TAX COURT OPINION

Case: Barry John & Deborah Lee Houston Mangels
Docket Number: 9628-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 04/15/2002
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R R Y J O H N A N D D E B O R A H L E E H O U S T O N M A N G E L S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 6 2 8 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . B a r r y J o h n a n d D e b o r a h L e e H o u s t o n M a n g e l s , p r o s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d - 2 - P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 o f $ 7 , 8 9 6 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 9 7 4 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o f $ 1 , 5 7 9 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r B a r r y M a n g e l s ( p e t i t i o n e r ) h a d u n r e p o r t e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 2 7 , 4 2 9 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r w o r k e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d r e c e i p t o f $ 1 1 , 4 7 1 o f u n r e p o r t e d i n c o m e . P e t i t i o n e r s d i d n o t d i s p u t e o r p r e s e n t e v i d e n c e a s t o a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c r e a s i n g i n t e r e s t i n c o m e a n d c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , w e d e e m t h e s e i s s u e s t o b e c o n c e d e d . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a r a s o t a , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g t h e s e c o n d h a l f o f 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a " h a n d y m a n " o n a f e w p r o j e c t s f o r J o h n S a l v a t o r e P a r z i a l e ( S a l P a r z i a l e ) . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d t i l e w o r k , p a i n t i n g , a n d s p a c k l e - 3 - w o r k . S a l P a r z i a l e w a s e m p l o y e d a s a s u p e r v i s o r w i t h J o s e p h W i l l i a m s H o m e s C o n s t r u c t i o n C o . ( J W H ) , a s u b s i d i a r y o f t h e I t a l i a n B r o t h e r s C o n s t r u c t i o n C o . ( I B C ) . S a l P a r z i a l e ' s b r o t h e r , J o s e p h P a r z i a l e , w a s p r e s i d e n t o f b o t h I B C a n d J W H . T h e p r o j e c t s i n v o l v e d t h e r e s t o r a t i o n o f h o u s e s d a m a g e d b y f l o o d o r f i r e f o r w h i c h p a y m e n t w a s m a d e t o J W H b y i n s u r a n c e c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r w a s h i r e d b y S a l P a r z i a l e t o w o r k o n t h r e e p r o j e c t s . H e w o r k e d o n t h e " R o a c h " p r o j e c t , a h o u s e d a m a g e d b y f i r e , t h e " P e n n y " p r o j e c t , a w a t e r d a m a g e d t r a i l e r , a n d t h e " W i s e " p r o j e c t o n w h i c h h e d i d s o m e p a i n t i n g . P e t i t i o n e r w a s p a i d f o r h i s w o r k a f t e r t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s p a i d J W H . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l I n c o m e t a x r e t u r n w a s r e c e i v e d a n d d a t e s t a m p e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m J W H a n d t h e P a r z i a l e b r o t h e r s . S a l P a r z i a l e s e n t t o p e t i t i o n e r a n d t h e C o m m i s s i o n e r F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , r e p o r t i n g n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r o f $ 2 7 , 4 2 9 f o r 1 9 9 7 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d a n i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e o f $ 2 7 , 4 2 9 , w h i c h w a s t h e a m o u n t r e f l e c t e d o n F o r m 1 0 9 9 - M I S C . T h e p e t i t i o n s t a t e s t h a t " B a r r y M a n g e l s w o r k e d f o r J o h n S a l v a t o r e P a r z i a l e a n d m a d e $ 6 , 0 0 0 n o t $ 2 7 , 4 2 9 . " A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d $ 1 1 , 4 7 1 i n i n c o m e i n 1 9 9 7 f r o m S a l P a r z i a l e b y w a y o f c h e c k s . - 4 - D i s c u s s i o n U n r e p o r t e d I n c o m e T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 7 f o r w o r k p e r f o r m e d f o r J W H a n d S a l P a r z i a l e t h a t w a s n o t r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W e m u s t d e c i d e t h e p r o p e r a m o u n t . G e n e r a l l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e t a x p a y e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 6 2 0 1 ( d ) , i f a t a x p a y e r , i n a c o u r t p r o c e e d i n g , a s s e r t s a r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o t h e i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n a n d f u l l y c o o p e r a t e s w i t h t h e S e c r e t a r y ( i n c l u d i n g p r o v i d i n g a c c e s s t o a n i n s p e c t i o n o f a l l w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , a n d d o c u m e n t s w i t h i n t h e c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r a s r e a s o n a b l y r e q u e s t e d b y t h e S e c r e t a r y ) , t h e n t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g r e a s o n a b l e a n d p r o b a t i v e i n f o r m a t i o n i n a d d i t i o n t o s u c h i n f o r m a t i o n r e t u r n . S e e T a n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 3 7 ( 2 0 0 1 ) ; M c Q u a t t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 8 . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e a c c u r a c y o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r h a s r e a s o n a b l y c o o p e r a t e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r . A s d i s c u s s e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , a t t r i a l , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d e v i d e n c e i n t h e f o r m o f t e s t i m o n y o f a n d b u s i n e s s r e c o r d s f r o m J o s e p h P a r z i a l e i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' a l l e g a t i o n t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C w a s i n a c c u r a t e . A l t h o u g h w e f i n d t h a t t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i s n o t f u l l y c r e d i b l e , w e - 5 - c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n . T h e r e f o r e , w e s h a l l w e i g h t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d o n i t s m e r i t s . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d a s a c o n t r a c t o r f o r J W H a n d r e c e i v e d p a y m e n t s i n c a s h a s w e l l a s b y c h e c k . R e s p o n d e n t c a l l e d J o s e p h P a r z i a l e a s a w i t n e s s . J o s e p h P a r z i a l e k e p t t h e r e c o r d s o f t h e c o m p a n y . H e t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a s u b c o n t r a c t o r f o r t h e c o m p a n y o n t h e R o a c h , P e n n y , a n d W i s e p r o j e c t s . T h r o u g h J o s e p h P a r z i a l e , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d w h a t p u r p o r t s t o b e a s u m m a r y o f J W H r e c o r d s o n w h i c h t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C w a s b a s e d . J o s e p h P a r z i a l e d i d n o t p r o d u c e a n y u n d e r l y i n g r e c o r d s f o r t h e P e n n y p r o j e c t . T h e u n d e r l y i n g r e c o r d f o r t h e W i s e p r o j e c t i s a f o l d e r t h a t l i s t s a m o u n t s a l l e g e d l y p a i d t o p e t i t i o n e r b u t i n c l u d e s n o d a t e s o f p a y m e n t o r o t h e r d e t a i l s c o r r o b o r a t i n g t h e w i t n e s s ' s t e s t i m o n y . T h e u n d e r l y i n g r e c o r d s o f t h e R o a c h p r o j e c t a r e m o r e d e t a i l e d a n d h a v e d a t e s f o r s e v e r a l i t e m s . T h e r e c o r d s c o n t a i n a d d i t i o n s , s u b t r a c t i o n s , a n d s u m s w i t h o u t a n i d e n t i f i e d p a y e e . T h e u n d e r l y i n g r e c o r d s r e f l e c t f e w e r p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r t h a n r e f l e c t e d i n t h e s u m m a r y r e c o r d s . J o s e p h P a r z i a l e t e s t i f i e d t h a t J W H m a d e c a s h p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r . A t o n e p o i n t d u r i n g p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , t h e C o u r t d i r e c t l y a s k e d p e t i t i o n e r : " D i d y o u e v e r g e t p a i d a n y c a s h i n 1 9 9 7 ? " , t o w h i c h p e t i t i o n e r r e p l i e d : " N o n e a t a l l . " Y e t i n - 6 - t h e p e t i t i o n p e t i t i o n e r s a d m i t t e d t h a t " M r . M a n g e l s w a s a n e m p l o y e e a n d u s u a l l y p a i d b y p e r s o n a l c h e c k o r i n c a s h . " W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o b e l a c k i n g i n c r e d i b i l i t y . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y r e c o r d s a s t o i n c o m e o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o w o r k p e r f o r m e d f o r S a l P a r z i a l e o r J W H . F u r t h e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m e i t h e r o f t h e s e t w o s o u r c e s o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . T h e r e c o r d s p r o d u c e d b y r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s , J o s e p h P a r z i a l e , d i d n o t a c c u r a t e l y r e p r e s e n t a c t u a l a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r . T h e w i t n e s s d e s c r i b e d t h e a m o u n t s r e f l e c t e d o n f o l d e r s f o r v a r i o u s p r o j e c t s a s a m o u n t s " b i d " o n a p r o j e c t . T h e w i t n e s s f u r t h e r i n d i c a t e d t h a t a m o u n t s w e r e p a i d i n p a r t t o p e t i t i o n e r a n d i n p a r t t o o t h e r w o r k m e n ( a l l e g e d s u b c o n t r a c t o r s o f p e t i t i o n e r ) . W e c o n c l u d e , b a s e d o n t h i s r e c o r d , t h a t i n a d d i t i o n t o $ 1 1 , 4 7 1 o f o m i t t e d i n c o m e c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r , h e r e c e i v e d a n a d d i t i o n a l $ 8 , 0 0 0 ( t o t a l o m i t t e d i n c o m e f r o m t h i s s o u r c e o f $ 1 9 , 4 7 1 ) . E m p l o y e e o r I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r A n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . S e c . 1 4 0 2 ( a ) . W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e o r i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s a f a c t u a l q u e s t i o n t o w h i c h c o m m o n l a w p r i n c i p l e s a p p l y . S e c s . 3 1 0 1 , 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) ; N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , 5 0 3 U . S . 3 1 8 , 3 2 3 ( 1 9 9 2 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h - 7 - C i r . 1 9 9 5 ) ; P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) . F a c t o r s t h a t a r e r e l e v a n t i n d e t e r m i n i n g t h e s u b s t a n c e o f a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) t h e t a x p a y e r ' s i n v e s t m e n t i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n h i s o r h e r w o r k ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r ' s o p p o r t u n i t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s ; ( 5 ) t h e p r i n c i p a l ' s r i g h t o f d i s c h a r g e ; ( 6 ) w h e t h e r t h e w o r k p e r f o r m e d i s a n i n t e g r a l p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g ; a n d ( 8 ) t h e p r o v i s i o n o f e m p l o y e e b e n e f i t s . N L R B v . U n i t e d I n s . C o . , 3 9 0 U . S . 2 5 4 , 2 5 8 ( 1 9 6 8 ) ; U n i t e d S t a t e s v . S i l k , 3 3 1 U . S . 7 0 4 , 7 1 6 ( 1 9 4 7 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 ; P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 ; s e e a l s o s e c . 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - ( 1 ) ( c ) ( 2 ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ( s e t t i n g f o r t h c r i t e r i a f o r i d e n t i f y i n g e m p l o y e e s u n d e r t h e c o m m o n l a w r u l e s ) . B e c a u s e n o s i n g l e f a c t o r i s d i s p o s i t i v e , t h e C o u r t m u s t a s s e s s a n d w e i g h a l l i n c i d e n t s o f t h e r e l a t i o n s h i p . N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , s u p r a a t 3 2 4 . T h e f a c t o r s a r e n o t w e i g h e d e q u a l l y ; t h e y a r e w e i g h e d a c c o r d i n g t o t h e i r s i g n i f i c a n c e i n t h e p a r t i c u l a r c a s e . A y m e s v . B o n e l l i , 9 8 0 F . 2 d 8 5 7 , 8 6 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . R e s p o n d e n t ' s w i t n e s s , J o s e p h P a r z i a l e , t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d a s a s u b c o n t r a c t o r f o r J W H . P e t i t i o n e r o f f e r e d - 8 - n o e v i d e n c e t h a t h e w a s a n e m p l o y e e o t h e r t h a n t o c o n c l u d e i n h i s t e s t i m o n y t h a t " I w a s a n e m p l o y e e . " P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e w a s j u s t a l a b o r e r a n d d i d n o t h a v e a n y e m p l o y e e s . B a s e d o n t h e f a c t s i n t h e r e c o r d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r J W H i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 o n t h e i n c o m e r e c e i v e d f r o m S a l P a r z i a l e a n d J W H d u r i n g 1 9 9 7 . A d d i t i o n T o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e a T i m e l y R e t u r n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n w a s r e c e i v e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 8 . T h e r e t u r n p r e p a r e r ' s s i g n a t u r e i s d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s ' s i g n a t u r e s a r e n o t d a t e d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e f i l e d f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e r e t u r n . H e d i d n o t r e t a i n a c o p y o f t h e r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n o r p r o d u c e e v i d e n c e o f t h e d a t e t h e r e q u e s t w a s m a d e o r o f t h e d a t e h e m a i l e d t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e t h a t t h e d e l i n q u e n t f i l i n g w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s s u s t a i n e d . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( d ) ( 1 ) . T h e - 9 - a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r c h o i c e s , a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) . A t a x p a y e r h a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f e i t h e r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e p e n a l t i e s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 6 6 2 a r e n o t i m p o s e d o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n e f f o r t s t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ; S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c l u d i n g o m i t t e d w a g e i n c o m e o f $ 1 4 4 , o m i t t e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 5 , a n d o m i t t e d c a n c e l l a t i o n o f d e b t i n c o m e o f $ 1 , 1 4 1 . A l s o , a t t r i a l p e t i t i o n e r s c o n c e d e d o m i t t e d i n c o m e r e c e i v e d f r o m S a l P a r z i a l e o r J W H o f $ 1 1 , 4 7 1 . F u r t h e r , w e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n a d d i t i o n a l $ 8 , 0 0 0 f r o m t h i s s o u r c e . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y e x p l a n a t i o n a s t o t h e f a i l u r e t o r e p o r t t h e s e i t e m s o f i n c o m e . W e c o n c l u d e t h a t - 1 0 - p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x , a n d t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i f t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n r e s u l t s i n a n u n d e r s t a t e m e n t o f m o r e t h a n $ 5 , 0 0 0 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .