TAX COURT OPINION

Case: Gregorio & Viviana Mankita
Docket Number: 14875-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/1999
Pages: 13

1 R e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G R E G O R I O A N D V I V I A N A M A N K I T A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 8 7 5 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . G r e g o r i o M a n k i t a a n d V i v i a n M a n k i t a , p r o s e . A n n e W . D u r n i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 1 a n d - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . R u l e 2 8 0 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x y e a r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . 2 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e t h e l a t e f i l i n g a n d p a y m e n t p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . W e h o l d t h a t w e d o n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o G r e g o r i o M a n k i t a . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r s a r e m a r r i e d a n d l i v e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s l i c e n s e d a s a " c o n t a d o r p u b l i c o " ( p u b l i c a c c o u n t a n t ) i n M e x i c o . H e h a s b e e n a t a x p r e p a r e r i n t h e U n i t e d S t a t e s s i n c e 1 9 8 5 . I n 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s s o l d a n o f f i c e b u i l d i n g i n L o s A n g e l e s a n d b o u g h t s e v e n h o u s e s i n P h o e n i x . P e t i t i o n e r s a p p l i e d f o r a n d r e c e i v e d a n e x t e n s i o n t o f i l e t h e i r 1 9 9 0 r e t u r n o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r - 3 - 1 9 9 0 t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 1 . F o r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s ( 1 ) r e p o r t e d t h e s a l e o f t h e o f f i c e b u i l d i n g a n d p u r c h a s e o f t h e s e v e n h o u s e s a s a l i k e - k i n d e x c h a n g e u n d e r s e c t i o n 1 0 3 1 , ( 2 ) d e d u c t e d a b a d d e b t a n d S c h e d u l e C e x p e n s e s , a n d ( 3 ) c l a i m e d t h a t t h e y o v e r p a i d t h e i r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x b y $ 1 , 4 9 5 . B . T h e A u d i t o f P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 R e t u r n E . M i t z i M o r r o w ( M o r r o w ) , a r e v e n u e a g e n t , b e g a n t o a u d i t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 r e t u r n a r o u n d J u n e 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r m e t w i t h M o r r o w o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 2 , a n d g a v e h e r e v i d e n c e s u p p o r t i n g m o s t o f p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C e x p e n s e s . H e d i d n o t g i v e M o r r o w d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t h a t s h o w e d p e t i t i o n e r s ' b a s i s i n t h e l i k e - k i n d e x c h a n g e p r o p e r t i e s . T h e d o c u m e n t s t h a t h e g a v e M o r r o w d i d n o t c o n v i n c e h e r t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a b a d d e b t d e d u c t i o n . A r o u n d S e p t e m b e r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s h i r e d A l b e r t H . F e l d m a n ( F e l d m a n ) , a C . P . A . , t o h e l p t h e m w i t h t h e a u d i t . F e l d m a n a n d M o r r o w m e t o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 2 . F e l d m a n g a v e M o r r o w m o r e d o c u m e n t s o n N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 2 . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 2 , M o r r o w a s k e d F e l d m a n f o r m o r e i n f o r m a t i o n . M o r r o w d i d n o t h e a r f r o m p e t i t i o n e r s o r F e l d m a n a f t e r D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 2 . M o r r o w r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' c a s e o n M a y 1 7 , 1 9 9 3 . S h e d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' b a d d e b t l o s s b e c a u s e s h e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t s u b s t a n t i a t e d t h e i r c l a i m t h a t t h e y h a d l e n t m o n e y t o a t h i r d p a r t y . S h e a l s o c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e - 4 - 2 P e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n m u s t h a v e b e e n f i l e d , o r m a i l e d t o t h i s C o u r t , b y A u g . 2 2 , 1 9 9 4 , t o b e t i m e l y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . n o t e n t i t l e d t o t r e a t t h e s a l e o f t h e b u i l d i n g i n L o s A n g e l e s a n d p u r c h a s e o f t h e h o u s e s i n P h o e n i x a s a l i k e - k i n d e x c h a n g e b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d n o t s u b s t a n t i a t e d t h e i r b a s i s i n t h e p r o p e r t i e s . O n J u n e 1 , 1 9 9 3 , M o r r o w s e n t h e r r e p o r t t o p e t i t i o n e r s a n d F e l d m a n . O n J u n e 9 , 1 9 9 3 , M o r r o w i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o a m e e t i n g o n J u n e 1 5 , 1 9 9 3 . N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r F e l d m a n a t t e n d e d t h a t m e e t i n g . M o r r o w t h e n c l o s e d t h e c a s e . C . F i l i n g a n d D i s m i s s a l o f P e t i t i o n e r s ' T a x C o u r t P e t i t i o n P e t i t i o n e r s m o v e d t o M e x i c o C i t y o n J u l y 1 , 1 9 9 3 . O n O c t o b e r 8 , 1 9 9 3 , F e l d m a n s e n t a f a c s i m i l e m e s s a g e t o p e t i t i o n e r s s a y i n g t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d a n y c o r r e s p o n d e n c e f r o m r e s p o n d e n t s i n c e J u n e 1 , 1 9 9 3 . O n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n d i v i s i o n a s k e d d i s t r i c t c o u n s e l t o r e v i e w a p r o p o s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 y e a r . R e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s i n M e x i c o o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 . 2 O n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a $ 5 , 3 8 5 r e f u n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d o v e r p a i d t a x f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . I n A p r i l o r M a y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d D a n i e l D i e t z ( D i e t z ) , r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e a t t h e U . S . E m b a s s y i n M e x i c o C i t y . D i e t z s u g g e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s b r i n g t h e i r T a x C o u r t p e t i t i o n f o r t h e 1 9 9 0 y e a r t o h i m s o t h a t i t c o u l d b e - 5 - d e l i v e r e d s a f e l y t o t h e C o u r t t h r o u g h a d i p l o m a t i c p o u c h . P e t i t i o n e r s d e l i v e r e d t h e i r T a x C o u r t p e t i t i o n t o t h e U . S . E m b a s s y i n M e x i c o C i t y o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 . O n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 1 8 1 , 6 3 7 i n t a x a n d $ 6 0 , 4 5 8 . 8 3 i n i n t e r e s t f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x y e a r . O n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 4 , t h e p e t i t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r s d i s p u t e d t h e i r 1 9 9 0 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y w a s f i l e d i n t h e T a x C o u r t . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 4 , w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . D . R e s p o n d e n t ' s R e c o n s i d e r a t i o n o f P e t i t i o n e r s ' C a s e O n a d a t e n o t s t a t e d i n t h e r e c o r d , D i e t z a s k e d r e s p o n d e n t ' s L o s A n g e l e s A p p e a l s o f f i c e t o r e c o n s i d e r t h e a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 0 . T h e A p p e a l s o f f i c e a g r e e d t o d o s o . C a t h e r i n e K e e n a n ( K e e n a n ) , a n A p p e a l s o f f i c e r f o r r e s p o n d e n t i n L o s A n g e l e s , o b t a i n e d a n d r e v i e w e d t h e f i l e f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x y e a r s o m e t i m e b e t w e e n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 4 , a n d F e b r u a r y 1 , 1 9 9 5 . K e e n a n s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 4 , i n v i t i n g t h e m t o a t t e n d a c o n f e r e n c e . P e t i t i o n e r m e t w i t h K e e n a n o n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 5 , a n d g a v e h e r a l l t h e i n f o r m a t i o n h e h a d . K e e n a n r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' c a s e . S h e e s t i m a t e d t h e b a s i s f o r t h e p r o p e r t i e s u s e d i n t h e s e c t i o n 1 0 3 1 e x c h a n g e . K e e n a n s e n t a w r i t t e n p r o p o s e d s e t t l e m e n t o f t h e c a s e t o p e t i t i o n e r s o n M a r c h 2 , 1 9 9 5 . O n M a r c h 7 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s e n t K e e n a n a f a c s i m i l e m e s s a g e i n w h i c h t h e y a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e - 6 - p r o p o s e d s e t t l e m e n t , c l a i m e d i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e M o r r o w s h o u l d h a v e f i n i s h e d t h e a u d i t m o r e q u i c k l y , c o n t e n d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s t h a t h e i n c u r r e d t o o b t a i n r e c o r d s s h o u l d o f f s e t t a x e s d u e , p o i n t e d o u t t h a t t h e y c o u l d n o t t e l l w h e t h e r t h e y r e c e i v e d c r e d i t f o r S o c i a l S e c u r i t y a n d F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s p a i d , a n d n o t i f i e d r e s p o n d e n t o f t h e i r p l a n t o p a y i n i n s t a l l m e n t s . K e e n a n m a d e n o a d j u s t m e n t s b a s e d o n t h e M a r c h 7 , 1 9 9 5 , f a c s i m i l e m e s s a g e . P e t i t i o n e r s a g r e e d t o t h e p r o p o s e d s e t t l e m e n t o n A p r i l 1 7 , 1 9 9 6 . K e e n a n ' s s u p e r v i s o r a p p r o v e d t h e s e t t l e m e n t w i t h p e t i t i o n e r s o n M a y 3 1 , 1 9 9 6 . A s a r e s u l t o f t h e s e t t l e m e n t , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 1 7 5 , 7 6 6 i n t a x a n d $ 5 6 , 2 1 6 . 9 5 i n i n t e r e s t o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 . L a t e r , r e s p o n d e n t c o r r e c t e d a m a t h e r r o r t h a t f a v o r e d p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 5 , 8 7 1 i n n e t a d d i t i o n a l t a x a n d i n t e r e s t a s a r e s u l t o f t h e s e t t l e m e n t . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s p a i d $ 3 , 3 8 0 ( o n d a t e s n o t s t a t e d i n t h e r e c o r d ) . E . P e t i t i o n e r s ' C l a i m f o r A b a t e m e n t a n d T a x a n d I n t e r e s t D u e P e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , w i t h r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 , i n w h i c h t h e y a s k e d t h a t a l l i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 9 0 y e a r t h a t a c c r u e d f r o m A u g u s t 2 2 , 1 9 9 4 , t o S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , b e a b a t e d . O n A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m f o r a b a t e m e n t . O n J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s C o u r t . I n i t , p e t i t i o n e r s a s k u s t o a b a t e a l l i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s r e l a t e d t o - 7 - 3 O n b r i e f , p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t a r g u e t h a t p e r i o d i n d i s p u t e i s f r o m A p r . 1 5 , 1 9 9 1 , t o p r e s e n t . W e t r e a t t h e i s s u e b e f o r e u s a s s t a t e d i n t h e b r i e f s . t h e i r 1 9 9 0 t a x y e a r . O n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m . 3 P e t i t i o n e r s ' a m e n d e d p e t i t i o n , w i t h r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n a t t a c h e d , w a s f i l e d o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 7 . A s o f M a y 1 3 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s o w e d $ 6 , 6 8 0 . 9 4 i n t a x a n d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r s a l s o o w e d a b o u t $ 1 , 9 1 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e t h e i r r e t u r n a n d p a y t a x . T h e a m o u n t o f i n t e r e s t d u e o n t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) w a s $ 1 , 4 5 6 . 9 4 o n M a y 1 3 , 1 9 9 8 . O P I N I O N A . A b a t e m e n t o f I n t e r e s t 1 . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t o n t h e i r 1 9 9 0 t a x l i a b i l i t y f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o t h e p r e s e n t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t o o m u c h t i m e p a s s e d f r o m w h e n r e s p o n d e n t b e g a n t h e a u d i t a r o u n d J u n e 1 9 9 2 t o w h e n r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t M o r r o w s h o u l d h a v e s e t t l e d t h e c a s e a s q u i c k l y a s K e e n a n d i d a f t e r s h e r e c e i v e d t h e c a s e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e w e r e n o e r r o r s o r d e l a y s d u e t o m i n i s t e r i a l a c t s b y r e s p o n d e n t a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l - 8 - t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 2 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s A u t h o r i t y T o A b a t e I n t e r e s t U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x i f ( a ) e i t h e r ( 1 ) t h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a S e r v i c e o f f i c i a l i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( 2 ) a n e r r o r o r d e l a y b y t h e t a x p a y e r i n p a y i n g h i s o r h e r t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a S e r v i c e o f f i c i a l ' s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t ; a n d ( b ) t h e t a x p a y e r c a u s e d n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e d e l a y . I n t e r e s t i s a b a t a b l e o n l y a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t i n q u e s t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . W e a p p l y a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . S e e K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) . 3 . A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o J u n e 3 , 1 9 9 2 W e d o n o t t a k e i n t o a c c o u n t a n y e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r t h a t o c c u r s b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r c o n t a c t s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( f l u s h l a n g u a g e ) ; s e e a l s o K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 9 . M o r r o w f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s i n w r i t i n g a b o u t t h e i r d e f i c i e n c y o n J u n e 3 , 1 9 9 2 . T h u s , i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x y e a r b e f o r e J u n e 3 , 1 9 9 2 , i s n o t a b a t a b l e . - 9 - 4 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s t i p u l a t i o n s 7 , 8 , a n d 9 a r e i n c o r r e c t . W e d i s a g r e e . S t i p u l a t i o n s 7 , 8 , a n d 9 p r o v i d e : 7 . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 r e t u r n c o m m e n c e d i n J u n e o f 1 9 9 2 a n d w a s c o n d u c t e d b y s e n i o r t a x a u d i t o r E . M i t z i M o r r o w i n V a n N u y s , C a l i f o r n i a . 8 . O n J u n e 3 , 1 9 9 2 , M s . M o r r o w s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s s e t t i n g a n a p p o i n t m e n t o n J u n e 1 7 , 1 9 9 2 f o r t h e e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 9 0 r e t u r n . 9 . P e t i t i o n e r s w e r e u n a b l e t o a t t e n d t h e J u n e 1 7 , 1 9 9 2 a p p o i n t m e n t b e c a u s e t h e y w e r e t r a v e l i n g i n I s r a e l . T h e C o u r t w i l l p e r m i t a p a r t y t o a s t i p u l a t i o n t o b e r e l i e v e d f r o m a s t i p u l a t i o n i f j u s t i c e r e q u i r e s . S e e R u l e 9 1 ( e ) . M o r r o w ' s t e s t i m o n y a n d r e c o r d s c o r r o b o r a t e t h e f a c t s s t a t e d i n s t i p u l a t i o n s 7 , 8 , a n d 9 . P e t i t i o n e r s h a v e o f f e r e d n o t h i n g s h o w i n g t h a t s t i p u l a t i o n s 7 , 8 , o r 9 a r e i n c o r r e c t . T h u s , w e d o n o t r e l i e v e p e t i t i o n e r s f r o m t h e b i n d i n g e f f e c t o f a s t i p u l a t i o n o f f a c t s . 4 . J u n e 4 , 1 9 9 2 , t o M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 R e s p o n d e n t f i r s t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s a b o u t t h e a u d i t o n J u n e 3 , 1 9 9 2 . 4 M o r r o w c l o s e d t h e a u d i t o n J u n e 1 5 , 1 9 9 3 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s f o r w a r d e d f o r r e v i e w b y d i s t r i c t c o u n s e l o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 . W e a r e s a t i s f i e d b y M o r r o w ' s d e t a i l e d t e s t i m o n y t h a t a l l t h e t i m e s p e n t i n c o n c l u d i n g p e t i t i o n e r s ' e x a m i n a t i o n a n d s e n d i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t d u e t o e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h u s , r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d f r o m J u n e 4 , 1 9 9 2 , t o M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 5 . M a r c h 2 5 , 1 9 9 4 , t o A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 - 1 0 - R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d e l i v e r e d a p e t i t i o n t o t h e U . S . E m b a s s y i n M e x i c o C i t y o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 . I t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t n o t t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m M a r c h 2 5 t o A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 , b e c a u s e r e s p o n d e n t m a d e n o e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . 6 . A u g u s t 1 8 , 1 9 9 4 , t o S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 P e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h e U . S . E m b a s s y i n M e x i c o C i t y o n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 , a n d b y t h i s C o u r t o n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 4 . A n u n e x p l a i n e d d e l a y i n t r a n s f e r r i n g a f i l e i s a m i n i s t e r i a l e r r o r . S e e , e . g . , s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) , E x a m p l e ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) ( a d e l a y i n t r a n s f e r r i n g a c a s e , a f t e r t r a n s f e r w a s a p p r o v e d , i s t h e r e s u l t o f a m i n i s t e r i a l a c t ) . H o w e v e r , w e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e d e l a y i n t h e T a x C o u r t ' s r e c e i p t o f t h e p e t i t i o n a f f e c t e d t h e p a c e o f s e t t l e m e n t o f t h e c a s e , d i s c u s s e d b e l o w , n o r d i d i t c a u s e p e t i t i o n e r s t o d e l a y t h e p a y m e n t o f i n t e r e s t . W e r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n o n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 4 , a n d , o n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 4 , w e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e i t w a s n o t t i m e l y f i l e d . B e t w e e n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 4 , a n d F e b r u a r y 1 , 1 9 9 5 , D i e t z a s k e d r e s p o n d e n t t o r e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c a s e , a n d K e e n a n o b t a i n e d - 1 1 - a n d r e v i e w e d p e t i t i o n e r s ' f i l e a n d i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o a c o n f e r e n c e . K e e n a n s e n t a w r i t t e n s e t t l e m e n t o f f e r t o p e t i t i o n e r s o n M a r c h 2 , 1 9 9 5 . W e a r e c o n v i n c e d b y K e e n a n ' s t e s t i m o n y t h a t t h e r e w a s n o d e l a y d u e t o a m i n i s t e r i a l e r r o r f r o m O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 4 , t o M a r c h 2 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a c c e p t e d K e e n a n ' s o f f e r a n d s i g n e d t h e F o r m 8 7 0 , W a i v e r o f R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f D e f i c i e n c y i n T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t , t o s e t t l e t h e i r c a s e o n A p r i l 1 7 , 1 9 9 6 . K e e n a n ' s s u p e r v i s o r a p p r o v e d t h e s e t t l e m e n t o n M a y 3 1 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a b a t e d t h e a s s e s s m e n t c o n s i s t e n t w i t h t h e s e t t l e m e n t o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A u g u s t 1 8 , 1 9 9 4 , t o S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 7 . O c t o b e r 1 , 1 9 9 6 , t o P r e s e n t I t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t n o t t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a f t e r S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , b e c a u s e t h a t i n t e r e s t a c c r u e d s o l e l y d u e t o p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p a y t h e l i a b i l i t y t o w h i c h t h e y h a d a g r e e d . P e t i t i o n e r s c o n t e n d e s s e n t i a l l y t h a t i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a f t e r S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e u s e d t h e r e f u n d p a i d t o p e t i t i o n e r s o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 4 , t o o f f s e t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r c o u l d h a v e u s e d t h o s e a m o u n t s t o p a y t a x d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t w a s u n d e r n o o b l i g a t i o n t o u s e p e t i t i o n e r s ' - 1 2 - o v e r p a y m e n t s t o o f f s e t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d t o o f f s e t e x p e n s e s t h e y i n c u r r e d i n h i r i n g F e l d m a n a n d t r a v e l i n g t o M e x i c o t o o b t a i n r e c o r d s t o s u p p o r t t h e i r p o s i t i o n i n t h e a u d i t . W e d i s a g r e e . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n p r o p e r r e c o r d s . S e e s e c . 6 0 0 1 . T h e G o v e r n m e n t i s n o t r e q u i r e d t o r e i m b u r s e t h e i r c o m p l i a n c e c o s t s . 8 . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 1 , t o t h e p r e s e n t r e l a t i n g t o t h e i r 1 9 9 0 t a x y e a r w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B . A d d i t i o n t o T a x f o r F i l i n g a R e t u r n a n d P a y i n g T a x L a t e P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f i l i n g a r e t u r n a n d p a y i n g t a x l a t e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 0 r e t u r n l a t e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s m o t h e r d i e d i n e a r l y F e b r u a r y 1 9 9 1 . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) b e c a u s e s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t g i v e u s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h a t i s s u e . S e e K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . a t 2 3 7 ( w e l a c k - 1 3 - j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o d e c i d e w h e t h e r t h e t a x p a y e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .