TAX COURT OPINION

Case: William A. & Ann M. Jacobs
Docket Number: 626-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/23/2000
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A . A N D A N N M . J A C O B S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J O H N W . A N D P H Y L L I S M . C O N N E L L Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 6 2 6 - 9 8 , 6 2 7 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 . C a r o l B . B o n e b r a k e , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t J . B u r b a n k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s i n v o l v e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 4 , 6 7 2 d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s W i l l i a m A . a n d A n n M . J a c o b s , d o c k e t N o . 6 2 6 - 9 8 , a n d a $ 1 3 , 2 0 0 d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r s J o h n W . a n d P h y l l i s M . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n q u e s t i o n . 2 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . C o n n e l l y , d o c k e t N o . 6 2 7 - 9 8 . T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 4 1 ( a ) . 1 T h e s o l e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r t h e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r s ' j u d g m e n t a l l o c a t e d a s l i q u i d a t e d d a m a g e s r e c e i v e d i n a n a c t i o n u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 , 2 9 U . S . C . s e c s . 2 0 1 , 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) ( F L S A ) , i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . F I N D I N G S O F F A C T 2 A t t h e t i m e t h e i r r e s p e c t i v e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , p e t i t i o n e r s W i l l i a m A . a n d A n n M . J a c o b s , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n S i l v e r L a k e , K a n s a s , a n d p e t i t i o n e r s J o h n W . a n d P h y l l i s M . C o n n e l l y , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n W i c h i t a , K a n s a s . A n n J a c o b s a n d P h y l l i s C o n n e l l y a r e p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e s o l e l y b e c a u s e t h e y j o i n e d i n f i l i n g F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h t h e i r h u s b a n d s . H e r e i n a f t e r , r e f e r e n c e s t o " p e t i t i o n e r s " r e f e r o n l y t o W i l l i a m J a c o b s a n d J o h n C o n n e l l y . P e t i t i o n e r J a c o b s w a s e m p l o y e d b y t h e K a n s a s S t a t e H i g h w a y P a t r o l f r o m 1 9 7 3 t o 1 9 9 7 . H e w o r k e d a s a r o a d t r o o p e r , a n a i r c r a f t p i l o t , a n d t h e n h e l d a p o s i t i o n i n t h e h i g h w a y p a t r o l - 3 - h e a d q u a r t e r s . P e t i t i o n e r C o n n e l l y w a s e m p l o y e d b y t h e K a n s a s S t a t e H i g h w a y P a t r o l f r o m 1 9 6 0 u n t i l 1 9 9 3 . D u r i n g h i s t e n u r e , h e w a s a f i e l d t r o o p e r , f i e l d s e r g e a n t , f i e l d l i e u t e n a n t , a n d f i e l d c a p t a i n . H e r e t i r e d i n F e b r u a r y 1 9 9 2 a n d w a s r e h i r e d t h e f o l l o w i n g d a y b y t h e h i g h w a y p a t r o l a s a m o t o r - c a r r i e r i n s p e c t i o n l i e u t e n a n t u n t i l h i s t e r m i n a t i o n i n 1 9 9 3 . J a c o b s a n d C o n n e l l y j o i n e d i n a s u i t e n t i t l e d K i n n e t t v . S t a t e o f K a n s a s , C a s e N o s . 9 0 - 4 2 0 9 - D E S , 9 0 - 4 2 1 4 - D E S , a n d 9 0 - 4 2 1 5 - D E S , f i l e d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f K a n s a s i n 1 9 9 0 ( K i n n e t t ) . K i n n e t t i n v o l v e d c l a i m s u n d e r t h e F L S A f o r u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n f o r e m p l o y e e - p l a i n t i f f s w h o h a d b e e n c l a s s i f i e d a s e x e m p t f r o m t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e a c t . T h e a m e n d e d c o m p l a i n t a l l e g e d t h a t t h e d e f e n d a n t h a d e m p l o y e d t h e p l a i n t i f f s o n a n h o u r l y b a s i s b u t r e q u i r e d t h e m t o w o r k i n e x c e s s o f t h e h o u r l y l e v e l s s p e c i f i e d i n 2 9 U . S . C . s e c t i o n 2 0 7 a n d d i d n o t c o m p e n s a t e t h e p l a i n t i f f s f o r t h e i r o v e r t i m e h o u r s . B o t h J a c o b s a n d C o n n e l l y h a d c o n s i s t e n t l y w o r k e d i n e x c e s s o f 4 0 h o u r s a w e e k d u r i n g t h e i r t e n u r e . T h e e m p l o y e e - p l a i n t i f f s ' a c t i o n c h a l l e n g e d t h e e x e m p t c l a s s i f i c a t i o n a s i m p r o p e r b e c a u s e t h e e m p l o y e e s d i d n o t m e e t t h e e x e m p t i o n t e s t s e t f o r t h i n 2 9 C . F . R . s e c t i o n 5 4 1 . 1 1 8 ( 1 9 9 1 ) a n d s o u g h t " u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , * * * l i q u i d a t e d d a m a g e s , * * * a t t o r n e y ' s f e e * * * a n d c o s t s " u n d e r - 4 - 2 9 U . S . C . s e c t i o n 2 1 6 ( b ) . A s u b s e q u e n t p r e t r i a l o r d e r c o n t a i n e d f u r t h e r d e t a i l s o f t h e p a r t i e s ' f a c t u a l c o n t e n t i o n s a n d l e g a l t h e o r i e s a n d b i f u r c a t e d t h e a c t i o n t o a r r a n g e f o r s e p a r a t e t r i a l s o n t h e l i a b i l i t y a n d d a m a g e i s s u e s . N e i t h e r t h e a m e n d e d c o m p l a i n t n o r t h e p r e t r i a l o r d e r m a d e a n y r e f e r e n c e t o p h y s i c a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s c l a i m e d b y a n y p l a i n t i f f . T h e o n l y c l a i m s m a d e w e r e b a s e d o n t h e a l l e g e d l y i m p r o p e r e x e m p t i o n a n d r e s u l t i n g l o s s o f o v e r t i m e p a y . N o t r i a l w a s e v e r h e l d b e c a u s e t h e p a r t i e s r e a c h e d a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d f i l e d a J o i n t M o t i o n f o r J u d i c i a l A p p r o v a l o f S e t t l e m e n t T e r m s a n d D i s m i s s a l o f A c t i o n W i t h P r e j u d i c e ( j o i n t m o t i o n ) , s e t t i n g o u t t h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t . W i t h o n e e x c e p t i o n , t h e p l a i n t i f f s s e t t l e d t h e i r c l a i m s f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n a n d f o r a n e q u a l a m o u n t f o r l i q u i d a t e d d a m a g e s . T h e j o i n t m o t i o n p r o v i d e d t h a t t h e d e f e n d a n t w o u l d p r o v i d e t h e s e t t l e m e n t a m o u n t s i n e x c h a n g e f o r l i a b i l i t y r e l e a s e s s i g n e d b y t h e p l a i n t i f f s . T h e j o i n t m o t i o n d e s c r i b e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a s e n t a i l i n g a " f u l l a n d f i n a l s e t t l e m e n t , r e l e a s e a n d w a i v e r o f a n y a n d a l l c l a i m s P l a i n t i f f s h a v e m a d e o r c o u l d h a v e m a d e a r i s i n g o u t o f a n y a n d a l l k n o w n a n d u n k n o w n e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s c o m p e n s a b l e u n d e r t h e F L S A " . T h e a c t u a l r e l e a s e s t a t e d : I * * * h e r e b y r e l e a s e , a c q u i t a n d f o r e v e r d i s c h a r g e t h e S t a t e o f K a n s a s * * * o f a n d f r o m a n y a n d a l l - 5 - a c t i o n s , c a u s e s o f a c t i o n , c l a i m s , d e m a n d s , d e c l a r a t o r y j u d g m e n t , d a m a g e s , b a c k w a g e s , o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , e x p e n s e s , c o m p e n s a t i o n , a t t o r n e y s f e e s , i n t e r e s t , l i q u i d a t e d d a m a g e s , c o s t s , a n d a l l c o n s e q u e n t i a l d a m a g e o n a c c o u n t o f o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f a n y a n d a l l k n o w n a n d u n k n o w n e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s c o m p e n s a b l e u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t r e s u l t i n g f r o m o r w h i c h m a y r e s u l t f r o m m y e m p l o y m e n t w i t h t h e S t a t e o f K a n s a s o r a n y a g e n c y o f t h e S t a t e o f K a n s a s f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 8 7 t h r o u g h A u g u s t 3 1 , 1 9 9 4 . O n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 4 , t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f K a n s a s e n t e r e d a J o u r n a l E n t r y o f D i s m i s s a l W i t h P r e j u d i c e a n d a p p r o v e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P l a i n t i f f s r e c e i v e d t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t s i n t w o c h e c k s , o n e r e p r e s e n t i n g t h e u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n a n d t h e o t h e r r e p r e s e n t i n g t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t . T h e p o r t i o n a l l o c a t e d t o b a c k w a g e s h a d a l l a p p l i c a b l e t a x e s a n d e m p l o y e e c o n t r i b u t i o n s w i t h h e l d , a n d t h e p o r t i o n a l l o c a t e d t o l i q u i d a t e d d a m a g e s w a s p a i d i n f u l l t o t h e e m p l o y e e s . T h e r e l e a s e p r o v i d e d t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t w o u l d b e r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n a F o r m 1 0 9 9 - M I S C . T h e t o t a l a m o u n t d u e t o J a c o b s b y t h e S t a t e o f K a n s a s w a s $ 9 6 , 1 3 4 . T h e S t a t e i s s u e d h i m a W - 2 i n t h e a m o u n t o f $ 4 8 , 0 6 7 , w i t h h e l d i n c o m e a n d F I C A t a x e s o n t h a t a m o u n t , a n d p a i d t h e b a l a n c e o f t h e $ 4 8 , 0 6 7 t o J a c o b s , w h i c h h e t h e n r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s i n c o m e . T h e S t a t e o f K a n s a s a l s o i s s u e d h i m a F o r m 1 0 9 9 - M I S C i n t h e a m o u n t o f $ 4 8 , 0 6 7 a n d - 6 - p a i d h i m t h a t a m o u n t , w i t h h o l d i n g n o t h i n g . H e d i s c l o s e d r e c e i p t o f t h o s e f u n d s o n h i s r e t u r n b u t d i d n o t r e p o r t t h a t a m o u n t a s i n c o m e . T h e t o t a l a m o u n t d u e t o C o n n e l l y b y t h e S t a t e o f K a n s a s w a s $ 8 0 , 8 9 8 . T h e S t a t e i s s u e d h i m a F o r m W - 2 i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 , 4 4 9 , w i t h h e l d i n c o m e a n d F I C A t a x e s , a n d p a i d h i m t h e b a l a n c e o f t h e $ 4 0 , 4 4 9 , w h i c h h e t h e n r e p o r t e d a s i n c o m e o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e S t a t e a l s o i s s u e d h i m a F o r m 1 0 9 9 - M I S C i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 , 4 4 9 a n d p a i d h i m t h a t a m o u n t , w i t h h o l d i n g n o t h i n g . H e d i s c l o s e d r e c e i p t o f t h o s e f u n d s o n h i s r e t u r n b u t d i d n o t r e p o r t t h a t a m o u n t a s i n c o m e . D u e t o p e t i t i o n e r s ' e x c l u s i o n o f t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s s e t t l e m e n t p a y m e n t s f r o m i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d d e f i c i e n c y n o t i c e s t o e a c h . J a c o b s a n d C o n n e l l y e a c h c l a i m t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p a y m e n t s w e r e e x c l u d e d f r o m i n c o m e a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a n d / o r s i c k n e s s e s a n d t h a t t h e y h a d e a c h s u f f e r e d m e d i c a l c o n d i t i o n s w h i l e w o r k i n g f o r t h e K a n s a s H i g h w a y P a t r o l . J a c o b s b e g a n t o h a v e v a r i o u s p h y s i c a l p r o b l e m s i n 1 9 8 0 , i n c l u d i n g f a i l i n g e y e s i g h t , e l e v a t e d b l o o d p r e s s u r e , a n d s e x u a l d y s f u n c t i o n . H e a l s o e x p e r i e n c e d m e n t a l a n g u i s h a n d s t r e s s b e c a u s e h i s j o b s c h e d u l e a n d f a t i g u e c a u s e d h i m t o m i s s o u t o n m a n y f a m i l y a c t i v i t i e s . H i s p h y s i c i a n p u t h i m o n m e d i c a t i o n t o r e d u c e h i s b l o o d p r e s s u r e , w h i c h d e c r e a s e d s o m e w h a t w h i l e h e - 7 - w a s w o r k i n g a n d m o r e s o a f t e r h e q u i t h i s j o b w i t h t h e h i g h w a y p a t r o l . H e a l s o n o t i c e d t h a t h i s s e x u a l d y s f u n c t i o n i m p r o v e d a f t e r r e t i r e m e n t a s w e l l . C o n n e l l y a l s o e x p e r i e n c e d m e d i c a l p r o b l e m s , s u c h a s l o s s o f h e a r i n g , l o w e r b a c k p r o b l e m s , h i g h b l o o d p r e s s u r e , a n d d e p r e s s i o n . H e a t t r i b u t e s h i s h e a r i n g l o s s t o t h e S t a t e ' s f a i l u r e t o p r o v i d e e a r p r o t e c t i o n d u r i n g f i r e a r m s t r a i n i n g a n d t h e b a c k p r o b l e m s t o t h e p h y s i c a l d e m a n d s p l a c e d o n a n o f f i c e r , s u c h a s s i t t i n g i n a c a r f o r e x t e n d e d p e r i o d s a n d h e l p i n g p e o p l e o n t h e r o a d b y p u s h i n g c a r s o u t o f t h e w a y o r p u l l i n g p e o p l e f r o m c a r s . H e b e l i e v e s t h a t h i s d e p r e s s i o n r e s u l t e d f r o m t h e s t r e s s e s o f t h e j o b . C o n n e l l y n e v e r f i l e d a w o r k m a n ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m f o r a n y o f t h e s e i n j u r i e s . O P I N I O N P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p o r t i o n s o f t h e i r s e t t l e m e n t p a y m e n t s w e r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s c o m p e n s a t i o n p a i d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t p e t i t i o n e r s ' l i q u i d a t e d d a m a g e s p a y m e n t s d o n o t q u a l i f y f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) i n c o m e e x c l u s i o n b e c a u s e t h e y w e r e n o t p a i d a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s a n d / o r b e c a u s e l i q u i d a t e d d a m a g e s u n d e r F L S A a r e p u n i t i v e . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) s t a t e s t h a t g r o s s i n c o m e s h a l l n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t - 8 - a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) f u r t h e r s t a t e s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) " s h a l l n o t a p p l y t o a n y p u n i t i v e d a m a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h a c a s e n o t i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . " W e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a s s e t t l e m e n t f o r l i q u i d a t e d d a m a g e s i n t h e K i n n e t t l i t i g a t i o n s e t t l e m e n t a r e e x c l u d a b l e f r o m t h e i r 1 9 9 4 t a x a b l e i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e c t i o n 6 1 i n c l u d e s i n g r o s s i n c o m e a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . T h i s s e c t i o n i s b r o a d l y c o n s t r u c t e d , a n d a n y s t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s a n e x c l u s i o n f o r d a m a g e s p a i d a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . I f t h e d a m a g e s a r e p a i d i n s e t t l e m e n t , t h e a m o u n t i s e x c l u d a b l e o n l y i f ( 1 ) i t i s r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " , a n d ( 2 ) i t i s r e c e i v e d f o r c l a i m s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 3 . W h e r e d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , a s h e r e , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e e x c l u d a b l e - 9 - u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) ; T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 6 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 6 F . 2 d 7 0 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f a c l a i m i s f a c t u a l . S e e F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 0 5 ( 1 9 9 8 ) . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d " ? B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . W e f i r s t l o o k t o t h e w r i t t e n t e r m s o f s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s t o d e t e r m i n e t h e o r i g i n a n d a l l o c a t i o n o f s e t t l e m e n t p r o c e e d s . S e e M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) . W e m a y m a k e t h a t d e t e r m i n a t i o n b y r e f e r e n c e t o s u c h a g r e e m e n t w h e n i t i s e n t e r e d i n t o i n a n a d v e r s a r i a l c o n t e x t , a t a r m ' s l e n g t h , a n d i n g o o d f a i t h . S e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . T o s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t w a s p a i d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d / o r s i c k n e s s , p e t i t i o n e r s d i r e c t o u r a t t e n t i o n t o t h e w o r d i n g o f t h e r e l e a s e a n d t o p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y a b o u t t h e i r u n d e r s t a n d i n g o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s - 1 0 - 3 T h e a c t u a l r e l e a s e s t a t e d : I * * * h e r e b y r e l e a s e , a c q u i t a n d f o r e v e r d i s c h a r g e t h e S t a t e o f K a n s a s * * * o f a n d f r o m a n y a n d a l l a c t i o n s , c a u s e s o f a c t i o n , c l a i m s , d e m a n d s , d e c l a r a t o r y j u d g m e n t , d a m a g e s , b a c k w a g e s , o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , e x p e n s e s , c o m p e n s a t i o n , a t t o r n e y s f e e s , i n t e r e s t , l i q u i d a t e d d a m a g e s , c o s t s , a n d a l l c o n s e q u e n t i a l d a m a g e o n a c c o u n t o f o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f a n y a n d a l l k n o w n a n d u n k n o w n e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s c o m p e n s a b l e u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t r e s u l t i n g f r o m o r w h i c h m a y r e s u l t f r o m m y e m p l o y m e n t w i t h t h e S t a t e o f K a n s a s o r a n y a g e n c y o f t h e S t a t e o f K a n s a s f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 8 7 t h r o u g h A u g u s t 3 1 , 1 9 9 4 . [ E m p h a s i s a d d e d . ] i n t e r p r e t t h e w o r d i n g o f t h e r e l e a s e 3 s o t h a t t h e w o r d s " o n a c c o u n t o f o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f a n y a n d a l l k n o w n a n d u n k n o w n e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s c o m p e n s a b l e u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t " m o d i f i e s o n l y " a l l c o n s e q u e n t i a l d a m a g e " r a t h e r t h a n m o d i f y i n g t h e l i s t o f a l l t y p e s o f r e l i e f p r e c e d i n g a n d i n c l u d i n g " a l l c o n s e q u e n t i a l d a m a g e " . B y r e a d i n g t h e r e l e a s e i n t h i s m a n n e r , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y g a v e u p a l l p o s s i b l e " a c t i o n s " , " c a u s e s o f a c t i o n " , " c l a i m s " , " d e m a n d s " , n o t l i m i t e d t o e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s , a g a i n s t t h e S t a t e o f K a n s a s w h e n t h e y s i g n e d t h a t r e l e a s e . I n d o i n g s o , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s e t t l e d t h e c l a i m s f o r p e t i t i o n e r s ' m e d i c a l c o n d i t i o n s , t h e r e b y m a k i n g t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s p a i d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y a n d / o r s i c k n e s s . W e r e j e c t t h i s i n t e r p r e t a t i o n . P e t i t i o n e r s ' i n t e r p r e t a t i o n o f t h e r e l e a s e l a n g u a g e i s u n t e n a b l e w h e n c o n s i d e r e d i n c o n j u n c t i o n w i t h t h e e x p l a n a t i o n s - 1 1 - o f t h e r e l e a s e i n t h e s e t t l e m e n t a n d t h e d e s c r i p t i o n o f t h e c a u s e o f a c t i o n i n t h e p r e t r i a l o r d e r . T h e l a n g u a g e i n t h e r e l e a s e d o e s n o t i n d i c a t e t h a t t h e c l a u s e a t i s s u e m o d i f i e s o n l y t h e l a s t t y p e o f r e l i e f i n t h e l i s t g i v e n . I f t h a t h a d b e e n t h e i n t e n t i o n , t h e a u t h o r s c o u l d h a v e w r i t t e n i t a s p e t i t i o n e r s r e w r o t e i t i n t h e i r b r i e f s , w i t h n u m b e r s c l e a r l y d e l i n e a t i n g t h e t y p e s o f r e l i e f a n d a p p l y i n g t h e m o d i f y i n g c l a u s e o n l y t o t h e l a s t t y p e o f r e l i e f . T h e p r e t r i a l o r d e r d e s c r i p t i o n o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a l s o b e l i e s p e t i t i o n e r s ' i n t e r p r e t a t i o n . T h e r e l e a s e i s d e s c r i b e d a s a r e l e a s e o f " a n y a n d a l l c l a i m s P l a i n t i f f s h a v e m a d e o r c o u l d h a v e m a d e a r i s i n g o u t o f a n y a n d a l l k n o w n o r u n k n o w n e c o n o m i c l o s s e s o r d a m a g e s c o m p e n s a b l e u n d e r t h e F L S A " . T h i s l a n g u a g e c l e a r l y e x c l u d e s f r o m t h e r e l e a s e a n y c l a i m s f o r n o n e c o n o m i c i n j u r i e s o r f o r a n y c l a i m s f o r l o s s e s o r d a m a g e s a r i s i n g o u t o f n o n - F L S A c a u s e s o f a c t i o n . P e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y u n d e r s t o o d t h e r e l e a s e t o c o v e r a l l c l a i m s a g a i n s t t h e S t a t e o f K a n s a s , i n c l u d i n g a n y c l a i m s f o r t h e m e d i c a l c o n d i t i o n s t h e y c o n t e n d r e s u l t e d f r o m t h e i r e m p l o y m e n t w i t h t h e S t a t e . A l t h o u g h t h e b e l i e f o f t h e p a y e e i s r e l e v a n t t o t h e i n q u i r y , t h e c h a r a c t e r o f t h e s e t t l e m e n t p a y m e n t h i n g e s u l t i m a t e l y o n t h e d o m i n a n t r e a s o n o f t h e p a y o r i n m a k i n g t h a t p a y m e n t . S e e A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 ; - 1 2 - F o n o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 6 8 0 , 6 9 4 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 4 9 F . 2 d 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . T h a t i n t e n t i s c l e a r l y e x p r e s s e d i n t h e l a n g u a g e o f t h e r e l e a s e a n d p r e t r i a l o r d e r . W e d o n o t n e e d t o l o o k f u r t h e r . W e a l s o f i n d p e r s u a s i v e t h e l a c k o f a n y r e f e r e n c e t o p e r s o n a l i n j u r i e s i n t h e a m e n d e d c o m p l a i n t a n d / o r p r e t r i a l o r d e r . P e t i t i o n e r s n e v e r m a d e a c l a i m f o r o r r e f e r e n c e t o p e r s o n a l i n j u r i e s s u f f e r e d o n t h e j o b i n e i t h e r . T h e c o m p l a i n t c o n t a i n e d o n l y a c h a l l e n g e t o t h e e x e m p t s t a t u s o f c e r t a i n S t a t e e m p l o y e e s a n d a s s e r t e d t h o s e e m p l o y e e s ' r i g h t s t o r e c e i v e o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n . T h o u g h n o t i c e p l e a d i n g i s a l l o w e d b y t h e K a n s a s C o d e o f C i v i l P r o c e d u r e , R u l e s C i v . P r o c . , K a n . S t a t . A n n . s e c . 6 0 - 2 0 8 ( e ) ( 1 ) ( 1 9 9 4 ) , t h e s h o r t p l a i n s t a t e m e n t o f t h e c l a i m i s s u f f i c i e n t o n l y i f i t g i v e s t h e d e f e n d a n t " f a i r n o t i c e o f w h a t t h e p l a i n t i f f ' s c l a i m i s a n d t h e g r o u n d u p o n w h i c h i t r e s t s . " R i n s l e y v . F r y d m a n , 5 5 9 P . 2 d 3 3 4 , 3 3 8 ( K a n . 1 9 7 7 ) ( c i t i n g C o n l e y v . G i b s o n , 3 5 5 U . S . 4 1 , 4 7 ( 1 9 5 7 ) ) . T h o u g h i t i s n o t n e c e s s a r y t o s p e l l o u t a l e g a l t h e o r y o f r e l i e f i n t h e p l e a d i n g s , t h e o p p o n e n t m u s t b e a p p r i s e d o f t h e f a c t s t h a t e n t i t l e t h e p l a i n t i f f t o r e l i e f . S e e O l l e r v . K i n c h e l o e ' s , I n c . , 6 8 1 P . 2 d 6 3 0 , 6 3 7 ( K a n . 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r s a l l e g e d n o f a c t s t h a t p r o v i d e e v e n a h i n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r i l l n e s s . P e t i t i o n e r s a t t e m p t t o j u s t i f y t h e l a c k o f f a c t s a b o u t i n j u r y o r i l l n e s s b y c l a i m i n g t h a t t h e p r e t r i a l o r d e r h a d - 1 3 - 4 T h e p r e t r i a l o r d e r d o e s n o t e x p l a i n w h y t h e d a m a g e a n d l i a b i l i t y p o r t i o n s o f t h e t r i a l w e r e b i f u r c a t e d . b i f u r c a t e d t h e d a m a g e s a n d l i a b i l i t y p o r t i o n s o f t h e t r i a l 4 a n d , t h e r e f o r e , c l a i m n o d i s c o v e r y o n p e r s o n a l i n j u r i e s w a s a p p r o p r i a t e . T h i s r e a s o n i n g i s u n s a t i s f a c t o r y b e c a u s e i t i g n o r e s t h e f a c t t h a t t h e b i f u r c a t i o n h a p p e n e d m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e a m e n d e d c o m p l a i n t w a s f i l e d w i t h o u t r e f e r e n c e t o i n j u r y o r i l l n e s s . M o r e o v e r , t h e s e t t l e m e n t t e r m s m a k e i t u n l i k e l y t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s p a y m e n t s w e r e m a d e t o c o m p e n s a t e s p e c i f i c p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s e s . A l l p l a i n t i f f s i n K i n n e t t r e c e i v e d a l i q u i d a t e d d a m a g e s s e t t l e m e n t a m o u n t e q u a l t o t h e i r b a c k w a g e s p a y m e n t . T h e a m o u n t s p a i d w e r e p a i d t o e a c h p l a i n t i f f i n t h e a c t i o n w i t h o u t r e f e r e n c e t o t h e s e v e r i t y o r e v e n e x i s t e n c e o f i n j u r y . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r c a u s e o f a c t i o n u n d e r a F e d e r a l a c t t h a t d o e s n o t p r o v i d e f o r p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n . T h e F L S A w a s e n a c t e d t o e s t a b l i s h m i n i m u m w a g e s a n d m a x i m u m h o u r s f o r e m p l o y e e s . S e e B r o o k l y n S a v . B a n k v . O ' N e i l , 3 2 4 U . S . 6 9 7 , 7 0 7 ( 1 9 4 5 ) . A c c o r d i n g t o 2 9 U . S . C . s e c t i o n 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) , t h e o n l y r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r t h e F L S A f o r e x c e s s i v e h o u r s w o r k e d i s t h e p a y m e n t o f b a c k w a g e s a n d p a y m e n t o f l i q u i d a t e d d a m a g e s , w h i c h a r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e t h e e m p l o y e e f o r d a m a g e s t o o o b s c u r e o r d i f f i c u l t t o e s t i m a t e - 1 4 - c a u s e d b y t h e d e l a y o f w a g e p a y m e n t . S e e O v e r n i g h t M o t o r T r a n s p . C o . v . M i s s e l , 3 1 6 U . S . 5 7 2 , 5 8 3 - 5 8 4 ( 1 9 4 2 ) . W h i l e w e d o n o t q u e s t i o n t h e e x i s t e n c e o r s e v e r i t y o f p e t i t i o n e r s ' m e d i c a l c o n d i t i o n s , t h e y h a v e f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t a n y p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t w a s p a i d o n a c c o u n t o f t h o s e c o n d i t i o n s . W i t h n o m e n t i o n o f p e r s o n a l i n j u r i e s i n t h e a m e n d e d c o m p l a i n t o r p r e t r i a l o r d e r a n d g i v e n t h e u n a v a i l a b i l i t y o f t h e t y p e o f r e l i e f c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s u n d e r t h e c a u s e o f a c t i o n t h e y p u r s u e d , t h e r e h a s b e e n n o s h o w i n g t h a t t h e d e f e n d a n t s e t t l e d t h e c l a i m w i t h a n i n t e n t i o n o f c o m p e n s a t i n g p l a i n t i f f s f o r p e r s o n a l i n j u r y o r i l l n e s s . T h e i n c o m e e x c l u s i o n t e s t , u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , f o r p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s c o m p e n s a t i o n i s t w o - p r o n g . B o t h p r o n g s , s e t t l e m e n t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s a n d s e t t l e m e n t o f a t o r t o r t o r t l i k e c l a i m , a r e r e q u i r e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r s c a n n o t s h o w t h a t a n y p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t w a s p a i d a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s , t h e i n c o m e i s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h o u g h t h e r e i s s o m e a u t h o r i t y t h a t a c l a i m u n d e r F L S A m a y n o t s o u n d i n c o n t r a c t , t h e r e b y o p e n i n g t h e p o s s i b i l i t y o f a c l a i m s o u n d i n g i n t o r t , i t i s u n n e c e s s a r y t o c o n s i d e r t h a t a r g u m e n t h e r e b e c a u s e b o t h p r o n g s o f t h e t e s t m u s t b e m e t . - 1 5 - S e e k i n g a m o r e g l o b a l h o l d i n g r e g a r d i n g t h e n a t u r e o f t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s u n d e r t h e F L S A , r e s p o n d e n t m a k e s a n a l t e r n a t i v e a r g u m e n t t h a t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s a r e p u n i t i v e a n d t h e r e f o r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . B e c a u s e w e h a v e a l r e a d y f o u n d t h a t p e t i t i o n e r s ' l i q u i d a t e d d a m a g e s p a y m e n t s w e r e n o t c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r y o r i l l n e s s a n d t h e r e f o r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r l i q u i d a t e d d a m a g e s u n d e r F L S A c o n s t i t u t e p u n i t i v e d a m a g e s . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s a n d f i n d t h e m t o b e m o o t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .