TAX COURT OPINION

Case: Anthony J. Carino, Jr. & Jill V. Carino
Docket Number: 3683-00S
Judge: Ruwe
Opinion Type: summary
Filed: 10/29/2002
Pages: 12

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N T H O N Y J . C A R I N O , J R . A N D J I L L V . C A R I N O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 6 8 3 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 2 9 , 2 0 0 2 . A n t h o n y J . C a r i n o , J r . a n d J i l l V . C a r i n o , p r o s e s e . R u s s e l l F . K u r d y s a n d E d w a r d F . P e d u z z i , J r . , f o r r e s p o n d e n t . R U W E , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 2 1 6 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e - 2 - 2 M r . C a r i n o r e p o r t e d a n e t p r o f i t f r o m h i s l e g a l p r o f e s s i o n o f $ 1 7 7 , 4 2 2 i n 1 9 9 3 , $ 9 3 , 4 2 1 i n 1 9 9 4 , $ 1 9 7 , 9 3 8 i n 1 9 9 5 , $ 2 4 4 , 2 1 6 i n 1 9 9 6 , $ 8 2 , 9 6 4 i n 1 9 9 7 , a n d $ 3 5 8 , 8 7 0 i n 1 9 9 9 . t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b y M r . C a r i n o i n c o n n e c t i o n w i t h h i s d a u g h t e r ' s d a n c i n g a c t i v i t i e s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L e e c h b u r g , P e n n s y l v a n i a . M r . C a r i n o i s a n a t t o r n e y l i c e n s e d t o p r a c t i c e l a w i n t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a . H e h a s e s t a b l i s h e d a p r o f i t a b l e p e r s o n a l i n j u r y l i t i g a t i o n p r a c t i c e . 2 M r s . C a r i n o i s a s c h o o l t e a c h e r . A s p a r t o f M r . C a r i n o ' s c o n t i n u i n g l e g a l e d u c a t i o n r e q u i r e m e n t s a s a n a t t o r n e y , h e t o o k c o u r s e s i n t h e a r e a o f s p o r t s a n d e n t e r t a i n m e n t l a w , a n d h e h a s a c q u i r e d p u b l i c a t i o n s , b o o k s , a n d t r e a t i s e s o n t h a t s u b j e c t . M r . C a r i n o c l a i m s t o h a v e r e p r e s e n t e d a n a s p i r i n g c o u n t r y m u s i c s i n g e r a n d c l a i m s t h a t h e i s i n t h e p r o c e s s o f n e g o t i a t i n g a s a l a r y a r r a n g e m e n t a n d c o n t r a c t w i t h a p r o f e s s i o n a l f o o t b a l l p r o s p e c t . M r . C a r i n o h a s e a r n e d n o i n c o m e w i t h r e s p e c t t o t h e s e i n d i v i d u a l s , a n d - 3 - 3 P e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r a p p e a r e d o n t h e c o v e r o f t h e A u g u s t 2 0 0 0 , e d i t i o n o f D a n c e S p i r i t , a n d s h e a u t h o r e d a n a r t i c l e e n t i t l e d " W h a t I L e a r n e d A t C o m p e t i t i o n " . h e h a s n o c o n t r a c t u a l o r o t h e r a r r a n g e m e n t i n p l a c e f o r t h e p r o v i s i o n o f a n y f u t u r e m a n a g e m e n t s e r v i c e s b y h i m . P e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r , H e a t h e r C a r i n o , i s a d a n c e r . S h e w a s b o r n o n N o v e m b e r 4 , 1 9 8 2 , a n d i n 1 9 9 6 w a s 1 4 y e a r s o l d . H e r d a n c i n g a c t i v i t i e s b e g a n a t t h e a g e o f 2 w h e n h e r m o t h e r e n r o l l e d h e r a t a l o c a l d a n c e s t u d i o . S h e b e g a n d a n c i n g c o m p e t i t i v e l y a t t h e a g e o f 4 , a n d s h e w o n n u m e r o u s c o m p e t i t i o n s b y t h e a g e o f 7 . H e a t h e r ' s h o n o r s i n c l u d e t h i r d r u n n e r - u p a n d t a l e n t w i n n e r i n t h e M i s s P r e t e e n A m e r i c a c o m p e t i t i o n , J u n i o r M i s s D a n c e f o r D a n c e M a s t e r s o f A m e r i c a , T e e n M i s s D a n c e f o r D a n c e E d u c a t o r s o f A m e r i c a , S e n i o r M i s s D a n c e f o r D a n c e E d u c a t o r s o f A m e r i c a , a n d a g o l d m e d a l w i n n e r a t t h e V I I C e r t a m e n I n t e r n a t i o n a l e d e B a l l e t c o m p e t i t i o n h e l d i n P a n a m a C i t y , P a n a m a . H e a t h e r w a s t h e r e c i p i e n t o f t h e J u l l i a r d S c h o o l s c h o l a r s h i p i n N e w Y o r k , t h e S h i r l e y J o n e s s c h o l a r s h i p a t t h e P i t t s b u r g h P l a y h o u s e , t h e A m e r i c a n B a l l e t T h e a t e r s c h o l a r s h i p a w a r d , a s w e l l a s s c h o l a r s h i p s t o t h e B r o a d w a y D a n c e C e n t e r i n N e w Y o r k a n d t h e E d g e S c h o o l o f P e r f o r m i n g A r t s i n H o l l y w o o d , C a l i f o r n i a . S h e h a s s t u d i e d d a n c e e x t e n s i v e l y a t t h e J u l l i a r d S c h o o l , t h e A m e r i c a n B a l l e t T h e a t e r , t h e P i t t s b u r g h B a l l e t T h e a t e r , t h e A t l a n t a B a l l e t T h e a t e r , a n d t h e A m e r i c a n T a p D a n c e O r c h e s t r a , w h e r e s h e h a s d a n c e d w i t h G r e g o r y H i n e s , S a v i o n G l o v e r , a n d B u s t e r B r o w n . 3 - 4 - I n 1 9 9 4 , H e a t h e r a u d i t i o n e d f o r a n d w a s s e l e c t e d b y T h e a t r i c a l P r e s e n t a t i o n s I n t e r n a t i o n a l , I n c . ( T P I ) , t o b e a F a n F e s t K i d a t M a j o r L e a g u e B a s e b a l l ' s A l l - S t a r f e s t i v i t i e s i n P i t t s b u r g h . S h e p e r f o r m e d i n a m u s i c a l - t y p e s h o w f o r 2 w e e k s a n d a t t h e A l l - S t a r G a m e d u r i n g t h e s e v e n t h - i n n i n g s t r e t c h . S h e r e c e i v e d n o c o m p e n s a t i o n f o r t h e s e p e r f o r m a n c e s . M r . C a r i n o g o t t o k n o w , a n d h a d d e a l i n g s w i t h , T P I a n d i t s e x e c u t i v e v i c e p r e s i d e n t , M i n d y D o w . H e t e s t i f i e d t h a t M s . D o w e n c o u r a g e d h i m t o e n t e r i n t o a m a n a g e m e n t c o n t r a c t w i t h h i s d a u g h t e r a n d s h o w e d h i m s e v e r a l e x a m p l e s o f m a n a g e m e n t c o n t r a c t s . M r . C a r i n o a n d h i s d a u g h t e r e x e c u t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " P e r s o n a l M a n a g e m e n t A g r e e m e n t " , d a t e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 , w h i c h s t a t e d a 3 - y e a r t e r m w i t h t h r e e s e p a r a t e o p t i o n s t o r e n e w f o r a d d i t i o n a l p e r i o d s o f 3 y e a r s . T h a t d o c u m e n t s t a t e d t h a t M r . C a r i n o w a s t o a c t a s h i s d a u g h t e r ' s s o l e p e r s o n a l m a n a g e r a n d w a s t o p r o v i d e s e r v i c e s n o r m a l l y p e r f o r m e d b y s u c h a p e r s o n . T h e d o c u m e n t t h e n s t a t e s : 5 . A . A s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s t o b e r e n d e r e d h e r e u n d e r , A r t i s t s h a l l p a y M a n a g e r , a s a n d w h e n r e c e i v e d b y o r o n b e h a l f o f A r t i s t a s u m s [ s i c ] o f m o n e y e q u a l t o : i . T e n p e r c e n t ( 1 0 % ) o f A r t i s t ' s " g r o s s e a r n i n g s " , u p t o a n d i n c l u d i n g e a r n i n g s i n t h e a m o u n t o f F i v e T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ) p e r w e e k , a s d e f i n e d h e r e i n ; i i . F i f t e e n p e r c e n t ( 1 5 % ) o f A r t i s t ' s " g r o s s e a r n i n g s " , i n e x c e s s o f F i v e T h o u s a n d d o l l a r s ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ) , b u t - 5 - l e s s t h a n T e n T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ) p e r w e e k , a s d e f i n e d h e r e i n ; a n d , i i i . T w e n t y p e r c e n t ( 2 0 % ) o f A r t i s t ' s " g r o s s e a r n i n g s " , i n e x c e s s o f T e n T h o u s a n d D o l l a r s ( $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ) p e r w e e k , a s d e f i n e d h e r e i n ; * * * * * * * D . M a n a g e r a g r e e s t h a t ( e x c e p t a s s t a t e d i n P a r a g r a p h # 7 b e l o w ) , a l l g r o s s e a r n i n g s a s h e r e i n d e f i n e d a r e t o b e p a i d d i r e c t l y t o A r t i s t b y a l l p e r s o n s , f i r m s o r c o r p o r a t i o n s , a n d A r t i s t a g r e e s t o a c c o u n t f o r a n d p a y o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f e a c h m o n t h a n y c o m p e n s a t i o n d u e t o t h e M a n a g e r t h e r e f r o m f o r t h e p r e v i o u s c a l e n d a r m o n t h a n d s h a l l r e i m b u r s e M a n a g e r f o r a n y f e e s , c o s t s o r e x p e n s e s a d v a n c e d o r i n c u r r e d b y M a n a g e r r e l a t e d t h e r e t o . * * * * * * * * * * 6 . A r t i s t s h a l l b e s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r p a y m e n t o f a l l b o o k i n g a g e n c y c o m m i s s i o n s , f e e s , u n i o n d u e s , p u b l i c i t y c o s t s , p r o m o t i o n a l a n d e x p l o i t a t i o n c o s t s , t r a v e l i n g e x p e n s e s , t e l e p h o n e c h a r g e s a n d / o r w a r d r o b e e x p e n s e s a n d a l l r e a s o n a b l e e x p e n s e s a r i s i n g f r o m t h e p e r f o r m a n c e b y M a n a g e r o f s e r v i c e h e r e u n d e r . I n t h e e v e n t t h a t M a n g e r [ s i c ] a d v a n c e s a n y o f t h e f o r e g o i n g f e e s , c o s t s o r e x p e n s e s o n b e h a l f o f A r t i s t , o r i n c u r s a n y o t h e r r e a s o n a b l e e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h A r t i s t ' s p r o f e s s i o n a l c a r e e r o r w i t h t h e p e r f o r m a n c e o f M a n a g e r ' s s e r v i c e h e r e u n d e r , A r t i s t s h a l l p r o m p t l y r e i m b u r s e M a n a g e r f o r s u c h f e e s , c o s t o r e x p e n s e s , a n d M a n a g e r s h a l l h a v e t h e a d d i t i o n a l r i g h t t o r e c o u p s a i d s u m s f r o m a n y m o n i e s M a n a g e r r e c e i v e s o n A r t i s t ' s b e h a l f . A s i m i l a r d o c u m e n t w a s e x e c u t e d b y M r . C a r i n o a n d h i s d a u g h t e r o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 . - 6 - 4 M r . C a r i n o m a i n t a i n e d a d i a r y r e f l e c t i n g t h e v a r i o u s e x p e n s e s h e i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o h i s d a u g h t e r ' s p e r f o r m i n g i n A t l a n t a . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h o s e e x p e n d i t u r e s w e r e a c t u a l l y i n c u r r e d . I n l a t e 1 9 9 5 , M i n d y D o w e x t e n d e d t o H e a t h e r a n o f f e r t o b e a C o c a - C o l a K i d a t C o c a - C o l a ' s O l y m p i c C i t y i n A t l a n t a , G e o r g i a , f r o m A p r i l 1 t h r o u g h S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 6 . A t t h e t i m e t h i s o f f e r w a s m a d e , a n a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n h a d n o t b e e n d e t e r m i n e d . T h e o f f e r w a s a c c e p t e d . M r . C a r i n o m a d e a r r a n g e m e n t s f o r t h e t r i p t o A t l a n t a a n d s e a r c h e d f o r a c c o m m o d a t i o n s f o r h i s d a u g h t e r . M r . C a r i n o t e s t i f i e d : W h e n I g o t t o A t l a n t a , m o s t a l l o f t h e h o u s i n g d e v e l o p m e n t s r e n t a l p l a c e s w e r e o c c u p i e d i n a n t i c i p a t i o n a n d p r e p a r a t i o n f o r t h e 1 9 9 6 S u m m e r O l y m p i c s . T h e o n e s t h a t w e r e n o t w e r e t h e v e r y s e e d y c h a r a c t e r , a n d s o m e t h i n g t h a t I w o u l d n o t m y s e l f w a n t t o l i v e i n , y e t a l o n e p u t m y c l i e n t i n t o s u c h a s i t u a t i o n . I n s t e a d , M r . C a r i n o s i g n e d a 6 - m o n t h l e a s e f o r a n a p a r t m e n t i n B u c k h e a d , a s u b u r b o f A t l a n t a , w h i c h r e q u i r e d m o n t h l y r e n t p a y m e n t s o f $ 1 , 7 0 0 . F r o m A p r i l 1 t h r o u g h S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 6 , M r . C a r i n o i n c u r r e d t o t a l e x p e n s e s o f $ 2 4 , 7 5 5 i n c l u d i n g $ 7 , 4 5 5 o f t r a v e l - r e l a t e d e x p e n d i t u r e s a t t r i b u t a b l e t o 1 3 r o u n d t r i p s h e m a d e f r o m P i t t s b u r g h t o A t l a n t a . 4 I n l a t e M a y o r e a r l y J u n e 1 9 9 6 , M i n d y D o w a p p r o a c h e d M r . C a r i n o a n d i n f o r m e d h i m t h a t C o c a - C o l a w a s g o i n g t o p a y t h e C o c a - C o l a K i d s , i n c l u d i n g H e a t h e r , a s a l a r y o f $ 1 , 7 4 5 a n d t h a t t r a v e l - 7 - 5 M r . C a r i n o t e s t i f i e d t h a t h e h a s s p e n t w e l l i n e x c e s s o f $ 2 5 0 , 0 0 0 o n h i s d a u g h t e r ' s e d u c a t i o n a n d t r a i n i n g f r o m t h e a g e s o f 5 t o 1 8 y e a r s . 6 T h e S c h e d u l e C , r e f e r r e d t o a b o v e , l i s t s M r . C a r i n o ' s p r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s " M A N A G E R O F P E R F O R M I N G A R T I S T " . a n d h o u s i n g e x p e n s e s w o u l d n o t b e c o v e r e d . H e a t h e r e a r n e d o n l y $ 1 , 7 4 5 f o r h e r p e r f o r m i n g i n A t l a n t a f r o m A p r i l 1 t o S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 6 . M r . C a r i n o ' s e x p e n d i t u r e s g r e a t l y e x c e e d e d t h a t a m o u n t . H e d i d n o t c o l l e c t t h e 1 0 - p e r c e n t f e e s t a t e d i n t h e " P e r s o n a l M a n a g e m e n t A g r e e m e n t " , a n d H e a t h e r h a s n o t r e i m b u r s e d h i m f o r t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d . T o d a t e , H e a t h e r ' s e a r n i n g s a s a d a n c e r a r e l i m i t e d t o t h e $ 1 , 7 4 5 s h e e a r n e d i n 1 9 9 6 a s a C o c a - C o l a K i d . 5 M r . C a r i n o i n c u r r e d $ 1 7 , 3 0 0 i n e x p e n s e s i n A t l a n t a w h i c h p e t i t i o n e r s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , 6 a t t a c h e d t o t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . T h o s e e x p e n s e s p r o d u c e d a $ 1 7 , 3 0 0 l o s s w h i c h p e t i t i o n e r s d e d u c t e d i n c o m p u t i n g t h e i r t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d $ 1 3 , 4 8 5 a s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o n a S c h e d u l e C t h a t w a s f i l e d w i t h r e s p e c t t o M r . C a r i n o ' s p r o f e s s i o n a s a n a t t o r n e y . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n w h i c h h e d i s a l l o w e d t h e $ 1 7 , 3 0 0 i n e x p e n s e s i n i t s e n t i r e t y a n d t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s t o t h e e x t e n t t h e y e x c e e d e d $ 6 , 0 3 0 ( i . e . , r e s p o n d e n t r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x p e n s e s b y $ 7 , 4 5 5 ) . B o t h t h e $ 1 7 , 3 0 0 l o s s a n d t h e $ 7 , 4 5 5 c a r a n d t r u c k e x p e n s e s t h a t - 8 - r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a s d e d u c t i o n s r e l a t e t o p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r ' s s t a y i n A t l a n t a i n 1 9 9 6 . D i s c u s s i o n U n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , t a x p a y e r s a r e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T o t h i s e n d , " t h e t a x p a y e r m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d * * * t h e t a x p a y e r ' s p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e o r p r o f i t . " C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . U n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( a ) , i f a n a c t i v i t y e n g a g e d i n b y a n i n d i v i d u a l i s n o t e n g a g e d i n p r i m a r i l y f o r p r o f i t , n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o s u c h a c t i v i t y s h a l l b e a l l o w e d e x c e p t t o t h e e x t e n t a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) , n o t r e l e v a n t h e r e i n . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n " a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l e n g a g e s i n a n a c t i v i t y f o r p r o f i t , w e c o n s i d e r a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g f a c t o r s i d e n t i f i e d i n s e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . : ( 1 ) M a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; - 9 - 7 P e t i t i o n e r s d o n o t a r g u e t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) a p p l i e s . ( 2 ) T h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) T h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) E x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) T h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) T h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) T h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s ; ( 8 ) T h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; ( 9 ) E l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h i s d e t e r m i n a t i o n . G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 6 ; M c C a r t h y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 3 5 . 7 P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t M r . C a r i n o w a s e n g a g e d i n t h e a l l e g e d m a n a g e m e n t a c t i v i t y f o r p r o f i t a n d c i t e n u m e r o u s f a c t o r s a s e v i d e n c e t h e r e o f : H e m a i n t a i n e d a l o g b o o k o f e x p e n s e s ; h e u s e d a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t w h i l e i n A t l a n t a ; h e w a s a n e x p e r i e n c e d a t t o r n e y i n a s u c c e s s f u l p e r s o n a l i n j u r y l i t i g a t i o n p r a c t i c e w h o t o o k c o u r s e s i n e n t e r t a i n m e n t a n d s p o r t s l a w a n d a c c u m u l a t e d b o o k s a n d t r e a t i s e s o n t h a t s u b j e c t ; h e c o n s u l t e d w i t h p u r p o r t e d e x p e r t s i n t h e f i e l d ; h e s p e n t c o n s i d e r a b l e t i m e a n d e f f o r t i n t h e a c t i v i t y t o t h e e x t e n t t h a t h i s l a w p r a c t i c e s u f f e r e d ; a n d h e - 1 0 - h a s i n c u r r e d n o a d d i t i o n a l l o s s e s s i n c e 1 9 9 6 i n t h e a c t i v i t y . H o w e v e r , w e c a n n o t a g r e e t h a t t h o s e f a c t o r s , a l o n e o r i n c o m b i n a t i o n , o u t w e i g h t h e i n h e r e n t l y p e r s o n a l n a t u r e o f M r . C a r i n o ' s a s s o c i a t i o n w i t h h i s d a u g h t e r . M r . C a r i n o r e l i e s h e a v i l y o n h i s C L E c o u r s e w o r k i n t h e a r e a s o f s p o r t s a n d e n t e r t a i n m e n t l a w a n d h i s a l l e g e d r e p r e s e n t a t i o n o f a c o u n t r y m u s i c s i n g e r a n d h i s n e g o t i a t i o n s w i t h a l o c a l f o o t b a l l p r o s p e c t a s e v i d e n c e o f h i s p r o f i t m o t i v e . H o w e v e r , h e h a s n o t b e e n p a i d b y e i t h e r t h e s i n g e r o r t h e f o o t b a l l p r o s p e c t f o r h i s r e p r e s e n t a t i o n , a n d h e h a s n o a g r e e m e n t o r u n d e r s t a n d i n g i n p l a c e p r o v i d i n g h i m w i t h a p e r c e n t a g e o f , o r i n t e r e s t i n , a n y f u t u r e e a r n i n g s o f t h o s e p a r t i e s . P e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r h a s e n j o y e d s u c c e s s a s a d a n c e r , a n d w e h a v e n o d o u b t t h a t M r . C a r i n o h e l p e d h e r a c h i e v e t h a t s u c c e s s . H o w e v e r , M r . C a r i n o ' s p a y m e n t o f e x p e n s e s f o r t h e b e n e f i t o f h i s d a u g h t e r ' s d a n c i n g a c t i v i t y d o e s n o t d i f f e r i n a n y m e a n i n g f u l w a y f r o m t h e c o n t r i b u t i o n s m a d e b y m o s t p a r e n t s f o r t h e b e n e f i t o f t h e i r c h i l d r e n . S e e B u s h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 3 ; M c C a r t h y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D e M a t t i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 7 ; N o v a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 6 3 . M o r e o v e r , w e c a n n o t a g r e e t h a t t h e e x e c u t i o n o f t h e " P e r s o n a l M a n a g e m e n t A g r e e m e n t " b y M r . C a r i n o a n d h i s d a u g h t e r c h a n g e s M r . C a r i n o ' s r e l a t i o n s h i p w i t h h i s d a u g h t e r f r o m p a r e n t t o m a n a g e r f o r p r o f i t . W e h a v e p r e v i o u s l y d e c l i n e d t o g i v e s u c h - 1 1 - e f f e c t t o t h e s e t y p e s o f a r r a n g e m e n t s i n t h e c a s e o f a p a r e n t a n d c h i l d . S e e , e . g . , N o v a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M r . C a r i n o a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e d e r i v e d s o m e d e g r e e o f p e r s o n a l e n j o y m e n t f r o m h i s i n v o l v e m e n t i n h i s d a u g h t e r ' s d a n c i n g a c t i v i t i e s ; h o w e v e r , h e c l a i m s t h a t j u s t b e c a u s e s o m e o n e e n j o y s a n a c t i v i t y s h o u l d n o t b e c o n c l u s i v e w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e b e f o r e u s , c i t i n g t h e e n j o y m e n t h e d e r i v e s f r o m h i s l e g a l p r a c t i c e . T h e s a t i s f a c t i o n M r . C a r i n o d e r i v e s f r o m h i s l e g a l p r a c t i c e c a n n o t b e c o m p a r e d i n p r i n c i p l e t o t h e s a t i s f a c t i o n h e d e r i v e s i n g u i d i n g h i s d a u g h t e r i n h e r e n d e a v o r s . W i t h r e s p e c t t o h i s d a u g h t e r ' s d a n c i n g a c t i v i t i e s , t h e p e r s o n a l s a t i s f a c t i o n t o M r . C a r i n o i s s o s u b s t a n t i a l i n o u r v i e w t h a t i t c o n s t i t u t e s t h e p r i m a r y m o t i v a t i o n f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y , e s p e c i a l l y w h e r e , a s h e r e , t h e p o s s i b i l i t y o f m a k i n g a p r o f i t i s s o v e r y s m a l l . S e e B u s h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S t a s e w i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 ; B u r g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 5 2 3 , a f f d . 8 0 9 F . 2 d 3 5 5 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 9 ) , I n c o m e T a x R e g s . M r . C a r i n o i s a s u c c e s s f u l a t t o r n e y e n g a g e d i n a p r o f i t a b l e l e g a l p r a c t i c e . T o g e t h e r , h e a n d h i s w i f e r e p o r t e d s u b s t a n t i a l a n n u a l i n c o m e d u r i n g t h e t i m e s r e l e v a n t h e r e i n . H o w e v e r , t h e y a l s o e x p e n d e d c o n s i d e r a b l e a m o u n t s i n f u r t h e r a n c e o f t h e i r d a u g h t e r ' s d a n c i n g a c t i v i t i e s . T h e y s e e k h e r e t o o f f s e t t h e i r i n c o m e i n 1 9 9 6 b y t h e e x p e n s e s M r . C a r i n o i n c u r r e d w i t h r e s p e c t - 1 2 - t o h i s d a u g h t e r ' s p e r f o r m a n c e s i n A t l a n t a . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t o o u r s a t i s f a c t i o n t h a t M r . C a r i n o w a s e n g a g e d i n t h i s a c t i v i t y f o r p r o f i t r a t h e r t h a n i n h i s c a p a c i t y a s a p a r e n t . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n 1 9 9 6 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .