TAX COURT OPINION

Case: The Nationalist Foundation, a Mississippi Non-Profit Corporation
Docket Number: 14871-98X
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 10/11/2000
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H E N A T I O N A L I S T F O U N D A T I O N , A M I S S I S S I P P I N O N - P R O F I T C O R P O R A T I O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 8 7 1 - 9 8 X . F i l e d O c t o b e r 1 1 , 2 0 0 0 . R i c h a r d B a r r e t t , f o r p e t i t i o n e r . J o a n R o n d e r D o m i k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t T h e N a t i o n a l i s t F o u n d a t i o n ( p e t i t i o n e r ) d o e s n o t q u a l i f y a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a n d , t h e r e f o r e , i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 a n d t i t l e X X I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , p e t i t i o n e r s e e k s a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t t h a t i t i s a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n - 2 - a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e a n d / o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s a n d w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r t r e a t e d p e t i t i o n e r d i f f e r e n t l y f r o m o t h e r s i m i l a r l y s i t u a t e d o r g a n i z a t i o n s i n v i o l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s d u e p r o c e s s a n d e q u a l p r o t e c t i o n r i g h t s u n d e r t h e 5 t h a n d 1 4 t h A m e n d m e n t s t o t h e C o n s t i t u t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w h i c h i n c l u d e s a l l o f t h e f a c t s u p o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r m a d e t h e f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t u n d e r R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) a n d i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r i s a n o n p r o f i t M i s s i s s i p p i c o r p o r a t i o n w i t h i t s p r i n c i p a l o f f i c e i n J a c k s o n , M i s s i s s i p p i . P e t i t i o n e r ' s a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n , f i l e d o n M a r c h 2 5 , 1 9 9 6 , l i s t V i n c e T h o r n t o n a n d D a n D a n i e l s a s i n c o r p o r a t o r s a n d R i c h a r d B a r r e t t ( B a r r e t t ) a s r e g i s t e r e d a g e n t . B a r r e t t i s a l s o s e r v i n g a s c o u n s e l t o p e t i t i o n e r i n t h i s a c t i o n . W e n d e l l G a r n e r r e p l a c e d B a r r e t t a s r e g i s t e r e d a g e n t o n o r a r o u n d O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 7 . O n F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t i t s p r i n c i p a l a c t i v i t i e s a r e : - 3 - C o n d u c t i n g f o r u m s t o d i s c u s s C o n s t i t u t i o n a l r i g h t s ' i s s u e s , s t r e s s i n g t h e F i r s t A m e n d m e n t ; c o n d u c t i n g p u b l i c a c c e s s c a b l e t e l e v i s i o n a n d i n t e r n e t p r o g r a m s f e a t u r i n g g u e s t s , i n t e r v i e w s a n d d o c u m e n t a r i e s o n c u r r e n t i s s u e s s t r e s s i n g t h e u s e o f l a w f u l , p e a c e f u l a n d p o s i t i v e m e a n s t o a c h i e v e d e m o c r a t i c e n d s . C o n d u c t i n g l i t i g a t i o n ( o r a m i c u s c u r i a e ) t o l e s s e n t h e b u r d e n s o f g o v e r n m e n t u n d e r t h e " p r i v a t e a t t o r n e y g e n e r a l " m e t h o d t o s e c u r e a n d a d v a n c e c i v i l , c o n s t i t u t i o n a l a n d F i r s t A m e n d m e n t r i g h t s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , " p r i v a t e a t t o r n e y g e n e r a l " m e a n s t h a t " c i t i z e n s a s s i s t i n e n f o r c e m e n t o f t h e l a w s , s a v i n g t h e g o v e r n m e n t t i m e a n d e x p e n s e o f d o i n g s o , s u c h a s b y p r i v a t e l i t i g a t i o n " . P e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n s t a t e s t h a t i t s h a l l b e a n o n p r o f i t c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l o r g a n i z a t i o n d e d i c a t e d t o a d v a n c i n g A m e r i c a n f r e e d o m , A m e r i c a n d e m o c r a c y , a n d A m e r i c a n n a t i o n a l i t y . P e t i t i o n e r s e e k s t o b e c o m e t h e l e g a l a n d e d u c a t i o n a l a r m o f r i g h t i s t a n d p r o m a j o r i t y A m e r i c a n s . P e t i t i o n e r s t a t e s , i n a l e t t e r s o l i c i t i n g d o n a t i o n s f r o m t h e p u b l i c , t h a t i t w i l l u s e t h e c o u r t s t o b r i n g " t e r r o r i s t s " w h o a t t a c k p r o m a j o r i t y d e m o n s t r a t o r s t o j u s t i c e . T h e l e t t e r c i t e s t w o e x a m p l e s o f e v e n t s w h e r e p e t i t i o n e r w o u l d b r i n g l i t i g a t i o n u s i n g t h e " p r i v a t e a t t o r n e y g e n e r a l " t e c h n i q u e : I n S i m i V a l l e y , s e l f - d e s c r i b e d c o m m u n i s t s a d v e r t i s e d i n t h e n e w s p a p e r t h a t t h e y w o u l d k i l l p a t r i o t s a s s e m b l e d t o t h a n k t h e j u r y t h a t a c q u i t t e d O f f i c e r s K o o n a n d P o w e l l ( P o l i c e o f f i c e r s a c c u s e d o f b e a t i n g R o d n e y K i n g ) . - 4 - I n N e w H a m p s h i r e , a v o w e d h o m o s e x u a l s a d v e r t i s e d t h a t t h e y w o u l d a t t a c k p a t r i o t s c a l l i n g f o r a b o l i s h i n g t h e * * * [ M a r t i n L u t h e r K i n g , J r . ] H o l i d a y . I t t o o k m a s s i v e i n t e r v e n t i o n b y r i o t p o l i c e t o b a c k t h e m o f f . B o t h o f t h e s e e v e n t s w e r e a s s e m b l i e s o r g a n i z e d b y B a r r e t t , i n w h i c h p r o m a j o r i t y d e m o n s t r a t o r s w e r e a t t a c k e d b y c o u n t e r d e m o n s t r a t o r s . P e t i t i o n e r a l s o p l a n s t o f i l e a m i c u s c u r i a e b r i e f s i n c a s e s i n v o l v i n g t h e F i r s t A m e n d m e n t r i g h t s o f p r o m a j o r i t y - m i n d e d A m e r i c a n s a n d t o u s e 4 2 U . S . C . s e c . 3 6 0 4 ( e ) a s a n a n t i b l o c k b u s t i n g l a w t o " s a v e " n e i g h b o r h o o d s b y s u i n g i n c o m i n g m i n o r i t i e s . P e t i t i o n e r w i l l u s e t h e i n t e r n e t t o c o n d u c t s e m i n a r s f o r t e a c h i n g s k i l l s f o r m o r e e f f e c t i v e s o c i a l a c t i o n . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d c o n t a i n s a t r a n s c r i p t f r o m o n l y o n e s e m i n a r , w h i c h w a s c o n d u c t e d F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 7 . T h e s e m i n a r , r e c o u n t e d o n t h e w e b s i t e o f p e t i t i o n e r , g i v e s s t u d e n t s i n s t r u c t i o n o n h o w t o a d v o c a t e p e a c e f u l l y w i t h o u t v i o l a t i n g l a w s p e r t a i n i n g t o h a t e c r i m e s , h o u s i n g v i o l a t i o n s , h a r a s s m e n t , a n d r a c k e t e e r i n g . P e t i t i o n e r ' s h o m e p a g e a l s o c o n t a i n s l i n k s t o o t h e r a r t i c l e s e n t i t l e d " C o n s t i t u t i o n a l P r o t e c t i o n " , " E d u c a t i o n a l O u t r e a c h " , " N a t i o n a l i s t I d e o l o g y " , " P r i v a t e A t t o r n e y - G e n e r a l " , " P r o - D e m o c r a c y M e t h o d o l o g y " , " R e l i e f f o r t h e P o o r " , a n d " U s i n g t h e F i r s t A m e n d m e n t a s D e m o c r a c y ' s S h i e l d a n d S w o r d " . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , h o w e v e r , d o e s n o t c o n t a i n c o p i e s o f t h e s e - 5 - a r t i c l e s d e s p i t e a t t e m p t s b y t h e C o m m i s s i o n e r t o o b t a i n t h e m f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a l l o c a t e s i t s t i m e i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r : I n t e r n e t s e m i n a r s a n d p r e p a r a t i o n 1 5 % R e s e a r c h i n g l e g a l a n d e d u c a t i o n a l i s s u e s 2 0 % W e b s i t e s e t u p a n d m a i n t e n a n c e 2 5 % A d m i n i s t r a t i o n , c o r r e s p o n d e n c e , r e c o r d k e e p i n g 3 0 % M e e t i n g s a n d c o n f e r e n c e s 1 0 % T h e a c t i o n s o f p e t i t i o n e r a r e d e s i g n e d t o c o u n t e r a c t t h e w o r k o f o r g a n i z a t i o n s s u c h a s t h e N A A C P L e g a l D e f e n s e F u n d , I n c . , a n d t h e A m e r i c a n C i v i l L i b e r t i e s U n i o n . P e t i t i o n e r c h a r a c t e r i z e s t h e s e g r o u p s a s " t h e l e f t i s t t h r e a t t o o u r l i b e r t i e s " . P e t i t i o n e r ' s d o n a t i o n s o l i c i t a t i o n m a t e r i a l c o n t a i n s s e v e r a l d i s t o r t i o n s o f f a c t . P e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t , i n i t s s o l i c i t a t i o n l e t t e r , t h a t " a v o w e d h o m o s e x u a l s a d v e r t i s e d t h a t t h e y w o u l d a t t a c k p a t r i o t s " w a s f a b r i c a t e d f r o m a n e w s p a p e r a r t i c l e t h a t r e a d s " M e m b e r s o f t h e N a t i o n a l P e o p l e s C a m p a i g n p l a n t o s h a d o w B a r r e t t o u t s i d e t h e S t a t e H o u s e b e g i n n i n g a t 8 a . m . t o o p p o s e h i s u l t r a - c o n s e r v a t i v e v i e w s . A n d t h e y a r e l o o k i n g f o r a l l t h e p i c k e t e r s t h e y c a n g e t . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e s a m e s o l i c i t a t i o n l e t t e r a l s o c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a s i n i t s p o s s e s s i o n " a c t u a l p h o t o s o f t h e t e r r o r i s t s i n t h e a c t o f a t t a c k i n g t h e A n t i - K i n g R a l l y a t t h e S t a t e C a p i t o l . " P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s o n l y o n e p h o t o g r a p h o f t h r e e i n d i v i d u a l s h o l d i n g a b a n n e r , w h i c h o p p o s e s t h e v i e w s o f p e t i t i o n e r . T h e i n d i v i d u a l s - 6 - d e p i c t e d i n t h e p h o t o g r a p h a r e n o t e n g a g e d i n a n y k i n d o f a t t a c k o n B a r r e t t o r h i s f e l l o w d e m o n s t r a t o r s . O n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d i t s F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R e s p o n d e n t i s s u e d a n i n i t i a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n A u g u s t 4 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a p p e a l e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s , w h i c h g a v e a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n J u n e 1 9 , 1 9 9 8 , d e n y i n g t a x - e x e m p t s t a t u s t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s r e a s o n s f o r d e n i a l s t e m m e d f r o m t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t i t i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s , t h a t n e t e a r n i n g s w i l l n o t i n u r e t o t h e b e n e f i t o f p r i v a t e i n d i v i d u a l s , a n d t h a t p e t i t i o n e r w i l l n o t s e r v e p r i v a t e i n t e r e s t s . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h a t d e t e r m i n a t i o n i n t h i s a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . S e e R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o m e e t t h i s b u r d e n , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , u p o n w h i c h t h i s c a s e i s t o b e d e c i d e d , m u s t c o n t a i n e n o u g h e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g c o n t r a r y t o t h e g r o u n d s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . S e e N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 5 8 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 3 7 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; C h u r c h i n B o s t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 0 2 , 1 0 5 ( 1 9 7 8 ) . - 7 - D u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o c o u n t e r m a n d a n d w i t h d r a w s e v e r a l o f i t s c o m m e n t s , p r a c t i c e s , a n d a c t i v i t i e s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t t h e s e i t e m s w o u l d p r e c l u d e p e t i t i o n e r f r o m q u a l i f y i n g a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . H o w e v e r , w e r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i n i t s e n t i r e t y . S e c t i o n 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s t a x - e x e m p t s t a t u s f o r o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g o r g a n i z a t i o n s : ( c ) ( 3 ) C o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s , * * * n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l , n o s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f w h i c h i s c a r r y i n g o n p r o p a g a n d a , o r o t h e r w i s e a t t e m p t i n g , t o i n f l u e n c e l e g i s l a t i o n , * * * a n d w h i c h d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n , o r i n t e r v e n e i n * * * a n y p o l i t i c a l c a m p a i g n o n b e h a l f o f ( o r i n o p p o s i t i o n t o ) a n y c a n d i d a t e f o r p u b l i c o f f i c e . C o n t r i b u t i o n s t o o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a r e g e n e r a l l y d e d u c t i b l e t o d o n o r s . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . T o c o m e w i t h i n t h e t e r m s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h " o r g a n i z e d " a n d " o p e r a t e d " e x c l u s i v e l y f o r t a x - e x e m p t p u r p o s e s . S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p r e s e n c e o f a s i n g l e s u b s t a n t i a l n o n e x e m p t p u r p o s e p r e c l u d e s e x e m p t s t a t u s f o r t h e o r g a n i z a t i o n , r e g a r d l e s s o f t h e n u m b e r o r i m p o r t a n c e o f e x e m p t p u r p o s e s . S e e B e t t e r B u s . B u r e a u - 8 - v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 , 2 8 3 ( 1 9 4 5 ) . T h e a c t u a l p u r p o s e s o f t h e o r g a n i z a t i o n , n o t n e c e s s a r i l y l i m i t e d t o t h o s e p u r p o s e s s t a t e d i n t h e o r g a n i z i n g d o c u m e n t s , a r e t h e a p p r o p r i a t e f o c u s . S e e A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 0 5 3 , 1 0 6 4 ( 1 9 8 9 ) . A s s t a t e d i n t h e r e g u l a t i o n s , t h e " o p e r a t i o n a l t e s t " i s a s f o l l o w s : A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e g a r d e d a s " o p e r a t e d e x c l u s i v e l y " f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s o n l y i f i t e n g a g e s p r i m a r i l y i n a c t i v i t i e s w h i c h a c c o m p l i s h o n e o r m o r e o f s u c h e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A n o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e s o r e g a r d e d i f m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i s n o t i n f u r t h e r a n c e o f a n e x e m p t p u r p o s e . [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] O f t h e e x e m p t p u r p o s e s l i s t e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , p e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t i t o p e r a t e s f o r c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l p u r p o s e s . T h e t e r m " c h a r i t a b l e " i s u s e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n i t s g e n e r a l l y a c c e p t e d l e g a l s e n s e a n d i n c l u d e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o : R e l i e f o f t h e p o o r a n d d i s t r e s s e d o r o f t h e u n d e r p r i v i l e g e d ; a d v a n c e m e n t o f r e l i g i o n ; a d v a n c e m e n t o f e d u c a t i o n o r s c i e n c e ; e r e c t i o n o r m a i n t e n a n c e o f p u b l i c b u i l d i n g s , m o n u m e n t s , o r w o r k s ; l e s s e n i n g o f t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t ; a n d p r o m o t i o n o f s o c i a l w e l f a r e b y o r g a n i z a t i o n s d e s i g n e d t o a c c o m p l i s h a n y o f t h e a b o v e p u r p o s e s , o r ( i ) t o l e s s e n n e i g h b o r h o o d t e n s i o n s ; ( i i ) t o e l i m i n a t e p r e j u d i c e a n d d i s c r i m i n a t i o n ; ( i i i ) t o d e f e n d h u m a n a n d c i v i l r i g h t s s e c u r e d b y l a w ; o r ( i v ) t o c o m b a t c o m m u n i t y d e t e r i o r a t i o n a n d j u v e n i l e d e l i n q u e n c y . * * * [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] - 9 - T h e t e r m " e d u c a t i o n a l " a s u s e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i s d e f i n e d a s t h e i n s t r u c t i o n o r t r a i n i n g o f t h e i n d i v i d u a l f o r t h e p u r p o s e o f i m p r o v i n g o r d e v e l o p i n g h i s c a p a b i l i t i e s o r t h e i n s t r u c t i o n o f t h e p u b l i c o n s u b j e c t s u s e f u l t o t h e i n d i v i d u a l a n d b e n e f i c i a l t o t h e c o m m u n i t y . A n o r g a n i z a t i o n m a y b e e d u c a t i o n a l e v e n t h o u g h i t a d v o c a t e s a p a r t i c u l a r p o s i t i o n o r v i e w p o i n t . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t s a c t i v i t i e s , w h i c h p r o m o t e f r e e s p e e c h a n d c r e a t e f o r u m s f o r t h e e x c h a n g e o f i d e a s a n d i n f o r m a t i o n , a r e c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l b y n a t u r e . T h e r a t i o n a l e o f p e t i t i o n e r i s t h a t f r e e d o m o f s p e e c h i s t h e h i g h e s t n a t i o n a l p r i o r i t y , a n d , i f f r e e d o m i s e x t e n d e d t o e v e n o n e g r o u p o r i n d i v i d u a l , a l l A m e r i c a n s b e n e f i t . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t i t s a c t i v i t i e s a r e c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . I n o r d e r t o g a i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) s t a t u s , a t a x p a y e r m u s t o p e n l y a n d c a n d i d l y d i s c l o s e a l l f a c t s b e a r i n g u p o n t h e o r g a n i z a t i o n , i t s o p e r a t i o n s , a n d i t s f i n a n c e s s o t h a t t h e C o u r t m a y b e a s s u r e d t h a t i t i s n o t s a n c t i o n i n g a n a b u s e o f t h e r e v e n u e l a w s b y g r a n t i n g a c l a i m e d e x e m p t i o n . W h e r e s u c h a d i s c l o s u r e i s n o t m a d e , t h e l o g i c a l i n f e r e n c e i s t h a t t h e f a c t s , i f d i s c l o s e d , w o u l d s h o w t h a t t h e t a x p a y e r f a i l s t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e B u b b l i n g W e l l C h u r c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 3 1 , 5 3 5 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . 6 7 0 F . 2 d 1 0 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . - 1 0 - T h e r e c o r d i s v a g u e a n d i n c o n s i s t e n t c o n c e r n i n g t h e p u r p o r t e d a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r h a s p r o d u c e d o n l y o n e t r a n s c r i p t o f a s e m i n a r c o n d u c t e d f r o m i t s w e b s i t e . T h e h o m e p a g e o f p e t i t i o n e r h a s l i n k s t o a r t i c l e s e n t i t l e d " C o n s t i t u t i o n a l P r o t e c t i o n " , " E d u c a t i o n a l O u t r e a c h " , " N a t i o n a l i s t I d e o l o g y " , " P r i v a t e A t t o r n e y - G e n e r a l " , " P r o - D e m o c r a c y M e t h o d o l o g y " , " R e l i e f f o r t h e P o o r " , a n d " U s i n g t h e F i r s t A m e n d m e n t a s D e m o c r a c y ' s S h i e l d a n d S w o r d " , w h i c h p e t i t i o n e r h a s r e f u s e d t o p l a c e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . A l s o , p e t i t i o n e r h a s a t t e m p t e d t o c o u n t e r m a n d a n d w i t h d r a w m u c h o f t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , s u c h t h a t o n l y a s k e l e t a l d e s c r i p t i o n o f i t s a c t i v i t i e s w o u l d r e m a i n f o r t h e C o u r t t o e x a m i n e i f w e w e r e t o a l l o w p e t i t i o n e r t o m o d i f y t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . T h e r e a s o n a b l e i n f e r e n c e f r o m t h e r e c o r d i s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e f e w a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r t h a t h a v e b e e n d i s c l o s e d f a l l o u t s i d e o f t h e d e f i n i t i o n s o f " c h a r i t a b l e " a n d " e d u c a t i o n a l " u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t e x a m p l e s o f c h a r i t a b l e a c t i v i t i e s a r e o n e s d e s i g n e d " t o l e s s e n n e i g h b o r h o o d t e n s i o n " a n d " t o e l i m i n a t e p r e j u d i c e a n d d i s c r i m i n a t i o n . " P e t i t i o n e r ' s a c t i o n s s e r v e t h e p u r p o s e o f i n c r e a s i n g s o c i a l a c t i v i s m o f p r o m a j o r i t y a n d r i g h t i s t b e l i e f s a n d a r e a n t i t h e t i c a l t o t h e s e e x a m p l e s . - 1 1 - I n a d d i t i o n , s o m e o f p e t i t i o n e r ' s m a t e r i a l s c o n t a i n d i s t o r t i o n s o f f a c t . D i s t o r t i o n o f f a c t s i s t h e s e c o n d n e g a t i v e f a c t o r o f t h e m e t h o d o l o g y t e s t o f R e v . P r o c . 8 6 - 4 3 , 1 9 8 6 - 2 C . B . 7 2 9 , a p p l i e d b y t h e C o m m i s s i o n e r d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s . T h e m e t h o d o l o g y t e s t i s a p p l i e d t o r e s o l v e w h e t h e r a t a x p a y e r i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s a n d i n c l u d e s : 1 . W h e t h e r o r n o t t h e p r e s e n t a t i o n o f v i e w p o i n t s u n s u p p o r t e d b y a r e l e v a n t f a c t u a l b a s i s c o n s t i t u t e s a s i g n i f i c a n t p o r t i o n o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s c o m m u n i c a t i o n s . 2 . T o t h e e x t e n t v i e w p o i n t s p u r p o r t t o b e s u p p o r t e d b y a f a c t u a l b a s i s , a r e t h e f a c t s d i s t o r t e d . 3 . W h e t h e r o r n o t t h e o r g a n i z a t i o n m a k e s s u b s t a n t i a l u s e o f p a r t i c u l a r l y i n f l a m m a t o r y a n d d i s p a r a g i n g t e r m s , e x p r e s s i n g c o n c l u s i o n s b a s e d o n s t r o n g e m o t i o n a l f e e l i n g s r a t h e r t h a n o b j e c t i v e f a c t u a l e v a l u a t i o n s . 4 . W h e t h e r o r n o t t h e a p p r o a c h t o a s u b j e c t m a t t e r i s a i m e d a t d e v e l o p i n g a n u n d e r s t a n d i n g o n t h e p a r t o f t h e a d d r e s s e e s , b y r e f l e c t i n g c o n s i d e r a t i o n o f t h e e x t e n t t o w h i c h t h e y h a v e p r i o r b a c k g r o u n d o r t r a i n i n g . I n N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 5 8 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 3 7 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) , t h i s C o u r t a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r R e v . P r o c . 8 6 - 4 3 , s u p r a , i s c o n s t i t u t i o n a l , w h i c h i s r a i s e d b y p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e . T h e t a x p a y e r i n - 1 2 - N a t i o n a l i s t M o v e m e n t w a s a n o r g a n i z a t i o n w h o s e a c t i v i t i e s a r e v e r y s i m i l a r t o t h e a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r . B a r r e t t s e r v e d a s t h e t a x p a y e r ' s c h a i r m a n , t r e a s u r e r , a n d a t t o r n e y i n t h a t c a s e . T h i s C o u r t h e l d t h a t R e v . P r o c . 8 6 - 4 3 , s u p r a , i s n o t o v e r b r o a d a n d d o e s n o t v i o l a t e t h e 1 s t a n d 1 4 t h A m e n d m e n t s t o t h e C o n s t i t u t i o n . S e e i d . a t 5 8 3 - 5 8 9 . C i t i n g t h e 5 t h a n d 1 4 t h A m e n d m e n t s t o t h e C o n s t i t u t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t h a s t r e a t e d i t d i f f e r e n t l y f r o m o t h e r o r g a n i z a t i o n s s i m i l a r l y s i t u a t e d , t h e r e b y v i o l a t i n g i t s d u e p r o c e s s a n d e q u a l p r o t e c t i o n r i g h t s . T h e 1 4 t h A m e n d m e n t p r o v i d e s t h a t n o S t a t e s h a l l d e n y t o a n y p e r s o n t h e e q u a l p r o t e c t i o n o f t h e l a w s . T h e F i f t h A m e n d m e n t , a s a p p l i c a b l e t o t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t , h a s n o e q u a l p r o t e c t i o n c l a u s e , b u t i t s d u e p r o c e s s g u a r a n t e e s i n c o r p o r a t e s i m i l a r p r i n c i p l e s . S e e R e g a n v . T a x a t i o n w i t h R e p r e s e n t a t i o n , 4 6 1 U . S . 5 4 0 , 5 4 2 n . 2 ( 1 9 8 3 ) ; B o l l i n g v . S h a r p e , 3 4 7 U . S . 4 9 7 , 4 9 9 ( 1 9 5 4 ) . P e t i t i o n e r m o v e d t o c o m p e l d i s c o v e r y r e l a t i n g t o t h e s e c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a f t e r t h e p a r t i e s h a d f i l e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d w i t h t h e C o u r t . O n l y i n v e r y u n u s u a l c i r c u m s t a n c e s a n d u p o n g o o d c a u s e s h o w n w i l l t h e C o u r t p e r m i t e i t h e r p a r t y t o s u p p l e m e n t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . S e e R u l e 2 1 7 ( a ) ; N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 3 7 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 8 - 2 1 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 9 8 . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , t h i s C o u r t c o n c l u d e d t h a t g o o d c a u s e h a d - 1 3 - n o t b e e n s h o w n f o r s u b m i s s i o n o f e v i d e n c e i n a d d i t i o n t o t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , a n d , t h e r e f o r e , t h e m o t i o n w a s d e n i e d . W h a t i s c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , i n t e r m s o f p e t i t i o n e r ' s f a c t u a l f o u n d a t i o n , i s w h o l l y u n p e r s u a s i v e . U s i n g a s a s o u r c e a n I R S p u b l i c a t i o n , " C u m u l a t i v e L i s t o f O r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n S e c t i o n 1 7 0 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 " , r e v i s e d t o S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t t h e r e a r e m a n y l i s t e d o r g a n i z a t i o n s w h o s e n a m e s b e g i n w i t h w o r d s o f a p p a r e n t e t h n i c , r a c i a l , o r s e x u a l p a r t i a l i t y , s u c h a s " B l a c k " , " H i s p a n i c " , " J e w i s h " , a n d " G a y " . A n i m p o r t a n t d i s p a r i t y , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i s t h e c o n s p i c u o u s a b s e n c e o f " W h i t e " o r g a n i z a t i o n s . T h i s i s s u e h a s a l r e a d y b e e n a d d r e s s e d b y t h i s C o u r t i n N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . a t 5 9 4 - 5 9 6 , i n w h i c h w e h e l d t h a t t h e r e w a s n o e v i d e n c e o f a c o n s t i t u t i o n a l v i o l a t i o n . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e i d e n t i c a l t o t h o s e o f t h e t a x p a y e r i n N a t i o n a l i s t M o v e m e n t . T h e r e f o r e , t h e r e i s n o r e a s o n t o c h a n g e t h e a n a l y s i s o r t h e r e s u l t r e a c h e d i n t h a t o p i n i o n . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d - 1 4 - t h e r e m a i n i n g a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r , a n d t h e y a r e e i t h e r i r r e l e v a n t o r o t h e r w i s e l a c k m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u p h o l d i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n .