TAX COURT OPINION

Case: Quality Auditing Company, Inc.
Docket Number: 8794-99X
Judge: Nims
Opinion Type: reported
Filed: 06/19/2000
Pages: 21

1 1 4 T . C . N o . 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T Q U A L I T Y A U D I T I N G C O M P A N Y , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 7 9 4 - 9 9 X . F i l e d J u n e 1 9 , 2 0 0 0 . P i s a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d t o a u d i t s t r u c t u r a l s t e e l f a b r i c a t o r s p u r s u a n t t o a q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m a d m i n i s t e r e d b y t h e A m e r i c a n I n s t i t u t e o f S t e e l C o n s t r u c t i o n , I n c . ( A I S C ) . A I S C i s l i k e w i s e a n o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n a n d i s e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n u n d e r s e c . 5 0 1 ( c ) ( 6 ) , I . R . C . A s i t s p r i m a r y a c t i v i t y , P i n s p e c t s t h e q u a l i t y c o n t r o l p r o c e d u r e s u s e d i n f a c i l i t i e s o f f a b r i c a t o r s a p p l y i n g t o A I S C f o r c e r t i f i c a t i o n . P e v a l u a t e s w h e t h e r s u c h p r o c e d u r e s a r e i n c o m p l i a n c e w i t h t h e s t a n d a r d s s e t f o r t h i n t h e A I S C p r o g r a m . T h e c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m w a s e s t a b l i s h e d b y A I S C a t t h e r e q u e s t o f p u b l i c a n d p r i v a t e o w n e r s a n d d e v e l o p e r s w h o d e s i r e d a r e l i a b l e m e t h o d f o r s e l e c t i n g c o m p e t e n t f a b r i c a t o r s f r o m a m o n g t h o s e w h o s u b m i t b i d s f o r t h e s t e e l w o r k c o m p o n e n t o f a c o n s t r u c t i o n p r o j e c t . P s e e k s t a x - e x e m p t s t a t u s a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , I . R . C . , o n t h e g r o u n d s t h a t P i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e s o f l e s s e n i n g t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t a n d e n c o u r a g i n g s a f e c o n s t r u c t i o n f o r t h e b e n e f i t o f t h e g e n e r a l p u b l i c . - 2 - H e l d : P f u r t h e r s p r i v a t e i n t e r e s t s a n d t h e r e f o r e i s n o t o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t c h a r i t a b l e p u r p o s e s . C o n s e q u e n t l y , P i s n o t e n t i t l e d t o e x e m p t i o n f r o m i n c o m e t a x a t i o n u n d e r s e c . 5 0 1 ( a ) , I . R . C . , a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , I . R . C . J a m e s A . N i t s c h e , f o r p e t i t i o n e r . J o a n R o n d e r D o m i k e , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r Q u a l i t y A u d i t i n g C o m p a n y , I n c . , d o e s n o t q u a l i f y f o r e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) a s a n o r g a n i z a t i o n m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . H a v i n g e x h a u s t e d i t s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n b y t i m e l y i n v o k i n g t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t f o r a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 ( a ) . T h e c a s e w a s s u b m i t t e d f o r d e c i s i o n u n d e r R u l e 1 2 2 u p o n t h e s t i p u l a t e d a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . F o r p u r p o s e s o f t h i s p r o c e e d i n g , t h e f a c t s a n d r e p r e s e n t a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d a r e a c c e p t e d a s t r u e , s e e R u l e 2 1 7 ( b ) , a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r , a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n w i t h a p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n B r i s t o l , V i r g i n i a , a t t h e t i m e o f f i l i n g i t s p e t i t i o n , w a s f o r m e d u n d e r t h e l a w s o f V i r g i n i a o n A p r i l 7 , 1 9 9 5 . D e v e l o p m e n t s a n d c o n c e r n s w i t h i n t h e s t r u c t u r a l s t e e l f a b r i c a t i o n i n d u s t r y , a n d p a r t i c u l a r l y t h e r e s p o n s e t h e r e t o b y t h e A m e r i c a n I n s t i t u t e o f S t e e l C o n s t r u c t i o n , I n c . ( A I S C ) , l e d t o p e t i t i o n e r ' s g e n e s i s . A I S C i s a n o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 6 ) . S i n c e i t s f o u n d i n g i n 1 9 2 1 , A I S C h a s b e e n e n g a g e d p r i m a r i l y i n t h e c r e a t i o n o f s t a n d a r d i z e d e n g i n e e r i n g c o d e s a n d s p e c i f i c a t i o n s f o r u s e i n t h e f a b r i c a t i o n a n d c o n s t r u c t i o n o f s t e e l - f r a m e d b u i l d i n g s a n d b r i d g e s . D u r i n g t h e 1 9 6 0 ' s , a n u m b e r o f g o v e r n m e n t a l a g e n c i e s a n d p r i v a t e i n d u s t r i a l o w n e r s a n d d e v e l o p e r s a p p r o a c h e d A I S C a n d r e q u e s t e d t h a t i t d e v e l o p a c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m f o r s t r u c t u r a l s t e e l f a b r i c a t o r s . A s t e c h n o l o g i c a l a d v a n c e s h a d i n c r e a s e d b o t h t h e p r e d o m i n a n c e a n d t h e c o m p l e x i t y o f s t e e l ' s r o l e i n c o m m e r c i a l a n d r e s i d e n t i a l s t r u c t u r e s , a g r o w i n g c o n c e r n o v e r p o t e n t i a l d i f f e r e n c e s i n q u a l i t y h a d a r i s e n a m o n g e n t i t i e s a t t e m p t i n g t o s e l e c t c o n t r a c t o r s f o r t h i s c o m p o n e n t o f a b u i l d i n g p r o j e c t . Y e t f e w o w n e r s a n d d e v e l o p e r s h a d s u f f i c i e n t e x p e r t i s e , t i m e , o r - 4 - f u n d s t o a d e q u a t e l y i n v e s t i g a t e t h e f a b r i c a t o r s s u b m i t t i n g p r o j e c t b i d s . A I S C u n d e r t o o k t o c r e a t e a p r o g r a m w h i c h w o u l d a f f o r d t h e r e q u e s t e d q u a l i t y a s s u r a n c e s . W o r k i n g i n c o l l a b o r a t i o n w i t h e n g i n e e r s , a r c h i t e c t s , c o n t r a c t o r s , a n d o t h e r i n d u s t r y p a r t i c i p a n t s ( i n c l u d i n g g o v e r n m e n t a l a g e n c i e s ) , A I S C d e v e l o p e d a n d t r a d e m a r k e d t h e A I S C Q u a l i t y C e r t i f i c a t i o n P r o g r a m . T h i s c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m i n c o r p o r a t e s c o d e s , s t a n d a r d s , a n d s p e c i f i c a t i o n s f o r p a r t i c u l a r a s p e c t s o f t h e f a b r i c a t i n g p r o c e s s d e v e l o p e d b y , a m o n g o t h e r s , t h e A m e r i c a n W e l d i n g S o c i e t y , t h e S t e e l S t r u c t u r e s P a i n t i n g C o u n c i l , t h e A m e r i c a n S o c i e t y f o r T e s t i n g M a t e r i a l s , t h e B o l t i n g C o u n c i l , a n d A I S C . T h e p r o g r a m i s d e s i g n e d t o v e r i f y t h a t f a b r i c a t o r s h a v e i n p l a c e a q u a l i t y c o n t r o l s y s t e m t h a t w i l l a s s u r e c o m p l i a n c e w i t h s u c h c o n s t r u c t i o n s t a n d a r d s , a s w e l l a s w i t h c o n t r a c t r e q u i r e m e n t s . O n g o i n g r e v i s i o n a n d u p g r a d i n g o f t h e p r o g r a m t r a c k c h a n g e s a n d a d v a n c e m e n t s w i t h i n t h e i n d u s t r y . T h e c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m o p e r a t e s i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r . F a b r i c a t o r s d e s i r i n g c e r t i f i c a t i o n , o f t e n b e c a u s e t h e o w n e r o r d e v e l o p e r o f a p r o j e c t c o n d i t i o n s b i d a w a r d s t h e r e o n , s u b m i t a n a p p l i c a t i o n a n d a p p r o p r i a t e f e e t o A I S C . T h e f e e s s o c h a r g e d a r e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h a s c h e d u l e s e t b y A I S C a n d a r e b a s e d u p o n t h e f a b r i c a t o r ' s s t a t u s a s a m e m b e r o r n o n m e m b e r o f A I S C , t h e t y p e o f c e r t i f i c a t i o n s o u g h t , a n d t h e n u m b e r o f e m p l o y e e s a t t h e f a c i l i t y . T h e p r o g r a m i s o p e n t o a l l - 5 - f a b r i c a t o r s , r e g a r d l e s s o f A I S C m e m b e r s h i p , b u t t h e f e e i s l e s s f o r m e m b e r s a l s o r e s p o n s i b l e f o r A I S C d u e s . T h e f o l l o w i n g f o u r t y p e s o r c a t e g o r i e s o f c e r t i f i c a t i o n a r e a v a i l a b l e : C o n v e n t i o n a l s t e e l b u i l d i n g s t r u c t u r e s , s i m p l e s t e e l b r i d g e s , c o m p l e x s t e e l b u i l d i n g s t r u c t u r e s , a n d m a j o r s t e e l b r i d g e s . A p a i n t e n d o r s e m e n t i s a l s o o f f e r e d . F e e s f o r a f i r s t - t i m e a u d i t r a n g e f r o m $ 3 , 2 0 0 t o $ 6 , 9 0 0 . A I S C t h e n c o n t r a c t s w i t h a n d p a y s f o r a n i n d e p e n d e n t e n t i t y t o p e r f o r m t h e a c t u a l a u d i t i n v e s t i g a t i o n o f t h e f a b r i c a t o r ' s f a c i l i t y . T h e a u d i t o r e v a l u a t e s t h e f a b r i c a t o r ' s q u a l i t y c o n t r o l p r o c e d u r e s t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h p r o c e d u r e s a d e q u a t e l y t e s t f o r a n d e n s u r e c o m p l i a n c e w i t h t h e i n d u s t r y s p e c i f i c a t i o n s i n c o r p o r a t e d i n t h e A I S C p r o g r a m . N o p a r t i c u l a r s t r u c t u r e , p r o j e c t , o r p r o d u c t i s c e r t i f i e d ; r a t h e r , t h e c o n s t r u c t i o n p r o c e s s i t s e l f i s e x a m i n e d . F o l l o w i n g t h e a u d i t , t h e a u d i t o r c o m m u n i c a t e s h i s o r h e r f i n d i n g s t o t h e f a b r i c a t o r a n d r e c o m m e n d s t o A I S C w h e t h e r c e r t i f i c a t i o n s h o u l d b e a w a r d e d . U p o n r e c e i p t o f a p o s i t i v e r e c o m m e n d a t i o n f r o m t h e a u d i t o r , A I S C f o r w a r d s t o t h e f a b r i c a t o r d o c u m e n t a t i o n r e f l e c t i n g A I S C c e r t i f i e d s t a t u s . I f t h e a u d i t o r d o e s n o t b e l i e v e c e r t i f i c a t i o n w a r r a n t e d , t h e f a b r i c a t o r m a y c h o o s e t o b e r e e v a l u a t e d a f t e r c o r r e c t i v e a c t i o n s h a v e b e e n i m p l e m e n t e d . T h e s p e c i f i c r e p o r t p e r t a i n i n g t o a g i v e n a u d i t i s n o t d i s s e m i n a t e d t o t h e p u b l i c , b u t A I S C p u b l i s h e s t h e n a m e s o f c e r t i f i e d c o m p a n i e s . - 6 - I n s o a d m i n i s t e r i n g t h e c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m , A I S C i n i t i a l l y c o n t r a c t e d w i t h A b s t e c t , a p r i v a t e , f o r - p r o f i t c o m p a n y , t o c o n d u c t t h e f a c i l i t y a u d i t s . P r o b l e m s w i t h t h i s a r r a n g e m e n t d e v e l o p e d , h o w e v e r , b e c a u s e a p r o f i t - d r i v e n e n t e r p r i s e w a s u n w i l l i n g t o r e i n v e s t a s u f f i c i e n t p o r t i o n o f t h e f e e s c h a r g e d t o a c h i e v e t h e l e v e l o f a u d i t o r t r a i n i n g a n d a u d i t c o n s i s t e n c y n e c e s s a r y f o r a u n i f o r m , r e l i a b l e c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m . A I S C t h e r e f o r e p r o v i d e d t h e s t a r t u p c a p i t a l t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r a s a n i n d e p e n d e n t , n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r ' s a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n s t a t e t h a t i t s p u r p o s e i s " T o c o n d u c t q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n a n d i n s p e c t i o n p r o g r a m s w h i c h m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f p r i v a t e a n d p u b l i c s t a n d a r d s s e t t i n g b o d i e s a n d g o v e r n m e n t a l a g e n c i e s " . S u b s t a n t i a l l y a l l o f p e t i t i o n e r ' s t i m e a n d r e s o u r c e s a r e d e d i c a t e d t o p e r f o r m i n g t h e q u a l i t y a u d i t f u n c t i o n , a n d n o o t h e r e n t i t i e s p r e s e n t l y f u r n i s h t h i s s e r v i c e . P e t i t i o n e r i s g o v e r n e d b y a b o a r d o f d i r e c t o r s c o n s i s t i n g o f t h e s i t t i n g c h a i r m a n o f A I S C ; t h e s i t t i n g c h a i r m a n o f A I S C ' s C o m m i t t e e o n F a b r i c a t i n g O p e r a t i o n s a n d S t a n d a r d s ; p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t a n d C E O ; a n d t w o e l e c t e d m e m b e r s . P e t i t i o n e r o p e r a t e s b y h i r i n g a n d t r a i n i n g i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t o i n s p e c t a n d a u d i t t h e f a c i l i t i e s o f f a b r i c a t o r s a p p l y i n g t o A I S C f o r c e r t i f i c a t i o n . T h e s e a u d i t o r s a r e p a i d b y p e t i t i o n e r $ 4 0 0 p e r a u d i t d a y p l u s e x p e n s e s , w h i c h i n c l u d e a i r f a r e , l o d g i n g , t r a n s p o r t a t i o n , a n d t e l e c o m m u n i c a t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o p a y s - 7 - r o y a l t i e s t o A I S C f o r u s e o f i t s t r a d e m a r k e d c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m . P e t i t i o n e r ' s i n c o m e i s d e r i v e d s o l e l y f r o m t h e f e e s c h a r g e d A I S C f o r c o n d u c t i n g t h e q u a l i t y a u d i t s . T h e s e f e e s a r e d e t e r m i n e d a n n u a l l y b y p e t i t i o n e r ' s b o a r d b a s e d u p o n a n e s t i m a t e o f t h e c o s t s , e x p e n s e s , a n d o v e r h e a d a s s o c i a t e d w i t h p r o v i d i n g t h e a u d i t i n g s e r v i c e . P e t i t i o n e r ' s s t a t e d i n t e n t i s t o s e t f e e s a t a l e v e l w h i c h a p p r o x i m a t e s a c t u a l c o s t . T h e r e q u e s t f o r t a x - e x e m p t i o n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r t o r e s p o n d e n t e s t i m a t e d a n e x c e s s ( l o s s ) o f r e v e n u e o v e r e x p e n s e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 o f ( $ 2 8 , 3 5 0 ) , $ 2 5 , 5 0 0 , a n d $ 1 0 3 , 3 0 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e m a j o r i t y o f s t e e l s t r u c t u r e s i n t h e U n i t e d S t a t e s a r e b u i l t w i t h o u t i m p o s i n g a c e r t i f i c a t i o n p r e r e q u i s i t e o n f a b r i c a t o r s . H o w e v e r , t h e A I S C c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m h a s i n c r e a s i n g l y b e c o m e r e c o g n i z e d a s f u r t h e r i n g s t r u c t u r a l i n t e g r i t y a n d q u a l i t y w i t h i n t h e s t e e l f a b r i c a t i o n i n d u s t r y . N u m e r o u s p r i v a t e a n d p u b l i c o w n e r s , d e v e l o p e r s , a n d c o n t r a c t o r s , i n c l u d i n g t h e A r m y C o r p s o f E n g i n e e r s a n d 3 8 t o 4 0 S t a t e h i g h w a y d e p a r t m e n t s , n o w r e q u i r e A I S C c e r t i f i c a t i o n f o r b r i d g e s a n d o t h e r m e t a l w o r k . T o p r o m o t e s u c h u s e o f t h e p r o g r a m , A I S C s o l i c i t s o w n e r s a n d d e v e l o p e r s t o r e q u i r e c e r t i f i c a t i o n o f f a b r i c a t o r s s u b m i t t i n g b i d s . T h e f o l l o w i n g i s r e p r e s e n t a t i v e o f a c o m m u n i c a t i o n s e n t b y A I S C f o r t h i s p u r p o s e : C o n g r a t u l a t i o n s o n r e a c h i n g t h e b i d s t a g e o f t h e n e w C l e v e l a n d S t a d i u m . W e u n d e r s t a n d t h i s i s a c o m p l e x p r o j e c t , r e q u i r i n g s k i l l e d a n d e x p e r i e n c e d c o n s t r u c t i o n c o n t r a c t o r s . A I S C , t h e n o n - p r o f i t a s s o c i a t i o n - 8 - r e s p o n s i b l e f o r t h e S p e c i f i c a t i o n f o r D e s i g n a n d F a b r i c a t i o n o f S t r u c t u r a l S t e e l f o r B u i l d i n g s f o r o v e r 7 5 y e a r s , o f f e r s a q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n i n t e n d e d t o m a k e t h e t a s k o f s e l e c t i n g q u a l i f i e d b i d d e r s m o r e r e l i a b l e . T h e A I S C Q u a l i t y C e r t i f i c a t i o n P r o g r a m i s i n t e r n a t i o n a l l y r e c o g n i z e d a s a l e a d e r i n e n s u r i n g t h a t s t e e l f a b r i c a t o r s h a v e t h e e q u i p m e n t , p e r s o n n e l a n d p r o c e d u r e s t o h a n d l e s p e c i f i c t y p e s o f p r o j e c t s . B y r e q u i r i n g a n A I S C Q u a l i t y C e r t i f i e d f a b r i c a t o r , y o u w i l l j o i n a g r o w i n g l i s t o f d e s i g n e r s a n d o w n e r s w h o h a v e e l e c t e d t o u s e t h e p r o g r a m , i n c l u d i n g t h e U . S . A r m y C o r p s o f E n g i n e e r s , t h e N a v y F a c i l i t i e s C o m m a n d a n d 4 0 s t a t e s . C u r r e n t l y , m o r e t h a n 3 9 0 s h o p s , r e p r e s e n t i n g 3 2 7 c o m p a n i e s i n t h e U n i t e d S t a t e s , C a n a d a , J a p a n a n d K o r e a a r e c e r t i f i e d - - w i t h m o r e b e i n g a d d e d e a c h m o n t h . T h o u g h s o m e s p e c i f i e r s h a v e e x p r e s s e d c o n c e r n t h a t r e q u i r i n g a Q u a l i t y C e r t i f i e d f a b r i c a t o r w i l l r a i s e p r o j e c t c o s t s , r e s t a s s u r e d t h a t t h i s i s n o t t h e c a s e . T h e P r o g r a m i s a d m i n i s t e r e d b y f a b r i c a t o r s , f o r f a b r i c a t o r s w i t h a n a n n u a l f e e t o a f a b r i c a t o r o f u s u a l l y l e s s t h a n $ 5 , 0 0 0 . T h i s f e e i s m u c h l e s s t h a n c o m p a r a b l e p r o g r a m s i n o t h e r i n d u s t r i e s . T h e f e e f u n d s t h e c o s t o f a d m i n i s t e r i n g t h e p r o g r a m a n d p e r f o r m i n g a u d i t s . T h e P r o g r a m r e l i e s o n t h e u s e o f p r e v a i l i n g i n d u s t r y s t a n d a r d s s o t h e r e a r e n o i m p l e m e n t a t i o n c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e p r o g r a m a n d t h e a u d i t s o f t e n p r o v i d e a c o s t b e n e f i t f o r f a b r i c a t o r s s i n c e t h e y n o t o n l y r e v i e w a c o m p a n y ' s e x i s t i n g q u a l i t y p r o c e d u r e s , b u t a l s o h e l p t o i n f o r m a f a b r i c a t o r a b o u t t h e l a t e s t i n d u s t r y i s s u e s a n d t r e n d s . M a n y p r o g r a m p a r t i c i p a n t s h a v e r e p o r t e d t h a t t h e i r p r o c e d u r e s a n d p r a c t i c e s h a v e g r e a t l y i m p r o v e d u n d e r t h e i m p e t u s o f Q u a l i t y C e r t i f i c a t i o n a u d i t s . W e t h e r e f o r e r e c o m m e n d t h a t p r o j e c t s p e c i f i c a t i o n s r e q u i r e f a b r i c a t o r s b i d d i n g o n a p r o j e c t b e c e r t i f i e d a n d t h a t c o n t r a c t s b e a w a r d e d t o f a b r i c a t o r s t h a t a r e c e r t i f i e d p r i o r t o s u b m i t t i n g t h e i r b i d . T h e A I S C Q u a l i t y C e r t i f i c a t i o n P r o g r a m e x i s t s t o p r o v i d e a s s u r a n c e s t o c o n s t r u c t i o n t e a m m e m b e r s s u c h a s y o u r s e l f t h a t s u p p l i e r s a r e c a p a b l e o f p e r f o r m i n g a c c o r d i n g t o y o u r s p e c i f i c a t i o n . W e h o p e y o u w i l l l e t u s h e l p y o u w i t h y o u r w o r k b y a w a r d i n g t h e p r o j e c t t o c u r r e n t l y c e r t i f i e d f a b r i c a t o r s . - 9 - T h e C l e v e l a n d s t a d i u m i s a h i g h l y c o m p l e x a n d v i s i b l e p r o j e c t . W e r e c o m m e n d t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e b e i n s e r t e d n [ s i c ] y o u r s t r u c t u r a l s t e e l s p e c i f i c a t i o n : " T h e s t r u c t u r a l s t e e l f a b r i c a t o r s h a l l b e c e r t i f i e d a t t h e t i m e o f b i d i n t h e A I S C Q u a l i t y C e r t i f i c a t i o n P r o g r a m i n t h e C o m p l e x S t e e l S t r u c t u r e C a t e g o r y w i t h a S o p h i s t i c a t e d P a i n t E n d o r s e m e n t . A c o p y o f t h e c e r t i f i c a t e s h a l l b e s u b m i t t e d w i t h t h e b i d d o c u m e n t s . " I f y o u ' d l i k e m o r e i n f o r m a t i o n o n t h e C e r t i f i c a t i o n P r o g r a m , p l e a s e f e e l f r e e t o c a l l * * * P e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , f o r i t s r o l e i n t h e a b o v e - d e s c r i b e d q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n e n d e a v o r , w a s r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n A u g u s t 2 , 1 9 9 5 . O n F e b r u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t h e f i n a l a d v e r s e r u l i n g w h i c h i s t h e s u b j e c t o f t h i s l i t i g a t i o n . D i s c u s s i o n I . G e n e r a l R u l e s S e c t i o n 5 0 1 ( a ) e x e m p t s f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) . A m o n g t h e o r g a n i z a t i o n s s o d e s c r i b e d a r e t h o s e s e t f o r t h i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) : C o r p o r a t i o n s * * * o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s , o r t o f o s t e r n a t i o n a l o r i n t e r n a t i o n a l a m a t e u r s p o r t s c o m p e t i t i o n * * * , o r f o r t h e p r e v e n t i o n o f c r u e l t y t o c h i l d r e n o r a n i m a l s , n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l * * * - 1 0 - I n o r d e r t o b e e x e m p t u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h o r g a n i z e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e o f t h e e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n t h e s e c t i o n , k n o w n a s t h e o r g a n i z a t i o n a l t e s t , a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r s u c h p u r p o s e s , k n o w n a s t h e o p e r a t i o n a l t e s t . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . F a i l u r e t o s a t i s f y e i t h e r t e s t f o r e c l o s e s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x e m p t i o n . S e e i d . I n a p p l i c a t i o n o f t h e o r g a n i z a t i o n a l a n d o p e r a t i o n a l t e s t s , " e x c l u s i v e l y " d o e s n o t m e a n " ' s o l e l y ' " o r " ' a b s o l u t e l y w i t h o u t e x c e p t i o n ' " . N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 5 8 , 5 7 6 ( 1 9 9 4 ) ( q u o t i n g C h u r c h i n B o s t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 0 2 , 1 0 7 ( 1 9 7 8 ) ) , a f f d . 3 7 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; s e e a l s o C o p y r i g h t C l e a r a n c e C t r . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 7 9 3 , 8 0 3 - 8 0 4 ( 1 9 8 2 ) . N o n e t h e l e s s , t h e p r e s e n c e o f a s i n g l e n o n e x e m p t p u r p o s e , i f s u b s t a n t i a l i n n a t u r e , p r e c l u d e s e x e m p t s t a t u s , r e g a r d l e s s o f t h e n u m b e r o r i m p o r t a n c e o f t r u l y e x e m p t p u r p o s e s . S e e B e t t e r B u s . B u r e a u v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 , 2 8 3 ( 1 9 4 5 ) ; R e d l a n d s S u r g i c a l S e r v s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 4 7 , 7 1 - 7 2 ( 1 9 9 9 ) ; N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 7 6 ; A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 0 5 3 , 1 0 6 5 ( 1 9 8 9 ) . T o s a t i s f y t h e e x c l u s i v i t y r e q u i r e m e n t a s i t p e r t a i n s t o t h e o r g a n i z a t i o n a l t e s t , t h e e n t i t y ' s a r t i c l e s o f o r g a n i z a t i o n m u s t l i m i t i t s p u r p o s e s t o t h o s e w h i c h a r e e x e m p t a n d m u s t n o t - 1 1 - e x p r e s s l y e m p o w e r i t t o e n g a g e , e x c e p t i n i n s u b s t a n t i a l p a r t , i n a c t i v i t i e s n o t i n f u r t h e r a n c e o f e x e m p t p u r p o s e s . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( b ) ( 1 ) ( i ) ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . W i t h r e s p e c t t o t h e o p e r a t i o n a l t e s t : A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e g a r d e d a s " o p e r a t e d e x c l u s i v e l y " f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s o n l y i f i t e n g a g e s p r i m a r i l y i n a c t i v i t i e s w h i c h a c c o m p l i s h o n e o r m o r e o f s u c h e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A n o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e s o r e g a r d e d i f m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i s n o t i n f u r t h e r a n c e o f a n e x e m p t p u r p o s e . [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] A d d i t i o n a l l y , a l t h o u g h a n o r g a n i z a t i o n m a y b e e n g a g e d o n l y i n a s i n g l e a c t i v i t y d i r e c t e d t o w a r d m u l t i p l e p u r p o s e s , b o t h e x e m p t a n d n o n e x e m p t , f a i l u r e t o s a t i s f y t h e o p e r a t i o n a l t e s t w i l l r e s u l t i f a n y n o n e x e m p t p u r p o s e i s s u b s t a n t i a l . S e e R e d l a n d s S u r g i c a l S e r v s . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 1 ; C o p y r i g h t C l e a r a n c e C t r . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 3 - 8 0 4 . E x e m p t p u r p o s e s , i n t u r n , a r e t h o s e s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , s u c h a s r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , a n d e d u c a t i o n a l . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . C h a r i t a b l e i s f u r t h e r d e f i n e d a s f o l l o w s : T h e t e r m " c h a r i t a b l e " i s u s e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n i t s g e n e r a l l y a c c e p t e d l e g a l s e n s e a n d i s , t h e r e f o r e , n o t t o b e c o n s t r u e d a s l i m i t e d b y t h e s e p a r a t e e n u m e r a t i o n i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f o t h e r t a x - e x e m p t p u r p o s e s w h i c h m a y f a l l w i t h i n t h e b r o a d o u t l i n e s o f " c h a r i t y " a s d e v e l o p e d b y j u d i c i a l d e c i s i o n s . S u c h t e r m s i n c l u d e : R e l i e f o f t h e p o o r a n d d i s t r e s s e d o r o f t h e u n d e r p r i v i l e g e d ; a d v a n c e m e n t o f r e l i g i o n ; a d v a n c e m e n t o f e d u c a t i o n o r s c i e n c e ; e r e c t i o n o r m a i n t e n a n c e o f p u b l i c b u i l d i n g s , m o n u m e n t s , o r w o r k s ; l e s s e n i n g o f t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t ; a n d p r o m o t i o n - 1 2 - o f s o c i a l w e l f a r e b y o r g a n i z a t i o n s d e s i g n e d t o a c c o m p l i s h a n y o f t h e a b o v e p u r p o s e s , o r ( i ) t o l e s s e n n e i g h b o r h o o d t e n s i o n s ; ( i i ) t o e l i m i n a t e p r e j u d i c e a n d d i s c r i m i n a t i o n ; ( i i i ) t o d e f e n d h u m a n a n d c i v i l r i g h t s s e c u r e d b y l a w ; o r ( i v ) t o c o m b a t c o m m u n i t y d e t e r i o r a t i o n a n d j u v e n i l e d e l i n q u e n c y . * * * [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] H o w e v e r , r e g a r d l e s s o f t h e p r e s e n c e o f w h a t m i g h t o t h e r w i s e b e p r o p e r e x e m p t p u r p o s e s , a n e x p l i c i t e x c e p t i o n t o s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) s t a t u s e x i s t s i n t h a t : A n o r g a n i z a t i o n i s n o t o r g a n i z e d o r o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e o f t h e p u r p o s e s s p e c i f i e d i n * * * [ s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) ] u n l e s s i t s e r v e s a p u b l i c r a t h e r t h a n a p r i v a t e i n t e r e s t . T h u s , * * * i t i s n e c e s s a r y f o r a n o r g a n i z a t i o n t o e s t a b l i s h t h a t i t i s n o t o r g a n i z e d o r o p e r a t e d f o r t h e b e n e f i t o f p r i v a t e i n t e r e s t s * * * [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 1 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . ] P r i v a t e i n t e r e s t s w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h i s r u l e i n c l u d e n o t o n l y r e l a t e d p e r s o n s a n d i n s i d e r s b u t a l s o u n r e l a t e d a n d d i s i n t e r e s t e d p r i v a t e p a r t i e s . S e e i d . ; A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 6 8 - 1 0 6 9 . I n o t h e r w o r d s , i f a n o r g a n i z a t i o n b e n e f i t s p r i v a t e i n t e r e s t s , i t w i l l b e d e e m e d t o f u r t h e r a n o n e x e m p t p u r p o s e . S e e A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 6 6 . T h e o r g a n i z a t i o n w i l l t h e r e b y b e p r e v e n t e d f r o m o p e r a t i n g p r i m a r i l y f o r e x e m p t p u r p o s e s " a b s e n t a s h o w i n g t h a t n o m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s f u r t h e r t h e p r i v a t e i n t e r e s t s o r a n y o t h e r n o n e x e m p t p u r p o s e s . " I d . T h e b u r d e n o f p r o o f r e s t s o n p e t i t i o n e r t o d e m o n s t r a t e , b a s e d o n m a t e r i a l s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , t h a t i t i s - 1 3 - o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s , n o t b e n e f i t i n g p r i v a t e i n t e r e s t s m o r e t h a n i n c i d e n t a l l y . S e e R u l e 2 1 7 ( c ) ( 4 ) ( A ) ; R e d l a n d s S u r g i c a l S e r v s . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 2 ; A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 6 3 - 1 0 6 4 . I I . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) f o r e x e m p t i o n f r o m F e d e r a l t a x a t i o n a s a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t i t i s o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s , t h a t n o p a r t o f i t s n e t e a r n i n g s i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f p r i v a t e i n d i v i d u a l s , a n d t h a t i t s e r v e s p u b l i c r a t h e r t h a n p r i v a t e i n t e r e s t s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i t s p u r p o s e a n d a c t i v i t i e s q u a l i f y a s c h a r i t a b l e i n t h a t q u a l i t y a u d i t i n g o f s t e e l f a b r i c a t i o n f i r m s b o t h l e s s e n s t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t a n d e n c o u r a g e s t h e s a f e c o n s t r u c t i o n o f b u i l d i n g s a n d b r i d g e s f o r t h e b e n e f i t o f t h e g e n e r a l p u b l i c . C o n v e r s e l y , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o e x e m p t i o n f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n s 5 0 1 ( a ) a n d ( c ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s o r g a n i z e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s a n d t h a t n o p a r t o f i t s n e t e a r n i n g s i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f p r o s c r i b e d p r i v a t e i n d i v i d u a l s . H o w e v e r , i t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s i n s p e c t i o n a c t i v i t y n e i t h e r l e s s e n s t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t n o r c o n f e r s - 1 4 - u p o n t h e g e n e r a l p u b l i c a n y b e n e f i t w h i c h i s n o t m e r e l y i n c i d e n t a l t o p e t i t i o n e r ' s f u r t h e r i n g o f t h e p r i v a t e i n t e r e s t s o f A I S C a n d f i r m s w i t h i n t h e s t e e l i n d u s t r y . W e c o n c l u d e , f o r t h e r e a s o n s e x p l a i n e d b e l o w , t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t i t q u a l i f i e s f o r e x e m p t i o n f r o m t a x a s a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . I I I . A p p l i c a t i o n T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t a x - e x e m p t s t a t u s a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n t u r n s h e r e u p o n w h e t h e r p e t i t i o n e r i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y a c t i v i t y c o n s i s t s o f p e r f o r m i n g a u d i t s o f s t e e l f a b r i c a t o r s w h o h a v e a p p l i e d t o A I S C f o r q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , i n s o f u n c t i o n i n g , i t o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e s o f l e s s e n i n g t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t a n d e n c o u r a g i n g s a f e c o n s t r u c t i o n f o r t h e b e n e f i t o f t h e g e n e r a l p u b l i c . W e e x a m i n e e a c h o f t h e s e p o t e n t i a l g r o u n d s f o r e x e m p t i o n . A . L e s s e n i n g t h e B u r d e n s o f G o v e r n m e n t A n o r g a n i z a t i o n c a n b e c l a s s i f i e d a s h a v i n g t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e o f l e s s e n i n g t h e b u r d e n s o f g o v e r n m e n t o n l y i f t w o c r i t e r i a a r e s a t i s f i e d . S e e C o l u m b i a P a r k & R e c r e a t i o n A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 , 2 1 & n . 4 5 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 3 8 F . 2 d 4 6 5 ( 4 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; - 1 5 - U n i v e r s i t y M e d . R e s i d e n t S e r v s . , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 1 ; P u b l i c I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 . F i r s t , t h e a c t i v i t i e s e n g a g e d i n b y t h e o r g a n i z a t i o n m u s t b e t h o s e w h i c h a g o v e r n m e n t a l u n i t c o n s i d e r s t o b e i t s b u r d e n . S e e C o l u m b i a P a r k & R e c r e a t i o n A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 & n . 4 5 ; U n i v e r s i t y M e d . R e s i d e n t S e r v s . , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; P u b l i c I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n o t h e r w o r d s , i t m u s t b e s h o w n t h a t a g o v e r n m e n t a l u n i t a c c e p t s a s i t s r e s p o n s i b i l i t y t h e a c t i v i t i e s c o n d u c t e d b y t h e o r g a n i z a t i o n a n d r e c o g n i z e s t h e o r g a n i z a t i o n a s a c t i n g o n t h e G o v e r n m e n t ' s b e h a l f . S e e C o l u m b i a P a r k & R e c r e a t i o n A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 . S e c o n d , t h e o r g a n i z a t i o n ' s p e r f o r m a n c e o f t h e a c t i v i t i e s m u s t a c t u a l l y l e s s e n t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t . S e e C o l u m b i a P a r k & R e c r e a t i o n A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 & n . 4 5 ; U n i v e r s i t y M e d . R e s i d e n t S e r v s . , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; P u b l i c I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H o w e v e r , " T h e m e r e f a c t t h a t s u c h a c t i v i t i e s m i g h t i m p r o v e t h e g e n e r a l e c o n o m i c w e l l - b e i n g o f t h e N a t i o n o r a S t a t e o r r e d u c e a n y a d v e r s e i m p a c t f r o m t h e f a i l u r e o f G o v e r n m e n t t o c a r r y o u t s u c h a c t i v i t i e s i s n o t e n o u g h . " P u b l i c I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A p p l y i n g t h e s e c r i t e r i a t o t h e c a s e a t b a r , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m a k e t h e r e q u i s i t e s h o w i n g f o r a n e x e m p t i o n o n t h e b a s i s o f l e s s e n i n g G o v e r n m e n t b u r d e n s . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y a c t i v i t y c o n s i s t s o f p e r f o r m i n g q u a l i t y - 1 6 - a u d i t s o f s t e e l f a b r i c a t o r s . Y e t t h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t g o v e r n m e n t a l u n i t s c o n s i d e r i t t h e i r b u r d e n t o i n s p e c t o r c e r t i f y t h e q u a l i t y c o n t r o l p r o c e d u r e s i n p l a c e i n t h e f a c i l i t i e s o f p r i v a t e f a b r i c a t o r s . T h e q u a l i t y i n s p e c t i o n a n d c e r t i f i c a t i o n a c t i v i t i e s h e r e a r e n o t p a r t o f a l e g i s l a t e d g o v e r n m e n t a l p r o g r a m , a r e n o t t h e r e s u l t o f a n e x p r e s s g o v e r n m e n t a l d e l e g a t i o n o f f u n c t i o n , a n d d o n o t s e e k t o e n f o r c e g o v e r n m e n t a l l y e s t a b l i s h e d s t a n d a r d s o r g u i d e l i n e s . S e e I n d i a n a C r o p I m p r o v e m e n t A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 3 9 4 ( 1 9 8 1 ) ( r e l y i n g o n s u c h f a c t o r s t o h o l d t h a t a t a x p a y e r ' s t e s t i n g a n d c e r t i f i c a t i o n o f a g r i c u l t u r a l p r o d u c t s l e s s e n e d t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t ) ; s e e a l s o P r o f e s s i o n a l S t a n d a r d s R e v i e w O r g . v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 2 4 0 ( 1 9 8 0 ) ( f i n d i n g a n e n t i t y a u t h o r i z e d b y s t a t u t e t o r e v i e w u t i l i z a t i o n o f G o v e r n m e n t - s u b s i d i z e d p r o g r a m s t o l e s s e n t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t ) . R a t h e r , t h e r e c o r d r e f l e c t s o n l y t h a t g o v e r n m e n t a l a g e n c i e s w e r e a m o n g t h o s e w h o i n i t i a l l y r e q u e s t e d t h a t A I S C d e v e l o p a c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m a n d w h o h a v e s i n c e m a d e u s e o f t h e p r o g r a m i n a w a r d i n g b i d s . A l t h o u g h s u c h i n v o l v e m e n t s h o w s a c o n c e r n w i t h o b t a i n i n g h i g h - q u a l i t y s t e e l w o r k i n p u b l i c p r o j e c t s , i t f a l l s s h o r t o f d e m o n s t r a t i n g t h a t g o v e r n m e n t a l u n i t s v i e w a p r o g r a m f o r a u d i t i n g s t e e l f a b r i c a t o r s a s a G o v e r n m e n t r e s p o n s i b i l i t y a n d r e c o g n i z e p e t i t i o n e r a s a c t i n g o n t h e i r b e h a l f . T h e r e c o r d i s - 1 7 - l i k e w i s e b e r e f t o f e v i d e n c e t h a t , i n a b s e n c e o f t h e A I S C p r o g r a m , g o v e r n m e n t a l e n t i t i e s w o u l d h a v e u n d e r t a k e n t o d e v e l o p a s i m i l a r p r o g r a m o r t o c o n d u c t a c t u a l a u d i t i n s p e c t i o n s . F u r t h e r m o r e , t o t h e e x t e n t t h a t t h e e x i s t e n c e o f t h e A I S C p r o g r a m a n d p e t i t i o n e r ' s r o l e t h e r e i n f a c i l i t a t e t h e G o v e r n m e n t i n s e l e c t i n g q u a l i f i e d f a b r i c a t o r s , a n e q u i v a l e n t b e n e f i t i s c o n f e r r e d u p o n p r i v a t e o w n e r s a n d d e v e l o p e r s . P r i v a t e e n t i t i e s j o i n e d w i t h p u b l i c i n r e q u e s t i n g t h e A I S C p r o g r a m a n d l i k e w i s e u t i l i z e t h e p r o g r a m i n a w a r d i n g b i d s . I f , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , i t i s o p e r a t e d t o l e s s e n t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t , i t w o u l d f o l l o w t h a t i t i s a l s o o p e r a t e d t o l e s s e n t h e b u r d e n s o n p r i v a t e p a r t i e s . W h i l e t h e f o r m e r i s a c h a r i t a b l e p u r p o s e , t h e l a t t e r i s n o t , a n d t h e r e c o r d o f f e r s n o b a s i s u p o n w h i c h t o d e t e r m i n e t h a t t h e l a t t e r i s m e r e l y i n c i d e n t a l t o t h e f o r m e r . W e t h u s c a n n o t c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s o p e r a t i n g e x c l u s i v e l y f o r t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e o f l e s s e n i n g t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t . B . E n c o u r a g i n g S a f e C o n s t r u c t i o n W e t u r n t o t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s o p e r a t i n g e x c l u s i v e l y f o r t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e o f e n c o u r a g i n g s a f e c o n s t r u c t i o n f o r t h e b e n e f i t o f t h e g e n e r a l p u b l i c . W e a c k n o w l e d g e t h a t f u r t h e r i n g p u b l i c s a f e t y i s i n d e e d a c h a r i t a b l e o b j e c t i v e . M o r e o v e r , w e d o n o t d i s p u t e t h a t t h e A I S C c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m a n d p e t i t i o n e r ' s a u d i t a c t i v i t i e s p r o m o t e i n c r e a s e d s t r u c t u r a l i n t e g r i t y a n d s a f e t y i n s t e e l b u i l d i n g s a n d - 1 8 - b r i d g e s . N o n e t h e l e s s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s a l s o f u r t h e r p r i v a t e i n t e r e s t s t o a d e g r e e t h a t i s m o r e t h a n i n s u b s t a n t i a l . S e e B e t t e r B u s . B u r e a u v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 , 2 8 3 ( 1 9 4 5 ) . P e t i t i o n e r p e r f o r m s q u a l i t y a u d i t s a t t h e r e q u e s t o f A I S C , w h i c h i n t u r n a c t s a t t h e r e q u e s t o f s t e e l f a b r i c a t o r s a p p l y i n g f o r c e r t i f i c a t i o n . N e i t h e r A I S C n o r t h e f a b r i c a t o r s , h o w e v e r , a r e p u b l i c e n t i t i e s . A s a n o r g a n i z a t i o n e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 6 ) , A I S C i s a b u s i n e s s l e a g u e o r b o a r d o f t r a d e . S u c h e n t i t i e s a r e d e f i n e d a s f o l l o w s : A b u s i n e s s l e a g u e i s a n a s s o c i a t i o n o f p e r s o n s h a v i n g s o m e c o m m o n b u s i n e s s i n t e r e s t , t h e p u r p o s e o f w h i c h i s t o p r o m o t e s u c h c o m m o n i n t e r e s t a n d n o t t o e n g a g e i n a r e g u l a r b u s i n e s s o f a k i n d o r d i n a r i l y c a r r i e d o n f o r p r o f i t . I t i s a n o r g a n i z a t i o n o f t h e s a m e g e n e r a l c l a s s a s a c h a m b e r o f c o m m e r c e o r b o a r d o f t r a d e . T h u s , i t s a c t i v i t i e s s h o u l d b e d i r e c t e d t o t h e i m p r o v e m e n t o f b u s i n e s s c o n d i t i o n s o f o n e o r m o r e l i n e s o f b u s i n e s s * * * [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 6 ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . ] H e n c e , A I S C i s c l a s s i f i e d a s a n o r g a n i z a t i o n w h i c h s e e k s t h e b e t t e r m e n t o f a n i n d u s t r y , n o t t h e b e t t e r m e n t o f t h e g e n e r a l p u b l i c . A l t h o u g h A I S C ' s a c t i o n s a r e n o t p r o f i t - m o t i v a t e d a n d m a y h a v e p o s i t i v e r e s u l t s f o r s o c i e t y a t l a r g e , t h a t d o e s n o t t r a n s f o r m A I S C ' s p u r p o s e , a n d a c t i v i t i e s u n d e r t a k e n i n f u r t h e r a n c e t h e r e o f , f r o m p r i v a t e t o p u b l i c . A s e x p r e s s e d b y t h i s C o u r t : I t i s c l e a r , h o w e v e r , t h a t n o t a l l o r g a n i z a t i o n s w h i c h i n c i d e n t a l l y e n h a n c e t h e p u b l i c g o o d w i l l b e c l a s s i f i e d a s " p u b l i c " o r g a n i z a t i o n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n - 1 9 - 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . O n e n e e d o n l y g l a n c e a t t h e o t h e r t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) f o r e x a m p l e s o f " n o n p u b l i c " o r g a n i z a t i o n s w h i c h o f t e n d o m u c h t o e n h a n c e t h e p u b l i c g o o d * * * W e t h i n k i t i s s i g n i f i c a n t t h a t C o n g r e s s e n a c t e d s p e c i a l e x e m p t i o n p r o v i s i o n s f o r c e r t a i n t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s w h i c h w o u l d b e u n a b l e t o m e e t t h e s t r i c t e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) t e s t s w h i c h r e q u i r e s e r v i c e t o p u b l i c i n t e r e s t s r a t h e r t h a n t o p r i v a t e o n e s . * * * [ A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 0 5 3 , 1 0 7 7 - 1 0 7 8 ( 1 9 8 9 ) . ] H e r e , t h e d e v e l o p m e n t a n d a d m i n i s t r a t i o n o f a q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m , a t t h e r e q u e s t o f a n d f o r t h e s t r u c t u r a l s t e e l i n d u s t r y , w o u l d a p p e a r t o b e c o n s i s t e n t w i t h A I S C ' s m i s s i o n a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 6 ) o r g a n i z a t i o n . A I S C , i n i t s s o l i c i t a t i o n s t o o w n e r s a n d d e v e l o p e r s , s t a t e s t h a t t h e p r o g r a m i s " i n t e n d e d t o m a k e t h e t a s k o f s e l e c t i n g q u a l i f i e d b i d d e r s m o r e r e l i a b l e " a n d " e x i s t s t o p r o v i d e a s s u r a n c e s t o c o n s t r u c t i o n t e a m m e m b e r s s u c h a s y o u r s e l f t h a t s u p p l i e r s a r e c a p a b l e o f p e r f o r m i n g a c c o r d i n g t o y o u r s p e c i f i c a t i o n . " T h e f o c u s t h u s s e e m s t o b e o n a i d i n g i n d u s t r y p a r t i c i p a n t s , w i t h a n y b e n e f i t t o t h e g e n e r a l p u b l i c b e i n g m e r e l y s e c o n d a r y . W e n o t e t h a t s a f e t y i s n e v e r m e n t i o n e d i n t h e s o l i c i t a t i o n , a n d h a v i n g q u a l i f i e d b i d d e r s a n d s u p p l i e r s w o u l d a d d r e s s a h o s t o f c o n c e r n s d i s t i n c t f r o m t h a t o f e n d i n g u p w i t h a f i n i s h e d p r o d u c t t h a t w i l l n o t h a r m i t s u s e r s . I n c r e a s e d n o n c o n f o r m i t i e s , d e l a y s , p r o j e c t c o s t o v e r r u n s , r e d u c e d s t r u c t u r e l o n g e v i t y , a n d f r e q u e n t r e p a i r e x p e n d i t u r e s a r e a m o n g t h e p r o b l e m s t h a t c o u l d f l o w f r o m h i r i n g f a b r i c a t o r s w i t h i n a d e q u a t e - 2 0 - q u a l i t y c o n t r o l . T h e r e f o r e , t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s e r v e s A I S C ' s i n t e r e s t s i n c a r r y i n g o u t i t s s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 6 ) r o l e o f i n d u s t r y b e t t e r m e n t , p e t i t i o n e r b e n e f i t s a p r i v a t e i n t e r e s t . T h e s t e e l f a b r i c a t o r s w h o r e q u e s t a u d i t s a n d w h o s e f a c i l i t i e s p e t i t i o n e r i n s p e c t s a r e l i k e w i s e p r i v a t e e n t i t i e s . M o r e o v e r , b e c a u s e t h e s e f a b r i c a t o r s o p e r a t e a s c o m m e r c i a l e n t e r p r i s e s , w e a r e c o n s t r a i n e d t o a s s u m e t h a t t h e y l a r g e l y a p p l y f o r c e r t i f i c a t i o n w h e n t o d o s o f u r t h e r s t h e i r p r i m a r y o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . W e d o u b t t h a t f i r m s w o u l d s e e k a n d p a y t o o b t a i n c e r t i f i e d s t a t u s u n l e s s t h e y b e l i e v e d t h e i n v e s t m e n t w o u l d p r o v e l u c r a t i v e i n t h e f u t u r e . T h e y l i k e l y w i s h t o p u r s u e r e v e n u e s f r o m a c o n t r a c t r e q u i r i n g c e r t i f i c a t i o n , o r t h e y s e e t h e c e r t i f i c a t i o n p r o c e s s a s a v e h i c l e t o i n c r e a s e d w o r k t h r o u g h a n i m p r o v e d c o n t r o l p r o c e s s a n d r e p u t a t i o n f o r q u a l i t y . T h u s , i n a u d i t i n g t h e s e f a b r i c a t o r s , p e t i t i o n e r i s o n c e a g a i n f u r t h e r i n g p r i v a t e i n t e r e s t s . L a s t l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t t h e p r i v a t e i n t e r e s t s d i s c u s s e d a b o v e a r e i n s u b s t a n t i a l i n c o m p a r i s o n t o t h e b e n e f i t r e a p e d b y t h e g e n e r a l p u b l i c . T h e m a j o r i t y o f s t e e l s t r u c t u r e s b u i l t i n t h e U n i t e d S t a t e s d o n o t r e q u i r e c e r t i f i e d f a b r i c a t o r s . T h e c e r t i f i c a t i o n p r o c e s s i t s e l f d o e s n o t r e s u l t i n p e t i t i o n e r ' s i n s p e c t i n g o r c e r t i f y i n g t h e s a f e t y o f a n y f i n i s h e d s t r u c t u r e o r p r o d u c t w i t h w h i c h t h e p u b l i c m i g h t c o m e i n c o n t r a c t . R a t h e r , p e t i t i o n e r e v a l u a t e s t h e i n t e r n a l q u a l i t y - 2 1 - c o n t r o l p r o c e d u r e s o f p r i v a t e , f o r - p r o f i t s t e e l f a b r i c a t o r s , i n c i d e n t t o a q u a l i t y c e r t i f i c a t i o n p r o g r a m a d m i n i s t e r e d b y a n o n p u b l i c s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 6 ) e n t i t y a n d i m p l e m e n t e d a t t h e r e q u e s t o f s t e e l i n d u s t r y p a r t i c i p a n t s . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s o p e r a t e d t o a s u b s t a n t i a l d e g r e e f o r t h e b e n e f i t o f p r i v a t e i n t e r e s t s , i n c l u d i n g t h o s e o f A I S C a n d m e m b e r s o f t h e s t e e l i n d u s t r y . A s f u r t h e r i n g p r i v a t e i n t e r e s t s c o n s t i t u t e s a n o n e x e m p t p u r p o s e , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t i t i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t c h a r i t a b l e p u r p o s e s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o e x e m p t i o n f r o m t a x a t i o n a s a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .