TAX COURT OPINION

Case: Stephen T. & Landa C. Fan
Docket Number: 17036-99
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 07/24/2001
Pages: 12

1 1 7 T . C . N o . 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N T . F A N A N D L A N D A C . F A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 0 3 6 - 9 9 . F i l e d J u l y 2 4 , 2 0 0 1 . I n 1 9 9 5 , P p u r c h a s e d a n i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m ( t h e s y s t e m ) f o r u s e i n h i s d e n t a l p r a c t i c e . T h e s y s t e m h a s g e n e r a l a p p l i c a b i l i t y a n d u s e f u l n e s s t o a l l d e n t a l p a t i e n t s . I t r e d u c e s t h e t i m e n e c e s s a r y f o r a d e n t i s t t o e x p l a i n d i a g n o s e s , " p r o c e d u r e s " , a n d r e c o m m e n d e d t r e a t m e n t w i t h p a t i e n t s . P c o n s i d e r e d t h e s y s t e m t o b e a m o r e e f f e c t i v e a n d e f f i c i e n t w a y t o c o m m u n i c a t e w i t h h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . O n t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , P s c l a i m e d a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t f o r t h e c o s t o f t h e s y s t e m . S e e s e c . 4 4 , I . R . C . R d e t e r m i n e d t h a t t h e s y s t e m w a s n o t a n " e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e " f o r p u r p o s e s o f s e c . 4 4 ( c ) , I . R . C . , a n d d i s a l l o w e d t h e c r e d i t . H e l d : B e c a u s e t h e s y s t e m w a s n o t a c q u i r e d b y p e t i t i o n e r i n o r d e r f o r h i m t o c o m p l y w i t h t h e a p p l i c a b l e r e q u i r e m e n t s o f t h e A D A , t h e s y s t e m i s n o t a n " e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e " f o r p u r p o s e s o f s e c . 4 4 ( c ) , I . R . C . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e 1 9 9 6 d e f i c i e n c y r e s u l t s f r o m t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e p o r t i o n o f s e c . 4 4 c r e d i t g e n e r a t e d i n 1 9 9 5 a n d c a r r i e d o v e r i n t o 1 9 9 6 . J o n R . V a u g h t , f o r p e t i t i o n e r s . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e L e w i s R . C a r l u z z o p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 1 1 1 a n d $ 1 , 1 1 4 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t u n d e r s e c t i o n 4 4 f o r e i t h e r y e a r i n i s s u e . 2 B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n F r e m o n t , C a l i f o r n i a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o S t e p h e n T . F a n . P e t i t i o n e r i s a n d w a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s , a s e l f - e m p l o y e d d e n t i s t . D u r i n g 1 9 9 5 , h e e m p l o y e d f e w e r t h a n 3 0 i n d i v i d u a l s i n - 3 - c o n n e c t i o n w i t h h i s d e n t a l p r a c t i c e , w h i c h g e n e r a t e d l e s s t h a n $ 1 m i l l i o n i n g r o s s r e c e i p t s f o r t h a t y e a r . O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n d p l a c e d i n s e r v i c e i n h i s d e n t a l p r a c t i c e a n U L T R A C A M C a r t S y s t e m w i t h C a r t a n d t w o P R - L W B 3 1 4 A W W a l l M o u n t s ( i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m o r s y s t e m ) f o r $ 8 , 9 9 5 a n d $ 1 6 6 , r e s p e c t i v e l y . T h e i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m c o n s i s t s o f t h e s e v e r a l c o m p o n e n t s , i n c l u d i n g : ( 1 ) A n i m a g i n g s y s t e m t h a t i n c l u d e s a s m a l l , w a n d - s h a p e d v i d e o c a m e r a a n d a w a l l - m o u n t e d m o n i t o r ; a n d ( 2 ) e d u c a t i o n a l i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g p r i n t e d m a t e r i a l s a n d v i d e o p r e s e n t a t i o n s , f o r p a t i e n t u s a g e . T h e v i d e o c a m e r a i s d e s i g n e d t o b e i n s e r t e d i n t o a p a t i e n t ' s m o u t h s o t h a t a m a g n i f i e d i m a g e o f t h e i n s i d e o f t h e p a t i e n t ' s m o u t h c a n b e d i s p l a y e d o n t h e w a l l - m o u n t e d m o n i t o r . I n t h i s m a n n e r , t h e p a t i e n t c a n s e e w h a t t h e d e n t i s t s e e s d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n a n d t h e r e f o r e , t h e o r e t i c a l l y , b e t t e r u n d e r s t a n d t h e n a t u r e o f a n y p r o b l e m u n c o v e r e d b y t h e e x a m i n a t i o n a n d t h e t r e a t m e n t r e c o m m e n d e d b y t h e d e n t i s t . I m a g e s d i s p l a y e d o n t h e m o n i t o r c a n b e p r i n t e d f o r f u r t h e r r e v i e w b y , o r c o n s u l t a t i o n b e t w e e n , t h e p a t i e n t a n d t h e d e n t i s t . A f t e r t h e e x a m i n a t i o n i s c o m p l e t e d a n d t r e a t m e n t r e c o m m e n d e d , a p a t i e n t c a n r e v i e w t h e e d u c a t i o n a l i n f o r m a t i o n i n c l u d e d w i t h t h e s y s t e m . T h e p a t i e n t c a n s e l e c t v i d e o p r e s e n t a t i o n s a d d r e s s i n g p e r i o d o n t a l d i s e a s e s , r o o t c a n a l s , - 4 - 3 W h e n q u e s t i o n e d o n c r o s s - e x a m i n a t i o n , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o d i s c l o s e t h e n u m b e r o f h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s t h a t h e t r e a t e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . t e m p o r a l m a n d i b u l a r d i s o r d e r s , i m p l a n t s , e t c . , a s w e l l a s t h e p r o p o s e d t r e a t m e n t f o r t h e s e a n d o t h e r c o n d i t i o n s . A c c o r d i n g t o p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s , t h e s y s t e m p r o v i d e s i m a g e s t h a t " f a c i l i t a t e f a s t , a c c u r a t e a n a l y s i s a n d d i a g n o s i s " o f d e n t a l c o n d i t i o n s . F u r t h e r m o r e , a c c o r d i n g t o t h e p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s , t h e s y s t e m " r e d u c e s t h e t i m e n e c e s s a r y t o e x p l a i n d i a g n o s e s a n d p r o c e d u r e s a n d d e s c r i b e c o u r s e s o f t r e a t m e n t w i t h p a t i e n t s " . T h e s y s t e m h a s g e n e r a l a p p l i c a b i l i t y a n d u s e f u l n e s s t o a l l p a t i e n t s . T h e p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s d o n o t s u g g e s t t h a t t h e s y s t e m w a s d e s i g n e d s p e c i f i c a l l y t o f a c i l i t a t e t h e t r e a t m e n t o f d i s a b l e d i n d i v i d u a l s . S o m e o f p e t i t i o n e r ' s p a t i e n t s a r e h e a r i n g i m p a i r e d . 3 P r i o r t o p u r c h a s i n g t h e s y s t e m , p e t i t i o n e r c o m m u n i c a t e d w i t h h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s p r i m a r i l y t h r o u g h t h e u s e o f h a n d w r i t t e n n o t e s . H e a l s o p r o v i d e d e d u c a t i o n a l v i d e o t a p e s t h a t h i s p a t i e n t s c o u l d v i e w t h r o u g h t h e u s e o f a V C R a n d t e l e v i s i o n s e t . N o n e o f h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s c o m p l a i n e d t o p e t i t i o n e r a b o u t t h i s m e t h o d o f c o m m u n i c a t i o n . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r f o u n d c o m m u n i c a t i n g i n t h i s m a n n e r t o b e c u m b e r s o m e a n d t i m e c o n s u m i n g . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e u s e o f h a n d w r i t t e n n o t e s g e n e r a l l y a d d e d a b o u t 2 0 m i n u t e s t o a n e x a m i n a t i o n . F u r t h e r m o r e , a f t e r e a c h e x a m i n a t i o n , t h e p e n s , - 5 - p e n c i l s , a n d n o t e p a d s h a d t o b e d i s i n f e c t e d o r d i s p o s e d o f d u e t o h e a l t h r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r a l s o f o u n d u s e o f t h e V C R a n d t e l e v i s i o n t o b e i n c o n v e n i e n t b e c a u s e t h e e q u i p m e n t h a d t o b e b r o u g h t i n t o a n d r e m o v e d f r o m t h e e x a m i n a t i o n r o o m d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n . P r i o r t o p u r c h a s i n g t h e s y s t e m , p e t i t i o n e r d i d n o t r e f u s e t r e a t m e n t t o a p r o s p e c t i v e p a t i e n t b e c a u s e t h e p a t i e n t h a d a h e a r i n g i m p a i r m e n t . H e d i d n o t p u r c h a s e t h e s y s t e m a t t h e s u g g e s t i o n o r r e c o m m e n d a t i o n o f o n e o f h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s , a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e d i d n o t l i m i t t h e u s e o f t h e s y s t e m t o h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . N e v e r t h e l e s s , w h e n c o m p a r e d t o h a n d w r i t t e n n o t e s , h e c o n s i d e r s t h e s y s t e m t o b e a m o r e e f f e c t i v e a n d e f f i c i e n t w a y t o c o m m u n i c a t e w i t h h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . W h e n u s e d i n t h e e x a m i n a t i o n o f a h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t , t h e s y s t e m , i n s o m e i n s t a n c e s , r e d u c e d t h e n e e d f o r p e t i t i o n e r t o c o m m u n i c a t e w i t h t h e p a t i e n t b y h a n d w r i t t e n n o t e s . P e t i t i o n e r f u r t h e r f o u n d t h a t i f h e u s e d t h e s y s t e m d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f a h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t , t h e p a t i e n t w a s m o r e l i k e l y t o u n d e r s t a n d a n d a g r e e t o a n y r e c o m m e n d e d t r e a t m e n t . A c c o r d i n g t o p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s , " s t u d i e s s h o w c a s e a c c e p t a n c e i n c r e a s e s b y a p p r o x i m a t e l y 3 0 p e r c e n t w i t h a n i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m . " P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n a F o r m 8 8 2 6 , D i s a b l e d A c c e s s C r e d i t , i n c l u d e d w i t h t h a t - 6 - r e t u r n , t h e y r e p o r t e d a $ 4 , 8 7 9 c u r r e n t y e a r d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t a t t r i b u t a b l e t o t h e p u r c h a s e o f t h e s y s t e m . A f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t a p p l i c a b l e l i m i t a t i o n s , t h e c u r r e n t y e a r d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t r e s u l t e d i n a c l a i m e d g e n e r a l b u s i n e s s c r e d i t o f $ 2 , 9 6 9 . S e e s e c . 3 8 . T h e b a l a n c e o f t h e 1 9 9 5 c r e d i t ( $ 1 , 9 1 0 ) w a s t r e a t e d a s a c a r r y f o r w a r d g e n e r a l b u s i n e s s c r e d i t o n a F o r m 3 8 0 0 , G e n e r a l B u s i n e s s C r e d i t , i n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T a k i n g i n t o a c c o u n t a p p l i c a b l e l i m i t a t i o n s , t h e y c l a i m e d a g e n e r a l b u s i n e s s c r e d i t o f $ 1 , 1 1 4 f o r t h a t y e a r , a l l o f w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o t h e p u r c h a s e o f t h e s y s t e m i n 1 9 9 5 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t f o r 1 9 9 5 a n d t h e a s s o c i a t e d c a r r y f o r w a r d t o 1 9 9 6 ; i n s t e a d r e s p o n d e n t t r e a t e d t h e e n t i r e c o s t o f t h e i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m a s a d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . A c c o r d i n g t o t h e e x p l a n a t i o n c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t s a t t r i b u t a b l e t o t h e s y s t e m w e r e d i s a l l o w e d b e c a u s e t h e s y s t e m " d o e s n o t p e r m i t p a t i e n t s t o b e t r e a t e d w h o w e r e e x c l u d e d f r o m s e r v i c e s b e f o r e t h e p u r c h a s e o f t h e c a m e r a . " D i s c u s s i o n S u b j e c t t o v a r i o u s l i m i t a t i o n s , a n e l i g i b l e s m a l l b u s i n e s s i s e n t i t l e d t o a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t f o r e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 4 4 . T h e p a r t i e s a g r e e - 7 - t h a t p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a n " e l i g i b l e s m a l l b u s i n e s s " f o r t h e y e a r s i n i s s u e , s e c . 4 4 ( b ) ; t h e i r d i s a g r e e m e n t f o c u s e s o n w h e t h e r t h e c o s t o f t h e s y s t e m q u a l i f i e s a s a n " e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e " , s e c . 4 4 ( c ) . T o q u a l i f y a s a n e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 4 , t h e e x p e n d i t u r e m u s t b e " p a i d o r i n c u r r e d b y a n e l i g i b l e s m a l l b u s i n e s s f o r t h e p u r p o s e o f e n a b l i n g s u c h e l i g i b l e s m a l l b u s i n e s s t o c o m p l y w i t h a p p l i c a b l e r e q u i r e m e n t s u n d e r t h e A m e r i c a n s W i t h D i s a b i l i t i e s A c t o f 1 9 9 0 " ( A D A ) . S e c . 4 4 ( c ) ( 1 ) . C o n g r e s s e n a c t e d t h e A D A t o e s t a b l i s h a c l e a r a n d c o m p r e h e n s i v e F e d e r a l p r o h i b i t i o n o f d i s c r i m i n a t i o n o n t h e b a s i s o f d i s a b i l i t y i n t h e a r e a s o f : ( 1 ) E m p l o y m e n t i n t h e p r i v a t e s e c t o r ; ( 2 ) p u b l i c s e r v i c e s ; ( 3 ) p u b l i c a c c o m m o d a t i o n s ; ( 4 ) t r a n s p o r t a t i o n ; a n d ( 5 ) t e l e c o m m u n i c a t i o n s . H . R e p t . 1 0 1 - 4 8 5 ( I I ) a t 2 8 ( 1 9 9 0 ) ; s e e a l s o 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 0 1 ( b ) . T h e A D A i s d i v i d e d i n t o f i v e t i t l e s t h a t c o i n c i d e w i t h t h e a b o v e - m e n t i o n e d a r e a s . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 0 1 . P e t i t i o n e r ' s d e n t a l o f f i c e i s a p l a c e o f p u b l i c a c c o m m o d a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e A D A . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 8 1 ( 7 ) ( F ) ; U n i t e d S t a t e s v . M o r v a n t , 8 9 8 F . S u p p . 1 1 5 7 , 1 1 6 1 ( E . D . L a . 1 9 9 5 ) . C o n s e q u e n t l y , w e f o c u s o u r a t t e n t i o n o n T i t l e I I I o f t h e A D A . 4 2 U . S . C . s e c s . 1 2 1 8 1 - 1 2 1 8 9 . T i t l e I I I o f t h e A D A p r o h i b i t s d i s c r i m i n a t i o n " o n t h e b a s i s o f d i s a b i l i t y i n t h e f u l l a n d e q u a l e n j o y m e n t o f t h e g o o d s , - 8 - s e r v i c e s , f a c i l i t i e s , p r i v i l e g e s , a d v a n t a g e s , o r a c c o m m o d a t i o n s o f a n y p l a c e o f p u b l i c a c c o m m o d a t i o n b y a n y p e r s o n w h o o w n s , l e a s e s ( o r l e a s e s t o ) , o r o p e r a t e s a p l a c e o f p u b l i c a c c o m m o d a t i o n . " 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 8 2 ( a ) . R e l e v a n t f o r o u r p u r p o s e s , T i t l e I I I s p e c i f i c a l l y d e f i n e s d i s c r i m i n a t i o n t o i n c l u d e a f a i l u r e t o t a k e n e c e s s a r y s t e p s t o e n s u r e t h a t n o i n d i v i d u a l w i t h a d i s a b i l i t y i s d e n i e d s e r v i c e s b e c a u s e o f t h e a b s e n c e o f a u x i l i a r y a i d s a n d s e r v i c e s . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 8 2 ( b ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . T h e t e r m " a u x i l i a r y a i d s a n d s e r v i c e s " i n c l u d e s : ( A ) q u a l i f i e d i n t e r p r e t e r s o r o t h e r e f f e c t i v e m e t h o d s o f m a k i n g a u r a l l y d e l i v e r e d m a t e r i a l s a v a i l a b l e t o i n d i v i d u a l s w i t h h e a r i n g i m p a i r m e n t s ; ( B ) q u a l i f i e d r e a d e r s , t a p e d t e x t s , o r o t h e r e f f e c t i v e m e t h o d s o f m a k i n g v i s u a l l y d e l i v e r e d m a t e r i a l s a v a i l a b l e t o i n d i v i d u a l s w i t h v i s u a l i m p a i r m e n t s ; ( C ) a c q u i s i t i o n o r m o d i f i c a t i o n o f e q u i p m e n t o r d e v i c e s ; a n d ( D ) o t h e r s i m i l a r s e r v i c e s a n d a c t i o n s . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 0 2 ( 1 ) . T h e p r e a m b l e t o t h e f i n a l r e g u l a t i o n s i m p l e m e n t i n g t h e A D A s t a t e s t h a t t h e a u x i l i a r y a i d r e q u i r e m e n t i s a f l e x i b l e o n e . 2 8 C . F . R . s e c . 3 6 . 3 0 3 , A p p e n d i x B ( 2 0 0 0 ) . " A p u b l i c a c c o m m o d a t i o n c a n c h o o s e a m o n g v a r i o u s a l t e r n a t i v e s a s l o n g a s t h e r e s u l t i s e f f e c t i v e c o m m u n i c a t i o n . " I d . T h e f i n a l r e g u l a t i o n s i m p l e m e n t i n g t h e A D A i n c l u d e e x a m p l e s o f a u x i l i a r y a i d s a n d s e r v i c e s r e q u i r e d t o b e f u r n i s h e d t o e n s u r e e f f e c t i v e c o m m u n i c a t i o n . 2 8 C . F . R . s e c . 3 6 . 3 0 3 ( b ) . W i t h r e s p e c t t o - 9 - i n d i v i d u a l s w i t h h e a r i n g i m p a i r m e n t s , t h e e x a m p l e s g i v e n i n c l u d e : Q u a l i f i e d i n t e r p r e t e r s , n o t e t a k e r s , c o m p u t e r - a i d e d t r a n s c r i p t i o n s e r v i c e s , w r i t t e n m a t e r i a l s , t e l e p h o n e h a n d s e t a m p l i f i e r s , a s s i s t i v e l i s t e n i n g d e v i c e s , a s s i s t i v e l i s t e n i n g s y s t e m s , t e l e p h o n e s c o m p a t i b l e w i t h h e a r i n g a i d s , c l o s e d c a p t i o n d e c o d e r s , o p e n a n d c l o s e d c a p t i o n i n g , t e l e c o m m u n i c a t i o n s d e v i c e s f o r d e a f p e r s o n s ( T D D ' s ) , v i d e o t e x t d i s p l a y s , o r o t h e r e f f e c t i v e m e t h o d s o f m a k i n g a u r a l l y d e l i v e r e d m a t e r i a l s a v a i l a b l e t o i n d i v i d u a l s w i t h h e a r i n g i m p a i r m e n t s . 2 8 C . F . R . s e c . 3 6 . 3 0 3 ( b ) ( 1 ) . T h e A D A r e q u i r e s b u s i n e s s e s t o e n s u r e e f f e c t i v e c o m m u n i c a t i o n t h r o u g h t h e u s e o f a u x i l i a r y a i d s a n d s e r v i c e s . C o s t s a s s o c i a t e d w i t h c o m p l y i n g w i t h t h i s r e q u i r e m e n t a r e " e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e s " f o r p u r p o s e s o f t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t . S e c . 4 4 ( c ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p u r c h a s e o f t h e s y s t e m e n a b l e s h i s b u s i n e s s t o m e e t t h i s r e q u i r e m e n t w i t h r e s p e c t t o h e a r i n g - i m p a i r e d i n d i v i d u a l s a n d , t h e r e f o r e , t h e c o s t o f t h e s y s t e m q u a l i f i e s a s a n e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e . F o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e d i s a g r e e . A t t h e o u t s e t , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r w a s a l r e a d y i n c o m p l i a n c e w i t h t h e A D A a t t h e t i m e t h a t h e p u r c h a s e d t h e s y s t e m . P e t i t i o n e r d i d n o t d i s c r i m i n a t e a g a i n s t , o r r e f u s e t o t r e a t , h e a r i n g i m p a i r e d i n d i v i d u a l s " o n t h e b a s i s o f d i s a b i l i t y " . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 8 2 ( a ) . N o r d i d h e f a i l t o t a k e n e c e s s a r y s t e p s t o e n s u r e t h a t n o i n d i v i d u a l w i t h a d i s a b i l i t y i s d e n i e d s e r v i c e s b e c a u s e o f t h e a b s e n c e o f a u x i l i a r y a i d s a n d s e r v i c e s . S e e 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 8 2 ( b ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . H e e f f e c t i v e l y c o m m u n i c a t e d - 1 0 - w i t h h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s t h r o u g h t h e u s e o f h a n d w r i t t e n n o t e s , w h i c h i s a n a c c e p t a b l e " a u x i l i a r y a i d " o r s e r v i c e u n d e r t h e A D A . M o r e i m p o r t a n t l y , t h e s y s t e m i s n o t a r e p l a c e m e n t f o r , o r a c c e p t a b l e a l t e r n a t i v e t o , h a n d w r i t t e n n o t e s f o r p u r p o s e s o f t h e s e c t i o n 4 4 c r e d i t . T h e s y s t e m i t s e l f w a s n o t d e s i g n e d o r m a r k e t e d a s a c o m m u n i c a t i o n d e v i c e f o r h e a r i n g - i m p a i r e d i n d i v i d u a l s , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t l i m i t t h e u s e o f t h e s y s t e m t o h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . W e a c c e p t h i s c l a i m t h a t , b y p e r m i t t i n g a p a t i e n t t o v i e w a v i d e o i m a g e o f a p a r t i c u l a r d e n t a l c o n d i t i o n , t h e s y s t e m m i g h t h a v e a l l o w e d a p a t i e n t t o b e t t e r u n d e r s t a n d t h e n a t u r e o f h i s o r h e r d e n t a l c o n d i t i o n a n d t h e r e c o m m e n d e d t r e a t m e n t , b u t i t d o e s n o t e l i m i n a t e t h e n e e d f o r t h e d e n t i s t a n d t h e p a t i e n t t o c o m m u n i c a t e w i t h e a c h o t h e r . S e e 2 8 C . F . R . s e c . 3 6 . 3 0 3 , A p p e n d i x B ( 2 0 0 0 ) ( n o t i n g t h a t c o m m u n i c a t i o n s i n v o l v i n g a r e a s s u c h a s h e a l t h , l e g a l m a t t e r s , a n d f i n a n c e s m a y r e q u i r e t h e u s e o f n o t e s o r i n t e r p r e t e r s , o r a n e f f e c t i v e a l t e r n a t i v e s u c h a s t h e u s e o f a c o m p u t e r t e r m i n a l u p o n w h i c h t h e c u s t o m e r c a n e x c h a n g e t y p e w r i t t e n m e s s a g e s ) . A s a r e s u l t , w e f a i l t o s e e h o w t h e s y s t e m c o n s t i t u t e s a n e f f e c t i v e m e t h o d " o f m a k i n g a u r a l l y d e l i v e r e d m a t e r i a l s a v a i l a b l e t o i n d i v i d u a l s w i t h h e a r i n g i m p a i r m e n t s " . 4 2 U . S . C . s e c . 1 2 1 0 2 ( 1 ) ( A ) ; s e e a l s o s e c . 4 4 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; 2 8 C . F . R . s e c . 3 6 . 3 0 3 ( b ) ( 1 ) . - 1 1 - I t i s o u r v i e w t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p u r c h a s e t h e s y s t e m , i n l i e u o f u s i n g h a n d w r i t t e n n o t e s , s o a s t o b e i n c o m p l i a n c e w i t h t h e A D A . S e c t i o n 4 4 w a s e n a c t e d a s p a r t o f t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . 1 1 6 1 1 ( a ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 5 0 1 , a n d i s i n t e n d e d t o c o m p l e m e n t t h e A D A b y p r o v i d i n g " r e l i e f t o s m a l l b u s i n e s s e s m a k i n g t h e a c c o m m o d a t i o n s r e q u i r e d b y t h e A D A . " 1 3 6 C o n g . R e c . S 1 2 8 5 2 ( d a i l y e d . S e p t . 1 2 , 1 9 9 0 ) ( s t a t e m e n t b y S e n a t o r K o h l ) . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e s t h a t t h e C o n g r e s s w a s c o n c e r n e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s c o n t a i n e d i n t h e A D A m a y i m p o s e a s e v e r e f i n a n c i a l b u r d e n o n c e r t a i n s m a l l b u s i n e s s e s . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 1 - 9 6 4 , a t 1 1 3 8 - 1 1 4 0 ( 1 9 9 0 ) . T o a l l e v i a t e t h e b u r d e n , t h e C o n g r e s s p r o v i d e d s m a l l b u s i n e s s e s w i t h a t a x c r e d i t f o r a p o r t i o n o f t h e c o s t s i n c u r r e d i n c o m p l y i n g w i t h t h e A D A . S e e i d . I f t h e e x p e n d i t u r e w a s n o t m a d e t o e n a b l e c o m p l i a n c e w i t h t h e A D A , t h e n t h e e x p e n d i t u r e d o e s n o t q u a l i f y f o r c r e d i t u n d e r s e c t i o n 4 4 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s a c q u i s i t i o n o f t h e s y s t e m d i d n o t e n a b l e h i m t o c o m p l y w i t h t h e A D A - - h e w a s a l r e a d y i n c o m p l i a n c e w i t h t h e A D A t h r o u g h t h e u s e o f h a n d w r i t t e n n o t e s t o c o m m u n i c a t e w i t h h i s h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . F u r t h e r m o r e , t h e s y s t e m i s n o t a r e p l a c e m e n t o r s u b s t i t u t e f o r t h e u s e o f h a n d w r i t t e n n o t e s . I t f o l l o w s t h a t c o s t o f t h e s y s t e m i s n o t a n e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 4 ( c ) , a n d , - 1 2 - 4 R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t t h e p u r c h a s e o f t h e i n t r a o r a l c a m e r a s y s t e m w a s a n u n r e a s o n a b l e a n d u n n e c e s s a r y e x p e n d i t u r e f o r t h e p u r p o s e o f m a k i n g a u r a l l y d e l i v e r e d m a t e r i a l s a v a i l a b l e t o h e a r i n g - i m p a i r e d p a t i e n t s . S e c . 4 4 ( c ) ( 3 ) . B e c a u s e w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t t h e s y s t e m i s n o t a n " e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e " , w e d o n o t a d d r e s s t h i s i s s u e . c o n s e q u e n t l y , t h e s y s t e m d o e s n o t q u a l i f y f o r t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . 4 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .