TAX COURT OPINION

Case: Elmer P. Scheckel
Docket Number: 6405-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 06/13/2001
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L M E R P . S C H E C K E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 4 0 5 - 0 0 S . F i l e d J u n e 1 3 , 2 0 0 1 . E l m e r P . S c h e c k e l , p r o s e . L i s a K . H a r t n e t t , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 6 $ 2 , 3 6 6 $ 5 9 1 . 5 0 1 $ 1 2 5 . 9 3 1 9 9 7 2 , 5 4 6 6 3 6 . 5 0 1 1 3 6 . 1 9 1 C a n n o t b e c o m p u t e d u n t i l t h e d a t e o f p a y m e n t . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h o l d t h a t h e i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . W e h o l d t h a t h e i s . B a c k g r o u n d N o n e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n t h e S t a t e o f I o w a a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y T r a n s c o R a i l r o a d P r o d u c t s , I n c . ( T r a n s c o ) a n d r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n i n e x c h a n g e f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . U t i l i z i n g F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , T r a n s c o r e p o r t e d c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s i n i s s u e a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 6 $ 2 2 , 3 3 8 1 9 9 7 2 3 , 7 4 9 - 3 - D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a n a c c o u n t w i t h M a y n a r d S a v i n g s B a n k ( M a y n a r d ) . U t i l i z i n g F o r m 1 0 9 9 , M a y n a r d r e p o r t e d t h e p a y m e n t o f i n t e r e s t t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s i n i s s u e a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 6 $ 5 1 9 9 7 3 0 P e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d t h r o u g h o u t 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r m a r r i e d i n A p r i l 1 9 9 7 a n d r e m a i n e d m a r r i e d f o r t h e b a l a n c e o f t h a t y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r h a d n o p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e m a k i n g o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , f o r e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . I n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 p u r s u a n t t o t h e a u t h o r i t y g r a n t e d r e s p o n d e n t i n s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . O n M a r c h 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x t h a t a r e i n i s s u e h e r e i n . S e e s e c . 6 2 1 2 ( a ) . T h e d e f i c i e n c i e s a r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t c o m p e n s a t i o n f r o m T r a n s c o a n d i n t e r e s t f r o m M a y n a r d i n t h e a m o u n t s r e p o r t e d b y t h e p a y o r s . I n c o m p u t i n g t h e d e f i c i e n c i e s , r e s p o n d e n t u t i l i z e d t h e t a x t a b l e - 4 - 2 I n d e e d , i n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t s e t f o r t h a n y a s s i g n m e n t s o f e r r o r n o r a n y s t a t e m e n t s o f f a c t . S e e R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) ( " A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " ) ; s e e a l s o R u l e 3 4 ( b ) ( 5 ) ; c f . P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 9 . p e r t a i n i n g t o u n m a r r i e d ( s i n g l e ) i n d i v i d u a l s a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d t h e a p p l i c a b l e s t a n d a r d d e d u c t i o n . T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . F i n a l l y , t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t h e r e q u i s i t e a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . O n J u n e 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . D i s c u s s i o n A t t r i a l , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e d i d n o t d i s p u t e a n y o f t h e i n c o m e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 2 R a t h e r , p e t i t i o n e r t o o k t h e p o s i t i o n t h a t " T h e i n c o m e i t e m s a r e i r r e l e v a n t . " I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h e G o v e r n m e n t h a s s h o w n h i m n o t h i n g t h a t " c o n n e c t s m e w i t h - 5 - t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " N o t w i t h s t a n d i n g t h e C o u r t ' s e f f o r t t o e x p l a i n p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f t h e C o d e , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g s e c t i o n s 1 a n d 6 6 7 3 , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d i n a d v a n c i n g w h a t m a y o n l y b e d e s c r i b e d a s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s . A . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x L i a b i l i t i e s S e c t i o n 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s a t a x o n t h e t a x a b l e i n c o m e o f i n d i v i d u a l s . S e c t i o n 6 3 ( b ) d e f i n e s " t a x a b l e i n c o m e " , a s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , a s g r o s s i n c o m e l e s s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n . S e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o m e a n " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g * * * C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s * * * [ a n d ] I n t e r e s t " . A s d e t a i l e d a b o v e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d g r o s s i n c o m e i n t h e f o r m o f w a g e s a n d i n t e r e s t i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : 1 9 9 6 1 9 9 7 C o m p e n s a t i o n $ 2 2 , 3 3 8 $ 2 3 , 7 4 9 I n t e r e s t i n c o m e 5 3 0 G r o s s i n c o m e 2 2 , 3 4 3 2 3 , 7 7 9 P e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e i s a s f o l l o w s : 1 9 9 6 1 9 9 7 G r o s s I n c o m e $ 2 2 , 3 4 3 $ 2 3 , 7 7 9 l e s s : P e r s o n a l e x e m p t i o n - 2 , 5 5 0 - 2 , 6 5 0 S t a n d a r d d e d u c t i o n - 4 , 0 0 0 - 4 , 1 5 0 T a x a b l e i n c o m e 1 5 , 7 9 3 1 6 , 9 7 9 - 6 - 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d i n 1 9 9 7 , s e e s e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) , r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e u t i l i z e d t h e t a x t a b l e a p p l i c a b l e t o m a r r i e d i n d i v i d u a l s f i l i n g s e p a r a t e l y a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o t h a t f i l i n g s t a t u s . A s a c o n s e q u e n c e , r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 7 w a s u n d e r s t a t e d . H o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s n o t a s s e r t e d a n y c l a i m f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . S e e i d . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 ( c ) f o r 1 9 9 6 a n d s e c t i o n 1 ( d ) f o r 1 9 9 7 , a s w e l l a s t h e t a x t a b l e s m a n d a t e d b y s e c t i o n 3 ( a ) , ( c ) , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a r e a s f o l l o w s : 1 9 9 6 1 9 9 7 $ 2 , 3 6 6 $ 2 , 5 4 6 I n v i e w o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s c o n s t i t u t e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s . S e e s e c . 6 2 1 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 3 B . A d d i t i o n t o T a x F o r F a i l u r e T o F i l e A s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r , s e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) ( i ) r e q u i r e s t h a t a n i n c o m e t a x r e t u r n b e f i l e d b y e v e r y i n d i v i d u a l w h o h a s g r o s s i n c o m e e q u a l t o , o r g r e a t e r t h a n , t h e s u m o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n . F o r a n i n d i v i d u a l w h o i s a c a l e n d a r - y e a r t a x p a y e r , t h e r e t u r n i s d u e o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f A p r i l f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . - 7 - 4 S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n y r e t u r n m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 6 0 2 0 ( b ) , s u c h r e t u r n s h a l l b e d i s r e g a r d e d f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . 4 T h e a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r ' s p r o f e s s e d b e l i e f t h a t h e i s n o t a t a x p a y e r w i t h i n t h e s c o p e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t , a s a m a t t e r o f l a w , c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 0 ( 1 9 8 3 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t t a x p a y e r i s n o t a " p e r s o n l i a b l e " f o r t a x ) ; E b e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 2 9 ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s a s s e r t i o n t h a t t h e r e i s n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t m a k e s t a x p a y e r l i a b l e f o r t h e t a x e s c l a i m e d ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d - 8 - 5 S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t t h e i n t h e c a s e o f a n y r e t u r n m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c . 6 0 2 0 ( b ) , s u c h r e t u r n s h a l l b e t r e a t e d a s t h e r e t u r n f i l e d b y t h e t a x p a y e r f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . o p i n i o n 9 8 6 F . 2 d 1 4 2 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y A s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r , s e c t i o n 6 1 5 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r w h o i s r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n s h a l l p a y t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n a t t h e t i m e f i x e d f o r f i l i n g t h e r e t u r n ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g t h e r e t u r n ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , f o r a n i n d i v i d u a l w h o i s a c a l e n d a r - y e a r t a x p a y e r , t h e r e t u r n i s d u e o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f A p r i l f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n a r e t u r n o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x . 5 T h e a d d i t i o n t o t a x m a y b e a v o i d e d i f t h e f a i l u r e t o p a y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e i n p r o v i d i n g f o r p a y m e n t o f t h e t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o p a y t h e t a x o r w o u l d s u f f e r a n u n d u e h a r d s h i p i f t h e t a x w a s p a i d w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e c . - 9 - 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y h i s t a x l i a b i l i t y f o r e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s p r o f e s s e d b e l i e f t h a t h e i s n o t a t a x p a y e r w i t h i n t h e s c o p e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t , a s a m a t t e r o f l a w , c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y h i s t a x l i a b i l i t i e s . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E b e r t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n i s m a n d a t o r y w h e n e v e r p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r t h e m a k i n g o f e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T h u s , i n t h e p r e s e n t c a s e , w e n e e d n o t a d d r e s s a n y i s s u e r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t ; - 1 0 - 6 W e s h o u l d n o t b e u n d e r s t o o d t o i m p l y t h a t p e t i t i o n e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t t h e r e w e r e a n y e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s a r e s i m p l y i r r e l e v a n t . 6 S e e E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) ; s e e a l s o G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . E . P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 A t t r i a l , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n v i n c e s u s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n t e r e s t e d i n d i s p u t i n g t h e m e r i t s o f e i t h e r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . R a t h e r , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s c a s e a s a v e h i c l e t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s . - 1 1 - C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , a t t r i a l , c o n s i s t e d s o l e l y o f t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c . B a s e d o n w e l l - e s t a b l i s h e d l a w , p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ( " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " ) . W e a r e a l s o c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y , i f n o t e x c l u s i v e l y , f o r p u r p o s e s o f d e l a y . H a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s . M o r e o v e r , t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . A t t r i a l , t h e C o u r t a c q u a i n t e d p e t i t i o n e r w i t h t h e p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d w i t h h i s p r o t e s t a g e n d a . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 1 - 7 2 ; C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 1 7 - 1 4 1 8 . - 1 2 - C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n a n d e n t e r i n g d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .