TAX COURT OPINION

Case: Frank de Bane' & Kathleen Naber-de Bane'
Docket Number: 5200-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 01/22/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K D E B A N É A N D K A T H L E E N N A B E R - D E B A N É , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 0 0 - 0 0 S . F i l e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 2 . F r a n k d e B a n é , p r o s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s e l f - m p l o y m e n t i n c o m e t a x , a n d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x d e d u c t i o n a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y o u r h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t p r e v i o u s l y c o r r e c t e d t w o m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s . T h e i n c r e a s e i n t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n r e s u l t i n g f r o m t h i s c o r r e c t i o n h a s b e e n a s s e s s e d a n d p a i d a n d i s n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 , 2 7 7 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o n u m e r o u s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n U k i a h , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s h a d c o m b i n e d w a g e a n d s a l a r y i n c o m e o f $ 6 7 , 5 7 1 . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a p r o f e s s o r o f p h y s i c s a n d a s t r o n o m y a t M e n d o c i n o C o l l e g e a n d p a r t t i m e a s a p r o f e s s o r o f a s t r o n o m y a t S a n t a R o s a J u n i o r C o l l e g e . P e t i t i o n e r w i f e w a s e m p l o y e d f u l l t i m e a s a c r i s i s c o u n s e l o r a t J e f f e r s o n E l e m e n t a r y S c h o o l i n C l o v e r d a l e , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e y f i l e d w i t h t h e r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . T h e s c h e d u l e l i s t e d p e t i t i o n e r a s - 3 - t h e p r o p r i e t o r o f a b u s i n e s s c a l l e d " S c h o o l s a n d U n i v e r s i t i e s R e s e a r c h C e n t e r " w h i c h w a s e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f " E d u c a t i o n R e s e a r c h a n d P u b l i c a t i o n . " P e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 , 8 7 5 i n g r o s s r e c e i p t s , a n d c l a i m e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s : A d v e r t i s i n g $ 1 4 0 B a d d e b t s f r o m s a l e s o r s e r v i c e s 1 5 C a r a n d t r u c k 7 3 0 1 C o m m i s s i o n s a n d f e e s 3 4 0 D e p r e c i a t i o n a n d s e c . 1 7 9 e x p e n s e 5 , 6 8 2 2 I n s u r a n c e 1 , 0 8 2 I n t e r e s t ( o t h e r t h a n m o r t g a g e ) 1 5 5 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 1 9 2 O f f i c e 4 6 0 R e n t o r l e a s e o f b u s i n e s s p r o p e r t y 6 2 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 3 9 0 S u p p l i e s 1 7 5 T a x e s a n d l i c e n s e s 3 2 4 T r a v e l 1 , 6 7 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 2 2 7 U t i l i t i e s 6 2 0 W a g e s 5 , 3 8 8 1 7 , 6 5 2 1 O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d b u s i n e s s m i l e a g e o f 1 9 , 9 0 0 , c o m m u t i n g m i l e a g e o f 1 , 5 0 0 , a n d o t h e r m i l e a g e o f 4 , 4 0 0 . 2 T h i s d e d u c t i o n i s r e l a t e d t o t h e u s e o f a c o m p u t e r a n d a F o r d R a n g e r . P e t i t i o n e r s c l a i m e d 8 5 p e r c e n t b u s i n e s s u s a g e w i t h r e s p e c t t o b o t h i t e m s . H e r e , w i t h r e s p e c t t o t h e F o r d R a n g e r , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d b u s i n e s s m i l e a g e o f 1 9 , 9 0 0 , c o m m u t i n g m i l e a g e o f 1 , 5 0 0 , a n d o t h e r m i l e a g e o f 2 , 0 0 0 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d e a c h o f t h e s e d e d u c t i o n s i n f u l l a n d i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b y a n a d d i t i o n a l $ 3 t o c o r r e c t a m a t h e m a t i c a l e r r o r p e t i t i o n e r s m a d e i n t o t a l i n g t h e e x p e n s e s . O r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s g e n e r a l l y a r e d e d u c t i b l e i n t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e y a r e p a i d . S e c . 1 6 2 ( a ) . A n o r d i n a r y e x p e n s e i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s - 4 - i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , " W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . P e r s o n a l , f a m i l y , a n d l i v i n g e x p e n s e s , o n t h e o t h e r h a n d , g e n e r a l l y a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 2 ( a ) . F i r s t , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s i n t h e y e a r i n i s s u e . T h e p r i m a r y e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a n y b u s i n e s s a t a l l i s p e t i t i o n e r ' s b r i e f a n d c o n c l u s o r y t e s t i m o n y . T h e t e s t i m o n y w a s u n c l e a r , b u t i t s e e m s t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s t h a t t h e S c h e d u l e C w a s f i l e d n o t f o r o n e b u s i n e s s , b u t f o r t w o - - a n a n t i q u e c l o c k b u s i n e s s w h i c h w a s n o t i d e n t i f i e d o n t h e r e t u r n i n a d d i t i o n t o t h e r e s e a r c h a n d p u b l i c a t i o n b u s i n e s s w h i c h w a s i d e n t i f i e d . A t o n e p o i n t , h o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e a n t i q u e c l o c k b u s i n e s s w a s " d e a d " a n d t h a t n o n e o f t h e g r o s s i n c o m e o n t h e S c h e d u l e C w a s f o r t h a t b u s i n e s s . A s f o r t h e $ 1 , 8 7 5 o f i n c o m e t h a t w a s r e p o r t e d , h e c o u l d n o t p r o v i d e s u f f i c i e n t d e t a i l s c o n c e r n i n g i t s s o u r c e . H e t e s t i f i e d t h a t t h i s a m o u n t w a s t h e i n c o m e h e r e c e i v e d f r o m a c t i v i t y s u c h a s r e v i e w i n g m a n u s c r i p t s a n d s e l l i n g t e x t b o o k s , b u t c o u l d n o t n a m e t h e p u b l i s h i n g c o m p a n i e s f r o m w h i c h t h e i n c o m e w a s r e c e i v e d . T h e o n l y o t h e r e v i d e n c e w h i c h i n d i c a t e s t h e e x i s t e n c e o f a b u s i n e s s c o n s i s t s o f c h e c k s d r a w n o n t w o b a n k a c c o u n t s . T h e a c c o u n t s e a c h - 5 - i d e n t i f i e d p e t i t i o n e r a s t h e p r o p r i e t o r o f a b u s i n e s s , o n e n a m e d " G . F . d e B a n é P u b l i s h i n g " a n d t h e o t h e r " G r a n d f a t h e r T i m e A n t i q u e C l o c k s " . T h e c h e c k s w e r e w r i t t e n f o r a v a r i e t y o f e x p e n s e s , i n c l u d i n g m o r t g a g e , t e l e p h o n e , w a t e r , w a s t e , c r e d i t c a r d , i n s u r a n c e , d e p a r t m e n t o f m o t o r v e h i c l e s , a n d t a x e s . B o t h a c c o u n t s w e r e u s e d a l t e r n a t e l y f o r s o m e o f t h e s a m e p a y e e s . I t a p p e a r s t h a t t h e s e w e r e u s e d b y p e t i t i o n e r s a s n o t h i n g m o r e t h a n p e r s o n a l b a n k i n g a c c o u n t s . N e i t h e r t h e e x i s t e n c e o f t h e s e a c c o u n t s n o r p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y e s t a b l i s h e s t h e e x i s t e n c e o f a n y b u s i n e s s . E v e n i f t h e r e c o r d e s t a b l i s h e d t h e e x i s t e n c e o f a t r a d e o r b u s i n e s s , i t d o e s n o t s h o w t h a t t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d w e r e f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . I n a d d i t i o n t o t h e c h e c k s m e n t i o n e d a b o v e , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s . N o t a t i o n s w e r e m a d e b e s i d e s o m e o f t h e c h a r g e s , a n d p e t i t i o n e r s , i n p r e p a r a t i o n f o r t r i a l , s u m m a r i z e d s o m e o f t h e c h a r g e s a n d c h e c k s a s b e l o n g i n g t o c e r t a i n c a t e g o r i e s o f e x p e n s e s . F r o m t h e e v i d e n c e b e f o r e t h e C o u r t , i t a p p e a r s t h a t , f o r t h e m o s t p a r t , p e t i t i o n e r s i m p l y s c o u r e d t h e c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s a n d c a n c e l e d c h e c k s i n s e a r c h o f e x p e n s e s w h i c h c o u l d b e m a t c h e d t o t h e a m o u n t s o n t h e r e t u r n s . F o r e x a m p l e , w i t h r e s p e c t t o t h e b a d d e b t e x p e n s e s o f $ 1 5 , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t : " I f i n d w h e n I w a s e x a m i n i n g a l l o f t h e r e c e i p t s t h a t I h a v e f r o m t h e c h a r g e c a r d , f r o m t h e t w o - 6 - a c c o u n t s , I c o u l d n o t f i n d $ 1 5 w h i c h c o u l d q u a l i f y f o r a b a d d e b t a n d I d o n o t h a v e r e c o l l e c t i o n o f w h y I p u t $ 1 5 o n t h a t t a x r e t u r n . " W i t h r e s p e c t t o t h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o f $ 1 4 0 , t h e s u m m a r y l i s t s c h a r g e s o f $ 5 . 9 0 a t K m a r t , $ 1 2 2 . 1 3 a t H o m e D e p o t , $ 5 . 9 4 a t W a l - M a r t , a n d $ 5 . 9 4 a t R a l e y ' s . P e t i t i o n e r c o u l d n o t e x p l a i n h o w t h e s e c h a r g e s w e r e r e l a t e d t o a d v e r t i s i n g , e v e n t h o u g h h e p r e p a r e d t h e s u m m a r y l i s t i n g t h e m a s s u c h i n p r e p a r a t i o n f o r t r i a l . S i m i l a r l y , w i t h r e s p e c t t o t h e c o m m i s s i o n a n d f e e e x p e n s e s , t h e s u m m a r y l i s t s c h a r g e s m a d e a t C h e v r o n , S c a n d i n a v i a n D e s i g n ( f o r f u r n i t u r e ) , W a l - M a r t , S t u d e n t B o o k E x c h a n g e , a n d J o - A n n F a b r i c s , a l o n g w i t h t h e a n n u a l c r e d i t c a r d f e e o f $ 1 0 0 . F i n a l l y , c e r t a i n a m o u n t s r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e r e t u r n r a i s e s u s p i c i o n . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d e x a c t l y 8 5 p e r c e n t b u s i n e s s a n d 1 5 p e r c e n t p e r s o n a l u s e w i t h r e s p e c t t o b o t h t h e F o r d R a n g e r a n d t h e c o m p u t e r . P e t i t i o n e r s a l s o r e p o r t e d b a d d e b t e x p e n s e s o f $ 1 5 a n d b u s i n e s s p r o p e r t y r e n t a l e x p e n s e s o f $ 6 2 . A l l o f t h e s e a m o u n t s s e e m t o h a v e b e e n a r b i t r a r i l y s e l e c t e d b y p e t i t i o n e r s w h e n f i l i n g t h e i r t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t I R S e m p l o y e e s h a d p o s s e s s i o n o f t h e i r " t a x r e c e i p t s " a n d r e f u s e d t o r e t u r n t h e m . T h e y p r o v i d e n o r e l i a b l e e v i d e n t i a r y s u p p o r t f o r t h i s c o n t e n t i o n . I n l e t t e r s p e t i t i o n e r s e n t t o t h e I R S i n l a t e 1 9 9 9 a n d e a r l y 2 0 0 0 , h e r e f e r r e d t o t h e e x i s t e n c e o f m i s s i n g r e c o r d s w h i c h h a d b e e n g i v e n - 7 - t o t h e I R S i n 1 9 9 7 . H o w e v e r , a n e a r l i e r l e t t e r , s e n t i n 1 9 9 8 , m a d e n o m e n t i o n o f m i s s i n g r e c o r d s b u t s t a t e d p e t i t i o n e r w o u l d " c o m e f o r w a r d w i t h a l l r e q u e s t e d d o c u m e n t s a n d o t h e r b u s i n e s s r e c o r d s " u p o n a u d i t o f h i s r e t u r n . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e c a n n o t f i n d t h a t a n y o f t h e e x p e n s e s l i s t e d o n t h e r e t u r n w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .