TAX COURT OPINION

Case: Tan & Ke T. Chaw Dang
Docket Number: 6715-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 11/14/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T A N D A N G & K E T . C H A W D A N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 1 5 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 1 4 , 2 0 0 2 . J o y c e R e b h u n , f o r p e t i t i o n e r s . M i c h a e l W . B e r w i n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . - 2 - 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a t a n h o u r l y r a t e h i g h e r t h a n $ 1 4 0 . W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . T h e p a r t i e s s u b m i t t e d m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s s u p p o r t i n g t h e i r p o s i t i o n s . W e d e c i d e t h e m o t i o n b a s e d o n t h o s e m e m o r a n d a a n d a f f i d a v i t s . W e c o n c l u d e t h a t a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y t o d e c i d e t h i s m o t i o n . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e w h o r e s i d e d i n C a l i f o r n i a w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n . B . D a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 7 P e t i t i o n e r s o w n e d a g r o c e r y s t o r e ( M a n w a h ) t h a t w a s f a i l i n g i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . A b o u t h a l f o f t h e p u r c h a s e s a t M a n w a h w e r e m a d e w i t h f o o d s t a m p s . M a n w a h w a s l o c a t e d i n a n e c o n o m i c a l l y d e p r e s s e d a r e a o f L o s A n g e l e s . S i x o f t h e s e v e n g r o c e r y s t o r e s i n t h a t a r e a h a d c l o s e d b y t h e t i m e o f t r i a l . P e t i t i o n e r s g a v e r e s p o n d e n t ' s a g e n t d a i l y s u m m a r i e s o r t a p e s o f M a n w a h ' s s a l e s f o r 3 3 1 d a y s f o r 1 9 9 5 , 6 m o n t h s f o r 1 9 9 6 , 9 m o n t h s f o r 1 9 9 7 , a n d a l l o f 1 9 9 8 . - 3 - T h e f o l l o w i n g t a b l e s h o w s t h e c o s t s o f g o o d s s o l d a n d g r o s s r e c e i p t s p e t i t i o n e r s r e p o r t e d , a n d t h e a m o u n t o f g r o s s r e c e i p t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t : C o s t s o f g o o d s G r o s s r e c e i p t s G r o s s r e c e i p t s s o l d r e p o r t e d r e p o r t e d b y d e t e r m i n e d b y Y e a r b y p e t i t i o n e r s p e t i t i o n e r s r e s p o n d e n t 1 9 9 5 $ 8 6 9 , 2 7 0 $ 1 , 0 8 8 , 2 9 8 $ 1 , 1 2 3 , 0 8 7 1 9 9 6 8 6 2 , 2 7 7 1 , 0 7 4 , 2 8 9 1 , 1 1 1 , 1 8 2 1 9 9 7 8 8 1 , 3 5 2 1 , 0 7 7 , 2 8 8 1 , 1 1 8 , 4 6 7 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s s o l e l y b y a p p l y i n g D u n & B r a d s t r e e t a v e r a g e g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e d a t a f o r U . S . g r o c e r y s t o r e s w i t h a n n u a l g r o s s r e c e i p t s o f u p t o $ 1 m i l l i o n t o t h e i r r e p o r t e d c o s t s o f g o o d s s o l d . R e s p o n d e n t ' s a g e n t a l s o e s t i m a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s b y a n n u a l i z i n g t h e a m o u n t s s h o w n o n d a i l y r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s h a d g i v e n h i m , b u t t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h e r e s u l t s o f t h a t a n a l y s i s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t ' s a g e n t u s e d s o m e o f p e t i t i o n e r s ' r e c o r d s t o e s t i m a t e t h e m a r k u p s o f a n u n k n o w n n u m b e r o f u n s p e c i f i e d p r o d u c t s s o l d i n M a n w a h i n 1 9 9 8 . H o w e v e r , a s s t a t e d a b o v e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d s o l e l y o n D u n & B r a d s t r e e t a v e r a g e g r o s s p r o f i t d a t a . I n D a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 7 , w e h e l d t h a t t h e D u n & B r a d s t r e e t d a t a d i d n o t p r o v i d e a r e l i a b l e b a s i s t o e s t i m a t e g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e s b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' s t o r e w a s b e l o w a v e r a g e . - 4 - 1 W e a p p l y s e c . 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y s e c . 3 1 0 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 , e f f e c t i v e f o r c o s t s i n c u r r e d o r s e r v i c e s p e r f o r m e d a f t e r J a n . 1 8 , 1 9 9 9 . S e c . 7 4 3 0 w a s a m e n d e d m o s t r e c e n t l y b y t h e C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A 2 0 0 0 ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 9 ( 2 5 ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 7 , e f f e c t i v e D e c . 2 1 , 2 0 0 0 . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n J u n e 1 5 , 2 0 0 0 , a n d t h u s t h e C R T R A 2 0 0 0 a m e n d m e n t ( w h i c h w a s p u r e l y c l e r i c a l i n n a t u r e ) d o e s n o t a p p l y h e r e . C . P e t i t i o n e r s ' L i t i g a t i o n C o s t s P e t i t i o n e r s i n c u r r e d a t t o r n e y ' s f e e s f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d i n t h e u n d e r l y i n g c a s e f r o m J a n u a r y 2 0 , 2 0 0 0 , t o J u l y 8 , 2 0 0 1 , a s f o l l o w s : D a t e A t t o r n e y s e r v i c e s A t t o r n e y h o u r s J a n . 2 0 , 2 0 0 0 F i l e d p e t i t i o n 2 . 4 6 J u l y 2 , 2 0 0 0 D e v e l o p e d c a s e 6 . 0 0 M a r . 4 , 2 0 0 1 P r e p a r e d f o r t r i a l 2 . 0 0 A p r . 3 , 2 0 0 1 P r e p a r e d f o r t r i a l 6 . 0 0 M a y 2 , 2 0 0 1 T r i e d c a s e 4 . 0 0 J u n e 4 , 2 0 0 1 P r e p a r e d b r i e f 1 0 . 0 0 J u l y 8 , 2 0 0 1 P r e p a r e d b r i e f 4 . 0 0 T o t a l h o u r s 3 4 . 4 6 M u l t i p l i e d b y t h e a t t o r n e y ' s h o u r l y r a t e $ 2 8 5 . 0 0 T o t a l h o u r l y f e e s 1 9 , 8 2 1 . 1 0 C l i e n t c o s t s f o r c o p y i n g r e s p o n d e n t ' s f i l e s $ 1 5 1 . 0 0 C l i e n t c o s t s f o r f i l i n g p e t i t i o n 6 0 . 0 0 T o t a l c o s t s 1 0 , 0 3 2 . 1 0 1 P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r m o t i o n a d o c u m e n t e n t i t l e d " B i l l i n g S c h e d u l e " w h i c h e r r o n e o u s l y s t a t e d t h a t t h e t o t a l h o u r l y c o s t s o f 3 4 . 4 6 h o u r s a t $ 2 8 5 p e r h o u r w a s $ 9 , 7 6 1 . D i s c u s s i o n A . M o t i o n f o r L i t i g a t i o n C o s t s G e n e r a l l y , a t a x p a y e r w h o h a s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d i n a T a x C o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) . 1 T o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d , t h e t a x p a y e r m u s t : - 5 - 1 . E x h a u s t a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s m e e t t h i s r e q u i r e m e n t . 2 . S u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) ( I ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d . 3 . B e a n i n d i v i d u a l w h o s e n e t w o r t h d i d n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) ; 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 8 8 ) . P e t i t i o n e r s m e e t t h i s r e q u i r e m e n t . 4 . N o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s m e e t t h i s r e q u i r e m e n t . 5 . E s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t o f c o s t s a n d a t t o r n e y ' s f e e s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e . S e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e n u m b e r o f a t t o r n e y h o u r s a n d o t h e r c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a r e r e a s o n a b l e . T h e t a x p a y e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e C o m m i s s i o n e r s h o w s t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . B . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n W a s S u b s t a n t i a l l y J u s t i f i e d 1 . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . - 6 - T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h a t p o s i t i o n c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . T o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h f a c t a n d l a w . I d . ; H a n o v e r B l d g . M a t l s . , I n c . v . G u i f f r i d a , 7 4 8 F . 2 d 1 0 1 1 , 1 0 1 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 , 4 7 3 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n o t h e r i s s u e s 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A p o s i t i o n h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t i f t h e r e i s r e l e v a n t e v i d e n c e w h i c h a r e a s o n a b l e p e r s o n m i g h t a c c e p t a s a d e q u a t e t o s u p p o r t a c o n c l u s i o n . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . F o r a p o s i t i o n t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e r e m u s t b e s u b s t a n t i a l e v i d e n c e t o s u p p o r t i t . I d . a t 5 6 4 - 5 6 5 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 3 . 2 . W h e t h e r R e s p o n d e n t H a d a R e a s o n a b l e B a s i s i n F a c t R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t r e a s o n a b l y u s e d s t a t i s t i c a l d a t a t o e s t i m a t e M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s b e c a u s e p e t i t i o n e r s l a c k e d c o m p l e t e r e c o r d s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d t h a t t h e D u n & B r a d s t r e e t a v e r a g e g r o s s r e c e i p t s d a t a p r o v i d e d a r e a s o n a b l e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s e s t i m a t e o f M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s . I t i s c l e a r t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y , i n t h e a b s e n c e o f r e c o r d s , u s e a r e a s o n a b l e m e t h o d t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 1 ( 1 9 5 4 ) . - 7 - H o w e v e r , r e s p o n d e n t ' s u s e o f s t a t i s t i c a l d a t a h e r e w a s n o t r e a s o n a b l e b e c a u s e M a n w a h w a s c l e a r l y b e l o w a v e r a g e . R e s p o n d e n t r e l i e s o n E s t e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 6 , i n w h i c h w e h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e c o n s t r u c t i o n o f t h e t a x p a y e r s ' i n c o m e b a s e d o n p a r t i a l r e c o r d s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r s w a s r e a s o n a b l e . H o w e v e r , u n l i k e t h e s i t u a t i o n i n E s t e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e t h e d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d p r i m a r i l y o n p a r t i a l r e c o r d s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r s , r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e r e l i e d t o o l i t t l e o n p e t i t i o n e r s ' r e c o r d s a n d t o o m u c h o n s t a t i s t i c a l d a t a f r o m n o n c o m p a r a b l e s t o r e s . 3 . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t l a c k e d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t f o r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d M a n w a h ' s g r o s s r e c e i p t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d s t a n d a r d r e q u i r e s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h u s , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . C . W h e t h e r t h e A t t o r n e y ' s F e e s a n d C o s t s C l a i m e d A r e R e a s o n a b l e P e t i t i o n e r s s e e k a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d m i s c e l l a n e o u s c o s t s t o t a l i n g $ 1 0 , 0 3 2 . - 8 - 2 T h e r e i s n o e v i d e n c e r e l a t i n g t o w h e t h e r t h e r e i s l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f q u a l i f i e d a t t o r n e y s f o r t h e p r o c e e d i n g o r t h e l o c a l a v a i l a b i l i t y o f t a x e x p e r t i s e , n o r d o p e t i t i o n e r s m a k e a n y a r g u m e n t b a s e d o n t h o s e f a c t o r s . 1 . A p p l i c a b l e H o u r l y R a t e f o r A t t o r n e y ' s F e e s T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r " s p e c i a l f a c t o r s " a r e p r e s e n t w h i c h w a r r a n t r e i m b u r s e m e n t a t a n h o u r l y r a t e a b o v e $ 1 4 0 . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) p r o v i d e s a n h o u r l y r a t e f o r a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 1 2 5 , a d j u s t e d b a s e d o n i n c r e a s e s i n t h e c o s t o f l i v i n g s i n c e 1 9 9 6 . T h e h o u r l y r a t e f o r 2 0 0 0 a n d 2 0 0 1 i s $ 1 4 0 . R e v . P r o c . 2 0 0 1 - 1 3 , s e c . 3 . 2 6 , 2 0 0 1 - 1 C . B . 3 4 1 ; R e v . P r o c . 9 9 - 4 2 , s e c . 3 . 2 6 , 1 9 9 9 - 2 C . B . 5 7 2 ; s e e H u m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 6 5 . T h a t r a t e a p p l i e s u n l e s s a s p e c i a l f a c t o r i s p r e s e n t t h a t j u s t i f i e s a h i g h e r r a t e . 2 . W h e t h e r a S p e c i a l F a c t o r I s P r e s e n t A s p e c i a l f a c t o r , s u c h a s t h e l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f q u a l i f i e d a t t o r n e y s f o r t h e p r o c e e d i n g , t h e d i f f i c u l t y o f t h e i s s u e s i n t h e c a s e , o r t h e l o c a l a v a i l a b i l i t y o f t a x e x p e r t i s e , 2 m a y j u s t i f y p a y m e n t o f a h i g h e r h o u r l y r a t e . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) ; I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 ; s e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 2 - 2 4 4 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 9 9 6 - 9 9 8 ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 4 7 - 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 8 3 - 5 8 5 ; H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t 1 ) , a t 5 7 - 5 9 ( 1 9 9 7 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 3 7 3 , - 9 - 4 2 9 - 4 3 1 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s p e c i a l f a c t o r s a r e p r e s e n t t h a t j u s t i f y a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a t a r a t e h i g h e r t h a n $ 1 4 0 p e r h o u r . T a x e x p e r t i s e , i n i t s e l f , i s n o t n e c e s s a r i l y a s p e c i a l f a c t o r i n a t a x c a s e . C a s s u t o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 6 F . 2 d 7 3 6 , 7 4 3 ( 2 d C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g o n o t h e r i s s u e s 9 3 T . C . 2 5 6 ( 1 9 8 9 ) ; B o d e v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 9 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 5 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; R e g i m b a l v . U n i t e d S t a t e s , 8 8 A F T R 2 d 2 0 0 1 - 5 3 3 0 , 2 0 0 1 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 5 8 3 ( E . D . W a s h . 2 0 0 1 ) ( a p p l y i n g p o s t - 1 9 9 8 l a w , t a x e x p e r t i s e i s n o t a s p e c i a l f a c t o r ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l ' s u n i q u e b a c k g r o u n d w a r r a n t s a n a w a r d o f f e e s a t a r a t e h i g h e r t h a n $ 1 4 0 . W e d i s a g r e e . R e b h u n h a s a b a c h e l o r o f a r t s d e g r e e w i t h h i g h e s t h o n o r s , a l a w d e g r e e , a m a s t e r ' s d e g r e e i n b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n , a n d a d o c t o r a t e . S h e i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , a n d s h e h a s b e e n t h e s u b j e c t o f a r t i c l e s i n t h e N e w Y o r k T i m e s , L o s A n g e l e s T i m e s , L o s A n g e l e s D a i l y J o u r n a l , W a s h i n g t o n P o s t , C h i c a g o S u n - T i m e s , M o n e y , G l a m o u r , S a v v y W o m a n , a n d S y l v i a P o r t e r ' s P e r s o n a l F i n a n c e . T h o s e a r t i c l e s d e s c r i b e R e b h u n a s a " t a x t h e r a p i s t " w h o h e l p s p e o p l e w i t h e m o t i o n a l p r o b l e m s t o d e a l w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . N e i t h e r R e b h u n ' s e d u c a t i o n n o r t h e f a c t t h a t s h e h a s b e e n r e c o g n i z e d a s a " t a x t h e r a p i s t " i n s e v e r a l m a g a z i n e a n d n e w s p a p e r a r t i c l e s w a r r a n t s o u r f i n d i n g t h a t a s p e c i a l f a c t o r i s p r e s e n t . - 1 0 - T h i s c a s e d i d n o t a p p e a r t o r e q u i r e t h o s e s k i l l s i n o r d e r f o r p e t i t i o n e r s t o p r e v a i l . P u b l i c i t y t h a t R e b h u n r e c e i v e d f r o m t h e a r t i c l e s a p p a r e n t l y d i d n o t p l a y a n y r o l e i n t h e u n d e r l y i n g l i t i g a t i o n . T h e i s s u e s i n t h e u n d e r l y i n g c a s e w e r e n o t p a r t i c u l a r l y d i f f i c u l t . W e d o n o t m i n i m i z e R e b h u n ' s a c c o m p l i s h m e n t s i n t h i s c a s e , b u t w i n n i n g a c a s e d o e s n o t a u t o m a t i c a l l y m e a n a s p e c i a l f a c t o r i s p r e s e n t . W e f i n d t h a t n o s p e c i a l f a c t o r i s p r e s e n t w h i c h j u s t i f i e s a n a w a r d o f a t t o r n e y s ' f e e s a t a n h o u r l y r a t e g r e a t e r t h a n $ 1 4 0 . D . C o n c l u s i o n R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t R e b h u n s p e n t a r e a s o n a b l e a m o u n t o f t i m e o n t h e u n d e r l y i n g c a s e . W e a w a r d p e t i t i o n e r s a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 4 , 8 2 4 . 4 0 ( 3 4 . 4 6 h o u r s a t $ 1 4 0 p e r h o u r ) , a n d c o s t s o f $ 6 0 f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n a n d $ 1 5 1 f o r p h o t o c o p y i n g o f r e s p o n d e n t ' s f i l e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .