TAX COURT OPINION

Case: Marvin L. & Barbara J. Barmes
Docket Number: 11135-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 08/11/2000
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R V I N L . B A R M E S A N D B A R B A R A J . B A R M E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 3 5 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 1 1 , 2 0 0 0 . M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s , p r o s e . T i m o t h y A . L o h r s t o r f e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 3 , 8 2 1 f o r 1 9 9 4 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 2 , 7 6 4 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t d e p r e c i a t i o n f o r t w o a u t o m o b i l e s f o r 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t t h e y m a y n o t . - 2 - 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t a s a c a s u a l t y l o s s f o r 1 9 9 4 t h e c o s t o f i m p r o v i n g a n d r e s t o r i n g t h e i r p o n d a n d i t s s u r r o u n d i n g g r o u n d s . W e h o l d t h a t t h e y m a y n o t . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t , t o t h e e x t e n t t h a t w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n c r e a s i n g p e t i t i o n e r s ' i n c o m e s h o w n o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t i s r e q u i r e d f o r p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o M a r v i n L . B a r m e s . R e f e r e n c e s t o M r s . B a r m e s a r e t o p e t i t i o n e r B a r b a r a J . B a r m e s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r s l i v e d i n F r i t c h t o n , I n d i a n a ( t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e ) , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . T h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e i s l o c a t e d o n 1 7 . 7 3 a c r e s o f l a n d ( t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y ) . P e t i t i o n e r s a c q u i r e d t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e a n d p r o p e r t y i n 1 9 7 8 . T h e r e i s a n o l d f a r m h o u s e l o c a t e d n e a r p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e o n t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y . M r s . B a r m e s ' m o t h e r l i v e d - 3 - i n t h e f a r m h o u s e u n t i l s h e d i e d i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s r e m o d e l e d t h e f a r m h o u s e a n d f u r n i s h e d i t a s a n o f f i c e i n 1 9 9 4 . B . B a r b a r a ' s G i f t S h o p 1 . G e n e r a l B u s i n e s s A c t i v i t i e s I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s o p e r a t e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e ( B a r b a r a ' s G i f t S h o p ) , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f w h i c h w a s a t 1 2 0 M a i n S t r e e t i n V i n c e n n e s , I n d i a n a . B a r b a r a ' s G i f t S h o p w a s a w h o l e s a l e a n d r e t a i l b u s i n e s s . I t i s a b o u t 6 ½ m i l e s f r o m t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s e a c h w o r k e d 7 d a y s a w e e k a t B a r b a r a ' s G i f t S h o p i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t y p i c a l l y w o r k e d 1 4 h o u r s p e r d a y , a n d M r s . B a r m e s t y p i c a l l y w o r k e d 1 0 h o u r s p e r d a y . D u r i n g 1 9 9 4 , a b o u t 9 0 p e r c e n t o f t h e t i m e p e t i t i o n e r s p e n t w o r k i n g f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p w a s a t 1 2 0 M a i n S t r e e t a n d a b o u t 1 0 p e r c e n t w a s a t t h e f a r m h o u s e i n F r i t c h t o n . P e t i t i o n e r h a d s o m e b u s i n e s s m e e t i n g s i n t h e f a r m h o u s e , a n d M r s . B a r m e s o c c a s i o n a l l y d i d b o o k w o r k t h e r e . T h e f a r m h o u s e w a s n o t p e t i t i o n e r s ' p r i m a r y p l a c e o f b u s i n e s s i n 1 9 9 4 . 2 . P e t i t i o n e r s ' U s e o f A u t o m o b i l e s I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s b o u g h t a C a d i l l a c f o r $ 3 9 , 2 1 5 a n d a C o r v e t t e f o r $ 3 0 , 3 9 0 . P e t i t i o n e r p r i m a r i l y d r o v e t h e C a d i l l a c , a n d M r s . B a r m e s p r i m a r i l y d r o v e t h e C o r v e t t e . D u r i n g 1 9 9 4 , M r s . B a r m e s d r o v e t h e C o r v e t t e t o a n d f r o m p e t i t i o n e r s ' F r i t c h t o n r e s i d e n c e a n d 1 2 0 M a i n S t r e e t a n d f o r p e r s o n a l p u r p o s e s . S h e - 4 - a l s o u s e d t h e C o r v e t t e f o r b u s i n e s s e r r a n d s . P e t i t i o n e r d r o v e t h e C a d i l l a c t o a n d f r o m t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e a n d 1 2 0 M a i n S t r e e t . 3 . P e t i t i o n e r s ' A p a r t m e n t I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s h a d a n a p a r t m e n t a b o v e t h e s h o p a t 1 2 0 M a i n S t r e e t ( t h e a p a r t m e n t ) . T h e a p a r t m e n t h a s o n e r o o m ( a b o u t 2 2 b y 7 0 f e e t ) w i t h a d o u b l e b e d , k i t c h e n , t e l e v i s i o n , c h e s t o f d r a w e r s , d r e s s e r , a n d c o u c h . P e t i t i o n e r s s o m e t i m e s u s e d t h e a p a r t m e n t a s a k i t c h e n f o r t h e i r e m p l o y e e s a n d a s a f i r s t a i d r o o m . P e t i t i o n e r s s p e n t a b o u t h a l f o f t h e i r n i g h t s a t t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e i n 1 9 9 4 a n d a b o u t h a l f a t t h e a p a r t m e n t . C . P e t i t i o n e r s ' C a t t l e P e t i t i o n e r s o w n e d c a t t l e ( t h e n u m b e r o f w h i c h i s n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d ) a t t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y . W h e n p e t i t i o n e r w a s a t t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y , h e f e d t h e c a t t l e . P e t i t i o n e r s ' s o n , G r e g B a r m e s , a l s o s o m e t i m e s f e d t h e c a t t l e . D . P e t i t i o n e r s ' P o n d 1 . C o n d i t i o n o f t h e P o n d B e f o r e 1 9 9 4 T h e F r i t c h t o n p r o p e r t y c o n t a i n e d a p o n d w h i c h w a s b u i l t a r o u n d 1 9 3 0 . T h e t r e e s b o r d e r i n g t h e p o n d w e r e p r i m a r i l y w i l l o w s a n d a l s o i n c l u d e d r e d c e d a r s , s y c a m o r e s , a n d c o t t o n w o o d s . P e t i t i o n e r s i n s t a l l e d a g e o t h e r m a l h e a t p u m p i n 1 9 8 4 w h i c h u s e d w a t e r i n t h e p o n d t o h e a t a n d c o o l p e t i t i o n e r s ' F r i t c h t o n r e s i d e n c e a n d t h e f a r m h o u s e . - 5 - E i g h t t o t e n r e d c e d a r t r e e s b o r d e r i n g t h e p o n d w e r e d a m a g e d o r d e s t r o y e d b y a w e t , h e a v y s n o w f a l l t h a t o c c u r r e d i n 1 9 9 0 - 9 1 . T h e w e i g h t o f t h e s n o w b r o k e m a n y o f t h e t r e e s . T r e e s a n d t r e e l i m b s f e l l i n t o t h e p o n d f r o m 1 9 9 1 t o e a r l y 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p l a c e t h o s e t r e e s . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s c a u g h t f i s h i n t h e p o n d a n d a t e t h e m . T h e p o n d b e c a m e s t a g n a n t a n d p o l l u t e d l a t e i n 1 9 9 3 b e c a u s e t r e e s h a d f a l l e n i n t o t h e p o n d a n d h a d n o t b e e n r e m o v e d , s e d i m e n t h a d a c c u m u l a t e d i n t h e p o n d , a n d t h e p o n d w a s s u r r o u n d e d b y b r u s h . B y t h e s u m m e r o f 1 9 9 4 , t h e f i s h i n t h e p o n d h a d d i e d , t h e p o n d w a s s h a l l o w a n d s m e l l e d b a d , a n d i t s b a n k s h a d e r o d e d . 2 . R e s t o r a t i o n a n d I m p r o v e m e n t o f P e t i t i o n e r s ' P o n d P e t i t i o n e r s h i r e d S h e p a r d C o n s t r u c t i o n i n 1 9 9 4 t o r e s t o r e t h e p o n d . S h e p a r d C o n s t r u c t i o n d e e p e n e d t h e p o n d b y r e m o v i n g s e d i m e n t a n d t r e e s f r o m t h e b o t t o m o f t h e p o n d , r e b u i l t a r o a d a r o u n d t h e l e v e e , r e m o v e d t w o p e n i n s u l a s f r o m t h e p o n d , c r e a t e d a n i s l a n d i n t h e p o n d f r o m s e d i m e n t f r o m t h e b o t t o m o f t h e p o n d a n d s o i l f r o m t h e l e v e e , a n d r e m o v e d t r e e s s u r r o u n d i n g t h e p o n d , i n c l u d i n g s o m e t r e e s t h a t h a d n o t b e e n d a m a g e d . S h e p a r d C o n s t r u c t i o n i m p r o v e d t h e p o n d b e y o n d i t s p r e - 1 9 9 1 c o n d i t i o n a n d i n c r e a s e d i t s v a l u e . - 6 - E . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 T a x R e t u r n 1 . P r e p a r a t i o n o f P e t i t i o n e r s ' R e t u r n B e f o r e 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s s o m e t i m e s u s e d t a x p r e p a r e r s a n d c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t s t o p r e p a r e t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r - i n - l a w , S u s a n B a r m e s , h e l p e d t h e m p r e p a r e t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . S u s a n B a r m e s h a d w o r k e d f o r p e t i t i o n e r s s i n c e 1 9 9 0 a n d h a d b e e n m a r r i e d t o p e t i t i o n e r s ' s o n G r e g s i n c e 1 9 9 4 . S h e h a d p r e v i o u s l y w o r k e d t w o o r t h r e e t a x s e a s o n s p r e p a r i n g t a x r e t u r n s f o r H & R B l o c k . I n h e l p i n g t o p r e p a r e p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n , S u s a n B a r m e s u s e d a t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n c o m p u t e r p r o g r a m , I R S P u b l i c a t i o n 3 3 4 , T a x G u i d e f o r S m a l l B u s i n e s s f o r 1 9 9 4 , a n d I R S P u b l i c a t i o n 5 3 4 , D e p r e c i a t i o n . 2 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 S c h e d u l e C f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p P e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 5 , 4 4 5 , 1 7 8 a n d a n e t p r o f i t o f $ 8 5 9 , 6 5 5 f r o m B a r b a r a ' s G i f t S h o p o n a S c h e d u l e C a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f d e p r e c i a t i o n f o r t h e t w o a u t o m o b i l e s t h e y p l a c e d i n s e r v i c e i n 1 9 9 4 : D a t e p l a c e d C l a i m e d C l a i m e d i n s e r v i c e V e h i c l e m i l e a g e d e p r e c i a t i o n 8 / 1 / 9 4 1 9 9 4 C a d i l l a c 3 , 5 0 0 $ 2 , 9 6 0 6 / 1 8 / 9 4 1 9 9 4 C o r v e t t e 3 , 2 0 0 2 , 9 6 0 P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e y u s e d e a c h v e h i c l e 1 0 0 p e r c e n t f o r b u s i n e s s . T h e m i l e a g e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r e a c h v e h i c l e w a s t a k e n f r o m o d o m e t e r r e a d i n g s a t t h e e n d o f 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a l o g o r o t h e r c o n t e m p o r a n e o u s w r i t t e n r e c o r d s - 7 - o f t h e b u s i n e s s u s e o f t h e t w o a u t o m o b i l e s f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d e x p e n s e s o f $ 2 7 , 1 8 7 o n t h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C t h e y f i l e d f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p f o r r e s t o r i n g a n d i m p r o v i n g t h e i r p o n d . T h e s e e x p e n s e s d i d n o t r e l a t e t o B a r b a r a ' s G i f t S h o p . 3 . P e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e F P e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n a S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n t h a t t h e y h a d g r o s s i n c o m e f r o m t h e i r c a t t l e a c t i v i t y o f $ 1 , 5 9 3 , t o t a l e x p e n s e s o f $ 3 , 0 4 3 , a n d a n e t o p e r a t i n g l o s s o f $ 1 , 4 5 0 . F . N o t i c e o f D e f i c i e n c y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e d e p r e c i a t i o n o n t h e C a d i l l a c a n d t h e C o r v e t t e . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n o f e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e p o n d . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r s M a y D e d u c t D e p r e c i a t i o n f o r t h e C a d i l l a c a n d t h e C o r v e t t e F o r p e t i t i o n e r s t o b e e n t i t l e d t o d e d u c t d e p r e c i a t i o n o n t h e i r a u t o m o b i l e s f o r 1 9 9 4 , t h e y m u s t p r o v e t h e a m o u n t o f b u s i n e s s u s e o f e a c h a u t o m o b i l e . S e e s e c s . 2 8 0 F ( b ) ( 3 ) , 1 6 8 ( g ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s m u s t s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s u s e o f t h e i r a u t o m o b i l e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r o t h e r e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e i r o w n s t a t e m e n t o f t h e a m o u n t , t i m e a n d p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e a u t o m o b i l e u s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . - 8 - 1 . P e t i t i o n e r s ' C o n t e n t i o n s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y u s e d t h e i r c a r s a l m o s t e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s , a n d t h a t t h e i r u s e o f t h e c a r s t o d r i v e b e t w e e n t h e i r F r i t c h t o n r e s i d e n c e a n d B a r b a r a ' s G i f t S h o p w a s t r a v e l b e t w e e n t w o b u s i n e s s o f f i c e s b e c a u s e t h e i r c a t t l e b u s i n e s s w a s l o c a t e d a t t h e i r F r i t c h t o n r e s i d e n c e . S e e s e c s . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , 2 8 0 F ( b ) ( 3 ) . 2 . C o m m u t i n g E x p e n s e s T h e e x p e n s e s o f t r a v e l i n g b e t w e e n o n e ' s h o m e a n d p l a c e o f b u s i n e s s a r e g e n e r a l l y n o n d e d u c t i b l e , p e r s o n a l e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 ; F a u s n e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 3 U . S . 8 3 8 , 8 3 9 ( 1 9 7 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 3 ( 1 9 4 6 ) . A t a x p a y e r w h o s e p r i m a r y b u s i n e s s a c t i v i t y i s n o t l o c a t e d a t h i s o r h e r r e s i d e n c e m a y n o t d e d u c t e x p e n s e s o f t r a v e l i n g b e t w e e n t h e r e s i d e n c e a n d t h e b u s i n e s s m e r e l y b e c a u s e t h e t a x p a y e r c o n d u c t s a s e c o n d a r y b u s i n e s s a t h o m e . S e e M a z z o t t a v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 4 2 7 , 4 2 9 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . 4 6 7 F . 2 d 9 4 3 ( 2 d C i r . 1 9 7 2 ) ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 1 3 5 . P e t i t i o n e r s c o n d u c t e d t h e i r p r i m a r y b u s i n e s s a t 1 2 0 M a i n S t r e e t . E v e n t h o u g h p e t i t i o n e r f e d t h e c a t t l e w h e n h e w a s a t t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y a n d h e a n d M r s . B a r m e s w o r k e d s o m e i n t h e f a r m h o u s e o f f i c e , p e t i t i o n e r s ' p r i m a r y r e a s o n f o r t r a v e l i n g f r o m t h e g i f t s h o p t o t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e w a s p e r s o n a l . P e t i t i o n e r s c i t e H e a p e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 6 0 , - 9 - f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t h e c o s t o f t r a v e l b e t w e e n a t a x p a y e r ' s t w o p l a c e s o f b u s i n e s s i s b u s i n e s s t r a v e l . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n H e a p e i s m i s p l a c e d . I n H e a p e , t h e t a x p a y e r w a s a c o a l m i n e r w h o a l s o o p e r a t e d a f a r m . W e h e l d t h a t , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r d i d a c o n s i d e r a b l e a m o u n t o f w o r k o n h i s f a r m , h e c o u l d n o t d e d u c t h i s e x p e n s e s o f t r a v e l i n g b e t w e e n t h e c o a l m i n e a n d h i s h o m e b e c a u s e , a s h e r e , t h e p r i m a r y p u r p o s e f o r t h e t r i p s w a s p e r s o n a l . P e t i t i o n e r s a l s o r e l y o n G o s l i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 8 , a n d G e n c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 5 . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n G o s l i n g a n d G e n c k i s m i s p l a c e d . I n t h o s e c a s e s , w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s c o u l d d e d u c t t h e c o s t o f t r a v e l b e t w e e n a b u s i n e s s t h e p r i n c i p a l l o c a t i o n o f w h i c h w a s a t t h e i r h o m e a n d a s e c o n d l o c a t i o n f o r t h e s a m e b u s i n e s s . I n c o n t r a s t , t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e g i f t s h o p . W e c o n c l u d e t h a t t h e p r i m a r y r e a s o n f o r p e t i t i o n e r s ' t r a v e l b e t w e e n t h e i r g i f t s h o p a n d t h e F r i t c h t o n r e s i d e n c e w a s p e r s o n a l . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a . 3 . S u b s t a n t i a t i o n P e t i t i o n e r s ' o n l y e v i d e n c e o f t h e a m o u n t o f b u s i n e s s u s e o f t h e C a d i l l a c a n d t h e C o r v e t t e i n 1 9 9 4 w a s p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s u s e o f t h e C a d i l l a c w a s 9 5 p e r c e n t b u s i n e s s a n d 5 p e r c e n t p e r s o n a l . P e t i t i o n e r s t r e a t e d t h e t r i p s - 1 0 - f r o m p e t i t i o n e r s ' F r i t c h t o n r e s i d e n c e t o B a r b a r a ' s G i f t S h o p a s b u s i n e s s u s e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t a t r i p t o t h e s h o p p i n g m a l l o r a r e s t a u r a n t i s b u s i n e s s r e l a t e d i f t h e t a x p a y e r m a k e s a b u s i n e s s - r e l a t e d t e l e p h o n e c a l l w h i l e o n t h e t r i p . W e d i s a g r e e . A b u s i n e s s t e l e p h o n e c a l l d o e s n o t c h a n g e t h e c h a r a c t e r o f a t r i p f r o m p e r s o n a l t o b u s i n e s s . S e e H . C o n f . R e p t . 9 8 - 8 6 1 , a t 1 0 2 8 ( 1 9 8 4 ) , 1 9 8 4 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 2 8 2 . M r s . B a r m e s u s e d t h e C o r v e t t e f o r s o m e p e r s o n a l p u r p o s e s . S h e d i d n o t e s t i m a t e t h e a m o u n t o f h e r b u s i n e s s u s e o f t h e C o r v e t t e i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s d o n o t h a v e a l o g , r e c o r d s , o r o t h e r c o r r o b o r a t i o n o f t h e i r t e s t i m o n y r e l a t i n g t o t h e i r b u s i n e s s u s e o f t h e i r a u t o m o b i l e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h t h e p e r c e n t a g e s o f b u s i n e s s u s e o f t h e t w o a u t o m o b i l e s . S e e R u t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 7 9 , 8 8 3 - 8 8 6 ( 1 9 7 6 ) ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) ; N i c h o l l s , N o r t h , B u s e C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 2 2 5 , 1 2 3 5 - 1 2 3 6 ( 1 9 7 1 ) ; K e n n e l l y v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 9 3 6 , 9 4 2 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . 4 5 6 F . 2 d 1 3 3 5 ( 2 d C i r . 1 9 7 2 ) . T h u s , p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t d e p r e c i a t i o n o f t h e C a d i l l a c a n d t h e C o r v e t t e f o r 1 9 9 4 . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r s M a y D e d u c t t h e C o s t s o f R e s t o r i n g a n d I m p r o v i n g T h e i r P o n d a s a C a s u a l t y L o s s P e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 2 7 , 1 8 7 o n t h e i r S c h e d u l e C f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p f o r r e s t o r a t i o n o f t h e i r p o n d . P e t i t i o n e r s n o w c o n t e n d t h a t t h e y m a y d e d u c t a s a c a s u a l t y l o s s f o r 1 9 9 4 - 1 1 - t h e i r c o s t o f r e s t o r i n g t h e p o n d b e c a u s e h e a v y s n o w s i n t h e w i n t e r o f 1 9 9 0 - 9 1 t h a t c a u s e d t h e c e d a r t r e e s t o f a l l i n t o a n d d a m a g e t h e p o n d w e r e s u d d e n , u n e x p e c t e d , a n d u n u s u a l . W e d i s a g r e e . A n i n d i v i d u a l m a y d e d u c t l o s s e s a r i s i n g " f r o m f i r e , s t o r m , s h i p w r e c k , o r o t h e r c a s u a l t y , o r f r o m t h e f t . " S e c . 1 6 5 ( c ) ( 3 ) ; D u r d e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 T . C . 1 , 3 ( 1 9 4 4 ) . A c a s u a l t y d o e s n o t i n c l u d e t h e " p r o g r e s s i v e d e t e r i o r a t i o n o f p r o p e r t y t h r o u g h a s t e a d i l y o p e r a t i n g c a u s e . " F a y v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 0 F . 2 d 2 5 3 , 2 5 3 ( 2 d C i r . 1 9 4 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m 4 2 B . T . A . 2 0 6 ( 1 9 4 0 ) ; D u r d e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e t r e e s f e l l i n t o t h e i r p o n d f r o m 1 9 9 1 t o 1 9 9 4 s u f f i c i e n t l y s u d d e n l y t o c o n s t i t u t e a c a s u a l t y l o s s . P e t i t i o n e r s c i t e B a i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 6 8 5 , a n d H e l s t o s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 8 2 , t o s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e d e t e r i o r a t i o n o f t h e i r p o n d w a s n o t f r o m g r a d u a l e r o s i o n b u t w a s d u e t o a s u d d e n e v e n t . B a i l e y a n d H e l s t o s k i a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h i s c a s e . I n B a i l e y , l a r g e p o r t i o n s o f t h e t a x p a y e r s ' b a c k y a r d f e l l a w a y i n 6 t o 8 w e e k s , e x p o s i n g t h e f o u n d a t i o n o f t h e i r h o u s e . W e h e l d t h a t t h e s o i l s l i p p a g e o c c u r r e d q u i c k l y e n o u g h t o b e a c a s u a l t y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 5 ( a ) . S i m i l a r l y , i n H e l s t o s k i , w e t r e a t e d a s a c a s u a l t y l o s s s t o r m d a m a g e t o t h e t a x p a y e r s ' p o n d w h i c h i m m e d i a t e l y r e d u c e d t h e v a l u e o f t h e t a x p a y e r s ' p r o p e r t y . I n - 1 2 - c o n t r a s t , i n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p o n d d i d n o t d e t e r i o r a t e s u d d e n l y ; i t d e t e r i o r a t e d o v e r a 2 - 3 y e a r p e r i o d . S e e H e y n v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 3 0 2 , 3 0 8 ( 1 9 6 6 ) ; D u r d e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 - 5 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y p r o p e r l y d e d u c t e d t h e i r l o s s i n 1 9 9 4 b e c a u s e t h a t w a s w h e n t h e y f i r s t k n e w t h e a m o u n t o f t h e i r l o s s . S e e B a i l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n B a i l e y i s m i s p l a c e d . I n B a i l e y , t h e C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s s u s t a i n e d t h e i r c a s u a l t y l o s s i n 1 9 7 4 b e c a u s e t h e y c o u l d n o t m e a s u r e t h e i r a g g r e g a t e l o s s u n t i l t h a t y e a r ; t h e d a m a g e t o t h e i r b a c k y a r d b e g a n i n D e c e m b e r 1 9 7 3 a n d c o n t i n u e d u n t i l J a n u a r y 1 9 7 4 . T h u s , i n B a i l e y , u n l i k e t h e i n s t a n t c a s e , t h e c a s u a l t y o c c u r r e d s u d d e n l y , e v e n t h o u g h i t o c c u r r e d i n 2 t a x a b l e y e a r s . P e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t a s a c a s u a l t y l o s s t h e e x p e n s e s o f r e s t o r i n g t h e i r p o n d i n 1 9 9 4 s i n c e t h e d a m a g e t o t h e p o n d o c c u r r e d g r a d u a l l y . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e L i a b l e f o r a n A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y f o r N e g l i g e n c e 1 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 9 4 . A p e n a l t y i s i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s n o t n e g l i g e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i f h e - 1 3 - o r s h e r e a s o n a b l y r e l i e d i n g o o d f a i t h o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t , i n d e p e n d e n t e x p e r t o r t a x p r o f e s s i o n a l w h o h a d a l l t h e i n f o r m a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 0 ( 1 9 8 5 ) ; S c h w a l b a c h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 2 1 5 , 2 3 0 ( 1 9 9 8 ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . o n o t h e r i s s u e 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . 2 . R e l i a n c e o n P r o f e s s i o n a l A d v i c e P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f t h e i r d a u g h t e r - i n - l a w , S u s a n B a r m e s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r a n d S u s a n B a r m e s t e s t i f i e d t h a t s h e s p e n t a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t i m e h e l p i n g p e t i t i o n e r p r e p a r e p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 t a x r e t u r n . H o w e v e r , n e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r S u s a n B a r m e s d e s c r i b e d a n y a d v i c e t h a t s h e g a v e p e t i t i o n e r s r e g a r d i n g t h e d e p r e c i a t i o n o f t h e i r a u t o m o b i l e s o r t h e d e d u c t i o n o f t h e i r r e s t o r a t i o n o f l a n d s c a p i n g e x p e n s e s . T h u s , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s r e l i e d o n S u s a n B a r m e s ' a d v i c e o n t h o s e i s s u e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t b e c a u s e t h e y a n d S u s a n B a r m e s r e l i e d o n I R S P u b l i c a t i o n 3 3 4 , T a x G u i d e f o r S m a l l B u s i n e s s , a n d I R S P u b l i c a t i o n 5 3 4 , D e p r e c i a t i o n , t o p r e p a r e p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s d i d n o t f o l l o w t h e i n s t r u c t i o n s c o n t a i n e d i n I R S P u b l i c a t i o n 3 3 4 . F o r e x a m p l e , I R S P u b l i c a t i o n 3 3 4 , a t 7 7 , s t a t e s : " I f y o u u s e y o u r c a r f o r b o t h b u s i n e s s a n d p e r s o n a l p u r p o s e s , y o u m u s t d i v i d e y o u r - 1 4 - e x p e n s e s b e t w e e n b u s i n e s s a n d p e r s o n a l u s e . " P e t i t i o n e r s d i d n o t s e g r e g a t e t h e i r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l u s e o f t h e i r a u t o m o b i l e s . S i m i l a r l y , I R S P u b l i c a t i o n 3 3 4 , a t 1 2 7 , s t a t e s : " T h e c o s t o f r e s t o r i n g l a n d s c a p i n g t o i t s o r i g i n a l c o n d i t i o n a f t e r a c a s u a l t y m a y i n d i c a t e t h e d e c r e a s e i n f a i r m a r k e t v a l u e . " P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n t h a t p u b l i c a t i o n t o s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c l a i m a c a s u a l t y l o s s r e l a t i n g t o t h e p o n d i s u n w a r r a n t e d b e c a u s e t h e e x c e r p t r e l i e d o n a s s u m e s t h a t t h e t a x p a y e r h a s s u s t a i n e d a c a s u a l t y l o s s ; i t d o e s n o t i n d i c a t e h o w t o d e t e r m i n e t h a t a c a s u a l t y l o s s h a s o c c u r r e d . P e t i t i o n e r s d o n o t c i t e a n y o t h e r l a n g u a g e f r o m P u b l i c a t i o n 3 3 4 w h i c h s u p p o r t s t h e i r p o s i t i o n h e r e . T h u s , t h e p u b l i c a t i o n i s n o t a u t h o r i t y f o r p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n o f t h e p o n d r e s t o r a t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t a n d d i s r e g a r d e d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n d i c a t e w h a t a d v i c e t h e y r e c e i v e d f r o m S u s a n B a r m e s , w h o h e l p e d p r e p a r e t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n , a n d t h e y d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r d e d u c t i n g p o n d r e s t o r a t i o n e x p e n s e s o r d e p r e c i a t i o n o n t h e i r a u t o m o b i l e s w i t h o u t a l l o c a t i n g b e t w e e n t h e i r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l u s e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 4 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .