TAX COURT OPINION

Case: Michael Sponberg
Docket Number: 7073-00L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 07/29/2002
Pages: 27

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L S P O N B E R G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 0 7 3 - 0 0 L . F i l e d J u l y 2 9 , 2 0 0 2 . M i c h a e l S p o n b e r g , p r o s e . W i l l i s B . D o u g l a s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n ) . W e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n - 2 - 1 W e a t t a c h h e r e t o a s A p p e n d i x A , A p p e n d i x B , a n d A p p e n d i x C , r e s p e c t i v e l y , a n d i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e , t h e i n f o r m a t i o n r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d r e s p o n d e n t ' s s t a t e - m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . W e h o l d t h a t , e x c e p t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t d i d . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d w i t h o n e e x c e p t i o n s t a t e d h e r e i n . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P a l o s V e r d e s E s t a t e s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n A u g u s t 1 5 , 1 9 8 5 , A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , a n d O c t o b e r 1 1 , 1 9 8 8 , r e s p e c t i v e l y , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) , f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 ( 1 9 8 4 r e t u r n ) , 1 9 8 5 ( 1 9 8 5 r e t u r n ) , a n d 1 9 8 6 ( 1 9 8 6 r e t u r n ) . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) , w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d i n r e s p o n d e n t ' s c o m p l e t e s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 ( r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 ) , 1 r e s p o n d e n t a s s e s s e d o n v a r i o u s d a t e s t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t : - 3 - 2 O n v a r i o u s o c c a s i o n s d u r i n g 1 9 9 5 t h r o u g h a t l e a s t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d o n e o r m o r e o f r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s h a d d i s c u s s i o n s r e g a r d i n g a t l e a s t c e r t a i n o f h i s t a x a b l e y e a r s d i s c u s s e d h e r e i n , a n d r e s p o n d e n t m a d e v a r i o u s c o r r e c t i o n s , i n c l u d i n g s o - c a l l e d r e v e r s a l s , t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 . I n d e s c r i b i n g p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n o f h i s ( c o n t i n u e d . . . ) Y e a r T a x A d d i t i o n s t o T a x I n t e r e s t T o t a l L i a b i l i t y 1 9 8 4 $ 6 , 2 6 6 $ 1 , 8 2 3 . 1 0 $ 4 , 2 0 3 . 6 6 1 $ 1 2 , 3 0 6 . 7 6 1 9 8 5 9 , 1 0 0 1 , 4 1 4 . 1 5 1 0 , 1 1 3 . 6 1 2 0 , 6 2 7 . 7 6 1 9 8 6 8 8 6 3 2 7 . 4 9 6 2 1 . 7 1 2 1 , 8 4 5 . 2 0 1 F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 4 a l s o r e f l e c t s a $ 1 4 c h a r g e f o r " F E E S A N D C O L L E C T I O N C O S T S " , m a k i n g t h e t o t a l l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r $ 1 2 , 3 0 6 . 7 6 . 2 R e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 a l s o r e f l e c t s a $ 1 0 " C O L L E C T I O N C H A R G E - L I E N F E E " , m a k i n g t h e t o t a l l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r $ 1 , 8 4 5 . 2 0 . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 3 , a n d O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m s 1 0 4 0 f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 ( 1 9 8 7 r e t u r n ) a n d 1 9 9 0 ( 1 9 9 0 r e t u r n ) , t h e t w o y e a r s t o w h i c h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a t i s s u e r e l a t e s . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d o n J a n u a r y 3 , 1 9 9 4 , a n d D e c e m b e r 6 , 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t : Y e a r T a x A d d i t i o n s t o T a x I n t e r e s t T o t a l L i a b i l i t y 1 9 8 7 $ 3 , 9 1 1 $ 1 , 8 5 7 . 7 3 $ 3 , 4 7 5 . 4 1 $ 9 , 2 4 4 . 1 4 1 9 9 0 1 , 9 5 4 5 2 9 . 1 0 3 8 6 . 1 5 2 , 8 6 9 . 2 5 P e t i t i o n e r m a d e c e r t a i n p a y m e n t s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) t h a t r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y 2 c r e d i t e d t o - 4 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) t a x a b l e y e a r s , w e u s e t h e w o r d " u l t i m a t e l y " t o r e f e r t o t h e c o r r e c t e d a c c o u n t s a s r e f l e c t e d i n r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 7 a n d r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . 3 I n a d d i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s l e v y n o t i c e w h i c h r e s p o n d e n t s e r v e d o n K G 7 K - S u r f R a d i o , r e s p o n d e n t : ( 1 ) R e c o r d e d a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n ( t a x l i e n ) i n O r a n g e C o u n t y , C a l i f o r n i a , i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 2 9 2 . 8 2 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i - t i e s o f $ 7 , 2 9 2 . 3 2 a n d $ 1 0 , 0 0 0 . 5 0 f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 , r e s p e c t i v e l y ; ( 2 ) s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f l e v y , w h i c h r e s p o n d e n t s e r v e d o n O c e a n B r o a d c a s t i n g I n c . , i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 6 1 8 . 1 9 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t i e s o f $ 7 , 3 7 9 . 8 2 , $ 4 , 3 5 6 . 8 6 , a n d $ 8 8 1 . 5 1 f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 , r e s p e c t i v e l y ; ( 3 ) r e l e a s e d r e s p o n d e n t ' s t a x l i e n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 ; a n d ( 4 ) r e c o r d e d a n o t i c e o f t a x l i e n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 0 . W i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f l e v y t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d s e r v e d o n O c e a n B r o a d c a s t i n g I n c . , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d : " A t t a c h e d a s E x h i b i t 1 1 - P i s a c o p y o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f l e v y d a t e d J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 2 , w h i c h w a s s e r v e d o n O c e a n B r o a d c a s t i n g , I n c . i n a n a t t e m p t t o c o l l e c t r e s p o n d e n t ' s p e r s o n a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . " T h a t s t i p u l a t i o n i s c l e a r l y c o n t r a r y t o t h e f a c t s d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d t o t h e e x t e n t t h a t i t s t a t e s t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f l e v y w a s s e r v e d i n a n a t t e m p t t o c o l l e c t r e s p o n d e n t ' s , r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s , u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f c e r t a i n t a x a b l e y e a r s , a n d w e s h a l l d i s r e g a r d i t . S e e C a l - M a i n e F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 1 8 1 , 1 9 5 ( 1 9 8 9 ) . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s , a n d w e h a v e f o u n d , t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f l e v y w a s s e r v e d i n a n a t t e m p t t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 . p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d / o r 1 9 9 0 . I n c l u d e d w i t h i n t h o s e p a y m e n t s w e r e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s t h a t r e s p o n d e n t c o l l e c t e d b y l e v y f r o m p e t i - t i o n e r ' s w a g e s f r o m h i s e m p l o y e r K G 7 K - S u r f R a d i o f o r t h e p a y p e r i o d s i n d i c a t e d : 3 - 5 - 4 S o m e t i m e b e f o r e t h e t r i a l i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t c o n - c e d e d , a n d o n b r i e f r e s p o n d e n t r e a f f i r m s r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t c r e d i t t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o a n y t a x a b l e y e a r $ 6 5 2 . 1 4 o f t h e $ 7 0 6 . 1 4 t h a t r e s p o n - ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r ' s P a y P e r i o d E n d e d A m o u n t C o l l e c t e d b y L e v y 0 5 / 0 3 / 9 1 $ 7 0 6 . 1 4 0 5 / 2 0 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 6 / 0 5 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 6 / 2 0 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 7 / 0 5 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 7 / 1 9 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 8 / 0 8 / 9 1 7 0 6 . 1 4 0 8 / 2 0 / 9 1 1 2 2 . 4 7 A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 , r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y c r e d i t e d : ( 1 ) P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 w i t h p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 , 2 7 7 . 2 0 a n d $ 1 , 5 4 7 . 3 6 , r e s p e c t i v e l y , c o n s i s t i n g o f e a c h o f t h e $ 7 0 6 . 1 4 p a y m e n t s s e t f o r t h a b o v e t h a t w e r e m a d e b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r h i s p a y p e r i o d s t h a t e n d e d M a y 3 , M a y 2 0 , J u n e 5 , a n d J u n e 2 0 , 1 9 9 1 ; ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 5 w i t h p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 , 4 1 2 . 2 8 , c o n s i s t i n g o f e a c h o f t h e $ 7 0 6 . 1 4 p a y m e n t s s e t f o r t h a b o v e t h a t w e r e m a d e b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r h i s p a y p e r i o d s t h a t e n d e d J u l y 5 a n d J u l y 1 9 , 1 9 9 1 ; ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 5 w i t h $ 5 4 o f p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f $ 7 0 6 . 1 4 s e t f o r t h a b o v e t h a t w a s m a d e b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r h i s p a y p e r i o d t h a t e n d e d A u g u s t 8 , 1 9 9 1 ; 4 - 6 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) d e n t c o l l e c t e d b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r h i s p a y p e r i o d t h a t e n d e d A u g . 8 , 1 9 9 1 , a n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e c r e d i t e d t h a t $ 6 5 2 . 1 4 a s o f A u g . 2 9 , 1 9 9 1 , a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 . a n d ( 4 ) p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 5 w i t h p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f $ 1 2 2 . 4 7 s e t f o r t h a b o v e t h a t w a s m a d e b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r h i s p a y p e r i o d t h a t e n d e d A u g u s t 2 0 , 1 9 9 1 . A l s o i n c l u d e d w i t h i n t h e p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e t o t h e I R S d u r i n g t h e p e r i o d M a r c h 2 0 , 1 9 9 6 , t h r o u g h M a r c h 2 9 , 1 9 9 8 , w e r e 1 5 $ 1 , 0 0 0 p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r b e l i e v e d r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e c r e d i t e d a g a i n s t h i s u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . H o w e v e r , a s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d i n r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y c r e d i t e d p e t i t i o n e r ' s 1 5 $ 1 , 0 0 0 p a y m e n t s a s f o l l o w s : - 7 - T a x a b l e Y e a r t o W h i c h P a y m e n t W a s C r e d i t e d D a t e a s o f W h i c h P a y m e n t W a s C r e d i t e d A m o u n t o f P a y m e n t C r e d i t e d 1 9 8 6 0 3 / 2 0 / 9 6 $ 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 4 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 5 / 1 9 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 6 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 7 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 8 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 9 / 2 1 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 1 0 / 2 2 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 1 1 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 1 2 / 2 0 / 9 6 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 1 / 1 9 / 9 7 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 3 / 0 4 / 9 7 1 , 0 0 0 1 9 8 4 0 3 / 2 9 / 9 7 1 , 0 0 0 1 9 8 4 0 6 / 0 1 / 9 7 1 , 0 0 0 1 9 8 5 0 3 / 2 9 / 9 8 1 , 0 0 0 I n a d d i t i o n t o c r e d i t i n g p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o h i s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d / o r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y : ( 1 ) C r e d i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 7 w i t h c e r t a i n c r e d i t s a n d ( 2 ) d e b i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s ( a ) 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 t o r e f l e c t c e r t a i n r e f u n d s t o h i m , ( b ) 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 t o r e f l e c t t h e t r a n s f e r o f c e r t a i n c r e d i t s f r o m e a c h o f t h o s e t a x a b l e y e a r s t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d / o r 1 9 8 7 , a n d ( c ) 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 7 t o r e f l e c t c e r t a i n c o r r e c t i o n s o f p a y m e n t s a n d / o r c e r t a i n r e v e r s a l s o f c r e d i t s . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d i n r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t - 8 - w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 , o n v a r i o u s d a t e s r e s p o n - d e n t c r e d i t e d a n d d e b i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a s f o l l o w s : - 9 - Y e a r P a y m e n t s b y P e t i t i o n e r C r e d i t s A p p l i e d F r o m O t h e r Y e a r s C r e d i t s F o r I n t e r e s t R e f u n d s C r e d i t s T r a n s f e r r e d t o O t h e r Y e a r s 1 C o r r e c t i o n s o f P a y m e n t s a n d R e v e r s a l s o f C r e d i t s 2 A c t u a l T o t a l P a y m e n t s a n d C r e d i t s 3 1 9 8 4 $ 3 0 , 5 9 4 . 3 4 $ 4 , 6 6 3 . 1 3 $ 7 . 9 8 ( $ 1 2 . 9 1 ) ( $ 2 , 4 9 4 . 5 1 ) ( $ 2 0 , 4 5 1 . 2 7 ) $ 1 2 , 3 0 6 . 7 6 1 9 8 5 3 5 , 0 3 3 . 5 6 1 , 1 8 4 . 0 5 . 7 7 ( 3 7 7 . 8 4 ) ( 3 , 0 8 5 . 9 3 ) ( 1 2 , 1 2 6 . 8 5 ) 2 0 , 6 2 7 . 7 6 1 9 8 6 2 , 5 0 9 . 0 0 - - - - - - - - - ( 6 6 3 . 8 0 ) - - - 1 , 8 4 5 . 2 0 1 R e s p o n d e n t a p p l i e d t h e a m o u n t s s h o w n u n d e r t h e h e a d i n g " C r e d i t s T r a n s f e r r e d t o O t h e r Y e a r s " a s p a y m e n t s a n d / o r c r e d i t s t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d / o r 1 9 8 7 . 2 R e s p o n d e n t a p p l i e d t h e a m o u n t s s h o w n u n d e r t h e h e a d i n g " C o r r e c t i o n s o f P a y m e n t s a n d R e v e r s a l s o f C r e d i t s " a s p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 a n d / o r 1 9 8 5 . 3 T h e a m o u n t s s h o w n u n d e r t h e h e a d i n g " A c t u a l T o t a l P a y m e n t s a n d C r e d i t s " a r e t h e p a y m e n t s a n d c r e d i t s t h a t r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 , r e s p e c t i v e l y . - 1 0 - A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a s s e s s m e n t s a n d c r e d i t e d a n d d e b i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a s f o l l o w s : D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 3 8 , 8 4 9 . 0 0 T a x a b l e i n c o m e 2 2 , 0 1 3 . 0 0 1 2 - 0 6 - 9 3 R e t u r n f i l e d a n d t a x a s s e s s e d 8 9 2 2 1 - 3 3 8 - 0 8 7 0 8 - 3 1 9 9 3 5 1 $ 3 , 9 1 1 . 0 0 0 1 - 0 3 - 9 4 0 4 - 1 5 - 8 8 E x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e e x t . d a t e 0 8 - 1 5 - 8 8 L a t e f i l i n g p e n a l t y 1 9 9 3 5 1 8 7 9 . 9 8 0 1 - 0 3 - 9 4 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 3 5 1 9 7 7 . 7 5 0 1 - 0 3 - 9 4 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 3 5 1 3 , 4 7 5 . 4 1 0 1 - 0 3 - 9 4 0 8 - 0 8 - 9 4 F e d e r a l t a x l i e n 0 5 - 2 2 - 9 6 C o l l e c t i o n s t a t u t e e x t e n s i o n t o 1 2 - 3 1 - 0 8 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 $ 2 7 0 . 7 8 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 8 8 0 . 4 6 0 3 - 2 3 - 9 8 I n t e r e s t o v e r p a y m e n t c r e d i t 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 7 . 9 8 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 ( 2 7 0 . 7 8 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 ( 8 8 0 . 4 6 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 1 5 1 . 2 4 1 0 - 1 7 - 9 8 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 9 7 1 2 4 4 8 . 2 8 0 3 - 1 2 - 9 9 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t p e n d i n g 0 8 - 2 1 - 8 9 T a x p a y e r d e l i n q u e n c y n o t i c e 0 1 - 2 4 - 9 4 S t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y 0 1 - 0 3 - 9 4 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e B a l a n c e $ 8 , 6 3 6 . 6 4 A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a s s e s s m e n t s a n d - 1 1 - 5 T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a l s o a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t r a i s e a n y i s s u e s w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r i n t h i s c a s e . c r e d i t e d p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a s f o l l o w s : D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 2 2 , 4 1 9 . 0 0 T a x a b l e i n c o m e 1 3 , 0 1 6 . 0 0 1 0 - 3 0 - 9 3 R e t u r n f i l e d a n d t a x a s s e s s e d 8 9 2 1 1 - 3 0 6 - 9 5 4 1 5 - 3 1 9 9 3 4 7 $ 1 , 9 5 4 . 0 0 1 2 - 0 6 - 9 3 1 0 - 3 0 - 9 3 W i t h h o l d i n g a n d e x c e s s F I C A $ 5 7 3 0 4 - 1 5 - 9 1 E x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e e x t . d a t e 0 8 - 1 5 - 9 1 0 8 - 1 1 - 9 1 E x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e e x t . d a t e 1 0 - 1 5 - 9 1 1 0 - 3 0 - 9 3 P a y m e n t w i t h r e t u r n 5 1 6 L a t e f i l i n g p e n a l t y 1 9 9 3 4 7 3 1 0 . 7 3 1 2 - 0 6 - 9 3 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 3 4 7 2 1 8 . 3 7 1 2 - 0 6 - 9 3 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 3 4 7 3 8 6 . 1 5 1 2 - 0 6 - 9 3 0 8 - 0 8 - 9 4 F e d e r a l t a x l i e n 0 5 - 2 8 - 9 6 C o l l e c t i o n s t a t u t e e x t e n s i o n t o 1 2 - 3 1 - 0 8 0 3 - 1 2 - 9 9 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t p e n d i n g 1 2 - 0 6 - 9 3 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e 1 2 - 2 7 - 9 3 S t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y B a l a n c e $ 1 , 7 8 0 . 2 5 O n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . 5 T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r F e d e r a l t a x i s s t i l l n o t p a i d . W e p r e v i o u s l y a s k e d y o u t o p a y t h i s , b u t w e s t i l l h a v e n ' t r e c e i v e d y o u r p a y m e n t . T h i s l e t t e r i s y o u r n o t i c e o f o u r i n t e n t - 1 2 - t o l e v y u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) S e c t i o n 6 3 3 1 a n d y o u r r i g h t t o r e c e i v e A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 3 0 . W e m a y f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n a t a n y t i m e t o p r o t e c t t h e g o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t . A l i e n i s a p u b l i c n o t i c e t o y o u r c r e d i t o r s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a s a r i g h t t o y o u r c u r r e n t a s s e t s , i n c l u d i n g a n y a s s e t s y o u a c q u i r e a f t e r w e f i l e t h e l i e n . I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a - t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r - a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y , o r r i g h t s t o p r o p e r t y , s u c h a s r e a l e s t a t e , a u t o m o b i l e s , b u s i n e s s a s s e t s , b a n k a c - c o u n t s , w a g e s , c o m m i s s i o n s , a n d o t h e r i n c o m e . * * * * * * T h e a m o u n t y o u o w e i s : F o r m N u m b e r T a x P e r i o d U n p a i d A m o u n t f r o m P r i o r N o t i c e s A d d i t i o n a l P e n a l t y & I n t e r e s t A M O U N T Y O U O W E 1 0 4 0 1 9 8 7 [ 1 ] $ 8 6 3 6 . 6 4 [ 2 ] $ 5 0 8 2 . 6 4 $ 1 3 7 1 9 . 2 8 * * * * * * * 1 0 4 0 1 9 9 0 [ 1 ] $ 1 7 8 0 . 2 5 [ 2 ] $ 1 0 7 8 . 7 3 $ 2 8 5 8 . 9 8 1 T h e a m o u n t s h o w n f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 u n d e r t h e h e a d i n g " U n p a i d A m o u n t f r o m P r i o r N o - t i c e s " i s t h e s a m e a s t h e a m o u n t o f t h e b a l a n c e s h o w n d u e i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h s u c h y e a r . 2 T h e a m o u n t s h o w n f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 u n d e r t h e h e a d i n g " A d d i t i o n a l P e n a l t y & I n t e r e s t " i s t h e a d d i t i o n a l a m o u n t o f p e n a l t i e s a n d / o r i n t e r e s t f o r e a c h s u c h y e a r t h a t i s n o t r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h s u c h y e a r . I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , o n F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t F o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , a n d r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h t h e I R S A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) . S o m e t i m e a f t e r F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r - 1 3 - a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r ' s c a s e ( A p p e a l s o f f i c e r ) s c h e d u l e d p e t i - t i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r w a s u n a b l e t o a t t e n d t h a t s c h e d u l e d h e a r i n g b e c a u s e o f t h e d e a t h o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s f a t h e r . S o m e t i m e t h e r e a f t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r r e s c h e d u l i n g p e t i t i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n a d a t e a n d a t a t i m e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h a t l e t t e r u n t i l a f t e r t h e r e s c h e d u l e d d a t e a n d t i m e f o r t h a t h e a r i n g h a d p a s s e d . T h e r e a f t e r , a t a t i m e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r h a d a n o p p o r t u n i t y v i a t h e t e l e p h o n e t o d i s c u s s w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d / o r t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s s u p e r v i s o r t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . D u r i n g p e t i t i o n e r ' s c o m m u n i c a t i o n s w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e h a d m a d e a n o v e r p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 a n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a p p l i e d s u c h c l a i m e d o v e r p a y m e n t s a g a i n s t h i s u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h e v i d e n c e t o v e r i f y a n y s u c h c l a i m e d o v e r p a y m e n t s . D u r i n g h i s c o m m u n i c a t i o n s w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e , p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , n o r d i d h e p r o v i d e t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h a n y f i n a n c i a l s t a t e m e n t s . O n M a y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f - 1 4 - d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o , i n t e r a l i a , h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : T h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n s w e r e f i l e d o n 8 / 1 8 / 9 4 a n d a r e n o t s u b j e c t t o t h e D u e P r o c e s s P r o c e - d u r e s u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 2 0 . W i t h r e s p e c t t o t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y , t h e r e h a s b e e n n o r e s p o n s e t o r e q u e s t s f o r t h e c o m p l e - t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s i n o r d e r t o d e t e r m i n e i f a p o s s i b l e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e i s f e a s i b l e . W e a r e s u s t a i n i n g t h e D i s t r i c t ' s d e c i s i o n t o t a k e a p p r o p r i a t e e n f o r c e m e n t a c t i o n . * * * * * * * A p p l i c a b l e L a w a n d A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e s W i t h t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e , t h e r e q u i r e - m e n t [ s i c ] o f v a r i o u s a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . N o t i c e a n d D e m a n d w a s m a d e f o r t h e a b o v e p e r i o d s a s v e r i f i e d b y r e v i e w o f t h e t r a n s c r i p t s a n d r e v e n u e o f f i c e r h i s t o r y a n d c o r r e s p o n d e n c e . I R C S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) r e q u i r e s t h a t t h e I R S n o t i f y a t a x p a y e r a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e a N o t i c e o f L e v y c a n b e i s s u e d . T h e 3 0 d a y n o t i c e w a s m a i l e d t o t h e t a x - p a y e r v i a c e r t i f i e d m a i l a n d t h e r e t u r n r e c e i p t w a s s i g n e d . I R C S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) s t a t e s t h a t n o l e v y m a y b e m a d e u n l e s s t h e I R S n o t i f i e s a t a x p a y e r o f t h e o p p o r t u - n i t y f o r a h e a r i n g w i t h t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s . L e t t e r 1 0 5 8 " F i n a l N o t i c e " w a s s e n t t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l . T h e h e a r i n g w a s r e q u e s t e d w i t h i n t h e a p p r o p r i a t e t i m e f r a m e s . T h i s a p p e a l s o f f i c e r h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e s e l i a b i l i t i e s . R e l e v a n t I s s u e s P r e s e n t e d b y t h e T a x p a y e r T h e a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 r e f e r r e d t o t h e - 1 5 - 6 A l t h o u g h g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o d o s o , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n y b r i e f s i n t h i s c a s e . O u r u n d e r s t a n d i n g o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s b a s e d u p o n h i s o p e n i n g s t a t e m e n t a n d h i s t e s t i m o n y a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e . t a x p a y e r s ' o r i g i n a l a u d i t s f o r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d t h e p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s s e s s e d . [ 1 ] T h e t a x p a y e r h a s f u l l y p a i d t h o s e t a x y e a r s a n d c o p i e s o f t h e l i e n r e l e a s e s w e r e p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r . T h o s e t a x y e a r s d o n o t f a l l u n d e r t h e D u e P r o c e s s P r o c e d u r e s . A n y c l a i m s f o r a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t s h o u l d b e m a d e u n d e r t h e a p p r o p r i a t e m e t h o d o f f i l i n g . T h e l i e n n o t i c e s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 0 w e r e f i l e d o n 8 / 1 8 / 9 4 a n d a r e n o t s u b j e c t t o a p p e a l u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 2 0 . T h e t a x p a y e r h a s n o t r a i s e d a n y p o s s i b l e c o l l e c - t i o n a l t e r n a t i v e . B a l a n c i n g E f f i c i e n t C o l l e c t i o n a n d I n t r u s i v e n e s s T h e r e v e n u e o f f i c e r i s s u e d L 1 0 5 8 a f t e r i d e n t i f y - i n g l e v y s o u r c e s . R e p e a t e d r e q u e s t s w e r e m a d e f o r f i n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d t h e y w e r e n o t p r o v i d e d n o r h a s t h e t a x p a y e r r a i s e d a n y p o s s i b l e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e f o r t h e s e y e a r s . I t i s h i s c o n t e n t i o n t h a t p r i o r y e a r s a r e o v e r p a i d , y e t n o e v i d e n c e h a s b e e n p r o v i d e d t o v e r i f y t h a t a n y p o s s i b l e o v e r p a y m e n t s n o t p r e v i o u s l y a d d r e s s e d w o u l d f u l l p a y t h e s e t a x y e a r s . T h e r e f o r e , s i n c e t h e t a x p a y e r h a s n o t p r o v i d e d a n y f i n a n c i a l s t a t e m e n t s t o d e t e r m i n e i f t h e r e m a y b e a l e s s i n t r u - s i v e m e t h o d o f c o l l e c t i o n , t h e D i s t r i c t s h o u l d p r o c e e d w i t h l e v y e n f o r c e m e n t . 1 T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a c o p y o f t h e a t t a c h - m e n t t o p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 . O P I N I O N P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t a c c o u n t e d f o r a l l o f t h e p a y m e n t s t h a t h e m a d e t o t h e I R S w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d / o r 1 9 9 0 . 6 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i f r e s p o n d e n t h a d p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r a l l s u c h - 1 6 - 7 P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t e v e n i f r e s p o n d e n t h a d a p p l i e d c e r t a i n a l l e g e d o v e r p a y m e n t s a g a i n s t h i s l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 , h e n o n e t h e l e s s w o u l d h a v e a n u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h s u c h y e a r , a l t h o u g h h e d o e s n o t k n o w t h e a m o u n t o f e a c h s u c h u n p a i d l i a b i l i t y . 8 W e r e j e c t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t a n a b u s e - o f - d i s c r e t i o n s t a n d a r d a p p l i e s i n t h e i n s t a n t c a s e . S e e B o y d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 7 , 1 3 1 ( 2 0 0 1 ) ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . I n t h i s c o n n e c t i o n , r e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e s t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 a n d t h a t p e t i t i o n e r o t h e r w i s e h a d n o o p p o r - t u n i t y t o d i s p u t e t h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t y t h a t r e m a i n s u n p a i d f o r e a c h s u c h y e a r . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , I . R . C . p a y m e n t s , r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s w o u l d s h o w t h a t p e t i t i o n e r m a d e o v e r p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 , w h i c h o v e r p a y m e n t s r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a p p l i e d a g a i n s t h i s l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 , t h e t w o y e a r s t o w h i c h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a t i s s u e r e l a t e s . 7 R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t , w i t h o n e e x c e p t i o n , r e s p o n d e n t h a s a c c o u n t e d f o r a l l o f t h e p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e t o r e s p o n - d e n t . W i t h r e s p e c t t o t h a t o n e e x c e p t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a c c o u n t f o r $ 6 5 2 . 1 4 o f t h e $ 7 0 6 . 1 4 p a y m e n t m a d e b y l e v y f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r t h e p a y p e r i o d t h a t e n d e d A u g u s t 8 , 1 9 9 1 , a n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e c r e d i t e d t h a t $ 6 5 2 . 1 4 a s o f A u g u s t 2 9 , 1 9 9 1 , t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 . S e e s u p r a n o t e 4 . B e c a u s e t h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t y t h a t r e m a i n s u n p a i d f o r e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 i s p r o p e r l y a t i s s u e , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n o v o . 8 B o y d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 7 , 1 3 1 ( 2 0 0 1 ) ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , - 1 7 - 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n c l u d e s F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 9 0 a n d r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 6 . A l t h o u g h a s r e f l e c t e d i n t h o s e f o r m s a n d t h a t s t a t e m e n t r e s p o n d e n t m a d e n u m e r o u s a n d v a r i o u s c o r r e c t i o n s , i n c l u d i n g s o - c a l l e d r e v e r s a l s , t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 , w e h a v e b e e n a b l e t o r e c o n c i l e a l l o f t h e e n t r i e s t h e r e i n . E x c e p t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , s e e s u p r a n o t e 4 , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t a c c o u n t e d f o r a l l o f t h e p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e t o t h e I R S w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d / o r 1 9 9 0 . N o r a r e w e a b l e t o f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r m a d e a n o v e r p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o a n y o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 f o r w h i c h r e s p o n d e n t h a s n o t a c c o u n t e d a n d w h i c h r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a p p l i e d a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t , e x c e p t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , s e e s u p r a n o t e 4 , p e t i t i o n e r h a s n o t p a i d t h e l i a b i l i t y f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 t h a t r e s p o n d e n t i s n o w a t t e m p t i n g t o c o l l e c t . - 1 8 - 9 T h e r e f e r e n c e t o R u l e 1 5 5 i s t o R u l e 1 5 5 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r a d v a n c e d a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e a n d t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n o f r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 7 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 9 - 1 9 - A P P E N D I X A I n f o r m a t i o n R e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 W i t h R e s p e c t t o P e t i t i o n e r ' s T a x a b l e Y e a r 1 9 8 4 D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 2 0 , 5 6 7 . 0 0 T a x a b l e i n c o m e 1 9 , 4 6 2 . 0 0 0 8 - 1 5 - 8 5 R e t u r n f i l e d a n d t a x a s s e s s e d 1 7 2 1 1 - 2 7 8 - 0 1 5 1 2 - 5 1 9 8 5 4 2 $ 2 , 6 5 8 . 0 0 1 0 - 2 8 - 8 5 0 8 - 1 5 - 8 5 W i t h h o l d i n g a n d e x c e s s F I C A $ 1 8 9 . 0 0 0 4 - 1 5 - 8 5 E x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e e x t . d a t e 0 8 - 1 5 - 8 5 E s t i m a t e d t a x p e n a l t y 1 9 8 5 4 2 1 5 3 . 0 0 1 0 - 2 8 - 8 5 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 8 5 4 2 8 6 . 4 1 1 0 - 2 8 - 8 5 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 8 5 4 2 1 6 1 . 1 3 1 0 - 2 8 - 8 5 0 4 - 2 8 - 8 6 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 2 1 6 . 3 9 0 4 - 1 5 - 8 6 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 2 , 8 6 9 . 5 4 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 8 6 1 6 6 1 . 7 3 0 4 - 2 8 - 8 6 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 8 6 1 6 1 4 1 . 7 5 0 4 - 2 8 - 8 6 0 4 - 2 8 - 8 6 R e f u n d ( 1 2 . 9 1 ) A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d b y e x a m i n a t i o n 2 9 2 4 7 - 7 2 0 - 1 0 5 0 1 - 8 1 9 8 8 4 7 0 . 0 0 1 2 - 0 5 - 8 8 1 1 - 2 1 - 8 8 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t p e n d i n g L a t e f i l i n g p e n a l t y 1 9 8 9 2 3 1 , 2 1 5 . 4 0 0 6 - 1 9 - 8 9 A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d b y e x a m i n a t i o n 2 9 2 4 7 - 5 5 0 - 7 0 0 1 3 - 9 1 9 8 9 2 3 3 , 6 0 8 . 0 0 0 6 - 1 9 - 8 9 0 5 - 2 6 - 8 9 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t n o l o n g e r p e n d i n g 0 6 - 1 9 - 8 9 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y a b a t e d ( 2 4 . 6 9 ) I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 8 9 2 3 2 , 4 9 3 . 6 1 0 6 - 1 9 - 8 9 0 1 - 1 0 - 9 0 F e d e r a l t a x l i e n A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d 8 9 2 5 4 - 5 5 9 - 1 8 0 0 1 - 0 1 9 9 0 2 5 0 . 0 0 0 7 - 0 2 - 9 0 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 2 , 8 2 4 . 5 6 0 8 - 2 9 - 9 1 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 9 1 2 5 4 . 0 0 1 0 - 1 6 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 9 2 1 2 8 7 . 8 4 - 2 0 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 1 0 - 1 6 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 9 2 1 2 2 7 7 . 0 4 1 2 - 0 7 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 4 4 . 9 6 1 0 - 1 9 - 9 2 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 9 1 1 2 3 8 9 . 5 1 0 1 - 0 8 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 9 1 1 2 1 0 5 . 0 1 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 2 , 8 2 4 . 5 6 ) 0 3 - 2 9 - 9 4 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 5 7 . 7 3 0 5 - 0 2 - 9 5 S u b s e q u e n t p a y m e n t m i s c e l l a n e o u s p a y m e n t 0 . 0 0 0 5 - 2 2 - 9 5 F e e s a n d c o l l e c t i o n c o s t s 1 4 . 0 0 0 4 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 5 - 1 9 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 3 - 2 0 - 9 6 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 6 1 2 6 6 3 . 8 0 0 5 - 2 2 - 9 6 C o l l e c t i o n s t a t u t e e x t e n s i o n t o 1 2 - 3 1 - 0 8 0 6 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 7 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 8 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 9 - 2 1 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 6 4 0 5 7 3 . 5 7 1 0 - 1 4 - 9 6 1 0 - 2 2 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 6 4 4 7 6 3 . 6 9 1 1 - 1 1 - 9 6 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 6 4 4 2 3 6 . 3 1 1 1 - 1 1 - 9 6 1 1 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 6 4 9 1 , 0 0 0 . 0 0 1 2 - 1 6 - 9 6 1 2 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 0 4 1 , 0 0 0 . 0 0 0 2 - 0 3 - 9 7 0 1 - 1 9 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 0 5 1 , 0 0 0 . 0 0 0 2 - 1 0 - 9 7 0 3 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 1 2 1 , 0 0 0 . 0 0 0 3 - 3 1 - 9 7 0 3 - 2 9 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 1 5 1 , 0 0 0 . 0 0 0 4 - 2 1 - 9 7 0 5 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 3 3 5 . 2 9 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 2 0 6 6 4 . 7 1 0 5 - 2 6 - 9 7 0 5 - 0 4 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 3 3 5 . 2 9 ) - 2 1 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 7 2 9 . 2 2 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 7 1 2 ( 2 7 0 . 7 8 ) 0 6 - 2 0 - 9 7 F e d e r a l t a x l i e n r e l e a s e d 1 1 - 1 7 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 1 2 - 0 5 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 1 2 - 2 0 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 1 - 0 7 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 1 - 3 0 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 2 - 0 4 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 2 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 3 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 3 - 2 6 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 4 - 0 5 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 4 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 3 - 2 3 - 9 8 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y a b a t e d ( 4 7 8 . 6 3 ) 0 3 - 2 3 - 9 8 I n t e r e s t a b a t e d ( 4 , 9 0 2 . 1 9 ) 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 2 7 7 . 2 0 0 8 - 0 1 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 4 1 2 . 2 8 0 9 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 2 2 . 4 7 0 4 - 0 6 - 9 8 I n t e r e s t a b a t e d ( 1 1 9 . 0 4 ) F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 8 1 4 0 . 0 0 0 4 - 2 0 - 9 8 R e s t r i c t e d i n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 8 1 4 0 . 0 0 0 4 - 2 0 - 9 8 A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d 8 9 2 5 4 - 4 8 9 - 1 5 0 0 0 - 8 1 9 9 8 1 4 0 . 0 0 0 4 - 2 0 - 9 8 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 5 4 7 . 3 6 ) 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 5 4 7 . 3 6 0 8 - 0 1 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 4 1 2 . 2 8 ) 0 9 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 2 2 . 4 7 ) 1 2 - 0 7 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 4 4 . 9 6 ) 0 3 - 2 9 - 9 4 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 5 7 . 7 3 ) 0 4 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 5 - 1 9 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 6 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 7 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) - 2 2 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 0 8 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 9 - 2 1 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 1 0 - 2 2 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 1 1 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 1 2 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 1 - 1 9 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 3 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 5 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 6 6 4 . 7 1 ) 0 5 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 6 6 4 . 7 1 0 8 - 2 9 - 9 1 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 5 4 . 0 0 ) 1 0 - 1 9 - 9 2 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 3 8 9 . 5 1 ) 0 1 - 0 8 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 1 0 5 . 0 1 ) 1 0 - 1 6 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 2 7 7 . 0 4 ) 1 0 - 1 6 - 9 3 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 8 7 . 8 4 ) 0 3 - 2 0 - 9 6 O v e r p a i d c r e d i t r e v e r s e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 6 6 3 . 8 0 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 5 1 2 ( 1 1 9 . 5 4 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 7 1 2 ( 8 8 0 . 4 6 ) 0 3 - 2 3 - 9 8 I n t e r e s t d u e t a x p a y e r 7 . 9 8 0 3 - 2 3 - 9 8 O v e r p a y m e n t i n t e r e s t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 7 1 2 ( 7 . 9 8 ) 0 3 - 2 9 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 0 0 0 . 0 0 ) 0 6 - 0 1 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 2 7 0 . 7 8 0 6 - 0 1 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 8 8 0 . 4 6 A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d 2 9 2 5 4 - 6 5 7 - 1 8 0 0 7 - 8 1 9 9 8 3 8 0 . 0 0 1 0 - 0 5 - 9 8 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 7 1 2 ( 1 5 1 . 2 4 ) 1 0 - 2 8 - 8 5 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e 1 2 - 0 2 - 8 5 N o t i c e o f b a l a n c e d u e - 2 3 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 0 2 - 1 7 - 8 6 S t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y 0 6 - 1 9 - 8 9 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e 0 7 - 2 4 - 8 9 N o t i c e o f b a l a n c e d u e 1 1 - 1 2 - 9 0 S t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y 0 5 - 1 1 - 9 8 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e 0 6 - 0 1 - 9 8 S t a t u t o r y n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y B a l a n c e $ 0 . 0 0 - 2 4 - A P P E N D I X B I n f o r m a t i o n R e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 W i t h R e s p e c t t o P e t i t i o n e r ' s T a x a b l e Y e a r 1 9 8 5 D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 2 0 , 0 5 9 . 0 0 T a x a b l e i n c o m e 1 6 , 3 5 4 . 0 0 0 4 - 1 5 - 8 6 R e t u r n f i l e d a n d t a x a s s e s s e d 3 1 2 1 1 - 0 8 9 - 6 3 6 0 4 - 6 1 9 8 6 1 6 $ 1 , 8 1 7 . 0 0 0 4 - 2 8 - 8 6 0 4 - 1 5 - 8 6 W i t h h o l d i n g a n d e x c e s s F I C A $ 5 , 2 8 0 . 0 0 0 4 - 1 5 - 8 6 O v e r p a y m e n t c r e d i t t r a n s f e r r e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 ( 3 , 0 8 5 . 9 3 ) 0 4 - 2 8 - 8 6 I n t e r e s t d u e t a x p a y e r 0 . 7 7 0 4 - 2 8 - 8 6 R e f u n d ( 3 7 7 . 8 4 ) A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d b y e x a m i n a t i o n 2 9 2 4 7 - 7 2 0 - 1 0 5 0 2 - 8 1 9 8 8 4 7 0 . 0 0 1 2 - 0 5 - 8 8 1 1 - 2 1 - 8 8 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t p e n d i n g A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d b y e x a m i n a t i o n 2 9 2 4 7 - 5 5 0 - 7 0 0 1 4 - 9 1 9 8 9 2 3 7 , 2 8 3 . 0 0 0 6 - 1 9 - 8 9 0 5 - 2 6 - 8 9 L e g a l / b a n k r u p t c y s u i t n o l o n g e r p e n d i n g I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 8 9 2 3 2 , 7 1 7 . 5 0 0 6 - 1 9 - 8 9 0 1 - 1 0 - 9 0 F e d e r a l t a x l i e n 1 1 - 1 7 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d 8 9 2 5 4 - 7 3 9 - 0 0 0 1 1 - 0 1 9 9 0 5 0 0 . 0 0 1 2 - 2 4 - 9 0 1 2 - 0 5 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 1 2 - 2 0 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 1 - 0 7 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 1 - 3 0 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 2 - 0 4 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 2 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 3 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 3 - 2 6 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 4 - 0 5 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 4 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 7 0 6 . 1 4 0 8 - 0 1 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 4 1 2 . 2 8 0 9 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 2 2 . 4 7 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 2 , 8 2 4 . 5 6 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 4 0 8 1 , 4 0 9 . 9 8 0 3 - 0 7 - 9 4 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 4 0 8 7 1 6 . 3 7 0 3 - 0 7 - 9 4 - 2 5 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 0 5 - 2 2 - 9 6 C o l l e c t i o n s t a t u t e e x t e n s i o n t o 1 2 - 3 1 - 0 8 0 5 - 0 4 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 3 3 5 . 2 9 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 7 2 0 0 . 0 2 0 5 - 2 6 - 9 7 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 2 0 3 3 5 . 2 7 0 5 - 2 6 - 9 7 0 6 - 0 1 - 9 7 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 7 2 9 . 2 2 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 7 2 4 7 2 9 . 2 2 0 6 - 2 3 - 9 7 0 6 - 2 0 - 9 7 F e d e r a l t a x l i e n r e l e a s e d 1 1 - 1 7 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 1 2 - 0 5 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 1 2 - 2 0 - 9 0 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 1 - 0 7 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 1 - 3 0 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 2 - 0 4 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 2 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 3 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 3 - 2 6 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 4 - 0 5 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 4 - 2 2 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 7 0 6 . 1 4 ) 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 2 , 8 2 4 . 5 6 ) 0 8 - 0 1 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 , 4 1 2 . 2 8 ) 0 9 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t c o r r e c t e d ( 1 2 2 . 4 7 ) F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y 1 9 9 8 1 0 1 , 1 0 4 . 3 6 0 3 - 2 3 - 9 8 I n t e r e s t a s s e s s e d 1 9 9 8 1 0 9 , 8 1 6 . 5 1 0 3 - 2 3 - 9 8 0 7 - 0 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 5 4 7 . 3 6 0 8 - 0 1 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 4 1 2 . 2 8 0 8 - 2 9 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 5 4 . 0 0 0 9 - 0 3 - 9 1 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 2 2 . 4 7 1 0 - 1 9 - 9 2 S u b s e q u e n t p a y m e n t 3 8 9 . 5 1 0 1 - 0 8 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 0 5 . 0 1 1 0 - 1 6 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t 8 7 . 8 4 - 2 6 - D a t e E x p l a n a t i o n o f T r a n s a c t i o n A s s e s s m e n t , O t h e r D e b i t s ( R e v e r s a l ) P a y m e n t , C r e d i t ( R e v e r s a l ) A s s e s s m e n t D a t e ( 2 3 C , R A C 0 0 6 ) 1 0 - 1 6 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t 2 7 7 . 0 4 1 2 - 0 7 - 9 3 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 4 4 . 9 6 0 3 - 2 9 - 9 4 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 5 7 . 7 3 0 3 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 6 6 3 . 8 0 0 4 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 5 - 1 9 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 6 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 7 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 8 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 9 - 2 1 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 1 0 - 2 2 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 1 1 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 1 2 - 2 0 - 9 6 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 1 - 1 9 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 3 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 5 - 0 4 - 9 7 S u b s e q u e n t p a y m e n t 6 6 4 . 7 1 0 3 - 2 9 - 9 8 S u b s e q u e n t p a y m e n t 1 , 0 0 0 . 0 0 0 4 - 2 0 - 9 8 F a i l u r e t o p a y t a x p e n a l t y a b a t e d ( 4 0 6 . 6 0 ) 0 4 - 2 0 - 9 8 I n t e r e s t a b a t e d ( 4 , 8 9 4 . 1 0 ) 0 3 - 2 3 - 8 9 O v e r p a i d c r e d i t a p p l i e d 1 0 4 0 1 9 8 4 1 2 1 1 9 . 5 4 0 4 - 2 0 - 9 8 I n t e r e s t a b a t e d ( 0 . 7 7 ) 0 6 - 1 9 - 8 9 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e 0 7 - 2 4 - 8 9 N o t i c e o f b a l a n c e d u e 0 3 - 2 3 - 9 8 S t a t u t o r y n o t i c e o f b a l a n c e d u e B a l a n c e $ 0 . 0 0 - 2 7 - A P P E N D I X C I n f o r m a t i o n R e f l e c t e d i n R e s p o n d e n t ' s S t a t e m e n t o f P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t W i t h R e s p e c t t o H i s T a x a b l e Y e a r 1 9 8 6 T r a n s a c t i o n D a t e A m o u n t T r a n s a c t i o n E x p l a n a t i o n 1 0 - 1 1 - 8 8 $ 5 2 2 . 0 0 T a x r e t u r n f i l e d - a m o u n t o f t a x a s s e s s e d 0 4 - 1 5 - 8 7 5 5 2 . 0 0 - C r e d i t f o r w i t h h o l d i n g a n d e x c e s s F I C A t a x e s 0 4 - 1 5 - 8 7 0 . 0 0 R e q u e s t f o r e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e a p p r o v e d - e x t e n d e d t o 0 8 - 1 5 - 8 7 0 9 - 1 6 - 9 1 1 4 3 . 9 9 N e g l i g e n c e p e n a l t y c h a r g e 0 9 - 1 6 - 9 1 1 0 0 . 0 0 P e n a l t y c h a r g e f o r l a t e f i l i n g 0 9 - 1 6 - 9 1 3 3 4 . 0 0 A d d i t i o n a l t a x a s s e s s e d a f t e r r e t u r n e x a m i n a t i o n 0 9 - 1 6 - 9 1 2 5 5 . 6 5 I n t e r e s t c h a r g e 0 8 - 2 9 - 9 4 1 0 . 0 0 C o l l e c t i o n c h a r g e - l i e n f e e 0 2 - 1 8 - 9 6 9 5 7 . 0 0 - P a y m e n t r e c e i v e d 0 3 - 1 1 - 9 6 2 9 . 8 6 I n t e r e s t c h a r g e 0 3 - 1 1 - 9 6 8 3 . 5 0 P e n a l t y c h a r g e f o r l a t e p a y m e n t o f t a x 0 3 - 2 0 - 9 6 1 , 0 0 0 . 0 0 - P a y m e n t r e c e i v e d 0 4 - 1 5 - 9 6 3 3 6 . 2 0 I n t e r e s t c h a r g e 0 3 - 2 0 - 9 6 6 6 3 . 8 0 C r e d i t t r a n s f e r r e d t o a n o t h e r p e r i o d o r a c c o u n t