TAX COURT OPINION

Case: Mary Ann Whitacre
Docket Number: 14982-02S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/17/2003
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y A N N W H I T A C R E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 9 8 2 - 0 2 S . F i l e d M a r c h 1 7 , 2 0 0 3 . M a r y A n n W h i t a c r e , p r o s e . A u d r e y M . M o r r i s a n d C h a r l e s A . H a l l , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n " a s t h e p e t i t i o n r e q u e s t s r e v i e w o f R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g r e l i e f f r o m l i a b i l i t y b a s e d u p o n t h e p r o v i s i o n s o f I . R . C . § 6 6 ( c ) . " A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A . P e t i t i o n e r a n d M r . S o n n a b e n d A t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t , a n d a t a l l o t h e r t i m e s r e l e v a n t t o t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n D a l l a s , T e x a s . A s a r e s i d e n t o f T e x a s , p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f t h a t S t a t e . F o r a p e r i o d o f t i m e , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o H e n r y S o n n a b e n d ( M r . S o n n a b e n d ) , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a n d s e n i o r r e g i o n a l p a r t n e r w i t h E r n s t a n d Y o u n g . L i k e p e t i t i o n e r , M r . S o n n a b e n d w a s a r e s i d e n t o f T e x a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s a n d s u b j e c t t o t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f t h a t S t a t e . P r i o r t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d M r . S o n n a b e n d s e l e c t e d a s t h e i r a n n u a l a c c o u n t i n g p e r i o d a f i s c a l y e a r e n d i n g J u n e 3 0 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n c l u d e s t h e p e r i o d f r o m J u l y 1 , 1 9 9 4 t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 5 . - 3 - 2 P e t i t i o n e r a v e r s t h a t M r . S o n n a b e n d d i d n o t h a v e a n y i n c o m e s u b j e c t t o w i t h h o l d i n g a n d t h a t h e d i d n o t m a k e a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r a n d M r . S o n n a b e n d s e p a r a t e d o n N o v e m b e r 1 , 1 9 9 4 , a n d t h e i r d i v o r c e b e c a m e f i n a l o n J u n e 2 0 , 1 9 9 6 . B . P e t i t i o n e r ' s P r o f e s s i o n a n d I n c o m e P e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n p h a r m a c y . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , s h e w o r k e d a s a n a c c o u n t e x e c u t i v e f o r c e r t a i n h e a l t h c a r e p r o v i d e r s a n d r e c e i v e d t o t a l w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 7 , 0 0 0 . C . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 R e t u r n a n d A m e n d e d R e t u r n P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ( C . P . A . ) . O n h e r r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h e r f i l i n g s t a t u s a s " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " . P e t i t i o n e r i n c l u d e d i n i n c o m e o n e - h a l f o f h e r w a g e s ( a b o u t $ 1 8 , 5 0 0 ) a n d o n e - h a l f o f M r . S o n n a b e n d ' s i n c o m e o f $ 1 8 5 , 0 0 0 a s d i s c l o s e d t o h e r b y M r . S o n n a b e n d . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a t a x l i a b i l i t y o f $ 2 4 , 7 3 7 , w h i c h w a s r e d u c e d b y o n e - h a l f o f t h e t a x w i t h h e l d f r o m h e r w a g e s ( $ 3 , 7 5 4 ) , l e a v i n g a b a l a n c e d u e o f $ 2 0 , 9 8 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a n y c r e d i t o r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o M r . S o n n a b e n d o n h e r r e t u r n . 2 - 4 - 3 T h e r e c o r d d o e s n o t d e f i n i t i v e l y r e v e a l w h o m a d e t h e " e s t i m a t e d t a x p a y m e n t " o n O c t . 1 5 , 1 9 9 5 ; h o w e v e r , i t w o u l d a p p e a r t h a t i t w a s m a d e b y M r . S o n n a b e n d . A l s o , t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t t h i s p a y m e n t w a s a c t u a l l y a p a y m e n t t h a t a c c o m p a n i e d a r e q u e s t b y M r . S o n n a b e n d f o r e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h i s s e p a r a t e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . 4 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l w h e t h e r r e s p o n d e n t a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d r e t u r n . 5 T h i s s e n t e n c e a p p e a r s i n t h e G e n e r a l I n s t r u c t i o n s a c c o m p a n y i n g F o r m 8 8 5 7 . I n J u l y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r , w i t h t h e a s s i s t a n c e o f h e r C . P . A . , f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 X , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e p r i n c i p a l c h a n g e r e f l e c t e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n w a s t h e i n c l u s i o n o f " h e r 5 0 % s h a r e o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t m a d e 1 0 / 1 5 / 9 5 " i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 , 1 2 5 . 3 T h e " b o t t o m l i n e " o f t h e a m e n d e d r e t u r n s h o w e d a b a l a n c e d u e o f $ 7 , 2 1 0 . 4 D . P e t i t i o n e r ' s R e q u e s t f o r R e l i e f O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . I n a n a t t a c h m e n t t o t h e f o r m , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e w a s r e q u e s t i n g e q u i t a b l e r e l i e f " A c c o r d i n g t o r e v i s e d g u i d e l i n e s " , w h i c h s h e q u o t e d a s f o l l o w s : I f y o u w e r e m a r r i e d a n d f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e a n d a r e n o w l i a b l e f o r a n u n d e r p a y m e n t o r u n d e r s t a t e m e n t o f t a x , y o u m a y r e q u e s t e q u i t a b l e r e l i e f i f y o u b e l i e v e i t i s u n f a i r f o r y o u t o b e l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x . [ 5 ] E . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e I n J u n e 2 0 0 2 , t h e C o m m i s s i o n e r u t i l i z e d a f o r m l e t t e r w i t h : - 5 - c h e c k b o x e s , L e t t e r 3 2 7 9 ( D O ) ( R e v . 1 - 2 0 0 1 ) , a s a f i n a l n o t i c e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , o r ( f ) . T h e f o r m l e t t e r a l s o s e r v e d t o a d v i s e t h e t a x p a y e r t h a t " Y o u c a n c o n t e s t o u r d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " O n J u n e 4 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r L e t t e r 3 2 7 9 ( D O ) ( R e v . 1 - 2 0 0 1 ) . R e s p o n d e n t m o d i f i e d t h e l e t t e r b y m a n u a l l y t y p i n g i n t h e f o l l o w i n g c h e c k b o x a n d s e n t e n c e : Y o u a r e n o t e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f o f l i a b i l i t y f o r t h e u n p a i d t a x u n d e r S e c t i o n 6 6 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . F . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n P e t i t i o n e r a p p e a l e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t , w h i c h w a s d o c k e t e d a s a p e t i t i o n f o r d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n . I n h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t i d e n t i f y o r i n v o k e a n y s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e u n d e r w h i c h s h e s e e k s r e l i e f . H o w e v e r , t h e c r u x o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s c l e a r l y r e v e a l e d i n t h e f o l l o w i n g p a s s a g e s f r o m t h e p e t i t i o n : A c c o r d i n g t o s t a t e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , i f I h a d n o t h a v e t o c l a i m h a l f h i s [ M r . S o n n a b e n d ' s ] i n c o m e , I w o u l d n o t h a v e o w e d a n y t h i n g . I f y o u w e r e o n l y t o l o o k a t m y i n c o m e - - a n d m y w i t h h o l d i n g - - a n d m y p a y m e n t s - - I s h o u l d r e c e i v e a - 6 - r e f u n d . T h a t r e f u n d , a n d r e t u r n o f t h e m o n e y I h a v e p a i d , w o u l d p a y t h e a m o u n t I o w e o n t h e l a s t t w o y e a r s . I t i s i m p o r t a n t t o n o t e , t h a t I d i d n o t h a v e u s e o f h i s [ M r . S o n n a b e n d ' s ] i n c o m e , e v e n t h o u g h i t w a s c o m m u n i t y p r o p e r t y . G . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n A s p r e v i o u s l y s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T h e p r e m i s e o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c o n f e r s j u r i s d i c t i o n o n t h i s C o u r t t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) i n r e s p e c t o f u n p a i d l i a b i l i t y o n a s e p a r a t e l y - f i l e d r e t u r n . P u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e p e n d i n g m o t i o n . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , t h e C o u r t d i r e c t e d r e s p o n d e n t t o s u p p l e m e n t h i s m o t i o n t o p r o v i d e c e r t a i n d o c u m e n t s r e l e v a n t t o t h e d i s p o s i t i o n o f h i s m o t i o n . R e s p o n d e n t s o c o m p l i e d . D i s c u s s i o n W e b e g i n b y e m p h a s i z i n g t h a t t h e t a x i n r e s p e c t o f w h i c h p e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f i s t a x t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h e r s e p a r a t e l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h a t t a x i s p r i n c i p a l l y a t t r i b u t a b l e t o c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e - 7 - 6 U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , s e c . 6 6 p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x o n c o m m u n i t y p r o p e r t y e a r n e d b y a s p o u s e . S e e B e r n a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 0 T . C . ( 2 0 0 3 ) ( s l i p o p . a t 7 ) , f o r a s u m m a r y o f t h e r e l i e f p r o v i d e d b y t h a t s e c t i o n . O f p a r t i c u l a r n o t e i s s e c . 6 6 ( c ) , w h i c h , u n d e r t h e c o n d i t i o n s e n u m e r a t e d i n t h a t s e c t i o n , r e l i e v e s a s p o u s e o f l i a b i l i t y f o r t a x o n a n i t e m o f c o m m u n i t y p r o p e r t y a t t r i b u t a b l e t o t h e o t h e r s p o u s e . o f M r . S o n n a b e n d . I f p e t i t i o n e r h a d n o t r e p o r t e d t h a t i n c o m e o n t h e g r o u n d t h a t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 d i d n o t r e q u i r e h e r t o d o s o , r e s p o n d e n t m i g h t h a v e c o n c l u d e d t o t h e c o n t r a r y a f t e r e x a m i n i n g h e r r e t u r n a n d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n h e r i n c o m e t a x . I f t h a t h a d h a p p e n e d , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e h a d t h e r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t a n d i n v o k e t h e r e l i e f p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 6 . 6 S e e s e c s . 6 2 1 1 ( a ) ; 6 2 1 3 ( a ) ; s e e a l s o H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 ; M o r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 8 . U n f o r t u n a t e l y f o r p e t i t i o n e r , t h e f o r e g o i n g s c e n a r i o d i d n o t o c c u r . I n s h o r t , t h e p r e s e n t a c t i o n i s n o t o n e f o r r e d e t e r m i n a t i o n a s r e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x . R a t h e r , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d t h e p r e s e n t a c t i o n a s k i n g t h i s C o u r t t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f h e r r e q u e s t o n F o r m 8 8 5 7 f o r " I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f " . T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t t h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e c . 7 4 4 2 . I n B e r n a l v . - 8 - 7 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e t h e p r e s e n t c a s e i n t h i s C o u r t , s h e i s n o t w i t h o u t l e g a l r e m e d i e s . T h u s , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d o r n o t a c t e d o n w i t h i n 6 m o n t h s , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . I n a d d i t i o n , a t t h e h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e d t h a t i f r e s p o n d e n t p u r s u e s c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r b y e i t h e r f i l i n g a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n o r s e r v i n g a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o p r e s e n t a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s , w h i c h w o u l d i n c l u d e e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 6 ( c ) . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) a n d ( d ) ( 1 ) ( A ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o B e r n a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 0 T . C . ( 2 0 0 3 ) ( s l i p o p . 9 - 1 0 ) . C o m m i s s i o n e r , 1 2 0 T . C . ( 2 0 0 3 ) , w e h e l d t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) i n a " s t a n d a l o n e " ( i . e . , i n d e p e n d e n t ) a c t i o n c o m m e n c e d b y a s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) w h o f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n . W e a r e n o t u n s y m p a t h e t i c t o t h e p l i g h t o f p e t i t i o n e r , w h o s t r i k e s u s a s a c o n s c i e n t i o u s t a x p a y e r . H o w e v e r , i f w e l a c k j u r i s d i c t i o n , a s w e d o , w e h a v e n o a l t e r n a t i v e b u t t o g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . 7 - 9 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n O r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n , a s s u p p l e m e n t e d .