TAX COURT OPINION

Case: David J. & Jo Dena Johnson
Docket Number: 12616-00L
Judge: Colvin
Opinion Type: reported
Filed: 11/30/2001
Pages: 27

1 1 7 T . C . N o . 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D J . A N D J O D E N A J O H N S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 6 1 6 - 0 0 L . F i l e d N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . P s f i l e d r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , i n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h e i r w a g e s a s i n c o m e . P s l a t e r f i l e d a m e n d e d r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s i n w h i c h t h e y r e p o r t e d n o i n c o m e a n d c o n t e n d e d t h a t w a g e s a r e n o t t a x a b l e . R a s s e s s e d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y i m p o s e d b y s e c . 6 7 0 2 , I . R . C . , f o r t h o s e y e a r s . A f t e r o f f e r i n g P s a n o p p o r t u n i t y t o a t t e n d a p r e l e v y h e a r i n g , R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c s . 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , I . R . C . P s c o n t e n d t h a t R ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d b e c a u s e R f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t p r o v i d e d b y s e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) , I . R . C . R c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e i t r e l a t e s t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . H e l d : W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w R ' s l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , r e f e r e n c e s t o s e c s . 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t i n 2 0 0 0 , a n d o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . H e l d , f u r t h e r , i n a c a s e i n w h i c h w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n , w e w i l l n o l o n g e r d e c i d e w h e t h e r t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s m e t . W e w i l l n o l o n g e r f o l l o w M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , t o t h e e x t e n t i t h o l d s t o t h e c o n t r a r y . D a v i d J . a n d J o D e n a J o h n s o n , p r o s e . H o r a c e C r u m p , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : O n N o v e m b e r 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 1 ( t h e l i e n o r l e v y d e t e r m i n a t i o n ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n f r o m p e t i t i o n e r s o f t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . I n t h i s o p i n i o n w e d e c i d e : 1 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 t o p r o c e e d w i t h a c o l l e c t i o n a c t i o n f o l l o w i n g r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t o f t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t w e d o n o t . V a n E s v . - 3 - C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . T h u s , w e w i l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 2 . W h e t h e r w e w i l l d e c i d e i f t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h a s b e e n m e t . W e h o l d t h a t w e w i l l n o t . W e w i l l n o l o n g e r f o l l o w M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , t o t h e e x t e n t t h a t i t h o l d s t o t h e c o n t r a r y . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o D a v i d J . J o h n s o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s l i v e d i n M i l t o n , F l o r i d a , w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . A . P e t i t i o n e r s ' T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r s f i l e d r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , i n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h e i r w a g e s a s i n c o m e . T h e y l a t e r f i l e d a m e n d e d r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s i n w h i c h t h e y d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e , a n d c o n t e n d e d t h a t w a g e s a n d s a l a r y r e p o r t e d a s i n c o m e o n t h e i r o r i g i n a l r e t u r n s a r e n o t t a x a b l e . I n a t t a c h m e n t s t o e a c h o f t h o s e a m e n d e d r e t u r n s , p e t i t i o n e r s s t a t e d : 1 . N o s e c t i o n i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e m a k e s p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r t h e i n c o m e t a x e s a t i s s u e . 2 . I n c o m e i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . 3 . T h e S u p r e m e C o u r t d e f i n e s i n c o m e a s c o r p o r a t e p r o f i t . 4 . W a g e s a r e n o t c o r p o r a t e p r o f i t ; t h u s , p e t i t i o n e r s h a v e n o i n c o m e . 5 . S e c t i o n 6 1 i s i n v a l i d b e c a u s e i t d e f i n e s " g r o s s i n c o m e " b y u s i n g t h e w o r d " i n c o m e " . - 4 - 6 . S e c t i o n 6 7 0 2 ( b ) s t a t e s t h a t t h e p e n a l t y i m p o s e d b y s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l b e i n a d d i t i o n t o s o m e o t h e r p e n a l t y b e i n g i m p o s e d , t h u s i t c a n n o t b e i m p o s e d a l o n e . B . T h e L i e n a n d L e v y P r o c e e d i n g P e t i t i o n e r s r e c e i v e d a " F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y & Y o u r N o t i c e o f a R i g h t t o a H e a r i n g " a n d f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , d a t e d J u n e 1 9 , 2 0 0 0 . I n t h e i r r e q u e s t f o r a h e a r i n g , p e t i t i o n e r s a s k e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a v e a t t h e h e a r i n g : ( 1 ) T h e n a m e o f r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e w h o i m p o s e d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y a n d h i s o r h e r F e d e r a l I D n u m b e r ; ( 2 ) t h e d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y a u t h o r i z i n g p e r s o n s t o i m p o s e t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y ; ( 3 ) o f f i c i a l j o b d e s c r i p t i o n s o f r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s w h o i m p o s e d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y ; ( 4 ) c o p i e s o f t h e r e g u l a t i o n s t h a t a l l o w I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) e m p l o y e e s t o i m p o s e t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y ; a n d ( 5 ) c o p i e s o f t h e C o d e s e c t i o n t h a t m a k e s p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r i n c o m e t a x . B y l e t t e r d a t e d J u l y 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , G a y l a L . O w e n s ( O w e n s ) , t o l d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r c a s e h a d b e e n a s s i g n e d t o h e r . S h e a s k e d t h e m w h e t h e r t h e y w a n t e d a f a c e - t o - f a c e c o n f e r e n c e i n M o b i l e , A l a b a m a , w h i c h i s r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c l o s e s t t o t h e i r r e s i d e n c e , o r w h e t h e r t h e y p r e f e r r e d t o h a n d l e t h e m a t t e r b y t e l e p h o n e o r c o r r e s p o n d e n c e . B y l e t t e r d a t e d J u l y 1 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a s k e d t h a t t h e h e a r i n g n o t b e s c h e d u l e d b e f o r e S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , i n p a r t - 5 - b e c a u s e h e s a i d h e w a s o b t a i n i n g d o c u m e n t s u n d e r t h e F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t t h a t h e s a i d h e m i g h t n e e d i n t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r a l s o a s k e d f o r c o p i e s o f t h e C o d e s e c t i o n a n d i m p l e m e n t i n g l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t e s t a b l i s h h i s l i a b i l i t y . B y l e t t e r d a t e d J u l y 2 6 , 2 0 0 0 , O w e n s s c h e d u l e d a h e a r i n g f o r S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , a n d a g a i n a s k e d p e t i t i o n e r w h e t h e r h e p r e f e r r e d a f a c e - t o - f a c e c o n f e r e n c e o r t o h a n d l e i t b y t e l e p h o n e . B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 1 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t o l d O w e n s t h a t h e w o u l d n o t a t t e n d a h e a r i n g f o r w h i c h h e w a s n o t a l l o w e d t o p r e p a r e , a n d t h a t O w e n s h a d n o t r e s p o n d e d t o p o i n t s h e r a i s e d i n e a r l i e r l e t t e r s t o h e r . I n t h a t s a m e l e t t e r , p e t i t i o n e r s t a t e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , h i s v i e w s t h a t : ( 1 ) T h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s a r e i l l e g a l ; ( 2 ) r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s a r e s u b j e c t t o p u n i s h m e n t u n d e r s e c t i o n 7 2 1 4 ( a ) f o r v i o l a t i n g t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 ; ( 3 ) t h e I R S i s r e q u i r e d t o s u e h i m f o r p a y m e n t o f t h e p e n a l t y ; a n d ( 4 ) t h e I R S w a s h a r a s s i n g h i m . P e t i t i o n e r a l s o a s k e d f o r a s t a t e m e n t a c k n o w l e d g i n g t h a t h e d i d n o t q u e s t i o n t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e i n c o m e t a x w h e n h e f i l e d h i s a m e n d e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H e w r o t e i n p a r t : T h e r e f o r e , I a m r e q u e s t i n g t h a t y o u c o m p l y w i t h I R S C o d e S e c t i o n 6 0 6 5 a n d s e n d m e a s t a t e m e n t w h i c h " i s v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i s m a d e u n d e r - 6 - t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y " . Y o u r s t a t e m e n t s h o u l d i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : A c k n o w l e d g m e n t t h a t y o u h a v e t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t s i n y o u r p o s s e s s i o n s o t h a t I c a n r e v i e w t h e m a t t h e h e a r i n g : a . V e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , 6 7 0 3 ( a ) b . T h e T r e a s u r y R e g u l a t i o n w h i c h a l l o w s I R S e m p l o y e e s t o i m p o s e t h e " f r i v o l o u s " p e n a l t y , a n d t h e T r e a s u r y R e g u l a t i o n w h i c h r e q u i r e s m e t o p a y i t . 6 7 0 3 ( a ) c . T h e s p e c i f i c c o d e s e c t i o n t h a t m a k e s m e l i a b l e f o r t h e t a x . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( I a m q u e s t i o n i n g t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . ) * * * * * * * B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 6 , 2 0 0 0 , O w e n s t o l d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r c l a i m t h a t w a g e s a r e n o t t a x a b l e i n c o m e h a s b e e n r e j e c t e d b y c o u r t s a n d i s f r i v o l o u s , a n d , t h u s , a r e t u r n b a s e d o n t h a t t h e o r y i s s u b j e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . O w e n s a l s o t o l d p e t i t i o n e r s s h e w o u l d c o n s i d e r o t h e r i t e m s s u c h a s a r r a n g i n g f o r t h e p a y m e n t o f t h e p e n a l t y a n d a s k e d p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e t h o s e i t e m s t o h e r b y S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 . B y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s a i d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) r e q u i r e s v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , a n d t h a t h e w o u l d n o t a t t e n d a h e a r i n g u n l e s s ( 1 ) O w e n s t o l d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g b e f o r e t h e h e a r i n g , u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , t h a t O w e n s h a d a l l o f t h e d o c u m e n t s - 7 - p e t i t i o n e r h a d r e q u e s t e d , a n d ( 2 ) O w e n s a r r a n g e d f o r t h e a t t e n d a n c e a t t h e h e a r i n g b y t h e p e r s o n w h o d e c l a r e d p e t i t i o n e r s ' F o r m s 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t o b e f r i v o l o u s a n d b y t h e p e r s o n w h o m a d e t h e d e c i s i o n t o l e v y p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y w i t h o u t a c o u r t o r d e r . C . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n N o v e m b e r 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n s i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n f r o m p e t i t i o n e r s o f t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , a n d t o l d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a v e 3 0 d a y s t o f i l e a c o m p l a i n t i n t h e a p p r o p r i a t e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a p p e a r e d v a l i d o n i t s f a c e . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d i n t h i s C o u r t a n a p p e a l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . O n J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a n a m e n d e d p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . D i s c u s s i o n A . W h e t h e r t h e T a x C o u r t H a s J u r i s d i c t i o n T o R e v i e w R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t o c o l l e c t b y l e v y t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 3 2 8 - 3 2 9 . T h a t c a s e - 8 - c o n t r o l s t h i s i s s u e , a n d t h u s w e w i l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . B . W h e t h e r W e W i l l D e c i d e I f R e s p o n d e n t F a i l e d T o H o l d a H e a r i n g a s R e q u i r e d b y S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) i n a C a s e i n W h i c h W e L a c k J u r i s d i c t i o n T o R e v i e w t h e L i e n a n d L e v y D e t e r m i n a t i o n P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , a s h e r e , t h e t a x p a y e r s c o n t e n d e d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s n o t m e t . T h e C o m m i s s i o n e r m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ( f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y ) , s e e V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t h a t t h e p e t i t i o n s w e r e n o t f i l e d w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . W e h e l d i n M e y e r t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s w e r e i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t p r o v i d e t h e t a x p a y e r s w i t h a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 2 - 4 2 3 ; s e e s e c . 6 3 3 0 ( b ) . H e r e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 8 - 3 2 9 . - 9 - 2 A l t h o u g h i t i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e h o l d i n g h e r e i n , w e n o t e t h a t i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) , w e h e l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) w h e n w e h a v e a f a c i a l l y c o r r e c t n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . B e c a u s e w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y , w e w i l l n o t d e c i d e w h e t h e r t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) w a s m e t . T h i s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e p r i n c i p l e t h a t w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d w h e r e w e l a c k s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . 2 S e e Y u e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 2 3 , 1 3 0 ( 1 9 9 9 ) ( w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r a d o c u m e n t s e n t b y t h e C o m m i s s i o n e r i s a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w h e r e w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r a c l a i m f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t ) . W e w i l l n o l o n g e r f o l l o w M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t o t h e e x t e n t i t h o l d s t o t h e c o n t r a r y . T h e d o c t r i n e o f s t a r e d e c i s i s i s i m p o r t a n t t o t h i s a n d o t h e r F e d e r a l c o u r t s . H e s s e l i n k v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 9 4 , 9 9 - 1 0 0 ( 1 9 9 1 ) . W h e n w e d e c i d e d M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , l i e n a n d l e v y c a s e s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 w e r e n e w t o t h i s C o u r t . A f t e r a n a d d i t i o n a l y e a r o f e x p e r i e n c e w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 , w e n o l o n g e r b e l i e v e i t i s a p p r o p r i a t e f o r u s t o d e c i d e w h e t h e r t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s m e t i n a c a s e o v e r w h i c h w e l a c k s u b j e c t m a t t e r - 1 0 - j u r i s d i c t i o n . W e c o n c l u d e t h a t s t a r e d e c i s i s d o e s n o t p r e v e n t u s f r o m r e c o n s i d e r i n g M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e v i e w e d b y t h e C o u r t . W E L L S , C O H E N , S W I F T , G E R B E R , R U W E , W H A L E N , L A R O , G A L E , a n d T H O R N T O N , J J . , a g r e e w i t h t h i s m a j o r i t y o p i n i o n . C H I E C H I , F O L E Y , a n d M A R V E L , J J . , c o n c u r i n r e s u l t o n l y . - 1 1 - V A S Q U E Z , J . , c o n c u r r i n g : W h i l e I a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e , s e e V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) , I w r i t e s e p a r a t e l y b e c a u s e I d i s a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y ' s d i s c u s s i o n o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) . I n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I ) , w h i c h a l s o w a s r e l e a s e d t o d a y , t h e m a j o r i t y u n d e r m i n e d t h e c l e a r l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 a n d t h e w i l l o f C o n g r e s s b y o v e r r u l i n g t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n M e y e r t h a t a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g p r i o r t o t h e r e b e i n g a d e t e r m i n a t i o n u p o n w h i c h t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s p r e d i c a t e d . I n d o i n g s o , t h e m a j o r i t y i n L u n s f o r d I c o n c l u d e d t h a t t h e h e a r i n g s t a t u t o r i l y m a n d a t e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) i s n o t r e q u i r e d p r i o r t o o u r o b t a i n i n g j u r i s d i c t i o n . C o n t r a r y t o t h e m a j o r i t y ' s o p i n i o n i n t h e i n s t a n t c a s e , M a j o r i t y o p . p . 9 , a f t e r L u n s f o r d I , t h e r e i s n o t h i n g l e f t i n M e y e r f o r t h e C o u r t t o f o l l o w . T h e r e f o r e , t h e m a j o r i t y ' s d i s c u s s i o n o f M e y e r a n d s t a r e d e c i s i s i s u n n e c e s s a r y . A d d i t i o n a l l y , I d i s a g r e e w i t h J u d g e B e g h e ' s d i s s e n t t h a t w e s h o u l d n o l o n g e r f o l l o w o u r j u r i s p r u d e n c e i n M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 ( 2 0 0 0 ) , a n d V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) . I . I n t e r p r e t i n g S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) F i r s t , J u d g e B e g h e s u g g e s t s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i s s u s c e p t i b l e t o t h e i n t e r p r e t a t i o n - - i n d e e d , o n e t h a t h e c l a i m s i s - 1 2 - p r e f e r a b l e - - t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) i n a l l c o l l e c t i o n c a s e s . I d i s a g r e e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s : ( 1 ) J U D I C I A L R E V I E W O F D E T E R M I N A T I O N . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . J u d g e B e g h e f a i l s t o e x p l a i n h o w h i s i n t e r p r e t a t i o n i s a n a c c e p t a b l e , l e t a l o n e p r e f e r r e d , r e a d i n g o f t h e s t a t u t e . A . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) M u s t B e R e a d a s a W h o l e A c a r d i n a l r u l e o f s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n i s t h a t a s t a t u t e i s t o b e r e a d a s a w h o l e b e c a u s e t h e m e a n i n g o f l a n g u a g e d e p e n d s o n i t s c o n t e x t . S e e K i n g v . S t . V i n c e n t ' s H o s p . , 5 0 2 U . S . 2 1 5 , 2 2 1 ( 1 9 9 1 ) . T h e f l u s h l a n g u a g e c o n t a i n e d a t t h e e n d o f t h e s e c t i o n s t a t e s : " I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . " S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h u s , t h e d i s t r i c t c o u r t c a n d e t e r m i n e t h a t a p p e a l s h o u l d h a v e b e e n t o t h i s C o u r t , a n d w e c a n d e t e r m i n e t h a t a p p e a l s h o u l d h a v e b e e n t o t h e d i s t r i c t c o u r t . - 1 3 - B . C o n g r e s s K n o w s H o w T o G r a n t U n l i m i t e d J u r i s d i c t i o n t o O n e C o u r t a n d L i m i t e d J u r i s d i c t i o n t o A n o t h e r W i t h r e g a r d t o j e o p a r d y a s s e s s m e n t s , s e c t i o n 7 4 2 9 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s : ( A ) I N G E N E R A L . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( B ) , t h e d i s t r i c t c o u r t s o f t h e U n i t e d S t a t e s s h a l l h a v e e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y c i v i l a c t i o n f o r a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n . ( B ) T A X C O U R T . - - I f a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) h a s b e e n t i m e l y f i l e d w i t h t h e T a x C o u r t b e f o r e t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o r l e v y t h a t i s s u b j e c t t o t h e r e v i e w p r o c e d u r e s o f t h i s s e c t i o n , a n d 1 o r m o r e o f t h e t a x e s a n d t a x a b l e p e r i o d s b e f o r e t h e T a x C o u r t b e c a u s e o f s u c h p e t i t i o n i s a l s o i n c l u d e d i n t h e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t i s p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) , t h e n t h e T a x C o u r t a l s o s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y c i v i l a c t i o n f o r a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a l l t h e t a x e s a n d t a x a b l e p e r i o d s i n c l u d e d i n s u c h w r i t t e n s t a t e m e n t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] A s t h e a b o v e s h o w s , C o n g r e s s k n o w s h o w t o g i v e u n l i m i t e d j u r i s d i c t i o n t o o n e c o u r t a n d l i m i t e d j u r i s d i c t i o n t o a n o t h e r . S e c t i o n 7 4 2 9 ( e ) ( 2 ) f u r t h e r p r o v i d e s : I f a c i v i l a c t i o n i s f i l e d u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) w i t h t h e T a x C o u r t a n d s u c h c o u r t f i n d s t h a t t h e r e i s w a n t o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e o f t h e j u r i s d i c t i o n p r o v i s i o n s o f s u b s e c t i o n ( b ) ( 2 ) , t h e n t h e T a x C o u r t s h a l l , i f s u c h c o u r t d e t e r m i n e s i t i s i n t h e i n t e r e s t o f j u s t i c e , t r a n s f e r t h e c i v i l a c t i o n t o t h e d i s t r i c t c o u r t i n w h i c h t h e a c t i o n c o u l d h a v e b e e n b r o u g h t a t t h e t i m e s u c h a c t i o n w a s f i l e d . * * * I n s t a t i n g w h i c h c o u r t i s a n i n c o r r e c t c o u r t , i n s e c t i o n 7 4 2 9 ( e ) ( 2 ) C o n g r e s s u s e d t h e p r o p e r n o u n " T a x C o u r t " w h e r e a s i n t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) C o n g r e s s i n s t e a d c h o s e - 1 4 - t o p r e c e d e t h e n o u n " c o u r t " w i t h t h e i n d e f i n i t e a r t i c l e " a " . T h e u s e o f t h e i n d e f i n i t e a r t i c l e , w h i c h d o e s n o t f i x t h e i d e n t i t y o f t h e n o u n m o d i f i e d , s u p p o r t s t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a p p l i e s t o b o t h t h e T a x C o u r t a n d t h e d i s t r i c t c o u r t s . S e e W e b s t e r ' s I I N e w R i v e r s i d e U n i v e r s i t y D i c t i o n a r y 6 2 1 ( 1 9 9 4 ) . C . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) M u s t B e R e a d i n t h e C o n t e x t o f t h e S t a t u t e T h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) p a r e n t h e t i c a l l a n g u a g e m u s t b e r e a d i n t h e c o n t e x t o f t h e s t a t u t e . S e e N o r f o l k S . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 3 , 4 1 ( 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) c o n t a i n s t h e s a m e p a r e n t h e t i c a l l a n g u a g e a s s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; h o w e v e r , t h i s s a m e p a r e n t h e t i c a l l a n g u a g e d o e s n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h u n l i m i t e d j u r i s d i c t i o n o v e r s e c t i o n 6 0 1 5 c a s e s . O u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w s e c t i o n 6 0 1 5 c a s e s i s n o t u n l i m i t e d - - i n s o m e c a s e s t h e d i s t r i c t c o u r t o r U n i t e d S t a t e s C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s h a s j u r i s d i c t i o n a n d t h e T a x C o u r t d o e s n o t . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) ( C ) . S i m i l a r l y , t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( B ) a n d t h e f l u s h l a n g u a g e l i m i t a n d e x p l a i n t h e p a r e n t h e t i c a l l a n g u a g e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . D . D i s t r i c t C o u r t s A g r e e W i t h V a n E s a n d M o o r e S e v e r a l d i s t r i c t c o u r t s h a v e e x p l i c i t l y a g r e e d w i t h o u r h o l d i n g s i n M o o r e a n d V a n E s t h a t o u r j u r i s d i c t i o n i n l i e n a n d l e v y c a s e s i s n o t u n l i m i t e d . T h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f T e x a s h e l d : " C o u r t s h a v e - 1 5 - i n t e r p r e t e d t h e s e p r o v i s i o n s [ 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ] t o m e a n t h a t d i s t r i c t c o u r t s h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 o n l y i f t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . " L e w i s v . I R S , 8 6 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 6 8 3 9 , 2 0 0 0 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 8 3 7 ( S . D . T e x . 2 0 0 0 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f T e x a s h e l d : " a d i s t r i c t c o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o h e a r t h i s t y p e o f s u i t [ a c l a i m u n d e r 6 3 3 0 ] o n l y i f t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . * * * D i s t r i c t C o u r t s h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 o n l y i f t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . " M c C u n e v . U n i t e d S t a t e s , 8 5 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 1 2 4 0 , 2 0 0 0 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 2 7 9 ( N . D . T e x . 2 0 0 0 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f P e n n s y l v a n i a h e l d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) " p r o v i d e s f o r r e v i e w t o t h e T a x C o u r t , u n l e s s t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n , i n w h i c h c a s e t h e a p p e a l g o e s t o a d i s t r i c t c o u r t " . H a r t v . I R S , 8 7 A F T R 2 d 2 0 0 1 - 1 5 3 1 , 2 0 0 1 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 3 2 8 ( E . D . P a . 2 0 0 1 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . I I . " O p e n i n g t h e B a c k d o o r " H i s t o r i c a l l y , t h e T a x C o u r t h a s b e e n a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e g r a n t o f j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t p r o v i d e u s w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t a x e s i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e C , s u b t i t l e D ( w i t h t h e e x c e p t i o n o f e x c i s e t a x e s - 1 6 - i m p o s e d b y c h a p t e r s 4 1 , 4 2 , 4 3 , a n d 4 4 ) , s u b t i t l e E , a n d v a r i o u s a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s . S e e s e c s . 6 2 1 1 ( a ) , 6 2 1 4 ; M e d e i r o s v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 2 5 5 , 1 2 5 9 - 1 2 6 0 ( 1 9 8 1 ) ( s e c t i o n 6 6 7 2 a d d i t i o n t o t a x ) ; J u d d v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 6 5 1 ( 1 9 8 0 ) ( s e c t i o n 6 6 5 2 ( c ) a d d i t i o n t o t a x ) ; C h a t t e r j i v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 4 0 2 ( 1 9 7 0 ) ( o v e r p a y m e n t o f F I C A t a x e s ) ; s e e a l s o F i s c h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 8 6 n . 3 ( s e c t i o n 6 6 8 2 p e n a l t y ) ; H i n t z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 4 2 5 ( o v e r p a y m e n t o f R a i l r o a d R e t i r e m e n t t a x e s ) , a f f d . 7 1 2 F . 2 d 2 8 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 3 ) . C o n c l u d i n g t h a t w e h a d j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e w o u l d h a v e a l l o w e d t h e C o u r t t o r e a c h t h e m e r i t s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 7 0 2 . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , c o u l d n o t h a v e d i r e c t l y p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e v i e w w h e t h e r t h e y w e r e l i a b l e f o r t h i s p e n a l t y . S e c . 6 7 0 3 ( b ) , ( c ) ( 2 ) . J u d g e B e g h e ' s i n t e r p r e t a t i o n w o u l d p r o v i d e a b a c k d o o r t h r o u g h w h i c h t a x p a y e r s c o u l d s l i p t h r o u g h b y w a i t i n g u n t i l c o l l e c t i o n t o l i t i g a t e l i a b i l i t y f o r t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s t h a t t h e y a r e p r e v e n t e d f r o m p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t t o r e v i e w v i a o u r d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n . I I I . S t a r e D e c i s i s P r i n c i p l e s o f s t a r e d e c i s i s w e i g h a g a i n s t o v e r r u l i n g M o o r e a n d V a n E s . W i t h r e g a r d t o s t a r e d e c i s i s , t h e S u p r e m e C o u r t h a s s t a t e d a s f o l l o w s : t h e i m p o r t a n t d o c t r i n e o f s t a r e d e c i s i s [ i s ] t h e m e a n s b y w h i c h w e e n s u r e t h a t t h e l a w w i l l n o t m e r e l y c h a n g e - 1 7 - e r r a t i c a l l y , b u t w i l l d e v e l o p i n a p r i n c i p l e d a n d i n t e l l i g i b l e f a s h i o n . * * * W h i l e s t a r e d e c i s i s i s n o t a n i n e x o r a b l e c o m m a n d , t h e c a r e f u l o b s e r v e r w i l l d i s c e r n t h a t a n y d e t o u r s f r o m t h e s t r a i g h t p a t h o f s t a r e d e c i s i s i n o u r p a s t h a v e o c c u r r e d f o r a r t i c u l a b l e r e a s o n s , a n d o n l y w h e n t h e C o u r t h a s f e l t o b l i g e d " t o b r i n g i t s o p i n i o n s i n t o a g r e e m e n t w i t h e x p e r i e n c e a n d w i t h f a c t s n e w l y a s c e r t a i n e d . " * * * e v e r y s u c c e s s f u l p r o p o n e n t o f o v e r r u l i n g p r e c e d e n t h a s b o r n e t h e h e a v y b u r d e n o f p e r s u a d i n g t h e C o u r t t h a t c h a n g e s i n s o c i e t y o r i n t h e l a w d i c t a t e t h a t t h e v a l u e s s e r v e d b y s t a r e d e c i s i s y i e l d i n f a v o r o f a g r e a t e r o b j e c t i v e . * * * [ V a s q u e z v . H i l l e r y , 4 7 4 U . S . 2 5 4 , 2 6 5 - 2 6 6 ( 1 9 8 6 ) ; c i t a t i o n o m i t t e d . ] S t a r e d e c i s i s i s t h e p r e f e r r e d c o u r s e b e c a u s e i t p r o m o t e s t h e e v e n h a n d e d , p r e d i c t a b l e , a n d c o n s i s t e n t d e v e l o p m e n t o f l e g a l p r i n c i p a l s , f o s t e r s r e l i a n c e o n j u d i c i a l d e c i s i o n s , a n d c o n t r i b u t e s t o t h e a c t u a l a n d p e r c e i v e d i n t e g r i t y o f t h e j u d i c i a l p r o c e s s . H e s s e l i n k v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 9 4 , 9 9 ( 1 9 9 1 ) . A . T e s t f o r O v e r r u l i n g P r i o r O p i n i o n s T h e U . S . S u p r e m e C o u r t h a s s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g f o u r p a r t t e s t f o r u s e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o o v e r r u l e a p r i o r d e c i s i o n : ( 1 ) W h e t h e r t h e r u l e h a s p r o v e n t o b e i n t o l e r a b l e s i m p l y i n d e f y i n g p r a c t i c a l w o r k a b i l i t y , ( 2 ) w h e t h e r t h e r u l e i s s u b j e c t t o a k i n d o f r e l i a n c e t h a t w o u l d l e n d a s p e c i a l h a r d s h i p t o t h e c o n s e q u e n c e s o f o v e r r u l i n g a n d a d d i n e q u i t y t o t h e c o s t o f r e p u d i a t i o n , ( 3 ) w h e t h e r r e l a t e d p r i n c i p l e s o f l a w h a v e s o f a r d e v e l o p e d a s t o h a v e l e f t t h e o l d r u l e n o m o r e t h a n a r e m n a n t o f a b a n d o n e d d o c t r i n e , a n d ( 4 ) w h e t h e r f a c t s h a v e s o c h a n g e d , o r c o m e t o b e s e e n s o d i f f e r e n t l y , a s t o h a v e r o b b e d t h e o l d r u l e o f - 1 8 - 1 S e e L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 , 4 2 1 ( 2 0 0 0 ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 8 ( 2 0 0 0 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 n . 6 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) ; M e r r i w e a t h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 8 ; B o o n e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 0 ; L o a d h o l t T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 9 ; M a c E l v a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 0 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 9 ; A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 1 . s i g n i f i c a n t a p p l i c a t i o n o r j u s t i f i c a t i o n . P l a n n e d P a r e n t h o o d v . C a s e y , 5 0 5 U . S . 8 3 3 , 8 5 4 - 8 5 5 ( 1 9 9 2 ) . T h e r u l e s s e t f o r t h i n M o o r e a n d V a n E s a n d f o l l o w e d b y s e v e r a l o p i n i o n s 1 a n d o r d e r s h a v e n o t p r o v e n t o b e u n w o r k a b l e . F u r t h e r m o r e , i n t h e m o n t h s t h a t h a v e p a s s e d s i n c e t h e r e l e a s e o f t h e s e o p i n i o n s a n d o r d e r s , p r i n c i p l e s o f l a w h a v e n o t c h a n g e d s o m u c h a s t o l e a v e t h o s e c a s e s a s n o m o r e t h a n a r e m n a n t o f a b a n d o n e d d o c t r i n e . A d d i t i o n a l l y , f a c t s h a v e n o t s o c h a n g e d a s t o h a v e r o b b e d M o o r e a n d V a n E s o f s i g n i f i c a n t a p p l i c a t i o n o r j u s t i f i c a t i o n . T h u s , t h e f a c t o r s s e t f o r t h b y t h e S u p r e m e C o u r t i n P l a n n e d P a r e n t h o o d d o n o t s u p p o r t J u d g e B e g h e ' s s u g g e s t i o n t h a t t h e r e a r e e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s s u c h t h a t M o o r e a n d V a n E s s h o u l d b e o v e r r u l e d . B . S t a r e D e c i s i s a n d S t a t u t o r y C o n s t r u c t i o n S t a r e d e c i s i s a s s u m e s i n c r e a s e d i m p o r t a n c e w h e n t h e a n t e c e d e n t c a s e s i n v o l v e d t h e c o n s t r u c t i o n o f a s t a t u t e . B r e w s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 7 F . 2 d 1 3 6 9 , 1 3 7 3 - 1 3 7 4 ( D . C . C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . 6 7 T . C . 3 5 2 ( 1 9 7 6 ) . I n s u c h c a s e s , C o n g r e s s c a n c u r e a n y e r r o r m a d e b y t h e C o u r t , a n d u n t i l i t d o e s t h e b a r a n d - 1 9 - 2 T h e o n l y c h a n g e C o n g r e s s m a d e t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) w a s t o a l t e r t h e l a n g u a g e i n t h e s u b s e c t i o n ( 1 ) ( A ) p a r e n t h e t i c a l f r o m " a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r " t o " a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h m a t t e r " . C R T R A s e c . 3 1 3 ( d ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 ( e m p h a s i s a d d e d ) . t h e p u b l i c a r e j u s t i f i e d i n e x p e c t i n g t h e C o u r t , e x c e p t i n t h e m o s t e g r e g i o u s c a s e s , n o t t o d e p a r t f r o m t h e p r e v i o u s i n t e r p r e t a t i o n . H e s s e l i n k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 ; B u r n e t v . C o r o n a d o O i l & G a s C o . , 2 8 5 U . S . 3 9 3 , 4 0 6 - 4 0 8 ( 1 9 3 2 ) ( B r a n d e i s , J . , d i s s e n t i n g ) . O n D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , i n t h e C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 , C o n g r e s s l e g i s l a t i v e l y o v e r r u l e d H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) . I n C R T R A , C o n g r e s s a l s o a m e n d e d s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a n d c h o s e t o l e t t h e h o l d i n g s i n M o o r e a n d V a n E s s t a n d . 2 C R T R A s e c . 3 1 3 ( d ) . T h e f a c t t h a t C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a n d c h o s e n o t t o o v e r r u l e M o o r e a n d V a n E s w e i g h s h e a v i l y a g a i n s t o v e r r u l i n g t h e m . S e e , e . g . , H e s s e l i n k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 ( C o n g r e s s c a n c u r e a n y e r r o r m a d e b y t h e C o u r t ) . I V . P e t i t i o n e r s ' " D e l a y T a c t i c s " I a m n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e d e l a y s e e k e r s w h o s e s o l e p u r p o s e i n b r i n g i n g t h i s c a s e w a s t o g u m u p t h e w o r k s b y u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l y i n g t h e p r o c e e d i n g s . I a g r e e t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r s t o b r i n g t h e i r c a s e i n t h e d i s t r i c t c o u r t . - 2 0 - P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , d e c i d e d t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t b a s e d o n o u r d e c i s i o n i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) . I n b o t h t h e i r p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s s t a t e t h a t i n a s i m i l a r c a s e ( M e y e r ) t h i s C o u r t a s s u m e d j u r i s d i c t i o n . T h e i r a r g u m e n t i s n o t t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g a s e c t i o n 6 7 0 2 p e n a l t y b u t t h a t t h e y w e r e n o t p r o v i d e d a h e a r i n g . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t i n a s i m i l a r c a s e i n v o l v i n g a s e c t i o n 6 7 0 2 p e n a l t y ( M e y e r ) t h e C o u r t h e l d t h a t w e h a d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w w h e t h e r t h e t a x p a y e r w a s p r o v i d e d a h e a r i n g . T h e f o l l o w i n g c o l l o q u i e s t o o k p l a c e a t t h e h e a r i n g o n t h e m o t i o n : T H E C O U R T : T h a t ' s r i g h t . I ' v e s e e n t h e f i l e . D o y o u w a n t t o s a y a n y t h i n g t h i s m o r n i n g o n b e h a l f o f t h e m o t i o n o r i n o p p o s i t i o n t o t h e m o t i o n ? P E T I T I O N E R : J u d g e , I ' v e s e n t i n a n o b j e c t i o n t o t h e m o t i o n t h a t t e c h n i c a l l y t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n r e g a r d i n g f r i v o l o u s p e n a l t i e s , b u t i t d o e s h a v e j u r i s d i c t i o n b a s e d o n t h e M e y e r c a s e , w h i c h I c i t e d i n m y o b j e c t i o n , t h a t t h i s i s a m a t t e r o f n o t r e c e i v i n g a d u e - p r o c e s s h e a r i n g * * * W e d i d a s k f o r t h e h e a r i n g w i t h i n t h e 3 0 d a y s a n d d i d n o t g e t t h e h e a r i n g w h e n a d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e . * * * T H E C O U R T : M r . J o h n s o n i s n o t s p e a k i n g t h i s m o r n i n g t o t h e m e r i t o f t h e p o s i t i o n h e ' s t a k i n g . H e ' s s a y i n g t h a t , r e g a r d l e s s o f t h e m e r i t o f t h e p o s i t i o n , h e ' s e n t i t l e d t o a h e a r i n g . I s t h a t c o r r e c t M r . J o h n s o n ? - 2 1 - P E T I T I O N E R : T h a t ' s c o r r e c t s i r . Y e s , s i r . * * * T H E C O U R T : O k a y . N o w , w h a t e l s e - - M r . J o h n s o n , d o y o u w a n t t o s a y a n y t h i n g e l s e i n o p p o s i t i o n t o t h e G o v e r n m e n t ' s m o t i o n ? P E T I T I O N E R : J u d g e , m y p o s i t i o n i s s t r i c t l y t h a t t h i s w h o l e c a s e h a s t o d o w i t h w h e t h e r o r n o t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r u l e o n a v i o l a t i o n o f S e c t i o n 6 3 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d i t i s n o t a d d r e s s i n g t h e f r i v o l o u s p e n a l t y a s s u c h , e v e n t h o u g h t h a t i s t h e u n d e r l y i n g p a r t o f t h i s c a s e . T h i s m o t i o n t o d i s m i s s i s b a s e d u p o n f r i v o l o u s p e n a l t y ; m y o b j e c t i o n h a s t o d o w i t h S e c t i o n 6 3 3 0 o f t h e C o d e , t h a t I ' v e n o t h a d a d u e - p r o c e s s h e a r i n g a n d t h a t t h e G o v e r n m e n t h a s a d m i t t e d t h a t I ' v e n o t h a d a d u e - p r o c e s s h e a r i n g . * * * T H E C O U R T : M r . C r u m p , d o y o u t h i n k t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e J o h n s o n s ' c l a i m r e l a t i n g t o t h e h e a r i n g ? R E S P O N D E N T : B a s e d o n m y r e a d i n g o f M e y e r , I w o u l d - - I t h i n k s o . * * * T H E C O U R T : A l l r i g h t . N o w , M r . J o h n s o n , * * * i f t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s n o t m e t , w h a t d o y o u t h i n k t h e C o u r t s h o u l d d o h e r e ? P E T I T I O N E R : A s r e q u e s t e d i n m y p e t i t i o n , I b e l i e v e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s h o u l d b e v a c a t e d a n d t h a t i t s h o u l d g o b a c k t o d u e - p r o c e s s h e a r i n g . * * * I f I c o u l d h a v e a d u e - p r o c e s s h e a r i n g * * * [ a n d a d e t e r m i n a t i o n i s m a d e a g a i n s t m e ] t h e n I w i l l a p p e a l t o d i s t r i c t c o u r t , w h i c h t h e n i t w o u l d b e t h e p r o p e r p l a c e , b u t I t h i n k t h a t I d o h a v e t o h a v e t h a t h e a r i n g i n o r d e r t o f u l f i l l t h e r e q u i r e m e n t s h e r e i n C o d e S e c t i o n 6 3 3 0 . T H E C O U R T : A l l r i g h t . * * * I f t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s m e t - - i f I d e c i d e t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s m e t , w h a t a c t i o n d o y o u t h i n k t h e C o u r t s h o u l d t a k e h e r e ? - 2 2 - P E T I T I O N E R : W e l l , t h e n I w o u l d s u p p o s e t h a t t h e o n l y a c t i o n y o u c o u l d t a k e w o u l d b e t o h o n o r t h e r e q u e s t t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n * * * a n d t h e n I w o u l d h a v e t o a p p e a l t o d i s t r i c t c o u r t . O n t h i s r e c o r d , I a m n o t c o n v i n c e d p e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h i s C o u r t i n a n a t t e m p t t o d e l a y t h e p r o c e e d i n g s . I f a t a x p a y e r i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s f o r d e l a y , t h e p r o p e r a c t i o n i s t o s a n c t i o n t h e t a x p a y e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a s w e w a r n e d i n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) . S e e a l s o D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 ( i m p o s i n g a $ 4 , 0 0 0 p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) f o r f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s ) . L A R O , J . , a g r e e s w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 2 3 - 1 A p p l y i n g t h e d o c t r i n e o f w a i v e r w o u l d h a v e b e e n e s p e c i a l l y a p p r o p r i a t e i n t h e c a s e a t h a n d , w h e r e t h e a r g u m e n t s m a d e i n t h e a t t a c h m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' a m e n d e d r e t u r n s a r e p a t e n t l y f r i v o l o u s a n d h a v e b e e n r e p e a t e d l y r e j e c t e d i n o u r p u b l i s h e d o p i n i o n s . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e m a k e s t h e m l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s o n t h e i r w a g e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . C o n n o r , 8 9 8 F . 2 d 9 4 2 , 9 4 3 - 9 4 4 ( 3 d C i r . 1 9 9 0 ) ( " E v e r y c o u r t w h i c h h a s e v e r c o n s i d e r e d t h e i s s u e h a s u n e q u i v o c a l l y r e j e c t e d t h e a r g u m e n t t h a t w a g e s a r e n o t i n c o m e " ) ; s e e a l s o R e a d i n g v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 7 3 0 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . 6 1 4 ( c o n t i n u e d . . . ) B E G H E , J . , d i s s e n t i n g : I r e s p e c t f u l l y d i s s e n t f r o m t h e g r a n t i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T h e C o u r t ' s a c t i o n p e r p e t u a t e s n e e d l e s s i n e f f i c i e n c y i n j u d i c i a l a d m i n i s t r a t i o n o f t h e n e w c o l l e c t i o n p r o v i s i o n s a n d p l a y s i n t o t h e h a n d s o f t a x p r o t e s t e r s . P e t i t i o n e r s h a v e g u m m e d u p t h e w o r k s , c r e a t e d d e l a y i n t h e c o l l e c t i o n o f r e l a t i v e l y s m a l l a m o u n t s o b v i o u s l y d u e , a n d m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s w i t h r e s p e c t t o f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s w h o s e a s s e s s m e n t p r o p e r l y b y p a s s e d t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o f t h e T a x C o u r t . T h e C o u r t s h o u l d h a v e d e n i e d t h e m o t i o n a n d t a k e n j u r i s d i c t i o n , o v e r r u l e d V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , a n d p u t a n e n d t o t h e m a t t e r b y h o l d i n g t h a t t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t w a s s a t i s f i e d a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o c o l l e c t t h e a s s e s s m e n t s s h o u l d b e u p h e l d . B y e l e c t i n g t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t , r a t h e r t h a n t h e a p p r o p r i a t e d i s t r i c t c o u r t , p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e b e e n h e l d t o h a v e w a i v e d t h e i r r i g h t t o a p p e a l t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y w e r e l i a b l e f o r t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s . 1 - 2 4 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) F . 2 d 1 5 9 ( 8 t h C i r . 1 9 8 0 ) ( e n t i r e a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s c o n s t i t u t e s i n c o m e ) ; U n i t e d S t a t e s v . R i c h a r d s , 7 2 3 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 8 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) ( a r g u m e n t t h a t w a g e s a n d s a l a r i e s a r e n o t i n c o m e i s " t o t a l l y l a c k i n g i n m e r i t " ) . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h e y o w e n o t a x e s b e c a u s e " i n c o m e " i s n o t s e p a r a t e l y d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , o r b e c a u s e t h e d e f i n i t i o n o f " g r o s s i n c o m e " i n s e c . 6 1 u s e s t h e w o r d " i n c o m e . " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 2 9 - 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) m a d e c l e a r t h a t t h e l a n g u a g e o f s e c . 6 1 i s e n t i r e l y a p p r o p r i a t e f o r " C o n g r e s s t o e x e r t i n t h i s f i e l d ' t h e f u l l m e a s u r e o f i t s t a x i n g p o w e r . ' " I n L i d d a n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 0 8 F . 3 d 2 0 6 ( 3 d C i r . 2 0 0 0 ) , a n d F o x v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 7 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 9 F . 3 d 5 4 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) , w e f o u n d t h e s e a r g u m e n t s t o b e f r i v o l o u s a n d i m p o s e d a p e n a l t y o n t h e t a x p a y e r u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) f o r m a k i n g t h e m . P e t i t i o n e r s ' s y l l o g i s m t h a t t h e S u p r e m e C o u r t d e f i n e s i n c o m e a s c o r p o r a t e p r o f i t , a n d t h a t s i n c e w a g e s a r e n o t c o r p o r a t e p r o f i t h e d i d n o t h a v e a n y i n c o m e , w a s r e j e c t e d a s f r i v o l o u s i n G h a l a r d i I n c o m e T a x E d u c . F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 6 0 . P e t i t i o n e r s ' f i n a l a r g u m e n t t h a t a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 7 0 2 ( b ) c a n n o t b e i m p o s e d i n d e p e n d e n t l y o f a n o t h e r p e n a l t y b e c a u s e t h e s t a t u t e s a y s t h a t " t h e p e n a l t y i m p o s e d b y s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l b e i n a d d i t i o n t o a n y o t h e r p e n a l t y p r o v i d e d b y l a w " i s t e x t u a l l y a b s u r d . T h e s e f r i v o l o u s a r g u m e n t s , c o m b i n e d w i t h t h e p e t i t i o n t o t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a s s e s s e d f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s a f t e r w r i t t e n n o t i c e f r o m t h e C o m m i s s i o n e r t h a t t h e a p p e a l i s p r o p e r l y f i l e d i n a n a p p r o p r i a t e d i s t r i c t c o u r t , e v i d e n c e i n t e n t t o c a u s e u n n e c e s s a r y d e l a y a n d e x p e n s e . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e e l e c t i o n t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s h o u l d h a v e b e e n h e l d a w a i v e r o f t h e r i g h t o f a c c e s s t o r e m e d i e s t h e m a j o r i t y h o l d s w e a r e u n a b l e t o p r o v i d e . S e c t i o n 6 3 3 0 i s s u s c e p t i b l e t o t h e i n t e r p r e t a t i o n - - i n d e e d , i n m y v i e w , i t ' s t h e p r e f e r r e d r e a d i n g - - t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) i n a l l c o l l e c t i o n c a s e s , w i t h a d i s t r i c t c o u r t h a v i n g c o n c u r r e n t j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( B ) i n c a s e s i n w h i c h t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e d e l a y s e n c o u n t e r e d i n j u d i c i a l a d m i n i s t r a t i o n o f t h e n e w c o l l e c t i o n - 2 5 - 2 B u l l v . U n i t e d S t a t e s , 2 9 5 U . S . 2 4 7 , 2 5 9 ( 1 9 3 5 ) ; s e e a l s o T y l e r v . U n i t e d S t a t e s , 2 8 1 U . S . 4 9 7 , 5 0 3 ( 1 9 3 0 ) . p r o v i s i o n s , d e l a y s w e t a k e n o t i c e o f i n t h e c o m p a n i o n c a s e o f L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) ( j u r i s d i c t i o n a l o p i n i o n ) ( s l i p o p . a t 1 0 ) , s a t i s f y t h e e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s c o n d i t i o n s s e t f o r t h i n P l a n n e d P a r e n t h o o d v . C a s e y , 5 0 5 U . S . 8 3 3 , 8 5 4 - 8 5 5 ( 1 9 9 2 ) , f o r r e c o n s i d e r a t i o n a n d r e p u d i a t i o n o f r e c e n t p r e c e d e n t . A g a i n s t t h i s b a c k g r o u n d o f j u d i c i a l a b s t e n t i o n , w h a t n e x t ? A t t h e r i s k o f p r e s u m p t u o u s n e s s i n d r a w i n g a d d i t i o n a l a t t e n t i o n t o a m b i g u i t i e s i n t h e s t a t u t e , I h o p e t h a t t h i s c a s e w i l l l e a d t o c o n g r e s s i o n a l r e c o n s i d e r a t i o n a n d e n a c t m e n t o f a m o r e e x p l i c i t g r a n t o f j u r i s d i c t i o n t o t h i s C o u r t t o p r o v i d e o n e - s t o p s h o p p i n g i n a l l c a s e s u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . I n t h e a f t e r m a t h o f S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , t h e r e m i n d e r t h a t " t a x e s a r e t h e l i f e - b l o o d o f g o v e r n m e n t , a n d t h e i r p r o m p t a n d c e r t a i n a v a i l a b i l i t y a n i m p e r i o u s n e e d " , 2 s h o u l d t r u m p s e l f - i m p o s e d A l p h o n s e a n d G a s t o n j u r i s d i c t i o n a l n i c e t i e s . F i n a l l y , l e t m e l a y t o r e s t a n y c o n c e r n s t h a t t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n p u b l i c i z e s a m b i g u i t i e s o t h e r t a x p r o t e s t e r s w i l l e x p l o i t t o c r e a t e u n j u s t i f i e d d e l a y s i n c o l l e c t i o n o f a s s e s s m e n t s . F r o m n o w o n u n t i l t h e a m b i g u i t i e s a r e c u r e d , a n y t a x p a y e r w h o f i l e s a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t i n a c o l l e c t i o n c a s e i n w h i c h t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e - 2 6 - 3 T a x p a y e r s i n f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y a n d e m p l o y m e n t t a x p e n a l t y c a s e s w h o w i s h t o d i s p u t e t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n d e t e r m i n a t i o n a r e a l r e a d y b e i n g p u t o n n o t i c e t h a t t h e y s h o u l d f i l e a c o m p l a i n t w i t h t h e a p p r o p r i a t e d i s t r i c t c o u r t . F o l l o w i n g o u r o p i n i o n i n V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , t h e C o m m i s s i o n e r a p p a r e n t l y c h a n g e d t h e f o r m o f n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y c o l l e c t i o n c a s e s t o t e l l t h e t a x p a y e r t o f i l e a c o m p l a i n t i n t h e a p p r o p r i a t e d i s t r i c t c o u r t . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n t h e c a s e a t h a n d s o s t a t e d , b u t p e t i t i o n e r s d i s r e g a r d e d t h e n o t i c e a n d f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . S i m i l a r l y , t h e t a x p a y e r i n M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 ( 2 0 0 0 ) , a n e m p l o y m e n t t a x p e n a l t y c o l l e c t i o n c a s e , d i s r e g a r d e d t h e i n s t r u c t i o n i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o f i l e a c o m p l a i n t i n t h e a p p r o p r i a t e d i s t r i c t c o u r t . u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e f o u n d t o h a v e d o n e s o " p r i m a r i l y f o r d e l a y " a n d h i t w i t h a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) . A n y o n e a d m i t t e d t o p r a c t i c e i n t h i s C o u r t w h o f i l e s s u c h a p e t i t i o n m a y b e f o u n d t o h a v e " m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s * * * u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y " u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) a n d r e q u i r e d t o " p a y p e r s o n a l l y t h e e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y s ' f e e s r e a s o n a b l y i n c u r r e d b e c a u s e o f s u c h c o n d u c t " . 3 I t ' s b e y o n d c a v i l t h a t c o u r t s o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , i n c l u d i n g t h e T a x C o u r t , h a v e i n h e r e n t p o w e r t o p r o t e c t t h e i r p r o c e s s e s f r o m a b u s e b y a w a r d i n g s a n c t i o n s a n d c o s t s e v e n t h o u g h t h e y l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g d i s p u t e . W i l l y v . C o a s t a l C o r p . , 5 0 3 U . S . 1 3 1 ( 1 9 9 2 ) ( s a n c t i o n s u n d e r F e d . R . C i v . P . 1 1 , a l l o w e d e v e n t h o u g h c a s e d i s m i s s e d f o r w a n t o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n ) ; C o o t e r & G e l l v . H a r t m a r x C o r p . , 4 9 6 U . S . 3 8 4 ( 1 9 9 0 ) ( s a m e w h e r e c o m p l a i n t v o l u n t a r i l y d i s m i s s e d b e f o r e - 2 7 - a n s w e r f i l e d ) ; S p o n z a v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 4 F . 2 d 6 8 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( a p p r o v i n g a w a r d o f s e c t i o n 7 4 3 0 l i t i g a t i o n c o s t s a f t e r d e t e r m i n a t i o n t h a t T a x C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n ) ; W e i s s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 0 3 6 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . s u b s i l e n t i o 8 5 0 F . 2 d 1 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 8 8 ) ( s a m e ) ; s e e a l s o D a n g v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 9 F . 3 d 2 0 4 ( 4 t h C i r . 2 0 0 1 ) . H A L P E R N , J . , a g r e e s w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n .