TAX COURT OPINION

Case: John R. Hernandez
Docket Number: 3792-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 09/18/2001
Pages: 14

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N R . H E R N A N D E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 9 2 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 1 . J o h n R . H e r n a n d e z , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 F o r t a x y e a r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y a n d i s e n t i t l e d t o t w o e x e m p t i o n s f o r h i m s e l f a n d h i s w i f e . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t p e n s i o n i n c o m e o f $ 4 , 9 2 5 a n d w a g e s o f $ 1 6 , 0 0 6 . F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 1 , 6 5 1 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 2 , 2 7 6 o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 3 $ 1 6 , 4 2 2 $ 3 , 5 8 4 . 2 5 $ 5 9 1 . 0 2 - - - 1 9 9 5 5 , 5 9 1 1 , 3 9 3 . 7 5 - - - $ 1 , 1 1 8 . 2 0 1 9 9 6 2 , 4 3 4 4 6 6 . 2 5 - - - 4 8 6 . 8 0 1 9 9 7 2 8 7 - - - - - - 5 7 . 4 0 A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r i n t e r e s t i n c o m e r e a l i z e d u p o n t h e r e d e m p t i o n o f t a x c e r t i f i c a t e s i s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s r e l a t e d t o r e n t a l p r o p e r t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A f o r t a x y e a r 1 9 9 5 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t a x y e a r 1 9 9 6 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t a x y e a r 1 9 9 3 ; a n d ( 7 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 3 - 2 T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y c o n t a i n a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e , i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a n d n e t o p e r a t i n g l o s s e s . T h e s e a r e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s w h i c h w i l l b e a f f e c t e d b y t h e o u t c o m e o f t h e o t h e r i s s u e s t o b e d e c i d e d , a n d w e d o n o t s e p a r a t e l y a d d r e s s t h e m . l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . 2 B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a i n t L e o , F l o r i d a . P r i o r t o h i s r e t i r e m e n t , p e t i t i o n e r w a s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , a n d h e o w n e d a n a c c o u n t i n g s e r v i c e . P e t i t i o n e r ' s w i f e , O n e t a H e r n a n d e z ( M r s . H e r n a n d e z ) , b e c a m e i l l i n 1 9 9 0 a n d d i e d i n 1 9 9 5 . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d n u m e r o u s t a x c e r t i f i c a t e s s o l d b y P a s c o C o u n t y , F l o r i d a ( t a x c e r t i f i c a t e s ) . F o r a t h o r o u g h d i s c u s s i o n r e g a r d i n g t h e d e t a i l s o f t h e t a x c e r t i f i c a t e s , s e e H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 6 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d c h e c k s f o r t h e i n t e r e s t p a i d o n t h e r e d e m p t i o n o f t h e c e r t i f i c a t e s . P e t i t i o n e r a n d M r s . H e r n a n d e z n e g o t i a t e d t h e c h e c k s a n d d e p o s i t e d t h e a m o u n t s i n t o a c r e d i t u n i o n a c c o u n t . P e t i t i o n e r a l s o o w n e d a h o u s e i n t h e B a h a m a s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . - 4 - E r i c , p e t i t i o n e r ' s g r a n d s o n , m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r i n t h e l a t t e r h a l f o f 1 9 9 6 . E r i c ' s p a r e n t s p a i d f o r a l l o f E r i c ' s c l o t h i n g . P e t i t i o n e r p a i d f o r E r i c ' s f o o d a n d g a v e E r i c p r e s e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 5 r e t u r n o n J u n e 2 9 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 1 3 5 f o r i n v e s t m e n t i n t e r e s t a n d $ 6 , 1 2 9 f o r o t h e r e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d o n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , a l o s s o f $ 1 0 , 2 0 2 r e l a t e d t o t h e h o u s e i n t h e B a h a m a s . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 r e t u r n c l a i m i n g h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n A u g u s t 3 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a l o s s o f $ 1 0 , 7 5 8 o n S c h e d u l e E r e l a t e d t o t h e h o u s e i n t h e B a h a m a s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a l o s s o f $ 1 0 , 3 3 3 o n S c h e d u l e E r e l a t e d t o t h e h o u s e i n t h e B a h a m a s . R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 , f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , a n d a s e p a r a t e n o t i c e o n t h e s a m e d a y f o r t a x y e a r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e f r o m t h e t a x c e r t i f i c a t e s o f $ 4 9 , 8 0 5 , $ 1 9 , 2 4 9 , $ 1 4 , 6 5 6 , a n d $ 6 , 6 0 3 f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a s s e r t s - 5 - t h a t i n c o m e f r o m t h e t a x c e r t i f i c a t e s i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r , c i t i n g H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t o t a x y e a r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r i n v e s t m e n t i n t e r e s t a n d o t h e r e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , a s p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s e d e d u c t i o n s . F o r t a x y e a r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e s i n g l e , a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t a x y e a r 1 9 9 3 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i s p u t e s a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i n t e r e s t f r o m t h e t a x c e r t i f i c a t e s i s n o t t a x a b l e , a n d , e v e n i f i t i s t a x a b l e , t h e i n t e r e s t i n c o m e b e l o n g s t o h i s c l i e n t s . D i s c u s s i o n 1 . T a x C e r t i f i c a t e s P e t i t i o n e r i s n o t a s t r a n g e r t o t h i s C o u r t . I n b o t h H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 6 ( r e g a r d i n g t a x y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 ) ( H e r n a n d e z I ) a n d H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 ( r e g a r d i n g t a x y e a r - 6 - 1 9 9 4 ) ( H e r n a n d e z I I ) , w e d e a l t w i t h s i m i l a r f a c t s r e g a r d i n g w h e t h e r i n t e r e s t p a i d o n t h e r e d e m p t i o n o f t a x c e r t i f i c a t e s s o l d b y P a s c o C o u n t y , F l o r i d a , f o r d e l i n q u e n t t a x e s o w e d o n r e a l p r o p e r t y i s e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . I n b o t h c a s e s , w e h e l d t h a t t h e i n t e r e s t i s n o t e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 3 b e c a u s e t h e t a x c e r t i f i c a t e s a r e n o t o b l i g a t i o n s o f a S t a t e o r p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n . H e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 6 . W e f o l l o w o u r p r i o r h o l d i n g s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t i n t e r e s t f r o m t h e t a x c e r t i f i c a t e s i s i n c l u d a b l e i n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 4 ) . I n H e r n a n d e z I a n d I I , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e p u r c h a s e d t h e t a x c e r t i f i c a t e s a t a u c t i o n o n b e h a l f o f o t h e r p e o p l e . A t b o t h t r i a l s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t w i t n e s s e s a n d d o c u m e n t s t o s u p p o r t h i s a r g u m e n t s , a n d w e h e l d t h a t p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e t h e i n t e r e s t a s h i s i n c o m e . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d t h a t t h e t a x c e r t i f i c a t e s w e r e p u r c h a s e d o n b e h a l f o f t h i r d p a r t i e s . V i n c e n t H e r n a n d e z ( V i n c e n t ) , p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , t e s t i f i e d g e n e r a l l y t h a t h e b e g a n i n v e s t i n g i n t a x c e r t i f i c a t e s t h r o u g h p e t i t i o n e r i n 1 9 8 4 . V i n c e n t a l s o t e s t i f i e d t h a t a l l o f t h e i n t e r e s t i n c o m e h e r e c e i v e d t h r o u g h p e t i t i o n e r w a s d e p o s i t e d i n V i n c e n t ' s a c c o u n t , a n d t h a t V i n c e n t r e p o r t e d a l l o f t h e i n t e r e s t i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . V i n c e n t d i d n o t p r o d u c e a n y o f h i s t a x r e t u r n s , b a n k s t a t e m e n t s , o r o t h e r d o c u m e n t s t o l e n d c r e d e n c e - 7 - t o h i s t e s t i m o n y . W e a r e n o t r e q u i r e d t o r e l y u p o n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 9 - 2 2 0 ( 1 9 9 2 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W e d o n o t f i n d V i n c e n t ' s t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e . T h e r e a r e n o a g r e e m e n t s o r o t h e r w r i t t e n d o c u m e n t a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e i n c o m e i n q u e s t i o n a s a n o m i n e e , a g e n t , o r c o n d u i t f o r o t h e r s . P e t i t i o n e r a l s o f a i l e d t o p r o v i d e a n y c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t a n y o f t h e i n t e r e s t i n c o m e w a s t r a n s f e r r e d t o o t h e r i n d i v i d u a l s , a n d t h a t t h e i n d i v i d u a l s r e p o r t e d t h e i n c o m e o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . Y e t a g a i n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o r r o b o r a t e h i s s t o r y . F o r t h e s a m e r e a s o n s a s i n H e r n a n d e z I a n d I I , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t h a t t h e i n t e r e s t i n c o m e f r o m t h e t a x c e r t i f i c a t e s i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 4 ) . 2 . R e n t a l P r o p e r t y E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 0 , 2 0 2 , $ 1 0 , 7 5 8 , a n d $ 1 0 , 3 3 3 f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , r e l a t e d t o a p r o p e r t y i n t h e B a h a m a s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a t t r i a l t h a t h e h e l d t h e p r o p e r t y f o r r e n t a l p u r p o s e s , a l t h o u g h h e d i d n o t r e n t t h e p r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . F u r t h e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t i n c o m e r e l a t e d t o t h e p r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e r e c e i p t s a n d r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m s . - 8 - 3 E v e n i f p e t i t i o n e r h a d p r o d u c e d r e c e i p t s a n d r e c o r d s t o s u p p o r t h i s d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r d i d n o t h o l d t h e B a h a m a s p r o p e r t y f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c s . 1 8 3 ( a ) , ( c ) ; 2 1 2 . S e c t i o n 2 1 2 p r o v i d e s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , a n d m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , i n c l u d i n g r e a l p r o p e r t y r e n t a l . S e c . 1 . 2 1 2 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . S i n c e t h e r e c o r d i s v o i d o f a d e q u a t e r e c e i p t s o r r e c o r d s t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 3 3 . S c h e d u l e A D e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 1 3 5 f o r i n v e s t m e n t i n t e r e s t o n S c h e d u l e A . P e t i t i o n e r a t t r i b u t e d t h e a m o u n t t o d i s a l l o w e d i n v e s t m e n t i n t e r e s t f r o m t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . I n t h e c a s e o f a c a s h b a s i s t a x p a y e r , s e c t i o n 1 6 3 ( a ) a l l o w s f o r a d e d u c t i o n o f a l l i n t e r e s t p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . I n d i v i d u a l t a x p a y e r s a r e n o t p e r m i t t e d t o d e d u c t p e r s o n a l i n t e r e s t . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 1 ) . P e r s o n a l i n t e r e s t d o e s n o t i n c l u d e i n v e s t m e n t i n t e r e s t . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 2 ) ( B ) . I n v e s t m e n t i n t e r e s t i s a n y i n t e r e s t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n w h i c h i s p a i d o r a c c r u e d o n i n d e b t e d n e s s p r o p e r l y a l l o c a b l e t o p r o p e r t y h e l d f o r i n v e s t m e n t . S e c . 1 6 3 ( d ) ( 3 ) ( A ) . A t a x p a y e r m a y d e d u c t i n v e s t m e n t i n t e r e s t u p t o t h e a m o u n t o f n e t i n v e s t m e n t i n c o m e . S e c . 1 6 3 ( d ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t i n v e s t m e n t i n t e r e s t w a s d i s a l l o w e d f r o m 1 9 9 4 , n o r d i d h e e s t a b l i s h t h a t h e p a i d - 9 - i n v e s t m e n t i n t e r e s t i n 1 9 9 5 . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r a l s o d e d u c t e d o t h e r e x p e n s e s o f $ 6 , 1 2 9 o n S c h e d u l e A i n 1 9 9 5 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h i s a m o u n t a r o s e f r o m a n o r d i n a r y l o s s r e p o r t e d o n S c h e d u l e K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , E t c . , i s s u e d b y T u r t l e F u t u r e s F u n d , L . P . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a l s o d e d u c t e d t h e o r d i n a r y l o s s o n S c h e d u l e E , t h e r e b y g i v i n g p e t i t i o n e r t w o d e d u c t i o n s f o r t h e s a m e e x p e n s e . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e i n c u r r e d o t h e r e x p e n s e s o f $ 6 , 1 2 9 , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 4 . F i l i n g S t a t u s I n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . P u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a d e s c e n d a n t o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . T h e e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s , - 1 0 - b u t d o n o t i n c l u d e t h e c o s t o f c l o t h i n g . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p a i d f o r s o m e o f E r i c ' s e x p e n s e s , s u c h a s f o o d a n d p r e s e n t s , b u t E r i c ' s p a r e n t s p a i d f o r E r i c ' s c l o t h i n g a n d o t h e r e x p e n s e s . H e t e s t i f i e d f u r t h e r t h a t E r i c m o v e d i n w i t h h i m i n t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h i s h o m e c o n s t i t u t e d E r i c ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 5 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) A d d i t i o n s T o T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r e a c h o f t h e 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f t h a t t h e r e t u r n i s f i l e d l a t e , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . A f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o " r e a s o n a b l e c a u s e " i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s - 1 1 - c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s , n e v e r t h e l e s s , u n a b l e t o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; E s t a t e o f V r i n i o t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 2 9 8 , 3 1 0 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s v i e w e d a s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o t h e o b l i g a t i o n t o f i l e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . P e t i t i o n e r n e v e r f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 5 r e t u r n o n J u n e 2 9 , 1 9 9 8 , a n d h i s 1 9 9 6 r e t u r n o n A u g u s t 3 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r v a g u e l y a l l u d e d t o a n i l l n e s s i n h i s p e t i t i o n a s a r e a s o n f o r h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e . O t h e r w i s e , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y e x p l a n a t i o n f o r t h e l a t e f i l i n g s o f t h e r e t u r n s . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d h i s l a t e f i l i n g s o f h i s 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . 6 . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . T h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h i s a d d i t i o n t o t a x o n l y i f t h e t a x p a y e r d o e s n o t f i l e a r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e t u r n f o r t h e - 1 2 - 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . W e t h e r e f o r e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . U n l e s s a s t a t u t o r y e x c e p t i o n a p p l i e s , t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y . S e c . 6 6 5 4 ( a ) , ( e ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 3 ( 1 9 8 8 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) ; E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) . N o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s i n t h i s c a s e . N o r h a s p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a n y a r g u m e n t s r e g a r d i n g t h i s i s s u e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 7 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " D i s r e g a r d " c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . - 1 3 - A n e x c e p t i o n a p p l i e s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f * * * t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) . I t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o e s t a b l i s h t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R u l e 1 4 2 ( a ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 5 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s t h a t h e f a i l e d t o e x p l a i n o r s u b s t a n t i a t e . P e t i t i o n e r i s a n a c c o u n t a n t w h o p r e s u m a b l y s h o u l d b e f a m i l i a r w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o h i s c a s e ; y e t h e d i d n o t f o l l o w t h e a p p l i c a b l e l a w i n p r e p a r i n g h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t - 1 4 - t h e u n d e r p a y m e n t s w e r e d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .