TAX COURT OPINION

Case: Kenneth E. & Lois M. Edwards
Docket Number: 257-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/1999
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H E . A N D L O I S M . E D W A R D S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 7 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 9 . K e n n e t h E . a n d L o i s M . E d w a r d s , p r o s e s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 8 3 , 4 3 0 a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 6 8 6 . T h e - 2 - 2 O n b r i e f , p e t i t i o n e r s r a i s e d t h e i s s u e t h a t r e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o t h e i n t e r r o g a t o r i e s w a s u n s a t i s f y i n g . B u t p e t i t i o n e r s n e v e r m o v e d , u n d e r R u l e 1 0 4 ( b ) , t o c o m p e l a f u r t h e r a n d b e t t e r ( c o n t i n u e d . . . ) i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y i s p r o c e d u r a l l y f l a w e d . P e t i t i o n e r s b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f t h e i r d e f i c i e n c y n o t i c e w a s a n i m p r o p e r a s s e s s m e n t o f t a x . A t t h e t i m e o f t r i a l , t h e C o u r t s u r m i s e d t h a t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t w a s w i t h o u t m e r i t . A f t e r r e v i e w i n g t h e p a r t i e s ' b r i e f s , w e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s w i t h o u t m e r i t . E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r s a r e c o n f u s e d a b o u t t h e c h r o n o l o g y o f t h e d e f i c i e n c y a n d a s s e s s m e n t p r o c e s s e s . P e t i t i o n e r s K e n n e t h a n d L o i s E d w a r d s , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n C i t r u s H e i g h t s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . D e s p i t e 6 m o n t h s o f c o r r e s p o n d e n c e , o f f e r s t o h a v e m e e t i n g s , a n d r e a s s u r a n c e s t h a t n o a s s e s s m e n t h a d b e e n m a d e a t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r s d i d n o t m e e t o r c o n f e r o n t h e m e r i t s o f t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . I n s t e a d , t h e y c h o s e t o f i l e i n t e r r o g a t o r i e s r e q u e s t i n g d o c u m e n t s c o n n e c t e d w i t h t h e d e f i c i e n c y p r o c e s s , F o r m 2 3 - C ( A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e ) a n d F o r m 4 3 4 0 ( C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t a n d P a y m e n t s ) c o n n e c t e d w i t h t h e a s s e s s m e n t p r o c e s s , a n d t h e n a m e s o f t h e p e r s o n s w h o h a d d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y a n d p r e p a r e d t h e r e q u e s t e d f o r m s . R e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r i n t e r r o g a t o r i e s w e r e p r e m a t u r e a n d p r o c e d u r a l l y f l a w e d . 2 R e s p o n d e n t a l s o e x t e n d e d a n o f f e r o f a m e e t i n g w h e r e - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) a n s w e r f r o m r e s p o n d e n t , s o w e s h a l l n o t d i s c u s s i t f u r t h e r . p e t i t i o n e r s w o u l d b e a b l e t o s e e r e l e v a n t p o r t i o n s o f t h e i r a d m i n i s t r a t i v e f i l e . P e t i t i o n e r s d i d n o t a g r e e t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t . T h e p a r t i e s d i d n o t s t i p u l a t e a n y f a c t s . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s r a i s e d c o n c e r n s a b o u t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o d e l i v e r c o p i e s o f t h e t w o f o r m s r e q u e s t e d i n p e t i t i o n e r s ' i n t e r r o g a t o r i e s . T h e r e q u e s t f o r F o r m s 2 3 - C a n d 4 3 4 0 r e f l e c t s p e t i t i o n e r s ' m i s u n d e r s t a n d i n g o f o r c o n f u s i o n a b o u t t h e d e f i c i e n c y a n d a s s e s s m e n t p r o c e s s e s . T h e r e q u e s t e d f o r m s u s u a l l y c o n t a i n i n f o r m a t i o n a b o u t a t a x p a y e r ' s a c c o u n t , i n c l u d i n g a n y a s s e s s m e n t o r p a y m e n t t h a t h a s b e e n m a d e i n c l u d i n g t h e a s s e s s m e n t d a t e , t h e i d e n t i t y o f t a x p a y e r , t h e a m o u n t a n d t y p e o f l i a b i l i t y a s s e s s e d , a n d t h e a p p l i c a b l e t i m e p e r i o d . S e e S a l t z m a n , I R S P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , p a r . 1 0 . 0 2 , a t 1 0 - 4 a n d p a r . 1 4 . 0 5 [ 1 ] , a t S 1 4 - 8 ( 2 d e d . 1 9 9 1 a n d S u p p . 3 1 9 9 8 ) . I f , i n a s i t u a t i o n s i m i l a r t o p e t i t i o n e r s ' , n o a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e , t h e s e f o r m s w o u l d c o n t a i n l i t t l e o r n o i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t t h e n m o v e d t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e p r o p e r l y , a n d t h e m o t i o n w a s c a l e n d a r e d f o r h e a r i n g a t t h e s c h e d u l e d t r i a l s e s s i o n . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y w o u l d n o t p r e s e n t e v i d e n c e o n t h e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . P e t i t i o n e r s o n l y w i s h e d t o p u r s u e t h e i r p r o c e d u r a l c l a i m t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a n i m p r o p e r a t t e m p t t o a s s e s s a t a x l i a b i l i t y . - 4 - S e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) g i v e s t h e C o m m i s s i o n e r b r o a d a u t h o r i t y t o a s s e s s a n d c o l l e c t t a x e s . T h a t a u t h o r i t y i s r e s t r i c t e d , h o w e v e r , b y t h e g e n e r a l r e q u i r e m e n t t h a t , w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n t y p e s o f t a x , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y m u s t f i r s t b e s e n t t o t h e t a x p a y e r b e f o r e a s s e s s m e n t a n d / o r c o l l e c t i o n o f t h e t a x . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . U p o n i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e c o r r e c t n e s s o f t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i n t h i s C o u r t b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h i n a s p e c i f i e d p e r i o d o f t i m e . I d . I f a p e t i t i o n i s t i m e l y f i l e d , t h e C o m m i s s i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m a s s e s s i n g o r c o l l e c t i n g t h e t a x d e f i c i e n c y u n t i l t h e T a x C o u r t ' s d e c i s i o n i s f i n a l . I d . T h e s e p r o c e d u r e s e n s u r e t h a t a d e f i c i e n c y c a n n o t b e a s s e s s e d a n d / o r c o l l e c t e d w i t h o u t p e t i t i o n e r s ' b e i n g p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o s h o w r e s p o n d e n t t o b e i n e r r o r . B e c a u s e p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s c a s e , t h e d e f i c i e n c y a m o u n t c a n n o t b e a s s e s s e d o r c o l l e c t e d u n t i l o u r d e c i s i o n i s f i n a l . T h o u g h p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y a s s e s s e d t h e i r t a x , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e o r i m p r o p e r l y a s s e s s e d a n y t a x . N o a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e c o n c e r n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s , a l t h o u g h g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e c o r r e c t n e s s o f t h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t y , h a v e c h o s e n t o p r e s e n t n o s u b s t a n t i v e e v i d e n c e r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . W e a c c o r d i n g l y - 5 - h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .