TAX COURT OPINION

Case: Don D. Coffman & Debra Coffman
Docket Number: 16609-98
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 01/07/2000
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O N D . C O F F M A N A N D D E B R A C O F F M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 6 0 9 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 . D o n D . C o f f m a n a n d D e b r a C o f f m a n , p r o s e . J e a n S o n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 5 1 p l u s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 7 7 0 . 2 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h p a r t i e s , t h e i s s u e s t o b e d e c i d e d a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A f o r m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e s , ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 7 9 , ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s , a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C a n y o n L a k e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e i r p e t i t i o n . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r $ 3 , 3 1 2 , c o n s i s t i n g o f c a s h g i f t s o f $ 4 1 2 a n d $ 2 , 9 0 0 o f g i f t s o t h e r t h a n c a s h o r c h e c k . A F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , w a s a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 5 r e t u r n a n d d e t a i l e d c o n t r i b u t i o n s o f f o u r s e p a r a t e g r o u p s o f p r o p e r t y i t e m s , t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f w h i c h a l l e g e d l y t o t a l e d $ 2 , 9 0 0 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e c l a i m e d d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r s n o w c o n c e d e t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n f o r t h e n o n c a s h g i f t s a s s e t f o r t h o n F o r m 8 2 8 3 , w h i l e r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d $ 8 1 o f c a s h g i f t s . P e t i t i o n e r D o n C o f f m a n ( M r . C o f f m a n ) t e s t i f i e d t h a t p a r t o f t h e c a s h g i f t s c o n s i s t e d o f h i s e s t i m a t e o f c u r r e n c y t h a t - 3 - p e t i t i o n e r s c o n t r i b u t e d w h e n t h e y w e n t t o c h u r c h o n S u n d a y s . H e m a i n t a i n e d n o r e c o r d s o f s u c h c o n t r i b u t i o n s . H e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n t h e c h u r c h ' s e n v e l o p e s y s t e m w h e r e b y t h e c h u r c h w o u l d h a v e a r e c o r d o f h i s d o n a t i o n s . M r . C o f f m a n e s t i m a t e d t h a t h e g a v e n o l e s s t h a n a $ 2 0 b i l l e a c h t i m e h e a t t e n d e d t h e c h u r c h . O n t h e o t h e r h a n d , M r s . C o f f m a n t e s t i f i e d w i t h r e g a r d t o o n e c h e c k i n t h e r e c o r d t h a t i t w a s g i v e n t o t h e c h u r c h b e c a u s e t h e y d i d n o t h a v e a n y c a s h a t t h e t i m e . P e t i t i o n e r s h a v e n o t i n d i c a t e d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e y d e t e r m i n e d t h e t o t a l a m o u n t g i v e n t o t h e c h u r c h . C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 0 o n l y i f v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . P u r s u a n t t o t h e r e g u l a t i o n s , c o n t r i b u t i o n s o f m o n e y a r e r e q u i r e d t o b e s u b s t a n t i a t e d b y o n e o f t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) A c a n c e l e d c h e c k ; ( 2 ) a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n ; o r ( 3 ) i n t h e a b s e n c e o f a c a n c e l e d c h e c k o r r e c e i p t , o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e e T h o r p e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 2 3 ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . C o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y a r e r e q u i r e d t o b e s u b s t a n t i a t e d b y a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s h o w i n g t h e n a m e a n d a d d r e s s o f t h e d o n e e , t h e d a t e a n d l o c a t i o n o f t h e - 4 - c o n t r i b u t i o n , a n d a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y i n d e t a i l r e a s o n a b l y s u f f i c i e n t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e T h o r p e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e r e i t i s u n r e a l i s t i c t o o b t a i n a r e c e i p t , t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s o f t h e i r c o n t r i b u t i o n s . S e e D a n i e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 2 8 ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . O n t h i s r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y g i f t s o f c u r r e n c y t o t h e i r c h u r c h . T h e s e c o n d c a t e g o r y o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n c o n s i s t s o f s e v e n c h e c k s w r i t t e n b y M r s . C o f f m a n t o t a l i n g $ 2 8 5 , t o t h e T e m e s c a l C a n y o n H i g h S c h o o l . P e t i t i o n e r s ' y o u n g e s t d a u g h t e r w a s a s e n i o r a t t h e h i g h s c h o o l . I n 1 9 9 5 , t h e p a r e n t s a n d s c h o o l a u t h o r i t i e s d e c i d e d t o p u t o n a g r a d u a t i o n n i g h t p a r t y i n t h e f o r m o f a n a m u s e m e n t p a r k . T h e y s e c u r e d t h e s e r v i c e s o f a n i n d i v i d u a l w h o w o r k e d f o r t h e D i s n e y c o m p a n y , w h o a s s i s t e d t h e v a r i o u s c o m m i t t e e s i n d e s i g n i n g i t e m s f o r t h e p a r t y . M a n y p a r e n t s a n d n e i g h b o r s c o n t r i b u t e d t o t h i s f u n c t i o n . T h e s t u d e n t s w h o a t t e n d e d t h i s f u n c t i o n h a d t o p a y a n a d m i s s i o n f e e , b u t p e t i t i o n e r s ' s u b s t a n t i a t i o n d o e s n o t i n c l u d e a n y p a y m e n t f o r a d m i s s i o n . B a s i c a l l y , p e t i t i o n e r s a n d o t h e r p a r e n t s w e r e s p e n d i n g m o n e y t o f u n d a g r a d u a t i o n p a r t y f o r t h e s e n i o r s . T h e i r p u r p o s e o f u s i n g t h e a m u s e m e n t p a r k t h e m e t o p r e v e n t " p a r t y i n g a n d d r i n k i n g " b y t h e g r a d u a t e s i s c o m m e n d a b l e , b u t i t d o e s n o t - 5 - e l e v a t e t h e c o s t o f t h e p a r t y t o a c h a r i t a b l e d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e t h i r d c a t e g o r y o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c o n s i s t s o f a c h e c k a n d a c r e d i t c a r d s l i p s h o w i n g t h a t M r s . C o f f m a n b o u g h t c e r t a i n i t e m s i n c o n n e c t i o n w i t h a r u m m a g e s a l e f o r t h e b e n e f i t o f a c h i l d r e n ' s h o s p i t a l . M r s . C o f f m a n c o u l d n o t r e m e m b e r w h a t s h e b o u g h t n o r t h e i r v a l u e s . A l l e g e d l y , s h e d o n a t e d w h a t s h e p u r c h a s e d b a c k t o t h e h o s p i t a l , b u t t h e r e i s n o s u b s t a n t i a t i o n o f t h a t f a c t . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s n o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e . M i s c e l l a n e o u s B u s i n e s s E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m m i s c e l l a n e o u s b u s i n e s s e x p e n s e s f o r j o b s e a r c h o f $ 3 , 5 2 7 , t a x p r e p a r a t i o n o f $ 1 2 4 , s a f e t y d e p o s i t b o x o f $ 1 2 0 , a n d p r o f e s s i o n a l d u e s o f $ 2 4 5 . 2 2 . M r . C o f f m a n i s a t e c h n i c a l s a l e s m a n i n t h e g l u e i n d u s t r y . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h e j o b - h u n t i n g e x p e n s e i t e m a n d h a v e a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o f $ 1 8 5 t o T A P P I ( T e c h n i c a l A s s o c i a t i o n o f P a p e r a n d P u l p I n d u s t r y ) . T h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r $ 1 9 2 f o r a s u b s c r i p t i o n t o t h e L o s A n g e l e s T i m e s , a n e w s p a p e r o f g e n e r a l d i s t r i b u t i o n , d o e s n o t q u a l i f y a s a b u s i n e s s d e d u c t i o n . S e e s e c . 2 6 2 ; W a l l e n d a l v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 4 9 , 1 2 5 2 ( 1 9 5 9 ) . N o i n f o r m a t i o n w a s s u b m i t t e d w i t h r e g a r d t o t h e t a x p r e p a r a t i o n a n d s a f e t y d e p o s i t b o x . - 6 - S e c t i o n 1 7 9 P e t i t i o n e r s f i l e d a S c h e d u l e C o n w h i c h t h e y c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n o f $ 7 , 5 9 4 . P e t i t i o n e r s a g r e e t h a t t h e f i l i n g o f t h e S c h e d u l e C w a s e r r o n e o u s a n d t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s h o u l d h a v e b e e n c l a i m e d o n S c h e d u l e A a s a n e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e o f M r . C o f f m a n ' s . M o r e o v e r , t h e $ 7 , 5 9 4 i s c o n c e d e d a s a n e r r o n e o u s c o m b i n a t i o n o f t w o c o m p u t e r p r i n t o u t s , o n e f o r $ 3 , 7 5 8 a n d o n e f o r $ 3 , 8 3 6 , p e r t a i n i n g t o t h e s a m e a s s e t s . T h e r e f o r e , t h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r $ 3 , 7 5 8 , w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r s ' c o s t f o r a c o m p u t e r o f $ 2 , 1 3 4 , a p r i n t e r / f a x o f $ 9 1 2 , a n d a d e s k a n d c h a i r o f $ 7 1 2 . A f t e r a r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e p u r c h a s e o f t h e d e s k a n d c h a i r f o r u s e i n M r . C o f f m a n ' s h o m e o f f i c e a n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r $ 7 1 2 . S e e s e c . 6 7 ( a ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . A n " o r d i n a r y " e x p e n s e i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a " n e c e s s a r y " e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s " , W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 - 7 - ( 1 9 3 3 ) . A t r a d e o r b u s i n e s s i n c l u d e s t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . S e e O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 1 9 8 8 ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 - 3 7 8 ( 1 9 7 0 ) . S e c t i o n 2 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c t i o n 1 7 9 p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y e l e c t t o e x p e n s e i n t h e y e a r p l a c e d i n s e r v i c e t h e c o s t o f s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y a c q u i r e d f o r u s e i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 3 ) ( A ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t a n e m p l o y e e m a y n o t c l a i m a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r l i s t e d p r o p e r t y u n l e s s t h e e m p l o y e e ' s u s e o f t h e l i s t e d p r o p e r t y i s " f o r t h e c o n v e n i e n c e o f t h e e m p l o y e r " a n d " r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t . " L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y c o m p u t e r o r p e r i p h e r a l e q u i p m e n t . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i v ) . T h e " c o n v e n i e n c e o f t h e e m p l o y e r " a n d " r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t " t e s t s a r e e s s e n t i a l l y t h e s a m e . S e e B e n n i n g h o f f v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 2 1 6 , 2 1 8 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 1 4 F . 2 d 3 9 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n o r d e r t o s a t i s f y t h e " c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t " r e q u i r e m e n t , t h e u s e o f t h e p r o p e r t y m u s t b e r e q u i r e d i n o r d e r f o r t h e e m p l o y e e t o p e r f o r m t h e d u t i e s o f h i s o r h e r e m p l o y m e n t p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 2 8 0 F - 6 T ( a ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 4 2 7 1 3 ( O c t . 2 4 , 1 9 8 4 ) . W h e t h e r t h e u s e o f t h e p r o p e r t y i s s o r e q u i r e d d e p e n d s o n a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e s t a n d a r d i s a n o b j e c t i v e o n e . S e e - 8 - D o l e v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 6 9 7 , 7 0 6 ( 1 9 6 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 5 1 F . 2 d 3 0 8 ( 1 s t C i r . 1 9 6 5 ) . T h e e m p l o y e r n e e d n o t e x p l i c i t l y r e q u i r e t h e e m p l o y e e t o u s e t h e p r o p e r t y . S i m i l a r l y , a m e r e s t a t e m e n t b y t h e e m p l o y e r t h a t t h e u s e o f t h e p r o p e r t y i s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t i s n o t s u f f i c i e n t . S e e s e c . 1 . 2 8 0 F - 6 T ( a ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d t h a t t h e a c q u i s i t i o n o f t h e c o m p u t e r e q u i p m e n t w a s f o r t h e c o n v e n i e n c e o f M r . C o f f m a n ' s e m p l o y e r ; t h e r e f o r e , t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r t h o s e a s s e t s . H o m e O f f i c e P e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n , w h i c h f a i l u r e p e t i t i o n e r s c o n t e n d w a s i n a d v e r t e n t . P e t i t i o n e r s n o w c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c l a i m h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 6 , 9 0 2 p e r t a i n i n g t o M r s . C o f f m a n ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s a n d M r . C o f f m a n ' s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s w e r e b e f o r e t h i s C o u r t i n d o c k e t N o . 2 2 1 5 4 - 9 7 S , f o r w h i c h S u m m a r y O p i n i o n 1 9 9 9 - 1 3 4 w a s f i l e d o n A u g u s t 5 , 1 9 9 9 . I n t h a t o p i n i o n , w e h e l d t h a t M r . C o f f m a n w a s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e b a s e d u p o n 9 p e r c e n t o f t h e q u a l i f i e d e x p e n s e s a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A . W e h e l d f u r t h e r t h a t M r s . C o f f m a n w a s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a h o m e o f f i c e e x p e n s e b e c a u s e o f - 9 - t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) a n d t h e f a c t t h a t h e r S c h e d u l e C f o r D . C . E n t e r p r i s e s r e f l e c t e d a l o s s o f $ 3 , 3 1 1 . I n t h e c a s e i n v o l v i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t h a d n o t c o n t e s t e d t h e s u b s t a n t i a t i o n o f t h e c l a i m e d q u a l i f i e d e x p e n s e s w h i c h p e t i t i o n e r s u s e d i n c o m p u t i n g t h e i r h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t h a s a g r e e d t o a c c e p t t h e C o u r t ' s f i n d i n g s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d a n y o f t h e i t e m s m a k i n g u p t h e q u a l i f i e d e x p e n s e s f o r p u r p o s e s o f t h e h o m e o f f i c e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e c l a i m e d s u r p r i s e a n d w e r e n o t p r e p a r e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e s e i t e m s . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t k e p t t h e r e c o r d o p e n f o r p u r p o s e s o f r e c e i v i n g i n e v i d e n c e c o p i e s o f p e t i t i o n e r s ' s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t s w i t h r e s p e c t t o i n s u r a n c e a n d u t i l i t i e s . I n t e r e s t a n d t a x e s w e r e a l r e a d y d o c u m e n t e d a n d u n c h a l l e n g e d o n t h e 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 S c h e d u l e A . S u b s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o s u p p l e m e n t t h e r e c o r d o f f e r i n g : ( 1 ) A r e v i s e d F o r m 8 8 2 9 , E x p e n s e s f o r B u s i n e s s U s e o f Y o u r H o m e ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 8 - P ) ; ( 2 ) t w o p r e m i u m s t a t e m e n t s f r o m F i r e m a n ' s F u n d I n s u r a n c e C o . ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 9 - P ) ; ( 3 ) a b i l l s h o w i n g p a y m e n t s f o r w a t e r s e r v i c e , p o w e r a n d s e w e r f o r M a r c h 1 , 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 1 0 - P ) ; ( 4 ) r e c o r d s o f f i r e i n s u r a n c e f r o m C a l - V e t F i r e I n s u r a n c e a n d T I G I n s u r a n c e ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 1 1 - P ) ; ( 5 ) 1 1 p a g e s o f c a n c e l e d - 1 0 - c h e c k s r e f l e c t i n g p a y m e n t s o f v a r i o u s p h o n e b i l l s a n d u t i l i t i e s ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 1 2 - P ) ; ( 6 ) 1 5 p a g e s o f t e l e p h o n e b i l l s ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 1 3 - P ) ; a n d ( 7 ) 1 7 p a g e s o f v a r i o u s r e c e i p t s a n d c h a r g e c a r d s t a t e m e n t s p u r p o r t i n g t o s h o w a d d i t i o n a l p u r c h a s e s w i t h r e g a r d t o r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e ( m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n a s E x h i b i t 1 4 - P ) . M a n y o f t h e s e e x h i b i t s c o n t a i n e d a d d i t i o n a l m a t e r i a l w r i t t e n o n t h e m b y p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o s u p p l e m e n t t h e r e c o r d . I n t h e m a i n , r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n s g o t o t h e w e i g h t o f t h e p r o f f e r e d e v i d e n c e a n d n o t t o i t s a d m i s s i b i l i t y . H o w e v e r , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n w i t h r e g a r d t o E x h i b i t 1 4 - P a s n o t b e i n g r e s p o n s i v e t o t h e C o u r t ' s o r d e r a n d f o r l a c k o f f o u n d a t i o n . I n a d d i t i o n , n o n e o f t h e h a n d w r i t t e n m a t e r i a l w i l l b e c o n s i d e r e d , a s i t i s t e s t i m o n i a l a n d n o t s e l f - a u t h e n t i c a t i n g . M o r e o v e r , t h e f i r s t s e v e n p a g e s s u b m i t t e d w i t h p e t i t i o n e r s ' c o v e r l e t t e r w e c o n s i d e r a s p a r t o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d n o t a s d o c u m e n t a t i o n , i n a s m u c h a s t h e y a r e t e s t i m o n i a l ; t h e y a r e n o t a d m i t t e d . W i t h r e g a r d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n f o r M r s . C o f f m a n , w e n o t e t h a t h e r t e s t i m o n y g e n e r a l l y s u p p o r t s t h e c o n c l u s i o n t h a t 9 p e r c e n t o f t h e h o m e w a s u s e d b y h e r e x c l u s i v e l y f o r h e r t h e n b u s i n e s s e n t i t l e d D . C . E n t e r p r i s e s , a d o g - g r o o m i n g a n d b r e e d i n g b u s i n e s s . F o r 1 9 9 5 , s h e r e p o r t e d a n e t p r o f i t f r o m t h a t b u s i n e s s o f $ 4 0 6 . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) r e q u i r e s t h e a l l o c a t i o n o f i t e m s - 1 1 - w h i c h w o u l d b e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s r e g a r d l e s s o f t h e b u s i n e s s u s e o f t h e h o m e , s u c h a s i n t e r e s t a n d t a x e s o n t h e r e s i d e n c e , b e f o r e a l l o c a t i n g o t h e r i t e m s , s u c h a s i n s u r a n c e , u t i l i t i e s , r e p a i r s , e t c . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d r e a l e s t a t e t a x e s o f $ 5 , 3 1 1 a n d m o r t g a g e i n t e r e s t o f $ 1 2 , 5 4 0 , 9 p e r c e n t o f w h i c h e x c e e d s t h e n e t p r o f i t r e p o r t e d o n M r s . C o f f m a n ' s S c h e d u l e C . A c c o r d i n g l y , w e a l l o w M r s . C o f f m a n a S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r i n t e r e s t a n d t a x e s f o r t h e h o m e o f f i c e e x p e n s e s o f $ 4 0 6 , w h i c h a m o u n t w i l l r e d u c e t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A . S i m i l a r l y , w i t h r e s p e c t t o M r . C o f f m a n ' s h o m e o f f i c e , w e a l l o w h i m 9 p e r c e n t o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r r e a l e s t a t e t a x a n d i n t e r e s t p a i d , a s w e l l a s 9 p e r c e n t o f h i s S o u t h e r n C a l i f o r n i a E d i s o n e x p e n s e o f $ 2 , 2 4 6 . 0 9 ( e l e c t r i c i t y ) a n d C L P O A e x p e n s e o f $ 3 , 7 0 9 ( p r o p e r t y a s s o c i a t i o n d u e s ) . W e f u r t h e r a l l o w a d e d u c t i o n f o r t e l e p h o n e e x p e n s e f o r M r . C o f f m a n ' s b u s i n e s s l i n e o f $ 8 1 . 8 8 . E x c e p t f o r t h e i n t e r e s t a n d t a x e s , t h e a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a r e m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 7 ( a ) . N o n e o f t h e o t h e r d o c u m e n t a t i o n s u b m i t t e d s u b s t a n t i a t e s d e d u c t i b l e i t e m s w i t h o u t f u r t h e r t e s t i m o n y a n d e x p l a n a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e a h a b i t o f i d e n t i f y i n g t h e p u r p o s e o f t h e i r c h e c k s o n t h e m e m o l i n e . - 1 2 - S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i s d e f i n e d a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n , a n d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f d e d u c t i o n s a n d o t h e r i t e m s - 1 3 - r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e i r r e t u r n s . F a i l u r e t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y c o n s t i t u t e s n e g l i g e n c e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . N o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r s ' b e l i e f a n d t e s t i m o n y t h a t t h e y m a d e a g o o d - f a i t h e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a s i t p e r t a i n s t o t h e i s s u e s d e s c r i b e d a b o v e p e r t a i n i n g t o t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n , e x c e p t a s t o t h a t p o r t i o n o f t h e l a t t e r r e l a t i n g t o t h e d u p l i c a t i o n o c c a s i o n e d b y t h e c o m p u t e r e r r o r . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .