TAX COURT OPINION

Case: Paul V. & Dorothy S. Kazunas
Docket Number: 10686-01L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 08/05/2002
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L V . & D O R O T H Y S . K A Z U N A S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 8 6 - 0 1 L . F i l e d A u g u s t 5 , 2 0 0 2 . P a u l V . a n d D o r o t h y S . K a z u n a s , p r o s e s e . R u s s e l l K . S t e w a r t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 a f t e r c o n d u c t i n g a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d a t p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I . R . C . 6 3 2 0 f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s - 2 - c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e r e f u n d s t o w h i c h t h e y w e r e e n t i t l e d f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 9 5 a n d t h a t t h e a m o u n t s n o t r e f u n d e d s h o u l d b e a p p l i e d t o t h e i r o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M a r l t o n , N e w J e r s e y , a t t h e t i m e t h a t t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . O n M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e s e n t t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f f i l i n g o f a n o t i c e o f t a x l i e n w i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x o w i n g f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 6 . T h e t o t a l t a x e s t h a t w e r e t h e s u b j e c t o f t h e l i e n a p p r o x i m a t e d $ 1 7 , 1 1 5 . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s c o n t e n d e d t h a t t h e y h a d n o t r e c e i v e d r e f u n d s t o t a l i n g a p p r o x i m a t e l y $ 1 4 , 0 0 0 f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 9 5 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s w e r e p r e s e n t e d w i t h t r a n s c r i p t s o f t h e i r a c c o u n t s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 7 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . S u b s e q u e n t t o t h e h e a r i n g , c a n c e l e d c h e c k s t h a t w e r e e n d o r s e d b y p e t i t i o n e r s w e r e l o c a t e d . T h e c h e c k s r e f l e c t e d r e f u n d s o f $ 7 , 6 1 1 . 8 3 f o r 1 9 8 4 a n d $ 1 , 0 0 3 . 3 8 f o r 1 9 9 5 . A l t h o u g h t h e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t f o r 1 9 8 7 r e f l e c t e d a - 3 - r e f u n d o f $ 5 , 6 1 6 . 8 6 p a i d O c t o b e r 2 3 , 1 9 8 9 , a c o p y o f t h e c a n c e l e d c h e c k c o u l d n o t b e r e t r i e v e d d u e t o t h e a g e o f t h e i t e m . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s w e r e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o s u b m i t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e , b u t t h e y d e c l i n e d t o c o m p l e t e a s t a t e m e n t o f t h e i n f o r m a t i o n n e e d e d f o r s u c h a n o f f e r . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e d t h a t , i f c o m p l e t e d , t h e c o l l e c t i o n i n f o r m a t i o n s t a t e m e n t w o u l d e s t a b l i s h t h a t t h e y w o u l d n o t q u a l i f y f o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e b e c a u s e t h e y h a v e s u f f i c i e n t a s s e t s , i n c l u d i n g e q u i t y i n t h e i r h o m e , t o p a y t h e d i s p u t e d l i a b i l i t y i n f u l l . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s o f f e r e d t o p a y a s u m t h a t w a s e i t h e r $ 1 , 2 4 9 ( a c c o r d i n g t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) o r $ 1 , 4 2 9 ( a c c o r d i n g t o t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s ) . T h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h e o f f e r o f p a y m e n t w a s u n a c c e p t a b l e . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e a m o u n t s d u e a n d o w i n g f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 6 , t h e y e a r s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n . T h e y c l a i m , h o w e v e r , t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c r e d i t f o r a n o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 7 f o r w h i c h t h e y n e v e r r e c e i v e d a r e f u n d . I n t h i s r e g a r d , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n o v o . L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e d t h a t t h e t r a n s c r i p t o f t h e i r a c c o u n t f o r 1 9 8 7 r e f l e c t s a r e f u n d c h e c k i s s u e d , b u t M r . K a z u n a s t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e c a l l r e c e i v i n g t h e c h e c k . - 4 - P e t i t i o n e r s o r i g i n a l l y d e n i e d , h o w e v e r , t h a t t h e y r e c e i v e d r e f u n d s f o r t w o o t h e r y e a r s a n d a c k n o w l e d g e d t h o s e r e f u n d s o n l y a f t e r b e i n g p r e s e n t e d w i t h c o p i e s o f t h e c a n c e l e d c h e c k s e n d o r s e d b y t h e m . I n a d d i t i o n , M r . K a z u n a s a c k n o w l e d g e d t h a t h e m a d e n o i n q u i r i e s p u r s u i n g a t a x r e f u n d i n e x c e s s o f $ 5 , 6 0 0 f o r 1 9 8 7 u n t i l h e s a w t h e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t f o r 1 9 8 7 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' r e c o l l e c t i o n i s u n r e l i a b l e a s e v i d e n c e t h a t t h e r e f u n d w a s n o t r e c e i v e d . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e a m o u n t s a s s e s s e d a r e e r r o n e o u s . P e t i t i o n e r s ' o f f e r t o p a y l e s s t h a n 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t d u e , a b s e n t t h e i r q u a l i f y i n g f o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e , w a s u n a c c e p t a b l e . R e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t e r r o n e o u s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s r a i s e d i s s u e s t h a t w e r e n o t r a i s e d a t t h e A p p e a l s h e a r i n g . N o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e h e r e j u s t i f i e s o u r c o n s i d e r a t i o n o f i s s u e s n o t r a i s e d a t t h e h e a r i n g . S e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 ( 2 0 0 2 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .