TAX COURT OPINION

Case: Sigitas J. Banaitis
Docket Number: 4323-00
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/08/2002
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S I G I T A S J . B A N A I T I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 2 3 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 8 , 2 0 0 2 . J o s e p h W e t z e l a n d M i c h a e l C . W e t z e l , f o r p e t i t i o n e r . S h i r l e y M . F r a n c i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 , 7 0 8 , 2 1 6 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e x c l u d e d a m a g e s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f a l a w s u i t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . 2 T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; 1 ( 2 ) w h e t h e r f e e s p a i d t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s i n a c c o r d w i t h a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t a r e e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n v i o l a t e d p e t i t i o n e r ' s F i f t h A m e n d m e n t r i g h t s i n t h e f o r m o f a G o v e r n m e n t t a k i n g w i t h o u t d u e p r o c e s s o f l a w o r j u s t c o m p e n s a t i o n . F I N D I N G S O F F A C T 2 A t a l l p e r t i n e n t t i m e s , S i g i t a s J . B a n a i t i s ( p e t i t i o n e r ) r e s i d e d i n C l a c k a m a s C o u n t y , O r e g o n . F r o m 1 9 8 0 t h r o u g h D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e P o r t l a n d b r a n c h o f t h e B a n k o f C a l i f o r n i a , N . A . ( B C a l ) , a s a l o a n o f f i c e r a n d v i c e p r e s i d e n t . A s s u c h , p e t i t i o n e r s o l i c i t e d a n d m a i n t a i n e d c u s t o m e r s , m o s t l y b u s i n e s s e s , t o w h o m B C a l m a d e l o a n s . I n s o d o i n g , p e t i t i o n e r a n d B C a l o b t a i n e d s e n s i t i v e a n d h i g h l y c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n f i n a n c i a l s t a t e m e n t s . L o a n c u s t o m e r s w e r e a s s u r e d b y b o t h p e t i t i o n e r a n d B C a l o f c o n f i d e n t i a l i t y t h r o u g h o r a l a s s u r a n c e s a n d w r i t t e n c o n t r a c t s . I n 1 9 8 4 , M i t s u b i s h i B a n k , L t d . ( M B L ) , a m e m b e r o f t h e M i t s u b i s h i G r o u p ( M G ) , a c q u i r e d a c o n t r o l l i n g i n t e r e s t i n B C a l . - 3 - S o m e o f p e t i t i o n e r ' s l o a n c u s t o m e r s c o m p e t e d d i r e c t l y w i t h f i r m s a n d e n t e r p r i s e s o f M G . D u r i n g 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , M B L e m p l o y e e s a s k e d p e t i t i o n e r t o p r o v i d e c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n a b o u t t h o s e s p e c i f i c l o a n c u s t o m e r s . A d h e r i n g t o h i s e t h i c a l a n d l e g a l d u t i e s , c o n f i d e n t i a l i t y a g r e e m e n t s a n d B C a l p o l i c y , p e t i t i o n e r r e f u s e d . S u b s e q u e n t t o h i s r e f u s a l , M B L e m p l o y e e s g a v e p e t i t i o n e r n e g a t i v e p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s a n d a t t a c k e d h i s i n t e g r i t y . T h i s s i t u a t i o n g r e w s o i n t o l e r a b l e f o r p e t i t i o n e r t h a t o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 7 , 1 d a y b e f o r e h i s p e n s i o n v e s t e d , p e t i t i o n e r w a s f o r c e d t o l e a v e h i s j o b a t B C a l . B e f o r e a n d a f t e r p e t i t i o n e r l e f t h i s j o b , h e e x p e r i e n c e d i n s o m n i a , h e a d a c h e s , s t o m a c h p r o b l e m s , b a c k a n d n e c k p a i n , a n d g u m d i s e a s e . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n s i d e r h i m s e l f d i s a b l e d , n o r d i d h e a p p l y f o r d i s a b i l i t y i n s u r a n c e b e n e f i t s . A f t e r h e l e f t B C a l , p e t i t i o n e r a c t i v e l y s e a r c h e d f o r e m p l o y m e n t . H e d i s t r i b u t e d r e s u m e s , w e n t f o r j o b i n t e r v i e w s , s t a r t e d b u s i n e s s e s , a n d o f f e r e d a n d p e r f o r m e d c o n s u l t i n g s e r v i c e s . O n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 8 9 , a l m o s t 2 y e a r s a f t e r p e t i t i o n e r w a s f o r c e d t o l e a v e B C a l , p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e l a w f i r m o f M e r t e n & A s s o c i a t e s t o f i l e a l a w s u i t a g a i n s t B C a l a n d M B L . I n s o d o i n g , p e t i t i o n e r s i g n e d a n a g r e e m e n t e n t i t l e d " C o n t i n g e n t F e e R e t a i n e r A g r e e m e n t " ( F e e A g r e e m e n t I ) . F e e A g r e e m e n t I p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s w o u l d r e c e i v e a p e r c e n t a g e o f - 4 - p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c o v e r y . T h e y w e r e t o r e c e i v e o n e - t h i r d i n t h e e v e n t t h a t a n a g r e e m e n t w a s r e a c h e d b e f o r e t r i a l . I f a t r i a l c o m m e n c e d , t h e f e e i n c r e a s e d t o 4 0 p e r c e n t . S e t t l e m e n t o f f e r s h a d t o b e d i s c u s s e d w i t h p e t i t i o n e r , a n d a n o f f e r c o u l d n o t b e a c c e p t e d o r r e j e c t e d w i t h o u t h i s a p p r o v a l . M e r t e n & A s s o c i a t e s h a d a n a t t o r n e y ' s s t a t u t o r y l i e n a n d a p o s s e s s o r y l i e n o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y i n i t s p o s s e s s i o n . A d d i t i o n a l l y , F e e A g r e e m e n t I p r o v i d e d t h a t i f p e t i t i o n e r ( 1 ) b r e a c h e d t h e a g r e e m e n t , ( 2 ) d i d n o t c o o p e r a t e , ( 3 ) u n r e a s o n a b l y r e j e c t e d a s e t t l e m e n t o f f e r , o r ( 4 ) i n s i s t e d o n p u r s u i n g a c l a i m c o n t r a r y t o t h e a t t o r n e y ' s a d v i c e , t h e l a w f i r m c o u l d t e r m i n a t e i t s s e r v i c e s a n d w o u l d b e e n t i t l e d t o p a y m e n t a t a n h o u r l y r a t e f o r s e r v i c e s r e n d e r e d t o d a t e , p l u s c o s t s . P e t i t i o n e r c o u l d f i r e M e r t e n & A s s o c i a t e s , a t a n y t i m e , w h i c h w o u l d e n t i t l e i t t o a m i n i m u m p a y m e n t o f a n h o u r l y r a t e f o r t h e i r s e r v i c e s . F e e A g r e e m e n t I d i d n o t p r o v i d e l e g a l f e e s f o r t h e p u r s u i t o r d e f e n s e o f a n a p p e a l . H a v i n g h i r e d a t t o r n e y s , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t i n t h e M u l t n o m a h C o u n t y C i r c u i t C o u r t f o r t h e S t a t e o f O r e g o n o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 8 9 . A l t o g e t h e r , p e t i t i o n e r f i l e d f o u r a m e n d e d c o m p l a i n t s , t h e l a s t o f w h i c h w a s f i l e d o n M a r c h 1 1 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t s , a s a m e n d e d , c o n t a i n e d t w o c l a i m s f o r r e l i e f . T h e f i r s t w a s a g a i n s t M B L f o r i n t e n t i o n a l i n t e r f e r e n c e w i t h c o n t r a c t a n d e c o n o m i c e x p e c t a t i o n s . T h e s e c o n d - 5 - w a s a g a i n s t B C a l f o r w r o n g f u l d i s c h a r g e f r o m e m p l o y m e n t . I n b o t h c l a i m s , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t M B L a n d B C a l a c t e d m a l i c i o u s l y " w i t h t h e i n t e n t t o h a r m t h e p l a i n t i f f * * * [ w h i c h w a s ] s o c i a l l y i n t o l e r a b l e . " U n d e r t h i s a l l e g a t i o n , p e t i t i o n e r s o u g h t d a m a g e s o f $ 3 m i l l i o n f r o m M B L a n d $ 2 m i l l i o n f r o m B C a l . P e t i t i o n e r a l s o p r a y e d f o r e c o n o m i c a n d n o n e c o n o m i c d a m a g e s , a s f o l l o w s : ( 1 ) E c o n o m i c d a m a g e s o f $ 6 4 7 , 3 8 9 - - $ 1 9 6 , 8 8 9 f o r l o s t s a l a r y a n d b e n e f i t s a n d $ 4 5 0 , 5 0 0 f o r l o s t f u t u r e c o m p e n s a t i o n ; a n d ( 2 ) n o n e c o n o m i c d a m a g e s f o r " s t r e s s , a n g e r , w o r r y , a n d l o s s o f l i f e e n j o y m e n t " i n a n a m o u n t t o b e d e t e r m i n e d b y t h e j u r y a f t e r t h e t r i a l . O n M a r c h 1 8 , 1 9 9 1 , t h e j u r y r e t u r n e d a s p e c i a l v e r d i c t a g a i n s t B C a l a n d M B L . T h e j u r y f o u n d t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r d i d n o t v o l u n t a r i l y r e s i g n h i s p o s i t i o n a t B C a l , ( 2 ) M B L c a u s e d B C a l t o c o n s t r u c t i v e l y d i s c h a r g e p e t i t i o n e r , ( 3 ) B C a l i n t e n d e d t o m a k e w o r k i n g c o n d i t i o n s s o u n a c c e p t a b l e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d r e s i g n , ( 4 ) B C a l f o r c e d p e t i t i o n e r t o r e s i g n b e c a u s e p e t i t i o n e r r e f u s e d t o d i s c l o s e c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n t o M B L , a n d ( 5 ) p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l w a s i n f u r t h e r a n c e o f i m p o r t a n t p u b l i c p o l i c y . T h e j u r y a l l o c a t e d f a u l t 8 0 p e r c e n t t o M B L a n d 2 0 p e r c e n t t o B C a l . T h e j u r y a w a r d e d p e t i t i o n e r t h e f o l l o w i n g d a m a g e s : ( 1 ) $ 1 9 6 , 3 8 9 f o r h i s l o s t c o m p e n s a t i o n t o d a t e , ( 2 ) $ 4 5 0 , 0 0 0 f o r h i s l o s t f u t u r e c o m p e n s a t i o n , ( 3 ) $ 5 0 0 , 0 0 0 a n d $ 1 2 5 , 0 0 0 f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s f r o m M B L a n d B C a l , r e s p e c t i v e l y . F u r t h e r , b e c a u s e t h e y - 6 - a w a r d e d p e t i t i o n e r c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , u n d e r O r e g o n l a w t h e j u r y w a s a l l o w e d t o c o n s i d e r p u n i t i v e d a m a g e s . T h e j u r y f o u n d t h a t t h e e m p l o y e e s o f b o t h M B L a n d B C a l w e r e " g u i l t y o f w a n t o n m i s c o n d u c t a n d a c t e d w i t h i n t h e i r e m p l o y m e n t . " A s s u c h , t h e j u r y a w a r d e d p u n i t i v e d a m a g e s f r o m M B L a n d B C a l i n t h e a m o u n t s o f $ 3 m i l l i o n a n d $ 2 m i l l i o n , r e s p e c t i v e l y . I n s u m m a r y , t h e m o n e y j u d g m e n t a g a i n s t M B L w a s $ 5 0 0 , 0 0 0 f o r n o n e c o n o m i c d a m a g e s , $ 3 m i l l i o n f o r p u n i t i v e d a m a g e s a n d $ 6 4 6 , 3 8 9 f o r e c o n o m i c d a m a g e s - - $ 4 5 0 , 0 0 0 i n l o s t f u t u r e c o m p e n s a t i o n a n d $ 1 9 6 , 3 8 9 i n w a g e s . T h e m o n e y j u d g m e n t a g a i n s t B C a l w a s $ 1 2 5 , 0 0 0 f o r n o n e c o n o m i c d a m a g e s , $ 2 m i l l i o n f o r p u n i t i v e d a m a g e s , a n d $ 6 4 6 , 3 8 9 f o r e c o n o m i c d a m a g e s . M B L a n d B C a l w e r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e e c o n o m i c d a m a g e s a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e n o n e c o n o m i c d a m a g e s a n d t h e p u n i t i v e d a m a g e s . P e t i t i o n e r w a s a l s o e n t i t l e d t o p o s t j u d g m e n t i n t e r e s t a n d c o s t s o f l i t i g a t i o n . S u b s e q u e n t l y , M B L a n d B C a l f i l e d m o t i o n s w i t h t h e t r i a l c o u r t f o r j u d g m e n t n o t w i t h s t a n d i n g t h e v e r d i c t . T h e s e m o t i o n s w e r e g r a n t e d i n p a r t a n d t h e j u d g m e n t s e t a s i d e . A t t h i s p o i n t , p e t i t i o n e r w a s s t i l l e n t i t l e d t o c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , b u t n o p u n i t i v e d a m a g e s . P e t i t i o n e r a n d t h e b a n k s , s e p a r a t e l y , a p p e a l e d t o t h e O r e g o n C o u r t o f A p p e a l s . F o r t h e l e g a l f e e s o c c a s i o n e d b y t h e a p p e a l , p e t i t i o n e r a n d h i s a t t o r n e y , C h a r l e s J . M e r t e n ( M e r t e n ) , e n t e r e d i n t o a s e c o n d - 7 - c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t o n J u l y 2 2 , 1 9 9 1 ( F e e A g r e e m e n t I I ) . I t p r o v i d e d f o r v a r i o u s s c e n a r i o s u n d e r w h i c h l e g a l f e e s w o u l d b e p a y a b l e . G e n e r a l l y , F e e A g r e e m e n t I I p r o v i d e d t h a t t h e f e e s w o u l d b e c o m p u t e d a s a p e r c e n t a g e o f p e t i t i o n e r ' s r e c o v e r y . P e t i t i o n e r a n d M e r t e n a l s o e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t e n t i t l e d " L e t t e r I n t e r p r e t a t i o n " ( L e t t e r ) w h i c h w a s i n t e n d e d t o g o v e r n t h e i n t e r p r e t a t i o n o f F e e A g r e e m e n t I I . I t p r o v i d e d t h a t M e r t e n ' s f e e w o u l d b e p a i d o u t o f p e t i t i o n e r ' s p u n i t i v e d a m a g e s r e c o v e r y . A g a i n , i t w a s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r c o u l d f i r e h i s a t t o r n e y s a t a n y t i m e , t h e r e b y e n t i t l i n g t h e m t o a p r e s c r i b e d a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n . O n A u g u s t 3 , 1 9 9 4 , t h e O r e g o n C o u r t o f A p p e a l s r e i n s t a t e d t h e j u r y v e r d i c t . C o n s e q u e n t l y , M B L a n d B C a l f i l e d a n a p p e a l w i t h t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e S t a t e o f O r e g o n . B e f o r e t h e a p p e a l w a s c o m p l e t e d , t h e p a r t i e s r e a c h e d a s e t t l e m e n t . O n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a c o n f i d e n t i a l s e t t l e m e n t a n d a m u t u a l r e l e a s e a g r e e m e n t w i t h M B L a n d B C a l . T h e t o t a l a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t w a s $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 . P u r s u a n t t o t h e w o r d i n g o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , M B L i s s u e d a c a s h i e r ' s c h e c k t o p e t i t i o n e r f o r $ 4 , 8 6 4 , 5 4 7 a n d B C a l i s s u e d a c a s h i e r ' s c h e c k t o " [ p e t i t i o n e r ' s ] a t t o r n e y , C h a r l e s J . M e r t e n , " f o r $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 . U n d e r O r e g o n S t a t e l a w , O r . R e v . S t a t . s e c . 1 8 . 5 4 0 ( 1 9 9 1 ) , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p a y a p o r t i o n o f h i s p u n i t i v e d a m a g e s a w a r d t o t h e S t a t e . P e t i t i o n e r i n i t i a l l y d i s p u t e d t h e - 8 - a p p l i c a b i l i t y o f t h i s s t a t u t e b u t l a t e r s e t t l e d w i t h t h e S t a t e f o r $ 1 5 0 , 0 0 0 . T h e f i r m o f M e r t e n & A s s o c i a t e s d i d n o t p a y a n y p a r t o f i t s $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 t o t h e S t a t e o f O r e g o n f o r t h i s s t a t u t o r i l y i m p o s e d l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . H e i n c l u d e d a d i s c l o s u r e s t a t e m e n t w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n e x p l a i n i n g t h a t t h e c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , t h e p u n i t i v e d a m a g e s , a n d t h e i n t e r e s t o n t h e p a r t o f t h e a w a r d u s e d t o p a y h i s a t t o r n e y ' s f e e s w e r e e x c l u d a b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a s i n c o m e o n l y t h e i n t e r e s t o n t h e p a r t o f t h e a w a r d d i s b u r s e d d i r e c t l y t o h i m . R e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g t h e l i t i g a t i o n a w a r d : T o t a l a m o u n t o f d a m a g e s a w a r d e d : $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 L e s s i n t e r e s t r e p o r t e d b y t h e p e t i t i o n e r : ( 1 , 4 2 1 , 4 2 0 ) L e s s a m o u n t e x c l u d e d , u n d e r I . R . C . , s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s : ( 6 2 5 , 0 0 0 ) I n c r e a s e t o i n c o m e r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r : 6 , 6 8 2 , 1 3 9 R e s p o n d e n t a l l o w e d , a s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n , $ 3 , 3 1 7 , 3 1 6 f o r a t t o r n e y ' s f e e s p a i d t o M e r t e n & A s s o c i a t e s . O P I N I O N W e c o n s i d e r t h r e e i n t e r r e l a t e d i s s u e s : ( 1 ) W h e t h e r a n y p o r t i o n o f d a m a g e s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s l e g a l c l a i m i s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; ( 2 ) w h e t h e r t h e - 9 - a m o u n t p a i d u n d e r t h e s e t t l e m e n t d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e t a x b u r d e n p l a c e d o n p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s v i o l a t e s h i s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s a s a t a k i n g w i t h o u t d u e p r o c e s s o f l a w o r j u s t c o m p e n s a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e F i f t h A m e n d m e n t o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . I . E x c l u s i o n f o r D a m a g e s S e c t i o n 6 1 d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . W h i l e t h i s d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e i s b r o a d i n t e r m s o f w h a t i t i n c l u d e s , e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e a r e n a r r o w l y c o n s t r u e d . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 4 8 ( 1 9 9 2 ) . O n e s u c h e x c l u s i o n i s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) : " d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . A . E c o n o m i c D a m a g e s P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 6 4 6 , 3 8 9 i n e c o n o m i c d a m a g e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a p p l i e s t o e x c l u d e t h e s e e c o n o m i c d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e . I n a r g u i n g t h a t t h e s e p r o c e e d s a r e e x c l u d a b l e , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t u n d e r O r e g o n S t a t e l a w , h i s c l a i m s a g a i n s t B C a l a n d M B L f o r w r o n g f u l d i s c h a r g e a n d i n t e n t i o n a l i n t e r f e r e n c e w i t h e c o n o m i c e x p e c t a t i o n s a r e t o r t s . A s s u c h , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t d a m a g e s r e c e i v e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t o r t s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n - 1 0 - 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t a s s u m e s t h a t t h e o r i g i n o f t h e c l a i m i s t h e o n l y r e l e v a n t i n q u i r y . A t w o - p a r t t e s t f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n w a s e s t a b l i s h e d i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 3 ( 1 9 9 5 ) . S c h l e i e r r e q u i r e s t h a t , i n a d d i t i o n t o t h e l a w s u i t ' s b e i n g b a s e d u p o n a t o r t c l a i m , t h e d a m a g e s r e c e i v e d m u s t h a v e b e e n " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . I d . T h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s i n t h i s c a s e r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r ' s e c o n o m i c d a m a g e s w e r e n o t " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . R a t h e r , p e t i t i o n e r ' s e c o n o m i c d a m a g e s w e r e i n t e n d e d t o r e p l a c e w a g e s a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n l o s t w h e n h e w a s f o r c e d t o l e a v e h i s j o b . W h i l e i n s o m e c i r c u m s t a n c e s e c o n o m i c d a m a g e s m e a s u r e d b y l o s t w a g e s c a n s a t i s f y t h e s e c o n d p r o n g o f t h e S c h l e i e r t e s t , p e t i t i o n e r ' s e c o n o m i c d a m a g e s d o n o t . F o r i n s t a n c e , i f a t a x p a y e r w e r e u n a b l e t o w o r k a s a d i r e c t r e s u l t o f h i s p h y s i c a l i n j u r i e s , t h e e c o n o m i c d a m a g e s h e r e c e i v e d t o r e p l a c e h i s l o s t w a g e s w o u l d b e e x c l u d a b l e . I d . ; R e v . R u l . 8 5 - 9 7 , 1 9 8 5 - 2 C . B . 5 0 . I n s h o r t , t h e t a x p a y e r ' s p h y s i c a l i n j u r i e s w o u l d h a v e b e e n t h e d i r e c t c a u s e o f h i s i n a b i l i t y t o w o r k . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s f o r c e d t o l e a v e h i s j o b b e c a u s e o f a t o r t a n d h e h a d m a n i f e s t a t i o n s o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , h e w a s n o t f o r c e d t o l e a v e h i s j o b b e c a u s e o f t h o s e i n j u r i e s . R a t h e r , h e w a s f o r c e d t o l e a v e b e c a u s e h e r e f u s e d t o d i s c l o s e c o n f i d e n t i a l - 1 1 - i n f o r m a t i o n . T h e d a m a g e s w e r e i n t e n d e d t o r e p l a c e s a l a r y a n d b e n e f i t s w r o n g f u l l y t a k e n f r o m h i m " o n a c c o u n t o f " h i s c o n s t r u c t i v e d i s c h a r g e - - n o t b e c a u s e o f a n y p e r s o n a l i n j u r y . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s i n j u r i e s d i d n o t p r e v e n t h i m f r o m w o r k i n g a t a l l - - a t B C a l o r e l s e w h e r e . W e n o t e t h a t , a f t e r l e a v i n g B C a l , p e t i t i o n e r a c t i v e l y s e a r c h e d f o r e m p l o y m e n t a n d w a s s e l f - e m p l o y e d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s e c o n o m i c d a m a g e s a r e n o t " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s " a n d a s s u c h , d o n o t m e e t t h e S c h l e i e r t e s t . P e t i t i o n e r ' s e c o n o m i c d a m a g e s a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e . B . P u n i t i v e D a m a g e s P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 5 m i l l i o n i n p u n i t i v e d a m a g e s . A s w i t h h i s e c o n o m i c d a m a g e s , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a p p l i e s t o e x c l u d e t h i s a m o u n t f r o m h i s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r w o u l d h a v e u s a c c e p t h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e f o l l o w i n g l e g i s l a t i o n a d d e d t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i n 1 9 8 9 : " P a r a g r a p h 2 [ e x c l u d i n g f r o m g r o s s i n c o m e a n y d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s ] s h a l l n o t a p p l y t o a n y p u n i t i v e d a m a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h a c a s e n o t i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r i e s . " P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e u s e o f a d o u b l e n e g a t i v e i n t h i s p h r a s e c r e a t e s a p o s i t i v e . I n o t h e r w o r d s , p e t i t i o n e r b e l i e v e s t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d f o r a l l p u n i t i v e d a m a g e s t o b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e i n a n y c a s e i n v o l v i n g p h y s i c a l - 1 2 - i n j u r i e s o r s i c k n e s s . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t w a s a d d r e s s e d a n d r e j e c t e d b y t h e S u p r e m e C o u r t i n O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r h a s g o n e t o g r e a t l e n g t h s i n h i s a t t e m p t t o s u p p o r t h i s i n t e r p r e t a t i o n , i n c l u d i n g c i t a t i o n s a n d r e f e r e n c e s t o j u d i c i a l c o m m e n t a r y , s y n t a x d o c t r i n e s , a n d c o m p a r i s o n s t o o t h e r s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . H o w e v e r , t h e S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t e x c l u d e p u n i t i v e d a m a g e s f r o m i n c o m e e v e n i f a w a r d e d i n a c a s e i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . I d . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s a w a r d o f p u n i t i v e d a m a g e s w a s n o t i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e f o r p h y s i c a l i n j u r i e s . T h e p u n i t i v e d a m a g e s w e r e i n t e n d e d t o p u n i s h B C a l a n d M B L a n d t o d e t e r t h e m f r o m f u t u r e m i s c o n d u c t . W h e n a w a r d i n g p e t i t i o n e r p u n i t i v e d a m a g e s , t h e j u r y f o u n d t h a t t h e e m p l o y e e s o f B C a l a n d M B L w e r e g u i l t y o f w a n t o n m i s c o n d u c t a n d a c t e d w i t h i n t h e s c o p e o f t h e i r e m p l o y m e n t . A c c o r d i n g l y , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s s t a t u t o r y i n t e r p r e t a t i o n i s f l a w e d . T o e x c l u d e h i s p u n i t i v e d a m a g e s f r o m i n c o m e , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a n d t h e t w o - p r o n g S c h l e i e r t e s t . H o w e v e r , w e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t w h i l e t h e d a m a g e s a r o s e f r o m t o r t - b a s e d c l a i m s , t h e y w e r e n o t o n a c c o u n t o f p h y s i c a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s p u n i t i v e d a m a g e s a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e . - 1 3 - A s s u c h , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h a t t h e n o n e c o n o m i c d a m a g e s w e r e t h e o n l y d a m a g e s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e h i s e c o n o m i c a n d p u n i t i v e d a m a g e s w i t h i n h i s g r o s s i n c o m e f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . I I . A t t o r n e y C o n t i n g e n t F e e A g r e e m e n t s P e t i t i o n e r a l s o s e e k s t o e x c l u d e f r o m h i s g r o s s i n c o m e $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 , t h e p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t B C a l p a i d d i r e c t l y t o M e r t e n , h i s a t t o r n e y , p u r s u a n t t o t h e t w o c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t s . H e r e a g a i n , w e c o n s i d e r t h e b r o a d r e a c h o f s e c t i o n 6 1 a n d w h e t h e r , u n d e r s o m e t h e o r y , t h e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . N u m e r o u s t a x p a y e r s h a v e a t t e m p t e d t o f i n d s o m e a p p r o a c h f o r e x c l u d i n g f r o m i n c o m e t h e p o r t i o n p a i d t o t h e i r a t t o r n e y s f r o m j u d g m e n t o r s e t t l e m e n t d a m a g e s . T h i s C o u r t h a s n o t a p p r o v e d a n y s u c h a p p r o a c h e x c e p t w h e r e t h e c a s e w a s a p p e a l a b l e t o a C o u r t o f A p p e a l s w i t h a c o n t r a r y v i e w . T h i s C o u r t i n K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 9 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 5 9 F . 3 d 8 8 1 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) , h e l d t h a t a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t d i d n o t r e s u l t i n a n e x c l u d a b l e a s s i g n m e n t o f i n c o m e f r o m t h e t a x p a y e r . S e e H e l v e r i n g v . H o r s t , 3 1 1 U . S . 1 1 2 ( 1 9 4 0 ) ; L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . I n a d d i t i o n , w e o b s e r v e d t h a t t h e r i g h t c r e a t e d i n a n a t t o r n e y p u r s u a n t t o a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t w a s t h e r i g h t t o b e p a i d f o r s e r v i c e s r e n d e r e d - - a r i g h t c r e a t e d i n a n y c r e d i t o r - d e b t o r r e l a t i o n s h i p . U n d e r t h i s - 1 4 - h o l d i n g , p r o c e e d s o f a j u d g m e n t o r s e t t l e m e n t w h i c h w o u l d b e i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e i f p a i d d i r e c t l y t o t h e t a x p a y e r , a n d w h i c h a r e i n s t e a d p a i d t o a t a x p a y e r ' s a t t o r n e y p u r s u a n t t o a n a t t o r n e y c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t a r e i n c o m e t o t h e t a x p a y e r . K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t r e c e n t l y a f f i r m e d t h i s h o l d i n g . K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 9 F . 3 d 8 8 1 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) . W e r e c o g n i z e t h a t t h e r e i s a s p l i t a m o n g t h e C o u r t s o f A p p e a l s o n t h i s q u e s t i o n . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t , i n C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 3 F . 2 d 1 1 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 2 8 T . C . 9 4 7 ( 1 9 5 7 ) , h e l d t h a t a n a t t o r n e y ' s l i e n u n d e r A l a b a m a l a w p r o v i d e d t h e a t t o r n e y w i t h a p r o p e r t y r i g h t i n t h e l a w s u i t . T h e r e f o r e , t h e c o u r t h e l d t h a t t h e p r o c e e d s p a i d d i r e c t l y t o t h e a t t o r n e y p u r s u a n t t o a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t c o n s t i t u t e d t h e a t t o r n e y ' s p r o p e r t y a n d w e r e n o t i n c o m e t o t h e t a x p a y e r . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t , o n a s o m e w h a t d i f f e r e n t t h e o r y , h e l d t h a t f e e s p a i d t o a n a t t o r n e y u n d e r a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t a r e n o t i n c o m e t o t h e t a x p a y e r . E s t a t e o f C l a r k s e x r e l . B r i s c o - W h i t t e r v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 2 F . 3 d 8 5 4 ( 6 t h C i r . 2 0 0 0 ) . O n t h e o t h e r h a n d , t h e C o u r t s o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d , S e v e n t h , N i n t h a n d F o u r t h C i r c u i t s h a v e d i s a g r e e d w i t h t h e F i f t h a n d S i x t h C i r c u i t ' s r e a s o n i n g . K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 9 F . 3 d 8 8 1 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 0 F . 3 d 3 6 9 ( 4 t h C i r . 2 0 0 1 ) , a f f g . - 1 5 - 3 P e t i t i o n e r ' s c a s e w o u l d b e a p p e a l a b l e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t . 1 1 3 T . C . 1 5 2 ( 1 9 9 4 ) ; C o a d y v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 3 F . 3 d 1 1 8 7 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 1 ; O ' B r i e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 9 F . 2 d 5 3 2 ( 3 d C i r . 1 9 6 3 ) . I n a r e c e n t c a s e , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t 3 h e l d t h a t a d e f e n d a n t ' s p a y m e n t o f a p l a i n t i f f ' s a t t o r n e y ' s f e e s u n d e r a f e e s h i f t i n g s t a t u t e r e s u l t s i n i n c o m e t o t h e p l a i n t i f f . S i n y a r d v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 8 F . 3 d 7 5 6 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 6 4 . T h a t s a m e r e s u l t p e r t a i n s e v e n t h o u g h t h e a t t o r n e y w a s h i r e d u n d e r a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t . I d . I n S i n y a r d , t h e c o u r t a p p l i e d t h e d i s c h a r g e o f i n d e b t e d n e s s a n d c o n s t r u c t i v e r e c e i p t d o c t r i n e s a s t h e r a t i o n a l e f o r i t s h o l d i n g . W e f i n d n o t h i n g i n t h e c a s e a t b a r t o c a u s e u s t o d i f f e r f r o m o u r p r e v i o u s a n a l y s e s i n t h i s r e g a r d . T h e f a c t t h a t t h e a t t o r n e y ' s f e e s w e r e p a i d d i r e c t l y f r o m p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s d o e s n o t a l t e r t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s t o t a l s e t t l e m e n t r e c o v e r y . P e t i t i o n e r s e t t l e d t h e c a s e f o r $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 . T h e d e f e n d a n t s w r o t e o n e c h e c k t o p e t i t i o n e r f o r $ 4 , 8 6 4 , 5 4 7 a n d o n e c h e c k t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y , C h a r l e s J . M e r t e n , f o r $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 . T h e f a c t t h a t t w o c h e c k s w e r e w r i t t e n d o e s n o t c h a n g e t h e f a c t s t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r w a s o w e d $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 f r o m t h e d e f e n d a n t s f o r t h e s e t t l e m e n t a m o u n t a n d ( 2 ) M e r t e n w a s - 1 6 - o w e d $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 f r o m p e t i t i o n e r f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . T h e p a y m e n t s t r u c t u r e i s i m m a t e r i a l . P e t i t i o n e r h a s s e t f o r t h a n a l t e r n a t i v e a r g u m e n t . H e a r g u e s t h a t , i n s p i t e o f S i n y a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t w o u l d n o t a p p l y F e d e r a l t a x l a w i n t h i s c a s e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t O r e g o n l a w w o u l d a p p l y t o d e t e r m i n e w h e t h e r a p r o p e r t y r i g h t i n t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s h a d b e e n c r e a t e d i n t h e a t t o r n e y u n d e r t h e c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a s O r e g o n l a w g i v e s t h e a t t o r n e y s u c h a r i g h t , t h e C o u r t o f A p p e a l s w o u l d d i s r e g a r d K e n s e t h a n d S i n y a r d . I n s p i t e o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , w e f i n d n o t h i n g i n O r e g o n l a w w h i c h p r o v i d e s a n a t t o r n e y h i r e d u n d e r a c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t w i t h a n y t h i n g m o r e t h a n a r i g h t t o c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . W h e n B C a l d i r e c t l y p a i d p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s , i t m e r e l y p a i d t h e f e e s p e t i t i o n e r a l r e a d y o w e d t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y . I n d e e d , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e x p l i c i t l y s t a t e d t h a t B C a l w o u l d p a y " d e f e n d a n t ' s a t t o r n e y , C h a r l e s M e r t e n " . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t e x p l i c i t l y r e j e c t e d t h e r e a s o n i n g i n C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e c o u r t s t a t e d : " W e d o n o t s e e h o w t h e e x i s t e n c e o f a l i e n i n f a v o r o f t h e t a x p a y e r ' s c r e d i t o r [ t a x p a y e r ' s a t t o r n e y ] m a k e s t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e d e b t a n y l e s s i n c o m e t o t h e - 1 7 - t a x p a y e r w h o s e o b l i g a t i o n i s s a t i s f i e d . " S i n y a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 6 0 . W e a l s o n o t e t h a t M e r t e n d i d n o t p a y a n y o f h i s $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 t o t h e S t a t e o f O r e g o n u n d e r O r . R e v . S t a t . s e c . 1 8 . 5 4 0 ( 1 9 9 1 ) , w h i c h c l a i m s a p e r c e n t a g e o f a l l p u n i t i v e d a m a g e s a w a r d s . U n d e r F e e A g r e e m e n t I I , M e r t e n ' s f e e w a s t o c o m e o u t o f t h e p u n i t i v e d a m a g e s . T h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s r e p l a c e d t h e j u r y v e r d i c t . T h e r e f o r e , i f M e r t e n w e r e a r e a l p a r t y i n i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h a t $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 s e t t l e m e n t , a n d d i d n o t r e c e i v e i t i n s t e a d t o d i s c h a r g e p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o c o m p e n s a t e h i m f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , M e r t e n s h o u l d h a v e p a i d t h e S t a t e o f O r e g o n a p o r t i o n o f h i s p r o c e e d s . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t t h e p o r t i o n o f t h e d a m a g e s , $ 3 , 8 6 4 , 0 1 2 , p a i d d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i s i n c l u d a b l e w i t h i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . I I I . C o n s t i t u t i o n a l i t y P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n v i o l a t e d h i s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t a g a i n s t a G o v e r n m e n t t a k i n g w i t h o u t d u e p r o c e s s o f l a w o r j u s t c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t , t h a t a f t e r a t t o r n e y ' s f e e s , t h e F e d e r a l a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x , a n d t h e S t a t e o f O r e g o n t a x , h e w o u l d b e l e f t w i t h o n l y $ 1 , 9 8 4 , 0 7 8 . T h i s a m o u n t i s 2 2 . 7 p e r c e n t o f t h e t o t a l s e t t l e m e n t o f - 1 8 - 4 W e f i n d i t c u r i o u s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h i s r e c o v e r y w a s $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 f o r p u r p o s e s o f m a k i n g h i s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t w h i l e h e c l a i m s h i s r e c o v e r y w a s o n l y $ 4 , 8 6 4 , 5 4 7 f o r o t h e r a r g u m e n t s i n h i s b r i e f . $ 8 , 7 2 8 , 5 5 9 . 4 P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t , a s t h i s i s s u c h a s m a l l p e r c e n t a g e o f t h e t o t a l s e t t l e m e n t , t h e a p p l i c a t i o n o f t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i s u n c o n s t i t u t i o n a l . H o w e v e r , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h p e t i t i o n e r ' s c a s e i s a p p e a l a b l e , h a s s p o k e n o n t h i s s u b j e c t . I n O k i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 8 F . 2 d 1 3 3 8 , 1 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 9 9 , t h e N i n t h C i r c u i t s t a t e d t h a t t h e D u e P r o c e s s C l a u s e d o e s n o t l i m i t t h e c o n g r e s s i o n a l p o w e r t o t a x . M o r e o v e r , t h e C o u r t s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e " a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i s a r a t i o n a l m e a n s o f * * * t a x , a n d * * * i s c o n s t i t u t i o n a l . " S e e a l s o S i n y a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 6 0 . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d f i n d t h e m t o b e m o o t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .