TAX COURT OPINION

Case: John D. Fairchild
Docket Number: 21918-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/10/2001
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t i n 1 9 9 3 , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N D . F A I R C H I L D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 9 1 8 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 . J o h n D . F a i r c h i l d , p r o s e . L i n d a R . A v e r b e c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 9 , 7 2 4 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 a n d a $ 4 , 9 3 1 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s s p o u s e a n d t h a t d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r o c e e d s a r e n o t t a x a b l e i n c o m e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 w e m u s t d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t i e s w e r e d i s c h a r g e d i n h i s 1 9 9 9 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . W e h o l d t h a t w e d o n o t . N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 8 - 9 ( 1 9 9 0 ) . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t t a x e s a n d w a g e s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n r e s p o n d e n t a l l o w e d . W e h o l d t h a t h e m a y n o t . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n i n c o m e t h a t h e r e c e i v e d f r o m h i s b u s i n e s s i n 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t h e i s . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c o g n i z e d $ 5 , 3 6 9 o f c a p i t a l g a i n i n c o m e f r o m t h e s a l e o f s t o c k i n 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t h e d i d . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n . W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r l i v e d i n H u r r i c a n e , W e s t V i r g i n i a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . H e w a s m a r r i e d i n 1 9 9 3 a n d d i v o r c e d i n 1 9 9 5 . - 3 - 3 T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s b a s i s i n t h e C a t s 0 % s t o c k . B . S t a n ' s P a w n S h o p P e t i t i o n e r o w n e d S t a n ' s P a w n S h o p . H e o c c a s i o n a l l y w e n t t o t h e s h o p t o o v e r s e e i t s o p e r a t i o n s . H i s f o r m e r b e s t f r i e n d a n d h i s n e p h e w m a n a g e d t h e s h o p . H i s p a r e n t s a l s o w o r k e d t h e r e . P e t i t i o n e r d i d n o t d r a w p a y c h e c k s , h a v e r e g u l a r w o r k h o u r s , o r r e c e i v e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , o r F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , f r o m S t a n ' s P a w n S h o p . S t a n ' s P a w n S h o p d i d n o t f i l e a p a r t n e r s h i p r e t u r n o r S c h e d u l e K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , E t c . , f o r 1 9 9 3 . C . S a l e o f S t o c k I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s o l d H a r t m a r x s t o c k f o r $ 3 , 4 7 1 , K e l l e r s t o c k f o r $ 1 1 , 2 9 6 . 2 0 , a n d T I N T s t o c k f o r $ 8 , 0 1 3 . 0 4 . H i s b a s i s w a s $ 1 , 9 5 9 . 6 5 f o r t h e H a r t m a r x s t o c k , $ 1 1 , 1 2 3 . 8 0 f o r t h e K e l l e r s t o c k , a n d $ 5 , 3 1 5 . 5 2 f o r t h e T I N T s t o c k . I n 1 9 9 3 , h e a l s o r e c e i v e d $ 1 2 , 5 6 0 f r o m t h e s a l e o f C a t s 0 % s t o c k . 3 D . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r r e c e i v e d a n e x t e n s i o n t o A u g u s t 1 5 , 1 9 9 4 , t o f i l e h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H e f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n o n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 9 0 0 f o r s e l f - e m p l o y m e n t h e a l t h i n s u r a n c e o n h i s 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . - 4 - O n h i s 1 9 9 3 S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S o l e P r o p r i e t o r s h i p ) , f o r S t a n ' s P a w n S h o p , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t p r o f i t o f $ 2 5 , 2 1 8 a n d d e d u c t e d $ 2 9 , 9 7 8 . 8 0 f o r " T a x e s a n d L i c e n s e s " a n d $ 6 3 , 0 0 0 f o r " C o s t o f L a b o r " . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y c a p i t a l g a i n s o r l o s s e s f r o m t h e s a l e o f s t o c k o r a n y i n c o m e f r o m p a r t n e r s h i p s o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n . H e d i d n o t a t t a c h a S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s ( f r o m r e n t a l r e a l e s t a t e , r o y a l t i e s , p a r t n e r s h i p s , S c o r p o r a t i o n s , e s t a t e s , t r u s t s , R E M I C s , e t c . ) , t o h i s 1 9 9 3 r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s s p o u s e d i d n o t s i g n t h e 1 9 9 3 r e t u r n . E . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 B a n k r u p t c y P r o c e e d i n g R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 7 , a n d a n a m e n d e d p e t i t i o n o n J a n u a r y 2 , 1 9 9 8 . O n M a r c h 2 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 1 9 , 7 2 4 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 i n c o m e t a x e s . O n S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a b a t e d t h e $ 1 9 , 7 2 4 a s s e s s m e n t , a $ 4 , 9 3 1 d e l i n q u e n c y p e n a l t y , a n d $ 9 , 8 9 9 . 1 5 i n i n t e r e s t . O n A p r i l 8 , 1 9 9 9 , t h e T a x C o u r t c a l e n d a r e d t h i s c a s e f o r t r i a l a t a t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h e U n i t e d S t a t e s B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f O h i o o n J u l y 3 0 , 1 9 9 9 . O n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , t h e T a x C o u r t s t a y e d p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e a n d c o n t i n u e d t h e c a s e f r o m t h e S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 , t r i a l s e s s i o n . - 5 - 4 1 1 U . S . C . s e c . 5 0 7 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) T h e f o l l o w i n g e x p e n s e s a n d c l a i m s h a v e p r i o r i t y i n t h e f o l l o w i n g o r d e r : * * * * * * * ( 8 ) E i g h t h , a l l o w e d u n s e c u r e d c l a i m s o f g o v e r n m e n t a l u n i t s , o n l y t o t h e e x t e n t t h a t s u c h c l a i m s a r e f o r - - ( A ) a t a x o n o r m e a s u r e d b y i n c o m e o r g r o s s r e c e i p t s - - ( i ) f o r a t a x a b l e y e a r e n d i n g o n o r b e f o r e t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n f o r w h i c h a r e t u r n , i f r e q u i r e d , i s l a s t d u e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s , a f t e r t h r e e y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n ; ( i i ) a s s e s s e d w i t h i n 2 4 0 d a y s , p l u s a n y t i m e p l u s 3 0 d a y s d u r i n g w h i c h a n o f f e r i n c o m p r o m i s e w i t h r e s p e c t t o s u c h t a x t h a t w a s m a d e w i t h i n 2 4 0 d a y s a f t e r s u c h a s s e s s m e n t w a s p e n d i n g , b e f o r e t h e T h e b a n k r u p t c y c o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r ' s b a n k r u p t c y p e t i t i o n o n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 9 . T h e T a x C o u r t l i f t e d t h e s t a y o f p r o c e e d i n g s o n M a r c h 1 , 2 0 0 0 . O P I N I O N A . W h e t h e r t h e T a x C o u r t H a s J u r i s d i c t i o n T o D e c i d e W h e t h e r P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 T a x L i a b i l i t i e s W e r e D i s c h a r g e d i n H i s 1 9 9 9 B a n k r u p t c y P r o c e e d i n g s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e d i s c h a r g e d i n h i s 1 9 9 9 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t o n l y a s s e s s e d t a x e s m a y b e d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . 1 1 U . S . C . s e c . 5 0 7 ( a ) ( 8 ) ( A ) ( i i i ) ( 1 9 9 4 ) ) . 4 N e i t h e r - 6 - d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n ; o r ( i i i ) o t h e r t h a n a t a x o f a k i n d s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) o r 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( C ) o f t h i s t i t l e , n o t a s s e s s e d b e f o r e , b u t a s s e s s a b l e , u n d e r a p p l i c a b l e l a w o r b y a g r e e m e n t , a f t e r , t h e c o m m e n c e m e n t o f t h e c a s e ; p a r t y c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s i s s u e . H o w e v e r , w e m a y q u e s t i o n o u r j u r i s d i c t i o n s u a s p o n t e a t a n y s t a g e o f t h e p r o c e e d i n g s . M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 , 2 7 2 ( 2 0 0 1 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 , 2 9 0 ( 2 0 0 0 ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 1 0 , 1 3 - 1 4 ( 1 9 9 1 ) . T h i s i s a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y c a s e . I n a d e f i c i e n c y c a s e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . M o o d y v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 5 5 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) ; N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . a t 8 - 9 ; G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 8 9 , 3 9 9 ( 1 9 8 0 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 1 1 8 0 , 1 1 8 4 ( 1 9 7 6 ) ; F o t o c h r o m e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 8 4 2 , 8 4 7 ( 1 9 7 2 ) . T h u s , w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s o n t h e g r o u n d s t h a t h i s 1 9 9 3 l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x w a s d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . W e d o , h o w e v e r , h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h i s c a s e . N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 - 8 ; G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 8 - 3 9 9 . - 7 - 5 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a d l a b o r c o s t s o f $ 3 7 , 4 8 1 . 6 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d t a x e s a n d l i c e n s e s e x p e n s e s o f $ 1 0 , 0 8 2 . 8 0 i n 1 9 9 3 . I n h i s b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s o n l y t h a t h i s 1 9 9 3 l i a b i l i t i e s w e r e d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . H e d o e s n o t a d d r e s s a n y o f t h e i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e m a y t r e a t t h o s e i s s u e s a s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r . R o t h s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 4 8 8 , 4 9 7 ( 1 9 8 8 ) ; B u r b a g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 4 6 , 5 4 7 n . 2 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 7 4 F . 2 d 6 4 4 ( 4 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; R e a v e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 6 9 0 , 7 2 1 - 7 2 2 ( 1 9 5 8 ) , a f f d . 2 9 5 F . 2 d 3 3 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 1 ) . H o w e v e r , f o r r e a s o n s d i s c u s s e d n e x t , t h e r e s u l t w o u l d b e t h e s a m e i f w e d i d n o t t r e a t t h o s e i s s u e s a s c o n c e d e d . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a y D e d u c t E x p e n s e s f o r L a b o r a n d T a x e s i n A m o u n t s G r e a t e r T h a n R e s p o n d e n t A l l o w e d P e t i t i o n e r d e d u c t e d l a b o r e x p e n s e s o f $ 6 3 , 0 0 0 o n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 3 r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e $ 2 5 , 5 1 9 o f t h o s e e x p e n s e s . 5 A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n , b u t h e s a i d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n d o e s . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 9 , 9 7 8 . 8 0 f o r " T a x e s a n d L i c e n s e s " o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e $ 1 9 , 8 9 6 o f t h a t a m o u n t . 6 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d - 8 - 7 S e c . 7 4 9 1 , r e l a t i n g t o t h e b u r d e n o f p r o o f , a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 . T h e e x a m i n a t i o n h e r e b e g a n b e f o r e t h a t d a t e . T h u s , s e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y . g e n e r a l l y t h a t t a x e s w e r e p a i d t o t h e C i t y o f L o u i s v i l l e , t h e C o u n t y o f J e f f e r s o n , a n d t h e C o m m o n w e a l t h o f K e n t u c k y . H o w e v e r , h e d i d n o t s a y w h e n , h o w m u c h , o r b y w h o m t h o s e t a x e s w e r e p a i d , o r p r o v i d e a n y c o r r o b o r a t i o n f o r h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r d i d n o t m e e t h i s b u r d e n o f p r o o f . 7 W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t t h e c o s t o f l a b o r a n d t a x e s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n r e s p o n d e n t a l l o w e d f o r 1 9 9 3 . C . W h e t h e r S t a n ' s P a w n S h o p W a s a P a r t n e r s h i p i n W h i c h P e t i t i o n e r H e l d a O n e - T h i r d I n t e r e s t P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t S t a n ' s P a w n S h o p h a d a p r o f i t o f $ 2 5 , 2 1 8 i n 1 9 9 3 . H o w e v e r , h e c o n t e n d s t h a t h e i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o n o n l y o n e - t h i r d o f t h a t i n c o m e b e c a u s e S t a n ' s P a w n S h o p w a s a p a r t n e r s h i p i n w h i c h h e h e l d a o n e - t h i r d i n t e r e s t . H e t e s t i f i e d t h a t h i s p a r t n e r s w e r e h i s f o r m e r s p o u s e a n d h i s f o r m e r b e s t f r i e n d ( o t h e r w i s e u n i d e n t i f i e d i n t h e r e c o r d ) w h o i s n o w d e c e a s e d . W e d i s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r o n l y o n e - t h i r d o f t h e i n c o m e o f S t a n ' s P a w n S h o p . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r S t a n ' s P a w n S h o p a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p o n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 3 r e t u r n . S t a n ' s P a w n S h o p d i d n o t f i l e a p a r t n e r s h i p r e t u r n o r S c h e d u l e s - 9 - K - 1 f o r 1 9 9 3 , a s w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d i f i t h a d b e e n a p a r t n e r s h i p . S e c . 6 0 3 1 ( a ) a n d ( b ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y p a r t n e r s h i p i n c o m e o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o d o c u m e n t s a n d c a l l e d n o w i t n e s s e s t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y t h a t S t a n ' s P a w n S h o p w a s a p a r t n e r s h i p i n 1 9 9 3 . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t S t a n ' s P a w n S h o p w a s a p a r t n e r s h i p i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t a x o n $ 2 5 , 2 1 8 b e c a u s e t h e b u s i n e s s k e p t t h a t a m o u n t a n d m a d e n o c a s h d i s t r i b u t i o n t o h i m . W e d i s a g r e e . S t a n ' s P a w n S h o p h a d n e t i n c o m e o f $ 2 5 , 2 1 8 . F o r t a x p u r p o s e s , a s o l e p r o p r i e t o r s h i p h a s n o s e p a r a t e l e g a l i d e n t i t y f r o m i t s p r o p r i e t o r . J a s k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 3 F . 2 d 1 7 4 , 1 7 6 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 5 4 . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o n t h e $ 2 5 , 2 1 8 , w h e t h e r o r n o t S t a n ' s P a w n S h o p d i s t r i b u t e d t h a t a m o u n t i n c a s h t o h i m . I d . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x o n $ 2 5 , 2 1 8 o f n e t i n c o m e f r o m S t a n ' s P a w n S h o p i n 1 9 9 3 . D . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r S e l f - E m p l o y m e n t T a x P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n i n c o m e f r o m S t a n ' s P a w n S h o p b e c a u s e i t w a s a p a r t n e r s h i p . W e d i s a g r e e f o r r e a s o n s d i s c u s s e d a t p a r a g r a p h C , a b o v e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x b e c a u s e h e w a s n o t a n e m p l o y e e o f S t a n ' s P a w n S h o p - 1 0 - a n d d i d n o t r e c e i v e F o r m s W - 2 o r F o r m s 1 0 9 9 . H e t e s t i f i e d t h a t h e w e n t t o S t a n ' s P a w n S h o p f r o m t i m e t o t i m e t o o v e r s e e i t s o p e r a t i o n s a n d d i d n o t w o r k a s p e c i f i c s c h e d u l e . H e c o n t e n d s t h a t t h e s e f a c t s s h o w t h a t h e w a s n o t e m p l o y e d o r s e l f - e m p l o y e d . W e d i s a g r e e . T a x p a y e r s w h o d e r i v e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t o f $ 4 0 0 o r m o r e a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c . 6 0 1 7 . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e c o n s i s t s o f t h e n e t e a r n i n g s f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y a n i n d i v i d u a l t h r o u g h a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . S e c . 1 . 1 4 0 1 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o P a r r i s h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 4 , a f f d . 1 6 8 F . 3 d 1 0 9 8 ( 3 d C i r . 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a l l o f t h e i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o f h i s s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n c o m p u t i n g h i s 1 9 9 3 s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) . T h e f a c t t h a t h e r e c e i v e d n o w a g e s f r o m S t a n ' s P a w n S h o p a n d d i d n o t w o r k r e g u l a r l y a t S t a n ' s P a w n S h o p d o e s n o t a f f e c t w h e t h e r h e d e r i v e d i n c o m e f r o m h i s b u s i n e s s b e c a u s e h e a n d S t a n ' s P a w n S h o p a r e n o t s e p a r a t e l e g a l e n t i t i e s f o r t a x p u r p o s e s . J a s k e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h u s , t h e n e t i n c o m e t h a t h e d e r i v e d f r o m S t a n ' s P a w n S h o p i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c . 1 4 0 2 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e $ 2 5 , 2 1 8 t h a t h e r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 3 t a x r e t u r n a s n e t i n c o m e o f S t a n ' s P a w n S h o p i n 1 9 9 3 . - 1 1 - E . W h e t h e r P e t i t i o n e r R e a l i z e d $ 5 , 3 6 9 o f C a p i t a l G a i n s F r o m t h e S a l e o f S t o c k i n 1 9 9 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r c a p i t a l g a i n s t a x o n $ 5 , 3 6 9 o f c a p i t a l g a i n s t h a t h e r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f s t o c k i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d a $ 3 4 , 0 0 0 l o s s f r o m t h e s a l e o f s t o c k i n 1 9 9 3 t h a t o f f s e t a n y g a i n h e m a y h a v e h a d i n t h a t y e a r . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h i s c l a i m t h a t h e h a d a $ 3 4 , 0 0 0 l o s s . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a $ 3 4 , 0 0 0 l o s s f r o m t h e s a l e o f s t o c k i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t p r o o f o f h i s c l a i m t h a t h e h a d l o s s e s i n 1 9 9 3 o n s t o c k s a l e s c a n b e o b t a i n e d f r o m h i s s t o c k b r o k e r a g e f i r m . P e t i t i o n e r d i d n o t i d e n t i f y t h e s t o c k b r o k e r a g e f i r m . T h e r e c o r d i s n o w c l o s e d . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e b r o k e r a g e r e c o r d s w e r e n o t a v a i l a b l e f o r u s e a t t r i a l o r c o u l d n o t h a v e b e e n o b t a i n e d w i t h r e a s o n a b l e d i l i g e n c e . M e r e l y a l l e g i n g t h a t e v i d e n c e c a n b e o b t a i n e d i s n o t a s u f f i c i e n t b a s i s t o r e o p e n t h e r e c o r d . S e e Z e n i t h R a d i o C o r p . v . H a z e l t i n e R e s e a r c h , I n c . , 4 0 1 U . S . 3 2 1 , 3 3 2 - 3 3 3 ( 1 9 7 1 ) ; P u r e x C o r p . v . P r o c t e r & G a m b l e C o . , 6 6 4 F . 2 d 1 1 0 5 , 1 1 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; M a y e r v . H i g g i n s , 2 0 8 F . 2 d 7 8 1 , 7 8 3 ( 2 d C i r . 1 9 5 3 ) ; C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 4 , 2 5 ( 1 9 8 8 ) ; D e a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 8 9 5 , 9 0 0 ( 1 9 7 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r c a p i t a l g a i n s t a x o n $ 5 , 3 6 9 t h a t h e r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f s t o c k i n 1 9 9 3 . - 1 2 - F . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x F o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e H i s 1 9 9 3 R e t u r n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e c a u s e h e c o u l d n o t g e t i n f o r m a t i o n f r o m h i s f o r m e r s p o u s e . W e d i s a g r e e . A t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t l a t e f i l i n g o f a r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t t o a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t h e t o o k r e a s o n a b l e s t e p s t o o b t a i n d a t a f r o m o t h e r s o u r c e s , t h a t h e c o u l d n o t h a v e p r e p a r e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n w i t h o u t h i s f o r m e r s p o u s e ' s c o o p e r a t i o n , o r t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r f i l i n g h i s 1 9 9 3 r e t u r n l a t e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .