TAX COURT OPINION

Case: Emmanuel I. Nwachukwu
Docket Number: 6797-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 01/21/2000
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E M M A N U E L I . N W A C H U K W U , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 9 7 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 0 . E m m a n u e l I . N w a c h u k w u , p r o s e . W e n d y A b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 9 , 4 2 1 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 1 , 7 6 3 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . - 2 - 1 I n i t i a l l y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r h i s s o n a n d d a u g h t e r f o r t h e y e a r a t i s s u e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 4 , 5 8 3 a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e u n r e p o r t e d i n c o m e i s s u e , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s d a u g h t e r , M i c h e l l e . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h i s s o n , B r a d l e y C . N j o k u ( B r a d l e y ) , a s a d e p e n d e n t . W e h o l d h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r m e d i c a l e x p e n s e s c l a i m e d o n h i s r e t u r n . W e h o l d h e h a s , t o t h e e x t e n t s e t o u t b e l o w . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a c r e d i t f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s . W e h o l d h e m a y , t o t h e e x t e n t s e t o u t b e l o w . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s h e c l a i m e d w e r e i n c u r r e d i n s e a r c h i n g f o r a j o b . W e h o l d h e i s n o t . ( 5 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r t h e u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . 2 W e h o l d h e i s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . - 3 - T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n L e a n d r o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a s a c o l l e g e d e g r e e i n f i n a n c e a n d w a s e m p l o y e d a s a t a x a u d i t o r b y t h e S t a t e B o a r d o f E q u a l i z a t i o n o f C a l i f o r n i a d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t w o c h i l d r e n - - h i s s o n , B r a d l e y , a n d d a u g h t e r , M i c h e l l e . B r a d l e y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r u n t i l s o m e t i m e i n J u n e , a f t e r w h i c h t i m e h e l i v e d w i t h h i s m o t h e r i n T e x a s . A f t e r B r a d l e y w e n t t o l i v e w i t h h i s m o t h e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y f i n a n c i a l s u p p o r t f o r t h e c h i l d . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e p a i d $ 5 , 7 6 0 f o r m e d i c a l e x p e n s e s a n d $ 4 , 8 0 0 f o r c h i l d c a r e f o r h i s t w o c h i l d r e n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e d e d u c t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n o f t h e a m o u n t s c l a i m e d a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e h a d t w o d e p e n d e n t c h i l d r e n . A s a r e s u l t o f a n i n v e s t i g a t i o n , p e t i t i o n e r w a s t e r m i n a t e d f r o m h i s j o b a t t h e S t a t e B o a r d o f E q u a l i z a t i o n s o m e t i m e d u r i n g M a y o f 1 9 9 5 . U p o n t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r ' s b r i e f c a s e w a s t a k e n f r o m h i m f o r a w h i l e , a n d h e w a s n o t a l l o w e d b a c k i n s i d e t h e b u i l d i n g . A f t e r l o s i n g h i s p o s i t i o n a t t h e S t a t e B o a r d o f - 4 - E q u a l i z a t i o n , p e t i t i o n e r w e n t t o N i g e r i a f o r 1 m o n t h , d u r i n g w h i c h t i m e h e v i s i t e d r e l a t i v e s a n d a t t e n d e d o n e j o b i n t e r v i e w a r r a n g e d b y h i s c o u s i n . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t t a k e a n y b u s i n e s s a t t i r e w i t h h i m t o N i g e r i a , a f t e r h i s a r r i v a l , p e t i t i o n e r b o u g h t a n e w s u i t , s h i r t , a n d s h o e s f o r t h e i n t e r v i e w . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e c o s t o f t h e t r i p t o N i g e r i a , i n c l u d i n g t h e c o s t o f t h e n e w c l o t h e s , a s a j o b - s e a r c h e x p e n s e . P e t i t i o n e r a l s o d e d u c t e d t h e c o s t s o f t r i p s t o L o s A n g e l e s a n d T e x a s a s j o b - s e a r c h e x p e n s e s . P e t i t i o n e r w a s n o t a b l e t o f i n d a n o t h e r j o b , a n d h e c o l l e c t e d u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e f o r t h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f 1 9 9 5 . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a m o u n t s r e p o r t e d . P e t i t i o n e r h a s n o r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , o r o t h e r r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s ; h o w e v e r , h e d i d p r o f f e r a r e c o n s t r u c t i o n o f t h e e x p e n s e s , w h i c h h e p r e p a r e d f o r t r i a l , t h a t h e a s s e r t s s u p p o r t s h i s c l a i m s . W e b e g i n b y n o t i n g t h a t , a s a g e n e r a l r u l e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . - 5 - 3 O n h i s p r e t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r r e f e r e n c e d t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s a s a p p l y i n g i n t h i s c a s e . H o w e v e r , t h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I R S R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 3 T a x p a y e r s d o n o t h a v e a n i n h e r e n t r i g h t t o t a k e t a x d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T h i s i n c l u d e s t h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t a n d p u r p o s e o f t h e i t e m c l a i m e d . S e e s e c . 6 0 0 1 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I f a t a x p a y e r h a s e s t a b l i s h e d t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b u t h a s n o t e s t a b l i s h e d t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e s , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e , b e a r i n g h e a v i l y i f w e s o c h o o s e u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e r e m u s t b e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p r o v i d e s a r a t i o n a l b a s i s f o r o u r e s t i m a t e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I s s u e 1 . P e r s o n a l E x e m p t i o n P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s s o n , B r a d l e y , o n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t - 6 - d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r B r a d l e y b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d t h a t h e h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 1 5 1 ( a ) a n d ( c ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . A s o n o r a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r i s p r o v i d e d f o r b y t h e t a x p a y e r , i s a d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) f u r t h e r p r o v i d e s t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m h i s p a r e n t s w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , a n d i f t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t " I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d ' s p l i t ' c u s t o d y , o r i f n e i t h e r a d e c r e e o r a g r e e m e n t e s t a b l i s h e s * * * c u s t o d y , * * * ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o * * * h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r a n d t h e m o t h e r o f B r a d l e y d i d n o t r e s i d e t o g e t h e r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e a l o n e , o r t h a t h e a n d t h e m o t h e r o f B r a d l e y - 7 - t o g e t h e r , p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t t h e c h i l d r e c e i v e d d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s r e t u r n t h a t B r a d l e y l i v e d w i t h h i m f o r a l l 1 2 m o n t h s o f 1 9 9 5 , i t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t B r a d l e y ' s m o t h e r h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e m a j o r i t y o f t h e c a l e n d a r y e a r . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y d e d u c t i o n f o r B r a d l e y f o r t h e y e a r a t i s s u e . I s s u e 2 . M e d i c a l E x p e n s e D e d u c t i o n O n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a t t a c h e d t o h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d m e d i c a l e x p e n s e s o f $ 5 , 7 6 0 . A f t e r a c c o u n t i n g f o r t h e s e c t i o n 2 1 3 ( a ) l i m i t a t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 3 , 8 6 5 f o r 1 9 9 5 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t s w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s d a u g h t e r , M i c h e l l e , h a d a s t h m a a n d t h a t h e p a i d f o r t w o m e d i c a l d e v i c e s u s e d t o h e l p h e r c o n d i t i o n , i n a d d i t i o n t o p r e s c r i p t i o n d r u g s , m e d i c a l i n s u r a n c e , a n d t h e r e q u i r e d c o p a y m e n t s f o r d o c t o r s ' s e r v i c e s . S e c t i o n 2 1 3 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e , f o r m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t , t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . T h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s - 8 - c l a i m e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 b y f u r n i s h i n g t h e n a m e a n d a d d r e s s o f e a c h p e r s o n t o w h o m p a y m e n t f o r m e d i c a l e x p e n s e s w a s m a d e a n d t h e a m o u n t a n d d a t e f o r e a c h p a y m e n t . S e e s e c . 1 . 2 1 3 - 1 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , t h e t a x p a y e r m u s t b e p r e p a r e d t o s u b s t a n t i a t e a n y c l a i m e d d e d u c t i o n s b y f u r n i s h i n g s t a t e m e n t s o r i t e m i z e d i n v o i c e s f r o m t h e i n d i v i d u a l o r e n t i t y t o w h i c h p a y m e n t f o r m e d i c a l e x p e n s e s w a s m a d e . T h e s e s t a t e m e n t s o r i n v o i c e s s h o u l d i n d i c a t e t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s r e n d e r e d , a n d t o o r f o r w h o m r e n d e r e d . S e e i d . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o u l d n o t r e m e m b e r t h e n a m e o r t h e c o s t o f t h e m e d i c a l d e v i c e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e m o r e e x p e n s i v e o f t h e t w o d e v i c e s m a y h a v e c o s t a s m u c h a s $ 5 0 0 ; h o w e v e r , i n h i s r e c o n s t r u c t i o n o f c o s t s , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t t h e c o m b i n e d c o s t o f t h e t w o d e v i c e s w a s $ 2 , 7 1 2 . C l e a r l y , i f t h e m o r e e x p e n s i v e d e v i c e w a s $ 5 0 0 , t h e t o t a l c o s t o f b o t h d e v i c e s m u s t b e s u b s t a n t i a l l y l e s s t h a n t h e a m o u n t p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d h e p a i d i n h i s r e c o n s t r u c t i o n . P e t i t i o n e r h a d n o r e c e i p t o r o t h e r e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e d a t e o f p u r c h a s e o r c o s t o f e i t h e r d e v i c e . H e t e s t i f i e d t h a t h e h a d n o r e c e i p t f o r t h e m o r e e x p e n s i v e d e v i c e b e c a u s e i t w a s a c t u a l l y p u r c h a s e d b y s o m e o n e e l s e w h o w a s a b l e t o b u y i t a t a d i s c o u n t . P e t i t i o n e r d i d n o t c a l l t h a t p e r s o n a s a w i t n e s s t o t e s t i f y a s t o t h e d e t a i l s o f t h e t r a n s a c t i o n . W e c a n n o t a s s u m e - 9 - t h e t e s t i m o n y o f a b s e n t w i t n e s s e s w o u l d h a v e b e e n f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r . R a t h e r , t h e n o r m a l i n f e r e n c e i s t h a t i t w o u l d h a v e b e e n u n f a v o r a b l e . S e e P o l l a c k v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 9 2 , 1 0 8 ( 1 9 6 6 ) , a f f d . 3 9 2 F . 2 d 4 0 9 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) ; W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e c a n n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r e x p e n d e d t h e c l a i m e d a m o u n t s f o r m e d i c a l d e v i c e s d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . I n h i s r e c o n s t r u c t i o n o f c o s t s , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t h e p a i d $ 2 , 3 0 0 f o r p r e s c r i p t i o n m e d i c i n e d u r i n g 1 9 9 5 . A l t h o u g h t h i s a m o u n t i s s u b s t a n t i a l , a n d a l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h i s d a u g h t e r c o n t i n u e d t o s u f f e r f r o m a s t h m a , p e t i t i o n e r c o u l d n o t r e m e m b e r t h e n a m e s o f t h e d r u g s t h a t h i s d a u g h t e r w a s p r e s c r i b e d . T h e o n l y c r e d i b l e e v i d e n c e p e t i t i o n e r p r o d u c e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m t h a t h e p a i d f o r m e d i c a l c a r e w a s a c o m p u t e r p r i n t o u t o f h i s f i n a n c i a l h i s t o r y f r o m t h e c l i n i c w h e r e h e t o o k M i c h e l l e f o r t r e a t m e n t . T h e p r i n t o u t h a s c o l u m n s f o r t h e d a t e , p a t i e n t ' s n a m e , p a y m e n t h i s t o r y , d i a g n o s i s , a n d c o s t o f t h e s e r v i c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e b e g a n t a k i n g M i c h e l l e t o t h e c l i n i c i n e a r l y 1 9 9 5 ; h o w e v e r , t h e p r i n t o u t s h o w s t h a t a s o f A u g u s t 4 , 1 9 9 5 , M i c h e l l e w a s a n e w p a t i e n t w i t h n o p r e v i o u s h i s t o r y . T h e p r i n t o u t a l s o s h o w s t h a t , e x c e p t f o r $ 1 2 p a i d b y - 1 0 - p e t i t i o n e r , i n s u r a n c e p a i d f o r t h e c o s t o f t h e m e d i c a l c a r e p r o v i d e d b y t h e c l i n i c d u r i n g 1 9 9 5 . T h e p r i n t o u t i s c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a d m e d i c a l i n s u r a n c e a n d t h a t h e i n c u r r e d s o m e e x p e n s e f o r m e d i c a l c a r e d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . A c c o r d i n g l y , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d p r e s e n t e d , a n d u s i n g o u r b e s t e s t i m a t e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m m e d i c a l e x p e n s e s o f $ 5 9 2 . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h i s e x p e n s e i s a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n t o t h e e x t e n t t h a t i t e x c e e d s 7 . 5 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . I s s u e 3 . C h i l d C a r e E x p e n s e s P u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s o f $ 4 , 8 0 0 f o r t w o c h i l d r e n , a n d c l a i m e d a c r e d i t o f $ 1 , 0 5 6 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c r e d i t b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t t h e a m o u n t s w e r e p a i d o r t h a t p e t i t i o n e r h a d q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c t i o n 2 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s a n a l l o w a n c e f o r a c r e d i t a g a i n s t t h e t a x t o a n y i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d t h a t i n c l u d e s a s a m e m b e r o n e o r m o r e q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l s a n d w h o i n c u r s e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e . S e e T u r a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 5 ; H o p k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 6 . T h e t e r m " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l " , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) , i n c l u d e s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r u n d e r t h e a g e o f 1 3 w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a - 1 1 - d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) . T h e a l l o w a b l e c r e d i t , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 2 ) , g e n e r a l l y i s b a s e d u p o n e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s t h a t a r e i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d , i n c l u d i n g e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e c a r e o f a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l . O t h e r p r o v i s i o n s a n d c o n d i t i o n s o f t h e c r e d i t a r e n o t p e r t i n e n t h e r e . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 1 ( c ) f o r B r a d l e y ; t h e r e f o r e , B r a d l e y i s n o t a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t M i c h e l l e i s a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c r e d i t b e c a u s e h e h a s n o t s u b s t a n t i a t e d t h a t h e p a i d t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r c h i l d c a r e . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e p a i d c h i l d c a r e t o o n e c h i l d c a r e f a c i l i t y , C r i b t o C r a y o n , a n d t o t w o i n d i v i d u a l s w h o o c c a s i o n a l l y b a b y s a t h i s c h i l d . P e t i t i o n e r p r o d u c e d n o c a n c e l e d c h e c k s , r e c e i p t s , o r o t h e r r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d e x p e n s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e h e p a i d $ 3 7 5 p e r m o n t h f o r c h i l d c a r e f o r M i c h e l l e . W e t h i n k i t u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r c o u l d h a v e h e l d a j o b f r o m J a n u a r y u n t i l s o m e t i m e i n M a y w i t h o u t i n c u r r i n g s o m e e x p e n s e f o r t h e c a r e o f h i s d a u g h t e r . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , w a s n o t e m p l o y e d a f t e r M a y 1 9 9 5 ; t h e C o u r t c a n n o t c o n c l u d e t h a t c h i l d - 1 2 - c a r e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d w h i l e p e t i t i o n e r w a s n o t e m p l o y e d . S e e C o l l i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 2 9 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r e x p e n d e d $ 1 , 5 0 0 f o r c h i l d c a r e d u r i n g 1 9 9 5 . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e a m o u n t o f t h e s e c t i o n 2 1 c r e d i t a l l o w a b l e f o r t h i s e x p e n s e m u s t b e d e t e r m i n e d b y t h e p a r t i e s i n t h e i r R u l e 1 5 5 c a l c u l a t i o n s . I s s u e 4 . J o b - S e a r c h E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a S c h e d u l e A d e d u c t i o n f o r j o b - s e a r c h e x p e n s e s o f $ 5 , 5 7 0 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s e a r c h e d i n N i g e r i a , L o s A n g e l e s , a n d T e x a s f o r a j o b i n e i t h e r b a n k i n g o r a c c o u n t i n g . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . S u c h d e d u c t i b l e e x p e n s e s i n c l u d e t h o s e i n c u r r e d i n s e a r c h i n g f o r n e w e m p l o y m e n t i n t h e e m p l o y e e ' s s a m e t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C r e m o n a v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 2 1 9 ( 1 9 7 2 ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 ( 1 9 7 0 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o f a b u s i n e s s n a t u r e r a t h e r t h a n p e r s o n a l a n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 - m o n t h t r i p t o N i g e r i a , p e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y d o c u m e n t a t i o n o r d e t a i l e d t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e s p e c i f i c j o b - s e a r c h a c t i v i t i e s i n w h i c h - 1 3 - h e e n g a g e d d u r i n g h i s t r i p . A l t h o u g h w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r d i d e n g a g e i n s o m e j o b - s e a r c h a c t i v i t i e s , t h e r e w e r e p e r s o n a l r e a s o n s f o r h i m t o b e i n N i g e r i a . T h e r e c o r d s h o w s t h a t , e x c e p t f o r o n e i n t e r v i e w a n d t h e d e l i v e r y o f o n e r e s u m e , p e t i t i o n e r s p e n t t h e m o n t h v i s i t i n g h i s c o u s i n . F u r t h e r m o r e , t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w e n t t o N i g e r i a w i t h o u t t h e b u s i n e s s a t t i r e h e r e q u i r e d f o r a j o b i n t e r v i e w a n d w i t h o u t f i r s t s p e a k i n g p e r s o n a l l y w i t h t h e p r o s p e c t i v e e m p l o y e r , l e a d s u s t o b e l i e v e t h a t t h e p u r p o s e o f t h e t r i p w a s n o t t o s e a r c h f o r a j o b . T h e s e f a c t s , t o g e t h e r w i t h t h e f a c t t h a t t h e t i m e s p e n t o n j o b - s e a r c h a c t i v i t i e s w a s m i n i m a l , s u p p o r t a c o n c l u s i o n t h a t t h e p o r t i o n o f t h e e x p e n s e s t h a t c o u l d b e a l l o c a t e d t o a n y j o b - s e a r c h a c t i v i t i e s w o u l d b e m i n i m a l a t b e s t . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h i s t r i p . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f o r t h e e x p e n s e s o f t h e j o b s e a r c h e s i n L o s A n g e l e s a n d T e x a s , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y r e c o r d s , r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , o r a n y o t h e r d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n d i t u r e s . N o r c o u l d h e r e m e m b e r w h e t h e r c e r t a i n a m o u n t s h e l i s t e d i n h i s r e c o n s t r u c t i o n w e r e e x p e n d e d d u r i n g h i s t r i p t o L o s A n g e l e s o r d u r i n g h i s t r i p t o T e x a s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o p r o v i d e a n y d e t a i l s o f w h e r e h e s t a y e d o r t h e n a m e o f t h e f i r m s w i t h w h i c h h e i n t e r v i e w e d . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e e x p e n d e d $ 2 , 3 4 6 o n m i s c e l l a n e o u s i t e m s r e l a t e d t o h i s j o b s e a r c h ; h o w e v e r , h e c o u l d - 1 4 - n o t r e m e m b e r w h a t t h e s e i t e m s w e r e . O n t h e b a s i s o f t h e s e f a c t s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t m e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e e x p e n d e d t h e a m o u n t h e c l a i m e d a s a j o b - s e a r c h e x p e n s e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . I s s u e 5 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y F i n a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , a f a i l u r e t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n , a n d a f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 7 1 4 ( 1 9 8 2 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . J u s t a s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , h i s - 1 5 - d e t e r m i n a t i o n o f n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t w i t h t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e c o n t r a r y o n p e t i t i o n e r . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; L u m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 8 4 6 , 8 6 0 - 8 6 1 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d n u m e r o u s d e d u c t i o n s , w h i c h , f o r t h e m o s t p a r t , w e r e c o n t r a r y t o t h e r e g u l a t i o n s o r w e r e w i t h o u t s u b s t a n t i a t i o n . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s s t o r y o f w h y h e h a s n o r e c o r d s o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s i s n o t c r e d i b l e . F o r i n s t a n c e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s p r e p a r i n g h i s t a x r e t u r n s w h i l e a t w o r k f o r t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a B o a r d o f E q u a l i z a t i o n , a n d t h e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g h i s m e d i c a l a n d j o b - s e a r c h e x p e n s e s w e r e i n h i s b r i e f c a s e t h a t w a s c o n f i s c a t e d w h e n h e w a s t e r m i n a t e d f r o m e m p l o y m e n t . T o t h e e x t e n t t h a t a n y m e d i c a l a n d j o b - s e a r c h e x p e n s e s m a y h a v e b e e n i n c u r r e d , t h e y w o u l d h a v e b e e n i n c u r r e d a f t e r M a y , a n d t h e r e c o r d s w o u l d n o t h a v e e x i s t e d a t t h e t i m e t h e b r i e f c a s e w a s c o n f i s c a t e d . F u r t h e r m o r e , e v e n i f o t h e r r e c o r d s h a d b e e n i n t h e b r i e f c a s e , t h e y w e r e n o t p e r m a n e n t l y u n a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a s h e t e s t i f i e d t h a t t h e b r i e f c a s e w a s l a t e r r e t u r n e d t o h i m . F i n a l l y , w e q u e s t i o n p e t i t i o n e r ' s s t o r y t h a t h e w a s p r e p a r i n g h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 i n M a y o f t h a t y e a r . - 1 6 - P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a t a x a u d i t o r f o r t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a a n d h a d a c o l l e g e d e g r e e i n f i n a n c e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s a w a r e , o r s h o u l d b e a w a r e , o f t h e i m p o r t a n c e o f m a i n t a i n i n g a d e q u a t e r e c o r d s a n d d o c u m e n t i n g e x p e n d i t u r e s . C o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s , w e f i n d p e t i t i o n e r w a s n e g l i g e n t a n d d i s r e g a r d e d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s i n p r e p a r i n g h i s 1 9 9 5 r e t u r n . T h u s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .