TAX COURT OPINION

Case: Cathleen C. Shepherd
Docket Number: 18560-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 05/25/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A T H L E E N C . S H E P H E R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 6 0 - 9 8 . F i l e d M a y 2 5 , 2 0 0 0 . C a t h l e e n C . S h e p h e r d , p r o s e . E r i c B . J o r g e n s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 6 , 7 2 7 , $ 6 , 4 2 0 , a n d $ 8 , 1 0 6 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . 1 A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e s o l e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p a y m e n t s t o t a l i n g $ 2 8 , 8 0 0 i n e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e m a d e b y p e t i t i o n e r ' s e x - h u s b a n d t o p e t i t i o n e r a r e a l i m o n y o r n o n t a x a b l e c h i l d s u p p o r t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A t l a n t a , G e o r g i a , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o J a m e s H . S h e p h e r d , J r . ( M r . S h e p h e r d ) f r o m 1 9 7 7 u n t i l s h e o b t a i n e d a d i v o r c e o n A p r i l 1 8 , 1 9 8 9 . T w o c h i l d r e n w e r e b o r n o f t h e m a r r i a g e : J a m e s H . S h e p h e r d I I I , b o r n o n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 7 9 , a n d J u l i e H . S h e p h e r d , b o r n o n S e p t e m b e r 5 , 1 9 8 1 . P e t i t i o n e r f i l e d f o r d i v o r c e o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 8 8 . A t e m p o r a r y o r d e r w a s e n t e r e d b y a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s o n M a y 1 1 , 1 9 8 8 , p r o v i d i n g f o r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r o f t e m p o r a r y a l i m o n y o f $ 3 , 0 0 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r a n d M r . S h e p h e r d t h e r e a f t e r e n g a g e d i n s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s t h r o u g h t h e i r a t t o r n e y s t o a r r i v e a t a n a g r e e m e n t r e g a r d i n g t h e e q u i t a b l e d i v i s i o n o f t h e i r m a r i t a l p r o p e r t y , - 3 - p a y m e n t o f a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t , a n d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . A t l e a s t t w o w r i t t e n o f f e r s i n s e t t l e m e n t , t h e f i r s t d a t e d S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 8 8 , a n d t h e s e c o n d d a t e d J a n u a r y 1 3 , 1 9 8 9 , w e r e p r o p o s e d b y p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e c o u n s e l . I n p r o p o s i n g a l i m o n y t e r m s , t h e o f f e r s m a k e n o r e f e r e n c e t o t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n . T h e f i r s t o f f e r p r o p o s e s a 1 0 - y e a r t e r m f o r a l i m o n y p a y m e n t s , a n d t h e s e c o n d o f f e r p r o p o s e s a r e d u c e d a m o u n t t o b e p a i d a s a l i m o n y b u t i s s i l e n t a s t o t h e p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h p a y m e n t s a r e t o b e m a d e . T h e s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s e v e n t u a l l y r e s u l t e d i n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s w h i c h w a s s i g n e d o n A p r i l 1 7 , 1 9 8 9 , a n d e n t e r e d a s p a r t o f t h e F i n a l J u d g m e n t a n d D e c r e e o f D i v o r c e o n A p r i l 1 8 , 1 9 8 9 . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e q u i r e d M r . S h e p h e r d t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s , c h a r a c t e r i z e d a s " a l i m o n y f o r t h e s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e o f W i f e " , i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 0 0 t o p e t i t i o n e r f o r 1 0 y e a r s b e g i n n i n g M a y 1 , 1 9 8 9 , a n d e n d i n g A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 . U n d e r t h e a g r e e m e n t , t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e i m m e d i a t e l y u p o n t h e d e a t h o f M r . S h e p h e r d o r p e t i t i o n e r , o r u p o n p e t i t i o n e r ' s r e m a r r i a g e o r h e r e n g a g i n g i n " a m e r e t r i c i o u s r e l a t i o n s h i p a s d e f i n e d b y O . C . G . A . § 1 9 - 6 - 1 9 " . T h e a g r e e m e n t a l s o s t a t e s t h a t M r . S h e p h e r d w a s u n d e r n o o b l i g a t i o n t o m a k e s u b s t i t u t e p a y m e n t s f o l l o w i n g t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r . T h e e n d o f t h e 1 0 - y e a r p e r i o d i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s t o r e c e i v e t h e p a y m e n t s w a s w i t h i n 6 m o n t h s o f S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 9 - - J u l i e S h e p a r d ' s ( J u l i e ) 1 8 t h b i r t h d a y . - 4 - T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t f u r t h e r p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n a n d r e c e i v e m o n t h l y " c h i l d s u p p o r t f o r t h e b e n e f i t o f t h e m i n o r c h i l d r e n " i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 0 p e r c h i l d f r o m M r . S h e p h e r d w i t h a n n u a l i n c r e a s e s c o m m e n s u r a t e w i t h i n c r e a s e s i n t h e c o n s u m e r p r i c e i n d e x . U n d e r t h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t , c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s w e r e t o c o n t i n u e f o r e a c h c h i l d a s l o n g a s p e t i t i o n e r h a d c u s t o d y o f t h a t m i n o r c h i l d o r u n t i l t h e c h i l d d i e d , m a r r i e d , o r r e a c h e d t h e a g e o f 1 8 , w h i c h e v e r o c c u r r e d f i r s t . I n a d d i t i o n , i f t h e a l i m o n y p a y m e n t s w e r e t o c e a s e d u e t o p e t i t i o n e r ' s r e m a r r i a g e o r b e c a u s e s h e e n g a g e d i n a m e r e t r i c i o u s r e l a t i o n s h i p , t h e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s w o u l d i m m e d i a t e l y i n c r e a s e t o $ 1 , 2 0 0 p e r m o n t h p e r c h i l d . P e t i t i o n e r f i l e d U . S . i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , a n d t r e a t e d t h e $ 2 8 , 8 0 0 i n " a l i m o n y " r e c e i v e d e a c h y e a r f r o m M r . S h e p h e r d u n d e r t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a s n o n t a x a b l e c h i l d s u p p o r t . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e p a y m e n t s w e r e i n f a c t a l i m o n y a n d t h u s s h o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e . D i s c u s s i o n A l i m o n y i s t a x a b l e t o t h e r e c i p i e n t a n d i s d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r . S e e s e c s . 7 1 ( a ) , 2 1 5 ( a ) . C h i l d s u p p o r t p a y m e n t s , o n t h e o t h e r h a n d , a r e n e i t h e r i n c l u d a b l e i n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 n o r - 5 - d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . S e e s e c . 7 1 ( c ) . A l i m o n y i s a n y p a y m e n t i n c a s h i f : ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . [ S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) . ] C h i l d s u p p o r t i s t h a t p a r t o f a p a y m e n t w h i c h t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x e s a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . A n a m o u n t i s t r e a t e d a s f i x e d u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) a n d t h u s t r e a t e d a s c h i l d s u p p o r t i f i t w i l l b e r e d u c e d " o n t h e h a p p e n i n g o f a c o n t i n g e n c y s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t r e l a t i n g t o a c h i l d ( s u c h a s a t t a i n i n g a s p e c i f i e d a g e , m a r r y i n g , d y i n g , l e a v i n g s c h o o l , o r a s i m i l a r c o n t i n g e n c y ) , " s e c . 7 1 ( c ) ( 2 ) ( A ) , o r " a t a t i m e w h i c h c a n c l e a r l y b e a s s o c i a t e d w i t h [ s u c h ] a c o n t i n g e n c y . " S e c . 7 1 ( c ) ( 2 ) ( B ) . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 7 1 p r o v i d e t h a t p a y m e n t s w h i c h w o u l d o t h e r w i s e q u a l i f y a s a l i m o n y a r e - 6 - p r e s u m e d t o b e c h i l d s u p p o r t i f t h e y a r e r e d u c e d w i t h i n 6 m o n t h s o f t h e d a t e t h e p a y o r ' s c h i l d t u r n s 1 8 , 2 1 , o r t h e l o c a l a g e o f m a j o r i t y . S e e s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( c ) , Q & A - 1 8 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 1 , 3 4 4 5 7 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h i s p r e s u m p t i o n c a n b e o v e r c o m e i f t h e f a c t s i n d i c a t e t h a t t h e t i m e o f t h e r e d u c t i o n i n p a y m e n t s " w a s d e t e r m i n e d i n d e p e n d e n t l y o f a n y c o n t i n g e n c i e s r e l a t i n g t o t h e c h i l d r e n o f t h e p a y o r . " I d . ; s e e H i l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 7 9 . T h e t i m e i s s e l e c t e d i n d e p e n d e n t l y o f a n y c o n t i n g e n c i e s r e l a t i n g t o t h e c h i l d r e n i f i t i s m e r e l y a c o i n c i d e n c e t h a t t h e d a t e p a y m e n t s a r e r e d u c e d f a l l s n e a r a c h i l d ' s b i r t h d a y . S e e H i l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t s a t i s s u e a r e c h i l d s u p p o r t e v e n t h o u g h t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a b e l s t h e m a l i m o n y b e c a u s e s h e a c c e p t e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t b a s e d o n t h e f a c t t h a t t h e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e w i t h i n 6 m o n t h s o f h e r d a u g h t e r ' s 1 8 t h b i r t h d a y a n d b a s e d o n h e r u n d e r s t a n d i n g t h a t t h i s f a c t w o u l d c a u s e t h e p a y m e n t s t o b e d e e m e d c h i l d s u p p o r t f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x t r e a t m e n t . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t t h e p a y m e n t s o t h e r w i s e w o u l d c o n s t i t u t e a l i m o n y . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e p a y m e n t s a r e p r e s u m e d t o b e c h i l d s u p p o r t u n d e r t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s b e c a u s e t h e y t e r m i n a t e w i t h i n 6 m o n t h s o f J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , m a i n t a i n s t h a t t h e p r e s u m p t i o n i s o v e r c o m e b y t h e f a c t s s u r r o u n d i n g p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t n e g o t i a t i o n s w i t h h e r e x - - 7 - h u s b a n d w h i c h i n d i c a t e t h a t i t w a s m e r e l y a c o i n c i d e n c e t h a t t h e a l i m o n y p a y m e n t s t e r m i n a t e d w i t h i n 6 m o n t h s o f J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e p r e s u m p t i o n t h a t t h e p a y m e n t s a r e c h i l d s u p p o r t i s o v e r c o m e b y e v i d e n c e t h a t t h e t e r m i n a t i o n o f t h e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r w a s d e t e r m i n e d i n d e p e n d e n t l y o f a n y c o n t i n g e n c y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r a n d M r . S h e p h e r d ' s c h i l d r e n . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e s f o r a l i m o n y p a y m e n t s f o r a t e r m o f 1 0 y e a r s a n d m a k e s n o r e f e r e n c e t o J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y i n i t s a l i m o n y p r o v i s i o n . L i k e w i s e , t h e p r o p o s e d o f f e r s i n s e t t l e m e n t f r o m p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y , w h i c h p r e c e d e d t h e f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , m a k e n o r e f e r e n c e t o t h e p a r t i e s ' t w o c h i l d r e n i n t h e i r p r o p o s e d a l i m o n y p r o v i s i o n s . T h e s e t t l e m e n t o f f e r s s u g g e s t t h a t t h e o n l y d i s p u t e d t e r m o f t h e a l i m o n y p a y m e n t s w a s t h e i r a m o u n t a n d n o t t h e p e r i o d o f t i m e o v e r w h i c h t h e p a y m e n t s w o u l d o c c u r . M o r e o v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e o f a n y d i s c u s s i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s o f J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y i n c o n j u n c t i o n w i t h t h e n e g o t i a t i o n o f a l i m o n y p a y m e n t s . M r . S h e p h e r d ' s d i v o r c e c o u n s e l t e s t i f i e d t h a t h e w a s " a b s o l u t e l y p o s i t i v e " t h e r e w a s n e v e r a n y d i s c u s s i o n t h a t a l i m o n y w o u l d t e r m i n a t e o n t h e 1 8 t h b i r t h d a y o f e i t h e r o f t h e p a r t i e s ' t w o c h i l d r e n . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t t h e 1 0 - y e a r t e r m o f a l i m o n y w a s r e q u e s t e d w h e n n e g o t i a t i o n s f i r s t - 8 - b e g a n a n d t h a t t h e o n l y p o i n t o f c o n t e n t i o n r e g a r d i n g a l i m o n y w a s t h e a m o u n t t h a t w o u l d b e p a i d . T h e r e c o r d d o e s i n d i c a t e t h a t J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y a n d p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a n d i n g o f t h e F e d e r a l t a x i m p l i c a t i o n s o f t h e t e r m i n a t i o n d a t e o f t h e a l i m o n y p a y m e n t s f a c t o r e d i n t o p e t i t i o n e r ' s d e c i s i o n t o c o n s e n t t o t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r ' s l e a d d i v o r c e c o u n s e l t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s c o n c e r n e d w i t h h a v i n g t h e a l i m o n y p a y m e n t s c o n t i n u e u n t i l h e r c h i l d r e n w e r e f i n i s h e d w i t h s c h o o l . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d d i s c u s s e d w i t h p e t i t i o n e r t h e p r e s u m p t i o n a r i s i n g u n d e r t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s t h a t p a y m e n t s c o i n c i d i n g w i t h a c h i l d ' s 1 8 t h b i r t h d a y w o u l d b e c o n s i d e r e d t o b e c h i l d s u p p o r t , a n d h e i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s w i l l i n g n e s s t o e n t e r i n t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w a s b a s e d o n h e r u n d e r s t a n d i n g o f t h i s p r e s u m p t i o n . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r h e r l e a d d i v o r c e c o u n s e l , h o w e v e r , i n d i c a t e d t h a t t h i s i s s u e w a s d i s c u s s e d w i t h M r . S h e p h e r d o r w i t h h i s a t t o r n e y . P e t i t i o n e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y w i t h o u t a n y d i s c u s s i o n o f i t s s i g n i f i c a n c e w i t h M r . S h e p h e r d o r w i t h h i s a t t o r n e y i s n o t e n o u g h u n d e r t h e f a c t s o f t h i s c a s e f o r u s t o c o n c l u d e t h a t i t w a s a n y t h i n g m o r e t h a n a c o i n c i d e n c e t h a t t h e 1 0 - y e a r t e r m o f t h e a l i m o n y p a y m e n t s e n d e d w i t h i n 6 m o n t h s o f S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 9 . S e e H i l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f M r . S h e p h e r d h a d a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 8 8 , o f f e r i n - 9 - s e t t l e m e n t , a f i n a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w o u l d h a v e b e e n r e a c h e d b e f o r e A p r i l 1 7 , 1 9 8 9 , a n d t h e 1 0 - y e a r t e r m o f t h e " a l i m o n y " p a y m e n t s w o u l d n o t h a v e e x p i r e d w i t h i n 6 m o n t h s o f J u l i e ' s 1 8 t h b i r t h d a y . W e t h u s c o n c l u d e t h a t t h e p a y m e n t s a t i s s u e a r e a l i m o n y a n d i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x a n d f o r p e t i t i o n e r f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) .