TAX COURT OPINION

Case: Fred F. Humble
Docket Number: 4185-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/22/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D F . H U M B L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 8 5 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 2 2 , 2 0 0 1 . F r e d F . H u m b l e , p r o s e . D a v i d C . H o l t z , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 0 0 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . W e m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d i s a l l o w e d s o m e i t e m s f r o m p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V a n N u y s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r i s a c o m p u t e r i n s t r u c t o r / s y s t e m s a n a l y s t f o r t h r e e e m p l o y e r s . T h e e m p l o y e r s a r e C a l i f o r n i a S t a t e U n i v e r s i t y , P a c i f i c T r a v e l a n d T r a d e S c h o o l s , a n d C o m p u t e r L e a r n i n g C e n t e r s , I n c . P e t i t i o n e r r e c e i v e d F o r m s W - 2 f o r 1 9 9 6 f r o m t h e t h r e e e m p l o y e r s . O n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 6 , 8 5 0 f o r m e d i c a l e x p e n s e s , p r i o r t o t h e f l o o r o f 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) , $ 2 , 1 7 5 a s a c a p i t a l l o s s , $ 1 , 5 0 0 f o r m o v i n g e x p e n s e s , $ 9 , 5 1 2 . 5 0 f o r a S c h e d u l e C b u s i n e s s l o s s , a n d t h e r o u n d e d a m o u n t o f $ 6 , 2 5 0 a s j o b a n d o t h e r e x p e n s e s , b e f o r e t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n $ 6 , 7 7 0 o f t h e m e d i c a l e x p e n s e s , $ 2 , 1 7 5 o f c a p i t a l - 3 - l o s s , $ 1 , 5 0 0 o f m o v i n g e x p e n s e , a n d $ 2 2 , 0 3 2 o f S c h e d u l e C i t e m s . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a d e d u c t i o n o f $ 9 , 6 4 6 f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n s t e a d o f t h e $ 6 , 2 5 0 c l a i m e d . W e f o u n d o n o u r o w n e x a m i n a t i o n o f t h e r e t u r n a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d i s a l l o w i n g t h e d e d u c t i o n o f $ 2 2 , 0 3 2 o f S c h e d u l e C i t e m s r a t h e r t h a n d i s a l l o w i n g t h e $ 9 , 5 1 2 . 5 0 b u s i n e s s l o s s d e d u c t e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n . T h e $ 2 2 , 0 3 2 a m o u n t a p p e a r s t o b e c o m p r i s e d o f $ 7 , 2 2 0 o f c o s t o f g o o d s s o l d , $ 1 2 , 2 1 2 ( r o u n d e d o f f ) o f b u s i n e s s e x p e n s e s , a n d $ 2 , 7 0 0 o f h o m e o f f i c e e x p e n s e , l e s s $ 1 0 0 o f g r o s s r e c e i p t s . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r l i s t e d $ 1 0 0 o f g r o s s r e c e i p t s . P e t i t i o n e r a l s o l i s t e d $ 7 , 2 2 0 o f c o s t o f g o o d s s o l d , b u t b e c a u s e h e f a i l e d t o c a r r y t h e r e s u l t i n g $ 7 , 1 2 0 ( $ 7 , 2 2 0 l e s s $ 1 0 0 ) f o r w a r d a s n e g a t i v e g r o s s i n c o m e , h e d i d n o t d e d u c t t h e $ 7 , 1 2 0 a s a l o s s . T h e $ 2 , 7 0 0 o f h o m e o f f i c e e x p e n s e w a s n o t a d d e d t o t h e t e n t a t i v e l o s s , a n d t h e r e f o r e w a s n o t d e d u c t e d a s a l o s s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r i n c o r r e c t l y s u b t r a c t e d t h e $ 2 , 7 0 0 f r o m t h e $ 1 2 , 2 1 2 . 5 0 o f t e n t a t i v e l o s s s h o w n o n t h e r e t u r n , r a t h e r t h a n a d d i n g t h e e x p e n s e t o t h e t e n t a t i v e l o s s . T h i s r e s u l t e d i n t h e $ 9 , 5 1 2 . 5 0 a m o u n t w h i c h p e t i t i o n e r d e d u c t e d a s a b u s i n e s s l o s s o n l i n e 1 2 o f t h e 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . R e s p o n d e n t s h o u l d h a v e d i s a l l o w e d t h i s $ 9 , 5 1 2 . 5 0 a m o u n t , t h e e n t i r e c l a i m e d S c h e d u l e C l o s s , i n s t e a d o f t h e $ 2 2 , 0 3 2 a m o u n t w h i c h r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d i s a l l o w e d . T h u s , r e s p o n d e n t e r r e d - 4 - b y d i s a l l o w i n g $ 1 2 , 5 1 9 . 5 0 m o r e t h a n p e t i t i o n e r c l a i m e d a s a l o s s o n h i s r e t u r n . T h i s w i l l b e c o r r e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t c h a n g e t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s a n d a u t o m o b i l e e x p e n s e s . - 5 - T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s i n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t , b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 1 9 8 5 ) . T r a v e l , a n d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s c a n n o t b e e s t i m a t e d u n d e r C o h a n . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 - 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y b o o k s o r r e c o r d s . H e d i d n o t h a v e a d i a r y , l o g , o r t r i p s h e e t s r e l a t i n g t o h i s t r a v e l . P e t i t i o n e r d i d n o t s a t i s f y t h e s t r i c t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 w i t h r e s p e c t t o h i s t r a v e l . A t t r i a l , p e t i t i o n e r h a d l i t t l e e v i d e n c e t o s u p p o r t m a n y o f h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . H e p r o v i d e d s o m e s u b s t a n t i a t i o n o f m e d i c a l a n d o t h e r e x p e n s e s . I n a d d i t i o n , t h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d w h i c h s u p p o r t s t h e c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r p e r s o n s o t h e r t h a n h i s t h r e e e m p l o y e r s . T h e o n l y i n d i c a t i o n - 6 - o f a b u s i n e s s i s t h a t p e t i t i o n e r f i l l e d o u t t h e S c h e d u l e C . T h e S c h e d u l e C i s r e p l e t e w i t h n u m e r o u s , u n s u b s t a n t i a t e d , a l l e g e d e x p e n s e s . O n t h i s r e c o r d , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e a n d n o t s e l f - e m p l o y e d . A c c o r d i n g l y , w e d i s a l l o w t h e S c h e d u l e C l o s s d e d u c t i o n o f $ 9 , 5 1 2 . 5 0 . R e s p o n d e n t t r e a t e d p e t i t i o n e r a s a n e m p l o y e e a n d g e n e r o u s l y a l l o w e d h i m a t o t a l d e d u c t i o n o f $ 9 , 6 4 6 f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . ( T h e s e w e r e n o t d e t a i l e d i n t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t h a d a l i s t o f e x p e n s e s i n t h e t r i a l m e m o r a n d u m b u t f a i l e d t o p u t t h e l i s t i n e v i d e n c e ) . U n d e r t h e C o h a n d o c t r i n e , w e a l l o w p e t i t i o n e r a n a d d i t i o n a l $ 3 6 2 o f e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r a t o t a l o f $ 1 0 , 0 0 8 , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d m e d i c a l e x p e n s e s o f $ 1 , 0 6 4 . 4 6 . A f t e r a r e v i e w o f t h e e v i d e n c e , w e f i n d u n d e r t h e C o h a n r u l e , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g , t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f a d d i t i o n a l m e d i c a l e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 0 0 . T h u s , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a t o t a l o f $ 4 , 0 6 4 . 4 6 o f m e d i c a l e x p e n s e s , s u b j e c t t o t h e 7 . 5 p e r c e n t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f l o o r u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) . O t h e r w i s e , a f t e r t h e S c h e d u l e C a d j u s t m e n t t o b e c o r r e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s r e m a i n i n g - 7 - d e t e r m i n a t i o n s . C o n t e n t i o n s t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e m o o t , i r r e l e v a n t , o r m e r i t l e s s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .