TAX COURT OPINION

Case: Jimmie E. Cannon
Docket Number: 21241-97
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 11/05/2001
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J I M M I E E . C A N N O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 2 4 1 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 5 , 2 0 0 1 . J i m m i e E . C a n n o n , p r o s e . T i m o t h y F . S a l e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 2 $ 7 9 , 2 5 4 $ 1 9 , 8 1 4 $ 7 , 7 1 6 1 9 8 3 3 1 , 7 5 8 7 , 9 4 0 1 , 9 4 3 - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; w h e t h e r r e s p o n d e n t p r o p e r l y d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m t h e p r a c t i c e o f l a w ; w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s b e y o n d t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t ; a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a M e s a , C a l i f o r n i a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s a d m i t t e d t o p r a c t i c e l a w i n C a l i f o r n i a i n J u n e 1 9 7 6 . D u r i n g 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r s p e c i a l i z e d i n i m m i g r a t i o n l a w a n d h a n d l e d a h i g h v o l u m e o f a m n e s t y c a s e s , d e p o r t a t i o n h e a r i n g s , a s y l u m a p p l i c a t i o n s , a n d f a m i l y p e t i t i o n s . P e t i t i o n e r ' s p r a c t i c e w a s c o n d u c t e d u n d e r t h e n a m e S a n t a A n a I m m i g r a t i o n C e n t e r ( S A I C ) . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d b a n k a c c o u n t s i n t h e n a m e o f S A I C a n d h e l d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r t h e b a n k a c c o u n t s . D u r i n g 1 9 8 2 , S A I C w a s o p e r a t e d o u t o f a c o m m e r c i a l o f f i c e l o c a t e d o n N o r t h B r o a d w a y i n S a n t a A n a , C a l i f o r n i a . I n 1 9 8 3 , S A I C m o v e d t o a n o f f i c e o n M a i n S t r e e t i n S a n t a A n a . - 3 - D u r i n g 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o C r u c i t a C a n n o n . C r u c i t a C a n n o n w o r k e d w i t h p e t i t i o n e r a t S A I C . P e t i t i o n e r a l s o h a d a s e c r e t a r y n a m e d J u d y S a n c h e z . H a n i b a l " M i k e " J u s t o ( J u s t o ) a n d h i s w i f e , G r a c i e l a J u s t o ( t h e J u s t o s ) , w e r e b i l i n g u a l ( E n g l i s h a n d S p a n i s h ) a n d r a n a s m a l l i n c o m e t a x s e r v i c e a n d w e d d i n g c h a p e l i n S a n t a A n a . T h e J u s t o s r e f e r r e d s o m e c a s e s t o p e t i t i o n e r a n d a s s i s t e d p e t i t i o n e r i n d e a l i n g w i t h H i s p a n i c c l i e n t s . P e t i t i o n e r a n d t h e o t h e r p e r s o n s w o r k i n g i n h i s o f f i c e m a i n t a i n e d 2 2 r e c e i p t b o o k s i n w h i c h t h e y r e c o r d e d p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m a n d b a l a n c e s d u e f r o m c l i e n t s o f S A I C . T h e p a y m e n t s i n c l u d e d f e e s e a r n e d b y p e t i t i o n e r a s w e l l a s r e i m b u r s e m e n t s f o r f i l i n g f e e s a n d p a y m e n t s f o r s e r v i c e s r e n d e r e d b y p e r s o n s o t h e r t h a n p e t i t i o n e r . T h e m o n e y r e c e i p t b o o k s r e f l e c t e d t o t a l p a y m e n t s o f $ 3 3 9 , 8 6 6 . 5 4 r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 2 a n d $ 1 3 0 , 7 1 0 r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 3 . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d f e e s o f $ 5 0 0 f r o m O c t o v i o M o l i n a a n d $ 2 , 0 0 0 f r o m G e r a l d S c o t t d u r i n g 1 9 8 2 t h a t h e d i d n o t r e c o r d i n t h e m o n e y r e c e i p t b o o k s . E a r l y i n 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r ' s s i s t e r , S h a r o n C a n n o n , a t t e m p t e d t o s e t u p b o o k s f o r S A I C f o r 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 . S h e r e v i e w e d t h e r e c e i p t b o o k s , l e d g e r c a r d s , a n d c l i e n t f i l e s . I n 1 9 8 3 , s h e s e t u p a c l i e n t b i l l i n g s y s t e m o n t h e c o m p u t e r . S h e s e c u r e d f r o m t h e - 4 - J u s t o s c h e c k s t u b s a n d m i s c e l l a n e o u s r e c e i p t s f o r e x p e n s e s o f S A I C . S h e c o n c l u d e d h e r w o r k b y O c t o b e r 1 9 8 3 . P r i o r t o 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d a n a c t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f h i s m a r r i a g e t o C r u c i t a C a n n o n . I n a d e c l a r a t i o n f i l e d J u l y 1 7 , 1 9 8 5 , i n t h e d i v o r c e a c t i o n , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d : T h e i n c o m e r e c o r d s f o r m y i m m i g r a t i o n l a w p r a c t i c e f o r l a s t y e a r s w h i c h I h a v e i n m y p o s s e s s i o n i n d i c a t e t h a t t h e r e w a s i n t h e a r e a o f $ 1 3 , 0 0 0 o r s o p e r m o n t h t h a t w a s t r a n s f e r r e d t h r o u g h t h e b u s i n e s s a c c o u n t - - m o n e y t h a t * * * [ P ' s w i f e , C r u c i t a ] t o o k i n , d e p o s i t e d a n d ( I ' m s u r e ) t r a n s f e r r e d o u t . W i t h o u t h e r c o o p e r a t i o n i t w i l l b e v e r y d i f f i c u l t f o r m e t o d e t e r m i n e m o r e a b o u t m y p r a c t i c e s [ s i c ] i n c o m e . I s h o u l d p o i n t o u t t h a t w i t h * * * [ C r u c i t a ] c o n t r o l l e d t h e m a i l a t m y o f f i c e a n d w i t h * * * [ C r u c i t a ' s ] m o t h e r c o n t r o l l i n g t h e m a i l a t m y r e s i d e n c e t h e y w e r e e f f e c t i v e l y a b l e t o k e e p m e i n t h e d a r k a b o u t t h e t r u e e x t e n t o f i n c o m e a n d w h e r e t h e m o n e y w a s b e i n g s p e n t . B a s e d u p o n w h a t I k n o w n o w , I b e l i e v e t h a t * * * [ C r u c i t a ] s y s t e m a t i c a l l y l o o t e d i n c o m e f r o m m y i m m i g r a t i o n l a w p r a c t i c e . I n a n I n c o m e a n d E x p e n s e D e c l a r a t i o n f i l e d i n t h e d i v o r c e a c t i o n o n A u g u s t 3 0 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t h i s g r o s s m o n t h l y i n c o m e , h i s n e t m o n t h l y d i s p o s a b l e i n c o m e , h i s o t h e r i n c o m e , a n d v a r i o u s o t h e r i t e m s w e r e " u n k n o w n " . I n M a y 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r r e n t e d c o m m e r c i a l s p a c e o n S o u t h B r o a d w a y i n S a n t a A n a f r o m J o r g e N a n n i ( N a n n i ) . I n A u g u s t 1 9 8 8 , N a n n i c o m m e n c e d e v i c t i o n p r o c e e d i n g s a g a i n s t p e t i t i o n e r . N a n n i d e l i v e r e d t w o b o x e s c o n t a i n i n g 2 2 m o n e y r e c e i p t b o o k s t o a n o f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . - 5 - I n N o v e m b e r 1 9 8 8 , a g e n t s o f t h e I m m i g r a t i o n a n d N a t u r a l i z a t i o n S e r v i c e ( I N S ) e x e c u t e d a n a r r e s t w a r r a n t f o r C r u c i t a C a n n o n a n d a s e a r c h w a r r a n t f o r t h e p r e m i s e s o f S A I C . C r u c i t a C a n n o n w a s s u b s e q u e n t l y c o n v i c t e d o f s e l l i n g f r a u d u l e n t i m m i g r a t i o n d o c u m e n t s . O n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r w a s d i s b a r r e d f r o m t h e p r a c t i c e o f l a w i n C a l i f o r n i a . I n i t s o p i n i o n , C a n n o n v . S t a t e B a r o f C a l . , 5 1 C a l . 3 d 1 1 0 3 , 1 1 1 5 ( 1 9 9 0 ) , t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d c o m m i t t e d " m u l t i p l e i n s t a n c e s o f s e r i o u s m i s c o n d u c t , m a n y o f w h i c h i n v o l v e d m o r a l t u r p i t u d e . " T h e s t a t u t o r y n o t i c e i n t h i s c a s e w a s p r e p a r e d b a s e d o n t h e r e c e i p t b o o k s d e l i v e r e d t o t h e I R S b y N a n n i . T h e n o t i c e w a s s e n t t o p e t i t i o n e r o n J u l y 2 4 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c o m e f r o m h i s l a w p r a c t i c e o f $ 1 6 6 , 0 0 1 i n 1 9 8 2 a n d $ 7 3 , 8 3 7 i n 1 9 8 3 . T h e e x p l a n a t i o n o f a d j u s t m e n t s t h a t w a s a t t a c h e d t o t h e s t a t u t o r y n o t i c e s t a t e d : a . I t i s d e t e r m i n e d t h a t S a n t a A n a I m m i g r a t i o n C e n t e r r e a l i z e d i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 2 , 0 0 2 . 0 0 i n t h e t a x y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , * * * [ 1 9 8 2 ] a n d $ 1 4 7 , 6 7 4 . 0 0 i n t h e t a x y e a r e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 3 . U n d e r t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y r u l e s o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a , o n e - h a l f o f t h i s i n c o m e i s t a x a b l e t o y o u . A c c o r d i n g l y , y o u r t a x a b l e i n c o m e i s i n c r e a s e d b y $ 1 6 6 , 0 0 1 . 0 0 f o r 1 9 8 2 a n d $ 7 3 , 8 3 7 . 0 0 i n 1 9 8 3 . - 6 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s a n d f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . I n t h e p e t i t i o n f i l e d O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e a d j u s t m e n t s w a s s t a t e d a s f o l l o w s : I r e c e i v e d n o t a x a b l e i n c o m e d u r i n g t h e t a x y e a r s o f 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 f r o m S a n t a A n a I m m i g r a t i o n C e n t e r o r a n y o t h e r s o u r c e ; t h e r e f o r e t h e r e i s n o r e s p o n s i b i l i t y f o r p a y i n g t a x e s i n t h i s m a t t e r b e c a u s e n o i n c o m e w a s p e r s o n a l l y c o l l e c t e d , e a r n e d o r r e c e i v e d . A t n o t i m e d i d p e t i t i o n e r a m e n d t h e p e t i t i o n t o a l l e g e t h a t h e f i l e d r e t u r n s o r t o s t a t e a n y o t h e r s p e c i a l m a t t e r . T h e c a s e w a s f i r s t s e t f o r t r i a l o n J u n e 7 , 1 9 9 9 , b y n o t i c e s e r v e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 . O n M a y 2 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a u n d e r 1 1 U . S . C . c h a p t e r 7 . O n J u n e 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a d v e r s a r y p r o c e e d i n g i n t h e b a n k r u p t c y c o u r t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a . T h e g i s t o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w a s t h a t h i s b o o k s a n d r e c o r d s u s e d b y t h e I R S i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s a t i s s u e i n t h i s c a s e w e r e w r o n g f u l l y s e i z e d b y t h e I N S i n 1 9 8 8 . P u r s u a n t t o s t i p u l a t i o n , o n A u g u s t 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s a c t i o n a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a w a s d i s m i s s e d . O n J u n e 1 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a l s o f i l e d a n a d v e r s a r y p r o c e e d i n g i n t h e b a n k r u p t c y c o u r t a g a i n s t a f o r m e r e m p l o y e e o f t h e I N S a n d a g a i n s t N a n n i . T h e g i s t o f t h e c o m p l a i n t i n t h i s - 7 - a c t i o n w a s a l s o t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s h a d b e e n w r o n g f u l l y s e i z e d . O n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 9 , t h e b a n k r u p t c y c o u r t g r a n t e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i n f a v o r o f t h e f o r m e r e m p l o y e e o f t h e I N S . T h e b a n k r u p t c y c o u r t r u l e d t h a t p e t i t i o n e r ' s " c o n s t i t u t i o n a l t o r t c l a i m " w o u l d n o t s t a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r ( p l a i n t i f f i n t h e b a n k r u p t c y a d v e r s a r y p r o c e e d i n g ) : p l a i n l y h a d a v a i l a b l e t h e r e m e d i e s a f f o r d e d i n R u l e 4 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e b y w h i c h h e c o u l d h a v e c h a l l e n g e d t h e s e a r c h o f t h e s u b j e c t o f f i c e s a n d s o u g h t r e t u r n o f h i s p r o p e r t y . P l a i n t i f f c l e a r l y k n e w t h e s e a r c h o c c u r r e d i n 1 9 8 8 , b e c a u s e h e w a s a t t h e s i t e w h e n i t t o o k p l a c e , a n d i t w o u l d b e i n a p p r o p r i a t e 1 1 y e a r s a f t e r t h e f a c t t o i m p l y a p r i v a t e c a u s e o f a c t i o n a g a i n s t D e f e n d a n t w h e n P l a i n t i f f c o u l d h a v e a v a i l e d h i m s e l f o f t h e R u l e 4 1 r e m e d y a t t h e t i m e o f t h e s e a r c h . T h e b a n k r u p t c y c o u r t f u r t h e r h e l d t h a t t h e a c t i o n w a s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a n d t h a t t h e f o r m e r I N S e m p l o y e e s h o u l d p r e v a i l o n h i s c l a i m o f q u a l i f i e d i m m u n i t y , s t a t i n g : " N o e v i d e n c e w a s a d d u c e d i n r e s p o n s e t o * * * [ t h e f o r m e r e m p l o y e e ' s ] a s s e r t i o n t h a t h e d i d n o t p r o v i d e a n y d o c u m e n t s t o t h e I . R . S . " O n J u n e 2 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s a d v e r s a r y c o m p l a i n t a g a i n s t N a n n i w a s d i s m i s s e d a n d c l o s e d . O P I N I O N P r i o r t o t r i a l o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s s t r a t e g y w a s t o r e f u s e t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t a n d i n s t e a d t o p u r s u e a r g u m e n t s , n o t r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s , t h a t r e s p o n d e n t w a s s o m e h o w p r e c l u d e d f r o m p u r s u i n g t h i s c a s e b e c a u s e o f m i s c o n d u c t i n r e l a t i o n t o t h e s e i z u r e o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n 1 9 8 8 . - 8 - D u r i n g t r i a l , w h i l e a s s e r t i n g t h e s a m e c l a i m s , p e t i t i o n e r s u c c e s s f u l l y s h o w e d e r r o r s i n r e s p o n d e n t ' s s c h e d u l e s s u m m a r i z i n g t h e 2 2 r e c e i p t b o o k s . T h o s e r e c o r d s , a s e x p l a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , a l s o r e f l e c t e d n o n t a x a b l e r e i m b u r s e m e n t s a n d d e d u c t i b l e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y a d d i t i o n a l e v i d e n c e o f d e d u c t i o n s . I n h i s o p e n i n g b r i e f , r e s p o n d e n t c o r r e c t e d t h e e r r o r s a n d m a d e a p p r o p r i a t e c o n c e s s i o n s b a s e d o n t h e r e c e i p t b o o k s r e c e i v e d i n e v i d e n c e . P e t i t i o n e r h a s n o t m a d e a n y f u r t h e r a t t e m p t t o s h o w e r r o r s i n r e s p o n d e n t ' s r e v i s e d c o m p u t a t i o n s . I n s t e a d , h e p u r s u e s a h o d g e p o d g e o f n o n m e r i t o r i o u s c o n t e n t i o n s . R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n I n r e s p o n d e n t ' s b r i e f , r e s p o n d e n t t a b u l a t e d t h e v a r i o u s r e c e i p t b o o k s a n d d e r i v e d n e w t o t a l s o f g r o s s r e c e i p t s f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 . R e s p o n d e n t ' s r e v i s e d t o t a l s a r e $ 3 3 9 , 8 6 6 . 5 4 f o r 1 9 8 2 a n d $ 1 3 0 , 7 1 0 f o r 1 9 8 3 . I n r e c o m p u t i n g t h e g r o s s r e c e i p t s , r e s p o n d e n t o m i t t e d i t e m s i d e n t i f i e d i n t h e r e c e i p t b o o k s a s r e i m b u r s e m e n t o f e x p e n s e s , a l o a n f r o m p e t i t i o n e r ' s f a t h e r , a n d r e c e i p t s m a r k e d " V O I D " . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d w a g e s o f $ 1 0 , 9 0 1 . 5 3 i n 1 9 8 2 a n d $ 2 4 , 2 1 6 i n 1 9 8 3 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d f i l i n g f e e s o f $ 2 1 0 i n 1 9 8 2 a n d $ 1 7 5 i n 1 9 8 3 , p a i d f o r s e r v i c e s r e n d e r e d b y J u s t o i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 9 0 7 . 5 0 i n 1 9 8 2 , a n d p a i d b a i l b o n d e x p e n s e s o f $ 5 0 0 i n 1 9 8 2 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s - 9 - t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 1 , 3 5 6 . 9 4 a s r e n t a l e x p e n s e s i n 1 9 8 3 . F i n a l l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x i m p o s e d f o r 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 a s r e c a l c u l a t e d . W i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n s , r e s p o n d e n t c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y o n o n e - h a l f o f t h e n e t i n c o m e d e t e r m i n e d , p u r s u a n t t o C a l i f o r n i a c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w . P e t i t i o n e r ' s C o n t e n t i o n s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , i n t h i s c a s e . H e e q u a t e s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s a s f r a u d u n d e r s e c t i o n 7 4 5 4 ( a ) a n d R u l e 1 4 2 ( b ) . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , h a s n o t d e t e r m i n e d t h e a p p l i c a b i l i t y o f a c i v i l f r a u d p e n a l t y i n t h i s c a s e . T h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) , a n d n o t t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d , ( f o r m e r ) s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) , i s a n i s s u e . F a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s i s n o t t h e e q u i v a l e n t o f f r a u d f o r p u r p o s e s o f c i v i l t a x p e n a l t i e s . S e e , e . g . , K o t m a i r v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 2 5 3 , 1 2 6 1 - 1 2 6 2 ( 1 9 8 6 ) ; K o e n e m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 1 8 6 ; c f . c u r r e n t s e c s . 6 6 5 1 ( f ) , 6 6 6 3 . T h e c l e a r a n d c o n v i n c i n g s t a n d a r d i s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . T h e p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n e a c h o f t h e i s s u e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e d i d f i l e t a x r e t u r n s a n d t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r s t h e d e f i c i e n c y n o t i c e i n t h i s c a s e . - 1 0 - H e c l a i m s t h a t h e t e s t i f i e d t h a t h e f i l e d t h e r e q u i r e d r e t u r n s . H o w e v e r , n e i t h e r t h e t r a n s c r i p t p a g e s t h a t h e c i t e s n o r a n y o t h e r p a g e s o f t h e t r a n s c r i p t c o n t a i n s u c h t e s t i m o n y . H i s c o n t e n t i o n t h r o u g h o u t t h i s c a s e , b e g i n n i n g w i t h t h e p e t i t i o n , w a s t h a t h e d i d n o t h a v e t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 . H e n e v e r s t a t e d s p e c i f i c a l l y t h a t h e p r e p a r e d o r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 . H e d i d n o t p l e a d t h e b a r o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i n t h e p e t i t i o n . H e n e v e r p r o v i d e d c o p i e s o f a n y r e t u r n s , d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e t i m e o r m a n n e r o f p r e p a r a t i o n o f r e t u r n s , o r a n y o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t s u p p o r t s h i s b e l a t e d a s s e r t i o n i n t h e b r i e f s t h a t h e f i l e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e o f f i c i a l I R S t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t r e c e i v e d i n e v i d e n c e a s s t i p u l a t e d e x h i b i t s s h o w t h a t t h e r e w e r e n o r e t u r n s f i l e d p r i o r t o t h e s u b s t i t u t e s f o r r e t u r n s f i l e d i n 1 9 9 5 . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s i n a b i l i t y t o p r o d u c e r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s i s a t t r i b u t a b l e t o t h e G o v e r n m e n t ' s s e i z u r e o f h i s r e c o r d s i n 1 9 8 8 a n d f a i l u r e t o r e t u r n t h o s e r e c o r d s t o h i m . A g a i n , w e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s . P e t i t i o n e r c a l l e d a s a w i t n e s s h i s s i s t e r , w h o t e s t i f i e d t h a t s h e w o r k e d o n t h e b o o k s o f S A I C i n 1 9 8 3 . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s q u e s t i o n s , h i s s i s t e r i n d i c a t e d t h a t " i t w a s k i n d o f h a r d t o d i s c e r n " w h e t h e r J u s t o o r p e t i t i o n e r m a d e a - 1 1 - p r o f i t . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f p r e p a r a t i o n o f t a x r e t u r n s o r s c h e d u l e s s h o w i n g h i s i n c o m e f o r 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 . D u r i n g h i s d i v o r c e p r o c e e d i n g s i n 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h a t h i s i n c o m e w a s , a l l e g e d l y b e c a u s e o f a c t i o n s b y h i s t h e n w i f e . B a s e d o n h i s s i s t e r ' s d e s c r i p t i o n o f t h e e f f o r t s s h e m a d e i n 1 9 8 3 t o r e c o n s t r u c t t h e b u s i n e s s i n c o m e a n d h i s o w n a s s e r t i o n s i n 1 9 8 5 , w e d o n o t b e l i e v e t h a t a n y s e i z u r e o f r e c o r d s i n 1 9 8 8 w a s t h e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s i n a b i l i t y a n d f a i l u r e t o r e p o r t c o r r e c t l y h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d i n h i s p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t i n h i s b r i e f , p e t i t i o n e r h a s r e p r e s e n t e d t h a t h e c o n d u c t e d S A I C a s s o l e p r a c t i t i o n e r . P e t i t i o n e r n o w c o n t e n d s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y " i s i n v a l i d o n i t s f a c e b e c a u s e * * * [ h e ] w a s n o t n a m e d a s a p a r t n e r i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y " . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s b a s e d o n t h e a l l e g e d t r e a t m e n t o f p e t i t i o n e r a n d J u s t o a s p a r t n e r s f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s b y t h e I R S . H e c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f f i n a l p a r t n e r s h i p a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t u n d e r s e c t i o n 6 2 2 6 . R e g a r d l e s s o f t h e l a c k o f f a c t u a l s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , s e c t i o n 6 2 2 6 a p p l i e s o n l y t o p a r t n e r s h i p s h a v i n g m o r e t h a n 1 0 p a r t n e r s . S e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) . - 1 2 - P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t a n y 1 9 8 2 a n d 1 9 8 3 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e d i s c h a r g e d a s a r e s u l t o f t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s . W h e t h e r a d i s c h a r g e a p p l i e s t o a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s m u s t b e d e t e r m i n e d b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t . S e e N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 8 - 9 ( 1 9 9 0 ) ; G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 8 9 , 3 9 9 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r ' s o t h e r c o n t e n t i o n s r e g a r d i n g t h e e f f e c t o f t h e b a n k r u p t c y a r e p r e d i c a t e d o n h i s e r r o n e o u s a s s u m p t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f t h a t t h e t a x e s w e r e n o t d i s c h a r g e d o r o n l e g a l a r g u m e n t s n o t p r o p e r l y p l e a d e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s r e c u r r e n t t h e m e i s t h a t s o m e m i s c o n d u c t o n t h e p a r t o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t s h o u l d i n u r e t o h i s b e n e f i t i n t h i s c a s e . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s c l a i m s o f m a l f e a s a n c e a n d m i s c o n d u c t . N e i t h e r , a p p a r e n t l y , w a s t h e b a n k r u p t c y c o u r t . E v e n i n c a s e s w h e r e q u e s t i o n a b l e c o n d u c t i s a t t r i b u t a b l e t o I R S a g e n t s , h o w e v e r , s u p p r e s s i o n o f e v i d e n c e g e n e r a l l y i s n o t a s u i t a b l e s a n c t i o n i n a c i v i l t a x c a s e . W e i s s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 9 F . 2 d 1 1 5 , 1 1 8 - 1 1 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 8 6 ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 7 , 2 7 ( 1 9 9 1 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 7 2 . W e d o n o t t h i n k a n y s a n c t i o n i s a p p r o p r i a t e h e r e . T h e r e m a i n d e r o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , t o t h e e x t e n t t h a t t h e y a r e i n t e l l i g i b l e , a r e s o p a t e n t l y l a c k i n g i n m e r i t t h a t t h e y d o n o t r e q u i r e a r e s p o n s e . - 1 3 - S u m m a r y a n d C o n c l u s i o n s P e t i t i o n e r b l a m e s h i s p r e s e n t s i t u a t i o n o n t h e U . S . G o v e r n m e n t , t h e J u s t o s , h i s f o r m e r w i f e , h i s f o r m e r l a n d l o r d , a n d u n i d e n t i f i e d o t h e r s . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r e d i c a m e n t i s o f h i s o w n m a k i n g . R e s p o n d e n t h a s , b y t h e r e c e i p t b o o k s i n e v i d e n c e a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , p r e s e n t e d s u b s t a n t i v e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e . S e e R a p p v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 4 F . 2 d 9 3 2 , 9 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 7 - 6 9 0 ( 1 9 8 9 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r h a s s h o w n n o e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s c o r r e c t e d s c h e d u l e s o f i n c o m e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s o p e n i n g b r i e f . P e t i t i o n e r h a s n o t i d e n t i f i e d a n y d e d u c t i o n s t o w h i c h h e i s e n t i t l e d b e y o n d t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t b a s e d o n t h e r e c o r d s i n e v i d e n c e . P e t i t i o n e r ' s b u r d e n w i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s i s w e l l e s t a b l i s h e d . S e e , e . g . , R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 . A s e x p l a i n e d a b o v e , w e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r ' s c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t i s r e s p o n s i b l e f o r h i s i n a b i l i t y t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s . E v e n i f t h e r e c o r d s h a d b e e n l o s t o r d e s t r o y e d w h i l e i n r e s p o n d e n t ' s h a n d s , h o w e v e r , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e r e l i e v e d o f h i s b u r d e n w i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s . S e e F o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 6 F . 2 d 1 4 3 0 , 1 4 3 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( t a x p a y e r s ' " s e l f - c e r t i f i c a t i o n o f t h e i r r e c o r d - k e e p i n g s y s t e m i s n o t a s u b s t i t u t e f o r p r o o f o f t h e i r - 1 4 - d e d u c t i o n s " ) , a f f g . a n d v a c a t i n g o n a n o t h e r i s s u e 8 0 T . C . 3 4 ( 1 9 8 3 ) ; M a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 1 2 0 , 1 1 2 4 - 1 1 2 5 ( 1 9 7 9 ) ; S e n t i n e l F i n . S e r v s . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 7 3 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 3 9 F . 3 d 1 1 8 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . A s d i s c u s s e d a b o v e , w e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r ' s b e l a t e d c l a i m t h a t h e f i l e d t i m e l y r e t u r n s . H e h a s s h o w n n o r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n s , a n d t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i s s u s t a i n e d . T h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 i s i m p o s e d i n t h e a b s e n c e o f s p e c i a l e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e . S e e g e n e r a l l y G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .