TAX COURT OPINION

Case: Jeffrey S. Lindquist
Docket Number: 5602-01S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 03/27/2003
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E F F R E Y S . L I N D Q U I S T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 6 0 2 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 7 , 2 0 0 3 . J e f f r e y S . L i n d q u i s t , p r o s e . J u l i a L . W a h l , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 0 5 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s s o n a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a c h i l d t a x c r e d i t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t K a n e , P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r w a s p r e v i o u s l y m a r r i e d t o C a r a L e a n n e L i n d q u i s t ( M s . L i n d q u i s t ) . T h e y h a d a c h i l d , J u s t i n L i n d q u i s t ( J u s t i n ) , b o r n J u n e 3 , 1 9 9 1 . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d M s . L i n d q u i s t e n t e r e d i n t o a " M a r i t a l T e r m i n a t i o n A g r e e m e n t " , w h i c h p r o v i d e d i n p a r t : 1 0 . B e g i n n i n g i n c a l e n d a r y e a r 1 9 9 6 , a n d f o r s o l o n g a s t h e c h i l d o f t h e p a r t i e s i s e l i g i b l e t o b e c l a i m e d a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n f o r s t a t e a n d f e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , [ p e t i t i o n e r ] m a y c l a i m t h e p a r t i e s ' s o n , J u s t i n S c o t t L i n d q u i s t , a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n . P r o v i d e d t h a t [ p e t i t i o n e r ] i s c u r r e n t i n t h e c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a s p r o v i d e d f o r h e r e i n , [ M s . L i n d q u i s t ] s h a l l e x e c u t e a n y a n d a l l d o c u m e n t s p r o v i d e d t o [ M s . L i n d q u i s t ] b y [ p e t i t i o n e r ] a s a r e n e c e s s a r y f o r [ p e t i t i o n e r ] t o s u c c e s s f u l l y c l a i m s a i d c h i l d a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r a n d M s . L i n d q u i s t w e r e d i v o r c e d o n J u n e 2 7 , 1 9 9 7 , p u r s u a n t t o t h e " F i n d i n g s o f F a c t , C o n c l u s i o n s o f L a w , O r d e r f o r - 3 - 1 A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , M s . L i n d q u i s t a l s o c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r J u s t i n f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . J u d g m e n t a n d J u d g m e n t a n d D e c r e e o f D i s s o l u t i o n " ( d i v o r c e d e c r e e ) b y t h e D i s t r i c t C o u r t o f t h e T h i r d J u d i c i a l D i s t r i c t f o r M o w e r C o u n t y , M i n n e s o t a ( M o w e r C o u n t y d i s t r i c t c o u r t ) . U n d e r t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e y w e r e g r a n t e d j o i n t l e g a l c u s t o d y o f J u s t i n , w h i l e M s . L i n d q u i s t w a s g r a n t e d s o l e p h y s i c a l c u s t o d y . S i m i l a r t o t h e " M a r i t a l T e r m i n a t i o n A g r e e m e n t " , t h e d i v o r c e d e c r e e a l s o p r o v i d e d : 8 . T h a t b e g i n n i n g i n c a l e n d a r y e a r 1 9 9 7 , a n d f o r s o l o n g a s t h e c h i l d o f t h e p a r t i e s i s e l i g i b l e t o b e c l a i m e d a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n f o r s t a t e a n d f e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , [ p e t i t i o n e r ] m a y c l a i m t h e p a r t i e s ' s o n , J u s t i n S c o t t L i n d q u i s t , a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n . P r o v i d e d t h a t [ p e t i t i o n e r ] i s c u r r e n t i n t h e c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a s p r o v i d e d f o r h e r e i n , [ M s . L i n d q u i s t ] s h a l l e x e c u t e a n y a n d a l l d o c u m e n t s p r o v i d e d t o [ M s . L i n d q u i s t ] b y [ p e t i t i o n e r ] a s a r e n e c e s s a r y f o r [ p e t i t i o n e r ] t o s u c c e s s f u l l y c l a i m s a i d c h i l d a s a d e p e n d e n t / e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( r e t u r n ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r J u s t i n a n d c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 0 . 1 P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s r e t u r n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n e x e c u t e d b y M s . L i n d q u i s t . N o r d i d p e t i t i o n e r a s k M s . L i n d q u i s t t o s i g n a F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 s i n c e h e b e l i e v e d t h a t s h e w o u l d n o t e x e c u t e t h e r e q u i r e d f o r m . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n c l u d e d t h a t i t w o u l d b e u n r e a l i s t i c f o r h i m , a s a r e s i d e n t o f - 4 - P e n n s y l v a n i a , t o r e t u r n t o t h e M o w e r C o u n t y d i s t r i c t c o u r t i n M i n n e s o t a t o s e e k e n f o r c e m e n t o f t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e d e c r e e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r J u s t i n a n d d i s a l l o w e d t h e c h i l d t a x c r e d i t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n A t a x p a y e r m a y b e e n t i t l e d t o c l a i m a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h o f h i s o r h e r d e p e n d e n t s . S e c . 1 5 1 ( c ) . A n i n d i v i d u a l m u s t m e e t t h e f o l l o w i n g f i v e t e s t s i n o r d e r t o q u a l i f y a s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r : ( 1 ) S u p p o r t t e s t , ( 2 ) r e l a t i o n s h i p o r h o u s e h o l d t e s t , ( 3 ) c i t i z e n s h i p o r r e s i d e n c y t e s t , ( 4 ) g r o s s i n c o m e t e s t , a n d ( 5 ) j o i n t r e t u r n t e s t . S e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 . I f t h e i n d i v i d u a l f a i l s a n y o f t h e s e t e s t s , h e o r s h e d o e s n o t q u a l i f y a s a d e p e n d e n t . A s t o t h e s u p p o r t t e s t , t h e t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f a c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s . S e c . 1 5 2 ( a ) . I n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s g e n e r a l l y d e e m e d t o h a v e f u r n i s h e d o v e r h a l f t h e s u p p o r t o f s u c h c h i l d a n d i s t h u s p e r m i t t e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . H o w e v e r , a n e x c e p t i o n a r i s e s w h e n t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , w h i c h p r o v i d e s : - 5 - 2 T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s a r e e n t i t l e d t o t h e s a m e w e i g h t a s f i n a l r e g u l a t i o n s . S e e P e t e r s o n M a r i t a l T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 9 0 , 7 9 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 7 8 F . 3 d 7 9 5 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) ; T r u c k & E q u i p . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 4 1 , 1 4 9 ( 1 9 9 2 ) . S E C . 1 5 2 ( e ) . S u p p o r t T e s t i n C a s e o f D i v o r c e d P a r e n t s , E t c . - - * * * * * * * ( 2 ) E x c e p t i o n w h e r e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s c l a i m t o e x e m p t i o n f o r t h e y e a r . - - A c h i l d o f p a r e n t s * * * s h a l l b e t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g a c a l e n d a r y e a r f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f - - ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e t e r m " n o n c u s t o d i a l p a r e n t " m e a n s t h e p a r e n t w h o i s n o t t h e c u s t o d i a l p a r e n t . T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e t h a t a n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m t h e e x e m p t i o n f o r a d e p e n d e n t c h i l d " o n l y i f t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s t o h i s / h e r i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r o f t h e e x e m p t i o n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t s t a t i n g t h a t h e / s h e w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r . " 2 S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 - 6 - ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) ; s e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 8 8 - 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . o n a n o t h e r g r o u n d s u b n o m . L o v e j o y v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 3 F . 3 d 1 2 0 8 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 2 ) . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) m u s t b e m a d e e i t h e r o n a c o m p l e t e d F o r m 8 3 3 2 o r o n a s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 . M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 9 . F o r m 8 3 3 2 r e q u i r e s a t a x p a y e r t o f u r n i s h ( 1 ) t h e n a m e s o f t h e c h i l d r e n f o r w h i c h e x e m p t i o n c l a i m s w e r e r e l e a s e d , ( 2 ) t h e y e a r s f o r w h i c h t h e c l a i m s w e r e r e l e a s e d , ( 3 ) t h e s i g n a t u r e o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t c o n f i r m i n g h i s o r h e r c o n s e n t , ( 4 ) t h e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t , ( 5 ) t h e d a t e o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t ' s s i g n a t u r e , a n d ( 6 ) t h e n a m e a n d t h e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f t h e p a r e n t c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r b y a t t a c h i n g t o h i s r e t u r n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n o r F o r m 8 3 3 2 e x e c u t e d b y M s . L i n d q u i s t . P e t i t i o n e r , a s a n o n c u s t o d i a l p a r e n t , i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r J u s t i n f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r n e v e r t h e l e s s a r g u e s t h a t h e i s c u r r e n t i n h i s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a n d t h a t , u n d e r t h e t e r m s o f t h e M a r i t a l T e r m i n a t i o n A g r e e m e n t a n d d i v o r c e d e c r e e , h e i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . H e f u r t h e r p o i n t s o u t t h a t i t i s u n r e a l i s t i c f o r h i m , a s a r e s i d e n t o f P e n n s y l v a n i a , t o r e t u r n t o - 7 - t h e M o w e r C o u n t y d i s t r i c t c o u r t i n M i n n e s o t a t o s e e k e n f o r c e m e n t o f t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e d e c r e e . W e a r e n o t u n s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . H o w e v e r , w e a r e b o u n d b y t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e a s i t i s w r i t t e n a n d t h e a c c o m p a n y i n g r e g u l a t i o n s , w h e n c o n s i s t e n t t h e r e w i t h . M i c h a e l s v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 4 1 2 , 1 4 1 7 ( 1 9 8 6 ) . T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i s c l e a r a s t o t h e p r e c i s e c i r c u m s t a n c e i n w h i c h a n o n c u s t o d i a l p a r e n t b e c o m e s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . S e e N e a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o 1 9 9 9 - 9 7 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . C h i l d T a x C r e d i t A t a x p a y e r m a y b e e n t i t l e d t o c l a i m a c r e d i t a g a i n s t t a x w i t h r e s p e c t t o e a c h " q u a l i f y i n g c h i l d " . S e c . 2 4 ( a ) . T h e t e r m " q u a l i f y i n g c h i l d " i s d e f i n e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s a n y i n d i v i d u a l i f " t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r " . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o J u s t i n . I t t h e r e f o r e f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .