TAX COURT OPINION

Case: Will L. & Rachel A. Thomas
Docket Number: 17397-99
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 05/21/2001
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L L . A N D R A C H E L A . T H O M A S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 3 9 7 - 9 9 . F i l e d M a y 2 1 , 2 0 0 1 . R a c h e l A . T h o m a s , p r o s e . L i n d a M . D a v i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 4 3 2 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . 1 T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r W i l l L . T h o m a s ( p e t i t i o n e r ) d u r i n g 1 9 9 7 a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r - 2 - 2 P e t i t i o n e r s ' r e f e r e n c e t o s e c . 1 0 5 ( 3 ) i s i n e r r o r b e c a u s e t h e r e i s n o s u c h s u b s e c t i o n . T h e C o u r t b e l i e v e s , b a s e d o n t h e a r g u m e n t s r a i s e d i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m , t h a t p e t i t i o n e r s ' r e f e r e n c e m a y b e t o s e c t i o n 1 0 5 ( e ) r e l a t i n g t o c e r t a i n t y p e s o f a c c i d e n t o r h e a l t h p l a n s o r e m p l o y e e s i c k n e s s a n d d i s a b i l i t y f u n d s t h a t a r e t r e a t e d a s a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e p l a n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 0 4 . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , w i l l a d d r e s s p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n u n d e r s e c . 1 0 5 ( e ) . s e c t i o n 8 6 ( a ) , o r w h e t h e r , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , s u c h b e n e f i t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 1 0 4 ( a ) ( 3 ) a n d 1 0 5 ( 3 ) . 2 I f t h e C o u r t h o l d s t h a t s u c h b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s e c t i o n 8 6 v i o l a t e s t h e E q u a l P r o t e c t i o n C l a u s e o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s M a d i s o n , T e n n e s s e e . B e c a u s e o f a d i a b e t i c c o n d i t i o n , p e t i t i o n e r w a s d e c r e e d t o t a l l y d i s a b l e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i n M a r c h 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r h a s b e e n r e c e i v i n g d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s s i n c e t h a t d a t e . H i s c o n d i t i o n n e c e s s i t a t e d t h a t h e l e a v e h i s e m p l o y m e n t a s a n a s s i s t a n t t e r m i n a l m a n a g e r f o r a f r e i g h t t r u c k i n g c o m p a n y . P e t i t i o n e r R a c h e l A . T h o m a s ( M r s . T h o m a s ) w a s e m p l o y e d i n t h e a c c o u n t i n g d e p a r t m e n t o f a c o r p o r a t i o n d u r i n g 1 9 9 7 . F o r t h e y e a r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 4 , 0 9 7 i n d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . H e a l s o r e c e i v e d $ 1 6 , 7 4 0 i n b e n e f i t s - 3 - 3 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s e n t r y a t t r i a l , t h e C o u r t s u r m i s e s t h a t t h e t e r m " D i s a " o n l i n e 2 1 o f t h e r e t u r n w a s a n i n t e n d e d s y n o n y m f o r d i s a b i l i t y i n c o m e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S i n c e p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s u c h b e n e f i t s a r e e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e , n o e x p l a n a t i o n w a s a d v a n c e d a s t o w h y p e t i t i o n e r s c o n s i d e r e d $ 1 o f s u c h b e n e f i t s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a s r e p o r t e d o n l i n e 2 1 o f t h e r e t u r n . f r o m t h e H a r t f o r d L i f e I n s u r a n c e C o . T h e s e b e n e f i t s w e r e f r o m a h e a l t h a n d a c c i d e n t p l a n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s f o r m e r e m p l o y e r . O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s i n c l u d e d a s i n c o m e t h e w a g e s e a r n e d b y M r s . T h o m a s , t h e H a r t f o r d I n s u r a n c e C o . b e n e f i t s , t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e , a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . O n l i n e s 2 0 a a n d 2 0 b o f t h e F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , n o a m o u n t s w e r e e n t e r e d a s i n c o m e . H o w e v e r , t h e f o l l o w i n g l i n e 2 1 , O t h e r I n c o m e , i n c l u d e d a t y p e d n o t a t i o n : " T P c l a i m s e x e m p t i o n o n D i s a " , a n d t h e a m o u n t o f $ 1 w a s e n t e r e d a s i n c o m e . 3 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w e r e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 8 6 a n d d e t e r m i n e d t h a t $ 8 , 8 7 6 o f t h o s e b e n e f i t s w a s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . N o o t h e r a d j u s t m e n t s w e r e m a d e b y r e s p o n d e n t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e a h e a l t h a n d a c c i d e n t i n s u r a n c e b e n e f i t u n d e r - 4 - 4 S e e s u p r a n o t e 3 . 5 S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) d e f i n e s " S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t " a s a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r t i t l e I I o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t t h a t i n c l u d e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s . s e c t i o n s 1 0 4 ( a ) ( 3 ) a n d 1 0 5 ( e ) . 4 A s s u c h , t h e b e n e f i t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . T h e C o u r t d i s a g r e e s . P r i o r t o 1 9 8 4 , c e r t a i n p a y m e n t s m a d e i n l i e u o f w a g e s t o a n e m p l o y e e w h o w a s r e t i r e d b y r e a s o n o f p e r m a n e n t a n d t o t a l d i s a b i l i t y w e r e e x c l u d a b l e f r o m t h e e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( d ) . H o w e v e r , t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 2 1 , s e c . 1 2 2 ( b ) , 9 7 S t a t . 8 5 , r e p e a l e d t h e l i m i t e d e x c l u s i o n o f d i s a b i l i t y p a y m e n t s p r o v i d e d b y s e c t i o n 1 0 5 ( d ) , e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r 1 9 8 3 . S i n c e 1 9 8 4 , S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s h a v e b e e n t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e e s e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) . 5 T h e s e b e n e f i t s a r e s u b j e c t t o t a x u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 . S e e E r n z e n v . U n i t e d S t a t e s , 8 7 5 F . 2 d 2 2 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; W a l l e r s v . U n i t e d S t a t e s , 8 4 7 F . 2 d 1 2 7 9 ( 7 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; G i b s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 4 0 ; B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 7 8 . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s e x c l u d a b l e b y a s p e c i f i c p r o v i s i o n o f t h e C o d e . M o r e o v e r , s e c t i o n 8 6 ( a ) , f o r t h e y e a r a t i s s u e , p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s S o c i a l S e c u r i t y - 5 - b e n e f i t s i n a n a m o u n t e q u a l t o a p r e s c r i b e d f o r m u l a t h e r e i n p r o v i d e d . P e t i t i o n e r s h a v e n o t c h a l l e n g e d t h e c o m p u t a t i o n b y r e s p o n d e n t u n d e r t h i s f o r m u l a . T h e C o u r t r e j e c t s p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s c o n s t i t u t e a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . T h e r e p e a l b y C o n g r e s s o f f o r m e r s e c t i o n 1 0 5 ( d ) , w h i c h s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d f o r t h e e x c l u s i o n f r o m i n c o m e o f c e r t a i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s a n d t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 8 6 , w i t h t h e s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 1 ) ( A ) p r o v i s i o n t h a t t h e t e r m " S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s " i n c l u d e s b e n e f i t s r e c e i v e d u n d e r t i t l e I I o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t ( w h i c h i n c l u d e s d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s ) , i n d i c a t e s q u i t e c l e a r l y t o t h e C o u r t t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h a t d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s c o u l d b e c o n s t r u e d a s a n a c c i d e n t o r h e a l t h p l a n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , o r t h a t d i s a b i l i t y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e o t h e r w i s e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , r e j e c t s p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n o n t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r s ' f i n a l a r g u m e n t i s l e v e l e d a t t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f s e c t i o n 8 6 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t , i f e m p l o y e e s o f a S t a t e o r t e r r i t o r y o f t h e U n i t e d S t a t e s , i n c l u d i n g t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , a r e e n t i t l e d t o e x c l u d e f r o m i n c o m e s i c k n e s s o r d i s a b i l i t y b e n e f i t s u n d e r a c c i d e n t a n d h e a l t h p l a n s - 6 - 6 H o w e v e r , s u c h b e n e f i t s g e n e r a l l y a r e t a x a b l e i f r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r - f i n a n c e d p l a n . a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( e ) , 6 " t h e n a n y o n e r e c e i v i n g S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y p a y m e n t s p r i o r t o r e t i r e m e n t a g e o f 6 5 f r o m t h e U n i t e d S t a t e s s h o u l d a l s o b e e x c l u d e d " , a n d t h a t " o u r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s h o u l d a p p l y e q u a l l y t o a l l c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d i f n o t , i t i s a v i o l a t i o n o f t h e E q u a l P r o t e c t i o n C l a u s e o f t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n . " T h i s C o u r t n o t e d i n D r u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 8 6 7 , 8 7 2 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t 6 9 7 F . 2 d 4 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 2 ) , t h a t " N o s c h e m e o f t a x a t i o n , w h e t h e r t h e t a x i s i m p o s e d o n p r o p e r t y , i n c o m e , o r p u r c h a s e s o f g o o d s a n d s e r v i c e s , h a s y e t b e e n d e v i s e d w h i c h i s f r e e o f a l l d i s c r i m i n a t o r y i m p a c t . " S e c t i o n 8 6 h a s b e e n h e l d n o t t o s u f f e r a n y c o n s t i t u t i o n a l i n f i r m i t i e s . S e e C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 8 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 7 F . 3 d 6 4 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 2 F . 3 d 9 2 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r s ' c o n s t i t u t i o n a l c l a i m , t h e r e f o r e , i s d e n i e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .