TAX COURT OPINION

Case: Thomas William McAdams
Docket Number: 12763-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 05/15/2002
Pages: 10

1 1 8 T . C . N o . 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S W I L L I A M M C A D A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 7 6 3 - 0 0 . F i l e d M a y 1 5 , 2 0 0 2 . P m a r r i e d h i s w i f e ( W ) i n 1 9 4 7 . P a n d W w e r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d o r d i v o r c e d . D u r i n g 1 9 9 8 , W r e s i d e d i n B o i s e , I d a h o ( B o i s e a d d r e s s ) . D u r i n g 1 9 9 8 , P s t a y e d a t t h e B o i s e a d d r e s s i n e x c e s s o f 3 0 d a y s . P a n d W m a i n t a i n e d s e p a r a t e b e d r o o m s a t t h e B o i s e a d d r e s s . I n 1 9 9 8 , P r e c e i v e d $ 1 1 , 1 8 1 . 6 0 i n S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e . P f i l l e d o u t t h e S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s W o r k s h e e t a s s o c i a t e d w i t h h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n . P l i s t e d $ 2 5 , 0 0 0 a s h i s " b a s e a m o u n t " b e c a u s e h e w a s m a r r i e d a n d b e l i e v e d t h a t h e l i v e d a p a r t f r o m W f o r t h e e n t i r e y e a r . O n h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n , P c l a i m e d " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y " s t a t u s , r e p o r t e d $ 1 1 , 1 8 1 . 6 0 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , a n d r e p o r t e d $ 0 a s t h e t a x a b l e a m o u n t o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , R i n c r e a s e d P ' s i n t e r e s t i n c o m e b y $ 5 2 a n d r e d u c e d P ' s " b a s e a m o u n t " t o z e r o , t h e r e b y i n c r e a s i n g t h e t a x a b l e a m o u n t o f P ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h i s c o r r e c t a m o u n t o f i n t e r e s t i n c o m e f o r 1 9 9 8 w a s $ 5 3 0 a n d n o t $ 4 7 8 . 6 4 a s r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . H e l d : F o r p u r p o s e s o f s e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) , I . R . C . , " l i v e a p a r t " m e a n s l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . P a n d h i s w i f e l i v e d i n t h e s a m e r e s i d e n c e a t l e a s t 3 0 d a y s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , P d i d n o t l i v e a p a r t f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d P ' s " b a s e a m o u n t " p u r s u a n t t o s e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . , i s z e r o . H e l d , f u r t h e r , s e c . 8 6 , I . R . C . , i s n o t u n c o n s t i t u t i o n a l . T h o m a s W i l l i a m M c A d a m s , p r o s e . K a y H i l l , f o r r e s p o n d e n t . V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 1 0 6 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r d i d n o t " l i v e a p a r t " f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g 1 9 9 8 , a n d ( 2 ) w h e t h e r s e c t i o n 8 6 2 i s u n c o n s t i t u t i o n a l . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n N i n i l c h i k , A l a s k a . A s o f t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s 7 4 y e a r s o l d a n d r e t i r e d f r o m t h e U . S . m i l i t a r y . P e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r ' s - 3 - d e g r e e i n s o c i a l w o r k a n d a m a s t e r ' s d e g r e e i n h u m a n r e l a t i o n s . D u r i n g h i s l a s t 2 2 y e a r s i n t h e m i l i t a r y , h e t a u g h t c l a s s e s a b o u t r a c e r e l a t i o n s a n d n u c l e a r w e a p o n s a t t h e C o m m a n d G e n e r a l S t a f f C o l l e g e i n F o r t L e a v e n w o r t h , K a n s a s . I n 1 9 4 7 , p e t i t i o n e r m a r r i e d N o r m a M c A d a m s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e a n d u p t o t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r a n d M r s . M c A d a m s w e r e m a r r i e d . A s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r a n d M r s . M c A d a m s h a d n o t l e g a l l y s e p a r a t e d . D u r i n g 1 9 9 8 , M r s . M c A d a m s r e s i d e d a t 4 8 0 2 S h i r l e y A v e n u e , B o i s e , I d a h o ( B o i s e a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r ' s t w o c h i l d r e n , f o u r g r a n d c h i l d r e n , a n d t w o g r e a t - g r a n d c h i l d r e n a l l r e s i d e i n B o i s e , I d a h o . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r u s e d t h e B o i s e a d d r e s s a s a m a i l i n g a d d r e s s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d m a i l a n d t e l e p h o n e m e s s a g e s a t t h e B o i s e a d d r e s s . P e t i t i o n e r k e p t " t h i n g s " a t t h e B o i s e a d d r e s s . F r o m a p p r o x i m a t e l y A p r i l 1 5 t h r o u g h O c t o b e r 1 5 , p e t i t i o n e r l i v e d i n A l a s k a . D u r i n g t h e r e s t o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n " t h e l o w e r 4 8 " - - i . e . , i n t h e c o n t i n e n t a l U n i t e d S t a t e s . W h e n i n t h e l o w e r 4 8 , p e t i t i o n e r t r a v e l e d i n a " f i f t h - w h e e l " t r a i l e r t o W y o m i n g , A r i z o n a , U t a h , N e v a d a , a n d C a l i f o r n i a . W h e n h e w a s i n B o i s e , h e s t a y e d a t t h e B o i s e a d d r e s s . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s t a y e d a t t h e B o i s e a d d r e s s i n e x c e s s o f 3 0 d a y s . H e p a r k e d h i s f i f t h - w h e e l t r a i l e r a t t h e - 4 - B o i s e a d d r e s s a n d s l e p t i n s i d e t h e h o u s e l o c a t e d a t t h e B o i s e a d d r e s s . P e t i t i o n e r a n d M r s . M c A d a m s m a i n t a i n e d s e p a r a t e b e d r o o m s a t t h e B o i s e a d d r e s s . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s m a i n s o u r c e o f i n c o m e w a s h i s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 1 8 1 . 6 0 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a F o r m S S A - 1 0 9 9 , S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t S t a t e m e n t , f o r 1 9 9 8 r e p o r t i n g " B e n e f i t s P a i d i n 1 9 9 8 " a n d " N e t B e n e f i t s f o r 1 9 9 8 " i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 1 8 1 . 6 0 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n c l a i m i n g " M a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y " s t a t u s . W h e n h e p r e p a r e d h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r f i l l e d o u t t h e S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s W o r k s h e e t . P e t i t i o n e r l i s t e d $ 2 5 , 0 0 0 a s h i s " b a s e a m o u n t " b e c a u s e h e b e l i e v e d t h a t h e l i v e d a p a r t f r o m h i s s p o u s e f o r t h e e n t i r e y e a r . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 1 , 1 8 1 . 6 0 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d z e r o a s t h e t a x a b l e a m o u n t o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n c o m e b y $ 5 2 a n d r e d u c e d p e t i t i o n e r ' s " b a s e a m o u n t " t o z e r o , t h e r e b y i n c r e a s i n g t h e t a x a b l e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o $ 9 , 2 1 8 . O P I N I O N S e c t i o n 8 6 p r o v i d e s f o r t h e t a x a b i l i t y o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p u r s u a n t t o a s t a t u t o r y f o r m u l a . I f a t a x p a y e r ' s - 5 - " m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r e x c e e d s t h e " b a s e a m o u n t " , t h e n a p o r t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c . 8 6 ( a ) t h r o u g h ( d ) . A . B a s e A m o u n t a n d L i v i n g A p a r t a t A l l T i m e s D u r i n g t h e T a x a b l e Y e a r S e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 8 6 , t h e t e r m " b a s e a m o u n t " m e a n s : ( A ) e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s p a r a g r a p h , $ 2 5 , 0 0 0 , ( B ) $ 3 2 , 0 0 0 i n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , a n d ( C ) z e r o i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o - - ( i ) i s m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 ) b u t d o e s n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r s u c h y e a r , a n d ( i i ) d o e s n o t l i v e a p a r t f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . W h e n h e p r e p a r e d h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r f i l l e d o u t t h e S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s W o r k s h e e t . P e t i t i o n e r l i s t e d $ 2 5 , 0 0 0 a s h i s " b a s e a m o u n t " b e c a u s e h e w a s m a r r i e d a n d b e l i e v e d t h a t h e l i v e d a p a r t f r o m h i s s p o u s e f o r t h e e n t i r e y e a r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t l i v e a p a r t f r o m h i s w i f e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) . W h e t h e r a t a x p a y e r d i d n o t " l i v e a p a r t " f r o m h i s s p o u s e " a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r " , w i t h i n - 6 - 3 T h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e d o e s n o t d e p e n d o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o r p r o o f . W e r e s o l v e t h i s i s s u e o n t h e b a s i s o f a p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . 4 W e n o t e t h a t t h i s c o n s t r u c t i o n i s s u p p o r t e d b y t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y , w h i c h p r o v i d e s t h a t t h e b a s e a m o u n t i s " z e r o i n t h e c a s e o f a m a r r i e d i n d i v i d u a l f i l i n g a s e p a r a t e r e t u r n , u n l e s s h e o r s h e l i v e d a p a r t f r o m h i s o r h e r s p o u s e f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r " . S . R e p t . 9 8 - 2 3 , a t 2 7 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 2 6 , 3 2 8 ( e m p h a s i s a d d e d ) . t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) , i s a n i s s u e o f f i r s t i m p r e s s i o n . 3 W e d o n o t f i n d a n y a m b i g u i t y i n t h e l a n g u a g e " a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . " " A l l " m e a n s " w h o l e " , " e n t i r e " , " e a c h a n d e v e r y o n e " , o r " e a c h a n d e v e r y t h i n g " . 4 W e b s t e r ' s I I N e w R i v e r s i d e U n i v e r s i t y D i c t i o n a r y 9 3 ( 1 9 9 4 ) . N e i t h e r t h e s t a t u t e n o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y d e f i n e s w h a t " l i v e a p a r t " m e a n s . S e e S . R e p t . 9 8 - 2 3 , a t 2 7 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 2 6 , 3 2 8 ; H . C o n f . R e p t . 9 8 - 4 7 , a t 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 3 6 , 3 4 0 . S i m i l a r l a n g u a g e t o t h a t c o n t a i n e d i n s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) i s c o n t a i n e d i n s e c t i o n s 2 2 ( e ) ( 1 ) , 6 6 ( a ) ( 2 ) ( A ) , 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i i ) , 2 1 9 ( g ) ( 4 ) ( B ) , a n d 4 6 9 ( i ) ( 5 ) ( B ) ( i i ) . T h e r e f o r e , w e l o o k t o t h e c a s e l a w i n t e r p r e t i n g t h e p h r a s e " l i v e a p a r t " c o n t a i n e d i n t h o s e s e c t i o n s . I n C o s t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 7 2 , i n 1 9 7 0 t h e t a x p a y e r a n d h e r h u s b a n d p u r c h a s e d a r e s i d e n c e l o c a t e d i n F a i r f a x , C a l i f o r n i a ( F a i r f a x r e s i d e n c e ) . I n 1 9 8 2 , a s a r e s u l t o f - 7 - m a r i t a l p r o b l e m s , t h e t a x p a y e r m o v e d o u t o f t h e F a i r f a x r e s i d e n c e . D u r i n g 1 9 8 2 , t h e t a x p a y e r ' s h u s b a n d a l s o m o v e d o u t o f t h e F a i r f a x r e s i d e n c e . I n 1 9 8 3 , t h e t a x p a y e r r e s u m e d r e s i d i n g a t t h e F a i r f a x r e s i d e n c e . I n 1 9 8 4 , t h e t a x p a y e r ' s h u s b a n d v i s i t e d t h e F a i r f a x r e s i d e n c e s e v e r a l t i m e s o n a n i n t e r m i t t e n t b a s i s , h e u s e d t h e F a i r f a x r e s i d e n c e a d d r e s s f o r r e c e i v i n g m a i l , h e k e p t d o c u m e n t s a n d c l o t h e s t h e r e , h e r e c e i v e d t e l e p h o n e m e s s a g e s t h e r e , h e h a d a k e y t o t h e F a i r f a x r e s i d e n c e , a n d h e c a m e a n d w e n t a t h i s c o n v e n i e n c e . T h e t a x p a y e r d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h e r h u s b a n d f o r 1 9 8 4 . T h e t a x p a y e r d i d n o t o b t a i n a f o r m a l t e r m i n a t i o n o r s e p a r a t i o n , a n d a s o f t h e t i m e o f t r i a l t h e t a x p a y e r w a s s t i l l l e g a l l y m a r r i e d t o h e r h u s b a n d . W e c o n c l u d e d t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 ( a ) , t h e t a x p a y e r " d i d n o t l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e y e a r a s r e q u i r e d b y s t a t u t e " f o r 1 9 8 4 . C o s t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 7 2 . W e b a s e d o u r h o l d i n g o n t h e f a c t t h a t d u r i n g 1 9 8 4 t h e t a x p a y e r ' s h u s b a n d i n t e r m i t t e n t l y r e s i d e d a t t h e F a i r f a x r e s i d e n c e . I d . I n D a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 2 5 , d u r i n g 1 9 8 7 t h e t a x p a y e r a n d h i s w i f e w e r e i n t h e p r o c e s s o f o b t a i n i n g a d i v o r c e . D u r i n g 1 9 8 7 , t h e t a x p a y e r h a d n o t o b t a i n e d a l e g a l s e p a r a t i o n , a n d t h e t a x p a y e r , h i s w i f e , a n d h i s t h r e e c h i l d r e n a l l r e s i d e d i n t h e s a m e h o u s e h o l d . T h e t a x p a y e r a n d h i s w i f e , h o w e v e r , m a i n t a i n e d s e p a r a t e q u a r t e r s u n d e r t h e s a m e r o o f . - 8 - W e c o n c l u d e d t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) , t h e t a x p a y e r a n d h i s w i f e w e r e n o t " l i v i n g a p a r t " b e c a u s e t h e y l i v e d u n d e r t h e s a m e r o o f . D a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 2 5 . I n d e t e r m i n i n g w h a t " l i v i n g a p a r t " m e a n t , w e r e f e r r e d t o s e v e r a l c a s e s t h a t c o n s i d e r e d w h a t l i v i n g a p a r t m e a n t i n t h e c o n t e x t o f a l i m o n y p a y m e n t s a n d b e i n g s e p a r a t e d ( s e c t i o n s 7 1 a n d 2 1 5 ) . I d . I n t h o s e c a s e s , c o u r t s h e l d t h a t " l i v i n g a p a r t " m e a n t l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . L y d d a n v . U n i t e d S t a t e s , 7 2 1 F . 2 d 8 7 3 , 8 7 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 3 ) ; W a s h i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 6 0 1 , 6 0 5 ( 1 9 8 1 ) ( a C o u r t - r e v i e w e d d e c i s i o n , d i s a g r e e i n g w i t h t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E i g h t h C i r c u i t ' s h o l d i n g i n S y d n e s v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 7 F . 2 d 6 0 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) , r e v g . 6 7 T . C . 1 7 0 ( 1 9 7 7 ) , t h a t t a x p a y e r s c o u l d b e t r e a t e d a s s e p a r a t e d w h e n b o t h a r e l i v i n g u n d e r t h e s a m e r o o f ) ; C o l t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 2 7 , a f f d . 9 8 0 F . 2 d 1 1 3 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 2 ) . A d d i t i o n a l l y , w e h a v e e x p l o r e d t h e c o n c e p t o f l i v i n g a p a r t a s i t r e l a t e d t o s e c t i o n s 2 a n d 7 7 0 3 . A s i t r e l a t e s t o t h e s e s e c t i o n s , w e h e l d t h a t l i v i n g a p a r t r e q u i r e d g e o g r a p h i c a l s e p a r a t i o n a n d l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . C h i o s i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 7 ; H o p k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 6 . F u r t h e r m o r e , p r i o r t o a m e n d m e n t b y s e c t i o n 1 2 1 o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 1 0 9 , s e c t i o n 8 5 ( b ) d e f i n e d a " b a s e a m o u n t " f o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g t h e t a x a b l e - 9 - a m o u n t o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n s i m i l a r l y t o s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 . 8 5 - 1 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . , w h i c h w a s s t i l l i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p r o v i d e d : A t a x p a y e r d o e s n o t " l i v e a p a r t " f r o m h i s o r h e r s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g a t a x a b l e y e a r i f f o r a n y p e r i o d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t h e t a x p a y e r i s a m e m b e r o f t h e s a m e h o u s e h o l d a s s u c h t a x p a y e r ' s s p o u s e . A t a x p a y e r i s a m e m b e r o f a h o u s e h o l d f o r a n y p e r i o d , i n c l u d i n g t e m p o r a r y a b s e n c e s d u e t o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s , d u r i n g w h i c h t h e h o u s e h o l d i s t h e t a x p a y e r ' s p l a c e o f a b o d e . A t e m p o r a r y a b s e n c e d u e t o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s i n c l u d e s a n o n p e r m a n e n t a b s e n c e c a u s e d b y i l l n e s s , e d u c a t i o n , b u s i n e s s , v a c a t i o n , o r m i l i t a r y s e r v i c e . W e c o n c l u d e t h a t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) " l i v i n g a p a r t " m e a n s l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e c a u s e h e a n d h i s w i f e m a i n t a i n e d s e p a r a t e b e d r o o m s t h i s i s s u f f i c i e n t t o f i n d t h a t t h e y " l i v e d a p a r t " . W e d i s a g r e e . S e e D a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e d e c l i n e t o e x p l o r e t h e q u a l i t y o f a m a r r i a g e , o r t o i n f e r s o m e f o r m o f c o n s t r u c t i v e a b s e n c e o f o n e s p o u s e , w h e n t h e s p o u s e s l i v e u n d e r o n e r o o f . S e e L y d d a n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 8 7 6 ; C h i o s i e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t h e m e r e l y " v i s i t e d " h i s w i f e a n d d i d n o t l i v e w i t h h e r . I n C o s t a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e c o n c l u d e d t h a t i n t e r m i t t e n t v i s i t s t o t h e t a x p a y e r ' s h o m e b y t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e w e r e s u f f i c i e n t t o f i n d t h a t t h e s p o u s e a n d t h e t a x p a y e r d i d n o t l i v e a p a r t . I n t h e c a s e a t b a r , p e t i t i o n e r ' s " v i s i t s " l a s t e d i n e x c e s s o f 3 0 d a y s . E v e n i f w e t e r m p e t i t i o n e r ' s s t a y a t t h e B o i s e a d d r e s s a v i s i t , p e t i t i o n e r - 1 0 - r e s i d e d i n t h e s a m e h o u s e w i t h h i s w i f e d u r i n g t h i s t i m e . W e c o n c l u d e t h a t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 1 ) ( C ) ( i i ) p e t i t i o n e r d i d n o t l i v e a p a r t f r o m h i s s p o u s e a t a l l t i m e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . A c c o r d i n g l y , h i s " b a s e a m o u n t " f o r 1 9 9 8 w a s z e r o . B . C o n s t i t u t i o n a l i t y P e t i t i o n e r ' s f i n a l a r g u m e n t i s l e v e l e d a t t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f s e c t i o n 8 6 . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r q u e s t i o n s t h e f a i r n e s s o f s e c t i o n 8 6 . I n S a n A n t o n i o I n d e p . S c h . D i s t . v . R o d r i g u e z , 4 1 1 U . S . 1 , 4 1 ( 1 9 7 3 ) , t h e U . S . S u p r e m e C o u r t n o t e d t h a t " N o s c h e m e o f t a x a t i o n , w h e t h e r t h e t a x i s i m p o s e d o n p r o p e r t y , i n c o m e , o r p u r c h a s e s o f g o o d s a n d s e r v i c e s , h a s y e t b e e n d e v i s e d w h i c h i s f r e e o f a l l d i s c r i m i n a t o r y i m p a c t . " W e h a v e r e p e a t e d l y h e l d t h a t s e c t i o n 8 6 d o e s n o t s u f f e r a n y c o n s t i t u t i o n a l i n f i r m i t i e s . T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 ; C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 8 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 7 F . 3 d 6 4 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 2 F . 3 d 9 2 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) . A c c o r d i n g l y , w e d e n y p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l c l a i m . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .