TAX COURT OPINION

Case: Charles R. Clarke, d.b.a. Maxi's Today's Hair
Docket Number: 4627-98S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 08/17/2001
Pages: 17

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S R . C L A R K E , d . b . a . M A X I ' S T O D A Y ' S H A I R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 6 2 7 - 9 8 S . F i l e d A u g u s t 1 7 , 2 0 0 1 . C h a r l e s R . C l a r k e , p r o s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n a p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . S e e s e c . 7 4 3 6 ( c ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t - 2 - 1 S e c . 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 h a s b e e n a m e n d e d b y P u b . L . 9 6 - 1 6 7 , s e c . 9 ( d ) , 9 3 S t a t . 1 2 7 8 ; P u b . L . 9 6 - 5 4 1 , s e c . 1 , 9 4 S t a t . 3 2 0 4 ; P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 2 6 9 ( c ) , 9 6 S t a t . 5 5 2 ; P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 7 0 6 , 1 0 0 S t a t . 2 7 8 1 ; a n d P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 1 2 2 , 1 1 0 S t a t . 1 7 6 6 . R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d : ( 1 ) T e n i n d i v i d u a l s w h o p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r M a x i ' s T o d a y ' s H a i r ( M a x i ' s ) d u r i n g 1 9 9 4 , a n d f o u r i n d i v i d u a l s w h o p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r M a x i ' s d u r i n g 1 9 9 5 w e r e e m p l o y e e s o f M a x i ' s f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s u b t i t l e C ( E m p l o y m e n t T a x e s a n d C o l l e c t i o n o f I n c o m e T a x ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; ( 2 ) p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) o f s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 ( s e c t i o n 5 3 0 ) , a s a m e n d e d , 1 P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 , s e e s e c . 7 4 3 6 ( a ) ( 2 ) ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) . T h e r e f o r e , t h e i s s u e s i n t h i s c a s e a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e b e a u t i c i a n s i d e n t i f i e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w e r e c o m m o n l a w e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ; a n d , i f s o , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f f r o m e m p l o y m e n t t a x e s s t e m m i n g f r o m t h e e m p l o y m e n t o f t h e b e a u t i c i a n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) . - 3 - B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F e d e r a l W a y , W a s h i n g t o n . I n J a n u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n o n o p e r a t i n g b e a u t y s a l o n . P e t i t i o n e r h a d n o p r e v i o u s e x p e r i e n c e i n o w n i n g o r o p e r a t i n g a b e a u t y s a l o n a n d h a d n o t r a i n i n g i n c u t t i n g h a i r . P e t i t i o n e r w o r k e d f u l l t i m e i n t h e h u m a n r e s o u r c e d e p a r t m e n t o f a c o m p a n y l o c a t e d i n B e l l e v u e , W a s h i n g t o n . T h e s a l o n w a s a p p r o x i m a t e l y 1 , 1 0 0 s q u a r e f e e t i n a r e a a n d w a s e q u i p p e d w i t h h a i r d r e s s i n g s t a t i o n s , o r c h a i r s , a n d o t h e r f i x t u r e s , i n c l u d i n g e q u i p m e n t f o r s h a m p o o i n g a n d d r y i n g h a i r . A t t h e t i m e o f p u r c h a s e , t h e s a l o n h a d n o e m p l o y e e s a n d w a s n o t o p e n f o r b u s i n e s s . I n F e b r u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h i r e d t h e f i r s t b e a u t i c i a n a n d t h e r e a f t e r o p e n e d f o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r a d v e r t i s e d t h e s a l o n ' s s e r v i c e s i n n e w s p a p e r s a n d o n t h e r a d i o . M a x i ' s p r o v i d e d s e r v i c e s f o r c l i e n t s w h o m a d e a p p o i n t m e n t s w i t h a p a r t i c u l a r b e a u t i c i a n o r w e r e w a l k - i n c u s t o m e r s . B y t h e e n d o f t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 ; i . e . , M a r c h 3 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h a d h i r e d t h r e e t o f o u r b e a u t i c i a n s . D u e t o t h e h i g h t u r n o v e r i n t h i s t y p e o f b u s i n e s s , p e t i t i o n e r h a d a p p r o x i m a t e l y 2 0 b e a u t i c i a n s w o r k i n g i n M a x i ' s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a l t h o u g h - 4 - 2 T h e s e b e a u t i c i a n s a r e i d e n t i f i e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . A l t h o u g h t h e i d e n t i t y o f b e a u t i c i a n s n a m e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r ' s p a y r o l l r e c o r d s , a n d t h e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , a r e i n c o n s i s t e n t , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t t h e i d e n t i t y o f t h e s e i n d i v i d u a l s l i s t e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , a n d , t h e r e f o r e , w e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s i d e n t i f i c a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 5 ) . 3 F o r c o n v e n i e n c e , t h e t e r m " e m p l o y m e n t t a x e s " r e f e r s t o t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) , s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 5 , t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) , s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 , a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , s e c s . 3 4 0 1 - 3 4 0 6 a n d 3 5 0 9 . o n l y 1 0 b e a u t i c i a n s 2 w o r k e d f o r a n y s u b s t a n t i a l p e r i o d . A l l o f t h e i n d i v i d u a l s l i s t e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w o r k e d f o r M a x i ' s a s b e a u t i c i a n s f o r s o m e p e r i o d d u r i n g 1 9 9 4 a n d / o r 1 9 9 5 . D u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r t r e a t e d t h e b e a u t i c i a n s w o r k i n g f o r h i m a s e m p l o y e e s ; i . e . , p e t i t i o n e r w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 , 0 8 3 . 8 2 . O f t h e s e a m o u n t s , p e t i t i o n e r d e p o s i t e d $ 4 0 0 . 7 8 w i t h t h e G o v e r n m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F o r m 9 4 0 , E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t ( F U T A ) T a x R e t u r n , o r F o r m 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n , f o r a n y p e r i o d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . F o r t h e r e m a i n i n g 1 9 9 4 t a x y e a r a n d f o r t h e e n t i r e 1 9 9 5 t a x y e a r , p e t i t i o n e r d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x e s , i n c l u d i n g e m p l o y m e n t t a x e s 3 f r o m a m o u n t s p a i d t o t h e b e a u t i c i a n s . T h e f o r m e r o w n e r o f t h e h a i r s a l o n h a d t r e a t e d b e a u t i c i a n s w o r k i n g f o r t h e s a l o n a s e m p l o y e e s f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t , F r e d C . B r e n t s ( M r . B r e n t s ) , p r e p a r e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f o r b e a u t i c i a n s - 5 - 4 W e n o t e t h a t t h e r e c o r d c o n t a i n s s e v e n s e p a r a t e 1 9 9 4 F o r m s W - 2 f o r e m p l o y e e s , w h i c h c o n f l i c t s w i t h p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t o n l y t h e t h r e e o r f o u r b e a u t i c i a n s h i r e d d u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 w e r e t r e a t e d a s e m p l o y e e s . 5 M r . B r e n t s t e s t i f i e d t h a t t h e F o r m s 1 0 9 9 w e r e p r e p a r e d a n d f u r n i s h e d t o e a c h b e a u t i c i a n ; h o w e v e r , i t w a s e a c h b e a u t i c i a n ' s r e s p o n s i b i l i t y t o s u b m i t h i s o r h e r r e s p e c t i v e F o r m 1 0 9 9 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w i t h h i s o r h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e p u r p o r t e d F o r m s 1 0 9 9 a r e n o t a p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . w o r k i n g a t M a x i ' s d u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 . 4 T h e F o r m s W - 2 w e r e n o t f o r w a r d e d t o t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) b y p e t i t i o n e r o r M r . B r e n t s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e F o r m s 1 0 9 9 r e f l e c t i n g a m o u n t s p a i d t o t h e b e a u t i c i a n s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . 5 P e t i t i o n e r l e a r n e d f r o m o t h e r s i n t h e b u s i n e s s t h a t r e n t i n g c h a i r s t o b e a u t i c i a n s w a s a c o m m o n p r a c t i c e . S o m e t i m e d u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d M r . B r e n t s s p o k e w i t h a r e p r e s e n t a t i v e o f t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n , D e p a r t m e n t o f L a b o r a n d I n d u s t r y , w h i c h s e r v e s i n a n a d v i s o r y c a p a c i t y f o r s m a l l b u s i n e s s e s . A f t e r r e v i e w i n g i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y t h e W a s h i n g t o n D e p a r t m e n t o f L a b o r a n d I n d u s t r y , M r . B r e n t s a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t i t w a s a p p r o p r i a t e t o t r e a t t h e b e a u t i c i a n s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . T h u s , b e g i n n i n g i n t h e s e c o n d q u a r t e r o f 1 9 9 4 , a n d t h r o u g h o u t 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y r e n t e d c h a i r s t o t h e b e a u t i c i a n s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t a l l h i r e d b e a u t i c i a n s w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s , w r i t t e n " r e n t a l a g r e e m e n t s " w e r e n o t o f f e r e d t o e a c h b e a u t i c i a n w h o p r o v i d e d - 6 - s e r v i c e s t o p e t i t i o n e r . A t y p i c a l c o n t r a c t p u r p o r t e d l y s e t a f l a t f e e f o r r e n t a l o f a c h a i r ; h o w e v e r , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s , c h a i r r e n t a l a m o u n t s f l u c t u a t e d m o n t h - t o - m o n t h b a s e d u p o n t h e d o l l a r a m o u n t o f s e r v i c e s r e n d e r e d b y e a c h b e a u t i c i a n . P e t i t i o n e r r e q u i r e d b e a u t i c i a n s t o h a v e a b e a u t i c i a n l i c e n s e i s s u e d b y t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n p r i o r t o h i r i n g . H e d i d n o t t r a i n o r i n s t r u c t b e a u t i c i a n s h o w t o c u t o r s t y l e h a i r . P e t i t i o n e r p r o v i d e d a l l e q u i p m e n t a n d b e a u t y s u p p l i e s o r p r o d u c t s u s e d b y b e a u t i c i a n s . O n o c c a s i o n a b e a u t i c i a n b r o u g h t a n d u s e d h i s o r h e r o w n c l i p p e r s , c o m b s , b r u s h e s , e t c . ; h o w e v e r , i t w a s n o t r e q u i r e d f o r a b e a u t i c i a n t o s u p p l y t h e s e i t e m s . I f a b e a u t i c i a n m o d i f i e d a w o r k s t a t i o n , p e t i t i o n e r w o u l d b e a r t h e c o s t s o f s u c h m o d i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r s e t t h e b a s e f e e f o r a l l s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e b e a u t i c i a n s . B e a u t i c i a n s w e r e r e q u i r e d t o u s e a c o m m o n c a s h r e g i s t e r a n d t o s u b m i t d a i l y r e p o r t s s h o w i n g t h e f e e s c o l l e c t e d d u r i n g t h e d a y . A l l c r e d i t c a r d a n d c h e c k p a y m e n t s f o r s e r v i c e s , r e g a r d l e s s o f w h i c h b e a u t i c i a n p r o v i d e d t h e s e r v i c e s , w e r e p a y a b l e t o " C & M E n t e r p r i s e s " , a b u s i n e s s o w n e d a n d o p e r a t e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . P e t i t i o n e r s e t M a x i ' s h o u r s o f o p e r a t i o n ; h o w e v e r , s o m e b e a u t i c i a n s w e r e g i v e n k e y s t o p r o v i d e s e r v i c e s o u t s i d e o f n o r m a l b u s i n e s s h o u r s . B e a u t i c i a n s g e n e r a l l y s e t t h e i r o w n s c h e d u l e , b u t p e t i t i o n e r r e q u i r e d b e a u t i c i a n s t o b e - 7 - a v a i l a b l e d u r i n g M a x i ' s n o r m a l b u s i n e s s h o u r s t o a c c o m m o d a t e w a l k - i n c u s t o m e r s . B e a u t i c i a n s w e r e n o t p r e c l u d e d f r o m w o r k i n g f o r o t h e r s a l o n s . P e t i t i o n e r c o u l d t e r m i n a t e a b e a u t i c i a n ' s s e r v i c e s a t a n y t i m e , a n d , o n a f e w o c c a s i o n s , b e a u t i c i a n s w e r e d i s m i s s e d f o r p r o v i d i n g p o o r s e r v i c e . P e t i t i o n e r r e q u i r e d a l l b e a u t i c i a n s t o s h a r e r e c e p t i o n d u t i e s , a s n e e d e d . H e a l t h a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e b e n e f i t s w e r e n o t p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p r o v i d e d d e n t a l i n s u r a n c e f o r t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 , a l t h o u g h i t w a s t h e b e a u t i c i a n ' s r e s p o n s i b i l i t y t o m a i n t a i n p r e m i u m p a y m e n t s t h e r e a f t e r . V a c a t i o n a n d s i c k d a y s w e r e u n p a i d . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e b e a u t i c i a n s l i s t e d t h e r e i n w e r e e m p l o y e e s o f M a x i ' s , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 . R e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n A g r e e m e n t t o A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f A d d i t i o n a l T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t ( E x c i s e o r E m p l o y m e n t T a x ) ( F o r m 2 5 0 4 ) i n w h i c h r e s p o n d e n t p r o p o s e d t h a t p e t i t i o n e r c o n s e n t t o i m m e d i a t e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f $ 1 2 , 7 1 6 . 1 9 i n t a x e s , a n d $ 4 , 3 7 5 . 6 6 i n s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x , c o n s i s t i n g o f t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : - 8 - T a x P e r i o d E n d e d K i n d o f T a x a n d I . R . C . S e c t i o n A m o u n t o f T a x S e c t i o n s 6 6 5 1 & 6 6 5 6 A d d i t i o n s t o T a x M a r c h 3 1 , 1 9 9 4 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 $ 1 , 8 4 2 . 8 3 $ 6 1 2 . 1 9 J u n e 3 0 , 1 9 9 4 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 1 , 0 4 6 . 9 5 3 6 6 . 4 3 S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 4 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 8 6 3 . 5 6 3 0 2 . 2 5 D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 1 , 2 4 6 . 5 7 4 3 6 . 3 0 D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 F U T A - 3 3 0 1 , 3 1 1 1 , 3 3 0 6 , & 3 4 0 5 1 , 6 0 4 . 4 9 5 6 1 . 5 7 M a r c h 3 1 , 1 9 9 5 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 1 , 4 7 0 . 0 0 5 1 4 . 5 0 J u n e 3 0 , 1 9 9 5 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 2 , 1 7 5 . 8 8 7 6 1 . 5 6 S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 5 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 7 1 0 . 9 9 2 4 8 . 8 5 D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 F I C A - 3 1 0 1 , 3 1 1 1 , 3 4 0 2 , 3 4 0 6 , & 3 5 0 9 4 2 2 . 0 3 1 0 5 . 5 0 D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 F U T A - 3 3 0 1 , 3 1 1 1 , 3 3 0 6 , & 3 4 0 5 1 , 3 3 2 . 8 9 4 6 6 . 5 1 T o t a l : $ 1 2 , 7 1 6 . 1 9 $ 4 , 3 7 5 . 6 6 I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r v s . E m p l o y e e T o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a n e m p l o y e e , c o m m o n l a w r u l e s a p p l y . W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . C o u r t s c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p e x i s t s b e t w e e n t h e p a r t i e s , i n c l u d i n g : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e - 9 - p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . I d . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e s h o u l d b e c o n s i d e r e d . I d . T h e r i g h t o f c o n t r o l i s o r d i n a r i l y t h e c r u c i a l f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h e i n d i v i d u a l ; i t i s s u f f i c i e n t i f h e h a s t h e r i g h t t o d o s o . S e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ; s e e a l s o W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 8 . S i m i l a r l y , t h e e m p l o y e r n e e d n o t s e t t h e e m p l o y e e ' s h o u r s o r s u p e r v i s e e v e r y d e t a i l o f t h e w o r k e n v i r o n m e n t t o c o n t r o l t h e e m p l o y e e . G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d 3 3 7 , 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . M o r e o v e r , t h e d e g r e e o f c o n t r o l n e c e s s a r y t o f i n d e m p l o y e e s t a t u s v a r i e s a c c o r d i n g t o t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s p r o v i d e d . W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 8 ; s e e a l s o R e e c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 3 5 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d n o c o n t r o l o v e r t h e i n d i v i d u a l b e a u t i c i a n s h e h i r e d ; t h e r e f o r e t h e y w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . W e d i s a g r e e . T a k i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e f i n d t h a t t h e i n d i v i d u a l s - 1 0 - l i s t e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w e r e e m p l o y e e s i n t h e y e a r s a t i s s u e . W e a r r i v e a t t h i s c o n c l u s i o n b a s e d o n t h e f o l l o w i n g f a c t s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r r e l a t i o n s h i p b e s i d e s p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . F o r m s W - 2 w e r e p u r p o r t e d l y i s s u e d f o r t a x y e a r 1 9 9 4 t o i n d i v i d u a l s h e t r e a t e d a s e m p l o y e e s d u r i n g 1 9 9 4 . H o w e v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t F o r m s W - 2 w e r e a l s o i s s u e d t o a n u m b e r o f b e a u t i c i a n s , i n c l u d i n g t h o s e t h a t p r o v i d e d s e r v i c e s a f t e r t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 . C o n t r a r y t o M r . B r e n t s ' t e s t i m o n y , t h e r e a r e n o r e c o r d s o f F o r m s 1 0 9 9 i s s u e d t o a n y o f t h e b e a u t i c i a n s d u r i n g 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 , i n c l u d i n g t h o s e w h o p e t i t i o n e r c o n t e n d s w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . N o b e a u t i c i a n s t e s t i f i e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h e t e r m s o f t h e p u r p o r t e d c h a i r r e n t a l a g r e e m e n t s t o e s t a b l i s h t h a t t h e b e a u t i c i a n s w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . H e a l s o r e l i e s o n t h e s e c o n t r a c t s t o s h o w t h e p a r t i e s ' i n t e n t i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r r e f e r r e d t o a n u m b e r o f c o n t r a c t s h e e n t e r e d i n t o w i t h t h e v a r i o u s b e a u t i c i a n s w h o p r o v i d e d s e r v i c e s f o r h i m d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , b u t f a i l e d t o p r o d u c e a n y c o n t r a c t s . W i t h o u t t h e c o n t r a c t s i n t h e r e c o r d f o r o u r r e v i e w , w e c a n n o t a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r c r e a t e d a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r r e l a t i o n s h i p w i t h t h e b e a u t i c i a n s . P e t i t i o n e r h a d t h e a u t h o r i t y t o t e r m i n a t e a b e a u t i c i a n f o r - 1 1 - u n s a t i s f a c t o r y s e r v i c e s b e c a u s e t h e b e a u t i c i a n " m a d e t h e e n t i r e p l a c e l o o k b a d " . F u r t h e r m o r e , d e s p i t e t h e f a c t t h a t b e a u t i c i a n s c o u l d s e t t h e i r o w n w o r k s c h e d u l e , p e t i t i o n e r r e q u i r e d b e a u t i c i a n s t o a d j u s t t h e i r s c h e d u l e s t o e n s u r e w a l k - i n c u s t o m e r s c o u l d b e s e r v e d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e b e a u t i c i a n s ' a b i l i t y t o w o r k f o r o t h e r s a l o n s d e m o n s t r a t e s a l a c k o f c o n t i n u i t y i n t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . W e f i n d t h i s a r g u m e n t w i t h o u t m e r i t . I n K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 0 , t h i s C o u r t f o u n d t h a t w o r k i n g f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s d u r i n g a t a x y e a r d o e s n o t n e c e s s i t a t e t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . A f t e r r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e b e a u t i c i a n s i n q u e s t i o n w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . T h e w e i g h t o f t h e e v i d e n c e l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e b e a u t i c i a n s w e r e p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 S e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 p r o v i d e s r e l i e f f o r e m p l o y e r s w h o m i s t a k e n l y c l a i m t h e i r e m p l o y e e s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . I n o t h e r w o r d s , e v e n u n d e r o u r f i n d i n g t h a t t h e b e a u t i c i a n s w e r e p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r m a y n o t b e l i a b l e f o r t h e e m p l o y m e n t t a x e s i f h e f a l l s u n d e r t h e s a f e h a r b o r o f s e c t i o n 5 3 0 . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o p r e v a i l , h e m u s t s h o w t h e - 1 2 - 6 W e n o t e t h a t t h e s t a t u t e d o e s n o t r e q u i r e t h e i n d i v i d u a l s t o b e i d e n t i c a l u n d e r p r e d e c e s s o r a n d p e t i t i o n e r ; r a t h e r , t h e a n a l y s i s f o c u s e s o n w h e t h e r i n d i v i d u a l s w e r e i n s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n s u n d e r b o t h c i r c u m s t a n c e s . f o l l o w i n g : ( 1 ) P e t i t i o n e r h a s n o t t r e a t e d a n y o f t h e b e a u t i c i a n s a s e m p l o y e e s f o r a n y p e r i o d ; ( 2 ) p e t i t i o n e r h a s f i l e d a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) w i t h r e s p e c t t o e a c h b e a u t i c i a n o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s t r e a t m e n t o f s u c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r h a s a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e b e a u t i c i a n s a s a n e m p l o y e e . R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , s e c . 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , ( 3 ) , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 , 2 8 8 6 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t t h e t e c h n i c a l r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 . F i r s t , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e t r e a t e d t h e b e a u t i c i a n s a s e m p l o y e e s f o r t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 4 , t h u s v i o l a t i n g t h e f i r s t r e q u i r e m e n t t h a t t h e b e a u t i c i a n s w e r e n o t t r e a t e d a s e m p l o y e e s a t a n y t i m e . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 3 ) f u r t h e r c l a r i f i e s t h i s r e q u i r e m e n t b y p r o v i d i n g t h a t i f t h e " t a x p a y e r ( o r a p r e d e c e s s o r ) " t r e a t e d a n y i n d i v i d u a l h o l d i n g a " s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n a s a n e m p l o y e e " , t h e n s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r . R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , s e c . 5 3 0 ( a ) ( 1 ) , ( 3 ) , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 , 2 8 8 6 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e d t h a t h i s p r e d e c e s s o r t r e a t e d h e r b e a u t i c i a n s a s e m p l o y e e s , a l b e i t t h e y w e r e n o t t h e s a m e i n d i v i d u a l s w o r k i n g u n d e r p e t i t i o n e r , 6 a l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s i s t e n t l y t r e a t - 1 3 - t h e b e a u t i c i a n s u n d e r h i s m a n a g e m e n t a s e m p l o y e e s . S e c o n d , p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t h e r e q u i s i t e F e d e r a l t a x r e t u r n s , i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s , a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) ( B ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t F o r m s 1 0 9 9 a n d F o r m s W - 2 w e r e n o t f i l e d w i t h t h e I R S . T h e r e c o r d i s a l s o c l e a r t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F o r m s 9 4 0 a n d 9 4 1 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e l i e s o n M r . B r e n t s ' t e s t i m o n y t h a t t h e F o r m s 1 0 9 9 a n d F o r m s W - 2 w e r e p r e p a r e d a n d d e l i v e r e d t o e a c h b e a u t i c i a n , w e d o n o t f i n d M r . B r e n t s ' s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y c r e d i b l e . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r o r h i s a c c o u n t a n t i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r m a y b e a f f o r d e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 i f h e h a d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e b e a u t i c i a n s a s e m p l o y e e s . T h i s r e q u i r e m e n t m a y b e e s t a b l i s h e d i f p e t i t i o n e r ' s t r e a t m e n t o f t h e i n d i v i d u a l b e a u t i c i a n w a s b a s e d o n a n y o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) J u d i c i a l p r e c e d e n t , p u b l i s h e d r u l i n g s , t e c h n i c a l a d v i c e t o t h e e m p l o y e r , o r a l e t t e r r u l i n g t o t h e e m p l o y e r ; ( 2 ) p a s t e x a m i n a t i o n o f t h e e m p l o y e r b y t h e I R S i n w h i c h t h e r e w a s n o a s s e s s m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e t r e a t m e n t f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s o f i n d i v i d u a l s h o l d i n g p o s i t i o n s s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h e p o s i t i o n h e l d b y t h i s i n d i v i d u a l ; o r ( 3 ) l o n g s t a n d i n g r e c o g n i z e d p r a c t i c e o f a s i g n i f i c a n t s e g m e n t o f t h e i n d u s t r y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l w a s e n g a g e d . S e c . 5 3 0 ( a ) ( 2 ) . - 1 4 - T h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r r e l i e d o n a p r i o r d e c i s i o n , i n a n y f o r m , o r a u d i t c o n d u c t e d b y t h e I R S t o s u p p o r t h i s c l a i m f o r r e l i e f . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e r e s e a r c h e d t h e u t i l i t y o f c h a i r r e n t a l a g r e e m e n t s b y s p e a k i n g t o h i r e d b e a u t i c i a n s o r o t h e r s a l o n s i n t h e a r e a d o e s n o t m e e t t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g a n i n d u s t r y w i d e p r a c t i c e o f t r e a t i n g b e a u t i c i a n s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y w i t n e s s e s t o t e s t i f y a b o u t a n i n d u s t r y p r a c t i c e o f r e n t i n g c h a i r s t o b e a u t i c i a n s a n d t r e a t i n g t h e m a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . S e e , e . g . , G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d . P e t i t i o n e r ' s f i n a l c o n t e n t i o n i s t h a t a l t h o u g h h e d i d n o t m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 , h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f b e c a u s e h e " c o m p l i e d w i t h t h e s p i r i t o f s e c t i o n 5 3 0 " . W e r e c o g n i z e t h a t s e c t i o n 5 3 0 w a s e n a c t e d b y C o n g r e s s t o a l l e v i a t e w h a t i t p e r c e i v e d a s o v e r z e a l o u s t a x c o l l e c t i o n a c t i v i t y b y t h e I R S . S e e B o l e s T r u c k i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 F . 3 d 2 3 6 , 2 3 9 ( 8 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; R e n - L y n C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 8 F . S u p p . 3 6 3 , 3 6 6 ( N . D . O h i o 1 9 9 7 ) . I n E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 2 B a n k r . 9 0 0 , 9 1 2 ( B a n k r . D . M i n n . 1 9 9 4 ) , t h e c o u r t n o t e d : T h e e s s e n c e o f t h e s a f e h a r b o r p r o v i s i o n i s t o g r a n t p r o t e c t i o n t o t h e t a x p a y e r w h o h a s c o n s i s t e n t l y t r e a t e d w o r k e r s a s i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s b u t h a s n o t b e e n p r e v i o u s l y c h a l l e n g e d b y t h e I R S . I n e f f e c t , w h e r e t h e t a x p a y e r ' s f i l i n g s h a v e p u t t h e I R S o n n o t i c e a n d t h e I R S h a s n o t a c t e d w i t h o u t d e l a y , t h e t a x p a y e r m u s t b e s h i e l d e d f r o m t h e c o m p o u n d i n g e f f e c t s o f t h e e r r o r . - 1 5 - I n t h e c a s e b e f o r e u s , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r i s n o t i n a s i t u a t i o n t a n t a m o u n t t o t h e p r o t e c t i o n s i n t e n d e d b y C o n g r e s s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e s h o u l d n o t b e r e s p o n s i b l e f o r t h e b e a u t i c i a n s ' t a x e s b e c a u s e " [ t h e b e a u t i c i a n s ] d i d n ' t c h o o s e t o f i l e t h e i r t a x e s , a n d I d o n ' t f e e l t h a t I s h o u l d b e b u r d e n e d w i t h t h e i r t a x e s . " C o n g r e s s h a s p r o v i d e d a s t a t u t o r y s a f e h a r b o r f o r t a x p a y e r s i n p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n . P e t i t i o n e r c o u l d h a v e a v o i d e d t h i s r e s u l t h a d h e c o m p l i e d w i t h t h e s e r e q u i r e m e n t s . B e c a u s e t h e s a f e h a r b o r o f s e c t i o n 5 3 0 d o e s n o t p r o v i d e r e l i e f t o p e t i t i o n e r , a n d i n a c c o r d w i t h o u r f i n d i n g a b o v e t h a t t h e b e a u t i c i a n s w e r e p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s r a t h e r t h a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e e m p l o y m e n t t a x e s d u e a s s t a t e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . S e c t i o n s 6 6 5 1 a n d 6 6 5 6 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t a x r e t u r n s a n d m a k e t i m e l y d e p o s i t s o n t a x l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a - 1 6 - m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . I d . S e c t i o n 6 6 5 6 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n o f t a x f o r f a i l u r e t o d e p o s i t a n y a m o u n t o f t a x w i t h a G o v e r n m e n t d e p o s i t o r y . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 1 0 p e r c e n t i f t h e f a i l u r e i s f o r m o r e t h a n 1 5 d a y s . S e c . 6 6 5 6 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i i ) . B o t h s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) i m p o s e l i a b i l i t y u n l e s s " s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . R e a s o n a b l e c a u s e i s f o u n d i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e b u t w a s n e v e r t h e l e s s u n a b l e t o p e r f o r m i t s t a x o b l i g a t i o n s i n a t i m e l y m a n n e r . B r e w e r y , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 F . 3 d 5 8 9 , 5 9 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r a d v a n c e d n o r e a s o n s w h y h i s e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e w e r e n o t f i l e d t i m e l y o r w h y h e f a i l e d t o p a y a n d d e p o s i t t h e e m p l o y m e n t t a x e s . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 6 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 1 7 - D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .