TAX COURT OPINION

Case: Cynthia S. Al-Murshidi
Docket Number: 4230-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 12/13/2001
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C Y N T H I A S . A L - M U R S H I D I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 2 3 0 - 0 0 S . F i l e d D e c e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 . C y n t h i a S . A l - M u r s h i d i , p r o s e . D u s t i n M . S t a r b u c k , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t $ 7 8 7 o f t h e a m o u n t c l a i m e d a s m e d i c a l e x p e n s e s r e p r e s e n t s p r e t a x p a y m e n t s f o r m e d i c a l i n s u r a n c e a n d i s t h e r e f o r e n o t d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 4 3 2 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r , 2 t h e i s s u e i s w h e t h e r s e c t i o n 2 1 3 ( d ) ( 9 ) ( r e l a t i n g t o t h e d i s a l l o w a n c e o f c e r t a i n s u r g i c a l e x p e n s e s ) p r e c l u d e s a d e d u c t i o n f o r m e d i c a l e x p e n s e s p a i d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o a n o k e , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d T h e a p p l i c a b l e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r s u f f e r e d f r o m s e v e r e o b e s i t y f o r a p e r i o d o f y e a r s p r i o r t o 1 9 9 6 . W i t h o u t t h e a i d o f s u r g i c a l i n t e r v e n t i o n , p e t i t i o n e r l o s t o v e r 1 0 0 p o u n d s . A s a r e s u l t o f t h e w e i g h t l o s s , p e t i t i o n e r d e v e l o p e d a m a s s o f l o o s e - h a n g i n g s k i n w h i c h s p a n n e d t h e w i d t h o f h e r a b d o m e n a n d s p i l l e d o v e r o n t o h e r u p p e r t h i g h s . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a r e g i s t e r e d n u r s e a t t h e C a r i l i o n R o a n o k e C o m m u n i t y H o s p i t a l w h e r e s h e w o r k e d i n t h e e m e r g e n c y r o o m . H e r d u t i e s c a l l e d f o r f r e q u e n t b e n d i n g , r u n n i n g , a n d o t h e r p h y s i c a l a c t i v i t i e s . T h e s k i n m a s s p r e v e n t e d p e t i t i o n e r f r o m c o m f o r t a b l y p e r f o r m i n g h e r e m e r g e n c y r o o m d u t i e s . A d d i t i o n a l l y , t h e m a s s w a s p r o n e t o s k i n b r e a k d o w n s , s o r e s , i n f e c t i o n s , p a i n , a n d i r r i t a t i o n . A f t e r t h e w e i g h t l o s s , p e t i t i o n e r u n d e r w e n t t h r e e s u r g e r i e s t o r e m o v e t h i s s k i n m a s s . T h e f i r s t p r o c e d u r e u t i l i z e d - 3 - l i p o s u c t i o n t o r e m o v e 1 2 p o u n d s o f f a t f r o m t h e m a s s . T h e s e c o n d p r o c e d u r e r e m o v e d t h e e x c e s s s k i n o f t h e m a s s . T h e f i n a l p r o c e d u r e w a s c o n d u c t e d t o r e m o v e e x c e s s f l u i d w h i c h h a d c o l l e c t e d b e t w e e n t h e s k i n a n d t h e a b d o m i n a l m u s c l e s . T h e s t a t e m e n t s s u b m i t t e d b y t h e p l a s t i c s u r g e o n w h o p e r f o r m e d t h e s u r g e r y d e s c r i b e d t h e p r o c e d u r e s a s " c o s m e t i c " i n n a t u r e . T h e p r o c e d u r e s w e r e n o t c o v e r e d b y p e t i t i o n e r ' s h e a l t h i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e s u r g e r i e s a n d d e d u c t e d t h e c o s t s a s m e d i c a l e x p e n s e s o n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e s e s u r g i c a l p r o c e d u r e s w e r e f o r " c o s m e t i c s u r g e r y " o f a t y p e n o t c o n s i d e r e d " m e d i c a l c a r e " a n d t h e r e f o r e w e r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . T h e m e d i c a l d e d u c t i o n s a s c l a i m e d a n d a s a l l o w e d a r e a s f o l l o w s : E x p e n s e A m o u n t c l a i m e d A m o u n t a l l o w e d M e d i c i n e & d r u g s $ 7 5 $ 7 5 O p t i c a l e x p e n s e s 2 4 0 2 4 0 D e n t a l e x p e n s e s 1 5 0 1 5 0 P r e - t a x i n s u r a n c e 7 8 7 - 0 - D o c t o r s / h o s p i t a l s 2 , 6 1 7 - 0 - S u r g i c a l e x p e n s e s 7 , 6 9 1 - 0 - T h e " D o c t o r s / H o s p i t a l s " a n d " S u r g i c a l e x p e n s e s " d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t b o t h r e l a t e t o t h e p r o c e d u r e s d i s c u s s e d a b o v e . A l t h o u g h t h e s e c l a i m e d e x p e n s e s t o t a l $ 1 0 , 3 0 8 , p e t i t i o n e r o n l y s u b s t a n t i a t e d t h a t s h e p a i d $ 7 , 6 3 1 . 2 8 f o r t h e d i s p u t e d p r o c e d u r e s . A t t r i a l p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e f r o m - 4 - 3 T h e r e w a s n o f o r m a l r e p o r t p r i n t e d s e p a r a t e l y . R a t h e r t h e r e p o r t o f t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e w a s p r i n t e d d i r e c t l y i n t h e C o n g r e s s i o n a l R e c o r d . S e e 1 3 6 C o n g . R e c . S 1 5 6 2 9 ( 1 9 9 0 ) . w h i c h i t c o u l d b e d e t e r m i n e d t h a t s h e i n c u r r e d g r e a t e r e x p e n s e s t h a n t h o s e s u b s t a n t i a t e d . D i s c u s s i o n I n g e n e r a l , s e c t i o n 2 1 3 ( a ) a l l o w s a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n t h e e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e , f o r m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r * * * t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . P r i o r t o 1 9 9 0 , i t w o u l d a p p e a r t h a t t h e e x p e n s e s o f t h e s u r g e r i e s p e t i t i o n e r h a d w o u l d h a v e b e e n a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) . S e e M a t t e s v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 6 5 0 ( 1 9 8 1 ) ; s e e a l s o R e v . R u l . 8 2 - 1 1 1 , 1 9 8 2 - 1 C . B . 4 8 . I n 1 9 9 0 , h o w e v e r , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 1 1 3 4 2 ( a ) o f t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 4 7 1 , t h a t a d d e d p a r a g r a p h ( 9 ) t o s e c t i o n 2 1 3 ( d ) . S e c t i o n 2 1 3 ( d ) ( 9 ) p r o v i d e s : ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e t e r m " m e d i c a l c a r e " d o e s n o t i n c l u d e c o s m e t i c s u r g e r y o r o t h e r s i m i l a r p r o c e d u r e s , u n l e s s t h e s u r g e r y o r p r o c e d u r e i s n e c e s s a r y t o a m e l i o r a t e a d e f o r m i t y a r i s i n g f r o m , o r d i r e c t l y r e l a t e d t o , a c o n g e n i t a l a b n o r m a l i t y , a p e r s o n a l i n j u r y r e s u l t i n g f r o m a n a c c i d e n t o r t r a u m a , o r d i s f i g u r i n g d i s e a s e . ( B ) C o s m e t i c s u r g e r y d e f i n e d . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s p a r a g r a p h , t h e t e r m " c o s m e t i c s u r g e r y " m e a n s a n y p r o c e d u r e w h i c h i s d i r e c t e d a t i m p r o v i n g t h e p a t i e n t ' s a p p e a r a n c e a n d d o e s n o t m e a n i n g f u l l y p r o m o t e t h e p r o p e r f u n c t i o n o f t h e b o d y o r p r e v e n t o r t r e a t i l l n e s s o r d i s e a s e . T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e r e p o r t 3 p r o v i d e s , i n t e r a l i a : - 5 - 4 R e s p o n d e n t a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s h e a l t h i n s u r a n c e d i d n o t c o v e r t h e s u r g i c a l p r o c e d u r e s . T h e r e m a y b e m a n y r e a s o n s f o r t h i s , s u c h a s t h e p o l i c y e x e m p t e d t r e a t m e n t f o r o b e s i t y . T h u s , w e d o n o t f i n d t h e l a c k o f i n s u r a n c e c o v e r a g e t o b e e l u c i d a t i n g . T h e b i l l p r o v i d e s t h a t e x p e n s e s p a i d f o r c o s m e t i c s u r g e r y o r o t h e r s i m i l a r p r o c e d u r e s a r e n o t d e d u c t i b l e m e d i c a l e x p e n s e s , u n l e s s t h e s u r g e r y o r p r o c e d u r e i s n e c e s s a r y t o a m e l i o r a t e a d e f o r m i t y a r i s i n g f r o m , o r d i r e c t l y r e l a t e d t o a * * * d i s f i g u r i n g d i s e a s e . * * * c o s m e t i c s u r g e r y i s d e f i n e d a s a n y p r o c e d u r e w h i c h i s d i r e c t e d a t i m p r o v i n g t h e p a t i e n t ' s a p p e a r a n c e a n d d o e s n o t m e a n i n g f u l l y p r o m o t e t h e p r o p e r f u n c t i o n o f t h e b o d y o r p r e v e n t o r t r e a t i l l n e s s o r d i s e a s e . T h u s , u n d e r t h e p r o v i s i o n , p r o c e d u r e s s u c h a s h a i r r e m o v a l e l e c t r o l y s i s , h a i r t r a n s p l a n t s , l y p o s u c t i o n , a n d f a c e l i f t o p e r a t i o n s g e n e r a l l y a r e n o t d e d u c t i b l e . I n c o n t r a s t , e x p e n s e s f o r p r o c e d u r e s t h a t a r e m e d i c a l l y n e c e s s a r y t o p r o m o t e t h e p r o p e r f u n c t i o n o f t h e b o d y a n d o n l y i n c i d e n t a l l y a f f e c t t h e p a t i e n t ' s a p p e a r a n c e o r e x p e n s e s f o r t r e a t m e n t o f a d i s f i g u r i n g c o n d i t i o n a r i s i n g f r o m a * * * d i s e a s e ( s u c h a s r e c o n s t r u c t i v e s u r g e r y f o l l o w i n g r e m o v a l o f a m a l i g n a n c y ) c o n t i n u e t o b e d e d u c t i b l e * * * . [ 1 3 6 C o n g . R e c . S 1 5 6 2 9 , S 1 5 7 1 1 ( 1 9 9 0 ) . ] I t i s c l e a r f r o m t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e r e p o r t t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h a t t h e e x p e n s e s o f a l l s o - c a l l e d c o s m e t i c s u r g e r i e s w o u l d b e n o n d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , s i n c e t h e p r o c e d u r e s w e r e c l a s s i f i e d a s c o s m e t i c b y p e t i t i o n e r ' s s u r g e o n , 4 t h e y w e r e c o s m e t i c f o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g s e c t i o n 2 1 3 ( d ) ( 9 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s s k i n m a s s i s n o t " a d e f o r m i t y a r i s i n g f r o m , o r d i r e c t l y r e l a t e d t o , a c o n g e n i t a l a b n o r m a l i t y , a p e r s o n a l i n j u r y r e s u l t i n g f r o m a n a c c i d e n t o r t r a u m a , o r d i s f i g u r i n g d i s e a s e " , a n d t h e r e f o r e , t r e a t m e n t f o r h e r c o n d i t i o n - 6 - d o e s n o t f a l l w i t h i n t h e e x c e p t i o n f o r d e d u c t i b l e c o s m e t i c p r o c e d u r e s . S e e s e c . 2 1 3 ( d ) ( 9 ) ( A ) . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r w a s 1 0 0 p o u n d s o v e r w e i g h t a n d s u f f e r e d f r o m m o r b i d o b e s i t y . O b e s i t y i s w e l l r e c o g n i z e d i n t h e m e d i c a l c o m m u n i t y a s a s e r i o u s d i s e a s e . S e e N a t i o n a l H e a r t , L u n g , a n d B l o o d I n s t . , N a t l . I n s t . o f H e a l t h , " C l i n i c a l G u i d e l i n e s o n t h e I d e n t i f i c a t i o n , E v a l u a t i o n , a n d T r e a t m e n t o f O v e r w e i g h t a n d O b e s i t y i n A d u l t s " , N I H P u b . N o . 9 8 - 4 0 8 3 ( 1 9 9 8 ) . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o s u f f e r f r o m t h e e f f e c t s o f t h i s d i s e a s e i n t h e f o r m o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d s k i n m a s s t h a t w a s a d e f o r m i t y . T h i s m a s s w a s n o t m e r e l y u n s i g h t l y , i t w a s p r o n e t o i n f e c t i o n a n d d i s e a s e a n d i n t e r f e r e d w i t h p e t i t i o n e r ' s d a i l y l i f e . T h e p r o c e d u r e s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r w e n t m e a n i n g f u l l y p r o m o t e d t h e p r o p e r f u n c t i o n o f h e r b o d y a n d t r e a t e d h e r d i s e a s e . D e s p i t e t h e c l a s s i f i c a t i o n g i v e n t o t h e p r o c e d u r e s b y t h e s u r g e o n , w e f i n d t h a t t h e s e p r o c e d u r e s a r e n o t " c o s m e t i c s u r g e r y " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 1 3 . S e c . 2 1 3 ( d ) ( 9 ) ( B ) . P e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n , h o w e v e r , i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t o f e x p e n s e s t h a t s h e s u b s t a n t i a t e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .