TAX COURT OPINION

Case: Robert D. Aronfeld
Docket Number: 6195-99S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 04/17/2001
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T D . A R O N F E L D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 6 1 9 5 - 9 9 S , 1 3 3 3 7 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 1 7 , 2 0 0 1 . R o b e r t D . A r o n f e l d , p r o s e . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 9 , 7 7 0 f o r 1 9 9 5 s h o u l d b e r e d u c e d t o $ 4 , 1 4 2 , t h a t t h e d i s a l l o w e d S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 1 4 , 1 4 1 f o r 1 9 9 6 s h o u l d b e r e d u c e d t o $ 1 1 , 8 3 1 , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t l i a b l e f o r t h e s e c . 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r 1 9 9 5 . 3 P r i o r t o t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d m o t i o n s f o r e n t r y o f d e c i s i o n i n b o t h d o c k e t e d c a s e s b a s e d o n a l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t ' s M e m p h i s , T e n n e s s e e , o f f i c e t h a t s t a t e d t h a t , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , t h e r e w a s n o t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t i e s d u e . R e s p o n d e n t f i l e d o b j e c t i o n s , w h i c h t h e C o u r t s u s t a i n e d . O n b r i e f , p e t i t i o n e r r e a s s e r t e d h i s c l a i m . A l t h o u g h t h a t i s s u e w a s r e s o l v e d b y t h e C o u r t p r i o r t o t r i a l , t h e C o u r t n o t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m h a s n o m e r i t . T h e l e t t e r p e t i t i o n e r r e l i e s o n d o e s n o t r e l a t e t o t h e 1 9 9 7 t a x y e a r , a n d , m o r e o v e r , w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w o u l d n o t s h o w a n y a m o u n t o w i n g b e c a u s e t h e ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 4 , 8 5 9 , $ 2 7 9 , a n d $ 3 , 8 1 2 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 6 . 2 0 a n d $ 7 5 6 . 4 6 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) b a r s r e s p o n d e n t f r o m m a k i n g a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r c e r t a i n a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e a r e c o r r e c t ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 a n d f o r S c h e d u l e C t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r t h e y e a r 1 9 9 7 . 3 - 3 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) d e f i c i e n c i e s a t i s s u e i n t h i s c a s e c a n n o t b e a s s e s s e d u n t i l t h e C o u r t i s s u e s a d e c i s i o n . A " n o c h a n g e " l e t t e r i s s u e d b y r e s p o n d e n t d o e s n o t g e n e r a l l y p r e c l u d e r e s p o n d e n t f r o m s u b s e q u e n t l y i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O p i n e T i m b e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 7 0 0 , 7 1 2 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 5 2 F . 2 d 3 6 8 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) . R u l e 9 1 ( a ) r e q u i r e s t h e p a r t i e s t o s t i p u l a t e a l l e v i d e n c e t h a t f a i r l y s h o u l d n o t b e i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o e x e c u t e a w r i t t e n s t i p u l a t i o n p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t t h a t w o u l d h a v e p l a c e d i n t o e v i d e n c e c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e a n d c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s . T h e s e d o c u m e n t s w e r e a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e o v e r p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s L a s V e g a s , N e v a d a . P e t i t i o n e r i s a r e t i r e d a t t o r n e y . H e w a s n o t e n g a g e d i n t h e p r a c t i c e o f l a w d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . O n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , h e r e p o r t e d w a g e a n d s a l a r y i n c o m e a s w e l l a s i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y d e s c r i b e d a s i n s u r a n c e s a l e s . T h e w a g e a n d s a l a r y i n c o m e r e p o r t e d o n t h e 1 9 9 5 r e t u r n c a m e f r o m t w o f a m i l y a n d m e d i c a l h e a l t h p l a n s f o r w h i c h t h e e m p l o y e r s i s s u e d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . T h e w a g e a n d s a l a r y i n c o m e r e p o r t e d o n t h e 1 9 9 6 r e t u r n w a s f r o m a n e m p l o y e r n a m e d I M C T r a d i n g , I n c . , a l s o b a s e d o n a n I R S F o r m W - 2 . - 4 - 4 A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t c l e a r , i t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d r e t u r n a s a r e t u r n , a n d , t h e r e f o r e , i t w a s n o t f i l e d . F o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d w h a t r e s p o n d e n t r e f e r r e d t o a s a z e r o r e t u r n f o r t h e r e a s o n t h a t p e t i t i o n e r l i s t e d o n t h e I R S F o r m 1 0 4 0 a z e r o a m o u n t f o r i n c o m e , a d j u s t m e n t s t o i n c o m e , a n d t a x e s d u e b u t c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 9 . 7 0 i n t a x e s . P e t i t i o n e r d i d , h o w e v e r , a t t a c h t o h i s r e t u r n c o p i e s o f v a r i o u s i n f o r m a t i o n r e t u r n s o f a m o u n t s p a i d t o h i m b y v a r i o u s p a y e r s t h a t i n c l u d e d S o c i a l S e c u r i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s , n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , a n d I R S F o r m s W - 2 f r o m s e v e r a l e m p l o y e r s . T h e 1 9 9 7 r e t u r n a l s o i n c l u d e d a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t b y p e t i t i o n e r e x t o l l i n g t h e r e a s o n s w h y h e w a s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . T h o s e r e a s o n s c a n b e s t b e d e s c r i b e d a s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s . 4 I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t m a d e c e r t a i n a d j u s t m e n t s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x r e t u r n r e c a t e g o r i z i n g p e t i t i o n e r ' s r e p o r t e d i n c o m e a n d d i s a l l o w e d c e r t a i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d c e r t a i n t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s , i n c l u d i n g a n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y o v e r d e d u c t i o n , a l l f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . T h e a d j u s t m e n t s f o r 1 9 9 6 a l s o i n v o l v e d a r e c a t e g o r i z i n g o f i n c o m e a n d t h e d i s a l l o w a n c e o f v a r i o u s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s . I t d o e s n o t a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a n y t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e - 5 - d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r s o l e l y f r o m t h e p a y e r i n f o r m a t i o n f o r m s t h a t p e t i t i o n e r i n c l u d e d w i t h t h e z e r o r e t u r n h e s u b m i t t e d f o r 1 9 9 7 . T h e f i r s t i s s u e i s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t i s b a r r e d b y e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n w a s f i l e d t i m e l y . H i s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d o n O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 7 , a n d t h e r e t u r n f o r 1 9 9 7 w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 w a s m a i l e d o n J u n e 1 8 , 1 9 9 9 . S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t t a x e s i m p o s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s h a l l b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n i s f i l e d , w h e t h e r o r n o t s u c h r e t u r n w a s f i l e d o n o r a f t e r t h e d a t e p r e s c r i b e d . S e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t , i n t h e c a s e o f f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n , t h e t a x m a y b e a s s e s s e d , o r a p r o c e e d i n g i n C o u r t f o r t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x m a y b e b e g u n w i t h o u t a s s e s s m e n t , a t a n y t i m e . C a l e n d a r y e a r t a x p a y e r s a r e , u n d e r s e c t i o n 6 0 7 2 ( a ) , r e q u i r e d t o f i l e t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s a n d p a y t h e t a x e s t h e r e o n o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . T h e C o u r t h o l d s t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d b y r e s p o n d e n t w e l l w i t h i n t h e t i m e p e r i o d s p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s n o t b a r r e d f r o m t h e - 6 - 5 I n h i s b r i e f , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d t h e c a s e a s d o c k e t N o . C V - S - 0 0 - 5 3 5 - L D G ( R L H ) , F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , D i s t r i c t o f N e v a d a , 9 t h D i s t r i c t , i n w h i c h h e i s c l a i m i n g t h e U . S . T a x C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n o v e r h i m . a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t a x e s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r n e i t h e r p r e s e n t e d e v i d e n c e n o r p r o v i d e d a n y t e s t i m o n y r e l a t i n g t o r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y d w e l l e d o n t h e l e t t e r h e r e c e i v e d f r o m r e s p o n d e n t ' s M e m p h i s , T e n n e s s e e , o f f i c e s t a t i n g t h a t h e o w e d n o t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S e e s u p r a n o t e 3 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d " a l o t o f c o n s t i t u t i o n a l q u e s t i o n s t h a t I c a n ' t r a i s e h e r e , w h i c h I ' v e a s k e d t o b e r a i s e d i n a D i s t r i c t C o u r t , w h i c h I ' v e a l r e a d y f i l e d s u i t . " 5 H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t d e n y r e c e i v i n g t h e a m o u n t s p a i d t o h i m t h a t v a r i o u s p a y e r s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y o r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e v a r i o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r c o n c l u d e d h i s t e s t i m o n y w i t h t h e s t a t e m e n t t h a t h i s c a s e r e s t e d o n " c o n s t i t u t i o n a l q u e s t i o n s I w a n t t o r a i s e u p i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a n d t h a t w i l l , h o p e f u l l y , i n c l u d e t a x e s t h a t I m a y o r m a y n o t o w e . " O n b r i e f , p e t i t i o n e r a r g u e d t h e s a m e c o n s t i t u t i o n a l o b j e c t i o n s , a l l o f - 7 - w h i c h r e l a t e t o a r g u m e n t s g e n e r a l l y r a i s e d b y p r o t e s t e r s , t h e m e r i t s o f w h i c h n e e d n o t b e a d d r e s s e d h e r e . S u f f i c e i t t o s a y t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s a r e i n e r r o r . T h e r e f o r e , t h e a d j u s t m e n t s r e f e r r e d t o a n d d e s c r i b e d a s i s s u e s 2 a n d 3 a r e s u s t a i n e d . T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r t h e y e a r 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f i t i s a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i n t a x e s , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h s e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 6 6 2 s h a l l a p p l y t o a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x - 8 - R e g s . U n d e r s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) , n o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h p a r t i c u l a r c a s e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s o r h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y , t h e k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e o f t h e t a x p a y e r , a n d r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . S e e D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 1 . H o w e v e r , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . S e e R e m y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 2 . P e t i t i o n e r m a d e a n i n s u f f i c i e n t e f f o r t t o d e t e r m i n e h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 b y s u b m i t t i n g t o r e s p o n d e n t a r e t u r n t h a t d i s a v o w e d a n y i n c o m e o r a n y t a x l i a b i l i t y i n s p i t e o f t h e r e c e i p t b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s o f i n c o m e p a y m e n t s t h a t , i n p r e v i o u s y e a r s , p e t i t i o n e r h a d r e p o r t e d . T h e r e w a s n o r e a s o n a b l e o r h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w b y - 9 - p e t i t i o n e r . I m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y i n t h i s c a s e i s a m p l y j u s t i f i e d a n d , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 6 1 9 5 - 9 9 S a n d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o . 1 3 3 3 7 - 9 9 S .