TAX COURT OPINION

Case: Larry Charles Miller
Docket Number: 24610-96
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 01/03/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y C H A R L E S M I L L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 4 6 1 0 - 9 6 , 3 1 5 5 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 3 , 2 0 0 0 . L a r r y C h a r l e s M i l l e r , p r o s e . M i c h a e l D . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : A c c u r a c y - r e l a t e d P e n a l t y D o c k e t N o . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 2 4 6 1 0 - 9 6 1 9 9 3 $ 7 8 , 2 2 0 $ 1 5 , 6 4 4 3 1 5 5 - 9 8 1 9 9 4 8 0 , 0 5 6 1 6 , 0 1 1 - 2 - 1 I n i t i a l l y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 2 2 0 , 7 1 7 a n d $ 2 2 4 , 4 8 0 i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s d u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . S e e a p p e n d i x A . T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d o n t h e a m o u n t o f c e r t a i n o f t h e s e d e d u c t i o n s i n t h e i r s t i p u l a t i o n . R e s p o n d e n t n o w a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d $ 1 1 9 , 3 4 7 a n d $ 9 4 , 4 9 9 o f t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . S e e a p p e n d i x B . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 6 f r o m M i n n e s o t a M u t u a l L i f e I n s u r a n c e C o . i n 1 9 9 3 , n o n e o f w h i c h w a s r e p o r t e d o n h i s t a x r e t u r n . A d d i t i o n a l l y , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r c a n d e d u c t $ 1 0 , 8 3 0 u n d e r S c h e d u l e A f o r c h a r i t a b l e d o n a t i o n s m a d e i n 1 9 9 3 , n o t $ 1 4 , 5 7 1 u n d e r S c h e d u l e C a s i n i t i a l l y c l a i m e d a n d d i s a l l o w e d . F i n a l l y , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e f o l l o w i n g 1 9 9 4 S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n s : $ 1 6 9 f o r S t a t e t a x e s a n d $ 1 2 , 8 4 3 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 S t i p u l a t i o n N o . 6 5 i n c o r r e c t l y i n d i c a t e s t h a t E x h i b i t s 4 3 - J t h r o u g h 6 8 - J , w h i c h a r e c o p i e s o f 2 6 o f p e t i t i o n e r ' s c h e c k s , t o t a l e d $ 1 2 , 7 3 6 . T h e t o t a l a m o u n t i s $ 5 , 7 6 7 . 4 3 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e C i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a S c h e d u l e A d e d u c t i o n o f $ 5 , 2 8 0 i n 1 9 9 4 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d 3 a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . - 3 - B a c k g r o u n d D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t h e p r a c t i c e o f l a w . P e t i t i o n e r o p e r a t e d t w o l a w o f f i c e s t h a t w e r e l o c a t e d a t 5 5 2 6 S p r u c e S t r e e t , P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a n d 4 4 2 9 W e s t f i e l d A v e n u e , P e n n s a u k e n , N e w J e r s e y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 g r o s s r e c e i p t s a n d e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h h i s l a w p r a c t i c e o n S c h e d u l e s C . O n h i s 1 9 9 3 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 2 2 6 , 7 3 9 . 0 9 a n d d e d u c t i o n s o f $ 2 2 0 , 7 1 7 . O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 2 4 4 , 5 6 9 a n d e x p e n s e s o f $ 2 2 4 , 4 8 0 . I n A u g u s t o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d t h a t t h e s e c a s e s w e r e s e t f o r t h e t r i a l s e s s i o n s t a r t i n g o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 . T h e n o t i c e c o n t a i n e d t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o e x c h a n g e d o c u m e n t s e x p e c t e d t o b e u t i l i z e d a t t r i a l w i t h r e s p o n d e n t a t l e a s t 1 5 d a y s p r i o r t o t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . N o t w i t h s t a n d i n g t h o s e e x p l i c i t i n s t r u c t i o n s , p e t i t i o n e r n e g l e c t e d t o t i m e l y p r e s e n t a l l s u c h d o c u m e n t s . A s a r e s u l t , w e e x c l u d e d c e r t a i n d o c u m e n t s f r o m e v i d e n c e . F o r c o n v e n i e n c e , w e w i l l c o m b i n e t h e f a c t s r e g a r d i n g e a c h i s s u e w i t h o u r o p i n i o n . - 4 - D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h e r i g h t t o d e d u c t i o n s i s o n t h e t a x p a y e r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s T h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s t h a t r e m a i n i n i s s u e f a l l i n t o f o u r b r o a d c a t e g o r i e s : ( 1 ) O f f i c e e x p e n s e s ; ( 2 ) m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t ; ( 3 ) r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e ; a n d ( 4 ) p a r k i n g / t o l l s . 1 . O f f i c e E x p e n s e s T o t a l o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s a t i s s u e a r e $ 7 3 , 2 9 4 . 5 0 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 2 3 , 8 1 5 . 9 7 f o r 1 9 9 4 , a n d f a l l i n t o t w o b r o a d c a t e g o r i e s : ( a ) O f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s a l l e g e d l y t a k e n t o o f f s e t i m p r o p e r l y r e p o r t e d i n c o m e i t e m s ; a n d ( b ) o t h e r o f f i c e e x p e n s e s . a . O f f i c e E x p e n s e D e d u c t i o n s A l l e g e d l y T a k e n T o O f f s e t I m p r o p e r l y R e p o r t e d I n c o m e I t e m s T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r c a n d e d u c t $ 7 2 , 5 1 6 a n d $ 1 5 , 9 5 6 . 9 7 i n o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s a l l e g e d l y t a k e n t o o f f s e t i m p r o p e r l y r e p o r t e d i n c o m e i t e m s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i n c l u d e d n o n t a x a b l e i t e m s i n g r o s s r e c e i p t s a n d t h e n d e d u c t e d t h e s a m e a m o u n t o n S c h e d u l e C a s a n o f f i c e e x p e n s e b e c a u s e t h e i t e m s i n c l u d e d i n i n c o m e w e r e n o n t a x a b l e . F r o m t h i s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s - 5 - 4 P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c o p y o f a d e a t h c e r t i f i c a t e f o r M s . A r e t h a P a y n e a n d a l i f e i n s u r a n c e c e r t i f i c a t e s c h e d u l e i s s u e d b y t h e L i f e I n s u r a n c e C o . o f N o r t h A m e r i c a r e f l e c t i n g a p o l i c y l i m i t o f $ 2 5 , 0 0 0 o n t h e l i f e o f A r e t h a P a y n e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t u p o n t h e d e a t h o f h i s m o t h e r , h e a n d h i s t h r e e s i b l i n g s s h a r e d t h e p r o c e e d s f r o m t h e $ 2 5 , 0 0 0 p o l i c y e q u a l l y . H o w e v e r , t h e l i f e i n s u r a n c e c e r t i f i c a t e d o e s n o t i n d i c a t e w h o b e n e f i t s u n d e r t h e p o l i c y . 5 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r e c e i v e d $ 1 , 2 6 6 f r o m M i n n e s o t a L i f e I n s u r a n c e . 6 P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c o p y o f a l o a n a g r e e m e n t f o r $ 6 5 , 0 0 0 d a t e d N o v . 1 , 1 9 9 3 . T h e l o a n a g r e e m e n t c o n s i s t s o f a o n e - p a g e , u n n o t a r i z e d d o c u m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d o n e o f h i s c l i e n t s , S i n h H a n g . W h i l e t h e a g r e e m e n t d o e s i n d i c a t e a w i l l i n g n e s s o n t h e p a r t o f M r . H a n g t o l e n d p e t i t i o n e r $ 6 5 , 0 0 0 i n 1 9 9 3 , i t d o e s n o t d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 6 5 , 0 0 0 i n l o a n p r o c e e d s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a d e p o s i t s l i p o r b a n k s t a t e m e n t , n o r d i d h e p r o v i d e a c a s h r e c e i p t s j o u r n a l e n t r y r e f l e c t i n g t h a t t h e l o a n , i f r e c e i v e d , w a s i n c l u d e d i n g r o s s r e c e i p t s . t h a t h e d i d n o t r e a l l y h a v e $ 7 2 , 5 1 6 a n d $ 1 5 , 9 5 6 . 9 7 i n o f f i c e e x p e n d i t u r e s a s h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n s a n d t h a t h i s c l a i m e d o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s w e r e f a l s e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e s o u r c e s o f n o n t a x a b l e i t e m s t h a t h e i n c l u d e d i n h i s 1 9 9 3 g r o s s r e c e i p t s a r e : $ 6 , 2 5 0 i n l i f e i n s u r a n c e p r o c e e d s f r o m C i g n a , 4 $ 1 , 2 6 6 i n l i f e i n s u r a n c e p r o c e e d s f r o m M i n n e s o t a L i f e I n s u r a n c e , 5 a n d $ 6 5 , 0 0 0 i n l o a n p r o c e e d s f r o m S i n h H a n g . 6 A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e s o u r c e s o f n o n t a x a b l e i t e m s t h a t h e i n c l u d e d i n h i s 1 9 9 4 g r o s s r e c e i p t s a r e : - 6 - 7 P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c h e c k , d r a w n o n h i s a c c o u n t , p a y a b l e t o " L u m p k i n s " i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 9 5 6 . 9 7 . T h e c h e c k c o n t a i n e d a n o t a t i o n i n d i c a t i n g t h a t i t w a s f o r " c a r r e p a i r / S t a t e F a r m " . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r e c e i v e d $ 6 , 9 5 6 . 9 7 f r o m S t a t e F a r m I n s u r a n c e a n d t h e n p a i d L u m p k i n s , a n a u t o r e p a i r s h o p , t h e e x a c t s a m e a m o u n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a c o p y o f t h e d r a f t f r o m S t a t e F a r m I n s u r a n c e . 8 P e t i t i o n e r p r o v i d e d a c h e c k p a y a b l e t o " L a r r y M i l l e r A t t o r n e y - a t - L a w " f o r $ 9 , 0 0 0 , w i t h t h e n o t a t i o n , t h a t i n p a r t i n d i c a t e d , t h a t i t w a s f o r " r e p a y m e n t o f l o a n " . T h e c h e c k w a s d r a w n o n t h e H i g h F a s h i o n s ' a c c o u n t i n M e m p h i s , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s s i s t e r i s s u e d t h e c h e c k . 9 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a s b e e n p r a c t i c i n g l a w s i n c e 1 9 8 5 , a n d , a s p a r t o f h i s p r a c t i c e , h e p r e p a r e s t a x r e t u r n s i n c l u d i n g F o r m s 1 0 4 0 w i t h S c h e d u l e s C . $ 6 , 9 5 6 . 9 7 i n a u t o i n s u r a n c e p r o c e e d s f r o m S t a t e F a r m I n s u r a n c e 7 a n d $ 9 , 0 0 0 i n l o a n r e p a y m e n t p r o c e e d s f r o m h i s s i s t e r . 8 P e t i t i o n e r h a s n o t c o n v i n c e d u s t h a t h e r e p o r t e d n o n t a x a b l e i t e m s i n g r o s s r e c e i p t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e k e p t a c a s h r e c e i p t s j o u r n a l a n d b a n k s t a t e m e n t s t o d e t e r m i n e h i s g r o s s r e c e i p t s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a c o p y o f h i s c a s h r e c e i p t s j o u r n a l o r a n y b a n k s t a t e m e n t s t o s h o w t h a t n o n t a x a b l e i t e m s w e r e i n f a c t i n c l u d e d i n h i s g r o s s r e c e i p t s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r i s a t a x l a w y e r 9 w h o t e s t i f i e d t h a t h e k n o w s t h a t s o m e i t e m s , p a r t i c u l a r l y r e p a y m e n t o f l o a n s , a r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . I n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e o f t h e t a x l a w s a n d h i s e x p e r i e n c e i n p r e p a r i n g t a x r e t u r n s , w e d o n o t f i n d h i s e x p l a n a t i o n c r e d i b l e . T h e r e f o r e , o n t h e b a s i s o f t h i s r e c o r d , w e - 7 - 1 0 T h e d e d u c t i o n s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a l l e g e d l y r e l a t e t o t h e s a m e o f f i c e c l o s i n g . 1 1 T h i s a m o u n t c o n s i s t s o f o n e c h e c k p a y a b l e t o A c c e s s B l a c k H o r s e f o r $ 1 3 2 , a n d t w o a d d i t i o n a l c h e c k s p a y a b l e t o B l a c k H o r s e S e l f S t o r a g e f o r $ 1 6 5 a n d $ 1 8 1 . 5 0 . 1 2 T h i s a m o u n t c o n s i s t s o f c h e c k s p a y a b l e t o B l a c k H o r s e S t o r a g e a n d B l a c k H o r s e P i k e S t o r a g e f o r $ 1 8 1 . 5 0 a n d $ 2 2 8 , r e s p e c t i v e l y . f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e $ 7 2 , 5 1 6 a n d $ 1 5 , 9 5 6 . 9 7 i n o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s . b . O t h e r O f f i c e E x p e n s e s O t h e r o f f i c e e x p e n s e s c o n s i s t o f d e d u c t i o n s t a k e n f o r : ( I ) s t o r a g e f a c i l i t y e x p e n s e s ; ( I I ) t h e p u r c h a s e o f o r i e n t a l r u g s a n d a r t ; a n d ( I I I ) l a n g u a g e l e s s o n s . ( I ) . S t o r a g e F a c i l i t i e s P e t i t i o n e r c l a i m e d s t o r a g e f a c i l i t y e x p e n s e s o f $ 4 7 8 i n 1 9 9 3 a n d $ 4 0 9 i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 3 h e c l o s e d a n o f f i c e a t V e n t n o r , N e w J e r s e y , a n d t h e n s t o r e d t h e o f f i c e f u r n i t u r e a t A c c e s s S t o r a g e . 1 0 T o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f c h e c k s t o t a l i n g $ 4 7 8 . 5 0 1 1 i n 1 9 9 3 a n d $ 4 0 9 . 5 0 1 2 i n 1 9 9 4 . T h e c h e c k s w e r e d r a w n o n t h e c h e c k i n g a c c o u n t t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n s f o r h i s l a w p r a c t i c e : " L a r r y C h a r l e s M i l l e r , A t t o r n e y a t L a w " . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t i n t h e m i d d l e o f 1 9 9 4 h e m o v e d t o a n e w h o u s e a n d t h a t h e a l s o p a i d h o u s e h o l d e x p e n s e s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s s u c h a s c r e d i t c a r d d e b t s a n d a u t o m o b i l e e x p e n s e s f r o m t h e s a m e - 8 - c h e c k i n g a c c o u n t . I n f a c t , o t h e r t h a n a n e s c r o w a c c o u n t , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a n y o t h e r c h e c k i n g a c c o u n t . A s s u m i n g t h a t a l l t h e c h e c k s i n f a c t r e l a t e t o s t o r a g e e x p e n s e s , w e h a v e o n l y p e t i t i o n e r ' s u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s a s o p p o s e d t o p e r s o n a l e x p e n s e s i n c u r r e d i n a n t i c i p a t i o n o f , a n d d u r i n g , h i s c h a n g e o f p e r s o n a l r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s r e q u e s t e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d s e r v e t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d o f f i c e e x p e n s e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t a t t e m p t t o c o n t a c t B l a c k H o r s e S e l f S t o r a g e t o s e c u r e a n y d o c u m e n t a t i o n , e v e n t h o u g h h e s i g n e d a l e a s e a g r e e m e n t w i t h t h e s t o r a g e f a c i l i t y c o m p a n y . B a s e d o n t h i s r e c o r d , p e t i t i o n e r h a s n o t m e t h i s b u r d e n a n d e s t a b l i s h e d h i s e n t i t l e m e n t t o t h e s e c l a i m e d d e d u c t i o n s . ( I I ) . O r i e n t a l R u g s a n d A r t T h e t h i r d o f f i c e e x p e n s e a t i s s u e r e l a t e s t o i t e m s a l l e g e d l y p u r c h a s e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p u r c h a s e d t h r e e u s e d o r i e n t a l r u g s f o r $ 6 , 0 5 0 a n d a r t f o r $ 1 , 4 0 0 a n d t h e n p l a c e d t h e s e i t e m s i n h i s P e n n s a u k e n , N e w J e r s e y a n d P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a o f f i c e s . P e t i t i o n e r p r o d u c e d c o p i e s o f t w o c h e c k s , o n e p a y a b l e t o T o g a r , I n c . , f o r $ 6 , 0 5 0 a n d o n e p a y a b l e t o L u c i e n C r u p f o r $ 1 , 4 0 0 . N e i t h e r c h e c k c o n t a i n e d a n o t a t i o n r e g a r d i n g i t s i n t e n d e d p u r p o s e . - 9 - 1 3 W e n o t e t h a t e v e n i f t h e e x p e n s e s w e r e s u b s t a n t i a t e d , t h e y a p p e a r t o b e c a p i t a l i n n a t u r e . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t t h e s e i t e m s w e r e p u r c h a s e d a n d u s e d i n h i s p l a c e o f b u s i n e s s , a s o p p o s e d t o t h e n e w h o m e t h a t h e p u r c h a s e d i n t h e s a m e y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y i n v o i c e s w h i c h m i g h t h a v e c o n f i r m e d t h a t T o g a r , I n c . , s e l l s o r i e n t a l r u g s a n d t h a t L u c i e n C r u p s e l l s a r t w o r k , a n d s h o w n a d e l i v e r y a d d r e s s o r t h e a d d r e s s o f p e t i t i o n e r ' s o f f i c e s . G i v e n p e t i t i o n e r ' s e x p e r i e n c e a s a t a x a t t o r n e y a n d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n a t i s s u e , w e w o u l d h a v e e x p e c t e d p e t i t i o n e r t o h a v e s u c h e v i d e n c e . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . 1 3 ( I I I ) . L a n g u a g e L e s s o n s T h e f i n a l o f f i c e e x p e n s e a t i s s u e i s a c l a i m e d d e d u c t i o n o f $ 3 0 0 i n 1 9 9 3 f o r l a n g u a g e l e s s o n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t m o r e t h a n 9 0 p e r c e n t o f h i s c l i e n t s a r e A s i a n , a n d a s a r e s u l t , h e t o o k l e s s o n s o n C h i n e s e , s p e c i f i c a l l y C a n t o n e s e a n d M a n d a r i n . T o s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m , h e p r o v i d e d c o p i e s o f t h r e e c h e c k s i s s u e d t o F a n g H u a n g . P e t i t i o n e r ' s c r e d i t a b l i t y i s s u s p e c t i n l i g h t o f t h e o t h e r e x p l a n a t i o n s h e h a s p r o v i d e d . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h i s d e d u c t i o n . - 1 0 - 1 4 P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 0 , 2 7 0 i n 1 9 9 3 a n d $ 6 , 2 4 2 i n 1 9 9 4 , a n d r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d b o t h d e d u c t i o n s . I n o r d e r t o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d c h e c k s d r a w n i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t o t a l i n g $ 1 2 , 2 8 6 . 7 6 a n d $ 9 , 4 9 2 . 3 2 , r e s p e c t i v e l y . 1 5 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s u n a b l e t o p r o v i d e r e c e i p t s f o r t h e e x p e n s e s b e c a u s e t h e y w e r e l o s t i n t h e p r o c e s s o f c l o s i n g a n o f f i c e a n d m o v i n g t o a n o t h e r o f f i c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e m o v e d h i s o f f i c e i n 1 9 9 3 . 1 6 S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) . 2 . M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t T h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r c a n d e d u c t m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 0 , 2 7 0 i n 1 9 9 3 a n d $ 6 , 2 4 2 i n 1 9 9 4 . 1 4 P e t i t i o n e r a r g u e s o n b r i e f t h a t h e f a i l e d t o p r o d u c e a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s e x p e n s e s b e c a u s e t h e r e c o r d s w e r e l o s t i n t h e p r o c e s s o f c l o s i n g a n o f f i c e a n d m o v i n g t o a n o t h e r o n e . 1 5 S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . H o w e v e r , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 w i t h r e s p e c t t o a n y t r a v e l i n g e x p e n s e , i n c l u d i n g m e a l s w h i l e a w a y f r o m h o m e , o r f o r a n y e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , u n l e s s t h e t a x p a y e r m e e t s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) a n d ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 , 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n w i l l b e a l l o w e d f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e , 1 6 o r f o r a n y a c t i v i t y w h i c h i s g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o c o n s t i t u t e - 1 1 - 1 7 S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) . e n t e r t a i n m e n t , 1 7 u n l e s s t h e t a x p a y e r m a i n t a i n e d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h ( 1 ) t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n s e , ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e a c t i v i t y , ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e a c t i v i t y , a n d ( 4 ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p o f t h e p e r s o n e n t e r t a i n e d t o t h e t a x p a y e r . W h e r e t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o p r o d u c e a d e q u a t e r e c o r d s i s d u e t o t h e l o s s o f s u c h r e c o r d s t h r o u g h c i r c u m s t a n c e s b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l , s u c h a s d e s t r u c t i o n b y f i r e , f l o o d , e a r t h q u a k e , o r o t h e r c a s u a l t y , t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e t h e r i g h t t o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y r e a s o n a b l e r e c o n s t r u c t i o n o f h i s e x p e n d i t u r e s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e l o s s o f r e c o r d s i n c o n n e c t i o n w i t h a m o v e i s n o t a c a s u a l t y b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l . S e e G i z z i v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 2 , 3 4 5 - 3 4 6 ( 1 9 7 5 ) ; s e e a l s o O l i v a r e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 6 4 9 . E v e n i f t h e C o u r t w e r e t o v i e w t h e l o s s o f p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s a s a c a s u a l t y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o f u l f i l l t h e a d d i t i o n a l r e q u i r e m e n t o f r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t i n g r e c o r d s . I n a n e f f o r t t o r e c o n s t r u c t h i s r e c o r d s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f s e v e r a l c h e c k s p a y a b l e t o D i n e r s C l u b , C i t i b a n k , M B N A , A m e r i c a n E x p r e s s , a n d o n e c h e c k p a y a b l e t o C l a i r e B i x b y . M o s t , - 1 2 - 1 8 T h e c h e c k s i n 1 9 9 3 t o t a l e d $ 1 2 , 2 8 6 . 7 6 , w h i l e p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 8 , 7 9 7 b e f o r e a p p l i c a t i o n o f t h e l i m i t o n m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s u n d e r s e c . 2 7 4 ( n ) . A d d i t i o n a l l y , t h e c h e c k s i n 1 9 9 4 t o t a l e d $ 9 , 4 9 2 . 3 2 , w h i l e p e t i t i o n e r r e p o r t e d t o t a l t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 6 , 0 4 2 b e f o r e a p p l i c a t i o n o f t h e l i m i t o n m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s u n d e r s e c . 2 7 4 ( n ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r t h e d i f f e r e n c e i n t h e a m o u n t s r e p o r t e d a n d t h e c h e c k s p r o v i d e d t o s u b s t a n t i a t e h i s e x p e n s e s . b u t n o t a l l , o f t h e c h e c k s 1 8 c o n t a i n e d a n o t a t i o n i n d i c a t i n g t h a t t h e y w e r e f o r e i t h e r t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , o r t r a v e l a n d e n t e r t a i n m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f e a c h a c t i v i t y , t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e a c t i v i t y , o r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e p e r s o n e n t e r t a i n e d . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e c o p i e s o f t h e r e c e i p t s a n d / o r m o n t h l y a c c o u n t s t a t e m e n t s f r o m D i n e r s C l u b , C i t i b a n k , M B N A , o r A m e r i c a n E x p r e s s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s i m p l y a s s e r t s t h a t i t w o u l d h a v e b e e n i m p o s s i b l e t o r e c o n s t r u c t h i s m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s w i t h o u t r e c e i p t s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e s e d e d u c t i o n s . 3 . R e p a i r s a n d M a i n t e n a n c e P e t i t i o n e r c l a i m s r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e s o f $ 3 9 6 . 4 0 i n 1 9 9 3 a n d $ 5 , 7 6 7 . 4 3 i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s o f f i c e i n c u r r e d w a t e r d a m a g e , a n d i n o r d e r t o m i n i m i z e t h e c o s t - 1 3 - 1 9 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d s o m e r e n o v a t i o n w o r k d o n e o n h i s P e n n s a u k e n , N e w J e r s e y , o f f i c e i n 1 9 9 3 . o f r e p a i r s , h e p u r c h a s e d t h e m a t e r i a l s h i m s e l f a n d h i r e d i n d i v i d u a l s t o p r o v i d e t h e l a b o r . T o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f t w o c h e c k s . O n e c h e c k w a s f o r $ 1 0 0 a n d p a y a b l e t o a n i n d i v i d u a l , w h i l e t h e o t h e r c h e c k w a s f o r $ 2 9 6 . 4 0 a n d p a y a b l e t o a b u i l d i n g a n d s u p p l y s t o r e . T o s u b s t a n t i a t e h i s d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f 2 6 c h e c k s t o t a l i n g $ 5 , 7 6 7 . 4 3 , a l l p a y a b l e t o b u s i n e s s e s s u c h a s H e c h i n g e r , H o m e D e p o t , a n d P r o v i d e n c e L i g h t i n g . A l l o f t h e s e b u s i n e s s e s s e l l g o o d s w h i c h c a n b e u s e d t o r e p a i r o r r e n o v a t e a n o f f i c e o r a p e r s o n a l r e s i d e n c e . 1 9 A l l t h e c h e c k s w e r e d r a w n o n t h e s a m e c h e c k i n g a c c o u n t t h a t p e t i t i o n e r u s e d t o p a y p e r s o n a l a n d b u s i n e s s e x p e n s e s . N o n e o f t h e c h e c k s c o n t a i n e d a n y n o t a t i o n s i d e n t i f y i n g t h e i r i n t e n d e d p u r p o s e , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y i n v o i c e s f r o m t h e p e r s o n s w h o d i d t h e r e p a i r w o r k . I n t h e c a s e o f t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n d i c a t e w h a t h i s c o s t o f l a b o r w a s o r p r o v i d e a c h e c k p a y a b l e t o a c o n t r a c t o r o r i n d i v i d u a l f o r t h e r e p a i r w o r k a l l e g e d l y d o n e . I n s h o r t , w e c a n n o t t e l l f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r p e t i t i o n e r b o u g h t s e v e r a l f i x t u r e s f o r h i s n e w h o m e o r w h e t h e r h e i n f a c t r e p a i r e d o n e o f h i s o f f i c e s . P e t i t i o n e r h a s n o t m e t h i s b u r d e n - 1 4 - o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r e i t h e r y e a r . 4 . P a r k i n g / T o l l s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r p a r k i n g / t o l l s o f $ 2 , 9 7 8 f o r t h e 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e i s s u e i n t h e i r s t i p u l a t i o n s , o r a r g u e d t h e p o i n t i n b r i e f o r a t t r i a l . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , i n t h e a b s e n c e o f a n y e v i d e n c e o f f e r e d b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . S e e R u l e 1 4 9 ( b ) . B . M o r t g a g e P o i n t s P e t i t i o n e r c l a i m s h e i s e n t i t l e d t o a $ 5 , 2 8 0 d e d u c t i o n u n d e r S c h e d u l e A f o r h o m e m o r t g a g e p o i n t s i n 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r m o r t g a g e p o i n t s d u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . T h e r e i s n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r m o r t g a g e p o i n t s i n 1 9 9 4 . A s a r e s u l t , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h i s d e d u c t i o n . C . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o a t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e , d i s r e g a r d o f r u l e s a n d r e g u l a t i o n s , o r - 1 5 - a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) , ( b ) ( 1 ) , a n d ( b ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h i s t i t l e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r w a s n e g l i g e n t i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w l a c k o f n e g l i g e n c e . S e e A x e l r o d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 4 8 , 2 5 8 ( 1 9 7 1 ) . A n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s s u b s t a n t i a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i l l a p p l y u n l e s s p e t i t i o n e r c a n d e m o n s t r a t e t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x . P e t i t i o n e r d i d n o t m e e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e w a s n o t n e g l i g e n t . R e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n e x c e e d s 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n a n d i s m o r e t h a n $ 5 , 0 0 0 . W e , t h e r e f o r e , h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s - 1 6 - l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h y e a r . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . - 1 7 - A P P E N D I X A S c h e d u l e C D e d u c t i o n s I n i t i a l l y D i s a l l o w e d b y R e s p o n d e n t 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g $ 8 3 8 $ 8 6 0 B a d d e b t 1 7 , 3 7 5 1 8 , 4 9 2 C a r & t r u c k 3 , 3 6 0 3 , 3 6 0 I n s u r a n c e 7 , 1 7 4 1 , 4 7 8 M o r t g a g e - 0 - 9 , 5 6 1 O f f i c e e x p e n s e 9 8 , 9 3 9 9 9 , 4 0 3 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 3 , 0 1 4 5 , 2 2 4 S u p p l i e s 5 , 9 2 2 2 , 0 0 1 T a x e s 1 0 0 9 4 7 T r a v e l 5 , 9 6 0 3 , 5 5 7 M e a l s & e n t e r t a i n m e n t 1 0 , 2 7 0 6 , 2 4 2 U t i l i t i e s 5 , 1 8 7 5 , 7 5 1 W a g e s 3 1 , 6 2 7 3 4 , 9 8 0 O t h e r e x p e n s e s - 0 - 3 2 , 6 2 4 P o s t a g e 2 , 4 3 9 - 0 - F i l i n g f e e s 3 , 5 7 4 - 0 - D o n a t i o n s 1 4 , 5 7 1 - 0 - T e l e p h o n e 7 , 3 8 9 - 0 - P a r k i n g t o l l s 2 , 9 7 8 - 0 - A m o u n t s d i s a l l o w e d 2 2 0 , 7 1 7 2 2 4 , 4 8 0 - 1 8 - A P P E N D I X B S c h e d u l e C D e d u c t i o n s A l l o w e d b y R e s p o n d e n t 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g $ 4 5 5 - 0 - B a d d e b t 1 - 0 - - 0 - I n s u r a n c e 3 , 8 8 3 $ 8 0 3 O f f i c e e x p e n s e 2 3 9 , 2 4 9 2 2 , 1 6 5 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 9 , 2 4 5 7 , 1 1 1 S u p p l i e s 5 , 0 5 1 2 , 4 6 0 T a x e s 2 6 6 1 , 5 1 9 U t i l i t i e s 5 , 7 4 7 3 , 9 6 7 W a g e s 4 5 , 9 5 7 4 4 , 6 9 0 P o s t a g e 6 2 2 1 , 1 1 4 F i l i n g f e e s 4 , 5 2 6 1 , 6 4 5 N a t u r a l g a s 1 , 7 0 5 T e l e p h o n e 4 , 3 4 6 7 , 3 2 0 T o t a l 1 1 9 , 3 4 7 9 4 , 4 9 9 1 P e t i t i o n e r i n c o r r e c t l y d e d u c t e d a b a d d e b t e x p e n s e o f $ 1 7 , 3 7 5 i n 1 9 9 3 o n S c h e d u l e C . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n a n d t h a t t h e i t e m s p e t i t i o n e r c l a i m e d a s a b a d d e b t e x p e n s e a r e d e d u c t i b l e a s o f f i c e e x p e n s e s . 2 T h i s c o n s i s t s o f $ 2 1 , 8 7 4 i n e x p e n s e s s u b s t a n t i a t e d b y p e t i t i o n e r a n d t h e $ 1 7 , 3 7 5 b a d d e b t e x p e n s e r e c l a s s i f i e d a s a n o f f i c e e x p e n s e a n d a l l o w e d a s a d e d u c t i o n .