TAX COURT OPINION

Case: John Barry Cosgriff
Docket Number: 13247-98
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 08/04/2000
Pages: 8

1 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N B . C O S G R I F F , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 2 4 7 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 4 , 2 0 0 0 . J o h n B . C o s g r i f f , p r o s e . C h a r l e s B . B u r n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : O n M a y 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t o n h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 1 a n d R u l e - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 8 0 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . F o r t h e y e a r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a b a r t e n d e r a t t h e L a s V e g a s H i l t o n a n d c o n d u c t e d a n a u t o s a l e s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 2 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , o n M a y 2 4 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a b u s i n e s s l o s s o f $ 1 6 , 5 0 4 r e l a t e d t o a u t o s a l e s f o r h i s b u s i n e s s " W h o l e S a l e A u t o " . O n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g t h a t h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n h a d b e e n s e l e c t e d f o r e x a m i n a t i o n a n d r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r a r r a n g e a n a p p o i n t m e n t a n d p r o d u c e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g h i s t i p i n c o m e a n d c e r t a i n i t e m s f r o m h i s S c h e d u l e C , P r o f i t a n d L o s s F r o m B u s i n e s s . O n N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h h i s t i p d i a r y b u t d i d n o t p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n s u p p o r t i n g h i s S c h e d u l e C . O n N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r o f p r o p o s e d c h a n g e s t o h i s 1 9 9 2 r e t u r n . T h e p r o p o s e d c h a n g e s - 3 - i n c l u d e d t h e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s l o s s , t h e i n c l u s i o n o f c e r t a i n r o y a l t i e s i n i n c o m e , a n d t h e i m p o s i t i o n o f l a t e - f i l i n g a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . T h e r e a f t e r , t w o a p p o i n t m e n t s w e r e s c h e d u l e d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t o d i s c u s s t h e 1 9 9 2 r e t u r n , b u t p e t i t i o n e r c a n c e l e d b o t h a p p o i n t m e n t s . O n A p r i l 1 9 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t ' s p r e v i o u s p r o p o s e d d e t e r m i n a t i o n s h a d n o t c h a n g e d . O n J u l y 2 6 , 1 9 9 5 , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a $ 2 , 4 8 3 d e f i c i e n c y , a $ 4 2 l a t e - f i l i n g p e n a l t y , a n d a $ 4 9 7 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t i e s , a n d t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w e r e a s s e s s e d . O n O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e c o n s i d e r a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , b u t t h e r e q u e s t w a s d e n i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o t i m e l y c o n t e s t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r c a l l e d a p r o b l e m r e s o l u t i o n o f f i c e r a t t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r t o r e q u e s t a r e v i e w o f h i s 1 9 9 2 t a x l i a b i l i t y . T h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e i n t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r r e v i e w e d t h e m a t t e r a n d , i n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r d a t e d M a y 3 , 1 9 9 6 , i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t a r e v i e w o f h i s a c c o u n t f o r 1 9 9 2 i n d i c a t e d t h a t t h e b a l a n c e d u e w a s c o r r e c t . I n J u n e o f 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o S e n a t o r B r y a n o f N e v a d a - 4 - r e q u e s t i n g a s s i s t a n c e i n r e s o l v i n g h i s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . S e n a t o r B r y a n i n q u i r e d a b o u t p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t r e o p e n e d p e t i t i o n e r ' s c a s e i n A u g u s t o f 1 9 9 6 a n d r e c o n s i d e r e d t h e 1 9 9 2 r e t u r n . T h i s t i m e , p e t i t i o n e r p r o v i d e d r e c e i p t s a n d i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g h i s 1 9 9 2 S c h e d u l e C a u t o m o t i v e b u s i n e s s . O n t h e b a s i s o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d , r e s p o n d e n t a b a t e d $ 1 , 1 2 5 o f t h e d e f i c i e n c y , $ 5 3 9 i n p e n a l t i e s , a n d $ 5 6 . 8 1 i n i n t e r e s t . O n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s s u b s e q u e n t r e q u e s t f o r a p p e l l a t e c o n s i d e r a t i o n . O n A p r i l 2 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t . O n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a n n o p e n a l t i e s w o u l d b e i m p o s e d b u t t h a t i n t e r e s t w o u l d n o t b e a b a t e d . T h i s n o t i c e i n v i t e d p e t i t i o n e r t o r e q u e s t c o n s i d e r a t i o n w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e w i t h i n 3 0 d a y s . O n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t h i s c l a i m f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t b e r e c o n s i d e r e d b y t h e P h o e n i x A p p e a l s O f f i c e . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , t h e A p p e a l s O f f i c e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t b u t n o t i f i e d h i m t h a t t h e c a s e w o u l d b e h e l d o p e n f o r 2 w e e k s t o a l l o w h i m a n o p p o r t u n i t y t o p r o v i d e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . O n M a y 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r t i m e l y - 5 - 2 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) w a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o a l l o w t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t f o r a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t i s i n e f f e c t f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d t h u s i s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . O P I N I O N T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y w h e r e t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . I n o r d e r t o s h o w a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y t o a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r ' s o f f i c e r s o r e m p l o y e e s i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t ; o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f t a x t o t h e e x t e n t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r s o r e m p l o y e e s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 2 A n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t o c c u r s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y - 6 - o r p a y m e n t a n d i f n o " s i g n i f i c a n t a s p e c t " o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 . B e c a u s e C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e u s e d r o u t i n e l y , w e w i l l o r d e r a b a t e m e n t o n l y " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e : ( 1 ) H a r d s h i p s b e y o n d h i s c o n t r o l p r e v e n t e d h i m f r o m c o m p l y i n g w i t h F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s ; ( 2 ) r e s p o n d e n t f a i l e d t o i n c l u d e v i t a l e v i d e n c e i n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s ; ( 3 ) j u s t b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y a t t e m p t e d t o c o e r c e p e t i t i o n e r i n t o d r o p p i n g h i s a b a t e m e n t c l a i m ; a n d ( 4 ) r e s p o n d e n t d e l a y e d p r o c e e d i n g s w h e n p e t i t i o n e r w a s w i l l i n g t o s e t t l e h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r ' s h a r d s h i p s , t h e c o n t e n t o f t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e c o e r c i o n a l l e g a t i o n a r e n o t p r o p e r g r o u n d s f o r u s t o o r d e r i n t e r e s t a b a t e m e n t . A d d i t i o n a l l y , w e f i n d t h e s e a l l e g a t i o n s t o b e u n s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o p r e v a i l , t h e r e m u s t b e a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t . A " m i n i s t e r i a l a c t " d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y - 7 - 3 O n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 , t h e f i n a l r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 w a s i s s u e d . " M i n i s t e r i a l a c t " i s d e f i n e d i n t h e s a m e m a n n e r i n t h e f i n a l r e g u l a t i o n a s i n t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 3 I t i s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f t h e t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e i d . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 0 . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a n e r r o r o r d e l a y c a n n o t b e c o n s i d e r e d f o r t h e p e r i o d b e f o r e S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 4 , b e c a u s e t h a t i s w h e n r e s p o n d e n t f i r s t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t i n c o r r e c t l y d e t e r m i n e d h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 2 a n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o t i m e l y a n s w e r h i s c o r r e s p o n d e n c e o r m e e t w i t h h i m . R e g a r d l e s s o f w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , " A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t n u m e r o u s t i m e s i n c o n n e c t i o n w i t h h i s 1 9 9 2 r e t u r n , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w s t h a t r e s p o n d e n t r e p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s c o r r e s p o n d e n c e i n a t i m e l y m a n n e r t h a t - 8 - w a s n o t a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 . R e s p o n d e n t r e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x l i a b i l i t y d e s p i t e h i s f a i l u r e t o f i l e a p e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t e x e r c i s e d d i s c r e t i o n i n a b a t i n g a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e p r i o r a s s e s s m e n t . A n y e r r o r s o r d e l a y s w e r e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s c a n c e l l a t i o n o f s c h e d u l e d a p p o i n t m e n t s a n d h i s f a i l u r e t o t i m e l y p r o d u c e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .