TAX COURT OPINION

Case: Wayne A. & MaryKay Weishan
Docket Number: 10025-01L
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 04/04/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A Y N E A . A N D M A R Y K A Y W E I S H A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 2 5 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 4 , 2 0 0 2 . W a y n e A . a n d M a r y k a y W e i s h a n , p r o s e s e . K a r e n L y n n e B a k e r , A l a n C . L e v i n e , a n d W e n d y S . H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f m a y b e g r a n t e d a n d t o i m p o s e a p e n a l t y - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 1 B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s p r e s e n t e d m a t t e r s o u t s i d e o f t h e p l e a d i n g s , w e t r e a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . S e e R u l e 4 0 . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . - 3 - W e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , a l t h o u g h w e s h a l l d e n y r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . B a c k g r o u n d O n J u n e 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 9 , 8 1 7 i n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 4 9 6 . 4 0 . O n J u l y 2 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s w r o t e a l e t t e r t o r e s p o n d e n t t h a t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " B e f o r e I f i l e , p a y , o r t a k e a c t i o n w i t h r e s p e c t t o y o u r ' N o t i c e ' I m u s t f i r s t e s t a b l i s h w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t p u r s u a n t t o l a w , w h e t h e r o r n o t i t h a s t h e ' f o r c e a n d e f f e c t o f l a w ' , a n d w h e t h e r y o u h a v e a n y a u t h o r i t y t o s e n d m e s u c h ' N o t i c e ' i n t h e f i r s t p l a c e . " P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r a c c o u n t f o r 1 9 9 7 h a d b e e n c h a n g e d t o r e f l e c t a s s e s s m e n t s f o r t h e a d j u s t m e n t s s e t f o r t h i n t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e i m p o s i t i o n o f s t a t u t o r y i n t e r e s t o f $ 4 2 5 . 9 2 , r e d u c e d b y a c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g t a x e s o f $ 7 , 3 3 5 . 1 8 , l e a v i n g a b a l a n c e d u e o f $ 3 , 4 0 4 . 9 4 . T h e l e t t e r i n c l u d e d a r e q u e s t t h a t p e t i t i o n e r s p a y - 4 - t h e a m o u n t d u e b y J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 0 . O n J a n u a r y 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s w r o t e a l e t t e r t o r e s p o n d e n t c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , l e t t e r a s a " b o o t l e g , f r a u d u l e n t d o c u m e n t " . O n J u l y 2 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s o w e d t a x e s a n d s t a t u t o r y a d d i t i o n s t o t a l i n g $ 3 , 7 3 8 . 2 3 f o r 1 9 9 7 , a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s p r e p a r i n g t o c o l l e c t t h e a m o u n t d u e b y l e v y . P e t i t i o n e r s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g t h a t i n c l u d e d a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t w a s b a r r e d f r o m p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r s w e r e n o t s e r v e d w i t h a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . P e t i t i o n e r s a l s o c h a l l e n g e d t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t a n d r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e t h e m w i t h a c o p y o f a s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . O n M a y 9 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n f o r m i n g t h e m t h a t t h e i r a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s s c h e d u l e d f o r J u n e 1 1 , 2 0 0 1 . A l o n g w i t h t h e l e t t e r , t h e A p p e a l s O f f i c e p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a t r a n s c r i p t o f t h e i r a c c o u n t f o r 1 9 9 7 t h a t s h o w e d t h a t a c r e d i t w a s p o s t e d t o p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t f o r w i t h h e l d t a x e s o f $ 7 , 3 3 5 . 1 8 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . T h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t a l s o s h o w e d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 7 t a x r e t u r n r e p o r t i n g a t a x l i a b i l i t y o f z e r o o n S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 8 , a n d t h r e e a s s e s s m e n t s w e r e e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r - 5 - t a x , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t o f $ 9 , 8 1 7 . 8 0 , $ 4 9 6 . 4 0 , a n d $ 4 2 5 . 9 2 , r e s p e c t i v e l y , o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s a t t e n d e d t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g c o n d u c t e d o n J u n e 1 1 , 2 0 0 1 . D u r i n g t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s c h a l l e n g e d t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J u n e 1 8 , 1 9 9 9 , a s s e r t e d t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , a n d a r g u e d t h a t t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t ( d e s c r i b e d a b o v e ) w a s i n s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u p o n t h e A p p e a l s O f f i c e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . O n J u l y 1 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . O n A u g u s t 1 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e p e t i t i o n i n c l u d e d t h e s a m e a l l e g a t i o n s a n d a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f m a y b e g r a n t e d a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , b e c a u s e t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J u n e 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a r e b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d / o r t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . - 6 - R e s p o n d e n t f u r t h e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t ' s l e t t e r t o p e t i t i o n e r s d a t e d D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , s e r v e d a s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , a n d t h a t t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s i n a d v a n c e o f t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A l t h o u g h n o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s d i d f i l e w i t h t h e C o u r t a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a p e r s o n ' s p r o p e r t y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n m a y b e o b t a i n e d i n e i t h e r t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e e x p l a i n e d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s f o r a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l r e v i e w w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , - 7 - a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n l e s s t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . T h e t a x p a y e r i n G o z a h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , y e t f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . W h e n t h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y a t t e m p t e d t o u s e t h e C o u r t ' s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e a s a f o r u m t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , t h e C o u r t d i s m i s s e d t h e p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . A s w a s t h e c a s e i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r i n i s s u e a n d f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . I t f o l l o w s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r s f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . E v e n i f p e t i t i o n e r s w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e i r a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t c a n n o t a s s e s s a n a m o u n t i n e x c e s s o f t h a t r e p o r t e d i n t h e i r t a x r e t u r n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . - 8 - W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o v e r i f y t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d p r o c e d u r e s w e r e c o m p l i e d w i t h a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . F i r s t , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e l e t t e r t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s d a t e d D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , s e r v e d a s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . I n p a r t i c u l a r , t h e l e t t e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t c h a n g e s h a d b e e n m a d e t o t h e i r a c c o u n t f o r 1 9 9 7 a n d r e q u e s t e d t h a t t h e y p a y t h e a m o u n t d u e b y J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 0 . T h e i s s u a n c e o f t h i s l e t t e r c o r r e s p o n d e d w i t h t h e d a t e o f a s s e s s m e n t o f t a x , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t a s r e f l e c t e d i n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . W e h o l d t h a t t h e l e t t e r c o n s t i t u t e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w a s i n s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a c o p y o f a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . T h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e - 9 - c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y u p o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( i . e . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e n o t e t h a t t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d u p o n i n t h i s c a s e c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I d . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . S e e M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , a n d t h e r e b e i n g n o d i s p u t e - 1 0 - a s t o a m a t e r i a l f a c t , i t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d J u l y 1 2 , 2 0 0 1 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) . A l t h o u g h w e s h a l l n o t i m p o s e a p e n a l t y u p o n p e t i t i o n e r s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w e a d m o n i s h p e t i t i o n e r s t h a t t h e C o u r t w i l l c o n s i d e r i m p o s i n g s u c h a p e n a l t y s h o u l d t h e y r e t u r n t o t h e C o u r t a n d a d v a n c e s i m i l a r a r g u m e n t s i n t h e f u t u r e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) .