TAX COURT OPINION

Case: Patrick L. O'Brien
Docket Number: 8217-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/21/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C K L . O ' B R I E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 1 7 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 . P a t r i c k L . O ' B r i e n , p r o s e . W i l l i a m I . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 1 4 8 , a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 3 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t l i a b l e f o r $ 1 9 , 9 9 0 o f a d d i t i o n a l i n c o m e , o r f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y . T h e s o l e i s s u e t h e C o u r t m u s t d e c i d e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S c h a u m b u r g , I l l i n o i s , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r P a t r i c k L . O ' B r i e n ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n o f a r o u n d e d a m o u n t o f $ 5 1 , 6 2 3 f r o m a d e f i n e d b e n e f i t p l a n , a n d a d i s t r i b u t i o n o f a r o u n d e d a m o u n t o f $ 2 7 , 8 4 6 f r o m a n e m p l o y e e s t o c k o w n e r s h i p p l a n , f o r a t o t a l o f $ 7 9 , 4 6 9 . H e r e i n a f t e r , b o t h d i s t r i b u t i o n s w i l l b e r e f e r r e d t o a s o n e d i s t r i b u t i o n . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t $ 3 7 , 8 4 8 o f t h e $ 7 9 , 4 6 9 d i s t r i b u t i o n w a s t a x a b l e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s a p p l i e d t o $ 7 9 , 4 6 7 . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h i s a m o u n t s h o u l d h a v e b e e n $ 7 9 , 4 6 9 . T h e d i f f e r e n c e a p p e a r s t o b e d u e t o r o u n d i n g , a n d w e s h a l l u s e t h e s t i p u l a t e d a m o u n t . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t $ 4 1 , 6 2 1 o f t h e d i s t r i b u t i o n i s n o t s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t n o w a s s e r t s t h a t o n l y t h e t a x a b l e a m o u n t o f - 3 - $ 3 7 , 8 4 8 o f p e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i o n i s a t i s s u e w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x . T h e f u n d s w e r e d i s t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f h i s t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t . H e d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e d i s t r i b u t i o n w a s m a d e d u e t o d e a t h , d i s a b i l i t y , a s e r i e s o f p e r i o d i c p a y m e n t s , s e p a r a t i o n f r o m s e r v i c e a f t e r a t t a i n i n g t h e a g e o f 5 5 , o r f o r t h e p u r p o s e o f m e d i c a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n i s n o t s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x b e c a u s e t h e d i s t r i b u t i o n w a s m a d e p u r s u a n t t o a q u a l i f i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r . S e c t i o n 7 2 ( t ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n a l t a x o f 1 0 p e r c e n t o n a n y a m o u n t r e c e i v e d a s a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 9 7 4 ( c ) ) . T h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x d o e s n o t a p p l y i n c e r t a i n s i t u a t i o n s a n d t h e s o l e e x c e p t i o n o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s i s s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( C ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s a r e n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n a l t a x i f t h e y a r e m a d e t o a n a l t e r n a t e p a y e e p u r s u a n t t o a q u a l i f i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r ( Q D R O ) w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 1 4 ( p ) ( 1 ) . A Q D R O i s a d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r w h i c h i n p e r t i n e n t p a r t ( 1 ) c r e a t e s a n a l t e r n a t e p a y e e ' s r i g h t t o r e c e i v e a l l o r p a r t o f t h e b e n e f i t s p a y a b l e w i t h r e s p e c t t o a p a r t i c i p a n t u n d e r a p l a n , ( 2 ) c l e a r l y s p e c i f i e s c e r t a i n f a c t s , a n d ( 3 ) d o e s n o t a l t e r t h e a m o u n t o f t h e b e n e f i t s u n d e r t h e p l a n . S e c . 4 1 4 ( p ) ( 1 ) ( A ) , ( 2 ) , a n d ( 3 ) . A " d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r " i s d e f i n e d i n p e r t i n e n t - 4 - p a r t a s a n y j u d g m e n t w h i c h r e l a t e s t o t h e p r o v i s i o n o f m a r i t a l p r o p e r t y r i g h t s t o a s p o u s e , o r f o r m e r s p o u s e , o f a p a r t i c i p a n t a n d i s m a d e p u r s u a n t t o a S t a t e d o m e s t i c r e l a t i o n s l a w . S e c . 4 1 4 ( p ) ( 1 ) ( B ) . T h e C i r c u i t C o u r t o f C o o k C o u n t y , I l l i n o i s , e n t e r e d a " J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e " ( J u d g m e n t ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e . T h e J u d g m e n t s t a t e s t h a t t h e p a r t i e s a c k n o w l e d g e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t p l a n w a s m a r i t a l p r o p e r t y . T h e J u d g m e n t d e t e r m i n e d t h a t " i n c o n s i d e r a t i o n o f [ p e t i t i o n e r ' s ] w a i v e r o f h i s v e s t e d i n t e r e s t i n t h e m a r i t a l r e a l e s t a t e , [ p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e ] h e r e b y w a i v e s a n y a n d a l l r i g h t , t i t l e , c l a i m o r i n t e r e s t s h e m a y h a v e i n t h e [ r e t i r e m e n t p l a n ] i n f a v o r o f [ p e t i t i o n e r ] . " T h e J u d g m e n t r e l a t e s t o t h e m a r i t a l p r o p e r t y r i g h t s o f p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e p u r s u a n t t o t h e d o m e s t i c r e l a t i o n s l a w s o f I l l i n o i s . I t i s a d o m e s t i c r e l a t i o n s o r d e r u n d e r s e c t i o n 4 1 4 ( p ) ( 1 ) ( B ) . T h e J u d g m e n t d i d n o t a w a r d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e a n y i n t e r e s t i n t h e p e n s i o n p l a n d i s t r i b u t i o n . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t t h e J u d g m e n t d i d n o t r e q u i r e a n y d i s t r i b u t i o n o f h i s r e t i r e m e n t f u n d s . T h e d i s t r i b u t i o n t o o k p l a c e a f t e r p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e f r o m h i s f o r m e r w i f e . O n l y p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e $ 3 7 , 8 4 8 d i s t r i b u t i o n . W h a t i s m o s t s i g n i f i c a n t i s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n a l t e r n a t i v e p a y e e u n d e r h i s r e t i r e m e n t p l a n , b u t w a s a p a r t i c i p a n t i n t h a t p l a n . F o r t h e f o r e g o i n g - 5 - r e a s o n s , t h e J u d g m e n t i s n o t a Q D R O u n d e r s e c t i o n 4 1 4 ( p ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i o n w a s n o t a p a y m e n t t o a n a l t e r n a t e p a y e e p u r s u a n t t o a Q D R O a n d d o e s n o t f a l l w i t h i n t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( C ) e x c e p t i o n t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e 7 2 ( t ) a d d i t i o n a l t a x b e c a u s e h e r e c e i v e d a c l o s i n g l e t t e r f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a c c e p t i n g t h e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n h e p r o v i d e d a n d i n f o r m i n g h i m t h a t h e w o u l d n o t : " n e e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t t o r e c o n s i d e r t h e t a x [ h e o w e d ] . I f y o u h a v e a l r e a d y f i l e d a p e t i t i o n , t h e o f f i c e o f t h e D i s t r i c t C o u n s e l w i l l c o n t a c t y o u o n [ s i c ] t h e f i n a l c l o s i n g o f t h i s c a s e . " P e t i t i o n e r t o o k t h i s t o m e a n t h a t t h e c a s e w a s c l o s e d b a s e d o n t h e h e a d i n g , " C l o s i n g L e t t e r " . A c l o s i n g l e t t e r i s t o b e s h a r p l y d i s t i n g u i s h e d f r o m a c l o s i n g a g r e e m e n t e n t e r e d u n d e r s e c t i o n 7 1 2 1 . K i o u r t s i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 4 . A c l o s i n g a g r e e m e n t i s e n t e r e d i n t o b y b o t h t h e t a x p a y e r a n d t h e C o m m i s s i o n e r a n d i s b i n d i n g i n a c c o r d a n c e w i t h i t s t e r m s . I d . S e c t i o n 7 1 2 1 s e t s f o r t h t h e e x c l u s i v e p r o c e d u r e u n d e r w h i c h a f i n a l c l o s i n g a g r e e m e n t a s t o t h e t a x l i a b i l i t y o f a n y p e r s o n c a n b e e x e c u t e d . B o t a n y W o r s t e d M i l l s v . U n i t e d S t a t e s , 2 7 8 U . S . 2 8 2 , 2 8 8 ( 1 9 2 9 ) ; E s t a t e o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 6 9 , 7 0 - 7 1 ( 1 9 7 2 ) ; R e y n o l d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 0 . - 6 - S e c t i o n 7 1 2 1 e n v i s a g e s a n a g r e e m e n t k n o w i n g l y e n t e r e d i n t o b y b o t h p a r t i e s . H a r r i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 9 3 9 , 9 5 3 ( 1 9 6 7 ) , a f f d . o n a n o t h e r i s s u e 4 0 4 F . 2 d 2 3 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t d i d n o t e n t e r i n t o a v a l i d c l o s i n g a g r e e m e n t . T h e c l o s i n g l e t t e r i s s u e d b y t h e I R S t o p e t i t i o n e r i s n o t a c l o s i n g a g r e e m e n t u n d e r t h e p r o v i s i o n s f o u n d i n s e c t i o n 7 1 2 1 a n d d o e s n o t a f f e c t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) f o r t h e a d d i t i o n a l 1 0 p e r c e n t t a x o n t h e $ 3 7 , 8 4 8 o f e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m h i s q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .