TAX COURT OPINION

Case: Peter M. & Susan L. Hoffman
Docket Number: 16028-99L
Judge: Laro
Opinion Type: reported
Filed: 09/24/2002
Pages: 19

1 1 9 T . C . N o . 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E T E R M . A N D S U S A N L . H O F F M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 2 8 - 9 9 L . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 2 . O n S e p t . 1 0 , 1 9 9 1 , P s t i m e l y f i l e d a j o i n t 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h a t t h e y : ( 1 ) H e l d a g e n e r a l p a r t n e r i n t e r e s t i n o n e p a r t n e r s h i p a n d l i m i t e d p a r t n e r i n t e r e s t s i n f i v e p a r t n e r s h i p s a n d ( 2 ) d i d n o t u n d e r s e c . 4 6 9 , I . R . C . , m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n a n y o f t h e p a r t n e r s h i p s . O n S e p t . 8 , 1 9 9 7 , P s f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 0 r e p o r t i n g a d d i t i o n a l i n c o m e a n d r e m i t t i n g t h e t a x d u e o n t h a t a d d i t i o n a l i n c o m e . O n N o v . 6 , 1 9 9 7 , R a s s e s s e d t h e a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n a n d a s s e s s e d o t h e r a m o u n t s f o r a p e n a l t y a n d i n t e r e s t o n t h a t a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y . S u b s e q u e n t l y , R i s s u e d t o P s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d P s r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . A t t h e h e a r i n g , P s c o n t e n d e d t h a t t h e a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d i n 1 9 9 7 , t h e p e n a l t y , a n d t h e i n t e r e s t w e r e a l l a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a n d t h a t t h e y w e r e e n t i t l e d t o a r e f u n d o f t h e a m o u n t p a i d w i t h t h e - 2 - a m e n d e d r e t u r n . R r e j e c t e d t h o s e a r g u m e n t s i n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s s u e d t o P s s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d l e v y . R d e t e r m i n e d t h a t t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s t h e 6 - y e a r p e r i o d u n d e r s e c . 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , a n d t h a t t h e a s s e s s m e n t w a s t i m e l y b e c a u s e t h e a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d 2 d a y s b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e 6 - y e a r p e r i o d . R a r g u e s t h a t t h e 6 - y e a r p e r i o d a p p l i e s b e c a u s e , R a s s e r t s , t h e r e f e r e n c e t o " g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e r e t u r n " i n s e c . 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , d o e s n o t i n c l u d e a n y o f t h e i n c o m e o f t h e p a r t n e r s h i p s g i v e n t h a t P s n e i t h e r a c t i v e l y n o r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f a n y o f t h o s e p a r t n e r s h i p s . H e l d : T h e 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n s e c . 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , i s i n a p p l i c a b l e , a n d t h e a s s e s s m e n t m a d e o n N o v . 6 , 1 9 9 7 , w a s u n t i m e l y . P s ' " g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e r e t u r n " i s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n s o f t h e p a r t n e r s h i p s . S t e v e n T o s c h e r , S t u a r t A . S i m o n , a n d B r u c e I . H o c h m a n , f o r p e t i t i o n e r s . D a n i e l M . W h i t l e y a n d I r e n e S . C a r r o l l , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , a n d t h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h e c a s e t o t h e C o u r t f u l l y s t i p u l a t e d . S e e R u l e 1 2 2 . W e d e c i d e h e r e i n w h e t h e r r e s p o n d e n t a s s e s s e d c e r t a i n a m o u n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r s w i t h i n t h e p e r i o d a l l o w e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 . W e h o l d r e s p o n d e n t d i d n o t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o - 3 - t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t e r M . H o f f m a n a n d S u s a n L . H o f f m a n ( M r . H o f f m a n a n d M s . H o f f m a n , r e s p e c t i v e l y ) f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 0 . B e f o r e f i l i n g t h a t r e t u r n , t h e y r e q u e s t e d f r o m r e s p o n d e n t t w o e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e , b o t h o f w h i c h w e r e g r a n t e d . T h e i r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( t h e o r i g i n a l r e t u r n ) w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 1 . T h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d t h a t e i t h e r M r . o r M s . H o f f m a n w a s a p a r t n e r i n t h e f o l l o w i n g p a r t n e r s h i p s : ( 1 ) T w e l v e S t a r P a r t n e r s , L t d . , ( 2 ) T h i r t e e n S t a r P a r t n e r s L i m i t e d , ( 3 ) C a b r i l l o P a l m s A s s o c i a t e s , ( 4 ) D e s e r t I n v e s t m e n t s , ( 5 ) J o l i e t T e l e v i s i o n S t a t i o n s , L . P . , a n d ( 6 ) O r b i s T e l e v i s i o n S t a t i o n s , L . P . T h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d t h a t e i t h e r M r . o r M s . H o f f m a n h e l d a l i m i t e d p a r t n e r i n t e r e s t i n t h e p a r t n e r s h i p s , e x c e p t f o r D e s e r t I n v e s t m e n t s , i n w h i c h t h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d t h a t o n e o f p e t i t i o n e r s w a s a g e n e r a l p a r t n e r . T h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r " m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d " i n t h e a c t i v i t i e s o f a n y o f t h e s e p a r t n e r s h i p s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 . T h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r s a l s o w e r e s h a r e h o l d e r s i n a n S c o r p o r a t i o n , C i n e m a P r o d u c t s C o r p . ( C i n e m a ) , a n d t h a t t h e y d i d n o t " m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e " i n t h e a c t i v i t y o f C i n e m a . - 4 - 1 R e s p o n d e n t a s s e r t e d i n t h e a n s w e r t h a t t h e a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d p u r s u a n t t o a p l e a a g r e e m e n t t h a t s e t t l e d a c r i m i n a l c a s e b r o u g h t a g a i n s t M r . H o f f m a n . S e e U n i t e d S t a t e s v . H o f f m a n , N o . C R 9 6 - 1 1 4 4 ( A ) - J G D ( C . D . C a l . ) ( t h e c r i m i n a l c a s e ) . R e s p o n d e n t l a t e r c o n c e d e d t h a t t h e a m e n d e d r e t u r n w a s n o t f i l e d a s a c o n d i t i o n t o t h e p l e a a g r e e m e n t . 2 R e s p o n d e n t n e v e r i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t n o l o n g e r h a s c o p i e s o f a n y o f t h e s i x p a r t n e r s h i p s ' F e d e r a l t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , a n d t h e S c h e d u l e s K - 1 , P a r t n e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , a r e n o t i n t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t h a s a c o p y o f C i n e m a ' s 1 9 9 0 F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n . T h e o r i g i n a l r e t u r n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m w a g e s , i n t e r e s t , a S t a t e t a x r e f u n d , m i s c e l l a n e o u s i n c o m e , a n d r e n t a l i n c o m e t o t a l i n g $ 3 , 0 1 9 , 3 1 7 . T h e o r i g i n a l r e t u r n a l s o r e p o r t e d l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n o f $ 5 , 3 0 4 f r o m t h e p a r t n e r s h i p s a n d s e c t i o n 1 2 3 1 g a i n o f $ 7 6 , 0 7 0 f r o m t h e S c o r p o r a t i o n . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h e g r o s s i n c o m e o f t h e s i x p a r t n e r s h i p s . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n a m e n d e d 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( t h e a m e n d e d r e t u r n ) t h a t w a s p r e p a r e d b y t h e i r a c c o u n t a n t . 1 T h e a m e n d e d r e t u r n s h o w s a n a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y o f $ 2 1 8 , 1 5 2 , w i t h o u t s t a t u t o r y a d d i t i o n s , w h i c h w a s b a s e d u p o n $ 7 7 9 , 1 1 4 o f g r o s s i n c o m e t h a t w a s o m i t t e d f r o m t h e o r i g i n a l r e t u r n . 2 T h e a m o u n t o m i t t e d f r o m t h e o r i g i n a l r e t u r n r e l a t e s t o c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t . - 5 - A t o r a b o u t t h e t i m e t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d t h e a m e n d e d r e t u r n , t h e y r e m i t t e d p a y m e n t f o r t h e $ 2 1 8 , 1 5 2 . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a d d i t i o n a l t a x s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' a m e n d e d r e t u r n o n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 7 , w h i c h i s 5 9 d a y s a f t e r t h e a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d . O n M a y 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) . T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y i s n o t c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d . T h e C o u r t u n d e r s t a n d s t h a t r e s p o n d e n t p r o p o s e s t o e f f e c t t h e l e v y t o c o l l e c t i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s r e l a t e d t o t h e a m o u n t o f a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d i n t h e a m e n d e d r e t u r n . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e t y p e o f p e n a l t i e s r e s p o n d e n t a s s e s s e d . O n M a y 1 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s t i m e l y r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . I n t h e i r r e q u e s t , p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t w e a r e d i s p u t i n g a n y b a l a n c e d u e a n d a r e r e q u e s t i n g a r e f u n d o f $ 2 1 8 , 1 5 2 p a i d i n e r r o r . M r . a n d M r s . H o f f m a n f i l e d a f o r m 1 0 4 0 X i n 1 9 9 7 f o r t h e y e a r 1 9 9 0 . T h e y p a i d $ 2 1 8 , 1 5 2 o f a d d i t i o n a l t a x w i t h t h i s f o r m . T h e I R S i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t a c c u m u l a t e d i n t e r e s t a n d p e n a l t y o n s a i d a m e n d e d r e t u r n . [ s i c ] T h e 1 9 9 0 a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d s u b s e q u e n t t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a n d w a s t h e r e f o r e i n v a l i d . A s s e s s m e n t o f p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t i s i n c o r r e c t . T h e t a x p a y e r s a r e n o w a w a r e o f t h e i r e r r o r a n d i n t e n d t o f i l e a C l a i m f o r r e f u n d o f t h e $ 2 1 8 , 1 5 2 p a i d u t i l i z i n g t h e f o r m a t e n c l o s e d . - 6 - T h e r e q u e s t f o r a h e a r i n g w a s a c c o m p a n i e d b y a w r i t t e n r e q u e s t f o r a r e f u n d , u s i n g F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e a d d i t i o n a l $ 2 1 8 , 1 5 2 p a i d w i t h t h e a m e n d e d r e t u r n . T h e r e q u e s t f o r r e f u n d s t a t e d t h a t T a x p a y e r f i l e d f o r m 1 0 4 0 X a n d p a i d $ 2 1 8 , 1 5 2 o f a d d i t i o n a l t a x e s f o r 1 9 9 0 i n S e p t e m b e r 1 9 9 7 . T h i s w a s s u b s e q u e n t t o [ t h e ] t o l l i n g o f s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a n d a s s u c h w a s n o t v a l i d . T h i s f o r m i s b e i n g c o m p l e t e d a s a c l a i m f o r r e f u n d . I t i s b e i n g f i l e d w i t h i n t h e 2 y e a r p e r i o d o f r e m i t t a n c e o f t h e e r r o n e o u s t a x p a y m e n t ( I R C 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) ) . A N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 9 . T h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d t h e i s s u e o f t h e t i m e l y f i l i n g o f y o u r c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n i n y o u r 2 n d a m e n d e d r e t u r n w h i c h s o u g h t r e f u n d o f t h e t a x p a i d w i t h t h e c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n . T h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s h a d b e e n e x t e n d e d b y t h r e e y e a r s t o a s i x y e a r s t a t u t e d u e t o a n a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e w h i c h w a s i n e x c e s s o f 2 5 % o f y o u r A G I . Y o u r c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 7 , e x a c t l y t w o d a y s p r i o r t o t h e s i x y e a r s t a t u t e o f S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 . Y o u h a v e n o b a s i s f o r t h e r e f u n d o f t a x p a i d w i t h y o u r c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n , a n d a c c o r d i n g l y , n o b a s i s f o r r e l i e f f r o m t h e i n t e r e s t c h a r g e d o n s u c h d e f i c i e n c y . Y o u r e q u e s t e d a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s h e a r i n g . Y o u r r e p r e s e n t a t i v e a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d i n d i c a t e d t h a t y o u f e l t t h a t t h e p r o p o s e d l e v i e s w e r e i n t r u s i v e b e c a u s e y o u h a d f i l e d y o u r c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n a f t e r t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s h a d e x p i r e d . I f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s h a d e x p i r e d i t w o u l d m e a n t h a t t h e p a y m e n t y o u m a d e w h e n t h e a m e n d e d r e t u r n w a s f i l e d w a s a v o l u n t a r y p a y m e n t a n d t h e r e w a s n o b a s i s f o r c h a r g i n g i n t e r e s t o n t h e v o l u n t a r y p a y m e n t s . A d d i t i o n a l l y , y o u s o u g h t r e f u n d o f t a x p a i d w i t h s u c h c o u r t o r d e r e d a m e n d e d r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 8 , 1 5 2 . - 7 - I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u h a v e n o b a s i s f o r r e f u n d o f $ 2 1 8 , 1 5 2 , n o r i s t h e r e b a s i s f o r r e l i e f f r o m t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t b e i n g s o u g h t b y t h e g o v e r n m e n t . Y o u h a v e o f f e r e d n o o t h e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f d i s p o s i n g o f y o u r l i a b i l i t y , a c c o r d i n g l y s t a n d a r d c o l l e c t i o n m e a n s w i l l b e p u r s u e d . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t r e v i e w t h e 1 9 9 0 t a x r e t u r n s f o r t h e s i x p a r t n e r s h i p s i n w h i c h p e t i t i o n e r s w e r e p a r t n e r s . I n t h i s p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r s ' s o l e a l l e g a t i o n i s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h a t t h e a s s e s s m e n t o f t h e p e n a l t y a n d i n t e r e s t w a s p r o p e r . P e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e m a d e a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 5 0 1 . W e a g r e e t h a t t h e a s s e s s m e n t w a s u n t i m e l y . A n y a m o u n t s a s s e s s e d , p a i d , o r c o l l e c t e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a r e o v e r p a y m e n t s . S e c . 6 4 0 1 ( a ) ; E s t a t e o f M i c h a e l v . U n i t e d S t a t e s , 1 7 3 F . 3 d 5 0 3 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; A l e x a n d e r v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 F . 3 d 3 2 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; E w i n g v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 4 F . 2 d 4 9 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; P h i l a d e l p h i a & R e a d i n g C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 9 4 4 F . 2 d 1 0 6 3 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . A c c o r d i n g l y , i f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d b e f o r e e i t h e r f o r m a l a s s e s s m e n t b y r e s p o n d e n t o r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r s , t h e n p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a n y t a x o n t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e . I l l . M a s o n i c H o m e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 8 9 ) ; D i a m o n d G a r d n e r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 8 7 5 , 8 8 1 ( 1 9 6 2 ) ( " a n y p a y m e n t b y a t a x p a y e r - 8 - o f a b a r r e d t a x l i a b i l i t y , w h e t h e r v o l u n t a r y o r i n v o l u n t a r y , a u t o m a t i c a l l y b e c o m e s a n ' o v e r p a y m e n t ' a n d h e n c e s u b j e c t t o m a n d a t o r y r e f u n d [ u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) ] " ) . I f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e w a s e l i m i n a t e d b y t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , p e t i t i o n e r s c a n n o t b e l i a b l e f o r a n y i n t e r e s t o r a p e n a l t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x w e r e t i m e l y a s s e s s e d p u r s u a n t t o e x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . S e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 7 ) , ( e ) . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t c o n t r a c t u a l l y o b l i g a t e d t o f i l e t h e a m e n d e d r e t u r n a s p a r t o f t h e p l e a a g r e e m e n t t h a t s e t t l e d t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e s t o p p e d f r o m a s s e r t i n g t h e d e f e n s e o f p e r i o d o f l i m i t a t i o n s m e r e l y b e c a u s e t h e y v o l u n t a r i l y f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n a n d p a i d t h e a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y . A . S t a n d a r d o f R e v i e w W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e i n a n a p p e a l b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d . W h e r e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . T o d e t e r m i n e w h i c h s t a n d a r d o f r e v i e w a p p l i e s , t h e C o u r t - 9 - m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . A t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e " t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e * * * [ t a x p a y e r ] d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s q u e s t i o n e d w h e t h e r t h e a s s e s s m e n t h a d b e e n m a d e w i t h i n t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d . R a i s i n g t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d h a s e x p i r e d c o n s t i t u t e s a c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . B o y d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 7 ( 2 0 0 1 ) ; s e e a l s o M a c E l v a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 0 . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . A n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e a l i a b i l i t y i n c l u d e s a p r i o r o p p o r t u n i t y f o r a c o n f e r e n c e w i t h A p p e a l s t h a t w a s o f f e r e d e i t h e r b e f o r e o r a f t e r t h e a s s e s s m e n t o f t h e l i a b i l i t y . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 9 - 6 1 0 . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t w a s t h e r e s u l t o f p e t i t i o n e r s ' v o l u n t a r i l y f i l e d a m e n d e d r e t u r n . N o n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r s , a n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t o t h e r w i s e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . - 1 0 - 3 S e c . 6 5 0 1 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 5 0 1 . L I M I T A T I O N S O N A S S E S S M E N T A N D C O L L E C T I O N . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s e c t i o n , t h e a m o u n t o f a n y t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e s h a l l b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d ( w h e t h e r o r n o t s u c h r e t u r n w a s f i l e d o n o r a f t e r t h e d a t e p r e s c r i b e d ) * * * a n d n o p r o c e e d i n g i n c o u r t w i t h o u t a s s e s s m e n t f o r t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x s h a l l b e b e g u n a f t e r e x p i r a t i o n o f s u c h p e r i o d . * * * 4 T h e o r i g i n a l r e t u r n f o r 1 9 9 0 w a s f i l e d o n S e p t . 1 0 , 1 9 9 1 , a n d t h e a s s e s s m e n t s o f p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t w e r e m a d e o n N o v . 6 , 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , w h e t h e r t h e a s s e s s m e n t w a s m a d e d u r i n g t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d i s r e v i e w e d d e n o v o . B . P e r i o d o f L i m i t a t i o n s S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t o f i n c o m e t a x l i a b i l i t y m a y n o t b e m a d e m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e l a t e r o f t h e d a t e t h e t a x r e t u r n w a s f i l e d o r t h e d u e d a t e o f t h e t a x r e t u r n . 3 T h i s 3 - y e a r p e r i o d a s t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r e x p i r e d b e f o r e r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e s t a t u t o r y a d d i t i o n s a t i s s u e . 4 I n o r d e r f o r r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t o f t h e s t a t u t o r y a d d i t i o n s t o b e t i m e l y , a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s m u s t a p p l y . 1 . B u r d e n o f P r o o f P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e r e l e v a n t a m o u n t s f o r 1 9 9 0 a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . T h e b a r o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e , a n d t h e p a r t y r a i s i n g t h i s - 1 1 - d e f e n s e m u s t s p e c i f i c a l l y p l e a d i t a n d p r o v e i t . R u l e s 3 9 , 1 4 2 ( a ) ; M e c o m v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 3 7 4 , 3 8 2 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 0 F . 3 d 3 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e p l e a d e d t h e d e f e n s e p r o p e r l y , w e p r o c e e d t o a d d r e s s t h e i r c o n t e n t i o n . I n q u e s t i o n i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t b y a s s e r t i n g t h a t i t w a s m a d e a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , p e t i t i o n e r s i n i t i a l l y m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e f i l i n g d a t e o f t h e i r 1 9 9 0 t a x r e t u r n a n d ( 2 ) t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e r e l e v a n t a m o u n t s a f t e r t h e e x p i r a t i o n d a t e o f t h e 3 - y e a r p e r i o d . R e i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 4 2 F . 2 d 9 0 0 ( 6 t h C i r . 1 9 4 4 ) , a f f g . 1 T . C . 9 , 1 2 ( 1 9 4 2 ) , a s m o d i f i e d b y a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t d a t e d J u n e 4 , 1 9 4 3 ; H a r l a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 3 1 , 3 9 ( 2 0 0 1 ) ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) ; s e e M e c o m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 2 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e p r o v e n b o t h p r o n g s . T h u s , p e t i t i o n e r s h a v e e s t a b l i s h e d a p r i m a f a c i e c a s e t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r e c l u d e s r e s p o n d e n t f r o m m a k i n g t h e r e l e v a n t a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 0 , a n d t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d s h i f t s t o r e s p o n d e n t . S e e M e c o m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 2 . R e s p o n d e n t m u s t i n t r o d u c e e v i d e n c e t h a t t h e a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 0 i s n o t b a r r e d b y t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . I d . I f r e s p o n d e n t m a k e s s u c h a s h o w i n g , t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e s h i f t s b a c k t o p e t i t i o n e r s . I d . a t 3 8 3 . N o t w i t h s t a n d i n g t h e s h i f t i n g o f t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d , t h e b u r d e n o f u l t i m a t e p e r s u a s i o n - 1 2 - 5 S E C . 6 5 0 1 ( e ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s f o l l o w s : S E C . 6 5 0 1 ( e ) . S u b s t a n t i a l O m i s s i o n o f I t e m s . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n ( c ) - - ( 1 ) I n c o m e t a x e s . - - I n t h e c a s e o f a n y t a x i m p o s e d b y s u b t i t l e A - - ( A ) G e n e r a l r u l e . - - I f t h e t a x p a y e r o m i t s f r o m g r o s s i n c o m e a n a m o u n t p r o p e r l y i n c l u d i b l e t h e r e i n w h i c h i s i n e x c e s s o f 2 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e r e t u r n , t h e t a x m a y b e a s s e s s e d , o r a p r o c e e d i n g i n c o u r t f o r t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x m a y b e b e g u n w i t h o u t a s s e s s m e n t , a t a n y t i m e w i t h i n 6 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d . F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b p a r a g r a p h - - ( i ) I n t h e c a s e o f a ( c o n t i n u e d . . . ) n e v e r s h i f t s f r o m t h e p a r t y w h o p l e a d s t h e b a r o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . S t e r n B r o s . & C o . v . B u r n e t , 5 1 F . 2 d 1 0 4 2 ( 8 t h C i r . 1 9 3 1 ) , a f f g . 1 7 B . T . A . 8 4 8 ( 1 9 2 9 ) ; M e c o m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 3 n . 1 6 . 2 . S i x - Y e a r P e r i o d o f L i m i t a t i o n s R e s p o n d e n t r e l i e s o n t h e 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) a s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d . S e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t a 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a p p l i c a b l e w h e n a t a x p a y e r o m i t s f r o m g r o s s i n c o m e a n a m o u n t i n c l u d a b l e t h e r e i n w h i c h i s g r e a t e r t h a n 2 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e r e t u r n . 5 O n c e - 1 3 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) t r a d e o r b u s i n e s s , t h e t e r m " g r o s s i n c o m e " m e a n s t h e t o t a l o f t h e a m o u n t s r e c e i v e d o r a c c r u e d f r o m t h e s a l e o f g o o d s o r s e r v i c e s ( i f s u c h a m o u n t s a r e r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n ) p r i o r t o d i m i n u t i o n b y t h e c o s t o f s u c h s a l e s o r s e r v i c e s ; a n d ( i i ) I n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e , t h e r e s h a l l n o t b e t a k e n i n t o a c c o u n t a n y a m o u n t w h i c h i s o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e r e t u r n i f s u c h a m o u n t i s d i s c l o s e d i n t h e r e t u r n , o r i n a s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e r e t u r n , i n a m a n n e r a d e q u a t e t o a p p r i s e t h e S e c r e t a r y o f t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f s u c h i t e m . p e t i t i o n e r s e s t a b l i s h t h e p r i m a f a c i e c a s e t h a t t h e g e n e r a l p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d t o e s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s o m i t t e d e x c e e d s 2 5 p e r c e n t o f t h e g r o s s i n c o m e r e p o r t e d i n t h e i r r e t u r n . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d i n t h i s C o u r t t h a t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) , a t a x p a y e r - p a r t n e r ' s r e t u r n i n c l u d e s t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n s o f p a r t n e r s h i p s o f w h i c h t h e t a x p a y e r w a s a m e m b e r a n d t h a t w e r e i d e n t i f i e d o n t h e t a x p a y e r - p a r t n e r ' s r e t u r n . H a r l a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D a v e n p o r t v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 9 2 1 - 1 4 - ( 1 9 6 7 ) . A c c o r d i n g l y , t o s a t i s f y t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d , r e s p o n d e n t m u s t p r o v i d e e v i d e n c e t o s h o w t h e a m o u n t s o f g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n t h e p a r t n e r s h i p a n d S c o r p o r a t i o n r e t u r n s o r t o s h o w t h a t n o s u c h r e t u r n s w e r e f i l e d . D a v e n p o r t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 2 8 ; R o s c h u n i v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 T . C . 8 0 ( 1 9 6 5 ) . R e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d n o n e o f t h e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e s i x p a r t n e r s h i p s o f w h i c h p e t i t i o n e r s w e r e p a r t n e r s . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t h a s n o t a l l e g e d , m u c h l e s s e s t a b l i s h e d , t h a t a n y o f t h e s i x p a r t n e r s h i p s f a i l e d t o f i l e r e t u r n s f o r 1 9 9 0 . I n s t e a d , r e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t h i s b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d d o e s n o t i n c l u d e p r o d u c t i o n o f t h e p a r t n e r s h i p r e t u r n s . W e d i s a g r e e . T h e 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) i s i m p l i c a t e d i f t h e t a x p a y e r o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e a n a m o u n t g r e a t e r t h a n 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e a s s t a t e d o n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e a m o u n t p e t i t i o n e r s o m i t t e d , t h e n u m e r a t o r i n t h e c a l c u l a t i o n , i s n o t i n d i s p u t e i n t h i s c a s e . T h e a m o u n t o m i t t e d i s $ 7 7 9 , 1 1 4 . T h e p a r t i e s d i s a g r e e , h o w e v e r , a s t o t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e s t a t e d i n t h e i r r e t u r n . G r o s s i n c o m e i s n o t d e f i n e d i n s e c t i o n 6 5 0 1 . W e h a v e h e l d , h o w e v e r , t h a t t h e g e n e r a l d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e f o u n d i n t h e C o d e a p p l i e s t o s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) , e x c e p t f o r t h e m o d i f i c a t i o n p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . N . I n d . P u b . S e r v . C o . & - 1 5 - S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 2 9 4 , 2 9 9 n . 7 ( 1 9 9 3 ) . S e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) p r o v i d e s a s p e c i a l d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e i n t h e c o n t e x t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t a s a p p l i e d t o a t r a d e o r b u s i n e s s , " g r o s s i n c o m e " i n c l u d e s t h e t o t a l o f t h e a m o u n t s r e c e i v e d o r a c c r u e d f r o m t h e s a l e o f g o o d s o r s e r v i c e s b e f o r e d i m i n u t i o n b y t h e c o s t o f t h o s e s a l e s o r s e r v i c e s . S e c . 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . W i t h r e g a r d t o a t a x p a y e r - p a r t n e r , w e h a v e i n t e r p r e t e d t h i s p r o v i s i o n a s r e q u i r i n g t h a t a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e h e r s h a r e o f t h e p a r t n e r s h i p ' s g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e s a l e o f g o o d s o r s e r v i c e s . H a r l a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 3 1 ( 2 0 0 1 ) ; E s t a t e o f K l e i n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 5 8 5 , 5 9 1 n . 6 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 3 7 F . 2 d 7 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 7 6 ) . I n e s s e n c e , t h e t a x p a y e r - p a r t n e r ' s s h a r e o f t h e p a r t n e r s h i p ' s g r o s s r e c e i p t s i s u s e d i n d e t e r m i n i n g t o t a l g r o s s i n c o m e o f t h e t a x p a y e r , t h e d e n o m i n a t o r i n o u r c a l c u l a t i o n . H e r e , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t s i n t h e s i x p a r t n e r s h i p s d o n o t i m p l i c a t e s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , i f t h e p a r t n e r d i d n o t a c t i v e l y p a r t i c i p a t e i n t h e p a r t n e r s h i p , t h e p a r t n e r i s n o t e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , a n d t h e " g r o s s r e c e i p t s " d e f i n i t i o n o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) i s n o t i m p l i c a t e d . T h u s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , t h e g e n e r a l m e a n i n g o f g r o s s i n c o m e s h o u l d a p p l y , a n d o n l y t h e t a x p a y e r - p a r t n e r ' s s h a r e o f i n c o m e f r o m t h e p a r t n e r s h i p t h a t w a s a l r e a d y i n c l u d e d i n t h e t a x p a y e r - p a r t n e r ' s r e t u r n i s i n c l u d e d i n - 1 6 - t h e c a l c u l a t i o n o f g r o s s i n c o m e . S u c h a n a p p r o a c h w o u l d e l i m i n a t e t h e n e e d t o r e v i e w t h e p a r t n e r s h i p ' s t a x r e t u r n s , a n d r e s p o n d e n t w o u l d h a v e s a t i s f i e d h i s b u r d e n . W e h a v e n o t p r e v i o u s l y a d d r e s s e d w h e t h e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) i s a p p l i c a b l e o n l y t o s i t u a t i o n s i n w h i c h t h e t a x p a y e r - p a r t n e r d i d m a t e r i a l l y o r a c t i v e l y p a r t i c i p a t e i n t h e p a r t n e r s h i p . W e h o l d t h a t i t i s n o t s o l i m i t e d . A g e n e r a l p a r t n e r m a y b e d e e m e d t o b e c o n d u c t i n g t h e t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y o f t h e p a r t n e r s h i p o f w h i c h s h e i s a m e m b e r . F l o o d v . U n i t e d S t a t e s , 1 3 3 F . 2 d 1 7 3 , 1 7 9 ( 1 s t C i r . 1 9 4 3 ) ; C o k e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 2 2 , 2 2 8 ( 1 9 8 8 ) ; D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 3 2 6 ( 1 9 8 6 ) ; B r a n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 4 7 1 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 2 2 F . 2 d 6 9 5 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; H a g a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 7 5 9 ( 1 9 8 1 ) ; W a r d v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 T . C . 3 3 2 ( 1 9 5 3 ) , a f f d . 2 2 4 F . 2 d 5 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 5 5 ) ; C l u e t v . C o m m i s s i o n e r , 8 T . C . 1 1 7 8 , 1 1 8 0 ( 1 9 4 7 ) ; s e e s e c . 1 . 7 0 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . S e e g e n e r a l l y R e v . R u l . 9 2 - 1 7 , 1 9 9 2 - 1 C . B . 1 4 2 . M o r e o v e r , t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e p a r t n e r s h i p m a y b e i m p u t e d t o a g e n e r a l p a r t n e r , i r r e s p e c t i v e o f t h e f a c t t h a t t h e p a r t n e r d i d n o t a c t i v e l y o r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e p a r t n e r s h i p . B a u s c h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 9 1 0 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . 2 7 9 F . 2 d 1 1 5 ( 6 t h C i r . 1 9 6 0 ) . I t i s a l s o p o s s i b l e f o r t h e t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y o f a l i m i t e d p a r t n e r s h i p t o b e i m p u t e d t o a l i m i t e d p a r t n e r . N e w h a l l U n i t r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 2 3 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . - 1 7 - 1 0 5 F . 3 d 4 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 1 0 9 7 ( 1 9 6 1 ) . A d d i t i o n a l l y , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r m a y b e e n g a g e d i n m o r e t h a n o n e t r a d e o r b u s i n e s s . O l i v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 8 F . 2 d 9 1 0 ( 4 t h C i r . 1 9 4 3 ) , a f f g . a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t w e s h o u l d n o t i m p u t e t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f a p a r t n e r s h i p t o a p a r t n e r , l i m i t e d o r g e n e r a l , w h o d o e s n o t a c t i v e l y o r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n a p a r t n e r s h i p . E s s e n t i a l l y , r e s p o n d e n t s u g g e s t s , s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) d o e s n o t i n c l u d e t h o s e a c t i v i t i e s t h a t q u a l i f y a s " p a s s i v e a c t i v i t i e s " u n d e r s e c t i o n 4 6 9 ( c ) . R e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d n o s u p p o r t f o r t h i s a r g u m e n t , o t h e r t h a n h i s v i e w t h a t a p a r t n e r w h o d o e s n o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n a p a r t n e r s h i p i s s i m p l y a n i n v e s t o r . W e s e e n o r e a s o n t o s o l i m i t t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h a t p r o v i s i o n o f t h e C o d e d o e s n o t i n d i c a t e t h a t a p a r t n e r m u s t m a t e r i a l l y o r a c t i v e l y p a r t i c i p a t e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s . I n f a c t , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t t h e p a r t n e r s h i p s a r e e n g a g e d i n t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t i e s . W e h o l d t h a t s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) d o e s n o t r e q u i r e t h a t a p a r t n e r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e , a s d e f i n e d b y s e c t i o n 4 6 9 , i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y . T h e g r o s s r e c e i p t s d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) i s i m p l i c a t e d , a n d p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e f o r p u r p o s e s o f t h a t p r o v i s i o n i n c l u d e s t h e i r s h a r e o f t h e - 1 8 - p a r t n e r s h i p s ' g r o s s r e c e i p t s . R e s p o n d e n t h a s n o t s h o w n w h e t h e r D e s e r t I n v e s t m e n t s o r t h e o t h e r p a r t n e r s h i p s f i l e d 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d , i f s o , t h e a m o u n t o f g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d t h e r e i n . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t o f g r o s s i n c o m e s t a t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o s h o w t h a t t h e 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a p p l i c a b l e . T h e r e f o r e , t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a p p l i c a b l e . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s f i l e d o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 1 , a n d t h e 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e n d e d o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 4 . A n y a m o u n t s a s s e s s e d , p a i d , o r c o l l e c t e d a f t e r t h a t d a t e a r e b a r r e d b y e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . S e c . 6 4 0 1 ( a ) . T h u s , p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e t a x o n t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e w a s e l i m i n a t e d w h e n t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d b e f o r e e i t h e r f o r m a l a s s e s s m e n t b y r e s p o n d e n t o r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r s . I l l . M a s o n i c H o m e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 8 9 ) ; D i a m o n d G a r d n e r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 8 7 5 ( 1 9 6 2 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t o r a p e n a l t y r e l a t i n g t o a t a x l i a b i l i t y t h a t w a s e l i m i n a t e d b y t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s p r o p o s a l - 1 9 - t o l e v y u p o n p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y t o c o l l e c t t h o s e a m o u n t s i s i m p r o p e r . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .