TAX COURT OPINION

Case: Janet S. Shapiro
Docket Number: 17511-99S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 01/22/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E T S . S H A P I R O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 5 1 1 - 9 9 S . F i l e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 . J a n e t S . S h a p i r o , p r o s e . L o u i s e F o r b e s , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s w i t h h o l d i n g o f $ 1 0 , 7 6 9 e x c e e d s h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 4 , 1 6 8 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , a n d 6 6 5 4 ( a ) a r e i n a p p l i c a b l e d u e t o t h e e x c e s s w i t h h o l d i n g c r e d i t s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 7 , 4 8 8 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 5 1 1 . 7 7 , u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) o f $ 8 3 9 . 8 7 , a n d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 2 9 3 . 9 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d f o r a n o v e r p a y m e n t o f $ 6 , 6 0 1 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . 1 A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t C h e s t n u t H i l l , M a s s a c h u s e t t s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i t e m s o f i n c o m e s u c h a s w a g e s , d i v i d e n d s , a n d g a i n s o n t h e s a l e o f s t o c k a n d f a i l e d t o r e p o r t s u c h o n a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t d i s p u t i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a r g u i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o t a k e i n t o a c c o u n t v a r i o u s l o s s e s f r o m r e n t a l p r o p e r t y a n d t w o " S " c o r p o r a t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t - 3 - 2 S e c . 6 5 1 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t a c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t o f t a x m u s t b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d o r w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d , w h i c h e v e r p e r i o d e x p i r e s l a t e r . S e c . 6 5 1 1 ( a ) a l s o e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t , i f n o r e t u r n i s f i l e d , t h e c l a i m m u s t b e f i l e d w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d . S e c . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s l i m i t a t i o n s o n t h e a m o u n t o f a n y c r e d i t o r r e f u n d a s f o l l o w s : ( 2 ) L i m i t o n a m o u n t o f c r e d i t o r r e f u n d . - - ( A ) L i m i t w h e r e c l a i m f i l e d w i t h i n 3 - y e a r p e r i o d . - - I f t h e c l a i m w a s f i l e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e 3 - y e a r p e r i o d p r e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( a ) , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d w i t h i n t h e p e r i o d , i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m , e q u a l t o 3 y e a r s p l u s t h e p e r i o d o f a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g t h e r e t u r n . I f t h e t a x w a s r e q u i r e d t o b e p a i d b y m e a n s o f a s t a m p , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t ( c o n t i n u e d . . . ) c r e d i t p e t i t i o n e r w i t h v a r i o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . A t t r i a l , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t t h e d e f i c i e n c y i n t a x i s $ 4 , 1 6 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a w i t h h o l d i n g c r e d i t o f $ 1 0 , 7 6 9 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a r g u e s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 6 0 1 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n y o v e r p a y m e n t o f t a x t o b e c r e d i t e d o r r e f u n d e d f o r y e a r s t h a t a r e p r o p e r l y b e f o r e u s . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r d i d n o t f i l e a r e t u r n b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d i s l i m i t e d t o t h e t a x e s p a i d d u r i n g t h e 2 - y e a r p e r i o d p r i o r t o t h e d a t e t h e d e f i c i e n c y w a s m a i l e d . S e e s e c s . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , 2 - 4 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d w i t h i n t h e 3 y e a r s i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m . ( B ) L i m i t w h e r e c l a i m n o t f i l e d w i t h i n 3 - y e a r p e r i o d . - - I f t h e c l a i m w a s n o t f i l e d w i t h i n s u c h 3 - y e a r p e r i o d , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d d u r i n g t h e 2 y e a r s i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m . ( C ) L i m i t i f n o c l a i m f i l e d . - - I f n o c l a i m w a s f i l e d , t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e a m o u n t w h i c h w o u l d b e a l l o w a b l e u n d e r s u b p a r a g r a p h ( A ) o r ( B ) , a s t h e c a s e m a y b e , i f c l a i m w a s f i l e d o n t h e d a t e t h e c r e d i t o r r e f u n d i s a l l o w e d . 3 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e f i l e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h e r i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a c o p y o f t h e r e q u e s t f o r e x t e n s i o n . A s s u m i n g a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e 1 9 9 6 r e t u r n w a s i n e f f e c t , s u c h a n e x t e n s i o n o f t i m e i s n o t g i v e n a n y e f f e c t i n d e t e r m i n i n g t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d f o r f i l i n g a r e t u r n a n d w i l l n o t o p e r a t e t o c h a n g e t h e p a y m e n t d a t e o f A p r . 1 5 , 1 9 9 7 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 5 1 3 - 1 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 3 - 2 4 4 ( 1 9 9 6 ) ; H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 6 ; S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 0 . T h e o n l y t a x p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e f o r 1 9 9 6 w e r e w i t h h o l d i n g c r e d i t s . S u c h c r e d i t s a r e d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . 3 S i n c e t h e w i t h h o l d i n g t a x e s w e r e p a i d m o r e t h a n 2 y e a r s b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e f u n d o f a n y p a r t o f a n o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 6 . T h e s t a t u t o r i l y i m p o s e d t i m e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 b a r u s f r o m - 5 - d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 6 t a x . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y i n t h e r e d u c e d a m o u n t a g r e e d t o a n d a s t o t h e o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 6 a n d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e a d d i t i o n s t o t a x .