TAX COURT OPINION

Case: Thomas Clarence & Claudia Ellen Maloney
Docket Number: 20568-97
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 07/17/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S C L A R E N C E A N D C L A U D I A E L L E N M A L O N E Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 5 6 8 - 9 7 . F i l e d J u l y 1 7 , 2 0 0 0 . T h o m a s M a l o n e y a n d C l a u d i a E l l e n M a l o n e y , p r o s e s e . F e l i c i a L . B r a n c h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e t o t h e C o u r t w i t h o u t t r i a l . S e e R u l e 1 2 2 . P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a $ 1 4 , 8 3 2 d e f i c i e n c y i n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e y m a y d e d u c t a s a l i m o n y a $ 4 7 , 9 0 0 p a y m e n t t h a t T h o m a s M a l o n e y - 2 - ( p e t i t i o n e r ) m a d e t o h i s f o r m e r w i f e . W e h o l d t h e y m a y n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a p p l i c a b l e t o t h e s u b j e c t y e a r . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A l l f a c t s w e r e e i t h e r s t i p u l a t e d o r f o u n d b y t h e C o u r t f r o m e x h i b i t s a c c o m p a n y i n g t h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e , a n d t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a r e f o u n d a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r s a r e c a s h m e t h o d t a x p a y e r s w h o r e s i d e d i n L a G r a n g e P a r k , I l l i n o i s , w h e n w e f i l e d t h e i r p e t i t i o n c o m m e n c i n g t h i s a c t i o n . T h e y f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a j o i n t 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h t h e y c l a i m e d a $ 4 7 , 9 0 0 d e d u c t i o n f o r a l i m o n y p a i d t o p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , L i n d a R . M a l o n e y ( M s . M a l o n e y ) . M s . M a l o n e y s u e d p e t i t i o n e r f o r d i v o r c e i n a V i r g i n i a c i r c u i t c o u r t , a n d , o n M a r c h 2 1 , 1 9 9 1 , t h e c o u r t f i n a l i z e d t h e d i v o r c e b y w a y o f a d e c r e e o f f i n a l d i v o r c e ( V i r g i n i a d e c r e e ) . T h e V i r g i n i a d e c r e e p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : T H I S C A U S E c a m e o n t h i s d a y t o b e h e a r d u p o n t h e b i l l o f c o m p l a i n t ; u p o n p r o c e s s s e r v e d u p o n t h e d e f e n d a n t ; u p o n t h e a n s w e r a n d c r o s s - b i l l o f t h e d e f e n d a n t ; u p o n t h e r e p o r t o f J a m e s A . E v a n s , C o m m i s s i o n e r i n C h a n c e r y , a n d t h e m a t t e r w a s a r g u e d b y c o u n s e l . U P O N C O N S I D E R A T I O N W H E R E O F , t h e C o u r t f i n d s f r o m t h e r e p o r t , i n d e p e n d e n t l y o f t h e a d m i s s i o n s o f t h e - 3 - p a r t i e s i n t h e p l e a d i n g s o r o t h e r w i s e , t h e f o l l o w i n g f a c t s : t h a t t h e p a r t i e s a r e s u i j u r i s a n d n e i t h e r i s i n c a r c e r a t e d , t h a t t h e d e f e n d a n t i s a m e m b e r o f t h e A r m e d F o r c e s o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d i s r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l ; t h a t t h e p a r t i e s w e r e l a w f u l l y m a r r i e d i n N e w M e l l e , M i s s o u r i , o n J u l y 1 1 , 1 9 7 0 ; t h a t t h e r e w e r e t w o c h i l d r e n b o r n o f t h i s m a r r i a g e * * * ; t h a t t h e c o m p l a i n a n t w a s b o t h d o m i c i l e d i n V i r g i n i a a n d a n a c t u a l g o o d f a i t h r e s i d e n t o f V i r g i n i a o n t h e d a t e t h a t t h i s s u i t w a s i n s t i t u t e d a n d f o r m o r e t h a n s i x m o n t h s n e x t p r e c e d i n g s a i d d a t e ; * * * t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s u b j e c t m a t t e r ; t h a t t h e v e n u e i s p r o p e r ; t h a t t h e w r i t t e n s t i p u l a t i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s s h o u l d b e a f f i r m e d b y t h e C o u r t a n d i n c o r p o r a t e d i n t h i s d e c r e e b y r e f e r e n c e ; a n d t h a t t h e r e p o r t o f s a i d C o m m i s s i o n e r s h o u l d b e c o n f i r m e d i n i t s e n t i r e t y . W H E R E F O R E t h e C o u r t d o t h A D J U D G E , O R D E R a n d D E C R E E t h a t * * * t h e d e f e n d a n t b e , a n d h e i s h e r e w i t h , d i v o r c e d f r o m t h e c o m p l a i n a n t f r o m t h e b o n d s o f m a t r i m o n y * * * * * * * * * * T h e C o u r t d o t h f u r t h e r A D J U D G E , O R D E R a n d D E C R E E t h a t t h e c o m p l a i n a n t a n d t h e d e f e n d a n t b o t h b e d e n i e d s p o u s a l s u p p o r t . T h e r e f e r e n c e d s t i p u l a t i o n ( t h e s t i p u l a t i o n ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : 2 1 . T h e h u s b a n d c o v e n a n t s a n d a g r e e s t h a t u p o n h i s r e t i r e m e n t f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y , h e w i l l i m m e d i a t e l y t a k e w h a t e v e r s t e p s a r e n e c e s s a r y t o p r o v i d e f o r t h e w i f e t h i r t y - s e v e n a n d 5 0 / 1 0 0 ( 3 7 . 5 0 ) p e r c e n t o f h i s r e t i r e m e n t f u n d s , i n a l l o t m e n t f o r m , t o b e p a i d t o h e r o n a m o n t h l y b a s i s a t t h e s a m e t i m e h e r e c e i v e s h i s s i x t y - t w o a n d 5 0 / 1 0 0 ( 6 2 . 5 0 ) p e r c e n t p o r t i o n t h e r e o f . H e f u r t h e r c o v e n a n t s t o p a r t i c i p a t e i n t h e S u r v i v o r B e n e f i t P l a n i n o r d e r f o r t h e w i f e t o b e e n t i t l e d t o h e r t h i r t y - s e v e n a n d 5 0 / 1 0 0 ( 3 7 . 5 0 ) p e r c e n t s h a r e o f h i s r e t i r e m e n t u n t i l s u c h t i m e a s s h e d i e s . T h e r e t i r e m e n t p a y m e n t s t o w i f e s h a l l c o n t i n u e u n t i l h e r d e a t h n o t w i t h s t a n d i n g t h e d e a t h o f t h e h u s b a n d . - 4 - 1 M s . M a l o n e y r e s i d e d i n F l o r i d a a t t h a t t i m e . P e t i t i o n e r s e p a r a t e d , b u t d i d n o t r e t i r e , f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y o n o r a r o u n d M a r c h 3 1 , 1 9 9 3 , a n d h e w a s p a i d a l u m p - s u m s e p a r a t i o n p a y m e n t o f $ 1 1 6 , 8 9 7 . 8 7 i n l i e u o f h i s r e t i r e m e n t b e n e f i t s f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y . A t o r a b o u t t h a t t i m e , M s . M a l o n e y p e t i t i o n e d a c o u r t i n I l l i n o i s , t h e S t a t e i n w h i c h p e t i t i o n e r t h e n r e s i d e d , 1 r e q u e s t i n g t h a t t h e c o u r t e i t h e r ( 1 ) e n f o r c e t h e V i r g i n i a d e c r e e b y r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o p a y t o h e r 3 7 . 5 p e r c e n t o f t h e l u m p - s u m a m o u n t o r ( 2 ) m o d i f y t h e V i r g i n i a d e c r e e t o s t a t e e x p l i c i t l y t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o 3 7 . 5 p e r c e n t o f a n y a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n l i e u o f h i s r e t i r e m e n t b e n e f i t s . L a t e r i n t h a t y e a r , t h e I l l i n o i s c o u r t e n t e r e d a n a g r e e d o r d e r ( I l l i n o i s o r d e r ) p r o v i d i n g i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : 1 . ( a ) T h a t * * * [ M s . M a l o n e y ] s h a l l k e e p a s h e r s o l e p r o p e r t y t h e s u m o f $ 4 7 , 9 0 0 . 0 0 r e p r e s e n t i n g h e r s h a r e a n d d i v i s i o n o f t h e n e t f u n d s r e c e i v e d b y * * * [ p e t i t i o n e r ] f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y . S u c h d i v i s i o n a n d t r a n s f e r s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a t a x a b l e e v e n t . ( b ) * * * [ M s . M a l o n e y ] s h a l l h o l d * * * [ p e t i t i o n e r ] f r e e , h a r m l e s s a n d i n d e m n i f i e d a g a i n s t a n y s t a t e o r f e d e r a l i n c o m e t a x e s d u e a n d o w i n g i n c o n n e c t i o n w i t h r e c e i p t b y * * * [ M s . M a l o n e y ] o f t h e a f o r e s a i d $ 4 7 , 9 0 0 . 0 0 . ( c ) * * * [ p e t i t i o n e r ] s h a l l k e e p a s h i s s o l e p r o p e r t y t h e s u m o f $ 4 7 , 8 6 1 . 0 3 p l u s i n t e r e s t r e p r e s e n t i n g h i s s h a r e a n d d i v i s i o n o f t h e n e t f u n d s r e c e i v e d f r o m t h e U n i t e d S t a t e s N a v y . - 5 - 2 P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t t h i s p a y m e n t i s i n c l u d a b l e i n t h e i r g r o s s i n c o m e , r e l y i n g s o l e l y o n t h e i r p o s i t i o n t h a t i t w a s p a i d t o M s . M a l o n e y a n d i s d e d u c t i b l e a s a l i m o n y . ( d ) * * * [ p e t i t i o n e r ] s h a l l h o l d * * * [ M s . M a l o n e y ] f r e e , h a r m l e s s a n d i n d e m n i f i e d a g a i n s t a n y s t a t e o r f e d e r a l t a x e s d u e a n d o w i n g i n c o n n e c t i o n w i t h t h e g r o s s a m o u n t p a i d b y t h e U n i t e d S t a t e s N a v y t o * * * [ p e t i t i o n e r ] l e s s t h e s u m o f $ 4 7 , 9 0 0 . 0 0 w h i c h i s t h e r e s p o n s i b i l i t y o f * * * [ M s . M a l o n e y ] . P e t i t i o n e r p a i d M s . M a l o n e y t h e $ 4 7 , 9 0 0 i n 1 9 9 3 . D i s c u s s i o n W e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t t h e $ 4 7 , 9 0 0 p a y m e n t a s a l i m o n y . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e y c o u l d n o t . P e t i t i o n e r s m u s t p r o v e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w r o n g i n o r d e r t o p r e v a i l . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; s e e a l s o P r e s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 9 , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d 2 0 9 F . 3 d 1 2 8 1 ( 1 1 t h C i r . 2 0 0 0 ) . A n i n d i v i d u a l m a y g e n e r a l l y d e d u c t a p a y m e n t m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t o a f o r m e r s p o u s e t o t h e e x t e n t i t i s a l i m o n y t h a t i s i n c l u d a b l e i n t h e f o r m e r s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 2 1 5 ( a ) a n d ( b ) . A p a y m e n t i s a l i m o n y t h a t i s i n c l u d a b l e i n a f o r m e r s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e w h e n : ( 1 ) T h e p a y m e n t i s m a d e i n c a s h , ( 2 ) t h e p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) t h e f o r m e r s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( 3 ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e t h a t t h e p a y m e n t i s n o t t o b e t r e a t e d a s a l i m o n y , ( 4 ) t h e f o r m e r s p o u s e s r e s i d e i n - 6 - s e p a r a t e h o u s e h o l d s a t t h e t i m e t h e p a y m e n t i s m a d e , ( 5 ) t h e f o r m e r s p o u s e s d o n o t f i l e a j o i n t r e t u r n , a n d ( 6 ) t h e l i a b i l i t y f o r p a y m e n t d o e s n o t c o n t i n u e f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e f o r m e r s p o u s e ' s d e a t h . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) , ( e ) . E a c h o f t h e s e r e q u i r e m e n t s m u s t b e m e t b e f o r e a p a y o r m a y d e d u c t a p a y m e n t a s a l i m o n y . T h e p a r t i e s d i s p u t e o n l y t w o o f t h e s e r e q u i r e m e n t s ; n a m e l y , t h e t h i r d a n d s i x t h r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h a b o v e . W e b e g i n o u r a n a l y s i s w i t h t h e t h i r d r e q u i r e m e n t u n d e r w h i c h a p a y m e n t i s n o t t r e a t e d a s a l i m o n y i f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d e s i g n a t e s t h a t t h e p a y m e n t i s n o t i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t ' s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 o r d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . T h e i n s t r u m e n t m u s t c o n t a i n a c l e a r a n d e x p l i c i t d e s i g n a t i o n t o t h a t e f f e c t a l t h o u g h i t n e e d n o t r e f e r e x p r e s s l y t o s e c t i o n 7 1 o r s e c t i o n 2 1 5 . S e e E s t a t e o f G o l d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 3 1 7 , 3 2 3 - 3 2 4 ( 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 5 F . 3 d 5 5 1 , 5 5 6 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 4 . H e r e , w e c o n s t r u e t h e V i r g i n i a d e c r e e a n d t h e I l l i n o i s o r d e r a s d e s i g n a t i n g t h e p a y m e n t i n q u e s t i o n a s n o n a l i m o n y . T h e V i r g i n i a d e c r e e p r o v i d e s e x p l i c i t l y t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . M a l o n e y s h a l l " b o t h b e d e n i e d s p o u s a l s u p p o r t . " T h e I l l i n o i s o r d e r p r o v i d e s e x p l i c i t l y t h a t p e t i t i o n e r ' s t r a n s f e r o f t h e $ 4 7 , 9 0 0 t o M s . M a l o n e y " s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a t a x a b l e e v e n t . " T h e V i r g i n i a d e c r e e a n d t h e I l l i n o i s o r d e r , t h e r e f o r e , d e s i g n a t e - 7 - t h a t t h e $ 4 7 , 9 0 0 p a y m e n t i s n o t a l i m o n y a n d i n s t e a d r e p r e s e n t s a n o n t a x a b l e d i v i s i o n o f m a r i t a l a s s e t s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t t h e $ 4 7 , 9 0 0 p a y m e n t a s a l i m o n y . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s f o r a c o n t r a r y h o l d i n g a n d f i n d t h a t i t i s u n n e c e s s a r y t o r e a c h t h e m o r t h a t t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .