1 2 , b y c e r t i f i e d m a i l o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 7 . A c e r t i f i e d p i e c e o f f i r s t c l a s s m a i l , m a i l e d f r o m M i l w a u k e e , 3 W i s c o n s i n , 5 3 2 0 3 , t o B e l o i t , W i s c o n s i n , 5 3 5 1 2 , t y p i c a l l y t a k e s 2 d a y s f o r d e l i v e r y . P e t i t i o n e r s w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 7 , t h e d a t e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s a l s o w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s o n D e c e m b e r 5 , 1 9 9 7 , t h e d a t e o n w h i c h t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w o u l d t y p i c a l l y h a v e b e e n d e l i v e r e d t o t h e m t h r o u g h c e r t i f i e d m a i l . P e t i t i o n e r s w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s o n M a r c h 2 , 1 9 9 8 , t h e 9 0 t h d a y a f t e r m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s w e r e o u t o f t h e c o u n t r y f o r t h e p e r i o d f r o m F e b r u a r y 4 , 1 9 9 8 t o F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 8 . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n M o n d a y , M a r c h 2 , 1 9 9 8 , w h i c h d a t e w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e T a x C o u r t o n M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 . T h i s d a t e w a s 1 0 5 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s m a i l e d v i a t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 8 . T h i s d a t e w a s 1 0 2 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y m u s t g e n e r a l l y b e f i l e d w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . I f t h e n o t i c e " i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s " t h e t a x p a y e r w o u l d h a v e 1 5 0 d a y s t o f i l e . I d . I f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e w i t h i n t h e s t a t u t o r y p e r i o d , t h e p e t i t i o n 4 m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . I f a p e t i t i o n i s r e c e i v e d a f t e r t h e 9 0 - d a y p e r i o d , t h e p e t i t i o n i s d e e m e d f i l e d w h e n m a i l e d i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 5 0 2 a r e s a t i s f i e d . S t o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 8 9 6 ( 1 9 7 8 ) . U n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , i f t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b e a r s a p o s t m a r k m a d e b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , i f t h e d a t e o f s u c h p o s t m a r k f a l l s w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d , a n d i f t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 5 0 2 a r e s a t i s f i e d , t h e n n o t w i t h s t a n d i n g t h e u n t i m e l y r e c e i p t , t h e p e t i t i o n w i l l b e d e e m e d t i m e l y f i l e d . S t o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H e r e , i t i s c l e a r t h a t t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w a s m a d e 1 0 2 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d 1 0 5 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h u s , u n l e s s p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e 1 5 0 - d a y p e r i o d u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I n t h e i r O b j e c t i o n t o t h e m o t i o n , p e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e " 9 0 - d a y p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g w a s n o t m e t . " P e t i t i o n e r s a s s e r t t h e y w e r e i n M e x i c o w h e n t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n w a s a p p a r e n t l y d u e . T h i s a s s e r t i o n i s n o t s u p p o r t e d b y a n y o f t h e i r e x h i b i t s a n d i s c o n t r a r y t o t h e s t i p u l a t e d f a c t s . I n t h e i r S u p p l e m e n t a l O b j e c t i o n , p e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t " M o r e d o c u m e n t s c a n b e p r o v i d e d i f n e c e s s a r y t o p r o v e t h a t P e t i t i o n e r s w e r e t r u l y o u t o f t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h e p e r i o d c o m m e n c i n g D e c e m b e r 5 1 9 9 7 t h r o u g h M a r c h 1 9 9 8 . " N o s u c h d o c u m e n t s w e r e s u b m i t t e d a n d p e t i t i o n e r s ' s t a t e m e n t a g a i n i s c o n t r a r y t o t h e s t i p u l a t e d f a c t s . I n t h e i r S e c o n d S u p p l e m e n t a l O b j e c t i o n , p e t i t i o n e r s r e f e r t o a d o c t o r ' s s t a t e m e n t a s p r o o f t h a t t h e y " W E R E o u t o f t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n . " T h e d o c t o r ' s s t a t e m e n t s h o w s t h a t b o t h p e t i t i o n e r s w e r e i n M e x i c o f r o m F e b r u a r y 4 , 1 9 9 8 u n t i l F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 8 . T h a t b o t h p e t i t i o n e r s w e r e i n M e x i c o d u r i n g t h e F e b r u a r y p e r i o d i s c o n s i s t e n t w i t h t h e s t i p u l a t e d f a c t s . P e t i t i o n e r s s t i p u l a t e d t h a t t h e y w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 7 , t h e d a t e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d , a n d o n D e c e m b e r 5 , 1 9 9 7 , t h e d a t e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o r d i n a r i l y w o u l d h a v e b e e n d e l i v e r e d . P e t i t i o n e r s n e v e r a r g u e d t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o n o r a b o u t t h a t d a t e . W e a r e p e r s u a d e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o n o r a b o u t D e c e m b e r 5 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s f r o m a t l e a s t D e c e m b e r 2 , 1 9 9 7 t o F e b r u a r y 3 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s w e r e o u t o f t h e c o u n t r y f r o m F e b r u a r y 4 , 1 9 9 8 t o F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 8 . T h i s C o u r t h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e 1 5 0 - d a y p e r i o d a p p l i e s n o t o n l y t o p e r s o n s w h o a r e o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s " o n s o m e s e t t l e d b u s i n e s s a n d r e s i d e n t i a l b a s i s , " b u t a l s o t o p e r s o n s w h o a r e t e m p o r a r i l y a b s e n t f r o m t h e c o u n t r y . L e v y v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 2 2 8 , 2 3 1 ( 1 9 8 1 ) ; E s t a t e o f K r u e g e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 6 6 7 , 6 6 8 ( 1 9 6 0 ) . H o w e v e r , t h e t a x p a y e r ' s a b s e n c e m u s t 6 r e s u l t i n d e l a y e d r e c e i p t o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . L e w y v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 7 7 9 ( 1 9 7 7 ) . T h e f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e c l e a r l y r e v e a l t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o t h e 1 5 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s w e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s o n t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d a n d o n t h e d a t e w e h a v e f o u n d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e r e c e i v e d . I n p o i n t o f f a c t , p e t i t i o n e r s d i d n o t a r r i v e i n M e x i c o u n t i l F e b r u a r y 4 , 1 9 9 8 , 6 4 d a y s a f t e r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d . T h u s , p e t i t i o n e r s ' a b s e n c e f r o m t h e c o u n t r y d i d n o t r e s u l t i n a d e l a y i n t h e r e c e i p t o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . L e w y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L a w t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 2 0 3 . P e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o t h e 1 5 0 - d a y f i l i n g p e r i o d . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w i l l b e g r a n t e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .