TAX COURT OPINION

Case: Elliot G. Steinberg
Docket Number: 44873-85
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 09/21/1999
Pages: 11

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L L I O T G . S T E I N B E R G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 4 8 7 3 - 8 5 . F i l e d S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 9 . W a l t e r F . S p a t h I I I , f o r p e t i t i o n e r . J o h n J . C o m e a u , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D . I r v i n C o u v i l l i o n p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e m a t t e r b e f o r e t h e C o u r t i s a n o r d e r t o p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e w h y a d e c i s i o n s h o u l d n o t b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i n a c c o r d a n c e w i t h a n a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x , t h e a d d i t i o n s t o t a x , a n d t h e i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . 2 I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 t a x y e a r s : A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( a ) 1 9 8 0 $ 3 6 4 , 1 9 1 . 0 6 $ 1 8 , 2 1 0 1 9 8 1 3 3 4 , 7 3 5 . 6 6 1 6 , 7 3 7 1 1 F o r 1 9 8 1 , t h e a d d i t i o n t o t a x i s u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) f o r t h e a m o u n t s h o w n , p l u s , u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) , 5 0 % o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t s f o r e a c h y e a r w e r e s u b s t a n t i a l u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t a x - m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n s , a n d , a c c o r d i n g l y , s u c h u n d e r p a y m e n t s w e r e s u b j e c t t o t h e i n c r e a s e d r a t e o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . - 3 - A p e t i t i o n w a s f i l e d t i m e l y c h a l l e n g i n g a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . N o o v e r p a y m e n t s o f t a x w e r e a l l e g e d i n t h e p l e a d i n g s . T h e c a s e h a s n e v e r p r o c e e d e d t o t r i a l . T w o s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s h a v e b e e n f i l e d b y t h e p a r t i e s . O n e o f t h e s t i p u l a t i o n s i n c l u d e s a n a g r e e m e n t b y t h e p a r t i e s t o b e b o u n d b y t h e o u t c o m e o f a t h e n p e n d i n g c a s e . T h e d e c i s i o n i n t h a t c a s e h a s s i n c e b e c o m e f i n a l . T h e o t h e r s t i p u l a t i o n r e s o l v e s a l l o f t h e o t h e r i s s u e s i n t h e p r e s e n t c a s e . P e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f C a l i f o r n i a w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s t i p u l a t i o n s o f s e t t l e d i s s u e s , t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x a r e $ 2 9 7 , 4 7 8 a n d $ 1 6 8 , 1 7 8 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 ; t h e r e i s n o a d d i t i o n t o t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ; t h e r e i s n o a d d i t i o n t o t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 1 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) ; a n d , f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 , $ 2 9 5 , 3 0 9 a n d $ 1 6 7 , 1 7 8 , r e s p e c t i v e l y , a r e s u b s t a n t i a l u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t a x - m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n s a n d t h u s s u b j e c t t o i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . T h e p a r t i e s d o n o t n o w q u e s t i o n t h e s e a m o u n t s . A t i s s u e i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a p p l y , t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x y e a r , t h e p o r t i o n o f a n o v e r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r f o r h i s 1 9 7 3 t a x y e a r t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d t o a n u n p a i d a s s e s s e d t a x l i a b i l i t y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 5 t a x y e a r . - 4 - 3 T h e d o c u m e n t a t i o n s u b m i t t e d b y t h e p a r t i e s d i f f e r s w i t h r e s p e c t t o t h e d a t e t h e c h e c k w a s i s s u e d a n d w h e t h e r o r n o t t h e c h e c k a l s o i n c l u d e d t h e o v e r p a y m e n t f o r 1 9 7 4 . T h e s e d i f f e r e n c e s a r e n o t m a t e r i a l t o t h e q u e s t i o n b e f o r e t h e C o u r t . O n N o v e m b e r 4 , 1 9 8 8 , t h i s C o u r t e n t e r e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n s i n d o c k e t N o s . 7 8 8 6 - 7 7 a n d 9 9 5 7 - 7 8 i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d o v e r p a y m e n t s i n i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t s o f $ 1 0 1 , 2 8 6 a n d $ 4 , 6 4 9 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 7 3 a n d 1 9 7 4 . I n D e c e m b e r 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d a c h e c k t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 2 , 6 2 4 . 3 5 f o r t h e o v e r p a y m e n t i n t a x p l u s i n t e r e s t f o r t h e 1 9 7 3 t a x y e a r . 3 T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e w h e t h e r a c h e c k w a s s e n t t o p e t i t i o n e r f o r h i s 1 9 7 4 o v e r p a y m e n t , n o r i s t h e r e a n y q u e s t i o n b e f o r e t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 7 4 o v e r p a y m e n t . P e t i t i o n e r n e i t h e r e n d o r s e d n o r n e g o t i a t e d t h e $ 1 5 2 , 6 2 4 . 3 5 c h e c k . I n a l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 1 , 1 9 8 8 , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r r e t u r n e d t h e c h e c k t o r e s p o n d e n t . T h e l e t t e r r e q u e s t e d t h a t " t h e o v e r p a y m e n t s b e r e a p p l i e d b y t h e I R S t o t h o s e y e a r s f o r w h i c h d e f i c i e n c i e s e i t h e r h a v e b e e n p r o p o s e d o r a s s e s s e d , p e r t h e f o l l o w i n g i n s t r u c t i o n s . " T h e l e t t e r t h e n p r o v i d e d i n s t r u c t i o n s a s t o h o w p e t i t i o n e r w a n t e d t h e o v e r p a y m e n t s t o b e a p p l i e d a m o n g s e v e r a l t a x y e a r s . P a r t i c u l a r l y , t h e l e t t e r d i r e c t e d t h a t $ 6 7 , 0 7 8 o f t h e 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t b e a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x y e a r , o n e o f t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d i d n o t f o l l o w p e t i t i o n e r ' s i n s t r u c t i o n s . R e s p o n d e n t d i d n o t r e i s s u e a r e f u n d c h e c k . I n s t e a d , r e s p o n d e n t - 5 - c r e d i t e d t h e o v e r p a y m e n t s f r o m 1 9 7 3 a n d 1 9 7 4 t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 7 5 ( t h e 1 9 7 5 l i a b i l i t y ) . P e t i t i o n e r w a s n o t i m m e d i a t e l y i n f o r m e d o f t h i s a c t i o n . P e t i t i o n e r ' s c a s e h e r e , i n v o l v i n g h i s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 t a x y e a r s , w a s s e t t l e d a s n o t e d a b o v e . I n F e b r u a r y 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n t o r e f l e c t t h e p a r t i e s ' a g r e e m e n t a n d s e n t i t t o p e t i t i o n e r f o r h i s e x e c u t i o n . S o m e t i m e d u r i n g t h i s p r o c e s s , p e t i t i o n e r r a i s e d q u e s t i o n s r e g a r d i n g t h e a p p l i c a t i o n o f t h e 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t t o h i s 1 9 8 0 t a x y e a r a s h e h a d e a r l i e r r e q u e s t e d . B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a d v i s e d t h a t p e t i t i o n e r ' s D e c e m b e r 1 9 8 8 l e t t e r r e q u e s t i n g a p p l i c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t s c o n t a i n e d e r r o r s i n c a l c u l a t i o n a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t , b e c a u s e o f t h o s e e r r o r s , I R S h a d a p p l i e d t h e o v e r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 5 t a x l i a b i l i t y a s w e l l a s t o o t h e r y e a r s . P e t i t i o n e r , t h r o u g h c o u n s e l , r e s p o n d e d i n a l e t t e r d a t e d J u n e 2 1 , 1 9 9 6 , t h a t t h e D e c e m b e r 1 9 8 8 l e t t e r d i d n o t c o n t a i n a n y e r r o r s i n c a l c u l a t i o n a n d r e q u e s t e d t h a t I R S a p p l y t h e o v e r p a y m e n t s i n a c c o r d a n c e w i t h p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t . R e s p o n d e n t d e c l i n e d t o d o s o . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o e x e c u t e t h e p r o p o s e d s t i p u l a t e d d e c i s i o n p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t f o r t h i s c a s e a n d , i n s t e a d , p r e p a r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n t h a t h e f o r w a r d e d t o r e s p o n d e n t . T h e d o c u m e n t p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r r e c i t e d t h e s a m e p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s s t i p u l a t e d d e c i s i o n w i t h - 6 - r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t b u t c o n t a i n e d a p a r a g r a p h t h a t $ 6 7 , 0 7 8 h a d b e e n p a i d o n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 8 8 , o n t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 , w h i c h a m o u n t w a s n o t r e f l e c t e d i n t h e a g r e e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 . R e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r b y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 8 , t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a g r e e w i t h t h e a d d e d s t i p u l a t i o n a n d w o u l d n o t s i g n t h e d e c i s i o n d o c u m e n t p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r . O n O c t o b e r 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n c h a r a c t e r i z e d a s a " M o t i o n t o C o m p e l C o m p u t a t i o n f o r E n t r y o f D e c i s i o n P u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 . " B y O r d e r d a t e d O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t f i l e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a s a " M o t i o n t o C o m p e l C o m p u t a t i o n f o r E n t r y o f D e c i s i o n " b e c a u s e n o o p i n i o n h a d b e e n i s s u e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t w a s o r d e r e d t o f i l e w i t h t h e C o u r t a w r i t t e n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . B a s e d u p o n t h i s r e s p o n s e , w h i c h r e c i t e d t h e a b o v e f a c t s , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o c o m p e l c o m p u t a t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n . F u r t h e r , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e w h y a d e c i s i o n s h o u l d n o t b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e d e c i s i o n d o c u m e n t p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t , s i n c e t h e r e i s n o d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t f o r t h e 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 t a x y e a r s . I n h i s r e s p o n s e t o t h e s h o w c a u s e o r d e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t e n t e r a d e c i s i o n i n t h e f o r m h e p r e p a r e d o r , - 7 - a l t e r n a t i v e l y , t h a t t h e C o u r t e n t e r a d e c i s i o n i n t h e f o r m p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t b u t a l s o s e p a r a t e l y o r d e r r e s p o n d e n t t o a p p l y $ 6 7 , 0 7 8 o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x d e f i c i e n c y . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n ; a c c o r d i n g l y , t h e C o u r t m a y o n l y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n t o t h e e x t e n t e x p r e s s l y p e r m i t t e d o r p r o v i d e d b y s t a t u t e . S e e T r o s t v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 6 0 , 5 6 5 ( 1 9 9 0 ) ; J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 0 - 1 1 8 1 ( 1 9 8 7 ) . T h u s , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d b y t h e C o m m i s s i o n e r a n d i f a p e t i t i o n i s f i l e d t i m e l y b y t h e t a x p a y e r . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . R e s p o n d e n t i s s u e d a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n ; t h e r e f o r e , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y o r t o d e t e r m i n e a n o v e r p a y m e n t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t o t h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s , t h e a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r h a s n o t a n d d o e s n o t n o w c l a i m a n o v e r p a y m e n t f o r e i t h e r y e a r a t i s s u e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s r e t u r n o f t h e r e f u n d c h e c k w a s a d e p o s i t i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d t o b e a p p l i e d o r c r e d i t e d t o h i s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y , a n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t p r o p e r l y a p p l y t h e d e p o s i t i n a c c o r d a n c e w i t h p e t i t i o n e r ' s i n s t r u c t i o n s i n - 8 - 4 S e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) w a s a d d e d b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 ( T R A 1 9 9 7 ) , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 4 5 1 ( b ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 5 4 . S e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) b e c a m e e f f e c t i v e o n A u g . 5 , 1 9 9 7 , s e e T R A 1 9 9 7 s e c . 1 4 5 1 ( c ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 5 4 , a n d i s t h e r e f o r e a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . h i s D e c e m b e r 1 9 8 8 l e t t e r i n w h i c h t h e r e f u n d c h e c k w a s r e t u r n e d . P e t i t i o n e r a s k s t h e C o u r t t o e n t e r a d e c i s i o n i n t h e f o r m h e p r e p a r e d , o r , a l t e r n a t i v e l y , t h a t t h e C o u r t e n t e r a d e c i s i o n i n t h e f o r m p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t b u t s e p a r a t e l y o r d e r r e s p o n d e n t t o a p p l y $ 6 7 , 0 7 8 o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o o r d e r t h e a p p l i c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t t o t h e 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y i f t h e r e t u r n o f t h e r e f u n d c h e c k i n 1 9 8 8 w a s i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d , r a t h e r t h a n a p a y m e n t o f t a x , r e l y i n g o n R i s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 1 9 1 ( 1 9 9 3 ) ; P e r k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 4 9 ( 1 9 8 9 ) ; a n d S h u b e r t v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 T . C . 2 4 3 ( 1 9 6 3 ) . U n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 , t h e C o m m i s s i o n e r i s e x p r e s s l y a u t h o r i z e d t o c r e d i t t h e a m o u n t o f a n o v e r p a y m e n t a g a i n s t a n y t a x l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 2 ( a ) . S e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) g e n e r a l l y d e f i n e s t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e o v e r p a y m e n t s . P a r a g r a p h ( 4 ) o f t h a t s e c t i o n s e r v e s t o d e n y j u r i s d i c t i o n t o t h i s C o u r t " t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . " S e e s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) . 4 - 9 - P u r s u a n t t o t h e a u t h o r i t y c o n f e r r e d b y s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) , r e s p o n d e n t c r e d i t e d $ 6 7 , 0 7 8 o f t h e o v e r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r o f h i s 1 9 7 3 t a x e s a g a i n s t h i s a s s e s s e d a n d u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 7 5 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a p p l y t h e o v e r p a y m e n t a c c o r d i n g t o h i s i n s t r u c t i o n s i n t h e D e c e m b e r 1 9 8 8 l e t t e r . H o w e v e r , s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) c l e a r l y r e s t r i c t s t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t t o d e c i d e t h a t m a t t e r b e c a u s e t h a t w o u l d c o n s t i t u t e a r e v i e w o f a c r e d i t m a d e u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . O u r h o l d i n g i n t h i s c a s e i s c o n s i s t e n t w i t h o u r h o l d i n g i n W i n n - D i x i e S t o r e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 9 1 ( 1 9 9 8 ) . I n t h a t c a s e , t h e t a x p a y e r a g r e e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r c e r t a i n y e a r s b e f o r e t h e C o u r t ( t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s ) . T h e C o m m i s s i o n e r a n d t h e t a x p a y e r a l s o a g r e e d a s t o t h e o v e r p a y m e n t s f o r c e r t a i n y e a r s n o t b e f o r e t h e C o u r t ( t h e p r i o r y e a r s ' o v e r p a y m e n t s ) . T h e t a x p a y e r r e q u e s t e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r o f f s e t t h e p r i o r y e a r s ' o v e r p a y m e n t s a g a i n s t t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r r e f u n d e d t o t h e t a x p a y e r t h e p r i o r y e a r s ' o v e r p a y m e n t s , i n c l u d i n g i n t e r e s t t h e r e o n c a l c u l a t e d a t t h e o v e r p a y m e n t r a t e u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( a ) ( 1 ) . T h e C o m m i s s i o n e r l a t e r m a i l e d n o t i c e s o f t a x d u e , i n c l u d i n g i n t e r e s t c a l c u l a t e d a t t h e u n d e r p a y m e n t r a t e u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( a ) ( 2 ) a n d ( c ) , f o r t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s . T h e t a x p a y e r p a i d t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s , t o g e t h e r w i t h i n t e r e s t a t t h e u n d e r p a y m e n t - 1 0 - 5 I n t e r e s t o n t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s w a s a f f e c t e d b e c a u s e t h e r e i s n o n e t i n t e r e s t d u e f o r t h e p e r i o d o f m u t u a l i n d e b t e d n e s s i f t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e s h i s a u t h o r i t y t o o f f s e t u n d e r s e c . 6 4 0 2 ( a ) . S e e s e c . 6 6 0 1 ( f ) . H o w e v e r , t h e r e i s n e t i n t e r e s t d u e i f t h e r e i s n o o f f s e t . N e t i n t e r e s t r e s u l t s i n t h i s i n s t a n c e b e c a u s e t h e r a t e f o r c a l c u l a t i n g i n t e r e s t o n o v e r p a y m e n t s i s l e s s t h a n t h e r a t e f o r c a l c u l a t i n g i n t e r e s t o n u n d e r p a y m e n t s . S e e s e c . 6 6 2 1 ( a ) . r a t e . T h e t a x p a y e r i n t h e c a s e p e n d i n g b e f o r e t h i s C o u r t f o r t h e p r e s e n t y e a r s t h e n c l a i m e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o o f f s e t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) , c a u s e d t h e t a x p a y e r t o o v e r p a y i n t e r e s t f o r t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t ( t h e p r e s e n t y e a r s ' o v e r p a y m e n t s ) . 5 T h e i s s u e i n W i n n - D i x i e S t o r e s , I n c . w a s w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s a u t h o r i t y b y f a i l i n g t o o f f s e t t h e p r i o r y e a r s ' o v e r p a y m e n t s a g a i n s t t h e p r e s e n t y e a r s ' u n d e r p a y m e n t s . T h e C o m m i s s i o n e r a r g u e d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) , t h i s C o u r t d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h a t m a t t e r . T h e C o u r t a g r e e d t h a t , u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) , t h e C o u r t d o e s n o t h a v e a u t h o r i t y t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . H o w e v e r , t h e C o u r t h e l d t h a t , u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o f i n d t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n t a x , o r t o f i n d t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n t a x , a n d , i n e i t h e r s i t u a t i o n , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e h a s b e e n a n o v e r p a y m e n t . T h e C o u r t f u r t h e r p o i n t e d o u t t h a t , i n c o n n e c t i o n w i t h a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , t h e a m o u n t o f - 1 1 - i n t e r e s t p a i d c a n b e d e t e r m i n e d a s p a r t o f t h e o v e r p a y m e n t b e c a u s e s e c t i o n 6 6 0 1 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i n t e r e s t s h a l l b e t r e a t e d a s a t a x . I n W i n n - D i x i e S t o r e s , I n c . , t h e t a x p a y e r h a d m a d e p a y m e n t s o f t h e t a x d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t a s w e l l a s t h e i n t e r e s t o n s u c h d e f i c i e n c i e s . T h e t a x p a y e r c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t o f t h a t i n t e r e s t . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e c l a i m f e l l w i t h i n i t s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e a n o v e r p a y m e n t . I n t h i s c a s e , t h e r e i s n o d e f i c i e n c y a t i s s u e , n o r i s t h e r e a c l a i m o f o v e r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t a n o v e r p a y m e n t f o r a y e a r n o t b e f o r e t h e C o u r t , 1 9 7 3 , s h o u l d b e c r e d i t e d t o t h e d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 0 y e a r b e f o r e t h e C o u r t . T h e r e l i e f p e t i t i o n e r s e e k s i s n o t h i n g m o r e t h a n a r e q u e s t f o r t h e r e v i e w o f a c r e d i t b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . I t i s n o t a r e q u e s t f o r t h e r e c o v e r y o f a n o v e r p a y m e n t f o r t h e y e a r 1 9 8 0 . A c c o r d i n g l y , t h i s C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r t h e r e l i e f p e t i t i o n e r s e e k s . S e e S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 ( 1 9 9 9 ) . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t t h e C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n t o o r d e r r e s p o n d e n t t o c r e d i t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y w i t h t h a t p o r t i o n o f t h e 1 9 7 3 o v e r p a y m e n t r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .