TAX COURT OPINION

Case: Richard W. Waters
Docket Number: 5578-99S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 04/03/2001
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D W . W A T E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 7 8 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 3 , 2 0 0 1 . B r a d l e y S . S h a n n o n a n d J o h n H o w e l l , f o r p e t i t i o n e r . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 0 , 8 9 4 i n - 2 - p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r d u r i n g 1 9 9 5 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t t l e m e n t o f a c l a s s a c t i o n a g a i n s t h i s f o r m e r e m p l o y e r a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A t t r i a l , t h e p a r t i e s c o n c e d e d c e r t a i n a m o u n t s , a n d t h o s e c o n c e s s i o n s a r e n o t e d h e r e a f t e r . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a l e g a l r e s i d e n t o f L a s V e g a s , N e v a d a . P e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f P a y L e s s D r u g S t o r e s N o r t h w e s t , I n c . ( P a y L e s s ) , f r o m a p p r o x i m a t e l y 1 9 8 6 t o 1 9 9 3 . H e s t a r t e d h i s e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s a s a t e m p o r a r y e m p l o y e e a t B i g S p r i n g , T e x a s , d o i n g b u i l d i n g m a i n t e n a n c e . H e l a t e r w a s e m p l o y e d b y P a y L e s s o n a p e r m a n e n t b a s i s a s a s h i p p i n g a n d r e c e i v i n g c l e r k . A f t e r a p p r o x i m a t e l y 1 y e a r , h e w a s p r o m o t e d t o s u p e r v i s o r f o r a p p r o x i m a t e l y 2 - 3 y e a r s , t h e n a s a f l o o r m a n a g e r f o r 3 y e a r s . A f t e r t h a t , p e t i t i o n e r w o r k e d a p p r o x i m a t e l y 9 m o n t h s o p e n i n g n e w s t o r e s a n d c l o s i n g o l d s t o r e s . F o l l o w i n g t h a t , P a y L e s s s o l d i t s r e m a i n i n g s t o r e s i n T e x a s a n d O k l a h o m a , a n d p e t i t i o n e r w a s o f f e r e d a p o s i t i o n w i t h P a y L e s s a s a s u p e r v i s o r a t L a s V e g a s , N e v a d a , w h i c h h e a c c e p t e d . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s t e r m i n a t e d i n 1 9 9 3 . T h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h e r e a s o n s f o r - 3 - t h e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 3 , a n a c t i o n w a s f i l e d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f I o w a a g a i n s t P a y L e s s b y t h r e e o f i t s f o r m e r e m p l o y e e s f o r t h e m s e l v e s a n d o n b e h a l f o f o t h e r p r e s e n t a n d f o r m e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s . T h e c o m p l a i n t a l l e g e d t h a t t h e p u r p o s e o f t h e a c t i o n w a s t o r e c o v e r o n b e h a l f o f t h e c l a s s o f e m p l o y e e s u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 1 6 ( b ) o f t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 , c h . 6 7 6 , 5 2 S t a t . 1 0 6 9 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c s . 2 0 1 - 2 0 9 ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r w a s n o t o n e o f t h e p l a i n t i f f s i n s t i t u t i n g t h e a c t i o n ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r q u a l i f i e d f o r p a r t i c i p a t i o n a s a m e m b e r o f t h e c l a s s o f e m p l o y e e s f o r w h o m t h e a c t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r n e v e r e l e c t e d t o b e e x c l u d e d f r o m t h e c l a s s , n o r d i d p e t i t i o n e r e v e r c l a i m o r i n s t i t u t e a n y s e p a r a t e a c t i o n a g a i n s t P a y L e s s . T h e c l a s s a c t i o n d i d n o t p r o c e e d t o t r i a l b u t w a s s e t t l e d . P a y L e s s a g r e e d t o p a y $ 5 m i l l i o n f o r t h e b e n e f i t o f a l l q u a l i f y i n g m e m b e r s o f t h e c l a s s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r . A s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t , t h e p l a i n t i f f s i n t h e c l a s s a c t i o n e x e c u t e d a w r i t t e n S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e ( t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t ) e f f e c t i v e J a n u a r y 2 5 , 1 9 9 5 , i n c o n s i d e r a t i o n f o r p a y m e n t o f t h e $ 5 m i l l i o n b y P a y L e s s . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t i n c l u d e d a r e l e a s e b y t h e p l a i n t i f f s o f P a y L e s s t h a t w a s e m b o d i e d a s s e c t i o n 3 a n d p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : - 4 - t h e * * * P l a i n t i f f s * * * h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s * * * f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s * * * h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s * * * i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d o n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s * * * b y P a y L e s s . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a d d i t i o n a l l y i n c l u d e d s e c t i o n 8 , e n t i t l e d L i a b i l i t y D e n i a l a n d B a s i s F o r S e t t l e m e n t , w h i c h p r o v i d e d : P a y L e s s d e n i e s a n y l i a b i l i t y o n i t s p a r t a n d e n t e r s i n t o t h i s a g r e e m e n t s o l e l y t o a v o i d l i t i g a t i o n a n d t o b u y i t s p e a c e . A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . T h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d t h e r e l e a s e s c o n t a i n e d h e r e i n s e t t l e a n d r e s o l v e a l l c l a i m s w h i c h h a v e t o t h i s p o i n t b e e n c o n t e s t e d a n d d e n i e d b y t h e p a r t i e s , a s w e l l a s a l l o t h e r c l a i m s r e l e a s e d b y p a r a g r a p h s 3 a n d 4 o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t . N o n e o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d n o t h i n g c o n t a i n e d i n t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s h a l l b e c o n s t r u e d a s a n a d m i s s i o n o f a n y l i a b i l i t y w h a t s o e v e r b y a n y p a r t y h e r e t o t o a n y o t h e r p a r t y h e r e t o . A s a m e m b e r o f t h e c l a s s o f f o r m e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o u t o f t h e $ 5 m i l l i o n s e t t l e m e n t : - 5 - B a c k w a g e s $ 1 4 , 1 1 6 . 9 7 C o m p e n s a t i o n f o r p a r t i c i p a t i o n i n t h e c l a s s a c t i o n 6 , 0 0 0 . 0 0 L i q u i d a t e d d a m a g e s 3 2 , 8 5 8 . 2 1 T o t a l $ 5 2 , 9 7 5 . 1 8 P e t i t i o n e r ' s s h a r e o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a m o u n t e d t o $ 1 8 , 2 9 2 . 3 3 ; c o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n e t p a y m e n t o f $ 3 4 , 6 8 2 . 8 5 d u r i n g 1 9 9 5 . A s a c o n d i t i o n f o r s e t t l e m e n t , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a n I n d i v i d u a l C e r t i f i c a t i o n a n d R e l e a s e i n w h i c h h e a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f d o c u m e n t s r e g a r d i n g s e t t l e m e n t o f t h e c l a s s a c t i o n , a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g a c o p y o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t w a s i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e a s p a r t o f h i s r e l e a s e , e x p r e s s l y a f f i r m e d " t h e a u t h o r i t y o f t h e n a m e d P l a i n t i f f s t o r e l e a s e m y c l a i m s a n d s e t t l e t h e L a w s u i t " , a n d i n d i v i d u a l l y r e l e a s e d P a y L e s s i n p a r a g r a p h 8 o f t h e r e l e a s e t h a t p r o v i d e d , i n p e r t i n e n t p a r t : I n e x c h a n g e f o r t h e p a y m e n t o f t h e a m o u n t * * * [ t o p e t i t i o n e r ] I h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s * * * f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s , i n d i v i d u a l l y o r c o l l e c t i v e l y , h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t [ o f ] t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s , w h i c h L a w s u i t i s h e r e b y a c k n o w l e d g e d a s n o t f u l l y p l e a d , f u r t h e r i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d o n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s p r i o r t o N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 b y P a y L e s s . - 6 - 2 P e t i t i o n e r h a s n o t c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s i n c l u s i o n o f t h e $ 1 8 , 2 9 2 f o r a t t o r n e y ' s f e e s i n g r o s s i n c o m e a n d a l l o w a n c e o f t h a t a m o u n t a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n . T h e $ 1 8 , 2 9 2 i n a t t o r n e y ' s f e e s i s s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c . 6 7 ( a ) . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 5 5 ; B e n c i - W o o d w a r d v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 9 F . 3 d 9 4 1 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . O n h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e a n y o f t h e a m o u n t s r e c e i v e d b y h i m i n s e t t l e m e n t o f t h e c l a s s a c t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f $ 5 2 , 9 7 5 a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r i n t h e s e t t l e m e n t c o n s t i t u t e d g r o s s i n c o m e a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 2 9 2 f o r t h e a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a d c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d s u b s t i t u t e d t h a t w i t h a n a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 1 8 , 2 9 2 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 2 , 2 2 2 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t $ 6 , 0 0 0 o f h i s a w a r d a s c o m p e n s a t i o n f o r p a r t i c i p a t i o n i n t h e c l a s s a c t i o n c o n s t i t u t e d g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c h a l l e n g e d t h e b a c k p a y o f $ 1 4 , 1 1 6 . 9 7 a n d t h e l i q u i d a t e d d a m a g e s o f $ 3 2 , 8 5 8 . 2 1 . 2 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a m o u n t h e r e c e i v e d i n t h e - 7 - 3 R e v . R u l . 9 3 - 8 8 , 1 9 9 3 - 2 C . B . 6 1 , p r o v i d e s t h a t c o m p e n s a t o r y d a m a g e s , i n c l u d i n g b a c k p a y , r e c e i v e d i n s a t i s f a c t i o n o f a c l a i m o f r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n u n d e r 4 2 U . S . C . s e c . 1 9 8 1 a n d T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a s d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r y u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . I n R e v . R u l . 9 6 - 6 5 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 6 , R e v . R u l . 9 3 - 8 8 w a s d e c l a r e d o b s o l e t e p r o s p e c t i v e l y f r o m J u n e 1 4 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r ' s p a y m e n t w a s r e c e i v e d b y h i m p r i o r t o J u n e 1 4 , 1 9 9 5 . s e t t l e m e n t r e p r e s e n t e d d a m a g e s t o h i m f o r a r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n c l a i m h e h a d a g a i n s t P a y L e s s , a n d t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t w a s b r o a d e n o u g h t o i n c l u d e s u c h c l a i m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h r o u g h o u t t h e p e r i o d h e w a s e m p l o y e d b y P a y L e s s , f r o m 1 9 8 6 t o 1 9 9 3 , h e w a s s u b j e c t e d t o r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n , w h i c h h e d i s c u s s e d w i t h h i s s u p e r i o r s a t P a y L e s s . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t , a l t h o u g h n o s u i t w a s f i l e d b y p e t i t i o n e r a g a i n s t P a y L e s s ( i n c l u d i n g o n e f o r r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n ) , p e t i t i o n e r d i s c u s s e d t h e m a t t e r w i t h t h e a t t o r n e y s r e p r e s e n t i n g p l a i n t i f f s i n t h e c l a s s a c t i o n . H o w e v e r , n o a c t i o n w a s t a k e n b y t h e s e a t t o r n e y s t o a s s e r t a r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n c l a i m i n t h e c l a s s a c t i o n , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e m a t t e r w a s e v e r t a k e n u p w i t h t h e o p p o s i n g a t t o r n e y s w h o r e p r e s e n t e d P a y L e s s . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p r o c e e d s f r o m t h e c l a s s s e t t l e m e n t c o n s t i t u t e d d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s ; i . e . , r e s u l t i n g f r o m r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n p r a c t i c e s b y P a y L e s s , r e l y i n g o n R e v . R u l . 1 9 9 3 - 8 8 , 1 9 9 3 - 2 C . B . 6 1 ; 3 M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 4 5 F . 2 d 1 0 1 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 8 ) ; M o r a b i t o v . - 8 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 5 . P e t i t i o n e r a l s o r e l i e s o n s e c t i o n 8 o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t s t a t e s t h a t " a l l s e t t l e m e n t p r o c e e d s a r e p a i d t o p l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t * * * ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . U n d e r s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , " d a m a g e s " m e a n s a r e c o v e r y " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " . S e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . W h i l e p e r s o n a l i n j u r i e s , u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , m a y g e n e r a l l y i n c l u d e b o t h p h y s i c a l a s w e l l a s n o n p h y s i c a l e m o t i o n a l i n j u r i e s , s u c h a s " p a i n a n d s u f f e r i n g , e m o t i o n a l d i s t r e s s , h a r m t o r e p u t a t i o n , o r o t h e r c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s ( e . g . , a r u i n e d c r e d i t r a t i n g ) " , t h e S u p r e m e C o u r t h a s d i s t i n g u i s h e d s u c h p e r s o n a l i n j u r i e s f r o m " l e g a l i n j u r i e s o f a n e c o n o m i c c h a r a c t e r " s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f t h e u n l a w f u l d e p r i v a t i o n o f t h e o p p o r t u n i t y t o e a r n w a g e s t h r o u g h a w r o n g f u l t e r m i n a t i o n . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 9 , 2 4 5 ( 1 9 9 2 ) . D a m a g e s r e c e i v e d f o r l o s t w a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t t l e m e n t o f e c o n o m i c r i g h t s , s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f a b r e a c h o f c o n t r a c t , a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r - 9 - i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " T h u s , i n o r d e r t o e x c l u d e d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d . " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . H e r e , t h e c o m p l a i n t i n t h e c l a s s a c t i o n w a s e x c l u s i v e l y f o r - 1 0 - 4 T h e C o u r t n o t e s f u r t h e r t h a t r e v e n u e r u l i n g s d o n o t h a v e t h e f o r c e o f l a w a n d a r e m e r e l y s t a t e m e n t s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s l i t i g a t i n g a n d a d m i n i s t r a t i v e p o s i t i o n . S e e D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 3 ( 1 9 6 5 ) ; S t u b b s , O v e r b e c k & A s s o c i a t e s v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 5 F . 2 d 1 1 4 2 , 1 1 4 6 - 1 1 4 7 ( 5 t h C i r . 1 9 7 1 ) . r e c o v e r y o f " o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y f e e s a n d c o s t s " u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 . N o w h e r e i n t h e c o m p l a i n t o r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t i s t h e r e a n y r e f e r e n c e t o o r a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e r e c o v e r y i n c l u d e d d a m a g e s f o r r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n . M o r e o v e r , t h e r e c o r d s a t i s f i e s t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n p r a c t i c e s a g a i n s t h i m w a s n o t c a l l e d t o t h e a t t e n t i o n o f P a y L e s s o r i t s a t t o r n e y s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c l a s s a c t i o n . S i n c e t h e r e w a s n o c l a i m m a d e f o r s u c h i n j u r y b y p e t i t i o n e r , t h e r h e t o r i c a l q u e s t i o n p o s e d i n B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s t h a t w h a t e v e r t h e s e t t l e m e n t w a s f o r , i t c e r t a i n l y w a s n o t f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a t t r i b u t a b l e t o r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n p r a c t i c e s . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n R e v . R u l . 1 9 9 3 - 8 8 , t h e r e f o r e , i s m i s p l a c e d . 4 M o r e o v e r , t h e g e n e r a l l a n g u a g e r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t " a l l s e t t l e m e n t p r o c e e d s a r e p a i d t o p l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e o t h e r p r o v i s i o n s o f t h e a g r e e m e n t t h a t q u i t e c l e a r l y i n d i c a t e a n d e s t a b l i s h t h a t t h e s e t t l e m e n t w a s i n t e n d e d t o s a t i s f y t h e c l a i m s m a d e i n t h e c l a s s - 1 1 - a c t i o n . S u c h l a n g u a g e r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t , t h e r e f o r e , c a n b e i g n o r e d . S e e P e a c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 2 . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , h o l d s t h a t t h e a m o u n t s a w a r d e d t o p e t i t i o n e r f o r b a c k p a y a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t a s p a r t o f t h e c l a s s a c t i o n c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e a n d a r e n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .