TAX COURT OPINION

Case: Carlin & Joyce A. Bartschi
Docket Number: 12729-01L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 10/22/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R L I N B A R T S C H I A N D J O Y C E A . B A R T S C H I , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 7 2 9 - 0 1 L . F i l e d O c t o b e r 2 2 , 2 0 0 2 . C a r l i n B a r t s c h i a n d J o y c e A . B a r t s c h i , p r o s e s e . A n n e W . D u r n i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s , w h i l e r e s i d i n g i n G i l b e r t , A r i z o n a , p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o h i s p r o p o s e d l e v y u p o n p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y . R e s p o n d e n t p r o p o s e d t h e l e v y t o c o l l e c t F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 9 , 8 8 4 . 2 8 f o r 1 9 9 3 , - 2 - 1 W e u s e t h e t e r m " a p p r o x i m a t e l y " b e c a u s e t h e s e a m o u n t s w e r e c o m p u t e d b e f o r e t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g a n d h a v e s i n c e i n c r e a s e d o n a c c o u n t o f i n t e r e s t . 2 A s p a r t o f t h e i r r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s c h a l l e n g e a s i m p r o p e r a d e c l a r a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h a t a c c o m p a n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e d e c l a r a t i o n d e s c r i b e s c e r t a i n d o c u m e n t s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e f i l e , a l l o f w h i c h w e r e s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a s p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . W e f i n d p e t i t i o n e r s ' c h a l l e n g e d i s i n g e n u o u s . $ 8 0 , 4 5 3 . 1 0 f o r 1 9 9 5 a n d 6 , 6 1 7 . 3 0 f o r 1 9 9 7 . 1 C u r r e n t l y , t h e c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . P e t i t i o n e r s h a v e f i l e d w i t h t h e C o u r t a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . 2 W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d s h a l l i m p o s e a $ 2 , 5 0 0 p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r s . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 7 , a n d r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s s h o w n o n t h o s e r e t u r n s . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e 1 9 9 3 l i a b i l i t y o n M a y 1 6 , 1 9 9 4 , t h e 1 9 9 5 l i a b i l i t y o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 , a n d t h e 1 9 9 7 l i a b i l i t y o n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 8 . O n N o v e m b e r 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a l e t t e r , " F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f - 3 - Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g " ( f i n a l n o t i c e ) . T h e f i n a l n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y u p o n t h e i r p r o p e r t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r s ' r i g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) . E n c l o s e d w i t h t h e f i n a l n o t i c e w a s a c o p y o f F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s m a i l e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n g t h e r e f e r e n c e d h e a r i n g . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e f o r m a n e x p l a n a t i o n o f t h e i r d i s a g r e e m e n t w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . T h e e x p l a n a t i o n s t a t e d : I n c o m e . ( 1 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o g e n e r a t e a n a s s e s s m e n t l i s t ; ( 2 ) T h e r e w a s a f a i l u r e o f t h e C o m m i s s i o n e r t o c e r t i f y a n d t r a n s m i t t h e a s s e s s m e n t l i s t ( 3 ) T h e r e w a s a f a i l u r e t o r e c o r d t h e a s s e s s m e n t ; ( 4 ) f a i l u r e t o p r o v i d e r e c o r d o f a s s e s s m e n t ; a n d , ( 5 ) f a i l u r e t o s e n d N o t i c e o f A s s e s s m e n t . O n M a y 4 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t t o C a r l i n B a r t s c h i ( M r . B a r t s c h i ) a l e t t e r i n f o r m i n g h i m t h a t A p p e a l s h a d s c h e d u l e d t h e r e q u e s t e d f a c e - t o - f a c e h e a r i n g f o r M a y 1 9 , 2 0 0 0 . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o s e n t a c o p y o f t h i s l e t t e r t o J o y c e B a r t s c h i . O n M a y 1 3 , 2 0 0 0 , M r . B a r t s c h i , a m e d i c a l d o c t o r , r e s p o n d e d t o t h e A p p e a l s o f f i c e r w i t h a l e t t e r r e q u e s t i n g t h a t A p p e a l s r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g f o r t h e l a s t w e e k o f J u l y . M r . B a r t s c h i s t a t e d i n h i s l e t t e r t h a t h e a n d h i s w i f e w o u l d b e o u t o f t o w n o n M a y 1 9 , 2 0 0 0 . M r . B a r t s c h i a l s o s t a t e d i n h i s l e t t e r t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d s u b s e q u e n t l y b e r e q u e s t i n g a n e v e n l a t e r h e a r i n g d a t e b e c a u s e t h e y w e r e : ( 1 ) W a i t i n g o n r e s p o n s e s t o t h e i r r e q u e s t s - 4 - f o r r e c o r d s m a d e u n d e r t h e F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t , 5 U . S . C . s e c . 5 5 2 ( 2 0 0 0 ) , r e c o r d s h e s t a t e d w e r e n e c e s s a r y t o p r o v e t h e d i s a g r e e m e n t s s e t f o r t h i n p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r t h e h e a r i n g , a n d ( 2 ) a n t i c i p a t i n g c h a l l e n g i n g i n c o u r t a s t a t e m e n t b y t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t o n l y a n a t t o r n e y , c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , o r e n r o l l e d a g e n t c o u l d r e p r e s e n t t h e m a t t h e h e a r i n g . O n M a y 1 8 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a l e t t e r s t a t i n g t h a t t h e h e a r i n g h a d b e e n r e s c h e d u l e d f o r J u n e 2 0 , 2 0 0 0 . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d t h a t , i f p e t i t i o n e r s d e s i r e d , t h e A p p e a l s o f f i c e r w o u l d r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g f o r a d a t e b e f o r e , b u t n o t a f t e r , J u n e 2 0 , 2 0 0 0 . T h e l e t t e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r w o u l d m a k e h i s d e t e r m i n a t i o n o n t h e b a s i s o f t h e i n f o r m a t i o n i n t h e f i l e i f p e t i t i o n e r s w e r e u n a b l e t o a t t e n d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g b e f o r e J u n e 2 1 , 2 0 0 0 . E n c l o s e d w i t h t h e l e t t e r w e r e c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s , F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 7 , a n d a c o p y o f C i r c u l a r 2 3 0 w h i c h , t h e l e t t e r s t a t e d , " p r e s e n t s t h e R e g u l a t i o n s g o v e r n i n g p r a c t i c e b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . " O n J u n e 3 , 2 0 0 0 , M r . B a r t s c h i r e s p o n d e d t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s l a t e s t c o r r e s p o n d e n c e w i t h a l e t t e r r e q u e s t i n g a g a i n t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g f o r t h e l a s t w e e k o f J u l y . T h i s l e t t e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e a n t i c i p a t i n g - 5 - m a k i n g s e v e r a l F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n r e q u e s t s d u e , i n p a r t , t o t h e d o c u m e n t s e n c l o s e d w i t h t h e M a y 1 8 , 2 0 0 0 , l e t t e r . T h i s l e t t e r a l s o s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d c o n t a c t e d s o m e o n e t o r e p r e s e n t t h e m a t t h e h e a r i n g b u t t h a t t h i s p e r s o n h a d n o t a s o f y e t a g r e e d t o r e p r e s e n t t h e m a n d h a d i n f o r m e d t h e m t h a t h e c o u l d n o t r e p r e s e n t t h e m u n t i l a f t e r J u l y 1 5 , 2 0 0 0 . A p p e a l s n e v e r r e s p o n d e d t o M r . B a r t s c h i ' s J u n e 3 , 2 0 0 0 , l e t t e r , o r h e l d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w i t h e i t h e r p e t i t i o n e r . I n s t e a d , o n t h e b a s i s o f t h e a b o v e - m e n t i o n e d l e t t e r s a n d a t t a c h e d d o c u m e n t s , A p p e a l s i s s u e d t o p e t i t i o n e r s o n J u l y 1 3 , 2 0 0 0 , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 7 . T h i s n o t i c e r e f l e c t e d t h e d e t e r m i n a t i o n o f A p p e a l s t o s u s t a i n t h e p r o p o s e d l e v y a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h i s C o u r t i s t h e p r o p e r f o r u m i n w h i c h t o f i l e a p e t i t i o n s h o u l d p e t i t i o n e r s d e c i d e t o s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n . O n A u g u s t 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a C o m p l a i n t w i t h t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a . T h e C o u r t d i s m i s s e d t h a t C o m p l a i n t o n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 , f o r l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . B a r t s c h i v . T r a c y , 8 8 A F T R 2 d 2 0 0 1 - 6 2 2 3 , 2 0 0 1 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 6 7 2 ( D . A r i z . 2 0 0 1 ) . - 6 - D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s a r e d r a w n i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . P e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h i s c a s e i s r i p e f o r s u m m a r y j u d g m e n t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r - 7 - n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e e v e n t o f s u c h a j u d i c i a l r e v i e w , t h e C o u r t ' s s t a n d a r d o f r e v i e w d e p e n d s o n w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . A t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e a t i s s u e i f h e o r s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . - 8 - 3 P e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o r a i s e i n t h e i r r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t n e w i s s u e s a s t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . T h o s e i s s u e s a r e f r i v o l o u s . M o r e o v e r , t h e y a r e n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t f o r d e c i s i o n . P e t i t i o n e r s a s s e r t i n t h e i r p e t i t i o n t w o a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . 3 F i r s t , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e d i s a g r e e w i t h t h i s a r g u m e n t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y u p o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ) i n o r d e r t o s a t i s f y t h i s v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; s e e a l s o W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 . N o r d o e s i t m a n d a t e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a c t u a l l y g i v e a t a x p a y e r a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n u p o n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) . G i v e n t h e a d d i t i o n a l f a c t t h a t p e t i t i o n e r s w e r e a c t u a l l y g i v e n c o p i e s o f t h e r e l e v a n t F o r m s 4 3 4 0 , w h i c h a r e a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; M u d d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 4 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , - 9 - T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 , w e h o l d t h a t : ( 1 ) T h e a s s e s s m e n t s w e r e v a l i d , K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 , a n d ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ; c f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d i n t h i s p r o c e e d i n g a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n F o r m s 4 3 4 0 . S e e M a n n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c o n d , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r m a d e h i s d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t a f f o r d i n g t h e m a h e a r i n g . R e s p o n d e n t r e p l i e s t h a t p e t i t i o n e r s " w e r e g i v e n a m p l e o p p o r t u n i t y f o r a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . " B e c a u s e p e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 w a s n o t p r o p e r l y h e l d , t h e q u e s t i o n a r i s e s w h e t h e r t h i s C o u r t s h o u l d r e m a n d t h e c a s e t o A p p e a l s t o h o l d t h e h e a r i n g . S u c h a q u e s t i o n i s t h e s u b j e c t o f L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) . T h e r e , t h e C o u r t d e c l i n e d t o r e m a n d t h e c a s e t o A p p e a l s t o h o l d a h e a r i n g a t w h i c h t o c o n s i d e r t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t s . T h e C o u r t s t a t e d t h a t t h e C o u r t b e l i e v e d i t n e i t h e r " n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e " t o d o s o b e c a u s e " t h e o n l y a r g u m e n t s t h a t * * * [ t h e t a x p a y e r s ] p r e s e n t e d t o t h i s C o u r t w e r e b a s e d o n l e g a l p r o p o s i t i o n s w h i c h w e h a v e p r e v i o u s l y r e j e c t e d . " I d . a t 1 8 9 . - 1 0 - T h e s a m e i s t r u e h e r e . A p a r t f r o m t h e i r c o n t e n t i o n a b o u t b e i n g d e n i e d a h e a r i n g , p e t i t i o n e r s ' o n l y a r g u m e n t i n t h i s p r o c e e d i n g , a s g l e a n e d f r o m t h e a l l e g a t i o n s o f e r r o r t h a t t h e y s e t f o r t h i n t h e i r p e t i t i o n , i s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t p e r f o r m t h e r e q u i r e d v e r i f i c a t i o n . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e , w e h a v e r e j e c t e d t h a t a r g u m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h o u r f i r m l y e s t a b l i s h e d j u r i s p r u d e n c e . T h u s , a s w a s t r u e i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d p u r s u a n t t h e r e t o , w e c o n s i d e r i t n e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o A p p e a l s t o h o l d a h e a r i n g . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y a s a p e r m i s s i b l e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . W e n o w t u r n t o t h e r e q u e s t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . W e h a v e r e p e a t e d l y i n d i c a t e d o u r w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n l i e n a n d l e v y r e v i e w p r o c e e d i n g s . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M o r e o v e r , w e h a v e i m p o s e d p e n a l t i e s i n s u c h p r o c e e d i n g s w h e n t h e t a x p a y e r r a i s e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s . Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 . - 1 1 - 4 W e a l s o n o t e t h a t w e r e c o g n i z e p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a s g e n e r a l l y a r e p e t i t i o n o f t h e s a m e l a n g u a g e s e t f o r t h i n s i m i l a r r e s p o n s e s f i l e d i n t h i s C o u r t b y o t h e r t a x p a y e r s c h a l l e n g i n g a l i e n o r p r o p o s e d l e v y . 5 T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t i n d i f f e r e n t t o w a s t i n g t h e j u d i c i a r y ' s r e s o u r c e s i n a n a t t e m p t t o d e l a y t h e r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n o f t h e i r t a x l i a b i l i t y i s f u r t h e r e v i d e n c e d b y t h e i r h a v i n g c o m m e n c e d a n a c t i o n f i r s t i n F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . P e t i t i o n e r s c o m m e n c e d t h a t a c t i o n t h e r e a f t e r h a v i n g r e c e i v e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w h i c h r e c i t e d t h a t t h i s C o u r t , n o t a D i s t r i c t C o u r t , i s t h e p r o p e r f o r u m i n w h i c h t o l i t i g a t e t h i s m a t t e r . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e f i r m l y e s t a b l i s h e d l a w s e t f o r t h a b o v e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g a r e f r i v o l o u s . 4 W e a l s o c o n c l u d e f r o m t h e f a c t s o f t h i s c a s e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . 5 A c c o r d i n g l y , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 , w e r e q u i r e t h e m t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y o f $ 2 , 5 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s a n d h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s n o t d i s c u s s e d h e r e i n t o b e i r r e l e v a n t a n d / o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .