TAX COURT OPINION

Case: Richard Andrews & L. Scott-Andrews
Docket Number: 12628-98
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 08/24/1999
Pages: 8

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D A N D R E W S A N D L . S C O T T - A N D R E W S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 6 2 8 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 2 4 , 1 9 9 9 . P s f i l e d a d o c u m e n t p u r p o r t i n g t o b e t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; P s ' s o - c a l l e d r e t u r n w a s f i l e d o n p l a i n s h e e t s o f p a p e r . T h e I R S d i d n o t p r o c e s s t h e d o c u m e n t a s a r e t u r n b e c a u s e i t d i d n o t i n c l u d e s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n . R d e t e r m i n e d a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . , f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . P s h a v e c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , a s d e t e r m i n e d b y R . H e l d : P s ' p u t a t i v e r e t u r n o f t a x n o t f i l e d o n t h e p r o p e r f o r m p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , a n d c a r r y i n g a d i s c l a i m e r t h a t i t i s n o t i n t e n d e d i n a n y w a y a s a s e l f - a s s e s s m e n t o f t a x , i s n o t a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e C o m m i s s i o n e r v . L a n e - W e l l s C o . , 3 2 1 U . S . 2 1 9 , 2 2 3 ( 1 9 4 4 ) . H e l d , f u r t h e r , P s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) , I . R . C . , f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r b e c a u s e t h e y d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . S e e s e c . 6 6 6 4 ( b ) , I . R . C . - 2 - R i c h a r d A n d r e w s a n d L . S c o t t - A n d r e w s , p r o s e . J o r d a n S . M u s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y , a n a d d i t i o n t o t a x , a n d a p e n a l t y f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o t a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 5 $ 1 4 , 0 7 5 $ 2 , 7 8 1 $ 2 , 2 2 5 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . P e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r i n t e r e s t a n d S t a t e i n c o m e t a x e s p a i d . A f t e r t h e s e c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C a r s o n , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s f i l e d a d o c u m e n t ( D o c u m e n t ) w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w h i c h p u r p o r t e d t o b e t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n s i x s h e e t s o f p l a i n p a p e r . T h e f i r s t p a g e o f t h e D o c u m e n t b e a r s a d a t e s t a m p f r o m t h e F r e s n o S e r v i c e C e n t e r s h o w i n g t h a t i t w a s r e c e i v e d o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 7 . T h e D o c u m e n t s t a t e s o n t h e f i r s t p a g e i n p e r t i n e n t p a r t : N o t e : T h i s s t a t e m e n t i s p r e p a r e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f 2 6 U S C § 6 0 1 1 ( A ) w i t h f u l l r e s e r v a t i o n o f a l l o f t h e r i g h t ' s o f d e c l a r a n t i n l a w , e q u i t y a n d a l l o t h e r n a t u r e s o f l a w . A d e c l a r a t i o n o f e x e m p t i o n a c c o m p a n i e s t h i s s t a t e m e n t . D e c l a r a n t s u b m i t s t h e i n f o r m a t i o n h e r e i n a f t e r s e t f o r t h o n l y t o a v o i d s a n c t i o n w h i c h m i g h t a r i s e a s a c o n s e q u e n c e o f a n y d e t e r m i n a t i o n o r c l a i m t o t h e e f f e c t t h a t d e c l a r a n t s i s [ s i c ] r e q u i r e d b y l a w t o m a k e a r e t u r n o r s t a t e m e n t . I t i s n o t a c o n c e s s i o n o r a d m i s s i o n o f a n y t a x p a y m e n t o b l i g a t i o n . * * * I t i s s u b m i t t e d i n a g o o d f a i t h e f f o r t t o s u p p l y a l l i n f o r m a t i o n w h i c h m a y b e d e e m e d r e l e v a n t t o t h e p r o c u r e m e n t o f f u l l r e s t i t u t i o n o f m o n e y ' s h a d a n d r e c e i v e d b y t h e U n i t e d S t a t e s f r o m d e c l a r a n t a f t e r d e d u c t i o n o f m o n i e s l a w f u l l y o w e d , i f a n y , b y d e c l a r a n t . I t i s n o t i n t e n d e d i n a n y w a y , a n d s h o u l d n o t b e c o n s t r u e d , a s a s e l f - a s s e s s m e n t . S i n c e d e c l a r a n t i s u n a w a r e o f a n y o f f i c i a l f o r m w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d t o t h e f o r e g o i n g p u r p o s e s , t h i s u n o f f i c i a l f o r m i s s u b m i t t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f 2 6 C F R § 1 : 6 0 1 1 - 1 ( b ) [ s i c ] , a n d i s m a d e p u r s u a n t t o t h e r u l i n g o f c o u r t i n Z e l l e r b a c h P a p e r C o . v s . H e l v e r i u s [ s i c ] 2 9 3 U S 1 7 2 , a n d D e n m a n V . M o t t e r 4 4 f 2 d 6 4 8 . T h e D o c u m e n t c o n t a i n s t h e n a m e s , a d d r e s s , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s , a n d d e p e n d e n t s o f p e t i t i o n e r s . T h e D o c u m e n t f u r t h e r i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e f i l i n g j o i n t l y . P e t i t i o n e r s s i g n e d t h e D o c u m e n t u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y . S c h e d u l e A o f t h e - 4 - D o c u m e n t , t i t l e d " G r o s s R e c e i p t s " , l i s t s c o m p e n s a t i o n i n c o m e o f $ 7 9 , 9 1 4 . S c h e d u l e B o f t h e D o c u m e n t , t i t l e d " E x p e n d i t u r e s " , l i s t s F e d e r a l a n d S t a t e w i t h h o l d i n g t a x e s i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 4 , 8 4 4 a n d $ 1 , 0 7 8 , S o c i a l S e c u r i t y t a x e s p a i d i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 8 5 6 , a n d c h i l d c a r e e x p e n s e s o f $ 4 , 8 0 0 . O n t h e f i n a l p a g e , p e t i t i o n e r s m a k e a d e m a n d f o r r e s t i t u t i o n f r o m t h e U n i t e d S t a t e s f o r a l l t a x e s p a i d l e s s a l l s u m s o w e d . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d F o r m s W - 2 w i t h t h e D o c u m e n t . P e t i t i o n e r s n e v e r f i l e d a r e t u r n f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r o n F o r m 1 0 4 0 . T h e I R S d i d n o t p r o c e s s t h e D o c u m e n t a s a r e t u r n b e c a u s e i t d i d n o t i n c l u d e s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A p r i l 1 6 , 1 9 9 8 . O P I N I O N R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 2 5 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o i t e m s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) a p p l i e s s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . H o w e v e r , t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) m a y o n l y b e i m p o s e d " i n c a s e s w h e r e a r e t u r n o f t a x i s f i l e d - 5 - ( o t h e r t h a n a r e t u r n p r e p a r e d b y t h e S e c r e t a r y u n d e r t h e a u t h o r i t y o f s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) ) . " S e c . 6 6 6 4 ( b ) . R e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a p p l i e s i n t h i s c a s e n o t w i t h s t a n d i n g t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o f i l e a r e t u r n f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t e l i c i t e d t e s t i m o n y f r o m L i s a Z a n n i t t o , t h e I R S ' s C h i e f o f C a s e P r o c e s s i n g , S o u t h e r n C a l i f o r n i a A p p e a l s , t h a t t h e D o c u m e n t s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s w a s n o t p r o c e s s e d a s a r e t u r n b e c a u s e i t d i d n o t c o n t a i n s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o c o n s t i t u t e a r e t u r n . O n h i s b r i e f , r e s p o n d e n t n o w t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e D o c u m e n t d o e s c o n s t i t u t e a r e t u r n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 6 6 4 ( b ) a n d 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) r e q u i r e s t a x p a y e r s t o f i l e a r e t u r n o r s t a t e m e n t a c c o r d i n g t o t h e f o r m s a n d r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . D e s c r i b i n g t h e s t a t u t o r y m a n d a t e , t h e U . S . S u p r e m e C o u r t i n C o m m i s s i o n e r v . L a n e - W e l l s C o . , 3 2 1 U . S . 2 1 9 ( 1 9 4 4 ) , s t a t e d : C o n g r e s s h a s g i v e n d i s c r e t i o n t o t h e C o m m i s s i o n e r t o p r e s c r i b e b y r e g u l a t i o n f o r m s o f r e t u r n s a n d h a s m a d e i t t h e d u t y o f t h e t a x p a y e r t o c o m p l y . I t t h u s i m p l e m e n t s t h e s y s t e m o f s e l f - a s s e s s m e n t w h i c h i s s o l a r g e l y t h e b a s i s o f o u r A m e r i c a n s c h e m e o f i n c o m e t a x a t i o n . T h e p u r p o s e i s n o t a l o n e t o g e t t a x i n f o r m a t i o n i n s o m e f o r m b u t a l s o t o g e t i t w i t h s u c h u n i f o r m i t y , c o m p l e t e n e s s , a n d a r r a n g e m e n t t h a t t h e p h y s i c a l t a s k o f h a n d l i n g a n d v e r i f y i n g r e t u r n s m a y b e r e a d i l y a c c o m p l i s h e d . * * * [ I d . a t 2 2 3 . ] T h e r e g u l a t i o n s i m p l e m e n t i n g t h e s t a t u t o r y m a n d a t e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t : - 6 - ( b ) U s e o f p r e s c r i b e d f o r m s . C o p i e s o f t h e p r e s c r i b e d r e t u r n f o r m s w i l l s o f a r a s p o s s i b l e b e f u r n i s h e d t a x p a y e r s b y d i s t r i c t d i r e c t o r s . A t a x p a y e r w i l l n o t b e e x c u s e d f r o m m a k i n g a r e t u r n , h o w e v e r , b y t h e f a c t t h a t n o r e t u r n f o r m h a s b e e n f u r n i s h e d t o h i m . T a x p a y e r s n o t s u p p l i e d w i t h t h e p r o p e r f o r m s s h o u l d m a k e a p p l i c a t i o n t h e r e f o r t o t h e d i s t r i c t d i r e c t o r i n a m p l e t i m e t o h a v e t h e i r r e t u r n s p r e p a r e d , v e r i f i e d , a n d f i l e d o n o r b e f o r e t h e d u e d a t e w i t h t h e i n t e r n a l r e v e n u e o f f i c e w h e r e s u c h r e t u r n s a r e r e q u i r e d t o b e f i l e d . E a c h t a x p a y e r s h o u l d c a r e f u l l y p r e p a r e h i s r e t u r n a n d s e t f o r t h f u l l y a n d c l e a r l y t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d t h e r e i n . R e t u r n s w h i c h h a v e n o t b e e n s o p r e p a r e d w i l l n o t b e a c c e p t e d a s m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e C o d e . I n t h e a b s e n c e o f a p r e s c r i b e d f o r m , a s t a t e m e n t m a d e b y a t a x p a y e r d i s c l o s i n g h i s g r o s s i n c o m e a n d t h e d e d u c t i o n s t h e r e f r o m m a y b e a c c e p t e d a s a t e n t a t i v e r e t u r n , a n d , i f f i l e d w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e , t h e s t a t e m e n t s o m a d e w i l l r e l i e v e t h e t a x p a y e r f r o m l i a b i l i t y f o r t h e a d d i t i o n t o t a x i m p o s e d f o r t h e d e l i n q u e n t f i l i n g o f t h e r e t u r n , p r o v i d e d t h a t w i t h o u t u n n e c e s s a r y d e l a y s u c h a t e n t a t i v e r e t u r n i s s u p p l e m e n t e d b y a r e t u r n m a d e o n t h e p r o p e r f o r m . [ S e c . 1 . 6 0 1 1 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ] T h u s , i n o r d e r t o c o n s t i t u t e a r e t u r n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) , t h e r e g u l a t i o n s r e q u i r e t h e u s e o f t h e p r o p e r o f f i c i a l f o r m . S e e B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 7 6 6 , 7 7 5 - 7 7 6 ( 1 9 8 4 ) ( a l s o r e c o g n i z i n g t h a t " t h e o n l y p e r m i s s i b l e e x c e p t i o n t o t h e u s e o f t h e o f f i c i a l f o r m h a s b e e n t h e p e r m i s s i o n , g r a n t e d * * * t o t a x r e t u r n p r e p a r e r s * * * t o r e p r o d u c e a n d v a r y v e r y s l i g h t l y t h e o f f i c i a l f o r m p u r s u a n t t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e v e n u e p r o c e d u r e s . " ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 9 3 F . 2 d 1 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) . W h i l e t h e r e g u l a t i o n s a l s o g r a n t t h e C o m m i s s i o n e r a u t h o r i t y t o a c c e p t a s u b s t i t u t e d p r o v i s i o n a l f o r m , t h e C o m m i s s i o n e r i s c e r t a i n l y n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a n y d o c u m e n t s u b m i t t e d i n l i e u o f a p r o p e r o f f i c i a l f o r m . I f t h e C o m m i s s i o n e r w e r e o b l i g a t e d t o - 7 - d o s o , t h e b u s i n e s s o f t a x c o l l e c t i n g w o u l d r e s u l t i n i n s u r m o u n t a b l e c o n f u s i o n . S e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 5 F . 2 d 7 9 2 , 8 0 0 ( 8 t h C i r . 1 9 6 6 ) ( h o l d i n g t h a t t h e f i l i n g o f a r e t u r n o n a p l a i n p i e c e o f p a p e r , i n s t e a d o f o n t h e c o r r e c t p r i n t e d f o r m , i s n o t a r e t u r n ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s a n d r e m a n d i n g F o u n d a t i o n f o r D r i v e M e d i t a t i o n , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 5 - 7 7 . E v e n i f t h e t a x p a y e r f i l e s h i s r e t u r n o n t h e p r o p e r f o r m , w e h a v e h e l d t h a t a n a l t e r e d F o r m 1 0 4 0 d o e s n o t c o n s t i t u t e a r e t u r n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) . S e e S l o a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 3 7 , 1 4 6 - 1 4 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 5 3 F . 3 d 7 9 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 7 7 ; s e e a l s o C o u n t s v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 4 F . 2 d 4 2 6 , 4 2 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 6 1 . B u t r e g a r d l e s s o f a l l o t h e r d e f e c t s , p e t i t i o n e r s ' D o c u m e n t c a n n o t q u a l i f y a s a r e t u r n b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' d i s c l a i m e r v i t i a t e s t h e D o c u m e n t a t i t s c o r e . T h e D o c u m e n t i s r e n d e r e d u s e l e s s b y p e t i t i o n e r s ' s t a t e m e n t o n t h e f i r s t p a g e t h a t t h e D o c u m e n t " i s n o t i n t e n d e d i n a n y w a y , a n d s h o u l d n o t b e c o n s t r u e d , a s a s e l f - a s s e s s m e n t . " A s a r e s u l t o f t h e d i s c l a i m e r , i t i s d o u b t f u l t h a t t h e I R S c a n a s s e s s a n y t a x o n t h e b a s i s o f t h e D o c u m e n t . T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e p r o v i d e s , i n s e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) , t h a t " T h e S e c r e t a r y s h a l l a s s e s s a l l t a x e s d e t e r m i n e d b y t h e t a x p a y e r o r b y t h e S e c r e t a r y a s t o w h i c h r e t u r n s * * * a r e m a d e u n d e r * * * [ t h e - 8 - I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s , b y r e a s o n o f t h e d i s c l a i m e r , h a v e n o t s e l f - a s s e s s e d a n y t a x o n t h e b a s i s o f t h e D o c u m e n t , w h i c h c a n n o t t h e r e f o r e q u a l i f y a s a r e t u r n . S e e S l o a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S i n c e p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , s e c t i o n 6 6 6 4 ( b ) p r e v e n t s i m p o s i t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .