TAX COURT OPINION

Case: Adell Maxie, Jr.
Docket Number: 1047-01S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 08/29/2002
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A D E L L M A X I E , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 7 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 2 9 , 2 0 0 2 . A d e l l M a x i e , J r . , p r o s e . L a n c e S t o d g h i l l , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 0 4 4 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 6 0 8 . 8 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t a c o m b i n e d t o t a l o f $ 9 , 3 6 3 o f g r o s s r e c e i p t s o n t w o s e p a r a t e S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e $ 9 , 3 6 3 o f u n r e p o r t e d i n c o m e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e o p e r a t i o n o f h i s b a r b e r s h o p f o r t r a v e l e x p e n s e s , m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , a n d b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e s o f $ 7 8 2 , $ 6 0 , a n d $ 5 6 7 , r e s p e c t i v e l y . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n H o u s t o n , T e x a s . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d a l i q u o r s t o r e a n d a b a r b e r s h o p l o c a t e d a t 5 8 2 2 a n d 5 8 2 4 M a r t i n L u t h e r K i n g B o u l e v a r d , H o u s t o n , T e x a s , r e s p e c t i v e l y . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e r e s u l t s o f b o t h b u s i n e s s e s o n s e p a r a t e S c h e d u l e s C . O n t h e l i q u o r s t o r e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 5 3 , 4 9 1 . O n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C , - 3 - - 3 - p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 5 , 2 9 7 . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r ' s r e p o r t e d c o m b i n e d g r o s s r e c e i p t s f r o m b o t h b u s i n e s s e s t o t a l e d $ 9 8 , 7 8 8 . U s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s c o m b i n e d g r o s s r e c e i p t s t o b e $ 1 0 8 , 1 5 1 . T h u s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 9 , 3 6 3 o f g r o s s r e c e i p t s f r o m p e t i t i o n e r ' s t w o S c h e d u l e C b u s i n e s s e s . O n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d v a r i o u s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s t h a t a r e a t i s s u e . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 , 0 7 2 o f t r a v e l e x p e n s e s o n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C , o f w h i c h r e s p o n d e n t a l l o w e d o n l y $ 1 , 2 9 0 . T h u s , $ 7 8 2 o f t r a v e l e x p e n s e s r e m a i n s a t i s s u e . I t h a s b e e n s t i p u l a t e d t h a t $ 6 8 9 . 1 7 o f t h e t r a v e l e x p e n s e s a t i s s u e r e l a t e d t o e x p e n s e s i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o a f r a t e r n i t y c o n v e n t i o n p e t i t i o n e r a t t e n d e d i n W a s h i n g t o n , D . C . T h e r e c o r d i s v o i d o f a n y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h w h a t t h e r e m a i n i n g $ 9 2 . 8 3 o f t h e d i s p u t e d t r a v e l e x p e n s e s r e p r e s e n t s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C o f $ 4 2 1 f o r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 3 6 1 o f t h e t o t a l c l a i m e d d e d u c t i o n . T h u s , $ 6 0 o f t h e c l a i m e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n r e m a i n s a t i s s u e . I t w a s s t i p u l a t e d t h a t t h e $ 6 0 d e d u c t i o n r e l a t e s t o m e a l s p u r c h a s e d w h i l e a t t e n d i n g t h e f r a t e r n i t y c o n v e n t i o n . - 4 - - 4 - 2 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 w a s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e f u l l y c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 6 , 8 4 1 o f v e h i c l e e x p e n s e s o n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C b u t f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e $ 5 6 7 o f t h e c l a i m e d a m o u n t . T h u s , $ 5 6 7 o f v e h i c l e e x p e n s e s r e m a i n s a t i s s u e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t : ( 1 ) I n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s b y $ 9 , 3 6 3 b e c a u s e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e ; ( 2 ) i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t t a x t o r e f l e c t t h e i n c r e a s e i n g r o s s r e c e i p t s ; ( 3 ) d i s a l l o w e d $ 7 8 2 o f t h e t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n a n d $ 6 0 o f t h e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s ; a n d ( 4 ) d i s a l l o w e d $ 5 6 7 o f t h e v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 1 . S c h e d u l e C - - G r o s s R e c e i p t s A t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . S e c . 6 1 ( a ) . A t a x p a y e r i s - 5 - - 5 - r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e t h o d . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d h a s l o n g b e e n r e c o g n i z e d a s a r e a s o n a b l e m e t h o d t o r e c o n s t r u c t i n c o m e w h e r e t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a c c u r a t e o r i n c o m p l e t e . S e e E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 6 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . " T h o u g h n o t c o n c l u s i v e , b a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . " I d . I n a n a t t e m p t t o e x p l a i n t h e d i s c r e p a n c y b e t w e e n t h e g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d a n d h i s b a n k d e p o s i t s f o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e t r a n s f e r r e d f u n d s f r o m s a v i n g s a c c o u n t s a n d d e p o s i t e d f u n d s r e c e i v e d f r o m l o a n s t h a t h e p r e v i o u s l y h a d m a d e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . W e f i n d t h e t e s t i m o n y g i v e n b y p e t i t i o n e r t o b e t o o v a g u e a n d b a s e d t o o m u c h u p o n c o n j e c t u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e b a n k d e p o s i t s t o t a l i n g $ 9 , 3 6 3 r e l a t e t o t r a n s f e r s a n d l o a n s . N o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e d e p o s i t s m a d e i n t o - 6 - - 6 - p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s w e r e n o n t a x a b l e . F u r t h e r m o r e , w e f i n d t h a t t h e $ 9 , 3 6 3 c o n s t i t u t e s u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s d e r i v e d f r o m p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 9 , 3 6 3 o f g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e $ 9 , 3 6 3 o f u n r e p o r t e d i n c o m e . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f i n d i v i d u a l s . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e m e a n s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . I n g e n e r a l , n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s t h a t h e o r s h e c a r r i e s o n , r e d u c e d b y a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t h e r e t o . S e c . 1 4 0 2 ( a ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; c f . J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 3 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 6 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; O ' R o u r k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 0 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 0 F . 3 d 8 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A b o v e , w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 9 , 3 6 3 o f g r o s s r e c e i p t s o n h i s S c h e d u l e s C . T h e u n r e p o r t e d i n c o m e i n c r e a s e s p e t i t i o n e r ' s n e t e a r n i n g s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t - 7 - - 7 - t a x f o r t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t t h e $ 9 , 3 6 3 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . S c h e d u l e C - - B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 3 . A d d i t i o n a l l y , t h e e x p e n d i t u r e m u s t b e " d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p e r t a i n i n g t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P u r s u a n t t o s e c t i o n 2 6 2 ( a ) , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , - 8 - - 8 - l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o f u l l y s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d g i f t s , a n d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . S e c . 2 7 4 ( d ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d e x p e n s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r o t h e r e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . A . T r a v e l E x p e n s e s a n d M e a l a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s O n h i s b a r b e r s h o p S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d b u s i n e s s - 9 - - 9 - e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r ( 1 ) t r a v e l e x p e n s e s o f $ 7 8 2 , a n d ( 2 ) m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 6 0 . I n A u g u s t 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o W a s h i n g t o n , D . C . , t o a t t e n d a c o l l e g e f r a t e r n i t y c o n v e n t i o n . P e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s i n r e l a t i o n t o t h e c o n v e n t i o n o f $ 6 8 9 . 1 7 f o r t r a v e l a n d $ 1 2 0 f o r m e a l s . P u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( n ) , o n l y 5 0 p e r c e n t o f m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n . T h u s , o f t h e $ 1 2 0 o f e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r , o n l y $ 6 0 w a s c l a i m e d a s a d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e f r a t e r n i t y c o n v e n t i o n w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s b e c a u s e h e s o l i c i t e d b u s i n e s s w h i l e a t t e n d i n g t h e c o n v e n t i o n a n d c u t t h e h a i r o f m e m b e r s o f t h e f r a t e r n i t y . F u r t h e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t o t h e m a n y a c t i v i t i e s o f f e r e d a t t h e c o n v e n t i o n , n o n e o f w h i c h p e r t a i n t o t h e b a r b e r s h o p b u s i n e s s . W e b e l i e v e t h e e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h e f r a t e r n i t y c o n v e n t i o n a r e n o t " d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p e r t a i n i n g t o " p e t i t i o n e r ' s b a r b e r s h o p S c h e d u l e C b u s i n e s s . S e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , w e b e l i e v e t h e c o n v e n t i o n - r e l a t e d e x p e n s e s t o b e p e r s o n a l , a n d , t h e r e f o r e , n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 ( a ) . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e d e r i v e d s o m e i n c i d e n t a l o r i n d i r e c t b e n e f i t t o h i s b u s i n e s s b y a t t e n d i n g t h e c o n v e n t i o n i s n o t s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e - 1 0 - - 1 0 - r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e e H e n r y v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 8 7 9 , 8 8 4 ( 1 9 6 1 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e , e i t h e r d o c u m e n t a r y o r b y t e s t i m o n y , t o s u b s t a n t i a t e t h e a d d i t i o n a l $ 9 2 . 8 3 o f e x p e n s e s d e d u c t e d a s t r a v e l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t a r e c o m p l e t e l y u n s u b s t a n t i a t e d . R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 1 0 2 ( 1 9 8 8 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C o f $ 7 8 2 f o r t r a v e l e x p e n s e s a n d $ 6 0 f o r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . B . B u s i n e s s S t a n d a r d M i l e a g e R a t e E x p e n s e T h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e i n l i e u o f o p e r a t i n g a n d f i x e d c o s t s a l l o w s t h e t a x p a y e r t o d e d u c t a n a m o u n t d e t e r m i n e d b y m u l t i p l y i n g t h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r t h e y e a r a t i s s u e b y t h e n u m b e r o f m i l e s d r i v e n f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . R e v . P r o c . 9 6 - 6 3 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 4 2 0 . T h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r 1 9 9 7 w a s 3 1 . 5 c e n t s p e r m i l e . I d . , 1 9 9 6 - 2 C . B . a t 4 2 2 . O n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d 2 1 , 7 1 9 m i l e s d r i v e n f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a c o r r e s p o n d i n g v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 6 , 8 4 1 f o r b u s i n e s s m i l e s , a p p l y i n g t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e . I n t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o 2 0 , 2 4 0 - 1 1 - - 1 1 - 3 T h e d e d u c t i o n w a s d e t e r m i n e d u s i n g t h e 1 9 9 7 s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o f 3 1 . 5 c e n t s p e r m i l e . b u s i n e s s m i l e s f o r a b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 6 , 2 7 4 . 3 T h u s , p e t i t i o n e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e d i f f e r e n c e o f $ 5 6 7 t o c l a i m i t a s a d e d u c t i o n . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s m i l e a g e r e p o r t e d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t h a v e a m i l e a g e l o g . A s s t a t e d a b o v e , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n f o r d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a n s p o r t a t i o n i n a p a s s e n g e r c a r . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s o r o t h e r c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e w h a t s o e v e r t o s a t i s f y t h e s e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o n t h e b a r b e r s h o p S c h e d u l e C g r e a t e r t h a n t h e $ 6 , 2 7 4 r e s p o n d e n t a l l o w e d . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 2 - - 1 2 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e d e f i c i e n c y a n d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x .