TAX COURT OPINION

Case: William Warren Kelly
Docket Number: 2457-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 01/28/2000
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M W A R R E N K E L L Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 5 7 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 0 . W i l l i a m W a r r e n K e l l y , p r o s e . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 6 3 1 a n d $ 2 , 0 1 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s a i r c r a f t l e a s i n g a c t i v i t y i s a p a s s i v e a c t i v i t y u n d e r s e c t i o n 4 6 9 . 1 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S p r i n g f i e l d , O r e g o n , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . - 2 - - 2 - B a c k g r o u n d T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d f u l l t i m e b y a l o g g i n g c o m p a n y a s a n e q u i p m e n t o p e r a t o r a n d m e c h a n i c . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r o w n e d s i x f i x e d - w i n g l i g h t a i r c r a f t , t w o o f w h i c h h e p u r c h a s e d i n D e c e m b e r 1 9 9 3 . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n a d d i t i o n a l a i r c r a f t . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a i r c r a f t l e a s i n g a g r e e m e n t s w i t h F r i e n d l y A i r S e r v i c e , I n c . o r o t h e r f i x e d b a s e f l i g h t s c h o o l s ( c o l l e c t i v e l y F r i e n d l y A i r ) i n t h e E u g e n e , O r e g o n , a r e a . U n d e r t h e l e a s e a g r e e m e n t s , F r i e n d l y A i r l e a s e d t h e a i r c r a f t f r o m p e t i t i o n e r . F r i e n d l y A i r w o u l d i n t u r n u s e t h e a i r c r a f t f o r f l i g h t i n s t r u c t i o n s o r r e n t t h e m t o o t h e r p i l o t s a t h o u r l y r a t e s . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a c o m m e r c i a l p i l o t ' s l i c e n s e a n d c a n n o t g i v e f l i g h t i n s t r u c t i o n s o r t r a n s p o r t p a y i n g p a s s e n g e r s . T h e l e a s e s w e r e f o r 1 y e a r b u t c o u l d b e c a n c e l e d w i t h a 3 0 - d a y w r i t t e n n o t i c e . F r i e n d l y A i r s c h e d u l e d a l l f l i g h t s a n d w a s r e s p o n s i b l e f o r r o u t i n e c l e a n i n g , m a i n t e n a n c e , a n d f u e l i n g o f t h e a i r c r a f t . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 3 4 p e r h o u r o f f l y i n g t i m e . P e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e p a y m e n t o f a l l f u e l , m a i n t e n a n c e , r e p a i r c o s t s , a n d p r e m i u m s f o r c o m m e r c i a l i n s u r a n c e . F r i e n d l y A i r m a i n t a i n e d f i n a n c i a l r e c o r d s f o r t h e l e a s i n g o f t h e a i r c r a f t . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p a n y c o n t e m p o r a n e o u s l o g s o r r e c o r d s o f t h e a i r c r a f t a c t i v i t i e s . T h e p a r t i e s , h o w e v e r , a g r e e - 3 - - 3 - t h a t p e t i t i o n e r d i d s p e n d a t l e a s t 5 0 0 h o u r s e a c h y e a r i n c o n j u n c t i o n w i t h t h e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r c l a i m e d l o s s e s f r o m h i s a i r c r a f t l e a s i n g a c t i v i t i e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 1 , 2 7 4 a n d $ 2 7 , 0 1 4 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h o s e l o s s e s a s p a s s i v e a c t i v i t y l o s s e s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 2 1 2 a l l o w s d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e o r t h e m a n a g e m e n t o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c t i o n 4 6 9 , h o w e v e r , l i m i t s t h e d e d u c t i o n s f o r l o s s e s f r o m a n y " p a s s i v e a c t i v i t y " . A p a s s i v e a c t i v i t y i s a n y a c t i v i t y i n v o l v i n g t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s i n w h i c h t h e t a x p a y e r d o e s n o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e . S e e s e c . 4 6 9 ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . A l l r e n t a l a c t i v i t i e s a r e g e n e r a l l y p a s s i v e . S e e s e c . 4 6 9 ( c ) ( 2 ) . F u r t h e r m o r e , a r e n t a l a c t i v i t y i s p a s s i v e w h e t h e r o r n o t t h e t a x p a y e r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e s . S e e s e c . 4 6 9 ( c ) ( 4 ) ; F r a n k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 7 7 . A n a c t i v i t y i s a r e n t a l a c t i v i t y i f ( 1 ) d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t h e t a n g i b l e p r o p e r t y h e l d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a c t i v i t y i s u s e d o r h e l d f o r u s e b y c u s t o m e r s a n d ( 2 ) t h e g r o s s i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e c o n d u c t o f - 4 - - 4 - t h e a c t i v i t y r e p r e s e n t s a m o u n t s p a i d f o r t h e u s e o f t h e t a n g i b l e p r o p e r t y . S e e s e c . 4 6 9 ( j ) ( 8 ) ; s e c . 1 . 4 6 9 - 1 T ( e ) ( 3 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 0 2 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . U n d e r t h e l i t e r a l l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , p e t i t i o n e r i s e n g a g e d i n a r e n t a l a c t i v i t y a n d s e c t i o n 4 6 9 ( a ) a p p l i e s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e s e v e r a l e x c e p t i o n s w h e r e a c t i v i t i e s i n v o l v i n g t a n g i b l e p r o p e r t y w i l l n o t b e c o n s i d e r e d r e n t a l a c t i v i t i e s . S e e s e c . 1 . 4 6 9 - 1 T ( e ) ( 3 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 0 2 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s n o t d i r e c t e d u s t o a n y s p e c i f i c p r o v i s i o n o f t h e r e g u l a t i o n s . M o r e v e r , w e h a v e e x a m i n e d t h e s e p r o v i s i o n s a n d d o n o t f i n d a n y r e l i e f f o r p e t i t i o n e r . F o r e x a m p l e , s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 1 T ( e ) ( 3 ) ( i i ) ( A ) a n d ( B ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 0 2 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , p r o v i d e s t h a t , i f t h e p e r i o d o f c u s t o m e r u s e i s 7 d a y s o r l e s s ( o r 3 0 d a y s o r l e s s a n d t h e r e a r e s i g n i f i c a n t p e r s o n a l s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r ) , t h e a c t i v i t y i n v o l v i n g t h e u s e o f t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y i s n o t a r e n t a l a c t i v i t y . B u t , u n d e r t h e f a c t s h e r e , t h e l e s s e e i s F r i e n d l y A i r , a n d t h e l e a s e s w e r e o n a y e a r l y b a s i s . E v e n i f p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e e x c e p t i o n s i n t h e r e g u l a t i o n s w o u l d n o t a p p l y . P e t i t i o n e r a l s o m a y c o n t e n d t h a t t h e e x c e p t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 4 6 9 ( i ) i s a p p l i c a b l e b e c a u s e h e " a c t i v e l y p a r t i c i p a t e d " i n t h e a c t i v i t y . S e c . 4 6 9 ( i ) ( 1 ) . B u t t h a t s e c t i o n a p p l i e s o n l y - 5 - - 5 - t o " r e n t a l r e a l e s t a t e a c t i v i t i e s " . I d . ; s e e a l s o F r a n k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n s u m , p e t i t i o n e r ' s l e a s i n g o f t h e a i r c r a f t i s a r e n t a l a c t i v i t y a n d , a s s u c h , i s a p a s s i v e a c t i v i t y u n d e r t h e s t a t u t e a n d t h e r e g u l a t i o n s . W h i l e p e t i t i o n e r m a y h a v e m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e a c t i v i t y , m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n d o e s n o t e x e m p t t h e a c t i v i t y f r o m t h e p a s s i v e l o s s r u l e s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 4 6 9 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .