TAX COURT OPINION

Case: The NIS Family Trust; Frank Ni, Trustee
Docket Number: 9820-99
Judge: Halpern
Opinion Type: reported
Filed: 12/04/2000
Pages: 49

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : N i s V e n t u r e T r u s t , F r a n k [ H a e - R o n g ] N i , T r u s t e e , d o c k e t N o . 9 8 2 1 - 9 9 , a n d H a e - R o n g a n d L u c y B . N i , d o c k e t N o . 9 8 2 2 - 9 9 . 1 1 5 T . C . N o . 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H E N I S F A M I L Y T R U S T , F R A N K N I , T R U S T E E , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 8 2 0 - 9 9 , 9 8 2 1 - 9 9 , F i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 0 . 9 8 2 2 - 9 9 . T h e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n R ' s m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s a n d p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d o n t h e C o u r t ' s o r d e r s t o s h o w c a u s e w h y i t s h o u l d n o t ( 1 ) i m p o s e p e n a l t i e s o n P s f o r i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r f o r a d v a n c i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s , a n d ( 2 ) r e q u i r e P s ' a t t o r n e y , S , t o p a y e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d f e e s f o r h e r b a d f a i t h c o u r s e o f c o n d u c t b y w h i c h s h e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e s e p r o c e e d i n g s . I n t h e p e t i t i o n s , P s f a i l t o a d d r e s s a n y o f t h e a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r a i s i n g - 2 - o n l y m e r i t l e s s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s . P s , t h e r e f o r e , h a v e c o n c e d e d t h o s e a d j u s t m e n t s a n d , w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x d e t e r m i n e d b y R , e n t r y o f j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s i s a p p r o p r i a t e . S e c . 7 4 9 1 , I . R . C . , d o e s n o t a d d t o t h e b u r d e n o f r e s p o n d e n t a s t h e m o v a n t f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s i n t h e s e c a s e s . R h a s s h o w n t h a t p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y R . P s h a v e a b a n d o n e d t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s , r e l y i n g , i n s t e a d , o n a s t r a t e g y o f n o n c o o p e r a t i o n a n d d e l a y , u n d e r t a k e n b e h i n d a s m o k e s c r e e n o f f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s . S , P s ' a t t o r n e y , h a s , i n b a d f a i t h , a i d e d P s i n t h a t s t r a t e g y b y m a k i n g a d d i t i o n a l m e r i t l e s s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s , m a k i n g m e r i t l e s s m o t i o n s a n d r e s p o n s e s t o m o t i o n s , a n d a b u s i n g t h e C o u r t ' s s u b p o e n a p o w e r . N e i t h e r P s o r S h a v e s h o w n t h a t t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e s h o u l d n o t b e m a d e a b s o l u t e . 1 . H e l d : W i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , j u d g m e n t w i l l b e e n t e r e d o n t h e p l e a d i n g s . R u l e 1 2 0 ( a ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 . H e l d , f u r t h e r , s e c . 7 4 9 1 , I . R . C . , d o e s n o t a d d t o m o v a n t ' s b u r d e n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c i e s i n t a x . 3 . H e l d , f u r t h e r , w i t h r e s p e c t t o t h e s e c . 6 6 6 2 , I . R . C . , a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s , p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e g r a n t e d f o r R . R u l e 1 2 1 ( a ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 4 . H e l d , f u r t h e r , i n e a c h c a s e , P ( o r P s ) w i l l b e r e q u i r e d t o p a y p e n a l t i e s ( $ 2 5 , 0 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 2 - 9 9 ; $ 5 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 0 - 9 9 a n d $ 5 , 0 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 1 - 9 9 ) o n a c c o u n t o f i n s t i t u t i n g a n d m a i n t a i n i n g t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t a k i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s . S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . 5 . H e l d , f u r t h e r , S w i l l b e r e q u i r e d t o p a y p e r s o n a l l y $ 1 0 , 6 4 3 . 7 5 f o r R ' s e x c e s s a t t o r n e y ' s f e e s r e a s o n a b l y i n c u r r e d b y R o n a c c o u n t o f S ' s b a d f a i t h c o u r s e o f c o n d u c t i n w h i c h s h e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s . S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . - 3 - C r y s t a l D . S l u y t e r , f o r p e t i t i o n e r s . D a l e A . Z u s i , P a u l K . W e b b , a n d D e b r a K . M o e , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h e s e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n ( t h e c o n s o l i d a t e d c a s e s o r t h e s e c a s e s ) . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 a s f o l l o w s : T a x a b l e P e t i t i o n e r [ s ] Y e a r D e f i c i e n c y P e n a l t y T h e N i s F a m i l y T r u s t , F r a n k N i , T r u s t e e 1 9 9 5 $ 8 3 $ 1 7 N i s V e n t u r e T r u s t , F r a n k N i , T r u s t e e 1 9 9 5 1 7 2 , 7 0 2 3 4 , 5 4 0 H a e - R o n g a n d L u c y B . N i 1 9 9 5 1 8 6 , 9 8 8 3 7 , 3 9 8 T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r ( A ) j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s a n d ( B ) p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d ( 2 ) t h e C o u r t ' s o r d e r s t o s h o w c a u s e w h y i t s h o u l d n o t i m p o s e ( A ) p e n a l t i e s o n p e t i t i o n e r s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( B ) r e q u i r e c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s , C r y s t a l D . S l u y t e r , t o p a y c o s t s , e x p e n s e s , a n d f e e s ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , c o s t s ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d - 4 - 2 C o p i e s o f t h o s e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e a t t a c h e d a s E x h i b i t s A t h r o u g h C t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . A s s e t f o r t h b e l o w , p e t i t i o n e r s f a i l e d t i m e l y t o d e n y r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s , a n d , t h e r e f o r e , s u c h r e q u e s t s a r e d e e m e d a d m i t t e d . S e e R u l e 9 0 . P e t i t i o n e r s a r e a l s o d e e m e d t o a d m i t t h a t p e t i t i o n e r H a e - R o n g N i i s a l s o k n o w n a s F r a n k N i . a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d R e s i d e n c e A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , a l l p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a . N o t i c e s o f D e f i c i e n c y B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , e a c h d a t e d F e b r u a r y 1 9 , 1 9 9 9 ( c o l l e c t i v e l y , t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o r n o t i c e s ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x a n d p e n a l t i e s s e t f o r t h a b o v e . 2 R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e b a s e d o n t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s : N i s F a m i l y T r u s t R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r f i d u c i a r y a n d a t t o r n e y ' s f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 0 0 b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t , i f a n y , o f s u c h f e e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t r u s t a d m i n i s t r a t i o n o r t h e m a n a g e m e n t o f t r u s t a s s e t s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 8 0 0 b e c a u s e o f - 5 - p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e ( 1 ) t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n y c o n t r i b u t i o n , ( 2 ) t h a t a c o n t r i b u t i o n w a s m a d e t o a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n , a n d ( 3 ) t h a t t h e c l a i m e d c o n t r i b u t i o n w a s n o t a p r o h i b i t e d t r a n s a c t i o n r e s u l t i n g i n p e r s o n a l b e n e f i t o r i n u r e m e n t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x e m p t i o n d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 0 b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s h o w e n t i t l e m e n t t o s u c h d e d u c t i o n u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 5 1 o r 6 5 2 . N i s V e n t u r e T r u s t R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c o s t o f g o o d s s o l d i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 4 , 4 2 0 a n d a d e d u c t i o n f o r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 7 3 7 b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e s u c h e x p e n d i t u r e s a n d t o s h o w t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a n S c o r p o r a t i o n l o s s i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 1 3 1 b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e s u c h l o s s a n d s h o w t h a t t h e l o s s w a s a b u s i n e s s l o s s . O n v a r i o u s g r o u n d s , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a n i n c o m e d i s t r i b u t i o n d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 , a d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 1 , 5 0 0 , a d e d u c t i o n f o r a n e x e m p t i o n o f $ 1 0 0 , a n d a S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , e x p e n s e f o r r e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 2 1 . - 6 - H a e - R o n g a n d L u c y B . N i R e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e b y $ 4 3 9 , 2 3 0 b a s e d o n t h e a l t e r n a t i v e g r o u n d s t h a t ( 1 ) t h e N i s F a m i l y T r u s t a n d t h e N i s V e n t u r e T r u s t ( t o g e t h e r , t h e T r u s t s ) a r e s h a m s w i t h n o e c o n o m i c s u b s t a n c e , ( 2 ) t h e T r u s t s a r e g r a n t o r t r u s t s , ( 3 ) u n d e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e , p e t i t i o n e r s a r e t a x a b l e o n t h e i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o f t h e T r u s t s , o r ( 4 ) i f t h e T r u s t s a r e r e c o g n i z e d f o r t a x p u r p o s e s , s e c t i o n s 6 5 2 o r 6 6 2 f u n c t i o n t o i n c r e a s e t h e g r o s s i n c o m e o f p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t a l s o m a d e c e r t a i n r e s u l t a n t a d j u s t m e n t s a n d o t h e r a d j u s t m e n t s t h a t a r e n o t f u l l y e x p l a i n e d . P l e a d i n g s A s e p a r a t e p e t i t i o n i n e a c h o f t h e c o n s o l i d a t e d c a s e s w a s f i l e d o n M a y 2 1 , 1 9 9 9 . N o n e o f t h e p e t i t i o n s f u l l y c o m p l i e d w i t h o u r R u l e s , a n d , i n e a c h c a s e , p e t i t i o n e r ( p e t i t i o n e r s i n t h e c a s e o f H a e - R o n g a n d L u c y B . N i ) w a s o r d e r e d b y t h e C o u r t t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n . I n e a c h c a s e , p e t i t i o n e r ( o r p e t i t i o n e r s ) f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n ( t o g e t h e r , t h e a m e n d e d p e t i t i o n s ) s t a t i n g t h e f o l l o w i n g d i s a g r e e m e n t , a n d r e a s o n s t h e r e f o r , w i t h t h e a d j u s t m e n t s s e t f o r t h a b o v e ( a n d a c c o m p a n y i n g p e n a l t y ) : I d i s a g r e e w i t h a l l t h e a d j u s t m e n t s a n d c h a n g e s t h e C o m m i s s i o n e r h a s m a d e . I d o n o t b e l i e v e t h a t t h e r e w a s a n y u n d e r l y i n g l i a b i l i t y d u e t o a l a c k o f c o n s i d e r a t i o n . I h a v e p r e v i o u s l y s u b m i t t e d f a c t s w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e " I R S " i n s u p p o r t o f m y p o s i t i o n i n a n e f f o r t t o r e s o l v e t h e m a t t e r a d m i n i s t r a t i v e l y . T h e I R S f a i l e d o r r e f u s e d t o c o n s i d e r t h o s e f a c t s o r m y g o o d f a i t h e f f o r t t o r e s o l v e - 7 - t h e m a t t e r . T h e f o l l o w i n g f a c t s w e r e s u b m i t t e d t o t h e I R S i n A p r i l o f 1 9 9 9 : 1 . " I t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a ( e a c h a b o d y p o l i t i c w i t h t h e i r r e s p e c t i v e g o v e r n m e n t s ) a r e u n d e r a n y l e g a l o b l i g a t i o n t o p r o t e c t o u r p r o p e r t y a n d o u r s e l v e s ; 2 . T h a t a l t h o u g h I m a y h a v e a c c e p t e d s o m e c o m m e r c i a l b e n e f i t s , i t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e t a x i n q u e s t i o n b e a r s a f i s c a l r e l a t i o n t o t h o s e b e n e f i t s ; 3 . I n a d d i t i o n , r e g a r d l e s s o f t h e f a c t t h a t s o m e c o m m e r c i a l b e n e f i t s m a y h a v e b e e n a c c e p t e d , i t d o e s n o t a p p e a r t h a t a n y o b l i g a t i o n t o p a y a n y p a r t i c u l a r t a x i n r e t u r n w a s e v e r d i s c l o s e d . " F a c t u a l l y , t h i s c a s e i s d i s t i n g u i s h e d f r o m c a s e s s u c h a s U n i t e d S t a t e s v . S l o a n , 9 3 9 F . 2 d 4 9 9 a n d s i m i l a r c a s e s b e c a u s e t h e p r e s u m p t i o n o f C o o k v . T a i t , 2 6 5 U . S . 4 7 h a s b e e n o v e r c o m e d u e i n p a r t t o s t a t u t e s s u c h a s 5 0 U . S . C . § 1 5 2 0 a s e n a c t e d i n 1 9 7 6 . T h e I R S h a s n o t d i s p u t e d t h e s e f a c t s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r b r i n g s o n l y a n i s s u e o f l a w b e f o r e t h e c o u r t . T h e l e g a l c o n c l u s i o n d r a w n f r o m t h e a b o v e f a c t s i s t h a t n o l i a b i l i t y c o u l d h a v e b e e n i n c u r r e d r e g a r d l e s s i f i n c o m e w a s e a r n e d o r n o t b e c a u s e o f a l a c k o f c o n s i d e r a t i o n , s e e a l s o S t a t e o f W i s c o n s i n , e t a l . v . J . C . P e n n e y C o m p a n y , 3 1 1 U . S . 4 3 5 , a n d C o m p l e t e A u t o T r a n s i t , I n c . v . B r a d y , 4 3 0 U . S . 2 7 4 . R e s p o n d e n t f i l e d a n s w e r s t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n s o n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . I n e a c h a n s w e r , r e s p o n d e n t d e n i e d m a k i n g e r r o r s i n h i s a d j u s t m e n t s . C o n s o l i d a t i o n B y m o t i o n f i l e d N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m o v e d t o c o n s o l i d a t e t h e s e c a s e s f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n ( t h e m o t i o n t o c o n s o l i d a t e ) . W e o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o m a k e a n y - 8 - o b j e c t i o n t o t h e m o t i o n t o c o n s o l i d a t e b y D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 . N o o b j e c t i o n w a s m a d e , a n d w e g r a n t e d t h e m o t i o n t o c o n s o l i d a t e o n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 9 . C a s e s S e t f o r T r i a l B y n o t i c e d a t e d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , t h e s e c a s e s w e r e s e t f o r t r i a l a t t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t c o m m e n c i n g o n J u n e 5 , 2 0 0 0 , i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a ( t h e t r i a l s e s s i o n ) . A d m i s s i o n s O n M a r c h 1 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e r v e d R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t s f o r A d m i s s i o n s ( t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s ) o n a l l p e t i t i o n e r s h e r e i n . S e e R u l e 9 0 . N o n e o f t h e p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . T h e r e f o r e , e a c h m a t t e r a s t o w h i c h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a d m i s s i o n i s d e e m e d a d m i t t e d ( t h e d e e m e d a d m i s s i o n s ) . S e e R u l e 9 0 ( c ) . W e w i l l s e t f o r t h s o m e o f t h e d e e m e d a d m i s s i o n s i n t h e d i s c u s s i o n t h a t f o l l o w s . A p p e a r a n c e o f C r y s t a l D . S l u y t e r O n A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 , C r y s t a l D . S l u y t e r , a t t o r n e y , e n t e r e d h e r a p p e a r a n c e i n e a c h o f t h e s e c a s e s , o n b e h a l f o f t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n e r ( o r p e t i t i o n e r s ) . M o t i o n s f o r P r o t e c t i v e O r d e r O n A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s , " b y a n d t h r o u g h " M s . S l u y t e r , s e p a r a t e l y m o v e d i n e a c h c a s e f o r a p r o t e c t i v e o r d e r " i n r e g a r d s t o d i s c o v e r y a n d p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s " ( m o t i o n s f o r p r o t e c t i v e o r d e r o r t h e m o t i o n s ) . T h e m o t i o n s a l l s t a t e : - 9 - " T h i s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d b e c a u s e t h e r e s p o n d e n t i s n o t e n t i t l e d t o r e c e i v e a n y p r i v a t e a n d c o n f i d e n t i a l b o o k s a n d r e c o r d s f r o m p e t i t i o n e r s . " N o a f f i d a v i t s a c c o m p a n y t h e m o t i o n s . T h e m o t i o n s a r e a c c o m p a n i e d , h o w e v e r , b y d o c u m e n t s e n t i t l e d " M e m o r a n d u m o f P o i n t s a n d A u t h o r i t i e s " ( t h e m e m o r a n d a ) . T h e m e m o r a n d a s t a t e a s f o l l o w s : " T h e g r a v a m e n o f P e t i t i o n e r s ' c a s e i s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e i r l i v e s a n d p r o p e r t y . " T h e m e m o r a n d a c o n t i n u e : T h e p e t i t i o n e r s e n t e r e d e v i d e n c e t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) w a s n o t a p p l i c a b l e t o t h e m . * * * * * * * * * * A s t h e P e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h a t R e s p o n d e n t l a c k s l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e i r l i v e s a n d p r o p e r t y , i t w o u l d b e i m p r u d e n t t o a l l o w R e s p o n d e n t t o h a v e P e t i t i o n e r s ' b o o k s a n d r e c o r d s b e f o r e e v i d e n c e i s p r o v i d e d t o t h e c o n t r a r y . T h e m o t i o n s a r e a l l s i g n e d b y M s . S l u y t e r . O n A p r i l 1 1 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d r e s p o n d e n t t o r e s p o n d t o t h e m o t i o n s . O n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a n 1 1 - p a g e r e s p o n s e . O n A p r i l 2 5 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t d e n i e d t h e m o t i o n s . M o t i o n s f o r J u d g m e n t o n t h e P l e a d i n g s O n A p r i l 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t , b y a s e p a r a t e m o t i o n i n e a c h c a s e , m o v e d f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s ( t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s o r t h e m o t i o n s ) . O n A p r i l 1 3 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d t o t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . O n A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e - 1 0 - m o t i o n s , a l l o f t h e p e t i t i o n e r s f i l e d s i m i l a r d o c u m e n t s , c a p t i o n e d " P e t i t i o n e r s ' O b j e c t i o n s t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r J u d g m e n t o n t h e P l e a d i n g s a n d S u p p o r t i n g M e m o r a n d u m " ( s o m e t i m e s , p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s ) . T h e m e m o r a n d u m p o r t i o n o f e a c h o f p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s s t a t e s t h a t , a l t h o u g h , i n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r ( p e t i t i o n e r s , i n t h e c a s e o f H a e - R o n g a n d L u c y B . N i ) d i d s t a t e t h a t t h e r e w e r e n o i s s u e s o f f a c t i n d i s p u t e , s u c h i s n o l o n g e r t h e c a s e . E a c h s u c h m e m o r a n d u m p o r t i o n c l a i m s : T h e r e i s n o e v i d e n c e t o s u g g e s t t h a t t h e r e i s a b o n a f i d e p o l i t i c a l r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p e t i t i o n e r s a n d t h e " U N I T E D S T A T E S " a n d t h e " S T A T E O F C A L I F O R N I A . " T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s c a l l e d " C O N G R E S S M E N . " * * * E a c h o f p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s i n c l u d e s a n a f f i d a v i t o f M s . S l u y t e r w h e r e i n , a m o n g o t h e r t h i n g s , s h e c l a i m s , w i t h o u t f u r t h e r d e t a i l : " T h e r e i s a f a c t u a l d i s p u t e a s t o t h e P e t i t i o n e r s r e l a t i o n s h i p t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . " M s . S l u y t e r s i g n e d t h e p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s . C o u r t ' s O r d e r D a t e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 B y o r d e r d a t e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 ( t h e A p r i l 2 4 o r d e r ) , t h e C o u r t ( 1 ) c a l e n d a r e d t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s f o r h e a r i n g a t t h e t r i a l s e s s i o n a n d ( 2 ) o r d e r e d t h a t , a t t h e t r i a l s e s s i o n ( A ) p e t i t i o n e r s s h o w c a u s e w h y t h e C o u r t s h o u l d n o t i m p o s e a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( w h i c h p r o v i d e s f o r a p e n a l t y i f , a m o n g o t h e r t h i n g s , a p r o c e e d i n g i s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s - 1 1 - f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s ) , a n d ( B ) M s . S l u y t e r s h o w c a u s e w h y s h e s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o p a y c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( w h i c h p r o v i d e s t h a t c o s t s m a y b e i m p o s e d o n c o u n s e l w h o h a s m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y ) . M o t i o n s t o C o m p e l O n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 , b y o n e c o n s o l i d a t e d m o t i o n , m a d e i n e a c h o f t h e s e c a s e s , r e s p o n d e n t m o v e d t o c o m p e l ( 1 ) p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s a n d ( 2 ) a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s ( t h e m o t i o n s t o c o m p e l ) . I n s u p p o r t o f t h e m o t i o n s t o c o m p e l , r e s p o n d e n t s e t f o r t h a h i s t o r y o f u n f u l f i l l e d r e q u e s t s f o r b o t h i n f o r m a l a n d f o r m a l d i s c o v e r y . I n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o c o m p e l a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , r e s p o n d e n t s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g d e s c r i p t i o n o f a n A p r i l 4 , 2 0 0 0 , m e e t i n g a m o n g r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , M s . S l u y t e r , a n d a n i n d i v i d u a l n a m e d M a r k M a c D o n a l d : O n A p r i l 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l m e t w i t h a t t o r n e y S l u y t e r a n d M a r k M a c D o n a l d , a r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r s , r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s i n f o r m a l a n d f o r m a l d i s c o v e r y r e q u e s t s a n d a b o u t t h e l e g a l t h e o r i e s p r e s e n t e d i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s . A t t o r n e y S l u y t e r a n d M r . M a c D o n a l d s e t f o r t h a v a r i e t y o f a r g u m e n t s o n p e t i t i o n e r s ' b e h a l f , i n c l u d i n g : ( 1 ) t h a t w h a t t h e U n i t e d S t a t e s g o v e r n m e n t c a l l s t h e " f e d e r a l l a w " i s n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r s F r a n k [ H a e - R o n g ] a n d L u c y N i , ( 2 ) t h a t F r a n k [ H a e - R o n g ] a n d L u c y N i h a v e n o a f f i l i a t i o n t o t h e " s o - c a l l e d U n i t e d S t a t e s , " ( 3 ) t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s n o j u r i s d i c t i o n t o a u d i t t h e i n c o m e t a x r e t u r n s o f F r a n k [ H a e - R o n g ] a n d L u c y N i , a n d ( 4 ) t h a t F r a n k [ H a e - R o n g ] a n d L u c y N i c a n h a v e n o t a x l i a b i l i t y b e c a u s e n o c o n s i d e r a t i o n e x i s t s b e t w e e n t h e N i ' s a n d t h e U n i t e d S t a t e s g o v e r n m e n t . F u r t h e r , A t t o r n e y S l u y t e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d n o t b e p r o v i d i n g r e s p o n d e n t ' s - 1 2 - c o u n s e l w i t h r e s p o n s e s t o t h e a f o r e m e n t i o n e d i n t e r r o g a t o r i e s a n d w o u l d n o t b e p r o v i d i n g r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w i t h a n y o f t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s . F i n a l l y , a t t o r n e y S l u y t e r s t a t e d t h a t s h e w o u l d b e f i l i n g a p r o t e c t i v e o r d e r w i t h t h i s C o u r t r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s . R e s p o n d e n t a s k e d t h a t p e t i t i o n e r s b e o r d e r e d t o p r o d u c e d o c u m e n t s p u r s u a n t t o 1 0 0 s e p a r a t e l y n u m b e r e d r e q u e s t s i n R e s p o n d e n t ' s F i r s t R e q u e s t f o r P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s ( t h e d o c u m e n t r e q u e s t ) a n d a n s w e r 5 9 s e p a r a t e l y n u m b e r e d i n t e r r o g a t o r i e s p r o p o u n d e d i n R e s p o n d e n t ' s F i r s t S e t o f I n t e r r o g a t o r i e s ( t h e i n t e r r o g a t o r i e s ) . R e s p o n d e n t a s k e d f o r s a n c t i o n s i f p e t i t i o n e r s f a i l e d t o c o m p l y w i t h a n y s u c h o r d e r . B y o r d e r d a t e d A p r i l 2 5 , 2 0 0 0 ( t h e A p r i l 2 5 o r d e r ) , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s , o n o r b e f o r e M a y 8 , 2 0 0 0 , t o p r o d u c e t h e d o c u m e n t s a s k e d f o r i n t h e d o c u m e n t r e q u e s t a n d a n s w e r t h e i n t e r r o g a t o r i e s . T h e C o u r t s e t t h e s a n c t i o n s p o r t i o n o f t h e m o t i o n s t o c o m p e l f o r h e a r i n g a t t h e t r i a l s e s s i o n . O n M a y 2 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t f i l e d a s a s t a t u s r e p o r t R e s p o n d e n t ' s S u p p l e m e n t s t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n s T o C o m p e l P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s a n d T o C o m p e l R e s p o n s e s t o I n t e r r o g a t o r i e s ( t h e s t a t u s r e p o r t ) . A t t a c h e d t o t h e s t a t u s r e p o r t a r e c o p i e s o f p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s t o t h e d o c u m e n t r e q u e s t a n d i n t e r r o g a t o r i e s ( p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s ) . I n r e s p o n s e t o t h e d o c u m e n t r e q u e s t , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t w o d o c u m e n t s : " D e c l a r a t i o n o f T r u s t o f t h e N I S V e n t u r e T r u s t " a n d a p u r p o r t e d t r u s t i n d e n t u r e r e l a t i n g t o " T h e N i s F a m i l y T r u s t " . I n - 1 3 - r e s p o n s e t o 8 3 o f 1 0 0 r e q u e s t s f o r d o c u m e n t s , p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d : " T h e r e a r e n o d o c u m e n t s r e s p o n s i v e t o t h i s r e q u e s t . " S u c h r e q u e s t s i n c l u d e d r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r d o c u m e n t s s u p p o r t i n g t h e v a r i o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e i r r e t u r n s . I n r e s p o n s e t o a n i n t e r r o g a t o r y a s k i n g p e t i t i o n e r s t o s t a t e t h e i r l e g a l t h e o r y , a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e i s a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r s w i l l p r e v a i l b e c a u s e n o n e o f t h e w i t n e s s e s a r e a b l e t o p r o v e t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w i l l o f a n y i n d i v i d u a l s , i n c l u d i n g i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N . " A s s u c h , a n y d e m a n d s o r c l a i m s t o p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y a r e v o i d . T h e t a x s y s t e m i s v o l u n t a r y n o t m a n d a t o r y a n d t h e I R S C o m m i s s i o n e r h a s n o t [ s i c ] o a t h o f o f f i c e t o t h e U n i t e d S t a t e s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c a n s h o w t h a t t h e i n d i v i d u a l s o f t h e I R S h a v e n o l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f t h e p e t i t i o n e r s . T h e o n l y " a u t h o r i t y " t h e s e i n d i v i d u a l s h a v e i s e n f o r c i n g t h e i r a r b i t r a r y w i l l a t g u n - p o i n t . * * * M s . S l u y t e r s i g n e d p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s . M o t i o n s T o Q u a s h O n M a y 2 5 , 2 0 0 0 , b y f i v e c o n s o l i d a t e d m o t i o n s , m a d e i n e a c h o f t h e s e c a s e s ( m o t i o n s t o q u a s h ) , r e s p o n d e n t m o v e d t o q u a s h s u b p o e n a s ( t h e s u b p o e n a s ) s e r v e d o n C h a r l e s R o s s o t t i , P e g g y R u l e , K e v i n J o h n s o n , A n d r e w B r i c k e r , a n d J a m e s L e d b e t t e r . T h e s u b p o e n a s a r e s i g n e d b y M s . S l u y t e r , a n d s e e k t o c o m p e l a t t e n d a n c e o f t h e i n d i v i d u a l s s u b p o e n a e d t o t e s t i f y a t t h e t r i a l s e s s i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . M r . R o s s o t t i i s t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e ; M s . R u l e i s t h e I n t e r n a l - 1 4 - R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) D i s t r i c t D i r e c t o r , C e n t r a l C a l i f o r n i a D i s t r i c t ; M r . J o h n s o n i s a R e v e n u e A g e n t o f t h e I R S ; M r . B r i c k e r i s a S p e c i a l A g e n t i n t h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n B r a n c h o f t h e I R S ; a n d M r . L e d b e t t e r i s a n A p p e a l s O f f i c e r o f t h e I R S . R e s p o n d e n t m a d e v a r i o u s a r g u m e n t s a s t o w h y t h e s u b p o e n a s o u g h t t o b e q u a s h e d . P r i n c i p a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t n o n e o f t h e i n d i v i d u a l s c a n g i v e t e s t i m o n y t h a t i s r e q u i r e d o r r e l e v a n t f o r t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h e s e c a s e s . B y o r d e r d a t e d M a y 2 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s , o n o r b e f o r e J u n e 1 , 2 0 0 0 , t o f i l e a r e s p o n s e t o t h e m o t i o n s t o q u a s h , s u s p e n d e d c o m p l i a n c e w i t h t h e s u b p o e n a s , a n d s e t t h e m o t i o n s t o q u a s h s u b p o e n a s f o r h e a r i n g a t t h e t r i a l s e s s i o n . O n J u n e 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s l o d g e d w i t h t h e C o u r t " P e t i t i o n e r s ' R e s p o n s e t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o Q u a s h S u b p o e n a s w i t h S u p p o r t i n g M e m o r a n d u m o f P o i n t s a n d A u t h o r i t i e s " ( t h e r e s p o n s e t o t h e m o t i o n t o q u a s h o r t h e r e s p o n s e ) . B e c a u s e t h e r e s p o n s e w a s l a t e , t h e C o u r t g a v e p e t i t i o n e r s l e a v e t o f i l e i t . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e r e s p o n s e c o n t a i n s t h e f o l l o w i n g a r g u m e n t : T h e i s s u e b e f o r e t h e C O U R T i s w h e t h e r o r n o t t h e i n d i v i d u a l s o f t h e s o - c a l l e d I N T E R N A L R E V E N U E S E R V I C E ( I R S ) a n d t h e U N I T E D S T A T E S G O V E R N M E N T h a v e l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f t h e p e t i t i o n e r s . * * * E a c h w i t n e s s h a s i n i t i a t e d f o r c e a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r s . T h e y h a v e e a c h * * * m a d e t h e w i l d c l a i m t h a t t h e i n d i v i d u a l s o f t h e s o - c a l l e d U N I T E D S T A T E S G O V E R N M E N T 2 h a v e n o t o n l y a r i g h t t o c o n t r o l - 1 5 - 3 A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r s a r e r e f e r r i n g t o r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r p r o t e c t i v e o r d e r , i n w h i c h r e s p o n d e n t s t a t e s , a m o n g o t h e r t h i n g s : P e t i t i o n e r s ' c o u n s e l h a s a l r e a d y a r g u e d t h e s e s a m e f r i v o l o u s l e g a l p o s i t i o n s b e f o r e t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t i n a n u n r e l a t e d s u m m o n s e n f o r c e m e n t c a s e . T h e D i s t r i c t C o u r t , i n a n u n p u b l i s h e d o p i n i o n , s u m m a r i l y r e j e c t e d t h e s e a r g u m e n t s . S e e Z i m m e r m a n , e t a l . v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 1 0 9 1 ; 2 0 0 0 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 5 ( E . D . C a l . 2 0 0 0 ) ( Z i m m e r m a n s a r g u e d t h a t t h e y a r e n o t s u b j e c t t o f e d e r a l t a x a t i o n b e c a u s e " t h e y a r e n e i t h e r c i t i z e n s o r r e s i d e n t s " o f t h e U n i t e d S t a t e s , t h e y h a v e n o p o l i t i c a l r e l a t i o n s h i p t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d o w e n o a l l e g i a n c e t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e U n i t e d S t a t e s i s u n d e r n o d u t y t o p r o t e c t t h e Z i m m e r m a n s ; t h e r e s p o n s i b i l i t y t o p a y t a x i s b a s e d o n a r e c i p r o c a l a g r e e m e n t f o r t h e U n i t e d S t a t e s t o p r o t e c t t h e Z i m m e r m a n s ) . W e s e e n o i n a c c u r a c y i n r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t s a b o u t t h e Z i m m e r m a n c a s e , w h i c h w e f u r t h e r d i s c u s s i n f r a i n s e c . I I I . B . 3 . p e t i t i o n e r s ' l i f e a n d p r o p e r t y , b u t a l s o a r i g h t t o a p o r t i o n o f t h a t p r o p e r t y . P e t i t i o n e r s h a v e t h e r i g h t t o c o l l a t e r a l l y a t t a c k a l l s o - c a l l e d " e v i d e n c e " a g a i n s t t h e m . * * * t h a t i n c l u d e s a l l s o - c a l l e d " f a c t s " f r i v o l o u s l e g a l c o n c l u s i o n s ; c o n c l u s i o n s s u c h a s t h e a b s u r d c l a i m t h a t p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o s o - c a l l e d " F E D E R A L L A W " w i t h n o f u r t h e r r e q u i r e m e n t s . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 T h e r e i s n o " e n t i t y " c o m m o n l y c a l l e d " G O V E R N M E N T . " W h a t i s r e f e r r e d t o a s " G O V E R N M E N T " i s n o t h i n g m o r e t h a n i n d i v i d u a l s . T h e s e i n d i v i d u a l s u s e v a r i o u s " t i t l e s " a p p e n d e d t o t h e i r n a m e s a s i f t h a t g i v e s t h e m l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f o t h e r p e o p l e . I n t h e r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s a l s o c l a i m , w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , P a u l W e b b , t h a t h e i s a l i a r . T h e y s t a t e : I n h i s [ W e b b ' s ] l a s t p l e a d i n g h e o u t r i g h t l i e d 1 a b o u t t h e Z i m m e r m a n c a s e i n F r e s n o . [ 3 ] * * * _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - 1 6 - 1 W E B B s h o u l d b e s a n c t i o n e d f o r h i s o u t r a g e o u s l i e . T h e r e s p o n s e i s s i g n e d b y M s . S l u y t e r . M o t i o n s f o r R e c o n s i d e r a t i o n O n J u n e 5 , 2 0 0 0 , b y o n e c o n s o l i d a t e d m o t i o n , m a d e i n e a c h o f t h e s e c a s e s , p e t i t i o n e r s m o v e d f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f ( 1 ) o u r d e n i a l o f t h e m o t i o n s f o r p r o t e c t i v e o r d e r a n d ( 2 ) t h e A p r i l 2 5 o r d e r ( m o t i o n s f o r r e c o n s i d e r a t i o n ) . A m o n g t h e a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e m o t i o n s f o r r e c o n s i d e r a t i o n i s t h a t t h e e x i s t e n c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i s n o t e v i d e n c e t h a t t h e C o d e i s b i n d i n g o n p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s e x p l a i n t h a t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l : s t i l l r e f u s e s t o p r o v i d e a n y e v i d e n c e t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e s o - c a l l e d " C O N G R E S S . " T h a t i s a l l s o - c a l l e d " F E D E R A L L A W " i s . I t ' s t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N . " I t d e m a n d s n o r e v e r e n c e , n o a l l e g i a n c e a n d n o c o m p l i a n c e . * * * U n t i l t h e r e i s e v i d e n c e t h a t P e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w i l l o f t h e s e i n d i v i d u a l s , t h e n w h a t t h e s o - c a l l e d " I R C " s a y s i s w h o l l y i r r e l e v a n t b e c a u s e t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t i t i s b i n d i n g f i r s t . W h a t i s f r i v o l o u s 2 i s m a i n t a i n i n g t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o s o - c a l l e d " F E D E R A L L A W " w h i l e r e f u s i n g t o p r o d u c e e v i d e n c e t h a t P e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N . " T h e f i l i n g o f a s o - c a l l e d " R E T U R N " i s n o e v i d e n c e t h a t P e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w i l l o f i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N . " * * * * * * * * * * J u s t b e c a u s e t h e p e t i t i o n e r s f i l e d s o - c a l l e d " R E T U R N S " o u t o f f e a r i s n o e v i d e n c e t h a t a l e g i t i m a t e o b l i g a t i o n t o d o s o e x i s t s . * * * - 1 7 - _ _ _ _ _ _ _ 2 O n e m u s t a l s o [ t a k e ] i n t o c o n s i d e r a t i o n t h a t m o s t o f t h o s e i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N , " t h a t [ s i c ] i f t h e y c a n b e i d e n t i f i e d a t a l l b y t h e r e s p o n d e n t , a r e m o r e t h e n l i k e l y D E A D o r n o t r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N " a n d [ s i c ] l o n g e r . A r e p e t i t i o n e r s s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s w h o a r e d e a d ? M s . S l u y t e r s i g n e d t h e m o t i o n s f o r r e c o n s i d e r a t i o n . W e d e n i e d t h e m . T r i a l S e s s i o n T h e s e c a s e s c a m e o n f o r h e a r i n g ( t h e h e a r i n g ) , p u r s u a n t t o n o t i c e , a t t h e t r i a l s e s s i o n . A t t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t m o v e d t o a m e n d t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s t o l i m i t t h e m t o t h e d e f i c i e n c i e s i n e a c h c a s e ( a n d e x c l u d e t h e p e n a l t i e s ) . C o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t s h e h a d n o o b j e c t i o n t o t h o s e m o t i o n s , a n d t h e C o u r t g r a n t e d t h e m . T h e C o u r t t o o k t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s , a s a m e n d e d ( s t i l l , m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s ) , u n d e r a d v i s e m e n t . R e s p o n d e n t a l s o i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e w o u l d b e m a k i n g a m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y h i m i n e a c h c a s e . T h e C o u r t g a v e r e s p o n d e n t l e a v e u n t i l J u l y 5 , 2 0 0 0 , t o m a k e s u c h m o t i o n a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r s u n t i l A u g u s t 4 , 2 0 0 0 , t o r e s p o n d . T h e C o u r t d i d n o t c o n d u c t p r o c e e d i n g s o n t h o s e p o r t i o n s o f t h e A p r i l 2 4 o r d e r o r d e r i n g ( 1 ) p e t i t i o n e r s t o s h o w c a u s e w h y t h e y s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) M s . S l u y t e r t o s h o w c a u s e w h y s h e s h o u l d n o t b e r e q u i r e d - 1 8 - t o p a y c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . R a t h e r , t h e C o u r t o r d e r e d t h a t c o m p l i a n c e w i t h s u c h o r d e r s ( t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e ) b e e x t e n d e d t o A u g u s t 2 5 , 2 0 0 0 , a t w h i c h t i m e , p e t i t i o n e r s a n d M s . S l u y t e r w e r e t o s h o w c a u s e , i n w r i t i n g , w h y t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e s h o u l d n o t b e m a d e a b s o l u t e . T h e C o u r t d e n i e d t h e m o t i o n s t o q u a s h o n t h e g r o u n d s t h a t n o t r i a l w a s h e l d a n d t h e s u b p o e n a s w e r e n o l o n g e r i n f o r c e . T h e C o u r t d e n i e d t h e s a n c t i o n s p o r t i o n o f t h e m o t i o n s t o c o m p e l . T h e C o u r t c o n t i n u e d t h e c o n s o l i d a t e d c a s e s a n d r e t a i n e d j u r i s d i c t i o n . S u b s e q u e n t A c t i o n s b y P a r t i e s O n J u n e 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t , b y s e p a r a t e m o t i o n i n e a c h c a s e , m o v e d f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a s t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y ( t h e m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t o r m o t i o n s ) . N o p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o a n y o f t h e m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r M s . S l u y t e r h a s f i l e d a n y r e s p o n s e t o t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e . R e s p o n d e n t h a s f i l e d v a r i o u s m e m o r a n d a o f p o i n t s a n d a u t h o r i t i e s i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s a n d p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e , a s w e l l a s t h e a f f i d a v i t o f P a u l K . W e b b , o n e o f r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y s , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e o r d e r t o s h o w c a u s e a s t o M s . S l u y t e r . - 1 9 - P e t i t i o n e r s h a v e a t t e m p t e d t o f i l e a d o c u m e n t s t y l e d " E m e r g e n c y M o t i o n s f o r C o n t i n u a n c e a n d R e q u e s t f o r S a n c t i o n s " , a c c o m p a n i e d b y M s . S l u y t e r ' s d e c l a r a t i o n i n s u p p o r t o f t h a t d o c u m e n t . W e r e t u r n e d t h o s e d o c u m e n t s t o M s . S l u y t e r a c c o m p a n i e d b y a l e t t e r d a t e d A u g u s t 9 , 2 0 0 0 , e x p l a i n i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t , s i n c e t h e c a s e s a r e n e i t h e r c a l e n d a r e d f o r t r i a l n o r s e t f o r h e a r i n g , n o c o n t i n u a n c e c o u l d b e g r a n t e d . B y t h a t l e t t e r , w e a d v i s e d M s . S l u y t e r h o w t o a s k f o r m o r e t i m e t o r e s p o n d t o t h e C o u r t ' s o r d e r s . B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 3 1 , 2 0 0 0 , w e r e t u r n e d t o M s . S l u y t e r a d o c u m e n t s t y l e d " E m e r g e n c y M o t i o n f o r E x t e n s i o n " , s i n c e s u c h d o c u m e n t l a c k e d M s . S l u y t e r ' s o r i g i n a l s i g n a t u r e a n d , t h u s , w a s n o t a p r o p e r d o c u m e n t . S e e R u l e 2 3 ( a ) ( 3 ) . W e a g a i n a d v i s e d M s . S l u y t e r h o w t o a s k f o r m o r e t i m e t o r e s p o n d . D i s c u s s i o n I . M o t i o n s f o r J u d g m e n t o n t h e P l e a d i n g s A . I n t r o d u c t i o n 1 . R u l e 1 2 0 ( a ) I n p e r t i n e n t p a r t , R u l e 1 2 0 ( a ) p r o v i d e s : " A f t e r t h e p l e a d i n g s a r e c l o s e d b u t w i t h i n s u c h t i m e a s n o t t o d e l a y t h e t r i a l , a n y p a r t y m a y m o v e f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . " T h e p l e a d i n g s i n t h e s e c a s e s c o n s i s t o f t h e p e t i t i o n s , a m e n d e d p e t i t i o n s , a n d a n s w e r s , s i n c e n o o t h e r p l e a d i n g s w e r e r e q u i r e d o r p e r m i t t e d . S e e R u l e 3 0 . T h e a n s w e r s w e r e a l l m a d e b e f o r e - 2 0 - A p r i l 1 2 , 2 0 0 0 , w h i c h i s t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t m a d e t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . T h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s w e r e m a d e s u f f i c i e n t l y i n a d v a n c e o f t h e d a t e o f t h e t r i a l s e s s i o n , J u n e 5 , 2 0 0 0 , s o a s n o t t o d e l a y t r i a l o f t h e s e c a s e s . T h e p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s o f R u l e 1 2 0 ( a ) w e r e , t h u s , s a t i s f i e d . A s a m e n d e d , t h e m o t i o n s a s k t h a t t h e C o u r t f i n d t h a t t h e r e i s d u e f r o m t h e v a r i o u s p e t i t i o n e r s t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x s e t f o r t h a b o v e . P e t i t i o n e r s o b j e c t . 2 . R u l e 3 4 ( b ) R u l e 3 4 d e a l s w i t h p e t i t i o n s . I n p e r t i n e n t p a r t , R u l e 3 4 , p r o v i d e s : ( b ) C o n t e n t o f P e t i t i o n i n D e f i c i e n c y o r L i a b i l i t y A c t i o n s : T h e p e t i t i o n i n a d e f i c i e n c y o r l i a b i l i t y a c t i o n s h a l l c o n t a i n * * * * * * * * * * ( 4 ) C l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y o r l i a b i l i t y . T h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l i n c l u d e i s s u e s i n r e s p e c t o f w h i c h t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r . A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . E a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r s h a l l b e s e p a r a t e l y l e t t e r e d . ( 5 ) C l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h o s e a s s i g n m e n t s o f e r r o r a s t o w h i c h t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r . - 2 1 - 3 . R e s p o n d e n t ' s A r g u m e n t s R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t i s t h e s a m e i n e a c h o f t h e m o t i o n s . I n d o c k e t N o . 9 8 2 0 - 9 9 , r e s p o n d e n t s t a t e s : P e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n f a i l s t o m e e t t h e s e r e q u i r e m e n t s [ R u l e 3 4 ( b ) ] a n d i n f a c t s t a t e s t h a t " p e t i t i o n e r b r i n g s o n l y a n i s s u e o f l a w b e f o r e t h e c o u r t . " * * * T a x C o u r t R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) s t a t e s t h a t " A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " R e s p o n d e n t t h e n s u m m a r i z e s t h e a m e n d e d p e t i t i o n a n d s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o m p l y w i t h R u l e 3 4 ( b ) b y , i n e f f e c t , f a i l i n g t o a s s i g n a n y e r r o r t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s . F o r t h a t r e a s o n , r e s p o n d e n t a r g u e s , t h e m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d : [ T h e a m e n d e d p e t i t i o n ] * * * m e r e l y s e t s f o r t h f r i v o l o u s l e g a l p o s i t i o n s w h i c h a r e c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . P e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n f a i l s t o p r e s e n t a n y s p e c i f i c a l l e g a t i o n s o f e r r o r , a n y m e r i t o r i o u s r e a s o n s f o r d i s a g r e e i n g w i t h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , n o r a n y f a c t s i n s u p p o r t o f a n y s u c h d i s a g r e e m e n t . * * * * * * * * * * B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n m e r e l y s e t s f o r t h f r i v o l o u s a r g u m e n t s a n d a s s u c h d o e s n o t a l l e g e a n y j u s t i c i a b l e e r r o r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t s h o u l d b e g r a n t e d j u d g m e n t i n h i s f a v o r b a s e d u p o n t h e p l e a d i n g s . [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] 4 . B u r d e n o f P r o o f A j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s i s a j u d g m e n t b a s e d s o l e l y o n t h e a l l e g a t i o n s a n d i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e p l e a d i n g s a n d n o t o n a n y o u t s i d e m a t t e r s . S e e R u l e 1 2 0 ( a ) a n d ( b ) ; s e e a l s o - 2 2 - F e d . R . C i v . P . 1 2 ( c ) ; B l a c k ' s L a w D i c t i o n a r y 8 4 8 ( 7 t h e d . 1 9 9 9 ) . T h e m o v a n t h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g e n t i t l e m e n t t o j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . S e e A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 8 ( 1 9 8 4 ) . H e m u s t s h o w t h a t t h e p l e a d i n g s d o n o t r a i s e a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o a j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . S e e i d . ; s e e a l s o 2 M o o r e , M o o r e ' s F e d e r a l P r a c t i c e , s e c . 1 2 . 3 8 , a t 1 2 - 1 0 2 . 1 ( 3 d e d . 2 0 0 0 ) ( " J u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s s h o u l d b e g r a n t e d i f t h e m o v a n t ' i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w ' " , q u o t i n g B u r n s I n t l . S e c . S e r v s . v . I n t e r n a t i o n a l U n i o n U n i t e d P l a n t G u a r d W o r k e r s , L o c a l 5 3 7 , 4 7 F . 3 d 1 4 , 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 5 ) ) . A t t h e h e a r i n g , w e a s k e d r e s p o n d e n t t o a d d r e s s w h e t h e r t h e p r o v i s i o n s o f r e c e n t l y e n a c t e d s e c t i o n 7 4 9 1 a d d t o h i s b u r d e n a s m o v a n t i n t h e s e c a s e s . R e s p o n d e n t b e l i e v e s t h a t t h e y d o n o t . W e a g r e e . S e c t i o n 7 4 9 1 w a s e n a c t e d b y s e c t i o n 3 0 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 - 7 2 7 . A s s o a d d e d , s e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b y r e s p o n d e n t c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f R R A 1 9 9 8 . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( c ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o t h e s e C o u r t p r o c e e d i n g s . P r o v i s i o n s o f s e c t i o n - 2 3 - 4 S E C . 7 4 9 1 . B U R D E N O F P R O O F ( a ) B u r d e n S h i f t s W h e r e T a x p a y e r P r o d u c e s C r e d i b l e E v i d e n c e . - - ( 1 ) G e n e r a l r u l e . I f , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B , t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o s u c h i s s u e . ( 2 ) L i m i t a t i o n s . P a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l a p p l y w i t h r e s p e c t t o a n i s s u e o n l y i f - - ( A ) t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r t h i s t i t l e t o s u b s t a n t i a t e a n y i t e m ; ( B ) t h e t a x p a y e r h a s m a i n t a i n e d a l l r e c o r d s r e q u i r e d u n d e r t h i s t i t l e a n d h a s c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s ; a n d ( C ) i n t h e c a s e o f a p a r t n e r s h i p , c o r p o r a t i o n , o r t r u s t , t h e t a x p a y e r i s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . * * * * * * * ( c ) P e n a l t i e s . N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y , a d d i t i o n t o t a x , o r a d d i t i o n a l a m o u n t i m p o s e d b y t h i s t i t l e . 7 4 9 1 p e r t i n e n t t o t h i s c a s e a r e s e t f o r t h i n t h e m a r g i n . 4 A m o n g o t h e r t h i n g s , s e c t i o n 7 4 9 1 p r o v i d e s t h a t , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o a n y f a c t u a l i s s u e i s o n t h e S e c r e t a r y w h e r e t h e t a x p a y e r , w h o h a s s a t i s f i e d c e r t a i n o t h e r - 2 4 - r e q u i r e m e n t s , p r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h a t i s s u e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) . S e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t a d d t o r e s p o n d e n t ' s b u r d e n a s t h e m o v a n t f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s i n t h e s e c a s e s b e c a u s e , i n p a r t , t h e b u r d e n o n t h e m o v a n t i s t o s h o w t h a t t h e r e a r e n o m a t e r i a l f a c t s i n d i s p u t e . S e e , e . g . , A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o E n r o n O i l T r a d i n g & T r a n s p . v . W a l b r o o k I n s . C o . , 1 3 2 F . 3 d 5 2 6 , 5 2 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ( w i t h r e s p e c t t o F e d . R . C i v . P . 1 2 ( c ) , w h i c h i s s i m i l a r t o o u r R u l e 1 2 0 ( a ) , j u d g m e n t o n p l e a d i n g s f o r d e f e n d a n t s r e v e r s e d w h e n t h e y f a i l e d c l e a r l y t o e s t a b l i s h t h a t , o n t h e f a c e o f p l e a d i n g s , n o m a t e r i a l i s s u e s o f f a c t r e m a i n e d t o b e r e s o l v e d a n d t h e y w e r e e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w ) . O n c e t h e m o v a n t s h o w s t h a t t h e r e a r e n o m a t e r i a l f a c t s i n d i s p u t e , a s h e h a s h e r e , s e e i n f r a s e c t i o n I . B . , t h e n t h e r e r e m a i n o n l y l e g a l i s s u e s f o r t h e C o u r t t o d e c i d e . S i n c e t h e r e r e m a i n o n l y l e g a l i s s u e s , b u r d e n o f p r o o f , a n d , t h e r e f o r e , s e c t i o n 7 4 9 1 , a r e i r r e l e v a n t . B . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t a x a g a i n s t e a c h o f t h e p e t i t i o n e r s , a n d t h e p e t i t i o n e r s h a v e f i l e d p e t i t i o n s . W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f s u c h d e f i c i e n c i e s . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) . A s s e t f o r t h s u p r a i n s e c t i o n I . A . 2 . , t h e p e t i t i o n i n a d e f i c i e n c y c a s e m u s t s e t f o r t h e a c h a n d e v e r y e r r o r t h a t t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d b y - 2 5 - t h e C o m m i s s i o n e r a n d c l e a r a n d c o n c i s e s t a t e m e n t s o f f a c t s u p o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r b a s e s t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r . F u r t h e r m o r e , a n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r i s d e e m e d c o n c e d e d . S e e i d . A p e t i t i o n t h a t m a k e s o n l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s m a k e s n o j u s t i c i a b l e c l a i m , a n d i t i s p r o p e r l y s u b j e c t t o a m o t i o n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . S e e A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 ( 1 9 8 4 ) ; s e e a l s o R o d r i g u e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 6 7 ( j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s g r a n t e d w h e r e p e t i t i o n s m e r e l y s e t f o r t h f r i v o l o u s " p r o t e s t e r a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n h e a r d b y t h i s C o u r t o n m a n y o c c a s i o n s a n d r e j e c t e d " ) ; W r i g h t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 3 2 ( f r i v o l o u s a r g u m e n t i n p e t i t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n j u s t i f i e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m ) ; B r a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 6 4 ( t a x p a y e r m a d e m e r i t l e s s " t a x - p r o t e s t e r " a r g u m e n t s ; q u o t i n g A b r a m s , t h e C o u r t s t a t e d : " A j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s i s a p p r o p r i a t e w h e r e a p e t i t i o n r a i s e s n o j u s t i c i a b l e i s s u e s . " ) . W e m a y g r a n t a m o t i o n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s a s t o l e s s t h a n a l l t h e i s s u e s i n a c a s e . S e e B r o c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 1 2 7 , 1 1 3 3 ( 1 9 8 9 ) ; C a p l e t t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 6 ( p a r t i a l j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s , e x c e p t a s t o f r a u d p e n a l t y , w h e r e p e t i t i o n m e r e l y c o n t a i n e d " t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n h e a r d a n d r e j e c t e d b y t h i s C o u r t o n m a n y o c c a s i o n s " ) . - 2 6 - T h e a m e n d e d p e t i t i o n s a l l c o n t a i n t h e s a m e a r g u m e n t s : ( 1 ) T h e p e t i t i o n e r s h a v e n o t a x l i a b i l i t y " d u e t o a l a c k o f c o n s i d e r a t i o n " , ( 2 ) " [ i ] t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a ( e a c h a b o d y p o l i t i c w i t h t h e i r r e s p e c t i v e g o v e r n m e n t s ) a r e u n d e r a n y l e g a l o b l i g a t i o n t o p r o t e c t o u r p r o p e r t y a n d o u r s e l v e s " , ( 3 ) a l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a y h a v e a c c e p t e d s o m e c o m m e r c i a l b e n e f i t s , " i t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e t a x i n q u e s t i o n b e a r s a f i s c a l r e l a t i o n t o t h o s e b e n e f i t s " , a n d ( 4 ) " r e g a r d l e s s o f t h e f a c t t h a t s o m e c o m m e r c i a l b e n e f i t s m a y h a v e b e e n a c c e p t e d , i t d o e s n o t a p p e a r t h a t a n y o b l i g a t i o n t o p a y a n y p a r t i c u l a r t a x i n r e t u r n w a s e v e r d i s c l o s e d " . T h o s e a r e a l l f r i v o l o u s a r g u m e n t s . O n n u m e r o u s o c c a s i o n s , c o u r t s h a v e r e j e c t e d s i m i l a r a r g u m e n t s . S e e , e . g . , M c L a u g h l i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 2 F . 2 d 9 8 6 , 9 8 7 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( " T h e n o t i o n t h a t t h e f e d e r a l i n c o m e t a x i s c o n t r a c t u a l o r o t h e r w i s e c o n s e n s u a l i n n a t u r e i s n o t o n l y u t t e r l y w i t h o u t f o u n d a t i o n b u t * * * h a s b e e n r e p e a t e d l y r e j e c t e d b y t h e c o u r t s . " ) ; U n i t e d S t a t e s v . D r e f k e , 7 0 7 F . 2 d 9 7 8 , 9 8 1 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) ( t a x p a y e r u n s u c c e s s f u l l y a r g u e d t h a t t a x e s a r e d e b t s o n l y i n c u r r e d w h e n i n d i v i d u a l s c o n t r a c t w i t h t h e G o v e r n m e n t f o r s e r v i c e s ) . T h e c a s e s c i t e d i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n s a r e n o t r e l e v a n t t o t h e a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . N o n e o f t h o s e c a s e s r e l a t e s t o t h e v a l i d i t y o f t h e t r u s t s i n v o l v e d o r t o t h e s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s , w h i c h a r e t h e i s s u e s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e s . F u r t h e r m o r e , t h e - 2 7 - s t a t u t e c i t e d i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n s , 5 0 U . S . C . s e c t i o n 1 5 2 0 ( 1 9 8 2 ) , h a s l o n g s i n c e b e e n r e p e a l e d . W h e n i t w a s e f f e c t i v e , t h e s t a t u t e r e l a t e d t o t h e t e s t i n g o f c h e m i c a l a n d b i o l o g i c a l a g e n t s o n h u m a n s . C l e a r l y s u c h a s t a t u t e i s n o t r e l e v a n t t o o u r r e d e t e r m i n a t i o n o f a n y d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n s , p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t " [ p e t i t i o n e r s b r i n g ] o n l y a n i s s u e o f l a w b e f o r e t h e c o u r t . " I n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s ( t o t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s ) , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h a t n o l o n g e r i s t h e c a s e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t m o v e d t o a m e n d t h e a m e n d e d p e t i t i o n s t o a v e r a n y f a c t s i n s u p p o r t o f t h e i r a s s i g n m e n t s o f e r r o r . S e e R u l e s 3 4 ( b ) , 4 1 ( a ) . I n d e e d , i n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s t o t h e m o t i o n s , p e t i t i o n e r s ' c l a i m : " [ t ] h e r e i s n o e v i d e n c e " ( 1 ) " t o s u g g e s t t h a t t h e r e i s a b o n a f i d e p o l i t i c a l r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p e t i t i o n e r s a n d t h e ' U N I T E D S T A T E S ' a n d t h e ' S T A T E O F C A L I F O R N I A ' " a n d ( 2 ) " t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s c a l l e d ' C O N G R E S S M E N ' " . T h o s e c l a i m s d o n o t r a i s e a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o o u r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h o s e a r e f r i v o l o u s c l a i m s o f n o m e r i t . P e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d n o f a c t u a l i s s u e s f o r d e c i s i o n b y u s . N o n e o f t h e p e t i t i o n s o r a m e n d e d p e t i t i o n s a s s i g n a n y e r r o r t h a t w e c o n s i d e r j u s t i c i a b l e : P e t i t i o n e r s r e l y o n m e r i t l e s s t a x - - 2 8 - 5 U n d e r v a r i o u s o f t h e t h e o r i e s u n d e r l y i n g r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s H a e - R o n g a n d L u c y B . N i ( e . g . , t h e i n c o m e o f t h e T r u s t s i s t a x e d t o H a e - R o n g a n d L u c y B . N i b e c a u s e t h e T r u s t s a r e s h a m s w i t h n o e c o n o m i c s u b s t a n c e ) , t h e T r u s t s w o u l d o w e n o i n c o m e t a x a n d t h e r e c o u l d b e n o d e f i c i e n c y i n t a x . R e s p o n d e n t h a s , n e v e r t h e l e s s , w i t h r e s p e c t t o t h e T r u s t s , d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n t a x . W e r e c o g n i z e t h a t r e s p o n d e n t m a y i s s u e i n c o n s i s t e n t n o t i c e s i n o r d e r t o p r o t e c t h i s i n t e r e s t s . W e w i l l d e l a y e n t e r i n g d e c i s i o n s i n t h e s e c a s e s u n t i l t h e p a r t i e s h a v e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o a d v i s e u s h o w w e s h o u l d d e a l w i t h a n y i n c o n s i s t e n c i e s . p r o t e s t e r a r g u m e n t s t h a t d e m a n d n o r e s p e c t f r o m t h e c o u r t s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m a k e a n y l e g i t i m a t e c h a l l e n g e t o t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e y h a v e n o t a s s i g n e d a n y e r r o r t h a t c o u l d p o s s i b l y i n f l u e n c e u s t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . C . C o n c l u s i o n I n t h e p e t i t i o n s , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o a d d r e s s a n y o f t h e a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . W e , t h e r e f o r e , c o n s i d e r p e t i t i o n e r s t o h a v e c o n c e d e d t h o s e a d j u s t m e n t s . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) . T h e y h a v e m a d e n o o t h e r a r g u m e n t o f w h i c h w e t a k e c o g n i z a n c e . W e s h a l l g r a n t t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . 5 I I . M o t i o n s F o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t A . I n t r o d u c t i o n 1 . B a c k g r o u n d T h e m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a s k f o r p a r t i a l s u m m a r y a d j u d i c a t i o n s a s t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s . T h o s e m o t i o n s w e r e m a d e f o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t s t o t h e - 2 9 - 6 B e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t s t o t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s , w e d o n o t d e t e r m i n e t h e a d e q u a c y o f p e t i t i o n e r s ' p l e a d i n g s w i t h r e s p e c t t o t h e s e c . 6 6 6 2 p e n a l t i e s . R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e t i t i o n s h a l l c o n t a i n : " C l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y o r l i a b i l i t y . * * * A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " W e n e e d n o t d e t e r m i n e w h e t h e r , i n f a c t , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a s s i g n e r r o r t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e s e c . 6 6 6 2 p e n a l t i e s a n d , t h u s , a r e d e e m e d t o c o n c e d e t h e i r l i a b i l i t i e s f o r s u c h p e n a l t i e s , t h e r e b y a l l o w i n g f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s w i t h r e s p e c t t o s u c h l i a b i l i t i e s . m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s t o r e m o v e t h e p e n a l t i e s f r o m t h e s c o p e o f t h o s e m o t i o n s a n d , t h u s , t o l i m i t t h e m t o t h e d e f i c i e n c i e s i n e a c h c a s e . R e s p o n d e n t e x p l a i n e d h i s a c t i o n i n a m e n d i n g t h e m o t i o n s f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s a s r e s u l t i n g f r o m h i s c o n c e r n t h a t t h e p l e a d i n g s a l o n e d i d n o t s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 i m p o s e s o n h i m w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t i e s f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s . 6 S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . A p p a r e n t l y , r e s p o n d e n t w a s c o n c e r n e d t h a t , b e c a u s e o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , w e w o u l d r e f u s e t o e n t e r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s . 2 . S e c t i o n 6 6 6 2 A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s ( 1 ) n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s ( h e r e a f t e r , s i m p l y , n e g l i g e n c e ) o r ( 2 ) a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . N e g l i g e n c e h a s - 3 0 - b e e n d e f i n e d a s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n u n d e r l i k e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . A s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t e x i s t s f o r a n y t a x a b l e y e a r i f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . 3 . S u m m a r y J u d g m e n t A s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) . " A p a r t i a l s u m m a r y a d j u d i c a t i o n m a y b e m a d e w h i c h d o e s n o t d i s p o s e o f a l l t h e i s s u e s i n t h e c a s e . " I d . T h e p a r t y m o v i n g f o r s u m m a r y j u d g m e n t h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h e a b s e n c e o f a g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . S e e , e . g . , E s p i n o z a v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 4 1 2 , 4 1 6 ( 1 9 8 2 ) . B . D i s c u s s i o n A s n o t e d i n o u r b a c k g r o u n d d i s c u s s i o n , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s . T h e d e e m e d a d m i s s i o n s w e r e m a d e p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . B y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , t h e p e t i t i o n e r s h a v e e a c h a d m i t t e d n e g l i g e n c e i n t h e p r e p a r a t i o n a n d f i l i n g o f h i s ( t h e i r ) i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e a d m i s s i o n s - 3 1 - r e f e r r e d t o i n R u l e 1 2 1 ( b ) , i n c l u d e t h o s e d e e m e d a d m i t t e d u n d e r R u l e 9 0 ( c ) . S e e , e . g . , M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 , 2 7 2 ( 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t c a n r e l y o n a d e e m e d a d m i s s i o n o f n e g l i g e n c e t o s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t t h e t a x p a y e r w a s n e g l i g e n t a s a m a t t e r o f l a w . S e e , e . g . , B a t t i k h i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 0 8 ; M c I l v a n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 0 4 . W e h a v e h e r e , h o w e v e r , m o r e t h a n c o n c l u s o r y d e e m e d a d m i s s i o n s o f n e g l i g e n c e . B y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r s a r e a l s o d e e m e d t o a d m i t n u m e r o u s a d d i t i o n a l f a c t s t h a t , w h e n t a k e n t o g e t h e r , e s t a b l i s h t h a t e a c h f a i l e d t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n u n d e r l i k e c i r c u m s t a n c e s . F o r e x a m p l e , e a c h p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o a d m i t t h a t t h e T r u s t s a r e s h a m s , c r e a t e d p r i m a r i l y f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r s a s s i g n e d n o e r r o r t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a p e n a l t y o r s e t f o r t h a n y f a c t s c o n t r a d i c t i n g r e s p o n d e n t ' s g r o u n d s . W e a r e s a t i s f i e d t h a t a l l o f t h e u n d e r p a y m e n t s o f t a x h e r e i n q u e s t i o n a r e a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e , a n d s o f i n d . M o r e o v e r , b y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o a d m i t t o c o p i e s o f t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n s . W e h a v e e x a m i n e d t h o s e c o p i e s a n d , b a s e d o n t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , w h i c h w e w i l l s u s t a i n , w e f i n d t h a t a l l o f t h e u n d e r p a y m e n t s o f t a x h e r e i n q u e s t i o n a r e a t t r i b u t a b l e t o s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x . - 3 2 - C . C o n c l u s i o n B a s e d e i t h e r o n t h e n e g l i g e n c e o f p e t i t i o n e r s o r t h e i r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e t a x , t h e m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t s h a l l b e g r a n t e d . P e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . I I I . O r d e r s T o S h o w C a u s e A . P e n a l t y P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) 1 . I n t r o d u c t i o n P e t i t i o n e r s i n e a c h o f t h e s e c a s e s h a v e b e e n o r d e r e d t o s h o w c a u s e w h y t h e C o u r t s h o u l d n o t i m p o s e a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( t h e o r d e r t o s h o w c a u s e o r t h e o r d e r ) . N o p e t i t i o n e r h a s o b e y e d t h e o r d e r . R e s p o n d e n t h a s f i l e d h i s m e m o r a n d u m o f p o i n t s a n d a u t h o r i t i e s i n s u p p o r t o f t h e o r d e r ( r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m ) . F o r t h e r e a s o n s t h a t f o l l o w , w e s h a l l m a k e t h e o r d e r t o s h o w c a u s e a b s o l u t e . 2 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 7 3 p r o v i d e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f p e n a l t i e s a n d t h e a w a r d i n g o f c o s t s . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a p p l i e s t o p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e T a x C o u r t ; i n p e r t i n e n t p a r t , i t p r o v i d e s : ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , - 3 3 - ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . 3 . D i s c u s s i o n A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . * * * T h e i n q u i r y i s o b j e c t i v e . I f a p e r s o n s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s p o s i t i o n i s g r o u n d l e s s , a c o u r t m a y a n d s h o u l d i m p o s e s a n c t i o n s . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 1 4 6 4 , 1 4 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( t r i a l c o u r t ' s f i n d i n g t h a t t a x p a y e r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t c l a i m w a s f r i v o l o u s a l l o w s f o r s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y ) ; B o o k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 6 1 . W e h a v e a l r e a d y c o n c l u d e d t h a t t h e p e t i t i o n s m a k e n o t h i n g b u t f r i v o l o u s a r g u m e n t s . S e e s u p r a s e c . I . B . H a e - R o n g N i i s b o t h p e t i t i o n e r i n h i s o w n r i g h t a n d , a s t r u s t e e , p e t i t i o n e r f o r t h e t r u s t s . H e w a s n o t r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s . A t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m i s a c o p y o f a d i p l o m a i s s u e d b y O r e g o n S t a t e U n i v e r s i t y i n 1 9 8 4 , c o n f e r r i n g o n o n e H a e - R o n g N i t h e d e g r e e o f D o c t o r o f P h i l o s o p h y . I n r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m , h e s t a t e s t h a t H a e - R o n g N i i s h i g h l y - 3 4 - e d u c a t e d a n d , t h u s , s h o u l d h a v e b e e n a w a r e t h a t t h e a r g u m e n t s t h a t h e w a s m a k i n g o n h i s o w n b e h a l f a n d o n b e h a l f o f t h e t r u s t s a r e f r i v o l o u s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , h a d H a e - R o n g N i c o n d u c t e d a n y r e s e a r c h a t a l l , h e w o u l d h a v e f o u n d t h a t c o u r t s h a v e r e j e c t e d s i m i l a r a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m , a n d w e a c c e p t a s t r u e r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i o n a s t o H a e - R o n g N i ' s e d u c a t i o n . W e a l s o a g r e e t h a t h e s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s p o s i t i o n s w e r e f r i v o l o u s . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s i n e a c h o f t h e s e c a s e s a r e f r i v o l o u s . M o r e o v e r , w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s b o t h i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y . A l l o f t h e p e t i t i o n e r s f i l e d r e t u r n s a n d r e p o r t e d i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r s H a e - R o n g a n d L u c y B . N i r e p o r t e d t o t a l t a x e s d u e o f $ 2 , 5 1 6 . N o n e o f t h o s e r e t u r n s c l a i m t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , a s p e t i t i o n e r s c l a i m i n t h e p e t i t i o n s . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e b a s e d o n t h e p o s i t i o n s t a k e n b y p e t i t i o n e r s i n t h e i r r e t u r n s . R e s p o n d e n t ' s p r i n c i p a l a d j u s t m e n t q u e s t i o n s t h e i n d e p e n d e n t t a x e x i s t e n c e o f t h e t r u s t s . O t h e r a d j u s t m e n t s d i s a l l o w d e d u c t i o n s a n d o t h e r a m o u n t s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e m a d e n o a t t e m p t t o m e e t r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s h e a d o n . B y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r s a d m i t t h e f o l l o w i n g : N e i t h e r p e t i t i o n e r s H a e - R o n g o r L u c y B . N i , i n t h e i r o w n r i g h t , n o r - 3 5 - p e t i t i o n e r H a e - R o n g , a s t r u s t e e o f t h e T r u s t s , a p p e a r e d b e f o r e r e s p o n d e n t f o r t h e s c h e d u l e d a u d i t o f t h e i r ( h i s ) r e t u r n . N e i t h e r p e t i t i o n e r s H a e - R o n g o r L u c y B . N i , n o r a n y r e p r e s e n t a t i v e o n t h e i r b e h a l f , a p p e a r e d b e f o r e r e s p o n d e n t t o c o m p l y w i t h s u m m o n s e s i s s u e d t o s u c h p e t i t i o n e r s e v e n t h o u g h o r d e r e d t o d o s o b y t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a . N o n e o f t h e p e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d r e c o r d s t o r e s p o n d e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s , l o s s e s , a n d o t h e r i t e m s c l a i m e d b y t h e m o n t h e i r r e t u r n s , n o r d o t h e y h a v e s u c h r e c o r d s . M o r e o v e r , b y t h e A p r i l 2 5 o r d e r , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t a n d a n s w e r h i s i n t e r r o g a t o r i e s . W e h a v e r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e s t o t h e A p r i l 2 5 o r d e r , c o p i e s o f w h i c h a r e a t t a c h e d t o t h e s t a t u s r e p o r t ( f i l e d b y r e s p o n d e n t ) . T h o s e r e s p o n s e s a r e i n a d e q u a t e a n d , w e b e l i e v e , n o t m a d e i n g o o d f a i t h . I t a p p e a r s t o u s t h a t p e t i t i o n e r s a b a n d o n e d t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s b e f o r e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s . W e a s s u m e t h a t t h e y c o n c l u d e d t h a t t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s l a c k e d m e r i t . S e e , e . g . , J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 ( r e v i e w i n g " l o n g l i n e o f a u t h o r i t y " p r o h i b i t i n g a s s i g n m e n t t o a t r u s t o f i n c o m e e a r n e d f r o m r e n d e r i n g p e r s o n a l s e r v i c e s ) . R a t h e r t h a n p r e s s p o s i t i o n s i n w h i c h t h e y a p p e a r t o h a v e l o s t c o n f i d e n c e , p e t i t i o n e r s c h o s e , i n s t e a d , t o p u r s u e a s t r a t e g y o f n o n c o o p e r a t i o n a n d d e l a y , - 3 6 - u n d e r t a k e n b e h i n d a s m o k e s c r e e n o f f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s . C l e a r l y , t h e t a x p a y e r s i n t h e s e c a s e s d e s e r v e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . I n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t s o f t h o s e p e n a l t i e s , w e t a k e a c c o u n t o f t h e r e p e a t e d i n c i d e n t s o f p e t i t i o n e r s ' n o n c o o p e r a t i o n a n d n o n r e s p o n s i v e n e s s , b o t h d u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n s o f t h e i r r e t u r n s , s e e C a r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 2 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n , 9 0 0 F . 2 d 2 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a n d d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s c a s e . W e a l s o t a k e a c c o u n t o f t h e f a c t t h a t , a s t h e s e p r o c e e d i n g s p r o g r e s s e d , a n d c o u n s e l a p p e a r e d f o r p e t i t i o n e r s , p e t i t i o n e r s ' f r i v o l o u s a r g u m e n t s m u l t i p l i e d . S e e i n f r a s e c . I I I . B . 3 . F i n a l l y , w e a r e a w a r e t h a t p e t i t i o n e r H a e - R o n g N i ( a l s o k n o w n a s F r a n k N i ) i s h e r e b o t h i n a n i n d i v i d u a l c a p a c i t y a n d a s t r u s t e e f o r t h e t r u s t s . B y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r s a d m i t t h a t ( 1 ) d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n q u e s t i o n , t h e t r u s t s w e r e t h e a l t e r e g o s o f p e t i t i o n e r s H a e - R o n g a n d L u c y B . N i a n d ( 2 ) t h e t r u s t s w e r e s h a m s , c r e a t e d p r i m a r i l y f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r s a b a n d o n e d t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s b e f o r e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s . S i n c e p e t i t i o n e r s a b a n d o n e d t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s b e f o r e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s , w e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r s r e c o g n i z e t h e t r u t h o f t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , a n d h a v e b r o u g h t t h e T r u s t c a s e s o n l y t o e n s u r e t h a t r e s p o n d e n t d o e s n o t a s s e s s t h e s a m e d e f i c i e n c y - 3 7 - a g a i n s t b o t h t h e N i s , a s i n d i v i d u a l s , a n d t h e T r u s t s . S e e s u p r a n o t e 5 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r H a e - R o n g N i , a s t r u s t e e , h a s n o t l i m i t e d h i m s e l f t o f i l i n g p r o t e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e T r u s t c a s e s . H e h a s r a i s e d t h e s a m e f r i v o l o u s a r g u m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e T r u s t t h a t h e h a s r a i s e d i n h i s i n d i v i d u a l c a p a c i t y . S u c h d u p l i c a t i o n h a s s e r v e d t o b u r d e n r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t a n d d e l a y d i s p o s i t i o n o f t h e s e c a s e s . W e w i l l , t h e r e f o r e , i m p o s e p e n a l t i e s n o t o n l y o n H a e - R o n g ( a n d L u c y B . ) N i b u t a l s o o n t h e T r u s t s . T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e a c t i o n s o f p e t i t i o n e r H a e - R o n g N i i n t h e T r u s t c a s e s a n d p e t i t i o n e r s H a e - R o n g a n d L u c y B . N i i n t h e i r c a s e , t h e a m o u n t s i n d i s p u t e i n e a c h c a s e , r e s p o n d e n t ' s e f f o r t s t o d i s s u a d e p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r g r o u n d l e s s a r g u m e n t s , a n d t h e t i m e a n d e f f o r t o f t h e C o u r t r e q u i r e d t o d i s p o s e o f t h e s e c a s e s , w e b e l i e v e t h a t t h e m a x i m u m p e n a l t y , i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 , i s a p p r o p r i a t e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s H a e - R o n g a n d L u c y B . N i , a n d s m a l l e r p e n a l t i e s , i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 8 2 0 - 9 9 , a n d $ 5 , 0 0 0 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 8 2 1 - 9 9 , a r e a p p r o p r i a t e w i t h r e s p e c t t o e a c h o f t h e T r u s t s . 4 . C o n c l u s i o n T h e o r d e r t o s h o w c a u s e s h a l l b e m a d e a b s o l u t e , a n d p e t i t i o n e r ( p e t i t i o n e r s ) i n e a c h c a s e s h a l l p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 2 - 9 9 , $ 5 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 0 - 9 9 , a n d $ 5 , 0 0 0 i n d o c k e t N o . 9 8 2 1 - 9 9 . - 3 8 - B . C o s t s P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) 1 . I n t r o d u c t i o n M s . S l u y t e r h a s b e e n o r d e r e d t o s h o w c a u s e w h y s h e s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o p a y c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( t h e o r d e r t o s h o w c a u s e o r t h e o r d e r ) . S h e h a s n o t o b e y e d t h e o r d e r . R e s p o n d e n t h a s f i l e d h i s m e m o r a n d u m o f p o i n t s a n d a u t h o r i t i e s i n s u p p o r t o f t h e o r d e r ( r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m ) , a l o n g w i t h t h e d e c l a r a t i o n o f P a u l K . W e b b , E s q . ( t h e W e b b d e c l a r a t i o n ) . F o r t h e r e a s o n s t h a t f o l l o w , w e s h a l l m a k e t h e o r d e r t o s h o w c a u s e a b s o l u t e . 2 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s f o r c o u n s e l ' s l i a b i l i t y f o r e x c e s s i v e c o s t s . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s : C o u n s e l ' s l i a b i l i t y f o r e x c e s s i v e c o s t s . W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t a n y a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e T a x C o u r t h a s m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y , t h e T a x C o u r t m a y r e q u i r e - - ( A ) t h a t s u c h a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n p a y p e r s o n a l l y t h e e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y s ' f e e s r e a s o n a b l y i n c u r r e d b e c a u s e o f s u c h c o n d u c t * * * - 3 9 - 7 S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y s e c . 7 7 3 1 ( a ) o f t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 4 0 0 , a n d a p p l i e s t o p o s i t i o n s t a k e n a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 8 9 , i n p r o c e e d i n g s p e n d i n g o n o r c o m m e n c e d a f t e r s u c h d a t e . 3 . D i s c u s s i o n a . B a d F a i t h S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s a r e l a t i v e l y n e w p r o v i s i o n , 7 a n d , i n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 5 3 3 ( 1 9 9 2 ) , w e d i s c u s s e d f u l l y t h e s t a n d a r d s f o r i m p o s i n g c o s t s u n d e r i t . W h i l e t h e r e m a y b e s o m e q u e s t i o n a s t o w h e t h e r , b e f o r e w e i m p o s e c o s t s , w e m u s t f i n d t h a t t h e a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e T a x C o u r t ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , a t t o r n e y ) a c t e d i n b a d f a i t h , s e e H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 5 , w e h a v e n o t r o u b l e i n f i n d i n g t h a t , i n t h e s e c a s e s , M s . S l u y t e r d i d a c t i n b a d f a i t h . T h e s t a n d a r d o f b a d f a i t h t h a t w e b e l i e v e i s h e r e s a t i s f i e d i s t h e s t a n d a r d d e s c r i b e d b y u s i n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , v i z . , t h a t t h e c h a l l e n g e d a c t i o n s a r e e n t i r e l y w i t h o u t c o l o r a b l e p r e t e x t o r b a s i s a n d a r e t a k e n f o r r e a s o n s o f h a r a s s m e n t o r d e l a y o r f o r o t h e r i m p r o p e r p u r p o s e s . H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 6 . F o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g b a d f a i t h , a c l a i m i s c o l o r a b l e i f i t h a s s o m e l e g a l a n d f a c t u a l s u p p o r t , c o n s i d e r e d i n l i g h t o f t h e r e a s o n a b l e b e l i e f s o f t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e c l a i m s . S e e N e m e r o f f v . A b e l s o n , 6 2 0 F . 2 d 3 3 9 , 3 4 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 0 ) ( c i t i n g " A B A M o d e l R u l e s o f P r o f e s s i o n a l C o n d u c t " s e c . 3 . 3 , C o m m e n t ( D i s c u s s i o n D r a f t 1 9 8 0 ) ) ; s e e a l s o G o l d e n E a g l e D i s t r i b . C o r p . v . - 4 0 - B u r r o u g h s , 8 0 1 F . 2 d 1 5 3 1 , 1 5 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( s i m i l a r s t a n d a r d s f o r i m p o s i n g s a n c t i o n s p u r s u a n t t o R u l e 1 1 , F e d . R . C i v . P . ) . B a d f a i t h m a y b e f o u n d n o t o n l y i n t h e a c t i o n s t h a t l e d t o t h e l i t i g a t i o n b u t a l s o i n t h e c o n d u c t o f t h e l i t i g a t i o n . S e e H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M s . S l u y t e r e n t e r e d h e r a p p e a r a n c e s i n t h e c o n s o l i d a t e d c a s e s o n A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 , a f t e r t h e p e t i t i o n s h a d b e e n f i l e d . I t i s c l e a r t h a t , o n t h a t d a t e , M s . S l u y t e r w a s a w a r e o f t h e m e r i t l e s s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s m a d e i n t h e p e t i t i o n s . O n A p r i l 4 , 2 0 0 0 , a w e e k b e f o r e h e r a p p e a r a n c e s , M s . S l u y t e r m e t w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ( t h e A p r i l 4 m e e t i n g ) , a n d s h e b o t h r e p e a t e d a n d a d d e d t o t h e s p e c i o u s a r g u m e n t s m a d e i n t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d u s w i t h a l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t o M s . S l u y t e r , d a t e d A p r i l 1 1 , 2 0 0 0 ( t h e A p r i l 1 1 l e t t e r ) , a n a l y z i n g v a r i o u s c a s e s a n d s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , a n d s h o w i n g t h e l a c k o f m e r i t i n M s . S l u y t e r ' s a r g u m e n t s m a d e a t t h e A p r i l 4 m e e t i n g . W e h a v e e x a m i n e d t h e A p r i l 1 1 l e t t e r . I t p u t M s . S l u y t e r o n c l e a r n o t i c e t h a t h e r a r g u m e n t s w e r e m e r i t l e s s . N e v e r t h e l e s s , M s . S l u y t e r h a s p e r s i s t e d i n t h o s e a n d s i m i l a r a r g u m e n t s . S h e h a s s i g n e d d o c u m e n t s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t t h a t c o n t a i n m e r i t l e s s a n d , i n s o m e i n s t a n c e s , i n f l a m m a t o r y , s t a t e m e n t s : e . g . : - 4 1 - [ P ] e t i t i o n e r s c a n s h o w t h a t t h e i n d i v i d u a l s o f t h e I R S h a v e n o l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f p e t i t i o n e r s . T h e o n l y " a u t h o r i t y " t h e s e i n d i v i d u a l s h a v e i s e n f o r c i n g t h e i r a r b i t r a r y w i l l a t g u n p o i n t . * * * - - - - - - - - - - - - - - - - - - - T h e r e i s n o " e n t i t y " c o m m o n l y c a l l e d " G O V E R N M E N T . " W h a t i s r e f e r r e d t o a s " G O V E R N M E N T " i s n o t h i n g m o r e t h a n i n d i v i d u a l s . T h e s e i n d i v i d u a l s u s e v a r i o u s " t i t l e s " a p p e n d e d t o t h e i r n a m e s a s i f t h a t g i v e s t h e m l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f o t h e r p e o p l e . - - - - - - - - - - - - - - - - - - - O n e m u s t a l s o [ t a k e ] i n t o c o n s i d e r a t i o n t h a t m o s t o f t h o s e i n d i v i d u a l s r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N , " t h a t i f t h e y c a n b e i d e n t i f i e d a t a l l b y t h e r e s p o n d e n t , a r e m o r e t h e n l i k e l y D E A D o r n o t r e f e r r e d t o a s " C O N G R E S S M E N " a n d [ s i c ] l o n g e r . A r e p e t i t i o n e r s s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s w h o a r e d e a d ? - - - - - - - - - - - - - - - - - - - J u s t b e c a u s e t h e p e t i t i o n e r s f i l e d s o - c a l l e d " R E T U R N S " o u t o f f e a r i s n o e v i d e n c e t h a t a l e g i t i m a t e o b l i g a t i o n t o d o s o e x i s t s . * * * W e b e l i e v e t h a t , b y t h o s e s t a t e m e n t s , M s . S l u y t e r i n t e n d e d t o m a k e l e g a l c l a i m s , a n d t h o s e c l a i m s a r e e n t i r e l y w i t h o u t c o l o r . N o a t t o r n e y c o u l d r e a s o n a b l y b e l i e v e t h a t M s . S l u y t e r ' s " d e a d c o n g r e s s m e n " c l a i m i s m o r e t h a n m e r i t l e s s o r t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t l a c k s a u t h o r i t y t o c o l l e c t i n c o m e t a x e s . M o r e o v e r , w e b e l i e v e t h a t M s . S l u y t e r m a d e t h o s e c l a i m s f o r d e l a y o r o t h e r i m p r o p e r p u r p o s e s . A s s t a t e d s u p r a i n s e c t i o n I I I . A . 3 , i t a p p e a r s t o u s t h a t p e t i t i o n e r s a b a n d o n e d t h e i r r e t u r n p o s i t i o n s i n f a v o r o f a s t r a t e g y , u n d e r t a k e n b e h i n d a s m o k e s c r e e n - 4 2 - 8 R u l e 2 0 1 ( a ) p r o v i d e s : " P r a c t i t i o n e r s b e f o r e t h e C o u r t s h a l l c a r r y o n t h e i r p r a c t i c e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l e t t e r a n d s p i r i t o f t h e M o d e l R u l e s o f P r o f e s s i o n a l C o n d u c t o f t h e A m e r i c a n B a r A s s o c i a t i o n . " ( M o d e l R u l e s . ) O u r f i n d i n g t h a t M s . S l u y t e r c o n d u c t e d t h i s l i t i g a t i o n i n b a d f a i t h b r i n g s i n t o q u e s t i o n h e r c o n d u c t u n d e r t h e M o d e l R u l e s . S e e , e . g . , M o d e l R u l e s 3 . 1 , 3 . 2 , a n d 3 . 3 . 9 I n r e l e v a n t p a r t , t h e t e r m " v e x a t i o u s " m e a n s t o c a u s e o r c r e a t e , o r i n t e n d e d t o c a u s e o r c r e a t e , v e x a t i o n o r a n n o y a n c e . T h e A m e r i c a n H e r i t a g e D i c t i o n a r y 1 9 1 5 ( 4 t h e d . 2 0 0 0 ) . o f f r i v o l o u s a n d t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s , o f n o n c o o p e r a t i o n a n d d e l a y . M s . S l u y t e r a b e t t e d t h a t s t r a t e g y b y r e i t e r a t i n g a n d m u l t i p l y i n g t h o s e f r i v o l o u s a n d t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s ( s e e t h e d i s c u s s i o n i n f r a i n s e c . I I I . B . 3 . b ) . W e b e l i e v e t h a t t h e r e i s a m p l e e v i d e n c e t h a t M s . S l u y t e r c o n d u c t e d t h i s l i t i g a t i o n i n b a d f a i t h . 8 b . U n r e a s o n a b l e a n d V e x a t i o u s M u l t i p l i c a t i o n o f P r o c e e d i n g s I n s u m , t h e f o l l o w i n g a c t i o n s , a m o n g o t h e r s , l e a d u s t o b e l i e v e t h a t M s . S l u y t e r u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e C o u r t : 9 P e t i t i o n e r s ' m o t i o n s f o r p r o t e c t i v e o r d e r w e r e m a d e o n A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 , t h e d a y M s . S l u y t e r e n t e r e d h e r a p p e a r a n c e s . T h e m o t i o n s w e r e s i g n e d b y M s . S l u y t e r . T h o s e m o t i o n s w e r e m a d e i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s . W e o r d e r e d r e s p o n d e n t t o r e s p o n d a n d , a f t e r c o n s i d e r i n g t h a t r e s p o n s e , d e n i e d t h e m o t i o n s . I n e s s e n c e , t h e m e m o r a n d a t h a t a c c o m p a n y t h e m o t i o n s s t a t e t h a t , u n t i l r e s p o n d e n t p r o v e s t h a t h e h a s - 4 3 - 1 0 I n Z i m m e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , 8 6 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 7 0 2 7 , 2 0 0 0 - 2 U S T C p a r . _ _ _ ( E . D . C a l . 2 0 0 0 ) , J u d g e I s h i i i m p o s e d s a n c t i o n s a g a i n s t M s . S l u y t e r u n d e r F e d . R . C i v . P . 1 1 f o r t a x - p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s t h a t s h e h a d a d v a n c e d i n t h e p r o c e e d i n g d i s c u s s e d i n t h e t e x t a n d i n a r e l a t e d , s u b s e q u e n t p r o c e e d i n g . l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r p e t i t i o n e r s ' l i v e s a n d p r o p e r t y , t h e y s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o c o m p l y w i t h r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r d i s c o v e r y . W e a g a i n p o i n t o u t t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d r e t u r n s r e p o r t i n g i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n . S e c t i o n 7 6 0 2 ( a ) ( 1 ) e s t a b l i s h e s t h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y t o e x a m i n e a t a x p a y e r ' s b o o k s a n d r e c o r d s t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t n e s s o f a n y r e t u r n . C l e a r l y , M s . S l u y t e r k n e w t h a t w h e n s h e s i g n e d t h e m o t i o n . W e s a y t h a t b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s b r o u g h t t o o u r a t t e n t i o n a n o t h e r p r o c e e d i n g i n w h i c h M s . S l u y t e r r e p r e s e n t e d t a x - p r o t e s t e r s c h a l l e n g i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s s u m m o n s e n f o r c e m e n t a c t i o n . T h a t p r o c e e d i n g , Z i m m e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 1 0 9 1 ; 2 0 0 0 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 5 ( E . D . C a l . 2 0 0 0 ) , i n v o l v e s f i n d i n g s a n d r e c o m m e n d a t i o n s s u b m i t t e d b y U . S . M a g i s t r a t e J u d g e O ' N e i l l t o t h e H o n . A n t h o n y W . I s h i i , J u d g e , U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a . I n h i s f i n d i n g s a n d r e c o m m e n d a t i o n s ( a l l o f w h i c h a r e a d v e r s e t o t h e Z i m m e r m a n s ) , M a g i s t r a t e J u d g e O ' N e i l l s t a t e s t h a t , u n d e r s e c t i o n 7 6 0 2 ( a ) ( 1 ) , t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a n y r e t u r n , t h e " S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o e x a m i n e ' a n y b o o k s , p a p e r s , r e c o r d s , o r o t h e r d a t a w h i c h m a y b e r e l e v a n t o r m a t e r i a l ' f o r I R S i n q u i r y " . 1 0 I d . M o r e o v e r , - 4 4 - r e s p o n d e n t ' s r i g h t t o o b t a i n d i s c o v e r y i s e s t a b l i s h e d b y o u r R u l e s . S e e R u l e 7 0 ( a ) . T h e m o t i o n s w e r e g r o u n d l e s s , a n d M s . S l u y t e r h a d r e a s o n t o k n o w t h a t ; t h e m o t i o n s s e r v e d n o p u r p o s e o t h e r t h a n t o d e l a y t h e s e p r o c e e d i n g s a n d a n n o y t h e C o u r t a n d r e s p o n d e n t . M s . S l u y t e r a l s o s i g n e d P e t i t i o n e r s ' O b j e c t i o n s t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r J u d g m e n t o n t h e P l e a d i n g s a n d S u p p o r t i n g M e m o r a n d u m . T h a t d o c u m e n t m a k e s t h e u n s u p p o r t e d s t a t e m e n t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o b o n a f i d e p o l i t i c a l r e l a t i o n s h i p t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e f r i v o l o u s a r g u m e n t t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s " a r e s u b j e c t t o t h e w r i t t e n w i l l o f i n d i v i d u a l s c a l l e d C O N G R E S S M E N " . I t a c c o m p a n i e d M s . S l u y t e r ' s a f f i d a v i t s t a t i n g : " T h e r e i s a f a c t u a l d i s p u t e a s t o t h e P e t i t i o n e r s r e l a t i o n s h i p t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . " N o l e g i t i m a t e f a c t u a l d i s p u t e i s r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s o r w a s o t h e r w i s e b e f o r e t h e C o u r t . T h e r e s p o n s e w a s u n r e a s o n a b l e a n d c o n t r i b u t e d t o t h e d e l a y i n c o n c l u d i n g t h e s e p r o c e e d i n g s . W e h a v e d e t a i l e d t h e s u b p o e n a s s i g n e d b y M s . S l u y t e r . R e s p o n d e n t m o v e d t o q u a s h t h e s u b p o e n a s , a n d p e t i t i o n e r s f i l e d t h e r e s p o n s e t o t h e m o t i o n s t o q u a s h . A m o n g t h o s e s u b p o e n a e d w a s C h a r l e s R o s s o t t i , C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e . A t t h e t r i a l s e s s i o n , w e d e n i e d t h e m o t i o n s t o q u a s h o n t h e g r o u n d s t h a t n o t r i a l w a s h e l d a n d t h e s u b p o e n a s w e r e n o l o n g e r i n f o r c e . W e - 4 5 - a g r e e , h o w e v e r , w i t h t h e p r i n c i p a l a r g u m e n t m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e m o t i o n s t o q u a s h : v i z . , t h e t e s t i m o n y o f t h e s u b p o e n a e d w i t n e s s e s i s i r r e l e v a n t t o t h e C o u r t ' s r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e s t a t e m e n t i n t h e r e s p o n s e t o t h e m o t i o n s t o q u a s h t h a t t h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t i s w h e t h e r t h e I R S a n d t h e U . S . G o v e r n m e n t " h a v e l e g i t i m a t e a u t h o r i t y o v e r t h e l i v e s a n d p r o p e r t y o f t h e p e t i t i o n e r s " i s , a s w e h a v e d i s c u s s e d , g r o u n d l e s s , a n d s e r v e d o n l y t o u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e s e p r o c e e d i n g s . M o r e o v e r , t h e r e s p o n s e c o n t a i n s t h e u n s u p p o r t e d ( a n d u n s u p p o r t a b l e ) c h a r g e t h a t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l l i e d a b o u t Z i m m e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h e r e s p o n s e a l s o c l a i m s , w i t h o u t s u p p o r t : " E a c h w i t n e s s h a s i n i t i a t e d f o r c e a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r s . " S u c h c h a r g e s c a n o n l y h a v e b e e n m a d e t o v e x o r d i s t r e s s r e s p o n d e n t , h i s c o u n s e l , a n d t h i s C o u r t . F r o m t h e t i m e M s . S l u y t e r e n t e r e d h e r a p p e a r a n c e s i n t h e s e c a s e s t o t h e p r e s e n t , s h e h a s a c t e d t o m u l t i p l y t h e s e p r o c e e d i n g s b y a c t i o n s t h a t a r e b o t h u n r e a s o n a b l e a n d v e x a t i o u s . T h e r e r e m a i n s o n l y t h e q u e s t i o n o f t h e a m o u n t o f c o s t s w e s h a l l r e q u i r e h e r t o p a y . 4 . C o s t s " A t t o r n e y ' s f e e s a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) a r e t o b e c o m p u t e d b y m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h e l i t i g a t i o n b y a r e a s o n a b l e h o u r l y r a t e . T h e p r o d u c t i s k n o w n a s t h e ' l o d e s t a r ' a m o u n t . " H a r p e r v . - 4 6 - C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 5 4 9 . R e s p o n d e n t h a s s u b m i t t e d r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f t h e o r d e r t o s h o w c a u s e . I n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t h a s s u b m i t t e d t h e W e b b d e c l a r a t i o n ( d e c l a r a t i o n o f P a u l K . W e b b , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ) . A t t a c h e d t o t h e W e b b d e c l a r a t i o n a r e c o p i e s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l t i m e k e e p i n g r e c o r d s , r e f l e c t i n g t h e t o t a l t i m e e x p e n d e d o n t h e c o n s o l i d a t e d c a s e s b y , a m o n g o t h e r s , a t t o r n e y s P a u l K . W e b b , D a l e A . Z u s i , a n d D e b r a K . M o e . T h e i r t o t a l t i m e s p e n t w o r k i n g o n t h e c a s e s i s s e t f o r t h , a s w e l l a s t h e i r t i m e s p e n t w o r k i n g o n t h e c a s e s s i n c e t h e a p p e a r a n c e o f M s . S l u y t e r . S i n c e t h e a p p e a r a n c e o f M s . S l u y t e r , t h e h o u r s s p e n t w o r k i n g o n t h e c a s e s b y M r . W e b b , M s . Z u s i , a n d M s . M o e a r e 2 0 2 . 7 5 , 1 7 . 2 5 , a n d 1 3 . 5 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t o n l y f o r t h o s e h o u r s s p e n t b y h i s a t t o r n e y s o n t a s k s t h a t w o u l d n o t h a v e b e e n r e q u i r e d i n t h e a b s e n c e o f M s . S l u y t e r ' s " v e x a t i o u s a c t i o n s m u l t i p l y i n g t h e s e p r o c e e d i n g s " ( e x c e s s h o u r s ) . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t f o r 5 6 . 7 5 h o u r s o f M r . W e b b ' s t i m e , a t a r a t e o f $ 1 2 5 a n h o u r . M r . W e b b i s t h e a t t o r n e y w i t h d a y - t o - d a y r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e c a s e s . H e i s a n a t t o r n e y e m p l o y e d i n r e s p o n d e n t ' s S a n J o s e , C a l i f o r n i a , D i s t r i c t C o u n s e l ' s o f f i c e . H e h a s b e e n a m e m b e r o f t h e C a l i f o r n i a S t a t e B a r s i n c e 1 9 8 7 . H e h a s d e t a i l e d t h e t i m e h e s p e n t o n t h e c a s e s , w h i c h i n v o l v e d t i m e s p e n t o n r e s e a r c h , d r a f t i n g , r e v i e w o f s u b m i s s i o n s - 4 7 - t o t h e C o u r t , a n d a p p e a r a n c e s . B a s e d i n p a r t o n t h e c o s t s o f l i v i n g a n d a t t o r n e y w a g e s i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , r e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t a t a r a t e o f $ 1 2 5 a n h o u r f o r M r . W e b b ' s t i m e . T h e h o u r l y r a t e p r o p e r l y c h a r g e d f o r t h e t i m e o f a G o v e r n m e n t a t t o r n e y i s t h e " a m o u n t t o w h i c h a t t o r n e y s o f l i k e s k i l l i n t h e a r e a w o u l d t y p i c a l l y b e e n t i t l e d f o r a g i v e n t y p e o f w o r k o n t h e b a s i s o f a n h o u r l y r a t e o f c o m p e n s a t i o n . " H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 5 5 1 . P e t i t i o n e r s a n d M s . S l u y t e r h a v e m a d e n o r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e . W e h a v e n o r e a s o n t o b e l i e v e t h a t $ 1 2 5 a n h o u r i s n o t a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M r . W e b b ' s t i m e o r t h a t 5 6 . 7 5 i s n o t t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s M r . W e b b e x p e n d e d o n t h i s l i t i g a t i o n . W e a r e f a m i l i a r w i t h t h e p r o c e d u r a l a n d f a c t u a l h i s t o r y o f t h i s c a s e a n d b e l i e v e t h a t 5 6 . 7 5 h o u r s w a s r e a s o n a b l y n e c e s s a r y f o r M r . W e b b t o d o t h e w o r k h e d e s c r i b e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . $ 1 2 , 2 4 8 U . S . C u r r e n c y , 9 5 7 F . 2 d 1 5 1 3 , 1 5 2 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . W e f i n d t h a t $ 1 2 5 i s a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M r . W e b b ' s t i m e a n d 5 6 . 7 5 i s t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s h e r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h i s l i t i g a t i o n . T h e l o d e s t a r a m o u n t f o r M r . W e b b ' s t i m e i s $ 7 , 0 9 3 . 7 5 . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t f o r 1 0 . 2 5 h o u r s o f M s . Z u s i ' s t i m e , a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r . M s . Z u s i i s t h e a b u s i v e t r u s t c o o r d i n a t i n g a t t o r n e y f o r t h e C e n t r a l C a l i f o r n i a D i s t r i c t o f t h e I R S . S h e h a s p r a c t i c e d l a w f o r m o r e t h a n 1 5 y e a r s , b o t h w i t h D i s t r i c t C o u n s e l a n d a s a t r i a l a t t o r n e y a n d A s s i s t a n t U . S . - 4 8 - A t t o r n e y w i t h t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e . M s . Z u s i ' s h o u r s w e r e s p e n t o n r e s e a r c h , a d v i c e , r e v i e w o f s u b m i s s i o n s i n t h e s e c a s e s , a n d a p p e a r a n c e s . A l s o b a s e d o n l o c a l r a t e s o f c o m p e n s a t i o n f o r a t t o r n e y s , r e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r f o r M s . Z u s i ' s t i m e . F o r s i m i l a r r e a s o n s a s w i t h r e s p e c t t o M r . W e b b , w e f i n d t h a t $ 2 0 0 i s a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M s . Z u s i ' s t i m e a n d 1 0 . 2 5 i s t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s s h e r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h i s l i t i g a t i o n . T h e l o d e s t a r a m o u n t f o r M s . Z u s i ' s t i m e i s $ 2 , 0 5 0 . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t f o r 7 . 5 h o u r s o f M s . M o e ' s t i m e , a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r . M s . M o e i s M r . W e b b ' s s u p e r v i s o r . S h e i s a n A s s i s t a n t D i s t r i c t C o u n s e l i n r e s p o n d e n t ' s S a n J o s e , C a l i f o r n i a , D i s t r i c t C o u n s e l ' s o f f i c e . M s . M o e h a s b e e n p r a c t i c i n g l a w s i n c e 1 9 8 2 . A l s o b a s e d o n l o c a l r a t e s o f c o m p e n s a t i o n f o r a t t o r n e y s , r e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r f o r M s . M o e ' s t i m e . F o r s i m i l a r r e a s o n s a s w i t h r e s p e c t t o M r . W e b b , w e f i n d t h a t $ 2 0 0 i s a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M s . M o e ' s t i m e a n d 7 . 5 i s t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s s h e r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h i s l i t i g a t i o n T h e l o d e s t a r a m o u n t f o r M s . M o e ' s t i m e i s $ 1 , 5 0 0 . T h e t o t a l l o d e s t a r a m o u n t f o r t h e t i m e o f M r . W e b b , M s . Z u s i , a n d M s . M o e i s $ 1 0 , 6 4 3 . 7 5 . R e s p o n d e n t h a s n o t i t e m i z e d c o s t s f o r t r a v e l e x p e n s e , p h o t o c o p y i n g , o r s u p p l i e s u s e d i n p r e p a r i n g t h e c a s e s . R e s p o n d e n t l i m i t s h i s r e q u e s t f o r c o s t s t o - 4 9 - t h e t o t a l l o d e s t a r a m o u n t . W e s h a l l r e q u i r e M s . S l u y t e r t o p a y c o s t s i n t h a t a m o u n t . C . C o n c l u s i o n W e f i n d t h a t $ 1 0 , 6 4 3 . 7 5 i s a r e a s o n a b l e a m o u n t f o r r e s p o n d e n t ' s e x c e s s a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d b y r e a s o n o f M s . S l u y t e r ' s u n r e a s o n a b l e a n d v e x a t i o u s m u l t i p l i c a t i o n o f t h e s e p r o c e e d i n g s . T h e r e f o r e , w e s h a l l m a k e t h e o r d e r t o s h o w c a u s e a b s o l u t e a n d o r d e r M s . S l u y t e r p e r s o n a l l y t o p a y r e s p o n d e n t $ 1 0 , 6 4 3 . 7 5 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , t h a t s h e m a k e p a y m e n t b y m e a n s o f a c e r t i f i e d c h e c k , c a s h i e r ' s c h e c k , o r m o n e y o r d e r i n f a v o r o f t h e I R S , t h a t s u c h p a y m e n t b e d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a t t h e O f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , n o t l a t e r t h a n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e o r d e r i s s e r v e d , a n d t h a t r e s p o n d e n t r e p o r t t o t h e C o u r t i f s u c h p a y m e n t i s n o t t i m e l y r e c e i v e d . I V . C o n c l u s i o n T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r i m p o s i n g a s a n c t i o n o n C r y s t a l D . S l u y t e r s h a l l b e i s s u e d , a n d o t h e r a p p r o p r i a t e o r d e r s s h a l l b e i s s u e d .