TAX COURT OPINION

Case: James A. & Debra J. Poyda
Docket Number: 18313-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 06/22/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S A . A N D D E B R A J . P O Y D A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 3 1 3 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 2 , 2 0 0 1 . J a m e s A . P o y d a a n d D e b r a J . P o y d a , p r o s e s e . G e o r g e W . B e z o l d , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s f o r e a c h y e a r t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a n d t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x d e d u c t i o n , a s w e l l a s h i s c a l c u l a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x , a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e i n t h i s c a s e . e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 , 6 4 8 a n d $ 1 , 1 5 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n m e d i c a l e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M e d f o r d , W i s c o n s i n , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . A m o n g s e v e r a l o t h e r e n d e a v o r s , p e t i t i o n e r s o w n e d a n d o p e r a t e d a C h r i s t m a s t r e e f a r m d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e p r o p e r t y o n w h i c h t h e t r e e s w e r e g r o w n w a s t i t l e d i n b o t h p e t i t i o n e r s ' n a m e s a n d i s s u b j e c t t o a m o r t g a g e f o r w h i c h b o t h a r e r e s p o n s i b l e . A t t h e t i m e o f t r i a l , t h e r e w e r e a p p r o x i m a t e l y 5 5 , 0 0 0 t r e e s o n a n 8 0 - a c r e p o r t i o n o f t h e f a r m a n d p e t i t i o n e r s s o l d C h r i s t m a s t r e e s o n 1 4 l o t s . H o w e v e r , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e t h e f a r m w a s i n a n e a r l i e r s t a g e o f d e v e l o p m e n t a n d p e t i t i o n e r s w e r e n o t y e t c u t t i n g a n d s e l l i n g t r e e s . A t t h a t - 3 - t i m e , w o r k o n t h e f a r m d i r e c t l y i n v o l v i n g t h e t r e e s - - s u c h a s m o w i n g , f e r t i l i z i n g , p r u n i n g , a n d s h e a r i n g - - o c c u r r e d i n t h e m o n t h s o f M a y t h r o u g h S e p t e m b e r . O t h e r b u s i n e s s a c t i v i t y c o n t i n u e d t h r o u g h w i n t e r m o n t h s , b u t t h e s e m o n t h s w e r e n o t a s b u s y a s s u m m e r . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , M s . P o y d a w o r k e d 2 d a y s a w e e k a t t h e M e d f o r d A r e a C h a m b e r o f C o m m e r c e . I n a d d i t i o n , s h e w o r k e d a n u n d e t e r m i n e d a m o u n t o f t i m e w i t h t h e C h r i s t m a s t r e e f a r m a n d a l s o h e l p e d i n k e e p i n g t h e b o o k s a n d r e c o r d s f o r p e t i t i o n e r s ' o t h e r e n d e a v o r s i n l o g g i n g a n d t h e g r o w i n g o f g i n s e n g . A l l o f p e t i t i o n e r s ' a c t i v i t i e s w e r e c o n d u c t e d o u t o f a h o m e o f f i c e . N o r e c o r d s w e r e m a i n t a i n e d b y p e t i t i o n e r s d o c u m e n t i n g t h e a m o u n t o f t i m e M s . P o y d a s p e n t o n f a r m a c t i v i t i e s . A c c o r d i n g t o t h e F o r m s W - 2 i s s u e d b y M r . P o y d a t o M s . P o y d a i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , s h e r e s p e c t i v e l y e a r n e d $ 5 , 2 0 0 a n d $ 5 , 4 0 0 , o r a n a v e r a g e m o n t h l y s a l a r y o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 3 3 a n d $ 4 5 0 . M s . P o y d a e a r n e d $ 6 , 8 5 7 i n 1 9 9 5 a n d $ 6 , 5 2 5 i n 1 9 9 6 f r o m h e r 2 - d a y - p e r - w e e k j o b a t t h e M e d f o r d A r e a C h a m b e r o f C o m m e r c e . S h e r e c e i v e d n o c o m p e n s a t i o n f o r w o r k d o n e i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r s ' l o g g i n g a n d g i n s e n g a c t i v i t i e s . M r . a n d M s . P o y d a a n d t h e i r f o u r c h i l d r e n r e c e i v e d b e n e f i t s i n t h e f o r m o f h e a l t h i n s u r a n c e c o v e r a g e a n d m e d i c a l e x p e n s e r e i m b u r s e m e n t f r o m a p l a n p r o v i d e d t o M s . P o y d a , p u r p o r t e d l y i n c o n n e c t i o n w i t h h e r s t a t u s a s a n e m p l o y e e o f t h e f a r m . T h i s - 4 - 2 R e s p o n d e n t a s s e r t s i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t M s . P o y d a w a s t h e o n l y e l i g i b l e e m p l o y e e u n d e r t h i s p l a n . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g w h e t h e r o r n o t t h e r e w e r e o t h e r e l i g i b l e e m p l o y e e s . p l a n , a d m i n i s t e r e d b y M r . P o y d a , w a s p r o v i d e d b y h i m t o h i s e m p l o y e e s w h o w e r e a g e d 2 5 a n d o l d e r , h a d w o r k e d f o r h i m f o r 3 6 m o n t h s , a n d w h o w o r k e d a t l e a s t 3 5 h o u r s p e r w e e k . 2 E x p e n d i t u r e s p u r s u a n t t o t h i s p l a n w e r e i n c u r r e d i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : 1 9 9 5 1 9 9 6 I n s u r a n c e p r e m i u m s $ 1 , 7 4 2 $ 1 , 2 4 3 R e i m b u r s e m e n t s 3 , 2 7 4 3 , 7 3 4 T o t a l 5 , 0 1 6 4 , 9 7 7 P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . D e d u c t i o n s w e r e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n S c h e d u l e s F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , f o r e m p l o y e e b e n e f i t s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 , 0 1 6 i n 1 9 9 5 a n d $ 4 , 9 7 7 i n 1 9 9 6 . T h e s e e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e s e a m o u n t s c l a i m e d a s e m p l o y e e b e n e f i t s c o n s t i t u t e d o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e b y $ 5 , 0 1 6 i n 1 9 9 5 a n d b y $ 5 , 0 0 0 i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) b e c a u s e M s . P o y d a w a s n o t a b o n a f i d e e m p l o y e e o f h e r h u s b a n d . A t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y d e d u c t " a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n - 5 - c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 6 2 ( a ) . T h i s i n c l u d e s e x p e n d i t u r e s f o r " a s i c k n e s s , a c c i d e n t , h o s p i t a l i z a t i o n , m e d i c a l e x p e n s e , * * * o r s i m i l a r b e n e f i t p l a n * * * i f t h e y a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s . " S e c . 1 . 1 6 2 - 1 0 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A n o r d i n a r y e x p e n s e i s o n e t h a t r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d " , D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) , a n d a n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e t h a t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " f o r " t h e d e v e l o p m e n t o f t h e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , " W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . W e f i r s t a d d r e s s t h e q u e s t i o n w h e t h e r M s . P o y d a w a s a n e m p l o y e e o f h e r h u s b a n d . W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e P a c k a r d v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 6 2 1 , 6 2 9 - 6 3 0 ( 1 9 7 5 ) ; H a e d e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 . T o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s , c o u r t s g e n e r a l l y a p p l y a c o m m o n l a w a g e n c y t e s t . S e e M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 0 - 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . W h e r e a f a m i l y r e l a t i o n s h i p i s i n v o l v e d , c l o s e s c r u t i n y i s r e q u i r e d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a b o n a f i d e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t e d , a n d w h e t h e r p a y m e n t s w e r e m a d e o n a c c o u n t o f s u c h a r e l a t i o n s h i p o r i n s t e a d o n a c c o u n t o f t h e f a m i l y r e l a t i o n s h i p . S e e H a e d e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 6 - P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a s e v i d e n c e a d o c u m e n t a l l e g e d t o b e a n e m p l o y m e n t c o n t r a c t b e t w e e n M s . P o y d a a n d h e r h u s b a n d . A c c o r d i n g t o t h e t e r m s o f t h i s d o c u m e n t , d a t e d J a n u a r y 1 , 1 9 9 2 , M s . P o y d a a g r e e d t o w o r k 3 5 h o u r s p e r w e e k f o r h e r h u s b a n d a t a m o n t h l y s a l a r y o f $ 1 0 0 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s i n t e n d e d t h i s d o c u m e n t t o b e a n a c t u a l , b i n d i n g c o n t r a c t i s d o u b t f u l , p r i m a r i l y b e c a u s e o f t h e f o l l o w i n g r e a s o n s . F i r s t , t h e d o c u m e n t r e q u i r e d M s . P o y d a t o w o r k 3 5 h o u r s p e r w e e k a t a m o n t h l y s a l a r y o f $ 1 0 0 , w h i c h w o u l d a m o u n t t o l e s s t h a n $ 1 p e r h o u r . M s . P o y d a a c t u a l l y e a r n e d a m o n t h l y s a l a r y o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 3 3 a n d $ 4 5 0 i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . A l t h o u g h t h e s e a m o u n t s a r e m o r e r e a s o n a b l e , t h e y d o n o t c o n f o r m t o t h e d o c u m e n t . S e c o n d , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t M s . P o y d a s p e n t 3 5 h o u r s p e r w e e k t h r o u g h o u t t h e y e a r o n t h e f a r m , a s s p e c i f i e d i n t h e d o c u m e n t . M r . P o y d a t e s t i f i e d t h a t M s . P o y d a w o r k e d 3 5 h o u r s p e r w e e k t h r o u g h o u t t h e y e a r d o i n g " t h e m a j o r i t y o f t h e w o r k i n t h e C h r i s t m a s t r e e s , " i n c l u d i n g p a r t i c i p a t i o n i n p l a n t i n g , f e r t i l i z i n g , m o w i n g , p r u n i n g , a n d r e l a t e d a c t i v i t y , a s w e l l a s a l l o f t h e " b o o k w o r k s , p h o n e w o r k s , a n y o r d e r s c o m i n g i n . " M s . P o y d a d i d n o t t e s t i f y c o n c e r n i n g h e r o w n a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g M r . P o y d a ' s t e s t i m o n y , n o r d i d t h e y p r o v i d e a n y d e t a i l s o t h e r t h a n t h e s e g e n e r a l a n d c o n c l u s o r y s t a t e m e n t s . F u r t h e r m o r e , t h e w o r k o n t h e f a r m w a s - 7 - s u b j e c t t o s e a s o n a l v a r i a t i o n s , a n d M s . P o y d a w a s e n g a g e d i n o t h e r t i m e - c o n s u m i n g a c t i v i t i e s - - e m p l o y m e n t w i t h t h e M e d f o r d A r e a C h a m b e r o f C o m m e r c e , h e l p i n g w i t h p e t i t i o n e r s ' o t h e r b u s i n e s s a c t i v i t i e s , a n d h e r r o l e i n r a i s i n g t h e i r f o u r c h i l d r e n . B o t h o f t h e s e f a c t s s u p p o r t t h e c o n c l u s i o n t h a t M s . P o y d a d i d n o t a d h e r e t o t h e a l l e g e d c o n t r a c t b y w o r k i n g 3 5 h o u r s e a c h w e e k . T h i r d , w h i l e M s . P o y d a d i d p e r f o r m s o m e s e r v i c e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t r e e f a r m , t h e s e s e r v i c e s w e r e p e r f o r m e d m o r e i n t h e n a t u r e o f a c o - o w n e r t h a n a n e m p l o y e e . P e t i t i o n e r s s t i p u l a t e d t h e f a c t t h a t t h e y o w n e d a n d o p e r a t e d t h e t r e e f a r m a n d t h a t t h e y j o i n t l y o w n e d t h e p r o p e r t y o n w h i c h t h e f a r m w a s l o c a t e d . T h i s s i g n i f i e s j o i n t r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e f a r m , r a t h e r t h a n t h e e x i s t e n c e o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . F u r t h e r m o r e , M s . P o y d a a l s o a s s i s t e d h e r h u s b a n d w i t h s i m i l a r a c t i v i t i e s i n t h e i r o t h e r b u s i n e s s e n d e a v o r s w i t h o u t r e c e i v i n g c o m p e n s a t i o n t h e r e f o r . T h i s i n d i c a t e s s h e w a s n o t t r e a t e d a s a n e m p l o y e e i n a n y o f t h e s e c o n t e x t s . W e f i n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t r e e f a r m . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e a n y c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e m e d i c a l b e n e f i t s M s . P o y d a r e c e i v e d a n d h e r a s s i s t a n c e o n t h e f a r m , o r e v e n h e r a s s i s t a n c e w i t h p e t i t i o n e r s ' o t h e r e n d e a v o r s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h a t a s s i s t a n c e w a s a s a n e m p l o y e e o r a s a c o - o w n e r . W e f i n d t h e - 8 - 3 P e t i t i o n e r s h a v e z e r o t a x a b l e i n c o m e i n e a c h o f 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e d e f i c i e n c i e s i n t h i s c a s e a r i s e s o l e l y f r o m i n c r e a s e s i n p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a n d p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( t h e l a t t e r c a u s i n g a n a d j u s t m e n t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t ) . A d e d u c t i o n u n d e r s e c . 2 1 3 ( a ) w o u l d a f f e c t n e i t h e r t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e n o r t h e a m o u n t o f t h e i r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c s . 6 2 ( a ) , 1 4 0 2 ( b ) . m e d i c a l e x p e n s e s w e r e n o t b u s i n e s s e x p e n s e s , b u t r a t h e r w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s o f M r . a n d M s . P o y d a . S e e H a e d e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e r s o n a l , l i v i n g , a n d f a m i l y e x p e n s e s g e n e r a l l y a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . A s r e s p o n d e n t c o n c e d e s , t h e s e e x p e n s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r s , t o t h e e x t e n t a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) , w i t h o u t r e f e r e n c e t o t h e t r e e f a r m . H o w e v e r , s u c h a d e d u c t i o n w o u l d n o t a f f e c t p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y . 3 A l t h o u g h n e i t h e r p a r t y a d d r e s s e d t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 1 6 2 ( l ) i n t h i s c a s e , w e n o t e t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s i n c u r r e d a l o s s i n t h e f a r m i n g a c t i v i t y s e c t i o n 1 6 2 ( l ) d o e s n o t e n t i t l e p e t i t i o n e r s t o d e d u c t a p o r t i o n o f t h e i n s u r a n c e p r e m i u m s . S e e s e c . 1 6 2 ( l ) ( 2 ) ( A ) . F i n a l l y , a R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n w i l l b e r e q u i r e d i n t h i s c a s e t o c o r r e c t a n a d j u s t m e n t m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 4 , 9 7 7 i n e m p l o y e e b e n e f i t s o n t h e S c h e d u l e F i n t h a t y e a r . R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t o f $ 5 , 0 0 0 o v e r s t a t e s p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e b y $ 2 3 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 9 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .