TAX COURT OPINION

Case: Robert & Linda Yuen
Docket Number: 16025-98
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 03/19/1999
Pages: 13

1 1 2 T . C . N o . 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T A N D L I N D A Y U E N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 0 2 5 - 9 8 . F i l e d M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 . O n S e p t . 1 9 , 1 9 9 5 , P s f i l e d a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h R f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . O n M a r . 8 , 1 9 9 6 , R n o t i f i e d P s t h a t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s d e n i e d . O n J a n . 1 6 , 1 9 9 8 , P s r e s u b m i t t e d t o R a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , p r e s e n t i n g t h e s a m e c l a i m a n d b a s i s f o r r e l i e f a s t h e i r o r i g i n a l r e q u e s t . O n A p r . 1 , 1 9 9 8 , R i n f o r m e d P s t h a t R h a d " r e j e c t e d " P s ' a t t e m p t t o r e s u b m i t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n t h e g r o u n d t h a t R h a d c o n s i d e r e d a n d d e n i e d t h e r e q u e s t o n M a r . 8 , 1 9 9 6 . O n S e p t . 2 4 , 1 9 9 8 , P s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t s e e k i n g a r e v i e w o f R ' s d e n i a l o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c . 6 4 0 4 ( g ) I . R . C . R m o v e d t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d : T h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n u n d e r I . R . C . s e c . 6 4 0 4 ( g ) t o r e v i e w a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t h a t w a s f i l e d b y t h e t a x p a y e r a n d d e n i e d b y - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t h e C o m m i s s i o n e r p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 6 4 0 4 ( g ) I . R . C . S e e W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 6 , 9 9 ( 1 9 9 7 ) . H e l d f u r t h e r : B e c a u s e P s ' o r i g i n a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r 1 9 9 0 w a s f i l e d a n d d e n i e d p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c . 6 4 0 4 ( g ) I . R . C . , P s ' r e s u b m i s s i o n o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n J a n . 1 6 , 1 9 9 8 , d o e s n o t p r o v i d e a b a s i s f o r P s t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 4 0 4 ( g ) I . R . C . R o b e r t a n d L i n d a Y u e n , p r o s e s e . L a u r e l M . R o b i n s o n a n d W e n d y A b k i n , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o c o n s i d e r t h e p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e . A s e x p l a i n e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 3 - B a c k g r o u n d O n M a y 9 , 1 9 9 4 , R o b e r t a n d L i n d a Y u e n ( p e t i t i o n e r s ) f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t ( a s s i g n e d d o c k e t N o . 7 4 9 5 - 9 4 S ) c o n t e s t i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t r e s p o n d e n t h a d i s s u e d t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 0 . O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 5 , t h e C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n i n d o c k e t N o . 7 4 9 5 - 9 4 S , w h i c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 0 i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 8 2 1 a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . T h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n f u r t h e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s a g r e e d t o w a i v e t h e r e s t r i c t i o n s t h a t n o r m a l l y w o u l d p r o h i b i t t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t u n t i l t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t w a s f i n a l . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , r e q u e s t i n g t h a t r e s p o n d e n t a b a t e i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 5 3 . 6 9 . P e t i t i o n e r s a s s e r t e d i n t h e i r r e q u e s t t h a t t h e " I R S h a d c o n c e d e d i t s e r r o r s d u r i n g 1 - 1 8 - 9 5 m e e t i n g " a n d t h a t p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t f o r 1 9 9 0 h a d b e e n c o m p r o m i s e d a s p a r t o f t h e n e g o t i a t i o n s l e a d i n g t o t h e e n t r y o f t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n i n d o c k e t N o . 7 4 9 5 - 9 4 S . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a s s e r t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d a c k n o w l e d g e d t h a t t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n i n d o c k e t N o . 7 4 9 5 - 9 4 S r e p r e s e n t e d a c o m p r o m i s e o f p e t i t i o n e r s ' - 4 - e n t i r e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 w h e n r e s p o n d e n t a c c e p t e d p e t i t i o n e r s ' p a y m e n t b y c h e c k w h i c h c o n t a i n e d t h e s t a t e m e n t " c o m p r o m i s e s e t t l e m e n t i n f u l l " . O n o r a b o u t O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t ' s O g d e n S e r v i c e C e n t e r s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r 1 9 9 0 h a d b e e n d e n i e d o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s h o w t h a t t h e i n t e r e s t o w i n g w a s a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y c a u s e d b y a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) e m p l o y e e p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h e l e t t e r f u r t h e r s t a t e d t h a t t h e d e c i s i o n e n t e r e d i n p e t i t i o n e r s ' T a x C o u r t c a s e i n d i c a t e d t h a t s t a t u t o r y i n t e r e s t w o u l d b e a s s e s s e d . O n o r a b o u t N o v e m b e r 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p r o t e s t o f t h e d e n i a l o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p o n d e n t ' s F r e s n o A p p e a l s O f f i c e . P e t i t i o n e r s ' p r o t e s t r e p e a t e d t h e a l l e g a t i o n s c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r s ' F o r m 8 4 3 d a t e d S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 5 . O n M a r c h 8 , 1 9 9 6 , t h e F r e s n o A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a d e t a i l e d , t h r e e - p a g e l e t t e r d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t a b a t e m e n t r e q u e s t i n f u l l . A p p e a l s O f f i c e r P a u l S i v i c k w a s l i s t e d a s t h e c o n t a c t p e r s o n i n t h e M a r c h 8 , 1 9 9 6 , l e t t e r . O n M a y 1 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a s e c o n d F o r m 8 4 3 f r o m p e t i t i o n e r s d a t e d M a y 8 , 1 9 9 5 . ( T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d f o r t h e 2 - y e a r l a p s e b e t w e e n t h e d a t e t h e F o r m 8 4 3 w a s p u r p o r t e d l y s i g n e d a n d t h e d a t e t h a t r e s p o n d e n t r e c e i v e d i t . ) A n - 5 - i n t e r n a l d o c u m e n t f r o m t h e I R S d a t e d J u l y 2 9 , 1 9 9 7 , i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s ' i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m h a d p r e v i o u s l y b e e n f i l e d a n d d e n i e d a n d t h a t n o f u r t h e r c l a i m s w o u l d b e c o n s i d e r e d . O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s w r o t e t o r e s p o n d e n t s e e k i n g t o a p p e a l t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e i r i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m . I n a r e s p o n s e d a t e d D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 , J o h n T a g l i a m e n t o , C h i e f o f t h e J o i n t C o m p l i a n c e B r a n c h i n F r e s n o , i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t h a d b e e n d i s a l l o w e d a n d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e t o p a y t h e i n t e r e s t a n d s e e k a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . H o w e v e r , a l i t t l e m o r e t h a n a w e e k l a t e r , J e r r y L i , a n I R S e m p l o y e e w i t h t h e S a n F r a n c i s c o A p p e a l s O f f i c e , w r o t e t o p e t i t i o n e r s i n r e s p o n s e t o a n e a r l i e r t e l e p h o n e c a l l . M r . L i i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t h a d b e e n d i s a l l o w e d b y A p p e a l s O f f i c e r S i v i c k o n M a r c h 8 , 1 9 9 6 , a n d t h a t t h e T a x C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w s u c h m a t t e r s . M r . L i e n c l o s e d w i t h h i s l e t t e r a s a m p l e o f a f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r d i s a l l o w i n g a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , i n q u i r e d w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d r e c e i v e d s u c h a l e t t e r , a n d p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h t h e C o u r t ' s a d d r e s s s o t h e y c o u l d r e q u e s t a f o r m p e t i t i o n . O n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t ' s F r e s n o A p p e a l s O f f i c e r e c e i v e d a t h i r d F o r m 8 4 3 f r o m p e t i t i o n e r s d a t e d J a n u a r y 1 6 , - 6 - 1 9 9 8 . O n A p r i l 1 , 1 9 9 8 , A p p e a l s O f f i c e r S i v i c k w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s w h i c h s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : I h a v e b e e n t o l d b y m y N a t i o n a l O f f i c e L i a i s o n t h a t I a m t o r e j e c t y o u r F o r m 8 4 3 C l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . B a c k i n 1 9 9 6 I c o n s i d e r e d a p r e v i o u s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d I m a d e t h e d e c i s i o n t h a t n o i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d . I t i s t h e S e r v i c e ' s p o s i t i o n t h a t c l a i m s d e n i e d p r i o r t o t h e e n a c t m e n t o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e T a x p a y e r ' s B i l l o f R i g h t s 2 ( J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ) w i l l n o t b e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o r e - f i l e t h e i r c l a i m s i n a n a t t e m p t t o p e t i t i o n t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . T h e r e f o r e t h i s l e t t e r d o e s n o t q u a l i f y a s a F i n a l D e t e r m i n a t i o n L e t t e r a s I a m m e r e l y n o t i f y i n g y o u t h a t y o u r F o r m 8 4 3 i s b e i n g r e j e c t e d r a t h e r t h a n d e n i e d s i n c e y o u h a v e a l r e a d y h a d t h e m e r i t s o f y o u r c a s e c o n s i d e r e d u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f l a w i n e f f e c t a t t h e t i m e y o u r c l a i m w a s c o n s i d e r e d . A l l o f t h e F o r m s 8 4 3 t h a t p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t r e f e r t o t h e t a x p e r i o d a s J a n u a r y 1 t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 . A l l o f t h e F o r m s 8 4 3 p r e s e n t t h e s a m e c l a i m , t h a t t h e s e t t l e m e n t o f d o c k e t n o . 7 4 9 5 - 9 4 S , w h i c h c o n c e r n e d a d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , i n c l u d e d a c o m p r o m i s e o f a l l t a x e s a n d i n t e r e s t . T h e F o r m 8 4 3 s u b m i t t e d o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 8 , s e e k s a n a b a t e m e n t o f $ 3 , 0 5 1 . 9 0 , i n c o n t r a s t t o t h e o r i g i n a l a b a t e m e n t r e q u e s t w h i c h s o u g h t a n a b a t e m e n t o f $ 2 , 4 5 3 . 6 9 . W e a s s u m e t h a t t h e d i f f e r e n c e i s t h e c o n t i n u a l a c c r u a l o f i n t e r e s t d u r i n g t h e i n t e r v e n i n g p e r i o d . O n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f t h e i r - 7 - r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s f i l e d a n d d e n i e d p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g t h a t t h e i r p e t i t i o n i s v a l i d i n a s m u c h a s p e t i t i o n e r s r e s u b m i t t e d t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t o r e s p o n d e n t a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . D i s c u s s i o n T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d i s w h e t h e r t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s r e j e c t i o n o r d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r 1 9 9 0 . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , c o d i f i e d u n d e r s e c t i o n 3 0 2 ( a ) o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : ( g ) R e v i e w o f D e n i a l o f R e q u e s t f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e - 8 - S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r t h i s s e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t , i f s u c h a c t i o n i s b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e s u c h i n t e r e s t . I n s u m , t h e C o u r t i s v e s t e d w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i f t h e t a x p a y e r f i l e s a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t o t h e t a x p a y e r a v a l i d f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) ; R u l e 2 8 0 ( b ) ( 1 ) ; B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 2 , 9 5 ( 1 9 9 7 ) . S e c t i o n 3 0 2 ( b ) o f T B O R 2 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 8 , p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) a p p l i e s " t o r e q u e s t s f o r a b a t e m e n t a f t e r t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t . " T B O R 2 w a s e n a c t e d o n J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y u n d e r l y i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) i s c o n t a i n e d i n H . R e p t . 1 0 4 - 5 0 6 , a t 2 8 ( 1 9 9 6 ) , 1 9 9 6 - 3 C . B . 4 9 , 7 6 , w h i c h s t a t e s : P r e s e n t l a w F e d e r a l c o u r t s g e n e r a l l y d o n o t h a v e t h e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e I R S ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . R e a s o n s f o r c h a n g e T h e C o m m i t t e e b e l i e v e s t h a t i t i s a p p r o p r i a t e f o r t h e T a x C o u r t t o h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w I R S ' s - 9 - f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n t a x p a y e r s . E x p l a n a t i o n o f p r o v i s i o n T h e b i l l g r a n t s t h e T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e I R S ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r a n e l i g i b l e t a x p a y e r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e T a x C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e a c t i o n m u s t b e b r o u g h t w i t h i n 1 8 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f m a i l i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t . A n e l i g i b l e t a x p a y e r m u s t m e e t t h e n e t w o r t h a n d s i z e r e q u i r e m e n t s i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a w a r d s o f a t t o r n e y ' s f e e s . N o i n f e r e n c e i s i n t e n d e d a s t o w h e t h e r u n d e r p r e s e n t l a w a n y c o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w I R S ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . E f f e c t i v e d a t e T h e p r o v i s i o n a p p l i e s t o r e q u e s t s f o r a b a t e m e n t a f t e r t h e d a t e o f e n a c t m e n t . T h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o a b a t e i n t e r e s t a s s e s s m e n t s a t t r i b u t a b l e t o e r r o r s a n d d e l a y s b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S o r i g i n a t e d w i t h t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) u n d e r t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 5 6 3 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 7 6 2 . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o a b a t e i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 . S e e T R A 1 9 8 6 , s e c . 1 5 6 3 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 7 6 2 . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o r e v i e w t h e r e j e c t i o n o r d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r 1 9 9 0 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s ' o r i g i n a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s f i l e d a n d d e n i e d p r i o r t o J u l y 3 1 , 1 9 9 6 - - b e f o r e s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) w e n t i n t o e f f e c t . P e t i t i o n e r s c o u n t e r t h a t t h e r e s u b m i s s i o n o f t h e i r - 1 0 - r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t o r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 8 , a n d d e n i a l o r r e j e c t i o n o n A p r i l 1 , 1 9 9 8 , p r o v i d e s a b a s i s f o r p e t i t i o n e r s t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e i r o r i g i n a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w a s d e n i e d b y r e s p o n d e n t p r i o r t o J u l y 3 1 , 1 9 9 6 . T h i s c a s e p r e s e n t s a n i s s u e c o n c e r n i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . A l t h o u g h w e h a v e n o t h a d t h e o p p o r t u n i t y t o c o n s i d e r t h e s p e c i f i c q u e s t i o n p r e s e n t e d i n t h i s c a s e , w e h a v e a n a l y z e d t h e i m p a c t o f t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) o n t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s l i g h t l y d i f f e r e n t c i r c u m s t a n c e s . I n B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 4 - 9 5 , w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r h a d p r o p e r l y i n v o k e d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) w i t h r e s p e c t t o a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) b u t d e n i e d b y t h e C o m m i s s i o n e r a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h e p r o v i s i o n . S e e G o e t t e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 4 . O n t h e o t h e r h a n d , i n W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 9 6 , 9 9 ( 1 9 9 7 ) , w e h e l d t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w h e r e t h e r e q u e s t w a s f i l e d a n d d e n i e d p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . I n W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 9 - - 1 1 - 1 0 0 , w e d e c l i n e d t o c o n s i d e r t h e t a x p a y e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e y c o u l d r e s u b m i t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d t h e r e b y q u a l i f y t o i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) . I n s u m , t h e C o u r t h a s c o n c l u d e d t h a t s e c t i o n 3 0 2 ( b ) o f T B O R 2 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 8 , w h i c h p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) a p p l i e s " t o r e q u e s t s f o r a b a t e m e n t a f t e r t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t " , l i m i t s t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o t h e r e v i e w o f t h e d e n i a l o f r e q u e s t s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w h e r e t h e d e n i a l o c c u r s a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o n s i s t e n t w i t h W h i t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s M a r c h 1 9 9 6 d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f i l e d i n S e p t e m b e r 1 9 9 5 . M o r e o v e r , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s ' r e s u b m i s s i o n o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t o r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 8 , w h i c h p r e s e n t e d t h e s a m e c l a i m a n d g r o u n d f o r r e l i e f a s t h e i r p r i o r s u b m i s s i o n s , d o e s n o t p r o v i d e a b a s i s f o r t h e C o u r t t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n . A l t h o u g h s e c t i o n 3 0 2 ( b ) o f T B O R 2 d o e s n o t e x p r e s s l y a d d r e s s w h e t h e r a t a x p a y e r m a y i n v o k e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b y r e s u b m i t t i n g a p r e v i o u s l y d e n i e d r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) , w e a r e n o t - 1 2 - p e r s u a d e d t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o c o n f e r j u r i s d i c t i o n i n t h e s e c i r c u m s t a n c e s . W e r e w e t o h o l d o t h e r w i s e , t h e e f f e c t i v e d a t e p r o v i s i o n , l i k e a l i m i t a t i o n s p e r i o d , w o u l d f a i l t o p e r f o r m i t s p u r p o s e i n a s m u c h a s i t c o u l d b e d e f e a t e d b y t h e s i m p l e e x p e d i e n t o f f i l i n g i n s u c c e s s i o n d u p l i c a t i v e c l a i m s . C f . T r o h i m o v i c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 6 F . 2 d 8 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; H u e t t l v . U n i t e d S t a t e s , 6 7 5 F . 2 d 2 3 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . C o n s e q u e n t l y , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e r e s u b m i s s i o n o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d t h e d e n i a l o r r e j e c t i o n o f t h e i r c l a i m a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d e s a b a s i s f o r t h e C o u r t t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n d i c a t e s t h a t s o m e o f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s m a y h a v e g i v e n p e t i t i o n e r s e r r o n e o u s a d v i c e r e s p e c t i n g t h e i r r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t . A s s u m i n g f o r t h e s a k e o f a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e r r o n e o u s l y a d v i s e d t o f i l e t h e p e t i t i o n h e r e i n , e r r o n e o u s a d v i c e d o e s n o t p r o v i d e a b a s i s f o r t h e C o u r t t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n o v e r a m a t t e r n o t a u t h o r i z e d b y s t a t u t e . S e e O d e n d ' h a l v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 1 7 , 6 2 4 ( 1 9 9 0 ) ; K r a f t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 6 . R e s p o n d e n t p r e s e n t s a n a l t e r n a t i v e a r g u m e n t t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e A p r i l 1 , 1 9 9 8 , l e t t e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f - 1 3 - s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . I n t h e A p r i l 1 , 1 9 9 8 , l e t t e r , r e s p o n d e n t i n d i c a t e d t h a t h e w a s " r e j e c t i n g " p e t i t i o n e r ' s c l a i m a n d t h a t t h e l e t t e r w a s n o t a " d e n i a l " a n d d i d n o t c o n s t i t u t e a " n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n l e t t e r " . C o n s i s t e n t w i t h o u r h o l d i n g t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r a c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t h a t h a s b e e n r e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a f t e r h a v i n g b e e n f i l e d b y a t a x p a y e r a n d d e n i e d b y r e s p o n d e n t p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) , w e n e e d n o t d e c i d e t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e A p r i l 1 , 1 9 9 8 , l e t t e r c o n s t i t u t e s a f i n a l d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s a i d p r o v i s i o n s . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .