TAX COURT OPINION

Case: Robert Matthew & Jane Haregewoin Donohoe
Docket Number: 8075-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 10/17/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T M A T T H E W D O N O H O E A N D J A N E H A R E G E W O I N D O N O H O E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 0 7 5 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 1 7 , 2 0 0 2 . R o b e r t M a t t h e w D o n o h o e , p r o s e . T r e n t D . U s i t a l o , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r J a n e H a r e g e w o i n D o n o h o e d i d n o t a p p e a r a t t h e t r i a l a n d d i d n o t e x e c u t e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . W i t h r e s p e c t t o h e r , w e w i l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e . S e e R u l e 1 2 3 ( b ) . T h e d e c i s i o n , w h e n e n t e r e d , w i l l b e i n t h e s a m e a m o u n t a s u l t i m a t e l y d e t e r m i n e d a g a i n s t p e t i t i o n e r R o b e r t M a t t h e w D o n o h o e . I n t h e o p i n i o n , r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o b e r t M a t t h e w D o n o h o e . 3 S e c . 7 4 9 1 , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 8 4 2 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s 2 m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e p a y m e n t s r e c e i v e d f o r u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P e n n V a l l e y , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e , a n d t h e i s s u e i s p r i m a r i l y o n e o f l a w . 3 P e t i t i o n e r t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e C o u n t y o f L o s A n g e l e s i n J u l y 1 9 9 9 f o r a n e w p o s i t i o n a s a p i l o t f o r S k y w e s t A i r l i n e s . B e c a u s e o f t h e s u d d e n n e s s o f h i s e m p l o y m e n t c h a n g e , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o u s e a c c r u e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e h e h a d e a r n e d a s a n e m p l o y e e o f t h e C o u n t y o f L o s A n g e l e s . T h u s , h e r e c e i v e d a $ 1 0 , 1 7 0 c a s h p a y m e n t f o r t h e u n u s e d b e n e f i t s . A s r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 9 F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 1 0 3 , 6 5 2 o f t a x a b l e w a g e s . P e t i t i o n e r e a r n e d $ 5 1 , 6 8 8 a n d $ 6 , 7 3 3 f r o m t h e C o u n t y o f L o s A n g e l e s a n d S k y w e s t A i r l i n e s , r e s p e c t i v e l y , a n d p e t i t i o n e r J a n e H a r e g e w o i n D o n o h o e e a r n e d $ 4 5 , 2 3 1 f r o m t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . - 3 - 4 R e s p o n d e n t , i n " O u r P r o p o s e d C h a n g e s T o Y o u r 1 9 9 9 F o r m 1 0 4 0 " i s s u e d t o p e t i t i o n e r s w i t h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a s s e r t e d t h a t $ 1 0 3 , 6 5 1 o f t a x a b l e w a g e s w a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n i n c r e a s e o f $ 1 0 , 1 6 9 t o p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h e d i f f e r e n c e o f $ 1 a n d d o e s n o t i n t e n d t o d e v i a t e f r o m t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n p r e p a r i n g t h e i r 1 9 9 9 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 9 3 , 4 8 2 o f t a x a b l e w a g e s . P e t i t i o n e r s e x c l u d e d $ 1 0 , 1 7 0 , r e p r e s e n t i n g t h e a m o u n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e C o u n t y o f L o s A n g e l e s f o r u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e . 4 S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s i n p a r t : S E C . 6 1 . G R O S S I N C O M E D E F I N E D . ( a ) G e n e r a l D e f i n i t i o n . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b t i t l e , g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) t h e f o l l o w i n g i t e m s : ( 1 ) C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , i n c l u d i n g f e e s , c o m m i s s i o n s , f r i n g e b e n e f i t s , a n d s i m i l a r i t e m s ; S e c t i o n 1 . 6 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , f u r t h e r p r o v i d e s t h a t " G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s e x c l u d e d b y l a w . " S p e c i f i c a l l y , " W a g e s , [ a n d ] s a l a r i e s * * * a r e i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t s u n l e s s e x c l u d e d b y l a w . " S e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . G r o s s i n c o m e i s a n i n c l u s i v e t e r m w i t h b r o a d s c o p e , d e s i g n e d b y C o n g r e s s t o " e x e r t * * * ' t h e f u l l m e a s u r e o f i t s t a x i n g p o w e r . ' " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 2 9 ( 1 9 5 5 ) ( q u o t i n g H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 , 3 3 4 ( 1 9 4 0 ) ) . A t a x p a y e r ' s a c c e s s i o n o f w e a l t h i s g r o s s - 4 - 5 P e t i t i o n e r b a s e s h i s a r g u m e n t o n a n e w s p a p e r a r t i c l e h e r e a d . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o i d e n t i f y t h e s o u r c e a n d p u b l i c a t i o n d a t e o f t h e a r t i c l e . W e h a v e r e p e a t e d l y h e l d t h a t t h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a r e t h e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l c a s e l a w . Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) . i n c o m e , u n l e s s " s o m e p r o v i s i o n o f t h e C o d e o r o f l a w [ e x c e p t s ] , [ e x e m p t s ] , o r [ e x c l u d e s ] [ i t ] f r o m g r o s s i n c o m e . " W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 6 8 5 , 6 8 7 ( 1 9 6 1 ) . F u r t h e r m o r e , " e x e m p t i o n s f r o m t a x a t i o n a r e n o t t o b e i m p l i e d ; t h e y m u s t b e u n a m b i g u o u s l y p r o v e d . " U n i t e d S t a t e s v . W e l l s F a r g o B a n k , 4 8 5 U . S . 3 5 1 , 3 5 4 ( 1 9 8 8 ) . I t i s a g a i n s t t h i s b a c k d r o p t h a t p e t i t i o n e r b e g i n s h i s H e r c u l e a n j o u r n e y t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 1 0 , 1 7 0 r e c e i v e d a s p a y m e n t f o r h i s u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e i s n o n t a x a b l e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 4 5 7 a p p l i e s t o e x c l u d e h i s c o m p e n s a t i o n f o r u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e f r o m g r o s s i n c o m e . 5 C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 4 5 7 b y t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , s e c . 1 3 1 ( c ) , 9 2 S t a t . 2 7 8 2 . S e c t i o n 4 5 7 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a t a x p a y e r p a r t i c i p a t e s " i n a n e l i g i b l e d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n , a n y a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n d e f e r r e d * * * s h a l l b e i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e o n l y f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h c o m p e n s a t i o n o r o t h e r i n c o m e i s p a i d o r o t h e r w i s e m a d e a v a i l a b l e " t o t h e t a x p a y e r . A n e l i g i b l e d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n i s a p l a n t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 4 5 7 ( b ) a n d i s " m a i n t a i n e d b y a n e l i g i b l e e m p l o y e r " . S e c . - 5 - 6 R e s p o n d e n t i s s u e d N o t i c e 8 8 - 8 , 1 9 8 8 - 1 C . B . 4 7 7 , a n d N o t i c e 8 8 - 6 8 , 1 9 8 8 - 1 C . B . 5 5 6 , w h i c h C o n g r e s s l a t e r c o d i f i e d i n s e c . 4 5 7 ( e ) ( 1 1 ) b y t h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , s e c . 6 0 6 4 ( a ) , 1 0 2 S t a t . 3 7 0 0 . 4 5 7 ( b ) . A n e l i g i b l e e m p l o y e r i s " a S t a t e , p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n o f a S t a t e , a n d a n y a g e n c y o r i n s t r u m e n t a l i t y o f a S t a t e o r p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n o f a S t a t e " . S e c . 4 5 7 ( e ) ( 1 ) ( A ) . I n i t i a l l y w e n o t e t h a t w h i l e i t m a y b e a r g u a b l e t h a t t h e v a c a t i o n a n d / o r s i c k l e a v e c o u l d b e c o n s i d e r e d a d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n , s e c t i o n 4 5 7 w o u l d o n l y d e f e r t h e i n c o m e t o " t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h c o m p e n s a t i o n o r o t h e r i n c o m e i s p a i d " . S e c . 4 5 7 ( a ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e p a y m e n t i n 1 9 9 9 , t h e y e a r b e f o r e t h e C o u r t . B u t t h a t i s n o t t h e o n l y p r o b l e m w i t h p e t i t i o n e r ' s s e c t i o n 4 5 7 a r g u m e n t . S e c t i o n 4 5 7 ( e ) ( 1 1 ) p r o v i d e s t h a t " A n y b o n a f i d e v a c a t i o n l e a v e , s i c k l e a v e , c o m p e n s a t o r y t i m e , s e v e r a n c e p a y , d i s a b i l i t y p a y , o r d e a t h b e n e f i t p l a n " i s n o t a p l a n t h a t p r o v i d e s f o r t h e d e f e r r a l o f c o m p e n s a t i o n . S e c . 4 5 7 ( e ) ( 1 1 ) ( A ) ( i ) . 6 A l t h o u g h t h e C o u n t y o f L o s A n g e l e s i s a n e l i g i b l e e m p l o y e r u n d e r s e c t i o n 4 5 7 , t h e c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r u n u s e d s i c k a n d v a c a t i o n l e a v e f i t s s q u a r e l y w i t h i n t h e e x e m p t i o n o f s e c t i o n 4 5 7 ( e ) ( 1 1 ) . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n f o r u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e i s n o t a d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n , a n d s e c t i o n 4 5 7 c a n n o t a p p l y . T h e r e f o r e , w e - 6 - h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n f o r u n u s e d v a c a t i o n a n d s i c k l e a v e i s t a x a b l e w a g e s u n d e r s e c t i o n 6 1 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .