TAX COURT OPINION

Case: Jack C. Goins, Sr. & Edith M. Goins
Docket Number: 316-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 04/16/2001
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A C K C . G O I N S , S R . A N D E D I T H M . G O I N S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 1 6 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 1 6 , 2 0 0 1 . J a c k C . G o i n s , S r . , p r o s e . D . L y n d e l l P i c k e t t , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 9 7 4 a n d $ 6 , 4 5 9 , i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . F o r e a c h y e a r , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r J a c k C . G o i n s , S r . p e r f o r m e d s e r v i c e s a s a n i n s u r a n c e e x a m i n e r f o r t h e C o m m o n w e a l t h o f K e n t u c k y a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r e m p l o y e e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n F r a n k f o r t , K e n t u c k y . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o J a c k C . G o i n s , S r . P e t i t i o n e r b e g a n p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r t h e C o m m o n w e a l t h o f K e n t u c k y D e p a r t m e n t o f I n s u r a n c e ( D O I ) a s a m a r k e t c o n d u c t e x a m i n e r o n A p r i l 1 , 1 9 6 9 . O v e r t h e y e a r s h i s p o s i t i o n w a s c l a s s i f i e d a t t i m e s a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d a t t i m e s a s a n e m p l o y e e . H i s w o r k i n g a r r a n g e m e n t w i t h D O I e n d e d o n J u n e 3 0 , 1 9 9 6 . O n J u l y 3 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e b e n e f i t s , c l a i m i n g t h a t h e w a s l a i d o f f b y h i s e m p l o y e r o n J u n e 3 0 , 1 9 9 6 . A f t e r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g b e f o r e a - 3 - r e f e r e e a n d a n a p p e a l t o t h e K e n t u c k y U n e m p l o y m e n t I n s u r a n c e C o m m i s s i o n , p e t i t i o n e r w a s d e n i e d b e n e f i t s o n t h e b a s i s o f i n s u f f i c i e n t b a s e p e r i o d w a g e s . A p p l y i n g c o m m o n - l a w f a c t o r s u s e d i n m a k i n g s u c h d e t e r m i n a t i o n s , t h e K e n t u c k y U n e m p l o y m e n t I n s u r a n c e C o m m i s s i o n f o u n d t h a t " t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d b y * * * [ p e t i t i o n e r f o r t h e D O I ] w e r e p e r f o r m e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r " a n d t h a t p e t i t i o n e r " w a s n o t a n e m p l o y e e o f " t h e D O I . T h e d e c i s i o n o f t h e K e n t u c k y U n e m p l o y m e n t I n s u r a n c e C o m m i s s i o n i s b a s e d i n p a r t u p o n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h t h e D O I d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F o r e a c h o f t h o s e y e a r s t h e t e r m s o f t h a t r e l a t i o n s h i p a r e s e t f o r t h i n a p e r s o n a l s e r v i c e c o n t r a c t . A m o n g o t h e r t h i n g s , e a c h c o n t r a c t p r o v i d e s f o r : ( 1 ) A t e r m o f 1 y e a r , b e g i n n i n g o n J u l y 1 a n d e n d i n g o n J u n e 3 0 ; ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s m a x i m u m a n n u a l f e e s f o r s e r v i c e s c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e m a x i m u m s e t o n a d a i l y b a s i s ; a n d ( 3 ) r e i m b u r s e m e n t f o r t r a v e l i n g c o s t s i n c l u d i n g a f i x e d r a t e p e r d i e m a m o u n t d e p e n d i n g , i n p a r t , u p o n d i s t a n c e t r a v e l e d . E a c h c o n t r a c t s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : T h e p a r t i e s a r e c o g n i z a n t t h a t t h e S t a t e i s l i a b l e f o r S o c i a l S e c u r i t y e m p l o y e r ' s c o n t r i b u t i o n s a n d f o r m a k i n g S o c i a l S e c u r i t y w i t h h o l d i n g s p u r s u a n t t o 4 2 U . S . C o d e , S e c t i o n 4 1 8 [ S e c t i o n 2 1 8 o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t ] , r e l a t i v e t o t h e c o m p e n s a t i o n o f t h e S e c o n d P a r t y f o r t h i s c o n t r a c t . - 4 - P e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n s u n d e r e a c h c o n t r a c t a r e d e s c r i b e d a s f o l l o w s : P e r f o r m s m a r k e t c o n d u c t e x a m i n a t i o n s o f i n s u r a n c e c o m p a n i e s a u t h o r i z e d t o d o b u s i n e s s i n K e n t u c k y . A u d i t c l a i m s r e c o r d s , p o l i c y f i l i n g s , r a t e s , a d v e r t i s e m e n t s , a n d a g e n t r e c o r d s f o r c o m p l i a n c e w i t h l a w . P r e p a r e s r e p o r t o f e x a m i n a t i o n s a n d t e s t i f i e s i n a n y f o r m a l p r o c e e d i n g s r e s u l t i n g f r o m e x a m i n a t i o n . U s u a l l y , t h e e x a m i n a t i o n s c o n d u c t e d b y p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o h i s c o n t r a c t s w i t h t h e D O I t o o k p l a c e a t t h e o f f i c e s o f t h e i n s u r a n c e c o m p a n y u n d e r e x a m i n a t i o n w h e r e t h e r e c o r d s n e c e s s a r y f o r t h e e x a m i n a t i o n w e r e s t o r e d ; i n m o s t c a s e s , t h e l o c a t i o n w a s n o t i n K e n t u c k y . E a c h c o n t r a c t c o n t e m p l a t e d t h e e x a m i n a t i o n s w o u l d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o t r a v e l e x t e n s i v e l y , w h i c h h e d i d d u r i n g e a c h y e a r i n i s s u e . F o r m o s t a u d i t s , p e t i t i o n e r u s e d h i s p e r s o n a l l y o w n e d 1 9 9 2 C a d i l l a c t o t r a v e l t o t h e l o c a t i o n w h e r e t h e i n s u r a n c e c o m p a n y u n d e r a u d i t w a s l o c a t e d . P e t i t i o n e r w a s r e i m b u r s e d $ . 2 2 p e r m i l e f o r t h e u s e o f h i s c a r f o r t r i p s t o a n d f r o m t h e l o c a t i o n o f t h e a u d i t . I f t h e a u d i t w a s c o n d u c t e d w i t h i n 2 0 0 m i l e s o f F r a n k f o r t , p e t i t i o n e r w a s a l s o e n t i t l e d t o m i l e a g e r e i m b u r s e m e n t s f o r r e t u r n t r i p s t o F r a n k f o r t o v e r t h e w e e k e n d s . P e t i t i o n e r w a s p a i d a p e r d i e m a l l o w a n c e f o r m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m F r a n k f u r t o n D O I b u s i n e s s a s f o l l o w s : - 5 - D i s t a n c e D a y s P a i d R a t e P e r D a y < 5 0 m i l e s 0 0 5 1 - 2 0 0 m i l e s 5 ( M - F ) $ 8 0 b e f o r e 7 / 1 / 9 4 $ 8 5 t h e r e a f t e r > 2 0 1 m i l e s 7 $ 8 0 b e f o r e 7 / 1 / 9 4 $ 8 5 t h e r e a f t e r D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d m i l e a g e r e i m b u r s e m e n t s o f $ 1 , 5 7 0 . 8 0 a n d p e r d i e m p a y m e n t s o f $ 2 7 , 9 2 0 ( 3 4 9 d a y s x $ 8 0 ) . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d m i l e a g e r e i m b u r s e m e n t s o f $ 1 , 4 3 0 . 3 8 , a n d p e r d i e m p a y m e n t s o f $ 2 3 , 3 7 5 ( ( 1 7 0 d a y s x $ 8 0 ) + ( 1 1 5 d a y s x $ 8 5 ) ) . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o s u b m i t a t r a v e l v o u c h e r t o D O I , b u t w a s n o t r e q u i r e d t o s u b m i t r e c e i p t s . P e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e w a s p r e p a r e d b y a p a i d i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . I n c l u d e d w i t h e a c h r e t u r n i s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . O n e a c h S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s i s d e s c r i b e d a s " C o n t r a c t S t a t e I n s u r a n c e A u d i t o r " . N o i n c o m e i s r e p o r t e d o n e i t h e r S c h e d u l e C ; f o r e a c h y e a r t h e i n c o m e p a i d t o h i m b y t h e D O I w a s r e p o r t e d a s w a g e s , a s e v i d e n c e d b y t h e i s s u a n c e o f F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . T h e t r a v e l r e i m b u r s e m e n t s p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a r e n o t i n c l u d e d i n t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m s W - 2 . T h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s a r e c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C : - 6 - 1 9 9 3 1 9 9 4 G a s & o i l $ 3 , 5 8 8 . 0 8 $ 3 , 4 5 8 . 8 3 L o d g i n g 7 , 5 4 7 . 2 8 7 , 4 7 8 . 7 7 D e p r e c i a t i o n 5 0 0 . 0 0 3 , 0 0 0 . 0 0 I n s u r a n c e 6 7 2 . 1 2 8 4 2 . 0 0 I n t e r e s t - 0 - 1 , 6 6 0 . 8 9 C o n t r a c t h e l p 2 , 9 6 7 . 8 4 3 , 2 9 4 . 0 0 P o s t a g e 2 , 3 4 1 . 7 0 1 , 4 3 5 . 7 6 R e n t & l e a s e - 0 - 1 2 6 . 0 0 S u p p l i e s 1 , 4 3 1 . 1 1 2 , 1 7 5 . 3 1 T a x e s & l i c . 1 3 0 . 0 0 1 9 5 . 0 0 A i r f a r e 3 3 5 . 1 2 - 0 - M e a l s 6 , 8 1 8 . 0 6 2 , 7 1 4 . 3 6 T e l e p h o n e 1 , 6 0 4 . 8 0 2 , 3 4 9 . 1 6 C l e a n i n g s v c . 8 6 5 . 6 3 8 7 4 . 1 8 C a r r e p a i r - 0 - 1 , 3 2 5 . 6 1 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r t h e D O I a s a n e m p l o y e e o f t h e S t a t e r a t h e r t h a n a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . D i s c u s s i o n G e n e r a l l y , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t " a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " , i n c l u d i n g t h e b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 ( 1 9 7 0 ) . I n g e n e r a l , t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g e x p e n s e s f o r m e a l s a n d l o d g i n g , q u a l i f y f o r d e d u c t i o n i f t h e e x p e n s e s a r e : ( 1 ) R e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e t h e t a x p a y e r i s " a w a y f r o m h o m e " ; a n d ( 3 ) d i r e c t l y c o n n e c t e d t o t h e c o n d u c t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r - 7 - v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 . I f a t a x p a y e r ' s o t h e r w i s e d e d u c t i b l e t r a v e l i n g e x p e n s e s a r e r e i m b u r s e d b y h i s e m p l o y e r , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o n l y f o r a m o u n t s i n e x c e s s o f t h e r e i m b u r s e m e n t s , a n d o n l y i f p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d . S e e s e c . 1 . 1 6 2 - 1 7 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i i ) , ( 5 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 8 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s r e l a t e d t o t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , g i f t s , a n d " l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) " . O t h e r w i s e a l l o w a b l e d e d u c t i o n s f o r t h e s e t y p e s o f e x p e n s e s a r e n o t a l l o w e d u n l e s s : t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , r e c r e a t i o n , o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r t h e d a t e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e g i f t , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m , a n d ( D ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d , u s i n g t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , o r r e c e i v i n g t h e g i f t . * * * S e c . 2 7 4 ( d ) . T o s u b s t a n t i a t e h i s t r a v e l i n g e x p e n s e s , p e t i t i o n e r p r o d u c e d a t r a v e l l o g a n d n u m e r o u s c r e d i t c a r d r e c e i p t s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e D O I a r e r e c o r d e d i n t h e t r a v e l l o g . O n a d a y - b y - d a y b a s i s , p e t i t i o n e r ' s t r a v e l l o g l i s t s e x p e n s e s f o r b r e a k f a s t , l u n c h , d i n n e r , b u s i n e s s m e a l s , e n t e r t a i n m e n t , t i p s ( g e n e r a l l y f o r - 8 - f o o d s e r v i c e ) , h o t e l , c o f f e e b r e a k s , c l e r i c a l a s s i s t a n c e , g a s , p a r k i n g , r e p a i r s , t e l e p h o n e , p o s t a g e , l a u n d r y , g i f t s , s u p p l i e s , a n d m e d i c a l . T h e t o t a l a m o u n t s o f t h e s e e x p e n s e s f o r m t h e b a s i s f o r t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e o n l y c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e h e w a s t r a v e l i n g a w a y f r o m F r a n k f u r t t o c o n d u c t a n a u d i t . C o m p a r i n g p e t i t i o n e r ' s t r a v e l l o g t o v a r i o u s c r e d i t c a r d r e c e i p t s i n d i c a t e s o t h e r w i s e . O n n u m e r o u s d a t e s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , t h e r e c e i p t s i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a s i n F r a n k f o r t , w h i l e p e t i t i o n e r ' s t r a v e l l o g i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d ( a n d a p p a r e n t l y d e d u c t e d ) e x p e n s e s f o r o n e o r m o r e m e a l s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o n w e e k e n d t r a v e l d a y s h e m i g h t b e i n F r a n k f o r t f o r s o m e p o r t i o n o f t h e d a y a n d i n t h e c i t y w h e r e t h e a u d i t w a s b e i n g c o n d u c t e d f o r t h e r e m a i n i n g p o r t i o n . H i s e x p l a n a t i o n m i g h t c o v e r s o m e o f t h e o c c a s i o n s , b u t m a n y o f t h e r e c e i p t s i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a s i n F r a n k f o r t o n a d a y d u r i n g t h e w o r k w e e k . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e u n w i l l i n g t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s l o g a s a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e s C . N o r d o p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s p r o v i d e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n o f t h e t r a v e l i n g e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C . T h e l o d g i n g r e c e i p t s d o n o t t o t a l a n y w h e r e n e a r t h e a m o u n t - 9 - p e t i t i o n e r d e d u c t e d e a c h y e a r f o r t h a t e x p e n s e . M o r e o v e r , s o m e o f t h e r e c e i p t s s u g g e s t t h a t t h e e x p e n s e i n c u r r e d s h o u l d n o t b e d e d u c t i b l e a t a l l . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e o n l y c a r h e u s e d t o t r a v e l t o t h e l o c a t i o n s o f t h e v a r i o u s a u d i t s h e c o n d u c t e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s a p e r s o n a l l y o w n e d C a d i l l a c , b u t s e v e r a l r e p a i r b i l l s r e f e r t o a B o n n e v i l l e . A l s o , n u m e r o u s r e c e i p t s r e l a t e t o t h e p u r c h a s e o f g a s o l i n e . T h e q u a n t i t i e s o f g a s o l i n e p u r c h a s e d s u g g e s t t h a t t h e t a n k o f t h e c a r w a s b e i n g f i l l e d . I n s o m e i n s t a n c e s t h e r e c e i p t s w e r e p r o d u c e d a t t h e s a m e f i l l i n g s t a t i o n o n t h e s a m e d a y , s o m e t i m e s w i t h i n m i n u t e s o f e a c h o t h e r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e a l l h i s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b e c a u s e m a n y o f h i s r e c e i p t s w e r e d e s t r o y e d i n a f l o o d i n 1 9 9 5 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d t h a t h i s r e s i d e n c e s u f f e r e d f l o o d d a m a g e s d u r i n g t h a t y e a r , h e h a s n o t m a d e a n y a t t e m p t t o r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t t h o s e r e c o r d s f o r 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 . B a s e d u p o n w h a t e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d , w e t h i n k i t h i g h l y u n l i k e l y t h a t e v e n i f p e t i t i o n e r r e c o n s t r u c t e d h i s t r a v e l i n g e x p e n s e s , t h e t o t a l o f s u c h e x p e n s e s w o u l d e x c e e d t h e a m o u n t o f t h e r e i m b u r s e m e n t s t h a t h e r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . N e i t h e r p e t i t i o n e r ' s t r a v e l l o g n o r t h e r e c e i p t s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e d u r i n g t h e t r i a l c o n s t i t u t e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e C e a c h y e a r - 1 0 - i n i s s u e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y o f t h e t r a v e l i n g e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h i s r e g a r d a r e t h e r e f o r e s u s t a i n e d . O t h e r t y p e s o f b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e s C a n d d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e i m b u r s e m e n t f o r t h e s e e x p e n s e s . W e f i n d t h a t , f o r t h e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e s e e x p e n s e s a s f o l l o w s : T y p e o f E x p e n s e A m o u n t S u p p l i e s $ 1 , 4 3 1 D e p r e c i a t i o n 5 0 0 P o s t a g e 1 0 T a x e s 6 0 T e l e p h o n e 2 6 5 T o t a l 2 , 2 6 6 B e c a u s e t h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i n g e v i d e n c e o f b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e i n c u r r e d i n 1 9 9 4 , o r a n y e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c a n r e a s o n a b l y e s t i m a t e s u c h e x p e n s e s , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n y b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t h e p r o v i d e d s e r v i c e s t o t h e D O I d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . A l l o f t h e d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e w e r e c l a i m e d o n a S c h e d u l e C a s t h o u g h p e t i t i o n e r w e r e n o t a n e m p l o y e e o f t h e D O I d u r i n g e i t h e r y e a r i n i s s u e . - 1 1 - T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n y b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e d e d u c t i o n s s h o u l d b e t r e a t e d a s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , d e d u c t i b l e a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . S e e s e c s . 6 2 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 6 7 . I n s u p p o r t o f t h i s a r g u m e n t , r e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t c o n t r a c t s w i t h t h e D O I c o n s t i t u t e a g r e e m e n t s e n t e r e d i n t o p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 8 o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t . T h a t b e i n g s o , r e s p o n d e n t r e l i e s u p o n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 4 ) , w h i c h d e f i n e s " e m p l o y e e " f o r p u r p o s e s o f t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) a s " a n y i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s s e r v i c e s t h a t a r e i n c l u d e d u n d e r a n a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 8 o f t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t . " R e s p o n d e n t a p p a r e n t l y t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t a n i n d i v i d u a l w h o f i t s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f e m p l o y e e f o r F I C A p u r p o s e s s h o u l d b e t r e a t e d a s a n e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 2 . W e d i s a g r e e . I n H a t h a w a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 8 9 , w e h e l d t h a t a t a x p a y e r d e s c r i b e d a s a n e m p l o y e e i n s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) i s n o t n e c e s s a r i l y a n e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f t h e t r e a t m e n t o f t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . I n s t e a d , w e c o n c l u d e d t h a t f o r s u c h p u r p o s e s , t h e d i s t i n c t i o n b e t w e e n a n e m p l o y e e a n d a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s m a d e t h r o u g h t h e a p p l i c a t i o n o f c o m m o n - l a w r u l e s a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . S e e i d . - 1 2 - T h e s e c o m m o n - l a w r u l e s t a k e i n t o a c c o u n t t h e f o l l o w i n g f a c t o r s : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l , ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l , ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s , ( 4 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l , ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s , ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p , a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . N o s i n g l e f a c t o r d i c t a t e s t h e o u t c o m e . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s h o u l d b e c o n s i d e r e d . S e e i d . I n t h i s c a s e , t h e K e n t u c k y U n e m p l o y m e n t I n s u r a n c e C o m m i s s i o n a p p l i e d t h e a b o v e f a c t o r s a n d f o u n d t h a t t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e D O I w e r e p e r f o r m e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . A f t e r e x a m i n i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n t h i s c a s e , w e a g r e e w i t h t h e C o m m i s s i o n ' s d e t e r m i n a t i o n a n d f i n d t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 2 , p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s a l l o w a b l e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s , a s s e t f o r t h a b o v e , a r e p r o p e r l y d e d u c t e d o n a S c h e d u l e C . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 1 3 - B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s a g r e e m e n t t h a t E d i t h M . G o i n s i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .