TAX COURT OPINION

Case: Jimmy A. & Cindy R. Lobe
Docket Number: 19157-99
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/06/2001
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J I M M Y A . A N D C I N D Y R . L O B E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 5 7 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 6 , 2 0 0 1 . J i m m y L o b e a n d C i n d y L o b e , p r o s e s e . R o b e r t S . S c a r b r o u g h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o t h e i r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . A s t o t h e r e s p e c t i v e y e a r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o J i m m y A . L o b e ( M r . L o b e ) t h a t h e w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s o f $ 4 7 , 5 6 3 a n d $ 2 9 , 2 9 6 , f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n s t o t a x o f $ 1 1 , 8 7 9 a n d $ 6 , 5 9 2 u n d e r - 2 - s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) , a n d a d d i t i o n s t o t a x o f $ 2 , 5 7 6 a n d $ 1 , 5 5 9 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . A s t o t h e s a m e y e a r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o C i n d y R . L o b e ( M s . L o b e ) t h a t s h e w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s o f $ 1 5 , 0 6 2 a n d $ 7 , 7 6 1 , f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n s t o t a x o f $ 3 , 7 5 4 a n d $ 1 , 7 4 6 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) , a n d a d d i t i o n s t o t a x o f $ 8 1 4 a n d $ 4 1 3 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . F o l l o w i n g a t r i a l a t w h i c h p e t i t i o n e r s c h o o s e n e i t h e r t o t e s t i f y n o r t o p r e s e n t a n y e x h i b i t s ( w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e s u b j e c t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w h i c h w e r e a t t a c h e d t o t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s ) , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e c o r r e c t . W e h o l d t h e y a r e t o t h e e x t e n t d e s c r i b e d h e r e i n . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e 1 6 s t i p u l a t e d f a c t s a n d t w o e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e w h o r e s i d e d t o g e t h e r i n O m a k , W a s h i n g t o n , d u r i n g a l l r e l e v a n t y e a r s . N e i t h e r o f t h e m h a s f i l e d a 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s e a r n e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 3 6 7 f r o m a c r e d i t u n i o n ( C U ) a c c o u n t i n w h i c h b o t h p e t i t i o n e r s h a d - 3 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s o n b r i e f t h a t e a c h s p o u s e s h o u l d b e t a x e d o n o n l y 5 0 p e r c e n t o f t h e i n c o m e t h a t h e o r s h e e a r n e d a n d t h a t a c o m p u t a t i o n u n d e r R u l e 1 5 5 w i l l b e n e c e s s a r y t o e f f e c t t h i s r e s u l t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a s a p r o t e c t i v e m e a s u r e t h a t e a c h s p o u s e w a s t a x a b l e o n 1 0 0 p e r c e n t o f t h e i n c o m e t h a t h e o r s h e e a r n e d . s i g n a t o r y a u t h o r i t y , a n d t h e y r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 2 , 3 1 9 f r o m a S t a t e b a n k ( B a n k ) . M s . L o b e r e c e i v e d d u r i n g t h a t y e a r $ 1 , 5 4 4 i n w a g e s . M r . L o b e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 $ 7 0 0 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m t h e C U . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s c o n d u c t e d a b u s i n e s s k n o w n a s J i m L o b e C o n s t r u c t i o n ( J L C ) . T h e y r e p o r t e d t o t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n t h a t J L C ' s g r o s s r e c e i p t s i n t h e r e s p e c t i v e y e a r s w e r e $ 1 2 8 , 4 6 4 a n d $ 8 5 , 1 8 4 . T h e y h a v e n o t p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t o r t o t h e C o u r t a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e a n y c o s t s o f g o o d s s o l d o r b u s i n e s s e x p e n s e s w h i c h t h e y m a y h a v e i n c u r r e d d u r i n g t h o s e y e a r s i n J L C ' s o p e r a t i o n . N o r h a v e t h e y p r o v i d e d a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e i r e n t i t l e m e n t t o a n y o t h e r d e d u c t i o n f o r t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r . L o b e h a d f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 2 2 , 2 5 1 a n d $ 7 4 , 9 4 6 d u r i n g t h e r e s p e c t i v e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h i s i n c o m e a s f o l l o w s , n o t i n g t h a t b e c a u s e W a s h i n g t o n i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , r e s p o n d e n t w a s t r e a t i n g M r . L o b e a s r e a l i z i n g a l l o f h i s i n c o m e a n d 5 0 p e r c e n t o f M s . L o b e ' s i n c o m e : 1 - 4 - 1 9 9 5 1 9 9 6 C o m m u n i t y i n c o m e - - w i f e ' s w a g e s $ 7 7 2 - 0 - E x e m p t i o n s ( 8 5 0 ) ( $ 2 , 5 5 0 ) I n t e r e s t i n c o m e f r o m C U 3 6 7 - 0 - N o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n - - J L C / C U / B a n k 1 3 0 , 7 8 3 8 5 , 8 8 4 S e l f - e m p l o y m e n t A G I a d j u s t m e n t ( 5 , 5 4 6 ) ( 5 , 0 3 8 ) S t a n d a r d d e d u c t i o n ( 3 , 2 7 5 ) ( 3 , 3 5 0 ) 1 2 2 , 2 5 1 7 4 , 9 4 6 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M r . L o b e ' s t a x l i a b i l i t y b y u s i n g t h e m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n t a x r a t e s a n d b y i m p o s i n g u p o n M r . L o b e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o f $ 1 1 , 0 9 1 a n d $ 1 0 , 0 7 5 f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s a s t o t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o g a v e M r . L o b e c r e d i t f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e $ 9 4 w i t h h e l d f r o m M s . L o b e ' s w a g e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M s . L o b e h a d f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e i n c o m e o f $ 6 1 , 3 4 3 a n d $ 3 7 , 0 4 2 d u r i n g t h e r e s p e c t i v e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h i s i n c o m e a s f o l l o w s , n o t i n g t h a t b e c a u s e W a s h i n g t o n i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e , r e s p o n d e n t w a s t r e a t i n g M s . L o b e a s r e a l i z i n g a l l o f h e r i n c o m e a n d 5 0 p e r c e n t o f M r . L o b e ' s i n c o m e : 1 9 9 5 1 9 9 6 C o m m u n i t y i n c o m e - J L C / C U / B a n k $ 6 5 , 3 9 1 $ 4 2 , 9 4 2 C o m m u n i t y i n c o m e / i n t e r e s t f r o m C U 1 8 3 - 0 - E x e m p t i o n s ( 2 , 5 0 0 ) ( 2 , 5 5 0 ) W i f e ' s w a g e s 1 , 5 4 4 - 0 - S t a n d a r d d e d u c t i o n ( 3 , 2 7 5 ) ( 3 , 3 5 0 ) 6 1 , 3 4 3 3 7 , 0 4 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M s . L o b e ' s t a x l i a b i l i t y b y u s i n g t h e m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n t a x r a t e s a n d b y g i v i n g h e r c r e d i t f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e $ 9 4 w i t h h e l d f r o m h e r w a g e s . - 5 - O P I N I O N P e t i t i o n e r s m u s t p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s a l s o m u s t p r o v e t h e i r e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n ; e . g . , b y m a i n t a i n i n g s u f f i c i e n t r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; s e e a l s o s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' b u r d e n o f p r o o f r e q u i r e s t h a t t h e y i n t r o d u c e s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o : ( 1 ) M a k e a p r i m a f a c i e c a s e e s t a b l i s h i n g t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d t h e e r r o r s a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n a n d ( 2 ) o v e r c o m e t h e e v i d e n c e f a v o r a b l e t o r e s p o n d e n t . S e e L y o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 B . T . A . 3 7 8 , 3 7 9 ( 1 9 2 5 ) ; s e e a l s o L a w l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 6 . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o d u c e a n y e v i d e n c e r e b u t t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , a n d t h e r e c o r d i s d e v o i d o f e v i d e n c e d i s p r o v i n g t h o s e d e t e r m i n a t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t i n f u l l s u b j e c t t o t h e c o n c e s s i o n m e n t i o n e d a b o v e . S e e R e i c h e n b a c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 3 6 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 F . 3 d 1 1 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; F i n e s o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 6 6 ; s e e a l s o S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 4 ; S i m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 9 7 ; T a u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 6 1 . - 6 - A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .