TAX COURT OPINION

Case: Brian David & Shauna Lee Nelson
Docket Number: 10322-99S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 04/02/2001
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R I A N D A V I D N E L S O N A N D S H A U N A L E E N E L S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 3 2 2 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 2 , 2 0 0 1 . B r i a n D a v i d N e l s o n a n d S h a u n a L e e N e l s o n , p r o s e s e . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 2 0 i n p e t i t i o n e r s ' - 2 - 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p r o c e e d s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f a n a c t i o n u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 , 2 9 U . S . C . s e c s . 2 0 1 , 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) ( F L S A ) , a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s r e t a i n e d b y t h e a t t o r n e y s r e p r e s e n t i n g t h e p l a i n t i f f s i n t h e F L S A a c t i o n . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n V a n c o u v e r , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r B r i a n D a v i d N e l s o n ( p e t i t i o n e r ) , a l o n g w i t h 2 6 6 o t h e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s D r u g s t o r e s , I n c . ( P a y L e s s ) , f i l e d a c l a s s a c t i o n l a w s u i t u n d e r t h e F L S A i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f I d a h o . T h e c l a s s a l l e g e d t h a t , d e s p i t e m a n a g e r i a l - s o u n d i n g t i t l e s a n d j o b d e s c r i p t i o n s , t h e y w e r e i n f a c t h o u r l y e m p l o y e e s w h o w e r e r e q u i r e d t o w o r k o v e r t i m e w i t h o u t c o m p e n s a t i o n . A s r e l i e f , t h e c l a s s r e q u e s t e d t o b e p a i d t i m e - a n d - a - h a l f f o r a l l h o u r s w o r k e d i n e x c e s s o f t h e s t a t u t o r y l i m i t o f 4 0 h o u r s , l i q u i d a t e d d a m a g e s i n a n a m o u n t - 3 - e q u a l t o t h e u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d c o s t s . I n J a n u a r y 1 9 9 5 , t h e c a s e s e t t l e d f o r a p a y m e n t o f f i v e m i l l i o n d o l l a r s , a n d t h e p l a i n t i f f s s u b m i t t e d a M o t i o n f o r J u d i c i a l A p p r o v a l o f t h e C l a s s S e t t l e m e n t . I n t h e i r m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n , t h e p l a i n t i f f s e x p l a i n e d h o w t h e c a s h s e t t l e m e n t w a s t o b e d i s t r i b u t e d a m o n g t h e v a r i o u s p l a i n t i f f s . T h e m e m o r a n d u m s p e c i f i e s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s w e r e t o b e c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : ( 1 ) A l l p l a i n t i f f s r e c e i v e a $ 1 , 0 0 0 a l l o c a t i o n , a p p r o p r i a t e i n d i v i d u a l s r e c e i v e $ 3 , 0 0 0 d e p o s i t i o n s c h e d u l i n g a l l o c a t i o n a n d n a m e d p l a i n t i f f s r e c e i v e a $ 1 5 , 0 0 0 r e p r e s e n t a t i o n a l l o c a t i o n . ( 2 ) E a c h i n d i v i d u a l ' s c l a i m i s v a l u e d b a s e d o n t h e f l u c t u a t i n g a v e r a g e w o r k w e e k c a l c u l a t i o n . ( 3 ) T h e h o u r s c l a i m e d a r e t a k e n f r o m t h e i n t e r v i e w s o f p l a i n t i f f s b y p l a i n t i f f s ' s c o u n s e l . ( 4 ) T h e h o u r l y r a t e i s d e t e r m i n e d f r o m P a y L e s s p a y r o l l r e c o r d s . ( 5 ) A l l o v e r t i m e h o u r s a n i n d i v i d u a l c l a i m s b e t w e e n t w o y e a r s p r i o r t o t h e c o n s e n t d a t e a n d N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 a r e g i v e n 9 5 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o d i s c o u n t f o r a p o t e n t i a l f i n d i n g o f n o l i a b i l i t y . ( 6 ) A l l o v e r t i m e h o u r s a n i n d i v i d u a l c l a i m s f o r t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n t w o a n d t h r e e y e a r s o f t h e i r c o n s e n t d a t e a r e g i v e n 5 0 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o d i s c o u n t f o r a f i n d i n g o f n o l i a b i l i t y . ( 7 ) A l l o v e r t i m e h o u r s c l a i m e d f o r t h e t i m e p e r i o d b e t w e e n M a r c h 8 , 1 9 9 0 a n d t h r e e y e a r s p r i o r t o a n i n d i v i d u a l ' s c o n s e n t d a t e a r e g i v e n 5 % o f c a l c u l a t e d v a l u e t o r e c o g n i z e t h e l i m i t e d , a l t h o u g h e x i s t i n g , p o s s i b i l i t y t h a t p l a i n t i f f s c o u l d h a v e r e c o v e r e d f o r t h i s t i m e p e r i o d . - 4 - ( 8 ) T h e i n d i v i d u a l ' s c l a i m i s t h e n t o t a l e d . ( 9 ) T h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t , t h a t i s , t h e t o t a l s e t t l e m e n t m i n u s t h e a m o u n t a l l o c a t e d f o r p a r t i c i p a t i o n a n d b a c k w a g e s i s a p p o r t i o n e d i n t h e s a m e r a t i o a s t h a t o f e a c h i n d i v i d u a l ' s c a l c u l a t e d b a c k w a g e s t o t h e t o t a l o f t h e c a l c u l a t e d b a c k w a g e s f o r t h e c l a s s . ( 1 0 ) T h e s u m o f t h e p a r t i c i p a t i o n a l l o c a t i o n , t h e b a c k w a g e s a l l o c a t i o n a n d t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s a l l o c a t i o n e q u a l s e a c h i n d i v i d u a l ' s " T o t a l R e c o v e r y . " ( 1 1 ) F r o m t h e i n d i v i d u a l ' s t o t a l r e c o v e r y t h e c o n t r a c t u a l a t t o r n e y f e e i s t h e n s u b t r a c t e d . ( 1 2 ) E a c h i n d i v i d u a l i s t h e n a l l o c a t e d a s h a r e o f t h e c o s t s o f t h e l i t i g a t i o n b a s e d o n t h e s a m e r a t i o a s t h a t p e r s o n ' s t o t a l r e c o v e r y t o t h e t o t a l s e t t l e m e n t p r o c e e d s . T h a t s h a r e o f t h e c o s t s i s t h e n s u b t r a c t e d . ( 1 3 ) T h i s l e a v e s e a c h i n d i v i d u a l w i t h a N e t C a s h R e c o v e r y . T h e s e t t l e m e n t a l l o c a t i o n w a s a p p r o v e d b y t h e c o u r t o n J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 5 . O n J a n u a r y 2 1 , 1 9 9 5 , t h e p l a i n t i f f s e n t e r e d i n t o a S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e ( s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ) e x e c u t e d b y P a y L e s s a n d t h e c l a s s r e p r e s e n t a t i v e s a n d a p p r o v e d b y t h e c o u r t . T h e r e l e a s e s t a t e s t h e f o l l o w i n g : 3 . R e l e a s e o f P a y L e s s b y t h e p e t i t i o n e r . I n e x c h a n g e f o r t h e p a y m e n t o f t h e a m o u n t s e t f o r t h i n p a r a g r a p h 7 b e l o w , . . . P l a i n t i f f s . . . h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s . . . f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s , i n d i v i d u a l l y o r c o l l e c t i v e l y , h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s , w h i c h L a w s u i t i s h e r e b y a c k n o w l e d g e d a s n o t f u l l y p l e a d [ s i c ] , f u r t h e r i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n - 5 - o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d i n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s p r i o r t o N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 b y P a y L e s s . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t f u r t h e r p r o v i d e s t h a t " A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . " O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 5 , p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a p a y m e n t o f $ 2 4 , 0 7 6 ( $ 7 , 9 3 5 i n b a c k w a g e s a n d $ 1 6 , 1 4 1 i n l i q u i d a t e d d a m a g e s ) , f r o m w h i c h a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 8 , 3 1 4 w e r e d e d u c t e d l e a v i n g p e t i t i o n e r w i t h a n e t p a y m e n t o f $ 1 5 , 7 6 2 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a n y a m o u n t f r o m t h e s e t t l e m e n t o n t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e t h e f u l l $ 2 4 , 0 7 6 i n s e t t l e m e n t p r o c e e d s i n t h e i r 1 9 9 5 g r o s s i n c o m e a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r s a n $ 8 , 3 1 4 m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s t o c o l l e c t b a c k w a g e s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t a l l t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s a r e e x c l u d a b l e b e c a u s e t h e y w e r e p a i d " t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s f o r t h e i n c l u s i o n i n g r o s s i n c o m e o f a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d . T h i s d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e i s b r o a d l y c o n s t r u e d , - 6 - 1 T h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 , a m e n d e d s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) t o l i m i t t h e e x c l u s i o n t o " p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s " . T h e a m e n d m e n t d o e s n o t a p p l y t o 1 9 9 5 a n d t h u s h a s n o b e a r i n g o n t h e c a s e h e r e i n . a n d a n y s t a t u t o r y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s a n e x c l u s i o n f o r " a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . T o b e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , p a y m e n t s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t m u s t b e ( 1 ) r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " a n d ( 2 ) r e c e i v e d f o r c l a i m s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 3 ; s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . B o t h o f t h e s e r e q u i r e m e n t s m u s t b e s a t i s f i e d i n o r d e r f o r t h e e x c l u s i o n t o a p p l y . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a . T h e t e r m " p e r s o n a l i n j u r i e s " h a s b e e n i n t e r p r e t e d a s i n c l u d i n g n o n p h y s i c a l i n j u r i e s s u c h a s t h o s e a f f e c t i n g e m o t i o n s , r e p u t a t i o n , o r c h a r a c t e r . 1 U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 5 n . 6 ( 1 9 9 2 ) . P e r s o n a l i n j u r i e s a r e d i s t i n g u i s h e d f r o m " l e g a l i n j u r i e s o f a n e c o n o m i c c h a r a c t e r " s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f t h e u n l a w f u l d e p r i v a t i o n o f f u l l w a g e s e a r n e d f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d o r t h e u n l a w f u l d e p r i v a t i o n o f t h e o p p o r t u n i t y t o e a r n w a g e s t h r o u g h w r o n g f u l t e r m i n a t i o n . I d . a t 2 3 9 . - 7 - W e l o o k t o t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e b a s i s o f t h e s e t t l e m e n t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e i d . a t 2 3 7 ; T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 6 3 2 , 6 4 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 6 F . 2 d 7 0 9 ( 4 t h C i r . 1 9 8 9 ) . T h e c r i t i c a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d ? " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . T h i s d e t e r m i n a t i o n i s f a c t u a l . S e e S t o c k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 , 1 1 ( 1 9 9 2 ) . W h e n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e x p r e s s l y a l l o c a t e s t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s b e t w e e n t o r t l i k e p e r s o n a l i n j u r y d a m a g e s a n d o t h e r d a m a g e s , t h e a l l o c a t i o n i s g e n e r a l l y b i n d i n g f o r t a x p u r p o s e s t o t h e e x t e n t t h a t t h e a g r e e m e n t i s e n t e r e d i n t o b y t h e p a r t i e s i n a n a d v e r s a r i a l c o n t e x t a t a r m ' s l e n g t h a n d i n g o o d f a i t h . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 3 0 6 - 1 3 0 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) . E v e n a n e x p r e s s a l l o c a t i o n , h o w e v e r , m a y b e d i s r e g a r d e d i f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g a p a y m e n t i n d i c a t e t h e p a y m e n t w a s i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s t o b e f o r a d i f f e r e n t p u r p o s e . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; - 8 - T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 0 7 ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n t h e i n s t a n t c a s e e x p r e s s l y p r o v i d e s : " A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . " T h e t e r m s o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , h o w e v e r , d o n o t r e f l e c t t h e s u b s t a n c e o f t h e s e t t l e m e n t . S e e B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e 1 9 9 3 c o m p l a i n t f i l e d i n t h e a c t i o n u n d e r l y i n g t h i s c a s e w a s b r o u g h t u n d e r t h e F L S A t o r e c o v e r u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a n d a t t o r n e y ' s f e e s . N o c l a i m s o f p e r s o n a l i n j u r y w e r e m a d e i n t h e c o m p l a i n t . T h e F L S A d o e s n o t p r o v i d e f o r p e r s o n a l i n j u r y c o m p e n s a t i o n . S e e J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 9 . T h e F L S A w a s e n a c t e d t o e s t a b l i s h m i n i m u m w a g e s a n d m a x i m u m h o u r s f o r e m p l o y e e s . S e e B r o o k l y n S a v . B a n k v . O ' N e i l , 3 2 4 U . S . 6 9 7 , 7 0 7 ( 1 9 4 5 ) . T h e o n l y r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r t h e F L S A f o r e x c e s s i v e h o u r s w o r k e d i s t h e p a y m e n t o f b a c k w a g e s a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s . S e e 2 9 U . S . C . s e c . 2 1 6 ( b ) ( 1 9 9 4 ) . T h e l i q u i d a t e d d a m a g e s a r e i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e e m p l o y e e s f o r d a m a g e s t o o o b s c u r e o r d i f f i c u l t t o e s t i m a t e c a u s e d b y t h e d e l a y o f w a g e p a y m e n t . S e e O v e r n i g h t M o t o r T r a n s p . C o . v . M i s s e l , 3 1 6 U . S . 5 7 2 , 5 8 3 - 5 8 4 ( 1 9 4 2 ) . P e t i t i o n e r ' s r e c o v e r y o f b a c k w a g e s i s n o t a t t r i b u t a b l e t o p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . S e e S c h l e i e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a - 9 - a t 3 3 0 ( f i n d i n g t h a t b a c k w a g e s r e c e i v e d i n a c t i o n u n d e r A D E A w e r e n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y ) . T h e b a c k w a g e s w e r e p a i d t o c o m p e n s a t e f o r o v e r t i m e w o r k , n o t t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l i n j u r y . P e t i t i o n e r ' s r e c o v e r y o f l i q u i d a t e d d a m a g e s l i k e w i s e i s n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . S e e J a c o b s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h e i r m e m o r a n d u m s u p p o r t i n g t h e i r r e q u e s t f o r j u d i c i a l a p p r o v a l o f t h e c l a s s s e t t l e m e n t , t h e p l a i n t i f f s i n t h e u n d e r l y i n g c a s e s t a t e t h a t t h e i r m e t h o d o f d i s t r i b u t i n g t h e s e t t l e m e n t a w a r d i s n o t m e a n t t o c l a s s i f y t h e m o n e y r e c e i v e d b u t i s " m e r e l y a m e c h a n i c a l m e t h o d o f a p p o r t i o n i n g t h e l u m p s u m s e t t l e m e n t a m o n g t h e c l a s s f o r t h e p e r s o n a l i n j u r i e s e a c h h a s c l a i m e d . " T h e m e m o r a n d u m , h o w e v e r , c l e a r l y i n d i c a t e s t h a t t h e s e t t l e m e n t i s b a s e d o n t h e c l a i m s b r o u g h t u n d e r t h e F L S A a n d p r o v i d e s n o i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g a n y p e r s o n a l i n j u r i e s . A l t h o u g h P a y L e s s u n d o u b t e d l y n e g o t i a t e d i t s t o t a l l i a b i l i t y t o t h e p l a i n t i f f s i n t h e l a w s u i t s , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e t h a t t h e a l l o c a t i o n o f t h e e n t i r e p r o c e e d s t o p e r s o n a l i n j u r i e s w a s t h e r e s u l t o f a d v e r s a r i a l n e g o t i a t i o n s . M o r e o v e r , t h e m e t h o d f o r a p p o r t i o n i n g t h e s e t t l e m e n t a m o n g t h e c l a s s i s b a s e d o n e a c h i n d i v i d u a l ' s l e v e l o f p a r t i c i p a t i o n i n t h e l a w s u i t a n d o n t h e o v e r t i m e h o u r s c l a i m e d . T h i s m e t h o d o f a l l o c a t i o n i s c o n s i s t e n t w i t h a n i n t e n t t o c o m p e n s a t e t h e p l a i n t i f f s f o r t h e e c o n o m i c h a r m t h e y s u f f e r e d a s a r e s u l t o f - 1 0 - P a y L e s s ' r e f u s a l t o c o m p e n s a t e t h e m f o r o v e r t i m e w o r k . W e a r e u n p e r s u a d e d b y t h e l a n g u a g e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n d i c a t i n g t h a t t h e l a w s u i t g i v i n g r i s e t o t h e s e t t l e m e n t w a s " n o t f u l l y p l e a d [ s i c ] " . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s u f f e r e d p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s a s a r e s u l t o f h i s e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s . P e t i t i o n e r S h a u n a L e e N e l s o n t e s t i f i e d : " I t h i n k P a y L e s s r e a l i z e d t h a t t h e y c o u l d h a v e b e e n h e l d l i a b l e f o r * * * m a n y t h i n g s , i n c l u d i n g d i s c r i m i n a t i o n a n d , y o u k n o w , a l i e n a t i o n o f a f f e c t i o n s " . P e t i t i o n e r s a l s o p o i n t t o t h e b r o a d l a n g u a g e i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e l e a s i n g P a y L e s s f r o m a l l c l a i m s t h a t c o u l d h a v e b e e n p l e d i n t h e l a w s u i t . T h e r e m u s t b e a d i r e c t l i n k , h o w e v e r , b e t w e e n t h e p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s a n d t h e r e c o v e r y o f d a m a g e s f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n t o a p p l y . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 0 ( 1 9 9 5 ) . T h e l a n g u a g e c o n t a i n e d i n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i s i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a l i n k b e t w e e n t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d a n y p e r s o n a l i n j u r i e s . W e t h u s f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s o f b a c k w a g e s a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s w e r e n o t r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y a n d t h e r e f o r e d o n o t q u a l i f y f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s m u s t a l s o i n c l u d e i n t h e i r g r o s s i n c o m e t h e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s r e t a i n e d b y t h e a t t o r n e y s r e p r e s e n t i n g t h e p l a i n t i f f s i n t h e u n d e r l y i n g a c t i o n . - 1 1 - A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t p h y s i c a l l y r e c e i v e t h e p o r t i o n o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s u s e d t o p a y a t t o r n e y ' s f e e s , h e d i d r e c e i v e t h e b e n e f i t o f t h o s e f u n d s i n t h e f o r m o f p a y m e n t f o r t h e s e r v i c e s r e q u i r e d t o o b t a i n t h e s e t t l e m e n t . I n K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 9 9 ( 2 0 0 0 ) , w e r e c o n s i d e r e d t h e v i e w o f t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t r e g a r d i n g c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t s a s e x p r e s s e d i n C o t n a m v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 3 F . 2 d 1 1 9 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 2 8 T . C . 9 4 7 ( 1 9 5 7 ) , i n l i g h t o f E s t a t e o f C l a r k s v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 2 F . 3 d 8 5 4 ( 6 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a n d t h e v i e w s o f o t h e r C o u r t s o f A p p e a l s . W e c o n c l u d e d t h a t w e w o u l d c o n t i n u e t o a d h e r e t o o u r h o l d i n g i n O ' B r i e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 7 0 7 ( 1 9 6 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 1 9 F . 2 d 5 3 2 ( 3 d C i r . 1 9 6 3 ) , t h a t c o n t i n g e n t f e e a g r e e m e n t s " c o m e w i t h i n t h e a m b i t o f t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e a n d d o n o t s e r v e * * * t o e x c l u d e t h e f e e f r o m t h e a s s i g n o r ' s g r o s s i n c o m e . " K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 2 . W e a l s o d e c l i n e d t o e x a m i n e t h e e f f e c t o f S t a t e s ' a t t o r n e y ' s l i e n s t a t u t e s t o d e c i d e t h e c a s e . S e e i d . T h u s , p e t i t i o n e r s c a n n o t a v o i d i n c o m e t a x b y a n a n t i c i p a t o r y a s s i g n m e n t o f a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s s e t t l e m e n t p r o c e e d s t o h i s a t t o r n e y s . S e e C o a d y v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 3 F . 3 d 1 1 8 7 , 1 1 9 0 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 1 ; K e n s e t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d n o - 1 2 - e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t t h e f e e a r r a n g e m e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s w a s o f a c o n t i n g e n t n a t u r e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n t h e i r g r o s s i n c o m e t h e i r s h a r e o f t h e g r o s s p r o c e e d s r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w i t h P a y L e s s . T h e p r o c e e d s a l l o c a b l e t o a t t o r n e y ' s f e e s a r e d e d u c t i b l e s u b j e c t t o c e r t a i n s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .