TAX COURT OPINION

Case: Vincent Ekeh
Docket Number: 11921-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 04/05/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I N C E N T E K E H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 2 1 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 5 , 2 0 0 1 . V i n c e n t E k e h , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t i f p e t i t i o n e r i s a l l o w e d o n l y t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n l i e u o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d i n 1 9 9 5 ( a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ) , h e i s n o t r e q u i r e d t o i n c l u d e i n i n c o m e a $ 5 5 2 . 5 2 t a x r e f u n d a s r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n . e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 6 6 4 a n d $ 8 1 8 a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 5 3 2 . 8 0 a n d $ 1 6 3 . 6 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w i t h r e s p e c t t o e a c h y e a r i n i s s u e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K a n s a s C i t y , K a n s a s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 , 3 9 6 . 4 5 f o r 1 9 9 5 a n d $ 2 , 6 9 4 . 4 5 - 3 - f o r 1 9 9 6 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s i n f u l l b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e a m o u n t s s h o w n w e r e p a i d d u r i n g t h e r e s p e c t i v e t a x y e a r s . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) a n d ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e m a y e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e o n l y w h e r e t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . C e r t a i n e x p e n s e s r e l a t e d t o t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , g i f t s , a n d l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) a r e a d d i t i o n a l l y s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t o c e r t a i n t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s i f t h e d e d u c t i o n s a r e v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s - 4 - p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . W i t h o u t w r i t t e n r e c o r d s , a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s g e n e r a l l y i s n o t a l l o w e d . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s . I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , h o w e v e r , w e h a v e a p p l i e d C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t o a l l o w a d e d u c t i o n e v e n w i t h o u t w r i t t e n r e c o r d s w h e r e a t a x p a y e r p r o v i d e s a s u f f i c i e n t b a s i s t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s , s u c h a s s h o w i n g r e g u l a r c h u r c h a t t e n d a n c e a n d r e g u l a r c a s h c o n t r i b u t i o n s t h e r e t o . S e e , e . g . , F o n t a n i l l a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 6 ; M e e k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 9 , a f f d . 2 0 8 F . 3 d 2 2 1 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; D r a k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 8 7 . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e a l l e g e d c o n t r i b u t i o n s . H e t e s t i f i e d t h a t t h e r e l e v a n t r e c o r d s w e r e i n t h e p o s s e s s i o n o f h i s f o r m e r s p o u s e , b u t h e d i d n o t e x p l a i n w h y h e w a s u n a b l e t o o b t a i n t h e r e c o r d s f o r t r i a l . H e a t t e m p t e d t o p r o v i d e a n e s t i m a t e o f a p o r t i o n o f t h e s e e x p e n s e s b y m u l t i p l y i n g a n a p p r o x i m a t e n u m b e r o f t i m e s h e a t t e n d e d M a s s p e r y e a r b y h i s a v e r a g e w e e k l y c o n t r i b u t i o n , b u t h e w a s u n c e r t a i n o f e v e n t h i s e s t i m a t e . B e c a u s e h e f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y r e g u l a r i t y i n o c c u r r e n c e o r e x t e n t o f t h e d o n a t i o n s f r o m w h i c h w e c o u l d e s t i m a t e a n a m o u n t , o r t o p r e s e n t a n y r e l i a b l e e v i d e n c e i n d i c a t i n g h e a c t u a l l y m a d e t h e s e o r o t h e r c o n t r i b u t i o n s , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e . - 5 - T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 , 8 7 5 . 5 4 f o r 1 9 9 5 a n d $ 5 , 9 7 4 . 6 6 f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n f u l l b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d b o t h t h a t t h e e x p e n s e s s h o w n w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o h i s b u s i n e s s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A t a x p a y e r m a y b e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . S e e P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 - 3 7 8 ( 1 9 7 0 ) . I n o r d e r f o r a t a x p a y e r t o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , " t h e t a x p a y e r m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y " . C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . A n o r d i n a r y e x p e n s e i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , " W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . F i n a l l y , j o b s e a r c h e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h e y a r e i n c u r r e d i n s e a r c h i n g f o r - 6 - n e w e m p l o y m e n t i n t h e e m p l o y e e ' s s a m e t r a d e o r b u s i n e s s . S e e P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I f t h e e m p l o y e e i s s e e k i n g a j o b i n a n e w t r a d e o r b u s i n e s s , h o w e v e r , t h e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e e F r a n k v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 T . C . 5 1 1 , 5 1 3 - 5 1 4 ( 1 9 5 3 ) . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y s o u r c e o f i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , n o t i n c l u d i n g i n c o m e o f h i s s p o u s e , w a s f r o m W e s t T e l e m a r k e t i n g i n O m a h a , N e b r a s k a . T h e f o l l o w i n g s o u r c e s a n d a m o u n t s o f i n c o m e w e r e r e p o r t e d o n h i s r e t u r n s : 1 9 9 5 1 9 9 6 W e s t T e l e m a r k e t i n g $ 7 , 5 1 8 . 6 9 $ 2 3 , 4 0 5 . 4 8 S i t e l C o r p o r a t i o n 2 , 1 5 6 . 6 0 - 0 - W e s t i n H o t e l s a n d R e s o r t s 2 8 1 . 1 3 - 0 - S h a r p P e r s o n n e l S e r v i c e s 6 8 1 . 5 0 - 0 - N e s c o S e r v i c e C o m p a n y 8 8 3 . 8 8 - 0 - 1 1 , 5 2 1 . 8 0 2 3 , 4 0 5 . 4 8 P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h h o w e x p e n s e s h e d e d u c t e d o n h i s r e t u r n s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c a r r y i n g o n h i s e m p l o y m e n t a t W e s t T e l e m a r k e t i n g o r a t o n e o f t h e o t h e r c o m p a n i e s b y w h i c h h e w a s e m p l o y e d . N o r d i d p e t i t i o n e r e s t a b l i s h t h e e x i s t e n c e o f a n y o t h e r b u s i n e s s f o r w h i c h t h e e x p e n s e s c o u l d h a v e b e e n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r o n o c c a s i o n p a i d " p r a c t i c i n g f e e s " t o t h e S u p r e m e C o u r t o f N i g e r i a ; h e t e s t i f i e d t h a t h e m a i n t a i n e d a l e g a l p r a c t i c e i n N i g e r i a , a n d t h a t t h e t r a v e l e x p e n s e s h e i n c u r r e d w e r e p r i m a r i l y i n c o n n e c t i o n w i t h t h i s p r a c t i c e . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t a p o r t i o n o f t h e e x p e n s e s w a s r e l a t e d t o ( 1 ) h i s c o n t a c t i n g b u s i n e s s e s i n o r d e r t o - 7 - a s c e r t a i n t h e i r n e e d s r e g a r d i n g r e c r u i t m e n t , p o s s i b l y i n c o n n e c t i o n w i t h a n i m m i g r a t i o n v i s a s e r v i c e h e c o n t e m p l a t e d p r o v i d i n g , a n d ( 2 ) h i s c o n t a c t i n g a b a n k t o a s c e r t a i n i t s i n t e r e s t i n e s t a b l i s h i n g a m o n e y w i r e t r a n s f e r s e r v i c e t o N i g e r i a . W e f i n d t h i s b r i e f t e s t i m o n y t o b e i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e e x i s t e n c e o f a n y c o n t i n u o u s a n d r e g u l a r a c t i v i t y w h i c h c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ; G r o e t z i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s , h e i n d i c a t e d t h a t a p o r t i o n o f t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w a s j o b s e a r c h e x p e n s e s . T h e n a t u r e o f t h e e x p e n s e s d i s c u s s e d a b o v e , h o w e v e r , d o e s n o t g i v e r i s e t o j o b s e a r c h e x p e n s e d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t s e a r c h i n g f o r a j o b w i t h i n t h e s a m e t r a d e o r b u s i n e s s . S e e F r a n k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e p e n a l t y f o r a n u n d e r p a y m e n t e q u a l t o t h e t o t a l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i n e a c h y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , - 8 - o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , i n c l u d i n g a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . S e e i d . P e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d s u b s t a n t i a t i o n w a s m e a g e r . H e p r e s e n t e d r e c e i p t s f o r v a r i o u s e x p e n s e s w h i c h w e r e n o t s e l f - e v i d e n t l y e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d w h i c h w e r e n o t a d e q u a t e l y e x p l a i n e d a s s u c h a t t r i a l . T h e r e c e i p t s a p p e a r t o h a v e b e e n h a p h a z a r d l y a s s e m b l e d , a n d t h o s e r e c e i p t s w h i c h w e r e d a t e d i n t h e y e a r s i n i s s u e ( w i t h l e g i b l e d o l l a r a m o u n t s ) a r e f a r f r o m e q u a l t h e a m o u n t o f e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s r e t u r n s . F i n a l l y , m a n y o f t h e r e c e i p t s w e r e f o r t r a v e l e x p e n s e s - 9 - a n d d o n o t m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . W e h o l d t h a t t h e r e c o r d s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f n e g l i g e n c e i n t h i s c a s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .