TAX COURT OPINION

Case: Gregory Scott West
Docket Number: 2784-00S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 04/01/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G R E G O R Y S C O T T W E S T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 7 8 4 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 1 , 2 0 0 2 . G r e g o r y S c o t t W e s t , p r o s e . R a c h a e l J . Z e p e d a , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 8 6 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) o n a $ 3 8 , 8 5 5 d i s t r i b u t i o n f r o m a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a m a n a g e r a t A l a m o R e n t a l C a r i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r A l a m o f o r 1 2 y e a r s p r i o r t o M a r c h 1 9 9 5 , w h e n h e r e s i g n e d d u e t o f a i l i n g h e a l t h . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r m o v e d b a c k t o P h o e n i x , A r i z o n a , t o b e n e a r h i s f a m i l y . H e d i d n o t c o n s u l t w i t h a m e d i c a l d o c t o r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s i l l n e s s w a s n o t c o n f i r m e d u n t i l 1 9 9 8 , h e w a s u n a b l e t o w o r k a f t e r M a r c h o f 1 9 9 5 a s t h e s y m p t o m s o f h i s i l l n e s s i n c r e a s e d . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c o n f i r m e d , t h r o u g h a n a n o n y m o u s t e s t i n g f a c i l i t y , t h a t h e h a s t h e h u m a n i m m u n o d e f i c i e n c y v i r u s ( H I V ) w h i c h h a s d e v e l o p e d i n t o t h e a c q u i r e d i m m u n o d e f i c i e n c y s y n d r o m e , o r A I D S . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d s y m p t o m s i n 1 9 9 5 , " a n d I k n e w w h a t t h e p r o b l e m w a s . " P e t i t i o n e r a l s o s t a t e d t h a t " w i t h H I V , y o u c a n n o t s t a r t t h e - - t h e l o n g e r y o u c a n w a i t t o s t a r t m e d i c a t i o n t h e b e t t e r , b e c a u s e y o u ' r e - - t h e v i r u s b u i l d s u p r e s i s t a n c e t o t h e m e d i c a t i o n . " P e t i t i o n e r w a s h o s p i t a l i z e d i n 1 9 9 9 a n d h a s b e e n o n - 3 - m e d i c a l t r e a t m e n t s i n c e t h e n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t s e e k m e d i c a l a t t e n t i o n d u r i n g 1 9 9 6 t h r o u g h 1 9 9 8 b e c a u s e h e w a s a t t e m p t i n g t o s e c u r e e m p l o y m e n t o n a p a r t - t i m e b a s i s a n d h e a l t h i n s u r a n c e w i t h n o " a n n u a l c a p s " . H e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t " u n f o r t u n a t e l y , i f y o u k e e p i t a n o n y m o u s , y o u h a v e g r e a t e r c h a n c e s o f g e t t i n g e m p l o y m e n t , a n d y o u k n o w , i n s u r a n c e . " P e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g f o r A m e r i c a n E x p r e s s i n m i d - 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r w o r k s o n a p a r t - t i m e b a s i s , a p p r o x i m a t e l y 3 2 h o u r s p e r w e e k . A m e r i c a n E x p r e s s o f f e r s h e a l t h i n s u r a n c e w i t h n o " a n n u a l c a p s " a n d a s a l a r y c o n t i n u a n c e p r o g r a m u n d e r t h e F a m i l y a n d M e d i c a l L e a v e A c t o f 1 9 9 3 , P u b . L . 1 0 3 - 3 , 1 0 7 S t a t . 6 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h a d h e f o u n d a c o m p a n y t h a t w o u l d h a v e p r o v i d e d t h e i n s u r a n c e h e w a s s e e k i n g a n d t h e p a r t - t i m e s c h e d u l e , h e w o u l d h a v e b e e n a b l e t o w o r k i n 1 9 9 7 . P r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y o w n e d a n I R A a c c o u n t . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 3 8 , 8 5 5 f r o m h i s I R A a c c o u n t . P e t i t i o n e r d i d n o t r o l l o v e r t h e I R A a m o u n t s i n t o a n o t h e r q u a l i f i e d e m p l o y e e r e t i r e m e n t p l a n o r i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t p l a n . T h e a m o u n t w i t h d r a w n w a s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A l t h o u g h t h e a m o u n t o f t h e d i s t r i b u t i o n w a s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p u t e t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x d u e f o r p r e m a t u r e d i s t r i b u t i o n . P e t i t i o n e r , w h o w a s b o r n o n M a r c h 7 , 1 9 5 7 , w a s 4 0 - 4 - 1 F o r t h e p u r p o s e o f s e c . 7 2 ( t ) , t h e t e r m " e m p l o y e e " a l s o r e f e r s t o p a r t i c i p a n t s i n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t s . S e c . 7 2 ( t ) ( 5 ) . y e a r s o f a g e i n 1 9 9 7 w h e n t h e w i t h d r a w a l w a s m a d e . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 8 6 . T h i s a m o u n t r e p r e s e n t e d a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n a n e a r l y I R A d i s t r i b u t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 ( t ) . U n d e r s e c t i o n 4 0 8 ( d ) ( 1 ) , a d i s t r i b u t i o n f r o m a n I R A i s t a x a b l e t o t h e d i s t r i b u t e e i n t h e y e a r o f d i s t r i b u t i o n i n t h e m a n n e r p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 7 2 . S e c t i o n 4 0 8 ( d ) ( 3 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e f o r c e r t a i n " r o l l o v e r s " b y t h e d i s t r i b u t e e ; n a m e l y , w h e r e a d i s t r i b u t i o n i s p a i d t o t h e d i s t r i b u t e e , a n d t h e d i s t r i b u t e e t r a n s f e r s t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e d i s t r i b u t i o n t o a n I R A o r a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a n n u i t y w i t h i n 6 0 d a y s o f r e c e i p t . S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s . S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) e x c l u d e s q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x i f t h e d i s t r i b u t i o n s a r e : ( 1 ) M a d e o n o r a f t e r t h e d a t e o n w h i c h t h e e m p l o y e e a t t a i n s t h e a g e o f 5 9 - 1 / 2 ; 1 ( 2 ) m a d e t o a b e n e f i c i a r y ( o r t o t h e e s t a t e o f t h e e m p l o y e e ) o n o r a f t e r t h e d e a t h o f t h e e m p l o y e e ; ( 3 ) a t t r i b u t a b l e t o t h e e m p l o y e e ' s b e i n g d i s a b l e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 2 ( m ) ( 7 ) ; ( 4 ) p a r t o f a s e r i e s o f s u b s t a n t i a l l y e q u a l p e r i o d i c p a y m e n t s - 5 - 2 T h i s p r o v i s i o n , c o d i f i e d a t s e c . 7 2 ( t ) ( 2 ) ( A ) ( v ) , i s n o t a p p l i c a b l e t o p r e m a t u r e I R A d i s t r i b u t i o n s . S e c . 7 2 ( t ) ( 3 ) ( A ) . ( n o t l e s s f r e q u e n t l y t h a n a n n u a l l y ) m a d e f o r t h e l i f e ( o r l i f e e x p e c t a n c y ) o f t h e e m p l o y e e o r j o i n t l i v e s ( o r j o i n t l i f e e x p e c t a n c i e s ) o f s u c h e m p l o y e e a n d h i s d e s i g n a t e d b e n e f i c i a r y ; ( 5 ) m a d e t o a n e m p l o y e e a f t e r s e p a r a t i o n f r o m s e r v i c e a f t e r a t t a i n m e n t o f a g e 5 5 ; 2 o r ( 6 ) d i v i d e n d s p a i d w i t h r e s p e c t t o s t o c k o f a c o r p o r a t i o n w h i c h a r e d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 4 ( k ) . A l i m i t e d e x c l u s i o n i s a l s o a v a i l a b l e f o r d i s t r i b u t i o n s m a d e t o a n e m p l o y e e f o r m e d i c a l c a r e e x p e n s e s . S e c . 7 2 ( t ) ( 2 ) ( B ) . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r ' s I R A w a s a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t " r o l l o v e r " h i s I R A d i s t r i b u t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 4 0 8 ( d ) ( 3 ) . T h e r e f o r e , i n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t f a l l u n d e r o n e o f t h e e x c l u s i o n s u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) . A t i s s u e h e r e i s t h e e x c e p t i o n p e r t a i n i n g t o d i s t r i b u t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a n e m p l o y e e ' s b e i n g d i s a b l e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 2 ( m ) ( 7 ) . S e c . 7 2 ( t ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x f o r e a r l y w i t h d r a w a l i f h e w a s " d i s a b l e d " d u r i n g 1 9 9 7 . S e c t i o n 7 2 ( m ) ( 7 ) d e f i n e s t h e t e r m " d i s a b l e d " a s f o l l o w s : F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d t o b e d i s a b l e d i f h e i s u n a b l e t o e n g a g e i n a n y s u b s t a n t i a l g a i n f u l a c t i v i t y b y r e a s o n o f a n y m e d i c a l l y d e t e r m i n a b l e p h y s i c a l o r m e n t a l i m p a i r m e n t w h i c h c a n b e e x p e c t e d t o r e s u l t i n d e a t h o r - 6 - 3 B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h r e q u i r e m e n t s t o s u b s t a n t i a t e h i s i l l n e s s , h e f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) , a s a m e n d e d , s o a s t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g l i a b i l i t y f o r t h e t a x d e f i c i e n c y i n i s s u e . t o b e o f l o n g - c o n t i n u e d a n d i n d e f i n i t e d u r a t i o n . A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d t o b e d i s a b l e d u n l e s s h e f u r n i s h e s p r o o f o f t h e e x i s t e n c e t h e r e o f i n s u c h f o r m a n d m a n n e r a s t h e S e c r e t a r y m a y r e q u i r e . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t t r e a t e d f o r H I V u n t i l 1 9 9 9 , h e h a s n o m e d i c a l r e c o r d s r e f l e c t i n g t h a t h e h a d H I V i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w h e n h e w a s h o s p i t a l i z e d i n M a r c h 1 9 9 9 h i s C D 4 + T c e l l c o u n t a n d v i r a l l o a d r e a d i n g s i n d i c a t e d t h a t t h e i l l n e s s h a d p r o g r e s s e d f r o m p r i o r y e a r s . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h i s i n f e r e n c e t o p r o v e t h a t h e w a s H I V p o s i t i v e d u r i n g 1 9 9 7 . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y m e d i c a l r e c o r d s f r o m a n y y e a r r e f l e c t i n g h i s C D 4 + T c e l l o r v i r a l l o a d l e v e l s . 3 F u r t h e r , a t t r i a l p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h a d h e f o u n d a c o m p a n y , l i k e A m e r i c a n E x p r e s s , t h a t o f f e r e d h i m a p a r t - t i m e w o r k s c h e d u l e a n d m e d i c a l i n s u r a n c e w i t h n o " a n n u a l c a p s " , t h e n h e w o u l d h a v e w o r k e d i n 1 9 9 7 . U n d e r t h e d e f i n i t i o n o f d i s a b i l i t y f o u n d i n s e c t i o n 7 2 ( m ) , p e t i t i o n e r i s n o t d e e m e d d i s a b l e d i f h e w a s a b l e t o " e n g a g e i n a n y s u b s t a n t i a l g a i n f u l a c t i v i t y " d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . " S u b s t a n t i a l g a i n f u l a c t i v i t y " r e f e r s t o t h e a c t i v i t y o r a c o m p a r a b l e a c t i v i t y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l c u s t o m a r i l y e n g a g e d p r i o r t o t h e d i s a b i l i t y . S e c . 1 . 7 2 - 1 7 ( f ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . B y p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y , h e w a s a b l e t o - 7 - w o r k i n 1 9 9 7 a t a n a c t i v i t y c o m p a r a b l e t o t h e o n e i n w h i c h h e c u s t o m a r i l y e n g a g e d , a n d t h u s h e w a s n o t d i s a b l e d a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 2 ( m ) ( 7 ) . S e e a l s o D w y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 3 3 7 ( 1 9 9 6 ) ; F o h r m e i s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 5 9 ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 2 1 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o n t a c t e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w i t h r e s p e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x a n d w a s i n f o r m e d b y a n I R S a g e n t t h a t h e w a s n o t s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a r e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l c a s e l a w a n d n o t i n f o r m a l I R S s o u r c e s . Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) . A d d i t i o n a l l y , i n o r d e r t o e n s u r e u n i f o r m e n f o r c e m e n t o f t h e t a x l a w , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t f o l l o w a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a n d m a y c o r r e c t m i s t a k e s o f l a w m a d e b y I R S a g e n t s o r e m p l o y e e s . D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 2 ( 1 9 6 5 ) ; M a s s a g l i a v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 6 F . 2 d 2 5 8 , 2 6 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . 3 3 T . C . 3 7 9 ( 1 9 5 9 ) . W h i l e i t i s u n f o r t u n a t e t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e r e c e i v e d u n h e l p f u l o r i n c o r r e c t t a x a d v i c e f r o m a n I R S e m p l o y e e , t h a t a d v i c e d o e s n o t h a v e t h e f o r c e a n d e f f e c t o f l a w . A l t h o u g h w e a r e v e r y s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l s i t u a t i o n , h e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e w a s d i s a b l e d , a s d e f i n e d - 8 - i n s e c t i o n 7 2 ( m ) ( 7 ) , d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S i n c e p e t i t i o n e r f a i l s t o q u a l i f y f o r a n y o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) , w e h o l d t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n d i s t r i b u t i o n s f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n f o r 1 9 9 7 a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .