TAX COURT OPINION

Case: Paula M. Kelly
Docket Number: 8983-97
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 04/29/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L A M . K E L L Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 8 3 - 9 7 . F i l e d A p r i l 2 9 , 1 9 9 9 . R a y m o n d B . O o t h o u t , f o r p e t i t i o n e r . L o u i s e R . F o r b e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 7 5 o n S c h e d u l e C o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 5 6 f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . A f t e r a c o n c e s s i o n , 1 t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 4 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i l t o n , M a s s a c h u s e t t s . F I N D I N G S O F F A C T I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w o r k e d i n t h e e n t e r t a i n m e n t m e d i a p r o v i d i n g f r e e l a n c e m a k e u p s e r v i c e s f o r a c t o r s a n d m o d e l s w o r k i n g i n f i l m , t e l e v i s i o n , t h e a t e r , a n d s t i l l p h o t o g r a p h y . D u r i n g t h i s t i m e p e t i t i o n e r w a s a l s o a m e m b e r o f t h e M a k e u p a n d H a i r S t y l i s t s L o c a l U n i o n 7 9 8 I . T . S . E . o f N e w Y o r k , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r o b t a i n e d w o r k i n t h e i n d u s t r y b y r e a d i n g v a r i o u s t r a d e p u b l i c a t i o n s a n d b y c o n t a c t i n g p r o d u c t i o n c o m p a n i e s b r i n g i n g t h e a t r i c a l p r o d u c t i o n s t o t h e B o s t o n a r e a . P e t i t i o n e r a l s o a p p a r e n t l y o b t a i n e d s o m e w o r k b y r e f e r r a l . O n c e p e t i t i o n e r k n e w t h e r e w o u l d b e w o r k a v a i l a b l e o n a c e r t a i n d a t e , p e t i t i o n e r s e n t h e r r e s u m e t o c o m p a n i e s t h a t m i g h t h i r e h e r . P a r t i e s 3 2 T h o u g h i t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d , a " k i t " a p p a r e n t l y r e f e r s t o a m a k e u p k i t s t o c k e d w i t h c o s m e t i c s u p p l i e s . i n t e r e s t e d i n p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s n e g o t i a t e d a " d e a l m e m o " w i t h p e t i t i o n e r w h i c h i n c l u d e d t h e d a i l y r a t e f o r h e r f i r s t 8 h o u r s o f w o r k , o v e r t i m e p a y , b r e a k t i m e , a n d w h e t h e r a " k i t " 2 w o u l d b e p r o v i d e d b y t h e c o m p a n y w h e r e s h e w a s w o r k i n g . A f t e r b e i n g h i r e d a n d i n o r d e r t o r e c e i v e r e m u n e r a t i o n , p e t i t i o n e r r e c o r d e d h e r t i m e o n a t i m e s h e e t w h i c h s h e t u r n e d i n t o m e m b e r s o f t h e p r o d u c t i o n s t a f f . P e t i t i o n e r w a s u s u a l l y p a i d o n a w e e k l y b a s i s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d S c h e d u l e C i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 5 1 9 o n h e r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . O f t h i s a m o u n t , p e t i t i o n e r r e p o r t e d F o r m W - 2 i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 2 1 8 , F o r m 1 0 9 9 i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 2 6 , a n d i n c o m e f r o m k i t r e n t a l s i n t h e a m o u n t o f $ 6 7 5 . P e t i t i o n e r c l a i m e d 1 9 9 4 S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 , 2 4 9 . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o m o v e s u d d e n l y i n J a n u a r y o f 1 9 9 7 , d u r i n g a t i m e a t w h i c h p e t i t i o n e r w a s a l s o s u f f e r i n g f r o m d e p r e s s i o n . A s a r e s u l t o f b o t h t h e u n f o r e s e e n m o v e a n d h e r m e d i c a l c o n d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e c e i p t s f o r p a i d e x p e n s e s , a m o n g o t h e r i t e m s , w e r e l o s t . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s F o r m W - 2 i n c o m e d i d n o t q u a l i f y a s S c h e d u l e C s t a t u t o r y e m p l o y e e i n c o m e a n d r e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s o f f s e t t i n g S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . 4 O P I N I O N 1 . S c h e d u l e C E x p e n s e s A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t s h e e a r n e d h e r 1 9 9 4 i n c o m e i n h e r c a p a c i t y a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , a s a s t a t u t o r y e m p l o y e e , e v e n t h o u g h m o s t o f h e r 1 9 9 4 i n c o m e w a s r e p o r t e d a s e m p l o y e e w a g e s o n F o r m s W - 2 . T h e r e f o r e , a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a s a s t a t u t o r y e m p l o y e e , s h e p r o p e r l y r e p o r t e d h e r i n c o m e a n d d e d u c t e d h e r b u s i n e s s e x p e n s e s o n S c h e d u l e C . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s h e i s e n t i t l e d t o h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e e a l s o M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . 5 G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) , h o w e v e r , r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f c e r t a i n e x p e n s e s , i n c l u d i n g t h o s e i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . S e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e i n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( 4 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e e x p e n s e s f o r l i s t e d p r o p e r t y b y e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . B u t w h e r e t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o p r o d u c e a d e q u a t e r e c o r d s 6 i s d u e t o t h e l o s s o f s u c h r e c o r d s t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l , s u c h a s d e s t r u c t i o n b y f i r e , f l o o d , e a r t h q u a k e , o r o t h e r c a s u a l t y , t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e a r i g h t t o s u b s t a n t i a t e s u c h a d e d u c t i o n b y r e a s o n a b l e r e c o n s t r u c t i o n o f h e r e x p e n d i t u r e s o r u s e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 5 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 2 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o r e m e m b e r m a n y d e t a i l s r e g a r d i n g h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s . A l t h o u g h b o t h p e t i t i o n e r a n d h e r w i t n e s s e s t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d o n c e p o s s e s s e d r e c e i p t s s u b s t a n t i a t i n g h e r 1 9 9 4 S c h e d u l e C d e d u c t i o n s , n e i t h e r p e t i t i o n e r , h e r a c c o u n t a n t , n o r h e r a t t o r n e y a t t e m p t e d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n d i t u r e s b y c o n t a c t i n g b u s i n e s s e s o r f i n a n c i a l i n s t i t u t i o n s w i t h w h i c h p e t i t i o n e r c o n d u c t e d b u s i n e s s i n 1 9 9 4 . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . I n a n y e v e n t , t h e e x p e n s e s i n c u r r e d w o u l d n o t b e a l l o w a b l e o n S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t i n b u s i n e s s f o r h e r s e l f , a s e x p l a i n e d h e r e a f t e r . I n c o n s i d e r i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a n e m p l o y e e , w e a p p l y c o m m o n - l a w r u l e s . C o u r t s c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y m e n t 7 r e l a t i o n s h i p e x i s t s b e t w e e n t h e p a r t i e s , i n c l u d i n g : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . N o s i n g l e f a c t o r d i c t a t e s t h e o u t c o m e . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s h o u l d b e c o n s i d e r e d . I d . T h e r i g h t o f c o n t r o l i s o r d i n a r i l y t h e c r u c i a l f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . S e e M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h e i n d i v i d u a l . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 8 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s w e r e f i x e d b y a d e a l m e m o w h i c h p e t i t i o n e r s i g n e d w i t h e a c h p r o d u c t i o n c o m p a n y w h i c h h i r e d h e r . T h e d e a l m e m o a l s o f i x e d p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n . D e p e n d i n g o n t h e c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r w a s v a r i o u s l y p a i d a n h o u r l y r a t e w h i c h m a y o r m a y n o t h a v e i n c l u d e d o v e r t i m e , a f l a t r a t e , o r a r a t e b a s e d o n u n i o n g u i d e l i n e s . T h e d e a l m e m o a l s o 8 c o v e r e d t h e t i m i n g a n d l e n g t h o f a l l o w a b l e b r e a k t i m e . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o s u b m i t t i m e s h e e t s i n o r d e r t o b e p a i d . T h e d e a l m e m o c o n t r o l l e d w h e r e a n d w h e n p e t i t i o n e r r e p o r t e d f o r w o r k a n d w h e t h e r h e r p r i n c i p a l w o u l d , o r w o u l d n o t , f u r n i s h p e t i t i o n e r ' s m a k e u p k i t . W i t h r e g a r d t o t h e c o n t r o l e x e r t e d b y t h e p r i n c i p a l , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e m a i n o n t h e s e t f o r a s l o n g a s h e r s e r v i c e s w e r e n e e d e d . A d d i t i o n a l l y , t h e c o m p a n y w h i c h h i r e d p e t i t i o n e r c o u l d r e q u i r e h e r t o c h a n g e a n a c t o r ' s m a k e u p a c c o r d i n g t o t h e c o m p a n y ' s s p e c i f i c a t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o w a s a w a r e t h a t t h e p r o d u c t i o n c o m p a n i e s s h e w o r k e d f o r w o u l d r e p o r t h e r c o m p e n s a t i o n a s w a g e i n c o m e o n a F o r m W - 2 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a d o c u m e n t f r o m F P S S e r v i c e s , I n c . , e n t i t l e d : C r o s s r o a d s F i l m s - C r e w P a y r o l l - I n f o r m a t i o n & I n s t r u c t i o n s . T h e d o c u m e n t c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e : I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r s / C o r p o r a t i o n s W e d o n o t p a y I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r s u n l e s s t h e y a r e I n c o r p o r a t e d . I n o r d e r t o b e p a i d a s a c o r p o r a t i o n , c o p i e s o f y o u r A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n o r y o u r C o r p o r a t e S e a l m u s t b e s u b m i t t e d . O n c e o n f i l e , t h e y d o n o t n e e d t o b e r e s u b m i t t e d . C o r p o r a t i o n s c a n b e p a i d o n a t i m e c a r d o r t h e i r o w n i n v o i c e . I M P O R T A N T : T h e n a m e o f t h e C o r p o r a t i o n , t h e F e d e r a l I D # A N D t h e N a m e a n d S o c i a l S e c u r i t y # o f t h e e m p l o y e e m u s t b e i n d i c a t e d . A s a c o r p o r a t i o n y o u s h o u l d h a v e y o u r o w n W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n I n s u r a n c e . I f y o u d o , p l e a s e p r o v i d e p r o o f o f i t t o F P S . I f y o u d o n ' t F P S w i l l p r o v i d e i t , c h a r g i n g C r o s s r o a d s F i l m s . C r o s s r o a d s F i l m s m a y a s k t h a t y o u r e i m b u r s e t h e m f o r t h i s e x p e n s e . 9 P e t i t i o n e r w a s a w a r e t h a t s h e c o u l d h a v e b e e n t r e a t e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i f s h e h a d i n c o r p o r a t e d a n d t h a t t h e p r a c t i c e o f r e q u i r i n g i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t o b e i n c o r p o r a t e d w a s c o m m o n i n t h e i n d u s t r y . O f c o u r s e , i f p e t i t i o n e r h a d i n c o r p o r a t e d a n d b e e n t r e a t e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , p e t i t i o n e r w o u l d t h e n h a v e b e e n r e q u i r e d t o p a y f o r h e r o w n w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , c o m b i n e d w i t h t h e a b o v e d o c u m e n t , c l e a r l y o u t l i n e s t h e n a t u r e o f t h e r e l a t i o n s h i p p e t i t i o n e r a n d h e r p r i n c i p a l t h o u g h t t h e y h a d c r e a t e d , t h a t o f e m p l o y e r / e m p l o y e e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h a t s h e w a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " p u r s u a n t t o s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) , a n d , t h u s , t h a t s h e i s s t i l l e n t i t l e d t o d e d u c t h e r e x p e n s e s o n S c h e d u l e C . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r c l e a r l y d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 3 ) a s s h e w a s n o t e n g a g e d i n w o r k a s a n a g e n t d r i v e r , c o m m i s s i o n d r i v e r , i n s u r a n c e s a l e s m a n , h o m e w o r k e r , o r t r a v e l i n g s a l e s m a n . F u r t h e r m o r e , n o n e o f t h e F o r m s W - 2 i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s h i r e d a s a n e m p l o y e e i n h e r p r o f e s s i o n a s a m a k e u p a r t i s t d u r i n g t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . 2 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e 1 0 o f s o m u c h o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e a s d o e s n o t e x c e e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t . S e e s e c . 3 2 ( a ) . E a r n e d i n c o m e i n c l u d e s w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , a n d o t h e r e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n p l u s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . T h e a m o u n t o f e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 5 1 9 f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d o n e q u a l i f y i n g c h i l d i n 1 9 9 4 . T h e r e f o r e , b a s e d o n s t a t u t o r y g u i d e l i n e s f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r , w e f i n d t h a t t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a l l o w e d w o u l d b e $ 3 7 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .