TAX COURT OPINION

Case: Robert Leonard Barnett
Docket Number: 2311-98
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 05/20/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T L E O N A R D B A R N E T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 1 1 - 9 8 . F i l e d M a y 2 0 , 1 9 9 9 . R o b e r t L e o n a r d B a r n e t t , p r o s e . P h i l i p G . O w e n s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 6 , 7 3 5 $ 1 , 3 8 7 $ 2 8 0 1 9 9 5 8 , 1 4 1 2 , 0 3 5 3 1 7 - 2 - A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d p r i m a r i l y o n p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f w a g e i n c o m e a s a t e a c h e r a n d p e n s i o n i n c o m e f r o m p r i o r e m p l o y m e n t , p l u s s m a l l a m o u n t s o f s e l f - e m p l o y m e n t a n d i n t e r e s t i n c o m e . T h e o n l y g r o u n d u p o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s t i m e l y f i l e d p e t i t i o n c o n t e s t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i s t h a t " A s a d i r e c t d e s c e n d a n t o f t h e F i r s t N a t i o n s o f t h i s c o n t i n e n t ( ' I n d i a n ' ) I a m n o t t a x e d u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f A R T I C L E 1 [ s i c ] , S E C T I O N 2 , O F T H E C O N S T I T U T I O N O F T H E U N I T E D S T A T E S " . W h e n p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n , h e g a v e h i s a d d r e s s a s W a t e r v i e w , K e n t u c k y , a n d d e s i g n a t e d L o u i s v i l l e , K e n t u c k y , a s t h e p l a c e o f t r i a l . H o w e v e r , t h e c a s e w a s c o n t i n u e d f r o m t h e C o u r t ' s J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , L o u i s v i l l e t r i a l s e s s i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d t a k e n a t e m p o r a r y t e a c h i n g p o s i t i o n a t t h e O g l a l a S i o u x R e s e r v a t i o n a t P i n e R i d g e , S o u t h D a k o t a . T h e c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 . I n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s , a s h e d o e s i n h i s p e t i t i o n , u p o n A r t i c l e I , S e c t i o n 2 o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n a s t h e b a s i s o f h i s - 3 - c l a i m t o e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r , i n h i s r e s p o n s e , a l s o c o m p l a i n s t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e x p l a i n t h e g r o u n d s f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h a s f a i l e d t o i d e n t i f y f o r p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t t h e t r e a t i e s o r s t a t u t e s t h a t m i g h t e n t i t l e h i m , i n d e p e n d e n t l y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n , t o e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t p l e a d e d o r o t h e r w i s e i d e n t i f i e d t o r e s p o n d e n t o r t h e C o u r t a n y f a c t s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s s t a t u s a s a m e m b e r o f a n y I n d i a n n a t i o n o r t r i b e t h a t m i g h t e n t i t l e h i m t o e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x u n d e r a n y s t a t u t e o r t r e a t y . I n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r a l s o a s s e r t s - - f o r t h e f i r s t t i m e - - t h a t i f h e s h o u l d b e m i s t a k e n i n h i s c l a i m t o e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x , h e i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d p a y m e n t s o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t , w h i c h w o u l d s u b s t a n t i a l l y r e d u c e h i s t a x l i a b i l i t i e s , t h a t h e h a d a n d c o n t i n u e s t o h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r n o t f i l i n g t a x r e t u r n s , a n d t h a t a d d i t i o n s f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x s h o u l d n o t b e i m p o s e d . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e g r a n t e d i n p a r t , i n s o f a r a s w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r e s t i m a t e d t a x a d d i t i o n s o n a n y d e f i c i e n c i e s t h a t w e m a y u l t i m a t e l y r e d e t e r m i n e . - 4 - 1 A m e n d e d i n r e s p e c t s n o t g e r m a n e t o t h i s i n q u i r y b y s e c . 2 o f t h e F o u r t e e n t h A m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e m o d e o f a p p o r t i o n m e n t o f r e p r e s e n t a t i v e s a m o n g t h e s e v e r a l S t a t e s a n d b y t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o t a x e s o n i n c o m e w i t h o u t a p p o r t i o n m e n t . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e d e n i e d i n p a r t , i n s o f a r a s p e t i t i o n e r w i l l b e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o a m e n d h i s p e t i t i o n t o p l e a d a n d a t a t r i a l t o p r o v e t h e f a c t s t h a t b e a r o n h i s b e l a t e d a s s e r t i o n s o f e n t i t l e m e n t t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d o f r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s . 1 . P e t i t i o n e r ' s C o n s t i t u t i o n a l A r g u m e n t A r t i c l e I , S e c t i o n 2 o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n s t a t e s i n r e l e v a n t p a r t : R e p r e s e n t a t i v e s a n d d i r e c t T a x e s s h a l l b e a p p o r t i o n e d a m o n g t h e s e v e r a l S t a t e s w h i c h m a y b e i n c l u d e d w i t h i n t h i s U n i o n , a c c o r d i n g t o t h e i r r e s p e c t i v e N u m b e r s , w h i c h s h a l l b e d e t e r m i n e d b y a d d i n g t o t h e w h o l e N u m b e r o f f r e e P e r s o n s , i n c l u d i n g t h o s e b o u n d t o S e r v i c e f o r a T e r m o f Y e a r s , a n d e x c l u d i n g I n d i a n s n o t t a x e d , t h r e e f i f t h s o f a l l o t h e r P e r s o n s . [ 1 ] I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e p h r a s e " e x c l u d i n g I n d i a n s n o t t a x e d " i s s i m p l y p a r t o f a n a p p o r t i o n m e n t p r o v i s i o n d e s i g n e d t o d e t e r m i n e t h e n u m b e r o f r e p r e s e n t a t i v e s f o r e a c h S t a t e a n d t o c o r r e c t l y a p p o r t i o n t h e d i r e c t t a x e s a m o n g t h e S t a t e s . I n a p p o r t i o n i n g t h e r e p r e s e n t a t i v e s a n d d i r e c t t a x e s a m o n g t h e S t a t e s , " I n d i a n s n o t t a x e d " w e r e e x c l u d e d f r o m t h e c o u n t . U n i t e d S t a t e s v . K a g a m a , 1 1 8 U . S . 3 7 5 , 3 7 8 ( 1 8 8 6 ) . A l t h o u g h , a t t h e t i m e t h e C o n s t i t u t i o n w a s a d o p t e d , s o m e I n d i a n s w e r e t a x e d , w h i l e - 5 - o t h e r s w e r e n o t , s e e D i l l o n v . U n i t e d S t a t e s , 7 9 2 F . 2 d 8 4 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . C r o s s v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 5 6 1 ( 1 9 8 4 ) , t h e p h r a s e d o e s n o t c r e a t e a g e n e r a l t a x e x e m p t i o n f o r I n d i a n s . S e e J o u r d a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 9 8 0 , 9 8 8 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 1 7 F . 2 d 5 0 7 , 5 0 9 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B r o w n , 8 2 4 F . S u p p . 1 2 4 ( S . D . O h i o 1 9 9 3 ) . T h e r e f o r e , t h e C o n s t i t u t i o n a l p h r a s e " I n d i a n s n o t t a x e d " p r o v i d e s n o t a x e x e m p t i o n f o r p e t i t i o n e r . 2 . P e t i t i o n e r ' s T a x S t a t u s U n d e r S t a t u t e o r T r e a t y I t i s a l s o w e l l s e t t l e d t h a t g e n e r a l a c t s o f C o n g r e s s , i n c l u d i n g t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a p p l y t o I n d i a n s u n l e s s a s t a t u t e o r a t r e a t y e x p r e s s l y e x e m p t s t h e m . S e e F P C v . T u s c a r o r a I n d i a n N a t i o n , 3 6 2 U . S . 9 9 , 1 1 5 - 1 1 7 ( 1 9 6 0 ) ; S u p e r i n t e n d e n t o f F i v e C i v i l i z e d T r i b e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 5 U . S . 4 1 8 , 4 2 0 - 2 1 ( 1 9 3 5 ) . A s t h e S u p r e m e C o u r t s a i d i n S q u i r e v . C a p o e m a n , 3 5 1 U . S . 1 , 6 ( 1 9 5 6 ) : W e a g r e e w i t h t h e G o v e r n m e n t t h a t I n d i a n s a r e c i t i z e n s a n d t h a t i n o r d i n a r y a f f a i r s o f l i f e , n o t g o v e r n e d b y t r e a t i e s o r r e m e d i a l l e g i s l a t i o n , t h e y a r e s u b j e c t t o t h e p a y m e n t o f i n c o m e t a x e s a s a r e o t h e r c i t i z e n s . * * * T h e p r e v a i l i n g r u l e i s t h a t a l l s t a t u t e s o f g e n e r a l a p p l i c a t i o n a p p l y t o A m e r i c a n I n d i a n s a b s e n t a n e x p r e s s e x e m p t i o n f o u n d i n a s t a t u t e o r a t r e a t y . S e e L a z o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 F . 3 d 1 1 8 0 ( 3 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n - 6 - a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 4 0 4 ; S y l v e s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 ; U n i t e d S t a t e s v . B r o w n , s u p r a a t 1 2 8 . P e t i t i o n e r h a s n o t r e l i e d o n a n y s t a t u t e o r t r e a t y t h a t e n t i t l e s h i m t o e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l t a x a t i o n b y r e a s o n o f h i s m e m b e r s h i p i n a n y I n d i a n n a t i o n o r t r i b e - - i f a n y s u c h t h e r e b e - - w h o s e m e m b e r s e n j o y s u c h e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r n e i t h e r i d e n t i f i e d t h e I n d i a n n a t i o n o r t r i b e i n w h i c h h e c l a i m s m e m b e r s h i p n o r b r o u g h t t o o u r a t t e n t i o n a n y s t a t u t e o r t r e a t y t h a t g r a n t s a n y s u c h e x e m p t i o n f r o m t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s f o r i n t e r e s t a n d i n c o m e d e r i v e d f r o m e m p l o y m e n t a s a n e m p l o y e e o r i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , w h i c h p e t i t i o n e r d o e s n o t o t h e r w i s e c o n t e s t , a r e i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s s a i d i n L a F o n t a i n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 3 F . 2 d 3 8 2 , 3 8 2 ( 8 t h C i r . 1 9 7 6 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 6 5 : A l t h o u g h t h e t a x p a y e r [ a c e r t i f i e d m e m b e r o f t h e T u r t l e M o u n t a i n B a n d o f C h i p p e w a I n d i a n s a n d C h i e f o f t h e G r a n d C o u n c i l o f C o n f e d e r a t e d N a t i o n s ] h a s c i t e d m o r e t h a n t h i r t y t r e a t i e s , h e h a s f a i l e d t o p o i n t t o a n y p r o v i s i o n i n a n y o f t h e t r e a t i e s w h i c h e x e m p t s h i s w a g e s f r o m f e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n b e c a u s e h e i s a n I n d i a n . T h e T a x C o u r t w a s a l s o u n a b l e t o f i n d a n y e x e m p t i n g p r o v i s i o n . A s t h e t a x p a y e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e h i s r i g h t t o a n e x e m p t i o n , t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t i s a f f i r m e d . - 7 - 3 . E s t i m a t e d T a x A d d i t i o n S e c t i o n 6 6 5 4 p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t h e t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . P e t i t i o n e r ' s b a s i s f o r h i s f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x i s t h a t , a s a n A m e r i c a n I n d i a n , h e i s n o t s u b j e c t t o t a x . S e c t i o n 6 6 5 4 i s m a n d a t o r y u n l e s s a t l e a s t o n e o f t h e e x c e p t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s . I n a d d i t i o n , u n l e s s a n i n d i v i d u a l ' s s i t u a t i o n f i t s t h e l i m i t e d c i r c u m s t a n c e s o f s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 3 ) , i t i s i r r e l e v a n t w h e t h e r t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e , a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t , o r e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 6 4 1 , 6 4 8 ( 1 9 6 9 ) , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 4 3 0 F . 2 d 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 0 ) , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t h e c o m e s w i t h i n t h e l i m i t e d c i r c u m s t a n c e s o f s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 3 ) f o r w h i c h a w a i v e r i s a v a i l a b l e , o r t h a t h e f i t s w i t h i n a n y o f t h e o t h e r e x c e p t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . P e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . 4 . R e m a i n i n g I s s u e s f o r T r i a l W e d o u b t , o n t h e b a s i s o f t h e a r g u m e n t s a n d a u t h o r i t i e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , t h a t p e t i t i o n e r w i l l b e a b l e t o p r o v e f a c t s t h a t w i l l p e r s u a d e t h e C o u r t t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 ( 1 9 8 5 ) ; L o g a n L u m b e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 5 F . 2 d 8 4 6 ( 5 t h - 8 - C i r . 1 9 6 6 ) ; F i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 7 F . 2 d 7 3 1 ( 4 t h C i r . 1 9 4 3 ) ; S t e v e n s B r o s . F o u n d . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 9 3 ( 1 9 6 2 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 3 2 4 F . 2 d 6 3 3 ( 8 t h C i r . 1 9 6 3 ) . N e v e r t h e l e s s , w e w i l l r e t u r n t h e c a s e t o t h e C o u r t ' s g e n e r a l d o c k e t f o r t r i a l o n t h i s r e m a i n i n g i s s u e , a s w e l l a s o n t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s . T h e p a r t i e s s h o u l d a t t e m p t t o s e t t l e t h e c a s e b y a g r e e m e n t o n t h e s e i s s u e s . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .