TAX COURT OPINION

Case: Mary Ann & William J. Garbett
Docket Number: 1735-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/27/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y A N N A N D W I L L I A M J . G A R B E T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 3 5 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 2 7 , 2 0 0 0 . W i l l i a m J . G a r b e t t , p r o s e . J u l i e A . H o w e l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 8 . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r t h e y e a r i n i s s u e . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o g r a n t t h e r e l i e f r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s . W e h o l d t h a t w e d o n o t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d a c o p y o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 , b u t d i d n o t s t i p u l a t e a n y o t h e r d o c u m e n t s o r t o a n y f a c t s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 , u t i l i z i n g F o r m 1 0 4 0 E Z f o r t h a t p u r p o s e . O n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e w a g e s e a r n e d b y p e t i t i o n e r M a r y A n n G a r b e t t a s a d a t a e n t r y o p e r a t o r f o r S a n t a C l a r a C o u n t y ( $ 2 9 , 5 6 5 . 8 4 ) . P e t i t i o n e r s t h e n r e d u c e d t h e i r i n c o m e b y $ 1 1 , 8 0 0 , r e p r e s e n t i n g t w o p e r s o n a l e x e m p t i o n s ( 2 x $ 2 , 5 5 0 ) a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o a m a r r i e d c o u p l e f i l i n g j o i n t l y ( $ 6 , 7 0 0 ) , r e p o r t i n g t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 7 6 5 . 8 4 . U t i l i z i n g t h e t a x t a b l e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 6 6 a n d t h e n , b a s e d o n t a x w i t h h e l d f r o m t h e - 3 - 2 A t t r i a l , p e t i t i o n e r W i l l i a m J . G a r b e t t t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a r e f u n d c h e c k f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n t h e a m o u n t o f $ 8 0 5 , w h i c h p e t i t i o n e r s c a s h e d . 3 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . w a g e s o f p e t i t i o n e r M a r y A n n G a r b e t t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 7 1 . 9 4 , c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f t h e d i f f e r e n c e , o r $ 8 0 5 . 9 4 . 2 A s s t a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s u t i l i z e d F o r m 1 0 4 0 E Z t o r e p o r t t h e i r t a x l i a b i l i t y a n d c l a i m a r e f u n d f o r 1 9 9 6 . F o r m 1 0 4 0 E Z , l i k e F o r m 1 0 4 0 A ( t h e s o - c a l l e d " s h o r t f o r m " ) a n d F o r m 1 0 4 0 ( t h e s o - c a l l e d " l o n g f o r m " ) , a s k s t h e t a x p a y e r w h e t h e r h e o r s h e w a n t s t o d e s i g n a t e $ 3 o f h i s o r h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y t o g o t o a f u n d t h a t h e l p s p a y f o r P r e s i d e n t i a l e l e c t i o n c a m p a i g n s . S e e s e c s . 6 0 9 6 , 9 0 0 6 ( a ) ; 3 B u c k l e y v . V a l e o , 4 2 4 U . S . 1 ( 1 9 7 6 ) ( u p h o l d i n g t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e r e l e v a n t s t a t u t e s ) . T h e t a x p a y e r i s t h e n e x p e c t e d t o c h e c k e i t h e r " y e s " o r " n o " i n a n s w e r t o t h e q u e s t i o n . I n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , t h e f o r m a l s o a s k s t h e t a x p a y e r - s p o u s e w h e t h e r s h e o r h e w a n t s $ 3 t o g o t o s u c h f u n d , a n d t h e t a x p a y e r - s p o u s e s e p a r a t e l y c h e c k s " y e s " o r " n o " . O n t h e i r F o r m 1 0 4 0 E Z f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s e a c h c h e c k e d " n o " i n a n s w e r t o t h e P r e s i d e n t i a l e l e c t i o n c a m p a i g n f u n d q u e s t i o n . - 4 - 4 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h i s d a t e d O c t . 2 8 , 1 9 9 8 , i n c o r p o r a t e s a s o - c a l l e d " 3 0 - d a y l e t t e r " d a t e d A u g . 5 , 1 9 9 8 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; c f . s e c . 7 4 9 1 . 5 T h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n . T h e p e t i t i o n s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s m a y h a v e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 5 9 8 . I f t h i s w e r e t h e c a s e , t h e n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e d e f i c i e n c y n o t i c e t h a t $ 1 , 6 8 2 o f s u c h a m o u n t w a s t a x a b l e w o u l d a p p e a r t o b e c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 8 6 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , 4 r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 6 a n d t h a t a p o r t i o n o f s u c h b e n e f i t s w a s s u b j e c t t o i n c o m e t a x . S e e s e c . 8 6 . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t s u c h b e n e f i t s d o n o t h a v e t a x c o n s e q u e n c e s t o p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 6 , a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y i n f u l l . 5 O P I N I O N P e t i t i o n e r s s e e k r e l i e f t h a t g o e s b e y o n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . B a s i c a l l y , p e t i t i o n e r s r e q u e s t t h e C o u r t t o i s s u e a m a n d a t o r y i n j u n c t i o n r e q u i r i n g r e s p o n d e n t t o ( 1 ) e l i m i n a t e t h e P r e s i d e n t i a l c a m p a i g n e l e c t i o n c h e c k o f f f r o m t h e F o r m 1 0 4 0 - s e r i e s o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d ( 2 ) r e v i s e t h e i n s t r u c t i o n s f o r F o r m 1 0 4 0 E Z r e g a r d i n g t h e r e p o r t i n g o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . R e g a r d i n g t h e i r f i r s t r e q u e s t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t b e c a u s e t h e P r e s i d e n t i s n o t e l e c t e d b y t h e p e o p l e b u t r a t h e r b y t h e E l e c t o r a l C o l l e g e , t h e P r e s i d e n t i a l e l e c t i o n c a m p a i g n f u n d i s - 5 - " b o g u s " a n d " a f r a u d a n d a s h a m " . P e t i t i o n e r s a l s o a l l e g e t h a t r e s p o n d e n t b u l l i e s t a x p a y e r s i n t o r e s p o n d i n g a f f i r m a t i v e l y t o t h e c h e c k o f f q u e s t i o n , i . e . , i n t o d e s i g n a t i n g $ 3 t o g o t o t h e f u n d . R e g a r d i n g t h e i r s e c o n d r e q u e s t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e r e i s a " m a t e r i a l d e f i c i e n c y " i n F o r m 1 0 4 0 E Z i n t h a t t h e f o r m d o e s n o t i n c l u d e a s c h e d u l e d e s i g n e d t o d e t e r m i n e w h e t h e r , a n d i f s o h o w m u c h o f , a t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e t a x a b l e . I n p e t i t i o n e r s ' v i e w , t h e w o r k s h e e t t h a t a p p e a r s i n t h e F o r m 1 0 4 0 E Z I n s t r u c t i o n s i s i n a d e q u a t e b e c a u s e i t i s n o t d e s i g n e d t o b e f i l e d w i t h t h e r e t u r n a n d i s t h e r e f o r e n o t a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s w h e n e x a m i n i n g r e t u r n s . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e e s e c . 7 4 4 2 ; E s t a t e o f Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 7 9 , 8 8 1 ( 1 9 8 3 ) . T h i s m e a n s t h a t w e h a v e o n l y s u c h j u r i s d i c t i o n a s t h e C o n g r e s s h a s c h o s e n t o c o n f e r o n u s b y s t a t u t e . S e e C o m m i s s i o n e r v . G o o c h M i l l i n g & E l e v a t o r C o . , 3 2 0 U . S . 4 1 8 , 4 2 0 - 4 2 2 ( 1 9 4 3 ) ; M e d e i r o s v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 2 5 5 , 1 2 5 9 ( 1 9 8 1 ) . I n s o f a r a s t h e p o w e r t o e n j o i n i s c o n c e r n e d , t h e C o n g r e s s h a s c o n f e r r e d j u r i s d i c t i o n o n l y i n l i m i t e d a n d s p e c i f i c c i r c u m s t a n c e s . S e e , e . g . , s e c s . 6 2 1 3 ( a ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 2 ) . S u c h c i r c u m s t a n c e s a r e n o t p r e s e n t i n t h e i n s t a n t c a s e , a n d w e t h e r e f o r e l a c k j u r i s d i c t i o n t o g r a n t ( o r d e n y ) t h e r e l i e f r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s m a y c a r e t o p r e s e n t t h e i r c o n c e r n s r e g a r d i n g t h e P r e s i d e n t i a l e l e c t i o n f u n d t o t h e i r e l e c t e d r e p r e s e n t a t i v e s . - 6 - P e t i t i o n e r s m a y a l s o c a r e t o p r e s e n t t h e i r s u g g e s t i o n s r e g a r d i n g I R S f o r m s a n d i n s t r u c t i o n s t o t h e C o m m i s s i o n e r . S e e s e c s . 7 8 0 1 ( a ) , 7 8 0 2 ( d ) , 7 8 0 5 ( a ) , 6 0 0 1 , 6 0 1 1 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s a n d f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f n o d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r i n i s s u e .