TAX COURT OPINION

Case: Clyde E. & Carole J. Hack
Docket Number: 6846-01L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 09/25/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C L Y D E E . H A C K A N D C A R O L E J . H A C K , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 4 6 - 0 1 L . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 . C l y d e E . H a c k a n d C a r o l e J . H a c k , p r o s e s e . R a c h a e l J . Z e p e d a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s , w h i l e r e s i d i n g i n M e s a , A r i z o n a , p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o h i s p r o p o s e d l e v y u p o n t h e i r p r o p e r t y . R e s p o n d e n t p r o p o s e d t h e l e v y t o c o l l e c t a 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y ( i n c l u d i n g a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a n d i n t e r e s t ) o f - 2 - 1 W e u s e t h e t e r m " a p p r o x i m a t e l y " b e c a u s e t h i s a m o u n t w a s c o m p u t e d b e f o r e t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g a n d h a s s i n c e i n c r e a s e d o n a c c o u n t o f i n t e r e s t . a p p r o x i m a t e l y $ 6 3 0 . 7 7 . 1 C u r r e n t l y , t h e c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n b y w a y o f a g e n e r a l o b j e c t i o n . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d s h a l l i m p o s e a $ 2 , 0 0 0 p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r s . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n w h i c h t h e y r e p o r t e d n o w a g e s , o t h e r i n c o m e , o r t a x l i a b i l i t y . T h e y e n t e r e d z e r o s o n e v e r y l i n e o f t h e r e t u r n , b u t f o r t h e l i n e s r e l a t e d t o " F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d f r o m F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 . " P e t i t i o n e r s c l a i m e d o n t h e r e t u r n a r e f u n d o f $ 1 3 , 6 8 1 . 7 4 f o r w i t h h e l d t a x e s . T h e y a t t a c h e d t o t h e r e t u r n a d e c l a r a t i o n s t a t i n g i n p a r t t h a t " t h i s r e t u r n i s n o t b e i n g f i l e d v o l u n t a r i l y , " t h a t p e t i t i o n e r s " h a d ' z e r o ' i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e " , a n d t h a t p e t i t i o n e r s " c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g ' z e r o ' i n c o m e i n 1 9 9 7 . " P e t i t i o n e r s i n c l u d e d w i t h t h e i r r e t u r n t h r e e 1 9 9 7 F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . T h e f i r s t F o r m W - 2 w a s f r o m T E X M O O i l - 3 - C o m p a n y J o b b e r s I n c . a n d r e p o r t e d t h a t i t h a d p a i d t o C l y d e H a c k $ 4 3 2 i n w a g e s a n d w i t h h e l d f r o m t h o s e w a g e s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 . 8 9 . T h e s e c o n d F o r m W - 2 w a s f r o m S y s t e m s & C o m p u t e r T e c h a n d r e p o r t e d t h a t i t h a d p a i d t o C a r o l e H a c k $ 3 5 , 4 3 8 . 4 6 i n w a g e s a n d w i t h h e l d f r o m t h o s e w a g e s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 6 , 3 7 4 . 4 5 . T h e t h i r d F o r m W - 2 w a s f r o m P i l o t C o r p o r a t i o n a n d r e p o r t e d t h a t i t h a d p a i d t o C l y d e H a c k $ 3 9 , 7 3 1 . 0 9 i n w a g e s a n d w i t h h e l d f r o m t h o s e w a g e s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 7 , 3 0 4 . 2 0 . O n J u l y 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a $ 1 5 , 4 0 4 . 3 0 d e f i c i e n c y i n t h e i r 1 9 9 7 i n c o m e t a x a n d a $ 7 9 . 3 1 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t p e t i t i o n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e . I n s t e a d , o n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s s e n t t o r e s p o n d e n t a l e t t e r e n t i t l e d " Y o u r D e f i c i e n c y N o t i c e d a t e d J u l y 1 6 , 1 9 9 9 . " P e t i t i o n e r s s t a t e d i n t h i s l e t t e r t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t s e n t b y t h e S e c r e t a r y a n d l a c k e d a p r o p e r d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y t o t h e s i g n a t o r y ; i . e . , t h e d i r e c t o r o f t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r . O n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 a s p e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A u g u s t 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a " F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g " ( f i n a l n o t i c e ) . T h e f i n a l n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s - 4 - o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o l e v y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 1 a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r s ' r i g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) . E n c l o s e d w i t h t h e f i n a l n o t i c e w a s a c o p y o f F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n A u g u s t 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s s e n t t o r e s p o n d e n t t h e F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n g t h e r e f e r e n c e d h e a r i n g . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e F o r m a r e q u e s t t h a t t h e h e a r i n g o f f i c e r h a v e a t t h e h e a r i n g " t h e s p e c i f i c C o d e S e c t i o n m a k i n g m e [ p e t i t i o n e r s ] ' l i a b l e ' f o r t h e i n c o m e t a x a t i s s u e , a l o n g w i t h F o r m 2 3 C " a n d " T h e d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y a u t h o r i z i n g s u c h p e r s o n s [ I R S e m p l o y e e s ] t o i m p o s e a ' f r i v o l o u s ' p e n a l t y . " O n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a l e t t e r s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s w e r e p r e c l u d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m r a i s i n g l i a b i l i t y a s a n i s s u e a n d t h a t a l l o t h e r i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r s w e r e w i t h o u t m e r i t . R e s p o n d e n t e n c l o s e d w i t h t h a t l e t t e r a t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t . O n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r W i l e y D a v i s h e l d w i t h p e t i t i o n e r s a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n M a y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s d u p l i c a t e N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r 1 9 9 7 . T h e s e n o t i c e s r e f l e c t e d t h e d e t e r m i n a t i o n o f A p p e a l s t o s u s t a i n t h e p r o p o s e d l e v y . - 5 - O n N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s . T h e F o r m 4 3 4 0 w a s d a t e d O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 1 , a n d r e l a t e d t o 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e c a s e o f s u c h j u d i c i a l r e v i e w , t h e C o u r t w i l l r e v i e w a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f - 6 - d i s c r e t i o n w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . H e r e , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r s t h a t h e w a s p r o p o s i n g t o l e v y u p o n t h e i r p r o p e r t y i n o r d e r t o c o l l e c t t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x d e b t f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h e h e a r i n g r e f e r e n c e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 , w h i c h w a s l a t e r h e l d w i t h A p p e a l s . F o l l o w i n g t h e d e t e r m i n a t i o n b y A p p e a l s t h a t r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y w a s p r o p e r , p e t i t i o n e r s s o u g h t r e l i e f i n t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n w e r e i n e r r o r b e c a u s e , t h e y a l l e g e : ( 1 ) T h e a s s e s s m e n t w a s n o t v a l i d ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r n e v e r r e c e i v e d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d p r o c e d u r e h a d b e e n m e t ; ( 3 ) t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y w a s i n c o r r e c t ; ( 4 ) t h e y n e v e r r e c e i v e d a " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; ( 5 ) t h e y n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t ; a n d ( 6 ) a f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 w a s i n c o r r e c t . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o - 7 - g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s a r e d r a w n i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h i s c a s e i s r i p e f o r s u m m a r y j u d g m e n t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a v a l i d a s s e s s m e n t o f t h e i r t a x l i a b i l i t y b e c a u s e h e d i d n o t i s s u e t o t h e m a F o r m 2 3 C , S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t . T h e y a s s e r t t h a t a n a s s e s s m e n t c o u l d n o t h a v e b e e n m a d e o n t h e b a s i s o f t h e i r t a x r e t u r n b e c a u s e " i t s h o w s n o i n c o m e t a x e s d u e a n d o w i n g f o r 1 9 9 7 . " W e d i s a g r e e w i t h t h i s a r g u m e n t . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . T h e s u m m a r y r e c o r d m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g c o n t a i n e d a l l t h i s - 8 - i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d i n t h i s p r o c e e d i n g a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . S e e M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . W e h o l d t h a t t h e a s s e s s m e n t m a d e b y r e s p o n d e n t i s v a l i d . S e e K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; s e e a l s o D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 . P e t i t i o n e r s n e x t a r g u e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y u p o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h i s v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d a t r a n s c r i p t o f t h e i r a c c o u n t , a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t h e t r a n s c r i p t a t t h e h e a r i n g . T h e u s e o f c o m p u t e r - g e n e r a t e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t i s a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; M u d d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 4 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e - 9 - v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ; c f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s a r g u e f u r t h e r t h a t t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s i n c o r r e c t . W e d i s m i s s t h i s a r g u m e n t a s r a i s e d i n a p p r o p r i a t e l y . G i v e n t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e s u b j e c t y e a r , t h e y a r e n o t a l l o w e d t o c o n t e s t e i t h e r t h e v a l i d i t y o r t h e a m o u n t o f t h e i r t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i n d i v i d u a l s s u c h a s p e t i t i o n e r s m a y o n l y c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t h e y d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y ) ; s e e a l s o S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 9 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r s a t t e m p t t o a v o i d t h e p r o h i b i t i o n o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b y a r g u i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o t h e m w a s i n v a l i d b e c a u s e , t h e y a s s e r t , i t l a c k e d a v a l i d s i g n a t u r e . W e c o n s i d e r t h i s a r g u m e n t f r i v o l o u s . T h e S e c r e t a r y o r h i s d e l e g a t e i s a u t h o r i z e d b y s t a t u t e t o i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , s e c s . 6 2 1 2 ( a ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) ( i ) , a n d i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e d i r e c t o r o f a n I n t e r n a l R e v e n u e s e r v i c e c e n t e r i s a n a u t h o r i z e d d e l e g a t e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , - 1 0 - s u p r a . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s h a d a n o p p o r t u n i t y t o p e t i t i o n t h i s C o u r t t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b u t c h o s e n o t t o d o s o . P e t i t i o n e r s a r g u e f u r t h e r t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d n u m e r o u s n o t i c e s , i n c l u d i n g t h e f i n a l n o t i c e . T h e s e n o t i c e s s a t i s f i e d r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) b y i n f o r m i n g p e t i t i o n e r s o f t h e a m o u n t o w e d a n d b y r e q u e s t i n g p a y m e n t . H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 5 3 1 . P e t i t i o n e r s a r g u e l a s t l y t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d a s e c t i o n 6 7 0 2 f r i v o l o u s p e n a l t y f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s a r e m i s t a k e n . T h e o n l y p e n a l t y a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t i s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y a s a p e r m i s s i b l e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . W e n o w t u r n t o t h e r e q u e s t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . W e h a v e i n d i c a t e d o u r w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , - 1 1 - s u p r a ; P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) ; H o f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 8 . M o r e o v e r , w e h a v e i m p o s e d p e n a l t i e s w h e n t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y w a s n o t a t i s s u e a n d t h e t a x p a y e r r a i s e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s a s t o t h e l e g a l i t y o f t h e F e d e r a l t a x l a w s . Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 . W e d o t h e s a m e h e r e . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s i n t h i s C o u r t a r e m a i n l y g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s , a n d i t a p p e a r s t o u s t h a t p e t i t i o n e r s i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 , w e r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y o f $ 2 , 0 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s n o t d i s c u s s e d h e r e i n t o b e i r r e l e v a n t a n d / o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .