TAX COURT OPINION

Case: Oscar Hughes, Jr.
Docket Number: 4752-98
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 04/20/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T O S C A R H U G H E S , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 5 2 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 0 , 2 0 0 0 . R u s s e l l B r o w n , f o r p e t i t i o n e r . J . C r a i g Y o u n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 7 5 9 a n d $ 4 , 1 8 7 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d d u r i n g , o r a s o f t h e c l o s e o f , e i t h e r y e a r i n i s s u e . H e f i l e d t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N o r t h C h a r l e s t o n , S o u t h C a r o l i n a . P e t i t i o n e r a n d D e l o r e s H a m i l t o n a r e t h e n a t u r a l p a r e n t s o f O s c a r H u g h e s I I I , b o r n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 8 5 ; N e s t o s h a e D e l o r e s H u g h e s , b o r n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 8 6 ; a n d A n t o n i o H u g h e s , b o r n M a y 2 8 , 1 9 8 9 ( t h e c h i l d r e n ) . P e t i t i o n e r a n d M s . H a m i l t o n l i v e d t o g e t h e r f r o m 1 9 8 0 u n t i l 1 9 8 8 o r 1 9 8 9 ; t h e y h a v e n e v e r b e e n m a r r i e d t o e a c h o t h e r . O n M a y 6 , 1 9 9 4 , i n r e s p o n s e t o a M o t i o n f o r T e m p o r a r y R e l i e f f i l e d o n h e r b e h a l f i n t h e a p p r o p r i a t e l o c a l c o u r t , M s . H a m i l t o n w a s a w a r d e d l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , a n d p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o p a y c h i l d s u p p o r t i n t h e a m o u n t o f $ 3 9 7 p e r m o n t h , w h i c h h e d i d t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r w a s a l s o d i r e c t e d t o " p r o v i d e h e a l t h a n d d e n t a l i n s u r a n c e c o v e r a g e t h r o u g h - 3 - h i s e m p l o y e r f o r t h e b e n e f i t o f t h e * * * c h i l d r e n " , w h i c h h e a l s o d i d t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d w i t h t h e C h a r l e s t o n C o u n t y P u b l i c W o r k s D e p a r t m e n t s i n c e 1 9 8 1 a n d w a s s o e m p l o y e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H i s w a g e s f r o m h i s e m p l o y m e n t f o r t h o s e y e a r s w e r e $ 1 0 , 7 1 9 a n d $ 1 3 , 7 1 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r h a d n o o t h e r i n c o m e d u r i n g t h o s e y e a r s . M s . H a m i l t o n w a s n o t e m p l o y e d a n d h a d n o i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n t o t h e c h i l d s u p p o r t t h a t s h e r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r , M s . H a m i l t o n c o l l e c t e d v a r i o u s f o r m s o f p u b l i c a s s i s t a n c e o n b e h a l f o f h e r s e l f a n d t h e c h i l d r e n . S h e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e i t h e r y e a r . I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r l i v e d i n a t h r e e - b e d r o o m , o n e - a n d - a - h a l f - b a t h r o o m m o b i l e h o m e t h a t h e p u r c h a s e d s o m e t i m e a f t e r s e p a r a t i n g f r o m M s . H a m i l t o n ; s h e l i v e d i n a p u b l i c h o u s i n g p r o j e c t . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a t h r e e - b e d r o o m m o b i l e h o m e s o t h a t h i s d a u g h t e r c o u l d h a v e h e r o w n b e d r o o m , a n d h i s s o n s c o u l d s h a r e a b e d r o o m o f t h e i r o w n w h e n t h e c h i l d r e n s t a y e d w i t h h i m . T h e c h i l d r e n a t t e n d e d p u b l i c s c h o o l s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . W h e n s c h o o l w a s i n s e s s i o n , t h e y l i v e d w i t h M s . H a m i l t o n a t t h e p u b l i c h o u s i n g p r o j e c t . O n m o s t w e e k e n d s d u r i n g t h e s c h o o l y e a r a n d t h r o u g h o u t t h e s u m m e r r e c e s s , t h e c h i l d r e n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r i n h i s m o b i l e h o m e . W h e n t h e c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m , p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s f o r t h e i r f o o d , c l o t h i n g , m e d i c a l t r e a t m e n t s a n d r e c r e a t i o n a l a c t i v i t i e s . - 4 - P e t i t i o n e r l i s t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s a h e a d o f h o u s e h o l d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . H e d i d n o t e l e c t t o i t e m i z e d e d u c t i o n s f o r e i t h e r y e a r . R e l e v a n t f o r o u r p u r p o s e s , o n e a c h r e t u r n h e c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h o f h i s c h i l d r e n a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r c o m p u t e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n e a c h r e t u r n b y t r e a t i n g t w o o f h i s c h i l d r e n a s " q u a l i f y i n g " c h i l d r e n . D e l o r e s H a m i l t o n d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y y e a r i n i s s u e . F o r e a c h y e a r s h e s i g n e d a F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e a n d r e d u c e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a c c o r d i n g l y . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d a l l o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . N o e x p l a n a t i o n s f o r t h e a d j u s t m e n t s w e r e i n c l u d e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . O P I N I O N I . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s G e n e r a l l y , s e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s c e r t a i n i n d i v i d u a l s , s u c h a s a s o n o r d a u g h t e r , " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r - 5 - * * * w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n * * * ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . S e c . 1 5 2 ( a ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s s p e c i a l r u l e s f o r a c h i l d o f p a r e n t s w h o h a v e n o t l i v e d t o g e t h e r f o r t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r . I n t h a t s i t u a t i o n , t h e s t a t u t e p r o v i d e s t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m h i s o r h e r p a r e n t s , t h e c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t , u n l e s s , a s r e l e v a n t h e r e , t h e " c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , " a n d " t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . U n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t . P e t i t i o n e r r e l i e s u p o n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s r e t u r n s . R e s p o n d e n t a r g u e s , p r i m a r i l y , t h a t s e c t i o n 1 5 2 ( e ) d o e s n o t a p p l y b e c a u s e i t h a s n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t t h e c h i l d r e n r e c e i v e d o v e r o n e - h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m t h e i r p a r e n t s . - 6 - F o r p u r p o s e s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , s u p p o r t i s d e f i n e d t o i n c l u d e " f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . " S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e e x a c t a m o u n t o f p u b l i c a s s i s t a n c e t h a t D e l o r e s H a m i l t o n r e c e i v e d o n b e h a l f o f t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e f o r e , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , i t c a n n o t b e d e t e r m i n e d w h e t h e r p e t i t i o n e r a n d D e l o r e s H a m i l t o n p r o v i d e d o v e r o n e h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t . W e d i s a g r e e . A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t a s c o m p l e t e a s w e w o u l d l i k e , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t p e t i t i o n e r p a i d , p l u s t h e v a l u e o f t h e h o u s i n g t h a t h e p r o v i d e d f o r t h e c h i l d r e n , p l u s t h e c o s t o f t h e c h i l d r e n ' s m e d i c a l i n s u r a n c e , p l u s t h e i n c i d e n t a l e x p e n s e s h e i n c u r r e d f o r f o o d , c l o t h i n g , a n d e n t e r t a i n m e n t w h i l e t h e c h i l d r e n r e s i d e d a t h i s h o u s e , p l u s w h a t e v e r s u p p o r t t h e c h i l d r e n r e c e i v e d f r o m D e l o r e s H a m i l t o n f r o m n o n p u b l i c s o u r c e s , a m o u n t e d t o m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s t o t a l s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . W e h a v e c o n s i d e r e d r e s p o n d e n t ' s o t h e r a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e d i s a l l o w a n c e s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e a n d f i n d t h e a r g u m e n t t o h a v e n o a p p l i c a t i o n u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h o f h i s c h i l d r e n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . - 7 - I I . H e a d - o f - H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s I n a d d i t i o n t o s a t i s f y i n g o t h e r r e q u i r e m e n t s n o t h e r e i n d i s p u t e , i n o r d e r t o q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f a c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s h o u s e w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e i t h e r y e a r i n i s s u e o f a n y o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n . W e a g r e e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r e n j o y e d a n d e x e r c i s e d s u b s t a n t i a l v i s i t a t i o n r i g h t s , c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s w i t h D e l o r e s H a m i l t o n , a n d t h e c h i l d r e n r e s i d e d w i t h h e r f o r m o s t o f b o t h y e a r s i n i s s u e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d f o r e i t h e r y e a r i n i s s u e a r e s u s t a i n e d . I I I . E a r n e d I n c o m e C r e d i t S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . B e c a u s e o f h i s i n c o m e f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n l y i f h e i s e n t i t l e d t o t r e a t a n y o f t h e c h i l d r e n a s a q u a l i f y i n g c h i l d , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t o b e t r e a t e d a s a q u a l i f y i n g c h i l d , t h e c h i l d m u s t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . W e h a v e p r e v i o u s l y f o u n d t h a t - 8 - t h i s d i d n o t o c c u r d u r i n g e i t h e r y e a r i n i s s u e . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r m a y n o t t r e a t a n y o f t h e c h i l d r e n a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r e i t h e r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . I t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s d i s a l l o w i n g t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s a r e s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .