TAX COURT OPINION

Case: Herbert Donald Singer
Docket Number: 11554-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 05/07/2002
Pages: 20

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E R B E R T D O N A L D S I N G E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 5 5 4 - 0 0 S . F i l e d M a y 7 , 2 0 0 2 . H e r b e r t D o n a l d S i n g e r , p r o s e . M i c h a e l W . B e r w i n d , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . T h e e x t e n t , i f a n y , t o w h i c h t h i s c o n c e s s i o n m a y h a v e a t a x e f f e c t w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e p a r t i e s i n t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . S e e s e c . 6 3 ( c ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a s f o l l o w s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 1 9 9 6 $ 1 1 , 3 7 0 $ 2 , 2 7 4 1 9 9 7 1 6 , 3 5 9 3 , 2 7 1 A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e d i d n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y f o r 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 7 i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h a t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . - 3 - W e h o l d t h a t h e i s . A d j u s t m e n t s r e l a t i n g t o t h e t a x a b l e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x a r e p u r e l y m e c h a n i c a l m a t t e r s , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h i s d e p e n d e n t o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R a n c h o M i r a g e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . P e t i t i o n e r a n d H i s B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s b o r n i n M a y 1 9 2 9 , a n d h e t u r n e d 6 7 i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r i s a f o r m e r a c c o u n t e x e c u t i v e ( s t o c k b r o k e r ) f o r E . F . H u t t o n G r o u p , I n c . P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m E . F . H u t t o n s o m e t i m e p r i o r t o 1 9 9 6 . I n 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a c q u i r e d t h e t i t l e o f " b i s h o p " f r o m U n i v e r s a l L i f e C h u r c h , I n c . , o f M o d e s t o , C a l i f o r n i a . A f e w y e a r s l a t e r , i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y c o m p l e t e d a " n o n - s e c u l a r c o u r s e o f s t u d y " a n d b e c a m e a " l y m p h o l o g i s t " . P e t i t i o n e r ' s " c e r t i f i c a t e " f r o m " T h e I n t e r n a t i o n a l A c a d e m y o f L y m p h o l o g y " r e c i t e s , i n p a r t , t h a t " B a s e d o n t h e U n i t e d S t a t e s S u p r e m e C o u r t a n d F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t g u i d e l i n e s , t h e r i g h t t o t e a c h a n d p r a c t i c e t h i s N o n - S e c u l a r S c i e n c e a n y w h e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s c o m e s f r o m G o d a n d i s P R O T E C T E D B Y T H E C O N S T I T U T I O N I N T H E F I R S T A M E N D M E N T ' S F R E E E X E R C I S E C L A U S E . " - 4 - B . T h e " H e a l t h , W e a l t h a n d H e a l i n g M i n i s t r y " A c t i v i t y D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a s e l f - p r o c l a i m e d " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d t h i s a c t i v i t y a s f o l l o w s : W e l l , p e o p l e n e e d t o b e u n d e r s t o o d i n t e r m s o f t h e f a c t t h a t t h e y h a v e a b o d y . T h e y a r e a s p i r i t , a s p e a k i n g s p i r i t , a n d t h e y h a v e a s o u l . A n d i f y o u d o n ' t a c c o u n t f o r t h e t o t a l i t y o f t h e i n d i v i d u a l , t h e n y o u r e a l l y c a n ' t d o a n y t h i n g t o b e i n a c o m p a s s i o n a t e p r o g r a m w i t h t h e m , t o h e l p t h e m g o f r o m w h e r e t h e y a r e t o w h e r e t h e y w a n t t o b e . * * * * * * * B u t I h a v e t o b e r e s p o n s i b l e f o r h e l p i n g p e o p l e i n t e r m s o f h e a l t h , a n d i n t e r m s o f c r e a t i n g w e a l t h . A n d t h a t h a s t o b e d o n e G o d ' s w a y , b e c a u s e i f w e d o n ' t d o t h i n g s G o d ' s w a y a n d w e d o t h e m t h e w o r l d ' s w a y , w e ' r e f a r b e h i n d w h a t h a p p e n s w h e n w e d o i t G o d ' s w a y . A n d s o y o u h a v e t o h e l p p e o p l e t o g e t a p i c t u r e o f w h y i t i s s o u r g e n t l y i m p o r t a n t t o d o t h i n g s G o d ' s w a y , a n d n o t t h e w o r l d ' s w a y . A n d t h a t p u t s y o u f a r a b o v e a n y b o d y t h a t ' s d o i n g e v e r y t h i n g t h e w o r l d ' s w a y . A n d p e o p l e h a v e t o u n d e r s t a n d t h a t y o u c a n ' t f u n c t i o n i n b u s i n e s s , u n l e s s y o u ' r e h e a l t h y . A n d y o u c e r t a i n l y c a n ' t m a k e a n y m o n e y , u n l e s s y o u ' r e w i l l i n g t o l e a r n h o w t o m a k e m o n e y . A n d m y w h o l e a p p r o a c h i s b a s e d o n t h a t i d e a o f h e l p i n g p e o p l e l e a r n h o w t o m a k e m o n e y . I t w o u l d a p p e a r t h a t t h e a p p r o a c h t a k e n b y p e t i t i o n e r i n " h e l p i n g p e o p l e l e a r n h o w t o m a k e m o n e y " w a s h i s s p o n s o r s h i p o f , o r p a r t i c i p a t i o n i n , a b r o a d r a n g e o f m u l t i l e v e l m a r k e t i n g - 5 - 3 A s w e u n d e r s t a n d t h e m , t h e s e m u l t i - l e v e l m a r k e t i n g p r o g r a m s w e r e e s s e n t i a l l y p y r a m i d a r r a n g e m e n t s c h a r a c t e r i z e d b y v a r i o u s t i e r s a n d c h a i n s o f " d i s t r i b u t o r s " , e a c h o f w h o m w a s i n t e r e s t e d l e s s i n t h e s e l l i n g o f " p r o d u c t " a n d m o r e i n t h e r e c r u i t i n g o f " d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s " . S e e , e . g . , N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 8 , f o r a d e s c r i p t i o n o f t h e " p y r a m i d " i n c e n t i v e s y s t e m m a i n t a i n e d b y A m w a y C o r p . 4 P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y o c c a s i o n e d t h e f o l l o w i n g c o l l o q u y : T H E C O U R T : Y o u w e r e g o i n g t o b e k i n d o f l i k e y o u r o w n E n r o n C o r p o r a t i o n ? P E T I T I O N E R : W e l l , s o m e t h i n g l i k e t h a t . A n y o n e w h o c a m e i n , a n y o n e i n t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u p p o s e d t o b e u n d e r t h e p e o p l e w h o o r i g i n a l l y g o t i t s t a r t e d . T h e n t h e y c o u l d n e v e r d e l i v e r e l e c t r i c i t y . p r o g r a m s . 3 A t t r i a l , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d s e v e r a l o f t h e s e p r o g r a m s : A n d t h e f i r s t b u s i n e s s I g o t i n t o , i n m u l t i - l e v e l m a r k e t i n g , w a s m a r k e t i n g e l e c t r i c i t y . I p a i d $ 1 , 2 5 0 f o r t h e w o r l d w i d e r i g h t s f o r t h e L o s A n g e l e s - - w e l l , t h e U n i t e d S t a t e s r i g h t s . A n d * * * i t a l l w e n t d o w n t h e d r a i n . T h e y c o u l d n e v e r d e l i v e r e l e c t r i c i t y . [ 4 ] * * * * * * * I w a s i n o n e t h a t I ' m s t i l l i n , c a l l e d L i f e P l u s , w h i c h h a s e v e r y d i s e a s e k n o w n t o m a n k i n d , a n d w h a t p a r t i c u l a r p r o d u c t i n L i f e P l u s t o t a k e f o r t h a t . * * * * * * * T H E C O U R T : * * * S o w e t a k e i t t h e n t h a t j u s t a b o u t a n y t h i n g a n d e v e r y t h i n g u n d e r t h e s u n i s p a r t o f y o u r m i n i s t r y ? P E T I T I O N E R : N o , n o . T H E C O U R T : N o ? P E T I T I O N E R : O n l y t h e t h i n g s t h a t I ' v e a c t u a l l y j o i n e d , Y o u r H o n o r . A n d I g a v e y o u o n e o f t h o s e , s e t u p - - - 6 - T H E C O U R T : I m e a n , l e t ' s p u t i t t h i s w a y , a n y t h i n g y o u g e t i n v o l v e d i n , b e c o m e s p a r t o f y o u r m i n i s t r y . I s t h a t w h a t y o u ' r e t e l l i n g u s ? P E T I T I O N E R : W e l l , i f I s i g n u p f o r a m u l t i - l e v e l m a r k e t i n g s i t u a t i o n , t h e n t h a t ' s p a r t o f w h a t I a m u s i n g i n t h e o v e r a l l p i c t u r e t o h e l p p e o p l e t o m a k e m o n e y . C . R e c o r d k e e p i n g P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . R a t h e r , h e m a i n t a i n e d a s i n g l e c h e c k i n g a c c o u n t f o r a l l o f h i s a f f a i r s . O f t h e h u n d r e d s o f c h e c k s t h a t h e w r o t e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r c a t e g o r i z e d t h e v a s t m a j o r i t y , i n c l u d i n g a l l o f t h e c h e c k s w r i t t e n t o g r o c e r y s t o r e s , a s " u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s " . I n d e e d , p e t i t i o n e r c a t e g o r i z e d o n l y a c o u p l e o f c h e c k s ( i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 0 ) a s " h o u s e h o l d e x p e n s e s " . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e l i v e d w i t h h i s m o t h e r w h o p a i d m o s t , i f n o t a l l , o f h i s p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s . T h u s , f o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " I w a s n ' t b u y i n g a n y o f t h e f o o d . M y m o t h e r w a s b u y i n g i t a l l . " a n d t h a t " I d i d n ' t d o a n y o f m y o w n s h o p p i n g . " D . F i n a n c i a l T r a c k R e c o r d o f P e t i t i o n e r ' s A c t i v i t y A s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d y e t t o m a k e a p r o f i t i n h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . E . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r f i l e d a F o r m a t U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 P C , f o r 1 9 9 6 , l i s t i n g h i s o c c u p a t i o n a s " h e a l i n g - 7 - m i n i s t r y " . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d p a s s i v e i n c o m e f r o m s e v e r a l s o u r c e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 6 5 , 0 0 0 ( e x c l u s i v e o f t a x - e x e m p t i n t e r e s t a n d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s ) , a n d h e c l a i m e d c e r t a i n l o s s e s , i n c l u d i n g a " b u s i n e s s l o s s " i n t h e a m o u n t o f $ 3 8 , 9 2 3 f r o m h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 4 4 1 o n h i s r e t u r n . I n s u p p o r t o f h i s c l a i m e d " b u s i n e s s l o s s " , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d n o i n c o m e o n h i s S c h e d u l e C . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r c l a i m e d e x p e n s e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 8 , 9 2 3 , c o n s i s t i n g o f t h e f o l l o w i n g : C a r e x p e n s e s $ 4 , 4 0 3 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 4 , 8 5 1 S u p p l i e s 1 , 4 8 7 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 3 1 4 O t h e r e x p e n s e s B u s i n e s s s t o r a g e / r e n t a l $ 1 2 , 0 0 0 P o s t a g e 2 9 1 P r i n t i n g / c o p i e s 9 3 P r o f e s s i o n a l p u b l i c a t i o n s / b o o k s / t a p e s / s e m i n a r s 1 5 , 0 2 1 T e l e p h o n e 4 6 3 2 7 , 8 6 8 T o t a l e x p e n s e s 3 8 , 9 2 3 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e d e d u c t i o n f o r " B u s i n e s s s t o r a g e / r e n t a l " r e p r e s e n t e d m o n t h l y r e n t o f $ 1 , 0 0 0 p a i d t o h i s m o t h e r f o r a d w e l l i n g u n i t u s e d t o s t o r e h i s " o z o n e m a c h i n e s " , " w i g g l e r s " , o r i e n t a l " h e a t t y p e t h i n g s " , a n d o t h e r p r o d u c t a n d m a t e r i a l f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . - 8 - F . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 7 , l i s t i n g h i s o c c u p a t i o n a s " h e a l i n g m i n i s t r y " . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d p a s s i v e i n c o m e f r o m s e v e r a l s o u r c e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 6 8 , 0 0 0 ( e x c l u s i v e o f t a x - e x e m p t i n t e r e s t a n d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s ) , a n d h e c l a i m e d c e r t a i n l o s s e s , i n c l u d i n g a " b u s i n e s s l o s s " i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 , 8 5 1 f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 8 4 4 o n h i s r e t u r n . I n s u p p o r t o f h i s c l a i m e d " b u s i n e s s l o s s " , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . O n h i s S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s , g r o s s p r o f i t , a n d g r o s s i n c o m e , a l l i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 0 0 . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r c l a i m e d e x p e n s e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 4 8 , 2 5 1 , c o n s i s t i n g o f t h e f o l l o w i n g : - 9 - A d v e r t i s i n g $ 2 3 7 C a r e x p e n s e s 2 , 8 5 6 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 5 , 0 8 0 S u p p l i e s 1 , 3 0 1 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 2 5 5 O t h e r e x p e n s e s B u s i n e s s s t o r a g e / r e n t a l $ 1 1 , 0 0 0 N e t w o r k f e e 2 , 8 9 5 N e t w o r k f e e 1 3 6 P o s t a g e 2 4 7 P r i n t i n g / c o p i e s 8 6 8 P r o f e s s i o n a l p u b l i c a t i o n s / b o o k s / t a p e s / s e m i n a r s 2 2 , 1 6 0 S e c r e t a r i a l s e r v i c e s 5 0 0 T e l e p h o n e 7 1 6 3 8 , 5 2 2 T o t a l e x p e n s e s 4 8 , 2 5 1 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , a n d a s o n h i s p r i o r y e a r ' s r e t u r n , t h e d e d u c t i o n f o r " B u s i n e s s s t o r a g e / r e n t a l " r e p r e s e n t e d m o n t h l y r e n t p a i d t o h i s m o t h e r f o r a d w e l l i n g u n i t u s e d t o s t o r e p r o d u c t a n d m a t e r i a l f o r h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y . I n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r i t e m i z e d h i s d e d u c t i o n s u s i n g S c h e d u l e A . A m o n g t h e v a r i o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d , p e t i t i o n e r l i s t e d g i f t s t o c h a r i t y a s f o l l o w s : G i f t s b y c a s h o r c h e c k $ 4 , 4 3 5 O t h e r t h a n b y c a s h o r c h e c k 5 , 3 4 0 C a r r y o v e r f r o m p r i o r y e a r 6 6 , 2 1 4 P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 4 9 7 , c o n s i s t i n g o f o n e - h a l f o f h i s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 8 , 9 9 4 , a n d c l a i m e d $ 6 6 , 4 9 2 a s a c a r r y o v e r t o t h e f o l l o w i n g t a x a b l e y e a r . I n s u p p o r t o f h i s c l a i m o f g i f t s t o c h a r i t y " o t h e r t h a n b y - 1 0 - 5 O n a S c h e d u l e A f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d n o n c a s h g i f t s t o U n i t e d C a n c e r R e s e a r c h S o c i e t y , d e s c r i b i n g t h e d o n a t e d p r o p e r t y a s " c l o t h i n g , b o o k s , h o u s e w a r e s , T V , m i s c . " h a v i n g a c o s t o r a d j u s t e d b a s i s o f $ 1 2 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d o n h i s 1 9 9 6 S c h e d u l e A a c a r r y o v e r o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s " f r o m p r i o r y e a r " i n t h e a m o u n t o f $ 6 8 , 3 9 6 . c a s h o r c h e c k " , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s . O n t h a t f o r m , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d U n i t e d C a n c e r R e s e a r c h S o c i e t y o f P a l m S p r i n g s , C a l i f o r n i a , a s t h e d o n e e a n d d e s c r i b e d t h e d o n a t e d p r o p e r t y a s " c l o t h i n g , f u r n i t u r e , b o o k s , m i s c . " h a v i n g a c o s t o r a d j u s t e d b a s i s o f $ 3 6 , 0 0 0 . 5 G . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y w a s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 7 a n d t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l a n d n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r 1 9 9 7 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . H o w e v e r , a t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a $ 1 , 5 0 0 d e d u c t i o n f o r t h a t y e a r . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s f o r e a c h y e a r . - 1 1 - D i s c u s s i o n A . A c t i v i t y N o t E n g a g e d I n F o r P r o f i t U n d e r S e c t i o n 1 8 3 ( c ) U n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( a ) , i f a n a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , t h e n n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o t h a t a c t i v i t y i s a l l o w a b l e e x c e p t t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . I n e s s e n c e , s e c t i o n 1 8 3 ( b ) a l l o w s d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m s u c h a c t i v i t y . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " D e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) o r ( 2 ) o n l y i f t h e t a x p a y e r i s e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h t h e " a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . " R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 9 1 ( 1 9 8 8 ) ; F u c h s v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 9 , 9 7 - 9 8 ( 1 9 8 4 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t i s n o t r e q u i r e d , t h e t a x p a y e r ' s p r o f i t o b j e c t i v e m u s t b e b o n a f i d e . S e e H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 , 3 9 3 ( 1 9 8 8 ) ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 5 7 , 5 6 9 ( 1 9 8 5 ) . W h e t h e r t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e e x i s t s i s d e t e r m i n e d b y e v a l u a t i n g a l l s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . K e a n i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 1 , 4 6 ( 1 9 9 0 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e - 1 2 - 6 A p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) g e n e r a l l y p l a c e s o n t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , 7 2 7 . H o w e v e r , s e c . 7 4 9 1 ( a ) o n l y a p p l i e s i f , i n t e r a l i a , t h e t a x p a y e r f i r s t i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o s u c h f a c t u a l i s s u e s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 2 ( 2 0 0 1 ) . W e d o n o t r e g a r d p e t i t i o n e r ' s c o n c l u s o r y , s e l f - s e r v i n g , a n d s o m e t i m e s f a n t a s t i c a l s t a t e m e n t s a s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o S y k e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 9 . A c c o r d i n g l y , w e d e c i d e t h e i s s u e b e f o r e u s w i t h o u t r e g a r d t o t h e g e n e r a l b u r d e n - s h i f t i n g r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . T a x R e g s . G r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o t a x p a y e r s ' s e l f - s e r v i n g s t a t e m e n t s o f i n t e n t . W e s t b r o o k v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 F . 3 d 8 6 8 , 8 7 5 - 8 7 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 3 4 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h t h e o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 6 B a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r e n g a g e d i n h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y f o r p r o f i t . I n d e e d , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y w a s m u c h m o r e t h a n a s t r a t e g y t h a t w a s d e s i g n e d g e n e r a l l y t o l o w e r , i f n o t t o v i r t u a l l y e l i m i n a t e , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y b y c o n v e r t i n g p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s i n t o d e d u c t i b l e b u s i n e s s - 1 3 - 7 O u r h o l d i n g a l s o s e r v e s t o a b s o l v e p e t i t i o n e r f r o m l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 7 , s e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) a n d ( c ) , a n d t o d e n y h i m a n y d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 6 4 ( f ) f o r t h a t y e a r . e x p e n s e s . A t b e s t , p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y w a s a f a n c i f u l a t t e m p t , n o t g r o u n d e d i n r e a l i t y , t o r e a c h s o m e p r o m i s e d l a n d . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e n g a g e i n h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 i n e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . 7 B . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f r o m h i s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y i n 1 9 9 6 , h e d i d r e p o r t $ 1 , 4 0 0 f r o m s u c h a c t i v i t y i n 1 9 9 7 . T h i s i s r e l e v a n t b e c a u s e e v e n i f a n a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , s e c t i o n 1 8 3 ( b ) a l l o w s d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f g r o s s i n c o m e . O f c o u r s e , d e d u c t i o n s m u s t s t i l l b e s u b s t a n t i a t e d . S e e g e n e r a l l y s e c s . 1 6 2 , 2 7 4 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o s u b s t a n t i a t i o n t h a t w o u l d s a t i s f y t h e s t r i n g e n t r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . - 1 4 - M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y c h e c k i n g a c c o u n t s t a t e m e n t s , i n a n d o f t h e m s e l v e s , d o n o t c o n s t i t u t e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r p u r p o s e s o f t h e g e n e r a l r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 1 6 2 a n d 2 1 2 . S e e g e n e r a l l y s e c . 6 0 0 1 a n d s e c . 6 0 0 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , r e q u i r i n g a t a x p a y e r t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . W e r e c o g n i z e t h a t u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , t h e C o u r t m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a d e d u c t i b l e e x p e n s e a n d a l l o w t h e d e d u c t i o n t o t h a t e x t e n t . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , i n o r d e r t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a n e x p e n s e , w e m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . W i t h o u t s u c h a b a s i s , a n y a l l o w a n c e w o u l d a m o u n t t o u n g u i d e d l a r g e s s e . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r i t i s a p p r o p r i a t e t o e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r t h e C o h a n r a t i o n a l e b e c a u s e t h e m a x i m u m d e d u c t i o n t o w h i c h p e t i t i o n e r m i g h t b e e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) f o r 1 9 9 7 ; i . e . , $ 1 , 4 0 0 , w o u l d h a v e n o t a x e f f e c t . T h i s i s t h e c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s " h e a l t h , w e a l t h a n d h e a l i n g m i n i s t r y " a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t ; t h u s , a n y s e c t i o n 1 8 3 ( b ) d e d u c t i o n s w o u l d n o t b e a l l o w a b l e f r o m g r o s s i n c o m e , b u t r a t h e r i t w o u l d o n l y b e a l l o w a b l e f r o m a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d - 1 5 - 8 A s p r e v i o u s l y n o t e d , s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a s a g e n e r a l r u l e p l a c e s o n t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x . H o w e v e r , t h i s b u r d e n - s h i f t i n g r u l e a p p l i e s o n l y i f , i n t e r a l i a , t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s a n d h a s m a i n t a i n e d a l l r e q u i r e d r e c o r d s . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) ; s e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 1 ( 2 0 0 1 ) ; S y k e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 9 . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) , w e d e c i d e t h e i s s u e b e f o r e u s w i t h o u t r e g a r d t o t h e g e n e r a l b u r d e n - s h i f t i n g r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 2 ( a ) ; s e e a l s o s e c . 6 7 ( a ) , i m p o s i n g a 2 - p e r c e n t f l o o r o n m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . A n d f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s a l l o w a b l e i t e m i z e d d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g p o t e n t i a l l y $ 1 , 4 0 0 o f s e c t i o n 1 8 3 ( b ) d e d u c t i o n s , d o n o t e x c e e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h a t y e a r . S e e s e c . 6 3 ( c ) . S e e a l s o i n f r a s u b d i v i s i o n " C " r e g a r d i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t i o n s . C . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n s R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 7 . H o w e v e r , a t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n a g r e a t e r a m o u n t . 8 A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e t h e m a k i n g o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n a n a m o u n t g r e a t e r t h a n t h a t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 3 - 4 4 4 ( 2 0 0 1 ) ; J e n n i n g s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 6 , a f f d . 1 9 - 1 6 - 9 A t t r i a l , t h e o n l y e v i d e n c e i n t r o d u c e d b y p e t i t i o n e r r e g a r d i n g p u r p o r t e d n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s w a s a 3 - b y 5 - i n c h p r i n t e d c a r d f r o m U n i t e d C a n c e r R e s e a r c h S o c i e t y t h a t a p p e a r s t o b e d e s i g n e d p r i n c i p a l l y t o e x p l a i n t o p r o s p e c t i v e d o n o r s w h y t h e i r " d i s c a r d s " c a n n o t b e a c c e p t e d f o r d o n a t i o n , e . g . , " a r t i c l e s r e q u i r e t o o m u c h r e p a i r " o r " d r i v e r u n a b l e t o d e t e r m i n e w h a t i s t o g o " . I n a n y e v e n t , t h e c a r d i s u n d a t e d a n d b e a r s n o i n d i c a t i o n w h a t p r o p e r t y m a y h a v e b e e n o f f e r e d f o r d o n a t i o n . F e d . A p p x . 3 5 1 ( 6 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) , ( f ) ( 8 ) ; s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 1 , 6 ( 1 9 6 2 ) ( " n o t e v e r y p a y m e n t t o a n o r g a n i z a t i o n w h i c h q u a l i f i e s a s a c h a r i t y i s a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n " ) ; S a b a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 1 9 9 ; A r c e n e a u x v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 3 6 3 ; N e l s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 2 3 9 . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o m e a n i n g f u l e v i d e n c e t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e t h e m a k i n g o f n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n a n y a m o u n t . 9 N o r d i d p e t i t i o n e r i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e w h a t s o e v e r t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n c a r r y o v e r f r o m a p r i o r t a x a b l e y e a r ( s ) . T h e l a w i s c l e a r : T h e f a c t t h a t a t a x p a y e r r e p o r t s a d e d u c t i o n o n t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s n o t s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e r e t u r n . W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 , 6 3 9 ( 1 9 7 9 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 3 4 , 8 3 7 ( 1 9 7 4 ) . A t a x r e t u r n i s m e r e l y a s t a t e m e n t o f t h e t a x p a y e r ' s c l a i m ; t h e r e t u r n i s n o t p r e s u m e d t o b e c o r r e c t . W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e S e a b o a r d C o m m e r c i a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 0 3 4 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 7 ) ( a - 1 7 - 1 0 A p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 ( c ) p l a c e s o n t h e C o m m i s s i o n e r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n y p e n a l t y . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , 7 2 7 . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ( c o n t i n u e d . . . ) t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n i s a s e l f - s e r v i n g d e c l a r a t i o n t h a t m a y n o t b e a c c e p t e d a s p r o o f f o r t h e d e d u c t i o n o r e x c l u s i o n c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; H a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 2 4 5 ( 1 9 4 6 ) ( a t a x p a y e r ' s r e t u r n i s n o t s e l f - p r o v i n g a s t o t h e t r u t h o f i t s c o n t e n t s ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 5 0 0 ( 2 d C i r . 1 9 4 9 ) . D . A c c u r a c y - r e l a t e d P e n a l t y F i n a l l y , w e c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , t h e n t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s s o a t t r i b u t a b l e . T h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t e , a n d a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s i n a p p l i c a b l e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . a t 8 4 ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . a t 1 1 5 . 1 0 - 1 8 - 1 0 ( . . . c o n t i n u e d ) s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . S e e L y s e k v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 3 F . 2 d 1 0 8 8 , 1 0 9 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 8 ) ( t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y m a y b e j u s t i f i e d i f t h e t a x p a y e r f a i l s t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 2 9 3 ; C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 6 - 9 1 7 ( 1 9 8 9 ) ( s a m e ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t " t h e r e ' s n o t h i n g i n t h e I R S C o d e t h a t s a y s t h a t t a x e s a r e a n y t h i n g b u t v o l u n t a r y . " A p p a r e n t l y i n p e t i t i o n e r ' s v i e w , r e s p o n d e n t s h o u l d b e s a t i s f i e d w i t h w h a t p e t i t i o n e r h a s p r e v i o u s l y r e p o r t e d a s h i s t a x l i a b i l i t y o n h i s r e t u r n s a n d s h o u l d n o t b e d u n n i n g h i m f o r a n y t h i n g m o r e . T h e s h o r t a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s t h a t i t i s w r o n g , i t i s f r i v o l o u s , a n d i t d e s e r v e s n o f u r t h e r d i s c u s s i o n . S e e C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; s e e a l s o W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t p a y i n g t a x e s i s v o l u n t a r y ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( s a m e ) ; B l a n d - B a r c l a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 ( " T h i s C o u r t a n d F e d e r a l c o u r t s a c r o s s t h e n a t i o n h a v e r e p e a t e d l y r e j e c t e d t h e a r g u m e n t t h a t * * * r e p o r t i n g a n d p a y i n g i n c o m e t a x e s i s s t r i c t l y v o l u n t a r y . " ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a l s o p r o f e s s e d t o r e l y o n v a r i o u s " c o n s u l t a n t s " w h o a d v i s e d h i m t h a t t h e r e i s n o s e c t i o n i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t m a k e s a t a x p a y e r l i a b l e f o r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . U n d e r s o m e c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d l i a b i l i t y f o r - 1 9 - 1 1 S e e D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) ( c o n t i n u e d . . . ) n e g l i g e n c e i f r e a s o n a b l e r e l i a n c e o n a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l a d v i s e r i s s h o w n . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 0 - 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . o n a n o t h e r i s s u e 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , i n o r d e r f o r a t a x p a y e r ' s r e l i a n c e t o b e r e a s o n a b l e , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w , i n t e r a l i a , t h a t t h e a d v i s e r w a s a c o m p e t e n t i n d i v i d u a l a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t u a l l y r e l i e d i n g o o d f a i t h o n t h e a d v i c e . E . g . , T i e t i g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 0 , o n a p p e a l ( 1 1 t h C i r . , M a r . 2 6 , 2 0 0 2 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w e i t h e r t h a t h i s " c o n s u l t a n t s " w e r e c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l s o r t h a t h e r e l i e d o n t h e i r a d v i c e i n g o o d f a i t h . R a t h e r , i t i s c l e a r t h a t t h e " a d v i c e " r e n d e r e d w a s n o t h i n g m o r e t h a n t h e t y p e o f t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s l o n g b e e n h e l d t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . E . g . , R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 0 ( 1 9 8 3 ) ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t h e i s n o t a " p e r s o n l i a b l e " f o r t a x ) ; E b e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 2 9 ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e r e i s n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e m a k i n g a t a x p a y e r l i a b l e f o r t a x ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 8 6 F . 2 d 1 4 2 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 3 ) . F u r t h e r , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r r e l i e d o n t h i s " a d v i c e " i n g o o d f a i t h . 1 1 - 2 0 - 1 1 ( . . . c o n t i n u e d ) ( d i s t i l l i n g t r u t h f r o m t h e t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s , w h o s e d e m e a n o r w e o b s e r v e a n d w h o s e c r e d i b i l i t y w e e v a l u a t e , i s " t h e d a i l y g r i s t o f j u d i c i a l l i f e " ) ; K r o p p v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 8 ( " A s a t r i e r o f f a c t , i t i s o u r d u t y t o l i s t e n t o t h e t e s t i m o n y , o b s e r v e t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s e s , w e i g h t h e e v i d e n c e , a n d d e t e r m i n e w h a t w e b e l i e v e . " ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . E . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , s e e s u p r a n o t e 2 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .