TAX COURT OPINION

Case: Roger F. & Carolyn R. Ellis
Docket Number: 8894-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 04/09/2001
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O G E R F . A N D C A R O L Y N R . E L L I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 9 4 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 9 , 2 0 0 1 . R o g e r F . E l l i s , p r o s e . L o u i s H . H i l l , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 1 C a r o l y n R . E l l i s n e i t h e r s i g n e d t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s n o r a p p e a r e d a t t r i a l . T h e c a s e w i l l b e d i s m i s s e d a s t o h e r f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d w i t h r e s p e c t t o h e r w i l l r e f l e c t t h e d i s p o s i t i o n o f t h e i s s u e s c o n s i d e r e d i n t h i s o p i n i o n , a s w e l l a s t h o s e i s s u e s a g r e e d u p o n b y r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 4 3 5 a n d $ 3 , 5 4 5 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n D a y t o n , O h i o . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o g e r F . E l l i s . 1 P e t i t i o n e r h o l d s u n d e r g r a d u a t e a n d g r a d u a t e d e g r e e s i n e l e c t r i c a l e n g i n e e r i n g . I n 1 9 8 9 , a t t h e a g e o f 4 4 , a f t e r 2 1 y e a r s o f m i l i t a r y s e r v i c e , p e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e U n i t e d S t a t e s A i r F o r c e ( U S A F ) . W h i l e i n t h e U S A F , p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n t h e a c q u i s i t i o n o f m i s s i l e s , a i r c r a f t , a n d , a s h e t e s t i f i e d a t t r i a l , " t h i n g s o f t h a t t y p e " . H i s m i l i t a r y a s s i g n m e n t s a l s o i n c l u d e d f l i g h t a n d s y s t e m s t e s t s . S h o r t l y a f t e r r e t i r i n g f r o m t h e m i l i t a r y , p e t i t i o n e r b e g a n - 3 - t o l o o k f o r e m p l o y m e n t a s a t e c h n i c a l c o n s u l t a n t o r e n g i n e e r i n g m a n a g e r f o r p r i v a t e s e c t o r d e f e n s e c o n t r a c t o r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s s e a r c h f o r e m p l o y m e n t i n c l u d e d d r i v i n g t o , o r o t h e r w i s e c o n t a c t i n g , n u m e r o u s c o m p a n i e s t h a t m i g h t h a v e a n e e d f o r t h e t y p e s o f s e r v i c e s h e o f f e r e d . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y w o r k e d f o r a t i m e d u r i n g 1 9 9 1 , b u t a f t e r t h a t h e r e m a i n e d u n e m p l o y e d u n t i l J a n u a r y 1 9 9 9 w h e n h e w a s o f f e r e d a n d a c c e p t e d e m p l o y m e n t a s a c i v i l i a n e n g i n e e r w i t h t h e U S A F . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t , i n c o n n e c t i o n w i t h h i s s e a r c h f o r e m p l o y m e n t , h e v i s i t e d t h e o f f i c e s o f M o d e r n T e c h n o l o g i e s C o r p . i n D a y t o n , O h i o , n u m e r o u s t i m e s , p e r h a p s a s o f t e n a s o n c e a m o n t h , d u r i n g 1 9 9 5 . I n r e s p o n s e t o a n i n q u i r y m a d e b y r e s p o n d e n t ' s a g e n t d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n , t h a t c o m p a n y i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t m a d e a n y c o n t a c t s w i t h i t r e g a r d i n g e m p l o y m e n t d u r i n g 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s h a v e t h r e e d a u g h t e r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , o n e a t t e n d e d c o l l e g e i n B i r m i n g h a m , A l a b a m a ; o n e a t t e n d e d c o l l e g e i n W i l l i a m s b u r g , K e n t u c k y ; a n d t h e t h i r d w a s e m p l o y e d i n C o l u m b i a , M i s s o u r i . T h r e e o r f o u r t i m e s e a c h y e a r , p e t i t i o n e r o r p e t i t i o n e r s t r a v e l e d t o t h o s e c i t i e s w h e r e o n e o f t h e i r d a u g h t e r s w a s l i v i n g . P e t i t i o n e r s a r e , a n d w e r e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a c t i v e m e m b e r s o f t h e F i r s t B a p t i s t C h u r c h o f F a i r b o r n , O h i o ( t h e C h u r c h ) . C a r o l y n R . E l l i s w a s e m p l o y e d a s a s e c r e t a r y b y t h e - 4 - C h u r c h d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s e r v e s a s o n e o f i t s d e a c o n s . H e i s t h e C h u r c h h i s t o r i a n a n d , a s s u c h , p r o v i d e s s e r v i c e s a s a p h o t o g r a p h e r . P e t i t i o n e r s r e g u l a r l y a t t e n d e d C h u r c h s e r v i c e s a n d m a d e c a s h a n d p e r s o n a l p r o p e r t y c o n t r i b u t i o n s t o i t d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . A s a n o f f i c i a l o f t h e C h u r c h , p e t i t i o n e r a t t e n d e d v a r i o u s C h u r c h m e e t i n g s r e g u l a r l y . D u r i n g b o t h y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s a l s o m a d e c a s h a n d p e r s o n a l p r o p e r t y d o n a t i o n s t o v a r i o u s o t h e r o r g a n i z a t i o n s . T h e y m a i n t a i n e d a t l e a s t o n e c h e c k i n g a c c o u n t ( t h e a c c o u n t ) . S o m e o f t h e c a s h d o n a t i o n s m a d e t o t h e C h u r c h a n d o t h e r o r g a n i z a t i o n s w e r e m a d e t h r o u g h t h e a c c o u n t . I t a p p e a r s t h a t c a n c e l e d c h e c k s d r a w n o n t h e a c c o u n t w e r e n o t r o u t i n e l y r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r s . I n s t e a d , a c a r b o n c o p y o f t h e c h e c k w a s c r e a t e d e a c h t i m e a c h e c k w a s w r i t t e n , a n d p e t i t i o n e r s r e t a i n e d t h o s e c a r b o n c o p i e s . F o r t h e y e a r 1 9 9 5 , t h e r e a r e c a r b o n c o p i e s o f 1 1 c h e c k s , e a c h f o r $ 2 5 0 , p a y a b l e t o t h e B a p t i s t H e a l t h F o u n d a t i o n . A c c o r d i n g t o t h e r e c o r d s o f t h e B a p t i s t H e a l t h F o u n d a t i o n , p e t i t i o n e r s m a d e n o d o n a t i o n s t o t h a t o r g a n i z a t i o n i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r i n i s s u e . I n c l u d e d w i t h e a c h r e t u r n i s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , o n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i t e m s : - 5 - 1 9 9 5 1 9 9 6 G r o s s i n c o m e - 0 - - 0 - A d v e r t i s i n g $ 5 3 $ 8 2 C a r & t r u c k 4 , 7 5 6 4 , 5 5 9 D e p r e c i a t i o n 2 , 4 3 1 1 , 0 9 1 I n s u r a n c e 1 7 8 1 1 3 L e g a l & p r o f . s v c s . 1 3 9 2 0 4 O f f i c e e x p e n s e 7 9 9 6 3 5 R e p a i r s & m a i n t e n a n c e 2 9 5 5 2 S u p p l i e s 3 2 5 6 0 3 T a x e s & l i c e n s e s 1 5 8 1 2 1 T r a v e l 1 , 1 0 0 1 , 7 2 2 M e a l s & e n t . ( l e s s 5 0 % ) 7 1 9 6 9 4 U t i l i t i e s 2 , 0 9 3 2 , 2 9 6 T o t a l l o s s 1 3 , 0 4 6 1 2 , 1 7 2 T h e S c h e d u l e s C r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s i n s e e k i n g e m p l o y m e n t a s a c o n s u l t i n g e n g i n e e r . T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a v e l a n d m e a l s i n c l u d e t r i p s t a k e n b y p e t i t i o n e r , o r p e t i t i o n e r s , t o B i r m i n g h a m , A l a b a m a , W i l l i a m s b u r g , K e n t u c k y , a n d C o l u m b i a , M i s s o u r i . T h e d e d u c t i o n s f o r u t i l i t i e s r e l a t e t o t h e u s e o f a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e a s a n o f f i c e . T h e d e d u c t i o n s f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s w e r e c o m p u t e d b y u s i n g t h e a p p l i c a b l e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e . F o r e a c h y e a r , p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t h e t y p i c a l l y d r o v e 3 5 t o 5 0 m i l e s p e r d a y , 5 d a y s a w e e k , i n o r d e r t o m a k e p e r s o n a l c o n t a c t w i t h p r o s p e c t i v e e m p l o y e r s . F o r e a c h y e a r , p e t i t i o n e r s e l e c t e d t o i t e m i z e d e d u c t i o n s a n d i n c l u d e d a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , w i t h e a c h r e t u r n . A m o n g o t h e r d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 8 , 3 2 8 a n d $ 1 0 , 8 2 7 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , - 6 - r e s p e c t i v e l y , f o r c a s h g i f t s t o c h a r i t i e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d : ( 1 ) A l l o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C ; ( 2 ) $ 2 , 2 4 5 o f t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d f o r 1 9 9 5 ; a n d ( 3 ) t h e e n t i r e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n c l a i m e d f o r 1 9 9 6 . A m o n g o t h e r r e a s o n s , t h e d i s a l l o w a n c e s w e r e b a s e d u p o n l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n A . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s F o r e a c h y e a r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d n u m e r o u s d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e C . A l l o f t h e d e d u c t i o n s w e r e d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s b e c a u s e t h e u n d e r l y i n g e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s a s a s e l f - e m p l o y e d p r o f e s s i o n a l e n g i n e e r . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r d i d n o t e a r n a n y i n c o m e o r p r o v i d e a n y s e r v i c e s a s a n e n g i n e e r d u r i n g e i t h e r y e a r i n i s s u e . T h e e x p e n s e s d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e s C r e l a t e p r i m a r i l y t o h i s a t t e m p t s t o f i n d e m p l o y m e n t . A s w e v i e w t h e m a t t e r , t h e e x p e n s e s t h a t u n d e r l i e t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s j o b h u n t i n g e x p e n s e s . D u r i n g t e m p o r a r y p e r i o d s o f u n e m p l o y m e n t , j o b h u n t i n g e x p e n s e s c a n b e c o n s i d e r e d a n d d e d u c t e d a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s i f t h e e x p e n s e s a r e i n c u r r e d d u r i n g " a - 7 - r e a s o n a b l e p e r i o d o f t r a n s i t i o n " b e t w e e n l e a v i n g o n e p o s i t i o n a n d o b t a i n i n g a n o t h e r . H a f t v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 2 , 6 ( 1 9 6 3 ) ; s e e a l s o S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 3 0 1 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e t i r e d a s a n e n g i n e e r f r o m t h e U S A F i n 1 9 8 9 . H e a p p a r e n t l y w a s e m p l o y e d i n s o m e c a p a c i t y a s a n e n g i n e e r f o r a n u n d i s c l o s e d p e r i o d i n 1 9 9 1 , a n d h e r e m a i n e d u n e m p l o y e d f r o m t h e n t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e u n t i l J a n u a r y 1 9 9 9 , w h e n h e w a s a g a i n e m p l o y e d a s a n e n g i n e e r b y t h e U S A F , t h i s t i m e a s a c i v i l i a n . A s o f t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r h a d b e e n u n e m p l o y e d f o r a t l e a s t 3 y e a r s . W e t h i n k t h a t t h e " r e a s o n a b l e p e r i o d o f t r a n s i t i o n " t h a t b e g a n a t t h e c o n c l u s i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 j o b e x p i r e d s o m e t i m e b e f o r e t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 5 . C o n s e q u e n t l y , a s o f t h e b e g i n n i n g o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w o u l d n o l o n g e r b e c o n s i d e r e d t o b e c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . M o r e o v e r , e v e n i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , o t h e r g r o u n d s e x i s t f o r d i s a l l o w i n g p a r t i c u l a r d e d u c t i o n s . F o r e x a m p l e , b e c a u s e p e t i t i o n e r s r e p o r t e d n o g r o s s i n c o m e f r o m t h a t t r a d e o r b u s i n e s s , n o d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h e o f f i c e i n p e t i t i o n e r s ' h o m e w o u l d b e a l l o w a b l e . S e e s e c . 2 8 0 A . T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a v e l a n d m e a l s e x p e n s e s r e l a t e p r i m a r i l y t o s e v e r a l t r i p s e a c h y e a r t o B i r m i n g h a m , A l a b a m a , W i l l i a m s b u r g , K e n t u c k y , a n d C o l u m b i a , M i s s o u r i . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h o s e - 8 - t r i p s w e r e t a k e n f o r e m p l o y m e n t - r e l a t e d p u r p o s e s . O n t h o s e o c c a s i o n s w h e n C a r o l y n R . E l l i s a c c o m p a n i e d p e t i t i o n e r , h e e x p l a i n e d t h a t s h e d i d s o a s h i s " a d v i s o r " . W e t h i n k i t m o r e l i k e l y t h a n n o t t h a t t h e t r i p s w e r e t a k e n p r i m a r i l y f o r p e r s o n a l p u r p o s e s ; t h a t i s , s o t h a t o n e o r b o t h p e t i t i o n e r s c o u l d v i s i t t h e i r c h i l d r e n . T h e e x p e n s e s o f t h o s e t r i p s c o n s t i t u t e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 . T h e c a r e x p e n s e d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e o n l y i f p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d s u b s t a n t i a t i n g r e c o r d s . S e e s e c s . 2 7 4 ( d ) , 2 8 0 F . A s s u m i n g , w i t h o u t f i n d i n g , t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s o t h e r w i s e s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r , w e r e j e c t t h e m a s u n r e l i a b l e . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t h e d r o v e t o t h e o f f i c e s o f o n e p r o s p e c t i v e e m p l o y e r n u m e r o u s t i m e s d u r i n g 1 9 9 5 ; t h e p r o s p e c t i v e e m p l o y e r c l a i m s n o c o n t a c t s w e r e m a d e . S i m i l a r l y , o t h e r p r o s p e c t i v e e m p l o y e r s c o u l d n o t c o n f i r m p e t i t i o n e r ' s c l a i m s t o h a v e c o n t a c t e d t h e m d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e j e c t i n g p e t i t i o n e r ' s s u b s t a n t i a t i n g r e c o r d s , i n e f f e c t , o p e r a t e s t o d e n y a n y d e d u c t i o n f o r c a r e x p e n s e s . W e c o u l d c o n t i n u e t o d i s c u s s o t h e r d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C , b u t g i v e n o u r c o n c l u s i o n t h a t t h e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e f i r s t p l a c e , w e s e e l i t t l e p u r p o s e i n d o i n g s o . R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s - 9 - d i s a l l o w i n g a l l o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C a r e s u s t a i n e d . B . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r s c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 8 , 3 8 2 a n d $ 1 0 , 8 2 7 , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , o n t h e S c h e d u l e s A i n c l u d e d w i t h t h e i r r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . F o r e a c h y e a r , t h e y i n d i c a t e d t h a t t h e c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e i n c a s h ; b u t a t t r i a l , t h e y c l a i m e d t h a t s o m e c o n t r i b u t i o n s c o n s i s t e d o f d o n a t i o n s o f p e r s o n a l p r o p e r t y a n d s o m e p o r t i o n o f t h e d e d u c t i o n s w a s a t t r i b u t a b l e t o t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s a l l o w e d t o d e d u c t a n y c o n t r i b u t i o n s o r g i f t s m a d e t o q u a l i f y i n g o r g a n i z a t i o n s f o r t h e i r u s e . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) . S u b j e c t t o v a r i o u s e x c e p t i o n s , i f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y i s d o n a t e d , " t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n i s t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e c o n t r i b u t i o n " . S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . F a i r m a r k e t v a l u e i s d e f i n e d a s " t h e p r i c e a t w h i c h t h e p r o p e r t y w o u l d c h a n g e h a n d s b e t w e e n a w i l l i n g b u y e r a n d a w i l l i n g s e l l e r , n e i t h e r b e i n g u n d e r a n y c o m p u l s i o n t o b u y o r s e l l a n d b o t h h a v i n g r e a s o n a b l e k n o w l e d g e o f r e l e v a n t f a c t s . " S e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e q u i r e s t h a t c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s b e s u b s t a n t i a t e d b y a t l e a s t o n e o f t h e f o l l o w i n g : - 1 0 - ( i ) A c a n c e l e d c h e c k . ( i i ) A r e c e i p t f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . A l e t t e r o r o t h e r c o m m u n i c a t i o n f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f a c o n t r i b u t i o n a n d s h o w i n g t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n c o n s t i t u t e s a r e c e i p t * * * . ( i i i ) I n t h e a b s e n c e o f a c a n c e l e d c h e c k o r r e c e i p t f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n , o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e , t h e d a t e o f t h e c o n t r i b u t i o n , a n d t h e a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . I f t h e d o n a t i o n i s a s m a l l a m o u n t , a n y w r i t t e n o r o t h e r e v i d e n c e f r o m t h e d o n e e c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t i s g e n e r a l l y s u f f i c i e n t . T h e r e l i a b i l i t y o f t h e r e c o r d s i s d e t e r m i n e d o n t h e b a s i s o f a l l r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 2 ) ( i ) ( C ) , I n c o m e T a x R e g s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s d i d n o t i n d i c a t e h o w m u c h o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r c o n s i s t e d o f c a s h d o n a t i o n s a n d h o w m u c h c o n s i s t e d o f d o n a t i o n s o f p e r s o n a l p r o p e r t y . I n s t e a d , i n a d d i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e i r c o n t r i b u t i o n s p r a c t i c e s , t h e y p r o d u c e d a s s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e d e d u c t i o n s : ( 1 ) C o m p u t e r - g e n e r a t e d s u m m a r i e s ; ( 2 ) c a r b o n c o p i e s o f c h e c k s w r i t t e n t o v a r i o u s o r g a n i z a t i o n s , i n c l u d i n g , a m o n g o t h e r s , t h e C h u r c h a n d t h e B a p t i s t H e a l t h A s s o c i a t i o n ; ( 3 ) r e c e i p t s f o r d o n a t i o n s t o v a r i o u s o r g a n i z a t i o n s , i n c l u d i n g t h e - 1 1 - C h u r c h , t h e C h r i s t i a n C o a l i t i o n , t h e F a m i l y R e s e a r c h C o u n c i l , F o c u s o n t h e F a m i l y , t h e F o r e s t R i d g e C u b S c o u t s , a n d G o o d w i l l I n d u s t r i e s ; a n d ( 4 ) r e c e i p t s f o r t h e p u r c h a s e o f v a r i o u s i t e m s o f p e r s o n a l p r o p e r t y , w h i c h a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , w e r e d o n a t e d d i r e c t l y t o n e e d y f a m i l i e s , o r t o o r g a n i z a t i o n s t h a t d i s t r i b u t e d t h e d o n a t e d p r o p e r t y t o n e e d y f a m i l i e s . A l s o , a t t r i a l p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t a p o r t i o n o f t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r c o n s i s t s o f t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d t o f u l f i l l h i s o b l i g a t i o n s a s a n o f f i c i a l o f t h e C h u r c h . W e q u e s t i o n t h e r e l i a b i l i t y o f t h e c a r b o n c o p i e s o f c h e c k s p r e s e n t e d a s s u b s t a n t i a t i o n f o r v a r i o u s c a s h c o n t r i b u t i o n s . F o r t h e y e a r 1 9 9 5 , t h e r e a r e c a r b o n c o p i e s o f 1 1 c h e c k s , e a c h f o r $ 2 5 0 , m a d e p a y a b l e t o t h e B a p t i s t H e a l t h F o u n d a t i o n . A c c o r d i n g t o t h a t o r g a n i z a t i o n , n o d o n a t i o n s w e r e m a d e b y p e t i t i o n e r s d u r i n g t h a t y e a r . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n t h i s i n c o n s i s t e n c y a t t r i a l . I g n o r i n g t h e c a r b o n c o p i e s o f t h e c h e c k s , a n d t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e r e c e i p t s f r o m t h e v a r i o u s o r g a n i z a t i o n s , w e f i n d t h a t f o r t h e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r t h e y e a r 1 9 9 6 i n a n a m o u n t c o m p u t e d a s f o l l o w s : - 1 2 - C a s h c o n t r i b u t i o n s t o t h e C h u r c h $ 3 , 7 0 5 . 0 0 C a s h d o n a t i o n s t o o t h e r o r g a n i z a t i o n s 8 6 3 . 4 8 T r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s ( s e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 ( g ) , I n c o m e T a x R e g s . ; R e v . P r o c . 9 5 - 5 4 , 1 9 9 5 - 2 C . B . 4 5 0 ) 4 6 3 . 2 0 P e r s o n a l p r o p e r t y d o n a t e d t o t h e C h u r c h 6 5 9 . 9 9 P e r s o n a l p r o p e r t y d o n a t e d t o o t h e r o r g a n i z a t i o n s 5 7 1 . 2 5 T o t a l 6 , 2 6 2 . 9 2 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 3 p e n a l t y f o r e a c h y e a r , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .