TAX COURT OPINION

Case: Sonja & David Brown
Docket Number: 11395-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/16/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S O N J A A N D D A V I D B R O W N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 3 9 5 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 6 , 2 0 0 2 . S o n j a a n d D a v i d B r o w n , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e i n i n c o m e , f o r 1 9 9 9 , $ 1 4 i n i n t e r e s t r e p o r t e d b y a b a n k i n w h i c h p e t i t i o n e r s h a d a n i n t e r e s t - b e a r i n g a c c o u n t . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h i s a d j u s t m e n t a t t r i a l . T h e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 9 w a s a l s o c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s a t t r i a l . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 1 3 7 a n d $ 3 , 0 8 0 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 ; a n a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 0 2 7 a n d $ 6 1 6 f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . 2 P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . M r . B r o w n ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d b y a f u r n i t u r e r e n t a l c o m p a n y , a n d M r s . B r o w n w a s e m p l o y e d b y t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s A f f a i r s , a n a g e n c y o f t h e U n i t e d S t a t e s . T h e y r e p o r t e d - 3 - 3 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . c o m b i n e d w a g e s o f $ 7 5 , 9 0 5 a n d $ 8 1 , 8 5 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y a c o m m e r c i a l t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e . F o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y R o b i n B e l t r a n u p o n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f s e v e r a l o f p e t i t i o n e r s ' f r i e n d s . 3 P e t i t i o n e r s h a d n e v e r p r e v i o u s l y c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r e a c h y e a r i n q u e s t i o n , M r . B e l t r a n a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t n o d o c u m e n t a t i o n w a s n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . T h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w e r e a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y M r . B e l t r a n . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 2 7 , 7 0 2 , o f w h i c h $ 1 9 , 7 5 5 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 2 7 , 8 9 2 , o f w h i c h $ 1 1 , 0 2 8 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s , n e v e r t h e l e s s , w e r e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h y e a r s , s i n c e t h e t o t a l o f t h e i r o t h e r c l a i m e d a n d a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e e d e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) . - 4 - F o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s . T h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g a m o u n t s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s : 1 9 9 9 2 0 0 0 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s C a s h $ 5 , 7 4 4 $ 3 , 9 0 0 N o n c a s h 4 1 3 $ 6 , 1 5 7 2 , 0 0 0 $ 5 , 9 0 0 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s * 1 4 , 2 1 7 6 , 7 8 5 T a x p r e p a r a t i o n f e e s * 9 0 0 - - * B e f o r e d e d u c t i o n o f t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s a l l e g e d t h a t t h e i r a c t u a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n a p p r o x i m a t e d t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s ; h o w e v e r , t h e y a d m i t t e d l y i n c l u d e d i n t h e s e n u m b e r s t h e a p p r o x i m a t e v a l u e o f g i f t s t o m e m b e r s o f t h e i r r e s p e c t i v e f a m i l i e s a n d f r i e n d s f o r b i r t h d a y s , g r a d u a t i o n s , w e d d i n g s , a n d h o l i d a y s . F o r 2 0 0 0 , t h e n o n c a s h g i f t s i n c l u d e d a B M W v e h i c l e t h a t p e t i t i o n e r s d o n a t e d t o t h e i r f o r m e r m i n i s t e r , w h i c h t h e y i n t e n d e d t o b e a g i f t t o h i m p e r s o n a l l y a n d n o t a g i f t t o h i s c h u r c h . T h e m a n n e r i n w h i c h M r . B e l t r a n p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e w a s d e s c r i b e d b y p e t i t i o n e r a s f o l l o w s : - 5 - W h e n w e s a t d o w n w i t h o u r p r e p a r e r * * * , h e d i d h i s f i g u r i n g , c a m e u p w i t h t h e s e n u m b e r s . H e c a m e u p w i t h t h e n u m b e r . W e s a i d , N o w , w i l l w e n e e d t o p r o v i d e d o c u m e n t a t i o n ? H e s a i d , T h a t ' s n o t n e c e s s a r y , b a s e d o n - - a n d h e p u l l e d o u t * * * w h a t l o o k e d l i k e p a r t o f t h e T a x C o d e o r s o m e t h i n g o u t o f t h e t a x b o o k t h e r e o r m a n u a l , a n d h e s h o w e d u s c e r t a i n c o l u m n , c e r t a i n s e c t i o n , p a r a g r a p h , w h a t e v e r . I t s t a t e s r i g h t h e r e t h a t d o c u m e n t a t i o n ' s n o t n e c e s s a r y . W e s a i d , O k a y , t h a t l o o k s g o o d t o u s . W e d i d n ' t h a v e a n y t h i n g t o - - w e d i d n ' t h a v e a n y r e a s o n t o d o u b t h i m , b e c a u s e b e f o r e m o v i n g i n t o o u r h o u s e i n ' 9 9 , w e n e v e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . W e h a d n o t h i n g t o g o o f f o f o t h e r t h a n p a y i n g t h e I R S e v e r y y e a r , g o i n g t o H & R B l o c k : H e r e y o u g o ; h o w m u c h d o w e o w e ; f i n e . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n a t t r i a l t h a t w o u l d e s t a b l i s h t h a t t h e y m a d e a n y q u a l i f y i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d u r i n g t h e 2 y e a r s a t i s s u e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c l a i m e d ( a n d t h e C o u r t h a s n o r e a s o n t o d o u b t t h e i r t e s t i m o n y ) t h a t t h e y g e n e r o u s l y " g a v e " d u r i n g t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n , t h e g e n e r o s i t y t o w h i c h t h e i r b e n e v o l e n c e w a s i n t e n d e d i n c l u d e d g i f t s t o f a m i l y a n d f r i e n d s , s u c h a s f o r b i r t h d a y s , w e d d i n g s , a n d g r a d u a t i o n s , a s o p p o s e d t o d o n a t i o n s t o q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n s . S e c . 1 7 0 ( c ) . S u c h g i f t s a r e n o t d e d u c t i b l e a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( a ) a n d ( b ) . M o r e o v e r , t h e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 2 0 0 0 , w h i c h i n c l u d e d t h e d o n a t i o n o f a B M W m o t o r v e h i c l e , d i d n o t i n c l u d e t h e I R S F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , w h i c h i s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e l a t i n g t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f $ 5 0 0 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r - 6 - 4 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h e $ 1 4 , 2 1 7 o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s r e p r e s e n t e d 4 5 . 5 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r 1 9 9 9 . T h e s a m e c a t e g o r y o f e x p e n s e s f o r 2 0 0 0 r e p r e s e n t e d 2 1 . 3 p e r c e n t o f h i s w a g e s . t h a n m o n e y . M o r e o v e r , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . T h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e u s e o f p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r n e v e r s o u g h t r e i m b u r s e m e n t f o r s u c h e x p e n s e s f r o m h i s e m p l o y e r . H e d i d n o t m a i n t a i n a l o g o r o t h e r c o n t e m p o r a n e o u s r e c o r d d o c u m e n t i n g t h e u s e o f h i s v e h i c l e . 4 T h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n t h e r e t u r n s w e r e a l s o a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r . T h e d e d u c t i o n s c a n n o t b e a l l o w e d f o r t h e r e a s o n t h a t , u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , v e h i c l e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s t h a t r e q u i r e " a d e q u a t e r e c o r d s " t h r o u g h e i t h e r a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r s i m i l a r r e c o r d , a s w e l l a s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . N o r e c o r d s w e r e p r e s e n t e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h e - 7 - d i s a l l o w a n c e o f t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . A l l o t h e r e x p e n s e s p e t i t i o n e r s i n c u r r e d t h a t w o u l d b e d e d u c t i b l e a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u c h a s , f o r e x a m p l e , t h e t a x p r e p a r a t i o n f e e f o r 1 9 9 9 , w h i l e a l l o w a b l e , w o u l d n o t e x c e e d 2 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) . T h u s , n o n e o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r j o b e x p e n s e s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s a r e d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d o n t h e i r t a x r e t u r n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e f a l s e . T h e y e v e n a s k e d t h e i r r e t u r n p r e p a r e r w h e t h e r t h e y n e e d e d d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s d e d u c t e d , w h i c h i n d i c a t e s t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s h a d r e a s o n t o d o u b t w h e t h e r t h e y c o u l d d e d u c t s u c h a m o u n t s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l - 8 - R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e - 9 - t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y k n e w t h a t t h e i t e m s a t i s s u e w e r e f a l s e a n d e x p r e s s e d t h e i r r e s e r v a t i o n s t o M r . B e l t r a n . T h e a n s w e r s h e g a v e t h e m s h o u l d - 1 0 - h a v e r a i s e d o t h e r q u e s t i o n s . P e t i t i o n e r s c l e a r l y d i d n o t m a k e a r e a s o n a b l e e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f M r . B e l t r a n w e r e c o r r e c t . T h e y d i d n o t c o n s u l t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n o r t h e r e p r e s e n t a t i o n s h e m a d e t o t h e m r e g a r d i n g t h e i r d e d u c t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n l i s t e d u n r e a l i s t i c a m o u n t s a s d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s . T h e C o u r t i s f u r t h e r s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e q u e s t i o n s t h e y r a i s e d w i t h M r . B e l t r a n a n d t h e a n s w e r s h e g a v e t h e m s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o l o o k b e y o n d a n d a s c e r t a i n t h e a c c u r a c y o f h i s r e p r e s e n t a t i o n s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s t h e i r t a x l i a b i l i t i e s c o r r e c t l y . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . - 1 1 - T h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y t h e c o n c e r n s t h e y h a d o v e r t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r s c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e - 1 2 - i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .