TAX COURT OPINION

Case: Crop Care Applicators, Inc.
Docket Number: 2996-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 03/06/2001
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C R O P C A R E A P P L I C A T O R S , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 9 9 6 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 6 , 2 0 0 1 . W i l l i a m A . D u n c a n ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . P a u l K . W e b b , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 1 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t r e s p o n d e n t c o r r e c t l y r e d u c e d p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a n d , c o r r e s p o n d i n g l y , c o r r e c t l y a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d n e t o p e r a t i n g l o s s a m o u n t f o r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 9 , 8 2 1 , $ 9 , 1 2 7 , a n d $ 6 , 1 6 6 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c r e d i t s f o r F e d e r a l t a x o n f u e l s p u r s u a n t t o s e c t i o n s 3 4 a n d 6 4 2 0 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r w a s a c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s S h a f t e r , C a l i f o r n i a . W i l l i a m A . D u n c a n ( M r . D u n c a n ) , p r e s i d e n t a n d s o l e s h a r e h o l d e r o f p e t i t i o n e r , s i g n e d t h e p e t i t i o n a n d a p p e a r e d a t t r i a l o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r i s a n a g r i c u l t u r a l c h e m i c a l a p p l i c a t i o n c o m p a n y t h a t a p p l i e s p e s t i c i d e s t o v a r i o u s f a r m s a n d o r c h a r d s i n C a l i f o r n i a . T h e p e s t i c i d e s a r e a p p l i e d b y t r a c t o r - p u l l e d s p r a y r i g s . P e t i t i o n e r e n t e r s i n t o e i t h e r v e r b a l o r w r i t t e n s e r v i c e c o n t r a c t s w i t h i t s c u s t o m e r s d e p e n d i n g o n t h e s i z e o f t h e f a r m i n g o p e r a t i o n . P e t i t i o n e r s u p p l i e s i t s c u s t o m e r s w i t h a c o s t s h e e t - 3 - w h i c h o u t l i n e s c h a r g e s f o r t h e a p p l i c a t i o n o f p e s t i c i d e s a t d i f f e r e n t v o l u m e s p e r a c r e . T h e w r i t t e n c o n t r a c t s p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o h a v e n o e x p l i c i t p r o v i s i o n a d d r e s s i n g f u e l t a x c r e d i t s b u t p r o v i d e t h a t p e t i t i o n e r w i l l b e r e s p o n s i b l e f o r " w a g e s , s a l a r i e s , b i l l s a n d t a x e s f o r l a b o r , m a t e r i a l s a n d e q u i p m e n t u s e d i n p e r f o r m a n c e " o f i t s s e r v i c e s . T h e c o n t r a c t s f u r t h e r p r o v i d e : C o m p a n y w i l l p a y C o n t r a c t o r f o r t h e w o r k p e r f o r m e d u n d e r t h i s a g r e e m e n t a s o u t l i n e d i n E x h i b i t " B " a t t a c h e d . N o t a x ( o r a n e q u i v a l e n t a m o u n t ) o r a n y e x t r a c h a r g e s h a l l b e a d d e d t o t h e p r i c e o r c o m p e n s a t i o n a s s p e c i f i e d i n t h a t E x h i b i t u n l e s s o t h e r w i s e e x p r e s s l y s t a t e d . U n l e s s o t h e r w i s e e x p r e s s l y p r o v i d e d , C o n t r a c t o r s h a l l p a y a l l s a l e s , u s e , e x c i s e a n d a n y o t h e r a p p l i c a b l e t a x e s n o w o r h e r e a f t e r e n f o r c e d u p o n o r w i t h r e s p e c t t o o r m e a s u r e d b y t h e m a t e r i a l s , e q u i p m e n t a n d w o r k f u r n i s h e d b y t h e C o n t r a c t o r o r t h e c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e r s o n s e m p l o y e d i n c o n n e c t i o n w i t h p e r f o r m a n c e b y C o n t r a c t o r , a n d C o n t r a c t o r s h a l l i n d e m n i f y C o m p a n y a g a i n s t a n y a n d a l l l i a b i l i t i e s a n d e x p e n s e s o f w h a t s o e v e r n a t u r e r e s u l t i n g f r o m C o n t r a c t o r ' s f a i l u r e t o p a y t h e s a m e . U p o n c o m p l e t i o n o f i t s s e r v i c e s , p e t i t i o n e r i s s u e s i n v o i c e s t o i t s c u s t o m e r s s t a t i n g t h e n u m b e r o f a c r e s t r e a t e d , t h e u n i t p r i c e , a n d t h e t o t a l p a y m e n t d u e . P e t i t i o n e r ' s c u s t o m e r s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e n e v e r h a d n o r r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n a b o u t t h e a m o u n t o f f u e l t h a t w a s e x p e n d e d b y p e t i t i o n e r i n a p p l y i n g p e s t i c i d e s o n t h e i r l a n d . B e f o r e e s t a b l i s h i n g C r o p C a r e A p p l i c a t o r s , I n c . i n 1 9 8 4 , M r . D u n c a n m a n a g e d t h e p e s t c o n t r o l d e p a r t m e n t o f a f a r m i n g c o m p a n y t h a t f a r m e d 4 0 , 0 0 0 a c r e s i n C a l i f o r n i a . A s m a n a g e r , M r . D u n c a n - 4 - w a s r e s p o n s i b l e f o r a r r a n g i n g a n d c o n t r a c t i n g f o r t h e a p p l i c a t i o n o f p e s t i c i d e s . M r . D u n c a n n e v e r r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n o n t h e a m o u n t o f f u e l u s e d b y t h e p e s t i c i d e a p p l i c a t o r s w i t h w h o m h e c o n t r a c t e d . P e t i t i o n e r f i l e d F o r m s 4 1 3 6 , C r e d i t f o r F e d e r a l T a x P a i d o n F u e l s , w i t h i t s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F o r m s 1 1 2 0 , U . S . C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t s e c u r e f o r m a l w a i v e r s o f t h e f u e l t a x c r e d i t s f r o m i t s c u s t o m e r s b e f o r e f i l i n g i t s r e t u r n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c r e d i t s f o r F e d e r a l t a x o n f u e l s f o r t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o o b t a i n t h e s e w a i v e r s . A f t e r r e c e i v i n g r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a w a i v e r f r o m S u n w o r l d I n t e r n a t i o n a l r e l i n q u i s h i n g i t s r i g h t s t o c l a i m a n y c r e d i t o r p a y m e n t f o r g a s o l i n e u s e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d s t a t i n g t h a t i t h a s n o t c l a i m e d a n y c r e d i t s o r p a y m e n t s f o r t h a t g a s o l i n e . A f t e r p e t i t i o n i n g t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a d d i t i o n a l w a i v e r s f r o m f o u r o t h e r c u s t o m e r s . T h e f i v e w a i v e r s o b t a i n e d b y p e t i t i o n e r t o g e t h e r r e l a t e t o a p p r o x i m a t e l y 7 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e v e n u e d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . - 5 - P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t i s e n t i t l e d t o t h e f u e l t a x c r e d i t s a t i s s u e b e c a u s e i t f o l l o w e d a l l i n s t r u c t i o n s o n F o r m 4 1 3 6 , C r e d i t f o r F e d e r a l T a x P a i d o n F u e l s , f o r c l a i m i n g t h e c r e d i t s , a n d t h e f a r m e r s t o w h o m p e t i t i o n e r p r o v i d e d s e r v i c e s n e v e r c l a i m e d o r i n t e n d e d t o c l a i m c r e d i t s f o r p e t i t i o n e r ' s u s e o f f u e l o n t h e i r f a r m s a s e v i d e n c e d b y t h e p a r t i e s ' a g r e e m e n t s , i n v o i c e s , p a y m e n t s f o r s e r v i c e s , a n d w a i v e r s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 3 4 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a c r e d i t a g a i n s t F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e s u m o f t h e a m o u n t s p a y a b l e t o t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 6 4 2 0 w i t h r e s p e c t t o g a s o l i n e u s e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r o n a f a r m f o r f a r m i n g p u r p o s e s ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o s e c t i o n 6 4 2 0 ( g ) ) . U n d e r s e c t i o n 6 4 2 0 ( a ) , t h e " u l t i m a t e p u r c h a s e r " o f t h e g a s o l i n e i s e n t i t l e d t o a c r e d i t d e t e r m i n e d b y m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f g a l l o n s u s e d b y t h e r a t e o f t a x a p p l i e d t o t h e g a s o l i n e o n t h e d a t e h e p u r c h a s e d t h e g a s o l i n e . E x c e p t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 4 2 0 ( c ) ( 4 ) , g a s o l i n e i s c o n s i d e r e d t o h a v e b e e n u s e d f o r f a r m i n g p u r p o s e s o n l y i f u s e d b y t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f a f a r m f o r v a r i o u s f a r m i n g p u r p o s e s . S e e s e c . 6 4 2 0 ( c ) ( 3 ) . T h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f a f a r m g e n e r a l l y i s t r e a t e d a s t h e u s e r a n d u l t i m a t e p u r c h a s e r o f g a s o l i n e u s e d f o r t h e f a r m i n g p u r p o s e s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 4 2 0 ( c ) ( 3 ) ( A ) . S e e s e c . 6 4 2 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . S e c t i o n 6 4 2 0 ( c ) ( 4 ) , - 6 - h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t " a n a e r i a l o r o t h e r a p p l i c a t o r o f f e r t i l i z e r s o r o t h e r s u b s t a n c e s " w h o i s t h e u l t i m a t e p u r c h a s e r o f t h e g a s o l i n e w i l l b e t r e a t e d a s h a v i n g u s e d t h e g a s o l i n e o n a f a r m f o r f a r m i n g p u r p o s e s i f t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f t h e f a r m " w a i v e s ( a t s u c h t i m e a n d i n s u c h f o r m a n d m a n n e r a s t h e S e c r e t a r y s h a l l p r e s c r i b e ) h i s r i g h t t o b e t r e a t e d a s t h e u s e r a n d u l t i m a t e p u r c h a s e r o f t h e g a s o l i n e " . P u r s u a n t t o t h e a u t h o r i t y g r a n t e d i n s e c t i o n 6 4 2 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i i ) , t h e S e c r e t a r y p r e s c r i b e d s e c t i o n 4 8 . 6 4 2 0 - 4 ( l ) ( 2 ) , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . , w h i c h p r o v i d e s : T o w a i v e t h e r i g h t t o b e t r e a t e d a s u s e r a n d u l t i m a t e p u r c h a s e r o f g a s o l i n e w h i c h i s u s e d o n a f a r m b y a n a e r i a l a p p l i c a t o r o r o t h e r a p p l i c a t o r , t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f a f a r m w h o i s o t h e r w i s e e n t i t l e d t o t r e a t m e n t a s u s e r a n d u l t i m a t e p u r c h a s e r m u s t e x e c u t e a n i r r e v o c a b l e w r i t t e n a g r e e m e n t ( a s h e r e d e s c r i b e d ) n o l a t e r t h a n t h e d a t e o n w h i c h t h e a e r i a l a p p l i c a t o r o r o t h e r a p p l i c a t o r c l a i m i n g t h e c r e d i t o r p a y m e n t f i l e s i t s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e g a s o l i n e i s u s e d . * * * T h e w a i v e r m a y b e i n t h e f o r m s h o w n u n d e r p a r a g r a p h ( l ) ( 6 ) o f t h i s s e c t i o n o r i n a n y o t h e r f o r m t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f t h i s p a r a g r a p h a n d c l e a r l y s t a t e s t h a t t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f t h e f a r m k n o w i n g l y w a i v e s t h e r i g h t t o r e c e i v e t h e c r e d i t o r p a y m e n t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e a g r e e m e n t i n w h i c h t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f t h e f a r m w a i v e s h i s r i g h t t o r e c e i v e a c r e d i t u n d e r s e c t i o n 6 4 2 0 m a y b e a s e p a r a t e d o c u m e n t o r i t m a y a p p e a r i n t h e a p p l i c a t o r ' s i n v o i c e f o r s e r v i c e o r o t h e r d o c u m e n t f r o m t h e a p p l i c a t o r t o t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r . S e e s e c . 4 8 . 6 4 2 0 - 4 ( l ) ( 3 ) , - 7 - M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . I f t h e w a i v e r a g r e e m e n t a p p e a r s o n a n i n v o i c e o r o t h e r d o c u m e n t , h o w e v e r , i t m u s t b e s e t o f f f r o m o t h e r m a t e r i a l i n t h e d o c u m e n t a n d e x e c u t e d s e p a r a t e l y f r o m a n y o t h e r i t e m w h i c h r e q u i r e s t h e o w n e r ' s , t e n a n t ' s , o r o p e r a t o r ' s s i g n a t u r e . S e e i d . T h e w a i v e r s h o u l d b e s u f f i c i e n t t o p u t t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f t h e f a r m o n n o t i c e t h a t h e h a s w a i v e d t h e r i g h t t o r e c e i v e t h e c r e d i t . S e e i d . C o p i e s o f a g r e e m e n t s w a i v i n g r i g h t s t o c r e d i t s o r p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 6 4 2 0 a r e n o t t o b e s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u n l e s s a r e q u e s t i s m a d e b y t h e S e r v i c e . S e e s e c . 4 8 . 6 4 2 0 - 4 ( l ) ( 4 ) , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t o b t a i n w a i v e r s f r o m i t s c u s t o m e r s a t s u c h t i m e a n d i n s u c h f o r m a n d m a n n e r a s t h e S e c r e t a r y p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 8 . 6 4 2 0 - 4 ( l ) ( 2 ) , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . T h e w r i t t e n c o n t r a c t s p e t i t i o n e r a n d i t s c u s t o m e r s e x e c u t e d c o n t a i n n o p r o v i s i o n e x p l i c i t l y a d d r e s s i n g t h e f u e l t a x c r e d i t . T h e w a i v e r s p e t i t i o n e r d i d o b t a i n w e r e r e c e i v e d s e v e r a l y e a r s a f t e r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a n d a f t e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e r e g u l a t i o n b u t a s s e r t s t h a t i t s h o u l d n o t b e h e l d t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 4 8 . 6 4 2 0 - 4 ( l ) ( 2 ) , M a n u f a c t u r e r s & R e t a i l e r s E x c i s e T a x R e g s . , w h e n i t a c c u r a t e l y c o m p l e t e d F o r m 4 1 3 6 , a n d t h e f o r m i n s t r u c t i o n s d o n o t i n d i c a t e t h a t a p e s t i c i d e a p p l i c a t o r m u s t - 8 - o b t a i n a w a i v e r i n o r d e r t o c l a i m c r e d i t s f o r f u e l t a x e s . T h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f t a x l a w , h o w e v e r , a r e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l d e c i s i o n s , a n d n o t i n s t r u c t i o n s p u b l i s h e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . S e e S h e r w i n - W i l l i a m s C o . E m p l o y e e H e a l t h P l a n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 4 0 , 4 5 1 ( 2 0 0 0 ) ; C a s a d e L a J o l l a P a r k , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 8 4 , 3 9 6 ( 1 9 9 0 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r m a y n o t r e l y m e r e l y o n t h e p r i n t e d i n s t r u c t i o n s o n F o r m 4 1 3 6 , t h e q u e s t i o n e m e r g e s w h e t h e r p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s u c h t h a t i t s h o u l d n o t b e h e l d t o s t r i c t a d h e r e n c e w i t h a l l r e g u l a t o r y r e q u i r e m e n t s . T h i s C o u r t h a s a p p l i e d t h e s u b s t a n t i a l c o m p l i a n c e d o c t r i n e a n d e x c u s e d t a x p a y e r s f r o m s t r i c t c o m p l i a n c e w i t h p r o c e d u r a l r e g u l a t o r y r e q u i r e m e n t s , p r o v i d e d t h a t t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a l l y c o m p l i e d b y f u l f i l l i n g t h e e s s e n t i a l s t a t u t o r y p u r p o s e . S e e B o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 2 ( 1 9 9 3 ) ; A m e r i c a n A i r F i l t e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 7 0 9 , 7 2 0 ( 1 9 8 3 ) ; T i p p s v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 4 5 8 , 4 6 8 ( 1 9 8 0 ) ; T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 0 7 1 ( 1 9 7 7 ) ; H e w l e t t - P a c k a r d C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 7 3 6 , 7 4 8 ( 1 9 7 7 ) ; S p e r a p a n i v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 3 0 8 , 3 3 0 - 3 3 3 ( 1 9 6 4 ) . S u b s t a n t i a l c o m p l i a n c e , h o w e v e r , c a n n o t r e l i e v e a t a x p a y e r o f s t r i c t a d h e r e n c e i f t h e s t a t u t o r y o r r e g u l a t o r y r e q u i r e m e n t s r e l a t e t o t h e s u b s t a n c e o r e s s e n c e o f t h e s t a t u t e . S e e B o n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 ; S p e r a p a n i v . - 9 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 1 . I n o t h e r w o r d s , t h e d o c t r i n e o f s u b s t a n t i a l c o m p l i a n c e c a n n o t b e a p p l i e d i f t o d o s o w o u l d d e f e a t t h e p o l i c i e s o f t h e u n d e r l y i n g s t a t u t o r y p r o v i s i o n s . S e e E s t a t e o f C h a m b e r l a i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 1 . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 4 2 0 c l e a r l y r e f l e c t s t h a t t h e p u r p o s e o f t h e s t a t u t e w a s t o p r o v i d e f i n a n c i a l r e l i e f t o f a r m e r s . S e e S . R e p t . 1 6 0 9 , 8 4 t h C o n g . , 2 d S e s s . ( 1 9 5 6 ) , 1 9 5 6 - 1 C . B . 9 8 9 . A s s e c t i o n 6 4 2 0 w a s o r i g i n a l l y e n a c t e d o n l y t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f a f a r m w a s e l i g i b l e f o r t h e f u e l c r e d i t . P e s t i c i d e a p p l i c a t o r s d e l i b e r a t e l y w e r e e x c l u d e d f r o m t h e b e n e f i t s o f t h e c r e d i t b e c a u s e t h e r e w a s n o a s s u r a n c e t h a t t h e y w o u l d p a s s t h e b e n e f i t o n t o f a r m e r s . S e e i d . E f f e c t i v e o n A p r i l 1 , 1 9 7 9 , s e c t i o n 6 4 2 0 ( c ) w a s a m e n d e d t o a l l o w " a e r i a l a p p l i c a t o r s " t o r e c e i v e t h e f u e l c r e d i t i f t h e o w n e r , t e n a n t , o r o p e r a t o r o f t h e f a r m c o n s e n t s b y w a i v i n g h i s r i g h t t o t h e c r e d i t . A c t o f O c t o b e r 1 4 , 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 4 5 8 , s e c . 3 , 9 2 S t a t . 1 2 5 7 . T h e a m e n d m e n t w a s d e s i g n e d t o a l l e v i a t e t h e b u r d e n t o b o t h a i r c r a f t o p e r a t o r s a n d f a r m e r s f r o m t h e s y s t e m u n d e r w h i c h t h e a i r c r a f t o p e r a t o r m u s t s u p p l y e a c h f a r m o w n e r , o p e r a t o r , o r t e n a n t w i t h s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h e n u m b e r o f g a l l o n s o f f u e l c o n s u m e d b y t h e a i r c r a f t o n a p a r t i c u l a r f a r m . S e e S . R e p t . 9 5 - 1 1 2 7 , 1 9 7 8 - 2 C . B . 3 6 9 , 3 7 1 - 3 7 2 . T h e S u r f a c e T r a n s p o r t a t i o n A s s i s t a n c e A c t o f 1 9 8 2 e x p a n d e d t h e a v a i l a b i l i t y o f t h e c r e d i t t o g r o u n d a p p l i c a t o r s i f t h e f a r m - 1 0 - o w n e r , o p e r a t o r , o r t e n a n t w a i v e s t h e r i g h t t o b e t r e a t e d a s t h e u s e r a n d u l t i m a t e p u r c h a s e r o f t h e g a s o l i n e . S e e P u b . L . 9 7 - 4 2 4 , s e c . 5 1 1 ( f ) , 9 6 S t a t . 2 1 7 2 ; H . R e p t . 9 7 - 9 4 5 a t 2 , 1 9 8 3 - 1 C . B . 4 2 1 . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 4 2 0 e s t a b l i s h e s t h a t t h e r e q u i r e m e n t t h a t a p p l i c a t o r s o b t a i n w a i v e r s f r o m t h e i r f a r m c u s t o m e r s w a s n o t d e s i g n e d s o l e l y t o e n s u r e t h a t t w o t a x p a y e r s w o u l d n o t c l a i m e n t i t l e m e n t t o a t a x c r e d i t f o r t h e s a m e f u e l . T h e r e q u i r e m e n t a p p e a r s a l s o t o h a v e b e e n d e s i g n e d t o e n s u r e t h a t f a r m e r s a r e k n o w l e d g e a b l e a b o u t t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e f u e l t a x c r e d i t . T h e w a i v e r r e q u i r e m e n t , t h e r e f o r e , r e l a t e s t o t h e e s s e n c e o f t h e s t a t u t e . T o e x t e n d t h e c r e d i t t o a p p l i c a t o r s w i t h o u t s t r i c t c o m p l i a n c e t o t h e w a i v e r r e q u i r e m e n t w o u l d d e f e a t t h e p o l i c i e s u n d e r l y i n g t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n . I t d o e s n o t a p p e a r t h a t a n y o n e w i l l r e c e i v e t h e b e n e f i t o f t h e s e c t i o n 3 4 ( a ) ( 1 ) c r e d i t f o r t h e g a s o l i n e u s e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . A l t h o u g h w e a r e s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , w e a r e c o n s t r a i n e d b y a n d c a n n o t d i s r e g a r d t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e a n d t h e d e t a i l e d r e q u i r e m e n t s o f t h e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n i n o r d e r t o a c h i e v e w h a t w o u l d a p p e a r t o b e a m o r e e q u i t a b l e r e s u l t i n t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c r e d i t f o r F e d e r a l t a x o n f u e l s . - 1 1 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .