TAX COURT OPINION

Case: Cynthia L. Edelen, f.k.a. Cynthia L. Kratz
Docket Number: 3870-02S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 03/26/2003
Pages: 5

1 T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n b e c a u s e t h e y i n v o l v e c o m m o n q u e s t i o n s o f f a c t a n d l a w a r i s i n g f r o m w h e t h e r p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y o r j o i n t l y w i t h h e r c u r r e n t h u s b a n d f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C Y N T H I A L . E D E L E N , f . k . a . C Y N T H I A L . K R A T Z , 1 P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 3 8 7 0 - 0 2 S , 3 8 7 1 - 0 2 S . F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 3 . C y n t h i a L . E d e l e n , f . k . a . C y n t h i a L . K r a t z , p r o s e . F r e d e r i c k J . L o c k h a r t , J r . , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 2 i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d - 2 - n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 1 9 9 6 $ 1 1 , 4 3 7 $ 5 2 9 . 8 7 $ 5 8 8 . 7 5 1 9 9 7 5 , 2 7 5 4 4 1 . 4 5 3 8 2 . 5 9 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E v e r g r e e n , C o l o r a d o , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . W h e n t h e s e c a s e s w e r e c a l l e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r o r a l l y m o v e d t o a m e n d h e r p e t i t i o n s t o r a i s e t h e a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a d e x p i r e d b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e C o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n s . O n t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s , a p a r t i a l t r i a l w a s h e l d i n t h e s e c a s e s o n t h e i s s u e w h e t h e r p e t i t i o n e r a n d h e r c u r r e n t h u s b a n d f i l e d j o i n t r e t u r n s f o r t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . I f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t j o i n t r e t u r n s w e r e f i l e d , t h e n r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d , a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d t h a t n o d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a r e d u e f r o m p e t i t i o n e r . I f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t r e t u r n s w e r e n o t f i l e d , t h e n t h e s e c a s e s w i l l b e r e s t o r e d t o t h e g e n e r a l d o c k e t f o r f u r t h e r t r i a l . T h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e w h i c h m u s t b e p l e a d e d a n d p r o v e d b y t h e t a x p a y e r . K n o l l w o o d M e m l . G a r d e n s v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 7 6 4 , 7 9 2 ( 1 9 6 6 ) ; G a t t o v . - 3 - C o m m i s s i o n e r , 2 0 T . C . 8 3 0 , 8 3 2 ( 1 9 5 3 ) . A s p e r t i n e n t h e r e , a n a s s e s s m e n t o f t a x e s m u s t b e m a d e " w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d ( w h e t h e r o r n o t s u c h r e t u r n w a s f i l e d o n o r a f t e r t h e d a t e p r e s c r i b e d ) " . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . R e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s o n O c t o b e r 2 2 , 2 0 0 1 . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s w e r e f i l e d b e f o r e O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 8 . S e e B J R C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 1 1 , 1 1 9 ( 1 9 7 6 ) ; W o r k m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 3 7 8 . P e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d , G a r y E d e l e n ( M r . E d e l e n ) , t e s t i f i e d t h a t t h e y s i g n e d a " s t a c k o f r e t u r n s , " w h i c h i n c l u d e d t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s , a n d d e l i n q u e n t 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . T h e " s t a c k o f r e t u r n s " w a s m a i l e d i n o n e e n v e l o p e v i a c e r t i f i e d m a i l o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d a " R e c e i p t f o r C e r t i f i e d M a i l , " b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e s t a m p d a t e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , s h o w i n g $ 1 . 2 4 i n p o s t a g e p a i d . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t ' s " C e r t i f i c a t i o n o f L a c k o f R e c o r d " s h o w s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t r e c e i v e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f r o m p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 t h r o u g h 2 0 0 1 . R e s p o n d e n t ' s " C e r t i f i c a t e o f O f f i c i a l R e c o r d , " a l s o i n d i c a t e s , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d a n d t a x w a s a s s e s s e d o n M a y 2 5 , 1 9 9 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d a n d t a x w a s a s s e s s e d o n M a y 3 1 , 1 9 9 9 . - 4 - 3 A t t h a t t i m e t h e p o s t a g e r a t e s w e r e $ 1 . 2 0 f o r 5 o z . , $ 1 . 8 2 f o r 7 ½ o z . , a n d $ 2 . 3 9 f o r 1 0 o z . T h e c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t i s p r i m a f a c i e e v i d e n c e t h a t a d o c u m e n t w a s m a i l e d t o r e s p o n d e n t . S e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , m u s t s t i l l e s t a b l i s h t h a t t h e e n v e l o p e f o r w h i c h s h e h a s t h e r e c e i p t i n c l u d e d t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s . T h e t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d i s v a g u e . S p e c i f i c a l l y , n e i t h e r c o u l d r e c a l l w h i c h t a x y e a r s w e r e i n c l u d e d i n t h e " s t a c k o f r e t u r n s " s i g n e d a n d m a i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t t h e 1 9 9 4 t a x r e t u r n w a s r e c e i v e d a r o u n d t h a t t i m e . F u r t h e r m o r e , w e a r e c o n c e r n e d a b o u t w h a t a p p e a r s t o b e a n a b n o r m a l p o s t a g e r a t e . T h e c o p i e s o f t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x r e t u r n s t h a t p e t i t i o n e r r e c e n t l y p r o d u c e d w e i g h a p p r o x i m a t e l y 5 o u n c e s . I f w e w e r e t o a s s u m e t h a t r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 w e r e m a i l e d a t t h a t t i m e , t h e p o s t a g e w o u l d h a v e b e e n g r e a t e r t h a n t h a t p a i d . 3 M o r e o v e r , w e f i n d i t d i f f i c u l t t o a c c e p t t h a t , i f t h e r e t u r n s w e r e m a i l e d t o g e t h e r , t h e 1 9 9 4 r e t u r n w o u l d h a v e b e e n d u l y r e c e i v e d a n d p r o c e s s e d , b u t t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s w e r e n o t . F i n a l l y , w e n o t e t h a t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s c o p y s h o w s t h a t t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x , a n d i t w o u l d b e r e a s o n a b l e t o a s s u m e t h a t s h e w o u l d h a v e h a d s o m e r e c o r d o f t h a t p a y m e n t . I n s u m , w h i l e p e t i t i o n e r m a y h a v e t h o u g h t t h a t s h e a n d / o r h e r h u s b a n d m a i l e d t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 - 5 - r e t u r n s , w e c o n c l u d e t h a t o n l y t h e 1 9 9 4 r e t u r n w a s m a i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g t h e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 h a d e x p i r e d p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .