TAX COURT OPINION

Case: Jose Guaba
Docket Number: 17896-99
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 08/10/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E G U A B A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 8 9 6 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 0 , 2 0 0 0 . B e r n a r d L a m b e r t , f o r p e t i t i o n e r . J o a n n e B . M i n s k y a n d K a t r i n e S h e l t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - B a c k g r o u n d O n J u n e 2 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f i l e d a b a n k r u p t c y p e t i t i o n w i t h t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f N e w J e r s e y . T h e b a n k r u p t c y c o u r t i s s u e d a d i s c h a r g e o r d e r t o p e t i t i o n e r i n t h e a f o r e m e n t i o n e d b a n k r u p t c y c a s e o n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 . O n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 o f $ 2 1 , 7 9 9 a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 9 0 4 . 7 7 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t 6 4 0 5 W . L a r m o n S t . , T a m p a , F l o r i d a 3 3 6 3 4 ( t h e T a m p a a d d r e s s ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e T a m p a a d d r e s s w a s n o t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . O n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 , a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t , r e s p o n d e n t e n t e r e d a n a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a n d a d d i t i o n t o t a x s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 . O n M a y 1 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l w r o t e a l e t t e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h i s o f f i c e r e p r e s e n t s M r . J o s e G u a b a r e g a r d i n g i n c o m e ( F o r m 1 0 4 0 ) t a x e s f o r t a x y e a r 1 9 9 6 . A c o p y o f F o r m 2 8 4 8 ( P o w e r o f A t t o r n e y ) i s e n c l o s e d f o r y o u r r e c o r d s . I t a p p e a r s t h a t t h e s u g g e s t e d a d d i t i o n a l a s s e s s m e n t i s b a s e d o n t h e t r a n s a c t i o n s s u r r o u n d i n g t h e f o r e c l o s u r e o f M r . G u a b a ' s h o m e . I t a l s o a p p e a r s t h a t - 3 - p e r t i n e n t i n f o r m a t i o n w a s n o t a v a i l a b l e t o t h e I R S i n p r e p a r i n g t h e p r o p o s e d a s s e s s m e n t . F o r y o u r r e v i e w , I h a v e i n c l u d e d a c o p y o f t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n f i l e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e f o r e c l o s u r e a s w e l l a s a c o p y o f t h e d i s c h a r g e o r d e r . I t r u s t o n c e y o u r e v i e w t h e d o c u m e n t a t i o n , a n a d j u s t m e n t w i l l b e m a d e t o c a n c e l t h e p r o p o s e d a s s e s s m e n t . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s r e f e r r e d t o a P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e r w i t h i n t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r . T h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e r t r e a t e d t h e a b o v e - d e s c r i b e d l e t t e r a s a r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t a n d / o r a c l a i m f o r r e f u n d f o r 1 9 9 6 . O n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r i s s u e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h i s l e t t e r i s y o u r l e g a l n o t i c e t h a t w e h a v e d i s a l l o w e d y o u r c l a i m ( s ) . W e c a n ' t a l l o w y o u r c l a i m ( s ) f o r r e f u n d o r c r e d i t f o r t h e p e r i o d ( s ) s h o w n a b o v e f o r t h e r e a s o n ( s ) l i s t e d b e l o w . Y o u r c l a i m m u s t s t a t e i n d e t a i l t h e g r o u n d s f o r c r e d i t o r r e f u n d a n d g i v e n e c e s s a r y f a c t s . T h e b a n k r u p t c y r e c o r d s r e c e i v e d s e e m t o i n d i c a t e t h e p e t i t i o n w a s p r i o r t o 1 9 9 6 t a x y e a r , t h e r e f o r e t a x a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s w i l l c o n t i n u e . T h e r e a r e e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e o f d e b t c a n c e l l a t i o n a s c i t e d u n d e r C o d e S e c t i o n 1 0 8 . P l e a s e r e s u b m i t y o u r c l a i m w i t h s p e c i f i c r e a s o n s f o r a b a t e m e n t o f t a x . W e a r e c l o s i n g y o u r c a s e i n t h e P r o b l e m R e s o l u t i o n P r o g r a m . W e a p o l o g i z e f o r a n y i n c o n v e n i e n c e t h i s m a y h a v e c a u s e d y o u . I f y o u w a n t t o a p p e a l o u r d e c i s i o n t o d i s a l l o w y o u r c l a i m ( s ) , y o u m u s t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . W r i t e t o t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t * * * t o g e t t h e p e t i t i o n f o r m . R e t u r n t h e c o m p l e t e d p e t i t i o n f o r m a l o n g w i t h a c o p y o f t h i s l e t t e r t o t h e s a m e a d d r e s s w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . - 4 - O n N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t i n c l u d i n g a s a n a t t a c h m e n t a c o p y o f t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t t h e T a m p a a d d r e s s . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k d a t e o f N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 9 , a n d a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f N o v e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a s s e r t i n g t h a t : ( 1 ) T h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 ; ( 2 ) t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d e v e n i f t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r i s c o n s i d e r e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a r g u i n g t h a t : ( 1 ) H e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 ; ( 2 ) t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r s h o u l d b e c o n s i d e r e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 9 . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . D u r i n g t h e h e a r i n g , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t r e s p o n d e n t h a d n o r e c o r d t h a t t h e n o t i c e - 5 - o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , h a d b e e n r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n d e l i v e r e d . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r o n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t - 6 - f i l e d u n t i l N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 - - o v e r a y e a r a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e r e i s n o a l l e g a t i o n t h a t t h e n o t i c e w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t t h e n o t i c e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n d e l i v e r e d . W e n o t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o t h e s a m e T a m p a a d d r e s s w h e r e p e t i t i o n e r w a s r e s i d i n g a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . I t f o l l o w s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e l e t t e r t h a t t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r m a i l e d t o h i m o n A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , c o n s t i t u t e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e d i s a g r e e . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r a p e t i t i o n t h a t i s f i l e d w i t h r e s p e c t t o a l e t t e r f r o m t h e C o m m i s s i o n e r t h a t w a s n o t i n t e n d e d t o c o n s t i t u t e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e L e r e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 3 5 8 , 3 6 2 - 3 6 6 ( 1 9 6 9 ) ; P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 8 ; S c h o e n f e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 0 3 . I n a p p l y i n g t h i s p r i n c i p l e i n t h e p r e s e n t c a s e , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t i n t e n d f o r t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r t o b e c o n s i d e r e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 7 - 1 E v e n a s s u m i n g f o r t h e s a k e o f a r g u m e n t t h a t t h e A u g . 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r c o n s t i t u t e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . I n p a r t i c u l a r , t h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k d a t e o f N o v . 1 9 , 1 9 9 9 , a n d a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f N o v . 2 4 , 1 9 9 9 . F o r p u r p o s e s o f t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f N o v . 2 4 , 1 9 9 9 , i s c o n t r o l l i n g f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e ( c o n t i n u e d . . . ) R e a d i n c o n t e x t , i t i s e v i d e n t t h a t t h e A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , l e t t e r w a s n o t i n t e n d e d t o s e r v e a s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t r a t h e r w a s i s s u e d t o i n f o r m p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w o u l d n o t a b a t e t h e a s s e s s m e n t e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r h a d d e f a u l t e d w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 , a n d r e s p o n d e n t h a d e n t e r e d a n a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a n d a d d i t i o n t o t a x s e t f o r t h i n t h e n o t i c e . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l h a d w r i t t e n t o t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r i n a n e f f o r t t o h a v e t h e a s s e s s m e n t a b a t e d . A g a i n s t t h i s b a c k g r o u n d , p e r s o n n e l w i t h i n t h e A t l a n t a S e r v i c e C e n t e r h a d , i n t h e i r d i s c r e t i o n , g i v e n p e t i t i o n e r a f u r t h e r o p p o r t u n i t y t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 6 w a s i n c o r r e c t . T h e l e t t e r , w h i c h i n f o r m s p e t i t i o n e r t h a t h i s a b a t e m e n t c l a i m w a s r e j e c t e d , s i m p l y d o e s n o t p u r p o r t t o d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y . A l t h o u g h t h e l e t t e r c o n t a i n s l a n g u a g e s u g g e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e p e r m i t t e d t o c o n t e s t t h e d e n i a l o f h i s c l a i m i n t h e T a x C o u r t , t h e e r r o n e o u s i n c l u s i o n o f s u c h l a n g u a g e i n t h e l e t t e r d o e s n o t c o n v e r t t h e l e t t e r i n t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 1 - 8 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d . S e e L o w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 5 7 . B e c a u s e t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d w o u l d h a v e e x p i r e d o n N o v . 2 2 , 1 9 9 9 , t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . 2 W e n o t e t h a t a l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e i n t h i s C o u r t , h e i s n o t w i t h o u t a r e m e d y . I n s h o r t , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r a r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e c o n c l u d e t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . A c c o r d i n g l y , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . 2 A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .