TAX COURT OPINION

Case: John Walter & Sheila Laraine Hodder
Docket Number: 3514-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 03/20/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N W A L T E R H O D D E R A N D S H E I L A L A R A I N E H O D D E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 1 4 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . J o h n W a l t e r H o d d e r , p r o s e . C h a r l e s J . G r a v e s , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 6 0 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s m a d e t o i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t s ( I R A ' s ) i n 1 9 9 5 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n T o p e k a , K a n s a s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) , w a s e m p l o y e d b y L a S i e s t a F o o d s , I n c . ( S i e s t a ) , d u r i n g 1 9 9 5 . A t t h a t t i m e , S i e s t a m a i n t a i n e d f o r i t s e m p l o y e e s a p r o f i t - s h a r i n g p l a n . A p p r o x i m a t e l y $ 4 4 2 w a s c o n t r i b u t e d b y S i e s t a t o a p l a n a c c o u n t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e d u r i n g 1 9 9 5 . A f t e r S i e s t a w a s a c q u i r e d b y R e s e r ' s F i n e F o o d s , I n c . ( R e s e r ' s ) i n 1 9 9 6 , t h e p l a n w a s t e r m i n a t e d a n d i t s p a r t i c i p a n t s b e c a m e f u l l y v e s t e d . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y r o l l e d t h e $ 4 4 2 o v e r i n t o a n I R A a c c o u n t . O n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 4 , 0 0 0 f o r c o n t r i b u t i o n s t o I R A ' s . T h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n w a s $ 6 1 , 6 5 2 , r e f l e c t i n g t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t h e I R A c o n t r i b u t i o n s . I n t h e o n l y a d j u s t m e n t m a d e i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e I R A c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n t h e i r e n t i r e t y . - 3 - I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t o f h i s c o n t r i b u t i o n t o a n I R A . S e e s e c . 2 1 9 ( a ) . T h e d e d u c t i o n i n a n y t a x a b l e y e a r g e n e r a l l y i s l i m i t e d t o $ 2 , 0 0 0 . S e e s e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s f u r t h e r l i m i t e d w h e r e t h e t a x p a y e r o r h i s s p o u s e i s , f o r a n y p a r t o f t h e t a x a b l e y e a r , a n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " u n d e r c e r t a i n p e n s i o n p l a n s . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) . I n s u c h a c a s e , f o r m a r r i e d t a x p a y e r s w h o f i l e a j o i n t r e t u r n , t h e d e d u c t i o n a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o e i t h e r s p o u s e i s r e d u c e d t o z e r o w h e r e t h e t a x p a y e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( a s m o d i f i e d b y s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) ) e q u a l s o r i s g r e a t e r t h a n $ 5 0 , 0 0 0 . S e e i d . P e t i t i o n e r s ' m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 , a s r e f l e c t e d o n t h e i r r e t u r n , e x c e e d e d $ 5 0 , 0 0 0 . T h u s , i f p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t c o n t r i b u t i o n s m a d e t o I R A ' s . A n a c t i v e p a r t i c i p a n t i s d e f i n e d b y t h e s t a t u t e t o i n c l u d e a n i n d i v i d u a l w h o i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i ) . E l a b o r a t i n g u p o n t h i s c i r c u l a r d e f i n i t i o n , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p r o f i t - s h a r i n g p l a n i f , d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , ( 1 ) a f o r f e i t u r e i s a l l o c a t e d t o h i s a c c o u n t , ( 2 ) a n e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n i s a d d e d t o h i s a c c o u n t , o r ( 3 ) a m a n d a t o r y o r v o l u n t a r y c o n t r i b u t i o n i s m a d e b y t h e i n d i v i d u a l t o h i s a c c o u n t . S e e s e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( d ) ( 1 ) a n d ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . A n i n d i v i d u a l ' s s t a t u s a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p l a n i s n o t - 4 - 1 N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h i s p l a n w a s n o t a p r o f i t - s h a r i n g p l a n d e s c r i b e d i n s e c . 4 0 1 ( a ) . a l t e r e d b y t h e f a c t t h a t t h e i n d i v i d u a l ' s r i g h t s u n d e r t h e p l a n a r e f o r f e i t a b l e . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) . I t i s u n d i s p u t e d t h a t a n e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n w a s a d d e d t o a p r o f i t - s h a r i n g p l a n a c c o u n t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e d u r i n g 1 9 9 5 . 1 P e t i t i o n e r a r g u e d a t t r i a l t h a t h e w a s n o t a n a c t i v e p a r t i c i p a n t b e c a u s e , a c c o r d i n g t o h i s t e s t i m o n y , h e e n t e r e d i n t o a v e r b a l a g r e e m e n t r e m o v i n g h i m s e l f f r o m p a r t i c i p a t i o n i n t h e w r i t t e n p l a n w h e n h e c o m m e n c e d e m p l o y m e n t w i t h S i e s t a ; c o n s e q u e n t l y , t h e c o n t r i b u t i o n m a d e t o h i s a c c o u n t w a s m a d e i n e r r o r . W e n e e d n o t a d d r e s s t h i s a r g u m e n t b e c a u s e w e d o n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . F i r s t , a n d m o s t i m p o r t a n t l y , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s d i r e c t l y c o n t r a d i c t e d b y a l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 7 , w h i c h h e s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . I n t h a t l e t t e r h e s t a t e d : " T h e p l a n i n q u e s t i o n w a s n o t v o l u n t a r y ; I h a d n o c h o i c e i n t a k i n g p a r t i n i t . I f I h a d , I w o u l d h a v e d e c l i n e d t h e b e n e f i t . " S e c o n d , t h e i n d i v i d u a l w h o p u r p o r t e d l y e n t e r e d i n t o t h e v e r b a l a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r - - t h e t h e n p r e s i d e n t o f S i e s t a - - d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l a n d a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r d o e s n o t r e m e m b e r e n t e r i n g i n t o s u c h a n a g r e e m e n t . F i n a l l y , t h e r a t i o n a l e p e t i t i o n e r p r o v i d e d f o r d e s i r i n g t o c o n t r a c t o u t o f t h e p l a n w a s n o t c o n v i n c i n g ; v i z , t h a t t h e n a t u r e o f h i s j o b m a d e v e s t i n g i n t h e p l a n u n l i k e l y . - 5 - B e c a u s e a n e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n w a s a d d e d t o h i s a c c o u n t i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n S i e s t a ' s p r o f i t - s h a r i n g p l a n i n t h a t y e a r . S e e s e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t " t h e l a w i s n o t f a i r " , t h a t " t h e l a w w a s d e s i g n e d t o a l l o w t a x p a y e r s t o m a x i m i z e t h e i r r e t i r e m e n t s a v i n g s " , a n d t h a t a n e g a t i v e r e s u l t i n t h i s c a s e w o u l d " m i n i m i z e t h e i n c e n t i v e t o s a v e " . T h i s C o u r t i s n o t t h e p r o p e r p l a c e f o r t h e s e a r g u m e n t s . W e m u s t a p p l y t h e l a w a s i t i s w r i t t e n ; i t i s u p t o C o n g r e s s t o a d d r e s s q u e s t i o n s o f f a i r n e s s a n d t o m a k e i m p r o v e m e n t s t o t h e l a w . S e e M e t z g e r T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 2 , 5 9 - 6 0 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 3 F . 2 d 4 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a r e p r e c l u d e d b y s e c t i o n 2 1 9 ( g ) f r o m d e d u c t i n g c o n t r i b u t i o n s t o I R A ' s m a d e d u r i n g t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .