TAX COURT OPINION

Case: Philip E. Lucas
Docket Number: 195-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/13/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P H I L I P E . L U C A S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 5 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 1 3 , 2 0 0 0 . P h i l i p E . L u c a s , p r o s e . D i a n e L . W o r l a n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 3 3 3 , a s w e l l a s a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n i n - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e p e t i t i o n e r w a s n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d , c o n s e q u e n t l y , t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n h i s i n c o m e . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e m e c h a n i c a l a d j u s t m e n t f o r o n e h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 1 6 4 ( f ) . 3 A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a s n o t e x p r e s s l y r a i s e d t h e i s s u e , h e a p p e a r s t o c o n t e n d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r a n y t a x e s , i n c l u d i n g S o c i a l S e c u r i t y a n d M e d i c a r e t a x e s , f o r 1 9 9 5 . W e n o t e t h a t t h i s C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r S o c i a l S e c u r i t y a n d M e d i c a r e t a x e s i n r e s p e c t o f h i s i n c o m e . C o n g r e s s h a s o n l y g i v e n t h i s C o u r t a u t h o r i t y t o d e c i d e d i s p u t e s w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n t y p e s o f t a x e s , t h e m o s t n o t a b l e e x a m p l e o f w h i c h i s t h e i n c o m e t a x . S e e s e c . 7 4 4 2 ; J u d d v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 3 ( 1 9 8 0 ) ; G r i f f i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 4 6 ; s e e a l s o W i l t v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 9 7 7 , 9 7 8 ( 1 9 7 3 ) . t h e a m o u n t o f $ 8 3 3 . 1 A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x o n h i s w a g e s . 3 W e h o l d t h a t h e i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . W e h o l d t h a t h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n I n d i a n a p o l i s , I n d i a n a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - P e t i t i o n e r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r a s u b c o n t r a c t o r , N & M C u s t o m F r a m i n g ( N & M ) , d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . I n i t i a l l y , d u r i n g a p o r t i o n o f 1 9 9 4 , N & M t r e a t e d p e t i t i o n e r a s a n e m p l o y e e a n d w i t h h e l d i n c o m e a n d S o c i a l S e c u r i t y o r M e d i c a r e t a x e s f r o m h i s w a g e s . H o w e v e r f o r t h e e n t i r e y e a r 1 9 9 5 , N & M t r e a t e d p e t i t i o n e r a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x o r o t h e r e m p l o y m e n t - r e l a t e d t a x e s f r o m h i s w a g e s . F o r 1 9 9 5 , N & M i s s u e d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 M i s c e l l a n e o u s , r a t h e r t h a n a F o r m W - 2 , r e f l e c t i n g $ 2 0 , 3 7 3 o f i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 3 7 3 a n d t h a t h e w a s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x , a s w e l l a s s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e f o r t h e y e a r i n i s s u e a n d i s n o t l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . O P I N I O N A . L i a b i l i t y f o r I n c o m e T a x P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r i n c o m e t a x f o r t h e y e a r i n i s s u e b e c a u s e h i s e m p l o y e r f a i l e d t o w i t h h o l d a n y i n c o m e t a x f r o m h i s w a g e s . H e a s s e r t s t h a t h i s e m p l o y e r i s t h e - 4 - p a r t y l i a b l e f o r s u c h t a x e s . H e r e l i e s o n I R S P u b l i c a t i o n 1 5 ( P u b 1 5 ) , k n o w n a s " C i r c u l a r E , E m p l o y e r ' s T a x G u i d e " : Y o u [ m e a n i n g t h e e m p l o y e r ] w i l l b e l i a b l e f o r S o c i a l S e c u r i t y a n d M e d i c a r e t a x e s a n d w i t h h e l d i n c o m e t a x i f y o u d o n o t d e d u c t a n d w i t h h o l d t h e m b e c a u s e y o u t r e a t a n e m p l o y e e a s a n o n e m p l o y e e . S e e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s e c t i o n 3 5 0 9 f o r d e t a i l s . B e c a u s e I R S p u b l i c a t i o n s a r e n o t a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w , s e e Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) , w e m u s t n e c e s s a r i l y c o n s u l t s e c t i o n 3 5 0 9 . I n d e e d , P u b 1 5 i t s e l f d i r e c t s t h e r e a d e r t o c o n s u l t t h a t s e c t i o n " f o r d e t a i l s " . S e c t i o n 3 5 0 9 p r o v i d e s , a s a g e n e r a l r u l e , t h a t a n e m p l o y e r w h o f a i l s t o w i t h h o l d i n c o m e t a x f r o m a n e m p l o y e e ' s w a g e s b y r e a s o n o f t r e a t i n g s u c h e m p l o y e e a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e f o r w i t h h o l d i n g p u r p o s e s s h a l l b e l i a b l e f o r i n c o m e t a x a s i f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e w i t h h e l d w e r e e q u a l t o 1 . 5 p e r c e n t o f t h e w a g e s p a i d t o s u c h e m p l o y e e . H o w e v e r , s e c t i o n 3 5 0 9 ( d ) ( 1 ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t t h e e m p l o y e e ' s l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x s h a l l n o t b e a f f e c t e d b y t h e a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n o f a n y t a x d e t e r m i n e d a g a i n s t t h e e m p l o y e r u n d e r s e c t i o n 3 5 0 9 . I n o t h e r w o r d s , t h e e m p l o y e e r e m a i n s f u l l y l i a b l e f o r i n c o m e t a x a r i s i n g f r o m t h e r e c e i p t o f g r o s s w a g e s . S e e N a v a r r o v . U n i t e d S t a t e s , 7 2 A F T R 2 d 9 3 - 5 4 2 4 ( W . D . T e x . 1 9 9 3 ) ; s e e a l s o S t e w a r t v . U n i t e d S t a t e s , 5 5 A F T R 2 d 8 5 - 5 0 6 , 8 4 - 2 U S T C p a r . 9 9 6 2 ( E . D . W i s . 1 9 8 4 ) . - 5 - T h e r e f o r e , e v e n t h o u g h N & M m i s c l a s s i f i e d p e t i t i o n e r a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x f o r t h e y e a r i n i s s u e . C f . G r o o m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 9 1 . I t i s u n f o r t u n a t e t h a t N & M d i d n o t a s k p e t i t i o n e r t o c o m p l e t e a F o r m W - 4 f o r t h e y e a r i n i s s u e a n d d i d n o t w i t h h o l d i n c o m e t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s . I f i t h a d d o n e s o , t h e r e m i g h t n o t h a v e b e e n a n y d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x i n r e s p e c t o f s u c h w a g e s . H o w e v e r , N & M n e v e r w i t h h e l d , a n d p e t i t i o n e r w a s p a i d h i s g r o s s w a g e s w i t h o u t a n y r e d u c t i o n f o r w i t h h e l d i n c o m e t a x . A s a c o n s e q u e n c e , t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r w h i c h p e t i t i o n e r i s l i a b l e . W e t h e r e f o r e h o l d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . B . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a 5 p e r c e n t p e r m o n t h a d d i t i o n t o t a x , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t , i f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , u n l e s s s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x i s e r r o n e o u s . S e e B J R C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 1 1 , 1 3 1 ( 1 9 7 6 ) ; B e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 1 7 0 ( 1 9 6 1 ) ; c f . s e c . 7 4 9 1 , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . - 6 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 5 r e t u r n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 5 b e c a u s e h e r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 r a t h e r t h a n a F o r m W - 2 f r o m h i s e m p l o y e r . H e c l a i m s t h a t g i v e n t h e m i s c l a s s i f i c a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t s t a t u s b y h i s e m p l o y e r , h e d i d n o t w a n t t o f i l e a r e t u r n a s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l . M i s c l a s s i f i c a t i o n o f a n e m p l o y e e , h o w e v e r , d o e s n o t r e l i e v e t h e e m p l o y e e o f h i s l i a b i l i t y f o r f i l i n g a c o r r e c t t a x r e t u r n . S e e G r o o m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B a a s c h v . U n i t e d S t a t e s , 7 4 2 F . S u p p . 6 5 ( E . D . N . Y . 1 9 9 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 0 F . 2 d 9 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 1 ) . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s o u g h t t h e a d v i c e o f a t a x a d v i s e r w h o w o u l d h a v e i n f o r m e d h i m t h a t h e w a s r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s . C f . M o o r e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 9 8 , a f f d . o n o t h e r i s s u e s w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 3 F . 3 d 9 2 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 5 a n d i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 7 - T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .