TAX COURT OPINION

Case: Joseph D. & Mi Jung Park
Docket Number: 13778-99
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 02/21/2002
Pages: 8

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : J o h n N . P a r k , d o c k e t N o . 1 3 7 8 4 - 9 9 ; a n d D a v i d S . a n d D e b o r a h P a r k , d o c k e t N o . 1 3 7 8 9 - 9 9 . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H D . A N D M I J U N G P A R K , E T A L . 1 , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 3 7 7 8 - 9 9 , 1 3 7 8 4 - 9 9 , F i l e d F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 2 . 1 3 7 8 9 - 9 9 . F . W a l l a c e P o p e , J r . , C h a r l e s A . S a m a r k o s , a n d M i c h a e l G . L i t t l e , f o r p e t i t i o n e r s . W i l l i a m R . M c C a n t s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e s d a t e d J u n e 7 a n d 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : J o s e p h D . a n d M i J u n g P a r k , d o c k e t N o . 1 3 7 7 8 - 9 9 A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 2 S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 1 0 5 , 6 3 8 $ 2 6 , 4 0 7 $ 2 1 , 1 2 8 1 9 9 3 1 5 7 , 5 7 6 3 9 , 3 9 4 3 1 , 5 1 5 J o h n N . P a r k , d o c k e t N o . 1 3 7 8 4 - 9 9 A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 0 $ 3 2 1 , 2 9 4 $ 7 9 , 4 0 1 $ 6 4 , 2 5 9 1 9 9 1 1 2 8 , 4 2 7 3 1 , 1 4 2 2 5 , 6 8 5 1 9 9 2 1 1 8 , 6 9 7 5 , 9 2 0 2 3 , 7 3 9 1 9 9 3 6 5 4 , 7 5 4 1 6 3 , 3 6 0 1 3 0 , 9 5 1 D a v i d S . a n d D e b o r a h P a r k , d o c k e t N o . 1 3 7 8 9 - 9 9 A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 1 0 0 , 6 3 0 $ 2 5 , 0 9 7 $ 2 0 , 1 2 6 1 9 9 3 1 0 1 , 2 3 3 - - 2 0 , 2 4 7 1 9 9 4 2 3 7 , 5 8 0 - - 4 7 , 5 1 6 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s : ( 1 ) U n d e r r e p o r t e d i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d ( 2 ) a r e l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 a d d i t i o n s t o t a x a n d s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F l o r i d a a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n s . T h e R e v e r e n d Y o o n S i k P a r k h a d t h r e e s o n s , J o h n , J o s e p h , a n d D a v i d , a l l o f w h o m w e r e b o r n i n K o r e a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , J o s e p h a n d D a v i d P a r k w e r e m a r r i e d t o M i J u n g a n d D e b o r a h P a r k , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s i m m i g r a t e d t o M a r y l a n d a n d b e c a m e n a t u r a l i z e d U . S . c i t i z e n s i n t h e 1 9 8 0 s . P e t i t i o n e r s , l e d b y t h e e l d e s t b r o t h e r , J o h n , m o v e d t o F l o r i d a a n d a t t e m p t e d t o e s t a b l i s h t h e m s e l v e s a s b u s i n e s s m e n . U s i n g f u n d s g i v e n t o t h e m b y t h e i r m o t h e r , J o h n b o u g h t t w o s t r i p m a l l s . A t a l l t i m e s r e l e v a n t , R e v e r e n d P a r k h a s b e e n t h e s e n i o r p a s t o r o f t h e P y u n g K a n g C h u r c h i n K o r e a , w h i c h h a d 6 5 , 0 0 0 m e m b e r s . A f t e r h e a r i n g s e v e r a l o f R e v e r e n d P a r k ' s s e r m o n s i n 1 9 8 7 , M r . K a h a r u d i n L a t i e f a n d M r . F e r r y T a n d i o n o b e c a m e C h r i s t i a n s . M r . L a t i e f a n d M r . T a n d i o n o w e r e t w o w e a l t h y I n d o n e s i a n b u s i n e s s m e n . M r . L a t i e f h a s e x t e n s i v e b u s i n e s s h o l d i n g s a n d i s h e i r t o a n i m m e n s e f a m i l y f o r t u n e w o r t h h u n d r e d s o f m i l l i o n s o f d o l l a r s . F r o m 1 9 6 7 t o 1 9 8 1 , t h e L a t i e f f a m i l y o w n e d t h e e x c l u s i v e l i c e n s e i n I n d o n e s i a t o o p e r a t e c a s i n o s , t h e l o t t e r y , a n d g r e y h o u n d r a c i n g . A s a y o u n g a d u l t , M r . L a t i e f ' s l i f e s t y l e r e v o l v e d a r o u n d e x o t i c s p o r t s c a r s , p e r p e t u a l p a r t y i n g , a n d i n t e r n a t i o n a l j e t - s e t t i n g . H e w o u l d o f t e n a c c o m p a n y h i s f a t h e r - 4 - o n t r i p s t o L a s V e g a s , N e v a d a , w h e r e i t w a s n o t u n c o m m o n f o r t h e m t o s p e n d i n e x c e s s o f $ 6 m i l l i o n i n a f e w d a y s . M r . L a t i e f ' s f a t h e r g a v e h i m $ 5 0 m i l l i o n w h e n h e g r a d u a t e d f r o m c o l l e g e a n d a h o t e l i n P e r t h , A u s t r a l i a , u p o n t h e b i r t h o f M r . L a t i e f ' s f i r s t s o n . D e s p i t e t h i s e x t r a v a g a n t l i f e s t y l e , M r . L a t i e f b e l i e v e d t h a t , p r i o r t o h i s c o n v e r s i o n t o C h r i s t i a n i t y , h i s l i f e w a s a i m l e s s . S i m i l a r l y , M r . T a n d i o n o b e l i e v e d t h a t , p r i o r t o h i s c o n v e r s i o n t o C h r i s t i a n i t y , h i s p r i o r i t i e s c o n c e r n i n g f a m i l y , w o r k , a n d r e l i g i o n w e r e m i s p l a c e d . B e c a u s e R e v e r e n d P a r k l e d t h e m t o C h r i s t i a n i t y , M r . L a t i e f a n d M r . T a n d i o n o f e l t i n d e b t e d t o h i m . S i n c e t h e i r c o n v e r s i o n , t h e y h a v e e a c h b e c o m e e l d e r s i n R e v e r e n d P a r k ' s c o n g r e g a t i o n a n d h a v e d o n a t e d s u b s t a n t i a l f u n d s t o h e l p e s t a b l i s h s e v e r a l o t h e r c h u r c h e s . I n 1 9 8 8 , w h e n J o h n t o l d R e v e r e n d P a r k t h a t h e w a s h a v i n g d i f f i c u l t i e s e s t a b l i s h i n g a s u c c e s s f u l b u s i n e s s , R e v e r e n d P a r k t o l d h i m t o m e e t w i t h M r . L a t i e f . S i m i l a r l y , i n 1 9 9 1 , w h e n D a v i d P a r k w a n t e d t o e s t a b l i s h h i s o w n b u s i n e s s e s , R e v e r e n d P a r k t o l d h i m t o c o n t a c t M r . T a n d i o n o . B e t w e e n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 4 , M r . L a t i e f a n d M r . T a n d i o n o t r a n s f e r r e d , v i a t r a v e l e r ' s c h e c k s a n d w i r e t r a n s f e r s , o v e r $ 9 m i l l i o n t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s u s e d t h e s e f u n d s t o e s t a b l i s h a t l e a s t 1 3 b u s i n e s s e s , a l l o f w h i c h f a i l e d . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s ' f a m i l y a n d f r i e n d s i n K o r e a a l s o g a v e t h e m s m a l l e r a m o u n t s f o r v a r i o u s p e r s o n a l u s e s ( e . g . , m a r r i a g e , c h i l d b i r t h , e t c . ) . - 5 - W h i l e p e t i t i o n e r s f e l t a m o r a l o b l i g a t i o n t o r e p a y t h e s e f u n d s , n e i t h e r M r . L a t i e f n o r M r . T a n d i o n o e v e r a s k e d f o r , o r e x p e c t e d , r e p a y m e n t o r a n y i n t e r e s t i n p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s e s . J o h n P a r k m e t w i t h M r . L a t i e f o n n u m e r o u s o c c a s i o n s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . D u r i n g t h o s e m e e t i n g s , M r . L a t i e f i n f o r m e d J o h n t h a t h e d i d n o t e x p e c t r e p a y m e n t . M r . L a t i e f w a s i n s u l t e d a n d a n g r y w h e n J o h n i n s i s t e d o n p a y i n g h i m b a c k w i t h i n t e r e s t , a n d t o l d J o h n " t h i s w a s n o t a b u s i n e s s t r a n s a c t i o n . " S i m i l a r l y , w h e n D a v i d P a r k m e t w i t h M r . T a n d i o n o , M r . T a n d i o n o d i d n o t w a n t r e p a y m e n t , b e c a u s e h e i n t e n d e d o n l y t o h e l p D a v i d . I n a d d i t i o n , M r . T a n d i o n o b e l i e v e d i t w a s i n a p p r o p r i a t e t o r e q u i r e r e p a y m e n t f r o m s o m e o n e e x p e r i e n c i n g f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s a n d t h a t G o d w o u l d b l e s s h i m f o r h e l p i n g s o m e o n e i n n e e d . R e s p o n d e n t w a s s u s p i c i o u s o f t h e i n c o n s i s t e n c i e s b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' l i f e s t y l e s a n d t h e i r r e p o r t e d i n c o m e a n d b e l i e v e d p e t i t i o n e r s w e r e " s k i m m i n g " m o n e y f r o m s e v e r a l o f t h e i r c a s h - i n t e n s i v e b u s i n e s s e s o r f r o m a P r e s b y t e r i a n c h u r c h t h e y e s t a b l i s h e d . I n i t i a l l y , p e t i t i o n e r s l i e d t o r e s p o n d e n t a b o u t t h e s o u r c e o f t h e i r f u n d s , s a y i n g t h e y h a d r e c e i v e d t h e f u n d s f r o m t h e i r f a t h e r . R e s p o n d e n t w a s n o t s a t i s f i e d w i t h t h i s r e s p o n s e . P e t i t i o n e r s e v e n t u a l l y i n f o r m e d r e s p o n d e n t t h a t M r . L a t i e f a n d M r . T a n d i o n o p r o v i d e d t h e m w i t h t h e f u n d s . R e s p o n d e n t ' s C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n f o u n d n o e v i d e n c e o f " s k i m m i n g " a n d c o u l d n o t d i s p r o v e t h a t M r . L a t i e f o r M r . T a n d i o n o w a s t h e s o u r c e o f - 6 - 3 S e c . 7 4 9 1 i s n o t a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . p e t i t i o n e r s ' f u n d s . R e s p o n d e n t b e l i e v e d , h o w e v e r , t h a t t h e f u n d s c a m e f r o m a t a x a b l e s o u r c e . R e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e s u s i n g t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d a n d d e t e r m i n e d u n r e p o r t e d i n c o m e r e l a t i n g t o t h e y e a r s i n i s s u e o f $ 7 , 5 0 2 , 2 5 3 f o r J o h n P a r k , $ 8 3 0 , 3 2 1 f o r J o s e p h a n d M i J u n g P a r k , a n d $ 1 , 3 1 0 , 8 9 5 f o r D a v i d a n d D e b o r a h P a r k . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t J o h n P a r k h a d $ 1 0 , 1 5 5 o f u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m c o n c e r t p r o m o t i o n a c t i v i t i e s , a n d t h a t a l l p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a n d s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . O P I N I O N G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s g e n e r a l l y p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f . 3 W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s r e l a t i n g t o u n r e p o r t e d i n c o m e a r e a r b i t r a r y a n d n o t e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . W e d i s a g r e e . C o n n e c t i n g p e t i t i o n e r s t o t h e f u n d s t h a t f o r m t h e b a s i s o f t h e d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t t o g i v e p e t i t i o n e r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e d e t e r m i n a t i o n e r r o n e o u s . S c h a d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 0 9 , 6 2 0 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . - 7 - w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 7 F . 2 d 7 7 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r s d e p o s i t e d m i l l i o n s o f d o l l a r s i n t h e i r b a n k a c c o u n t s w h i l e r e p o r t i n g l o s s e s f r o m c a s h - i n t e n s i v e b u s i n e s s e s . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a r b i t r a r y . A c c o r d i n g l y , t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a p p l i e s . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e e s t a b l i s h e d t h a t t h e f u n d s a t t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r s b y r e s p o n d e n t ' s i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n w e r e f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s . P e t i t i o n e r s a n d t h e i r w i t n e s s e s , p a r t i c u l a r l y M r . T a n d i o n o a n d M r . L a t i e f , a d e q u a t e l y e x p l a i n e d t h e s o u r c e s , n a t u r e , a n d a m o u n t s o f t h e t r a n s f e r s t o p e t i t i o n e r s . T h e f u n d s , t r a n s f e r r e d f r o m M r . T a n d i o n o a n d M r . L a t i e f t o p e t i t i o n e r s , w e r e g i f t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . D u b e r s t e i n , 3 6 3 U . S . 2 7 8 , 2 8 5 ( 1 9 6 0 ) . M r . T a n d i o n o ' s a n d M r . L a t i e f ' s d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y w a s i n s p i r e d b y t h e i r g r a t i t u d e t o w a r d s p e t i t i o n e r s ' f a t h e r , R e v e r e n d P a r k , w h o l e d M r . T a n d i o n o a n d M r . L a t i e f t o C h r i s t i a n i t y . F a m i l y m e m b e r s a l s o s e n t f u n d s t o p e t i t i o n e r s a s g i f t s . R e s p o n d e n t f a i l e d t o p r e s e n t a n y r e b u t t a l e v i d e n c e a n d c h o s e i n s t e a d t o r e l y s o l e l y o n t h e c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r s , t h e i r w i t n e s s e s , a n d t h e i r e x p l a n a t i o n s w e r e n o t c r e d i b l e . T o t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y , a n d t h a t o f t h e i r w i t n e s s e s , w a s c r e d i b l e . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , n o r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y r e l a t i n g t o t h i s i s s u e . - 8 - S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e t o f i l e b y t h e p r e s c r i b e d d a t e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 a d d i t i o n t o t a x . J o h n P a r k , h o w e v e r , d i d n o t c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s r e l a t i n g t o a $ 1 0 , 1 5 5 i n c o m e u n d e r s t a t e m e n t f r o m a c o n c e r t p r o m o t i o n b u s i n e s s . T h u s , t h e d e f i c i e n c y a n d s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y c o n c e r n i n g t h i s i s s u e a r e s u s t a i n e d . W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .