TAX COURT OPINION

Case: John Maier, III
Docket Number: 5410-02
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 11/20/2002
Pages: 17

1 1 9 T . C . N o . 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N M A I E R I I I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 1 0 - 0 2 . F i l e d N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 . P f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g R ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n g r a n t i n g h i s f o r m e r s p o u s e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n j o i n t r e t u r n s p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . R m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d : T h e C o u r t w i l l g r a n t R ' s m o t i o n a n d d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t R d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P , n o r d i d R m a k e a n y o t h e r d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o P t h a t w o u l d c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h e C o u r t . J o h n M a i e r I I I , p r o s e . C h a r l e s H a l l a n d S c o t t E . F i n k , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d J o h n M a i e r I I I ( p e t i t i o n e r ) f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h h i s t h e n w i f e , J u d i t h L . M a i e r ( M s . M a i e r ) , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . T h e M a i e r s r e p o r t e d t a x e s d u e o n t h e i r r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , b u t f a i l e d t o p a y a l l o r p a r t o f s u c h t a x e s . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , t h e M a i e r s e x e c u t e d a s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . T h e s e p a r a t i o n a g r e e m e n t a d d r e s s e d t h e M a i e r s ' o u t s t a n d i n g F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a s f o l l o w s : - 3 - S E C T I O N N I N E P A Y M E N T O F J O I N T D E B T S B Y H U S B A N D A N D W I F E A l l e x i s t i n g [ d e b t s ] o f t h e h u s b a n d a n d w i f e s h a l l r e m a i n t h e j o i n t o b l i g a t i o n s o f t h e h u s b a n d a n d w i f e . T h e m a j o r j o i n t d e b t s o f t h e p a r t i e s a r e p a s t d u e i n c o m e t a x e s , b o t h f e d e r a l a n d s t a t e . T h e s e o b l i g a t i o n s , b y o p e r a t i o n o f l a w , a r e j o i n t o b l i g a t i o n s a n d s u c h o b l i g a t i o n s c a n n o t b e c h a n g e d f r o m b e i n g j o i n t o b l i g a t i o n s b y t h e p a r t i e s . C u r r e n t l y , t h e w i f e i s p a y i n g N e w Y o r k S t a t e f o r p a s t i n c o m e t a x e s a n d t h e h u s b a n d i s m a k i n g p a y m e n t s u n d e r a C h a p t e r 1 3 p l a n a n d t h e F e d e r a l t a x e s a r e t h e p r i o r i t y c r e d i t o r . B o t h t h e h u s b a n d a n d w i f e r e c o g n i z e t h a t i t i s i n t h e i r b e s t i n t e r e s t t o p a y a l l s u c h t a x e s a s q u i c k l y a s p o s s i b l e . T h e h u s b a n d a n d w i f e a g r e e t o u s e t h e i r b e s t e f f o r t s t o p a y s u c h t a x e s a n d t o c o n t i n u e t o m a k e p a y m e n t s a s s e t f o r t h a b o v e . S h o u l d e i t h e r p a r t y b e c o m e u n a b l e t o p a y , t h e o t h e r p a r t y s h a l l b e , a s a m a t t e r o f l a w , r e q u i r e d t o p a y a l l r e m a i n i n g u n p a i d t a x e s . H o w e v e r , a n y p a y m e n t s m a d e b y o n e o f t h e p a r t i e s , e i t h e r v o l u n t a r i l y o r i n v o l u n t a r i l y , s h a l l n o t b e r e i m b u r s e d b y t h e o t h e r p a r t y . * * * * * * * S E C T I O N E I G H T E E N I N C O M E T A X R E T U R N S T h e p a r t i e s a g r e e t h a t c o m m e n c i n g w i t h t h e t a x y e a r 1 9 9 5 ( d u e A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 ) , e i t h e r p a r t y m a y f i l e s e p a r a t e l y u n l e s s b o t h p a r t i e s m u t u a l l y a g r e e t o f i l e j o i n t l y . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e h u s b a n d a n d w i f e s h a l l r e m a i n j o i n t l y r e s p o n s i b l e w i t h o u t c o n t r i b u t i o n f r o m t h e o t h e r t o p a y a n y d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x e s , f e d e r a l a n d s t a t e , r e l a t i n g t o t h e m a r i t a l i n c o m e o f t h e p a r t i e s f o r e a r l i e r y e a r s . H u s b a n d a n d w i f e s h a l l a l s o r e m a i n j o i n t l y l i a b l e t o p a y a n y p e n a l t y o r i n t e r e s t a r i s i n g f r o m s u c h i n c o m e t a x l i a b i l i t y . O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 5 , a f i n a l j u d g m e n t o f d i v o r c e w a s e n t e r e d a n d f i l e d b y t h e S u p r e m e C o u r t o f N e w Y o r k ( C o u n t y o f S c h o h a r i e ) . T h e M a i e r s ' m a r r i a g e w a s t e r m i n a t e d p u r s u a n t t o t h e - 4 - f i n a l j u d g m e n t o f d i v o r c e . T h e f i n a l j u d g m e n t o f d i v o r c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " i t i s f u r t h e r O R D E R E D , A D J U D G E D A N D D E C R E E D , t h a t t h e S e p a r a t i o n A g r e e m e n t d a t e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , b e i n c o r p o r a t e d i n t h i s d e c r e e a n d s h a l l s u r v i v e t h e s a m e , a n d n o t b e m e r g e d w i t h i n i t " . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 9 , M s . M a i e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t F o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t M s . M a i e r h a d e l e c t e d t o c l a i m r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y a n d i n v i t e d p e t i t i o n e r t o s u b m i t t o r e s p o n d e n t i n f o r m a t i o n r e l e v a n t t o M s . M a i e r ' s c l a i m . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t b y m a i l a n d s p o k e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s b y t e l e p h o n e , b u t h e w a s n o t p e r m i t t e d t o p r e s e n t h i s p o s i t i o n i n p e r s o n . O n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t w o l e t t e r s t o p e t i t i o n e r . I n t h e f i r s t l e t t e r , r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t M s . M a i e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 w a s n o t c o n s i d e r e d b e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w i t h r e g a r d t o c o l l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 5 0 2 e x p i r e d a s t o M s . M a i e r o n S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d : " Y o u r c o l l e c t i o n s t a t u t e h a s b e e n e x t e n d e d t o A p r i l 2 , 2 0 0 6 b e c a u s e o f y o u r b a n k r u p t c y f i l i n g . Y o u a r e n o w t h e s o l e p e r s o n r e s p o n s i b l e f o r t h e r e p a y m e n t o f t h e 1 9 9 0 t a x e s . " I n t h e - 5 - 2 S e c . 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y g r a n t a t a x p a y e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y , a n d t h e t a x p a y e r i s n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s u b s e c . ( b ) o r ( c ) . 3 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n K i n g s t o n , N e w Y o r k . s e c o n d l e t t e r , r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t M s . M a i e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 h a d b e e n g r a n t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . 2 O n D e c e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f c h a n g e t o h i s a c c o u n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 s t a t i n g t h a t h e o w e d $ 2 6 , 0 7 7 . 7 5 , c o n s i s t i n g o f t a x , a p e n a l t y f o r l a t e p a y m e n t , a n d i n t e r e s t . O n M a r c h 6 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t s t y l e d " P E T I T I O N F O R D E T E R M I N A T I O N O F R E L I E F F R O M J O I N T A N D S E V E R A L L I A B I L I T Y O N A J O I N T R E T U R N " . 3 T h e p e t i t i o n s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n g r a n t i n g M s . M a i e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t o 1 9 9 4 . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , r e s p o n d e n t h a s n o t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 6 - u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , a n d r e s p o n d e n t h a s n o t m a d e a n y o t h e r d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r t h a t w o u l d c o n f e r j u r i s d i c t i o n u p o n t h e C o u r t . P e t i t i o n e r f i l e d a n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . H e c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n g r a n t i n g M s . M a i e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 t o 1 9 9 4 d e p r i v e d h i m o f d u e p r o c e s s o f l a w , i s c o n t r a r y t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 2 ) , a n d , a b s e n t r e v i e w b y t h i s C o u r t , h e w i l l b e d e p r i v e d o f a j u d i c i a l r e m e d y . P u r s u a n t t o n o t i c e , t h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . P e t i t i o n e r a n d c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t w i t h r e g a r d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t i f a h u s b a n d a n d w i f e f i l e a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , " t h e t a x s h a l l b e c o m p u t e d o n t h e a g g r e g a t e i n c o m e a n d t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x s h a l l b e j o i n t a n d s e v e r a l . " H o w e v e r , s e c t i o n 6 0 1 5 ( a ) p r o v i d e s t h a t , n o t w i t h s t a n d i n g s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) , a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n m a y e l e c t t o s e e k r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n s u c h r e t u r n . F o r a d e t a i l e d d i s c u s s i o n o f t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( a n d i t s p r e d e c e s s o r s e c t i o n 6 0 1 3 ) , s e e C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 8 8 - 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 8 2 F . 3 d 3 2 6 ( 5 t h C i r . 2 0 0 2 ) . - 7 - T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e c . 7 4 4 2 ; J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 0 - 1 1 8 1 ( 1 9 8 7 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . C o n g r e s s v e s t e d t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a t a x p a y e r ' s e l e c t i o n t o c l a i m r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n u n d e r s p e c i f i e d c i r c u m s t a n c e s . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 , 1 2 1 - 1 2 2 ( 2 0 0 0 ) ; C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 5 4 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 2 0 0 0 ) . A t a x p a y e r m a y s e e k r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n b y r a i s i n g t h e m a t t e r a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n i n v o k i n g t h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . S e e B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 7 - 2 8 9 ( 2 0 0 0 ) . I n a d d i t i o n , a t a x p a y e r m a y f i l e a s o - c a l l e d s t a n d - a l o n e p e t i t i o n s e e k i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g t h e t a x p a y e r ' s c l a i m f o r s u c h r e l i e f o r t h e C o m m i s s i o n e r h a s f a i l e d t o r u l e o n t h e t a x p a y e r ' s c l a i m w i t h i n 6 m o n t h s o f i t s f i l i n g . S e e s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ; M o r a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 7 9 ( 2 0 0 1 ) . F i n a l l y , a t a x p a y e r m a y r e q u e s t r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n i n a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a l i e n o r l e v y a c t i o n . S e e s e c s . 6 3 2 0 ( c ) , 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) . - 8 - 4 H a d r e s p o n d e n t d e n i e d M s . M a i e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , s h e w o u l d h a v e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e m a t t e r u n d e r s u b s e c . ( e ) . S e e E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 9 4 ( 2 0 0 2 ) ( h o l d i n g t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r e q u i t a b l e r e l i e f i s a v a i l a b l e t o a t a x p a y e r f o r u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n a j o i n t r e t u r n ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , M s . M a i e r f i l e d a r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w i t h r e g a r d t o u n p a i d t a x e s t h a t s h e a n d p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n j o i n t r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 . F o l l o w i n g a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d : ( 1 ) M s . M a i e r w a s n o t r e s p o n s i b l e f o r u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 0 o n t h e g r o u n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n h a d e x p i r e d a s t o h e r , a n d ( 2 ) M s . M a i e r q u a l i f i e d f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 4 . H a v i n g a p p a r e n t l y o b t a i n e d c o m p l e t e r e l i e f a d m i n i s t r a t i v e l y , M s . M a i e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . 4 T h e p a r t i e s a r e i n a g r e e m e n t t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r c a n n o t i n v o k e t h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e l i k e w i s e i s n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F o r m 8 8 5 7 r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r a n y o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , n o r h a s t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g s u c h r e l i e f . C o n s e q u e n t l y , t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n c a n n o t b e c h a r a c t e r i z e d a s a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n - 9 - 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . N o r i s t h e r e a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d f o r t h e p u r p o s e o f o b t a i n i n g r e v i e w o f a l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . S e c t i o n 6 0 1 5 d o e s n o t c o n t e m p l a t e e i t h e r t h e a c t i o n o r t h e r e l i e f r e q u e s t e d i n t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n . I n p a r t i c u l a r , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) , t i t l e d " P e t i t i o n F o r R e v i e w B y T a x C o u r t " , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t a p e t i t i o n m a y b e f i l e d w i t h t h e C o u r t b y a n " i n d i v i d u a l * * * w h o e l e c t s " r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n . C o n s i s t e n t w i t h t h i s p r o v i s i o n , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a p e t i t i o n m u s t b e f i l e d : ( 1 ) W i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y m a i l s a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f t o t h e i n d i v i d u a l ; o r ( 2 ) i f n o n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n i s i s s u e d , n o l a t e r t h a n 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e a n e l e c t i o n i s f i l e d w i t h t h e S e c r e t a r y . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a n e l e c t i o n w i t h r e s p o n d e n t c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n . I t i s t h u s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a n i n d i v i d u a l w h o m a y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) p r o v i d e s d i r e c t i o n a s t o t h e n o n e l e c t i n g o r " o t h e r s p o u s e " . T h e s e c t i o n p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e " T a x C o u r t s h a l l d e v e l o p r u l e s w h i c h p r o v i d e t h e i n d i v i d u a l * * * n o t m a k i n g t h e e l e c t i o n w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o a p r o c e e d i n g " . ( E m p h a s i s - 1 0 - 5 O u r h o l d i n g t h a t s e c . 6 0 1 5 ( e ) d o e s n o t c o n t e m p l a t e t h e p r e s e n t a c t i o n i s b o r n e o u t b y t h e h o s t o f a n c i l l a r y i s s u e s t h a t w o u l d a r i s e i f t h e C o u r t w e r e t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n . F r o m a p r o c e d u r a l s t a n d p o i n t , w e n o t e t h a t s e c . 6 0 1 5 d o e s n o t e s t a b l i s h a t i m e l i m i t w i t h i n w h i c h a n o n e l e c t i n g s p o u s e m a y f i l e s u c h a n a c t i o n . A l o n g t h e s a m e l i n e s , t h e r e i s n o p r o v i s i o n d e s c r i b i n g t h e i m p a c t , i f a n y , t h a t t h e C o u r t ' s r e v i e w o f s u c h m a t t e r s m i g h t h a v e o n t h e r i g h t s o f a n e l e c t i n g s p o u s e w h o i s g r a n t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s . W e d o n o t b e l i e v e t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o c l o u d t h e p r o c e s s w i t h s u c h u n c e r t a i n t y a n d a m b i g u i t y . 6 S e c . 3 1 3 ( a ) ( 2 ) ( A ) o f t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 , r e d e s i g n a t e d f o r m e r s u b s e c . ( g ) a s s u b s e c . ( h ) a n d i n s e r t e d a f t e r s u b s e c . ( f ) a n e w s u b s e c . ( g ) w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( g ) C r e d i t s A n d R e f u n d s . - - * * * * * * * ( c o n t i n u e d . . . ) a d d e d . ) C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) , t h e T a x C o u r t p r o m u l g a t e d R u l e 3 2 5 ( b ) , w h i c h p e r m i t s t h e " o t h e r i n d i v i d u a l " t o f i l e a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n . R e a d i n g s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) a s a w h o l e a n d i n c o n j u n c t i o n w i t h R u l e 3 2 5 ( b ) , i t i s c l e a r t h a t i n t e r v e n t i o n b y a n o n e l e c t i n g s p o u s e p r e s u m e s a n e x i s t i n g p r o c e e d i n g ( i . e . , a d e f i c i e n c y , s t a n d - a l o n e , o r c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g ) b r o u g h t b y a n e l e c t i n g s p o u s e . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e i s n o e x i s t i n g p r o c e e d i n g i n w h i c h p e t i t i o n e r m a y i n t e r v e n e . 5 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n g r a n t i n g M s . M a i e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y v i o l a t e s t h e p r i n c i p l e o f r e s j u d i c a t a e m b o d i e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 2 ) . 6 P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t - 1 1 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 2 ) R e s J u d i c a t a . - - I n t h e c a s e o f a n y e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , i f a d e c i s i o n o f a c o u r t i n a n y p r i o r p r o c e e d i n g f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r h a s b e c o m e f i n a l , s u c h d e c i s i o n s h a l l b e c o n c l u s i v e e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e q u a l i f i c a t i o n o f t h e i n d i v i d u a l f o r r e l i e f w h i c h w a s n o t a n i s s u e i n s u c h p r o c e e d i n g . T h e e x c e p t i o n c o n t a i n e d i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t a p p l y i f t h e c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e d m e a n i n g f u l l y i n s u c h p r i o r p r o c e e d i n g . m u s t r e s p e c t t h e S t a t e c o u r t ' s f i n a l j u d g m e n t o f d i v o r c e u n d e r t h e F u l l F a i t h a n d C r e d i t C l a u s e c o n t a i n e d i n A r t i c l e I V o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h e s e a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r a v e r s t h a t h e s h o u l d b e p e r m i t t e d t o m a i n t a i n t h e p r e s e n t a c t i o n a s a l o g i c a l e x t e n s i o n o f t h e C o u r t ' s h o l d i n g s i n c a s e s s u c h a s K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e c a s e s t h a t p e t i t i o n e r c i t e s i n s u p p o r t o f t h e p r o p o s i t i o n t h a t h e s h o u l d b e p e r m i t t e d t o m a i n t a i n t h i s a c t i o n c o n c e r n s e c t i o n 6 0 1 5 ( h ) ( 2 ) ( f o r m e r l y s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) , s e e s u p r a n o t e 6 ) , w h i c h p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( h ) . R e g u l a t i o n s . - - T h e S e c r e t a r y s h a l l p r e s c r i b e s u c h r e g u l a t i o n s a s a r e n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e p r o v i s i o n s o f t h i s s e c t i o n , i n c l u d i n g - - * * * * * * * ( 2 ) r e g u l a t i o n s p r o v i d i n g t h e o p p o r t u n i t y f o r a n i n d i v i d u a l t o h a v e n o t i c e o f , a n d a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n , a n y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o a n e l e c t i o n m a d e u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) b y t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n . I n C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x p a y e r s f i l e d w i t h t h e - 1 2 - C o u r t a j o i n t p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n c h a l l e n g i n g a j o i n t n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 1 . A f t e r o b t a i n i n g s e p a r a t e c o u n s e l , t h e e l e c t i n g s p o u s e f i l e d a n a m e n d m e n t t o t h e p e t i t i o n a s s e r t i n g h e r e n t i t l e m e n t t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . A f t e r b o t h t a x p a y e r s e n t e r e d i n t o s e p a r a t e s t i p u l a t i o n s w i t h t h e C o m m i s s i o n e r c o n c e d i n g a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o f $ 2 1 , 7 1 1 a n d t h e a p p l i c a t i o n o f i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) , t h e C o m m i s s i o n e r e n t e r e d i n t o a f u r t h e r s t i p u l a t i o n w i t h t h e e l e c t i n g s p o u s e g r a n t i n g h e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . U p o n l e a r n i n g o f t h e s e c o n d s t i p u l a t i o n , t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e d e c l i n e d t o e x e c u t e a s t i p u l a t e d d e c i s i o n f o r s u b m i s s i o n t o t h e C o u r t , p r o m p t i n g t h e C o m m i s s i o n e r t o f i l e a m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n . I n d e n y i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n , t h e C o u r t s t a t e d : S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) i s s t r u c t u r e d s o t h a t a d m i n i s t r a t i v e c o n s i d e r a t i o n ( o r f a i l u r e t o r u l e ) w i l l p r e c e d e a n y c o u r t a c t i o n w h e n i n n o c e n t s p o u s e s t a t u s i s r a i s e d i n a s t a n d a l o n e p e t i t i o n . S e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 2 ) , i n t u r n , c o n t e m p l a t e s a n o p p o r t u n i t y f o r t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e t o p a r t i c i p a t e a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) t h e n s p e a k s o f a s i m i l a r c h a n c e f o r p a r t i c i p a t i o n s h o u l d t h e m a t t e r m o v e f r o m a n a d m i n i s t r a t i v e t o a j u d i c i a l f o r u m . H e n c e , a s a g e n e r a l p r e m i s e , w e b e l i e v e t h a t t h e s e s u b s e c t i o n s , w h e n r e a d t o g e t h e r , r e v e a l a c o n c e r n o n t h e p a r t o f t h e l a w m a k e r s w i t h f a i r n e s s t o t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e a n d w i t h p r o v i d i n g h i m o r h e r a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d o n i n n o c e n t s p o u s e i s s u e s . P r e s u m a b l y , t h e p u r p o s e o f a f f o r d i n g t o t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d f i r s t i n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a n d t h e n i n j u d i c i a l p r o c e e d i n g s i s t o e n s u r e t h a t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i s g r a n t e d o n t h e m e r i t s a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l r e l e v a n t e v i d e n c e . A f t e r a l l , e a s i n g - 1 3 - t h e s t a n d a r d s f o r o b t a i n i n g r e l i e f i s n o t e q u i v a l e n t t o g i v i n g r e l i e f w h e r e u n w a r r a n t e d . C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 3 6 5 ; s e e H a l e E x e m p t i o n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 9 . A l t h o u g h w e d i d n o t a t t e m p t t o d e t e r m i n e " t h e p r e c i s e c o n t o u r s o f t h e r i g h t s g r a n t e d t o a n o n e l e c t i n g s p o u s e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , " o u r d e n i a l o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n h a d t h e e f f e c t o f a l l o w i n g t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e h i s d a y i n C o u r t . C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 5 . I n K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t d e l i n e a t e d t h e p r o c e d u r e s u n d e r w h i c h a n o n e l e c t i n g s p o u s e w o u l d b e p e r m i t t e d t o i n t e r v e n e a n d c h a l l e n g e a n e l e c t i n g s p o u s e ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e c i r c u m s t a n c e s i n K i n g d i f f e r e d f r o m t h o s e i n C o r s o n i n t h a t , w h i l e t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r s , o n l y t h e e l e c t i n g s p o u s e f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . T h e s o l e i s s u e r a i s e d i n t h e e l e c t i n g s p o u s e ' s p e t i t i o n w a s h e r c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . W h i l e t h e c a s e w a s p e n d i n g , C o n g r e s s r e p e a l e d f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e r e a f t e r , t h e C o m m i s s i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a r e p o r t s t a t i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c o n c l u d e d t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e q u a l i f i e d f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . T h e r e p o r t f u r t h e r s t a t e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r b e l i e v e d t h a t t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e s h o u l d b e n o t i f i e d o f t h e a c t i o n a n d b e g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n t h e p r o c e e d i n g . A f t e r t h e C o u r t d i r e c t e d s e r v i c e o f a c o p y o f - 1 4 - t h e p e t i t i o n a n d a c o p y o f t h e C o u r t ' s R u l e 3 2 5 o n t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e , t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e f i l e d w i t h t h e C o u r t a m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n ( e m b o d y i n g n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n ) . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y g r a n t e d t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e ' s m o t i o n , s t a t i n g : W e h o l d t h a t w h e n e v e r , i n t h e c o u r s e o f a n y p r o c e e d i n g b e f o r e t h e C o u r t , a t a x p a y e r r a i s e s a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , a n d t h e o t h e r s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) i s n o t a p a r t y t o t h e c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s e r v e n o t i c e o f t h e c l a i m o n t h e o t h e r i n d i v i d u a l w h o f i l e d t h e j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r ( s ) i n i s s u e . T h e n o t i c e s h a l l a d v i s e s u c h o t h e r i n d i v i d u a l o f h i s o r h e r o p p o r t u n i t y t o f i l e a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n f o r t h e s o l e p u r p o s e o f c h a l l e n g i n g t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l ' s e n t i t l e m e n t t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 . S u c h n o t i c e s h a l l i n c l u d e a c o p y o f * * * R u l e 3 2 5 . T h e C o m m i s s i o n e r s h a l l a t t h e s a m e t i m e f i l e w i t h t h e C o u r t a c e r t i f i c a t i o n o f s u c h n o t i c e o r , i n a s t a n d - a l o n e c a s e b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , s t a t e i n t h e a n s w e r t h a t s u c h n o t i c e h a s b e e n p r o v i d e d . S e e * * * R u l e 3 2 4 ( a ) ( 2 ) . A n y i n t e r v e n t i o n s h a l l b e m a d e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f * * * R u l e 3 2 5 ( b ) . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 1 2 5 . T h e i n s t a n t c a s e d i f f e r s f u n d a m e n t a l l y f r o m C o r s o n a n d K i n g i n t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e ( h e r e M s . M a i e r ) d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e l e c t i n g t o c l a i m r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . M s . M a i e r d i d n o t f i l e s u c h p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t b e c a u s e r e s p o n d e n t g r a n t e d h e r c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a t t h e c l o s e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s . I n l i g h t o f t h i s d i s t i n c t i o n , C o r s o n a n d K i n g d o n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e s h o u l d b e p e r m i t t e d t o i n v o k e t h e C o u r t ' s - 1 5 - 7 S e c . 1 . 6 0 1 5 - 6 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : § 1 . 6 0 1 5 - 6 . N o n r e q u e s t i n g s p o u s e ' s n o t i c e a n d o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s . - - ( a ) I n g e n e r a l - - ( 1 ) W h e n t h e S e c r e t a r y r e c e i v e s a n e l e c t i o n u n d e r § 1 . 6 0 1 5 - 2 o r 1 . 6 0 1 5 - 3 , o r a r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r § 1 . 6 0 1 5 - 4 , t h e S e c r e t a r y m u s t s e n d a n o t i c e t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e ' s l a s t k n o w n a d d r e s s t h a t i n f o r m s t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e o f t h e r e q u e s t i n g s p o u s e ' s c l a i m f o r r e l i e f . T h e n o t i c e m u s t p r o v i d e t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e w i t h a n o p p o r t u n i t y t o s u b m i t a n y i n f o r m a t i o n t h a t s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e r e q u e s t i n g s p o u s e s h o u l d b e g r a n t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . A n o n r e q u e s t i n g s p o u s e i s n o t r e q u i r e d t o s u b m i t i n f o r m a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n . * * * ( 2 ) T h e S e c r e t a r y m u s t n o t i f y t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . * * * S e c . 1 . 6 0 1 5 - 6 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , s e t s f o r t h a n o n e x c l u s i v e l i s t o f t h e m a t t e r s t h a t a n o n r e q u e s t i n g s p o u s e m i g h t i n c l u d e i n i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d t o t h e S e c r e t a r y . j u r i s d i c t i o n f o r t h e p u r p o s e o f r e v i e w i n g r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e c t i o n 6 0 1 5 ( h ) ( 2 ) c o n t e m p l a t e s t h a t p e t i t i o n e r b e g i v e n n o t i c e o f , a n d t h e o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n , a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a d d r e s s i n g M s . M a i e r ' s e l e c t i o n t o c l a i m r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . 7 T h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d o f M s . M a i e r ' s c l a i m a n d t h a t h e w a s p e r m i t t e d t o s u b m i t i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t r e l a t i v e t o t h a t c l a i m . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e m a i n s d i s s a t i s f i e d w i t h t h e l e v e l o f p a r t i c i p a t i o n a f f o r d e d h i m d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s , t h e r e i s n o d i r e c t i v e i n s e c t i o n 6 0 1 5 , o r a n y o t h e r s t a t u t o r y - 1 6 - p r o v i s i o n , v e s t i n g t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o g r a n t M s . M a i e r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , a b s e n t r e v i e w b y t h e C o u r t , h e w i l l b e l e f t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . W h e t h e r p e t i t i o n e r t r u l y l a c k s a j u d i c i a l r e m e d y o r n o t , i t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e C o u r t m a y n o t r e l y o n e q u i t a b l e c o n s i d e r a t i o n s t o e x p a n d i t s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e p a r a m e t e r s e s t a b l i s h e d b y C o n g r e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . M c C o y , 4 8 4 U . S . 3 , 7 ( 1 9 8 7 ) ( h o l d i n g p e r c u r i a m t h a t t h e T a x C o u r t i s " a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n a n d l a c k s g e n e r a l e q u i t a b l e p o w e r s " ) ; H e a l y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 1 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 3 ( 9 t h C i r . 1 9 6 5 ) ( h o l d i n g i n t h e c o n t e x t o f a l a t e f i l i n g t h a t " n o m a t t e r h o w a l l e g e d l y i n e q u i t a b l e t h e s i t u a t i o n " t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o e x c u s e a t a x p a y e r f r o m j u r i s d i c t i o n r e q u i r e m e n t s i n t h e s t a t u t e ) ; A x e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 2 5 6 , 2 5 9 ( 1 9 7 2 ) . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r b e l i e v e s t h a t h e h a s s u f f e r e d a n i n j u s t i c e d u e t o a f l a w i n t h e c o n t r o l l i n g s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , h i s r e c o u r s e m a y b e t o s e e k a l e g i s l a t i v e r e m e d y . - 1 7 - A c c o r d i n g l y , w e s h a l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n .