TAX COURT OPINION

Case: Thu Cuc Thi Huynh
Docket Number: 12535-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 05/01/2002
Pages: 22

1 U n l e s s o t h e r i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d ; h o w e v e r , r e f e r e n c e s t o s e c . 7 4 3 0 a r e t o s u c h s e c t i o n i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H U C U C T H I H U Y N H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 5 3 5 - 0 0 . F i l e d M a y 1 , 2 0 0 2 . B r u c e E . G a r d n e r , f o r p e t i t i o n e r . L i n d s e y D . S t e l l w a g e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s , f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . 1 P e t i t i o n e r s e e k s a n a w a r d o f $ 1 5 , 2 2 2 i n r e s p e c t o f - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) w a s f i l e d ( D e c . 6 , 2 0 0 0 ) . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s : ( 1 ) P e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d , s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t , s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n o f $ 2 , 3 4 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r e x h a u s t e d h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s . ( 4 ) W h e t h e r t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a r e r e a s o n a b l e . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a n d t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t s u c h a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e p r o p e r d i s p o s i t i o n o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . W e t h e r e f o r e d e c i d e t h e m a t t e r b e f o r e u s b a s e d o n t h e r e c o r d t h a t h a s b e e n d e v e l o p e d t o d a t e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - B a c k g r o u n d A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a n a w a r d o f c o s t s a r i s e s i n t h e c o n t e x t o f a d e f i c i e n c y a c t i o n i n w h i c h t h e o n l y t a x a b l e y e a r i n i s s u e i s 1 9 9 9 . N e v e r t h e l e s s , t h e t h e o r y b e h i n d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n r e q u i r e s t h a t w e a l s o c o n s i d e r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r i s a l o w - i n c o m e i n d i v i d u a l w h o , d u r i n g 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 , w o r k e d a s a " n a i l t e c h n i c i a n " ( a m a n i c u r i s t ) i n v a r i o u s " n a i l s a l o n s " i n n o r t h e r n V i r g i n i a . P e t i t i o n e r i s t h e d a u g h t e r o f T r a T h i N g u y e n ( M r s . N g u y e n ) ; p e t i t i o n e r i s a l s o t h e s i n g l e p a r e n t o f a s o n , H a i M i n h H u y n h ( H a i ) , w h o w a s b o r n i n 1 9 9 0 . B . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n f o r 1 9 9 8 I n F e b r u a r y 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n h e r r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d : ( 1 ) H e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h a t f i l i n g s t a t u s ; ( 3 ) d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r M r s . N g u y e n a n d H a i ; a n d ( 4 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n h e r s o n a s a " q u a l i f i e d c h i l d " . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a r e f u n d o f t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 6 0 9 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n w a s s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p r o p o s e d t o : ( 1 ) C h a n g e p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e ( a n d a l l o w o n l y t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e l a t t e r f i l i n g s t a t u s ) ; - 4 - a n d ( 2 ) d i s a l l o w t h e t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . C o n c u r r e n t l y , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d s p e c i f i c i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n f r o m p e t i t i o n e r t o s u b s t a n t i a t e t h e f i l i n g s t a t u s , d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s c l a i m e d o n h e r r e t u r n . P e t i t i o n e r e i t h e r f a i l e d t o r e s p o n d o r f a i l e d t o r e s p o n d a d e q u a t e l y t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t . A c c o r d i n g l y , i n S e p t e m b e r 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 . T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e a d j u s t m e n t s p r o p o s e d i n r e s p o n d e n t ' s A p r i l 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r . I n D e c e m b e r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d a c a s e i n t h i s C o u r t b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s a s s i g n e d d o c k e t N o . 1 8 5 1 7 - 9 9 S . I n h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t s h e p r o v i d e d h e r s o n ' s " e n t i r e s u p p o r t " . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s c o n s i d e r e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e a t t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r . I n d u e c o u r s e , t h e c a s e w a s s e t t l e d b y r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e r e f u n d o f t a x a s c l a i m e d o n h e r r e t u r n . A s t i p u l a t i o n t o t h a t e f f e c t w a s f i l e d b y t h e p a r t i e s o n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 . O n t h e f o l l o w i n g d a y , t h e C o u r t e n t e r e d d e c i s i o n " p u r s u a n t t o t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s " . - 5 - C . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n f o r 1 9 9 9 I n M a r c h 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . O n h e r r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d : ( 1 ) H e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h a t f i l i n g s t a t u s ; ( 3 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r H a i ( b u t n o t f o r M r s . N g u y e n ) ; a n d ( 4 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n h e r s o n a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a r e f u n d o f t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 7 7 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n w a s s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n e x a m i n a t i o n r e p o r t i n w h i c h r e s p o n d e n t p r o p o s e d t o : ( 1 ) C h a n g e p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e ( a n d a l l o w o n l y t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e l a t t e r f i l i n g s t a t u s ) ; a n d ( 2 ) d i s a l l o w t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n t h e l e t t e r , r e s p o n d e n t a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t i f s h e d i s a g r e e d w i t h t h e p r o p o s e d c h a n g e s , r e s p o n d e n t w o u l d c o n s i d e r w h a t e v e r i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n t h a t s h e m i g h t c a r e t o s u b m i t . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h F o r m 8 8 6 - H , S u p p o r t i n g D o c u m e n t s , t h a t o u t l i n e d t h e t y p e o f i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n r e l e v a n t t o r e s o l v i n g i s s u e s r e l a t e d t o f i l i n g s t a t u s , d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r o f h e r r i g h t t o a p p e a l a d m i n i s t r a t i v e l y t h e p r o p o s e d c h a n g e s a n d e n c l o s e d w i t h t h e l e t t e r a c o p y o f P u b l i c a t i o n 5 , Y o u r A p p e a l - 6 - R i g h t s a n d H o w T o P r e p a r e a P r o t e s t I f Y o u D o n ' t A g r e e . O n M a y 2 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t ' s A p r i l 2 1 , 2 0 0 0 , l e t t e r b y p r o v i d i n g c e r t a i n i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n . T h i s m a t e r i a l i n c l u d e d a l a n d l o r d ' s r e n t a l p a y m e n t l e d g e r , a s t a t e m e n t h i s t o r y f r o m V i r g i n i a P o w e r s h o w i n g s u b s i d i e s f o r " E n e r g y A s s i s t a n c e " , a n d a " C e r t i f i c a t e o f E n r o l l m e n t " f r o m t h e F a i r f a x C o u n t y P u b l i c S c h o o l s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s s o n . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h i s m a t e r i a l a n d p r o m i s e d t o r e s p o n d b y J u l y 1 , 2 0 0 0 . T h e i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r w a s a n a l y z e d b y o n e o f r e s p o n d e n t ' s t a x e x a m i n e r s . I n a w o r k s h e e t d a t e d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , t h e t a x e x a m i n e r e x p r e s s e d a n u m b e r o f c o n c e r n s r e g a r d i n g t h a t m a t e r i a l . T h e e x a m i n e r ' s c o n c e r n s i n c l u d e d ( b u t w e r e n o t l i m i t e d t o ) t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e l a n d l o r d ' s r e n t a l p a y m e n t l e d g e r i d e n t i f i e d M r s . N g u y e n , r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r , a s t h e l e s s e e a n d a s t h e p e r s o n w h o p a i d t h e r e n t ; a n d ( 2 ) t h e r e n t a l p a y m e n t l e d g e r d i d n o t d i s c l o s e t h e n u m b e r o f i n d i v i d u a l s w h o o c c u p i e d t h e u n i t . B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n w o u l d b e r e q u i r e d i f r e s p o n d e n t w e r e t o r e s c i n d t h e p r o p o s e d c h a n g e s t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . R e s p o n d e n t e n c l o s e d w i t h t h e l e t t e r F o r m 8 8 6 A , E x p l a n a t i o n o f I t e m s , a n d s p e c i f i c a l l y r e q u e s t e d c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s t o - 7 - v e r i f y r e n t a l a n d u t i l i t y p a y m e n t s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a g a i n a d v i s e d p e t i t i o n e r o f h e r r i g h t t o a p p e a l a d m i n i s t r a t i v e l y t h e p r o p o s e d c h a n g e s a n d e n c l o s e d a n o t h e r c o p y o f P u b l i c a t i o n 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , l e t t e r , n o r d i d p e t i t i o n e r a d m i n i s t r a t i v e l y a p p e a l t h e p r o p o s e d c h a n g e s t o h e r 1 9 9 9 r e t u r n . A c c o r d i n g l y , o n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e d e f i c i e n c y a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t w a s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 4 7 a n d w a s b a s e d o n t h e s a m e a d j u s t m e n t s a s p r o p o s e d i n r e s p o n d e n t ' s A p r i l 2 1 , 2 0 0 0 , l e t t e r ; i . e . , c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e ( w i t h a c o n c o m i t a n t c h a n g e i n t h e a m o u n t o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n ) a n d d i s a l l o w a n c e o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s s o n . O n O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d h e r p r e s e n t c o u n s e l . S h o r t l y t h e r e a f t e r , o n O c t o b e r 2 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s e n t a l e t t e r t o r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e r e s c i n d e d b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n i n d o c k e t N o . 1 8 5 1 7 - 9 9 S ( t h e c a s e i n v o l v i n g t h e 1 9 9 8 y e a r ) . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i m p o s e d a d e a d l i n e o f N o v e m b e r 2 3 , 2 0 0 0 , f o r r e s p o n d e n t t o a g r e e t o a r e s c i s s i o n . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l d i d n o t p r o v i d e a n y o f t h e i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a d p r e v i o u s l y r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s l e t t e r s d a t e d A p r i l 2 1 , 2 0 0 0 , a n d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , t o p e t i t i o n e r . - 8 - O n N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s e n t a n o t h e r l e t t e r t o r e s p o n d e n t , e x t e n d i n g t h e r e s c i s s i o n d e a d l i n e t o N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . A g a i n , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l d i d n o t p r o v i d e a n y o f t h e i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a d p r e v i o u s l y r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s l e t t e r s t o p e t i t i o n e r . R a t h e r , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a s s e r t e d t h a t " y o u m a y b e s u b j e c t t o a t t o r n e y f e e s a n d c o s t s b y n o t t i m e l y r e s p o n d i n g t o t h i s l e t t e r . " O n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r c o m m e n c e d t h e p r e s e n t c a s e b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r p l a c e d t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i n d i s p u t e , a s s i g n i n g e r r o r t o e a c h o f t h e a d j u s t m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h e r p e t i t i o n a n u m b e r o f d o c u m e n t s , a l l b u t o n e o f w h i c h ( m o n t h l y t e l e p h o n e s t a t e m e n t s ) w e r e a l r e a d y i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . O n M a r c h 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r . I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t d e n i e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t s o f e r r o r . O n A p r i l 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s p a r a l e g a l s p o k e w i t h t h e m a n a g e r o f t h e a p a r t m e n t c o m p l e x w h e r e p e t i t i o n e r r e s i d e d . T h i s c o n v e r s a t i o n w a s f o l l o w e d b y a w r i t t e n r e q u e s t f o r d o c u m e n t a t i o n . T h e w r i t t e n r e q u e s t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : T h i s i s t o f o l l o w u p o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n o f A p r i l 9 , 2 0 0 1 , a n d t o r e q u e s t t h a t y o u f o r w a r d c o p i e s o f t h e d o c u m e n t s y o u m e n t i o n e d p e r t a i n i n g t o t h e r e n t a l o f A p t . # 2 0 7 * * * . A s I r e c a l l , y o u i n d i c a t e d t h a t y o u h a v e a c o p y o f t h e l e a s e a g r e e m e n t i n e f f e c t f o r 1 9 9 9 f o r A p t . 2 0 7 , a n d t h e a p p l i c a t i o n p a p e r s M s . T r a - 9 - N g u y e n [ p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ] s u b m i t t e d o n t h e f i r s t o f N o v e m b e r o f e a c h y e a r c l a i m i n g h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s f o r S e c t i o n 8 h o u s i n g . I u n d e r s t a n d t h a t H U D - F a i r f a x C o . c o n t r i b u t e d $ 4 8 2 . 0 0 t o M s . N g u y e n ' s m o n t h l y r e n t d u r i n g 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 7 2 4 . 0 0 f o r t h e 2 b e d r o o m u n i t , a n d t h a t M s . N g u y e n ' s p a y m e n t w a s $ 2 4 2 . 0 0 p e r m o n t h . I w o u l d a p p r e c i a t e r e c e i v i n g c o p i e s o f d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g H U D ' s m o n t h l y p a y m e n t a n d M s . N g u y e n ' s m o n t h l y r e n t a l p a y m e n t d u r i n g 1 9 9 9 , w h e t h e r i t b e c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s , r e n t a l l e d g e r s , o r a n y o t h e r f o r m o f d o c u m e n t a t i o n . I n a d d i t i o n , i f y o u w i l l , p l e a s e p r o v i d e c o p i e s o f M s . N g u y e n ' s a n n u a l a p p l i c a t i o n c l a i m i n g h e a d o f h o u s e h o l d f o r S e c t i o n 8 a s s i s t a n c e . I n l a t e A p r i l 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d d o c u m e n t a t i o n f r o m t h e a p a r t m e n t c o m p l e x m a n a g e r e s t a b l i s h i n g t h a t M r s . N g u y e n , p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r ' s s o n r e s i d e d i n a r e n t - s u b s i d i z e d a p a r t m e n t a n d t h a t M r s . N g u y e n r e c e i v e d S u p p l e m e n t a l S e c u r i t y I n c o m e ( S S I ) . T h e d o c u m e n t a t i o n a l s o i n c l u d e d a s t a t e m e n t , s i g n e d b y M r s . N g u y e n a n d p e t i t i o n e r , t h a t i d e n t i f i e d M r s . N g u y e n a s t h e h e a d o f t h e h o u s e h o l d a n d t h a t s h o w e d t h e a m o u n t o f M r s . N g u y e n ' s S S I a s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . B y l e t t e r d a t e d M a y 1 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s p a r a l e g a l p r o p o s e d t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e t h e c a s e b a s e d o n t h e i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t c o m p l e x . H o w e v e r , t h e p a r a l e g a l i n d i c a t e d t h a t i f p e t i t i o n e r p r e f e r r e d , t h e c a s e c o u l d b e f o r w a r d e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n M a y 2 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t " i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d - 1 0 - 3 I n h e r D e c l a r a t i o n , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e s t h a t " D u r i n g t h i s t i m e I d i d n o t r e c e i v e a n y i n f o r m a t i o n f r o m p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t w o u l d a s s i s t i n t h e r e s o l u t i o n o f t h e s e i s s u e s . " f r o m p u r s u i n g t h e s a m e t a x d e f i c i e n c y i s s u e s i n t h e 1 9 9 9 t a x y e a r t h a t w e r e d e c i d e d o n t h e m e r i t s f o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r . " B y l e t t e r d a t e d M a y 2 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l r e p l i e d t o r e s p o n d e n t ' s p a r a l e g a l ' s l e t t e r o f M a y 1 8 , 2 0 0 1 . I n h i s l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t h e w a s n o t f a m i l i a r w i t h t h e " i n t e r r e l a t i o n s h i p " o f M r s . N g u y e n t o p e t i t i o n e r . I n e a r l y J u n e 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l o b t a i n e d d o c u m e n t a t i o n c o n f i r m i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s s o n ' s m e d i c a l b i l l s w e r e p a i d b y M e d i c a i d . A t t h e s a m e t i m e , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a l s o o b t a i n e d t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . I n c l u d e d w i t h i n t h a t f i l e w a s t h e o r i g i n a l " C e r t i f i c a t e o f E n r o l l m e n t " f r o m t h e F a i r f a x C o u n t y P u b l i c S c h o o l s f o r p e t i t i o n e r ' s s o n . U p o n e x a m i n i n g t h a t d o c u m e n t , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c l u d e d t h a t i t h a d b e e n a l t e r e d . A l s o i n c l u d e d w i t h i n t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r w a s a n o t h e r " C e r t i f i c a t e o f E n r o l l m e n t " f o r p e t i t i o n e r ' s s o n b u t w i t h a d i f f e r e n t e n r o l l m e n t d a t e . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c l u d e d t h a t t h e s e c o n d c e r t i f i c a t e h a d a l s o b e e n a l t e r e d . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n t i n u e d t o d e v e l o p t h e f a c t s . 3 U l t i m a t e l y , b a s e d o n h e r a n a l y s i s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e s a n d i n f o r m a t i o n t h a t s h e g a t h e r e d f r o m o t h e r s o u r c e s , r e s p o n d e n t ' s - 1 1 - c o u n s e l c o n c l u d e d t h a t g o v e r n m e n t a l a g e n c i e s a n d / o r M r s . N g u y e n p a i d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e h o u s e h o l d e x p e n s e s a n d t h a t , a s a c o n s e q u e n c e , p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r e i t h e r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h e r s o n . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c l u d e d t h a t f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , H a i w a s t h e q u a l i f y i n g c h i l d o f b o t h M r s . N g u y e n a n d p e t i t i o n e r . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w a s n o t a b l e t o e s t a b l i s h t h a t M r s . N g u y e n r e c e i v e d e a r n e d i n c o m e i n 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c l u d e d t h a t u n d e r t h e " t i e - b r e a k e r " r u l e o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) , p e t i t i o n e r w a s t h e i n d i v i d u a l w h o w a s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . B y l e t t e r t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l d a t e d J u n e 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t " t h i s c a s e s h o u l d b e q u i c k l y r e s o l v e d . " R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h e n u n c o n d i t i o n a l l y c o n c e d e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e a n d p r o p o s e d t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e t h e f i l i n g s t a t u s , s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e s . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a c c e p t e d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e b u t w a s n o n c o m m i t t a l r e g a r d i n g t h e o t h e r i s s u e s , s t a t i n g t h a t " I c o n c u r t h a t t h i s c a s e c a n b e q u i c k l y r e s o l v e d w h e n a l l o f t h e f a c t s a r e d e t e r m i n e d . " O n J u n e 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e C o u r t a n o t i c e o f o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 1 2 - 4 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r n e v e r p a r t i c i p a t e d i n a n A p p e a l s O f f i c e c o n f e r e n c e . W e n o t e t h a t t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t ; w e n o t e f u r t h e r t h a t i n p e t i t i o n e r ' s R e p l y , f i l e d J a n . 1 4 , 2 0 0 2 , s e e i n f r a , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o a d m i t t h a t n o A p p e a l s O f f i c e c o n f e r e n c e e v e r o c c u r r e d . R e s p o n d e n t f i l e d t h e o b j e c t i o n p u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s N o t i c e o f F i l i n g , w h i c h c a l l e d f o r t h e f i l i n g o f a n o b j e c t i o n b y J u n e 2 5 , 2 0 0 1 . I n t h e o b j e c t i o n , r e s p o n d e n t m a i n t a i n e d t h a t c o l l a t e r a l e s t o p p e l w a s i n a p p l i c a b l e w i t h r e s p e c t t o t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s i n d i s p u t e b e c a u s e n o n e o f t h e i s s u e s i n t h e p r i o r c a s e w e r e a c t u a l l y l i t i g a t e d b y t h e p a r t i e s a n d d e c i d e d b y t h e C o u r t . B y O r d e r d a t e d J u n e 2 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t c a l e n d a r e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t f o r h e a r i n g o n A u g u s t 8 , 2 0 0 1 . O n J u l y 1 8 , 2 0 0 1 , i n a n t i c i p a t i o n o f f i l i n g a m o t i o n f o r a n a w a r d o f c o s t s , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a D e c l a r a t i o n I n S u p p o r t O f S a t i s f a c t i o n O f T h e N e t W o r t h R e q u i r e m e n t s . I n t h e D e c l a r a t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d , i n p a r t , t h a t " I f u l l y p a r t i c i p a t e d i n a n a p p e a l s o f f i c e c o n f e r e n c e w h i l e t h e c a s e w a s i n a d o c k e t e d s t a t u s . " 4 O n A u g u s t 3 , 2 0 0 1 , t h e p a r t i e s f i l e d a S t i p u l a t i o n o f A g r e e d A d j u s t m e n t s . I n t h e s t i p u l a t i o n , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e f i l i n g s t a t u s , s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e s , a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e . O n t h e s a m e d a y , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w p e t i t i o n e r ' s m o t i o n - 1 3 - 5 S e c . 7 4 3 0 w a s a m e n d e d m o s t r e c e n t l y b y C o n g r e s s i n t h e C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 9 ( 2 5 ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 5 8 7 , 2 7 6 3 A - 6 4 7 . T h e a m e n d m e n t , w h i c h i s e f f e c t i v e o n t h e d a t e o f e n a c t m e n t o f C R T R A ( D e c . 2 1 , 2 0 0 0 ) , a f f e c t s o n l y s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 3 ) a n d i s p u r e l y c l e r i c a l i n n a t u r e . f o r s u m m a r y j u d g m e n t . I n t h e m o t i o n t o w i t h d r a w , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e i n t e n d e d t o f i l e a m o t i o n f o r a n a w a r d o f c o s t s w i t h i n 3 0 d a y s . I n a n O r d e r d a t e d A u g u s t 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t l a c k e d m e r i t ; n e v e r t h e l e s s , t h e C o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o w i t h d r a w i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t d i d n o t o p p o s e s u c h a c t i o n . O n S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d h e r m o t i o n f o r a n a w a r d o f c o s t s . O n N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e , t o g e t h e r w i t h a s u p p o r t i n g m e m o r a n d u m a n d D e c l a r a t i o n , o b j e c t i n g t o t h e g r a n t i n g o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . T h e r e a f t e r , o n J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e p l y , a n d o n J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e . D i s c u s s i o n W e a p p l y s e c t i o n 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y C o n g r e s s i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 . 5 A . R e q u i r e m e n t s F o r a J u d g m e n t U n d e r S e c t i o n 7 4 3 0 U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , a j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; ( 2 ) h a s e x h a u s t e d h i s o r h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s w i t h i n t h e I R S ; a n d - 1 4 - ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . S i m i l a r l y , a j u d g m e n t f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; a n d ( 2 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 3 ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y e a c h o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f l i t i g a t i o n o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . R u l e 2 3 2 ( e ) . U p o n s a t i s f a c t i o n o f t h e s e r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r m a y b e e n t i t l e d t o r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , t h e t a x p a y e r m u s t : ( 1 ) S u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d ; a n d ( 2 ) s a t i s f y t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . P e t i t i o n e r w i l l n e v e r t h e l e s s f a i l t o q u a l i f y a s t h e p r e v a i l i n g p a r t y i f r e s p o n d e n t c a n e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e c o u r t a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . - 1 5 - B . S u b s t a n t i a l J u s t i f i c a t i o n T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f , b a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s a n d t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r a c t e d r e a s o n a b l y . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 ( 1 9 8 8 ) ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 7 9 , 8 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 1 F . 2 d 1 3 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) . I n o t h e r w o r d s , t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a ; R i c k e l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 0 F . 2 d 6 5 5 , 6 6 5 ( 3 d C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 9 2 T . C . 5 1 0 ( 1 9 8 9 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 ( c o n s t r u i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t ) . T h u s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m a y b e i n c o r r e c t b u t n e v e r t h e l e s s b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " ' i f a r e a s o n a b l e p e r s o n c o u l d t h i n k i t c o r r e c t ' " . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) ( q u o t i n g P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 6 n . 2 ) . T h e r e l e v a n t i n q u i r y i s " w h e t h e r * * * [ t h e C o m m i s s i o n e r ] k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t * * * [ h i s ] p o s i t i o n w a s i n v a l i d a t t h e o n s e t " . N a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 1 8 9 , 1 9 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 8 2 . W e l o o k t o w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s r e a s o n a b l e g i v e n t h e a v a i l a b l e f a c t s - 1 6 - a n d c i r c u m s t a n c e s a t t h e t i m e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r t o o k h i s p o s i t i o n . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y c o n c e d e s , o r e v e n l o s e s , a c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n w a s u n r e a s o n a b l e . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n d o e s r e m a i n a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s t h a t m u s t b e e x a m i n e d a g a i n s t t h e s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n s t a n d a r d w i t h r e s p e c t t o t h e r e c o v e r y o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r a s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) ( i i ) . T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s t h a t m u s t b e e x a m i n e d a g a i n s t t h e s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n s t a n d a r d w i t h r e s p e c t t o t h e r e c o v e r y o f l i t i g a t i o n c o s t s i s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e a n s w e r t o t h e p e t i t i o n . B e r t o l i n o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 0 F . 2 d 7 5 9 , 7 6 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . a n u n p u b l i s h e d d e c i s i o n o f t h i s C o u r t ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 4 - 1 3 5 ; s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) . O r d i n a r i l y , w e c o n s i d e r t h e r e a s o n a b l e n e s s o f e a c h o f t h e s e p o s i t i o n s s e p a r a t e l y i n o r d e r t o a l l o w t h e C o m m i s s i o n e r t o c h a n g e - 1 7 - h i s p o s i t i o n . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 ( c i t i n g H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 4 - 1 1 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , h o w e v e r , w e n e e d n o t f o l l o w t h i s a p p r o a c h b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s e s s e n t i a l l y t h e s a m e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s . S e e M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 . M o r e s p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h e r e n t i t l e m e n t t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ( a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h a t f i l i n g s t a t u s ) a n d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n r e s p e c t o f h e r s o n . D e d u c t i o n s a n d c r e d i t s a r e m a t t e r s o f l e g i s l a t i v e g r a c e . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; S e g e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 1 6 , 8 4 2 ( 1 9 8 7 ) . T h e s a m e m a y b e s a i d o f a t a x - f a v o r e d f i l i n g s t a t u s s u c h a s h e a d o f h o u s e h o l d . S e e D ' A n j o u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 3 8 . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s t h a t t h e y c l a i m b y m a i n t a i n i n g r e c o r d s n e c e s s a r y t o e s t a b l i s h b o t h t h e t a x p a y e r s ' e n t i t l e m e n t t o s u c h i t e m s a n d t h e p r o p e r a m o u n t t h e r e o f . S e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; S e g e l v . C o m m i s s i o n e r , - 1 8 - s u p r a ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; s e e a l s o s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . A t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n i s n o i r o n c l a d s u b s t i t u t e f o r t h e r e c o r d s t h a t t h e l a w r e q u i r e s . S e e W e i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 ; s e e a l s o S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ( a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 , 2 4 7 ( 1 9 4 6 ) ( a t a x p a y e r ' s r e t u r n i s n o t s e l f - p r o v i n g a s t o t h e t r u t h o f i t s c o n t e n t s ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . F a c t u a l d e t e r m i n a t i o n s a r e r e q u i r e d i n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) H e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , s e e s e c . 2 ( b ) ; ( 2 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , s e e s e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 ; o r ( 3 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , s e e s e c . 3 2 . W e h a v e h e l d t h a t w h e n e v e r t h e r e s o l u t i o n o f a d j u s t m e n t s r e q u i r e s f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n s , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t o b l i g e d t o c o n c e d e t h o s e a d j u s t m e n t s u n t i l t h e C o m m i s s i o n e r h a s r e c e i v e d , a n d h a s h a d a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e t o v e r i f y , a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e m a t t e r s i n q u e s t i o n . G e a l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 0 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ; O ' B r y o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 9 , ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) ; C o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 . - 1 9 - 6 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n a p p e a r s t o b e i n c o n s i s t e n t w i t h h e r c o n c e s s i o n i n t h e p r e s e n t c a s e o f t h e i s s u e s r e l a t e d t o f i l i n g s t a t u s , s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t n e v e r r e c e i v e d a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d f i l i n g s t a t u s a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , a n d p e t i t i o n e r u l t i m a t e l y c o n c e d e d t h o s e i s s u e s . I n c o n t r a s t , b y J u n e 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d r e s p o n d e n t i m m e d i a t e l y c o n c e d e d t h a t i s s u e u n c o n d i t i o n a l l y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t w a s u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o r e q u i r e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a d j u s t m e n t s i n i s s u e b e c a u s e r e s p o n d e n t w a s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m e v e n m a k i n g t h o s e a d j u s t m e n t s . 6 I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r p o i n t s t o t h e d e c i s i o n i n p e t i t i o n e r ' s f a v o r t h a t w a s e n t e r e d i n d o c k e t N o . 1 8 5 1 7 - 9 9 S r e g a r d i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i g n o r e s t h e f a c t t h a t n o n e o f t h e i s s u e s i n t h e p r i o r c a s e w a s a c t u a l l y l i t i g a t e d b y t h e p a r t i e s a n d d e c i d e d b y t h e C o u r t . S e e P e c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) , d i s c u s s i n g t h e r e q u i r e m e n t s f o r c o l l a t e r a l e s t o p p e l . R a t h e r , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 8 5 1 7 - 9 9 S , t h e C o u r t m e r e l y e n t e r e d d e c i s i o n p u r s u a n t t o t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s . I n t h i s r e g a r d , w h a t w e s a i d m a n y y e a r s a g o i n H a r t M e t a l P r o d s . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 6 4 , a f f d . 4 3 7 F . 2 d 9 4 6 ( 7 t h C i r . 1 9 7 1 ) i s a p r o p o s : - 2 0 - 7 P e t i t i o n e r c i t e s N g u y e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 1 , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d w h e n h e f a i l s t o e x a m i n e i n f o r m a t i o n a l r e a d y i n h i s p o s s e s s i o n . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h e N g u y e n c a s e i s m i s p l a c e d , h o w e v e r . I n t h a t c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r h a d o b t a i n e d d o c u m e n t a t i o n f o r t h e y e a r i n i s s u e f r o m t h e t a x p a y e r . H a v i n g s o l i c i t e d t h a t d o c u m e n t a t i o n , w e h e l d t h a t i t w a s ( c o n t i n u e d . . . ) I t i s w e l l s e t t l e d t h a t a j u d g m e n t i s c o n c l u s i v e i n a n a c t i o n o n l y a s t o m a t t e r s a c t u a l l y l i t i g a t e d a n d d e t e r m i n e d i n t h e p r i o r a c t i o n a n d t h a t w h e r e a d e c i s i o n o f t h i s C o u r t c o n s t i t u t e s o n l y a p r o f o r m a a c c e p t a n c e o f a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s t o s e t t l e t h e i r c o n t r o v e r s y f o r r e a s o n s u n d i s c l o s e d , t h e r e h a s b e e n n o s u c h d e t e r m i n a t i o n a s i s r e q u i r e d f o r t h e a p p l i c a t i o n o f t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l . U n i t e d S t a t e s v . I n t e r n a t i o n a l B l d g . C o . , 3 4 5 U . S . 5 0 3 . I n t h e p r i o r c a s e n o t r i a l o r a r g u m e n t w a s h a d a n d n o s t i p u l a t i o n s o f f a c t s o r b r i e f s w e r e f i l e d . O u r d e c i s i o n o f n o d e f i c i e n c y w a s e n t e r e d p r o f o r m a u p o n t h e b a s i s o f a n a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s t o s e t t l e t h e c a s e f o r r e a s o n s u n d i s c l o s e d . A c c o r d i n g l y , t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l h a s n o a p p l i c a t i o n h e r e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t i t w a s u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o r e q u i r e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a d j u s t m e n t s i n i s s u e b e c a u s e ( s o p e t i t i o n e r a l l e g e s ) s u c h s u b s t a n t i a t i o n w a s a l r e a d y i n r e s p o n d e n t ' s f i l e s f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i g n o r e s t h e f a c t t h a t " e a c h t a x a b l e y e a r s t a n d s o n i t s o w n a n d m u s t b e s e p a r a t e l y c o n s i d e r e d . " P e k a r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 5 8 , 1 6 6 ( 1 9 9 9 ) ; s e e R i n e h a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 ; s e e a l s o A u t o . C l u b o f M i c h . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 , 1 8 3 - 1 8 4 ( 1 9 5 7 ) . I n o t h e r w o r d s , e a c h t a x a b l e y e a r s t a n d s o n t h e f a c t s e x i s t i n g i n t h a t y e a r , a n d , a s e x p e r i e n c e t e a c h e s , t h e f a c t s m a y c h a n g e f r o m y e a r t o y e a r . 7 - 2 1 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t n o t t o e v a l u a t e i t b e f o r e i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n a n y e v e n t , i n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t a c t u a l l y e v a l u a t e d i n f o r m a t i o n f o r t h e y e a r i n i s s u e o b t a i n e d f r o m t h e t a x p a y e r , f o u n d i t w a n t i n g , s o l i c i t e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , a n d o n l y t h e n , a f t e r p e t i t i o n e r w a s n o t f o r t h c o m i n g w i t h s u c h a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t i t w a s u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t n o t t o s e v e r t h e f i l i n g s t a t u s a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e s f r o m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s s u e a n d a l l o w p e t i t i o n e r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i r r e s p e c t i v e o f h a v i n g a " q u a l i f y i n g c h i l d " . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . Y e t p e t i t i o n e r a l s o t e l l s u s ( i n a r g u i n g t h a t a n a w a r d o f c o s t s o f $ 1 5 , 2 2 2 i s r e a s o n a b l e ) t h a t t h e t h r e e i s s u e s a r e " i n t e r r e l a t e d " . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n a g a i n i g n o r e s t h e f a c t t h a t t h e a l l o w a n c e o f a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , w h e t h e r o r n o t b a s e d o n a " q u a l i f y i n g c h i l d " , r e q u i r e s f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . I n s o h o l d i n g , w e h a v e c o n s i d e r e d o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r f o r a c o n t r a r y r e s u l t a n d f o u n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e w i t h o u t m e r i t . C . R e m a i n i n g R e q u i r e m e n t s o f S e c t i o n 7 4 3 0 B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d c o u r t p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r e x h a u s t e d h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s , o r w h e t h e r - 2 2 - t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a r e r e a s o n a b l e . D . C o n c l u s i o n I n c o n c l u s i o n , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s . I n o r d e r t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n u n d e r R u l e 1 5 5 w i l l b e e n t e r e d .