TAX COURT OPINION

Case: Robert C. & Diana J. Watts
Docket Number: 9289-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/23/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T C . A N D D I A N A J . W A T T S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 8 9 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . C h e r y l F r a n k a n d G e r a l d W . K e l l y , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . E l i z a b e t h A . O w e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x a n d a p e n a l t y a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o t a x a n d p e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 1 9 9 4 $ 3 , 6 2 4 $ 7 , 0 3 5 $ 5 , 6 2 8 1 9 9 5 5 , 1 5 0 2 , 4 3 1 2 , 5 6 7 - 2 - A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t t h e y a r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o b e r t C . W a t t s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r s l i v e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s a n a r c h i t e c t , a n d M r s . W a t t s w a s a t e a c h e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r w o r k e d v e r y l o n g h o u r s d u r i n g t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r ' s m a i n c l i e n t w a s t h e C h u r c h o f t h e L a t t e r D a y S a i n t s . H e f r e q u e n t l y t r a v e l e d i n T e x a s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e t o o v e r s e e t h e b u i l d i n g a n d r e n o v a t i o n o f c h u r c h e s . P e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r , K a y e , b e c a m e s e r i o u s l y i l l a r o u n d M a y 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y t o o k h e r t o s e e d o c t o r s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . S h e w a s b r i e f l y h o s p i t a l i z e d t h r e e t i m e s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 3 - P e t i t i o n e r ' s m o t h e r h a d a l o n g i l l n e s s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y t o o k h e r t o d o c t o r ' s a p p o i n t m e n t s a n d p i c k e d u p h e r m e d i c a t i o n s . H e a l s o m e t w i t h c o n t r a c t o r s w h o r e p a i r e d h e r h o u s e , a n d h e s o l d h e r c a r . S h e w a s h o s p i t a l i z e d s e v e r a l t i m e s i n 1 9 9 5 , a n d p e t i t i o n e r s t a y e d o v e r n i g h t w i t h h e r i n t h e h o s p i t a l o n c e . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r d i e d o n M a r c h 2 8 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r w a s t h e e x e c u t o r o f h i s m o t h e r ' s e s t a t e . P e t i t i o n e r ' s s i s t e r , L o r n a G a i l ( G a i l ) , m o v e d t o S a n A n t o n i o i n 1 9 9 4 t o h e l p h i m c a r e f o r t h e i r m o t h e r . H o w e v e r , G a i l w a s s e r i o u s l y i n j u r e d i n a c a r a c c i d e n t o n S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 4 , a n d c o u l d n o t h e l p p e t i t i o n e r c a r e f o r t h e i r m o t h e r . B . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r k e p t d e t a i l e d r e c o r d s o f h i s b u s i n e s s r e c e i p t s a n d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , h i s b u s i n e s s a c t i v i t i e s , a n d h o w h e s p e n t h i s t i m e a w a y f r o m t h e b u s i n e s s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H e h a d r e c o r d s t h a t s h o w e d h e h a d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s b u s i n e s s o f $ 1 3 4 , 3 5 1 . 2 1 i n 1 9 9 4 . H o w e v e r , h e d i d n o t r e l y o n t h e s e r e c o r d s w h e n h e p r e p a r e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - C w h i c h s h o w e d t h a t t h e y h a d c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e o f $ 1 8 , 0 6 7 f o r 1 9 9 4 . T h e y d i d n o t r e p o r t t h i s a m o u n t i n i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s a r c h i t e c t u r a l s e r v i c e s o n a S c h e d u l e C t h a t t h e y a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n . O n i t , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 1 4 , 3 5 1 . 2 1 a n d a - 4 - b a d d e b t o f $ 3 , 6 4 0 . P e t i t i o n e r s h a d n o t i n c l u d e d t h e $ 3 , 6 4 0 a m o u n t i n i n c o m e i n a n y p r i o r y e a r . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n w a s d u e A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . T h e y a p p l i e d f o r a n d g o t a n e x t e n s i o n t o f i l e t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n 1 4 m o n t h s l a t e , o n J u n e 1 9 , 1 9 9 6 . T h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n 4 m o n t h s l a t e , o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d i n c o m e o f $ 1 4 5 , 3 4 6 f o r 1 9 9 4 a n d $ 9 3 , 6 8 0 f o r 1 9 9 5 u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . P e t i t i o n e r s a g r e e d t o a l l o f t h e a d j u s t m e n t s r e l a t i n g t o u n r e p o r t e d i n c o m e a n d o v e r s t a t e d d e d u c t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t , e x c e p t f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r l a t e f i l i n g a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e . O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r s H a d R e a s o n a b l e C a u s e f o r T h e i r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y R e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t a x r e t u r n u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) ; B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 0 ( 1 9 8 5 ) . T o p r o v e r e a s o n a b l e c a u s e , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e o r s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e b u t n e v e r t h e l e s s c o u l d n o t f i l e t h e r e t u r n w h e n i t w a s d u e . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . - 5 - R e g s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e t o f i l e t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s l a t e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a n d p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r h a d p r o l o n g e d i l l n e s s e s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s s i s t e r w a s i n a s e r i o u s c a r a c c i d e n t i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r d i e d i n M a r c h 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r t r a v e l e d e x t e n s i v e l y f o r h i s a r c h i t e c t u r a l b u s i n e s s . I l l n e s s o r i n c a p a c i t y o f a t a x p a y e r o r i l l n e s s o f a m e m b e r o f h i s o r h e r i m m e d i a t e f a m i l y m a y b e r e a s o n a b l e c a u s e f o r l a t e f i l i n g . S e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 8 9 3 , 9 0 6 ( 1 9 5 1 ) ; H a y e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 7 - 8 0 . H o w e v e r , a t a x p a y e r ' s s e l e c t i v e i n a b i l i t y t o p e r f o r m h i s o r h e r t a x o b l i g a t i o n s , w h i l e p e r f o r m i n g t h e i r r e g u l a r b u s i n e s s , d o e s n o t e x c u s e f a i l u r e t o f i l e . S e e K e m m e r e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 9 4 ; B e a r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 9 0 , a f f d . 1 9 F . 3 d 2 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; B l o c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 ; F a m b r o u g h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 0 4 . P e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t t h e D i s t r i c t C o u r t i n I n r e C r a d d o c k , 1 8 4 B a n k r . 9 7 4 ( D . C o l o . 1 9 9 5 ) , r e v d . 1 4 9 F . 3 d 1 2 4 9 , 1 2 5 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 8 ) , h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r l a t e f i l i n g . H o w e v e r , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t r e v e r s e d t h e D i s t r i c t C o u r t ' s h o l d i n g i n C r a d d o c k o n t h a t i s s u e . S e e I n r e C r a d d o c k , 1 4 9 F . 3 d a t 1 2 5 5 - 1 2 5 7 . T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r ' s - 6 - r e a s o n s f o r h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e , s u c h a s i n a b i l i t y t o a s s i m i l a t e r e c o r d s o r i n f o r m a t i o n f a s t e n o u g h , a n o v e r w o r k e d a c c o u n t i n g s t a f f , a n d c o m p u t e r i n e f f i c i e n c i e s w e r e n o t r e a s o n a b l e c a u s e f o r n o t f i l i n g . S e e i d . I n r e C r a d d o c k d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s a l s o r e l y o n T a b b i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 6 3 . W e d i s a g r e e t h a t i t i s a n a l o g o u s . U n l i k e w h a t o c c u r r e d i n t h e i n s t a n t c a s e , t h e t a x p a y e r s i n T a b b i w e r e i n t h e h o s p i t a l w i t h t h e i r s o n c o n t i n u o u s l y f o r 4 m o n t h s ( e n d i n g i n h i s d e a t h ) a r o u n d t h e t i m e t h a t t h e i r r e t u r n w a s d u e . I n c o n t r a s t , n e i t h e r p e t i t i o n e r ' s m o t h e r n o r p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r w a s h o s p i t a l i z e d f o r a p r o l o n g e d p e r i o d i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . D e s p i t e t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r f r e q u e n t l y t o o k h i s m o t h e r a n d d a u g h t e r t o s e e d o c t o r s , h e a l s o p e r f o r m e d a n e x t e n s i v e a m o u n t o f a r c h i t e c t u r a l s e r v i c e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H i s m o t h e r d i e d o n M a r c h 2 8 , 1 9 9 6 , b u t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n w a s n o t d u e u n t i l A u g u s t 1 5 , 1 9 9 6 . T h e f a c t t h a t h e w a s a c t i v e l y e n g a g e d a s a n a r c h i t e c t s u g g e s t s t h a t h e w o u l d h a v e b e e n a b l e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d t h e r e f o r e t h a t h e l a c k e d r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o d o s o . S e e M e r r i a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 3 2 ( t a x p a y e r i s n o t e x c u s e d f r o m f i l i n g t i m e l y r e t u r n s b e c a u s e h e i s o v e r w o r k e d ) , a f f d . 1 0 7 F . 3 d 8 7 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; F a m b r o u g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( a l t h o u g h t h e t a x p a y e r c a r e d f o r h i s s i c k w i f e a n d b r o t h e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , - 7 - h i s f a i l u r e t o f i l e w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e b e c a u s e h e c o n t i n u e d t o p e r f o r m h i s d a i l y b u s i n e s s o p e r a t i o n s ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o f i l e t i m e l y w a s d u e t o w i l l f u l n e g l e c t a n d n o t r e a s o n a b l e c a u s e , a n d t h e y a r e t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r s A r e L i a b l e f o r t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y f o r N e g l i g e n c e f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 T a x p a y e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i n c l u d e s f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y b e c a u s e t w o o f t h e a d j u s t m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t , t h a t i s , t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s a n d S c h e d u l e C b a d d e b t i s s u e s , w e r e t e c h n i c a l i n n a t u r e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r ' s e r r o r s o n t h e i r r e t u r n s w e r e d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t n e g l i g e n c e b e c a u s e h e w a s p r e o c c u p i e d w i t h h i s m o t h e r ' s a n d d a u g h t e r ' s h e a l t h p r o b l e m s a n d h i s b u s i n e s s t r a v e l . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s u s e o f t h e b a n k d e p o s i t m e t h o d t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s w a s n o t a n a c c u r a t e w a y t o d e t e r m i n e i n c o m e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d - 8 - n o t r e l y o n h i s b u s i n e s s r e c o r d s d o e s n o t m e a n t h a t h e n e g l i g e n t l y p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t b e c a u s e t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i s s u e w a s t e c h n i c a l i s b e l i e d b y t h e f a c t t h a t t h e y r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - C f o r 1 9 9 4 r e p o r t i n g t h e c a n c e l l a t i o n o f i n d e b t e d n e s s i n c o m e , y e t t h e y d i d n o t r e p o r t t h e i n c o m e o r d i s c l o s e o n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n t h a t t h e y r e c e i v e d t h e F o r m 1 0 9 9 - C . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r s c a n n o t p l e a d i g n o r a n c e t o t h e r e q u i r e m e n t s f o r c l a i m i n g b a d d e b t s s i n c e t h e y a v a i l e d t h e m s e l v e s o f i t s b e n e f i t s . T h e y d i d n o t c o n s u l t a n a c c o u n t a n t . P e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s m e t h o d i s i n a c c u r a t e m i s s e s t h e m a r k s i n c e p e t i t i o n e r s a g r e e d t o a l l o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t t h e t a x p a y e r s i n T u d y m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 1 5 ; H e a s l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 2 F . 2 d 3 8 0 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 4 0 8 ; a n d S t r e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 8 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 6 0 1 , w e r e f o u n d n o t l i a b l e f o r n e g l i g e n c e . W e d i s a g r e e t h a t t h e s e c a s e s a r e a n a l o g o u s t o t h e i n s t a n t c a s e . I n T u d y m a n , t h e t a x p a y e r m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o e s t i m a t e h e r l o s s f r o m a n e a r t h q u a k e b y r e l y i n g o n a n a p p r a i s e r ' s e s t i m a t e s . H e r e , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e l y o n t h e a d v i c e o f a n a c c o u n t a n t o r o t h e r - 9 - t a x p r o f e s s i o n a l . I n H e a s l e y , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h e l d t h a t t h e u n s o p h i s t i c a t e d t a x p a y e r s i n t h a t c a s e w e r e n o t r e q u i r e d i n d e p e n d e n t l y t o i n v e s t i g a t e i n v e s t m e n t o p p o r t u n i t i e s . H e a s l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 3 - 3 8 4 . T h e c o u r t ' s h o l d i n g d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t b e c a u s e , i n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s w e r e t o p e t i t i o n e r s ' u n r e p o r t e d i n c o m e a n d o v e r s t a t e d d e d u c t i o n s . F i n a l l y , S t r e b e r d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' c l a i m . I n t h a t c a s e , t h e t a x p a y e r s r e l i e d o n t h e a d v i c e o f t h e i r a t t o r n e y i n t r e a t i n g j o i n t v e n t u r e i n c o m e a s a g i f t f r o m t h e i r f a t h e r . T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r s a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a r e b e c a u s e o f t h e i r y o u t h a n d i n e x p e r i e n c e i n b u s i n e s s m a t t e r s a n d t h e f a c t t h a t t h e y r e l i e d o n t h e i r a t t o r n e y . S e e S t r e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 2 2 . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e l y o n a n a t t o r n e y a n d d i d n o t s h o w t h a t t h e y w e r e u n s o p h i s t i c a t e d i n b u s i n e s s m a t t e r s . A s s t a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . W e - 1 0 - f u r t h e r c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .