TAX COURT OPINION

Case: Lewis L. Reese
Docket Number: 3140-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 09/25/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L E W I S L . R E E S E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 4 0 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 1 . L e w i s L . R e e s e , p r o s e . H . C l i f t o n B o n n e y , J r . , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t ( 1 ) h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n y c o n t r i b u t i o n t o a n I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t , a n d ( 2 ) a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 1 , 0 9 6 m u s t b e i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 6 , 5 9 1 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 1 8 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h a t a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d i n o b t a i n i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S o u t h S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r m o v e d f r o m C a l i f o r n i a t o t h e W a s h i n g t o n , D . C . , a r e a i n e a r l y D e c e m b e r 1 9 9 6 i n o r d e r t o o b t a i n m e d i c a l t r e a t m e n t . H e m a i n t a i n e d a h o u s e h o l d i n W a s h i n g t o n , u s i n g f u r n i t u r e a n d o t h e r i t e m s m o v e d f r o m C a l i f o r n i a . I n l a t e D e c e m b e r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s w i f e m o v e d b a c k t o C a l i f o r n i a d u e t o m e d i c a l p r o b l e m s e x p e r i e n c e d b y h e r d a u g h t e r l i v i n g t h e r e . B e c a u s e t h e i r - 3 - 2 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e f l e c t s t a x a b l e i n c o m e a s s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n t o b e $ 1 6 , 3 8 9 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n s h o w s $ 1 4 , 3 8 9 . T h i s $ 2 , 0 0 0 d i s c r e p a n c y w a s a p p a r e n t l y a n a t t e m p t b y r e s p o n d e n t t o c o r r e c t a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n p e t i t i o n e r ' s c o m p u t a t i o n o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . T h e f o l l o w i n g c o m p u t a t i o n a p p e a r s o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n : ( c o n t i n u e d . . . ) b e l o n g i n g s h a d b e e n m o v e d f r o m C a l i f o r n i a , p e t i t i o n e r ' s w i f e p u r c h a s e d n e w f u r n i t u r e f o r u s e t h e r e . S h e r e m a i n e d i n C a l i f o r n i a , c a r i n g f o r h e r d a u g h t e r a n d g r a n d d a u g h t e r a n d w o r k i n g a t S a n F r a n c i s c o G e n e r a l H o s p i t a l . A f t e r p e t i t i o n e r c o m p l e t e d h i s m e d i c a l t r e a t m e n t , h e m o v e d b a c k t o C a l i f o r n i a . H e b e g a n d r i v i n g f r o m W a s h i n g t o n , D . C . , o n o r a b o u t D e c e m b e r 2 6 , 1 9 9 7 , s t o p p e d i n D e c a t u r , G e o r g i a , t o s p e n d t h e N e w Y e a r h o l i d a y w i t h h i s s i s t e r , a n d a r r i v e d i n S a n F r a n c i s c o o n o r a b o u t J a n u a r y 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s o f $ 2 6 , 3 6 4 i n 1 9 9 7 . T h e s e b e n e f i t s w e r e a t t r i b u t a b l e t o 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . O f t h e t o t a l a m o u n t , $ 2 0 , 0 1 1 w a s p a i d t o p e t i t i o n e r d i r e c t l y , $ 4 4 w a s p a i d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r f o r M e d i c a r e p r e m i u m s , a n d t h e r e m a i n i n g $ 6 , 3 0 9 w a s p a i d t o p e t i t i o n e r ' s l a w y e r . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 a s a m a r r i e d p e r s o n f i l i n g a s e p a r a t e r e t u r n . H e r e p o r t e d $ 2 0 , 4 9 0 i n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , 2 b u t h a s s i n c e c o n c e d e d t h a t h i s 1 9 9 7 - 4 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) T o t a l i n c o m e 3 2 , 3 8 9 I R A d e d u c t i o n 2 , 0 0 0 M o v i n g e x p e n s e s 7 , 9 0 0 T o t a l a d j u s t m e n t s ( 1 1 , 9 0 0 ) 1 A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 2 0 , 4 8 9 2 1 T h i s a m o u n t w a s w r i t t e n o n t o p o f a n e n t r y s h o w i n g $ 9 , 9 0 0 . 2 T h i s a m o u n t w a s w r i t t e n o n t o p o f a n e n t r y s h o w i n g $ 2 2 , 4 8 9 . I t i s e v i d e n t f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t u r n t h a t t h e e r r o r l i e s n o t i n t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e c o m p u t a t i o n , b u t i n t h e a m o u n t o f m o v i n g e x p e n s e s . A c c o r d i n g t o t h e F o r m 3 9 0 3 , M o v i n g E x p e n s e s , f i l e d b y p e t i t i o n e r w i t h h i s r e t u r n , h e i n c u r r e d a t o t a l o f $ 9 , 9 0 0 i n s u c h e x p e n s e s . T h i s i n d i c a t e s t h a t w h i l e p e t i t i o n e r d i s c o v e r e d a n d c o r r e c t e d t h e e r r o r i n t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e c o m p u t a t i o n , h e n e g l e c t e d t o c o r r e c t t h e e r r o r i n t h e a m o u n t o f m o v i n g e x p e n s e s r e f l e c t e d i n t h e c o m p u t a t i o n . T h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n m u s t a c c o u n t f o r t h i s d i s c r e p a n c y i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 3 T h i s a m o u n t i s $ 2 0 , 4 9 0 p l u s t h e $ 3 , 0 9 6 i n c o n c e s s i o n s m a d e b y p e t i t i o n e r . S e e s u p r a n o t e 1 f o r t h e i n d i v i d u a l c o n c e s s i o n s . 4 T h i s a m o u n t i s $ 3 2 , 0 0 0 i n t h e c a s e o f j o i n t r e t u r n s a n d z e r o i n t h e c a s e o f t a x p a y e r s w h o a r e m a r r i e d , w h o d o n o t f i l e a ( c o n t i n u e d . . . ) a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , e x c l u s i v e o f a n y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , i s $ 2 3 , 5 8 6 . 3 P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h e b e n e f i t s , o r $ 2 2 , 4 0 9 , i s i n c l u d a b l e . T h e i n c l u s i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n g r o s s i n c o m e i s g o v e r n e d b y s e c t i o n 8 6 . S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 . U n d e r t h e g e n e r a l r u l e , t a x p a y e r s w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d i s g r e a t e r t h a n $ 2 5 , 0 0 0 4 m u s t i n c l u d e a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s i n - 5 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) j o i n t r e t u r n , a n d w h o d o n o t l i v e a p a r t f r o m t h e i r s p o u s e s a t a l l t i m e s d u r i n g t h e y e a r . S e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) . t h e i r i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) t h r o u g h ( c ) . T h e p o r t i o n i n c l u d e d i n i n c o m e , n e v e r e x c e e d i n g 8 5 p e r c e n t , v a r i e s a c c o r d i n g t o a f o r m u l a s e t f o r t h i n s e c t i o n 8 6 ( a ) . T h i s f o r m u l a u s e s v a r i a b l e s k n o w n a s " b a s e a m o u n t " a n d " a d j u s t e d b a s e a m o u n t " , w h i c h a r e d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 8 6 ( c ) . U n d e r t h e g e n e r a l r u l e , t h e f o r m e r i s $ 2 5 , 0 0 0 a n d t h e l a t t e r i s $ 3 4 , 0 0 0 . S e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( 2 ) ( A ) . H o w e v e r , w i t h r e s p e c t t o a m a r r i e d t a x p a y e r w h o d o e s n o t f i l e a j o i n t r e t u r n a n d w h o " d o e s n o t l i v e a p a r t f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , " b o t h o f t h e s e a m o u n t s a r e z e r o . S e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) a n d ( 2 ) ( C ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s w i f e f o r a p o r t i o n o f 1 9 9 7 , c a u s i n g t h e b e n e f i t s h e r e c e i v e d t o f a l l u n d e r t h e s p e c i a l r u l e o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) a n d ( 2 ) ( C ) . T o t h i s e f f e c t , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r a d m i t t e d p r i o r t o t r i a l t h a t h e h a d l i v e d w i t h h e r f o r a f e w d a y s i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d e n i e s m a k i n g s u c h a n a d m i s s i o n . H e t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e r e t u r n e d t o C a l i f o r n i a o n 2 d a y s i n c o n n e c t i o n w i t h a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n i s s u e , b u t t h a t h e d i d n o t " l i v e " w i t h h i s s p o u s e d u r i n g t h a t p e r i o d . N o e v i d e n c e w a s a d m i t t e d o f a n a d m i s s i o n b y p e t i t i o n e r o r w h i c h o t h e r w i s e c o n t r a d i c t s p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d h a v e f o u n d , a s d e t a i l e d a b o v e , t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e l i v e d - 6 - a p a r t t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . T h e e x a c t a m o u n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w h i c h p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n i n c o m e w i l l b e c a l c u l a t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n r e q u i r e d i n t h i s c a s e . S e p a r a t e l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t o n l y t h e p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s w h i c h h e r e c e i v e d s h o u l d b e i n c l u d e d i n i n c o m e , n o t t h e p o r t i o n s p a i d f o r M e d i c a r e a n d p a i d t o h i s l a w y e r . A s a g e n e r a l r u l e , i n c o m e i s t a x e d t o t h e p e r s o n e a r n i n g i t e v e n i f t h e r i g h t t o r e c e i v e t h e i n c o m e i s c o n t r a c t u a l l y a s s i g n e d t o a n o t h e r p e r s o n p r i o r t o i t s b e i n g e a r n e d . L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) ; K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 9 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 5 9 F . 3 d 8 8 1 ( 7 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; B a n k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 8 ; s e e a l s o S . R e p t . 9 8 - 2 3 , 2 6 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 2 8 ( s t a t i n g t h a t t h e t o t a l a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y a t a x p a y e r i s n o t t o b e r e d u c e d b y a t t o r n e y ' s f e e s o r a m o u n t s w i t h h e l d a s m e d i c a l i n s u r a n c e p r e m i u m s ) . U n d e r t h i s p r i n c i p l e , t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e p a i d o n h i s b e h a l f r a t h e r t h a n t o p e t i t i o n e r d i r e c t l y . U n d e r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) , t a x p a y e r s a r e " a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r * * * f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e " . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e c o l l e c t i o n o f i n c o m e w h i c h i s r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e c . - 7 - 2 6 5 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s a m e p e r c e n t a g e o f t h e l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n s e c u r i n g t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a s t h e p e r c e n t a g e o f t h e b e n e f i t s w h i c h a r e i n c l u d e d i n i n c o m e . S e e A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 6 8 . T h i s d e d u c t i o n i s a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t f l o o r o f s e c t i o n 6 7 ( a ) ; w h e t h e r i t r e d u c e s p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e w i l l b e d e t e r m i n e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . P e t i t i o n e r m a k e s t w o f i n a l a r g u m e n t s . F i r s t , p e t i t i o n e r a r g u e d i n t h e p e t i t i o n t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s u n t i l 1 9 9 8 . H o w e v e r , a t t r i a l p e t i t i o n e r a d m i t t e d ( a n d t h e e v i d e n c e r e f l e c t s ) t h a t h e r e c e i v e d t h e p a y m e n t s i n l a t e D e c e m b e r 1 9 9 7 . S e c o n d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s w a s a t t r i b u t a b l e t o 1 9 9 6 , n o t 1 9 9 7 . H o w e v e r , l u m p - s u m b e n e f i t s g e n e r a l l y a r e t a x e d i n t h e y e a r r e c e i v e d r a t h e r t h a n t h e y e a r t o w h i c h t h e y a r e a t t r i b u t a b l e . S e c s . 8 6 ( e ) , 4 5 1 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .