TAX COURT OPINION

Case: Richard J. Tritz & Mary Jo Nietupski
Docket Number: 18712-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 06/04/2001
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D J . T R I T Z A N D M A R Y J O N I E T U P S K I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 1 2 - 9 9 S . F i l e d J u n e 4 , 2 0 0 1 . R i c h a r d J . T r i t z a n d M a r y J o N i e t u p s k i , p r o s e s e . J a m e s M . K l e i n a n d M a r k J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 1 8 4 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) t o e x c l u d e f r o m i n c o m e a n a m o u n t r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e v e r a n c e p a c k a g e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M u s k e g o , W i s c o n s i n , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d a s a n a p p l i c a t i o n s y s t e m s e n g i n e e r w i t h A m d a h l C o r p o r a t i o n f r o m 1 9 9 4 t o 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w a s t r e a t e d i n 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 f o r c a r p a l t u n n e l s y n d r o m e ( C T S ) , t h e s y m p t o m s o f w h i c h h a d b e g u n p r i o r t o h i s e m p l o y m e n t a t A m d a h l . P e t i t i o n e r ' s t r e a t m e n t i n c l u d e d s u r g e r y w h i c h c a u s e d h i m t o m i s s w o r k f o r 1 w e e k a n d 5 d a y s i n 1 9 9 4 a n d f o r 3 w e e k s a n d 4 d a y s i n 1 9 9 5 . H e r e c e i v e d p a y m e n t s f r o m a n i n s u r a n c e c o m p a n y o n b e h a l f o f A m d a h l f o r t h e t r e a t m e n t o f C T S a n d f o r l o s t w a g e s . T h e i n s u r a n c e c o m p a n y q u e s t i o n e d r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e p a y m e n t o f t h e e x p e n s e s d u e t o t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s i n j u r e d t o s o m e e x t e n t p r i o r t o h i s e m p l o y m e n t a t A m d a h l . A s o f J u l y 1 7 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l r e c o r d s i n d i c a t e t h a t h e n o l o n g e r h a d s y m p t o m s o f C T S a n d t h a t t h e r e w a s n o p e r m a n e n t d i s a b i l i t y r e l a t i n g t h e r e t o . P e t i t i o n e r - 3 - a l s o e x p e r i e n c e d p a i n i n h i s s h o u l d e r , a r m , a n d e l b o w s w h i l e w o r k i n g a t A m d a h l . A t s o m e p o i n t i n t i m e , A m d a h l d i s c o n t i n u e d s a l e s o f a c e r t a i n s o f t w a r e d e v e l o p m e n t p a c k a g e i n N o r t h A m e r i c a d u e t o d e c l i n i n g s a l e s . I n r e s p o n s e , A m d a h l i m p l e m e n t e d a b u s i n e s s r e d u c t i o n p l a n . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w a s t e r m i n a t e d a f t e r h e r e f u s e d A m d a h l ' s o f f e r t o b e t r a n s f e r r e d t o a n e w p o s i t i o n i n C h i c a g o , I l l i n o i s ( h e h a d b e e n w o r k i n g i n t h e n o r t h e r n s u b u r b s o f C h i c a g o p r i o r t o t e r m i n a t i o n ) . P u r s u a n t t o t h e b u s i n e s s r e d u c t i o n p l a n , w h i c h a f f e c t e d e m p l o y e e s o t h e r t h a n p e t i t i o n e r , A m d a h l p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a s e v e r a n c e p a c k a g e c o n s i s t i n g o f 2 w e e k s o f r e g u l a r s a l a r y a n d b e n e f i t s . H e w a s a l s o p r o v i d e d w i t h a o n e - t i m e p a y m e n t o f $ 1 5 , 5 8 8 . I n o r d e r t o r e c e i v e t h i s o n e - t i m e p a y m e n t , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o e x e c u t e a g e n e r a l r e l e a s e o f c l a i m s i n f a v o r o f A m d a h l . H e h a d n o o p p o r t u n i t y t o e n g a g e i n s u b s t a n t i v e d i s c u s s i o n s r e g a r d i n g t h e c o n t e n t o f t h i s r e l e a s e , w h i c h p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : I n c o n s i d e r a t i o n o f t h e E n h a n c e d S a l a r y C o n t i n u a t i o n P a y a n d B e n e f i t s p a i d t o m e b y A m d a h l C o r p o r a t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e t e r m s o f t h e 1 9 9 7 S a l a r y C o n t i n u a t i o n P a y a n d B e n e f i t P l a n , a c o p y o f w h i c h h a s b e e n g i v e n t o m e , I h e r e b y f u l l y a n d f o r e v e r R E L E A S E a n d D I S C H A R G E A m d a h l * * * f r o m a l l c l a i m s a n d c a u s e s o f a c t i o n a r i s i n g o u t o f o r r e l a t i n g i n a n y w a y t o m y e m p l o y m e n t w i t h A m d a h l , i n c l u d i n g t h e t e r m i n a t i o n o f m y e m p l o y m e n t . S h o u l d I m a i n t a i n a n y a c t i o n o r c l a i m a g a i n s t A m d a h l f o r w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s , w h i c h a c t i o n o r c l a i m r e s u l t s i n a n a w a r d o r p a y m e n t t o m e , A m d a h l w i l l b e e n t i t l e d t o a d o l l a r f o r - 4 - d o l l a r o f f s e t o f a n y a w a r d o r p a y m e n t a g a i n s t t h e a m o u n t s p a i d a s p a r t o f t h i s s e p a r a t i o n p a c k a g e . T h e r e l e a s e t h e n r e c i t e s a l e n g t h y n o n i n c l u s i v e l i s t o f c l a i m s w a i v e d b y t h e r e l e a s e - - t h i s l i s t i n c l u d e s c l a i m s o f p e r s o n a l i n j u r y . A d o c u m e n t p r o v i d e d w i t h t h e r e l e a s e t i t l e d " 1 9 9 7 R e d u c t i o n I n F o r c e Q u e s t i o n s a n d A n s w e r s " s t a t e s t w o p u r p o s e s f o r t h e r e d u c t i o n i n f o r c e : ( 1 ) " G i v e o u r s e p a r a t e d e m p l o y e e s a g e n e r o u s s a l a r y c o n t i n u a t i o n p a c k a g e , " a n d ( 2 ) " F i x t h e c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e R e d u c t i o n i n F o r c e . " T h e e x p l a n a t i o n f u r t h e r s t a t e s : E x p e r i e n c e i n t h e i n d u s t r y a n d i n t h e a r e a s h o w s t h a t s e p a r a t e d e m p l o y e e s a r e i n c r e a s i n g l y i n c l i n e d t o c h a l l e n g e t h e i r t e r m i n a t i o n s . D e f e n d i n g a g a i n s t a g e n c y c h a r g e s a n d i n d i v i d u a l l a w s u i t s c o s t s m o n e y a n d m a k e s t h e c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e R e d u c t i o n i n F o r c e u n p r e d i c t a b l e . F r a n k l y , w e w o u l d r a t h e r d i s t r i b u t e t h a t m o n e y t o o u r s e p a r a t e d e m p l o y e e s i n t h e f o r m o f a b e t t e r s e p a r a t i o n p a c k a g e t h a n t o p a y i t t o l a w y e r s . N o t h i n g i n t h i s d o c u m e n t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e s t h e a s p e c t s o f t h e g e n e r a l r e l e a s e w a i v i n g o r r e l e a s i n g A m d a h l f r o m c l a i m s a r i s i n g f r o m p e r s o n a l i n j u r i e s . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e r e l e a s e o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h A m d a h l w a s t e r m i n a t e d o n M a r c h 2 8 , 1 9 9 7 , a n d p e t i t i o n e r w a s p a i d t h e a m o u n t s u n d e r t h e p l a n . W h e n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w a s t e r m i n a t e d , n e i t h e r h e n o r a n a g e n t o n h i s b e h a l f h a d i n f o r m e d A m d a h l t h a t h e i n t e n d e d t o s u e t h e m f o r p e r s o n a l i n j u r y s u f f e r e d a s a r e s u l t o f h i s e m p l o y m e n t . - 5 - A m d a h l t r e a t e d t h e e n t i r e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r a s c o m p e n s a t i o n a n d i s s u e d h i m a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . W i t h t h e i r 1 9 9 7 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s f i l e d a s t a t e m e n t e x p l a i n i n g t h e i r p o s i t i o n c o n c e r n i n g t h e t a x a b i l i t y o f t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m W - 2 . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t t h e o n e - t i m e p a y m e n t w a s r e c e i v e d i n e x c h a n g e f o r t h e r e l e a s e o f a v a r i e t y o f d i f f e r e n t t y p e s o f c l a i m s , i n c l u d i n g c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r y , e m o t i o n a l d i s t r e s s , w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n , E R I S A v i o l a t i o n s , d i s c r i m i n a t i o n v i o l a t i o n s , a n d c i v i l r i g h t s v i o l a t i o n s . P e t i t i o n e r s e s t i m a t e d t h a t o n e - h a l f o f t h e o n e - t i m e p a y m e n t w a s n o n t a x a b l e a n d a c c o r d i n g l y d i d n o t i n c l u d e $ 7 , 7 9 4 o f t h i s a m o u n t i n i n c o m e . P e t i t i o n e r s d i d i n c l u d e i n i n c o m e $ 3 5 , 6 7 9 o f t h e s e v e r a n c e p a c k a g e , r e p r e s e n t i n g t h e r e m a i n d e r o f t h e o n e - t i m e p a y m e n t a n d t h e p o r t i o n r e p r e s e n t i n g t w o w e e k s o f c o m p e n s a t i o n . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t e x c l u d e d b y p e t i t i o n e r s a s n o n t a x a b l e , $ 7 , 7 9 4 , w a s s e v e r a n c e o r t e r m i n a t i o n p a y a n d e n t i r e l y t a x a b l e . P e t i t i o n e r s n o w a r g u e t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e o n e - t i m e p a y m e n t , n o t m e r e l y o n e - h a l f , s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e . S e p a r a t i o n o r s e v e r a n c e p a y , l i k e o t h e r f o r m s o f c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , i s g e n e r a l l y i n c l u d a b l e i n t h e i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 7 . - 6 - 1 S e c t i o n 1 0 4 ( a ) w a s a m e n d e d b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 0 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 3 8 . P r i o r t o a m e n d m e n t , i t r e a d i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 1 0 4 ( a ) . I n G e n e r a l . - - E x c e p t i n t h e c a s e o f a m o u n t s a t t r i b u t a b l e t o ( a n d n o t i n e x c e s s o f ) d e d u c t i o n s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( r e l a t i n g t o m e d i c a l , e t c . , e x p e n s e s ) f o r a n y p r i o r t a x a b l e y e a r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e - - * * * * * * * ( 2 ) t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s ; ( c o n t i n u e d . . . ) H o w e v e r , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e c e r t a i n a m o u n t s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y o r s i c k n e s s . T h e p r o v i s i o n r e a d s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 1 0 4 ( a ) . I n G e n e r a l . - - E x c e p t i n t h e c a s e o f a m o u n t s a t t r i b u t a b l e t o ( a n d n o t i n e x c e s s o f ) d e d u c t i o n s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( r e l a t i n g t o m e d i c a l , e t c . , e x p e n s e s ) f o r a n y p r i o r t a x a b l e y e a r , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e - - * * * * * * * ( 2 ) t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s ( o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s ) r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s ; * * * * * * * * * * F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) , e m o t i o n a l d i s t r e s s s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . T h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l n o t a p p l y t o a n a m o u n t o f d a m a g e s n o t i n e x c e s s o f t h e a m o u n t p a i d f o r m e d i c a l c a r e ( d e s c r i b e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) o r ( B ) o f s e c t i o n 2 1 3 ( d ) ( 1 ) ) a t t r i b u t a b l e t o e m o t i o n a l d i s t r e s s . 1 - 7 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) * * * * * * * * * * P a r a g r a p h ( 2 ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p u n i t i v e d a m a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h a c a s e n o t i n v o l v i n g p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o a m o u n t s ( 1 ) r e c e i v e d a f t e r A u g u s t 2 0 , 1 9 9 6 , i n t a x a b l e y e a r s e n d i n g a f t e r s u c h d a t e , ( 2 ) w h i c h w e r e n o t r e c e i v e d u n d e r a w r i t t e n b i n d i n g a g r e e m e n t , c o u r t d e c r e e , o r m e d i a t i o n a w a r d i n e f f e c t o n ( o r i s s u e d o n o r b e f o r e ) S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 5 . S e e i d . s e c . 1 6 0 5 ( d ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 3 9 . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e r e l e a s e i n t h i s c a s e o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 7 , a n d t h e p a y m e n t t h e r e f o r w a s r e c e i v e d a f t e r t h a t d a t e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e o n e - t i m e p a y m e n t w a s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y b e c a u s e t h e o n l y a c t u a l a n d / o r p o t e n t i a l c l a i m p e t i t i o n e r h a d a g a i n s t A m d a h l a t t h e t i m e t h e r e l e a s e w a s s i g n e d w a s f o r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y . W h e r e d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r t h e a g r e e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W h e r e t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t l a c k s e x p r e s s l a n g u a g e s t a t i n g w h a t t h e s e t t l e m e n t a m o u n t w a s p a i d t o s e t t l e , t h e n t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n m a k i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n i s t h e i n t e n t o f t h e p a y o r , r a t h e r t h a n w h e t h e r o r n o t t h e t a x p a y e r a c t u a l l y s u f f e r e d a n i n j u r y . S e e P r i m o z i c v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 5 . T h e a b s e n c e o f a n y k n o w l e d g e o f a c l a i m o n t h e p a r t o f t h e p a y o r h a s a n e g a t i v e i m p a c t i n d e t e r m i n i n g t h e r e q u i s i t e i n t e n t o f t h e p a y m e n t . S e e B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C l a i m s f o r - 8 - 2 T h e c a s e s c i t e d h e r e a n d i n f r a r e m a i n i n s t r u c t i v e e v e n t h o u g h t h e y w e r e d e c i d e d p r i o r t o t h e a m e n d m e n t o f s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e s e c t i o n w a s a m e n d e d b y C o n g r e s s w i t h r e s p e c t t o t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e p e r s o n a l i n j u r y b e p h y s i c a l a n d t h e t r e a t m e n t o f p u n i t i v e d a m a g e s . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 4 - 7 3 7 ( 1 9 9 6 ) , a t 3 0 0 - 3 0 2 , 1 9 9 6 - 3 C . B . 1 0 4 0 - 1 0 4 2 ; H . R e p t . 1 0 4 - 5 8 6 ( 1 9 9 6 ) , a t 1 4 2 - 1 4 4 , 1 9 9 6 - 3 C . B . 4 8 0 - 4 8 2 ; S . R e p t . 1 0 4 - 2 8 1 ( 1 9 9 6 ) , a t 1 1 5 - 1 1 6 . N e i t h e r o f t h e s e m o d i f i c a t i o n s b e a r o n t h e c a s e a t b a r , a n d n o t h i n g i n t h e s t a t u t e o r i t s l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e s t h a t w e s h o u l d i n t e r p r e t t h e u n a f f e c t e d p o r t i o n o f t h e s t a t u t e d i f f e r e n t l y t h a n p r i o r t o a m e n d m e n t . p o t e n t i a l f u t u r e i n j u r i e s d o n o t q u a l i f y f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) . S e e i d . 2 T h e r e l e a s e i n t h i s c a s e r e c i t e s a v a s t n u m b e r o f t y p e s o f c l a i m s w i t h r e s p e c t t o w h i c h p e t i t i o n e r r e l e a s e d A m d a h l f r o m l i a b i l i t y . B e c a u s e t h e r e l e a s e d o e s n o t s p e c i f y w h a t p o r t i o n o f t h e p a y m e n t i s a l l o c a b l e t o w h i c h c l a i m , w e l o o k t o t h e p a y o r ' s i n t e n t . S e e i d . W e f i n d t h a t t h e p a y m e n t i n t h i s c a s e w a s n o t m a d e w i t h t h e i n t e n t t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y . F i r s t , A m d a h l h a d n o t b e e n n o t i f i e d o f a n y c l a i m p e t i t i o n e r h a d a g a i n s t i t c o n c e r n i n g s u c h i n j u r y . I n a d d i t i o n , t h e p a y m e n t w a s m a d e t o p e t i t i o n e r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t . H e w a s o n e o f a g r o u p o f e m p l o y e e s w h o h a d t h e o p t i o n o f s i g n i n g a n i d e n t i c a l r e l e a s e i n o r d e r t o o b t a i n a s u p e r i o r s e v e r a n c e p a c k a g e . T h e u s e o f a s t a n d a r d i z e d r e l e a s e f o r m i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f a n u m b e r o f e m p l o y e e s i s i n d i c a t i v e t h a t t h e p a y m e n t w a s n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e L a g u a i t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 0 3 . T h i s i s e s p e c i a l l y t r u e i n t h i s c a s e , w h e r e - 9 - p e t i t i o n e r w a s u n a b l e e v e n t o d i s c u s s t h e t e r m s o f t h e a g r e e m e n t w i t h A m d a h l . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a r g u e ( 1 ) t h a t t h e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r f o r t r e a t m e n t o f h i s i n j u r y w a s l e s s t h a n t h e n o r m a l c o s t o f s u c h t r e a t m e n t , ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i o r i n j u r y m a y r e s u l t i n f u t u r e c o s t s i f i t i s d i s c o v e r e d t h a t h i s i n j u r y w a s m o r e s e r i o u s t h a n p r e v i o u s l y t h o u g h t , a n d ( 3 ) t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t y e t r e c e i v e d a n y a m o u n t s f o r p a i n a n d s u f f e r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e i n j u r y . A l l o f t h e s e a s s e r t i o n s a r e i r r e l e v a n t t o t h e u n d e r l y i n g i n t e n t i n A m d a h l ' s m a k i n g t h e o n e - t i m e p a y m e n t a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s s e v e r a n c e p a c k a g e . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e o n e - t i m e p a y m e n t a s p a r t o f a s e v e r a n c e p a c k a g e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t , a n d n o t o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y o r s i c k n e s s , t h e p a y m e n t i s n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s m a k e t h e a l t e r n a t i v e a r g u m e n t t h a t t h e o n e - t i m e p a y m e n t f o r t h e r e l e a s e i s e x c l u d a b l e a s a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n p a y m e n t . T h e y a r e p r e s u m a b l y a r g u i n g t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) g e n e r a l l y e x c l u d e s f r o m i n c o m e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e o n e - t i m e p a y m e n t u n d e r a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t o r " u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a - 1 0 - 3 J u d i c i a l r e v i e w o f e m p l o y m e n t t a x e s m a y b e o b t a i n e d , a f t e r p a y i n g t h e t a x e s a n d r e q u e s t i n g a r e f u n d f r o m t h e S e c r e t a r y , i n a r e f u n d s u i t i n F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e s e c . 7 4 2 2 ( a ) ; 2 8 U . S . C . s e c s . 1 3 4 6 ( a ) ( 1 ) a n d 1 4 9 1 ( a ) ( 1 ) ( 1 9 9 4 ) . w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . R a t h e r , t h e p a y m e n t w a s m a d e i n e x c h a n g e f o r t h e e x e c u t i o n o f t h e r e l e a s e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t , a s d i s c u s s e d a b o v e . T h e p a y m e n t i s t h e r e f o r e n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t ( 1 ) e m p l o y m e n t t a x e s w e r e e r r o n e o u s l y w i t h h e l d f r o m t h e o n e - t i m e p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e i n t e r e s t a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t i s i m p r o p e r . T h i s i s a C o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . W e m a y o n l y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n t h a t i s e x p r e s s l y p e r m i t t e d o r p r o v i d e d b y s t a t u t e . S e e H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 , 4 ( 1 9 9 9 ) . N o s t a t u t e i n t h e C o d e p r o v i d e s t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s i n t h i s c a s e . 3 S e e i d . L i k e w i s e , t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e i n t e r e s t i n t h i s c a s e p r i o r t o t h e e n t r y o f a d e c i s i o n r e d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 7 4 8 1 ( c ) ; R u l e 2 6 1 ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 5 ( 1 9 9 6 ) . - 1 1 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .