TAX COURT OPINION

Case: Terri Armstrong
Docket Number: 10744-01L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 09/09/2002
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R R I A R M S T R O N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 4 4 - 0 1 L . F i l e d S e p t e m b e r 9 , 2 0 0 2 . T e r r i A r m s t r o n g , p r o s e . I n g a C . P l u c i n s k i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n ) . W e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o - 2 - 1 M r . A r m s t r o n g i s n o t a p a r t y i n t h e i n s t a n t c a s e . A t a n u n d i s c l o s e d t i m e a f t e r O c t . 1 2 , 1 9 9 6 , b u t b e f o r e A u g . 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g d i v o r c e d . 2 D u r i n g J u l y 1 9 9 6 t h r o u g h a t l e a s t O c t . 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g w e r e i n t h e D o m i n i c a n R e p u b l i c . O n O c t . 1 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g e x e c u t e d F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r - n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ( p o w e r o f a t t o r n e y ) , i n w h i c h t h e y a p p o i n t e d R i c h a r d W . S o u t h e r ( M r . S o u t h e r ) a s t h e i r a t t o r n e y - i n - f a c t a n d a u t h o r i z e d h i m t o s i g n a n d f i l e F o r m 1 0 4 0 w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P u r s u a n t t o t h a t p o w e r o f a t t o r n e y , M r . S o u t h e r e x e c u t e d a n d f i l e d t h e 1 9 9 5 r e t u r n f o r p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g . p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . W e h o l d r e s p o n d e n t d i d n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r e m , U t a h ( O r e m ) , a t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d h e r t h e n h u s b a n d , J o h n A r m s t r o n g ( M r . A r m s t r o n g ) , 1 f i l e d j o i n t l y F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i - v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) , f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 ( 1 9 9 5 r e t u r n ) . 2 O n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , t h e y f i l e d j o i n t l y F o r m 1 0 4 0 f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 ( 1 9 9 2 r e t u r n ) . A l t h o u g h p e t i - t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g r e p o r t e d F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) d u e i n e a c h o f t h e i r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s , a t t h e t i m e t h a t t h e y f i l e d e a c h o f t h o s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g d i d n o t p a y t h e t a x s h o w n d u e i n e a c h s u c h r e t u r n . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) , w i t h r e s p e c t - 3 - 3 F o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l h e r e i n a f t e r r e f e r t o r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 o f p e t i - t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g a s r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . t o t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 o f p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g , 3 r e s p o n d e n t a s s e s s e d o n t h e d a t e s s h o w n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f t a x , a n a d d i t i o n t o t a x , a n d i n t e r e s t : Y e a r D a t e o f A s s e s s m e n t T a x A d d i t i o n t o T a x I n t e r e s t T o t a l L i a b i l i t y 1 9 9 2 2 / 2 2 / 1 9 9 9 $ 8 , 6 0 4 . 0 0 - - - $ 4 , 8 0 8 . 2 1 $ 1 3 , 4 1 2 . 2 1 1 9 9 5 1 1 / 2 5 / 1 9 9 6 3 0 0 , 6 0 9 . 0 0 $ 9 , 7 5 8 . 2 4 1 3 , 2 7 8 . 2 3 1 3 2 3 , 6 5 9 . 4 7 1 F o r m 4 3 4 0 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 o f p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g a l s o r e f l e c t s a $ 1 4 c h a r g e f o r " F E E S A N D C O L L E C T I O N C O S T S " , m a k i n g t h e t o t a l l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r $ 3 2 3 , 6 5 9 . 4 7 . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t c r e d i t e d $ 1 , 0 0 0 o f t a x w i t h h e l d t o t h e a c c o u n t o f p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 , t h e r e b y r e d u c i n g t h e i r u n p a i d l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r t o $ 1 2 , 4 1 2 . 2 1 . A s r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t c r e d i t e d $ 6 , 6 5 3 o f t a x w i t h h e l d , a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t o f $ 5 0 , 0 0 0 , a n d a p a y m e n t o f $ 4 9 , 9 9 5 . 9 4 t o t h e a c c o u n t o f p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , t h e r e b y r e d u c i n g t h e i r u n p a i d l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r t o $ 2 1 7 , 0 1 0 . 5 3 . O n A u g u s t 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t - 4 - t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u r F e d e r a l t a x i s s t i l l n o t p a i d . W e p r e v i o u s l y a s k e d y o u t o p a y t h i s , b u t w e s t i l l h a v e n ' t r e c e i v e d y o u r p a y m e n t . T h i s l e t t e r i s y o u r n o t i c e o f o u r i n t e n t t o l e v y u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) S e c t i o n 6 3 3 1 a n d y o u r r i g h t t o r e c e i v e A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 3 0 . W e m a y f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n a t a n y t i m e t o p r o t e c t t h e g o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t . A l i e n i s a p u b l i c n o t i c e t o y o u r c r e d i t o r s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a s a r i g h t t o y o u r c u r r e n t a s s e t s , i n c l u d i n g a n y a s s e t s y o u a c q u i r e a f t e r w e f i l e t h e l i e n . I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a - t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r - a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y , o r r i g h t s t o p r o p e r t y , s u c h a s r e a l e s t a t e , a u t o m o b i l e s , b u s i n e s s a s s e t s , b a n k a c - c o u n t s , w a g e s , c o m m i s s i o n s , a n d o t h e r i n c o m e . * * * * * * * * * * T h e a m o u n t y o u o w e i s * * * F o r m N u m b e r T a x P e r i o d U n p a i d A m o u n t f r o m P r i o r N o t i c e s A d d i t i o n a l P e n a l t y & I n t e r e s t A m o u n t Y o u O w e 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 2 [ 1 ] 1 2 4 1 2 . 2 1 [ 2 ] 3 0 0 5 . 7 6 1 5 4 1 7 . 9 7 1 0 4 0 1 2 / 3 1 / 1 9 9 5 [ 1 ] 2 1 7 0 1 0 . 5 3 [ 2 ] 1 4 8 2 1 4 . 3 5 3 6 5 2 2 4 . 8 8 T o t a l : 3 8 0 6 4 2 . 8 5 1 T h e a m o u n t s h o w n f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 u n d e r t h e h e a d i n g " U n p a i d A m o u n t f r o m P r i o r N o t i c e s " i s t h e s a m e a s t h e a m o u n t o f t h e b a l a n c e s h o w n d u e i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . 2 T h e a m o u n t s h o w n f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 u n d e r t h e h e a d i n g " A d d i t i o n a l P e n a l t y & I n t e r e s t " i s t h e a d d i t i o n a l a m o u n t o f p e n a l t i e s a n d / o r i n t e r e s t f o r e a c h s u c h y e a r t h a t i s n o t r e f l e c t e d i n F o r m 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , o n S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e - 5 - P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 : I . N O T I C E O F I N T E N T T O L E V Y - E x p l a n a t i o n f o r D i s a g r e e - m e n t I n c o m e . ( 1 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o i s s u e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y ; ( 2 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o g e n e r a t e a n a s s e s s m e n t l i s t ; ( 3 ) T h e r e w a s a f a i l u r e o f t h e C o m m i s s i o n e r t o c e r t i f y a n d t r a n s m i t t h e a s s e s s m e n t l i s t ; ( 4 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o r e c o r d t h e a s s e s s m e n t ; ( 5 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o p r o v i d e r e c o r d o f a s s e s s - m e n t ; a n d , ( 6 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o s e n d N o t i c e o f A s s e s s m e n t . O n M a y 1 7 , 2 0 0 1 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) A p p e a l s o f f i c e r ( A p p e a l s o f f i c e r ) a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r ' s c a s e s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r ( M a y 1 7 , 2 0 0 1 l e t t e r ) i n r e s p o n s e t o p e t i - t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I h a v e r e c e i v e d y o u r R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g d a t e d S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , a n d I h a v e r e v i e w e d t h e i n f o r m a t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e . T h e a s s e s s m e n t s f o r b o t h t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s a r e b a s e d u p o n r e t u r n s t h a t w e r e e i t h e r s i g n e d b y y o u a n d M r . A r m s t r o n g ( 1 9 9 2 ) o r b y a n a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e b e c a u s e y o u w e r e o u t o f t h e c o u n t r y ( 1 9 9 5 ) . N o l i a b i l - i t y q u e s t i o n s e x i s t f o r t h e s e t w o y e a r s . I f y o u b e - l i e v e e i t h e r a s s e s s m e n t i s i n c o r r e c t y o u s h o u l d f i l e a n a m e n d e d F o r m 1 0 4 0 X f o r t h e s e y e a r s c o r r e c t i n g t h e t a x l i a b i l i t y . A s p a r t o f I R C § 6 3 3 0 t w o i t e m s t h a t n e e d t o b e a d - d r e s s e d a s p a r t o f a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g a r e a l t e r n a t i v e a n d l e a s t i n t r u s i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . I n o r d e r t o f a c i l i t a t e t h e r e s o l u t i o n o f y o u r R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , p r o v i d e t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n n o l a t e r t h a n J u n e 1 , 2 0 0 1 . 1 . A c o m p l e t e d F o r m 4 3 3 A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s . 2 . A c o m p l e t e d F o r m 4 3 3 B , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r B u s i n e s s e s ( i f s e l f e m p l o y e d ) [ . ] 3 . C o p i e s o f y o u r l a s t s i x m o n t h s b a n k s t a t e m e n t s . - 6 - 4 . I n f o r m a t i o n r e g a r d i n g a n y h i g h e r t h a n n o r m a l o r u n u s u a l e x p e n s e s . 5 . I n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e r e a l p r o p e r t y y o u o w n . i . e . a p p r a i s e d v a l u e , p u r c h a s e p r i c e , m o r t g a g e h o l d e r s , b a l a n c e d u e , e q u i t y . I h a v e s c h e d u l e d a t e l e p h o n e A p p e a l s h e a r i n g f o r W e d n e s d a y , J u n e 6 , 2 0 0 1 , a t 0 9 : 0 0 a . m . P l e a s e l e t m e k n o w i f y o u a r e u n a b l e t o h o l d y o u r h e a r i n g a t t h i s d a t e a n d t i m e . * * * * * * * * * * I f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s o r c o n c e r n s , p l e a s e c o n t a c t m e a t t e l e p h o n e n u m b e r , * * * , o r a d d r e s s , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e - A p p e a l s , * * * , D e n v e r , C o l o r a d o , 8 0 2 0 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e M a y 1 7 , 2 0 0 1 l e t t e r a n d d i d n o t p r o v i d e t h e A p p e a l s o f f i c e r w i t h t h e i n f o r m a t i o n r e - q u e s t e d i n t h a t l e t t e r . N o r d i d p e t i t i o n e r a d v i s e t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t s h e o b j e c t e d t o t h e t e l e p h o n i c h e a r i n g s c h e d u l e d o n J u n e 6 , 2 0 0 1 , a n d t h a t s h e w a n t e d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . O n M a y 3 1 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r u n s u c c e s s f u l l y a t - t e m p t e d t o c o n t a c t p e t i t i o n e r b y t e l e p h o n e i n o r d e r t o r e s c h e d u l e p e t i t i o n e r ' s t e l e p h o n i c h e a r i n g t h a t h a d b e e n s c h e d u l e d f o r J u n e 6 , 2 0 0 1 . W h e n p e t i t i o n e r d i d n o t a n s w e r h e r t e l e p h o n e , t h e A p p e a l s o f f i c e r l e f t a m e s s a g e o n p e t i t i o n e r ' s a n s w e r i n g m a c h i n e i n f o r m i n g h e r t h a t h e h a d r e s c h e d u l e d p e t i t i o n e r ' s t e l e p h o n i c h e a r i n g t o J u n e 7 , 2 0 0 1 , a t 9 a . m . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e m e s s a g e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d l e f t o n h e r a n s w e r i n g m a c h i n e o n M a y 3 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r d i d n o t c o n t a c t h i m t o o b j e c t t o t h e t e l e p h o n i c - 7 - h e a r i n g r e s c h e d u l e d f o r J u n e 7 , 2 0 0 1 , n o r d i d s h e i n f o r m h i m t h a t s h e w a n t e d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . O n J u n e 7 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r u n s u c c e s s f u l l y a t - t e m p t e d t o c o n t a c t p e t i t i o n e r i n o r d e r t o c o n d u c t t h e t e l e p h o n i c h e a r i n g t h a t h e h a d r e s c h e d u l e d f o r t h a t d a y . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 1 , t h e I R S A p p e a l s O f f i c e s e n t p e t i t i o n e r a n o t h e r l e t t e r ( J u n e 1 4 , 2 0 0 1 l e t t e r ) . T h a t l e t t e r r e s t a t e d c e r t a i n p o r t i o n s o f t h e M a y 1 7 , 2 0 0 1 l e t t e r a n d f u r t h e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : Y o u f a i l e d t o b e a v a i l a b l e f o r o u r r e s c h e d u l e d D u e P r o c e s s t e l e p h o n e h e a r i n g . B e c a u s e t h e t i m e f o r t h e h e a r i n g w a s r e s c h e d u l e d y o u a r e a d v i s e d t h a t y o u h a v e 3 0 c a l e n d a r d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r t o c o n - t a c t m e t o s c h e d u l e a m u t u a l l y c o n v e n i e n t t i m e t o h o l d y o u r D u e P r o c e s s H e a r i n g . P l e a s e c o n t a c t m e a t t h e a b o v e t e l e p h o n e n u m b e r b e t w e e n 8 : 0 0 a . m . a n d 4 : 0 0 p . m . , M o n d a y t h r o u g h F r i d a y . I f I s h o u l d b e u n a v a i l a b l e t o a n s w e r t h e t e l e p h o n e p l e a s e l e a v e a m e s s a g e w i t h s e v - e r a l t i m e s w h e n y o u w i l l b e a v a i l a b l e f o r m y r e t u r n c a l l . P l e a s e a l s o a d v i s e m e o f t h e n u m b e r y o u c a n b e r e a c h e d a t w h e n I c a l l b a c k . I f I d o n o t h e a r f r o m y o u I w i l l m a k e a d e t e r m i n a t i o n o n y o u r r e q u e s t f o r a d u e p r o c e s s h e a r i n g b a s e d u p o n t h e a v a i l a b l e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n y o u r a d m i n i s t r a - t i v e f i l e . A N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n w o u l d t h e n b e i s s u e d p r o v i d i n g y o u w i t h a n o p p o r t u n i t y t o p u r s u e t h i s m a t t e r i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l C o u r t . I w o u l d l i k e t o r e s t a t e t h e i n f o r m a t i o n t h a t w a s i n m y M a y 1 7 , 2 0 0 1 , l e t t e r t o y o u . * * * * * * * * * * I f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s o r c o n c e r n s , p l e a s e c o n t a c t m e a t t e l e p h o n e n u m b e r , * * * , o r a d d r e s s , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e - A p p e a l s , * * * , D e n v e r , C o l o r a d o , 8 0 2 0 4 . - 8 - 4 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h a t M r . A r m s t r o n g h a d a p o w e r o f a t t o r n e y o r s i m i l a r d o c u m e n t s i g n e d b y p e t i t i o n e r a u t h o r i z i n g h i m t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r b e f o r e t h e I R S A p p e a l s O f f i c e . 5 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e J u n e 1 4 , 2 0 0 1 l e t t e r a n d d i d n o t p r o v i d e t h e I R S A p p e a l s O f f i c e w i t h t h e i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d i n t h a t l e t t e r . O n J u l y 1 4 , 2 0 0 1 , M r . A r m s t r o n g , w h o a t t h e t i m e w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o p e t i t i o n e r , 4 c a l l e d t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d l e f t a m e s s a g e o n h i s a n s w e r i n g m a c h i n e t h a t p e t i t i o n e r a n d h e w o u l d b e f i l i n g a n a m e n d e d t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . M r . A r m s t r o n g d i d n o t i n d i c a t e t h a t p e t i - t i o n e r w a n t e d t o s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r . I n f a c t , M r . A r m s t r o n g d i d n o t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a n t e d t o s c h e d u l e a n y t y p e o f h e a r i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d d i d n o t i n d i c a t e a n y t i m e s w h e n p e t i t i o n e r w o u l d b e a v a i l a b l e t o s p e a k t o t h e A p p e a l s o f f i c e r . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t h e o p p o r t u n i t i e s o f f e r e d t o h e r b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e t o h a v e a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . O n J u l y 2 4 , 2 0 0 1 , t h e I R S A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i - t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 5 a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : - 9 - S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n I t i s A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n t h a t C o l l e c t i o n i s a l l o w e d t o p r o c e e d w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n a c t i o n s . A t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s a d o c u m e n t e n t i t l e d " E N C L O S U R E T O N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N " . T h a t d o c u m e n t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : • A l l p r o v i s i o n s o f I R C § 6 3 3 0 a n d I R C § 6 3 2 0 h a v e b e e n m e t . T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . • Y o u r r e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w a s m a d e u n d e r I R C § 6 3 3 0 t o p r e v e n t p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a n d t o q u e s t i o n t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t . Y o u a l l e g e d t h a t t h e a s s e s s m e n t w a s i n v a l i d f o r v a r i o u s a n d s u n d r y r e a s o n s , n o n e o f w h i c h a d d r e s s e d t h e a c t u a l t a x l i a b i l i t y . T h e r e t u r n s w e r e r e v i e w e d a n d i t w a s f o u n d t h e t a x e s a r e b a s e d u p o n r e t u r n s t h a t y o u f i l e d a n d t h u s t h e c o r r e c t n e s s o f t h e a s s e s s e d t a x i s n o t a n i s s u e . Y o u d i d n o t r e s p o n d t o t h e c o r r e s p o n d e n c e s e n t y o u o r t o b e a v a i l a b l e f o r a s c h e d u l e d h e a r i n g . Y o u d i d n o t a d v i s e A p p e a l s o f y o u r i n a b i l i t y t o b e a v a i l a b l e f o r t h e h e a r i n g o r o f a b e t t e r t i m e t o h o l d t h e h e a r i n g . Y o u d i d n o t r e s p o n d t o a n a t - t e m p t t o r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g . Y o u r e f u s e d t o p r o v i d e a n y f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o m a k e a d e t e r m i - n a t i o n o f l e a s t i n t r u s i v e a n d a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e r e f o r e : • I t i s A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y b e c a u s e o f t h e l a c k o f f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t o e x p l o r e a l t e r n a t i v e c o l - l e c t i o n r e s o l u t i o n s a n d y o u r f a i l u r e t o b e a v a i l - a b l e f o r t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . A s o f t h e t i m e o f t h e t r i a l i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a n d M r . A r m s t r o n g h a d n o t f i l e d a n a m e n d e d t a x r e t u r n f o r t a x a b l e - 1 0 - 6 A s d i s c u s s e d b e l o w , p e t i t i o n e r o b j e c t s t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f , i n t e r a l i a , c e r t a i n d o c u m e n t s t h a t s h e r e f e r s t o a s t h e " I n d i v i d u a l M a s t e r F i l e T r a n s c r i p t s " ( I M F t r a n s c r i p t s ) . W e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r i s r e f e r r i n g t o t h e d o c u m e n t s e n t i t l e d " I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t r a n s c r i p t ( s ) " ( I R S t r a n s c r i p t s ) t h a t w e r e p a r t o f a j o i n t e x h i b i t t h a t t h e p a r t i e s a t t a c h e d t o , a n d i n c o r p o r a t e d i n t o , t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s t h a t t h e y o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a t t h e b e g i n n i n g o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e . T h e C o u r t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e a n d m a d e p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s t o g e t h e r w i t h t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o . C o n s i s t e n t w i t h t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e , w e s h a l l r e f e r t o t h o s e t r a n s c r i p t s a s I R S t r a n s c r i p t s . 7 P e t i t i o n e r r a i s e s n o o t h e r i s s u e s o n b r i e f . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s a b a n d o n e d a n y o t h e r i s s u e s t h a t s h e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n a n d a t t r i a l . S e e R y b a k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e h a d n o t c o n - c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r a b a n d o n e d a n y o t h e r i s s u e s t h a t s h e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n a n d a t t r i a l , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d n o m e r i t i n s u c h o t h e r i s s u e s . y e a r 1 9 9 2 o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . O P I N I O N W h e r e , a s i s t h e c a s e h e r e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p l a c e d a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n o f t h e I R S A p p e a l s O f f i c e f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . I n p e t i t i o n e r ' s o p e n i n g b r i e f , p e t i t i o n e r a s k s u s t o c o n - s i d e r t h e f o l l o w i n g i s s u e s : ( 1 ) W h e t h e r " p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n i n p e r s o n h e a r i n g " a n d ( 2 ) w h e t h e r " t h e I n d i v i d u a l M a s t e r F i l e T r a n s c r i p t s [ 6 ] * * * [ a n d ] C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s w e r e a d m i s s i b l e i n e v i d e n c e ? " 7 W e t u r n f i r s t t o t h e e v i d e n t i a r y i s s u e s t h a t p e t i t i o n e r - 1 1 - r a i s e s . W i t h r e s p e c t t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f t h e I R S t r a n s c r i p t s , a s n o t e d a b o v e , t h o s e t r a n s c r i p t s w e r e p a r t o f a j o i n t e x h i b i t t h a t t h e p a r t i e s a t t a c h e d t o , a n d i n c o r p o r a t e d i n t o , t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s t h a t t h e y o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a t t h e b e g i n n i n g o f t h e t r i a l . A t t h a t t i m e , t h e C o u r t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e a n d m a d e p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h a t s t i p u l a t i o n o f f a c t s t o g e t h e r w i t h t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o . A l t h o u g h p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e r v e i n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n y o b j e c t i o n t o t h e I R S t r a n s c r i p t s , s h e o b j e c t e d a t t r i a l t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f t h o s e t r a n s c r i p t s b e c a u s e " t h e y a p p e a r t h a t t h e y a r e a f o r m o f t h e i n d i v i d u a l m a s t e r f i l e a n d * * * t h o s e a r e n ' t a d m i s s i b l e * * * b e c a u s e i t ' s n o t r e a d - a b l e . " T h e C o u r t o v e r r u l e d p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n a t t r i a l . O n b r i e f , p e t i t i o n e r r e n e w s h e r o b j e c t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s o n b r i e f t h a t t h e I R S t r a n s c r i p t s a r e " n o t a d m i s s i b l e a s a m a t t e r o f l a w . " T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h o s e t r a n s c r i p t s a r e " i n d e c i p h e r a b l e " a n d " T o b e c o n s i d e r e d a t a l l , i t [ s i c ] c a n o n l y b e c o n s i d e r e d w h e n a d m i t t e d w i t h t h e 6 2 0 9 M a n u a l . " I n s u p p o r t o f h e r c o n t e n t i o n t h a t t h e I R S t r a n s c r i p t s a r e i n a d m i s s i b l e " a s a m a t t e r o f l a w " , p e t i t i o n e r r e l i e s o n H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a n d U n i t e d S t a t e s v . B u f o r d , 8 8 9 F . 2 d 1 4 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 9 ) . W e f i n d t h o s e c a s e s t o b e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e a n d p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h e m t o b e m i s p l a c e d . N e i t h e r H u f f n o r - 1 2 - 8 W e n o t e t h a t , e v e n t h o u g h t h e I R S t r a n s c r i p t s a r e p a r t o f t h e i n s t a n t r e c o r d , w e h a v e n o t r e l i e d o n t h o s e t r a n s c r i p t s i n r e a c h i n g o u r f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n s h e r e i n . 9 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t w a i v e d h e r c l a i m e d e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n t o r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 , w e w o u l d n o n e t h e l e s s o v e r r u l e t h a t o b j e c t i o n . I n s u p p o r t o f h e r p o s i t i o n t h a t F o r m s 4 3 4 0 i n q u e s t i o n a r e n o t a d m i s s i b l e i n t o e v i d e n c e , p e t i t i o n e r a s s e r t s o n b r i e f i n p e r t i n e n t p a r t : T h e y [ F o r m s 4 3 4 0 i n q u e s t i o n ] w e r e g e n e r a t e d a f t e r t h e h e a r i n g d a t e . T h e f a c t t h a t t h e h e a r i n g i t s e l f d i d n ' t t a k e p l a c e i s i r r e l e v a n t t o t h e c o n s i d e r a t i o n . I t i s c l e a r t h a t t h e s t a t u t e p l a c e s t h e b u r d e n o n t h e R e s p o n - d e n t t o e s t a b l i s h " a t t h e h e a r i n g " c o m p l i a n c e w i t h t h e ( c o n t i n u e d . . . ) B u f o r d a d d r e s s e d t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f t h e I M F t r a n s c r i p t s i n v o l v e d i n t h o s e c a s e s . W e h a v e c o n s i d e r e d p e t i - t i o n e r ' s r e n e w e d o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f t h e I R S t r a n s c r i p t s , a n d w e d e c l i n e t o c h a n g e o u r r u l i n g a t t r i a l w i t h r e s p e c t t o t h o s e t r a n s c r i p t s . 8 W i t h r e s p e c t t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f r e s p e c - t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t o f f e r e d t h o s e f o r m s i n t o e v i d e n c e a t t r i a l , p e t i t i o n e r h a d n o o b j e c t i o n t o t h e m , a n d t h e C o u r t a d m i t t e d t h e m i n t o e v i d e n c e a n d m a d e t h e m p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r o b j e c t s f o r t h e f i r s t t i m e t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . B y f a i l i n g t o m a k e a t i m e l y o b j e c t i o n a t t r i a l , p e t i t i o n e r h a s w a i v e d h e r o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i b i l i t y i n t o e v i d e n c e o f t h o s e f o r m s . 9 - 1 3 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) l a w a n d p r o c e d u r e . T h a t w o u l d m e a n t h a t t h e h e a r i n g o f f i c e r w o u l d h a v e h a d s o m e f o r m o f a d m i s s i b l e e v i d e n c e a v a i l a b l e " a t t h e h e a r i n g . " S i n c e t h e C e r t i f i c a t e s [ F o r m s 4 3 4 0 i n q u e s t i o n ] t h e R e s p o n d e n t a r e [ s i c ] n o w t r y i n g t o u s e w e r e c r e a t e d a f t e r s c h e d u l e d d a t e o f t h e h e a r i n g , i t i s c l e a r t h a t t h e y w o u l d n o t h a v e b e e n a v a i l a b l e " a t t h e h e a r i n g " h a d i t t a k e n p l a c e . P e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n t o F o r m s 4 3 4 0 i n q u e s t i o n d o e s n o t a p p e a r t o b e a n e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n . P e t i t i o n e r s e e m s t o b e a r g u i n g t h a t , b e c a u s e r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 w e r e g e n e r a t e d a s o f M a r . 1 5 , 2 0 0 2 , a d a t e a f t e r t h e d a t e s o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r s c h e d u l e d a n d r e s c h e d u l e d a t e l e p h o n i c h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r ( i . e . , J u n e 6 , 2 0 0 1 , a n d J u n e 7 , 2 0 0 1 , r e s p e c t i v e l y ) , t h o s e f o r m s m a y n o t b e u s e d t o e s t a b l i s h c o m p l i a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t " T h e a p p e a l s o f f i c e r * * * a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " W e r e j e c t a n y s u c h a r g u m e n t . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) . I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i - t i o n e r ' s o b j e c t i o n t o F o r m s 4 3 4 0 i n q u e s t i o n a p p e a r s t o b e b a s e d o n h e r m i s u n d e r s t a n d i n g a s t o w h a t F o r m 4 3 4 0 i s . F o r m 4 3 4 0 i s a d o c u m e n t o r t r a n s c r i p t t h a t s h o w s a s o f a s t a t e d d a t e t h e i n f o r - m a t i o n a s o f t h a t d a t e w i t h r e s p e c t t o a s t a t e d t a x p a y e r r e g a r d - i n g a s s e s s m e n t s , p a y m e n t s , a n d o t h e r s p e c i f i e d m a t t e r s t h a t a p p e a r s a s o f t h a t d a t e i n t h e o f f i c i a l r e c o r d s o f t h e I R S w i t h r e s p e c t t o t h a t t a x p a y e r . T h a t F o r m 4 3 4 0 i s g e n e r a t e d a s o f a s t a t e d d a t e d o e s n o t m e a n t h a t t h e i n f o r m a t i o n r e f l e c t e d i n s u c h f o r m d i d n o t a p p e a r i n t h e o f f i c i a l r e c o r d s o f t h e I R S b e f o r e s u c h d a t e . I n t h i s r e g a r d , r e s p e c t i v e F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 r e f l e c t , a n d w e h a v e f o u n d , t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d ( 1 ) o n N o v . 2 5 , 1 9 9 6 , t a x , a n a d d i t i o n t o t a x , a n d i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , a n d ( 2 ) o n F e b . 2 2 , 1 9 9 9 , t a x a n d i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . S e e F e d . R . E v i d . 1 0 3 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . J a m e r s o n , 5 4 9 F . 2 d 1 2 6 3 , 1 2 6 6 - 1 2 6 7 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; F u l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 T . C . 3 0 8 , 3 1 4 ( 1 9 5 3 ) , a f f d . 2 1 3 F . 2 d 1 0 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 4 ) . W e t u r n n o w t o t h e o n l y o t h e r i s s u e t h a t p e t i t i o n e r o n b r i e f a s k s u s t o a d d r e s s , i . e . , " W h e t h e r t h e p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o - 1 4 - 1 0 S e e a l s o B a r n h i l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 6 . 1 1 C o n s i s t e n t w i t h K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) , D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , r e s p o n d e n t i s s u e d f i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 3 3 0 , e f f e c t i v e o n J a n . 1 8 , 2 0 0 2 , w i t h r e s p e c t t o a n y l e v y o c c u r r i n g o n o r a f t e r J a n . 1 9 , 1 9 9 9 , w h i c h p r o v i d e , i n t e r a l i a , t h a t t h e f o r m a l h e a r i n g p r o c e d u r e s r e q u i r e d u n d e r t h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e s A c t , 5 U . S . C . s e c s . 5 5 1 - 5 5 9 ( 2 0 0 0 ) ( A P A ) , d o n o t a p p l y t o h e a r i n g s u n d e r s e c . 6 3 3 0 . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( d ) ( 2 ) , Q & A - D 6 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 ( d ) ( 2 ) , Q & A - D 6 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , r e l a t i n g t o h e a r i n g s u n d e r s e c . 6 3 2 0 . a n i n p e r s o n h e a r i n g " . A s w e u n d e r s t a n d h e r p o s i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 e n t i t l e d h e r t o a f o r m a l f a c e - t o - f a c e h e a r i n g b e c a u s e t h e r e i s " a b s o l u t e l y n o d o u b t t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t t h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e s A c t g o v e r n [ s i c ] ( 5 U . S . C . § 5 5 4 e t . s e q . ) * * * w o u l d g o v e r n " a n d t h a t t h e r e f o r e t h e t e l e p h o n i c h e a r i n g t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o f f e r e d h e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h a t s e c t i o n . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t h e a r i n g s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a r e n o t f o r m a l a d j u d i c a t i o n s . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 7 - 3 3 8 ( 2 0 0 0 ) ; D a v i s v . C o m m i s - s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 ( 2 0 0 0 ) . 1 0 W e c o n c l u d e d i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t C o n g r e s s , i n p r o v i d i n g f o r a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , d i d n o t i n t e n d t o d e p a r t f r o m t h e i n f o r m a l I R S A p p e a l s O f f i c e p r o c e s s a l r e a d y p r o v i d e d f o r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s . 1 1 S e e K a t z v . C o m m i s - s i o n e r , s u p r a . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 e n t i t l e d h e r t o a f o r m a l f a c e - t o - f a c e h e a r i n g u n d e r t h e A P A . A l t h o u g h n o t a l t o g e t h e r c l e a r , p e t i t i o n e r m a y a l s o b e - 1 5 - 1 2 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h y t h e A p p e a l s o f f i c e r d e c i d e d t o s c h e d u l e a t e l e p h o n i c h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r . W e t a k e j u d i c i a l n o t i c e t h a t t h e d i s t a n c e b e t w e e n D e n v e r , C o l o r a d o , w h e r e t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s l o c a t e d , a n d O r e m , U t a h , w h e r e p e t i t i o n e r r e s i d e d , i s a p p r o x i m a t e l y 5 0 0 m i l e s . c o n t e n d i n g t h a t e v e n i f s e c t i o n 6 3 3 0 d i d n o t e n t i t l e h e r t o a f o r m a l f a c e - t o - f a c e h e a r i n g u n d e r t h e A P A , t h a t s e c t i o n e n t i t l e d h e r t o a n i n f o r m a l f a c e - t o - f a c e h e a r i n g , a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r r e j e c t e d h e r r e q u e s t t o h a v e s u c h a h e a r i n g . W e h a v e f o u n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s c h e d u l e d a t e l e p h o n i c h e a r i n g w i t h p e t i - t i o n e r o n J u n e 6 , 2 0 0 1 , 1 2 a n d r e s c h e d u l e d t h a t t e l e p h o n i c h e a r i n g t o J u n e 7 , 2 0 0 1 . W e h a v e a l s o f o u n d t h a t p e t i t i o n e r n e v e r a d v i s e d t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t s h e o b j e c t e d t o t h e t e l e p h o n i c h e a r i n g s c h e d u l e d f o r J u n e 6 , 2 0 0 1 , o r t h e t e l e p h o n i c h e a r i n g r e s c h e d u l e d f o r J u n e 7 , 2 0 0 1 , o r t h a t s h e w a n t e d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . I n f a c t , p e t i t i o n e r n e v e r r e s p o n d e d t o t h e v a r i o u s l e t t e r s s e n t t o h e r b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e o r t h e v a r i o u s t e l e p h o n e m e s s a g e s l e f t b y t h e A p p e a l s o f f i c e r o n h e r a n s w e r i n g m a c h i n e . A l t h o u g h M r . A r m s t r o n g t e l e p h o n e d t h e A p p e a l s o f f i c e r o n J u l y 1 4 , 2 0 0 1 , a t a t i m e w h e n h e w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o p e t i t i o n e r , a n d l e f t a m e s s a g e o n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s a n s w e r i n g m a c h i n e t h a t p e t i t i o n e r a n d h e w o u l d b e f i l i n g a n a m e n d e d t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 , M r . A r m s t r o n g d i d n o t i n d i c a t e i n t h a t m e s s a g e t h a t p e t i t i o n e r w a n t e d t o s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r . N o r d i d M r . A r m s t r o n g i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a n t e d t o s c h e d u l e a n y - 1 6 - 1 3 A l t h o u g h n o t a l t o g e t h e r c l e a r , p e t i t i o n e r m a y a l s o b e c o n t e n d i n g t h a t s e c . 6 3 3 0 r e q u i r e s t h a t a h e a r i n g b e t w e e n a t a x p a y e r a n d a n A p p e a l s o f f i c e r t a k e p l a c e i n a l l e v e n t s . W e r e j e c t a n y s u c h c o n t e n t i o n . T h e r e i s n o r e q u i r e m e n t i n s e c . 6 3 3 0 t h a t a n A p p e a l s o f f i c e r h o l d a h e a r i n g w i t h a t a x p a y e r w h o d o e s n o t w a n t o n e . W e h a v e f o u n d i n t h e i n s t a n t c a s e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h t h e o p p o r t u n i t y t o h a v e a t e l e p h o n i c c o n f e r e n c e w i t h h i m , t h a t s h e d e c l i n e d t h a t o p p o r t u - n i t y , a n d t h a t s h e n e v e r r e q u e s t e d a f a c e - t o - f a c e , i n s t e a d o f a t e l e p h o n i c , h e a r i n g . M o r e o v e r , w e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t i t w o u l d b e n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o t h e I R S A p p e a l s O f f i c e . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 9 ( 2 0 0 1 ) . t y p e o f h e a r i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r o r i n d i c a t e a n y t i m e s w h e n p e t i t i o n e r w o u l d b e a v a i l a b l e t o s p e a k t o t h e A p p e a l s o f f i c e r . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t a n y c o n t e n t i o n o f p e t i t i o n e r t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 e n t i t l e d h e r t o a f a c e - t o - f a c e , a l b e i t i n f o r m a l , h e a r i n g , w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e f u s e d t o g r a n t h e r . 1 3 B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .