TAX COURT OPINION

Case: Chester W. Bonar
Docket Number: 5240-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 05/15/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H E S T E R W . B O N A R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 4 0 - 0 0 S . F i l e d M a y 1 5 , 2 0 0 1 . C h e s t e r W . B o n a r , p r o s e . K a t h l e e n K . R a u p , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 3 5 2 f o r e a c h o f t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r t o h i s e x - w i f e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a r e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r w a s l e g a l l y d i v o r c e d f r o m h i s e x - w i f e i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r a n d h i s e x - w i f e e n t e r e d i n t o a S t i p u l a t i o n a n d A g r e e m e n t ( A g r e e m e n t ) d a t e d J u n e 2 5 , 1 9 9 3 , p r o v i d i n g f o r s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r ' s e x - w i f e a n d c h i l d r e n . W i t h r e s p e c t t o c h i l d s u p p o r t , t h e A g r e e m e n t p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : H u s b a n d s h a l l p a y t o W i f e a s a n d f o r c h i l d s u p p o r t t h e a m o u n t o f T W O H U N D R E D S I X T Y ( $ 2 6 0 ) D o l l a r s p e r w e e k , p a y a b l e o n a w e e k l y b a s i s , s u b j e c t t o t e r m i n a t i o n u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y o r o r i n f a n t c h i l d r e n ; u p o n e a c h o f t h e i n f a n t c h i l d r e n a t t a i n i n g t h e a g e o f e i g h t e e n ( 1 8 ) , g r a d u a t i o n f r o m h i g h s c h o o l , m a r r i a g e o r o t h e r e m a n c i p a t i o n , w h i c h e v e r o f s a i d t e r m i n a t i n g c o n t i n g e n c i e s s h a l l f i r s t o c c u r . I f t h e c h i l d i s a f u l l t i m e h i g h s c h o o l s t u d e n t , i s n o t s e l f - s u p p o r t i n g a n d i s l i v i n g i n t h e h o m e o f t h e p a r e n t r e c e i v i n g c h i l d s u p p o r t , t h e H u s b a n d s h a l l c o n t i n u e t o p a y s a i d c h i l d s u p p o r t u n t i l t h e c h i l d r e a c h e s t h e a g e o f n i n e t e e n ( 1 9 ) o r g r a d u a t e s f r o m h i g h s c h o o l , w h i c h e v e r f i r s t o c c u r s . A s e p a r a t e p r o v i s i o n a d d r e s s i n g s p o u s a l s u p p o r t p r o v i d e s : - 3 - S P O U S A L S U P P O R T / R E T I R E M E N T : H u s b a n d s h a l l p a y t o W i f e a s a n d f o r s p o u s a l s u p p o r t , a l i m o n y a n d m a i n t e n a n c e , t h e p e r i o d i c s u m o f S E V E N H U N D R E D ( $ 7 0 0 ) d o l l a r s p e r m o n t h , p a y a b l e i n o n e i n s t a l l m e n t o f $ 7 0 0 . 0 0 o n t h e 2 0 t h d a y o f e a c h m o n t h , b e g i n n i n g J u l y 2 0 , 1 9 9 3 , s u b j e c t t o a u t o m a t i c t e r m i n a t i o n u p o n ( a ) t h e W i f e ' s r e - m a r r i a g e , o r ( b ) t h e d e a t h o f W i f e o r H u s b a n d , o r ( c ) t h e y o u n g e s t c h i l d r e a c h i n g a g e e i g h t e e n ( 1 8 ) , w h i c h e v e r o f s a i d t e r m i n a t i n g c o n t i n g e n c i e s s h a l l f i r s t o c c u r . P u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n p r o v i d i n g f o r s p o u s a l s u p p o r t , p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s t o h i s f o r m e r w i f e t o t a l i n g $ 8 , 4 0 0 i n 1 9 9 5 a n d $ 8 , 4 0 0 i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r t r e a t e d t h e p a y m e n t s a s a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 5 ( a ) a n d d e d u c t e d t h e m f r o m h i s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o n h i s F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t s w e r e n o t d e d u c t i b l e a s a l i m o n y a n d i s s u e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D i s c u s s i o n P u r s u a n t t o s e c t i o n s 7 1 ( a ) a n d 2 1 5 ( a ) , a l i m o n y i s t a x a b l e t o t h e r e c i p i e n t a n d i s d e d u c t i b l e b y t h e p a y e r . C h i l d s u p p o r t p a y m e n t s , o n t h e o t h e r h a n d , a r e n e i t h e r i n c l u d a b l e i n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 n o r d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . S e e s e c . 7 1 ( c ) . A l i m o n y i s a n y p a y m e n t i n c a s h i f : ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , - 4 - ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . [ S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) . ] C h i l d s u p p o r t i s t h a t p a r t o f a p a y m e n t w h i c h t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x e s a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . A n a m o u n t i s t r e a t e d a s f i x e d u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) a n d t h u s t r e a t e d a s c h i l d s u p p o r t i f i t w i l l b e r e d u c e d " o n t h e h a p p e n i n g o f a c o n t i n g e n c y s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t r e l a t i n g t o a c h i l d ( s u c h a s a t t a i n i n g a s p e c i f i e d a g e , m a r r y i n g , d y i n g , l e a v i n g s c h o o l , o r a s i m i l a r c o n t i n g e n c y ) " . S e c . 7 1 ( c ) ( 2 ) ( A ) . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o h i s f o r m e r s p o u s e a r e n o t a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) a n d t h u s a r e n o t d e d u c t i b l e . P e t i t i o n e r , o n t h e o t h e r h a n d , m a i n t a i n s t h a t t h e p a y m e n t s w e r e m a d e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n i n t h e A g r e e m e n t c a l l i n g f o r " s p o u s a l s u p p o r t , a l i m o n y a n d m a i n t e n a n c e " a n d t h a t t h e A g r e e m e n t h a d a s e p a r a t e p r o v i s i o n p r o v i d i n g f o r c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r a l s o p o i n t s o u t t h a t h i s " a l i m o n y " p a y m e n t s t o h i s f o r m e r s p o u s e w e r e n o t r e d u c e d , a s w e r e t h e p a y m e n t s r e q u i r e d u n d e r t h e A g r e e m e n t f o r c h i l d s u p p o r t , i n - 5 - 1 9 9 8 w h e n h i s d a u g h t e r J a c q u e l i n e J o a n B o n a r b e g a n l i v i n g w i t h h i m . R e g a r d l e s s o f t h e A g r e e m e n t ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s a s a l i m o n y , t h e p a y m e n t s m u s t m e e t t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n o r d e r t o b e d e d u c t i b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 7 1 ( c ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t a p a y m e n t w i l l b e " t r e a t e d a s a n a m o u n t f i x e d a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e " i f t h e p a y m e n t s a r e r e d u c e d " o n t h e h a p p e n i n g o f a c o n t i n g e n c y * * * r e l a t i n g t o a c h i l d " . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 7 1 m a k e c l e a r t h a t p a y m e n t s m a y b e t r e a t e d a s c h i l d s u p p o r t " e v e n i f o t h e r s e p a r a t e p a y m e n t s s p e c i f i c a l l y a r e d e s i g n a t e d a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f a c h i l d o f t h e p a y o r s p o u s e . " S e c . 1 . 7 1 - 1 T ( c ) , Q & A - 1 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 1 , 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . U n d e r t h e t e r m s o f t h e A g r e e m e n t , t h e p a y m e n t s a t i s s u e a r e s u b j e c t t o a u t o m a t i c t e r m i n a t i o n u p o n " t h e y o u n g e s t c h i l d r e a c h i n g a g e e i g h t e e n " . T h i s c o n t i n g e n c y r e n d e r s p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s i n e l i g i b l e f o r t r e a t m e n t a s a l i m o n y . S e e H a m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 3 ; F o s b e r g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 7 1 3 . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s a r e n o t d e d u c t i b l e f r o m h i s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .