TAX COURT OPINION

Case: Wesley W. & Patsie Burnett
Docket Number: 3265-01
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/31/2002
Pages: 19

1 E a c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d o n e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 a n d a s e c o n d n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W E S L E Y W . B U R N E T T A N D P A T S I E B U R N E T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 2 6 5 - 0 1 . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 2 . W e s l e y W . B u r n e t t , p r o s e . J a m e s E . A r c h i e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n t h e b a s i s o f t h e i r f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . 1 R e s p o n d e n t - 2 - 2 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . 3 T h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t s s h o w n f o r e a c h p e t i t i o n e r i s r e l a t e d t o t h e c o m p u t a t i o n o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x . d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r W e s l e y W . B u r n e t t ( M r . B u r n e t t ) : 2 A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 4 6 6 5 1 ( f ) 1 9 9 4 $ 6 4 9 $ 4 9 - 0 - - 0 - 1 9 9 5 1 3 , 0 1 9 - 0 - $ 7 0 6 $ 9 , 7 6 4 1 9 9 6 1 2 , 9 2 3 - 0 - 6 8 8 9 , 6 9 2 1 9 9 7 1 2 , 7 7 8 - 0 - 6 8 4 9 , 5 8 4 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r P a t s i e B u r n e t t ( M s . B u r n e t t ) : 3 A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 4 6 6 5 1 ( f ) 1 9 9 4 $ 6 4 9 $ 4 9 - 0 - - 0 - 1 9 9 5 7 , 8 3 2 - 0 - $ 4 2 5 $ 5 , 8 7 4 1 9 9 6 7 , 7 1 9 - 0 - 4 1 1 5 , 7 8 5 1 9 9 7 7 , 5 9 1 - 0 - 4 0 6 5 , 6 9 3 I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) a n d a l l e g e d t h a t t h e y a r e l i a b l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r a d d i t i o n s t o t h e i r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x e s . R e s p o n d e n t a l l e g e d t h a t t h e a d d i t i o n s t o t h e r e s p e c t i v e y e a r s ' t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a r e $ 3 , 2 5 5 , $ 3 , 2 3 1 , a n d $ 3 , 1 9 5 f o r M r . B u r n e t t a n d $ 1 , 9 5 8 , $ 1 , 9 3 0 , a n d $ 1 , 8 9 8 f o r M s . B u r n e t t . - 3 - 4 P e t i t i o n e r a l s o p r i n t e d a m a g a z i n e ( m a g a z i n e ) k n o w n a s t h e " R e p u b l i c o f T e x a s " . W e m u s t d e c i d e : 1 W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h e y a r e . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . W e h o l d t h e y a r e . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . W e h o l d t h e y a r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d w e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . W e f i n d t h o s e f a c t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e , a n d t h e y r e s i d e d i n T e x a s , a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , a t a l l r e l e v a n t t i m e s . D u r i n g 1 9 9 4 , M r . B u r n e t t w a s e m p l o y e d b y a n d r e c e i v e d w a g e s f r o m L u b b o c k I n d e p e n d e n t S c h o o l D i s t r i c t ( L u b b o c k ) . H e r e c e i v e d f r o m L u b b o c k $ 2 2 , 1 3 9 o f w a g e s i n i t s 1 9 9 3 / 1 9 9 4 s c h o o l y e a r , o f w h i c h $ 1 6 , 1 7 7 w a s r e c e i v e d i n 1 9 9 4 . H e a l s o r e c e i v e d w a g e s f r o m L u b b o c k i n S e p t e m b e r , O c t o b e r , a n d N o v e m b e r o f 1 9 9 4 . T h e n e t ( t a k e - h o m e ) a m o u n t o f t h e s e w a g e s w a s $ 9 1 0 , $ 9 3 0 , a n d $ 1 6 4 , r e s p e c t i v e l y . M r . B u r n e t t i s t h e o w n e r a n d p u b l i s h e r o f a w e e k l y n e w s p a p e r ( n e w s p a p e r ) n a m e d " T h e P o s t D i s p a t c h " . 4 H e h a d o r i g i n a l l y s o l d - 4 - t h e n e w s p a p e r i n 1 9 9 2 b u t r e p u r c h a s e d i t i n D e c e m b e r 1 9 9 4 , o p e r a t i n g i t a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p d u r i n g e a c h s u b j e c t y e a r . A m o n g o t h e r t h i n g s , t h e n e w s p a p e r p u b l i s h e d s t o r i e s o n n e w s , w e a t h e r , a n d s p o r t s . T h e n e w s p a p e r a l s o a c c e p t e d a n d p u b l i s h e d a d v e r t i s e m e n t s . D u r i n g 1 9 9 7 , t h e n e w s p a p e r w a s 5 0 c e n t s p e r s i n g l e c o p y , w i t h a r e d u c e d p r i c e i n t h e c a s e o f a n n u a l s u b s c r i b e r s . T h e a n n u a l s u b s c r i p t i o n r a t e w a s $ 1 6 . 5 0 i n 1 9 9 5 , $ 2 0 i n 1 9 9 6 , a n d $ 2 6 i n 1 9 9 7 , a n d t h e t o t a l n u m b e r o f p a i d s u b s c r i b e r s i n t h o s e r e s p e c t i v e y e a r s w a s 1 , 5 0 5 , 1 , 4 5 0 , a n d 1 , 5 0 0 . F o r 1 9 9 7 , t h e n e w s p a p e r ' s c l a s s i f i e d a d v e r t i s i n g r a t e ( w h i c h w a s p a y a b l e i n a d v a n c e a b s e n t o t h e r a c c e p t a b l e c r e d i t a r r a n g e m e n t s ) w a s 2 5 c e n t s p e r w o r d f o r a p r i v a t e p a r t y a d v e r t i s e m e n t a n d 5 0 c e n t s p e r w o r d f o r a c o m m e r c i a l l y p l a c e d a d v e r t i s e m e n t . D u r i n g 1 9 9 7 , i t s a d v e r t i s i n g r a t e ( o t h e r t h a n i n t h e c l a s s i f i e d s e c t i o n ) w a s $ 4 . 5 0 p e r c o l u m n s q u a r e i n c h , w i t h a 2 0 - p e r c e n t d i s c o u n t f o r r u n s o f a t l e a s t f o u r c o n s e c u t i v e i s s u e s . P e t i t i o n e r s h a v e n e v e r f i l e d a 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t ( a g e n t ) w r o t e t o M r . B u r n e t t r e q u e s t i n g t h a t h e m e e t w i t h h e r a t a s t a t e d t i m e a n d p l a c e o n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 7 , i n o r d e r t o d e t e r m i n e h i s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . T h e l e t t e r s t a t e d t h a t h e s h o u l d b r i n g w i t h h i m t o t h e m e e t i n g a l l o f h i s b u s i n e s s r e c o r d s a n d c e r t a i n o f h i s p e r s o n a l r e c o r d s ; t h e l e t t e r i d e n t i f i e d t h e r e f e r e n c e d b u s i n e s s - 5 - a n d p e r s o n a l r e c o r d s b y n a m e ( e . g . , g e n e r a l l e d g e r , c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s j o u r n a l ) o r b y c l a s s ( e . g . , " a l l F i n a n c i a l i n f o r m a t i o n " ) . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 7 , M r . B u r n e t t r e s p o n d e d t o t h e a g e n t a s k i n g h e r t o c h a n g e t h e s c h e d u l e d d a t e o f t h e m e e t i n g t o S e p t e m b e r 2 6 , 1 9 9 7 , b e c a u s e , h e s t a t e d , h e h a d a l o n g - s t a n d i n g c o m m i t m e n t o n t h e s c h e d u l e d d a t e . T h e a g e n t h o n o r e d t h a t r e q u e s t , w r i t i n g t o M r . B u r n e t t o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 7 , s t a t i n g t h a t t h e m e e t i n g h a d b e e n r e s c h e d u l e d t o a s t a t e d t i m e a n d p l a c e o n S e p t e m b e r 2 6 , 1 9 9 7 . T h a t l e t t e r a l s o s t a t e d t h a t " I f y o u d o n o t c o m e i n f o r t h e a p p o i n t m e n t , I w i l l c o n d u c t t h e e x a m i n a t i o n a n d d e t e r m i n e y o u r t a x l i a b i l i t y u s i n g s o u r c e s a v a i l a b l e t o t h e I R S . " O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 7 , M r . B u r n e t t w r o t e t o t h e a g e n t s t a t i n g t h a t h e h a d " c a r e f u l l y c o n s i d e r [ e d ] " h e r l e t t e r s t o h i m a n d d e c i d e d t h a t h e w o u l d n o t m e e t w i t h h e r b e c a u s e h e w a s " n o t o n e m a d e l i a b l e f o r a n y t a x a s d e f i n e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " T h e l e t t e r a c k n o w l e d g e d t h e a g e n t ' s s t a t e m e n t t h a t s h e w o u l d d e t e r m i n e h i s t a x l i a b i l i t y o n h e r o w n , i f h e f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h h e r , b u t c l a i m e d t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e l a c k e d t h e a u t h o r i t y t o d o s o b e c a u s e h e i s n o t o n e " c l e a r l y m a d e l i a b l e t o p a y a n y t a x " . M r . B u r n e t t c l a i m e d i n t h e l e t t e r t h a t h e h a d s t u d i e d t h e C o d e a n d r e l a t e d r e g u l a t i o n s a n d c o n c l u d e d t h a t h e w a s " n o t o n e m a d e l i a b l e f o r a n y [ F e d e r a l i n c o m e ] t a x a s d e f i n e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " M r . - 6 - B u r n e t t s t a t e d i n t h e l e t t e r t h a t h e h a d " m a d e s e v e r a l r e q u e s t s i n t h e p a s t f e w y e a r s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , t o c l e a r l y s t a t e t h e l a w o r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s e c t i o n w h i c h m a k e s m e o n e w h o i s m a d e l i a b l e t o p a y a n y t a x " . M r . B u r n e t t c o n c l u d e d i n t h e l e t t e r t h a t h e h a d y e t t o r e c e i v e a n a n s w e r f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a s t o h i s r e q u e s t s a n d t h a t " N a t u r a l l y , t h i s h a s l e d m e t o b e l i e v e t h a t t h e r e i s n o l a w o r c o d e s e c t i o n m a k i n g m e l i a b l e t o p a y a n y t a x . " T h e l e t t e r i n c l u d e d a s a t t a c h m e n t s : ( 1 ) A 3 - p a g e M a y 7 , 1 9 9 6 , l e t t e r w r i t t e n b y M r . B u r n e t t a n d a d d r e s s e d t o t h e C o m m i s s i o n e r i n W a s h i n g t o n , D . C . a n d ( 2 ) a 2 3 - p a g e O c t o b e r 9 , 1 9 9 5 , l e t t e r ( a c c o m p a n i e d b y a n 1 1 - p a g e a t t a c h m e n t ) w r i t t e n b y M r . B u r n e t t a n d a d d r e s s e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n A u s t i n , T e x a s . B o t h l e t t e r s c o n t a i n e d p r i m a r i l y t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a s t o t h e v a l i d i t y o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x s y s t e m . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 8 , t h e a g e n t w r o t e M s . B u r n e t t a l e t t e r o f f e r i n g t o m e e t w i t h h e r a t a s t a t e d t i m e a n d p l a c e i n o r d e r t o d e t e r m i n e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e r e l e v a n t y e a r s . M s . B u r n e t t a l s o r e f u s e d t o c o o p e r a t e w i t h t h e a g e n t . A f t e r w a r d s , f o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s e x p a n s i o n o f t h e e x a m i n a t i o n t o i n c l u d e 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t c o m p l e t e d " d u m m y " r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r s t h a t i n c l u d e d t h e i r n a m e s , a d d r e s s e s , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s , f i l i n g s t a t u s , a n d e x e m p t i o n s . T h e s e r e t u r n s d i d n o t i n c l u d e a n y a m o u n t s o f i n c o m e . S u b s e q u e n t l y , o n - 7 - 5 T h e t r a n s c r i p t r e f e r e n c e d t h a t t h e s e w a g e s h a d b e e n r e p o r t e d t o M r . B u r n e t t a n d t h e C o m m i s s i o n e r o n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . T h a t W - 2 i s n o t i n t h e r e c o r d . D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e n o t i c e s , r e s p o n d e n t n e v e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r s o r t o a t h i r d p a r t y a n y s u m m o n s f o r i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r s , w i t h t h e e x c e p t i o n o f a s u m m o n s i s s u e d t o L u b b o c k f o r i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g M r . B u r n e t t ' s 1 9 9 4 w a g e s . O n t h e b a s i s o f a n i n f o r m a t i o n r e t u r n m a s t e r f i l e t r a n s c r i p t f o r M r . B u r n e t t t h a t l i s t e d t h a t h e h a d r e c e i v e d i n 1 9 9 4 t a x a b l e w a g e s t o t a l i n g $ 1 9 , 9 1 3 , 5 a n d i n d e p e n d e n t s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n a s t o t h o s e w a g e s t h a t r e s p o n d e n t h a d r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d f r o m L u b b o c k , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e w a g e s o f $ 1 9 , 9 1 3 f o r t h a t y e a r . A s t o 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s t h a t M r . B u r n e t t h a d r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h o s e y e a r s a t t r i b u t a b l e t o h i s o w n e r s h i p o f t h e n e w s p a p e r ( n e w s p a p e r i n c o m e ) . T h e a g e n t d e t e r m i n e d t h e a m o u n t o f n e w s p a p e r i n c o m e b y w a y o f a f o u r - s t e p p r o c e s s , b e a r i n g i n m i n d t h e f a c t t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r s h a d r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( t h e l a s t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h a t t h e y h a d f i l e d a s o w n e r s o f t h e n e w s p a p e r ) t h a t t h e n e w s p a p e r ' s g r o s s r e c e i p t s f o r t h a t y e a r w e r e $ 1 0 0 , 7 3 6 a n d ( 2 ) M r . B u r n e t t h a d r e c e i v e d d u r i n g - 8 - s o m e o r a l l o f t h e s u b j e c t y e a r s F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , w h i c h a p p e a r e d t o h a v e b e e n f o r p r i n t i n g j o b s p e r f o r m e d f o r t h i r d p a r t i e s . F i r s t , a f t e r d r i v i n g b y t h e h e a d q u a r t e r s o f t h e n e w s p a p e r , s h e p u r c h a s e d a r e c e n t ( O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 7 ) e d i t i o n o f t h e n e w s p a p e r w h i c h s h e d e t e r m i n e d w a s r e p r e s e n t a t i v e o f a n e n t i r e y e a r . S e c o n d , a s t o t h a t e d i t i o n , s h e m e a s u r e d t h e d i m e n s i o n s o f a l l o f t h e a d v e r t i s e m e n t s , c o u n t e d a l l o f t h e w o r d s i n t h e c l a s s i f i e d s , a n d a p p l i e d t h e a p p r o p r i a t e c l a s s i f i e d a n d a d v e r t i s i n g r a t e s s t a t e d t h e r e i n t o c a l c u l a t e t h e n e w s p a p e r ' s t o t a l a d v e r t i s i n g r e v e n u e f o r a s i n g l e w e e k l y e d i t i o n . T h i r d , s h e m u l t i p l i e d t h a t a m o u n t b y 5 2 ( w e e k s ) t o a r r i v e a t a n a n n u a l g r o s s r e v e n u e o f $ 1 7 8 , 2 3 0 f o r t h e n e w s p a p e r . T h e a g e n t d i d n o t i n c l u d e i n h e r g r o s s r e v e n u e c a l c u l a t i o n a n y o t h e r i n c o m e r e a l i z e d b y t h e n e w s p a p e r s u c h a s s u b s c r i p t i o n i n c o m e . T h e a n n u a l s u b s c r i p t i o n r a t e m u l t i p l i e d b y t h e n u m b e r o f p a i d s u b s c r i b e r s w o u l d h a v e r e s u l t e d i n a d d i t i o n a l i n c o m e o f $ 2 4 , 8 3 3 i n 1 9 9 5 , $ 2 9 , 0 0 0 i n 1 9 9 6 , a n d $ 3 9 , 0 0 0 i n 1 9 9 7 . F o u r t h , i n a n e f f o r t t o c a l c u l a t e p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e a n n u a l g r o s s r e v e n u e , t h e a g e n t r e v i e w e d t h e e x p e n s e s w h i c h p e t i t i o n e r s h a d c l a i m e d f o r t h e n e w s p a p e r o n t h e i r 1 9 9 2 t a x r e t u r n . S h e r e d u c e d t h e t o t a l a m o u n t o f t h e 1 9 9 2 e x p e n s e s s h o w n o n t h e r e t u r n b y t h e w a g e s a n d e m p l o y m e n t t a x e s i n c l u d e d t h e r e i n a f t e r d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t p a i d a n y w a g e s o r e m p l o y m e n t t a x i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . S h e - 9 - 6 S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . I n a d d i t i o n t o t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s c o m m e n c e d b e f o r e J u l y 2 3 , 1 9 9 8 , t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h e s e c t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t a s r e q u i r e d b y s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( B ) . c a l c u l a t e d t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l e x p e n s e s f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s t o t h e c o r r e s p o n d i n g a n n u a l g r o s s r e v e n u e a s 5 2 p e r c e n t a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d t o d e d u c t a s b u s i n e s s e x p e n s e s f o r e a c h y e a r 5 2 p e r c e n t o f t h e y e a r ' s a n n u a l g r o s s r e v e n u e ( i . e . , 5 2 p e r c e n t x $ 1 7 8 , 2 3 0 o f a n n u a l g r o s s r e v e n u e = $ 9 2 , 6 8 0 o f a l l o w a b l e e x p e n s e s ) . S h e c o n c l u d e d a n d d e t e r m i n e d t h a t M r . B u r n e t t , a s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f t h e n e w s p a p e r , h a d r e c e i v e d f r o m t h e n e w s p a p e r i n e a c h y e a r u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 8 5 , 5 5 0 ( $ 1 7 8 , 2 3 0 - $ 9 2 , 6 8 0 = $ 8 5 , 5 5 0 ) . S h e d e t e r m i n e d t h a t b o t h p e t i t i o n e r s , b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t t h e y l i v e d i n T e x a s , a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , w e r e t a x a b l e o n e q u a l s h a r e s o f t h a t i n c o m e . S h e d e t e r m i n e d t h a t M r . B u r n e t t , b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t h e w a s t h e n e w s p a p e r ' s s o l e p r o p r i e t o r a n d p u b l i s h e r a n d t h a t M s . B u r n e t t d i d n o t s e e m t o b e a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n t h a t b u s i n e s s , w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n h i s p o r t i o n o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . O P I N I O N 6 P e t i t i o n e r s a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o e x e c u t e a n i n v o l u n t a r y r e t u r n t h a t m e t t h e d e f i n i t i o n o f s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . P e t i t i o n e r s a l s o a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n , a n d h a v e a r g u e d - 1 0 - 7 S e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) p r o v i d e s : S E C . 6 0 2 0 ( b ) . E x e c u t i o n o f R e t u r n b y S e c r e t a r y . - - ( 1 ) A u t h o r i t y o f S e c r e t a r y t o e x e c u t e r e t u r n . - - I f a n y p e r s o n f a i l s t o m a k e a n y r e t u r n r e q u i r e d b y a n y i n t e r n a l r e v e n u e l a w o r r e g u l a t i o n m a d e t h e r e u n d e r a t t h e t i m e p r e s c r i b e d t h e r e f o r , o r m a k e s , w i l l f u l l y o r o t h e r w i s e , a f a l s e o r f r a u d u l e n t r e t u r n , t h e S e c r e t a r y s h a l l m a k e s u c h r e t u r n f r o m h i s o w n k n o w l e d g e a n d f r o m s u c h i n f o r m a t i o n a s h e c a n o b t a i n t h r o u g h t e s t i m o n y o r o t h e r w i s e . ( c o n t i n u e d . . . ) p r i m a r i l y t h r o u g h t h i s p r o c e e d i n g , t h a t t h e y d i d n o t r e a l i z e f o r t h e s u b j e c t y e a r s t h e a m o u n t o f t a x a b l e i n c o m e d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A s t o t h i s a l l e g a t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e n e v e r d e n i e d d u r i n g t h i s p r o c e e d i n g t h a t t h e y h a d t a x a b l e i n c o m e i n t h o s e y e a r s b u t h a v e s i m p l y a r g u e d t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t p r o v e n t h e a m o u n t s o f i n c o m e . P e t i t i o n e r s a l s o a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o p e r s o n a l e x e m p t i o n s , d e d u c t i o n s , a n d b u s i n e s s - r e l a t e d e x p e n s e d e d u c t i o n s n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s c a l l e d n o w i t n e s s e s a t t r i a l , o p t i n g i n s t e a d t o s u b m i t t h e i r c a s e t o t h e C o u r t o n t h e b a s i s o f t h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s a n d t h e i r l i m i t e d c r o s s - e x a m i n a t i o n o f t h e a g e n t , t h e o n l y w i t n e s s w h o d i d t e s t i f y a t t r i a l . I . U s e o f D u m m y R e t u r n s P e t i t i o n e r s a l l e g e d i n t h e i r p e t i t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e i n v a l i d b e c a u s e t h e y w e r e n o t b a s e d u p o n a " r e t u r n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . 7 - 1 1 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 2 ) S t a t u s o f r e t u r n s . - - A n y r e t u r n s o m a d e a n d s u b s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y s h a l l b e p r i m a f a c i e g o o d a n d s u f f i c i e n t f o r a l l l e g a l p u r p o s e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , r e s p o n d e n t m u s t " m a k e , e x e c u t e , a n d f i l e a n i n v o l u n t a r y r e t u r n b e f o r e t h e r e i s a d e f i c i e n c y a s d e f i n e d b y C o n g r e s s " . H e r e , p e t i t i o n e r s a l l e g e , r e s p o n d e n t h a s p r e p a r e d o n l y " d u m m y " r e t u r n s a s t o t h e s u b j e c t y e a r s . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e i n v a l i d f o r l a c k o f a s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) " r e t u r n " . I n a c c o r d a n c e w i t h f i r m l y e s t a b l i s h e d l a w , r e s p o n d e n t n e e d n o t a c t u a l l y p r e p a r e a r e t u r n i n o r d e r t o d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i n t h e t a x o f a t a x p a y e r w h o h a s n e v e r f i l e d a r e t u r n f o r t h a t y e a r . R o a t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 7 F . 2 d 1 3 7 9 , 1 3 8 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; H a r t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 5 4 2 , 5 4 5 ( 1 9 7 5 ) ; s e e a l s o S c h o t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 5 7 . T h e m e r e f a c t t h a t r e s p o n d e n t m a y n o t h a v e b a s e d p e t i t i o n e r s ' d e f i c i e n c y n o t i c e s u p o n a r e t u r n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) d o e s n o t f o r a n y y e a r i n v a l i d a t e a n y o f t h o s e n o t i c e s . I I . D e f i c i e n c y D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t a x e s o n t h e a m o u n t o f i n c o m e r e c o n s t r u c t e d b y t h e a g e n t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y a n d e r r o n e o u s . A s t o t h e w a g e i n c o m e , p e t i t i o n e r s a r g u e , r e s p o n d e n t f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e c o r r e c t a m o u n t o f w a g e s t h a t M r . B u r n e t t r e c e i v e d - 1 2 - f r o m L u b b o c k . A s t o t h e n e w s p a p e r i n c o m e , p e t i t i o n e r s a r g u e , r e s p o n d e n t f a i l e d t o p r o v e : ( 1 ) T h a t t h e n e w s p a p e r w a s a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y t h a t w a s e n g a g e d i n b y p e t i t i o n e r s a n d ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r s a c t u a l l y r e c e i v e d i n c o m e f r o m t h e n e w s p a p e r . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s a t h a n d , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x o n t h e a m o u n t o f r e c o n s t r u c t e d i n c o m e . A s t o t h e b u r d e n o f p r o o f , t h e S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y " h a s t h e s u p p o r t o f a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , a n d t h e p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t t o b e w r o n g . " W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , 4 2 8 U . S . 4 3 3 , 4 4 1 ( 1 9 7 6 ) ; H e l v e r i n g v . T a y l o r , 2 9 3 U . S . 5 0 7 , 5 1 5 ( 1 9 3 5 ) . T h i s p r e s u m p t i o n " i s n o t e v i d e n c e i t s e l f a n d d i s a p p e a r s u p o n t h e i n t r o d u c t i o n o f e v i d e n c e t o o v e r c o m e i t . " P i z z a r e l l o v . U n i t e d S t a t e s , 4 0 8 F . 2 d 5 7 9 , 5 8 3 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e e C o m p t o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 4 F . 2 d 2 1 2 , 2 1 6 ( 4 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; K y . T r u s t C o . v . G l e n n , 2 1 7 F . 2 d 4 6 2 , 4 6 5 ( 6 t h C i r . 1 9 5 4 ) . " I f t h e t a x p a y e r r e b u t s t h e p r e s u m p t i o n b y s h o w i n g t h a t i t i s a r b i t r a r y a n d e r r o n e o u s , t h e p r e s u m p t i o n d i s a p p e a r s . " A n a s t a s a t o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 4 F . 2 d 8 8 4 , 8 8 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 6 ) , v a c a t i n g a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 0 1 ; s e e H e l v e r i n g v . T a y l o r , s u p r a a t 5 1 5 . W h e r e a s t h e C o u r t s o f A p p e a l s m a y v a r y o n t h e e f f e c t u p o n t h e b u r d e n o f p r o o f w h e n t h e p r e s u m p t i o n d o e s d i s a p p e a r , U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , s u p r a a t 4 4 1 , t h e l a w o f t h e F i f t h C i r c u i t , t h e - 1 3 - c i r c u i t t o w h i c h a n a p p e a l o f t h i s c a s e l i e s , p r o v i d e s t h a t " t h e b u r d e n [ i n s u c h a c a s e ] s h i f t s t o t h e g o v e r n m e n t t o p r o v e t h e c o r r e c t a m o u n t o f a n y t a x e s o w e d . " P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 , 1 1 3 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t , a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 ; C a r s o n v . U n i t e d S t a t e s , 5 6 0 F . 2 d 6 9 3 , 6 9 6 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) . A s t o t h e w a g e i n c o m e , w e b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f M r . B u r n e t t ' s w a g e i n c o m e f o r 1 9 9 4 s t a n d s o n s o l i d g r o u n d a n d i s n e i t h e r a r b i t r a r y n o r e r r o n e o u s . F i r s t , t h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d ( a n d w e h a v e f o u n d a s a f a c t ) t h a t M r . B u r n e t t w a s e m p l o y e d b y a n d r e c e i v e d w a g e s f r o m L u b b o c k d u r i n g 1 9 9 4 . S e c o n d , r e s p o n d e n t d e r i v e d t h e $ 1 9 , 9 1 3 f r o m h i s m a s t e r f i l e t r a n s c r i p t t h a t i n d i c a t e d t h a t L u b b o c k h a d i s s u e d t o M r . B u r n e t t a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e p o r t i n g t h a t i t h a d p a i d t o h i m d u r i n g 1 9 9 4 w a g e s o f t h a t a m o u n t . T h i r d , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n f r o m L u b b o c k w h i c h i n d i c a t e d t h a t i t h a d p a i d t o M r . B u r n e t t d u r i n g 1 9 9 4 t h a t a m o u n t o f w a g e s . W h e r e a s p e t i t i o n e r s a s k t h e C o u r t t o f i n d t h a t L u b b o c k p a i d M r . B u r n e t t o n l y $ 1 6 , 1 7 7 o f w a g e s d u r i n g 1 9 9 4 , i . e . , t h e a m o u n t t h a t h e r e c e i v e d d u r i n g t h e 1 9 9 3 / 1 9 9 4 s c h o o l y e a r , t h e r e c o r d d i s p r o v e s s u c h a f i n d i n g . T h e r e c o r d i n d i c a t e s ( a n d w e h a v e f o u n d a s a f a c t ) t h a t L u b b o c k p a i d t o M r . B u r n e t t w a g e s a f t e r t h e 1 9 9 3 / 1 9 9 4 s c h o o l y e a r . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e u n r e p o r t e d w a g e s . I n s o d o i n g , w e n o t e - 1 4 - t h a t r e s p o n d e n t a p p o r t i o n e d o n e - h a l f o f t h e s e w a g e s t o e a c h p e t i t i o n e r t o r e f l e c t t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w o f T e x a s a n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e m a d e n o o b j e c t i o n t o t h i s a p p o r t i o n m e n t . A s t o t h e n e w s p a p e r i n c o m e , p e t i t i o n e r s ' s o l e a r g u m e n t i s t h a t r e s p o n d e n t h a s n e i t h e r c o n n e c t e d t h e m t o t h e r e c e i p t o f i n c o m e f r o m t h e n e w s p a p e r n o r e s t a b l i s h e d t h e a m o u n t o f a n y s u c h i n c o m e . P e t i t i o n e r s a s s e r t p r i m a r i l y t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h i s u n r e p o r t e d i n c o m e w a s n o t t h e p r o d u c t o f a t h o r o u g h a n d c o m p l e t e e x a m i n a t i o n b u t r e s t e d o n a n a k e d a s s e s s m e n t . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s o b s e r v e , r e s p o n d e n t ' s i n c o m e c a l c u l a t i o n s t e m m e d s o l e l y f r o m o n e e d i t i o n o f t h e n e w s p a p e r , a n d r e s p o n d e n t n e v e r a t t e m p t e d t o v e r i f y h i s i n c o m e r e c a l c u l a t i o n b y u s i n g a n o t h e r m e t h o d s u c h a s t h e n e t w o r t h m e t h o d . P e t i t i o n e r s a s s e r t s e c o n d l y t h a t r e s p o n d e n t n e v e r i n v e s t i g a t e d w h e t h e r t h e c a l c u l a t e d a m o u n t o f a d v e r t i s i n g i n c o m e s h o u l d h a v e b e e n r e d u c e d b y v i r t u e o f , f o r e x a m p l e , t h e f o u r c o n s e c u t i v e i s s u e d i s c o u n t o r a c o m p l i m e n t a r y ( f r e e ) p l a c e m e n t . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s h e r e i n , w e a r e s a t i s f i e d w i t h r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m t h e n e w s p a p e r . M r . B u r n e t t w a s t h e s o l e p r o p r i e t o r a n d p u b l i s h e r o f t h e n e w s p a p e r , w h i c h b o t h o n i t s f a c e ( t h e l i s t i n g o f s u b s c r i p t i o n , a d v e r t i s i n g , a n d c l a s s i f i e d r a t e s ) a n d o n t h e b a s i s o f h i s t o r y ( t h e 1 9 9 2 t a x r e t u r n ) , w a s e a s i l y s e e n t o b e a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . B e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e - 1 5 - F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s r e p o r t i n g a n y i n c o m e f r o m t h a t a c t i v i t y , n o r a n y i n c o m e a t a l l , r e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o r e c o n s t r u c t t h e i r i n c o m e f o r t h e s u b j e c t y e a r s . W i t h a p r o p e r d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e i n s i g h t , t h e a g e n t i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o m e e t w i t h h e r a n d b r i n g w i t h t h e m t h e i r p r i m a r y f i n a n c i a l r e c o r d s s o t h a t s u c h a p r o p e r d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e c o u l d b e m a d e d i r e c t l y f r o m t h o s e r e c o r d s . W h e n p e t i t i o n e r s c h o s e n o t t o c o o p e r a t e w i t h t h e a g e n t , s h e w a s f o r c e d t o d e t e r m i n e t h e i r i n c o m e b y r e c o n s t r u c t i n g i t i n d i r e c t l y t h r o u g h s e c o n d a r y r e c o r d s . C o n g r e s s h a s g i v e n r e s p o n d e n t b r o a d d i s c r e t i o n t o u s e a n y m e t h o d t h a t h e b e l i e v e s c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e w h e n h e i s f o r c e d t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . S e e E s t a t e o f B e r n s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 6 - 2 6 0 , a f f d . 2 6 7 F . 2 d 8 7 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) . H e r e , t h e m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i o n u t i l i z e d b y t h e a g e n t w a s r e a s o n a b l e . T h e a g e n t f o l l o w e d t h e f o u r - s t e p a p p r o a c h d e s c r i b e d a b o v e a n d a r r i v e d a t n u m b e r s , w h i c h , a l t h o u g h n o t p r e c i s e , w e r e t o o u r m i n d s a s u f f i c i e n t e s t i m a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f r o m t h e n e w s p a p e r . W h e r e a s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e n e w s p a p e r ' s a n n u a l g r o s s r e v e n u e d i d n o t d i r e c t l y r e f l e c t a n y d i s c o u n t e d o r c o m p l i m e n t a r y a d v e r t i s e m e n t s p l a c e d i n t h e O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 7 , e d i t i o n , p e t i t i o n e r s , t o t h e e x t e n t t h e y b e l i e v e d t h e y w e r e e n t i t l e d t o a n y s u c h d i s c o u n t , c o u l d h a v e p r o v i d e d ( e i t h e r d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o r d u r i n g t h i s p r o c e e d i n g ) d o c u m e n t a t i o n - 1 6 - 8 T h e a g e n t w a s a l s o m i n d f u l t h a t h e r c a l c u l a t i o n o f g r o s s r e v e n u e d i d n o t t a k e i n t o a c c o u n t a n y r e v e n u e t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e r e c e i v e d f r o m t h e m a g a z i n e . o r t e s t i m o n y t o s u p p o r t a n a l l e g e d d i s c o u n t . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t e v e n i f t h e y d i d , t h e a g e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n n u a l g r o s s r e v e n u e w a s , b y h e r o w n a d m i s s i o n , c o n s c i o u s l y a n d c o n s e r v a t i v e l y d r a w n l o w b y o m i t t i n g i n c o m e s u c h a s t h e s u b s c r i p t i o n r e v e n u e s o a s t o n e g a t e a n y c l a i m t h a t t h e d e t e r m i n e d r e v e n u e w a s o v e r e s t i m a t e d . 8 G i v e n t h e a d d i t i o n a l f a c t t h a t t h e b u r d e n o f d e m o n s t r a t i n g a n y u n f a i r n e s s o r i n a d e q u a c y i n a m e t h o d u s e d t o r e c o n s t r u c t i n c o m e i s u p o n t h e t a x p a y e r , e . g . , W o o d a l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 4 F . 2 d 3 6 1 , 3 6 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 5 , a n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e t o o u r m i n d s f a i l e d t o c a r r y t h i s b u r d e n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . I n s o d o i n g , w e a r e m i n d f u l o f W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 3 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 , w h e r e i n t h e c o u r t s t a t e d : W e r e c o g n i z e t h a t t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e t a x r e c o r d s d o e s n o t g i v e t h e C o m m i s s i o n e r c a r t e b l a n c h e f o r i m p o s i n g D r a c o n i a n a b s o l u t e s . B u t s u c h a b s e n c e d o e s w e a k e n a n y c r i t i q u e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s m e t h o d o l o g y . A r i t h m e t i c p r e c i s i o n w a s o r i g i n a l l y a n d e x c l u s i v e l y i n * * * [ t h e t a x p a y e r ' s ] h a n d s , a n d h e h a d a s t a t u t o r y d u t y t o p r o v i d e i t . H e d i d n o t h a v e t o a d d o r s u b t r a c t ; r a t h e r , h e h a d s i m p l y t o k e e p p a p e r s a n d d a t a f o r o t h e r s t o m a t h e m a t i c i z e . H a v i n g d e f a u l t e d i n h i s d u t y , h e c a n n o t f r u s t r a t e t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e a s o n a b l e a t t e m p t s b y c o m p e l l i n g i n v e s t i g a t i o n a n d r e c o m p u t a t i o n u n d e r e v e r y m e a n s o f i n c o m e d e t e r m i n a t i o n . N o r s h o u l d h e b e o v e r l y c h a g r i n e d a t - 1 7 - 9 M r . B u r n e t t w a s a c t u a l l y l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n a l l o f t h e n e w s p a p e r i n c o m e . A l t h o u g h o n e - h a l f o f a n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e m a y b e a t t r i b u t e d t o h i s o r h e r s p o u s e u n d e r c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w , s e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) r e q u i r e s t h a t a n y s e l f - e m p l o y m e n t t a x p a y a b l e o n t h a t i n c o m e b e c o m p u t e d b y t r e a t i n g a l l o f t h e i n c o m e a s t h a t o f t h e h u s b a n d " u n l e s s t h e w i f e e x e r c i s e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f * * * [ t h e u n d e r l y i n g ] t r a d e o r b u s i n e s s " , i n w h i c h c a s e a l l o f t h e i n c o m e i s t r e a t e d a s t h a t o f t h e w i f e . S e e C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 , 3 3 7 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t m a d e a n y c l a i m t o m o r e s e l f - e m p l o y m e n t t a x t h a n d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , w e d o n o t r e d e t e r m i n e t h e g r e a t e r a m o u n t . S e c . 6 2 1 4 ( a ) . 1 0 W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o p e r s o n a l e x e m p t i o n s , d e d u c t i o n s , a n d b u s i n e s s - r e l a t e d e x p e n s e d e d u c t i o n s n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; s e e a l s o R y b a c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 ( 1 9 8 8 ) ( i s s u e n o t a r g u e d o n b r i e f , a s w a s t h e c a s e h e r e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s a n d t h e i r c l a i m t o t h e s e i t e m s , i s c o n s i d e r e d c o n c e d e d ) . * * * [ a ] C o u r t ' s r e l u c t a n c e t o c r e d i t e v e r y w o r d o f h i s n e g a t i v e w a i l s . [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] W e a l s o n o t e t h a t r e s p o n d e n t a p p o r t i o n e d o n e - h a l f o f t h e n e w s p a p e r i n c o m e t o e a c h p e t i t i o n e r t o r e f l e c t t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f T e x a s a n d t h a t p e t i t i o n e r s s t a t e n o o b j e c t i o n t o t h i s a p p o r t i o n m e n t . N o r h a v e p e t i t i o n e r s e v e r o b j e c t e d t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e n e w s p a p e r i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o M r . B u r n e t t w a s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f o r w h i c h h e w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . 9 W e s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n a s w e l l . 1 0 I I I . S e c . 6 6 5 1 - F a i l u r e T o F i l e R e s p o n d e n t a l l e g e d i n a n s w e r ( a n d a r g u e s h e r e i n ) t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) - 1 8 - 1 1 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t h e i r 1 9 9 4 t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) . A s t o t h e s e a d d i t i o n s , f o r w h i c h p e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f , w e a l s o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r r e a s o n s s i m i l a r t o t h o s e j u s t s t a t e d a s t o t h e o t h e r y e a r s . f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n t i m e l y u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) a p p l i e s w h e n a f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n i s f r a u d u l e n t . T h e p a r t i e s d i s p u t e w h o h a s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h i s i s s u e . W e m a y a s s u m e a r g u e n d o t h a t t h e b u r d e n l i e s w i t h r e s p o n d e n t , o n t h e g r o u n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n i n a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i s a " n e w m a t t e r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . W e a r e p e r s u a d e d b y t h e r e c o r d t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o o f . P e t i t i o n e r s h a v e n e v e r f i l e d a 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 t a x r e t u r n , a n d t h e i r s o l e r e a s o n f o r n o t f i l i n g t h o s e r e t u r n s i s t h a t t h e y a r e n o t i n d i v i d u a l s s u b j e c t t o t a x . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . 1 1 I V . S e c t i o n 6 6 5 4 - F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r p a i d t h e i r e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . S e c t i o n 6 6 5 4 a u t o m a t i c a l l y a p p l i e s t o - 1 9 - 1 2 M a n y o f p e t i t i o n e r s ' s u b m i s s i o n s t o t h i s C o u r t c o n t a i n f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s t a x p r o t e s t o r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n r e j e c t e d r e p e a t e d l y b y t h i s a n d e v e r y o t h e r C o u r t t h a t h a s c o n s i d e r e d i t . W e a d m o n i s h p e t i t i o n e r s t h a t a d v a n c i n g s i m i l a r a r g u m e n t s i n t h i s C o u r t i n t h e f u t u r e m a y s u b j e c t t h e m t o a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 . a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x e s , u n l e s s p e t i t i o n e r s c a n p r o v e t h a t t h e y m e e t o n e o f t h e e x c e p t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 3 ( 1 9 8 8 ) ; R e i c h e n b a c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 2 ; T i l l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 8 . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t a n y o n e o f t h e s e e x c e p t i o n s a p p l i e s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . A l l a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s b u t n o t d i s c u s s e d h e r e i n h a v e b e e n r e j e c t e d a s w i t h o u t m e r i t . 1 2 A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .