TAX COURT OPINION

Case: Lucio Ambroselli
Docket Number: 8355-97
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 05/11/1999
Pages: 6

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L U C I O A M B R O S E L L I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 5 5 - 9 7 . F i l e d M a y 1 1 , 1 9 9 9 . L u c i o A m b r o s e l l i , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 2 2 , 4 6 0 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d a $ 9 1 , 8 4 5 f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 1 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . W e c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r s h o u l d b e d e f a u l t e d i n c o n n e c t i o n w i t h r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o - 2 - d i s m i s s a n d d e f a u l t p e t i t i o n e r a n d t h e C o u r t ' s J a n u a r y 8 , 1 9 9 9 , o r d e r t o p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e w h y h e s h o u l d n o t b e d i s m i s s e d a n d / o r d e f a u l t e d a n d a d e c i s i o n e n t e r e d a g a i n s t h i m . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s a n s w e r i n t h i s c a s e c o n t a i n s a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t t h e i n c o m e d e t e r m i n e d w a s f r a u d u l e n t , a n d p e t i t i o n e r , i n h i s r e p l y , g e n e r a l l y d e n i e d r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s . A f t e r c o n t i n u a n c e s f r o m t w o s e t t i n g s f o r t r i a l , t h i s c a s e w a s a g a i n s e t f o r t r i a l o n t h e D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 , S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t r i a l s e s s i o n . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d p e t i t i o n e r w i t h a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d , a f t e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n u n d e r R u l e 9 1 ( f ) t o c o m p e l p e t i t i o n e r t o s t i p u l a t e o r , u p o n h i s f a i l u r e , t o c a u s e t h e p r o p o s e d f a c t u a l s t i p u l a t i o n s t o b e d e e m e d e s t a b l i s h e d . I n o u r o r d e r d a t e d O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 8 , w e f o u n d t h a t t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s " r e s p o n s e [ r e f u s e d ] b r o a d l y t o s t i p u l a t e , w a s e v a s i v e a n d n o t f a i r l y d i r e c t e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s . " P e t i t i o n e r t h e n m o v e d f o r a c o n t i n u a n c e f r o m t h e D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 , t r i a l s e s s i o n b e c a u s e h e w a s t h e n i n I t a l y , d i d n o t w a n t t o t r a v e l , w a s f i n a n c i a l l y u n a b l e t o p u r s u e t h i s m a t t e r , a n d b e c a u s e t h e F e d e r a l B u r e a u o f I n v e s t i g a t i o n ( F B I ) h a d d o c u m e n t s o r f i l e s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a b l e t o o b t a i n f r o m i t . P e t i t i o n e r , - 3 - h o w e v e r , d i d n o t e x p l a i n t h e c o n t e n t s o f t h e d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n a l l e g e d t o b e i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e F B I a n d / o r t h e i r r e l e v a n c e t o o r t h e e f f e c t u p o n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a c o n t i n u a n c e w a s d e n i e d . H e f a i l e d t o a p p e a r a t t h e D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 , t r i a l s e s s i o n a n d / o r t o p r o s e c u t e t h i s m a t t e r , a n d r e s p o n d e n t m o v e d t h a t p e t i t i o n e r b e d i s m i s s e d a n d / o r d e f a u l t e d a n d t h a t a d e c i s i o n b e e n t e r e d a g a i n s t h i m . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y t h a t w a s d e t e r m i n e d . S e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . R e s p o n d e n t a t t e m p t s t o c a r r y t h a t b u r d e n b y m e a n s o f t h e f a c t s d e e m e d e s t a b l i s h e d b y t h e C o u r t ' s o r d e r u n d e r R u l e 9 1 ( f ) . T h o s e f a c t s a r e a s f o l l o w s : 1 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d w h e n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d . 2 . A r o u n d M a r c h 4 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a n i n s u r a n c e p o l i c y c o v e r i n g t w o p a i n t i n g s t h a t h e r e p r e s e n t e d w e r e s e a l e d i n s h i p p i n g c r a t e s i n h i s r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r h a d p h o t o g r a p h s o f t h e p a i n t i n g s a n d c l a i m e d t h e m t o b e " D e a t h o f t h e D r a g o n " b y G h i r l a n d a i o a n d " M a d o n n a C o n B a m b i n o " b y P i e r o D e l l a F r a n c e s c a . I t w a s l a t e r s h o w n t h a t t h e p a i n t i n g s i n t h e p h o t o g r a p h s w e r e a c t u a l l y " S a n G i o r g i o C h e O c c i d e I l D r a g o " b y P a r i s B o r d e n a n d " M a d o n n a C o n B a m b i n o c o n s . G e r o l a m o e . S . B a r t o l o m e o " ( c o m m o n l y c a l l e d " M a d o n n a D e l l a P e r a " ) b y A l e s s a n d r o B o n v i c i n o . - 4 - 3 . S h o r t l y a f t e r o b t a i n i n g t h e i n s u r a n c e , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a c l a i m f o r a t h e f t h e a l l e g e d h a d o c c u r r e d a b o u t M a y 1 , 1 9 9 2 . I n a d d i t i o n t o t h e t w o p a i n t i n g s , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h e t h e f t o f a P e r s i a n r u g , j a d e s t a t u e , a n d t w o R u s s i a n i c o n s . 4 . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d , n e t o f a t t o r n e y ' s f e e s , $ 3 6 5 , 2 5 0 f r o m t h e i n s u r a n c e c o m p a n y . 5 . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h i s 1 9 9 3 t a x r e t u r n h a d b e e n s e l e c t e d f o r a u d i t . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e a u d i t , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t t h e p a i n t i n g s a n d o t h e r i t e m s w e r e s t o l e n f r o m h i s r e s i d e n c e . T h e p a i n t i n g s p e t i t i o n e r c l a i m e d t o p o s s e s s h a d b e e n i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e V a t i c a n a r t m u s e u m f o r a t l e a s t 2 0 0 y e a r s . 6 . N o t h e f t a c t u a l l y o c c u r r e d , a n d a S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 5 , F B I s e a r c h o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e r e v e a l e d t h a t p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o h a v e p o s s e s s i o n o f t h e i c o n s a n d r u g . O n t h a t s a m e d a y , p e t i t i o n e r w a s i n d i c t e d o n f i v e c o u n t s o f m a i l f r a u d i n v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C o d e s e c . 1 3 4 1 ( 1 9 9 4 ) . O n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y , a d m i t t i n g t h a t n o b u r g l a r y h a d o c c u r r e d a n d t h a t h i s i n s u r a n c e c l a i m w a s f r a u d u l e n t . 7 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t t h e i l l i c i t i n s u r a n c e r e c o v e r y o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t m a y c a r r y h i s b u r d e n b y m e a n s o f f a c t s t h a t a r e t r e a t e d a s e s t a b l i s h e d i n i n s t a n c e s w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o - 5 - a p p e a r a n d p r o s e c u t e h i s c a s e . C f . C o n i n c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 9 5 , 4 9 7 n . 3 ( 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r ' s c o m m u n i c a t i o n s w i t h t h e C o u r t a n d w i t h r e s p o n d e n t t a k e t h e p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r w i l l n o t p r o c e e d w i t h o u t t h e G o v e r n m e n t ' s t u r n i n g o v e r t h e d o c u m e n t s p e t i t i o n e r a l l e g e s a r e i n t h e p o s s e s s i o n o f t h e F B I . A s p r e v i o u s l y n o t e d , p e t i t i o n e r h a s n o t e x p l a i n e d h o w t h e a l l e g e d d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n w i l l a f f e c t t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s r e f u s a l t o c o m p l y w i t h t h i s C o u r t ' s R u l e s ( t o s t i p u l a t e u n d e r R u l e 9 1 a n d / o r p r e p a r e f o r t r i a l a s r e q u i r e d b y t h e C o u r t ' s s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r ) a n d h i s f a i l u r e t o a p p e a r a t t r i a l a n d " p r o c e e d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f R u l e 1 2 3 , a r e , t h e r e f o r e , w i t h o u t j u s t i f i c a t i o n . " E n t r y o f a d e f a u l t d e c i s i o n f o r t h e f r a u d a d d i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e t h e r e f o r e i s a p p r o p r i a t e u p o n a d e t e r m i n a t i o n i n o u r ' s o u n d j u d i c i a l d i s c r e t i o n ' t h a t t h e p l e a d i n g s s e t f o r t h s u f f i c i e n t f a c t s t o s u p p o r t s u c h a j u d g m e n t . " S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 8 - 1 0 5 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) ( q u o t i n g B o s u r g i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 4 0 3 , 1 4 0 8 ( 1 9 8 6 ) ) . B a s e d o n t h e d e e m e d a d m i t t e d f a c t s a n d r e s p o n d e n t ' s p l e a d i n g , w e f i n d p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f h i s t a x e s . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . F r a u d u l e n t i n t e n t m a y b e i n f e r r e d f r o m a p a t t e r n o f c o n d u c t . S e e S p i e s v . U n i t e d - 6 - S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) . I n d i c i a o f f r a u d m a y i n c l u d e u n d e r s t a t e d o r u n r e p o r t e d i n c o m e , i n t e n t i o n a l c o n c e a l m e n t o f i n c o m e a n d a s s e t s , a n d f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x i n g a u t h o r i t i e s . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 . H e r e , p e t i t i o n e r d e f r a u d e d a n i n s u r a n c e c o m p a n y , l i e d t o r e s p o n d e n t b y a t t e m p t i n g t o c o n c e a l h i s i l l e g a l a c t s a n d i n c o m e , a n d i n t e n t i o n a l l y f a i l e d t o r e p o r t s a i d i n c o m e . B a s e d o n t h e a b o v e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . W i t h r e s p e c t t o a l l o t h e r m a t t e r s d e t e r m i n e d , r e s p o n d e n t d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d p e t i t i o n e r i s f o u n d t o h a v e f a i l e d p r o p e r l y t o p r o s e c u t e a n d d e f a u l t e d o n h i s o p p o r t u n i t y t o s h o w r e s p o n d e n t ' s e r r o r ( s ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .