TAX COURT OPINION

Case: Arthur O. & Wanda E. Trevino
Docket Number: 5284-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 11/21/2002
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A R T H U R O . & W A N D A E . T R E V I N O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 8 4 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 2 . A r t h u r O . T r e v i n o a n d W a n d a E . T r e v i n o , p r o s e s e . M i c h a e l D . Z i m a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 4 8 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a n d t o w h a t e x t e n t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M a y a g u e z , P u e r t o R i c o , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e r e a r e n o d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s ' p r i m a r y s o u r c e s o f i n c o m e w e r e p e t i t i o n e r h u s b a n d ' s F e d e r a l g o v e r n m e n t s a l a r y o f $ 5 6 , 7 4 6 a n d a d i s t r i b u t i o n f r o m h i s F e d e r a l r e t i r e m e n t a c c o u n t o f $ 9 7 , 7 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h a t r e t u r n t h e y r e p o r t e d a f o r e i g n t a x c r e d i t o f $ 3 4 , 6 1 6 a n d z e r o t a x l i a b i l i t y . T h e y a l s o r e p o r t e d z e r o l i a b i l i t y f o r t h e A M T . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e A M T i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 8 3 . T h i s i s i n a c c o r d w i t h o u r c a l c u l a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 5 ( a ) , w h i c h i s a s f o l l o w s : T a x a b l e i n c o m e r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r s 1 $ 1 2 9 , 6 0 3 E x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s 1 0 , 8 0 0 I t e m i z e d d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r t a x e s p a i d 9 9 9 A m o u n t o f s e c t i o n 6 8 ( a ) l i m i t a t i o n o n i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( 8 9 7 ) A l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e 1 4 0 , 5 0 5 E x e m p t i o n a m o u n t ( 4 5 , 0 0 0 ) T a x a b l e e x c e s s 9 5 , 5 0 5 P r e - c r e d i t t e n t a t i v e m i n i m u m t a x ( 2 6 % o f t a x a b l e e x c e s s ) 2 4 , 8 3 1 A M T f o r e i g n t a x c r e d i t ( l i m i t e d t o 9 0 % o f $ 2 4 , 8 3 1 ) ( 2 2 , 3 4 8 ) - 3 - T e n t a t i v e m i n i m u m t a x 2 , 4 8 3 R e g u l a r t a x - 0 - S e c t i o n 5 5 ( a ) A M T l i a b i l i t y 2 , 4 8 3 1 T h e a m o u n t l i s t e d h e r e a s t a x a b l e i n c o m e r e f l e c t s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t m a d e t o t h e a m o u n t o f t a x a b l e i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n : P e t i t i o n e r s d i d n o t a p p l y t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n l i m i t a t i o n o f s e c . 6 8 ( a ) , w h i c h r e q u i r e s a s u b t r a c t i o n o f $ 8 9 7 f r o m t h e i r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r t a x l i a b i l i t y " w a s i n t e n t i o n a l l y m i s c a l c u l a t e d " b y t h e I R S . H o w e v e r , a s w e n o t e d , r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y i s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w . P e t i t i o n e r s f u r t h e r s t a t e t h a t t h e " i s s u e h e r e i s a b o u t p r e j u d i c e a n d h a r a s s m e n t t o P u e r t o R i c a n t a x p a y e r s , " a n d p e t i t i o n e r s q u e s t i o n t h e g e n e r a l t r e a t m e n t o f r e s i d e n t s o f P u e r t o R i c o u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T h i s C o u r t i s n o t t h e p r o p e r p l a c e f o r t h e s e a r g u m e n t s . W e c a n n o t e v a l u a t e t h e f a i r n e s s o f t h e l a w b u t m u s t a p p l y i t a s i t i s w r i t t e n ; i t i s u p t o C o n g r e s s t o a d d r e s s q u e s t i o n s o f f a i r n e s s a n d t o m a k e i m p r o v e m e n t s t o t h e l a w . M e t z g e r T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 2 , 5 9 - 6 0 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 3 F . 2 d 4 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r s d o c o n t e s t t w o s p e c i f i c a s p e c t s o f t h e A M T c a l c u l a t i o n . F i r s t , t h e y d i s p u t e t h e t r e a t m e n t o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n t h e y c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n f o r m o r t g a g e i n t e r e s t . T h i s t r e a t m e n t i s i n f a c t b e n e f i c i a l t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s h a d l i s t e d t h i s d e d u c t i o n a s a n a d j u s t m e n t o n t h e F o r m 6 2 5 1 , A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x - - I n d i v i d u a l s , w h i c h t h e y f i l e d w i t h t h e i r r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h i s w a s n o t a p r o p e r - 4 - a d j u s t m e n t . B e c a u s e t h i s a d j u s t m e n t w o u l d h a v e i n c r e a s e d a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e a n d t h e r e b y i n c r e a s e d A M T l i a b i l i t y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r . S e c o n d , p e t i t i o n e r s d i s p u t e t h e r e d u c e d a m o u n t o f f o r e i g n t a x c r e d i t w h i c h m a y b e u s e d i n c a l c u l a t i n g t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x . T h e y a r g u e t h a t t h e y s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o p a y F e d e r a l i n c o m e t a x w h e n t h e a m o u n t o f i n c o m e t a x e s p a i d t o P u e r t o R i c o i s g r e a t e r t h a n t h e i r r e g u l a r ( n o n - A M T ) F e d e r a l t a x l i a b i l i t y . W e h a v e a l r e a d y f o u n d t h a t r e s p o n d e n t c o r r e c t l y c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e a s r e q u i r e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o r r e c t l y a p p l i e d t h e A M T f o r e i g n t a x c r e d i t l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 5 9 ( a ) ( 2 ) ( A ) . S e e g e n e r a l l y P e k a r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 5 8 , 1 6 4 - 1 6 5 ( 1 9 9 9 ) ( n o t i n g t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e f o r e i g n t a x c r e d i t l i m i t a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e A M T ) . A g a i n , p e t i t i o n e r s ' d i s p u t e i s e s s e n t i a l l y p o l i t i c a l a s i t i s d i r e c t e d a t t h e m a n n e r , a l b e i t a n i n d i r e c t m a n n e r , i n w h i c h C o n g r e s s h a s c h o s e n t o t a x U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s w h o r e s i d e i n P u e r t o R i c o . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .