TAX COURT OPINION

Case: Warren R. Ketler
Docket Number: 7662-96
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 03/05/1999
Pages: 17

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A R R E N R . K E T L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 6 2 - 9 6 . F i l e d M a r c h 5 , 1 9 9 9 . W a r r e n R . K e t l e r , p r o s e . J e f f r e y L . H e i n k e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 0 $ 9 , 3 1 8 $ 2 , 3 3 0 $ 6 1 0 1 9 9 1 7 , 1 1 0 1 , 7 7 8 4 0 6 R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y f i l e d a n a m e n d m e n t t o a n s w e r , a s s e r t i n g i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x t o t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 0 $ 3 3 , 5 4 4 $ 8 , 3 8 6 $ 2 , 2 0 9 1 9 9 1 2 9 , 4 0 2 7 , 3 5 1 1 , 6 9 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e f o r 1 9 9 0 i n t h e a m o u n t o f $ 9 2 , 6 5 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e i n 1 9 9 1 i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 , 9 9 6 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 7 , 8 4 9 a n d $ 9 , 0 3 8 f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f C a l i f o r n i a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n h e r e i n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l - 3 - i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . N o r d i d h e m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h o s e y e a r s . D u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , u n d e r h i s p e r s o n a l S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d a t h i s m a i l i n g a d d r e s s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s o n b e h a l f o f " C a l i f o r n i a B a r b e c u e " . O n t h e b a s i s o f i n f o r m a t i o n r e p o r t e d b y p a y e r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r , d o i n g b u s i n e s s a s C a l i f o r n i a B a r b e c u e , h a d r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n d u r i n g t h o s e y e a r s : P a y e r 1 9 9 0 1 9 9 1 H e w l e t t - P a c k a r d C o . $ 7 7 4 - - - S t a n f o r d U n i v e r s i t y 7 3 6 $ 2 8 , 0 7 2 S y v a C o . 1 , 8 5 8 - - - A p p l e C o m p u t e r , I n c . 5 , 4 0 5 - - - O r a c l e C o r p . 1 , 0 7 1 - - - N o r d s t r o m , I n c . 5 , 5 1 5 - - - R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t , d u r i n g t h e s a m e y e a r s p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d p a y m e n t s o f i n t e r e s t a s f o l l o w s , o n t h e b a s i s o f r e p o r t s o f t h e p a y e r : P a y e r 1 9 9 0 1 9 9 1 G r e a t W e s t e r n B a n k $ 6 4 4 $ 1 3 8 A d d i t i o n a l l y , r e c o r d s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s a s f o l l o w s : P a y e r 1 9 9 0 1 9 9 1 S o c i a l S e c u r i t y A d m i n . $ 9 , 4 9 6 $ 1 0 , 0 0 6 O f t h e p a y m e n t s f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n , $ 4 , 7 4 8 r e p r e s e n t s t a x a b l e i n c o m e f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a n d - 4 - 1 T h e m a t t e r s s e t f o r t h i n t h e r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s a r e d e e m e d a d m i t t e d . S e e R u l e s 9 0 ( c ) , 1 0 4 ( d ) . W e n o t e f u r t h e r t h a t o t h e r e v i d e n c e p r e s e n t e d b y r e s p o n d e n t a t t r i a l s u b s t a n t i a t e s t h e m a t t e r s d e e m e d a d m i t t e d . $ 5 , 0 0 3 r e p r e s e n t s t a x a b l e i n c o m e f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 . W i t h r e s p e c t t o 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t c o n s u l t e d B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s ( B L S ) t a b l e s t o d e t e r m i n e t h e a v e r a g e a m o u n t o f i n c o m e t h a t a p e r s o n w h o m e t c e r t a i n c r i t e r i a a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r w o u l d h a v e e a r n e d d u r i n g t h a t y e a r . R e s p o n d e n t t h e n a d d e d a n a d d i t i o n a l a m o u n t t o t h e s u m s r e v e a l e d a s i n c o m e i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i n o r d e r t o a r r i v e a t a r e c o n s t r u c t e d i n c o m e f o r p e t i t i o n e r t h a t e q u a l e d t h e a v e r a g e d e t e r m i n e d b y u s i n g t h e B L S t a b l e s . D u r i n g t h e p r e t r i a l p h a s e o f t h i s c a s e , r e s p o n d e n t s e r v e d a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s a n d a r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s u p o n p e t i t i o n e r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s r e c e i v i n g t h e s e i t e m s , n o r e s p o n s e w a s f o r t h c o m i n g . 1 O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e r v e d a m o t i o n t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . T h i s m o t i o n w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t o n o r a b o u t A p r i l 2 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t t h e n r e a l i z e d t h a t t h e r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , a s w e l l a s t h e m o t i o n t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , h a d b e e n a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t P . O . B o x 2 3 9 , P a l o A l t o C A 9 4 0 2 3 , i n s t e a d o f a t t h e a d d r e s s r e f l e c t e d o n h i s p e t i t i o n , P . O . B o x 2 3 9 , L o s A l t o s C A 9 4 0 2 3 . O n A p r i l 1 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e r v e d a n o t h e r c o p y o f t h e m o t i o n t o c o m p e l p r o d u c t i o n - 5 - o f d o c u m e n t s a t t h e p r o p e r a d d r e s s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h i s m o t i o n . S h o r t l y b e f o r e t h e t r i a l o p e n e d , t h e G r e a t W e s t e r n B a n k , p u r s u a n t t o a s u m m o n s , p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h b a n k r e c o r d s . T h e r e c o r d s r e v e a l t h a t , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a G r e a t W e s t e r n B a n k a c c o u n t i n t h e n a m e o f " W a r r e n R . K e t l e r , D . B . A . T h r u T h e L e n s " . T h e s i g n a t u r e c a r d f o r t h e a c c o u n t u s e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d a d d r e s s . T h r u T h e L e n s i s a p h o t o g r a p h y b u s i n e s s . B a n k s t a t e m e n t s o f t h i s a c c o u n t , N o . 3 0 8 - 8 0 8 3 9 7 1 , r e v e a l t o t a l d e p o s i t s o f $ 8 , 5 6 3 f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a n d $ 2 3 , 6 9 1 f o r 1 9 9 1 . T h e s u m m o n e d r e c o r d s a l s o r e v e a l t h a t p e t i t i o n e r h a d a s e p a r a t e i n d i v i d u a l a c c o u n t a t G r e a t W e s t e r n B a n k , N o . 3 0 8 - 8 0 6 4 9 4 8 , m a i n t a i n e d u n d e r h i s o w n S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d m a i l i n g a d d r e s s . S t a t e m e n t s o f t h i s a c c o u n t r e v e a l t o t a l d e p o s i t s o f $ 8 0 , 6 0 9 f o r 1 9 9 0 a n d $ 3 9 , 4 6 7 f o r 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r c o m m i n g l e d t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f T h r u T h e L e n s b e t w e e n a c c o u n t N o s . 3 0 8 - 8 0 8 3 9 7 1 a n d 3 0 8 - 8 0 6 4 9 4 8 . R e s p o n d e n t t h e n r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e o n t h e b a s i s o f t h e s e b a n k r e c o r d s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s o m e o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e T h r u T h e L e n s a c c o u n t w e r e n o t a c c e s s i o n s t o i n c o m e b u t r a t h e r t r a n s f e r s f r o m p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l a c c o u n t . T h e s e t r a n s f e r s t o t a l e d $ 2 , 9 0 0 i n 1 9 9 0 a n d $ 1 , 0 0 0 i n 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t s o m e e x p e n d i t u r e s f r o m t h e T h r u T h e L e n s a c c o u n t w e r e d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n d i t u r e s ; t h e s e t o t a l e d $ 4 , 4 9 9 f o r 1 9 9 0 a n d $ 6 , 1 6 8 f o r 1 9 9 1 . - 6 - 2 R e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r i n d i c a t e s p e t i t i o n e r e a r n e d m o r e t h a n e n o u g h i n c o m e t o s u p p o r t h i m s e l f d u r i n g 1 9 9 0 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d i d n o t u s e B L S s t a t i s t i c s t o c a l c u l a t e t h e a m o u n t o f d e f i c i e n c i e s s e t f o r t h i n t h e a m e n d m e n t t o a n s w e r . N o r d i d t h e d e f i c i e n c i e s r e f l e c t e d i n t h e a m e n d m e n t t o a n s w e r i n c l u d e p a y m e n t s o f i n t e r e s t f r o m G r e a t W e s t e r n B a n k . A p p a r e n t l y r e s p o n d e n t o m i t t e d t h a t i n t e r e s t i n c o m e a s a s e p a r a t e i t e m b e c a u s e i t w a s p a r t o f t h e r e c o n s t r u c t e d i n c o m e r e f l e c t e d a s d e p o s i t s t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d d i t i o n a l i n c o m e i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 f r o m T h r u T h e L e n s , a s f o l l o w s : 1 9 9 0 1 9 9 1 T o t a l d e p o s i t s $ 8 9 , 1 7 2 $ 6 3 , 1 5 8 L e s s t r a n s f e r s ( 2 , 9 0 0 ) ( 1 , 0 0 0 ) N e t d e p o s i t s 8 6 , 2 7 2 6 2 , 1 5 8 L e s s b u s i n e s s e x p e n s e s ( 4 , 4 9 9 ) ( 6 , 1 6 8 ) N e t p r o f i t 8 1 , 7 7 3 5 5 , 9 9 0 R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h e n c o n t a c t e d p e t i t i o n e r a n d a s k e d w h e t h e r p e t i t i o n e r w o u l d a t t e n d a m e e t i n g t o r e v i e w a n d e x p l a i n t h e e n t r i e s i n t h e b a n k r e c o r d s . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d o s o . A t t r i a l , w e g r a n t e d r e s p o n d e n t l e a v e t o f i l e a n a m e n d m e n t t o a n s w e r , s e t t i n g f o r t h t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s b a s e d u p o n t h e i n c l u s i o n o f t h e T h r u T h e L e n s i n c o m e . 2 O P I N I O N T h e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . I n c a s e s i n v o l v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s o f u n r e p o r t e d i n c o m e , - 7 - 3 T h e r u l e r e q u i r i n g t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e a n e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h e i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y a r o s e i n c o n n e c t i o n w i t h i l l e g a l - s o u r c e i n c o m e . S e e W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 1 - 3 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) . I t i s n o w e s t a b l i s h e d t h a t t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n a p p e a l o f t h i s c a s e w o u l d l i e , a p p l i e s t h e r u l e i n a l l c a s e s i n v o l v i n g t h e r e c e i p t o f u n r e p o r t e d i n c o m e . C f . P a l m e r v . I R S , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 , 1 2 7 0 - 1 2 7 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s m a y n o t a t t a c h , a n d t h e f i n d i n g o f u n r e p o r t e d i n c o m e m a y b e a r b i t r a r y , u n l e s s t h e C o m m i s s i o n e r l i n k s t h e t a x p a y e r t o a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y , s e e P a l m e r v . I R S , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; R a p p v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 4 F . 2 d 9 3 2 , 9 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; o r t o o w n e r s h i p o f l i q u i d a s s e t s , s e e E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 7 F . 2 d 1 5 4 8 , 1 5 5 1 - 1 5 5 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 5 2 ; D e l a n e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 6 7 0 , 6 7 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 6 6 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 6 ( 1 9 8 6 ) . 3 R e s p o n d e n t h a s l i n k e d p e t i t i o n e r t o i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t i e s a n d o w n e r s h i p o f l i q u i d a s s e t s i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d , a n d t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n r e t u r n s d o c u m e n t , t h a t h e r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n 1 9 9 0 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e C a l i f o r n i a B a r b e c u e a c t i v i t y f r o m H e w l e t t - P a c k a r d C o . , S t a n f o r d U n i v e r s i t y , S y v a C o . , A p p l e C o m p u t e r , I n c . , O r a c l e C o r p . , a n d N o r d s t r o m , I n c . ; a n d i n 1 9 9 1 f r o m S t a n f o r d U n i v e r s i t y . T h i s e v i d e n c e f u r t h e r s h o w s t h a t F o r m s 1 0 9 9 - M I S C w e r e i s s u e d b y t h e f o r e g o i n g p a y e r s t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e a t p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , w i t h a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r t h a t m a t c h e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . - 8 - F u r t h e r , t h e r e g u l a r l y m a i n t a i n e d b u s i n e s s r e c o r d s o f B e h r i n g D i a g n o s t i c s , t h e c o r p o r a t e s u c c e s s o r o f S y v a C o . , c o n t a i n i n v o i c e s f r o m C a l i f o r n i a B a r b e c u e f o r v a r i o u s c a t e r i n g s e r v i c e s i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , a s w e l l a s c o p i e s o f S y v a C o . ' s c h e c k s i n p a y m e n t o f t h e s e i n v o i c e s . S y v a C o . ' s r e c o r d s a l s o c o n t a i n a c o p y o f a F o r m 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e f o r 1 9 9 0 ( l i s t i n g p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a s t h e t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r ) , a n d n o F o r m 1 0 9 9 - M I S C f o r 1 9 9 1 ( i n w h i c h p a y m e n t s t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e d i d n o t e x c e e d $ 6 0 0 ) . S y v a C o . ' s r e c o r d s a l s o c o n t a i n i n v o i c e s w i t h t h e l e g e n d " C a l i f o r n i a B a r b e q u e " a n d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s p r i n t e d t h e r e o n . F u r t h e r , i t w a s S y v a C o . ' s p o l i c y t o o b t a i n a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r b e f o r e m a k i n g p a y m e n t o n a n i n v o i c e . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t h a s m a t c h e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d a d d r e s s t o a b a n k a c c o u n t r e g i s t e r e d i n h i s n a m e " D . B . A . T h r u T h e L e n s , S o l e P r o p r i e t o r " . N u m e r o u s d e p o s i t s w e r e m a d e t o , a n d c h e c k s d r a w n o n , t h i s a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h e c h e c k s f o r t h i s a c c o u n t w e r e p r e p r i n t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a n d t h e l e g e n d " T h r u T h e L e n s " . A c c o r d i n g l y , t h e d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e u n r e p o r t e d i n c o m e a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r i s n o t a r b i t r a r i l y a s s e r t e d . - 9 - A . R e c o n s t r u c t i o n o f I n c o m e E v e r y i n d i v i d u a l l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 0 0 1 ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . I n t h e a b s e n c e o f b o o k s a n d r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y m e t h o d t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e c . 4 4 6 ( b ) . T h e c h o i c e o f t h e m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i o n o f i n c o m e l i e s w i t h t h e C o m m i s s i o n e r . S e e E s t a t e o f R a u v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 1 F . 2 d 5 1 , 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 6 2 ) ( c i t i n g S c h e l l e n b a r g v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 6 9 , 1 2 7 7 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 2 8 3 F . 2 d 8 7 1 ( 6 t h C i r . 1 9 6 0 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 9 - 1 1 7 . T h e C o m m i s s i o n e r p o s s e s s e s s u b s t a n t i a l l a t i t u d e i n r e c o n s t r u c t i n g a t a x p a y e r ' s i n c o m e w h e n t h e t a x p a y e r f a i l s t o m a i n t a i n r e c o r d s . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 5 - 6 9 6 ( 1 9 8 9 ) . H e r e , r e s p o n d e n t h a s r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e u s i n g b o t h i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h i r d - p a r t y p a y e r s c o n c e r n i n g p a y m e n t s m a d e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a d d r e s s , a n d a b u s i n e s s , C a l i f o r n i a B a r b e c u e , w i t h w h i c h h e a c k n o w l e d g e s i n v o l v e m e n t ; a n d b a n k a c c o u n t s b e a r i n g h i s n a m e , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a n d a d d r e s s . W e a c c e p t b o t h m e t h o d s a s p e r m i s s i b l e m e a n s o f r e c o n s t r u c t i n g i n c o m e . - 1 0 - 4 A l t h o u g h n e i t h e r p a r t y h a s r a i s e d t h e i s s u e , w e n o t e t h a t s e c . 6 2 0 1 ( d ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 6 0 2 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 ( 1 9 9 6 ) , w a s e f f e c t i v e a s o f J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e c . 6 2 0 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t i f t h e t a x p a y e r , i n a c o u r t p r o c e e d i n g , a s s e r t s a r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o t h e i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n , a n d f u l l y c o o p e r a t e s w i t h t h e C o m m i s s i o n e r , t h e n t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g r e a s o n a b l e a n d p r o b a t i v e i n f o r m a t i o n i n a d d i t i o n t o t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n . E v e n i f p e t i t i o n e r h a d a d v a n c e d t h a t a r g u m e n t , w e w o u l d c o n c l u d e h e h a d n o t a s s e r t e d a r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o a n y i t e m o f i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n . H e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , n o r d i d h e o f f e r t e s t i m o n y i n d i c a t i n g t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h o s e i t e m s o f i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C . N o r , f o r t h a t m a t t e r , d i d h e d e n y r e c e i v i n g t h e a m o u n t s d e p o s i t e d i n t h e G r e a t W e s t e r n B a n k . A d d i t i o n a l l y , s e c . 6 2 0 1 ( d ) w o u l d n o t b e a p p l i c a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t h e f u l l y c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t . T o t h e c o n t r a r y , t h e r e c o r d a m p l y d e m o n s t r a t e s h i s f a i l u r e t o c o o p e r a t e , i n c l u d i n g h i s f a i l u r e t o p r o v i d e a c c e s s t o d o c u m e n t s w i t h i n h i s c o n t r o l . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h e t a x a b i l i t y o f t h e i n c o m e r e v e a l e d i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C . C f . P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) . 1 . I n c o m e R e p o r t e d o n I n f o r m a t i o n R e t u r n s T h e C o m m i s s i o n e r m a y p r o p e r l y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e f r o m t h i r d - p a r t y p a y e r s ' r e p o r t s , s u c h a s F o r m s 1 0 9 9 - M I S C . 4 S e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 6 ; W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 9 . I n t h i s c a s e w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e a m o u n t s o f i n c o m e r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C a s p a y m e n t s t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e e v i d e n c e s u g g e s t s t h a t t h i s i n c o m e r e p r e s e n t s a m o u n t s p a i d f o r l a r g e - v o l u m e f o o d c a t e r i n g s e r v i c e s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n a b o u t C a l i f o r n i a B a r b e c u e o r i t s o p e r a t i o n s , i n c o m e o r e x p e n s e s t o r e s p o n d e n t o r t h e C o u r t . T h u s , w h i l e p e t i t i o n e r - 1 1 - 5 P e t i t i o n e r d e p o s i t e d i n c o m e f r o m C a l i f o r n i a B a r b e c u e i n t o t h e G r e a t W e s t e r n B a n k , u n d e r a c c o u n t N o . 3 0 8 - 8 0 7 5 7 - 8 . A t t h e t i m e o f t r i a l , r e s p o n d e n t d i d n o t h a v e r e c o r d s o f a m o u n t s d e p o s i t e d i n t o G r e a t W e s t e r n B a n k a c c o u n t N o . 3 0 8 - 8 0 7 5 7 - 8 . A c c o r d i n g l y , t h e i n c o m e a t t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r d o i n g b u s i n e s s a s C a l i f o r n i a B a r b e c u e r e f l e c t s o n l y t h o s e a m o u n t s r e v e a l e d i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C ; i t d o e s n o t i n c l u d e o t h e r a m o u n t s t h a t m a y h a v e b e e n d e p o s i t e d i n t o t h a t a c c o u n t . I n t h i s r e g a r d , w e n o t e t h a t t h i r d - p a r t y p a y e r s a r e r e q u i r e d o n l y t o r e p o r t p a y m e n t s o v e r $ 6 0 0 . S e c . 6 0 4 1 ( a ) . W e h a v e n o i n f o r m a t i o n o f t h e e x t e n t t o w h i c h p e t i t i o n e r , d o i n g b u s i n e s s a s C a l i f o r n i a B a r b e c u e , r e c e i v e d p a y m e n t s o f l e s s t h a n $ 6 0 0 . l i k e l y i n c u r r e d d e d u c t i b l e e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e C a l i f o r n i a B a r b e c u e b u s i n e s s , w e h a v e n o e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e s . " W h i l e i t i s w i t h i n t h e p u r v i e w o f t h i s C o u r t t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a l l o w a b l e d e d u c t i o n s w h e r e t h e r e i s e v i d e n c e t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d ( C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ) , w e m u s t h a v e s o m e b a s i s o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . " V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . H e r e , p e t i t i o n e r c o u l d h a v e p r o v i d e d s u c h a b a s i s b u t r e f u s e d t o d o s o . W i t h o u t s u c h a b a s i s , t h e a l l o w a n c e o f a n y s u c h d e d u c t i o n s w o u l d a m o u n t t o " u n g u i d e d l a r g e s s " . W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . A c c o r d i n g l y , o n t h e e v i d e n c e b e f o r e u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x e s u p o n t h e a m o u n t s r e p o r t e d i n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C . 5 A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t C a l i f o r n i a B a r b e c u e w a s m e r e l y a b u s i n e s s n a m e f o r a c o r p o r a t i o n n a m e d K a y t o o , I n c . R e s p o n d e n t ' s c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t i n d i c a t e , h o w e v e r , t h a t i n c o m e p a i d t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e w a s p a i d t o p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y . A n e x a m p l e o f s u c h e v i d e n c e i s a c e r t i f i e d - 1 2 - 6 F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o a n s w e r q u e s t i o n s a s t o t h e S t a n f o r d U n i v e r s i t y F o r m s 1 0 9 9 - M I S C b a s e d u p o n h i s F i f t h A m e n d m e n t r i g h t s . I t i s s e t t l e d t h a t a t a x p a y e r ' s r i g h t n o t t o b e d e p r i v e d o f p r o p e r t y u n d e r t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n i s n o t a d e f e n s e t o c o l l e c t i o n o f t a x e s . N o r , a b s e n t a d e m o n s t r a t i o n o f a r e a l a n d a p p r e c i a b l e d a n g e r o f c r i m i n a l p r o s e c u t i o n , m a y a t a x p a y e r i n v o k e t h e F i f t h A m e n d m e n t p r o t e c t i o n s a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . C a r l s o n , 6 1 7 F . 2 d 5 1 8 , 5 2 2 - 5 2 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . o f f i c i a l r e c o r d w h i c h d e m o n s t r a t e s t h a t S t a n f o r d U n i v e r s i t y i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C r e p o r t i n g $ 2 8 , 0 7 2 p a i d t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e i n 1 9 9 1 , u s i n g p e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s a n d p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a s t h e " T a x p a y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r " . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y p l a c e d i n e v i d e n c e a " c o r r e c t e d " F o r m 1 0 9 9 - M I S C r e f l e c t i n g p a y m e n t o f t h e s a m e $ 2 8 , 0 7 2 b y S t a n f o r d U n i v e r s i t y t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e i n 1 9 9 1 . T h e c o r r e c t e d F o r m 1 0 9 9 - M I S C , h o w e v e r , w a s s e n t t o " K a y t o o C o r p o r a t i o n , D . B . A . C a l i f o r n i a B a r b e c u e " . I t a l s o p r o v i d e d a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r t h a t w a s n o t p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . A l t h o u g h t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e e n c l o s i n g t h i s r e i s s u e d F o r m 1 0 9 9 - M I S C i s b a r e l y l e g i b l e , i t d o e s e s t a b l i s h t h a t t h e c o r r e c t e d F o r m w a s m a i l e d t o r e s p o n d e n t n o e a r l i e r t h a n A p r i l 2 7 , 1 9 9 6 , a f t e r p e t i t i o n e r h a d f i l e d t h i s c a s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o v i d e d o n l y e v a s i v e a n d i r r e l e v a n t t e s t i m o n y a s t o t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e i s s u a n c e o r r e i s s u a n c e o f t h i s F o r m 1 0 9 9 - M I S C . 6 U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e o f t h e o p i n i o n t h a t t h e r e i s s u e d d o c u m e n t h a s n o p r o b a t i v e v a l u e i n e s t a b l i s h i n g t h a t a m o u n t s p a i d t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e w e r e p a i d t o a c o r p o r a t i o n r a t h e r t h a n t o p e t i t i o n e r a s a n i n d i v i d u a l . T o - 1 3 - t h e c o n t r a r y , a s w e h a v e f o u n d , t h e $ 2 8 , 0 7 2 p a i d b y S t a n f o r d U n i v e r s i t y i n 1 9 9 1 t o C a l i f o r n i a B a r b e c u e i s p r o p e r l y t a x a b l e t o p e t i t i o n e r a s a n i n d i v i d u a l . 2 . B a n k D e p o s i t s A n a l y s i s R e s p o n d e n t , i n a n a m e n d m e n t t o h i s a n s w e r , a s s e r t s i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s b a s e d u p o n d e p o s i t s m a d e i n t o b a n k a c c o u n t s m a i n t a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s n a m e a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . B e c a u s e r e s p o n d e n t f i r s t a s s e r t e d t h e i n c r e a s e s i n d e f i c i e n c y i n a n a m e n d m e n t t o t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h o s e i n c r e a s e s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 7 7 . I n d e m o n s t r a t i n g t h e e x i s t e n c e o f i n c o m e u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o s h o w a l i k e l y s o u r c e o f t h a t i n c o m e . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 5 ( 1 9 9 4 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d a s s u m e s t h a t a l l m o n e y d e p o s i t e d i n a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t d u r i n g a g i v e n p e r i o d c o n s t i t u t e s t a x a b l e i n c o m e , a l t h o u g h t h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e o r d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r h a s k n o w l e d g e . S e e i d . ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . a t 8 6 8 . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o o f a s t o i n c o m e u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . R e s p o n d e n t p r o d u c e d r e c o r d s f r o m t w o G r e a t W e s t e r n B a n k a c c o u n t s , N o s . 3 0 8 - 8 0 8 3 9 7 1 a n d 3 0 8 - 8 0 6 4 9 4 8 , m a i n t a i n e d b y p e t i t i o n e r . T h e f i r s t u s e d t h e n a m e " W a r r e n R . K e t l e r , D . B . A . T h r u T h e L e n s " a n d e m p l o y e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d a d d r e s s . T h e s e c o n d w a s - 1 4 - i n p e t i t i o n e r ' s o w n n a m e a n d u s e d p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d a d d r e s s . I n r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , r e s p o n d e n t h a s p r o p e r l y e x c l u d e d s e v e r a l i t e m s f r o m t h e t o t a l d e p o s i t s i n a c c o u n t N o . 3 0 8 - 8 0 8 3 9 7 1 . R e s p o n d e n t e x c l u d e d t h e s e i t e m s b e c a u s e t h e y a p p e a r e d t o b e t r a n s f e r s f r o m a c c o u n t N o . 3 0 8 - 8 0 6 4 9 4 8 , a n d , a s s u c h , t h e y h a d a l r e a d y b e e n i n c l u d e d a s i n c o m e i n t h e f o r m o f d e p o s i t s t o a c c o u n t N o . 3 0 8 - 8 0 6 4 9 4 8 . F r o m t h e r e m a i n i n g a m o u n t s i n e a c h a c c o u n t , r e s p o n d e n t a l s o p r o p e r l y s u b t r a c t e d a n u m b e r o f i t e m s t h a t a p p e a r e d t o b e c h e c k s i s s u e d i n p a y m e n t o f d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e r e m a i n i n g u n e x p l a i n e d d e p o s i t s t o t a l e d $ 8 1 , 7 7 3 a n d $ 5 5 , 9 9 0 f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t i n v i t e d p e t i t i o n e r t o c o n f e r s o t h a t p e t i t i o n e r c o u l d e x p l a i n t h e t r a n s a c t i o n s i n t h e s e b a n k a c c o u n t s , b u t p e t i t i o n e r r e f u s e d t o d o s o . W h e n a s k e d a t t r i a l t o e x p l a i n t h e t r a n s a c t i o n s r e f l e c t e d i n t h e s e a c c o u n t s , p e t i t i o n e r a g a i n d e c l i n e d t o d o s o . W e h o l d t h a t u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d , r e s p o n d e n t h a s b o r n e t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e s e a m o u n t s , $ 8 1 , 7 7 3 a n d $ 5 5 , 9 9 0 , a r e a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . S e e U n i t e d S t a t e s v . S t o n e , 7 7 0 F . 2 d 8 4 2 , 8 4 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . S o u l a r d , 7 3 0 F . 2 d 1 2 9 2 , 1 2 9 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . B . P e t i t i o n e r ' s L e g a l C o n t e n t i o n s O n b r i e f , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x h a s b e e n t o a s s e r t d i s c r e d i t e d t a x - p r o t e s t e r - 1 5 - a r g u m e n t s , s u c h a s h i s a s s e r t i o n t h a t h e i s a " n o t a t a x p a y e r " a n d t h e r e f o r e n o t s u b j e c t t o t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s c h a r a c t e r i z e d t h i s a r g u m e n t a s " f r i v o l o u s " , n o t i n g t h a t i t " h a s b e e n c o n s i s t e n t l y a n d t h o r o u g h l y r e j e c t e d b y e v e r y b r a n c h o f t h e g o v e r n m e n t f o r d e c a d e s . I n d e e d , a d v a n c e m e n t o f s u c h u t t e r l y m e r i t l e s s a r g u m e n t s i s n o w t h e b a s i s f o r s e r i o u s s a n c t i o n s i m p o s e d o n c i v i l l i t i g a n t s w h o r a i s e t h e m . " U n i t e d S t a t e s v . S t u d l e y , 7 8 3 F . 2 d 9 3 4 , 9 3 7 n . 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r , h a v i n g i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t , n o w s e e k s t o d e f e a t i t , a r g u i n g t h a t w e l a c k p e r s o n a l j u r i s d i c t i o n o v e r h i m . T h i s a r g u m e n t i s a l s o b a s e l e s s . S e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e d e t e r m i n e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x i f a t i m e l y p e t i t i o n i s f i l e d b y a t a x p a y e r i n r e s p e c t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o t h e t a x p a y e r b y t h e C o m m i s s i o n e r . H e r e , p e t i t i o n e r h i m s e l f i n v o k e d t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e m a t t e r o f h i s t a x d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e b y f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n . B o r d e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 6 2 6 . T h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t , o n c e i n v o k e d , r e m a i n s u n i m p a i r e d u n t i l i t d e c i d e s t h e c o n t r o v e r s y . D o r l v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 2 ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s c o n t i n u e t h r o u g h 1 3 " n o t i c e s " , n o n e o f w h i c h a d d r e s s e s t h e f a c t u a l a c c u r a c y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x . N o n e p r e s e n t s j u s t i c i a b l e i s s u e s o f f a c t o r l a w c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t i e s f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x a n d - 1 6 - 7 B e f o r e t r i a l a n d o n b r i e f , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t h e d i d n o t u n d e r s t a n d t h e w o r d " i n c o m e " . A t c a l e n d a r c a l l w e r e f e r r e d p e t i t i o n e r t o m e m b e r s o f t h e T a x a t i o n S e c t i o n o f t h e C a l i f o r n i a B a r A s s o c i a t i o n w h o w e r e p r e s e n t i n t h e c o u r t r o o m , e x p l a i n i n g t h a t t h e y h a d o f f e r e d t o a s s i s t w i t h s u c h q u e s t i o n s o n a p r o b o n o b a s i s . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o a c c e p t o u r r e f e r r a l . P e t i t i o n e r ' s o b v i o u s i n t e l l i g e n c e a n d e x p e r i e n c e i n c o n d u c t i n g b u s i n e s s m a k e s u s d o u b t h i s s i n c e r i t y i n a r g u i n g t h a t h e f a i l e d t o u n d e r s t a n d t h e c o n c e p t o f " i n c o m e " . I n s t e a d , h i s c o n s i s t e n t l y f r i v o l o u s c o n t e n t i o n s i n d i c a t e t h a t h i s a s s e r t e d m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e w o r d " i n c o m e " w a s w i l l f u l , b a s e d u p o n d i s c r e d i t e d t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s t h a t t h e i n c o m e h e u n d o u b t e d l y r e c e i v e d w a s s o m e h o w s o m e t h i n g e l s e . C f . U n i t e d S t a t e s v . B u r a s , 6 3 3 F . 2 d 1 3 5 6 , 1 3 6 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . a t 1 1 2 0 - 1 1 2 2 . a d d i t i o n s t o t a x a t i s s u e . T h e y a r e i n s t e a d r e c a s t i n g s o f c o n t e n t i o n s w h i c h w e h a v e t e r m e d " n o t h i n g m o r e t h a n t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h , w h i c h h a v e a b s o l u t e l y n o m e r i t " . H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 7 . 7 W e d e c l i n e t o a d d r e s s t h e m f u r t h e r . I n M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 1 0 2 7 , 1 0 2 9 - 1 0 3 0 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , w e s t a t e d t h a t T h e t i m e h a s a r r i v e d w h e n t h e C o u r t s h o u l d d e a l s u m m a r i l y a n d d e c i s i v e l y w i t h s u c h c a s e s w i t h o u t e n g a g i n g i n s c h o l a r l y d i s c u s s i o n o f t h e i s s u e s o r a t t e m p t i n g t o s o o t h e t h e f e e l i n g s o f t h e p e t i t i o n e r s b y r e f e r r i n g t o t h e s u p p o s e d " s i n c e r i t y " o f t h e i r w i l d l y e s p o u s e d p o s i t i o n s . C . S e l f - E m p l o y m e n t T a x S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n a n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , w h i c h i s d e f i n e d a s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g f r o m s e l f - e m p l o y m e n t m e a n s g r o s s i n c o m e , l e s s c e r t a i n d e d u c t i o n s , d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e i n d i v i d u a l . S e e - 1 7 - s e c . 1 4 0 2 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 a s p a r t o f t h e d e f i c i e n c i e s a t i s s u e f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f r o m b o t h t h e C a l i f o r n i a B a r b e c u e a n d t h e T h r u T h e L e n s a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t t o r e b u t t h a t e v i d e n c e . H e i s l i a b l e f o r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d a s s e r t e d i n t h e a m e n d m e n t t o a n s w e r . D . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H e m a k e s o n l y t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s i n r e s p o n s e t o t h e c h a r g e t h a t h e f a i l e d t o f i l e s u c h r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d a s s e r t e d i n t h e a m e n d m e n t t o a n s w e r a r e s u s t a i n e d . E . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r u n d e r p a y m e n t o f i n d i v i d u a l e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d a s s e r t e d i n t h e a m e n d m e n t t o a n s w e r a r e s u s t a i n e d . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .