TAX COURT OPINION

Case: Nimia Maria Ramos
Docket Number: 6562-01
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/30/2002
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N I M I A M A R I A R A M O S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 5 6 2 - 0 1 . F i l e d J u l y 3 0 , 2 0 0 2 . N i m i a M a r i a R a m o s , p r o s e . C h a r l o t t e A . M i t c h e l l a n d P a u l R . Z a m o l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y i n h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o l l o w i n g a c o n c e s s i o n b y - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n a l t a x f o r e x c e s s c o n t r i b u t i o n s t o h e r I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t . r e s p o n d e n t , 1 w e a r e l e f t t o d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s a s t o 1 9 9 8 : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r s o n . W e h o l d s h e i s n o t . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a c h i l d t a x c r e d i t . W e h o l d s h e i s n o t . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y u s e t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e h o l d s h e m a y n o t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s . T h e i r s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W e f i n d t h o s e f a c t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w Y o r k w h e n h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( r e t u r n ) , u s i n g t h e f i l i n g s t a t u s o f " H e a d o f H o u s e h o l d " . O n t h a t r e t u r n , s h e c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s o n , A l e j a n d r o B e t a n c o u r t ( A l e j a n d r o ) . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a s t o A l e j a n d r o a $ 4 0 0 c h i l d t a x c r e d i t . B e f o r e c o m i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s , p e t i t i o n e r h a d l i v e d i n P u e r t o R i c o . P e t i t i o n e r ' s e x - h u s b a n d , J e s u s B e t a n c o u r t F l o r e s , l i v e d i n P u e r t o R i c o i n 1 9 9 8 a n d s t i l l l i v e s t h e r e . I n 1 9 9 8 , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f r e s i d e n c e f o r A l e j a n d r o w a s P u e r t o R i c o . - 3 - 2 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r i s a n o n c u s t o d i a l p a r e n t o f A l e j a n d r o . A l e j a n d r o r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r f o r a p p r o x i m a t e l y 3 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e p r o v i d e d d u r i n g 1 9 9 8 a t l e a s t h a l f o f t h e s u p p o r t f o r h e r s o n . P e t i t i o n e r h a s n e v e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a s t o A l e j a n d r o a F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s . O n F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c l a i m A l e j a n d r o a s a d e p e n d e n t , m a y n o t c l a i m a c h i l d t a x c r e d i t , a n d m a y n o t u s e t h e f i l i n g s t a t u s o f h e a d o f h o u s e h o l d . O P I N I O N 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h o f h i s o r h e r d e p e n d e n t s . 2 S e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 l a y o u t t h e f o l l o w i n g f i v e t e s t s t h a t a t a x p a y e r m u s t m e e t i n o r d e r t o c l a i m a n o t h e r p e r s o n a s a d e p e n d e n t : ( 1 ) S u p p o r t t e s t , ( 2 ) r e l a t i o n s h i p o r h o u s e h o l d t e s t , ( 3 ) c i t i z e n s h i p o r r e s i d e n c y t e s t , ( 4 ) g r o s s i n c o m e t e s t , a n d ( 5 ) j o i n t r e t u r n t e s t . I f t h e t a x p a y e r f a i l s a n y o f t h e s e t e s t s , h e o r s h e m a y n o t c l a i m t h e p e r s o n a s a d e p e n d e n t . - 4 - 3 A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e s u p p o r t t e s t . S h e h a s n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e t o t a l c o s t o f t h e s u p p o r t f o r A l e j a n d r o o r t h e p o r t i o n o f t h e t o t a l s u p p o r t s h e p r o v i d e d . A s t o t h e s u p p o r t t e s t , t h e t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f a c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s . S e c . 1 5 2 ( a ) . I n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , t h e c u s t o d i a l p a r e n t g e n e r a l l y i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . A n o n c u s t o d i a l p a r e n t , h o w e v e r , i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) i f ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . R e s p o n d e n t h a s p r e s c r i b e d F o r m 8 3 3 2 f o r t h i s p u r p o s e . H e r e , p e t i t i o n e r i s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t o f A l e j a n d r o . R e s p o n d e n t h a s r e q u e s t e d p e t i t i o n e r t o p r o v i d e a c o m p l e t e d F o r m 8 3 3 2 a s t o A l e j a n d r o t o c o m p l y w i t h t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e v e r d o n e s o , s h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r A l e j a n d r o . 3 - 5 - 2 . C h i l d T a x C r e d i t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c h i l d t a x c r e d i t . S e c t i o n 2 4 ( a ) p r o v i d e s f o r a c r e d i t a g a i n s t t a x f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 2 4 ( c ) ( 1 ) d e f i n e s a q u a l i f y i n g c h i l d a s a n y i n d i v i d u a l i f : ( A ) t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r , ( B ) s u c h i n d i v i d u a l h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 7 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , a n d ( C ) s u c h i n d i v i d u a l b e a r s a r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o A l e j a n d r o , s h e d o e s n o t h a v e a n e l i g i b l e o r q u a l i f y i n g c h i l d . I t t h e r e f o r e f o l l o w s t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) , a n d w e s o h o l d . 3 . H e a d o f H o u s e h o l d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o f i l e h e r r e t u r n u s i n g t h e s t a t u s o f h e a d o f h o u s e h o l d . S e c t i o n ( 2 ) ( b ) a l l o w s a t a x p a y e r t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e t a x p a y e r : i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e , a n d m a i n t a i n s a s t h e t a x p a y e r ' s " h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " f o r c e r t a i n e n u m e r a t e d - 6 - i n d i v i d u a l s , i n c l u d i n g a s o n . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t A l e j a n d r o l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r o n l y 3 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 . T h u s , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a h o u s e h o l d f o r A l e j a n d r o f o r m o r e " t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r " . P e t i t i o n e r i s u n a b l e t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d m u s t u s e t h e f i l i n g s t a t u s o f s i n g l e . A l l a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r b u t n o t d i s c u s s e d h e r e i n h a v e b e e n c o n s i d e r e d a n d h a v e b e e n f o u n d t o b e w i t h o u t m e r i t . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .