TAX COURT OPINION

Case: Stanley Joseph Jennings
Docket Number: 8249-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/04/2000
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T A N L E Y J O S E P H J E N N I N G S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 4 9 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 0 . S t a n l e y J o s e p h J e n n i n g s , p r o s e . R o b e r t D . K a i s e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 , 9 8 2 f o r 1 9 9 4 , $ 4 , 3 1 4 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 4 , 3 8 1 f o r 1 9 9 6 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 9 9 4 . 8 0 f o r 1 9 9 4 , $ 8 6 2 . 8 0 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 8 7 6 . 2 0 f o r 1 9 9 6 . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e m a y n o t d e d u c t a m o u n t s t h a t h e p a i d f o r a b a n q u e t f o r h i s p a r e n t s , g a s o l i n e , d e n t a l c a r e , l a w n c a r e , h o u s e h o l d r e p a i r s , a n d m a i n t e n a n c e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s $ 2 , 0 0 0 I R A c o n t r i b u t i o n f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e a n d m a k e s n o a r g u m e n t o n t h i s i s s u e . T h u s , p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h i s i s s u e . S e e , e . g . , B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 6 7 , 3 7 0 ( 1 9 9 3 ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 2 2 6 , 3 4 4 ( 1 9 9 1 ) ; R y b a k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) ; M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 8 7 ) ; L e a h y v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 5 6 , 7 3 - 7 4 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a d e c h a r i t a b l e g i f t s o f c a s h , p r o p e r t y , a n d a r t i c l e s t o b e p u b l i s h e d . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 3 6 , 9 6 0 . 3 0 f o r 1 9 9 4 , $ 2 5 , 0 2 8 . 4 0 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 3 2 , 5 2 2 . 3 2 f o r 1 9 9 6 , a s h e c o n t e n d s , z e r o a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , o r s o m e o t h e r a m o u n t . W e h o l d t h a t h e m a y n o t d e d u c t a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h o l d t h a t h e i s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r l i v e d i n L i m a , O h i o , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . H e w o r k e d f o r t h e F o r d M o t o r C o . i n t h e y e a r s i n i s s u e . - 3 - A . P e t i t i o n e r ' s C o n t r i b u t i o n s P e t i t i o n e r ' s f a t h e r w a s a m i n i s t e r . P e t i t i o n e r w a s t h e o r g a n i s t f o r t h e G r a c e A p o s t o l i c C h u r c h i n L i m a i n 1 9 8 9 . O n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 ( b e f o r e t h e y e a r s i n i s s u e ) , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 7 0 0 t o b u y a s p e a k e r f o r t h e o r g a n i n t h a t c h u r c h . H e d o n a t e d t h e s p e a k e r t o t h e c h u r c h o n a d a t e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t e n d c h u r c h d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d e p o s i t e d $ 4 , 6 9 0 . 5 0 a t B a n k O n e i n L i m a , O h i o , o n M a r c h 8 , 1 9 9 5 , t o o p e n a s a v i n g s a c c o u n t ( B a n k O n e a c c o u n t ) . H e w r o t e i n a n a c c o u n t r e g i s t e r t h e d a t e a n d a m o u n t o f h i s d e p o s i t s , t h e d a t e a n d a m o u n t o f h i s w i t h d r a w a l s , a n d s o m e o f t h e r e c i p i e n t s o r u s e s o f h i s w i t h d r a w a l s f r o m t h e B a n k O n e a c c o u n t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e a m o u n t s a n d d a t e s o f d e p o s i t s a n d w i t h d r a w a l s t h a t p e t i t i o n e r w r o t e i n t h e a c c o u n t r e g i s t e r c o r r e s p o n d e d t o B a n k O n e d e p o s i t a n d w i t h d r a w a l r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r w r o t e d a t e s , d e s c r i p t i o n s , a n d a m o u n t s o f h i s w i t h d r a w a l s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n t h e a c c o u n t r e g i s t e r a s f o l l o w s : - 4 - D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 1 9 9 5 1 2 M a y W i t h d r a w a l $ 4 0 0 1 9 M a y W i t h d r a w a l / T i t h e s G i f t 1 0 0 1 6 J u n e W i t h d r a w a l / T i t h e s G i f t 3 0 0 2 7 J u n e W i t h d r a w a l / G i f t B / D C o n t r . 3 0 0 7 J u l y W i t h d r a w a l / T i t h e S i s . B / D G i f t 4 0 0 1 4 J u l y W i t h d r a w a l 2 0 0 2 8 J u l y G i f t / W i t h d r a w a l B r a d f i e l d B u i l d i n g F u n d 1 , 0 0 0 1 4 S e p t T i t h e / W i t h d r a w a l W o r l d C h a l l e n g e 8 0 0 2 O c t W i t h d r a w a l - T i t h e s 1 , 0 0 0 3 0 O c t W i t h d r a w a l - C o n t r . 1 , 0 0 0 1 D e c W i t h d r a w a l - T i t h e s G i f t 1 , 0 0 0 2 8 D e c W i t h d r a w a l - T i t h e s c o n t r . / g i f t 1 , 0 0 0 7 , 5 0 0 1 9 9 6 1 0 J a n W i t h d r a w a l - G i f t 1 , 0 0 0 2 F e b W i t h d r a w a l / T i t h e s G i f t 1 , 0 0 0 3 A p r W i t h d r a w a l 1 1 0 4 A p r T i t h e s / W i t h d r a w a l - M - B D G i f t 5 0 0 2 6 A p r W i t h d r a w a l / G i f t 5 0 0 3 M a y G i f t / W i t h d r a w a l W o r l d C h a l l e n g e 5 0 0 1 0 M a y W i t h d r a w a l 1 0 0 4 J u n C o n t r / W i t h d r a w a l G i f t 1 , 0 0 0 5 J u l y T i t h e s / W i t h d r a w a l G i f t 7 0 0 1 7 J u l y W i t h d r a w a l 1 5 0 5 A u g W i t h d r a w a l B B / D G i f t 2 0 0 6 S e p t C o n t r / W i t h d r a w a l L o u G e h r i g ' s A s s o c . 8 0 0 6 S e p t W i t h d r a w a l 4 0 0 2 1 N o v T i t h e s / W i t h d r a w a l A m e r . C a n c . A s s o c . 7 0 0 2 5 N o v W i t h d r a w a l / T i t h e s 1 5 0 7 , 8 1 0 P e t i t i o n e r w r o t e a r t i c l e s o n i n s p i r a t i o n a l , s e l f - h e l p , a n d s i m i l a r t o p i c s a n d g a v e t h e m t o T o p a z , I n c . ( T o p a z ) , w h i c h i s l o c a t e d i n G r a n d R a p i d s , M i c h i g a n . T o p a z p u b l i s h e d p e t i t i o n e r s ' a r t i c l e s i n t h e A f r o - A m e r i c a n G a z e t t e , t h e A f r i c a n A m e r i c a n M a g a z i n e , a n d T a k e P r i d e ! C o m m u n i t y n e w s p a p e r . P e t i t i o n e r d i d n o t s e e k o r a c c e p t c o m p e n s a t i o n f o r t h e a r t i c l e s h e g a v e t o T o p a z . P e t i t i o n e r s p e n t $ 1 5 4 . 8 1 t o m a i l c o p i e s o f t h e A f r o - - 5 - 2 T h e S c h e d u l e s A f o r t h e y e a r s i n i s s u e c o n t a i n t h e p h r a s e " c a s h o r c h e c k " . H o w e v e r , n o n e o f p e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s w e r e b y c h e c k . A m e r i c a n G a z e t t e , t h e A f r i c a n A m e r i c a n M a g a z i n e , a n d T a k e P r i d e ! C o m m u n i t y n e w s p a p e r t o o r g a n i z a t i o n s ( w h i c h a r e n o t i d e n t i f i e d i n t h e r e c o r d ) i n L i m a a n d F i n d l a y , O h i o , i n 1 9 9 5 . B . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 P e t i t i o n e r c a l l e d h i s l o c a l o f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a n d s p o k e t o M a r l e n e A . B u n t e n ( B u n t e n ) , a n I R S p r o b l e m r e s o l u t i o n o f f i c e r , s o m e t i m e b e t w e e n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 5 . B u n t e n t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e c o u l d d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n S c h e d u l e A o f h i s i n c o m e t a x r e t u r n s , t h a t i n s t r u c t i o n s f o r c l a i m i n g t h e d e d u c t i o n w e r e i n t h e b o o k l e t t h a t t h e I R S p r o v i d e s w i t h h i s r e t u r n , a n d t h a t h e w o u l d b e r e q u i r e d t o p r o v e h i s c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r t o l d B u n t e n : " W e l l , I ' m g o i n g t o t r y a n y w a y a n d s e e w h a t h a p p e n s . " O n a d a t e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r w r o t e o n a 3 " b y 3 " p a p e r " T i t h e s / ( i l l e g i b l e w o r d ) $ 6 0 7 4 . 0 0 1 9 8 9 T a b e r n a c l e o f G o d " ( t h e 3 " b y 3 " p a p e r ) . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 : D e s c r i p t i o n 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 C a s h o r c h e c k 2 $ 2 , 8 6 0 . 0 0 $ 1 , 4 1 8 . 0 0 $ 8 , 0 1 1 . 6 2 O t h e r t h a n c a s h o r c h e c k 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . 0 0 C a r r y o v e r f r o m p r i o r y e a r 3 4 , 1 0 0 . 3 0 2 3 , 6 1 0 . 4 0 2 4 , 5 1 0 . 7 0 T o t a l c h a r i t a b l e 3 6 , 9 6 0 . 3 0 2 5 , 0 2 8 . 4 0 3 2 , 5 2 2 . 3 2 c o n t r i b u t i o n - 6 - O P I N I O N A . C h a r i t a b l e D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 6 , 9 6 0 . 3 0 f o r 1 9 9 4 , $ 2 5 , 0 2 8 . 4 0 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 3 2 , 5 2 2 . 3 2 f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y o f t h o s e a m o u n t s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t p r i m a r i l y b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d t h e c o n t r i b u t i o n s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 7 0 ( a ) ( 1 ) ( t a x p a y e r m u s t v e r i f y c l a i m e d c o n t r i b u t i o n u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y ) a n d s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d s e c o n d a r i l y b e c a u s e h e h a s n o t s h o w n t h a t h e m a d e c o n t r i b u t i o n s t o o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) . 1 . C a s h C o n t r i b u t i o n s D u r i n g t h e Y e a r s i n I s s u e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y d e d u c t c h a r i t a b l e g i f t s o f c a s h w i t h o u t a n y d o c u m e n t a r y p r o o f . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e d a t e , a m o u n t , a n d d o n e e o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f m o n e y w i t h : ( a ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( b ) a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n ; o r ( c ) i n t h e a b s e n c e o f a c a n c e l e d c h e c k o r r e c e i p t , o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o C o f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 ; T h o r p e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 2 3 . P e t i t i o n e r m a d e n o c o n t r i b u t i o n s b y c h e c k a n d h a d n o r e c e i p t s f o r a n y c a s h c o n t r i b u t i o n s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . - 7 - 3 O n b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p r e p a r e d t h e 3 " b y 3 " p a p e r a f t e r h e s p o k e t o B u n t e n . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s p o k e t o h e r i n 1 9 8 9 . H e t e s t i f i e d t h a t h e s o m e t i m e s c o n t r i b u t e d c a s h a n o n y m o u s l y s o t h a t a r e c i p i e n t c o u l d n o t i d e n t i f y h i m a s t h e d o n o r . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t S c h e d u l e A r e f e r s t o c h a r i t a b l e g i f t s b y " c a s h o r c h e c k " a n d c o n t e n d s t h a t t h i s m e a n s t h a t h e m a y d e d u c t c a s h c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t s h e c l a i m s . W e d i s a g r e e . A t a x p a y e r w i t h n o c a n c e l e d c h e c k s o r r e c e i p t s m u s t v e r i f y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w i t h o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . F a c t o r s s h o w i n g w h e t h e r a d o c u m e n t ( o t h e r t h a n c h e c k o r r e c e i p t ) i s a d e q u a t e t o s u b s t a n t i a t e a c h a r i t a b l e g i f t i n c l u d e t h e c o n t e m p o r a n e o u s n a t u r e o f t h e w r i t i n g , t h e r e g u l a r i t y o f t h e r e c o r d k e e p i n g , a n d , f o r s m a l l c o n t r i b u t i o n s , t h e e x i s t e n c e o f a n y w r i t t e n d o c u m e n t o r o t h e r e v i d e n c e f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n w h i c h s h o w s t h a t i t r e c e i v e d t h e g i f t e v e n i f i t i s n o t a r e c e i p t ; e . g . , a b u t t o n , e m b l e m , o r o t h e r t o k e n r e g u l a r l y g i v e n b y t h e o r g a n i z a t i o n t o a d o n o r . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y u s e t h e 3 " b y 3 " p a p e r a n d h i s a c c o u n t r e g i s t e r t o v e r i f y h i s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . T h e r e i s n o e v i d e n c e s h o w i n g w h e n p e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e 3 " b y 3 " p a p e r . 3 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w r o t e t h e i n f o r m a t i o n o n - 8 - 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o n t r i b u t e d t o t h e A m e r i c a n C a n c e r S o c i e t y w h i c h i s l i s t e d i n I R S P u b l i c a t i o n 7 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o r e c o r d s h o w i n g t h a t h e m a d e a c o n t r i b u t i o n t o t h e A m e r i c a n C a n c e r S o c i e t y . H e d i d n o t t e s t i f y w h e n o r h o w m u c h h e g a v e t o t h e A m e r i c a n C a n c e r S o c i e t y . t h e 3 " b y 3 " p a p e r a f t e r h e t e l e p h o n e d t h e c h u r c h . H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e a b o u t w h e n p e t i t i o n e r t e l e p h o n e d t h e c h u r c h o r t o w h o m h e s p o k e . T h u s , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h i s p r e p a r a t i o n o f t h e 3 " b y 3 " p a p e r w a s c o n t e m p o r a n e o u s o r p a r t o f a r e g u l a r r e c o r d k e e p i n g p r o c e d u r e . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) ( A ) a n d ( B ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e 3 " b y 3 " p a p e r d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r m a d e a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f $ 6 , 0 7 4 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s a c c o u n t r e g i s t e r e s t a b l i s h e s t h a t h e m a d e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 7 , 5 0 0 i n 1 9 9 5 a n d $ 7 , 8 1 0 i n 1 9 9 6 . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e q u i r e s t h a t t h e n a m e o f t h e d o n e e b e s h o w n o n t h e r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d . P e t i t i o n e r d i d n o t l i s t t h e n a m e s o f t h e d o n e e s f o r w i t h d r a w a l s o f $ 7 , 5 0 0 f o r 1 9 9 5 a n d $ 7 , 8 1 0 f o r 1 9 9 6 . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e c o n t r i b u t e d u n s p e c i f i e d a m o u n t s o f c a s h t o w h a t h e s a i d w a s t h e L o u G e h r i g ' s D i s e a s e A s s o c i a t i o n t h r o u g h t h e w i f e o f h i s f o r m e r p a s t o r i n C h i c a g o b e c a u s e h i s f o r m e r p a s t o r h a d c o n t r a c t e d L o u G e h r i g ' s d i s e a s e . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e c o n t r i b u t e d a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f c a s h t o h i s n e i g h b o r w h o g a v e i t t o t h e A m e r i c a n C a n c e r S o c i e t y . 4 - 9 - 5 P u b l i c a t i o n 7 8 , " C u m u l a t i v e L i s t o f O r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n S e c t i o n 1 7 0 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 " , c o n t a i n s a l i s t o f o r g a n i z a t i o n s w i t h o u t s t a n d i n g r u l i n g s o r d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s h o l d i n g t h a t c o n t r i b u t i o n s t o t h e s e o r g a n i z a t i o n s a r e d e d u c t i b l e . T h e l i s t i s n o t a l l - i n c l u s i v e . I f a n o r g a n i z a t i o n i s n o t l i s t e d b u t h a s r e c e i v e d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r f r o m t h e I R S , c o n t r i b u t o r s a r e g e n e r a l l y p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e i r d o n a t i o n s . H o w e v e r , i f a n o r g a n i z a t i o n h a s n o t r e c e i v e d s u c h a l e t t e r , c o n t r i b u t o r s a r e n o t p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e i r d o n a t i o n s , u n l e s s i t i s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c . 1 7 0 ( c ) ( 1 ) ; i . e . , a S t a t e , a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s , o r a n y p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n o f t h e f o r e g o i n g , o r t h e U n i t e d S t a t e s o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . P e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y w h e n h e m a d e t h o s e g i f t s . H e h a s n o r e c o r d s o r r e c e i p t s f o r t h e s e c o n t r i b u t i o n s . H e l i s t e d a s d o n e e s t h e B r a d f i e l d B u i l d i n g F u n d ( $ 1 , 0 0 0 i n 1 9 9 5 ) , W o r l d C h a l l e n g e ( $ 8 0 0 i n 1 9 9 5 a n d $ 5 0 0 i n 1 9 9 6 ) , L o u G e h r i g ' s D i s e a s e A s s o c i a t i o n ( $ 8 0 0 i n 1 9 9 6 ) , a n d A m e r i c a n C a n c e r A s s o c i a t i o n ( $ 7 0 0 i n 1 9 9 6 ) a s d o n e e s . T h e r e g i s t e r s h o w s t h e d a t e s a n d a m o u n t s o f t h e w i t h d r a w a l s , b u t n o t t h e d a t e s a n d a m o u n t s o f c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e d o n e e s a r e o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . N o n e o f t h e o r g a n i z a t i o n s p e t i t i o n e r n a m e d w e r e l i s t e d i n I R S P u b l i c a t i o n 7 8 , " C u m u l a t i v e L i s t o f O r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n S e c t i o n 1 7 0 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 " 5 d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t t h e B r a d f i e l d B u i l d i n g F u n d , W o r l d - 1 0 - 6 A m y o t r o p h i c L a t e r a l S c l e r o s i s A s s o c i a t i o n , a n o r g a n i z a t i o n t h a t h e l p s t o f i n d a c u r e f o r L o u G e h r i g ' s d i s e a s e , i s l i s t e d i n I R S P u b l i c a t i o n 7 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e m a d e c o n t r i b u t i o n s t o t h a t o r g a n i z a t i o n . C h a l l e n g e , L o u G e h r i g ' s D i s e a s e A s s o c i a t i o n , 6 a n d A m e r i c a n C a n c e r A s s o c i a t i o n a r e o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) . W e h a v e a l l o w e d c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s f o r c o n t r i b u t i o n s m a d e a f t e r 1 9 8 2 ( w h e n s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , a p p l i e s ) w h e r e c e r t a i n f a c t s w e r e p r e s e n t s u c h a s c o n t r i b u t i o n s t o c h u r c h e s w h i c h c l e a r l y q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) , d i r e c t c o n t r i b u t i o n s f r o m t h e t a x p a y e r s t o t h e c h u r c h e s , a n d r e g u l a r a t t e n d a n c e a t a n d g i v i n g t o t h e c h u r c h e s . S e e , e . g . , F o n t a n i l l a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 6 ; M e e k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 9 ; D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 8 7 . T h o s e f a c t s a r e n o t p r e s e n t h e r e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y o f h i s c l a i m e d c a s h c o n t r i b u t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 2 . C o n t r i b u t i o n o f A r t i c l e s a n d P o s t a g e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y d e d u c t a n u n s p e c i f i e d a m o u n t f o r a r t i c l e s a n d $ 1 5 4 . 8 1 f o r p o s t a g e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a s a c o n t r i b u t i o n t o T o p a z . H e c o n t e n d s t h a t T o p a z i s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . T o p a z w a s n o t l i s t e d i n I R S P u b l i c a t i o n 7 8 f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t T o p a z w a s a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n b e c a u s e i t d o n a t e d t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f i t s m a g a z i n e s a n d - 1 1 - n e w s p a p e r s t o t h e A m e r i c a n N e g r o C o l l e g e F u n d a n d p r o v i d e d o t h e r s c h o l a r s h i p s a n d g r a n t s . T h a t d o e s n o t c o n v i n c e u s t h a t T o p a z i s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t h e g a v e r e s p o n d e n t t h e t e l e p h o n e n u m b e r f o r T o p a z ' s c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r a n d c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e v e r i f i e d T o p a z ' s s t a t u s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . T o b e e l i g i b l e f o r a c h a r i t a b l e d e d u c t i o n f o r t h e a r t i c l e s , p e t i t i o n e r m u s t , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , e s t a b l i s h t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e a r t i c l e s a t t h e t i m e o f t h e c o n t r i b u t i o n a n d s h o w t h e m e t h o d h e u s e d t o e s t i m a t e t h e v a l u e . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e o f t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e a r t i c l e s . P e t i t i o n e r s a i d t h a t T o p a z ' s c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r o f f e r e d t o p a y h i m t h e g o i n g r a t e , b u t h e d i d n o t s a y h o w m u c h t h a t w a s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y a m o u n t f o r t h e a r t i c l e s t h a t h e g a v e t o T o p a z i n t h e y e a r s i n i s s u e . 3 . E x c e s s C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s C a r r i e d O v e r F r o m P r i o r Y e a r s P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e m a d e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f r o m 1 9 7 7 t o 1 9 9 3 t o t a l i n g m o r e t h a n $ 4 0 , 0 0 0 w h i c h h e d i d n o t d e d u c t o n a n y o f t h e t a x r e t u r n s h e f i l e d b e f o r e h i s 1 9 9 4 r e t u r n . H e d e d u c t e d $ 3 4 , 1 0 0 . 3 0 i n 1 9 9 4 , $ 2 3 , 6 1 0 . 4 0 i n 1 9 9 5 , a n d $ 2 4 , 5 1 0 . 7 0 i n 1 9 9 6 a s e x c e s s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c a r r i e d o v e r f r o m p r i o r y e a r s . - 1 2 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e b e l i e v e s h e h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n $ 4 0 , 0 0 0 s i n c e 1 9 7 7 . T h e o n l y s p e c i f i c g i f t t h a t h e i d e n t i f i e d i s t h e s p e a k e r f o r t h e o r g a n h e d o n a t e d t o t h e c h u r c h . P e t i t i o n e r h a d a r e c e i p t f o r t h e s p e a k e r t h a t h e b o u g h t o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 . H o w e v e r , t h e r e c e i p t d o e s n o t s h o w t h a t h e c o n t r i b u t e d i t o r , i f h e d i d , w h e n h e c o n t r i b u t e d i t . H e d i d n o t i d e n t i f y a n y o t h e r s p e c i f i c g i f t s , d o n e e s , d a t e s , o r a m o u n t s , o r o f f e r a n y o t h e r e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g h i s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s b e f o r e 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t a n y a m o u n t s q u a l i f i e d a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n p r i o r y e a r s , o r t h a t a n y e x c e s s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s e x i s t e d f r o m p r i o r y e a r s t h a t w e r e a v a i l a b l e t o b e c a r r i e d o v e r t o 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . S e e s e c . 1 7 0 ( d ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c a r r i e d o v e r f r o m p r i o r y e a r s . 4 . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y a m o u n t a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 , o r e x c e s s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c a r r i e d o v e r t o 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . B . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s f o r N e g l i g e n c e a n d S u b s t a n t i a l U n d e r s t a t e m e n t o f T a x P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s n o t n e g l i g e n t b e c a u s e h e s o u g h t a d v i c e f r o m B u n t e n . W e d i s a g r e e . B u n t e n t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e w a s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e a m o u n t s w i t h o u t h a v i n g a d e q u a t e - 1 3 - s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r m a k e s n o o t h e r a r g u m e n t t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . C . W h e t h e r R e s p o n d e n t S h o u l d B e S a n c t i o n e d P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d s a n c t i o n r e s p o n d e n t b e c a u s e h e a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t v i o l a t e d h i s p r o c e d u r a l r i g h t s u n d e r s e c t i o n s 6 0 0 1 , 6 0 1 1 , 6 0 1 2 ( a ) , a n d 6 7 0 3 ( a ) , I R S P u b l i c a t i o n 1 , " Y o u r R i g h t s a s a T a x p a y e r " , a n d I R S P r i v a c y A c t N o t i c e 6 0 9 b y f a i l i n g t o e x p l a i n a d o c u m e n t r e l a t i n g t o h i s 1 9 9 3 t a x y e a r ( w h i c h i s n o t b e f o r e t h e C o u r t ) a n d b y r e f u s i n g t o s e t t l e t h i s c a s e . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t v i o l a t e d h i s r i g h t s i n a n y w a y . W e c o n c l u d e t h a t s a n c t i o n s a r e n o t a p p r o p r i a t e o n t h i s r e c o r d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .