TAX COURT OPINION

Case: Tan & Ke T. Chaw Dang
Docket Number: 6715-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 05/13/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T A N D A N G A N D K E T . C H A W D A N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 1 5 - 0 0 . F i l e d M a y 1 3 , 2 0 0 2 . J o y c e R e b h u n , f o r p e t i t i o n e r . M i c h a e l W . B e r w i n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 0 , 4 4 8 f o r 1 9 9 5 , $ 1 1 , 0 6 5 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 1 1 , 6 8 9 f o r 1 9 9 7 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 2 , 0 8 9 . 6 0 f o r 1 9 9 5 , $ 2 , 2 1 3 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 2 , 3 3 7 . 8 0 f o r 1 9 9 7 . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s c o r r e c t l y r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e i r g r o c e r y s t o r e b u s i n e s s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t t h e y d i d . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o T a n D a n g . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e w h o r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n . B . M a n w a h S u p e r m a r k e t D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s o w n e d a n d o p e r a t e d a 4 , 0 0 0 - s q u a r e - f o o t g r o c e r y s t o r e i n d o w n t o w n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , k n o w n a s L . A . M a n w a h S u p e r m a r k e t ( M a n w a h ) . M a n w a h w a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n 1 9 9 5 a n d a p a r t n e r s h i p i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s s o l d m e a t , p o u l t r y , f r u i t s , v e g e t a b l e s , c a n n e d g o o d s , a n d d r y g o o d s a t M a n w a h . C a n n e d a n d d r y g o o d s w e r e a b o u t 2 5 p e r c e n t o f M a n w a h ' s s a l e s , a n d m e a t , p o u l t r y , a n d p r o d u c e w e r e a b o u t 7 5 p e r c e n t . T y p i c a l l y , t h e w o r k a t M a n w a h w a s p e r f o r m e d b y - 3 - 7 e m p l o y e e s a n d m e m b e r s o f p e t i t i o n e r s ' f a m i l y . M a n w a h e m p l o y e e s u s e d c a s h r e g i s t e r s w h i c h h a d a n i n t e r n a l t a p e s y s t e m t h a t r e c o r d e d e a c h s a l e . M a n w a h w a s l o c a t e d i n a n e c o n o m i c a l l y d e p r e s s e d a r e a i n L o s A n g e l e s . A b o u t h a l f o f t h e p u r c h a s e s a t M a n w a h w e r e m a d e w i t h f o o d s t a m p s . M a n w a h s u f f e r e d l o s s e s f r o m s h o p l i f t i n g . P e t i t i o n e r s c l o s e d M a n w a h i n D e c e m b e r 1 9 9 8 o r i n 1 9 9 9 . S i x o f t h e 7 g r o c e r y s t o r e s i n t h e a r e a w h e r e M a n w a h w a s l o c a t e d h a d c l o s e d b y t h e t i m e o f t r i a l . C . P e t i t i o n e r s ' R e t u r n s P e t i t i o n e r s u s e d a b o o k k e e p i n g b u s i n e s s k n o w n a s A s i a n S e r v i c e s t o p r e p a r e t h e i r p e r s o n a l a n d p a r t n e r s h i p t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s g a v e A s i a n S e r v i c e s d a i l y c a s h r e g i s t e r t a p e s a n d o t h e r r e c o r d s o f r e c e i p t s a n d e x p e n s e s f o r M a n w a h . A s i a n S e r v i c e s r e c o r d e d t o t a l d a i l y s a l e s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n , a n d t h e n r e t u r n e d t h e r e c o r d s , i n c l u d i n g t h e t a p e s , t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s s t o r e d t h e r e c o r d s a t M a n w a h . P e t i t i o n e r s t h r e w o u t s o m e o f M a n w a h ' s r e c o r d s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w h e n t h e y c l e a n e d u p t h e s t o r a g e a r e a a f t e r a v i s i t b y t h e H e a l t h D e p a r t m e n t . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d F o r m s 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , a n d F o r m s 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d c o s t s - 4 - o f g o o d s s o l d a n d g r o s s r e c e i p t s f o r M a n w a h a s f o l l o w s : C o s t o f G r o s s Y e a r g o o d s s o l d r e c e i p t s 1 9 9 5 $ 8 6 9 , 2 7 0 $ 1 , 0 8 8 , 2 9 8 1 9 9 6 8 6 2 , 2 7 7 1 , 0 7 4 , 2 8 9 1 9 9 7 8 8 1 , 3 5 2 1 , 0 7 7 , 2 8 8 D . A u d i t R i c h a r d N g , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t , a u d i t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 r e t u r n s . H e w e n t t o M a n w a h a n d A s i a n S e r v i c e s t o e x a m i n e M a n w a h ' s r e c o r d s . P e t i t i o n e r s g a v e N g d a i l y s u m m a r i e s o r t a p e s o f M a n w a h ' s s a l e s f o r 3 3 1 d a y s f o r 1 9 9 5 , 6 m o n t h s f o r 1 9 9 6 , 9 m o n t h s f o r 1 9 9 7 , a n d a l l o f 1 9 9 8 . N g u s e d t h r e e i n d i r e c t m e t h o d s t o e s t i m a t e M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e c o m p l e t e d a i l y r e c o r d s o f s a l e s f o r t h o s e y e a r s . F i r s t , N g u s e d a p e r c e n t a g e m a r k u p m e t h o d . H e a p p l i e d t h e f o l l o w i n g f o r m u l a t o e s t i m a t e M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s : G r o s s r e c e i p t s = C o s t o f g o o d s s o l d ( 1 - P r o f i t p e r c e n t a g e ) N g c a l c u l a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s a s f o l l o w s . H e u s e d a v e r a g e g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e s c o n t a i n e d i n D u n & B r a d s t r e e t d a t a f o r U . S . g r o c e r y s t o r e s w i t h a n n u a l g r o s s r e c e i p t s o f u p t o $ 1 m i l l i o n . T h o s e p e r c e n t a g e s w e r e 2 2 . 6 f o r 1 9 9 5 , 2 2 . 5 f o r 1 9 9 6 , a n d 2 1 . 2 f o r 1 9 9 7 . H e u s e d t h e c o s t s o f g o o d s s o l d t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . U s i n g t h i s m e t h o d , N g - 5 - e s t i m a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s t o b e $ 1 , 1 2 3 , 0 8 7 f o r 1 9 9 5 , $ 1 , 1 1 1 , 1 8 2 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 1 , 1 1 8 , 4 6 7 f o r 1 9 9 7 . S e c o n d , N g e s t i m a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s b y a n n u a l i z i n g t h e a m o u n t s s h o w n o n t h e d a i l y r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s g a v e h i m . T h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e t h e r e s u l t s o f t h a t a n a l y s i s . T h i r d , p e t i t i o n e r s g a v e a l l o f M a n w a h ' s r e c o r d s f o r 1 9 9 8 t o N g . N g u s e d t h e m t o e s t i m a t e t h e m a r k u p s o f s p e c i f i c p r o d u c t s s o l d i n M a n w a h . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e w h i c h p r o d u c t s h e a n a l y z e d . N g c o n c l u d e d t h a t t h e a v e r a g e m a r k u p f o r t h o s e u n s p e c i f i e d p r o d u c t s w a s 2 5 t o 2 8 p e r c e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s o n t h e i r r e t u r n s s o l e l y b y a p p l y i n g t h e D u n & B r a d s t r e e t g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e d a t a t o M a n w a h ' s r e p o r t e d c o s t s o f g o o d s s o l d . R e s p o n d e n t d i d n o t u s e N g ' s e s t i m a t e o f M a n w a h ' s a n n u a l i z e d d a i l y r e c e i p t s o r m a r k u p o f s p e c i f i c p r o d u c t s f o r 1 9 9 8 t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r s ' u n r e p o r t e d i n c o m e . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r s U n d e r r e p o r t e d G r o s s R e c e i p t s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a d g r o s s r e c e i p t s f r o m M a n w a h o f $ 1 , 0 8 8 , 2 9 8 f o r 1 9 9 5 , $ 1 , 0 7 4 , 2 8 9 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 1 , 0 7 7 , 2 8 8 f o r 1 9 9 7 , a s t h e y r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 , 1 2 3 , 0 8 7 f o r 1 9 9 5 , $ 1 , 1 1 1 , 1 8 2 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 1 , 1 1 8 , 4 6 7 f o r 1 9 9 7 , - 6 - a n d c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , b a s e d s o l e l y o n N g ' s a p p l i c a t i o n o f a v e r a g e g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e s f r o m D u n & B r a d s t r e e t t o M a n w a h ' s c o s t s o f g o o d s s o l d , w a s r e a s o n a b l e . W e d i s a g r e e . T h e D u n & B r a d s t r e e t d a t a d i d n o t p r o v i d e a r e l i a b l e b a s i s t o e s t i m a t e M a n w a h ' s g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e M a n w a h w a s c l e a r l y b e l o w a v e r a g e . M a n w a h w a s a f a i l i n g b u s i n e s s i n a n e c o n o m i c a l l y d e p r e s s e d n e i g h b o r h o o d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g M a n w a h ' s d i f f i c u l t i e s w a s s e l f - s e r v i n g a n d n o t c r e d i b l e . W e d i s a g r e e . W e d e c i d e w h e t h e r a w i t n e s s i s c r e d i b l e b a s e d o n o b j e c t i v e f a c t s , t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e t e s t i m o n y , a n d t h e d e m e a n o r a n d c o n s i s t e n c y o f s t a t e m e n t s m a d e b y t h e w i t n e s s . Q u o c k T i n g v . U n i t e d S t a t e s , 1 4 0 U . S . 4 1 7 , 4 2 0 - 4 2 1 ( 1 8 9 1 ) ; W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 8 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . 4 1 T . C . 5 9 3 ( 1 9 6 4 ) ; P i n d e r v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 0 F . 2 d 1 1 9 , 1 2 4 - 1 2 5 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; C o n c o r d C o n s u m e r s H o u s . C o o p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 0 5 , 1 2 4 n . 2 1 ( 1 9 8 7 ) . W e m a y d i s c o u n t t e s t i m o n y w h i c h w e f i n d t o b e u n w o r t h y o f b e l i e f , b u t w e m a y n o t a r b i t r a r i l y d i s r e g a r d t e s t i m o n y t h a t i s c o m p e t e n t , r e l e v a n t , a n d u n c o n t r a d i c t e d . C o n t i v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 3 d 6 5 8 , 6 6 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . a n d r e m a n d i n g o n a n o t h e r g r o u n d 9 9 T . C . 3 7 0 ( 1 9 9 2 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 1 6 ; B a n k s v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 2 F . 2 d 5 3 0 , 5 3 7 ( 8 t h C i r . 1 9 6 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 6 1 - 2 3 7 . - 7 - P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s c r e d i b l e a n d c o n s i s t e n t b o t h o n d i r e c t a n d c r o s s - e x a m i n a t i o n . P e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d a b o u t t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r s k e p t a n d p r o v i d e d r e c o r d s t o t h e i r r e t u r n p r e p a r e r s . N g , r e s p o n d e n t ' s s o l e w i t n e s s , d i d n o t c o n t r a d i c t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t M a n w a h w a s e c o n o m i c a l l y b e l o w a v e r a g e . W e c o n c l u d e t h a t a p p l i c a t i o n o f t h e D u n & B r a d s t r e e t d a t a t o M a n w a h w a s i n a p p r o p r i a t e . N g t e s t i f i e d t h a t h e a n a l y z e d m a r k u p s f o r s e l e c t e d i t e m s s o l d b y M a n w a h i n 1 9 9 8 a n d c o n c l u d e d t h a t t h e a v e r a g e m a r k u p w a s 2 5 t o 2 8 p e r c e n t . H o w e v e r , N g d i d n o t i n d i c a t e w h i c h i t e m s h e a n a l y z e d o r h o w h e s e l e c t e d t h e m . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t m a r k u p p e r c e n t a g e s v a r i e d b y p r o d u c t . F o r e x a m p l e , h e t e s t i f i e d t h a t t h e m a r k u p f o r d r y g o o d s w a s g r e a t e r t h a n t h a t f o r p r o d u c e . N g ' s t e s t i m o n y w a s t o o g e n e r a l t o e s t a b l i s h t h a t M a n w a h ' s m a r k u p s w e r e i n c o r r e c t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t N g ' s a n n u a l i z e d g r o s s r e c e i p t s e s t i m a t e s f o r M a n w a h s h o w t h a t p e t i t i o n e r s ' g r o s s r e c e i p t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a r e i n c o r r e c t . W e d i s a g r e e . N g ' s e s t i m a t e s a r e n o t i n t h e r e c o r d . C i t i n g W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d i n f e r f r o m p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o c a l l a n y e m p l o y e e o f A s i a n S e r v i c e s a s a w i t n e s s t h a t t h e e m p l o y e e ' s - 8 - t e s t i m o n y w o u l d h a v e b e e n u n f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r s . W e d i s a g r e e . I f a w i t n e s s i s e q u a l l y a v a i l a b l e t o b o t h p a r t i e s a n d n e i t h e r p a r t y c a l l s t h a t w i t n e s s a t t r i a l , t h e n n o a d v e r s e i n f e r e n c e i s w a r r a n t e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . R o l l i n s , 8 6 2 F . 2 d 1 2 8 2 , 1 2 9 7 - 1 2 9 8 ( 7 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; K e a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 9 F . 2 d 1 1 8 3 , 1 1 8 7 - 1 1 8 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 2 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e a n d r e v g . o n a n o t h e r i s s u e 5 1 T . C . 3 3 7 , 3 4 3 - 3 4 4 ( 1 9 6 8 ) ; G r o s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 5 2 , a f f d . 1 8 2 F . 3 d 2 7 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; G a w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 3 1 . W e h a v e n o r e a s o n t o b e l i e v e t h a t a w i t n e s s f r o m A s i a n S e r v i c e s w a s n o t e q u a l l y a v a i l a b l e t o b o t h p a r t i e s . T h u s , w e d o n o t a p p l y t h e a d v e r s e i n f e r e n c e r u l e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a d g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e i r g r o c e r y s t o r e b u s i n e s s o f $ 1 , 0 8 8 , 2 9 8 f o r 1 9 9 5 , $ 1 , 0 7 4 , 2 8 9 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 1 , 0 7 7 , 2 8 8 f o r 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e y d i d n o t u n d e r r e p o r t t h e i r i n c o m e f o r t h o s e y e a r s . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e L i a b l e f o r t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y f o r N e g l i g e n c e I n v i e w o f o u r c o n c l u s i o n a b o v e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .