TAX COURT OPINION

Case: Dennis J. & Carol R. Kraus
Docket Number: 2009-01
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/09/2003
Pages: 19

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E N N I S J . A N D C A R O L R . K R A U S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 0 9 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 9 , 2 0 0 3 . D e n n i s J . a n d C a r o l R . K r a u s , p r o s e s e . M i c h a e l W . B e r w i n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n c o m e t a x o f $ 1 0 , 0 6 9 a n d $ 1 0 , 3 3 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 o f $ 4 , 0 2 7 . 6 0 a n d $ 4 , 1 3 4 . 8 0 , - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i n d i c a t e d . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r g r o s s v a l u a t i o n m i s s t a t e m e n t p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( h ) . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t h i s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t p e n a l t y w a s e r r o n e o u s a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a n y p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( h ) . 3 T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . r e s p e c t i v e l y . 2 T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r D e n n i s J . K r a u s ( p e t i t i o n e r ) w a s e n t i t l e d t o r e p o r t i n c o m e a n d e x p e n s e s o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o u s e c o s t o f g o o d s s o l d i n c o m p u t i n g h i s g r o s s i n c o m e ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m d e d u c t i o n s f o r a n o f f i c e i n h i s h o m e ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e s C ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) ; a n d ( 6 ) w h e t h e r t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n o r s h i f t e d t o r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 . F I N D I N G S O F F A C T 3 A t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s w e r e h u s b a n d a n d w i f e a n d r e s i d e d a t H u n t i n g t o n B e a c h , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f t h e I n t e r n a t i o n a l B r o t h e r h o o d o f T e a m s t e r s , B a k e r y D r i v e r s L o c a l U n i o n N o . 9 5 2 ( L o c a l 9 5 2 ) . H e d e l i v e r e d b a k e r y g o o d s p r o v i d e d b y t h e M i l l b r o o k B r e a d d i v i s i o n o f I n t e r s t a t e B r a n d s C o r p . ( I B C ) . I B C w a s i n t h e b u s i n e s s o f - 3 - b a k i n g a n d d e l i v e r i n g b a k e r y g o o d s t o c u s t o m e r s . A l l p e t i t i o n e r ' s d e l i v e r i e s o f b a k e r y g o o d s w e r e s u b j e c t t o t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t b e t w e e n L o c a l 9 5 2 a n d I B C ( u n i o n a g r e e m e n t ) . P e t i t i o n e r m a r k e t s a n d d e l i v e r s t h e b a k e r y g o o d s t o s t o r e s , r e s t a u r a n t s , a n d o t h e r i n s t i t u t i o n s . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o w e a r a u n i f o r m b e a r i n g t h e n a m e " M i l l b r o o k F r i d a y B r e a d s " , a n d h e w a s r e f e r r e d t o a s a " r o u t e s a l e s d r i v e r " b y I B C . H e d r o v e a n I B C - o w n e d t r u c k , f o r w h i c h I B C p r o v i d e d m a i n t e n a n c e a n d g a s o l i n e . P e t i t i o n e r h a d n o i n v e s t m e n t o f a n y c o n s e q u e n c e i n f a c i l i t i e s o r e q u i p m e n t u s e d i n t h e b u s i n e s s o f b a k i n g a n d d e l i v e r i n g b a k e r y p r o d u c t s . N o r m a l l y , h e w o u l d " p u n c h a t i m e c l o c k " u p o n a r r i v a l a n d a t t h e c o n c l u s i o n o f h i s w o r k d a y . A f t e r h e a r r i v e d a t I B C , p e t i t i o n e r w o u l d l o a d t h e t r u c k w i t h I B C b a k e r y p r o d u c t s w h i c h h e d e l i v e r e d t o I B C ' s c u s t o m e r s i n a s a l e s t e r r i t o r y t h a t I B C a s s i g n e d t o h i m . P e t i t i o n e r h a d n o o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e b a k e r y g o o d s h e d e l i v e r e d , a n d a l l i n v o i c e s t o c u s t o m e r s w e r e i s s u e d i n t h e n a m e o f I B C . I B C c o n t r o l l e d a n y c r e d i t t e r m s o f f e r e d t o c u s t o m e r s , a n d p e t i t i o n e r e a r n e d a c o m m i s s i o n f o r b a k e r y g o o d s d e l i v e r e d , e v e n w h e r e t h e c u s t o m e r f a i l e d t o p a y I B C f o r t h e d e l i v e r e d p r o d u c t s . F o r t h e m o s t p a r t , p e t i t i o n e r ' s w o r k i n g r e l a t i o n s h i p w i t h I B C w a s c o n t a i n e d i n t h e u n i o n a g r e e m e n t b e t w e e n L o c a l 9 5 2 a n d I B C . U n d e r t h a t u n i o n a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a b a s e s a l a r y p l u s c o m m i s s i o n s t h a t w e r e b a s e d o n t h e a m o u n t o f n e t - 4 - s a l e s o f g o o d s d e l i v e r e d t o I B C c u s t o m e r s . I B C h a d t h e r i g h t t o d i s c h a r g e p e t i t i o n e r f o r c e r t a i n i n f r a c t i o n s s p e c i f i e d i n t h e u n i o n a g r e e m e n t . I B C p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h p a i d h o l i d a y s , v a c a t i o n s , a n d s i c k a n d f u n e r a l l e a v e . I n a d d i t i o n , I B C p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h s e v e r a n c e p a y b e n e f i t s a n d c o v e r a g e u n d e r p e n s i o n a n d h e a l t h b e n e f i t p l a n s . N o r m a l l y , p e t i t i o n e r ' s s a l e s r o u t e w a s b a s e d o n d r i v e r s e n i o r i t y . P e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n f r o m h i s a c t i v i t y w a s r e p o r t e d t o h i m a n d t h e G o v e r n m e n t b y I B C a s w a g e s o n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . F o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , I B C r e p o r t e d w a g e s o f $ 4 5 , 7 0 0 a n d $ 4 2 , 9 4 0 , r e s p e c t i v e l y , t o p e t i t i o n e r . F o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 7 , 9 6 5 a n d $ 6 , 4 4 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , o n e o f t h e b e d r o o m s i n p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s c o n v e r t e d i n t o a n o f f i c e w h i c h h e u s e d f o r b u d g e t t r a c k i n g a n d p r o m o t i o n a l a n d o t h e r w o r k . I B C d i d n o t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o m a i n t a i n a n o f f i c e i n h i s h o m e a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t i f t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A , t h e n p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e s A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 : - 5 - I t e m 1 9 9 7 1 9 9 8 H o m e m o r t g a g e i n t e r e s t $ 7 , 7 9 1 $ 5 , 2 6 6 R e a l p r o p e r t y t a x 6 0 0 6 0 0 D M V r e n e w a l f e e s 3 9 3 9 P e t i t i o n e r , o n t h e 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , c l a i m e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o r e p o r t i n c o m e a n d e x p e n s e s o n a S c h e d u l e C b e c a u s e h e w a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " i n a c c o r d w i t h R e v . R u l . 9 0 - 9 3 , 1 9 9 0 - 2 C . B . 3 3 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 5 , 7 0 0 f o r 1 9 9 7 a n d $ 4 2 , 9 4 0 f o r 1 9 9 8 ( t h e a m o u n t s r e f l e c t e d o n t h e F o r m s W - 2 ) o n S c h e d u l e C o f e a c h r e t u r n . P e t i t i o n e r , f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e d u c e d g r o s s r e c e i p t s b y $ 6 , 1 7 0 a n d $ 6 , 0 1 2 , r e s p e c t i v e l y , a s c o s t o f g o o d s s o l d . O n e a c h r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d w a s a n i n v e n t o r y a d j u s t m e n t f o r s t a l e a n d p r o m o t i o n a l g o o d s . O n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f r o m g r o s s i n c o m e : C l a i m e d d e d u c t i o n 1 9 9 7 1 9 9 8 C a r a n d t r u c k e x p e n s e $ 1 , 8 9 0 $ 2 , 2 9 5 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 8 0 0 7 5 0 I n s u r a n c e 1 , 2 0 0 - 0 - I n t e r e s t 3 , 6 1 5 5 , 3 6 1 O t h e r 7 0 3 1 , 7 8 8 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . - 6 - 4 S e c . 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e f o r C o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . O P I N I O N A . S e c t i o n 7 4 9 1 - - B u r d e n o f P r o o f W e f i r s t c o n s i d e r t h e q u e s t i o n s r a i s e d c o n c e r n i n g t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 . 4 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h o u l d b e p l a c e d o n r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h a l l b e o n t h e C o m m i s s i o n e r w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x w h e r e t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y s u c h i s s u e . T h e b u r d e n i s n o t p l a c e d o n t h e C o m m i s s i o n e r u n l e s s a t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h r e q u i r e m e n t s t o s u b s t a n t i a t e t h e i t e m i n i s s u e a n d h a s m a i n t a i n e d r e q u i r e d r e c o r d s a n d c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e C o m m i s s i o n e r f o r d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r m a i n t e n a n c e o f c o m p u t e r o r m a c h i n e s e n s i b l e r e c o r d s w a s s u f f i c i e n t t o m e e t t h e s e c t i o n 7 4 9 1 r e c o r d r e q u i r e m e n t . W e f i n d i t u n n e c e s s a r y t o d e c i d e w h e t h e r t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n r e s p o n d e n t b e c a u s e w e h a v e d e c i d e d t h e s e i s s u e s o n a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e . - 7 - B y d e t e r m i n i n g a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , r e s p o n d e n t h a d t h e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n * * * w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y " . S e c . 7 4 9 1 ( c ) . B e c a u s e w e h a v e d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y , t h e r e i s n o n e e d t o a d d r e s s t h e q u e s t i o n o f t h e b u r d e n o n t h a t i s s u e . B . P e t i t i o n e r ' s S t a t u s a s a n E m p l o y e e P e t i t i o n e r ' s s t a t u s a s a n e m p l o y e e i s i m p o r t a n t i n t h i s c a s e w i t h r e s p e c t t o h i s a b i l i t y t o c l a i m d e d u c t i o n s i n a r r i v i n g a t g r o s s i n c o m e o n a S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e i s n o t a n e m p l o y e e a n d r e l i e s o n s e c t i o n s 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) a n d 3 5 0 8 ( b ) ( 2 ) . I n e f f e c t , p e t i t i o n e r c l a i m s t o b e s e l f - e m p l o y e d a n d e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o c l a i m t h a t s t a t u s d e p e n d s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r i s a " s t a t u t o r y " o r " c o m m o n l a w " e m p l o y e e . T h e u s e o f t h e t e r m " c o m m o n l a w e m p l o y e e " h a s e v o l v e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f a n " e m p l o y e e " f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) . I n p a r t i c u l a r , s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) d e f i n e s a n " e m p l o y e e " a s " a n y i n d i v i d u a l w h o , u n d e r t h e u s u a l c o m m o n l a w r u l e s a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p , h a s t h e s t a t u s o f a n e m p l o y e e " . T h e t e r m " s t a t u t o r y e m p l o y e e " h a s b e e n c o m m o n l y u s e d t o r e f e r t o e m p l o y e e s w h o s e s t a t u s h a s b e e n s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d f o r i n p a r a g r a p h s ( 1 ) , ( 3 ) , a n d ( 4 ) o f s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) . T h o s e p a r a g r a p h s d e s c r i b e o t h e r i n d i v i d u a l s w h o s e e m p l o y m e n t s t a t u s - 8 - d o e s n o t g e n e r a l l y d e p e n d o n t h e c o m m o n l a w p r i n c i p l e s . O n e s u c h c a t e g o r y o f s t a t u t o r y e m p l o y e e , w h i c h i s r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r , i s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) a s f o l l o w s : " a n a g e n t - d r i v e r o r c o m m i s s i o n - d r i v e r e n g a g e d i n d i s t r i b u t i n g m e a t p r o d u c t s , v e g e t a b l e p r o d u c t s , f r u i t p r o d u c t s , b a k e r y p r o d u c t s , b e v e r a g e s ( o t h e r t h a n m i l k ) , o r l a u n d r y o r d r y - c l e a n i n g s e r v i c e s , f o r h i s p r i n c i p a l . " I f p e t i t i o n e r c a n s h o w t h a t h e c o m e s w i t h i n t h a t d e f i n i t i o n a n d t h a t h e i s n o t a " c o m m o n l a w e m p l o y e e " a s s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) , h e w i l l b e e n t i t l e d t o u s e S c h e d u l e C t o r e p o r t h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o r e l i e s o n s e c t i o n 3 5 0 8 , w h i c h a f f o r d s n o n e m p l o y e e s t a t u s t o c e r t a i n s t a t u t o r i l y d e f i n e d c l a s s e s o f a c t i v i t i e s . I n p a r t i c u l a r , t h a t s e c t i o n a p p l i e s t o r e a l e s t a t e a g e n t s a n d d i r e c t s e l l e r s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s a d i r e c t s e l l e r . G e n e r a l l y , a " d i r e c t s e l l e r " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 3 5 0 8 ( b ) ( 2 ) ( A ) a s a p e r s o n e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f e i t h e r s e l l i n g c o n s u m e r p r o d u c t s i n t h e h o m e a s o p p o s e d t o a p e r m a n e n t r e t a i l e s t a b l i s h m e n t o r d e l i v e r i n g o r d i s t r i b u t i n g n e w s p a p e r s o r s h o p p i n g n e w s . S e c t i o n 3 5 0 8 ( b ) ( 2 ) ( B ) a l s o r e q u i r e s t h a t t o q u a l i f y f o r d i r e c t s e l l e r s t a t u s , p e t i t i o n e r m u s t r e c e i v e r e n u m e r a t i o n r e l a t e d t o s a l e s , r a t h e r t h a n t o t h e n u m b e r o f h o u r s w o r k e d . F i n a l l y , s e c t i o n 3 5 0 8 ( b ) ( 2 ) ( C ) r e q u i r e s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m s e r v i c e s p u r s u a n t t o a w r i t t e n c o n t r a c t t h a t p r o v i d e s - 9 - t h a t h e i s n o t t r e a t e d a s a n e m p l o y e e w i t h r e s p e c t t o t h o s e s e r v i c e s f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . A t t h e o u t s e t , p e t i t i o n e r d o e s a p p e a r t o c o m e w i t h i n t h e r a t h e r n a r r o w d e f i n i t i o n o f a " d i r e c t s e l l e r " . P e t i t i o n e r a p p e a r s t o p a r t i a l l y m e e t t h e s e c o n d t e s t i n t h a t h i s r e m u n e r a t i o n w a s b a s e d , i n p a r t , o n s a l e s a s o p p o s e d t o h o u r s w o r k e d . H o w e v e r , t h e u n i o n c o n t r a c t , w h i c h g o v e r n e d p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h I B C , d i d n o t p r o v i d e t h a t h e w a s n o t t o b e t r e a t e d a s a n e m p l o y e e w i t h r e s p e c t t o t h o s e s e r v i c e s f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 3 5 0 8 t o r e p o r t i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e C . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e i s n o t a c o m m o n l a w e m p l o y e e a n d t h a t h e i s a s t a t u t o r y e m p l o y e e , w e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r h e i s a c o m m o n l a w e m p l o y e e . I f p e t i t i o n e r f a l l s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f c o m m o n l a w e m p l o y e e , h e i s p r e c l u d e d f r o m r e l y i n g o n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) . S e e E w e n s & M i l l e r , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 6 3 , 2 6 9 ( 2 0 0 1 ) . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a c o m m o n l a w e m p l o y e e i s o n e o f f a c t . P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) . A s a g u i d e t o d e c i d i n g c o m m o n l a w e m p l o y e e s t a t u s , c o u r t s h a v e u s e d s e v e n f a c t o r s . I n W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , - 1 0 - 3 8 7 ( 1 9 9 9 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) , r e l e v a n t f a c t o r s a n d g o v e r n i n g l e g a l p r i n c i p l e s w e r e d e s c r i b e d a s f o l l o w s : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n t h e w o r k ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r o r n o t t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 8 4 - 9 8 5 . N o o n e f a c t o r d i c t a t e s t h e o u t c o m e . R a t h e r , w e m u s t l o o k a t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e . A z a d v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 8 F . 2 d 7 4 , 7 6 ( 8 t h C i r . 1 9 6 8 ) ; P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 8 5 ; G a m a l - E l d i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 5 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 7 6 F . 2 d 8 9 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . T h e " r i g h t - t o - c o n t r o l " t e s t i s t h e c r u c i a l t e s t t o d e t e r m i n e t h e n a t u r e o f a w o r k i n g r e l a t i o n s h i p . M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . T h e d e g r e e o f c o n t r o l i s o n e o f g r e a t i m p o r t a n c e , t h o u g h n o t e x c l u s i v e . A t l a n t i c C o a s t L i f e I n s . C o . v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 F . S u p p . 6 2 7 , 6 3 0 ( E . D . S . C . 1 9 4 8 ) . A c c o r d i n g l y , w e m u s t e x a m i n e n o t o n l y t h e c o n t r o l e x e r c i s e d b y a n a l l e g e d e m p l o y e r , b u t a l s o t h e d e g r e e t o w h i c h t h e a l l e g e d e m p l o y e r m a y i n t e r v e n e t o i m p o s e c o n t r o l . R a d i o C i t y M u s i c H a l l C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 3 5 F . 2 d 7 1 5 , 7 1 7 ( 2 d C i r . 1 9 4 3 ) ; D e T o r r e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 6 1 . I n o r d e r f o r a n e m p l o y e r t o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n e m p l o y e e ' s w o r k , t h e e m p l o y e r n e e d n o t s t a n d o v e r t h e e m p l o y e e a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h a t e m p l o y e e . P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 4 ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 8 5 ; G i e r e k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 4 2 ; A t l a n t i c C o a s t L i f e I n s . C o . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 3 0 . A l s o , t h e d e g r e e o f c o n t r o l n e c e s s a r y t o f i n d e m p l o y e e s t a t u s v a r i e s a c c o r d i n g t o t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s p r o v i d e d . R e e c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 3 5 ; P u l v e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 3 7 . - 1 1 - W i t h t h a t g u i d a n c e , w e c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s a c o m m o n l a w e m p l o y e e . G e n e r a l l y , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n d r i v i n g I B C ' s t r u c k a n d r e p r e s e n t i n g I B C i n t h e s a l e a n d d e l i v e r y o f i t s p r o d u c t s t o c u s t o m e r s i n a s p e c i f i c g e o g r a p h i c a l a r e a . P e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e r e l a t i o n s h i p w i t h t h e c u s t o m e r . P e t i t i o n e r c h a r a c t e r i z e s t h a t r e l a t i o n s h i p a s " c i t y s a l e s m a n , w o r k i n g f r o m a t r u c k " a n d n o t m e r e " d e l i v e r y m a n " . W e f i r s t c o n s i d e r t h e d e g r e e o f I B C ' s c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ( r i g h t t o c o n t r o l ) . T h a t f a c t o r i s a n i m p o r t a n t o n e i n d i s c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o I B C . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 . T h e d e g r e e o f c o n t r o l n e c e s s a r y t o f i n d e m p l o y e e s t a t u s v a r i e s w i t h t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e w o r k e r . I d . a t 3 8 8 . " T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l ; i t i s s u f f i c i e n t i f h e h a s t h e r i g h t t o d o s o . * * * s e e s e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . " E w e n s & M i l l e r , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 0 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t u n d e r t h e t e r m s o f t h e u n i o n a g r e e m e n t b e t w e e n I B C a n d L o c a l 9 5 2 , I B C c o n t r o l s p e t i t i o n e r , b y c o n t r o l l i n g h i s s a l e s t e r r i t o r y , h o u r s o f w o r k , c r e d i t t e r m s t h a t h e c a n e x t e n d t o c u s t o m e r s , a n d g e n e r a l c o u r s e o f c o n d u c t . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t I B C r e q u i r e s p e t i t i o n e r t o w e a r a n I B C u n i f o r m a n d p r o v i d e s h i m w i t h a d e l i v e r y t r u c k i n g o o d w o r k i n g o r d e r , g a s o l i n e , a n d m a i n t e n a n c e . I n a d d i t i o n , I B C - 1 2 - p r o v i d e s p e t i t i o n e r w i t h p e n s i o n a n d h e a l t h b e n e f i t s , p a i d s i c k l e a v e , p a i d f u n e r a l l e a v e , p a i d h o l i d a y s a n d v a c a t i o n s , a n d s e v e r a n c e p a y b e n e f i t s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t I B C p r o v i d e s p e t i t i o n e r w i t h a F o r m W - 2 ( a s o p p o s e d t o a F o r m 1 0 9 9 - N E C ) a n d t h a t I B C p a y s p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y a n d u n e m p l o y m e n t t a x e s . P e t i t i o n e r c o u n t e r s t h a t h e i s a n a g e n t , a s o p p o s e d t o a n e m p l o y e e , b e c a u s e h e m u s t w o r k a s m a n y h o u r s a s i t t a k e s t o f i n i s h t h e j o b . H e a l s o p o i n t s o u t t h a t h e i s p a i d a b a s e s a l a r y a n d c o m m i s s i o n s o n s a l e s , a s o p p o s e d t o a n h o u r l y r a t e . F i n a l l y , h e a r g u e s t h a t I B C ' s i s s u a n c e o f a F o r m W - 2 i s n o t d i s p o s i t i v e o f t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f h i s r e l a t i o n s h i p w i t h I B C . O n t h e b a s i s o f t h e t e r m s o f t h e u n i o n a g r e e m e n t b e t w e e n I B C a n d L o c a l 9 5 2 a n d t h e o t h e r a s p e c t s o f p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h I B C , t h e c o n t r o l f a c t o r i n d i c a t e s a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . N e x t w e c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t I B C h a d t h e r i g h t t o d i s c h a r g e p e t i t i o n e r f o r c e r t a i n s p e c i f i e d i n f r a c t i o n s . W e d o n o t f i n d t h i s a s p e c t t o b e s i g n i f i c a n t b e c a u s e I B C a n d / o r p e t i t i o n e r w o u l d e a c h h a v e t h e o p t i o n t o t e r m i n a t e t h e i r r e l a t i o n s h i p i r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r i t w a s o n e o f e m p l o y m e n t o r a g e n c y . U n d e r t h e u n i o n a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r c o u l d b e d i s c h a r g e d b y I B C i f : ( 1 ) H e w o r k e d o n h i s r o u t e a f t e r h i s d a i l y c h e c k o u t , o n h o l i d a y s o r S u n d a y s , o r o n h i s d a y o f f ; ( 2 ) h e s p l i t - 1 3 - a c o m m i s s i o n ; ( 3 ) h e i l l e g a l l y p o s s e s s e d a c o n t r o l l e d s u b s t a n c e o r w a s d r u n k , d i s h o n e s t , o r g u i l t y o f g r o s s m i s c o n d u c t o r i n s u b o r d i n a t i o n ; ( 4 ) h e " p u t s p r i v a t e l a b e l p r o d u c t s o n t h e b r e a d t a b l e " ; o r ( 5 ) h i s p e r f o r m a n c e i s d e e m e d u n s a t i s f a c t o r y . H o w e v e r , I B C w a s r e q u i r e d t o m e e t w i t h t h e u n i o n r e g a r d i n g t h e c o n d u c t a n d t o n o t i f y t h e u n i o n i f p e t i t i o n e r w e r e s u s p e n d e d o r d i s c h a r g e d . A l t h o u g h t h e f i r s t , s e c o n d , a n d f o u r t h o f t h e a b o v e - l i s t e d r e a s o n s f o r d i s c h a r g e a p p e a r t o b e u n i q u e t o t h e t y p e o f w o r k a n d u n i o n a g r e e m e n t , t h e t h i r d a n d f i f t h a r e b r o a d c a t e g o r i e s o f r e a s o n s f o r w h i c h I B C c o u l d h a v e d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r . T h o s e c a t e g o r i e s a r e o f t h e t y p e t h a t m a y b e a s s o c i a t e d w i t h a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . E v e n t h o u g h t h e u n i o n c o n t r a c t p r o v i d e d t h e u n i o n ' s r i g h t t o b e i n v o l v e d i n t h e d i s c h a r g e p r o c e s s , t h a t a s p e c t d o e s n o t d i m i n i s h t h e f a c t t h a t I B C c o u l d d i s c h a r g e p e t i t i o n e r f o r p o o r p e r f o r m a n c e . L a s t l y , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o i n v e s t m e n t i n f a c i l i t i e s o r e q u i p m e n t . T h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d I B C i s , i n s u b s t a n t i a l p a r t , g o v e r n e d b y t h e u n i o n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s u n i o n a n d I B C . T h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t p r o v i d e f o r a r e l a t i o n s h i p t h a t i s m o r e a k i n t o t h a t o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e ( c o m m o n l a w ) t h a n t h a t o f a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l o r a n a g e n t , a s c o n t e n d e d b y p e t i t i o n e r . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t - 1 4 - p e t i t i o n e r i s a c o m m o n l a w e m p l o y e e o f I B C . A s a c o m m o n l a w e m p l o y e e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o b e c l a s s i f i e d a s a s t a t u t o r y e m p l o y e e a s t h a t t e r m i s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) ( A ) . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s E n t i t l e d t o a D e d u c t i o n i n A r r i v i n g a t G r o s s I n c o m e f o r R e t u r n e d M e r c h a n d i s e I n a r r i v i n g a t g r o s s r e c e i p t s o n h i s S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e d u c e d g r o s s r e c e i p t s b y $ 6 , 1 7 0 a n d $ 6 , 0 1 2 , f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y , a s " c o s t o f g o o d s s o l d " . P e t i t i o n e r r e l i e s o n s e c t i o n 4 5 8 a n d t h e c a s e o f H a c h e t t e U S A , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 2 3 4 ( 1 9 9 5 ) , a s s u p p o r t f o r h i s c l a i m e d r e d u c t i o n s t o g r o s s r e c e i p t s . S e c t i o n 4 5 8 i s a n e l e c t i v e p r o v i s i o n t h a t p e r m i t s t h e e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e o f a m o u n t s r e f u n d e d b y t h e t a x p a y e r u p o n t h e r e t u r n o f s p e c i f i e d m e r c h a n d i s e , i . e . , a m a g a z i n e , p a p e r b a c k , o r r e c o r d , i f t h e t a x p a y e r i s o n t h e a c c r u a l b a s i s o f a c c o u n t i n g a n d i n t h e b u s i n e s s o f s e l l i n g s u c h g o o d s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o u s e s e c t i o n 4 5 8 b e c a u s e p e t i t i o n e r : ( 1 ) W a s n o t i n t h e b u s i n e s s o f d i s t r i b u t i n g o r s e l l i n g m a g a z i n e s , p a p e r b a c k s , o r r e c o r d s , ( 2 ) w a s n o t o n t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g , ( 3 ) d i d n o t o w n t h e p r o d u c t s d e l i v e r e d , a n d ( 4 ) d i d n o t m a i n t a i n i n v e n t o r i e s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y c o s t o f g o o d s s o l d a d j u s t m e n t f o r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . T h e u n i o n a g r e e m e n t e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o - 1 5 - r e s p o n s i b i l i t y f o r s t a l e o r u n s o l d g o o d s a n d t h a t h e w o u l d r e c e i v e a f u l l c r e d i t ( b e e n t i t l e d t o r e t a i n c o m m i s s i o n s ) f o r s u c h m e r c h a n d i s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t t h e c o s t o f g o o d s s o l d a d j u s t m e n t w a s b a s e d o n c o m m i s s i o n s t h a t c o u l d h a v e b e e n e a r n e d o n p r o d u c t s t h a t w e r e n o t s o l d b e c a u s e t h e y w e r e r e t u r n e d t o I B C . W e a r e a t a l o s s t o u n d e r s t a n d h o w p e t i t i o n e r c o u l d h a v e b e e n o u t - o f - p o c k e t f o r t h e c o s t o f s u c h i t e m s u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , e s p e c i a l l y w h e r e I B C p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c r e d i t f o r r e t u r n e d m e r c h a n d i s e a n d I B C w a s r e q u i r e d t o p a y c o m m i s s i o n s t o p e t i t i o n e r e v e n i f t h e c u s t o m e r r e t u r n e d t h e m e r c h a n d i s e . D . P e t i t i o n e r ' s E n t i t l e m e n t t o H o m e O f f i c e E x p e n s e s O n t h e 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 7 , 9 6 5 a n d $ 6 , 4 4 3 , r e s p e c t i v e l y , a s h o m e o f f i c e e x p e n s e s . S e c t i o n 2 8 0 A g e n e r a l l y p r o h i b i t s t h e d e d u c t i o n o f t h e c o s t s o f a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) , h o w e v e r , p e r m i t s a d e d u c t i o n f o r t h e a l l o c a b l e p o r t i o n o f a r e s i d e n c e t h a t i s r e g u l a r l y a n d e x c l u s i v e l y u s e d a s a t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r a s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y c u s t o m e r s i n t h e n o r m a l c o u r s e o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . A n e m p l o y e e i s e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o n l y i f s u c h a n o f f i c e i s r e q u i r e d f o r t h e e m p l o y e r ' s c o n v e n i e n c e . F r a n k e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 3 1 8 , 3 2 5 - 3 2 6 ( 1 9 8 4 ) . I n t h a t - 1 6 - 5 B e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s w e r e f o u n d n o t t o b e e n t i t l e d t o h o m e o f f i c e o r S c h e d u l e C d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e A d e d u c t i o n s : C a t e g o r y 1 9 9 7 1 9 9 8 S c h e d u l e A H o m e m o r t g a g e i n t e r e s t $ 7 , 7 9 1 $ 5 , 2 6 6 L i n e 1 0 R e a l p r o p e r t y t a x e s 6 0 0 6 0 0 L i n e 6 D M V r e n e w a l f e e s 3 9 3 9 L i n e 8 r e g a r d , p e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h i s e m p l o y e r d i d n o t r e q u i r e h i m t o m a i n t a i n a n o f f i c e i n p e t i t i o n e r ' s h o m e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o n l y i f h e w e r e f o u n d t o h a v e a t r a d e o r b u s i n e s s ; i . e . , w e r e a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r s e l f - e m p l o y e d . B e c a u s e w e h a v e a l r e a d y f o u n d t h a t p e t i t i o n e r i s a n e m p l o y e e o f I B C , h e i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . E . P e t i t i o n e r ' s E n t i t l e m e n t t o C e r t a i n S c h e d u l e C D e d u c t i o n s O n t h e S c h e d u l e s C o f t h e i r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d v a r i o u s d e d u c t i o n s . A s d e c i d e d e a r l i e r i n t h i s o p i n i o n , p e t i t i o n e r i s n o t s e l f - e m p l o y e d a n d t h u s i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e h o m e o f f i c e o r S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b e c a u s e o f t h e i r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e m . 5 P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d c o m p u t e r r e c o r d s o n Q u i c k e n w h i c h w e r e n o t a c c e p t e d b y r e s p o n d e n t a s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e e x p e n s e s c l a i m e d . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y d i d n o t - 1 7 - m a i n t a i n d o c u m e n t s s h o w i n g t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d o r p a i d . P e t i t i o n e r s r e l y o n R e v . P r o c . 9 8 - 2 5 , 1 9 9 8 - 1 C . B . 6 8 9 , w h i c h p r o v i d e s f o r t h e u s e o f " m a c h i n e s e n s i b l e r e c o r d s " l i k e Q u i c k e n t o s a t i s f y t h e i r r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a n d i n g w a s t h a t t h e r e v e n u e p r o c e d u r e p e r m i t t e d c o m p u t e r r e c o r d s i n l i e u o f o t h e r r e c o r d s t h a t a r e r e q u i r e d t o b e m a i n t a i n e d u n d e r s e c t i o n 6 0 0 1 . U n d e r R e v . P r o c . 9 8 - 2 5 , s e c t i o n 1 1 , 1 9 9 8 - 1 C . B . a t 6 9 3 , h o w e v e r , t a x p a y e r s a r e n o t r e l i e v e d f r o m t h e r e s p o n s i b i l i t y o f r e t a i n i n g t h e h a r d c o p y r e c o r d s f r o m w h i c h t h e c o m p u t e r r e c o r d s w e r e d e r i v e d ; i . e . , b i l l s , i n v o i c e s , e t c . r e c e i v e d i n t h e o r d i n a r y c o u r s e o f b u s i n e s s . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r s p r o f e s s e d t o h a v e o n l y t h e Q u i c k e n p r i n t o u t s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s t h a t r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e y w o u l d b e e n t i t l e d t o a s S c h e d u l e A d e d u c t i o n s . F . P e t i t i o n e r s ' L i a b i l i t y f o r S e c t i o n 6 6 6 2 P e n a l t i e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( h ) . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( h ) b u t c o n t i n u e s t o m a i n t a i n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e b e c a u s e t h e y f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s . - 1 8 - S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t i f t h e u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o a t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . A t a x p a y e r i s n e g l i g e n t w h e n h e o r s h e f a i l s " ' t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . ' " K o r s h i n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 F . 3 d 6 7 0 , 6 7 2 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) ( q u o t i n g S c h r u m v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 F . 3 d 4 2 6 , 4 3 7 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . i n p a r t , v a c a t i n g a n d r e m a n d i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 2 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 6 . A s p e r t i n e n t h e r e , " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s t h e f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a p p l i c a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b y p r o v i n g t h a t h e o r s h e a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i s m e a s u r e d b y e x a m i n i n g t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a n d m o s t i m p o r t a n t l y , t h e e x t e n t t o w h i c h h e o r s h e a t t e m p t e d t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) ; S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 9 - 6 I t a l s o a p p e a r s t h a t a s m a l l p o r t i o n o f t h e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r s c l a i m e d o n t h e i r S c h e d u l e s C w a s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d c o m p u t e r r e c o r d s f o r t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n i t e m s . T h o s e i t e m s i n c l u d e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e s C a n d s e p a r a t e h o m e o f f i c e e x p e n s e s . W e d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s . W e a l s o d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e r e s p o n d e n t c o n c e d e d . W e n o t e t h a t t h e a m o u n t o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e s p o n d e n t c o n c e d e d r e p r e s e n t e d s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r s c l a i m e d . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o t h e m b e c a u s e o f t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h I B C a s a n e m p l o y e e , r a t h e r t h a n a s a n a g e n t o r s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l . 6 T h a t c h a r a c t e r i z a t i o n i s b a s e d o n c o m p l e x c o n c e p t s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .