TAX COURT OPINION

Case: Harold L. & LaCheer A. Dozier
Docket Number: 10087-99
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 08/11/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R O L D L . & L A C H E E R A . D O Z I E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 8 7 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 1 , 2 0 0 0 . H a r o l d L . D o z i e r a n d L a C h e e r A . D o z i e r , p r o s e . E r i c B . J o r g e n s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 3 8 2 a n d $ 1 , 4 4 0 , r e s p e c t i v e l y , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 7 6 f o r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 5 , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s o f $ 2 6 , 8 6 0 a n d $ 4 , 8 0 0 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D e c a t u r , G e o r g i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r H a r o l d L . D o z i e r w a s a w e l d e r , a n d p e t i t i o n e r L a C h e e r A . D o z i e r w a s a l a u n d r y w o r k e r . F o r 1 9 9 5 , o n a S c h e d u l e C l i s t i n g P u b l i c P a y T e l e p h o n e / L o n g D i s t a n c e S e r v i c e s a s t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a l o s s o f $ 2 4 , 5 0 0 . O n t h a t S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s o f $ 2 6 , 8 6 0 a s f o l l o w s : c o m m i s s i o n s a n d f e e s - $ 1 7 , 5 0 0 , l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s - $ 6 5 0 , o f f i c e e x p e n s e s - $ 4 , 2 0 0 , r e n t o r l e a s e : v e h i c l e s , m a c h i n e r y a n d e q u i p m e n t - $ 4 , 2 0 0 , s u p p l i e s - $ 3 1 0 . F o r 1 9 9 6 , o n a S c h e d u l e C l i s t i n g L o n g D i s t a n c e / I n f o r m a t i o n S e r v i c e s a s t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a g a i n o f $ 8 , 3 8 6 . O n t h a t S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 4 , 8 0 0 f o r r e n t o r l e a s e : v e h i c l e s , m a c h i n e r y a n d e q u i p m e n t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s o f $ 2 6 , 8 6 0 f o r 1 9 9 5 a n d $ 4 , 8 0 0 f o r 1 9 9 6 o n t h e g r o u n d s t h a t i t w a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t a n y o f t h e a m o u n t s c l a i m e d w e r e f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o r w e r e e x p e n d e d f o r - 3 - t h e p u r p o s e s d e s i g n a t e d . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 6 0 0 1 i m p o s e s u p o n e v e r y p e r s o n l i a b l e f o r a n y t a x a d u t y t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r H a r o l d L . D o z i e r c l a i m e d h e w a s i n b u s i n e s s w i t h M s . F a y e W i l l i a m s a n d M r . L e o n a r d C a m p b e l l t o b u y a n d s e l l n a m e s " o v e r t h e W e b " . M r . H e r m a n T y l e r , p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n p r e p a r e r , t e s t i f i e d . M r . T y l e r c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r s b o r r o w e d a p p r o x i m a t e l y $ 2 5 , 0 0 0 f r o m K e a n o n T h o m p s o n , a 1 4 y e a r - o l d b o y , s o t h e y c o u l d p a r t i c i p a t e i n t h e b u s i n e s s . M r . T y l e r a s s e r t e d t h a t h e a r r a n g e d t h e l o a n b e c a u s e h e h a d K e a n o n T h o m p s o n ' s p o w e r o f a t t o r n e y . M r . T y l e r r e f e r r e d t o a p r o m i s s o r y n o t e , b u t n o p r o m i s s o r y n o t e w a s i n t r o d u c e d i n e v i d e n c e . A c c o r d i n g t o h i s t e s t i m o n y , t h e f u n d s n e v e r w e n t t o p e t i t i o n e r s , b u t r e m a i n e d i n M r . T y l e r ' s h a n d s . M r . T y l e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e h e l d f u n d s i n t r u s t f o r p e t i t i o n e r s a n d m a d e w i r e t r a n s f e r s t o M r . L e o n a r d C a m p b e l l o f C a l i f o r n i a . H e s a i d t h e s e w i r e t r a n s f e r s r e p r e s e n t e d - 4 - p a y m e n t o f p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e s t o M r . C a m p b e l l . M a n y o f t h e w i r e t r a n s f e r s b y M r . T y l e r w e r e t o M s . F a y e W i l l i a m s , w h o w a s M r . C a m p b e l l ' s s i s t e r . N o a g r e e m e n t b e t w e e n M r . C a m p b e l l a n d p e t i t i o n e r s o r b e t w e e n M s . W i l l i a m s a n d p e t i t i o n e r s w a s i n t r o d u c e d i n e v i d e n c e . M r . T y l e r a l l e g e d p a y m e n t s a l s o w e r e m a d e b y p e t i t i o n e r s t o M r . C a m p b e l l b y m e a n s o f p a y m e n t s m a d e b y M r . T y l e r t o M r . T y l e r ' s b r o t h e r , E d T y l e r , o f C o l o r a d o f o r a n a l l e g e d p u r c h a s e o f r e a l e s t a t e . N o a g r e e m e n t o f s a l e a n d n o a g r e e m e n t r e l a t i n g t o a r e a l e s t a t e c o m m i s s i o n w a s i n t r o d u c e d i n e v i d e n c e . M r . T y l e r t e s t i f i e d p e t i t i o n e r s l e a s e d o f f i c e s p a c e f r o m M r . C a m p b e l l w h o l e a s e d i t f r o m a n o t h e r b r o t h e r o f M r . T y l e r , E r n e s t T y l e r , o f C o l o r a d o . N o l e a s e b e t w e e n M r . E r n e s t T y l e r a n d M r . C a m p b e l l o r b e t w e e n M r . C a m p b e l l a n d p e t i t i o n e r s w a s i n t r o d u c e d i n e v i d e n c e . P e t i t i o n e r s h a d n o b o o k s o r r e c o r d s o f t h i s a l l e g e d b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s h a d n o c o p i e s o f l e a s e a g r e e m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h i s a l l e g e d b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s h a d n o c o p i e s o f a g r e e m e n t s w i t h a n y o f t h e i n d i v i d u a l s n a m e d a b o v e . P e t i t i o n e r s h a d n o c o p i e s o f l o a n a g r e e m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h i s a l l e g e d b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s h a d n o c h e c k s t o e v i d e n c e p a y m e n t o f a n y e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h i s a l l e g e d b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s h a d n o r e c e i p t s f o r p a y m e n t o f a l l e g e d e x p e n s e s o f t h i s a l l e g e d b u s i n e s s . W e n e e d n o t a c c e p t s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y o f a p e t i t i o n e r o r - 5 - o f a w i t n e s s i f w e f i n d i t t o b e u n w o r t h y o f b e l i e f . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W e d e c i d e w h e t h e r a w i t n e s s i s c r e d i b l e b a s e d o n o b j e c t i v e f a c t s , t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e t e s t i m o n y , a n d t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s . Q u o c k T i n g v . U n i t e d S t a t e s , 1 4 0 U . S . 4 1 7 , 4 2 0 - 4 2 1 ( 1 8 9 1 ) ; W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 8 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . 4 1 T . C . 5 9 3 ( 1 9 6 4 ) . M r . T y l e r m a y h a v e b e e n a t t e m p t i n g t o s u p p o r t t h e t a x r e t u r n s h e p r e p a r e d . H e d i d n o t d o s o . T h e r e w a s n o t h i n g i n t h e d o c u m e n t s d e t a i l i n g t h e w i r e t r a n s f e r s w h i c h t i e d t h e m t o p e t i t i o n e r s . M r . T y l e r h a d n o w r i t t e n r e c o r d s o f h i s o w n t o p r o v e h e h e l d f u n d s i n t r u s t f o r p e t i t i o n e r s o r t h a t m o n e y s f l o w e d i n a n d o u t o f t h e p u r p o r t e d t r u s t a c c o u n t . W e f o u n d t h e s t a t e m e n t s o f M r . T y l e r t o b e u n r e a s o n a b l e a n d n o t c o n s i s t e n t w i t h n o r m a l b u s i n e s s p r a c t i c e s . W e o b s e r v e d M r . T y l e r ' s d e m e a n o r a n d d i d n o t f i n d h i m c r e d i b l e . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o b u s i n e s s r e c o r d s , c h e c k s , o r r e c e i p t s t o p r o v e t h a t t h e s u m s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s w e r e a c t u a l l y s p e n t a n d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h a t a n y c l a i m e d e x p e n d i t u r e s w e r e f o r a b u s i n e s s p u r p o s e . I n s u m , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s i n i s s u e . W e h a v e n o - 6 - c h o i c e b u t t o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d f o r p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) .