TAX COURT OPINION

Case: Harry James Inman
Docket Number: 13390-99L
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 05/04/2001
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R R Y J A M E S I N M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 9 0 - 9 9 L . F i l e d M a y 4 , 2 0 0 1 . H a r r y J a m e s I n m a n , p r o s e . E d w i n a L . C h a r l e m a g n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l e v y o n p e t i t i o n e r ' s w a g e s w a s a p p r o p r i a t e t o s a t i s f y p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o - 2 - t a x , i n t e r e s t , a n d f e e s . O n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 9 , t h o s e a m o u n t s w e r e a s f o l l o w s : U n p a i d U n p a i d A d d i t i o n s t o T a x a n d I n t e r e s t Y e a r I n c o m e T a x S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) I n t e r e s t 1 9 8 5 $ 2 , 3 0 8 . 8 3 $ 1 , 1 5 3 . 8 0 $ 1 , 2 8 2 . 0 0 $ 1 4 , 9 9 8 . 1 0 1 9 8 6 1 , 7 6 5 . 0 0 4 1 9 . 6 3 4 6 6 . 2 5 4 , 9 0 5 . 8 2 1 9 8 7 1 , 0 1 9 . 0 0 2 2 9 . 2 8 2 5 4 . 7 5 2 , 3 3 4 . 6 3 1 9 9 2 1 5 5 . 6 1 4 5 3 . 6 0 3 4 3 . 0 4 1 , 0 9 4 . 8 2 1 9 9 4 1 , 7 1 4 . 0 0 3 8 5 . 6 5 4 2 8 . 5 0 9 9 7 . 7 2 1 9 9 5 2 , 0 0 5 . 0 0 - - - 5 0 1 . 2 5 6 6 4 . 6 7 T o t a l 8 , 9 6 7 . 4 4 2 , 6 4 1 . 9 6 3 , 2 7 5 . 7 9 2 4 , 9 9 5 . 7 6 R e s p o n d e n t a l s o a s s e s s e d $ 1 8 f o r a l i e n f e e f o r 1 9 9 2 . W e m u s t d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ( i n c l u d i n g a d d i t i o n s t o t a x a n d i n t e r e s t ) f o r t h e y e a r s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s . 3 . W h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h l e v y a c t i o n . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t m a y . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 3 - 1 P e t i t i o n e r r e f u s e d b e f o r e a n d a t t r i a l t o s t i p u l a t e f a c t s n o t f a i r l y i n d i s p u t e a s r e q u i r e d b y R u l e 9 1 , i n c l u d i n g w h e t h e r c o p i e s o f i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h h i s n a m e a n d s i g n a t u r e f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w e r e h i s . T h u s , t h e C o u r t o r d e r e d t h a t r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d f a c t u a l s t i p u l a t i o n s w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d . F I N D I N G S O F F A C T 1 P e t i t i o n e r l i v e d i n G r e e n s b o r o , N o r t h C a r o l i n a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s a c i v i l i a n e m p l o y e e o f t h e D e f e n s e D e p a r t m e n t a t C a m p L e j e u n e . H e w o r k s f u l l t i m e a s a p i p e f i t t e r f o r a b o u t $ 2 0 p e r h o u r . P e t i t i o n e r f i l e d h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 o n A p r i l 1 9 , 1 9 9 6 , f o r 1 9 8 6 o n M a r c h 2 7 , 1 9 9 6 , f o r 1 9 8 7 o n A p r i l 1 9 , 1 9 9 6 , f o r 1 9 9 2 o n A p r i l 2 3 , 1 9 9 5 , a n d f o r 1 9 9 4 o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 6 . H e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 5 t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 6 , f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e l a t i n g t o i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s r e t u r n , l e s s w i t h h o l d i n g c r e d i t s a n d o t h e r p a y m e n t s , a n d i n c l u d i n g a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x , l i e n f e e s , a n d i n t e r e s t . R e s p o n d e n t i s s u e d a F i n a l N o t i c e , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d o n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 9 . S e e s e c s . 6 3 3 0 a n d 6 3 3 1 . P e t i t i o n e r f i l e d a r e q u e s t f o r a h e a r i n g . I n i t , h e s t a t e d t h a t " e v e r y t i m e I t a l k t o s o m e o n e I g e t a d i f f e r e n t s e t o f f i g u r e s " , a n d t h a t n o - 4 - o n e h a d e x p l a i n e d h o w h e c o u l d o w e t h e a m o u n t s s o u g h t b y r e s p o n d e n t . A t t h a t h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t o t h e r w i s e c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y o r a c c e p t a n y o f t h e p a y m e n t o p t i o n s p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s w a g e s s h o u l d b e l e v i e d i n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 s e n t o n J u l y 8 , 1 9 9 9 . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O P I N I O N A . T h e N o t i c e o f L i e n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 f r o m t h e n o t i c e o f l i e n . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 6 3 2 0 w a s f i r s t e f f e c t i v e J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 5 0 . T h u s , s e c t i o n 6 3 2 0 d o e s n o t a p p l y t o t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i s s u e d o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 6 . B . U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y R e s p o n d e n t d i d n o t s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 5 , b u t r e s p o n d e n t d i d s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t r a i s e i s s u e s r e l a t i n g t o 1 9 9 2 i n t h i s c a s e , i n p a r t b e c a u s e i t i s n o t c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h u s , p e t i t i o n e r m a y c h a l l e n g e t h e - 5 - u n d e r l y i n g l i a b i l i t y f o r a l l o f t h o s e y e a r s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e a m o u n t o f u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e r i o d ) ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s d o n e s o o n l y i n t h e m o s t m i n i m a l w a y , a l l e g i n g t h a t h e d o e s n o t u n d e r s t a n d h o w h e c a n o w e s o m u c h , b u t w i t h o u t o f f e r i n g a n y c r e d i b l e e v i d e n c e o r c h a l l e n g i n g t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e a m o u n t s h e r e p o r t e d l a t e . C . T h e L e v y A c t i o n W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e l e v y a c t i o n o n a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b a s i s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 5 5 , 1 0 2 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e c a n n o t p a y t h e t a x e s t h a t a r e d u e , b u t h e i s w i l l i n g t o f o r g o i n c o m e t a x r e f u n d s t o w h i c h h e m a y b e e n t i t l e d f o r t h e c u r r e n t a n d f u t u r e y e a r s . H e t e s t i f i e d t h a t h e h a d o f f e r e d t o p a y r e s p o n d e n t $ 5 0 p e r m o n t h , b u t h e d i d n o t s h o w w h y t h a t a m o u n t w o u l d b e a p p r o p r i a t e . H e o f f e r e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .