TAX COURT OPINION

Case: Michael B. Wheeler
Docket Number: 15374-98
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 09/07/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L B . A N D D I A N A C . W H E E L E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 7 4 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 9 . D i a n a C . W h e e l e r , p r o s e . J a m e s K u t t e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r D i a n a C . W h e e l e r ( M r s . W h e e l e r ) , t o c h a n g e t h e c a p t i o n , a n d t o s t r i k e a s t o M r s . W h e e l e r . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e - 2 - C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s i t r e l a t e s t o M r s . W h e e l e r b e c a u s e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t i s s u e d t o h e r . F o r t h e s a m e r e a s o n r e s p o n d e n t u r g e s t h a t t h e c a p t i o n o f t h i s c a s e b e c h a n g e d b y d e l e t i n g M r s . W h e e l e r ' s n a m e , a n d t h a t t h e r e f e r e n c e t o M r s . W h e e l e r i n p a r a g r a p h 2 o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n a n d t h e e n t i r e s e c o n d p a g e o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n ( o n w h i c h i s s e t f o r t h p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s i n f a v o r o f r e t a i n i n g M r s . W h e e l e r a s a p e t i t i o n e r ) b e s t r i c k e n . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C e d a r H i l l , M i s s o u r i , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r M i c h a e l B . W h e e l e r ( M r . W h e e l e r ) f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t f u r t h e r a s s e r t s t h a t d u r i n g t h e a u d i t o f M r . W h e e l e r ' s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 y e a r s , r e s p o n d e n t d e a l t w i t h M r s . W h e e l e r s i n c e s h e h e l d a p o w e r o f a t t o r n e y f r o m h e r h u s b a n d . O n J u n e 1 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o M r . W h e e l e r , b y c e r t i f i e d m a i l , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 . T h e n o t i c e w a s s e n t t o M r . W h e e l e r a t P . O . B o x 5 3 6 , C e d a r H i l l , M O 6 3 0 1 6 - 0 5 3 6 . O n t h e s a m e d a y , r e s p o n d e n t i s s u e d t o M r . W h e e l e r , b y c e r t i f i e d m a i l , a d u p l i c a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e d u p l i c a t e n o t i c e w a s s e n t t o M r . W h e e l e r a t 3 4 E l J e r D r . , - 3 - C e d a r H i l l , M O 6 3 0 1 6 ( E l J e r a d d r e s s ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t n e i t h e r d u p l i c a t e o f t h e n o t i c e w a s i s s u e d t o M r s . W h e e l e r . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t c o p i e s o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e , i s s u e d t o M r . W h e e l e r , w e r e s e n t t o M r s . W h e e l e r o n l y p u r s u a n t t o h e r p o w e r o f a t t o r n e y f r o m h e r h u s b a n d . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e n o t i c e t h a t w a s s e n t t o t h e E l J e r a d d r e s s w a s i s s u e d t o b o t h M r . a n d M r s . W h e e l e r . I n g e n e r a l , t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t i s l i m i t e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d b y t a x p a y e r s w h o t i m e l y f i l e a p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o t h e m u n d e r t h e a u t h o r i t y o f s e c t i o n 6 2 1 2 . S e e M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 2 5 ( 1 9 8 8 ) ; G u a r i n o v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 3 2 9 , 3 3 1 ( 1 9 7 6 ) ; s e e a l s o R u l e 1 3 . A c c o r d i n g l y , w h e n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d t o o n l y o n e s p o u s e , t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s p o u s e n o t n a m e d i n t h e n o t i c e . S e e , e . g . , A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 5 6 , 1 3 5 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( c i t e d w i t h a p p r o v a l i n H o l g a t e v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 1 0 9 4 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 4 5 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 8 ) ) ( p e r c u r i a m ) ; C o e v . C o m m i s s i o n e r , a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t d a t e d M a y 1 4 , 1 9 3 2 . B o t h p a r t i e s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e c o p i e s o f t h e n o t i c e t h a t w a s s e n t t o t h e E l J e r a d d r e s s . T h e c o p y o f t h e n o t i c e i n t r o d u c e d b y p e t i t i o n e r s l i s t s b o t h M r . a n d M r s . W h e e l e r ' s - 4 - n a m e s . T h e c o p y o f t h e n o t i c e p l a c e d i n e v i d e n c e b y r e s p o n d e n t o n l y l i s t s M r . W h e e l e r ' s n a m e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t M r s . W h e e l e r ' s n a m e w a s n o t l i s t e d o n t h e n o t i c e m a i l e d t o t h e E l J e r a d d r e s s a n d t h a t h e r n a m e w a s a d d e d s o m e t i m e a f t e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d . M r s . W h e e l e r ' s n a m e a s i t a p p e a r s o n t h e c o p y o f t h e n o t i c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r s d o e s a p p e a r t o h a v e b e e n a d d e d a f t e r t h e i n i t i a l t e x t w a s d r a f t e d . M r s . W h e e l e r ' s n a m e o n p e t i t i o n e r s ' c o p y i s t y p e d i n a d i f f e r e n t f o n t f r o m t h e r e s t o f t h e t e x t . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n t h a t M r s . W h e e l e r ' s n a m e a p p a r e n t l y w a s a d d e d a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n p r e p a r e d . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t M r s . W h e e l e r ' s n a m e w a s a d d e d b y r e s p o n d e n t b e f o r e t h e n o t i c e w a s m a i l e d . B a s e d u p o n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e n o t i c e w a s n o t i s s u e d t o M r s . W h e e l e r . M i c h a e l M e y e r i n g ( M r . M e y e r i n g ) , a n a g e n t i n r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n r e v i e w s t a f f , w a s a s s i g n e d t o w o r k o n a c a s e r e g a r d i n g M r . W h e e l e r f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 . M r . M e y e r i n g w a s n o t a s s i g n e d t o w o r k o n a c a s e r e g a r d i n g M r s . W h e e l e r . U p o n c o m p l e t i o n o f t h e a u d i t , M r . M e y e r i n g p r e p a r e d d u p l i c a t e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n t h e n a m e o f M r . W h e e l e r . M r . M e y e r i n g d i d n o t p r e p a r e a j o i n t n o t i c e f o r M r . a n d M r s . W h e e l e r . A c e r t i f i e d m a i l i n g l i s t i n t r o d u c e d b y r e s p o n d e n t v e r i f i e s t h a t d u p l i c a t e o r i g i n a l s o f t h e n o t i c e w e r e i s s u e d t o M r . W h e e l e r . T h e c e r t i f i e d m a i l i n g l i s t d o e s n o t - 5 - i n d i c a t e t h a t a n o t i c e w a s i s s u e d t o M r s . W h e e l e r . M r . M e y e r i n g f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t ' s p r o c e d u r e s h e , r a t h e r t h a n a n o t h e r a g e n t , w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o m a k e a n y c h a n g e s t o t h e n o t i c e . M r . M e y e r i n g a l s o t e s t i f i e d t h a t a j o i n t n o t i c e i n t h i s c a s e w a s i n a p p r o p r i a t e b e c a u s e j o i n t n o t i c e s a r e o n l y i s s u e d w h e n t a x p a y e r s m a k e a n e l e c t i o n t o f i l e j o i n t l y . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r . W h e e l e r h a d f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 a n d t h a t a n e l e c t i o n t o f i l e j o i n t l y w a s n o t m a d e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s i n a l e t t e r a t t a c h e d t o t h e i r T a x C o u r t p e t i t i o n s t a t e " D i a n a ' s n a m e w a s s o m e h o w i n a d v e r t e n t l y o m i t t e d " . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e f i n d t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d s o l e l y t o M r . W h e e l e r a n d w a s n o t i s s u e d t o M r s . W h e e l e r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r M r s . W h e e l e r . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o M r s . W h e e l e r , t o c h a n g e c a p t i o n , a n d t o s t r i k e , i s g r a n t e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .