TAX COURT OPINION

Case: Scott D. Duby
Docket Number: 6765-02
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 02/13/2003
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S C O T T D A V I D D U B Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 6 5 - 0 2 . F i l e d F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 3 . S c o t t D a v i d D u b y , p r o s e . R o b e r t B . T a y l o r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 3 1 0 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n o n h i s 1 9 9 9 i n c o m e t a x r e t u r n ( t a x r e t u r n ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t r e l e v a n t t i m e s , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d S c o t t D a v i d D u b y ( p e t i t i o n e r ) a n d M o n i c a A g u i r r e D u b y ( A g u i r r e ) w e r e d i v o r c e d o n M a y 2 7 , 1 9 9 7 , p u r s u a n t t o t h e D e c r e e o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e ( d i v o r c e d e c r e e ) i s s u e d b y t h e S u p e r i o r C o u r t o f t h e S t a t e o f A r i z o n a i n a n d f o r t h e C o u n t y o f M a r i c o p a ( d i v o r c e c o u r t ) . T h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e s t h a t A g u i r r e r e c e i v e s o l e l e g a l a n d p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e t h r e e c h i l d r e n : V i c t o r i a A m b e r D u b y , b o r n J u l y 5 , 1 9 8 5 ( V i c t o r i a ) ; C h r i s t o p h e r S c o t t D u b y , b o r n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 8 ( C h r i s t o p h e r ) ; a n d M o n i c a A n d r e a D u b y , b o r n J u l y 1 , 1 9 9 3 ( M o n i c a ) ( c o l l e c t i v e l y , t h e c h i l d r e n ) . I n s u p p o r t o f t h e c u s t o d y a w a r d t h e d i v o r c e d e c r e e r e c i t e s t h a t d u r i n g p r i o r s e p a r a t i o n p e t i t i o n e r d i d l i t t l e t o s e e k o u t a n d e x e r c i s e v i s i t a t i o n o n h i s o w n a n d t h a t t h e c h i l d r e n c o m p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e t u r n t h e i r t e l e p h o n e c a l l s . T h e d i v o r c e c o u r t c o n c l u d e d t h a t a w a r d i n g c u s t o d y t o A g u i r r e w a s i n t h e c h i l d r e n ' s b e s t i n t e r e s t . T h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e s f o r A g u i r r e t o c l a i m V i c t o r i a a s a d e p e n d e n t . U n d e r t h e d i v o r c e d e c r e e p e t i t i o n e r m a y b e c o m e e n t i t l e d t o c l a i m C h r i s t o p h e r a n d M o n i c a a s d e p e n d e n t s " p r o v i d e d h e i s c u r r e n t i n h i s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n f o r t h a t y e a r a n d c h i l d s u p p o r t a r r e a r a g e p a y m e n t s o n D e c e m b e r 3 1 o f t h e a p p l i c a b l e y e a r " . T h e d i v o r c e d e c r e e s t a t e s t h a t i f p e t i t i o n e r s a t i s f i e s - 3 - 1 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t A g u i r r e i s i n v o l v e d w i t h a c u l t a n d h a s a b d u c t e d t h e c h i l d r e n t o M e x i c o . T h e s e a l l e g a t i o n s a r e n o t d i s p u t e d b y r e s p o n d e n t . H o w e v e r , t h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e c . 7 4 4 2 . " W e m a y o n l y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n t o t h e e x t e n t e x p r e s s l y p e r m i t t e d b y C o n g r e s s . " J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 0 - 1 1 8 1 ( 1 9 8 7 ) . A r e m e d y f o r t h e a l l e g e d a b d u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n i s b e y o n d t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n , a n d , a c c o r d i n g l y , w e h a v e n o t c o n s i d e r e d t h i s m a t t e r f u r t h e r . h i s c u r r e n t c h i l d s u p p o r t a n d c h i l d s u p p o r t a r r e a r a g e o b l i g a t i o n s , A g u i r r e " s h a l l e x e c u t e t h e n e c e s s a r y I . R . S . f o r m s t o t r a n s f e r t h e e x e m p t i o n " t o p e t i t i o n e r . S u b s e q u e n t l y , o n J u l y 1 , 1 9 9 9 , t h e r e w a s a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g c o n c e r n i n g c u s t o d y a t w h i c h p e t i t i o n e r w a s p r e s e n t a n d r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l , b u t A g u i r r e w a s n e i t h e r p r e s e n t n o r r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l . A f t e r t h i s h e a r i n g t h e d i v o r c e c o u r t i s s u e d a n o r d e r i n o p e n c o u r t o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , n u n c p r o t u n c t o J u l y 2 7 , 1 9 9 9 ( t e m p o r a r y c h i l d c u s t o d y o r d e r ) , g r a n t i n g t e m p o r a r y c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n t o p e t i t i o n e r . T h e t e m p o r a r y c h i l d c u s t o d y o r d e r s t a t e s t h a t " a p p a r e n t l y , t h e M o t h e r [ A g u i r r e ] , h a s t a k e n t h e c h i l d r e n , a n d h e [ p e t i t i o n e r ] i s n o t a b l e t o e x e r c i s e h i s v i s i t a t i o n a t t h e p r e s e n t t i m e " , a n d t h a t A g u i r r e w a s i n v i o l a t i o n o f a p r i o r v i s i t a t i o n o r d e r . 1 O n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e t h r e e c h i l d r e n . H e d i d n o t a t t a c h t o t h a t t a x r e t u r n a c o p y o f F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , o r a n y s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 . - 4 - R e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e f i c i e n c y , d a t e d J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 2 , d i s a l l o w i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t h e c h i l d r e n . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o n M a r c h 2 6 , 2 0 0 2 , w h i l e r e s i d i n g i n M o r r i s t o w n , A r i z o n a , a n d a n a m e n d e d p e t i t i o n o n M a y 2 9 , 2 0 0 2 , w h i l e r e s i d i n g i n P h o e n i x , A r i z o n a , a n d r e s p o n d e n t f i l e d h i s A n s w e r t o A m e n d e d P e t i t i o n o n J u n e 1 7 , 2 0 0 2 . D i s c u s s i o n G e n e r a l l y , s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h c h i l d o f t h e t a x p a y e r w h o i s a d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h s u c h i n d i v i d u a l s a r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , t h e s o n s a n d d a u g h t e r s o f t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . S p e c i a l r u l e s e s t a b l i s h w h i c h p a r e n t m a y c l a i m a m i n o r c h i l d a s a d e p e n d e n t w h e r e t h e p a r e n t s a r e d i v o r c e d o r s e p a r a t e d . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) . G e n e r a l l y , i f a c h i l d ' s p a r e n t s a r e d i v o r c e d , t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h f o r t h e y e a r , a n d t h e p a r e n t s p r o v i d e o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t , t h e c u s t o d i a l p a r e n t ( t h e p a r e n t w i t h c u s t o d y f o r t h e g r e a t e s t p o r t i o n o f t h e y e a r ) i s t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e y e a r , a n d t h a t p a r e n t m a y d e d u c t t h e e x e m p t i o n a m o u n t w i t h r e s p e c t t o s u c h c h i l d f o r t h e y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . - 5 - T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h i s r u l e i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . I n a p p l y i n g s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) c u s t o d y " w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , o r s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e " . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e " n o n c u s t o d i a l p a r e n t " m a y c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t i f a n y o n e o f t h e f o l l o w i n g s t a t u t o r y e x c e p t i o n s i s s a t i s f i e d : ( 1 ) P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r ; ( 2 ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 3 ) , t h e r e i s a m u l t i p l e s u p p o r t a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( c ) ; o r ( 3 ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) , t h e r e i s a q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t p r o v i d i n g t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t s h a l l b e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r s u c h c h i l d . S e c . 1 5 2 ( e ) . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) m u s t b e m a d e e i t h e r o n a c o m p l e t e d F o r m 8 3 3 2 o r o n a s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 9 0 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . o n a n o t h e r g r o u n d s u b n o m . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x - 6 - 2 T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s a r e e n t i t l e d t o t h e s a m e w e i g h t a s f i n a l r e g u l a t i o n s . P e t e r s o n M a r i t a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 9 0 , 7 9 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 7 8 F . 3 d 7 9 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) ; T r u c k & E q u i p . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 4 1 , 1 4 9 ( 1 9 9 2 ) . 3 T h e p a r t i e s f i l e d a S t i p u l a t i o n o f F a c t s s t a t i n g t h a t t h e c h a n g e o f c u s t o d y t o o k p l a c e o n J u l y 1 , 1 9 9 9 . H o w e v e r , a l t h o u g h t h e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d o n J u l y 1 , 1 9 9 9 , t h e d i v o r c e c o u r t i s s u e d t h e c h i l d c u s t o d y o r d e r , t r a n s f e r r i n g c u s t o d y t o p e t i t i o n e r , o n S e p t . 1 0 , 1 9 9 9 , n u n c p r o t u n c t o J u l y 2 7 , 1 9 9 9 . W h i l e s t i p u l a t i o n s a r e n o t t o b e s e t a s i d e l i g h t l y , t h e C o u r t i s n o t b o u n d b y s t i p u l a t i o n s o f f a c t t h a t a p p e a r c o n t r a r y t o t h e f a c t s d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . S e e R u l e 9 1 ( e ) ; E s t a t e o f E d d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 3 5 , 1 3 7 n . 4 ( 2 0 0 0 ) ( c i t i n g B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 5 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 ) . A t t h e e a r l i e s t , t h e c h a n g e o f c u s t o d y o c c u r r e d o n J u l y 2 7 , 1 9 9 9 . R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . 2 T h e d i v o r c e d e c r e e , i n e f f e c t s i n c e 1 9 9 7 , g r a n t e d A g u i r r e s o l e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n u n t i l t h e d i v o r c e c o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r t e m p o r a r y c u s t o d y , i n a s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e , a c t u a l l y i s s u e d o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , a n d p u r p o r t e d l y e f f e c t i v e a s o f J u l y 2 7 , 1 9 9 9 . 3 A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , t h e c h i l d c u s t o d y o r d e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h t e m p o r a r y c u s t o d y f o r t h e b a l a n c e o f t h e y e a r ( J u l y 2 7 , 1 9 9 9 t o D e c . 3 1 , 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r h i m s e l f a d m i t t e d : " I d o n ' t m e e t t h e s i x m o n t h s c r i t e r i a " . S i n c e A g u i r r e h a d c u s t o d y f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r , A g u i r r e i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t f o r 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , A g u i r r e i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n u n l e s s o n e o f t h e t h r e e e x c e p t i o n s i n s e c t i o n 1 5 2 a p p l i e s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 8 ; s e e a l s o C a f a r e l l i v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 5 ( h o l d i n g t h a t b e c a u s e t h e d i v o r c e d e c r e e g r a n t e d c u s t o d y t o t h e d e p e n d e n t c h i l d r e n ' s m o t h e r , t h e m o t h e r w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s u n l e s s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t f a t h e r m e t o n e o f t h e t h r e e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 t h e n e c e s s a r y d e c l a r a t i o n t o r e l e a s e t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s t o h i m a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , a n d b e c a u s e t h e r e w a s n e i t h e r a m u l t i p l e s u p p o r t a g r e e m e n t n o r a p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t f o r t h e y e a r i n i s s u e , n o n e o f t h e s t a t u t o r y e x e m p t i o n s i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a p p l i e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n f o r 1 9 9 9 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .