TAX COURT OPINION

Case: Calvin L. Eubanks
Docket Number: 9579-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 02/13/2003
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A L V I N L . E U B A N K S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 5 7 9 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 3 . C a l v i n L . E u b a n k s , p r o s e . C a r o l i n e R . K r i v a c k a , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n s 6 3 3 0 ( d ) a n d 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t r e f e r e n c e s t o s e c t i o n s o t h e r t h a n s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r 1 9 9 2 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e - 2 - d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . O n J u l y 1 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r u n p a i d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d r e l a t e d l i a b i l i t i e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 1 3 2 . 4 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n h i s u n t i m e l y 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e d e p e n d s u p o n w h e t h e r c e r t a i n i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h a t y e a r . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M e m p h i s , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r w a s o n e o f t h r e e i n c o r p o r a t o r s o f W . H . Y . C o n s t r u c t i o n C o m p a n y , I n c . ( W . H . Y . o r W H Y ) , i n c o r p o r a t e d i n T e n n e s s e e o n M a y 1 2 , 1 9 8 9 . W . H . Y . w a s a d m i n i s t r a t i v e l y d i s s o l v e d b y t h e S e c r e t a r y o f S t a t e o f T e n n e s s e e o n F e b r u a r y 1 5 , 1 9 9 1 , b e c a u s e t h e c o r p o r a t i o n f a i l e d t o f i l e a r e p o r t r e q u i r e d b y C h a p t e r 1 6 o f t h e T e n n e s s e e B u s i n e s s C o r p o r a t i o n A c t . W h i l e i n e x i s t e n c e , W . H . Y . w a s i n v o l v e d i n r e s i d e n t i a l c o n s t r u c t i o n a n d r e n o v a t i o n s . - 3 - P e t i t i o n e r w a s a s s o c i a t e d w i t h o r e m p l o y e d b y W . H . Y . , a n d p e r f o r m e d w h a t h e d e s c r i b e s a s " q u a l i t y c o n t r o l " s e r v i c e s . P e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o W . H . Y . d u r i n g 1 9 9 2 i s l e s s t h a n c e r t a i n b e c a u s e , a s n o t e d , t h e c o r p o r a t i o n h a d b e e n d i s s o l v e d t h e p r e v i o u s y e a r . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d w i t h a r e n o v a t i o n p r o j e c t f o r a h o u s e t h a t h a d b e e n d a m a g e d b y f i r e . T h e c o s t o f s o m e o r a l l o f t h e r e n o v a t i o n s w a s p a i d b y S t a t e F a r m F i r e a n d C a s u a l t y C o m p a n y ( S t a t e F a r m ) . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e r e n o v a t i o n s , S t a t e F a r m i s s u e d a c h e c k f o r $ 1 8 , 5 8 7 p a y a b l e t o p e t i t i o n e r " D B A W H Y C o n s t r u c t i o n " , w h i c h p a y m e n t w a s r e p o r t e d o n a F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e . D u n n C o n s t r u c t i o n C o m p a n y ( D u n n ) a l s o i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C r e f l e c t i n g a p a y m e n t o f $ 1 6 , 1 2 5 t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 . N o o t h e r b a c k g r o u n d i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h i s l a t t e r p a y m e n t i s i n c l u d e d i n t h e r e c o r d . T h e a b o v e - r e f e r e n c e d F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d b y S t a t e F a r m a n d D u n n a r e s u b s e q u e n t l y r e f e r r e d t o a s t h e F o r m s 1 0 9 9 . A p p a r e n t l y , r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e i n f o r m a t i o n r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 b u t h a d n o r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 8 , a r e v e n u e o f f i c e r e m p l o y e d b y r e s p o n d e n t ' s C o l l e c t i o n D i v i s i o n c o n t a c t e d p e t i t i o n e r . A f t e r d i s c u s s i n g t h e s i t u a t i o n w i t h p e t i t i o n e r a n d c o n f i r m i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t p r e v i o u s l y f i l e d a 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e r e v e n u e o f f i c e r p r e p a r e d - 4 - p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n b a s e d i n p a r t u p o n t h e i n f o r m a t i o n r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 a n d o t h e r i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . U l t i m a t e l y , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 8 . T h e r e t u r n i n c l u d e s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o n w h i c h t h e f o l l o w i n g i t e m s a r e r e p o r t e d : I n c o m e $ 3 4 , 7 1 2 E x p e n s e s : C a r a n d t r u c k 3 , 0 0 0 R e n t o r l e a s e 4 , 0 0 0 R e p a i r s , e t c . 3 , 0 0 0 S u p p l i e s 1 , 0 0 0 N e t p r o f i t 2 3 , 7 1 2 T h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C r e p r e s e n t s t h e s u m o f t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 . N o o t h e r i n c o m e i s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n . T h e n e t p r o f i t r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C i s t r e a t e d a s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . T h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 5 , 7 6 9 r e p o r t e d o n t h e r e t u r n c o n s i s t s o f a s e c t i o n 1 i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 2 , 4 1 9 a n d a $ 3 , 3 5 0 s e c t i o n 1 4 0 1 t a x o n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . T h e s e c t i o n 1 i n c o m e t a x l i a b i l i t y t a k e s i n t o a c c o u n t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s a s s i n g l e , a p e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n , t h e a p p r o p r i a t e s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e s e c t i o n 1 4 0 1 t a x . - 5 - P e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 2 r e t u r n . B a s e d u p o n t h e l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , w h i c h d o e s n o t i n c l u d e i n t e r e s t , a d d i t i o n s t o t a x , o r p e n a l t i e s , p e t i t i o n e r a n d t h e r e v e n u e o f f i c e r a g r e e d t o a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t s c h e d u l e a t t h e t i m e t h e r e t u r n w a s p r e p a r e d . T h e t e r m s o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a r e u n c l e a r , b u t i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r o r i g i n a l l y a g r e e d t o p a y $ 1 0 0 p e r m o n t h t o w a r d h i s o u t s t a n d i n g 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . W e c a n n o t t e l l w i t h a n y d e g r e e o f c e r t a i n t y w h e n t h e i n s t a l l m e n t p a y m e n t s b e g a n o r e n d e d , b u t a s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d p a i d $ 2 , 5 1 4 t o w a r d s h i s o u t s t a n d i n g 1 9 9 2 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . O n S e p t e m b e r 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( t h e n o t i c e o f l i e n ) . A c c o r d i n g t o t h e n o t i c e o f l i e n , p e t i t i o n e r ' s t h e n - o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d r e l a t e d i t e m s t o t a l e d $ 1 0 , 1 3 2 . 4 8 . P e t i t i o n e r t i m e l y s u b m i t t e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r s t a t e d i n t h i s r e q u e s t t h a t h e d i s a g r e e d w i t h t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y b e c a u s e t h e l i a b i l i t y i n d i s p u t e w a s c o m p u t e d t a k i n g i n t o a c c o u n t i n c o m e t h a t h e n e i t h e r e a r n e d n o r r e c e i v e d ; n a m e l y , t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y S t a t e F a r m . P e t i t i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s h e l d o n F e b r u a r y 1 3 , 2 0 0 1 . D u r i n g t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r r e i t e r a t e d h i s c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . H e d i d n o t r a i s e a n y - 6 - 1 U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e d e c l i n e t o c o n s i d e r w h e t h e r t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s p r e p a r e d a n d f i l e d p r o v i d e d h i m w i t h a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h a t r e t u r n . S e e H o r n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 7 ; Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 . i s s u e s r e g a r d i n g a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n a c t i v i t y . D i s c u s s i o n I s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a r e p r e s c r i b e d b y s t a t u t e , a n d i n c l u d e , a s r e l e v a n t h e r e , a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) ; K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 , 2 6 0 ( 2 0 0 1 ) . I f t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e , o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t l i a b i l i t y i s d e n o v o . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 - 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . I n t h i s c a s e , w e f o c u s o u r a t t e n t i o n o n p e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o t h e a m o u n t o f h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y , a s r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , 1 a s h e h a s r a i s e d n o o t h e r i s s u e s e i t h e r a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g o r b e f o r e t h i s C o u r t . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) ; P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 ( 2 0 0 0 ) . W e f u r t h e r l i m i t o u r f o c u s t o t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y - 7 - 2 P e t i t i o n e r a r g u e d a t t r i a l t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e a 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e c a u s e o f t h e a m o u n t o f i n c o m e h e e a r n e d d u r i n g t h a t y e a r . E v e n w e r e w e t o c o n s i d e r o n l y t h e u n c o n t e s t e d i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y D u n n , t h i s a r g u m e n t w o u l d f a i l . S e e s e c . 6 0 1 2 ( a ) . S t a t e F a r m , a s p e t i t i o n e r h a s n e v e r c h a l l e n g e d t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y D u n n . 2 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e w a s s u r p r i s e d w h e n h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f l i e n t h a t i n d i c a t e d h i s 1 9 9 2 l i a b i l i t y e x c e e d e d $ 1 0 , 0 0 0 . H e n o w c l a i m s t h a t h e o n l y a g r e e d t o t h e i n c o m e a n d t a x r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 2 r e t u r n b e c a u s e h e w a s u n d e r t h e i m p r e s s i o n t h a t t h e l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n c o n s t i t u t e d h i s e n t i r e l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r . A s n o t e d , t h e l i a b i l i t y r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 2 r e t u r n d o e s n o t i n c l u d e i n t e r e s t , a d d i t i o n s t o t a x , o r p e n a l t i e s . T h e l i a b i l i t y r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f l i e n d o e s . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e o n l y a g r e e d t o r e p o r t t h e i n c o m e s h o w n o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y S t a t e F a r m b e c a u s e h e t h o u g h t t h a t h e c o u l d a f f o r d t o p a y t h e r e s u l t a n t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y t h r o u g h t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . H e c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t , i n e f f e c t , v i o l a t e d t h e t e r m s o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t b y s u b s e q u e n t l y d e m a n d i n g a h i g h e r m o n t h l y p a y m e n t t h a n o r i g i n a l l y a g r e e d . P e t i t i o n e r n o w t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y S t a t e F a r m w a s a c t u a l l y p a i d t o W . H . Y . H e a d m i t s t h a t h e r e c e i v e d t h e c h e c k , b u t c l a i m s t h a t h e t u r n e d i t o v e r t o o f f i c i a l s o f W . H . Y . H e f u r t h e r c l a i m s t h a t h e d i d n o t - 8 - a n d c o u l d n o t h a v e n e g o t i a t e d t h e c h e c k . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o r e b u t t h i s c o n t e n t i o n b y p r o d u c i n g t h e r e l e v a n t c a n c e l e d c h e c k f r o m S t a t e F a r m , t h e i n c o m e i s n o t i n c l u d a b l e i n h i s 1 9 9 2 i n c o m e . W e d i s a g r e e . W e c o n s i d e r i t s i g n i f i c a n t t h a t t h e i n c o m e n o w i n d i s p u t e w a s o r i g i n a l l y r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n . A l t h o u g h t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e p r e p a r a t i o n a n d f i l i n g o f t h a t r e t u r n a r e l e s s t h a n r o u t i n e , w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t t h e i t e m s o f i n c o m e s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n a r e i n c o r r e c t a n d r e p o r t e d o u t o f c o n v e n i e n c e , r a t h e r t h a n c o r r e c t a n d r e p o r t e d a s r e q u i r e d . " S t a t e m e n t s m a d e o n a t a x r e t u r n s i g n e d b y t h e t a x p a y e r h a v e l o n g b e e n c o n s i d e r e d a d m i s s i o n s , a n d s u c h a d m i s s i o n s a r e b i n d i n g o n t h e t a x p a y e r , a b s e n t c o g e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h e y a r e w r o n g . " P r a t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 9 ( c i t i n g W a r i n g v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 2 F . 2 d 8 0 0 , 8 0 1 ( 3 d C i r . 1 9 6 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 1 2 6 ; L a r e v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 7 3 9 , 7 5 0 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 2 1 F . 2 d 1 3 9 9 ( 3 d C i r . 1 9 7 5 ) ; R a n k i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 5 0 , a f f d . 1 3 8 F . 3 d 1 2 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 8 ) ) . D i s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y o n t h e p o i n t , s e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) , w e f i n d n o c o g e n t e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r e r r o n e o u s l y i n c l u d e d i n h i s 1 9 9 2 i n c o m e t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 i s s u e d b y S t a t e F a r m . - 9 - 3 A l t h o u g h w e d o n o t c o n s i d e r t h e p o i n t , w e c a n n o t h e l p b u t w o n d e r w h e t h e r , u n d e r c i r c u m s t a n c e s s u c h a s p r e s e n t e d i n t h i s c a s e , s e c . 6 4 0 4 ( b ) , w h i c h p r e c l u d e s a t a x p a y e r f r o m f i l i n g a c l a i m f o r a b a t e m e n t f o r c e r t a i n F e d e r a l t a x e s , h a s b e e n r e n d e r e d i n o p e r a t i v e b y t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 6 3 3 0 . P e t i t i o n e r a d m i t s t o h a v i n g r e c e i v e d t h e c h e c k f r o m S t a t e F a r m , a n d t h e c h e c k i s m a d e p a y a b l e t o h i m . F u r t h e r m o r e , h e a d m i t s t h a t h e p e r f o r m e d s e r v i c e s ( a l b e i t a s h e v i e w s t h e m a t t e r , a s a n e m p l o y e e o f W . H . Y . ) t h a t g e n e r a t e d t h e i s s u a n c e o f t h e p a y m e n t . L o o k i n g a t t h e r e t u r n i t s e l f , i t i s o b v i o u s t h a t s o m e n e g o t i a t i o n o c c u r r e d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e r e v e n u e o f f i c e r w h o p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . F o r e x a m p l e , t h e e x p e n s e s d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e C a p p e a r t o b e e s t i m a t e s t h a t c o u l d b e b a s e d o n l y u p o n i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o t h e r e v e n u e o f f i c e r b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r n o d o u b t h a d a n i n c e n t i v e t o s i g n a n d f i l e t h e r e t u r n b a s e d u p o n t h e e x p e n s e d e d u c t i o n s a l l o w e d a n d h i s e x p e c t a t i o n t h a t t h e l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n c o u l d b e p a i d t h r o u g h a m a n a g e a b l e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . N e v e r t h e l e s s , w e t h i n k i t u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e a g r e e d t o r e p o r t o n h i s r e t u r n a n y i n c o m e t h a t h e d i d n o t c o n s i d e r t o b e h i s , 3 a n d w e a r e n o t p e r s u a d e d b y h i s p r e s e n t a t i o n a t t r i a l t h a t h e d i d . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 r e t u r n i s o v e r s t a t e d . I t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h a t l i a b i l i t y s h o u l d b e s u s t a i n e d a n d w e s o h o l d . - 1 0 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .