TAX COURT OPINION

Case: Yeagle Drywall Company, Inc.
Docket Number: 3908-00
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 10/15/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T Y E A G L E D R Y W A L L C O M P A N Y , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 0 8 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 . J o s e p h H . O ' D o n n e l l , J r . , f o r p e t i t i o n e r . L i n d a P . A z m o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 ( N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n ) . I t w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 . T h e - 2 - 1 F o r c o n v e n i e n c e , w e u s e t h e t e r m " F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x " t o r e f e r t o t a x e s u n d e r s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 5 ( e n a c t e d a s F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) , c h . 9 , 5 3 S t a t . 1 7 5 ( 1 9 3 9 ) ) a n d s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 ( e n a c t e d a s F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) , c h . 9 , 5 3 S t a t . 1 8 3 ( 1 9 3 9 ) ) . s o l e i s s u e t o b e d e c i d e d i s w h e t h e r J o h n G . Y e a g l e ( M r . Y e a g l e ) i s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r f o r t h e p e r i o d a t i s s u e ( e a c h o f t h e f o u r q u a r t e r s o f 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 ) f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s . 1 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d e x c e p t a s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e h e r e b y f o u n d . P e t i t i o n e r i s a n S c o r p o r a t i o n t h a t w a s i n c o r p o r a t e d i n P e n n s y l v a n i a o n O c t o b e r 2 , 1 9 8 9 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n Q u a k e r t o w n , P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r o p e r a t e s a d r y w a l l c o n s t r u c t i o n b u s i n e s s t h a t i s t h e s o l e s o u r c e o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . M r . Y e a g l e o w n s 9 9 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s s t o c k . M r . Y e a g l e ' s w i f e , T e r r e e Y e a g l e ( M r s . Y e a g l e ) , o w n s t h e r e m a i n i n g 1 p e r c e n t . S i n c e p e t i t i o n e r ' s i n c o r p o r a t i o n , M r . Y e a g l e h a s b e e n i t s p r e s i d e n t , a n d M r s . Y e a g l e h a s b e e n i t s v i c e p r e s i d e n t a n d s e c r e t a r y . M r . Y e a g l e p e r f o r m s m a n y s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g s o l i c i t i n g b u s i n e s s , o r d e r i n g s u p p l i e s , e n t e r i n g i n t o o r a l a n d - 3 - w r i t t e n a g r e e m e n t s , o v e r s e e i n g f i n a n c e s , c o l l e c t i n g m o n e y o w e d t o p e t i t i o n e r , h i r i n g a n d f i r i n g i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s , o b t a i n i n g c l i e n t s , m a i n t a i n i n g c l i e n t r e l a t i o n s h i p s , a n d g e n e r a l l y m a n a g i n g p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a f f a i r s . D u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e , a l l p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r w e r e d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t . M r . Y e a g l e i s t h e o n l y p e r s o n w i t h s i g n a t u r e a u t h o r i t y o n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e r e g u l a r p a y m e n t s t o M r . Y e a g l e ; M r . Y e a g l e w i t h d r e w m o n e y f r o m p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t a t h i s d i s c r e t i o n . M r . Y e a g l e a l s o p a i d p e r s o n a l e x p e n s e s f r o m p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t a t h i s d i s c r e t i o n . M r . Y e a g l e d i d n o t r e c e i v e a n y w a g e s , s a l a r y , o r t i p s f r o m a n y o t h e r b u s i n e s s e n t i t y , o r i n c o m e f r o m a n y o t h e r S c o r p o r a t i o n d u r i n g 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . D u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e , p e t i t i o n e r d i d n o t t r e a t a n y i n d i v i d u a l , i n c l u d i n g M r . Y e a g l e , a s a n e m p l o y e e , a n d i t d i d n o t f i l e a F o r m 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n , o r a F o r m 9 4 0 , E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x R e t u r n , f o r a n y q u a r t e r d u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e . P e t i t i o n e r t r e a t e d i n d i v i d u a l s w h o p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r i t , o t h e r t h a n M r . Y e a g l e , a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s a n d i s s u e d F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , t o t h o s e i n d i v i d u a l s . P e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e a F o r m 1 0 9 9 - M I S C o r a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o M r . Y e a g l e f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . - 4 - 2 P e t i t i o n e r d i d n o t a l l o c a t e t h e i n c o m e b e t w e e n M r . a n d M r s . Y e a g l e . O n F o r m s 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n e t i n c o m e f r o m i t s t r a d e o r b u s i n e s s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 2 6 , 7 1 1 . 0 8 , $ 3 2 , 9 7 3 . 3 9 , a n d $ 3 4 , 5 0 8 . 9 0 . P e t i t i o n e r p a i d t h e s e a m o u n t s t o M r . Y e a g l e a n d r e p o r t e d t h e s e a m o u n t s a s t h e Y e a g l e s ' s h a r e o f i t s i n c o m e o n S c h e d u l e s K - 1 , S h a r e h o l d e r s ' S h a r e s o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , o f t h e F o r m s 1 1 2 0 S . 2 D u r i n g 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d a l l o f i t s n e t i n c o m e t o t h e Y e a g l e s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n S c h e d u l e s M - 2 , A n a l y s i s o f A c c u m u l a t e d A d j u s t m e n t s A c c o u n t , O t h e r A d j u s t m e n t s A c c o u n t , a n d S h a r e h o l d e r s ' U n d i s t r i b u t e d T a x a b l e I n c o m e P r e v i o u s l y T a x e d , o f t h e F o r m s 1 1 2 0 S t h a t t h e a m o u n t s i t p a i d t o t h e Y e a g l e s w e r e d i s t r i b u t i o n s o t h e r t h a n d i v i d e n d d i s t r i b u t i o n s p a i d f r o m a c c u m u l a t e d e a r n i n g s a n d p r o f i t s . T h e Y e a g l e s t i m e l y f i l e d F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . O n S c h e d u l e s E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , o f t h e Y e a g l e s ' F o r m s 1 0 4 0 , t h e y r e p o r t e d t h e i r s h a r e o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e ( a s i n d i c a t e d o n S c h e d u l e s K - 1 ) a s n o n p a s s i v e i n c o m e f r o m a n S c o r p o r a t i o n . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t ( 1 ) M r . Y e a g l e w a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t - 5 - t a x e s , a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f f r o m t h e s e t a x e s a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 ( S e c t i o n 5 3 0 ) . A t t a c h e d t o t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n w a s a s c h e d u l e d e t a i l i n g t h e a m o u n t o f t h e p r o p o s e d F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a t i m e l y p e t i t i o n s e e k i n g o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t M r . Y e a g l e w a s n o t i t s e m p l o y e e a n d t h a t i t p r o p e r l y d i s t r i b u t e d i t s n e t i n c o m e t o t h e Y e a g l e s , a s i t s o n l y s h a r e h o l d e r s , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 3 6 6 . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r . Y e a g l e w a s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r b e c a u s e h e w a s a n o f f i c e r o f p e t i t i o n e r a n d p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l s e r v i c e s o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . S e c t i o n s 3 1 1 1 a n d 3 3 0 1 i m p o s e F I C A ( s o c i a l s e c u r i t y ) a n d F U T A ( u n e m p l o y m e n t ) t a x e s o n e m p l o y e r s f o r w a g e s p a i d t o t h e i r e m p l o y e e s . A n o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n , " w h o p e r f o r m s s u b s t a n t i a l s e r v i c e s f o r a c o r p o r a t i o n a n d w h o r e c e i v e s r e m u n e r a t i o n i n a n y f o r m f o r t h o s e s e r v i c e s i s c o n s i d e r e d a n e m p l o y e e , w h o s e w a g e s a r e s u b j e c t t o F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s . " V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 7 ) ; s e e a l s o s e c . 3 1 2 1 ( d ) ; s e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - ( 1 ) ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . - 6 - W i t h r e s p e c t t o t h e c a s e a t h a n d , M r . Y e a g l e i s a n o f f i c e r o f p e t i t i o n e r w h o p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g s o l i c i t i n g b u s i n e s s , o r d e r i n g s u p p l i e s , e n t e r i n g i n t o o r a l a n d w r i t t e n a g r e e m e n t s , o v e r s e e i n g f i n a n c e s , c o l l e c t i n g m o n e y o w e d t o p e t i t i o n e r , h i r i n g a n d f i r i n g i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s , o b t a i n i n g c l i e n t s , m a i n t a i n i n g c l i e n t r e l a t i o n s h i p s , a n d g e n e r a l l y m a n a g i n g p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a f f a i r s . P e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d a l l o f i t s n e t i n c o m e t o t h e Y e a g l e s . T h o s e d i s t r i b u t i o n s w e r e c o m p e n s a t i o n f o r t h e s e r v i c e s p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r b y M r . Y e a g l e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a m o u n t s p a i d t o M r . Y e a g l e w e r e d i s t r i b u t i o n s o f i t s c o r p o r a t e n e t i n c o m e , r a t h e r t h a n w a g e s , a n d t h a t M r . Y e a g l e p r o p e r l y r e p o r t e d t h e n e t i n c o m e a s n o n p a s s i v e i n c o m e f r o m a n S c o r p o r a t i o n o n h i s F o r m s 1 0 4 0 . M r . Y e a g l e ' s r e p o r t i n g t h e d i s t r i b u t i o n s a s n o n p a s s i v e i n c o m e f r o m a n S c o r p o r a t i o n h a s n o b e a r i n g o n t h e F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x t r e a t m e n t o f t h o s e w a g e s . V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 8 ) . W e h o l d t h a t M r . Y e a g l e i s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r f o r t h e p e r i o d a t i s s u e a n d , a s s u c h , t h e p a y m e n t s t o h i m f r o m p e t i t i o n e r c o n s t i t u t e w a g e s s u b j e c t t o F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s . D e s p i t e o u r d e t e r m i n a t i o n t h a t M r . Y e a g l e i s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r a n d t h a t t h e p a y m e n t s t o h i m f r o m p e t i t i o n e r a r e w a g e s s u b j e c t t o F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s , S e c t i o n 5 3 0 a l l o w s p e t i t i o n e r r e l i e f f r o m e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y i f t w o c o n d i t i o n s a r e - 7 - s a t i s f i e d . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f ( A ) f o r p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t a x p a y e r d i d n o t t r e a t a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d * * * , a n d ( B ) i n t h e c a s e o f p e r i o d s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 , a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r s u c h p e r i o d a r e f i l e d o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f s u c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e , t h e n , f o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g s u c h t a x e s f o r s u c h p e r i o d w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , t h e i n d i v i d u a l s h a l l b e d e e m e d n o t t o b e a n e m p l o y e e u n l e s s t h e t a x p a y e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g s u c h i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . H e r e , t h e f i r s t o f t h e t w o c o n d i t i o n s i s s a t i s f i e d . P e t i t i o n e r d i d n o t t r e a t M r . Y e a g l e a s a n e m p l o y e e d u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e . S i n c e i t s i n c o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d i t s t a x r e t u r n s r e f l e c t i n g a l l w i t h d r a w a l s b y M r . Y e a g l e a s d i s t r i b u t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s n e t i n c o m e , n o t w a g e s . H o w e v e r , t h e s e c o n d c o n d i t i o n o f S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) i s n o t s a t i s f i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g M r . Y e a g l e a s a n e m p l o y e e . F o r p u r p o s e s o f S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , a t a x p a y e r i s t r e a t e d a s h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e i f t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f t h e i n d i v i d u a l w a s i n r e a s o n a b l e r e l i a n c e o f j u d i c i a l p r e c e d e n t , p u b l i s h e d r u l i n g s , t e c h n i c a l a d v i c e w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , a l e t t e r r u l i n g t o t h e t a x p a y e r , o r l o n g s t a n d i n g - 8 - r e c o g n i z e d p r a c t i c e o f a s i g n i f i c a n t s e g m e n t o f t h e i n d u s t r y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l w a s e n g a g e d . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 2 ) ; s e e a l s o V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 0 - 1 1 ) ; R e v . P r o c . 8 5 - 1 8 , 1 9 8 5 - 1 C . B . 5 1 8 . P e t i t i o n e r c i t e s t o t h e i d e n t i c a l c a s e s a n d r u l i n g a d d r e s s e d i n V e t e r i n a r y S u r g i c a l C o n s u l t a n t s , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d m a k e s t h e s a m e a r g u m e n t s a s t h o s e m a d e b y t h e t a x p a y e r i n t h a t c a s e . F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h i n t h a t o p i n i o n , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g M r . Y e a g l e a s a n e m p l o y e e . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s s u p p o r t e d b y t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , t h e a p p l i c a b l e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s , p u b l i s h e d r e v e n u e r u l i n g s , a n d c a s e s i n t e r p r e t i n g t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e w e i g h t o f a u t h o r i t y . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d , w e f i n d t h e m u n p e r s u a s i v e o r i r r e l e v a n t . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ A f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) t o p r o v i d e t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s t h a t r e l a t e t o t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . S e e C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 - 9 - ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 . T h a t a m e n d m e n t w a s m a d e r e t r o a c t i v e t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) . C R T R A s e c . 3 1 4 ( g ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 . T h e p a r t i e s f i l e d a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s s e t t i n g f o r t h t h e p r o p e r a m o u n t o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r i n t h e e v e n t w e f i n d t h a t M r . Y e a g l e i s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s ( w h i c h w e d o ) . T h e a m o u n t s o s t i p u l a t e d w i l l b e r e f l e c t e d i n o u r d e c i s i o n d o c u m e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a n d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a s t o a m o u n t s .