TAX COURT OPINION

Case: Jim Wood Land Clearing Co., Inc.
Docket Number: 20527-97
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 03/24/1999
Pages: 4

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J I M W O O D L A N D C L E A R I N G C O . , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 5 2 7 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 4 , 1 9 9 9 . A l l e n L . W o o d ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . A n d r e w M . T i k t i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d J u l y 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n t o t a x , a n d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 3 $ 7 8 , 3 4 9 - - $ 1 5 , 6 7 0 1 9 9 4 1 4 , 5 9 2 $ 3 , 6 4 8 2 , 9 1 8 - 2 - A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , t h e r e m a i n i n g i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a y r e d u c e i t s g r o s s i n c o m e b y e x p e n s e s p a i d t o c o n s t r u c t t w o h o u s e s . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r i s a F l o r i d a c o r p o r a t i o n w h o s e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n L a k e P l a c i d , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d o e s l a n d c l e a r i n g a n d d e m o l i t i o n w o r k i n D a d e C o u n t y , F l o r i d a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , A l l e n W o o d w a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t a n d s o l e s h a r e h o l d e r . A l l e n W o o d o w n e d t w o u n i m p r o v e d l o t s i n H i g h l a n d s C o u n t y , F l o r i d a . I n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r e x p e n d e d $ 1 2 8 , 0 2 5 a n d $ 3 5 , 1 9 4 , r e s p e c t i v e l y , t o c o n s t r u c t t w o s i n g l e - f a m i l y h o u s e s o n A l l e n W o o d ' s l o t s . I n c a l c u l a t i n g i t s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g r o s s i n c o m e , p e t i t i o n e r s u b t r a c t e d t h e s e e x p e n d i t u r e s a s c o s t o f g o o d s s o l d . O n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 4 , A l l e n W o o d f o r m e d W o o d D e v e l o p e r s , I n c . ( W o o d D e v e l o p e r s ) . H e w a s p r e s i d e n t a n d a 5 0 - p e r c e n t s h a r e h o l d e r o f t h e c o r p o r a t i o n . I n M a r c h 1 9 9 4 , A l l e n W o o d t r a n s f e r r e d t o W o o d D e v e l o p e r s h i s i n t e r e s t i n t h e i m p r o v e d l o t s a n d W o o d D e v e l o p e r s s o l d b o t h p r o p e r t i e s . O n i t s 1 9 9 4 F e d e r a l t a x r e t u r n , W o o d D e v e l o p e r s r e p o r t e d t h e i n c o m e f r o m t h e s a l e o f t h e p r o p e r t i e s . - 3 - O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e d u c e i t s g r o s s i n c o m e b y c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e t w o h o u s e s . A t t r i a l , t h e C o u r t a s k e d A l l e n W o o d w h y t h e s e e x p e n d i t u r e s w e r e c h a r a c t e r i z e d a s c o s t o f g o o d s s o l d . A l l e n W o o d s t a t e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h y a n d a c k n o w l e d g e d t h a t s u c h t r e a t m e n t " c o u l d h a v e b e e n w r o n g " . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s r e l a t e d t o h o u s e s t h a t w e r e b u i l t o n A l l e n W o o d ' s p r o p e r t y a n d u l t i m a t e l y s o l d b y W o o d D e v e l o p e r s . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r p a i d A l l e n W o o d ' s c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s . S e e E s t a t e o f B r i d e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 T . C . 1 0 9 5 , 1 1 3 4 ( 1 9 4 8 ) ( s t a t i n g t h a t a s h a r e h o l d e r ' s p e r s o n a l e x p e n s e s a r e n o t a p a r t o f a c o r p o r a t i o n ' s c o s t o f g o o d s s o l d ) , a f f d . 1 7 9 F . 2 d 6 1 9 ( 1 s t C i r . 1 9 5 0 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h a t i t i s e n t i t l e d t o a n a d v e r t i s i n g d e d u c t i o n f o r t h e s e e x p e n s e s . A t t r i a l , A l l e n W o o d a t t e m p t e d t o e s t a b l i s h a n e x u s b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a n d a n a d v e r t i s i n g d e d u c t i o n b y a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f t h e e x p e n s e s w a s p a r t o f a p l a n t o m e e t l o c a l c o n t r a c t o r s . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n . A d v e r t i s i n g e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e i f s u c h e x p e n s e s a r e " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " . S e c . 1 6 2 ( a ) ; s e e s e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A n e x p e n s e i s " o r d i n a r y " i f i t i s c u s t o m a r y o r u s u a l w i t h i n a p a r t i c u l a r t r a d e , b u s i n e s s , o r i n d u s t r y , s e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 - 4 9 6 ( 1 9 4 0 ) , a n d " n e c e s s a r y " - 4 - i f i t i s a p p r o p r i a t e o r h e l p f u l f o r t h e b u s i n e s s , s e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . I t i s n o t c u s t o m a r y o r u s u a l f o r l a n d c l e a r i n g b u s i n e s s e s t o a d v e r t i s e t h e i r s e r v i c e s b y c o n s t r u c t i n g h o u s e s . I n a d d i t i o n , p a y m e n t o f t h e c o n s t r u c t i o n e x p e n s e s w a s n o t a p p r o p r i a t e o r h e l p f u l i n p r o m o t i n g p e t i t i o n e r ' s l a n d c l e a r i n g b u s i n e s s . M o r e o v e r , t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d f o r A l l e n W o o d ' s p e r s o n a l b e n e f i t , r a t h e r t h a n f o r b u s i n e s s c o n s i d e r a t i o n s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r . S e e I n t e r n a t i o n a l A r t i s t s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 9 4 , 1 0 4 ( 1 9 7 0 ) ( h o l d i n g t h a t a b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n w i l l n o t b e a l l o w e d f o r a n e x p e n d i t u r e t h a t i s p r i m a r i l y m o t i v a t e d b y p e r s o n a l , r a t h e r t h a n b u s i n e s s , c o n s i d e r a t i o n s ) . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .