TAX COURT OPINION

Case: Harold T. & Francesca Redman
Docket Number: 5523-01S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 07/09/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R O L D T . A N D F R A N C E S C A R E D M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 2 3 - 0 1 S . F i l e d J u l y 9 , 2 0 0 2 . H a r o l d T . a n d F r a n c e s c a R e d m a n , p r o s e s e . J o h n M . T k a c i k , J r . , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 1 T h i s a m o u n t i s r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 2 2 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s r e c e i v e d b y H a r o l d R e d m a n ( p e t i t i o n e r ) a r e i n t h e n a t u r e o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s w h i c h a r e e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M e d i n a , O h i o . B a c k g r o u n d I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a f i r e f i g h t e r b y t h e C i t y o f C l e v e l a n d . H e i s a m e m b e r o f C l e v e l a n d F i r e f i g h t e r s L o c a l 9 3 ( U n i o n ) . P e t i t i o n e r w a s i n j u r e d o n N o v e m b e r 1 , 1 9 9 4 , w h i l e f i g h t i n g a h o u s e - f i r e . A s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s i n j u r i e s , h e w a s p l a c e d o n " O n D u t y " i n j u r y s t a t u s ( O D I S ) f o r a t o t a l o f 2 2 d a y s . W h i l e o n O D I S p e t i t i o n e r w a s p a i d $ 1 0 , 2 6 4 . 1 T h e p a y m e n t s w e r e m a d e p u r s u a n t t o a p r o v i s i o n i n t h e C o l l e c t i v e B a r g a i n i n g A g r e e m e n t ( C B A ) , w h i c h w a s a g r e e d u p o n b y t h e U n i o n a n d t h e C i t y o f C l e v e l a n d a n d a p p r o v e d b y t h e C i t y o n A p r i l 1 , 1 9 9 2 , i n O r d i n a n c e N o . 6 4 1 - 9 3 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 0 , 2 6 4 f r o m h i s i n c o m e o n h i s F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . T h e a m o u n t p e t i t i o n e r d e d u c t e d w a s t h e i d e n t i c a l a m o u n t w h i c h a p p e a r e d o n a l e t t e r - 3 - p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e C i t y o f C l e v e l a n d s t a t i n g t h e a m o u n t h e r e c e i v e d w h i l e o n O D I S . P e t i t i o n e r ' s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , d i d n o t i n d i c a t e t h e a m o u n t r e c e i v e d w h i l e o n O D I S , n o r d i d i t i d e n t i f y a n y a m o u n t t h a t w a s e x e m p t f r o m t a x a t i o n . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e a m o u n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d w h i l e o n O D I S b e c a u s e t h e p a y m e n t s m a d e t o h i m w e r e n o t m a d e p u r s u a n t t o a l e g i s l a t i v e a c t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e C B A e n t e r e d i n t o b e t w e e n t h e C i t y o f C l e v e l a n d a n d t h e U n i o n w a s a c o n t r a c t a n d t h a t t h e o r d i n a n c e a p p r o v i n g t h e C B A w a s m e r e l y a n a c t b y t h e C i t y c o u n c i l t o v a l i d a t e i t s a g r e e m e n t w i t h t h e U n i o n . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e C B A p r o v i d e s f o r o n l y t h e c o n t i n u a t i o n o f b e n e f i t s s u c h a s v a c a t i o n t i m e w h i l e o n O D I S a n d t h a t i t a l l o w s t h e C i t y t o a s s i g n a n i n j u r e d f i r e f i g h t e r t o l e s s p h y s i c a l l y d e m a n d i n g j o b s s u c h a s d e s k d u t y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e t h e C B A w a s a p p r o v e d b y C i t y o r d i n a n c e i t q u a l i f i e s a s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . H e a l s o a r g u e s t h a t t h e c o n t i n u a t i o n o f s a l a r y a n d b e n e f i t s i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n s t a t u t e . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s e x c l u d a b l e b y a s p e c i f i c p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 1 ( a ) . O n e e x c l u s i o n f r o m g r o s s - 4 - i n c o m e c a n b e f o u n d a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) f o r " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . i n t e r p r e t s s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) t o e x e m p t a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t , " o r u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " T h i s e x c l u s i o n h a s b e e n s t r i c t l y c o n s t r u e d t o c o n f o r m w i t h t h e g e n e r a l r u l e t h a t a l l i n c o m e i s t a x a b l e u n l e s s i t i s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . S e e K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 , 1 4 4 9 , 1 4 5 1 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) . W h e r e a d m i n i s t r a t i v e r u l e s o r r e g u l a t i o n s h a v e " t h e f o r c e a n d e f f e c t o f l a w " , t h e y w i l l b e f o u n d t o b e t h e e q u i v a l e n t o f a s t a t u t e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . D y e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 7 9 ) . A s e x p l a i n e d i n R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 0 F . 2 d 4 6 6 , 4 6 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 2 5 : A r e g u l a t i o n , l i k e a s t a t u t e , i s a r u l e o f g e n e r a l a p p l i c a b i l i t y p r o m u l g a t e d b y a p u b l i c a g e n c y t o g o v e r n c o n d u c t w i t h i n t h e a g e n c y ' s j u r i s d i c t i o n . A l a b o r c o n t r a c t , u n l i k e a s t a t u t e , i s a n a g r e e m e n t b e t w e e n u n i o n a n d e m p l o y e r , m o d i f i a b l e a t a n y t i m e . T h a t * * * [ a ] l a b o r c o n t r a c t i n v o l v e d a p u b l i c e m p l o y e r i s i r r e l e v a n t t o t h e l e g i s l a t i v e p u r p o s e s b e h i n d t h e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n e x c l u s i o n , a n d d o e s n o t c o n v e r t t h e c o n t r a c t i n t o a " s t a t u t e " . W h e r e t h e l a n g u a g e o f a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t i s b y l e g i s l a t i v e a c t i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e i n t o a m u n i c i p a l - 5 - 2 G e n e r a l l y , r e v e n u e r u l i n g s a r e n o t r e g a r d e d a s p r e c e d e n t i n t h i s C o u r t . I n t h e a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s , h o w e v e r , r e v e n u e r u l i n g s m a y b e t r e a t e d a s c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t . S e e C a s c a d e D e s i g n s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 8 ( a n d c i t a t i o n s t h e r e i n ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r c i t e s a r e v e n u e r u l i n g t h a t i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e f a c t s i n t h i s c a s e , t h e n e c e s s a r y c i r c u m s t a n c e s t o t r e a t t h e r e v e n u e r u l i n g a s a c o n c e s s i o n a r e n o t p r e s e n t . c o d e , a n d b y t h i s m e a s u r e i s e n a c t e d i n t o l a w , i t m e e t s t h e s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y r e q u i r e m e n t s d e s c r i b e d a b o v e . C f . G i v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 4 5 , 1 1 4 9 - 1 1 5 1 ( 1 9 8 8 ) . M e r e a p p r o v a l b y a c i t y c o u n c i l o f a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t n e g o t i a t e d b y a c i t y a n d a u n i o n d o e s n o t , w i t h o u t e x p l i c i t i n c o r p o r a t i o n i n t o t h e c i t y ' s c o d e , m e e t t h e r e q u i r e m e n t s d e s c r i b e d a b o v e . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 6 8 ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 8 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t R e v . R u l . 8 1 - 4 7 , 1 9 8 1 - 1 C . B . 5 5 , s t a n d s f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t a n y p a y m e n t m a d e t o a d i s a b l e d p o l i c e o f f i c e r i s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . 2 P e t i t i o n e r o v e r s t a t e s t h e b r e a d t h o f t h e r e v e n u e r u l i n g . T h e r e v e n u e r u l i n g i n v o l v e d a p o l i c e o f f i c e r i n j u r e d i n t h e l i n e o f d u t y . S t a t e s t a t u t e p r o v i d e d t h a t a l l c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t s e n t e r e d i n t o b y t h e c o u n t y h a d t o b e a p p r o v e d b y " l e g i s l a t i v e a c t s " o f t h e c o u n t y c o u n c i l a n d i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e i n t o t h e c o u n t y c o d e . A d o p t i o n b y t h e c o u n c i l h a d t h e e f f e c t o f e n a c t i n g p r o v i s i o n s o f t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t i n t o l a w . T h e r u l i n g f o u n d t h a t t h e c o u n t y - 6 - h a d a d o p t e d a n d i n c o r p o r a t e d t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t i n t o t h e c o u n t y c o d e . I n t h i s c a s e , t h e C B A w a s m e r e l y a p p r o v e d b y C i t y c o u n c i l , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t i t w a s i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e o r o t h e r w i s e i n t o t h e C i t y c o d e . R e v . R u l . 8 1 - 4 7 d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . P e t i t i o n e r a l s o r e l i e d o n D y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n D y e r , a N e w Y o r k C i t y h i g h s c h o o l t e a c h e r w a s i n j u r e d i n t h e c o u r s e o f h e r e m p l o y m e n t . N e w Y o r k C i t y p u b l i c s c h o o l t e a c h e r s w e r e n o t c o v e r e d b y a n y r e g u l a r w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . N e w Y o r k s t a t u t e s , h o w e v e r , v e s t e d t h e c i t y w i t h t h e a u t h o r i t y a n d d u t y t o p r o v i d e t e a c h e r s i n j u r e d i n t h e l i n e o f d u t y w i t h f u l l p a y a n d n o d e d u c t i o n f r o m t h e i r s i c k l e a v e d u r i n g a n y a b s e n c e s r e s u l t i n g f r o m o n t h e j o b i n j u r i e s . P u r s u a n t t o t h i s a u t h o r i t y , t h e B o a r d o f E d u c a t i o n i s s u e d r e g u l a t i o n s w h i c h p r o v i d e d f o r s u c h b e n e f i t s . B e c a u s e N e w Y o r k s t a t u t e s v e s t e d t h e B o a r d o f E d u c a t i o n w i t h t h i s a u t h o r i t y , t h e r e g u l a t i o n s i t i s s u e d h a d t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w . " I d . a t 5 6 2 . D y e r i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e f a c t s i n t h i s c a s e . I n D y e r , t h e r e w a s n o c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t a p p r o v e d b y a c i t y o r d i n a n c e . T h i s C o u r t i s u n a b l e t o f i n d , a n d p e t i t i o n e r w a s n o t a b l e t o c i t e , a n y O h i o s t a t u t e o r r e g u l a t i o n a n a l o g o u s t o t h a t i n D y e r . P e t i t i o n e r c i t e d s t a t u t o r y p r o v i s i o n s a n d a s p a r t o f h i s t e s t i m o n y r e a d t o t h e C o u r t C l e v e l a n d A d m i n i s t r a t i v e R u l e 1 2 3 . - 7 - T h i s C o u r t , h o w e v e r , f i n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s c i t a t i o n s a r e t o p r o v i s i o n s t h a t a r e n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t , a n d t h e y d o n o t s u p p o r t h i s p o s i t i o n t h a t t h e C B A h a d t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . F u r t h e r m o r e , w h i l e p e t i t i o n e r ' s c i t a t i o n s r e f e r t o o t h e r p o s s i b l e s o u r c e s o f i n j u r y p a y m e n t s , t h e y d o n o t c h a n g e t h e f a c t t h a t t h e p a y m e n t s h e r e i n w e r e m a d e p u r s u a n t t o t h e C B A , n o t a l e g i s l a t i v e a c t . T h e a g r e e m e n t b e t w e e n t h e C i t y a n d t h e U n i o n w a s n o t i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e i n t o l e g i s l a t i o n , i t w a s m e r e l y a p p r o v e d b y t h e C i t y o r d i n a n c e . T h u s , t h e C B A s t a n d s b y i t s e l f a s a c o n t r a c t b e t w e e n t h e C i t y a n d t h e U n i o n . T h e a g r e e m e n t d o e s n o t h a v e t h e f o r c e a n d e f f e c t o f l a w a n d i s m o d i f i a b l e a t a n y t i m e . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 6 8 ( l a b o r c o n t r a c t d o e s n o t q u a l i f y a s a " s t a t u t e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ) ; C o v e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 9 8 . T h e f i n d i n g t h a t t h e C B A d o e s n o t q u a l i f y a s a " s t a t u t e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s d e t e r m i n a t i v e o f t h e o u t c o m e i n t h i s c a s e . A s a r e s u l t , i t i s n o t n e c e s s a r y f o r u s t o d e c i d e w h e t h e r t h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f t h e C B A a r e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t o r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a - 8 - w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . T h u s , p e t i t i o n e r ' s " o n - d u t y " i n j u r y p a y m e n t s m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .