TAX COURT OPINION

Case: Michael & Julie Hedrich Chin
Docket Number: 599-01
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/06/2003
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L C H I N A N D J U L I E H E D R I C H C H I N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 9 9 - 0 1 . F i l e d F e b r u a r y 6 , 2 0 0 3 . R o b e r t F . K l u e g e r , f o r p e t i t i o n e r s . M i c h a e l W . B e r w i n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x a n d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 a s f o l l o w s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( h ) 1 9 9 4 $ 2 2 , 3 1 9 $ 8 , 9 2 8 1 9 9 7 2 2 , 3 1 8 8 , 9 2 7 - 2 - 1 I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d u e t o a g r o s s v a l u a t i o n m i s s t a t e m e n t u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( h ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e s e c . 6 6 6 2 ( h ) p e n a l t i e s i n h i s p o s t t r i a l b r i e f . 2 T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . 3 P e t i t i o n e r J u l i e H e d r i c h C h i n i s a p a r t y t o t h i s c a s e b y r e a s o n o f t h e f a c t t h a t s h e f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h M i c h a e l C h i n f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s h o w n e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r r e n t p a y m e n t s a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T 2 P e t i t i o n e r s M i c h a e l C h i n a n d J u l i e H e d r i c h C h i n r e s i d e d i n C o r o n a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . M i c h a e l C h i n 3 ( p e t i t i o n e r ) g r a d u a t e d f r o m m e d i c a l s c h o o l i n 1 9 8 4 a n d b e c a m e l i c e n s e d t o p r a c t i c e m e d i c i n e a s b o t h a p h y s i c i a n a n d s u r g e o n i n C a l i f o r n i a o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 8 5 . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y m e d i c a l p r a c t i c e s p e c i a l t y i s g e n e r a l s u r g e r y , a n d h i s s e c o n d a r y p r a c t i c e s p e c i a l t y i s v a s c u l a r s u r g e r y . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r l e a s e d o r s u b l e a s e d t w o o f f i c e s i n C o r o n a , C a l i f o r n i a , a n d o n e o f f i c e i n - 3 - W i l d o m a r , C a l i f o r n i a , t o o p e r a t e h i s m e d i c a l p r a c t i c e . A l l t h r e e o f f i c e s w e r e w i t h i n R i v e r s i d e C o u n t y l i m i t s , a n d p e t i t i o n e r p a i d a g g r e g a t e r e n t f o r t h e o f f i c e s o f $ 3 1 , 7 6 0 i n 1 9 9 4 a n d $ 2 4 , 0 3 9 i n 1 9 9 7 . A t a l l p e r t i n e n t t i m e s p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a p p r o p r i a t e S t a t e , c o u n t y , a n d l o c a l l i c e n s e s t o c o n d u c t b u s i n e s s a t a l l o f h i s o f f i c e l o c a t i o n s i n R i v e r s i d e C o u n t y a n d m a i n t a i n e d h o s p i t a l p r i v i l e g e s a t s e v e r a l h o s p i t a l s i n R i v e r s i d e C o u n t y . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d b o t h g e n e r a l b u s i n e s s a n d s u r g i c a l t e l e p h o n e l i s t i n g s i n t h r e e l o c a l R i v e r s i d e C o u n t y t e l e p h o n e d i r e c t o r i e s a n d w a s a m e m b e r o f t h e R i v e r s i d e C o u n t y M e d i c a l A s s o c i a t i o n . F o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 , 0 5 6 , 9 6 1 a n d $ 1 , 2 5 3 , 9 0 2 , r e s p e c t i v e l y . A l l o f t h e s e g r o s s r e c e i p t s w e r e d e r i v e d f r o m p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e a t t h e t h r e e R i v e r s i d e C o u n t y o f f i c e s . F u r t h e r , f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 6 2 0 , 1 1 5 a n d $ 7 3 7 , 3 4 1 , r e s p e c t i v e l y , a n d w a s i n t h e 3 9 . 6 - p e r c e n t t a x r a t e b r a c k e t . I n N o v e m b e r 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , C h i Y i n g C h i n , a c q u i r e d a c o m m e r c i a l b u i l d i n g a t 1 3 7 3 2 V e n t u r a B o u l e v a r d , S h e r m a n O a k s , C a l i f o r n i a ( S h e r m a n O a k s P r o p e r t y ) . S h e r m a n O a k s , C a l i f o r n i a , i s a p p r o x i m a t e l y 1 0 m i l e s n o r t h w e s t o f L o s A n g e l e s a n d a p p r o x i m a t e l y 7 0 m i l e s w e s t o f R i v e r s i d e C o u n t y . - 4 - O n N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 1 , t h e S k i n S e r v i c e C l u b , I n c . ( S k i n S e r v i c e C l u b ) , w a s i n c o r p o r a t e d a s a C c o r p o r a t i o n u n d e r C a l i f o r n i a l a w . P e t i t i o n e r a n d h i s b r o t h e r , D a v i d S y w e h o n g C h i n , e a c h o w n e d 5 0 p e r c e n t o f t h e S k i n S e r v i c e C l u b s t o c k . T w o y e a r s l a t e r , o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 , t h e S k i n S e r v i c e C l u b e l e c t e d t o b e t a x e d a s a n S c o r p o r a t i o n . T h e S k i n S e r v i c e C l u b c o n d u c t e d b u s i n e s s a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y i n 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t a c q u i r e , i n h i s n a m e , a n y C i t y o f L o s A n g e l e s p e r m i t s o r l i c e n s e s n e e d e d t o c o n d u c t b u s i n e s s i n t h e t o w n o f S h e r m a n O a k s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r n e v e r m a i n t a i n e d a m e d i c a l o r s u r g i c a l l i s t i n g i n a n y S h e r m a n O a k s t e l e p h o n e d i r e c t o r y , a n d h e w a s n o t a m e m b e r o f t h e L o s A n g e l e s C o u n t y M e d i c a l S o c i e t y . F o r b o t h y e a r s a t i s s u e , t h e S k i n S e r v i c e C l u b r e p o r t e d z e r o g r o s s r e c e i p t s . F u r t h e r , t h e S k i n S e r v i c e C l u b d i d n o t g e n e r a t e a n y r e v e n u e f r o m t h e t i m e o f i t s c o n v e r s i o n t o a n S c o r p o r a t i o n t h r o u g h D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , w h e n t h e c o m p a n y w a s d i s s o l v e d . D u r i n g i t s e n t i r e p e r i o d o f o p e r a t i o n , t h e S k i n S e r v i c e C l u b d i d n o t c l a i m a n y r e n t e x p e n s e r e l a t i n g t o t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y . O n N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a 1 0 - y e a r l e a s e o n s u i t e B o f t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y , w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a s l a n d l o r d . U n d e r t h e t e r m s o f t h e l e a s e , p e t i t i o n e r m a d e r e n t p a y m e n t s t o h i s m o t h e r o f $ 5 2 , 0 0 0 i n 1 9 9 4 a n d $ 4 8 , 0 0 0 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e s e a m o u n t s a s b u s i n e s s e x p e n s e s o n h i s - 5 - S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r e a c h t a x y e a r . N o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e n t p a y m e n t s , t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y w a s v a c a n t d u r i n g t h i s e n t i r e y e a r . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r r e p o r t e d t h e p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a s r e n t a l i n c o m e o n h e r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s . I n 1 9 9 4 , d e s p i t e $ 5 2 , 0 0 0 i n r e n t r e c e i p t s f r o m p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r h a d z e r o t a x a b l e i n c o m e a f t e r d e d u c t i o n s . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r h a d t a x a b l e i n c o m e o f $ 5 6 , 7 7 8 a n d w a s i n t h e 2 8 - p e r c e n t t a x r a t e b r a c k e t . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r f i l e d t h r e e b u s i n e s s n a m e r e g i s t r a t i o n s i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a , e a c h d e s i g n a t i n g t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y a s t h e p l a c e o f b u s i n e s s . O n e o f t h e f i l i n g s , t h a t o f G r e a t W e s t e r n K i n g d o m , s p e c i f i c a l l y d e s i g n a t e d s u i t e B o f t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y a s t h e c o m p a n y ' s p l a c e o f b u s i n e s s . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p a i d h i s b r o t h e r $ 3 6 , 0 0 0 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , w h i c h p e t i t i o n e r r e p o r t e d u s i n g a F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , a n d p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r r e p o r t e d o n h i s S c h e d u l e C a s g r o s s r e c e i p t s f r o m G r e a t W e s t e r n K i n g d o m . O P I N I O N T h e q u e s t i o n w e c o n s i d e r i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y r e n t p a y m e n t s ( r e n t p a y m e n t s ) m a d e t o h i s m o t h e r a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s - 6 - u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r " a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 3 ) s p e c i f i c a l l y i n c l u d e s " r e n t a l s o r o t h e r p a y m e n t s r e q u i r e d t o b e m a d e a s a c o n d i t i o n t o t h e c o n t i n u e d u s e o r p o s s e s s i o n , f o r p u r p o s e s o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s , o f p r o p e r t y t o w h i c h t h e t a x p a y e r h a s n o t t a k e n o r i s n o t t a k i n g t i t l e o r i n w h i c h h e h a s n o e q u i t y " a s d e d u c t i o n s t h a t q u a l i f y a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . T h e q u e s t i o n a s t o w h e t h e r a n e x p e n d i t u r e s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 i s o n e o f f a c t . C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 ( 1 9 4 3 ) . I n a d d i t i o n , " i n t r a f a m i l y t r a n s a c t i o n s r e s u l t i n g i n t h e d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e w i t h i n a f a m i l y u n i t a r e s u b j e c t t o t h e c l o s e s t s c r u t i n y . " V a n Z a n d t v . C o m m i s s i o n e r 4 0 T . C . 8 2 4 , 8 3 0 ( 1 9 6 3 ) ( c i t i n g C o m m i s s i o n e r v . T o w e r , 3 2 7 U . S . 2 8 0 ( 1 9 4 6 ) ; H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 ( 1 9 4 0 ) ) , a f f d . 3 4 1 F . 2 d 4 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y r e n t p a y m e n t s w e r e m a d e a s p a r t o f a n o r a l a g r e e m e n t b e t w e e n h i m a n d h i s b r o t h e r w h e n i n c o r p o r a t i n g t h e S k i n S e r v i c e C l u b i n 1 9 9 1 . I n r e t u r n f o r t h e c o n t r i b u t i o n o f d a y - t o - d a y m a n a g e m e n t s e r v i c e s t o t h e c o r p o r a t i o n b y p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , p e t i t i o n e r w o u l d b e s o l e l y o b l i g a t e d t o m a k e r e n t p a y m e n t s o n t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y l e a s e . P e t i t i o n e r f u r t h e r m a i n t a i n s t h a t t h e a g r e e m e n t - 7 - 4 T h e e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y s e c . 7 4 9 1 b u r d e n o f p r o o f a n d p r o d u c t i o n s t a n d a r d s a r e n o t a p p l i c a b l e . S e e s e c . 7 4 9 1 . c a l l e d f o r p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r t o p e r f o r m c o s m e t o l o g y s e r v i c e s a n d t o r e f e r h i s c l i e n t s t o p e t i t i o n e r f o r s c l e r o t h e r a p y t r e a t m e n t o f v a r i c o s e v e i n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y a s a p a r t o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y o f t h e S k i n S e r v i c e C l u b . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t , d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e S k i n S e r v i c e C l u b i s a c o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r ' s r e n t p a y m e n t s f o r t h e y e a r s a t i s s u e w e r e d e d u c t i b l e o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l m e d i c a l p r a c t i c e . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n a n y b u s i n e s s a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d t h e r e f o r e p e t i t i o n e r ' s r e n t p a y m e n t s w e r e n o t i n c u r r e d t o c a r r y o n a t r a d e o r b u s i n e s s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e r e n t p a y m e n t s w e r e i n a c t u a l i t y a r e d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r , w h o w a s i n t h e h i g h e s t t a x b r a c k e t , t o h i s m o t h e r , w h o w a s i n a l o w e r t a x b r a c k e t . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . W e n o t e t h a t a " d e d u c t i o n i s a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e a n d t h a t t h e b u r d e n o f c l e a r l y s h o w i n g t h e r i g h t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n i s o n t h e t a x p a y e r . " 4 I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; s e e a l s o R u l e 1 4 2 ( a ) . T h e r e f o r e , - 8 - p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t h i s S h e r m a n O a k s P r o p e r t y r e n t p a y m e n t s w e r e i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n h i s t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e e v e r c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e a t S h e r m a n O a k s P r o p e r t y . T h e o n l y e v i d e n c e p e t i t i o n e r o f f e r e d w a s h i s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y t h a t h e h a d a n o r a l a g r e e m e n t w i t h h i s b r o t h e r a n d t h a t h e s a w p a t i e n t s a t S h e r m a n O a k s P r o p e r t y i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . A s w e d o n o t n e e d t o a c c e p t s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y w i t h o u t c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e , t h i s t e s t i m o n y , b y i t s e l f , i s n o t e n o u g h t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r c o n d u c t e d b u s i n e s s a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 ( 1 9 9 2 ) . F u r t h e r , e v e n i f w e a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , i t d o e s n o t r e l a t e t o b u s i n e s s a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r o f f e r s n o e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h e c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y i n e i t h e r 1 9 9 4 o r 1 9 9 7 . M a n y f a c t s , h o w e v e r , i n d i c a t e a n a b s e n c e o f b u s i n e s s a c t i v i t y b y p e t i t i o n e r a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t t a k e a n y o f t h e c u s t o m a r y s t e p s o f s t a r t i n g u p a m e d i c a l p r a c t i c e a t S h e r m a n O a k s P r o p e r t y t h a t h e h a d t a k e n i n R i v e r s i d e C o u n t y . P e t i t i o n e r d i d n o t a c q u i r e b u s i n e s s p e r m i t s o r l i c e n s e s , d i d n o t m a i n t a i n a n y t y p e o f l o c a l t e l e p h o n e l i s t i n g , d i d n o t h a v e a n y l o c a l h o s p i t a l p r i v i l e g e s , a n d w a s n o t a m e m b e r o f t h e L o s A n g e l e s C o u n t y - 9 - M e d i c a l S o c i e t y . E v e n i f p e t i t i o n e r w a s t o r e l y o n h i s b r o t h e r f o r p a t i e n t r e f e r r a l s , t h e s e c u s t o m a r y b u s i n e s s s t e p s w e r e n o t t a k e n t o a t t r a c t c l i e n t s i n a d d i t i o n t o t h e r e f e r r a l s . M o s t n o t a b l y , p e t i t i o n e r f a i l s t o e x p l a i n h o w h e c o u l d h a v e c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y w h i l e f a i l i n g t o g e n e r a t e a n y r e v e n u e . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 , 0 5 6 , 9 6 1 . N o n e o f t h e s e g r o s s r e c e i p t s w e r e s h o w n t o b e d e r i v e d f r o m a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y . F u r t h e r , t h e S k i n S e r v i c e C l u b r e p o r t e d z e r o g r o s s r e c e i p t s o n i t s S c o r p o r a t i o n t a x r e t u r n . I f p e t i t i o n e r h a d c o n d u c t e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y a t a n y t i m e i n 1 9 9 4 , s u c h a c t i v i t y w o u l d h a v e g e n e r a t e d r e v e n u e r e p o r t a b l e o n e i t h e r p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C o r t h e S k i n S e r v i c e C l u b ' s c o r p o r a t e r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e S k i n S e r v i c e C l u b c o n d u c t e d s o m e b u s i n e s s a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g 1 9 9 4 . H o w e v e r , t h e b u s i n e s s a c t i v i t y w a s m i n i m a l a t b e s t , w i t h z e r o r e v e n u e a n d m i n i m a l e x p e n s e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d w i t h t h e S k i n S e r v i c e C l u b ' s b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 4 . I n 1 9 9 7 , n o n e o f p e t i t i o n e r ' s $ 1 , 2 5 3 , 9 0 2 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s w e r e d e r i v e d f r o m a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y . F u r t h e r , t h e S k i n S e r v i c e C l u b w a s d i s s o l v e d b e f o r e 1 9 9 7 , a n d t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y w a s c o m p l e t e l y v a c a n t f o r t h e e n t i r e y e a r . - 1 0 - G i v e n t h e s e f a c t s , n o b u s i n e s s a c t i v i t y w a s c o n d u c t e d b y a n y o n e a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y i n 1 9 9 7 . A l t h o u g h t h e r e w a s l i t t l e o r n o b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r h a d e n t e r e d i n t o a l e a s e f o r t h e p r o p e r t y , p a i d r e n t , a n d h a d s o m e t y p e o f i n f o r m a l u n d e r s t a n d i n g o r a r r a n g e m e n t w i t h h i s b r o t h e r r e l a t i n g t o t h e S k i n S e r v i c e C l u b . T h e s e f a c t s , a t l e a s t i n f o r m , s u g g e s t t h e e x p e c t a t i o n o f p o s s i b l e b u s i n e s s a c t i v i t y . H o w e v e r , a c c o r d i n g t o t h e r e c o r d a n d i n s u b s t a n c e , p e t i t i o n e r ' s r e n t p a y m e n t s m e r e l y b e n e f i t e d p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r a n d m o t h e r . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r w a s p r o v i d e d w i t h a p l a c e t o o p e r a t e v a r i o u s o f h i s b u s i n e s s v e n t u r e s , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t h e r r e c e i v e d m o n t h l y i n c o m e p a y m e n t s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e r e n t p a y m e n t s a n d a n y i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y o f p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g h i s m e d i c a l p r a c t i c e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s r e n t p a y m e n t s r e f l e c t h i s g e n e r o s i t y t o h i s f a m i l y , t h e y f a l l s h o r t o f t h e s e c t i o n 1 6 2 s t a n d a r d f o r d e d u c t i b i l i t y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o n d u c t a n y b u s i n e s s a c t i v i t y a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g 1 9 9 4 o r 1 9 9 7 . W e f u r t h e r h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o h i s b r o t h e r a n d / o r t h e S k i n S e r v i c e C l u b d o e s n o t p r o v i d e a b a s i s f o r p e t i t i o n e r t o c l a i m a d e d u c t i o n f o r r e n t a l e x p e n s e s o n h i s p e r s o n a l S c h e d u l e C . A n y b u s i n e s s a c t i v i t y t h a t d i d o c c u r a t t h e S h e r m a n O a k s P r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e c o u l d o n l y h a v e - 1 1 - 5 P e t i t i o n e r d i d n o t a r g u e t h a t t h e r e n t p a y m e n t s w e r e a t y p e o f i n v e s t m e n t o r c o n t r i b u t i o n o f c a p i t a l i n t h e S k i n S e r v i c e C l u b e n t i t l i n g h i m t o d e d u c t i o n s f o r o n e - h a l f o f t h e r e n t p a y m e n t s v i a t h e S c o r p o r a t i o n p a s s - t h r o u g h r u l e s . b e e n t h a t o f o n e o f t h e s e v e r a l v e n t u r e s e n t e r e d i n t o b y p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . 5 P e t i t i o n e r ' s r e n t p a y m e n t s w e r e p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s u n r e l a t e d t o h i s m e d i c a l p r a c t i c e a n d d e s i g n e d t o s u p p o r t h i s b r o t h e r ' s b u s i n e s s i n t e r e s t s w h i l e s h i f t i n g i n c o m e t o h i s m o t h e r , w h o w a s i n a l o w e r t a x b r a c k e t . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d c o n c l u d e t h a t t h e y a r e m o o t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .