TAX COURT OPINION

Case: Tod McMullen & Robbin Everson
Docket Number: 12373-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 06/13/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T O D M c M U L L E N A N D R O B B I N E V E R S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 7 3 - 9 9 S . F i l e d J u n e 1 3 , 2 0 0 1 . T o d M c M u l l e n a n d R o b b i n E v e r s o n , p r o s e s e . G . M i c h e l l e F e r r e i r a , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 9 2 0 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y f i l e d a t i m e l y 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A l a m e d a , C a l i f o r n i a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o T o d M c M u l l e n . O n J u n e 2 5 , 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r a U n i t e d S t a t e s p a t e n t f o r a n a u x i l i a r y o r s e c o n d a r y o i l f i l t r a t i o n s y s t e m f o r a u t o m o b i l e i n t e r n a l c o m b u s t i o n e n g i n e s ( t h e s y s t e m ) . H i s a p p l i c a t i o n w a s a p p r o v e d a n d h e w a s i s s u e d a p a t e n t o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 . D u r i n g 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r c o n s u l t e d w i t h a p r o f e s s i o n a l i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r a n d w a s a d v i s e d i n a l e t t e r d a t e d A u g u s t 9 , 1 9 8 5 , h o w e x p e n d i t u r e s m a d e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e p a t e n t p r o c e s s c o u l d b e t r e a t e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t e d t o l i c e n s e t h e p a t e n t t o t h e A m w a y C o r p o r a t i o n i n 1 9 8 6 . S o m e t i m e t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o m a n u f a c t u r e a n d m a r k e t t h e s y s t e m . T h e a m o u n t o f t i m e a n d e f f o r t p e t i t i o n e r d e v o t e d t o t h i s p u r s u i t o v e r t h e y e a r s i s - 3 - n o t e n t i r e l y c l e a r . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s m a r k e t i n g e f f o r t s c o n s i s t e d p r i m a r i l y o f p r o m o t i n g t h e s y s t e m t h r o u g h " w o r d o f m o u t h " a d v e r t i s i n g . P e t i t i o n e r t e s t e d t h e s y s t e m b y i n s t a l l i n g i t i n h i s v e h i c l e s . I t a p p e a r s t h a t t h e r e w e r e r e l a t i v e l y f e w s a l e s f r o m t h e d a t e o f t h e p a t e n t t h r o u g h t h e y e a r i n i s s u e . A f t e r t h e p a t e n t w a s i s s u e d i n 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r m a d e s o m e c h a n g e s t o t h e s y s t e m . P r i o r t o 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a d a p t e d t h e s y s t e m f o r u s e i n a u t o m o b i l e h y d r a u l i c p o w e r s t e e r i n g s y s t e m s a n d a u t o m o b i l e a u t o m a t i c t r a n s m i s s i o n s . I n 1 9 9 2 , o r t h e r e a b o u t s , p e t i t i o n e r b e g a n t o d e v e l o p w h a t h e d e s c r i b e d a s " c u r i o u s m o t o r o i l s " o r " t e f l o n p a r t i c l e s a t u r a t e d o i l s " f o r u s e w i t h t h e s y s t e m . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i f a m o t o r i s t u s e d t h e s y s t e m a n d o n e o f t h e m o t o r o i l s t h a t h e c l a i m s t o h a v e d e v e l o p e d , o i l c h a n g e s w o u l d b e v i r t u a l l y e l i m i n a t e d . R o b b i n E v e r s o n w a s a s a l e s p e r s o n f o r M a r y K a y C o s m e t i c s , I n c . d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . I n 1 9 9 3 , a s a s a l e s p e r s o n f o r t h a t c o m p a n y , s h e w a s p r o v i d e d w i t h a n e w , 1 9 9 3 P o n t i a c G r a n d A m , l e a s e d f o r a 2 - y e a r p e r i o d o n h e r b e h a l f b y t h e c o m p a n y , a t t h e c o m p a n y ' s e x p e n s e . U p o n t h e e x p i r a t i o n o f t h e l e a s e i n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o p u r c h a s e t h e c a r , w h i c h t h e y d i d f o r $ 7 , 8 3 6 . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a l s o p u r c h a s e d a c o m p u t e r - 4 - 1 A c c o r d i n g t o t h e F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , i n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , t h e c o s t o f t h e v a n w a s $ 2 , 1 8 9 . A c c o r d i n g t o t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n , t h e c o s t o f t h e v a n w a s $ 9 5 2 . p r i n t e r f o r $ 2 8 7 a n d a 1 9 7 2 D o d g e v a n 1 . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t e l e c t t o i t e m i z e d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 . I n c l u d e d w i t h t h a t r e t u r n i s a S c h e d u l e C f o r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , i d e n t i f i e d a s M i c r o n S y s t e m s . T h e p r i m a r y b u s i n e s s o f M i c r o n S y s t e m s i s d e s c r i b e d o n t h e S c h e d u l e C a s " d e v e l o p i n g / i m p r o v i n g p a t e n t a b l e p r o d u c t s " . T h e f o l l o w i n g i t e m s a r e r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C : I n c o m e G r o s s r e c e i p t s $ 4 9 2 R e t u r n s / a l l o w a n c e s 3 3 0 C o s t o f g o o d s s o l d 3 , 5 0 2 G r o s s i n c o m e ( 3 , 3 4 0 ) D e d u c t i o n s A d v e r t i s i n g $ 3 2 0 C a r a n d t r u c k 1 , 2 6 4 D e p r e c i a t i o n / s e c . 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n 1 0 , 3 1 2 I n s u r a n c e 5 3 3 O f f i c e 1 , 5 6 5 R e n t / l e a s e 3 , 2 4 0 S u p p l i e s 1 , 0 0 8 T a x e s / l i c e n s e s 6 0 M e a l s / e n t e r t a i n m e n t 6 4 1 U t i l i t i e s 1 8 1 O t h e r 1 , 0 2 0 T o t a l e x p e n s e s 2 0 , 1 4 4 N e t L o s s 2 3 , 4 8 4 - 5 - T h e d e d u c t i o n f o r a d v e r t i s i n g r e l a t e s t o e x p e n d i t u r e s f o r 3 5 m m f i l m , f i l m p r o c e s s i n g , a n d p h o t o c o p y i n g . T h e d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s r e l a t e s t o m i l e a g e d r i v e n o n a 1 9 9 3 M a z d a M P V , t h e c o s t o f w h i c h w a s d e d u c t e d i n a p r i o r y e a r u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . T h e d e p r e c i a t i o n a n d s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n i n c l u d e s t h e c o s t s o f t h e 1 9 9 3 P o n t i a c G r a n d A m , t h e 1 9 7 2 D o d g e V a n , a n d t h e c o m p u t e r p r i n t e r . T h e d e d u c t i o n f o r i n s u r a n c e r e l a t e s t o a u t o m o b i l e i n s u r a n c e o n p e t i t i o n e r s ' a u t o m o b i l e s . T h e d e d u c t i o n f o r o f f i c e e x p e n s e i n c l u d e s e x p e n d i t u r e s f o r m a g a z i n e a n d n e w s p a p e r s u b s c r i p t i o n s . T h e d e d u c t i o n s f o r r e n t a n d u t i l i t i e s r e l a t e t o h o m e o f f i c e e x p e n s e s . T h e d e d u c t i o n f o r t a x e s a n d l i c e n s e s r e l a t e s t o r e g i s t r a t i o n f e e s f o r p e t i t i o n e r s ' a u t o m o b i l e s . T h e d e d u c t i o n f o r o t h e r e x p e n s e s r e l a t e t o t h e c o s t o f d r i v i n g t h e M a z d a M P V o n a t r i p d e s c r i b e d b y p e t i t i o n e r a s f o l l o w s : I t w a s a s c e n i c t r i p , S a n D i e g o [ w h e r e p e t i t i o n e r s l i v e d a t t h e t i m e ] , c u s t o m e r i n B a k e r s f i e l d , c u s t o m e r i n - - n o , t h a t w a s i t , t h e g u y w a s i n B a k e r s f i e l d . T h e g u y t h a t h a d b e e n a d i e s e l e n g i n e r e b u i l d m e c h a n i c w h o g a v e u s a g r e a t r e f e r e n c e . H e w a s i n - - h e w a s m o v i n g t o I o w a , s o I o u t f i t t e d h i m , a n d t h a t w a s i n p a r t o f t h e g r o s s s a l e s - - n o , w a i t , I - - h e d i d n ' t h a v e a n y m o n e y , s o I s o l d i t t o h i m o n c r e d i t a n d n e v e r c o l l e c t e d , c o m e t o t h i n k o f i t . T h e n e t l o s s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C o f f s e t o t h e r i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n f o r t h e n e t l o s s . - 6 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s c l a i m t h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e n e t l o s s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C u n d e r t h e a u t h o r i t y o f e i t h e r s e c t i o n 1 6 2 o r s e c t i o n 1 7 4 . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 6 2 ( a ) . F u r t h e r m o r e , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r r e s e a r c h a n d e x p e r i m e n t a l e x p e n d i t u r e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r " i n c o n n e c t i o n w i t h " t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 7 4 ( a ) . A t a x p a y e r w h o c l a i m s a d e d u c t i o n u n d e r e i t h e r s e c t i o n m u s t b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 6 6 7 , 6 8 6 - 6 8 7 ( 1 9 8 4 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 5 . F o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A l t h o u g h t h e t e r m " t r a d e o r b u s i n e s s " i s n o t s p e c i f i c a l l y d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , " t o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , t h e t a x p a y e r m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d t h e t a x p a y e r ' s p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e o r p r o f i t . " C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , s u p r a a t 3 5 . A s p o r a d i c a c t i v i t y d o e s n o t q u a l i f y a s a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e i d . ; s e e a l s o G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 6 - 6 8 7 . W e a s s u m e , w i t h o u t f i n d i n g , - 7 - t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o p r o f i t f r o m t h e d e v e l o p m e n t a n d s u b s e q u e n t s a l e s o f t h e s y s t e m a n d r e l a t e d p r o d u c t s . S e e , e . g . , S n o w v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 6 U . S . 5 0 0 ( 1 9 7 4 ) ; L o u w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 3 2 6 . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t , w i t h r e s p e c t t o M i c r o n S y s t e m s , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n a n y a c t i v i t y w i t h r e g u l a r i t y a n d c o n t i n u i t y d u r i n g 1 9 9 5 s o a s t o c o n s i d e r t h e a c t i v i t y a t r a d e o r b u s i n e s s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 o r 1 7 4 f o r t h a t y e a r . T h e o p e r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' v e h i c l e s i n w h i c h t h e s y s t e m h a d b e e n i n s t a l l e d , i n a n d o f i t s e l f , d o e s n o t s u p p o r t t h e d e d u c t i o n s h e r e i n d i s p u t e . O t h e r w i s e , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d l i t t l e d e t a i l o f w h a t p e t i t i o n e r w a s d o i n g o n a d a y - b y - d a y b a s i s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . W e c a n n o t d e t e r m i n e w h e t h e r h e w a s a c t i v e l y i n v o l v e d i n a n y r e s e a r c h a n d d e v e l o p m e n t o r m a n u f a c t u r i n g a n d m a r k e t i n g d u r i n g t h a t y e a r . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t p r i o r t o 1 9 9 5 h e d e c i d e d t o m a n u f a c t u r e a n d m a r k e t t h e s y s t e m h i m s e l f a f t e r u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t i n g t o l i c e n s e i t , b u t t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r m a n u f a c t u r e d a n y t h i n g d u r i n g 1 9 9 5 , a n d , o t h e r t h a n h i s g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y o n t h e p o i n t , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t h e w a s o t h e r w i s e r e s e a r c h i n g o r d e v e l o p i n g a n y p r o d u c t s f o r s a l e o r p a t e n t s d u r i n g t h a t y e a r . B a s e d u p o n t h e n e g l i g i b l e g r o s s r e c e i p t s f o r t h e y e a r i n i s s u e , i t a l s o a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r m a d e v e r y l i t t l e a t t e m p t t o s e l l - 8 - 2 W e c a n n o t d e t e r m i n e t h e s o u r c e o f t h e g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C . 3 O n e l e t t e r d a t e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 , a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a t h i s h o m e a d d r e s s i s p r e p a r e d o n l e t t e r h e a d o f C o m p u w a r e , O a k l a n d , C a l i f o r n i a , a n d s i g n e d b y R o b b i n E v e r s o n , o n e o f t h e p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e . T h e s u b j e c t o f t h i s l e t t e r i s p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 P o n t i a c G r a n d A m . A n o t h e r l e t t e r w a s w r i t t e n b y a s e r v i c e m a n a g e r o f S u p e r S h u t t l e i n 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r d i s c o n t i n u e d h i s r e l a t i o n s h i p w i t h S u p e r S h u t t l e i n 1 9 9 4 . a n y t h i n g . 2 S e e B e n d e t o v i t c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 4 3 . A s e v i d e n c e o f h i s s a l e s e f f o r t s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d n u m e r o u s t e s t i m o n i a l t y p e l e t t e r s t o p e t i t i o n e r r e g a r d i n g M i c r o n S y s t e m s . H o w e v e r , n o n e r e l a t e t o t h e y e a r 1 9 9 5 . 3 F u r t h e r m o r e , f o c u s i n g o n e a c h d e d u c t i o n p r o v i d e s n o m e a n i n g f u l i n s i g h t i n t o t h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 5 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o s o m e o f t h e d e d u c t i o n s . S o m e o f t h e d e d u c t i o n s n o t c o n c e d e d c o u l d n o t b e e x p l a i n e d ; o t h e r s r e l a t e t o e x p e n s e s t h a t w o u l d h a v e o t h e r w i s e b e e n i n c u r r e d r e g a r d l e s s o f t h e a c t i v i t y . W e u n d e r s t a n d t h a t 1 0 y e a r s p r i o r t o t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a p a t e n t o n t h e a u x i l i a r y o i l f i l t r a t i o n s y s t e m f o r i n t e r n a l c o m b u s t i o n e n g i n e s . W e t h i n k i t l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o m a k e a p r o f i t f r o m i t s o m e d a y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o e x p l a i n , a n d w e c a n n o t d e v i n e , w h a t p e t i t i o n e r w a s d o i n g i n 1 9 9 5 t h a t w o u l d e n t i t l e t h e m t o t h e - 9 - d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C . S e e K a r a r a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 3 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 4 F . 3 d 1 3 5 8 ( 1 1 t h C i r . 2 0 0 0 ) . I t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e l o s s t h a t r e s u l t s f r o m t h o s e d e d u c t i o n s i s s u s t a i n e d , a n d w e s o h o l d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .