TAX COURT OPINION

Case: William J. McNeill
Docket Number: 12463-01
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 03/06/2003
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M J . M c N E I L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 6 3 - 0 1 . F i l e d M a r c h 6 , 2 0 0 3 . W i l l i a m J . M c N e i l l , p r o s e . J a m e s A . K u t t e n a n d T h o m a s C . P l i s k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 4 1 9 9 8 $ 4 , 0 6 5 $ 8 4 . 7 1 1 9 9 9 3 , 3 8 9 4 2 . 1 6 - 2 - 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e s e c . 6 6 5 4 a d d i t i o n s t o t a x . I n h i s a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t a x s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s e r r o n e o u s b e c a u s e : ( 1 ) T h e d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s w e r e n o t d e t e r m i n e d b y a n a u t h o r i z e d d e l e g a t e o f r e s p o n d e n t ; ( 2 ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t s e n t b y a n a u t h o r i z e d d e l e g a t e o f r e s p o n d e n t ; ( 3 ) r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n w a s a r b i t r a r y ; ( 4 ) p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y a n d c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n s h o u l d n o t h a v e b e e n i n c r e a s e d f o r t h e t a x y e a r s a t i s s u e ; a n d ( 5 ) p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t p u r s u e t h e s e i s s u e s a t t r i a l o r o n b r i e f ; t h e r e f o r e , w e d e e m p e t i t i o n e r t o h a v e a b a n d o n e d t h e m . S e e B u r b a g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 4 6 , 5 4 7 n . 2 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 7 4 F . 2 d 6 4 4 ( 4 t h C i r . 1 9 8 5 ) . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s f o r t r a v e l a n d m e a l s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . 2 T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C r y s t a l C i t y , M i s s o u r i . B a c k g r o u n d D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d a n d o p e r a t e d a l o n g - h a u l , o v e r - t h e - r o a d t r u c k . H e w a s o n t h e r o a d a b o u t 3 6 0 d a y s i n 1 9 9 8 a n d a b o u t 3 4 5 d a y s i n 1 9 9 9 . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s p e n t 5 d a y s a t a h o u s e i n G r e e n B a y , W i s c o n s i n ( t h e G r e e n B a y h o u s e ) , w h i c h p e t i t i o n e r ' s p a r t n e r o w n e d . T h e m a j o r e x p e n s e p e t i t i o n e r i n c u r r e d a t t h e G r e e n B a y - 3 - h o u s e w a s f o r t h e t e l e p h o n e . H e p a i d n o r e n t t h e r e a n d d i d n o t c o n t r i b u t e t o m o r t g a g e p a y m e n t s . I n A p r i l 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a g r e e d t o b u y a f r i e n d ' s m o b i l e h o m e i n B o n n e T e r r e , M i s s o u r i ( t h e m o b i l e h o m e ) , m a k i n g p a y m e n t s o f a b o u t $ 1 , 0 0 0 p e r y e a r b e f o r e r e c e i v i n g t i t l e t o t h e m o b i l e h o m e i n 2 0 0 1 . I n 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r p a i d n o u t i l i t i e s o r m a i n t e n a n c e e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e m o b i l e h o m e . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w o u l d s t o p a t t h e m o b i l e h o m e o n l y f o r a f e w h o u r s w h i l e r e l o a d i n g h i s t r u c k . I n 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s p e n t a b o u t 2 0 d a y s a t t h e m o b i l e h o m e . F o r e a c h y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) , a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 8 , 0 0 6 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 6 , 4 8 0 f o r m e a l s e x p e n s e s . O n S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 5 , 7 9 9 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 5 , 7 6 0 f o r m e a l s e x p e n s e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e s e c l a i m e d d e d u c t i o n s . D i s c u s s i o n T h e c o s t o f t r a v e l i n g , i n c l u d i n g f o o d a n d l o d g i n g , i s g e n e r a l l y c o n s i d e r e d a n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n d i t u r e . S e e D e a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 2 F . 2 d 3 3 7 , 3 3 8 ( 8 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 3 . A d e d u c t i o n i s a l l o w e d , h o w e v e r , f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s , i n c l u d i n g " t r a v e l i n g - 4 - e x p e n s e s ( i n c l u d i n g a m o u n t s e x p e n d e d f o r m e a l s a n d l o d g i n g * * * ) w h i l e a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . I n t h i s c o n t e x t , " h o m e " g e n e r a l l y r e f e r s t o t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , i f h e h a s o n e ; o t h e r w i s e , h e m a y t r e a t a s h i s t a x h o m e a p e r m a n e n t r e s i d e n c e a t w h i c h h e i n c u r s s u b s t a n t i a l c o n t i n u i n g l i v i n g e x p e n s e s . S e e B a r o n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C 4 6 2 , 4 6 5 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 7 F . 2 d 1 7 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . I f , h o w e v e r , a t a x p a y e r " ' i s c o n s t a n t l y o n t h e m o v e d u e t o h i s w o r k , h e i s n e v e r " a w a y " f r o m h o m e . ' " D e a m e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 9 ( q u o t i n g H a n t z i s v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 8 F . 2 d 2 4 8 , 2 5 3 ( 1 s t C i r . 1 9 8 1 ) ) . L a c k i n g a t a x h o m e , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o n o b u s i n e s s d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . S e e K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) . D u r i n g t h e t a x y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r h a d n o p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , n o r d i d h e i n c u r s u b s t a n t i a l l i v i n g e x p e n s e s a t a p e r m a n e n t r e s i d e n c e . H i s s t a y s a t t h e G r e e n B a y h o u s e ( a b o u t 5 d a y s i n 1 9 9 8 ) a n d t h e m o b i l e h o m e ( a b o u t 2 0 d a y s i n 1 9 9 9 ) w e r e s p o r a d i c a n d b r i e f . A p a r t f r o m t h e $ 1 , 0 0 0 a n n u a l p a y m e n t s o n t h e m o b i l e h o m e , h e h a d n o s u b s t a n t i a l c o n t i n u i n g l i v i n g e x p e n s e s a t e i t h e r t h e G r e e n B a y h o u s e o r t h e m o b i l e h o m e . R a t h e r , p e t i t i o n e r w a s c o n s t a n t l y o n t h e m o v e d u e t o h i s w o r k . C o n s e q u e n t l y , h e h a d n o t a x h o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n - 5 - 1 6 2 ( a ) ( 2 ) a n d i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s ( i n c l u d i n g m e a l s e x p e n s e s ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d t r a v e l i n g e x p e n s e s ( i n c l u d i n g m e a l s e x p e n s e s ) i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c i e s .