TAX COURT OPINION

Case: Herbert C. Elliott
Docket Number: 733-96
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 08/10/1999
Pages: 11

1 1 3 T . C . N o . 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E R B E R T C . E L L I O T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 3 3 - 9 6 . F i l e d A u g u s t 1 0 , 1 9 9 9 . O n O c t . 1 7 , 1 9 9 1 , a F o r m 1 0 4 0 w a s s u b m i t t e d b y a n a t t o r n e y , A , o n b e h a l f o f P f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , w h i c h w o u l d h a v e b e e n t i m e l y . T h e s u b m i s s i o n o f t h e r e t u r n b y A d i d n o t c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . P c o n t e n d s t h a t , i r r e s p e c t i v e o f t h e r e g u l a t i o n s , t h e r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d u n d e r M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 7 F . 2 d 8 3 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 6 ) , w h i c h t h i s C o u r t f o l l o w e d i n B o o h e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 8 1 7 ( 1 9 5 7 ) . B o t h M i l l e r a n d B o o h e r w e r e d e c i d e d u n d e r t h e 1 9 3 9 C o d e . T h e 1 9 5 4 C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r p r o v i d e a d i f f e r e n t f r a m e w o r k . H e l d : B e c a u s e t h e F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d o n b e h a l f o f P w a s n o t s i g n e d a s r e q u i r e d b y s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i t d i d n o t c o n s t i t u t e a v a l i d r e t u r n . H e l d , f u r t h e r , s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s v a l i d . H e l d , f u r t h e r , P i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , f o r 1 9 9 0 . J o h n H . T r a d e r , f o r p e t i t i o n e r . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e C a r l e t o n D . P o w e l l p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 2 3 7 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 6 4 7 . B y a s e p a r a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s f o r a l l 3 y e a r s a r e i d e n t i c a l a n d t h a t t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 0 w o u l d b e d e t e r m i n e d b y t h e o p i n i o n r e n d e r e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e s u b s t a n t i v e i s s u e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 w e r e d e c i d e d a d v e r s e l y t o p e t i t i o n e r i n E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 9 4 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 4 9 F . 3 d 1 1 8 7 ( 8 t h C i r . 1 9 9 8 ) . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r a r e ( 1 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f r o m a s s e s s i n g t h e t a x f o r - 3 - 1 9 9 0 , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 0 . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K a n s a s C i t y , M i s s o u r i , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n e x t e n s i o n t o f i l e h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) r e c e i v e d a F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . P e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e F o r m 1 0 4 0 . R a t h e r i t w a s s i g n e d " H e r b e r t C . E l l i o t t B y : J o h n H . T r a d e r U n d e r P o w e r o f A t t o r n e y " a n d s u b m i t t e d b y M r . T r a d e r , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y . T h e r e w a s n o F o r m 2 8 4 8 ( P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ) o r o t h e r p o w e r o f a t t o r n e y a c c o m p a n y i n g t h e F o r m 1 0 4 0 , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t M r . T r a d e r o r p e t i t i o n e r o b t a i n e d t h e c o n s e n t o f t h e D i s t r i c t D i r e c t o r f o r M r . T r a d e r t o f i l e t h e r e t u r n a s a n a g e n t f o r p e t i t i o n e r . A t t h e t i m e M r . T r a d e r s i g n e d a n d s u b m i t t e d t h e F o r m 1 0 4 0 , h e d i d n o t h a v e a w r i t t e n p o w e r o f a t t o r n e y f r o m p e t i t i o n e r t o f i l e a r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 1 , t h e I R S r e t u r n e d t h e F o r m 1 0 4 0 t o M r . T r a d e r a n d r e q u e s t e d t h a t h e r e t u r n t h e f o r m w i t h a c o p y o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y . M r . T r a d e r r e c e i v e d t h e F o r m 1 0 4 0 a n d t h e r e q u e s t . H o w e v e r , t h e F o r m - 4 - 1 0 4 0 a n d t h e l e t t e r r e q u e s t w e r e p u t i n a f i l e a n d n o t r e t u r n e d t o t h e I R S u n t i l J u l y 1 9 9 3 . O n o r a b o u t J u l y 1 2 , 1 9 9 3 , M r . T r a d e r r e s u b m i t t e d t h e F o r m 1 0 4 0 a n d e n c l o s e d a F o r m 2 8 4 8 p o w e r o f a t t o r n e y t h a t w a s i m p r o p e r l y f i l l e d o u t . S u b s e q u e n t l y , M r . T r a d e r c o r r e c t l y f i l l e d o u t t h e F o r m 2 8 4 8 a n d s u b m i t t e d i t t o t h e I R S o n a d a t e t h a t i s n o t c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r o n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 5 . O P I N I O N 1 . S t a t u t e o f L i m i t a t i o n s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 0 w a s f i l e d o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 1 , w h e n t h e F o r m 1 0 4 0 w a s s u b m i t t e d b y M r . T r a d e r , a n d r e s p o n d e n t i s t h e r e f o r e b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f r o m a s s e r t i n g a d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 . T o t h e c o n t r a r y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d b y M r . T r a d e r w a s n o t a v a l i d r e t u r n , a n d t h e r e f o r e t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t i s n o t b a r r e d . G e n e r a l l y , a n a s s e s s m e n t o f t a x e s m u s t b e m a d e w i t h i n " 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d ( w h e t h e r o r n o t s u c h r e t u r n w a s f i l e d o n o r a f t e r t h e d a t e p r e s c r i b e d ) " . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . S e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t " a n y p e r s o n m a d e l i a b l e f o r a n y t a x * * * s h a l l m a k e a r e t u r n * * * a c c o r d i n g t o t h e f o r m s a n d r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " A r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d - 5 - 2 S e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , a p p l i e s t o r e t u r n s o f n o n r e s i d e n t a l i e n i n d i v i d u a l s a n d i s n o t r e l e v a n t h e r e . 3 S e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a l s o s e t s f o r t h t h e r u l e s f o r m a k i n g a r e t u r n b y a n a g e n t f o r p e r s o n s u n d e r d i s a b i l i t i e s o r o u t o f t h e c o u n t r y f o r a t l e a s t 6 0 d a y s . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t e i t h e r o f t h e s e p r o v i s i o n s a p p l i e s . " s h a l l c o n t a i n o r b e v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t i s m a d e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . " S e c . 6 0 6 5 ; s e e a l s o P l u n k e t t v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 B . T . A . 7 0 0 , 7 1 1 ( 1 9 4 0 ) , a f f d . 1 1 8 F . 2 d 6 4 4 ( 1 s t C i r . 1 9 4 1 ) ; W a l l a c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 3 3 . S e c t i o n 6 0 6 1 p r o v i d e s t h a t " a n y r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e m a d e u n d e r a n y p r o v i s i o n o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r r e g u l a t i o n s s h a l l b e s i g n e d i n a c c o r d a n c e w i t h f o r m s o r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " T h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 6 1 r e q u i r e t h a t " E a c h i n d i v i d u a l * * * s h a l l s i g n t h e i n c o m e t a x r e t u r n r e q u i r e d t o b e m a d e b y h i m , e x c e p t t h a t t h e r e t u r n m a y b e s i g n e d f o r t h e t a x p a y e r b y a n a g e n t w h o i s d u l y a u t h o r i z e d i n a c c o r d a n c e w i t h p a r a g r a p h ( a ) ( 5 ) o r ( b ) o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 t o m a k e s u c h r e t u r n . " S e c . 1 . 6 0 6 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . 2 S e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s , i n t e r a l i a , 3 t h a t I n a d d i t i o n , a r e t u r n m a y b e m a d e b y a n a g e n t i f t h e t a x p a y e r r e q u e s t s p e r m i s s i o n , i n w r i t i n g , o f t h e d i s t r i c t d i r e c t o r * * * a n d * * * [ t h e ] d i s t r i c t d i r e c t o r d e t e r m i n e s t h a t g o o d c a u s e e x i s t s f o r p e r m i t t i n g t h e r e t u r n t o b e s o m a d e . * * * W h e n e v e r a r e t u r n i s m a d e b y a n a g e n t i t m u s t b e - 6 - 4 W e a r e n o t c o n c e r n e d h e r e w i t h w h e t h e r t h e r e s u b m i s s i o n o f t h e F o r m 1 0 4 0 o n J u l y 1 2 , 1 9 9 3 , c o n s t i t u t e d a v a l i d r e t u r n . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n O c t . 1 0 , 1 9 9 5 . T h e q u e s t i o n t h e n f o c u s e s o n w h e t h e r a r e t u r n w a s f i l e d p r i o r t o O c t . 1 0 , 1 9 9 2 , 3 y e a r s p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 5 0 1 ( a ) . a c c o m p a n i e d b y a p o w e r o f a t t o r n e y ( o r c o p y t h e r e o f ) a u t h o r i z i n g h i m t o r e p r e s e n t h i s p r i n c i p a l i n m a k i n g , e x e c u t i n g , o r f i l i n g t h e r e t u r n . A F o r m 2 8 4 8 , w h e n p r o p e r l y c o m p l e t e d , i s s u f f i c i e n t . * * * F a i l u r e t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s f o r f i l i n g a r e t u r n i s f a t a l t o t h e v a l i d i t y a n d t h e t i m e l i n e s s o f t h e r e t u r n . S e e P l u n k e t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s w e n o t e d i n R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 8 1 8 , 8 2 3 ( 1 9 7 9 ) : " I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e f i l i n g o f a n u n s i g n e d r e t u r n f o r m i s n o t t h e f i l i n g o f a r e t u r n a n d d o e s n o t s t a r t t h e r u n n i n g o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a g a i n s t r e s p o n d e n t . " S e e a l s o L u c a s v . P i l l i o d L u m b e r C o . , 2 8 1 U . S . 2 4 5 , 2 4 9 ( 1 9 3 0 ) ; H a m i l t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 4 - 1 1 8 , a f f d . p e r c u r i a m 2 3 2 F . 2 d 8 9 1 ( 6 t h C i r . 1 9 5 6 ) . T h e q u e s t i o n h e r e i s w h e t h e r t h e F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d b y M r . T r a d e r i n O c t o b e r 1 9 9 1 c o n s t i t u t e s a r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e f o r m a n d t h e e x e c u t i o n o f t h e f o r m b y M r . T r a d e r d i d n o t s a t i s f y t h e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t s o f t h e r e g u l a t i o n s f o r s i g n i n g a r e t u r n b y a n a g e n t . I n p a r t i c u l a r t h e r e w a s n o p o w e r o f a t t o r n e y a t t a c h e d t o t h e r e t u r n a s o r i g i n a l l y s u b m i t t e d . 4 T h e F o r m 1 0 4 0 s u b m i t t e d i n O c t o b e r 1 9 9 1 b y M r . T r a d e r d i d n o t - 7 - c o n s t i t u t e a s i g n e d r e t u r n u n d e r s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i r e c t l y a t t a c k t h e v a l i d i t y o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . R a t h e r , p e t i t i o n e r r e l i e s u p o n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 7 F . 2 d 8 3 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 6 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p e r t i n e n t p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 5 5 - 1 1 2 , t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n . I n M i l l e r t h e t a x p a y e r s u b m i t t e d r e t u r n s t h a t h e d i d n o t s i g n . F o r t h e 1 9 4 3 y e a r t h e t a x p a y e r h a d h i s w i f e s i g n t h e r e t u r n f o r h i m . S e e i d . a t 8 3 2 . T h i s w a s d o n e a t t h e t a x p a y e r ' s d i r e c t i o n a n d i n f r o n t o f h i s a c c o u n t a n t . " A l l o f t h e i n s c r i p t i o n s w e r e a f f i x e d b y t h e t a x p a y e r ' s w i f e , u p o n h i s o r a l a u t h o r i z a t i o n a n d d i r e c t i o n , a t t h e p l a c e o n t h e r e t u r n p o i n t e d o u t b y t h e a c c o u n t a n t w h o h a d p r e p a r e d t h e r e t u r n . " I d . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h e l d t h a t W h e r e , a s h e r e , a r e t u r n c o m p l e t e i n f o r m , s i g n e d i n t h e t a x p a y e r ' s n a m e b y o n e p u r p o r t i n g t o h a v e a u t h o r i t y a n d w h o a c t u a l l y h a d s u c h a u t h o r i t y , w a s f i l e d , w e f i n d n o b a s i s f o r h o l d i n g t h a t t h i s w a s n o s u c h r e t u r n a s w o u l d c o m m e n c e t h e r u n n i n g o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . * * * [ I d . a t 8 3 7 . ] I n B o o h e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 8 1 7 , 8 2 4 - 8 2 5 ( 1 9 5 7 ) , t h i s C o u r t a d o p t e d t h e r e a s o n i n g o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t i n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d i n L o m b a r d o v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 3 4 2 , 3 5 8 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . s u b n o m . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 F . 3 d 1 1 2 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) , w e r e i t e r a t e d t h a t p o s i t i o n . - 8 - B o o h e r a r o s e u n d e r t h e 1 9 3 9 C o d e p r o v i s i o n s , a n d f o r r e a s o n s d i s c u s s e d , i n f r a , w e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s c o n t r o l l i n g u n d e r t h e 1 9 5 4 C o d e a n d s u b s e q u e n t e n a c t m e n t s . L o m b a r d o i n v o l v e d t h e s i t u a t i o n w h e r e a t a x p a y e r s o u g h t t o d i s a v o w t h e f i l i n g o f a r e t u r n . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r h a d " n o t c a r r i e d h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e f i l i n g o f h i s r e t u r n a n d a f f i x i n g o f h i s s i g n a t u r e b y * * * [ a n a g e n t ] w a s n o t a u t h o r i z e d . " L o m b a r d o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 5 8 . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , w e r e l i e d o n U n i t e d S t a t e s v . W y n s h a w , 6 9 7 F . 2 d 8 5 ( 2 d C i r . 1 9 8 3 ) . I n t h a t c a s e , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t a p p l i e d t h e d o c t r i n e o f e s t o p p e l t o p r e c l u d e t h e t a x p a y e r f r o m d e n y i n g t h a t s h e h a d e x e c u t e d t h e r e t u r n . I n L o m b a r d o w e a l s o r e f e r r e d t o b o t h M i l l e r a n d B o o h e r . T h i s r e f e r e n c e , h o w e v e r , w a s n o t n e c e s s a r y t o t h e r a t i o n a l e o f o u r h o l d i n g a n d w a s e s s e n t i a l l y d i c t u m . I n L o m b a r d o , u n l i k e t h e p r e s e n t c a s e , t h e t a x p a y e r ' s a g e n t t i m e l y f i l e d t h e r e t u r n u n d e r a u t h o r i t y d u l y g r a n t e d b y a p o w e r o f a t t o r n e y t h a t w a s s i g n e d b y t h e t a x p a y e r a n d a t t a c h e d t o t h e r e t u r n . B o o h e r r e l i e s u p o n M i l l e r . T h e h o l d i n g i n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 7 F . 2 d a t 8 3 5 , w a s p r e d i c a t e d o n t h e v i e w t h a t t h e r e w a s n o " s p e c i f i c a u t h o r i z a t i o n i n t h e s t a t u t e [ u n d e r t h e 1 9 3 9 C o d e ] f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o s p e c i f y b y r e g u l a t i o n s w h a t c o n s t i t u t e s a r e t u r n . " S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 7 w h e r e t h e C o u r t o f A p p e a l s n o t e d t h a t u n d e r t h e 1 9 3 9 C o d e : - 9 - T h e s t a t u t o r y g r a n t o f p o w e r t o t h e T r e a s u r y t o i s s u e r e g u l a t i o n s d o e s n o t t o u c h u p o n t h e m a t t e r o f t h e e x e c u t i o n o r m a k i n g o f t h e r e t u r n , b u t c o v e r s o n l y t h e e x t e n t a n d d e t a i l i n w h i c h t h e i t e m s o f g r o s s i n c o m e a n d t h e d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s a n d " s u c h o t h e r i n f o r m a t i o n f o r t h e p u r p o s e o f c a r r y i n g o u t t h e p r o v i s i o n s o f t h i s c h a p t e r " a r e t o b e s t a t e d . T h e c o u r t r e c o g n i z e d , h o w e v e r , t h a t s u c h a u t h o r i t y e x i s t e d i n s e c t i o n 6 0 6 1 o f t h e 1 9 5 4 C o d e . S e e i d . a t 8 3 5 n . 4 . A s w e h a v e p r e v i o u s l y p o i n t e d o u t , s e c t i o n 6 0 6 1 s p e c i f i c a l l y a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o i s s u e r e g u l a t i o n s g o v e r n i n g t h e s i g n i n g o f a r e t u r n . T h u s , t h e s t a t u t o r y l a n d s c a p e t h a t w a s c r u c i a l t o t h e r e a s o n i n g i n M i l l e r w a s a l t e r e d b y s e c t i o n 6 0 6 1 o f t h e 1 9 5 4 C o d e . W e t h i n k t h e c a s e s o f M i l l e r , B o o h e r , a n d L o m b a r d o a r e a l l f a c t u a l l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e p r e s e n t c a s e . T h e r e s t i l l m a y b e a q u e s t i o n w h e t h e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a r e v a l i d . T h i s i s a l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n a n d i s e n t i t l e d t o g r e a t e r d e f e r e n c e t h a n i n t e r p r e t i v e r e g u l a t i o n s . S e e P e t e r s o n M a r i t a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 9 0 , 7 9 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 7 8 F . 3 d 7 9 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) . W e a c c o r d l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h e h i g h e s t l e v e l o f j u d i c i a l d e f e r e n c e . S e e C h e v r o n U . S . A . , I n c . v . N a t u r a l R e s o u r c e s D e f e n s e C o u n c i l , I n c . , 4 6 7 U . S . 8 3 7 , 8 4 3 - 8 4 4 ( 1 9 8 4 ) ; s e e a l s o A h m e t o v i c v . I N S , 6 2 F . 3 d 4 8 , 5 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 5 ) . L e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s " c a n o n l y b e s e t a s i d e b y a c o u r t i f t h e y a r e a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r c l e a r l y c o n t r a r y t o t h e s t a t u t e . " M c K n i g h t v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 1 8 0 , 1 8 3 ( 1 9 9 2 ) - 1 0 - ( c i t i n g M o r t o n v . R u i z , 4 1 5 U . S . 1 9 9 ( 1 9 7 4 ) ) , a f f d . 7 F . 3 d 4 4 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) . T h e r e g u l a t i o n i s n o t c o n t r a r y t o t h e l a n g u a g e o f a n y s t a t u t e g o v e r n i n g t h e f i l i n g o f t a x r e t u r n s . F u r t h e r m o r e , r e s p o n d e n t h a s a d e f i n i t e i n t e r e s t i n t h e m a n n e r o f t h e e x e c u t i o n o f t a x r e t u r n s . I t a f f e c t s , a s h e r e , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . F u r t h e r m o r e , a s n o t e d s u p r a , r e t u r n s m u s t b e v e r i f i e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . S e e s e c . 6 0 6 5 . C r i m i n a l l i a b i l i t i e s a r e a f f i x e d t o t h e j u r a t o n t a x r e t u r n s . S e e , e . g . , s e c . 7 2 0 6 ( 1 ) . T h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , e n s u r e t h a t b o t h t h e c i v i l a n d c r i m i n a l l i a b i l i t i e s a r e n o t c i r c u m v e n t e d . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s w e c a n n o t s a y t h a t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a r e a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r c o n t r a r y t o t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , a n d w e h o l d t h a t t h e r e g u l a t i o n i s v a l i d . T h e e x e c u t i o n o f t h e F o r m 1 0 4 0 b y M r . T r a d e r i n O c t o b e r 1 9 9 1 d i d n o t c o m p l y w i t h s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d w i t h i n t h e 3 - y e a r p e r i o d , a n d r e s p o n d e n t w a s n o t b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f r o m i s s u i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r . 2 . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n , u n l e s s s u c h f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e - 1 1 - a d d i t i o n t o t a x i s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e q u e s t i o n w h e t h e r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t i s o n e o f f a c t , o n w h i c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t r e g a r d i n g t h e i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i s c o n t a i n e d i n t h e f o l l o w i n g s e n t e n c e : " I n t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 i n c o m e t a x r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h i s p e n a l t y . " W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . M o r e o v e r , a s U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a , m a k e s c l e a r , w h i l e a t a x p a y e r m a y e n t r u s t t h e f i l i n g o f a t a x r e t u r n t o a n a g e n t , t h e t a x p a y e r d o e s s o a t h i s o r h e r o w n r i s k . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 0 i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .