TAX COURT OPINION

Case: Stephen R. Barker
Docket Number: 8576-00L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/10/2002
Pages: 8

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N R . B A R K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 5 7 6 - 0 0 L . F i l e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 . S t e p h e n R . B a r k e r , p r o s e . S h e a r a G e l m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s - 2 - c o l l e c t i o n r e v i e w m a t t e r a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 3 - 2 T h e F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d a m o u n t s f r o m p r i o r n o t i c e s , i n t e r e s t , a n d a d d i t i o n a l p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t o t a l i n g $ 1 3 , 0 8 7 . 6 2 , $ 8 4 0 , 8 4 8 . 3 0 , $ 1 , 0 0 7 , 3 1 2 . 0 1 , a n d $ 4 0 9 , 6 2 2 . 7 5 , r e s p e c t i v e l y . B a c k g r o u n d O n M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e O f I n t e n t T o L e v y a n d N o t i c e O f Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . 2 O n o r a b o u t A p r i l 2 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n t h i s m a t t e r a n d a r g u e d t h a t t h e a s s e s s m e n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e i n v a l i d i n a s m u c h a s t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o d u c e F o r m s 2 3 - C , A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e - - S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s , f o r e a c h y e a r . A l t h o u g h t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 2 3 - C f o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 ( C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s ) f o r e a c h y e a r . O n J u l y 1 8 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . O n A u g u s t 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n F o r L e v y A c t i o n U n d e r - 4 - C o d e S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) c h a l l e n g i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . A f t e r f i l i n g a n a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o i s s u e a s t o a m a t e r i a l f a c t , a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A l t h o u g h t h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) r e p e a t i n g t h e a r g u m e n t s i n t h e p e t i t i o n . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t f i l e d a S u p p l e m e n t t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a t t a c h i n g t h e r e t o F o r m s 4 3 4 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s p r i o r t o e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f - 5 - i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r p e r s o n s s u b j e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a p e r s o n a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) f i r s t p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s h a l l o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d o n l y - 6 - a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e f o r e r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p l a n n e d l e v y a c t i o n , r e s p o n d e n t m u s t d e m o n s t r a t e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t t h e u n d e r l y i n g t a x a s s e s s m e n t s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 a r e v a l i d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o v e r i f y o r p r o v e t h a t t h e a s s e s s m e n t s i n q u e s t i o n a r e v a l i d i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 2 3 - C . S e c t i o n 6 2 0 3 p r o v i d e s : S E C . 6 2 0 3 . M E T H O D O F A S S E S S M E N T . T h e a s s e s s m e n t s h a l l b e m a d e b y r e c o r d i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r i n t h e o f f i c e o f t h e S e c r e t a r y i n a c c o r d a n c e w i t h r u l e s o r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . U p o n r e q u e s t o f t h e t a x p a y e r , t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e r e c o r d o f t h e a s s e s s m e n t . S e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e q u i r e s a n a s s e s s m e n t t o b e m a d e " b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s i g n i n g t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " ; i . e . , a F o r m 2 3 - C . S e e N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . A l t h o u g h F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n F o r m 2 3 - C , w e h a v e h e l d t h a t F o r m s 4 3 4 0 a r e p r e s u m p t i v e e v i d e n c e o n w h i c h a n A p p e a l s o f f i c e r m a y r e l y t o v e r i f y t h a t a n a s s e s s m e n t - 7 - w a s m a d e a g a i n s t a p e r s o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . I n p a r t i c u l a r , i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 - 4 1 , w e h e l d : G e n e r a l l y , c o u r t s h a v e h e l d t h a t F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a t a x h a s b e e n v a l i d l y a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 . S e e H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 , 1 4 4 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; H e f t i v . I R S , 8 F . 3 d 1 1 6 9 , 1 1 7 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , 4 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 1 F . 2 d 1 , 5 - 6 ( 1 s t C i r . 1 9 9 2 ) ; R o c o v i c h v . U n i t e d S t a t e s , 9 3 3 F . 2 d 9 9 1 , 9 9 4 ( F e d . C i r . 1 9 9 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 7 - 1 0 1 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M i l l e r , 3 1 8 F . 2 d 6 3 7 , 6 3 8 - 6 3 9 ( 7 t h C i r . 1 9 6 3 ) . " C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s a r e ' r o u t i n e l y u s e d t o p r o v e t h a t t a x a s s e s s m e n t h a s i n f a c t b e e n m a d e . ' T h e y a r e ' p r e s u m p t i v e p r o o f o f a v a l i d a s s e s s m e n t . ' " G u t h r i e v . S a w y e r , 9 7 0 F . 2 d 7 3 3 , 7 3 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 ) . T h e F o r m 4 3 4 0 r e f l e c t i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n d i c a t e s t h a t t h o s e t a x l i a b i l i t i e s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d a n d r e m a i n u n p a i d . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A p p e a l s t o r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 i n t h i s c a s e f o r t h e p u r p o s e o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 0 - 1 2 1 . A s i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n , o r e v e n a l l e g e d , a n y i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s , i n c l u d i n g t h e p r e p a r a t i o n o f F o r m 2 3 - C , t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a s t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r m e r e l y w a n t s t o a s s u r e h i m s e l f t h a t t h e F o r m s 2 3 - C w e r e p r o p e r l y e x e c u t e d . H o w e v e r , c o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d e n t s c i t e d a b o v e , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o p r o d u c e t h e F o r m s 2 3 - C - 8 - w i t h o u t s o m e s h o w i n g b y p e t i t i o n e r o f a n i r r e g u l a r i t y i n t h e p r o c e s s . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t r a i s e d a n y v a l i d c l a i m , s u c h a s a s p o u s a l d e f e n s e o r a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , s u c h c l a i m s a r e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . B e c a u s e t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .