TAX COURT OPINION

Case: Frank J. & Rosalia Gorgie
Docket Number: 20572-98
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/2000
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K J . G O R G I E A N D R O S A L I A G O R G I E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 5 7 2 - 9 8 . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 0 . F r a n k J . G o r g i e a n d R o s a l i a G o r g i e , p r o s e s e . J o r d a n S . M u s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N W E L L S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) 1 f o r t h e i r 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . - 2 - P e t i t i o n e r s m e e t t h e n e t w o r t h l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) a n d t i m e l y f i l e d t h e i r p e t i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e 2 8 0 . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d b e t w e e n M a y 8 , 1 9 8 9 t o O c t o b e r 3 , 1 9 9 0 , w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d f o r t r i a l p u r s u a n t t o R u l e 9 1 . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a r e i n c o r p o r a t e d i n t o t h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n b y r e f e r e n c e a n d , a c c o r d i n g l y , a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n H u n t i n g t o n B e a c h , C a l i f o r n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . O n M a y 8 , 1 9 8 9 , t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 t a x y e a r s w a s a s s i g n e d t o I n t e r n a l R e v e n u e A g e n t P a t r i c i a M a z o n . T h e e x a m i n a t i o n f o c u s e d s p e c i f i c a l l y o n w h e t h e r F r a n k G o r g i e ( p e t i t i o n e r ) r e p o r t e d a l l i n c o m e r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r N a t i o n a l E n e r g y R e s e a r c h C o r p . ( N E R C ) . O n M a y 1 2 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n m a i l e d a n a p p o i n t m e n t l e t t e r t o p e t i t i o n e r s . E n c l o s e d w i t h t h e a p p o i n t m e n t l e t t e r w a s F o r m 4 5 6 4 , I n f o r m a t i o n D o c u m e n t R e q u e s t F o r m ( I D R ) 1 , w h i c h a s k e d f o r , a m o n g o t h e r t h i n g s , b o o k s , r e c o r d s , b a n k s t a t e m e n t s a n d c a n c e l e d c h e c k s r e l a t i n g t o i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r t h e y e a r s u n d e r e x a m i n a t i o n . O n M a y 2 2 , - 3 - 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o A g e n t M a z o n ' s l e t t e r b y t e l e p h o n e , i n f o r m i n g h e r t h a t J o h n B e r g h a d a p o w e r o f a t t o r n e y f r o m p e t i t i o n e r s . O n M a y 2 4 , 1 9 8 9 , M r . B e r g c a l l e d A g e n t M a z o n a n d l e f t a m e s s a g e , s t a t i n g t h a t h e w o u l d b e b a c k o n M a y 2 8 , 1 9 8 9 . A f t e r t r a d i n g t e l e p h o n e m e s s a g e s , o n M a y 3 1 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n s p o k e w i t h M r . B e r g a n d s c h e d u l e d a n a p p o i n t m e n t f o r J u n e 2 7 , 1 9 8 9 . O n J u n e 2 1 , 1 9 8 9 , M r . B e r g c a l l e d A g e n t M a z o n t o r e s c h e d u l e t h e a p p o i n t m e n t f o r J u l y 5 , 1 9 8 9 . O n J u l y 5 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n m e t w i t h M r . B e r g a n d p e t i t i o n e r a t M r . B e r g ' s o f f i c e . A t t h e m e e t i n g , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s o m e , b u t n o t a l l , o f t h e r e q u e s t e d b a n k r e c o r d s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e c o m p l e t e b a n k r e c o r d s f o r t w o s a v i n g s a n d l o a n a c c o u n t s , w h i c h p r o m p t e d A g e n t M a z o n t o t e n d e r I D R 2 r e q u e s t i n g t h o s e d o c u m e n t s . T h e y s c h e d u l e d a s e c o n d a p p o i n t m e n t f o r J u l y 6 , 1 9 8 9 . O n J u l y 6 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n m e t w i t h M r . B e r g a t M r . B e r g ' s o f f i c e . A g e n t M a z o n t e n d e r e d I D R 3 a s k i n g f o r a d d i t i o n a l b a n k a n d n o n b a n k r e c o r d s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s . O n J u l y 1 4 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n c a l l e d M r . B e r g a n d l e f t a m e s s a g e r e q u e s t i n g a n a p p o i n t m e n t w i t h p e t i t i o n e r R o s a l i a G o r g i e a n d p e t i t i o n e r s ' r e t u r n p r e p a r e r . A g e n t M a z o n r e q u e s t e d t h a t t h e a p p o i n t m e n t t a k e p l a c e o n A u g u s t 1 a n d 2 , 1 9 8 9 . O n J u l y 2 7 , - 4 - 1 9 8 9 , M r . B e r g c a l l e d A g e n t M a z o n t o c a n c e l t h e p r o p o s e d A u g u s t a p p o i n t m e n t s . O n A u g u s t 2 8 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n c a l l e d M r . B e r g a n d p r o p o s e d a c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r R o s a l i a G o r g i e f o r S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 8 9 . O n S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n m e t w i t h M r . B e r g a n d s u b m i t t e d I D R 4 , r e q u e s t i n g b a n k r e c o r d s f o r 1 9 8 6 ( w h i c h w e r e t h e s u b j e c t o f I D R 2 , b u t w h i c h w e r e s t i l l n o t r e c e i v e d ) a s w e l l a s o t h e r b a n k r e c o r d s a n d d o c u m e n t a t i o n s u p p o r t i n g a l l e g e d l o a n r e p a y m e n t s a n d i n f o r m a t i o n o n h o w p e t i t i o n e r s a r r i v e d a t t h e i r i n c o m e i n t h e i r r e t u r n s . B e c a u s e o f h e r p o o r h e a l t h , R o s a l i a G o r g i e d i d n o t a t t e n d t h e S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 8 9 , m e e t i n g . B y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 8 9 , M r . B e r g s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e u n a b l e t o l o c a t e c e r t a i n r e q u e s t e d b a n k r e c o r d s . M r . B e r g t h e n r e q u e s t e d t h a t a 3 0 - d a y l e t t e r b e i s s u e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a l l r e q u e s t e d b a n k s t a t e m e n t s , A g e n t M a z o n h a d t o o b t a i n f r o m N E R C c o p i e s o f N E R C c h e c k s t h a t w e r e d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s . I n J u l y , S e p t e m b e r , a n d N o v e m b e r o f 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n c o m p i l e d N E R C c h e c k s u m m a r i e s f o r t h e p u r p o s e o f d e t e r m i n i n g t h e t o t a l a m o u n t s o f N E R C c h e c k s d e p o s i t e d i n t o F r a n k G o r g i e ' s a c c o u n t s . O n D e c e m b e r 4 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n d i s c u s s e d t h e c a s e w i t h h e r m a n a g e r , L e y M a l i l a y . A g e n t M a z o n a n d M r . B e r g s p o k e o n D e c e m b e r 6 , 1 9 8 9 , a n d s c h e d u l e d a n a p p o i n t m e n t f o r D e c e m b e r 8 , 1 9 8 9 . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 8 t a x y e a r w a s o p e n e d f o r - 5 - e x a m i n a t i o n b y A g e n t M a z o n . T h e e x a m i n a t i o n f o r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r c o n c e r n e d t h e s a m e u n r e p o r t e d i n c o m e i s s u e a s t h e 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 y e a r s . O n D e c e m b e r 8 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n m e t M r . B e r g a n d t o l d h i m t h a t t h e 1 9 8 8 t a x y e a r h a d b e e n o p e n e d f o r e x a m i n a t i o n . A g e n t M a z o n t e n d e r e d I D R 5 , w h i c h a s k e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , f o r i n f o r m a t i o n s u p p o r t i n g c e r t a i n l o a n r e p a y m e n t s . O n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 8 9 , A g e n t M a z o n r e c e i v e d a r e s p o n s e t o I D R 5 . T h e r e s p o n s e d a t e d D e c e m b e r 1 3 , 1 9 8 9 , a l s o a s k e d r e s p o n d e n t f o r a s e c o n d t i m e t o i s s u e a 3 0 - d a y l e t t e r . D u r i n g t h e c o u r s e o f h e r i n v e s t i g a t i o n , A g e n t M a z o n b e l i e v e d t h a t s o m e o f w h a t p e t i t i o n e r t o l d h e r w a s n o t t r u e . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r t o l d A g e n t M a z o n t h a t h e h a d a n o u t s t a n d i n g l o a n o n w h i c h h e m a d e p a y m e n t s a n d t h a t t h e r e w a s n o u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A g e n t M a z o n d i s c o v e r e d t h e o p p o s i t e t o b e t r u e - - t h e r e w a s n o l o a n a n d t h e r e w a s u n r e p o r t e d i n c o m e . T h e s e i n c o n s i s t e n c i e s l e d A g e n t M a z o n t o s p e a k w i t h h e r m a n a g e r a n d f r a u d c o o r d i n a t o r a b o u t t h e p r o p e r c o u r s e o f a c t i o n . S h e w a s g i v e n a p p r o v a l t o f o r w a r d t h e c a s e t o r e s p o n d e n t ' s C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) , w h i c h s h e d i d o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 0 . O n A p r i l 4 , 1 9 9 0 , A g e n t M a z o n r e c e i v e d a p a c k a g e f r o m C I D d e c l i n i n g t h e f r a u d r e f e r r a l . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 0 , A g e n t M a z o n m a i l e d t o M r . B e r g a F o r m 4 5 4 9 , I n c o m e T a x E x a m i n a t i o n C h a n g e s . O n J u n e 1 , 1 9 9 0 , A g e n t - 6 - M a z o n r e q u e s t e d t r a n s c r i p t s f r o m t h e F r e s n o S e r v i c e C e n t e r i n o r d e r t o r e c o n c i l e a n d v e r i f y a m o u n t s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s w i t h a m o u n t s r e f l e c t e d i n r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r s y s t e m . O n J u l y 1 9 , 1 9 9 0 , A g e n t M a z o n ' s m a n a g e r , M s . M a l i l a y , r e q u e s t e d t h a t w o r k o n t h e c a s e b e s u s p e n d e d p e n d i n g r e s o l u t i o n o f a r e l a t e d a u d i t o f N E R C . O n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 0 , A g e n t M a z o n w r o t e a r e p o r t a n d a t t a c h e d F o r m s 8 8 6 - A , E x p l a n a t i o n o f I t e m s . O n O c t o b e r 3 , 1 9 9 0 , A g e n t M a z o n m a i l e d o u t t h e 3 0 - d a y l e t t e r t o p e t i t i o n e r s a n d m a i l e d a c o p y t o M r . B e r g . T h e 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s e d a d j u s t i n g u n r e p o r t e d i n c o m e f o r a l l 3 y e a r s a t i s s u e . T h e 3 0 - d a y l e t t e r a l s o p r o p o s e d t h e a s s e r t i o n o f t h e f r a u d p e n a l t y a n d , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y . B y c o v e r l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p r o t e s t . T h e p r o t e s t l e t t e r w a s r e c e i v e d o n N o v e m b e r 7 , 1 9 9 0 . O n D e c e m b e r 4 , 1 9 9 0 , t h e c a s e f i l e w a s t r a n s f e r r e d t o r e s p o n d e n t ' s S a n D i e g o A p p e a l s O f f i c e . O n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o M r . B e r g n o t i f y i n g h i m t h a t t h e c a s e w a s a s s i g n e d t o t h e S a n D i e g o A p p e a l s O f f i c e . O n A p r i l 2 9 , 1 9 9 1 , A p p e a l s O f f i c e r C a r o l H o l t w r o t e M r . B e r g i n f o r m i n g h i m t h a t t h e c a s e h a d b e e n a s s i g n e d t o h e r . O n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s e x e c u t e d a F o r m 8 7 0 , s e t t l i n g t h e c a s e . I n t h e F o r m 8 7 0 , W a i v e r o f R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f D e f i c i e n c y i n T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t , p e t i t i o n e r s a g r e e d t o t h e a d d i t i o n a l i n c o m e a m o u n t s t h a t A g e n t M a z o n - 7 - d e t e r m i n e d f o r y e a r s 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 a n d t o a p o r t i o n o f t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d f o r 1 9 8 8 . T h e p a r t i e s a g r e e d t o w a i v e a p p l i c a t i o n o f t h e f r a u d p e n a l t y a n d a g r e e d t o t h e a s s e r t i o n o f t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y . O n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s m a d e a d e s i g n a t e d p a y m e n t o f i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 2 . P e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , o n o r a r o u n d J a n u a r y 2 3 , 1 9 9 7 . O n A u g u s t 2 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s ' F i n a l D e t e r m i n a t i o n l e t t e r d i s a l l o w i n g t h e i r c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t a x y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 . A s o f t h e d a t e o f t h e A u g u s t 2 8 , 1 9 9 8 , F i n a l D e t e r m i n a t i o n l e t t e r , p e t i t i o n e r s ' t o t a l i n t e r e s t a n d a s s e s s e d i n t e r e s t f o r t h e y e a r s a t i s s u e w a s : Y e a r T o t a l I n t e r e s t A s s e s s e d I n t e r e s t 1 9 8 6 $ 6 , 2 4 5 . 7 0 $ 1 , 9 6 1 . 8 3 1 9 8 7 2 5 , 2 1 7 . 1 7 6 , 3 6 7 . 6 4 1 9 8 8 1 3 , 5 5 1 . 0 6 3 , 2 3 5 . 9 2 O P I N I O N P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x i f e i t h e r : ( 1 ) T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) o f f i c i a l i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t o r ( 2 ) a n e r r o r o r d e l a y b y t h e t a x p a y e r i n p a y i n g h i s o r h e r t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a S e r v i c e o f f i c i a l ' s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a - 8 - 2 C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 4 0 4 ( e ) i n 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r a n d d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l o r " m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h a t a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 2 T o o b t a i n r e l i e f , t h e t a x p a y e r m u s t n o t c a u s e a s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e d e l a y . S e e i d . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) i s n o t i n t e n d e d t o b e r o u t i n e l y u s e d t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t ; r a t h e r , C o n g r e s s i n t e n d e d a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y w h e r e f a i l u r e t o d o s o " w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . T h e s t a n d a r d f o r r e v i e w i n g t h e S e c r e t a r y ' s d e c i s i o n i s a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , - 9 - 3 T h e f i n a l r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 , s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w a s i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . S e e T . D . 8 7 8 9 , 6 3 F e d . R e g . 7 0 0 1 2 ( D e c . 1 8 , 1 9 9 8 ) . T h e f i n a l r e g u l a t i o n g e n e r a l l y a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x d e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h u s , t h e f i n a l r e g u l a t i o n i s i n a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e , a n d s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 7 8 , b u t b e f o r e J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , d o e s a p p l y . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( c ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . 1 9 8 7 ) . 3 A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . S e e i d . P e t i t i o n e r s a r g u e , n o t w i t h s t a n d i n g t h e s e t t l e m e n t t h e y e n t e r e d i n t o a d m i t t i n g a t a x l i a b i l i t y d u e a n d o w i n g , a s w e l l a s a g r e e i n g t o t h e i m p o s i t i o n o f a n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h a t t h e a u d i t w a s " f o i s t e d " u p o n t h e m b y a n " i n e x p e r i e n c e d , n a i v e , a n d z e a l o u s a g e n t w h o p u l l e d o u t a l l t h e s t o p s " i n a n a t t e m p t t o d e v e l o p a f r a u d c a s e a g a i n s t t h e m . P e t i t i o n e r s a l s o m a i n t a i n t h a t , i n a n y c a s e , t h e a u d i t s h o u l d h a v e b e e n c o m p l e t e d w i t h i n a c o u p l e o f w e e k s d e s p i t e t h e f a c t t h a t A g e n t M a z o n h a d b e e n r e q u i r e d t o e x a m i n e t h r e e t a x y e a r s a n d h a d b e e n r e q u i r e d t o a n a l y z e p e t i t i o n e r s ' n u m e r o u s b a n k a c c o u n t r e c o r d s . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a r e w i t h o u t m e r i t . R e s p o n d e n t h a d d i f f i c u l t y o b t a i n i n g f r o m p e t i t i o n e r c e r t a i n b a n k r e c o r d s , a n d p e t i t i o n e r s , o r t h e i r r e p r e s e n t a t i v e , c a n c e l e d o r p o s t p o n e d a t l e a s t t w o m e e t i n g s w i t h A g e n t M a z o n . N o n e t h e l e s s , a n y d e l a y c a u s e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e i n s t a n t c a s e i s s e c o n d a r y t o o u r m o r e f u n d a m e n t a l c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s - 1 0 - 4 R e f e r r a l o f t h e c a s e t o C I D e x t e n d e d t h e a u d i t b y 3 m o n t h s . a c t s w e r e n o t m i n i s t e r i a l . P e t i t i o n e r s a r e p a r t i c u l a r l y u p s e t b y t h e i n i t i a t i o n o f t h e c r i m i n a l f r a u d i n v e s t i g a t i o n b e c a u s e t h e C I D u l t i m a t e l y r e j e c t e d t h e i n s t a n t c a s e a s a c r i m i n a l f r a u d c a s e . 4 P e t i t i o n e r s a l s o b e l i e v e t h a t A g e n t M a z o n r e l i e d t o o h e a v i l y o n t h e u n s u b s t a n t i a t e d a l l e g a t i o n s o f f r a u d b y a n I R S i n f o r m a n t . A t t h e t i m e , h o w e v e r , A g e n t M a z o n f o u n d i n c o n s i s t e n c i e s t h a t s h e b e l i e v e d w e r e b a d g e s o f f r a u d , c a u s i n g h e r t o s u s p e c t p e t i t i o n e r o f c r i m i n a l w r o n g d o i n g . M o r e o v e r , t h e d e c i s i o n t o i n i t i a t e t h e f r a u d i n v e s t i g a t i o n w a s n o t h e r s a l o n e . A f t e r s h e c o n s u l t e d w i t h h e r s u p e r v i s o r s , t h e a g r e e d c o u r s e w a s t o s e n d t h e c a s e t o t h e C I D , w h i c h w a s w i t h i n A g e n t M a z o n ' s p r o v i n c e t o d o a n d w a s c e r t a i n l y n o t a m i n i s t e r i a l a c t . T h e t i m e s p e n t i n v e s t i g a t i n g w h e t h e r t o i m p o s e c i v i l o r c r i m i n a l f r a u d p e n a l t i e s , r e g a r d l e s s o f p e t i t i o n e r s ' g u i l t o r i n n o c e n c e , i s n o t a g r o u n d u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t h a t w o u l d a l l o w r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t . M o r e o v e r , t h i s C o u r t h a s h e l d , i n T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 0 6 , 2 1 1 - 2 1 3 ( 1 9 9 9 ) , t h a t t h e S e r v i c e ' s d e c i s i o n n o t t o p r o c e e d w i t h a c i v i l t a x e x a m i n a t i o n w h i l e a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n i s p e n d i n g i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t t h a t w o u l d w a r r a n t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . I n s h o r t , t h e d e c i s i o n t o e x a m i n e p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s , t o c o n d u c t a b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s o n - 1 1 - p e t i t i o n e r s ' n u m e r o u s b a n k a c c o u n t s , t o s u s p e n d p e t i t i o n e r s ' a u d i t u n t i l a r e l a t e d a u d i t o f N E R C w a s c o m p l e t e d , a n d t o r e f e r t h e i n s t a n t c a s e t o t h e C I D a r e a l l a c t s r e q u i r i n g t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d d i s c r e t i o n a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t m i n i s t e r i a l a c t s . B e c a u s e t h e r e i s n o m i n i s t e r i a l a c t b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s o r o f f i c e r s t h a t c a u s e d d e l a y , r e s p o n d e n t c o u l d n o t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a b a t e i n t e r e s t . A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .