TAX COURT OPINION

Case: Carlos Londono
Docket Number: 11792-01L
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 04/09/2003
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 9 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R L O S L O N D O N O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 7 9 2 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 9 , 2 0 0 3 . T o m m y E . S w a t e , f o r p e t i t i o n e r . B r o o k D . R e m i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N S W I F T , J u d g e : P e t i t i o n e r s e e k s o u r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) o f a n a d v e r s e A p p e a l s O f f i c e c o l l e c t i o n a c t i o n d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r c r o s s m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n a l l i s s u e s . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a c k g r o u n d T h e f o l l o w i n g f a c t s a r e e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d . O n A p r i l 2 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t , i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s u n p a i d a s s e s s e d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 i n t h e t o t a l c u m u l a t i v e a m o u n t o f $ 7 1 , 3 8 5 ( i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d a c c r u e d i n t e r e s t ) , i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i n c o n f o r m i t y w i t h t h e n o t i c e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) . O n M a y 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a c o l l e c t i o n h e a r i n g b e f o r e r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . A s o f M a y 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 . I n t h e f a l l o f 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n d t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e a n u m b e r o f l e t t e r s i n v i t i n g p e t i t i o n e r t o a f a c e - t o - f a c e m e e t i n g t o d i s c u s s r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . R a t h e r t h a n a t t e n d a m e e t i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e t a l k e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e o v e r t h e t e l e p h o n e , a n d o n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a n a l t e r n a t i v e t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y , n a m e l y , a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . - 3 - U n d e r p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r o f f e r e d t o p a y a t o t a l o f o n l y $ 3 , 7 4 1 i n 1 9 m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 2 0 0 e a c h , i n f u l l c o m p r o m i s e o f p e t i t i o n e r ' s c u m u l a t i v e t o t a l o u t s t a n d i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 9 o f $ 9 1 , 1 2 0 . I n a n u m b e r o f s i g n i f i c a n t r e s p e c t s , p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e i s i n c o m p l e t e . I n l a t e 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t h i s d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 . T h r e e o f p e t i t i o n e r ' s a b o v e - m e n t i o n e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e n o t f i l e d u n t i l a f t e r r e s p o n d e n t h a d i s s u e d a u d i t s u m m o n s e s w i t h r e g a r d t h e r e t o . O n N o v e m b e r 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e o f f e r i n g t o m e e t r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d l e v y a n d o f f e r i n c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e d e c l i n e d t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , b u t o n N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e d i d c a l l r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r a n d d i s c u s s e d w i t h h e r p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e . O n F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r f o r w a r d e d p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e t o a n " o f f e r g r o u p " w i t h i n r e s p o n d e n t ' s o r g a n i z a t i o n t h a t r e v i e w s o f f e r s i n c o m p r o m i s e . O n J u l y 3 , 2 0 0 1 , a f t e r r e v i e w i n g f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d s u b m i t t e d , r e s p o n d e n t ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e s p e c i a l i s t c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r l i k e l y c o u l d a f f o r d t o m a k e - 4 - m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t s o v e r 6 0 m o n t h s a n d p a y o f f t h e f u l l c u m u l a t i v e t o t a l o f t h e t a x e s p e t i t i o n e r o w e d f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 ( t h e y e a r s t o w h i c h r e s p o n d e n t ' s l e v y r e l a t e s ) a s w e l l a s f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 , a c u m u l a t i v e t o t a l o f $ 9 1 , 1 2 0 . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r a l s o n o t e d t h a t f o r t h e p r i o r 1 0 y e a r s p e t i t i o n e r h a d a p o o r c o m p l i a n c e h i s t o r y w i t h r e g a r d t o t h e f i l i n g a n d p a y m e n t o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a n d t h a t p e t i t i o n e r , a s o f J u l y 3 , 2 0 0 1 , s t i l l w a s n o t c u r r e n t w i t h r e g a r d t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s ( n a m e l y , p e t i t i o n e r ' s 2 0 0 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n h a d n o t y e t b e e n f i l e d , a n d p e t i t i o n e r ' s e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 2 0 0 1 w e r e n o t c u r r e n t ) . O n J u l y 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r d i s c u s s e d o n t h e t e l e p h o n e w i t h p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e a n d e x p l a i n e d t h a t t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e c o u l d n o t b e a p p r o v e d b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n d i d n o t d e m o n s t r a t e a g e n u i n e d o u b t a s t o c o l l e c t i b i l i t y o f t h e t a x e s o w e d a n d b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s t h e n c u r r e n t a n d l o n g h i s t o r y o f d e l i n q u e n c y w i t h r e g a r d t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . O n J u l y 1 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e h i s 2 0 0 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d a d d i t i o n a l f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t h e a d d i t i o n a l f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r a n d c o n c l u d e d t h a t - 5 - p e t i t i o n e r s t i l l h a d n o t e s t a b l i s h e d s u f f i c i e n t d o u b t a s t o c o l l e c t i b i l i t y o f t h e f u l l t a x e s d u e a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e s h o u l d b e r e j e c t e d . O n A u g u s t 7 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s m a n a g e r r e v i e w e d a n d a p p r o v e d t h e r e j e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e a n d s i g n e d t h e F o r m 5 4 0 2 - c , A p p e a l s T r a n s m i t t a l M e m o r a n d u m a n d C a s e M e m o . O n A u g u s t 1 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e j e c t i n g p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e a n d s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . T h e r e i n , r e s p o n d e n t e x p l a i n e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s f o l l o w s : Y o u r r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g s t a t e d t h a t y o u w o u l d b e f i l i n g r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , 1 9 9 9 s o t h a t a n o f f e r c o u l d b e c o n s i d e r e d . T h e s e r e t u r n s w e r e a l l f i l e d i n 2 0 0 0 , a f t e r y o u f i l e d y o u r r e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . T h r e e o f t h e s e r e t u r n s w e r e f i l e d o n l y a f t e r a s u m m o n s w a s i s s u e d f o r a l l b o o k s a n d r e c o r d s i n y o u r p o s s e s s i o n r e l a t i n g t o y o u r i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h o s e y e a r s . Y o u f i l e d y o u r r e t u r n f o r t h e 2 0 0 0 t a x y e a r i n J u n e 2 0 0 1 . T h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t h a t w a s p r o v i d e d d u r i n g t h e o f f e r i n v e s t i g a t i o n s h o w s t h a t y o u h a v e t h e a b i l i t y t o f u l l p a y t h e l i a b i l i t i e s . T h u s y o u d o n o t q u a l i f y f o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e d o u b t a s t o c o l l e c t i b i l i t y . A n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s n o t c o n s i d e r e d a n a p p r o p r i a t e a l t e r n a t i v e t o t h e l e v y a c t i o n d u e t o y o u r p a s t l a c k o f c o m p l i a n c e a n d c r e d i t p r o b l e m s . T h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n i s a p p r o p r i a t e i n y o u r c a s e . I t b a l a n c e s t h e n e e d o f t h e g o v e r n m e n t t o e f f i c i e n t l y c o l l e c t t a x e s w i t h y o u r c o n c e r n s o f i n t r u s i v e n e s s . Y o u r p a s t c o m p l i a n c e h i s t o r y d o e s n o t d e m o n s t r a t e a g o o d f a i t h e f f o r t t o c o m p l y w i t h t h e t a x l a w s o t h e r t h a n b y e n f o r c e m e n t a c t i o n s s u c h a s t h e p r o p o s e d l e v y . * * * - 6 - P e t i t i o n e r d o e s n o t d e n y t h e f a c t s r e l a t i n g t o t h e l a t e f i l i n g o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d h i s h i s t o r y o f n o n c o m p l i a n c e w i t h h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f i l i n g a n d p a y m e n t o b l i g a t i o n s . O n S e p t e m b e r 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n h e r e i n . D i s c u s s i o n A t n o p o i n t h e r e i n h a s p e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W h e r e t h e i s s u e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t b e f o r e t h e C o u r t i n c o n n e c t i o n w i t h a c o l l e c t i o n h e a r i n g , t h e C o u r t r e v i e w s r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n o n l y f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 , 4 9 3 ( 2 0 0 2 ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e o n t h e g r o u n d t h a t t h e u n d i s p u t e d f a c t s e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n c u r r e n t c o m p l i a n c e w i t h h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e d i d n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e a g r e e . P e t i t i o n e r ' s h i s t o r y o f n o n c o m p l i a n c e , t h e l a t e f i l i n g o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 , a n d t h e d e l i n q u e n c y o n - 7 - 1 4 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 8 . 7 . 2 . 3 . 5 ( 3 ) ( f ) , a t 2 7 , 2 8 2 ( N o v . 1 3 , 2 0 0 1 ) , a m o n g o t h e r t h i n g s , ( c o n t i n u e d . . . ) h i s e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 2 0 0 1 e s t a b l i s h p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o b e i n c u r r e n t c o m p l i a n c e w i t h h i s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a n d s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o d i s a p p r o v e o f p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e . R e l y i n g o n r e s p o n d e n t ' s t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 7 1 2 2 , p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , p r i o r t o r e j e c t i n g p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e , f a i l e d t o h a v e h e r p r o p o s e d r e j e c t i o n o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e r e v i e w e d b y a n " i n d e p e n d e n t r e v i e w e r " . S e e s e c . 3 0 1 . 7 1 2 2 - 1 T ( e ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 9 0 2 6 ( J u l y 2 1 , 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y b e l i e v e s t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r m a n a g e r w h o r e v i e w e d t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e d o e s n o t q u a l i f y a s a n " i n d e p e n d e n t " r e v i e w e r u n d e r t h e a b o v e s t a t u t e a n d r e g u l a t i o n . T o t h e c o n t r a r y , i n t h e c o n t e x t o f a c o l l e c t i o n h e a r i n g b e f o r e r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e , t h e p r e s c r i b e d i n d e p e n d e n t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f a p r o p o s e d r e j e c t i o n o f a n o f f e r i n c o m p r o m i s e g e n e r a l l y i s t o b e p e r f o r m e d b y a n A p p e a l s m a n a g e r , w h i c h i n t h i s c a s e o c c u r r e d o n A u g u s t 7 , 2 0 0 1 . 4 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 8 . 7 . 2 . 3 . 5 ( 3 ) ( f ) , a t 2 7 , 2 8 2 ( N o v . 1 3 , 2 0 0 1 ) , p r o m u l g a t e d u n d e r t h e l e g i s l a t i v e a u t h o r i t y o f s e c . 7 1 2 2 ( d ) . 1 - 8 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : T h e i n d e p e n d e n t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w r e q u i r e d f o r r e j e c t e d * * * [ o f f e r s i n c o m p r o m i s e ] w i l l n o t b e d o n e b y C o m p l i a n c e o n a C D P c a s e . T h e r e q u i r e d i n d e p e n d e n t r e v i e w i s d o n e b y t h e r e v i e w o f t h e A p p e a l s m a n a g e r a n d s i g n i n g o f t h e F o r m 5 4 0 2 * * * . I n l i g h t o f o u r r e s o l u t i o n o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r n e e d n o t b e d e c i d e d . T h e d e t e r m i n a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r p r o p e r l y v e r i f i e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t , c o n s i d e r e d t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r , a n d b a l a n c e d t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f p e t i t i o n e r t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . A s s t a t e d i n t h e a t t a c h m e n t t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n s i d e r e d a l l t h r e e o f t h e s e f a c t o r s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h e r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . F u r t h e r , n o e v i d e n c e s u g g e s t s a n y i m p r o p r i e t y i n t h e r e v i e w b y t h e A p p e a l s m a n a g e r o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e j e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e . - 9 - W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s a m e n d e d m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , a n d w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .