TAX COURT OPINION

Case: Emil P. Tolotti, Jr.
Docket Number: 3011-01L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/01/2002
Pages: 15

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E M I L P . T O L O T T I , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 0 1 1 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 1 , 2 0 0 2 . E m i l P . T o l o t t i , J r . , p r o s e . S h e a r a L . G e l m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s - 2 - c o l l e c t i o n r e v i e w m a t t e r a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n ( t h a t t h e f i l i n g o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n f o r l i a b i l i t i e s o w i n g f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i s a p p r o p r i a t e ) s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r - 3 - S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d . B a c k g r o u n d O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o o n v i r t u a l l y e v e r y l i n e o f t h e f o r m a n d c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 2 1 2 . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a d e c l a r a t i o n t o t h e f o r m i n w h i c h h e s t a t e d t h a t h e i s a " U n i o n S t a t e ( N e v a d a ) c i t i z e n b y b i r t h w h o l i v e s o u t s i d e a n y f e d e r a l e n c l a v e " , n o t a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s a s d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h a t a s a " n o n - t a x p a y e r " , h e i s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x . I n t h e d e c l a r a t i o n , p e t i t i o n e r a l s o s t a t e d t h a t " N o I R C s e c t i o n e s t a b l i s h e s ' l i a b i l i t y ' f o r a n ' i n c o m e ' t a x a p p l i c a b l e t o m e o r m y a c t i v i t i e s " a n d t h a t " N o I R C s e c t i o n r e q u i r e s m e t o p a y a n ' i n c o m e ' t a x " . O n M a y 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 2 9 9 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 4 . 5 1 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 4 5 9 . 8 0 . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t ( 1 ) a t a x a b l e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 6 6 9 r e c e i v e d f r o m t h e U . S . O f f i c e o f P e r s o n n e l M a n a g e m e n t a n d ( 2 ) t a x a b l e d i v i d e n d s i n - 4 - 2 T h e a b o v e - d e s c r i b e d " p o w e r o f a t t o r n e y " i d e n t i f i e d J o h n B . K o t m a i r , J r . , a s a f i d u c i a r y f o r S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p a n d s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f t h e g r o u p . S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p h a s b e e n i d e n t i f i e d a s a n o r g a n i z a t i o n t h a t i s o p p o s e d t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . S e e S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 2 F . S u p p . 6 9 5 ( D . M d . 1 9 9 6 ) . t h e a m o u n t o f $ 4 6 r e c e i v e d f r o m s e v e r a l p a y o r s . O n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , J o h n B . K o t m a i r , J r . ( M r . K o t m a i r ) o f W e s t m i n s t e r , M a r y l a n d , w r o t e a l e t t e r t o r e s p o n d e n t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . I n t h e l e t t e r , M r . K o t m a i r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d t h e f o r e g o i n g n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d t h a t s u c h n o t i c e w a s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y a n d b e c a u s e i t d i d n o t e x p l a i n p e t i t i o n e r ' s a p p e a l r i g h t s . I n A u g u s t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " P R I V A C Y A C T R E L E A S E F O R M A N D P O W E R O F A T T O R N E Y " , b y w h i c h p e t i t i o n e r g r a n t e d M r . K o t m a i r t h e a u t h o r i t y t o " r e p r e s e n t , i n q u i r e o f a n d p r o c u r e f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n y a n d a l l o f t h e r e c o r d s , p e r t a i n i n g t o i n c o m e t a x e s , * * * r e g a r d i n g t h e f o l l o w i n g y e a r s : 1 9 8 0 t h r o u g h a n d i n c l u d i n g 1 9 9 8 . " 2 T h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t M r . K o t m a i r w r o t e t w o a d d i t i o n a l l e t t e r s t o r e s p o n d e n t o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A p r i l 2 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e W a s h o e C o u n t y R e c o r d e r i n R e n o , N e v a d a , a F o r m 6 6 8 ( Y ) , N o t i c e o f F e d e r a l T a x - 5 - L i e n . T h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a s a n o u t s t a n d i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 1 , 6 8 8 . 7 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e s i g n a t u r e b l o c k o n t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n c o n t a i n s a f a c s i m i l e s i g n a t u r e . O n M a y 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 . O n J u n e 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g t h a t i n c l u d e d a l l e g a t i o n s c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n f o r m e d o f t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s i m p o s i n g l i a b i l i t y o n h i m . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d t h a t t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g w a s i n v a l i d b e c a u s e i t d i d n o t i n c l u d e a n o r i g i n a l s i g n a t u r e . O n J u l y 1 0 , 2 0 0 0 , A p p e a l s O f f i c e r D o n n a F i s h e r c o n d u c t e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n t h i s m a t t e r t h a t p e t i t i o n e r a t t e n d e d . P r i o r t o t h e h e a r i n g , A p p e a l s O f f i c e r F i s h e r r e v i e w e d a n i n d i v i d u a l m a s t e r f i l e t r a n s c r i p t d a t e d A p r i l 4 , 2 0 0 0 , a n d a c o m p u t e r t r a n s c r i p t k n o w n a s T X M O D A d a t e d J u n e 3 0 , 2 0 0 0 , r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h e t r a n s c r i p t s i n d i c a t e d t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , f o r t h e t a x , a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 8 , 1 9 9 8 , a n d f o r s t a t u t o r y i n t e r e s t . I n a d d i t i o n , t h e t r a n s c r i p t s i n d i c a t e d t h a t o n O c t o b e r 1 9 a n d N o v e m b e r 9 , 1 9 9 8 , - 6 - 3 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R e n o , N e v a d a . r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f t h e a s s e s s e d a m o u n t s . D u r i n g t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r i d e n t i f y t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s e s t a b l i s h i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d t h a t a l t h o u g h h e w o u l d b e p e r m i t t e d t o r a i s e a n y v a l i d c h a l l e n g e h e m i g h t h a v e t o t h e s p e c i f i c a m o u n t s o f i n c o m e t h a t w e r e r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y t h i r d - p a r t y p a y o r s , h e w o u l d n o t b e p e r m i t t e d t o r a i s e c o n s t i t u t i o n a l c h a l l e n g e s t o h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . T h e A p p e a l s o f f i c e r t e r m i n a t e d t h e h e a r i n g a f t e r p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . O n F e b r u a r y 1 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n ( t h a t t h e f i l i n g o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n f o r l i a b i l i t i e s o w i n g f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i s a p p r o p r i a t e ) s h o u l d b e s u s t a i n e d . O n M a r c h 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a n i m p e r f e c t P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 3 O n A p r i l 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g a l l e g a t i o n s : ( 1 ) T h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w a s n o t - 7 - c e r t i f i e d a s r e q u i r e d b y t h e U n i f o r m F e d e r a l T a x L i e n R e g i s t r a t i o n A c t a s a d o p t e d b y t h e S t a t e o f N e v a d a ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n d u c t e d a s h a m h e a r i n g ; ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d a f a i r h e a r i n g b y a n i m p a r t i a l A p p e a l s o f f i c e r ; ( 4 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 5 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e s ( a ) m a k i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; ( b ) a u t h o r i z i n g r e s p o n d e n t ' s a g e n t s t o e n f o r c e t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; a n d ( c ) p e r m i t t i n g r e s p o n d e n t t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ; ( 6 ) r e s p o n d e n t f a l s e l y c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d f o r e i g n s o u r c e i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 a n d r e s p o n d e n t f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s p e c i f i c s o u r c e o f s u c h i n c o m e ; a n d ( 7 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e ( a ) t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n ; a n d ( b ) t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . A f t e r f i l i n g a n a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r i s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . - 8 - R e s p o n d e n t f u r t h e r a s s e r t s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f t h e i n d i v i d u a l m a s t e r f i l e t r a n s c r i p t d a t e d A p r i l 4 , 2 0 0 0 , a n d t h e T X M O D A c o m p u t e r t r a n s c r i p t d a t e d J u n e 3 0 , 2 0 0 0 , s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n s h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 , a n d J a n u a r y 2 3 , 2 0 0 2 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g s a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a S u p p l e m e n t t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t a t t a c h i n g t h e r e t o : ( 1 ) A c o p y o f F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x y e a r ; ( 2 ) a d e c l a r a t i o n b y A p p e a l s O f f i c e r F i s h e r ; ( 3 ) a c o p y o f t h e T X M O D A c o m p u t e r t r a n s c r i p t f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x y e a r ; a n d ( 4 ) a t r a n s c r i p t o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a S e c o n d S u p p l e m e n t t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t a t t a c h i n g t h e r e t o a c e r t i f i e d c o p y o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n f i l e d w i t h t h e W a s h o e C o u n t y R e c o r d e r i n R e n o , N e v a d a . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t e i t h e r o f t h e h e a r i n g s , p e t i t i o n e r d i d f i l e w i t h t h e C o u r t a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) a n d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . - 9 - D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y o f a p e r s o n w h e n a d e m a n d f o r t h e p a y m e n t o f t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e p e r s o n f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . S u c h a l i e n a r i s e s w h e n a n a s s e s s m e n t i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i f s u c h l i e n i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 . S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . S u c h n o t i c e m u s t b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y o f t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h i n 3 0 d a y s b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d a b o v e . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e c o n d u c t e d c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n s 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r r e v i e w w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e - 1 0 - a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n l e s s t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , s h o u l d b e d e n i e d o n t h e g r o u n d t h a t m a t e r i a l i s s u e s o f f a c t r e m a i n i n d i s p u t e w i t h r e g a r d t o t h e s t a t u t o r y b a s i s f o r h i s t a x l i a b i l i t y a n d t h e i n t e g r i t y o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . A s o u r s u m m a r y o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n r e v e a l s , p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p o s i t i o n i s t h a t t h e a s s e s s m e n t m a d e a g a i n s t h i m i s i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t h e i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s u n t e n a b l e f o r t w o r e a s o n s . F i r s t , t h e r e i s n o d i s p u t e i n t h i s c a s e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 8 , 1 9 9 8 , a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . - 1 1 - 4 N e v . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 0 8 . 8 2 9 ( M i c h i e 2 0 0 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( c o n t i n u e d . . . ) I n a d d i t i o n t o t h e b a r i m p o s e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x a n d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a m o u n t s t a x a b l e a s i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s : ( 1 ) M a k i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; ( 2 ) a u t h o r i z i n g r e s p o n d e n t ' s a g e n t s t o e n f o r c e t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; a n d ( 3 ) p e r m i t t i n g r e s p o n d e n t t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d " f o r e i g n s o u r c e " i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 a n d r e s p o n d e n t f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s p e c i f i c s o u r c e o f s u c h i n c o m e . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r n e x t a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n f i l e d w i t h t h e W a s h o e C o u n t y R e c o r d e r i n R e n o , N e v a d a , w a s n o t c e r t i f i e d a s r e q u i r e d u n d e r N e v . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 0 8 . 8 2 9 ( M i c h i e 2 0 0 1 ) . 4 W e n o t e t h a t t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n i n - 1 2 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) C e r t i f i c a t i o n o f n o t i c e s o f l i e n s , c e r t i f i c a t e s o r o t h e r n o t i c e s a f f e c t i n g f e d e r a l l i e n s b y t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y o f t h e U n i t e d S t a t e s o r h i s d e l e g a t e * * * e n t i t l e s t h e m t o b e f i l e d a n d n o o t h e r a t t e s t a t i o n , c e r t i f i c a t i o n o r a c k n o w l e d g m e n t i s n e c e s s a r y . q u e s t i o n w a s f i l e d o n F o r m 6 6 8 ( Y ) a n d b e a r s a f a c s i m i l e s i g n a t u r e . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n N e v a d a S t a t e l a w i n t h i s m a t t e r i s m i s p l a c e d . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e f o r m a n d c o n t e n t o f a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n i s c o n t r o l l e d b y F e d e r a l l a w . U n i t e d S t a t e s v . U n i o n C e n t . L i f e I n s . C o . , 3 6 8 U . S . 2 9 1 , 2 9 4 ( 1 9 6 1 ) . I n t h i s r e g a r d , s e c t i o n 6 3 2 3 ( f ) ( 3 ) p r o v i d e s : ( 3 ) F o r m . - - T h e f o r m a n d c o n t e n t o f t h e n o t i c e r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l b e p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S u c h n o t i c e s h a l l b e v a l i d n o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f l a w r e g a r d i n g t h e f o r m o r c o n t e n t o f a n o t i c e o f l i e n . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 2 3 ( f ) ( 3 ) , s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 2 3 ( f ) - 1 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s : ( d ) F o r m - - ( 1 ) I n g e n e r a l . T h e n o t i c e r e f e r r e d t o i n § 3 0 1 . 6 3 2 3 ( a ) - ( 1 ) s h a l l b e f i l e d o n F o r m 6 6 8 , " N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e L a w s " . S u c h n o t i c e i s v a l i d n o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f l a w r e g a r d i n g t h e f o r m o r c o n t e n t o f a n o t i c e o f l i e n . F o r e x a m p l e , o m i s s i o n f r o m t h e n o t i c e o f l i e n o f a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e l i e n d o e s n o t a f f e c t t h e v a l i d i t y t h e r e o f e v e n t h o u g h S t a t e l a w m a y r e q u i r e t h a t t h e n o t i c e c o n t a i n a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e l i e n . B a s e d u p o n t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 2 3 ( f ) ( 3 ) a n d t h e u n d e r l y i n g r e g u l a t i o n ( q u o t e d a b o v e ) , w e h o l d t h a t t h e N o t i c e o f - 1 3 - F e d e r a l T a x L i e n i n q u e s t i o n i s v a l i d n o t w i t h s t a n d i n g a n y a d d i t i o n a l p r o v i s i o n t h a t m a y e x i s t u n d e r N e v a d a S t a t e l a w . W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s n o t i m p a r t i a l a n d / o r c o n d u c t e d a s h a m h e a r i n g . S u c h a s s e r t i o n s a r e b e l i e d b y t h e r e c o r d . S e e s e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i n a s m u c h a s t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e r e c o r d a l s o i n c l u d e s a F o r m 4 3 4 0 t h a t s u b s t a n t i a t e s t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 0 - 4 1 ( 2 0 0 0 ) ( F o r m 4 3 4 0 i s p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a n a s s e s s m e n t w a s m a d e a g a i n s t t h e t a x p a y e r ) . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . T h e s u m m a r y m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n - 1 4 - t h i s r e g a r d , w e n o t e t h a t t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d i n t h i s c a s e c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I d . M o r e o v e r , t h e F o r m 4 3 4 0 s u b s t a n t i a t e s t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t o r t h e F o r m 4 3 4 0 . I d . ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d F e b r u a r y 1 6 , 2 0 0 1 . F i n a l l y , w e m e n t i o n s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w h i c h a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r - 1 5 - p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) . A l t h o u g h w e s h a l l n o t i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e p r e s e n t c a s e , w e a d m o n i s h p e t i t i o n e r t h a t t h e C o u r t w i l l c o n s i d e r i m p o s i n g s u c h a p e n a l t y s h o u l d h e r e t u r n t o t h e C o u r t i n t h e f u t u r e a n d a d v a n c e a r g u m e n t s s i m i l a r t o t h o s e t h a t w e h a v e i d e n t i f i e d a s f r i v o l o u s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .