TAX COURT OPINION

Case: Beatrice DiPierro
Docket Number: 12950-97
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 06/09/1999
Pages: 19

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E A T R I C E D I P I E R R O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 9 5 0 - 9 7 . F i l e d J u n e 9 , 1 9 9 9 . R d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n P ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y o n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o a c c o u n t f o r c e r t a i n c a s h t r a n s a c t i o n s . H e l d : P h a s f a i l e d t o p r o v e n o n t a x a b l e s o u r c e s f o r t h e c a s h t r a n s a c t i o n s , w h i c h i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) . H e l d , f u r t h e r , P i s l i a b l e f o r t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . H e l d , f u r t h e r , P i s l i a b l e f o r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . , a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . B . G r a y G i b b s , f o r p e t i t i o n e r . J u d i t h C . W i n k l e r a n d H o w a r d P . L e v i n e , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 7 ( t h e d e f i c i e n c y n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o t a x A c c u r a c y - r e l a t e d Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 1 9 , 2 7 6 - - $ 3 , 8 1 6 1 9 9 3 5 , 8 1 1 $ 4 8 6 1 , 1 6 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e p a r t i e s h a v e f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , i n w h i c h p e t i t i o n e r c o n c e d e s c e r t a i n i s s u e s . T h o s e c o n c e s s i o n s a r e a c c e p t e d . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e $ 2 5 , 0 0 0 a n d $ 2 1 , 2 5 0 f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , ( 2 ) w h e t h e r t h o s e a m o u n t s c o n s t i t u t e i n c o m e f r o m s e l f - e m p l o y m e n t , a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r b o t h 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 o n a c c o u n t o f n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T I n t r o d u c t i o n S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e S t i p u l a t i o n s o f F a c t s f i l e d b y t h e p a r t i e s , w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B e l l e a i r , F l o r i d a . P e t i t i o n e r ' s B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r m o v e d t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m B o g o t a , C o l o m b i a , i n 1 9 5 9 , m a r r i e d A l f r e d D i P i e r r o i n 1 9 6 0 , a n d w a s d i v o r c e d f r o m h i m i n 1 9 8 7 ( t h e d i v o r c e ) . T w o c h i l d r e n w e r e b o r n o f t h a t m a r r i a g e , a s o n , G a r y , b o r n i n 1 9 6 1 , a n d a d a u g h t e r , A u d r e y , b o r n i n 1 9 6 4 . P e t i t i o n e r ' s P r o p e r t y I n t h e d i v o r c e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a c o n d o m i n i u m a p a r t m e n t i n B e l l e a i r , F l o r i d a ( t h e B e l l e a i r p r o p e r t y ) , i n w h i c h s h e r e s i d e s , f o u r h o u s e s h e l d f o r r e n t a l i n C a l i f o r n i a ( t h e C a l i f o r n i a r e n t a l p r o p e r t i e s ) , a 1 5 - u n i t a p a r t m e n t c o m p l e x i n D u n e d i n , F l o r i d a ( t h e D u n e d i n p r o p e r t y ) , a n d $ 5 0 , 0 0 0 i n c a s h . P e t i t i o n e r s o l d t h e D u n e d i n p r o p e r t y i n 1 9 8 9 , r e c e i v i n g $ 4 5 , 0 0 0 i n c a s h a n d a n o t e i n t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 1 2 0 , 0 0 0 ( t h e $ 1 2 0 , 0 0 0 n o t e ) , c a l l i n g f o r m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 2 , 5 4 9 . 6 6 , c o m m e n c i n g o n M a y 2 7 , 1 9 8 9 . A t t h e e n d o f 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r - 4 - r e c e i v e d a p a y m e n t o f $ 3 0 , 0 0 0 i n d i s c h a r g e o f t h e r e m a i n i n g o b l i g a t i o n u n d e r t h e $ 1 2 0 , 0 0 0 n o t e . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r s t i l l o w n e d t h r e e o f t h e C a l i f o r n i a r e n t a l p r o p e r t i e s . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , t w o o f t h o s e p r o p e r t i e s r e n t e d f o r b e t w e e n $ 6 7 5 a n d $ 7 5 0 a m o n t h a n d o n e r e n t e d f o r b e t w e e n $ 5 2 5 a n d $ 5 5 0 a m o n t h . P e t i t i o n e r s o l d t h e f o u r t h C a l i f o r n i a r e n t a l p r o p e r t y i n O c t o b e r 1 9 9 2 , r e c e i v i n g a n o t e i n t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 1 1 0 , 0 0 0 , c a l l i n g f o r m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 9 4 5 . P r i o r t o i t s s a l e , t h e f o u r t h C a l i f o r n i a p r o p e r t y r e n t e d f o r b e t w e e n $ 5 7 5 a n d $ 6 2 5 a m o n t h . M o s t o f t h e r e n t a l p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d w i t h r e s p e c t t o t h e C a l i f o r n i a p r o p e r t i e s w e r e r e c e i v e d i n c a s h , c o l l e c t e d b y h e r o r h e r s o n , G a r y . W h e n G a r y c o l l e c t e d t h e r e n t a l p a y m e n t s , h e d e p o s i t e d t h e m i n a b a n k a c c o u n t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d i n C a l i f o r n i a , a n d s h e w o u l d w r i t e c h e c k s o n t h a t a c c o u n t . P e t i t i o n e r r e l i e d o n h e r m e m o r y t o r e p o r t h e r r e n t a l r e c e i p t s t o h e r a c c o u n t a n t ( w h o p r e p a r e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ) . I n A p r i l 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a t w o - b e d r o o m c o n d o m i n i u m a p a r t m e n t i n L a s V e g a s , N e v a d a ( t h e L a s V e g a s p r o p e r t y ) , f o r $ 1 4 5 , 0 0 0 , i n c a s h . S h e o b t a i n e d t h a t s u m f r o m t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e o f t h e D u n e d i n p r o p e r t y a n d a l o a n o f $ 1 1 0 , 0 0 0 f r o m N C N B N a t i o n a l B a n k . T h e L a s V e g a s p r o p e r t y w a s h e l d f o r r e n t a l , f o r b e t w e e n $ 8 0 0 a n d $ 1 , 1 0 0 a m o n t h . - 5 - 1 T h a t $ 1 0 , 0 0 0 d e p o s i t i s s h o w n i n E x . 1 3 - M , p . 1 3 , t h e F o r t u n e B a n k s t a t e m e n t f o r a c c o u n t N o . 0 0 2 - 9 0 7 2 1 3 1 f o r D e c . 1 5 , 1 9 9 3 . E x . 5 - E c o n t a i n s a t r u e c o p y o f I n t e r n a l R e v e n u e F o r m 4 7 8 9 , C u r r e n c y T r a n s a c t i o n R e p o r t , f i l e d b y F o r t u n e B a n k , w h i c h s h o w s a $ 1 0 , 0 0 0 d e p o s i t o n D e c . 8 , 1 9 9 3 , t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t N o . 0 0 2 9 0 6 4 8 2 1 . W e c a n n o t r e s o l v e t h a t d i s c r e p a n c y . T h e p a r t i e s s e e m s a t i s f i e d t h a t t h e r e w a s o n l y o n e c a s h d e p o s i t o f ( c o n t i n u e d . . . ) I n A p r i l 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r a l o a n t o r e f i n a n c e t h e B e l l e a i r p r o p e r t y . I n h e r l o a n a p p l i c a t i o n , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t h e r n e t w o r t h w a s $ 9 3 3 , 3 5 4 . P e t i t i o n e r ' s B a n k A c c o u n t s P e t i t i o n e r o w n e d t h e f o l l o w i n g b a n k a c c o u n t s i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 : F o r t u n e B a n k , a c c o u n t N o . 0 0 2 - 9 0 7 2 1 3 1 N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 5 0 2 9 7 7 9 3 3 N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 5 0 6 7 0 8 7 0 8 N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 5 1 0 2 9 8 1 2 8 N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 7 0 6 4 4 6 6 4 2 H a w t h o r n e S a v i n g s a n d L o a n A s s o c . , a c c o u n t N o . 1 0 1 3 0 0 5 9 - 8 H a w t h o r n e S a v i n g s a n d L o a n A s s o c . , a c c o u n t N o . 1 0 1 3 3 7 3 9 - 2 D u r i n g t h e c o u r s e o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t c o m p l e t e i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h o s e b a n k a c c o u n t s . B a n k T r a n s a c t i o n s P e t i t i o n e r d e p o s i t e d $ 2 5 , 0 0 0 i n c a s h i n t o N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 5 0 2 9 7 7 9 3 3 o n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 2 ( t h e N C N B d e p o s i t ) . P e t i t i o n e r d e p o s i t e d $ 1 0 , 0 0 0 i n c a s h i n t o F o r t u n e B a n k , a c c o u n t N o . 0 0 2 - 9 0 7 2 1 3 1 o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 3 ( t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t ) . 1 O n t h a t s a m e d a t e , p e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 1 0 , 0 0 0 - 6 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) $ 1 0 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n F o r t u n e B a n k o n D e c . 8 , 1 9 9 3 , a n d w e s o f i n d . f r o m t h a t F o r t u n e B a n k a c c o u n t . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a c h e c k w i t h c a s h a t N a t i o n s B a n k ( f o r m e r l y N C N B N a t i o n a l B a n k ) o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 3 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 2 5 0 ( t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e ) . P e t i t i o n e r ' s R e t u r n s P e t i t i o n e r d i d n o t p r e p a r e h e r o w n F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . S h e r e l i e d o n h e r a c c o u n t a n t . R e s p o n d e n t ' s A d j u s t m e n t s A m o n g t h e a d j u s t m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e a r e a d d i t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 2 5 , 0 0 0 a n d $ 2 1 , 2 5 0 f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t e x p l a i n s t h o s e a d j u s t m e n t s a s f o l l o w s : " I t i s d e t e r m i n e d t h a t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , t h e c a s h o f $ 2 5 , 0 0 0 a n d $ 2 1 , 2 5 0 , r e s p e c t i v e l y , t h a t y o u d e p o s i t e d i n v a r i o u s b a n k s w a s n o t r e p o r t e d o n y o u r i n c o m e t a x r e t u r n s . " R e s p o n d e n t i d e n t i f i e s t h e c a s h d e p o s i t s i n q u e s t i o n a s t h e N C N B d e p o s i t , t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t , a n d t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e . - 7 - O P I N I O N I . D e f i c i e n c i e s A . N o r m a l T a x 1 . I n t r o d u c t i o n R e s p o n d e n t a d j u s t e d ( i n c r e a s e d ) p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 o n a c c o u n t o f u n e x p l a i n e d c a s h d e p o s i t s a n d a n u n e x p l a i n e d c a s h p u r c h a s e : $ 2 5 , 0 0 0 d e p o s i t e d t o N C N B N a t i o n a l B a n k , a c c o u n t N o . 3 5 0 2 9 7 7 9 3 3 o n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 2 ( t h e N C N B d e p o s i t ) , $ 1 0 , 0 0 0 d e p o s i t e d t o F o r t u n e B a n k a c c o u n t N o . 0 0 2 - 9 0 7 2 1 3 1 o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 3 ( t h e F o r t u n e b a n k d e p o s i t ) , a n d $ 1 1 , 2 5 0 e x p e n d e d t o p u r c h a s e a c h e c k a t N a t i o n s B a n k o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 3 ( t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e , c o l l e c t i v e l y , t h e c a s h t r a n s a c t i o n s ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e f a c t o f t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e N C N B d e p o s i t w a s o f f u n d s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a s g i f t s f r o m h e r c h i l d r e n , G a r y a n d A u d r e y , a n d , a c c o r d i n g l y , d o e s n o t r e p r e s e n t a n i t e m o f g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t a n d t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e w e r e f r o m a m o u n t s r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r a s g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 3 a n d , t h u s , d o n o t r e p r e s e n t a n i t e m o f u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t r e l i e s p r i n c i p a l l y o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p r o v e h e r c l a i m s . 2 . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e w a s i n a d e q u a t e : " T h e a u d i t o r i n t h i s c a s e d i d l i t t l e o r n o t h i n g - 8 - t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e d e p o s i t s [ c a s h t r a n s a c t i o n s ] w e r e f r o m a t a x a b l e s o u r c e . " W e d i s a g r e e . T h e r e c o r d c o n t a i n s c o p i e s o f t h r e e F o r m s 4 7 8 9 , C u r r e n c y T r a n s a c t i o n R e p o r t s , r e l a t i n g t o t h e N C N B d e p o s i t , t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t , a n d t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e , r e s p e c t i v e l y . T h o s e r e p o r t s m a y h a v e t r i g g e r e d r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . B o t h t h e t a x a u d i t o r a n d A p p e a l s o f f i c e r c o n c e r n e d w i t h t h e e x a m i n a t i o n o f t h o s e r e t u r n s t e s t i f i e d . T h e y t o l d o f c o n f u s i n g a n d c o n t r a d i c t o r y e x p l a n a t i o n s b y p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . T h e A p p e a l s o f f i c e r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r " c o u l d n e v e r s p e c i f i c a l l y t e l l m e w h a t t h e u n d e r l y i n g s o u r c e o f t h o s e d e p o s i t s w e r e f o r e i t h e r 1 9 9 2 o r 1 9 9 3 . S h e c o u l d n o t r e c a l l . " T h e t a x a u d i t o r t e s t i f i e d t h a t , i n i t i a l l y , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e s t a t e d t h a t t h e r e h a d b e e n n o s o u r c e s o f n o n t a x a b l e i n c o m e . W e i n t e r p r e t p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l r e p r e s e n t a t i o n s t o r e s p o n d e n t t o b e t h a t t h e r e w e r e n o u n a c c o u n t e d - f o r r e c e i p t s t h a t c o u l d b e t h e s o u r c e o f t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r t h e n t o l d t h e t a x a u d i t o r t h a t t h e N C N B d e p o s i t w a s p r o c e e d s f r o m a l o a n f r o m h e r d a u g h t e r . S h e t h e n p r o v i d e d u n v e r i f i a b l e s t a t e m e n t s f r o m b o t h h e r d a u g h t e r a n d s o n t h a t e a c h h a d m a d e a l o a n t o h e r . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y d i d n o t c o n t r a d i c t t h e s u b s t a n c e o f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s ' n a r r a t i v e . - 9 - W e s a i d e a r l y o n : " B y d e s i g n t h e s t a t u t e c o n t e m p l a t e s t h e k e e p i n g b y a t a x p a y e r o f a c c o u n t s a n d r e c o r d s f r o m w h i c h h i s c o r r e c t i n c o m e c a n b e d e t e r m i n e d , a n d i n t h e a b s e n c e o f s u c h b o o k s o f a c c o u n t t h e r e s p o n d e n t m u s t d e t e r m i n e o r v e r i f y h i s i n c o m e f r o m t h e r e c o r d s o r s o u r c e s t h a t a r e a v a i l a b l e . " E s t a t e o f H a g u e v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 B . T . A . 1 0 4 , 1 0 9 - 1 1 0 ( 1 9 4 1 ) , a f f d . 1 3 2 F . 2 d 7 7 5 ( 2 d C i r . 1 9 4 3 ) , a f f d . s u b n o m . C o m m i s s i o n e r v . U n i a c k e , 1 3 2 F . 2 d 7 8 1 ( 2 d C i r . 1 9 4 2 ) . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p a d e q u a t e r e c o r d s o f h e r r e n t r e c e i p t s . S h e f a i l e d t o p r o v i d e t h e A p p e a l s o f f i c e r o r t a x a u d i t o r w i t h c o m p l e t e i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g h e r b a n k a c c o u n t s . S h e p r o v i d e d t o t h e m u n v e r i f i a b l e e x p l a n a t i o n s a s t o t h e c l a i m e d g i f t s f r o m h e r c h i l d r e n . H e r e x p l a n a t i o n s t o t h e m o f n o n t a x a b l e s o u r c e s f o r t h e c a s h t r a n s a c t i o n s w e r e c o n f u s i n g a n d c o n t r a d i c t o r y . T h e r e c o r d s a n d s o u r c e s a v a i l a b l e d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n w e r e i n a d e q u a t e t o e x p l a i n t h e c a s h t r a n s a c t i o n s a s d e r i v i n g f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s , a n d r e s p o n d e n t a d j u s t e d ( i n c r e a s e d ) p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e t o r e f l e c t h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t n o n o n t a x a b l e s o u r c e s e x i s t e d . 3 . B u r d e n o f P r o o f T h e g e n e r a l r u l e i s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s u p o n p e t i t i o n e r , s e e R u l e 1 4 2 ( a ) , w h i c h s h e m u s t c a r r y b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e , e . g . , S c h a f f e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 9 F . 2 d 8 4 9 , 8 5 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n - 1 0 - p a r t M a n d i n a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 3 4 . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t t h i s c a s e p r e s e n t s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a t l e a s t w i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s h e r e i n q u e s t i o n , i s a r b i t r a r y a n d w i t h o u t f o u n d a t i o n . P e t i t i o n e r c i t e s L l o r e n t e v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 9 F . 2 d 1 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . i n p a r t r e v g . i n p a r t , a n d r e m a n d i n g 7 4 T . C . 2 6 0 ( 1 9 8 0 ) . I n L l o r e n t e , t h e C o m m i s s i o n e r ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n h i s r e c o n s t r u c t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e f r o m d r u g d e a l i n g , a n d i n t h e v i e w o f t h e C o u r t o f A p p e a l s t h e r e w a s i n a d e q u a t e e v i d e n c e t h a t t h e t a x p a y e r h a d a c t u a l l y p u r c h a s e d o r s o l d c o c a i n e d u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e . I n T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) , w e d i s t i n g u i s h e d L l o r e n t e ( w h i c h w o u l d h a v e a p p l i e d u n d e r t h e d o c t r i n e o f G o l s e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 4 2 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 5 F . 2 d 9 8 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 1 ) ) , o n t h e b a s i s t h a t , i n t h a t c a s e ( T o k a r s k i ) , w h i c h i n v o l v e d a b a n k d e p o s i t o f $ 3 0 , 0 0 0 , t h e r e w a s n o q u e s t i o n t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e d t h a t s u m : " U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t t h e r e i s n o r e q u i r e m e n t t h a t r e s p o n d e n t p r o d u c e e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r t o a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y a s a p r e c o n d i t i o n t o r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o o f . " T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 7 6 - 7 7 ( f n . r e f . o m i t t e d ) . W e g e n e r a l i z e d : " A b a n k d e p o s i t i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e a n d r e s p o n d e n t n e e d n o t p r o v e a l i k e l y s o u r c e o f t h a t i n c o m e . " I d . a t 7 7 . T h e s a m e h o l d s t r u e f o r a c a s h - 1 1 - e x p e n d i t u r e . S e e B e v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 3 1 2 , a f f d . 4 7 2 F . 2 d 1 3 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 7 3 ) ; s e e a l s o R e e d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 8 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 5 5 F . 3 d 5 6 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 8 ) . B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 , i s a d e c i s i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t , w h i c h , i f i t w e r e s q u a r e l y o n p o i n t , w e w o u l d b e b o u n d t o f o l l o w u n d e r t h e G o l s e n d o c t r i n e . I n B l o h m , t h e C o u r t o f A p p e a l s s a i d : " F o r t h e p r e s u m p t i o n [ o f c o r r e c t n e s s ] t o a d h e r e i n c a s e s i n v o l v i n g t h e r e c e i p t o f u n r e p o r t e d i n c o m e , h o w e v e r , t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n m u s t b e s u p p o r t e d b y s o m e e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h e a l l e g e d i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . " B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d a t 1 5 4 9 ( i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d ) . B l o h m i s d i s t i n g u i s h a b l e f o r t h e s a m e r e a s o n t h a t L l o r e n t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w o u l d b e d i s t i n g u i s h a b l e w e r e t h i s c a s e a p p e a l a b l e t o t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t ; v i z , w e a r e h e r e d e a l i n g w i t h c a s h d e p o s i t s a n d e x p e n d i t u r e s , w h i c h i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . 4 . 1 9 9 2 A d j u s t m e n t R e s p o n d e n t a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 g r o s s i n c o m e o n a c c o u n t o f t h e N C N B d e p o s i t ( $ 2 5 , 0 0 0 d e p o s i t e d i n t o a n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r ' s o n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 2 ) . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r - 1 2 - a v e r s t h a t a l l t h e c a s h t r a n s a c t i o n s w e r e f r o m f u n d s a c c u m u l a t e d b y p e t i t i o n e r f r o m a 1 9 9 0 l o a n t o h e r f r o m N C N B N a t i o n a l B a n k a n d f r o m r e n t a l i n c o m e r e c e i v e d b y h e r i n p r i o r y e a r s . O n b r i e f , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e s o u r c e o f t h e N C N B d e p o s i t w a s f u n d s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h e r c h i l d r e n , e i t h e r a s l o a n s o r g i f t s , a s e v i d e n c e d b y t h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d t h a t o f h e r c h i l d r e n c o n c e r n i n g t h e s o u r c e o f t h e N C N B d e p o s i t c o n f l i c t e d o n n u m e r o u s p o i n t s a n d w a s n o t c r e d i b l e . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s p a r t i c u l a r l y u n c o n v i n c i n g c o n c e r n i n g t h e a c t u a l t i m e s , p l a c e s , m a n n e r , a n d d e n o m i n a t i o n s o f t h e s u p p o s e d g i f t s o f c a s h t o h e r . P e t i t i o n e r w a s n o t a b l e t o r e m e m b e r t h e d e t a i l s o f h e r s o n ' s p r e s e n t i n g h e r w i t h $ 1 0 , 0 0 0 i n c a s h o r h e r d a u g h t e r ' s p r e s e n t i n g h e r w i t h $ 2 0 , 0 0 0 i n c a s h . U p o n q u e s t i o n i n g b y t h e C o u r t , p e t i t i o n e r w a s n o t c e r t a i n w h e n s h e t r a v e l e d f r o m C a l i f o r n i a t o F l o r i d a w i t h t h e $ 1 0 , 0 0 0 h e r s o n s u p p o s e d l y g a v e h e r a n d c o u l d n o t r e c a l l w h e t h e r s h e r e c e i v e d $ 2 0 , 0 0 0 i n c a s h f r o m h e r d a u g h t e r i n N o v e m b e r 1 9 9 1 o r F e b r u a r y 1 9 9 2 . T h e c h i l d r e n ' s t e s t i m o n y s e e m s p a r t i c u l a r l y i n c r e d i b l e g i v e n t h e l a r g e s u m s o f m o n e y t h e c h i l d r e n s u p p o s e d l y g a v e t h e i r m o t h e r i n c o m p a r i s o n t o t h e i r m o d e s t r e p o r t e d i n c o m e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . W e d o n o t c r e d i t G a r y ' s t e s t i m o n y t h a t h e k e p t $ 1 5 , 0 0 0 i n $ 1 0 0 b i l l s u n d e r t h e c a r p e t i n t h e c l o s e t i n h i s a p a r t m e n t n o r h i s s i s t e r A u d r e y ' s t e s t i m o n y t h a t s h e r e c e i v e d - 1 3 - m o r e t h a n $ 3 0 , 0 0 0 i n c a s h g i f t s a t h e r w e d d i n g , w h i c h s h e k e p t a t h o m e , i n h e r c l o s e t ( i n a s a f e ) . W e o b s e r v e d t h e d e m e a n o r o f p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n a n d d o n o t b e l i e v e t h a t a n y o f t h e m t o l d t h e t r u t h w i t h r e s p e c t t o t h e s o u r c e o f t h e N C N B d e p o s i t . W e m a y r e j e c t t e s t i m o n y t h a t i s i n h e r e n t l y i m p r o b a b l e o r m a n i f e s t l y u n r e a s o n a b l e , e v e n w h e r e n o c o n t r a d i c t o r y t e s t i m o n y i s o f f e r e d . S e e , e . g . , B o y e t t v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 4 F . 2 d 2 0 5 , 2 0 8 ( 5 t h C i r . 1 9 5 3 ) , a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e i n . W e a c c o r d t h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n n o w e i g h t w i t h r e s p e c t t o t h e s o u r c e o f t h e N C N B d e p o s i t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e h e r c l a i m o f a n o n t a x a b l e s o u r c e . 5 . 1 9 9 3 A d j u s t m e n t R e s p o n d e n t a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 g r o s s i n c o m e o n a c c o u n t o f t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t ( $ 1 0 , 0 0 0 d e p o s i t e d i n t o a n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r ' s o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 3 ) a n d t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e ( $ 1 1 , 2 5 0 u s e d t o p u r c h a s e a c a s h i e r ' s c h e c k o n D e c e m b e r 9 , 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e p o r t e d i n c o m e ( p r i n c i p a l l y f r o m r e a l e s t a t e ) e x p l a i n s t h o s e c a s h t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r h a s a t t e m p t e d t o s h o w f r o m k n o w n b a n k d e p o s i t s a n d s o u r c e s o f i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f a i l t o r e p o r t a l l o f h e r i n c o m e f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r ' s a n a l y s i s i s f l a w e d . T h e r e i s i n e v i d e n c e a " S t a t e m e n t o f A c c o u n t A c t i v i t y " f o r H a w t h o r n e S a v i n g s a n d L o a n A s s o c i a t i o n a c c o u n t N o . 1 0 1 3 0 0 5 9 - 8 ( t h e f i r s t - 1 4 - H a w t h o r n e a c c o u n t ) . T h a t s t a t e m e n t s h o w s a t r a n s f e r i n t o t h a t a c c o u n t f r o m H a w t h o r n e S a v i n g s a n d L o a n A s s o c i a t i o n a c c o u n t N o . 1 0 1 3 3 7 3 9 - 2 ( t h e s e c o n d H a w t h o r n e a c c o u n t ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 2 7 o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 3 . T h e r e i s , h o w e v e r , n o s t a t e m e n t o f a c c o u n t a c t i v i t y i n e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d H a w t h o r n e a c c o u n t . W e c a n n o t , t h e r e f o r e , p l a c e a n y c o n f i d e n c e i n t h e c o m p l e t e n e s s o f p e t i t i o n e r ' s b a n k d e p o s i t a n a l y s i s b e c a u s e w e d o n o t h a v e c o n f i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r t o o k i n t o a c c o u n t a l l d e p o s i t s t o a l l o f h e r b a n k a c c o u n t s i n 1 9 9 3 . A l s o , p e t i t i o n e r a d d e d a s d e p o s i t s i n t o t h e f i r s t H a w t h o r n e a c c o u n t a m o u n t s t h a t w e r e w i t h d r a w a l s a n d n o t d e p o s i t s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o t a k e i n t o a c c o u n t t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e . A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t i s t h e p r o c e e d s o f r e n t a l i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f h e r r e n t a l a c t i v i t i e s g i v e s u s n o c o n f i d e n c e i n t h a t c l a i m . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t w a s w i t h d r a w n ( t h e F o r t u n e B a n k w i t h d r a w a l ) , i n c a s h , o n t h e s a m e d a y , D e c e m b e r 8 , 1 9 9 3 , t h a t i t w a s m a d e a n d u s e d t h e n e x t d a y , D e c e m b e r 9 , 1 9 9 3 , w i t h a d d i t i o n a l c a s h , t o m a k e t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w i t h r e g a r d t o t h o s e t r a n s a c t i o n s w a s u n c l e a r : p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t k n o w w h a t s h e d i d w i t h t h e F o r t u n e B a n k w i t h d r a w a l a n d c a n n o t r e m e m b e r w h y s h e m a d e t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e . - 1 5 - A l s o , t h e r e i s n o c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t i n e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e F o r t u n e B a n k w i t h d r a w a l . C u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t s a r e r e q u i r e d t o b e p r e p a r e d b y b a n k i n g i n s t i t u t i o n s w h e n c u s t o m e r s c o n d u c t s i n g l e c a s h t r a n s a c t i o n s ( d e p o s i t s , w i t h d r a w a l s , e x c h a n g e s o f c u r r e n c y , o r o t h e r p a y m e n t s o r t r a n s f e r s ) i n a m o u n t s o f $ 1 0 , 0 0 0 o r g r e a t e r . 3 1 U . S . C . s e c . 5 3 1 3 ( 1 9 9 4 ) . W e i n f e r f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o o f f e r a c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t f o r t h e a l l e g e d w i t h d r a w a l o f $ 1 0 , 0 0 0 c a s h t h a t n o s u c h w i t h d r a w a l o f c a s h o c c u r r e d . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e n o n t a x a b l e s o u r c e s f o r e i t h e r t h e F o r t u n e B a n k d e p o s i t o r t h e N a t i o n s B a n k p u r c h a s e . 6 . C o n c l u s i o n B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e n o n t a x a b l e s o u r c e s f o r t h e c a s h t r a n s a c t i o n s , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s w i t h r e s p e c t t o h i s a d j u s t m e n t s m a d e w i t h r e s p e c t t o t h e c a s h t r a n s a c t i o n s i s s u s t a i n e d . B . T a x o n S e l f - E m p l o y m e n t I n c o m e S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t w o - p a r t t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l . A n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e d e p e n d s o n h i s " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " . S e e s e c . 1 4 0 2 ( b ) . I n r e l e v a n t p a r t , t h e t e r m " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e i n d i v i d u a l l e s s a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h e t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . - 1 6 - 1 4 0 2 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o f $ 3 , 5 3 3 a n d $ 3 , 0 0 2 f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t b a s e d h i s d e t e r m i n a t i o n o n p e t i t i o n e r ' s l a c k o f a d e q u a t e r e c o r d s e s t a b l i s h i n g t h a t s h e w a s n o t s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s w i t h r e s p e c t t o t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s b e c a u s e s h e d i d n o t c a r r y o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e c a s h t r a n s a c t i o n s i n v o l v e d p r o c e e d s f r o m a n o n t a x a b l e s o u r c e . S h e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t s u c h p r o c e e d s d i d n o t a r i s e i n c o n n e c t i o n w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s t o t h e e x t e n t a l l o c a b l e t o t h e t a x e s o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . I I . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s ( h e r e a f t e r , s i m p l y , n e g l i g e n c e ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r h e r n e g l i g e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e t o t a l u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e s t s t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e y r e l a t e t o t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . N e g l i g e n c e h a s b e e n d e f i n e d a s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t - 1 7 - p e r s o n u n d e r l i k e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a s s i g n s e r r o r t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e c a s h t r a n s a c t i o n s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d o e s n o t a v e r a n y s p e c i f i c f a c t s i n s u p p o r t o f h e r a s s i g n m e n t o f e r r o r . O n b r i e f , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e r e l i e d o n h e r a c c o u n t a n t p r o p e r l y t o p r e p a r e h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . A t a x p a y e r a c t s r e a s o n a b l y w h e n s h e p r o v i d e s h e r a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y w i t h a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o p r e p a r e h e r t a x r e t u r n , a n d s h e r e l i e s , i n g o o d f a i t h , o n t h e a d v i c e o f h e r a t t o r n e y o r a c c o u n t a n t r e g a r d i n g a m a t t e r o f s u b s t a n t i v e t a x l a w . S e e J a q u e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 7 3 , a f f d . 9 3 5 F . 2 d 1 0 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) . T h e t a x p a y e r , h o w e v e r , b e a r s t h e u l t i m a t e r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e c o r r e c t n e s s o f h e r i n c o m e t a x r e t u r n , a n d g o o d f a i t h r e l i a n c e o n p r o f e s s i o n a l a d v i c e i s n o t a s u b s t i t u t e f o r c o m p l i a n c e w i t h a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e t h a t r e q u i r e s n o s p e c i a l t r a i n i n g o r e f f o r t t o u n d e r s t a n d a n d a p p l y . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 5 1 - 2 5 2 . A c c o r d i n g l y , w h e r e t h e t a x p a y e r d e l e g a t e s t h e p r e p a r a t i o n o f h e r i n c o m e t a x r e t u r n t o a t a x r e t u r n p r e p a r e r , t h e t a x p a y e r h a s a d u t y t o p r o v i d e t h e t a x r e t u r n p r e p a r e r w i t h a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o p r e p a r e t h e r e t u r n , s e e P e s s i n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 7 3 , 4 8 9 - 1 8 - ( 1 9 7 2 ) ; J a q u e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t o r e v i e w h e r c o m p l e t e d t a x r e t u r n b e f o r e s i g n i n g i t . S e e B i e d e r s t a d t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 3 5 ; s e e a l s o P e r v i e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 3 4 4 . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y f o r h e r a c c o u n t a n t p r o p e r l y t o p r e p a r e h e r r e t u r n s . R e s p o n d e n t ' s t a x a u d i t o r t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e ( w h o p r e p a r e d h e r r e t u r n s ) i n i t i a l l y t o l d h i m t h a t t h e r e w e r e n o s o u r c e s o f n o n t a x a b l e i n c o m e . T h a t c o n f l i c t s w i t h p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e , a t l e a s t w i t h r e s p e c t t o t h e N C N B d e p o s i t , t h a t t h e N C N B d e p o s i t w a s t h e p r o c e e d s o f l o a n s o r g i f t s f r o m h e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c a l l h e r a c c o u n t a n t o r s h o w t h a t h e w a s u n a v a i l a b l e , f r o m w h i c h w e d r a w t h e i n f e r e n c e t h a t h i s t e s t i m o n y w o u l d h a v e b e e n a d v e r s e t o p e t i t i o n e r . S e e W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) ( " t h e f a i l u r e o f a p a r t y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e w i t h i n h i s p o s s e s s i o n a n d w h i c h , i f t r u e , w o u l d b e f a v o r a b l e t o h i m , g i v e s r i s e t o t h e p r e s u m p t i o n t h a t i f p r o d u c e d i t w o u l d b e u n f a v o r a b l e " ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h e r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s h e w a s n o t n e g l i g e n t w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t . - 1 9 -