TAX COURT OPINION

Case: Michael Rising Sun
Docket Number: 1524-00
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 06/28/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L R I S I N G S U N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 2 4 - 0 0 . F i l e d J u n e 2 8 , 2 0 0 1 . M i c h a e l R i s i n g S u n , p r o s e . C h r i s t a G r u b e r a n d A n n M . W e l h a f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d s e c t i o n 7 5 0 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 8 $ 1 , 5 2 3 $ 3 8 1 $ 9 6 1 9 8 9 1 , 7 9 0 4 4 8 1 2 1 1 9 9 0 3 , 8 3 7 9 5 9 2 5 2 1 9 9 1 3 , 8 6 9 9 6 7 2 2 2 1 9 9 2 2 , 6 1 4 6 5 4 1 1 4 1 9 9 3 2 , 3 6 3 5 9 1 9 6 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O t t u m w a , I o w a . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 . T h e l a s t y e a r f o r w h i c h h e f i l e d a r e t u r n p r i o r t o 1 9 8 8 w a s 1 9 8 6 . O n A p r i l 4 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 . T h e n o t i c e w a s s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r a t 7 1 3 7 t h S t . , S W , A l b u q u e r q u e , N M 8 7 1 0 2 - 3 8 1 3 ( A l b u q u e r q u e a d d r e s s ) . R e s p o n d e n t a l s o s e n t a d u p l i c a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n t h e s a m e d a y b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r a t 7 3 F o r e s t S t . , A t t l e b o r o , M A 0 2 7 0 3 ( A t t l e b o r o a d d r e s s ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o t h e A l b u q u e r q u e a d d r e s s w a s r e t u r n e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e w i t h a n o t a t i o n o f " U n c l a i m e d " . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o t h e A t t l e b o r o a d d r e s s w a s r e t u r n e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e w i t h a n o t a t i o n o f " N O T D E L I V E R A B L E A S A D D R E S S E D - U N A B L E T O F O R W A R D " . - 3 - O n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d i n q u i r e d a b o u t h i s t a x a c c o u n t . O n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r a n d s e n t a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 9 . T h e p e t i t i o n w a s m a i l e d o n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , a n d f i l e d o n F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t m o v e d t o h a v e t h i s c a s e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n u p o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d s e c t i o n 7 5 0 2 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e f i l e d t h e p e t i t i o n o n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d f r o m O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 9 , t h e d a t e t h a t t h e c o p y o f t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o h i m a f t e r h e c o n t a c t e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . I f t h e p e t i t i o n i s n o t f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s , t h e n i t i s u n t i m e l y , a n d w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r - 4 - d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t i f i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e i s i m m a t e r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) . A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e C o d e o r t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a d i f f e r e n t a d d r e s s . A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . A t a x p a y e r i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e C o m m i s s i o n e r w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s , b u t t h e C o m m i s s i o n e r m u s t e x e r c i s e r e a s o n a b l e c a r e a n d d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 . I n d e c i d i n g w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a n o t i c e t o a t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e r e l e v a n t i n q u i r y " p e r t a i n s t o r e s p o n d e n t ' s k n o w l e d g e r a t h e r t h a n t o w h a t m a y i n f a c t b e t h e t a x p a y e r ' s m o s t c u r r e n t a d d r e s s . " I d . O n c e t h e C o m m i s s i o n e r h a s m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e a s o n a b l e d i l i g e n c e o b l i g a t i o n h a s b e e n - 5 - s a t i s f i e d . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 9 . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 0 8 ( 1 9 8 7 ) . O n J a n u a r y 6 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s s h o w e d p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s a s t h e A l b u q u e r q u e a d d r e s s b a s e d u p o n p e t i t i o n e r ' s l a t e s t a n d m o s t r e c e n t l y f i l e d F e d e r a l t a x r e t u r n w h i c h w a s f o r t h e 1 9 8 6 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t ' s r e c o r d s a l s o s h o w e d t h e A t t l e b o r o a d d r e s s b a s e d u p o n t h i r d p a r t y p a y e r i n f o r m a t i o n r e p o r t e d b y A m e r i c a n A u t o T r a n s p o r t e r s , I n c . r e g a r d i n g F o r m s 1 0 9 9 - M i s c i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . O n J u l y 2 6 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t s e n t A d d r e s s I n f o r m a t i o n R e q u e s t F o r m s 4 7 5 9 t o t h e U . S . P o s t O f f i c e s o f A l b u q u e r q u e a n d A t t l e b o r o t o v e r i f y w h e t h e r m a i l w a s d e l i v e r a b l e t o t h e r e s p e c t i v e a d d r e s s e s . T h e A l b u q u e r q u e p o s t o f f i c e r e t u r n e d t h e f o r m s t a t i n g " M a i l I s D e l i v e r e d T o A d d r e s s G i v e n " . T h e A t t l e b o r o p o s t o f f i c e r e t u r n e d t h e f o r m s t a t i n g " N o t K n o w n A t A d d r e s s G i v e n " . O n F e b r u a r y 2 9 , 1 9 9 6 , p r i o r t o m a i l i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t v e r i f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s ( A l b u q u e r q u e a d d r e s s ) h a d n o t c h a n g e d . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o m p u t e r r e c o r d s w h i c h w e r e p r i n t e d o n F e b r u a r y 2 9 , 1 9 9 6 , s h o w t h a t t h e A l b u q u e r q u e a n d A t t l e b o r o a d d r e s s e s w e r e - 6 - s t i l l t h e t w o a d d r e s s e s l i s t e d f o r p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t t h e n s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o b o t h a d d r e s s e s . O n t h e s e f a c t s i t i s c l e a r t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d r e a s o n a b l e c a r e a n d d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . A r m s t r o n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 F . 3 d 9 7 0 , 9 7 5 - 9 7 6 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 8 . P r i o r t o A p r i l 4 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a r e t u r n s i n c e 1 9 8 6 , n o r h a d h e f i l e d a c h a n g e o f a d d r e s s w i t h r e s p o n d e n t . P r i o r t o t h a t d a t e , p e t i t i o n e r n e v e r g a v e c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n t h a t h e h a d m o v e d t o a n e w , p e r m a n e n t a d d r e s s . A b s e n t t h e p r o p e r n o t i c e , r e s p o n d e n t c o r r e c t l y r e l i e d u p o n t h e a d d r e s s u s e d o n p e t i t i o n e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d t a x r e t u r n , w h i c h t h e p o s t o f f i c e v e r i f i e d a s " M a i l I s D e l i v e r e d T o A d d r e s s G i v e n " . W e f i n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s w h e n m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t t h e A l b u q u e r q u e a d d r e s s o n A p r i l 4 , 1 9 9 6 . T h u s , t h e p e t i t i o n , w h i c h w a s m a i l e d o n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , a n d w h i c h w a s f i l e d o n F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 , w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d s e c t i o n 7 5 0 2 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d s e c t i o n 7 5 0 2 . T h e r e f o r e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x . W e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . - 7 - P e t i t i o n e r i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . P e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x a n d f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . I f t h e c l a i m f o r r e f u n d i s d e n i e d , t h e n p e t i t i o n e r m a y p u r s u e h i s c a s e i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .