TAX COURT OPINION

Case: Randal W. Howard
Docket Number: 18627-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 07/25/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N D A L W . H O W A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 2 7 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 5 , 2 0 0 0 . R a n d a l W . H o w a r d , p r o s e . E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 1 $ 3 , 1 3 6 2 $ 7 8 4 . 0 0 - - 1 9 9 4 4 , 1 6 2 7 7 5 . 7 5 $ 1 5 4 . 9 1 1 9 9 5 1 0 , 1 4 6 2 , 2 5 4 . 5 0 4 8 2 . 1 5 1 R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e d e f i c i e n c y b e i n c r e a s e d t o $ 5 , 8 3 2 i n t h e A m e n d e d A n s w e r b e c a u s e t h e o r i g i n a l d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n g a v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r a p r i o r e r r o n e o u s a s s e s s m e n t . 2 R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x b e i n c r e a s e d t o $ 1 , 4 5 8 i n t h e A m e n d e d A n s w e r b e c a u s e t h e o r i g i n a l d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n g a v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r a p r i o r e r r o n e o u s a s s e s s m e n t . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r h i s l a b o r ; ( 2 ) w h e t h e r p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r f o r h i s l a b o r s h o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s ; a n d ( 4 ) w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 1 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T u c s o n , A r i z o n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . - 3 - D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a b r o a d c a s t e n g i n e e r f o r t h e r a d i o s t a t i o n F a m i l y L i f e B r o a d c a s t i n g S y s t e m ( F L B S ) l o c a t e d i n T u c s o n , A r i z o n a . F o r t h e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d F L B S e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w h e r e b y p e t i t i o n e r w a s c l a s s i f i e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d w a s t o r e c e i v e p a y m e n t s o f $ 2 , 0 0 0 p e r m o n t h f o r p a r t - t i m e p e r f o r m a n c e . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n o f $ 2 4 , 0 0 0 f r o m F L B S . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w h i c h w a s r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e r e t u r n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , i n s t e a d w r i t i n g t h e w o r d s " u n d e r p r o t e s t " i n t h e s i g n a t u r e l i n e . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) S c h e d u l e D , C a p i t a l G a i n s a n d L o s s e s , ; ( 2 ) F o r m 1 0 9 9 - M I S C , s h o w i n g $ 2 4 , 0 0 0 c o m p e n s a t i o n f r o m F L B S ; ( 3 ) S t a t e m e n t o f R a n d a l W i l l i a m H o w a r d , w h i c h g e n e r a l l y s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t a x f o r 1 9 9 3 ; a n d ( 4 ) D e c l a r a t i o n o f R a n d a l W i l l i a m H o w a r d , w h i c h c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : D u r i n g t h e Y e a r 1 9 9 3 , I s o l d l a b o r e a c h d a y t h a t I w o r k e d a t t h e F a m i l y L i f e B r o a d c a s t i n g S y s t e m . F o r t h e Y e a r 1 9 9 3 , I r e c e i v e d $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 f r o m t h e F a m i l y L i f e B r o a d c a s t i n g S y s t e m . B a s e d u p o n t h e f a c t s a b o v e , a n d t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) , § 1 0 1 5 ( a ) , I h a d a t o t a l b a s i s ( c o s t ) o f a t l e a s t $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 i n t h e l a b o r I s o l d t o t h e F a m i l y L i f e B r o a d c a s t i n g S y s t e m . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e $ 2 4 , 0 0 0 r e c e i v e d f r o m F L B S o n S c h e d u l e D a s a n a m o u n t r e c e i v e d f o r " l a b o r " a n d c l a i m e d a b a s i s i n t h e l a b o r o f $ 2 4 , 0 0 0 , r e s u l t i n g i n z e r o g a i n . N o t a x w a s w i t h h e l d - 4 - f r o m p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 c o m p e n s a t i o n f r o m F L B S . P e t i t i o n e r ' s w o r k s t a t u s a t F L B S c h a n g e d f r o m i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r t o e m p l o y e e a t t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 4 , a n d h e r e m a i n e d a n e m p l o y e e t h r o u g h 1 9 9 5 . O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , o n w h i c h h e c l a i m e d n i n e w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . A s a n e m p l o y e e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d l i f e , h e a l t h , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e c o v e r a g e . F L B S p a i d w a g e s t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 1 , 6 5 5 . 0 2 a n d $ 3 2 , 5 6 9 . 9 5 , r e s p e c t i v e l y . F L B S f i l e d a 1 9 9 4 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t i n g $ 3 1 , 6 5 5 . 0 2 i n w a g e s p a i d t o p e t i t i o n e r a n d $ 1 , 0 5 4 . 5 5 w i t h h e l d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . F L B S f i l e d a 1 9 9 5 F o r m W - 2 r e f l e c t i n g $ 3 2 , 5 6 9 . 9 5 i n w a g e s p a i d t o p e t i t i o n e r a n d $ 1 , 1 2 0 . 5 9 w i t h h e l d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . E x c e p t f o r t h e a m o u n t s w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s , p e t i t i o n e r d i d n o t p a y a n y F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . B a s e d o n t h e F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t a x o f $ 2 , 6 9 6 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 6 7 4 . T h i s a s s e s s m e n t w a s e r r o n e o u s b e c a u s e t h e u n s i g n e d 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d w a s n o t a v a l i d r e t u r n . O n M a r c h 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r 1 9 9 3 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e p r e v i o u s l y a s s e s s e d t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x - 5 - ( $ 2 , 6 9 6 . 0 0 a n d $ 6 7 4 . 0 0 ) w e r e s u b t r a c t e d f r o m t h e c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y r e d u c i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O P I N I O N D e f i c i e n c y D e t e r m i n a t i o n s O n b r i e f , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s d o e s n o t a p p l y a n d t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e d i s a g r e e . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e b a s e d o n i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m F L B S a n d f r o m p e t i t i o n e r ' s o w n s t a t e m e n t s . A t t r i a l , a r e p r e s e n t a t i v e o f F L B S t e s t i f i e d t h a t F L B S p a i d p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d p e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e r e c e i v e d t h o s e a m o u n t s f r o m F L B S i n r e t u r n f o r h i s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r h a s m a d e v a r i o u s o t h e r c l a i m s , i n c l u d i n g t h a t p a y m e n t s f o r h i s l a b o r a r e n o t i n c o m e , t h a t h e h a s a b a s i s i n s u c h l a b o r e q u a l t o t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s r e c e i v e d , t h a t t h e i n c o m e t a x i s u n c o n s t i t u t i o n a l , a n d t h a t h e w a s a n o n r e s i d e n t a l i e n w i t h n o r e l a t i o n s h i p t o t h e G o v e r n m e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s . A l l o f t h e s e a r g u m e n t s h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y r e j e c t e d b y t h e c o u r t s a n d c a n b e a c c u r a t e l y c h a r a c t e r i z e d a s t i m e w o r n - 6 - 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d f o r t h e y e a r 1 9 9 3 a n d a r e g u l a r e m p l o y e e f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t h a s p r e s e n t e d a m p l e e v i d e n c e i n t h e f o r m o f t e s t i m o n y , e m p l o y m e n t a g r e e m e n t s , b e n e f i t s , a n d t a x f o r m s t o s u s t a i n t h i s p o s i t i o n . p r o t e s t e r t y p e r h e t o r i c . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m F L B S d u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . 2 R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e a l l e g e d i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e F o r m 1 0 4 0 t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d f o r 1 9 9 3 w a s i n v a l i d , a n d , a s a r e s u l t , r e s p o n d e n t c o u l d n o t v a l i d l y m a k e a s s e s s m e n t s b a s e d o n t h e 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 w i t h o u t f i r s t s e n d i n g t o p e t i t i o n e r a d e f i c i e n c y n o t i c e f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e e r r o n e o u s a s s e s s m e n t s h o u l d n o t h a v e b e e n s u b t r a c t e d f r o m t h e t o t a l c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t s t a t e s t h a t t h e e r r o n e o u s a s s e s s m e n t o f t a x a n d a d d i t i o n t o t a x m u s t , a n d w i l l , b e a b a t e d . W e a g r e e . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 3 w a s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . S e e s e c . 6 0 6 5 ; B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 7 6 6 , 7 7 7 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 9 3 F . 2 d 1 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 8 1 8 , 8 2 4 ( 1 9 7 9 ) ( s t a t i n g t h a t a s i g n a t u r e o n a n a t t a c h e d l e t t e r i s n o t c o n s i d e r e d a n i m p u t e d s i g n a t u r e o n t h e r e t u r n i t s e l f ) . R e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h e c o r r e c t a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d p r e s e n t e d s u f f i c i e n t - 7 - e v i d e n c e t o c a r r y t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 . A d d i t i o n s t o T a x S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e . T h e a d d i t i o n t o t a x i s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n a n d a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e c o n t i n u e s , b u t n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h i s a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d o n l y i f p e t i t i o n e r c a n s h o w t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . T h e F o r m 1 0 4 0 t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d f o r 1 9 9 3 w a s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . S e e s e c . 6 0 6 5 ; B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 7 7 ; s e e a l s o R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 2 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e o r s u b m i t a n y r e t u r n s f o r 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . W e h o l d t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a p p l i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e a l s o h o l d t h a t t h e i n c r e a s e d a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 5 8 a p p l i e s f o r 1 9 9 3 b e c a u s e , a s p r e v i o u s l y s t a t e d , r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d - 8 - t h e c o r r e c t d e f i c i e n c y a m o u n t f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s . I f t h e p a y m e n t s o f t a x t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e p a y m e n t o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e y e a r a r e n o t e q u a l t o t h e s t a t u t o r i l y r e q u i r e d a m o u n t t h e n i m p o s i t i o n o f t h i s a d d i t i o n t o t a x i s a u t o m a t i c , u n l e s s o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T h e b u r d e n o f q u a l i f i c a t i o n f o r s u c h e x c e p t i o n i s o n t h e p e t i t i o n e r . S e e H a b e r s h a m - B e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 3 0 4 , 3 1 9 - 3 2 0 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w h e q u a l i f i e s f o r a n y e x c e p t i o n . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 7 3 p e r m i t s t h i s C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s w h e n t h e t a x p a y e r h a s m a i n t a i n e d o r i n s t i t u t e d a n a c t i o n p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e s e c . 6 6 7 3 . T h i s i s n o t t h e f i r s t t i m e p e t i t i o n e r h a s a s s e r t e d b a s e l e s s a r g u m e n t s a n d u s e d d e l a y t a c t i c s . P e t i t i o n e r p r e v i o u s l y m a d e t h e s a m e f r i v o l o u s a r g u m e n t s i n t h i s C o u r t a n d w a s a d m o n i s h e d f o r " [ p r e s e n t i n g ] t o t h e C o u r t n o t h i n g m o r e t h a n t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h , w h i c h h a v e a b s o l u t e l y n o m e r i t - 9 - a n d d e s e r v e n o f u r t h e r a t t e n t i o n f r o m t h i s C o u r t . " H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 7 . P e t i t i o n e r h a s k n o w i n g l y a n d r e p e a t e d l y a d v o c a t e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s . H i s c o n d u c t h a s w a s t e d t h e t i m e a n d r e s o u r c e s o f t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , a p e n a l t y i s a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a p e n a l t y , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .