TAX COURT OPINION

Case: Charlie Laws
Docket Number: 13979-99
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 01/22/2003
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L I E L A W S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 9 7 9 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 3 . C h a r l i e L a w s , p r o s e . M o n i c a D . A r m s t r o n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 0 5 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h i s C o u r t m u s t d e c i d e ( 1 ) w h e t h e r a n a m o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a s a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , a n d ( 2 ) w h e t h e r S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A t l a n t a , G e o r g i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s b o r n o n F e b r u a r y 7 , 1 9 1 3 . P e t i t i o n e r r e t i r e d i n 1 9 6 2 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( 1 9 9 7 r e t u r n ) . H e r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 4 , 3 7 5 o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n . T h i s a m o u n t c o n s i s t e d s o l e l y o f i n t e r e s t i n c o m e . A t t a c h e d t o t h e 1 9 9 7 r e t u r n w a s a F o r m 1 0 9 9 R , S t a t e m e n t o f A n n u i t y P a i d , f r o m t h e O f f i c e o f P e r s o n n e l M a n a g e m e n t R e t i r e m e n t P r o g r a m s , w h i c h i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a g r o s s r e t i r e m e n t a n n u i t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 2 9 6 i n 1 9 9 7 . T h i s a m o u n t w a s n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . A c c o r d i n g t o a N o v e m b e r 7 , 1 9 6 7 , l e t t e r f r o m t h e U n i t e d S t a t e s C i v i l S e r v i c e C o m m i s s i o n , p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t a n n u i t y u n d e r t h e C i v i l S e r v i c e R e t i r e m e n t A c t w a s b a s e d o n h i s b e i n g d e c l a r e d t o t a l l y d i s a b l e d f r o m h i s p o s i t i o n a s S p e c i a l D e l i v e r y M e s s e n g e r , P o s t O f f i c e D e p a r t m e n t . T h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y w a s l i s t e d a s i n d u s t r i a l b l i n d n e s s . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 8 , 2 4 1 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s - 3 - i n 1 9 9 7 . T h i s a m o u n t w a s n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y a n d a p o r t i o n o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r a r g u e s g e n e r a l l y t h a t t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y i s n o t t a x a b l e . I n h i s w o r d s : " I f I l i v e a b o v e t h e b r i d g e , i f I h a v e t o p a y t a x , l e t t h e m a n u n d e r t h e b r i d g e p a y t a x . " H e a s s e r t s a g e d i s c r i m i n a t i o n i n t h a t h e c l a i m s a 5 4 y e a r o l d d o e s n o t h a v e t o p a y t a x w h e r e a s a 7 4 y e a r o l d p e r s o n m u s t p a y t a x . P e t i t i o n e r d o e s n o t c i t e a n y s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n . W e d o n o t f i n d a n y a g e d i s c r i m i n a t i o n p r o v i s i o n s i n t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e s c i t e d b e l o w . I t i s c l e a r b a s e d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n l y i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) a r e m e t . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y l a w , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . E x c l u s i o n s f r o m i n c o m e a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e a n d a r e c o n s t r u e d n a r r o w l y . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . T a x p a y e r s g e n e r a l l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o e x c l u d e a m o u n t s c l a i m e d . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n r e s p o n d e n t u n d e r - 4 - s e c t i o n 7 4 9 1 . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e " t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e * * * f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " e x c e p t t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e ( A ) a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s m a d e b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( B ) p a i d b y t h e e m p l o y e r . T h u s , p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) i f t h e p a y m e n t s w e r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s m a d e b y h i s e m p l o y e r w h i c h w e r e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e d i s a b i l i t y p a y m e n t s i f h e p a i d t h e p r e m i u m s f o r t h e d i s a b i l i t y p o l i c y . I d . S e c t i o n 1 0 5 ( a ) i s e s s e n t i a l l y t h e m i r r o r i m a g e o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , a n d , s u b j e c t t o t w o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e , i n c l u d e s i n t h e g r o s s i n c o m e o f a n e m p l o y e e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e ( A ) a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( B ) a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e d i s a b i l i t y a n n u i t y p a y m e n t h e r e c e i v e d i n 1 9 9 7 w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o c o n t r i b u t i o n s h e m a d e u n d e r t h e d i s a b i l i t y p l a n o r t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s w e r e n o t a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r p a r t t o c o n t r i b u t i o n s b y h i s e m p l o y e r . M i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 6 . L i k e w i s e , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e c o n t r i b u t i o n s - 5 - f r o m p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r w e r e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . I d . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t a n n u i t y r e c e i v e d i n 1 9 9 7 i s i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e a p o r t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s h e r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . S e c t i o n 8 6 ( a ) r e q u i r e s t h e i n c l u s i o n o f a p o r t i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e w h e n t h e s u m o f t h e r e c i p i e n t ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s e x c e e d s c e r t a i n t h r e s h o l d a m o u n t s . I n t h e c a s e o f a s i n g l e t a x p a y e r , w h e n t h i s s u m e x c e e d s $ 2 5 , 0 0 0 , t h e l e s s e r o f 5 0 p e r c e n t o f s u c h e x c e s s o r 5 0 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 1 ) ( A ) . U n d e r s e c t i o n 8 6 , m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n g e n e r a l e q u a l s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w i t h a d j u s t m e n t s n o t r e l e v a n t h e r e . S e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r h a d m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 7 i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . T h e r e f o r e , a p o r t i o n o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i s t a x a b l e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a p o r t i o n - 6 - o f t h e r e s p e c t i v e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s h e r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .