TAX COURT OPINION

Case: Kimberly A. Pilgram, a.k.a. Kimberly A. Coffiey
Docket Number: 18383-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/29/2001
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K I M B E R L Y A . P I L G R A M , a . k . a . K I M B E R L Y A . C O F F I E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 3 8 3 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 2 9 , 2 0 0 1 . K i m b e r l y A . P i l g r a m , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 7 6 1 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e c r e d i t a s c l a i m e d o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n . W e h o l d t h a t s h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s c l a i m e d o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n . W e h o l d t h a t s h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s h e a d - o f - h o u s e h o l d a s c l a i m e d o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n . A s e x p l a i n e d b e l o w , w e d o n o t d e c i d e t h i s i s s u e b e c a u s e i t h a s n o t a x e f f e c t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . I n J u n e 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r m a r r i e d R a n d a l P i l g r a m ( M r . P i l g r a m ) . P e t i t i o n e r a n d M r . P i l g r a m r e m a i n e d m a r r i e d a s o f t h e d a t e o f t r i a l o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d M r . P i l g r a m h a v e o n e c h i l d , a s o n n a m e d R a n d a l I I ( R a n d y ) , w h o w a s b o r n i n J a n u a r y 1 9 8 9 . A t t h e t i m e w h e n p e t i t i o n e r a n d M r . P i l g r a m w e r e m a r r i e d , M r . P i l g r a m w a s a m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s o n a c t i v e d u t y w i t h t h e U . S . N a v y . M r . P i l g r a m r e m a i n e d o n a c t i v e d u t y u n t i l h i s r e t i r e m e n t f r o m t h e U . S . N a v y i n J a n u a r y 2 0 0 0 . - 3 - F r o m J a n u a r y t o A u g u s t 1 9 9 8 , M r . P i l g r a m w a s s t a t i o n e d a t a U . S . N a v y b a s e i n S i g o n e l l a , S i c i l y . A t t h e e n d o f A u g u s t , M r . P i l g r a m c o m m e n c e d s e a d u t y a b o a r d t h e U . S . S . E n t e r p r i s e , a n u c l e a r - p o w e r e d a i r c r a f t c a r r i e r . M r . P i l g r a m r e m a i n e d a t s e a u n t i l h i s r e t i r e m e n t f r o m t h e U . S . N a v y . F r o m J a n u a r y t o M a y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d R a n d y l i v e d o n t h e U . S . N a v y b a s e i n S i g o n e l l a w i t h M r . P i l g r a m . A t t h e e n d o f M a y , p e t i t i o n e r a n d R a n d y r e t u r n e d t o t h e U n i t e d S t a t e s f o r m e d i c a l r e a s o n s . U p o n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d R a n d y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s i n P o r t R i c h e y , F l o r i d a . T h e r e a f t e r , a t t h e e n d o f A u g u s t , p e t i t i o n e r a n d R a n d y o b t a i n e d f a m i l y h o u s i n g a t t h e N a v a l A i r S t a t i o n i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , w h e r e t h e y l i v e d f o r t h e b a l a n c e o f 1 9 9 8 . T h r o u g h o u t t h e i r m a r r i e d l i f e , p e t i t i o n e r a n d M r . P i l g r a m t y p i c a l l y f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r 1 9 9 8 , h o w e v e r , t h e y f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . T h e y d i d s o o n l y a f t e r p e t i t i o n e r c o n s u l t e d w i t h a m i l i t a r y t a x p r e p a r e r a t t h e J a c k s o n v i l l e N a v a l A i r S t a t i o n . T h e m i l i t a r y t a x p r e p a r e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t b e c a u s e M r . P i l g r a m w a s d e p l o y e d a t s e a , i t w o u l d b e a d v a n t a g e o u s f o r t h e m t o f i l e s e p a r a t e l y , w i t h p e t i t i o n e r u t i l i z i n g h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . B a s e d o n t h i s a d v i c e , a n d u t i l i z i n g c o m m e r c i a l t a x p r e p a r a t i o n s o f t w a r e , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d h e r o w n r e t u r n a n d p r e p a r e d a n d - 4 - 2 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e t h e r r e s p o n d e n t e x a m i n e d M r . P i l g r a m ' s r e t u r n , a n d , i f s o , w h e t h e r a n y d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d . m a i l e d t o M r . P i l g r a m a r e t u r n f o r h i s s i g n a t u r e , w h i c h h e s i g n e d a n d f i l e d . O n h e r i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , n a m i n g R a n d y a s t h e q u a l i f y i n g p e r s o n . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r s o n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 9 2 7 a n d t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 9 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a c h i l d t a x c r e d i t , s e e s e c . 2 4 ( a ) , b u t s h e d i d c l a i m a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 9 6 , t h e r e b y r e d u c i n g h e r t a x l i a b i l i t y t o z e r o . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 6 5 , n a m i n g R a n d y a s t h e q u a l i f y i n g c h i l d . O n h i s i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 8 , M r . P i l g r a m c l a i m e d m a r r i e d - f i l i n g - s e p a r a t e f i l i n g s t a t u s . M r . P i l g r a m a l s o c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r R a n d y , a s w e l l a s a c h i l d t a x c r e d i t . H e d i d n o t , h o w e v e r , c l a i m a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . U p o n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 7 6 1 . 2 I n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t : ( 1 ) A d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d - o f - h o u s e h o l d t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y ; ( 2 ) - 5 - 3 F o r m e r l y , t h e o p e r a t i v e s e c . w a s s e c . 1 4 3 . S e e s e c . 1 4 3 , p r i o r t o i t s a m e n d m e n t b y s e c . 1 3 0 1 ( b ) o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A ' 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 6 0 3 . I n 1 9 8 6 , h o w e v e r , s e c . 1 4 3 w a s r e d e s i g n a t e d a s s e c . 7 7 0 3 . S e e T R A ' 8 6 , s e c . 1 3 0 1 ( j ) ( 2 ) , 1 0 0 S t a t . 2 6 5 7 . T h e r e d e s i g n a t i o n d i d n o t e f f e c t a n y s u b s t a n t i v e c h a n g e . W e n o t e t h a t t h e o p e r a t i v e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c s . 2 1 a n d 3 2 s t i l l r e f e r e n c e s e c . 1 4 3 . S e e s e c s . 1 . 4 4 A - 3 ( c ) , 1 . 3 2 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . d i s a l l o w e d t h e c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s ; a n d ( 3 ) d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D i s c u s s i o n A . T a x C r e d i t s S e c t i o n 2 1 ( a ) a l l o w s a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s . H o w e v e r , s e c t i o n 2 1 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i s m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e c r e d i t i s a l l o w a b l e o n l y i f t h e t a x p a y e r f i l e s a j o i n t r e t u r n w i t h h i s o r h e r s p o u s e . S e e s e c . 1 . 4 4 A - 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . H o w e v e r , s e c t i o n 3 2 ( d ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d , a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s a l l o w a b l e o n l y i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 . 3 2 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r ' s m a r i t a l s t a t u s i s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 . 3 A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s m a r r i e d s h a l l b e m a d e a s o f t h e c l o s e o f h e r t a x a b l e y e a r . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r w a s , i n f a c t , m a r r i e d a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 . T h a t - 6 - 4 S e c . 3 2 ( d ) e x p r e s s l y m a k e s s e c . 7 7 0 3 a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s m a r r i e d . S e c . 2 1 ( e ) e f f e c t i v e l y i n c o r p o r a t e s s e c . 7 7 0 3 i n t o s e c . 2 1 . S e e s e c . 2 1 ( e ) ( 1 ) , ( 3 ) , a n d ( 4 ) . 5 P e t i t i o n e r d o e s n o t c i t e s e c . 7 7 0 3 ( b ) . R a t h e r , s h e r e l i e s o n I R S P u b . 5 9 6 , E a r n e d I n c o m e C r e d i t , a n d t h e p o r t i o n t h e r e o f d e a l i n g w i t h m a r r i e d p e r s o n s w h o l i v e a p a r t . W e n o t e t h a t s u c h p o r t i o n o f t h e p u b l i c a t i o n i s b a s e d s q u a r e l y o n s e c . 7 7 0 3 ( b ) . b e i n g t h e c a s e , s e c t i o n s 2 1 ( e ) ( 2 ) a n d 3 2 ( d ) s e r v e t o d i s a l l o w t h e c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h M r . P i l g r a m f o r 1 9 9 8 . 4 P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a p p e a r s t o r e l y o n s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . 5 T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t c e r t a i n m a r r i e d i n d i v i d u a l s w h o l i v e a p a r t w i l l n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d . T h u s , i f - - ( 1 ) a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d * * * a n d w h o f i l e s a s e p a r a t e r e t u r n m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d * * * w i t h r e s p e c t t o w h o m s u c h i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r * * * , ( 2 ) s u c h i n d i v i d u a l f u r n i s h e s o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g s u c h h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( 3 ) d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r , s u c h i n d i v i d u a l ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , [ t h e n ] s u c h i n d i v i d u a l i s n o t c o n s i d e r e d a s m a r r i e d . - 7 - 6 R e s p o n d e n t i m p l i e s t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e t a x p a y e r f u r n i s h o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r b e c a u s e p e t i t i o n e r p a i d n o r e n t o r u t i l i t i e s f o r m i l i t a r y h o u s i n g d u r i n g 1 9 9 8 . H o w e v e r , w e d o n o t r e g a r d t h e m a t t e r a s d e t e r m i n a t i v e . 7 T h e p r o v i s i o n s o f s e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a r e d i s c u s s e d i n I R S P u b . 5 0 1 , E x e m p t i o n s , S t a n d a r d D e d u c t i o n , a n d F i l i n g I n f o r m a t i o n . T h e r e i s a c r o s s - r e f e r e n c e t o t h a t m a t t e r i n t h e d i s c u s s i o n r e g a r d i n g m a r r i e d i n d i v i d u a l s l i v i n g a p a r t i n t h e 2 0 0 0 e d i t i o n o f P u b . 5 9 6 , E a r n e d I n c o m e C r e d i t . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e t h e r t h e s a m e c r o s s - r e f e r e n c e a p p e a r e d i n t h e 1 9 9 8 e d i t i o n o f P u b . 5 9 6 u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s . H o w e v e r , e v e n i f t h e p u b l i c a t i o n w e r e m i s l e a d i n g , t h e s o u r c e s o f a u t h o r i t a t i v e l a w i n t h e t a x f i e l d a r e t h e s t a t u t e a n d r e g u l a t i o n s a n d n o t G o v e r n m e n t p u b l i c a t i o n s . S e e C a s a D e L a J o l l a P a r k , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 8 4 , 3 9 6 ( 1 9 9 0 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . A t f i r s t b l u s h , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o f a l l w i t h i n t h e l i t e r a l l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . 6 H o w e v e r , i t i s c l e a r t h a t t h e s e c t i o n i s n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r . I n t h i s r e g a r d , s e c t i o n 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " A n i n d i v i d u a l ' s s p o u s e w i l l b e c o n s i d e r e d t o b e a m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d d u r i n g t e m p o r a r y a b s e n c e s f r o m t h e h o u s e h o l d d u e t o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s . " T h e r e g u l a t i o n g o e s o n t o p r o v i d e t h a t " A n o n p e r m a n e n t f a i l u r e t o o c c u p y s u c h h o u s e h o l d a s h i s a b o d e b y r e a s o n o f * * * m i l i t a r y s e r v i c e s h a l l b e c o n s i d e r e d a m e r e t e m p o r a r y a b s e n c e d u e t o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s . " 7 I n t h e p r e s e n t c a s e , M r . P i l g r a m w a s a d m i t t e d l y a w a y a t s e a f o r a n e x t e n d e d p e r i o d o f t i m e . N e v e r t h e l e s s , h i s a b s e n c e f r o m t h e h o u s e h o l d i s c o n s i d e r e d t e m p o r a r y b e c a u s e i t w a s r e a s o n a b l e t o a s s u m e t h a t h e w o u l d r e t u r n t o t h e h o u s e h o l d a n d o c c u p y i t a s - 8 - 8 T h e p a r a d i g m f o r t h e " d e e m e d s i n g l e " r u l e o f s e c . 7 7 0 3 ( b ) i s t h e t a x p a y e r w h o h a s b e e n d e s e r t e d o r a b a n d o n e d b y h e r s p o u s e a n d i s t h e r e f o r e n o l o n g e r p a r t o f a f u n c t i o n i n g m a r i t a l u n i t . T h e l i m i t a t i o n o n t h e l i t e r a l a p p l i c a t i o n o f s e c . 7 7 0 3 ( b ) t h a t i s f o u n d i n s e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , c o n t e m p l a t e s a m a r i t a l u n i t t h a t r e m a i n s i n t a c t , n o t w i t h s t a n d i n g t h e t e m p o r a r y a b s e n c e o f o n e s p o u s e f r o m t h e h o u s e h o l d d u e t o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s , s u c h a s m i l i t a r y s e r v i c e . I n s o f a r a s s e c . 2 1 i s c o n c e r n e d , t h e a n a l o g t o s e c . 7 7 0 3 ( b ) i s f o u n d i n s e c . 2 1 ( e ) ( 4 ) , a n d t h e a n a l o g t o s e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s f o u n d i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c . 4 4 A , t h e p r e d e c e s s o r o f s e c . 2 1 . S e e H . R e p t . 9 4 - 6 5 8 , a t 1 4 6 - 1 4 9 ( 1 9 7 5 ) , 1 9 7 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 6 9 5 , 8 3 8 - 8 4 1 ; S . R e p t . 9 4 - 9 3 8 , a t 1 3 2 - 1 3 5 ( 1 9 7 6 ) , 1 9 7 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 4 9 , 1 7 0 - 1 7 3 ; S t a f f o f J o i n t C o m m . o n T a x a t i o n , G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 7 6 , 1 9 7 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 3 5 - 1 3 9 . h i s a b o d e a f t e r t h e c o m p l e t i o n o f h i s s e a d u t y , a n d h e d i d i n f a c t d o j u s t t h a t . 8 B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 8 a n d t h a t , a s a c o n s e q u e n c e , s h e i s n o t e n t i t l e d t o e i t h e r a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c s . 2 1 ( e ) ( 2 ) , 3 2 ( d ) ; C h i o s i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 7 ; C a s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 7 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 7 6 F . 2 d 8 9 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) . B . F i l i n g S t a t u s R e s p o n d e n t , i n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y i n i s s u e , a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s , d i s a l l o w e d t h e c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s , a n d d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . G i v e n t h e f a c t t h a t t h e s u m o f ( 1 ) t h e c r e d i t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s a n d ( 2 ) t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d b y h e r e q u a l s $ 2 , 7 6 1 ( i . e . , $ 5 9 6 + $ 2 , 1 6 5 ) a n d t h a t s u c h s u m e q u a l s - 9 - 9 I t m a y b e t h a t r e s p o n d e n t u n d e r d e t e r m i n e d t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i n t a x . H o w e v e r , w e d o n o t c o n s i d e r s u c h p o s s i b i l i t y b e c a u s e r e s p o n d e n t n e v e r a s s e r t e d a n y c l a i m f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) . t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y , i t w o u l d a p p e a r t h a t t h e c h a n g e i n f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d - o f - h o u s e h o l d t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y h a s n o t a x e f f e c t . 9 A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t e r r e d i n c h a n g i n g p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s b e c a u s e o u r d e c i s i o n w o u l d n o t h a v e a n y e f f e c t o n t h e d e f i c i e n c y i n d i s p u t e . S e e L T V C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 5 8 9 , 5 9 4 - 5 9 5 ( 1 9 7 5 ) ; C o h e n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 B . T . A . 6 4 7 , 6 4 8 ( 1 9 3 0 ) ( i t i s n o t t h e d u t y o f t h e C o u r t t o d e c i d e a b s t r a c t o r a c a d e m i c q u e s t i o n s ) . H o w e v e r , w e o b s e r v e t h a t a t a x p a y e r m u s t b e u n m a r r i e d i n o r d e r t o q u a l i f y a s a h e a d o f a h o u s e h o l d , s e c . 2 ( b ) ( 1 ) , a n d t h a t a t a x p a y e r w i l l b e t r e a t e d a s n o t m a r r i e d i f t h e t a x p a y e r i s s o t r e a t e d u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . S e e s e c . 2 ( c ) . A c c o r d i n g l y , a m a r r i e d t a x p a y e r w h o d o e s n o t c o m e w i t h i n t h e s c o p e o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) m a y n o t f i l e a s a h e a d o f a h o u s e h o l d . C o n c l u s i o n W e s u s t a i n t h e d e f i c i e n c y a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e d o s o b e c a u s e t h e l a w c o m p e l s i t . H o w e v e r , w e d o s o w i t h o u t e n t h u s i a s m . A s w e o b s e r v e d a t t r i a l , p e t i t i o n e r s t r i k e s u s a s a c o n s c i e n t i o u s t a x p a y e r w h o t a k e s h e r F e d e r a l t a x r e s p o n s i b i l i t i e s s e r i o u s l y . U n f o r t u n a t e l y , s h e d i d - 1 0 - n o t r e c e i v e s o u n d a d v i c e r e g a r d i n g t h e p r e p a r a t i o n o f h e r 1 9 9 8 r e t u r n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .