TAX COURT OPINION

Case: William J. Laidlaw, III
Docket Number: 6375-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 11/29/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M J . L A I D L A W I I I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 6 3 7 5 - 0 0 S , 1 0 5 7 5 - 0 0 S . F i l e d N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 1 . W i l l i a m J . L a i d l a w I I I , p r o s e . D o n n a B i c e R e a d , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - I n t w o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 1 , 7 9 9 , $ 2 7 , 0 1 6 , $ 1 7 , 3 2 7 , $ 2 5 , 9 6 7 , a n d $ 2 0 , 7 0 9 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 0 8 9 . 9 5 , $ 1 , 3 5 0 . 8 0 , $ 8 6 6 . 3 5 , $ 6 , 4 9 1 . 7 5 , a n d $ 5 , 1 7 7 . 2 5 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 1 3 1 . 2 0 , $ 1 , 3 1 3 . 3 3 , $ 9 2 2 . 2 4 , $ 1 , 3 8 9 . 2 8 , a n d $ 9 4 7 . 6 0 f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r u n d e r p a i d e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F o r t W o r t h , T e x a s . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f i l e d p e t i t i o n s i n w h i c h h e a l l e g e d t h a t " I d i s p u t e a l l o f t h e a b o v e [ t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x ] d u e t o t h e f a c t t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e a t a x r e t u r n f o r a v a r i e t y o f r e a s o n s . " R e s p o n d e n t f i l e d i n e a c h c a s e a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . I n c o n s i d e r a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n s s e t t i n g f o r t h c l e a r - 3 - a s s i g n m e n t s o f e r r o r c o m m i t t e d b y r e s p o n d e n t i n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s i n d i s p u t e a n d t h e f a c t s o n w h i c h h e b a s e d t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r . B e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d a m e n d e d p e t i t i o n s t h a t a l l e g e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s s i g n m e n t s o f e r r o r a n d f a c t s t h a t c a n b e i n t e r p r e t e d a s r a i s i n g j u s t i c i a b l e i s s u e s , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s w e r e d e n i e d . A t t r i a l , h o w e v e r , p e t i t i o n e r r a i s e d o n l y o n e i s s u e . T h a t i s s u e c a n b e d i s t i l l e d t o a p e c u l i a r c o n c e p t , o f t e n e s p o u s e d b y t a x p r o t e s t e r s . H e d i d n o t h a v e i n c o m e i n t h e y e a r s a t i s s u e , h e s a i d , b e c a u s e t h e c o r p o r a t e p a y r o l l c h e c k s h e r e c e i v e d w e r e d e b t s , " A n d w h e n y o u t a k e t h a t c h e c k t o t h e b a n k , y o u g e t m o r e d e b t s t h a t a r e c a l l e d " F e d e r a l r e s e r v e n o t e s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e r e c e i v e d t h e c h e c k s f r o m v a r i o u s p a y e r s a n d t h a t h e f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d p a y t a x e s . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a n i n s u r a n c e s a l e s m a n w o r k i n g o n a c o m m i s s i o n b a s i s f o r a n u m b e r o f i n s u r a n c e c o m p a n i e s . B e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o s t i p u l a t e a n y f a c t s o r e x h i b i t s . R e s p o n d e n t w a s f o r c e d t o b r i n g i n f r o m v a r i o u s l o c a t i o n s r e p r e s e n t a t i v e s f r o m i n s u r a n c e c o m p a n i e s t o t e s t i f y c o n c e r n i n g d o c u m e n t s v e r i f y i n g t h e i r c o m m i s s i o n p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o q u e s t i o n o n c r o s s - e x a m i n a t i o n a n y w i t n e s s o r r a i s e a n o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i o n o f a n y o f t h e d o c u m e n t s t h e y p r o d u c e d . - 4 - D i s c u s s i o n O t h e r t h a n t e s t i m o n y a s t o h i s a n n o u n c e d " l e g a l " t h e o r y , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a n d h a s a b a n d o n e d c o n t e s t i n g a n y j u s t i c i a b l e i s s u e r a i s e d b y r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e e R y b a k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) . W e s e e n o n e e d t o a d d r e s s t h e f r i v o l o u s l e g a l t h e o r y o f p e t i t i o n e r . S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; a c c o r d C a s p e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 5 F . 2 d 9 0 2 , 9 0 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 5 4 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 , i n c l u s i v e , a r e t h e r e f o r e s u s t a i n e d i n t h e i r e n t i r e t y . A t t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d f o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , s a n c t i o n s a n d c o s t s a w a r d e d b y c o u r t s . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n s i n s u c h p r o c e e d i n g s a r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d o r d e r o f t h i s - 5 - C o u r t . O n t h e b a s i s o f w e l l - e s t a b l i s h e d l a w , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . T h e r e c o r d i n t h e s e c a s e s c o n v i n c e s u s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n t e r e s t e d i n d i s p u t i n g t h e m e r i t s o f e i t h e r t h e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s o r t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R a t h e r , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h e s e c a s e s a s v e h i c l e s t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w o f t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y . W e a r e a l s o c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y , i f n o t e x c l u s i v e l y , f o r p u r p o s e s o f d e l a y . D e a l i n g w i t h t h e s e m a t t e r s w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e a n d r e s p o n d e n t ' s t i m e , a n d t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s w e r e d e l a y e d . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y p e n a l t i e s t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e F o x v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 9 F . 2 d 9 5 1 , 9 5 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 4 0 ; C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 - 1 4 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; C o u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 8 0 , 5 8 4 - 5 8 6 ( 1 9 8 4 ) . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .