TAX COURT OPINION

Case: Southern Multi-Media Communications, Inc., f.k.a. Wometco Cable Corp. and Subsidiaries, f.k.a. Wexa
Docket Number: 19455-96
Judge: Swift
Opinion Type: reported
Filed: 12/08/1999
Pages: 18

1 1 3 T . C . N o . 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S O U T H E R N M U L T I - M E D I A C O M M U N I C A T I O N S , I N C . , F O R M E R L Y W O M E T C O C A B L E C O R P . A N D S U B S I D I A R I E S f / k / a W E X A C A B L E , I N C . A N D S U B S I D I A R I E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o 1 9 4 5 5 - 9 6 . F i l e d D e c e m b e r 8 , 1 9 9 9 . H e l d : $ 1 , 9 2 7 , 3 9 6 i n c o s t s o f c e r t a i n i m p r o v e m e n t s t o c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s d o e s n o t q u a l i f y f o r i n v e s t m e n t t a x c r e d i t u n d e r t h e " s u p p l y o r s e r v i c e " t r a n s i t i o n r u l e o f s e c . 2 0 4 ( a ) ( 3 ) o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 1 4 9 . V a l J . A l b r i g h t a n d C h e s t e r W . G r u d z i n s k i , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . R o b e r t M . M o r r i s o n , M i c h a e l C . P r i n d i b l e , a n d G e o r g e E . G a s p e r , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - S W I F T , J u d g e : F o r t h e y e a r s i n i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 0 $ 3 , 3 1 8 , 9 4 7 1 9 9 1 1 , 5 1 2 , 9 7 9 1 9 9 2 2 , 2 7 2 , 6 6 1 1 9 9 3 2 , 7 2 7 , 8 8 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r s e t t l e m e n t o f s o m e i s s u e s , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c o s t s o f c e r t a i n i m p r o v e m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s q u a l i f y f o r i n v e s t m e n t t a x c r e d i t ( I T C ) u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e o f s e c t i o n 2 0 4 ( a ) ( 3 ) o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 1 4 9 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s c o n s t i t u t e a n a f f i l i a t e d g r o u p o f c o m p a n i e s e n g a g e d i n t h e c a b l e t e l e v i s i o n b u s i n e s s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , W o m e t c o C a b l e C o r p . , a D e l a w a r e c o r p o r a t i o n , w a s t h e c o m m o n p a r e n t o f t h e a f f i l i a t e d g r o u p o f c o m p a n i e s a n d m a i n t a i n e d i t s p r i n c i p a l o f f i c e i n M i a m i , F l o r i d a . H e r e i n a f t e r , p e t i t i o n e r s w i l l b e r e f e r r e d t o s i m p l y a s W o m e t c o . - 3 - C a b l e t e l e v i s i o n c o m p a n i e s s e e k i n g t o e s t a b l i s h c a b l e t e l e v i s i o n s e r v i c e i n p a r t i c u l a r c o m m u n i t i e s e n t e r i n t o f r a n c h i s e a g r e e m e n t s w i t h l o c a l m u n i c i p a l g o v e r n m e n t e n t i t i e s f o r t h e r i g h t t o c o n s t r u c t , o p e r a t e , a n d m a i n t a i n c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s w i t h i n t h e c o m m u n i t i e s . T h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s r e f l e c t t h e c a b l e t e l e v i s i o n c o m p a n i e s ' g e n e r a l o b l i g a t i o n s a n d c o m m i t m e n t s r e g a r d i n g c o n s t r u c t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f t h e c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s a n d t h e s e r v i c e t o b e p r o v i d e d t o c u s t o m e r s . A s o f 1 9 8 5 , u n d e r s u c h f r a n c h i s e a g r e e m e n t s , W o m e t c o o p e r a t e d c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s i n 1 7 9 c o m m u n i t i e s t h r o u g h o u t t h e S o u t h e a s t e r n U n i t e d S t a t e s . F r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 1 , a t a t o t a l c o s t o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 2 m i l l i o n , W o m e t c o u n d e r t o o k e x t e n s i v e i m p r o v e m e n t s t o s i x p a r t i c u l a r c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s t h a t i t o p e r a t e d i n t h e s u b u r b s o f A t l a n t a , G e o r g i a ( h e r e i n a f t e r s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s " t h e s i x s y s t e m s " ) . T h e s e i m p r o v e m e n t s i n v o l v e d r e p l a c e m e n t o f c o a x i a l c a b l e , p o w e r s u p p l i e s , a m p l i f i e r s , a n d o t h e r e l e c t r o n i c c o m p o n e n t s a n d a n i n c r e a s e i n t h e m a x i m u m c a p a c i t y o f t h e s i x s y s t e m s f r o m e i t h e r 3 6 o r 5 4 c h a n n e l s t o 6 2 c h a n n e l s . I n t h e c a b l e t e l e v i s i o n i n d u s t r y , s u c h i m p r o v e m e n t s a r e t y p i c a l l y r e f e r r e d t o a s a " r e b u i l d " . W i t h r e g a r d t o W o m e t c o ' s s i x c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s t h a t w e r e r e b u i l t f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 1 ( h e r e i n a f t e r s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s " t h e s i x r e b u i l d s " ) , t h r e e o f t h e s y s t e m s h a d b e e n - 4 - p r e v i o u s l y r e b u i l t i n 1 9 7 9 . T h e e v i d e n c e d o e s n o t i n d i c a t e w h e t h e r t h e o t h e r t h r e e c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s h a d b e e n p r e v i o u s l y r e b u i l t . W o m e t c o o p e r a t e d t h e s i x c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s u n d e r a p p r o x i m a t e l y 4 2 s e p a r a t e , l o c a l f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . W o m e t c o ' s r i g h t s u n d e r t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s w e r e n o n e x c l u s i v e a n d h a d t e r m s o f 1 0 t o 1 5 y e a r s . M o s t o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s c o n t a i n e d g e n e r a l l a n g u a g e t h a t r e q u i r e d W o m e t c o t o m a i n t a i n i t s c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s c o n s i s t e n t l y w i t h t h e h i g h e s t a c c e p t e d s t a n d a r d s o f t h e c a b l e t e l e v i s i o n i n d u s t r y s o t h a t t h e c u s t o m e r s w o u l d r e c e i v e t h e h i g h e s t a n d m o s t d e s i r a b l e f o r m o f s e r v i c e . A l s o , m o s t o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s r e q u i r e d W o m e t c o t o m a i n t a i n t h e s y s t e m s a t a m i n i m u m c a p a c i t y o f 2 0 c h a n n e l s . W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t y p i c a l l y i n c l u d e d l a n g u a g e t h a t s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s : ( a ) T h e C A T V s y s t e m s h a l l b e i n s t a l l e d a n d m a i n t a i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e h i g h e s t a c c e p t e d s t a n d a r d s o f t h e i n d u s t r y t o t h e e n d t h a t t h e s u b s c r i b e r m a y r e c e i v e t h e h i g h e s t a n d m o s t d e s i r a b l e f o r m o f s e r v i c e . ( b ) I n d e t e r m i n i n g s a t i s f a c t o r y c o m p l i a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h i s s e c t i o n , t h e f o l l o w i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , s h a l l b e c o n s i d e r e d : ( 1 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m i s i n s t a l l e d a n d r e m a i n s c a p a b l e o f u s i n g a l l b a n d e q u i p m e n t a n d o f p a s s i n g t h e e n t i r e V H F a n d F M s p e c t r u m a n d t h a t i t s h a l l h a v e t h e f u r t h e r c a p a b i l i t y o f c o n v e r t i n g U H F f o r t h e d i s t r i b u t i o n t o s u b s c r i b e r s o n t h e V H F b a n d . - 5 - 1 T w o o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s r e f l e c t e d a m i n i m u m c a p a c i t y o f 3 5 c h a n n e l s , a n d a n u m b e r o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s r e f l e c t e d n o m i n i m u m c h a n n e l c a p a c i t y . ( 2 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m a s i n s t a l l e d i s c a p a b l e o f t r a n s m i t t i n g a n d p a s s i n g t h e e n t i r e c o l o r t e l e v i s i o n s i g n a l s w i t h o u t t h e i n t r o d u c t i o n o f m a t e r i a l d e g r a d a t i o n o f c o l o r f i d e l i t y a n d i n t e l l i g e n c e . ( 3 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m i s d e s i g n e d a n d c a p a b l e o f t w e n t y - f o u r ( 2 4 ) h o u r s a d a y c o n t i n u o u s o p e r a t i o n . ( 4 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m i s c a p a b l e o f a n d w i l l p r o d u c e a p i c t u r e u p o n a n y s u b s c r i b e r ' s t e l e v i s i o n s c r e e n i n b l a c k a n d w h i t e o r c o l o r ( p r o v i d e d t h e s u b s c r i b e r ' s t e l e v i s i o n s e t i s c a p a b l e o f p r o d u c i n g a c o l o r p i c t u r e ) t h a t i s u n d i s t o r t e d a n d f r e e f r o m g h o s t i m a g e s a n d a c c o m p a n i e d b y p r o p e r s o u n d , a s s u m i n g t h e t e c h n i c a l , s t a n d a r d p r o d u c t i o n t e l e v i s i o n s e t i s i n g o o d r e p a i r a n d t h a t t h e t e l e v i s i o n b r o a d c a s t s i g n a l t r a n s m i s s i o n i s s a t i s f a c t o r y . I n a n y e v e n t , t h e p i c t u r e p r o d u c e d s h a l l b e a s g o o d a s t h e s t a t e o f t h e a r t a l l o w s . ( 5 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m s h a l l t r a n s m i t o r d i s t r i b u t e s i g n a l s o f a d e q u a t e s t r e n g t h t o p r o d u c e g o o d p i c t u r e s w i t h g o o d s o u n d i n a l l t e l e v i s i o n r e c e i v e r s o f a l l s u b s c r i b e r s w i t h o u t c a u s i n g c r o s s m o d u l a t i o n i n t h e c a b l e s o r i n t e r f e r e n c e w i t h o t h e r e l e c t r i c a l o r e l e c t r o n i c s y s t e m s . ( 6 ) T h a t t h e C A T V s y s t e m a s i n s t a l l e d h a s a m i n i m u m c a p a c i t y o f t w e n t y ( 2 0 ) c h a n n e l s . I f W o m e t c o f a i l e d t o c o m p l y w i t h r e q u i r e m e n t s o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s , t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s c o u l d b e t e r m i n a t e d b y t h e l o c a l m u n i c i p a l g o v e r n m e n t s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , a n d t h r o u g h J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , a l l o f W o m e t c o ' s c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s m e t t h e m i n i m u m c h a n n e l c a p a c i t y r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . 1 - 6 - A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , n e i t h e r t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s n o r a n y o t h e r c o n t r a c t s s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d W o m e t c o d u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 1 t o r e b u i l d t h e s i x s y s t e m s . I n a d d i t i o n t o t h e r e q u i r e m e n t s a l r e a d y s e t f o r t h , W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s g e n e r a l l y c o n t a i n e d l i n e - e x t e n s i o n p r o v i s i o n s s p e c i f y i n g c o n d i t i o n s u n d e r w h i c h W o m e t c o w a s r e q u i r e d t o b u i l d n e w c a b l e l i n e s t o s e r v e a d d i t i o n a l r e s i d e n t s o f a c o m m u n i t y . I n t h e c a b l e t e l e v i s i o n i n d u s t r y , s u c h i m p r o v e m e n t s t y p i c a l l y a r e r e f e r r e d t o a s " l i n e e x t e n s i o n s " . G e n e r a l l y , t h e l i n e - e x t e n s i o n p r o v i s i o n s p r o v i d e d t h a t i f r e q u e s t s f o r n e w c a b l e s e r v i c e w e r e r e c e i v e d f r o m a t l e a s t f i v e r e s i d e n t s w h o r e s i d e d w i t h i n 6 6 0 f e e t o f e x i s t i n g c a b l e l i n e s , W o m e t c o w o u l d b e r e q u i r e d t o b u i l d a l i n e e x t e n s i o n a n d e x t e n d s e r v i c e a t n o c o s t t o t h o s e r e s i d e n t s . I n 1 9 9 0 , a l s o w i t h r e g a r d t o W o m e t c o ' s s i x c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s t h a t w e r e r e b u i l t f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 1 , W o m e t c o s p e n t a n a d d i t i o n a l $ 6 m i l l i o n t o e x t e n d t h e c a b l e l i n e s o f t h e s i x s y s t e m s t o p r o v i d e c a b l e t e l e v i s i o n s e r v i c e t o a d d i t i o n a l c u s t o m e r s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , W o m e t c o w a s n o t b y c o n t r a c t o r o t h e r w i s e s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d t o b u i l d t h e s e p a r t i c u l a r l i n e e x t e n s i o n s . W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s r e f l e c t e d v a r i o u s s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s r e l a t i n g t o s u r e t y b o n d s , f r a n c h i s e f e e s , i n s u r a n c e c o v e r a g e , a n d o t h e r m a t t e r s . - 7 - N o l o c a l g o v e r n m e n t h a s t e r m i n a t e d a n y o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s f o r n o n c o m p l i a n c e w i t h t h e t e r m s t h e r e o f , h a s d e c l i n e d t o e x t e n d a n y o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s a f t e r e x p i r a t i o n o f t h e t e r m , o r h a s a t a n y t i m e s p e c i f i c a l l y r e q u e s t e d W o m e t c o t o r e b u i l d a n y o f i t s c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s . F o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 , W o m e t c o t i m e l y f i l e d c o n s o l i d a t e d U . S . C o r p o r a t i o n i n c o m e t a x r e t u r n s c l a i m i n g $ 1 , 9 2 7 , 3 9 6 i n c u m u l a t i v e I T C r e l a t i n g t o c o s t s o f t h e s i x r e b u i l d s t h a t w e r e u n d e r t a k e n f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 , t h e l i n e e x t e n s i o n s t h a t w e r e b u i l t i n 1 9 9 0 , a n d a s m a l l I T C c a r r y f o r w a r d r e l a t i n g t o c o s t s o f l i n e e x t e n s i o n s b u i l t i n 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 9 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e t o t a l $ 1 , 9 2 7 , 3 9 6 i n I T C c l a i m e d b y W o m e t c o r e l a t i n g t o t h e s i x r e b u i l d s a n d t h e l i n e e x t e n s i o n s . O P I N I O N B e f o r e 1 9 8 6 , I T C w a s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 4 6 f o r t h e c o s t s o f c e r t a i n t y p e s o f p r o p e r t y . I n 1 9 8 6 , C o n g r e s s e l i m i n a t e d I T C f o r t h e c o s t s o f p r o p e r t y p l a c e d i n s e r v i c e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . S e e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 2 1 1 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 1 6 6 , a d d i n g C o d e s e c . 4 9 ( a ) . S e v e r a l t r a n s i t i o n r u l e s , h o w e v e r , w e r e p r o v i d e d t h a t p r e s e r v e d I T C f o r t h e c o s t s o f q u a l i f i e d p r o p e r t y p l a c e d i n s e r v i c e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , a n d b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , a s - 8 - l o n g a s t h e c o n t r a c t s r e l a t i n g t o t h e c o s t s o f t h e p r o p e r t y w e r e e n t e r e d i n t o o n o r b e f o r e D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . S e e T R A 1 9 8 6 , s e c . 2 0 4 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 1 4 6 , a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 , s e c . 2 1 1 , 1 0 0 S t a t . 2 1 6 7 ( a d d i n g C o d e s e c . 4 9 ( e ) ( 1 ) ( B ) ) . U n d e r o n e o f t h e t r a n s i t i o n r u l e s t h a t r e l a t e s s p e c i f i c a l l y t o " s u p p l y o r s e r v i c e " c o n t r a c t s , t a x p a y e r s w e r e a l l o w e d I T C f o r q u a l i f i e d p r o p e r t y c o s t s t h a t w e r e " r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h a n d n e c e s s a r y t o c a r r y o u t " w r i t t e n c o n t r a c t s t h a t w e r e b i n d i n g o n o r b e f o r e D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s " t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e " ) . T R A 1 9 8 6 , s e c . 2 0 4 ( a ) ( 3 ) , 1 0 0 S t a t . 2 1 4 9 , a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 , s e c . 2 1 1 , 1 0 0 S t a t . 2 1 6 7 ( a d d i n g C o d e s e c . 4 9 ( e ) ( 1 ) ( B ) ) . T h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p r o v i d e d a s f o l l o w s : ( 3 ) S u p p l y o r s e r v i c e c o n t r a c t s . - - T h e a m e n d m e n t s m a d e b y s e c t i o n 2 0 1 s h a l l n o t a p p l y t o a n y p r o p e r t y w h i c h i s r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h a n d n e c e s s a r y t o c a r r y o u t a w r i t t e n s u p p l y o r s e r v i c e c o n t r a c t , o r a g r e e m e n t t o l e a s e , w h i c h w a s b i n d i n g o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . I d . W i t h r e g a r d t o t h e J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , c u t o f f d a t e , t h e t r a n s i t i o n r u l e s p r o v i d e d a s f o l l o w s : ( 2 ) R e q u i r e m e n t t h a t c e r t a i n p r o p e r t y b e p l a c e d i n s e r v i c e b e f o r e c e r t a i n d a t e . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - P a r a g r a p h ( 1 ) a n d s e c t i o n 2 0 4 ( a ) ( o t h e r t h a n p a r a g r a p h ( 8 ) o r ( 1 2 ) t h e r e o f ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p r o p e r t y u n l e s s s u c h p r o p e r t y h a s a - 9 - c l a s s l i f e o f a t l e a s t 7 y e a r s a n d i s p l a c e d i n s e r v i c e b e f o r e t h e a p p l i c a b l e d a t e d e t e r m i n e d u n d e r t h e f o l l o w i n g t a b l e : I n t h e c a s e o f p r o p e r t y T h e a p p l i c a b l e w i t h a c l a s s l i f e o f : d a t e i s : A t l e a s t 7 b u t l e s s t h a n 2 0 y e a r s . . J a n u a r y 1 , 1 9 8 9 2 0 y e a r s o r m o r e . . . . . . . . . . J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 . * * * * * * * ( C ) * * * ( i i ) p r o p e r t y d e s c r i b e d i n s e c t i o n 2 0 4 ( a ) s h a l l b e t r e a t e d a s h a v i n g a c l a s s l i f e o f 2 0 y e a r s * * * . T R A 1 9 8 6 , s e c . 2 0 3 ( b ) ( 2 ) , 1 0 0 S t a t . 2 1 4 4 . I n i n t e r p r e t i n g s t a t u t o r y l a n g u a g e , c o u r t s l o o k f i r s t t o w h e t h e r t h e r e l e v a n t s t a t u t o r y l a n g u a g e i t s e l f i s p l a i n a n d u n a m b i g u o u s . S e e U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 1 ( 1 9 8 9 ) ; C h e v r o n , U . S . A . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , 4 6 7 U . S . 8 3 7 , 8 4 2 ( 1 9 8 4 ) . I f t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i s p l a i n a n d u n a m b i g u o u s , c o u r t s o r d i n a r i l y d o n o t l o o k b e y o n d t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e . S e e U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , s u p r a ; T e l e - C o m m u n i c a t i o n s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 4 9 5 , 5 1 0 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . 1 2 F . 3 d 1 0 0 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 3 ) ( t h e " p l a i n l a n g u a g e o f a s t a t u t e i s t h e s o u r c e o f i t s i n t e r p r e t a t i o n . " ) . I f t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i s a m b i g u o u s , c o u r t s m a y c o n s i d e r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . S e e R o b i n s o n v . S h e l l O i l C o . , 5 1 9 U . S . 3 3 7 , 3 4 0 ( 1 9 9 7 ) ; G o l d e n R o d F a r m s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 5 F . 3 d 8 9 7 , 8 9 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; G r e e n b e r g B r o s . P a r t n e r s h i p # 4 v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 1 9 8 , 2 0 3 ( 1 9 9 8 ) . - 1 0 - W o m e t c o b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t i t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e a n d t h a t i t i s e n t i t l e d t o t h e t a x c r e d i t s s o u g h t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W o m e t c o a r g u e s t h a t t h e c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e s i x r e b u i l d s a n d t h e l i n e e x t e n s i o n s i n i s s u e w e r e r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h , a n d n e c e s s a r y t o c a r r y o u t , i t s r e l a t e d f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t h a t w e r e o u t s t a n d i n g a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . W o m e t c o c o n t e n d s t h a t t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t h a t e x i s t e d a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , r e q u i r i n g W o m e t c o t o m a i n t a i n i t s c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s i n a s t a t e - o f - t h e - a r t c o n d i t i o n , i s s u f f i c i e n t t o q u a l i f y t h e s i x r e b u i l d s a n d t h e l i n e e x t e n s i o n s u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t u n d e r W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s W o m e t c o w a s n o t e x p r e s s l y r e q u i r e d t o u n d e r t a k e p a r t i c u l a r r e b u i l d s o r l i n e e x t e n s i o n s , t h a t o n l y 2 0 - c h a n n e l c a p a c i t y s y s t e m s w e r e g e n e r a l l y r e q u i r e d , t h a t W o m e t c o ' s s y s t e m s a l r e a d y m e t t h a t r e q u i r e m e n t , a n d t h a t a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , t h e s i x r e b u i l d s a n d t h e l i n e e x t e n s i o n s w e r e n o t n e c e s s a r y t o c a r r y o u t a n d w e r e n o t r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h W o m e t c o ' s g e n e r a l f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t h a t e x i s t e d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . T h e l a n g u a g e o f t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e s p e c i f i c a l l y u s e d t h e w o r d s " n e c e s s a r y t o c a r r y o u t " . T h e w o r d " n e c e s s a r y " c o n n o t e s e s s e n t i a l , m a n d a t o r y , i n d i s p e n s a b l e , o r - 1 1 - r e q u i s i t e . S e e W e b s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y 1 5 1 0 ( 1 9 8 6 ) . T h e l a n g u a g e i n W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s d o e s n o t , a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , m a n d a t e , m a k e i n d i s p e n s a b l e , o r m a k e n e c e s s a r y t h e r e b u i l d s i n i s s u e . W o m e t c o ' s r e b u i l d s t h a t o c c u r r e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , a n d b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , m a y r e f l e c t s o u n d b u s i n e s s d e c i s i o n s b y W o m e t c o i n o r d e r t o m a i n t a i n t h e c o m p e t i t i v e n e s s o f i t s c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s a n d t o f a c i l i t a t e e v e n t u a l r e n e w a l o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , h o w e v e r , W o m e t c o w a s n o t r e q u i r e d b y s p e c i f i c c o n t r a c t t o u n d e r t a k e t h e s i x r e b u i l d s . I n i n t e r p r e t i n g t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e , W o m e t c o r e l i e s h e a v i l y o n d i s c u s s i o n s t h a t o c c u r r e d o n J u n e 2 4 , 1 9 8 6 , o n t h e f l o o r o f t h e U . S . S e n a t e a s p a r t o f t h e c o n g r e s s i o n a l d e b a t e o v e r p r o v i s i o n s o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 a s f o l l o w s : M r . F O R D : * * * I s i m p l y w a n t t o m a k e s u r e t h a t t h o s e a g r e e m e n t s t o b u i l d a n d r e b u i l d c a b l e s y s t e m s u n d e r c a b l e f r a n c h i s e a r e t r e a t e d a s t r a n s i t i o n p r o p e r t y u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e c o n t r a c t r u l e . * * * W a s i t t h e i n t e n t i o n o f t h e F i n a n c e C o m m i t t e e t o i n c l u d e c a b l e t e l e v i s i o n f r a n c h i s e a g r e e m e n t s w i t h i n t h e s e r v i c e a n d s u p p l y c o n t r a c t r u l e ? M r . P A C K W O O D : T h e S e n a t o r i s c o r r e c t . T h e c o m m i t t e e i n t e n d s t h a t c a b l e t e l e v i s i o n f r a n c h i s e s g e n e r a l l y d o q u a l i f y a s " s u p p l y o r s e r v i c e c o n t r a c t s " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 0 2 ( d ) ( 3 ) r e l a t i n g t o t r a n s i t i o n r u l e s . * * * 1 3 2 C o n g . R e c . 1 5 0 3 9 ( 1 9 8 6 ) . - 1 2 - M r . M A T S U N A G A : I w o u l d l i k e t o a s k t h e b i l l m a n a g e r s t o c l a r i f y a n o t h e r p o i n t . T h e s u p p l y o r s e r v i c e c o n t r a c t t r a n s i t i o n r u l e r e q u i r e s t h a t t h e p r o p e r t y b e r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h a n d n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e c o n t r a c t . T h e c o m m i t t e e r e p o r t e x p l a i n s t h a t t h e s p e c i f i c a t i o n s a n d t h e a m o u n t o f t h e p r o p e r t y m u s t b e r e a d i l y a s c e r t a i n a b l e f r o m t h e t e r m s o f t h e c o n t r a c t s o r f r o m r e l a t e d d o c u m e n t s . I s t h i s S e n a t o r ' s u n d e r s t a n d i n g c o r r e c t t h a t t h e r e q u i r e m e n t i s m e t w h e n a b i n d i n g p o w e r p u r c h a s e c o n t r a c t s p e c i f i e s t h e t y p e o f g e n e r a t i n g e q u i p m e n t i n t e r m s o f p r i m a r y e n e r g y s o u r c e a n d s p e c i f i e s t h e a m o u n t o f g e n e r a t i n g e q u i p m e n t i n t e r m s o f t o t a l g e n e r a t i n g c a p a c i t y o f t h e t u r b i n e s n e c e s s a r y t o p r o d u c e t h e c o n t r a c t e d p o w e r ? I n o t h e r w o r d s , t h e r u l e d o e s n o t r e q u i r e t h e t e c h n i c a l d e t a i l s o f t h e g e n e r a t i n g p r o p e r t y t o b e s p e l l e d o u t . M r . P A C K W O O D : T h e S e n a t o r f r o m H a w a i i i s c o r r e c t . 1 3 2 C o n g . R e c . 1 5 0 2 8 ( 1 9 8 6 ) . W o m e t c o a r g u e s t h a t t h e a b o v e d i s c u s s i o n s b e t w e e n S e n a t o r s b o l s t e r s i t s a r g u m e n t t h a t ( i n o r d e r t o q u a l i f y u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e ) s p e c i f i c r e b u i l d s a n d l i n e e x t e n s i o n s n e e d n o t b e e x p r e s s l y i d e n t i f i e d i n c o n s t r u c t i o n c o n t r a c t s o u t s t a n d i n g a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , b u t r a t h e r t h a t t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f i t s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t h a t w e r e o u t s t a n d i n g a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 ( r e q u i r i n g t h a t W o m e t c o ' s s y s t e m s b e m a i n t a i n e d a c c o r d i n g t o t h e " h i g h e s t a c c e p t e d s t a n d a r d s o f t h e i n d u s t r y " , t h e " h i g h e s t a n d m o s t d e s i r a b l e f o r m o f s e r v i c e " , a n d t h e " s t a t e o f t h e a r t " ) , i s s u f f i c i e n t t o b r i n g t h e s i x r e b u i l d s a n d l i n e e x t e n s i o n s t h a t i n f a c t w e r e u n d e r t a k e n a n d b u i l t b e t w e e n - 1 3 - D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , a n d J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , w i t h i n t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . A l t h o u g h t h i s C o u r t h a s n o t y e t i n t e r p r e t e d t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e , t h r e e o t h e r F e d e r a l c o u r t s h a v e . I n B e l l A t l . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 A F T R 2 d 9 8 - 7 3 7 5 , a t 9 8 - 7 3 7 9 , 9 9 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 1 1 9 , a t 8 7 , 0 3 7 ( E . D . P a . 1 9 9 8 ) , t h e t a x p a y e r a r g u e d t h a t b e c a u s e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s o u t s t a n d i n g a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , r e q u i r e d t h a t i t b r o a d l y " m a i n t a i n , e x p a n d , a n d i m p r o v e t h e i r t e l e p h o n e n e t w o r k s " t o m e e t i n d u s t r y s t a n d a r d s , p r o p e r t y p u r c h a s e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , t o u p g r a d e t e l e p h o n e n e t w o r k e q u i p m e n t s a t i s f i e d t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . T h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f P e n n s y l v a n i a , h o w e v e r , c o n c l u d e d t h a t n o n e o f t h e p r o p e r t y w a s n e c e s s a r y t o c a r r y o u t a n y o f t h e t a x p a y e r ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . T h e c o u r t s t a t e d t h a t t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s i n v o l v e d i n t h a t c a s e w a s n o t s u f f i c i e n t t o q u a l i f y u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . I n U n i t e d S t a t e s v . Z e i g l e r C o a l H o l d i n g C o . , 9 3 4 F . S u p p . 2 9 2 , 2 9 5 ( S . D . I l l . 1 9 9 6 ) , t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f I l l i n o i s , i n d e n y i n g s u m m a r y j u d g m e n t , s t a t e d t h a t " i n o r d e r t o b e e l i g i b l e * * * [ u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e ] t h e p r o p e r t y m u s t h a v e b e e n s p e c i f i c a l l y d e s c r i b e d . " T h e c o u r t n o t e d t h a t i t c o u l d n o t f i n d l a n g u a g e i n t h e t a x p a y e r ' s r e l e v a n t c o n t r a c t s a s t h e y e x i s t e d a s o f - 1 4 - D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , t h a t s u f f i c i e n t l y d e s c r i b e d m o s t o f t h e p r o p e r t y u p o n w h i c h I T C w a s c l a i m e d . I n U n i t e d S t a t e s v . C o m m o n w e a l t h E n e r g y S y s . , 4 9 F . S u p p . 2 d 5 7 ( D . M a s s . 1 9 9 9 ) , a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , t h e t a x p a y e r i n s t a l l e d n e w p o w e r g e n e r a t i n g e q u i p m e n t i n i t s p o w e r p l a n t . T h e t a x p a y e r c l a i m e d t h a t t h e n e w e q u i p m e n t w a s n e c e s s a r y t o c a r r y o u t s p e c i f i c p o w e r s u p p l y c o n t r a c t s t h a t h a d b e e n e n t e r e d i n t o b e f o r e D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . L a n g u a g e o f t h e c o n t r a c t s i n d i c a t e d t h e t y p e o f p o w e r g e n e r a t i n g e q u i p m e n t t o b e i n s t a l l e d i n t e r m s o f p r i m a r y e n e r g y s o u r c e a n d t o t a l g e n e r a t i n g p o w e r . T h e c o n t r a c t s s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e t a x p a y e r a g r e e d a n d w a s b o u n d u n d e r t h e c o n t r a c t s " t o c a u s e t o b e b u i l t a n e w c o n v e n t i o n a l s t e a m p l a n t * * * o f a n e x p e c t e d n e t e c o n o m i c c a p a b i l i t y o f a p p r o x i m a t e l y 5 6 0 m e g a w a t t s " . I d . a t 5 9 . T h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f M a s s a c h u s e t t s c o n c l u d e d t h a t d e s p i t e t h e a b s e n c e i n t h e c o n t r a c t s o f e x p l i c i t l a n g u a g e d e s c r i b i n g t h e p r e c i s e e q u i p m e n t t o b e i n s t a l l e d , t h e n e w g e n e r a t i n g e q u i p m e n t t h a t w a s t o b e i n s t a l l e d w a s r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h t h e c o n t r a c t s a n d w a s p l a i n l y r e q u i r e d t o f u l f i l l t h e s p e c i f i c a d d i t i o n a l p o w e r c o m m i t m e n t s t h a t w e r e e x p l i c i t l y s e t f o r t h i n t h e c o n t r a c t s . T h e D i s t r i c t C o u r t i n C o m m o n w e a l t h E n e r g y S y s . , h o w e v e r , d i d n o t a l l o w I T C f o r a l l o f t h e c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e n e w p o w e r g e n e r a t i n g e q u i p m e n t . T h e c o u r t d i s a l l o w e d I T C f o r c o s t s o f - 1 5 - c e r t a i n p r o p e r t y t h a t w a s n o t " i n t i m a t e l y c o n n e c t e d t o t h e g e n e r a t i o n o f p o w e r a t t h e p l a n t " . I d . a t 6 1 . P r o p e r t y t h a t w a s t o o t e n u o u s l y t i e d t o g e n e r a t i o n o f t h e n e w p o w e r c o m m i t m e n t r e f l e c t e d i n t h e c o n t r a c t s a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , w a s h e l d n o t t o q u a l i f y u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . U n d e r W o m e t c o ' s a r g u m e n t , m o s t i f n o t a l l o f i t s o t h e r w i s e e l i g i b l e p r o p e r t y c o s t s i n c u r r e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , a n d b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 9 1 , w o u l d l i k e l y q u a l i f y u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e b e c a u s e a l l i m p r o v e m e n t s t o i t s s y s t e m s a r g u a b l y w o u l d b e r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h a n d n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e b r o a d f r a n c h i s e a g r e e m e n t s t h a t w e r e i n e f f e c t a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . A s w e r e a d t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e , h o w e v e r , t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t e d o e s n o t p e r m i t t h i s i n t e r p r e t a t i o n . C o n g r e s s g r a n t e d o n l y l i m i t e d , t r a n s i t i o n r e l i e f t o b u s i n e s s e s t h a t , a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , h a d b i n d i n g c o m m i t m e n t s t o u n d e r t a k e s p e c i f i c i n v e s t m e n t s i n q u a l i f i e d p r o p e r t y . S e e B e l l A t l . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 A F T R 2 d a t 9 8 - 7 3 7 8 , 9 9 - 1 U S T C a t 8 7 , 0 3 6 ; H . C o n f . R e p t . 9 9 - 8 4 1 ( V o l . I I ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 4 ) 6 0 . M u c h l i k e t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s i n v o l v e d i n B e l l A t l . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , t h e g e n e r a l l a n g u a g e o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s , w i t h o u t m o r e , r e f l e c t s o n l y b r o a d i n d u s t r y s t a n d a r d s , n o t s p e c i f i c c o n t r a c t u a l c o m m i t m e n t s t o u n d e r t a k e r e b u i l d s . - 1 6 - 2 T h e s c h e d u l e b e l o w r e f l e c t s t h e c h a n g i n g c a b l e t e l e v i s i o n t e c h n o l o g y a v a i l a b l e t h r o u g h o u t t h e y e a r s w i t h r e g a r d t o c h a n n e l c a p a c i t y : M a x i m u m Y e a r C h a n n e l C a p a c i t y 1 9 6 7 2 3 1 9 7 9 4 0 1 9 8 1 5 4 1 9 8 2 6 0 1 9 8 4 8 0 1 9 9 3 1 1 5 1 9 9 5 1 3 6 1 9 9 9 5 0 0 T h e l a n g u a g e o f W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s d o e s r e f l e c t v a r i o u s s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r s u r e t y b o n d s , f r a n c h i s e f e e s , a n d i n s u r a n c e c o v e r a g e . S p e c i f i c l a n g u a g e , h o w e v e r , r e g a r d i n g r e b u i l d s i s c o n s p i c u o u s l y a b s e n t f r o m t h e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . T h e o n l y l a n g u a g e i n W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s e x p r e s s l y r e f e r e n c i n g c h a n n e l c a p a c i t y , t h e k e y f a c t o r t r i g g e r i n g r e b u i l d s , i s t h e l a n g u a g e t h a t r e q u i r e s m a i n t e n a n c e o f a m i n i m u m c h a n n e l c a p a c i t y . T e c h n o l o g y g r o w t h i n t h e c a b l e t e l e v i s i o n i n d u s t r y h a s b e e n p a r t i c u l a r l y r a p i d . A s o f t h e t i m e o f t r i a l , u t i l i z i n g n e w d i g i t a l v i d e o c o m p r e s s i o n a n d f i b e r o p t i c c a b l e , t h e l a t e s t t e c h n o l o g y w o u l d e n a b l e c a b l e t e l e v i s i o n c o m p a n i e s t o r e b u i l d t h e i r s y s t e m s t o a c a p a c i t y o f 5 0 0 c h a n n e l s a n d t o p r o v i d e h i g h s p e e d I n t e r n e t a c c e s s . T o m a i n t a i n , d u r i n g e a c h y e a r , c o m p l e t e l y s t a t e - o f - t h e - a r t s y s t e m s , c a b l e t e l e v i s i o n c o m p a n i e s w o u l d h a v e h a d t o r e b u i l d t h e i r s y s t e m s e v e r y f e w y e a r s . 2 T o t h e c o n t r a r y , w i t h r e g a r d t o t h e s i x c a b l e t e l e v i s i o n s y s t e m s i n i s s u e , W o m e t c o - 1 7 - 3 A s i n d i c a t e d , w e d e c i d e t h i s c a s e o n t h e b a s i s t h a t t h e s i x r e b u i l d s a n d l i n e e x t e n s i o n s w e r e n o t n e c e s s a r y t o c a r r y o u t W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . W e d o n o t d e c i d e t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e s i x r e b u i l d s a n d l i n e e x t e n s i o n s w e r e " r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h " W o m e t c o ' s f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . h a s r e b u i l t t h r e e o f t h e s y s t e m s o n l y t w i c e s i n c e t h e l a t e 1 9 7 0 ' s . W o m e t c o n o t e s t h a t s i n c e f r a n c h i s e a g r e e m e n t s e n t e r e d i n t o b y c a b l e t e l e v i s i o n c o m p a n i e s i n t h e 1 9 7 0 ' s a n d 1 9 8 0 ' s r a r e l y i n c l u d e d e x p r e s s r e b u i l d r e q u i r e m e n t s , f e w c o m p a n i e s w o u l d r e c e i v e a n y b e n e f i t u n d e r a n a r r o w i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . W e d i s a g r e e . R e b u i l d s a n d l i n e e x t e n s i o n s t h a t w e r e s p e c i f i c a l l y u n d e r c o n t r a c t a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , w o u l d b e r e a d i l y i d e n t i f i a b l e w i t h a n d w o u l d b e t r e a t e d a s n e c e s s a r y t o c a r r y o u t s p e c i f i c c o n t r a c t s f o r s u c h i m p r o v e m e n t s a n d w o u l d q u a l i f y f o r I T C u n d e r t h e s u p p l y o r s e r v i c e t r a n s i t i o n r u l e . W e c o n c l u d e t h a t W o m e t c o i s n o t e n t i t l e d t o I T C f o r t h e c o s t s o f t h e s i x r e b u i l d s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , W o m e t c o w a s n o t u n d e r c o n t r a c t t o i n s t a l l t h e s i x r e b u i l d s , a n d t h e r e b u i l d s w e r e n o t n e c e s s a r y t o c a r r y o u t W o m e t c o ' s e x t a n t f r a n c h i s e a g r e e m e n t s . W i t h r e g a r d t o t h e l i n e e x t e n s i o n s , n o e v i d e n c e i n d i c a t e s t h a t W o m e t c o h a d s p e c i f i c b i n d i n g c o m m i t m e n t s , a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 , t o i n s t a l l t h e l i n e e x t e n s i o n s . 3 W o m e t c o i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d I T C f o r t h e c o s t s o f t h e r e b u i l d s a n d t h e l i n e e x t e n s i o n s . - 1 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .