TAX COURT OPINION

Case: Josephine A. Fulgham
Docket Number: 17099-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/14/2001
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H I N E A . F U L G H A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 0 9 9 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 1 . J o s e p h i n e A . F u l g h a m , p r o s e . E l i z a b e t h O w e n , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e - 2 - 2 S o s t i p u l a t e d . W e n o t e t h a t t h e r e c o r d i s s i l e n t r e g a r d i n g a n y V A c o m p e n s a t i o n t o w h i c h C o l . F u l g h a m m a y h a v e b e e n e n t i t l e d . e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 1 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e a m o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a s a p o r t i o n o f h e r f o r m e r s p o u s e ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . W e h o l d t h a t i t i s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , D a n D . F u l g h a m ( C o l . F u l g h a m ) , w e r e d i v o r c e d i n 1 9 8 4 . C o l . F u l g h a m w a s a c o l o n e l i n t h e A i r F o r c e . U n d e r t h e d e c r e e o f d i v o r c e , t h e D i s t r i c t C o u r t o f B e x a r C o u n t y , T e x a s , a w a r d e d p e t i t i o n e r 2 0 p e r c e n t o f C o l . F u l g h a m ' s n e t m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y a s a p r o p e r t y s e t t l e m e n t . P e t i t i o n e r , w h o s e d i v o r c e w a s e f f e c t i v e p r i o r t o F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , r e c e i v e d h e r p o r t i o n o f C o l . F u l g h a m ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n c o m p u t e d b y t h e f o l l o w i n g f o r m u l a : 2 0 % x ( g r o s s p e n s i o n - V A c o m p e n s a t i o n - F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d ) . 2 - 3 - I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t o t a l p a y m e n t s o f $ 1 0 , 0 9 5 f r o m t h e D e f e n s e F i n a n c e a n d A c c o u n t i n g S e r v i c e ( D F A S ) . D F A S d i d n o t w i t h h o l d a n y i n c o m e t a x o n t h i s a m o u n t . D F A S r e p o r t e d t h e $ 1 0 , 0 9 5 p a i d t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , u t i l i z i n g F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . O n t h e F o r m 1 0 9 9 - R , D F A S r e p o r t e d b o t h t h e g r o s s d i s t r i b u t i o n a n d t h e t a x a b l e a m o u n t a s $ 1 0 , 0 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y p a r t o f t h e $ 1 0 , 0 9 5 d i s t r i b u t i o n t h a t s h e r e c e i v e d f r o m D F A S i n 1 9 9 7 o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 A , f o r t h a t y e a r . B y n o t i c e d a t e d A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 1 5 . T h e d e f i c i e n c y i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e $ 1 0 , 0 9 5 d i s t r i b u t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 7 f r o m D F A S i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t d i s p u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n i s t a x a b l e s o l e l y t o C o l . F u l g h a m . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t b e c a u s e h e r s h a r e o f s u c h p e n s i o n w a s 2 0 p e r c e n t n e t o f w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x , s h e s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h 2 0 p e r c e n t o f s u c h w i t h h e l d t a x . R e g a r d l e s s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e $ 1 0 , 0 9 5 d i s t r i b u t i o n - 4 - 3 W e n o t e t h a t i n F u l g h a m v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 3 2 4 7 - 9 9 S , p e t i t i o n e r a d v a n c e d t h e s a m e a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f h e r c o n t e n t i o n t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s h e r e c e i v e d f r o m D F A S i n 1 9 9 6 w a s n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . H o w e v e r , i n T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 0 - 1 4 4 , w e h e l d t o t h e c o n t r a r y . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t d i d n o t p l e a d o r o t h e r w i s e i n v o k e t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l . S e e R u l e 3 9 ; M o n t a n a v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 0 U . S . 1 4 7 , 1 5 3 ( 1 9 7 9 ) . A c c o r d i n g l y , w e d o n o t a p p l y t h a t d o c t r i n e . N e v e r t h e l e s s , w e o b s e r v e t h a t b o t h o u r a n a l y s i s a n d h o l d i n g i n t h e p r e s e n t c a s e a r e f u l l y c o n s i s t e n t w i t h o u r a n a l y s i s a n d h o l d i n g i n t h e p r i o r c a s e . 4 T h e t e r m " c o u r t " i n c l u d e s a n y c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n o f a n y S t a t e . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 1 ) ( A ) ( 1 9 9 4 ) . t h a t s h e r e c e i v e d i n 1 9 9 7 f r o m D F A S i s n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . 3 D i s c u s s i o n I n t h e e v e n t o f a d i v o r c e , a c o u r t m a y , p u r s u a n t t o 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( c ) ( 1 ) ( 1 9 9 4 ) , t r e a t d i s p o s a b l e m i l i t a r y r e t i r e d p a y e i t h e r a s p r o p e r t y s o l e l y o f t h e m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s o r a s p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n o f s u c h c o u r t . 4 I f a d i v o r c e w a s e f f e c t i v e p r i o r t o F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , t h e " d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y " , w h i c h m a y b e t r e a t e d a s t h e p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e , i s t h e t o t a l m o n t h l y r e t i r e d p a y t o w h i c h a m e m b e r i s e n t i t l e d l e s s ( a m o n g o t h e r i t e m s ) a m o u n t s p r o p e r l y w i t h h e l d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x . 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( C ) ( 1 9 8 8 ) ; N a t i o n a l D e f e n s e A u t h o r i z a t i o n A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 1 - 5 1 0 , s e c . 5 5 5 ( b ) ( 3 ) , ( e ) ( 2 ) , 1 0 4 S t a t . 1 5 6 9 , 1 5 7 0 . F o r d i v o r c e s e f f e c t i v e o n o r a f t e r F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , F e d e r a l i n c o m e - 5 - t a x i s n o t e x c l u d e d f r o m t o t a l m o n t h l y r e t i r e d p a y w h e n d e t e r m i n i n g t h e m e m b e r ' s d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y . S e e 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( a ) ( 4 ) ( 1 9 9 4 ) ; N a t i o n a l D e f e n s e A u t h o r i z a t i o n A c t f o r F i s c a l Y e a r 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 1 - 5 1 0 , s e c . 5 5 5 ( b ) ( 3 ) , ( e ) ( 2 ) , 1 0 4 S t a t . 1 4 8 5 , 1 5 6 9 , 1 5 7 0 . I n g e n e r a l , t h e t a x a t i o n o f p r o p e r t y i n t e r e s t s i s d e t e r m i n e d u n d e r F e d e r a l l a w ; h o w e v e r , i t i s l o c a l l a w t h a t d e t e r m i n e s t h e n a t u r e o f t h e p r o p e r t y i n t e r e s t s c r e a t e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 , 1 9 6 ( 1 9 7 1 ) . " U n d e r T e x a s l a w , m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s e a r n e d d u r i n g m a r r i a g e a r e c o m m u n i t y p r o p e r t y " . D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 9 2 ; F o r s m a n v . F o r s m a n , 6 9 4 S . W . 2 d 1 1 2 ( T e x . C i v . A p p . 1 9 8 5 ) . S u c h b e n e f i t s a r e c h a r a c t e r i z e d a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s t h a t a r e e a r n e d o v e r t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . S e e D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . U n d e r T e x a s l a w , a s p o u s e ' s r i g h t s i n h e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s b e c o m e v e s t e d a t t h e t i m e s u c h b e n e f i t s a r e e a r n e d . S e e i d . P r o p e r t y p o s s e s s e d b y e i t h e r s p o u s e d u r i n g , o r o n d i s s o l u t i o n o f , m a r r i a g e i s p r e s u m e d t o b e c o m m u n i t y p r o p e r t y , u n l e s s c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e d e m o n s t r a t e s t h a t t h e p r o p e r t y i s s e p a r a t e p r o p e r t y . S e e T e x . F a m . C o d e s e c . 3 . 0 0 3 ( W e s t 2 0 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e p a r t i e s d i d n o t p r e s e n t a n y e v i d e n c e a s t o h o w l o n g p e t i t i o n e r a n d C o l . F u l g h a m w e r e m a r r i e d , h o w l o n g C o l . F u l g h a m w a s i n t h e A i r F o r c e , o r h o w t h e d i s t r i c t - 6 - c o u r t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n t h e n e t m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n w a s 2 0 p e r c e n t . B e c a u s e o f t h i s l a c k o f e v i d e n c e , w e c a n o n l y a s s u m e t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t f o l l o w e d T e x a s S t a t e l a w i n m a k i n g i t s d e t e r m i n a t i o n . B a s e d o n t h e p r e s u m p t i o n t h a t p r o p e r t y p o s s e s s e d b y e i t h e r s p o u s e u p o n d i v o r c e i s c o m m u n i t y p r o p e r t y , a n d t h e l a c k o f a n y e v i d e n c e t o r e b u t s u c h p r e s u m p t i o n , w e c o n c l u d e t h a t t h e p e n s i o n p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r ' s v e s t e d c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n C o l . F u l g h a m ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n . B e c a u s e T e x a s i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e a n d p e t i t i o n e r h a s a v e s t e d i n t e r e s t i n t h e p e n s i o n , t h e e n t i r e p e n s i o n d i d n o t b e c o m e C o l . F u l g h a m ' s s e p a r a t e p r o p e r t y u p o n t h e d i v o r c e . T h u s , c o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n , t h e e n t i r e p e n s i o n i s n o t t a x a b l e s o l e l y t o C o l . F u l g h a m . S e e D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . U n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g p e n s i o n s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . M i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s a p e n s i o n . S e e E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 . I f a s p o u s e o f a m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s h a s a v e s t e d i n t e r e s t i n t h e c o m m u n i t y i n c o m e , t h e n t h e s p o u s e m u s t p a y t a x o n t h a t s h a r e o f t h e i n c o m e . S e e D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . B e c a u s e t h e $ 1 0 , 0 9 5 s h a r e o f d i s p o s a b l e r e t i r e d p a y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w a s f r o m a c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n a m i l i t a r y p e n s i o n , t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e i n c o m e t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . S e e - 7 - 5 T h i s f a c t d o e s n o t , a s p e t i t i o n e r s e e m s t o t h i n k , l e a d t o d o u b l e t a x a t i o n . T h i s i s d e m o n s t r a t e d b y t h e f o l l o w i n g e x a m p l e : A s s u m e t h a t t h e m e m b e r ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s $ 5 0 , 0 0 0 , t h a t $ 5 , 0 0 0 i s w i t h h e l d f o r t a x , a n d t h a t t h e s p o u s e ' s s h a r e o f t h e n e t a m o u n t ( i . e . , $ 4 5 , 0 0 0 ) i s 2 0 p e r c e n t , o r $ 9 , 0 0 0 . T h e s p o u s e p a y s i n c o m e t a x o n $ 9 , 0 0 0 , a n d t h e m e m b e r p a y s i n c o m e t a x o n $ 4 1 , 0 0 0 ( i . e . , $ 5 0 , 0 0 0 - $ 9 , 0 0 0 ) . T h u s , o n l y $ 5 0 , 0 0 0 o f i n c o m e i s t a x e d . T h e f a c t t h a t t h e $ 5 , 0 0 0 o f w i t h h e l d t a x i s a t t r i b u t a b l e t o t h e s e r v i c e m e m b e r m e a n s t h a t i t i s a v a i l a b l e t o t h e m e m b e r a s a c r e d i t a g a i n s t t h e i n c o m e t a x o n t h e m e m b e r ' s $ 4 1 , 0 0 0 s h a r e o f t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . A l t h o u g h i t i s t r u e , a s p e t i t i o n e r c o r r e c t l y p o i n t s o u t , t h a t 2 0 p e r c e n t o f a n e t a m o u n t ( o r 2 0 p e r c e n t o f $ 4 5 , 0 0 0 i n t h e e x a m p l e ) i s l e s s t h a n 2 0 p e r c e n t o f t h e g r o s s a m o u n t ( o r 2 0 p e r c e n t o f $ 5 0 , 0 0 0 i n t h e e x a m p l e ) , t h i s f a c t m e a n s o n l y t h a t t h e s p o u s e w h o s e d i v o r c e w a s e f f e c t i v e b e f o r e F e b . 3 , 1 9 9 1 , r e c e i v e s l e s s t h a n t h e s p o u s e w h o s e d i v o r c e w a s e f f e c t i v e o n o r a f t e r s u c h d a t e . P o r t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 7 5 ; E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D e n b o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e s h o u l d b e e n t i t l e d t o a c r e d i t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e t a x w i t h h e l d f r o m C o l . F u l g h a m ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n . W e o b s e r v e , h o w e v e r , t h a t t h e c r e d i t f o r w i t h h e l d t a x d o e s n o t e n t e r i n t o t h e c o m p u t a t i o n o f a d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . S e e P o r t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n a n y e v e n t , a s w e n o t e d i n E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , b e c a u s e t h e d i s t r i c t c o u r t ' s a u t h o r i t y t o d i v i d e a c o m m u n i t y m i l i t a r y r e t i r e m e n t p e n s i o n i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t t h a t i s n e t o f i n c o m e t a x , a l l t a x w i t h h e l d i s a t t r i b u t a b l e t o t h e s e r v i c e m e m b e r s p o u s e ; i . e . , C o l . F u l g h a m . 5 - 8 - P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t i t i s u n f a i r t h a t s p o u s e s d i v o r c e d p r i o r t o F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , r e c e i v e t h e i r p o r t i o n o f t h e r e t i r e m e n t p a y n e t o f w i t h h e l d t a x a n d m u s t p a y i n c o m e t a x o n t h a t r e d u c e d a m o u n t , w h i l e s p o u s e s d i v o r c e d o n o r a f t e r F e b r u a r y 3 , 1 9 9 1 , r e c e i v e t h e i r p o r t i o n o f t h e r e t i r e m e n t p a y w i t h o u t a r e d u c t i o n f o r w i t h h e l d t a x . A l t h o u g h w e a p p r e c i a t e p e t i t i o n e r ' s f r u s t r a t i o n w i t h t h i s d i s p a r i t y o f t r e a t m e n t , " T h e p r o p e r p l a c e f o r a c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t i s t h e h a l l s o f C o n g r e s s , n o t h e r e . " H a y s C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 4 3 6 , 4 4 3 ( 1 9 6 3 ) , a f f d . 3 3 1 F . 2 d 4 2 2 ( 7 t h C i r . 1 9 6 4 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .