TAX COURT OPINION

Case: Andrew Fullman
Docket Number: 179-00
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 11/03/2000
Pages: 3

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N D R E W F U L L M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 9 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 3 , 2 0 0 0 . A n d r e w F u l l m a n , p r o s e . G e r a l d A . T h o r p e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 2 3 5 . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t $ 1 5 7 r e c e i v e d f r o m t h e C i v i l S e r v i c e R e t i r e m e n t S y s t e m i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t w a s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a n d t h a t t h e a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c . 7 2 ( t ) w a s a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e s e d e t e r m i n a t i o n s . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e i s s u e i s w h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d f r o m t w o c h u r c h e s f o r p l a y i n g a n o r g a n d u r i n g s e r v i c e s a r e t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 6 1 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 8 , 1 7 7 f r o m t h e O a k G r o v e B a p t i s t C h u r c h ( O a k G r o v e ) a n d $ 3 , 4 3 7 f r o m t h e M t . Z i o n B a p t i s t C h u r c h ( M t . Z i o n ) f o r p l a y i n g t h e o r g a n d u r i n g c h u r c h s e r v i c e s . O a k G r o v e i s s u e d a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , a n d M t . Z i o n i s s u e a F o r m 1 0 9 9 - M I S C t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m e i t h e r c h u r c h o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s a " ' M i n i s t e r o f M u s i c ' a n d p l a y [ s ] t h e o r g a n f o r t h e g l o r y o f G o d . * * * G o d d o e s n o t w a n t H i s C h u r c h a f f i l i a t e d w i t h t h e s t a t e " . E v e n i f w e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t s , w e f a i l t o u n d e r s t a n d w h y t h e p a y m e n t s f o r h i s s e r v i c e s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s , i n t e r a l i a , t h a t " g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g * * * ( 1 ) C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s " . W h i l e t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s p r o v i d e l i m i t e d e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e , t h e r e i s n o e x c l u s i o n f o r i n c o m e r e c e i v e d b y i n d i v i d u a l s f r o m a c h u r c h o r - 3 - o t h e r c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n f o r s e r v i c e s . S e e W i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 3 - 1 8 8 , a f f d . 3 4 0 F . 2 d 6 0 9 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) . N o r i s t h e r e a n y C o n s t i t u t i o n a l p r o h i b i t i o n o n t a x i n g s u c h i n c o m e . S e e , e . g . , M u s t e v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 9 1 3 , 9 1 9 ( 1 9 6 1 ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .