TAX COURT OPINION

Case: Jack Chien Ching Huang
Docket Number: 4726-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 07/18/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A C K C H I E N C H I N G H U A N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 2 6 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 8 , 2 0 0 2 . J a c k C h i e n C h i n g H u a n g , p r o s e . M i n a k s h i T y a g i - J a y a s i n g h e , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s : ( 1 ) P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s ; ( 2 ) p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n f o r i n t e r e s t e x p e n s e i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 7 9 ; ( 3 ) p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 0 0 ; ( 4 ) p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r r e n t e x p e n s e i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 7 ; a n d ( 5 ) p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r s a l a r i e s a n d w a g e s . T h e i m p o s i t i o n o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x , t h e d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a r e m e c h a n i c a l m a t t e r s t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h d e p e n d s o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s a n d t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 7 , a s f o l l o w s : P e n a l t y D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) $ 9 , 0 1 7 $ 1 , 8 0 3 . 4 0 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n o f f i c e i n t h e h o m e . W e h o l d t h a t h e i s t o t h e e x t e n t p r o v i d e d h e r e i n . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l o n a b a n k l o a n . W e h o l d t h a t h e i s n o t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P a s a d e n a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - 3 P e t i t i o n e r ' s a r r a n g e m e n t w i t h t h e C i t y o f P a s a d e n a d i d p e r m i t p e t i t i o n e r t o m a i n t a i n a n o f f i c e i n t h e h o m e . P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a d d r e s s , a s s p e c i f i e d o n t h e l i c e n s e , w a s 7 5 S o u t h M e r i d i t h A v e n u e , P a s a d e n a , C A . S e e i n f r a " E " . A . P e t i t i o n e r D u r i n g 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a s m a l l a f t e r - h o u r s s c h o o l , g a v e p r i v a t e v i o l i n l e s s o n s , a n d w a s a c o m p o s e r o f m u s i c a l s c o r e s . W e e x a m i n e e a c h o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s e s i n t u r n . B . T h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l I n 1 9 9 4 , a f t e r a c h i e v i n g a b a c h e l o r o f a r t s d e g r e e i n m u s i c f r o m t h e U n i v e r s i t y o f C a l i f o r n i a a t I r v i n e , a d e g r e e i n f i l m s c o r i n g f r o m t h e U n i v e r s i t y o f C a l i f o r n i a a t L o s A n g e l e s , a n d a c o m m e r c i a l m u s i c d e g r e e f r o m C a l i f o r n i a S t a t e U n i v e r s i t y a t L o s A n g e l e s , p e t i t i o n e r f o u n d e d a s m a l l a f t e r - h o u r s s c h o o l i n P a s a d e n a , C a l i f o r n i a , c a l l e d t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l . T h e C i t y o f P a s a d e n a g r a n t e d p e t i t i o n e r a b u s i n e s s l i c e n s e f o r t h e " P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l / C I M M u s i c P r o d u c t i o n s p r o v i d i n g c l a s s e s o f C h i n e s e a n d F i n e A r t s " o n t h e c o n d i t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e n t a n o t h e r f a c i l i t y o u t s i d e h i s h o m e f o r c l a s s r o o m u s e . 3 D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e n t e d c l a s s r o o m s p a c e a t W i l s o n M i d d l e S c h o o l ( W i l s o n ) , a p u b l i c s c h o o l w i t h i n t h e P a s a d e n a U n i f i e d S c h o o l D i s t r i c t . P e t i t i o n e r u s e d t h i s s p a c e t o t e a c h c o u r s e s i n m u s i c , m a t h e m a t i c s , m a r t i a l a r t s , E n g l i s h , a n d C h i n e s e t o s t u d e n t s b e t w e e n t h e a g e s o f 5 a n d 1 2 . T h e s p a c e w a s - 4 - a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r o n a d a i l y b a s i s , M o n d a y t h r o u g h F r i d a y , b e t w e e n t h e h o u r s o f 2 : 3 0 p . m . a n d 6 : 0 0 p . m . , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e s u m m e r m o n t h s o f J u l y a n d A u g u s t w h e n t h e s p a c e w a s a v a i l a b l e f r o m 8 : 0 0 a . m . t o 6 : 0 0 p . m . E n r o l l m e n t i n t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l w a s n o t l i m i t e d t o s t u d e n t s a t W i l s o n , b u t w a s o p e n t o s t u d e n t s f r o m n e i g h b o r i n g s c h o o l s a s w e l l . P e t i t i o n e r ' s d a i l y c l a s s e s w e r e c o n d u c t e d i n a s p e c i f i e d c l a s s r o o m , b u t p e t i t i o n e r h a d t h e o p t i o n o f u s i n g a s e c o n d c l a s s r o o m f o r c o u r s e s c o n d u c t e d a f t e r 4 : 0 0 p . m . P e t i t i o n e r w a s a l s o a f f o r d e d t h e u s e o f a s t o r a g e r o o m , w h i c h h e c o u l d u t i l i z e a s h e w i s h e d . C . S a t u r d a y V i o l i n L e s s o n s D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a l s o g a v e p r i v a t e v i o l i n l e s s o n s i n h i s h o m e t o a s m a l l g r o u p o f c h i l d r e n ( n o t n e c e s s a r i l y t h e s a m e c h i l d r e n t h a t p e t i t i o n e r t a u g h t a t W i l s o n ) . T h e v i o l i n l e s s o n s w e r e g i v e n o n S a t u r d a y , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e s u m m e r m o n t h s o f J u l y a n d A u g u s t w h e n p e t i t i o n e r t o o k a s a b b a t i c a l . D . C I M M u s i c P r o d u c t i o n s F i n a l l y , d u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p u r s u e d a m u s i c w r i t i n g a c t i v i t y , w h i c h h e c a l l e d C I M M u s i c P r o d u c t i o n s . P e t i t i o n e r c o m p o s e d m u s i c a l s c o r e s f o r a H o n g K o n g - b a s e d r e c o r d i n g c o m p a n y . E . 7 5 S o u t h M e r i d i t h A v e n u e A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r o w n e d a d u p l e x r e s i d e n c e l o c a t e d a t 7 3 - 7 5 S o u t h M e r i d i t h A v e n u e i n P a s a d e n a , - 5 - C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r ' s f a t h e r a n d m o t h e r r e s i d e d a t 7 3 S o u t h M e r i d i t h , w h e r e a s p e t i t i o n e r a n d h i s y o u n g e r b r o t h e r r e s i d e d a t 7 5 S o u t h M e r i d i t h . P e t i t i o n e r p a i d h i s f a t h e r r e n t f o r t h e u s e o f t h e p r o p e r t y . T h e r e s i d e n c e a t 7 5 S o u t h M e r i d i t h c o n s i s t e d o f a c o m b i n e d l i v i n g a n d d i n i n g r o o m a r e a , a k i t c h e n , t h r e e b e d r o o m s , a n d a b a t h r o o m . P e t i t i o n e r a n d h i s b r o t h e r j o i n t l y u s e d t h e c o m m o n s p a c e ; i . e . , t h e c o m b i n e d l i v i n g a n d d i n i n g r o o m a r e a , t h e k i t c h e n , a n d t h e b a t h r o o m . P e t i t i o n e r a l s o u s e d t w o o f t h e t h r e e b e d r o o m s ; h i s b r o t h e r u s e d t h e r e m a i n i n g b e d r o o m . 1 . " H o m e O f f i c e " P e t i t i o n e r r e f e r r e d t o o n e o f h i s t w o b e d r o o m s a s a " h o m e o f f i c e " . T h i s r o o m m e a s u r e d 9 f e e t 8 i n c h e s i n w i d t h b y 1 3 f e e t 4 i n c h e s i n l e n g t h . T h e r o o m i n c l u d e d a f o l d i n g s o f a , a d r e s s e r , a n d a t e a s t a n d , w h i c h p e t i t i o n e r u s e d t o o r g a n i z e h i s s t u d e n t s ' p a p e r s . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y c o n v e r t e d t h e f o l d i n g s o f a i n t o a b e d i n t h e e v e n i n g . B a s e d o n t h e p h o t o g r a p h t h a t p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a t t r i a l , t h e r o o m d i d n o t a p p e a r t o b e s e t u p a s a t y p i c a l o f f i c e i n t h a t t h e r e w a s n o i n d i c a t i o n o f a n y d e s k , f i l i n g c a b i n e t s , o r o f f i c e e q u i p m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r o c c a s i o n a l l y u s e d t h i s r o o m t o g i v e h i s S a t u r d a y v i o l i n l e s s o n s . P e t i t i o n e r u s e d t h e c l o s e t i n t h e r o o m t o s t o r e b o t h p e r s o n a l a n d b u s i n e s s b e l o n g i n g s . - 6 - 2 . " S t u d i o " P e t i t i o n e r r e f e r r e d t o t h e s e c o n d o f h i s t w o r o o m s a s a " s t u d i o " . T h i s r o o m m e a s u r e d 1 1 f e e t 2 i n c h e s i n w i d t h b y 1 5 f e e t i n l e n g t h . T h e r o o m i n c l u d e d a n e l e c t r o n i c m u s i c a l k e y b o a r d , s o u n d r e c o r d i n g e q u i p m e n t , l o u d s p e a k e r s , a c o m p u t e r ( w i t h a m u s i c a l i n s t r u m e n t d i g i t a l i n t e r f a c e ) a n d m o n i t o r , a n d s h e l v e s c o n t a i n i n g a m u l t i t u d e o f m u s i c t a p e s . T h e r o o m a l s o i n c l u d e d a f o l d i n g s o f a , w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d u s e a s a b e d i f h e w o r k e d l a t e a t n i g h t c o m p o s i n g m u s i c . F i n a l l y , t h e r e w a s a c l o s e t , w h i c h p e t i t i o n e r u s e d t o s t o r e b o t h p e r s o n a l a n d b u s i n e s s b e l o n g i n g s . P e t i t i o n e r e x c l u s i v e l y u s e d a c l e a r l y d e f i n e d p o r t i o n o f t h i s r o o m , e q u a l t o t h r e e - q u a r t e r s o f i t s s q u a r e f o o t a g e , t o : ( 1 ) P r e p a r e l e s s o n p l a n s a n d p e r f o r m o t h e r t a s k s r e l a t e d t o h i s d u t i e s a s t h e a d m i n i s t r a t o r / t e a c h e r a t t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l ; ( 2 ) c o m p o s e m u s i c f o r C I M M u s i c P r o d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) t e a c h m o s t o f h i s S a t u r d a y v i o l i n l e s s o n s . F . L o a n R e p a y m e n t P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a n a c c o u n t w i t h P r o v i d i a n B a n k i n t h e f o r m o f a l i n e o f c r e d i t . P e t i t i o n e r b o r r o w e d a g a i n s t t h i s l i n e o f c r e d i t i n o r d e r t o p a y o p e r a t i n g e x p e n s e s o f t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l . P e t i t i o n e r d e d u c t e d s u c h o p e r a t i n g e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e C , w h i c h d e d u c t i o n s w e r e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . I n M a r c h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r b o r r o w e d $ 5 , 0 0 0 f r o m h i s m o t h e r . - 7 - P e t i t i o n e r u s e d t h i s l o a n t o p a y d o w n t h e t h e n o u t s t a n d i n g b a l a n c e o n h i s l i n e o f c r e d i t w i t h P r o v i d i a n B a n k . I n S e p t e m b e r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r b o r r o w e d a n o t h e r $ 5 , 0 0 0 f r o m h i s m o t h e r a n d $ 3 , 0 0 0 f r o m h i s a u n t . P e t i t i o n e r u s e d $ 7 , 5 4 0 o f t h e s e l o a n s t o p a y d o w n t h e t h e n o u t s t a n d i n g b a l a n c e o n h i s l i n e o f c r e d i t w i t h P r o v i d i a n B a n k . G . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r v a r i o u s e x p e n s e s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 7 7 , 0 4 2 . I n c l u d e d i n t h i s a m o u n t w a s a d e d u c t i o n f o r r e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 8 1 5 a n d a d e d u c t i o n f o r " o t h e r e x p e n s e s " i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 0 9 1 . I n c l u d e d i n t h e d e d u c t i o n f o r r e n t w a s $ 8 , 0 2 8 , r e p r e s e n t i n g e x p e n s e s f o r t h e b u s i n e s s u s e o f p e t i t i o n e r ' s h o m e . I n c l u d e d i n t h e d e d u c t i o n f o r " o t h e r e x p e n s e s " w a s $ 1 2 , 5 4 0 , r e p r e s e n t i n g t h e r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l o n t h e l o a n f r o m h i s l i n e o f c r e d i t w i t h P r o v i d i a n B a n k . H . N o t i c e o f D e f i c i e n c y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r a n o f f i c e i n t h e h o m e o r f o r r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l o n t h e l o a n f r o m h i s l i n e o f c r e d i t w i t h P r o v i d i a n B a n k . - 8 - 4 W e d e c i d e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . 5 R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r e i t h e r p e t i t i o n e r ' s m u s i c c o m p o s i t i o n b u s i n e s s o r p e t i t i o n e r ' s v i o l i n t e a c h i n g b u s i n e s s i s n o t a t 7 5 S o u t h M e r i d i t h A v e n u e . D i s c u s s i o n 4 A . H o m e O f f i c e D e d u c t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n o f f i c e i n t h e h o m e b e c a u s e h i s " h o m e o f f i c e " a n d " s t u d i o " w e r e u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h i s d e d u c t i o n b e c a u s e n e i t h e r p e t i t i o n e r ' s " h o m e o f f i c e " n o r h i s " s t u d i o " w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t 7 5 S o u t h M e r i d i t h A v e n u e w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l . 5 S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . H o w e v e r , i n t h e c a s e o f e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s u s e o f a h o m e , s e c t i o n 2 8 0 A s e r v e s t o r e s t r i c t t h e d e d u c t i b i l i t y r u l e o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . T h u s , s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e b u s i n e s s u s e o f a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e . - 9 - S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) p r o v i d e s e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) . T h u s , a s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t t h a t s u c h i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t t h a t i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . A c c o r d i n g l y , i n o r d e r t o q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) , a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s d w e l l i n g m u s t b e e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e H a m a c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 4 8 , 3 5 3 ( 1 9 9 0 ) . E x c l u s i v e u s e o f a p o r t i o n o f a t a x p a y e r ' s d w e l l i n g u n i t m e a n s t h a t t h e t a x p a y e r m u s t u s e a s p e c i f i c p a r t o f t h e d w e l l i n g u n i t s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f c a r r y i n g o n h i s t r a d e o r b u s i n e s s . T h e u s e o f a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t f o r b o t h p e r s o n a l p u r p o s e s a n d f o r t h e c a r r y i n g o n o f a t r a d e o r b u s i n e s s d o e s n o t m e e t t h e e x c l u s i v e u s e t e s t . G o m e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 6 5 . H o w e v e r , " T h e e x c l u s i v e u s e t e s t d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e p o r t i o n o f a r o o m u s e d f o r b u s i n e s s m u s t b e s e p a r a t e d p h y s i c a l l y f r o m t h e r e s t o f t h e r o o m b y a w a l l , p a r t i t i o n , o r o t h e r d e m a r c a t i o n , b u t o n l y t h a t t h e a b s e n c e o f s u c h a p h y s i c a l s e p a r a t i o n b e a f a c t o r f o r t h e C o u r t t o w e i g h . " W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 6 7 . - 1 0 - W e b e g i n b y a p p l y i n g t h e s e p r i n c i p l e s t o p e t i t i o n e r ' s " h o m e o f f i c e " . H e r e i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r u s e d t h i s r o o m f o r p e r s o n a l p u r p o s e s a n d t h a t b u s i n e s s u s e w a s s e c o n d a r y , i f n o t i n c i d e n t a l . I n d e e d , t h e p h o t o g r a p h o f t h e r o o m t h a t p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a t t r i a l d i d n o t r e v e a l a n y i n d i c i a o f b u s i n e s s u s e ; m o r e o v e r , t h e m a i n p i e c e o f f u r n i t u r e i n t h e r o o m w a s a f o l d i n g s o f a t h a t p e t i t i o n e r u s e d a s h i s b e d o n m o s t n i g h t s . I t i s e q u a l l y c l e a r t h a t n o p o r t i o n o f t h i s r o o m w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n i n r e s p e c t o f h i s " h o m e o f f i c e " . S e e C o o k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 7 8 . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r ' s " s t u d i o " . H e r e t h e s i t u a t i o n i s d i f f e r e n t . A l t h o u g h t h e r e w a s s o m e p e r s o n a l u s e o f a p o r t i o n o f t h i s r o o m , p e t i t i o n e r u s e d a c l e a r l y d e f i n e d p o r t i o n t h e r e o f e x c l u s i v e l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s m u s i c c o m p o s i t i o n a n d v i o l i n t e a c h i n g b u s i n e s s e s , a s w e l l a s a p l a c e o f b u s i n e s s f o r t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n e q u a l t o t h r e e - q u a r t e r s o f t h e e x p e n s e a l l o c a b l e t o h i s " s t u d i o " . S e e H e w e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 0 . B . R e p a y m e n t o f P r i n c i p a l o n L o a n F r o m P r o v i d i a n B a n k D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r b o r r o w e d m o n e y f r o m h i s m o t h e r a n d a u n t i n o r d e r t o p a y d o w n t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e o n h i s l i n e o f c r e d i t w i t h P r o v i d i a n B a n k . A t t r i a l , p e t i t i o n e r - 1 1 - t e s t i f i e d t h a t h e b o r r o w e d f r o m h i s r e l a t i v e s t o p a y t h e b a n k i n o r d e r t o " m a i n t a i n [ h i s ] g o o d c r e d i t " . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c a n d i d l y a d m i t t e d t h a t h i s r e l a t i v e s w e r e m o r e f l e x i b l e ( a n d f o r g i v i n g ) a s c r e d i t o r s t h a n w a s t h e b a n k . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r i n t e r e s t e x p e n s e i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 7 9 . S e e s u p r a n o t e 2 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l o n t h e l o a n f r o m P r o v i d i a n B a n k i s n o t d e d u c t i b l e . W e a g r e e . A s w e s a i d m a n y y e a r s a g o , " D e d u c t i o n s a r e n o t p e r m i t t e d o n a c c o u n t o f t h e r e p a y m e n t o f l o a n s . " C r a w f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 B . T . A . 1 2 9 9 , 1 3 0 2 ( 1 9 2 8 ) ; s e e B r e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 7 8 , 8 8 3 ( 1 9 7 4 ) ; O s b o r n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 ; C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 2 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 6 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n t h e c o n t e x t o f t h e p r e s e n t c a s e , t h e r a t i o n a l e f o r t h e f o r e g o i n g r u l e i s r e a d i l y a p p a r e n t . P e t i t i o n e r b o r r o w e d a g a i n s t h i s l i n e o f c r e d i t i n o r d e r t o p a y o p e r a t i n g e x p e n s e s o f t h e P a s a d e n a C h i n e s e S c h o o l ; p e t i t i o n e r t h e n d e d u c t e d s u c h o p e r a t i n g e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e C , w h i c h d e d u c t i o n s w e r e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T o a l l o w p e t i t i o n e r t o d e d u c t t h e r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l w o u l d a l l o w h i m " t h e p r a c t i c a l e q u i v a l e n t o f d o u b l e d e d u c t i o n . " I l f e l d C o . v . H e r n a n d e z , 2 9 2 U . S . 6 2 , 6 8 ( 1 9 3 4 ) . A s w e h a v e p r e v i o u s l y h e l d , " T h e C o d e ' s h o u l d n o t b e i n t e r p r e t e d ' t o - 1 2 - a l l o w d o u b l e d e d u c t i o n s f o r t h e s a m e a m o u n t ' a b s e n t a c l e a r d e c l a r a t i o n o f i n t e n t b y C o n g r e s s , ' * * * a n d w e n o t t h i n k s e c t i o n 1 6 2 ( a ) r e f l e c t s a n y s u c h i n t e n t . " B r e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 7 8 , 8 8 5 ( 1 9 7 5 ) ( q u o t i n g U n i t e d S t a t e s v . S k e l l y O i l C o . , 3 9 4 U . S . 6 7 8 , 6 8 4 ( 1 9 6 9 ) ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r r e p a y m e n t o f p r i n c i p a l o n t h e l o a n f r o m P r o v i d i a n B a n k . C . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , s e e s u p r a n o t e 2 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .