TAX COURT OPINION

Case: William Richard Baker, Jr.
Docket Number: 5596-99
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 10/12/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M R I C H A R D B A K E R , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 9 6 - 9 9 . F i l e d O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 1 . W i l l i a m R i c h a r d B a k e r , J r . , p r o s e . E d s e l F o r d H o l m a n , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h i s C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , w h i c h w a s f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . p e t i t i o n e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m h i s l a w p r a c t i c e a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a n d w h e t h e r p a y m e n t o f t h o s e t a x e s i s v o l u n t a r y . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n K n o x v i l l e , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t i m e l y a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n w h i c h h e d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 5 $ 6 8 , 7 3 5 $ 1 7 , 1 8 3 . 7 5 $ 3 , 7 2 7 . 0 1 1 9 9 6 1 2 , 2 4 5 3 , 0 6 1 . 2 5 6 5 1 . 7 4 S o m e o f t h e d e f i c i e n c i e s w e r e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t o r o t h e r w i s e p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . O n M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n t o t h i s C o u r t . O n J u l y 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n t h e S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , a t t a c h e d t o t h o s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n e t i n c o m e o f $ 1 1 6 , 8 1 4 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 a n d $ 4 1 , 1 1 1 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e S c h e d u l e s C s h o w e d t h a t t h e i n c o m e w a s d e r i v e d f r o m M r . B a k e r ' s b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s a n " A t t o r n e y " . O n t h e S c h e d u l e s S E , S e l f - E m p l o y m e n t T a x , - 3 - p e t i t i o n e r c a l c u l a t e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y t o b e $ 1 0 , 7 1 7 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 a n d $ 5 , 8 0 9 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O n J u l y 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d i n t e r r o g a t o r i e s t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e a s k e d : " I n y o u r p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t y o u i n d i c a t e t h a t t h e r e s p o n d e n t ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x c o m p u t a t i o n i s e r r o n e o u s . P l e a s e d e s c r i b e i n d e t a i l w h y t h e r e s p o n d e n t ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x c o m p u t a t i o n i s i n c o r r e c t a n d w h a t y o u b e l i e v e t h e c o r r e c t s e l f - e m p l o y m e n t c o m p u t a t i o n t o b e . " P e t i t i o n e r r e p l i e d : " S e e t a x r e t u r n s - - R e s p o n d e n t a s s e r t s a l s o t h a t s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a r e v o l u n t a r y a n d R e s p o n d e n t d o e s n o t v o l u n t e e r S E t a x e s f o r 9 5 o r 9 6 . " R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x i s n o t v o l u n t a r y a n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e n e t e a r n i n g s f r o m h i s l a w p r a c t i c e a s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s b e l a t e d l y f i l e d 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . U n d e r R u l e 1 2 1 ( a ) , e i t h e r p a r t y m a y m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t u p o n a l l o r p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y . A m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e g r a n t e d w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e l e v a n t t o t h e p a r t i c u l a r i s s u e i n v o l v e d . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e b u r d e n i s o n t h e m o v i n g p a r t y , r e s p o n d e n t , t o p r o v e t h e n o n e x i s t e n c e o f a g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t - 4 - a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 7 3 , 7 4 - 7 5 ( 2 0 0 1 ) . I n a l l c a s e s , t h e e v i d e n c e m u s t b e v i e w e d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y , p e t i t i o n e r . B l a n t o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 9 1 , 4 9 4 ( 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d t h i s C o u r t ' s o r d e r d a t e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 1 , w h i c h s t a t e s : " T h a t p e t i t i o n e r s h a l l , o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 , f i l e a r e s p o n s e t o t h e a b o v e m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . " W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e , t h e n o n m o v i n g p a r t y c a n n o t r e l y u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n i t s p l e a d i n g b u t m u s t d e m o n s t r a t e w i t h s p e c i f i c f a c t s t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 1 3 , 1 2 1 7 ( 1 9 8 6 ) ; S h e p h e r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 5 . U n d e r R u l e 1 2 1 ( d ) , i f t h e a d v e r s e p a r t y , p e t i t i o n e r h e r e i n , d o e s n o t r e s p o n d t o t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , t h e n t h i s C o u r t m a y e n t e r a d e c i s i o n w h e r e a p p r o p r i a t e a g a i n s t t h a t p a r t y . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 1 7 ; S h e p h e r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c o u l d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r w i t h o u t e l a b o r a t i o n ; h o w e v e r , w e s h a l l a d d r e s s t h e c o n t e n t i o n s p e t i t i o n e r r a i s e d i n h i s p e t i t i o n a n d i n t h e i n t e r r o g a t o r i e s . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e f i c i e n c y w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d i n t h e n o t i c e o f - 5 - d e f i c i e n c y i s s u e d b y r e s p o n d e n t . I n r e s p o n s e t o i n t e r r o g a t o r i e s i s s u e d b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s w e r e v o l u n t a r y a n d t h a t h e w a s , t h e r e f o r e , n o t r e q u i r e d t o m a k e p a y m e n t f o r t h o s e t a x e s . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e o b l i g a t i o n t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s i s m a n d a t o r y s o l o n g a s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 4 0 1 a r e m e t . E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 2 ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . L e e , 4 5 5 U . S . 2 5 2 ( 1 9 8 2 ) ; C r o u c h v . U n i t e d S t a t e s , 6 6 5 F . S u p p . 8 1 3 ( N . D . C a l . 1 9 8 7 ) ; T y n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 3 9 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 9 F . 2 d 9 3 0 ( D . C . C i r . 1 9 8 7 ) . I n E a n e s , t h i s C o u r t r e j e c t e d a t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x w a s a v o l u n t a r y " c o n t r i b u t i o n " . I d . W e a l s o s t a t e d : S e l f - e m p l o y m e n t t a x i s a s s e s s e d a n d c o l l e c t e d a s p a r t o f t h e i n c o m e t a x , m u s t b e i n c l u d e d i n c o m p u t i n g a n y i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o r o v e r p a y m e n t f o r t h e a p p l i c a b l e t a x p e r i o d , a n d m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t f o r e s t i m a t e d t a x p u r p o s e s . S e e s e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r h a s a m a n d a t o r y o b l i g a t i o n t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 4 0 1 a r e m e t . A g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t i s n o t p r e s e n t e d w i t h r e s p e c t t o t h e v o l u n t a r i n e s s o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) a n d ( b ) i m p o s e s a p e r c e n t a g e t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l f o r t h e b e n e f i t o f o l d a g e , s u r v i v o r s , d i s a b i l i t y i n s u r a n c e , a n d h o s p i t a l i n s u r a n c e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s d e f i n e d a s : " t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - - 6 - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l * * * d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r " . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t i s t h e n d e f i n e d a s : " t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y t h i s s u b t i t l e w h i c h a r e a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ; E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n h i s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , r e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n p e t i t i o n e r ' s n e t p r o f i t s f r o m h i s l a w p r a c t i c e . O n p e t i t i o n e r ' s F o r m s 1 0 4 0 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , h e r e p o r t e d t h a t n e t p r o f i t s w e r e d e r i v e d f r o m h i s b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s a n " A t t o r n e y " . P e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s r e p o r t e d n e t p r o f i t s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t o f $ 1 1 6 , 8 1 4 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 a n d o f $ 4 1 , 1 1 1 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O n S c h e d u l e s S E o f t h o s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e o f $ 1 0 , 7 1 7 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 a n d o f $ 5 , 8 0 9 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t h a s a g r e e d t h a t t h o s e c a l c u l a t i o n s c o r r e c t l y r e f l e c t p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . O n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d o n t h e b a s i s o f t h e c i r c u m s t a n c e s a b o v e , w e f i n d t h a t a g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t d o e s n o t e x i s t r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r - 7 - t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t .