TAX COURT OPINION

Case: William K. Starr
Docket Number: 12831-99
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 09/27/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M K . S T A R R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 3 1 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 . W i l l i a m K . S t a r r , p r o s e . G r e g o r y M . H a h n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 0 8 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 3 9 . 5 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o u s e t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f d e d u c t i b l e l o d g i n g e x p e n s e s f o r t r a v e l a w a y f r o m h o m e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d a s o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . D u r i n g 1 9 9 5 , W i l l i a m K . S t a r r ( p e t i t i o n e r ) r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a . P e t i t i o n e r o p e r a t e d " C l i m b O n A R a i n b o w " , a s o l e p r o p r i e t o r s h i p t h a t p r o v i d e d h o t a i r b a l l o o n r i d e s t o c u s t o m e r s . P e t i t i o n e r o p e r a t e d h i s s o l e p r o p r i e t o r s h i p f o r p a r t o f 1 9 9 5 i n P h o e n i x , A r i z o n a , a n d t h e r e m a i n d e r o f t h e y e a r i n W o o d i n v i l l e , W a s h i n g t o n . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r l i v e d i n a r e n t e d a p a r t m e n t i n W o o d i n v i l l e f o r 1 5 6 d a y s w h i l e o p e r a t i n g h i s b u s i n e s s . O n h i s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , f o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 7 4 8 , o f w h i c h $ 1 8 , 7 2 0 r e p r e s e n t e d l o d g i n g c o s t s i n c u r r e d i n W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r c o m p u t e d h i s l o d g i n g e x p e n s e s b a s e d o n a p e r d i e m r a t e o f $ 1 2 0 p e r d a y f o r t h e 1 5 6 d a y s t h a t h e o p e r a t e d h i s b u s i n e s s i n W o o d i n v i l l e . - 3 - R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 1 8 , 7 4 8 p e r d i e m l o d g i n g e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r b u t a l l o w e d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 5 9 5 f o r t h e l o d g i n g e x p e n s e s a c t u a l l y i n c u r r e d w h i l e o p e r a t i n g t h e b u s i n e s s i n W a s h i n g t o n . T h e a c t u a l e x p e n s e s w e r e c o m p u t e d a s f o l l o w s : R e n t $ 3 , 5 2 1 E l e c t r i c i t y 2 5 7 C a b l e 1 7 8 U t i l i t i e s 5 4 4 E n t e r t a i n m e n t 1 , 0 9 5 T o t a l $ 5 , 5 9 5 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e m a x i m u m l o d g i n g d e d u c t i o n t h a t h e c o u l d c l a i m i n 1 9 9 5 u s i n g a p e r d i e m r a t e w o u l d b e $ 1 2 , 9 4 8 , c o m p u t e d a s t h e m a x i m u m F e d e r a l p e r d i e m r a t e m u l t i p l i e d b y t h e 1 5 6 d a y s t h a t p e t i t i o n e r l i v e d i n W o o d i n v i l l e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . T h e m a x i m u m F e d e r a l p e r d i e m r a t e f o r l o d g i n g i n K i n g C o u n t y , W a s h i n g t o n , w h e r e W o o d i n v i l l e i s l o c a t e d , w a s $ 8 3 p e r d a y d u r i n g 1 9 9 5 . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o u s e t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e e x p e n d i t u r e s f o r l o d g i n g a w a y f r o m h o m e . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r , a s a s o l e p r o p r i e t o r , i s p r e c l u d e d f r o m u s i n g t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e a n d i s e n t i t l e d o n l y t o a d e d u c t i o n e q u a l t o h i s a c t u a l l o d g i n g e x p e n s e s s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . - 4 - L o d g i n g e x p e n s e s t h a t a r e i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f b u s i n e s s a r e g e n e r a l l y d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) , h o w e v e r , d i s a l l o w s a d e d u c t i o n f o r l o d g i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 w h e n a t a x p a y e r f a i l s t o s u b s t a n t i a t e ( 1 ) t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t r a v e l , a n d ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s i n p a r t : S E C . 2 7 4 ( d ) . S U B S T A N T I A T I O N R E Q U I R E D . - - N o d e d u c t i o n o r c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d - - ( 1 ) u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r 2 1 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e ( i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e ) , * * * * * * * u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l * * * , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m * * * T h e S e c r e t a r y i s v e s t e d w i t h t h e a u t h o r i t y t o p r e s c r i b e r u l e s w a i v i n g t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s i n c i r c u m s t a n c e s w h e r e i t i s i m p r a c t i c a b l e f o r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o b e r e q u i r e d . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . P u r s u a n t t o t h i s a u t h o r i t y , R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 2 5 , w a s i s s u e d f o r t h e p u r p o s e o f : p r o v i d i n g r u l e s u n d e r w h i c h t h e a m o u n t o f o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o f a n e m p l o y e e f o r l o d g i n g , m e a l , a n d / o r i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e w i l l b e d e e m e d s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T o f t h e t e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g u l a t i o n s w h e n a p a y o r ( t h e e m p l o y e r , i t s a g e n t , o r a t h i r d p a r t y ) p r o v i d e s a p e r d i e m a l l o w a n c e u n d e r a r e i m b u r s e m e n t o r o t h e r e x p e n s e a l l o w a n c e a r r a n g e m e n t t o - 5 - p a y f o r s u c h e x p e n s e s . T h i s r e v e n u e p r o c e d u r e a l s o p r o v i d e s a n o p t i o n a l m e t h o d f o r e m p l o y e e s a n d s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s t o u s e i n c o m p u t i n g t h e d e d u c t i b l e c o s t s o f b u s i n e s s m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] U n d e r R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 2 5 , e m p l o y e e s a n d s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s a r e a l l o w e d t o u s e t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h e n t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . H o w e v e r , t h e u s e o f t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f l o d g i n g e x p e n s e s i s a v a i l a b l e o n l y t o c e r t a i n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e i m b u r s e m e n t a r r a n g e m e n t s . T h e p r o c e d u r e e x c l u d e s s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s f r o m u s i n g t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f t h e i r l o d g i n g e x p e n s e s . T h e r e f o r e , a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l m u s t s t i l l p r o v e t h e a m o u n t o f l o d g i n g c o s t s w i t h d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o u s e t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f d e d u c t i b l e l o d g i n g e x p e n s e s f o r t r a v e l a w a y f r o m h o m e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . I n D u n c a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 9 , t h e t a x p a y e r , a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l , c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r l o d g i n g a n d m e a l s b a s e d o n t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e . T h e C o m m i s s i o n e r d i s a l l o w e d t h e l o d g i n g e x p e n s e s t h a t w e r e c l a i m e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e C o u r t e x p l a i n e d t h a t a s e l f - e m p l o y e d - 6 - i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o u s e t h e p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e o n l y m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s , n o t l o d g i n g e x p e n s e . T h e C o u r t h e l d t h a t a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l i s n o t e n t i t l e d t o u s e t h e p e r d i e m m e t h o d t o s u b s t a n t i a t e l o d g i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d d i s a l l o w e d t h e t a x p a y e r ' s l o d g i n g e x p e n s e s t h a t w e r e n o t o t h e r w i s e s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e a l s o B r a c e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 4 ; H o a g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 4 8 . P e t i t i o n e r w o u l d h a v e u s d i s r e g a r d t h e s p e c i f i c l a n g u a g e o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e p r o c e d u r e s p r o m u l g a t e d u n d e r t h a t s e c t i o n . W e c a n n o t d o s o . P e t i t i o n e r , a s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l , i s n o t e n t i t l e d t o u s e t h e F e d e r a l p e r d i e m r a t e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f h i s S c h e d u l e C l o d g i n g e x p e n s e s . H e i s , h o w e v e r , e n t i t l e d t o d e d u c t l o d g i n g e x p e n s e f o r t h e a m o u n t s s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r i s l i m i t e d t o a d e d u c t i o n o f $ 5 , 5 9 5 , w h i c h r e p r e s e n t s t h e a c t u a l l o d g i n g e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .