TAX COURT OPINION

Case: Cheryl D. Flathers
Docket Number: 13037-02L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/04/2003
Pages: 20

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H E R Y L D . F L A T H E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 3 7 - 0 2 L . F i l e d M a r c h 4 , 2 0 0 3 . C h e r y l D . F l a t h e r s , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . 1 W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s - 2 - m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n o r a b o u t M a r c h 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ( 1 9 9 8 r e t u r n ) . I n h e r 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 0 , t o t a l t a x o f $ 0 , a n d c l a i m e d a r e f u n d o f $ 4 , 7 0 4 . 6 0 o f t a x w i t h h e l d . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 8 r e t u r n F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e p o r t i n g w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n o f $ 4 7 , 5 5 4 . 7 1 . P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d a t w o - p a g e d o c u m e n t t o t h a t r e t u r n ( p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h e r 1 9 9 8 r e t u r n ) . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I , C h e r y l D a w n F l a t h e r s , a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y 1 9 9 8 I n c o m e T a x R e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y [ s i c ] : a s , f o r e x a m p l e , C o d e S e c t i o n s 4 4 0 1 , 5 0 0 5 , a n d 5 7 0 3 d o w i t h r e s p e c t t o w a g e r i n g , a l c o h o l , a n d t o b a c c o t a x e s ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " - a s , f o r e x a m p l e , C o d e S e c t i o n s 4 3 7 4 , 4 4 0 1 ( c ) , 5 0 6 1 ( a ) a n d 5 7 0 3 ( b ) d o w i t h r e s p e c t t o o t h e r t a x e s ; I a m f i l i n g a n y w a y b e c a u s e I k n o w t h e g o v e r n m e n t h a s p r o s e c u t e d o t h e r s f o r f a i l i n g t o f i l e i n c o m e t a x f o r m s b y ( e r r o n e o u s l y ) i n v o k i n g C o d e S e c t i o n s 7 2 0 1 a n d 7 2 0 3 . T h e r e f o r e , t h i s r e t u r n i s n o t b e i n g f i l e d v o l u n t a r i l y b u t i s b e i n g f i l e d o u t o f f e a r t h a t i f I d i d n o t f i l e t h i s - 3 - r e t u r n I c o u l d a l s o b e ( i l l e g a l l y ) p r o s e c u t e d f o r f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 8 . 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s . a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . b ) I n a n o t h e r p l a c e , i t d i r e c t s m e t o C o d e S e c t i o n 6 0 0 1 . T h i s s e c t i o n p r o v i d e s , i n r e l e v a n t p a r t t h a t " W h e n e v e r i n t h e j u d g m e n t o f t h e S e c r e t a r y i t i s n e c e s s a r y , h e m a y r e q u i r e a n y p e r s o n b y n o t i c e s e r v e d o n s u c h p e r s o n ; o r b y r e g u l a t i o n s , t o m a k e s u c h r e - t u r n s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , o r k e e p s u c h r e c o r d s , a s t h e S e c r e t a r y d e e m s s u f f i c i e n t t o s h o w w h e t h e r o r n o t s u c h p e r s o n i s l i a b l e f a r [ s i c ] t h e t a x u n d e r t h i s t i t l e . " S i n c e t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y d i d n o t " s e r v e " m e w i t h a n y s u c h " n o t i c e " a n d s i n c e n o l e g i s l a - t i v e r e g u l a t i o n e x i s t s r e q u i r i n g a n y o n e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , I a m a g a i n i n - f o r m e d b y t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 7 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e * * * s i n c e i n M e r c h a n t ' s L o a n & T r u s t C . V . S m l i e t a n k a [ s i c ] , 2 5 5 U . S . 5 0 9 , ( a t p a g e s 5 1 8 & 5 1 9 ) t h a t c o u r t h e l d t h a t " T h e w o r d ( i n c o m e ) m u s t b e g i v e n t h e s a m e m e a n i n g i n a l l o f t h e I n c o m e T a x A c t s o f C o n g r e s s t h a t w a s g i v e n t o i t i n t h e C o r - p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 . " T h e r e f o r e , s i n c e I h a d n o e a r n i n g s i n 1 9 9 8 , t h a t w o u l d h a v e b e e n t a x a b l e a s " i n c o m e " u n d e r t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 , I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e i n 1 9 9 8 . O b v i o u s l y , s i n c e I k n o w t h e l e g a l d e f i n i t i o n o f " i n c o m e " ; i f I w e r e t o s w e a r t o h a v i n g r e c e i v e d a n y o t h e r a m o u n t o f " i n - c o m e " I w o u l d b e c o m m i t t i n g p e r j u r y * * * . T h e r e - f o r e , n o t w i s h i n g t o c o m m i t p e r j u r y * * * , I c a n - 4 - o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e f o r 1 9 9 8 . O n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p a i d p e t i t i o n e r t h e $ 4 , 7 0 4 . 6 0 r e f u n d t h a t s h e c l a i m e d i n h e r 1 9 9 8 r e t u r n p l u s i n t e r e s t t h e r e o n . O n F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , w h i c h s h e r e c e i v e d . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i t i o n e r ' s t a x f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 5 , 9 6 9 a n d $ 1 , 1 7 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e l a t i n g t o h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n s t e a d , o n A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r ( p e t i t i o n e r ' s A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 l e t t e r ) t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r D e f i c i e n c y N o t i c e d a t e d F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 . F i r s t a n d f o r e m o s t , b e a d v i s e d t h a t t h i s a l l e g e d d e f i c i e n c y h a s b e e n c r e a t e d o u t o f t h i n a i r b y t h e I R S f r o m a r e t u r n w h i c h I s u b m i t t e d i n a t i m e l y m a n n e r , a r e t u r n w h i c h w a s r e v i e w e d b y t h e I R S a n d a r e f u n d i s s u e d , i n c l u d i n g i n t e r e s t p a i d f o r t h e d e l a y i n r e - f u n d i n g t h e a m o u n t t o m e . T h e I R S n o w a t t e m p t s t o e x t o r t p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t o n t o p o f t h e a m o u n t d u l y r e f u n d e d t o m e . A c c o r d i n g t o y o u r " D e f i c i e n c y N o t i c e " o f t h e a b o v e d a t e ( c o v e r s h e e t [ p a g e 1 o f n o t i c e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ] a t t a c h e d ) , t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n o f $ 7 5 4 6 . 0 9 , a n d i f I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t , " I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " B e f o r e I f i l e , p a y , o r d o a n y t h i n g w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " I m u s t f i r s t e s t a b l i s h w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t - 5 - p u r s u a n t t o l a w , w h e t h e r o r n o t i t h a s t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w , " a n d w h e t h e r y o u h a d a n y a u t h o r i t y t o s e n d m e t h e N o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . * * * * * * * L e t m e f u r t h e r p o i n t o u t t h a t I R S C o d e S e c t i o n s 6 0 0 1 a n d 6 0 1 1 ( a s i d e n t i f i e d i n t h e 1 0 4 0 P r i v a c y A c t ) n o t i f i e s m e t h a t I n e e d o n l y " c o m p l y w i t h r e g u l a t i o n s . " N o t h i n g i n t h e P r i v a c y A c t N o t i c e o r i n t h e a b o v e s t a t u t e s i n f o r m s m e t h a t I h a v e t o " c o m p l y " w i t h , o r p a y a t t e n t i o n t o , l e t t e r s a n d / o r a l l e g e d " d e t e r m i n a - t i o n s " s e n t t o m e b y v a r i o u s a n d s u n d r y e m p l o y e e s o f t h e I R S . P l e a s e n o t e t h a t S e c t i o n 6 2 1 2 s t a t e s t h a t " I f t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f a n y t a x . . . h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y e t c . , e t c . , e t c . " H o w e v e r , t h e " N o t i c e " I r e c e i v e d w a s n o t s e n t b y t h e S e c r e t a r y b u t b y D e b o r a h S . D e c k e r w h o i s i d e n t i f i e d a s b e i n g t h e D i r e c t o r o f t h e I R S S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h , a n d I h a v e n o w a y o f k n o w i n g w h e t h e r h e / s h e h a s b e e n d e l e - g a t e d b y t h e S e c r e t a r y t o s e n d o u t s u c h n o t i c e s o n t h e S e c r e t a r y ' s b e h a l f . S o b e f o r e I d o a n y t h i n g a t a l l w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " , I w o u l d h a v e t o s e e a D e l e g a t i o n O r d e r f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y d e l e g a t i n g D e b o r a h S . D e c k e r t h e a u t h o r i t y t o s e n d o u t D e f i c i e n c y N o t i c e s . I n a d d i t i o n , I w o u l d a l s o l i k e y o u t o s e n d m e ( o r i d e n t i f y f o r m e ) t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t C o d e S e c t i o n s 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 . I h a v e a l s o a t t a c h e d a n e x c e r p t f r o m t h e I R S P r o c e d u r e s M a n u a l ( M T 1 2 1 8 - 1 9 6 , a t p a g e P - 6 - 4 0 ) w h i c h p o i n t s o u t t h a t t h e I R S i s r e q u i r e d t o " m a k e a v a i l a b l e t o a l l t a x p a y e r s c o m p r e h e n s i v e , a c c u r a t e , a n d t i m e l y i n f o r m a t i o n o n t h e r e q u i r e m e n t s o f t a x l a w a n d r e g u l a t i o n s . " S o , p u r s u a n t t o t h i s p r o v i s i o n f r o m y o u r P r o c e d u r e s M a n u a l , I a m a s k i n g t h a t y o u i d e n t i f y ( " m a k e a v a i l a b l e " ) f o r m e t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s t h a t y o u c l a i m i m p l e m e n t b o t h C o d e S e c t i o n 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 - s i n c e I h a v e n ' t b e e n a b l e t o l o c a t e t h e m . O n J u l y 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n . - 6 - O n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . ( W e s h a l l r e f e r t o t h o s e a s s e s s e d a m o u n t s , a s w e l l a s i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w a c c r u e d a f t e r J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , a s p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . ) O n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . O n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d n o t i c e o f y o u r r i g h t t o a h e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 r e g a r d i n g h e r 1 9 9 8 r e t u r n . O n M a y 3 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n a n d y o u r r i g h t t o a h e a r i n g ( n o t i c e o f t a x l i e n ) w i t h r e s p e c t t o b o t h p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a n d t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 r e g a r d i n g h e r 1 9 9 8 r e t u r n . O n o r a b o u t J u n e 2 5 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d t h e n o t i c e o f t a x l i e n , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , a n d r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) . P e t i t i o n e r a t t a c h e d , i n t e r a l i a , a s e v e n - p a g e d o c u m e n t t o h e r F o r m 1 2 1 5 3 ( p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h e r F o r m 1 2 1 5 3 ) . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : - 7 - 1 . V E R I F I C A T I O N F R O M T H E S E C R E T A R Y . F i r s t o f a l l , I e x p e c t y o u t o h a v e a t t h e C D P h e a r i n g " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t " . T h a t i s t h e s p e c i f i c s t a t e m e n t f r o m t h e S e c r e t a r y ( o r h i s d e l e g a t e ) t h a t T H E L A W r e q u i r e s y o u t o h a v e . D o n ' t t e l l m e a t t h e C D P h e a r i n g t h a t i n l i e u o f y o u r h a v i n g t h a t s p e c i f i c s t a t e m e n t f r o m t h e S e c r e - t a r y , y o u h a v e s o m e I R S t r a n s c r i p t o r p r i n t o u t t h a t " I m a y n o t u n d e r s t a n d " . * * * 2 . P R O O F O F A S S E S S M E N T A N D C O P Y O F R E T U R N S H O W - I N G O W E D T A X E S P u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 2 0 1 ( 1 ) , b e f o r e I c a n o w e a n y i n c o m e t a x e s t h e r e h a s t o b e a n a s s e s s m e n t b a s e d o n a " r e t u r n o r l i s t " . I f i l e d a r e t u r n s h o w i n g n o t a x e s d u e , i n f a c t a r e t u r n t h a t s h o w e d a r e f u n d f o r w h i c h a r e f u n d c h e c k w a s i s s u e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r - v i c e , P L U S I N T E R E S T ! T h e r e f o r e , I d o n o t s e e h o w t h e I R S c o u l d h a v e m a d e a l a w f u l a s s e s s m e n t f r o m a r e t u r n s h o w i n g n o i n c o m e t a x e s d u e a n d o w i n g u n l e s s t h e I R S p r e p a r e d a n o t h e r 1 0 4 0 s h o w i n g a d i f f e r e n t a m o u n t d u e . * * * * * * * * * * 3 . A C O P Y O F F O R M 1 7 , S T A T U T O R Y N O T I C E O F D E F I - C I E N C Y I h a v e n e v e r r e c e i v e d a S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i - c i e n c y , F o r m 1 7 , f o r p a y m e n t o f a n y 1 9 9 8 i n c o m e t a x e s . * * * * * * * 4 . I C L A I M T H E R E I S N O U N D E R L Y I N G , S T A T U T O R Y L I A B I L I T Y I N C O N N E C T I O N W I T H T H E I N C O M E T A X E S A T I S S U E . I a m c h a l l e n g i n g t h e " e x i s t e n c e " o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a s t h e l a w ( S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ) a n d r e g u l a t i o n ( 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T - ( 3 ) ) s p e c i f i c a l l y p e r m i t m e t o d o . * * * * * * * * * * 5 . I C L A I M T H E R E I S N O S T A T U T E R E Q U I R I N G M E " T O P A Y " T H E I N C O M E T A X E S A T I S S U E . * * * i t i s m y b e l i e f t h a t t h e r e i s n o l a w r e q u i r - - 8 - i n g m e " t o p a y " i n c o m e t a x e s * * * 6 . N O L A W A U T H O R I Z E S T H E I R S T O C L A I M T H A T I O W E M O R E I N I N C O M E T A X E S T H A N T H E " Z E R O " I R E P O R T E D O N M Y 1 9 9 8 I N C O M E T A X R E T U R N . * * * i t i s m y c o n t e n t i o n t h a t n o l a w a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y ( l e t a l o n e a n y I R S a g e n t ) t o d e t e r m i n e t h a t I o w e m o r e i n i n c o m e t a x e s t h a t t h e " z e r o " I r e p o r t e d o n m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . * * * [ R e p r o d u c e d l i t e r - a l l y . ] O n A p r i l 1 2 , 2 0 0 2 , a s e t t l e m e n t o f f i c e r w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( s e t t l e m e n t o f f i c e r ) s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I h a v e s c h e d u l e d t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s h e a r i n g y o u r e q u e s t e d o n t h i s c a s e f o r t h e t i m e a n d d a t e s h o w n a b o v e [ M a y 1 6 , 2 0 0 2 ] . * * * Y o u r r e q u e s t f o r a d u e p r o c e s s h e a r i n g w a s t i m e l y f o r t h e L e t t e r 3 1 7 2 , N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g , i s s u e f o r t h e F o r m 1 0 4 0 t a x e s f o r 1 9 9 8 a n d f o r t h e c i v i l p e n a l t y a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 8 . Y o u r r e q u e s t f o r a d u e p r o c e s s h e a r i n g f o r t h e L e t t e r 1 0 5 8 , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y , o n t h e c i v i l p e n a l t y a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 8 w a s n o t t i m e l y a n d t h e r e f o r e , y o u a r e e n t i t l e d t o a n e q u i v a l e n c y h e a r i n g o n t h i s m a t t e r . A p p e a l s ' j u r i s d i c t i o n t o h e a r y o u r c a s e i s s p e c i f i e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e c o d e , S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 , a n d t h e r e l a t e d f e d e r a l r e g u l a t i o n s . A p p e a l s w i l l c o n s i d e r t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n , s p o u s a l d e f e n s e s , a n d c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . I f y o u r e c e i v e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y * * * y o u m a y n o t r a i s e a s a n i s s u e t h e a m o u n t o r e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t . * * * I a m a l s o e n c l o s i n g F o r m s 2 8 6 6 , C e r t i f i c a t e o f O f f i c i a l R e c o r d , a n d F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t f o r t h e F o r m 1 0 4 0 t a x e s f o r 1 9 9 8 a n d f o r t h e c i v i l p e n a l t y a s s e s s m e n t u n d e r I R C § 6 7 0 2 f o r 1 9 9 8 . T h e s e d o c u m e n t s m e e t t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . Y o u r r e q u e s t f o r a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n s h o u l d b e m a d e u n d e r t h e F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t t h r o u g h t h e D i s c l o s u r e O f f i c e r l o c a t e d a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , 2 1 0 E . E a r l l , P h o e n i x , A r i z o n a 8 5 0 1 2 . - 9 - I h a v e r e v i e w e d t h e c o r r e s p o n d e n c e y o u a t t a c h e d t o y o u r r e q u e s t f o r t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g a n d w o u l d l i k e t o p o i n t o u t t h a t t h e c o u r t s h a v e p r e v i o u s l y r u l e d a g a i n s t y o u r a r g u m e n t s , a n d i n s o m e i n s t a n c e s , h a v e i m p o s e d s a n c t i o n s . I h a v e v e r i f i e d t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s t h r o u g h t h e r e v i e w o f t h e c o m p l e t e c o m p u t e r t r a n s c r i p t s , t h e t a x r e t u r n f i l e a n d r e l a t e d w o r k p a p e r s . I h a v e n o f u r t h e r l e g a l o b l i g a t i o n t o c o n s i d e r a n y c h a l l e n g e t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s - m e n t i n t h e a b s e n c e o f i n d e p e n d e n t p r o o f t h a t t h e a s s e s s m e n t w a s d e f e c t i v e i n s o m e m a n n e r . I a m h o p e f u l t h a t y o u w i s h t o d i s c u s s l e g i t i m a t e i s s u e s a n d a l t e r n a - t i v e s f o r r e s o l v i n g y o u r c a s e a t t h e u p c o m i n g h e a r i n g . I w i l l h a v e t h e o r i g i n a l t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 a v a i l a b l e f o r y o u r r e v i e w a t t h e h e a r i n g , a s w e l l a s t h e c i v i l p e n a l t y d o c u m e n t a t i o n . O n M a y 3 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f i c e r s e n t p e t i - t i o n e r a n o t h e r l e t t e r ( s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s M a y 3 , 2 0 0 2 l e t t e r ) . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I a m w r i t i n g t o y o u r e g a r d i n g t h e u p c o m i n g c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g s e t f o r M a y 1 6 , 2 0 0 2 a t 3 : 0 0 p . m . a t t h e L a s V e g a s A p p e a l s O f f i c e . Y o u p r e v i o u s l y i n d i c a t e d i n y o u r c o r r e s p o n d e n c e t h a t y o u i n t e n d e d t o a u d i o r e c o r d t h e h e a r i n g a n d h a v e a c o u r t r e p o r t e r p r e s e n t . T h e r e h a s b e e n a r e c e n t c h a n g e i n t h i s p r a c t i c e f o r h e a r i n g s b e f o r e A p p e a l s . E f f e c - t i v e i m m e d i a t e l y a u d i o a n d s t e n o g r a p h i c r e c o r d i n g s w i l l n o l o n g e r b e a l l o w e d o n A p p e a l s c a s e s . T h e r e c o r d i n g o f h e a r i n g s h a s a l w a y s b e e n d i s c r e t i o n a r y f o r A p p e a l s u n d e r I R C § 7 5 2 1 . P u r s u a n t t o a r e c e n t d e c i s i o n a l l a u d i o a n d s t e n o g r a p h i c r e c o r d i n g s w i l l b e e l i m i n a t e d . Y o u m a y s t i l l h a v e a w i t n e s s p r e s e n t a t t h e h e a r i n g ; h o w e v e r , t h i s w i t n e s s m a y n o t r e p r e s e n t y o u o r n e g o t i a t e f o r y o u . O n M a y 7 , 2 0 0 2 , i n r e s p o n s e t o t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s M a y 3 , 2 0 0 2 l e t t e r , p e t i t i o n e r s e n t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a l e t t e r ( p e t i t i o n e r ' s M a y 7 , 2 0 0 2 l e t t e r ) . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i - n e n t p a r t : - 1 0 - I a m i n r e c e i p t o f y o u r l e t t e r o f M a y 3 , 2 0 0 2 , i n w h i c h y o u a t t e m p t t o d e n y m e t h e r i g h t t o r e c o r d m y h e a r i n g u n d e r I R C s e c t i o n 7 5 2 1 . * * * * * * * W h o m a d e t h i s " r e c e n t d e c i s i o n " , w h e r e i s t h e d o c u m e n - t a t i o n ? W h e r e i s t h e p r o o f o f l e g i s l a t i v e m a n d a t e p r o v i d i n g a u t h o r i t y t o m a k e t h i s c h a n g e ? F u r t h e r m o r e , u n d e r w h o s e a u t h o r i t y i s m y C o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o p r e s e r v e t e s t i m o n y f o r m y s e l f b e i n g t r u n c a t e d ? A f t e r a l l , I r e q u i r e a n a c c u r a t e r e c o r d o f w h o s a i d w h a t a n d w h e n . T h e c o d e q u o t e d [ s e c t i o n 7 5 2 1 ] d e a l s w i t h " P r o c e d u r e s i n v o l v i n g t a x p a y e r i n t e r v i e w s " . A r e y o u t h e n s t a t i n g , b y q u o t i n g t h i s c o d e s e c t i o n , t h a t y o u a r e o n l y c o n - d u c t i n g a n " i n t e r v i e w " a n d n o t a " h e a r i n g " a s i s m y r i g h t u n d e r t h e l a w ? Y o u a r e l a b e l e d a s a " s e t t l e m e n t o f f i c e r " , n o t a n " a p p e a l s o f f i c e r " . I f y o u a r e u n a b l e t o s h o w a u t h o r i t y a s a n a p p e a l s o f f i c e r , t h e n I r e q u i r e t h a t y o u p r o v i d e a n a p p e a l s o f f i c e r a t t h e h e a r i n g w h o h a s t h e a u t h o r i t y t o i m p a r t i a l l y d e c i d e t h e i s s u e s a t h a n d . I f t h i s i s a n " i n t e r v i e w " w h i c h i s c o n d u c t e d b y e x a m a n d a u d i t a n d f o r w h i c h t h e c o d e y o u q u o t e w o u l d b e c o r r e c t , t h e n I a m n o t r e c e i v i n g a h e a r i n g . I f y o u c l a i m t h i s i s a h e a r i n g , t h e n a n a p p e a l s o f f i c e r , w i t h a p p r o p r i a t e i d e n t i f i c a t i o n w i l l n e e d t o b e p r e s e n t t o c o n d u c t a t r u e h e a r i n g , a n d t h e c o d e y o u q u o t e d o e s n o t a p p l y . O n M a y 1 3 , 2 0 0 2 , i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s M a y 7 , 2 0 0 2 l e t t e r , r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r ( s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s M a y 1 3 , 2 0 0 2 l e t t e r ) . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I a m i n r e c e i p t o f y o u r l e t t e r d a t e d M a y 7 , 2 0 0 2 r e - g a r d i n g t h e c h a n g e i n p r o c e d u r e s f o r t h e a u d i o r e c o r d - i n g o r s t e n o g r a p h i c r e c o r d i n g o f A p p e a l s h e a r i n g s . I a m e n c l o s i n g a c o p y o f t h e m e m o r a n d u m d a t e d M a y 2 , 2 0 0 2 p e r y o u r r e q u e s t f o r d o c u m e n t a t i o n o f t h i s c h a n g e . T h i s w i l l b e a " h e a r i n g " a n d a s a s e t t l e m e n t o f f i c e r I h a v e t h e s a m e a u t h o r i t y a s a n a p p e a l s o f f i c e r t o i m p a r - t i a l l y d e c i d e t h e i s s u e s a t h a n d , a s y o u s t a t e d i n y o u r - 1 1 - 2 O n M a y 1 6 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f i c e r a l s o h e l d a n e q u i v a l e n t h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . l e t t e r . T h e c o p y o f t h e m e m o r a n d u m r e f e r r e d t o i n t h e s e t t l e m e n t o f f i - c e r ' s M a y 1 3 , 2 0 0 2 l e t t e r , w h i c h t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r e n c l o s e d w i t h t h a t l e t t e r , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : E f f e c t i v e i m m e d i a t e l y , a u d i o a n d s t e n o g r a p h i c r e c o r d - i n g s w i l l n o l o n g e r b e a l l o w e d o n A p p e a l s c a s e s . T a x p a y e r s a n d / o r r e p r e s e n t a t i v e s w h o h a v e a l r e a d y r e q u e s t e d s u c h r e c o r d i n g s w i l l b e i n f o r m e d o f t h e c h a n g e i n p r a c t i c e i m m e d i a t e l y , a n d a d v i s e d t h a t t h e i r r e q u e s t c a n n o t b e a l l o w e d . B A C K G R O U N D P r i o r t o e n a c t m e n t o f I R C 7 5 2 1 , S e r v i c e C o m p l i a n c e f u n c t i o n s v o l u n t a r i l y a l l o w e d a u d i o r e c o r d i n g s . A p - p e a l s d e c i d e d t o f o l l o w t h i s p r a c t i c e a t t h a t t i m e . I R C 7 5 2 1 , e n a c t e d i n 1 9 8 8 , p r o v i d e d f o r t h e a l l o w a n c e o f a u d i o r e c o r d i n g s o f c o n f e r e n c e s r e l a t i v e t o t h e d e t e r m i n a t i o n o r c o l l e c t i o n o f a t a x , b e t w e e n t h e t a x p a y e r a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , p r o v i d e d t h a t t h e S e r v i c e w a s g i v e n a t l e a s t t e n ( 1 0 ) d a y s a d v a n c e n o t i c e o f t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t t o r e c o r d t h e c o n f e r e n c e . A l t h o u g h A p p e a l s m a k e s l i a b i l i t y a n d c o l l e c t i b i l i t y d e t e r m i n a t i o n s , A p p e a l s ' p r o c e d u r e s d i f f e r f r o m E x a m i - n a t i o n a n d C o l l e c t i o n f u n c t i o n c o n t a c t s t h a t a r e n o t d i s c r e t i o n a r y f o r t h e t a x p a y e r . C o n t a c t w i t h A p p e a l s i s d i s c r e t i o n a r y f o r t h e t a x p a y e r , a n d a s s u c h , r e c o r d - i n g h a s a l w a y s b e e n d i s c r e t i o n a r y f o r A p p e a l s . * * * O n M a y 1 6 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f i c e r h e l d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f t a x l i e n . 2 A l t h o u g h p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e n o l o n g e r a l l o w e d a u d i o r e c o r d i n g s o f A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g s , - 1 2 - 3 O n J u l y 1 1 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e a l s o i s s u e d t o p e t i - t i o n e r ( 1 ) a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o - l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n a n d ( 2 ) a d e c i s i o n l e t t e r c o n c e r n i n g e q u i v a l e n t h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( d e c i s i o n l e t t e r ) w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i s s u e d t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n ( d e c i s i o n l e t t e r w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n ) . p e t i t i o n e r s e c r e t l y m a d e a n a u d i o r e c o r d i n g o f h e r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . A t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) , w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n J u l y 1 1 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 ) . 3 A n a t t a c h m e n t t o t h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : V e r i f i c a t i o n o f L e g a l a n d P r o c e d u r a l R e q u i r e m e n t s T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a - t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . C e r t i f i e d a c c o u n t t r a n s c r i p t s , F o r m s 4 3 4 0 , w e r e r e - q u e s t e d a n d r e v i e w e d a l o n g w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e r e t u r n f i l e f o r 1 9 9 8 , w h i c h i n c l u d e d t h e c i v i l p e n a l t y w o r k p a p e r s . * * * * * * * * * * T h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s a n d e q u i v a l e n c y h e a r i n g s - 1 3 - w e r e h e l d o n M a y 1 6 , 2 0 0 2 * * * . T h e t a x p a y e r w a s a d v i s e d p r i o r t o t h e h e a r i n g b y l e t t e r t h a t n o a u d i o r e c o r d i n g o r s t e n o g r a p h i c r e c o r d i n g o f t h e h e a r i n g w o u l d b e p e r m i t t e d p e r a d i r e c t i v e i s s u e d b y t h e A c t i n g C h i e f o f A p p e a l s d a t e d M a y 2 , 2 0 0 2 . S e t t l e m e n t O f f i c e r R e n e S w a l l h a s h a d n o p r i o r i n v o l v e - m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e s e l i a b i l i t i e s . I s s u e s R a i s e d b y t h e T a x p a y e r T h e t a x p a y e r c h e c k e d b o t h b l o c k s o n t h e F o r m 1 2 1 5 3 a n d s t a t e s , " s e e a t t a c h e d l e t t e r " . A t t a c h e d i s a c o p y o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ( N F T L ) , t h e L e t t e r 3 1 7 2 , a n d s e v e r a l p a g e s o f n o n - f i l e r a r g u m e n t s . A s p a r t o f t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t , s h e a s k s f o r v e r i f i c a t i o n f r o m t h e s e c r e t a r y , p r o o f o f t h e a s s e s s m e n t s , [ a n d ] a c o p y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e t a x p a y e r f u r t h e r c l a i m s t h a t t h e r e i s n o u n d e r l y i n g s t a t u t o r y l i a b i l i t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i n c o m e t a x e s a t i s s u e , t h a t t h e r e i s n o s t a t u t e r e q u i r i n g h e r t o p a y t h e t a x e s a t i s s u e , a n d t h a t n o l a w a u t h o r i z e s t h e S e r v i c e t o c l a i m t h a t s h e o w e s m o r e i n c o m e t a x t h a n t h e " z e r o " r e p o r t e d o n h e r r e t u r n . I n a d d i t i o n t h e t a x p a y e r s t a t e s t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t p e r I R C § 6 3 3 1 . C e r t i f i e d t r a n s c r i p t s , F o r m s 4 3 4 0 , f o r b o t h p e r i o d s w e r e p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r p r i o r t o t h e h e a r i n g . T h e t a x p a y e r w a s a d v i s e d b y l e t t e r t h a t t h e s e t r a n - s c r i p t s m e e t t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . * * * A t t h e h e a r i n g t h e t a x p a y e r r a i s e d t h e i s s u e o f a u d i o r e c o r d i n g a n d w a s a d v i s e d a g a i n t h a t t h e a u d i o r e c o r d - i n g w o u l d n o t b e a l l o w e d . * * * * * * * * * * I a t t e m p t e d t o r e v i e w t h e F o r m 4 3 4 0 t r a n s c r i p t s a n d t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e w i t h t h e t a x p a y e r , w h i c h i n c l u d e d t h e t a x r e t u r n f i l e d a n d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i - c i e n c y t h a t w a s s e n t a n d r e c e i v e d . T h e t a x p a y e r s t a t e d t h a t w h a t I p r o v i d e d h e r a s e v i d e n c e o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s o n l y a " l e t t e r " . T h e t a x p a y e r w a s a d v i s e d t h a t s h e c o u l d n o t r a i s e t h e i s s u e o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y a s s h e h a d r e c e i v e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d h a d i n f a c t r e s p o n d e d t o i t - 1 4 - w i t h a d d i t i o n a l f r i v o l o u s a r g u m e n t s . T h e t a x p a y e r i s n o w p r e c l u d e d f r o m r a i s i n g t h i s i s s u e a t t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . C o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s c o u l d n o t b e d i s c u s s e d w i t h t h e t a x p a y e r , a s t h e t a x p a y e r i s n o t i n f i l i n g c o m p l i a n c e , n o r d i d t h e t a x p a y e r a t t e m p t t o c o m p l e t e t h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t t h a t w a s m a i l e d t o h e r p r i o r t o t h e h e a r i n g . T h e t a x p a y e r a s k e d f o r t h e c i t e t h a t m a k e s h e r l i a b l e t o p a y t h e t a x e s a n d c o n t i n u e d t o r a i s e o n l y f r i v o l o u s a r g u m e n t s . T h e h e a r i n g w a s c o n - c l u d e d . T h e t a x p a y e r d o e s n o t b e l i e v e t h a t w a g e s a r e i n c o m e o r t h a t t h e t a x l a w s a p p l y t o h e r . I a d v i s e d t h e t a x p a y e r o f r e c e n t c o u r t c a s e d e c i s i o n s w h e r e s a n c t i o n s w e r e i m p o s e d f o r b r i n g i n g t h e s a m e t y p e o f a r g u m e n t s a n d a t t e m p t e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h c o p i e s o f r e c e n t c a s e s o n T . P i e r s o n a n d R . D a v i s a s w e l l a s P u b l i c a t i o n 2 1 0 5 , W h y D o I H a v e t o P a y T a x e s , a n d a h a n d o u t , T h e T r u t h A b o u t F r i v o l o u s T a x A r g u m e n t s . T h e t a x p a y e r r e f u s e d t o a c c e p t t h e s e f r o m m e . * * * * * * * T h e t a x p a y e r r a i s e d n o o t h e r n o n - f r i v o l o u s i s s u e s . B a l a n c i n g t h e N e e d f o r E f f i c i e n t C o l l e c t i o n w i t h T a x - p a y e r C o n c e r n s T h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a - t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . T h e c o u r t s h a v e p r e v i - o u s l y a d d r e s s e d t h e t a x p a y e r s ' a r g u m e n t s , a n d A p p e a l s d o e s n o t h a v e t h e a u t h o r i t y f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e m a t t e r s . T h e a s s e s s m e n t s a r e v a l i d a n d t h e S e r v i c e f o l l o w e d p r o p e r p r o c e d u r e s i n m a k i n g t h e s e a s s e s s m e n t s . F o r t h e c i v i l p e n a l t y t o a p p l y t h e i n d i v i d u a l ' s c o n d u c t m u s t b e d u e i n p a r t t o a p o s i t i o n , w h i c h i s f r i v o l o u s , o r a d e s i r e ( w h i c h a p p e a r s o n t h e r e t u r n ) t o d e l a y o r i m p e d e t h e a d m i n i s t r a t i o n o f F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s . I n c o m e r e p o r t e d t o t h e S e r v i c e v e r i f i e s t h a t t h e t a x p a y e r h a d s u f f i c i e n t i n c o m e t h a t w o u l d r e q u i r e h e r t o f i l e a r e t u r n . T h e t a x p a y e r w a s p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o f i l e a c o r r e c t r e t u r n , b u t i n s t e a d r e s p o n d e d w i t h f r i v o l o u s a r g u m e n t s . T h e t a x p a y e r r e c e i v e d h e r r e - q u i r e d n o t i c e s . T h e f i l i n g o f t h e N F T L w a s a p p r o p r i a t e t o p r o t e c t t h e G o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t . I n a d d i t i o n , t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s a p p r o p r i - - 1 5 - 4 T h e o n l y q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 o v e r w h i c h w e h a v e j u r i s - d i c t i o n a n d d o n o t r e l a t e t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d - i n g h e r 1 9 9 8 r e t u r n o v e r w h i c h w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n . I n t h i s c o n n e c t i o n , o n F e b . 6 , 2 0 0 3 , t h e C o u r t i s s u e d a n O r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i n s o f a r a s p e t i t i o n e r s o u g h t r e v i e w o f e i t h e r t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n o r t h e d e c i s i o n l e t t e r w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y r e g a r d i n g p e t i - t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n . a t e o n t h e c i v i l p e n a l t y a s s e s s m e n t . N o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s c o u l d b e d i s c u s s e d a s t h e t a x p a y e r i s n o t i n f i l i n g c o m p l i a n c e a n d t h e t a x p a y e r o n l y c o n t i n u e d t o r a i s e f r i v o l o u s a r g u m e n t s . G i v e n t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f n o n - c o m p l i a n c e , I b e l i e v e t h a t c o l l e c t i o n a c t i o n i n t h e f o r m o f l e v y s h o u l d b e a l l o w e d t o p r o c e e d . L a c k i n g t h e t a x p a y e r ' s c o o p e r a t i o n , t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . 4 R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d - i n g t h e q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b u t s h e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f - 1 6 - p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e , a s i s t h e c a s e h e r e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p l a c e d a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . A s w a s t r u e o f p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h e r 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r ' s A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s a t t a c h m e n t t o h e r F o r m 1 2 1 5 3 , a n d p e t i t i o n e r ' s M a y 7 , 2 0 0 2 l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e c o n t a i n s c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , s t a t e m e n t s , a n d r e - q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . T o i l l u s t r a t e , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o a r g u e t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e p r o p e r n o t i c e a n d d e m a n d u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t m u s t u s e F o r m 1 7 i n i s s u i n g s u c h n o t i c e a n d d e m a n d . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e t h e n o t i c e a n d d e m a n d r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , t h e s a m e d a y o n w h i c h r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s t h e - 1 7 - n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 2 5 2 , 2 6 2 - 2 6 3 ( 2 0 0 2 ) . R e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o u s e F o r m 1 7 a s t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . E . g . , K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ; T a p i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 1 . A s a f u r t h e r i l l u s t r a t i o n o f t h e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e s e t t l e - m e n t o f f i c e r i m p r o p e r l y r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 t o m e e t t h e v e r i f i c a - t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t , a n d w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t o t h e c o n t r a r y . A s f o r t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n F o r m 4 3 4 0 , a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r r e l i e d o n , a n d g a v e p e t i t i o n e r , F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e - q u i r e m e n t i m p o s e d b y t h a t s e c t i o n . C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 1 - 2 6 2 . N o r d o e s s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e t h e s e t t l e m e n t - 1 8 - 5 I n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , p e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t " A p p e a l s p e r s o n n e l d e n i e d P e t i t i o n e r t h e r i g h t t o p r o t e c t h e r r i g h t s i n t o t a l d i s r e g a r d f o r t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s , P u b l i c a t i o n 1 a n d P e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t t o p r o t e c t o n e s e l f . " T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s O f f i c e d e n i e d h e r r e q u e s t t o r e c o r d h e r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t s h e " d i d i n f a c t t a p e t h e C D P h e a r i n g " , a n d w e s h a l l n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t a b o u t t h e A p p e a l s O f f i c e ' s r e f u s a l t o p e r m i t h e r t o r e c o r d h e r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . o f f i c e r t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n u p o n w h i c h t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r r e l i e d . I d . a t 2 6 2 . F o r m 4 3 4 0 i s a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . I d . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e - d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t t h e a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 w a s v a l i d a n d t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S e e i d . 5 B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t - 1 9 - 6 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e r e f l e c t s t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i - c e r a t t e m p t e d t o g i v e p e t i t i o n e r , i n t e r a l i a , a c o p y o f t h e C o u r t ' s o p i n i o n i n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w h i c h s h e r e f u s e d t o a c c e p t . t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t , i n t e r a l i a , t h a t a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n - t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d - l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i - t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . 6 I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a d v a n c e s , w e b e l i e v e p r i m a r - i l y f o r d e l a y , f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , s t a t e m e n t s , a n d r e q u e s t s , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , a r g u - - 2 0 - m e n t s , s t a t e m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .