TAX COURT OPINION

Case: Ann Powers, f.k.a. Melanie Ann Studinger
Docket Number: 7230-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/06/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N N P O W E R S , F / K / A M E L A N I E A N N S T U D I N G E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 3 0 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 . A n n P o w e r s , p r o s e . K i m b e r l y J . W e b b , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 5 5 6 . R e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d b y - 2 - 1 R e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e , n o r d i d r e s p o n d e n t c o n t e n d a t t r i a l , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o t h e r w i s e e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . p e t i t i o n e r o n h e r 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 6 . 1 A c c o r d i n g l y , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 6 . W e h o l d t h a t s h e d i d n o t . F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i c h i g a n a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s i n t h e f o r m a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : F o r m o f P a y m e n t A m o u n t o f P a y m e n t A i d t o F a m i l i e s w i t h D e p e n d e n t C h i l d r e n ( A F D C ) $ 3 , 9 9 8 S u p p l e m e n t a l S e c u r i - t y I n c o m e ( S S I ) 7 4 S o c i a l S e c u r i t y D i s - a b i l i t y B e n e f i t s 5 , 6 4 0 G i f t s 1 , 5 0 0 T o t a l 1 1 , 2 1 2 P e t i t i o n e r w a s n o t i s s u e d a n y F o r m W - 2 ( W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O t h e r t h a n t h e p a y m e n t s - 3 - 2 G i f t s a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e , a n d w e l f a r e b e n e f i t s s u c h a s A F D C a n d S S I m a y a l s o b e e x c l u d e d t h e r e f r o m . S e e s e c . 1 0 2 ( a ) ; B a i l e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 2 9 3 , 1 2 9 9 - 1 3 0 1 ( 1 9 8 7 ) , a c k n o w l e d g i n g t h e " g e n e r a l w e l f a r e d o c t r i n e " o f i n c o m e e x c l u s i o n ; c f . N o t i c e 9 9 - 3 , 1 9 9 9 - 2 I . R . B . 1 0 . s e t f o r t h i n t h e t a b l e a b o v e , p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y " i n c o m e " i n 1 9 9 6 . 2 O n o r a b o u t J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 9 6 . O n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d h e r f i l i n g s t a t u s a s " h e a d o f h o u s e h o l d " a n d c l a i m e d t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . O n l i n e 7 o f F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d " w a g e s " i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 2 1 2 . T h i s a m o u n t c o n s i s t e d o f t h e A F D C a n d S S I p a y m e n t s , t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s , a n d t h e g i f t s a s s e t f o r t h i n t h e t a b l e a b o v e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d n o o t h e r i t e m s o f " i n c o m e " , i n s e r t i n g t h e w o r d " N O N E " o n e a c h a n d e v e r y l i n e ( o t h e r t h a n l i n e 7 ) o f t h e " I n c o m e " p o r t i o n o f F o r m 1 0 4 0 . S p e c i f i c a l l y , o n l i n e 1 2 ( B u s i n e s s i n c o m e o r ( l o s s ) ) , p e t i t i o n e r i n s e r t e d t h e w o r d " N O N E " . O n p a g e 2 o f F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o h e r i n d i c a t e d f i l i n g s t a t u s ( $ 5 , 9 0 0 ) a n d t h e d o l l a r v a l u e o f 3 e x e m p t i o n s ( $ 7 , 6 5 0 ) , t h e r e b y r e p o r t i n g t a x a b l e i n c o m e o f " - 0 - " . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a n y - 4 - 3 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 4 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d o n J a n . 2 2 , 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , s e c . 7 4 9 1 h a s n o a p p l i c a t i o n t o t h i s c a s e . 5 S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t t h a t " t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a c r e d i t a g a i n s t t h e t a x i m p o s e d b y t h i s s u b t i t l e f o r t h e t a x a b l e y e a r a n a m o u n t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f ( c o n t i n u e d . . . ) w i t h h o l d i n g o r e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s , b u t s h e d i d c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 5 5 6 a n d r e q u e s t e d t h a t s u c h a m o u n t b e r e f u n d e d t o h e r a s a n o v e r p a y m e n t o f t a x . F o r 1 9 9 6 , t h e m a x i m u m a l l o w a b l e a m o u n t o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w a s $ 3 , 5 5 6 . S e e s e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) a n d ( b ) . 3 O P I N I O N P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; c f . s e c . 7 4 9 1 a s e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . 4 I n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , p e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e o b l i g e d t o p r o v e t h a t s h e h a d e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 6 . S e c t i o n 3 2 p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e t a x p a y e r m u s t s a t i s f y a n u m b e r o f r e q u i r e m e n t s . O n e o f t h e r e q u i r e m e n t s i s t h a t t h e t a x p a y e r h a v e e a r n e d i n c o m e . S e e s e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . W i t h o u t e a r n e d i n c o m e , t h e r e i s n o e a r n e d i n c o m e c r e d i t . 5 - 5 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) s o m u c h o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r a s d o e s n o t e x c e e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) D e s p i t e t h e c o m p l e x i t y o f t h i s l a n g u a g e , i t i s a p p a r e n t t h a t i f a t a x p a y e r h a s n o e a r n e d i n c o m e , t h e n t h e r e i s n o e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e t e r m " e a r n e d i n c o m e " i s d e f i n e d t o m e a n w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , a n d o t h e r e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , p l u s t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( A ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 3 2 - 2 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . E a r n e d i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e w e l f a r e p a y m e n t s s u c h a s A F D C a n d S S I , n o r d o e s e a r n e d i n c o m e i n c l u d e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s o r g i f t s . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( A ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 3 2 - 2 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e s f u r t h e r s u p p o r t f o r o u r c o n c l u s i o n . T h u s , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y d e m o n s t r a t e s t h a t t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w a s o r i g i n a l l y c r e a t e d a s a n e m p l o y m e n t i n d u c e m e n t a n d a n o f f s e t t o t h e S o c i a l S e c u r i t y t a x f o r l o w - i n c o m e t a x p a y e r s : U n d e r p r e s e n t l a w a n i n d i v i d u a l i s n o t r e q u i r e d t o p a y i n c o m e t a x u n l e s s h i s i n c o m e e x c e e d s t h e a m o u n t o f t h e m i n i m u m s t a n d a r d d e d u c t i o n p l u s t h e s u m o f a v a i l a b l e p e r s o n a l e x e m p t i o n s . S o c i a l s e c u r i t y t a x e s , h o w e v e r , a r e p a i d o n a l l c o v e r e d e a r n i n g s b y w o r k e r s * * * , r e g a r d l e s s o f h o w s m a l l t h e a m o u n t o f e a r n i n g s . * * * i t i s a p p r o p r i a t e t o u s e t h e i n c o m e t a x s y s t e m t o o f f s e t t h e i m p a c t o f t h e s o c i a l s e c u r i t y t a x e s o n l o w - i n c o m e p e r s o n s * * * b y a d o p t i n g a r e f u n d a b l e i n c o m e t a x c r e d i t a g a i n s t e a r n e d i n c o m e . * * * * * * * - 6 - h o w e v e r , * * * t h e m o s t s i g n i f i c a n t o b j e c t i v e o f t h e p r o v i s i o n s h o u l d b e t o a s s i s t i n e n c o u r a g i n g p e o p l e t o o b t a i n e m p l o y m e n t , r e d u c i n g t h e u n e m p l o y m e n t r a t e a n d r e d u c i n g t h e w e l f a r e r o l l s . S . R e p t . 9 4 - 3 6 ( 1 9 7 5 ) , 1 9 7 5 - 1 C . B . ( P a r t I I ) 5 9 0 , 6 0 3 t o a c c o m p a n y t h e T a x R e d u c t i o n A c t o f 1 9 7 5 , P u b . L . 9 4 - 1 2 , 8 9 S t a t . 2 6 , s e c . 2 0 4 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s p h y s i c a l l y d i s a b l e d a n d s h o u l d t h e r e f o r e b e d e e m e d t o h a v e e a r n e d i n c o m e p u r s u a n t t o a s p e c i a l r u l e t h a t " a s s u m e s a n e a r n e d i n c o m e o f $ 2 0 0 p e r m o n t h f o r o n e q u a l i f y i n g p e r s o n , a n d a n e a r n e d i n c o m e o f $ 4 0 0 p e r m o n t h f o r t w o o r m o r e q u a l i f y i n g p e r s o n s . " T h i s s p e c i a l r u l e , h o w e v e r , s e r v e s t o a m e l i o r a t e t h e e a r n e d i n c o m e l i m i t a t i o n o n t h e a m o u n t o f a t a x p a y e r ' s " e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s " f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 1 ; t h i s s p e c i a l r u l e d o e s n o t a p p l y i n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f a t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . S e e s e c . 2 1 ( d ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t s h e i s a n i n v e n t o r , i m p l y i n g t h a t h e r p o w e r o r a b i l i t y t o i n v e n t i s a t r a d e o r b u s i n e s s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e , m u c h l e s s p r o v e , t h a t s h e h a d n e t e a r n i n g s f r o m a n y s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t s h e r e c e i v e d " u n d e r $ 4 0 0 m i s c e l l a n e o u s i n c o m e " f r o m " m y s i s t e r a n d a f r i e n d o f m i n e " , a p p a r e n t l y f o r d o i n g " l e g a l c o r r e s p o n d e n c e a n d a l o t o f - 7 - c o r r e s p o n d e n c e " . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s b e l i e d , h o w e v e r , b y : ( 1 ) T h e i n s e r t i o n o f t h e w o r d " N O N E " o n l i n e 1 2 ( B u s i n e s s i n c o m e o r ( l o s s ) ) o f F o r m 1 0 4 0 ; ( 2 ) t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o " i n c o m e " i n 1 9 9 6 o t h e r t h a n A F D C a n d S S I p a y m e n t s , S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s , a n d g i f t s ; a n d ( 3 ) t h e a b s e n c e o f a n y d o c u m e n t a r y o r t h i r d p a r t y t e s t i m o n y . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) ; W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . R e g a r d l e s s , t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l w h e t h e r t h e " u n d e r $ 4 0 0 " a m o u n t r e p r e s e n t s g r o s s r e c e i p t s o r , a s i s r e q u i r e d f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , n e t e a r n i n g s . C o n c l u s i o n I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 6 a n d i s t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h a t y e a r . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .