TAX COURT OPINION

Case: Kanhua & Lihying Young
Docket Number: 8215-98
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 09/15/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A N H U A & L I H Y I N G Y O U N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 1 5 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 . L i h y i n g Y o u n g , p r o s e . R o g e r W . B r a c k e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 2 3 0 a n d $ 1 , 3 3 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 8 4 6 a n d $ 2 6 6 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e - 2 - i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s p r o p e r l y r e p o r t e d a m o u n t s o f r e n t a l i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e E o f t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t S c o r p o r a t i o n l o s s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e E o f t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r b o t h y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R o c k v i l l e , M a r y l a n d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r K a n h u a Y o u n g w a s e m p l o y e d a s a n e c o n o m i s t b y t h e U . S . D e p a r t m e n t o f C o m m e r c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r L i h y i n g Y o u n g ( h e r e i n a f t e r p e t i t i o n e r ) i s a l s o a n e c o n o m i s t a n d t h e s o l e o w n e r a n d p r e s i d e n t o f O M N I X , a n S c o r p o r a t i o n . T o t h e e x t e n t t h a t O M N I X c o n d u c t e d a n y b u s i n e s s a c t i v i t y , s u c h a c t i v i t y o c c u r r e d a t p e t i t i o n e r s ' h o m e . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i t e m s o f i n c o m e a n d e x p e n s e o n t h e i r F e d e r a l t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e : - 3 - F o r m 1 0 4 0 - I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n 1 9 9 4 1 9 9 5 W a g e s $ 7 9 , 8 8 0 $ 8 2 , 1 5 3 T a x a b l e i n t e r e s t 7 9 3 5 2 1 D i v i d e n d i n c o m e 1 , 0 8 2 1 , 0 4 6 T a x a b l e r e f u n d s - 0 - 1 , 7 1 4 C a p i t a l g a i n / l o s s ( 1 , 0 9 5 ) 2 , 0 8 5 S c h e d u l e E ( s e t f o r t h b e l o w ) ( 2 2 , 3 2 1 ) ( 1 3 , 0 3 2 ) T o t a l i n c o m e 5 8 , 3 3 9 7 4 , 4 8 7 L e s s : I t e m i z e d d e d u c t i o n s 1 9 , 4 9 3 1 9 , 2 6 0 E x e m p t i o n s 4 , 9 0 0 5 , 0 0 0 T a x a b l e i n c o m e 3 3 , 9 4 6 5 0 , 2 2 7 S c h e d u l e E - S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s 1 9 9 4 1 9 9 5 R e n t s r e c e i v e d $ 2 0 , 4 0 0 $ 2 0 , 4 0 0 E x p e n s e s : I n s u r a n c e $ 1 , 0 7 8 $ 9 5 5 M o r t g a g e i n t e r e s t 7 , 2 3 3 8 , 1 6 9 T a x e s 1 , 9 4 5 1 , 9 8 9 U t i l i t i e s 6 8 9 1 , 0 6 3 D e p r e c i a t i o n 1 , 8 6 3 1 , 8 6 3 T o t a l 1 2 , 8 0 8 1 4 , 0 3 9 I n c o m e 7 , 5 9 2 6 , 3 6 1 L e s s : L o s s f r o m S c o r p . ( S c h e d u l e K - 1 ) 2 9 , 9 1 3 1 9 , 3 9 3 N e t L o s s ( 2 2 , 3 2 1 ) ( 1 3 , 0 3 2 ) O M N I X r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i t e m s o f i n c o m e a n d e x p e n s e : - 4 - F o r m 1 1 2 0 S - I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n 1 9 9 4 1 9 9 5 G r o s s r e c e i p t s $ 1 1 , 0 0 0 $ 9 , 0 0 0 D e d u c t i o n s : R e n t $ 2 0 , 4 0 0 $ 2 0 , 4 0 0 T a x / l i c e n s e s 1 5 5 6 4 9 A d v e r t i s i n g 9 7 7 9 8 9 P r o f e s s i o n a l d u e s & s u b s c r i p t i o n s 2 , 0 3 7 3 , 6 8 3 P h o t o c o p y i n g & p o s t a g e 1 0 , 6 8 5 2 0 5 B o o k s & s u p p l i e s 3 , 6 9 4 1 7 4 T r a n s p o r t a t i o n 1 , 2 1 8 1 , 2 0 0 L e g a l c o s t s & c o n s u l t i n g 1 , 7 4 7 1 , 0 9 3 T o t a l 4 0 , 9 1 3 2 8 , 3 9 3 N e t l o s s ( 2 9 , 9 1 3 ) ( 1 9 , 3 9 3 ) I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l i t e m s o f e x p e n s e r e l a t i n g t o t h e r e n t a l a c t i v i t y . R e s p o n d e n t a l s o r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b y t h e $ 2 0 , 4 0 0 o f r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e f o r e a c h y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d t a x d e d u c t i o n s a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A f o r e a c h y e a r i n t h e i d e n t i c a l a m o u n t s a s c l a i m e d a n d d i s a l l o w e d o n S c h e d u l e E . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e l o s s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e s E i n t h e a m o u n t s o f $ 2 9 , 9 1 3 a n d $ 1 9 , 3 9 3 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e l o s s e s a r e S c o r p o r a t i o n l o s s e s r e p o r t e d t o p e t i t i o n e r s o n S c h e d u l e s K - 1 f r o m O M N I X . D i s c u s s i o n 1 . G e n e r a l W e b e g i n b y n o t i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 - 5 - U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 6 0 0 1 r e q u i r e s t h a t a t a x p a y e r l i a b l e f o r a n y t a x s h a l l m a i n t a i n s u c h r e c o r d s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , m a k e s u c h r e t u r n s , a n d c o m p l y w i t h s u c h r e g u l a t i o n s a s t h e S e c r e t a r y m a y f r o m t i m e t o t i m e p r e s c r i b e . T o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n , t h e r e f o r e , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n t h r o u g h t h e m a i n t e n a n c e o f b o o k s a n d r e c o r d s . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 2 6 2 d e n i e s a d e d u c t i o n f o r a n y p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . 2 . S c h e d u l e E - R e n t a l I n c o m e & E x p e n s e P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e n t a l i n c o m e a n d e x p e n s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e E r e l a t e t o h e r b u s i n e s s , O M N I X . S h e a s s e r t s t h a t s h e c o n d u c t e d e c o n o m i c r e s e a r c h a n d s o m e m a r k e t i n g t h r o u g h O M N I X , w h i c h w a s c o n d u c t e d o u t o f t h e h o m e o w n e d b y b o t h p e t i t i o n e r s . S h e t e s t i f i e d O M N I X ' b u s i n e s s o f f i c e c o n s i s t e d o f t h e e n t i r e a r e a i n t h e h o u s e w i t h t h e e x c e p t i o n o f t w o b e d r o o m s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e c h a r g e d O M N I X r e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 p e r m o n t h ( $ 1 8 , 0 0 0 a n n u a l l y ) f o r t h e u s e o f t h e h o m e . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t s h e w o u l d w r i t e c h e c k s f r o m O M N I X t o h e r h u s b a n d f o r t h e r e n t . H o w e v e r , s h e d i d n o t w r i t e t h e c h e c k s o n a m o n t h l y b a s i s , b u t " m a y b e a l t o g e t h e r o n e c h e c k o r - 6 - t w o c h e c k " . P e t i t i o n e r s p a i d t o t a l a n n u a l m o r t g a g e p a y m e n t s f o r t h e i r h o m e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 0 0 0 . I n a d d i t i o n t o t h e r e n t a l o f t h e h o m e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e a l s o c h a r g e d O M N I X a $ 2 0 0 m o n t h l y r e n t a l f e e f o r t h e u s e o f t h e h o u s e h o l d c a r . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d t h e $ 1 8 , 0 0 0 r e n t f o r u s e o f t h e h o m e a n d t h e $ 2 , 4 0 0 r e n t f o r u s e o f t h e h o u s e h o l d c a r a s i n c o m e o n t h e i r S c h e d u l e E f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o w r i t t e n r e c o r d s o r o t h e r s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e r e n t a l i n c o m e a n d r e n t a l e x p e n s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e E a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 0 0 1 . I t i s e v i d e n t f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e r e n t a l t r a n s a c t i o n s d i d n o t a c t u a l l y t a k e p l a c e , b u t w e r e " p a p e r e n t r i e s " f o r w h a t p e t i t i o n e r f e l t w e r e " f a i r r e n t a l v a l u e s " f o r t h e u s e o f h e r c a r a n d h o m e b y O M N I X . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o r e c o r d s o r c r e d i b l e t e s t i m o n y t o s h o w t h a t t h e t r a n s a c t i o n s t o o k p l a c e o r t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e r e n t a l i n c o m e f r o m O M N I X a s r e p o r t e d o n S c h e d u l e s E d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , n o r d i d t h e y i n c u r r e n t a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o O M N I X , d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e s E . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . S c h e d u l e E - S C o r p o r a t i o n L o s s e s P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t O M N I X r e c e i v e d $ 1 1 , 0 0 0 a n d $ 9 , 0 0 0 i n i n c o m e d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e - 7 - s o u r c e o f i n c o m e w a s h e r c h i l d r e n a n d o t h e r i n d i v i d u a l s f o r w h o m a d v i c e w a s p r o v i d e d b y O M N I X . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t O M N I X ' c l a i m e d e x p e n s e s a r e n o t " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e c a r r y i n g o n o f b u s i n e s s . R e s p o n d e n t a l s o a s s e r t s t h a t t h e d i s p u t e d i t e m s c l a i m e d h a v e n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d . S e c t i o n 1 6 2 g e n e r a l l y a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e w h i c h i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s a n d w h i c h r e s u l t s f r o m a n a c t i v i t y w h i c h i s c o m m o n a n d a c c e p t e d p r a c t i c e . S e e B o s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 2 4 , 1 1 3 2 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; S h o r e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 9 3 ; I r w i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 9 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 1 F . 3 d 1 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W h e t h e r a n e x p e n s e i s " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " i s g e n e r a l l y a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) ; W a l l i s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 3 3 , 4 3 7 ( 1 9 7 9 ) ; S h o r e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O M N I X c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 4 0 , 9 1 3 a n d $ 2 8 , 3 9 3 i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o c r e d i b l e t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e e x p e n s e s a t i s s u e . T e s t i m o n y g i v e n o n t h e m a t t e r w a s b o t h v a g u e a n d i n c o n s i s t e n t . W e c a n n o t c o n c l u d e t h a t O M N I X c o n d u c t e d a n y - 8 - b u s i n e s s a c t i v i t y i n t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o r e c o r d s t o s h o w t h a t t h e e x p e n s e s c l a i m e d w e r e a c t u a l l y i n c u r r e d , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 0 1 , a l t h o u g h p e t i t i o n e r c l a i m s t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s w i t h r e g a r d t o h e r a c t i v i t i e s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d e x p e n s e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 a n d a r e t h u s n o t e n t i t l e d t o t h e n e t l o s s e s c l a i m e d i n t h e a m o u n t s o f $ 2 9 , 9 1 3 a n d $ 1 9 , 3 9 3 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 4 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) , ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . " D i s r e g a r d " c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . I d . A n e x c e p t i o n a p p l i e s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t - 9 - f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " I t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o e s t a b l i s h t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 5 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l o r i n a n y p l e a d i n g s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s c l a i m e d e x p e n s e s a n d l o s s e s w h i c h t h e y f a i l e d t o e x p l a i n o r s u b s t a n t i a t e a d e q u a t e l y a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 0 0 1 . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h e u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d t h a t t h e y a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .