TAX COURT OPINION

Case: Jeffrey M. Young
Docket Number: 1193-02L
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 01/08/2003
Pages: 12

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E F F R E Y M . Y O U N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 3 - 0 2 L . F i l e d J a n u a r y 8 , 2 0 0 3 . J e f f r e y M . Y o u n g , p r o s e . J e f f r e y C . V e n z i e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 1 a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t h i s d e t e r m i n a t i o n - 2 - t o m a i n t a i n a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 s h o u l d b e s u s t a i n e d . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S c r a n t o n , P e n n s y l v a n i a . S u m m a r y j u d g m e n t i s d e s i g n e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d t o a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S h i o s a k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 8 6 1 , 8 6 2 ( 1 9 7 4 ) . A m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s g r a n t e d w h e r e t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r m a t e r i a l s s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e b u r d e n i s o n t h e m o v i n g p a r t y t o d e m o n s t r a t e t h a t n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e m a i n s a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 7 3 , 7 4 - 7 5 ( 2 0 0 1 ) . I n a l l c a s e s , t h e e v i d e n c e i s v i e w e d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y . B o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 2 , 3 6 ( 1 9 9 3 ) . H o w e v e r , t h e n o n m o v i n g p a r t y i s r e q u i r e d " t o g o b e y o n d t h e p l e a d i n g s a n d b y " h i s " o w n a f f i d a v i t s , o r b y t h e ' d e p o s i t i o n s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , a n d a d m i s s i o n s o n f i l e , ' d e s i g n a t e ' s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . ' " C e l o t e x C o r p . v . C a t r e t t , 4 7 7 U . S . 3 1 7 , 3 2 4 ( 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o R a u e n h o r s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 5 7 , 1 7 5 ( 2 0 0 2 ) ; F P L G r o u p , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 5 4 , - 3 - 2 R e s p o n d e n t f i l e d a F o r m 6 6 8 ( Y ) ( c ) , N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n , w i t h t h e p r o t h o n o t a r y o f L a c k a w a n n a C o u n t y , S c r a n t o n , P e n n s y l v a n i a . 5 6 0 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s r e q u i r e d b y o u r o r d e r o f O c t o b e r 2 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 . T h o s e r e t u r n s r e p o r t e d t a x e s d u e ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e t a x e s s h o w n o n h i s r e t u r n s . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x e s r e p o r t e d a n d a l s o a s s e s s e d a d d i t i o n s t o t a x a n d i n t e r e s t . O n A p r i l 4 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a " N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 " . 2 T h e l i e n f i l i n g w a s m a d e w i t h r e s p e c t t o u n p a i d t a x e s s t a t e d a s f o l l o w s : T y p e o f t a x P e r i o d A m o u n t 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 4 $ 6 9 8 . 6 9 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 7 1 8 9 . 3 4 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 8 3 , 4 5 0 . 5 9 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 9 1 , 4 6 6 . 7 3 P e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w i t h r e s p e c t t o t h e l i e n f i l i n g . A n a t t a c h m e n t t o t h a t F o r m 1 2 1 5 3 s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : S u m m a r i z i n g , I a m r e q u e s t i n g a " D u e P r o c e s s H e a r i n g " a s o u t l i n e d F o r m 1 2 1 5 3 . [ s i c ] I a m " c h a l l e n g i n g t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f ( t h e ) c o l l e c t i o n a c t i o n " a s s p e c i f i e d i n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) s i n c e t h e I R S d e n i e d a l l o f m y r e q u e s t s o f t h e i n i t i a l " e x a m i n a t i o n s " a n d " i n t e r v i e w s " a s p r o v i d e d i n P u b l i c a t i o n s 1 & 5 . I n a d d i t i o n , n o l i e n f o r t a x e s p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n s 6 3 2 1 a n d 6 3 2 2 i s p o s s i b l e b e c a u s e n o v a l i d , u n d e r l y i n g - 4 - a s s e s s m e n t w a s e v e r m a d e . I n a d d i t i o n , I n e v e r r e c e i v e d a s t a t u t o r y , " n o t i c e a n d d e m a n d " f o r p a y m e n t o f t h e t a x e s a t i s s u e a s r e q u i r e d b y C o d e S e c t i o n s 6 2 0 3 , 6 3 2 1 , a n d 6 3 3 1 . I f t h e a p p e a l s o f f i c e r i s g o i n g t o c l a i m t h a t a p a r t i c u l a r d o c u m e n t s e n t t o m e b y t h e I R S w a s a " N o t i c e a n d D e m a n d " f o r p a y m e n t , t h e n I a m r e q u e s t i n g t h a t h e a l s o p r o v i d e m e w i t h a T . D . o r T r e a s u r y R e g u l a t i o n , w h i c h i d e n t i f i e s t h a t s p e c i f i c d o c u m e n t a s b e i n g t h e o f f i c i a l , s t a t u t o r y " N o t i c e a n d D e m a n d " f o r p a y m e n t . I n a d d i t i o n , I a m " c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " a s I a m a u t h o r i z e d t o d o i n C o d e S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . I n a d d i t i o n , I d i d n o t r e c e i v e a ( v a l i d ) n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c o n n e c t i o n w i t h a n y o f t h e y e a r s a t i s s u e . I a m a l s o r e q u e s t i n g t h a t t h e a p p e a l s o f f i c e r h a v e a t t h e " D u e P r o c e s s h e a r i n g " a c o p y o f t h e " S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t " ( F o r m 2 3 C ) t o g e t h e r w i t h t h e " p e r t i n e n t p a r t s o f t h e a s s e s s m e n t w h i c h s e t f o r t h t h e n a m e o f t h e t a x p a y e r , t h e d a t e o f t h e a s s e s s m e n t , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e a m o u n t a s s e s s e d " a s p r o v i d e d f o r i n T r e a s u r y R e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . I n a d d i t i o n , I w a n t t o s e e p r o o f t h a t a p u r p o r t e d " D e f i c i e n c y N o t i c e " w a s a c t u a l l y s e n t t o m e . A l s o , s i n c e S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t " T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , " I a m r e q u e s t i n g t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e r h a v e s u c h v e r i f i c a t i o n w i t h h i m a t t h e A p p e a l s C o n f e r e n c e . H o w e v e r , i f t h e v e r i f i c a t i o n c a l l e d f o r b y 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) i s s i g n e d b y s o m e o n e o t h e r t h e n [ s i c ] t h e S e c r e t a r y h i m s e l f , t h a n - i n l i n e w i t h t h e S u p r e m e C o u r t ' s h o l d i n g i n F e d e r a l C r o p I n s . C o r p v s . M e r r i l , 9 2 L . E D . 1 1 - I a m r e q u e s t i n g t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e r a l s o h a v e a D e l e g a t i o n O r d e r f r o m t h e S e c r e t a r y d e l e g a t i n g t o t h a t t h e [ s i c ] p e r s o n t h e a u t h o r i t y t o p r e p a r e s u c h a " v e r i f i c a t i o n . " P e t i t i o n e r a l s o s u b m i t t e d a s u p p l e m e n t t o t h e F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n w h i c h h e r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a v e t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t s a t t h e A p p e a l s h e a r i n g : ( 1 ) V e r i f i c a t i o n f r o m t h e - 5 - 3 P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s n o t d i s p u t i n g t h e " a m o u n t " o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . 4 A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n i s a d o c u m e n t t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s t o b e a t r a n s c r i p t i o n o f t h e A p p e a l s h e a r i n g . S e c r e t a r y ; ( 2 ) p r o o f t h a t a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w a s s e n t t o p e t i t i o n e r , a c o p y o f t h e a c t u a l n o t i c e a n d d e m a n d t h a t w a s s e n t o r a b l a n k c o p y o f t h e n o t i c e , a n d a T r e a s u r y d e c i s i o n o r T r e a s u r y r e g u l a t i o n w h i c h i d e n t i f i e s t h a t n o t i c e a s t h e s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r r a i s e d c h a l l e n g e s t o t h e " e x i s t e n c e " o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , c l a i m i n g t h a t n o " l i a b i l i t y " f o r i n c o m e t a x e s e x i s t s a s a m a t t e r o f l a w . 3 F u r t h e r , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e r e i s n o s t a t u t e r e q u i r i n g h i m " t o p a y " i n c o m e t a x e s . A h e a r i n g w a s h e l d o n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 . 4 I n t h a t p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s o r o t h e r r e l e v a n t i s s u e s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r i n s i s t e d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a " s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d " f o r p a y m e n t . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d : t h e r e i s n o s t a t u t o r y l i a b i l i t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t a x e s a t i s s u e , n o r i s t h e r e a p r o v i s i o n t h a t s t a t e s t h a t I h a v e t o p a y t h e t a x e s a t i s s u e , a n d i n m y l e t t e r I s a i d t h a t i f t h e a p p e a l s o f f i c e r b e l i e v e s o t h e r w i s e , h e n e e d o n l y i d e n t i f y t h e c o d e s e c t i o n t h a t e s t a b l i s h e s s u c h a l i a b i l i t y a n d p a y m e n t f o r t a x e s , a n d I w o u l d i m m e d i a t e l y m a k e a r r a n g e m e n t s t o p a y a s p r o v i d e d i n c o d e s e c t i o n 6 3 3 0 ( C ) ( 2 ) [ s i c ] f o r w h a t e v e r t h e a m o u n t t h e a p p e a l s o f f i c e r c l a i m s i s d u e . F r a n k S m i g i e l ( M r . S m i g i e l ) a c c o m p a n i e d p e t i t i o n e r t o t h e A p p e a l s h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t p e r m i t M r . S m i g i e l t o - 6 - r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a t t h e A p p e a l s h e a r i n g s i n c e h e w a s n o t a n a t t o r n e y i n g o o d s t a n d i n g , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , o r a n e n r o l l e d a g e n t i n g o o d s t a n d i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l l o w e d M r . S m i g i e l t o s t a y a t t h e h e a r i n g a s a w i t n e s s o n l y . T h e A p p e a l s o f f i c e r v e r i f i e d t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t . I n d o i n g s o , h e r e v i e w e d t h e i n f o r m a t i o n i n t h e c a s e f i l e , p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 , t h e t a x c o r r e s p o n d e n c e , a n d t h e c a s e h i s t o r y . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t h e t r a n s c r i p t s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 a n d d e t e r m i n e d t h a t t h e p r o p e r t a x e s w e r e a s s e s s e d , t h e y r e m a i n e d u n p a i d , a n d d e m a n d f o r p a y m e n t h a d b e e n m a d e . O n O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f A p p e a l s i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n f i l i n g . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : R e l e v a n t I s s u e s P r e s e n t e d b y t h e T a x p a y e r Y o u d o n o t b e l i e v e t h a t t h e f i l i n g o f N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n i s a p p r o p r i a t e . Y o u w e r e p r e s e n t e d w i t h c o p i e s o f c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s b u t f a i l e d t o s h o w w h y t h e l i e n s h o u l d b e w i t h d r a w n o r o f f e r a l t e r n a t i v e s t o t h i s a c t i o n . Y o u e n g a g e d i n r e p e a t e d r e q u e s t s f o r d o c u m e n t s t h a t w e r e i r r e l e v a n t , u n n e c e s s a r y o r f o r p u r p o s e s o f d e l a y . Y o u w e r e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o r e s o l v e t h e l i a b i l i t i e s o r s u g g e s t a l t e r n a t i v e s b u t c h o s e n o t t o . Y o u a l s o o b j e c t e d t h a t M r . F r a n k S m i g i e l w a s n o t a l l o w e d t o r e p r e s e n t y o u . M r . S m i g i e l c a n n o t r e p r e s e n t y o u b e f o r e A p p e a l s p e r C i r 2 3 0 a n d R e v . P r o c . 8 1 - 3 8 . T o r e p r e s e n t y o u b e f o r e A p p e a l s , h e m u s t b e a n A t t o r n e y , C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t o r a n E n r o l l e d A g e n t . M r . S m i g i e l h a s n o n e o f t h e s e q u a l i f i c a t i o n s . - 7 - I n a d d i t i o n , d u r i n g t h e p e r i o d o f t h e a p p e a l , y o u h a v e i n c u r r e d a n o t h e r l i a b i l i t y a n d h a v e f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x e s a s r e q u i r e d b y l a w . Y o u h a v e a l o n g h i s t o r y o f n o n c o m p l i a n c e a n d t h e a p p e a l a p p e a r s p r i m a r i l y f o r d e l a y . T h i s a p p e a l i s l i m i t e d t o t h e f i l e d N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n . I I I . B a l a n c i n g E f f i c i e n t C o l l e c t i o n a n d I n t r u s i v e n e s s F u r t h e r d e l a y w o u l d o n l y r e s u l t i n i n c r e a s i n g t h e l i a b i l i t i e s a s y o u h a v e d o n e d u r i n g t h e a p p e a l . Y o u a r e n o t e l i g i b l e f o r a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e d u e t o y o u r l a c k o f c o m p l i a n c e . A l t h o u g h y o u h a v e h a d o p p o r t u n i t i e s t o c o m p l y , y o u h a v e f a i l e d t o d o s o . T h e r e f o r e , i t i s r e c o m m e n d e d t h a t t h e a c t i o n s b y t h e C o m p l i a n c e [ s i c ] b e s u s t a i n e d , a s a p p r o p r i a t e , a f t e r c o n s i d e r i n g a l l o f t h e f a c t s , c i r c u m s t a n c e s a n d l a w . T h e f i l e d N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n s h a l l r e m a i n i n f u l l f o r c e a n d e f f e c t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t , i n w h i c h h e a l l e g e d a s e r r o r : ( 1 ) H e d i d n o t r e c e i v e t h e s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t o b t a i n a n d p r o d u c e t h e v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 3 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r r e f u s e d t o a d d r e s s c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ; ( 4 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r r e f u s e d t o a l l o w M r . S m i g i e l t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a t t h e A p p e a l s h e a r i n g ; a n d ( 5 ) t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r e n d e d t h e h e a r i n g a b r u p t l y a n d d i d n o t a l l o w p e t i t i o n e r t o " r a i s e a n y i s s u e s a s p r o v i d e d f o r i n t h e l a w . " P e t i t i o n e r - 8 - 5 W e a v o i d h e r e i n w h e t h e r t h e s e l f - r e p o r t i n g o f t a x e s o n a r e t u r n c o n s t i t u t e s a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h o s e t a x e s f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . S e e H o r n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 7 . s t a t e s i n h i s p e t i t i o n t h a t h e " i s n o t c h a l l e n g i n g t h e a s s e s s m e n t " . O n S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 2 , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a r e s p o n s e t o t h a t m o t i o n o n o r b e f o r e N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s r e q u i r e d b y o u r o r d e r o f O c t o b e r 2 , 2 0 0 2 . A f t e r r e v i e w i n g t h e p l e a d i n g s a n d t h e m a t e r i a l s i n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t e x i s t s a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , a t a x p a y e r m a y r a i s e c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . 5 P e t i t i o n e r h a s n o t r a i s e d a n y l e g i t i m a t e i s s u e s r e g a r d i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s i n h i s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , i n h i s s u p p l e m e n t t o t h a t r e q u e s t , i n t h e c o u r s e o f t h e A p p e a l s O f f i c e p r o c e e d i n g s , a n d i n h i s p e t i t i o n f i l e d w i t h t h i s C o u r t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e " e x i s t e n c e " o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s o n t h e b a s i s t h a t n o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s e c t i o n - 9 - m a k e s h i m " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s o r r e q u i r e s h i m " t o p a y " i n c o m e t a x e s . W e h a v e c o n s i s t e n t l y r e j e c t e d t h i s t y p e o f f r i v o l o u s , t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t , a n d w e p e r c e i v e n o r e a s o n , n o r a r e w e r e q u i r e d , t o a d d r e s s s u c h c o n t e n t i o n s . S e e , e . g . , C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ; H a l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 7 . W e a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s r e m a i n i n g c o n t e n t i o n s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n . S e e N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 ( 2 0 0 1 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . H o w e v e r , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y h i s v e r i f i c a t i o n f u n c t i o n . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . F u r t h e r , t h a t s e c t i o n d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o p r o v i d e a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , a s w e l l a s o t h e r r e l e v a n t i t e m s i n t h e c a s e f i l e . T h e A p p e a l s o f f i c e r v e r i f i e d t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r t h e u n p a i d t a x - 1 0 - 6 A F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t t h e t a x e s w e r e v a l i d l y a s s e s s e d . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . T h e F o r m 4 3 4 0 h e r e i n c o n t a i n s a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i n c l u d i n g i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t i e s a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d s , a n d t h e a m o u n t s o f t h e a s s e s s m e n t s . 7 P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t a F o r m 1 7 o r F o r m 1 7 A i s t h e o n l y d o c u m e n t t h a t s a t i s f i e s s e c . 6 3 0 3 ( a ) , s e e m i n g l y r e l y i n g u p o n a 1 9 1 4 T r e a s u r y d e c i s i o n . W e h a v e p r e v i o u s l y r e j e c t e d t h i s a r g u m e n t . K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ; D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 5 ; T a p i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 1 . l i a b i l i t i e s a t i s s u e . C o p i e s o f t h e c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s w e r e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o f t a x e s . F u r t h e r , o u r r e v i e w o f t h e F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , s h o w s t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e v a l i d . 6 W e p e r c e i v e n o i r r e g u l a r i t i e s i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s . T h e F o r m 4 3 4 0 a l s o i n d i c a t e s t h a t m u l t i p l e n o t i c e s o f b a l a n c e d u e , a s w e l l a s t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r f o r e a c h o f t h e t a x y e a r s a t i s s u e . T h o s e n o t i c e s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . T o r n i c h i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 1 . 7 T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a l l o w M r . S m i g i e l t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a t t h e A p p e a l s h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t M r . S m i g i e l w a s n o t a n a t t o r n e y i n g o o d s t a n d i n g , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , o r a n e n r o l l e d t a x r e t u r n p r e p a r e r i n g o o d s t a n d i n g . A c c o r d i n g l y , - 1 1 - u n d e r T r e a s u r y D e p a r t m e n t C i r c u l a r N o . 2 3 0 , c u r r e n t v e r s i o n a t 3 1 C . F . R . s e c s . 1 0 . 3 a n d 1 0 . 7 ( 2 0 0 1 ) , a n d R e v . P r o c . 8 1 - 3 8 , 1 9 8 1 - 2 C . B . 5 9 2 , M r . S m i g i e l w a s n o t p e r m i t t e d t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r b e f o r e t h e I R S A p p e a l s O f f i c e . F i n a l l y , t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n h e r e i n i s v a l i d o n i t s f a c e . I t i s n o t i n v a l i d b y r e a s o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s c o n c l u d i n g t h e A p p e a l s h e a r i n g " a b r u p t l y " . M o r e o v e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t t e r m i n a t e t h e h e a r i n g " a b r u p t l y " a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s . T h e A p p e a l s o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r a m p l e o p p o r t u n i t y t o r a i s e r e l e v a n t i s s u e s r e l a t i n g t o t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n f i l i n g . H o w e v e r , p e t i t i o n e r i n s i s t e d u p o n m a k i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s . O n l y a f t e r p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o r e p e a t t h o s e s a m e a r g u m e n t s a n d a f t e r h e f a i l e d t o r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e s d i d t h e A p p e a l s o f f i c e r e n d t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d o i n g s o . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h r o u g h o u t t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r h a s r a i s e d t h e s a m e a r g u m e n t s t h a t w e h a v e p r e v i o u s l y a n d c o n s i s t e n t l y r e j e c t e d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a s r e q u i r e d b y o u r - 1 2 - o r d e r o f O c t o b e r 2 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r e s e n t a n y l e g i t i m a t e a r g u m e n t s r e g a r d i n g t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a t i s s u e , a n d t h e o n l y r e a s o n w e f i n d f o r h i s i n s t i t u t i n g a n d m a i n t a i n i n g t h e s e p r o c e e d i n g s i s d e l a y . A c c o r d i n g l y , w e i m p o s e a p e n a l t y o f $ 5 0 0 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .