TAX COURT OPINION

Case: Terry Hiram Pierson
Docket Number: 8650-00L
Judge: Wells
Opinion Type: reported
Filed: 12/14/2000
Pages: 10

1 1 5 T . C . N o . 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R R Y H I R A M P I E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 6 5 0 - 0 0 L . F i l e d D e c e m b e r 1 4 , 2 0 0 0 . R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 8 , b u t P d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . R s u b s e q u e n t l y i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o P s t a t i n g t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t c o l l e c t i o n w o u l d p r o c e e d ; R f u r t h e r a d v i s e d P t h a t a c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y w o u l d n o t b e c o n s i d e r e d b e c a u s e P h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . H o w e v e r , t h e p e t i t i o n d i d n o t c o n t a i n a n y s p e c i f i c a l l e g a t i o n s . R m o v e d t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m . T h e C o u r t t h e n d i r e c t e d P t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n , b u t P f a i l e d t o d o s o . R a t h e r , P f i l e d a s t a t e m e n t a s s e r t i n g t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y b a s e d o n f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , P ' s p e t i t i o n f o r r e v i e w o f R ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n f a i l s t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . H e l d , f u r t h e r , t h e C o u r t m a y i n a L i e n a n d L e v y A c t i o n , e i t h e r u p o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n o r s u a s p o n t e , r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t s u c h a c t i o n h a s b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y a t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a c t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . T e r r y H i r a m P i e r s o n , p r o s e . K e r r y B r y a n a n d J o h n A . W e e d a , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N W E L L S , C h i e f J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e R o b e r t N . A r m e n , J r . , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e O p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n B e G r a n t e d . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 3 - B a c k g r o u n d O n O c t o b e r 6 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 9 4 4 i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 8 , a s w e l l a s a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 3 6 a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t 7 6 9 0 K n o x C o u r t , W e s t m i n s t e r , C o l o r a d o 8 0 0 3 0 , t h e s a m e a d d r e s s t h a t p e t i t i o n e r u s e d i n f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n . P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d r e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d t h a t t h e n o t i c e w a s r e t u r n e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e t o r e s p o n d e n t a s u n d e l i v e r e d . O n J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r . S e e s e c . 6 3 3 1 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d t a x a n d a d d i t i o n a l a m o u n t s t o t a l i n g $ 8 , 3 0 9 . 0 6 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 8 a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s p r e p a r i n g t o c o l l e c t t h i s a m o u n t . T h e n o t i c e a l s o s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e g i v e n 3 0 d a y s t o r e q u e s t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n J u l y 1 2 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a N o t i c e o f - 4 - 2 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n W e s t m i n s t e r , C o l o . D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n s t o p e t i t i o n e r s t a t i n g i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : Y o u r r e q u e s t f o r a h e a r i n g w i t h A p p e a l s w a s m a d e u n d e r I R C § 6 3 3 0 t o p r e v e n t a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n . Y o u s t a t e i n y o u r r e q u e s t t h a t y o u d i d n o t h a v e i n c o m e f o r 1 9 8 8 t h a t i s s u b j e c t t o t a x . T a x w a s a s s e s s e d f o r t h e y e a r 1 9 8 8 u n d e r I R C § 6 0 2 0 ( b ) b e c a u s e y o u f a i l e d t o v o l u n t a r i l y f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . Y o u w e r e p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e a s s e s s m e n t b u t y o u d e f a u l t e d o n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o f O c t o b e r 6 , 1 9 9 5 . A h e a r i n g w i t h A p p e a l s t o d i s c u s s a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n r e s o l u t i o n s w a s h e l d w i t h y o u o n J u n e 1 2 , 2 0 0 0 . I R C § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s y o u f r o m r a i s i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s a n i s s u e . Y o u r e s p o n d e d b y s t a t i n g t h a t y o u h a d n o i n c o m e t h a t i s s u b j e c t t o t a x f o r 1 9 8 8 a n d r e q u e s t e d a D e t e r m i n a t i o n L e t t e r b e i s s u e d s o t h a t y o u m a y p u r s u e y o u r c a s e t h r o u g h t h e T a x C o u r t . O n A u g u s t 1 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a d o c u m e n t t h a t t h e C o u r t f i l e d a s a n i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . 2 T h e p e t i t i o n d o e s n o t c o n t a i n a n y s p e c i f i c a l l e g a t i o n s . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n B e G r a n t e d . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t , b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r i n i s s u e ( a n d t h e r e f o r e w a s p r e s e n t e d w i t h a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s C o u r t ) , p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d b y s t a t u t e f r o m c o n t e s t i n g h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . B y O r d e r d a t e d - 5 - O c t o b e r 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w a s d i r e c t e d t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a p r o p e r a m e n d e d p e t i t i o n . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n N o v e m b e r 8 , 2 0 0 0 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t a n d e v i d e n c e i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . R a t h e r , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e n o t i c e o f h e a r i n g b y f i l i n g a R u l e 5 0 ( c ) s t a t e m e n t i n w h i c h h e a s s e r t e d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s b a s e d o n f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g : A c c o r d i n g t o 6 3 3 1 ( a ) a n d t h e f a c t I a m n o t a n e l e c t e d o f f i c i a l , o r a n e m p l o y e e o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a o r o n e o f i t s p o s s e s s i o n s , a n d n o t r e c e i v i n g a n i n c o m e f r o m t h e g o v e r n m e n t , ( u p o n w h o m a l e v y o r n o t i c e o f l e v y c o u l d b e s e r v e d ) t h e " N o t i c e o f i n t e n t t o l e v y " s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o b e u s e d o n t h e c i t i z e n s a n d g e n e r a l p u b l i c . T h e w o r d i n c o m e i s n o t d e f i n e d i n t h e I . R . C . , * * * b u t , c a n o n l y b e a d e r i v a t i v e o f c o r p o r a t e a c t i v i t y . [ I ] n c o m e t a x e s a p p l i e d o n i n d i v i d u a l s i s [ s i c ] i l l e g a l . [ T ] a x e s a r e f i l e d v o l u n t a r i l y a n d * * * A s s e s s m e n t o f t a x e s o n i n d i v i d u a l s i s a l s o v o l u n t a r y a n d s e l f a s s e s s m e n t [ s i c ] . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e n t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d - 6 - t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e d u e p r o c e s s p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) , a n d i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n e i t h e r t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e e x p l a i n e d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e - 7 - h e a r i n g u n l e s s t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . T h e t a x p a y e r i n G o z a h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , y e t f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . W h e n t h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y a t t e m p t e d t o u s e t h e C o u r t ' s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e a s a f o r u m t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , t h e C o u r t d i s m i s s e d t h e p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . A s w a s t h e c a s e i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t , a n d h a s a t t e m p t e d t o c o n t e s t h i s l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g b y r a i s i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) c l e a r l y p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r w a s b a r r e d f r o m c o n t e s t i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t y b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e o r c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y b y o f f e r i n g a l e s s i n t r u s i v e m e a n s f o r c o l l e c t i n g h i s t a x l i a b i l i t y i n e i t h e r t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o r i n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a - 8 - 3 T h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w i l l i n d i c a t e t h a t w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . O u r d e c i s i o n d o e s n o t s e r v e a s a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 . j u s t i c i a b l e i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t t h e p e t i t i o n f a i l s t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f . 3 A s a f i n a l m a t t e r , w e f e e l c o m p e l l e d t o m a k e m e n t i o n o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s I n s t i t u t e d P r i m a r i l y f o r D e l a y , E t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , * * * t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 ( 1 9 7 9 ) , f o r a d i s c u s s i o n o f t h e h i s t o r y o f l e g i s l a t i v e e f f o r t s t o d i s c o u r a g e f r i v o l o u s a p p e a l s t o t h i s C o u r t . I n t h e c o n t e x t o f a d e f i c i e n c y a c t i o n t h a t w e d e c i d e d s o m e 2 3 y e a r s a g o , w e s t a t e d a s f o l l o w s : I n r e c e n t t i m e s , t h i s C o u r t h a s b e e n f a c e d w i t h n u m e r o u s c a s e s , s u c h a s t h i s o n e , w h i c h h a v e b e e n c o m m e n c e d w i t h o u t a n y l e g a l j u s t i f i c a t i o n b u t s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f p r o t e s t i n g t h e F e d e r a l t a x l a w s . - 9 - T h i s C o u r t h a s b e f o r e i t a l a r g e n u m b e r o f c a s e s w h i c h d e s e r v e c a r e f u l c o n s i d e r a t i o n a s s p e e d i l y a s p o s s i b l e , a n d c a s e s o f t h i s s o r t n e e d l e s s l y d i s r u p t o u r c o n s i d e r a t i o n o f t h o s e g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s . M o r e o v e r , b y f i l i n g c a s e s o f t h i s t y p e , t h e p r o t e s t e r s a d d t o t h e c a s e l o a d o f t h e C o u r t * * * a n d s u c h c a s e s i n c r e a s e t h e e x p e n s e s o f c o n d u c t i n g t h i s C o u r t a n d t h e o p e r a t i o n s o f t h e I R S , w h i c h e x p e n s e s m u s t e v e n t u a l l y b e b o r n e b y a l l o f u s . H a t f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 8 9 5 , 8 9 9 ( 1 9 7 7 ) . A l t h o u g h w e d i d n o t r e q u i r e t h e t a x p a y e r i n t h a t c a s e t o p a y a p e n a l t y , w e s t a t e d t h a t " i f t a x p r o t e s t o r s c o n t i n u e t o b r i n g s u c h f r i v o l o u s c a s e s , s e r i o u s c o n s i d e r a t i o n s h o u l d b e g i v e n t o i m p o s i n g s u c h d a m a g e s . " I d . a t 9 0 0 . W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d t h e p r e s e n t c a s e p r i m a r i l y , i f n o t e x c l u s i v e l y , a s a p r o t e s t a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . F u r t h e r , i t i s r e a d i l y a p p a r e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e , e . g . , S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 9 0 . T h u s , w e w o u l d b e f u l l y j u s t i f i e d i n r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . O n t h e o t h e r h a n d , t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r l i e n a n d l e v y a c t i o n s i s b a r e l y 2 y e a r s o l d , s e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 , a n d w e h a v e n o t p r e v i o u s l y r e q u i r e d a t a x p a y e r w h o a b u s e d t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 t o p a y a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . N o r h a v e w e p r e v i o u s l y p r o v i d e d u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o s u c h t a x p a y e r s t h a t w e m a y r e q u i r e t h e m t o p a y s u c h a p e n a l t y . A c c o r d i n g l y , w e h a v e d e c i d e d n o t t o r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y i n t h i s c a s e . - 1 0 - H o w e v e r , w e r e g a r d t h i s c a s e a s f a i r w a r n i n g t o t h o s e t a x p a y e r s w h o , i n t h e f u t u r e , i n s t i t u t e o r m a i n t a i n a l i e n o r l e v y a c t i o n p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h o s e p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 2 6 , 1 1 3 5 - 1 1 3 6 ( 1 9 7 9 ) ( p r o v i d i n g f a i r w a r n i n g t o t a x p a y e r s i n d e f i c i e n c y a c t i o n s w h o b r i n g f r i v o l o u s c a s e m e r e l y f o r p u r p o s e s o f d e l a y ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .