TAX COURT OPINION

Case: John R. Rivera
Docket Number: 2401-01L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 02/14/2003
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N R . R I V E R A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 0 1 - 0 1 L . F i l e d F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 3 . J o h n R . R i v e r a , p r o s e . L i s a M . O s h i r o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d t h e a m o u n t s o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s a n d w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T R e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 a s f o l l o w s : T a x Y e a r T a x L i a b i l i t y A s s e s s m e n t D a t e 1 9 7 7 - 8 4 $ 1 2 1 , 3 5 9 O c t . 2 , 1 9 9 5 1 9 8 5 5 , 7 4 1 O c t . 1 0 , 1 9 9 4 1 9 8 6 4 , 2 0 1 O c t . 1 7 , 1 9 9 4 1 9 8 7 4 , 0 6 1 O c t . 2 4 , 1 9 9 4 1 9 8 8 4 , 4 1 4 O c t . 3 1 , 1 9 9 4 1 9 8 9 - 9 0 1 3 , 0 9 2 N o v . 7 , 1 9 9 4 1 9 9 1 5 , 5 5 8 S e p t . 2 6 , 1 9 9 4 1 9 9 2 1 , 3 2 4 S e p t . 1 9 , 1 9 9 4 1 9 9 4 1 0 , 1 0 6 O c t . 2 3 , 1 9 9 5 1 9 9 7 4 , 6 6 3 A u g . 3 0 , 1 9 9 9 R e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d i n t e r e s t , v a r i o u s p e n a l t i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x r e l a t i n g t o t h e y e a r s i n i s s u e . O n F e b r u a r y 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 . O n F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( t h e h e a r i n g ) , d u r i n g w h i c h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t d i s c u s s e d t h e a s s e s s m e n t s , v a r i o u s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r w o u l d s u b m i t s o c a l l e d " c o r r e c t e d r e t u r n s " r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 ( i . e . , t h e t a x y e a r s f o r w h i c h r e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e r e t u r n s ) . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t a s k e d p e t i t i o n e r t o s u b m i t a f i n a n c i a l - 3 - 1 R e s p o n d e n t d i d n o t i n c l u d e 1 9 7 7 , o n e o f t h e t a x y e a r s a t i s s u e . s t a t e m e n t s o t h a t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e m i g h t b e c o n s i d e r e d a n d t o l d p e t i t i o n e r t o s e l e c t , p r i o r t o J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 , o n e o f t h e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s d i s c u s s e d d u r i n g t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r d i d n o t s e l e c t a c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e o r s u b m i t a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e r e l a t i n g t o h i s t a x l i a b i l i t y . O n J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 ( t h e d e t e r m i n a t i o n ) d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s a p p e a l . O n F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r , w h i l e r e s i d i n g i n S i l v e r d a l e , W a s h i n g t o n , f i l e d h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n . O n O c t o b e r 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e r v e d u p o n p e t i t i o n e r F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m s 4 3 4 0 ) f o r a l l y e a r s i n i s s u e a n d a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . O n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e C o u r t a t r i a l m e m o r a n d u m . I n t h e t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t s t a t e d : ( 1 ) P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s r e l a t i n g t o 1 9 7 8 1 t h r o u g h 1 9 8 4 b u t d i d f i l e r e t u r n s r e l a t i n g t o 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 ; ( 2 ) " q u i c k a s s e s s m e n t s " m a d e o n O c t o b e r 2 , 1 9 9 5 , r e l a t i n g t o 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 4 i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e s u b j e c t o f a j e o p a r d y a s s e s s m e n t ; ( 3 ) n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d - 4 - O c t o b e r 9 , 1 9 9 5 , w e r e i s s u e d t o p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 4 , a n d , a s a r e s u l t , p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ; a n d ( 4 ) f o r 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 , n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e n o t i s s u e d t o p e t i t i o n e r , a n d , a s a r e s u l t , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . I n r e s p o n d e n t ' s s u p p l e m e n t t o h i s t r i a l m e m o r a n d u m , f i l e d o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t s t a t e d : ( 1 ) H e f a i l e d , i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , t o r e f e r e n c e p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 7 t a x l i a b i l i t y ; ( 2 ) h e m i s r e a d t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t s ; t h e " q u i c k a s s e s s m e n t s " n o t e d o n F o r m s 4 3 4 0 i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d s i g n e d u n s p e c i f i e d " a g r e e m e n t s " ; a n d p e t i t i o n e r w a s n o t t h e s u b j e c t o f j e o p a r d y a s s e s s m e n t s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 ; ( 3 ) t h e t a x l i a b i l i t i e s a s s e s s e d r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 w e r e e i t h e r b a s e d o n d e l i n q u e n t r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r o r u p o n c o n s e n t a g r e e m e n t s s i g n e d b y p e t i t i o n e r ; a n d ( 4 ) a s a r e s u l t o f t h e d e l i n q u e n t r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r o r a g r e e m e n t s s i g n e d b y p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 a n d c a n n o t a s s e r t w i t h c e r t a i n t y t h a t p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ; a n d ( 5 ) f o r 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r c o u l d n o t c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y b e c a u s e t h e a s s e s s m e n t s o f t h e e s t i m a t e d t a x a n d c i v i l f r a u d p e n a l t i e s w e r e b a s e d o n a g r e e m e n t s s i g n e d b y p e t i t i o n e r . - 5 - A t t r i a l , t h e p r i m a r y f o c u s w a s o n p e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o " [ p r o v i d e ] a n y e v i d e n c e o f h o w [ h e ] c a m e u p w i t h * * * [ t h e ] 4 3 4 0 s " a n d t h a t t h e f i g u r e s i n F o r m s 4 3 4 0 w e r e " m o s t l y d r e a m t u p b y [ r e s p o n d e n t ] . " R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t t h e d e f i c i e n c i e s w e r e b a s e d " e i t h e r u p o n d e l i n q u e n t r e t u r n s f i l e d b y t h e p e t i t i o n e r o r b y c o n s e n t t o t h e a s s e s s m e n t s . " R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l f u r t h e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s i n v i t e d t o s u b m i t " c o r r e c t e d r e t u r n s " r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 , b u t s h e " [ d i d n o t ] k n o w * * * [ w h e t h e r ] t h e r e w a s a n y d i s c u s s i o n b e y o n d t h a t . " T h e C o u r t a s k e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w h y A p p e a l s d i d n o t h o l d a n o t h e r s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g i n o r d e r t o a l l o w p e t i t i o n e r a n o p p o r t u n i t y t o r a i s e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y w i t h r e g a r d t o t h o s e t a x y e a r s . S h e s t a t e d t h a t s h e " b e l i e v e d " p e t i t i o n e r w a s a l l o w e d t o p r e s e n t e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h o s e t a x y e a r s . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e " [ d i d n o t ] b e l i e v e [ r e s p o n d e n t ] " p l a c e d a n y r e s t r i c t i o n s o n t h e h e a r i n g . T h e C o u r t t h e n a s k e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w h e t h e r F o r m s 4 3 4 0 w e r e u s e d f o r v e r i f i c a t i o n p u r p o s e s a t t h e h e a r i n g . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t s h e " [ d i d n o t ] k n o w * * * [ i f ] t h e a p p e a l s o f f i c e r h a d t h e 4 3 4 0 s " , b u t t h e d e f i c i e n c i e s w e r e d e t e r m i n e d b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s s e l f - a s s e s s m e n t o f t a x l i a b i l i t i e s f o r a l l y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h e n i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t t h e - 6 - a d m i n i s t r a t i v e f i l e s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 h a d b e e n d e s t r o y e d . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l d i d n o t s u b m i t r e t u r n s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 8 o r c o n s e n t a g r e e m e n t s ( e . g . , F o r m 8 7 0 o r F o r m 4 5 4 9 ) r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 3 . O n M a r c h 1 1 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o r e o p e n r e c o r d t o i n t r o d u c e a c e r t i f i e d c o p y o f F o r m 8 7 0 , W a i v e r o f R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f D e f i c i e n c y i n T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t ( F o r m 8 7 0 ) . F o r m 8 7 0 , s i g n e d b y p e t i t i o n e r o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 5 , r e l a t e d t o t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d e s t i m a t e d t a x a n d c i v i l f r a u d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . T h e C o u r t , o n A p r i l 1 2 , 2 0 0 2 , g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o r e o p e n r e c o r d , a n d r e c e i v e d t h e F o r m 8 7 0 i n t o e v i d e n c e . O n N o v e m b e r 7 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t h e l d a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d n o t e d t h a t t h e r e w a s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d f i l e d r e t u r n s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 8 . O n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , w h o h a d p r e v i o u s l y i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 h a d b e e n d e s t r o y e d , f i l e d a s t a t u s r e p o r t s t a t i n g t h a t s h e w a s w a i t i n g t o r e c e i v e t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 f r o m r e s p o n d e n t ' s S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h . I n t h e s t a t u s r e p o r t , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a l s o s t a t e d t h a t , a f t e r t r i a l , s h e h a d o b s e r v e d r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t s s i g n e d b y p e t i t i o n e r i n t h e - 7 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t r e l e v a n t t i m e s . a d m i n i s t r a t i v e f i l e s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 . R e s p o n d e n t s u b m i t t e d w i t h t h e s t a t u s r e p o r t u n s i g n e d c o p i e s o f t h e r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 4 . O P I N I O N I . J u r i s d i c t i o n S e c t i o n 6 3 3 0 2 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I f t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y d e n o v o . T h e C o u r t r e v i e w s o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . I I . T a x Y e a r s 1 9 7 7 T h r o u g h 1 9 8 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e d i d n o t s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e h i s t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 3 . T h u s , p e t i t i o n e r m a y c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r - 8 - 3 T h e a p p l i c a t i o n o f t h e h o l d i n g i n W e i m e r s k i r c h v . ( c o n t i n u e d . . . ) a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; D o w n i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 2 2 , 2 8 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e v a l i d i t y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t a n d t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 3 . G e n e r a l l y , c o u r t s h a v e h e l d t h a t F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a t a x h a s b e e n v a l i d l y a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 . F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , 4 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 . T h e r e c o r d d o e s n o t , h o w e v e r , i n d i c a t e w h e t h e r r e s p o n d e n t b a s e d h i s a s s e s s m e n t o n d e l i n q u e n t r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r o r o n s i g n e d a g r e e m e n t s t o t h e a s s e s s m e n t s ( i . e . , F o r m 8 7 0 ) . R e s p o n d e n t d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g h o w h e d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . A s s e s s m e n t s r e l a t i n g t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 3 w e r e n o t m a d e u n t i l O c t o b e r o f 1 9 9 5 . S e e s e c . 6 5 0 1 ( a ) . I f i t i s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d r e t u r n s r e l a t i n g t o t h o s e y e a r s , r e s p o n d e n t m a y h a v e a s s e s s e d a d e f i c i e n c y a f t e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t e x p i r e d . I f p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e r e l a t i n g t o t h o s e y e a r s m a y n o t b e v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r t o t h e a l l e g e d i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s f i l i n g o f , o r - 9 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) , i n a s e c . 6 3 3 0 c o n t e x t w o u l d b e a n i s s u e o f f i r s t i m p r e s s i o n . f a i l u r e t o f i l e , t a x r e t u r n s r a i s e s q u e s t i o n s a b o u t t h e v a l i d i t y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n ( i . e . , t i m e l i n e s s o f t h e a s s e s s m e n t a n d l a c k o f e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r t o a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y ) , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s r a i s e d a n i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . A c c o r d i n g l y , w i t h r e s p e c t t o 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 8 3 , w e r e m a n d t h i s c a s e f o r f u r t h e r p r o c e e d i n g s . O u r d e c i s i o n t o d o s o i s a m p l y s u p p o r t e d b y t h e d o c u m e n t a r y r e c o r d c o u p l e d w i t h r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m , m o t i o n s , a s s e r t i o n s i n C o u r t a n d i n c o n f e r e n c e c a l l s , a n d r e s p o n d e n t ' s g e n e r a l s t a t e o f c o n f u s i o n r e l a t i n g t o t h i s m a t t e r . I I I . T a x Y e a r s 1 9 8 4 T h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 A . A m o u n t o f P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t y R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e d i d n o t s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e h i s t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 . W i t h r e s p e c t t o t h e t a x d e f i c i e n c i e s r e l a t i n g t o 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d t h e e s t i m a t e d t a x a n d c i v i l f r a u d p e n a l t i e s a s s e s s e d r e l a t i n g t o 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s i g n e d a c o n s e n t t o a s s e s s m e n t ( i . e . , F o r m 8 7 0 ) . B y s i g n i n g F o r m 8 7 0 , p e t i t i o n e r w a i v e d h i s r i g h t t o a n o t i c e o f - 1 0 - 4 S e c . 7 4 9 1 i s n o t a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n b e g a n b e f o r e t h e s t a t u t e ' s e f f e c t i v e d a t e . T h u s , p e t i t i o n e r h a d t h e b u r d e n o f p r o o f . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . d e f i c i e n c y a n d e x h a u s t e d h i s o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e t a x l i a b i l i t y . A g u i r r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , p e t i t i o n e r m a y n o t c h a l l e n g e t h e t a x d e f i c i e n c i e s r e l a t i n g t o 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d t h e e s t i m a t e d t a x a n d c i v i l f r a u d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; A g u i r r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s e l f - a s s e s s e d h i s t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 . M o r e o v e r , h e d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e o r c r e d i b l e t e s t i m o n y d i s p u t i n g t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . 4 A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e l a t i n g t o 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 . B . A d m i n i s t r a t i v e D e t e r m i n a t i o n P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 r e l a t i n g t o 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t s h o w a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e s e a s s e s s m e n t s . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 7 . - 1 1 - C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .