TAX COURT OPINION

Case: Roger G. & Lilianne J. G. Maki
Docket Number: 14016-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 03/09/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O G E R G . A N D L I L I A N N E J . G . M A K I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 0 1 6 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 1 . R o g e r G . a n d L i l i a n n e J . G . M a k i , p r o s e s e . A n n e S . D a u g h a r t y , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e u n r e p o r t e d c a p i t a l g a i n o f $ 1 , 3 7 8 . 2 U p o n f u r t h e r r e v i e w , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l l i t e m s o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w i t h t h e e x c e p t i o n o f $ 1 , 3 7 8 o f u n r e p o r t e d c a p i t a l g a i n s , w e r e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n , a l t h o u g h o n t h e w r o n g l i n e s o f t h e r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 8 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t o f t h e i r 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d e x h i b i t s s u b m i t t e d a t t r i a l a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D e s M o i n e s , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o R o g e r G . M a k i . P e t i t i o n e r r e c e i v e d F o r m S S A - 1 0 9 9 r e p o r t i n g $ 7 , 4 8 5 . 6 0 i n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 6 , 3 6 2 , o r 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , o n t h e i r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 6 , 3 6 2 t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , $ 2 , 4 9 4 c a p i t a l g a i n d i v i d e n d s , a n d $ 3 6 6 t a x a b l e d i v i d e n d s . A t t r i a l , r e s p o n d e n t a c c e p t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s f i l e d . 2 N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s n o w c o n t e n d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y i n c o m e i s n o n - t a x a b l e b e c a u s e " t h e b i l l h a s n e v e r p a s s e d t h a t s a y s t h a t S o c i a l S e c u r i t y " i s t a x a b l e . O n t h a t b a s i s , p e t i t i o n e r s b e l i e v e t h e y - 3 - a r e e n t i t l e d t o a r e f u n d f o r t h e o v e r p a y m e n t o f t a x . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e l a w i s c l e a r a n d p e t i t i o n e r s ' S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e w a s c o r r e c t l y r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n a s t a x a b l e i n c o m e u n d e r s e c t i o n 8 6 ( a ) . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . U n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 , S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e c e i v e d a f t e r 1 9 8 4 a r e s u b j e c t t o t a x . S e c t i o n 8 6 w a s d u l y e n a c t e d b y C o n g r e s s i n t h e S o c i a l S e c u r i t y A c t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 2 1 , s e c . 1 2 1 ( a ) , 9 7 S t a t . 6 5 , 8 0 . T h u s , w e a r e b o u n d t o f o l l o w t h e s t a t u t e s a s e n a c t e d b y C o n g r e s s . S e e D o n i g a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 6 3 2 , 6 3 3 ( 1 9 7 7 ) ; B a i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 9 1 . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y l a w , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . F u r t h e r , s e c t i o n 8 6 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f t h e t a x p a y e r p l u s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d e x c e e d s t h e a d j u s t e d b a s e a m o u n t , t h e n g r o s s i n c o m e i n c l u d e s t h e l e s s e r o f : ( 1 ) T h e s u m o f ( a ) 8 5 p e r c e n t o f s u c h e x c e s s , p l u s ( b ) t h e l e s s e r o f ( i ) o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r o r ( i i ) o n e - h a l f o f t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a d j u s t e d b a s e a m o u n t a n d t h e b a s e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ; o r ( 2 ) 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 8 6 ( a ) ( 2 ) . T h e b a s e a m o u n t a n d t h e a d j u s t e d b a s e a m o u n t f o r t a x p a y e r s f i l i n g a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 7 i s $ 3 2 , 0 0 0 a n d $ 4 4 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . S e e s e c . 8 6 ( c ) ( 1 ) ( B ) a n d ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r ' s - 4 - 3 P e t i t i o n e r s m i s t a k e n l y r e p o r t e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o n l i n e 1 6 b r a t h e r t h a n l i n e 2 0 a . 4 $ 7 4 , 3 7 2 ( a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ) l e s s $ 6 , 3 6 2 ( S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s ) = $ 6 8 , 0 1 0 . m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e q u a l s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l e s s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S e e s e c . 8 6 ( b ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n : W a g e s $ 6 4 , 3 4 7 T a x a b l e i n t e r e s t 2 , 7 6 5 D i v i d e n d s 5 8 4 C a p i t a l g a i n 2 5 6 T o t a l p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s 3 6 , 3 6 2 R e n t a l r e a l e s t a t e , e t c . 5 8 T o t a l $ 7 4 , 3 7 2 F o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s ' m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 6 8 , 0 1 0 . 4 B e c a u s e p e t i t i o n e r s ' m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s m o r e t h a n t h e a d j u s t e d b a s e a m o u n t o f s e c t i o n 8 6 ( c ) ( 2 ) ( B ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e i s t a x a b l e , s u b j e c t t o s e c t i o n 8 6 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 7 . D u e t o t h e c o n c e s s i o n s m a d e b y t h e p a r t i e s , t h e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e p r e v i o u s l y l i t i g a t e d t h i s i s s u e w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r , a n d w e d e c i d e d t h e i s s u e f o r r e s p o n d e n t . S e e M a k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 0 9 . T h e C o u r t h a s c o n s i d e r e d i m p o s i n g s a n c t i o n s o n p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) b u t d e c l i n e s t o d o s o a t t h i s t i m e . - 5 - W i t h t h i s i n m i n d , w e s t r o n g l y u r g e p e t i t i o n e r s t o r e c o n s i d e r l i t i g a t i n g t h i s i s s u e f u r t h e r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .