TAX COURT OPINION

Case: Rafael Barajas
Docket Number: 6071-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 05/28/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A F A E L B A R A J A S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 7 1 - 0 1 S . F i l e d M a y 2 8 , 2 0 0 2 . R a f a e l B a r a j a s , p r o s e . J o h n W . S t r a t e , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 5 1 ( c ) f o r e a c h o f h i s t h r e e y o u n g e r s i b l i n g s a s c l a i m e d o n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a s t a n d a r d d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t a p p r o p r i a t e t o t h a t f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 5 2 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n h i s t a x r e t u r n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a . B a c k g r o u n d T h r o u g h o u t 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r l i v e d i n a n a p a r t m e n t w i t h h i s m o t h e r a n d h i s t h r e e y o u n g e r s i b l i n g s . H i s f a t h e r a n d h i s o l d e r s i b l i n g s d i d n o t l i v e w i t h t h e m . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a m a c h i n i s t , a n d h e w a s t h e f i n a n c i a l p r o v i d e r f o r t h e f a m i l y . H e p a i d t h e a p a r t m e n t r e n t a n d t h e h o u s e h o l d b i l l s . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r s u f f e r e d f r o m c a n c e r . S h e r e l i e d o n c r u t c h e s f o r w a l k i n g a n d o n p e t i t i o n e r f o r t r a n s p o r t a t i o n o u t s i d e o f t h e a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y d r o v e h e r t o c l i n i c s f o r c a n c e r t r e a t m e n t , t o t h e g r o c e r y s t o r e , a n d t o t h e h o m e s o f r e l a t i v e s . P e t i t i o n e r ' s y o u n g e r s i b l i n g s a t t e n d e d s c h o o l f u l l t i m e . B e c a u s e t h e i r m o t h e r d o e s n o t s p e a k E n g l i s h , t h e y r e l i e d o n - 3 - p e t i t i o n e r f o r a s s i s t a n c e w i t h t h e i r h o m e w o r k w h e n n e e d e d . P e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r s h a r e d r e s p o n s i b i l i t y i n t h e d i s c i p l i n e o f h i s y o u n g e r s i b l i n g s . H i s m o t h e r e s t a b l i s h e d t h e r u l e s i n t h e h o u s e h o l d , s u c h a s s e t t i n g c u r f e w s , a n d r e l i e d o n p e t i t i o n e r t o e n f o r c e t h e r u l e s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 4 , 1 0 1 o n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H i s i n c o m e c o n s i s t e d e n t i r e l y o f w a g e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g t w o o f h i s s i b l i n g s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D i s c u s s i o n S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a n y i n d i v i d u a l w h o e i t h e r : ( 1 ) H a s a q u a l i f y i n g c h i l d a s d e f i n e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) , o r ( 2 ) h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d a n d m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) . F o r a t a x p a y e r t o b e e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a q u a l i f y i n g c h i l d , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t s a t i s f y a r e s i d e n c y t e s t , a n a g e t e s t , a n d a r e l a t i o n s h i p t e s t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . T h e r e i s n o d i s p u t e h e r e t h a t p e t i t i o n e r ' s s i b l i n g s w e r e m i n o r s a n d s t u d e n t s l i v i n g i n t h e s a m e r e s i d e n c e w i t h h i m a n d t h a t t h e r e s i d e n c y a n d a g e t e s t s a r e s a t i s f i e d . T h e r e l a t i o n s h i p t e s t c a n b e s a t i s f i e d i f t h e i n d i v i d u a l i s a n " e l i g i b l e f o s t e r c h i l d " o f - 4 - 2 S e e s u p r a n o t e 1 . t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) ( I I I ) . A n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d i s d e f i n e d i n p a r t a s a n i n d i v i d u a l w h o " t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d " . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) ( I I ) . N e i t h e r t h e C o d e n o r t h e r e g u l a t i o n s d e f i n e h o w a t a x p a y e r c a r e s f o r a n i n d i v i d u a l a s h i s o r h e r o w n c h i l d . T h i s C o u r t h a s i n d i c a t e d t h a t m e r e l y c o n t r i b u t i n g f i n a n c i a l l y t o t h e s u p p o r t o f a n i n d i v i d u a l d o e s n o t r i s e t o t h e l e v e l o f c a r i n g f o r t h e i n d i v i d u a l a s o n e ' s o w n c h i l d . S e e M a r e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 6 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c a r e f o r a n y o f h i s s i b l i n g s a s i f t h a t s i b l i n g w e r e h i s o w n c h i l d . W e d i s a g r e e . T h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r c a r e d f o r h i s y o u n g e r s i b l i n g s i n a p a r e n t a l c a p a c i t y . I n a d d i t i o n t o b e i n g t h e p r i m a r y s o u r c e o f f i n a n c i a l s u p p o r t f o r t h e h o u s e h o l d a s w e l l a s f o r e a c h o f h i s y o u n g e r s i b l i n g s , 2 p e t i t i o n e r a s s u m e d t h e r o l e o f a f a t h e r f i g u r e w i t h r e s p e c t t o h i s y o u n g e r s i b l i n g s . P e t i t i o n e r a n d h i s y o u n g e r s i s t e r t e s t i f i e d c o n v i n c i n g l y t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r j o i n t l y s h a r e d p a r e n t a l d u t i e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , a n d t h a t p e t i t i o n e r c o n d u c t e d h i m s e l f a n d c a r e d f o r h i s s i b l i n g s a s t h o u g h h e w e r e o n e o f t h e p a r e n t s i n t h e h o u s e h o l d . H e h e l p e d h i s s i b l i n g s w i t h h o m e w o r k a t t i m e s , s i n c e h i s m o t h e r c o u l d n o t s p e a k E n g l i s h a n d h i s f a t h e r h a d l e f t t h e h o u s e h o l d . H e e v e n h a d t o e x p l a i n p e r s o n a l h y g i e n e t o h i s y o u n g e r s i s t e r b e c a u s e n e i t h e r - 5 - h i s m o t h e r n o r a n o l d e r s i s t e r c o u l d b r i n g h e r s e l f t o d o t h i s t a s k . H i s m o t h e r w a s u n a b l e t o g u i d e t h e y o u n g e r c h i l d r e n i n t h e s o c i e t y i n w h i c h t h e y g r e w u p , s i n c e s h e w a s d i s a b l e d , s p o k e n o E n g l i s h , a n d k n e w o n l y t r a d i t i o n a l M e x i c a n s o c i e t y . A l t h o u g h h e w a s a v a i l a b l e o n l y t o a l i m i t e d e x t e n t b e c a u s e o f t h e d e m a n d s o f h i s w o r k , p e t i t i o n e r f i l l e d t h e v o i d f o r h i s s i b l i n g s . W e c o n c l u d e t h a t u n d e r d i f f i c u l t c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t c l a i m e d o n h i s 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .