TAX COURT OPINION

Case: Michael B. & Jean Butler
Docket Number: 27554-96
Judge: Wells
Opinion Type: reported
Filed: 04/28/2000
Pages: 27

1 1 4 T . C . N o . 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L B . B U T L E R A N D J E A N B U T L E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 7 5 5 4 - 9 6 . F i l e d A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 . P a n d H f i l e d a j o i n t 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h H f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e f r o m a n S c o r p o r a t i o n i n w h i c h h e w a s a s h a r e h o l d e r . R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y j o i n t l y t o P a n d H w h o i n r e s p o n s e f i l e d a j o i n t p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . H c o n c e d e d t h a t h i s s h a r e o f t h e i n c o m e f r o m t h e S c o r p o r a t i o n w a s i m p r o p e r l y o m i t t e d f r o m t h e r e t u r n . I n t h e p e t i t i o n , P a l l e g e d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . A f t e r t r i a l , C o n g r e s s e n a c t e d s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , a n d s i m u l t a n e o u s l y r e p e a l e d s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . T h e p a r t i e s a g r e e d t o t r e a t P ' s c l a i m p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . , a s a n e l e c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . , w h i c h R d e n i e d . A d d i t i o n a l l y , a f t e r t r i a l , P r e q u e s t e d t h a t R c o n s i d e r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . R c o n s i d e r e d P ' s r e q u e s t b u t d e n i e d P e q u i t a b l e r e l i e f . P s e e k s t o r e o p e n t h e r e c o r d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e a s t o P ' s a b i l i t y t o q u a l i f y f o r p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) , I . R . C . - 2 - P c o n t e n d s t h a t s h e i s a n i n n o c e n t s p o u s e p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . A d d i t i o n a l l y , P c o n t e n d s t h a t i t w a s a n a b u s e o f R ' s d i s c r e t i o n n o t t o a l l o w e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . A l t e r n a t i v e l y , P c o n t e n d s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o p r o p o r t i o n a t e r e l i e f , p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) , I . R . C . , f o r a p o r t i o n o f t h e o m i t t e d i n c o m e . P c o n t e n d s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t P i s n o t e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . R c o n t e n d s t h a t P i s n o t e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o e i t h e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . , o r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . , a n d c o n t e n d s t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w R ' s d e n i a l o f r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . H e l d : P h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o n P ' s a n d H ' s j o i n t r e t u r n , a n d , t h e r e f o r e , P i s n o t e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , P ' s m o t i o n t o r e o p e n t h e r e c o r d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e a s t o P ' s a b i l i t y t o q u a l i f y f o r p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) , I . R . C . , i s d e n i e d . H e l d , f u r t h e r , O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , P i s n o t e n t i t l e d t o p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n R ' s d e c i s i o n t o d e n y P ' s r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e n i a l o f P ' s r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R o b e r t H . C u l t o n I I , f o r p e t i t i o n e r s . M i c h a e l D . Z i m a , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N W E L L S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 i n t h e - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A t t r i a l , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s a d v a n c e d n o a r g u m e n t a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x a n d f a i l e d t o a d d r e s s t h e i s s u e o n b r i e f . C o n s e q u e n t l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a b a n d o n e d a n y c o n t e n t i o n a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x . S e e B e r n s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 1 1 4 6 , 1 1 5 2 ( 1 9 5 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 3 0 F . 2 d 6 0 3 ( 2 d C i r . 1 9 5 6 ) . a m o u n t o f $ 2 6 , 7 2 0 a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 0 8 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s t o b e d e c i d e d 2 a r e : ( 1 ) W h e t h e r J e a n B u t l e r ( p e t i t i o n e r ) i s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) r e l a t i n g t o t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; ( 2 ) w h e t h e r t h e r e c o r d i n t h e i n s t a n t c a s e s h o u l d b e r e o p e n e d t o r e c e i v e a d d i t i o n a l e v i d e n c e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o q u a l i f y f o r p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f P ' s r e q u e s t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , f o r e q u i t a b l e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f a n d , i f s o , w h e t h e r i t w a s a n a b u s e o f r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n t o d e n y s u c h r e l i e f . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d f o r t r i a l p u r s u a n t t o R u l e 9 1 . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o t h i s O p i n i o n b y r e f e r e n c e a n d , a c c o r d i n g l y , a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e - 4 - i n s t a n t c a s e . W h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o n g w o o d , F l o r i d a . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n , a r e c u r r e n t l y m a r r i e d , a n d h a v e a l w a y s h a d a " s m o o t h " m a r i t a l r e l a t i o n s h i p . P e t i t i o n e r M i c h a e l B . B u t l e r ( p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ) h a s a l w a y s a p p l i e d a l l o f h i s i n c o m e t o w a r d t h e b e n e f i t o f h i s f a m i l y . T h r o u g h o u t t h e i r 3 5 - y e a r m a r r i a g e , p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d h a s n e v e r c o n c e a l e d a n y a s s e t s f r o m p e t i t i o n e r a n d h a s a l w a y s t o l d h e r a b o u t h i s f i n a n c i a l e n d e a v o r s . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d o p e r a t e s a l u c r a t i v e s u r g i c a l p r a c t i c e i n t h r e e F l o r i d a l o c a t i o n s : O r l a n d o , A p o p k a , a n d A l t a m o n t e S p r i n g s . P e t i t i o n e r ' s f a m i l y l i v e d q u i t e c o m f o r t a b l y , w i t h a v e r y h i g h s t a n d a r d o f l i v i n g , d u r i n g 1 9 9 2 . T h e y p a i d $ 1 9 , 9 6 3 i n h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t d u r i n g 1 9 9 2 , m a k i n g t h e i r m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t m o r e t h a n $ 1 , 6 0 0 . T h e i r a v e r a g e m o n t h l y e l e c t r i c i t y b i l l d u r i n g 1 9 9 2 w a s g r e a t e r t h a n $ 2 7 5 , a n d t h e i r a v e r a g e m o n t h l y p h o n e b i l l w a s m o r e t h a n $ 1 0 0 . P e t i t i o n e r h a d c r e d i t c a r d s f r o m v a r i o u s u p s c a l e d e p a r t m e n t s t o r e s , i n c l u d i n g S a k s F i f t h A v e n u e , J a c o b s e n ' s , N i e m a n M a r c u s , D i l l a r d ' s , a n d B u r d i n e s . D u r i n g t h e 8 m o n t h s o f 1 9 9 2 f o r w h i c h p e t i t i o n e r p r o v i d e d c a n c e l e d c h e c k s , p e t i t i o n e r s p e n t $ 5 , 1 6 2 . 5 5 a t s u c h d e p a r t m e n t s t o r e s . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a l s o h a d c r e d i t c a r d s a t S e a r s a n d M o n t g o m e r y W a r d d e p a r t m e n t s t o r e s , a n d h a d a V i s a G o l d c h a r g e c a r d . - 5 - P e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d w e r e m e m b e r s o f t h e O r l a n d o O p e r a G u i l d . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w o r k s a t h i s s u r g i c a l p r a c t i c e o n a n a v e r a g e o f m o r e t h a n 7 0 h o u r s p e r w e e k . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w o r k e d w i t h h e r h u s b a n d a s a m e d i c a l t r a n s c r i b e r , e a r n i n g $ 1 1 , 7 0 0 i n w a g e s . P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m S t . L o u i s U n i v e r s i t y i n 1 9 6 0 w i t h a d e g r e e i n m e d i c a l r e c o r d s a d m i n i s t r a t i o n . B e c a u s e s h e h a d m o r e f r e e t i m e , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t h e f a m i l y ' s c h e c k i n g a c c o u n t a n d h a n d l e d t h e b i l l s f o r a l l o f t h e h o u s e h o l d e x p e n s e s . S h e u s u a l l y r e t r i e v e d t h e m a i l b e c a u s e s h e a r r i v e d h o m e e a r l i e r t h a n h e r h u s b a n d . P e t i t i o n e r o v e r s e e s t h e o p e r a t i o n o f J C B C o n s t r u c t i o n , I n c . ( J C B ) , a n S c o r p o r a t i o n o f w h i c h s h e h a s b e e n t h e s o l e o w n e r s i n c e i t s c r e a t i o n i n 1 9 8 7 . A s s e c r e t a r y - t r e a s u r e r o f J C B , p e t i t i o n e r m a i n t a i n s i t s b o o k s a n d r e c o r d s , k e e p s t r a c k o f i n c o m e a n d e x p e n d i t u r e s , h a n d l e s p a y r o l l a n d p e r s o n n e l r e s p o n s i b i l i t i e s , w r i t e s c h e c k s f o r m a t e r i a l s a n d s u p p l i e s , a n d c o l l e c t s i n f o r m a t i o n f o r t h e p r e p a r a t i o n o f J C B ' s t a x r e t u r n s . J C B f i l e d F o r m s 1 1 2 0 S w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) f r o m 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 6 , a n d F I C A a n d F U T A r e t u r n s s i n c e a t l e a s t 1 9 8 9 . T h e g a i n s o r l o s s e s o f J C B w e r e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r a t i s s u e a n d i n p r i o r y e a r s . B . G . E n t e r p r i s e s , I n c . ( B G E ) w a s a n S c o r p o r a t i o n o w n e d b y p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d a n d T h o m a s G e o r g e . B G E w a s e n g a g e d i n t h e - 6 - f o l i a g e n u r s e r y b u s i n e s s i n A p o p k a , F l o r i d a , o n l a n d o w n e d j o i n t l y b y p e t i t i o n e r s . I n 1 9 9 0 , B G E r e n t e d t h e A p o p k a p r o p e r t y f r o m p e t i t i o n e r s a n d o p e r a t e d t h e n u r s e r y , a s S w e e t w a t e r G r e e n e r y , f r o m t h a t t i m e u n t i l s o m e t i m e i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d a n d T h o m a s G e o r g e w e r e e a c h 5 0 - p e r c e n t s h a r e h o l d e r s o f B G E . P e t i t i o n e r n e v e r f a v o r e d p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ' s i n v o l v e m e n t w i t h t h e n u r s e r y , a n d t h e i r d i s c u s s i o n s o n t h e s u b j e c t w e r e u s u a l l y c o n t e n t i o u s . D u r i n g m i d - D e c e m b e r 1 9 9 0 , B G E a p p l i e d a f u n g i c i d e c a l l e d B e n l a t e , m a n u f a c t u r e d b y E . I . D u P o n t D e N e M o u r s a n d C o . ( D u p o n t ) , t o i t s p l a n t i n v e n t o r y f o r p r o t e c t i o n a g a i n s t f u n g i . T h e B e n l a t e t r e a t m e n t s d a m a g e d t h e f o l i a g e , p r o m p t i n g B G E t o s e e k d a m a g e s f r o m D u p o n t . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e w a s g o i n g t o A t l a n t a d u r i n g A u g u s t 1 9 9 1 t o n e g o t i a t e a c l a i m f o r d a m a g e s a g a i n s t D u p o n t . B G E a n d D u p o n t r e a c h e d a s e t t l e m e n t ( s e t t l e m e n t ) w h e r e b y D u p o n t p a i d B G E a t o t a l o f $ 8 1 2 , 4 1 1 ( s e t t l e m e n t p r o c e e d s ) . T h e d a m a g e a w a r d r e p r e s e n t e d c o m p e n s a t i o n f o r t h r e e i t e m s : C r o p d a m a g e i n t h e a m o u n t o f $ 3 6 7 , 0 4 6 , r e p l a c e m e n t c o s t s o f $ 5 5 , 2 4 4 , a n d b u s i n e s s i n t e r r u p t i o n o f $ 3 9 0 , 1 2 1 . D u p o n t p a i d B G E $ 4 5 5 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 9 1 a n d $ 3 5 7 , 4 1 1 d u r i n g 1 9 9 2 . A f t e r e x p e n s e s , B G E r e c e i v e d n e t p r o c e e d s o f $ 1 5 8 , 7 5 9 f r o m D u p o n t d u r i n g 1 9 9 2 . B e c a u s e B G E d i d n o t r e e n t e r t h e n u r s e r y b u s i n e s s a f t e r t h e d e s t r u c t i o n o f i t s i n v e n t o r y , m o s t o f t h e m o n e y B G E r e c e i v e d w a s n o t s p e n t o n r e p l a c e m e n t s . B G E - 7 - p a i d J C B t o r e m o v e u n s a l v a g e a b l e p l a n t s a n d o t h e r w a s t e m a t e r i a l s f r o m t h e n u r s e r y p r e m i s e s . T h e e x a c t a m o u n t o f t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m B G E t o p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d d u r i n g 1 9 9 2 i s u n k n o w n , a n d p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d i n s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o f u l l y a c c o u n t f o r t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o d o c u m e n t s i l l u s t r a t i n g w h e r e t h e d i s t r i b u t i o n o f m o n e y f r o m B G E t o p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w a s d e p o s i t e d d u r i n g 1 9 9 1 o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e x p l a i n t h e u s e o f t h e f o l l o w i n g f u n d s : $ 4 0 , 0 0 0 p a i d t o p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d o n J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 2 , f r o m t h e e s c r o w a c c o u n t h o l d i n g t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s ; a n o t h e r $ 2 3 , 6 5 4 d i s b u r s e d f r o m t h e e s c r o w a c c o u n t t o p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d o n M a r c h 3 1 , 1 9 9 2 ; a n d $ 5 , 2 3 8 . 4 7 w h i c h r e m a i n e d i n t h e e s c r o w a c c o u n t a s o f M a r c h 2 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r o f f e r e d o n l y 8 m o n t h l y b a n k s t a t e m e n t s f r o m p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d ' s p e r s o n a l j o i n t b a n k a c c o u n t f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r s t a t e m e n t s o r c a n c e l e d c h e c k s f r o m a n y o f p e t i t i o n e r ' s a n d h e r h u s b a n d ' s o t h e r b a n k a c c o u n t s . P e t i t i o n e r s h e l d a b a n k a c c o u n t t h r o u g h o u t 1 9 9 2 a t S o u t h e r n B a n k o f F l o r i d a . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o d u c e b a n k s t a t e m e n t s r e l a t i n g t o t h a t a c c o u n t f r o m t h e p e r i o d s M a r c h 1 2 t o A p r i l 1 2 , 1 9 9 2 , f r o m M a y 1 2 t o J u l y 1 2 , 1 9 9 2 , f r o m A u g u s t 1 2 t o S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 2 , a n d f r o m D e c e m b e r 1 2 t o D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o o f f e r a n y b a n k s t a t e m e n t s o r o t h e r f i n a n c i a l r e c o r d s f r o m p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ' s s u r g i c a l p r a c t i c e . - 8 - P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 8 . B y S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 1 , t h e y o w e d $ 1 0 9 , 5 8 0 . 8 2 o n t h e i r 1 9 8 8 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n c o n c e r n i n g t h a t j o i n t l i a b i l i t y w e r e f i l e d d u r i n g t h e f a l l o f 1 9 9 1 . O n O c t o b e r 4 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n t h e i r b e h a l f a p p r o x i m a t e l y 1 y e a r l a t e . T h e y h a d f i l e d a n d r e c e i v e d t w o e x t e n s i o n s o f t i m e i n w h i c h t o f i l e t h e i r 1 9 8 9 r e t u r n . N o p a y m e n t w a s m a d e w i t h t h e f i l i n g o f t h e 1 9 8 9 r e t u r n , a n d , o n N o v e m b e r 4 , 1 9 9 1 , t h e I R S a s s e s s e d p e n a l t i e s f o r a f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x a n d f o r l a t e f i l i n g . D u r i n g t h e w i n t e r a n d s p r i n g o f 1 9 9 2 , t h e I R S r e c o r d e d N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n a g a i n s t p e t i t i o n e r s r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 8 9 r e t u r n . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n t h e i r b e h a l f o n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , 8 m o n t h s l a t e . O n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , p e n a l t i e s f o r t h e l a t e f i l i n g a n d f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x w e r e a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s . D u r i n g t h e S p r i n g o f 1 9 9 2 , t h e I R S r e c o r d e d N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 j o i n t t a x l i a b i l i t y . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o p e t i t i o n e r s i n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e f l o w t h r o u g h i n c o m e f r o m B G E i n t h e a m o u n t s o f $ 7 9 , 3 8 0 a n d $ 1 8 o n t h e i r 1 9 9 2 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e f l o w t h r o u g h f r o m B G E f o r p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ' s s h a r e o f t h e n e t s e t t l e m e n t p r o c e e d s ( $ 7 9 , 3 8 0 ) r e c e i v e d b y B G E - 9 - 3 P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h y t h e i n c o m e f r o m B G E w a s o m i t t e d f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 4 W e t r e a t p e t i t i o n e r ' s i n n o c e n t s p o u s e c l a i m s p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 a s a n a m e n d m e n t t o t h e p e t i t i o n t o c o n f o r m t h e p e t i t i o n t o t h e e v i d e n c e . S e e R u l e 4 1 ( b ) . d u r i n g 1 9 9 2 w a s n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 3 P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h e r e c e i p t o f $ 1 8 i n i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g 1 9 9 2 f r o m B G E w h i c h w a s n o t r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e i n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . A f t e r t h e t r i a l a n d b r i e f i n g o f t h e i n s t a n t c a s e , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 , a n d s i m u l t a n e o u s l y r e p e a l e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . T h e e f f e c t i v e d a t e o f n e w s e c t i o n 6 0 1 5 i s J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r c a n n o l o n g e r s e e k r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . T h e p a r t i e s , h o w e v e r , h a v e t r e a t e d t h e p e t i t i o n a s a n e l e c t i o n o f r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) . 4 T h e p a r t i e s a g r e e d t o w a i v e a n y r i g h t t o a n e w t r i a l f o r t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 6 0 1 5 a n d c o n c e d e t h a t t h e i s s u e s t h a t w e r e t r i e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a r e t h e s a m e i s s u e s t h e C o u r t s h o u l d d e c i d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) e x c e p t , - 1 0 - h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e o p e n t h e r e c o r d f o r t h e C o u r t t o r e c e i v e e v i d e n c e a s t o p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o p r o p o r t i o n a t e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) , a n d e x c e p t t h a t p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . P e t i t i o n e r s ' C l a i m f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) G e n e r a l l y , s p o u s e s f i l i n g a j o i n t t a x r e t u r n a r e e a c h f u l l y r e s p o n s i b l e f o r t h e a c c u r a c y o f t h e i r r e t u r n a n d f o r t h e f u l l t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . T h e i n n o c e n t s p o u s e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s f o l l o w s : S E C . 6 0 1 5 . R E L I E F F R O M J O I N T A N D S E V E R A L L I A B I L I T Y O N J O I N T R E T U R N . ( a ) I n G e n e r a l . - - N o t w i t h s t a n d i n g s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) - - ( 1 ) a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n m a y e l e c t t o s e e k r e l i e f u n d e r t h e p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) * * * * * * * * * * ( b ) P r o c e d u r e s f o r R e l i e f f r o m L i a b i l i t y A p p l i c a b l e t o A l l J o i n t F i l e r s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f o n e i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; - 1 1 - ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , t h e n t h e o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t . ( 2 ) A p p o r t i o n m e n t o f r e l i e f . - - I f a n i n d i v i d u a l w h o , b u t f o r p a r a g r a p h ( 1 ) ( C ) , w o u l d b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) , e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h e e x t e n t o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t , t h e n s u c h i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t t h a t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e p o r t i o n o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t o f w h i c h s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w . F o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) i s , f o r t h e m o s t p a r t , t h e s a m e a s n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , b u t t h e r e a r e i m p o r t a n t d i f f e r e n c e s . F o r e x a m p l e , n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) e x p l i c i t l y p r o v i d e s f o r p r o p o r t i o n a t e r e l i e f , a l t h o u g h f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) d i d n o t h a v e a n e x p l i c i t p r o v i s i o n f o r s u c h r e l i e f . A d d i t i o n a l l y , u n l i k e f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) , w h i c h e n c o m p a s s e d o n l y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s a t t r i b u t a b l e t o g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s , n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) e n c o m p a s s e s a n y u n d e r s t a t e m e n t . D e s p i t e t h e - 1 2 - 5 T h e i n s t a n t c a s e , a b s e n t s t i p u l a t i o n t o t h e c o n t r a r y , i s a p p e a l a b l e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t . d i f f e r e n c e s b e t w e e n t h e f o r m e r p r o v i s i o n a n d t h e n e w o n e , c a s e s i n t e r p r e t i n g o l d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) r e m a i n i n s t r u c t i v e a s t o o u r a n a l y s i s o f w h e t h e r a t a x p a y e r " k n e w o r h a d r e a s o n t o k n o w " o f a n u n d e r s t a t e m e n t p u r s u a n t t o n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . O f t h e s e v e r a l e l e m e n t s n e c e s s a r y f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f l i s t e d i n n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , t h e p a r t i e s i n t h e i n s t a n t c a s e h a v e p r e s e n t e d o n l y t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x r e t u r n . C a s e s a r i s i n g p u r s u a n t t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) p r o v i d e t h a t t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f h a s r e a s o n t o k n o w o f a n u n d e r s t a t e m e n t i f a r e a s o n a b l y p r u d e n t t a x p a y e r i n h i s o r h e r p o s i t i o n , a t t h e t i m e h e o r s h e s i g n e d t h e r e t u r n , c o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w t h a t t h e r e t u r n c o n t a i n e d a n u n d e r s t a t e m e n t o r t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n w a s w a r r a n t e d . S e e K i s t n e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 F . 3 d 1 5 2 1 , 1 5 2 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , 5 r e v g . a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 6 3 ; S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 2 F . 2 d 1 4 9 9 , 1 5 0 5 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 6 3 . T h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f h a s a " d u t y o f i n q u i r y " . S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 0 5 . I n d e c i d i n g w h e t h e r a s p o u s e " h a s r e a s o n t o k n o w " o f a n u n d e r s t a t e m e n t , w e u n d e r t a k e a s u b j e c t i v e i n q u i r y , a n d w e r e c o g n i z e s e v e r a l f a c t o r s t h a t a r e r e l e v a n t t o o u r a n a l y s i s , i n c l u d i n g : ( 1 ) T h e a l l e g e d i n n o c e n t s p o u s e ' s l e v e l o f e d u c a t i o n ; - 1 3 - ( 2 ) t h e s p o u s e ' s i n v o l v e m e n t i n t h e f a m i l y ' s b u s i n e s s a n d f i n a n c i a l a f f a i r s ; ( 3 ) t h e p r e s e n c e o f e x p e n d i t u r e s t h a t a p p e a r l a v i s h o r u n u s u a l w h e n c o m p a r e d t o t h e f a m i l y ' s p a s t i n c o m e l e v e l s , i n c o m e s t a n d a r d s , a n d s p e n d i n g p a t t e r n s ; a n d ( 4 ) t h e c u l p a b l e s p o u s e s ' s e v a s i v e n e s s a n d d e c e i t c o n c e r n i n g t h e c o u p l e ' s f i n a n c e s . S e e K i s t n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 2 4 . A s t o t h e f i r s t f a c t o r , l e v e l o f e d u c a t i o n , p e t i t i o n e r e a r n e d a c o l l e g e d e g r e e i n m e d i c a l r e c o r d s a d m i n i s t r a t i o n f r o m S t . L o u i s U n i v e r s i t y . S h e a l s o o w n e d a n d o p e r a t e d h e r o w n c o n s t r u c t i o n b u s i n e s s ( J C B ) t h a t w a s , l i k e t h e c o r p o r a t i o n i n w h i c h h e r h u s b a n d w a s a s h a r e h o l d e r ( B G E ) , a n S c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r w a s p r i m a r i l y r e s p o n s i b l e f o r J C B ' s d a y - t o - d a y a f f a i r s . S h e c o l l e c t e d t h e i n f o r m a t i o n w i t h w h i c h t o f i l e t a x r e t u r n s f o r J C B a n d s i g n e d t h o s e t a x r e t u r n s . C o n s e q u e n t l y , w e b e l i e v e t h a t s h e m u s t h a v e b e e n f a m i l i a r w i t h t h e m a n n e r i n w h i c h i n c o m e o f a n S c o r p o r a t i o n f l o w s t h r o u g h t o t h e i n d i v i d u a l s h a r e h o l d e r s f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e h a d n o t h i n g t o d o w i t h p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ' s n u r s e r y b u s i n e s s d u r i n g i t s e x i s t e n c e , s h e a d m i t t e d t h a t s h e w a s t h e s e c r e t a r y - t r e a s u r e r o f S w e e t w a t e r G r e e n e r y , I n c . ( t h e b a n k r u p t p r e d e c e s s o r c o m p a n y o f B G E a n d t h e i n i t i a l S c o r p o r a t i o n o p e r a t i n g t h e f o l i a g e n u r s e r y ) . B y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a d c o n s i d e r a b l e e x p e r i e n c e i n b u s i n e s s a n d f i n a n c i a l m a t t e r s . A t a m i n i m u m , g i v e n h e r e x p e r i e n c e i n t h e f a m i l y ' s f i n a n c i a l a f f a i r s , - 1 4 - h e r k n o w l e d g e o f t h e s e t t l e m e n t b e t w e e n B G E a n d D u p o n t , a n d h e r a p p a r e n t e x p e r i e n c e a n d k n o w l e d g e o f t h e t a x i m p l i c a t i o n s o f d o i n g b u s i n e s s a s a n S c o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e i n q u i r e d i n t o w h e t h e r t h e f l o w t h r o u g h o f i n c o m e f r o m t h e D u p o n t s e t t l e m e n t w i t h B G E w a s p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s e d u c a t i o n a n d e x p e r i e n c e w e i g h h e a v i l y a g a i n s t a l l o w i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f t o p e t i t i o n e r . A s t o t h e s e c o n d f a c t o r , i n v o l v e m e n t i n t h e f a m i l y ' s f i n a n c e s , p e t i t i o n e r h a d f u l l r e s p o n s i b i l i t y f o r m a i n t a i n i n g t h e f a m i l y c h e c k b o o k a n d f o r w r i t i n g c h e c k s t o p a y t h e h o u s e h o l d b i l l s . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w o r k e d l a t e , a n d p e t i t i o n e r w a s e n t r u s t e d w i t h s u b s t a n t i a l c o n t r o l o v e r t h e h o u s e h o l d b a n k a c c o u n t s a n d b u d g e t i n g . B e c a u s e p e t i t i o n e r u s u a l l y r e t r i e v e d t h e m a i l , s h e h a d f i r s t a c c e s s t o t h e b a n k s t a t e m e n t s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s h a d b e e n h a v i n g c o n s i d e r a b l e d i f f i c u l t i e s w i t h t h e I R S c o n c e r n i n g e a r l i e r t a x a b l e y e a r s . P e t i t i o n e r p l a y e d a s i g n i f i c a n t r o l e i n g a t h e r i n g t h e d o c u m e n t s a n d m a t e r i a l s n e c e s s a r y f o r p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t a n t s t o p r e p a r e t h e i r t a x r e t u r n s . G i v e n t h e d i f f i c u l t i e s p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d h a d w i t h t h e I R S , a n d h e r i n v o l v e m e n t i n p r e p a r i n g t h e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e h a d a h e i g h t e n e d a w a r e n e s s a b o u t t h e a c c u r a c y o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x r e t u r n . A l t h o u g h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e t h e b a n k s t a t e m e n t s f r o m a l l o f t h e i r b a n k a c c o u n t s f o r 1 9 9 2 , - 1 5 - p e t i t i o n e r p r o d u c e d o n l y 8 o f t h e 1 2 1 9 9 2 b a n k s t a t e m e n t s f r o m t h e i r j o i n t p e r s o n a l a c c o u n t , a n d t h e y p r o d u c e d n o s t a t e m e n t s f r o m a n y o f t h e o t h e r a c c o u n t s t h e y h e l d . T h e f a i l u r e t o i n t r o d u c e s u c h e v i d e n c e l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t i t w o u l d n o t h a v e b e e n h e l p f u l i n p r o v i n g p e t i t i o n e r ' s i n n o c e n t s p o u s e c l a i m . T h e e v i d e n c e p e r t a i n i n g t o p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t i n h e r f a m i l y ' s f i n a n c e s w e i g h s h e a v i l y a g a i n s t p e t i t i o n e r . A s t o t h e t h i r d f a c t o r , u n u s u a l o r l a v i s h e x p e n d i t u r e s , a l t h o u g h t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r e n j o y e d a h i g h s t a n d a r d o f l i v i n g d u r i n g 1 9 9 2 a n d m a i n t a i n e d a c c o u n t s a t v a r i o u s u p s c a l e d e p a r t m e n t s t o r e s w h e r e s h e m a d e s i g n i f i c a n t p u r c h a s e s , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g w h e t h e r s u c h e x p e n d i t u r e s w e r e o u t o f t h e o r d i n a r y w h e n c o m p a r e d t o p e t i t i o n e r s ' s p e n d i n g h a b i t s i n p r i o r y e a r s . A c c o r d i n g l y , t h e e v i d e n c e p e r t a i n i n g t o u n u s u a l a n d l a v i s h e x p e n d i t u r e s n e i t h e r s u p p o r t s n o r w e a k e n s p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . A s t o t h e f o u r t h f a c t o r , w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w a s e v a s i v e a b o u t h i s f i n a n c e s , h e n e v e r a t t e m p t e d t o h i d e a n y o f h i s i n c o m e o r a s s e t s f r o m p e t i t i o n e r . I n h i s o w n w o r d s , h e " a l w a y s t o l d h e r a b o u t e v e r y t h i n g h e w a s i n v o l v e d i n . " A l l o f h i s i n c o m e w a s a p p l i e d t o w a r d t h e b e n e f i t o f t h e f a m i l y . C o n s i d e r a t i o n o f t h i s f a c t o r w e i g h s a g a i n s t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . - 1 6 - W e a l s o t h i n k i t s i g n i f i c a n t t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e D u p o n t s e t t l e m e n t w i t h B G E . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e d a m a g e c l a i m p r i o r t o h i s d e p a r t u r e f o r t h e A t l a n t a s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a d m i t t e d k n o w l e d g e o f t h e s e t t l e m e n t . T h o m a s G e o r g e , t h e o t h e r s h a r e h o l d e r o f B G E , t e s t i f i e d t h a t h e i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e D u p o n t s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s b e t w e e n B G E a n d D u p o n t o n s e v e r a l o c c a s i o n s . A l t h o u g h t h e a m o u n t m a y n o t h a v e b e e n d e t e r m i n e d b y t h a t p o i n t , w e b e l i e v e t h e r e i s l i t t l e d o u b t t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e r e w a s g o i n g t o b e a s u b s t a n t i a l s e t t l e m e n t . W e f a i l t o b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w o u l d n e g o t i a t e a s e t t l e m e n t t h a t w o u l d a l l o w h i m t o w a l k a w a y f r o m t h e f i n a n c i a l m i s e r y o f t h e n u r s e r y w i t h m o n e y l e f t o v e r w i t h o u t t e l l i n g h i s w i f e a t l e a s t m i n i m a l f a c t s a b o u t i t s n a t u r e a n d s c o p e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e n e v e r a p p r o v e d o f h i s i n v o l v e m e n t i n t h e n u r s e r y b u s i n e s s . T h e i r d i s c u s s i o n s o n t h e s u b j e c t w e r e a l m o s t a l w a y s a r g u m e n t a t i v e . I f t h e r e w a s a n y t h i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d w o u l d l i k e l y d i s c u s s a b o u t t h e n u r s e r y w i t h p e t i t i o n e r , w e b e l i e v e i t w o u l d b e t h e g o o d n e w s t h a t t h e s e t t l e m e n t w a s f i n a l l y g o i n g t o b a i l o u t p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d f r o m t h e f i n a n c i a l w o e s o f h i s i n v o l v e m e n t i n t h e n u r s e r y b u s i n e s s . A t a m i n i m u m , t h e f o r e g o i n g w a s s u f f i c i e n t t o t r i g g e r p e t i t i o n e r ' s d u t y o f i n q u i r y . - 1 7 - I n s u m , c o n s i d e r a t i o n o f t h e f o r e g o i n g f a c t o r s l e a d s u s t o b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e k n o w n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x r e t u r n . A t a m i n i m u m , p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e o f t h e s e t t l e m e n t a n d t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f S c o r p o r a t i o n s p l a c e d o n h e r t h e d u t y t o i n q u i r e a b o u t t h e a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t a n d t h e f l o w t h r o u g h o f p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d ' s s h a r e o f B G E ' s i n c o m e a s i t m i g h t a f f e c t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o R e o p e n t h e R e c o r d T o I n t r o d u c e E v i d e n c e o f H e r A b i l i t y T o Q u a l i f y f o r P r o p o r t i o n a t e R e l i e f P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) P e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t w e r e o p e n t h e r e c o r d i n t h e i n s t a n t c a s e t o s u b m i t e v i d e n c e a s t o p e t i t i o n e r ' s q u a l i f i c a t i o n f o r r e l i e f p u r s u a n t t o n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) . R e o p e n i n g t h e r e c o r d f o r t h e s u b m i s s i o n o f a d d i t i o n a l e v i d e n c e l i e s w i t h i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e C o u r t . Z e n i t h R a d i o C o r p . v . H a z e l t i n e R e s e a r c h , I n c . , 4 0 1 U . S . 3 2 1 , 3 3 1 ( 1 9 7 1 ) . A c o u r t w i l l n o t g r a n t a m o t i o n t o r e o p e n t h e r e c o r d u n l e s s , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e e v i d e n c e r e l i e d o n i s n o t m e r e l y c u m u l a t i v e o r i m p e a c h i n g , t h e e v i d e n c e i s m a t e r i a l t o t h e i s s u e s i n v o l v e d , a n d t h e e v i d e n c e p r o b a b l y w o u l d c h a n g e t h e o u t c o m e o f t h e c a s e . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 4 8 ( c i t i n g E d g a r v . F i n l e y , 3 1 2 F . 2 d 5 3 3 ( 8 t h C i r . 1 9 6 3 ) ) . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o r e o p e n t h e r e c o r d d o e s n o t d e s c r i b e i n a n y w a y t h e e v i d e n c e s h e w o u l d o f f e r . - 1 8 - S e e R u l e 5 0 ( a ) ( s t a t i n g t h a t m o t i o n s " s h a l l s t a t e w i t h p a r t i c u l a r i t y t h e g r o u n d s t h e r e f o r . " ) . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r f a i l s t o e x p l a i n i n a n y w a y h o w t h e e v i d e n c e w o u l d s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o n e w s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e o p e n i n g t h e r e c o r d i s n o t w a r r a n t e d i n t h e i n s t a n t c a s e , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . M o r e o v e r , b a s e d o n t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r p r o p o r t i o n a t e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . T h e T a x C o u r t ' s A u t h o r i t y T o R e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s D i s c r e t i o n a s E x e r c i s e d P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) P e t i t i o n e r a s k e d r e s p o n d e n t t o c o n s i d e r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , w h i c h r e q u e s t r e s p o n d e n t d e n i e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e T a x C o u r t h a s n o a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A s a p a r t o f o u r t r a d i t i o n a l a u t h o r i t y i n d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s , w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f . P e t i t i o n e r r a i s e d h e r c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . I n a p r o c e e d i n g t o r e d e t e r m i n e a s s e r t e d d e f i c i e n c i e s , w e m a y t a k e i n t o a c c o u n t a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t h a t b e a r u p o n t h e d e f i c i e n c y a s t h e y a f f e c t p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t s h e i s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e t r e a t m e n t . S e e - 1 9 - 6 W e e q u a t e t h e a f f i r m a t i v e d e f e n s e o f i n n o c e n t s p o u s e a v a i l a b l e p u r s u a n t t o f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) w i t h t h e r i g h t s a f f o r d e d t a x p a y e r s b y s e c . 6 0 1 5 . s e c s . 6 2 1 2 - 6 2 1 4 ; E s t a t e o f M u e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 5 5 1 , 5 5 6 ( 1 9 9 3 ) ; W o o d s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 7 6 , 7 8 4 ( 1 9 8 9 ) . I n t h e c o n t e x t o f a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , a c l a i m f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f h i s t o r i c a l l y h a s b e e n a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t m u s t b e s e t f o r t h i n t h e p l e a d i n g s . 6 S e e R u l e 3 9 ; U n i t e d S t a t e s v . S h a n b a u m , 1 0 F . 3 d 3 0 5 , 3 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 9 8 ; L e r c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 , a f f d . 8 7 7 F . 2 d 6 2 4 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; C o n n e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 4 4 . A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o r a i s e a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t o r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . S e e E s t a t e o f M u e l l e r , s u p r a a t 5 5 6 ; W o o d s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 8 4 . I n N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 3 ( 1 9 8 5 ) , w e h e l d t h a t w h e r e a t a x p a y e r f i l e s a p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y , w e t a k e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e e n t i r e t a x l i a b i l i t y , n o t j u s t t h e i t e m s d e t e r m i n e d t o b e e r r o n e o u s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C o n s e q u e n t l y , w h e r e a t a x p a y e r r a i s e s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t o a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , w e n e e d n o a d d i t i o n a l b a s i s f o r o u r a u t h o r i t y t o r e n d e r a n o p i n i o n o n s u c h i s s u e s b e c a u s e t h e a f f i r m a t i v e d e f e n s e i s p a r t o f t h e d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g o v e r w h i c h w e h a v e j u r i s d i c t i o n . S e e R u l e 3 9 . A c c o r d i n g l y , i n t h e i n s t a n t c a s e , o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w - 2 0 - p e t i t i o n e r ' s a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t s h e i s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e t r e a t m e n t i s g o v e r n e d b y o u r g e n e r a l j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a n y i s s u e w h i c h a f f e c t s t h e d e f i c i e n c y b e f o r e u s . S e e s e c . 6 2 1 3 . P e t i t i o n e r ' s i n n o c e n t s p o u s e c l a i m i s o n e s u c h i s s u e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) p r e c l u d e s j u d i c i a l r e v i e w o f c l a i m s m a d e p u r s u a n t t o s u b s e c t i o n ( f ) a n d l i m i t s j u d i c i a l r e v i e w o n l y t o c l a i m s m a d e p u r s u a n t t o s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , i n t e r a l i a , t h a t t h e r e f e r e n c e s i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) a n d ( 4 ) t o s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) , c o u p l e d w i t h s i l e n c e w i t h r e g a r d t o s u b s e c t i o n ( f ) , e v i d e n c e a n i n t e n t b y C o n g r e s s t o s e g r e g a t e p r o c e e d i n g s i n v o l v i n g s u b s e c t i o n ( f ) f r o m p r o c e e d i n g s i n v o l v i n g s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e f o r e g o i n g s t a t u t o r y s c h e m e , a s w e l l a s t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , e v i d e n c e a c o n g r e s s i o n a l i n t e n t t o p r e c l u d e j u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . A l t e r n a t i v e l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s p u r s u a n t t o s u b s e c t i o n ( f ) a r e " c o m m i t t e d t o a g e n c y d i s c r e t i o n " b y l a w . T h i s C o u r t h a s s t a t e d t h a t t h e r e e x i s t s a s t r o n g p r e s u m p t i o n t h a t t h e a c t i o n s o f a n a d m i n i s t r a t i v e a g e n c y a r e s u b j e c t t o j u d i c i a l r e v i e w . S e e , e . g . , M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 ( 1 9 8 8 ) ; E s t a t e o f G a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 9 8 9 , 9 9 4 ( 1 9 8 4 ) . A g e n c y a c t i o n i s e x e m p t f r o m j u d i c i a l r e v i e w o n l y : ( 1 ) W h e r e t h e g o v e r n i n g s t a t u t e s e x p r e s s l y p r e c l u d e s u c h - 2 1 - r e v i e w , o r ( 2 ) w h e r e t h e a c t i o n i s " c o m m i t t e d t o a g e n c y d i s c r e t i o n " b y l a w . 5 U . S . C . s e c . 7 0 1 ( a ) ( 1 9 8 4 ) ; E s t a t e o f G a r d n e r , s u p r a a t 9 9 5 . A s t o r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 p r e c l u d e s j u d i c i a l r e v i e w , w e d i s a g r e e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , i n r e l e v a n t p a r t , p r o v i d e s : ( e ) P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d d u r i n g t h e 9 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a t e o n w h i c h t h e S e c r e t a r y m a i l s b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l a n o t i c e t o s u c h i n d i v i d u a l o f t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l . * * * * * * * * * * ( 3 ) A p p l i c a b l e r u l e s . - - * * * * * * * ( B ) R e s J u d i c a t a . I n t h e c a s e o f a n y e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , i f a d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t i n a n y p r i o r p r o c e e d i n g f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r h a s b e c o m e f i n a l , s u c h d e c i s i o n s h a l l b e c o n c l u s i v e e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e q u a l i f i c a t i o n o f t h e i n d i v i d u a l f o r r e l i e f w h i c h w a s n o t a n i s s u e i n s u c h p r o c e e d i n g . T h e e x c e p t i o n c o n t a i n e d i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t a p p l y i f t h e T a x C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e d m e a n i n g f u l l y i n s u c h p r i o r p r o c e e d i n g . * * * * * * * ( 4 ) N o t i c e t o o t h e r s p o u s e . T h e T a x C o u r t s h a l l e s t a b l i s h r u l e s w h i c h p r o v i d e t h e i n d i v i d u a l f i l i n g a j o i n t - 2 2 - r e t u r n b u t n o t m a k i n g t h e e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o a p r o c e e d i n g u n d e r e i t h e r s u c h s u b s e c t i o n . W e f i n d n o t h i n g i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t h a t p r e c l u d e s o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f t o p e t i t i o n e r . I n d e e d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) s t a t e s t h a t , w h e r e a t a x p a y e r e l e c t s t o h a v e e i t h e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y , t h e t a x p a y e r " m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n " . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . ( E m p h a s i s a d d e d ) . I n W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 2 - 2 3 ( 1 9 9 9 ) , w e h e l d t h a t t h e p h r a s e " t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) i n c l u d e s a l l s u b s e c t i o n s o f 6 4 0 4 . M o r e o v e r , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y s u p p o r t s o u r i n t e r p r e t a t i o n t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 d o e s n o t l i m i t o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T h e H o u s e r e p o r t s t a t e s : " T h e b i l l s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n y d e n i a l ( o r f a i l u r e t o r u l e ) b y t h e S e c r e t a r y r e g a r d i n g a n a p p l i c a t i o n f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . " H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 , P a r t I , a t 6 1 ( 1 9 9 7 ) . ( E m p h a s i s a d d e d ) . T h e S e n a t e r e p o r t p r o v i d e s : T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o f d i s p u t e s a r i s i n g f r o m t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n . F o r e x a m p l e , a s p o u s e w h o m a k e s t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t t o d e t e r m i n e t h e l i m i t s o n l i a b i l i t y a p p l i c a b l e u n d e r t h i s p r o v i s i o n . [ S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 6 ( 1 9 9 8 ) . ] - 2 3 - T h e C o n f e r e n c e r e p o r t s t a t e s t h a t i t f o l l o w s t h e " H o u s e b i l l a n d t h e S e n a t e a m e n d m e n t i n e s t a b l i s h i n g j u r i s d i c t i o n i n t h e T a x C o u r t o v e r d i s p u t e s a r i s i n g i n t h i s a r e a . " H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 1 ( 1 9 9 8 ) . I n s h o r t , t h e r e i s n o l a n g u a g e i n e i t h e r t h e s t a t u t e o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t h a t p r e c l u d e s o u r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e t h e t a x p a y e r h a s m a d e t h e r e q u i s i t e e l e c t i o n f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . B u t s e e I n r e M i r a , 2 4 5 B a n k r . 7 8 8 ( B a n k r . M . D . P a . 1 9 9 9 ) . W e a l s o d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s " c o m m i t t e d t o a g e n c y d i s c r e t i o n b y l a w . " T h e " c o m m i t t e d t o a g e n c y d i s c r e t i o n " e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f j u d i c i a l r e v i e w i s a v e r y n a r r o w o n e . ( E s t a t e o f G a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 9 5 , c i t i n g C i t i z e n s t o P r e s e r v e O v e r t o n P a r k , I n c . v . V o l p e , 4 0 1 U . S . 4 0 2 , 4 1 0 ( 1 9 7 1 ) ) . T h e e x c e p t i o n a p p l i e s o n l y i n t h o s e r a r e i n s t a n c e s i n w h i c h a s t a t u t e i s d r a w n i n t e r m s s o b r o a d t h a t t h e r e i s n o l a w t o a p p l y . S e e i d . W h e t h e r t h e r e i s l a w t o a p p l y t u r n s o n p r a g m a t i c c o n s i d e r a t i o n s a s t o w h e t h e r a n a g e n c y d e t e r m i n a t i o n i s t h e p r o p e r s u b j e c t o f j u d i c i a l r e v i e w . S e e i d . I n M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 8 2 - 1 0 8 3 , w e s t a t e d : - 2 4 - T o d e t e r m i n e w h e t h e r a n a c t i o n h a s b e e n c o m m i t t e d s o l e l y t o a g e n c y d i s c r e t i o n , w e h a v e f o l l o w e d t h e s t a n d a r d s f o l l o w e d i n o t h e r F e d e r a l c o u r t s . O n l y i n c a s e s i n w h i c h i t c a n b e f o u n d t h a t t h e e x i s t e n c e o f b r o a d d i s c r e t i o n a r y p o w e r i s n o t a p p r o p r i a t e f o r j u d i c i a l r e v i e w , o r t h a t t h e a g e n c y d e t e r m i n a t i o n i n v o l v e s p o l i t i c a l , e c o n o m i c , m i l i t a r y , o r o t h e r m a n a g e r i a l c h o i c e s n o t s u s c e p t i b l e t o j u d i c i a l r e v i e w , o r t h a t t h e a g e n c y d e t e r m i n a t i o n r e q u i r e s e x p e r i e n c e o r e x p e r t i s e f o r w h i c h l e g a l e d u c a t i o n o r t h e l a w y e r ' s s k i l l s p r o v i d e n o p a r t i c u l a r c o m p e t e n c e f o r r e s o l u t i o n a n d f o r w h i c h t h e r e a r e n o a s c e r t a i n a b l e s t a n d a r d s a g a i n s t w h i c h t h e e x p e r t i s e c a n b e m e a s u r e d , h a v e t h e c o u r t s r e f r a i n e d f r o m r e v i e w i n g a d m i n i s t r a t i v e d i s c r e t i o n . N o n e o f t h e f o r e g o i n g c i r c u m s t a n c e s , w h e r e a c t i o n i s c o m m i t t e d s o l e l y t o a g e n c y d i s c r e t i o n , a r e p r e s e n t i n t h e i n s t a n t c a s e . O u r r e v i e w d o e s n o t i n v o l v e p o l i t i c a l , e c o n o m i c , m i l i t a r y , o r o t h e r m a n a g e r i a l c h o i c e s n o t s u s c e p t i b l e t o j u d i c i a l r e v i e w . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e r e i s n o a s c e r t a i n a b l e s t a n d a r d u p o n w h i c h t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n a r y d e n i a l o f r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W e d i s a g r e e . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) " d o e s n o t d i f f e r s i g n i f i c a n t l y f r o m t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t " . I n d e e d , t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) d o e s n o t d i f f e r s i g n i f i c a n t l y f r o m t h e l a n g u a g e o f f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t - 2 5 - 7 W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t i n R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 5 I . R . B . 4 4 7 , a n n o u n c e d c e r t a i n s t a n d a r d s b y w h i c h r e s p o n d e n t w i l l e v a l u a t e a n e q u i t a b l e r e l i e f r e q u e s t . a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r s p o u s e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " . W e h a v e c o n s i s t e n t l y a p p l i e d a " f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s " a n a l y s i s i n c o n s i d e r i n g t h e a p p l i c a t i o n o f f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) . S e e T e r z i a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 6 4 , 1 1 7 0 ( 1 9 7 9 ) ; F r e n c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 8 ; B o u s k o s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 5 7 4 . I n K i s t n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 6 6 , o n r e m a n d f r o m t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t , w e d i s c u s s e d t h e p a r t i c u l a r s t a n d a r d s t o b e a p p l i e d w h e n d e c i d i n g t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) . A c c o r d i n g l y , w e a r e w e l l e q u i p p e d t o d e c i d e w h e t h e r i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o d e n y r e l i e f t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e e L o c a l 1 2 1 9 , A m . F e d . o f G o v . E m p l o y e e s v . D o n o v a n , 6 8 3 F . 2 d 5 1 1 , 5 1 6 ( D . C . C i r . 1 9 8 2 ) ( " T h i s l i m i t e d d e t e r m i n a t i o n i s o n e w h i c h c o u r t s a r e w e l l - e q u i p p e d t o m a k e . " ) . 7 O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t w e h a v e t h e a u t h o r i t y t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W e d i s c u s s b e l o w w h e t h e r i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o d e n y p e t i t i o n e r ' s e q u i t a b l e r e l i e f c l a i m . - 2 6 - W h e t h e r R e s p o n d e n t A p p r o p r i a t e l y D e n i e d P e t i t i o n e r E q u i t a b l e S p o u s e R e l i e f P u r s u a n t t o S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) O n F e b r u a r y 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , t o t h e I R S . T h e F o r m 8 8 5 7 w a s f o r w a r d e d t o t h e I R S A p p e a l s O f f i c e , a n d t h e c l a i m w a s a s s i g n e d t o a n A p p e a l s O f f i c e r w h o , a f t e r m e e t i n g w i t h p e t i t i o n e r , m a d e p e t i t i o n e r a s e t t l e m e n t o f f e r t h a t p e t i t i o n e r r e j e c t e d . I n a S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 9 , l e t t e r , t h e A p p e a l s O f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f p u r s u a n t t o e i t h e r s u b s e c t i o n ( b ) ( 1 ) o r ( f ) o f s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( f ) E q u i t a b l e R e l i e f . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) ; a n d ( 2 ) r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , t h e s e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . I n d e c i d i n g a b o v e w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e d f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , w e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 r e t u r n . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d a l w a y s k e p t p e t i t i o n e r i n f o r m e d a b o u t e v e r y t h i n g i n w h i c h h e w a s i n v o l v e d . I n d e e d , w e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s f u l l y - 2 7 - e n g a g e d i n t h e f a m i l y ' s f i n a n c e s . M o r e o v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t d e m o n s t r a t e t h a t t h e r e w o u l d b e a n y e c o n o m i c h a r d s h i p t o p e t i t i o n e r i f r e l i e f w e r e n o t g r a n t e d . P e t i t i o n e r r e m a i n s m a r r i e d t o h e r h u s b a n d a n d i s l i v i n g w i t h h i m i n t h e s a m e h o u s e h o l d . A d d i t i o n a l l y , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r ' s h u s b a n d h a s e v e r a b u s e d p e t i t i o n e r i n a n y m a n n e r . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d h a s a l w a y s a p p l i e d a l l o f h i s i n c o m e t o w a r d t h e b e n e f i t o f h i s f a m i l y . A t h e r m e e t i n g w i t h t h e I R S A p p e a l s O f f i c e r , p e t i t i o n e r d i d n o t c o m e f o r w a r d w i t h a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e t h a t w o u l d s u p p o r t h e r c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f . I n s h o r t , t h e r e w e r e n o c o m p e l l i n g r e a s o n s i n t h e i n s t a n t c a s e f o r r e s p o n d e n t t o g r a n t p e t i t i o n e r e q u i t a b l e r e l i e f . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o d e n y p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .