TAX COURT OPINION

Case: Dennis J. Lawless
Docket Number: 1926-00S
Judge: Thornton
Opinion Type: summary
Filed: 11/28/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E N N I S J . L A W L E S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 2 6 - 0 0 S . F i l e d N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . D e n n i s J . L a w l e s s , p r o s e . J o h n E . G l o v e r , f o r r e s p o n d e n t . T H O R N T O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e s e c . 6 6 6 2 p e n a l t y a n d a l s o c o n c e d e s a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c r e a s i n g p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e b y $ 3 3 o f i n t e r e s t i n c o m e a n d $ 3 1 7 o f w a g e s . A h a n d w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t i s i n c l u d e d a m o n g t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s ( b u t t h a t i s i n i t i a l e d o n l y b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ) i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o a $ 2 7 d e d u c t i o n f o r b a n k f e e s , a s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A s s u m i n g t h a t t h e s t i p u l a t i o n i s n o t b i n d i n g o n p e t i t i o n e r , w h o n e v e r i n i t i a l e d i t , w e n e v e r t h e l e s s d e e m p e t i t i o n e r t o h a v e c o n c e d e d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e $ 2 7 d e d u c t i o n , h a v i n g n e v e r c l a i m e d t h i s d e d u c t i o n o n h i s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n i n t h e f i r s t i n s t a n c e a n d h a v i n g f a i l e d t o a d d r e s s t h e i s s u e b e f o r e , d u r i n g , o r a f t e r t h e t r i a l . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n r e f l e c t s a c l a i m e d d e d u c t i o n o f $ 5 , 8 0 7 f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) , a t t r i a l p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s n o t c l a i m i n g a n I R A d e d u c t i o n a n d t h a t h e h a d l e f t t h i s l i n e b l a n k o n h i s 1 9 9 7 t a x r e t u r n a s f i l e d . A c c o r d i n g l y , w e d e e m p e t i t i o n e r t o h a v e c o n c e d e d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o a n y I R A d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 5 , 7 6 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a $ 1 , 1 5 0 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a s e c t i o n 4 0 1 ( k ) r e t i r e m e n t p l a n ; a n d ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t p r o p e r l y d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y b a s e d u p o n a n a m o u n t e r r o n e o u s l y r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r a f t e r a n e r r o n e o u s a b a t e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s e n t i r e 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . - 3 - 2 I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d e x a c t l y w h a t d a t a p e t i t i o n e r p l a c e d o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d w h a t d a t a m i g h t h a v e b e e n p l a c e d o n t h e r e t u r n b y r e s p o n d e n t ' s a g e n t s b a s e d o n i n f o r m a t i o n r e p o r t s t h a t p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a n d t h a t r e f l e c t a l l t h e i n c o m e i t e m s l i s t e d o n t h e r e t u r n . S o m e o f t h e h a n d w r i t t e n n u m e r i c a l e n t r i e s i n t h e f o r m a t t e d c o l u m n s o n p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a r e w r i t t e n o v e r . O t h e r n u m e r i c a l e n t r i e s , i n a d i f f e r e n t h a n d , a p p e a r i n t h e m a r g i n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " I j u s t p u t m y n a m e d o w n , m y a d d r e s s . I s t a p l e d t h e r e t u r n t o i t . * * * I n e v e r d o n e p u t a n y f i g u r e s d o w n . " R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a v a l i d 1 9 9 7 U . S . i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n . C f . s e c s . 6 0 1 1 a n d 6 0 1 2 . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n K n o x v i l l e , T e n n e s s e e . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n $ 1 1 , 7 4 7 d i s t r i b u t i o n f r o m t h e D e n s o A s s o c i a t e s ' 4 0 1 ( k ) R e t i r e m e n t P l a n ( t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n ) . P e t i t i o n e r w a s t h e n 4 2 y e a r s o l d . H e d e p o s i t e d n o p o r t i o n o f t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n i n t o a n o t h e r q u a l i f i e d p l a n . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , f i l e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p u t e h i s t a x l i a b i l i t y b u t r a t h e r e l e c t e d t o h a v e r e s p o n d e n t c o m p u t e i t . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n l i s t s t h e $ 1 1 , 7 4 7 D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n a s t a x a b l e i n c o m e , i n a d d i t i o n t o $ 2 2 , 1 6 8 o f w a g e s a n d $ 3 7 2 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n a l s o s h o w s t o t a l F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d o f $ 5 , 8 0 7 . 2 - 4 - 3 A s p r e v i o u s l y s t a t e d , t h e a c t u a l a m o u n t o f t a x a b l e w a g e s s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n w a s $ 2 2 , 1 6 8 . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o e x p l a n a t i o n o f t h e a p p a r e n t d i s c r e p a n c y . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l s o a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e t o r e f l e c t v a r i o u s i t e m s w h i c h t h e p a r t i e s h a v e n o w c o n c e d e d , a s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i d n o t i n c l u d e i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e ( o r m a k e a n y r e f e r e n c e t o ) t h e $ 3 7 2 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n s h o w n a s t a x a b l e i n c o m e o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . A s a n y e r r o r i n t h i s r e g a r d o p e r a t e s t o p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t , a n d a s t h e p a r t i e s h a v e n o t a l l u d e d t o t h i s i t e m , w e g i v e i t n o f u r t h e r c o n s i d e r a t i o n . O n M a y 2 5 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 i n c o m e t a x l i a b i l i t y a s $ 7 , 2 1 9 a n d c r e d i t e d p e t i t i o n e r w i t h $ 5 , 8 0 7 o f t a x e s w i t h h e l d a n d p a i d o n h i s b e h a l f . O n J u l y 6 , 1 9 9 8 , w i t h o u t e x p l a n a t i o n , r e s p o n d e n t a b a t e d t h e e n t i r e $ 7 , 2 1 9 o f p r e v i o u s l y a s s s e s s e d t a x l i a b i l i t y a n d i s s u e d p e t i t i o n e r a r e f u n d o f $ 5 , 8 8 4 , r e f l e c t i n g t h e $ 5 , 8 0 7 o f w i t h h e l d t a x e s p l u s $ 7 7 o f a c c r u e d i n t e r e s t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , i s s u e d N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t a x a b l e i n c o m e w h i c h i n c l u d e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , $ 2 2 , 1 6 6 o f t a x a b l e w a g e s s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x r e t u r n . 3 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i d n o t i n c l u d e i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e a n y p a r t o f t h e $ 1 1 , 7 5 0 D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y o n t h e t a x a b l e i n c o m e s o d e t e r m i n e d w a s $ 4 , 5 8 7 a n d t h a t h e a l s o o w e d $ 1 , 1 7 5 a s a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n , a s w e l l a s a $ 1 , 1 5 0 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . - 5 - D i s c u s s i o n T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n t h e 1 9 9 7 D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n . A s a g e n e r a l r u l e , i f a t a x p a y e r r e c e i v e s a n y a m o u n t f r o m a s e c t i o n 4 0 1 ( k ) r e t i r e m e n t p l a n , t h e t a x p a y e r i s l i a b l e , i n t h e y e a r o f r e c e i p t , f o r a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n t h e p o r t i o n o f t h e a m o u n t w h i c h i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c s . 7 2 ( t ) , 4 0 1 ( a ) , 4 9 7 4 ( c ) . T h i s g e n e r a l r u l e i s s u b j e c t t o a n u m b e r o f e x c e p t i o n s . S e e s e c . 7 2 ( t ) ( 2 ) . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e i n c l u d e d n o a m o u n t f r o m t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n . R e s p o n d e n t h a s n o t s o u g h t a n y i n c r e a s e d d e f i c i e n c y r e s u l t i n g f r o m t h e i n c l u s i o n o f t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a n d h a s n o t o t h e r w i s e a l l u d e d t o t h i s i s s u e a t t r i a l o r o n b r i e f . W e d e e m r e s p o n d e n t t o h a v e c o n c e d e d t h a t t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n i s n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n t h e D e n s o P l a n d i s t r i b u t i o n . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t p r o p e r l y d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y b a s e d u p o n a n e r r o n e o u s r e f u n d t o p e t i t i o n e r . T h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t i s l i m i t e d a s s p e c i f i c a l l y a u t h o r i z e d b y s t a t u t e . S e e B e l l o f f v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 6 F . 2 d - 6 - 6 0 7 , 6 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 5 0 ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 4 ( 1 9 9 6 ) . T h a t a u t h o r i z a t i o n e n c o m p a s s e s t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s . S e e s e c s . 6 2 1 4 , 7 4 4 2 ; B r e g i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 0 9 7 , 1 1 0 1 ( 1 9 8 0 ) ; M i d l a n d M o r t g a g e v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 9 0 2 , 9 0 7 ( 1 9 8 0 ) . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d a v a l i d s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h a t p e t i t i o n e r m a d e a t i m e l y p e t i t i o n t h e r e f r o m . T h e r e f o r e , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c s . 6 2 1 2 a n d 6 2 1 3 ; R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y b a s e d u p o n a n e r r o n e o u s r e f u n d . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 T . C . 5 6 5 , 5 6 8 ( 1 9 5 4 ) , a f f d . 2 3 1 F . 2 d 8 ( 5 t h C i r . 1 9 5 6 ) ; O i l b e l t M o t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 B . T . A . 8 3 1 ( 1 9 2 9 ) . T h e q u e s t i o n h e r e i s w h e t h e r a d e f i c i e n c y e x i s t s . S e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) d e f i n e s t h e t e r m " d e f i c i e n c y " a s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d e x c e e d s t h e e x c e s s o f : ( 1 ) t h e s u m o f - - ( A ) t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r u p o n h i s r e t u r n , i f a r e t u r n w a s m a d e b y t h e t a x p a y e r a n d a n a m o u n t w a s s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r t h e r e o n , p l u s ( B ) t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) a s a d e f i c i e n c y , o v e r - - ( 2 ) t h e a m o u n t o f r e b a t e s , a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( b ) ( 2 ) , m a d e . - 7 - 4 S e c . 6 0 1 4 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o c o m p u t e t h e t a x l i a b i l i t y o f a t a x p a y e r w h o s a t i s f i e s t h e c r i t e r i a , i n t e r a l i a , o f h a v i n g g r o s s i n c o m e t h a t i s l e s s t h a n $ 1 0 , 0 0 0 a n d t h a t i n c l u d e s n o i n c o m e o t h e r t h a n w a g e s , d i v i d e n d s , o r i n t e r e s t . S e c . 6 0 1 4 ( b ) d i r e c t s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r e s c r i b e r e g u l a t i o n s t o e x t e n d t h i s a u t h o r i t y t o c a s e s w h e r e t h e t a x p a y e r h a s g r o s s i n c o m e o f $ 1 0 , 0 0 0 o r m o r e . P u r s u a n t t o t h i s d i r e c t i v e , s e c . 1 . 6 0 1 4 - 2 , I n c o m e T a x R e g s . , p e r m i t s a t a x p a y e r t o m a k e a s e c . 6 0 1 4 ( a ) e l e c t i o n w i t h o u t r e g a r d t o t h e a m o u n t o r n a t u r e o f t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . U n d e r t h i s f o r m u l a , t h e n , t h e d e f i c i e n c y i s d e t e r m i n e d b y c o m p a r i n g t h e t a x i m p o s e d t o : ( 1 ) T h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n ; ( 2 ) a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d a s a d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) a n y r e b a t e s m a d e . W e c o n s i d e r e a c h o f t h e s e e l e m e n t s i n t u r n . T a x S h o w n o n t h e R e t u r n W h e n p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 t a x r e t u r n , h e d i d n o t s h o w a n a m o u n t o f t a x d u e . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r m a d e a v a l i d e l e c t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 4 ( a ) , t o h a v e r e s p o n d e n t c o m p u t e h i s t a x l i a b i l i t y . 4 R e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n o f t a x u n d e r s e c t i o n 6 0 1 4 " s h a l l b e c o n s i d e r e d a s h a v i n g b e e n m a d e b y t h e t a x p a y e r a n d t h e t a x s o c o m p u t e d c o n s i d e r e d a s s h o w n b y t h e t a x p a y e r u p o n h i s r e t u r n . " S e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 3 ) ; s e e s e c . 3 0 1 . 6 2 1 1 - 1 ( c ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . O n o r a b o u t M a y 2 5 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y a s b e i n g $ 7 , 2 1 9 . A c c o r d i n g l y , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) ( 1 ) ( A ) , t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n i s $ 7 , 2 1 9 . - 8 - A m o u n t s P r e v i o u s l y A s s e s s e d a s a D e f i c i e n c y O n M a y 2 5 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x a s $ 7 , 2 1 9 . T h i s a s s e s s m e n t a p p e a r s t o h a v e b e e n m a d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) , w h i c h a u t h o r i z e s s u m m a r y a s s e s s m e n t o f t a x e s s h o w n o n t h e r e t u r n . T h i s a s s e s s m e n t w a s n o t m a d e p u r s u a n t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s d e s c r i b e d i n s u b c h a p t e r B o f c h a p t e r 6 3 o f t h e C o d e . S e e s e c . 6 2 0 1 ( e ) . ( F o r d i s c u s s i o n o f t h e d i s t i n c t i o n b e t w e e n s u m m a r y a s s e s s m e n t s a n d d e f i c i e n c y a s s e s s m e n t s , s e e M u r r a y v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 F . 3 d 9 0 1 , 9 0 2 - 9 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 5 9 - 5 6 0 ( 1 9 9 1 ) . ) A c c o r d i n g l y , t h e M a y 2 5 , 1 9 9 8 , a s s e s s m e n t d o e s n o t c o n s t i t u t e a n " a m o u n t p r e v i o u s l y a s s e s s e d * * * a s a d e f i c i e n c y " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) . T h u s , t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d a s a d e f i c i e n c y a r e z e r o . R e b a t e s P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 1 ( b ) ( 2 ) , t h e t e r m " r e b a t e " m e a n s ( w i t h q u a l i f i c a t i o n s n o t g e r m a n e h e r e ) " s o m u c h o f a n a b a t e m e n t , c r e d i t , r e f u n d , o r o t h e r r e p a y m e n t a s i s m a d e o n t h e g r o u n d t h a t t h e i n c o m e t a x i m p o s e d " i s l e s s t h a n t h e a m o u n t s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n . S e c . 3 0 1 . 6 2 1 1 - 1 ( f ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . O n J u l y 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a b a t e d t h e e n t i r e $ 7 , 2 1 9 a s s e s s m e n t t h a t h e h a d p r e v i o u s l y m a d e o n M a y 2 5 , 1 9 9 8 . A l t h o u g h t h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h y r e s p o n d e n t m a d e t h i s a b a t e m e n t , t h e f a c t t h a t i t w a s f o r t h e s a m e a m o u n t a s h a d b e e n a s s e s s e d 2 - 9 - 5 T h e J u l y 6 , 1 9 9 8 , r e f u n d o f $ 5 , 8 8 4 w a s n o t a s e p a r a t e r e b a t e b u t w a s m e r e l y t h e b y p r o d u c t o f t h e J u l y 6 , 1 9 9 8 , a b a t e m e n t . I n a n y e v e n t , e v e n i f t h e J u l y 6 , 1 9 9 8 , r e f u n d w e r e c o n s i d e r e d t o b e a s e p a r a t e r e b a t e , i t w o u l d n o t c h a n g e t h e r e s u l t u n d e r s e c . 6 2 1 1 ( a ) . R e c a l l t h a t u n d e r s e c . 6 2 1 1 ( a ) , t h e d e f i c i e n c y r e p r e s e n t s b a s i c a l l y t h e e x c e s s o f t h e t a x i m p o s e d o v e r a n a m o u n t r e p r e s e n t i n g , i n t h i s c a s e , t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n e x c e e d s t h e r e b a t e . I n t h i s c a s e , w h e t h e r t h e r e b a t e i s c o n s i d e r e d t o b e $ 7 , 2 1 9 ( t h e a m o u n t o f t h e a b a t e m e n t ) o r $ 1 3 , 3 0 3 ( t h e a b a t e m e n t p l u s t h e r e f u n d ) , t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n w i l l n o t e x c e e d t h e r e b a t e . A c c o r d i n g l y , u n d e r e i t h e r s c e n a r i o , t h e d e f i c i e n c y w o u l d e q u a l t h e a m o u n t o f t a x i m p o s e d . m o n t h s e a r l i e r l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s u b s t a n t i v e r e c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d c o n c l u d e d ( a l b e i t e r r o n e o u s l y ) t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s z e r o . A c c o r d i n g l y , t h e a b a t e m e n t w a s a r e b a t e u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) ( 2 ) . S e e I n t e r l a k e C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 0 3 , 1 1 0 ( 1 9 9 9 ) ; c f . S i n g l e t o n v . U n i t e d S t a t e s , 1 2 8 F . 3 d 8 3 3 ( 4 t h C i r . 1 9 9 7 ) . 5 C o n c l u s i o n T h e s u m o f t h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n ( $ 7 , 2 1 9 ) p l u s a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d a s a d e f i c i e n c y ( z e r o ) i s $ 7 , 2 1 9 . T h i s s u m d o e s n o t e x c e e d t h e a m o u n t o f r e b a t e s ( $ 7 , 2 1 9 ) . T h u s , u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) , t h e r e i s a d e f i c i e n c y e q u a l t o t h e a m o u n t o f t h e t a x i m p o s e d , t o b e d e t e r m i n e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .