TAX COURT OPINION

Case: Paul Harrison Duncan
Docket Number: 19650-97
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 08/24/2000
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L H A R R I S O N D U N C A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 6 5 0 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 0 . P a u l H a r r i s o n D u n c a n , p r o s e . A n d r e w M . P a p a d a k i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 0 2 3 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 5 0 . 1 - 2 - 2 A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n o f $ 1 0 , 0 0 0 u n d e r s e c . 1 7 9 f o r t h e c o s t o f a V o l v o t r a c t o r - t r u c k p e t i t i o n e r p u r c h a s e d d u r i n g 1 9 9 4 f o r u s e i n h i s t r u c k d r i v i n g a c t i v i t y . O t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g s o n t h e c o n t e s t e d i s s u e s . T h e s e a d j u s t m e n t s i n c l u d e i n c r e a s e s i n p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , t h e d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , a n d p e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s f o r t r a v e l e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s t r u c k i n g a c t i v i t y i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A i n c o n n e c t i o n w i t h h i s t r u c k i n g a c t i v i t y ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e h i s i n c o m e t a x r e t u r n t i m e l y . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s T a z e w e l l , T e n n e s s e e . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t , o v e r - t h e - r o a d t r u c k d r i v e r . P e t i t i o n e r o p e r a t e d a 1 9 8 4 V o l v o t r a c t o r - t r u c k t h a t h e p u r c h a s e d f o r $ 1 0 , 0 0 0 i n J a n u a r y 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n t r a c t e d a l l o f h i s c a r g o h a u l i n g a s s i g n m e n t s d u r i n g 1 9 9 4 t h r o u g h K n o x C a r t a g e i n K n o x v i l l e , T e n n e s s e e . T y p i c a l l y , - 3 - p e t i t i o n e r p i c k e d u p a c a r g o t r a i l e r f r o m K n o x C a r t a g e a n d d e l i v e r e d t h e c a r g o t o a n a p p o i n t e d d e s t i n a t i o n s o m e w h e r e i n t h e c o n t i n e n t a l U n i t e d S t a t e s . K n o x C a r t a g e t h e n d i s p a t c h e d p e t i t i o n e r t o p i c k u p n e w c a r g o t o b e t r a n s p o r t e d b a c k t o K n o x v i l l e . P e t i t i o n e r t r a v e l e d a p p r o x i m a t e l y 1 3 0 , 0 0 0 m i l e s h a u l i n g c a r g o d u r i n g 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o b e f i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f i l e d a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) F o r m 4 8 6 8 , A p p l i c a t i o n f o r A u t o m a t i c E x t e n s i o n o f T i m e t o F i l e , f o r h i s 1 9 9 4 r e t u r n t i m e l y , e x t e n d i n g t h e f i l i n g d a t e t o A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e f o r o r r e c e i v e a n y a d d i t i o n a l e x t e n s i o n o f t i m e f o r h i s 1 9 9 4 r e t u r n . H e f i l e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n o n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n i n c l u d e d a S c h e d u l e C , o n w h i c h p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m h i s t r u c k i n g a c t i v i t y . H e r e p o r t e d $ 6 2 , 4 7 4 i n g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 , t o t a l e x p e n s e s o f $ 6 2 , 1 1 3 , a n d a n e t p r o f i t o f $ 3 6 1 . T h e f o l l o w i n g t a b l e s h o w s t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r c l a i m e d o n S c h e d u l e C a n d t h e a d j u s t m e n t s b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o e a c h i t e m : - 4 - A l l o w e d b y D i s a l l o w e d b y P e r R e t u r n R e s p o n d e n t R e s p o n d e n t C a r a n d t r u c k e x p e n s e s $ 1 7 , 8 7 7 $ 2 0 , 4 3 1 $ ( 2 , 5 5 4 ) S e c . 1 7 9 e x p e n s e 1 0 , 0 0 0 - 0 - 1 0 , 0 0 0 I n s u r a n c e 1 , 3 8 5 1 , 3 8 5 - 0 - I n t e r e s t 1 4 1 4 - 0 - O f f i c e e x p e n s e 2 3 0 2 3 0 - 0 - R e p a i r s & m a i n t . 2 0 , 2 5 5 2 0 , 2 5 5 - 0 - T a x e s & l i c e n s e s 2 7 5 2 7 5 - 0 - L o d g i n g 5 , 7 3 0 1 5 4 5 , 5 7 6 M e a l s ( 5 0 % ) * 2 , 2 5 5 1 , 9 8 4 2 7 1 O t h e r e x p e n s e s 3 , 7 4 9 3 , 7 4 9 - 0 - B u s i n e s s u s e o f h o m e 3 4 3 - 0 - 3 4 3 T o t a l e x p e n s e s $ 6 2 , 1 1 3 $ 4 8 , 4 7 7 $ 1 3 , 6 3 6 * T h e m e a l a m o u n t s r e f l e c t t h e a p p l i c a t i o n o f t h e 5 0 % l i m i t a t i o n u n d e r s e c . 2 7 4 ( n ) . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e h i s r e t u r n t i m e l y . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) e x p r e s s l y p e r m i t s t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g , w h i l e a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . E x p e n s e s t h a t d o n o t m e e t t h e s e c r i t e r i a a r e c o n s i d e r e d p e r s o n a l e x p e n s e s a n d a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r c e r t a i n - 5 - c i r c u m s t a n c e s , w h e r e a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t i s a l l o w e d t o e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r u l e s t h e s o - c a l l e d C o h a n d o c t r i n e a n d p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) , ( 4 ) . P a r t i c u l a r l y , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e n u m e r a t e d t y p e s o f e x p e n s e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , ( 6 ) , ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r v e s t t h e S e c r e t a r y w i t h t h e a u t h o r i t y t o p r o m u l g a t e r e g u l a t i o n s t h a t p r e s c r i b e a l t e r n a t i v e m e t h o d s f o r s u b s t a n t i a t i n g e x p e n s e s c o v e r e d b y s e c t i o n 2 7 4 . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( j ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P u r s u a n t t o t h i s a u t h o r i t y , t h e S e c r e t a r y i s s u e d R e v . P r o c . 9 3 - 5 0 , 1 9 9 3 - 2 C . B . 5 8 6 , p r o v i d i n g r u l e s u n d e r w h i c h t h e a m o u n t o f o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o f a n e m p l o y e e f o r l o d g i n g , m e a l s , a n d / o r i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e w i l l b e d e e m e d s u b s t a n t i a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . - 6 - T h i s r e v e n u e p r o c e d u r e a l s o p r o v i d e s a n o p t i o n a l m e t h o d f o r e m p l o y e e s a n d s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f b u s i n e s s m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . T h e a m o u n t s p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r l o d g i n g a n d m e a l s r e p r e s e n t e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e h a u l i n g c a r g o t h r o u g h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . I n s t e a d o f c l a i m i n g t h e a c t u a l l o d g i n g a n d m e a l e x p e n s e s i n c u r r e d , p e t i t i o n e r c l a i m e d e x p e n s e s f o r l o d g i n g a n d m e a l s b a s e d o n t h e F e d e r a l p e r - d i e m r a t e s f o r l o d g i n g a n d m e a l s p r o v i d e d i n R e v . P r o c . 9 3 - 5 0 , 1 9 9 3 - 2 C . B . 5 8 6 . P e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h e n u m b e r o f d a y s d u r i n g 1 9 9 4 t h a t h e t r a v e l e d w h i l e h a u l i n g c a r g o a n d t h e n m u l t i p l i e d t h e d a y s t r a v e l e d b y t h e p e r - d i e m a m o u n t s a l l o w e d f o r l o d g i n g e x p e n s e s a n d m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 5 , 5 7 6 o f t h e l o d g i n g e x p e n s e s c l a i m e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h a t h e a c t u a l l y i n c u r r e d l o d g i n g e x p e n s e s o n h i s c a r g o h a u l i n g t r i p s o r t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 f o r t h e r e a s o n t h a t p e t i t i o n e r s l e p t i n t h e c a b o f h i s t r a c t o r - t r u c k w h e n t r a v e l i n g a n d t h e r e f o r e d i d n o t a c t u a l l y i n c u r l o d g i n g e x p e n s e s . R e s p o n d e n t o t h e r w i s e a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r i p s f o r w h i c h t h e l o d g i n g e x p e n s e s w e r e c l a i m e d . - 7 - I t i s u n c o n t e s t e d t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a l o g i n w h i c h h e r e c o r d e d h i s h a u l i n g t r i p s , i n c l u d i n g t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t k e e p r e c o r d s o f t h e a m o u n t s o f l o d g i n g e x p e n s e s h e i n c u r r e d b u t i n s t e a d r e l i e d o n t h e p e r - d i e m r a t e s t o c o m p u t e t h e a m o u n t o f h i s l o d g i n g e x p e n s e s . W h i l e s e c t i o n 4 . 0 1 o f R e v . P r o c . 9 3 - 5 0 a u t h o r i z e s t h e u s e o f t h e p e r - d i e m m e t h o d t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f l o d g i n g , m e a l , a n d i n c i d e n t a l c o s t s , t h i s m e t h o d o f r e p o r t i n g i s a v a i l a b l e o n l y w h e r e e m p l o y e r s p a y a p e r - d i e m a l l o w a n c e i n l i e u o f r e i m b u r s i n g t h e a c t u a l e x p e n s e s a n e m p l o y e e i n c u r s w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s f o r l o d g i n g a r e n o t i n c l u d e d w i t h i n t h i s p r o v i s i o n b e c a u s e h e w a s s e l f - e m p l o y e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r , a s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l , i s e n t i t l e d t o u s e t h e p e r - d i e m m e t h o d a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 4 . 0 3 o f R e v . P r o c . 9 3 - 5 0 , t h a t p r o v i s i o n i s l i m i t e d o n l y t o m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s l o d g i n g e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e s u c h e x p e n s e s h a v e o t h e r w i s e n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e C o u r t f i n d s i t u n n e c e s s a r y t o a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t i n f a c t i n c u r a n y l o d g i n g e x p e n s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s l e p t i n t h e s l e e p e r c a b o f h i s t r u c k . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o u s e a n d p r o p e r l y a p p l i e d t h e o p t i o n a l p e r - d i e m m e t h o d o f s u b s t a n t i a t i n g - 8 - h i s m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 4 . 0 3 o f R e v . P r o c . 9 3 - 5 0 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 2 7 1 i n m e a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o 1 7 d a y s d u r i n g 1 9 9 4 i n w h i c h p e t i t i o n e r s t a y e d o v e r n i g h t i n K n o x v i l l e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e i n T a z e w e l l w a s i n c l o s e p r o x i m i t y t o K n o x v i l l e , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r w a s n o t " a w a y f r o m h o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 w h e n h e s t a y e d o v e r n i g h t i n K n o x v i l l e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e m e a l e x p e n s e s h e i n c u r r e d i n K n o x v i l l e w e r e i n c u r r e d " a w a y f r o m h o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t , o n s e v e r a l o c c a s i o n s d u r i n g 1 9 9 4 , K n o x C a r t a g e s c h e d u l e d p e t i t i o n e r t o h a u l n e w c a r g o o u t o f K n o x v i l l e i m m e d i a t e l y u p o n h i s r e t u r n f r o m o t h e r h a u l i n g t r i p s . H o w e v e r , o n t h o s e o c c a s i o n s , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d b y F e d e r a l r e g u l a t i o n s t o g e t 8 h o u r s s l e e p b e f o r e h e c o u l d h a u l a n o t h e r l o a d . R a t h e r t h a n r e t u r n i n g t o h i s h o m e i n T a z e w e l l a n d l o s i n g 2 o r m o r e h o u r s o f s l e e p t i m e m a k i n g t h e r o u n d - t r i p c o m m u t e , p e t i t i o n e r s l e p t f o r 8 h o u r s i n K n o x v i l l e , w h i c h s a t i s f i e d h i s r e s t r e q u i r e m e n t s , a n d t h e n t o o k t h e n e w c a r g o . I f p e t i t i o n e r h a d n o t b e e n a b l e t o b e g i n h a u l i n g t h e n e w c a r g o a s q u i c k l y a s h e d i d , t h e c a r g o w o u l d h a v e b e e n c o n t r a c t e d t o a n o t h e r d r i v e r , w h i c h w o u l d h a v e b e e n t h e r e s u l t h a d h e d r i v e n b a c k t o h i s h o m e i n T a z e w e l l . - 9 - A " h o m e " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) m e a n s t h e v i c i n i t y o f t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s r a t h e r t h a n t h e p e r s o n a l r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r , w h e n t h e p e r s o n a l r e s i d e n c e i s n o t i n t h e s a m e v i c i n i t y a s t h e p l a c e o f e m p l o y m e n t . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; D a l y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 9 0 , 1 9 5 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . e n b a n c 6 6 2 F . 2 d 2 5 3 ( 4 t h C i r . 1 9 8 1 ) . K n o x v i l l e w a s c l e a r l y p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n t r a c t e d a l l o f h i s h a u l i n g a s s i g n m e n t s t h r o u g h K n o x C a r t a g e , a K n o x v i l l e - b a s e d c o m p a n y , a n d a l l o f h i s h a u l i n g a s s i g n m e n t s o r i g i n a t e d a n d t e r m i n a t e d i n K n o x v i l l e . T h u s , a n y e x p e n s e s p e t i t i o n e r i n c u r r e d i n t h e K n o x v i l l e a r e a w e r e n o t a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A . T h e $ 3 4 3 p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s w a s b a s e d o n 9 p e r c e n t o f t h e f l o o r s p a c e o f p e t i t i o n e r ' s T a z e w e l l , T e n n e s s e e , h o m e w h e r e p e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e a d m i n i s t r a t i v e d u t i e s a s s o c i a t e d w i t h h i s t r u c k i n g a c t i v i t y . T h e a m o u n t c l a i m e d r e p r e s e n t e d 9 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s m o r t g a g e i n t e r e s t , r e a l e s t a t e t a x e s , a n d u t i l i t i e s f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s h o m e o f f i c e w a s n o t u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . - 1 0 - A s p r e v i o u s l y n o t e d , s e c t i o n 1 6 2 a l l o w s t a x p a y e r s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . U n d e r s e c t i o n 2 8 0 A , h o w e v e r , d e d u c t i o n s a s s o c i a t e d w i t h a h o m e o f f i c e a r e g e n e r a l l y d i s a l l o w e d u n l e s s t h e h o m e o f f i c e w a s u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . W h e r e a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s c o n d u c t e d i n p a r t i n t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d i n p a r t a t a n o t h e r l o c a t i o n , t h e f o l l o w i n g t w o p r i m a r y f a c t o r s a r e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e h o m e o f f i c e q u a l i f i e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) a s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t a t e a c h l o c a t i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 5 - 1 7 7 ( 1 9 9 3 ) . W h e t h e r t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t t h e h o m e o f f i c e a r e n e c e s s a r y t o t h e b u s i n e s s i s r e l e v a n t b u t n o t c o n t r o l l i n g , a n d t h e l o c a t i o n a t w h i c h g o o d s a n d s e r v i c e s a r e d e l i v e r e d t o c u s t o m e r s g e n e r a l l y i s r e g a r d e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . S e e i d . a t 1 7 6 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t t h e h o m e o f f i c e m a y b e s u b s t a n t i a l l y o u t w e i g h e d b y b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t a n o t h e r l o c a t i o n . T h e S u p r e m e C o u r t h a s e x p l a i n e d a s f o l l o w s : - 1 1 - I f t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t i t s s e r v i c e s a r e r e n d e r e d o r i t s g o o d s a r e d e l i v e r e d a t a f a c i l i t y w i t h u n i q u e o r s p e c i a l c h a r a c t e r i s t i c s , t h i s i s a f u r t h e r a n d w e i g h t y c o n s i d e r a t i o n i n f i n d i n g t h a t i t i s t h e d e l i v e r y p o i n t o r f a c i l i t y , n o t t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e , w h e r e t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s o f t h e b u s i n e s s a r e u n d e r t a k e n . I d . a t 1 7 6 . T h e p r i n c i p a l a c t i v i t i e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s t r u c k d r i v i n g a c t i v i t y c o n s i s t e d o f t h e d e l i v e r y o f c a r g o t o v a r i o u s d e s t i n a t i o n s t h r o u g h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r w a s p a i d s o l e l y f o r h i s t i m e o n t h e r o a d . A l t h o u g h t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r u t i l i z e d h i s h o m e o f f i c e s p a c e f o r t h e a d m i n i s t r a t i v e d u t i e s r e l a t e d t o h i s t r u c k i n g a c t i v i t y , i t i s e v i d e n t t h a t t h e m o s t i m p o r t a n t a s p e c t s , a s w e l l a s a s u b s t a n t i a l m a j o r i t y , o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h h i s t r u c k i n g a c t i v i t y w e r e p e r f o r m e d o u t s i d e o f h i s h o m e o f f i c e . T h e r e f o r e , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e " i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e e x i s t s w h e r e t h e t a x p a y e r e x e r c i s e s o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e t h a t s t i l l r e n d e r s o n e u n a b l e - 1 2 - t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; E s t a t e o f V r i n i o t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 2 9 8 , 3 1 0 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s v i e w e d a s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o t h e o b l i g a t i o n t o f i l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; E s t a t e o f N e w t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 0 8 . W h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s s u f f i c i e n t l y s h o w n r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o w i l l f u l n e g l e c t i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e c i d e d o n t h e e n t i r e r e c o r d . S e e E s t a t e o f D u t t e n h o f e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 2 0 0 , 2 0 4 ( 1 9 6 7 ) , a f f d . 4 1 0 F . 2 d 3 0 2 ( 6 t h C i r . 1 9 6 9 ) . A t a x p a y e r m a y e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o f i l e a t i m e l y r e t u r n b y p r o v i n g t h a t h e r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y a n d l a t e r f o u n d t h a t s u c h a d v i c e w a s e r r o n e o u s o r m i s t a k e n . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 5 0 ; E s t a t e o f P a x t o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 7 8 5 , 8 2 0 ( 1 9 8 6 ) ; C T U W G e o r g i a K e t t e m a n H o l l i n g s w o r t h T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 1 , 1 0 8 - 1 0 9 ( 1 9 8 6 ) . I n U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 5 1 , t h e S u p r e m e C o u r t e x p l a i n e d t h a t a t a x p a y e r ' s r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a n a t t o r n e y c o n c e r n i n g a m a t t e r o f l a w , s u c h a s w h e t h e r a r e t u r n m u s t b e f i l e d , c o n s t i t u t e s r e a s o n a b l e c a u s e b e c a u s e " M o s t t a x p a y e r s a r e n o t c o m p e t e n t t o d i s c e r n e r r o r i n t h e s u b s t a n t i v e a d v i c e o f a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y . " H o w e v e r , t h e S u p r e m e C o u r t n o t e d t h a t - 1 3 - " I t r e q u i r e s n o s p e c i a l t r a i n i n g o r e f f o r t t o a s c e r t a i n a d e a d l i n e a n d m a k e s u r e t h a t i t i s m e t " a n d h e l d t h a t , w h i l e i t i s r e a s o n a b l e f o r t a x p a y e r s t o r e l y o n s u b s t a n t i v e a d v i c e g i v e n b y a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y , " f a i l u r e t o m a k e a t i m e l y f i l i n g o f a t a x r e t u r n i s n o t e x c u s e d b y t h e t a x p a y e r ' s r e l i a n c e o n a n a g e n t , a n d s u c h r e l i a n c e i s n o t ' r e a s o n a b l e c a u s e ' f o r l a t e f i l i n g u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . " I d . a t 2 5 2 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e , a f t e r e x t e n s i o n , o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n w a s f i l e d o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e r e l i e d u p o n h i s a c c o u n t a n t t o f i l e t i m e l y p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n h i s a c c o u n t a n t d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r l a t e f i l i n g u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .