TAX COURT OPINION

Case: Earl G. & Lesley A. Higbee
Docket Number: 14035-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 06/06/2001
Pages: 20

1 1 6 T . C . N o . 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E A R L G . H I G B E E A N D L E S L E Y A . H I G B E E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 3 5 - 9 9 . F i l e d J u n e 6 , 2 0 0 1 . P s f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g r e d e t e r m i n a t i o n s o f R ' s d i s a l l o w a n c e o f s e v e r a l d e d u c t i o n s a n d i m p o s i t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . T h e p a r t i e s s e t t l e d m o s t o f t h e i s s u e s r e g a r d i n g t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e p t o n e r e g a r d i n g c e r t a i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . A t t r i a l , P s c l a i m e d a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s o n a c c o u n t o f a c a s u a l t y l o s s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , a n d S c h e d u l e C a n d E e x p e n s e s t h a t w e r e n e i t h e r c l a i m e d b y P s o n t h e i r t a x r e t u r n s n o r r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e e x a m i n a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e t o o k p l a c e a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 7 4 9 1 , I . R . C . , a s a m e n d e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 . H e l d : B e c a u s e P s f a i l e d t o i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e , P s f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) , I . R . C . , a s a m e n d e d , s o a s t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n R f o r t h e f a c t u a l i s s u e s r e l a t i n g t o t h e - 2 - d e d u c t i o n s i n i s s u e . H e l d , f u r t h e r , t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 7 4 9 1 ( c ) , I . R . C . , a s a m e n d e d , R m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e a p e n a l t y , a d d i t i o n t o t a x , o r a d d i t i o n a l a m o u n t . H e l d , f u r t h e r , R m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e g a r d t o t h e a d d i t i o n t o t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . E a r l G . H i g b e e a n d L e s l e y A . H i g b e e , p r o s e s e . E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n t o , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 0 , 7 9 6 $ 2 , 6 6 9 - - 1 9 9 7 1 2 , 4 4 3 - - $ 2 , 4 8 8 . 6 0 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s : ( 1 ) $ 1 , 3 2 8 f o r a c a s u a l t y l o s s , ( 2 ) $ 6 , 9 3 7 . 2 0 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , ( 3 ) $ 6 , 4 6 8 . 0 9 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , ( 4 ) c e r t a i n a m o u n t s p a i d o n - 3 - 1 T h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : ( 1 ) $ 8 2 2 f o r t a x e s , ( 2 ) $ 1 , 1 8 9 f o r i n t e r e s t , ( 3 ) $ 1 , 5 0 0 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , ( 4 ) $ 4 8 4 f o r u n i o n d u e s , a n d ( 5 ) $ 3 , 0 7 5 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . W e r e m i n d t h e p a r t i e s t h a t w h e n m a k i n g t h e i r R u l e 1 5 5 c a l c u l a t i o n s , m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s m u s t b e a d j u s t e d f o r t h e 2 - p e r c e n t f l o o r . S e e s e c . 6 7 . a c c o u n t o f a f a i l e d b u s i n e s s a s p a r t o f a c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g , a n d ( 5 ) v a r i o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o t w o r e n t a l p r o p e r t i e s . F i n a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 : ( 1 ) A $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l l o s s , ( 2 ) $ 5 7 , 0 9 9 i n e x p e n s e s l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , ( 3 ) $ 5 , 4 8 7 i n e x p e n s e s l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d ( 4 ) $ 2 5 , 8 1 1 i n e x p e n s e s l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o : ( 1 ) T h e $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l l o s s , ( 2 ) $ 7 , 0 7 0 i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s , 1 ( 3 ) $ 3 , 5 6 7 i n S c h e d u l e C e x p e n s e s ( w i t h t h e r e m a i n d e r s t i l l i n d i s p u t e ) , a n d ( 4 ) t h e $ 2 5 , 8 1 1 S c h e d u l e E e x p e n s e s . W i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 7 t a x y e a r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s : ( 1 ) A $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l l o s s , ( 2 ) $ 4 1 , 1 7 2 i n - 4 - 2 T h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : ( 1 ) $ 3 , 2 6 3 f o r t a x e s , ( 2 ) $ 4 , 5 3 1 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , a n d ( 3 ) $ 4 , 2 8 9 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d o t h e r e x p e n s e s o n t h e i r S c h e d u l e A i n t h e s e c t i o n e n t i t l e d " J o b E x p e n s e s a n d M o s t O t h e r M i s c e l l a n e o u s D e d u c t i o n s " . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t r a i s e d a n y a r g u m e n t s w i t h r e g a r d t o t h o s e a m o u n t s , w e t r e a t t h e i r f a i l u r e t o r a i s e a n y a s s i g n m e n t s o f e r r o r a s a c o n c e s s i o n . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 3 ( 1 9 8 9 ) . i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a n d ( 3 ) $ 2 5 , 9 6 5 i n S c h e d u l e E e x p e n s e s . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o : ( 1 ) T h e $ 3 , 0 0 0 c a p i t a l l o s s , ( 2 ) $ 1 2 , 0 8 3 i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s , 2 a n d ( 3 ) t h e $ 2 5 , 9 6 5 S c h e d u l e E e x p e n s e s . A t t r i a l , t h e o n l y i s s u e r e m a i n i n g w i t h r e g a r d t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o t h e $ 1 , 9 2 0 i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x r e t u r n a n d d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , r a i s e d n e w i s s u e s a t t r i a l b y c l a i m i n g a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r a c a s u a l t y l o s s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , a n d S c h e d u l e C a n d E e x p e n s e s t h a t w e r e n e i t h e r c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s n o r r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t a n d o p i n i o n u n d e r e a c h s e p a r a t e i s s u e h e a d i n g . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n s o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n , t h e y r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a . - 5 - D i s c u s s i o n I . D i s a l l o w e d D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 ( 1 9 3 4 ) . T h e t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s t h a t a r e s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e h i s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t a n d p u r p o s e o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . S e e H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , a n e w p r o v i s i o n c r e a t e d b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o c e r t a i n f a c t u a l i s s u e s . S e c t i o n 7 4 9 1 a p p l i e s t o e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 . T h e e x a m i n a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ; a c c o r d i n g l y , w e e v a l u a t e w h e t h e r r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f , i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h - 6 - r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a t a x ( u n d e r s u b t i t l e A o r B ) , t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o s u c h f a c t u a l i s s u e s w i l l b e p l a c e d o n t h e C o m m i s s i o n e r . F o r t h e b u r d e n t o b e p l a c e d o n t h e C o m m i s s i o n e r , h o w e v e r , t h e t a x p a y e r m u s t c o m p l y w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n a n d r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r c o o p e r a t e w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e C o m m i s s i o n e r f o r " w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s " . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( B ) . F i n a l l y , t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a r e u n a v a i l a b l e i n t h e c a s e s o f p a r t n e r s h i p s , c o r p o r a t i o n s , a n d t r u s t s u n l e s s t h e t a x p a y e r m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( C ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , t h e b u r d e n o f p r o o f s h o u l d r e m a i n w i t h p e t i t i o n e r s a s t o t h e r e m a i n i n g i s s u e a s s o c i a t e d w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y . W e t h e r e f o r e e x a m i n e t h e e v i d e n c e t o e s t a b l i s h w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d c r e d i b l e e v i d e n c e a n d h a v e m e t t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) s o a s t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t . - 7 - A . C a s u a l t y L o s s e s P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 5 ( a ) a n d ( c ) ( 3 ) , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a n u n c o m p e n s a t e d l o s s t h a t a r i s e s f r o m f i r e , s t o r m , s h i p w r e c k , o r o t h e r c a s u a l t y . S e c t i o n 1 6 5 ( h ) , h o w e v e r , s t a t e s t h a t a n y " l o s s * * * s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e a m o u n t o f t h e l o s s t o s u c h i n d i v i d u a l a r i s i n g f r o m e a c h c a s u a l t y * * * e x c e e d s $ 1 0 0 " a n d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e n e t c a s u a l t y l o s s " e x c e e d s 1 0 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e " . W h e n p r o p e r t y i s d a m a g e d r a t h e r t h a n t o t a l l y d e s t r o y e d b y c a s u a l t y , t h e p r o p e r m e a s u r e o f t h e a m o u n t o f t h e l o s s s u s t a i n e d i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y i m m e d i a t e l y b e f o r e a n d a f t e r t h e c a s u a l t y , n o t t o e x c e e d t h e p r o p e r t y ' s a d j u s t e d b a s i s . S e e s e c . 1 . 1 6 5 - 7 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f a i r m a r k e t v a l u e s r e q u i r e d b y t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s m u s t g e n e r a l l y b e a s c e r t a i n e d b y c o m p e t e n t a p p r a i s a l . S e e s e c . 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A s a n a l t e r n a t i v e , t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t i f t h e t a x p a y e r h a s r e p a i r e d t h e p r o p e r t y d a m a g e r e s u l t i n g f r o m t h e c a s u a l t y , t h e t a x p a y e r m a y u s e t h e c o s t o f r e p a i r s t o p r o v e t h e c a s u a l t y l o s s . S e e s e c . 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . I n g e n e r a l , e s t i m a t e s o f t h e c o s t o f r e p a i r s a r e n o t e v i d e n c e o f t h e a c t u a l c o s t s o f r e p a i r s u n l e s s t h e r e p a i r s a r e a c t u a l l y m a d e . S e e L a m p h e r e v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 3 9 1 , 3 9 6 ( 1 9 7 8 ) ; F a r b e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 1 4 , 7 1 9 ( 1 9 7 2 ) . - 8 - 3 P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e j u d g m e n t r e m a i n s u n p a i d . P e t i t i o n e r s c l a i m a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 2 8 o n a c c o u n t o f a l l e g e d d a m a g e t o t h e i r h o m e a n d p e r s o n a l p r o p e r t y w h i c h w a s n o t d e d u c t e d o n t h e i r t a x r e t u r n . M r . H i g b e e t e s t i f i e d t h a t t h e $ 1 , 3 2 8 r e p r e s e n t s t h e d a m a g e t o p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y w h i c h w a s n o t r e i m b u r s e d b y t h e i r i n s u r a n c e c o m p a n y b u t a w a r d e d b y a s m a l l c l a i m s c o u r t . 3 I n s u p p o r t , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d a f o r m d o c u m e n t e n t i t l e d " S m a l l C l a i m s C o m p l a i n t / S u m m o n s / A n s w e r " w h i c h a p p e a r s t o b e i s s u e d b y t h e G l e n d a l e J u s t i c e C o u r t i n G l e n d a l e , A r i z o n a , b u t w h i c h d o e s n o t b e a r a n y t y p e o f n o t a t i o n o r c e r t i f i c a t i o n b y a g o v e r n m e n t a l o f f i c i a l . I n o r d e r f o r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t , t h e t a x p a y e r m u s t f i r s t p r o v i d e c r e d i b l e e v i d e n c e . T h e s t a t u t e i t s e l f d o e s n o t s t a t e w h a t c o n s t i t u t e s c r e d i b l e e v i d e n c e . T h e c o n f e r e n c e c o m m i t t e e ' s r e p o r t s t a t e s a s f o l l o w s : C r e d i b l e e v i d e n c e i s t h e q u a l i t y o f e v i d e n c e w h i c h , a f t e r c r i t i c a l a n a l y s i s , t h e c o u r t w o u l d f i n d s u f f i c i e n t u p o n w h i c h t o b a s e a d e c i s i o n o n t h e i s s u e i f n o c o n t r a r y e v i d e n c e w e r e s u b m i t t e d ( w i t h o u t r e g a r d t o t h e j u d i c i a l p r e s u m p t i o n o f I R S c o r r e c t n e s s ) . A t a x p a y e r h a s n o t p r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e f o r t h e s e p u r p o s e s i f t h e t a x p a y e r m e r e l y m a k e s i m p l a u s i b l e f a c t u a l a s s e r t i o n s , f r i v o l o u s c l a i m s , o r t a x p r o t e s t o r - t y p e a r g u m e n t s . T h e i n t r o d u c t i o n o f e v i d e n c e w i l l n o t m e e t t h i s s t a n d a r d i f t h e c o u r t i s n o t c o n v i n c e d t h a t i t i s w o r t h y o f b e l i e f . I f a f t e r e v i d e n c e f r o m b o t h s i d e s , t h e c o u r t b e l i e v e s t h a t t h e e v i d e n c e i s e q u a l l y b a l a n c e d , t h e c o u r t s h a l l f i n d t h a t t h e S e c r e t a r y h a s n o t s u s t a i n e d h i s b u r d e n o f p r o o f . [ H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 0 - 2 4 1 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 9 9 4 - 9 9 5 . ] - 9 - F u r t h e r , t h e c o n f e r e n c e r e p o r t e x p l a i n s t h e p u r p o s e o f t h e l i m i t a t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) : N o t h i n g i n t h e p r o v i s i o n s h a l l b e c o n s t r u e d t o o v e r r i d e a n y r e q u i r e m e n t u n d e r t h e C o d e o r r e g u l a t i o n s t o s u b s t a n t i a t e a n y i t e m . A c c o r d i n g l y , t a x p a y e r s m u s t m e e t a p p l i c a b l e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , w h e t h e r g e n e r a l l y i m p o s e d 1 0 o r i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o s p e c i f i c i t e m s , s u c h a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o r m e a l s , e n t e r t a i n m e n t , t r a v e l , a n d c e r t a i n o t h e r e x p e n s e s . S u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s i n c l u d e a n y r e q u i r e m e n t o f t h e C o d e o r r e g u l a t i o n s t h a t t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h a n i t e m t o t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e S e c r e t a r y . T a x p a y e r s w h o f a i l t o s u b s t a n t i a t e a n y i t e m i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l e g a l r e q u i r e m e n t o f s u b s t a n t i a t i o n w i l l n o t h a v e s a t i s f i e d t h e l e g a l c o n d i t i o n s t h a t a r e p r e r e q u i s i t e t o c l a i m i n g t h e i t e m o n t h e t a x p a y e r ' s t a x r e t u r n a n d w i l l a c c o r d i n g l y b e u n a b l e t o a v a i l t h e m s e l v e s o f t h i s p r o v i s i o n r e g a r d i n g t h e b u r d e n o f p r o o f . T h u s , i f a t a x p a y e r r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e a n i t e m f a i l s t o d o s o i n t h e m a n n e r r e q u i r e d ( o r d e s t r o y s t h e s u b s t a n t i a t i o n ) , t h i s b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n i s i n a p p l i c a b l e . * * * * * * * 1 0 S e e e . g . , S e c . 6 0 0 1 a n d T r e a s . R e g . s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 r e q u i r i n g e v e r y p e r s o n l i a b l e f o r a n y t a x i m p o s e d b y t h i s T i t l e t o k e e p s u c h r e c o r d s a s t h e S e c r e t a r y m a y f r o m t i m e t o t i m e p r e s c r i b e , * * * . [ I d . a t 2 4 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 9 9 5 ; c e r t a i n f n . r e f s . o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . B e s i d e s t h e f a c t t h a t t h e f o r m d o c u m e n t e n t i t l e d " S m a l l C l a i m s C o m p l a i n t / S u m m o n s / A n s w e r " d o e s n o t a c t u a l l y i n d i c a t e w h e t h e r l i t i g a t i o n i n s m a l l c l a i m s c o u r t w a s c o m m e n c e d o r c o m p l e t e d , t h e d o c u m e n t i t s e l f d o e s n o t q u a l i f y a s a c o m p e t e n t a p p r a i s a l o r r e l i a b l e e s t i m a t e o f t h e c o s t o f a n y r e p a i r s . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e c r e d i b l e - 1 0 - e v i d e n c e o f a c a s u a l t y l o s s , t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h i s i s s u e i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t . F u r t h e r , f o r s i m i l a r r e a s o n s r e g a r d i n g o u r d i s c u s s i o n o f p e t i t i o n e r s ' e v i d e n c e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 4 9 1 , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t m e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . C o n s e q u e n t l y , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n . B . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s S e c t i o n 1 7 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y d e d u c t " a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n * * * p a y m e n t o f w h i c h i s m a d e w i t h i n t h e t a x a b l e y e a r . A c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s h a l l b e a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n o n l y i f v e r i f i e d u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " P u r s u a n t t o t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s , c o n t r i b u t i o n s o f m o n e y a r e r e q u i r e d t o b e s u b s t a n t i a t e d b y c a n c e l e d c h e c k s , r e c e i p t s f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n s s h o w i n g t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s , o r o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , d a t e , a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S i m i l a r l y , c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y m u s t b e s u b s t a n t i a t e d , a t a m i n i m u m , b y a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e s h o w i n g t h e n a m e a n d a d d r e s s o f t h e d o n e e , t h e d a t e a n d l o c a t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d a d e s c r i p t i o n o f t h e p r o p e r t y i n d e t a i l r e a s o n a b l y s u f f i c i e n t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e r e i t i s u n r e a l i s t i c t o o b t a i n a r e c e i p t , t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s o f t h e i r c o n t r i b u t i o n s . - 1 1 - 4 F o r i n s t a n c e , o n o n e o f t h e p r e p r i n t e d f o r m s , p e t i t i o n e r s l i s t e d a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n o f $ 7 0 0 f o r " c r i b s " a n d $ 2 0 0 f o r " b a b y c l o t h e s " . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h h o w S e e i d . T o s u b s t a n t i a t e a d d i t i o n a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 6 , 9 3 7 . 2 0 f o r 1 9 9 6 n o t p r e v i o u s l y c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n f o r t h a t y e a r , p e t i t i o n e r s o f f e r e d s e v e r a l d o c u m e n t s t o t h e C o u r t . S o m e o f t h e d o c u m e n t s d o n o t h a v e a n y i n d i c a t i o n o f b e i n g p r o v i d e d b y a d o n e e o r g a n i z a t i o n b u t i n s t e a d a p p e a r t o h a v e b e e n g e n e r a t e d b y p e t i t i o n e r s . O t h e r d o c u m e n t s c o n s i s t o f p r e p r i n t e d f o r m s i s s u e d b y a l l e g e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s w h i c h p e t i t i o n e r s f i l l e d i n w i t h t h e t y p e a n d n u m b e r o f i t e m s d o n a t e d a n d t h e e s t i m a t e d v a l u e o f t h e d o n a t i o n . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d c h e c k s a n d r e c e i p t s w h i c h a p p e a r t o b e f o r t h e p u r c h a s e o f g o o d s a n d s e r v i c e s . L a s t l y , a t t r i a l , p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o b u t t r e s s t h e i r c l a i m s b y d e s c r i b i n g t h e t y p e s o f g o o d s a l l e g e d l y d o n a t e d . W h i l e t h e p r e p r i n t e d f o r m s a p p e a r a u t h e n t i c , w e n e v e r t h e l e s s c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' s e l f - g e n e r a t e d r e c e i p t s a n d o t h e r d o c u m e n t s a r e n o t c r e d i b l e e v i d e n c e o f t h e o r d e r n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h e i n s t a n t c a s e . S e e T o k h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 5 . F u r t h e r , w e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y c r e d i b l e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e a c t u a l i t e m s c o n t r i b u t e d a n d t h e i r f a i r m a r k e t v a l u e s . 4 S e e s e c . - 1 2 - t h e y a r r i v e d a t t h o s e f a i r m a r k e t v a l u e s , w e a r e u n a b l e t o a l l o w s u c h d e d u c t i o n s . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o d u c e d a n y o t h e r i n d e p e n d e n t a n d c r e d i b l e e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t t h o s e d o n a t i o n s w e r e a c t u a l l y m a d e . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) ( A ) . C o n s e q u e n t l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r e s e n t u s w i t h a n y c r e d i b l e e v i d e n c e , t h e y h a v e n o t m e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f p u r s u a n t t o R u l e 1 4 2 ( a ) t o s u p p o r t t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f t h e $ 1 , 5 0 0 t h a t r e s p o n d e n t h a s a l r e a d y a l l o w e d . C . U n r e i m b u r s e d E m p l o y e e E x p e n s e s a n d S c h e d u l e C a n d E E x p e n s e s P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 6 , 4 6 8 . 0 9 f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s i n s t e a d o f t h e $ 3 , 0 7 5 d e d u c t i o n r e t u r n e d o n t h e i r S c h e d u l e A f o r 1 9 9 6 . A s i d e f r o m M r s . H i g b e e ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y a t t r i a l t h a t t h e s e a d d i t i o n a l e x p e n s e s r e l a t e d t o h e r e m p l o y m e n t a t a b e a u t y s a l o n , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e u s w i t h s u f f i c i e n t a n d c r e d i b l e e v i d e n c e f o r u s t o r u l e i n t h e i r f a v o r . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m a d d i t i o n a l S c h e d u l e C d e d u c t i o n s o f $ 8 , 0 8 7 . 2 6 f o r 1 9 9 6 a n d $ 8 , 5 9 0 . 4 8 f o r 1 9 9 7 o n a c c o u n t o f a m o u n t s a l l e g e d l y o w e d a n d p a i d w i t h r e g a r d t o t h e i r f a i l e d b e a u t y s a l o n b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y p a i d t h e s e a m o u n t s w h i l e - 1 3 - 5 T h e c l a i m e d d e d u c t i o n o f $ 8 , 0 8 7 . 2 6 f o r 1 9 9 6 e n c o m p a s s e s t h e $ 1 , 9 2 0 s t i l l i n d i s p u t e w i t h r e g a r d t o r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . i n a c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . 5 I n s u p p o r t , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a d o c u m e n t e n t i t l e d " D e b t o r R e c e i p t s a n d D i s b u r s e m e n t s S u m m a r y " w h i c h p r o v i d e s g e n e r a l i n f o r m a t i o n a b o u t t h e d e p o s i t s m a d e b y p e t i t i o n e r s w i t h t h e t r u s t e e o f t h e b a n k r u p t c y e s t a t e a n d t h e d i s b u r s e m e n t s t o c r e d i t o r s b y t h e t r u s t e e . A s t o t h e b a n k r u p t c y - r e l a t e d e x p e n s e s c l a i m e d , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e u s w i t h s u f f i c i e n t c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s h a d o u t s t a n d i n g b u s i n e s s d e b t s w h i c h w e r e p a i d w h i l e i n b a n k r u p t c y . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e x p l a i n t h e o r i g i n o f t h e s e e x p e n s e s i n s u f f i c i e n t d e t a i l f o r u s t o f i n d t h a t t h e s e e x p e n s e s w o u l d b e a l l o w a b l e f o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n a n d r e c o r d - k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . T h e b u r d e n o f p r o o f t h e r e f o r e i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t . F i n a l l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t m e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f t o s u p p o r t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s , a n d t h e r e f o r e w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m a d d i t i o n a l S c h e d u l e E d e d u c t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e i r r e n t a l a c t i v i t i e s f o r r e p a i r s ( $ 5 , 9 7 6 . 3 1 f o r 1 9 9 6 a n d $ 2 , 0 8 0 f o r 1 9 9 7 ) , l e g a l e x p e n s e s ( $ 5 , 2 1 7 f o r 1 9 9 6 ) , a u t o m o b i l e e x p e n s e s ( $ 4 7 5 . 6 4 f o r 1 9 9 6 ) , a n d i n s u r a n c e ( $ 1 3 9 f o r - 1 4 - 1 9 9 6 ) n o t p r e v i o u s l y d e d u c t e d o n t h e i r t a x r e t u r n s . A g a i n , w e r e i t e r a t e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e t h i s C o u r t w i t h c r e d i b l e e v i d e n c e f o r u s t o a l l o w p e t i t i o n e r s ' c l a i m s w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . W e t h e r e f o r e r e j e c t a l l o f p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s a s t o t h e s e i s s u e s . I I . A d d i t i o n t o T a x a n d A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r R R A 1 9 9 8 , C o n g r e s s a l s o e n a c t e d a p r o v i s i o n , s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , r e q u i r i n g t h e C o m m i s s i o n e r t o c a r r y t h e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n " i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y , a d d i t i o n t o t a x , o r a d d i t i o n a l a m o u n t ( p e n a l t i e s ) . A l t h o u g h t h e s t a t u t e d o e s n o t p r o v i d e a d e f i n i t i o n o f t h e p h r a s e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n " , w e c o n c l u d e t h a t C o n g r e s s ' i n t e n t a s t o t h e m e a n i n g o f t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i s e v i d e n t f r o m t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) s e t s f o r t h : i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g , t h e S e c r e t a r y m u s t i n i t i a l l y c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o a p p l y a p a r t i c u l a r p e n a l t y t o t h e t a x p a y e r b e f o r e t h e c o u r t c a n i m p o s e t h e p e n a l t y . T h i s p r o v i s i o n i s n o t i n t e n d e d t o r e q u i r e t h e S e c r e t a r y t o i n t r o d u c e e v i d e n c e o f e l e m e n t s s u c h a s r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . R a t h e r , t h e S e c r e t a r y m u s t c o m e f o r w a r d i n i t i a l l y w i t h e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f a p p l y i n g a p a r t i c u l a r p e n a l t y t o t h e t a x p a y e r ; i f t h e t a x p a y e r b e l i e v e s t h a t , b e c a u s e o f r e a s o n a b l e c a u s e , s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y , o r a s i m i l a r p r o v i s i o n , i t i s i n a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e p e n a l t y , i t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y ( a n d n o t t h e S e c r e t a r y ' s o b l i g a t i o n ) t o r a i s e t h o s e i s s u e s . [ H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 4 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 9 9 5 . ] T h e r e f o r e , w i t h r e g a r d t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , w e c o n c l u d e t h a t f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n , t h e - 1 5 - 6 W e n o t e t h a t s e c . 6 6 6 5 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t a n y r e f e r e n c e t o t a x s h a l l b e d e e m e d a l s o t o r e f e r t o p e n a l t i e s . H o w e v e r , t h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 6 6 6 5 ( a ) ( 2 ) i s l i m i t e d b y t h e l a n g u a g e " E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s t i t l e " . C o n s i d e r i n g t h a t l i m i t i n g l a n g u a g e o f s e c . 6 6 6 5 ( a ) ( 2 ) , t h e r e f e r e n c e i n s e c . 7 4 9 1 ( a ) t o t a x l i a b i l i t i e s i m p o s e d b y s u b t i t l e A o r B ( w h e r e a s p e n a l t i e s a r e i m p o s e d b y s u b t i t l e F ) , a n d t h e s t r u c t u r e o f s e c . 7 4 9 1 a s a w h o l e , w e b e l i e v e t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d f o r s e c . 7 4 9 1 ( c ) ( a n d n o t s e c . 7 4 9 1 ( a ) ) t o a p p l y t o p e n a l t i e s . C o m m i s s i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e r e l e v a n t p e n a l t y . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , h o w e v e r , a l s o d i s c l o s e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e , s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y , o r s i m i l a r p r o v i s i o n s . I n a d d i t i o n , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e s t h a t i t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o r a i s e t h o s e i s s u e s . W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o t h o s e i s s u e s . F i n a l l y , w e n o t e t h a t C o n g r e s s p l a c e d o n l y t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e C o m m i s s i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) . C o n g r e s s ' u s e o f t h e p h r a s e " b u r d e n o f p r o d u c t i o n " a n d n o t t h e m o r e g e n e r a l p h r a s e " b u r d e n o f p r o o f " a s u s e d i n s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) i n d i c a t e s t o u s t h a t C o n g r e s s d i d n o t d e s i r e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f b e p l a c e d o n t h e C o m m i s s i o n e r w i t h r e g a r d t o p e n a l t i e s . 6 S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . T h e r e f o r e , o n c e t h e C o m m i s s i o n e r m e e t s h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p e r s u a d e a C o u r t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . - 1 6 - H a v i n g d e s c r i b e d t h e f r a m e w o r k o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , w e e v a l u a t e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e g a r d t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x a n d t h e s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . W e a l s o d i s c u s s w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e w h i c h w o u l d c a u s e u s n o t t o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e g a r d t o t h e a d d i t i o n t o t a x a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s . T h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t y i s b a s e d u p o n a p e r c e n t a g e o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i n a p p l i c a b l e , h o w e v e r , i f t h e t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , a s n o t e d a b o v e , t h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e g a r d t o w h e t h e r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i s a p p r o p r i a t e , b u t h e d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o t h e " r e a s o n a b l e c a u s e " e x c e p t i o n o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x w i t h r e g a r d t o t h e i r 1 9 9 6 t a x r e t u r n . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 8 , a p p r o x i m a t e l y 1 y e a r a f t e r i t w a s - 1 7 - 7 I n a d d i t i o n , t h e 1 9 9 6 t a x r e t u r n , w h i c h i s p a r t o f t h e r e c o r d , r e f l e c t s t h a t i t w a s n o t t i m e l y f i l e d . 8 P e t i t i o n e r s c l a i m e d w i t h h o l d i n g o f $ 1 5 4 . 4 6 o n t h e i r 1 9 9 6 t a x r e t u r n . I t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t g i v e c r e d i t f o r s u c h w i t h h o l d i n g i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . d u e . 7 A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o d u c e d s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i s a p p r o p r i a t e , u n l e s s p e t i t i o n e r s p r o v e t h a t t h e i r f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o v i d e d a n y e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t t h e i r f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T h e r e f o r e , a n a d d i t i o n t o t a x o f 2 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n i s s u s t a i n e d i n t h e i n s t a n t c a s e . B e c a u s e t h e p a r t i e s h a v e m a d e s e v e r a l c o n c e s s i o n s , r e s p o n d e n t ' s o r i g i n a l s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x c o m p u t a t i o n m u s t b e a d j u s t e d t o r e f l e c t s u c h c h a n g e s . A s a f i n a l m a t t e r , w e n o t e t h a t t h e r e i s a d i s c r e p a n c y i n t h e r e c o r d w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r s ' a m o u n t o f w i t h h o l d i n g . 8 S e e s e c . 6 6 5 1 ( b ) ( 1 ) ( p r o v i d i n g t h a t t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n f o r p u r p o s e s o f t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x s h a l l b e r e d u c e d f o r t i m e l y p a y m e n t s o r c r e d i t s a l l o w e d t o b e c l a i m e d o n t h e r e t u r n ) . T h e p a r t i e s a r e a s k e d t o c o n s i d e r t h i s d i s c r e p a n c y i n t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r m a y b e l i a b l e f o r a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x ( 1 ) a t t r i b u t a b l e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o r ( 2 ) - 1 8 - d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) . A s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s d e f i n e d a s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x t h a t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e t a x r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r h a s ( 1 ) a d e q u a t e l y d i s c l o s e d h i s o r h e r p o s i t i o n a n d h a s a r e a s o n a b l e b a s i s f o r s u c h p o s i t i o n o r ( 2 ) h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e i t e m . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) d e f i n e s " n e g l i g e n c e " a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d " d i s r e g a r d " m e a n s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . W h e t h e r a p p l i e d b e c a u s e o f a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s , t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s n o t i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t a s t o w h i c h t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e c i s i o n a s t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y , i n c l u d i n g t h e t a x p a y e r ' s r e a s o n a b l e a n d g o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l s u c h a s a n a c c o u n t a n t . S e e i d . F u r t h e r , a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t - 1 9 - o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . S e e R e m y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 2 . F o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a t t r i b u t a b l e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o $ 3 0 , 2 4 5 i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o N O L c a r r y o v e r s ( $ 2 8 , 0 3 6 ) a n d c e r t a i n t a x e s ( $ 2 , 2 0 9 ) c l a i m e d o n S c h e d u l e A o f t h e i r 1 9 9 7 t a x r e t u r n . W i t h r e g a r d t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t a n d d i s r e g a r d e d r u l e s a n d r e g u l a t i o n s , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t h e h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) t h r o u g h p e t i t i o n e r s ' a b o v e c o n c e s s i o n s , a l o n g w i t h e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e x p e r i e n c e d i n b u s i n e s s a f f a i r s . F u r t h e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e t o i n d i c a t e t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n o f p r o o f , w h i c h t h e y r e t a i n d e s p i t e t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) . R e s p o n d e n t h a s s h o w n t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e p r o p e r l y t h e i t e m s i n q u e s t i o n . S u c h a f a i l u r e i n t h e i n s t a n t c a s e i s e v i d e n c e o f n e g l i g e n c e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . C o n s e q u e n t l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f - 2 0 - 9 B e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s ( s e e s u p r a p . 4 ) , w e c o n c l u d e t h a t t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b a s e d o n a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s n o t a p p l i c a b l e a s t h e u n d e r s t a t e m e n t d o e s n o t e x c e e d t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . p r o d u c t i o n f o r h i s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b a s e d o n n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . A d d i t i o n a l l y , w i t h r e g a r d t o t h a t d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n t h e u n d e r p a y m e n t a s s o c i a t e d w i t h t h e d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s . 9 I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e , a n d t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e f i n d t h e m t o b e m o o t , i r r e l e v a n t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .