TAX COURT OPINION

Case: Guadalupe Mares
Docket Number: 11339-99
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 08/13/2001
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G U A D A L U P E M A R E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 3 3 9 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 . G u a d a l u p e M a r e s , p r o s e . M a r i l y n S . A m e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 2 9 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h e r s i b l i n g s a n d h e r m o t h e r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n - 2 - e a r n e d i n c o m e c r e d i t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h a n n e l v i e w , T e x a s . T h r o u g h o u t 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r l i v e d w i t h h e r t h r e e s i b l i n g s a n d h e r p a r e n t s i n h e r p a r e n t s ' h o u s e ( t h e h o u s e ) . P e t i t i o n e r ' s f a t h e r m a d e t h e m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s ( $ 4 1 3 ) , b u t p e t i t i o n e r p a i d s o m e o r a l l o f t h e u t i l i t i e s ( o n a v e r a g e , a p p r o x i m a t e l y $ 2 5 0 t o $ 3 0 0 p e r m o n t h ) . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 6 . H e r w a g e s f o r t h a t y e a r t o t a l e d $ 1 1 , 9 4 5 . A l s o d u r i n g t h a t y e a r , s h e r e c e i v e d a $ 1 , 4 0 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d . P e t i t i o n e r ' s f a t h e r w a s n o t e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 6 ; h e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 4 , 9 1 8 . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r e a r n e d a n u n d i s c l o s e d a m o u n t o f i n c o m e f r o m b a b y s i t t i n g d u r i n g 1 9 9 6 ; o t h e r w i s e , s h e w a s u n e m p l o y e d d u r i n g t h a t y e a r a n d r e c e i v e d $ 3 , 7 8 7 i n p u b l i c a s s i s t a n c e i n t h e f o r m o f f o o d s t a m p s o n b e h a l f o f h e r s e l f a n d h e r c h i l d r e n ( o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ) . A l l o f p e t i t i o n e r ' s s i b l i n g s w e r e s t u d e n t s d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d c l o t h i n g a n d s c h o o l s u p p l i e s f o r e a c h o f t h e m . P e t i t i o n e r a l s o p u r c h a s e d f o o d a n d o t h e r h o u s e h o l d p r o d u c t s c o n s u m e d o r u s e d b y h e r f a m i l y . - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s p r e p a r e d b y H & R B l o c k . T h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n c o n s i s t s e n t i r e l y o f t h e w a g e s p e t i t i o n e r e a r n e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h r e e s i b l i n g s a n d h e r m o t h e r . T h e r e l a t i o n s h i p o f t w o o f p e t i t i o n e r ' s s i b l i n g s i s d e s c r i b e d a s " f o s t e r c h i l d " o n t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r c o m p u t e d h e r 1 9 9 6 t a x a b l e i n c o m e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o a h e a d o f h o u s e h o l d . S h e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g t w o o f h e r s i b l i n g s ( t h e o n e s i d e n t i f i e d a s h e r f o s t e r c h i l d r e n ) a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t : ( 1 ) D i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r p e t i t i o n e r ' s s i b l i n g s a n d m o t h e r ; ( 2 ) c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e a n d a d j u s t e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a c c o r d i n g l y ; a n d ( 3 ) d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h r e e o f h e r s i b l i n g s a n d h e r m o t h e r o n h e r 1 9 9 6 r e t u r n . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t . S e c . 1 5 1 ( c ) . 1 T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a - 4 - t a x p a y e r ' s p a r e n t s a n d s i b l i n g s " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r * * * w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 3 ) a n d ( 4 ) . " T h e t e r m ' s u p p o r t ' i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . " S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r g e n e r o u s l y c o n t r i b u t e d t o w a r d s t h e s u p p o r t o f t h e h o u s e h o l d o f w h i c h s h e w a s a m e m b e r . S h e p a i d s o m e o f t h e u t i l i t i e s , b o u g h t f o o d , a n d p u r c h a s e d c l o t h i n g f o r h e r f a m i l y m e m b e r s . N e v e r t h e l e s s , t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e m o d e s t a m o u n t o f h e r i n c o m e , t h e a m o u n t o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d s h e r e c e i v e d i n 1 9 9 6 , t h e a m o u n t o f t h e m o r t g a g e p a y m e n t s m a d e b y h e r f a t h e r , a n d t h e a m o u n t o f p u b l i c a s s i s t a n c e p e t i t i o n e r ' s m o t h e r r e c e i v e d o n b e h a l f o f h e r s e l f a n d h e r c h i l d r e n , w e a r e n o t c o n v i n c e d f r o m p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y t h a t s h e c o n t r i b u t e d o v e r o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r a n y o f t h e i n d i v i d u a l s t o w h o m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e r e l a t e . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a n y o f h e r s i b l i n g s o r h e r m o t h e r , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h i s r e g a r d a r e s u s t a i n e d . 2 . F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 6 r e t u r n a s a h e a d o f h o u s e h o l d . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , b e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a n y o f h e r s i b l i n g s o r h e r - 5 - m o t h e r , s h e d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n c h a n g i n g h e r f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e i s s u s t a i n e d . 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t S u b j e c t t o v a r i o u s c o n d i t i o n s a n d l i m i t a t i o n s , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c . 3 2 ( a ) . P e t i t i o n e r w a s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . N e v e r t h e l e s s , b e c a u s e o f t h e a m o u n t o f h e r i n c o m e , s h e i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 6 u n l e s s a t l e a s t o n e o f h e r s i b l i n g s w a s a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o h e r f o r t h a t y e a r . S e c . 3 2 ( b ) . O n h e r 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g t w o o f h e r s i b l i n g s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t o b e t r e a t e d a s a q u a l i f y i n g c h i l d o f a t a x p a y e r , t h e c h i l d m u s t b e : ( 1 ) A s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; ( 2 ) a d e s c e n d a n t o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; ( 3 ) a s t e p s o n o r s t e p d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; o r ( 4 ) a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) . P e t i t i o n e r ' s s i b l i n g s o b v i o u s l y a r e n o t h e r c h i l d r e n , d e s c e n d a n t s o f h e r c h i l d r e n , o r h e r s t e p c h i l d r e n . F u r t h e r m o r e , t h e y a r e n o t h e r e l i g i b l e f o s t e r c h i l d r e n . A l t h o u g h s h e g e n e r o u s l y c o n t r i b u t e d t o w a r d s t h e i r s u p p o r t , s h e d o e s n o t - 6 - 2 W h e n a s k e d a t t r i a l , p e t i t i o n e r c o u l d n o t e x p l a i n w h y t w o o f h e r s i b l i n g s w e r e i d e n t i f i e d a s h e r f o s t e r c h i l d r e n o n h e r 1 9 9 6 r e t u r n . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e r r e t u r n p r e p a r e r , a p p a r e n t l y a w a r e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i m p l i c a t i o n s , a d v i s e d h e r t o d o s o . c l a i m t o h a v e c a r e d f o r t h e m a s h e r o w n c h i l d r e n . 2 S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 6 i s s u s t a i n e d . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .