TAX COURT OPINION

Case: Estelle Kersh
Docket Number: 8087-00S
Judge: Cohen
Opinion Type: summary
Filed: 01/30/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T E L L E K E R S H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 0 8 7 - 0 0 S . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 2 . E s t e l l e K e r s h , p r o s e . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . C O H E N , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 6 4 5 a n d $ 4 , 7 7 1 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 4 0 . 7 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r - 2 - 1 9 9 5 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o a c o u r t o r d e r a r e g r o s s i n c o m e t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o L e o n a r d K e r s h i n 1 9 6 2 . L e o n a r d K e r s h f i l e d f o r d i v o r c e i n 1 9 9 4 . T h e S u p r e m e C o u r t o f N e w Y o r k C o u n t y , N e w Y o r k , e n t e r e d a n o r d e r g r a n t i n g p e n d e n t e l i t e m a i n t e n a n c e ( O r d e r ) i n f a v o r o f p e t i t i o n e r o n o r a b o u t N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 5 . T h e o r i g i n a l d a t e o f s e r v i c e o f t h e a p p l i c a t i o n t h a t r e l a t e d t o t h e O r d e r w a s O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 . E x c e r p t s f r o m t h e O r d e r a r e a s f o l l o w s : I n a w a r d i n g t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e , * * * t h e c o u r t a w a r d s M r s . K e r s h $ 1 , 6 0 0 p e r m o n t h t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e . T h e a w a r d i s r e t r o a c t i v e t o t h e o r i g i n a l d a t e o f s e r v i c e o f t h i s a p p l i c a t i o n * * * . R e t r o a c t i v e s u m s d u e b y r e a s o n o f t h i s a w a r d s h a l l b e p a i d o f f a t t h e r a t e o f $ 8 0 0 p e r m o n t h o n t o p o f t h e s u m s a w a r d e d u n t i l a l l a r r e a r s h a v e b e e n s a t i s f i e d . M r . K e r s h m a y t a k e c r e d i t f o r s u m s v o l u n t a r i l y p a i d f o r m a i n t e n a n c e a n d s u p p o r t f o r t h i s p e r i o d f o r w h i c h h e h a s c a n c e l l e d c h e c k s o r o t h e r s i m i l a r p r o o f o f p a y m e n t * * * . T h e f i r s t p a y m e n t h e r e u n d e r s h a l l b e m a d e w i t h i n t e n ( 1 0 ) d a y s a f t e r s e r v i c e o f a c o p y o f t h i s o r d e r ( w i t h o u t n o t i c e o f e n t r y ) , a n d t h e n m o n t h l y t h e r e a f t e r . - 3 - A D i v o r c e J u d g m e n t f i l e d o n o r a b o u t J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 7 , w a s g r a n t e d b y t h e S u p r e m e C o u r t o f N e w Y o r k C o u n t y , N e w Y o r k . E x c e r p t s f r o m t h e D i v o r c e J u d g m e n t a r e a s f o l l o w s : 3 . P l a i n t i f f [ L e o n a r d K e r s h ] s h a l l p a y t o d e f e n d a n t [ E s t e l l e K e r s h ] a s a n d f o r h e r i n d i v i d u a l s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e t h e s u m o f $ 2 , 0 0 0 p e r m o n t h u n t i l p l a i n t i f f r e t i r e s f r o m h i s e m p l o y m e n t a t L o r i l l a r d T o b a c c o C o m p a n y , p l a i n t i f f ' s m a i n t e n a n c e o b l i g a t i o n s h a l l t e r m i n a t e ; 4 . U p o n p l a i n t i f f ' s r e t i r e m e n t f r o m L o r i l l a r d T o b a c c o C o m p a n y , d e f e n d a n t i s t o r e c e i v e a f i f t y ( 5 0 % ) p e r c e n t i n t e r e s t i n t h a t p o r t i o n o f p l a i n t i f f ' s p e n s i o n p l a n w i t h L o r i l l a r d T o b a c c o C o m p a n y v a l u e d a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , a s t o a m o u n t a n d y e a r s o f s e r v i c e , p u r s u a n t t o t h e t e r m s o f a Q u a l i f i e d D o m e s t i c R e l a t i o n s O r d e r w h i c h i s a n d s h a l l b e m a d e a p a r t t h e r e o f ; L e o n a r d K e r s h r e t i r e d i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 , 3 0 0 f r o m L e o n a r d K e r s h p r i o r t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 ( t h e d a t e o f s e r v i c e o f t h e a p p l i c a t i o n t h a t i s r e l a t e d t o t h e O r d e r ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 , 6 0 0 a n d $ 1 7 , 4 0 0 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , f r o m L e o n a r d K e r s h p u r s u a n t t o t h e O r d e r . P e t i t i o n e r f i l e d a n a p p l i c a t i o n f o r a u t o m a t i c e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 6 , a n d r e p o r t e d t o t a l t a x o f $ 1 , 4 9 9 , w i t h h o l d i n g s o f $ 1 , 3 2 9 , a n d t a x o w e d o f $ 1 7 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e i n c o m e . - 4 - D i s c u s s i o n T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m L e o n a r d K e r s h a r e s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 7 1 . S e c t i o n 7 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t a s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) b e c a u s e t h e p a y m e n t s w e r e f o r t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p a y m e n t s r e c e i v e d a r e n o t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e p a y m e n t s a r e n o t s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e p e n s i o n - 5 - p a y m e n t s , p a y a b l e u n d e r t h e D i v o r c e J u d g m e n t , a r e n o t a l i m o n y b e c a u s e t h e y w i l l n o t t e r m i n a t e u p o n h e r d e a t h a n d t h a t t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 p a y m e n t s a r e , i n e f f e c t , a d v a n c e m e n t s o n t h e p e n s i o n t h a t w o u l d b e p a y a b l e t o h e r w h e n h e r f o r m e r h u s b a n d r e t i r e d . T h e D i v o r c e J u d g m e n t , o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , w a s f i l e d o n o r a b o u t J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 7 , a n d d o e s n o t a p p l y t o t h e p a y m e n t s t h a t s h e r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e O r d e r i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e g a r d l e s s , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h e D i v o r c e J u d g m e n t i s m i s p l a c e d b e c a u s e t h e D i v o r c e J u d g m e n t d e l i n e a t e s s e p a r a t e c l a u s e s f o r : ( 1 ) S u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e p a y m e n t s t h a t t e r m i n a t e u p o n L e o n a r d K e r s h ' s r e t i r e m e n t a n d ( 2 ) p e n s i o n p a y m e n t s p u r s u a n t t o a Q u a l i f i e d D o m e s t i c R e l a t i o n s O r d e r t h a t c o m m e n c e u p o n L e o n a r d K e r s h ' s r e t i r e m e n t . T h e D i v o r c e J u d g m e n t s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d t h a t t h e " m a i n t e n a n c e o b l i g a t i o n s h a l l t e r m i n a t e " u p o n L e o n a r d K e r s h ' s r e t i r e m e n t , a n d , t h u s , i t d o e s n o t c o n t i n u e a f t e r p e t i t i o n e r ' s d e a t h . T h e O r d e r i s t h e r e l e v a n t d o c u m e n t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e O r d e r a w a r d s " t e m p o r a r y m a i n t e n a n c e " p a y m e n t s , a n d , p u r s u a n t t o S t a t e l a w , t h e p a y m e n t s w o u l d h a v e t e r m i n a t e d u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y . S e e N . Y . D o m . R e l . L a w s e c . 2 3 6 B 1 . a ( 1 9 9 5 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 p u r s u a n t t o t h e O r d e r a r e s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s a n d a r e g r o s s i n c o m e t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) . - 6 - P e t i t i o n e r t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t s h e r e c e i v e d o n l y t h e p a y m e n t s s e t f o r t h a b o v e , r a t h e r t h a n l a r g e r a m o u n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e a m o u n t s o f t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o t h e O r d e r w e r e $ 1 , 6 0 0 a n d $ 1 7 , 4 0 0 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . T h e p a y m e n t s o f $ 1 , 3 0 0 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 , a r e n o t s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a n y r e t u r n r e q u i r e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n a p p l i c a t i o n f o r a u t o m a t i c e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n a n d f i l e d h e r 1 9 9 5 t a x r e t u r n w i t h i n t h e 4 - m o n t h e x t e n s i o n p e r i o d . P e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e e N o t i c e 9 3 - 2 2 , 1 9 9 3 - 1 C . B . 3 0 5 , 3 0 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .