TAX COURT OPINION

Case: Thomas M. & Dolores F. Gomez
Docket Number: 16207-96
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 03/25/1999
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S M . A N D D O L O R E S F . G O M E Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 2 0 7 - 9 6 . F i l e d M a r c h 2 5 , 1 9 9 9 . T h o m a s M . G o m e z , p r o s e . S a n d y H w a n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 2 9 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 6 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 4 , 1 2 0 a s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a d d i t i o n a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a u t h o r i z e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e a f o r e m e n t i o n e d d e d u c t i o n s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . T h o m a s M . G o m e z ( p e t i t i o n e r ) a n d D o l o r e s F . G o m e z r e s i d e d i n L a H a b r a , C a l i f o r n i a , d u r i n g 1 9 9 3 a n d a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . U n r e i m b u r s e d E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n D u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s a l e s m a n f o r I n f o r m a t i o n H a n d l i n g S e r v i c e s ( I H S ) o f E n g l e w o o d , C o l o r a d o . I H S h a d a c o m p a n y p o l i c y o f p a y i n g i t s s a l e s p e r s o n n e l a $ 6 0 0 m o n t h l y a l l o w a n c e f o r a u t o m o b i l e e x p e n s e s . I n a c c o r d a n c e - 3 - w i t h t h a t p o l i c y , I H S p a i d p e t i t i o n e r $ 1 , 8 0 0 i n a u t o m o b i l e a l l o w a n c e s d u r i n g 1 9 9 3 . I H S a l s o h a d a c o m p a n y p o l i c y o f r e i m b u r s i n g i t s s a l e s p e r s o n n e l f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s u p o n s u b m i s s i o n o f p e r i o d i c e x p e n s e r e p o r t s . D u r i n g t h e f i r s t q u a r t e r o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d t o I H S p e r i o d i c e x p e n s e r e p o r t s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d i n 1 9 9 3 . I H S r e i m b u r s e d h i m $ 2 , 1 2 9 f o r h i s 1 9 9 3 e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n a d d i t i o n t o t h e a u t o m o b i l e a l l o w a n c e . S t a r t i n g i n A p r i l 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s a l e s m a n f o r t h e H u m a n R e s o u r c e I n f o r m a t i o n G r o u p ( H R I G ) , a d i v i s i o n o f E T S I , I n c . , o f G a i t h e r s b u r g , M a r y l a n d . H R I G h a d a c o m p a n y p o l i c y o f r e i m b u r s i n g a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s i n c u r r e d b y i t s e m p l o y e e s . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d t o H R I G p e r i o d i c e x p e n s e r e p o r t s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d i n 1 9 9 3 . H R I G r e i m b u r s e d h i m $ 2 3 , 0 4 4 f o r h i s 1 9 9 3 e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . - 4 - 2 T h e d e d u c t i o n w a s c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : F o r m 2 1 0 6 e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s $ 1 2 , 0 4 8 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e 8 , 5 0 0 L e s s 2 0 % r e d u c t i o n ( 1 , 7 0 0 ) O t h e r b u s i n e s s e x p e n s e s F a r e s 7 , 3 4 6 L o d g i n g 7 , 5 7 3 M i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s T e l e p h o n e b i l l s 1 , 9 0 0 T o t a l u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s 3 5 , 6 6 7 3 T w o o f t h e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s l i s t e d o n t h e r e t u r n - - P a c i f i c C h r i s t i a n C o l l e g e a n d L a H a b r a C h r i s t i a n C h u r c h - - h a d n o r e c o r d o f a n y c h a r i t a b l e g i v i n g b y p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 3 . T h e r e c o r d i s s i l e n t w i t h r e s p e c t t o t h e o t h e r o r g a n i z a t i o n s l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n . O n t h e i r 1 9 9 3 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 3 5 , 6 6 7 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . 2 C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n O n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a s f o l l o w s : L a H a b r a C h r i s t i a n C h u r c h $ 9 , 2 8 6 P a c i f i c C h r i s t i a n C o l l e g e 4 , 8 0 0 A n g e l e s C h r i s t i a n C o l l e g e 4 , 8 0 0 C a l v a r y C h a p e l 7 , 2 0 0 T o t a l d e d u c t i o n c l a i m e d 2 6 , 0 8 6 T h e a m o u n t o f t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 3 w a s e s t i m a t e d b y p e t i t i o n e r a n d g i v e n t o t h e r e t u r n p r e p a r e r w h o p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a n y d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g t h e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d . 3 - 5 - 4 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 0 ( 3 0 d o n a t i o n s o f $ 2 5 e a c h ) t o C a l v a r y C h a p e l . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t ' s M e m o r a n d u m o f L a w , t h a t a m o u n t w a s i n c l u d e d i n r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f t h e $ 1 , 3 0 0 c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n a l l o w e d f o r 1 9 9 3 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y F o l l o w i n g a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w i n g a l l o f t h e d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d a l l b u t $ 1 , 3 0 0 4 o f t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a u t h o r i z e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 . O P I N I O N D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W i t h t h i s w e l l - e s t a b l i s h e d p r o p o s i t i o n i n m i n d , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s a t i s f i e d t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . - 6 - I s s u e 1 . U n r e i m b u r s e d E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n I n o r d e r t o d e d u c t u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 , a n d , w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n e x p e n s e s , s e c t i o n 2 7 4 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a u t h o r i z e s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g a t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A n " o r d i n a r y " e x p e n s e i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a " n e c e s s a r y " e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s " , W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 3 . A " t r a d e o r b u s i n e s s " i n c l u d e s t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 1 9 8 8 ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 - 3 7 8 ( 1 9 7 0 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e t r a d e o r b u s i n e s s r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 6 2 b e c a u s e h e w a s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . H o w e v e r , h e f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t h e h a d i n c u r r e d o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h o s e r e i m b u r s e d t o h i m b y h i s e m p l o y e r s . E a c h o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r s i n 1 9 9 3 h a d a p o l i c y o f r e i m b u r s i n g i t s e m p l o y e e s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . P u r s u a n t t o t h o s e p o l i c i e s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 8 0 0 i n a u t o m o b i l e a l l o w a n c e a n d $ 2 5 , 1 7 3 ( $ 2 , 1 2 9 f r o m I H S a n d $ 2 3 , 0 4 4 f r o m H R I G ) i n 1 9 9 3 e x p e n s e r e i m b u r s e m e n t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d d o c u m e n t a t i o n o f a l l e g e d b u s i n e s s e x p e n s e s a t t r i a l - 7 - w h i c h h e c l a i m e d h a d n o t b e e n r e i m b u r s e d , h e o f f e r e d n o c r e d i b l e e x p l a n a t i o n o f w h y t h e e x p e n s e s i n q u e s t i o n w e r e n o t r e i m b u r s e d o r r e i m b u r s a b l e u n d e r h i s e m p l o y e r s ' r e i m b u r s e m e n t p o l i c i e s . W h e n a t a x p a y e r h a s t h e r i g h t t o o b t a i n r e i m b u r s e m e n t f o r h i s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f r o m h i s e m p l o y e r b u t f a i l s t o s e e k r e i m b u r s e m e n t , t h e t a x p a y e r c a n n o t d e d u c t t h e e x p e n s e s b e c a u s e i t i s n o t " n e c e s s a r y " f o r t h e t a x p a y e r t o r e m a i n u n r e i m b u r s e d . S e e O r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 8 F . 2 d 1 4 0 6 , 1 4 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 3 ; R o a c h v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 B . T . A . 9 1 9 , 9 2 5 ( 1 9 3 0 ) ( " [ O ] n e t a x p a y e r m a y n o t t a k e d e d u c t i o n s p r o p e r l y b e l o n g i n g t o a n o t h e r . A s i m i l a r r u l e s h o u l d a p p l y * * * w h e r e o n e s p e n d s m o n e y f o r t h e b e n e f i t o f a n o t h e r a n d i s n o t r e i m b u r s e d " ) . I n g e n e r a l , o n l y t h o s e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t a r e n o t r e i m b u r s a b l e b y t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y e r a r e d e d u c t i b l e b y t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . P e t i t i o n e r ' s a t t e m p t t o d e d u c t e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a l s o m u s t f a i l b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . S e c t i o n 2 7 4 i m p o s e s a d d i t i o n a l s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r c e r t a i n k i n d s o f b u s i n e s s e x p e n s e s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 2 7 4 ( d ) . S u b s t a n t i a t i o n R e q u i r e d . - - N o d e d u c t i o n o r c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d - - ( 1 ) u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r 2 1 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e ( i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e ) , ( 2 ) f o r a n y i t e m w i t h r e s p e c t t o a n a c t i v i t y w h i c h i s o f a t y p e g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o - 8 - c o n s t i t u t e e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n , o r w i t h r e s p e c t t o a f a c i l i t y u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h a n a c t i v i t y , * * * * * * * u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , r e c r e a t i o n , o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r t h e d a t e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e g i f t , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m , a n d ( D ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d , u s i n g t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r r e c e i v i n g t h e g i f t . * * * T h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r d e d u c t e d a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c o n s i s t e d o f m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , t r a v e l , l o d g i n g , a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s . F o r p e t i t i o n e r t o p r e v a i l , h e h a d t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 w i t h r e s p e c t t o a l l e x p e n s e s c l a i m e d e x c e p t t h e t e l e p h o n e e x p e n s e . H e f a i l e d t o d o s o . D o c u m e n t a t i o n f o r s o m e b u t n o t a l l o f t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c l a i m e d w a s a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e i n t h e t r i a l o f t h i s c a s e . D u r i n g c r o s s - e x a m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e d o c u m e n t a t i o n , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t s o m e o f t h e e x p e n s e s w e r e i n c l u d e d o n h i s 1 9 9 3 t r a v e l e x p e n s e r e p o r t s a n d h a d b e e n r e i m b u r s e d . H e a l s o a d m i t t e d t h a t s o m e o f t h e e x p e n s e s w e r e r e a l l y p e r s o n a l e x p e n s e s . A s t o a l l o f t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e ( 1 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o r n a t u r e o f t h e e x p e n s e s a n d ( 2 ) t h e r e a s o n , i f a n y , w h y t h e e x p e n s e s , e v e n - 9 - 5 A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o n e o f h i s e m p l o y e r s i m p o s e d a l i m i t o f $ 5 0 , 0 0 0 o n t h e a m o u n t o f e x p e n s e s t h a t w o u l d b e r e i m b u r s e d , t h e t o t a l a m o u n t o f e x p e n s e s c l a i m e d d i d n o t e x c e e d t h a t l i m i t e v e n i f s u c h a l i m i t d i d e x i s t . P e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y w h i c h e m p l o y e r i m p o s e d t h e l i m i t , n o r d i d h e c a l l a r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e m p l o y e r a s a w i t n e s s . L e t t e r s f r o m t h e e m p l o y e r s , i n c l u d e d a s e x h i b i t s t o t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , m a d e n o r e f e r e n c e t o a n y l i m i t o n r e i m b u r s e m e n t . 6 S e c . 1 7 0 ( b ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t , i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n t o a c h u r c h o r a n e d u c a t i o n a l o r g a n i z a t i o n m e e t i n g c e r t a i n r e q u i r e m e n t s s h a l l b e a l l o w e d " t o t h e e x t e n t t h a t t h e a g g r e g a t e o f s u c h c o n t r i b u t i o n s d o e s n o t e x c e e d 5 0 p e r c e n t o f t h e t a x p a y e r ' s c o n t r i b u t i o n b a s e f o r t h e t a x a b l e y e a r . " S e c . 1 7 0 ( b ) ( 1 ) ( F ) d e f i n e s t h e t e r m " c o n t r i b u t i o n b a s e " t o m e a n a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( c o m p u t e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k t o t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c . 1 7 2 ) . i f b u s i n e s s r e l a t e d , w e r e n o t i n c l u d e d o n h i s e x p e n s e r e p o r t s a n d r e i m b u r s e d b y h i s e m p l o y e r s . 5 W e c o n c l u d e , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 1 6 2 a n d 2 7 4 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . I s s u e 2 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n P e t i t i o n e r s c l a i m e d t o t a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t o f $ 2 6 , 0 8 6 . O f t h a t a m o u n t , r e s p o n d e n t a l l o w e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 , 3 0 0 a n d d i s a l l o w e d t h e b a l a n c e . S u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s , 6 s e c t i o n 1 7 0 ( a ) a u t h o r i z e s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e t o o r f o r t h e u s e o f o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) w i t h i n a t a x a b l e y e a r . H o w e v e r , a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n i s a l l o w e d o n l y i f i t i s v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . - 1 0 - S e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t , i f a c o n t r i b u t i o n o f m o n e y i s m a d e i n a t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 2 , t h e t a x p a y e r s h a l l m a i n t a i n , f o r e a c h c o n t r i b u t i o n , o n e o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( 2 ) a r e c e i p t , l e t t e r , o r o t h e r c o m m u n i c a t i o n f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e c o n t r i b u t i o n a n d s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n ; o r ( 3 ) i n t h e a b s e n c e o f a c a n c e l e d c h e c k o r r e c e i p t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n , o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e a n d t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e r e l i a b i l i t y o f t h e w r i t t e n r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . T o d o s o , p e t i t i o n e r s m u s t s u b s t a n t i a t e t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 3 ; P a i g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 6 3 8 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s k e p t n o r e c o r d s r e g a r d i n g t h e i r 1 9 9 3 c o n t r i b u t i o n s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s w a s n o t c r e d i b l e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r s m a d e a c a s h c o n t r i b u t i o n o f $ 5 , 0 0 0 t o L a - 1 1 - 7 W e a l l o w e d t h e r e c o r d t o r e m a i n o p e n f o r 3 0 d a y s a f t e r c o m p l e t i o n o f t h e t r i a l t o g i v e p e t i t i o n e r s a n o p p o r t u n i t y t o s u b m i t d o c u m e n t a t i o n s u c h a s t h e i r b a n k r e c o r d s i n s u p p o r t o f t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e t h e d o c u m e n t a t i o n . 8 T h i s t e s t i m o n y w a s n o t c o n s i s t e n t w i t h t h e l i s t i n g o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 r e t u r n . H a b r a C h r i s t i a n C h u r c h ( a l s o r e f e r r e d t o a s L a H a b r a E p i s c o p a l i a n C h u r c h ) d u r i n g a s t e w a r d s h i p d i n n e r i n J a n u a r y 1 9 9 3 a n d t h a t t h e f u n d s t o m a k e t h e c o n t r i b u t i o n w e r e w i t h d r a w n f r o m h i s b a n k a c c o u n t a t t h e C e r t i f i e d F e d e r a l C r e d i t U n i o n t h e d a y b e f o r e t h e d i n n e r . 7 H o w e v e r , L a H a b r a C h r i s t i a n C h u r c h h a d n o r e c o r d o f a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n , m u c h l e s s a s u b s t a n t i a l o n e , f r o m p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 3 . S i m i l a r c l a i m s w e r e m a d e c o n c e r n i n g a l l e g e d c o n t r i b u t i o n s t o C a l v a r y C h a p e l a n d / o r P a c i f i c C h r i s t i a n C o l l e g e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r s m a d e a c a s h c o n t r i b u t i o n o f $ 5 , 0 0 0 t o P a c i f i c C h r i s t i a n C o l l e g e i n N o v e m b e r 1 9 9 3 a n d a c a s h c o n t r i b u t i o n o f $ 5 , 0 0 0 t o C a l v a r y C h a p e l 8 i n D e c e m b e r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t , t h e d a y b e f o r e e a c h c o n t r i b u t i o n w a s m a d e , p e t i t i o n e r w i t h d r e w t h e c a s h t o m a k e t h e c o n t r i b u t i o n f r o m h i s b a n k a c c o u n t a t C e r t i f i e d F e d e r a l C r e d i t U n i o n . H o w e v e r , P a c i f i c C h r i s t i a n C o l l e g e , o n e o f t h e a l l e g e d d o n e e s , h a d n o r e c o r d o f a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n , m u c h l e s s a s u b s t a n t i a l o n e , f r o m p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 3 , a n d t h e r e c o r d c o n t a i n s n o t h i n g t o s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e a l l e g e d $ 5 , 0 0 0 g i f t t o C a l v a r y C h a p e l . - 1 2 - W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y c h a r i t a b l e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 3 i n e x c e s s o f t h a t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . I s s u e 3 . T h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y T h e f i n a l i s s u e t h a t w e m u s t d e c i d e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a u t h o r i z e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 . S e c t i o n 6 6 6 2 a u t h o r i z e s t h e i m p o s i t i o n o f a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e d i d n o t m a k e a r e a s o n a b l e e f f o r t t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e C o d e o r t h e r e g u l a t i o n s . T h e y f a i l e d t o m a i n t a i n a n y r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u p p o r t t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . F a i l u r e t o m a i n t a i n d o c u m e n t a t i o n i n s u p p o r t o f c l a i m e d d e d u c t i o n s h a s b e e n h e l d t o c o n s t i t u t e n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 . S e e W i t h e r s p o o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 9 3 . - 1 3 - W e c o n c l u d e , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .