TAX COURT OPINION

Case: Stanley Howard
Docket Number: 7913-00L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 03/28/2002
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T A N L E Y H O W A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 9 1 3 - 0 0 L . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 . J o y c e G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r . J o h n A . W e e d a a n d J u d i t h C . W i n k l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s e e k s j u d i c i a l r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) 1 o f a n a d v e r s e A p p e a l s O f f i c e c o l l e c t i o n a c t i o n d e t e r m i n a t i o n . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r o f i n o , I d a h o , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e r e t u r n s f o r e a c h y e a r a t i s s u e . O n M a r c h 2 8 , 1 9 9 7 , a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 , a n d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w e r e i s s u e d t o p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 1 2 2 , 1 8 3 . 4 2 o f i n c o m e t a x , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s a t i s s u e . O n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t i m e l y r e q u e s t e d a h e a r i n g . I n h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g , p e t i t i o n e r r a i s e d a s i n g l e a r g u m e n t : I d o n o t a g r e e w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n o f l e v y a n d n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y [ n o t i c e d a t e ] . T h e b a s i s o f m y c o m p l a i n t i s w h a t I b e l i e v e t o b e t h e l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . W i t h o u t a v a l i d a s s e s s m e n t t h e r e i s n o l i a b i l i t y . W i t h o u t a l i a b i l i t y t h e r e c a n b e n o l e v y , n o n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , n o r a n y o t h e r c o l l e c t i o n a c t i o n s . - 3 - O n A p r i l 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t p r o v i d e d w r i t t e n n o t i f i c a t i o n t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e t h a t a t e l e p h o n e h e a r i n g w a s s c h e d u l e d f o r J u n e 6 , 2 0 0 0 , a n d e n c l o s e d c o p i e s o f r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r e a c h o f t h e t a x y e a r s a t i s s u e . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d u p o n t h e c o m p u t e r t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ( a . k . a . M E F T R A o r M E F T R A - X ) t h a t w e r e c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e a s b o t h p r o o f t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t w a s m a d e a n d v e r i f i c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y . A t t h e t i m e s c h e d u l e d f o r t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r p l a c e d t e l e p h o n e c a l l s t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e a t t w o d i f f e r e n t t e l e p h o n e n u m b e r s p r o v i d e d b y t h e r e p r e s e n t a t i v e . P e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e w a s n o t a v a i l a b l e a t e i t h e r n u m b e r . T h e A p p e a l s o f f i c e r l e f t m e s s a g e s a t b o t h n u m b e r s r e q u e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e c o n t a c t t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e d i d n o t r e t u r n e i t h e r m e s s a g e . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 A N D / O R 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u a l l e g e t h e a s s e s s m e n t s a n d t h e l i a b i l i t i e s a r e i n v a l i d . S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y ( S N D ) w e r e s e n t t o y o u d a t e d M a r c h 2 8 , 1 9 9 7 f o r t h e 1 9 9 2 t a x y e a r , a n d O c t o b e r 2 4 , 1 9 9 7 f o r t h e 1 9 9 3 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t y o u r e s p o n d e d t o t h e S N D s e i t h e r b y f i l i n g - 4 - a m e n d e d r e t u r n s o r p e t i t i o n i n g t h e T a x C o u r t . Y o u a r e p r e c l u d e d f r o m r a i s i n g l i a b i l i t y a s a n i s s u e u n d e r I R C 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . Y o u h a v e n o t p r o v i d e d a n y r e l e v a n t i n f o r m a t i o n o r p r o p o s e d a n y a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n r e s o l u t i o n s . Y o u w e r e o f f e r e d a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g t o r a i s e a p p r o p r i a t e i s s u e s u n d e r t h e s t a t u t e . Y o u d i d n o t r e s p o n d t o t h i s o p p o r t u n i t y . W i t h o u t f u r t h e r c o o p e r a t i o n , i t i s A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n . A f t e r t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t , b u t b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h c o p i e s o f t h e F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , f o r e a c h y e a r a t i s s u e . O P I N I O N I n t h e j u d i c i a l r e v i e w o f a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . W h e r e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . I n t h i s c a s e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x i s n o t a t i s s u e ; c o n s e q u e n t l y w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h e a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . - 5 - 2 A n y o t h e r i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l a r e d e e m e d c o n c e d e d b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p u r s u e t h e m a t t r i a l a n d d i d n o t f i l e a p o s t t r i a l b r i e f a s r e q u i r e d b y t h e C o u r t ' s r u l e s . S e e R u l e 1 5 1 ( a ) ; R e m u z z i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 8 , ( i s s u e n o t a d d r e s s e d b y t h e t a x p a y e r s o n b r i e f d e e m e d c o n c e d e d ) a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 6 7 F . 2 d 6 0 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r ' s s o l e a l l e g a t i o n o f e r r o r i s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h e r d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o o b t a i n p r o p e r v e r i f i c a t i o n o f t h e l i a b i l i t y f r o m t h e S e c r e t a r y a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . 2 T h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n t h e c o m p u t e r t r a n s c r i p t o f a c c o u n t t o v e r i f y p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t i n t h e a b s e n c e o f a n y e v i d e n c e o f a n i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t , r e l i a n c e u p o n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t a s v e r i f i c a t i o n o f t h e l i a b i l i t y i s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y s u c h a l e v y . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e a d d i t i o n a l p r o c e d u r a l p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s - 6 - 3 P e t i t i o n e r a c t u a l l y r e f e r e n c e d t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s , s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 2 - 3 4 0 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) W e u n d e r s t a n d t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o r e f e r e n c e s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 1 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . A d d i t i o n a l l y , s i n c e t h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f i n a l r e g u l a t i o n s w e r e i s s u e d , a n d a r e a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . T h e f i n a l r e g u l a t i o n s e f f e c t e d n o m a t e r i a l c h a n g e t o t h e s e c t i o n c i t e d b y p e t i t i o n e r . i n v o l v i n g t h e i m p o s i t i o n o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g ) . J u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i s a v a i l a b l e i f t h e t a x p a y e r t i m e l y p e t i t i o n s t h i s C o u r t o r t h e a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( d ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t t h e " a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " P e t i t i o n e r r e l i e s u p o n s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , t o d e m o n s t r a t e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o m p l y w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . 3 S e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , s u p r a , g o v e r n s t h e m a t t e r s t o b e c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : - 7 - ( e ) M a t t e r s c o n s i d e r e d a t C D P h e a r i n g ( 1 ) I n g e n e r a l . A p p e a l s h a s t h e a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e t h e v a l i d i t y , s u f f i c i e n c y , a n d t i m e l i n e s s o f a n y C D P N o t i c e g i v e n b y t h e I R S a n d o f a n y r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g t h a t i s m a d e b y a t a x p a y e r . P r i o r t o i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n , t h e h e a r i n g o f f i c e r i s r e q u i r e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e I R S o f f i c e c o l l e c t i n g t h e t a x t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . * * * W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t a n A p p e a l s o f f i c e r m a y r e l y o n e i t h e r a F o r m 4 3 4 0 o r a c o m p u t e r p r i n t o u t o f t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r t h e t a x p a y e r t o v e r i f y t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y a n d t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 ; W y l i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 . T h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n a F o r m 4 3 4 0 t h a t i s u s e d t o v e r i f y t h e v a l i d i t y o f a n a s s e s s m e n t i s a l s o c o n t a i n e d i n a c o m p u t e r t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . A c c o r d i n g l y , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e u p o n t h e c o m p u t e r t r a n s c r i p t a s v e r i f i c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . M o r e o v e r , w h e n t h e C o m m i s s i o n e r p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h t h e F o r m 4 3 4 0 ( i . e . , p r o o f o f a s s e s s m e n t ) a f t e r t h e h e a r i n g a n d b e f o r e t h e t r i a l , a n d t h e t a x p a y e r d o e s n o t " s h o w a t t r i a l a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s , " t h e t a x p a y e r i s - 8 - n o t p r e j u d i c e d . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r w a s p r o v i d e d w i t h a c o p y o f t h e F o r m 4 3 4 0 p r i o r t o t r i a l . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e a n y i r r e g u l a r i t i e s i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . P e t i t i o n e r a l s o d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e a t t r i a l o r o t h e r w i s e s h o w a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s h o u l d p r o c e e d . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t t h e p r o p o s e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n i s i n a p p r o p r i a t e . N e i t h e r h a s p e t i t i o n e r o f f e r e d a n y a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , n o r h a s h e r a i s e d a n y s p o u s a l d e f e n s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .