TAX COURT OPINION

Case: Bull Holdings, a Trust; James R. Slagle & Russell Buchanan, Trustees
Docket Number: 446-99
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/03/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B U L L H O L D I N G S , A T R U S T , J A M E S R . S L A G L E & R U S S E L L B U C H A N A N , T R U S T E E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 4 6 - 9 9 . F i l e d M a r c h 3 , 2 0 0 0 . J a m e s R . S l a g l e a n d R u s s e l l W . B u c h a n a n , f o r p e t i t i o n e r . R i c h a r d A . R a p p a z z o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - 1 A l t h o u g h a l l t h e o t h e r e n t r i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n , e x c e p t f o r s i g n a t u r e s , w e r e t y p e w r i t t e n , t h e n a m e " J a m e s R . S l a g l e , T r u s t e e " w a s h a n d w r i t t e n o n t h e f i r s t p a g e o f t h a t r e t u r n . B a c k g r o u n d F o r p u r p o s e s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g f a c t u a l a l l e g a t i o n s t h a t a r e p a r t o f t h e r e c o r d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , t h e m a i l i n g a d d r e s s f o r p e t i - t i o n e r w a s i n A r i z o n a . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e s t a t e s a n d t r u s t s , F o r m 1 0 4 1 ( r e t u r n ) , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s h o w e d o n t h e f i r s t p a g e o f t h a t r e t u r n " J a m e s R . S l a g l e , T r u s t e e " a s t h e " N a m e a n d t i t l e o f f i d u c i a r y " , 1 t h a t r e t u r n w a s s i g n e d b y D e n n i s H . L a w r e n c e a s " f i d u c i a r y o r o f f i c e r r e p r e s e n t i n g " t r u s t . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n w a s a l s o s i g n e d b y R . W . B u c h a n a n a s p a i d r e t u r n p r e p a r e r . I n t h e S c h e d u l e K - 1 a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 4 r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r , t h e b e n e f i c i a r y w a s i d e n t i f i e d a s D e n n i s H . L a w r e n c e , b u t n o f i d u c i a r y w a s i d e n t i f i e d a s r e q u i r e d b y t h a t s c h e d u l e . U p o n c o m m e n c e m e n t o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d c o m p l e t e c o p i e s o f t h e t r u s t d o c u m e n t s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r a s w e l l a s o t h e r i t e m s o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h t h e t r u s t d o c u m e n t s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d . - 3 - O n M a r c h 4 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n - t a t i v e . T h a t f o r m , w h i c h p e r t a i n e d t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , w a s s i g n e d b y J a m e s R . S l a g l e ( M r . S l a g l e ) a s t r u s t e e a n d b y R u s s e l l W . B u c h a n a n ( M r . B u c h a n a n ) a s t r u s t e e . A t t a c h e d t o t h e F o r m 2 8 4 8 f i l e d b y p e t i t i o n e r w e r e t w o F o r m s 5 6 , N o t i c e C o n c e r n i n g F i d u c i a r y R e l a t i o n s h i p , a n d t w o d o c u m e n t s e n t i t l e d " A C C E P T A N C E O F T H E T R U S T B Y T H E T R U S T E E " . O n e o f t h o s e F o r m s 5 6 i d e n t i f i e d R u s s e l l W . B u c h a n a n a s t h e f i d u c i a r y f o r p e t i t i o n e r a n d w a s s i g n e d b y h i m a s t r u s t e e . T h e o t h e r F o r m 5 6 i d e n t i f i e d J a m e s R . S l a g l e a s t h e f i d u c i a r y f o r p e t i t i o n e r a n d w a s s i g n e d b y h i m a s t r u s t e e . O n e o f t h e t w o d o c u m e n t s e n t i t l e d " A C C E P T A N C E O F T H E T R U S T B Y T H E T R U S T E E " t h a t w e r e a t t a c h e d t o t h e F o r m 2 8 4 8 f i l e d b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o i t s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I / W E , D E N N I S H . L A W R E N C E & M E L I S S A R . L A W R E N C E , t h e C r e a t o r ( s ) o f B U L L H O L D I N G S , A T R U S T , d o h e r e b y s e l e c t a n d a p p o i n t J A M E S R . S L A G L E * * * a s t h e t r u s t e e o n t h e 1 s t d a y o f J a n u a r y , 1 9 9 4 . * * * * * * * I , J A M E S R . S L A G L E , * * * d o h e r e b y a c c e p t t h e p o s i t i o n a s a t r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S , A T R U S T , * * * . T h e f o r e g o i n g d o c u m e n t c o n t a i n s s i g n a t u r e s t h a t p u r p o r t t o b e t h e s i g n a t u r e s o f D e n n i s H . L a w r e n c e , M e l i s s a R . L a w r e n c e , a n d J a m e s R . S l a g l e . - 4 - T h e o t h e r d o c u m e n t e n t i t l e d " A C C E P T A N C E O F T H E T R U S T B Y T H E T R U S T E E " s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I , J a m e s R . S l a g l e , t h e T r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S , A T R U S T , d o h e r e b y s e l e c t a n d a p p o i n t : R u s s e l l W . B u c h a n a n N a m e o f N e w T r u s t e e * * * * * * * a s a t r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S A T R U S T , o n t h e 1 s t d a y o f F e b r u a r y , 1 9 9 4 . * * * * * * * I , R u s s e l l W . B u c h a n a n , * * * d o h e r e b y a c c e p t t h e p o s i t i o n a s a t r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S , A T R U S T * * * . T h e f o r e g o i n g d o c u m e n t c o n t a i n s s i g n a t u r e s t h a t p u r p o r t t o b e t h e s i g n a t u r e s o f J a m e s R . S l a g l e a n d R u s s e l l W . B u c h a n a n . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r w a s a d d r e s s e d a s f o l l o w s : B u l l H o l d i n g s , A T r u s t J a m e s R . S l a g l e , T r u s t e e 2 2 5 6 E . J a e g e r S t . M e s a , A r i z o n a 8 5 2 1 3 - 2 9 3 3 P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t w h i c h w a s s i g n e d o n i t s b e h a l f b y M r . S l a g l e a s " T r u s t e e " a n d b y M r . B u c h a n a n a s " T r u s t e e " . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n c o n t e n d s i n p e r t i n e n t p a r t : 8 . * * * U p o n i n f o r m a t i o n a n d b e l i e f , t h e p e t i - t i o n e r t r u s t i s a n A r i z o n a t r u s t , a n d t h e l a w i n A r i - z o n a , t h e r e f o r e , c o n t r o l s w h o h a s t h e c a p a c i t y t o b r i n g t h e i n s t a n t s u i t . - 5 - 9 . A r i z o n a l a w p r o v i d e s t h a t t h e t r u s t e e h a s t h e c a p a c i t y t o i n s t i t u t e c o u r t p r o c e e d i n g s o n b e h a l f o f t h e t r u s t . A r i z . R e v . S t a t . A n n . § 1 4 - 7 2 3 3 C . 2 5 . * * * * * * * 1 3 . T o d a t e , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d r e s p o n - d e n t w i t h a n y t r u s t d o c u m e n t o r a n y o t h e r s o r t o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e r e g a r d i n g w h o w a s t h e f i r s t a p - p o i n t e d t r u s t e e o f t h e p e t i t i o n e r t r u s t . W i t h o u t t h e t r u s t d o c u m e n t , i t i s i m p o s s i b l e t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u b s e q u e n t a p p o i n t m e n t s o f s u c c e s s o r t r u s t e e s a r e l e g a l a n d / o r v a l i d . 1 4 . T h e r e i s a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e f r o m w h i c h t h e C o u r t c a n a d d u c e t h a t t h e d o c u m e n t s r e f e r r e d t o * * * a b o v e [ t h e t w o F o r m s 5 6 a n d t h e t w o d o c u m e n t s e n t i t l e d " A C C E P T A N C E O F T H E T R U S T B Y T H E T R U S T E E " t h a t w e r e a t t a c h e d t o t h e F o r m 2 8 4 8 f i l e d b y p e t i t i o n e r ] , c r e a t e a l e g a l a s s i g n m e n t t o e i t h e r J a m e s R . S l a g l e a n d / o r R u s s e l l B u c h a n a n a s t r u s t e e s . T h e s e d o c u m e n t s a p p e a r t o b e s e l f - s e r v i n g a n d c r e a t e d s o l e l y i n r e - s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s a u d i t e x a m i n a t i o n . 1 5 . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t s a i d a s s i g n m e n t s a r e v a l i d o r a u t h o r i z e d u n d e r t h e t e r m s o f t h e t r u s t i n d e n t u r e ( a s s u m i n g o n e e x i s t s ) . 1 6 . * * * p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t e i t h e r J a m e s R . S l a g l e o r R u s s e l l B u c h a n a n w e r e [ s i c ] l e g a l l y a p p o i n t e d a s t r u s t e e s a n d t h e r e f o r e , [ i s ] a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f t h e p e t i t i o n e r t r u s t a n d b r i n g t h e i n s t a n t c a s e b e f o r e t h i s C o u r t . S e e T . C . R u l e 6 0 ( c ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o t i c e o f o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n w h i c h i t a s k s t h e C o u r t t o d e n y t h a t m o t i o n . T h a t n o t i c e o f o b j e c t i o n a s s e r t s i n p e r t i n e n t p a r t : 1 . O n O c t o b e r 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t a N o t i c e o f D e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h a t N o t i c e o f D e f i - c i e n c y , r e s p o n d e n t i d e n t i f i e d J a m e s R . S l a g l e & R u s s e l l W . B u c h a n a n a s t h e T r u s t e e s f o r p e t i t i o n e r , B U L L H O L D - I N G S , A T r u s t . - 6 - 2 A t t h e h e a r i n g , t h e C o u r t i n f o r m e d M r . S l a g l e a n d M r . B u c h a n a n t h a t i t s a l l o w i n g t h e m t o a p p e a r a t t h e h e a r i n g a s t h e a l l e g e d t r u s t e e s o f p e t i t i o n e r d i d n o t m e a n t h a t t h e C o u r t a g r e e d t h a t t h e y i n f a c t w e r e p e t i t i o n e r ' s d u l y a p p o i n t e d a n d a u t h o r i z e d t r u s t e e s . 2 . P e t i t i o n e r h a s f i l e d t h e a p p r o p r i a t e F o r m 5 6 i n w h i c h J a m e s R . S l a g l e a n d R u s s e l l W . B u c h a n a n h a v e i d e n t i f i e d t h e m s e l v e s a s t r u s t e e s o f t h e s a i d t r u s t a n d a t t a c h e d a s s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n t h e A c c e p t a n c e o f t h e T r u s t b y t h e T r u s t e e . T h e s e d o c u m e n t s s h o w t h a t e a c h w a s a p p o i n t e d a s a t r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S , A T r u s t , a n d t h a t e a c h s i g n e d a c k n o w l e d g i n g t h e i r a c c e p - t a n c e o f s a i d a p p o i n t m e n t . 3 . U p o n c o m m e n c e m e n t o f t h e e x a m i n a t i o n , r e s p o n - d e n t r e q u e s t e d a c o p y o f a l l d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e t r u s t . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t f i r s t p r o v e s [ s i c ] j u r i s d i c t i o n o v e r a P u r e T r u s t i n o r d e r t o m a k e s u c h a r e q u e s t . R e s p o n d e n t h a s f a i l e d o n a l l r e q u e s t s t o p r e s e n t t o t h e p e t i t i o n e r a n y d o c u m e n t s o r p r o o f t h a t r e s p o n d e n t h a s a u t h o r i t y t o e x a m i n e t h e r e c o r d s o r d o c u m e n t a t i o n o f B U L L H O L D I N G S , A T r u s t . R e s p o n d e n t i s n o w u s i n g t h e M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n i n a n e f f o r t t o f o r c e p e t i t i o n e r t o h a n d o v e r t o r e s p o n d e n t , r e c o r d s a n d d o c u m e n t s i t i s n o t e n t i t l e d t o h a v e . 4 . R e s p o n d e n t h a s r e c o g n i z e d J a m e s R . S l a g l e a s a T r u s t e e o f B U L L H O L D I N G S , A T r u s t f o r m a n y y e a r s . R e s p o n d e n t r o u t i n e l y a d d r e s s e s a l l c o r r e s p o n d e n c e t o " B U L L H O L D I N G S , A T r u s t ; J a m e s R . S l a g l e , T r u s t e e " . * * * T h e C o u r t h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a t w h i c h M r . S l a g l e a n d M r . B u c h a n a n a p p e a r e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . 2 R e s p o n d e n t i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e t h e 1 9 9 4 r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p r o f f e r e d n o e v i d e n c e , a n d t h e p a r t i e s p r e s e n t e d n o n e w a r g u m e n t s , a t t h a t h e a r i n g . - 7 - 3 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D i s c u s s i o n R u l e 6 0 3 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) P e t i t i o n e r : ( 1 ) D e f i c i e n c y o r L i a b i l i t y A c t i o n s : A c a s e s h a l l b e b r o u g h t b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y ( i n t h e c a s e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) * * * o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . S e e R u l e 2 3 ( a ) ( 1 ) . A c a s e t i m e l y b r o u g h t s h a l l n o t b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t i t i s n o t p r o p e r l y b r o u g h t o n b e h a l f o f a p a r t y u n t i l a r e a s o n - a b l e t i m e h a s b e e n a l l o w e d a f t e r o b j e c t i o n f o r r a t i f i - c a t i o n b y s u c h p a r t y o f t h e b r i n g i n g o f t h e c a s e ; a n d s u c h r a t i f i c a t i o n s h a l l h a v e t h e s a m e e f f e c t a s i f t h e c a s e h a d b e e n p r o p e r l y b r o u g h t b y s u c h p a r t y . * * * * * * * * * * ( c ) C a p a c i t y : * * * T h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y o r o t h e r r e p r e s e n t a t i v e t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s - d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t i t i s a t r u s t o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f A r i z o n a . U n d e r A r i z o n a l a w , s e e R u l e 6 0 ( c ) , a t r u s t e e h a s t h e p o w e r t o c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f a t r u s t . S e e A r i z . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 4 - 7 2 3 3 . C . 2 5 . ( W e s t 1 9 9 5 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n , s e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) , b y e s t a b l i s h i n g a f f i r m a t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c - - 8 - 4 N o r h a s p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d i n t o t h e r e c o r d a n y o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g w h o t h e f i r s t a p p o i n t e d t r u s t e e o f p e t i t i o n e r w a s . 5 W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . t i o n , s e e W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; C o n s o l i d a t e d C o s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 B . T . A . 6 4 5 , 6 5 1 ( 1 9 2 9 ) . I n o r d e r t o m e e t t h a t b u r d e n , p e t i t i o n e r m u s t p r o v i d e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t M r . S l a g l e a n d M r . B u c h a n a n h a v e a u t h o r i t y t o a c t o n i t s b e h a l f . S e e N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 9 - 8 4 0 ; C o c a - C o l a B o t t l i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 B . T . A . 6 8 6 , 7 0 0 ( 1 9 3 1 ) . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y t h e v a r i o u s d o c u m e n t s t h a t a r e p a r t o f t h e r e c o r d , i n c l u d i n g t h e d o c u m e n t s e n t i t l e d " A C C E P T A N C E O F T H E T R U S T B Y T H E T R U S T E E " , t h a t M r . S l a g l e a n d M r . B u c h a n a n a r e t h e d u l y a p p o i n t e d a n d a u t h o r i z e d t r u s t e e s o f p e t i t i o n e r . I n t h i s c o n n e c t i o n , i t i s s i g n i f i c a n t t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t m a d e p a r t o f t h e r e c o r d t h e c o m p l e t e t r u s t d o c u m e n t s f o r p e t i t i o n e r ( a s s u m i n g s u c h d o c u m e n t s e x i s t ) . 4 W i t h o u t s u c h d o c u m e n t s , w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e a p p o i n t m e n t o f o n e o r m o r e t r u s t e e s i s v a l i d . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i - t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t e i t h e r M r . S l a g l e o r M r . B u c h a n a n i s a u t h o r i z e d t o a c t o n i t s b e h a l f . 5 - 9 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n g r a n t i n g r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n w i l l b e e n t e r e d .