TAX COURT OPINION

Case: Robert Wish & Erin Wish Riehs
Docket Number: 3037-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/2001
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T W I S H A N D E R I N W I S H R I E H S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 3 7 - 9 9 . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 1 . R e x a m i n e d P s ' 1 9 8 1 t a x r e t u r n a n d i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A n t i c i p a t i n g a n a s s e s s m e n t , P s p o s t e d a c a s h b o n d w i t h R . P s s u b s e q u e n t l y f i l e d a r e f u n d c l a i m f o r t h e 1 9 8 5 t a x y e a r , t h e p r o c e e d s o f w h i c h w e r e t o b e u s e d t o o f f s e t a n y s h o r t f a l l b e t w e e n t h e b o n d a n d t h e a s s e s s m e n t . R d e n i e d t h e r e f u n d c l a i m , a n d t h e a s s e s s m e n t e x c e e d e d t h e b o n d . P s t h e n f i l e d a c l a i m f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . P s s u p p o r t e d t h e i r a b a t e m e n t c l a i m w i t h a l l e g a t i o n s o f e r r o r s o r d e l a y s o c c u r r i n g d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f t h e i r r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 . R d e n i e d t h e i r c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . H e l d , t h e d e l a y i n p a y m e n t o f t h e 1 9 8 1 o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y w a s n o t a t t r i b u t a b l e t o p r o c e d u r e s i n v o l v e d i n t h e p r o c e s s i n g o f t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 s o a s t o a l l o w r e l i e f u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( e ) , I . R . C . , 1 9 8 6 . - 2 - 1 R e f e r e n c e s t o s e c . 6 4 0 4 ( e ) a r e t o s e c . 6 4 0 4 ( e ) b e f o r e a m e n d m e n t b y s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . J o s e p h E . M u d d a n d L i n a s N . U d r y s , f o r p e t i t i o n e r s . G a r y M . S l a v e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : O n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) f o r t h e i r 1 9 8 1 t a x y e a r . 1 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n f a i l i n g t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a g u n a H i l l s , C a l i f o r n i a . 1 9 8 1 T a x R e t u r n D u r i n g 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r s i n v e s t e d i n a p a r t n e r s h i p k n o w n a s H i l l c r e s t S e c u r i t i e s . R e s p o n d e n t e x a m i n e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 t a x y e a r , c o n c e n t r a t i n g o n p e t i t i o n e r s ' t a x t r e a t m e n t o f t h e i r p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n H i l l c r e s t S e c u r i t i e s . O n O c t o b e r 9 , 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 1 . - 3 - 2 ( $ 8 1 , 0 9 2 + $ 4 , 0 5 5 + $ 1 1 6 , 5 6 4 . 2 6 ) - $ 1 0 0 , 0 0 0 + $ 2 , 8 0 1 . 1 0 . T h e $ 2 , 8 0 1 . 1 0 r e p r e s e n t e d a d d i t i o n a l i n t e r e s t a c c r u e d f r o m t h e d a t e o f a s s e s s m e n t t o t h e d a t e o f t h e n o t i c e . O n J u n e 1 6 , 1 9 8 8 , a n t i c i p a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d a s s e s s a d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r , p e t i t i o n e r s d e p o s i t e d $ 1 0 0 , 0 0 0 w i t h r e s p o n d e n t i n t h e f o r m o f a b o n d . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t a p p l y $ 8 1 , 0 9 2 t o t h e d e f i c i e n c y a n d $ 1 8 , 9 0 8 t o p e n a l t i e s . O n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 1 i n t h e a m o u n t o f $ 8 1 , 0 9 2 . R e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d a n e g l i g e n c e p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 5 5 a n d i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 6 , 5 6 4 . 2 6 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) ( s u b s e q u e n t l y r e p e a l e d b y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 7 2 1 ( b ) , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 3 9 9 ) . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , b e c a u s e t h e b o n d w a s i n s u f f i c i e n t t o o f f s e t t h e d e f i c i e n c y , i n t e r e s t , a n d p e n a l t y a s s e s s e d , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s a R e m i n d e r o f U n p a i d T a x f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . T h e r e m i n d e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d a n o u t s t a n d i n g b a l a n c e o f $ 1 0 4 , 5 1 2 . 3 6 w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r ( i n c l u d i n g a d d i t i o n a l i n t e r e s t ) . 2 P e t i t i o n e r s e x p e c t e d t o p a y t h e r e m a i n i n g l i a b i l i t y f r o m p r o c e e d s o f a r e f u n d c l a i m f o r t h e 1 9 8 5 t a x y e a r . O n A p r i l 1 3 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . I n J u n e 1 9 9 2 , M r . W i s h c o n t a c t e d S p e c i a l i s t T o d d B r u n k o f r e s p o n d e n t ' s P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e t o r e q u e s t a h o l d o n - 4 - 3 S o m e t i m e a f t e r t h e d a t e o f a s s e s s m e n t f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r a n d p r i o r t o S p e c i a l i s t B r u n k ' s g r a n t i n g M r . W i s h ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y h a d a l s o r e q u e s t e d a h o l d o n c o l l e c t i o n f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 t a x y e a r . T h e I R S g r a n t e d t h a t r e q u e s t . c o l l e c t i o n b a s e d u p o n p e t i t i o n e r s ' r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 . O n J u n e 2 2 , 1 9 9 2 , S p e c i a l i s t B r u n k a c c o m m o d a t e d p e t i t i o n e r s a n d p l a c e d a c o l l e c t i o n h o l d o n t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r u n t i l N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 2 . 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n d w e r e g r a n t e d e x t e n s i o n s , t h e c o l l e c t i o n h o l d r e m a i n e d i n p l a c e u n t i l a t l e a s t J u n e 2 9 , 1 9 9 5 . 1 9 8 5 a n d 1 9 8 8 A m e n d e d T a x R e t u r n s O n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 5 s e e k i n g a r e f u n d o f $ 6 4 , 4 0 8 b y c a r r y i n g b a c k a $ 3 3 0 , 0 0 0 n e t o p e r a t i n g l o s s g e n e r a t e d i n a n o t h e r t a x y e a r . O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e t o p e t i t i o n e r s s t a t i n g t h a t t h e i r r e f u n d c l a i m w a s i n c o m p l e t e a n d r e q u e s t i n g t h e y e a r i n w h i c h t h e n e t o p e r a t i n g l o s s a l l e g e d l y w a s g e n e r a t e d . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h e 1 9 8 5 a m e n d e d r e t u r n , o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 8 8 c l a i m i n g a d d i t i o n a l l o s s e s o f $ 3 4 0 , 0 0 0 . T h e a d d i t i o n a l l o s s e s c r e a t e d a n e t o p e r a t i n g l o s s f o r 1 9 8 8 i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 6 , 0 9 7 , o f w h i c h t h e y h a d c a r r i e d b a c k $ 3 3 0 , 0 0 0 t o 1 9 8 5 . O n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s a l e t t e r s t a t i n g t h a t t h e F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 8 5 w a s b e i n g p r o c e s s e d . O n S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a s e c o n d F o r m 1 0 4 0 X f o r - 5 - 4 O n t h e S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 1 , F o r m 1 0 4 0 X , p e t i t i o n e r s r e d u c e d t h e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k ( f r o m 1 9 8 8 ) t o $ 1 9 0 , 0 0 0 . T h i s a m e n d m e n t c r e a t e d a s m a l l e r r e f u n d r e q u e s t . 5 R e f e r e n c e s t o t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 a r e t o b o t h t h e A u g u s t 1 1 , 1 9 9 0 , F o r m 1 0 4 0 X a n d t h e S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 1 , F o r m 1 0 4 0 X . 1 9 8 5 c l a i m i n g a r e f u n d o f o n l y $ 3 6 , 4 0 8 . 4 E x a m i n a t i o n O n J a n u a r y 3 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r 1 9 8 8 a m e n d e d r e t u r n a n d , b y i m p l i c a t i o n , t h e i r r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 5 w e r e b e i n g r e v i e w e d b y E x a m i n e r M o n t e K r u s e . E x a m i n e r K r u s e i s s u e d v a r i o u s i n f o r m a t i o n d o c u m e n t r e q u e s t s ( I D R ' s ) t o p e t i t i o n e r s , r e c e i v e d t h e r e l e v a n t i n f o r m a t i o n , a n d e v a l u a t e d s e v e r a l t a x i s s u e s . O n A u g u s t 1 , 1 9 9 2 , E x a m i n e r K r u s e i s s u e d a 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s i n g a d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r w i t h r e g a r d t o v a r i o u s i s s u e s . I n t h e 3 0 - d a y l e t t e r , E x a m i n e r K r u s e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a d d i t i o n a l l o s s e s h a d b e e n c o n s i d e r e d ; h o w e v e r , h e a l l o w e d o n l y $ 3 , 0 9 0 o f t h o s e l o s s e s . B e c a u s e E x a m i n e r K r u s e p r o p o s e d a d d i t i o n a l i n c o m e i t e m s , t h e a l l o w e d l o s s d i d n o t c r e a t e a r e f u n d o r g e n e r a t e n e t o p e r a t i n g l o s s e s t o b e c a r r i e d b a c k t o 1 9 8 5 . A p p e a l s O n A u g u s t 2 6 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s v e r b a l l y r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s ) r e v i e w t h e 1 9 8 8 t a x y e a r . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 2 , E x a m i n e r K r u s e p r e p a r e d a S p e c i a l H a n d l i n g N o t i c e t o f o r w a r d p e t i t i o n e r s ' m a t e r i a l s t o A p p e a l s . O n - 6 - S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d a w r i t t e n p r o t e s t a n d r e q u e s t f o r A p p e a l s t o r e v i e w t h e c a s e . O n D e c e m b e r 3 , 1 9 9 2 , A p p e a l s r e c e i v e d t h e m a t e r i a l s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' c a s e . I n F e b r u a r y o r M a r c h o f 1 9 9 3 , b e c a u s e E x a m i n e r K r u s e h a d n o t p r e p a r e d a R e v e n u e A g e n t R e p o r t ( R A R ) , t h e c a s e w a s s e n t b a c k t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n d i v i s i o n . S e c o n d E x a m i n a t i o n R e v e n u e A g e n t J i m m y B o s e w a s a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r s ' c a s e . B e g i n n i n g i n A p r i l 1 9 9 3 , A g e n t B o s e i s s u e d I D R ' s t o p e t i t i o n e r s a n d p r e p a r e d d r a f t R A R ' s . O n O c t o b e r 8 , 1 9 9 3 , A g e n t B o s e p r e p a r e d a c o m p l e t e R A R w i t h e x p l a n a t i o n s f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s a n d A g e n t B o s e c o n t i n u e d w o r k i n g t o w a r d a r e s o l u t i o n o f t h e c a s e . O n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , A g e n t B o s e i s s u e d a n o t h e r I D R a n d , o n J u l y 8 , 1 9 9 4 , i s s u e d a s u m m o n s t o p e t i t i o n e r s . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 , A g e n t B o s e p r e p a r e d a R A R w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 8 5 t a x y e a r , d i s a l l o w i n g t h e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k f r o m 1 9 8 8 a n d d e n y i n g t h e c l a i m e d r e f u n d f o r 1 9 8 5 . O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e i r 1 9 8 8 t a x y e a r . O n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . O n J a n u a r y 2 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o f f i c i a l n o t i c e o f d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d r e f u n d f o r 1 9 8 5 . O n M a r c h 2 1 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n - 7 - w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 8 8 t a x y e a r p r o v i d i n g f o r a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 1 9 4 . I n t e r e s t A b a t e m e n t C l a i m f o r 1 9 8 1 O n J u n e 2 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e q u e s t F o r A b a t e m e n t O f I n t e r e s t ( i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m ) w i t h r e s p o n d e n t . I n t h e i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m , p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t " d u e t o t h e a p p e a r a n c e t h a t t h e r e w a s a r e a l i s t i c p o s s i b i l i t y o f s u b s t a n t i a l r e f u n d f o r 1 9 8 5 w i t h i n t e r e s t i n a n a m o u n t s u f f i c i e n t t o p a y a l l o f t h e * * * [ 1 9 8 1 ] r e m a i n i n g l i a b i l i t y , P r o b l e m R e s o l u t i o n a g r e e d t h a t t h e c a s e w o u l d b e p l a c e d o n h o l d . " P e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e " 1 9 8 8 a u d i t , h o w e v e r , b e c a m e a s u b s t a n t i a l c o m e d y o f d e l a y s . " P e t i t i o n e r s a l l e g e d t h a t t h e a u d i t o f t h e 1 9 8 8 t a x y e a r w a s n e i t h e r p e r f o r m e d a d e q u a t e l y n o r t i m e l y . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s a r g u e d : H a d t h e 1 9 8 8 a u d i t b e e n c o m p l e t e d i n a r e a s o n a b l e m a n n e r , t h e t a x r e f u n d s t h a t w o u l d h a v e d i s c h a r g e d t h e l i a b i l i t y , o r t h e l a c k t h e r e o f , w o u l d h a v e * * * a d e q u a t e l y d e t e r m i n e d t h e m a n n e r i n w h i c h M r . W i s h c o u l d h a v e a n d w o u l d h a v e p a i d t h e e n t i r e l i a b i l i t y i n c l u d i n g i n t e r e s t . A s o f a m a t t e r o f f a c t , a s s o o n a s t h e l i a b i l i t y w a s d e t e r m i n e d , M r . W i s h m a d e a s u b s t a n t i a l p a y m e n t o n t h e b a l a n c e o f t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t f o u n d n o e r r o r s o r d e l a y s t o s u p p o r t a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d t h e r e f o r e d e n i e d p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m . O P I N I O N S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e - 8 - 6 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . 7 T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e s t a t e d t h a t t h e " I R S m a y d e f i n e a m i n i s t e r i a l a c t i n r e g u l a t i o n s . " S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 9 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 9 . t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 6 A n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h e T r e a s u r y h a s i n t e r p r e t e d a m i n i s t e r i a l a c t a s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . " 7 S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . - 9 - 8 T h e f i n a l U . S . T r e a s u r y r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 4 0 4 w e r e i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 3 F e d . R e g . 7 0 0 1 2 , 7 0 0 1 3 ( D e c . 1 8 , 1 9 9 8 ) . T h e f i n a l r e g u l a t i o n s c o n t a i n t h e s a m e d e f i n i t i o n o f a m i n i s t e r i a l a c t a s t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s . B e c a u s e t h e f i n a l r e g u l a t i o n s , h o w e v e r , i n c o r p o r a t e a m e n d m e n t s t o s e c . 6 4 0 4 p u r s u a n t t o t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t h e y a r e i n a p p l i c a b l e h e r e . S e e i d . a t 7 0 0 1 2 . R e g . 3 0 1 6 2 , 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 8 T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . I n o r d e r t o p r e v a i l , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t i n n o t a b a t i n g i n t e r e s t , t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . I n e n a c t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . C o n g r e s s , h o w e v e r , d i d n o t i n t e n d t h a t a b a t e m e n t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t . " I d . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t f r o m J a n u a r y 1 9 9 0 t o D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t c o m m i t t e d e r r o r s o r d e l a y s w h i l e p r o c e s s i n g t h e i r r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 ; i . e . , c o m m i t t e d e r r o r s o r d e l a y s i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s . P e t i t i o n e r s s p e c i f i c a l l y c o m p l a i n - 1 0 - t h a t t h e i r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 8 a m e n d e d r e t u r n s w e r e r e f e r r e d f o r e x a m i n a t i o n o n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 0 , b u t E x a m i n e r K r u s e d e l a y e d t h e e x a m i n a t i o n u n t i l J a n u a r y 3 , 1 9 9 2 , w h e n h e f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e p e r i o d i n v o l v e d i n t r a n s f e r r i n g p e t i t i o n e r s ' f i l e s f r o m E x a m i n e r K r u s e ' s o f f i c e t o A p p e a l s ( S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 2 , t o D e c e m b e r 3 , 1 9 9 2 ) w a s e x c e s s i v e . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t b e t w e e n J a n u a r y 1 9 9 3 a n d A p r i l 2 9 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t w a s d i l a t o r y i n f o r w a r d i n g t h e i r f i l e s f r o m A p p e a l s t o A g e n t B o s e . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t f r o m M a y 1 9 9 3 t o O c t o b e r 1 9 9 4 , A g e n t B o s e r e a u d i t e d t h e a m e n d e d r e t u r n s i n s t e a d o f s i m p l y i s s u i n g t h e R A R . B e c a u s e p e t i t i o n e r s i n t e n d e d t o a p p l y t h e a n t i c i p a t e d r e f u n d a s p a y m e n t f o r a n y l i a b i l i t i e s o u t s t a n d i n g a s t o t h e 1 9 8 1 t a x y e a r , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e a l l e g e d e r r o r s o r d e l a y s i n t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 r e l a t e t o t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) a s t o t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t n o e r r o r s o r d e l a y s i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s o c c u r r e d d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 . F u r t h e r , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t e v e n i f a n y s u c h e r r o r s o r d e l a y s w e r e c o m m i t t e d , p e t i t i o n e r s c a n n o t b e a l l o w e d a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w i t h r e g a r d t o s u c h e r r o r s o r d e l a y s . I n o t h e r w o r d s , r e s p o n d e n t c l a i m s t h a t t h e e r r o r s o r d e l a y s w e r e n o t a s s o c i a t e d w i t h t h e - 1 1 - p r o c e s s i n g o f t h e 1 9 8 1 t a x r e t u r n . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 , 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t d u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e i s s o l e l y a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r s ' d e c i s i o n t o s e e k a h o l d ( b a s e d o n t h e c l a i m f o r r e f u n d ) o n c o l l e c t i o n a n d n o t t o p a y t h e o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d u p o n w h i c h p r o n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) t h e y b a s e t h e i r c l a i m . I n e n a c t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) , C o n g r e s s v e s t e d t h e C o m m i s s i o n e r w i t h d i s c r e t i o n t o a b a t e i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n e r r o r o r d e l a y c o m m i t t e d b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s . F o r e x a m p l e , C o n g r e s s e x p l a i n e d t h a t " a d e l a y i n t h e i s s u a n c e o f a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a f t e r t h e I R S a n d t h e t a x p a y e r h a v e c o m p l e t e d e f f o r t s t o r e s o l v e t h e m a t t e r c o u l d b e g r o u n d s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . " S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 9 ( 1 9 8 6 ) , s u p r a a t 2 0 9 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d a n y e r r o r s o r d e l a y s i n d e t e r m i n i n g o r a s s e s s i n g p e t i t i o n e r s ' t a x d e f i c i e n c y w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . E r r o r s o r d e l a y s i n t h e d e t e r m i n a t i o n o r a s s e s s m e n t o f a d e f i c i e n c y , h o w e v e r , d o n o t c o n s t i t u t e t h e s o l e b a s i s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . C o n g r e s s h a s a l s o p r o v i d e d r e l i e f f o r a n y - 1 2 - e r r o r s o r d e l a y s i n t h e p a y m e n t o f t a x t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e r r o r s o r d e l a y s a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e C o m m i s s i o n e r b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) ; G r o s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 4 . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t ' s u n t i m e l y p r o c e s s i n g o f t h e i r r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 d e l a y e d t h e u l t i m a t e p a y m e n t o f t h e i r 1 9 8 1 t a x l i a b i l i t y . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r s s e e k a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) . W e t h e r e f o r e a n a l y z e p e t i t i o n e r s ' c l a i m u n d e r t h a t p r o v i s i o n . P e t i t i o n e r s a s s u m e t h a t t h e l a t e p a y m e n t o f t h e o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 1 a n d t h e a s s o c i a t e d a c c r u a l o f i n t e r e s t a r e a t t r i b u t a b l e ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) ) t o t h e v a r i o u s s t e p s t h e y c i t e w i t h r e g a r d t o t h e p r o c e s s i n g o f t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 . W e , h o w e v e r , c a n n o t c h a r a c t e r i z e t h o s e s t e p s a s t h e c a u s e o f t h e d e l a y i n p a y m e n t o f t h e o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 1 . T h e a c t s d e s c r i b e d b y p e t i t i o n e r s a r e p a r t o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s o f r e s o l v i n g t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 a n d n o t a d i r e c t p a r t o f t h e p a y m e n t p r o c e s s f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r , a d i f f e r e n t t a x y e a r . T h e o n l y r e l a t i o n b e t w e e n t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 a n d t h e p a y m e n t o f t h e 1 9 8 1 t a x l i a b i l i t y i s t h a t c r e a t e d b y p e t i t i o n e r s i n d e f e r r i n g t h e p a y m e n t o f t h e 1 9 8 1 t a x l i a b i l i t y o n t h e a s s u m p t i o n t h a t t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 w o u l d b e g r a n t e d . W e t h u s d o n o t f i n d t h e r e q u i s i t e c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e a l l e g e d e r r o r s o r d e l a y s i n t h e p r o c e d u r e s - 1 3 - 9 T h i s i s n o t t h e c a s e , f o r e x a m p l e , i n w h i c h a c l a i m f o r r e f u n d w a s a l l o w e d , a n d , a f t e r a s p e c i f i c r e q u e s t b y t h e t a x p a y e r t o a p p l y t h e r e f u n d t o t h e t a x y e a r i n i s s u e , t h e C o m m i s s i o n e r f a i l e d t o a c t o n t h e t a x p a y e r ' s r e q u e s t . S e e M a n k i t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 2 0 ( i n w h i c h w e r e j e c t e d a t a x p a y e r ' s c l a i m , u n d e r t h e f a c t s o f t h a t c a s e , t h a t a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t s h o u l d h a v e b e e n a l l o w e d b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r h a d f a i l e d t o a p p l y a r e f u n d t o t h e t a x y e a r i n i s s u e ) . e m p l o y e d f o r p r o c e s s i n g t h e 1 9 8 5 r e f u n d c l a i m a n d t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m f o r t h e 1 9 8 1 t a x y e a r . 9 W e n o t e t h a t a s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e d e l a y i n t h e u l t i m a t e p a y m e n t o f t h e 1 9 8 1 t a x l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r s . T h e y c h o s e t o a w a i t t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e r e f u n d c l a i m f o r 1 9 8 5 , w h i l e a l l a l o n g r e q u e s t i n g h o l d s o n c o l l e c t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e a r g u m e n t s r a i s e d b y t h e p a r t i e s a n d t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d h e r e i n f i n d t h e m t o b e m o o t , i r r e l e v a n t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .