TAX COURT OPINION

Case: David Furniss
Docket Number: 13860-99
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 06/11/2001
Pages: 8

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D F U R N I S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 8 6 0 - 9 9 . F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 1 . D a v i d F u r n i s s , p r o s e . W i l l i a m F . C a s t o r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 1 - 2 - 2 P e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e , n o r d i d h e p r e s e n t e v i d e n c e r e g a r d i n g , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n 1 9 9 0 o f $ 1 7 , 5 1 6 a n d w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h a t i n c o m e . T h i s a d j u s t m e n t i s d e e m e d c o n c e d e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 3 4 ( b ) ( 4 ) . 3 T h e o n l y o t h e r i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e c o m p u t a t i o n a l . A d d i t i o n t o t a x A d d i t i o n t o t a x T a x a b l e Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 0 $ 5 , 9 1 7 $ 1 , 4 7 9 $ 3 8 7 1 9 9 4 4 , 4 2 5 9 3 9 1 9 1 1 9 9 6 4 , 0 9 3 1 , 0 2 3 2 1 8 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e o n l y r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 3 ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 6 o f $ 2 5 , 8 3 8 , $ 3 0 , 2 4 3 , a n d $ 2 9 , 8 1 2 , r e s p e c t i v e l y ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e s u f f i c i e n t e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s i n 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 6 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t i o n s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a w t o n , O k l a h o m a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m m i s s i o n s o f $ 1 7 , 5 1 6 , a p e n s i o n o f $ 3 , 4 3 3 , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 4 , 0 6 5 , d i v i d e n d s o f $ 2 0 , a n d w a g e s o f $ 8 0 4 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 2 , 4 5 0 , d i v i d e n d s o f $ 4 6 , a n d w a g e s o f $ 2 7 , 7 4 7 . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a p e n s i o n o f - 3 - 4 T h e C o u r t d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e s i m u l t a n e o u s b r i e f s , t o g e t h e r w i t h s i m u l t a n e o u s r e p l y b r i e f s . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a b r i e f . W e c o u l d d e c l a r e p e t i t i o n e r i n d e f a u l t a n d d i s m i s s h i s c a s e . S e e R u l e 1 2 3 ; S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; P a c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 0 0 . W e a l s o c o u l d c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a b a n d o n e d h i s c l a i m s a f t e r t r i a l a n d d e c i d e t h i s c a s e a g a i n s t p e t i t i o n e r b e c a u s e h e f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o o f . S e e C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 1 6 , 7 2 1 - 7 2 2 ( 1 9 8 5 ) ; H a r t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 6 . W e c h o o s e , i n s t e a d , t o d e c i d e t h e c a s e o n t h e m e r i t s i n t h e h o p e t h a t t h i s o p i n i o n w i l l g u i d e p e t i t i o n e r ' s f u t u r e d e c i s i o n s r e g a r d i n g h i s t a x o b l i g a t i o n s . S e e C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 2 1 - 7 2 2 ; P a c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B i s s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 6 3 . $ 5 , 9 2 0 , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 3 , 7 0 5 , i n t e r e s t o f $ 2 0 , d i v i d e n d s o f $ 3 6 , a n d w a g e s o f $ 2 0 , 1 3 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 6 . I . U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l l o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w e r e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d t h e i n c o m e ; r a t h e r , h e c o n t e n d s t h e r e i s i n s u f f i c i e n t a u t h o r i t y t o h o l d h i m l i a b l e f o r a n i n c o m e t a x . T h e c r u x o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s f o u n d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a n d s u p p l e m e n t t o t r i a l m e m o r a n d u m . 4 T h e s e t r i a l m e m o r a n d a a r e m e r e l y l i s t s o f d i s j o i n t e d b r i e f q u o t a t i o n s a n d e r r o n e o u s s t a t e m e n t s o f l a w . G i v i n g p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t , w e c o n s t r u e p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t o b e t h a t t h e i n c o m e t a x i s u n c o n s t i t u t i o n a l a n d , a l t e r n a t i v e l y , t h a t t h e d e f i n i t i o n o f i n c o m e e x c l u d e s h i s r e c e i p t s . W e r e j e c t - 4 - p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t f o r w e l l - e s t a b l i s h e d r e a s o n s . F i r s t , t h e i n c o m e t a x r e p e a t e d l y h a s b e e n h e l d c o n s t i t u t i o n a l . S e e C h a r c z u k v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 1 F . 2 d 4 7 1 , 4 7 2 - 4 7 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 4 3 3 ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 6 - 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) ; B i v o l c i c v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 2 ; s e e a l s o S t e l l y v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 1 F . 2 d 1 1 1 3 , 1 1 1 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( l i s t i n g c a s e s i n e a c h c i r c u i t h o l d i n g t h e i n c o m e t a x c o n s t i t u t i o n a l ) . S e c o n d , s e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e g e n e r a l l y a s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , " i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , c o m m i s s i o n s , i n t e r e s t , d i v i d e n d s , a n d p e n s i o n s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) , ( 7 ) , ( 1 1 ) . S e c t i o n 8 5 ( a ) p r o v i d e s : " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . " U n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) , ( 7 ) , a n d ( 1 1 ) , a n d s e c t i o n 8 5 ( a ) , p e t i t i o n e r c l e a r l y i s r e q u i r e d t o i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e a l l h i s r e c e i p t s i n t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n c o m e i s d e f i n e d o n l y b y s e c t i o n 9 1 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 8 6 1 a n d t h a t h i s r e c e i p t s a r e e x c l u d e d f r o m t h o s e d e f i n i t i o n s . N e i t h e r s e c t i o n 9 1 1 n o r s e c t i o n 8 6 1 o p e r a t e s t o p r e v e n t s e c t i o n 6 1 f r o m a p p l y i n g t o p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s . S e e S o l o m o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 0 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 2 F . 3 d 1 3 9 1 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . - 5 - P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n s e c t i o n 9 1 1 i s m i s p l a c e d . S e c t i o n 9 1 1 ( a ) a l l o w s a n e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e f o r f o r e i g n e a r n e d i n c o m e a t t h e e l e c t i o n o f a q u a l i f i e d i n d i v i d u a l , d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o s e t a x h o m e i s i n a f o r e i g n c o u n t r y . S e e s e c . 9 1 1 ( d ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r h a d n o f o r e i g n e a r n e d i n c o m e a n d i s n o t a q u a l i f i e d i n d i v i d u a l f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 1 1 ( a ) . S e c t i o n 9 1 1 ( a ) h a s n o b e a r i n g o n t h e t a x a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n s e c t i o n 8 6 1 l i k e w i s e i s m i s p l a c e d . P e t i t i o n e r r e a d s s e c t i o n 8 6 1 t o p r o v i d e t h a t i t e m s n o t d e f i n e d t h e r e i n a r e n o t s u b j e c t t o t a x . S e c t i o n 8 6 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 3 ) p r o v i d e s t h a t i n t e r e s t f r o m t h e U n i t e d S t a t e s a n d c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r p e r s o n a l s e r v i c e s p e r f o r m e d i n t h e U n i t e d S t a t e s ( w i t h e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e ) a r e i t e m s o f g r o s s i n c o m e w h i c h s h a l l b e t r e a t e d a s i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . N o t h i n g i n s e c t i o n 8 6 1 o p e r a t e s t o e x c l u d e f r o m i n c o m e a n y o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 5 , 8 3 8 , $ 3 0 , 2 4 3 , a n d $ 2 9 , 8 1 2 d u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . I I . S c h e d u l e s A a n d C D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m - 6 - 5 P e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d h e w a s e n t i t l e d t o S c h e d u l e B , I n t e r e s t a n d O r d i n a r y D i v i d e n d s , d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S c h e d u l e B i s a f o r m u s e d t o r e p o r t t h e t a x p a y e r ' s r e c e i p t o f i n t e r e s t a n d o r d i n a r y d i v i d e n d s . T h e r e a r e n o S c h e d u l e B d e d u c t i o n s ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y s u c h d e d u c t i o n . B u s i n e s s , d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 5 P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e a l l o w e d p e t i t i o n e r a m p l e t i m e t o p r e s e n t e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y s u c h e v i d e n c e o r e v e n i n d i c a t e t h e s p e c i f i c d e d u c t i o n s t o w h i c h h e b e l i e v e d h e w a s e n t i t l e d . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o o f . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y S c h e d u l e s A o r C d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I I I . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e i m p o s i t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , 3 8 F . 3 d 4 4 0 , 4 4 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; H a r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 3 2 . - 7 - P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o r a p p l i c a t i o n s f o r e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s t a t e d i n h i s p e t i t i o n t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r p e n a l t i e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g a r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n ; t h u s , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . I V . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . U n l e s s a s t a t u t o r y e x c e p t i o n a p p l i e s , t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) , ( e ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 3 ( 1 9 8 8 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) ; E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) ( " T h i s s e c t i o n h a s n o p r o v i s i o n r e l a t i n g t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . I t i s m a n d a t o r y a n d e x t e n u a t i n g c i r c u m s t a n c e s a r e i r r e l e v a n t . " ) . N o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s t a t e d i n h i s p e t i t i o n t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r p e n a l t i e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , b u t p r e s e n t e d n o f u r t h e r a r g u m e n t r e g a r d i n g p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x . W e t h u s h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x . - 8 - V . C o n c l u s i o n W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r f o r c o n t r a r y h o l d i n g s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .