TAX COURT OPINION

Case: Douglas L. Hadsell
Docket Number: 2423-93
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 03/07/2000
Pages: 19

* T h i s o p i n i o n s u p p l e m e n t s o u r o p i n i o n i n H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 8 , v a c a t e d a n d r e m a n d e d 1 0 7 F . 3 d 7 5 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O U G L A S L . H A D S E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 2 4 2 3 - 9 3 . F i l e d M a r c h 7 , 2 0 0 0 . D o u g l a s L . H a d s e l l , p r o s e . J o h n C . M e a n e y a n d R a l p h W . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e m a n d f r o m t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t . H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 F . 3 d 7 5 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) , v a c a t i n g a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 8 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , w a g e s , a n d c o m p e n s a t i o n a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i n a t l e a s t t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e t h e r e f o r e d e e m t h e g r o s s i n c o m e a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x i s s u e s t o b e c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e r e w a s a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n t h e o r i g i n a l d e t e r m i n a t i o n a s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t g i v e n c r e d i t e q u a l t o o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x h e o w e d f o r 1 9 9 0 . A c c o r d i n g l y , t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 1 2 7 , w i t h c o r r e s p o n d i n g r e d u c t i o n s i n t h e s e c s . 6 6 5 1 a n d 6 6 5 4 a d d i t i o n s t o t a x . s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 8 $ 2 , 1 6 2 $ 5 2 6 . 0 0 $ 1 3 3 . 9 8 1 9 8 9 4 , 2 3 8 1 , 0 5 9 . 5 0 2 8 6 . 4 3 1 9 9 0 3 , 7 8 6 9 4 6 . 5 0 2 4 9 . 0 5 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y f o r t h e p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f a n y l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e w o r k i n g a s a d e c k h a n d o n a c o m m e r c i a l f i s h i n g b o a t ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s r e l a t e d t o r e n t a l r e a l p r o p e r t y ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c a s u a l t y l o s s e s - 3 - 2 Z o n g Y a n Y u w a s r e f e r r e d t o a s " Z o n g G a n Y u H a d s e l l " i n H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 8 , a n d i n H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 F . 3 d 7 5 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . f o r t h e d e s t r u c t i o n o f a b o a t a n d a c c o m p a n y i n g p e r s o n a l p r o p e r t y ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l i n g t o f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e ; a n d ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s . T h e s t i p u l a t i o n s a n d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . F o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l s e t f o r t h o n l y t h e f a c t s n e c e s s a r y t o c l a r i f y t h e e n s u i n g d i s c u s s i o n . P r i o r t o t r i a l i n H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 8 ( H a d s e l l I ) , p e t i t i o n e r s e r v e d s u b p o e n a s d u c e s t e c u m b y m a i l u p o n D e t e c t i v e M i k e M e n z i e s ( D e t e c t i v e M e n z i e s ) , a n e m p l o y e e o f t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t , Z o n g Y a n Y u , 2 p e t i t i o n e r ' s w i f e , a n d L a i F o n g L e e , Z o n g Y a n Y u ' s a u n t a n d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r e m p l o y e r . P e t i t i o n e r s e r v e d t h e t h r e e s u b p o e n a s w i t h o u t t e n d e r i n g m i l e a g e a n d w i t n e s s f e e s a s r e q u i r e d b y R u l e s 1 4 7 a n d 1 4 8 . N o n e o f t h e w i t n e s s e s a p p e a r e d a t t r i a l o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 3 , a n d t h e C o u r t r e f u s e d t o e n f o r c e t h e s u b p o e n a s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o t e n d e r t h e r e q u i r e d m i l e a g e a n d w i t n e s s f e e s . - 4 - 3 T h e C o u r t w a s i n f o r m e d a t t r i a l i n H a d s e l l I o n O c t . 1 4 , 1 9 9 3 , t h a t D e t e c t i v e M e n z i e s n o l o n g e r w o r k e d f o r t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t a n d t h e r e f o r e w a s n o l o n g e r t h e c u s t o d i a n o f t h e r e c o r d s s u b p o e n a e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s u b p o e n a e d D e t e c t i v e M e n z i e s i n o r d e r t o o b t a i n h i s " t a x r e c o r d s " w h i c h w e r e i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t h a d t w o b o x e s o f h i s " t a x r e c o r d s " w h i c h c o u l d s u b s t a n t i a t e , a m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r ' s w o r k - r e l a t e d e x p e n s e s c l a i m e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e . I n t h e f i r s t s u b p o e n a , p e t i t i o n e r d i r e c t e d t h a t D e t e c t i v e M e n z i e s , w h o a t o n e t i m e w a s c u s t o d i a n o f t h e N e w p o r t P o l i c e e v i d e n c e l o c k e r , 3 a p p e a r a t t r i a l a n d b r i n g w i t h h i m : T w o ( 2 ) c a r d b o a r d b o x e s w i t h M i s c e l a n e o u s [ s i c ] P a p e r s t h a t y o u s e i z e d a n d d e s c r i b e d i n Y o u r R e t u r n t o S e a r c h W a r r a n t d a t e d J a n u a r y 9 t h , 1 9 9 2 . A n d e a c h a n d e v e r y i t e m m a d e f r o m p a p e r a n d / o r p a p e r p r o d u c t s , i n c l u d i n g R e c i e p t s [ s i c ] , p h o t o c o p i e s , e n v e l o p e s , p h o t o g r a p h s , L e t t e r s , C o r r e s p o n d e n c e s , T a x P a p e r s , B o o k s , M a g a z i n e s , F o l d e r s , a n d a l l o t h e r t h i n g s t h a t y o u s i e z e d [ s i c ] m a d e o f p a p e r o r p a p e r p r o d u c t s . T h e s e c o n d a n d t h i r d s u b p o e n a s w e r e s e r v e d o n Z o n g Y a n Y u a n d L a i F o n g L e e i n o r d e r t o e s t a b l i s h : ( 1 ) P e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e a t L a i F o n g I n n , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d i n H a d s e l l I t h a t t h e C o u r t ' s f a i l u r e t o e n f o r c e t h e s u b p o e n a s , d e s p i t e t h e f a c t t h a t h e f a i l e d t o t e n d e r t h e r e q u i r e d m i l e a g e a n d w i t n e s s f e e s , v i o l a t e d h i s - 5 - c o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o a f a i r t r i a l , s p e c i f i c a l l y , t h a t i t v i o l a t e d h i s d u e p r o c e s s r i g h t o f a c c e s s t o t h e c o u r t s . P e t i t i o n e r a r g u e d t h a t s u c h f e e s s h o u l d b e w a i v e d i n h i s c a s e b e c a u s e h e w a s i n d i g e n t a n d w a s p r e v e n t e d f r o m e a r n i n g m o n e y b e c a u s e o f h i s i n c a r c e r a t i o n . W e c o n c l u d e d i n H a d s e l l I t h a t t h e C o u r t h a d n o a u t h o r i t y t o w a i v e s u b p o e n a f e e s a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t d e n i e d h i s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s e v e n t h o u g h t h e s u b p o e n a s w e r e n o t e n f o r c e d . S e e H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 8 . W e h e l d : c i v i l l i t i g a n t s * * * b e f o r e t h i s C o u r t e n j o y n o c o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o h a v e t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t p a y t h e i r l i t i g a t i o n e x p e n s e s , a n d t h a t t h e p a r t y w h o s u m m o n s a w i t n e s s i s r e s p o n s i b l e f o r p a y i n g t h e f e e s a n d m i l e a g e t o w h i c h t h e w i t n e s s i s e n t i t l e d u n d e r R u l e s 1 4 7 a n d 1 4 8 ( c ) . I d . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , w h i l e n o t d e c i d i n g w h e t h e r R u l e 1 4 7 i s u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o i n d i g e n t l i t i g a n t s , s t a t e d : H a d s e l l d i d n o t h a v e a d e q u a t e a l t e r n a t i v e s f o r p r o v i n g a l l o f h i s c l a i m s . O n t h e o n e h a n d , t h e t a x c o u r t d i d n o t e r r b y d e n y i n g w i t n e s s f e e s t o Z o n g G a n Y u H a d s e l l , b e c a u s e H a d s e l l c o u l d t e s t i f y a s t o t h e d a t e o f t h e i r m a r r i a g e a s r e a d i l y a s s h e c o u l d h a v e . N o r d i d i t e r r i n d e n y i n g f e e s t o L a i F o n g L e e , b e c a u s e h e r t e s t i m o n y w a s n o t e s s e n t i a l t o r e s o l v e t h e q u e s t i o n s o f w h e t h e r c e r t a i n e x p e n s e s w e r e b u s i n e s s d e d u c t i o n s o r w h e t h e r H a d s e l l h a d a p p r o p r i a t e l y f i l e d h i s t a x r e t u r n s . A s t o t h e s e i z e d t a x r e c o r d s , o n t h e o t h e r h a n d , H a d s e l l c l a i m s t h a t t h e y a l o n e c o u l d s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m t h a t h e h a d i n d e e d p r o p e r l y f i l e d t a x r e t u r n s i n t h e y e a r s i n q u e s t i o n . - 6 - * * * * * * * W i t h o u t h a v i n g t o d e c l a r e [ 2 8 U . S . C . ] s e c t i o n 1 9 1 5 u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o H a d s e l l , t h e t a x c o u r t c o u l d h a v e a t t e m p t e d t o a c q u i r e t h e s e r e c o r d s i n a t l e a s t t w o w a y s . B y r e l y i n g o n F e d e r a l R u l e o f E v i d e n c e 6 1 4 ( a ) , t h e c o u r t c o u l d h a v e , o n i t s o w n a c c o r d , c a l l e d D e t e c t i v e M e n z i e s a n d o r d e r e d h i m t o b r i n g w i t h h i m H a d s e l l ' s t a x r e c o r d s t h a t w e r e s t i l l i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t . * * * A l t e r n a t i v e l y , i t c o u l d h a v e g r a n t e d H a d s e l l a c o n t i n u a n c e w i t h t h e s u g g e s t i o n t h a t h e s e e k t h e r e t u r n o f t h e d o c u m e n t s d i r e c t l y f r o m t h e C i t y o f N e w p o r t , e i t h e r t h r o u g h a d m i n i s t r a t i v e c h a n n e l s o r a n a c t i o n i n s t a t e c o u r t . H a d s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 F . 3 d a t 7 5 3 . T h e C o u r t o f A p p e a l s v a c a t e d o u r d e c i s i o n a n d r e m a n d e d t h e c a s e i n o r d e r f o r t h e C o u r t t o : c o n s i d e r i t s p o w e r e i t h e r t o c a l l D e t e c t i v e M e n z i e s a s a w i t n e s s , b r i n g i n g w i t h h i m t h e r e q u e s t e d t a x d o c u m e n t s , u n d e r F e d e r a l R u l e o f E v i d e n c e 6 1 4 ( a ) , o r t o c o n t i n u e t h e h e a r i n g t o a l l o w H a d s e l l a n o p p o r t u n i t y t o o b t a i n t h e d o c u m e n t s d i r e c t l y . I d . a t 7 5 4 . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e m a n d a t e o f t h e C o u r t o f A p p e a l s , t h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r o n J u n e 3 , 1 9 9 7 , o r d e r i n g N e w p o r t C h i e f o f P o l i c e J a m e s R i v e r s ( C h i e f R i v e r s ) t o h a v e t h e N e w p o r t P o l i c e E v i d e n c e O f f i c e r p e r s o n a l l y d e l i v e r t o p e t i t i o n e r ' s C o r r e c t i o n s C o u n s e l o r b y J u n e 3 0 , 1 9 9 7 : c e r t a i n b o x e s o f d o c u m e n t s s e i z e d a n d d e s c r i b e d i n ' Y o u r R e t u r n t o S e a r c h W a r r a n t ' d a t e d J a n u a r y 9 , 1 9 9 2 , a n d a n y o t h e r d o c u m e n t s o f M r . H a d s e l l w h i c h m a y r e m a i n w i t h t h e N e w p o r t , O r e g o n P o l i c e D e p a r t m e n t , w h i c h d o c u m e n t s t h i s C o u r t h a s b e e n a d v i s e d a r e l o c a t e d i n t h e E v i d e n c e V a u l t o f t h e N e w p o r t , O r e g o n P o l i c e D e p a r t m e n t a n d a r e i n t h e c u s t o d y o f J a m e s R i v e r s * * * - 7 - T h e N e w p o r t P o l i c e E v i d e n c e O f f i c e r , D e t e c t i v e D a v i d T h a l m a n , d e l i v e r e d t h e p a p e r s t o p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t i o n s c o u n s e l o r o n J u n e 1 7 , 1 9 9 7 , a n d l a t e r f i l e d a d o c u m e n t w i t h t h e C o u r t c a p t i o n e d : " R e t u r n o f O r d e r F r o m N e w p o r t , O R P o l i c e D e p t . , W i t h A t t a c h e d I n v e n t o r y o f D e l i v e r e d I t e m s " . O n J u l y 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r i n f o r m e d r e s p o n d e n t t h a t n o n e o f t h e d o c u m e n t s r e t u r n e d b y t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t a p p l i e d t o h i s T a x C o u r t c a s e a n d t h a t h e b e l i e v e d t h a t t h e p o l i c e h a d f a i l e d t o t u r n o v e r a l l o f t h e d o c u m e n t s i n t h e i r p o s s e s s i o n . I n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e b e t w e e n t h e p a r t i e s a n d t h e C o u r t o n J u l y 2 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e h a d a g a i n r e v i e w e d t h e d o c u m e n t s d e l i v e r e d b y t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t a n d b e l i e v e d t h a t t h e r e w e r e s o m e d o c u m e n t s r e l e v a n t t o t h e t a x y e a r s i n v o l v e d h e r e i n t o w h i c h h e w a n t e d t o s t i p u l a t e . T h e p a r t i e s , b y w a y o f a n O r d e r f r o m t h e C o u r t , w e r e u r g e d t o m e e t i n a n a t t e m p t t o s t i p u l a t e t h e d o c u m e n t s t o b e s u b m i t t e d t o t h e C o u r t . I n a n e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e a u t h o r i t i e s i n v o l v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c a s e s t i l l h a d s o m e o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n t h e i r p o s s e s s i o n , r e s p o n d e n t , a t t h e C o u r t ' s r e q u e s t , o b t a i n e d a n a f f i d a v i t f r o m M r . S t e p h e n E . D i n g l e , w h o h a d a c t e d a s a s p e c i a l p r o s e c u t o r f o r t h e L i n c o l n C o u n t y D i s t r i c t A t t o r n e y ' s O f f i c e w h e n p r o s e c u t i n g p e t i t i o n e r ' s S t a t e c r i m i n a l c a s e . T h e a f f i d a v i t , f i l e d w i t h t h e C o u r t o n A u g u s t 4 , 1 9 9 7 , - 8 - s t a t e d t h a t M r . D i n g l e h a d n o t r e t a i n e d a n y r e c o r d s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l p r o s e c u t i o n . R e s p o n d e n t a l s o c o n t a c t e d C h i e f R i v e r s a n d r e q u e s t e d t h a t h e " d o u b l e c h e c k " t h e p o l i c e e v i d e n c e l o c k e r t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h e p o l i c e h a d i n a d v e r t e n t l y r e t a i n e d a n y o f p e t i t i o n e r ' s p a p e r s . C h i e f R i v e r s c o n f i r m e d t h a t t h e N e w p o r t P o l i c e h a d d e l i v e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s p a p e r s t o p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t i o n s c o u n s e l o r . O n S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a d o c u m e n t w h i c h t h e C o u r t t r e a t e d a s a m o t i o n t o r e o p e n t h e r e c o r d . I n t h a t d o c u m e n t p e t i t i o n e r s t a t e d : T h e M a n d a t e o f t h e C o u r t o f A p p e a l s i n t h i s c a s e i s t h a t D e t e c t i v e M e n z i e s w i l l b e s u b p o e n a e d b y t h e C o u r t t o T e s t i f y a t a T r i a l . B i n g o ! ! ! ! T h a t i s e x a c t l y w h a t t h i s P e t i t i o n e r w a n t e d i n h i s f i r s t t r i a l a n d w a s t h e b a s i s f o r t h e e n t i r e a p p e a l . T h e r e w a s N O o t h e r r e a s o n f o r t h e A p p e a l . P e t i t i o n e r w a s [ s i c ] D e t e c t i v e M e n z i e s t o a p p e a r i n P e r s o n a n d t e s t i f y u n d e r o a t h a b o u t w h a t h e h a s d o n e w i t h t h e m i s s i n g t w o t h i r d s o f P e t i t i o n e r [ ' s ] P a p e r s , w h i c h h a p p e n t o i n c l u d e t h e p e r t i n e n t e v i d e n c e t h a t P e t i t i o n e r w a n t s p r e s e n t e d t o t h i s C o u r t * * * O n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 7 , t h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r s e t t i n g t h e c a s e f o r f u r t h e r p r o c e e d i n g s " i n a c c o r d a n c e w i t h t h e m a n d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t " . A t r i a l w a s h e l d o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 , t o p e r m i t p e t i t i o n e r t o i n t r o d u c e a d d i t i o n a l e v i d e n c e r e l a t i n g t o h i s t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T h e C o u r t a l s o m a d e D e t e c t i v e M e n z i e s a n d D e t e c t i v e S t e v e n L . E t t e r ( D e t e c t i v e E t t e r ) o f t h e S a l e m - 9 - 4 D e t e c t i v e E t t e r h a d p r e v i o u s l y w o r k e d f o r t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t a n d h a d a l s o s e r v e d a s t h e o f f i c e r " s e c o n d i n c h a r g e o f t h e e v i d e n c e l o c k e r " . P o l i c e D e p a r t m e n t 4 a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a t t h e t r i a l . A n o t h e r w i t n e s s , D e t e c t i v e D a v i d T h a l m a n , w a s r e c o v e r i n g f r o m o p e n h e a r t s u r g e r y a n d w a s u n a b l e t o a p p e a r . B o t h D e t e c t i v e M e n z i e s a n d D e t e c t i v e E t t e r t e s t i f i e d c o n c e r n i n g t h e p a p e r s w h i c h h a d b e e n i n t h e c u s t o d y o f t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t . T h e w i t n e s s e s t e s t i f i e d a s t o t h e c o l l e c t i o n , c u s t o d y , a n d e v e n t u a l d e l i v e r y o f t h e p a p e r s t o p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t i o n s c o u n s e l o r . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e h e a r i n g i t w a s e s t a b l i s h e d t h a t t h e p a p e r s h a d o r i g i n a l l y b e e n s e i z e d b y t h e p o l i c e f r o m a s t o r a g e r o o m a t t h e P o r t o f N e w p o r t , O r e g o n , o n J a n u a r y 9 , 1 9 9 2 , a s e v i d e n c e f o r u s e i n p e t i t i o n e r ' s S t a t e c r i m i n a l t r i a l . T h e p a p e r s h a d o r i g i n a l l y b e e n s t o r e d o n a b o a t p r e v i o u s l y o w n e d b y p e t i t i o n e r , b u t h a d b e e n m o v e d t o a s t o r a g e r o o m a r o u n d t h e t i m e t h e b o a t w a s d e s t r o y e d . I t i s n o t k n o w n w h o i n i t i a l l y r e m o v e d t h e r e c o r d s f r o m t h e b o a t a n d p u t t h e m i n t h e s t o r a g e r o o m . T h e p a p e r s , c o n t a i n e d i n t w o c a r d b o a r d b o x e s , w e r e p l a c e d i n t h e e v i d e n c e l o c k e r o f t h e N e w p o r t P o l i c e o n J a n u a r y 9 , 1 9 9 2 . T h e y w e r e l a t e r t r a n s f e r r e d t o a s i n g l e c a r d b o a r d b o x o n M a y 3 , 1 9 9 6 , a n d , a s s t a t e d a b o v e , w e r e d e l i v e r e d t o p e t i t i o n e r ' s - 1 0 - 5 I n f a c t , s i n c e t h e d o c u m e n t s w e r e p a r t o f t h e r e c o r d s d e l i v e r e d b y t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t o n J u n e 1 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r h a d p o s s e s s i o n o f t h e r e c o r d s f o r o v e r 7 m o n t h s . c o r r e c t i o n s c o u n s e l o r o n J u n e 1 7 , 1 9 9 7 , p u r s u a n t t o a n O r d e r o f t h e C o u r t . A t t h e t r i a l o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e p a p e r s d e l i v e r e d b y t h e N e w p o r t P o l i c e i n c l u d e d r e c e i p t s w h i c h w o u l d s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , b u t t h a t h e d i d n o t b r i n g t h e r e c e i p t s t o t r i a l b e c a u s e h e " d i d n ' t k n o w t h a t t h a t ' s w h a t w e w e r e g o i n g t o b e d e a l i n g w i t h t o d a y " . A r e c e s s w a s c a l l e d , a n d p e t i t i o n e r w a s e x c u s e d t o r e t r i e v e t h e d o c u m e n t s f r o m t h e p r i s o n l a w l i b r a r y . P e t i t i o n e r r e t u r n e d w i t h a v o l u m i n o u s a m o u n t o f r e c e i p t s w h i c h h e c l a i m e d w e r e f r o m t h e 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r s . T h e r e c e i p t s , i n n o p a r t i c u l a r o r d e r , w e r e a l l t h r o w n t o g e t h e r i n a b o x . P e t i t i o n e r h a d m a d e n o a t t e m p t t o o r g a n i z e t h e r e c e i p t s i n a n y m a n n e r , e v e n t h o u g h h e c o n c e d e d t h a t h e h a d r e c e i v e d t h e r e c e i p t s " T h r e e o r f o u r m o n t h s , o r s i x m o n t h s " p r i o r t o t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g . 5 T h e C o u r t r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t a s s i g n a r e v e n u e a g e n t t o m e e t w i t h p e t i t i o n e r a n d a s c e r t a i n w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d r e c e i p t s w h i c h c o u l d s u b s t a n t i a t e a d d i t i o n a l b u s i n e s s d e d u c t i o n s w h i c h h a d n o t b e e n a l l o w e d i n H a d s e l l I . I n o r d e r t o f a c i l i t a t e s u c h a n e x a m i n a t i o n , t h e C o u r t i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t o o r g a n i z e - 1 1 - h i s r e c e i p t s b y t a x y e a r , a c t i v i t y , a n d t y p e o f d e d u c t i o n c l a i m e d . P e t i t i o n e r p r o m i s e d t o c o o p e r a t e w i t h t h e e x a m i n a t i o n " 1 0 0 p e r c e n t " . T h e C o u r t t h e n o r d e r e d t h a t t h e r e c o r d b e h e l d o p e n f o r 6 0 d a y s t o a l l o w a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s . O n M a r c h 3 , 1 9 9 8 , o n e o f r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t s c o n t a c t e d p e t i t i o n e r b y p h o n e a n d e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r h o w t o o r g a n i z e h i s r e c e i p t s i n o r d e r t o f a c i l i t a t e t h e e x a m i n a t i o n . O n M a r c h 5 , 1 9 9 8 , t h e a g e n t v i s i t e d p e t i t i o n e r a n d a t t e m p t e d t o e x a m i n e h i s r e c e i p t s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T h e a g e n t f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o o r g a n i z e h i s r e c e i p t s i n a n y m a n n e r a n d w a s t o t a l l y u n p r e p a r e d f o r t h e e x a m i n a t i o n . T h e a g e n t e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r t h a t h e w a s a c t i n g p u r s u a n t t o a d e a d l i n e s e t b y t h e C o u r t a n d s u g g e s t e d t h a t t h e y r e s c h e d u l e t h e e x a m i n a t i o n s o t h a t p e t i t i o n e r c o u l d p r o p e r l y p r e p a r e . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o m e e t w i t h t h e a g e n t a g a i n a n d t o l d t h e a g e n t t h a t h e w o u l d b e u n a b l e t o o r g a n i z e t h e r e c e i p t s b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e T a x C o u r t d e a d l i n e b e c a u s e h e w a s a p p e a l i n g h i s c r i m i n a l c o n v i c t i o n a n d n e e d e d a l l o f h i s t i m e t o w o r k o n t h e a p p e a l . T h e a g e n t d e c i d e d t o g i v e p e t i t i o n e r t i m e t o r e c o n s i d e r h i s d e c i s i o n a n d s c h e d u l e d a n o t h e r c a l l w i t h p e t i t i o n e r f o r M a r c h 1 1 , 1 9 9 8 . W h e n t h e a g e n t p h o n e d o n t h a t d a t e , h o w e v e r , p e t i t i o n e r - 1 2 - r e f u s e d t o r e s c h e d u l e t h e e x a m i n a t i o n a n d a b r u p t l y e n d e d t h e p h o n e c a l l . I n a n O r d e r d a t e d M a y 7 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o m e e t w i t h a r e v e n u e a g e n t i n o r d e r t o c o m p l e t e t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s . P u r s u a n t t o t h a t O r d e r , r e s p o n d e n t ' s a g e n t a g a i n a t t e m p t e d t o p h o n e p e t i t i o n e r o n J u n e 8 , 1 9 9 8 , b u t p e t i t i o n e r r e f u s e d t o t a k e t h e c a l l . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h e a g e n t h a d t r e a t e d h i m r u d e l y d u r i n g t h e p r e v i o u s v i s i t a n d d e m a n d e d t h a t a n o t h e r a g e n t b e a s s i g n e d t o t h e e x a m i n a t i o n . P e t i t i o n e r l a t e r i n f o r m e d t h e C o u r t d u r i n g a c o n f e r e n c e c a l l o n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 8 , t h a t h e h a d d e s t r o y e d h i s r e c e i p t s a f t e r o r i g i n a l l y m e e t i n g w i t h t h e a g e n t o n M a r c h 5 , 1 9 9 8 . I n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s t h a t h e h a d d e s t r o y e d h i s r e c e i p t s , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t b y D e c e m b e r 9 , 1 9 9 8 , s e t t i n g f o r t h t h e f a c t s s u r r o u n d i n g p e t i t i o n e r ' s d e s t r u c t i o n o f h i s t a x r e c o r d s . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o c o m p l y w i t h t h e O r d e r b u t s t a t e d i n l a t e r f i l i n g s w i t h t h e C o u r t t h a t h e h a d d e s t r o y e d o n l y a p o r t i o n , n o t a l l , o f t h e r e c e i p t s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e w a s c l o s e d o n J u n e 2 8 , 1 9 9 9 , m o r e t h a n 1 f u l l c a l e n d a r y e a r a f t e r p e t i t i o n e r r e f u s e d t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t . T h e C o u r t h a s m a d e e v e r y a t t e m p t t o a c c o m m o d a t e p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e ; h o w e v e r , t h e r e c o r d i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r h a s - 1 3 - f a i l e d t o r e s p o n d t o a n y o f o u r O r d e r s a n d h a s a b u s e d t h e j u d i c i a l p r o c e s s o f t h e C o u r t . H a v i n g e n d e a v o r e d t o c o m p l y w i t h t h e m a n d a t e o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t b y c a l l i n g D e t e c t i v e M e n z i e s a s a w i t n e s s a n d b y p r o v i d i n g p e t i t i o n e r w i t h t h e t a x d o c u m e n t s p r e v i o u s l y i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e N e w p o r t P o l i c e D e p a r t m e n t , w e n o w a d d r e s s a g a i n t h e f o l l o w i n g i s s u e s i n t u r n . 1 . P e t i t i o n e r ' s F i l i n g S t a t u s R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d d e f i c i e n c i e s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e b a s e d u p o n s i n g l e f i l i n g s t a t u s . W h i l e p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e w a s n o t m a r r i e d i n e i t h e r 1 9 8 8 o r 1 9 8 9 , h e c o n t e n d s t h a t h e w a s m a r r i e d t w i c e i n 1 9 9 0 a n d i s t h e r e f o r e e n t i t l e d t o c l a i m m a r r i e d , f i l i n g j o i n t l y s t a t u s f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r b a s e d o n a t l e a s t o n e o f h i s m a r r i a g e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i v o r c e d Y u F a n g W a n g , h i s f i r s t w i f e , o n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 0 , a n d m a r r i e d h i s s e c o n d w i f e , Z o n g Y a n Y u , i n C h i n a o n N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 0 . Z o n g Y a n Y u d i d n o t c o m e t o t h e U n i t e d S t a t e s u n t i l M a y 3 0 , 1 9 9 1 . A t a x p a y e r ' s f i l i n g s t a t u s i s d e t e r m i n e d a s o f t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d a t a x p a y e r l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d m a r r i e d . S e e s e c s . 6 0 1 3 ( d ) ( 2 ) , 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h i s m a r r i a g e t o Y u F a n g W a n g , h i s f i r s t w i f e , e n d e d i n d i v o r c e o n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 0 , a n d t h a t h e w a s n o t m a r r i e d t o h e r a t t h e - 1 4 - c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c s . 6 0 1 3 ( d ) ( 1 ) ( A ) , 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) . T h o u g h p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o c l a i m m a r r i e d , f i l i n g j o i n t l y s t a t u s f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r b a s e d o n a t l e a s t o n e o f h i s m a r r i a g e s , h e h a s a l s o a r g u e d t h a t h i s s e c o n d m a r r i a g e , w h i c h t o o k p l a c e i n C h i n a o n N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 0 , w a s n o t l e g i t i m a t e . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e m a r r i e d Z o n g Y a n Y u o n N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 0 , b u t c o n c e d e d t h a t h e w a s n o t s u r e t h a t t h e m a r r i a g e w a s v a l i d b e c a u s e h i s d i v o r c e f r o m Y u F a n g W a n g d i d n o t b e c o m e f i n a l u n t i l N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 0 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d i n h i s o r i g i n a l p e t i t i o n , f i l e d w i t h t h i s C o u r t o n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 3 : " L a i F o n g L e e ' s f a m i l y b r i b e d t h e m a r r i a g e o f f i c e r f o r a f a k e m a r r i a g e [ b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d Z o n g Y a n Y u ] w h i c h w a s a g a i n s t t h e l a w s o f C h i n a . " P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d a s f o l l o w s a t t h e t r i a l o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 : " I h a v e a d e c r e e n o w t h a t s a y s w e [ p e t i t i o n e r a n d Z o n g Y a n Y u ] w e r e n e v e r m a r r i e d " . I n a n y e v e n t , s e c t i o n 6 0 1 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t n o j o i n t r e t u r n s h a l l b e m a d e i f e i t h e r s p o u s e a t a n y t i m e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s a n o n r e s i d e n t a l i e n . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , Z o n g Y a n Y u d i d n o t r e s i d e i n t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t Z o n g Y a n Y u d i d n o t e x e c u t e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r . T h e r e f o r e , b a s e d o n t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m m a r r i e d , f i l i n g j o i n t l y - 1 5 - s t a t u s f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s E n t i t l e d t o D e d u c t i o n s f o r E x p e n s e s I n c u r r e d W h i l e W o r k i n g a s a D o c k h a n d o n a C o m m e r c i a l F i s h i n g B o a t P u r s u a n t t o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , w e a r e p e r m i t t e d t o e s t i m a t e e x p e n s e s w h e n w e a r e c o n v i n c e d f r o m t h e r e c o r d t h a t t h e t a x p a y e r h a s i n c u r r e d s u c h e x p e n s e s . I n H a d s e l l I , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 7 5 0 a s b u s i n e s s e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o h i s f i s h i n g a c t i v i t y f o r e a c h y e a r o f t h e y e a r s a t i s s u e . A t t r i a l o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a d d u c e a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g h i s c l a i m e d e x p e n s e s . T h e r e f o r e , w e d o n o t c h a n g e o u r p r e v i o u s f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 7 5 0 a s b u s i n e s s e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o h i s f i s h i n g a c t i v i t y f o r e a c h y e a r o f t h e y e a r s a t i s s u e . 3 . D e d u c t i o n s R e l a t e d t o R e n t a l P r o p e r t y P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o r e n t a l r e a l p r o p e r t y h e p u r c h a s e d i n 1 9 8 9 a n d a l s o c l a i m a c a s u a l t y l o s s f o r i t e m s h e h a d s t o r e d o n t h e r e n t a l p r o p e r t y w h i c h w e r e s o l d b y t h e t e n a n t s . I n H a d s e l l I , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g h i s c l a i m e d e x p e n s e s a n d c a s u a l t y l o s s e s w a s v a g u e a n d u n s u p p o r t e d a n d t h a t w e h a d n o b a s i s t o a l l o w p e t i t i o n e r t o c l a i m e i t h e r a r e n t a l p r o p e r t y e x p e n s e o r c a s u a l t y l o s s f o r t h e y e a r s - 1 6 - a t i s s u e . A t t r i a l o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a d d u c e a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . T h e r e f o r e , w e d o n o t c h a n g e o u r p r e v i o u s f i n d i n g t h a t w e h a v e n o b a s i s t o a l l o w p e t i t i o n e r t o c l a i m e i t h e r r e n t a l r e a l p r o p e r t y e x p e n s e s o r c a s u a l t y l o s s e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 4 . C a s u a l t y L o s s e s f o r a B o a t a n d P e r s o n a l P r o p e r t y T h a t W e r e D e s t r o y e d A t t r i a l i n H a d s e l l I , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d c o n c e r n i n g a b o a t h e p u r c h a s e d i n e i t h e r 1 9 8 6 o r 1 9 8 7 w h i c h w a s l a t e r d e s t r o y e d . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e i n c u r r e d a c a s u a l t y l o s s f o r p e r s o n a l p r o p e r t y s t o r e d o n t h e b o a t w h e n i t w a s d e s t r o y e d . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e b o a t a t i s s u e , a n d a n y p e r s o n a l p r o p e r t y s t o r e d a b o a r d , w a s d e s t r o y e d i n 1 9 9 2 . S i n c e p e t i t i o n e r ' s l o s s d i d n o t o c c u r d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n y c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n t o w h i c h p e t i t i o n e r m i g h t b e e n t i t l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e b o a t o r p e r s o n a l p r o p e r t y s t o r e d o n t h e b o a t w h e n i t w a s d e s t r o y e d w o u l d n o t b e a l l o w a b l e i n a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e i n t h i s c a s e . 5 . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e a T i m e l y R e t u r n S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e e - 1 7 - s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . S e e i d . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i m p o s e d o n t h e n e t a m o u n t d u e . S e e s e c . 6 6 5 1 ( b ) . T h e a d d i t i o n i s a p p l i c a b l e u n l e s s a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e i d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a n a c c o u n t a n t p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r s a n d t h a t h e m a i l e d t h e r e t u r n s s o m e t i m e i n 1 9 9 1 . T o s u p p o r t h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d c o p i e s o f h i s F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r s a l o n g w i t h a b i l l d a t e d A u g u s t 3 1 , 1 9 9 0 , f r o m a n a c c o u n t a n t f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h o s e r e t u r n s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o e x t e n d t h e t i m e t o f i l e h i s b r i e f o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 4 , a n d a t t a c h e d t o t h e m o t i o n a p h o t o c o p y o f a m o n e y o r d e r d a t e d S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 0 , m a d e p a y a b l e t o t h e " I n t e r n a l R e v . S e r v i c e " i n O g d e n , U t a h , i n t h e a m o u n t o f $ 5 1 5 . 9 3 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , n e v e r a t t e m p t e d t o e n t e r t h e m o n e y o r d e r i n t o e v i d e n c e , a n d n o t h i n g o n t h e m o n e y o r d e r i n d i c a t e s w h a t t h e p a y m e n t w a s f o r , o r f o r w h i c h t a x a b l e y e a r i t a p p l i e d . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a s t o t h e f i l i n g o f h i s r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e i s a l s o c o n t r a d i c t o r y . W h i l e r e f u s i n g t o - 1 8 - c o n c e d e t h a t h e m a y h a v e f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s t a t e d a t t r i a l i n H a d s e l l I : W e l l , y o u k n o w , f o r a l o n g t i m e t h e I R S s e n t m e t h o s e i n q u i r i n g l e t t e r s , a n d I ' v e a l w a y s h a d a p h i l o s o p h y ; i g n o r e t h e m a n d t h e y ' l l g o a w a y , b u t t h e y d i d n ' t . T h e y w e r e p e r s i s t e n t . S o I m a d e a m i s t a k e . I w r o t e t o t h e m , a n d e v e n t u a l l y t h e i n q u i r i n g l e t t e r s b e c a m e d e m a n d i n g , T h e y w a n t e d m o n e y . * * * A d d i t i o n a l l y , w h e n a s k e d b y t h e C o u r t w h e t h e r h e f i l e d a 1 9 9 0 F e d e r a l o r O r e g o n S t a t e i n c o m e t a x r e t u r n o r w h e t h e r t h e t i m i n g o f h i s a r r e s t i n t e r f e r e d w i t h t h e f i l i n g o f s u c h r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p l i e d : " A n d , y o u k n o w , I c a n ' t a n s w e r t h a t " . U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d , t h e r e f o r e , h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 6 . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x e s S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . H o w e v e r , t h e a d d i t i o n t o t a x i s n o t i m p o s e d i f t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t o n e o f s e v e r a l e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e s e c . 6 6 5 4 ( e ) . - 1 9 - I t i s u n d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d b o t h u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d c o m p e n s a t i o n a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r t h e y e a r s a t i s s u e a n d f a i l e d t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r a n y o f t h e e x c e p t i o n s l i s t e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r t h e 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .