TAX COURT OPINION

Case: Dennis Katz, D.D.S., P.C.
Docket Number: 8498-00
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 05/14/2002
Pages: 11

1 E x c e p t w i t h r e f e r e n c e t o s e c . 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E N N I S K A T Z , D . D . S . , P . C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 4 9 8 - 0 0 . F i l e d M a y 1 4 , 2 0 0 2 . E l i z a b e t h J . A t k i n s o n , f o r p e t i t i o n e r . S a n d r a M . J e f f e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s i s a n e m p l o y m e n t s t a t u s d e t e r m i n a t i o n c a s e b r o u g h t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 . 1 O n M a y 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 , i n w h i c h i t w a s d e t e r m i n e d t h a t , d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , D e n n i s K a t z w a s a s t a t u t o r y e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r a n d p e t i t i o n e r - 2 - w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 ( h e r e i n a f t e r s e c t i o n 5 3 0 ) . O n A u g u s t 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . F I N D I N G S O F F A C T T h e f a c t s a r e e s s e n t i a l l y u n d i s p u t e d a n d m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r i s a p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d p u r s u a n t t o t h e l a w s o f t h e C o m m o n w e a l t h o f V i r g i n i a i n 1 9 7 1 f o r t h e p u r p o s e o f r e n d e r i n g " p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s a s a p r a c t i t i o n e r i n t h e f i e l d o f d e n t i s t r y . " A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s l o c a t e d i n H a m p t o n , V i r g i n i a . D e n n i s K a t z ( D r . K a t z ) i s a l i c e n s e d d e n t i s t , a n d h i s w i f e , K a r e n ( M r s . K a t z ) , i s a d e n t a l h y g i e n i s t . D r . K a t z w a s a n d i s t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f t h e p e t i t i o n e r ' s s t o c k a n d h e w a s a n d i s t h e p r e s i d e n t . M r s . K a t z w a s a n d i s t h e c o r p o r a t e s e c r e t a r y . P e t i t i o n e r c o u l d o n l y o p e r a t e i t s d e n t a l p r a c t i c e t h r o u g h i t s d u l y l i c e n s e d d e n t i s t , D r . K a t z . F r o m 1 9 7 7 t h r o u g h 1 9 9 7 , D r . K a t z d i d n o t w o r k f o r a n y o t h e r d e n t i s t o r h a v e a n y o t h e r d e n t a l p r a c t i c e . I n 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r a n d D r . K a t z e n t e r e d i n t o a m a n a g e m e n t a g r e e m e n t w h e r e b y D r . K a t z a g r e e d t o p r o v i d e d e n t a l s e r v i c e s f o r a n d t o m a n a g e t h e c o r p o r a t i o n . T h i s a g r e e m e n t r e m a i n e d i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g t h e s e y e a r s , D r . K a t z - 3 - s p e n t 8 0 p e r c e n t o f h i s w o r k i n g t i m e t r e a t i n g p a t i e n t s a n d t h e r e m a i n i n g t i m e w a s s p e n t w o r k i n g o n g e n e r a l a d m i n i s t r a t i v e m a t t e r s o f t h e p r a c t i c e . D r . K a t z m a d e a l l o f t h e m e d i c a l a n d a d m i n i s t r a t i v e d e c i s i o n s a n d w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e o p e r a t i o n a n d m a n a g e m e n t o f t h e c o r p o r a t i o n . F r o m i t s i n c e p t i o n , p e t i t i o n e r e m p l o y e d a s e c r e t a r y a n d v a r i o u s d e n t a l a s s i s t a n t s a n d h y g i e n i s t s , o n e o f w h o m w a s a n d i s M r s . K a t z . D r . K a t z s u p e r v i s e d a l l t h e e m p l o y e e s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a c o r p o r a t e c h e c k i n g a c c o u n t , a n d a l l f u n d s f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e w e r e d e p o s i t e d i n t o t h a t a c c o u n t . D r . a n d M r s . K a t z h a d s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r t h e c o r p o r a t e a c c o u n t , a n d t h e c o r p o r a t e e x p e n s e s w e r e p a i d f r o m t h a t a c c o u n t . W h e n D r . K a t z w a s p a i d c o m p e n s a t i o n , h e w r o t e a c h e c k t o h i m s e l f f r o m t h e c o r p o r a t e a c c o u n t . D r . K a t z h a d p e r s o n a l b a n k a c c o u n t s i n t o w h i c h t h e s e c h e c k s w e r e d e p o s i t e d . P e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s a n d t h e K a t z e s ' j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y B r u c e C a r t e r , C . P . A . M r . C a r t e r a d d e d t h e c h e c k s p a y a b l e f r o m t h e c o r p o r a t e c h e c k i n g a c c o u n t t o D r . K a t z t o d e t e r m i n e t h e " m a n a g e m e n t " f e e s p a i d t o D r . K a t z , a n d t h e t o t a l a m o u n t o f t h e m a n a g e m e n t f e e s w a s d e d u c t e d a s " o t h e r d e d u c t i o n s " o n t h e c o r p o r a t e r e t u r n s . T h e c o r p o r a t e r e t u r n s s h o w e d n o d e d u c t i o n s f o r c o m p e n s a t i o n o f o f f i c e r s . - 4 - D r . K a t z p r e p a r e d a n d f i l e d e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s ( F o r m s 9 4 0 a n d 9 4 1 ) f o r t h e c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t t r e a t D r . K a t z a s a n e m p l o y e e f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r n e v e r i s s u e d D r . K a t z a F o r m 1 0 9 9 o r F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t i n g t h e p a y m e n t s m a d e b y t h e c o r p o r a t i o n t o D r . K a t z . O n i t s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 c o r p o r a t e r e t u r n s , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 9 3 , 8 0 3 . 7 8 a n d $ 1 1 5 , 8 8 4 . 7 5 , r e s p e c t i v e l y , a s m a n a g e m e n t f e e s . D r . K a t z r e p o r t e d t h e s e a m o u n t s a s i n c o m e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o n t h e j o i n t r e t u r n s f i l e d f o r b o t h y e a r s . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a u d i t e d t h e 1 9 7 7 a n d 1 9 8 0 j o i n t r e t u r n s o f D r . a n d M r s . K a t z . T h e a g e n t c o n d u c t i n g t h e a u d i t d i d n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o e x a m i n e t h e c o r p o r a t e o r e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s o f t h e c o r p o r a t i o n . T h e r e i s n o r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t e o r e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s t h e n b e i n g e x a m i n e d . I n 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t D r . K a t z w a s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r e m p l o y m e n t t a x e s f o r b o t h y e a r s . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t , i f p e t i t i o n e r i s r e c o g n i z e d a s a c o r p o r a t e e n t i t y f o r t a x p u r p o s e s , D r . K a t z w a s a " s t a t u t o r y e m p l o y e e " o f p e t i t i o n e r f r o m 1 9 7 1 t o a n d i n c l u d i n g 1 9 9 7 , a n d d u r i n g t h e s e y e a r s h e p e r f o r m e d " s u b s t a n t i a l s e r v i c e s " f o r p e t i t i o n e r . T h e r e i s a l s o n o d i s p u t e a s t o t h e a m o u n t o f t a x d u e i f s e c t i o n 5 3 0 d o e s n o t a p p l y . - 5 - 2 S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 1 ) d e f i n e s a n e m p l o y e e , i n t e r a l i a , a s " a n y o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n " . S e e a l s o s e c . 3 3 0 6 ( i ) . 3 S e c . 5 3 0 w a s a m e n d e d b y a d d i n g s u b s e c t i o n ( e ) . S e e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 1 2 2 , 1 1 0 S t a t . 1 7 6 6 . T h i s a m e n d m e n t h a s n o e f f e c t o n t h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e . O P I N I O N 1 . T h e S t a t u t o r y B a c k g r o u n d S e c t i o n s 3 1 1 1 a n d 3 3 0 1 i m p o s e t a x e s u p o n e m p l o y e r s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) a n d t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) , r e s p e c t i v e l y , c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s e m p l o y m e n t t a x e s , b a s e d o n t h e w a g e s p a i d t o e m p l o y e e s . I n t h i s c a s e i t i s s t i p u l a t e d t h a t , i f p e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t e e n t i t y i s n o t d i s r e g a r d e d , D r . K a t z w a s a n e m p l o y e e f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s . S e e s e c . 3 1 2 1 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . 2 P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a r g u e s t h a t u n d e r s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 ( h e r e i n a f t e r s e c t i o n 5 3 0 ) , 3 D r . K a t z s h o u l d n o t b e d e e m e d t o b e a n e m p l o y e e . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 5 3 0 . C O N T R O V E R S I E S I N V O L V I N G W H E T H E R I N D I V I D U A L S A R E E M P L O Y E E S F O R P U R P O S E S O F T H E E M P L O Y M E N T T A X E S . ( a ) T e r m i n a t i o n o f C e r t a i n E m p l o y m e n t T a x L i a b i l i t y f o r P e r i o d s B e f o r e 1 9 8 0 . - - , ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f - - ( A ) f o r p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t a x p a y e r d i d n o t t r e a t a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d e n d i n g b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 8 0 , a n d - 6 - ( B ) i n t h e c a s e o f p e r i o d s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 , a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r s u c h p e r i o d a r e f i l e d o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f s u c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e , t h e n , f o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g s u c h t a x e s f o r s u c h p e r i o d w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , t h e i n d i v i d u a l s h a l l b e d e e m e d n o t t o b e a n e m p l o y e e u n l e s s t h e t a x p a y e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g s u c h i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . U n d e r s e c t i o n 5 3 0 ( a ) t h e r e a r e t w o s e p a r a t e q u e s t i o n s - - v i z , w h e t h e r t h e c o r p o r a t i o n f i l e d a l l t h e r e t u r n s r e q u i r e d t o b e f i l e d , a n d s e c o n d w h e t h e r t h e c o r p o r a t i o n h a d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g D r . K a t z a s a n e m p l o y e e . W i t h r e g a r d t o t h e f i r s t q u e s t i o n , s e c t i o n 6 0 4 1 ( a ) r e q u i r e s , i n t e r a l i a , t h a t A l l p e r s o n s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a n d m a k i n g p a y m e n t i n t h e c o u r s e o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s t o a n o t h e r p e r s o n , o f * * * c o m p e n s a t i o n s * * * o f $ 6 0 0 o r m o r e i n a n y t a x a b l e y e a r * * * s h a l l r e n d e r a t r u e a n d a c c u r a t e r e t u r n t o t h e S e c r e t a r y , u n d e r s u c h r e g u l a t i o n s * * * a s m a y b e p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , s e t t i n g f o r t h t h e a m o u n t o f s u c h * * * i n c o m e , a n d t h e n a m e a n d a d d r e s s o f t h e r e c i p i e n t o f s u c h p a y m e n t . T h e t e r m " p e r s o n " i n c l u d e s c o r p o r a t i o n s . S e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) . F u r t h e r m o r e , u n d e r t h e r e g u l a t i o n s , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a F o r m 1 0 9 9 r e f l e c t i n g t h e c o m p e n s a t i o n p a i d t o D r . K a t z . S e c . 1 . 6 0 4 1 - 1 ( a ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d o e s n o t s e e m t o d i s p u t e t h a t , i f i t s c o r p o r a t e e n t i t y i s r e c o g n i z e d , i t w a s r e q u i r e d t o f i l e F o r m s 1 0 9 9 . I n a l l e v e n t s , i f t h e c o r p o r a t e e n t i t y i s r e c o g n i z e d , c o n s i s t e n t w i t h t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o f i l e - 7 - 4 T h e d e c i s i o n i n K e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 0 1 4 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 7 2 3 F . 2 d 5 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 3 ) , t u r n s o n a n a l l o c a t i o n o f i n c o m e u n d e r s e c . 4 8 2 . F o r t h e r e t o b e a s e c . 4 8 2 a l l o c a t i o n , h o w e v e r , t h e r e m u s t b e t w o o r m o r e r e c o g n i z a b l e e n t i t i e s . t h o s e f o r m s , a n d s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f w o u l d n o t b e a v a i l a b l e . S e e W e s t e r n M a n a g e m e n t , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 5 F e d . C l . 5 4 3 , 5 5 3 - 5 5 4 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o G e n e r a l I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d 3 3 7 , 3 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; P a r i a n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 2 7 . P e t i t i o n e r ' s g u i d i n g a r g u m e n t i s r e l a t i v e l y s i m p l e a n d m a y b e s t a t e d a s f o l l o w s . I f p e t i t i o n e r i s n o t r e c o g n i z e d a s a n c o r p o r a t e e n t i t y f o r t a x p u r p o s e s , i t w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e F o r m s 1 0 9 9 , a n d D r . K a t z , t h e n o p e r a t i n g a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , w o u l d n o t h a v e b e e n a n e m p l o y e e . D r . K a t z , t h e r e f o r e , w o u l d n o t b e a n e m p l o y e e o f h i s o w n p r o p r i e t o r s h i p . W e t u r n t o t h a t q u e s t i o n . 2 . T h e C o r p o r a t e E n t i t y A s a g e n e r a l r u l e , a c o r p o r a t i o n i s r e c o g n i z e d a s a d i s t i n c t t a x a b l e e n t i t y f r o m i t s s h a r e h o l d e r s e v e n t h o u g h i t h a s o n l y o n e s h a r e h o l d e r w h o e x e r c i s e s t o t a l c o n t r o l o v e r i t s a f f a i r s . M o l i n e P r o p e r t i e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 9 U . S . 4 3 6 ( 1 9 4 3 ) . T h i s r e c o g n i t i o n e x t e n d s t o c o r p o r a t i o n s f o r m e d t o p e r f o r m p e r s o n a l s e r v i c e s r e n d e r e d b y i t s s h a r e h o l d e r s . K e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 0 1 4 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 7 2 3 F . 2 d 5 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 3 ) . 4 T h e r e a r e , h o w e v e r , s i t u a t i o n s w h e r e t h e c o r p o r a t e e n t i t y w i l l b e - 8 - d i s r e g a r d e d b e c a u s e i t w a s a n a g e n t o f t h e s h a r e h o l d e r o r i t d i d n o t p e r f o r m t h e s e r v i c e s o r o t h e r w i s e c o n d u c t b u s i n e s s . S e e , e . g . , C o m m i s s i o n e r v . B o l l i n g e r , 4 8 5 U . S . 3 4 0 ( 1 9 8 8 ) ; R o u b i k v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 3 6 5 ( 1 9 6 9 ) . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h e s e l i n e s o f c a s e s . I n o t h e r w o r d s , v i s - à - v i s D r . K a t z , t h e c o r p o r a t i o n s h o u l d n o t b e r e g a r d e d a s h a v i n g a s e p a r a t e e x i s t e n c e . I n B o l l i n g e r , t h e t a x p a y e r f o r m e d a c o r p o r a t i o n w i t h w h i c h h e e n t e r e d i n t o a w r i t t e n a g r e e m e n t t h a t t h e c o r p o r a t i o n w o u l d h o l d t i t l e t o c e r t a i n i m p r o v e d p r o p e r t y a s t h e t a x p a y e r ' s " a g e n t f o r t h e s o l e p u r p o s e o f s e c u r i n g f i n a n c i n g " . C o m m i s s i o n e r v . B o l l i n g e r , s u p r a a t 3 4 2 . T h e c o r p o r a t i o n w o u l d c o n v e y t h e p r o p e r t y o n d e m a n d a n d h a d n o o b l i g a t i o n t o m a i n t a i n t h e p r o p e r t y n o r t o p e r f o r m a n y f u n c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e m a n a g e m e n t o f t h e p r o p e r t y . T h e t a x p a y e r p e r f o r m e d a l l f u n c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p e r t y . O n h i s t a x r e t u r n , t h e t a x p a y e r c l a i m e d d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e p r o p e r t y . T h e G o v e r n m e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s c o n t e n d i n g t h a t t h e p r o p e r t y b e l o n g e d t o t h e c o r p o r a t i o n a n d u n d e r M o l i n e P r o p e r t i e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e d e d u c t i o n s w e r e a t t r i b u t a b l e t o t h e c o r p o r a t i o n . T h e S u p r e m e C o u r t d i s a g r e e d a n d h e l d t h a t o n t h e s e f a c t s t h e c o r p o r a t i o n w a s a n a g e n t o f t h e t a x p a y e r . T h e r e l e v a n t f a c t s i n R o u b i k w e r e s u m m a r i z e d b y t h e C o u r t i n i t s o p i n i o n , a s f o l l o w s : - 9 - 5 S e e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 c o r p o r a t e r e t u r n t h a t s h o w s t h e p u r c h a s e o f a p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e . [ T h e c o r p o r a t i o n ] a p p e a r s t o h a v e e x i s t e d * * * a s a m e r e s e t o f b o o k k e e p i n g e n t r i e s a n d b a n k a c c o u n t s . I t d i d n o t e n t e r i n t o a n y a r r a n g e m e n t s t o p r o v i d e t h e s e r v i c e o f i t s " e m p l o y e e s " t o a n y o f t h e i n s t i t u t i o n s , d o c t o r s , e t c . , f o r w h o m * * * [ t h e s h a r e h o l d e r / d o c t o r s ] p r o v i d e d s e r v i c e s . I t d i d n o t o w n a n y e q u i p m e n t , i n c u r a n y d e b t s f o r r e n t , o f f i c e o r m e d i c a l s u p p l i e s o r s e r v i c e s , o r f o r s a l a r i e s , e x c e p t f o r t h e s a l a r i e s o f t h e * * * [ s h a r e h o l d e r / d o c t o r s ] . T h e o n l y " s h a r e d " e x p e n s e , i . e . , t h e o n l y e x p e n s e w h i c h w a s i n c u r r e d j o i n t l y b y t h e * * * [ s h a r e h o l d e r / d o c t o r s ] w a s $ 4 5 a m o n t h f o r t h e t i m e * * * [ t h e ] o f f i c e s e c r e t a r y d e v o t e d t o m a i n t a i n i n g r e c o r d s o f i n c o m e a n d e x p e n s e s r e c e i v e d a n d p a i d b y * * * [ t h e c o r p o r a t i o n ] . T h e m a i n t e n a n c e o f t h e s e r e c o r d s f o r t a x p u r p o s e s a p p e a r s t o b e t h e o n l y r e a l b u s i n e s s a c t i v i t y e n g a g e d i n b y t h e c o r p o r a t i o n . * * * [ R o u b i k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 9 . ] I f a n y t h i n g , t h i s c a s e i s t h e a n t i t h e s i s o f b o t h l i n e s o f c a s e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t D r . K a t z a n d p e t i t i o n e r i n t e n d e d t h a t t h e c o r p o r a t i o n ' s r o l e w a s t h a t o f a n a g e n t f o r D r . K a t z . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r w a s n o t t h e " s h e l l " c o r p o r a t i o n a s i n R o u b i k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t p r o v i d e d n o s e r v i c e s . T h e c o r p o r a t i o n m a i n t a i n e d i t s o w n b a n k a c c o u n t , s e p a r a t e f r o m t h e a c c o u n t s o f D r . a n d M r s . K a t z . I t b o u g h t a n d p u t i n t o s e r v i c e e q u i p m e n t a n d c l a i m e d t a x d e d u c t i o n s r e s u l t i n g f r o m e q u i p m e n t t h a t D r . K a t z u s e d i n p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r t h e c o r p o r a t i o n . 5 I t h a d e m p l o y e e s ( o t h e r t h a n D r . K a t z ) w h o a i d e d a n d a s s i s t e d i n t h e s e r v i c e s p r o v i d e d a n d p a i d e m p l o y m e n t t a x e s o n a n d f o r t h e s e e m p l o y e e s . I t p r e p a r e d b i l l s a n d c o l l e c t e d p a y m e n t s f o r t h e s e r v i c e s r e n d e r e d b y t h e c o r p o r a t i o n . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s t h e c o r p o r a t e i d e n t i t y , v i s - à - v i s D r . K a t z , c a n n o t b e i g n o r e d . - 1 0 - I n a s o m e w h a t s i m i l a r v e i n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t m e r e l y w a s a c o n d u i t f o r p a y m e n t f r o m c u s t o m e r s t o D r . K a t z , a n d , t h e r e f o r e , w a s n o t r e q u i r e d t o s u b m i t F o r m s 1 0 9 9 . S e e M a r l a r , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 1 5 1 F . 3 d 9 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; D e j a V u E n t e r t a i n m e n t E n t e r p r i s e s o f M i n n e s o t a , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 1 F . S u p p . 2 d 9 6 4 ( D . M i n n . 1 9 9 8 ) . I n t h o s e c a s e s t h e t a x p a y e r s / c o r p o r a t i o n s w e r e i n t h e a d u l t e n t e r t a i n m e n t b u s i n e s s a n d p r o v i d e d s t a g e r e n t a l f o r d a n c e r s . E s s e n t i a l l y , t h e c u s t o m e r s p a i d t h e d a n c e r s , a n d t h e d a n c e r s t h e n p a i d t h e s t a g e r e n t a l t o t h e c o r p o r a t i o n s . T h e c o r p o r a t i o n s d i d n o t f i l e F o r m s 1 0 9 9 . T h e G o v e r n m e n t a r g u e d t h a t t h e c o r p o r a t i o n s w e r e r e q u i r e d t o f i l e F o r m s 1 0 9 9 o n p a y m e n t s m a d e b y t h e c o r p o r a t i o n s , a n d , t h e r e f o r e , s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f w a s n o t a v a i l a b l e . T h e c o u r t s h e l d t h a t t h e r e w e r e n o p a y m e n t s , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 0 4 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , m a d e b y t h e c o r p o r a t i o n s t o t h e d a n c e r s . W e w o u l d b e t u r n i n g a b l i n d e y e t o t h e f a c t s i f w e w e r e t o s a y t h a t t h e r e w e r e n o p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r t o D r . K a t z . P e t i t i o n e r b i l l e d t h e p a t i e n t s , a n d t h e p a t i e n t s p a i d p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t h e n p a i d D r . K a t z a n d t h e o t h e r e m p l o y e e s f o r t h e s e r v i c e s t h e y r e n d e r e d . A s f a r a s t h i s r e c o r d i s c o n c e r n e d , p e t i t i o n e r h a s b e e n r e c o g n i z e d b y D r . K a t z f o r a l m o s t 3 0 y e a r s p r e s u m a b l y i n p a r t b e c a u s e o f p e r c e i v e d b e n e f i t s o f D r . K a t z b e i n g p e t i t i o n e r ' s - 1 1 - 6 T h e s e c o n d p a r t o f t h e s e c . 5 3 0 r e l i e f r e l a t e s t o a t a x p a y e r ' s h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r t r e a t i n g t h e p e r s o n t o w h o m t h e c o m p e n s a t i o n w a s p a i d a s o t h e r t h a n a n e m p l o y e e . I n t h i s r e g a r d , u n d e r s e c . 5 3 0 ( a ) ( 2 ) a t a x p a y e r i s t r e a t e d a s h a v i n g a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e i f t h e t a x p a y e r r e l i e d , i n t e r a l i a , o n " a p a s t I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a u d i t * * * i n w h i c h t h e r e w a s n o a s s e s s m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e t r e a t m e n t ( f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s ) o f t h e i n d i v i d u a l s h o l d i n g p o s i t i o n s s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h e p o s i t i o n h e l d b y t h i s i n d i v i d u a l " . S e c . 5 3 0 ( a ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e a u d i t s o f D r . K a t z ' s r e t u r n s w o u l d s a t i s f y t h i s r e q u i r e m e n t . W e , h o w e v e r , n e e d n o t d e c i d e t h i s i s s u e . e m p l o y e e . S e e , e . g . , K e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 0 1 4 ( 1 9 8 1 ) . B u t , t h e c o r p o r a t e f o r m m a y a l s o h a v e d e t r i m e n t s , a n d w e w o u l d b e r e l u c t a n t t o a l l o w p e t i t i o n e r t o t u r n o n a n d o f f i t s e x i s t e n c e a t w i l l . 6 D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .