TAX COURT OPINION

Case: Frank George
Docket Number: 6604-01
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 06/27/2002
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K G E O R G E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 6 0 4 - 0 1 . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 2 . F r a n k G e o r g e , p r o s e . A n n e W . D u r n i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 6 6 , 4 7 0 a n d $ 9 0 , 7 7 7 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , a n d d e t e r m i n e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o f $ 1 3 , 2 9 4 a n d $ 1 8 , 1 5 5 f o r t h o s e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r s e r v i c e s r e n d e r e d a s a n o s t e o p a t h i c p h y s i c i a n o r a s a h o m e o p a t h i c - 2 - p h y s i c i a n , w h e t h e r t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o m a k e t h a t d e t e r m i n a t i o n w h e r e t h e i n c o m e w a s r e p o r t e d b y a l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y ( L L C ) t h a t f i l e d a p e t i t i o n i n b a n k r u p t c y s u b s e q u e n t t o t h e y e a r s i n i s s u e , a n d w h e t h e r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n t h e s e f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A r i z o n a a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n . H i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w a s t h e s u b j e c t o f l i t i g a t i o n i n t h i s C o u r t t h a t w a s d e c i d e d i n a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t , G e o r g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 . I n J u n e 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d J i m m y C . C h i s u m ( C h i s u m ) f o r m e d A r i v a d a H e a l t h E n t e r p r i s e s T r u s t ( A r i v a d a ) . P e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d h i s o s t e o p a t h i c m e d i c a l p r a c t i c e , w h i c h h e f o r m e r l y o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , t o A r i v a d a w h e n i t w a s f o r m e d . T h e o p e r a t i o n s o f A r i v a d a i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e n o t s i g n i f i c a n t l y d i f f e r e n t f r o m t h e o p e r a t i o n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , A r i v a d a p a i d t h e p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r f o r h i s h o m e a n d a u t o m o b i l e . - 3 - U s i n g f u n d s f r o m A r i v a d a ' s a c c o u n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 1 , 1 9 8 . 1 6 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a h o m e o n L u d l o w D r i v e i n S c o t t s d a l e , A r i z o n a . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d t h e h o m e i n t h e n a m e o f t h e w o m a n w i t h w h o m h e w a s t h e n r o m a n t i c a l l y i n v o l v e d t o a v o i d h o l d i n g p r o p e r t y t h a t w o u l d b e s u b j e c t t o t h e c l a i m s o f h i s c r e d i t o r s , i n c l u d i n g t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . H o l i s t i c O s t e o p a t h i c M e d i c a l C a r e , P L L C ( H O M C ) , w a s f o r m e d o n J u n e 7 , 1 9 9 4 , a s a p r o f e s s i o n a l l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y u n d e r A r i z o n a l a w . H O M C w a s a m e m b e r - m a n a g e d L L C , a n d p e t i t i o n e r w a s t h e m a n a g e r . P e t i t i o n e r w a s t h e s o l e p a t i e n t c a r e p r o v i d e r f o r H O M C d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e g r o s s r e c e i p t s f o r p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l p r a c t i c e w e r e d e p o s i t e d i n t o a c c o u n t s i n t h e n a m e o f H O M C . H O M C f i l e d p a r t n e r s h i p i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . O n F o r m s K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , a t t a c h e d t o H O M C ' s r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s r e p o r t e d a s a p a r t n e r w i t h a 1 0 - p e r c e n t o w n e r s h i p i n t e r e s t a n d A r i v a d a w a s r e p o r t e d a s a p a r t n e r w i t h a 9 0 - p e r c e n t o w n e r s h i p i n t e r e s t . F o r r e a s o n s s e t f o r t h i n T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 , A r i v a d a i s n o t a t r u s t r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . T h e p u r p o s e f o r t h e t r a n s f e r o f p r o p e r t y t o t h e t r u s t w a s t a x a v o i d a n c e , a n d - 4 - m o n e y p a i d t o t h e t r u s t f o r p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s i s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . D u r i n g 1 9 9 8 , t h e I R S c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e v e n u e a g e n t r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s , A r i v a d a ' s r e t u r n s , H O M C ' s r e t u r n s , c o r r e s p o n d e n c e f r o m p e t i t i o n e r t o v a r i o u s o t h e r e m p l o y e e s o f t h e I R S , d o c u m e n t s a t t h e A r i z o n a C o r p o r a t i o n C o m m i s s i o n a n d t h e r e c o r d e r ' s o f f i c e , r e c o r d s f o r b a n k a c c o u n t s , a n d c h e c k s s i g n e d b y p e t i t i o n e r . T h e r e v e n u e a g e n t i s s u e d s u m m o n s e s f o r b a n k a c c o u n t r e c o r d s a n d a n a l y z e d t h e m , c o n c l u d i n g t h a t t h e d e p o s i t s s h o w n w e r e s i m i l a r t o t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e H O M C r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y d o c u m e n t s d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n a n d d i d n o t m e e t w i t h t h e r e v e n u e a g e n t w h o h a d a u d i t e d h i s a c c o u n t u n t i l D e c e m b e r 6 , 2 0 0 1 , l e s s t h a n 2 m o n t h s b e f o r e t r i a l o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y p e t i t i o n w i t h t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 . O n O c t o b e r 2 1 , 1 9 9 8 , t h e b a n k r u p t c y c o u r t l i f t e d t h e s t a y s o t h a t l i t i g a t i o n i n p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 c o u l d p r o c e e d . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s s e n t t o p e t i t i o n e r o n J u l y 3 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y c a s e w a s d i s m i s s e d o n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 . A r i v a d a f i l e d a b a n k r u p t c y p e t i t i o n o n o r a b o u t O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 8 . A r i v a d a ' s b a n k r u p t c y c a s e w a s d i s m i s s e d o n N o v e m b e r 2 3 , - 5 - 1 9 9 8 , b y r e a s o n o f A r i v a d a ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y l i s t o f c r e d i t o r s i n t h e p r o p e r f o r m a t a n d f a i l u r e t o f i l e t i m e l y t h e s c h e d u l e s a n d s t a t e m e n t s r e q u i r e d b y t h e b a n k r u p t c y r u l e s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o p e t i t i o n e r , a f t e r a d e t a i l e d e x p l a n a t i o n , c o n c l u d e d i n p a r t : I n t h i s c a s e , t h e b u s i n e s s o p e r a t i o n w a s n o t a l t e r e d b y t h e f o r m a t i o n o f t r u s t ; a n d s u b s e q u e n t l y , a l i m i t e d l i a b i l i t y p a r t n e r s h i p w i t h t h e t r u s t a s p a r t n e r . B e f o r e , t h e b u s i n e s s w a s o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r ; a f t e r , t h e i n d i v i d u a l w a s a p a r t n e r w i t h a m i n i m a l i n t e r e s t . T h e m a j o r i t y o f t h e d i s t r i b u t i o n s w e r e a l l o c a t e d t o t h e t r u s t p a r t n e r , w h o t h e n " d i s t r i b u t e d " i n c o m e t o t w o f o r e i g n b e n e f i c i a r i e s . T h e t a x p a y e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t a v a l i d t r u s t w a s c r e a t e d . I n a n y e v e n t , t h e t r u s t a n d p a r t n e r s h i p a r r a n g e m e n t s h o u l d b e d i s r e g a r d e d f o r F e d e r a l I n c o m e T a x p u r p o s e s b e c a u s e i t l a c k s e c o n o m i c s u b s t a n c e . A s a r e s u l t , t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h e p a r t n e r s h i p a r e a t t r i b u t a b l e t o t h e i n d i v i d u a l p a r t n e r . A s t h e p a r t n e r , A r i v a d a , h a s b e e n d e t e r m i n e d t o b e e s t a b l i s h e d p r i m a r i l y f o r t a x a v o i d a n c e a n d d e t e r m i n e d t o b e a s h a m , t h e i n c o m e w i l l b e d i s t r i b u t e d 1 0 0 % t o p a r t n e r , G e o r g e . H o w e v e r , t o p r o t e c t t h e i n t e r e s t o f t h e g o v e r n m e n t , a n i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n w i l l b e t a k e n a n d i n c o m e d i s t r i b u t e d 1 0 0 % t o p a r t n e r , A r i v a d a , a l s o . D u e t o t h e f i l i n g o f t h e b a n k r u p t c y , a l l a d j u s t m e n t s w i l l b e c o m e n o n p a r t n e r s h i p i t e m s , a n d a d j u s t m e n t s m a d e w i t h n o n - T E F R A [ T a x E q u i t y & F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , 9 6 S t a t . 3 2 4 ( T E F R A ) ] p r o c e d u r e s . T h e s t a t u t o r y n o t i c e i n c l u d e d e x p l a n a t i o n s o f t h e p e n a l t i e s a n d o t h e r a d j u s t m e n t s t h a t h a v e n o w b e e n c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t o r n o t c o n t e s t e d b y p e t i t i o n e r . - 6 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r h a s n o t p o i n t e d t o a n y s p e c i f i c i t e m s o f i n c o m e o r d e d u c t i o n s t h a t w e r e n o t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , a n d h e h a s n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s e r r o n e o u s a s t o a n y f a c t s e t f o r t h i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e . E x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t c o n c e s s i o n s h a v e b e e n m a d e , t h e r e c o r d f u l l y s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t i n c o m e r e p o r t e d b y H O M C o r a l l e g e d l y b e l o n g i n g t o A r i v a d a i s a t t r i b u t a b l e t o t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d , t h u s , i s t a x a b l e t o h i m . T h e r e c o r d a l s o s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 , f o r t h e r e a s o n s s t a t e d i n t h e o p i n i o n i n T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 . I n v i e w o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o a d d r e s s t h e s e i s s u e s , w e n e e d n o t r e p e a t o u r d i s c u s s i o n a n d r e s o l u t i o n o f t h e s a m e i s s u e s a d d r e s s e d i n t h e o p i n i o n i n T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 . P e t i t i o n e r h a s r e l i e d o n a v a r i e t y o f p r o c e d u r a l a r g u m e n t s . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d v a r i o u s m o t i o n s s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h o s e f i l e d b y o t h e r t a x p a y e r s w h o s e c a s e s w e r e c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e s a m e t i m e . S e e R u o c c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 1 . H e f i l e d a M o t i o n t o C o n t i n u e t h a t , w i t h o u t a n y f a c t u a l f o u n d a t i o n , a s s e r t e d : " A n y o t h e r c a s e , i n w h i c h t h e g o v e r n m e n t p r e j u d i c e s a r e n o t p r e s e n t , w o u l d n o t h a v e b e e n c a l e n d a r e d f o r m o r e t h a n a y e a r a f t e r t h e A n s w e r w a s f i l e d . " O b v i o u s l y , p e t i t i o n e r i s n o t f a m i l i a r w i t h t h e c u r r e n t - 7 - s t a t e o f t h e C o u r t ' s d o c k e t . C a s e s a r e c a l e n d a r e d f o r t r i a l o n t h e n e x t c a l e n d a r s e t a f t e r t h e A n s w e r i s f i l e d . S e e R u l e 1 3 1 . A m o n g t h e m o t i o n s f i l e d o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 , w a s a M o t i o n i n L i m i n e i n w h i c h p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e b e c a u s e t h e H O M C w a s s u b j e c t t o T E F R A p r o c e e d i n g s u n d e r s e c t i o n 6 2 3 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i ) . A t t a c h e d t o t h a t m o t i o n w a s a c o p y o f t h e o r d e r d i s m i s s i n g A r i v a d a ' s b a n k r u p t c y p e t i t i o n . I n p e t i t i o n e r ' s p o s t t r i a l b r i e f s f i l e d i n t h i s c a s e , h e a r g u e s t h a t d i s m i s s a l o f t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s h o u l d h a v e t h e s a m e e f f e c t a s i f t h e p r o c e e d i n g h a d n e v e r o c c u r r e d . R e s p o n d e n t r e l i e s o n t h e f o l l o w i n g p r o v i s i o n o f s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 3 1 ( c ) - 7 T ( a ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 6 7 9 3 ( M a r . 5 , 1 9 8 7 ) : ( a ) B a n k r u p t c y . T h e t r e a t m e n t o f i t e m s a s p a r t n e r s h i p i t e m s w i t h r e s p e c t t o a p a r t n e r n a m e d a s a d e b t o r i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g w i l l i n t e r f e r e w i t h t h e e f f e c t i v e a n d e f f i c i e n t e n f o r c e m e n t o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s . A c c o r d i n g l y , p a r t n e r s h i p i t e m s o f s u c h a p a r t n e r a r i s i n g i n a n y p a r t n e r s h i p t a x a b l e y e a r e n d i n g o n o r b e f o r e t h e l a s t d a y o f t h e l a t e s t t a x a b l e y e a r o f t h e p a r t n e r w i t h r e s p e c t t o w h i c h t h e U n i t e d S t a t e s c o u l d f i l e a c l a i m f o r i n c o m e t a x d u e i n t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s h a l l b e t r e a t e d a s n o n p a r t n e r s h i p i t e m s a s o f t h e d a t e t h e p e t i t i o n n a m i n g t h e p a r t n e r a s d e b t o r i s f i l e d i n b a n k r u p t c y . T h e r e g u l a t i o n w a s a d o p t e d u n d e r s e c t i o n 6 2 3 1 ( c ) , g i v i n g t h e I R S t h e a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e t h a t c e r t a i n i t e m s t h a t w o u l d o t h e r w i s e b e t r e a t e d a s p a r t n e r s h i p i t e m s m a y b e t r e a t e d a s n o n p a r t n e r s h i p i t e m s . S e e C o m p u t e r P r o g r a m s L a m b d a , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 9 8 , 2 0 4 ( 1 9 8 7 ) ; F e i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . - 8 - M e m o . 1 9 9 4 - 3 7 0 . R e l y i n g o n t h e s e a u t h o r i t i e s , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t a n y p a r t n e r s h i p i t e m s o f e i t h e r p e t i t i o n e r o r A r i v a d a w i t h r e g a r d t o H O M C f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e c o n v e r t e d a s o f t h e t i m e t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n 1 9 9 8 t o n o n p a r t n e r s h i p i t e m s s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s u s e d i n t h i s c a s e . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r h a s c i t e d n e i t h e r r e a s o n n o r a u t h o r i t y f o r h i s p r o p o s i t i o n t h a t f i l i n g o f t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n s s h o u l d b e d i s r e g a r d e d b e c a u s e A r i v a d a ' s b a n k r u p t c y c a s e w a s d i s m i s s e d b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t . H e a c h i e v e d a s t a y i n h i s e a r l i e r c a s e t h a t w a s l i f t e d b y t h e b a n k r u p t c y c o u r t s o t h a t t h e T a x C o u r t c a s e c o u l d b e r e s o l v e d . H i s c a s e w a s d i s m i s s e d a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t t o h i m . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t l a c k s m e r i t a n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y p r o p e r l y i n c l u d e d w h a t o t h e r w i s e m i g h t h a v e b e e n r e g a r d e d a s p a r t n e r s h i p i t e m s . T h u s , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h o s e i t e m s i n t h i s c a s e . T h e p a r t i e s p r e p a r e d a s t i p u l a t i o n a s r e q u i r e d b y R u l e 9 1 a n d b y t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r s e r v e d w i t h t h e n o t i c e o f t r i a l . I n t h e s t i p u l a t i o n , p e t i t i o n e r o b j e c t e d o n F i f t h A m e n d m e n t g r o u n d s t o f a c t s s e t f o r t h i n t h e s t i p u l a t i o n t h a t w e r e n o t r e a s o n a b l y s u b j e c t t o d i s p u t e . M a n y o f t h e d o c u m e n t s a t t a c h e d t o t h e s t i p u l a t i o n w e r e t h i r d - p a r t y d o c u m e n t s , s u c h a s b a n k r e c o r d s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e C o u r t w a s r e q u i r e d t o - 9 - c o n d u c t a n i n c a m e r a i n v e s t i g a t i o n b e f o r e r e j e c t i n g h i s F i f t h A m e n d m e n t c l a i m . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o t e s t i f y a t t r i a l , a n d t h e C o u r t d i d n o t o r d e r h i m t o t e s t i f y . B e c a u s e t h i s i s n e i t h e r a c r i m i n a l p r o c e e d i n g n o r a c o n t e m p t p r o c e e d i n g a n d n o d i r e c t s a n c t i o n w a s i m p o s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f h i s r e f u s a l t o t e s t i f y , t h e c a s e s o n w h i c h h e r e l i e s a r e n o t i n p o i n t . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . D r o l l i n g e r , 8 0 F . 3 d 3 8 9 , 3 9 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o d w e l l , 6 6 F . 3 d 1 0 0 0 , 1 0 0 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . N e f f , 6 1 5 F . 2 d 1 2 3 5 , 1 2 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) ; U n i t e d S t a t e s v . P i e r c e , 5 6 1 F . 2 d 7 3 5 , 7 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) . T h e d o c u m e n t a r y a n d t e s t i m o n i a l e v i d e n c e p r e s e n t e d b y r e s p o n d e n t s a t i s f i e d r e s p o n d e n t ' s b u r d e n t o c o n n e c t p e t i t i o n e r t o t h e i n c o m e d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e . S e e J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) . H e d i d n o t p r e s e n t c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t w o u l d a f f e c t t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d b y r e s p o n d e n t s a t i s f i e d r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . T h e b u r d e n i s o n p e t i t i o n e r t o p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . H e c a n n o t a v o i d t h a t b u r d e n b y c l a i m i n g t h e F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a n d a t t e m p t i n g t o c o n v e r t " t h e s h i e l d * * * w h i c h i t w a s i n t e n d e d t o b e i n t o a s w o r d " . U n i t e d S t a t e s v . - 1 0 - R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; s e e S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 2 F . 2 d 1 9 5 , 1 9 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 2 ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . 7 6 T . C . 1 0 2 7 ( 1 9 8 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d d e c i s i o n o f t h i s C o u r t ; U n i t e d S t a t e s v . C a r l s o n , 6 1 7 F . 2 d 5 1 8 , 5 2 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n t h e t e r m s o f t h e U . S . S u p r e m e C o u r t , a t a x p a y e r m a y n o t " d r a w a c o n j u r e r ' s c i r c l e a r o u n d t h e w h o l e m a t t e r " o f h i s t a x l i a b i l i t y . U n i t e d S t a t e s v . S u l l i v a n , 2 7 4 U . S . 2 5 9 , 2 6 4 ( 1 9 2 7 ) . T h e C o u r t n e e d n o t r u l e o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m i n t h e c o n t e x t o f t h i s c a s e , a l t h o u g h i t m a y h a v e b e e n p e r c e i v e d a s f r i v o l o u s . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 9 F . 3 d 4 5 2 ( 7 t h C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . 1 1 6 T . C . 1 1 1 ( 2 0 0 1 ) ( a s s e r t i o n o f F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e , i n c o n s i s t e n t w i t h a t a x p a y e r ' s n e e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f p r o o f , m i g h t l e a d t o s a n c t i o n s ) . T h e p u r p o s e o f p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s a r g u m e n t s i s a p p a r e n t l y t o d e l a y f u r t h e r o r d e f e a t s a t i s f a c t i o n o f h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . H i s d e m a n d f o r a n i n c a m e r a i n s p e c t i o n w a s a d i l a t o r y t a c t i c . H e c e r t a i n l y d i d n o t w a n t t h e t r i a l j u d g e t o h e a r h i s t h e o r y a b o u t h o w e v i d e n c e m i g h t h a v e b e e n u s e d a g a i n s t h i m i n a s u b s e q u e n t c r i m i n a l p r o c e e d i n g . P r e s u m a b l y , h e w o u l d h a v e s o u g h t a c o n t i n u a n c e s o t h a t a d i f f e r e n t j u d g e w o u l d c o n d u c t t h e t r i a l i n t h i s c a s e . I n a n y e v e n t , h e s o u g h t c o n t i n u a n c e o f t h e c a s e a n d r e m o v a l o f t h e t r i a l j u d g e o n s p u r i o u s g r o u n d s . S e e - 1 1 - R u o c c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 1 . H e w a s w a r n e d a t t h e c a l e n d a r c a l l a n d h e h a d b e e n w a r n e d b y p r i o r c a s e s , i n c l u d i n g h i s o w n , c o n c e r n i n g h i s m i s g u i d e d a r g u m e n t s a n d t h a t h e c o u l d e x p e c t t o h a v e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 a w a r d e d a g a i n s t h i m . I n h i s a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t d o c u m e n t s a n d i n f o r m a t i o n n e e d e d t o r e s p o n d t o s p e c i f i c q u e s t i o n s w e r e i n t h e h a n d s o f C h i s u m a n d J o h n P . W i l d e ( W i l d e ) . ( H e a l s o s t a t e d t h a t E i l e e n L i p a r i w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e p r e p a r a t i o n o f H O M C ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 . ) I n h i s p r i o r c a s e a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e r e l i e d o n C h i s u m . C h i s u m a n d W i l d e a r e w e l l k n o w n t o t h e C o u r t f o r t h e m u l t i p l e c a s e s i n w h i c h t h e y h a v e a p p e a r e d i n o n e f o r m o r a n o t h e r , a n d t h e y h a v e b e e n n o t a b l y u n s u c c e s s f u l . S e e , e . g . , J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; Q u a n t u m I n v s . , L . L . C . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 7 ( n . 5 ) ; R e n a i s s a n c e E n t e r s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 6 ; B a n a n a M o o n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 3 ; J e f f B u r g e r P r o d s . , L L C v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 2 ; B a n t a m D o m e s t i c T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 3 . T h e C o u r t ' s r e c o r d s i n d i c a t e a p p r o x i m a t e l y 3 0 c a s e s i n w h i c h p e t i t i o n s w e r e f i l e d b y W i l d e a s e i t h e r a n a l l e g e d t r u s t e e o r a s t h e a l l e g e d t a x m a t t e r s p a r t n e r o f a n L L C a n d w e r e u l t i m a t e l y d i s m i s s e d b y r e a s o n o f W i l d e ' s f a i l u r e t o s h o w h i s a u t h o r i t y t o p r o c e e d o r f o r o t h e r f a i l u r e s . - 1 2 - P e t i t i o n e r ' s f i l i n g s i n t h i s c a s e , i n c l u d i n g t h e b r i e f s , b e a r a l l o f t h e e a r m a r k s o f s t y l e a n d c o n t e n t o f d o c u m e n t s f i l e d b y W i l d e . P e t i t i o n e r i s o n e o f a g r o u p o f p e o p l e w h o p u r s u e g r o u n d l e s s a r g u m e n t s s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f d e l a y . B y t h e i r p r o c e d u r a l g i m m i c k s , p e t i t i o n e r a n d h i s a d v i s e r s s e e k t o c r e a t e a c i r c u l a r d i l e m m a f o r r e s p o n d e n t . T h e y i n s t i t u t e T E F R A p r o c e e d i n g s t h a t a r e d u l y d i s m i s s e d , a n d t h e n t h e y a s s e r t t h e a b s e n c e o f a T E F R A p r o c e e d i n g i n a n a t t e m p t t o b l o c k t h e i n d i v i d u a l d e f i c i e n c y c a s e . T h e i n e v i t a b l e c o n c l u s i o n i s t h a t t h e p r o c e e d i n g s a r e m a i n t a i n e d f o r d e l a y . P e t i t i o n e r a n d t h o s e w i t h w h o m h e i s a s s o c i a t e d o b v i o u s l y i n t e n d t o c l u t t e r t h e C o u r t ' s d o c k e t w i t h n o n m e r i t o r i o u s c a s e s s o t h a t t h e s c h e d u l i n g o f t r i a l s a n d r e s o l u t i o n o f c a s e s w i l l b e i m p e d e d . S u c h c o n d i t i o n s w e r e a m o n g t h o s e t h a t l e d C o n g r e s s i n 1 9 8 9 t o i n c r e a s e t h e a m o u n t o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 f r o m $ 5 , 0 0 0 t o $ 2 5 , 0 0 0 . S e e H . R e p t . 1 0 1 - 2 4 7 ( 1 9 8 9 ) t o a c c o m p a n y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 4 0 0 - 2 4 0 1 . P e n a l t i e s h a v e b e e n a w a r d e d i n c o m p a r a b l e c a s e s . S e e W a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 7 ; R u o c c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h i s c a s e , w e c o n c l u d e t h a t a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s a p p r o p r i a t e i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e e f f e c t o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .