TAX COURT OPINION

Case: Bernardo Paz
Docket Number: 10942-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 09/03/2002
Pages: 8

1 P e t i t i o n e r s e e k s a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 6 , 9 8 0 , a c c o u n t i n g f e e s o f $ 2 , 2 5 0 , a n d c o u r t c o s t s o f $ 6 0 . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E R N A R D O P A Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 4 2 - 0 0 . F i l e d S e p t e m b e r 3 , 2 0 0 2 . G e r a l d V . W a l s h , f o r p e t i t i o n e r . R o b e r t B . W e s t , W . R o b e r t A b r a m i t i s , a n d W i l l i a m B l a g g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s - 2 - w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e h o l d t h a t i t w a s . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r l i t i g a t i o n c o s t s . U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F l o r i d a w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . A . P e t i t i o n e r ' s L o t t e r y W i n n i n g s a n d T h e D i v o r c e P r o c e e d i n g s I n A p r i l 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w o n $ 7 m i l l i o n i n t h e F l o r i d a l o t t e r y , p a y a b l e t o h i m i n 2 0 a n n u a l i n s t a l l m e n t s o f $ 3 5 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s w i f e f i l e d f o r d i v o r c e b e f o r e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o u r t h l o t t e r y p a y m e n t ( d u e o n M a y 1 5 , 1 9 9 5 ) . A t t h e r e q u e s t o f p e t i t i o n e r ' s w i f e , t h e C i r c u i t C o u r t o f t h e E l e v e n t h J u d i c i a l D i s t r i c t o f D a d e C o u n t y , F l o r i d a , F a m i l y D i v i s i o n , o r d e r e d t h a t t h e M a y 1 5 , 1 9 9 5 , p a y m e n t b e p l a c e d i n e s c r o w p e n d i n g a n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e o r a c o u r t o r d e r r e g a r d i n g d i s p o s i t i o n o f t h e p a y m e n t . O n N o v e m b e r 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a g r e e d t o a m a r i t a l s e t t l e m e n t a n d e q u i t a b l e d i v i s i o n o f p r o p e r t y . U n d e r t h a t a g r e e m e n t , $ 3 , 0 0 0 o f t h e f u n d s i n t h e e s c r o w a c c o u n t w a s p a i d t o p e t i t i o n e r ' s w i f e ' s a t t o r n e y f o r e x p e r t f e e s , a n d t h e b a l a n c e w a s d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e - 3 - 5 3 . 9 7 p e r c e n t o f t h e f u t u r e l o t t e r y p a y m e n t s a n d h i s w i f e w o u l d r e c e i v e 4 6 . 0 3 p e r c e n t . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e d i v o r c e d i n D e c e m b e r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 7 5 , 0 0 0 ( i . e . , o n e - h a l f ) o f t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 l o t t e r y p a y m e n t i n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . B . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y O n A u g u s t 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s t a x a b l e o n t h e e n t i r e $ 3 5 0 , 0 0 0 l o t t e r y p a y m e n t i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e a l l o f h i s i n t e r e s t i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 5 r e t u r n . C . S e t t l e m e n t o f t h e C a s e T h e p a r t i e s s e t t l e d t h e c a s e b e f o r e t r i a l . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e l o t t e r y p a y m e n t i s s u e , a n d p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e i n t e r e s t i n c o m e a n d l a t e f i l i n g i s s u e s . D i s c u s s i o n A . M o t i o n f o r L i t i g a t i o n C o s t s : B a c k g r o u n d T o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r l i t i g a t i o n c o s t s , t h e t a x p a y e r m u s t : 1 . E x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 2 . S u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) ( I ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . - 4 - 3 . B e a n i n d i v i d u a l w h o s e n e t w o r t h d i d n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) ; 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 8 8 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 4 . N o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . 5 . E s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t s o f c o s t s a n d a t t o r n e y ' s f e e s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e C o m m i s s i o n e r s h o w s t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . B . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n W a s S u b s t a n t i a l l y J u s t i f i e d T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h a t p o s i t i o n c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . T o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . I d . ; H a n o v e r B l d g . M a t l s . , I n c . v . G u i f f r i d a , 7 4 8 F . 2 d 1 0 1 1 , 1 0 1 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 , 4 7 3 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , - 5 - r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n o t h e r i s s u e s 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . F o r a p o s i t i o n t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e r e m u s t b e s u b s t a n t i a l e v i d e n c e t o s u p p o r t i t . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 4 - 5 6 5 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 3 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . W i l f o n g v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 1 F . 2 d 3 5 9 , 3 6 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; H a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 1 1 5 0 , 1 1 5 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) . H o w e v e r , i t i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 1 . 1 . W h e t h e r R e s p o n d e n t H a d a R e a s o n a b l e B a s i s i n L a w P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x o n t h e e n t i r e $ 3 5 0 , 0 0 0 l o t t e r y p a y m e n t i n 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e . T h e C o m m i s s i o n e r h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w i f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s b a s e d o n r e l e v a n t l e g a l p r e c e d e n t s . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a ; M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) ; C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 8 5 , 6 8 8 ( 1 9 9 0 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t S m i t h v . I R S , 7 5 A F T R 2 d 9 5 - 2 2 5 3 , 9 4 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 5 0 3 ( S . D . N . Y . 1 9 9 4 ) , p r o v i d e s a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . T h e f a c t s o f S m i t h a r e s i m i l a r t o t h o s e i n t h e i n s t a n t - 6 - 2 S e c . 1 0 4 1 p r o v i d e s i n p a r t : S E C . 1 0 4 1 . T R A N S F E R S O F P R O P E R T Y B E T W E E N S P O U S E S O R I N C I D E N T T O D I V O R C E . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - N o g a i n o r l o s s s h a l l b e r e c o g n i z e d o n a t r a n s f e r o f p r o p e r t y f r o m a n i n d i v i d u a l t o ( o r i n t r u s t f o r t h e b e n e f i t o f ) - - ( 1 ) a s p o u s e , o r ( 2 ) a f o r m e r s p o u s e , b u t o n l y i f t h e t r a n s f e r i s i n c i d e n t t o t h e d i v o r c e . ( b ) T r a n s f e r T r e a t e d a s G i f t ; T r a n s f e r e e H a s T r a n s f e r o r ' s B a s i s . - - I n t h e c a s e o f a n y t r a n s f e r o f p r o p e r t y d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( a ) - - ( c o n t i n u e d . . . ) c a s e . I n S m i t h , t h e t a x p a y e r w o n t h e N e w Y o r k S t a t e l o t t e r y i n 1 9 8 5 , p a y a b l e t o h i m i n 2 1 a n n u a l i n s t a l l m e n t s o f $ 3 0 , 9 8 9 . T h e t a x p a y e r a n d h i s s p o u s e w e r e d i v o r c e d i n 1 9 8 8 . I n c i d e n t t o t h e d i v o r c e , t h e S t a t e c o u r t o r d e r e d t h e t a x p a y e r a n d h i s s p o u s e t o d i v i d e t h e l o t t e r y w i n n i n g s e q u a l l y . T h e t a x p a y e r f i l e d a c l a i m f o r r e f u n d o f t h e t a x e s t h a t h e h a d p a i d o n h i s w i f e ' s s h a r e o f t h e l o t t e r y i n c o m e . T h e D i s t r i c t C o u r t i n S m i t h h e l d t h a t a t a x p a y e r w h o w i n s a l o t t e r y a n d t h e n a s s i g n s p a r t o f t h e w i n n i n g s t o h i s o r h e r s p o u s e u n d e r a d i v o r c e d e c r e e i s l i a b l e f o r t a x o n t h e e n t i r e a m o u n t . P e t i t i o n e r m a k e s n o a t t e m p t t o d i s t i n g u i s h S m i t h . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t S m i t h d o e s n o t p r o v i d e a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n b e c a u s e t h e D i s t r i c t C o u r t i n S m i t h i n c o r r e c t l y a p p l i e d s e c t i o n 1 0 4 1 . 2 W e d i s a g r e e . - 7 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 1 ) f o r p u r p o s e s o f t h i s s u b t i t l e , t h e p r o p e r t y s h a l l b e t r e a t e d a s a c q u i r e d b y t h e t r a n s f e r e e b y g i f t , a n d ( 2 ) t h e b a s i s o f t h e t r a n s f e r e e i n t h e p r o p e r t y s h a l l b e t h e a d j u s t e d b a s i s o f t h e t r a n s f e r o r . 3 I n I n r e A C M E M u s i c C o . , 2 0 8 B a n k r . 8 3 8 , 8 4 3 ( B a n k r . W . D . P a . 1 9 9 7 ) , t h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e I R S h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w b e c a u s e t h e p o s i t i o n w a s s u p p o r t e d b y t w o F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t c a s e s . T h i s i s n o t t h e a p p r o p r i a t e f o r u m t o r e l i t i g a t e S m i t h . T h e i s s u e b e f o r e u s i s w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w , n o t w h e t h e r S m i t h w a s c o r r e c t l y d e c i d e d . S e e O r . N a t u r a l R e s . C o u n c i l v . M a d i g a n , 9 8 0 F . 2 d 1 3 3 0 , 1 3 3 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . S m i t h p r o v i d e s a b a s i s i n l a w f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n , 3 e s p e c i a l l y b e c a u s e t h e r e i s n o c o n t r a r y a u t h o r i t y . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w f o r c o n t e n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t a x o n t h e e n t i r e $ 3 5 0 , 0 0 0 l o t t e r y p a y m e n t i n 1 9 9 5 . 2 . W h e t h e r R e s p o n d e n t H a d a R e a s o n a b l e B a s i s i n F a c t W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t a x o n t h e e n t i r e $ 3 5 0 , 0 0 0 l o t t e r y p a y m e n t i n 1 9 9 5 . W h e n r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t k n e w t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e s o l e r i g h t t o r e c e i v e t h e $ 3 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t i n 1 9 9 5 u n t i l , a s p a r t o f t h e d i v o r c e s e t t l e m e n t , h e a g r e e d t o g i v e h i s w i f e a p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f o f t h a t p a y m e n t i n 1 9 9 5 . T h o s e - 8 - f a c t s , c o u p l e d w i t h t h e h o l d i n g i n S m i t h , p r o v i d e a b a s i s i n f a c t a n d l a w f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . C . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . T h u s , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s w i l l b e d e n i e d . A c c o r d i n g l y , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .