TAX COURT OPINION

Case: David E. & Jean H. Kohn
Docket Number: 5390-95
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 05/04/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D E . A N D J E A N H . K O H N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 3 9 0 - 9 5 . F i l e d M a y 4 , 1 9 9 9 . D a v i d B . M o r s e , f o r p e t i t i o n e r s . H o w a r d A . W i e n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a n d t o S t r i k e t h e C l a i m s R e l a t i n g t o t h e D e f i c i e n c y A t t r i b u t a b l e t o P a r t n e r s h i p I t e m s a n d p e t i t i o n e r s ' M o t i o n t o R e s t r a i n - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n . 1 R e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 7 9 t h r o u g h 1 9 8 2 t a x y e a r s i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r D a v i d E . K o h n ' s p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n H a m i l t o n R e c y c l i n g A s s o c i a t e s ( H a m i l t o n ) . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d f o l l o w i n g t h e c o n c l u s i o n o f a p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g i n v o l v i n g H a m i l t o n ' s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 5 t a x a b l e y e a r s . I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s h a v e f i l e d w i t h t h i s C o u r t a p e t i t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r s n o t o n l y c o n t e s t t h e a d d i t i o n s t o t a x , b u t a l s o a t t e m p t t o p l a c e i n i s s u e d e f i c i e n c i e s t h a t w e r e a s s e s s e d b y c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t , a d d i t i o n a l i n t e r e s t t h a t w a s c o m p u t e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) , a n d t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g s . A l l r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o D a v i d E . K o h n . A t t h e t i m e o f t h e p e t i t i o n p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n V a d n a i s H e i g h t s , M i n n e s o t a . B a c k g r o u n d D u r i n g 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r b e c a m e a l i m i t e d p a r t n e r i n H a m i l t o n . U n t i l F e b r u a r y 1 8 , 1 9 8 6 , S a m W i n e r ( W i n e r ) w a s H a m i l t o n ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r ( T M P ) . O n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 8 6 , W i n e r r e s i g n e d a s T M P p u r s u a n t t o a U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t o r d e r r e s t r i c t i n g h i m f r o m r e p r e s e n t i n g H a m i l t o n o r i t s p a r t n e r s - 3 - i n c o u r t p r o c e e d i n g s . S u b s e q u e n t l y , D e p a r t m e n t o f J u s t i c e a t t o r n e y s m o v e d t h e c o u r t t o r e i n s t a t e W i n e r a s H a m i l t o n ' s T M P f o r t h e p u r p o s e o f p r o v i d i n g " a d m i n i s t r a t i v e s e r v i c e s " . F o l l o w i n g W i n e r ' s r e i n s t a t e m e n t , W i n e r a n d r e s p o n d e n t e n t e r e d i n t o a s e r i e s o f a g r e e m e n t s e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g t a x r e l a t i v e t o H a m i l t o n f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 5 . O n M a r c h 1 3 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f F i n a l P a r t n e r s h i p A d m i n i s t r a t i v e A d j u s t m e n t ( F P A A ) t o H a m i l t o n f o r i t s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 5 y e a r s . O n M a y 1 5 , 1 9 8 9 , W i n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o n b e h a l f o f H a m i l t o n t h a t c o m m e n c e d a p a r t n e r s h i p a c t i o n d o c k e t e d a s H a m i l t o n R e c y c l i n g A s s o c i a t e s , S a m W i n e r , T a x M a t t e r s P a r t n e r , P e t i t i o n e r v . C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e , d o c k e t N o . 9 9 9 0 - 8 9 . I n 1 9 9 3 , W i n e r , a s T M P , e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w i t h r e s p o n d e n t t o t h e e f f e c t t h a t H a m i l t o n c o n c e d e d a l l a d j u s t m e n t s i n t h e F P A A . A c c o r d i n g l y , o n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 3 , p u r s u a n t t o R u l e 2 4 8 ( b ) , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n a n d l o d g e d w i t h t h e C o u r t a p r o p o s e d d e c i s i o n t h a t r e f l e c t e d a f u l l c o n c e s s i o n b y t h e p a r t n e r s h i p o f a l l p a r t n e r s h i p i t e m s f o r 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 5 . N o p a r t y o b j e c t e d t o t h e p r o p o s e d d e c i s i o n . T h e r e f o r e , o n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n w a s g r a n t e d , a n d o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 4 , t h e p r o p o s e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d a s t h e d e c i s i o n o f t h e C o u r t . S i n c e n o p a r t y a p p e a l e d t h e C o u r t ' s d e c i s i o n , t h e d e c i s i o n b e c a m e - 4 - f i n a l o n M a y 2 4 , 1 9 9 4 . S e e s e c . 7 4 8 1 . O n J u n e 1 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o t i c e o f e l e c t i o n t o p a r t i c i p a t e i n t h e H a m i l t o n p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g s . O n t h e s a m e d a y , h e f i l e d a m o t i o n f o r s p e c i a l l e a v e t o f i l e a m o t i o n t o r e c o n s i d e r o r v a c a t e t h e H a m i l t o n d e c i s i o n . U p o n c o m p l e t i o n o f t h e p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g s , r e s p o n d e n t m a d e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 7 9 t h r o u g h 1 9 8 5 t a x l i a b i l i t y . S e e s e c s . 6 2 2 5 , 6 2 3 0 ( a ) ( 1 ) , 6 2 3 1 ( a ) ( 6 ) . O n J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s t h a t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e y e a r s 1 9 7 9 t h r o u g h 1 9 8 2 a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n H a m i l t o n . T h e a d d i t i o n s t o t a x a r e f o r o v e r v a l u a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 9 a n d n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . I n t h e i r p e t i t i o n a n d m o t i o n t o r e s t r a i n a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n , p e t i t i o n e r s n o t o n l y c o n t e s t t h e a d d i t i o n s t o t a x , b u t a l s o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c i e s t h a t w e r e a s s e s s e d b y c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t a n d t h e s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) i n t e r e s t . P e t i t i o n e r s ' c l a i m s a r e b a s e d u p o n t h e f o l l o w i n g a s s e r t i o n s : ( 1 ) W i n e r d i d n o t h a v e a u t h o r i t y t o r e p r e s e n t H a m i l t o n ; ( 2 ) t h e e x t e n s i o n s s i g n e d b y W i n e r a r e i n v a l i d ; ( 3 ) t h e p e t i t i o n f i l e d b y W i n e r i s i n v a l i d ; ( 4 ) t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e F P A A ; ( 5 ) p e t i t i o n e r s w e r e d e n i e d d u e p r o c e s s b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s a n d W i n e r ' s a c t i o n s d u r i n g t h e T E F R A - 5 - p r o c e e d i n g s ; a n d ( 6 ) r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s d u r i n g t h e T E F R A p r o c e e d i n g s c o n s t i t u t e d a f r a u d u p o n t h e C o u r t . D i s c u s s i o n T h e t a x t r e a t m e n t o f H a m i l t o n w a s d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l p u r s u a n t t o t h e T E F R A p a r t n e r s h i p p r o v i s i o n s i n s e c t i o n s 6 2 2 1 t h r o u g h 6 2 3 3 . T h e p a r t n e r s h i p a u d i t p r o v i s i o n s p r o v i d e a u n i f i e d p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g f o r d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x t r e a t m e n t o f p a r t n e r s h i p i t e m s s e p a r a t e f r o m a n d i n d e p e n d e n t o f a p a r t n e r ' s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g i n v o l v i n g n o n p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 4 0 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 6 4 8 ; B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 1 , 5 ( 1 9 9 7 ) ; M a x w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 8 3 , 7 8 7 - 7 8 8 ( 1 9 8 6 ) . A c c o r d i n g l y , t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n i n a p a r t n e r ' s p e r s o n a l t a x c a s e t o r e d e t e r m i n e a n y p o r t i o n o f a d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e s e c . 6 2 2 1 ; B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 ; M a x w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 8 8 . A p a r t n e r s h i p i t e m i s d e f i n e d a s a n y i t e m r e q u i r e d t o b e t a k e n i n t o a c c o u n t f o r t h e p a r t n e r s h i p ' s t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t t h a t t h e S e c r e t a r y p r o v i d e s b y r e g u l a t i o n s t h a t t h e i t e m i s m o r e a p p r o p r i a t e l y d e t e r m i n e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l t h a n a t t h e p a r t n e r l e v e l . S e e s e c . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) ; B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 ; N . C . F . E n e r g y P a r t n e r s v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 7 4 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 7 ) . P a r t n e r s h i p i t e m s i n c l u d e e a c h p a r t n e r ' s - 6 - p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f t h e p a r t n e r s h i p ' s a g g r e g a t e i n c o m e , g a i n , l o s s , d e d u c t i o n , o r c r e d i t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 2 3 1 ( a ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) ( i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A n a f f e c t e d i t e m i s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 5 ) a s a n y i t e m t o t h e e x t e n t s u c h i t e m i s a f f e c t e d b y a p a r t n e r s h i p i t e m . S e e B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 ; C r o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 8 3 , 6 8 9 ( 1 9 9 4 ) . T h e f i r s t t y p e o f a f f e c t e d i t e m i s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t h a t i s m a d e t o r e c o r d t h e c h a n g e i n a p a r t n e r ' s t a x l i a b i l i t y r e s u l t i n g f r o m t h e p r o p e r t r e a t m e n t o f p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e i d . O n c e t h e p a r t n e r s h i p l e v e l p r o c e e d i n g s a r e c o m p l e t e d , r e s p o n d e n t i s p e r m i t t e d t o a s s e s s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t a g a i n s t a p a r t n e r w i t h o u t i s s u i n g a d e f i c i e n c y n o t i c e . S e e s e c . 6 2 3 0 ( a ) ( 1 ) ; B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 . T h e s e c o n d t y p e o f a f f e c t e d i t e m i s o n e t h a t i s d e p e n d e n t u p o n f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n s t h a t a r e m a d e a t t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r l e v e l . S e e B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 . A d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e a n d v a l u a t i o n o v e r s t a t e m e n t a r e a f f e c t e d i t e m s r e q u i r i n g f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n s a t t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r l e v e l . S e e N . C . F . E n e r g y P a r t n e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 4 5 . S e c t i o n 6 2 3 0 ( a ) ( 2 ) ( A ) ( i ) p r o v i d e s t h a t t h e n o r m a l d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s a p p l y t o t h o s e a f f e c t e d i t e m s w h i c h r e q u i r e p a r t n e r l e v e l d e t e r m i n a t i o n s . - 7 - 2 F o r p a r t n e r s h i p t a x y e a r s e n d i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 , a p e r s o n w h o w a s a p a r t n e r i n s u c h p a r t n e r s h i p a t a n y t i m e d u r i n g s u c h y e a r m a y p a r t i c i p a t e i n s u c h a c t i o n o r f i l e a r e a d j u s t m e n t p e t i t i o n ( w i t h i n t h e 6 0 - d a y p e r i o d t h a t n o t i c e p a r t n e r s m a y f i l e a p e t i t i o n ) s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f a s s e r t i n g t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g a n y t a x a t t r i b u t a b l e t o p a r t n e r s h i p i t e m s h a s e x p i r e d w i t h r e s p e c t t o s u c h p e r s o n , a n d t h e c o u r t h a v i n g j u r i s d i c t i o n o f s u c h a c t i o n s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o ( c o n t i n u e d . . . ) T h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r d e f i c i e n c i e s t h a t w e r e a s s e s s e d b y c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t a n d f o r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) i n t e r e s t i n t h e c o n t e x t o f t h i s a f f e c t e d i t e m s p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) c o u l d b e a d j u d i c a t e d o n l y u n d e r o v e r p a y m e n t j u r i s d i c t i o n , s e e B a r t o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 4 8 ( 1 9 9 1 ) , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e a n o v e r p a y m e n t o f s u c h i n t e r e s t . T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s p r o v i d e d b y s t a t u t e , a n d w e c a n n o t e x p a n d t h a t j u r i s d i c t i o n . S e e G e n e s i s O i l & G a s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 5 6 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 9 ) . C o n g r e s s h a s p r o v i d e d a m e t h o d b y w h i c h t a x p a y e r s m a y p e t i t i o n t h e c o u r t s t o r a i s e a n y a n d a l l q u e s t i o n s p e r t a i n i n g t o a p a r t n e r s h i p a c t i o n . S e e i d . W i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e d a y o n w h i c h a n F P A A i s m a i l e d t o t h e T M P , t h e T M P m a y f i l e a p e t i t i o n f o r a r e a d j u s t m e n t o f t h e p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e s e c . 6 2 2 6 ( a ) . I f t h e T M P d o e s n o t f i l e a r e a d j u s t m e n t p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e F P A A , a n y n o t i c e p a r t n e r m a y , w i t h i n 6 0 d a y s a f t e r t h e c l o s e o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d i n w h i c h t h e T M P m a y f i l e a p e t i t i o n , f i l e a p e t i t i o n f o r a r e a d j u s t m e n t o f t h e p a r t n e r s h i p i t e m s . 2 S e e s e c . - 8 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) c o n s i d e r s u c h a s s e r t i o n . S e e s e c . 6 2 2 6 ( d ) ( 1 ) . S e c . 6 2 2 6 ( d ) ( 1 ) w a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 2 3 9 ( b ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 2 7 , f o r p a r t n e r s h i p t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 . 6 2 2 6 ( b ) ( 2 ) . C o n g r e s s h a s d e t e r m i n e d t h a t t h i s 1 5 0 - d a y p e r i o d i s s u f f i c i e n t t o p r o t e c t t h e r e d e t e r m i n a t i o n r i g h t s o f t h e T M P a n d a n y n o t i c e p a r t n e r s . S e e G e n e s i s O i l & G a s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S u c h r i g h t s i n c l u d e t h e a b i l i t y t o q u e s t i o n t h e t i m e l i n e s s o f t h e F P A A . S e e i d . A c c o r d i n g l y , t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t a s t a t u t e o f l i m i t a t i o n d e f e n s e t h a t p e r t a i n s t o t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g m u s t b e p r o s e c u t e d a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l , r a t h e r t h a n t h e p a r t n e r l e v e l . S e e C r o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 3 ; G e n e s i s O i l & G a s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 5 . S i m i l a r l y , w e h a v e h e l d t h a t c l a i m s a m o u n t i n g t o e f f o r t s t o v a c a t e t h e d e c i s i o n i n t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g o n t h e g r o u n d o f f r a u d u p o n t h e C o u r t c a n n o t b e m a d e i n a p a r t n e r l e v e l p r o c e e d i n g . S e e B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 . I n s t e a d , c l a i m s o f t h e l a t t e r t y p e m u s t b e m a d e b y m o t i o n t o v a c a t e a t t h e p a r t n e r s h i p l e v e l o r , a f t e r t h e d e c i s i o n h a s b e c o m e f i n a l , b y m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e s u c h m o t i o n . S e e i d . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , w e g e n e r a l l y d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r i n t e r e s t . S e e W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , - 9 - 9 5 T . C . 2 0 9 , 2 1 3 ( 1 9 9 0 ) ( c i t i n g T r a n s p o r t M a n u f a c t u r i n g & E q u i p . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 4 F . 2 d 3 7 3 , 3 8 1 ( 8 t h C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . i n p a r t , v a c a t i n g i n p a r t a n d r e m a n d i n g R i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 1 9 0 ) ; s e e a l s o B a r t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A d d i t i o n a l i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) i s a n a f f e c t e d i t e m w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 5 ) b e c a u s e i t r e q u i r e s a d e t e r m i n a t i o n a t t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r l e v e l . S e e i d . H o w e v e r , t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a d d i t i o n a l i n t e r e s t i n a n a f f e c t e d i t e m s p r o c e e d i n g b e c a u s e a d d i t i o n a l i n t e r e s t i s n o t a " d e f i c i e n c y " a t t r i b u t a b l e t o a n a f f e c t e d i t e m . S e e i d . M o r e o v e r , o u r j u r i s d i c t i o n a l i n c a p a c i t y t o a d d r e s s p e t i t i o n e r s ' g r i e v a n c e i n t h e c o n t e x t o f t h i s p a r t n e r l e v e l a f f e c t e d i t e m s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g d o e s n o t v i o l a t e p e t i t i o n e r s ' r i g h t s t o d u e p r o c e s s . S e e B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 1 , 7 ( 1 9 9 7 ) . D u e p r o c e s s r e q u i r e s t h a t t a x p a y e r s w h o m a y b e d e p r i v e d o f p r o p e r t y t h r o u g h t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t a x e s b e g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d . S e e i d . U p o n e n t r y o f t h e d e c i s i o n p e t i t i o n e r s h a d 3 0 d a y s i n w h i c h t o f i l e a m o t i o n t o v a c a t e t h e d e c i s i o n . S e e R u l e 1 6 2 . A f t e r 3 0 d a y s , s p e c i a l l e a v e o f t h e C o u r t i s r e q u i r e d t o f i l e s u c h a m o t i o n . S e e i d . O n c e a d e c i s i o n o f t h i s C o u r t b e c o m e s f i n a l , w e m a y s t i l l v a c a t e t h e d e c i s i o n b u t o n l y i n n a r r o w l y c i r c u m s c r i b e d s i t u a t i o n s . S e e B r o o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 . S u c h a s i t u a t i o n i s p r e s e n t e d w h e n f r a u d i s c o m m i t t e d u p o n t h e C o u r t . - 1 0 - S e e i d . N o p a r t y , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r s , c o n t e s t e d e n t r y o f t h e d e c i s i o n i n t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g , n o r d i d a n y p a r t y a p p e a l t h e d e c i s i o n . T h e H a m i l t o n d e c i s i o n c a n n o t b e v a c a t e d i n t h e c o n t e x t o f t h i s a c t i o n . L a s t l y , t h i s C o u r t h a s r e c e n t l y c o n s i d e r e d f a c t s a n d i s s u e s s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h o s e t h a t p e t i t i o n e r h a s r a i s e d . S e e D a v e n p o r t R e c y c l i n g A s s o c i a t e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 4 7 , p e n d i n g o n a p p e a l b e f o r e t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t . I n D a v e n p o r t R e c y c l i n g , w e d e n i e d a m o t i o n t o v a c a t e t h e f i n a l d e c i s i o n i n a p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g i n w h i c h S a m W i n e r w a s p e t i t i o n e r . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e h o l d t h a t o u r j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e i s l i m i t e d t o r e d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x s e t f o r t h i n t h e a f f e c t e d i t e m s n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c i e s t h a t w e r e a s s e s s e d b y c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t , p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t c o m p u t e d a t t h e i n c r e a s e d r a t e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) , a n d p e t i t i o n e r s ' c l a i m s t h a t t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g i s i n v a l i d . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e t h e c l a i m s r e l a t i n g t o t h e d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o p a r t n e r s h i p i t e m s i s g r a n t e d . - 1 1 - S e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h i s C o u r t m a y e n j o i n r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n e f f o r t s i f r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t a m o u n t s t h a t h a v e b e e n p l a c e d i n d i s p u t e i n a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . S e e P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 7 0 7 , 7 1 1 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n i n a n a f f e c t e d i t e m s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g t o r e s t r a i n a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s a t t r i b u t a b l e t o p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e i d . T h e a m o u n t s l i s t e d a s d u e i n t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y r e p r e s e n t t h e b a l a n c e d u e f r o m p e t i t i o n e r s f o r t h e d e f i c i e n c i e s t h a t w e r e a s s e s s e d b y c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t a n d s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) a d d i t i o n a l i n t e r e s t . H a v i n g d e c i d e d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e s e i t e m s , w e m u s t d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e s t r a i n a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .