TAX COURT OPINION

Case: Ivan & Betty Lee Turner Gati
Docket Number: 3730-99
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 08/11/1999
Pages: 6

1 1 3 T . C . N o . 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I V A N A N D B E T T Y L E E T U R N E R G A T I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 3 0 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 1 , 1 9 9 9 . O n A u g . 1 3 , 1 9 9 8 , R m a i l e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o P s d e n y i n g t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 7 8 . O n F e b . 1 7 , 1 9 9 9 , P s f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( g ) , I . R . C . H e l d : T h i s c a s e w i l l b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h t h e C o u r t w i t h i n t h e 1 8 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) , I . R . C . I v a n a n d B e t t y L e e T u r n e r G a t i , p r o s e . P a m e l a W i l s o n F u l l e r a n d O l e i d a M e n d i b u r t , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h i n t h e 1 8 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . ( S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) a n d 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 , e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 . ) B a c k g r o u n d O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r s d e n y i n g t h e i r r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 7 8 . T h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n - 3 - l e t t e r w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a t 4 7 H a l s t e a d A v e n u e , H a r r i s o n , N Y 1 0 5 2 8 ( t h e H a l s t e a d A v e n u e a d d r e s s ) . O n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o g r a n t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 9 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d a t t h e H a l s t e a d A v e n u e a d d r e s s . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 1 8 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a c o p y o f P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 a s p r o o f t h a t t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d u n r e a s o n a b l y d e l a y e d i n d e n y i n g t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t a n d t h a t t h e y s h o u l d n o t b e d e n i e d t h e i r d a y i n c o u r t . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e p e n d i n g m o t i o n . P e t i t i o n e r s f i l e d a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) a n d n o a p p e a r a n c e w a s m a d e o n t h e i r b e h a l f a t t h e h e a r i n g . - 4 - D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , e n a c t e d b y s e c t i o n 3 0 2 ( a ) o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , p r e s c r i b e s t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o g r a n t a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 4 0 4 ( g ) . R e v i e w o f D e n i a l o f R e q u e s t f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . ( 2 ) S p e c i a l r u l e s . - - ( A ) D a t e o f m a i l i n g . R u l e s s i m i l a r t o t h e r u l e s o f s e c t i o n 6 2 1 3 s h a l l a p p l y f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e d a t e o f t h e m a i l i n g r e f e r r e d t o i n p a r a g r a p h ( 1 ) . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s d e p e n d e n t u p o n a v a l i d f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e R u l e 2 8 0 ( b ) ; W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 6 , 9 8 ( 1 9 9 7 ) ; B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 - 5 - T . C . 9 2 , 9 5 ( 1 9 9 7 ) . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . S e e R u l e 2 8 0 ( b ) ( 2 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r " i s a p r e r e q u i s i t e t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d s e r v e s a s a t a x p a y e r ' s ' t i c k e t ' t o t h e T a x C o u r t " . B o u r e k i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 0 , 2 6 ( 1 9 9 8 ) ; s e e K r a f t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 6 . C o n s i s t e n t w i t h p r i n c i p l e s a p p l i e d i n d e f i c i e n c y c a s e s b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , i t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e e , e . g . , F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . F u r t h e r , i f a f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e l e t t e r i s i m m a t e r i a l . S e e , e . g . , K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 1 8 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . T h e r e i s n o d i s p u t e i n t h i s c a s e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r s o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 8 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a i l t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s . A c c o r d i n g l y , t h e 1 8 0 - d a y f i l i n g p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) e x p i r e d o n T u e s d a y , F e b r u a r y 9 , 1 9 9 9 , a d a t e t h a t w a s - 6 - n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . H o w e v e r , t h e p e t i t i o n w a s n o t m a i l e d t o t h e C o u r t u n t i l F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 9 , a n d w a s r e c e i v e d a n d f i l e d b y t h e C o u r t o n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 9 . B e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d , w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e R u l e 2 8 0 ( b ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .