TAX COURT OPINION

Case: Matthew W. Norwood & Linda D. Kramer
Docket Number: 1332-99
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 03/13/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A T T H E W W . N O R W O O D & L I N D A D . K R A M E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 2 - 9 9 . F i l e d M a r c h 1 3 , 2 0 0 0 . M a t t h e w W . N o r w o o d , p r o s e . M i c h a e l S . H e n s l e y a n d Y v o n n e M . P e t e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 0 6 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r s , t h e o n l y i s s u e w h i c h t h i s C o u r t m u s t d e c i d e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 o n a d i s t r i b u t i o n r e c e i v e d f r o m a p a r t n e r s h i p . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C o r o n a d o , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s b o t h w o r k e d i n s a l e s . M a t t h e w N o r w o o d ( p e t i t i o n e r ) s o l d y a c h t s . L i n d a K r a m e r w a s e m p l o y e d b y L a s o r d a S t a f f L e a s i n g , L L C a n d b y D e s i g n e d A d m i n i s t r a t i v e R e s o u r c e s T e c h . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s a l s o a g e n e r a l p a r t n e r o f G a l l a n t M e d i c a l S u p p l y ( G a l l a n t ) , a p a r t n e r s h i p . P e t i t i o n e r ' s p e r c e n t a g e o f p r o f i t a n d l o s s s h a r i n g f o r G a l l a n t w a s 5 0 . 9 5 p e r c e n t . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r o w n e d 5 0 . 9 5 p e r c e n t o f t h e c a p i t a l o f G a l l a n t . P e t i t i o n e r s t a r t e d G a l l a n t a n u m b e r o f y e a r s a g o . H e h a d w o r k e d a t G a l l a n t f u l l t i m e , b u t w h e n t h e s t a f f c o u l d o p e r a t e t h e b u s i n e s s w i t h o u t h i m , p e t i t i o n e r s t o p p e d w o r k i n g t h e r e . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s p e n t a p p r o x i m a t e l y 4 1 h o u r s o n p a r t n e r s h i p m a t t e r s . H e c o n d u c t e d p e r i o d i c w a l k t h r o u g h s o f G a l l a n t a n d w a s c o n s u l t e d o n m a j o r d e c i s i o n s o f t h e f i r m . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 7 1 , 1 9 4 a s h i s d i s t r i b u t i v e s h a r e o f G a l l a n t ' s i n c o m e . P e t i t i o n e r s c o r r e c t l y i n c l u d e d t h e $ 7 1 , 1 9 4 d i s t r i b u t i o n a s t a x a b l e i n c o m e o n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , o f - 3 - t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t o r p a y a n y s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h i s a m o u n t . I n p e r t i n e n t p a r t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 7 , 9 2 8 , w h i c h , a f t e r t h e d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) , r e s u l t e d i n a n e t a d j u s t m e n t o f $ 3 , 9 6 4 . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x u p o n a t a x p a y e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n c l u d e s t h e " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . S e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) p r o v i d e s , s u b j e c t t o e x c e p t i o n s , t h a t " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " i n c l u d e s a p a r t n e r ' s d i s t r i b u t i v e s h a r e o f p a r t n e r s h i p t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e . O n e o f t h e e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e p r o v i d e s t h a t a l i m i t e d p a r t n e r ' s s h a r e o f p a r t n e r s h i p i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e c . 1 4 0 2 ( a ) ( 1 3 ) . N e i t h e r p a r t y c o n t e n d s t h a t a n y o f t h e o t h e r e x c e p t i o n s w o u l d b e r e l e v a n t i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n G a l l a n t i s p a s s i v e , a n d , t h e r e f o r e , a n y d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e p a r t n e r s h i p s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n f r o m G a l l a n t i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t i s p a s s i v e o r a c t i v e , b e c a u s e p e t i t i o n e r i s a g e n e r a l p a r t n e r . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . I t i s u n d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n G a l l a n t w a s a g e n e r a l p a r t n e r s h i p - 4 - i n t e r e s t . A c c o r d i n g l y , h i s d i s t r i b u t i v e s h a r e o f t h e p a r t n e r s h i p ' s t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e i s , s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 1 4 0 2 ( b ) , s u b j e c t t o t h e t a x e s i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . C o k e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 2 2 , 2 2 9 - 2 3 0 ( 1 9 8 8 ) ; A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 3 0 . T h a t p e t i t i o n e r s p e n t a m i n i m a l a m o u n t o f t i m e e n g a g e d i n t h e o p e r a t i o n s o f G a l l a n t i s i r r e l e v a n t t o t h i s d e t e r m i n a t i o n . C o k e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 3 ; A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e p a s s i v e a c t i v i t y r u l e s u n d e r s e c t i o n 4 6 9 h a v e n o a p p l i c a t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s l a c k o f p a r t i c i p a t i o n i n o r c o n t r o l o v e r t h e o p e r a t i o n s o f G a l l a n t d o e s n o t t u r n h i s g e n e r a l p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n t o a l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t . A l i m i t e d p a r t n e r s h i p m u s t b e c r e a t e d i n t h e f o r m p r e s c r i b e d b y S t a t e l a w . P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 1 5 ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 6 1 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .