TAX COURT OPINION

Case: Ricky R. Williams
Docket Number: 18147-98S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 02/15/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C K Y R . W I L L I A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 1 4 7 - 9 8 S . F i l e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 . R i c k y R . W i l l i a m s , p r o s e . P h i l i p G . O w e n s , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 1 9 3 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t . T h e r e s o l u t i o n o f b o t h i s s u e s d e p e n d s u p o n p e t i t i o n e r ' s m a r i t a l s t a t u s , f o r c e r t a i n p u r p o s e s , a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n J e f f e r s o n v i l l e , I n d i a n a . P e t i t i o n e r a n d S h e i l a E g g l e s t o n ( p e t i t i o n e r ' s s p o u s e ) w e r e m a r r i e d i n 1 9 7 8 a n d r e m a i n e d m a r r i e d a s o f t h e d a t e o f t r i a l . T h e y a r e t h e p a r e n t s o f t h r e e c h i l d r e n , o n e o f w h o m d i e d b e f o r e t h e y e a r i n i s s u e . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e p u r c h a s e d a h o u s e i n L o u i s v i l l e , K e n t u c k y , t h a t w a s u s e d a s t h e f a m i l y r e s i d e n c e ( t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e ) . S t a r t i n g s o m e t i m e i n 1 9 9 2 , a n d f r o m t i m e t o t i m e t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e s e p a r a t e d d u e t o m a r i t a l d i f f i c u l t i e s . T y p i c a l l y , o n e o r t h e o t h e r m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e a n d r e s i d e d e l s e w h e r e . P e r i o d i c s e p a r a t i o n s w e r e f o l l o w e d b y r e c o n c i l i a t i o n s w h e n t h e y r e s u m e d l i v i n g t o g e t h e r a t t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . A t t i m e s , p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e r e s i d e d t o g e t h e r s o l e l y f o r f i n a n c i a l r e a s o n s . - 3 - I n J a n u a r y 1 9 9 7 , t h e y w e r e l i v i n g t o g e t h e r a t t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . I n A p r i l o f t h a t y e a r , p e t i t i o n e r ' s s p o u s e m o v e d i n t o h e r m o t h e r ' s h o u s e , w h i c h w a s v a c a n t a t t h e t i m e d u e t o h e r m o t h e r ' s d e a t h . P e t i t i o n e r ' s s p o u s e l e f t v a r i o u s i t e m s o f p e r s o n a l p r o p e r t y , i n c l u d i n g c l o t h i n g , j e w e l r y , a n d f u r n i t u r e a t t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . S o m e t i m e a r o u n d J u l y 4 , s h e r e m o v e d h e r c l o t h i n g , j e w e l r y , a n d o t h e r p o s s e s s i o n s f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . A s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 , s h e h a d n o t f o r m a l l y c h a n g e d h e r a d d r e s s ; t h e a d d r e s s o f t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e w a s s h o w n o n h e r d r i v e r ' s l i c e n s e a n d u s e d b y h e r a s h e r m a i l i n g a d d r e s s . D u r i n g t h o s e p e r i o d s w h e n p e t i t i o n e r m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e , h e t o o , m a i n t a i n e d t h a t a d d r e s s a s h i s m a i l i n g a d d r e s s . A t l e a s t o n e o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n l i v e d a t t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . F r o m t i m e t o t i m e a f t e r p e t i t i o n e r ' s s p o u s e m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e , s h e r e t u r n e d t h e r e t o v i s i t w i t h o r p i c k u p h e r c h i l d , g a t h e r h e r c l o t h i n g o r o t h e r p e r s o n a l i t e m s , o r c o l l e c t h e r m a i l . S h e c o n t i n u e d t o c o n t r i b u t e t o w a r d s t h e e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e t h r o u g h o u t t h e y e a r . P e t i t i o n e r ' s s p o u s e m o v e d b a c k t o t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e i n J a n u a r y 1 9 9 8 ; p e t i t i o n e r m o v e d o u t i n F e b r u a r y o f t h a t y e a r , a n d t h e y m a i n t a i n e d s e p a r a t e r e s i d e n c e s u n t i l a t l e a s t O c t o b e r 1 9 9 9 w h e n p e t i t i o n e r m o v e d b a c k i n t o t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . - 4 - P e t i t i o n e r f i l e d h i s t i m e l y 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s a h e a d o f h o u s e h o l d . H e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n t h a t r e t u r n . P e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , b u t b e c a u s e o f a g r e e m e n t s b e t w e e n t h e p a r t i e s , n o t h i n g r e p o r t e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n i s r e l e v a n t h e r e . I n a J u l y 1 9 , 1 9 9 8 , l e t t e r w r i t t e n b y p e t i t i o n e r t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n i n g a g e n t d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n t h a t p r e c e d e d t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s t a t e d : " m y s p o u s e m o v e d i n t o h e r m o m ' s h o m e i n J u l y 1 9 9 7 " . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d f o r 1 9 9 7 a n d t r e a t e d p e t i t i o n e r a s a m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o f i l e s a s e p a r a t e r e t u r n . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t h e w a s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h a t y e a r . A c c o r d i n g t o t h e e x p l a n a t i o n c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , b o t h d e t e r m i n a t i o n s w e r e m a d e b e c a u s e p e t i t i o n e r " d i d n o t e s t a b l i s h t h a t * * * [ h e m e t ] t h e q u a l i f i c a t i o n s o f c e r t a i n m a r r i e d i n d i v i d u a l s l i v i n g a p a r t " . D i s c u s s i o n S u b j e c t t o a v a r i e t y o f c o n d i t i o n s , r e q u i r e m e n t s a n d l i m i t a t i o n s t h a t n e e d n o t b e d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d a n d i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 o n l y i f h e i s c o n s i d e r e d a s n o t m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f t h a t y e a r . S e e s e c s . 2 ( b ) ( 1 ) , 3 2 ( d ) . - 5 - P e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e w e r e n e i t h e r d i v o r c e d n o r l e g a l l y s e p a r a t e d a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 . H o w e v e r , f o r p u r p o s e s o f t h e i s s u e s h e r e i n d i s p u t e , a n i n d i v i d u a l w i l l n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f a t a x a b l e y e a r , i f " d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r , s u c h i n d i v i d u a l ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f * * * [ t h e i n d i v i d u a l ' s ] h o u s e h o l d " . S e c . 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) ; s e e s e c s . 2 ( c ) , 3 2 ( d ) . D u r i n g 1 9 9 7 , t h e s i t u s o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d w a s t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . T h e p a r t i e s d i s a g r e e a s t o h o w l o n g p e t i t i o n e r ' s s p o u s e w a s a m e m b e r o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d d u r i n g t h a t y e a r . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h i s s p o u s e w a s a m e m b e r o f h i s h o u s e h o l d o n l y u n t i l A p r i l w h e n s h e m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e t o h e r d e c e a s e d m o t h e r ' s h o u s e ; r e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e m o v e o c c u r r e d i n J u l y a n d t h a t s h e w a s a m e m b e r o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d u p u n t i l t h a t t i m e . O b v i o u s l y , i f p e t i t i o n e r ' s v e r s i o n i s c o r r e c t t h e n h e s a t i s f i e s t h e 6 - m o n t h r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) ; i f r e s p o n d e n t ' s v e r s i o n i s c o r r e c t t h e n h e d o e s n o t . S e e B e c k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 7 7 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s m a r i t a l s t a t u s u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e S h a r e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 5 3 . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u p p o r t e d b y h i s t e s t i m o n y a n d t h e t e s t i m o n y o f h i s w i f e . F r o m t h e i r d e m e a n o r a n d b e h a v i o r a t t r i a l , t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t - 6 - t h e i r r e l a t i o n s h i p a t t h a t t i m e w a s l e s s t h a n c o r d i a l . N e v e r t h e l e s s , b o t h t e s t i f i e d t h a t s h e m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e i n A p r i l 1 9 9 7 . B o t h t e s t i f i e d t h a t a f t e r m o v i n g i n A p r i l , s h e r e t u r n e d t o t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e f r o m t i m e t o t i m e t o r e t r i e v e p e r s o n a l i t e m s s t o r e d t h e r e a n d t o v i s i t w i t h h e r s o n , a n d b o t h t e s t i f i e d t h a t i n e a r l y J u l y 1 9 9 7 s h e r e m o v e d h e r p e r s o n a l p r o p e r t y f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e . R e s p o n d e n t d i s p u t e s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h i s s p o u s e m o v e d f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e i n A p r i l . R e s p o n d e n t p o i n t s t o t h e p e t i t i o n , f i l e d N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 , i n w h i c h p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h i s s p o u s e " m o v e d * * * i n J u l y 1 9 9 7 . " R e s p o n d e n t f u r t h e r r e l i e s u p o n p e t i t i o n e r ' s J u l y 1 9 9 8 l e t t e r t o t h e e x a m i n i n g a g e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r s t a t e s " m y s p o u s e m o v e d i n t o h e r m o m ' s h o m e i n J u l y 1 9 9 7 " . T h e l i n e o f q u e s t i o n s p u t t o p e t i t i o n e r d u r i n g h i s c r o s s - e x a m i n a t i o n s t r o n g l y s u g g e s t s t h a t , a s f a r a s r e s p o n d e n t i s c o n c e r n e d , p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h i s w i f e m o v e d i n A p r i l w a s c o n c o c t e d a f t e r p e t i t i o n e r r e a l i z e d t h a t a s e p a r a t i o n t h a t b e g a n i n J u l y 1 9 9 7 w o u l d b e t o o l a t e t o a l l o w h i m t o b e c o n s i d e r e d a s n o t m a r r i e d u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) a s o f t h e c l o s e o f t h a t y e a r . R e s p o n d e n t ' s s u g g e s t i o n i s w e l l t a k e n , b u t n o t p e r s u a s i v e . G i v e n p e t i t i o n e r ' s p l a u s i b l e e x p l a n a t i o n o f t h e r e f e r e n c e s t o J u l y 1 9 9 7 , w e a r e i n c l i n e d t o a c c e p t h i s v e r s i o n o f t h e r e l e v a n t e v e n t s , a s c o r r o b o r a t e d b y h i s s p o u s e , a n d f i n d t h a t s h e m o v e d - 7 - f r o m t h e L o u i s v i l l e r e s i d e n c e d u r i n g A p r i l 1 9 9 7 . W e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s s p o u s e w a s n o t a m e m b e r o f h i s h o u s e h o l d d u r i n g t h e r e m a i n d e r o f t h a t y e a r . T h a t b e i n g s o , i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) ( 3 ) , p e t i t i o n e r i s n o t c o n s i d e r e d a s m a r r i e d , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n s 2 ( b ) ( 1 ) a n d 3 2 ( d ) a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 . H e t h e r e f o r e q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d a n d f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t h e r e i n d i s p u t e f o r t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .