TAX COURT OPINION

Case: Michael T. & Leone Carey
Docket Number: 9014-01L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/20/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L T . & L E O N E C A R E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 0 1 4 - 0 1 L . F i l e d A u g u s t 2 0 , 2 0 0 2 . M i c h a e l T . C a r e y , p r o s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o a p r o p o s e d l e v y . R e s p o n d e n t p r o p o s e d t h e l e v y t o c o l l e c t F e d e r a l i n c o m e t a x ( i n c l u d i n g a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a n d i n t e r e s t ) t h a t h e d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s o w e f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t i s s u e d a - 2 - d u p l i c a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o e a c h p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 , a n d n e i t h e r p e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t h e r e t o . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . W e h o l d h e m a y . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . W e f i n d t h o s e f a c t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n t h e p e t i t i o n c o m m e n c i n g t h i s p r o c e e d i n g w a s f i l e d . O n A u g u s t 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n t h a t r e t u r n t h a t t h e i r h o m e a d d r e s s w a s 2 2 0 5 H i l l t o p D r i v e # 1 4 7 , R e d d i n g , C a l i f o r n i a 9 6 0 0 2 ( H i l l t o p a d d r e s s ) . T h e H i l l t o p a d d r e s s w a s a p r i v a t e m a i l b o x a t w h i c h p e t i t i o n e r s s o m e t i m e s r e c e i v e d m a i l . S i n c e 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s h a v e a l s o u s e d a m a i l i n g a d d r e s s a t 1 1 3 7 B H a r t n e l l A v e n u e i n B e l l a V i s t a , C a l i f o r n i a ( H a r t n e l l a d d r e s s ) . R e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' a m e n d e d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 , a n d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s - 3 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d i n h i s b r i e f t h a t p e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a t e m e n t o f i n t e r e s t i n c o m e w a s $ 1 , 0 6 5 r a t h e r t h a n $ 1 , 0 6 6 . W e c o n s i d e r t h i s c o n c e s s i o n t o b e i m m a t e r i a l t o o u r d e c i s i o n . A c c o r d i n g l y , w e d o n o t r e q u i r e a R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n t o r e f l e c t t h i s c o n c e s s i o n . r e p o r t e d o n e a c h o f t h o s e r e t u r n s t h a t t h e i r m a i l i n g a d d r e s s w a s 3 0 4 1 L a w r e n c e R o a d , R e d d i n g , C a l i f o r n i a 9 6 0 0 2 ( L a w r e n c e a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r s l i v e d a t t h e L a w r e n c e a d d r e s s b e f o r e 1 9 9 6 w i t h M s . C a r e y ' s m o t h e r b u t d i d n o t l i v e t h e r e i n 1 9 9 6 o r i n a n y s u b s e q u e n t y e a r . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s h a d c o n v e r t e d t h e h o u s e a t t h e L a w r e n c e a d d r e s s i n t o a c a r e h o m e f o r d i s a b l e d a d u l t s . M r . C a r e y w a s t h e a d m i n i s t r a t o r o f t h e c a r e h o m e , w h i c h w a s n a m e d S u n s h i n e R e s i d e n t i a l ( S u n s h i n e ) . R e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t , G i l A k e r s , w a s a s s i g n e d t o a u d i t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . H e s t a r t e d a u d i t i n g t h o s e y e a r s t o g e t h e r b u t s u b s e q u e n t l y b i f u r c a t e d t h e a u d i t i n t o i t s s e p a r a t e y e a r s . A s t o 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a d u p l i c a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o e a c h p e t i t i o n e r o n J u n e 2 , 2 0 0 0 . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a $ 4 4 2 , 9 9 3 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d a $ 8 8 , 5 9 8 . 6 0 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e b a s i s o f t h a t d e t e r m i n a t i o n w a s r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f $ 4 5 5 , 2 2 4 i n b u s i n e s s d e d u c t i o n s , h i s $ 6 4 8 , 4 4 3 i n c r e a s e i n i n c o m e s t e m m i n g f r o m f o u r c l a i m e d t r u s t s , a n d h i s $ 1 , 0 6 6 i n c r e a s e i n i n t e r e s t i n c o m e . 1 T h e c l a i m e d t r u s t s w e r e n a m e d H o m e H e a l t h S e r v i c e s ( H o m e H e a l t h ) , R e s i d e n t i a l M a n a g e m e n t S e r v i c e s ( R e s i d e n t i a l ) , R a n c h o R e s i d e n t i a l P r o g r a m - 4 - ( R a n c h o ) , a n d S u n s h i n e . I n 1 9 9 6 , M r . C a r e y h a d s o l e s i g n a t o r y a u t h o r i t y o n t h e b a n k a c c o u n t s m a i n t a i n e d f o r H o m e H e a l t h , R e s i d e n t i a l , R a n c h o , a n d S u n s h i n e . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e s u b j e c t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s a t t h e L a w r e n c e a d d r e s s b y w a y o f c e r t i f i e d m a i l . T h e U n i t e d S t a t e s P o s t a l S e r v i c e ( U S P S ) a t t e m p t e d u n s u c c e s s f u l l y t o d e l i v e r t h e n o t i c e s t o t h a t a d d r e s s o n M o n d a y , J u n e 5 , 2 0 0 0 , a n d T u e s d a y , J u n e 1 3 , 2 0 0 0 , a n d r e t u r n e d t h e n o t i c e s t o r e s p o n d e n t o n J u l y 2 0 , 2 0 0 0 . T h e U S P S n o t e d o n t h e c e r t i f i e d e n v e l o p e s t h a t t h e y w e r e " u n c l a i m e d " . O n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r s . O n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a s t o 1 9 9 6 a L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e l e t t e r t o t h e L a w r e n c e a d d r e s s . O n e w e e k l a t e r , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a s t o 1 9 9 6 a r e l a t e d L e t t e r 3 1 7 2 , N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g u n d e r I R C 6 3 2 0 . T h a t l e t t e r w a s a l s o m a i l e d t o t h e L a w r e n c e a d d r e s s . O n o r a b o u t J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o L e t t e r 1 0 5 8 b y f i l i n g w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r s l i s t e d o n t h i s f o r m t h a t t h e i r a d d r e s s w a s t h e L a w r e n c e a d d r e s s a n d s t a t e d t h a t t h e y p l a n n e d t o c h a l l e n g e t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x e s w h i c h - 5 - r e s p o n d e n t a l l e g e d w e r e o w e d . O n o r a b o u t F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o L e t t e r 3 1 7 2 b y f i l i n g a n o t h e r F o r m 1 2 1 5 3 . P e t i t i o n e r s l i s t e d i n t h a t f o r m t h a t t h e i r a d d r e s s w a s t h e H a r t n e l l a d d r e s s . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d f r o m r e s p o n d e n t i n b o t h f o r m s t h a t h e p r o v i d e t h e m w i t h : ( 1 ) A c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t , ( 2 ) a c o p y o f a n y r e c o r d o f a n y p r o c e e d i n g a s t o t h e n o t i c e o f a s s e s s m e n t , a n d ( 3 ) a c o p y o f a n y r e c o r d o f a n y p r o c e e d i n g o r a d m i n i s t r a t i v e a c t , u p o n w h i c h r e s p o n d e n t h a d r e l i e d t o d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e t a x p a y e r s . B e f o r e t h e i n s t a n t j u d i c i a l p r o c e e d i n g w a s c o m m e n c e d , r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a n y o f t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n . D u r i n g t h i s p r o c e e d i n g , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h t h e r e l e v a n t F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r . O n M a y 2 2 , 2 0 0 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s h e l d t h e r e q u i s i t e h e a r i n g w i t h M r . C a r e y u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . D u r i n g t h e h e a r i n g , M r . C a r e y r e q u e s t e d a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t g i v e M r . C a r e y a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i d n o t a l l o w M r . C a r e y t o d i s c u s s e i t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e d e f i c i e n c y i t s e l f . O n J u n e 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . S u b s e q u e n t l y , i n A u g u s t 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s - 6 - f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a F o r m 8 8 2 2 , C h a n g e o f A d d r e s s , c h a n g i n g t h e i r a d d r e s s f r o m t h e L a w r e n c e a d d r e s s t o t h e H i l l t o p a d d r e s s . O P I N I O N I n a p r o c e e d i n g c o m m e n c e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , t h e C o u r t a p p l i e s a d e n o v o s t a n d a r d t o r e d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , w h e n a n d i f a t i s s u e , a n d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d t o r e v i e w c e r t a i n o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e a t i s s u e o n l y i f h e o r s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " H e r e , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 a n d t h a t r e s p o n d e n t n e v e r m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e m f o r 1 9 9 6 a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t h a n d w a s t h e a d d r e s s o f a n e n r o l l e d a g e n t n a m e d T i m R i l e y ( R i l e y ) . P e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t t h e y h a d f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a w r i t i n g d e s i g n a t i n g R i l e y a s t h e i r a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e t o r e c e i v e a l l o f t h e i r c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e C o m m i s s i o n e r f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . - 7 - W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a n d a r e u n p e r s u a d e d b y t h e i r a l l e g a t i o n s . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t h e L a w r e n c e a d d r e s s . S e e U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , 7 2 4 F . 2 d 8 0 8 , 8 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ( t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s t h a t a p p e a r s o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d F e d e r a l t a x r e t u r n , u n l e s s t h e C o m m i s s i o n e r i s g i v e n c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n o f a d i f f e r e n t a d d r e s s ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 ( 1 9 8 8 ) ( s a m e ) ; s e e a l s o L i f t e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 8 1 8 , 8 2 1 ( 1 9 7 3 ) ( " t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s m a y b e h i s o f f i c e r a t h e r t h a n h i s r e s i d e n c e " ) . S e e g e n e r a l l y s e c . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 1 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ( C o m m i s s i o n e r a d o p t s t h e r u l e o f Z o l l a a n d A b e l e s , e f f e c t i v e J a n . 2 9 , 2 0 0 1 ) . G i v e n o u r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r s ' m o s t r e c e n t F e d e r a l t a x r e t u r n b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y l i s t e d t h e i r m a i l i n g a d d r e s s a s t h e L a w r e n c e a d d r e s s , w e c o n c l u d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h a t a d d r e s s w a s a p p r o p r i a t e . A s t o p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n s a s t o R i l e y , w e f i n d t h e m u n s u b s t a n t i a t e d . T h e r e c o r d i n c l u d e s n e i t h e r a c o p y o f F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e , d e s i g n a t i n g M r . R i l e y a s p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e f o r 1 9 9 6 , n o r a n y o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g a c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n t o t h e C o m m i s s i o n e r t h a t t h e L a w r e n c e - 8 - 2 W h e r e a s p e t i t i o n e r s d i d f i l e a F o r m 8 8 2 2 w i t h r e s p o n d e n t o n o r a b o u t A u g u s t 2 , 2 0 0 1 , c h a n g i n g t h e i r a d d r e s s f r o m t h e L a w r e n c e a d d r e s s t o t h e H i l l t o p a d d r e s s , t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d t o t h e m o n J u n e 2 , 2 0 0 0 . a d d r e s s w a s n o t t h e i r m a i l i n g a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . 2 I n a n a t t e m p t t o e s t a b l i s h t h a t R i l e y w a s t h e i r a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e f o r p u r p o s e s o f r e c e i v i n g a l l o f t h e i r c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e C o m m i s s i o n e r f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e l y u p o n a p i e c e o f e v i d e n c e t h a t i n c l u d e s a n u n d a t e d l e t t e r . I n t h e l e t t e r , r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t R i l e y i s a n a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e f o r p e t i t i o n e r s . T h e l e t t e r , h o w e v e r , d o e s n o t i n d i c a t e t h e y e a r o r y e a r s f o r w h i c h R i l e y i s p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o r t h e t i m e t h a t a n y s u c h r e p r e s e n t a t i o n b e g a n . N o r d o e s t h e l e t t e r i n d i c a t e t h a t R i l e y i s p e t i t i o n e r s ' a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e f o r p u r p o s e s o f r e c e i v i n g a l l n o t i c e s a n d o t h e r c o r r e s p o n d e n c e . N o r h a v e p e t i t i o n e r s p e r s u a d e d u s t h a t t h e y s h o u l d n o t b e t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 a s r e c e i v i n g t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' s u g g e s t i o n , t h e m e r e f a c t t h a t t h e y n e v e r a c t u a l l y r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 d o e s n o t p r e c l u d e t h e C o u r t f r o m c o n c l u d i n g t h a t t h e r e c e i p t r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 w a s m e t . I n S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h e l d t h a t t h e p e t i t i o n i n g w i f e w a s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y - 9 - u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a l t h o u g h s h e d i d n o t a c t u a l l y r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n t h e b a s i s o f E r h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 F . 3 d 2 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 4 4 , a n d P a t m o n & Y o u n g P r o f l . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 3 , w e h e l d t h a t t h e c o n d u c t o f t h e w i f e a n d h e r h u s b a n d " c o n s t i t u t e d d e l i b e r a t e r e f u s a l o f d e l i v e r y a n d r e p u d i a t i o n o f t h e i r o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n t h i s C o u r t " . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 1 ; a c c o r d B a x t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 0 . W e b e l i e v e t h a t t h e s a m e p r i n c i p l e a p p l i e s h e r e . A l t h o u g h M r . C a r e y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w a s a t t e m p t i n g t o d e l i v e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o h i m a n d h i s w i f e , t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , c o u p l e d w i t h o u r o b s e r v a t i o n o f M r . C a r e y d u r i n g h i s t e s t i m o n y , l e a d u s t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s d e l i b e r a t e l y r e f u s e d d e l i v e r y o f t h e n o t i c e . F i r s t , a b s e n t c l e a r e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , e m p l o y e e s o f t h e U S P S a r e p r e s u m e d t o p r o p e r l y d i s c h a r g e t h e i r o f f i c i a l d u t i e s . U n i t e d S t a t e s v . C h e m . F o u n d . , I n c . , 2 7 2 U . S . 1 , 1 4 - 1 5 ( 1 9 2 6 ) ( " T h e p r e s u m p t i o n o f r e g u l a r i t y s u p p o r t s t h e o f f i c i a l a c t s o f p u b l i c o f f i c e r s a n d , i n t h e a b s e n c e o f c l e a r e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , c o u r t s p r e s u m e t h a t t h e y h a v e p r o p e r l y d i s c h a r g e d t h e i r o f f i c i a l d u t i e s . " ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t r e b u t t e d t h i s p r e s u m p t i o n a s t o t h e U S P S ' s a t t e m p t e d d e l i v e r y o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S e c o n d , t h e L a w r e n c e a d d r e s s h o u s e d a s m a l l b u s i n e s s - 1 0 - 3 E v e n i f p e t i t i o n e r s ' u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 w a s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t y w a s i n e r r o r . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t h a s i n t r o d u c e d e n o u g h e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , a n d p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o d i s p r o v e t h a t d e t e r m i n a t i o n . S e e a l s o R e s i d e n t i a l M g m t . S e r v s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 7 , w h e r e i n t h e C o u r t h e l d : ( 1 ) I n c o m e t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a n d a r g u e d f o r 1 9 9 5 w a s a t t r i b u t a b l e t o R e s i d e n t i a l w a s a s s i g n a b l e t o t h e m , a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . f o r w h i c h M r . C a r e y w a s t h e a d m i n i s t r a t o r . T h e U S P S h a d a t t e m p t e d t o d e l i v e r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o t h a t a d d r e s s o n t w o s e p a r a t e b u s i n e s s d a y s , a n d M r . C a r e y h a d r e c e i v e d p r e v i o u s c o r r e s p o n d e n c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d m a i l e d t o h i m a t t h a t a d d r e s s . 3 P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e p r o p o s e d l e v y i s i n v a l i d b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r f a i l e d t o g i v e t h e m a t t h e h e a r i n g t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s c o n c e r n i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t . W e d i s a g r e e t h a t a n y s u c h f a i l u r e b y t h e C o m m i s s i o n e r i n v a l i d a t e s t h e p r o p o s e d l e v y . A s w e r e c e n t l y o b s e r v e d i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) : " S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o g i v e t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " M o r e o v e r , a l t h o u g h p e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e t h e F o r m 4 3 4 0 a t t h e h e a r i n g , t h e y d i d r e c e i v e i t c o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h t h e i r t r i a l i n t h i s C o u r t a n d h a v e n o t e s t a b l i s h e d i n t h i s p r o c e e d i n g a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e - 1 1 - v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t . W e c o n c l u d e , a s w e d i d i n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 7 , t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u f f e r e d n o p r e j u d i c e b y t h e i r r e c e i p t o f t h e F o r m 4 3 4 0 a f t e r t h e h e a r i n g . A c c o r d i n g l y , f o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e , w e s u s t a i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r o p o s e d l e v y . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s , a n d t h o s e n o t d i s c u s s e d h e r e i n h a v e b e e n r e j e c t e d a s w i t h o u t m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .