TAX COURT OPINION

Case: Nathaniel Carter
Docket Number: 10582-01S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 08/12/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A T H A N I E L C A R T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o 1 0 5 8 2 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 1 2 , 2 0 0 2 . N a t h a n i e l C a r t e r , p r o s e . M i c h e l l e M . L i p p e r t , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 O u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w i l l d e t e r m i n e t h e c o r r e c t c o m p u t a t i o n o f h i s s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 8 7 8 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; 1 a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A k r o n , O h i o . P e t i t i o n e r h a s t w o c h i l d r e n , D e o n t é C a r t e r a n d N a t h a n i e l C a r t e r , J r . ( J u n i o r ) . J u n i o r w a s b o r n i n 1 9 8 1 , a n d D e o n t é w a s b o r n i n A p r i l 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w a s d i v o r c e d f r o m J u n i o r ' s m o t h e r , C h a r l e n e C l a y , i n 1 9 8 6 . M s . C l a y w a s a w a r d e d c u s t o d y o f J u n i o r w h e n t h e y w e r e d i v o r c e d . P e t i t i o n e r a n d D e o n t é ' s m o t h e r , A n g e l a P e a r s o n , w e r e n o t m a r r i e d . D u r i n g 1 9 9 7 M s . P e a r s o n r e s i d e d a t 2 5 5 1 S h o r e l i n e D r i v e , A k r o n , O h i o . I n 1 9 9 7 , D e o n t é s p e n t a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f t i m e w i t h b o t h p e t i t i o n e r a n d M s . P e a r s o n . P e t i t i o n e r t o o k c a r e o f D e o n t é w h e n M s . P e a r s o n w a s a t w o r k . - 3 - P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r D e o n t é a n d J u n i o r o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H e a l s o c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h t w o o r m o r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r J u n i o r , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e h e f a i l e d t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r h i s c l a i m s . T h e f i r s t i s s u e w e a d d r e s s i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r J u n i o r . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T a x p a y e r s g e n e r a l l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) , h o w e v e r , t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o t h e C o m m i s s i o n e r i f , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s " c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g " h i s - 4 - l i a b i l i t y f o r t h e t a x d e f i c i e n c y a t i s s u e . W e f i n d t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h q u a l i f y i n g d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) d e f i n e s a " d e p e n d e n t " t o m e a n a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r i f o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r o r i s t r e a t e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s a s p e c i a l r u l e i n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m h i s p a r e n t s a n d h e o r s h e i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t . B e c a u s e M s . C l a y w a s a w a r d e d c u s t o d y o f J u n i o r i n t h e 1 9 8 6 d i v o r c e d e c r e e , s h e i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t o n l y i f t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s t h e d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d b y - 5 - s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) m u s t b e m a d e e i t h e r o n F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , o r o n a s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e s u b s t a n c e o f t h a t f o r m . I d . ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , M s . C l a y , a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , d i d n o t s i g n F o r m 8 3 3 2 o r a n y w r i t t e n d e c l a r a t i o n o r s t a t e m e n t a g r e e i n g n o t t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r J u n i o r , a n d n o s u c h f o r m , d e c l a r a t i o n , o r s t a t e m e n t w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t t h e e x c e p t i o n s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y a n d t h a t t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) d o e s a p p l y . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r J u n i o r f o r 1 9 9 7 . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 1 ( b ) i m p o s e s a s p e c i a l t a x r a t e o n i n d i v i d u a l s f i l i n g a s " h e a d s o f h o u s e h o l d s " . " H e a d o f h o u s e h o l d " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 ( b ) a s a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o s e h o u s e h o l d i s m a i n t a i n e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r s p e c i f i c f a m i l y m e m b e r s . I f p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e y e a r w a s e i t h e r o f h i s s o n s ' p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , h e m e e t s t h e h e a d o f h o u s e h o l d d e f i n i t i o n i n s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h e m a i n t a i n e d s u c h a h o u s e h o l d . I f p e t i t i o n e r l i v e d w i t h M s . P e a r s o n a t t h e S h o r e l i n e D r i v e r e s i d e n c e h e w o u l d n o t b e e l i g i b l e f o r h e a d o f h o u s e h o l d - 6 - f i l i n g s t a t u s . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a r g u e t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e r e s i d e n c e a t S h o r e l i n e D r i v e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d w o u l d s u b s t a n t i a t e s u c h a c l a i m . T h u s , w e a r e a b l e t o c o n c l u d e t h a t M s . P e a r s o n p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e S h o r e l i n e D r i v e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e m a i n t a i n e d a s e p a r a t e r e s i d e n c e o n " B r i t a i n R o a d " f r o m 1 9 9 4 u n t i l N o v e m b e r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r u n s c o u n t e r t o t h e m a j o r i t y o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . A l l o f t h e w r i t t e n e v i d e n c e p r e s e n t e d i n d i c a t e s t h a t , i n 1 9 9 7 , P e t i t i o n e r , M s . P e a r s o n , a n d D e o n t é r e s i d e d t o g e t h e r a t t h e S h o r e l i n e D r i v e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y d o c u m e n t a t i o n o f t h e e x i s t e n c e o f a r e s i d e n c e a s i d e f r o m t h e o n e o n S h o r e l i n e D r i v e . E v e n i f t h i s C o u r t f i n d s t h a t t h e r e w a s a B r i t a i n R o a d r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t i t s e r v e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r e i t h e r o f h i s c h i l d r e n . I d . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o n v i n c e t h i s C o u r t t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 f o r e i t h e r D e o n t é o r J u n i o r . S e e s e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o u r t t h u s h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) a n d ( b ) l i m i t s t h e c r e d i t a l l o w e d b a s e d o n - 7 - w h e t h e r t h e e l i g i b l e i n d i v i d u a l h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n , o n e q u a l i f y i n g c h i l d , o r t w o o r m o r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T o b e e l i g i b l e t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g c h i l d , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e c h i l d b e a r s t h e r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) , t h e c h i l d m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) , a n d t h e c h i l d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . I f p e t i t i o n e r , M s . P e a r s o n , a n d D e o n t é a l l r e s i d e d t o g e t h e r a t t h e S h o r e l i n e D r i v e r e s i d e n c e , t h e n M s . P e a r s o n w a s e l i g i b l e t o t a k e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h D e o n t é a s h e r q u a l i f y i n g c h i l d , a n d D e o n t é c a n n o t a l s o q u a l i f y p e t i t i o n e r f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h o n e q u a l i f y i n g c h i l d . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) ; S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t M s . P e a r s o n h a d a h i g h e r g r o s s i n c o m e t h a n h e d i d . T h a t c o n c e s s i o n w o u l d m a k e p e t i t i o n e r i n e l i g i b l e f o r t h e d e d u c t i o n i f w e w e r e t o f i n d t h a t h e l i v e d w i t h M s . P e a r s o n . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) . A s s u m i n g , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r r e s i d e d a t t h e B r i t a i n R o a d r e s i d e n c e , h e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t i t s e r v e d a s D e o n t é ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . T h u s , r e g a r d l e s s o f w h e r e p e t i t i o n e r r e s i d e d , h e h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 8 - P e t i t i o n e r a l s o i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) b e c a u s e h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 7 w a s i n e x c e s s o f t h e c o m p l e t e p h a s e o u t a m o u n t p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) . T h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c o m p l e t e l y p h a s e d o u t f o r i n d i v i d u a l s w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n e x c e s s o f $ 9 , 7 6 9 f o r 1 9 9 7 . S e e s e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) ; s e e a l s o R e v . P r o c . 9 6 - 5 9 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 3 9 2 , 3 9 4 - 3 9 5 . P e t i t i o n e r h a d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 7 , 6 3 5 i n 1 9 9 7 . T h e C o u r t h o l d s , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .