TAX COURT OPINION

Case: Steven Genoris Wilkerson
Docket Number: 8121-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 04/08/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N G E N O R I S W I L K E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 1 2 1 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 8 , 2 0 0 2 . S t e v e n G e n o r i s W i l k e r s o n , p r o s e . K e n n e t h L . B r e s s l e r , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r C o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 4 4 f o r 2 0 0 0 . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 1 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s D a l l a s , T e x a s . O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a c h i l d , C h r i s t o p h e r S i m o n ( C h r i s t o p h e r ) , w h o w a s i d e n t i f i e d o n t h e r e t u r n a s p e t i t i o n e r ' s s o n . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a n d a c h i l d c a r e c r e d i t b a s e d o n C h r i s t o p h e r a s t h e q u a l i f y i n g p e r s o n . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , t h a t C h r i s t o p h e r w a s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e a n d c h i l d c a r e c r e d i t s , a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d - o f - h o u s e h o l d . - 3 - T h e c l a i m e d d e p e n d e n t , C h r i s t o p h e r , w a s b o r n o n A p r i l 2 1 , 1 9 8 7 . H i s b i r t h c e r t i f i c a t e , w h i c h w a s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e , d o e s n o t l i s t a f a t h e r . T h e m o t h e r l i s t e d o n t h e c e r t i f i c a t e i s S o n j a M i c h e l l e S i m o n . P e t i t i o n e r w a s n e v e r l e g a l l y m a r r i e d t o S o n j a M i c h e l l e S i m o n , a l t h o u g h t h e t w o h a d l i v e d t o g e t h e r f o r s e v e r a l y e a r s a n d h a d o n e s o n , w h o w a s n o t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s a d e p e n d e n t o n t h e t a x r e t u r n a t i s s u e i n t h i s c a s e . A t t h e t i m e C h r i s t o p h e r w a s b o r n , p e t i t i o n e r a n d S o n j a M i c h e l l e S i m o n w e r e n o l o n g e r l i v i n g t o g e t h e r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c l a i m s h i s e n t i t l e m e n t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r C h r i s t o p h e r a n d t h e r e l a t e d c r e d i t s b a s e d o n h i s r e l a t i o n s h i p w i t h S o n j a M i c h e l l e S i m o n , w h i c h h e d e s c r i b e d a t t r i a l a s f o l l o w s : T H E W I T N E S S : W e ' r e c o m m o n - l a w m a r r i e d a n d h a v e b e e n s i n c e I w a s 1 6 . W e h a v e o n e s o n t o g e t h e r a n d C h r i s t o p h e r c a m e a l o n g a f t e r w e b r o k e u p . T H E C O U R T : S o y o u ' r e n o t t h e f a t h e r o f C h r i s t o p h e r ? T H E W I T N E S S : I c o u l d n ' t t e l l y o u t h a t . I n e v e r p u r s u e d i t . A s I t o l d t h e a t t o r n e y , I d i d n ' t p u r s u e a b l o o d t e s t o r a n y o f t h a t . I j u s t c l a i m h e i s m y s t e p s o n . A n d I t a k e c a r e o f h i m . B e c a u s e t h e p e r s o n t h a t s h e ' s s a y i n g i s h i s f a t h e r i s n o w h e r e i n t h e p i c t u r e . S o I t a k e c a r e o f h i m l i k e I t a k e c a r e o f m y s o n . D u r i n g 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s m o t h e r i n a h o u s e o w n e d b y p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . T h e r e n t f o r u s e o f t h e h o u s e w a s t h e a m o u n t o f t h e m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t , w h i c h w a s $ 7 5 0 p e r - 4 - m o n t h . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h e p a i d $ 3 0 0 p e r m o n t h f o r h i s p a r t o f t h e r e n t a n d p a i d o n e o f t h e u t i l i t y b i l l s e a c h m o n t h , i n c l u d i n g s o m e a m o u n t f o r f o o d . T h e r e m a i n d e r w a s p a i d b y h i s m o t h e r . C h r i s t o p h e r d i d n o t l i v e w i t h p e t i t i o n e r o n a f u l l - t i m e b a s i s , w h i c h p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t C h r i s t o p h e r w a s " i n a n d o u t o f t h e h o u s e " t h r o u g h o u t t h e y e a r a n d e s t i m a t e d t h a t C h r i s t o p h e r l i v e d w i t h h i m , o n t h i s b a s i s , f o r a t l e a s t 6 m o n t h s o f t h e y e a r . N o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w a s s u b m i t t e d e s t a b l i s h i n g t h e e x a c t a m o u n t o f t i m e C h r i s t o p h e r l i v e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g 2 0 0 0 , n o r w a s a n y e v i d e n c e p r e s e n t e d t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f s u p p o r t p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o C h r i s t o p h e r d u r i n g t h e y e a r , a s w e l l a s t h e a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d b y o t h e r s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a n d t h e c h i l d ' s m o t h e r , a n d a n y o t h e r o u t s i d e s o u r c e s . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s t a x p a y e r s t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h i n d i v i d u a l s a r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s . E l i g i b l e i n d i v i d u a l s w h o m a y b e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s i n c l u d e , a m o n g o t h e r s , a s o n o r s t e p s o n o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . I f a c l a i m e d d e p e n d e n t i s n o t w i t h i n t h e c a t e g o r y o f r e l a t i o n s h i p s l i s t e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) t h r o u g h ( 8 ) , s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t - 5 - a n i n d i v i d u a l m a y n e v e r t h e l e s s q u a l i f y a s a d e p e n d e n t i f s u c h i n d i v i d u a l , f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r , h a d " a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . " S e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A l s o , a f o s t e r c h i l d i s t r e a t e d a s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r i f t h e c h i l d s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . S e c . 1 5 2 ( b ) ( 2 ) . S e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t , i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r , " t h e r e s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l h i m s e l f s u p p l i e d . " I n B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) , t h i s C o u r t h e l d t h a t , i n e s t a b l i s h i n g t h a t m o r e t h a n o n e - h a l f o f a d e p e n d e n t ' s s u p p o r t h a s b e e n p r o v i d e d , a p r e r e q u i s i t e t o s u c h a s h o w i n g i s t h e d e m o n s t r a t i o n b y c o m p e t e n t e v i d e n c e o f t h e t o t a l a m o u n t o f t h e d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s f o r t h a t y e a r . I f t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e C o u r t , i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . - 6 - T h e C o u r t i s n o t s a t i s f i e d f r o m t h e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t f o r C h r i s t o p h e r d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h e t o t a l s u p p o r t t h a t w a s p r o v i d e d t o t h e c h i l d d u r i n g 2 0 0 0 a n d t h e a m o u n t h e p r o v i d e d t o e s t a b l i s h t h a t s u c h a m o u n t m e t t h e o n e - h a l f t h r e s h o l d r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) . M o r e o v e r , t h e e v i d e n c e d o e s n o t s a t i s f y t h e C o u r t t h a t C h r i s t o p h e r w a s p e t i t i o n e r ' s s o n o r s t e p s o n . A l t h o u g h s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) a l l o w s a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r a p e r s o n w h o i s n o t a c h i l d o r o t h e r a l l o w e d r e l a t i v e o f t h e t a x p a y e r , t h a t p r o v i s i o n r e q u i r e s a s a c o n d i t i o n f o r t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t , f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r , h a d a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d w a s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r ' s e v i d e n c e d o e s n o t s a t i s f y t h e C o u r t t h a t C h r i s t o p h e r w a s a m e m b e r o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d o r h a d h i s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e w i t h p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r 2 0 0 0 . L i k e w i s e , C h r i s t o p h e r d o e s n o t q u a l i f y a s a f o s t e r s o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( b ) ( 2 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e d e p e n d e n c y q u e s t i o n . S e c t i o n 2 ( b ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d - o f - h o u s e h o l d i f , a m o n g o t h e r r e q u i s i t e s n o t p e r t i n e n t h e r e , s u c h i n d i v i d u a l m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f a n - 7 - u n m a r r i e d s o n o r s t e p s o n o f t h e t a x p a y e r , o r o f a n y o t h e r p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . I n t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , t h e C o u r t f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t C h r i s t o p h e r w a s h i s s o n o r s t e p s o n , n o r h a d p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d t h a t h e h a d p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f C h r i s t o p h e r ' s s u p p o r t d u r i n g 2 0 0 0 , a s a r e s u l t o f w h i c h , p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r C h r i s t o p h e r . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) , i n p e r t i n e n t p a r t , d e f i n e s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n a g e t e s t , a n d a n i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . T o s a t i s f y t h e r e s i d e n c y t e s t , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e c r e d i t i s c l a i m e d . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r C h r i s t o p h e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e 2 0 0 0 t a x y e a r . M o r e o v e r , s i n c e p e t i t i o n e r - 8 - 2 S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) a l l o w s t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o a t a x p a y e r w h o d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d . H o w e v e r , i n o r d e r f o r a t a x p a y e r t o b e e l i g i b l e f o r a c r e d i t p u r s u a n t t o s e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) , h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e m u s t n o t e x c e e d t h e l i m i t a t i o n s o f s e c . 3 2 ( a ) . I n t h i s c a s e , w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n , p e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e e x c e e d e d t h e p h a s e o u t a m o u n t p r o v i d e d i n s e c . 3 2 ( b ) ( 2 ) . d i d n o t e s t a b l i s h t h a t C h r i s t o p h e r w a s h i s s o n o r s t e p s o n , t h e o n l y o t h e r p o s s i b i l i t y f o r p e t i t i o n e r t o c l a i m t h e c r e d i t w o u l d b e t o e s t a b l i s h t h a t C h r i s t o p h e r w a s h i s f o s t e r c h i l d . C h r i s t o p h e r , h o w e v e r , w o u l d n o t q u a l i f y a s a f o s t e r c h i l d o f p e t i t i o n e r b e c a u s e , u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) ( I ) , ( I I I ) , C h r i s t o p h e r w a s n o t p l a c e d w i t h p e t i t i o n e r b y a n a u t h o r i z e d p l a c e m e n t a g e n c y , a n d C h r i s t o p h e r d i d n o t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 S e c t i o n 2 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r w h a t i s s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s t h e c h i l d c a r e c r e d i t , w h i c h i s a c r e d i t a g a i n s t t h e t a x a n d i s a l l o w e d t o a n i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d t h a t i n c l u d e s a s a m e m b e r o n e o r m o r e q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l s . T h e t e r m " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l " , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 1 ) , i n c l u d e s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r u n d e r a g e 1 3 , w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) . T h e a l l o w a b l e c r e d i t , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 2 ) , g e n e r a l l y i s b a s e d u p o n e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s t h a t a r e - 9 - i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d , i n c l u d i n g e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e c a r e o f a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l . S i n c e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r C h r i s t o p h e r , h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e c r e d i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .