TAX COURT OPINION

Case: Guido Lemos & Adabelle Herrera-Lemos
Docket Number: 4749-00S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/29/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G U I D O L E M O S A N D A D A B E L L E H E R R E R A - L E M O S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 4 9 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 9 , 2 0 0 2 . G u i d o L e m o s a n d A d a b e l l e H e r r e r a - L e m o s , p r o s e s e . N a n c y L . S p i t z , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 6 5 3 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n H o l l y w o o d , F l o r i d a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o A d a b e l l e H e r r e r a - L e m o s . P e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d a s a r e a l e s t a t e a g e n t f r o m M a y t h r o u g h D e c e m b e r d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S h e w a s a s s o c i a t e d w i t h S a t o R e a l t y , I n c . , a r e a l e s t a t e b r o k e r , a n d c o m p e n s a t e d e x c l u s i v e l y o n a s a l e s c o m m i s s i o n b a s i s . O n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r l e a s e d a 1 9 9 6 H o n d a A c c o r d . T h e m o n t h l y l e a s e p a y m e n t w a s $ 2 5 5 . 1 3 , p a y a b l e o n t h e 2 0 t h d a y o f e a c h m o n t h . P e t i t i o n e r u s e d t h i s c a r i n c o n n e c t i o n w i t h h e r e m p l o y m e n t a s a r e a l e s t a t e a g e n t . G u i d o L e m o s w a s e m p l o y e d f u l l - t i m e a s a s u p e r v i s o r f o r t h e s e r v i c e s u p p o r t d e p a r t m e n t a t C i n t a s C o r p o r a t i o n ( C i n t a s ) ; h e a l s o w o r k e d p a r t - t i m e f o r E n t e r p r i s e L e a s i n g C o m p a n y p r e p a r i n g r e n t a l c a r s f o r c u s t o m e r s . - 3 - P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w h i c h w a s p r e p a r e d b y a p r o f e s s i o n a l i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r s e l e c t e d t o c l a i m i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d i n c l u d e d a S c h e d u l e A w i t h t h e i r r e t u r n . O f r e l e v a n c e h e r e , o n t h e S c h e d u l e A , t h e y c l a i m e d a n e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 5 , 1 7 4 , r e l a t e d t o G u i d o L e m o s ' e m p l o y m e n t w i t h C i n t a s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n a l s o i n c l u d e s a S c h e d u l e C o n w h i c h t h e f o l l o w i n g i t e m s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t a s a r e a l e s t a t e a g e n t a r e r e p o r t e d : A m o u n t I n c o m e $ 2 , 5 5 0 D e d u c t i o n s : C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 2 , 0 0 2 I n s u r a n c e 1 , 4 0 0 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 7 5 O f f i c e e x p e n s e s 4 4 R e n t o r l e a s e ( v e h i c l e s , m a c h i n e r y , & e q u i p . ) 1 , 0 2 1 T a x e s a n d l i c e n s e s 2 8 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 1 0 O t h e r e x p e n s e s 3 , 7 6 5 T o t a l e x p e n s e s 8 , 8 9 7 N e t l o s s 6 , 3 4 7 T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e n e t l o s s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 1 , 3 4 5 o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n b e g a n s o m e t i m e p r i o r t o J u n e o f 1 9 9 8 . O n J u n e 1 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s ' c a r w a s - 4 - b u r g l a r i z e d . A c c o r d i n g t o t h e p o l i c e r e p o r t , a b r i e f c a s e w a s s t o l e n f r o m t h e f r o n t s e a t o f p e t i t i o n e r s ' c a r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e A . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e d e d u c t i o n , t h e r e n t o r l e a s e e x p e n s e d e d u c t i o n , a n d $ 3 , 0 5 8 o f t h e $ 3 , 7 6 5 d e d u c t i o n c l a i m e d a s " O t h e r e x p e n s e s " . E a c h d e d u c t i o n w a s d i s a l l o w e d u p o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t " a n y a m o u n t w a s p a i d * * * o r , i f p a i d , w a s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s o r i n v e s t m e n t e x p e n s e s " . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y n e e d n o t b e d i s c u s s e d . D i s c u s s i o n 1 . S c h e d u l e A E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n D u r i n g 1 9 9 6 , G u i d o L e m o s w a s e m p l o y e d a s a s u p e r v i s o r i n t h e s h i p p i n g d e p a r t m e n t o f C i n t a s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , i t w a s h i s r e s p o n s i b i l i t y t o e n s u r e t h a t t h e d e l i v e r y t r u c k s d i s p a t c h e d f r o m t h e c o m p a n y c o n t a i n e d t h e p r o p e r c a r g o . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , i f a n i t e m w a s e r r o n e o u s l y o m i t t e d f r o m a d e s i g n a t e d s h i p m e n t , M r . L e m o s , w i t h o u t h i s e m p l o y e r ' s k n o w l e d g e , u s e d h i s o w n c a r t o d e l i v e r t h e i t e m t o t h e c u s t o m e r , s o m e t i m e s a t s u b s t a n t i a l d i s t a n c e s f r o m h i s p l a c e o f w o r k . T h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c o n s i s t s o f a u t o m o b i l e a n d o t h e r t r a v e l e x p e n s e s c l a i m e d t o h a v e b e e n i n c u r r e d b y M r . L e m o s - 5 - 1 T h e d i s a l l o w a n c e o f t h i s i t e m i z e d d e d u c t i o n i n a n d o f i t s e l f r e d u c e s t h e t o t a l o f o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o a n a m o u n t b e l o w t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o m a r r i e d i n d i v i d u a l s w h o e l e c t t o f i l e a j o i n t r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t c o m p u t e d t h e d e f i c i e n c y h e r e i n d i s p u t e b y d i s a l l o w i n g a l l i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d a l l o w i n g t h e a p p r o p r i a t e s t a n d a r d d e d u c t i o n . B e c a u s e w e h a v e s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n , i t i s u n n e c e s s a r y t o a d d r e s s t h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p e r a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n . i n t h e c o u r s e o f d e l i v e r i n g v a r i o u s i t e m s t o h i s e m p l o y e r ' s c u s t o m e r s . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s . S e c . 1 6 2 ( a ) . T r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s a r e a l l o w e d t o t h o s e t a x p a y e r s w h o a r e s e l f - e m p l o y e d a s w e l l a s t h o s e t a x p a y e r s w h o a r e e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 ( 1 9 7 0 ) ; C h r i s t e n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . 1 4 5 6 ( 1 9 5 2 ) . D u r i n g 1 9 9 6 , M r . L e m o s w a s a n e m p l o y e e o f C i n t a s . H o w e v e r , n o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t , a s a c o n d i t i o n o f t h a t e m p l o y m e n t , M r . L e m o s w a s r e q u i r e d o r e x p e c t e d t o u s e h i s o w n c a r f o r d e l i v e r y p u r p o s e s . T h a t b e i n g s o , t h e e x p e n s e s , e v e n i f i n c u r r e d , a r e n o t d e d u c t i b l e . S c h m i d l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 F . 2 d 6 8 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 8 ) ; E d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 4 0 8 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g t h e d e d u c t i o n f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i s , t h e r e f o r e , s u s t a i n e d . 1 - 6 - 2 . S c h e d u l e C B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n s T h e r e i s n o d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s t h a t p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t r e a l e s t a t e s a l e s a g e n t d u r i n g 1 9 9 6 . T h e i n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s a s a r e a l e s t a t e a g e n t a r e r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C i n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n . S o m e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C w e r e d i s a l l o w e d f o r a v a r i e t y o f r e a s o n s , i n c l u d i n g l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A s a g e n e r a l r u l e , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t w h i l e t h e y m a i n t a i n e d s u f f i c i e n t t a x a n d b u s i n e s s r e c o r d s , t h e r e c o r d s t h a t p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e w e r e i n t h e b r i e f c a s e t h a t w a s s t o l e n f r o m t h e i r c a r . A c c e p t i n g p e t i t i o n e r s ' e x p l a n a t i o n o n t h e m a t t e r , w e a d d r e s s e a c h o f t h e d i s a l l o w e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s s e p a r a t e l y . D e d u c t i o n s f o r o t h e r w i s e d e d u c t i b l e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) a n d ( 3 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 - 4 6 0 1 5 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f r e c o r d s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n f o r c a r e x p e n s e s a r e l o s t t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l ( s u c h a s t h e f t ) , t h e - 7 - t a x p a y e r m a y s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n t h r o u g h t h e u s e o f a r e a s o n a b l e r e c o n s t r u c t i o n o f t h e l o s t r e c o r d s . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 4 ) a n d ( 5 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 1 - 4 6 0 2 2 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . H e r e , n o a t t e m p t t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r s ' r e c o r d s w a s m a d e . P e t i t i o n e r s d e s c r i b e d t h e t y p e o f r e c o r d s c l a i m e d t o h a v e b e e n m a i n t a i n e d a n d s t o l e n , b u t , e x c e p t f o r p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y o n t h e p o i n t , t h e y d i d n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d a l l o w t h e l o s t r e c o r d s , i f a n y , t o b e r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e , e i t h e r b y o r i g i n a l o r r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s , t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h a t d e d u c t i o n i s s u s t a i n e d . T h e d e d u c t i o n f o r t h e l e a s e e x p e n s e r e l a t e s t o t h e H o n d a A c c o r d . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s e s t i m a t e t h a t 6 0 p e r c e n t o f t h e u s a g e o f t h i s c a r r e l a t e d t o h e r b u s i n e s s . A c c o r d i n g t o t h e l e a s e , f o u r m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 2 5 5 . 1 3 w e r e d u e d u r i n g 1 9 9 6 . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t a l l f o u r o f t h e s e p a y m e n t s , t o t a l i n g $ 1 , 0 2 0 . 5 2 , w e r e m a d e a s d u e d u r i n g 1 9 9 6 . T h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f 6 0 p e r c e n t o f t h i s a m o u n t . T h e $ 3 , 7 6 5 d e d u c t i o n f o r " O t h e r e x p e n s e s " c o n s i s t s o f t h e f o l l o w i n g i t e m s : - 8 - S t a t e e x a m $ 1 8 5 S c h o o l c o u r s e 2 5 0 C e l l u l a r p h o n e & b e e p e r 1 , 2 0 0 C l o t h e s & c l e a n i n g 1 , 4 4 0 S h o e s 1 5 0 I n s u r a n c e 2 0 S u p r a k e y p a d & l o c k b o x 1 2 0 E l e c t r o n i c o r g a n i z e r 3 0 0 M i s c e l l a n e o u s 1 0 0 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 , 0 5 8 o f t h e t o t a l a m o u n t , a l l o w i n g p e t i t i o n e r s a $ 7 0 7 d e d u c t i o n f o r t h e a b o v e e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d i d n o t i d e n t i f y w h i c h o f t h e a b o v e i t e m s w e r e a l l o w e d , a n d , b a s e d o n t h e r e c o r d , w e w e r e n o t a b l e t o a s c e r t a i n t h e c o m b i n a t i o n o f t h e a b o v e i t e m s t h a t t o t a l s $ 7 0 7 . N e v e r t h e l e s s , i g n o r i n g t h e m a t h e m a t i c s a n d k e e p i n g i n m i n d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e e x p e n s e s , w e n o t e t h e f o l l o w i n g w i t h r e g a r d t o s o m e o f t h e l a r g e r e x p e n s e i t e m s l i s t e d a b o v e . T h e e x p e n s e s f o r c l o t h e s , c l e a n i n g , a n d s h o e s w o u l d n o t b e d e d u c t i b l e e v e n i f p a i d a n d s u b s t a n t i a t e d . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y e s t a b l i s h e s t h a t t h e c l o t h i n g t o w h i c h t h e e x p e n s e s r e l a t e i s s u i t a b l e f o r g e n e r a l u s a g e . C o n s e q u e n t l y , t h e e x p e n s e s a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a n d m a y n o t b e d e d u c t e d . S e c . 2 6 2 ( a ) ; H y n e s v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 2 6 6 , 1 2 9 0 ( 1 9 8 0 ) ; F o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 2 7 . W e t h i n k i t h i g h l y u n l i k e l y t h a t a n y o f t h e $ 7 0 7 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d e d u c t i o n s f o r c l o t h e s , c l e a n i n g , a n d s h o e s . - 9 - T h e d e d u c t i o n f o r c e l l p h o n e a n d b e e p e r e x p e n s e s i s s u b j e c t t o t h e s a m e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s a s t h e c a r e x p e n s e s , a s d i s c u s s e d a b o v e . S e c s . 2 7 4 ( d ) , 2 8 0 F . P e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e b y o r i g i n a l o r r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s i s g r o u n d s f o r d i s a l l o w i n g t h e d e d u c t i o n . A g a i n , w e t h i n k i t h i g h l y u n l i k e l y t h a t r e s p o n d e n t a l l o w e d a n y p o r t i o n o f t h e d e d u c t i o n f o r c e l l p h o n e a n d b e e p e r e x p e n s e s . T h e r e m a i n i n g i t e m s i n c l u d e d i n t h e d e d u c t i o n f o r " O t h e r e x p e n s e s " t o t a l s l i g h t l y m o r e t h a n t h e $ 7 0 7 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h a t b e i n g t h e c a s e , i t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y a l l o w e d , i n t h e a b s e n c e o f s u b s t a n t i a t i n g r e c o r d s , t h e m a j o r i t y o f t h e s e i t e m s . W e f i n d n o b a s i s i n t h e r e c o r d f o r i n c r e a s i n g t h a t a m o u n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .