TAX COURT OPINION

Case: Jesse Emmit & Marjorie A. Rupert
Docket Number: 11995-99
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 07/19/2001
Pages: 14

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E S S E E M M I T A N D M A R J O R I E A . R U P E R T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 9 5 - 9 9 . F i l e d J u l y 1 9 , 2 0 0 1 . J o s e p h O n w u t e a k a , f o r p e t i t i o n e r s . E l a i n e H . W a r r e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 9 , 1 3 6 d e f i c i e n c y a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o f $ 3 , 6 2 9 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r a g r e e m e n t s o f t h e p a r t i e s , t h e i s s u e s p r e s e n t e d f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) - 2 - 2 B e c a u s e o f t h e d i s c r e t e n a t u r e o f t h e f a c t s a n d l e g a l d i s c u s s i o n f o r e a c h i s s u e , t h e f i n d i n g s o f f a c t a n d l e g a l d i s c u s s i o n f o r e a c h i s s u e a r e s e p a r a t e l y s e t f o r t h . T h e f a c t f i n d i n g i s b e i n g s e g r e g a t e d f o r c o n v e n i e n c e o n l y , a n d a l l f i n d i n g s a r e a p p l i c a b l e t h r o u g h o u t t h e o p i n i o n . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n l e g a l e x p e n s e s p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s p r o c e e d i n g s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o a r e n t a l r e s i d e n c e a n d , i f s o , t h e a m o u n t o f d e p r e c i a t i o n t o w h i c h t h e y a r e e n t i t l e d ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o t h e l e g a l e x p e n s e i s s u e . I . L e g a l a n d P r o f e s s i o n a l F e e D e d u c t i o n F I N D I N G S O F F A C T 2 A t a l l p e r t i n e n t t i m e s , p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d a n d r e s i d e d i n L e a g u e C i t y , T e x a s . J e s s e E m m i t R u p e r t ( p e t i t i o n e r ) r e t i r e d f r o m h i s p o s i t i o n a s a d r i l l i n g m a n a g e r f o r A t l a n t i c R i c h f i e l d I n d o n e s i a , I n c . ( A t l a n t i c R i c h f i e l d ) , o n F e b r u a r y 1 , 1 9 8 7 . S i n c e h i s r e t i r e m e n t , p e t i t i o n e r h a s b e e n i n v o l v e d i n i n v e s t i n g a n d d i d a l i m i t e d a m o u n t o f e n g i n e e r i n g c o n s u l t i n g d u r i n g 1 9 9 1 . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r M i c h e l l e A n n S t e e l e ( M i c h e l l e ) b e c a m e i n v o l v e d i n a d i v o r c e p r o c e e d i n g a g a i n s t h e r t h e n h u s b a n d , T a d E d w a r d W i l k i n s o n ( T a d ) . W h e n t h e p r o c e e d i n g w a s i n s t i t u t e d , M i c h e l l e a n d T a d h a d a d a u g h t e r , A s h l e y , w h o w a s a b o u t 2 y e a r s o l d . D u r i n g t h e p e r i o d 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 , - 3 - p e t i t i o n e r s t u d i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s l a w b e c a u s e h e t h o u g h t t h a t M i c h e l l e w a s b e i n g " c h e a t e d " , a n d h e e n c o u r a g e d h e r t o d i s c h a r g e h e r a t t o r n e y . I n 1 9 9 5 a d i v o r c e w a s g r a n t e d , a n d M i c h e l l e r e c e i v e d p r i m a r y c u s t o d y o f A s h l e y . T h e r e a f t e r , b y m e a n s o f a l e g a l p r o c e e d i n g , T a d s o u g h t p r i m a r y c u s t o d y o f A s h l e y . I n o r d e r t o d e f e n d a g a i n s t T a d ' s a c t i o n , p e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 3 0 , 0 0 0 f r o m h i s r e t i r e m e n t a c c o u n t t o p a y p a r t o f t h e l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s . O n A p r i l 2 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d h i s d a u g h t e r , M i c h e l l e , e n t e r e d i n t o a w r i t t e n a g r e e m e n t u n d e r w h i c h p e t i t i o n e r a g r e e d t o p a y l e g a l , m e d i c a l , a n d o t h e r e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h M i c h e l l e ' s c l a i m s a g a i n s t T a d i n e x c h a n g e f o r w h i c h M i c h e l l e a g r e e d t o p a y p e t i t i o n e r 3 0 p e r c e n t o f a n y r e s i d u a l r e c o v e r y r e c e i v e d f r o m T a d . T h e r e s i d u a l w a s p a y a b l e o n l y a f t e r p a y m e n t o f M i c h e l l e ' s a n d p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s . A t t h a t t i m e M i c h e l l e w a s i n d i g e n t a n d w i t h o u t r e p r e s e n t a t i o n . O n A p r i l 2 6 , 1 9 9 6 , a f t e r c o n s u l t a t i o n w i t h A t t o r n e y D a n i e l M u r p h y , p e t i t i o n e r s , t h r o u g h A t t o r n e y M u r p h y , i n t e r v e n e d i n t h e c u s t o d y l i t i g a t i o n b e t w e e n M i c h e l l e a n d T a d . B y i n t e r v e n i n g , p e t i t i o n e r s s o u g h t c u s t o d y o f t h e i r g r a n d d a u g h t e r A s h l e y . D u r i n g O c t o b e r 1 9 9 6 , A t t o r n e y M u r p h y a l s o b e g a n r e p r e s e n t i n g M i c h e l l e i n t h e c u s t o d y p r o c e e d i n g . D u r i n g 1 9 9 6 p e t i t i o n e r i n c u r r e d $ 3 9 , 2 7 4 f o r l e g a l e x p e n s e s i n c l u d i n g $ 2 6 , 6 9 1 i n p r o f e s s i o n a l f e e s , $ 8 , 5 5 0 f o r t r a v e l , a n d $ 4 , 0 3 3 i n o f f i c e e x p e n s e s . - 4 - D u r i n g O c t o b e r 1 9 9 6 , c u s t o d y o f A s h l e y w a s g r a n t e d t o T a d , w h o w a s l i v i n g i n S a u d i A r a b i a . P e t i t i o n e r ' s o n l y r e c o v e r y u n d e r t h e a g r e e m e n t w i t h M i c h e l l e w a s $ 1 , 9 2 0 r e c o v e r e d i n 1 9 9 9 . A s o f t h e t i m e o f t r i a l i n t h i s t a x c a s e , t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g w a s s t i l l p e n d i n g a n d , b y i t s t e r m s , t h e w r i t t e n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M i c h e l l e h a d t e r m i n a t e d . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e $ 3 9 , 2 7 4 a s " L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s " o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r " R u p e r t ' s E n g i n e e r s " , t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s a c t i v i t y o f w h i c h w a s s h o w n a s " c o n s u l t i n g " . N o i n c o m e f r o m c o n s u l t i n g w a s r e p o r t e d f o r 1 9 9 6 a n d n o n e h a d b e e n r e p o r t e d s i n c e 1 9 9 1 , w h e n $ 7 , 7 1 0 w a s r e p o r t e d . P e t i t i o n e r s ' s o u r c e o f i n c o m e s i n c e 1 9 9 1 h a s b e e n S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s , r e t i r e m e n t a c c o u n t s , a n d i n v e s t m e n t s . S i n c e e x e c u t i o n o f t h e a g r e e m e n t w i t h M i c h e l l e , p e t i t i o n e r h a s d e v o t e d m o r e t h a n h a l f o f h i s t i m e t o M i c h e l l e ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s p r o b l e m s . O P I N I O N O r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . C o n v e r s e l y , p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s a r e n o t a l l o w a b l e . S e c . 2 6 2 . T h e o r i g i n a n d c h a r a c t e r o f t h e c l a i m i n l i t i g a t i o n i s d e t e r m i n a t i v e o f w h e t h e r l i t i g a t i o n e x p e n s e s a r e p e r s o n a l o r d e d u c t i b l e . U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . 3 9 ( 1 9 6 3 ) . I n p a r t i c u l a r w e l o o k t o w h e t h e r t h e c l a i m a r o s e i n c o n n e c t i o n w i t h a p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y . I d . a t 4 8 . - 5 - 3 W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) a f f e c t s t h e p l a c e m e n t o f t h e b u r d e n o f p r o o f h e r e , b e c a u s e w e r e s o l v e t h e i s s u e s o n t h e b a s i s o f a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 3 9 , 2 7 4 o f l e g a l , p r o f e s s i o n a l , a n d r e l a t e d e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r d a u g h t e r ' s d i v o r c e a n d c u s t o d y l i t i g a t i o n . W e n o t e t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o g a i n c u s t o d y o f t h e i r g r a n d c h i l d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e w a s e n g a g e d i n a f u l l - t i m e c o n s u l t i n g b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r s u n d e r c o n s i d e r a t i o n a n d t h a t h i s i n v o l v e m e n t i n M i c h e l l e ' s d i v o r c e a n d c u s t o d y p r o c e e d i n g s w a s p a r t o f t h a t e n d e a v o r . R e s p o n d e n t h a s c o u n t e r e d t h a t , a s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g a c t i v i t y d i d n o t r i s e t o t h e l e v e l o f b e i n g a t r a d e o r b u s i n e s s . E v e n i f p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g a c t i v i t y w a s a t r a d e o r b u s i n e s s , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e e x p e n s e s p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h M i c h e l l e ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s l i t i g a t i o n a r e n o t d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p r o x i m a t e l y r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g a c t i v i t y . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e o r i g i n a n d v e r y n a t u r e o f p e t i t i o n e r s ' i n v o l v e m e n t i n t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s a c t i v i t y a r e p e r s o n a l . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e e x p e n s e s i n q u e s t i o n a r e n o t d e d u c t i b l e . 3 P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m h i s p o s i t i o n a s a d r i l l i n g m a n a g e r f o r A t l a n t i c R i c h f i e l d d u r i n g 1 9 8 7 a n d a f t e r t h a t t i m e w a s p a i d o n o n e o c c a s i o n d u r i n g 1 9 9 1 f o r c o n s u l t i n g i n c o n n e c t i o n w i t h h i s - 6 - p r e r e t i r e m e n t e x p e r t i s e . O t h e r t h a n t h e $ 7 , 7 1 0 c o n s u l t i n g f e e e a r n e d d u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r h a d n o a c t i v e i n c o m e - p r o d u c i n g c o n s u l t i n g e n g a g e m e n t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 ( 1 9 8 7 ) . E v e n i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g a c t i v i t y r e a c h e d t h e l e v e l o f b e i n g a t r a d e o r b u s i n e s s o r o t h e r p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y , w e a r e u n c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s ' i n v o l v e m e n t i n t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s d i f f i c u l t i e s w a s a n i n t e g r a l p a r t o f p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g a c t i v i t y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s t u d i e d d o m e s t i c r e l a t i o n s l a w a n d r e l a t e d m a t t e r s , h e i s n o t a l a w y e r a n d n o t e n t i t l e d t o r e p r e s e n t t h e i n t e r e s t s o f a n o t h e r . I n t h a t r e g a r d , t h e r e w a s n o p o t e n t i a l f o r p r o f i t f r o m " i n v e s t i n g " i n a d i v o r c e o r c h i l d c u s t o d y p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r s ' a s s i s t a n c e t o t h e i r d a u g h t e r i s c o m m e n d a b l e , b u t i t i s i n o r i g i n a n d c h a r a c t e r a p e r s o n a l m a t t e r . P e t i t i o n e r s p e n t a g r e a t d e a l o f e f f o r t i n r e s e a r c h i n g d o m e s t i c r e l a t i o n s l a w a n d a s s i s t i n g h i s d a u g h t e r , b u t t h a t a l o n e d o e s n o t m a k e h i s a c t i v i t y o n e t h a t i s p r o f i t s e e k i n g . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h h i s d a u g h t e r . U n d e r t h a t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r w o u l d b e r e i m b u r s e d f o r h i s e x p e n d i t u r e s p r o r a t a , u s i n g t h e r a t i o o f h i s e x p e n d i t u r e s t o h i s d a u g h t e r ' s . O n c e t h e i r e x p e n d i t u r e s w e r e r e i m b u r s e d , t h e n p e t i t i o n e r w a s t o r e c e i v e 3 0 p e r c e n t a n d h i s d a u g h t e r 7 0 p e r c e n t o f a n y r e c o v e r y t h a t e x c e e d e d t h e c o s t o f t h e d o m e s t i c r e l a t i o n s - 7 - p r o c e e d i n g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p e r s o n a l l y c a l c u l a t e d p o t e n t i a l f o r r e c o v e r y , h e d i d n o t p o s s e s s t h e b a c k g r o u n d a n d e x p e r t i s e t o l e n d c r e d i b i l i t y t o s u c h p r o j e c t i o n s . T h e r e h a s b e e n n o s h o w i n g t h a t t h e r e w a s a n y p o t e n t i a l f o r a r e c o v e r y t h a t e x c e e d e d t h e e x p e n d i t u r e s o n b e h a l f o f t h e l i t i g a n t ; i . e . , t h a t M i c h e l l e w o u l d b e e n t i t l e d t o a l i m o n y a n d o r s o m e f o r m o f d a m a g e s t h a t e x c e e d e d t h e a m o u n t o f e x p e n d i t u r e s t h a t M i c h e l l e a n d p e t i t i o n e r i n c u r r e d i n t h e p r o c e e d i n g s . E v e n t h o u g h t h e r e w a s a w r i t t e n a g r e e m e n t , i n s u b s t a n c e , p e t i t i o n e r w a s m e r e l y b e i n g a g o o d p a r e n t a n d a s s i s t i n g h i s d a u g h t e r i n h e r t i m e o f n e e d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s w e r e p e r s o n a l l y s e e k i n g c u s t o d y o f t h e i r g r a n d d a u g h t e r . O n t h i s r e c o r d , w e a r e u n a b l e t o e l e v a t e t h i s a r r a n g e m e n t t o a p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e $ 3 9 , 2 7 4 e x p e n d e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s l i t i g a t i o n . I I . D e p r e c i a t i o n F I N D I N G S O F F A C T O n J u l y 1 1 , 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 1 9 8 2 m o d e l , 2 8 - f o o t m o b i l e h o m e f o r $ 3 6 , 0 0 0 , a n d i t w a s p l a c e d o n a l o n g - t e r m l e a s e d l o t o n L a k e C h e r o k e e i n H e n d e r s o n C o u n t y , T e x a s . P e t i t i o n e r s p e r m a n e n t l y a f f i x e d t h e h o m e t o t h e r e a l t y b y r e m o v i n g t h e w h e e l s a n d a x l e s , p l a c i n g i t o n f o u n d a t i o n b l o c k s , a n d s e c u r i n g i t w i t h s t e e l s t r a p s a t t a c h e d t o g r o u n d a n c h o r s . P e t i t i o n e r s a d d e d - 8 - 4 F o r r e a s o n s w h i c h a r e n o t e x p l a i n e d i n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 3 , 9 0 0 i n s o m e y e a r s a n d $ 3 , 9 1 0 i n o t h e r s . F o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 3 , 9 0 0 . c e r t a i n o t h e r i m p r o v e m e n t s i n a n d a r o u n d t h e h o m e , i n c l u d i n g a 1 2 - b y 2 4 - f o o t d e c k , a c o n c r e t e p e r i m e t e r , a s t o r a g e a r e a , e l e c t r i c a l w i r i n g , a w a t e r s y s t e m , a b o a t h o u s e , a d e c k , a n d a n e l e c t r i c l i f t . T h e c o s t o f t h e i m p r o v e m e n t s w a s $ 3 , 0 0 0 . B e c a u s e p e t i t i o n e r s w e r e s t a t i o n e d o v e r s e a s u n t i l 1 9 8 6 , t h e y u s e d t h e h o m e o n l y o c c a s i o n a l l y f o r v a c a t i o n s d u r i n g t h e i r i n f r e q u e n t v i s i t s t o t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r h a d a h e a r t a t t a c k d u r i n g 1 9 8 6 , a n d t h e r e w a s n o f u r t h e r v a c a t i o n u s e a f t e r 1 9 8 5 . W h e n p e t i t i o n e r r e t i r e d , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a r e s i d e n c e i n L e a g u e C i t y , T e x a s . O n t h e i r 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 6 t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e h o m e a s a r e n t a l p r o p e r t y a n d r e f l e c t e d i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e s E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s . F o r e a c h y e a r d e p r e c i a t i o n a p p r o x i m a t i n g $ 3 , 9 0 0 4 w a s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e E i n c o n n e c t i o n w i t h t h e h o m e . G r o s s r e n t s w e r e r e f l e c t e d f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 7 8 2 , $ 4 , 2 0 0 , a n d $ 3 5 0 , r e s p e c t i v e l y , a n d n o r e n t s w e r e r e p o r t e d f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 8 . T h e p r o p e r t y w a s f i r s t r e n t e d i n 1 9 9 1 w h e n i t s v a l u e w a s $ 3 9 , 0 0 0 . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o $ 3 , 9 0 0 o f d e p r e c i a t i o n o n t h e h o m e f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e E f o r 1 9 9 6 r e f l e c t e d a $ 7 , 3 0 5 l o s s f r o m r e n t a l o f t h e - 9 - 5 A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c o s t o f t h e i m p r o v e m e n t s w a s $ 3 , 1 0 0 , f o r 1 9 9 6 t h e d e p r e c i a t i o n c l a i m e d w a s $ 3 , 9 0 0 , w h i c h w o u l d i n d i c a t e $ 3 , 0 0 0 r a t h e r t h a n $ 3 , 1 0 0 o f i m p r o v e m e n t s . S e e a l s o s u p r a n o t e 4 . h o m e . T h a t l o s s c o m p r i s e d t h e $ 3 , 9 0 0 c l a i m f o r d e p r e c i a t i o n a n d $ 3 , 4 0 5 o f o t h e r e x p e n s e s , i n c l u d i n g u t i l i t i e s , l a n d r e n t , e t c . I n h i s a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t a l l e g e d " t h a t , i f t h e m o b i l e h o m e i s h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , t h e p r o p e r t y s h o u l d b e d e p r e c i a t e d a s 2 7 . 5 - y e a r c l a s s r e s i d e n t i a l r e a l p r o p e r t y u n d e r M A C R S [ m o d i f i e d a c c e l e r a t e d c o s t r e c o v e r y s y s t e m ] r a t h e r t h a n a s 1 0 - y e a r p r o p e r t y u n d e r A C R S [ a c c e l e r a t e d c o s t r e c o v e r y s y s t e m ] . " T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e a c q u i s i t i o n c o s t o f t h e r e n t a l h o m e w a s $ 3 6 , 0 0 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s u n c o n t r o v e r t e d a n d b e l i e v a b l e t e s t i m o n y r e f l e c t e d t h a t s i g n i f i c a n t i m p r o v e m e n t s w e r e m a d e t o t h e h o m e , i n c l u d i n g t h e r e m o v a l o f w h e e l s a n d a x l e s , p l a c i n g i t o n f o u n d a t i o n b l o c k s , s e c u r i n g i t w i t h s t e e l s t r a p s a t t a c h e d t o g r o u n d a n c h o r s , a d d i n g a 1 2 - b y 2 4 - f o o t d e c k , a c o n c r e t e p e r i m e t e r , a s t o r a g e a r e a , e l e c t r i c a l w i r i n g , a w a t e r s y s t e m , a b o a t h o u s e , a d e c k , a n d a n e l e c t r i c l i f t . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s u n c o n t r o v e r t e d t e s t i m o n y w a s t h a t t h e i m p r o v e m e n t s c o s t $ 3 , 1 0 0 . 5 P e t i t i o n e r , a s o w n e r o f t h e p r o p e r t y , t e s t i f i e d t h a t t h e v a l u e o f t h e h o m e a n d t h e i m p r o v e m e n t s w a s a t l e a s t $ 3 9 , 1 0 0 i n 1 9 9 1 , t h e f i r s t y e a r i t w a s r e n t e d . S e e s e c . 1 . 1 6 7 ( g ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t n o - 1 0 - d e p r e c i a t i o n w a s c l a i m e d o r a l l o w a b l e b e f o r e 1 9 9 1 . N o e v i d e n c e c o n t r a d i c t e d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . A c c o r d i n g l y , t h e r e i s s u f f i c i e n t a n d c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s ' b a s i s i n t h e r e n t a l h o m e w a s $ 3 9 , 0 0 0 a s o f 1 9 9 1 . W e f i n d t h a t t h e p r o p e r t y w a s h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e d u r i n g 1 9 9 6 a n d t h a t i t w a s p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 9 1 . O u r f i n d i n g s a r e s u p p o r t e d b y p e t i t i o n e r ' s u n c o n t r o v e r t e d t e s t i m o n y r e f l e c t i n g h i s i n t e n t t o r e n t o r s e l l t h e p r o p e r t y d u r i n g 1 9 9 6 a n d b y t h e f a c t t h a t i t w a s r e n t e d d u r i n g p r i o r y e a r s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e r e n t a l s a n d i n c o m e r e p o r t e d f r o m t h e p r o p e r t y w e r e r e c e i v e d f r o m a p e r s o n r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s . T h a t f a c t , s t a n d i n g a l o n e , d o e s n o t s h o w t h a t t h e r e n t a l a c t i v i t y w a s n o t b o n a f i d e o r t h a t n o p r o f i t w a s i n t e n d e d . T h e r e h a s b e e n n o e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l u s e a f t e r 1 9 8 5 . T h e r e h a s b e e n n o s h o w i n g t h a t t h e r e n t a l s w e r e n o t a t a r m ' s l e n g t h o r t h a t t h e a m o u n t s r e c e i v e d w e r e n o t b a s e d o n f a i r r e n t a l r a t e s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s m u s t u s e a 2 7 . 5 - y e a r l i f e i n a c c o r d w i t h M A C R S . R e s p o n d e n t a d m i t s t h a t m a n u f a c t u r e d h o m e s w e r e t r e a t e d u n d e r A C R S a s h a v i n g a 1 0 - y e a r l i f e . S e c . 1 6 8 ( h ) ( 3 ) ( b e f o r e t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 1 0 S t a t . 2 0 8 5 ) . H o w e v e r , T R A s e c t i o n s 2 0 1 , 2 0 3 , a n d 2 1 1 , 1 0 0 S t a t . 2 1 2 2 - 2 1 2 3 , 2 1 4 3 , e s t a b l i s h e d a 2 7 . 5 - y e a r l i f e u n d e r M A C R S f o r t h i s t y p e o f p r o p e r t y i f i t w a s p l a c e d i n s e r v i c e - 1 1 - 6 W e n o t e t h a t t h e r e t u r n s a v a i l a b l e i n o u r r e c o r d d a t e b a c k o n l y a s f a r a s 1 9 9 1 . I f p e t i t i o n e r s h a d p l a c e d t h e p r o p e r t y i n s e r v i c e b e f o r e 1 9 8 7 u s i n g a 1 0 - y e a r l i f e , t h e r e w o u l d h a v e b e e n n o b a s i s l e f t t o d e p r e c i a t e a s o f t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . 7 N o s p e c i f i c f i n d i n g i s s e t f o r t h h e r e b e c a u s e t h e f i n d i n g s o f f a c t s e t f o r t h w i t h r e s p e c t t o t h e l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s w i l l s u f f i c e . a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . S e e H o s p . C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 2 1 , 4 2 ( 1 9 9 7 ) . A c c o r d i n g l y , t h e k e y h e r e i s t h e d a t e w h e n t h e p r o p e r t y w a s p l a c e d i n s e r v i c e . I f i t h a d b e e n p l a c e d i n s e r v i c e b e f o r e 1 9 8 7 , t h e n p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e b e e n a b l e t o e l e c t t h e 1 0 - y e a r l i f e . 6 T h e p r o p e r t y w a s r e n t e d d u r i n g 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e p r o p e r t y w a s p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 9 1 , t h e f i r s t y e a r i t w a s r e n t e d . O n t h e b a s i s o f r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e p r o p e r t y w a s p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 9 1 , t h e f i r s t y e a r t h a t i t w a s r e n t e d . A c c o r d i n g l y , t h e 1 0 - y e a r l i f e c a n n o t a p p l y , a n d t h e d e p r e c i a t i o n m u s t b e b a s e d o n a 2 7 . 5 - y e a r l i f e . W e l e a v e t h e p a r t i e s t o c o m p u t e t h e a m o u n t o f d e p r e c i a t i o n a l l o w a b l e f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . I I I . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y O P I N I O N 7 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y t h a t i s c a u s e d b y a n y u n d e r p a y m e n t r e l a t e d t o t h e $ 3 9 , 2 7 4 l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e d e d u c t i o n a n d - 1 2 - t h e o m i s s i o n o f t h e $ 3 0 , 0 0 0 w i t h d r a w a l f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t . R e s p o n d e n t d i d n o t a p p l y t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y t o t h e $ 3 , 9 0 0 d e p r e c i a t i o n a d j u s t m e n t . R e s p o n d e n t , i n h i s a n s w e r , c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o t h e o m i s s i o n f r o m i n c o m e o f t h e $ 3 0 , 0 0 0 w i t h d r a w a l f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . N e g l i g e n c e i s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n s w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) . N o p e n a l t y i s i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e t a x p a y e r h a d r e a s o n a b l e c a u s e a n d a c t e d i n g o o d f a i t h . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . A t a x p a y e r m a y b e c o n s i d e r e d t o h a v e g o o d f a i t h o r t o b e r e a s o n a b l e i f h e r e l i e d o n h i s a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y a n d t h a t r e l i a n c e w a s r e a s o n a b l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y r e l i e d o n a t t o r n e y s w i t h r e s p e c t t o t h e i r p u r s u i t o f t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s l i t i g a t i o n , b u t t h e r e i s n o s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r s r e l i e d o n p r o f e s s i o n a l s f o r t h e i r r e p o r t i n g p o s i t i o n w h e r e t h e y c l a i m e d t h e - 1 3 - $ 3 9 , 2 7 4 a s e x p e n s e s i n c u r r e d i n p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g b u s i n e s s . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d h i s o w n 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , r e s p o n d e n t m u s t c a r r y t h e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n " w i t h r e s p e c t t o t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r p e n a l t i e s , i n c l u d i n g t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ _ , _ _ _ , ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 1 4 ) . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e q u i r e d o f t h e C o m m i s s i o n e r i s t h a t h e " m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e " t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . I d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 5 ) . T h e r e i s s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h i s r e c o r d t o s u p p o r t o u r h o l d i n g t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t t h e a b o v e - d e s c r i b e d b u r d e n . P e t i t i o n e r s ' v e r y a c t o f v e i l i n g t h e i r c l a i m o f e x p e n s e s f o r t h e i r d a u g h t e r ' s d o m e s t i c r e l a t i o n s l i t i g a t i o n a s p a r t o f a n e n g i n e e r i n g c o n s u l t i n g b u s i n e s s s h o w s t h a t t h e y a c t e d n e g l i g e n t l y a n d n o t w i t h g o o d f a i t h . P e t i t i o n e r s ' r e p o r t i n g p o s i t i o n g a v e t h e f a l s e i m p r e s s i o n t h a t t h e $ 3 9 , 2 7 4 w a s b e i n g c l a i m e d i n a S c h e d u l e C a c t i v i t y t h a t w a s c o n n e c t e d w i t h " E n g i n e e r i n g " . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o c l a i m w h a t a r e c l e a r l y p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s a s a b u s i n e s s i t e m s u p p o r t s t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t y . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e f i n d p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e i r c l a i m o f - 1 4 - t h e $ 3 9 , 2 7 4 o f l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .