TAX COURT OPINION

Case: Pedro Pelayo-Zabalza
Docket Number: 12940-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 10/15/2002
Pages: 7

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 2 0 0 0 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E D R O P E L A Y O - Z A B A L Z A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 9 4 0 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 2 . P e d r o P e l a y o - Z a b a l z a , p r o s e . C h r i s t i a n A . S p e c k , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s t w o m i n o r d a u g h t e r s , A l e j a n d r a A n a e a n d A r a c e l i . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 6 7 9 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n b y t h e C o u r t a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . A n a d j u s t m e n t t o t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s t a n d a r d d e d u c t i o n i s a p u r e l y m e c h a n i c a l m a t t e r , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h i s d e p e n d e n t o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s d e e m e d t o b e s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e f a c t s s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . T h r o u g h o u t t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o R i t a P e l a y o a n d l i v e d w i t h h e r , t o g e t h e r w i t h t h e c o u p l e ' s t w o d a u g h t e r s , i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . D u r i n g 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a l a b o r e r a n d r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 7 6 7 . R i t a P e l a y o w a s a l s o - 3 - 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d z e r o t a x o n l i n e 2 6 o f h i s F o r m 1 0 4 0 A a n d w a s t h e r e f o r e i n e l i g i b l e f o r a c h i l d t a x c r e d i t . S e e s e c . 2 4 . e m p l o y e d i n 2 0 0 0 a n d r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 7 6 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F o r m 1 0 4 0 A , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t c o r r e s p o n d i n g t o t h a t f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d : ( 1 ) D e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s t w o m i n o r d a u g h t e r s , A l e j a n d r a A n a e a n d A r a c e l i , a n d ( 2 ) t h e m a x i m u m e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a c h i l d t a x c r e d i t . 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 t h e w a g e s t h a t h e r e c e i v e d , a n d h e a t t a c h e d t o h i s r e t u r n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m e a c h o f h i s t w o e m p l o y e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t o n h i s r e t u r n t h e w a g e s t h a t h i s s p o u s e r e c e i v e d , n o r d i d h e a t t a c h t o h i s r e t u r n t h e F o r m W - 2 f r o m h e r e m p l o y e r . P e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 w a s p r e p a r e d b y J u a n E . H e r n a n d e z o f Z e t a E n t e r p r i s e i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r s o u g h t t h e a s s i s t a n c e o f a r e t u r n p r e p a r e r b e c a u s e h e w a s u n a b l e t o p r e p a r e a r e t u r n h i m s e l f . P e t i t i o n e r i s a n a t i v e s p e a k e r o f S p a n i s h , a n d h i s a b i l i t y t o s p e a k a n d u n d e r s t a n d E n g l i s h i s e x t r e m e l y l i m i t e d . - 4 - 4 R i t a P e l a y o d i d n o t s i g n p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 A , n o r i s t h e r e a n y i n d i c a t i o n o n s u c h f o r m t h a t i t i s i n t e n d e d a s a j o i n t r e t u r n . S e e s e c . 6 0 1 3 ( a ) . 5 W e d e c i d e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e t h e r R i t a P e l a y o f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . 4 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y " r a t h e r t h a n " h e a d o f h o u s e h o l d " . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o e i t h e r ( 1 ) d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s o r ( 2 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t a l s o a d j u s t e d t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s t a n d a r d d e d u c t i o n t o c o r r e s p o n d w i t h t h e d e t e r m i n e d f i l i n g s t a t u s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a n y a l l o w a n c e f o r a c h i l d t a x c r e d i t . D i s c u s s i o n 5 A . F i l i n g S t a t u s I n o r d e r t o q u a l i f y f o r " h e a d o f h o u s e h o l d " f i l i n g s t a t u s , a n i n d i v i d u a l m u s t s a t i s f y s e v e r a l r e q u i r e m e n t s . O n e o f t h o s e r e q u i r e m e n t s r e l a t e s t o t h e i n d i v i d u a l ' s m a r i t a l s t a t u s . T h u s , a s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r " . - 5 - 6 B e c a u s e o f t h e m o d e s t a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s r e l a t e d t o f i l i n g s t a t u s a n d t h e a m o u n t o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n m a y h a v e n o t a x e f f e c t . I f t h e s e a d j u s t m e n t s d o h a v e a t a x e f f e c t , t h e n , a s p a r t o f t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n , t h e p a r t i e s s h a l l c o n s i d e r t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c . 2 4 . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o R i t a P e l a y o a n d l i v e d w i t h h e r t h r o u g h o u t t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r " h e a d o f h o u s e h o l d " f i l i n g s t a t u s . C f . s e c s . 2 ( c ) , 7 7 0 3 ( b ) ( r e g a r d i n g c e r t a i n m a r r i e d i n d i v i d u a l s l i v i n g a p a r t w h o a r e t r e a t e d a s n o t m a r r i e d ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . 6 B . E a r n e d I n c o m e C r e d i t I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . H o w e v e r , i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d a s o f t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r , t h e c r e d i t i s o n l y a v a i l a b l e i f t h e i n d i v i d u a l f i l e s a j o i n t r e t u r n w i t h t h e i n d i v i d u a l ' s s p o u s e . S e c . 3 2 ( d ) ; s e e s e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o R i t a P e l a y o a n d l i v e d w i t h h e r t h r o u g h o u t t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . C f . s e c . 7 7 0 3 ( b ) . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r w o u l d o n l y q u a l i f y f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f h e f i l e d a j o i n t r e t u r n . - 6 - 7 T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t , a s o f t h e d a t e t h a t r e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r a n d R i t a P a l a y o h a d a t t e m p t e d t o f i l e a j o i n t r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . I n a s m u c h a s p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n r e s p e c t o f s u c h n o t i c e , h e i s p r e c l u d e d f r o m f i l i n g a j o i n t r e t u r n f o r t h a t y e a r . S e e s e c . 6 0 1 3 ( b ) ( 2 ) ; c f . P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 4 3 3 , 4 4 1 n . 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e 8 5 1 F . 2 d 1 4 9 2 ( D . C . C i r . 1 9 8 8 ) . S e c . 3 2 ( d ) . U n f o r t u n a t e l y f o r p e t i t i o n e r , h e d i d n o t d o s o . 7 I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . C . C o n c l u s i o n W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r i s a c o n s c i e n t i o u s t a x p a y e r w h o t r i e d t o f u l f i l l h i s F e d e r a l i n c o m e t a x o b l i g a t i o n s b y s e c u r i n g t h e a s s i s t a n c e o f a p r o f e s s i o n a l t a x r e t u r n p r e p a r e r . U n f o r t u n a t e l y f o r p e t i t i o n e r , h i s p r e p a r e r g a v e h i m e r r o n e o u s a d v i c e . A l t h o u g h t h i s f a c t m i g h t h a v e i n s u l a t e d p e t i t i o n e r f r o m l i a b i l i t y f o r a p e n a l t y i f r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d o n e , a t a x p a y e r ' s g o o d - f a i t h r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l t a x p r e p a r e r d o e s n o t i n s u l a t e t h e t a x p a y e r f r o m l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x i t s e l f . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 7 - 8 W e e x p e c t t h e p a r t i e s t o r e f l e c t c l e a r l y i n t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n t h e a m o u n t o f w h a t e v e r d e f i c i e n c y , d e f i c i e n c y t o b e p a i d , o r o v e r p a y m e n t t h a t m a y e x i s t i n t h i s c a s e . I n t h i s r e g a r d , w e n o t e t h a t r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m s t a t e s t h a t " P e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e c r e d i t r e q u e s t a n d r e q u e s t f o r r e f u n d o f h i s f e d e r a l t a x w i t h h o l d i n g * * * w e r e f r o z e n p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e " . T h u s , a l t h o u g h a t e c h n i c a l d e f i c i e n c y m a y e x i s t , s e e s e c . 6 2 1 1 ( a ) , ( b ) ( 1 ) , ( 4 ) , n o p a r t o f t h a t d e f i c i e n c y m a y r e m a i n t o b e p a i d , a n d p e t i t i o n e r m a y b e e n t i t l e d t o a r e f u n d o f a l l o r p a r t o f t h e t a x w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s . T o g i v e e f f e c t t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n a n d o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 8