TAX COURT OPINION

Case: Kenneth G. Schladweiler
Docket Number: 6167-98
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 11/13/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H G . S C H L A D W E I L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 1 6 7 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 0 . K e n n e t h G . S c h l a d w e i l e r , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l m o n e t a r y a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . A c c u r a c y - r e l a t e d Y e a r D e f i c i e n c y p e n a l t y - s e c . 6 6 6 2 1 1 9 9 2 $ 4 , 0 5 3 $ 8 1 1 1 9 9 3 3 , 6 1 2 7 2 2 1 9 9 4 4 , 7 3 2 9 4 6 A f t e r c o n c e s s i o n s , d i s c u s s e d i n f r a , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t b u s i n e s s e x p e n s e s c l a i m e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s t r u c k i n g / h a u l i n g b u s i n e s s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i t c h e l l , S o u t h D a k o t a , o n t h e d a t e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . E a c h r e t u r n c o n t a i n e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , r e p o r t i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f r o m t h e - 3 - t r u c k i n g / h a u l i n g b u s i n e s s h e o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J a n u a r y 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C e x p e n s e s w e r e r e q u i r e d : 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 C a r & t r u c k $ 4 , 1 7 0 $ 5 , 1 0 9 - - D e p r e c i a t i o n ( 1 , 6 3 0 ) ( 2 , 6 0 9 ) ( $ 4 , 1 4 5 ) D r i v e r s e x p . - - - - 2 , 5 2 2 F u e l 2 , 6 0 1 2 4 2 4 , 5 2 8 I n s u r a n c e 1 7 0 4 9 8 ( 2 9 ) L e g a l ( 8 5 ) ( 1 4 8 ) ( 1 6 7 ) M e a l s 2 , 3 2 9 1 , 6 4 2 1 , 0 2 1 P l a t e s & c o m p . ( 1 , 1 3 2 ) - - 8 1 3 R e p a i r s 8 , 2 7 6 4 , 7 4 8 1 2 , 0 4 1 T i r e s - - ( 2 , 6 4 4 ) ( 2 0 3 ) U t i l i t i e s - - - - 4 3 4 S e l f - e m p l o y . ( 1 , 0 3 8 ) ( 1 , 0 9 9 ) ( 1 , 1 8 7 ) R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a d d i t i o n a l g r o s s r e c e i p t s o f $ 8 , 7 1 7 f o r 1 9 9 3 a n d u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 2 5 f o r 1 9 9 4 a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n c e d e d , o r d o e s n o t d i s p u t e , t h e a d j u s t m e n t s t o g r o s s i n c o m e , i n s u r a n c e , l e g a l , l i c e n s e p l a t e s a n d c o m p e n s a t i o n , a n d t i r e s . T h e a d j u s t m e n t c o n c e r n i n g i n t e r e s t i n c o m e i s d e e m e d c o n c e d e d b e c a u s e p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e a d j u s t m e n t . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d r i v e r e x p e n s e a d j u s t m e n t f o r 1 9 9 4 a n d p o r t i o n s o f t h e m e a l a n d r e p a i r e x p e n s e a d j u s t m e n t s - 4 - f o r e a c h y e a r . R e s p o n d e n t a l s o a c k n o w l e d g e s t h a t t h e a l l o w a n c e f o r d e p r e c i a t i o n m u s t b e r e c o m p u t e d d u e t o t h e a l l o w a n c e o f a d d i t i o n a l r e p a i r e x p e n s e s t h a t r e s p o n d e n t p r e v i o u s l y c l a s s i f i e d a s c a p i t a l e x p e n s e s . D i s c u s s i o n W e a d d r e s s e a c h o f t h e r e m a i n i n g d i s p u t e d a d j u s t m e n t s b e l o w . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g w i t h r e s p e c t t o c a r a n d t r u c k e x p e n s e s : 1 9 9 2 - P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e d r o v e a p i c k u p t r u c k 6 7 p e r c e n t f o r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 2 . H e a l s o c l a i m e d t h a t h e d r o v e t h e p i c k u p 2 2 , 1 9 4 m i l e s , o f w h i c h 1 4 , 8 9 2 w e r e b u s i n e s s m i l e s , a n d 7 , 3 0 2 w e r e p e r s o n a l ( n o n c o m m u t i n g ) m i l e s . O n h i s S c h e d u l e C , h e c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 4 , 1 7 0 . T h e d e d u c t i o n w a s c a l c u l a t e d u s i n g t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r 1 9 9 2 . 1 9 9 3 - P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e d r o v e a n a u t o m o b i l e 7 4 . 4 p e r c e n t f o r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 3 . H e a l s o c l a i m e d t h a t h e d r o v e t h e c a r 2 4 , 5 2 2 m i l e s i n 1 9 9 3 , o f w h i c h 1 8 , 2 4 5 w e r e b u s i n e s s m i l e s a n d 6 , 2 7 7 w e r e p e r s o n a l ( n o n c o m m u t i n g ) m i l e s . O n h i s S c h e d u l e C , h e c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 5 , 1 0 9 . T h e d e d u c t i o n w a s c a l c u l a t e d u s i n g t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r 1 9 9 3 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e u s e d a 1 9 7 9 F o r d p i c k u p t r u c k a n d a 1 9 7 9 M e r c u r y C o u g a r f o r h i s b u s i n e s s t r a v e l . - 5 - H e c a l c u l a t e d t h e d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s b y t a k i n g t h e o p e n i n g o d o m e t e r r e a d i n g o n J a n u a r y 1 a n d t h e e n d i n g o d o m e t e r r e a d i n g o n D e c e m b e r 3 1 , c a l c u l a t i n g t h e a n n u a l m i l e a g e , a n d a p p l y i n g t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e t o t h e a n n u a l m i l e a g e d r i v e n . C o n t r a r y t o t h e p o s i t i o n t a k e n o n h i s t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d r o v e t h e v e h i c l e s f o r b u s i n e s s p u r p o s e s o n l y a n d t h a t p a r t o f t h e m i l e a g e m a y h a v e b e e n c o m m u t i n g m i l e s . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p a m i l e a g e l o g o r a n y o t h e r r e c o r d s t h a t w o u l d h a v e e n a b l e d r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e t h e t o t a l m i l e a g e d r i v e n b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a n d h o w m u c h o f t h a t m i l e a g e w a s f o r b u s i n e s s u s e . O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t h e p a y s o r i n c u r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e p a i d o r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e i n s o m e c i r c u m s t a n c e s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , t o p e r m i t u s t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n e s t i m a t i n g t h e - 6 - a m o u n t a l l o w a b l e , w e b e a r h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . F o r c e r t a i n k i n d s o f b u s i n e s s e x p e n s e s , s u c h a s t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , a n d t h o s e e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o " l i s t e d p r o p e r t y " , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e r u l e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s b e f o r e a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a p p l i e s , w e m a y n o t u s e t h e C o h a n d o c t r i n e t o e s t i m a t e a t a x p a y e r ' s e x p e n s e s c o v e r e d b y t h a t s e c t i o n . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a p p l y t o a n y l i s t e d p r o p e r t y d e s c r i b e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s p a s s e n g e r a u t o m o b i l e a n d a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n , s e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) , u n l e s s e x c e p t e d b y s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( C ) o r ( d ) ( 5 ) ( B ) . P e t i t i o n e r ' s p i c k u p t r u c k a n d c a r a r e l i s t e d p r o p e r t y , a n d , c o n s e q u e n t l y , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a p p l i e s t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . T o o b t a i n a d e d u c t i o n f o r t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 , a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e - 7 - a n d p l a c e o f t h e u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e u s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A d e q u a t e r e c o r d s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) i n c l u d e a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f a t a x p a y e r d o e s n o t s u b s t a n t i a t e t h e t r a v e l e x p e n s e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e e x p e n s e n o m a t t e r h o w p l a u s i b l e i t m a y b e t h a t h e p a i d t h e e x p e n s e . F o r e x p e n s e s c o v e r e d b y s e c t i o n 2 7 4 , t h e p r o p o s i t i o n i s s i m p l e - - a t a x p a y e r w h o c a n n o t p r o v e t h e e x p e n s e l o s e s t h e d e d u c t i o n . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o p r o b a t i v e e v i d e n c e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e h i s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . T h e o n l y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i s p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l t e s t i m o n y c o n c e r n i n g h i s u s e o f t h e t w o v e h i c l e s a n d s o m e o d o m e t e r r e a d i n g s f o r 1 9 9 3 , w h i c h a r e n o t c o n s i s t e n t w i t h t h e m i l e a g e c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n . T h i s e v i d e n c e f a l l s f a r s h o r t o f t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , t h e r e f o r e , m u s t b e s u s t a i n e d . - 8 - F u e l E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d f u e l e x p e n s e s o f $ 2 5 , 8 6 4 , $ 1 7 , 9 8 2 , a n d $ 2 4 , 0 4 1 , r e s p e c t i v e l y , o n h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a p o r t i o n o f t h e f u e l e x p e n s e s p a i d i n e a c h y e a r - - $ 2 , 6 0 1 f o r 1 9 9 2 , $ 2 4 2 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 4 , 5 2 8 f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e a c t u a l p a y m e n t o f t h e e x p e n s e i n s o m e c a s e s a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e p a y m e n t i n o t h e r s . P e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a t i o n o f h i s d i s a l l o w e d f u e l e x p e n s e s , a s d e s c r i b e d b y r e s p o n d e n t , i n c l u d e d r e c e i p t s f o r u n l e a d e d g a s o l i n e a n d c h e c k s w r i t t e n t o g a s s t a t i o n s / c o n v e n i e n c e s t o r e s w i t h n o r e c e i p t s t o i n d i c a t e w h a t , i f a n y t h i n g , w a s p u r c h a s e d . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r t h e d o c u m e n t a t i o n i n t o e v i d e n c e . P e t i t i o n e r ' s d u m p t r u c k u s e d d i e s e l f u e l , s o w e c a n o n l y c o n c l u d e , b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e s c r i p t i o n o f p e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a t i o n , t h a t t h e r e c e i p t s f o r u n l e a d e d g a s o l i n e r e l a t e d t o o n e o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r v e h i c l e s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t h e i s e n t i t l e d t o f u e l e x p e n s e d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . M e a l s P e t i t i o n e r c l a i m e d h e p a i d $ 3 , 4 8 4 , $ 1 , 9 6 5 , a n d $ 1 , 2 2 2 f o r b u s i n e s s m e a l s i n 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y , o f w h i c h h e d e d u c t e d $ 2 , 7 8 7 , $ 1 , 5 7 2 , a n d $ 6 1 1 a f t e r a p p l y i n g t h e a p p l i c a b l e p e r c e n t a g e l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 2 7 4 ( n ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s - 9 - u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s c l a i m e d , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a $ 2 6 p e r d i e m a m o u n t f o r e a c h n i g h t h e w a s o u t o f t o w n . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o w e d a d e d u c t i o n o f $ 4 5 8 f o r m e a l s f o r 1 9 9 2 a f t e r a p p l y i n g t h e s e c t i o n 2 7 4 ( n ) l i m i t a t i o n . B e c a u s e p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o r e c o r d s f o r 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 d u r i n g t h e a u d i t , r e s p o n d e n t a l l o w e d a c o m p a r a b l e p e r c e n t a g e ( 1 6 . 4 3 p e r c e n t ) o f t h e c l a i m e d m e a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . B a s e d o n d o c u m e n t a t i o n s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t s u b s e q u e n t t o t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d o n b r i e f t h a t p e t i t i o n e r w a s o u t o f t o w n o n b u s i n e s s 6 5 n i g h t s i n 1 9 9 2 a n d 2 3 n i g h t s i n 1 9 9 3 . T h e t o t a l a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 2 m e a l e x p e n s e i s $ 1 , 6 1 2 , r e s u l t i n g i n a n a l l o w a b l e d e d u c t i o n f o r m e a l s o f $ 1 , 2 9 0 a f t e r t h e 2 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 2 7 4 ( n ) . T h e t o t a l a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 m e a l e x p e n s e i s $ 5 9 8 , r e s u l t i n g i n a n a l l o w a b l e d e d u c t i o n f o r m e a l s o f $ 4 7 8 a f t e r t h e 2 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d m e a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a p e r d i e m m e a l a l l o w a n c e o f $ 2 6 p e r d a y f o r e a c h n i g h t p e t i t i o n e r s t a y e d o v e r n i g h t a t a m o t e l d u r i n g 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d m o t e l r e c e i p t s a t t r i a l w h i c h d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r o c c u p i e d a m o t e l r o o m i n c o n n e c t i o n w i t h h i s b u s i n e s s 2 5 n i g h t s d u r i n g - 1 0 - 2 O n e o f t h e m o t e l r e c e i p t s w a s i n d e c i p h e r a b l e a n d , c o n s e q u e n t l y , i s n o t t a k e n i n t o a c c o u n t i n o u r c a l c u l a t i o n o f t h e n u m b e r o f n i g h t s p e t i t i o n e r s t a y e d i n a m o t e l d u r i n g 1 9 9 4 o n b u s i n e s s . O t h e r r e c e i p t s s h o w e d t h a t o n e o f p e t i t i o n e r ' s d r i v e r s , R a y m o n d W h i t m o r e , a l s o r e n t e d a r o o m o n t h e s a m e d a t e s a n d a t t h e s a m e m o t e l a s p e t i t i o n e r . M r . W h i t m o r e w a s r e i m b u r s e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 4 f o r l o d g i n g a n d m e a l s , a n d r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r t h e r e i m b u r s e m e n t . 1 9 9 4 . 2 P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 m e a l e x p e n s e i s $ 6 5 0 , r e s u l t i n g i n a n a l l o w a b l e d e d u c t i o n f o r m e a l s o f $ 3 2 5 a f t e r t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 2 7 4 ( n ) ( 1 ) . O u r r e v i e w o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n f i r m s t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s a s t o m e a l s c o n s u m e d b y p e t i t i o n e r a r e r e a s o n a b l e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . R e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , h o w e v e r , d o n o t c o v e r p e t i t i o n e r ' s d r i v e r s w h o , l i k e p e t i t i o n e r , i n c u r r e d h o t e l a n d m e a l e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s h e p a i d . T h e d o c u m e n t a t i o n r e v i e w e d a n d s u m m a r i z e d b y r e s p o n d e n t i n A p p e n d i x 1 t o r e s p o n d e n t ' s b r i e f c o n f i r m s t h a t p e t i t i o n e r h a d m o t e l r e c e i p t s r e f l e c t i n g t h a t t h r e e o f p e t i t i o n e r ' s d r i v e r s s t a y e d o v e r n i g h t a t a m o t e l 4 4 n i g h t s d u r i n g 1 9 9 2 a n d 3 n i g h t s d u r i n g 1 9 9 3 . U n f o r t u n a t e l y , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o s h o w w h e t h e r a n d i n w h a t a m o u n t h e r e i m b u r s e d t h o s e d r i v e r s f o r t h e i r f o o d c o s t s d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . B e c a u s e w e h a v e n o f a c t u a l r e c o r d r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s p o s s i b l e r e i m b u r s e m e n t o f h i s d r i v e r s ' m e a l s d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , w e c a n n o t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r m e a l s i n 1 9 9 2 - 1 1 - 3 I n h i s m e m o r a n d u m b r i e f , r e s p o n d e n t d e s c r i b e d t h i s i n v o i c e a s a 1 9 9 4 i n v o i c e . A l t h o u g h t h e i n v o i c e i s n o t i n e v i d e n c e , w e h a v e t r e a t e d r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n b r i e f a s a c o n c e s s i o n w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 2 , a n d w e h a v e a s s u m e d t h a t t h e i n v o i c e d o c u m e n t e d 1 9 9 2 r e p a i r s , c o n s i s t e n t w i t h r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n b r i e f . a n d 1 9 9 3 . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s m o d i f i e d . R e p a i r s P e t i t i o n e r c l a i m e d r e p a i r e x p e n s e s o f $ 2 8 , 9 0 3 , $ 4 1 , 7 9 2 , a n d $ 3 0 , 9 1 7 f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . I n h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e c l a i m e d a m o u n t s s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 8 , 2 7 6 , $ 4 , 7 4 8 , a n d $ 1 2 , 0 4 1 , r e s p e c t i v e l y . O f t h e r e p a i r e x p e n s e s d i s a l l o w e d f o r 1 9 9 2 , $ 2 0 3 w a s d i s a l l o w e d f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e e i t h e r t h e p a y m e n t o f t h e e x p e n s e o r i t s b u s i n e s s p u r p o s e , a n d t h e b a l a n c e w a s r e c l a s s i f i e d b y r e s p o n d e n t a s c a p i t a l e x p e n s e s . T h e e x p e n s e s r e c l a s s i f i e d a s c a p i t a l e x p e n s e s w e r e f o r w h e e l s a n d a x l e s i n s t a l l e d o n p e t i t i o n e r ' s d u m p t r u c k a n d r e l a t e d w o r k b i l l e d t o p e t i t i o n e r i n a 1 9 9 2 i n v o i c e 3 t o t a l i n g $ 1 0 , 3 2 4 . B a s e d o n p e t i t i o n e r ' s p o s t t r i a l s u b m i s s i o n , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t $ 4 , 1 4 3 o f t h e i n v o i c e d a m o u n t i s d e d u c t i b l e a n d t h a t o n l y $ 6 , 1 8 1 ( $ 1 0 , 3 2 4 m i n u s $ 4 , 1 4 3 ) m u s t b e c a p i t a l i z e d . O f t h e a m o u n t d i s a l l o w e d f o r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t c o n c e d e s o n b r i e f t h a t a n a d d i t i o n a l $ 6 0 h a s b e e n s u b s t a n t i a t e d a s t o a m o u n t a n d b u s i n e s s p u r p o s e . T h e b a l a n c e o f t h e a d j u s t m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a $ 3 , 8 0 0 d o w n p a y m e n t m a d e b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 3 - 1 2 - 4 A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t ' s b r i e f , t h e r e p a i r a d j u s t m e n t w a s c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : $ 4 6 , 0 6 7 s u b m i t t e d , m i n u s $ 1 , 8 6 3 n o t s u b s t a n t i a t e d , m i n u s $ 2 5 , 3 2 8 c a p i t a l i z e d , e q u a l s $ 1 8 , 8 7 6 a l l o w e d . T h e $ 3 0 , 9 1 7 c l a i m e d o n t h e r e t u r n , m i n u s $ 1 8 , 8 7 6 a l l o w e d , e q u a l s a n a d j u s t m e n t o f $ 1 2 , 0 4 1 . f o r a n e w b o x f o r h i s t r u c k ; t h e b o x w a s n o t d e l i v e r e d o r p l a c e d i n s e r v i c e u n t i l 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 3 , a s a d j u s t e d , i s e r r o n e o u s . I n 1 9 9 4 , o n e o f p e t i t i o n e r ' s d r i v e r s , R a y m o n d W h i t m o r e , w a s i n a n a c c i d e n t w i t h p e t i t i o n e r ' s t r u c k . T h e t r u c k r o l l e d o v e r a n d r e q u i r e d e x t e n s i v e r e p a i r s . A l s o i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p a i d t h e b a l a n c e o f t h e c o s t o f t h e n e w t r u c k b o x o r d e r e d i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d d o c u m e n t a t i o n t o r e s p o n d e n t o f $ 4 6 , 0 6 7 t o s u b s t a n t i a t e r e p a i r e x p e n s e s o f $ 3 0 , 9 1 7 c l a i m e d o n h i s 1 9 9 4 r e t u r n . T h e d o c u m e n t a t i o n a s t o $ 1 , 8 6 3 o f t h e e x p e n s e s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . O f t h e r e m a i n i n g d o c u m e n t a t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 2 5 , 3 2 8 w a s f o r c a p i t a l e x p e n d i t u r e s s u b j e c t t o d e p r e c i a t i o n ; t h a t i s , t h e r e m a i n i n g p u r c h a s e p r i c e o f t h e b o x o r d e r e d i n 1 9 9 3 a n d d e l i v e r e d i n 1 9 9 4 a n d t h e c o s t o f r e p a i r i n g p e t i t i o n e r ' s t r u c k a f t e r t h e a c c i d e n t . 4 P e t i t i o n e r o f f e r e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t o d e m o n s t r a t e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o c a p i t a l i z e t h e c o s t o f t h e t r u c k b o x w a s i n e r r o r . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t o n t h i s p a r t o f h i s a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s r e p a i r e x p e n s e d e d u c t i o n . W e r e a c h a d i f f e r e n t c o n c l u s i o n r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s - 1 3 - d e t e r m i n a t i o n t h a t r e p a i r s t o p e t i t i o n e r ' s t r u c k , n e c e s s i t a t e d b y a n a c c i d e n t i n 1 9 9 4 , m u s t b e c a p i t a l i z e d . E x p e n s e s i n c u r r e d t o m a i n t a i n p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s i n e f f i c i e n t o p e r a t i n g c o n d i t i o n o r d i n a r i l y a r e d e d u c t i b l e . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ; J a c k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 3 7 ; G i l l e s F r o z e n C u s t a r d , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 7 3 . L i k e w i s e , t h e c o s t o f r e p a i r s " w h i c h n e i t h e r m a t e r i a l l y a d d t o t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y n o r a p p r e c i a b l y p r o l o n g i t s l i f e , b u t k e e p i t i n a n o r d i n a r i l y e f f i c i e n t o p e r a t i n g c o n d i t i o n , m a y b e d e d u c t e d a s a n e x p e n s e " . S e c . 1 . 1 6 2 - 4 , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o s e c . 1 . 2 6 3 ( a ) - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ( " A m o u n t s p a i d o r i n c u r r e d f o r i n c i d e n t a l r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y a r e n o t c a p i t a l e x p e n d i t u r e s " ) . A l t h o u g h i t i s n o t a l w a y s e a s y t o d e l i n e a t e w h e n a n e x p e n d i t u r e i s a d e d u c t i b l e r e p a i r o r a c a p i t a l e x p e n d i t u r e t h a t p e r m a n e n t l y i m p r o v e s p r o p e r t y a n d i n c r e a s e s i t s v a l u e , s e e s e c t i o n 2 6 3 , t h e s t a n d a r d t h a t w e m u s t u s e t o e v a l u a t e a p a r t i c u l a r e x p e n d i t u r e i s w e l l e s t a b l i s h e d . I n P l a i n f i e l d - U n i o n W a t e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 3 3 3 , 3 3 7 ( 1 9 6 2 ) , w e d e s c r i b e d t h e s t a n d a r d a s f o l l o w s : A n e x p e n d i t u r e w h i c h r e t u r n s p r o p e r t y t o t h e s t a t e i t w a s i n b e f o r e t h e s i t u a t i o n p r o m p t i n g t h e e x p e n d i t u r e a r o s e , a n d w h i c h d o e s n o t m a k e t h e r e l e v a n t p r o p e r t y m o r e v a l u a b l e , m o r e u s e f u l , o r l o n g e r - l i v e d , i s u s u a l l y d e e m e d a d e d u c t i b l e r e p a i r . A c a p i t a l e x p e n d i t u r e i s g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o b e a m o r e p e r m a n e n t i n c r e m e n t i n t h e l o n g e v i t y , u t i l i t y , o r w o r t h o f t h e p r o p e r t y . - 1 4 - T h a t d e s c r i p t i o n o f t h e s t a n d a r d i s c o n s i s t e n t w i t h t h a t a r t i c u l a t e d b y t h e B o a r d o f T a x A p p e a l s i n E s t a t e o f M a n i e r r e v . C o m m i s s i o n e r , 4 B . T . A . 1 0 3 , 1 0 6 ( 1 9 2 6 ) : A r e p a i r i s a n e x p e n d i t u r e f o r t h e p u r p o s e o f k e e p i n g t h e p r o p e r t y i n a n o r d i n a r i l y e f f i c i e n t o p e r a t i n g c o n d i t i o n . I t d o e s n o t a d d t o t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y , n o r d o e s i t a p p r e c i a b l y p r o l o n g i t s l i f e . I t m e r e l y k e e p s t h e p r o p e r t y i n a n o p e r a t i n g c o n d i t i o n o v e r i t s p r o b a b l e u s e f u l l i f e f o r t h e u s e s f o r w h i c h i t w a s a c q u i r e d . E x p e n d i t u r e s f o r t h a t p u r p o s e a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e f o r r e p l a c e m e n t s , a l t e r a t i o n s , i m p r o v e m e n t s o r a d d i t i o n s w h i c h p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y , i n c r e a s e i t s v a l u e , o r m a k e i t a d a p t a b l e t o a d i f f e r e n t u s e . * * * T h e r e i s n o d i s p u t e i n t h i s c a s e t h a t t h e e x p e n d i t u r e s i n q u e s t i o n w e r e n e c e s s i t a t e d b y a n a c c i d e n t t h a t o c c u r r e d i n A u g u s t 1 9 9 4 . O n e o f p e t i t i o n e r ' s d r i v e r s w a s d r i v i n g p e t i t i o n e r ' s t r u c k w h e n i t j a c k k n i f e d a n d s l i d i n t o a d i t c h c a u s i n g s u b s t a n t i a l d a m a g e t o t h e t r u c k . P e t i t i o n e r , a p p e a r i n g p r o s e , t e s t i f i e d a t t r i a l , i n r e s p o n s e t o a q u e s t i o n f r o m t h e C o u r t , t h a t t h e e x p e n d i t u r e s w e r e " t o g e t [ t h e t r u c k ] * * * t o i t s o r i g i n a l s h a p e b e f o r e i t w a s r o l l e d . " P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e c o n s u l t e d w i t h h i s r e t u r n p r e p a r e r a b o u t t h e e x p e n d i t u r e a n d w a s i n f o r m e d t h a t " a s l o n g a s * * * [ t h e t r u c k ] w a s n ' t b e t t e r t h a n i t w a s , j u s t p u t * * * [ t h e t r u c k ] b a c k s o i t w a s i n w o r k a b l e s h a p e " , t h e e x p e n d i t u r e w a s d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t o f f e r e d n o e v i d e n c e t o r e f u t e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , w h i c h w e f o u n d t o b e c r e d i b l e . - 1 5 - W e h o l d t h a t t h e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e p a i r e x p e n s e s p a i d i n 1 9 9 4 t o r e p a i r t h e d a m a g e f r o m t h e 1 9 9 4 a c c i d e n t i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . D e p r e c i a t i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o f $ 1 , 6 3 0 , $ 2 , 6 0 9 , a n d $ 4 , 1 4 5 i n 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e a d j u s t m e n t s a r e a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t c e r t a i n o f p e t i t i o n e r ' s r e p a i r e x p e n s e s m u s t b e c a p i t a l i z e d a n d d e p r e c i a t e d . I n v i e w o f o u r h o l d i n g r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s r e p a i r e x p e n s e s , p e t i t i o n e r ' s d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e m u s t b e d e c r e a s e d t o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s a n d o u r r u l i n g o n t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h e 1 9 9 4 a c c i d e n t r e p a i r s t o p e t i t i o n e r ' s t r u c k . U t i l i t i e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 4 2 9 f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s p a r e n t s w h e n h e w a s n o t t r a v e l i n g o n b u s i n e s s , b u t h e d i d n o t p a y a n y r e n t o r c o n t r i b u t e o n a n y r e g u l a r s c h e d u l e t o t h e f a m i l y ' s h o u s e h o l d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e o c c a s i o n a l l y p a i d h i s p a r e n t s ' u t i l i t y ( p h o n e , s e w e r , a n d w a t e r ) b i l l s i n o r d e r t o r e i m b u r s e t h e m f o r t h e a d d i t i o n a l c o s t s r e s u l t i n g f r o m h i s u s e o f t h e i r e l e c t r i c i t y , w a t e r , a n d p h o n e s f o r h i s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r u s e d h i s p a r e n t ' s w a t e r t o w a s h h i s t r u c k s . H e u s e d t h e i r e l e c t r i c i t y - 1 6 - 5 O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t h e d e t e r m i n e d t h e a m o u n t t o b e d i s a l l o w e d a s f o l l o w s : O f t h e $ 2 , 7 5 5 o f d o c u m e n t a t i o n s u b m i t t e d , $ 1 , 3 1 8 r e f l e c t e d e x p e n s e s p a i d b y p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s , $ 1 1 0 w a s t h e c o s t o f b a s i c p h o n e c o v e r a g e , a n d $ 3 3 2 w a s t r e a t e d a s a l l o c a b l e t o p e r s o n a l u s e . T h e a d j u s t m e n t w a s d e t e r m i n e d b y s u b t r a c t i n g f r o m t h e a m o u n t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n , $ 1 , 4 2 9 , t h e a m o u n t r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d w a s a l l o w e d , $ 9 9 5 , r e s u l t i n g i n a n a d j u s t m e n t o f $ 4 3 4 , r o u n d e d . t o r u n h i s s t e a m c l e a n e r , w e l d e r , a n d a i r c o m p r e s s o r a n d t o c h a r g e h i s t r u c k s i n t h e w i n t e r . P e t i t i o n e r u s e d t h e i r p h o n e f o r l o n g - d i s t a n c e b u s i n e s s c a l l s . P e t i t i o n e r d o c u m e n t e d t h a t h e p a i d $ 8 4 6 o f h i s p a r e n t s ' p h o n e b i l l s a n d $ 5 9 1 o f h i s p a r e n t s ' u t i l i t y b i l l s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s o m e d e d u c t i o n s f o r u t i l i t i e s . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e a l l o w a n c e f o r t e l e p h o n e c o s t s b y s u b t r a c t i n g f r o m t h e p h o n e e x p e n s e s p a i d t h e e s t i m a t e d a n n u a l c o s t o f b a s i c r e s i d e n t i a l c o v e r a g e ( $ 1 1 0 ) a n d t h e n a l l o w i n g p e t i t i o n e r a d e d u c t i o n e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e b a l a n c e e x p e n d e d b y p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e a l l o w a n c e f o r e l e c t r i c i t y a n d w a t e r b y a l l o w i n g p e t i t i o n e r a d e d u c t i o n e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e b a l a n c e e x p e n d e d b y p e t i t i o n e r . 5 U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r u t i l i t i e s i s r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p p r e c i s e r e c o r d s o f t h e u t i l i t i e s u s e d b y h i s b u s i n e s s . I n f a c t , b e c a u s e o f t h e l o o s e r e i m b u r s e m e n t a r r a n g e m e n t p e t i t i o n e r h a d w i t h h i s - 1 7 - p a r e n t s , i t i s i m p o s s i b l e t o r e c o n s t r u c t , w i t h a n y r e l i a b i l i t y , t h e c o s t o f u t i l i t i e s u s e d b y p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s i n 1 9 9 4 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o u t i l i t i e s . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t h a s p r o p o s e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a u t h o r i z e s r e s p o n d e n t t o i m p o s e a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s " a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f * * * [ t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] " . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e e a l s o N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ( n e g l i g e n c e i s l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . D i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s i s c a r e l e s s i f t h e t a x p a y e r d o e s n o t e x e r c i s e r e a s o n a b l e d i l i g e n c e t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t n e s s o f a r e t u r n p o s i t i o n t h a t i s c o n t r a r y t o t h e r u l e o r r e g u l a t i o n . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r i s n o t l i a b l e f o r t h e p e n a l t y i f h e s h o w s t h a t h e h a d - 1 8 - r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . H e o f f e r e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o e x p l a i n t h i s f a i l u r e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r a n y y e a r i n i s s u e f o r w h i c h h e i s l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y , i n a m o u n t s t o b e c a l c u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s o p i n i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .