TAX COURT OPINION

Case: Richard & Margaret Sherman
Docket Number: 11665-97
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 06/18/1999
Pages: 16

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D A N D M A R G A R E T S H E R M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 6 5 - 9 7 . F i l e d J u n e 1 8 , 1 9 9 9 . R i c h a r d S h e r m a n , p r o s e . M a r g a r e t S h e r m a n , p r o s e . J a c k H . K l i n g h o f f e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 7 0 , 1 2 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 R i c h a r d S h e r m a n ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d u p o n t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t w i t h I n t e r n a t i o n a l B u s i n e s s M a c h i n e s - 2 - C o r p o r a t i o n ( I B M ) i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n N e w C a n a a n , C o n n e c t i c u t , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s b o r n o n A p r i l 2 3 , 1 9 3 8 . H e g r a d u a t e d f r o m Y a l e L a w S c h o o l i n 1 9 6 4 , a n d s u b s e q u e n t l y b e c a m e a m e m b e r o f t h e N e w Y o r k a n d D i s t r i c t o f C o l u m b i a b a r s . M a r g a r e t S h e r m a n , p e t i t i o n e r ' s w i f e , d i d n o t w o r k o u t s i d e t h e h o m e . E m p l o y m e n t w i t h I B M P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y I B M b e t w e e n D e c e m b e r 1 , 1 9 6 5 , a n d M a y 2 8 , 1 9 9 3 . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , h e w a s a s t a f f a t t o r n e y , a s s i g n e d t o t h e I B M c o r p o r a t e d i v i s i o n . T h e I B M c o r p o r a t e d i v i s i o n d e t e r m i n e d t h a t " p e r m a n e n t r e s o u r c e r e d u c t i o n s " ( p e r m a n e n t e m p l o y e e l a y o f f s ) w e r e n e c e s s a r y . T h i s d e t e r m i n a t i o n w a s a n n o u n c e d s o m e t i m e i n F e b r u a r y 1 9 9 3 . - 3 - M r . D . A . E v a n g e l i s t a w a s t h e g e n e r a l c o u n s e l o f I B M i n M a r c h 1 9 9 3 . H e w a s i n f o r m e d t h a t h i s o r g a n i z a t i o n h a d t o r e d u c e t h e n u m b e r o f e m p l o y e e s ( a t t o r n e y s a s w e l l a s a d m i n i s t r a t i v e s t a f f ) f r o m 1 3 5 t o 1 2 0 . O f t h e " r e s o u r c e r e d u c t i o n t a r g e t " o f 1 5 , i t w a s d e t e r m i n e d t h a t 2 w o u l d c o m e f r o m M r . L . D . P e a r s o n ' s g r o u p , t o w h i c h p e t i t i o n e r w a s a s s i g n e d . P e t i t i o n e r w a s " i d e n t i f i e d a s s u r p l u s " b a s e d o n a n " a p p r a i s a l s e q u e n c e b a n d i n g " u s e d t o c o m p a r e t h e p e r f o r m a n c e o f e m p l o y e e s d u r i n g t h e p e r i o d o f F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 0 , t o F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 3 . T h e b a n d i n g s w e r e a l p h a b e t i c a l l y d e s i g n e d : B a n d A , w a s c o m p o s e d o f t h e h i g h e s t r a t e d e m p l o y e e s , t h r o u g h b a n d G , w h i c h w a s c o m p o s e d o f t h e l o w e s t r a t e d e m p l o y e e s . O f t h e t h r e e a t t o r n e y s r e p o r t i n g t o M r . P e a r s o n , o n e w a s i n b a n d A , a n o t h e r i n b a n d C , a n d t h e t h i r d , p e t i t i o n e r , w a s i n b a n d E . F o r t h e p e r i o d F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 0 , t o F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r h a d o n l y t w o p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s , o n e c o n d u c t e d i n A p r i l 1 9 9 0 , a n d t h e o t h e r i n J u n e 1 9 9 1 . B o t h p l a c e d h i m i n b a n d E . P e t i t i o n e r o b j e c t e d t o b o t h o f t h e s e e v a l u a t i o n s . I n J u l y 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a n " o p e n d o o r " r e q u e s t ( i n t e r n a l g r i e v a n c e ) , q u e s t i o n i n g w h e t h e r M r . P e a r s o n i m p r o p e r l y f a i l e d t o p r o m o t e h i m . I n F e b r u a r y 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o t h e r " o p e n d o o r " r e q u e s t , c l a i m i n g r e t r i b u t i o n d u e t o h i s e a r l i e r " o p e n d o o r " r e q u e s t . I n M a y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a n u n f a i r l a b o r - 4 - p r a c t i c e c h a r g e a g a i n s t I B M w i t h t h e N a t i o n a l L a b o r R e l a t i o n s B o a r d ( N L R B ) . T h e c h a r g e s t a t e s : S i n c e o n o r a b o u t M a y 4 , 1 9 9 2 , t h e a b o v e - n a m e d e m p l o y e r [ I B M ] , b y i t s o f f i c e r s , a g e n t s a n d r e p r e s e n t a t i v e s , i n f o r m e d R i c h a r d S h e r m a n t h a t h e w a s e v a l u a t e d a n d r a n k e d i n t h e 1 0 % l o w e s t r a n k i n g c a t e g o r y , t h e r e b y m a k i n g h i m s u s c e p t i b l e t o a p o t e n t i a l f u t u r e l a y o f f , b e c a u s e h e e n g a g e d i n c o n c e r t e d a c t i v i t i e s w i t h o t h e r e m p l o y e e s o f s a i d e m p l o y e r f o r t h e p u r p o s e o f c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a n d o t h e r m u t u a l a i d a n d p r o t e c t i o n a n d i n o r d e r t o d i s c o u r a g e e m p l o y e e s f r o m e n g a g i n g i n s u c h a c t i v i t i e s . O n o r a b o u t M a y 4 , 1 9 9 2 , t h e a b o v e - n a m e d e m p l o y e r [ I B M ] , b y i t s o f f i c e r s , a g e n t s a n d r e p r e s e n t a t i v e s , r e t a l i a t e d a g a i n s t R i c h a r d S h e r m a n b y r a n k i n g h i m i n t h e 1 0 % l o w e s t c a t e g o r y m a k i n g h i m s u s c e p t i b l e t o a p o t e n t i a l f u t u r e l a y o f f , b e c a u s e s a i d e m p l o y e e g a v e t e s t i m o n y u n d e r t h e A c t . A n N L R B r e p r e s e n t a t i v e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e N L R B w a s n o t g o i n g t o f i l e a c h a r g e a g a i n s t I B M . T h e N L R B r e p r e s e n t a t i v e a l s o t o l d p e t i t i o n e r t h a t I B M ' s o u t s i d e c o u n s e l , C o v i n g t o n & B u r l i n g , s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a " v a l u e d e m p l o y e e a n d t h a t [ p e t i t i o n e r ' s ] c o n t i n u e d e m p l o y m e n t i s n o t t h r e a t e n e d . " B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 7 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w i t h d r e w h i s c h a r g e s a g a i n s t I B M . O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d t h a t h e h a d b e e n d e s i g n a t e d a s a " s u r p l u s e m p l o y e e " , a n d a s a r e s u l t , h i s e m p l o y m e n t w i t h I B M w o u l d l i k e l y t e r m i n a t e o n M a y 2 8 , 1 9 9 3 . O n M a r c h 1 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w r o t e a m e m o r a n d u m t o M r . E v a n g e l i s t a r e q u e s t i n g t h a t h i s s u r p l u s d e s i g n a t i o n b e w i t h d r a w n . O n M a r c h 2 2 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w r o t e a m e m o r a n d u m t o f o u r o f I B M ' s m a n a g e m e n t e x e c u t i v e s , i n c l u d i n g I B M ' s c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r a n d c h i e f - 5 - p e r s o n n e l o f f i c e r , r e q u e s t i n g t h a t h i s s u r p l u s d e s i g n a t i o n b e w i t h d r a w n . I n a f o o t n o t e t o t h i s m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r r e f e r r e d t o a d i s p u t e b e t w e e n I B M a n d M r . M u r r a y , a n a t t o r n e y i n I B M ' s l e g a l d e p a r t m e n t w h o h a d b e e n f i r e d . T h e f o o t n o t e s t a t e d : I B M L e g a l m a n a g e m e n t c h o s e n o t t o n e g o t i a t e w i t h M r . M u r r a y , a n d i n s t e a d f i r e d h i m . I B M i s n o w i n e x t e n s i v e l i t i g a t i o n w i t h M r . M u r r a y . B y c u r r e n t e s t i m a t e , I B M h a s a l r e a d y s p e n t m o r e t h a n $ 8 0 0 , 0 0 0 ( i n t e r n a l a n d e x t e r n a l c o s t s ) o n l i t i g a t i o n i n v o l v i n g M r . M u r r a y . O n M a r c h 2 4 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w r o t e a s e c o n d m e m o r a n d u m t o t h e s a m e f o u r I B M m a n a g e m e n t e x e c u t i v e s , r e q u e s t i n g a n " o p e n d o o r " w i t h r e g a r d t o h i s s u r p l u s e m p l o y e e d e s i g n a t i o n . I n t h i s r e q u e s t , p e t i t i o n e r s t a t e d : T h e r e i s o n e a s p e c t o f t h e O p e n D o o r p r o c e d u r e w h i c h i s t r o u b l e s o m e a n d w h i c h I a s k y o u t o a d d r e s s . L e g a l m a n a g e m e n t h a s t h e r i g h t t o r e v i e w O p e n D o o r i n v e s t i g a t i o n r e p o r t s a n d c o n c l u s i o n s p r i o r t o t h e i r s u b m i s s i o n t o t h e c h a i r m a n ' s o f f i c e f o r d e c i s i o n . I u n d e r s t a n d t h a t L e g a l m a n a g e m e n t h a s u s e d t h a t p o w e r i n t h e p a s t t o m o d i f y s o m e r e p o r t s a n d c o n c l u s i o n s . I n t h e c a s e o f t h i s O p e n D o o r , t h a t w o u l d c r e a t e a c o n f l i c t o f i n t e r e s t . T h e r e f o r e , I a s k t h a t t h e L e g a l D e p a r t m e n t n o t b e p e r m i t t e d t o r e v i e w t h e i n v e s t i g a t o r ' s f i n d i n g s p r i o r t o s u b m i s s i o n t o e x e c u t i v e a n d o v e r s i g h t m a n a g e m e n t . S o m e t i m e i n t h e l a t t e r p a r t o f M a r c h 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c o l l a p s e d w h i l e a t w o r k , l o s i n g c o n s c i o u s n e s s f o r a b r i e f p e r i o d o f t i m e . P e t i t i o n e r ' s c o l l a p s e r e s u l t e d i n i n j u r i e s ( i n c l u d i n g h a n d t r e m o r s , w e i g h t l o s s , a n d s e v e r e h e a d a c h e s ) . A l l m e d i c a l e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f h i s i n j u r i e s w e r e s u b m i t t e d t o I B M a n d p a i d u n d e r I B M ' s m e d i c a l p l a n . - 6 - O n M a y 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s a d v i s e d t h a t h i s " o p e n d o o r " r e q u e s t h a d b e e n d e n i e d , a n d d e s p i t e h i s o b j e c t i o n s , h i s e m p l o y m e n t w o u l d b e t e r m i n a t e d o n M a y 2 8 , 1 9 9 3 . I B M o f f e r e d p e t i t i o n e r a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n i t s C o r p o r a t e T r a n s i t i o n P r o g r a m ( C T P ) , w h e r e b y p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e e q u i v a l e n t o f 1 - y e a r ' s s a l a r y - - $ 1 0 7 , 0 0 0 - - o n t h e c o n d i t i o n h e e x e c u t e a n a p p r o p r i a t e r e l e a s e . A t t h i s t i m e , p e t i t i o n e r l e a r n e d t h a t I B M w a s h i r i n g n e w , y o u n g e r a t t o r n e y s ( r e c e n t g r a d u a t e s o r i n d i v i d u a l s a b o u t t o g r a d u a t e f r o m l a w s c h o o l ) . P e t i t i o n e r c o n s u l t e d a n a t t o r n e y w h o a d v i s e d h i m t h a t h e h a d a v i a b l e c a u s e o f a c t i o n a g a i n s t I B M f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e C T P . N e g o t i a t i o n s b e t w e e n I B M r e p r e s e n t a t i v e s a n d p e t i t i o n e r e n s u e d . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e s e n e g o t i a t i o n s , p e t i t i o n e r t h r e a t e n e d t o o b t a i n a n i n j u n c t i o n a g a i n s t I B M t o s t o p i t s l a y o f f p r o g r a m ( a t t h a t t i m e , I B M w a s l a y i n g o f f 3 0 , 0 0 0 - 4 0 , 0 0 0 e m p l o y e e s ) . O n M a y 1 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d I B M e n t e r e d a n a g r e e m e n t e n t i t l e d " S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e " ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : W H E R E A S , M r . S h e r m a n h a s m a d e c e r t a i n a l l e g a t i o n s a b o u t t h e p r o p r i e t y a n d l a w f u l n e s s o f h i s h a v i n g b e e n d e s i g n a t e d a s a " s u r p l u s e m p l o y e e " r e s u l t i n g i n c l a i m s o f p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y a n d s t r e s s ; - 7 - W H E R E A S , I B M a n d M r . S h e r m a n u n d e r s t a n d a n d r e c o g n i z e t h e i n h e r e n t e x p e n s e a n d r i s k i n v o l v e d i n l i t i g a t i o n ; W H E R E A S , I B M a n d M r . S h e r m a n w i s h t o r e s o l v e f i n a l l y , c o m p l e t e l y a n d f o r e v e r a l l d i s p u t e s i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o a l l e g a t i o n s o f p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y , u n f a i r l a b o r p r a c t i c e s , d i s c r i m i n a t i o n , r e t a l i a t i o n , o r a n y o t h e r a l l e g a t i o n s o f u n l a w f u l c o n d u c t t h a t M r . S h e r m a n h a s m a d e o r c o u l d h a v e m a d e , w h e t h e r k n o w n o r u n k n o w n , c o n c e r n i n g a n y t h i n g t h a t h a s o c c u r r e d d u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h I B M ; * * * * * * * N O W , T H E R E F O R E , i t i s h e r e b y a g r e e d a s f o l l o w s : 1 . I B M a g r e e s t o p a y M r . S h e r m a n t h e s u m o f $ 1 0 3 , 5 0 0 f i f t e e n d a y s a f t e r h e s i g n s t h i s A g r e e m e n t a n d h a s h i s s i g n a t u r e n o t a r i z e d a n d $ 1 0 3 , 5 0 0 o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 . F o r w i t h h o l d i n g p u r p o s e s , I B M i s r e q u i r e d t o w i t h h o l d c e r t a i n s u m s p u r s u a n t t o t h e t a x c o d e a n d r e g u l a t i o n s ; b u t i t w i l l d o s o w i t h o u t p r e j u d i c e t o M r . S h e r m a n t a k i n g t h e p o s i t i o n t h a t s o m e o r a l l o f t h e s e s u m s a r e e x c l u d a b l e f r o m h i s t a x a b l e i n c o m e . * * * * * * * 4 . M r . S h e r m a n w i l l c e a s e b e i n g a n I B M e m p l o y e e o n M a y 2 8 , 1 9 9 3 . * * * * * * * 6 . M r . S h e r m a n a g r e e s t o r e l e a s e I B M f r o m a l l c l a i m s , d e m a n d s , a c t i o n s , l i a b i l i t i e s o r c h a r g e s ( h e r e i n a f t e r " c l a i m s " ) t h a t h e m a y h a v e a g a i n s t I B M o f w h a t e v e r k i n d o r n a t u r e f o r o r o n a c c o u n t o f a n y t h i n g t h a t h a s o c c u r r e d , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o , a n y c l a i m s f o r p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y , a n d a n y c l a i m s w h i c h a r e r e l a t e d t o h i s e m p l o y m e n t w i t h I B M , s u c h a s c l a i m s o f r e t a l i a t i o n , t h e t e r m i n a t i o n - 8 - o f t h a t e m p l o y m e n t , o r e l i g i b i l i t y f o r o t h e r s e v e r a n c e p a y m e n t s o r h i s e l i g i b i l i t y o r p a r t i c i p a t i o n i n t h e R e t i r e m e n t B r i d g e L e a v e o f A b s e n c e o r C T P . * * * * * * * c . T h i s A g r e e m e n t r e l e a s e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y , c l a i m s a r i s i n g u n d e r t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 , a s a m e n d e d , t h e N a t i o n a l L a b o r R e l a t i o n s A c t o f 1 9 3 5 , a s a m e n d e d ( " N L R A " ) , T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , t h e E m p l o y e e R e t i r e m e n t I n c o m e S e c u r i t y A c t o f 1 9 7 4 , a s a m e n d e d o r a n y o t h e r f e d e r a l , s t a t e , o r l o c a l l a w p e r t a i n i n g t o e m p l o y m e n t , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o , d i s c r i m i n a t i o n o r r e t a l i a t i o n i n e m p l o y m e n t b a s e d o n s e x , r a c e , n a t i o n a l o r i g i n , r e l i g i o n , d i s a b i l i t y , v e t e r a n s t a t u s , a g e a n d t h e f i l i n g o f a n u n f a i r l a b o r p r a c t i c e c h a r g e w i t h o r s u p p l y i n g a n a f f i d a v i t t o t h e N a t i o n a l L a b o r R e l a t i o n s B o a r d . T h i s A g r e e m e n t a l s o r e l e a s e s a n y a n d a l l c l a i m s b a s e d o n t h e o r i e s o f c o n t r a c t o r t o r t , w h e t h e r g r o u n d e d i n c o m m o n l a w o r o t h e r w i s e . d . T h i s A g r e e m e n t r e l e a s e s a l l c l a i m s i n c l u d i n g t h o s e t h a t M r . S h e r m a n k n o w s a b o u t a n d t h o s e t h a t h e m a y n o t k n o w a b o u t w h i c h h a v e a c c r u e d a t t h e t i m e h e e x e c u t e d t h i s A g r e e m e n t . * * * * * * * 1 8 . N o t h i n g i n t h i s A g r e e m e n t s h a l l b e c o n s t r u e d a s o r c o n s t i t u t e a n a d m i s s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e v a l i d i t y o f a n y c l a i m s o r a l l e g a t i o n s w h i c h M r . S h e r m a n h a s m a d e o r c o u l d h a v e m a d e c o n c e r n i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h I B M o r w i t h r e s p e c t t o a n y o t h e r m a t t e r . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d i d n o t a p p o r t i o n t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t a m o n g t h e v a r i o u s p o t e n t i a l c l a i m s . - 9 - I n 1 9 9 3 , I B M p a i d p e t i t i o n e r t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 , i n t w o p a y m e n t s o f $ 1 0 3 , 5 0 0 . I B M i n c l u d e d t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 i n p e t i t i o n e r ' s F o r m W - 2 , a n d a p p l i e d w i t h h o l d i n g t a x t o t h e e n t i r e a m o u n t . 1 9 9 3 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n O n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s e x c l u d e d t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t f r o m t h e i r i n c o m e . A p p e n d e d t o t h e i r r e t u r n w a s a d o c u m e n t e n t i t l e d " E x c l u s i o n o f S e t t l e m e n t o f P e r s o n a l I n j u r y C l a i m ( A g e D i s c r i m i n a t i o n ) f r o m G r o s s I n c o m e " . I n r e l e v a n t p a r t , t h e d o c u m e n t s t a t e d : I n e x c h a n g e f o r a p a y m e n t o f $ 2 0 7 , 0 0 0 I a g r e e d i n p a r a g r a p h n u m b e r 6 ( c ) t o r e l e a s e a l l c l a i m s f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n , i n c l u d i n g t h o s e a v a i l a b l e u n d e r T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t , a s a m e n d e d . I w a s 5 5 y e a r s o l d a t t h e t i m e I B M w a s h i r i n g n e w l a w y e r s ( e i t h e r r e c e n t g r a d u a t e s o r p e r s o n s a b o u t t o g r a d u a t e f r o m l a w s c h o o l ) . * * * * * * * T h e r e f o r e I h a v e e x c l u d e d t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 s e t t l e m e n t f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n f r o m g r o s s i n c o m e . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e n t i r e $ 2 0 7 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p a y m e n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m I B M i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e . O P I N I O N T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s a r e s u l t o f t h e t e r m i n a t i o n o f h i s - 1 0 - e m p l o y m e n t w i t h I B M i s e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , i n o r d e r t o e x c l u d e d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 6 - 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) . T h e c l a i m m u s t b e b o n a f i d e . S e e T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d " ? B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e - 1 1 - o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d a n d r e m a n d e d 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n t h e s t a t e m e n t a p p e n d e d t o t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t f r o m I B M w a s i n e x c h a n g e f o r p e t i t i o n e r ' s " r e l e a s e [ o f ] a l l c l a i m s f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n , i n c l u d i n g t h o s e a v a i l a b l e p u r s u a n t t o t i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t . " S u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n , t h e S u p r e m e C o u r t i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a , i n r e s o l v i n g a c o n f l i c t a m o n g t h e c i r c u i t s , h e l d t h a t b a c k p a y a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s r e c o v e r e d f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n u n d e r t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 , P u b . L . 9 0 - 2 0 2 , 8 1 S t a t . 6 0 2 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c s . 6 2 1 - 6 3 4 ( 1 9 9 4 ) , a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e ( 1 ) t h e s t a t u t e d o e s n o t s o u n d i n t o r t , a n d ( 2 ) n o p a r t o f t h e r e c o v e r y i s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . ( W e n o t e t h a t s e v e r a l y e a r s p r i o r t o r e n d e r i n g i t s o p i n i o n i n S c h l e i e r , t h e S u p r e m e C o u r t i n U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a , h e l d t h a t b a c k p a y a w a r d e d i n s e t t l e m e n t o f t i t l e V I I c l a i m s i s n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . ) I n t h e i r p e t i t i o n t h a t w a s f i l e d a f t e r t h e S u p r e m e C o u r t r e n d e r e d i t s o p i n i o n i n S c h l e i e r , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t w a s s o l e l y i n s e t t l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y . T h e y c l a i m t h a t p e t i t i o n e r h a d a c a u s e - 1 2 - o f a c t i o n a g a i n s t I B M f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n w h i c h c o u l d b e b r o u g h t e i t h e r i n c o n t r a c t o r t o r t a n d t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o i n s t i t u t e s u c h a l a w s u i t i n t o r t . T h e l a n g u a g e o f p a r a g r a p h 6 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s c l e a r . I n e x c h a n g e f o r $ 2 0 7 , 0 0 0 , M r . S h e r m a n a g r e e d t o r e l e a s e I B M f r o m a l l c l a i m s a n d a c t i o n s , w h e t h e r b a s e d i n c o n t r a c t o r i n t o r t . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r a g r e e d t o r e l e a s e I B M f r o m a l l c l a i m s a r i s i n g f r o m " a n y * * * l a w p e r t a i n i n g t o e m p l o y m e n t , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o , d i s c r i m i n a t i o n o r r e t a l i a t i o n i n e m p l o y m e n t b a s e d o n s e x , r a c e , n a t i o n a l o r i g i n , r e l i g i o n , d i s a b i l i t y , v e t e r a n s t a t u s , a g e a n d t h e f i l i n g o f a n u n f a i r l a b o r p r a c t i c e c h a r g e " a s w e l l a s a n y c l a i m s b a s e d " o n t h e o r i e s o f c o n t r a c t o r t o r t " . ( W e n o t e t h a t t h e m e r e l i s t i n g o f a s p e c i f i c c a u s e o f a c t i o n i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t p r o v e t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y p o s s e s s e d s u c h a c l a i m a g a i n s t I B M . I n f a c t , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s t a t e s : " N o t h i n g i n t h i s a g r e e m e n t s h a l l b e c o n s t r u e d a s o r c o n s t i t u t e a n a d m i s s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e v a l i d i t y o f a n y c l a i m s o r a l l e g a t i o n s w h i c h M r . S h e r m a n h a s m a d e o r c o u l d h a v e m a d e c o n c e r n i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h I B M o r w i t h r e s p e c t t o a n y o t h e r m a t t e r . " ) M o r e o v e r , t h e r e i s n o a l l o c a t i o n o f t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t t o o r a m o n g a n y c l a i m o r c l a i m s p e t i t i o n e r m a y h a v e h a d a g a i n s t I B M . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t n e i t h e r m e n t i o n s a n y s p e c i f i c i n j u r y s u s t a i n e d b y p e t i t i o n e r n o r s t a t e s t h a t t h e a m o u n t p e t i t i o n e r i s t o - 1 3 - r e c e i v e t h e r e u n d e r i s f o r a p e r s o n a l i n j u r y c l a i m p e t i t i o n e r h a s a g a i n s t I B M . T h e r e f e r e n c e s t o p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r y i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w e r e i n s e r t e d p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t . I n d e e d , t h e c o v e r l e t t e r f r o m I B M ' s c o r p o r a t e c o u n s e l t o p e t i t i o n e r ( w i t h w h i c h w a s e n c l o s e d a d r a f t o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) s t a t e s : T h e d r a f t a t t e m p t s t o a c c o m m o d a t e y o u r r e q u e s t t h a t w e m a k e i t c l e a r t h a t y o u h a v e a s s e r t e d c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a n d t h a t t h e l u m p s u m p a y m e n t s i s i n s e t t l e m e n t o f t h o s e a s w e l l a s a l l o t h e r c l a i m s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e c o l l a p s e d a n d s u f f e r e d i n j u r i e s ( h a n d t r e m o r s , w e i g h t l o s s , a n d s e v e r e h e a d a c h e s ) d u e t o t h e s t r e s s h e e x p e r i e n c e d a s a c o n s e q u e n c e o f I B M ' s t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t . A t t r i a l , w e o b s e r v e d t h a t p e t i t i o n e r e x p e r i e n c e d t r e m o r s i n h i s h a n d s . A l t h o u g h a t t i m e s , w r o n g f u l e m p l o y m e n t t e r m i n a t i o n p o s s i b l y m a y r e s u l t i n p e r s o n a l i n j u r y , i f t h e a m o u n t o f l o s t w a g e s o r o t h e r c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d i n s u c h c a s e s i s n o t l i n k e d t o t h a t p e r s o n a l i n j u r y , s u c h a n a w a r d w i l l n o t q u a l i f y f o r t h e e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 0 . S u c h i s t h e c a s e h e r e i n . W h e r e a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e n t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e i n t e n t o f t h e p a y o r . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 2 - 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . T h e b e s t i n d i c a t o r o f I B M ' s i n t e n t i s t h e l a n g u a g e - 1 4 - o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e a g r e e m e n t ' s b r o a d l a n g u a g e i n d i c a t e s t h a t I B M c o n s i d e r e d t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 p a y m e n t a s a q u i d p r o q u o f o r p e t i t i o n e r ' s r e l e a s e o f a l l p o t e n t i a l c l a i m s a g a i n s t I B M , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , t o r t c l a i m s . I B M d i d n o t m a k e a n i d e n t i f i a b l e p o r t i o n o f t h e p a y m e n t i n s e t t l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r y c l a i m . T h e p a y m e n t w a s f o r s e v e r a n c e p a y a s w e l l a s f o r p e t i t i o n e r ' s r e l e a s e o f p o t e n t i a l t o r t a n d n o n t o r t c l a i m s a g a i n s t I B M . I t i s a p p a r e n t t o u s t h a t I B M v i e w e d p e t i t i o n e r a s l i t i g i o u s . P e t i t i o n e r f o r m a l l y d i s p u t e d m a n a g e m e n t ' s d e c i s i o n t o e n d h i s e m p l o y m e n t . H e t h r e a t e n e d t o o b t a i n a n i n j u n c t i o n t o s t o p I B M ' s d o w n s i z i n g p r o g r a m . H e h a d p r e v i o u s l y f i l e d a n u n f a i r l a b o r p r a c t i c e c h a r g e a g a i n s t I B M w i t h t h e N R L B . A n d h e h a d f i l e d s e v e r a l f o r m a l c o m p l a i n t s a g a i n s t h i s s u p e r v i s o r s . I t w a s a g a i n s t t h i s b a c k g r o u n d t h a t I B M n e g o t i a t e d a t e r m i n a t i o n s e t t l e m e n t w i t h p e t i t i o n e r . T h e f i n a l s e t t l e m e n t a m o u n t - - $ 2 0 7 , 0 0 0 , r e p r e s e n t e d a n a m o u n t e q u a l t o p e t i t i o n e r ' s 1 - y e a r s a l a r y ( $ 1 0 7 , 0 0 0 ) , p l u s $ 1 0 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a n t e d a s e t t l e m e n t e q u a l t o t h r e e t i m e s h i s a n n u a l s a l a r y ( o r $ 3 2 1 , 0 0 0 ) . W e c o n c l u d e t h a t I B M d i d n o t i n t e n d f o r a n y p o r t i o n o f t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 t o b e s p e c i f i c a l l y c a r v e d o u t a s a s e t t l e m e n t o f a t o r t o r t o r t t y p e c l a i m o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . - 1 5 - T h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t , w h e r e a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d l i e , h e l d i n T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d a t 9 6 , t h a t f a i l u r e t o s h o w t h e a m o u n t o f a p a y m e n t a l l o c a b l e t o c l a i m s o f t o r t o r t o r t t y p e d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s r e s u l t s i n t h e e n t i r e a m o u n t b e i n g p r e s u m e d n o t t o b e e x c l u d a b l e . S e e P i p i t o n e v . U n i t e d S t a t e s , _ _ _ F . 3 d _ _ _ ( 7 t h C i r . , J u n e 1 4 , 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o G e t t y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 6 0 , 1 7 5 - 1 7 6 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . a s t o t h i s i s s u e a n d r e v d . o n o t h e r i s s u e s 9 1 3 F . 2 d 1 4 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; M o r a b i t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 5 . A s i n T a g g i , t h e r e l e a s e i n t h i s c a s e i s a l l - e n c o m p a s s i n g a n d i n c l u d e s d i f f e r e n t p o t e n t i a l t o r t a n d n o n t o r t c l a i m s . A s s t a t e d , n o p a r t o f t h e p a y m e n t w a s a l l o c a t e d t o a n y o n e c a u s e o f a c t i o n . A n d , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n w h i c h p o r t i o n , i f a n y , o f t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 w a s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f t o r t o r t o r t t y p e c l a i m s o f p e r s o n a l i n j u r y . T h u s , a s s u m i n g p e t i t i o n e r s u s t a i n e d a p e r s o n a l i n j u r y a s a c o n s e q u e n c e o f I B M ' s t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t , t h e r e c o r d r e f l e c t s n o b a s i s f o r a n a l l o c a t i o n , a n d , w e a r e n o t i n a p o s i t i o n t o a p p o r t i o n t h e p a y m e n t a m o n g t h e v a r i o u s p o s s i b l e t o r t a n d n o n t o r t c l a i m s e n u m e r a t e d i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . S e e , e . g . , A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 5 7 ; M o r a b i t o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r s ' o t h e r a r g u m e n t s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . - 1 6 - I n s u m , w e h o l d t h a t t h e $ 2 0 7 , 0 0 0 s e t t l e m e n t p a y m e n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m I B M i s n o t e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .