TAX COURT OPINION

Case: Willis Clark
Docket Number: 15384-99
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 08/06/2001
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I S C L A R K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 8 4 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 6 , 2 0 0 1 . H e l d : P ' s c a s e i s d i s m i s s e d f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , w i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . H e l d , f u r t h e r , P i s l i a b l e f o r c i v i l f r a u d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 i n a c c o r d a n c e w i t h s e c . 6 6 6 3 , I . R . C . W i l l i s C l a r k , p r o s e . N i c h o l a s J . R i c h a r d s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 : T a x a b l e Y e a r I n c o m e T a x D e f i c i e n c y P e n a l t y S e c . 6 6 6 3 1 9 9 3 $ 6 0 , 2 1 2 $ 4 5 , 1 5 9 1 9 9 4 3 8 , 4 0 7 2 8 , 8 0 5 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r c i v i l f r a u d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 . F I N D I N G S O F F A C T P r o c e d u r a l B a c k g r o u n d O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s a n d f r a u d p e n a l t i e s f o r t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x a b l e - 3 - y e a r s . T h e d e f i c i e n c i e s w e r e b a s e d i n l a r g e p a r t u p o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e d u r i n g t h o s e y e a r s . O n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t d i s p u t i n g t h e f u l l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r a t t h a t t i m e r e s i d e d i n R i v e r s i d e , C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t t h e n a n s w e r e d t h e p e t i t i o n a n d f u r t h e r s e t f o r t h s p e c i f i c a l l e g a t i o n s o f f a c t i n s u p p o r t o f t h e f r a u d p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r ' s s u b s e q u e n t r e p l y d e n i e d n e a r l y a l l o f r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s a n d m a i n t a i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x r e p o r t i n g w a s " f u l l a n d a c c u r a t e " . A f t e r c l o s e o f t h e p l e a d i n g s t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l , a n d c o p i e s o f t h e C o u r t ' s s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r w e r e s e r v e d o n t h e p a r t i e s . T h e r e i n , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t w e r e d i r e c t e d t o b e g i n d i s c u s s i o n s a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , t o s t i p u l a t e f a c t s t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e , a n d t o s u b m i t t r i a l m e m o r a n d a i f a b a s i s o f s e t t l e m e n t c o u l d n o t b e r e a c h e d p r i o r t o t r i a l . T h e p r e t r i a l o r d e r a l s o w a r n e d g e n e r a l l y t h a t a n y u n e x p l a i n e d f a i l u r e t o c o m p l y w i t h i t s p r o v i s i o n s c o u l d r e s u l t i n s a n c t i o n s , i n c l u d i n g d i s m i s s a l , a n d s t a t e d s p e c i f i c a l l y t h a t f a i l u r e t o c o o p e r a t e i n t h e s t i p u l a t i o n p r o c e s s w a s a p o t e n t i a l g r o u n d f o r s u c h s a n c t i o n s . O n N o v e m b e r 3 , 2 0 0 0 , a t w h i c h t i m e t h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l b e g i n n i n g o n M a r c h 1 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w r o t e - 4 - t o p e t i t i o n e r p r o p o s i n g a c o n f e r e n c e f o r N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 0 . T h e s t a t e d p u r p o s e o f t h e c o n f e r e n c e w a s t o c o m m e n c e t h e p r o c e s s o f o b t a i n i n g i n f o r m a l d i s c o v e r y a n d p r e p a r i n g a s t i p u l a t i o n o f f a c t s . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a r e p r e s e n t a t i v e a t t e n d e d t h i s m e e t i n g . O n D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t t h e n s e r v e d o n p e t i t i o n e r i n t e r r o g a t o r i e s , a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , a n d a r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d o n J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 1 , t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s b u t s e n t n o r e s p o n s e t o e i t h e r t h e i n t e r r o g a t o r i e s o r t h e r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t o n F e b r u a r y 6 , 2 0 0 1 , f i l e d m o t i o n s t o c o m p e l r e s p o n s e s t o i n t e r r o g a t o r i e s a n d t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . T h e s e m o t i o n s w e r e g r a n t e d b y t h e C o u r t , a n d p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o c o m p l y o n o r b e f o r e F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . M e a n w h i l e , o n F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t t o p e t i t i o n e r a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s . T h e r e a f t e r , f o l l o w i n g s e v e r a l u n s u c c e s s f u l a t t e m p t s t o c o m m u n i c a t e r e g a r d i n g t h e p e n d i n g d i s c o v e r y m a t t e r s a n d p r o p o s e d s t i p u l a t i o n , r e s p o n d e n t o n M a r c h 1 2 , 2 0 0 1 , r e q u e s t e d a n d w a s g i v e n l e a v e t o f i l e a m o t i o n f o r a n o r d e r u n d e r R u l e 9 1 ( f ) t o s h o w c a u s e w h y p r o p o s e d f a c t s i n e v i d e n c e s h o u l d n o t b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d . T h i s m o t i o n w a s g r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o s h o w c a u s e a t t r i a l o n M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 , w h y t h e f a c t s a n d e v i d e n c e r e c i t e d i n - 5 - r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s s h o u l d n o t b e d e e m e d e s t a b l i s h e d . R e s p o n d e n t a l s o s u b m i t t e d a t r i a l m e m o r a n d u m p r i o r t o t r i a l ; p e t i t i o n e r d i d n o t . O n M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r a p p e a r e d a t t h e c a l l o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a s k e d f o r a n " e x t e n s i o n " , p r i m a r i l y o n g r o u n d s t h a t h e h a d b e e n u n a b l e t o o b t a i n a n a t t o r n e y a n d t h a t a l l e g e d m e d i c a l r e a s o n s p r e v e n t e d h i m f r o m p r o c e e d i n g . I n s u p p o r t o f h i s m e d i c a l c l a i m s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d t w o d o c u m e n t s . O n e w a s a s i n g l e - p a r a g r a p h m e m o r a n d u m f r o m p e t i t i o n e r s t a t i n g t h a t h e w a s " p h y s i c a l l y u n a b l e t o u n d e r g o t h e s t r e s s o f a p u b l i c h e a r i n g o r t r i a l " a n d a l s o r e f e r e n c i n g t h e s e c o n d d o c u m e n t . T h i s s e c o n d d o c u m e n t w a s a l e t t e r d a t e d M a y 1 1 , 1 9 9 9 , f r o m a p h y s i c i a n a t t h e J e r r y L . P e t t i s M e m o r i a l V e t e r a n s ' H o s p i t a l t o t h e R i v e r s i d e O f f i c e o f t h e J u r y C o m m i s s i o n e r , r e c o m m e n d i n g t h a t p e t i t i o n e r b e p e r m a n e n t l y e x c u s e d f r o m " j u r y d u t y " o n a c c o u n t o f " m u l t i p l e m e d i c a l p r o b l e m s " . T h e C o u r t t h e n e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r t h a t h e c o u l d r e p r e s e n t h i m s e l f a n d t h a t t h e e l e v e n t h - h o u r a l l e g a t i o n s o f m e d i c a l p r o b l e m s w e r e n o t a s u f f i c i e n t b a s i s f o r f u r t h e r d e l a y . A m p l e t i m e a n d o p p o r t u n i t y h a d e x i s t e d p r i o r t o t r i a l f o r p e t i t i o n e r t o p r e p a r e h i s c a s e a n d t o c o m m u n i c a t e w i t h t h e C o u r t r e g a r d i n g a n y r e l e v a n t s i t u a t i o n s . T h e C o u r t t h e r e f o r e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e G o v e r n m e n t w o u l d b e p e r m i t t e d t o p r o c e e d w i t h i t s c a s e r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r e l e c t e d t o s t a y a n d - 6 - p a r t i c i p a t e . P e t i t i o n e r c h o s e a t t h a t p o i n t t o l e a v e t h e c o u r t r o o m a n d h a s h a d n o f u r t h e r c o n t a c t w i t h t h e C o u r t . F o l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s d e p a r t u r e , t h e C o u r t m a d e a b s o l u t e t h e R u l e 9 1 ( f ) o r d e r t o s h o w c a u s e , o r d e r i n g t h a t t h e f a c t s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e a n d t h a t t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o b e r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e . I n l i g h t o f t h e s e d e v e l o p m e n t s , r e s p o n d e n t a l s o m o v e d o r a l l y t o d i s m i s s p e t i t i o n e r ' s c a s e , i n s o f a r a s c o n c e r n e d t h e t a x d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e , f o r f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e . T h e C o u r t t o o k t h i s m o t i o n u n d e r a d v i s e m e n t , a n d r e s p o n d e n t t h e n p r e s e n t e d t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e f r a u d p e n a l t i e s . F a c t u a l B a c k g r o u n d A s i n d i c a t e d a b o v e , s o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) , a n d s u c h f a c t s a r e s o f o u n d . T h e s e s t i p u l a t i o n s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d a n d o p e r a t e d t h e A p p l i a n c e R e c y c l i n g F a c t o r y ( A R F ) , a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . A R F w a s e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f b u y i n g u s e d a p p l i a n c e s , r e f u r b i s h i n g t h e m , a n d t h e n r e s e l l i n g t h e r e f u r b i s h e d a p p l i a n c e s . S a l e s o f t h e a p p l i a n c e s w e r e m a d e t o c u s t o m e r s t h r o u g h c a s h , c h e c k , c r e d i t , a n d b a r t e r t r a n s a c t i o n s . A t l e a s t - 7 - 1 0 t o 1 2 p e r c e n t , a n d u p t o a s m u c h a s o n e - t h i r d , o f A R F ' s g r o s s r e c e i p t s t y p i c a l l y t o o k t h e f o r m o f c a s h . P e t i t i o n e r a c t i v e l y e n d e a v o r e d t o i n c r e a s e t h e p r o p o r t i o n o f c a s h s a l e s b y a d v e r t i s i n g t o p a y t h e s a l e s t a x w i t h r e s p e c t t o a n y p u r c h a s e f o r w h i c h p a y m e n t w a s m a d e i n c a s h . T h e c a s h r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r t h r o u g h A R F w a s u s e d t o p a y b o t h b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s . E x p e n d i t u r e s f o r e m p l o y e e w a g e s a n d p u r c h a s e s f r o m v e n d o r s , f o r i n s t a n c e , w e r e o f t e n m a d e i n c a s h . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d n i n e b a n k a c c o u n t s t h a t w e r e u s e d f o r b o t h b u s i n e s s a n d p e r s o n a l p u r p o s e s . I n 1 9 9 3 , a t o t a l o f $ 4 8 0 , 2 6 0 w a s d e p o s i t e d i n t o t h e s e a c c o u n t s , i n c l u d i n g $ 8 7 0 c a s h . I n 1 9 9 4 , t h e d e p o s i t s t o t a l e d $ 8 1 1 , 8 1 6 , o f w h i c h $ 2 , 9 0 0 w a s c a s h . P e t i t i o n e r d i d n o t d e p o s i t A R F ' s c a s h r e c e i p t s i n h i s b a n k a c c o u n t s . S a l e s i n v o i c e s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s a t t h e t i m e o f e a c h a p p l i a n c e s a l e w e r e f o r w a r d e d t o A R F ' s b o o k k e e p e r , N i n a N i p p e . P e t i t i o n e r i n s t r u c t e d M s . N i p p e , i n p r e p a r i n g A R F ' s b o o k s a n d r e c o r d s , t o " h o l d b a c k " 1 0 t o 1 2 p e r c e n t o f r e c e i p t s , p r i m a r i l y t h o s e i n c a s h , f r o m t h e s a l e s j o u r n a l . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d t o M s . N i p p e t h a t h e w i s h e d " t o g e t e v e n w i t h t h e I R S " f o r a n a u d i t c o n d u c t e d i n t h e l a t e 1 9 7 0 s o r e a r l y 1 9 8 0 s . M s . N i p p e c o m p l i e d w i t h t h i s i n s t r u c t i o n , a t t i m e s w i t h h o l d i n g i n e x c e s s o f 1 0 t o 1 2 p e r c e n t w h e n c a s h s a l e s s u r p a s s e d t h a t r a t i o . - 8 - T h e b u s i n e s s r e c o r d s s o p r e p a r e d w e r e t h e n s e n t b y p e t i t i o n e r t o h i s r e t u r n p r e p a r e r f o r t h e y e a r s a t i s s u e , J e r r y B u t l e r . M r . B u t l e r o b t a i n e d t h e d a t a u s e d i n p r e p a r i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s f r o m t h e b u s i n e s s r e c o r d s s u p p l i e d b y p e t i t i o n e r . M r . B u t l e r w a s n o t p r o v i d e d w i t h t h e o r i g i n a l r e c e i p t s d e t a i l i n g A R F ' s s a l e s . W h e n , s u b s e q u e n t t o t h e y e a r s i n i s s u e , M r . B u t l e r n o t i c e d d i s c r e p a n c i e s i n c e r t a i n o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s , h e c o n f r o n t e d M s . N i p p e a n d w a s t o l d a t t h a t t i m e a b o u t t h e w i t h h o l d i n g o f s a l e s . M r . B u t l e r c e a s e d t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a n d t h e r e a f t e r s e n t t o t h e a c c o u n t a n t w h o a p p a r e n t l y h a d s u c c e e d e d h i m i n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y a l e t t e r d a t e d M a r c h 8 , 1 9 9 7 , w h i c h i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n : I w a s r e l u c t a n t t o d o t h e b o o k s s i n c e a f t e r I f i l e d t h e l a s t t a x r e t u r n , N i n a , h i s b o o k k e e p e r , d i s c l o s e d t o m e t h a t s h e c o n s p i r e d w i t h M r . C l a r k t o d e s t r o y s a l e s s l i p s , n o t r e p o r t a n y c a s h s a l e s a n d t h a t s h e t h e r e f o r e p r e p a r e d s a l e s j o u r n a l s t h a t d i d n o t r e f l e c t t h e t r u t h f u l a c t i v i t i e s o f A p p l i a n c e R e c y c l i n g F a c t o r y . I r e q u e s t e d t h a t s h e r e c o n s t r u c t p r o p e r r e c o r d s . S h e s t a t e d t h a t w i t h t h e d e s t r o y e d r e c o r d s b y M r . C l a r k , h i s e m p l o y e e s a n d h e r s e l f t h a t s h e f e l t t h i s w a s n o t p o s s i b l e . I a m t h e r e f o r e r e l u c t a n t t o p e r f o r m a n y s e r v i c e s d u e t o t h e t a x e v a s i o n p r o b l e m s . * * * T h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r r e f l e c t g r o s s s a l e s f o r A R F o f $ 5 1 8 , 6 7 3 a n d $ 7 5 3 , 7 8 2 , r e s p e c t i v e l y . N e t p r o f i t o r l o s s f r o m t h e b u s i n e s s i s s h o w n a s $ 6 , 7 4 4 f o r 1 9 9 3 a n d ( $ 1 1 9 , 8 0 8 ) f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t h e n r e p o r t s t o t a l t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 , 5 8 1 i n 1 9 9 3 a n d a l o s s o f $ 1 2 2 , 8 1 6 i n 1 9 9 4 . - 9 - D u r i n g t h e s u b s e q u e n t e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e t u r n s , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s r e c o n s t r u c t e d u s i n g a b a n k d e p o s i t s a n d c a s h e x p e n d i t u r e s a n a l y s i s . T h r o u g h t h i s m e t h o d i t w a s d e t e r m i n e d t h a t A R F h a d g r o s s s a l e s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o f a t l e a s t $ 5 7 3 , 6 7 3 a n d $ 1 , 0 2 0 , 5 0 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e a d j u s t m e n t s r e s u l t e d i n i n c r e a s e s o f $ 1 7 , 1 7 3 f o r 1 9 9 3 a n d $ 2 1 3 , 8 9 2 f o r 1 9 9 4 i n t h e i n c o m e r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t a d d i t i o n a l l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e a n e n d i n g i n v e n t o r y o f $ 1 3 5 , 4 1 5 i n c a l c u l a t i n g h i s c o s t o f g o o d s s o l d f o r 1 9 9 3 a n d r e c e i v e d u n r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 4 6 5 a n d $ 4 , 4 7 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e y e a r s a t i s s u e . W i t h o t h e r e x p e n s e d i s a l l o w a n c e s a n d c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s , i t w a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d h i s t a x a b l e i n c o m e b y $ 1 6 6 , 6 8 1 f o r 1 9 9 3 a n d b y $ 2 1 8 , 2 8 5 f o r 1 9 9 4 . O P I N I O N I . I n c o m e T a x D e f i c i e n c i e s D i s m i s s a l i s g o v e r n e d b y R u l e 1 2 3 ( b ) , w h i c h p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : F o r f a i l u r e o f a p e t i t i o n e r p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e s e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t , t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r . T h e C o u r t m a y , f o r s i m i l a r r e a s o n s , d e c i d e a g a i n s t a n y p a r t y a n y i s s u e a s t o w h i c h s u c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d s u c h d e c i s i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a d i s m i s s a l * * * . T h e g r a n t i n g o f a d i s m i s s a l u n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) l i e s w i t h i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e t r i a l c o u r t a n d r e q u i r e s u s t o b a l a n c e - 1 0 - p o t e n t i a l l y r i v a l c o n s i d e r a t i o n s . B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 1 3 , 4 2 4 - 4 2 5 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 7 2 F . 2 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; F r e e d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 3 1 , 9 3 5 - 9 3 7 ( 1 9 7 7 ) , a f f d . 5 6 5 F . 2 d 9 5 4 ( 5 t h C i r . 1 9 7 8 ) . T h e p o l i c y o f h a v i n g c a s e s h e a r d o n t h e i r m e r i t s m u s t b e w e i g h e d a g a i n s t t h e p o l i c y o f a v o i d i n g h a r a s s m e n t t o t h e d e f e n d i n g p a r t y a r i s i n g f r o m u n j u s t i f i a b l e d e l a y . B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 4 ; F r e e d s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 5 . I n e v a l u a t i n g t h e p r o p r i e t y o f a d i s m i s s a l i n t h e m a t t e r n o w b e f o r e u s , w e f i r s t a d d r e s s t h e t h r e s h o l d b u r d e n o f p r o o f i s s u e b e f o r e t u r n i n g t o t h e r e l e v a n t p o l i c y c o n c e r n s . W i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s , t h e p e t i t i o n e r g e n e r a l l y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h s e c t i o n 7 4 9 1 , a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s t h a t a r i s e i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , m a y p l a c e t h e b u r d e n o n t h e C o m m i s s i o n e r i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a p r e r e q u i s i t e i s t h a t t h e t a x p a y e r p r e s e n t c r e d i b l e e v i d e n c e . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ; I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , w h i l e t h e r e c o r d i n t h e i n s t a n t c a s e d o e s n o t i n d i c a t e w h e n t h e e x a m i n a t i o n - 1 1 - o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s b e g a n , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e a n d s o c o u l d n o t q u a l i f y f o r t h e p r o t e c t i o n s o f s e c t i o n 7 4 9 1 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h e r e b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s a r e i n e r r o r . A s r e g a r d s t h e t w o p e r t i n e n t p o l i c y c o n s i d e r a t i o n s i d e n t i f i e d a b o v e , w e a r e e q u a l l y s a t i s f i e d t h a t t h e b a l a n c e w e i g h s s t r o n g l y a g a i n s t p e t i t i o n e r . I n t h e m a n y m o n t h s t h a t h a v e p a s s e d s i n c e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r h a s b e e n u n c o m m u n i c a t i v e , u n c o o p e r a t i v e , a n d h a s o t h e r w i s e f a i l e d t o m a k e a n y m e a n i n g f u l e f f o r t s w h a t s o e v e r t o p r e p a r e h i s c a s e f o r t r i a l . H e h a s a c t e d i n c o n t r a v e n t i o n o f o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r , h a s r e f u s e d t o e n g a g e i n i n f o r m a l d i s c o v e r y , h a s i g n o r e d o r d e r s d i r e c t i n g f o r m a l d i s c o v e r y , h a s s t i p u l a t e d n o f a c t s , h a s f a i l e d t o s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m , a n d h a s a p p e a r e d b e f o r e t h e C o u r t o n t h e d a y o f t r i a l c o m p l e t e l y u n p r e p a r e d t o p r o c e e d . H e n c e , w h i l e i t i s t r u e t h a t p e t i t i o n e r w i l l s u f f e r t h e d e t r i m e n t o f n o t b e i n g h e a r d o n t h e m e r i t s o f h i s c a s e , h e h a s g i v e n u s n o r e a s o n t o b e l i e v e t h a t h e i s i n c l i n e d t o p r e p a r e f o r d o i n g s o a t a n y t i m e i n t h e f o r e s e e a b l e f u t u r e . I n c o n t r a s t , r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y e x p e n d e d s i g n i f i c a n t e f f o r t i n a t t e m p t i n g t o b r i n g t h i s m a t t e r t o r e s o l u t i o n . W e t h e r e f o r e m u s t c o n c l u d e , g i v e n t h e p a t t e r n o f p e t i t i o n e r ' s b e h a v i o r a n d t h e u n l i k e l i h o o d o f i m p e n d i n g i m p r o v e m e n t , t h a t f u r t h e r d e l a y a n d t h e h a r a s s m e n t - 1 2 - c a u s e d t h e r e b y t o r e s p o n d e n t c a n n o t b e j u s t i f i e d . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) a n d s h a l l e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r a s t o t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I I . F r a u d P e n a l t i e s S e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) p r o v i d e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n " a n a m o u n t e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . " I n a d d i t i o n , s e c t i o n 6 6 6 3 ( b ) s p e c i f i e s t h a t i f a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t i s t r e a t e d a s a t t r i b u t a b l e t h e r e t o , e x c e p t a n d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s s o m e p a r t i s n o t d u e t o f r a u d . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . T o s u s t a i n t h i s b u r d e n , r e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h b y t h i s l e v e l o f p r o o f b o t h ( 1 ) t h a t t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h t a x a b l e y e a r a t i s s u e a n d ( 2 ) t h a t a t l e a s t s o m e p o r t i o n o f s u c h u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o f r a u d . D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 3 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) . A . U n d e r p a y m e n t s o f T a x W h e r e a l l e g a t i o n s o f f r a u d a r e i n t e r t w i n e d w i t h u n r e p o r t e d a n d i n d i r e c t l y r e c o n s t r u c t e d i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r m a y s a t i s f y - 1 3 - t h e f i r s t p r o n g o f t h e a b o v e t e s t e i t h e r b y p r o v i n g a l i k e l y t a x a b l e s o u r c e f o r a l l e g e d u n r e p o r t e d i n c o m e o r , w h e r e t h e t a x p a y e r a s s e r t s a n o n t a x a b l e s o u r c e , b y d i s p r o v i n g t h e n o n t a x a b l e s o u r c e . U n i t e d S t a t e s v . M a s s e i , 3 5 5 U . S . 5 9 5 , 5 9 5 ( 1 9 5 8 ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 7 - 1 3 8 ( 1 9 5 4 ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 7 3 - 8 7 4 . T h e C o m m i s s i o n e r m a y n o t , h o w e v e r , s i m p l y r e l y o n t h e t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o p r o v e e r r o r i n t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 7 3 ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . H e r e , t h e e v i d e n c e c l e a r l y e s t a b l i s h e s c a s h s a l e s m a d e b y A R F a s a l i k e l y s o u r c e o f u n r e p o r t e d i n c o m e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r h a s a t n o t i m e a l l e g e d n o n t a x a b l e s o u r c e s i n a n a m o u n t s u f f i c i e n t t o n e g a t e t h e p u r p o r t e d u n r e p o r t e d i n c o m e , a n d r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s t o o k i n t o a c c o u n t n o n t a x a b l e t r a n s f e r s a n d l o a n s i n e x c e s s o f $ 6 6 , 0 0 0 . T h e r e c o r d t h u s c o n t a i n s c l e a r a n d c o n v i n c i n g p r o o f t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s i n c o m e t a x e s f o r t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r s . B . F r a u d u l e n t I n t e n t T h e s e c o n d p r o n g o f t h e f r a u d t e s t r e q u i r e s r e s p o n d e n t t o s h o w t h a t a p o r t i o n o f t h e f o r e g o i n g u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . F r a u d f o r t h i s p u r p o s e i s d e f i n e d a s i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g o n t h e p a r t o f t h e t a x p a y e r , w i t h t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f a v o i d i n g a t a x b e l i e v e d t o b e o w e d . S t o l t z f u s v . U n i t e d - 1 4 - S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 ; P o w e l l v . G r a n q u i s t , 2 5 2 F . 2 d 5 6 , 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 5 8 ) . S t a t e d d i f f e r e n t l y , i m p o s i t i o n o f t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e u p o n a s h o w i n g t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t d e s i g n e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 7 4 ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . a t 4 3 1 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 3 1 ; G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d w i l l n e v e r b e p r e s u m e d . B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 3 1 ; B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . H o w e v e r , b e c a u s e d i r e c t p r o o f o f a t a x p a y e r ' s i n t e n t i s s e l d o m a v a i l a b l e , f r a u d m a y b e e s t a b l i s h e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 3 1 . I n t h i s c o n n e c t i o n , c o u r t s h a v e d e v e l o p e d a n o n e x c l u s i v e l i s t o f c i r c u m s t a n t i a l i n d i c i a , o r " b a d g e s " , o f f r a u d t h a t w i l l s u p p o r t a f i n d i n g o f f r a u d u l e n t i n t e n t . I n B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a p p e a l o f t h i s c a s e w o u l d n o r m a l l y l i e , e n u m e r a t e d t h e f o l l o w i n g b a d g e s o f f r a u d d i s t i l l e d f r o m t h e n - - 1 5 - e x i s t i n g c a s e l a w : ( 1 ) U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e ; ( 2 ) i n a d e q u a t e r e c o r d s ; ( 3 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s ; ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r ; ( 5 ) c o n c e a l i n g a s s e t s ; a n d ( 6 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s . T h e C o u r t o f A p p e a l s a l s o i d e n t i f i e d d e a l i n g i n c a s h a s a n a d d i t i o n a l f a c t w h i c h w o u l d s u p p o r t a f i n d i n g o f f r a u d . I d . a t 3 0 8 . A p p l y i n g t h e s e c o n s i d e r a t i o n s t o t h e c a s e a t b a r , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y i n t e n d e d t o u n d e r p a y t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T h e r e c o r d u n e q u i v o c a b l y d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e , m a i n t a i n e d i n a d e q u a t e r e c o r d s , f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h t a x i n g a u t h o r i t i e s , a n d e n g a g e d i n e x t e n s i v e d e a l i n g s i n c a s h . M o r e o v e r , t h e e v i d e n c e r e v e a l s t h a t p e t i t i o n e r e x p r e s s l y d i r e c t e d t h e p r e p a r a t i o n o f f a l s e b u s i n e s s r e c o r d s t o c o n c e a l a s i g n i f i c a n t p e r c e n t a g e o f h i s c a s h t r a n s a c t i o n s a n d t h e n h i m s e l f p r o v i d e d t h o s e e r r o n e o u s r e c o r d s t o h i s r e t u r n p r e p a r e r . T h e o n l y l o g i c a l i n f e r e n c e t o b e d r a w n f r o m s u c h c i r c u m s t a n c e s i s t h a t p e t i t i o n e r k n o w i n g l y a n d a c t i v e l y s t r u c t u r e d h i s a f f a i r s w i t h t h e s p e c i f i c - 1 6 - p u r p o s e o f a v o i d i n g h i s F e d e r a l t a x o b l i g a t i o n s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 3 c i v i l f r a u d p e n a l t i e s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .