TAX COURT OPINION

Case: Jon D. Dezagottis
Docket Number: 3497-00S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 09/23/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O N D . D E Z A G O T T I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 4 9 7 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 3 , 2 0 0 2 . J o n D . D e z a g o t t i s , p r o s e . B r a d l e y C . P l o v a n , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 1 1 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 0 3 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n M e c h a n i c s b u r g , P e n n s y l v a n i a . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r : ( 1 ) F a i l e d t o r e p o r t $ 1 2 , 2 5 5 o f i n c o m e w h i c h w a s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x ; ( 2 ) f a i l e d t o r e p o r t a 1 9 9 3 S t a t e o f V i r g i n i a i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 4 1 0 ; ( 3 ) f a i l e d t o r e p o r t d i v i d e n d i n c o m e o f $ 7 5 ; ( 4 ) f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 8 5 ; a n d ( 5 ) w a s s u b j e c t t o a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 0 3 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n b y t h e p r e s c r i b e d d u e d a t e . I n t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t t h e i n c o m e t a x r e f u n d , d i v i d e n d i n c o m e , a n d i n t e r e s t i n c o m e , w h i c h c o l l e c t i v e l y t o t a l e d $ 6 7 0 , a r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e f o r t h e y e a r a t i s s u e . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t c r e d i t c a r d a d v a n c e s t o t a l i n g $ 1 , 8 6 2 t h a t w e r e i n i t i a l l y i n c l u d e d i n t h e u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s o f $ 1 2 , 2 5 5 a r e n o t i n c l u d a b l e i n i n c o m e . T h e r e f o r e a t t r i a l , o n l y $ 1 0 , 3 9 3 o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s t r e a t e d a s u n r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e i s a t i s s u e . A f t e r t h e a b o v e - m e n t i o n e d c o n c e s s i o n s , t h e r e m a i n i n g i s s u e s - 3 - - 3 - f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 0 , 3 9 3 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n u n r e p o r t e d i n c o m e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . A d j u s t m e n t s t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x a n d t h e d e d u c t i o n t h e r e f o r a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n t h i s c a s e . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a c h e c k i n g a c c o u n t w i t h C r e s t a r B a n k . P e t i t i o n e r m a d e v a r i o u s d e p o s i t s i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t t h r o u g h o u t t h e y e a r t o t a l i n g $ 2 5 , 8 6 0 . T h e v a r i o u s d e p o s i t s a r e c a t e g o r i z e d a s f o l l o w s : ( 1 ) A 1 9 9 3 S t a t e o f V i r g i n i a i n c o m e t a x r e f u n d f o r $ 4 1 0 ; ( 2 ) d i v i d e n d i n c o m e o f $ 7 5 ; ( 3 ) i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 8 5 ; ( 4 ) o v e r d r a f t p r o t e c t i o n d e p o s i t s o f $ 1 , 2 7 1 ; ( 5 ) c r e d i t c a r d a d v a n c e s t o t a l i n g $ 1 , 8 6 2 ; a n d ( 6 ) p r o c e e d s f r o m s t o c k s a l e t r a n s a c t i o n s o f $ 1 1 , 6 6 4 . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , r e s p o n d e n t i s n o w c o n t e n d i n g t h a t t h e d i f f e r e n c e , o r $ 1 0 , 3 9 3 , i s i n c o m e f r o m u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s . O n h i s t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 3 , 2 7 4 , c o n s i s t i n g o f $ 3 , 2 2 9 o f w a g e s a n d $ 4 5 o f t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e d u c t e d t h e s e r e p o r t e d a m o u n t s i n c o m p u t i n g p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t e d i n c o m e . F o r s o m e p e r i o d d u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w o r k e d f o r M e r k l e & C o m p a n y ( M e r k l e ) a s a r e a l e s t a t e a p p r a i s e r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c a n n o t r e c o l l e c t t h e e x a c t d a t e s i n 1 9 9 4 t h a t h e w o r k e d f o r - 4 - - 4 - 1 I n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s a r e g e n e r a l l y d u e o n A p r . 1 5 o f e a c h y e a r , b u t s i n c e A p r . 1 5 , 1 9 9 5 , w a s a S a t u r d a y , t h e d u e d a t e w a s e x t e n d e d u n t i l M o n d a y , A p r . 1 7 , 1 9 9 5 . 2 T h e a c t u a l d a t e t h e r e t u r n w a s f i l e d i s n o t i n t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t t e s t i f i e d t h a t t h e r e t u r n w a s f i l e d i n M a y 1 9 9 7 . 3 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 w a s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e f u l l y c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . M e r k l e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r i s n o t s u r e w h e t h e r h e w a s a n e m p l o y e e o f M e r k l e o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y t h e A p r i l 1 7 , 1 9 9 5 , d u e d a t e . 1 A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e 1 9 9 4 t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r d a t e d h i s r e t u r n A p r i l 2 8 , 1 9 9 7 . 2 T h u s , a t a m i n i m u m , t h e r e t u r n w a s f i l e d m o r e t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e o r i g i n a l d u e d a t e . T h e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 3 1 . U n r e p o r t e d I n c o m e A t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . S e c . 6 1 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t - 5 - - 5 - o f h i s o r h e r i n c o m e . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e t h o d . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d h a s l o n g b e e n r e c o g n i z e d a s a r e a s o n a b l e m e t h o d t o r e c o n s t r u c t i n c o m e w h e r e t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a c c u r a t e o r i n c o m p l e t e . S e e E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 6 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . " T h o u g h n o t c o n c l u s i v e , b a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . " I d . T h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o s h o w t h a t a l l d e p o s i t s c o n s t i t u t e i n c o m e a n d n e e d n o t s h o w a l i k e l y s o u r c e o f t h a t i n c o m e . S e e i d . a t 6 5 7 ; G e m m a v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 8 2 1 , 8 3 3 ( 1 9 6 6 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e m a i n i n g u n i d e n t i f i e d d e p o s i t s t o t a l i n g $ 1 0 , 3 9 3 w e r e d e r i v e d f r o m a d d i t i o n a l c r e d i t c a r d c a s h a d v a n c e s a n d f r o m e a r n i n g s f r o m M e r k l e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y . N o c r e d i t c a r d r e c e i p t s o r e a r n i n g s t a t e m e n t s w e r e p r e s e n t e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e e n t e r e d i n t o m a n y c r e d i t c a r d c a s h a d v a n c e t r a n s a c t i o n s d u r i n g 1 9 9 4 , b u t h e c o u l d n o t e s t i m a t e t h e a m o u n t . F u r t h e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e " c o u l d n ' t e x a c t l y s a y , n o r * * * e v e n g u e s s r o u g h l y " w h a t h i s e a r n i n g s m a y h a v e b e e n f r o m M e r k l e f o r t h e y e a r a t i s s u e . - 6 - - 6 - W e f i n d t h e t e s t i m o n y g i v e n b y p e t i t i o n e r t o b e t o o v a g u e a n d b a s e d t o o m u c h u p o n c o n j e c t u r e t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 1 0 , 3 9 3 o f b a n k d e p o s i t s a t i s s u e w e r e d e r i v e d f r o m c r e d i t c a r d c a s h a d v a n c e s , e a r n i n g s f r o m M e r k l e , o r a c o m b i n a t i o n o f b o t h . F u r t h e r m o r e , w e f i n d n o o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d w h i c h e s t a b l i s h e s t h a t t h e $ 1 0 , 3 9 3 o f f u n d s d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g b a n k a c c o u n t w e r e n o n t a x a b l e . I n t h e a b s e n c e o f s u c h e v i d e n c e , w e m u s t f i n d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . 2 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f i n d i v i d u a l s . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e m e a n s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . I n g e n e r a l , n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s t h a t h e o r s h e c a r r i e s o n , r e d u c e d b y a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t h e r e t o . S e c . 1 4 0 2 ( a ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; c f . J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 3 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 6 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; O ' R o u r k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 0 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 0 F . 3 d 8 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . W h e n a s k e d a t t r i a l a b o u t h i s e m p l o y m e n t s t a t u s , p e t i t i o n e r - 7 - - 7 - t e s t i f i e d t h a t h e w o u l d v e n t u r e t o g u e s s t h a t h e w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l e s t a b l i s h i n g h i s e m p l o y m e n t s t a t u s w i t h M e r k l e o r t h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d f r o m t h e c o m p a n y . B y p r e s e n t i n g a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t t h e $ 1 0 , 3 9 3 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , p e t i t i o n e r h a s n o t m e t h i s b u r d e n w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e $ 1 0 , 3 9 3 o f u n r e p o r t e d i n c o m e . 3 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . I d . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i m p o s e d o n t h e n e t a m o u n t d u e . S e c . 6 6 5 1 ( b ) . T h e a d d i t i o n t o t a x i s a p p l i c a b l e u n l e s s a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) . I f a t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o - 8 - - 8 - f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w , t h e n r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t s . S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n " i n a t i m e l y f a s h i o n " b e c a u s e h e h a d " d i f f i c u l t y " . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d t w o r e a s o n s f o r h i s d i f f i c u l t y i n f i l i n g a t i m e l y r e t u r n f o r t h e y e a r a t i s s u e . F i r s t , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e m o v e d f r o m M a r y l a n d t o P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n h o w h i s m o v e h a d a n y b e a r i n g o n f i l i n g h i s t a x r e t u r n 2 y e a r s l a t e . T h e a c t o f m o v i n g f r o m o n e S t a t e t o a n o t h e r i s c e r t a i n l y n o t r e a s o n a b l e c a u s e t o f i l e a l a t e r e t u r n . S e c o n d , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e l o s t h i s e a r n i n g s f o r m p r o v i d e d b y M e r k l e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r a n y b a s i s w h y l o s i n g t h e f o r m c a u s e d a 2 - y e a r d e l a y i n f i l i n g h i s r e t u r n . " U n a v a i l a b i l i t y o f r e c o r d s , w i t h o u t m o r e , i s n o t r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . " R e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 5 1 2 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 7 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s r e t u r n u n t i l 2 y e a r s l a t e r a n d o f f e r e d n o r a t i o n a l e x p l a n a t i o n f o r h i s f a i l u r e t o f i l e h i s r e t u r n t i m e l y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t h e e x e r c i s e d - 9 - - 9 - o r d i n a r y c a r e a n d p r u d e n c e i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .