TAX COURT OPINION

Case: Patricia L. Baldwin
Docket Number: 4471-99
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 09/27/2000
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C I A L . B A L D W I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 4 7 1 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 . C a r o l y n J . J a c k s o n , f o r p e t i t i o n e r . J e n n i f e r L . N u d i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f o r t h e f o l l o w i n g t a x a b l e y e a r s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 4 , 5 4 9 $ 1 , 0 2 3 . 5 2 $ 1 , 0 2 3 . 5 2 $ 2 3 4 . 3 8 1 9 9 5 2 , 8 6 9 6 4 5 . 5 2 4 7 3 . 3 8 1 5 6 . 6 2 1 9 9 6 3 , 3 4 4 7 5 2 . 4 0 3 5 1 . 1 2 1 8 0 . 0 6 - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w h i c h a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 : ( 1 ) G a m b l i n g w i n n i n g s o f $ 3 , 7 0 0 ; ( 2 ) p a t r o n a g e d i v i d e n d s o f $ 1 , 0 2 6 ; a n d ( 3 ) p e n s i o n s / a n n u i t i e s o f $ 1 , 2 6 6 . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e s t h a t s h e r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w h i c h a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 5 : ( 1 ) P a t r o n a g e d i v i d e n d s o f $ 3 2 0 ; a n d ( 2 ) p e n s i o n s / a n n u i t i e s o f $ 5 0 4 . R e s p o n d e n t m a k e s t h e f o l l o w i n g c o n c e s s i o n s : ( 1 ) T h a t o n l y $ 1 , 2 6 6 o f t h e $ 2 , 5 3 2 p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 ; ( 2 ) f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e $ 3 0 0 o f t h e p a y m e n t s r e p o r t e d a s p a i d t o p e t i t i o n e r b y H e a l t h c a r e C o r p . a n d t h a t o n l y $ 5 0 4 o f t h e $ 1 , 9 6 8 p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e ; ( 3 ) t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . B a l d w i n w e r e m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d a r e t h e r e f o r e e n t i t l e d t o m a r r i e d , f i l i n g j o i n t l y s t a t u s f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s ; ( 4 ) t h a t p e t i t i o n e r ' s s o n , F l o y d , w a s a d e p e n d e n t o f p e t i t i o n e r a n d M r . B a l d w i n d u r i n g t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n , E m m a a n d S a m , w e r e d e p e n d e n t s o f p e t i t i o n e r a n d M r . B a l d w i n d u r i n g t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s ; a n d ( 5 ) t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , ( 2 ) , a n d 6 6 5 4 ( a ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r n u r s i n g a n d a t t e n d a n t c a r e s e r v i c e s s h e p r o v i d e d t o h e r p e r m a n e n t l y d i s a b l e d h u s b a n d m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e - 3 - i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R e m u s , M i c h i g a n . P e t i t i o n e r h a s b e e n m a r r i e d t o T o n y L . B a l d w i n ( M r . B a l d w i n ) f o r m o r e t h a n 3 0 y e a r s , i n c l u d i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e y h a v e 7 c h i l d r e n f r o m t h e i r m a r r i a g e . M r . B a l d w i n h a s b e e n a n e m p l o y e e o f G e n e r a l M o t o r s C o m p a n y , B u i c k D i v i s i o n ( G M ) s i n c e 1 9 6 5 , w o r k i n g f o r t h e f i r s t 1 0 - 1 / 2 y e a r s i n G M ' s f o u n d r y w i t h o u t d i f f i c u l t y . I t w a s n o t u n t i l a f t e r a u t o m a t i o n e l i m i n a t e d h i s p e r m a n e n t p o s i t i o n , r e q u i r i n g M r . B a l d w i n t o m o v e f r o m j o b a s s i g n m e n t t o j o b a s s i g n m e n t , t h a t M r . B a l d w i n b e g a n t o e x p e r i e n c e e m o t i o n a l p r o b l e m s . T h e s e e m o t i o n a l p r o b l e m s p r o g r e s s i v e l y w o r s e n e d t h r o u g h l a t e 1 9 7 5 t o e a r l y 1 9 7 6 . B e g i n n i n g i n 1 9 7 6 , M r . B a l d w i n s o u g h t m e d i c a l a n d p s y c h i a t r i c h e l p f r o m v a r i o u s d o c t o r s a n d h o s p i t a l s . T h r o u g h o u t 1 9 7 6 t o 1 9 7 9 , M r . B a l d w i n t o o k m e d i c a l l e a v e f r o m h i s p o s i t i o n a t G M , r a n g i n g f r o m a f e w w e e k s t o a f e w m o n t h s a t a t i m e . I n l a t e 1 9 7 6 , M r . B a l d w i n w a s d i a g n o s e d w i t h p a r a n o i d s c h i z o p h r e n i a b y h i s a t t e n d i n g p h y s i c i a n . M r . B a l d w i n r e t i r e d f r o m G M o n t o t a l a n d p e r m a n e n t d i s a b i l i t y o n J u n e 1 , 1 9 7 9 . O n A u g u s t 2 7 , 1 9 8 0 , M r . B a l d w i n f i l e d a c l a i m f o r w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a g a i n s t G M f o r w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d f o r t o t a l a n d p e r m a n e n t d i s a b i l i t y o n a p s y c h i a t r i c b a s i s . M r . B a l d w i n f i l e d a n a m e n d e d c l a i m o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 8 0 . B o t h c l a i m s - 4 - w e r e d e n i e d b y a n a d m i n i s t r a t i v e l a w j u d g e , a n d M r . B a l d w i n a p p e a l e d t h e d e c i s i o n . O n A p r i l 1 4 , 1 9 8 7 , t h e W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n A p p e a l s B o a r d ( A p p e a l s B o a r d ) r e v e r s e d t h e d e c i s i o n o f t h e a d m i n i s t r a t i v e l a w j u d g e a n d f o u n d t h a t M r . B a l d w i n s u f f e r e d f r o m a w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y a n d w a s t o t a l l y a n d p e r m a n e n t l y d i s a b l e d b e c a u s e o f a m e n t a l i n c a p a c i t y r e s u l t i n g f r o m h i s e m p l o y m e n t w i t h G M . T h e A p p e a l s B o a r d d e t e r m i n e d M r . B a l d w i n ' s d a t e o f i n j u r y w a s J u n e 7 , 1 9 7 8 . C o n s e q u e n t l y , t h e A p p e a l s B o a r d o r d e r e d t h a t M r . B a l d w i n r e c e i v e c o m p e n s a t i o n f r o m O c t o b e r 2 7 , 1 9 7 8 , p u r s u a n t t o t h e M i c h i g a n W o r k e r ' s D i s a b i l i t y C o m p e n s a t i o n A c t , M i c h . C o m p . L a w s s e c t i o n 4 1 8 . 3 1 5 ( 1 ) ( 1 9 8 5 ) ( M i c h i g a n A c t ) . T h e A p p e a l s B o a r d d e c i s i o n d i d n o t a d d r e s s a t t e n d a n t c a r e e x p e n s e s . D u r i n g t h e b e g i n n i n g o f M r . B a l d w i n ' s e m o t i o n a l a n d m e n t a l p r o b l e m s , p e t i t i o n e r w o r k e d p a r t - t i m e b u t f o r n o a p p r e c i a b l e p e r i o d o f t i m e . B e g i n n i n g i n 1 9 8 0 a n d c o n t i n u i n g t h r o u g h t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e f o r M r . B a l d w i n , w h i c h r e q u i r e d m o r e o f h e r t i m e a s h i s s y m p t o m s w o r s e n e d . T h o u g h p e t i t i o n e r i s n e i t h e r a r e g i s t e r e d n o r a l i c e n s e d p r a c t i c a l n u r s e , s h e w a s a b l e t o c a r e f o r M r . B a l d w i n b y : ( 1 ) A d m i n i s t e r i n g m e d i c a t i o n ; ( 2 ) w a t c h i n g f o r e a r l y w a r n i n g s i g n s o f p a r a n o i a , d e p r e s s i o n , o r b e h a v i o r a l c h a n g e s ; ( 3 ) m o n i t o r i n g h i s s l e e p p a t t e r n s ; ( 4 ) e n s u r i n g t h a t h e d i d n o t d r i n k a l c o h o l i c b e v e r a g e s ; ( 5 ) t a k i n g h i m t o t h e d o c t o r ; a n d ( 6 ) - 5 - 2 F o r c a r e p r o v i d e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r ' s r e i m b u r s a b l e t i m e w a s l i m i t e d t o 5 6 h o u r s p e r w e e k . M i c h . C o m p . L a w s s e c t i o n 4 1 8 . 3 1 5 ( 1 ) ( 1 9 8 5 ) . g e n e r a l l y f o l l o w i n g t h e d i r e c t i o n s o f M r . B a l d w i n ' s d o c t o r s a n d n u r s e s . P e t i t i o n e r a l s o t o o k c a r e o f t h e i r 7 c h i l d r e n a n d m a n a g e d t h e i r s m a l l f a r m w h e n s h e w a s n o t a t t e n d i n g t o h e r h u s b a n d ' s m e d i c a l n e e d s . O n M a y 3 , 1 9 8 8 , M r . B a l d w i n m a d e a w r i t t e n c l a i m f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o n u r s i n g a n d a t t e n d a n t c a r e p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r f r o m 1 9 8 0 o n w a r d p u r s u a n t t o t h e M i c h i g a n A c t . I n D e c e m b e r o f 1 9 8 9 , a m a g i s t r a t e o f t h e M i c h i g a n B u r e a u o f W o r k e r ' s D i s a b i l i t y C o m p e n s a t i o n f o u n d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e t o M r . B a l d w i n a s d e f i n e d u n d e r t h e M i c h i g a n A c t a n d a w a r d e d p e t i t i o n e r r e i m b u r s e m e n t f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . T h e m a g i s t r a t e ' s a w a r d p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o b e r e i m b u r s e d i n a n a m o u n t e q u a l t o $ 8 p e r h o u r f o r 1 2 h o u r s a d a y a n d $ 1 2 a n h o u r f o r h o u r s i n e x c e s s o f 4 0 h o u r s p e r w e e k . 2 T h e m a g i s t r a t e e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r s p e n t 1 2 h o u r s p e r d a y p r o v i d i n g c a r e f o r M r . B a l d w i n a n d h e l d t h a t t h e h o u r l y r a t e s a n d n u m b e r o f h o u r s p e r w e e k s h a l l b e p a y a b l e u n t i l f u r t h e r n o t i c e . B o t h M r . B a l d w i n a n d G M a p p e a l e d t h e d e c i s i o n . T h e W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r o f t h e S t a t e o f M i c h i g a n ( A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r ) , u p h e l d t h e m a g i s t r a t e ' s d e c i s i o n e x c e p t t h a t t h e A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r - 6 - 3 B a l d w i n v . G M C , 5 M I W C L R p a r . 1 0 1 4 ( M i c h . W o r k e r s ' C o m p . A p p . C o m m n . , 1 9 9 2 ) . 4 H e a l t h c a r e C o m p a r e C o r p . i s c u r r e n t l y n a m e d F i r s t H e a l t h . 5 T h o u g h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 s t a t e s t h a t H e a l t h c a r e r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r o f $ 2 4 , 7 0 5 f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s f r o m H e a l t h c a r e i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 , 4 0 5 i n 1 9 9 5 . m o d i f i e d t h e d a t e o n w h i c h p a y m e n t f o r a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s w o u l d b e g i n a n d h e l d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e p a y m e n t f o r s e r v i c e s r e n d e r e d f r o m S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 8 1 , a n d n o t f r o m 1 9 8 0 a s o r d e r e d b y t h e m a g i s t r a t e . 3 D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e p a y m e n t s a t a r a t e o f $ 2 , 2 1 8 . 6 7 p e r m o n t h f r o m G M ' s i n s u r a n c e c a r r i e r , H e a l t h c a r e C o m p a r e C o r p o r a t i o n 4 ( H e a l t h c a r e ) f o r a t o t a l o f $ 2 6 , 6 2 4 , $ 2 4 , 4 0 5 , 5 a n d $ 2 8 , 8 4 2 d u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , p u r s u a n t t o t h e A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r ' s o r d e r . D u r i n g 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d 1 2 p a y m e n t s , 1 1 p a y m e n t s , a n d 1 3 p a y m e n t s , r e s p e c t i v e l y . A l l p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m H e a l t h c a r e w e r e m a d e p a y a b l e t o p e t i t i o n e r s o l e l y i n h e r n a m e . I n 1 9 9 5 , H e a l t h c a r e b e g a n r e p o r t i n g t h e p a y m e n t s i t m a d e t o p e t i t i o n e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a s " m e d i c a l p a y m e n t s " b y i s s u i n g F o r m 1 0 9 9 t o p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , H e a l t h c a r e ' s r e p o r t s t o t h e I R S w e r e i n c o n s i s t e n t w i t h p r e v i o u s r e p r e s e n t a t i o n s m a d e b y H e a l t h c a r e ' s p r e d e c e s s o r - 7 - c o r p o r a t i o n w h i c h a l l e g e d l y t o l d h e r t h a t t h e a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e p a y m e n t s w e r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a n d d i d n o t r e q u i r e t h e i s s u a n c e o f a F o r m 1 0 9 9 . I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m H e a l t h c a r e w e r e p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h y e a r i n i s s u e p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e s p e c i f i c y e a r . I t i s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e p a y m e n t s f r o m H e a l t h c a r e a r e e x c l u d a b l e f r o m h e r g r o s s i n c o m e b e c a u s e i t i s c o n s i d e r e d c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , a s p e r m i t t e d u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d u n d e r t h e M i c h i g a n w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o r d e r a r e a d i r e c t r e s u l t o f M r . B a l d w i n ' s p e r s o n a l i n j u r y a r i s i n g o u t o f h i s c o u r s e o f e m p l o y m e n t w i t h G M . T h e r e f o r e , t h e r e i m b u r s e m e n t w o u l d l i k e w i s e n o t b e i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t H e a l t h c a r e ' s p a y m e n t s a w a r d e d t o p e t i t i o n e r u n d e r t h e M i c h i g a n A c t w e r e n o t r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s o f t h e p e t i t i o n e r a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . I n s t e a d , t h e p a y m e n t s w e r e c o m p e n s a t i o n t o a f a m i l i a l a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r f o r s e r v i c e s p r o v i d e d t o a d i s a b l e d f o r m e r e m p l o y e e . T h e r e f o r e , t h e p a y m e n t s a r e n o t - 8 - e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 1 ( a ) b r o a d l y d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s i s e x p r e s s l y i n c l u d e d w i t h i n t h i s b r o a d d e f i n i t i o n . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , a m o u n t s r e c e i v e d a s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , t h e C o u r t h a s h e l d t h a t " s t a t u t e s g r a n t i n g t a x e x e m p t i o n s s h o u l d b e s t r i c t l y c o n s t r u e d . " K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 , 1 4 4 9 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) ; s e e C o m m i s s i o n e r v . J a c o b s o n , 3 3 6 U . S . 2 8 , 3 9 ( 1 9 4 9 ) . A t a x p a y e r s e e k i n g a d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e " m u s t b e a b l e t o p o i n t t o a n a p p l i c a b l e s t a t u t e a n d s h o w t h a t h e c o m e s w i t h i n i t s t e r m s . " N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e " u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " T h e r e f o r e , i n o r d e r t o r e s o l v e t h i s m a t t e r , w e m u s t c o n s i d e r t h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t u n d e r M i c h i g a n l a w a n d d e t e r m i n e - 9 - t h e r e a s o n w h y t h e p a y m e n t s a r e p a i d . S e e G i v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 4 5 , 1 1 4 8 , 1 1 5 2 ( 1 9 8 8 ) ; D y e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 7 9 ) . I n t h i s c a s e , t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f o r a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s r e n d e r e d t o h e r h u s b a n d w e r e p a i d u n d e r a c l a i m f i l e d b y M r . B a l d w i n w i t h t h e M i c h i g a n B u r e a u o f W o r k e r ' s D i s a b i l i t y C o m p e n s a t i o n p u r s u a n t t o t h e M i c h i g a n A c t . T h e s e c t i o n p r o v i d e s , i n p a r t , t h a t : T h e e m p l o y e r s h a l l f u r n i s h , o r c a u s e t o b e f u r n i s h e d , t o a n e m p l o y e e w h o r e c e i v e s a p e r s o n a l i n j u r y a r i s i n g o u t o f a n d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t , r e a s o n a b l e m e d i c a l , s u r g i c a l , a n d h o s p i t a l s e r v i c e s a n d m e d i c i n e s , o r o t h e r a t t e n d a n c e o r t r e a t m e n t r e c o g n i z e d b y t h e l a w s o f t h i s s t a t e a s l e g a l , w h e n t h e y a r e n e e d e d . . . A t t e n d a n t o r n u r s i n g c a r e s h a l l n o t b e o r d e r e d i n e x c e s s o f 5 6 h o u r s p e r w e e k i f t h e c a r e i s t o b e p r o v i d e d b y t h e e m p l o y e e ' s s p o u s e , b r o t h e r , s i s t e r , c h i l d , p a r e n t o r a n y c o m b i n a t i o n o f t h e s e p e r s o n s . T h i s s t a t u t e r e q u i r e s e m p l o y e r s t o f u r n i s h " r e a s o n a b l e m e d i c a l " o r " o t h e r a t t e n d a n c e o r t r e a t m e n t " s e r v i c e s t o a d i s a b l e d e m p l o y e e a s t h e y a r e " n e e d e d " . I n h o l d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o p a y m e n t f o r a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e , t h e A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r c o n s i d e r e d t h e t y p e o f p a r t i c u l a r s e r v i c e s r e n d e r e d b y p e t i t i o n e r , t h e n u m b e r o f h o u r s o f d a y p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h o s e s e r v i c e s , a n d t h e v a l u e o f s u c h s e r v i c e s . P e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s t o M r . B a l d w i n c l e a r l y f a l l s u n d e r t h i s s t a t u t e a s e x h i b i t e d i n t h e A p p e l l a t e C o m m i s s i o n e r ' s o r d e r . - 1 0 - T h e M i c h i g a n S u p r e m e C o u r t h a s a d d r e s s e d t h e n a t u r e a n d p u r p o s e o f t h e p a y m e n t s m a d e u n d e r t h i s s t a t u t e i n K u s h a y v . S e x t o n D a i r y C o . , 2 2 8 N . W . 2 d 2 0 5 ( M i c h . 1 9 7 5 ) . I n K u s h a y , t h e C o u r t f o u n d t h a t w h e r e t h e w i f e o f a d i s a b l e d h u s b a n d , w h o b e c a m e t o t a l l y a n d p e r m a n e n t l y d i s a b l e d , p e r f o r m e d s e r v i c e s o f a t t e n d a n t c a r e u n d e r t h e s t a t u t e , t h e e m p l o y e r h a s a " d u t y t o c o m p e n s a t e h i m o r h e r a s t h e p e r s o n w h o d i s c h a r g e s t h e e m p l o y e r ' s d u t y t o p r o v i d e t h e m . " I d . a t 7 4 . I f s e r v i c e s a r e r e n d e r e d a s p r o v i d e d b y t h e s t a t u t e , b y t h e s p o u s e o r a t h i r d p a r t y , t h e e m p l o y e r h a s a n o b l i g a t i o n t o p a y f o r t h e m . I d . a t 7 4 . A l s o , i n D u n a j v . H a r r y B e c k e r C o . , 2 1 7 N . W . 2 d 3 9 7 , 3 9 9 - 4 0 0 ( M i c h . C t . A p p . 1 9 7 4 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s o f M i c h i g a n h e l d t h a t m e d i c a l s e r v i c e s p r o v i d e d b y a c l a i m a n t ' s w i f e w e r e " c o m p e n s a b l e t o t h e s a m e e x t e n t a s t h e y w o u l d b e i f t h e s e r v i c e s h a d b e e n r e n d e r e d b y s o m e o n e o t h e r t h a n t h e w i f e . " I n o r d e r t o r e c e i v e p a y m e n t s a s a n a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r , p e t i t i o n e r h a d t o p r o v i d e a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s t o h e r h u s b a n d . L i k e w i s e , G M w a s u n d e r a n o b l i g a t i o n t o f u r n i s h p a y m e n t s f o r a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s r e n d e r e d b y p e t i t i o n e r o r a t h i r d p a r t y . T h i s C o u r t h a s a d d r e s s e d a s i m i l a r i s s u e i n B a n n o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 5 9 ( 1 9 9 2 ) , w h e r e a C a l i f o r n i a s t a t u t e a l l o w e d t a x p a y e r t o r e c e i v e w e l f a r e b e n e f i t s f o r p r o v i d i n g n o n m e d i c a l c a r e t o h e r d i s a b l e d a d u l t d a u g h t e r , t h e r e c i p i e n t o f - 1 1 - t h e w e l f a r e p a y m e n t s . T h e C o u r t f o u n d t h a t t a x p a y e r ' s d a u g h t e r e m p l o y e d t a x p a y e r t o p r o v i d e s e r v i c e s , t h a t p a y m e n t s w e r e d i s b u r s e d i n t h e n a m e o f t h e d i s a b l e d d a u g h t e r d u r i n g t h e f i r s t h a l f o f t h e y e a r u n d e r a n a d v a n c e p a y m e n t m e t h o d , w h e r e a s , p a y m e n t s w e r e d i r e c t l y d i s b u r s e d t o p e t i t i o n e r - h e a l t h c a r e p r o v i d e r a n d t h e o t h e r p r o v i d e r , d u r i n g t h e l a s t h a l f o f t h e y e a r . A t a l l t i m e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , t h e a g e n c y d i s b u r s i n g t h e f u n d s c o n s i d e r e d t h e d i s a b l e d d a u g h t e r a s t h e r e c i p i e n t o f t h e b e n e f i t s a n d t h e e m p l o y e r o f t h e c a r e p r o v i d e r s . T h e r e f o r e , t h e p a y m e n t s w e r e i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e a s c o m p e n s a t i o n . S e e i d . a t 6 6 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s c a s e i s a l m o s t i d e n t i c a l t o t h e f a c t s i n G o l d m a n v . U n i t e d S t a t e s , 7 9 F . S u p p . 2 d 1 3 5 6 ( N . D . G a . 1 9 9 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 9 6 F . 3 d 1 2 6 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 9 ) . I n G o l d m a n , M r s . G o l d m a n r e c e i v e d r e i m b u r s e m e n t u n d e r a s i m i l a r F l o r i d a s t a t u t e f o r p r o v i d i n g a t t e n d a n t c a r e t o h e r f u l l y d i s a b l e d h u s b a n d . M r s . G o l d m a n d i d n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d f o r s e r v i c e s o n t h e i r j o i n t r e t u r n b e c a u s e s h e a r g u e d t h e p a y m e n t s w e r e f u l l y e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . I n a r e f u n d a c t i o n , t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f G e o r g i a , a p p l y i n g F l o r i d a l a w , f o u n d t h a t a n a w a r d o f a t t e n d a n t - c a r e s e r v i c e s f o r c a r e g i v e n b y t a x p a y e r w a s p r o p e r l y i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s u n d e r t h e d o c t r i n e o f a n t i c i p a t o r y a s s i g n m e n t . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e - 1 2 - f a c t t h a t c h e c k s w e r e r e c e i v e d i n M r . G o l d m a n ' s n a m e f r o m t h e e m p l o y e r ' s i n s u r a n c e c a r r i e r d i d n o t n e c e s s i t a t e e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . T h e t r u e e a r n e r w a s M r s . G o l d m a n f o r t h e s e r v i c e s s h e p r o v i d e d t o h e r d i s a b l e d h u s b a n d u n d e r t h e s t a t u t e . C l e a r l y , i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r i s n o t t h e i n t e n d e d r e c i p i e n t o f a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t a s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t a m o u n t s r e c e i v e d b y M r . B a l d w i n f r o m t h e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a w a r d f a l l s u n d e r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , b e c a u s e t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r w e r e f o r a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s r e n d e r e d b y p e t i t i o n e r t o M r . B a l d w i n , t h e a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r d o n o t c o n s t i t u t e a m o u n t s " r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) o r a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e " u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t " p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a m o u n t s f r o m G M a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d , a l b e i t t o h e r h u s b a n d , a s a n a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r . T h e s o u r c e o f h e r i n c o m e i s d e r i v e d f r o m a s e p a r a t e S t a t e s t a t u t e f o r a s s i s t a n c e a s a n a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r a n d d o e s n o t a r i s e f r o m t h e s a m e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n s t a t u t e w h i c h a w a r d e d M r . B a l d w i n ' s w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . T h e p a y m e n t s h e r e i n a r e c o m p e n s a t i o n f o r a t t e n d a n t a n d - 1 3 - n u r s i n g c a r e s e r v i c e s r e n d e r e d t o a n i n d i v i d u a l w h o i s r e c e i v i n g d i s a b i l i t y p a y m e n t s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e s h o u l d b e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e o f a p r i o r r e p r e s e n t a t i o n f r o m H e a l t h c a r e ' s p r e d e c e s s o r c o r p o r a t i o n . T h o u g h H e a l t h c a r e ' s p r e d e c e s s o r c o r p o r a t i o n m a y h a v e m a d e r e p r e s e n t a t i o n s t h a t t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w e r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , t h e p r i o r r e p r e s e n t a t i o n i s i r r e l e v a n t a s t o w h e t h e r t h e p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i n P e t i t i o n e r ' s O p e n i n g B r i e f c o n t e n d s f o r t h e f i r s t t i m e t h a t t h e p a y m e n t s f r o m H e a l t h c a r e a r e e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e a s a m o u n t s r e c e i v e d p u r s u a n t t o a n i n s u r a n c e p l a n u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( b ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 1 0 5 ( b ) w a s n o t r a i s e d u n t i l P e t i t i o n e r ' s O p e n i n g B r i e f , t h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g w h e t h e r o r n o t s e c t i o n 1 0 5 ( b ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . T h e r u l e t h a t a p a r t y m a y n o t r a i s e a n e w i s s u e o n b r i e f i s n o t a b s o l u t e , b u t i t i s f o u n d e d u p o n t h e d e t e r m i n a t i o n a s t o w h e t h e r c o n s i d e r a t i o n s o f s u r p r i s e a n d p r e j u d i c e r e q u i r e t h a t a p a r t y b e p r o t e c t e d f r o m h a v i n g t o f a c e a b e l a t e d c o n f r o n t a t i o n w h i c h p r e c l u d e s o r l i m i t s t h a t p a r t y ' s o p p o r t u n i t y t o p r e s e n t - 1 4 - p e r t i n e n t e v i d e n c e . S e e W a r e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 2 6 7 , 1 2 6 8 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 6 F . 2 d 6 2 ( 2 d C i r . 1 9 9 0 ) . T h o u g h p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h i n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t t h e M i c h i g a n W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n A c t q u a l i f i e s a s " a n a c c i d e n t a n d h e a l t h p l a n " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 0 5 ( e ) , a n d h a s f u r t h e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m H e a l t h c a r e a r e " a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e " p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( a ) , t h e i s s u e c a n b e d e c i d e d b a s e d s o l e l y o n t h e l a n g u a g e o f t h e r e l e v a n t s t a t u t e , a n d w e s h a l l t h e r e f o r e a l l o w p e t i t i o n e r t o a r g u e h e r r e l i a n c e o n s e c t i o n 1 0 5 i n h e r b r i e f . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e r p a y m e n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( b ) i s n o t s u p p o r t e d b y t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 0 5 . S e c t i o n 1 0 5 ( a ) e x c l u d e s c e r t a i n " a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e " f r o m g r o s s i n c o m e a n d s e c t i o n 1 0 5 ( b ) e x c l u d e s " a m o u n t s r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) i f s u c h a m o u n t s a r e p a i d , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t o t h e t a x p a y e r t o r e i m b u r s e t h e t a x p a y e r " f o r i n c u r r e d m e d i c a l e x p e n s e s . S e c t i o n 1 0 5 c o n c e r n s t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e e m p l o y e e a n d n o t t h e a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r . P e t i t i o n e r i n t h i s c a s e i s c l e a r l y n o t a t a x p a y e r b e i n g r e i m b u r s e d f o r m e d i c a l e x p e n s e s b u t a n a t t e n d a n t - c a r e p r o v i d e r b e i n g p a i d f o r s e r v i c e s r e n d e r e d t o s u c h a t a x p a y e r . - 1 5 - W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r w e r e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n h e r r o l e a s a c a r e p r o v i d e r t o M r . B a l d w i n a n d t h a t s h e w a s r e q u i r e d t o p r o v i d e a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e i n o r d e r t o r e c e i v e t h e p a y m e n t s a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d t o M r . B a l d w i n . A l t h o u g h w e a r e s y m p a t h e t i c w i t h p e t i t i o n e r ' s c i r c u m s t a n c e s , w e a r e c o n s t r a i n e d b y t h e M i c h i g a n s t a t u t e a n d p e r t i n e n t c a s e l a w i n d e f i n i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r a t t e n d a n t - c a r e s e r v i c e s t o h e r h u s b a n d a s c o m p e n s a t i o n . T h e p a y m e n t s a r e t h e r e f o r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e a s c o m p e n s a t i o n f o r t h e a t t e n d a n t a n d n u r s i n g c a r e s e r v i c e s s h e p r o v i d e d t o M r . B a l d w i n . U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e t h e r e f o r e h o l d t h a t t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r f r o m H e a l t h c a r e a r e i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .