TAX COURT OPINION

Case: Darrell D. Reed
Docket Number: 4718-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 06/21/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A R R E L L D . R E E D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 1 8 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 1 , 2 0 0 1 . D a r r e l D . R e e d , p r o s e . A . G a r y B e g u n , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 4 3 3 a n d $ 2 , 9 6 3 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . A d j u s t m e n t s t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n D e t r o i t , M i c h i g a n . P e t i t i o n e r l i v e d i n a 3 - b e d r o o m a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . D u r i n g t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r a s s i s t e d , a s n e e d e d , a n u m b e r o f i n d i v i d u a l s w i t h f o o d , c l o t h i n g , a n d s h e l t e r . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c o m p u t e r o p e r a t o r b y F i r s t I n d e p e n d e n c e N a t i o n a l B a n k o f D e t r o i t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s i n a r e l a t i o n s h i p w i t h T h o m a s i n a H u n t e r ( M s . H u n t e r ) . M s . H u n t e r a n d p e t i t i o n e r w e r e n e v e r m a r r i e d . A l t h o u g h M s . H u n t e r d i d n o t l i v e w i t h p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t M s . H u n t e r ' s d a u g h t e r s f r o m a p r i o r r e l a t i o n s h i p , S h a l e t h i a H u n t e r a n d S h a n a e H u n t e r ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) , r e s i d e d w i t h h i m d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . A t a l l t i m e s r e l e v a n t , t h e c h i l d r e n w e r e m i n o r s . - 3 - A l t h o u g h i t a p p e a r s t h a t M s . H u n t e r h a d f u l l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , t h e r e i s s c a n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d a s t o h e r e m p l o y m e n t h i s t o r y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , M s . H u n t e r r e c e i v e d p u b l i c a s s i s t a n c e d u r i n g t h e s e y e a r s . M s . H u n t e r h a d a t o t a l o f f i v e c h i l d r e n , i n c l u d i n g S h a l e t h i a a n d S h a n a e , a l t h o u g h t h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o t h e o t h e r c h i l d r e n ' s r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f r o m 1 9 9 5 t h r o u g h t h e s p r i n g o f 1 9 9 7 , w h e n h i s r e l a t i o n s h i p w i t h M s . H u n t e r e n d e d . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e c h i l d r e n ' s s c h o o l s u p p l i e s a n d s o m e c l o t h e s ; h o w e v e r , o t h e r r e l a t i v e s a l s o a s s i s t e d i n p u r c h a s i n g t h e i r c l o t h i n g . P e t i t i o n e r t o o k t h e c h i l d r e n t o s c h o o l , a n d , o n o c c a s i o n , S e a n E l m s ( M r . E l m s ) w a t c h e d t h e m a f t e r s c h o o l i f p e t i t i o n e r w o r k e d d u r i n g t h e a f t e r n o o n s . P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n y m o n e t a r y c o n t r i b u t i o n s f r o m M s . H u n t e r f o r t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t . M r . E l m s , a c l o s e f a m i l y f r i e n d , a l s o r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d M r . E l m s a s a " s t e p - b r o t h e r " a l t h o u g h t h e r e c o r d i s c l e a r t h a t t h e r e i s n o l e g a l r e l a t i o n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . E l m s . M r . E l m s w a s n o t e m p l o y e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d p e t i t i o n e r p r o v i d e d s o m e f i n a n c i a l s u p p o r t f o r M r . E l m s , p r i m a r i l y i n t h e f o r m o f f o o d a n d s h e l t e r . M r . E l m s d i d n o t r e c e i v e p u b l i c a s s i s t a n c e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . - 4 - P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h d o c u m e n t a t i o n o f t h e a m o u n t s p a i d t o s u b s t a n t i a t e t h e s u p p o r t p r o v i d e d t o t h e c h i l d r e n a n d M r . E l m s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " a l l m y r e c o r d s f o r e x p e n s e s w e r e d e s t r o y e d i n a d i s a s t e r i n ' 9 8 " . H o w e v e r , t h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 4 , 2 0 0 a n d $ 4 , 3 2 0 i n r e n t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . O n p e t i t i o n e r ' s r e s p e c t i v e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n a n d M r . E l m s , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . F o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n s . A s a r e s u l t o f t h e d i s a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d , a n d a l s o d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A s r e l e v a n t h e r e , a " d e p e n d e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s a n i n d i v i d u a l " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e : ( 1 ) T h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d f o r e a c h i n d i v i d u a l c l a i m e d , a n d ( 2 ) t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f - 5 - s u c h t o t a l s u p p o r t . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S e e S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n , a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . T h e r e c o r d b a s e d s o l e l y o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c o n t r i b u t i o n s i s i n c o m p l e t e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e t o r e c o n s t r u c t t h e d o l l a r a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r t h e i n d i v i d u a l s c l a i m e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T o t a l s u p p o r t i n c l u d e s , i n t e r a l i a , t h e c o s t o f f o o d , c l o t h i n g , e d u c a t i o n , h o u s e h o l d u t i l i t i e s , o r h o m e r e p a i r e x p e n s e s n e c e s s a r y t o m a i n t a i n t h e h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h i s r e c o r d s w e r e d e s t r o y e d i n " a d i s a s t e r i n ' 9 8 " h e h a s n o t p r o v i d e d a n y d e t a i l s o f s u c h d i s a s t e r o r w h a t r e c o r d s w e r e d e s t r o y e d w h i c h c o u l d s u b s t a n t i a t e h i s e x p e n s e s . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y v a g u e , i n c o m p l e t e , a n d s e l f - s e r v i n g . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e N i e d r i n g h a u s v . - 6 - C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . F u r t h e r m o r e , i t i s r e a s o n a b l e t o i n f e r t h a t M s . H u n t e r m a y h a v e c o n t r i b u t e d a m o d i c u m a m o u n t t o t h e s u p p o r t o f h e r c h i l d r e n . M s . H u n t e r r e c e i v e d p u b l i c a s s i s t a n c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d w i t h o u t t h e s e a m o u n t s o r a d d i t i o n a l a m o u n t s s h e m a y h a v e r e c e i v e d f r o m h e r e x t e n d e d f a m i l y w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e t h e t o t a l s u p p o r t a v a i l a b l e t o t h e c h i l d r e n b y a l l a b l e p a r t i e s . M s . H u n t e r d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l . B y f a i l i n g t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o t h e c h i l d r e n f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g M s . H u n t e r ' s p u b l i c a s s i s t a n c e , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s t o t a l s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F u r t h e r m o r e , a s t o M r . E l m s , t h e r e i s n o c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y d e d u c t i o n . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e - 7 - 1 A t a x p a y e r w i l l n o t b e c o n s i d e r e d t o b e a h e a d o f h o u s e h o l d b y r e a s o n o f a n i n d i v i d u a l w h o w o u l d n o t b e a d e p e n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r b u t f o r s e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . S e e s e c . 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) ( i ) . T h u s , e v e n i f w e h a d h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r M r . E l m s , p e t i t i o n e r w o u l d s t i l l n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d . t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . B e c a u s e w e h e l d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c h i l d r e n u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s . 1 T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " . A q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n a g e t e s t , a n d a n i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . U n d e r t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t b e a s o n o r d a u g h t e r , a s t e p s o n o r s t e p d a u g h t e r , o r a f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . O n h i s r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e c h i l d r e n a s s t e p d a u g h t e r s . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s c h a r a c t e r i z a t i o n . P e t i t i o n e r w a s n e v e r m a r r i e d t o t h e c h i l d r e n ' s m o t h e r , n o r w a s h e e v e r r e c o g n i z e d a s t h e i r l e g a l g u a r d i a n . T o b e c o n s i d e r e d a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " , p e t i t i o n e r m u s t - 8 - s h o w t h a t h e c a r e d f o r e a c h c h i l d a s h i s o w n c h i l d , a n d t h a t e a c h c h i l d h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h i s r e s i d e n c e w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r t h e c h i l d r e n o t h e r t h a n h i s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . H e d i d n o t h a v e l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , n o r d i d h e o f f e r a n y d o c u m e n t a t i o n c o r r o b o r a t i n g t h a t t h e y l i v e d i n h i s h o u s e h o l d d u r i n g a n y p a r t o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y r e c o g n i z e d t h a t t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 3 2 s h o w s C o n g r e s s ' i n t e n t f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o b e o f f e r e d o n l y t o p a r e n t s a c t u a l l y c a r i n g f o r c h i l d r e n . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t t h e c h i l d r e n w e r e n o t t h e f o s t e r c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e r e l a t i o n s h i p t e s t u n d e r s e c t i o n 3 2 , i t i s n o t n e c e s s a r y t o a n a l y z e t h e a g e o r i d e n t i t y f a c t o r s o f s e c t i o n 3 2 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .