TAX COURT OPINION

Case: Hansel Hamlin Johnson, Jr. & Janice H. Johnson
Docket Number: 14003-97
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 05/05/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A N S E L H A M L I N J O H N S O N , J R . A N D J A N I C E H . J O H N S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 0 3 - 9 7 . F i l e d M a y 5 , 1 9 9 9 . H a n s e l H a m l i n J o h n s o n , J r . , p r o s e . J o h n W . S h e f f i e l d I I I , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e y a r e n o t e n t i t l e d t o i n t e r e s t d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 6 7 a n d $ 2 , 6 0 2 f o r t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y ; ( 2 ) t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 1 7 o r e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 4 f o r t h e 1 9 9 2 t a x y e a r ; a n d ( 3 ) t h e y a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c . 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 6 8 a n d $ 1 0 6 f o r t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s s e t f o r t h b e l o w : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 1 , 6 2 4 $ 1 6 8 1 9 9 3 5 , 5 0 2 1 0 6 A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n c u r r e d d u r i n g t h e 1 9 9 3 t a x y e a r i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a w r e n c e v i l l e , G e o r g i a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o H a n s e l H a m l i n J o h n s o n , J r . P e t i t i o n e r i s a s o f t w a r e q u a l i t y e n g i n e e r w i t h a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n i n d u s t r i a l t e c h n o l o g y a n d e l e c t r o n i c s . - 3 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a c o n t r a c t e n g i n e e r t h r o u g h a n a g e n c y n a m e d T A D T e c h n i c a l . A s a c o n t r a c t u a l e n g i n e e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o w o r k a s a p e r m a n e n t e m p l o y e e a n d d o e s n o t r e c e i v e h o l i d a y , v a c a t i o n , o r s e v e r a n c e p a y . T h e u s u a l c o n t r a c t t e r m i s f r o m 3 t o 6 m o n t h s . I n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a s o f t w a r e q u a l i t y e n g i n e e r f o r T e x a s I n s t r u m e n t s i n L e w i s v i l l e , T e x a s . P e t i t i o n e r b e g a n w o r k o n M a r c h 1 1 , 1 9 9 2 , a n d i n i t i a l l y c o n t r a c t e d t o w o r k f o r T e x a s i n s t r u m e n t s f o r o n l y 6 m o n t h s ; h o w e v e r , a f t e r t h e f i r s t 6 - m o n t h p e r i o d , h i s c o n t r a c t w a s l a t e r e x t e n d e d f o r a n a d d i t i o n a l 6 - m o n t h p e r i o d . A f t e r t h e s e c o n d 6 - m o n t h p e r i o d , t h e c o n t r a c t w a s e x t e n d e d a g a i n u n t i l D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 3 . W h i l e w o r k i n g f o r T e x a s I n s t r u m e n t s , p e t i t i o n e r r e n t e d a s m a l l 1 - b e d r o o m a p a r t m e n t a n d i n c u r r e d v a r i o u s a s s o c i a t e d e x p e n s e s d u r i n g t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n c o n t i n u e d t o l i v e i n L a w r e n c e v i l l e , G e o r g i a , w h e r e t h e c h i l d r e n a l s o a t t e n d e d s c h o o l . M r s . J o h n s o n w o r k e d i n t h e A t l a n t a a r e a . P e t i t i o n e r u s u a l l y d r o v e h o m e o n c e a m o n t h t o v i s i t h i s f a m i l y . O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 2 1 8 , r e p r e s e n t i n g e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r w h i l e w o r k i n g f o r T e x a s I n s t r u m e n t s . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 7 , 7 2 7 o f - 4 - p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d 1 9 9 3 u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a w a y f r o m h o m e f o r m o r e t h a n 1 y e a r . S e c t i o n 1 6 2 T r a v e l E x p e n s e D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t t r a v e l i n g e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e . A t a x p a y e r m a y d e d u c t t r a v e l i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i f h e s a t i s f i e s t h e f o l l o w i n g t h r e e c o n d i t i o n s : ( 1 ) T h e e x p e n s e m u s t b e r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i t m u s t b e i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ; a n d ( 3 ) i t m u s t b e i n c u r r e d i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s s a t i s f y t h e f i r s t a n d t h i r d r e q u i r e m e n t s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a w a y f r o m h o m e w h i l e w o r k i n g i n T e x a s . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , g e n e r a l l y a t a x p a y e r ' s h o m e i s t h e v i c i n i t y o f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , n o t w h e r e h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i s l o c a t e d . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y r a t h e r t h a n - 5 - 2 S e e E n e r g y P o l i c y A c t o f 1 9 9 2 ( E P A 1 9 9 2 ) , P u b . L . 1 0 2 - 4 8 6 , s e c . 1 9 3 8 ( a ) , 1 0 6 S t a t . 2 7 7 6 , 3 0 3 3 . 3 E P A 1 9 9 2 , s e c . 1 9 3 8 ( b ) , 1 0 6 S t a t . 3 0 3 3 . i n d e f i n i t e , t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e m a y b e c o n s i d e r e d t h e t a x p a y e r ' s h o m e , a n d t h e t a x p a y e r m a y d e d u c t t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t r a v e l i n g t o a n d l i v i n g a t a j o b s i t e . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 , 6 0 ( 1 9 5 8 ) . E m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y i f i t i s f o r e s e e a b l e t h a t t h e e m p l o y m e n t w i l l b e t e r m i n a t e d w i t h i n a s h o r t p e r i o d o f t i m e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 1 . W h e t h e r a t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y o r i n d e f i n i t e i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 . I n 1 9 9 2 , t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) w a s a m e n d e d t o i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : " F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) , t h e t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " 2 T h e a m e n d m e n t i s e f f e c t i v e f o r c o s t s p a i d o r i n c u r r e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 . 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e l a n g u a g e o f t h e a m e n d m e n t i s u n c l e a r a n d t h a t t h e i r u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a n g u a g e i s t h a t t h e 1 - y e a r p e r i o d r e f e r r e d t o i n t h e a m e n d m e n t b e g a n o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t , i n h i s b r i e f f i l e d o n A u g u s t 3 , 1 9 9 8 , c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m u n r e i m b u r s e d 1 9 9 3 e m p l o y e e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 8 5 , l e a v i n g $ 1 4 , 2 4 2 o f 1 9 9 3 - 6 - u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e $ 3 , 4 8 5 a m o u n t b y a p p l y i n g a r a t i o o f t h e n u m b e r o f d a y s p e t i t i o n e r w a s u n d e r c o n t r a c t w i t h T e x a s I n s t r u m e n t s i n 1 9 9 3 , u p t o , a n d i n c l u d i n g , M a r c h 1 0 , 1 9 9 3 , c o m p a r e d t o t h e t o t a l n u m b e r o f d a y s p e t i t i o n e r w a s u n d e r c o n t r a c t a t T e x a s I n s t r u m e n t s i n 1 9 9 3 ( 6 9 / 3 5 1 ) , m u l t i p l i e d b y t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t e d 1 9 9 3 j o b - r e l a t e d t r a v e l e x p e n s e s o f $ 1 7 , 7 2 7 . W e f i n d t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) c l e a r . W h e n i n t e r p r e t i n g s t a t u t e s , t h e f u n c t i o n o f c o u r t s i s t o c o n s t r u e t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e s o a s t o g i v e e f f e c t t o t h e i n t e n t o f C o n g r e s s . S e e U . S . P a d d i n g C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 7 7 , 1 8 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 5 F . 2 d 7 5 0 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . W h e r e p o s s i b l e , s t a t u t e s a n d r e v e n u e a c t s s h o u l d b e i n t e r p r e t e d i n t h e i r o r d i n a r y e v e r y d a y s e n s e . S e e C r a n e v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 1 U . S . 1 , 6 ( 1 9 4 7 ) . T h e a m e n d e d l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) c l e a r l y s t a t e s t h a t a " t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) A d d i t i o n a l l y , t h e a m e n d m e n t c l e a r l y " [ a p p l i e s ] t o c o s t s p a i d o r i n c u r r e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 . " E P A 1 9 9 2 , s e c . 1 9 3 8 ( b ) , 1 0 6 S t a t . 3 0 3 3 ( e m p h a s i s a d d e d . ) O n M a r c h 1 0 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r h a d b e e n e m p l o y e d b y T e x a s I n s t r u m e n t s f o r 3 6 5 d a y s . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r k n e w t h a t h i s c o n t r a c t w i t h T e x a s I n s t r u m e n t s w o u l d b e e x t e n d e d f o r a n a d d i t i o n a l p e r i o d o f t i m e a n d n o l o n g e r h a d a r e a l i s t i c - 7 - e x p e c t a t i o n t h a t h i s e m p l o y m e n t w i t h T e x a s I n s t r u m e n t s w o u l d l a s t a y e a r o r l e s s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s a w a y f r o m h o m e o n a t e m p o r a r y b a s i s a f t e r M a r c h 1 0 , 1 9 9 3 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s f o r 1 9 9 3 o n l y i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 8 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .