TAX COURT OPINION

Case: Joseph T. Tornichio
Docket Number: 13629-01L
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 11/26/2002
Pages: 15

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H T . T O R N I C H I O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 6 2 9 - 0 1 L . F i l e d N o v e m b e r 2 6 , 2 0 0 2 . J o s e p h T . T o r n i c h i o , p r o s e . K a t h e r i n e L e e K o s a r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , p e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f h i s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t i e s . 1 - 2 - F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n , h e r e s i d e d i n A k r o n , O h i o . A . P e t i t i o n e r ' s F o r m s 1 0 4 0 O n o r a b o u t A p r i l 1 2 , 1 9 9 6 , F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 7 , a n d A p r i l 1 3 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . O n e a c h F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s s a l e s m a n . T o t h e e x t e n t h e m a d e a n y e n t r i e s i n t h e i n c o m e p o r t i o n s o f t h e s e F o r m s 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o s ; i n p a r t i c u l a r , h e e n t e r e d z e r o s o n l i n e 7 f o r w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . ; o n l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e ; a n d o n l i n e 3 1 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r l e f t b l a n k l i n e 3 8 , t a x a b l e i n c o m e , a n d e n t e r e d z e r o s f o r t o t a l t a x e s d u e . F o r e a c h y e a r , p e t i t i o n e r c l a i m e d r e f u n d s e q u a l t o t h e a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t h e r e p o r t e d w i t h h e l d f r o m w a g e s - - $ 1 , 6 7 5 f o r 1 9 9 5 , $ 5 5 9 . 8 2 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 2 3 2 . 1 2 f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h e s e s e v e r a l F o r m s 1 0 4 0 s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t w o - p a g e s t a t e m e n t s a l l e g i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t e s t a b l i s h a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y o r r e q u i r e i n c o m e t a x e s t o b e p a i d " o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " ; t h a t r e q u i r e m e n t s t o f i l e t a x r e t u r n s v i o l a t e - 3 - h i s F i f t h A m e n d m e n t r i g h t s ; a n d t h a t h i s w a g e s d o n o t c o n s t i t u t e " i n c o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , o n t h e b a s i s o f h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e " C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t ( o f 1 9 0 9 ) " a n d o n a t h e o r y t h a t o n l y c o r p o r a t e - d e r i v e d i n c o m e c o n s t i t u t e s t a x a b l e i n c o m e . B . N o t i c e s o f D e f i c i e n c y a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e s O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 7 , a n d F e b r u a r y 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t ( a c t i n g t h r o u g h J i m m y L . S m i t h , D i r e c t o r o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) S e r v i c e C e n t e r i n C i n c i n n a t i , O h i o ) i s s u e d p e t i t i o n e r n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y ; a n d o n M a y 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ( a c t i n g t h r o u g h R . W a y n e H i c k s , D i r e c t o r o f t h e I R S S e r v i c e C e n t e r i n C i n c i n n a t i , O h i o ) i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 . I n t h e s e n o t i c e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 5 $ 8 , 8 2 6 $ 1 , 7 8 8 . 0 0 $ 3 2 4 . 0 0 1 9 9 6 1 1 , 9 9 0 2 , 8 5 7 . 5 5 6 0 5 . 0 9 1 9 9 7 2 0 , 4 6 5 5 , 0 5 8 . 2 5 1 , 0 8 1 . 1 0 T h e d e f i c i e n c i e s w e r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y N a t i o n w i d e C o m m u n i c a t i o n s , I n c . , o n F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . - 4 - 2 P e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e v e a l s t h a t t h e o n l y " c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e " h e w a s w i l l i n g t o d i s c u s s w a s p a t e n t l y s p u r i o u s : N o w , I ' m p r o p o s i n g a n a l t e r n a t i v e f o r p a y m e n t a n d t h a t i s l e t t h e r e c o r d s h o w t h a t I ' m p r o v i d i n g t h e I n t e r n a l ( c o n t i n u e d . . . ) A l t h o u g h t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y e x p l a i n e d p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t t o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s , p e t i t i o n e r c h o s e n o t t o d o s o . R a t h e r , i n v a r i o u s l e t t e r s t o r e s p o n d e n t i n 1 9 9 7 t h r o u g h 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i t y t o i s s u e t h e m . C . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e A f t e r s e n d i n g p e t i t i o n e r a n u m b e r o f n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y , o n O c t o b e r 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g i n r e s p e c t o f t h e a s s e s s m e n t s o f p e t i t i o n e r ' s d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , p l u s i n t e r e s t , f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . D . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g O n N o v e m b e r 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n A k r o n , O h i o , b e f o r e r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r . A c c o r d i n g t o a p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e h e a r i n g a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s m e a n i n g f u l c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s a t t h e h e a r i n g . 2 R a t h e r , p e t i t i o n e r - 5 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) R e v e n u e C o d e w i t h t h a t s e c t i o n m a r k e d l i a b i l i t y f o r t a x . I f y o u c o u l d s h o w m e t h e s t a t u t e t h a t r e q u i r e s m e t o p a y t h e t a x , I a m p r e p a r e d t o m a k e a r r a n g e m e n t s t o p a y t h a t w h i c h y o u s a y t h a t I o w e . a t t e m p t e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a n d d e m a n d e d p r o o f o f h i s t a x a s s e s s m e n t s , c o p i e s o f F o r m 4 3 4 0 ( C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ) , c o p i e s o f h i s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d v e r i f i c a t i o n t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n f o l l o w e d i n t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s . E . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n N o v e m b e r 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d . F . T h e P e t i t i o n O n D e c e m b e r 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e r e q u i s i t e s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o r v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o - 6 - 3 I n a s e p a r a t e a c t i o n , p e t i t i o n e r s o u g h t t o h a v e t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f O h i o r e v i e w t h e ( c o n t i n u e d . . . ) r a i s e " r e l e v a n t i s s u e s " . I n s u p p o r t o f t h i s l a s t - m e n t i o n e d a l l e g a t i o n , t h e p e t i t i o n c r o s s - r e f e r e n c e s p o r t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n w h i c h p e t i t i o n e r s o u g h t u n s u c c e s s f u l l y t o e n g a g e t h e A p p e a l s o f f i c e r i n a c o l l o q u y a s t o w h e t h e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e e s t a b l i s h e s a n y l i a b i l i t y t o p a y i n c o m e t a x e s . A f t e r t h e h e a r i n g b u t b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h c o m p u t e r t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t f o r t h e 3 t a x y e a r s a t i s s u e a n d a c o p y o f M o n a g h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 , i n w h i c h t h i s C o u r t i m p o s e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) f o r t h e t a x p a y e r ' s t a k i n g f r i v o l o u s p o s i t i o n s . G . P e t i t i o n e r ' s R e f u n d A c t i o n s P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 7 0 2 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a $ 5 0 0 f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e , a s w e l l a s f o r o t h e r y e a r s . A f t e r r e s p o n d e n t h a d c o l l e c t e d t h e s e p e n a l t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a c t i o n i n U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f O h i o s e e k i n g a r e f u n d o f t h e s e a m o u n t s . I n t h i s a c t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e d " e s s e n t i a l l y o n t h e s a m e a r g u m e n t s h e a s s e r t e d i n t h e a t t a c h m e n t s t o h i s t a x r e t u r n s . " T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 3 7 7 , a t 9 8 - 1 3 7 9 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 9 , a t 8 3 , 6 8 1 ( N . D . O h i o 1 9 9 8 ) . 3 T h e D i s t r i c t C o u r t d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) l e g i t i m a c y o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i n v o l v i n g r e s p o n d e n t ' s a t t e m p t e d c o l l e c t i o n o f f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . T h e D i s t r i c t C o u r t d i s m i s s e d t h e a c t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 9 A F T R 2 d 2 0 0 2 - 1 5 0 6 , 2 0 0 2 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 4 1 1 ( N . D . O h i o 2 0 0 2 ) . 4 T h e D i s t r i c t C o u r t e x p l a i n e d : P l a i n t i f f a r g u e s t h e C o d e d o e s n o t i m p o s e a t a x " l i a b i l i t y " . T h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e C o d e b e l i e s t h i s , s t a t i n g t h e t a x i s " i m p o s e d " . S e e 2 6 U . S . C . § 1 . H e a t t e m p t s t o d i s t i n g u i s h b e t w e e n " i m p o s i n g " a t a x a n d c r e a t i n g a " l i a b i l i t y " f o r t a x . T h e C o u r t f a i l s t o s e e a d i f f e r e n c e . I n d i v i d u a l s h a v e a n a f f i r m a t i v e d u t y t o p a y t a x e s . * * * [ T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 3 7 7 , a t 9 8 - 1 3 7 9 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 9 , a t 8 3 , 6 8 1 ( N . D . O h i o 1 9 9 8 ) . ] a r g u m e n t s a s " f r i v o l o u s " , o b s e r v i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t s e c t i o n 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s t a x l i a b i l i t y o n t a x p a y e r s a n d t h a t " i n c o m e " e n c o m p a s s e s w a g e s . 4 I d . T h e D i s t r i c t C o u r t i m p o s e d s a n c t i o n s o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o r u l e 1 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e . D e s c r i b i n g p e t i t i o n e r a s " a n O h i o t a x p r o t e s t o r " , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t a f f i r m e d t h e D i s t r i c t C o u r t ' s j u d g m e n t a n d c o n c l u d e d t h a t " a s s e r t i o n o f T o r n i c h i o ' s a r g u m e n t s i n t h i s a p p e a l a l s o w a r r a n t s a F e d . R . A p p . P . [ F e d e r a l R u l e s o f A p p e l l a t e P r o c e d u r e ] 3 8 a w a r d " o f $ 1 , 0 0 0 i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s . T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 3 A F T R 2 d 9 9 - 1 5 3 1 , a t 9 9 - 1 5 3 1 t o 9 9 - 1 5 3 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . I n a s e p a r a t e a c t i o n i n t h e D i s t r i c t C o u r t , p e t i t i o n e r s o u g h t r e f u n d o f i n c o m e t a x e s w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s f o r 1 9 9 4 - 8 - t h r o u g h 1 9 9 6 , a r g u i n g t h a t t h e t e r m " i n c o m e " i n s e c t i o n 6 1 e n c o m p a s s e s o n l y c o r p o r a t e i n c o m e . A f f i r m i n g a n u n p u b l i s h e d D i s t r i c t C o u r t o r d e r d i s m i s s i n g t h e a c t i o n , t h e C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s l e g a l a s s e r t i o n s w e r e " p a t e n t l y s p u r i o u s " . T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 3 A F T R 2 d 9 9 - 1 5 1 6 , a t 9 9 - 1 5 1 7 , 9 9 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 3 9 4 , a t 8 7 , 9 6 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s a s s e s s e d $ 1 , 0 0 0 i n d a m a g e s i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o r u l e 3 8 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f A p p e l l a t e P r o c e d u r e . O P I N I O N A . S t a t u t o r y F r a m e w o r k I f a n y p e r s o n n e g l e c t s o r r e f u s e s t o m a k e p a y m e n t o f a n y F e d e r a l t a x l i a b i l i t y w i t h i n 1 0 d a y s o f n o t i c e a n d d e m a n d , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t h e t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c . 6 3 3 1 ( a ) . A t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e t a k i n g s u c h a c t i o n , h o w e v e r , t h e S e c r e t a r y g e n e r a l l y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t h a t d e s c r i b e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c . 6 3 3 1 ( d ) . U p o n r e q u e s t , t h e p e r s o n i s e n t i t l e d t o a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e o f t h e I R S . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . I f d i s s a t i s f i e d w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n , t h e p e r s o n m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w i n t h e T a x C o u r t o r a D i s t r i c t C o u r t , a s a p p r o p r i a t e . S e c . 6 3 3 0 ( d ) . - 9 - G e n e r a l l y , t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n s a r e s u s p e n d e d f o r t h e p e n d e n c y o f t h e h e a r i n g a n d a n y j u d i c i a l a p p e a l s t h e r e i n . S e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . B . P e t i t i o n e r ' s C o n t e n t i o n s 1 . U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s i m p r o p e r l y p r e c l u d e d a t h i s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g f r o m c h a l l e n g i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h e 3 t a x y e a r s a t i s s u e . H e b a s e s t h i s c l a i m o n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e f u s a l t o e n g a g e i n a c o l l o q u y w i t h h i m r e g a r d i n g h i s f r i v o l o u s p r o t e s t a t i o n s a b o u t t h e e x i s t e n c e o f a n y l e g a l r e q u i r e m e n t t o p a y i n c o m e t a x e s , a n d o n h i s a l l e g a t i o n t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s a t i s s u e w e r e i n v a l i d b e c a u s e t h e y w e r e n o t i s s u e d b y t h e S e c r e t a r y , a n d b e c a u s e h e w a s n o t g i v e n a c o p y o f t h e o r d e r d e l e g a t i n g a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y t o t h e D i r e c t o r o f t h e S e r v i c e C e n t e r w h o i s s u e d t h e m . A t a x p a y e r m a y c o n t e s t t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; s e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 0 - 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e 3 t a x y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t s e e k r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s i n t h i s C o u r t . H e d i d , - 1 0 - h o w e v e r , b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , u n s u c c e s s f u l l y s e e k a r e f u n d o f h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w i t h h e l d i n c o m e t a x e s i n F e d e r a l c o u r t . S e e T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 3 A F T R 2 d 9 9 - 1 5 1 6 , 9 9 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 3 9 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r a i s e c h a l l e n g e s t o h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , h o w e v e r , t h e a r g u m e n t s h e h a s a d v a n c e d a r e w i t h o u t m e r i t . I n t h e p r e v i o u s l y c i t e d r e f u n d a c t i o n s i n v o l v i n g , i n p a r t , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 2 o f t h e 3 y e a r s a t i s s u e h e r e , t h e c o u r t s u n e q u i v o c a l l y r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s " t a x p r o t e s t " a r g u m e n t s a s " p a t e n t l y s p u r i o u s " . I d . a t 9 9 - 1 5 1 7 , 9 9 - 1 U S T C a t 8 7 , 9 6 2 ; s e e T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 3 7 7 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 9 ( N . D . O h i o 1 9 9 8 ) . T h e s a m e m a y b e s a i d o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s r e g a r d i n g t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e S e c r e t a r y o r h i s d e l e g a t e m a y i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S e c s . 6 2 1 2 ( a ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) ( i ) . T h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y t o i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y h a s b e e n d e l e g a t e d t o t h e D i r e c t o r o f t h e S e r v i c e C e n t e r w h o i s s u e d t h e n o t i c e s . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; S t a m o s v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 2 4 , 6 3 0 - 6 3 1 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 5 6 F . 2 d 1 1 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; s e c s . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 1 ( a ) , 3 0 1 . 7 7 0 1 - 9 ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . - 1 1 - 2 . V e r i f i c a t i o n R e q u i r e m e n t s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h i s c o n t e n t i o n i s w i t h o u t m e r i t . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; K a e c k e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 4 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . M o r e o v e r , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n a t t h e h e a r i n g . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 6 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n d e t e r m i n i n g t h a t t h e t a x e s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d . S o m e - 1 2 - 5 A T X M O D A t r a n s c r i p t c o n t a i n s c u r r e n t a c c o u n t i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m t h e C o m m i s s i o n e r ' s m a s t e r f i l e . " T X M O D A " i s t h e c o m m a n d c o d e t h a t i s e n t e r e d i n t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e g r a t e d d a t a r e t r i e v a l s y s t e m ( I D R S ) t o o b t a i n t h e t r a n s c r i p t . I D R S i s e s s e n t i a l l y t h e i n t e r f a c e b e t w e e n t h e C o m m i s s i o n e r ' s e m p l o y e e s a n d t h e C o m m i s s i o n e r ' s v a r i o u s c o m p u t e r s y s t e m s . S e e K a e c k e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 4 , n . 2 . 6 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e p a r t i c u l a r t y p e o f t r a n s c r i p t r e l i e d u p o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r , b u t w e r e g a r d t h i s m a t t e r a s i r r e l e v a n t . S e e K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 , n . 1 0 . 5 m o n t h s b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r " P l a i n E n g l i s h " c o m p u t e r t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t . I n a d d i t i o n , a s p a r t o f t h e p r e t r i a l s t i p u l a t i o n p r o c e s s , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h c o p i e s o f s o - c a l l e d T X M O D A t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . 5 T h e s e v a r i o u s t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t , w h i c h a r e p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , c o n t a i n a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 0 ; K a e c k e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 6 P e t i t i o n e r h a s s h o w n n o i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 7 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 ( 2 0 0 0 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . - 1 3 - 3 . N o t i c e a n d D e m a n d P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r a n y o f t h e 3 t a x y e a r s a t i s s u e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * " T h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e o f a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r 2 6 U . S . C . § 6 3 0 3 ( a ) . " E l i a s v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h e T X M O D A t r a n s c r i p t s i n t h e r e c o r d s h o w t h a t f o r e a c h y e a r a t i s s u e , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r b o t h a n i n i t i a l n o t i c e a n d d e m a n d a n d , s u b s e q u e n t l y , a f i n a l n o t i c e a n d d e m a n d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n u m e r o u s n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y , a s w e l l a s n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e s e n u m e r o u s n o t i c e s s u f f i c e d t o m e e t t h e s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) r e q u i r e m e n t s . S e e H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y a s a p e r m i s s i b l e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . - 1 4 - C . S e c t i o n 6 6 7 3 P e n a l t y S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g s i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e p u r p o s e o f t h i s p e n a l t y p r o v i s i o n i s t o d e t e r a n d p e n a l i z e f r i v o l o u s c l a i m s a n d p o s i t i o n s . B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 1 4 ( 1 9 9 4 ) . T h i s C o u r t h a s r e p e a t e d l y i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s , s e e , e . g . , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d s u c h p e n a l t i e s i n n u m e r o u s c a s e s , s e e K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ( i m p o s i n g a $ 5 , 0 0 0 p e n a l t y ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n a t n . 1 4 . P e t i t i o n e r i s a f r e q u e n t l i t i g a t o r o f g r o u n d l e s s p r o t e s t s t o t h e v a l i d i t y o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . F e d e r a l c o u r t s h a v e u n e q u i v o c a l l y r e j e c t e d h i s p r o t e s t e r a r g u m e n t s a n d s a n c t i o n e d h i m f o r r a i s i n g t h e m . S e e , e . g . , T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 3 A F T R 2 d 9 9 - 1 5 1 6 , 9 9 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 3 9 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 3 A F T R 2 d 9 9 - 1 5 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; T o r n i c h i o v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 3 7 7 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 9 9 ( N . D . O h i o 1 9 9 8 ) . - 1 5 - D e s p i t e t h e s e j u d i c i a l r e b u f f s a n d s a n c t i o n s , p e t i t i o n e r h a s i n s t i t u t e d t h e i n s t a n t a c t i o n ( i n v o l v i n g i n p a r t t h e s a m e t a x y e a r s t h a t w e r e a t i s s u e i n t h e c a s e s c i t e d a b o v e ) , r a i s i n g m a n y o f t h e s e s a m e t y p e s o f f r i v o l o u s a r g u m e n t s , a s w e l l a s o t h e r s . W e a r e c o n v i n c e d t h a t h e h a s i n s t i t u t e d t h i s a c t i o n p r i m a r i l y f o r d e l a y ; h i s p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S o m e 5 m o n t h s b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f M o n a g h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 , i n w h i c h t h i s C o u r t i m p o s e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S h o r t l y b e f o r e t r i a l , t h i s C o u r t e x p l i c i t l y w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t h i s c o n t i n u e d r e l i a n c e o n f r i v o l o u s a r g u m e n t s w o u l d e x p o s e h i m t o s a n c t i o n s o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r h a s b e e n u n d e t e r r e d b y t h e s e w a r n i n g s a n d b y t h e s a n c t i o n s p r e v i o u s l y i m p o s e d b y t h e c o u r t s . A c c o r d i n g l y , i n f u r t h e r a n c e o f t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o d e t e r s u c h p r o c e e d i n g s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , w e b e l i e v e a m o r e s i g n i f i c a n t s a n c t i o n i s a p p r o p r i a t e h e r e . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 , w e r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y o f $ 1 2 , 5 0 0 . A l l o t h e r a r g u m e n t s r a i s e d b y p e t i t i o n e r a n d n o t e x p r e s s l y d i s c u s s e d h e r e i n a r e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .