TAX COURT OPINION

Case: Eng Guek Kang
Docket Number: 10272-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 06/26/2001
Pages: 19

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E N G G U E K K A N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t K O K H . N G O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 2 7 2 - 9 9 S , 1 0 9 0 2 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 6 , 2 0 0 1 . E n g G u e k K a n g a n d K o k H . N g o , p r o s e s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e e a c h p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d - 2 - 1 T h e i t e m s a n d a m o u n t s l i s t e d b e l o w r e p r e s e n t c o s t o f g o o d s s o l d a n d d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t t h a t w e r e n o t a d d r e s s e d b y M r . N g o a t t r i a l . A s a r e s u l t , M r . N g o i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e s e i t e m s . S e e R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 . A m o u n t 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 C o s t o f G o o d s S o l d $ 1 , 6 5 2 $ 2 5 3 $ 9 , 5 6 6 C l a i m e d D e d u c t i o n A m o u n t 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 C a r a n d t r u c k $ 3 , 1 2 0 - - - $ 1 , 8 9 3 A d v e r t i s i n g 1 0 8 - - - 1 6 0 C o m m i s s i o n - - - $ 3 0 - - - O f f i c e e x p e n s e s 4 3 - - - - - - T r a v e l / m e a l s / e n t e r t a i n m e n t 1 0 - - - - - - O t h e r e x p e n s e s 1 , 6 6 4 - - - 2 7 0 a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s : D o c k e t N o . 1 0 2 7 2 - 9 9 S E n g G u e k K a n g T a x a b l e Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 5 $ 3 , 1 4 8 1 9 9 6 2 , 4 4 3 1 9 9 7 1 , 7 0 9 D o c k e t N o . 1 0 9 0 2 - 9 9 S K o k H . N g o T a x a b l e Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 5 $ 1 0 , 0 8 4 1 9 9 6 1 9 , 5 9 7 1 9 9 7 1 3 , 9 1 1 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n - 3 - 2 M r . N g o i s a l s o k n o w n a s G u o X i n g W o o ; h o w e v e r , f o r t h e p u r p o s e o f t h i s o p i n i o n , w e s h a l l r e f e r t o h i m a s M r . N g o . 3 O u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e s i n t h i s c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 9 0 2 - 9 9 S w i l l a l s o r e s o l v e r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o t h e a m o u n t o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x f o r e a c h y e a r a n d t h e d e d u c t i o n t h e r e f o r . a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n t h e i r r e s p e c t i v e i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r E n g G e u k K a n g ( M s . K a n g ) i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r K o k H . N g o 2 ( M r . N g o ) i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 4 ) w h e t h e r M r . N g o f a i l e d t o r e p o r t g r o s s r e c e i p t s o f $ 7 , 2 7 5 , $ 2 1 , 4 2 1 , a n d $ 5 , 4 0 9 , r e s p e c t i v e l y , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; a n d ( 5 ) w h e t h e r M r . N g o i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C e x p e n s e s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . 3 T h e r e s o l u t i o n o f t h e f i r s t t h r e e i s s u e s t u r n s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e c o n s i d e r e d m a r r i e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A u b u r n , W a s h i n g t o n . - 4 - 4 A l t h o u g h F o n g c a r r i e s M r . N g o ' s s u r n a m e , t h e r e c o r d s h o w s t h a t a t a l l t i m e s r e l e v a n t , M s . K a n g a l w a y s u s e d h e r s u r n a m e " K a n g " a n d n e v e r u s e d o r w a s k n o w n a s " N g o " . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s w e r e b o r n i n C a m b o d i a b u t s p e a k a d i a l e c t o f C h i n e s e s p o k e n i n t h e C h a o z h o u r e g i o n o f S o u t h C h i n a , t h e s o u r c e o f t h e i r s h a r e d e t h n i c r o o t s . P e t i t i o n e r s m e t a t a r e f u g e e c a m p i n V i e t n a m w h e r e M s . K a n g w a s a l o n e b e c a u s e h e r e n t i r e f a m i l y h a d b e e n k i l l e d d u r i n g P o l P o t ' s r e i g n i n C a m b o d i a . M s . K a n g l i v e d w i t h M r . N g o a n d h i s f a m i l y i n t h e r e f u g e e c a m p . I n 1 9 8 9 , u n d e r t h e s p o n s o r s h i p o f M r . N g o ' s b r o t h e r , p e t i t i o n e r s i m m i g r a t e d d i r e c t l y f r o m t h e r e f u g e e c a m p t o S e a t t l e , W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r s s p o k e n o E n g l i s h w h e n t h e y f i r s t a r r i v e d i n t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 8 9 a n d c u r r e n t l y s p e a k o n l y l i m i t e d E n g l i s h . I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a d e r e p r e s e n t a t i o n s o n t h e i m m i g r a t i o n d o c u m e n t s t h a t t h e y w e r e h u s b a n d a n d w i f e . P e t i t i o n e r s a r e n o w n a t u r a l i z e d c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s . I n 1 9 8 9 , s o m e t i m e a f t e r t h e i r a r r i v a l i n t h e U n i t e d S t a t e s , M s . K a n g g a v e b i r t h t o t h e i r c h i l d , W i n s o n Y o u N g o ( W i n s o n ) . M s . K a n g h a s a c h i l d , F o n g S i u N g o 4 ( F o n g ) , w h o w a s b o r n i n 1 9 8 4 i n V i e t n a m , f r o m a p r i o r r e l a t i o n s h i p . M r . N g o a l s o h a s a c h i l d , L o n g Y o u N g o ( L o n g ) , w h o w a s b o r n i n 1 9 7 9 i n V i e t n a m f r o m a p r i o r r e l a t i o n s h i p . F o n g a n d L o n g i m m i g r a t e d w i t h p e t i t i o n e r s t o t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 8 9 . - 5 - P e t i t i o n e r s a n d t h e i r c h i l d r e n r e s i d e i n a 2 - s t o r y h o m e l o c a t e d a t 2 6 0 2 1 7 t h S t r e e t , S . E . , A u b u r n , W a s h i n g t o n ( A u b u r n r e s i d e n c e ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y l i v e s e p a r a t e l y w i t h M r . N g o a n d L o n g r e s i d i n g o n t h e f i r s t f l o o r a n d M s . K a n g , W i n s o n , a n d F o n g r e s i d i n g o n t h e s e c o n d f l o o r . T h e o n l y k i t c h e n i n t h e r e s i d e n c e i s l o c a t e d o n t h e s e c o n d f l o o r . T h e A u b u r n r e s i d e n c e w a s p u r c h a s e d b y p e t i t i o n e r s o n O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 4 , b y s t a t u t o r y w a r r a n t y d e e d a s " K O K H . N G O A N D E N G G . K A N G , H U S B A N D A N D W I F E " . P e t i t i o n e r s r e f i n a n c e d t h e A u b u r n r e s i d e n c e o n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 8 , v i a a d e e d o f t r u s t s t a t i n g " G U O X I N G W O O * A N D E N G G . K A N G , H U S B A N D A N D W I F E " " * W H O A C Q U I R E D T I T L E A S K O K H . N G O " . I n 1 9 9 2 , M r . N g o p u r c h a s e d a p r e e x i s t i n g d o n u t b u s i n e s s k n o w n a s D o n u t S t a r . M s . K a n g w a s t h e o n l y e m p l o y e e o f D o n u t S t a r . M r . N g o p r e p a r e d a v a r i e t y o f d o n u t s a t 4 a . m . , a n d M s . K a n g s o l d t h e d o n u t s d u r i n g t h e d a y t o c u s t o m e r s . C o f f e e , m i l k , a n d o t h e r b e v e r a g e s w e r e a l s o s o l d a t D o n u t S t a r . M r . N g o u s e d a n E k o n i m i k F i n a n c i a l R e c o r d S u m m a r y l e d g e r ( b u s i n e s s l e d g e r ) t o m a i n t a i n D o n u t S t a r ' s d a i l y b o o k s a n d r e c o r d s . M r . N g o t e s t i f i e d t h a t a t t h e e n d o f e a c h m o n t h h e r e c o r d e d t h e t o t a l c a s h r e g i s t e r r e c e i p t s a s i n c o m e a n d a l s o r e c o r d e d v a r i o u s e x p e n d i t u r e s m a d e d u r i n g t h e m o n t h . H o w e v e r , f o r s o m e m o n t h s M r . N g o r e c o r d e d n o i n c o m e . T h e e x p e n s e s w e r e i t e m i z e d i n t o t h e f o l l o w i n g c a t e g o r i e s : F o o d , s u p p l i e s , r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e , t a x a n d - 6 - l i c e n s e , s a l e s t a x , u t i l i t i e s , r e n t , a d v e r t i s i n g a n d i n s u r a n c e , p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s , l i n e n s a n d l a u n d r y , d u e s , w a g e s , b a n k , a u t o , p h o n e b i l l , l o a n , m e m b e r s h i p c a r d f e e , a n d m i s c e l l a n e o u s . A t t h e e n d o f t h e y e a r , M r . N g o t u r n e d o v e r t h e b u s i n e s s l e d g e r t o h i s a c c o u n t a n t , K . B . A c c o u n t i n g ( K . B . ) , f o r t h e p r e p a r a t i o n o f h i s i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f r o m 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o M r . N g o , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b y M r . N g o : 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d A d v e r t . $ 1 0 8 $ 0 $ 1 0 8 - - - - - - $ 1 6 0 $ 0 $ 1 6 0 C a r a n d t r u c k 3 , 4 6 2 3 4 2 3 , 1 2 0 0 4 2 2 ( 4 2 2 ) 2 , 0 3 2 1 3 9 1 , 8 9 3 D e p r e c . 1 2 , 2 4 5 0 1 2 , 2 4 5 8 , 7 4 6 0 8 , 7 4 6 3 , 1 2 4 0 3 , 1 2 4 C o m m i s . - - - - - - 3 0 0 3 0 - - - - - - I n s u r . - - - - - - 1 , 7 3 8 2 , 0 3 6 ( 2 9 8 ) 1 , 5 3 5 0 1 , 5 3 5 L e g a l a n d p r o f . s e r v i c e s 6 0 0 3 0 0 3 0 0 - - - - - - 4 , 8 6 1 0 4 , 8 6 1 O f f i c e e x p e n s e 4 3 0 4 3 0 1 3 ( 1 3 ) 0 1 5 0 ( 1 5 0 ) R e n t o r L e a s e 1 5 , 5 3 1 1 5 , 5 8 1 ( 5 0 ) 1 6 , 9 7 2 1 5 , 5 2 0 1 , 4 5 2 1 6 , 9 4 5 1 1 , 0 6 7 5 , 8 7 8 T a x e s 1 , 4 1 2 3 , 5 2 2 ( 2 , 1 1 0 ) 2 , 0 8 5 2 , 2 3 8 ( 1 5 3 ) 0 3 , 0 9 7 ( 3 , 0 9 7 ) T r a v e l / M e a l s / E n t e r t . 1 0 0 1 0 - - - - - - - - - - - - S u p p l i e s 2 , 4 5 1 5 , 4 0 7 ( 2 , 9 5 6 ) - - - - - - - - - - - - U t i l . 8 , 1 8 0 5 , 9 2 9 2 , 2 5 1 5 , 2 4 1 5 , 4 5 5 ( 2 1 4 ) 7 , 9 2 2 2 , 0 3 3 5 , 8 8 9 S a l a r i e s / W a g e s 1 2 , 0 0 0 1 0 , 3 2 9 1 , 6 7 1 1 2 , 0 0 0 8 , 4 6 5 3 , 5 3 5 1 2 , 6 1 8 4 , 6 1 8 8 , 0 0 0 O t h e r E x p e n s e s 3 , 5 4 8 1 , 8 8 4 1 , 6 6 4 - - - - - - 2 7 0 0 2 7 0 D u e s 0 1 4 3 ( 1 4 3 ) 0 1 4 7 ( 1 4 7 ) 0 9 0 0 ( 9 0 0 ) S e r v i c e - - - - - - 0 4 0 ( 4 0 ) - - - - - - P h o n e - - - - - - - - - - - - 0 3 6 2 ( 3 6 2 ) F r e i g h t - - - - - - - - - - - - 0 9 7 2 ( 9 7 2 ) S i g n - - - - - - - - - - - - 0 1 , 7 1 9 ( 1 , 7 1 9 ) R e p a i r s / M a i n t . 3 1 5 0 3 1 5 1 5 , 8 6 0 0 1 5 , 8 6 0 - - - - - - T o t a l 5 9 , 9 0 5 4 3 , 4 3 7 1 6 , 4 6 8 6 2 , 6 7 2 3 4 , 3 3 6 2 8 , 3 3 6 4 9 , 4 6 7 2 5 , 0 5 7 2 4 , 4 1 0 - 7 - C o s t o f G o o d s S o l d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d 3 6 , 0 9 2 3 4 , 4 4 0 1 , 6 5 2 3 5 , 0 0 0 3 4 , 7 4 7 2 5 3 1 9 , 2 9 8 9 , 7 3 2 9 , 5 6 6 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s s h o w n a b o v e b e c a u s e M r . N g o f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H o w e v e r , r e s p o n d e n t a l l o w e d M r . N g o a d j u s t e d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , o f $ 1 , 7 9 4 , $ 3 , 5 3 3 , a n d $ 2 , 7 8 2 , r e s p e c t i v e l y , f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t M r . N g o h a d u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B e c a u s e t h e b u s i n e s s l e d g e r r e f l e c t e d n o r e c o r d e d i n c o m e f o r s o m e m o n t h s , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h a t t h e o m i t t e d i n c o m e w a s a t l e a s t e q u a l t o t h e e x p e n s e s f o r t h o s e m o n t h s . U s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r . N g o f a i l e d t o r e p o r t g r o s s i n c o m e o f $ 7 , 2 7 5 , $ 2 1 , 4 2 1 , a n d $ 5 , 4 0 9 , f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r . N g o w a s n o t e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d h i s f i l i n g s t a t u s w a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o M s . K a n g , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s h e w a s n o t e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d h e r f i l i n g s t a t u s w a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d . - 8 - F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y w e r e n e v e r m a r r i e d a n d t h e r e f o r e a r e e n t i t l e d t o f i l e t h e i r r e s p e c t i v e i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d . G e n e r a l l y , a n i n d i v i d u a l ' s m a r i t a l s t a t u s f o r d e t e r m i n i n g h i s f i l i n g s t a t u s u n d e r s e c t i o n 1 i s m a d e o n t h e l a s t d a y o f s u c h i n d i v i d u a l ' s t a x y e a r . S e e s e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) . A n i n d i v i d u a l w i l l n o t b e c o n s i d e r e d m a r r i e d i f h e i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . S e e s e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 2 ) . F o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s , d e t e r m i n a t i o n o f m a r i t a l s t a t u s i s m a d e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e S t a t e o f t h e m a r i t a l d o m i c i l e . S e e E c c l e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 3 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 0 8 F . 2 d 7 9 6 ( 4 t h C i r . 1 9 5 3 ) ; C a l h o u n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 4 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 3 F . 2 d 1 5 3 3 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) . T h e e x i s t e n c e o r d i s s o l u t i o n o f a m a r r i a g e h a s t y p i c a l l y b e e n w i t h i n t h e p r o v i n c e o f t h e S t a t e s . S e e S o s n a v . I o w a , 4 1 9 U . S . 3 9 3 , 4 0 4 ( 1 9 7 5 ) ; E c c l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 5 1 . T h i s C o u r t l o o k s t o t h e l a w o f t h e S t a t e o f p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e , W a s h i n g t o n i n t h i s i n s t a n c e , t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d o n t h e l a s t d a y o f 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 5 5 2 , 5 5 6 - 5 5 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 5 0 F . 2 d 1 2 0 1 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) . U n d e r W a s h i n g t o n l a w , t h e b u r d e n o f p r o o f i s u p o n t h e p a r t y - 9 - 5 T h e c l e a r , c o g e n t , a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e i s a h i g h e r s t a n d a r d o f e v i d e n c e t h a n a m e r e p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e d u e t o t h e s t r o n g p u b l i c p o l i c y i n s u p p o r t o f m a r r i a g e . S e e I n r e S l o a n ' s E s t a t e , 5 0 W a s h . 8 6 , 8 8 - 8 9 , 9 6 P . 6 8 4 ( 1 9 0 8 ) . a l l e g i n g t h e e x i s t e n c e o f a m a r r i a g e . I n t h i s c a s e , t h e b u r d e n f a l l s o n r e s p o n d e n t . O n t h e o t h e r h a n d , t h e r e i s s u c h a s t r o n g p u b l i c p o l i c y i n f a v o r o f m a r r i a g e t h a t t h e l a w s e i z e s u p o n a l l p r e s u m p t i o n s i n o r d e r t o r e p e l t h e c o n c l u s i o n o f u n m a r r i e d c o h a b i t a t i o n . S e e T h o m a s v . T h o m a s , 5 3 W a s h . 2 9 7 , 1 0 1 P . 8 6 5 ( 1 9 0 9 ) ; G o l d w a t e r v . B u r n s i d e , 2 2 W a s h . 2 1 5 , 2 1 9 , 6 0 P . 4 9 0 ( 1 9 0 0 ) . S u c h p r e s u m p t i o n s o f m a r r i a g e m a y b e o v e r c o m e o n l y b y t h e w e i g h t o f c l e a r , c o g e n t , a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . 5 S e e I n r e S l o a n ' s E s t a t e , 5 0 W a s h . 8 6 , 8 8 - 8 9 , 9 6 P . 6 8 4 ( 1 9 0 8 ) . A p r e s u m p t i o n o f m a r r i a g e e x i s t s u p o n p r o o f o f c o n t i n u a l c o h a b i t a t i o n a n d r e p u t a t i o n o f m a r r i a g e i n t h e c o m m u n i t y d u e t o t h e p a r t i e s ' h o l d i n g t h e m s e l v e s o u t t o b e m a r r i e d . S e e W e a t h e r a l l v . W e a t h e r a l l , 5 6 W a s h . 3 4 4 , 3 4 9 - 3 5 1 , 1 0 5 P . 8 2 2 ( 1 9 1 1 ) . S e c t i o n 5 . 4 4 . 1 4 0 o f t h e W a s h i n g t o n C o d e s t a t e s a s f o l l o w s : I n a n y p r o c e e d i n g r e g a r d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n o f a f a m i l y r e l a t i o n s h i p , i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o t h e p a r e n t a n d c h i l d r e l a t i o n s h i p a n d t h e m a r r i a g e r e l a t i o n s h i p , a d e t e r m i n a t i o n o f f a m i l y r e l a t i o n s h i p s r e g a r d i n g a n y p e r s o n o r p e r s o n s w h o i m m i g r a t e d t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m a f o r e i g n c o u n t r y w h i c h w a s m a d e o r a c c e p t e d b y t h e U n i t e d S t a t e s i m m i g r a t i o n a n d n a t u r a l i z a t i o n s e r v i c e a t t h e t i m e o f t h a t p e r s o n o r p e r s o n s ' e n t r y i n t o t h e U n i t e d S t a t e s c r e a t e s a r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n t h a t - 1 0 - t h e d e t e r m i n a t i o n i s v a l i d a n d t h a t t h e f a m i l y r e l a t i o n s h i p u n d e r f o r e i g n l a w i s a s m a d e o r a c c e p t e d a t t h e t i m e o f e n t r y . * * * T h i s p r e s u m p t i o n m a y b e o v e r c o m e b y a p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e s h o w i n g t h a t a l i v i n g p e r s o n o t h e r t h a n t h e p e r s o n n a m e d b y t h e U . S . I m m i g r a t i o n a n d N a t u r a l i z a t i o n S e r v i c e i s i n t h e r e l a t i o n s h i p i n q u e s t i o n . W a s h . R e v . C o d e s e c . 5 . 4 4 . 1 4 0 ( 1 9 9 5 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e f o l l o w i n g e v i d e n c e s u p p o r t s t h e p r e s u m p t i o n o f t h e v a l i d i t y o f p e t i t i o n e r s ' m a r i t a l s t a t u s : ( 1 ) P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 2 ) p u b l i c r e c o r d s f i l e d w i t h t h e K i n g C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 8 s h o w t h a t p e t i t i o n e r s h e l d t h e m s e l v e s o u t t o t h e p u b l i c a s h u s b a n d a n d w i f e ; ( 3 ) M s . K a n g w a s s p o n s o r e d b y M r . N g o ' s b r o t h e r , w h o i s n o t h e r b l o o d r e l a t i v e , t h u s a l l e g i n g t h a t t h e I m m i g r a t i o n a n d N n a t u r a l i z a t i o n S e r v i c e b e l i e v e d p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d u p o n i m m i g r a t i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s ; a n d ( 4 ) F o n g ' s s u r n a m e i s t h a t o f M r . N g o e v e n t h o u g h M r . N g o i s n o t F o n g ' s b i o l o g i c a l f a t h e r , t h u s e v i d e n c i n g p e t i t i o n e r s ' i n t e n t t o h o l d t h e m s e l v e s o u t t o t h e p u b l i c a s a f a m i l y . W e f i n d r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r s ' n a k e d a s s e r t i o n s t h a t t h e y w e r e n e v e r m a r r i e d a r e i n s u f f i c i e n t t o o v e r c o m e t h e p r e s u m p t i o n o f t h e v a l i d i t y o f m a r r i a g e . P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t d u e t o t h e i r v e r y p o o r k n o w l e d g e o f E n g l i s h u p o n t h e i r a r r i v a l i n 1 9 8 9 , t h e y r e l i e d o n p e r s o n s a s s i s t i n g t h e m d u r i n g t h e i m m i g r a t i o n p r o c e s s a n d t h e - 1 1 - p u r c h a s e o f t h e i r h o m e t o a c c u r a t e l y p r e p a r e t h e d o c u m e n t s . A l t h o u g h w e a r e n o t u n s y m p a t h e t i c t o t h e l a n g u a g e b a r r i e r s n e w i m m i g r a n t s f a c e u p o n t h e i r a r r i v a l i n t o t h e U n i t e d S t a t e s , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o c o r r e c t t h e w a r r a n t y d e e d a n d d e e d o f t r u s t d o c u m e n t s u p o n t h e r e f i n a n c i n g o f t h e i r h o m e 9 y e a r s a f t e r t h e i r a r r i v a l i n t h e U n i t e d S t a t e s , i f , i n f a c t t h e y w e r e n e v e r m a r r i e d . F u r t h e r m o r e , w e f i n d i t p e r s u a s i v e t h a t M r . N g o a p t l y c o n v e y e d t h e c h a n g e o f h i s n a m e t o G u o X i n g W o o t o t h e f i n a n c e c o m p a n y , a n d , y e t , f a i l e d t o c o n v e y t h e i n f o r m a t i o n t h a t h e a n d M s . K a n g w e r e n o t h u s b a n d a n d w i f e ( a s w a s r e f l e c t e d o n t h e i r o r i g i n a l p r o p e r t y d o c u m e n t s a n d r e f i n a n c e d o c u m e n t s ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d o n t h e l a s t d a y o f t h e t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . E a r n e d I n c o m e C r e d i t S e c t i o n 3 2 p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r i s m a r r i e d , t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s a v a i l a b l e o n l y i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 . S e e s e c . 3 2 ( d ) . B e c a u s e w e f o u n d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r s a r e c o n s i d e r e d m a r r i e d u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( a ) , a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e t u r n s s e p a r a t e l y a n d n o t j o i n t l y , a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s n o t a l l o w a b l e a s a m a t t e r o f l a w . S e e P r e s l e y v . - 1 2 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 5 3 ; B e c k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 7 7 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . S c h e d u l e C - - G r o s s R e c e i p t s M r . N g o r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , o f $ 1 0 6 , 9 8 9 , $ 1 0 6 , 7 5 5 , a n d $ 7 3 , 9 2 8 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t u s e d t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d t o d e t e r m i n e t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t s o f g r o s s r e c e i p t s a r e $ 1 1 4 , 2 6 4 , $ 1 2 8 , 1 7 6 , a n d $ 7 9 , 3 3 7 , r e s p e c t i v e l y . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e s e c . 6 1 ( a ) . S e c t i o n 6 1 ( a ) ( 2 ) s p e c i f i c a l l y i n c l u d e s i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s . I t i s r e q u i r e d u n d e r F e d e r a l l a w t h a t t a x p a y e r s m a i n t a i n a d e q u a t e a n d a c c u r a t e t a x r e c o r d s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e e a l s o J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 3 F . 2 d 1 3 0 1 , 1 3 0 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 3 7 3 . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s e n t i t l e d t o u s e a n y r e a s o n a b l e m e t h o d s o f d e t e r m i n i n g a t a x p a y e r ' s i n c o m e w h e r e t h e t a x p a y e r e i t h e r h a s i n a d e q u a t e r e c o r d s o r d o e s n o t m a k e h i s b o o k s a n d r e c o r d s a v a i l a b l e f o r a u d i t . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 0 - 1 3 2 ( 1 9 5 4 ) ; G o r d o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 5 1 , 7 8 ( 1 9 7 4 ) , s u p p l e m e n t e d b y 6 3 T . C . 5 0 1 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 5 7 2 F . 2 d 1 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 5 3 0 , 1 5 3 3 ( 1 9 7 0 ) . T h e u s e o f t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d f o r c o m p u t i n g i n c o m e h a s - 1 3 - l o n g b e e n s a n c t i o n e d b y t h i s C o u r t . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . T h e b a n k d e p o s i t m e t h o d a s s u m e s a l l m o n e y d e p o s i t e d i n t o a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t d u r i n g a g i v e n p e r i o d i s i n c o m e . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 6 8 . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 5 6 . I n a n a l y z i n g a b a n k d e p o s i t s c a s e , d e p o s i t s a r e c o n s i d e r e d i n c o m e w h e n t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e y r e p r e s e n t a n y t h i n g o t h e r t h a n i n c o m e . S e e P r i c e v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 5 F . 2 d 6 7 1 , 6 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . D o y l e , 2 3 4 F . 2 d 7 8 8 , 7 9 3 ( 7 t h C i r . 1 9 5 6 ) . T h e r e c o r d c o n s i s t s o f t h e b u s i n e s s l e d g e r a n d a f e w r a n d o m D o n u t S t a r c h e c k s p a y a b l e t o S e a f i r s t B a n k a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . M r . N g o h a s n o t p r o v i d e d b a n k s t a t e m e n t s , c a s h r e g i s t e r r e c e i p t s , o r a n y t e s t i m o n y t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n t h a t t h e o r i g i n a l c l a i m e d g r o s s r e c e i p t s a r e c o r r e c t . A f t e r r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t M r . N g o f a i l e d t o p r o v e t h e g r o s s r e c e i p t s o f D o n u t S t a r , a n d , t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d f o r a l l y e a r s a t i s s u e . S c h e d u l e C E x p e n s e D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n - 1 4 - c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . 1 . R e n t o r L e a s e M r . N g o c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r r e n t o r l e a s e p a y m e n t s o f - 1 5 - $ 1 6 , 9 7 2 a n d $ 1 6 , 9 4 5 , i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 5 , 5 2 0 a n d $ 1 1 , 0 6 7 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l , M r . N g o p r o v i d e d r e n t s t a t e m e n t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f r o m P H I E x c e s s P r o p e r t i e s s h o w i n g t h e a m o u n t s p a i d b y M r . N g o o n b e h a l f o f D o n u t S t a r . W e f i n d t h a t M r . N g o h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n t o s u b s t a n t i a t e t h e r e n t o r l e a s e p a y m e n t s m a d e o n b e h a l f o f D o n u t S t a r d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . M r . N g o ' s c l a i m e d d e d u c t i o n i s s u s t a i n e d . 2 . U t i l i t i e s M r . N g o c l a i m e d u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 8 , 1 8 0 a n d $ 7 , 9 2 2 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 5 , 9 2 9 a n d $ 2 , 0 3 3 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r r e v i e w i n g t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r s u f f i c i e n t l y s u p p o r t s , a n d t h u s s u b s t a n t i a t e s , t h e u t i l i t y e x p e n s e s o f D o n u t S t a r i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s . F o r 1 9 9 5 , M r . N g o i s e n t i t l e d t o a t o t a l d e d u c t i o n o f $ 7 , 8 9 7 . 5 4 . F o r 1 9 9 7 , M r . N g o i s e n t i t l e d t o a t o t a l d e d u c t i o n o f $ 4 , 3 5 5 . 8 2 . 3 . L e g a l a n d P r o f e s s i o n a l F e e s M r . N g o c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s o f $ 6 0 0 a n d $ 4 , 8 6 1 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 0 0 i n 1 9 9 5 a n d t h e e n t i r e a m o u n t i n 1 9 9 7 . G e n e r a l l y , l e g a l f e e s m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) o n l y i f t h e y a r e c o n n e c t e d t o a t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e G u i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 3 2 5 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 1 9 9 9 ) ; D a v i s v . - 1 6 - 6 S e e i n f r a R e p a i r s a n d M a i n t e n a n c e . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 0 . M r . N g o h a s n o t i n t r o d u c e d e v i d e n c e s u p p o r t i n g a d e d u c t i o n i n e x c e s s o f t h a t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 5 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e f o r 1 9 9 5 . I n r e g a r d s t o 1 9 9 7 , M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r r e f l e c t s $ 1 1 , 4 4 8 . 6 3 i n l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s i n c u r r e d d u r i n g 1 9 9 7 . A f t e r r e v i e w o f t h e b u s i n e s s l e d g e r , w e f i n d t h a t $ 6 , 2 6 9 . 4 3 w a s n o t l e g a l i n n a t u r e , b u t i n s t e a d p e r t a i n e d t o v a r i o u s p r o f e s s i o n a l f e e s i n c l u d i n g w i n d o w s e r v i c e a n d e l e c t r i c i a n f e e s . A c c o r d i n g l y , t h e s e a m o u n t s a r e n o t a l l o w e d a s l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s . 6 A d d i t i o n a l l y , o f t h e $ 5 , 1 7 9 . 2 0 b a l a n c e , $ 3 0 0 w a s p a i d t o K . B . f o r a c c o u n t i n g f e e s a n d $ 4 , 8 7 9 . 2 0 w a s p a i d t o C l e m e n t L a w C e n t e r . M r . N g o d i d n o t t e s t i f y a s t o t h e p u r p o s e o f s e r v i c e s r e n d e r e d b y C l e m e n t L a w C e n t e r . W e a l s o f i n d t h a t M r . N g o h a s f a i l e d t o s h o w t h a t t h e c l a i m e d l e g a l e x p e n s e s o f $ 4 , 8 7 9 . 2 0 w e r e i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n h i s o r D o n u t S t a r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , M r . N g o i s e n t i t l e d t o $ 3 0 0 i n l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s f o r 1 9 9 7 . 4 . R e p a i r / M a i n t e n a n c e M r . N g o c l a i m e d r e p a i r / m a i n t e n a n c e d e d u c t i o n s o f $ 3 1 5 a n d $ 1 5 , 8 6 0 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e c l a i m e d d e d u c t i o n s . M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r s h o w s a t o t a l o f $ 6 , 6 8 4 . 3 6 f o r - 1 7 - 1 9 9 5 . O f t h i s a m o u n t , w e f i n d t h a t $ 5 , 6 5 7 . 6 2 w a s s u b s t a n t i a t e d f r o m t h e d e s c r i p t i o n o f t h e e x p e n s e i n t h e b u s i n e s s l e d g e r . A l t h o u g h M r . N g o o n l y c l a i m e d a r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e o f $ 3 1 5 , w e f i n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 5 , 6 5 7 . 6 2 . L i k e w i s e , M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r s h o w s a t o t a l o f $ 1 6 , 3 4 7 . 8 7 i n r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e s . A f t e r r e v i e w o f t h e b u s i n e s s l e d g e r a n d n o t a t i o n s c o n t a i n e d t h e r e i n , w e f i n d t h a t M r . N g o i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 4 , 7 3 0 . 5 5 f o r r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e s i n 1 9 9 6 . I n 1 9 9 7 , M r . N g o d i d n o t c l a i m a r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e d e d u c t i o n . H o w e v e r , i n o u r r e v i e w o f h i s l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s a b o v e , w e f o u n d t h a t m a n y o f t h e e n t r i e s w e r e e r r o n e o u s l y c a t e g o r i z e d a s l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s . O f t h e m i s p l a c e d e n t r i e s , w e f i n d t h a t $ 3 , 5 5 2 . 8 3 w a s p r o p e r l y r e c h a r a c t e r i z e d a s r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e s . F u r t h e r m o r e , a f t e r r e v i e w i n g M r . N g o ' s e n t i r e b u s i n e s s l e d g e r f o r 1 9 9 7 , w e f i n d t h a t h e i s a l s o e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e s o f $ 3 , 9 1 0 . 6 7 . A c c o r d i n g l y , f o r 1 9 9 7 M r . N g o i s e n t i t l e d t o a t o t a l d e d u c t i o n o f $ 7 , 4 7 3 . 5 0 i n r e p a i r / m a i n t e n a n c e e x p e n s e s f o r 1 9 9 7 . 5 . S a l a r y / W a g e s M r . N g o c l a i m e d s a l a r y / w a g e s d e d u c t i o n s o f $ 1 2 , 0 0 0 , $ 1 2 , 0 0 0 , a n d $ 1 2 , 6 1 8 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 0 , 3 2 9 , $ 8 , 4 6 5 , a n d $ 4 , 6 1 8 , r e s p e c t i v e l y . R e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d i s - 1 8 - d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 1 ) . M s . K a n g w a s t h e o n l y e m p l o y e e o f D o n u t S t a r . S h e r e c e i v e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e r e p o r t i n g $ 1 2 , 0 0 0 , $ 1 2 , 0 0 0 , a n d $ 5 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . F r o m t h e r e c o r d , w e n o t e t h a t d u r i n g 1 9 9 5 M r . N g o p a i d M s . K a n g a m o n t h l y s a l a r y o r w a g e o f $ 9 2 3 . 5 0 , t o t a l i n g $ 1 1 , 0 8 2 ; h o w e v e r , t h e c l a i m e d d e d u c t i o n i s f o r a g r o s s a m o u n t o f $ 1 2 , 0 0 0 . D u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , M r . N g o i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 1 , 0 8 2 . F u r t h e r m o r e , M r . N g o ' s r e c o r d s d o n o t s u b s t a n t i a t e s a l a r y / w a g e s e x p e n s e s o f $ 1 2 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 9 6 . I n e x a m i n i n g M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r f o r 1 9 9 6 , w e f i n d t h a t M s . K a n g w a s p a i d o n l y $ 8 , 4 6 4 . 5 0 , c o r r e s p o n d i n g t o t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d a s t o 1 9 9 6 . F o r 1 9 9 7 , w e f i n d t h a t M s . K a n g a c t u a l l y r e c e i v e d $ 1 2 , 6 1 7 . 5 0 f o r h e r s e r v i c e s r e n d e r e d t o D o n u t S t a r , d e s p i t e t h e i n c o n s i s t e n t F o r m W - 2 i s s u e d t o h e r . T h e r e f o r e , M r . N g o i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 2 , 6 1 7 . 5 0 , l e s s e m p l o y m e n t c r e d i t s . 6 . I n s u r a n c e M r . N g o c l a i m e d i n s u r a n c e e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 1 , 5 3 5 i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e a m o u n t . A f t e r r e v i e w i n g t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t M r . N g o ' s b u s i n e s s l e d g e r s u f f i c i e n t l y s u p p o r t s , a n d t h u s s u b s t a n t i a t e s , t h e i n s u r a n c e e x p e n s e o f - 1 9 - $ 1 , 5 3 5 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r M r . N g o a s t o t h i s i s s u e . 7 . D e p r e c i a t i o n S e c t i o n 1 6 7 ( a ) p e r m i t s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r t h e e x h a u s t i o n a n d w e a r a n d t e a r o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . M r . N g o c l a i m e d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o f $ 1 2 , 2 4 5 , $ 8 , 7 4 6 , a n d $ 3 , 1 2 4 , r e s p e c t i v e l y , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l c l a i m e d d e p r e c i a t i o n e x p e n s e s . A t t r i a l , M r . N g o p r o v i d e d a s s e t e n t r y w o r k s h e e t s f o r t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . M r . N g o h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n , a n d h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s a r e s u s t a i n e d f o r t h e s e y e a r s . H o w e v e r , M r . N g o f a i l e d t o p r o v i d e a n y r e c o r d s f o r t h e b a s i s o f h i s c l a i m e d d e p r e c i a t i o n e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 , a n d , t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d f o r 1 9 9 5 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .