TAX COURT OPINION

Case: Jerome Frank Harris
Docket Number: 5715-00
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 10/11/2001
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E R O M E F R A N K H A R R I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 7 1 5 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 1 1 , 2 0 0 1 . J e r o m e F r a n k H a r r i s , p r o s e . I n n e s s a G l a z m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o f $ 9 7 4 f o r 1 9 9 8 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e $ 4 , 0 1 7 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 8 i s i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . - 2 - 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r f i l e d f o r u n e m p l o y m e n t i n M a r y l a n d , h i s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n w a s p a i d p u r s u a n t t o a n i n t e r s t a t e c l a i m . A n i n t e r s t a t e c l a i m i s a c l a i m f i l e d b y a n i n d i v i d u a l w h o l i v e s i n a n o t h e r S t a t e , b u t w o r k e d i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e D C D E S t h e n p r o c e s s e s a n d m a k e s p a y m e n t s o n t h e c l a i m . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M t . R a i n i e r , M a r y l a n d , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u p o n w h i c h h e r e p o r t e d w a g e s o f $ 3 1 , 1 5 7 . I n A u g u s t o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y W a s h i n g t o n M e t r o p o l i t a n A r e a T r a n s i t A u t h o r i t y ( M e t r o ) , i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . A s a r e s u l t o f a n i n c i d e n t a t M e t r o , p e t i t i o n e r w a s s u s p e n d e d p e n d i n g i n v e s t i g a t i o n . A f t e r c o n c l u d i n g i t s i n v e s t i g a t i o n o f t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e i n c i d e n t , M e t r o t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r t h e n f i l e d a n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n c l a i m w i t h t h e G r e e n b e l t , M a r y l a n d , U n e m p l o y m e n t O f f i c e . P e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d t h a t h e w o u l d b e d e n i e d h i s u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s i f , a f t e r a n i n v e s t i g a t i o n , i t w a s d e t e r m i n e d t h a t h e w a s i n v o l v e d i n w o r k - r e l a t e d m i s c o n d u c t a t t h e t i m e o f h i s d i s c h a r g e . A f t e r t h e i n i t i a l i n v e s t i g a t i o n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t S e r v i c e s ( D C D E S ) 1 d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n v o l v e d i n a n y w o r k - r e l a t e d - 3 - m i s c o n d u c t . M e t r o d i s a g r e e d w i t h t h a t d e t e r m i n a t i o n a n d f i l e d a n a p p e a l . A n a p p e a l h e a r i n g w a s c o n d u c t e d b y D C D E S i n N o v e m b e r 1 9 9 8 , a n d a g a i n , p e t i t i o n e r p r e v a i l e d . M e t r o d i s a g r e e d w i t h t h e r e s u l t s o f t h e a p p e a l h e a r i n g a n d p r o c e e d e d t o t r i a l w h e r e o n c e a g a i n p e t i t i o n e r p r e v a i l e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r p r e v a i l e d o v e r M e t r o a t e v e r y p r o c e e d i n g , t h e D C D E S c o n s i d e r e d h i m e l i g i b l e t o r e c e i v e u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s f o r 1 9 9 8 . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s p a i d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n b y t h e D C D E S . P e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d s e v e n c h e c k s , e a c h f o r $ 6 1 8 , t o t a l i n g $ 4 , 3 2 6 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e D C D E S d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . T h e D C D E S , h o w e v e r , f i l e d a F o r m 1 0 9 9 - G , C e r t a i n G o v e r n m e n t P a y m e n t s , f o r 1 9 9 8 w h i c h i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s p a i d o n l y $ 4 , 0 1 7 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t h i s r e c e i p t o f t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o n h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t i s a s s e r t i n g a d e f i c i e n c y c o m p u t e d o n t h e l e s s e r a m o u n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 9 7 4 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x . T h e d e f i c i e n c y i s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o p e t i t i o n e r ' s o m i s s i o n o f $ 4 , 0 1 7 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n h i s r e t u r n . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o r e p o r t t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n c o m e b e c a u s e h e d i d n o t k n o w i f h e " w a s g e t t i n g c h e c k s f r o m t h e S t a t e o f M a r y l a n d U n e m p l o y m e n t - 4 - O f f i c e * * * o r f r o m t h e D . C . G o v e r n m e n t . " P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n c h e c k s , b u t c l a i m e d h e w a s u n s u r e w h e t h e r t h e y w e r e f o r 1 9 9 8 o r 1 9 9 9 . O P I N I O N S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t a l l i n c o m e , f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n l e s s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d b y a n o t h e r p r o v i s i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . " S e c . 8 5 ( a ) . " [ T ] h e t e r m ' u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n ' m e a n s a n y a m o u n t r e c e i v e d u n d e r a l a w o f t h e U n i t e d S t a t e s o r o f a S t a t e w h i c h i s i n t h e n a t u r e o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . " S e c . 8 5 ( b ) . " T h e a m o u n t o f a n y i t e m o f g r o s s i n c o m e s h a l l b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r " . S e c . 4 5 1 ( a ) . P e t i t i o n e r h a s n o t s t a t e d a n y d i s a g r e e m e n t w i t h t h e s e b a s i c r u l e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e p o r t h i s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f o r 1 9 9 8 b e c a u s e h e w a s u n s u r e o f w h a t y e a r t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n c h e c k s w e r e f o r . Y e t , h e a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e r e c e i v e d a n d e n d o r s e d t h e c h e c k s i s s u e d t o h i m b y t h e D C D E S d u r i n g 1 9 9 8 . B a s e d o n t h e r e c o r d w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d r e c e i v e $ 4 , 0 1 7 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e D C D E S i n 1 9 9 8 . - 5 - I n h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r m e n t i o n e d p r o b l e m s h e h a s h a d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w i t h r e s p e c t t o t a x e s f o r e a r l i e r y e a r s . S u c h m a t t e r s a r e n o t r e l e v a n t t o o u r d e c i s i o n a s t o t h e a m o u n t a t i s s u e c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s t a x f o r 1 9 9 8 a n d i n a n y o t h e r r e s p e c t a r e n o t b e f o r e t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 4 , 0 1 7 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n t h a t s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 8 . T h u s , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .