TAX COURT OPINION

Case: Frank Blazic
Docket Number: 14503-99
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 10/03/2000
Pages: 8

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K B L A Z I C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 5 0 3 - 9 9 . F i l e d O c t o b e r 3 , 2 0 0 0 . J o h n G i g o u n a s , f o r p e t i t i o n e r . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s b a s e d u p o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . 1 I n p e t i t i o n e r ' s - 2 - O p p o s i t i o n t o I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ' s M o t i o n t o D i s m i s s , f i l e d F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r o b j e c t s t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n u p o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 . A n e v i d e n t i a r y h e a r i n g w a s c o n d u c t e d o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n M a y 9 , 2 0 0 0 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s s e n t t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n R a f a e l , C a l i f o r n i a . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d a n d s e n t b y c e r t i f i e d m a i l o n J a n u a r y 7 , 1 9 9 4 ( t h e n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n a n d v a r i o u s a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 9 , w h i c h i s w e l l b e y o n d t h e p e r i o d f o r d o i n g s o p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t 1 3 9 7 1 S c h o o l S t r e e t , S a n L e a n d r o , C A 9 4 5 7 8 ( t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s ) , w h i c h i s t h e a d d r e s s p e t i t i o n e r l i s t e d o n h i s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x - 3 - 2 T h e n o t i c e w a s a l s o s e n t t o p e t i t i o n e r a t a n a d d r e s s i n G r a s s V a l l e y , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a d p r o v i d e d t h i s a d d r e s s t o a n e m p l o y e r , a n d t h a t a d d r e s s w a s o n a F o r m W - 2 i s s u e d t o p e t i t i o n e r . H o w e v e r , t h e n o t i c e m a i l e d t o t h i s a d d r e s s w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t t h e G r a s s V a l l e y a d d r e s s w a s n o t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . 3 I n A u g u s t 1 9 9 3 , t h e e x a m i n i n g a g e n t s e n t t w o l e t t e r s , o n e b y c e r t i f i e d m a i l , t o p e t i t i o n e r a t a n a d d r e s s i n A u b u r n , C a l i f o r n i a . B o t h l e t t e r s w e r e s t a m p e d a s u n d e l i v e r a b l e a n d r e t u r n e d . A p p a r e n t l y , t h e A u b u r n a d d r e s s w a s l i s t e d o n d o c u m e n t s f i l e d b y , o r o n b e h a l f o f , p e t i t i o n e r i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g i n i t i a t e d i n M a y 1 9 9 0 a n d c o n c l u d e d i n M a r c h 1 9 9 4 . T h e A u b u r n a d d r e s s w a s u s e d o n r e s p o n d e n t ' s P r o o f o f C l a i m f o r I n t e r n a l R e v e n u e T a x e s s u b m i t t e d i n t h a t b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g o n D e c . 2 3 , 1 9 9 1 . O n D e c . 7 , 1 9 9 3 , a N o t i c e o f I n t e n t t o E n t e r F i n a l D e c r e e a n d C l o s e C h a p t e r 1 1 C a s e w a s f i l e d i n t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h e A u b u r n a d d r e s s w a s l i s t e d a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s i n t h a t n o t i c e . r e t u r n , f i l e d M a r c h 1 5 , 1 9 9 1 . 2 T h e S a n L e a n d r o a d d r e s s i s a l s o s h o w n a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s o n h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , f i l e d O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 1 , w h i c h i s t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n b e f o r e t h e n o t i c e w a s i s s u e d . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 r e t u r n b e g a n i n A p r i l 1 9 9 3 . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n , s e v e r a l l e t t e r s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r a t t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s . A l t h o u g h l e t t e r s s e n t b y r e s p o n d e n t t o p e t i t i o n e r a t a n o t h e r a d d r e s s w e r e r e t u r n e d a s u n d e l i v e r a b l e d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n , 3 n o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t a n y o f t h e l e t t e r s a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s w e r e r e t u r n e d t o t h e e x a m i n i n g a g e n t . A s b e s t a s c a n b e d e t e r m i n e d f r o m t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r n e v e r - 4 - r e s p o n d e d t o a n y o f t h e e x a m i n i n g a g e n t ' s a t t e m p t s t o c o m m u n i c a t e w i t h h i m . R e s p o n d e n t ' s a g e n t s c a n o b t a i n a t a x p a y e r ' s a d d r e s s b y r e q u e s t i n g a n I n q u i r y N a t i o n a l O n - L i n e E n t i t y ( I N O L E ) r e p o r t . T h e d a t a b a s e a c c e s s e d t h r o u g h a n I N O L E r e p o r t i s m a i n t a i n e d b y r e s p o n d e n t a n d i s u p d a t e d w i t h i n f o r m a t i o n f r o m v a r i o u s s o u r c e s , i n c l u d i n g F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d F o r m s 8 8 2 2 , C h a n g e o f A d d r e s s . R e c e i p t o f a F o r m 8 8 2 2 b y r e s p o n d e n t i s r e f l e c t e d o n a n I N O L E r e p o r t ; h o w e v e r , a f t e r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d o n a F o r m 8 8 2 2 h a s b e e n e n t e r e d i n t o t h e d a t a b a s e , t h e f o r m i t s e l f i s n o t r e t a i n e d . A c c o r d i n g t o I N O L E r e p o r t s g e n e r a t e d o n v a r i o u s d a t e s f r o m M a y 2 6 , 1 9 9 3 , t h r o u g h M a y 1 0 , 1 9 9 4 , i n c l u d i n g J a n u a r y 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s w a s t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s . N o n e o f t h e r e p o r t s i n d i c a t e s t h e r e c e i p t o f a F o r m 8 8 2 2 f r o m p e t i t i o n e r d u r i n g t h a t p e r i o d . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s t i m e l y f i l e d . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e n o t i c e w a s n o t m a i l e d t o h i m a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e i n a d d r e s s . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; A b e l e s - 5 - 4 I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t w a s p u t o n n o t i c e o f h i s c h a n g e o f a d d r e s s " t h r o u g h c o r r e s p o n d e n c e a n d / o r r e t u r n f i l i n g b e f o r e t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y " . W e d o u b t t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t h e t e r m " c o r r e s p o n d e n c e " t o i n c l u d e t h e f o r m . F u r t h e r m o r e , t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s i s t h e a d d r e s s l i s t e d f o r p e t i t i o n e r o n t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e . v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . R e l e v a n t f o r o u r p u r p o s e s , a F o r m 8 8 2 2 i s o n e m e t h o d t h a t a t a x p a y e r c a n u s e t o p r o v i d e s u c h n o t i c e . S e e s e c . 5 . 0 4 ( 3 ) o f R e v . P r o c . 9 0 - 1 8 , 1 9 9 0 - 1 C . B . 4 9 1 , 4 9 4 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o n J u l y 7 , 1 9 9 3 , o r s h o r t l y t h e r e a f t e r , h e s e n t b y r e g u l a r m a i l a F o r m 8 8 2 2 ( t h e f o r m ) t o r e s p o n d e n t c h a n g i n g h i s a d d r e s s f r o m t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s t o 2 9 2 6 1 H a r p o o n W a y , H a y w a r d , C A 9 4 5 4 4 ( t h e H a y w a r d a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e f o r m w a s s e n t p r i o r t o r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f t h e n o t i c e , a n d , t h e r e f o r e , t h e H a y w a r d a d d r e s s w a s h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a t t h e t i m e t h e n o t i c e w a s i s s u e d . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m r e g a r d i n g t h e m a i l i n g o f t h e f o r m w a s n o t m a d e k n o w n u n t i l l a t e r i n t h e p r o c e e d i n g s . T h e p e t i t i o n d o e s n o t c o n t a i n a n y e x p r e s s r e f e r e n c e t o t h e f o r m , n o r d o e s i t i n d i c a t e w h a t a d d r e s s p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e b e e n h i s l a s t k n o w n a d d r e s s o n t h e d a t e t h e n o t i c e w a s m a i l e d . 4 I n s t e a d , p e t i t i o n e r ' s f i r s t r e f e r e n c e t o t h e f o r m a n d t h e H a y w a r d a d d r e s s i s s e t f o r t h i n a d e c l a r a t i o n a t t a c h e d t o h i s o b j e c t i o n t o t h e - 6 - 5 P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 8 8 r e t u r n u n t i l O c t o b e r 1 9 9 4 , a n d h e d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s u n t i l N o v e m b e r 1 9 9 8 . m o t i o n h e r e u n d e r c o n s i d e r a t i o n . I n t h e d e c l a r a t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e m a i l e d t h e f o r m t o r e s p o n d e n t " i n J u l y o r A u g u s t 1 9 9 3 " . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , d u r i n g t h e s u m m e r o f 1 9 9 3 , h e i n t e r v i e w e d f o r e m p l o y m e n t w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , b u t h e c o u l d n o t r e c a l l t h e n a m e o f t h e w o m a n w h o i n t e r v i e w e d h i m . H e c l a i m s , h o w e v e r , s h e t o l d h i m t h a t t o b e c o n s i d e r e d f o r e m p l o y m e n t : ( 1 ) H e m u s t b e i n c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x l a w s ; ( 2 ) h e w o u l d b e f i n g e r p r i n t e d a n d s u b j e c t t o a b a c k g r o u n d i n v e s t i g a t i o n ; a n d ( 3 ) h e n e e d e d t o n o t i f y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o f h i s t h e n - c u r r e n t a d d r e s s . P e t i t i o n e r n e i t h e r c l a i m s n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e s a t i s f i e d e i t h e r o f t h e f i r s t t w o r e q u i r e m e n t s l i s t e d a b o v e . 5 N e v e r t h e l e s s , h e c l a i m s t h a t h e m a i l e d t h e f o r m t o r e s p o n d e n t i n o r d e r t o c o m p l y w i t h t h e t h i r d r e q u i r e m e n t . I n f u r t h e r s u p p o r t o f t h i s c l a i m , p e t i t i o n e r p r o d u c e d a p h o t o c o p y o f t h e f o r m a t t h e h e a r i n g , a l t h o u g h h e a c k n o w l e d g e d t h a t h e d i d n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w i t h a c o p y o f t h e f o r m u n t i l 2 w e e k s b e f o r e t h e h e a r i n g . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e f o r m w a s s e n t t o r e s p o n d e n t d u r i n g 1 9 9 3 a s - 7 - 6 T h e r e a r e o t h e r i n c o n s i s t e n c i e s b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d s t a t e m e n t s c o n t a i n e d i n d o c u m e n t s f i l e d p r i o r t o t h e h e a r i n g . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e a n d " h a d n o k n o w l e d g e o f t h e m a i l i n g o f s u c h u n t i l s e v e r a l m o n t h s a f t e r t h e p u r p o r t e d m a i l i n g " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) I n t h e d e c l a r a t i o n r e f e r r e d t o a b o v e h e s t a t e s t h a t h e w a s " w h o l l y u n a w a r e o f a n y I R S a u d i t f o r 1 9 8 7 a n d a n y d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n u n t i l 1 9 9 7 / 1 9 9 8 w h e n * * * [ h e ] w a s c o n t a c t e d b y I R S C o l l e c t i o n " . A t t h e h e a r i n g , h e t e s t i f i e d o n d i r e c t e x a m i n a t i o n a s f o l l o w s : Q . W h e n d i d y o u f i r s t f i n d o u t t h a t y o u - t h a t t h e I R S h a d m a d e a t a x a s s e s s m e n t a g a i n s t y o u ? A . I b e l i e v e i t w a s i n ' 9 7 , o r 1 9 9 8 - p r o b a b l y ' 9 7 . Q . W o u l d y o u s t a t e h o w y o u d i s c o v e r e d t h i s f a c t ? A . T h e F r a n c h i s e T a x B o a r d s e n t a l e v y o n m y w a g e s a t E c k h o f f A c c o u n t a n c y C o r p o r a t i o n . Q . A n d w h a t d i d y o u d o a f t e r y o u f o u n d o u t a b o u t t h a t l e v y ? A . I t h e n c o n t a c t e d - a f t e r s p e a k i n g w i t h t h e F r a n c h i s e T a x B o a r d , t h e y i n d i c a t e d t o m e t o c o n t a c t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , w h i c h I d i d . * * * * * * * Q . A n d w h e n w a s t h e f i r s t t i m e y o u d i s c o v e r e d t h a t t h e I R S d i d , i n f a c t , s e n d y o u a 9 0 - d a y l e t t e r ? A . I b e l i e v e I a l r e a d y a n s w e r e d t h a t q u e s t i o n . I t h i n k i t w a s ' 9 7 o r ' 9 8 . S o m e w h e r e i n t h e r e . c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . 6 I n t h i s c a s e , t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s i s t h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e r e t u r n f i l e d m o s t r e c e n t l y b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e . T h e S a n L e a n d r o a d d r e s s w a s a l s o t h e a d d r e s s l i s t e d f o r p e t i t i o n e r i n r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r i z e d d a t a b a s e o n d a t e s s h o r t l y - 8 - b e f o r e a n d s e v e r a l m o n t h s a f t e r t h e n o t i c e w a s i s s u e d a n d m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n J a n u a r y 5 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t ' s r e c o r d s d o n o t i n d i c a t e t h a t t h e f o r m w a s r e c e i v e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t h e o t h e r w i s e p r o v i d e d c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e t o r e s p o n d e n t t h a t h i s a d d r e s s h a d c h a n g e d f r o m t h a t s h o w n o n h i s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n . N o t h i n g e l s e i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t a n y e v e n t o c c u r r e d t h a t w o u l d o t h e r w i s e h a v e p u t r e s p o n d e n t o n n o t i c e t h a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s c h a n g e d f r o m t h e S a n L e a n d r o a d d r e s s t o t h e H a y w a r d a d d r e s s b e f o r e t h e n o t i c e w a s i s s u e d . T h e S a n L e a n d r o a d d r e s s i s t h e r e f o r e p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 2 , a n d t h e n o t i c e w a s p r o p e r l y m a i l e d t o h i m a t t h a t a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e g r a n t e d u p o n t h a t g r o u n d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .