TAX COURT OPINION

Case: Regina B. Jackson
Docket Number: 11251-98
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 06/21/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E G I N A B . J A C K S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 2 5 1 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 1 , 1 9 9 9 . R e g i n a B . J a c k s o n , p r o s e . R o g e r W . B r a c k e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 8 , 9 6 4 a n d $ 1 1 , 9 7 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r e a c h y e a r u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n t a x a b l e i n c o m e M a r y l a n d S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d s r e c e i v e d i n 1 9 9 3 ; w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , e m p l o y e e t r a v e l e x p e n s e s , e d u c a t i o n e x p e n s e s , a n d - 2 - j o b s e a r c h e x p e n s e s ; a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G a i t h e r s b u r g , M a r y l a n d , a t t h e t i m e t h a t s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a p r o g r a m a n a l y s t b y t h e D e p a r t m e n t o f t h e A i r F o r c e . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a m a s t e r ' s d e g r e e i n g e n e r a l a d m i n i s t r a t i o n . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r t o o k e d u c a t i o n a l c o u r s e s r e l a t e d t o h e r a t t a i n m e n t o f t h e m a s t e r ' s d e g r e e . S h e r e c e i v e d w a g e i n c o m e o f $ 4 8 , 1 4 7 . 3 8 i n 1 9 9 3 a n d $ 5 9 , 0 1 0 . 4 1 i n 1 9 9 4 . S h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 7 9 i n 1 9 9 3 a n d $ 5 5 4 i n 1 9 9 4 f r o m v a r i o u s f i n a n c i a l i n s t i t u t i o n s . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d M a r y l a n d S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d s o f $ 6 3 6 f o r 1 9 9 0 a n d $ 1 , 1 5 6 f o r 1 9 9 1 , a t o t a l o f $ 1 , 7 9 2 . O n t h e r e t u r n s s h e p r e p a r e d f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c l a i m e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e f o l l o w i n g i t e m s a s d e d u c t i o n s : - 3 - I t e m 1 9 9 3 1 9 9 4 M o r t g a g e i n t e r e s t $ 9 , 6 2 8 $ 5 , 8 6 1 R e a l e s t a t e t a x e s 2 , 1 8 2 2 , 1 7 5 S t a t e a n d l o c a l i n c o m e t a x e s 2 , 9 0 5 3 , 6 5 7 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s b y c a s h 5 , 1 0 6 5 , 8 0 0 O t h e r t h a n c a s h 5 0 0 2 , 3 0 0 T r a v e l e x p e n s e s 1 , 3 6 5 - - E d u c a t i o n - - 2 , 5 0 0 J o b s e a r c h - - 3 , 2 0 2 D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r i n c u r r e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s , w h i c h r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d a r e d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A o f h e r r e t u r n s : I t e m 1 9 9 3 1 9 9 4 M o r t g a g e i n t e r e s t $ 8 , 5 1 8 $ 5 , 8 6 1 R e a l e s t a t e t a x e s 2 , 1 8 2 2 , 1 7 4 S t a t e a n d l o c a l i n c o m e t a x e s 2 , 9 0 5 3 , 6 5 7 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s - - 2 , 4 2 5 I n a d d i t i o n , d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a d e c a s h c o n t r i b u t i o n s t o h e r c h u r c h . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o A u g u s t 1 5 , 1 9 9 4 , f o r f i l i n g h e r 1 9 9 3 t a x r e t u r n . H e r 1 9 9 3 r e t u r n w a s n o t m a i l e d b e f o r e S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t s e n d h e r 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 t a x r e t u r n s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l a n d d i d n o t o b t a i n a n y o t h e r p r o o f o f m a i l i n g . B e c a u s e t h e I R S c o u l d n o t l o c a t e a n y r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r , a n I R S a u d i t o r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d r e t u r n s f o r t h e s e y e a r s , w h i c h w e r e s i g n e d a n d d a t e d b y p e t i t i o n e r N o v e m b e r 4 , 1 9 9 8 . - 4 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e t i m e l y r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h a t p e t i t i o n e r h a d i n c o m e b a s e d o n r e p o r t s b y p a y e r s , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r . O P I N I O N P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W i t h t h e e x c e p t i o n n o t e d b e l o w , h o w e v e r , s h e h a s f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c a n c o n c l u d e t h a t s h e i s e n t i t l e d t o e x c l u d e a n y i n c o m e o r d e d u c t a n y e x p e n s e s b e y o n d t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . H e r t e s t i m o n y w a s v a g u e a n d i n c o n c l u s i v e . N o t w i t h s t a n d i n g t h e C o u r t ' s s p e c i f i c s u g g e s t i o n t h a t t h e p a r t i e s s t i p u l a t e t o a d d i t i o n a l d o c u m e n t s a f t e r t r i a l , t h e o n l y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r l e d t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e d i n g t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 1 , 3 0 0 t o t h e C o m b i n e d F e d e r a l C a m p a i g n i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r e s s e n t i a l l y a s k s u s t o a c c e p t t h e a m o u n t s c l a i m e d o n h e r r e t u r n s i n t h e c a t e g o r i e s o f t h o s e i t e m s r e m a i n i n g i n d i s p u t e . T h o s e r e t u r n s , h o w e v e r , a r e n o t p r o o f o f t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n s . M o r e o v e r , t h e s t i p u l a t i o n s p e c i f i c a l l y c o n t r a d i c t s t h e c o r r e c t n e s s o f s o m e o f t h e i t e m s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . S h e a c k n o w l e d g e s : W h e r e i n t h e p e t i t i o n e r p r o v i d e d r e s p o n d e n t p r o o f o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s c o n t a i n e d i n t h e s t i p u l a t i o n o f - 5 - f a c t s f i l e d i n t h e c o u r t , t h e r e s p o n d e n t c o n t e n d e d t h a t o t h e r i s s u e s r e m a i n e d u n s u b s t a n t i a t e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a g r e e d w i t h r e s p o n d e n t ' s d i s p u t e t h a t t h e r e m a i n i n g i s s u e s w e r e n o t p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t . T h e y w e r e n o t a v a i l a b l e a t t h e t i m e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t e s t i m o n y u n d e r o a t h b e f o r e t h e c o u r t o n t h e r e m a i n i n g i s s u e s i n a n e f f o r t t o s u b s t a n t i a t e h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , h o w e v e r , f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d s t h a t s h e r e c e i v e d i n 1 9 9 3 w e r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r t a x a b l e i n c o m e o r t h a t s h e i n c u r r e d d e d u c t i b l e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s t h a t s h e c l a i m e d . W i t h r e s p e c t t o t h e S t a t e t a x r e f u n d s , s h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d w e r e n o t p r e v i o u s l y c l a i m e d a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e n t w i t h h e r p a t t e r n f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f a c t u a l p a y m e n t s o f e d u c a t i o n a l e x p e n s e s o r j o b s e a r c h e x p e n s e s . I t a p p e a r s t h a t t h e e d u c a t i o n a l e x p e n s e s a t l e a s t i n p a r t l e d t o h e r m a s t e r ' s d e g r e e a n d a r e n o t d e d u c t i b l e e v e n i f p a i d . C e r t a i n t r a v e l e x p e n s e s t h a t s h e c l a i m e d a p p a r e n t l y w e r e e l i g i b l e f o r r e i m b u r s e m e n t b y h e r e m p l o y e r . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d u s w i t h n o b a s i s f o r a l l o w i n g a n y d e d u c t i o n s i n t h e s e c a t e g o r i e s . W i t h r e s p e c t t o h e r c o n t r i b u t i o n s t o a c h u r c h , s h e t e s t i f i e d t h a t s h e a t t e n d e d a c h u r c h " m a y b e e v e r y o t h e r S u n d a y , s o m e t i m e s d u r i n g t h e w i n t e r m a y b e o n c e a m o n t h o r e v e r y o t h e r m o n t h o r s o " a n d : - 6 - I j u s t d r o p i n t h e b a s k e t m a y b e s o m e w h e r e b e t w e e n $ 5 a n d $ 1 0 - - f i v e a n d t e n d o l l a r s - - a n d a s f a r a s t i t h e s , I d o n ' t f a i t h f u l l y p u t i n 1 0 p e r c e n t t i t h e s e v e r y p a y p e r i o d , I d o p u t i n 1 0 p e r c e n t t i t h e s . I c a n ' t a t t e s t t o h o w f r e q u e n t l y I d o i t - - m a y b e e v e r y m o n t h , e v e r y o t h e r p a y p e r i o d o r s o . T h i s t e s t i m o n y , h o w e v e r , d o e s n o t j u s t i f y t h e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t t h e t e s t i m o n y w o u l d s u p p o r t a d e d u c t i o n o f $ 2 6 0 p e r y e a r f o r c o n t r i b u t i o n s t o t h e c h u r c h . W e a g r e e , a n d p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 2 6 0 i n 1 9 9 3 . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 2 , 6 8 5 c o n s i s t i n g o f $ 2 6 0 c o n t r i b u t e d t o t h e c h u r c h , $ 1 , 3 0 0 c o n t r i b u t e d t o t h e C o m b i n e d F e d e r a l C a m p a i g n , a n d $ 1 , 1 2 5 i n o t h e r c o n t r i b u t i o n s r e f l e c t e d i n c a n c e l e d c h e c k s t h a t h a v e b e e n s t i p u l a t e d . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s a n d c a n n o t b e a l l o w e d a n y f u r t h e r d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e m a i l e d h e r r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 , a n d A u g u s t 1 0 , 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . S h e s t a t e s t h a t s h e " c a n o n l y s p e c u l a t e t h a t h e r r e t u r n s w e r e i m p r o p e r l y c r e d i t e d u n d e r a p r e v i o u s n a m e , m i s - f i l e d , o r l o s t b y t h e I R S . " I n h e r p o s t t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r a s s e r t s f o r t h e f i r s t t i m e t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r s t h e n o t i c e f o r 1 9 9 3 a n d t h a t , t h e r e f o r e , a l l i s s u e s f o r t h a t y e a r a r e " m o o t " . H e r s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s c l a i m i s n o t t i m e l y . S e e - 7 - R u l e 3 9 . I n a n y e v e n t , w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s w e r e f i l e d a s s h e a s s e r t s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y p r o v i d e d n e i t h e r d e t a i l s n o r c o r r o b o r a t i o n t h a t s h e m a i l e d h e r r e t u r n s o n t h e d a t e s t h a t s h e c l a i m s t o h a v e m a i l e d t h e m . H e r s p e c u l a t i o n a s t o p o s s i b l e m i s f i l i n g o r l o s s b y t h e I R S d o e s n o t i d e n t i f y a n y a l t e r n a t i v e n a m e t h a t s h e h a s e v e r u s e d o r a n y r e a s o n t o b e l i e v e t h a t r e t u r n s f o r 2 c o n s e c u t i v e y e a r s , f i l e d 1 1 m o n t h s a p a r t , w o u l d h a v e b e e n m i s p l a c e d . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o r e l i a b l e e v i d e n c e t h a t s h e s e c u r e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h e r 1 9 9 4 r e t u r n o r t h a t s h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r b e l a t e d f i l i n g o f e i t h e r r e t u r n . E v e n b y p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t , h e r r e t u r n s w e r e l a t e . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s w e r e n o t t i m e l y e v e n i f m a i l e d o n t h e d a t e s t h a t s h e c l a i m s t o h a v e s i g n e d t h e m , s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , w h i c h t r e a t s t i m e l y m a i l i n g a s t i m e l y f i l i n g , h a s n o a p p l i c a t i o n t o t h i s c a s e . S e e M a x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 9 4 . F o r p u r p o s e s o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) o r t o a v o i d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) , r e t u r n s a r e f i l e d o n l y w h e n t h e y a r e a c t u a l l y r e c e i v e d b y t h e I R S . S e e W a l d e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 9 4 7 , 9 5 1 - 9 5 2 ( 1 9 8 8 ) ; B o o n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 0 2 ; D i e g o I n v e s t o r s - I V v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 3 0 ; s e e a l s o B e l s e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 4 F . 2 d 3 8 6 , 3 9 0 - 3 9 1 ( 4 t h C i r . 1 9 4 9 ) , - 8 - a f f g . 1 0 T . C . 1 0 3 1 ( 1 9 4 8 ) . S o f a r a s t h e r e c o r d r e f l e c t s , r e t u r n s w e r e n o t r e c e i v e d b y t h e I R S p r i o r t o N o v e m b e r 1 9 9 8 , a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t a n d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) m u s t b e s u s t a i n e d . T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a r e m a n d a t o r y a b s e n t e x c e p t i o n s n o t h e r e a p p l i c a b l e . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .