TAX COURT OPINION

Case: Sherald Lynn & Susan Jana Davis
Docket Number: 12859-98
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 07/10/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S H E R A L D L Y N N A N D S U S A N J A N A D A V I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 5 9 - 9 8 . F i l e d J u l y 1 0 , 2 0 0 0 . S h e r a l d L y n n D a v i s , p r o s e . P o r t i a R o s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 0 6 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s f o r t h e i r c h i l d r e n a s a c o n d i t i o n t o a l l o w i n g t h e m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n v i o l a t e s t h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 ; ( 2 ) w h e t h e r r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s f o r t h e i r c h i l d r e n a s a c o n d i t i o n t o a l l o w i n g t h e m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n v i o l a t e s t h e P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 . T h e f a c t s h a v e b e e n f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L i b e r t y C o u n t y , T e x a s , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r e i g h t c h i l d r e n o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e t h e c h i l d r e n ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n t h i s t a x r e t u r n . A t r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t h e c h i l d r e n ' s b i r t h c e r t i f i c a t e s , i m m u n i z a t i o n c h a r t s , a n d m e d i c a l i d e n t i f i c a t i o n c a r d s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e m e t a l l t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r c l a i m i n g d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n f o r 1 9 9 6 , e x c e p t f o r t h e r e q u i r e m e n t t h a t p e t i t i o n e r s i n c l u d e t h e i r c h i l d r e n ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n t h e i r r e t u r n . A c c o r d i n g l y , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 1 ( e ) r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e c h i l d r e n . - 3 - 1 S e c . 1 5 1 ( e ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 ( S B J A ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 1 5 ( a ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 . S e c . 1 5 1 ( e ) i s g e n e r a l l y e f f e c t i v e f o r r e t u r n s d u e a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . H o w e v e r , f o r d e p e n d e n t s c l a i m e d f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r , S B J A r e q u i r e s t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s f o r a n y c h i l d r e n b o r n o n o r b e f o r e N o v . 3 0 , 1 9 9 6 . S e e S B J A s e c . 1 6 1 5 ( d ) ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e y a r e n o t o p p o s e d t o t h e s y s t e m o f S o c i a l S e c u r i t y i n s u r a n c e , b u t t h a t t h e y a r e r e l i g i o u s l y o p p o s e d t o t h e i s s u a n c e o f S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s f o r t h e i r d e p e n d e n t c h i l d r e n . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s h o l d t h i s b e l i e f . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a s s e r t t h a t r e q u i r i n g t h e m t o u s e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s t o r e c e i v e t a x b e n e f i t s i s a v i o l a t i o n o f t h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 ( R F R A ) , P u b . L . 1 0 3 - 1 4 1 , s e c . 2 , 1 0 7 S t a t . 1 4 8 8 , 4 2 U . S . C . s e c s . 2 0 0 0 b b t o 2 0 0 0 b b - 4 ( 1 9 9 4 ) , a n d t h e P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 ( P r i v a c y A c t ) , P u b . L . 9 3 - 5 7 9 , s e c . 7 , 8 8 S t a t . 1 9 0 0 , 5 U . S . C . s e c . 5 5 2 a & n o t e ( 1 9 9 4 ) . S e c t i o n 1 5 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , a d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r e a c h e x e m p t i o n a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 1 ( e ) p r o v i d e s : " N o e x e m p t i o n s h a l l b e a l l o w e d u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y i n d i v i d u a l u n l e s s t h e t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r o f s u c h i n d i v i d u a l i s i n c l u d e d o n t h e r e t u r n c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . " 1 - 4 - 2 S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w a s a d d e d t o t h e r e g u l a t i o n s b y T . D . 8 6 7 1 , 1 9 9 6 - 1 C . B . 3 1 4 , a n d i s e f f e c t i v e f o r a n y r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e f i l e d a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 5 . P r i o r t o t h e p r o m u l g a t i o n o f t h i s r e g u l a t i o n , r e s p o n d e n t h a d i s s u e d i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s t o t a x p a y e r s w h o c l a i m e d r e l i g i o u s o b j e c t i o n s t o t h e u s e o f S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s . S e e W o l f r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 7 0 , a f f d . 9 7 2 F . 2 d 3 5 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 4 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r " ( T I N ) t o m e a n " t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r a s s i g n e d t o a p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 1 0 9 . " S e c t i o n 6 1 0 9 ( d ) s p e c i f i e s t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y a c c o u n t n u m b e r ( S S N ) i s s u e d t o a n i n d i v i d u a l i s t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f s u c h i n d i v i d u a l , e x c e p t a s o t h e r w i s e s p e c i f i e d u n d e r a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 1 0 9 ( d ) . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l r e q u i r e d t o f u r n i s h a T I N m u s t u s e a n S S N , u n l e s s s u c h i n d i v i d u a l i s n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a n S S N . S e e s e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( a ) ( 1 ) ( i i ) ( A ) a n d ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e r e g u l a t i o n s f u r t h e r p r o v i d e t h a t " a n y i n d i v i d u a l w h o i s d u l y a s s i g n e d a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o r w h o i s e n t i t l e d t o a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r w i l l n o t b e i s s u e d a n I R S i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . " S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 2 S S N ' s a r e i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) o f t h e U . S . D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s u p o n t h e a p p l i c a t i o n b y a c i t i z e n , b y a q u a l i f i e d a l i e n , o r b y a p a r e n t o n b e h a l f o f a q u a l i f i e d c h i l d . S e e g e n e r a l l y 2 0 C . F . R . s e c s . - 5 - 4 2 2 . 1 0 1 t o 4 2 2 . 1 1 2 ( 2 0 0 0 ) . T h e i s s u a n c e o f a n S S N r e s u l t s i n t h e c r e a t i o n o f ( 1 ) a r e c o r d a t t h e S S A o f t h a t p e r s o n ' s e a r n i n g s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e o l d - a g e , s u r v i v o r s , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e a n d o t h e r b e n e f i t s t h a t t h e p e r s o n m a y b e e n t i t l e d t o , a n d ( 2 ) a u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r f o r t h e i n d i v i d u a l f o r u s e b y a v a r i e t y o f g o v e r n m e n t a l a n d p r i v a t e e n t i t i e s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ; K o m u v e s , " W e ' v e G o t Y o u r N u m b e r : A n O v e r v i e w o f L e g i s l a t i o n a n d D e c i s i o n s t o C o n t r o l t h e U s e o f S o c i a l S e c u r i t y N u m b e r s a s P e r s o n a l I d e n t i f i e r s " , 1 6 J . M a r s h a l l J . C o m p u t e r & I n f o . L . 5 2 9 ( S p r i n g 1 9 9 8 ) . T h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 R F R A w a s e n a c t e d i n r e s p o n s e t o E m p l o y m e n t D i v . v . S m i t h , 4 9 4 U . S . 8 7 2 ( 1 9 9 0 ) . I n S m i t h , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t v a l i d n e u t r a l l a w s o f g e n e r a l a p p l i c a b i l i t y d o n o t v i o l a t e a p e r s o n ' s r e l i g i o u s r i g h t s e v e n w h e n t h e l a w i s n o t s u p p o r t e d b y a c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t . S e e i d . ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 3 7 , 1 3 8 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . 1 7 0 F . 3 d 1 7 3 ( 3 d C i r . 1 9 9 9 ) . P r i o r t o S m i t h , t h e G o v e r n m e n t h a d t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e a p p l i c a t i o n o f s u c h l a w s t o r e l i g i o u s p r a c t i c e s w a s " e s s e n t i a l t o a c c o m p l i s h a n o v e r r i d i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t " o r r e p r e s e n t e d " t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g s o m e c o m p e l l i n g s t a t e i n t e r e s t . " E m p l o y m e n t D i v . v . S m i t h , s u p r a a t 8 9 9 ( O ' C o n n o r , J . , c o n c u r r i n g i n j u d g m e n t ) ; s e e a l s o A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 8 . - 6 - R F R A r e s t o r e s t h e c o m p e l l i n g i n t e r e s t t e s t , w h i c h w a s u s e d p r i o r t o S m i t h , b y p r o h i b i t i n g t h e G o v e r n m e n t f r o m i m p o s i n g a s u b s t a n t i a l b u r d e n o n t h e f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n u n l e s s i t d e m o n s t r a t e s t h a t a p p l i c a t i o n o f t h e b u r d e n i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g a c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t . S e e R F R A s e c . 2 , 1 0 7 S t a t . 1 8 9 6 , 4 2 U . S . C . s e c . 2 0 0 0 b b - 1 ( b ) ( 1 9 9 4 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n e v a l u a t i n g w h e t h e r t h e G o v e r n m e n t h a s m e t t h e c o m p e l l i n g i n t e r e s t t e s t , c a s e s d e c i d e d p r i o r t o S m i t h a r e a p p l i c a b l e , a n d t h e t e s t " s h o u l d n o t b e c o n s t r u e d m o r e s t r i n g e n t l y o r m o r e l e n i e n t l y t h a n i t w a s p r i o r t o S m i t h . " A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 9 . I n C i t y o f B o e r n e v . F l o r e s , 5 2 1 U . S . 5 0 7 ( 1 9 9 7 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t R F R A w a s u n c o n s t i t u t i o n a l a s a p p l i e d t o S t a t e a n d l o c a l l a w s . T h e p a r t i e s d o n o t c o n t e n d , n o r d o w e d e c i d e , t h a t R F R A i s i n v a l i d a s a p p l i e d t o F e d e r a l l a w . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t ' s i n t e r e s t s i n p r e v e n t i n g f r a u d a n d a b u s e a n d a d m i n i s t e r i n g t h e t a x s y s t e m p r o p e r l y a r e c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t s . S e e , e . g . , H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 0 U . S . 6 8 0 , 6 9 9 - 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) ( " [ E ] v e n a s u b s t a n t i a l b u r d e n w o u l d b e j u s t i f i e d b y t h e ' b r o a d p u b l i c i n t e r e s t i n m a i n t a i n i n g a s o u n d t a x s y s t e m , ' f r e e o f ' m y r i a d e x c e p t i o n s f l o w i n g f r o m a w i d e v a r i e t y o f r e l i g i o u s b e l i e f s . ' " ( q u o t i n g U n i t e d S t a t e s v . L e e , 4 5 5 U . S . 2 5 2 , 2 6 0 ( 1 9 8 2 ) ) ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ( T h e - 7 - G o v e r n m e n t h a s a c o m p e l l i n g i n t e r e s t i n e f f e c t i v e l y t r a c k i n g c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . ) . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e q u i r i n g t h e m t o u s e S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n i s n o t t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f m e e t i n g t h e G o v e r n m e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t s . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t i s s u i n g t h e i r c h i l d r e n I R S i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s ( I T I N ) i s a l e s s r e s t r i c t i v e m e a n s o f m e e t i n g r e s p o n d e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t t h a n r e q u i r i n g S S N ' s . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e a s t h e a r g u m e n t r e c e n t l y r a i s e d i n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n M i l l e r , t h e t a x p a y e r s b e l i e v e d t h a t S S N ' s a r e u n i v e r s a l n u m e r i c a l i d e n t i f i e r s t h a t w e r e e q u a t e d w i t h t h e " m a r k o f t h e B e a s t " w a r n e d a g a i n s t i n t h e B i b l e a t R e v e l a t i o n 1 3 : 1 6 - 1 7 . I n t h a t c a s e , t h e t a x p a y e r s ' r e l i g i o u s o b j e c t i o n s e x t e n d e d o n l y t o u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r s a n d n o t t o n u m b e r s i s s u e d f o r d i s c r e t e p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , t h e t a x p a y e r s o f f e r e d t o o b t a i n I T I N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n a n d p r o v i d e t h e I T I N ' s o n t h e i r r e t u r n . I n M i l l e r , w e r e j e c t e d t h i s a r g u m e n t . I n s o d o i n g , w e f o u n d t h a t i s s u i n g I T I N ' s t o s u c h i n d i v i d u a l s , w h o w e r e o t h e r w i s e e l i g i b l e t o r e c e i v e a n S S N , w o u l d b e l e s s e f f e c t i v e i n d e t e c t i n g f r a u d t h a n r e q u i r i n g t h e u s e o f S S N ' s . S S N ' s a r e u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r s t h a t a r e u s e d t o f e r r e t o u t f r a u d u l e n t a p p l i c a t i o n s t h r o u g h t h e u s e o f c o m p u t e r - 8 - m a t c h i n g t e c h n i q u e s . S e e B o w e n v . R o y , 4 7 6 U . S . 6 9 3 , 7 1 0 ( 1 9 8 6 ) . T h r o u g h c r o s s - m a t c h i n g o f S S N ' s , r e s p o n d e n t c a n d e t e c t e r r o n e o u s o r f r a u d u l e n t c l a i m s b y i d e n t i f y i n g w h e t h e r a n S S N h a s b e e n c l a i m e d o n a n o t h e r r e t u r n f o r t h e y e a r . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 9 - 1 0 ) . C o n g r e s s a c k n o w l e d g e d t h i s b e n e f i t i n 1 9 9 4 , w h e n i t e l i m i n a t e d a n e x c e p t i o n t o t h e T I N r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 6 1 0 9 a s a m e n d e d b y U r u g u a y R o u n d A g r e e m e n t s , P u b . L . 1 0 3 - 4 6 5 , s e c . 7 4 2 , 1 0 8 S t a t . 5 0 1 0 ( 1 9 9 4 ) . T h e H o u s e r e p o r t d i s c u s s i n g t h i s s e c t i o n s t a t e s : T h e r e q u i r e m e n t t h a t T I N ' s b e p r o v i d e d w i t h r e s p e c t t o e a c h d e p e n d e n t c l a i m e d o n a t a x r e t u r n h a s s i g n i - f i c a n t l y r e d u c e d t h e i m p r o p e r c l a i m i n g o f d e p e n d e n t s . R e q u i r i n g t h a t T I N ' s b e s u p p l i e d r e g a r d l e s s o f t h e a g e o f t h e d e p e n d e n t w i l l f u r t h e r r e d u c e t h e i m p r o p e r c l a i m i n g o f d e p e n d e n t s . [ H . R e p t . 1 0 3 - 8 2 6 , 1 9 6 ( d i s c u s s i n g s e c t i o n 7 4 2 ( b ) o f t h e U r u g u a y R o u n d A g r e e m e n t s A c t , P u b . L . 1 0 3 - 4 6 5 , 1 0 8 S t a t . 4 8 0 9 , 5 0 1 0 ( 1 9 9 4 ) ) . ] I s s u i n g a n I T I N t o a n i n d i v i d u a l w h o i s o t h e r w i s e e l i g i b l e t o r e c e i v e a n S S N c r e a t e s t h e r i s k t h a t t h e i n d i v i d u a l c o u l d s u b s e q u e n t l y o b t a i n a n S S N . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 2 - 1 3 ) . I n s u c h c a s e s , t h e i n d i v i d u a l w o u l d h a v e t w o T I N ' s , e a c h p u r p o r t i n g t o b e a u n i q u e i d e n t i f i e r . S e e i d . I f a n i n d i v i d u a l w e r e t o h a v e t w o T I N ' s , r e s p o n d e n t ' s c r o s s - m a t c h i n g p r o g r a m w o u l d b e l e s s e f f e c t i v e i n r e v e a l i n g d u p l i c a t e c l a i m s t h a n i f t h e i n d i v i d u a l h a d o n l y o n e i d e n t i f y i n g n u m b e r . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; U . S . G e n e r a l A c c o u n t i n g O f f i c e , T a x A d m i n i s t r a t i o n C o u l d D o M o r e t o V e r i f y T a x p a y e r - 9 - I d e n t i t i e s ( P u b . N o . G A O / G C D 9 5 - 1 4 8 ) ( A u g . 3 0 , 1 9 9 5 ) ( d e s c r i b i n g t h e d i f f i c u l t y i n t r a c k i n g i n d i v i d u a l s w i t h o u t c o r r e c t T I N ' s i n t h e I R S c o m p u t e r s y s t e m ) . F o r e x a m p l e , r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r p r o g r a m s w o u l d n o t b e a b l e t o d e t e c t e a s i l y w h e t h e r d i v o r c e d p a r e n t s a r e b o t h t r y i n g t o c l a i m t h e i r c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 0 ) . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e G o v e r n m e n t d o e s n o t h a v e a n o b l i g a t i o n t o t o l e r a t e t h e r i s k o f i n d i v i d u a l s ' f r a u d u l e n t l y o b t a i n i n g b e n e f i t s . W e f i n d t h a t r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o u s e S S N ' s t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f f u r t h e r i n g t h e c o m p e l l i n g g o v e r n m e n t a l i n t e r e s t o f p r e v e n t i n g f r a u d . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e r e q u i r e d u s e o f S S N ' s i s n o t a v i o l a t i o n o f R F R A . P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 T h e P r i v a c y A c t m a k e s i t u n l a w f u l f o r a n y " g o v e r n m e n t a g e n c y t o d e n y t o a n y i n d i v i d u a l a n y r i g h t , b e n e f i t o r p r i v i l e g e * * * b e c a u s e o f s u c h i n d i v i d u a l ' s r e f u s a l t o d i s c l o s e h i s s o c i a l s e c u r i t y a c c o u n t n u m b e r . " P r i v a c y A c t s e c . 7 ( a ) ( 1 ) , 5 U . S . C . s e c . 5 5 2 a ( 1 9 9 4 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 7 ( a ) ( 1 ) o f t h e P r i v a c y A c t i s n o t a p p l i c a b l e t o " a n y d i s c l o s u r e w h i c h i s r e q u i r e d b y F e d e r a l s t a t u t e . " P r i v a c y A c t s e c . 7 ( a ) ( 2 ) ( A ) . S e c t i o n 1 5 1 ( e ) i s a F e d e r a l s t a t u t e t h a t r e q u i r e s t h e d i s c l o s u r e o f a d e p e n d e n t ' s - 1 0 - S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s ' r i g h t s u n d e r s e c t i o n 7 o f t h e P r i v a c y A c t a r e n o t v i o l a t e d b y s e c t i o n 1 5 1 ( e ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .