TAX COURT OPINION

Case: Brenda H. Robinson
Docket Number: 2020-01L
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/30/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R E N D A H . R O B I N S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 2 0 - 0 1 L . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 . B r e n d a H . R o b i n s o n , p r o s e . J . C r a i g Y o u n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : P e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t c o l l e c t i o n b y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y c o n t e s t h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t s h e m a y n o t . 2 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . W e h o l d t h a t s h e i s , i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e a p p l i c a b l e y e a r s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h a r l o t t e , N o r t h C a r o l i n a , w h e n s h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . A . P e t i t i o n e r ' s F a i l u r e T o F i l e T a x R e t u r n s , R e s p o n d e n t ' s N o t i c e s o f D e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a n d P e t i t i o n e r ' s C o r r e s p o n d e n c e W i t h R e s p o n d e n t P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . O n J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d e f i c i e n c y o f $ 1 8 , 9 5 4 a n d w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x o f $ 4 , 7 1 1 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a n d $ 7 9 1 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 b u t d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t f o r 1 9 9 3 . - 3 - O n M a r c h 2 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t s t a t i n g t h a t s h e w a s n o t l i a b l e f o r i n c o m e t a x b e c a u s e s h e w a s a " s t a t e s o v e r e i g n " a n d n o t a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . R e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 o n J a n u a r y 1 7 , 1 9 9 7 , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d e f i c i e n c y o f $ 1 3 , 2 5 7 a n d w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x o f $ 3 , 2 5 7 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a n d $ 6 7 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t f o r 1 9 9 4 . O n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o r e s p o n d e n t s t a m p e d " R e f u s e d f o r C A U S E - - N O T d i s h o n o r e d ! " P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l e t t e r i n w h i c h s h e r e q u e s t e d c o p i e s o f t h e a s s e s s m e n t a n d t h e d e l e g a t i o n o r d e r f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y t o t h e D i r e c t o r o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) s e r v i c e c e n t e r w h o s i g n e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A p r i l 2 1 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t s t a t i n g t h a t s h e w a s a " S o v e r e i g n C i t i z e n o f t h e F l o r i d a R e p u b l i c " , s h e d i d n o t r e s i d e o r e a r n i n c o m e i n " a n y T e r r i t o r y , P o s s e s s i o n , I n s t r u m e n t a l i t y , o r E n c l a v e " u n d e r t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d s h e w a s " n o t a c i t i z e n o f t h e F e d e r a l U n i t e d S t a t e s s u b j e c t t o i t s j u r i s d i c t i o n . " O n M a y 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t w r o t e t o p e t i t i o n e r t h a t t h e i n f o r m a t i o n i n p e t i t i o n e r ' s l e t t e r s d i d - 4 - n o t j u s t i f y a n y c h a n g e i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d a d j u s t m e n t s f o r h e r 1 9 9 4 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s t a m p e d t h a t l e t t e r " R E F U S E D F O R F R A U D F . R . C . P . 9 ( b ) " a n d r e t u r n e d i t t o r e s p o n d e n t w i t h a n a t t a c h m e n t i n w h i c h s h e r a i s e d 3 3 f r i v o l o u s q u e s t i o n s p u r p o r t e d l y r e l a t e d t o h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t y . B . T h e N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . O n M a r c h 2 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I n a l e t t e r a t t a c h e d t o h e r r e q u e s t f o r a h e a r i n g , p e t i t i o n e r a s k e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a v e a t t h e h e a r i n g t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n t h a t r e q u i r e s h e r t o p a y t a x a n d t h e d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y t o I R S a g e n t s t o e n f o r c e p a y m e n t . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e r , C a t h e r i n e L . L a c i e n s k i ( L a c i e n s k i ) , s c h e d u l e d p e t i t i o n e r ' s h e a r i n g f o r D e c e m b e r 7 , 2 0 0 0 . L a c i e n s k i s e n t p e t i t i o n e r c o p i e s o f c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r w r o t e t o L a c i e n s k i a n d a s k e d t h a t h e r h e a r i n g b e r e s c h e d u l e d f o r D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . I n t h a t l e t t e r p e t i t i o n e r s a i d t h a t s h e h a d n o t r e c e i v e d a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , a n d s h e r e q u e s t e d t h e f o l l o w i n g t o b e p r o v i d e d t o h e r a t t h e h e a r i n g : ( 1 ) T h e s i g n e d r e t u r n s t h a t - 5 - w e r e u s e d t o m a k e t h e a s s e s s m e n t ; ( 2 ) a u t h o r i t y o f t h e p e r s o n ( s ) m a k i n g t h e a s s e s s m e n t t o d o s o ; ( 3 ) a j o b d e s c r i p t i o n o f t h e o f f i c e r ( s ) i n c l u d e d i n t h i s c o n f e r e n c e ; ( 4 ) p r o o f t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r i n q u e s t i o n w e r e s e n t t o h e r , a n d c o p i e s o f t h o s e n o t i c e s ; ( 5 ) p r o o f t h a t t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r e a c h y e a r i n q u e s t i o n w a s s e n t t o h e r , a n d c o p i e s o f t h o s e n o t i c e s ; a n d ( 6 ) t h e l a w t h a t r e q u i r e s a n A m e r i c a n t o p a y i n c o m e t a x e s . O n D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , L a c i e n s k i c o n d u c t e d a h e a r i n g i n p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t t h e T a x C o u r t i s n o t a v a l i d c o u r t , a s s e s s m e n t s c a n o n l y b e m a d e f r o m a f i l e d r e t u r n , t h e r e i s n o l a w w h i c h r e q u i r e s h e r t o p a y i n c o m e t a x , t h e c e r t i f i c a t e o f a s s e s s m e n t m u s t b e p r e s e n t a t t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t ' s a g e n t s a n d e m p l o y e e s l a c k a u t h o r i t y t o c o l l e c t t a x , s h e h a d a r i g h t t o r e c e i v e L a c i e n s k i ' s j o b d e s c r i p t i o n , a n d s h e w a s n o t r e c e i v i n g a f a i r a n d i m p a r t i a l h e a r i n g . O n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r w r o t e t o L a c i e n s k i a n d c l a i m e d t h a t s h e h a d n o t r e c e i v e d a f a i r h e a r i n g b y a n i m p a r t i a l o f f i c e r a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t h a v e a t t h e h e a r i n g t h e d e l e g a t i o n o r d e r s , s i g n e d r e t u r n s f r o m w h i c h a s s e s s m e n t s w e r e m a d e , d o c u m e n t s s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d s e n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d n o t i c e a n d d e m a n d t o h e r , a n d c o p i e s o f t h e l a w s h o w i n g t h a t s h e w a s l i a b l e f o r i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r s t a t e d - 6 - t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o h e r w e r e n o t v a l i d b e c a u s e t h e y l a c k e d a v a l i d s i g n a t u r e . S h e c o n t e n d e d t h a t t h e o n l y p e r s o n s r e q u i r e d t o p a y i n c o m e t a x a r e w a g e e a r n e r s , d i s t i l l e r s , w i n e m a k e r s , b r e w e r s , t o b a c c o d e a l e r s , a n d f i r e a r m s d e a l e r s ; a n d t h a t s h e w a s n o t o n e o f t h o s e p e r s o n s . C . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n F e b r u a r y 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e l i e n o r l e v y d e t e r m i n a t i o n ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t c o l l e c t i o n f r o m p e t i t i o n e r o f h e r t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w o u l d p r o c e e d . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a y D i s p u t e H e r U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e w a s i m p r o p e r l y p r e c l u d e d a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g f r o m d i s p u t i n g h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S h e b a s e s t h i s c o n t e n t i o n o n t h e c l a i m t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y s h e r e c e i v e d w e r e i n v a l i d b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e a c o p y o f t h e d e l e g a t i o n o r d e r s h o w i n g t h a t t h e n o t i c e s w e r e i s s u e d b y p e r s o n s w i t h a u t h o r i t y t o d o s o a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t m a y n o t d e t e r m i n e a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y i f s h e d i d n o t f i l e a r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s l a c k m e r i t . T h e S e c r e t a r y o r h i s o r h e r d e l e g a t e , i n c l u d i n g t h e C o m m i s s i o n e r , m a y i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S t a m o s v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 2 4 , 6 2 9 ( 1 9 9 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 5 6 F . 2 d 1 1 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . T h e C o m m i s s i o n e r m a y r e d e l e g a t e t h a t a u t h o r i t y t o h i s o r h e r s u b o r d i n a t e s . I d . a t 6 2 9 - 6 3 0 . P e t i t i o n e r c i t e s n o a u t h o r i t y , a n d w e k n o w o f n o n e , w h i c h r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e a c o p y t o a t a x p a y e r o f t h e d e l e g a t i o n o r d e r s f o r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o b e v a l i d . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t s h e m u s t f i l e a r e t u r n b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r m a y d e t e r m i n e a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y i s a l s o w i t h o u t m e r i t . R e s p o n d e n t m a y d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y f o r a t a x p a y e r w h o h a s n o t f i l e d a r e t u r n . H a r t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 5 4 2 , 5 4 5 - 5 4 6 ( 1 9 7 5 ) . A t a x p a y e r m a y d i s p u t e h i s o r h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g o n l y i f h e o r s h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h u s , p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d i s p u t e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h e r t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . I d . B . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n T o P r o c e e d W i t h C o l l e c t i o n a s t o P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 T a x Y e a r s W a s a n A b u s e o f D i s c r e t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e a f a i r h e a r i n g a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f h e r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n - 8 - b e c a u s e : ( 1 ) T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e i n v a l i d ; ( 2 ) t h e p e r s o n s s e n d i n g t h e n o t i c e s o f l e v y a n d d e t e r m i n a t i o n d i d n o t h a v e a u t h o r i t y t o d o s o ; ( 3 ) r e s p o n d e n t d i d n o t p r o d u c e d e l e g a t i o n o r d e r s s h o w i n g t h a t a u t h o r i t y ; ( 4 ) r e s p o n d e n t d i d n o t p r o d u c e v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t ; a n d ( 5 ) r e s p o n d e n t d i d n o t g i v e p e t i t i o n e r c o p i e s o f t h e l a w w h i c h m a k e s h e r l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s . W e r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s f i r s t a n d s e c o n d a r g u m e n t s i n p a r a g r a p h A , a b o v e . W e r e j e c t h e r t h i r d a r g u m e n t b e c a u s e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s a n d r e g u l a t i o n s d o n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o g i v e t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y t o t h e p e r s o n ( o t h e r t h a n t h e S e c r e t a r y ) w h o s i g n e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . W e r e j e c t h e r f o u r t h a r g u m e n t b e c a u s e s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o g i v e t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . I d . a t 1 6 6 . S e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e q u i r e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n v e r i f i c a t i o n b e f o r e i s s u i n g t h e d e t e r m i n a t i o n , n o t t h a t h e o r s h e p r o v i d e i t t o t h e t a x p a y e r . I n a n y e v e n t , t h e A p p e a l s o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r c o p i e s o f t h e c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e r e j e c t - 9 - h e r f i f t h a r g u m e n t b e c a u s e t h e r e i s n o r e q u i r e m e n t t h a t t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y o r t h e A p p e a l s o f f i c e r i d e n t i f y t h e C o d e s e c t i o n s w h i c h e s t a b l i s h t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x , a d d i t i o n s t o t a x , o r p e n a l t i e s . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 7 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d a f a i r h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f h e r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . C . W h e t h e r P e t i t i o n e r I n s t i t u t e d o r M a i n t a i n e d P r o c e e d i n g s P r i m a r i l y f o r D e l a y o r W h e t h e r P e t i t i o n e r ' s P o s i t i o n I s F r i v o l o u s o r G r o u n d l e s s T h e C o u r t m a y r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f n o t m o r e t h a n $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y , i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r i f t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . S e c . 6 6 7 3 ( a ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r a r g u m e n t i s n o t f r i v o l o u s a n d t h a t s h e d i d n o t u s e t h i s c a s e f o r d e l a y . W e d i s a g r e e . A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t m u s t i d e n t i f y t h e C o d e s e c t i o n s w h i c h e s t a b l i s h h e r l i a b i l i t y f o r t a x i s f r i v o l o u s . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H e r a r g u m e n t t h a t s h e w a s n o t t h e t a x p a y e r - 1 0 - n a m e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b e c a u s e t h e n a m e o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s p e l l e d i n c a p i t a l l e t t e r s i s a l s o f r i v o l o u s . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 4 2 F . 3 d 3 8 2 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r r e l i e s o n F e d . C r o p I n s . C o r p . v . M e r r i l l , 3 3 2 U . S . 3 8 0 , 3 8 4 ( 1 9 4 7 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t h e r p o s i t i o n i s n o t f r i v o l o u s . S h e c o n t e n d s t h a t F e d . C r o p I n s . C o r p . s t a n d s f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t - - a n y o n e e n t e r i n g i n t o a n a r r a n g e m e n t w i t h t h e G o v e r n m e n t t a k e s t h e r i s k o f h a v i n g a c c u r a t e l y a s c e r t a i n e d t h a t h e w h o p u r p o r t s t o a c t f o r t h e G o v e r n m e n t s t a y s w i t h i n t h e b o u n d s o f h i s a u t h o r i t y . * * * t h i s i s s o e v e n t h o u g h * * * t h e a g e n t h i m s e l f m a y h a v e b e e n u n a w a r e o f t h e l i m i t a t i o n s u p o n h i s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e a c t e d a s s h e d i d b e c a u s e s h e d i d n o t w a n t t o r i s k d e a l i n g w i t h e m p l o y e e s o f r e s p o n d e n t w h o l a c k e d a u t h o r i t y t o a c t . W e d i s a g r e e . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e a r g u m e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r a n d h i s o r h e r d e l e g a t e s h a v e n o p o w e r o r a u t h o r i t y t o a d m i n i s t e r t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s b e c a u s e o f i n v a l i d o r n o n e x i s t e n t d e l e g a t i o n s o f a u t h o r i t y i s f r i v o l o u s . L o n s d a l e v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 9 F . 2 d 1 4 4 0 , 1 4 4 5 - 1 4 4 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 0 ) . R e s p o n d e n t w r o t e t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 , a n d w a r n e d h e r t h a t i f s h e c o n t i n u e d a s s e r t i n g f r i v o l o u s a r g u m e n t s , r e s p o n d e n t m i g h t s e e k a n a w a r d o f d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t a l s o w a r n e d p e t i t i o n e r a b o u t d a m a g e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r - 1 1 - a d m i s s i o n s f i l e d J a n u a r y 8 , 2 0 0 2 , i n r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m , a n d a t t h e b e g i n n i n g o f t r i a l . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a s s e r t t h e s a m e a r g u m e n t s d u r i n g a n d a f t e r t r i a l . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t h e r p o s i t i o n i s f r i v o l o u s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a $ 2 , 5 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . A c c o r d i n g l y , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .