TAX COURT OPINION

Case: James L. Christian
Docket Number: 23902-97
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 12/20/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S L . C H R I S T I A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 9 0 2 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 . J a m e s L . C h r i s t i a n , p r o s e . Y v o n n e M . P e t e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 7 7 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s c l a i m e d i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g t h r e e i t e m s o r t y p e s o f i t e m s : ( 1 ) O f $ 2 , 3 3 2 c l a i m e d a s a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h w r i t i n g a n d r e t r e a t a c t i v i t i e s , a n y m o r e t h a n t h e - 2 - 1 I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r t h e d e d u c t i o n f o r s u p p l i e s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t w a s o v e r a n d a b o v e t h e a m o u n t r e s p o n d e n t a l l o w e d a s a n o f f s e t t o t h e $ 2 , 3 3 6 o f g r o s s i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m r e t r e a t p a r t i c i p a n t s . T h i s q u e s t i o n s h o u l d b e r e s o l v e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . $ 7 9 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r " r e s e a r c h a n d d e v e l o p m e n t " ; ( 2 ) a $ 5 , 3 2 8 r e n t d e d u c t i o n c l a i m e d o u t o f $ 6 , 6 6 0 p a i d f o r u s e o f a n a p a r t m e n t i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y ; a n d ( 3 ) o f $ 4 , 3 6 9 c l a i m e d a s a d e d u c t i o n f o r s u p p l i e s i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s r e t r e a t a c t i v i t y , a n y m o r e t h a n t h e $ 6 6 6 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 1 B y r e a s o n o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F o r c l a r i t y a n d c o n v e n i e n c e , f o l l o w i n g a s h o r t i n i t i a l b a c k g r o u n d s t a t e m e n t , t h e f i n d i n g s o f f a c t a n d d i s c u s s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e s e p a r a t e i s s u e s h a v e b e e n c o m b i n e d u n d e r s e p a r a t e h e a d i n g s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H e m e t , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . - 3 - I n 1 9 9 3 , t h e t a x y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s h o m e a n d p l a c e o f b u s i n e s s i n H e m e t , C a l i f o r n i a , w a s a s m a l l r a n c h t h a t h e h a d i n h e r i t e d f r o m h i s f a t h e r i n 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r l i v e d i n t h e m a i n h o u s e o n t h e r a n c h , w h i c h a l s o i n c l u d e s a g u e s t h o u s e a n d a s e p a r a t e o f f i c e b u i l d i n g . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a d r e t i r e d f r o m a t e a c h i n g c a r e e r i n O r a n g e , C a l i f o r n i a . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d h i s p r i o r s e c o n d c a r e e r a s a w r i t e r f o r p r o f i t a n d d i d h i s w r i t i n g a t t h e r a n c h , w h i c h w a s b o t h h i s h o m e a n d h i s p r i m a r y p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s w r i t i n g a c t i v i t y . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a l s o b e g a n t o m a k e t h e r a n c h a v a i l a b l e a s a r e t r e a t c e n t e r . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t f o r t h e r e t r e a t a c t i v i t y , w h i c h g e n e r a t e d $ 2 , 3 3 6 o f g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 3 . I n a d d i t i o n t o t h e a c t i v i t i e s i n d i s p u t e , p e t i t i o n e r a l s o c a r r i e d o n f a r m i n g a c t i v i t i e s a t t h e r a n c h , r a i s i n g f i g s a n d d o g s . T h e f a r m i n g a c t i v i t i e s g e n e r a t e d $ 1 , 3 2 5 o f g r o s s i n c o m e a n d $ 2 5 , 5 8 8 o f e x p e n s e d e d u c t i o n s , w i t h r e s p e c t t o w h i c h r e s p o n d e n t m a d e n o a d j u s t m e n t s . I s s u e 1 . D e p r e c i a t i o n i n C o n n e c t i o n W i t h W r i t i n g a n d R e t r e a t A c t i v i t i e s N e i t h e r w h e n p e t i t i o n e r i n h e r i t e d t h e r a n c h f r o m h i s f a t h e r i n 1 9 8 7 , n o r a t a n y l a t e r t i m e , d i d h e a t t e m p t t o a l l o c a t e t h e b a s i s o f t h e r a n c h b e t w e e n l a n d a n d b u i l d i n g s o r b e t w e e n b u i l d i n g s a n d f u r n i s h i n g s , n o r d i d h e c l a i m a n y d e d u c t i o n s w i t h - 4 - r e s p e c t t o t h e i n h e r i t e d b a s i s o f t h e b u i l d i n g s o r f u r n i s h i n g s . T h e $ 2 , 3 3 2 o f d e p r e c i a t i o n p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r 1 9 9 3 c o n s i s t e d o f $ 7 9 f o r " r e s e a r c h a n d d e v e l o p m e n t " , w h i c h r e s p o n d e n t a l l o w e d , a n d $ 5 3 7 f o r r e s e a r c h f u r n i s h i n g s a n d $ 1 , 7 1 6 f o r i m p r o v e m e n t s , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o r e m e m b e r w h a t s p e c i f i c i t e m s w e r e b e i n g d e p r e c i a t e d a n d h a d n o r e c o r d s t o s h o w b a s i s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h e s e i t e m s m u s t b e u p h e l d o n a c c o u n t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e s t o i d e n t i f y t h e i t e m s o n w h i c h d e p r e c i a t i o n w a s c l a i m e d a n d t o s u b s t a n t i a t e t h e c o s t o f s u c h i t e m s . I s s u e 2 . A p a r t m e n t R e n t a l D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e n t e d a n a p a r t m e n t a t 2 5 1 N . O l i v e , O r a n g e , C a l i f o r n i a , w h i c h h e h a d b e g u n r e n t i n g i n 1 9 8 8 . O r i g i n a l l y , p e t i t i o n e r h a d u s e d t h e a p a r t m e n t w h e n h e w a s t e a c h i n g i n O r a n g e . O r a n g e i s a p p r o x i m a t e l y 8 0 m i l e s f r o m p e t i t i o n e r ' s r a n c h ; i t t a k e s p e t i t i o n e r a p p r o x i m a t e l y 1 - 1 / 2 t o 2 h o u r s t o d r i v e t o O r a n g e f r o m h i s r a n c h . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r u s e d t h e a p a r t m e n t f o r p e r s o n a l a n d b u s i n e s s p u r p o s e s . W h e n p e t i t i o n e r w a s u s i n g t h e a p a r t m e n t f o r b u s i n e s s p u r p o s e s i n 1 9 9 3 , h e p e r f o r m e d r e s e a r c h a t s e v e r a l l i b r a r i e s a n d m e t w i t h f r i e n d s a n d c o l l e a g u e s . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s f r i e n d a n d a s s i s t a n t L o r i u s e d t h e a p a r t m e n t w h e n s h e w a s t e a c h i n g i n O r a n g e . L o r i d i d n o t p a y r e n t t o p e t i t i o n e r f o r u s e o f t h e a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r p a i d a t o t a l - 5 - o f $ 6 , 6 6 0 t o r e n t t h e a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 3 a n d d e d u c t e d $ 5 , 3 2 8 a s r e n t e x p e n s e f o r o t h e r b u s i n e s s p r o p e r t y . P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n o f a p a r t m e n t r e n t m u s t b e d i s a l l o w e d b e c a u s e h e f a i l e d t o p r o v i d e t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T a x p a y e r s a r e p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e e x p e n s e s o f a s e c o n d r e s i d e n c e a s t r a v e l e x p e n s e s w h e r e t h e e x p e n s e s a r e r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y , i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e , a n d i n c u r r e d i n p u r s u i t o f b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . T r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n s a r e p e r m i t t e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o n l y i f t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a r e m e t . T h i s i n c l u d e s d e d u c t i o n s f o r l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) ; S h e a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 , 1 8 8 ( 1 9 9 9 ) . T h e m i n i m u m r e q u i r e m e n t s i n c l u d e s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l o r u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e e a c h i n d i v i d u a l e x p e n d i t u r e b y p r o d u c i n g ( 1 ) a d e q u a t e r e c o r d s o r ( 2 ) s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h i s o r h e r o w n s t a t e m e n t s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s s t a n d a r d , t h e t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e s , o r o t h e r s i m i l a r r e c o r d i n w h i c h e n t r i e s a r e m a d e a t o r n e a r t h e - 6 - t i m e o f t h e e x p e n d i t u r e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t s u p p l y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u c h a s r e c e i p t s o r p a i d b i l l s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 9 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A t a x p a y e r w h o i s u n a b l e t o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s s t a n d a r d m a y b e a b l e t o s u b s t a n t i a t e t r a v e l e x p e n s e s w i t h h i s o w n s t a t e m e n t s c o n t a i n i n g s p e c i f i c d e t a i l s o f e a c h e l e m e n t , i n c o n j u n c t i o n w i t h o t h e r c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e o f e a c h e l e m e n t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 3 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 0 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A l t h o u g h t h e p a r t i e s a g r e e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r p a i d r e n t f o r t h e a p a r t m e n t i n O r a n g e , C a l i f o r n i a , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e r e n t p a y m e n t s a s t r a v e l e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s b u s i n e s s . H e f a i l e d t o p r o v i d e a n y r e c o r d s i n d i c a t i n g t h e d a t e s o f t r a v e l o r t h e s p e c i f i c p u r p o s e f o r e a c h t r i p . I n f a i l i n g t o p r o v i d e a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , o r a n y o t h e r s p e c i f i c r e c o r d o f h i s t r a v e l a n d e x p e n d i t u r e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s s t a n d a r d . P e t i t i o n e r a l s o f l u n k e d t h e a l t e r n a t i v e t e s t . H i s t e s t i m o n y f a i l e d t o s e t f o r t h w i t h a n y p a r t i c u l a r i t y t h e d a t e s a n d t i m e s o f h i s t r a v e l o r t h e s p e c i f i c b u s i n e s s p u r p o s e f o r e a c h t r i p . N o r d i d p e t i t i o n e r p r o d u c e a n y w i t n e s s e s o r a n y o t h e r e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e w h e n a n d h o w o f t e n h e u s e d t h e a p a r t m e n t a n d t h a t - 7 - e a c h u s e w a s f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t h e u s e d t h e a p a r t m e n t 8 0 d a y s d u r i n g 1 9 9 3 . A n a p p r o x i m a t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s , h o w e v e r , i s n o t s u f f i c i e n t . T h e C o h a n r u l e , s e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , p r o v i d i n g f o r t h e C o u r t ' s a p p r o x i m a t i o n o f t h e a m o u n t o f g e n e r a l b u s i n e s s e x p e n s e s , d o e s n o t a p p l y t o t r a v e l e x p e n s e s , s e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . I n a s m u c h a s t r a v e l e x p e n s e s m a y n o t b e a p p r o x i m a t e d a n d p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t e i t h e r t h e a d e q u a t e r e c o r d s s t a n d a r d o r t h e a l t e r n a t i v e t e s t , t h e d e d u c t i o n f o r a p a r t m e n t r e n t m u s t b e d e n i e d i n i t s e n t i r e t y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e s h o u l d b e p e r m i t t e d t o c a l c u l a t e h i s d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s u s e o f t h e a p a r t m e n t b y u s i n g p e r d i e m r a t e s . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d b e l o w , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c a l c u l a t e h i s d e d u c t i o n b y u s i n g p e r d i e m r a t e s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r v e s t t h e S e c r e t a r y w i t h a u t h o r i t y t o p r o m u l g a t e r e g u l a t i o n s t h a t p r e s c r i b e a l t e r n a t i v e m e t h o d s o f s u b s t a n t i a t i n g e x p e n s e s c o v e r e d b y s e c t i o n 2 7 4 . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( j ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 3 2 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P u r s u a n t t o t h i s a u t h o r i t y , t h e S e c r e t a r y h a s i s s u e d a s e r i e s o f r e v e n u e p r o c e d u r e s p r o v i d i n g r u l e s u n d e r w h i c h t h e a m o u n t o f a n e m p l o y e e ' s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s f o r l o d g i n g , m e a l s , a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e w i l l b e d e e m e d - 8 - s u b s t a n t i a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . R e v . P r o c . 9 2 - 1 7 , 1 9 9 2 - 1 C . B . 6 7 9 , a n d R e v . P r o c . 9 3 - 2 1 , 1 9 9 3 - 1 C . B . 5 2 9 , a p p l y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . T h e s e r e v e n u e p r o c e d u r e s a l s o p r o v i d e a n o p t i o n a l m e t h o d f o r e m p l o y e e s a n d s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l s t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s o f b u s i n e s s m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . W h i l e R e v . P r o c . 9 2 - 1 7 , s e c . 4 . 0 1 , 1 9 9 2 - 1 C . B . a t 6 8 0 , a n d R e v . P r o c . 9 3 - 2 1 , s e c . 4 . 0 1 , 1 9 9 3 - 1 C . B . a t 5 3 1 , a u t h o r i z e t h e u s e o f t h e p e r d i e m m e t h o d t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f l o d g i n g , m e a l , a n d i n c i d e n t a l c o s t s , t h i s m e t h o d o f r e p o r t i n g i s a v a i l a b l e o n l y t o e m p l o y e e s w h o s e e m p l o y e r s p a y a p e r d i e m a l l o w a n c e i n l i e u o f r e i m b u r s i n g t h e a c t u a l e x p e n s e s i n c u r r e d b y t h e e m p l o y e e w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s f o r l o d g i n g a r e n o t c o v e r e d b y t h i s p r o v i s i o n b e c a u s e h e w a s s e l f - e m p l o y e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r , a s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l , w o u l d h a v e b e e n e n t i t l e d t o u s e t h e p e r d i e m m e t h o d a l l o w e d u n d e r R e v . P r o c . 9 2 - 1 7 , s e c . 4 . 0 3 , 1 9 9 2 - 1 C . B . a t 6 8 0 , a n d R e v . P r o c . 9 3 - 2 1 , s e c . 4 . 0 3 , 1 9 9 3 - 1 C . B . a t 5 3 1 , t h o s e p r o v i s i o n s a r e l i m i t e d t o m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s a w a y - f r o m - h o m e l o d g i n g e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e t h e y h a v e n o t b e e n o t h e r w i s e s u b s t a n t i a t e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e D u n c a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 9 . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) m a k e s i t u n n e c e s s a r y t o - 9 - 2 S e e s u p r a n o t e 1 . c o n s i d e r h i s o t h e r a r g u m e n t s . W e t h e r e f o r e n e e d n o t e x p a t i a t e o n p e t i t i o n e r ' s s u b s t a n t i v e f a i l u r e t o p e r s u a d e u s o f t h e b u s i n e s s n e c e s s i t y f o r m a i n t a i n i n g t h e a p a r t m e n t o r o t h e r w i s e t o s u p p l y s u f f i c i e n t e v i d e n c e t h a t w o u l d h a v e e n a b l e d u s t o a p p l y t h e C o h a n r u l e i n h i s f a v o r . I s s u e 3 . S u p p l i e s E x p e n s e i n C o n n e c t i o n W i t h R e t r e a t A c t i v i t y P e t i t i o n e r p r o m o t e d t h e r a n c h a s a r e t r e a t c e n t e r c a l l e d E a s t / W e s t R e t r e a t , t o b e u s e d f o r f i e l d t r i p s , c l a s s e s , g e t a w a y w e e k e n d s , p h i l o s o p h y s e m i n a r s , a s t r o n o m y g r o u p s , w e d d i n g s , a n d m e d i t a t i o n f o r p e r s o n a l r e n e w a l . P e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t t h e r a n c h w a s u s e d f o r r e t r e a t s a p p r o x i m a t e l y 2 0 t i m e s d u r i n g 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c h a r g e d r e t r e a t g u e s t s $ 1 0 t o $ 2 5 f o r 1 d a y a t t h e r a n c h a n d $ 1 2 0 f o r a f u l l w e e k a t t h e r a n c h . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 3 6 9 f o r s u p p l i e s f o r h i s r e t r e a t a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d r e c e i p t s t o r e s p o n d e n t , w h i c h , h o w e v e r , w e r e n o t i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e , f o r g r o c e r i e s , o f f i c e s u p p l i e s , p a r t y f a v o r s , a n d w i n e . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 6 6 6 a s a r e a s o n a b l e e s t i m a t e o f e x p e n s e s f o r r e t r e a t s u p p l i e s . 2 I n t h e a b s e n c e o f p e t i t i o n e r ' s s h o w i n g a t t r i a l t h a t t h e c l a i m e d e x p e n d i t u r e s w e r e i n f a c t i n c u r r e d a n d w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o h i s a c t i v i t i e s a s a r e t r e a t h o s t , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .