TAX COURT OPINION

Case: Edward M. Fontanilla
Docket Number: 2384-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 05/05/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D M . F O N T A N I L L A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 8 4 - 9 8 . F i l e d M a y 5 , 1 9 9 9 . E d w a r d M . F o n t a n i l l a , p r o s e . P e t e r C . R o c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o f $ 8 , 6 1 2 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 1 , 7 2 2 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t , h a v i n g d e d u c t e d $ 1 , 9 1 0 f o r r e a l e s t a t e t a x e s p a i d , i t w a s i m p r o p e r t o a l s o d e d u c t t h e s a m e a m o u n t a s h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d t h a t h e r e c e i v e d $ 1 7 o f u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 1 3 , 4 7 0 o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t , $ 1 , 9 1 0 o f r e a l e s t a t e t a x e s , $ 3 , 4 6 0 o f S t a t e a n d l o c a l i n c o m e t a x e s , a n d $ 2 8 3 f o r v e h i c l e r e g i s t r a t i o n . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 3 3 8 a n d $ 1 1 2 o f d u e s t o t h e C a l i f o r n i a N u r s e s A s s o c i a t i o n a n d U n i o n L o c a l 2 5 0 , r e s p e c t i v e l y . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 , 2 0 0 a s a d e d u c t i o n f o r p e r s o n a l p r o p e r t y t a x e s f o r w h i c h h e h a d n o s u b s t a n t i a t i o n o r r e c o l l e c t i o n o f t h e c i r c u m s t a n c e s o f p a y m e n t . W e c o n s i d e r t h i s a m o u n t c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r . i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t u n i f o r m e x p e n s e s a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . W e h o l d h e m a y t o t h e e x t e n t s e t o u t b e l o w . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . W e h o l d h e i s t o t h e e x t e n t s e t o u t b e l o w . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t t r a v e l e x p e n s e s a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . W e h o l d h e m a y n o t . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t e x p e n s e s h e c l a i m e d t h a t h e i n c u r r e d i n a r e t a i l s a l e s a c t i v i t y . W e h o l d h e m a y t o t h e e x t e n t s e t o u t b e l o w . ( 5 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r t h e u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . W e h o l d h e i s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n D a l y C i t y , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r i s a r e g i s t e r e d n u r s e a n d i s r e q u i r e d t o w e a r a n u r s e ' s w h i t e u n i f o r m w h i l e o n d u t y a t t h e h o s p i t a l s . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 2 , 8 5 0 a s a m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n f o r w o r k s h o e s , u n i f o r m s , a n d u n i o n d u e s . P e t i t i o n e r w o r k e d a t t h r e e h o s p i t a l s i n t h e S a n F r a n c i s c o B a y a r e a f o r s e v e r a l m o n t h s d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . O n d a y s t h a t h e w o r k e d a t m o r e t h a n o n e h o s p i t a l , p e t i t i o n e r w o u l d w o r k f o r a f e w h o u r s a t o n e h o s p i t a l a n d t h e n d r i v e t o a n o t h e r h o s p i t a l w h e r e h e w o u l d w o r k f o r a f e w m o r e h o u r s . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 3 , 7 5 0 a s a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e f o r j o b t r a v e l . P e t i t i o n e r i s a d e v o u t C a t h o l i c a n d r e g u l a r l y a t t e n d s S a n P e d r o H o l y A n g e l C h u r c h i n D a l y C i t y . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 2 6 0 f o r c a s h c o n t r i b u t i o n s t o t h i s c h u r c h . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a $ 5 0 0 d e d u c t i o n f o r a c o n t r i b u t i o n o f o l d c l o t h e s t o t h e S a l v a t i o n A r m y . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n a r e t a i l s a l e s a c t i v i t y o f s e l l i n g m a g n e t s t h a t w e r e s u p p o s e d t o p r o m o t e - 4 - t h e r e l i e f o f p a i n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 5 8 0 o f g r o s s r e c e i p t s f r o m t h i s a c t i v i t y o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d c l a i m e d $ 1 7 4 a s t h e c o s t o f g o o d s s o l d a n d $ 5 , 1 6 7 o f b u s i n e s s - r e l a t e d e x p e n s e s . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a m o u n t s r e p o r t e d . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s ; h o w e v e r , h e o f f e r e d n o b o o k s o r r e c o r d s t o p r o v e t h a t h e a c t u a l l y e x p e n d e d t h e a m o u n t s a t i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T a x p a y e r s d o n o t h a v e a n i n h e r e n t r i g h t t o t a k e t a x d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 ( 1 9 4 0 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 . - 5 - 2 P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 2 , 8 5 0 a s t h e t o t a l c o s t o f s h o e s , u n i f o r m s , a n d u n i o n d u e s . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 4 5 0 f o r u n i o n d u e s . T h u s , t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e s e a m o u n t s i s e q u a l t o t h e c o s t p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r t h e a c q u i s i t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f h i s w o r k s h o e s a n d u n i f o r m s . I s s u e 1 . U n i f o r m s P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 2 , 4 0 0 a s a m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f h i s w o r k s h o e s a n d n u r s e ' s u n i f o r m s . 2 S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . W h e t h e r a n e x p e n d i t u r e i s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . H o w e v e r , n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 . T h e c o s t o f a c q u i s i t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f u n i f o r m s i s d e d u c t i b l e g e n e r a l l y i f ( 1 ) t h e c l o t h i n g i s o f a t y p e s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t , ( 2 ) i t i s n o t a d a p t a b l e t o g e n e r a l u s a g e , a n d ( 3 ) i t i s n o t s o w o r n . S e e Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 ( 1 9 5 8 ) . W h i l e w e d o n o t d o u b t t h a t n u r s e ' s u n i f o r m s a n d s h o e s m a y b e d e d u c t i b l e , s e e , e . g . , H a r s a g h y v . C o m m i s s i o n e r , 2 T . C . 4 8 4 ( 1 9 4 3 ) ; M e i e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 T . C . 4 5 8 ( 1 9 4 3 ) , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s c a n t e v i d e n c e t h a t h e a c t u a l l y s p e n t $ 2 , 4 0 0 o n u n i f o r m s - 6 - a n d s p e c i a l s h o e s . T h i s i s p a r t i c u l a r l y t r o u b l i n g a s t h e a m o u n t c l a i m e d a p p e a r s t o b e l a r g e . I f a t a x p a y e r h a s e s t a b l i s h e d t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b u t h a s n o t e s t a b l i s h e d t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e s , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e , b e a r i n g h e a v i l y i f w e s o c h o o s e u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e r e m u s t b e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p r o v i d e s a r a t i o n a l b a s i s f o r o u r e s t i m a t e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p u r c h a s e d t w o p a i r s o f s h o e s f o r w o r k d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , h e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e p r e f e r r e d a t h l e t i c s h o e s o f t h e t y p e t h a t i s s u i t a b l e f o r u s e o u t s i d e o f h i s w o r k e n v i r o n m e n t . T h i s t y p e o f s h o e i n t h i s c i r c u m s t a n c e d o e s n o t s a t i s f y t h e t r i p a r t i t e t e s t f o r d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t " a t l e a s t $ 5 0 e v e r y t w o t o t h r e e m o n t h s " o n u n i f o r m a c q u i s i t i o n . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t , b e c a u s e h e w a s r e q u i r e d t o w e a r a c l e a n u n i f o r m e v e r y d a y , h e s p e n t " $ 1 5 t o $ 2 0 " e v e r y 2 w e e k s o n l a u n d r y . T h e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t o a t t r i a l d o n o t a d d u p t o $ 2 , 4 0 0 . N o n e t h e l e s s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d i n c u r s o m e d e d u c t i b l e e x p e n s e s f o r a c q u i r i n g a n d m a i n t a i n i n g h i s u n i f o r m s a n d , u s i n g o u r j u d g m e n t , a l l o w a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t - 7 - o f $ 3 8 0 . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H o w e v e r , t h i s a m o u n t i s s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 6 7 . I s s u e 2 . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a t t e n d s c h u r c h a t l e a s t o n c e e v e r y w e e k a n d t h a t h e c o n t r i b u t e d $ 5 t o $ 1 0 e v e r y S u n d a y . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o n h i s r e t u r n f o r $ 2 6 0 f o r c a s h g i f t s t h a t h e m a d e t o t h e c h u r c h t h a t h e a t t e n d s . S e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h i s d e d u c t i o n . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n o f $ 5 0 0 f o r s o m e o l d c l o t h e s a n d u n i f o r m s t h a t h e d o n a t e d t o t h e S a l v a t i o n A r m y . W h e r e a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n i s m a d e i n p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , s e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a d e d u c t i o n o f t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f c o n t r i b u t i o n . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b o t h t h e f a c t t h a t t h e c o n t r i b u t i o n w a s m a d e a n d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e c o n t r i b u t e d p r o p e r t y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 7 1 4 , 7 2 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 3 1 F . 2 d 1 4 1 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d o n l y a g e n e r a l d e s c r i p t i o n o f t h e a r t i c l e s o f o l d c l o t h i n g t h a t h e d o n a t e d . W h i l e w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y d i d d o n a t e s o m e o l d c l o t h e s , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e v a l u e o f t h e c l o t h i n g w a s $ 5 0 0 w a s v a g u e a n d - 8 - 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e d r o v e 1 2 , 5 0 0 b u s i n e s s m i l e s a n d c l a i m e d t h e s t a n d a r d m i l e a g e d e d u c t i o n o f 3 0 c e n t s p e r m i l e . u n c o n v i n c i n g . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , h a s f a i l e d t o p r o v e t h e v a l u e o f t h i s c o n t r i b u t i o n . U s i n g o u r j u d g m e n t , w e f i n d t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e d o n a t e d p r o p e r t y w a s $ 1 5 . T h u s , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h i s a m o u n t . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; Z m u d a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I s s u e 3 . T r a n s p o r t a t i o n E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 3 , 7 5 0 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e t r a v e l e x p e n s e s f o r t h e m i l e s t h a t h e d r o v e b e t w e e n h o s p i t a l s o n t h e d a y s t h a t h e w o r k e d a t m o r e t h a n o n e h o s p i t a l . 3 S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s , e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , g i f t e x p e n s e s , a n d e x p e n s e s o f c e r t a i n l i s t e d p r o p e r t y d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) s u c h a s a n a u t o m o b i l e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f a n e x p e n s e i t e m c o m e s w i t h i n t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , t h i s C o u r t c a n n o t r e l y o n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t o e s t i m a t e t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h a t i t e m . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( 4 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . - 9 - I n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , t a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d " u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r 2 1 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e " . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r g e n e r a l l y m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d , a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e a c h e x p e n d i t u r e o r u s e , i n c l u d i n g b u s i n e s s p u r p o s e a n d r e l a t i o n s h i p . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h n o r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o h i s u s e o f a n a u t o m o b i l e . T h u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r a u t o m o b i l e t r a n s p o r t a t i o n a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . I s s u e 4 . R e t a i l S a l e s A c t i v i t y D e d u c t i o n s D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n s e l l i n g m a g n e t s t h a t w e r e s u p p o s e d t o p r o m o t e t h e r e l i e f o f p a i n . - 1 0 - P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 5 8 0 o f g r o s s r e c e i p t s f r o m t h i s a c t i v i t y o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d c l a i m e d $ 1 7 4 a s t h e c o s t o f g o o d s s o l d a n d $ 5 , 1 6 7 o f b u s i n e s s - r e l a t e d e x p e n s e s , f o r a n e t l o s s o f $ 4 , 7 6 1 . O f t h e c l a i m e d e x p e n s e s , $ 5 , 1 3 5 i s f o r t h e u s e o f p e t i t i o n e r ' s a u t o m o b i l e , i n c l u d i n g m i l e a g e , i n s u r a n c e , a n d r e p a i r s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e e x p e n s e s i n t h e i r e n t i r e t y b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . A s d i s c u s s e d a b o v e , a p a s s e n g e r a u t o m o b i l e i s l i s t e d p r o p e r t y , a n d t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o l i s t e d p r o p e r t y a t a x p a y e r m u s t c o m p l y w i t h t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t h i s C o u r t w i t h a n y r e c o r d s r e l a t e d t o t h e u s e o f h i s a u t o m o b i l e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i t e m . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 7 4 a s t h e c o s t o f g o o d s s o l d . G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e t h e c o s t o f g o o d s s o l d . S e e s e c . 1 . 6 1 - 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W e t h i n k t h a t i t i s v e r y u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r c o u l d h a v e r e a l i z e d $ 5 8 0 o f g r o s s p r o f i t s w i t h o u t i n c u r r i n g s o m e c o s t f o r t h e m a g n e t s t h a t h e s o l d . T h u s , w e a l l o w $ 1 0 0 a s t h e c o s t o f g o o d s s o l d . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 1 1 - A s t o t h e o t h e r d i s a l l o w e d S c h e d u l e C e x p e n s e , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h a t e x p e n s e . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h a t i t e m . I s s u e 5 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 , 9 1 0 t h a t h e p a i d f o r r e a l e s t a t e t a x e s a n d t h a t h e a l s o c l a i m e d t h e s a m e e x p e n s e a s h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d t h a t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r i t e m s t h a t h e c o u l d n o t s u b s t a n t i a t e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e r e c e i v e d $ 1 7 o f u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 . S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , a f a i l u r e t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n , o r a f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 - 1 2 - ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . J u s t a s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , h i s d e t e r m i n a t i o n o f n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s i s p r i m a f a c i e c o r r e c t , w i t h t h e b u r d e n o f p r o o f t o t h e c o n t r a r y o n p e t i t i o n e r . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y i s s u e a t t r i a l . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o o f , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e n a l t y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .