TAX COURT OPINION

Case: Abraham Lincoln Opportunity Foundation
Docket Number: 4436-99X
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 08/17/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A B R A H A M L I N C O L N O P P O R T U N I T Y F O U N D A T I O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 4 3 6 - 9 9 X . F i l e d A u g u s t 1 7 , 2 0 0 0 . A m b e r W o n g H s u , f o r p e t i t i o n e r . M a r k A . E r i c s o n a n d L a u r e n c e D . Z i e g l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) f i l e d o n M a y 2 2 , 2 0 0 0 . O n J u n e 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o t h a t m o t i o n ( p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e ) . O n J u l y 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e p l y t o p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e ( r e s p o n - d e n t ' s r e p l y ) . - 2 - 1 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e r e i s n o t a x e x p o s u r e t o a n y - o n e , e i t h e r t o p e t i t i o n e r o r t o a n y i n d i v i d u a l a n d c o r p o r a t e d o n o r s t o p e t i t i o n e r , r e s u l t i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f r e v o c a t i o n . R e s p o n d e n t r e p r e s e n t s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a n d p e t i t i o n e r a g r e e s o r d o e s n o t d i s p u t e i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , ( 1 ) t h a t p e t i t i o n e r c e a s e d a l l o p e r a t i o n s a n d d i s s o l v e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o r a d o i n 1 9 9 5 a n d ( 2 ) t h a t o n M a r c h 5 , 1 9 9 9 , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , a l l r e l e v a n t p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s f o r a n y p o t e n t i a l t a x l i a b i l i t y o f p e t i t i o n e r a n d / o r i t s c o n t r i b u t o r s h a d e x p i r e d w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 , t h e y e a r s t o w h i c h r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f r e v o c a t i o n i s s u e d o n D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 ( r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f r e v o c a t i o n ) a n d t h a t p e t i t i o n r e l a t e . 1 A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e t w o f o r e g o i n g u n d i s p u t e d f a c t u a l a l l e g a t i o n s c l e a r l y r e n d e r s [ s i c ] t h i s c a s e m o o t s i n c e a n y d e c i s i o n r e n d e r e d b y t h i s C o u r t a s t o w h e t h e r o r n o t p e t i t i o n e r w a s a n I . R . C . § 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n d u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e w i l l h a v e n o e f f e c t o n p a s t c o n t r i b u - t i o n s t o p e t i t i o n e r a n d , " [ s ] i n c e p e t i t i o n e r h a s d i s - s o l v e d i t s e l f , a n y q u e s t i o n s c o n c e r n i n g t h e f u t u r e d e d u c t i b i l i t y o f c o n t r i b u t i o n s b y i t s d o n o r s d o n o t e x i s t . . . . " N a t i o n a l R e p u b l i c a n F o u n d a t i o n , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 3 3 6 . 9 . A c c o r d i n g l y , t h i s c a s e i s m o o t a n d s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n s i n c e t h e r e i s n o a c t u a l c o n t r o v e r s y w i t h r e s p e c t t o a n y i s s u e i n t h e c a s e . W i t h r e s p e c t t o t h e d i s s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o r a d o t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e s o c c u r r e d i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a r g u e s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e : - 3 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . W h e t h e r o r n o t P e t i t i o n e r l a c k e d l e g a l c a p a c i t y t o f i l e T a x C o u r t p e t i t i o n s i s b a s e d o n t h e l a w o f t h e j u r i s - d i c t i o n i n w h i c h i t w a s o r g a n i z e d - C o l o r a d o . S e e , S t a r v e s t U S , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T C M 4 7 5 ( 1 9 9 9 ) . C o l o r a d o l a w s t a t e s t h a t " d i s s o l u t i o n o f a c o r p o r a t i o n d o e s n o t p r e v e n t c o m m e n c e m e n t o f a p r o c e e d i n g b y o r a g a i n s t t h e c o r p o r a t i o n i n i t s c o r p o r a t e n a m e . " C o l o . R e v . S t a t . S e c . 7 - 1 1 4 - 1 0 5 ( 2 ) ( e ) . T h u s , P e t i t i o n e r , i s n o t b a r r e d f r o m c o m m e n c i n g t h i s p r o c e e d i n g s i m p l y b e c a u s e i t s c o r p o r a t e s t a t u s h a s b e e n d i s s o l v e d ; i f a c t u a l t a x d o l l a r s w e r e i n v o l v e d , t h e r e w o u l d b e n o q u e s t i o n i t w o u l d h a v e a r i g h t t o p r o c e e d . * * * I n r e s p o n d e n t ' s r e p l y , r e s p o n d e n t a g r e e s w i t h p e t i t i o n e r t h a t " s t a t e l a w c o n t r o l s w h e t h e r a d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n h a s t h e l e g a l c a p a c i t y t o b e a p e t i t i o n e r i n a t a x d e f i c i e n c y c a s e " . H o w e v e r , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h i s p o i n t i s i r r e l e v a n t t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h - e r a n a c t u a l c o n t r o v e r s y e x i s t s f o r t h e p u r p o s e s o f I . R . C . § 7 4 2 8 a n d / o r T a x C o u r t R u l e 2 1 0 ( c ) ( 2 ) ( C ) . A d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g c l e a r l y i n v o l v e s a n a c t u a l c o n - t r o v e r s y e v e n w h e n a d i s s o l v e d c o r p o r a t i o n i s t h e p e t i t i o n e r s i n c e a n a c t u a l t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e i s n o a c t u a l c o n t r o v e r s y s i n c e t h e p e t i t i o n e r c e a s e d i t s c o r p o r a t e e x i s t e n c e m o r e t h a n f o u r y e a r s p r i o r t o f i l i n g t h e p e t i t i o n a n d a l l r e l e v a n t s t a t u t e s o f l i m i t a t i o n s h a v e e x p i r e d w i t h r e g a r d t o a n y p o t e n t i a l t a x l i a b i l i t i e s . * * * W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d a d v a n c e d b y r e s p o n d e n t t h a t t h e r e i s n o a c t u a l c o n t r o v e r s y i n t h i s c a s e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 2 8 . 2 T h a t i s b e c a u s e w e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e - 4 - 3 W e a l s o f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t i n t e r e s t e d i n p r o s e c u t i n g , a n d h a s t h u s f a r f a i l e d t o p r o s e c u t e , t h i s c a s e i n o r d e r t o a t t e m p t t o o b t a i n t h e o n l y r e m e d y a v a i l a b l e t o i t u n d e r s e c . 7 4 2 8 , i . e . , a d e c l a r a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u i n g q u a l i f i c a t i o n a s a n o r g a n i z a t i o n d e - s c r i b e d i n s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t i n t e r e s t e d i n p u r s u i n g i t s r e q u e s t i n t h e p e t i t i o n " t h a t t h i s C o u r t i s s u e a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t d e c l a r i n g t h a t P e t i t i o n e r i s r e c o g n i z e d a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e C o d e f o r t h e y e a r s i n i s s u e [ 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 ] " . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a s k s t h i s C o u r t , a s i t d i d i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f i l e d o n F e b . 1 0 , 2 0 0 0 ( p e t i - t i o n e r ' s F e b . 1 0 , 2 0 0 0 m o t i o n t o d i s m i s s ) , t o o r d e r r e s p o n d e n t t o a n n u l o r w i t h d r a w r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f r e v o c a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n i s s u i n g t h a t n o t i c e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i f w e w e r e t o i s s u e a n o r d e r " r e q u i r i n g R e s p o n d e n t ' s a n n u l m e n t o f P e t i t i o n e r ' s r e v o c a t i o n l e t t e r , P e t i t i o n e r w i l l m o v e t o d i s m i s s i t s o w n P e t i t i o n . " A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e w e r e n o t r e q u i r e d t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , w h a t w e s t a t e d i n t h e C o u r t ' s O r d e r d a t e d A p r . 1 7 , 2 0 0 0 , d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s F e b . 1 0 , 2 0 0 0 m o t i o n t o d i s m i s s , w o u l d p e r t a i n h e r e : " S u c h s u m m a r y d e t e r m i n a t i o n [ s o u g h t b y p e t i t i o n e r ] c a n n o t b e m a d e o n t h e r e c o r d . T h e r e m e d y a v a i l - a b l e t o p e t i t i o n e r i n t h e e v e n t t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n i s s u i n g t h e n o t i c e o f r e v o c a t i o n i s a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t a s s o u g h t i n t h e o r i g i n a l p e t i t i o n . " g r o u n d t h a t u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o r a d o p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e t h e c a p a c i t y t o e n g a g e i n l i t i g a t i o n i n t h e C o u r t . 3 S e e R u l e 6 0 ( c ) . A l t h o u g h r e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o r a d o p e t i t i o n e r " i s n o t b a r r e d f r o m c o m m e n c i n g t h i s p r o c e e d i n g s i m p l y b e c a u s e i t s c o r p o - r a t e s t a t u s h a s b e e n d i s s o l v e d " , w e d o . I n a d v a n c i n g t h a t c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s o n C o l o . R e v . S t a t . s e c . 7 - 1 1 4 - 1 0 5 ( 2 ) ( e ) ( 1 9 9 9 ) , w h i c h w a s i n e f f e c t w h e n p e t i t i o n e r c l a i m s i t d i s s o l v e d i n 1 9 9 5 a n d w h e n p e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s - 5 - c a s e . H o w e v e r , t h e p r o v i s i o n o f C o l o r a d o l a w o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , w h i c h i s a p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n t h e C o l o r a d o B u s i n e s s C o r p o r a t i o n A c t , d i d n o t a p p l y t o p e t i t i o n e r a t t h o s e t i m e s o r a t a n y o t h e r t i m e s i n c e i t w a s i n c o r p o r a t e d . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w h i c h w a s f i l e d i n t h i s c a s e o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 , e s t a b - l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r w a s i n c o r p o r a t e d i n 1 9 8 4 u n d e r t h e C o l o - r a d o N o n p r o f i t C o r p o r a t i o n A c t . C o n s e q u e n t l y , i t w a s s u b j e c t t o t h e C o l o r a d o N o n p r o f i t C o r p o r a t i o n A c t , a n d n o t t o t h e C o l o r a d o B u s i n e s s C o r p o r a t i o n A c t . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 7 - 2 6 - 1 2 0 o f t h e C o l o r a d o N o n - p r o f i t C o r p o r a t i o n A c t , C o l o . R e v . S t a t . A n n . s e c . 7 - 2 6 - 1 2 0 ( W e s t 1 9 9 0 ) ( r e p e a l e d 1 9 9 8 ) , e n t i t l e d " S u r v i v a l o f r e m e d y a f t e r d i s s o - l u t i o n " , p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) T h e d i s s o l u t i o n o f a c o r p o r a t i o n i n a n y m a n n e r s h a l l n o t t a k e a w a y o r i m p a i r a n y r e m e d y a v a i l a b l e t o o r a g a i n s t s u c h c o r p o r a t i o n , i t s d i r e c t o r s , o f f i c e r s , o r m e m b e r s f o r a n y r i g h t o r c l a i m e x i s t i n g o r a n y l i a b i l i t y i n c u r r e d p r i o r t o t h e d i s s o l u t i o n i f a c t i o n o r o t h e r p r o c e e d i n g t h e r e o n i s c o m m e n c e d w i t h i n t w o y e a r s a f t e r t h e d a t e o f t h e d i s s o l u t i o n ; b u t t h e f o r e - g o i n g l i m i t a t i o n s h a l l n o t a p p l y t o a n y s u c h a c t i o n a f f e c t i n g t h e t i t l e t o r e a l e s t a t e . A n y s u c h a c t i o n o r p r o c e e d i n g b y o r a g a i n s t t h e c o r p o r a t i o n m a y b e p r o s e - c u t e d o r d e f e n d e d b y t h e c o r p o r a t i o n i n i t s c o r p o r a t e n a m e . T h e m e m b e r s , d i r e c t o r s , a n d o f f i c e r s h a v e p o w e r t o t a k e s u c h c o r p o r a t e o r o t h e r a c t i o n a s s h a l l b e a p p r o p r i a t e t o p r o t e c t t h e r e m e d y , r i g h t , o r c l a i m . * * * ( 2 ) N o t w i t h s t a n d i n g a n y p r o v i s i o n o f a r t i c l e s 2 0 t o 2 9 o f t h i s t i t l e t o t h e c o n t r a r y , a f t e r d i s s o l u t i o n , t i t l e t o a n y c o r p o r a t e p r o p e r t y n o t d i s t r i b u t e d o r d i s p o s e d o f i n t h e d i s s o l u t i o n s h a l l r e m a i n i n t h e c o r p o r a t i o n . T h e m a j o r i t y o f t h e s u r v i v i n g m e m b e r s o f t h e l a s t a c t i n g b o a r d o f d i r e c t o r s a s n a m e d i n t h e f i l e s o f t h e - 6 - 4 A l t h o u g h t h e r e c o r d i n t h i s c a s e e s t a b l i s h e s t h a t t h e b o a r d o f d i r e c t o r s o f p e t i t i o n e r a d o p t e d a r e s o l u t i o n o n J a n . 3 , 1 9 9 5 , a u t h o r i z i n g d i s s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r a n d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a " S T A T E M E N T O F I N T E N T T O D I S S O L V E O F A C O L O R A D O N O N P R O F I T C O R P O R A - T I O N " w i t h t h e s e c r e t a r y o f s t a t e o f C o l o r a d o o n o r a f t e r t h a t d a t e , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h e d a t e i n 1 9 9 5 o n w h i c h p e t i t i o n e r w a s c o n s i d e r e d t o b e d i s s o l v e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o . 5 T h e t w o - y e a r l i m i t a t i o n i n C o l o . R e v . S t a t . A n n . s e c . 7 - 2 6 - 1 2 0 ( 1 ) ( W e s t 1 9 9 0 ) ( r e p e a l e d 1 9 9 8 ) w a s r e p e a l e d w h e n t h e C o l o . R e v . N o n p r o f i t C o r p . A c t w a s e n a c t e d . S e e C o l o . R e v . S t a t . s e c . 7 - 1 3 4 - 1 0 5 ( 3 ) ( d ) ( 1 9 9 9 ) . H o w e v e r , t h e C o l o . R e v . N o n p r o f i t C o r p . A c t a p p l i e s o n l y t o " e x i s t i n g c o r p o r a t e e n t i t i e s " , i . e . , e n t i t i e s i n e x i s t e n c e o n J u n e 3 0 , 1 9 9 8 , t h e d a y b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h e C o l o . R e v . N o n p r o f i t C o r p . A c t , w h i c h w e r e i n c o r p o r a t e d u n d e r t h e C o l o . N o n p r o f i t C o r p . A c t t h a t w a s i n e f f e c t p r i o r t o J u l y 1 , 1 9 9 8 . S e e C o l o . R e v . S t a t . s e c . 7 - 1 3 7 - 1 0 1 ( 1 ) ( a ) a n d ( 2 ) ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t i t w a s n o t i n e x i s t e n c e o n J u n e 3 0 , 1 9 9 8 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r w a s n o t s u b j e c t t o a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o l o . R e v . N o n p r o f i t C o r p . A c t , i n c l u d i n g C o l o . R e v . S t a t . s e c . 7 - 1 3 4 - 1 0 5 ( 3 ) ( d ) ( 1 9 9 9 ) . s e c r e t a r y o f s t a t e p e r t a i n i n g t o s u c h c o r p o r a t i o n s h a l l h a v e f u l l p o w e r a n d a u t h o r i t y t o s u e a n d b e s u e d i n t h e c o r p o r a t e n a m e a n d t o h o l d , c o n v e y , a n d t r a n s f e r s u c h c o r p o r a t e p r o p e r t y , a n d , f o r p u r p o s e s o f s u i t a g a i n s t t h e c o r p o r a t i o n , e a c h s u c h d i r e c t o r s h a l l b e d e e m e d a n a g e n t f o r p r o c e s s . * * * O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t , w h e n , a s t h e p a r t i e s a g r e e , p e t i t i o n e r d i s - s o l v e d i n 1 9 9 5 , 4 i t r e t a i n e d a n y p r o p e r t y , l e t a l o n e a n y r e a l p r o p e r t y . W e c o n c l u d e o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r w a s r e - q u i r e d b y C o l o . R e v . S t a t . A n n . s e c . 7 - 2 6 - 1 2 0 ( 1 ) ( W e s t 1 9 9 0 ) ( r e p e a l e d 1 9 9 8 ) t o c o m m e n c e a n a c t i o n f o r a n y r i g h t o r c l a i m t h a t i t h a d a s o f t h e t i m e o f i t s d i s s o l u t i o n i n 1 9 9 5 w i t h i n t w o y e a r s a f t e r t h e d a t e o f t h a t d i s s o l u t i o n . 5 T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n M a r c h 5 , 1 9 9 9 . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e c o n c l u d e - 7 - 6 S e e a l s o T e z a k C o n s t r . C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 0 8 . t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e t h e c a p a c i t y u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f C o l o r a d o t o e n g a g e i n l i t i g a t i o n i n t h e C o u r t . S e e C o l o . R e v . S t a t . A n n . s e c . 7 - 2 6 - 1 2 0 ( W e s t 1 9 9 0 ) ( r e p e a l e d 1 9 9 8 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e R u l e 6 0 ( c ) ; B l o o m i n g t o n T r a n s m i s s i o n S e r v . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 5 8 6 ( 1 9 8 6 ) ; D i l l m a n B r o s . A s p h a l t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 7 9 3 ( 1 9 7 5 ) ; G r e a t F a l l s B o n d i n g A g e n c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 3 0 4 ( 1 9 7 4 ) . 6 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e e n t e r e d .