TAX COURT OPINION

Case: Anthony Tinsman
Docket Number: 8395-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 02/22/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N T H O N Y T I N S M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 9 5 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 2 , 2 0 0 0 . A n t h o n y T i n s m a n , p r o s e . A n n L . D a r n o l d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 4 0 3 f o r 1 9 9 4 , $ 1 , 1 6 6 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 1 , 1 8 1 , f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a l s o - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) 1 f o r f a i l u r e b y p e t i t i o n e r t o f i l e t i m e l y h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n t h e a m o u n t s o f $ 7 3 3 f o r 1 9 9 4 , $ 2 9 2 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 2 9 5 f o r 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e , a n d t h e r e f o r e i s n o t e n t i t l e d t o t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n u n r e p o r t e d I R A d i s t r i b u t i o n i n 1 9 9 4 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n a l t a x o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e . T h e s t i p u l a t e d d o c u m e n t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i d l a n d , A r k a n s a s , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . B a c k g r o u n d D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a n d a t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a n d h a d t w o c h i l d r e n . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 t h a t h e s i g n e d a n d d a t e d M a y 2 4 , 1 9 9 6 . H e a t t a c h e d t o t h e t a x r e t u r n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m P e t r o l e u m H e l i c o p t e r s , I n c . ( H e l i c o p t e r s ) , r e p o r t i n g w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n - 3 - 2 T h i s r e p r e s e n t s t h e a m o u n t o f t o t a l S o c i a l S e c u r i t y w a g e s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m W - 2 f r o m H e l i c o p t e r s f o r t h e y e a r 1 9 9 4 r a t h e r t h a n w a g e s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r o v e r r e p o r t e d h i s w a g e i n c o m e s u b j e c t t o i n c o m e t a x b y $ 2 , 0 9 4 . 2 3 ( $ 3 3 , 9 6 5 . 8 7 - $ 3 1 , 8 7 1 . 6 4 ) . o f $ 3 1 , 8 7 1 . 6 4 , a s w e l l a s F e d e r a l a n d S t a t e w i t h h o l d i n g t a x e s . H e a l s o a t t a c h e d t o t h e r e t u r n a F o r m 1 0 9 9 R , S t a t e m e n t s f o r R e c i p i e n t s o f D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , r e p o r t i n g f r o m t h e H e l i c o p t e r s F e d e r a l C r e d i t U n i o n a $ 1 4 , 1 3 5 . 4 4 d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r o v e r r e p o r t e d h i s w a g e s a s $ 3 3 , 9 6 5 . 8 7 2 o n t h e f a c e o f h i s F o r m 1 0 4 0 , h e a l s o i n c l u d e d w i t h t h e r e t u r n a S c h e d u l e D , C a p i t a l G a i n s a n d L o s s e s . O n t h e S c h e d u l e D h e r e p o r t e d a s p r o p e r t y h e l d f o r 1 y e a r o r l e s s " L A B O R R E C E I V E D A S G I F T [ f r o m G o d ] " f r o m 1 - 1 - 9 4 t h r o u g h 1 2 - 3 1 - 9 4 , h a v i n g a b a s i s e q u a l t o a n d a " s a l e s " p r i c e o f $ 3 3 , 9 6 5 . 8 7 . H e r e p o r t e d a s a n a s s e t h e l d f o r m o r e t h a n 1 y e a r t h e r e t i r e m e n t p l a n d i s t r i b u t i o n , a n d a l s o c h a r a c t e r i z e d i t a s p a y m e n t f o r p a s t l a b o r r e c e i v e d a s a g i f t f r o m G o d h a v i n g a b a s i s e q u a l t o i t s s a l e p r i c e . P e t i t i o n e r i n c l u d e d w i t h t h e 1 9 9 4 t a x r e t u r n t w o d o c u m e n t s h e t i t l e d a " S t a t e m e n t " a n d a " D e c l a r a t i o n " . I n t h e S t a t e m e n t h e e x p r e s s e d h i s b e l i e f t h a t , u p o n h i s " s t u d y a n d u n d e r s t a n d i n g " , h e w a s n o t " l i a b l e t o t h e i n c o m e t a x e s i m p o s e d b y t h e C o d e . " T h e S t a t e m e n t d e c l a r e s t h a t t o t h e e x t e n t t h e F o r m s 1 0 4 0 a n d 1 0 9 9 R c o n t r a d i c t t h e s t a t e m e n t s i n h i s D e c l a r a t i o n , " s a i d f o r m s a r e - 4 - f a l s e a n d m i s r e p r e s e n t t h e f a c t s a n d l a w a n d a r e h e r e b y r e f u t e d a n d d e n i e d . " H e e x p l a i n e d i n t h e D e c l a r a t i o n t h a t h i s p o s i t i o n w a s b a s e d o n h i s b e l i e f t h a t h e h a d a b a s i s i n h i s l a b o r , a n d u p o n h i s p e r s o n a l d e f i n i t i o n s o f t h e w o r d s " w a g e s " , " c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s " , " e m p l o y e e " , a n d " e m p l o y m e n t " . I n t h e D e c l a r a t i o n h e c l a i m e d t h a t w h i l e h e h a d " s o l d " h i s l a b o r " u n d e r c o n t r a c t " , h e h a d n o t r e c e i v e d " W a g e s " o r " C o m p e n s a t i o n f o r S e r v i c e s " i n 1 9 9 4 f r o m H e l i c o p t e r s . H e a l s o e x p r e s s e d t h e o p i n i o n t h a t h e i s a n o n r e s i d e n t a l i e n w i t h n o U . S . - s o u r c e i n c o m e . T h e F o r m W - 2 i n d i c a t e s t h a t H e l i c o p t e r s i s l o c a t e d i n L a f a y e t t e , L o u i s i a n a . P e t i t i o n e r s i g n e d h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n " u n d e r p r o t e s t " a n d l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " n o n e " . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n o t i c e d a t e d M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 , a d v i s i n g h i m t h a t h e h a d n o t y e t f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e d i d n o t c o n t a c t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i m m e d i a t e l y , t h e I R S m i g h t h a v e t o s u m m o n s h i m o r " B e g i n c r i m i n a l p r o c e e d i n g s * * * i f y o u w i l l f u l l y f a i l t o f i l e a t a x r e t u r n . " S o m e t i m e i n l a t e 1 9 9 7 r e s p o n d e n t r e c e i v e d a d o c u m e n t s i g n e d b y p e t i t i o n e r i n w h i c h h e a s s e r t s t h a t h e h a s d e t e r m i n e d t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 , b u t t h a t i f h e w e r e s o r e q u i r e d , h e w o u l d f i l e a s " h e a d o f h o u s e h o l d w i t h 4 d e p e n d e n t s . " - 5 - R e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g t h a t h e h a d f a i l e d t o r e p o r t t h e r e c e i p t o f a n I R A d i s t r i b u t i o n o f $ 2 , 6 1 9 f o r 1 9 9 4 , w a s l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s , h a d f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ( d e t e r m i n e d b y t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s ( B L S ) ) , a n d h a d f a i l e d t o f i l e t i m e l y a t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e 3 y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t a l l e g i n g e r r o r o n r e s p o n d e n t ' s p a r t i n f a i l i n g t o a l l o w h i m " d e d u c t i o n s , a l l o w a n c e s a n d c r e d i t s " , p r o c e e d i n g " a s i f " h e h a d I R A i n c o m e i n 1 9 9 4 , o r a n y i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d i n a t t e m p t i n g t o i m p o s e a d i r e c t o r i n d i r e c t t a x u p o n h i s i n c o m e , i f a n y . T h e f a c t s u p o n w h i c h h e b a s e d h i s a l l e g a t i o n s o f e r r o r a r e : ( a ) H e " h a d e x p e n s e s f o r t h e d e d u c t i o n s , a l l o w a n c e s a n d c r e d i t s f o r t h e m a i n t e n a n c e o f h i s h o m e a n d c a r e o f h i s f a m i l y , i n c l u d i n g h i s w i f e a n d 2 c h i l d r e n " ; ( b ) a s s u m i n g t h a t t h e b a n k t h a t h e l d t h e I R A m a d e p a y m e n t s t o h i m i n 1 9 9 4 , i t d i d n o t s e n d h i m a n o t i c e s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y t h a t i t h a d m a d e p a y m e n t s t o h i m ; ( c ) h e w a s n e i t h e r a n e m p l o y e e n o r s e l f - e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( d ) r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o i m p o s e i m p r o p e r l y a d i r e c t t a x w i t h o u t a p p o r t i o n m e n t o r a n i n d i r e c t t a x " w i t h o u t i d e n t i f y i n g t h e c o m m o d i t y o r m a t e r i a l c o n s u m e d . " - 6 - B e f o r e a n s w e r i n g t h e a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o s t r i k e a l l e g a t i o n s o f e r r o r a n d f a c t r e f e r e n c i n g t h e i m p o s i t i o n o f a n i m p r o p e r d i r e c t o r i n d i r e c t t a x o n p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t a m o t i o n f o r e n l a r g e m e n t o f t i m e t o f i l e r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e i n w h i c h p e t i t i o n e r a l l e g e d : " T h e p e t i t i o n e r w o r k s f u l l t i m e a n d m u s t d o h i s r e s e a r c h a n d d r a f t h i s r e s p o n s e a r o u n d h i s w o r k s c h e d u l e w h i c h g e n e r a l l y m e a n s t h e w e e k e n d s . " A f t e r t h e C o u r t g r a n t e d h i m a d d i t i o n a l t i m e , p e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n c o n t a i n i n g a l e n g t h y d i s c u s s i o n o f w h e t h e r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x i s a d i r e c t t a x o r a n e x c i s e t a x a n d a t t a c h e d a c o p y o f a C o n g r e s s i o n a l R e s e a r c h R e p o r t f o r C o n g r e s s . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s t r i k e . A t t r i a l p e t i t i o n e r r e f u s e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e u n t i l a f t e r r e s p o n d e n t h a d p r o c e e d e d , i n s i s t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f b e c a u s e i t i s " a n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e " . R e s p o n d e n t c a l l e d p e t i t i o n e r a s a w i t n e s s , w h e r e u p o n h e p r o c e e d e d t o a s s e r t t h e F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n i n r e s p o n s e t o a l m o s t e v e r y q u e s t i o n o n d i r e c t e x a m i n a t i o n . D i s c u s s i o n B u r d e n o f P r o o f T h e t h r e s h o l d i s s u e f o r d e c i s i o n c o n c e r n s t h e p l a c e m e n t o f t h e b u r d e n o f p r o o f . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t w h e n r e s p o n d e n t ' s - 7 - 3 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 4 - 7 2 7 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h s h i f t s t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e S e c r e t a r y i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c . 7 4 9 1 , h o w e v e r , i s a p p l i c a b l e t o " c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t . " R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( c ) . T h e R R A w a s e n a c t e d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , w h i l e t h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n i n t h i s c a s e w e r e f i l e d b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d u p o n a l l e g e d u n r e p o r t e d i n c o m e t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t w h e n a l l e g a t i o n s o f u n r e p o r t e d i n c o m e a r e m a d e , r e s p o n d e n t m u s t s h o w s o m e m i n i m a l e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h a t i n c o m e b e f o r e t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a t t a c h e s t o t h e n o t i c e . R e s p o n d e n t b e l i e v e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s w i t h p e t i t i o n e r b e c a u s e e v i d e n c e l i n k i n g h i m t o i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y h a s b e e n p r o v i d e d . I n g e n e r a l , t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s c o n t a i n e d i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , a n d t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e m i n c o r r e c t . 3 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , 4 2 8 U . S . 4 3 3 , 4 4 1 - 4 4 2 ( 1 9 7 6 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; G o l d E m p o r i u m , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 0 F . 2 d 1 3 7 4 , 1 3 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . M a l i c k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 5 9 . A s a g e n e r a l r u l e , w e d o n o t l o o k b e h i n d t h e s t a t u t o r y n o t i c e t o e x a m i n e t h e e v i d e n c e u s e d i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 8 ( 1 9 8 9 ) ; - 8 - G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 ( 1 9 7 4 ) . T h e p r e s u m p t i o n , h o w e v e r , i s n o t i r r e b u t t a b l e . I n c e r t a i n l i m i t e d c i r c u m s t a n c e s , i f t h e t a x p a y e r p r o v e s b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e , o r w i t h o u t r a t i o n a l f o u n d a t i o n , t h e n t h e p r e s u m p t i o n n o l o n g e r a p p l i e s . S e e P a g e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 F . 3 d 1 3 4 2 , 1 3 4 7 ( 8 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 9 8 ; L o n g v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 7 F . 2 d 9 5 7 , 9 5 9 ( 8 t h C i r . 1 9 8 5 ) . C o u r t s h a v e i d e n t i f i e d a n e x c e p t i o n t o t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r , i n a c a s e i n v o l v i n g u n r e p o r t e d i n c o m e , i n t r o d u c e s n o d i r e c t e v i d e n c e b u t r e s t s o n t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a n d t h e t a x p a y e r c h a l l e n g e s t h e d e f i c i e n c y o n t h e g r o u n d s t h a t i t i s a r b i t r a r y . S e e S c h a d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 0 9 , 6 1 8 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 7 F . 2 d 7 7 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o S e n t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 3 1 1 . T h u s , t o r e b u t t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a n d s h i f t t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g e v i d e n c e t o t h e C o m m i s s i o n e r , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y a s s e s s m e n t l a c k s a r a t i o n a l f o u n d a t i o n o r i s a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e . S e e P i t t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 F . 3 d 1 3 0 8 , 1 3 1 3 ( 7 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 4 3 ; P a g e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L o n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 9 - 4 A l t h o u g h t h e i s s u e o f a " n a k e d a s s e s s m e n t " g e n e r a l l y a r i s e s w h e n a n i l l e g a l t a x - g e n e r a t i n g a c t i v i t y i s a l l e g e d , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E i g h t h C i r c u i t s e e m s t o h a v e e x t e n d e d t h e p r i n c i p l e t o l e g a l t a x - g e n e r a t i n g a c t i v i t y a s w e l l . S e e D a y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 5 3 4 , 5 3 7 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g o n a n o t h e r i s s u e T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 0 . P e t i t i o n e r r e l i e s o n U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , s u p r a , a n d P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 , 1 1 3 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , r e v g . i n p a r t , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 , a s s u p p o r t f o r h i s p o s i t i o n t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e i s a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e a n d t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o t h e n o r m a l p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . I n J a n i s , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t a " ' n a k e d ' a s s e s s m e n t w i t h o u t a n y f o u n d a t i o n w h a t s o e v e r " m a y b e e x c e s s i v e a n d w i t h o u t r a t i o n a l f o u n d a t i o n . 4 U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , s u p r a a t 4 4 1 . I n P o r t i l l o , t h e t a x p a y e r w a s i s s u e d a d e f i c i e n c y n o t i c e d e t e r m i n i n g t h a t h e h a d r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e d u e t o a d i s c r e p a n c y b e t w e e n t h e a m o u n t h e h a d r e p o r t e d a n d t h e a m o u n t o n a F o r m 1 0 9 9 f i l e d b y h i s e m p l o y e r . T h e e m p l o y e r c o u l d a c c o u n t f o r o n l y p a r t o f t h e d i s c r e p a n c y a n d h a d n o r e c o r d s f o r t h e r e m a i n d e r . B e c a u s e t h e t a x p a y e r d i s p u t e d t h a t h e w a s p a i d t h e i n c o m e , t h e C o u r t o f A p p p e a l s f o r F i f t h C i r c u i t f o u n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e f i c i e n c y b y a n y o t h e r m e a n s , t h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t t h e d e f i c i e n c y w a s e x c e s s i v e a n d a r b i t r a r y . I n a l a t e r c a s e , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t e x p l a i n e d t h a t i t s h o l d i n g i n P o r t i l l o d o e s n o t r e q u i r e " a n - 1 0 - i n d e p e n d e n t i n v e s t i g a t i o n " b y t h e I R S i n a l l u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s . P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 , 7 8 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . p e r c u r i a m a n O r d e r o f t h i s C o u r t . W h e r e a t a x p a y e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d t h e p a y m e n t i n q u e s t i o n a s r e p o r t e d o n a t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n r e t u r n , t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o d u t y t o i n v e s t i g a t e . S e e i d . A n d w h e r e t h e t a x p a y e r f a i l s t o d i s p u t e a c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x - g e n e r a t i n g i n c o m e , t h e " n a k e d a s s e s s m e n t " d o c t r i n e d o e s n o t a p p l y . S e e P a r r i s h v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 8 F . 3 d 1 0 9 8 , 1 1 0 0 - 1 1 0 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 4 ; D a y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 5 3 4 , 5 3 7 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 0 ; Z u h o n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 3 F . 2 d . 1 3 1 7 , 1 3 2 6 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 4 2 ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 6 . P e t i t i o n e r d e n i e s i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t h e w a s a n " ' e m p l o y e e , ' e n g a g e d i n ' e m p l o y m e n t ' o r ' s e l f - e m p l o y m e n t ' " i n e i t h e r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 o r t h a t h e r e c e i v e d " ' w a g e s ' o r ' n o n - e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n ' " i n t h o s e y e a r s . C o n s i d e r i n g p e t i t i o n e r ' s l e g a l a r g u m e n t s a n d t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e i n t e r p r e t h i s u s e o f q u o t a t i o n m a r k s a r o u n d w o r d s s u c h a s " e m p l o y e e " a n d " w a g e s " t o m e a n t h a t p e t i t i o n e r u s e s t h o s e t e r m s i n a p e r s o n a l w a y t h a t h a s a s p e c i a l m e a n i n g t o h i m , n o t a s t h e y a r e o r d i n a r i l y u n d e r s t o o d . - 1 1 - P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e p a y m e n t f o r t h e " s a l e " o f h i s l a b o r i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s i n s t e a d b a s e d o n h i s " g i f t " t h e o r y o f t h e t a x a b i l i t y o f w a g e s . H i s S t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 4 t a x r e t u r n d e c l a r e s t h e F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 R t o b e e r r o n e o u s a s w e l l a s h i s l i s t i n g t h e H e l i c o p t e r s p a y m e n t s a s w a g e s . O n S c h e d u l e D a t t a c h e d t o t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r t r e a t e d h i s w a g e s a s p r o p e r t y h e l d f o r 1 y e a r o r l e s s , " L A B O R R E C E I V E D A S G I F T [ f r o m G o d ] " , h a v i n g a b a s i s e q u a l t o i t s s a l e s p r i c e . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n I R A d i s t r i b u t i o n i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t s u c h d i s t r i b u t i o n s r e p r e s e n t n o n t a x a b l e p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m p a s t " s a l e s " o f l a b o r a t n o " g a i n " . H e a l s o a r g u e s t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 R r e p o r t i n g a n I R A d i s t r i b u t i o n t o h i m i n 1 9 9 4 i s i n v a l i d u n l e s s i t i s " s i g n e d u n d e r t h e p e n a l t y o f p e r j u r y " , c i t i n g s e c t i o n 6 0 6 5 . U p o n a n a l y s i s o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t d i s p u t e d h i s c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x - g e n e r a t i n g i n c o m e a s c r i b e d t o h i m b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f o r t h e y e a r 1 9 9 4 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n u n r e p o r t e d I R A d i s t r i b u t i o n , a n d f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , u n r e p o r t e d i n c o m e t h e a m o u n t o f w h i c h w a s d e t e r m i n e d b y u s i n g B L S s t a t i s t i c s . T h e c l o s e s t p e t i t i o n e r h a s c o m e t o a d e n i a l o f t h e r e c e i p t o f i n c o m e i s i n h i s a m e n d e d p e t i t i o n . T h e a m e n d e d - 1 2 - p e t i t i o n a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y " a s i f " p e t i t i o n e r r e c e i v e d I R A i n c o m e f o r 1 9 9 4 a n d a n y i n c o m e f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . I n v i e w o f t h e a r g u m e n t s h e h a s r a i s e d , w e f i n d t h i s t o b e s h o r t o f a d e n i a l t h a t h e r e c e i v e d s u c h i n c o m e . M i n i m a l F a c t u a l P r e d i c a t e E v e n i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s a c t u a l l y d i s p u t i n g a n y c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x g e n e r a t i n g i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , o u r i n q u i r y w o u l d n o t b e c o n c l u d e d . R e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i n t a i n s t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a s l o n g a s t h e d e t e r m i n a t i o n h a s " s o m e m i n i m a l f a c t u a l p r e d i c a t e . " P i t t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 F . 3 d a t 1 3 1 7 ; B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 4 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 ; B j e l k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 6 9 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f a i l s w h e r e i t i s w i t h o u t " a n y f o u n d a t i o n o r s u p p o r t i n g e v i d e n c e . " P a g e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 F . 3 d a t 1 3 4 7 ; a c c o r d U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , s u p r a ; D o d g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 1 F . 2 d 3 5 0 , 3 5 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g 9 6 T . C . 1 7 2 ( 1 9 9 1 ) . W e p r o c e e d t o e x a m i n e t h e r e c o r d t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e i s s o m e m i n i m a l f a c t u a l p r e d i c a t e t o s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . E x a m i n i n g t h e F o r m 1 0 4 0 f i l e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 , w e f i n d t h a t h e w a s a n e m p l o y e e w h o r e c e i v e d w a g e s f r o m - 1 3 - e m p l o y m e n t f o r t h e y e a r . P e t i t i o n e r a d m i t t e d i n h i s a m e n d e d p e t i t i o n t h a t h e h a d a n I R A i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s t a t e d i n c o r r e s p o n d e n c e t o r e s p o n d e n t t h a t i f h e w e r e r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , h e w o u l d f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d w i t h f o u r d e p e n d e n t s . I n h i s a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , h e h a d e x p e n s e s f o r t h e m a i n t e n a n c e o f h i s h o m e a n d c a r e o f h i s w i f e a n d 2 c h i l d r e n . I n a n A u g u s t 1 9 9 8 m o t i o n s e n t t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e c u r r e n t l y " w o r k s f u l l t i m e " . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e r e t u r n s f o r 2 o f t h e 3 y e a r s i n t h i s c a s e a n d r e f u s e d t o c o o p e r a t e i n t h e a s c e r t a i n m e n t o f h i s i n c o m e f o r a l l 3 y e a r s . F r o m t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d i n 1 9 9 4 , o w n e d a n I R A i n 1 9 9 4 , s u p p o r t e d a h o u s e h o l d f o r h i m s e l f , h i s w i f e , a n d c h i l d r e n i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , a n d w o r k e d f u l l t i m e i n 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d i n t h i s c a s e a m i n i m a l f a c t u a l p r e d i c a t e f o r t h e d e t e r m i n a t i o n s . W h e r e t h e r e i s e v i d e n c e o f t a x a b l e i n c o m e b u t n o e v i d e n c e a s t o t h e a m o u n t o f s u c h i n c o m e , i t i s n o t a r b i t r a r y f o r r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e t h a t t h e t a x p a y e r h a d i n c o m e a t l e a s t e q u a l t o t h e n o r m a l c o s t o f s u p p o r t i n g h i s f a m i l y . S e e G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 5 3 0 , 1 5 3 3 ( 1 9 7 0 ) ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 6 . " O t h e r w i s e ' s k i l l f u l c o n c e a l m e n t ' w o u l d b e - 1 4 - 5 T h e a m o u n t s d e t e r m i n e d a s a d d i t i o n a l i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r w e r e c o m p u t e d f o r a s i n g l e p e r s o n w i t h n o c h i l d r e n . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a n d h a d t w o c h i l d r e n o v e r t h e a g e o f 6 . R e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s u n d e r s t a t e b y 6 4 p e r c e n t t h e a c t u a l B L S f i g u r e s f o r a p e r s o n s u p p o r t i n g a f a m i l y t h e s i z e o f p e t i t i o n e r ' s . a n ' i n v i n c i b l e b a r r i e r ' t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f t a x l i a b i l i t y . " G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 3 3 . I n P a l m e r v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) , t h e c o u r t f o u n d t h a t t h e i n f e r e n c e t h a t t a x p a y e r s m u s t h a v e h a d s u f f i c i e n t i n c o m e t o s u p p o r t t h e m s e l v e s f o r y e a r s w h e n n o i n c o m e w a s r e p o r t e d , a l o n g w i t h i n f o r m a t i o n l i n k i n g o n e o f t h e t a x p a y e r s t o w a g e s f o r a t l e a s t p a r t o f a 4 - y e a r p e r i o d , w a s a s u f f i c i e n t e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n t o e s t a b l i s h t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . W e f i n d t h e f a c t s o f t h i s c a s e t o b e s i m i l a r t o t h o s e o f P a l m e r v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . A d d i t i o n a l l y , t h e u s e o f d a t a c o m p i l e d b y t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s i s a n a c c e p t a b l e a n d r e a s o n a b l e m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n . 5 S e e P o l l a r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 6 F . 2 d 1 0 6 3 , 1 0 6 6 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 6 ; B u r g o v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 7 2 9 , 7 4 9 ( 1 9 7 8 ) ; C u p p v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 6 8 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 5 9 F . 2 d 1 2 0 7 ( 3 d C i r . 1 9 7 7 ) ; G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 3 2 . W h i l e t h e p r e s u m p t i o n r e m a i n s i n t a c t h e r e , i t c r e a t e s o n l y a p r i m a f a c i e c a s e p l a c i n g t h e b u r d e n o n p e t i t i o n e r t o r e b u t t h e - 1 5 - p r e s u m p t i o n b y s h o w i n g t h a t t h e i n f e r e n c e o f t a x a b l e e a r n i n g s f o r f a m i l y s u p p o r t i s u n r e a s o n a b l e . S e e P a r r i s h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; P a g e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 F . 3 d 1 3 4 2 , 1 3 4 8 ( 8 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; P a l m e r v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; D a y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 5 3 4 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r ' s L a c k o f E v i d e n c e P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o t e s t i m o n y , n o r d i d h e c a l l a n y w i t n e s s e s t o t e s t i f y o n h i s b e h a l f t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . H e c h o s e i n s t e a d t o a s s e r t h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n . E v e n i f t h i s w a s a v a l i d a s s e r t i o n o f t h e p r i v i l e g e , h o w e v e r , i t i s n o t a s u b s t i t u t e f o r e v i d e n c e a n d i s n o t " i n t e n d e d t o b e * * * a s w o r d w h e r e b y a c l a i m a n t a s s e r t i n g t h e p r i v i l e g e w o u l d b e f r e e d f r o m a d d u c i n g p r o o f i n s u p p o r t o f a b u r d e n w h i c h w o u l d o t h e r w i s e h a v e b e e n h i s . " U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 1 F . 2 d 6 4 3 , 6 4 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 1 9 7 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 4 ( 1 9 8 9 ) . T h i s r u l e a p p l i e s t o p e t i t i o n e r ' s m e e t i n g h i s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o b o t h t h e t a x d e f i c i e n c y a n d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 2 F . 2 d 1 9 3 , 1 9 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 2 0 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 5 . - 1 6 - N o t o n l y h a s p e t i t i o n e r f a i l e d t o a d d u c e a n y e v i d e n c e , h i s l e g a l a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s . T h e c o u r t s h a v e c o n s i s t e n t l y a n d u n i f o r m l y h e l d t h a t w a g e s a r e i n c o m e a n d t h a t a t a x p a y e r h a s n o b a s i s i n h i s l a b o r . S e e , e . g . , B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 3 F . 2 d 1 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . p e r c u r i a m 8 2 T . C . 7 6 6 ( 1 9 8 4 ) ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 0 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B u r t o n , 7 3 7 F . 2 d 4 3 9 , 4 4 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; F u n k v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 7 F . 2 d 2 6 4 , 2 6 5 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 5 0 6 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t F o r m s 1 0 9 9 R a r e i n v a l i d u n l e s s s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y i s i n c o r r e c t a n d i s i r r e l e v a n t t o w h e t h e r h e r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n . U n d e r s e c t i o n 6 0 6 5 , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d , a d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e m a d e u n d e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r r e g u l a t i o n s m u s t c o n t a i n o r b e v e r i f i e d u n d e r a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t i s m a d e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d b y w a y o f r e g u l a t i o n t h a t i f a d o c u m e n t i s r e q u i r e d b y t h e r e g u l a t i o n s c o n t a i n e d i n c h a p t e r 6 1 , o r b y t h e f o r m a n d i n s t r u c t i o n s i s s u e d w i t h r e s p e c t t o t h e d o c u m e n t , t o b e v e r i f i e d b y w r i t t e n d e c l a r a t i o n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , t h e d o c u m e n t s h a l l b e s o v e r i f i e d b y t h e p e r s o n s i g n i n g i t . S e e s e c . 1 . 6 0 6 5 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . R e q u i r e m e n t s f o r r e p o r t s o n I R A d i s t r i b u t i o n s , h o w e v e r , a r e n o t f o u n d i n - 1 7 - c h a p t e r 6 1 b u t a r e c o n t a i n e d i n c h a p t e r 1 . S e c t i o n 1 . 4 0 8 - 7 , I n c o m e T a x R e g s . , d e s c r i b e s r e p o r t s o n d i s t r i b u t i o n s f r o m i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t p l a n s . T h e r e g u l a t i o n c o n t a i n s n o r e q u i r e m e n t t h a t F o r m s 1 0 9 9 - R b e v e r i f i e d b y w r i t t e n d e c l a r a t i o n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , a n d n e i t h e r t h e f o r m n o r t h e i n s t r u c t i o n s c o n t a i n s u c h a r e q u i r e m e n t . T h e r e f o r e , n o w r i t t e n v e r i f i c a t i o n b y w r i t t e n d e c l a r a t i o n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y i s r e q u i r e d f o r t h e f o r m . P e t i t i o n e r r a i s e d n o a r g u m e n t a n d p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o n t h e i s s u e o f h i s l i a b i l i t y f o r t h e a d d i t i o n a l t a x o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t a c c o u n t s . O n t h i s r e c o r d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) F a i l u r e T o F i l e T i m e l y F o r e a c h y e a r i n i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f f o r w h i c h t h e r e i s a f a i l u r e t o f i l e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . T h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n t i m e l y w i l l b e i m p o s e d i f a r e t u r n i s n o t t i m e l y f i l e d u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e d e l a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 1 8 - T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y y e a r i n i s s u e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .