TAX COURT OPINION

Case: Eric E. & Dorothy M. Smith
Docket Number: 10571-99
Judge: Foley
Opinion Type: reported
Filed: 06/08/2000
Pages: 6

1 1 4 T . C . N o . 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E R I C E . A N D D O R O T H Y M . S M I T H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 5 7 1 - 9 9 . F i l e d J u n e 8 , 2 0 0 0 . R s e n t t o P s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t f a i l e d t o s t a m p a d a t e i n t h e s e c t i o n e n t i t l e d " L a s t D a y t o F i l e a P e t i t i o n W i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t " ( i . e . , t h e p e t i t i o n d a t e ) . P s r e c e i v e d t h e n o t i c e p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o f s e c . 6 5 0 1 , I . R . C . , a n d P s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 3 ( a ) , I . R . C . H e l d : W h e r e R f a i l e d t o p u t t h e p e t i t i o n d a t e o n t h e n o t i c e , a s r e q u i r e d b y s e c . 3 4 6 3 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 6 7 , a n d P s n e v e r t h e l e s s r e c e i v e d t h e n o t i c e a n d f i l e d a p e t i t i o n i n a t i m e l y m a n n e r , s u c h n o t i c e w a s s u f f i c i e n t t o t o l l t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . W i l l i a m R o b e r t L a m b e r t , f o r p e t i t i o n e r s . J a m e s E . G e h r e s a n d M a r y T s e n g K l a a s e n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 8 , 2 2 2 a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 3 , 6 4 4 r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I . R . C . ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e i s w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d . B a c k g r o u n d I n A p r i l 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n . O n M a r c h 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s b y c e r t i f i e d m a i l , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e i n t h e m i d d l e o f t h a t m o n t h . O n A p r i l 2 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l i n f o r m e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , b y t e l e p h o n e , t h a t t h e l e t t e r d i d n o t i n c l u d e a d a t e i n t h e s e c t i o n o f t h e l e t t e r e n t i t l e d " L a s t D a y t o F i l e a P e t i t i o n W i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t " ( t h e p e t i t i o n d a t e ) . R e s p o n d e n t a l s o f a i l e d t o s t a m p a d a t e i n t h e s e c t i o n o f t h e l e t t e r e n t i t l e d " L e t t e r D a t e " . O n M a y 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l r e c e i v e d a l e t t e r d a t e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , i n w h i c h t h e I R S 9 0 D a y C o o r d i n a t o r w r o t e t h a t " i t a p p e a r s t h e c l e r k f a i l e d t o s t a m p t h e n o t i c e m a i l e d t o y o u r c l i e n t . " A c c o m p a n y i n g t h i s l e t t e r w a s a c o p y o f - 3 - t h e n o t i c e w i t h " M a r c h 5 , 1 9 9 9 " s t a m p e d a s t h e " L e t t e r D a t e " , a n d " J u n e 3 , 1 9 9 9 " s t a m p e d a s t h e p e t i t i o n d a t e . O n J u n e 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s , t h e n r e s i d e n t s o f A u r o r a , C o l o r a d o , m a i l e d t h e i r p e t i t i o n , w h i c h w a s f i l e d b y t h e C o u r t o n J u n e 9 , 1 9 9 9 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , " h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l . " S e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e t o f i l e h i s p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y w i t h t h e T a x C o u r t . T h e s e p r o v i s i o n s w e r e d e s i g n e d t o a f f o r d a t a x p a y e r n o t i c e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n a n d a n o p p o r t u n i t y t o l i t i g a t e t h e v a l i d i t y o f s u c h d e t e r m i n a t i o n i n t h i s C o u r t w i t h o u t f i r s t p a y i n g t h e d e f i c i e n c y . S e e M c K a y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 0 6 3 , 1 0 6 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 6 F . 2 d 1 2 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( A c t ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 6 3 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 6 7 p r o v i d e s : T h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y o r t h e S e c r e t a r y ' s d e l e g a t e s h a l l i n c l u d e o n e a c h n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 t h e d a t e d e t e r m i n e d b y s u c h S e c r e t a r y ( o r d e l e g a t e ) a s t h e l a s t d a y o n w h i c h t h e t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . - 4 - W h i l e s e c t i o n 3 4 6 3 ( a ) o f t h e A c t d o e s n o t a m e n d s e c t i o n 6 2 1 2 , o r a n y o t h e r p r o v i s i o n o f t h e I . R . C . , t h i s s e c t i o n o f t h e A c t a p p l i e s t o n o t i c e s m a i l e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 , a n d h a s t h e f o r c e o f l a w . S e e U n i t e d S t a t e s N a t l . B a n k v . I n d e p e n d e n t I n s . A g e n t s o f A m . , I n c . , 5 0 8 U . S . 4 3 9 , 4 4 8 ( 1 9 9 3 ) ( s t a t i n g t h a t a n u n c o d i f i e d p r o v i s i o n s h a l l h a v e t h e f o r c e o f l a w a s l o n g a s t h e p r o v i s i o n i s i n t h e S t a t u t e s a t L a r g e ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e f a i l u r e t o i n c l u d e t h e p e t i t i o n d a t e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 3 4 6 3 ( a ) o f t h e A c t , r e n d e r e d t h e n o t i c e i n v a l i d . T h u s , t h e y c o n t e n d t h a t t h e s e c t i o n 6 5 0 1 p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w a s n o t t o l l e d , a n d a s a r e s u l t , t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y o r p e n a l t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e o m i s s i o n o f t h e p e t i t i o n d a t e w a s a " t e c h n i c a l b u t h a r m l e s s v i o l a t i o n " o f t h e A c t a n d t h e n o t i c e w a s v a l i d b e c a u s e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i t w i t h o u t p r e j u d i c i a l d e l a y . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 5 2 2 ( a ) , i s n o t i n v a l i d . S e c t i o n 7 5 2 2 a p p l i e s t o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 , a n d p r o v i d e s : A n y n o t i c e t o w h i c h t h i s s e c t i o n a p p l i e s s h a l l d e s c r i b e t h e b a s i s f o r , a n d i d e n t i f y t h e a m o u n t s ( i f a n y ) o f , t h e t a x d u e , i n t e r e s t , a d d i t i o n a l a m o u n t s , a d d i t i o n s t o t h e t a x , a n d a s s e s s a b l e p e n a l t i e s i n c l u d e d i n s u c h n o t i c e . A n i n a d e q u a t e d e s c r i p t i o n u n d e r t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t i n v a l i d a t e s u c h n o t i c e . [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 5 - W h i l e w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s c o n c l u s i o n , w e r e j e c t h i s c o n t e n t i o n r e l a t i n g t o s e c t i o n 7 5 2 2 . T h e p e t i t i o n d a t e i s n o t m e n t i o n e d i n s e c t i o n 7 5 2 2 , a n d , t h u s , t h i s s e c t i o n i s n o t d e t e r m i n a t i v e . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n a p p e a l w o u l d l i e , h a s s t a t e d t h a t a " ' n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t i s a c t u a l l y r e c e i v e d w i t h o u t d e l a y p r e j u d i c i a l t o t h e t a x p a y e r ' s a b i l i t y t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t i s s u f f i c i e n t t o t o l l t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a s o f t h e d a t e o f m a i l i n g . ' " S c h e i d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 7 F . 2 d 1 4 4 8 , 1 4 5 0 - 1 4 5 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g B o r g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 8 F . 2 d 9 1 6 , 9 1 8 ( 1 s t C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o 1 9 8 4 - 5 0 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 2 3 5 ; s e e s e c s . 6 5 0 1 ( a ) , 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t m a i l e d , a n d p e t i t i o n e r s r e c e i v e d , t h e n o t i c e p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n i n a t i m e l y m a n n e r . W e h o l d t h a t w h e r e r e s p o n d e n t f a i l e d t o p u t t h e p e t i t i o n d a t e o n t h e n o t i c e , a n d p e t i t i o n e r s n e v e r t h e l e s s r e c e i v e d t h e n o t i c e a n d f i l e d a p e t i t i o n i n a t i m e l y m a n n e r , s u c h n o t i c e w a s v a l i d . W e n o t e t h a t w h i l e C o n g r e s s , i n s e c t i o n 3 4 6 3 ( a ) o f t h e A c t , p r o v i d e d t h a t t h e I R S " s h a l l i n c l u d e " t h e p e t i t i o n d a t e o n e a c h n o t i c e , C o n g r e s s f a i l e d t o p r e s c r i b e w h a t c o n s e q u e n c e s r e s u l t - 6 - f r o m f a i l u r e t o i n c l u d e s u c h d a t e . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .