TAX COURT OPINION

Case: Robert Banat
Docket Number: 2237-97
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 04/14/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T B A N A T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 3 7 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 4 , 2 0 0 0 . P f i l e d a p e t i t i o n f o r a d e t e r m i n a t i o n t h a t R ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( e ) , I . R . C . , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r s w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n a n d f o r a n a b a t e m e n t o r d e r . H e l d : P h a s n o t e s t a b l i s h e d a n y e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l a c t s b y R g i v i n g r i s e t o t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t a f t e r P w a s f i r s t c o n t a c t e d i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y a n d b e f o r e i n t e r e s t w a s a s s e s s e d . H e d y P . F o r s p a n , f o r p e t i t i o n e r . T h o m a s J . K e r r i g a n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 A p r i o r r e p o r t i n t h i s c a s e a p p e a r s a t B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 2 ( 1 9 9 7 ) . M E M O R A N D U M O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . 1 B y n o t i c e d a t e d N o v e m b e r 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a d e h i s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r o o k l y n , N e w Y o r k . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f o r d e c i s i o n w i t h o u t t r i a l . S e e R u l e 1 2 2 . T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t o a s t i p u l a t i o n o f f a c t s ( t h e s t i p u l a t i o n ) . T h e s t i p u l a t i o n , w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s , i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . C e r t a i n o t h e r e x h i b i t s w e r e r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e . W e s h a l l n o t h e r e r e p e a t t h e s t i p u l a t i o n o r r e c i t e t h e c o n t e n t s o f t h e o t h e r e x h i b i t s . W e s h a l l , h o w e v e r , s u m m a r i z e c e r t a i n f a c t s a s a n a i d t o u n d e r s t a n d i n g o u r d i s c u s s i o n . - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 o n M a y 1 5 , 1 9 8 6 , A u g u s t 1 6 , 1 9 8 7 , a n d A p r i l 1 5 , 1 9 8 8 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r w a s c o n t a c t e d i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o a d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 8 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y n o l a t e r t h a n J u l y 2 2 , 1 9 8 6 . H e w a s c o n t a c t e d i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o a d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 8 6 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y n o l a t e r t h a n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 8 . H e w a s c o n t a c t e d i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o a d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y n o l a t e r t h a n J u n e 1 3 , 1 9 9 0 . O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 2 , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x a b l e y e a r , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a n a d d i t i o n a l t a x o f $ 2 1 , 1 2 1 a n d i n t e r e s t o f $ 2 1 , 9 4 6 . 1 1 . A l s o , o n M a r c h 1 9 , 1 9 9 2 , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 t a x a b l e y e a r , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a n a d d i t i o n a l t a x o f $ 6 , 4 1 8 a n d i n t e r e s t o f $ 5 , 6 6 2 . 0 8 . O n A p r i l 5 , 1 9 9 3 , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 t a x a b l e y e a r , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a n a d d i t i o n a l t a x o f $ 8 , 7 1 5 a n d i n t e r e s t o f $ 6 , 6 1 7 . 7 4 . O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h r e e F o r m s 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t ( t h e F o r m s 8 4 3 ) , t o r e s p o n d e n t , o n e e a c h f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 e a c h c l a i m i n g a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . N o n e o f t h e F o r m s 8 4 3 s p e c i f i e s t h e a m o u n t o f i n t e r e s t t o b e a b a t e d o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e i n t e r e s t t o b e a b a t e d a c c r u e d . R e s p o n d e n t - 4 - t r e a t e d t h e F o r m s 8 4 3 a s c l a i m s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s f o l l o w s : C l a i m s f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t T a x a b l e Y e a r o f D e f i c i e n c y I n t e r e s t A c c r u a l P e r i o d A m o u n t 1 9 8 5 4 / 1 5 / 8 6 t o 3 / 1 9 / 9 2 $ 2 1 , 9 4 6 1 9 8 6 4 / 1 5 / 8 7 t o 3 / 1 9 / 9 2 5 , 6 6 2 1 9 8 7 4 / 1 5 / 8 8 t o 4 / 0 5 / 9 3 6 , 6 1 8 O n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a d e h i s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r s . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n F e b r u a r y 5 , 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o a b a t e i n t e r e s t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , p r i o r t o i t s a m e n d m e n t b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , r e a d a s f o l l o w s : S E C . 6 4 0 4 ( e ) . A s s e s s m e n t s o f I n t e r e s t A t t r i b u t a b l e t o E r r o r s a n d D e l a y s b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( B ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y * * * e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , - 5 - 2 S e c . 6 4 0 4 ( g ) i s n o w s e c . 6 4 0 4 ( i ) . t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . A m o n g t h e a m e n d m e n t s m a d e t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) b y t h e T B O R 2 w a s t h e r e p l a c e m e n t i n p a r a g r a p h ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) o f t h e e x p r e s s i o n " i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t " w i t h t h e e x p r e s s i o n " i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t " . T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( a ) ( 2 ) . ( E m p h a s i s a d d e d ) . T h a t a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s o n l y t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( c ) . I t i s i n a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e ; t h e r e f o r e , t h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y t o a b a t e i n t e r e s t i n t h i s c a s e i s l i m i t e d t o i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n y o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( t h e S e r v i c e ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 2 a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n - 6 - 3 I n p e r t i n e n t p a r t , s e c . 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d e s : S E C . 6 4 0 4 ( g ) . R e v i e w o f D e n i a l o f R e q u e s t f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . P e t i t i o n e r m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) , a n d t h e a c t i o n w a s t i m e l y b r o u g h t . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n a n d , i f t h e C o u r t s o d e t e r m i n e s , t o o r d e r a n a b a t e m e n t . 3 U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) , t h e S e c r e t a r y h a s n o a u t h o r i t y t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y u n l e s s t h a t a s s e s s m e n t i s a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o s o m e e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , e m p l o y e e ) o f t h e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . U n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s t h e a u t h o r i t y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y , w e h a v e n o a u t h o r i t y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o r e v i e w h i s f a i l u r e t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . T h e r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d e f i n e t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " a s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l - 7 - 4 T h e f i n a l r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 , a s i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 , c o n t a i n s t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t . T h e f i n a l r e g u l a t i o n g e n e r a l l y a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 4 T h e r e f o r e , a s a p r e r e q u i s i t e t o o u r r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t s u c h a s s e s s m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s o m e e r r o r o r d e l a y b y a n e m p l o y e e o f t h e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 1 ( e ) ( 1 ) . M o r e o v e r , p u r s u a n t t o t h e s p e c i f i c l a n g u a g e o f t h e l a s t s e n t e n c e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a n y s u c h e r r o r o r d e l a y m u s t b e d i s r e g a r d e d u n l e s s i t o c c u r r e d a f t e r t h e t a x p a y e r w a s f i r s t c o n t a c t e d i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y . S i n c e , w i t h r e s p e c t t o t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y , t h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y i s t o a b a t e t h e p o r t i o n o f t h e i n t e r e s t a s s e s s m e n t a t t r i b u t a b l e t o s u c h e r r o r o r d e l a y , t h e e r r o r o r d e l a y m u s t , o f n e c e s s i t y , o c c u r b e f o r e t h e a s s e s s m e n t o f t h e i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h e r e f o r e , f o r e a c h t a x a b l e y e a r f o r w h i c h t h e t a x p a y e r c l a i m s t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n f a i l i n g t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w n o t o n l y t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o - 8 - 5 F o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n , t h e r e l e v a n t p e r i o d s d u r i n g w h i c h p e t i t i o n e r m u s t s h o w e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t ( i . e . , t h e p e r i o d f r o m f i r s t w r i t t e n c o n t a c t t o a s s e s s m e n t o f t h e i n t e r e s t ) a r e a s f o l l o w s : T a x a b l e Y e a r P e r i o d 1 9 8 5 7 / 2 2 / 8 6 t o 3 / 1 9 / 9 2 1 9 8 6 1 1 / 0 1 / 8 8 t o 3 / 1 9 / 9 2 1 9 8 7 6 / 1 3 / 8 8 t o 4 / 0 5 / 9 3 s o m e e r r o r o r d e l a y o f a n e m p l o y e e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t b u t a l s o t h a t s u c h e r r o r o r d e l a y o c c u r r e d a f t e r t h e t a x p a y e r w a s f i r s t c o n t a c t e d i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y a n d b e f o r e t h e i n t e r e s t w a s a s s e s s e d . P e t i t i o n e r h a s n o t m a d e t h a t p r e l i m i n a r y s h o w i n g f o r a n y o f t h e y e a r s h e r e i n q u e s t i o n . 5 P e t i t i o n e r ' s b r i e f c o n t a i n s a s t a t e m e n t o f f a c t s t h a t r e i t e r a t e s t h e s t i p u l a t i o n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h c o n c r e t e i n c i d e n c e s o f e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s t h a t g a v e r i s e t o a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e l e n g t h o f t i m e f r o m t h e s t a r t o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f 1 9 8 5 u n t i l t h e c o n c l u s i o n o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 a u t o m a t i c a l l y e s t a b l i s h e s t h a t t h e r e w a s a n e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l a c t o r a c t s . W e d i s a g r e e . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 5 0 ( 1 9 9 9 ) ( " T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e i n t h e l i t i g a t i o n p h a s e o f a t a x d i s p u t e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . " ) . T h e l e n g t h o f t i m e r e q u i r e d b y p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s l a r g e l y a f u n c t i o n o f t h e e x p a n s i o n o f - 9 - r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n t o o t h e r y e a r s , t h i r d - p a r t y s u m m o n s e s m a d e n e c e s s a r y b y p e t i t i o n e r ' s d i f f i c u l t i e s i n s u p p l y i n g d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t ' s s u s p i c i o n o f c i v i l f r a u d , a n d t h e r e o p e n i n g o f t h e e x a m i n a t i o n a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t a f t e r i t w a s s e t t l e d i n 1 9 9 2 . N o n e o f t h o s e a c t i o n s , w h i c h e x t e n d e d t h e t i m e o f t h e e x a m i n a t i o n , i n v o l v e m i n i s t e r i a l a c t s b y r e s p o n d e n t . S e e , e . g . , T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 0 6 ( 1 9 9 9 ) ( t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n n o t t o p r o c e e d w i t h c i v i l c a s e d u r i n g c r i m i n a l f r a u d i n v e s t i g a t i o n a n d p r o s e c u t i o n w a s n o t a m i n i s t e r i a l a c t ) . P e t i t i o n e r p o i n t s t o a m i s a d d r e s s e d l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t t o o n e o f p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e s a s e v i d e n c e o f a n e r r o r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h e r e w a s n o e r r o r b y r e s p o n d e n t ; t h e l e t t e r w a s m a i l e d t o a n i n c o r r e c t a d d r e s s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e t o r e s p o n d e n t . T h e l e t t e r w a s r e m a i l e d o n c e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e c o r r e c t a d d r e s s . S i n c e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d a n y e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l a c t s , g i v i n g r i s e t o t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t , d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e f r a m e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f h i s d i s c r e t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .