TAX COURT OPINION

Case: Robert B. Leppin
Docket Number: 941-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 11/05/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T B . L E P P I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 4 1 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 5 , 2 0 0 2 . R o b e r t B . L e p p i n , p r o s e . S e a n R . G a n n o n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 7 5 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y i n e x c e s s o f $ 7 1 2 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s t o w h a t e x t e n t p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d a s r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B l u e I s l a n d , I l l i n o i s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d r e t i r e m e n t b e n e f i t s o f $ 1 9 , 8 4 4 . 9 6 f r o m t h e U . S . R a i l r o a d R e t i r e m e n t B o a r d ( R R B ) . F o r t h a t y e a r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e R R B a F o r m R R B - 1 0 9 9 - R , A n n u i t i e s o r P e n s i o n s B y t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t B o a r d . T h i s f o r m l i s t e d t h e f o l l o w i n g : E m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s $ 1 3 , 2 9 0 . 2 0 C o n t r i b u t o r y a m o u n t p a i d 1 9 , 2 4 2 . 9 6 S u p p l e m e n t a l a n n u i t y 6 0 2 . 0 0 T o t a l g r o s s p a i d 1 9 , 8 4 4 . 9 6 P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 9 , 2 4 3 o f t h e b e n e f i t s o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , b u t l i s t e d t h i s a m o u n t a s f u l l y n o n t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r a t h e r t h a n a s i n c o m e f r o m p e n s i o n a n d a n n u i t i e s . - 3 - T h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d o e s n o t a p p e a r i n t h e r e c o r d . H o w e v e r , i t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g t h a t t h e f u l l a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e R R B , $ 1 9 , 8 4 4 . 9 6 , i s a n n u i t y o r p e n s i o n i n c o m e , a n d t h a t $ 6 , 5 5 4 . 9 6 o f t h i s a m o u n t i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . R a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t s a r e d i v i d e d i n t o t w o p o r t i o n s f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n . I n g e n e r a l t e r m s , t h e p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s w h i c h i s e q u a l t o t h e b e n e f i t t o w h i c h a t a x p a y e r w o u l d h a v e b e e n e n t i t l e d u n d e r t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t i f t h e t a x p a y e r h a d b e e n c o v e r e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t i s r e f e r r e d t o a s t h e " t i e r 1 r a i l r o a d r e t i r e m e n t b e n e f i t " . S e c . 8 6 ( d ) ( 4 ) . T i e r 1 b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e t o t h e s a m e e x t e n t a s a r e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ( B ) . T h e b e n e f i t s o t h e r t h a n t i e r 1 b e n e f i t s ( c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s " t i e r 2 b e n e f i t s " ) g e n e r a l l y a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e t o t h e s a m e e x t e n t a s a r e a m o u n t s r e c e i v e d f r o m a s e c t i o n 4 0 1 ( a ) q u a l i f i e d p l a n . S e c . 7 2 ( r ) . A s s u c h , t h e s e b e n e f i t s g e n e r a l l y a r e t r e a t e d a s a n n u i t y p a y m e n t s s u b j e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 2 . S e c . 4 0 2 ( a ) . A s a g e n e r a l r u l e , t i e r 2 b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 2 ( a ) . H o w e v e r , a p o r t i o n o f t h e s e b e n e f i t s m a y b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 2 ( b ) o r ( d ) . T h e s e p r o v i s i o n s e x c l u d e f r o m a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e t h a t p o r t i o n o f - 4 - a t i e r 2 a n n u i t y p a y m e n t w h i c h r e p r e s e n t s a r a t a b l e r e c o v e r y o f t h e t a x p a y e r ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e r a i l r o a d r e t i r e m e n t p l a n m a d e i n t h e f o r m o f t a x e s . S e c . 7 2 ( b ) ( 1 ) , ( d ) ( 1 ) , ( r ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e i s u n c l e a r . I n h i s p e t i t i o n , h e a r g u e s t h a t t h e " r a i l r o a d r e t i r e m e n t p e n s i o n i s s u b j e c t t o f o r m 1 0 4 0 , l i n e 2 0 " ; n a m e l y t h a t i t s h o u l d b e t r e a t e d a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r m a d e a s o m e w h a t c o n t r a d i c t o r y s t a t e m e n t t h a t t h e b e n e f i t s w e r e c o m p r i s e d o f t i e r 1 b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 4 4 8 , t i e r 2 b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 7 9 4 , a n d a s u p p l e m e n t a l p e n s i o n o f $ 6 1 2 . W h e r e p e t i t i o n e r d e r i v e d t h e f i r s t t w o a m o u n t s i s u n k n o w n . W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n y t i e r 1 b e n e f i t s a t a l l i s a l s o u n c l e a r . I n g e n e r a l t e r m s , t h e R R B u s e s F o r m R R B - 1 0 9 9 , P a y m e n t s B y t h e R a i l r o a d R e t i r e m e n t B o a r d , t o r e p o r t t i e r 1 b e n e f i t s , a n d F o r m R R B - 1 0 9 9 - R t o r e p o r t t i e r 2 b e n e f i t s . S e e g e n e r a l l y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e P u b l i c a t i o n 5 7 5 , P e n s i o n a n d A n n u i t y I n c o m e , a n d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e P u b l i c a t i o n 9 1 5 , S o c i a l S e c u r i t y a n d E q u i v a l e n t R a i l r o a d R e t i r e m e n t B e n e f i t s . I n t h e p r e s e n t c a s e , o n t h e s a m e d o c u m e n t i n e v i d e n c e o n w h i c h t h e F o r m R R B - 1 0 9 9 - R w a s r e p r o d u c e d , t h e r e w a s a l s o a c o p y o f a F o r m R R B - 1 0 9 9 . T h i s l a t t e r f o r m w a s b l a n k e x c e p t f o r t h e n o t a t i o n " T H I S F O R M N O T R E Q U I R E D F O R Y O U R 1 9 9 8 T A X E S " . F r o m t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e a r e u n a b l e t o a s c e r t a i n w h e t h e r p e t i t i o n e r i n t h e f i r s t i n s t a n c e s h o u l d h a v e r e c e i v e d - 5 - 1 P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s v e r s i o n o f t h e f a c t s i n h i s t e s t i m o n y , a t l e a s t a p o r t i o n o f t h e b e n e f i t s s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e o n h i s r e t u r n . 2 S e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e n a t u r e o f t h e b e n e f i t s h e r e c e i v e d . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . F u r t h e r m o r e , s e c . 6 2 0 1 ( d ) d o e s n o t i m p o s e a n y e v i d e n t i a r y b u r d e n o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d r e c e i v i n g t h e i t e m o f i n c o m e a t i s s u e . t i e r 1 b e n e f i t s i n s o m e a m o u n t , a n d i n t h e s e c o n d i n s t a n c e w h e t h e r o r n o t h e i n f a c t d i d r e c e i v e s u c h b e n e f i t s . H o w e v e r , t h e r e m a y b e c o u n t l e s s r e a s o n s w h y p e t i t i o n e r s h o u l d n o t h a v e r e c e i v e d t i e r 1 b e n e f i t s i n t h e y e a r i n i s s u e , a n d t h i s s p e c i f i c f a c t u a l i s s u e w a s n o t a d d r e s s e d a t t r i a l b y e i t h e r p a r t y . E v e n i f w e w e r e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a s t o t h e d i v i s i o n o f t h e b e n e f i t s i n t o t i e r 1 a n d t i e r 2 b e n e f i t s , w e w o u l d h a v e n o w a y o f d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f t h e t i e r 2 b e n e f i t s w h i c h w o u l d b e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . W e a r e l e f t w i t h t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d r e c e i v i n g i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 8 4 4 . 9 6 , a s r e f l e c t e d i n t h e F o r m R R B - 1 0 9 9 - R , a n d t h a t h e a d m i t s t h a t h e d i d n o t p r o p e r l y r e p o r t t h i s a m o u n t o n h i s t a x r e t u r n . 1 F u r t h e r m o r e , h e h a s p r e s e n t e d n o r e l i a b l e e v i d e n c e t h a t t h e F o r m R R B - 1 0 9 9 - R i s i n c o r r e c t . 2 W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , a s m o d i f i e d b y h i s c o n c e s s i o n , t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m t h e R R B b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 5 5 4 . 9 6 . - 6 - R e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t i n t h e r e c o r d . H o w e v e r , b a s e d u p o n t h e r e c o r d b e f o r e u s w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e w a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s f o l l o w s : R R B b e n e f i t s $ 1 9 , 8 4 5 O t h e r i n c o m e 1 0 , 8 5 7 A d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) $ 3 0 , 7 0 2 M e d i c a l e x p e n s e s 4 , 8 0 1 L e s s 7 . 5 % A G I ( 2 , 3 0 3 ) T a x e s p a i d 6 , 9 7 6 T o t a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( 9 , 4 7 4 ) P e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n ( 2 , 7 0 0 ) T a x a b l e i n c o m e 1 8 , 5 2 8 A c c o r d i n g t o t h e e x p l a n a t i o n p r o v i d e d t o t h e C o u r t w i t h r e g a r d t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , r e s p o n d e n t : ( 1 ) D e c r e a s e d t h e t a x a b l e i n c o m e r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y $ 1 3 , 2 9 0 t o r e f l e c t t h a t p o r t i o n o f t h e R R B b e n e f i t s n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e ; a n d ( 2 ) r e d u c e d t h e t a x a b l e i n c o m e b y a f u r t h e r $ 4 9 2 t o r e f l e c t a n i n c r e a s e d m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n a l l o w e d i n l i g h t o f t h e c h a n g e t o a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . B a s e d o n t h e s e a d j u s t m e n t s t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x a b l e i n c o m e w a s $ 4 , 7 4 5 a n d t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y w a s $ 7 1 2 . I t a p p e a r s , h o w e v e r , t h a t r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n s a r e i n e r r o r i n t w o r e s p e c t s . F i r s t , t h e a m o u n t o f t h e i n c r e a s e i n t h e m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n a p p e a r s t o b e t o o s m a l l i n l i g h t o f t h e c h a n g e t o p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 2 1 3 ( a ) . S e c o n d , t h e c a l c u l a t i o n d o e s n o t a p p e a r t o a c c o u n t f o r a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w h i c h i s l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n a n d - 7 - c o n s e q u e n t l y t a x e d a t a l o w e r r a t e . S e e s e c . 1 ( h ) . W e s h a l l t h e r e f o r e e n t e r a d e c i s i o n u n d e r R u l e 1 5 5 s o t h a t t h e p a r t i e s m a y c o m p u t e p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t a x l i a b i l i t y p u r s u a n t t o o u r f i n d i n g s i n t h i s c a s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .