TAX COURT OPINION

Case: Thomas & Iris Tilley
Docket Number: 400-01L
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 06/25/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S & I R I S T I L L E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 0 0 - 0 1 L . F i l e d J u n e 2 5 , 2 0 0 2 . K n o x K e n t L i v e l y I I I , f o r p e t i t i o n e r s . B l a k e F e r g u s o n a n d J . C r a i g Y o u n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e c o m e s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n , a n d o n p e t i t i o n e r s ' c r o s s - m o t i o n t o d i s m i s s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . O n M a y 2 6 , 1 9 9 9 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e A p p e a l s O f f i c e i n G r e e n s b o r o , N o r t h C a r o l i n a , i s s u e d t w o s e p a r a t e N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 - 2 - a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e [ s ] o f d e t e r m i n a t i o n ) . O n e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d t o b o t h p e t i t i o n e r s , s t a t i n g r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o f t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e o t h e r n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r T h o m a s T i l l e y , s t a t i n g r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o f h i s s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n c o m e t a x e s w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s , 4 9 2 0 F a r r i n g t o n R o a d , C h a p e l H i l l , N o r t h C a r o l i n a 2 7 5 1 4 - 8 6 0 3 , b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 2 6 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n c o m e t a x e s w a s s e n t t o M r . T i l l e y a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s , 4 9 2 0 F a r r i n g t o n R o a d , C h a p e l H i l l , N o r t h C a r o l i n a 2 7 5 1 4 - 8 6 0 3 , b y c e r t i f i e d m a i l o n M a y 2 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s f i l e d o n e p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n r e l a t i n g t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C h a p e l H i l l , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e 3 0 - d a y p e r i o d p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n J u n e 2 5 , 1 9 9 9 . T h a t d a t e w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h - 3 - t h e T a x C o u r t o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , w h i c h d a t e i s 5 9 3 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n . T h e d a t e o f t h e U . S . P o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d b y r e g u l a r m a i l t o t h i s C o u r t i s J a n u a r y 4 , 2 0 0 1 , w h i c h d a t e i s 5 8 9 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t t h e f o r e g o i n g f a c t s . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h t h e C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n s 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) o r 7 5 0 2 . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 a n d t h e r e f o r e t h a t t h i s C o u r t s h o u l d d i s m i s s t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s c l a i m t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n a r e i n v a l i d . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s i n p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( a ) . R e q u i r e m e n t O f N o t i c e B e f o r e L e v y . - - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e . S u c h n o t i c e s h a l l b e r e q u i r e d o n l y o n c e f o r t h e t a x a b l e p e r i o d t o w h i c h t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n p a r a g r a p h ( 3 ) ( A ) r e l a t e s . ( 2 ) T i m e A n d M e t h o d F o r N o t i c e . - - T h e n o t i c e r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l b e - - * * * * * * * ( C ) s e n t b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l , r e t u r n r e c e i p t r e q u e s t e d , t o s u c h p e r s o n ' s l a s t k n o w n a d d r e s s ; - 4 - n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d . ( 3 ) I n f o r m a t i o n I n c l u d e d W i t h N o t i c e . - - T h e n o t i c e r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l i n c l u d e i n s i m p l e a n d n o n t e c h n i c a l t e r m s - ( A ) t h e a m o u n t o f u n p a i d t a x ; ( B ) t h e r i g h t o f t h e p e r s o n t o r e q u e s t a h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) ; a n d * * * * * * * ( b ) R i g h t T o F a i r H e a r i n g . - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . ( 2 ) O n e H e a r i n g P e r P e r i o d . - - A p e r s o n s h a l l b e e n t i t l e d t o o n l y o n e h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e p e r i o d t o w h i c h t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( A ) r e l a t e s . O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y A n d N o t i c e O f Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 9 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 9 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s . O n M a r c h 8 , 1 9 9 9 , A . G . W i l s o n ( M r . W i l s o n ) , a n A p p e a l s o f f i c e r , s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s w h i c h s t a t e s a s f o l l o w s : T h i s c a s e h a s b e e n r e f e r r e d t o o u r o f f i c e . I w i l l w r i t e o r c a l l y o u s o o n t o a r r a n g e a m u t u a l l y s a t i s f a c t o r y d a t e f o r a c o n f e r e n c e . I f y o u n e e d t o c o n t a c t m e i n t h e m e a n t i m e , y o u m a y w r i t e m e a t t h e a d d r e s s b e l o w o r c a l l m e a t t h e t e l e p h o n e - 5 - n u m b e r s h o w n a b o v e . P l e a s e e n c l o s e a c o p y o f t h i s l e t t e r w i t h a n y w r i t t e n c o r r e s p o n d e n c e . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , M r . W i l s o n h e l d a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h M r . T i l l e y i n r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n h e a r i n g . B o t h p a r t i e s d i s c u s s e d t h e i s s u e s i n t h e r e q u e s t . M r . W i l s o n o b s e r v e d t h a t t h e r e w e r e f o u r b a s i c i s s u e s i n p e t i t i o n e r s ' p r o t e s t a n d w e n t o v e r t h o s e i s s u e s w i t h M r . T i l l e y a t t h a t t i m e . O n e i s s u e d i s c u s s e d w a s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s e n t t o M r s . T i l l e y f o r y e a r s n o t a p p l i c a b l e t o h e r . M r . W i l s o n d i s c o v e r e d t h i s h a d b e e n c o r r e c t e d a n d t h a t a n a p p r o p r i a t e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y h a d b e e n s e n t . A n o t h e r i s s u e d i s c u s s e d d u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w a s t h e a p p l i c a t i o n o f f u n d s r e c e i v e d b y w a y o f l i e n d i s c h a r g e s a n d M r . W i l s o n d e t e r m i n e d t h e f u n d s h a d b e e n p r o p e r l y a p p l i e d . M r . T i l l e y a r g u e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s . M r . W i l s o n o f f e r e d t o s e n d M r . T i l l e y t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t . M r . W i l s o n o b s e r v e d t h a t t h e T a x C o u r t h a d d e c i d e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 y e a r s o n t h e m e r i t s . A s t o 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M r . W i l s o n n o t e d t h a t M r . T i l l e y , w h o h a d n o t f i l e d r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s , w a s s e n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . T h e l a s t i s s u e M r . T i l l e y a n d M r . W i l s o n d i s c u s s e d d u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w a s t h a t M r . T i l l e y c h a l l e n g e d t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s a s b e i n g u n c o n s t i t u t i o n a l b e c a u s e t h e y w e r e c a p i t a t i o n t a x e s . M r . W i l s o n a d v i s e d M r . T i l l e y t h a t i t w a s n o t t h e f u n c t i o n o f A p p e a l s t o d e c i d e s u c h q u e s t i o n s b u t t h a t t h e s e w e r e - 6 - m a t t e r s f o r t h e c o u r t s . D u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e , M r . W i l s o n a s k e d M r . T i l l e y i f h e w a n t e d a f a c e - t o - f a c e m e e t i n g . A s M r . W i l s o n t e s t i f i e d : " I a s k e d h i m a t t h e b e g i n n i n g o f t h e c o n f e r e n c e w h e t h e r h e w a n t e d a f a c e - t o - f a c e m e e t i n g . H e s a i d , N o t a t t h i s t i m e . A n d a t t h e e n d o f t h e c o n f e r e n c e , I a s k e d h i m i f h e h a d a n y q u e s t i o n s f o r m e , a n d h e d i d n o t a s k f o r a p e r s o n - t o - p e r s o n h e a r i n g a t t h a t t i m e . " M r . W i l s o n a l s o s a i d : " W e l l , a f t e r I e x p l a i n e d t h a t i f t h e r e w e r e n o o t h e r i s s u e s , I ' d b e i s s u i n g a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r , a t w h i c h t i m e h e [ M r . T i l l e y ] i n d i c a t e d i t w o u l d b e f i n e j u s t t o g o a h e a d a n d s e n d t h e t r a n s c r i p t s w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i n s t e a d o f s e p a r a t e l y , o r e a r l i e r . " I t i s o b v i o u s f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . T i l l e y a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d i n f a c t d i s c u s s t h e c a s e o v e r t h e t e l e p h o n e a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h e a r d a n d c o n s i d e r e d M r . T i l l e y ' s a r g u m e n t s . I n K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 7 - 3 3 8 ( 2 0 0 0 ) , t h i s C o u r t h e l d t h a t w h e r e t h e t a x p a y e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e a b o u t t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t s , t h e t a x p a y e r h a d r e c e i v e d a n A p p e a l s h e a r i n g a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) i n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h a t c a s e . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , M r . W i l s o n r e c e i v e d a n o t h e r l e t t e r f r o m M r . T i l l e y d a t e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 , w h i c h w a s a s e c o n d r e q u e s t f o r a h e a r i n g . M r . T i l l e y h a d s e n t t h i s l e t t e r t o a r e v e n u e o f f i c e r w h o f o r w a r d e d i t t o M r . W i l s o n . A s d e t a i l e d a b o v e , a t e l e p h o n e - 7 - c o n f e r e n c e t o o k p l a c e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , t h e d a t e t h e s e c o n d r e q u e s t w a s r e c e i v e d b y M r . W i l s o n . I n a M a y 1 7 , 1 9 9 9 , l e t t e r p e t i t i o n e r s r e f e r r e d t o t h e t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h a n A p p e a l s O f f i c e r a n d , a m o n g o t h e r t h i n g s , r e q u e s t e d a p e r s o n - t o - p e r s o n h e a r i n g . I n a S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , l e t t e r , p e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e d t h a t , d u r i n g a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e M r . T i l l e y i n i t i a l l y a g r e e d w i t h a n I R S o f f i c i a l t h a t a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w o u l d n o t b e n e c e s s a r y , b u t u p o n f u r t h e r r e f l e c t i o n , p e t i t i o n e r s l a t e r r e q u e s t e d a p e r s o n - t o - p e r s o n h e a r i n g i n t h e i r M a y 1 7 , 1 9 9 9 , l e t t e r . O n M a y 2 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t w o n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n , o n e t o p e t i t i o n e r s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , a n d o n e t o M r . T i l l e y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . N o t h i n g i n t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s w e r e i n v a l i d . W e f i n d t h a t t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n c l e a r l y e m b o d y t h e A p p e a l s O f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t c o l l e c t i o n s b y w a y o f l e v y m a y p r o c e e d . T h u s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e g i v e n a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g o p p o r t u n i t y , t h e r e w a s a v a l i d d e t e r m i n a t i o n . W e r e c e n t l y h e l d t h a t , i n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s , w e s h a l l n o t l o o k b e h i n d s u c h a n o t i c e i n o r d e r t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h e t a x p a y e r w a s a f f o r d e d a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 , 1 6 4 - 1 6 5 ( 2 0 0 1 ) . C o n s i s t e n t w i t h - 8 - o u r h o l d i n g i n L u n s f o r d , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n i s s u e d t o p e t i t i o n e r s w e r e v a l i d . B e c a u s e t h e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n w e r e v a l i d , w e c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e i n t h e i r c r o s s - m o t i o n t o d i s m i s s t h a t a p e t i t i o n f r o m a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n m u s t b e f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s o f s u c h a d e t e r m i n a t i o n . T h e u n d i s p u t e d f a c t s u n d e r l y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d s e t f o r t h a b o v e c o m p e l u s t o c o n c l u d e t h a t t h i s p e t i t i o n w a s u n t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) o r 7 5 0 2 , a n d t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r t h a t r e a s o n . A n a p p r o p r i a t e O r d e r a n d O r d e r o f D i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .