TAX COURT OPINION

Case: W. Gregory & Patricia L. Ryan
Docket Number: 1274-96
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 04/02/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W . G R E G O R Y A N D P A T R I C I A L . R Y A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 7 4 - 9 6 . F i l e d A p r i l 2 , 1 9 9 9 . D a n i e l P . M c G l i n n , R u s s e l l A . K r i e s , a n d M a t t h e w S . D e P e r n o , f o r p e t i t i o n e r s . A l e x a n d r a E . N i c h o l a i d e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n a M o t i o n f o r L i t i g a t i o n C o s t s f i l e d b y W . G r e g o r y R y a n a n d - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P a t r i c i a L . R y a n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . 1 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s s h o u l d b e a w a r d e d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 , a n d i f s o , ( 2 ) w h e t h e r t h e a m o u n t o f l i t i g a t i o n c o s t s r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r s i s r e a s o n a b l e , a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e l i t i g a t i o n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S c h o f i e l d , W i s c o n s i n . T h e u n d e r l y i n g c l a i m w h i c h g a v e r i s e t o t h e p r e s e n t d i s p u t e i n v o l v e d t h e c l a s s i f i c a t i o n o f c e r t a i n p a y m e n t s m a d e b y G r e g o r y R y a n ( p e t i t i o n e r ) t o h i s f o r m e r w i f e , F r a n c e s R y a n , p u r s u a n t t o a J u d g m e n t o f D i v o r c e . T h e J u d g m e n t o f D i v o r c e w a s g r a n t e d b y t h e C i r c u i t C o u r t f o r t h e C o u n t y o f K a l a m a z o o , M i c h i g a n ( t r i a l c o u r t ) , a n d p r o v i d e d f o r p e r m a n e n t a l i m o n y p a y a b l e t o F r a n c e s R y a n a s f o l l o w s : I T I S F U R T H E R O R D E R E D A N D A D J U D G E D t h a t t h e P l a i n t i f f , W . G R E G O R Y R Y A N , s h a l l p a y t o t h e D e f e n d a n t , F R A N C E S R Y A N , f o r h e r s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e , t h e s u m o f S E V E N H U N D R E D ( $ 7 0 0 . 0 0 ) D O L L A R S p e r m o n t h , i n a d v a n c e , c o m m e n c i n g J a n u a r y 5 , 1 9 9 0 , f o r J a n u a r y , F e b r u a r y , M a r c h a n d A p r i l o f 1 9 9 0 , a n d c o m m e n c i n g M a y 5 , 1 9 9 0 , t h e s u m o f T W O H U N D R E D F I F T Y ( $ 2 5 0 . 0 0 ) D O L L A R S P E R W E E K , a n d c o n t i n u i n g t h e r e a f t e r u n t i l t h e d e a t h o r s u b s t a n t i a l c h a n g e i n c i r c u m s t a n c e s , o r u n t i l f u r t h e r o r d e r o f t h i s C o u r t h a v i n g c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n . T h i s a l i m o n y s h a l l b e p a i d t h r o u g h t h e F r i e n d o f t h e C o u r t c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o v i s i o n s h e r e i n a f t e r f o u n d d e a l i n g w i t h p a y m e n t o f s u p p o r t . - 3 - I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r a p p e a l e d t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e t o t h e M i c h i g a n C o u r t o f A p p e a l s ( c o u r t o f a p p e a l s ) o n t h e g r o u n d s t h a t t h e a l i m o n y g r a n t e d b y t h e t r i a l c o u r t w a s i n e x c e s s o f t h e a l i m o n y r e q u e s t e d b y F r a n c e s R y a n . I n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s , F r a n c e s R y a n h a d a s k e d f o r a l i m o n y f o r a t e r m o f 8 y e a r s , y e t t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e p r o v i d e d a l i m o n y u n t i l F r a n c e s R y a n ' s d e a t h o r a s u b s t a n t i a l c h a n g e i n c i r c u m s t a n c e s . T h e c o u r t o f a p p e a l s r e n d e r e d a p e r c u r i a m o p i n i o n d a t e d M a y 8 , 1 9 9 1 , f i n d i n g t h a t t h e t r i a l c o u r t ' s a l i m o n y a w a r d w a s i m p r o p e r a n d r e m a n d e d t h e m a t t e r t o t h e t r i a l c o u r t " f o r m o d i f i c a t i o n o f t h e d i v o r c e j u d g m e n t t o r e f l e c t a n a l i m o n y a w a r d o f $ 2 5 0 a w e e k f o r e i g h t y e a r s . " P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n f o r c l a r i f i c a t i o n w i t h t h e c o u r t o f a p p e a l s , w h i c h w a s d i s m i s s e d b e c a u s e i t w a s n o t t i m e l y f i l e d . T h e t r i a l c o u r t d i d n o t a m e n d t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e p u r s u a n t t o t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n . F r a n c e s R y a n d i d n o t i n c l u d e p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 a s i n c o m e . A l t h o u g h s h e d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t s h e t r e a t e d t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n a s h a v i n g s p e c i f i c a l l y r e m o v e d t h e t e r m i n a t i o n - u p o n - d e a t h p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n t h e o r i g i n a l J u d g m e n t o f D i v o r c e . P e t i t i o n e r , o n t h e o t h e r h a n d , t r e a t e d t h e p a y m e n t s a s t h o u g h a t e r m i n a t i o n u p o n d e a t h p r o v i s i o n w a s s t i l l i n e f f e c t a n d t h e p a y m e n t s w e r e a l i m o n y f o r a t e r m o f 8 y e a r s . - 4 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 1 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 0 3 0 , a n d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 9 5 4 a n d $ 4 , 0 1 9 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 1 3 , 0 0 0 h e p a i d d u r i n g e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 q u a l i f i e d f o r t h e a l i m o n y d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . T h i s C o u r t r e n d e r e d R y a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 3 1 , d e c i d i n g t h a t t h e a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r t o h i s f o r m e r w i f e w e r e p r o p e r l y d e d u c t i b l e a s a l i m o n y . P e t i t i o n e r n o w r e q u e s t s t h e C o u r t t o a w a r d h i m r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 , 4 0 9 . O P I N I O N I n g e n e r a l , s e c t i o n 7 4 3 0 a l l o w s a t a x p a y e r w h o i s a p r e v a i l i n g p a r t y i n a c i v i l t a x p r o c e e d i n g t o r e c o v e r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n s u c h p r o c e e d i n g . A n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s m a y b e m a d e w h e r e t h e t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; ( 2 ) e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s ; a n d ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , ( 4 ) . - 5 - 2 I n 1 9 9 6 , l e g i s l a t i o n w a s e n a c t e d w h i c h s h i f t e d t o t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f p r o v i n g w h e t h e r t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 7 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 ( 1 9 9 6 ) . T h e c h a n g e s m a d e b y t h i s l e g i s l a t i o n a p p l y o n l y t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T B O R 2 s e c s . 7 0 1 ( d ) , 7 0 2 ( b ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 6 4 . S i n c e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n o n J a n . 2 2 , 1 9 9 6 , t h e p r o c e e d i n g s a t i s s u e w e r e c o m m e n c e d b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f T B O R 2 , a n d t h e c h a n g e s e n a c t e d b y T B O R 2 a r e n o t a p p l i c a b l e . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 1 ( 1 9 9 7 ) . P r e v a i l i n g P a r t y T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , a t a x p a y e r m u s t 2 ( 1 ) e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; ( 2 ) s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d , a n d ( 3 ) m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i ) , ( i i ) , a n d ( i i i ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y a n d t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e i n v o l v e d i n t h i s c a s e a n d m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s . T h e p a r t i e s d i s p u t e , h o w e v e r , w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e j u d i c i a l p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s m a k e t h r e e a r g u m e n t s a s t o w h y r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d : ( 1 ) R e s p o n d e n t t o o k i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s a n d F r a n c e s R y a n , c l a i m i n g t h a t t h e p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s w e r e n o t a l i m o n y , b u t t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y - 6 - F r a n c e s R y a n w e r e a l i m o n y ; ( 2 ) r e s p o n d e n t t o o k i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s b y d i s a l l o w i n g d e d u c t i o n s c l a i m e d a s a l i m o n y b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , w h i l e a l l o w i n g t h o s e s a m e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 4 ; a n d ( 3 ) r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u p p o r t e d b y f a c t s a n d l a w . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t i t w a s r e a s o n a b l e t o a r g u e i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d F r a n c e s R y a n i n o r d e r t o p r o t e c t t h e r e v e n u e , a n d t h a t t h e f a i l u r e t o a u d i t p e t i t i o n e r ' s p r i o r o r s u b s e q u e n t t a x a b l e y e a r s i s i r r e l e v a n t t o a d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e i n t h i s c a s e . F u r t h e r m o r e , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h i s c a s e f o c u s e d o n t h e l e g a l q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e s u b s e q u e n t S t a t e c o u r t o r d e r m o d i f i e d t h e a l i m o n y a w a r d i n t h e o r i g i n a l J u d g m e n t o f D i v o r c e b y e l i m i n a t i n g t h e t e r m i n a t i o n - u p o n - d e a t h p r o v i s i o n . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t a k i n g i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r a n d F r a n c e s R y a n w a s r e a s o n a b l e . I n c o n s i s t e n t d e t e r m i n a t i o n s m a y b e m a d e a g a i n s t t h e f o r m e r s p o u s e s i n o r d e r t o p r o t e c t t h e r e v e n u e i n a " w h i p s a w " s i t u a t i o n . S e e D o g g e t t v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 1 0 1 , 1 0 3 ( 1 9 7 6 ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 9 2 . U n l i k e t h e c a s e o f H u m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 6 5 , i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s w e r e - 7 - a p p r o p r i a t e i n t h i s c a s e b e c a u s e t h e f a c t s a n d l a w d i d n o t m a k e i t c l e a r t h a t t h e p a y m e n t s w e r e a l i m o n y . W e a l s o a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t i t i s i r r e l e v a n t w h e t h e r p e t i t i o n e r t o o k a l i m o n y d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t r e s p o n d e n t m a y a s s e r t a p o s i t i o n a s i n t h e i n s t a n t c a s e e v e n t h o u g h h e r a i s e d n o o b j e c t i o n t o s i m i l a r c l a i m s b y t h e t a x p a y e r i n p r i o r y e a r s . S e e Y e a m a n v . U n i t e d S t a t e s , 5 8 4 F . 2 d 3 2 2 , 3 2 6 ( 9 t h C i r . 1 9 7 8 ) ; R o s e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 2 8 , 3 2 ( 1 9 7 0 ) ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 6 ( 1 9 6 5 ) . E v e n i f t h e C o m m i s s i o n e r e r r o n e o u s l y a c c e p t e d t h e t a x t r e a t m e n t o f c e r t a i n i t e m s i n p r e v i o u s y e a r s , h e i s n o t p r e c l u d e d f r o m c o r r e c t i n g t h a t e r r o r i n a s u b s e q u e n t y e a r . S e e H a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 3 F . 2 d 3 4 7 , 3 5 1 - 3 5 2 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 5 1 . W e f o c u s , t h e r e f o r e , o n w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f o r t h e y e a r s i n s u i t w a s s u p p o r t e d b y f a c t a n d l a w . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . F o r p u r p o s e s o f l i t i g a t i o n c o s t s i n a j u d i c i a l p r o c e e d i n g , t h e G o v e r n m e n t i n i t i a l l y t a k e s a p o s i t i o n o n t h e d a t e t h e a n s w e r i s f i l e d . S e e L o c k e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 4 4 ; H a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 8 6 . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r o n A u g u s t 6 , 1 9 9 6 . T h u s , w e s h a l l c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n a s o f t h i s d a t e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o a w a r d p e t i t i o n e r l i t i g a t i o n c o s t s . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a n s w e r w a s t h e s a m e a s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; i . e . , t h a t p e t i t i o n e r ' s - 8 - d e d u c t i o n o f t h e c l a i m e d a l i m o n y p a y m e n t s t o F r a n c e s R y a n w a s d i s a l l o w e d . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s b a s e d o n t h e u n c e r t a i n t y a s s o c i a t e d w i t h w h a t e f f e c t , i f a n y , t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n h a d o n t h e a l i m o n y p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e . I f t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n e l i m i n a t e d t h e t e r m i n a t i o n - u p o n - d e a t h p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e , t h e p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r t o F r a n c e s R y a n m a y n o t h a v e q u a l i f i e d a s a l i m o n y u n d e r S t a t e l a w , a n d m a y n o t h a v e b e e n d e d u c t i b l e . I f t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n d i d n o t a l t e r t h e t e r m i n a t i o n - u p o n - d e a t h p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e , t h e p a y m e n t s w o u l d b e c o n s i d e r e d a l i m o n y a n d w o u l d h a v e b e e n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . T h i s w a s u l t i m a t e l y a m a t t e r o f l e g a l i n t e r p r e t a t i o n . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t a c t e d r e a s o n a b l y i n r a i s i n g t h e i s s u e o f w h a t e f f e c t , i f a n y , t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n h a d o n t h e a l i m o n y p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n t h e J u d g m e n t o f D i v o r c e . T h e J u d g m e n t o f D i v o r c e h a d n o t b e e n m o d i f i e d t o r e f l e c t t h e c h a n g e s m a n d a t e d b y t h e c o u r t o f a p p e a l s ' d e c i s i o n . T h e a b s e n c e o f a c o r r e c t e d J u d g m e n t o f D i v o r c e , c o u p l e d w i t h F r a n c e s R y a n ' s p o s i t i o n o n h e r t a x r e t u r n , l e f t t h e t e r m s o f t h e p a y m e n t p r o v i s i o n s o p e n t o i n t e r p r e t a t i o n . W e a d d r e s s e d t h e e f f e c t o f t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n i n R y a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d u l t i m a t e l y r e j e c t e d t h e p o s i t i o n o n t h i s - 9 - i s s u e t a k e n b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . T h e p o s i t i o n , h o w e v e r , w a s g r o u n d e d i n t h e u n c e r t a i n t y o f t h e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e c o u r t o f a p p e a l s ' o p i n i o n . I n l i g h t o f t h e c o n f l i c t i n g p o s i t i o n s t a k e n b y F r a n c e s R y a n a n d p e t i t i o n e r , a n d t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n o u r d e c i s i o n i n R y a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e c i v i l p r o c e e d i n g w a s r e a s o n a b l e i n f a c t a n d l a w a n d t h u s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t a p r e v a i l i n g p a r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . A s a r e s u l t o f t h i s h o l d i n g , w e n e e d n o t a d d r e s s t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .