TAX COURT OPINION

Case: Richard M. Brockman
Docket Number: 3591-02
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/07/2003
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D M . B R O C K M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 9 1 - 0 2 . F i l e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 3 . R i c h a r d M . B r o c k m a n , p r o s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 3 , 2 4 8 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 i n c o m e t a x . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p l a c e o f e m p l o y m e n t w a s t e m p o r a r y s o a s t o e n t i t l e h i m t o d e d u c t t r a v e l e x p e n s e s ; a n d ( 2 ) i f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t l o c a t i o n w a s t e m p o r a r y , w h e t h e r h e a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d h i s t r a v e l e x p e n s e s . - 2 - 1 T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . F I N D I N G S O F F A C T 1 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . H e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , o n w h i c h h e r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 5 4 , 6 4 0 . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a n a u t o m o b i l e s a l e s m a n . F r o m F e b r u a r y 2 6 t h r o u g h t h e m i d d l e o f J u n e 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w o r k e d a t C o n c o r d H o n d a i n C o n c o r d , C a l i f o r n i a ( C o n c o r d ) . F r o m t h e m i d d l e o f J u n e 1 9 9 8 t h r o u g h O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w o r k e d a t H o n d a o f S e r r a m o n t e i n C o l m a , C a l i f o r n i a ( C o l m a ) . P e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e a t a l l p e r t i n e n t t i m e s d u r i n g 1 9 9 8 w a s i n P l e a s a n t H i l l , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a d d i f f i c u l t y w o r k i n g w i t h t h e g e n e r a l m a n a g e r a t C o n c o r d , a n d h e a p p r o a c h e d t h e p e r s o n n e l m a n a g e r w i t h h i s p r o b l e m . T h e p e r s o n n e l m a n a g e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t t h e C o n c o r d g e n e r a l m a n a g e r w o u l d s o o n b e l e a v i n g t h e C o n c o r d l o c a t i o n . T h e p e r s o n n e l m a n a g e r o f f e r e d t o t r a n s f e r p e t i t i o n e r t o t h e C o l m a d e a l e r s h i p u n t i l t h e t r o u b l e s o m e g e n e r a l m a n a g e r l e f t C o n c o r d . T h e C o n c o r d d e a l e r s h i p w a s o n l y a f e w m i l e s f r o m p e t i t i o n e r ' s P l e a s a n t H i l l r e s i d e n c e , w h e r e a s t h e C o l m a d e a l e r s h i p i s a p p r o x i m a t e l y 6 4 m i l e s f r o m p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r m a d e 9 7 r o u n d t r i p s t o t h e C o l m a l o c a t i o n . - 3 - A p p r o x i m a t e l y 4 m o n t h s a f t e r p e t i t i o n e r a g r e e d t o t r a n s f e r t o t h e C o l m a l o c a t i o n , t h e C o n c o r d g e n e r a l m a n a g e r l e f t . P e t i t i o n e r t h e n s o u g h t t o r e t u r n t o C o n c o r d , a n d h e w a s n o t p e r m i t t e d t o d o s o . A f t e r p e t i t i o n e r w a s t r a n s f e r r e d t o C o l m a , h e i n c u r r e d m e d i c a l b i l l s w h i c h h e s u b m i t t e d f o r r e i m b u r s e m e n t . H i s c l a i m w a s d e n i e d b e c a u s e t h e C o n c o r d p e r s o n n e l m a n a g e r h a d s t o p p e d p e t i t i o n e r ' s h e a l t h b e n e f i t s a f t e r h e t r a n s f e r r e d t o t h e C o l m a l o c a t i o n . P e t i t i o n e r p r e s s e d t h e m a t t e r w i t h t h e p e r s o n n e l m a n a g e r , a n d h e r e c o u p e d h i s m e d i c a l e x p e n d i t u r e s . A f t e r t h e i n c i d e n t i n v o l v i n g t h e m e d i c a l e x p e n s e s , p e t i t i o n e r w a s n o t p e r m i t t e d t o r e t u r n t o t h e C o n c o r d l o c a t i o n , a n d h e s t o p p e d w o r k i n g f o r t h e a u t o m o b i l e d e a l e r s h i p . P e t i t i o n e r d i d n o t i t e m i z e h i s p e r s o n a l d e d u c t i o n s a n d i n s t e a d c l a i m e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o n h i s 1 9 9 8 r e t u r n . O n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , h e c l a i m e d a n $ 1 1 , 5 2 2 l o s s , w h i c h c o m p r i s e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e i t e m s : E x p e n s e I t e m s A m o u n t C a r a n d t r u c k $ 7 , 5 5 2 D e p r e c i a t i o n a n d s e c . 1 7 9 1 , 8 0 5 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 2 0 9 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t : $ 1 , 2 6 9 l e s s 5 0 p e r c e n t ( $ 6 3 5 ) 6 3 4 U t i l i t i e s 9 4 4 O t h e r e x p e n s e s : I S P f e e s 3 1 9 O f f i c e s u p p l i e s 5 9 T o t a l e x p e n s e s 1 1 , 5 2 2 - 4 - P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e o n h i s 1 9 9 8 S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d o n h i s S c h e d u l e C t h a t h i s p r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n w a s " O n l i n e p u b l i s h i n g " . P e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h e $ 7 , 5 5 2 i n c a r e x p e n s e s b y m u l t i p l y i n g t h e 2 1 , 5 4 5 c l a i m e d b u s i n e s s m i l e s b y $ 0 . 3 2 5 p e r m i l e ( e q u a l s $ 7 , 0 0 2 ) , t o w h i c h h e a d d e d a n a m o u n t f o r p a r k i n g a n d t o l l s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 7 5 o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n c o m e b u t n o w a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r p r o p e r l y i n c l u d e d s a i d a m o u n t a s p a r t o f h i s r e p o r t e d w a g e s o f $ 5 4 , 6 4 0 . O P I N I O N G e n e r a l l y , t a x p a y e r s a r e n o t a l l o w e d t o d e d u c t t h e d a i l y c o s t o f c o m m u t i n g t o a n d f r o m w o r k , a s s u c h e x p e n s e i s c o n s i d e r e d t o b e p e r s o n a l a n d n o n d e d u c t i b l e . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 3 - 4 7 4 ( 1 9 4 6 ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . O n e e x c e p t i o n f r o m t h a t g e n e r a l r u l e i n v o l v e s s i t u a t i o n s w h e r e t h e t r a n s p o r t a t i o n i s t o a n d f r o m a t e m p o r a r y w o r k l o c a t i o n . S e e , R e v . R u l . 9 0 - 2 3 , 1 9 9 0 - 1 C . B . 2 8 , a s a m p l i f i e d a n d c l a r i f i e d b y R e v . R u l . 9 4 - 4 7 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 1 8 , a s m o d i f i e d b y R e v . R u l . 9 9 - 7 , 1 9 9 9 - 1 C . B . 3 6 1 . U n d e r t h e a b o v e - c i t e d r e v e n u e r u l i n g s , t a x p a y e r s a r e p e r m i t t e d d e d u c t i o n s f o r d a i l y t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s i n c u r r e d i n g o i n g b e t w e e n a t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d a t e m p o r a r y w o r k - 5 - l o c a t i o n o u t s i d e t h e m e t r o p o l i t a n a r e a w h e r e t h e t a x p a y e r n o r m a l l y l i v e s a n d w o r k s . P e t i t i o n e r l i v e d i n P l e a s a n t H i l l , C a l i f o r n i a , a n d u n t i l a c h a n g e i n h i s w o r k l o c a t i o n , w o r k e d i n n e a r b y C o n c o r d , C a l i f o r n i a . H i s n e w w o r k l o c a t i o n i n C o l m a , C a l i f o r n i a , w a s o u t s i d e o f t h e m e t r o p o l i t a n a r e a o f h i s r e s i d e n c e a n d h i s C o n c o r d w o r k l o c a t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h i s p o s i t i o n a t C o l m a w a s t e m p o r a r y . R e s p o n d e n t a l t e r n a t i v e l y c o n t e n d s , t h a t i f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s f o u n d t o b e t e m p o r a r y , t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s u f f i c i e n t l y s u b s t a n t i a t e d h i s m i l e a g e . P e t i t i o n e r ' s t r a n s f e r t o t h e C o l m a l o c a t i o n w a s t e m p o r a r y i n n a t u r e . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o w o r k w i t h t h e g e n e r a l m a n a g e r a t h i s C o n c o r d w o r k l o c a t i o n . T h e c o m p a n y w i d e p e r s o n n e l m a n a g e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t t h e C o n c o r d g e n e r a l m a n a g e r w o u l d b e l e a v i n g s o o n a n d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d t e m p o r a r i l y w o r k a t t h e C o l m a d e a l e r s h i p u n t i l t h e g e n e r a l m a n a g e r l e f t . T h e C o l m a l o c a t i o n p r e s e n t e d a s u b s t a n t i a l d a i l y c o m m u t e f o r p e t i t i o n e r . I t w a s e x p e c t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d w o r k a t t h e C o l m a l o c a t i o n f o r a f e w m o n t h s a n d t h e n r e t u r n t o C o n c o r d . P e t i t i o n e r w o r k e d a t t h e C o l m a l o c a t i o n f o r 4 m o n t h s u n t i l t h e C o n c o r d g e n e r a l m a n a g e r l e f t t h e C o n c o r d l o c a t i o n . P e t i t i o n e r w a s n o t a l l o w e d t o r e t u r n t o t h e C o n c o r d l o c a t i o n a n d t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n i s s i m i l a r t o t h o s e d e s c r i b e d i n M a z z o t t a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 2 2 7 . I n t h a t c a s e a - 6 - s c h o o l t e a c h e r w a s h a v i n g d i f f i c u l t y n e g o t i a t i n g a n a c c e p t a b l e e m p l o y m e n t c o n t r a c t , a n d h e f o u n d a 1 - y e a r p o s i t i o n i n a n o t h e r S t a t e . T h e t a x p a y e r i n M a z z o t t a w a s f o u n d t o b e t e m p o r a r i l y e m p l o y e d a w a y f r o m h i s h o m e d i s t r i c t u n t i l t h e d i f f i c u l t y w a s r e s o l v e d . S e e a l s o M a s s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 1 0 ; T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 3 7 6 ; R o l b i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 1 8 6 . W e , a c c o r d i n g l y , h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a t C o l m a w a s t e m p o r a r y . S e e R e v . R u l . 9 9 - 7 , 1 9 9 9 - 1 C . B . 3 6 1 . N e x t , w e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d h i s c l a i m e d t r a v e l e x p e n s e s f r o m t h e C o n c o r d a r e a t o t h e C o l m a l o c a t i o n d u r i n g t h e 4 - m o n t h p e r i o d . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a c a l e n d a r o n w h i c h h e i d e n t i f i e d e a c h o f h i s w o r k d a y s d u r i n g t h e 4 - m o n t h p e r i o d t h a t h e c o m m u t e d b e t w e e n C o n c o r d a n d C o l m a . T h e s i t u a t i o n i s q u i t e r u d i m e n t a r y , i n t h a t p e t i t i o n e r g e n e r a l l y w o r k e d 6 d a y s p e r w e e k . B a s e d o n h i s r e c o r d s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o t h e C o l m a l o c a t i o n 9 7 t i m e s . A t 1 2 8 m i l e s p e r r o u n d t r i p , p e t i t i o n e r ' s t o t a l m i l e a g e a t t r i b u t a b l e t o t r a v e l t o h i s t e m p o r a r y p o s i t i o n w a s 1 2 , 4 1 6 . A p p l y i n g t h e e s t a b l i s h e d $ 0 . 3 2 5 p e r m i l e r a t e , p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o h i s t e m p o r a r y p o s i t i o n w o u l d b e $ 4 , 0 3 5 . 2 0 . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h h i s e n t i t l e m e n t t o a $ 4 , 0 3 5 . 2 0 d e d u c t i o n . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t t h e $ 4 , 0 3 5 . 2 0 - 7 - 2 W e l e a v e t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r w o u l d b e n e f i t b y c l a i m i n g t h i s i t e m i z e d d e d u c t i o n a s o p p o s e d t o a s t a n d a r d d e d u c t i o n t o t h e p a r t i e s ' c o m p u t a t i o n u n d e r R u l e 1 5 5 . w o u l d b e a n i t e m i z e d d e d u c t i o n a n d i s l e s s t h a n t h e $ 6 , 2 5 0 s t a n d a r d d e d u c t i o n c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n . 2 F i n a l l y , a l t h o u g h p e t i t i o n e r , i n c o n n e c t i o n w i t h a n a l l e g e d o n l i n e p u b l i s h i n g a c t i v i t y , c l a i m e d a d d i t i o n a l m i l e a g e a n d o t h e r e x p e n s e s o n h i s 1 9 9 8 S c h e d u l e C , h e d i d n o t s u b s t a n t i a t e a n y o f t h o s e a m o u n t s o r s h o w t h a t h e w a s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o t h e r t h a n h i s e m p l o y m e n t a s a c a r s a l e s m a n . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y o f t h e r e m a i n i n g t r a v e l o r o t h e r i t e m s c l a i m e d o n h i s 1 9 9 8 S c h e d u l e C . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .