TAX COURT OPINION

Case: Estate of Florence H. DeVida Johnson, Deceased; Richard B. Perlman, Executor
Docket Number: 20477-96
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/27/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F F L O R E N C E H . D E V I D A J O H N S O N , D E C E A S E D , R I C H A R D B . P E R L M A N , E X E C U T O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 4 7 7 - 9 6 . F i l e d A u g u s t 2 7 , 1 9 9 9 . R i c h a r d B . P e r l m a n , f o r p e t i t i o n e r . R o b e r t W . D i l l a r d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e t o t h e C o u r t w i t h o u t t r i a l . S e e R u l e 1 2 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t F l o r e n c e H . D e V i d a J o h n s o n ( M s . J o h n s o n ) i s p e r s o n a l l y l i a b l e a s a f i d u c i a r y f o r d i s b u r s e m e n t s s h e m a d e w h i l e a c t i n g a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e o f S a m u e l C . J o h n s o n I I I ( M r . J o h n s o n ) . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f l i a b i l i t y t o t h e E s t a t e - 2 - 1 B e c a u s e M s . J o h n s o n w a s d e c e a s e d o n t h e d a t e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f l i a b i l i t y , t h e n o t i c e o f l i a b i l i t y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r . I t i s u n d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e l i a b l e i n r e s p e c t o f a n y p e r s o n a l l i a b i l i t y i m p o s e d o n M s . J o h n s o n u n d e r t i t . 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( 1 9 9 4 ) . C o n s e q u e n t l y , t h e i s s u e i s f r a m e d i n t e r m s o f h e r p e r s o n a l l i a b i l i t y u n d e r t h a t s t a t u t e . o f F l o r e n c e H . D e V i d a J o h n s o n ( p e t i t i o n e r ) o n J u n e 2 5 , 1 9 9 6 . 1 P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e n o t i c e o f l i a b i l i t y . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r M s . J o h n s o n i s p e r s o n a l l y l i a b l e u n d e r t i t l e 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( 1 9 9 4 ) , f o r u n p a i d i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x ( a n d a c c r u e d i n t e r e s t t h e r e o n ) o w e d b y M r . J o h n s o n ' s e s t a t e . W e h o l d M s . J o h n s o n i s p e r s o n a l l y l i a b l e t o t h e e x t e n t s e t f o r t h h e r e i n . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A l l f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n . M r . J o h n s o n d i e d o n A p r i l 8 , 1 9 8 7 , a n d M s . J o h n s o n w a s a p p o i n t e d p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f M r . J o h n s o n ' s e s t a t e . M s . J o h n s o n d i e d o n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 6 . M r . J o h n s o n a n d M s . J o h n s o n w e r e m a r r i e d o n N o v e m b e r 3 , 1 9 6 2 , b u t t h e y l i v e d a p a r t a f t e r N o v e m b e r 1 9 7 9 w i t h o u t e v e r d i v o r c i n g . P r i o r t o h i s d e a t h , M r . J o h n s o n f i l e d a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y , a n d h i s b a n k r u p t c y c a s e s p a n n e d - 3 - n e a r l y 4 y e a r s w i t h o u t h i s e v e r r e c e i v i n g a d i s c h a r g e . M r . J o h n s o n ' s g r o s s e s t a t e c o n s i s t e d o f a s s e t s w i t h a t o t a l f a i r m a r k e t v a l u e o f $ 6 9 , 7 0 0 . A t t h e t i m e o f h i s d e a t h , M r . J o h n s o n w a s l i a b l e f o r o u t s t a n d i n g a s s e s s e d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s ( e x c l u d i n g i n t e r e s t ) o f t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : 1 9 7 9 1 9 8 0 1 9 8 1 1 9 8 2 1 9 8 3 1 9 8 4 T o t a l U n p a i d t a x l i a b i l i t y $ 8 , 2 0 0 $ 4 , 6 0 4 $ 3 , 3 0 1 - - - $ 6 , 8 4 9 $ 8 0 6 $ 2 3 , 7 6 0 P e n a l t i e s : § 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 4 3 2 - - - - - - - - - - - - - - - 4 3 2 § 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 2 1 6 9 2 4 3 6 3 2 0 5 2 4 6 4 3 § 6 6 5 4 3 6 0 2 9 4 3 3 0 3 1 0 4 2 0 1 4 5 1 , 8 5 9 C o l l e c t i o n f e e s 5 2 4 4 1 8 1 0 2 4 - - - 1 4 8 T o t a l 9 , 2 6 0 5 , 0 3 4 3 , 6 9 2 3 8 3 7 , 4 9 8 9 7 5 2 6 , 8 4 2 F e d e r a l t a x l i e n s f o r M r . J o h n s o n ' s 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a r o s e w h e n t h e t a x e s w e r e a s s e s s e d o n A u g u s t 1 1 , 1 9 8 0 , J u l y 2 0 , 1 9 8 1 , M a y 1 7 , 1 9 8 2 , O c t o b e r 1 0 , 1 9 8 3 , O c t o b e r 1 , 1 9 8 4 , a n d S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 8 5 , r e s p e c t i v e l y . - 4 - R e s p o n d e n t f i l e d n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n a s f o l l o w s : D a t e N o t i c e F i l e d C o u n t y W h e r e N o t i c e F i l e d T a x Y e a r ( s ) U n p a i d A s s e s s m e n t 6 / 1 7 / 8 1 P h i l a d e l p h i a 1 9 7 9 $ 1 0 , 1 2 7 . 5 1 9 / 1 5 / 8 1 P h i l a d e l p h i a 1 9 8 0 5 , 1 4 5 . 3 9 4 / 5 / 9 0 P h i l a d e l p h i a 1 9 8 3 / 1 9 8 4 8 , 8 4 8 . 2 6 1 0 / 2 1 / 8 2 P h i l a d e l p h i a 1 9 8 1 3 , 7 4 9 . 4 2 1 1 / 5 / 8 2 C h e s t e r 1 9 8 0 / 1 9 8 1 8 , 8 9 4 . 8 1 4 / 2 / 9 0 C h e s t e r 1 9 8 3 / 1 9 8 4 8 , 8 4 8 . 2 6 R e s p o n d e n t r e f i l e d n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n f o r t h e 1 9 7 9 a n d 1 9 8 0 t a x e s o n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 8 6 , b u t d i d n o t r e f i l e f o r a n y o t h e r y e a r s . I n h e r c a p a c i t y a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f M r . J o h n s o n ' s e s t a t e , M s . J o h n s o n m a d e s e v e r a l d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e e s t a t e , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g d i s t r i b u t i o n s o n t h e f o l l o w i n g d a t e s : C h e c k N u m b e r D a t e P a y e e A m o u n t 2 5 4 / 8 / 8 8 F l o r e n c e J o h n s o n $ 5 0 0 . 0 0 3 0 7 / 2 2 / 8 8 F l o r e n c e J o h n s o n 1 0 , 8 0 7 . 2 5 3 1 9 / 1 8 / 8 8 B e n t o n D e n t a l 2 , 0 4 0 . 3 8 3 3 9 / 1 9 / 8 8 F r e e d o m V a l l e y B a n k 3 5 , 0 0 0 . 0 0 1 5 0 7 1 1 1 / 1 0 / 8 8 F l o r e n c e J o h n s o n 9 5 2 . 6 4 T o t a l 4 9 , 3 0 0 . 2 7 - 5 - 2 T h i s j u d g m e n t w a s e n t e r e d i n t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f P h i l a d e l p h i a C o u n t y , P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a . , F a m i l y C o u r t D i v i s i o n . 3 T h e j u d g m e n t w a s e n t e r e d i n t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f P h i l a d e l p h i a C o u n t y , P e n n s y l v a n i a . C h e c k n u m b e r 3 0 r e p r e s e n t s p a y m e n t o n a j u d g m e n t o b t a i n e d b y M s . J o h n s o n a g a i n s t M r . J o h n s o n o n J u n e 8 , 1 9 8 7 , f o r d e l i n q u e n t c h i l d s u p p o r t . 2 C h e c k n u m b e r 3 1 r e p r e s e n t s p a y m e n t o n a j u d g m e n t o b t a i n e d b y B e n t o n D e n t a l a g a i n s t M r . J o h n s o n o n J u l y 7 , 1 9 8 8 . 3 T h e n a t u r e o f t h e r e m a i n i n g p a y m e n t s i s u n k n o w n . P r i o r t o m a k i n g t h e s e d i s t r i b u t i o n s , M s . J o h n s o n f i l e d a n i n h e r i t a n c e t a x r e t u r n w i t h t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a r e g a r d i n g M r . J o h n s o n ' s e s t a t e . T h e r e i n , s h e s t a t e d M r . J o h n s o n o w e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e $ 3 0 , 0 0 0 . M s . J o h n s o n m a d e n o p a y m e n t s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r t h e s e t a x e s . M r . J o h n s o n ' s e s t a t e w a s i n s o l v e n t a t a l l t i m e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M s . J o h n s o n i s p e r s o n a l l y l i a b l e a s a f i d u c i a r y p u r s u a n t t o t i t l e 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) f o r u n p a i d t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t o w e d b y M r . J o h n s o n t o t h e e x t e n t o f t h e f i v e p a y m e n t s m a d e b y M s . J o h n s o n o f $ 4 9 , 3 0 0 . 2 7 . D i s c u s s i o n T h e F e d e r a l g o v e r n m e n t ' s c l a i m t o p r i o r i t y o v e r c r e d i t o r s o f a n i n s o l v e n t e s t a t e r e s t s o n a s t a t u t e t h a t h a s b e e n i n e f f e c t f o r m o r e t h a n 2 0 0 y e a r s . S e e U n i t e d S t a t e s v . E s t a t e o f R o m a n i , 5 2 3 U . S . 5 1 7 ( 1 9 9 8 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M o o r e , 4 2 3 U . S . 7 7 , 8 0 - 6 - ( 1 9 7 5 ) . W e a r e c a l l e d u p o n i n t h i s c a s e t o a p p l y t h i s c e n t u r i e s - o l d l a w t o t h e f a c t s h e r e i n . S e c t i o n 6 9 0 1 p r o v i d e s f o r t h e a s s e s s m e n t , p a y m e n t , a n d c o l l e c t i o n o f t h e l i a b i l i t y o f a f i d u c i a r y u n d e r t i t l e 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) . S e e s e c . 6 9 0 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) . A f i d u c i a r y i n c l u d e s a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e , a d m i n i s t r a t o r , o r a n y o t h e r p e r s o n a c t i n g i n a f i d u c i a r y c a p a c i t y . S e e s e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 6 ) . T h e F e d e r a l p r i o r i t y s t a t u t e , 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 , r e q u i r e s t h a t a c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t b e p a i d f i r s t w h e n a d e c e d e n t ' s e s t a t e i s i n s o l v e n t . S e e 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . F e d e r a l i n c o m e t a x e s q u a l i f y a s a c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t f o r p u r p o s e s o f t h e p r i o r i t y s t a t u t e . S e e V i l e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 3 F . 2 d 3 7 6 ( 6 t h C i r . 1 9 5 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 5 - 1 4 2 . W h e n a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f a n e s t a t e d i s t r i b u t e s a s s e t s o f t h e e s t a t e i n d e r o g a t i o n o f t h e p r i o r i t y o f d e b t s o w e d t o t h e U n i t e d S t a t e s , t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e i s p e r s o n a l l y l i a b l e f o r t h e u n p a i d c l a i m s o f t h e U n i t e d S t a t e s t o t h e e x t e n t o f t h e d i s t r i b u t i o n s . S e e 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( b ) ; U n i t e d S t a t e s v . C o p p o l a , 8 5 F . 3 d 1 0 1 5 , 1 0 1 9 - 1 0 2 0 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) . F o r t h i s l i a b i l i t y t o r i p e n , a f i d u c i a r y m u s t h a v e h a d a c t u a l o r c o n s t r u c t i v e k n o w l e d g e o f t h e d e b t o w e d t h e U n i t e d S t a t e s . S e e N e w v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 6 7 1 , 6 7 6 - 6 7 7 ( 1 9 6 7 ) ; B e c k w i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 0 . T h e f i d u c i a r y m u s t h a v e n o t i c e o f t h e c l a i m w h i c h h a s b e e n d e f i n e d t o - 7 - i n c l u d e " a c t u a l k n o w l e d g e o f s u c h f a c t s a s w o u l d p u t a p r u d e n t p e r s o n o n i n q u i r y a s t o t h e e x i s t e n c e o f t h e c l a i m . " U n i t e d S t a t e s v . V i b r a d a m p C o r p . , 2 5 7 F . S u p p . 9 3 1 , 9 3 5 ( S . D . C a l . 1 9 6 6 ) . T h i s k n o w i n g d i s r e g a r d o f t h e d e b t o w e d t h e U n i t e d S t a t e s s e r v e s t o i m p o s e l i a b i l i t y o n a f i d u c i a r y . S e e L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 0 5 , 1 1 0 9 - 1 1 1 0 ( 1 9 7 9 ) ; F o r e h a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 1 8 . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t M s . J o h n s o n l a c k e d k n o w l e d g e o f t h e t a x e s . S e e M c C o u r t v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 T . C . 7 3 4 ( 1 9 5 0 ) . O n t h i s r e c o r d , w e h o l d p e t i t i o n e r i s p e r s o n a l l y l i a b l e a s a f i d u c i a r y t o t h e e x t e n t o f $ 3 0 , 0 0 0 . M r . J o h n s o n ' s o u t s t a n d i n g t a x e s w e r e " a c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t " u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 . S e e V i l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M r . J o h n s o n ' s e s t a t e w a s i n s o l v e n t a t a l l t i m e s . M s . J o h n s o n k n e w a b o u t t h e t a x e s o w e d b y M r . J o h n s o n t o t h e e x t e n t o f $ 3 0 , 0 0 0 . M s . J o h n s o n s h o u l d h a v e p a i d t h i s a m o u n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b e f o r e m a k i n g e a c h o f t h e f i v e d i s b u r s e m e n t s . M o s t o f p e t i t i o n e r ' s e n e r g y o n b r i e f i s s p e n t t r y i n g t o c o n v i n c e u s M s . J o h n s o n d i d n o t k n o w a b o u t a n y o f t h e t a x e s w h e n s h e m a d e t h e d i s b u r s e m e n t s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t M s . J o h n s o n w a s " e s t r a n g e d " f r o m M r . J o h n s o n , t h a t t h e y w e r e i n v o l v e d i n c o n t e n t i o u s a n d l i t i g i o u s d i v o r c e p r o c e e d i n g s , t h a t s h e w a s a s i n g l e p a r e n t , a n d t h a t s h e g e n e r a l l y k n e w n o t h i n g a b o u t M r . - 8 - 4 W h i l e t h a t r e t u r n d i d n o t s p e c i f y t h e y e a r ( s ) a n d t y p e o f t a x e s o w e d b y M r . J o h n s o n , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h i s r e c o r d t h a t M r . J o h n s o n o w e d a n y o t h e r t a x e s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e e x c e p t f o r t h e o n e s a t i s s u e h e r e i n . J o h n s o n ' s f i n a n c e s . W e h a v e c a r e f u l l y r e v i e w e d t h e e n t i r e s t i p u l a t e d r e c o r d i n t h i s c a s e a n d d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s s u m m a t i o n o f t h e e v i d e n c e . S t a t e m e n t s i n p e t i t i o n e r ' s b r i e f a r e n o t e v i d e n c e , a n d w e d i s r e g a r d t h e m i n m a k i n g o u r d e c i s i o n . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) ; B i a l o v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 3 2 , 1 1 4 0 ( 1 9 8 7 ) . T h e f a c t s i n e v i d e n c e p r o b a t i v e o n t h e i s s u e o f k n o w l e d g e r e v e a l t h a t M s . J o h n s o n k n e w M r . J o h n s o n o w e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e $ 3 0 , 0 0 0 a s o f J a n u a r y 8 , 1 9 8 8 . O n t h a t d a t e , w h i c h p r e c e d e d e a c h o f t h e f i v e d i s b u r s e m e n t s a t i s s u e , M s . J o h n s o n s i g n e d a n d f i l e d M r . J o h n s o n ' s i n h e r i t a n c e t a x r e t u r n f o r t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a . T h e r e t u r n s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t M r . J o h n s o n o w e d $ 3 0 , 0 0 0 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . 4 M s . J o h n s o n s h o u l d h a v e f a i t h f u l l y d i s c h a r g e d h e r d u t i e s a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e a n d p a i d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h e $ 3 0 , 0 0 0 d e b t o f w h i c h s h e w a s a w a r e . P e t i t i o n e r a l s o a d v a n c e s o n b r i e f s e v e r a l p e r i p h e r a l a r g u m e n t s , n o n e o f w h i c h a r e m e r i t o r i o u s . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n t h a t n o p e r s o n a l l i a b i l i t y c a n a t t a c h t o M s . J o h n s o n o r h e r e s t a t e b e c a u s e t h e U n i t e d S t a t e s d i d n o t f i l e a c l a i m f o r t h e t a x e s i n t h e P r o b a t e C o u r t . S e e N e w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 7 . W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n t h a t t h e a m o u n t s - 9 - 5 R e s p o n d e n t a r g u e s U n i t e d S t a t e s v . E s t a t e o f R o m a n i , 5 2 3 U . S . 5 1 7 ( 1 9 9 8 ) , s u p p o r t s h i s p o s i t i o n , a n d h e p r o v i d e s a l e n g t h y a n a l y s i s o f w h y t h e F e d e r a l t a x l i e n s h a v e p r i o r i t y o v e r t h e j u d g m e n t s o f B e n t o n D e n t a l a n d M s . J o h n s o n f o r c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h e E s t a t e o f R o m a n i c a s e s u p p o r t s i t s p o s i t i o n t h a t t h e j u d g m e n t s s h o u l d b e p a i d f i r s t . p a i d o u t b y M s . J o h n s o n w e r e f o r a d m i n i s t r a t i v e e x p e n s e s o r a f a m i l y a l l o w a n c e e n t i t l e d t o p r i o r i t y o v e r t h e t a x d e b t . B e c a u s e t h e r e c o r d c o n t a i n s n o s t i p u l a t e d f a c t s t o t h i s e f f e c t , w e a r e u n a b l e t o m a k e s u c h a f i n d i n g . W e a r e a l s o u n a b l e t o c o n c l u d e o n t h i s r e c o r d t h a t t h e a n a l y s i s s e t f o r t h b y t h e S u p r e m e C o u r t i n U n i t e d S t a t e s v . E s t a t e o f R o m a n i , s u p r a , i m p a c t s t h e o u t c o m e i n t h i s c a s e . 5 I n E s t a t e o f R o m a n i , t h e G o v e r n m e n t a r g u e d i t w a s e n t i t l e d t o p r i o r i t y o v e r a j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t i t l a c k e d p r i o r i t y u n d e r t h e F e d e r a l T a x L i e n A c t o f 1 9 6 6 P u b . L . 8 9 - 7 1 9 , 8 0 S t a t . 1 1 2 5 ( a s c o d i f i e d i n s e c t i o n s 6 3 2 1 - 6 3 2 7 ) . T h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e F e d e r a l T a x L i e n A c t o f 1 9 6 6 c o n t r o l l e d t h e p r i o r i t y o f t h e c o m p e t i n g l i e n s , n o t t h e F e d e r a l p r i o r i t y s t a t u t e . C o i n c i d e n t a l l y , t h e j u d g m e n t c r e d i t o r i n E s t a t e o f R o m a n i o b t a i n e d i t s j u d g m e n t f r o m a d i v i s i o n o f t h e s a m e c o u r t i n w h i c h t h e t w o j u d g m e n t s h e r e i n w e r e e n t e r e d , t h e P e n n s y l v a n i a C o u r t o f C o m m o n P l e a s . T h e j u d g m e n t c r e d i t o r i n E s t a t e o f R o m a n i a c q u i r e d a v a l i d l i e n o n t h e j u d g m e n t d e b t o r ' s p r o p e r t y b y r e c o r d i n g t h e j u d g m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h P e n n s y l v a n i a l a w . S e e U n i t e d S t a t e s v . E s t a t e o f - 1 0 - 6 T h e r e g u l a t i o n s s p e c i f i c a l l y p r o v i d e t h e j u d g m e n t c r e d i t o r m u s t c o m p l y w i t h l o c a l l a w f o r c r e a t i n g a n d p e r f e c t i n g ( r e c o r d i n g ) t h e j u d g m e n t i n o r d e r t o b e a " j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r " e n t i t l e d t o p r i o r i t y o v e r a r e c o r d e d t a x l i e n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 2 3 ( h ) - 1 ( g ) , P r o c e d . a n d A d m i n . R e g s . 7 E v e n i f e a c h j u d g m e n t c r e d i t o r h a d r e c o r d e d t h e j u d g m e n t w h e n i t w a s o b t a i n e d , r e s p o n d e n t w o u l d s t i l l p r e v a i l u n d e r t h e h o l d i n g i n U n i t e d S t a t e s v . E s t a t e o f R o m a n i , s u p r a , a s t o t a x e s f o r 1 9 7 9 , 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 . P r i o r t o a l l d i s b u r s e m e n t s a t i s s u e , r e s p o n d e n t p r o p e r l y f i l e d n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n f o r t h o s e y e a r s . T h e l i e n s f o r 1 9 7 9 a n d 1 9 8 0 , w e r e p r o p e r l y r e f i l e d u n d e r s e c . 6 3 2 3 ( g ) ( 3 ) a n d w e r e s t i l l v a l i d w h e n t h e t w o j u d g m e n t s w e r e i s s u e d . A s t o 1 9 8 1 t a x e s , r e s p o n d e n t d i d n o t r e f i l e t h e l i e n , b u t t h e o r i g i n a l l i e n r e m a i n e d u n e x p i r e d a n d i n e f f e c t a s o f w h e n t h e j u d g m e n t s w e r e o b t a i n e d . T h e c o l l e c t i o n s t a t u t e w a s s t a y e d f o r m o r e t h a n 4 y e a r s w h i l e M r . J o h n s o n w a s i n b a n k r u p t c y . S e e s e c . 6 5 0 3 ( h ) . F u r t h e r , C o n g r e s s e x t e n d e d t h e c o l l e c t i o n s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f r o m 6 y e a r s t o 1 0 y e a r s i n 1 9 9 0 . S e e O m i n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . 1 1 3 1 7 ( b ) a n d ( c ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 , 1 3 8 8 - 4 5 8 ( 1 9 9 0 ) ( w i t h r e t r o a c t i v e e f f e c t f o r t a x e s a s s e s s e d o n o r b e f o r e N o v . 5 , 1 9 9 0 , i f t h e c o l l e c t i o n s t a t u t e w a s o t h e r w i s e s t i l l o p e n ) . R o m a n i , 5 2 3 U . S . 5 1 7 ( 1 9 9 8 ) ; 4 2 P a . C o n s . S t a t . s e c . 4 3 0 3 ( a ) ( 1 9 9 5 ) . H e r e , t h e s t i p u l a t e d f a c t s r e v e a l o n l y t h a t t w o j u d g m e n t s w e r e e n t e r e d a g a i n s t M r . J o h n s o n . 6 O n t h i s r e c o r d , w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t e i t h e r B e n t o n D e n t a l o r M s . J o h n s o n w a s a " j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e E s t a t e o f R o m a n i c a s e i s i n a p p o s i t e , 7 a n d w e h o l d M s . J o h n s o n i s p e r s o n a l l y l i a b l e a s a f i d u c i a r y t o t h e e x t e n t o f $ 3 0 , 0 0 0 . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , i f M s . J o h n s o n i s l i a b l e , t h a t l i a b i l i t y i s c a p p e d a t t h e v a l u e o f t h e a s s e t s t r a n s f e r r e d a n d m a y n o t e x t e n d t o i n t e r e s t b e y o n d t h a t c a p . R e s p o n d e n t c o n t e n d s M s . J o h n s o n i s l i a b l e f o r i n t e r e s t o n t h e o b l i g a t i o n - 1 1 - 8 T h e s t i p u l a t e d r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e a s t o w h a t a m o u n t o f i n t e r e s t h a d a c c r u e d o n M r . J o h n s o n ' s l i a b i l i t y a s o f t h e d a t e o f d i s b u r s e m e n t s . T h u s , w e c a n n o t d e t e r m i n e w h e t h e r t h a t a m o u n t i s g r e a t e r t h a n $ 3 0 , 0 0 0 , a l t h o u g h w e p r e s u m e t h e $ 3 0 , 0 0 0 f i g u r e w o u l d b e l e s s t h a t t h e t o t a l t a x d u e p l u s i n t e r e s t a s o f t h a t d a t e . i m p o s e d b y s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) , w h i c h i n t e r e s t b e g a n t o a c c r u e a s o f t h e d a t e t h e l i a b i l i t y a r o s e ( w h e n p a y m e n t s i n d e r o g a t i o n o f t h e s t a t u t e w e r e m a d e ) , a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e u n t i l p a i d . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r . W h e n a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e i n c u r s p e r s o n a l l i a b i l i t y u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) , h i s o r h e r l i a b i l i t y f o r u n p a i d t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t o f a d e c e d e n t i s l i m i t e d t o " t h e e x t e n t o f t h e [ p a y m e n t s ] " m a d e i n d e r o g a t i o n o f t h e s t a t u t e . S e e 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( b ) . T h u s , t h e a m o u n t o f t a x a n d i n t e r e s t o w e d b y t h e e s t a t e , o r t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y d i s b u r s e d i n v i o l a t i o n o f t h e s t a t u t e , w h i c h e v e r i s l e s s , i s t h e p r i n c i p a l o b l i g a t i o n f o r w h i c h t h e f i d u c i a r y i s l i a b l e . 8 T h e n e x t i n q u i r y i s w h e t h e r i n t e r e s t a c c r u e s o n t h e p e r s o n a l l i a b i l i t y o f t h e f i d u c i a r y f r o m t h e d a t e t h e l i a b i l i t y a r o s e u n t i l p a i d , e v e n i f t h i s a m o u n t e x c e e d s t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y p a i d i n d e r o g a t i o n o f t h e s t a t u t e . I n t h e c a s e o f B a p t i s t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 2 5 2 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . 2 9 F . 3 d 1 5 3 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 2 9 F . 3 d 4 3 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 4 ) , w e e x p l o r e d t h i s q u e s t i o n i n d e p t h r e l a t i n g t o a t r a n s f e r e e ' s l i a b i l i t y . W e c o n c l u d e d t h a t i n t e r e s t a c c r u e s o n a t r a n s f e r e e ' s l i a b i l i t y f r o m t h e d a t e i t a r o s e u n t i l p a i d , e v e n i f - 1 2 - t h a t a m o u n t e x c e e d s t h e v a l u e o f t h e a s s e t s t r a n s f e r r e d . R e s p o n d e n t u r g e s u s t o e x t e n d t h e h o l d i n g i n B a p t i s t e t o t h i s c a s e o f f i d u c i a r y l i a b i l i t y a n d h o l d t h a t M s . J o h n s o n ' s f i d u c i a r y l i a b i l i t y e x t e n d s t o i n t e r e s t a c c r u e d o n t h e o b l i g a t i o n u n t i l p a i d . W e h a v e p r e v i o u s l y d e c l i n e d t o d o s o , s e e S i n g l e t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 4 9 , a n d w e d e c l i n e t o d o s o a g a i n i n t h i s c a s e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f f i d u c i a r y l i a b i l i t y r e l a t i n g t o M r . J o h n s o n ' s 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 3 t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , a n d h o l d t h a t M s . J o h n s o n i s p e r s o n a l l y l i a b l e f o r M r . J o h n s o n ' s o u t s t a n d i n g t a x o b l i g a t i o n s f o r t h o s e y e a r s , p l u s i n t e r e s t o n t h o s e o b l i g a t i o n s a s p r o v i d e d b y l a w , n o t t o e x c e e d $ 3 0 , 0 0 0 . I n r e a c h i n g a l l o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d e a c h a r g u m e n t m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .