TAX COURT OPINION

Case: James R. Kennedy
Docket Number: 9544-00L
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 04/23/2001
Pages: 15

1 1 6 T . C . N o . 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S R . K E N N E D Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 5 4 4 - 0 0 L . F i l e d A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 . O n S e p t . 1 0 , 1 9 9 9 , R m a i l e d t o P a n o t i c e r e q u i r e d b y s e c . 6 3 2 0 ( a ) , I . R . C . , c o n c e r n i n g P ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . R c o n c e d e s t h a t s u c h n o t i c e w a s n o t m a i l e d t o P a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . O n O c t . 2 5 , 1 9 9 9 , R m a i l e d t o P a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y c o n c e r n i n g P ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . A l t h o u g h t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s m a i l e d t o P a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s , P f a i l e d t o f i l e a r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . D e s p i t e P ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , R g r a n t e d P a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . O n A u g . 1 7 , 2 0 0 0 , R i s s u e d a " d e c i s i o n l e t t e r " t o P s t a t i n g t h a t R w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . O n S e p t . 1 1 , 2 0 0 0 , P f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d : i n s o f a r a s t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n p u r p o r t s t o b e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n p u r s u a n t t o s e c . 6 3 2 0 , I . R . C . , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t R d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n b e c a u s e R f a i l e d t o s e n d t h e w r i t t e n n o t i c e p r e s c r i b e d b y s e c . 6 3 2 0 ( a ) , I . R . C . , t o P a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . H e l d , f u r t h e r , i n s o f a r a s t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n p u r p o r t s t o b e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t R d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , b e c a u s e P f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e c i s i o n t o c o n d u c t a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g d i d n o t r e s u l t i n a w a i v e r b y R o f t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d o n P f o r r e q u e s t i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . J a m e s R . K e n n e d y , p r o s e . S u s a n W a t s o n a n d W e n d y S . H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e O p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 3 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , i n s o f a r a s p e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f a n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 , w e w i l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a i l t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r h a d n o o p p o r t u n i t y t o r e q u e s t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . F u r t h e r , i n s o f a r a s p e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 , w e w i l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a n d , t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t w a s n o t o b l i g e d t o ( a n d d i d n o t ) i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r . B a c k g r o u n d O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e O f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g A n d Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ) c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 - 4 - 2 T h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c . 6 3 2 0 ( a ) l i s t e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s a s $ 1 9 , 3 7 2 . 7 9 , $ 7 1 5 . 2 9 , $ 1 5 , 0 1 0 , $ 1 , 6 1 8 . 2 3 , a n d $ 2 , 1 8 9 . 9 4 f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 , r e s p e c t i v e l y . 3 T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d a m o u n t s f r o m p r i o r n o t i c e s , a d d i t i o n a l p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 2 4 , 1 9 8 . 1 6 , $ 8 8 6 . 2 4 , $ 1 8 , 9 3 9 . 5 9 , $ 2 , 0 5 3 . 5 7 , a n d $ 2 , 7 9 7 . 5 2 f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 , r e s p e c t i v e l y . t h r o u g h 1 9 8 8 . 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d t h a t s u c h n o t i c e w a s t h e r e f o r e i n v a l i d . S e e s e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) i n r e s p e c t o f t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) , n o r d i d t h e A p p e a l s O f f i c e e i t h e r c o n d u c t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g o r i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r r e g a r d i n g t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . O n o r a b o u t O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e O f I n t e n t T o L e v y A n d N o t i c e O f Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . 3 T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) . P e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 9 , a s r e f l e c t e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 1 1 , D o m e s t i c R e t u r n R e c e i p t , t h a t w a s s i g n e d a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e w a s - 5 - d e l i v e r e d . T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y " . O n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s O f f i c e r e c e i v e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t a r r i v e d a t t h e A p p e a l s O f f i c e i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 . A l t h o u g h t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o f i l e h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 3 0 o r 6 3 3 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e g r a n t e d p e t i t i o n e r a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( i ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g , w h i c h w a s c o n d u c t e d o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 . O n A u g u s t 1 7 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a " d e c i s i o n l e t t e r " t o p e t i t i o n e r s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n l e t t e r s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r d u e p r o c e s s h e a r i n g r e q u e s t w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . H o w e v e r , y o u r e c e i v e d a h e a r i n g e q u i v a l e n t t o a d u e p r o c e s s h e a r i n g e x c e p t t h a t t h e r e i s n o r i g h t t o d i s p u t e a d e c i s i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e i n c o u r t u n d e r I R C S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . - 6 - O n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , d e s p i t e t h e a b o v e - q u o t e d s t a t e m e n t i n r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n l e t t e r , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n F o r L i e n O r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) O r 6 3 3 0 ( d ) . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e c i s i o n l e t t e r t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s u f f i c i e n t t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a s s e r t i n g t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d : ( 1 ) T o m a i l t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) t o h i m a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s ; a n d ( 2 ) t o c o n d u c t a p r o p e r c o l l e c t i o n h e a r i n g . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e n t l y f i l e d a b a n k r u p t c y p e t i t i o n . A s a r e s u l t , t h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r s t a y i n g a l l p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c t i o n 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) . S h o r t l y t h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t f i l e d a s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s b a n k r u p t c y c a s e h a d b e e n d i s m i s s e d . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y i s s u e d a n o r d e r l i f t i n g t h e a u t o m a t i c s t a y . - 7 - T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r f u r t h e r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t o n o r a b o u t M a r c h 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t h a d i s s u e d a " s u b s t i t u t e " n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) t o p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g h i s u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 8 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r d e m a n d , t h e u n p a i d t a x s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h a t p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 2 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 1 g e n e r a l l y a r i s e s a t t h e t i m e o f a s s e s s m e n t . H o w e v e r , s e c t i o n 6 3 2 3 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n s h a l l n o t b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r u n t i l t h e S e c r e t a r y f i l e s a n o t i c e o f l i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e p u b l i c o f f i c i a l s . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l p r o v i d e t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . - 8 - S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t , a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) , a n d i f d i s s a t i s f i e d , t h e t a x p a y e r m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . - 9 - 4 A l t h o u g h t h e t e r m " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o r i n t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s ( a s t h e t e r m i s u s e d i n s e c . 6 2 1 3 r e g a r d i n g t h e p r o p e r m a i l i n g o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s . S e e , e . g . , A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n s 6 3 2 0 ( a ) a n d 6 3 3 0 ( a ) p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l n o t i f y a p e r s o n i n w r i t i n g o f h i s o r h e r r i g h t t o a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e g a r d i n g t h e S e c r e t a r y ' s f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 o r t h e S e c r e t a r y ' s i n t e n t t o l e v y , r e s p e c t i v e l y , b y m a i l i n g t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) o r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) , a s t h e c a s e m a y b e , b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l t o s u c h p e r s o n a t h i s o r h e r l a s t k n o w n a d d r e s s . 4 S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y o n w h i c h t h e n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 i s f i l e d . F u r t h e r , s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l e x p l a i n t h a t t h e p e r s o n h a s t h e r i g h t t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l b e p r o v i d e d n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d . F u r t h e r , s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e p r e s c r i b e d n o t i c e s h a l l e x p l a i n t h a t t h e p e r s o n h a s t h e r i g h t t o - 1 0 - r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W h e r e t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a l i e n o r l e v y a c t i o n , s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) ( b y w a y o f c r o s s - r e f e r e n c e ) a n d 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e t h a t t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . W e h a v e h e l d t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 , 4 2 1 ( 2 0 0 0 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , - 1 1 - 5 P e t i t i o n e r m a y y e t h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o o b t a i n a n ( c o n t i n u e d . . . ) s u p r a a t 4 9 8 . A s d i s c u s s e d b e l o w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . W e t h e r e f o r e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n . H o w e v e r , a s w a s t h e c a s e i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 2 , b e c a u s e t h e b a s i s f o r d i s m i s s a l m a y a f f e c t w h e t h e r r e s p o n d e n t c a n p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a n d / o r m a y o t h e r w i s e a f f e c t p e t i t i o n e r ' s r i g h t s , w e a r e o b l i g e d t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r g r o u n d f o r d i s m i s s a l . N o t i c e o f t h e F i l i n g o f A N o t i c e o f L i e n A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e f a i l e d t o m a i l t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) ( C ) a n d t h a t s u c h n o t i c e i s t h e r e f o r e i n v a l i d . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o m a k e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g b e c a u s e o f t h e m i s a d d r e s s e d n o t i c e . A c c o r d i n g l y , i n s o f a r a s t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n p u r p o r t s t o b e a p e t i t i o n f o r r e v i e w p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 , w e w i l l d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d t h e w r i t t e n n o t i c e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) 5 t o - 1 2 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c . 6 3 2 0 ( a ) i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t p u r p o r t e d l y i s s u e d a " s u b s t i t u t e " n o t i c e t o p e t i t i o n e r o n o r a b o u t M a r . 6 , 2 0 0 1 . p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y 1 . P e t i t i o n e r ' s F a i l u r e T o M a k e a T i m e l y R e q u e s t f o r H e a r i n g T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w h i c h w a s d a t e d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s n o l a t e r t h a n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f l e v y o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e t o f i l e a r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . O n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s O f f i c e r e c e i v e d b y m a i l p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a h e a r i n g . T h e r e q u e s t a r r i v e d a t t h e A p p e a l s O f f i c e i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 . B e c a u s e t h e 3 0 - d a y t i m e p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) f o r f i l i n g a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g e x p i r e d n o l a t e r t h a n N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 9 , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t w a s u n t i m e l y . A s a c o n s e q u e n c e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o c o n d u c t t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g c o n t e m p l a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . - 1 3 - 2 . E q u i v a l e n t H e a r i n g I n l i e u o f a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) , t h e A p p e a l s O f f i c e g r a n t e d p e t i t i o n e r a s o - c a l l e d e q u i v a l e n t h e a r i n g . D u r i n g t h e m o t i o n s h e a r i n g i n t h i s c a s e , t h e C o u r t r a i s e d t h e q u e s t i o n w h e t h e r t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g m i g h t b e c o n s i d e r e d a w a i v e r b y r e s p o n d e n t o f t h e 3 0 - d a y f i l i n g p e r i o d i n w h i c h a t a x p a y e r m u s t f i l e a r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) . R e s p o n d e n t a r g u e d t h a t t h e r e w a s n o s u c h w a i v e r . W e a g r e e . W e n o t e t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t a u t h o r i z e t h e C o m m i s s i o n e r t o w a i v e t h e t i m e r e s t r i c t i o n s i m p o s e d t h e r e i n . E q u a l l y i m p o r t a n t , i n O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e i n d i c a t e d t h a t , w h e r e t h e t a x p a y e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n r e s p e c t o f a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n A p p e a l s O f f i c e r e v i e w o f t h e t a x p a y e r ' s c a s e p u r s u a n t t o t h e C o l l e c t i o n A p p e a l s P r o g r a m d i d n o t r e s u l t i n a d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . U p o n r e f l e c t i o n , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e d e c i s i o n t o g r a n t p e t i t i o n e r a n e q u i v a l e n t h e a r i n g i n t h i s c a s e s i m p l y r e f l e c t s r e s p o n d e n t ' s g o o d f a i t h e f f o r t t o f u r t h e r a f u n d a m e n t a l p o l i c y u n d e r l y i n g s e c t i o n 6 3 3 0 ; i . e . , t o p r o v i d e a t a x p a y e r w i t h a f i n a l o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n . C o n s i s t e n t w i t h t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t t h e d e c i s i o n t o c o n d u c t a n e q u i v a l e n t h e a r i n g d i d n o t r e s u l t i n a - 1 4 - w a i v e r b y r e s p o n d e n t o f t h e t i m e r e s t r i c t i o n s w i t h i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . 3 . D e c i s i o n L e t t e r O n A u g u s t 1 7 , 2 0 0 0 , f o l l o w i n g t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a d e c i s i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d e c i s i o n l e t t e r i s t a n t a m o u n t t o a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i g n o r e s t h e u n a m b i g u o u s s t a t e m e n t i n t h e d e c i s i o n l e t t e r t h a t t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g w a s n o t i n t e n d e d t o s e r v e a s a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g e d t o c o n d u c t s u c h a h e a r i n g . I n t h i s r e g a r d , t h e d e c i s i o n l e t t e r w a s n o t , a n d d i d n o t p u r p o r t t o b e , a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r s e c t i o n 6 3 3 0 . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 5 . I n s u m , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r s u f f i c i e n t t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . I n s o f a r a s t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n p u r p o r t s t o b e a p e t i t i o n f o r r e v i e w p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w e w i l l d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t - 1 5 - d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a t i m e l y r e q u e s t f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) a n d ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .