TAX COURT OPINION

Case: James & Janet Mess
Docket Number: 20371-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 02/07/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S M E S S A N D J A N E T M E S S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 3 7 1 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 . A l a n R . H e r s o n , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 8 4 7 . T h e i s s u e i s w h e t h e r a m o u n t s p e t i t i o n e r J a n e t M e s s ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n d u r i n g 1 9 9 6 a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . u n d e r s e c t i o n 6 1 . 1 P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n T a l e n t , O r e g o n , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 , a n d t h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P r i o r t o 1 9 7 8 p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o J a c k W r i g h t . I n 1 9 7 8 , t h e y w e r e d i v o r c e d b y a f i n a l j u d g m e n t e n t e r e d b y t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a , C o u n t y o f S a n t a C l a r a . A t t h a t t i m e , M r . W r i g h t w a s e n t i t l e d t o a n d w a s r e c e i v i n g r e t i r e m e n t p a y f r o m t h e U . S . N a v y . U n d e r t h e l a w s o f C a l i f o r n i a , p e t i t i o n e r h a d a c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n M r . W r i g h t ' s r e t i r e m e n t p a y . U n d e r t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t i n c o r p o r a t e d i n t o t h e f i n a l j u d g m e n t t h e p a r t i e s w a i v e d " a n y a n d a l l c l a i m [ s ] t o p a s t , p r e s e n t a n d / o r f u t u r e s p o u s a l s u p p o r t " . W i t h r e g a r d t o M r . W r i g h t ' s r e t i r e m e n t p a y , t h e a g r e e m e n t p r o v i d e d : [ M r . W r i g h t ] c u r r e n t l y b e i n g i n r e c e i p t o f r e t i r e m e n t p a y f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y s h a l l p a y t o P e t i t i o n e r o n a m o n t h l y b a s i s a n a m o u n t e q u a l t o 4 3 % o f t h e n e t a m o u n t r e c e i v e d b y h i m , o r i n t h e e v e n t t h a t i t i s p o s s i b l e c o n s i d e r i n g t h e t a x r a m i f i c a t i o n s , s a i d 4 3 % s h a l l b e 4 3 % o f t h e g r o s s r e c e i v e d b y h i m i f h e i s n o t i n f a c t t a x e d u p o n s a i d 4 3 % . I n O c t o b e r 1 9 8 3 , t h e D e p a r t m e n t o f t h e N a v y b e g a n d i r e c t l y p a y i n g p e t i t i o n e r 4 3 p e r c e n t o f M r . W r i g h t ' s r e t i r e m e n t p a y . D u r i n g 1 9 9 6 p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 5 , 6 7 6 f r o m t h e D e p a r t m e n t o f t h e N a v y . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e t h e - 3 - $ 5 , 6 7 6 o n t h e i r 1 9 9 6 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . U p o n e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 5 , 6 7 6 w a s t a x a b l e i n c o m e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o i n c l u d e " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) t h e f o l l o w i n g i t e m s : * * * ( 1 1 ) P e n s i o n s " . M i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s a p e n s i o n . S e e E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 . T h e p e n s i o n p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w e r e m a d e p u r s u a n t t o h e r c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n o f h e r f o r m e r h u s b a n d . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a r g u e s t h a t , i f a s o r i g i n a l l y s e t f o r t h i n t h e f i n a l j u d g m e n t , h e r f o r m e r h u s b a n d h a d r e c e i v e d r e t i r e m e n t p a y m e n t s a n d s h e h a d r e c e i v e d t h e p a y m e n t s f r o m h i m , t h e a m o u n t s w o u l d n o t b e t a x a b l e t o h e r . B u t t h a t i s e x a c t l y t h e s i t u a t i o n i n E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e t h i s C o u r t h e l d , o n f a c t s s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h o s e h e r e , t h a t u n d e r C a l i f o r n i a l a w a f o r m e r s p o u s e h a d a p r o p e r t y i n t e r e s t i n t h e f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y p e n s i o n a n d , t h e r e f o r e , u n d e r s e c t i o n 6 1 t h e r e c e i p t o f t h e m i l i t a r y p e n s i o n w a s t a x a b l e t o h e r e v e n t h o u g h i t w a s r e c e i v e d t h r o u g h t h e f o r m e r h u s b a n d . T h e q u e s t i o n i s , u n d e r t h e a p p l i c a b l e C a l i f o r n i a l a w , t o w h o m t h e i n c o m e b e l o n g s . T h e a n s w e r h e r e , a s i n E a t i n g e r , i s t h a t i t b e l o n g e d t o t h e f o r m e r w i f e , p e t i t i o n e r . S e e a l s o G r a h a m v . - 4 - 2 P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n r e s p o n d e n t . S e e s e c . 6 2 0 1 ( d ) . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e d o e s n o t d e p e n d o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 1 2 ; P o r t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 7 5 . 2 D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .