TAX COURT OPINION

Case: George A. & Laurene S. Beitel
Docket Number: 17769-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 07/05/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E A . A N D L A U R E N E S . B E I T E L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 7 6 9 - 9 9 S . F i l e d J u l y 5 , 2 0 0 1 . G e o r g e A . a n d L a u r e n e S . B e i t e l , p r o s e . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 2 6 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s h o u l d b e t r e a t e d a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e d e p e n d s u p o n w h e t h e r G e o r g e A . B e i t e l w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a n e m p l o y e e i n c o n n e c t i o n w i t h s e r v i c e s h e p r o v i d e d a s a n a d j u n c t p r o f e s s o r a t c e r t a i n u n i v e r s i t i e s i n 1 9 9 7 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n I d a h o F a l l s , I d a h o . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o G e o r g e A . B e i t e l . D u r i n g 1 9 9 7 , i n a d d i t i o n t o h i s f u l l t i m e e m p l o y m e n t a s a n e n g i n e e r w i t h t h e I d a h o N a t i o n a l E n g i n e e r i n g a n d E n v i r o n m e n t a l L a b o r a t o r y , p e t i t i o n e r , w h o h o l d s a P h . D . d e g r e e i n p h y s i c s , w a s a l s o a n a d j u n c t p r o f e s s o r a t I d a h o S t a t e U n i v e r s i t y ( I S U ) a n d a t t h e U n i v e r s i t y o f I d a h o ( U O I ) ( c o l l e c t i v e l y , t h e u n i v e r s i t i e s ) . P e t i t i o n e r t a u g h t a t t h e u n i v e r s i t i e s a n d w a s c o m p e n s a t e d f o r s o d o i n g o n a c o u r s e - b y - c o u r s e b a s i s . D u r i n g t h e 1 9 9 7 s p r i n g s e m e s t e r , p e t i t i o n e r t a u g h t a c l a s s i n L o w L e v e l R a d i o a c t i v e W a s t e a t I S U . D u r i n g t h e 1 9 9 7 f a l l s e m e s t e r , p e t i t i o n e r t a u g h t a c l a s s i n S y s t e m s E n g i n e e r i n g P r i n c i p l e s a t U O I . C l a s s e s f o r - 3 - t h e s e c o u r s e s w e r e c o n d u c t e d o n c a m p u s i n c l a s s r o o m s p r o v i d e d b y t h e u n i v e r s i t i e s . P e t i t i o n e r p r e p a r e d f o r c l a s s e s a n d r e v i e w e d s t u d e n t a s s i g n m e n t s f r o m h i s h o m e . H e c o m m u n i c a t e d w i t h a n d r e c e i v e d a s s i g n m e n t s f r o m h i s s t u d e n t s t h r o u g h e - m a i l o n h i s h o m e c o m p u t e r , a n d h e m a i n t a i n e d a w e b s i t e o n t h e I n t e r n e t d e v o t e d t o h i s t e a c h i n g a c t i v i t i e s a t t h e u n i v e r s i t i e s . I n a d d i t i o n t o h i s c o u r s e r e s p o n s i b i l i t i e s , a s a n a d j u n c t p r o f e s s o r , p e t i t i o n e r a l s o s u p e r v i s e d a t h e s i s s t u d e n t a n d a s p e c i a l t o p i c s t u d e n t a t U O I d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o m m u n i c a t e d w i t h t h e s e s t u d e n t s p r i m a r i l y t h r o u g h e - m a i l a n d v a r i o u s o f f - c a m p u s m e e t i n g p l a c e s . A l l o f p e t i t i o n e r ' s t e a c h i n g a s s i g n m e n t s d u r i n g 1 9 9 7 w e r e s u b j e c t t o w r i t t e n c o n t r a c t s b e t w e e n h i m s e l f a n d t h e u n i v e r s i t i e s . A m o n g o t h e r t h i n g s , e a c h c o n t r a c t s p e c i f i e d t h e c o u r s e t o b e t a u g h t o r s t u d e n t t o b e s u p e r v i s e d , t h e d u r a t i o n o f t h e a s s i g n m e n t , a n d t h e a m o u n t a n d m e t h o d o f p a y m e n t . E a c h c o n t r a c t a l s o i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e t r e a t e d a s a n e m p l o y e e o f t h e u n i v e r s i t y , a l b e i t a t l e a s t w i t h r e s p e c t t o U O I , t h e c o n t r a c t p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r e n j o y e d " v e r y l i m i t e d [ e m p l o y e e ] b e n e f i t s " . F o r 1 9 9 7 , e a c h u n i v e r s i t y i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t i n g t h e a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s . B o t h F o r m s W - 2 c l a s s i f i e d a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r a s w a g e s . E a c h u n i v e r s i t y a l s o w i t h h e l d S o c i a l - 4 - S e c u r i t y , F I C A , a n d F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s o n t h e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y 1 9 9 7 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e t a x a b l e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n t a k e s i n t o a c c o u n t t h e i r e l e c t i o n t o i t e m i z e d e d u c t i o n s . I n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s t e a c h i n g a s s i g n m e n t s a r e r e p o r t e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h t h a t r e t u r n . T h e a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t i n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r t h e u n i v e r s i t i e s a s a n e m p l o y e e , n o t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . D i s c u s s i o n W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s i s a f a c t u a l q u e s t i o n t o b e d e t e r m i n e d w i t h r e f e r e n c e t o c o m m o n - l a w p r i n c i p l e s o f a g e n c y . S e e N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , 5 0 3 U . S . 3 1 8 , 3 2 2 - 3 2 5 ( 1 9 9 2 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) . T h e r e l e v a n t f a c t o r s i n d e t e r m i n i n g t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n t h e f a c i l i t i e s - 5 - u s e d i n t h e w o r k ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e h i r e d p a r t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e t y p e o f w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 5 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s t o t h e r e l a t i o n s h i p ; ( 6 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 7 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l p r o v i d e s b e n e f i t s t o t h e h i r e d p a r t y t y p i c a l o f t h o s e p r o v i d e d t o e m p l o y e e s ; a n d ( 8 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . S e e N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , s u p r a a t 3 2 2 - 3 2 4 ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 ; P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 . T h e f a c t o r s a r e n o t n e c e s s a r i l y w e i g h e d e q u a l l y , b u t a c c o r d i n g t o t h e i r s i g n i f i c a n c e i n t h e p a r t i c u l a r c a s e . S e e A y m e s v . B o n e l l i , 9 8 0 F . 2 d 8 5 7 , 8 6 1 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; M a t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 0 9 ; s e e a l s o s e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( d ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . O r d i n a r i l y , t h e p r i n c i p a l ' s r i g h t t o c o n t r o l t h e m a n n e r i n w h i c h t h e w o r k i s p e r f o r m e d i s t h e s i n g l e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e r e i s a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . S e e L e a v e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 4 0 , 1 4 9 ( 1 9 9 5 ) . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t p e t i t i o n e r w a s f r e e t o t e a c h h i s c l a s s e s a n d s u p e r v i s e h i s t h e s i s a n d s p e c i a l t o p i c s t u d e n t s a s h e d e e m e d a p p r o p r i a t e . P e t i t i o n e r s a l s o p o i n t o u t t h a t , o t h e r t h a n t h e t i m e s p e n t t e a c h i n g s t u d e n t s i n t h e c l a s s r o o m , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o s p e n d v e r y l i t t l e - 6 - t i m e o n c a m p u s . T h e y c o n t e n d t h a t t h e u n i v e r s i t i e s e x e r c i s e d v e r y l i t t l e c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ' s t e a c h i n g a s s i g n m e n t s . T h e r e f o r e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , p e t i t i o n e r ' s r e l a t i o n s h i p t o e a c h u n i v e r s i t y w a s a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , n o t a s a n e m p l o y e e . A s i m i l a r a r g u m e n t w a s a d v a n c e d b y t h e t a x p a y e r u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s i n P o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 5 6 . I n t h a t c a s e t h e t a x p a y e r w a s a n u n t e n u r e d c o l l e g e p r o f e s s o r e m p l o y e d o n a c o u r s e - b y - c o u r s e b a s i s . T h e c o l l e g e s a n d t h e t a x p a y e r e n t e r e d i n t o w r i t t e n c o n t r a c t s t h a t s p e c i f i e d t h e c o u r s e s t o b e t a u g h t , t e a c h i n g h o u r s , l o c a t i o n o f c l a s s e s , a n d c o m p e n s a t i o n a r r a n g e m e n t s . T h e t a x p a y e r c o n s i d e r e d h i m s e l f t o b e a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d r e p o r t e d t h e i n c o m e a n d r e l a t e d e x p e n s e s f r o m h i s t e a c h i n g a c t i v i t i e s o n a S c h e d u l e C . T h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t t h e t a x p a y e r w a s a n e m p l o y e e o f t h e c o l l e g e s a n d , a c c o r d i n g l y , t r e a t e d t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C a s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e C o u r t a g r e e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a n d r e j e c t e d t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e c o l l e g e s d i d n o t e x e r t s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r h i s t e a c h i n g a c t i v i t i e s t o r e n d e r h i m a n e m p l o y e e o f t h e c o l l e g e s . I n s o d o i n g , w e s t a t e d t h a t " W h e r e t h e i n h e r e n t n a t u r e o f t h e j o b m a n d a t e s a n i n d e p e n d e n t a p p r o a c h , a l e s s e r d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l m a y r e s u l t i n a f i n d i n g o f a n e m p l o y e r - e m p l o y e e s t a t u s . " I d . ( c i t i n g B i l e n a s v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 6 6 1 ) ; s e e a l s o W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 0 ( n o t i n g t h a t w h e r e p r o f e s s i o n a l i n d i v i d u a l s a r e i n v o l v e d , t h e c o n t r o l n e c e s s a r i l y b e c o m e s m o r e t e n u o u s t h a n t h e c o n t r o l o v e r n o n p r o f e s s i o n a l e m p l o y e e s ) . W e c o n c l u d e d t h a t t h e c o l l e g e s m a i n t a i n e d a n d e x e r c i s e d s u f f i c i e n t c o n t r o l a p p r o p r i a t e t o t h e s i t u a t i o n a n d t h a t t h e l e v e l o f c o n t r o l w a s s u f f i c i e n t t o r e n d e r t h e t a x p a y e r a n e m p l o y e e o f t h e c o l l e g e s . T a k i n g i n t o a c c o u n t o t h e r c o m m o n - l a w f a c t o r s s e t f o r t h a b o v e , w e c o n c l u d e d t h a t t h e t a x p a y e r w a s a n e m p l o y e e o f b o t h c o l l e g e s . S e e a l s o B i l e n a s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( f i n d i n g t h a t a n u n t e n u r e d , a d j u n c t p r o f e s s o r w a s a n e m p l o y e e o f a c o l l e g e r a t h e r t h a n a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i n r e l a t i o n t o h i s t e a c h i n g a c t i v i t i e s ) . A s i n P o t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e a r e s a t i s f i e d i n t h i s c a s e t h a t t h e u n i v e r s i t i e s h a d t h e a u t h o r i t y t o e x e r c i s e , a n d e x e r c i s e d , s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ' s t e a c h i n g a s s i g n m e n t s t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f t h e u n i v e r s i t i e s . O u r c o n c l u s i o n o n t h i s p o i n t i s f u r t h e r s u p p o r t e d b y t h e a p p l i c a t i o n o f o t h e r o f t h e c o m m o n - l a w f a c t o r s r e l e v a n t t o s u c h d e t e r m i n a t i o n s . S p e c i f i c a l l y , w e n o t e : ( 1 ) T h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s t o t h e u n i v e r s i t i e s a s a n a d j u n c t p r o f e s s o r i s c o n s i s t e n t w i t h t h e r e g u l a r b u s i n e s s o f e a c h u n i v e r s i t y ; ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n f o r t h e t e a c h i n g a s s i g n m e n t s w a s s e t b y c o n t r a c t - - t h e r i s k o f l o s s f r o m u n d e r - 8 - e n r o l l m e n t , o r p r o f i t f r o m e x c e s s e n r o l l m e n t , r e s t e d w i t h t h e u n i v e r s i t i e s ; ( 3 ) p e t i t i o n e r b e g a n h i s r e l a t i o n s h i p w i t h t h e u n i v e r s i t i e s i n 1 9 9 1 , a n d h e h a s c o n t i n u e d t o t e a c h v a r i o u s c o u r s e s r e l a t e d t o h i s p r o f e s s i o n a t b o t h u n i v e r s i t i e s ; a n d ( 4 ) e a c h w r i t t e n c o n t r a c t e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e t r e a t e d a s a n e m p l o y e e . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f I S U a n d U O I d u r i n g 1 9 9 7 . I t f o l l o w s t h a t e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s t e a c h i n g a c t i v i t i e s m u s t b e d e d u c t e d a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . S e e s e c s . 6 2 ( a ) ( 1 ) , 6 3 ( d ) , 6 7 ( a ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .