TAX COURT OPINION

Case: Ronald N. & Karen M. Gross
Docket Number: 3440-98
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 11/07/2000
Pages: 26

1 T h e o n l y o t h e r i s s u e s a r e c o m p u t a t i o n a l . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D N . A N D K A R E N M . G R O S S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 4 4 0 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 7 , 2 0 0 0 . M a r k A . P r i d g e o n , f o r p e t i t i o n e r s . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o f $ 1 2 0 , 2 2 6 a n d $ 3 9 , 9 1 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n 1 i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) 2 t h r e e s e t s o f p a y m e n t s r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s a r e m a r r i e d a n d r e s i d e d i n B r o o k l y n P a r k , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o n a l d N . G r o s s . P e t i t i o n e r ' s E m p l o y m e n t a t O k a b e n a C o . P e t i t i o n e r i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t . I n O c t o b e r 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r a c c e p t e d a p o s i t i o n a s s t a f f a c c o u n t a n t a t O k a b e n a C o . ( O k a b e n a ) . I n 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o v i c e p r e s i d e n t o f a d m i n i s t r a t i o n , a n d i n 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w a s p r o m o t e d t o e x e c u t i v e v i c e p r e s i d e n t o f a d m i n i s t r a t i o n . A t n o t i m e d u r i n g p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t d i d O k a b e n a h a v e m o r e t h a n 1 5 e m p l o y e e s . O n A p r i l 6 , 1 9 9 3 , a f e m a l e e m p l o y e e a t O k a b e n a m a d e a s e x u a l h a r a s s m e n t c l a i m a g a i n s t p e t i t i o n e r t o t h e p r e s i d e n t o f O k a b e n a , B r u c e L u e c k . T h a t s a m e d a y , M r . L u e c k i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e a l l e g a t i o n s , a n d , u p o n a d v i c e o f c o u n s e l , O k a b e n a b e g a n a n i n v e s t i g a t i o n . O n A p r i l 7 a n d 8 , 1 9 9 3 , O k a b e n a ' s o u t s i d e l e g a l c o u n s e l i n t e r v i e w e d e a c h f e m a l e e m p l o y e e o f O k a b e n a r e g a r d i n g - 3 - t h e s e a l l e g a t i o n s . P e t i t i o n e r w a s i n s t r u c t e d n o t t o d i s c u s s t h e i n v e s t i g a t i o n w i t h a n y o n e a n d t o c o n t i n u e n o r m a l b u s i n e s s o p e r a t i o n s . A t t h e c o n c l u s i o n o f i t s i n v e s t i g a t i o n , O k a b e n a d e t e r m i n e d t h a t s u f f i c i e n t e v i d e n c e e x i s t e d t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d c o n d u c t e d h i m s e l f i m p r o p e r l y , t h a t h e n o l o n g e r c o u l d m a n a g e t h e e m p l o y e e s e f f e c t i v e l y , a n d t h a t h e w a s s u b j e c t t o t e r m i n a t i o n . O n t h e m o r n i n g o f A p r i l 9 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h e l e g a l s e r v i c e s o f J a m e s R o t h t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i n v e s t i g a t i o n o f t h e a l l e g e d s e x u a l h a r a s s m e n t . A t a c o n f e r e n c e t h a t m o r n i n g , p e t i t i o n e r a n d M r . R o t h d i s c u s s e d t h e a l l e g a t i o n s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d a p o s s i b l e r e s o l u t i o n o f t h e m . A f t e r t h i s m e e t i n g , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a h a n d w r i t t e n l e t t e r o f r e s i g n a t i o n t o M r . L u e c k . O v e r t h e w e e k e n d o f A p r i l 1 0 a n d 1 1 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w o r k e d a t O k a b e n a t o r e v i e w t a x f i l e s a n d c l e a n u p h i s d e s k . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M r . L u e c k d i s c u s s e d p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n i n p e t i t i o n e r ' s o f f i c e a t O k a b e n a . D u r i n g t h e d i s c u s s i o n , M r . L u e c k i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t p e t i t i o n e r ' s r e s i g n a t i o n w a s u n n e c e s s a r y a n d t h a t h e s h o u l d r e c o n s i d e r i t . O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r m e t w i t h M r . L u e c k a n d w i t h d r e w h i s r e s i g n a t i o n . A t t h e s a m e t i m e , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n e m p l o y m e n t c o n t r a c t w i t h O k a b e n a a n d s u b m i t t e d a p r o p o s e d h a n d w r i t t e n e m p l o y m e n t c o n t r a c t f o r c o n s i d e r a t i o n . A t t h i s - 4 - m e e t i n g , M r . L u e c k a s k e d p e t i t i o n e r t o l e a v e t h e O k a b e n a o f f i c e s a n d n o t t o r e t u r n u n t i l f u r t h e r n o t i c e . P e t i t i o n e r d e p a r t e d a n d n e v e r r e t u r n e d t o O k a b e n a . T h e N e g o t i a t i o n s F r o m A p r i l 1 5 t o J u n e 2 1 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r , M r . R o t h , O k a b e n a o f f i c i a l s , a n d O k a b e n a ' s a t t o r n e y s e n g a g e d i n n e g o t i a t i o n s t o r e s o l v e t h e m a t t e r a n d t o f o r m u l a t e a s e v e r a n c e p a c k a g e f o r p e t i t i o n e r . S e v e r a l m e e t i n g s w e r e h e l d r e g a r d i n g t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n f r o m O k a b e n a . T h e n e g o t i a t i o n s b e t w e e n O k a b e n a a n d p e t i t i o n e r w e r e a d v e r s a r i a l . A t t h e f i r s t m e e t i n g , o n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M r . R o t h m e t w i t h M r . L u e c k , R o b e r t D a y t o n , c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f O k a b e n a , a n d O k a b e n a ' s o u t s i d e c o u n s e l . O k a b e n a p r e s e n t e d p e t i t i o n e r w i t h t h e o p t i o n e i t h e r o f b e i n g t e r m i n a t e d o r o f s u b m i t t i n g a v o l u n t a r y r e s i g n a t i o n a n d a c c e p t i n g 1 2 m o n t h s o f s e v e r a n c e p a y . P e t i t i o n e r r e j e c t e d t h e o f f e r a n d m a d e a c o u n t e r o f f e r p r o p o s i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t a p o r t i o n o f a n y f u n d s p a i d b e a l l o c a t e d t o p e r s o n a l i n j u r i e s i n o r d e r t o e n a b l e h i m t o e x c l u d e s u c h p r o c e e d s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 . O k a b e n a a s k e d p e t i t i o n e r t o t u r n o v e r h i s k e y s a n d n o t t o r e t u r n t o O k a b e n a ' s o f f i c e s . A d d i t i o n a l n e g o t i a t i n g s e s s i o n s a n d c o n f e r e n c e s r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d s e t t l e m e n t w e r e h e l d o n A p r i l 1 6 , 1 9 , 2 0 , a n d 2 1 , 1 9 9 3 . O n A p r i l 2 1 , 1 9 9 3 , M r . L u e c k s e n t p e t i t i o n e r a t e r m i n a t i o n - 5 - l e t t e r c o n f i r m i n g t h a t O k a b e n a h a d t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t e f f e c t i v e A p r i l 2 0 , 1 9 9 3 . T h r o u g h o u t t h e n e g o t i a t i o n s , p e t i t i o n e r t h r e a t e n e d l i t i g a t i o n a g a i n s t O k a b e n a a n d s p e c i f i c a l l y m e n t i o n e d a p o t e n t i a l c l a i m f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n , r e f e r r i n g t o a p a t t e r n o f a l l e g e d a g e d i s c r i m i n a t i o n a t O k a b e n a . D u r i n g t h e s e m e e t i n g s , p e t i t i o n e r a l s o m e n t i o n e d c l a i m s o f w r o n g f u l t e r m i n a t i o n a n d d e f a m a t i o n o f c h a r a c t e r . P e t i t i o n e r n e v e r f i l e d a c o m p l a i n t a g a i n s t O k a b e n a i n a n y c o u r t . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t O n M a y 1 2 , 1 9 9 3 , O k a b e n a ' s c o u n s e l s e n t p e t i t i o n e r a d r a f t s e t t l e m e n t p r o p o s a l . A f t e r e x t e n d e d n e g o t i a t i o n s o v e r t h e t e r m s o f t h e p r o p o s e d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , a f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) a n d t w o r e l e a s e s w e r e s i g n e d o n J u n e 2 1 a n d 2 2 , 1 9 9 3 . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , b o t h p e t i t i o n e r a n d O k a b e n a a g r e e d t o r e l e a s e a l l c l a i m s t h a t e i t h e r p a r t y h a d o r m i g h t h a v e a g a i n s t t h e o t h e r . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a c k n o w l e d g e d t h e f o l l o w i n g f a c t s , a m o n g o t h e r s : W H E R E A S , G r o s s h a s a l l e g e d t h a t c e r t a i n m a t t e r s r e l a t i n g t o h i s e m p l o y m e n t w i t h * * * [ O k a b e n a ] a n d h i s s e p a r a t i o n f r o m * * * [ O k a b e n a ] g i v e r i s e t o l e g a l c l a i m s a g a i n s t * * * [ O k a b e n a ] f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n ; a n d W H E R E A S , G r o s s c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o r e c e i v e d a m a g e s f r o m * * * [ O k a b e n a ] f o r l o s s o f f u t u r e i n c o m e a n d f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , a n d t o b e r e i m b u r s e d - 6 - 3 O k a b e n a s a t i s f i e d a l l i t s o b l i g a t i o n s u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . b y * * * [ O k a b e n a ] f o r h i s a t t o r n e y s ' f e e s a n d c o s t s ; a n d W H E R E A S , * * * [ O k a b e n a ] e x p r e s s l y d e n i e s t h a t i t m a y b e l i a b l e t o G r o s s o n a n y b a s i s o r t h a t i t h a s e n g a g e d i n a n y i m p r o p e r o r u n l a w f u l c o n d u c t o r w r o n g d o i n g a g a i n s t h i m * * * T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e q u i r e d O k a b e n a t o m a k e s e v e r a l d i s t i n c t c a t e g o r i e s o f p a y m e n t s t o o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . T h r e e o f t h o s e c a t e g o r i e s , s e v e r a n c e p a y m e n t s , l u m p - s u m p a y m e n t s , a n d l i q u i d a t i o n p a y m e n t s , a r e a t i s s u e h e r e . 3 S e v e r a n c e P a y m e n t s U n d e r p a r a g r a p h 3 ( a ) o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , O k a b e n a a g r e e d t o m a k e 1 8 m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 1 0 , 4 1 7 , l e s s a l l a p p l i c a b l e w i t h h o l d i n g , b e g i n n i n g o n M a y 1 , 1 9 9 3 , a n d c o n c l u d i n g o n O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 4 ( s e v e r a n c e p a y m e n t s ) . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d t h e s e s e v e r a n c e p a y m e n t s i n g r o s s i n c o m e a n d p a i d t h e a p p l i c a b l e F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n t h e s e a m o u n t s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e s e v e r a n c e p a y m e n t s f o r m t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y o v e r p a i d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d a r e e n t i t l e d t o a r e f u n d . T h e L u m p - S u m P a y m e n t s U n d e r p a r a g r a p h 3 ( b ) o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , O k a b e n a a g r e e d t o m a k e t w o l u m p - s u m p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r - - o n e o f $ 1 1 2 , 5 0 0 s h o r t l y a f t e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d a n d - 7 - a s e c o n d p a y m e n t o f $ 1 0 0 , 0 0 0 o n M a y 1 5 , 1 9 9 4 ( l u m p - s u m p a y m e n t s ) . P e t i t i o n e r e x c l u d e d t h e l u m p - s u m p a y m e n t s f r o m g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . T h e L i q u i d a t i o n P a y m e n t U n d e r p a r a g r a p h 5 ( a ) o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , O k a b e n a a g r e e d t o p a y p e t i t i o n e r $ 5 1 6 , 9 0 7 f o r h i s i n t e r e s t s i n s e v e r a l O k a b e n a i n v e s t m e n t e n t i t i e s ( l i q u i d a t i o n p a y m e n t ) . O k a b e n a m a d e t h e r e q u i r e d p a y m e n t i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r e x c l u d e d t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t f r o m g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . T h e T a x C l a u s e T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g p r o v i s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t : 7 . P a y m e n t o f T a x e s . T h e p a r t i e s e x p r e s s l y a c k n o w l e d g e t h a t t h e p a y m e n t s t o b e m a d e t o G r o s s u n d e r s u b p a r a g r a p h 3 ( b ) o f t h i s A g r e e m e n t [ t h e l u m p - s u m p a y m e n t s ] a r e i n t e n d e d s o l e l y a s c o m p e n s a t i o n f o r c l a i m e d d a m a g e s o n a c c o u n t o f a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r i e s a r i s i n g f r o m a n o c c u r r e n c e w i t h i n t h e m e a n i n g o f S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r , a n d a p p l i c a b l e c a s e l a w . N o p a r t o f t h e p a y m e n t s t o b e m a d e t o G r o s s u n d e r s u b p a r a g r a p h s 3 ( b ) o r 5 ( a ) [ t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t ] i s a l l o c a b l e t o p u n i t i v e d a m a g e s , c o m p e n s a t i o n f o r o t h e r c l a i m e d d a m a g e s , o r i n t e r e s t t h e r e o n . T h e C o m p a n y m a k e s n o r e p r e s e n t a t i o n o r w a r r a n t y t o G r o s s o r h i s a t t o r n e y s r e g a r d i n g t h e t a x t r e a t m e n t o r c o n s e q u e n c e s o f a n y p a y m e n t m a d e t o G r o s s u n d e r t h i s A g r e e m e n t b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a n y o t h e r t a x a u t h o r i t y . G r o s s w i l l b e s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r t h e p a y m e n t o f a n y a n d a l l t a x e s o f w h a t e v e r k i n d t h a t m a y b e d u e o r p a y a b l e f r o m h i m i n c o n n e c t i o n w i t h a n y p a y m e n t m a d e t o h i m u n d e r t h i s - 8 - 4 " I n v e s t m e n t s " w a s d e f i n e d a s " a n y p r e s e n t o r p a s t i n v e s t m e n t e n t i t i e s m a n a g e d b y O k a b e n a C o m p a n y , a n d a n y p e r s o n w h o a c t e d o n b e h a l f o f o r o n i n s t r u c t i o n s f r o m a n y p r e s e n t o r p a s t i n v e s t m e n t e n t i t i e s m a n a g e d b y O k a b e n a C o m p a n y . " A g r e e m e n t . G r o s s a g r e e s t o i n d e m n i f y a n d h o l d h a r m l e s s t h e C o m p a n y f r o m a n y a n d a l l l i e n s , a c t i o n s , o r c l a i m s o n t h e p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a n y o t h e r t a x a u t h o r i t y i n c o n n e c t i o n w i t h a n y p a y m e n t m a d e t o G r o s s u n d e r s u b p a r a g r a p h s 3 ( b ) o r 5 ( a ) o f t h i s A g r e e m e n t . T h i s i n d e m n i t y a n d h o l d h a r m l e s s a g r e e m e n t w i l l a p p l y a s t o t h e f u l l a m o u n t o f a n y s u c h l i e n s , a c t i o n s , o r c l a i m s , a n d a s t o t h e a m o u n t o f a n y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n t h e r e w i t h . T h e R e l e a s e T h e r e l e a s e s i g n e d b y p e t i t i o n e r d e f i n e d t h e u n i v e r s e o f c l a i m s r e l e a s e d b y p e t i t i o n e r i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a s f o l l o w s : " M y C l a i m s " m e a n s a l l o f m y e x i s t i n g r i g h t s t o a n y r e l i e f o f a n y k i n d f r o m * * * [ O k a b e n a ] o r t h e I n v e s t m e n t s , [ 4 ] w h e t h e r o r n o t I n o w k n o w a b o u t t h o s e r i g h t s i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o : 1 . a l l c l a i m s t h a t a r i s e o u t o f o r t h a t r e l a t e t o m y e m p l o y m e n t o r t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t w i t h * * * [ O k a b e n a ] ; 2 . a l l c l a i m s t h a t a r i s e o u t o f o r t h a t r e l a t e t o t h e s t a t e m e n t s o r a c t i o n s o f * * * [ O k a b e n a ] o r t h e I n v e s t m e n t s ; 3 . a l l c l a i m s f o r a n y a l l e g e d u n l a w f u l d i s c r i m i n a t i o n o r a n y o t h e r a l l e g e d u n l a w f u l p r a c t i c e s t h a t a r i s e o u t o f o r t h a t r e l a t e t o t h e s t a t e m e n t s o r a c t i o n s o f * * * [ O k a b e n a ] o r t h e I n v e s t m e n t s , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s u n d e r t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t , t h e A m e r i c a n s w i t h D i s a b i l i t i e s A c t , t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 9 1 , t h e N a t i o n a l L a b o r R e l a t i o n s A c t , t h e E m p l o y e e R e t i r e m e n t I n c o m e S e c u r i t y A c t , t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t , t h e M i n n e s o t a W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n A c t , a n d a n y - 9 - f e d e r a l o r s t a t e w a g e a n d h o u r l a w s ; a n d c l a i m s t h a t * * * [ O k a b e n a ] o r t h e I n v e s t m e n t s e n g a g e d i n c o n d u c t p r o h i b i t e d o n a n y o t h e r b a s i s u n d e r a n y f e d e r a l , s t a t e , o r l o c a l s t a t u t e , o r d i n a n c e , o r r e g u l a t i o n ; 4 . A l l c l a i m s f o r a l l e g e d u n p a i d c o m p e n s a t i o n , e x p e n s e s , a n d e m p l o y e e b e n e f i t s ; w r o n g f u l d i s c h a r g e ; b r e a c h o f c o n t r a c t ; b r e a c h o f i m p l i e d c o n t r a c t ; b r e a c h o f a c o v e n a n t o f g o o d f a i t h a n d f a i r d e a l i n g ; b r e a c h o f f i d u c i a r y d u t y ; p r o m i s s o r y o r e q u i t a b l e e s t o p p e l ; d e f a m a t i o n ; i n t e n t i o n a l o r n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s ; f r a u d ; n e g l i g e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n ; n e g l i g e n c e ; a s s a u l t a n d b a t t e r y ; f a l s e i m p r i s o n m e n t ; i n v a s i o n o f p r i v a c y ; i n t e r f e r e n c e w i t h c o n t r a c t u a l o r b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s ; a n d a n y o t h e r w r o n g f u l e m p l o y m e n t p r a c t i c e s ; 5 . A l l c l a i m s f o r a c c o u n t i n g s , d i s t r i b u t i o n s , p a y m e n t s , a n d a n y o t h e r c o m p e n s a t i o n f r o m t h e I n v e s t m e n t s , e x c e p t f r o m O k a b e n a P a r t n e r s h i p V - 8 a n d E n e r g y C o r p o r a t i o n E - 2 ; a n d 6 . A l l c l a i m s f o r a t t o r n e y s ' f e e s , l i q u i d a t e d d a m a g e s , p u n i t i v e d a m a g e s , c o s t s , a n d d i s b u r s e m e n t s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n h i s s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t r e c h a r a c t e r i z e d t h e l u m p - s u m p a y m e n t s a s o r d i n a r y i n c o m e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r w h e n r e c e i v e d i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t w a s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r a s p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o r e x c h a n g e o f v a r i o u s c a p i t a l a s s e t s ; i . e . , p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t s i n v a r i o u s O k a b e n a p a r t n e r s h i p s a n d i n v e s t m e n t s . - 1 0 - P e t i t i o n e r s t i m e l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c o n t e s t e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d f u r t h e r a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n f a i l i n g t o d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a r e f u n d o f o v e r p a y m e n t s o f i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e s u l t i n g f r o m p e t i t i o n e r s ' r e p o r t i n g o f t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s a s g r o s s i n c o m e . O P I N I O N G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s e x c l u d e d b y l a w . S e e s e c . 6 1 ( a ) ; s e c . 1 . 6 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . E x c l u s i o n s f r o m i n c o m e a r e c o n s t r u e d n a r r o w l y , a n d t a x p a y e r s m u s t b r i n g t h e m s e l v e s w i t h i n t h e c l e a r s c o p e o f t h e e x c l u s i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 6 - 3 3 7 ( 1 9 9 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 3 ( 1 9 9 2 ) ; M a y b e r r y v . U n i t e d S t a t e s , 1 5 1 F . 3 d 8 5 5 , 8 5 9 ( 8 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; D o b r a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 3 9 , 3 4 9 n . 1 6 ( 1 9 9 8 ) ( c i t i n g G r a v e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 4 9 , 5 1 ( 1 9 8 7 ) , s u p p l e m e n t i n g 8 8 T . C . 2 8 ( 1 9 8 7 ) ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r h e i s e n t i t l e d t o a n e x c l u s i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l - 1 1 - 5 T h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 , a m e n d e d s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o n a r r o w t h e e x c l u s i o n f o r p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s r e c e i v e d a f t e r A u g . 2 0 , 1 9 9 6 , i n t a x y e a r s e n d i n g a f t e r t h a t d a t e . U n d e r t h e a m e n d m e n t , p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s m u s t b e p h y s i c a l . T h e a m e n d m e n t , h o w e v e r , d o e s n o t a p p l y t o t h e y e a r s b e f o r e u s i n t h i s c a s e a n d , t h e r e f o r e , h a s n o b e a r i n g o n o u r d e c i s i o n . i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . 5 " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . I n o r d e r t o e x c l u d e p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p e t i t i o n e r m u s t s h o w : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 ; M a y b e r r y v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 8 5 8 ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 1 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T h e t a x c o n s e q u e n c e s o f p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d e p e n d o n t h e n a t u r e o f t h e c l a i m s t h a t w e r e t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t , n o t o n t h e v a l i d i t y o f t h o s e c l a i m s . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 2 9 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 3 6 , 2 4 4 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 5 F . 2 d 6 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ; S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 6 - - 1 2 - 3 7 ( 1 9 7 2 ) ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 . T h e p r o p e r i n q u i r y i s : I n l i e u o f w h a t w e r e d a m a g e s a w a r d e d ? S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 . D e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s f a c t u a l a n d i s m a d e b y e x a m i n i n g t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e i d . ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I . W e r e T h e U n d e r l y i n g C a u s e s o f A c t i o n G i v i n g R i s e t o t h e P a y m e n t s B a s e d U p o n T o r t o r T o r t T y p e R i g h t s ? T h e f i r s t p r o n g o f t h e S c h l e i e r t e s t r e q u i r e s a t a x p a y e r t o p r o v e t h e e x i s t e n c e o f a c l a i m b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . W e m u s t d e c i d e , t h e r e f o r e , w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d c l a i m s w e r e t o r t o r t o r t t y p e c l a i m s a n d w h e t h e r t h e c l a i m s w e r e b o n a f i d e , b u t n o t n e c e s s a r i l y v a l i d o r s u s t a i n a b l e . S e e P i p i t o n e v . U n i t e d S t a t e s , 1 8 0 F . 3 d 8 5 9 , 8 6 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; T a g g i v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F . 3 d 9 3 , 9 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 4 ) . S t a t e l a w c o n t r o l s w h e t h e r t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a t o r t o r t o r t t y p e r i g h t , a n d F e d e r a l l a w c o n t r o l s F e d e r a l t a x c o n s e q u e n c e s p e r t a i n i n g t o s u c h i n t e r e s t s a n d r i g h t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . T o w e r , 3 2 7 U . S . 2 8 0 , 2 8 8 ( 1 9 4 6 ) ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 0 5 - 1 3 0 6 ; B a r n e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 5 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t w o p r i m a r y l e g a l c l a i m s w e r e t h e b a s i s f o r h i s s e t t l e m e n t w i t h O k a b e n a - - d e f a m a t i o n a n d a g e d i s c r i m i n a t i o n . - 1 3 - A . D e f a m a t i o n T h e S t a t e o f M i n n e s o t a r e c o g n i z e s a c a u s e o f a c t i o n b a s e d o n t h e t o r t o f d e f a m a t i o n . S e e L a k e v . W a l - M a r t S t o r e s , I n c . , 5 8 2 N . W . 2 d 2 3 1 , 2 3 6 ( M i n n . 1 9 9 8 ) ; F e r r e l l v . C r o s s , 5 5 7 N . W . 2 d 5 6 0 , 5 6 2 ( M i n n . 1 9 9 7 ) ; B o l t o n v . D e p a r t m e n t o f H u m a n S e r v s . , 5 4 0 N . W . 2 d 5 2 3 ( M i n n . 1 9 9 5 ) . G e n e r a l o r c o m p e n s a t o r y d a m a g e s r e c e i v e d b y w a y o f s e t t l e m e n t f o r i n j u r y t o p e r s o n a l r e p u t a t i o n a n d h e a l t h c a u s e d b y d e f a m a t o r y s t a t e m e n t s a r e e x e m p t f r o m t a x a t i o n . S e e S e a y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 ; H a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 6 B . T . A . 1 0 2 3 ( 1 9 2 7 ) . U n d e r w e l l - s e t t l e d M i n n e s o t a l a w , i n o r d e r t o e s t a b l i s h a p r i m a f a c i e c a s e o f d e f a m a t i o n , t h e p l a i n t i f f m u s t s h o w ( 1 ) a s t a t e m e n t w a s c o m m u n i c a t e d t o s o m e o n e o t h e r t h a n t h e p l a i n t i f f , ( 2 ) t h e s t a t e m e n t w a s f a l s e , a n d ( 3 ) t h e s t a t e m e n t t e n d e d t o h a r m t h e p l a i n t i f f ' s r e p u t a t i o n a n d t o l o w e r t h e p l a i n t i f f i n t h e e s t i m a t i o n o f t h e c o m m u n i t y . S e e L e w i s v . E q u i t a b l e L i f e A s s u r a n c e S o c y . o f t h e U . S . , 3 8 9 N . W . 2 d 8 7 6 , 8 8 6 ( M i n n . 1 9 8 6 ) ; S t u e m p g e s v . P a r k e , D a v i s & C o . , 2 9 7 N . W . 2 d 2 5 2 , 2 5 5 ( M i n n . 1 9 8 0 ) . " S l a n d e r s a f f e c t i n g t h e p l a i n t i f f i n h i s b u s i n e s s , t r a d e , p r o f e s s i o n , o f f i c e o r c a l l i n g a r e s l a n d e r s p e r s e a n d t h u s a c t i o n a b l e w i t h o u t a n y p r o o f o f a c t u a l d a m a g e s . " S t u e m p g e s v . P a r k e , D a v i s & C o . , s u p r a a t 2 5 5 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r m a d e a b o n a f i d e c l a i m o f d e f a m a t i o n a g a i n s t O k a b e n a . P e t i t i o n e r - 1 4 - t e s t i f i e d t h a t i m m e d i a t e l y f o l l o w i n g t h e a l l e g a t i o n o f s e x u a l h a r a s s m e n t , O k a b e n a c o m m e n c e d a n i n v e s t i g a t i o n i n t o t h e m a t t e r , a n d e a c h f e m a l e e m p l o y e e a t O k a b e n a w a s i n t e r v i e w e d b y i t s o u t s i d e c o u n s e l . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w h e n t h e f e m a l e e m p l o y e e s r e t u r n e d t o t h e o f f i c e , t h e y w e r e " t o t a l l y p a l e a n d r e a l l y s h o o k u p " . A t t h a t p o i n t , p e t i t i o n e r f e l t h i s r i g h t s w e r e v i o l a t e d . P e t i t i o n e r i m m e d i a t e l y h i r e d l e g a l c o u n s e l a n d r e s i g n e d t h e n e x t d a y b e c a u s e h e f e l t h e n o l o n g e r c o u l d m a n a g e t h e e m p l o y e e s a t O k a b e n a e f f e c t i v e l y a s a r e s u l t o f t h e d a m a g e t o h i s r e p u t a t i o n . T h e i n v e s t i g a t i o n , i n c l u d i n g t h e i n t e r v i e w s o f e m p l o y e e s p e t i t i o n e r s u p e r v i s e d , a f f e c t e d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l a n d p r o f e s s i o n a l r e p u t a t i o n a d v e r s e l y , a n d h i s r e l a t i o n s h i p s w i t h e m p l o y e e s q u i c k l y d e t e r i o r a t e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c o u l d n o t p o i n t t o a s p e c i f i c d e f a m a t o r y c o m m e n t , p e t i t i o n e r ' s b e l i e f t h a t h e h a d b e e n d e f a m e d w a s m a d e i n g o o d f a i t h a n d w a s n o t f r i v o l o u s . I n a d d i t i o n , b e c a u s e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s b e g a n p r o m p t l y a f t e r t h e h a r a s s m e n t c l a i m w a s m a d e a n d t h e i n v e s t i g a t i o n w a s c o n d u c t e d , p e t i t i o n e r a n d h i s c o u n s e l h a d n o o p p o r t u n i t y t o d i s c o v e r p r e c i s e l y w h a t h a d b e e n s a i d a n d t o w h o m . I f l i t i g a t i o n h a d b e e n f i l e d , t h a t o p p o r t u n i t y w o u l d h a v e b e e n a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a n d h i s c o u n s e l . T h e i m p o r t a n t f a c t h e r e , h o w e v e r , i s t h a t p e t i t i o n e r a s s e r t e d a n o n f r i v o l o u s c l a i m f o r d e f a m a t i o n i n g o o d f a i t h , a n d t h a t c l a i m - 1 5 - 6 P e t i t i o n e r a r g u e d , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h a t t h e f i r s t e l e m e n t o f a d e f a m a t i o n c l a i m , i . e . , t h a t a s t a t e m e n t w a s c o m m u n i c a t e d t o s o m e o n e o t h e r t h a n t h e p l a i n t i f f , m a y b e m e t t h r o u g h t h e d o c t r i n e o f " s e l f - p u b l i c a t i o n " . L e w i s v . E q u i t a b l e L i f e A s s u r a n c e S o c y . o f t h e U . S . , 3 8 9 N . W . 2 d 8 7 6 , 8 8 6 ( M i n n . 1 9 8 6 ) . G e n e r a l l y , t h e r e i s n o p u b l i c a t i o n w h e r e a s t a t e m e n t i s c o m m u n i c a t e d d i r e c t l y t o t h e p l a i n t i f f , w h o t h e n c o m m u n i c a t e s i t t o a t h i r d p e r s o n . M i n n e s o t a l a w , h o w e v e r , r e c o g n i z e s t h e d o c t r i n e o f c o m p e l l e d s e l f - p u b l i c a t i o n a n d a c k n o w l e d g e s t h a t t h e p u b l i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f a d e f a m a t i o n a c t i o n " m a y b e s a t i s f i e d w h e r e t h e p l a i n t i f f w a s c o m p e l l e d t o p u b l i s h a d e f a m a t o r y s t a t e m e n t t o a t h i r d p e r s o n i f i t w a s f o r e s e e a b l e t o t h e d e f e n d a n t t h a t t h e p l a i n t i f f w o u l d b e s o c o m p e l l e d . " I d . a t 8 8 8 . I n l i g h t o f o u r h o l d i n g , h o w e v e r , w e n e e d n o t a d d r e s s t h e m e r i t s o f p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e a r g u m e n t . 7 T h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 ( A D E A ) , P u b . L . 9 0 - 2 0 2 , s e c . 2 , 8 1 S t a t . 6 0 2 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c s . 6 2 1 - 6 3 4 ( 1 9 9 4 ) , p r o h i b i t s c l a i m s a g a i n s t e m p l o y e r s w i t h f e w e r t h a n 2 0 e m p l o y e e s . I n c o n t r a s t , a g e d i s c r i m i n a t i o n a c t i o n s u n d e r t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t m a y b e b r o u g h t a g a i n s t e m p l o y e r s w i t h o n e o r m o r e e m p l o y e e s . S e e M i n n . S t a t . ( c o n t i n u e d . . . ) w a s t a k e n i n t o a c c o u n t b y b o t h O k a b e n a a n d p e t i t i o n e r i n n e g o t i a t i n g t h e i r s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a s s e r t e d a b o n a f i d e c l a i m f o r d e f a m a t i o n a t t h e t i m e t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d ; t h e r e f o r e , t h e f i r s t e l e m e n t o f S c h l e i e r i s m e t . 6 B . A g e D i s c r i m i n a t i o n P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h i s a g e d i s c r i m i n a t i o n c l a i m w a s g r o u n d e d u p o n t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t , M i n n . S t a t . A n n . s e c s . 3 6 3 . 0 1 - 3 6 3 . 1 5 ( W e s t 1 9 9 1 & S u p p . 2 0 0 0 ) , a n d n o t t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t o f 1 9 6 7 ( A D E A ) , P u b . L . 9 0 - 2 0 2 , s e c . 2 , 8 1 S t a t . 6 0 2 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c s . 6 2 1 - 6 3 4 ( 1 9 9 4 ) , d u e t o j u r i s d i c t i o n a l l i m i t a t i o n s o f t h e A D E A . 7 - 1 6 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) A n n . s e c . 3 6 3 . 0 1 , s u b d . 1 7 ( W e s t 1 9 9 1 & S u p p . 2 0 0 0 ) . O k a b e n a d i d n o t e m p l o y m o r e t h a n 1 5 a t a n y t i m e r e l e v a n t t o t h i s p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t i s a b r o a d s t a t u t e t h a t p r o v i d e s f o r t o r t o r t o r t t y p e r e m e d i e s , i n c l u d i n g c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , p u n i t i v e d a m a g e s , a n d d a m a g e s f o r m e n t a l a n g u i s h a n d s u f f e r i n g . T h e U . S . S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t a m o u n t s r e c e i v e d b y a t a x p a y e r i n s e t t l e m e n t o f a n a g e d i s c r i m i n a t i o n c l a i m u n d e r t h e A D E A a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e t h e A D E A p r o v i d e s n o c o m p e n s a t i o n " f o r a n y o f t h e o t h e r t r a d i t i o n a l h a r m s a s s o c i a t e d w i t h p e r s o n a l i n j u r y " . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 5 ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 ( 1 9 9 2 ) ( b a c k p a y a w a r d s i n s e t t l e m e n t o f c l a i m s b r o u g h t u n d e r t i t l e V I I o f C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , P u b . L . 8 8 - 3 5 2 , 7 8 S t a t . 2 5 3 , a s a m e n d e d , 4 2 U . S . C . s e c s . 2 0 0 0 e t h r o u g h 2 0 0 0 e - 1 7 ( 1 9 9 4 ) , a r e n o t d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s w i t h i n m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a n d m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e b e c a u s e A c t d o e s n o t p r o v i d e r e m e d i e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s ) . B u t c f . B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 2 4 9 ( g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e d a m a g e s r e c e i v e d u n d e r 4 2 U . S . C . s e c . 1 9 8 3 c l a i m b a s e d o n v i o l a t i o n o f F i r s t A m e n d m e n t r i g h t s t o f r e e s p e e c h ) . I n S c h l e i e r , t h e S u p r e m e C o u r t c o n c l u d e d t h a t m o n e t a r y r e m e d i e s u n d e r t h e A D E A a r e e i t h e r o f a n " e c o n o m i c c h a r a c t e r " o r l i q u i d a t e d d a m a g e s , w h i c h s e r v e n o c o m p e n s a t o r y f u n c t i o n . - 1 7 - 8 " T h e p r o v i s i o n s o f t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t a r e l i b e r a l l y c o n s t r u e d t o a c c o m p l i s h i t s p u r p o s e s . " C o n t i n e n t a l C a n C o . v . S t a t e , 2 9 7 N . W . 2 d 2 4 1 , 2 4 8 ( M i n n . 1 9 8 0 ) ( c i t i n g C i t y o f M i n n e a p o l i s v . R i c h a r d s o n , 2 3 9 N . W . 2 d 1 9 7 , 2 0 3 ( M i n n . 1 9 7 6 ) ) . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 . T h u s , a r e c o v e r y u n d e r t h e A D E A i s n o t o n e " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . " I d . I n S c h l e i e r , t h e C o u r t e m p h a s i z e d t h a t " o n e o f t h e h a l l m a r k s o f t r a d i t i o n a l t o r t l i a b i l i t y i s t h e a v a i l a b i l i t y o f a b r o a d r a n g e o f d a m a g e s t o c o m p e n s a t e t h e p l a i n t i f f ' f a i r l y f o r i n j u r i e s c a u s e d b y t h e v i o l a t i o n o f h i s l e g a l r i g h t s . ' " I d . a t 3 3 5 ; s e e a l s o M a y b e r r y v . U n i t e d S t a t e s , 1 5 1 F . 3 d a t 8 5 9 ( " t h e p r o p e r f o c u s i s t h e r e m e d i a l s c h e m e i n t h e s t a t u t e p r o v i d i n g t h e c a u s e o f a c t i o n a n d t h e n a t u r e o f t h e r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r t h e s c h e m e " ) . I n c o n t r a s t , a n a g e d i s c r i m i n a t i o n c l a i m p u r s u e d u n d e r t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t a p p e a r s t o b e " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 . 8 T h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s f o r d a m a g e s o t h e r t h a n t h o s e o f a p u r e l y e c o n o m i c n a t u r e . F o r e x a m p l e , i n a l l c a s e s w h e r e t h e r e i s a f i n d i n g o f u n f a i r d i s c r i m i n a t i o n , a s d e f i n e d i n M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 3 , s u b d . 1 , t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e c o m p l a i n t h a s b e e n f i l e d o r i s s u e d s h a l l p a y a c i v i l p e n a l t y t o t h e S t a t e a n d c o m p e n s a t o r y d a m a g e s t o t h e a g g r i e v e d p a r t y i n a n a m o u n t u p t o t h r e e t i m e s t h e a c t u a l d a m a g e s s u s t a i n e d . S e e M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 7 1 , s u b d . 2 ( W e s t 1 9 9 1 - 1 8 - 9 I n a n e m p l o y m e n t c a s e i n v o l v i n g d i s c r i m i n a t i o n , t h e s t a t u t e a l s o p r o v i d e s f o r : t h e h i r i n g , r e i n s t a t e m e n t o r u p g r a d i n g o f a n a g g r i e v e d p a r t y , w h o h a s s u f f e r e d d i s c r i m i n a t i o n , w i t h o r w i t h o u t b a c k p a y , a d m i s s i o n o r r e s t o r a t i o n t o m e m b e r s h i p i n a l a b o r o r g a n i z a t i o n , o r a d m i s s i o n t o o r p a r t i c i p a t i o n i n a n a p p r e n t i c e s h i p t r a i n i n g p r o g r a m , o n - t h e - j o b t r a i n i n g p r o g r a m , o r o t h e r r e t r a i n i n g p r o g r a m , o r a n y o t h e r r e l i e f t h e a d m i n i s t r a t i v e l a w j u d g e d e e m s j u s t a n d e q u i t a b l e . [ M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 7 1 , s u b d . 2 ( a ) ( W e s t 1 9 9 1 & S u p p . 2 0 0 0 ) . ] 1 0 M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 1 , s u b d . 3 ( W e s t 1 9 9 1 & S u p p . 2 0 0 0 ) p r o t e c t s i n d i v i d u a l s o v e r t h e a g e o f m a j o r i t y , e x c e p t f o r M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 3 , s u b d . 5 ( W e s t 1 9 9 1 & S u p p . 2 0 0 0 ) , w h i c h p r o t e c t s i n d i v i d u a l s o v e r t h e a g e o f 2 5 y e a r s . & S u p p . 2 0 0 0 ) . D a m a g e s f o r m e n t a l a n g u i s h o r s u f f e r i n g , r e a s o n a b l e a t t o r n e y ' s f e e s , a n d p u n i t i v e d a m a g e s a l s o m a y b e a w a r d e d t o t h e a g g r i e v e d p a r t y . S e e i d . 9 T h u s , w e c o n c l u d e t h a t t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t c o m p e n s a t e s a n a g g r i e v e d p a r t y f o r " t h e o t h e r t r a d i t i o n a l h a r m s a s s o c i a t e d w i t h p e r s o n a l i n j u r y . " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 . U n d e r t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t , i t i s a n u n f a i r e m p l o y m e n t p r a c t i c e f o r a n e m p l o y e r t o d i s c h a r g e a n e m p l o y e e b e c a u s e o f a g e . S e e M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 3 , s u b d . 1 ( 2 ) ( b ) . I n o r d e r t o p r o v e a p r i m a f a c i e c a s e o f a g e d i s c r i m i n a t i o n u n d e r M i n n e s o t a l a w , a p l a i n t i f f m u s t s h o w : ( 1 ) H e w a s a m e m b e r o f a p r o t e c t e d c l a s s , 1 0 ( 2 ) h e w a s q u a l i f i e d f o r t h e p o s i t i o n h e h e l d , ( 3 ) d e s p i t e h i s q u a l i f i c a t i o n s , h i s p o s i t i o n w a s t e r m i n a t e d , a n d ( 4 ) a y o u n g e r p e r s o n w a s a s s i g n e d t o d o h i s w o r k . S e e W a r d v . - 1 9 - 1 1 A t t h e t i m e h e w a s t e r m i n a t e d , p e t i t i o n e r w a s a p p r o x i m a t e l y 4 9 y e a r s o l d . M r . D a y t o n t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s r e p l a c e d b y a y o u n g e r p e r s o n . E m p l o y e e D e v . C o r p . , 5 1 6 N . W . 2 d 1 9 8 , 2 0 1 ( M i n n . C t . A p p . 1 9 9 4 ) . M i n n e s o t a l a w p e r m i t s p l a i n t i f f s t o u s e c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e t o p r o v e d i s c r i m i n a t o r y i n t e n t . S e e F e g e s v . P e r k i n s R e s t a u r a n t s , I n c . , 4 8 3 N . W . 2 d 7 0 1 , 7 1 0 ( M i n n . 1 9 9 2 ) . T h e r e c o r d c o n f i r m s t h a t p e t i t i o n e r h a d a n o n f r i v o l o u s c l a i m o f a g e d i s c r i m i n a t i o n u n d e r t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t , w h i c h h e a s s e r t e d i n g o o d f a i t h . B y r e a s o n o f h i s a g e , p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f a p r o t e c t e d c l a s s u n d e r t h e M i n n e s o t a H u m a n R i g h t s A c t w h e n O k a b e n a t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t . S e e M i n n . S t a t . A n n . s e c . 3 6 3 . 0 1 , s u b d . 3 . P e t i t i o n e r w a s q u a l i f i e d f o r h i s p o s i t i o n ; i n d e e d , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a t O k a b e n a f o r 1 6 y e a r s a n d r e c e i v e d a t l e a s t t w o p r o m o t i o n s d u r i n g t h a t p e r i o d . P e t i t i o n e r w a s t e r m i n a t e d f r o m O k a b e n a a n d r e p l a c e d w i t h a y o u n g e r w o r k e r . 1 1 P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t d u r i n g t h e n e g o t i a t i o n s h e s p e c i f i c a l l y m e n t i o n e d a p o t e n t i a l c l a i m f o r a g e d i s c r i m i n a t i o n a n d p o i n t e d t o a s p e c i f i c p a t t e r n o f d i s c r i m i n a t i o n a g a i n s t O k a b e n a e m p l o y e e s . W e f i n d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r a l s o h a d a s s e r t e d a b o n a f i d e c l a i m o f a g e d i s c r i m i n a t i o n a t t h e t i m e t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s e x e c u t e d . - 2 0 - I I . W e r e t h e P a y m e n t s R e c e i v e d o n A c c o u n t o f P e r s o n a l I n j u r i e s o r S i c k n e s s ? T h e s e c o n d p r o n g o f t h e S c h l e i e r t e s t r e q u i r e s a t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 7 . I n o r d e r t o s a t i s f y S c h l e i e r , a c a u s a l c o n n e c t i o n m u s t b e e s t a b l i s h e d b e t w e e n t h e t o r t , t h e p e r s o n a l i n j u r y r e s u l t i n g , a n d t h e a m o u n t r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t . S e e O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 , 8 2 - 8 3 ( 1 9 9 6 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 2 9 - 3 3 1 . E a c h e l e m e n t o f t h e t o r t s e t t l e m e n t m u s t b e e x a m i n e d t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e i s a d i r e c t c a u s a l l i n k b e t w e e n t h a t e l e m e n t a n d t h e p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 0 . A . S e v e r a n c e P a y m e n t s P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e y e r r o n e o u s l y i n c l u d e d t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s i n t h e i r g r o s s i n c o m e a n d t h a t , a s a r e s u l t , t h e y h a v e o v e r p a i d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d a r e e n t i t l e d t o a r e f u n d . W e d i s a g r e e . G e n e r a l l y , s e v e r a n c e p a y , l i k e t h e p a y i t r e p l a c e s , i s i n c l u d a b l e i n i n c o m e . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; L u b a r t v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 4 F . 3 d 5 3 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 4 3 ; K e e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 7 8 ; s e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e r e , a s h e r e , t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s ( o r w a s n o t ) m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n - 2 1 - d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e p a y m e n t s a r e e x c l u d e d f r o m i n c o m e i s t h e i n t e n t o f t h e p a y o r . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . a t 4 0 6 ; B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 2 4 4 ; L a b e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 9 . P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y c r e d i b l e e v i d e n c e t o p r o v e t h a t O k a b e n a ' s i n t e n t w a s o t h e r t h a n t o p r o v i d e h i m w i t h s e v e r a n c e p a y u n d e r t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T o t h e c o n t r a r y , t h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t O k a b e n a i n t e n d e d t h e p a y m e n t s t o b e e x a c t l y w h a t t h e y p u r p o r t e d t o b e - - s e v e r a n c e p a y m e n t s . T h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e m a d e o v e r a p e r i o d o f 1 8 m o n t h s i n a m o u n t s e q u a l t o p e t i t i o n e r ' s s a l a r y b e f o r e h e w a s t e r m i n a t e d . O k a b e n a c o n t i n u e d t o p r o c e s s a n d w i t h h o l d F e d e r a l t a x e s o n t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s a s i t d i d w i t h o t h e r e m p l o y e e s ' s a l a r i e s . T h e f a c t t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e t r e a t e d a s " w a g e s " a n d t a x e s w e r e w i t h h e l d p r o v i d e s c o m p e l l i n g e v i d e n c e t h a t t h e p a y m e n t s w e r e n o t i n t e n d e d t o b e c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e M a y b e r r y v . U n i t e d S t a t e s , 1 5 1 F . 3 d a t 8 6 0 - 8 6 1 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , u n d e r R o e m e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 6 F . 2 d 6 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , r e v g . 7 9 T . C . 3 9 8 ( 1 9 8 2 ) , a n d T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 ( 1 9 8 6 ) , w h e n p a y m e n t s a r e b a s e d o n a m o u n t s o f i n c o m e l o s t d u e t o t o r t i o u s c o n d u c t , t h e a m o u n t s r e c e i v e d b y t h e t o r t p l a i n t i f f o r p r o s p e c t i v e t o r t p l a i n t i f f a r e e x e m p t f r o m t a x a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . - 2 2 - I n t h i s c a s e , w e a r e n o t p r e s e n t e d w i t h t h e p r o b l e m o f d e t e r m i n i n g t h e c o r r e c t t a x t r e a t m e n t o f a l u m p - s u m p a y m e n t , w h i c h m a y o r m a y n o t h a v e e n c o m p a s s e d l o s t i n c o m e , a s t h e c o u r t s f a c e d i n R o e m e r a n d T h r e l k e l d . H e r e , t h e p a r t i e s t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c a r e f u l l y d r a f t e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s o a s t o s e p a r a t e t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s f r o m o t h e r t y p e s o f p a y m e n t s , i n c l u d i n g l u m p - s u m p a y m e n t s t h a t , i n f a c t , w e r e m a d e t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h i s a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r i e s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , t h e f a i l u r e o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o p r o v i d e t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l i n j u r i e s i s c o m p e l l i n g e v i d e n c e t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e n o t m a d e f o r t h a t p u r p o s e . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c o n t a i n s a s p e c i f i c p r o v i s i o n a c k n o w l e d g i n g t h a t t h e l u m p - s u m p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r w e r e i n t e n d e d " s o l e l y a s c o m p e n s a t i o n f o r c l a i m e d d a m a g e s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a r i s i n g f r o m t h e o c c u r r e n c e w i t h i n t h e m e a n i n g o f S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) " . N o s u c h p r o v i s i o n w a s i n c l u d e d w i t h r e s p e c t t o t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o i n d i c a t e d t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e s u b j e c t t o w i t h h o l d i n g t a x e s . O n t h i s r e c o r d , w e c a n f i n d n o c a u s a l l i n k b e t w e e n t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s a n d p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d t o r t c l a i m s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e m a d e i n s e t t l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d c l a i m s f o r d e f a m a t i o n a n d a g e - 2 3 - d i s c r i m i n a t i o n o r t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e m a d e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 7 ; A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) ( d e s p i t e t a x p a y e r ' s b e l i e f t h a t c o m p a n y p a i d h i m t o a v o i d l i t i g a t i o n , p a y m e n t s w e r e i n n a t u r e o f s e v e r a n c e p a y m e n t s a n d w e r e n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 . W e c o n c l u d e t h a t t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s w e r e n o t m a d e t o p e t i t i o n e r " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " , a n d n o p e r s o n a l i n j u r y a f f e c t e d t h e a m o u n t o f t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s r e c e i v e d . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 0 . T h e s e v e r a n c e p a y m e n t s p r o p e r l y w e r e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g r o s s i n c o m e , a n d p e t i t i o n e r s p r o p e r l y p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n t h e s e v e r a n c e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e i r c l a i m e d r e f u n d . B . L u m p - S u m P a y m e n t s P a r a g r a p h 7 o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e l u m p - s u m p a y m e n t s w e r e " i n t e n d e d s o l e l y a s c o m p e n s a t i o n f o r c l a i m e d d a m a g e s o n a c c o u n t o f a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r i e s a r i s i n g f r o m a n o c c u r r e n c e w i t h i n t h e m e a n i n g o f S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) " . W h e r e , a s h e r e , t h e r e i s a n e x p r e s s a l l o c a t i o n c o n t a i n e d i n t h e a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s , i t g e n e r a l l y w i l l b e r e s p e c t e d i f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s n e g o t i a t e d b y p a r t i e s w i t h a d v e r s a r i a l i n t e r e s t , a t a r m ' s l e n g t h , a n d i n g o o d - 2 4 - f a i t h . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . a t 4 0 6 ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 3 3 - 1 3 4 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 . H o w e v e r , a n e x p r e s s a l l o c a t i o n i s n o t n e c e s s a r i l y d e t e r m i n a t i v e i f o t h e r f a c t s i n d i c a t e t h a t t h e p a y m e n t w a s i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s t o b e f o r a d i f f e r e n t p u r p o s e . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 6 . W e a r e s a t i s f i e d t h a t O k a b e n a i n t e n d e d t h e l u m p - s u m p a y m e n t s t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h i s p e r s o n a l i n j u r y c l a i m s . O k a b e n a r e c o g n i z e d t h a t p e t i t i o n e r h a d b o n a f i d e c l a i m s f o r d e f a m a t i o n a n d a g e d i s c r i m i n a t i o n a t t h e t i m e o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d a g r e e d t o m a k e t h e l u m p - s u m p a y m e n t s " o n a c c o u n t o f " p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r i e s . W h e n M r . D a y t o n w a s a s k e d a t t r i a l w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n j u r i e s w e r e o f c o n c e r n t o O k a b e n a a t t h e t i m e t h e s e t t l e m e n t w a s m a d e , M r . D a y t o n r e s p o n d e d : " T o a c e r t a i n d e g r e e . Y e s . " W h e n M r . D a y t o n w a s a s k e d , " A n d w h y w a s t h a t c o n c e r n t o t h e c o m p a n y ? " , h e r e s p o n d e d : " W e l l , I t h i n k w e w e r e c o n c e r n e d a b o u t R o n ' s w e l l - b e i n g , a t t h a t p o i n t . H e h a s - w a s a l o n g - t i m e e m p l o y e e o f O k a b e n a . B u t t h e o v e r r i d i n g f a c t o r w a s t h a t w e w e r e j u s t t r y i n g t o a g r e e - t o r e a c h a n a g r e e a b l e s e t t l e m e n t b e t w e e n b o t h p a r t i e s . " B e f o r e f i n a l i z i n g t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , O k a b e n a e v a l u a t e d p e t i t i o n e r ' s d e f a m a t i o n a n d d i s c r i m i n a t i o n c l a i m s a n d c e r t a i n l y w a s a w a r e o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s t h a t h i s r e p u t a t i o n a n d h i s - 2 5 - p r o f e s s i o n a l c a r e e r h a d b e e n d a m a g e d s e v e r e l y b y O k a b e n a ' s a c t i o n s . W e f i n d t h a t O k a b e n a m a d e t h e l u m p - s u m p a y m e n t s " i n l i e u o f " p e t i t i o n e r ' s p r o s e c u t i o n o f h i s t o r t c l a i m s . I d . ; s e e a l s o s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t t h e l u m p - s u m p a y m e n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . C . L i q u i d a t i o n P a y m e n t P a r a g r a p h 5 ( a ) o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t c l e a r l y a n d e x p r e s s l y s t a t e s t h e p u r p o s e f o r m a k i n g t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t t o p e t i t i o n e r : " [ O k a b e n a ] w i l l p a y G r o s s $ 5 1 6 , 9 0 7 . 3 3 * * * a s t h e v a l u e o f h i s i n t e r e s t s i n t h e p a r t n e r s h i p s a n d o t h e r i n v e s t m e n t s , e x c e p t O k a b e n a P a r t n e r s h i p V - 8 a n d E n e r g y C o r p o r a t i o n E - 2 " . T h e c a r e f u l l y s t r u c t u r e d s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t a s c o m p e n s a t i o n f o r a l l e g e d p e r s o n a l i n j u r i e s . T h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t w a s n o t m a d e t o p e t i t i o n e r " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s " ; r a t h e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t b e c a u s e h e t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t w i t h O k a b e n a a n d l i q u i d a t e d h i s i n t e r e s t s i n O k a b e n a i n v e s t m e n t e n t i t i e s . T h e l i q u i d a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t s i n t h e i n v e s t m e n t e n t i t i e s w a s p r o m p t e d b y t h e d e s i r e o f p e t i t i o n e r a n d O k a b e n a t o s e v e r m o s t o f p e t i t i o n e r ' s t i e s w i t h - 2 6 - 1 2 P e t i t i o n e r r e t a i n e d h i s i n t e r e s t s i n t w o o f t h e O k a b e n a i n v e s t m e n t e n t i t i e s u n d e r c e r t a i n s u p p l e m e n t a l a g r e e m e n t s t h a t w e r e m o d i f i e d a s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t . O k a b e n a . 1 2 T h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t w a s n o t i n l i e u o f l i t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d d e f a m a t i o n o r a g e d i s c r i m i n a t i o n c l a i m . W e c o n c l u d e , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t f r o m h i s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e t h e l i q u i d a t i o n p a y m e n t w a s n o t r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 0 . T h e p a y m e n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r c o m p r i s e d t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f c a p i t a l a s s e t s a n d m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e a s s u c h i n t h e y e a r i t w a s r e c e i v e d . I I I . C o n c l u s i o n W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s f o r c o n t r a r y h o l d i n g s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d , c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .