TAX COURT OPINION

Case: Renee B. Simpson
Docket Number: 16789-97
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 07/29/1999
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E N E E B . S I M P S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 8 9 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 9 , 1 9 9 9 . F r e d e r i c h E a r l L i e c h t i , f o r p e t i t i o n e r . J o h n M . Z o s c a k , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 0 6 3 a n d $ 2 , 7 5 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e p a y m e n t s f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d i n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a n n e x e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B u r g e t t s t o w n , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s e p a r a t e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d , B a r r y S i m p s o n , i n J a n u a r y o f 1 9 9 0 a n d w a s d i v o r c e d o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 . D u r i n g t h e i r p e r i o d o f s e p a r a t i o n , t h e F a m i l y D i v i s i o n o f t h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s f o r W a s h i n g t o n C o u n t y , P e n n s y l v a n i a ( f a m i l y c o u r t ) e n t e r e d a n o r d e r r e q u i r i n g M r . S i m p s o n t o m a k e p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r : A N D N O W , t h i s A U G U S T 1 3 , 1 9 9 2 , i t i s h e r e b y o r d e r e d t h a t t h e P a y o r p a y t o t h e F a m i l y D i v i s i o n , C o u r t o f C o m m o n P l e a s S E V E N H U N D R E D E I G H T E E N D o l l a r s ( $ 7 1 8 . 0 0 ) a m o n t h p a y a b l e a s f o l l o w s : O n e h a l f t h e r e o f o n t h e 2 8 T H d a y o f A U G U S T a n d t h e o t h e r h a l f t h e r e o f o n t h e 1 3 T H d a y o f S E P T E M B E R a n d l i k e a n d e q u a l a m o u n t s o n t h e 2 8 T H a n d 1 3 T H d a y s o f e a c h a n d e v e r y m o n t h t h e r e a f t e r . A r r e a r s a r e s e t a t $ 2 , 1 5 4 . 0 0 , a s o f 8 - 1 3 - 9 2 d u e i n f u l l I M M E D I A T E L Y . C o n t e m p t p r o c e e d i n g s w i l l n o t b e i n i t i a t e d a s l o n g a s p a y o r p a y s $ 2 5 . 0 0 p e r m o n t h o n a r r e a r s , o n e h a l f o n e a c h o f t h e a b o v e d a t e s . F o r t h e s u p p o r t o f : S P O U S E A N D T W O C H I L D R E N , S H A N N O N A N D J E F F R E Y . A R R E A R S S E T A B O V E A R E R E T R O A C T I V E T O 5 - 8 - 9 2 . ( B A S E O R D E R A M O U N T I S C O N S I D E R E D T O B E $ 1 , 2 8 7 M I N U E [ s i c ] $ 5 6 9 ( R E P R E S E N T I N G D E B T S P A Y M T S T O W A R D S : $ 7 0 / M O D E L I N Q U T I L I T I E S . $ 3 5 7 / M O D I R E C T P A Y M T F O R M A R I T A L M O R T A N D $ 1 4 2 / M O F O R P R O - R A T E D H O M E E Q U I T Y L O A N F O R - 3 - M A R I T A L D E B T S = $ 7 1 8 / M O ( M O N E Y O R D E R A M T ) . P A R T I E S T O S H A R E E Q U A L L Y P A R O C H I A L S C H O O L T U I T I O N F O R S O N W I T H B O T H P A Y I N G T U I T I O N D I R E C T L Y T O S C H O O L . P L T F T O M A I N T A I N M E D I N S O N S E L F A N D C H I L D R E N A V A I L A B L E T H R O U G H H E R E M P L O Y E R A T R E A S O N A B L E C O S T . * * * A s s t a t e d i n t h e o r d e r , M r . S i m p s o n w a s t o m a k e a m o n t h l y p a y m e n t o f $ 7 1 8 t h r o u g h t h e f a m i l y c o u r t t o w a r d s t h e s u p p o r t o f h i s s p o u s e a n d t w o c h i l d r e n , S h a n n o n a n d J e f f r e y . N o s p e c i f i c a m o u n t o f t h e p a y m e n t w a s a l l o c a t e d t o e i t h e r s p o u s a l s u p p o r t o r c h i l d s u p p o r t . T h e f a m i l y c o u r t o r d e r a l s o s t a t e d t h a t M r . S i m p s o n w a s t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s i n t h e a m o u n t s o f $ 7 0 t o w a r d s d e l i n q u e n t u t i l i t i e s , $ 3 5 7 t o w a r d s t h e m a r i t a l m o r t g a g e , a n d $ 1 4 2 t o w a r d s a h o m e e q u i t y l o a n t a k e n o u t d u r i n g t h e m a r r i a g e . T o t h e e x t e n t t h e s e d e b t s w e r e s t i l l o u t s t a n d i n g , M r . S i m p s o n m a d e t h e r e q u i r e d p a y m e n t s d i r e c t l y t o t h e t h i r d p a r t y c r e d i t o r s t h r o u g h o u t 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . B o t h t h e d e l i n q u e n t u t i l i t y l i a b i l i t y a n d t h e h o m e e q u i t y l o a n w e r e p a i d o f f p r i o r t o 1 9 9 5 . O n h e r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r e x c l u d e d f r o m i n c o m e t h e m o n t h l y $ 7 1 8 p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m M r . S i m p s o n , a s w e l l a s t h e a m o u n t s h e p a i d d i r e c t l y t o w a r d t h e d e l i n q u e n t u t i l i t i e s , m a r i t a l m o r t g a g e , a n d h o m e e q u i t y l o a n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , h o w e v e r , t h a t b e c a u s e t h e c o u r t o r d e r d i d n o t f i x a n y p a r t o f t h e m o n t h l y p a y m e n t s s p e c i f i c a l l y a s c h i l d s u p p o r t , t h e e n t i r e a m o u n t o f M r . S i m p s o n ' s p a y m e n t , i n c l u d i n g t h e a m o u n t s p a i d t o t h i r d p a r t i e s f o r o u t s t a n d i n g - 4 - d e b t s , w a s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e u n d e r s e c t i o n 7 1 . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y . S e e s e c s . 7 1 ( a ) , 6 1 ( a ) ( 8 ) . A l i m o n y i s d e f i n e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) a s a n y c a s h p a y m e n t m e e t i n g t h e f o l l o w i n g f o u r c r i t e r i a : S E C . 7 1 ( b ) ( 1 ) . I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e l i m i t e d b y s e c t i o n 7 1 ( c ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t a l i m o n y s h a l l n o t i n c l u d e a n y p a r t o f a p a y m e n t w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e i n s t r u m e n t f i x a s a s u m p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e . T h u s , i f t h e p a y m e n t s m a d e b y M r . S i m p s o n t o p e t i t i o n e r m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e f o u r e n u m e r a t e d c r i t e r i a a n d a r e n o t f i x e d a s c h i l d s u p p o r t , t h e p a y m e n t s a r e a l i m o n y a n d a r e i n c l u d a b l e i n - 5 - p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . W e s h a l l a d d r e s s e a c h p o r t i o n o f t h e t o t a l m o n t h l y p a y m e n t b y M r . S i m p s o n s e p a r a t e l y . P a y m e n t T h r o u g h t h e F a m i l y C o u r t M r . S i m p s o n p a i d $ 7 1 8 e a c h m o n t h t o t h e f a m i l y c o u r t p u r s u a n t t o t h e c o u r t o r d e r e n t e r e d i n t o d u r i n g h i s a n d p e t i t i o n e r ' s m a r i t a l s e p a r a t i o n . A l t h o u g h n o t m a d e d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r , t h e p a y m e n t s w e r e m a d e o n h e r b e h a l f p u r s u a n t t o a c o u r t o r d e r . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e c o u r t o r d e r s t a t e s t h a t M r . S i m p s o n ' s p a y m e n t s a r e f o r t h e s u p p o r t o f h i s w i f e a n d c h i l d r e n . T h e a w a r d i s n o t a l l o c a t e d i n a n y w a y b e t w e e n s p o u s a l s u p p o r t a n d c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t d e s p i t e t h e u n a l l o c a t e d a w a r d , t h e e n t i r e $ 7 1 8 s h o u l d b e a t t r i b u t a b l e t o c h i l d s u p p o r t b e c a u s e u n d e r t h e P e n n s y l v a n i a S u p p o r t G u i d e l i n e s ( g u i d e l i n e s ) , M r . S i m p s o n w a s r e q u i r e d t o p a y $ 7 8 9 e a c h m o n t h f o r t h e s u p p o r t o f h i s t w o c h i l d r e n . T h e $ 7 8 9 r e q u i r e d b y t h e g u i d e l i n e s , p e t i t i o n e r a r g u e s , e x c e e d s t h e a m o u n t o r d e r e d b y t h e f a m i l y c o u r t a n d t h e r e f o r e t h e e n t i r e $ 7 1 8 p a y m e n t s h o u l d b e c o n s i d e r e d c h i l d s u p p o r t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . W e b e g i n b y e x a m i n i n g t h e o r i g i n o f t h e S t a t e - r e q u i r e d g u i d e l i n e s . I n 1 9 8 8 , C o n g r e s s m a n d a t e d t h a t e a c h S t a t e e s t a b l i s h - 6 - 2 S e e C h i l d S u p p o r t E n f o r c e m e n t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 7 8 , s e c . 1 8 ( a ) , 9 8 S t a t . 1 3 0 5 , 1 3 2 1 , a m e n d e d b y t h e F a m i l y S u p p o r t A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 4 8 5 , t i t . I , s e c . 1 0 3 ( a ) a n d ( b ) , 1 0 2 S t a t . 2 3 4 6 . c h i l d s u p p o r t g u i d e l i n e s . 2 T h e F e d e r a l l a w c o n t a i n s a r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n t h a t t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t a w a r d e d f r o m a p p l i c a t i o n o f t h e g u i d e l i n e s i s c o r r e c t . S e e 4 2 U . S . C . s e c . 6 6 7 ( b ) ( 2 ) ( 1 9 9 4 ) . I n P e n n s y l v a n i a , t h e r e q u i r e m e n t o f s t a t e w i d e g u i d e l i n e s w a s e s t a b l i s h e d b y 2 3 P a . C o n s . S t a t . s e c . 4 3 2 2 ( 1 9 9 1 ) . R u l e 1 9 1 0 . 1 6 - 5 o f t h e P e n n s y l v a n i a R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e s e t s f o r t h t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e g u i d e l i n e s i n e s t a b l i s h i n g c h i l d s u p p o r t , a n d p r o v i d e s t h a t i f a r e c o m m e n d a t i o n f o r s u p p o r t d e p a r t s f r o m t h e g u i d e l i n e s , t h e t r i a l c o u r t i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a n e x p l a n a t i o n f o r t h e d e v i a t i o n . T h e g u i d e l i n e s u t i l i z e t h e n e t i n c o m e s o f b o t h p a r e n t s a n d a r e b a s e d o n t h e a s s u m p t i o n t h a t a c h i l d ' s n e e d s i n c r e a s e a s t h e c o m b i n e d n e t i n c o m e o f t h e p a r e n t s i n c r e a s e s . S e e P a . R . C i v . P r o c . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 , E x p l a n a t o r y C o m m e n t B . 2 . A l t h o u g h t h e g u i d e l i n e s c o n t e m p l a t e b o t h a l l o c a t e d a n d u n a l l o c a t e d a w a r d s , r u l e 1 9 6 0 . 1 6 - 5 ( f ) o f t h e P e n n s y l v a n i a - 7 - 3 T h e a m o u n t o f c h i l d , s p o u s a l s u p p o r t , o r a l i m o n y p e n d e n t e l i t e " s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s u p p o r t g u i d e l i n e s " e i t h e r b y u s i n g t h e n e t i n c o m e f o r m u l a o r b y u s i n g c h a r t s d e r i v e d f r o m t h e f o r m u l a , c a l l e d " g r i d s " . P a . R . C i v . P r o c . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 ( b ) ; P a . R . C i v . P r o c . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 , E x p l a n a t o r y C o m m e n t C . 2 ; P a . R . C i v . P r o c . 1 9 1 0 . 1 6 - 3 ; s e e a l s o B a l l v . M i n n i c k , 6 4 8 A . 2 d 1 1 9 2 ( P a . 1 9 9 4 ) . R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e s t a t e s t h a t t h e g r i d s 3 a s s u m e t h a t a n o r d e r w i l l b e u n a l l o c a t e d . U n d e r F e d e r a l t a x l a w , t h e r e a r e t a x c o n s e q u e n c e s r e s u l t i n g f r o m a n a w a r d ' s b e i n g c l a s s i f i e d a s a l i m o n y o r c h i l d s u p p o r t . U n d e r s e c t i o n 2 1 5 , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i s a l l o w e d t o d e d u c t a m o u n t s p a i d a s a l i m o n y . A l i m o n y p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 . C h i l d s u p p o r t p a y m e n t s , o n t h e o t h e r h a n d , a r e n o n d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r a n d a r e s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y a n d t h u s n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e p a y e e p a r e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) . T o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e p a y m e n t i s c h i l d s u p p o r t , w e l o o k s o l e l y t o t h e l a n g u a g e c o n t a i n e d i n t h e c o u r t o r d e r i t s e l f . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) i s c l e a r t h a t f o r p a y m e n t s t o b e c h i l d s u p p o r t , t h e w r i t t e n d i v o r c e i n s t r u m e n t b y i t s t e r m s m u s t f i x a s u m w h i c h i s p a y a b l e a s c h i l d s u p p o r t . I t i s i n a p p r o p r i a t e , i n l i g h t o f t h i s c l e a r s t a t u t o r y l a n g u a g e , t o l o o k b e y o n d t h e w r i t t e n i n s t r u m e n t - 8 - 4 S e e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 ( D E F R A ) , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 2 ( a ) , 9 8 S t a t . 7 9 3 , 7 9 5 - 7 9 6 . D E F R A a l s o e n a c t e d s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) w h i c h r e q u i r e d t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t t o f i x t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t . T h i s p r o v i s i o n w a s f o r m e r l y c o n t a i n e d i n s e c . 7 1 ( b ) . t o e x a m i n e w h a t e f f e c t s , i f a n y , a r e m a d e b y o p e r a t i o n o f S t a t e l a w . I f C o n g r e s s h a d i n t e n d e d f o r u s t o l o o k b e y o n d t h e w r i t t e n i n s t r u m e n t , i t w o u l d h a v e a m e n d e d s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) t o s o r e f l e c t . I n d e e d , C o n g r e s s h a s a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r a l i m o n y c a n b e d e t e r m i n e d t h r o u g h o p e r a t i o n o f l a w . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , a s o r i g i n a l l y e n a c t e d , p r o v i d e d t h a t f o r a p a y m e n t t o b e c o n s i d e r e d a l i m o n y , t h e d i v o r c e i n s t r u m e n t m u s t s t a t e t h a t t h e r e w a s n o l i a b i l i t y t o m a k e a p a y m e n t a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . 4 T h i s l a n g u a g e w a s d e l e t e d i n 1 9 8 6 , a n d s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) n o w p r o v i d e s t h a t i f t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s a r e m e t , a p a y m e n t m a y b e a l i m o n y i f S t a t e l a w t e r m i n a t e s t h e p a y o r ' s l i a b i l i t y a t t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . S e e C u n n i n g h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 4 . I f C o n g r e s s h a d i n t e n d e d t h a t c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s b e f i x e d b y o p e r a t i o n o f l a w , i t c e r t a i n l y c o u l d h a v e a m e n d e d t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) t o a c c o m p l i s h t h i s g o a l m u c h l i k e i t d i d w i t h t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . W e c o n c l u d e , t h e r e f o r e , t h a t b e c a u s e t h e c o u r t o r d e r d o e s n o t s p e c i f i c a l l y f i x a p o r t i o n o f t h e $ 7 1 8 m o n t h l y p a y m e n t a s - 9 - c h i l d s u p p o r t , t h e e n t i r e a m o u n t o f s u c h p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i s a l i m o n y a n d i n c l u d a b l e i n i n c o m e . D e l i n q u e n t U t i l i t i e s T h e f a m i l y c o u r t o r d e r r e q u i r e d M r . S i m p s o n t o p a y $ 7 0 p e r m o n t h t o w a r d t h e d e l i n q u e n t u t i l i t i e s d e b t . T h e s e p a y m e n t s w e r e n o t f i x e d a s c h i l d s u p p o r t b y t h e c o u r t o r d e r , a n d t h e r e f o r e d o n o t r e p r e s e n t c h i l d s u p p o r t . S e e s e c . 7 1 ( c ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e n o t m a d e o n h e r b e h a l f i s t w o f o l d . F i r s t , s h e c l a i m s t h a t n o p a y m e n t s w e r e m a d e a t a l l t o t h e u t i l i t i e s c o m p a n i e s b e c a u s e t h e d e b t w a s c o m p l e t e l y p a i d o f f p r i o r t o 1 9 9 4 . S e c o n d , s h e c l a i m s t h a t e v e n i f t h e $ 7 0 p a y m e n t s w e r e m a d e , t h e y w e r e m a d e o n l y i n 1 9 9 4 , a n d t h e u t i l i t i e s w e r e l i s t e d i n M r . S i m p s o n ' s n a m e , n o t h e r s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r a r g u e s , t h e d e l i n q u e n t p a y m e n t s w e r e m a d e f o r M r . S i m p s o n ' s o w n b e n e f i t , n o t o n h e r b e h a l f . B u t p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n w e r e t h e o n l y m e m b e r s o f t h e h o u s e h o l d a t t h e t i m e t h e d e l i n q u e n t u t i l i t i e s w e r e a c c r u e d , s o s h e a n d t h e f a m i l y w e r e t h e b e n e f i c i a r i e s o f t h e p a y m e n t s . S u c h p a y m e n t s m a d e o n b e h a l f o f a f o r m e r s p o u s e r e p r e s e n t a l i m o n y i f p a i d p u r s u a n t t o a d i v o r c e d e c r e e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t n o t s p e c i f i c a l l y f i x i n g a p o r t i o n o f t h e p a y m e n t s a s c h i l d s u p p o r t . S e e G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 4 1 5 ( 1 9 8 2 ) ( p a y m e n t s b y f o r m e r h u s b a n d f o r u t i l i t i e s o n a f a m i l y h o m e w e r e a l i m o n y w h e n - 1 0 - d i v o r c e d e c r e e d i d n o t f i x c e r t a i n p o r t i o n o f p a y m e n t s a s c h i l d s u p p o r t ) . H e r e , M r . S i m p s o n m a d e p a y m e n t s t o w a r d t h e d e l i n q u e n t u t i l i t y b i l l t h a t a c c r u e d a f t e r h e l e f t t h e m a r i t a l r e s i d e n c e . T h e u t i l i t y p a y m e n t s w e r e f o r e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e f a m i l y h o m e . W e h a v e h e l d t h a t p a y m e n t s b y a f o r m e r h u s b a n d f o r u t i l i t i e s o n a f a m i l y h o m e , w h i c h h e m a d e i n s u p p o r t o f h i s f o r m e r w i f e a n d c h i l d r e n , w e r e a l i m o n y . S e e G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h i s i s t r u e e v e n i f t h e h u s b a n d w a s c o n t r a c t u a l l y o b l i g a t e d t o t h e u t i l i t y c o m p a n i e s t o m a k e t h e p a y m e n t s . S e e Z a m p i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 9 5 . A c c o r d i n g l y , t o t h e e x t e n t M r . S i m p s o n a c t u a l l y m a d e t h e $ 7 0 m o n t h l y p a y m e n t s f o r d e l i n q u e n t u t i l i t i e s , t h e y a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a s a l i m o n y . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t t h e t o t a l d e l i n q u e n t u t i l i t y l i a b i l i t y w a s p a i d o f f s o m e t i m e b e f o r e 1 9 9 5 . T h u s , t h e r e w e r e n o p a y m e n t s m a d e t o p e t i t i o n e r o r o n h e r b e h a l f f o r d e l i n q u e n t u t i l i t i e s i n 1 9 9 5 . A s f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c o u l d n o t e s t a b l i s h t h e n u m b e r o f m o n t h s f o r w h i c h M r . S i m p s o n p a i d t h e $ 7 0 t o t h e u t i l i t i e s c o m p a n i e s . S h e d i d , h o w e v e r , t h r o u g h h e r o w n t e s t i m o n y a n d t h e t e s t i m o n y o f M r . S i m p s o n , p r o v i d e a r e a s o n a b l e e s t i m a t e o f t h e n u m b e r o f p a y m e n t s m a d e i n 1 9 9 4 . B a s e d o n t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t M r . S i m p s o n m a d e t h r e e - 1 1 - m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 7 0 i n 1 9 9 4 , t o t a l i n g $ 2 1 0 . T h i s a m o u n t s h a l l b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r 1 9 9 4 . M a r i t a l M o r t g a g e M r . S i m p s o n p a i d $ 3 5 7 e a c h m o n t h d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t o t h e b a n k f o r t h e m o r t g a g e o n t h e f a m i l y h o m e p u r s u a n t t o t h e c o u r t o r d e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t 1 0 0 p e r c e n t o f t h i s a m o u n t i s e x c l u d a b l e f r o m h e r i n c o m e . P e t i t i o n e r b a s e s t h i s a r g u m e n t o n h e r c o n t e n t i o n t h a t M r . S i m p s o n d i d n o t i n f o r m h e r u p o n m a k i n g t h e s e p a y m e n t s w h a t p o r t i o n w a s a t t r i b u t a b l e t o h e r l i a b i l i t y o n t h e d e b t , a n d w h a t p o r t i o n w a s f o r h i s o w n l i a b i l i t y o n t h e d e b t . S h e a r g u e s t h a t M r . S i m p s o n ' s p a y m e n t s t o w a r d t h e m o r t g a g e w e r e t h e r e f o r e n o t m a d e o n h e r b e h a l f . W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e f r o m M r . S i m p s o n o f w h a t h e i n t e n d e d t h e p a y m e n t s t o b e b e a r s n o r e l e v a n c e t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r k n e w f r o m t h e c o u r t o r d e r t h a t M r . S i m p s o n w a s t o m a k e t h e m o n t h l y $ 3 5 7 m o r t g a g e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r ' s d u t y t o r e p o r t t h e s e p a y m e n t s o n h e r o w n r e t u r n d o e s n o t d e p e n d o n h o w M r . S i m p s o n t r e a t e d t h e p a y m e n t s o r w h a t h e o t h e r w i s e b e l i e v e d t h e n a t u r e o f t h e s e p a y m e n t s t o b e . T h e p a y m e n t s w e r e s u b j e c t t o a c o n t i n g e n c y , p e t i t i o n e r ' s d e a t h , w h i c h i s r e f l e c t e d i n t h e t e r m i n a b l e u p o n d e a t h p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n t h e c o u r t o r d e r . T h e c o u r t o r d e r a l s o s p e c i f i e d t h a t M r . S i m p s o n m a k e t h e p a y m e n t s " F o r t h e s u p p o r t o f " h i s w i f e a n d c h i l d r e n . - 1 2 - T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . S i m p s o n o w n e d t h e i r h o m e a s t e n a n t s b y t h e e n t i r e t y d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . A t e n a n c y b y t h e e n t i r e t y v e s t s i n e a c h s p o u s e a p r e s e n t i n t e r e s t i n t h e j o i n t l y h e l d p r o p e r t y . S e e M i r s k y v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 6 6 4 , 6 7 2 - 6 7 3 ( 1 9 7 1 ) . T y p i c a l l y , w h e r e t h e r e i s j o i n t o w n e r s h i p o f p r o p e r t y , t h e h u s b a n d a n d w i f e a r e e a c h p e r s o n a l l y l i a b l e f o r t h e m o r t g a g e p a y m e n t s . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A p a y m e n t b y o n e s p o u s e d i s c h a r g e s t h e l e g a l o b l i g a t i o n o f t h e o t h e r s p o u s e t o t h e m o r t g a g e l e n d e r a n d e a c h s p o u s e i s e n t i t l e d t o a c o n t r i b u t i o n o f o n e - h a l f f o r e a c h p a y m e n t f r o m t h e o t h e r s p o u s e . S e e i d . ; Z a m p i n i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . G e n e r a l l y , w h e r e a n a g r e e m e n t o r c o u r t o r d e r i m p o s e s t h e o b l i g a t i o n f o r t h e e n t i r e m o r t g a g e p a y m e n t o n t h e h u s b a n d , h e n o l o n g e r h a s a r i g h t o f c o n t r i b u t i o n f r o m h i s w i f e . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h u s , w h e n t h e h u s b a n d m a k e s a m o r t g a g e p a y m e n t , h e c o n f e r s a c u r r e n t b e n e f i t u p o n t h e w i f e b y d i s c h a r g i n g h e r l e g a l o b l i g a t i o n t o t h e m o r t g a g e l e n d e r a n d r e l i e v e s h e r o f h e r o b l i g a t i o n t o c o n t r i b u t e . S e e i d . I n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M r . S i m p s o n a n d p e t i t i o n e r w e r e j o i n t l y l i a b l e t o t h e l e n d e r f o r t h e m o r t g a g e o n t h e m a r i t a l h o m e . A c c o r d i n g l y , w i t h r e s p e c t t o t h e $ 3 5 7 m o r t g a g e p a y m e n t s , h a l f t h e p a y m e n t s M r . S i m p s o n m a d e c o n f e r r e d a b e n e f i t o n p e t i t i o n e r a n d t h u s a r e a l i m o n y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . T h e o t h e r - 1 3 - h a l f r e d u c e d M r . S i m p s o n ' s o w n o b l i g a t i o n a n d w e r e n o t m a d e o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . H o m e E q u i t y L o a n W e n o w t u r n t o t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e $ 1 4 2 m o n t h l y p a y m e n t s t o w a r d t h e h o m e e q u i t y l o a n c o n s t i t u t e a l i m o n y t o p e t i t i o n e r . T h e f u l l h o m e e q u i t y l o a n m o n t h l y p a y m e n t w a s $ 4 7 4 , w h i c h M r . S i m p s o n p a i d i n f u l l e a c h m o n t h . O u t o f t h i s a m o u n t , t h e c o u r t o r d e r r e q u i r e d M r . S i m p s o n t o a l l o c a t e a p o r t i o n o f t h e t o t a l a m o u n t d u e , o r $ 1 4 2 , t o b e p a i d o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . A p o r t i o n o f t h e l o a n p r o c e e d s w a s u s e d t o f i n a n c e t h e p u r c h a s e o f a B u i c k R e g a l b y M r . S i m p s o n i n 1 9 8 9 a n d r e t a i n e d b y h i m a f t e r h e a n d p e t i t i o n e r s e p a r a t e d . T h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f t h e l o a n p r o c e e d s w a s a t t r i b u t a b l e t o j o i n t c r e d i t c a r d d e b t a c c r u e d b e f o r e h e a n d p e t i t i o n e r s e p a r a t e d i n 1 9 9 0 . I t i s f o r t h i s p o r t i o n o f t h e d e b t t h a t t h e f a m i l y c o u r t o r d e r e d M r . S i m p s o n t o p a y $ 1 4 2 o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , p a y m e n t s a r e a l i m o n y t o t h e e x t e n t t h e y s a t i s f y a n o b l i g a t i o n o f p e t i t i o n e r . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e f i n d n o s i g n i f i c a n t d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e p a y m e n t s m a d e o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f t o w a r d t h e m a r i t a l m o r t g a g e a n d t h e p a y m e n t s m a d e o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f t o w a r d t h e h o m e e q u i t y l o a n . I n b o t h i n s t a n c e s , t h e d e b t w a s s e c u r e d b y t h e m a r i t a l h o m e , a n d p e t i t i o n e r a n d M r . S i m p s o n a r e j o i n t l y l i a b l e t o t h e l e n d e r f o r t h e p a y m e n t d u e e a c h m o n t h . M r . S i m p s o n m a d e - 1 4 - t h e e n t i r e h o m e e q u i t y l o a n p a y m e n t o f $ 4 7 4 e a c h m o n t h a n d t h e r e f o r e h a d a r i g h t o f c o n t r i b u t i o n f r o m p e t i t i o n e r o f o n e - h a l f , o r $ 2 3 7 . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e f a m i l y c o u r t o r d e r e d t h a t M r . S i m p s o n p a y , o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f , a l e s s e r a m o u n t o f $ 1 4 2 e a c h m o n t h t o w a r d t h i s o b l i g a t i o n , a n d w e f i n d t h a t a m o u n t t o b e a l i m o n y t o h e r . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t t h e h o m e e q u i t y l o a n w a s p a i d o f f b e f o r e 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s h o w h o w m a n y p a y m e n t s w e r e m a d e i n 1 9 9 4 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t t h e $ 1 4 2 a l i m o n y p a y m e n t s w e r e m a d e t h r o u g h t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .