TAX COURT OPINION

Case: D. Lloyd & Betty Thomas
Docket Number: 3672-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 09/05/2001
Pages: 8

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 3 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D . L L O Y D A N D B E T T Y T H O M A S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 6 7 2 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . D . L l o y d a n d B e t t y T h o m a s , p r o s e s e . E l i z a b e t h O w e n , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t i n 1 9 9 7 t h e y w e r e c r e d i t e d w i t h i n t e r e s t o n o v e r p a y m e n t s o f i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 9 . 8 6 , $ 1 6 1 . 8 4 , a n d $ 7 . 0 3 , r e s p e c t i v e l y , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( $ 1 , 5 6 4 ) i s o v e r s t a t e d b e c a u s e o f a c o m p u t a t i o n a l e r r o r a n d t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i s $ 1 , 4 5 1 . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' I R A d e d u c t i o n a n d S c h e d u l e A d e d u c t i o n s a r e c o m p u t a t i o n a l m a t t e r s , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h d e p e n d s o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e t w o d i s p u t e d i s s u e s i d e n t i f i e d a b o v e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 6 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r D . L l o y d T h o m a s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e s u c h b e n e f i t s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n t e r e s t o n a n o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d s u c h i n t e r e s t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C o p p e r a s C o v e , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r s u t i l i z e d t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g i n c o m p u t i n g t h e i r t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( c ) ( 1 ) . - 3 - A . D i s a b i l i t y B e n e f i t s P e t i t i o n e r D . L l o y d T h o m a s ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d b y t h e T e x a s D e p a r t m e n t o f C r i m i n a l J u s t i c e a s a n a s s o c i a t e c l i n i c a l p s y c h o l o g i s t f r o m A u g u s t 1 9 9 4 t h r o u g h F e b r u a r y 1 9 9 9 . I n o r a b o u t F e b r u a r y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s u f f e r e d a h e r n i a t e d d i s k . P e t i t i o n e r ' s i n j u r y w a s s u f f i c i e n t l y s e v e r e a s t o r e q u i r e b e d r e s t a n d h o m e c o n f i n e m e n t f o r a c o n t i n u o u s p e r i o d o f t i m e t h a t e x t e n d e d t h r o u g h J u l y 1 9 9 7 . D u r i n g t h e f i r s t 2 m o n t h s o f h i s 6 - m o n t h a b s e n c e f r o m w o r k , p e t i t i o n e r u t i l i z e d h i s a c c u m u l a t e d s i c k l e a v e a n d a n n u a l l e a v e . A f t e r e x h a u s t i n g h i s l e a v e , p e t i t i o n e r b e g a n r e c e i v i n g d i s a b i l i t y b e n e f i t s . F o r t h e p e r i o d f r o m A p r i l 2 t h r o u g h J u l y 3 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s a b i l i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 9 6 4 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s a b i l i t y b e n e f i t s p u r s u a n t t o a p l a n o f d i s a b i l i t y i n s u r a n c e t h a t w a s s p o n s o r e d b y h i s e m p l o y e r . H o w e v e r , t h e p r e m i u m s f o r s u c h i n s u r a n c e w e r e p a i d s o l e l y b y p e t i t i o n e r w i t h a f t e r - t a x d o l l a r s . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s p e c i f i c a l l y e l e c t e d , i n A u g u s t 1 9 9 4 , n o t t o p a y t h e p r e m i u m s f o r d i s a b i l i t y i n s u r a n c e w i t h p r e - t a x d o l l a r s p u r s u a n t t o " p r e m i u m c o n v e r s i o n " . T h i s e l e c t i o n r e m a i n e d i n e f f e c t t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s u c h b e n e f i t s w e r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e f o r t h e - 4 - 3 R e s p o n d e n t ' s t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 3 s h o w s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e c r e d i t e d w i t h i n t e r e s t o n t h e o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 3 a s f o l l o w s : ( c o n t i n u e d . . . ) y e a r i n i s s u e . B . I n t e r e s t I n c o m e P e t i t i o n e r s o v e r p a i d t h e i r i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . A f t e r a p o r t i o n o f t h e o v e r p a y m e n t w a s a p p a r e n t l y p a i d t o a n o t h e r F e d e r a l a g e n c y , s e e s e c . 6 4 0 2 ( d ) , a b a l a n c e o f $ 1 , 0 7 7 . 9 8 r e m a i n e d a s a c r e d i t i n p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t . O f t h i s a m o u n t , $ 7 2 6 . 3 9 w a s s u b s e q u e n t l y a p p l i e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 , t h e r e b y l e a v i n g a b a l a n c e o f $ 3 5 1 . 5 9 . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a n o t i c e f r o m r e s p o n d e n t d a t e d O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 , e x p l a i n i n g h o w r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e o v e r p a y m e n t . T h i s n o t i c e s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : H o w W e A p p l i e d Y o u r O v e r p a y m e n t A m o u n t O f O v e r p a i d T a x O n Y o u r R e t u r n . . . . . $ 1 , 0 7 7 . 9 8 A m o u n t O f I n t e r e s t Y o u E a r n e d o n O v e r p a y m e n t . . $ . 0 0 T o t a l A m o u n t D u e Y o u . . . . . . . . . . . . . $ 1 , 0 7 7 . 9 8 T o t a l A m o u n t A p p l i e d . . . . . . . . . . . . . $ 7 2 6 . 3 9 A m o u n t Y o u W i l l R e c e i v e A s A R e f u n d . . . . . . $ 3 5 1 . 5 9 ( A n y I n t e r e s t D u e Y o u W i l l B e A d d e d ) O n o r a b o u t O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a r e f u n d c h e c k t o p e t i t i o n e r s i n t h e a m o u n t o f $ 6 6 3 . 4 3 . T h i s a m o u n t c o n s i s t e d o f t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 1 . 5 9 a n d i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 3 1 1 . 8 4 . 3 - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) D a t e A m o u n t 4 / 1 5 / 9 7 $ 1 9 6 . 4 1 8 / 2 5 / 9 7 0 . 0 4 1 0 / 6 / 9 7 1 1 5 . 3 9 3 1 1 . 8 4 4 S e e T r a p p e y v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 4 0 7 ( 1 9 6 0 ) ( d i s a b i l i t y i n c o m e i s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) ) ; s e e a l s o s e c . 1 0 5 ( e ) ( 1 ) ( f o r p u r p o s e s o f s e c s . 1 0 4 a n d 1 0 5 , a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a n a c c i d e n t o r h e a l t h p l a n f o r e m p l o y e e s a r e t r e a t e d a s a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e ) ; C h e r n i k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 3 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d n o i n t e r e s t i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n t e r e s t i n 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 3 1 1 . 8 4 o n t h e i r o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . D i s c u s s i o n A . D i s a b i l i t y B e n e f i t s A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 3 ) e x c l u d e s f r o m a n e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . H o w e v e r , t h e s e c t i o n p r o v i d e s a n e x c e p t i o n f o r a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s e i t h e r a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r o r a r e a t t r i b u t a b l e t o e m p l o y e r c o n t r i b u t i o n s t h a t w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e . 4 S e c t i o n 1 0 5 ( a ) c o o r d i n a t e s w i t h s e c t i o n 1 0 4 . R a b i d e a u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 3 0 . A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 1 0 5 ( a ) p r o v i d e s t h a t a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t h r o u g h - 6 - a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s s h a l l b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e e i t h e r p a i d b y t h e e m p l o y e r o r a r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r t h a t w e r e n o t i n c l u d e d i n t h e e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e . A t t r i a l , w e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o o b s e r v e p e t i t i o n e r , e v a l u a t e h i s d e m e a n o r , a n d a s s e s s h i s c r e d i b i l i t y . W e f o u n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d w e h a v e n o r e a s o n t o q u e s t i o n h i s v e r a c i t y . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y p r o v i d e s t h e e v i d e n t i a r y b a s i s f o r o u r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r s p e c i f i c a l l y e l e c t e d , i n A u g u s t 1 9 9 4 , n o t t o p a y t h e p r e m i u m s f o r h i s d i s a b i l i t y i n s u r a n c e w i t h p r e - t a x d o l l a r s p u r s u a n t t o " p r e m i u m c o n v e r s i o n " . O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s a s f o l l o w s : T h e d e t e r m i n a t i v e f a c t u a l i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r t h e p r e m i u m s w e r e c o n t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r o n a p r e - t a x o r a f t e r - t a x b a s i s . I f t h e y w e r e p a i d o u t o f p r e - t a x m o n i e s a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e n t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w o u l d b e t a x a b l e . I f , o n t h e o t h e r h a n d , t h e d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r e m i u m s w e r e p a i d o u t o f a f t e r - t a x d o l l a r s a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , t h e n t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e t a x a b l e . I n v i e w o f o u r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h e p r e m i u m s f o r h i s d i s a b i l i t y i n s u r a n c e w i t h a f t e r - t a x d o l l a r s , w e h o l d t h a t t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . S e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e c o n t r a r y i s n o t s u s t a i n e d . - 7 - B . I n t e r e s t I n c o m e P e t i t i o n e r s a d m i t t e d a t t r i a l t h a t t h e y r e c e i v e d a r e f u n d c h e c k f r o m r e s p o n d e n t i n 1 9 9 7 a n d t h a t s u c h c h e c k p e r t a i n e d t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e a n y i n t e r e s t . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s r e l y o n t h a t p a r t o f t h e r e s p o n d e n t ' s n o t i c e d a t e d O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 , s t a t i n g : " A m o u n t O f I n t e r e s t Y o u E a r n e d o n O v e r p a y m e n t . . . $ . 0 0 " . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , t h i s s t a t e m e n t d e m o n s t r a t e s t h a t t h e y n e i t h e r r e c e i v e d n o r w e r e c r e d i t e d w i t h a n y i n t e r e s t o n t h e i r 1 9 9 3 o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s r e a d t h e n o t i c e d a t e d O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 , m y o p i c a l l y . T h a t n o t i c e c l e a r l y s t a t e s t h a t i n a d d i t i o n t o t h e $ 3 5 1 . 5 9 o f t a x t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d r e c e i v e a s a r e f u n d , " A n y I n t e r e s t D u e Y o u W i l l B e A d d e d " . I n t h a t r e g a r d , t h e r e c o r d c l e a r l y d e m o n s t r a t e s t h a t r e s p o n d e n t d i d , i n f a c t , " a d d " i n t e r e s t t o p e t i t i o n e r s ' r e f u n d , s p e c i f i c a l l y $ 3 1 1 . 8 4 , w h i c h w a s p a r t o f t h e $ 6 6 3 . 4 3 c h e c k t h a t w a s i s s u e d o n o r a b o u t O c t o b e r 6 , 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 3 1 1 . 8 4 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 8 - I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .