TAX COURT OPINION

Case: Lyndell Scott Hegwood
Docket Number: 9398-01S
Judge: Beghe
Opinion Type: summary
Filed: 12/20/2002
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L Y N D E L L S C O T T H E G W O O D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 3 9 8 - 0 1 S . F i l e d D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 . L y n d e l l S c o t t H e g w o o d , p r o s e . M a r s h a l l R . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . B E G H E , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 3 3 6 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 2 0 0 0 , a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s ( 1 ) t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a s s i n g l e r a t h e r t h a n a s h e a d o f h o u s e h o l d , ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o e x e m p t i o n s f o r t h r e e d e p e n d e n t c h i l d r e n h a d n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d , a n d ( 3 ) t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . O f t h e d e f i c i e n c y , $ 2 , 5 8 5 i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e f i r s t t w o i s s u e s h a v i n g b e e n r e s o l v e d b y a g r e e m e n t i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A l t h o u g h r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s h e a d o f h o u s e h o l d b y r e a s o n o f h i s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d t h a t i n c l u d e s m i n o r c h i l d r e n w h o a r e h i s d e p e n d e n t s , r e s p o n d e n t c o n t i n u e s t o a s s e r t t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a " q u a l i f y i n g c h i l d " w h o i s a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) , a s a m e n d e d , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 9 , b y t h e T i c k e t t o W o r k a n d W o r k I n c e n t i v e s I m p r o v e m e n t A c t o f 1 9 9 9 , P u b . L . 1 0 6 - 1 7 0 , s e c . 6 1 2 ( a ) , 1 1 3 S t a t . 1 9 1 7 ( t h e 1 9 9 9 A c t ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B a y S t . L o u i s , M i s s i s s i p p i . - 3 - P e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r o f t h e t h r e e d e p e n d e n t c h i l d r e n h a v e b e e n l i v i n g t o g e t h e r f o r m o r e t h a n 1 0 y e a r s , a n d p e t i t i o n e r p r o v i d e s t h e p r i m a r y s u p p o r t f o r t h e h o u s e h o l d , w h i c h i n c l u d e s t h e d e p e n d e n t c h i l d r e n . M i s s i s s i p p i a b o l i s h e d c o m m o n - l a w m a r r i a g e i n 1 9 5 6 , M i s s . C o d e A n n . s e c . 9 3 - 1 - 1 5 ( 1 ) ( 1 9 9 9 ) , a n d t h e l i v i n g a r r a n g e m e n t o f p e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r i s i l l e g a l u n d e r M i s s i s s i p p i l a w , M i s s . C o d e A n n . s e c . 9 7 - 2 9 - 1 ( 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o D a v i s v . D a v i s , 6 4 3 S o . 2 d 9 3 1 ( M i s s . 1 9 9 4 ) ; S u l l i v a n v . S t r i n g e r , 7 3 6 S o . 2 d 5 1 4 ( M i s s . C t . A p p . 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r t h e m o t h e r , a n d c o r r e c t l y s o . S e e T u r n i p s e e d v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 7 5 8 ( 1 9 5 7 ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h i s l i v i n g a r r a n g e m e n t w i t h t h e c h i l d r e n d o e s n o t v i o l a t e M i s s i s s i p p i l a w , a n d t h a t c o n t i n u a t i o n o f t h i s a r r a n g e m e n t s h o u l d b e e n c o u r a g e d . P e t i t i o n e r h a s c a r e d f o r t h e m o t h e r ' s c h i l d r e n a s h i s o w n a n d c l a i m e d t h e m a s h i s f o s t e r c h i l d r e n s i n c e 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e S t a t e o f M i s s i s s i p p i a c c e p t s t h e s e c h i l d r e n a s h i s f o s t e r c h i l d r e n , c i t i n g a s e v i d e n c e t h e h i g h s c h o o l r e c o r d o f o n e o f t h e c h i l d r e n s h o w i n g t h e n a m e s o f b o t h p e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r a s " P a r e n t / G u a r d i a n " o f t h e c h i l d i n q u e s t i o n , w i t h t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e c h i l d l a b e l e d " F - F a t h e r " . P e t i t i o n e r a l s o a s s e r t s t h a t n o o n e e l s e c l a i m s t h e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o r f o s t e r c h i l d r e n f o r t a x p u r p o s e s , a n d t h a t t h e - 4 - 1 P r i o r t o e n a c t m e n t o f t h e 1 9 9 9 A c t , s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) s i m p l y d e f i n e d a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " a s a n i n d i v i d u a l n o t d e s c r i b e d i n c l a u s e ( i ) ( I ) o r ( I I ) w h o - - ( I ) t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d , a n d ( I I ) h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x a b l e y e a r . c h i l d r e n ' s b i o l o g i c a l f a t h e r h a s n o t s e e n t h e m s i n c e 1 9 9 0 a n d d o e s n o t p a y a n y c h i l d s u p p o r t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t f o r 2 0 0 0 a n d l a t e r y e a r s n o n e o f t h e m o t h e r ' s c h i l d r e n i s o r c a n b e a " q u a l i f y i n g c h i l d " o f p e t i t i o n e r i s b a s e d o n t h e s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) d e f i n i t i o n o f " q u a l i f y i n g c h i l d " , a s a m e n d e d b y t h e 1 9 9 9 A c t . T h i s d e f i n i t i o n r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r a n d t h e c h i l d s a t i s f y t h e r e l a t i o n s h i p t e s t o f s u b p a r a g r a p h ( B ) ( i i i ) . U n d e r t h i s t e s t , t h e c h i l d , i f n o t a c h i l d o r d e s c e n d a n t o f a c h i l d o f t h e t a x p a y e r u n d e r c l a u s e ( i ) ( I ) o r a s t e p c h i l d o f t h e t a x p a y e r u n d e r c l a u s e ( i ) ( I I ) , m u s t b e " a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r " u n d e r c l a u s e ( i ) ( I I I ) . 1 " E l i g i b l e f o s t e r c h i l d " i s d e f i n e d b y c l a u s e ( i ) ( I I I ) a s a n i n d i v i d u a l n o t d e f i n e d i n c l a u s e ( i ) ( I ) o r ( I I ) w h o : ( I ) i s a b r o t h e r , s i s t e r , s t e p b r o t h e r , o r s t e p s i s t e r o f t h e t a x p a y e r ( o r a d e s c e n d a n t o f a n y s u c h r e l a t i v e ) o r i s p l a c e d w i t h t h e t a x p a y e r b y a n a u t h o r i z e d p l a c e m e n t a g e n c y , [ E m p h a s i s a d d e d . ] ( I I ) t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d , a n d - 5 - ( I I I ) h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t p e t i t i o n e r c a r e s f o r t h e c h i l d r e n i n q u e s t i o n a s h i s o w n a n d t h a t t h o s e c h i l d r e n a n d p e t i t i o n e r h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t t h e c h i l d r e n h a v e n o t b e e n " p l a c e d w i t h t h e t a x p a y e r b y a n a u t h o r i z e d S t a t e a g e n c y " . I n d e e d , t h e r e w a s a n i n t i m a t i o n a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r v i e w a s u n f a i r t h e r e f u s a l o r f a i l u r e o f t h e M i s s i s s i p p i D e p a r t m e n t o f H u m a n S e r v i c e s t o p l a c e t h e c h i l d r e n w i t h p e t i t i o n e r a s h i s f o s t e r c h i l d r e n . T h e C o u r t i s l e f t w i t h t h e i m p r e s s i o n t h a t t h e M i s s i s s i p p i D e p a r t m e n t o f H u m a n S e r v i c e s h a s n o t p l a c e d t h e c h i l d r e n w i t h p e t i t i o n e r a s h i s f o s t e r c h i l d r e n b e c a u s e o f t h e t e c h n i c a l i l l e g a l i t y o f p e t i t i o n e r ' s l i v i n g a r r a n g e m e n t w i t h t h e m o t h e r . W i t h t h e c h a n g e i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) t h a t b e c a m e e f f e c t i v e f o r t h e t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r t o o k t h e r e t u r n p o s i t i o n , a f t e r d i s c u s s i o n w i t h t h e m o t h e r , w h o i s t h e s o l e c u s t o d i a l p a r e n t , t h a t s h e w a s a u t h o r i z e d t o " p l a c e " t h e c h i l d r e n w i t h p e t i t i o n e r a s h i s f o s t e r c h i l d r e n . A l t h o u g h t h e r e i s n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o r t e s t i m o n y i n t h e r e c o r d t h a t t h e m o t h e r h a s " p l a c e d " a n y o f t h e c h i l d r e n w i t h p e t i t i o n e r a s t h e i r f o s t e r f a t h e r , w e w i l l a s s u m e f o r p u r p o s e o f a r g u m e n t t h a t s h e h a s a t t e m p t e d t o d o s o . - 6 - 2 T h e c u r s o r y d e s c r i p t i o n o f s e c . 4 1 2 ( a ) o f t h e 1 9 9 9 A c t i n t h e c o n f e r e n c e r e p o r t p r o v i d e s n o h e l p . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 6 - 4 7 8 , a t 6 1 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r h a v e n o t m a r r i e d f o r e c o n o m i c r e a s o n s . T h e y e x p l a i n t h a t i f t h e y w e r e t o m a r r y , t h e m o t h e r w o u l d b e d i s q u a l i f i e d f r o m r e c e i v i n g c e r t a i n p r e s c r i p t i o n d r u g b e n e f i t s s h e i s c u r r e n t l y e n t i t l e d t o . T h e C o u r t h a s l o o k e d f o r l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o e x p l a i n t h e p u r p o s e s e r v e d b y t h e m o r e r e s t r i c t i v e d e f i n i t i o n o f " f o s t e r c h i l d " p r o v i d e d b y t h e 1 9 9 9 A c t . I n t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t o f t h e D e s c r i p t i o n o f R e v e n u e P r o v i s i o n s C o n t a i n e d i n t h e P r e s i d e n t ' s F i s c a l Y e a r 2 0 0 0 B u d g e t P r o p o s a l p r e p a r e d b y t h e S t a f f o f t h e J o i n t C o m m i t t e e o n T a x a t i o n ( F e b . 2 2 , 1 9 9 9 ) ( h e r e i n a f t e r , t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t ) , s e c t i o n 4 1 2 ( a ) o f t h e 1 9 9 9 A c t i s c l a s s i f i e d u n d e r " M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e - I n c r e a s e P r o v i s i o n s " , a n d i s c a p t i o n e d a s a p r o v i s i o n t o " S i m p l i f y f o s t e r c h i l d d e f i n i t i o n u n d e r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t " . I n t h e a b s e n c e o f h e a r i n g s a n d r e p o r t s b y t h e H o u s e W a y s a n d M e a n s C o m m i t t e e a n d t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e , t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t i s t h e o n l y s o u r c e t h a t h a s c o m e t o t h e C o u r t ' s a t t e n t i o n t h a t s h e d s a n y l i g h t o n t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 4 1 2 ( a ) o f t h e 1 9 9 9 A c t . 2 A l t h o u g h r e s p o n d e n t s u g g e s t s t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t " i s p r o b a b l y n o t t o b e c o n s i d e r e d ' l e g i s l a t i v e h i s t o r y ' i n t h e s t r i c t s e n s e o f t h e t e r m " , i t w a s p r o v i d e d t o t h e m e m b e r s o f t h e H o u s e a n d S e n a t e f o r t h e i r r e f e r e n c e b e f o r e - 7 - C o n g r e s s e n a c t e d t h e 1 9 9 9 A c t ; i t i s t h e r e f o r e p a r t o f t h e h i s t o r y o f t h e l e g i s l a t i o n . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 4 4 , 7 3 ( 2 0 0 2 ) . T h e d e s c r i p t i o n o f s e c t i o n 4 1 2 ( a ) o f t h e 1 9 9 9 A c t i n t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t a t 3 2 6 i n d i c a t e s t h a t p l a c e m e n t b y a n " a u t h o r i z e d p l a c e m e n t a g e n c y " s h o u l d b e i n t e r p r e t e d a s p l a c e m e n t " b y a n a g e n c y o f a S t a t e o r o n e o f i t s p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n s o r b y a t a x - e x e m p t c h i l d p l a c e m e n t a g e n c y l i c e n s e d b y a S t a t e " . T h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t g o e s o n t o s t a t e t h a t " s o m e a d v o c a t e s " o f t h e n e w p r o v i s i o n b e l i e v e i t w o u l d : " ( 1 ) r e d u c e p o t e n t i a l a b u s e b y t a x c h e a t s ; ( 2 ) p r e v e n t u n i n t e n t i o n a l e r r o r s b y c o n f u s e d t a x p a y e r s ; a n d ( 3 ) p r o v i d e b e t t e r g u i d a n c e t o t h e I R S w h e n i n v e s t i g a t i n g q u e s t i o n a b l e E I C c l a i m s . " A c c o r d i n g t o t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t , c r i t i c s o f t h e p r o p o s a l a t t a c k e d i t s a d v e r s e e f f e c t o n " l e g i t i m a t e f a m i l y l i v i n g a r r a n g e m e n t s " a n d s t a t e d t h a t i t w o u l d n o t c o m p l e t e l y s i m p l i f y t h e f o s t e r c h i l d d e f i n i t i o n , b e c a u s e s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) ( I I ) r e t a i n s t h e s u b j e c t i v e t e s t t h a t t h e i n d i v i d u a l m u s t b e c a r e d f o r " a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d " . T o s u m m a r i z e , o t h e r t h a n w h a t m a y b e i n f e r r e d f r o m t h e p r o v i s i o n ' s c l a s s i f i c a t i o n a s a " R e v e n u e - I n c r e a s e " p r o v i s i o n i n t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t , t h e m a i n p u r p o s e s o f i t s e n a c t m e n t a p p e a r t o h a v e b e e n ( 1 ) t o r e d u c e u n i n t e n t i o n a l e r r o r s b y t a x p a y e r s b y s i m p l i f y i n g t o s o m e e x t e n t t h e f o s t e r c h i l d - 8 - d e f i n i t i o n , ( 2 ) t o i n c r e a s e t a x p a y e r c o m p l i a n c e b y r e d u c i n g i n t e n t i o n a l l y i m p r o p e r f o s t e r c h i l d c l a i m s , a n d ( 3 ) t o p r o v i d e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w i t h a c l e a r s u b s e t o f c l a i m e d f o s t e r c h i l d r e n w h o f i t w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " . A p p l y i n g t h e s e c o n s i d e r a t i o n s t o t h e f a c t s o f t h e c a s e a t h a n d , t h e r e a p p e a r s t o b e n o l i k e l i h o o d o f u n i n t e n t i o n a l o r i n t e n t i o n a l e r r o r i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m , i n t h e s e n s e t h a t t h e r e i s n o r e a s o n a b l e p o s s i b i l i t y t h a t a n y o n e e l s e i s c l a i m i n g t h e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s ; i n f a c t , t h e y a r e p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n t s , a s r e s p o n d e n t c o n c e d e s . F u r t h e r m o r e , b o t h p r e e x i s t i n g r e q u i r e m e n t s f o r q u a l i f i c a t i o n a s a f o s t e r c h i l d - - c a r e f o r t h e c h i l d r e n a s o n e ' s o w n c h i l d a n d t h e s h a r i n g o f t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r t h e e n t i r e y e a r - - c o n t i n u e d t o b e s a t i s f i e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . N o t w i t h s t a n d i n g t h e s e c o n s i d e r a t i o n s , t h e n e w p r o v i s i o n o f t h e 1 9 9 9 A c t i s c l e a r o n i t s f a c e a n d l e a v e s n o r o o m f o r i n t e r p r e t a t i o n i n i t s a p p l i c a t i o n t o t h e c a s e a t h a n d . T h e c h i l d r e n h a v e n o t b e e n p l a c e d w i t h p e t i t i o n e r b y a n a g e n c y o f t h e S t a t e o f M i s s i s s i p p i o r o n e o f i t s p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n s o r b y a t a x - e x e m p t c h i l d p l a c e m e n t a g e n c y l i c e n s e d b y t h e S t a t e o f M i s s i s s i p p i , n o r b y a M i s s i s s i p p i C h a n c e r y C o u r t . S e e L W v . C . W . B . , 7 6 2 S o . 2 d 3 2 3 ( M i s s . 2 0 0 0 ) . N o t h i n g i n t h e J o i n t C o m m i t t e e P r i n t o r t h e 1 9 9 9 A c t a s w r i t t e n s u g g e s t s t h e n e w r u l e - 9 - i s t o b e d i s r e g a r d e d w h e r e t h e S t a t e a g e n c y h a v i n g j u r i s d i c t i o n h a s r e f u s e d o r f a i l e d t o m a k e t h e p l a c e m e n t b e c a u s e i t d i s a p p r o v e s w h a t i n a m a j o r i t y o f o t h e r S t a t e s w o u l d b e c o n s i d e r e d a " l e g i t i m a t e f a m i l y l i v i n g a r r a n g e m e n t " . N e i t h e r d o e s t h e C o u r t b e l i e v e i t h a s a n y p r o p e r s t a n d i n g t o b a s e i t s d e c i s i o n o n i t s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e S t a t e a g e n c y ' s f a i l u r e t o d r a w a c o m p a s s i o n a t e d i s t i n c t i o n b e t w e e n t h e t e c h n i c a l i l l e g a l i t y u n d e r M i s s i s s i p p i l a w o f p e t i t i o n e r ' s l i v i n g a r r a n g e m e n t w i t h t h e m o t h e r a n d t h e s o c i a l b e n e f i t t o b e g a i n e d f r o m p r o v i d i n g a d d i t i o n a l e n c o u r a g e m e n t o f h i s c o n t i n u e d s u p p o r t a n d s u r r o g a t e f a t h e r h o o d o f t h e c h i l d r e n . A l t h o u g h r e s p o n d e n t , i n a n e f f o r t t o h e l p p e t i t i o n e r , s u g g e s t e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r m i g h t b e a r g u i n g t h e n e w r e q u i r e m e n t i s u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o h i m b e c a u s e o f i t s i n t e r a c t i o n w i t h M i s s i s s i p p i l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r a c t i c e , p e t i t i o n e r h a s m a d e n o s u c h a r g u m e n t . N e i t h e r t h e r e c o r d i n t h i s c a s e n o r t h e a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s p r o v i d e a n y b a s i s f o r a n i n q u i r y b y t h e C o u r t i n t o t h e i s s u e o f c o n s t i t u t i o n a l i t y . S e e A s h w a n d e r v . T V A , 2 9 7 U . S . 2 8 8 , 3 4 6 - 3 4 8 ( 1 9 3 6 ) ( B r a n d e i s , J . , c o n c u r r i n g ) . T h e C o u r t i s c o n s t r a i n e d t o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e y e a r 2 0 0 0 . - 1 0 - T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .