TAX COURT OPINION

Case: AL Trust
Docket Number: 16059-99
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/29/2000
Pages: 7

1 M s . F r a n k a n d M r . K e l l y e n t e r e d t h e i r a p p e a r a n c e o n J u l y 1 7 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t b y p e t i t i o n e r ' s m a n a g i n g d i r e c t o r , D a v i d J a b l o n s k i ( M r . J a b l o n s k i ) . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L T R U S T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 5 9 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 2 9 , 2 0 0 0 . C h e r y l R . F r a n k a n d G e r a l d W . K e l l y , f o r p e t i t i o n e r . 1 M a r y A n n W a t e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : R e s p o n d e n t m o v e s t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a r g u i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h t h e C o u r t b y a p r o p e r p a r t y a s r e q u i r e d b y R u l e - 2 - 2 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 6 0 ( a ) . 2 T h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r b y M r . J a b l o n s k i , i n h i s s t a t e d c a p a c i t y a s p e t i t i o n e r ' s m a n a g i n g d i r e c t o r . P e t i t i o n e r i s p u r p o r t e d l y a n i r r e v o c a b l e t r u s t , t h e s e t t l o r o f w h i c h i s B H C T r u s t . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 3 5 2 a n d $ 9 , 2 6 3 i n i t s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 1 , 0 7 0 . 4 0 a n d $ 1 , 8 5 2 . 6 0 , r e s p e c t i v e l y , a n d a $ 1 , 0 7 0 . 4 0 a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . O n J u n e 2 7 , 2 0 0 0 , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n b y J u l y 1 1 , 2 0 0 0 , s e t t i n g f o r t h i n i t s r e s p o n s e i t s p o s i t i o n a s t o t h e m o t i o n a n d a t t a c h i n g a n y p e r t i n e n t d o c u m e n t s i n s u p p o r t o f i t s p o s i t i o n . W e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o l i s t i n i t s r e s p o n s e t h e n a m e o f i t s t r u s t e e a n d a l i s t o f i t s a s s e t s a n d l i a b i l i t i e s a s o f t h e d a t e o f t h e r e s p o n s e . W e o r d e r e d p e t i t i o n e r t o a t t a c h t o i t s r e s p o n s e a c o p y o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t ( s ) u n d e r w h i c h i t h a s o p e r a t e d o n o r a f t e r t h e d a t e o f t h e p e t i t i o n . W e a d m o n i s h e d p e t i t i o n e r t h a t w e m i g h t d i s m i s s i t s c a s e i f i t d i d n o t c o m p l y f u l l y w i t h o u r o r d e r . O n J u l y 1 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d i t s r e s p o n s e w i t h t h e C o u r t . T h e r e s p o n s e a t t a c h e d a c o p y o f a t r u s t i n s t r u m e n t f o r - 3 - 3 I n a d d i t i o n t o o u r r e g u l a r s e r v i c e o f p r o c e s s , w e t e l e p h o n e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , t o i n f o r m t h e m o f t h i s e x t e n s i o n . p e t i t i o n e r d a t e d A p r i l 2 8 , 1 9 9 5 , b u t d i d n o t l i s t e i t h e r t h e n a m e o f p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e o r p e t i t i o n e r ' s a s s e t s o r l i a b i l i t i e s a s o f t h e d a t e o f t h e r e s p o n s e . N o r d i d t h e r e s p o n s e s e t f o r t h p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a s t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . P e t i t i o n e r p r a y e d i n t h e r e s p o n s e t h a t t h e C o u r t g i v e i t u n t i l J u l y 2 5 , 2 0 0 0 , t o c o m p l y w i t h o u r O r d e r . W e g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s p r a y e r , o r d e r i n g i t t o f i l e w i t h t h e C o u r t a s u p p l e m e n t t o i t s r e s p o n s e b y J u l y 2 6 , 2 0 0 0 . 3 P e t i t i o n e r n e v e r f i l e d s u c h a s u p p l e m e n t w i t h t h e C o u r t , a n d i t n e v e r r e q u e s t e d a f u r t h e r e x t e n s i o n o f t i m e i n o r d e r t o d o s o . R e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e C o u r t o n A u g u s t 2 , 2 0 0 0 , a r e p l y t o p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t o g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W e a r e a l e g i s l a t i v e l y c r e a t e d ( A r t i c l e I ) C o u r t , a n d , c o n s e q u e n t l y , o u r j u r i s d i c t i o n f l o w s d i r e c t l y f r o m C o n g r e s s . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 1 U . S . 8 6 8 , 8 7 0 ( 1 9 9 1 ) ; N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 9 ( 1 9 9 0 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) ; s e e a l s o s e c . 7 4 4 2 . J u r i s d i c t i o n m u s t b e s h o w n a f f i r m a t i v e l y , a n d p e t i t i o n e r , a s t h e p a r t y d e s i r i n g t o i n v o k e o u r j u r i s d i c t i o n , m u s t e s t a b l i s h a f f i r m a t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c t i o n . S e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . - 4 - C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e , E t c . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) . P e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t i s s u e d t o i t a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) s o m e o n e a u t h o r i z e d t o a c t o n i t s b e h a l f f i l e d w i t h t h e C o u r t a t i m e l y p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 8 ; N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e , E t c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 9 . S e e g e n e r a l l y s e c . 6 2 1 3 ( a ) ( a t a x p a y e r s u c h a s p e t i t i o n e r m u s t f i l e w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s n o t i n d i s p u t e . W e f o c u s o n t h e s e c o n d r e q u i r e m e n t ; i . e . , a t i m e l y p e t i t i o n . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n J u l y 1 5 , 1 9 9 9 . T h u s , t o i n v o k e o u r j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r h a d t o c a u s e a p r o p e r p e t i t i o n t o b e f i l e d w i t h t h e C o u r t o n o r b e f o r e O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 9 . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . I t i s n o t e n o u g h t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e s i m p l y c a u s e d t o b e f o r w a r d e d t o t h i s C o u r t w i t h i n t h e s t a t u t o r y p e r i o d a p e t i t i o n f o r f i l i n g . I n r e g a r d t o a t a x p a y e r s u c h a s p e t i t i o n e r , a p r o p e r f i l i n g r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r t e n d e r i n g ( o r c a u s i n g t o b e t e n d e r e d t h r o u g h a n a g e n t ) a p e t i t i o n t o t h e C o u r t f o r f i l i n g h a v e t h e c a p a c i t y t o l i t i g a t e i n t h i s C o u r t . S e e R u l e 6 0 ( c ) ; s e e a l s o D a v i d D u n g L e , M . D . , I n c . v . - 5 - 4 I n a d d i t i o n t o t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s i s i n A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , t h e t r u s t i n s t r u m e n t w a s e x e c u t e d i n t h a t c i t y . 5 T h e r e c o r d d o e s c o n t a i n a l e t t e r d a t e d M a r . 2 4 , 2 0 0 0 , f r o m M r . J a b l o n s k i t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , t h a t M r . J a b l o n s k i s i g n e d a s " T r u s t t e e " ( s i c ) . H o w e v e r , t h e t r u s t i n s t r u m e n t d o e s n o t n a m e M r . J a b l o n s k i a s t r u s t e e . T h e r e c o r d a s a w h o l e d o e s n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t M r . J a b l o n s k i i s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 6 8 ( 2 0 0 0 ) ; R e n a i s s a n c e E n t e r s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 6 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s t h e c a p a c i t y t o l i t i g a t e i n t h i s C o u r t i s d e t e r m i n e d b y a p p l i c a b l e S t a t e l a w , w h i c h , i n t h i s c a s e , a p p e a r s t o b e t h e l a w o f V i r g i n i a . 4 S e e R u l e 6 0 ( c ) . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h a t l a w a n d o f t h e t r u s t i n s t r u m e n t , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t M r . J a b l o n s k i , t h e o n l y s i g n a t o r y o n t h e p e t i t i o n , h a d t h e r e q u i s i t e c a p a c i t y t o p e t i t i o n t h i s C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . A c c o r d M e n d e n h a l l v . D o u g l a s L . C o o p e r , I n c . , 3 8 7 S . E . 2 d 4 6 8 ( V a . 1 9 9 0 ) ; R a n e y v . F o u r T h i r t y S e v e n L a n d C o . , 3 5 7 S . E . 2 d 7 3 3 , 7 3 6 ( V a . 1 9 8 7 ) ; F i s h e r v . D i c k e n s o n , 4 S . E . 7 3 7 ( V a . 1 8 8 8 ) ; c f . W a l t R o b b i n s , I n c . v . D a m o n C o r p . , 3 4 8 S . E . 2 d 2 2 3 , 2 2 6 ( V a . 1 9 8 6 ) ( t h e t r u s t e e o f a n a n t e c e d e n t d e e d o f t r u s t i s a n e c e s s a r y p a r t y i n a s u i t t o e n f o r c e a m e c h a n i c ' s l i e n ) . P e t i t i o n e r i s p u r p o r t e d l y a n i r r e v o c a b l e t r u s t , a n d M r . J a b l o n s k i i s n o t p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e ; 5 M r . J a b l o n s k i i s l i s t e d o n t h e p e t i t i o n , b u t n o t i n t h e t r u s t i n s t r u m e n t , a s p e t i t i o n e r ' s s o - c a l l e d m a n a g i n g d i r e c t o r . T h e t r u s t i n s t r u m e n t d o e s n o t d e f i n e - 6 - 6 B y c o n t r a s t , t h e t r u s t i n s t r u m e n t p r o v i d e s e x p l i c i t l y t h a t " T H E T R U S T E E S s h a l l h o l d a l l p r o p e r t y o f t h e T r u s t O r g a n i z a t i o n a s j o i n t t e n a n t s i n f e e s i m p l e a n d s h a l l c o m p r i s e t h e B o a r d o f T r u s t e e s f o r c o n d u c t i n g t h e a f f a i r s o f t h e T r u s t O r g a n i z a t i o n . " T h e t r u s t i n s t r u m e n t p r o v i d e s f u r t h e r t h a t " T H E T R U S T E E S s h a l l h o l d o f f i c e a n d e x e r c i s e c o l l e c t i v e l y t h e c o n t r o l o f t h e T r u s t O r g a n i z a t i o n p r o p e r t y a n d a f f a i r s . A l l m a j o r a c t i o n s a n d d e c i s i o n s * * * o n t h e p a r t o f t h e T r u s t O r g a n i z a t i o n s h a l l b e m a d e b y t h e T r u s t e e s a c t i n g u n a n i m o u s l y " . 7 P e t i t i o n e r h a s a l s o f a i l e d t o p e r s u a d e u s t h a t i t a c t u a l l y e x i s t e d o n t h e d a t e o f t h e p e t i t i o n . W e l a c k j u r i s d i c t i o n w h e n a p e t i t i o n i n g t r u s t i s a n o n e x i s t i n g e n t i t y , a n d s u c h i s t h e c a s e w h e r e a t r u s t l a c k s a c o r p u s . S e e P a t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 4 9 7 , 5 0 1 ( 1 9 7 7 ) . T h e r e c o r d l e a d s u s t o b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o c o r p u s . t h e t e r m " m a n a g i n g d i r e c t o r " , a n d i t d o e s n o t s e t f o r t h t h e p o w e r s , d u t i e s , o r r e s p o n s i b i l i t i e s o f a p e r s o n w h o h o l d s t h a t t i t l e . 6 N o r i s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e a p a r t y t o t h i s p r o c e e d i n g . A c c o r d i n g t o t h e t r u s t i n s t r u m e n t , p e t i t i o n e r ' s c o t r u s t e e s a r e R o n H o n e y c u t t a n d J e r a l d T o b i n , a n d t h e p e t i t i o n t h a t w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t b y M r . J a b l o n s k i m a k e s n o r e f e r e n c e t o e i t h e r o f t h o s e t w o . P e t i t i o n e r h a s l e f t u s u n p e r s u a d e d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r i t s c a s e . T h u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 7 S e e Y M O T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 5 ; B H C T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 4 ; M a l v e r n H i l l s T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . - 7 - 8 W e h a v e d e c i d e d t h e s a m e i s s u e a d v e r s e t o t h e t r u s t s i n t h e c a s e s o f B H C T r u s t , M a l v e r n H i l l s T r u s t , P M T r u s t , a n d Y M O T r u s t . M r . J a b l o n s k i a l s o p e t i t i o n e d t h e C o u r t o n b e h a l f o f e a c h o f t h o s e t r u s t s , a n d t h e r e c o r d s i n t h o s e c a s e s w e r e v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e r e c o r d a t h a n d . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 3 ; P M T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 2 ; 8 c f . R e n a i s s a n c e E n t e r s . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .