TAX COURT OPINION

Case: Gay M. Pfister
Docket Number: 1846-00
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 08/08/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A Y M . P F I S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 4 6 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 8 , 2 0 0 2 . M a r k E . K e l l o g g , f o r p e t i t i o n e r . R i c h a r d F . S t e i n , a n d T i m o t h y B . H e a v n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 6 5 4 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e i s w h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V i r g i n i a B e a c h , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d t h e i s s u e i s p r i m a r i l y o n e o f l a w . S e c . 7 4 9 1 , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h i s i s s u e . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 . 1 T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . 2 P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , L e w i s M . P f i s t e r , J r . , w e r e m a r r i e d o n J u l y 1 5 , 1 9 6 1 . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d w e r e d i v o r c e d b y a F i n a l D e c r e e o f D i v o r c e , e n t e r e d o n A p r i l 1 , 1 9 8 6 , b y t h e C i r c u i t C o u r t o f F a i r f a x C o u n t y , V i r g i n i a . T h i s d e c r e e h a s n o t b e e n m o d i f i e d i n a n y w a y s i n c e i t s e n t r y . P e t i t i o n e r ' s f o r m e r h u s b a n d r e t i r e d f r o m t h e U n i t e d S t a t e s A i r F o r c e o n J a n u a r y 3 1 , 1 9 8 2 . A t t h e t i m e o f t h e d i v o r c e , h e w a s r e c e i v i n g r e t i r e m e n t p a y a s a r e s u l t o f t h i s s e r v i c e . T h e d i v o r c e d e c r e e i n c o r p o r a t e d a " P r o p e r t y A n d S u p p o r t S e t t l e m e n t A g r e e m e n t " ( h e r e i n a f t e r j o i n t l y r e f e r r e d t o a s t h e " d e c r e e " ) , w h i c h p r o v i d e d : 1 2 . H U S B A N D ' S M I L I T A R Y B E N E F I T S . I t i s t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s t h a t t h e w i f e s h a l l h e r e a f t e r h a v e a l l b e n e f i t s a n d p r i v i l e g e s b e s t o w e d u p o n h e r a s a s p o u s e o f a f o r m e r m e m b e r o f t h e U n i t e d S t a t e s A r m e d f o r c e s o n a c t i v e d u t y , s a m e b e i n g p u r s u a n t t o U n i f o r m e d S e r v i c e s F o r m e r S p o u s e s ' P r o t e c t i o n A c t , P u b l i c L a w 9 7 - 2 5 2 , s a i d e n t i t l e m e n t s t o i n c l u d e , b y w a y o f e x a m p l e , c o m m i s s a r y , P X , a n d m e d i c a l b e n e f i t p r i v i l e g e s a s m o r e s p e c i f i c a l l y s e t f o r t h i n s a i d A c t . - 3 - T h e p a r t i e s f u r t h e r a g r e e t h a t e f f e c t i v e w i t h t h e A u g u s t 1 9 8 4 p a y m e n t , t h e w i f e s h a l l b e o w n e r o f , a n d r e c e i v e , o n e - h a l f o f h u s b a n d ' s d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y , [ i . e . ] , d u r i n g t h e j o i n t l i v e s o f t h e p a r t i e s , t h e h u s b a n d a n d w i f e s h a l l e a c h r e c e i v e o n e - h a l f o f h u s b a n d ' s d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y , a s d e f i n e d i n t h e a b o v e A c t , a c c r u i n g t o h i m o n a m o n t h l y b a s i s a s a r e s u l t o f h i s a c t i v e d u t y s e r v i c e i n t h e U n i t e d S t a t e s A r m e d F o r c e s . T h e w i f e s h a l l a l s o b e n a m e d p e r m a n e n t a n d i r r e v o c a b l e b e n e f i c i a r y o f h u s b a n d ' s S u r v i v o r ' s B e n e f i t P l a n i n c o n n e c t i o n w i t h s a i d m i l i t a r y r e t i r e m e n t . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t a n y d e c r e e o f d i v o r c e h e r e a f t e r e n t e r e d b e t w e e n t h e m s h a l l i n c l u d e t h e r e i n a l l a p p r o p r i a t e l a n g u a g e n e c e s s a r y t o e f f e c t u a t e t h e f o r e g o i n g . T h e p a r t i e s f u r t h e r a g r e e t o e x e c u t e a n y a n d a l l o t h e r d o c u m e n t a t i o n n e c e s s a r y t o e f f e c t u a t e t h e i n t e n t a n d u n d e r s t a n d i n g s e x p r e s s e d i n t h i s p a r a g r a p h . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h e d e c r e e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 3 , 0 6 1 d u r i n g 1 9 9 7 , r e p r e s e n t i n g h e r h a l f o f t h e d i s p o s a b l e r e t i r e m e n t p a y . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h i s a m o u n t o n h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 1 3 , 0 6 1 w a s p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 a s p e n s i o n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e p a y m e n t s r e p r e s e n t a n o n t a x a b l e d i v i s i o n o f p r o p e r t y . D i s c u s s i o n I n g e n e r a l , g r o s s i n c o m e i s d e f i n e d b y s e c t i o n 6 1 a s f o l l o w s : S E C . 6 1 . G R O S S I N C O M E D E F I N E D . ( a ) G e n e r a l D e f i n i t i o n . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d * * * g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g * * * * * * * * * * - 4 - 3 M c C a r t y v . M c C a r t y , 4 5 3 U . S . 2 1 0 ( 1 9 8 1 ) , d e a l t w i t h t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a a n d i t s c o m m u n i t y p r o p e r t y r e g i m e . T h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t w a s w h e t h e r t h e r e t i r e e ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y c o n s t i t u t e d p r o p e r t y i n w h i c h t h e r e t i r e e ' s f o r m e r s p o u s e c o u l d c l a i m a n i n t e r e s t . T h e c a s e a t h a n d d e a l s w i t h t h e l a w s o f t h e C o m m o n w e a l t h o f V i r g i n i a , a c o m m o n l a w S t a t e , w h e r e t h e r e i s e q u i t a b l e d i v i s i o n o f t h e f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . T h i s d i s t i n c t i o n i s o f n o c o n s e q u e n c e t o o u r d e c i s i o n i n t h i s c a s e a s t h e M c C a r t y c a s e a n d t h e a p p l i c a b l e F e d e r a l s t a t u t e s , i n f r a , a p p l y b o t h t o c o m m u n i t y p r o p e r t y j u r i s d i c t i o n s a n d t o c o m m o n l a w j u r i s d i c t i o n s s u c h a s V i r g i n i a w h o s e l a w s ( c o n t i n u e d . . . ) ( 1 1 ) P e n s i o n s * * * . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , n o r w o u l d w e a g r e e , t h a t m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y i s n o t a p e n s i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . W e i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 4 ; s e e a l s o E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 ; s e c . 1 . 6 1 - 1 1 , I n c o m e T a x R e g s . A d d i t i o n a l l y , w e n o t e : " I t i s a x i o m a t i c i n F e d e r a l t a x l a w t h a t i n c o m e i s t a x a b l e t o t h e l e g a l o w n e r o f t h e * * * p r o p e r t y p r o d u c i n g t h e i n c o m e " . M i l e s P r o d . C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 2 7 4 , a f f d . 4 5 7 F . 2 d 1 1 5 0 ( 5 t h C i r . 1 9 7 2 ) ; s e e a l s o H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 ( 1 9 4 0 ) . T h e p e n s i o n p a y m e n t s a r e g r o s s i n c o m e t o t h e p a r t y w h o o w n s t h e r i g h t t o t h o s e p a y m e n t s p u r s u a n t t o t h e d i v i s i o n o f p r o p e r t y i n a d i v o r c e . S e e , e . g . , W e i r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L o w e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 3 5 0 . I n M c C a r t y v . M c C a r t y , 4 5 3 U . S . 2 1 0 ( 1 9 8 1 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t S t a t e c o u r t s l a c k e d t h e p o w e r t o d i v i d e m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t s p u r s u a n t t o d i v o r c e . 3 T h e C o u r t f o u n d t h a t - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) r e l a t i n g t o t h e e q u i t a b l e d i v i s i o n o f m a r i t a l p r o p e r t y v e s t a s p o u s e w i t h i n t e r e s t s a n a l o g o u s t o t h o s e s h e w o u l d p o s s e s s i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e . S e e M a n s e l l v . M a n s e l l , 4 9 0 U . S . 5 8 1 , 5 8 4 n . 2 ( 1 9 8 9 ) ; S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 , a t 2 , 3 ( 1 9 8 2 ) . C o n g r e s s , i n e n a c t i n g t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t s y s t e m t h e n i n p l a c e , " d e s i g n e d t o a c c o m p l i s h t w o m a j o r g o a l s : t o p r o v i d e f o r t h e r e t i r e d s e r v i c e m e m b e r , a n d t o m e e t t h e p e r s o n n e l m a n a g e m e n t n e e d s o f t h e a c t i v e m i l i t a r y f o r c e s . " I d . a t 2 3 2 - 2 3 3 . T h e C o u r t h e l d t h a t " T h e c o m m u n i t y p r o p e r t y d i v i s i o n o f r e t i r e d p a y h a s t h e p o t e n t i a l t o f r u s t r a t e e a c h o f t h e s e o b j e c t i v e s . " I d . a t 2 3 3 . I n n o t i n g t h a t " i n n o a r e a h a s t h e C o u r t a c c o r d e d C o n g r e s s g r e a t e r d e f e r e n c e t h a n i n t h e c o n d u c t a n d c o n t r o l o f m i l i t a r y a f f a i r s " , t h e C o u r t i n v a l i d a t e d t h e C a l i f o r n i a l a w a t i s s u e a s b e i n g p r e e m p t e d b y F e d e r a l l a w . I d . a t 2 3 6 . I n r e s p o n s e , C o n g r e s s e n a c t e d t h e U n i f o r m e d S e r v i c e s F o r m e r S p o u s e s ' P r o t e c t i o n A c t ( U S F S P A ) , 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ( 2 0 0 0 ) . I n g e n e r a l , 1 0 U . S . C . s e c t i o n 1 4 0 8 ( c ) ( 1 ) , p r o v i d e s , i n t e r a l i a a c o u r t m a y t r e a t d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y p a y a b l e t o a m e m b e r * * * e i t h e r a s p r o p e r t y s o l e l y o f t h e m e m b e r o r a s p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n o f s u c h c o u r t . T h e p r o v i s i o n s o f t h e U S F S P A w e r e i n t e n d e d " t o r e s t o r e t h e l a w t o w h a t i t w a s w h e n t h e c o u r t s w e r e p e r m i t t e d t o a p p l y S t a t e d i v o r c e l a w s t o m i l i t a r y r e t i r e d p a y " . S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 , a t 5 ( 1 9 8 2 ) . T h e U S F S P A d i d n o t c r e a t e a n y r i g h t o r e n t i t l e m e n t t o m i l i t a r y r e t i r e d p a y , n o r d i d i t e i t h e r r e q u i r e o r p r o h i b i t a n y - 6 - d i v i s i o n o f r e t i r e d p a y b y a S t a t e c o u r t . I d . a t 4 . I n s t e a d , t h e U S F S P A s p e c i f i c a l l y a l l o w s S t a t e c o u r t s t o t r e a t m i l i t a r y r e t i r e d p a y " e i t h e r a s t h e p r o p e r t y s o l e l y o f t h e m e m b e r o r a s t h e p r o p e r t y o f t h e m e m b e r a n d h i s s p o u s e . " I d . F u r t h e r , 1 0 U . S . C . s e c t i o n 1 4 0 8 ( c ) ( 2 ) , p r o v i d e s : N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i s i o n o f l a w , t h i s s e c t i o n d o e s n o t c r e a t e a n y r i g h t , t i t l e , o r i n t e r e s t w h i c h c a n b e s o l d , a s s i g n e d , t r a n s f e r r e d , o r o t h e r w i s e d i s p o s e d o f ( i n c l u d i n g b y i n h e r i t a n c e ) b y a s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e . T h e S e n a t e r e p o r t s t a t e s t h a t n o t h i n g i n s e c t i o n 1 4 0 8 c r e a t e s , g i v e s , o r p e r m i t s t o e x i s t a n y r i g h t , t i t l e , o r i n t e r e s t w h i c h m a y b e s o l d , a s s i g n e d , t r a n s f e r r e d , o r o t h e r w i s e d i s p o s e d o f b y a s p o u s e o r f o r m e r s p o u s e . I t i s r e c o g n i z e d t h a t t h i s l i m i t a t i o n i s c o n t r a r y t o c e r t a i n c o n c e p t s o f p r o p e r t y l a w s , e s p e c i a l l y t h e c o n c e p t s o f c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . T h a t i s , i t i s r e c o g n i z e d t h a t w h e n a d i v i s i o n o f p r o p e r t y i s m a d e p u r s u a n t t o a d i v o r c e p r o c e e d i n g i n a S t a t e h a v i n g c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , e a c h s p o u s e u s u a l l y b e c o m e s t h e s o l e o w n e r o f h i s o r h e r p o r t i o n o f t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y s o t h a t t h e s p o u s e c a n s e l l , a s s i g n , t r a n s f e r , o r o t h e r w i s e d i s p o s e o f t h a t p r o p e r t y w i t h o u t l i m i t a t i o n . T h e s e r i g h t s n o r m a l l y i n c l u d e t h e r i g h t t o t r a n s f e r t h e p r o p e r t y u p o n d e a t h b y w i l l o r t h r o u g h i n t e s t a t e s u c c e s s i o n l a w s . * * * [ S . R e p t . 9 7 - 5 0 2 , s u p r a a t 1 6 . ] T h e r e p o r t f u r t h e r n o t e d t h a t C o n g r e s s d i d n o t w i s h t o g i v e t h e f o r m e r s p o u s e a n y g r e a t e r r i g h t s i n t h e m i l i t a r y r e t i r e d p a y t h a n t h o s e p o s s e s s e d b y t h e m i l i t a r y r e t i r e e . S i n c e t h e m i l i t a r y r e t i r e e i s p r o h i b i t e d f r o m s e l l i n g , a s s i g n i n g , t r a n s f e r r i n g , o r o t h e r w i s e d i s p o s i n g o f h i s r i g h t t o r e c e i v e r e t i r e d p a y , i t f o l l o w s t h a t t h e f o r m e r s p o u s e w o u l d a l s o b e s o l i m i t e d . I d . W e f i n d t h a t 1 0 U . S . C . s e c t i o n 1 4 0 8 ( c ) ( 2 ) d o e s n o t l i m i t a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n f r o m a w a r d i n g a n o w n e r s h i p i n t e r e s t t o t h e - 7 - s p o u s e , a s s o r e s t r i c t e d , i f t h e c o u r t o t h e r w i s e h a s t h a t p o w e r . I n s h o r t , t h a t s e c t i o n i s a n a n t i - a l i e n a t i o n p r o v i s i o n t h a t l i m i t s a n o n m e m b e r s p o u s e f r o m d i s p o s i n g o f t h e i n t e r e s t . W e c o n s i d e r , t h e r e f o r e , w h e t h e r t h e S t a t e c o u r t h a s t h e a u t h o r i t y t o d i v i d e t h e m i l i t a r y p e n s i o n b e t w e e n t h e m e m b e r a n d t h e s p o u s e . V a . C o d e A n n . s e c t i o n 2 0 - 1 0 7 . 3 ( M i c h i e 1 9 8 6 ) , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S e c . 2 0 - 1 0 7 . 3 . C o u r t m a y d e c r e e a s t o p r o p e r t y o f t h e p a r t i e s . - - A . U p o n d e c r e e i n g t h e d i s s o l u t i o n o f a m a r r i a g e * * * t h e c o u r t * * * s h a l l d e t e r m i n e t h e l e g a l t i t l e a s b e t w e e n t h e p a r t i e s , a n d t h e o w n e r s h i p * * * o f a l l p r o p e r t y * * * o f t h e p a r t i e s * * * . * * * * * * * 2 . M a r i t a l p r o p e r t y i s * * * ( i i ) * * * A l l p r o p e r t y i n c l u d i n g t h a t p o r t i o n o f p e n s i o n s , p r o f i t - s h a r i n g o r r e t i r e m e n t p l a n s o f w h a t e v e r n a t u r e , a c q u i r e d b y e i t h e r s p o u s e d u r i n g t h e m a r r i a g e * * * . * * * * * * * C . T h e c o u r t s h a l l h a v e n o a u t h o r i t y t o o r d e r t h e c o n v e y a n c e o f * * * m a r i t a l p r o p e r t y n o t t i t l e d i n t h e n a m e s o f b o t h p a r t i e s * * * . T h i s s u b s e c t i o n s h a l l n o t b e c o n s t r u e d t o p r e v e n t t h e c o u r t f r o m d i r e c t i n g p a y m e n t o f a p e r c e n t a g e o f p e n s i o n , p r o f i t s h a r i n g o r r e t i r e m e n t b e n e f i t s a s a u t h o r i z e d u n d e r s u b s e c t i o n G b e l o w . D . B a s e d u p o n t h e e q u i t i e s a n d t h e r i g h t s a n d i n t e r e s t s o f e a c h p a r t y i n t h e m a r i t a l p r o p e r t y , t h e c o u r t m a y g r a n t a m o n e t a r y a w a r d * * * t o e i t h e r p a r t y . T h e p a r t y a g a i n s t w h o m a m o n e t a r y a w a r d i s m a d e m a y s a t i s f y t h e a w a r d * * * b y c o n v e y a n c e o f p r o p e r t y , s u b j e c t t o a p p r o v a l o f t h e c o u r t . * * * * * * * G . T h e c o u r t m a y d i r e c t p a y m e n t o f a p e r c e n t a g e o f p e n s i o n , p r o f i t - s h a r i n g o r r e t i r e m e n t b e n e f i t s , w h e t h e r - 8 - v e s t e d o r n o n v e s t e d , p a y a b l e i n a l u m p s u m o r o v e r a p e r i o d o f t i m e a n d o n l y a s s u c h b e n e f i t s a r e p a y a b l e . * * * H . N o t h i n g i n t h i s s e c t i o n s h a l l b e c o n s t r u e d t o p r e v e n t t h e a f f i r m a t i o n , r a t i f i c a t i o n a n d i n c o r p o r a t i o n i n a d e c r e e o f a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n s 2 0 - 1 0 9 a n d 2 0 - 1 0 9 . 1 . V a . C o d e A n n . s e c t i o n 2 0 - 1 0 9 . 1 ( M i c h i e 1 9 8 6 ) , e m p o w e r s a c o u r t t o a f f i r m , r a t i f y , o r i n c o r p o r a t e b y r e f e r e n c e i n t o a f i n a l o r d e r a n y v a l i d a g r e e m e n t b y t h e p a r t i e s . A s t e r v . G r o s s , 3 7 1 S . E . 2 d 8 3 3 , 8 3 7 - 8 3 8 ( V a . C t . A p p . 1 9 8 8 ) ; P a r r a v . P a r r a , 3 3 6 S . E . 2 d 1 5 7 , 1 6 3 ( V a . C t . A p p . 1 9 8 5 ) . T h e d e c r e e i n t h i s c a s e i n c o r p o r a t e d t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s d i v i d i n g t h e m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r h u s b a n d . F r o m t h e l a n g u a g e o f t h e a g r e e m e n t , i t i s c l e a r t h a t t h e p a r t i e s i n t e n d e d p e t i t i o n e r t o " b e o w n e r o f , a n d r e c e i v e , o n e - h a l f o f h u s b a n d ' s d i s p o s a b l e r e t i r e d o r r e t a i n e r p a y " . T h e c o u r t h a d t h e a u t h o r i t y t o e n f o r c e t h i s a g r e e m e n t , a n d n o t h i n g i n t h e U S F S P A o r V i r g i n i a l a w p r e v e n t s p e t i t i o n e r f r o m r e c e i v i n g a s s e p a r a t e p r o p e r t y t h e r i g h t t o o n e - h a l f o f h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e d p a y i f t h e p a r t i e s s o a g r e e . S e e 1 0 U . S . C . s e c . 1 4 0 8 ; V a . C o d e A n n . s e c s . 2 0 - 1 0 7 . 3 ( H ) a n d 2 0 - 1 0 9 . 1 ( M i c h i e 1 9 8 6 ) ; A s t e r v . G r o s s , s u p r a ; P a r r a v . P a r r a , s u p r a . I n d e e d , t h e c o u r t m u s t i n c o r p o r a t e s u c h a n a g r e e m e n t i n t h e d e c r e e . P a r r a v . P a r r a , s u p r a . T h e c a s e s r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r , G a m b l e v . G a m b l e , 4 2 1 S . E . 2 d 6 3 5 ( V a . C t . A p p . 1 9 9 2 ) , W i l l i a m s v . W i l l i a m s , 3 5 4 S . E . 2 d - 9 - 6 4 ( V a . C t . A p p . 1 9 8 7 ) , a n d S a w y e r v . S a w y e r , 3 3 5 S . E . 2 d 2 7 7 ( V a . C t . A p p . 1 9 8 5 ) , a r e n o t o n p o i n t . T h e s e c a s e s i n v o l v e t h e q u e s t i o n w h e t h e r a V i r g i n i a c o u r t c a n o r d e r a n e q u i t a b l e d i v i s i o n o f p e n s i o n b e n e f i t s w i t h o u t a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s . H e r e , t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t d i v i d i n g t h e o w n e r s h i p i n t e r e s t o f t h e f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t b e n e f i t . P u r s u a n t t o V a . C o d e A n n . s e c t i o n s 2 0 - 1 0 7 . 3 ( H ) a n d 2 0 - 1 0 9 . 1 , t h e S t a t e c o u r t h a d t h e a u t h o r i t y a n d d i s c r e t i o n t o a f f i r m , r a t i f y , o r i n c o r p o r a t e b y r e f e r e n c e i n t o t h e f i n a l o r d e r t h i s v a l i d a g r e e m e n t b y t h e p a r t i e s . S e e A s t e r v . G r o s s , s u p r a ; P a r r a v . P a r r a , s u p r a ; s e e a l s o M o z l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 5 , a f f d . 2 2 F e d . A p p x . 2 1 4 ( 4 t h C i r . 2 0 0 1 ) , c e r t . p e n d i n g N o . 0 1 - 1 0 3 0 3 ( M a y 1 6 , 2 0 0 2 ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t s e c t i o n 1 0 4 1 r e n d e r s r e c e i p t o f t h e p e n s i o n p a y m e n t s n o n t a x a b l e i s m i s g u i d e d . S e c t i o n 1 0 4 1 d e a l s w i t h t r a n s f e r s o f p r o p e r t y b e t w e e n s p o u s e s o r i n c i d e n t t o d i v o r c e . I n g e n e r a l , i t p r o v i d e s t h a t ( 1 ) n o g a i n o r l o s s s h a l l b e r e c o g n i z e d t o t h e t r a n s f e r o r o n s u c h a t r a n s f e r a n d ( 2 ) t h e t r a n s f e r e e s u c c e e d s t o t h e t r a n s f e r o r ' s b a s i s . S e e W e i r v C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 4 . U n d e r V i r g i n i a l a w , a n d p r i o r t o d i v o r c e , t h e r i g h t s t o t h e p e n s i o n t h a t a c c r u e d t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r h u s b a n d w e r e s o l e l y h i s . I n a c c o r d a n c e w i t h U S F S P A a n d t h e S t a t e c o u r t ' s d e c r e e i n c o r p o r a t i n g t h e p a r t i e s ' a g r e e m e n t , h o w e v e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s h e r s e p a r a t e p r o p e r t y , - 1 0 - p u r s u a n t t o a n e q u i t a b l e d i v i s i o n o f t h e m a r i t a l e s t a t e , a o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e d i s p o s a b l e m i l i t a r y r e t i r e d p a y o f h e r f o r m e r h u s b a n d . T h e a c q u i s i t i o n o f t h i s p r o p e r t y r i g h t b y p e t i t i o n e r m a y b e a t r a n s f e r o f p r o p e r t y s u b j e c t t o s e c t i o n 1 0 4 1 , b u t , l i k e h e r f o r m e r h u s b a n d , p e t i t i o n e r h a d n o b a s i s i n t h i s p r o p e r t y , a n d t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e p e n s i o n a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . T h e r e f o r e , t h e p a y m e n t s r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y a r e g r o s s i n c o m e t o h e r . S e e , e . g . , W e i r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E a t i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 1 0 ; L o w e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 3 5 0 . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n h e r g r o s s i n c o m e t h e a m o u n t s r e c e i v e d i n 1 9 9 7 a s a d i v i s i o n o f h e r f o r m e r h u s b a n d ' s m i l i t a r y r e t i r e m e n t p a y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .