TAX COURT OPINION

Case: Samuel K. Rasco
Docket Number: 8935-98
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 05/18/1999
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A M U E L K . R A S C O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 3 5 - 9 8 . F i l e d M a y 1 8 , 1 9 9 9 . S a m u e l K . R a s c o , p r o s e . F r e d E . G r e e n , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 6 6 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r D . I . & E a s t e r n T e x a c o d u r i n g 1 9 9 5 . O n h i s 1 9 9 5 r e t u r n , h e r e p o r t e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 9 5 7 a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 5 . L i s a K . F r o e m e l m o v e d i n t o p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t i n t h e s u m m e r o f 1 9 9 1 . M s . F r o e m e l h a s t h r e e c h i l d r e n f r o m t w o p r e v i o u s m a r r i a g e s . H e r d a u g h t e r f r o m h e r f i r s t m a r r i a g e , A m b e r R . F r a n k s , w a s b o r n i n 1 9 8 0 . H e r s o n f r o m h e r f i r s t m a r r i a g e w a s n o t i d e n t i f i e d b y n a m e i n t h e r e c o r d . H e r s o n f r o m h e r s e c o n d m a r r i a g e , J o s h u a D . N o b l e , w a s b o r n i n 1 9 8 5 . A m b e r a n d J o s h u a l i v e d w i t h p e t i t i o n e r a n d M s . F r o e m e l c o n t i n u o u s l y f r o m N o v e m b e r 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 5 . D u r i n g 1 9 9 5 , M s . F r o e m e l r e c e i v e d w e l f a r e p a y m e n t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 0 p e r m o n t h . S h e a l s o r e c e i v e d f o o d s t a m p s d u r i n g 1 9 9 5 . S h e d i d n o t r e c e i v e a n y s u p p o r t p a y m e n t s - 3 - f r o m t h e f a t h e r s o f h e r c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 5 . M s . F r o e m e l d i d n o t w o r k w h i l e s h e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s r e n t f o r h i s a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 5 w a s $ 6 3 5 p e r m o n t h . M s . F r o e m e l c o n t r i b u t e d $ 3 0 0 p e r m o n t h t o w a r d t h e r e n t . S h e u s e d h e r m o n t h l y f o o d s t a m p s t o b u y g r o c e r i e s f o r t h e a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r p a i d f o r a l l o f t h e o t h e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . H e a l s o p a i d f o r J o s h u a ' s a n d A m b e r ' s c l o t h i n g d u r i n g 1 9 9 5 . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . O n h i s 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . A n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n i n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e a n a d d i t i o n a l e x e m p t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) . A d e p e n d e n t i s g e n e r a l l y d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r i n t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e y e a r b e g i n s . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) . I n d i v i d u a l s l i s t e d u n d e r t h i s g e n e r a l d e f i n i t i o n i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , a n i n d i v i d u a l w h o f o r t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r h a s a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . - 4 - 2 A t t r i a l , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d p r e v i o u s l y p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h a c o p y o f t h e n o t a r i z e d s t a t e m e n t a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o o b j e c t i o n t o t h e n o t a r i z e d s t a t e m e n t b e i n g a d m i t t e d a s e v i d e n c e . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d w h i c h d i s p u t e s p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r m o v e d o u t o f h i s a p a r t m e n t i n O c t o b e r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r m o v e d o u t o f h i s a p a r t m e n t i n O c t o b e r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o s u b m i t t e d a n o t a r i z e d s t a t e m e n t f r o m J a m e s a n d A n n e t t e B u n t y , w h o o p e r a t e d D . I . & E a s t e r n T e x a c o a n d l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s n e i g h b o r h o o d d u r i n g a l l t i m e s r e l e v a n t t o t h i s c a s e . I n t h e i r n o t a r i z e d s t a t e m e n t , J a m e s a n d A n n e t t e B u n t y s t a t e t h a t M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r l i v e d w i t h p e t i t i o n e r " d u r i n g t h e y e a r o f 1 9 9 5 " . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r w e r e m e m b e r s o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d f o r h i s e n t i r e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . 2 S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . W e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v e d t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f M s . F r o e m e l ' s , J o s h u a ' s , a n d A m b e r ' s s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 5 , p r e d i c a t e d u p o n o u r r e v i e w a n d p a r t i c u l a r a n a l y s i s o f t h e e v i d e n c e i n t r o d u c e d a t t r i a l . T h e f o l l o w i n g c h a r t s u m m a r i z e s o u r a n a l y s i s o f t h e e v i d e n c e : - 5 - T o t a l c o n t r i b u t i o n s t o t h e s u p p o r t o f p e t i t i o n e r , M s . F r o e m e l , A m b e r , a n d J o s h u a d u r i n g 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 9 1 3 : P e t i t i o n e r W a g e s $ 1 3 , 9 5 7 U n e m p l o y m e n t 7 0 5 I n c o m e t a x ( 1 , 0 3 0 ) S o c i a l S e c u r i t y t a x e s ( 1 , 0 7 3 ) 1 9 9 4 R e f u n d 3 , 0 5 4 T o t a l 1 5 , 6 1 3 M s . F r o e m e l , A m b e r , & J o s h u a W e l f a r e $ 4 , 8 0 0 ( 1 2 x 4 0 0 / m o n t h ) F o o d s t a m p s 1 , 5 0 0 ( 1 2 x 1 2 5 / m o n t h ) T o t a l 6 , 3 0 0 T o t a l s u p p o r t p e r i n d i v i d u a l : $ 5 , 4 7 8 ( 2 1 , 9 1 3 ÷ 4 ) T o t a l P e t i t i o n e r M s . F r o e m e l A m b e r J o s h u a T o t a l $ 2 1 , 9 1 3 $ 5 , 4 7 8 $ 5 , 4 7 8 $ 5 , 4 7 8 $ 5 , 4 7 8 W e l f a r e - s t a m p s * 6 , 3 0 0 0 2 , 1 0 0 2 , 1 0 0 2 , 1 0 0 P e t i t i o n e r 1 5 , 6 1 3 5 , 4 7 8 3 , 3 7 8 3 , 3 7 8 3 , 3 7 8 * A s s u m e w e l f a r e / f o o d s t a m p s a r e a l l o c a t e d e q u a l l y t o M s . F r o e m e l , A m b e r , a n d J o s h u a - n o e v i d e n c e i n r e c o r d o f a l l o c a t i o n . P e t i t i o n e r p r o v i d e d 6 2 % o f M s . F r o e m e l ' s , A m b e r ' s , a n d J o s h u a ' s s u p p o r t ( $ 3 , 3 7 8 / $ 5 , 4 7 8 ) . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 f o r M s . F r o e m e l , J o s h u a , a n d A m b e r . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d f i l i n g s t a t u s . - 6 - 3 R e s p o n d e n t s t a t e d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t h i s a d j u s t m e n t f o r " r e c a p t u r e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t [ i s ] c o m p u t a t i o n a l " b a s e d o n t h e C o u r t ' s h o l d i n g s o n t h e o t h e r i s s u e s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t m i s s t a t e s t h e l a w a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e s e c . 3 2 e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 i s n o t c o n d i t i o n e d o n p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c . 1 5 1 o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s u n d e r s e c . 2 ( b ) . T h e s t a t u t o r y l a n g u a g e w h i c h p r e v i o u s l y l i n k e d t h o s e i s s u e s w a s r e m o v e d b y t h e O m n i b u s ( c o n t i n u e d . . . ) " H e a d o f h o u s e h o l d " , a s r e l e v a n t h e r e , i s d e f i n e d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n i n d i v i d u a l f o r w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . A t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f h e f u r n i s h e s o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f u r n i s h e d o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g h i s a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 5 . W e f u r t h e r f i n d t h a t h e m e e t s t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) a n d h o l d t h a t h e i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 5 . T h e t h i r d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 2 6 w i t h J o s h u a a n d A m b e r l i s t e d a s h i s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d c r e d i t . 3 - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . 1 1 1 1 1 , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 , 1 3 8 8 - 4 0 8 , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 . M o r e o v e r , o u r h o l d i n g s w i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t t w o i s s u e s i n t h i s c a s e h a v e n o b e a r i n g o n p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o r e a r n e d i n c o m e , w h i c h a r e u s e d t o c o m p u t e t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s e c . 3 2 e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c t i o n 3 2 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) d e f i n e s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t J o s h u a a n d A m b e r e a c h s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s f o r a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 5 . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) t h r o u g h ( i i i ) . B a s e d o n h i s i n c o m e a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t a b l e s p r e s c r i b e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 3 2 ( f ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 2 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .