TAX COURT OPINION

Case: J. Leslie James
Docket Number: 13599-97
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 05/12/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J . L E S L I E J A M E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 9 9 - 9 7 . F i l e d M a y 1 2 , 1 9 9 9 . J . L e s l i e J a m e s , p r o s e . J o h n W e e d a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 7 1 , 6 5 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 3 o f $ 1 2 , 4 2 5 f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) , a n d $ 1 , 9 8 0 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . - 2 - R e s p o n d e n t n o w c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r o v e r p a i d h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x b y $ 6 , 2 6 7 . 6 5 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) t o a w a r d a r e f u n d o f h i s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t w e d o n o t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r l i v e d i n L i t t l e t o n , C o l o r a d o , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . A . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 P e t i t i o n e r h a d e x t e n s i o n s t o f i l e h i s 1 9 9 1 r e t u r n o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 2 , a n d h i s 1 9 9 2 r e t u r n o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 3 . H e f i l e d h i s 1 9 9 1 r e t u r n o n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 2 , a n d h i s 1 9 9 2 r e t u r n o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 4 . B . P r e p a r a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 R e t u r n P e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r , R i c h a r d B a l l ( B a l l ) o f B a l l A c c o u n t i n g & D a t a C e n t e r s , I n c . , p r e p a r e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 f o r p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , M i c h e l l e J a m e s . B a l l h a d p r e p a r e d t a x r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n 1 5 y e a r s b e f o r e 1 9 9 3 . D u r i n g t h a t t i m e , B a l l p r e p a r e d a n d p e t i t i o n e r f i l e d m a n y t a x r e t u r n s , s u c h a s g a s o l i n e e x c i s e t a x r e t u r n s , f o r p e t i t i o n e r a n d f o r h i s t w o c o r p o r a t i o n s . - 3 - B a l l h a d h e a l t h p r o b l e m s t h a t m a d e i t d i f f i c u l t f o r h i m t o w o r k f r o m M a r c h t o A u g u s t 1 9 9 4 . B a l l ' s p o o r h e a l t h c a u s e d a b a c k l o g o f w o r k a t h i s o f f i c e i n 1 9 9 4 . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , B a l l m a i l e d a n a p p l i c a t i o n t o r e s p o n d e n t f o r a u t o m a t i c e x t e n s i o n t o f i l e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 4 8 6 8 ) . O n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 4 , B a l l m a i l e d a n a p p l i c a t i o n t o r e s p o n d e n t t o e x t e n d t h e t i m e t o f i l e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 4 . B a l l f i n i s h e d p r e p a r i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 5 . B a l l a n d m e m b e r s o f h i s f i r m u s e d r o u t i n g c o n t r o l s h e e t s t o t r a c k e a c h o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s f r o m t h e t i m e p e t i t i o n e r f i r s t c a m e t o t h e o f f i c e u n t i l h e r e c e i v e d h i s r e t u r n . B a l l ' s o f f i c e m a n a g e r , L y n G o r e ( G o r e ) , s i g n e d t h e c o n t r o l s h e e t a n d p a c k a g e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n w i t h a n i n v o i c e a n d i n s t r u c t i o n s o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 5 . G o r e p r e p a r e d a n e n v e l o p e w i t h p o s t a g e s o t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e c o u l d r e a d i l y s i g n t h e r e t u r n a n d m a i l i t . B a l l s i g n e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n a s p r e p a r e r o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r p i c k e d u p h i s 1 9 9 3 r e t u r n a t B a l l ' s o f f i c e o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e p a i d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 o f $ 3 1 , 0 0 0 b y w i t h h o l d i n g , $ 2 , 8 8 1 b y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s a n d a n a m o u n t a p p l i e d f r o m t h e i r 1 9 9 2 r e t u r n , a n d $ 4 , 7 2 7 b y c h e c k a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 4 8 6 8 e x t e n s i o n r e q u e s t . T h e y i n d i c a t e d o n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n t h a t t h e y h a d a $ 7 , 4 2 1 o v e r p a y m e n t , w h i c h t h e y d i r e c t e d - 4 - r e s p o n d e n t t o a p p l y t o t h e i r 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . T h u s , t h e y d i d n o t e x p e c t t o r e c e i v e a r e f u n d . C . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y a n d C o r r e s p o n d e n c e A b o u t P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 R e t u r n P e t i t i o n e r c a n n o t s p e c i f i c a l l y r e m e m b e r m a i l i n g h i s 1 9 9 3 r e t u r n i n 1 9 9 5 , a n d h e h a s n o r e c o r d t h a t h e m a i l e d i t i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 t o p e t i t i o n e r o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 7 , B a l l w r o t e a n o t e t o p e t i t i o n e r i n w h i c h B a l l s a i d : I ' m q u i t e s u r e t h e ' 9 3 r e t u r n w a s f i l e d i n A u g u s t o f ' 9 5 , b u t t h e I R S d o e s n o t r e c o g n i z e i t . T o p r o t e c t t h e r e f u n d s f r o m t h e I R S a n d t h e s t a t e , w e n e e d t o r e s u b m i t t h e r e t u r n s b y 4 - 1 5 - 9 7 . P l e a s e s i g n ( a g a i n ) t h e F e d e r a l r e t u r n a n d S t a t e r e t u r n o n t h e 2 n d p a g e w h e r e X ' s a r e l o c a t e d . Y o u c a n d a t e i t 8 - 3 1 - 9 5 a s I d i d o r 4 - 1 4 - 9 7 , i t d o e s n ' t r e a l l y m a k e a n y d i f f e r e n c e . B e s u r e t o s e n d v i a c e r t i f i e d m a i l . H a v e t h e p o s t m a n s t a m p ( d a t e s t a m p ) t h e w h i t e c o p i e s o f t h e c e r t m a i l r e c e i p t s s o w e c a n p r o v e t i m e l y m a i l i n g i f w e n e e d t o . A l s o b e s u r e t o k e e p t h e r e c e i p t s a n d r e t u r n t h e m t o m e s o I c a n p u t t h e m i n t h e f i l e . S o r r y f o r a n y i n c o n v e n i e n c e . D . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 R e t u r n F i l e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s i g n e d a n d f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 w i t h a h a n d w r i t t e n n o t e a t t h e t o p s t a t i n g " P l e a s e D o N o t D u p l i c a t e " . B a l l ' s c o p y o f t h i s r e t u r n i s s t a m p e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . " R e f e r e n c e , R e s u b m i t t e d 1 9 9 3 1 0 4 0 " i s h a n d w r i t t e n o n B a l l ' s c o p y o f t h i s r e t u r n . - 5 - R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d o f r e c e i v i n g a 1 9 9 3 r e t u r n f r o m p e t i t i o n e r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t s t i p u l a t e t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e o v e r p a i d t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x b y $ 6 , 2 6 7 . 6 5 . E . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s f o r 1 9 9 4 t o 1 9 9 6 P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d e x t e n s i o n s o f t i m e t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , t o f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . H e h a d n o t y e t f i l e d t h o s e r e t u r n s a s o f t h e t i m e o f t r i a l i n 1 9 9 8 . O P I N I O N A . B a c k g r o u n d a n d C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a w a r d t o a t a x p a y e r a r e f u n d o f o v e r p a i d t a x e s w h i c h t h e t a x p a y e r p a i d d u r i n g e i t h e r t h e 2 y e a r s b e f o r e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r 3 y e a r s b e f o r e t h e t a x p a y e r f i l e d h i s o r h e r r e t u r n . S e c s . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 9 6 ) . T h e 2 - y e a r p e r i o d a p p l i e s i f t h e t a x p a y e r f i l e d h i s o r h e r i n c o m e t a x r e t u r n a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r . S e c s . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) , 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a a t 2 4 3 . T h u s , i f p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e f o r e r e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 , t h e n w e w o u l d h a v e j u r i s d i c t i o n t o a w a r d a r e f u n d o f $ 6 , 2 6 7 . 6 5 f o r 1 9 9 3 i f p e t i t i o n e r p a i d a t l e a s t t h a t m u c h t a x f o r 1 9 9 3 d u r i n g - 6 - t h e 3 y e a r s b e f o r e t h e t a x p a y e r f i l e d h i s r e t u r n . H o w e v e r , i f p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a f t e r M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 , t h e n w e w o u l d h a v e j u r i s d i c t i o n o n l y t o a w a r d a r e f u n d o f t a x t h a t h e p a i d f o r 1 9 9 3 d u r i n g t h e 2 - y e a r p e r i o d e n d i n g o n t h a t d a t e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e 3 - y e a r p e r i o d a p p l i e s b e c a u s e h e f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f i r s t f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , a n d t h u s t h e 2 - y e a r p e r i o d a p p l i e s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a i l e d H i s 1 9 9 3 I n c o m e T a x R e t u r n B e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o u l d n o t s p e c i f i c a l l y r e c a l l m a i l i n g h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s i n h i s p o s t t r i a l b r i e f t h a t h e p i c k e d u p t h e r e t u r n a t B a l l ' s o f f i c e o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 , t o o k i t d i r e c t l y h o m e f o r h i s w i f e t o s i g n , t h e n d r o v e a s h o r t d i s t a n c e t o t h e p o s t o f f i c e w h e r e h e m a i l e d t h e r e t u r n . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r p i c k e d u p t h e r e t u r n a t B a l l ' s o f f i c e o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 . H o w e v e r , h e d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e a t t r i a l t h a t h e t o o k i t h o m e , t h a t h i s w i f e s i g n e d i t , o r t h a t h e m a i l e d i t a t t h e p o s t o f f i c e . W e m a y n o t c o n s i d e r f a c t u a l a l l e g a t i o n s i n b r i e f s t h a t a r e u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t h e u s e d c e r t i f i e d m a i l t o m a i l h i s 1 9 9 3 r e t u r n i n 1 9 9 5 , a n d h e h a s n o r e c o r d t h a t h e m a i l e d - 7 - 1 T h i s c o n t r a s t s w i t h S u l l i v a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 5 F . 2 d 7 0 4 , 7 0 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 9 2 , w h e r e i t w a s u n k n o w n w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r h a d a r e c o r d t h a t t h e t a x p a y e r h a d f i l e d a r e t u r n b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r h a d n o t c h e c k e d t h e s e r v i c e c e n t e r w i t h w h i c h t h e t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o f i l e . h i s 1 9 9 3 r e t u r n i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d o f r e c e i v i n g a 1 9 9 3 r e t u r n f o r p e t i t i o n e r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . 1 P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a b o u t m a i l i n g h i s 1 9 9 3 r e t u r n i n 1 9 9 5 w a s a t b e s t v a g u e , u n l i k e t h e t e s t i m o n y o f t h e r u r a l p o s t m i s t r e s s i n E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 9 F . 2 d 1 1 5 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . 9 2 T . C . 7 9 3 ( 1 9 8 9 ) , w h o s a w t h e t a x p a y e r m a i l t h e t a x r e t u r n a t i s s u e , a n d t h e t e s t i m o n y o f t h e t a x p a y e r s ' p e r s o n a l s e c r e t a r y a n d e m p l o y e e s i n C a r r o l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 2 9 , a f f d . 7 1 F . 3 d 1 2 2 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , w h o s p e c i f i c a l l y r e m e m b e r e d h o w t h e t a x p a y e r s h a n d l e d t h e t a x r e t u r n a t i s s u e i n t h a t c a s e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t B a l l ' s r o u t i n g c o n t r o l s h e e t e s t a b l i s h e s t h a t h e m a i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e . T h e c o n t r o l s h e e t s h o w s t h a t p e t i t i o n e r p i c k e d u p h i s c o m p l e t e d r e t u r n a t B a l l ' s o f f i c e o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 , w i t h a n e n v e l o p e b e a r i n g t h e p r o p e r a d d r e s s a n d p o s t a g e ; i t d o e s n o t s h o w w h e n t h e r e t u r n w a s m a i l e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e h a n d w r i t t e n n o t e s s t a t i n g " P l e a s e D o N o t D u p l i c a t e " o n h i s c o p y a n d " R e f e r e n c e , R e s u b m i t t e d 1 9 9 3 1 0 4 0 " o n B a l l ' s c o p y o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n m a i l e d o n A p r i l - 8 - 2 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e m a i l e d r e t u r n s t h a t d i d n o t r e q u i r e h i s w i f e ' s s i g n a t u r e a t a p o s t o f f i c e i n G o l d e n , C o l o r a d o , n e a r h i s o f f i c e . 1 5 , 1 9 9 7 , e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r m a i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n o n A u g u s t 3 1 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e n o t e o n h i s r e t u r n s h o w s t h a t h e b e l i e v e d t h a t t h e 1 9 9 3 r e t u r n t h a t h e m a i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , w a s a d u p l i c a t e o f a r e t u r n h e f i l e d e a r l i e r . W e d i s a g r e e . T h e n o t e o n h i s r e t u r n s i m p l y r e q u e s t s t h a t t h e r e t u r n n o t b e d u p l i c a t e d . T h e n o t e o n B a l l ' s c o p y s u g g e s t s t h a t t h e a u t h o r o f t h e n o t e b e l i e v e d t h a t B a l l ' s c o p y h a d b e e n f i l e d b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . H o w e v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w w h o w r o t e t h e n o t e o r w h a t t h a t p e r s o n k n e w w h e n h e o r s h e w r o t e i t . T h e n o t e s d o n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r m a i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p r o v e d w i t h e v i d e n c e o f h a b i t t h a t h e m a i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . R u l e 4 0 6 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e p r o v i d e s t h a t e v i d e n c e o f h a b i t i s r e l e v a n t t o p r o v e t h a t t h e c o n d u c t o f a p e r s o n o n a p a r t i c u l a r o c c a s i o n c o n f o r m s t o t h a t p e r s o n ' s h a b i t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s h a b i t w a s t o p i c k u p h i s i n c o m e t a x r e t u r n f r o m B a l l ' s o f f i c e a n d t a k e i t h o m e f o r h i s w i f e t o s i g n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w h e n h e p i c k e d u p a r e t u r n " i t ' s i n t h e m a i l t h e s a m e d a y . " H e d i d n o t s a y w h o m a i l e d h i s i n c o m e t a x r e t u r n s o r w h e r e o r h o w t h e y w e r e m a i l e d . 2 - 9 - T h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d g o o d t a x r e t u r n f i l i n g h a b i t s . P e t i t i o n e r h a b i t u a l l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s l a t e . H e h a d e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , b u t d i d n o t f i l e t h e m u n t i l a f t e r t h e e x t e n d e d t i m e h a d p a s s e d . A s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t B a l l h a d v a l i d r e a s o n s f o r n o t p r e p a r i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . W e d i s a g r e e . B a l l ' s e x p l a n a t i o n s w e r e v a g u e a n d u n s a t i s f a c t o r y . B a l l a t t r i b u t e d t h e d e l a y t o h i s h e a l t h p r o b l e m s . H o w e v e r , h e t e s t i f i e d t h a t o t h e r s i n h i s o f f i c e c o u l d p r e p a r e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s . B a l l t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a r e f u n d w a s a p r o b l e m o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n . H o w e v e r , B a l l t e s t i f i e d t h a t h e e v e n t u a l l y d e c i d e d t o p r e p a r e a r e t u r n f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 w i t h o u t a p p l y i n g f o r t h e r e f u n d . B a l l t e s t i f i e d t h a t h e w a n t e d p e t i t i o n e r t o c l a i m a l o s s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 r e t u r n u n d e r s e c t i o n 1 2 4 4 r e l a t e d t o a l i q u o r s t o r e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r k e p t n o r e c o r d s f o r t h e s t o r e . B a l l s a i d t h a t h e h a d a l l o f t h e d a t a r e q u i r e d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . B a l l ' s t e s t i m o n y d o e s n o t c o n v i n c e u s t h a t p e t i t i o n e r h a d v a l i d r e a s o n s f o r n o t f i l i n g h i s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 r e t u r n s . - 1 0 - P e t i t i o n e r r e l i e s o n H i n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 0 8 , w h e r e w e s a i d : P r o o f o f m a i l i n g r e q u i r e s s o m e p r o o f t h a t t h e r e t u r n w a s p l a c e d i n a n e n v e l o p e t h a t w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d , s t a m p e d , a n d p l a c e d i n t h e m a i l . * * * P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e s a t i s f i e d t h e l e g a l s t a n d a r d s t a t e d i n H i n e r b e c a u s e B a l l p r e p a r e d h i s 1 9 9 3 t a x r e t u r n a n d g a v e h i m a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e w i t h p r e p a i d p o s t a g e . P e t i t i o n e r e r r o n e o u s l y r e l i e s o n H i n e r . W e h e l d i n H i n e r t h a t t h e t a x p a y e r d i d n o t p r o v e t h a t h e m a i l e d t h e r e t u r n a t i s s u e . T h e t a x p a y e r i n H i n e r t e s t i f i e d a b o u t h i s t a x r e t u r n f i l i n g p r a c t i c e s a n d t h a t h e b e l i e v e d h e t i m e l y f i l e d t h e r e t u r n a t i s s u e . H e r e , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s u n p e r s u a s i v e l i k e t h a t o f t h e t a x p a y e r i n H i n e r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e c o n s e r v a t i v e l y e s t i m a t e d a n d p r e p a i d t a x e s d u e , a n d t h a t t h i s s h o w s t h a t h e f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . W e d i s a g r e e . P a y i n g e s t i m a t e d t a x i s n o t e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e d i d n o t f i l e a 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e f i l e d h i s 1 9 9 3 r e t u r n . R u l e 1 4 2 ( a ) . - 1 1 - 3 I n l i g h t o f o u r c o n c l u s i o n , w e n e e d n o t d e c i d e r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t s e c . 7 5 0 2 i s t h e e x c l u s i v e m e a n s t o p r o v e t i m e l y m a i l i n g . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 3 r e t u r n b e f o r e M a r c h 2 4 , 1 9 9 7 . 3 C . W h e t h e r W e M a y A w a r d P e t i t i o n e r a R e f u n d f o r 1 9 9 3 P e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r l a s t p a i d t a x f o r 1 9 9 3 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , w h e n h e p a i d $ 4 , 7 2 7 w i t h h i s r e q u e s t f o r a n a u t o m a t i c e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e . W i t h h e l d i n c o m e t a x e s a r e d e e m e d p a i d o n A p r i l 1 5 o f t h e y e a r f o l l o w i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . E s t i m a t e d i n c o m e t a x e s a r e d e e m e d p a i d o n t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d t o f i l e t h e r e t u r n w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s . S e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r p a i d o r i s d e e m e d t o h a v e p a i d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , m o r e t h a n 2 y e a r s b e f o r e M a r c h 2 7 , 1 9 9 7 , w h e n r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 . T h u s , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o a w a r d p e t i t i o n e r a r e f u n d o f h i s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 3 . C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . a t 2 4 3 . P e t i t i o n e r i n d i c a t e s t h a t I R S P u b l i c a t i o n 5 5 6 , E x a m i n a t i o n o f R e t u r n s , A p p e a l R i g h t s , a n d C l a i m s f o r R e f u n d ( d a t e d R e v . M a y 1 9 9 7 ) , d i d n o t m e n t i o n t h e 2 - y e a r p e r i o d r e f e r r e d t o i n C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , s u p r a . H o w e v e r , t h a t d o e s n o t a f f e c t o u r c o n c l u s i o n b e c a u s e I R S p u b l i c a t i o n s a r e n o t l e g a l a u t h o r i t y . S e e Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t - 1 2 - p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) . W e c o n c l u d e t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o a w a r d p e t i t i o n e r a r e f u n d o f h i s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 3 . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .