TAX COURT OPINION

Case: Eugene W. Alpern
Docket Number: 20304-98
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 08/08/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E U G E N E W . A L P E R N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 3 0 4 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 8 , 2 0 0 0 . E u g e n e W . A l p e r n , p r o s e . G r e g o r y J . S t u l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 1 3 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r c o r r e c t l y e x c l u d e d h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f r o m g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 6 . 2 T h e J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e a r e l a t e d M e m o r a n d u m O r d e r w h i c h t h e c i r c u i t c o u r t ( c o n t i n u e d . . . ) A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e t e r m i n a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e b e c a u s e o f a n a u t o m a t i c s t a y p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) d i s t r i b u t i o n s o f $ 6 , 9 0 5 i n g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t , t h e s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n s o f f a c t , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M o r t o n G r o v e , I l l i n o i s . P e t i t i o n e r h a s d e g r e e s i n p h a r m a c y a n d c h e m i s t r y f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M i c h i g a n . P e t i t i o n e r h a s w o r k e d i n t h e c h e m i s t r y , p h a r m a c e u t i c a l , a n d c o m p u t e r c o n s u l t i n g f i e l d s . P e t i t i o n e r m a r r i e d P h y l l i s A l p e r n i n 1 9 6 0 a n d h a s t h r e e s o n s f r o m t h e m a r r i a g e . P h y l l i s A l p e r n c e a s e d l i v i n g w i t h p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 3 , 1 9 8 9 , a n d t h e y w e r e d i v o r c e d o n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 2 , p u r s u a n t t o a J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e o f t h e C i r c u i t C o u r t o f C o o k C o u n t y , I l l i n o i s , C o u n t y D e p a r t m e n t , D o m e s t i c R e l a t i o n s D i v i s i o n ( c i r c u i t c o u r t ) . 2 P e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) h a d p r e v i o u s l y e n t e r e d i n t h e c a s e o n M a y 2 9 , 1 9 9 2 . 3 F i d e l i t y r e p o r t e d t w o s e p a r a t e I R A d i s t r i b u t i o n s f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n F o r m s 1 0 9 9 - R , S t a t e m e n t s f o r R e c i p i e n t s o f D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 2 0 5 a n d $ 1 1 , 7 0 0 . v a l i d i t y o f t h e d i v o r c e j u d g m e n t a n d c o n t e n d s t h a t h e i s s t i l l m a r r i e d t o P h y l l i s A l p e r n . O n A p r i l 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r f i l e d a v o l u n t a r y p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y u n d e r c h a p t e r 7 o f t h e U . S . B a n k r u p t c y C o d e i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f I l l i n o i s , E a s t e r n D i v i s i o n ( b a n k r u p t c y c o u r t ) , c a s e N o . 9 3 - B - 0 7 6 4 3 . T h e b a n k r u p t c y c o u r t e n t e r e d a n o r d e r d i s c h a r g i n g t h e d e b t o r i n t h i s c a s e o n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 3 . B y o r d e r d a t e d O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 3 , t h e b a n k r u p t c y c o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o c o n v e r t t h e c a s e t o a c h a p t e r 1 1 p r o c e e d i n g u n d e r t h e B a n k r u p t c y C o d e . A n o r d e r o f D i s c h a r g e o f D e b t o r u n d e r t h e c h a p t e r 1 1 p r o c e e d i n g w a s e n t e r e d o n J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d I R A d i s t r i b u t i o n s o f $ 1 2 , 9 0 5 . 8 9 f r o m F i d e l i t y S e r v i c e C o . ( F i d e l i t y ) . 3 T h o u g h p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l I R A d i s t r i b u t i o n s o f $ 1 2 , 9 0 5 . 8 9 o n l i n e 1 5 a o f h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , h e r e p o r t e d o n l y $ 6 , 0 0 0 a s t h e t a x a b l e a m o u n t o f h i s I R A d i s t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 6 o n l i n e 1 5 b o f h i s r e t u r n . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h a F o r m 8 6 0 6 , N o n d e d u c t i b l e I R A s ( C o n t r i b u t i o n s , D i s t r i b u t i o n s , a n d B a s i s ) , t o - 4 - h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a f o r m w h i c h i s r e q u i r e d f o r r e p o r t i n g t h e r e c e i p t o f I R A d i s t r i b u t i o n s . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l l t h e I R A d i s t r i b u t i o n s f r o m F i d e l i t y f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r w e r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a n d t h e r e f o r e i n c l u d e d a n a d d i t i o n a l $ 6 , 9 0 5 o f 1 9 9 6 I R A d i s t r i b u t i o n s f r o m F i d e l i t y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 g r o s s i n c o m e . T a x C o u r t J u r i s d i c t i o n F i r s t , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e o r d e r o f D i s c h a r g e o f D e b t o r w h i c h w a s e n t e r e d i n c a s e N o . 9 3 - B - 7 6 4 3 o n J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , i s v o i d a b i n i t i o b e c a u s e o f f r a u d o n t h e p a r t o f t h e b a n k r u p t c y c o u r t . T h e r e f o r e h e a s s e r t s t h a t t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n i s s t i l l p e n d i n g a n d t h a t t h e p r o v i s i o n s o f 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) a r e a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r s p e c i f i c a l l y a l l e g e s t h a t t h e j u d g e i n t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s r e c e i v e d a b r i b e o f a t l e a s t $ 6 , 7 0 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a n y o r d e r i s s u e d b y t h e j u d g e i n c a s e N o . 9 3 - B - 7 6 4 3 i s t h e r e f o r e v o i d f o r f r a u d . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n a n d m a y e x e r c i s e i t s j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; C o m m i s s i o n e r v . G o o c h M i l l i n g & E l e v a t o r C o . , 3 2 0 U . S . 4 1 8 , 4 2 0 , 4 2 2 ( 1 9 4 3 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h i s i n c l u d e s F e d e r a l i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x e s w h i c h a r e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y n o t i c e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 6 2 1 2 ( a ) a n d 6 2 1 3 ( a ) . - 5 - B e c a u s e t h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r ' s f r a u d a r g u m e n t i s m i s p l a c e d . T h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w o r s e t a s i d e t h e o r d e r o f d i s c h a r g e e n t e r e d b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s v o i d b e c a u s e o f f r a u d o n t h e c o u r t i s n o t p r o p e r s u b j e c t m a t t e r f o r o u r d e c i s i o n . W e a c c o r d i n g l y r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e p r o p e r t y o f t h e e s t a t e i s s t i l l u n d e r t h e c o n s i d e r a t i o n o f t h e b a n k r u p t c y c o u r t a n d t h e o r d e r o f D i s c h a r g e o f D e b t o r , d a t e d J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , h a s n o f o r c e a n d e f f e c t . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , t h e a u t o m a t i c s t a y o f T a x C o u r t p r o c e e d i n g s u n d e r 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) w a s s t i l l i n e f f e c t w h e n h e f i l e d t h e T a x C o u r t p e t i t i o n , h i s p e t i t i o n i s p r e m a t u r e , a n d t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , g e n e r a l l y h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . A n e x c e p t i o n t o t h e n o r m a l 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d a r i s e s w h e r e t h e t a x p a y e r h a s f i l e d a p e t i t i o n f o r r e l i e f u n d e r t h e B a n k r u p t c y - 6 - C o d e . I n p a r t i c u l a r , 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n ( b ) o f t h i s s e c t i o n , a p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 3 0 1 , 3 0 2 , o r 3 0 3 o f t h i s t i t l e , * * * o p e r a t e s a s a s t a y , a p p l i c a b l e t o a l l e n t i t i e s , o f - - * * * * * * * ( 8 ) t h e c o m m e n c e m e n t o r c o n t i n u a t i o n o f a p r o c e e d i n g b e f o r e t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t c o n c e r n i n g t h e d e b t o r . I n s h o r t , t h e f i l i n g o f a b a n k r u p t c y p e t i t i o n i n v o k e s t h e a u t o m a t i c s t a y t h a t p r e c l u d e s t h e c o m m e n c e m e n t o r c o n t i n u a t i o n o f p r o c e e d i n g s i n t h i s C o u r t . S e e A l l i s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 4 4 , 5 4 5 ( 1 9 9 1 ) . T h e p e r i o d t h a t t h e a u t o m a t i c s t a y r e m a i n s i n e f f e c t i s p r e s c r i b e d i n 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( c ) ( 1 9 9 4 ) a s f o l l o w s : ( c ) E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n s ( d ) , ( e ) , a n d ( f ) o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) t h e s t a y o f a n a c t a g a i n s t p r o p e r t y o f t h e e s t a t e u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) o f t h i s s e c t i o n c o n t i n u e s u n t i l s u c h p r o p e r t y i s n o l o n g e r p r o p e r t y o f t h e e s t a t e ; a n d ( 2 ) t h e s t a y o f a n y o t h e r a c t u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) o f t h i s s e c t i o n c o n t i n u e s u n t i l t h e e a r l i e s t o f - - ( A ) t h e t i m e t h e c a s e i s c l o s e d ; ( B ) t h e t i m e t h e c a s e i s d i s m i s s e d ; o r ( C ) i f t h e c a s e i s a c a s e u n d e r c h a p t e r 7 o f t h i s t i t l e c o n c e r n i n g a n i n d i v i d u a l o r a c a s e u n d e r c h a p t e r 9 , 1 1 , 1 2 , o r 1 3 o f t h i s t i t l e , t h e t i m e a d i s c h a r g e i s g r a n t e d o r d e n i e d . W h i l e w e d o n o t h a v e s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x d e f i c i e n c y h a s b e e n d i s c h a r g e d i n a - 7 - b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g , i t i s c l e a r t h a t w e d o h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r w e l a c k j u r i s d i c t i o n b e c a u s e o f t h e c o n t i n u a n c e o f a n a u t o m a t i c s t a y . S e e M o o d y v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 5 5 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) . I f t h e s t a y p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) h a d b e e n i n e f f e c t o n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n , t h e T a x C o u r t w o u l d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n . T h e r e c o r d , h o w e v e r , r e f l e c t s t h a t t h e o r d e r o f D i s c h a r g e o f D e b t o r w a s e n t e r e d b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t o n J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , a n d t e r m i n a t e d t h e s t a y p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( c ) ( 2 ) ( C ) . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e a u t o m a t i c s t a y c o n t i n u e s u n t i l t h e p r o p e r t y i s n o l o n g e r p r o p e r t y o f t h e b a n k r u p t c y e s t a t e , a t w h i c h t i m e t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g i s c o m p l e t e l y c l o s e d , i s b a s e d o n 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( c ) ( 1 ) . H o w e v e r , t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e u s f a l l u n d e r 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( c ) ( 2 ) ( C ) , w h e r e i n t h e s t a y o f " a n y o t h e r a c t " i s l i f t e d u p o n o r d e r o f d i s c h a r g e i n a c h a p t e r 1 1 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h e p r o c e e d i n g b e f o r e u s i s n o t a n a c t a g a i n s t t h e p r o p e r t y o f t h e b a n k r u p t c y e s t a t e p e r 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( c ) ( 1 ) . S e e B i g e l o w v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 F . 3 d 1 2 7 , 1 2 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t t h e a u t o m a t i c s t a y e n d e d w i t h t h e e n t r y o f t h e J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , o r d e r o f D i s c h a r g e o f D e b t o r . S i n c e p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o n D e c e m b e r 2 2 , - 8 - 4 T h o u g h p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e $ 6 , 9 0 5 . 8 9 o f I R A d i s t r i b u t i o n s i n g r o s s i n c o m e o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r w a s $ 6 , 9 0 5 . 1 9 9 8 , w e h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o a d j u d i c a t e p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s f r o m h i s I R A d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e o f $ 1 2 , 9 0 5 . 8 9 a n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e $ 6 , 9 0 5 4 o f t h a t a m o u n t i n g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e $ 6 , 9 0 5 . 8 9 o f t h e I R A d i s t r i b u t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t h e h a d a b a s i s i n t h e I R A c o n t r i b u t i o n s . S e c t i o n 4 0 8 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t " a n y a m o u n t p a i d o r d i s t r i b u t e d o u t o f a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t p l a n s h a l l b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e b y t h e p a y e e o r d i s t r i b u t e e , a s t h e c a s e m a y b e , i n t h e m a n n e r p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 7 2 . " T h e t e r m " i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t p l a n " i n c l u d e s a n I R A . S e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 3 7 ) ( A ) . F o r t h i s p u r p o s e , a l l I R A ' s a r e t r e a t e d a s o n e c o n t r a c t , a l l d i s t r i b u t i o n s d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r a r e t r e a t e d a s o n e d i s t r i b u t i o n , a n d t h e v a l u e o f t h e c o n t r a c t , t h e i n c o m e o n t h e c o n t r a c t , a n d t h e i n v e s t m e n t i n t h e c o n t r a c t a r e c o m p u t e d a s o f - 9 - t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r b e g i n s . S e e s e c . 4 0 8 ( d ) ( 2 ) . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a b a s i s i n I R A c o n t r i b u t i o n s t o t h e e x t e n t t h e c o n t r i b u t i o n s a r e c o n s i d e r e d a n " i n v e s t m e n t i n t h e c o n t r a c t " . S e c s . 4 0 8 ( d ) ( 2 ) , 7 2 . S e c t i o n 7 2 ( e ) ( 6 ) d e f i n e s g e n e r a l l y " i n v e s t m e n t i n t h e c o n t r a c t " a s b e i n g t h e c o n s i d e r a t i o n p a i d f o r t h e c o n t r a c t l e s s a m o u n t s p r e v i o u s l y r e c e i v e d u n d e r t h e c o n t r a c t t h a t a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . T h u s , n o n d e d u c t i b l e c o n t r i b u t i o n s a t a x p a y e r h a s m a d e t o a r e t i r e m e n t p l a n m a y b e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e w h e n s u c h d i s t r i b u t i o n s a r e m a d e . S e e C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 5 4 ( 1 9 9 7 ) . I n a d d i t i o n , F o r m 8 6 0 6 m u s t b e a t t a c h e d t o t h e r e t u r n f o r r e p o r t i n g t h e r e c e i p t o f I R A d i s t r i b u t i o n s i f t h e t a x p a y e r m a d e a n y n o n d e d u c t i b l e I R A c o n t r i b u t i o n s b e f o r e o r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . T h e d e r i v a t i o n a n d c o m p u t a t i o n o f t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - R b y F i d e l i t y a r e n o t i n d i s p u t e . T h e o n l y q u e s t i o n i s w h e t h e r t h e s e a m o u n t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e m e m b e r h o w h e c a l c u l a t e d t h e e x c l u d e d p o r t i o n o f h i s I R A o r w h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e I R A d i s t r i b u t i o n s w a s f r o m n o n d e d u c t i b l e I R A c o n t r i b u t i o n s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a n y t a x - 1 0 - r e c o r d s w h i c h w o u l d h a v e e s t a b l i s h e d n o n d e d u c t i b l e I R A c o n t r i b u t i o n s d u r i n g , o r b e f o r e , t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . I n s u m , t h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d n o n d e d u c t i b l e I R A c o n t r i b u t i o n s e x c e p t f o r p e t i t i o n e r ' s b r i e f s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g , u n v e r i f i e d , a n d u n d o c u m e n t e d t e s t i m o n y , a n d w e d e c l i n e t o d o s o h e r e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e $ 6 , 9 0 5 p o r t i o n o f h i s I R A d i s t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 6 f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r i s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e l y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 6 i s s i n g l e b e c a u s e p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e d i v o r c e d o n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 2 , a s e v i d e n c e d b y t h e J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e , a n d p e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . A s w i t h t h e b a n k r u p t c y o r d e r d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d i v o r c e j u d g m e n t o f t h e c i r c u i t c o u r t w a s o b t a i n e d b y f r a u d a n d i s a l s o v o i d a b i n i t i o . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e f r a u d p e r p e t r a t e d i n t h e c i r c u i t c o u r t i n c l u d e d t h e - 1 1 - f a i l u r e o f P h y l l i s A l p e r n t o f i l e a v a l i d p e t i t i o n i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g . A s s t a t e d a b o v e , t h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r s e e k s a r e m e d y , t o s e t a s i d e t h e J u d g m e n t f o r D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e , w h i c h c a n n o t b e p r o p e r l y a d d r e s s e d i n t h i s f o r u m . P a r t i c u l a r l y i n t h e a r e a o f f a m i l y l a w , w e m u s t r e l y o n t h e p r e m i s e t h a t " ' t h e w h o l e s u b j e c t o f t h e d o m e s t i c r e l a t i o n s o f h u s b a n d a n d w i f e , p a r e n t a n d c h i l d , b e l o n g s t o t h e l a w s o f t h e s t a t e s a n d n o t t o t h e l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s ' " . O h i o e x r e l . P o p o v i c i v . A g l e r , 2 8 0 U . S . 3 7 9 , 3 8 3 ( 1 9 3 0 ) ( q u o t i n g E x p a r t e B u r r u s , 1 3 6 U . S . 5 8 6 , 5 9 4 ( 1 8 9 0 ) ) . T h e r e f o r e , w e h a v e l o n g r e c o g n i z e d t h a t m a r i t a l s t a t u s f o r t a x p u r p o s e s g e n e r a l l y i s g o v e r n e d b y l o c a l l a w . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 5 5 2 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 5 0 F . 2 d 1 2 0 1 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) . C o n s e q u e n t l y , w e d e c l i n e t o d i s r e g a r d t h e d i v o r c e j u d g m e n t o r t r e a t i t a s a n u l l i t y . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r m e r e l y a l l e g e s t h a t t h e d i v o r c e w a s n o t f i n a l a n d h a s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h a t a l l e g a t i o n . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r a n d P h y l l i s A l p e r n w e r e d i v o r c e d a s o f A u g u s t 1 0 , 1 9 9 2 , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r ' s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 6 i s s i n g l e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 2 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .