TAX COURT OPINION

Case: Stephen P. Pacileo
Docket Number: 10141-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/03/2003
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E P H E N P . P A C I L E O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 1 4 1 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 3 , 2 0 0 3 . H a k K . D i c k e n s o n a n d G r e g o r y D i c k e n s o n ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . D a v i d B . M o r a , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 4 5 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 6 9 1 . 8 0 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a t h e f t l o s s d e d u c t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P a s a d e n a , T e x a s . P e t i t i o n e r i s a c e r t i f i e d w e l d e r . A s s u c h , h e h a s b e e n c e r t i f i e d b y v a r i o u s p r o f e s s i o n a l o r g a n i z a t i o n s a s q u a l i f i e d t o p e r f o r m a n d s u p e r v i s e c e r t a i n t y p e s o f w e l d s a n d w e l d i n g p r o c e d u r e s . D u r i n g 1 9 9 8 h e w a s e m p l o y e d b y a n d w o r k e d 5 0 t o 6 0 h o u r s p e r w e e k f o r U n i o n T a n k C a r C o m p a n y ( U n i o n ) . P r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a U . S . p a t e n t ( t h e p a t e n t ) o n a d e v i c e u s e d i n c e r t a i n w e l d i n g o p e r a t i o n s . O v e r t h e y e a r s , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d ( a p p a r e n t l y u n s u c c e s s f u l l y ) , t h r o u g h v a r i o u s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s , t o g e n e r a t e i n c o m e f r o m t h e p a t e n t . A s o f t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 8 , h o w e v e r , i t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r h e l d a n y r i g h t s i n t h e p a t e n t . - 3 - P e t i t i o n e r m a r r i e d D a w n D e n i s e S t e p h e n s ( M s . S t e p h e n s ) s o m e t i m e p r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e . T h e y s e p a r a t e d i n J a n u a r y 1 9 9 8 w h e n p e t i t i o n e r m o v e d f r o m t h e h o u s e i n T e x a s w h e r e h e a n d M s . S t e p h e n s w e r e l i v i n g a t t h e t i m e . A s p e t i t i o n e r d e s c r i b e s t h e e v e n t , h e l e f t w i t h o n l y t h e c l o t h e s h e w a s w e a r i n g a n d h i s y o u n g d a u g h t e r . D i v o r c e p r o c e e d i n g s w e r e i n s t i t u t e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r w a s d e p o s e d o n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 8 ( t h e d e p o s i t i o n ) . P e t i t i o n e r a n d M s . S t e p h e n s w e r e d i v o r c e d o n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H e i n c l u d e d a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , w i t h t h a t r e t u r n . O n t h e S c h e d u l e A h e c l a i m e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a $ 1 7 , 3 7 3 t h e f t l o s s d e d u c t i o n . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d h i s b u s i n e s s a s " M F G H e a t E q u i p m e n t " a n d r e p o r t e d a n e t l o s s o f $ 9 , 7 8 3 . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t r e s u l t e d f r o m t h a t e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e t h e f t l o s s d e d u c t i o n a n d m o s t o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . - 4 - D i s c u s s i o n T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h a t b e i n g s o , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e . S e e s e c . 7 4 9 1 . R e s p o n d e n t d i s a g r e e s a n d a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d f u r t h e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n a n d r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . A s w e v i e w t h e m a t t e r , t h e o u t c o m e o f t h i s c a s e w o u l d b e t h e s a m e r e g a r d l e s s o f w h e r e t h e b u r d e n o f p r o o f l i e s . F u r t h e r d i s c u s s i o n o n t h e p o i n t i s , t h e r e f o r e , u n n e c e s s a r y . T h e f t L o s s D e d u c t i o n S u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s , a n i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a t h e f t l o s s s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e . S e e s e c . 1 6 5 ( a ) , ( c ) , ( h ) . G e n e r a l l y , i f o t h e r w i s e d e d u c t i b l e , a t h e f t l o s s i s d e d u c t i b l e f o r t h e y e a r i n w h i c h t h e t a x p a y e r d i s c o v e r s s u c h l o s s . S e e s e c . 1 6 5 ( e ) ; M a r i n e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 9 5 8 , 9 7 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 2 1 F . 2 d 2 8 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . A t h e f t l o s s d e d u c t i o n m u s t b e s u p p o r t e d b y e v i d e n c e - 5 - 1 W i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s a l l e g e d l y s t o l e n , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l : " I d o n ' t k n o w w h a t h a p p e n e d t o t h e m . I k n o w I d o n ' t h a v e t h e m . " t h a t a t h e f t , a s d e f i n e d b y l o c a l l a w , o c c u r r e d . S e e V i e h w e g v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 2 4 8 , 1 2 5 3 ( 1 9 8 8 ) ; L u m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 8 4 6 , 8 6 0 ( 1 9 8 2 ) . A l o s s a t t r i b u t a b l e t o a m y s t e r i o u s d i s a p p e a r a n c e o f p r o p e r t y d o e s n o t q u a l i f y f o r d e d u c t i o n a s a t h e f t l o s s . S e e J a c o b s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d a t h e f t l o s s d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y l e f t b e h i n d w h e n h e s e p a r a t e d f r o m M s . S t e p h e n s i n J a n u a r y 1 9 9 8 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n o f t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e l o s s o f t h i s p r o p e r t y s u g g e s t , a t b e s t , t h a t t h e p r o p e r t y m y s t e r i o u s l y d i s a p p e a r e d . 1 F u r t h e r m o r e , h i s t e s t i m o n y a t t r i a l w a s i n s h a r p c o n t r a s t t o h i s t e s t i m o n y a t t h e d e p o s i t i o n , w h e r e h e t e s t i f i e d t h a t M s . S t e p h e n s s o l d t h e p r o p e r t y . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s a t h e f t h a s o c c u r r e d u n d e r T e x a s l a w . S e e T e x . P e n a l C o d e A n n . s e c . 3 1 . 0 3 ( V e r n o n 2 0 0 2 ) ; T e x . F a m . C o d e A n n . s e c s . 3 . 0 0 1 - 3 . 0 0 3 ( V e r n o n S u p p . 2 0 0 2 ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e t h e f t l o s s d e d u c t i o n h e r e i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g t h e t h e f t l o s s d e d u c t i o n c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s s u s t a i n e d . - 6 - D e d u c t i o n s C l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . N e e d l e s s t o s a y , t o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s , t h e t a x p a y e r m u s t a c t u a l l y b e c a r r y i n g o n s o m e t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n i n c l u d e s a S c h e d u l e C f o r a b u s i n e s s i d e n t i f i e d a s " M F G H e a t E q u i p m e n t " . A t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s d e s c r i p t i o n o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y i d e n t i f i e d o n t h e S c h e d u l e C w a s v a g u e . A t t i m e s , h i s t e s t i m o n y r e l a t e d t o a c t i v i t i e s t h a t t o o k p l a c e y e a r s b e f o r e a n d i n v o l v e d t h e p a t e n t . A t o t h e r t i m e s , h e d e s c r i b e d a n a c t i v i t y t h a t h e a n d h i s f a t h e r o p e r a t e d o u t o f p e t i t i o n e r ' s g a r a g e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e b u s i n e s s c o n s i s t e d o f a c q u i r i n g u s e d " h e a t e r p a d s " , r e f u r b i s h i n g t h e m , a n d r e s e l l i n g t h e m . O n c e a g a i n , p e t i t i o n e r ' s t r i a l t e s t i m o n y i s c o n t r a d i c t e d b y t h e t e s t i m o n y h e g a v e a t t h e d e p o s i t i o n . D u r i n g t h e d e p o s i t i o n p e t i t i o n e r m a d e i t c l e a r t h a t h e a s s i g n e d o r o t h e r w i s e l o s t a n y o w n e r s h i p r i g h t s t o t h e p a t e n t p r i o r t o 1 9 9 8 . H e w a s a l s o a s k e d a b o u t h i s e m p l o y m e n t d u r i n g 1 9 9 8 , i n c l u d i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h U n i o n a n d a n y o t h e r b u s i n e s s e s h e m i g h t h a v e b e e n i n v o l v e d w i t h o r c o n d u c t i n g . T h e f o l l o w i n g e x c h a n g e o c c u r r e d : - 7 - Q . D o y o u h a v e a n y b u s i n e s s e s t h a t y o u c u r r e n t l y o w n o r o p e r a t e ? A . N o . Q . O k a y . A r e y o u s t i l l c o n d u c t i n g a n y k i n d o f a b u s i n e s s o f a n y s o r t o u t o f t h e g a r a g e ? A . N o . Q . W h e n d i d t h a t c e a s e ? A . N e v e r s t a r t e d . Q . N e v e r d i d a n y w o r k o u t o f y o u r g a r a g e ? A . N o . Q . N e v e r s o l d a n y t h i n g o u t o f y o u r g a r a g e ? A . N o . Q . N e v e r f a b r i c a t e d a n y t h i n g o u t o f y o u r g a r a g e ? A . N o . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s s p e c i f i c a l l y q u e s t i o n e d a b o u t a b u s i n e s s a c t i v i t y c o n d u c t e d i n h i s g a r a g e m i g h t s u g g e s t t h a t s o m e t h i n g w a s t a k i n g p l a c e t h e r e . N e v e r t h e l e s s , w e a r e m o r e p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s d e n i a l s m a d e d u r i n g t h e d e p o s i t i o n t h a n w e a r e b y h i s m o r e r e c e n t , s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y t o t h e c o n t r a r y a t t r i a l . B e c a u s e w e f i n d t h a t d u r i n g 1 9 9 8 p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o t h e r t h a n a s a n e m p l o y e e o f U n i o n , w e h o l d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . - 8 - S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a t a x p a y e r ' s r e t u r n i f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d t o i n c l u d e a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . I t i s f u r t h e r d e f i n e d a s t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n w i t h o r d i n a r y p r u d e n c e w o u l d d o u n d e r t h e s a m e o r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d a t h e f t l o s s d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y n o t s t o l e n . H e c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r a b u s i n e s s n o t i n e x i s t e n c e d u r i n g 1 9 9 8 . T h a t p e t i t i o n e r m a d e s u c h c l a i m s i s e v i d e n c e t h a t h e f a i l e d t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t ' s i m p o s i t i o n o f t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 9 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .