TAX COURT OPINION

Case: Robert L. Hawes
Docket Number: 10611-98
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 05/05/1999
Pages: 4

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T L . H A W E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 1 1 - 9 8 . F i l e d M a y 5 , 1 9 9 9 . R o b e r t L . H a w e s , p r o s e . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 1 5 4 a n d $ 6 , 2 9 0 , r e s p e c t i v e l y , a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 5 3 9 a n d $ 1 , 5 7 3 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 2 9 6 a n d $ 6 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s p r o v e d a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) w h e t h e r w e s h o u l d , s u a s p o n t e , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . N o s t i p u l a t i o n s o f f a c t w e r e f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . I n a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t g r o s s i n c o m e f r o m v a r i o u s s o u r c e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , i n c l u d i n g e m p l o y e e w a g e s , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d i n t e r e s t i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e h i s r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . - 3 - T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s p r o v e d a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e w i l l n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s t a x p r o t e s t e r r a m b l i n g s w h i c h w e r e a s s e r t e d i n t h e a t t a c h m e n t s t o h i s p e t i t i o n , i n a t t a c h m e n t s t o h i s t r i a l m e m o r a n d u m , a n d a t t r i a l . A s w a s s t a t e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 a r e s u s t a i n e d . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r w e s h o u l d , s u a s p o n t e , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h i s C o u r t t h a t p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , t h e C o u r t , i n i t s d i s c r e t i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d - 4 - ( B ) . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y a t a x p a y e r i n t h e T a x C o u r t i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . A p e n a l t y i s p r o p e r l y i m p o s e d w h e n t h e t a x p a y e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s c l a i m o r a r g u m e n t w a s f r i v o l o u s . S e e H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 1 4 6 4 , 1 4 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s m a d e i n h i s p e t i t i o n , i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , a n d a t t r i a l a r e f r i v o l o u s . H e h a s c a u s e d t h i s C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s o n h i s e r r o n e o u s v i e w s o f t h e t a x l a w w h i c h h e k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n a r e c o m p l e t e l y w i t h o u t m e r i t . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e w i l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .