TAX COURT OPINION

Case: Mid-Del Therapeutic Center, Inc.
Docket Number: 9060-97
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 04/11/2000
Pages: 22

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I D - D E L T H E R A P E U T I C C E N T E R , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D . R I C H A R D I S H M A E L , M . D . , P C , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 0 6 0 - 9 7 , 9 2 7 0 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 1 , 2 0 0 0 . B r u c e A . M o a t e s a n d L e R o y D . B o y e r , f o r p e t i t i o n e r s . E l i z a b e t h D o w n s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 1 1 , 9 7 9 i n p e t i t i o n e r D . R i c h a r d I s h m a e l , M . D . , P C ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x , a n d a d e f i c i e n c y o f $ 1 4 0 , 0 2 5 i n p e t i t i o n e r M i d - D e l T h e r a p e u t i c C e n t e r , I n c . ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r e n d e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 5 . B o t h p e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F o r c o n v e n i e n c e , a l l m o n e t a r y a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e t h e r e s p e c t i v e d e f i c i e n c i e s . T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n b e c a u s e t h e y i n v o l v e c o m m o n q u e s t i o n s o f l a w a n d f a c t . T h e d e f i c i e n c i e s r e s u l t f r o m r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 4 4 6 ( b ) , 1 t h a t p e t i t i o n e r s m u s t u s e a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g t o r e p o r t t h e i r t a x a b l e i n c o m e . T h e u l t i m a t e i s s u e t o b e d e c i d e d i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s a u t h o r i t y u n d e r s e c t i o n 4 4 6 ( b ) b y r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o c h a n g e f r o m t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g ( t h e c a s h m e t h o d ) t o t h e a c c r u a l m e t h o d . I n o r d e r t o d e c i d e t h a t i s s u e , w e m u s t e x a m i n e t h e r e l a t e d q u e s t i o n o f w h e t h e r c h e m o t h e r a p y d r u g s a n d r e l a t e d m e d i c a t i o n s ( t h e d r u g s ) , a d m i n i s t e r e d b y p e t i t i o n e r s t o p a t i e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f m e d i c a l t r e a t m e n t s , a r e m e r c h a n d i s e w h i c h m u s t b e i n v e n t o r i e d . W e h o l d t h a t t h e d r u g s i n q u e s t i o n a r e n o t m e r c h a n d i s e a n d t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 4 4 6 ( b ) b y r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o c h a n g e f r o m t h e c a s h m e t h o d t o t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g . - 3 - 2 M i d - D e l w a s i n c o r p o r a t e d i n 1 9 9 1 , a n d P C w a s i n c o r p o r a t e d i n 1 9 8 2 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e r e l e v a n t f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r M i d - D e l T h e r a p e u t i c C e n t e r , I n c . ( M i d - D e l ) , a n d p e t i t i o n e r D . R i c h a r d I s h m a e l , M . D . , P C ( P C ) , a r e O k l a h o m a c o r p o r a t i o n s , 2 e a c h o f w h i c h o p e r a t e s a c h e m o t h e r a p y c l i n i c i n t h e O k l a h o m a C i t y m e t r o p o l i t a n a r e a ( c o l l e c t i v e l y , t h e c l i n i c s ) . O n t h e d a t e s t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e f i l e d , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f M i d - D e l w a s i n M i d w e s t C i t y , O k l a h o m a , a n d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f P C w a s i n O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a . D r . D . R i c h a r d I s h m a e l , a n o n c o l o g i s t , o w n s 1 0 0 p e r c e n t o f t h e s t o c k o f b o t h M i d - D e l a n d P C . P C i s D r . I s h m a e l ' s p e r s o n a l s e r v i c e c o r p o r a t i o n , a n d M i d - D e l i s a s u b c h a p t e r C c o r p o r a t i o n , o w n e d a n d m a n a g e d b y D r . I s h m a e l . T h e C l i n i c s i n G e n e r a l P e t i t i o n e r s ' c l i n i c s h a v e p r o v i d e d o u t p a t i e n t c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t t o D r . I s h m a e l ' s p a t i e n t s s i n c e 1 9 8 8 . P r i o r t o 1 9 8 8 , D r . I s h m a e l a d m i n i s t e r e d c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s t o p a t i e n t s i n h o s p i t a l s o n a n i n p a t i e n t b a s i s . B y 1 9 8 8 , v a r i o u s d r u g s h a d b e e n d e v e l o p e d t o m i t i g a t e t h e s e v e r e n a u s e a a s s o c i a t e d w i t h - 4 - c h e m o t h e r a p y . T h e s e d r u g s e n a b l e d p a t i e n t s t o r e c e i v e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s o n a n o u t p a t i e n t b a s i s . W h e n M e d i c a r e d e c i d e d n o t t o p a y f o r i n p a t i e n t c h e m o t h e r a p y u n d e r m o s t c i r c u m s t a n c e s , t h a t d e c i s i o n e f f e c t i v e l y f o r c e d c h e m o t h e r a p y o u t o f h o s p i t a l s a n d i n t o o u t p a t i e n t c l i n i c s . D u r i n g t h e p e r i o d i n i s s u e , P C e m p l o y e d a s t a f f o f e m p l o y e e s c o n s i s t i n g o f n u r s e s , n u r s i n g a s s i s t a n t s , l a b o r a t o r y t e c h n i c i a n s , p h y s i c i a n a s s i s t a n t s , a d m i n i s t r a t i v e c l e r k s , p h a r m a c i s t s , p h a r m a c y t e c h n i c i a n s , a n d o f f i c e m a i n t e n a n c e w o r k e r s . M i d - D e l h a d n o e m p l o y e e s , b u t i n s t e a d u s e d c o n t r a c t n u r s i n g s e r v i c e s l e a s e d t h r o u g h t h e C a n c e r C a r e N e t w o r k a n d p a i d a c o m m o n p a y m a s t e r f o r d o c t o r s ' s e r v i c e s a n d o t h e r l a b o r c o s t s . P C p r o v i d e d a d m i n i s t r a t i v e s e r v i c e s , i n c l u d i n g b o o k k e e p i n g a n d b i l l i n g , f o r b o t h c l i n i c s . M i d - D e l p a i d P C a n a n n u a l f e e f o r t h e s e a d m i n i s t r a t i v e s e r v i c e s . T r e a t m e n t o f P a t i e n t s M a n y l o c a l d o c t o r s r e f e r r e d p a t i e n t s t o t h e c l i n i c s f o r t r e a t m e n t o f c a n c e r , l u p u s , A I D S , a n d s o m e t y p e s o f a r t h r i t i s . D r . I s h m a e l s c h e d u l e d 2 d a y s a w e e k t o s e e p a t i e n t s a t e a c h o f t h e c l i n i c s . A s a g e n e r a l r u l e , h e s a w p a t i e n t s a t t h e P C c l i n i c o n M o n d a y s a n d W e d n e s d a y s a n d a t t h e M i d - D e l c l i n i c o n T u e s d a y s a n d T h u r s d a y s . T h e c l i n i c s ' h o u r s w e r e M o n d a y t h r o u g h F r i d a y , f r o m 8 a . m . t o 5 o r 6 p . m . C h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s w e r e a d m i n i s t e r e d a t b o t h c l i n i c s 5 d a y s a w e e k . - 5 - O n a p a t i e n t ' s f i r s t v i s i t , D r . I s h m a e l e x a m i n e d t h e p a t i e n t i n o r d e r t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t ( i f a n y ) f o r t h a t p a t i e n t . W h e n D r . I s h m a e l p r e s c r i b e d a c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t , h i s o r d e r f o r t h e p a t i e n t ' s i n d i v i d u a l i z e d c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t w a s r e c o r d e d i n t h e p a t i e n t ' s f i l e , w h i c h w a s m a i n t a i n e d a t t h e c l i n i c w h e r e t h a t p a t i e n t r e c e i v e d t r e a t m e n t . O n c e a p a t i e n t w a s e v a l u a t e d a n d a c h e m o t h e r a p y r e g i m e n h a d b e e n p r e s c r i b e d , t h e p a t i e n t b e g a n r e g u l a r , p e r i o d i c t r e a t m e n t s , w h i c h c o u l d c o n t i n u e f o r s e v e r a l m o n t h s o r y e a r s . D r . I s h m a e l w r o t e p r e s c r i p t i o n s f o r a n y d r u g s a p a t i e n t n e e d e d t h a t w e r e n o t a d m i n i s t e r e d b y t h e c l i n i c s . O n c e a p a t i e n t b e g a n a c h e m o t h e r a p y r e g i m e n , t h a t p a t i e n t w o u l d s e e D r . I s h m a e l a p p r o x i m a t e l y e v e r y 4 t o 6 w e e k s f o r r e e v a l u a t i o n . H o w e v e r , p a t i e n t s g e n e r a l l y d i d n o t s e e D r . I s h m a e l e a c h t i m e t h e y c a m e t o t h e c l i n i c f o r t r e a t m e n t . W h i l e a d o c t o r h a d t o b e a v a i l a b l e i n t h e o f f i c e t o r e s p o n d t o m e d i c a l e m e r g e n c i e s d u r i n g w o r k i n g h o u r s , o n e w a s n o t r e q u i r e d t o b e p r e s e n t i n t h e t r e a t m e n t r o o m w h i l e a c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t w a s b e i n g a d m i n i s t e r e d . W h e n D r . I s h m a e l w a s n o t a v a i l a b l e , a r r a n g e m e n t s w i t h o t h e r p h y s i c i a n s e n s u r e d t h e a v a i l a b i l i t y o f a p h y s i c i a n i n t h e e v e n t o f a n e m e r g e n c y . P r i o r t o e v e r y c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t , a p a t i e n t h a d b l o o d t e s t s , w h i c h w e r e p e r f o r m e d a t t h e c l i n i c s u p o n t h e p a t i e n t ' s a r r i v a l . A n u r s e d r e w t h e b l o o d t o b e t e s t e d , a n d a l a b - 6 - t e c h n i c i a n p e r f o r m e d t h e t e s t s a t t h e i n - o f f i c e l a b . B l o o d t e s t s w e r e p e r f o r m e d i n o r d e r t o i n s u r e t h a t t h e p a t i e n t w a s n o t t o o i l l t o r e c e i v e t h e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t . I f a p a t i e n t ' s b l o o d c o u n t i n d i c a t e d t h a t t h e p a t i e n t w a s t o o i l l f o r t h e p r e s c r i b e d t r e a t m e n t , a n u r s e w o u l d c o n t a c t D r . I s h m a e l , w h o t h e n m i g h t p r e s c r i b e a r e d u c e d d o s a g e . W h e n t h e t e s t r e s u l t s i n d i c a t e d a p a t i e n t c o u l d r e c e i v e h i s c h e m o t h e r a p y s a f e l y , t h e p h a r m a c i s t w a s n o t i f i e d t o p r e p a r e t h e a p p r o p r i a t e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t f o r t h e p a t i e n t , a s p r e v i o u s l y p r e s c r i b e d b y D r . I s h m a e l . M i d - D e l s e n t i t s o r d e r s f o r p r e p a r a t i o n o f c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s t o t h e p h a r m a c i s t a t t h e P C c l i n i c b y f a x m a c h i n e a n d r e c e i v e d t h e p r e p a r e d t r e a t m e n t s f r o m t h e P C p h a r m a c i s t v i a c o u r i e r s e r v i c e . R e g i s t e r e d n u r s e s a d m i n i s t e r e d t h e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s a n d p r o v i d e d e x t e n s i v e c o u n s e l i n g a n d e d u c a t i o n t o p a t i e n t s r e g a r d i n g t h e i r t r e a t m e n t s . T h e n u r s e s s p e n t a l a r g e a m o u n t o f t i m e c o u n s e l i n g p a t i e n t s b e c a u s e o f t h e p r o f o u n d p s y c h o l o g i c a l e f f e c t s o f c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s . A d m i n i s t r a t i o n o f a c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t t o a p a t i e n t g e n e r a l l y t o o k 2 t o 8 h o u r s . A f e w p a t i e n t s w e r e e q u i p p e d w i t h a n a p p a r a t u s w h i c h s l o w l y a d m i n i s t e r e d t h e i r t r e a t m e n t o v e r a p e r i o d o f d a y s . O t h e r p a t i e n t s r e c e i v e d d r u g s t h a t r e q u i r e d t h e n u r s e t o s i t w i t h t h e p a t i e n t t h r o u g h o u t t h e t r e a t m e n t a n d c l o s e l y m o n i t o r t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e d r u g a n d t h e r e a c t i o n o f t h e p a t i e n t . D r . - 7 - I s h m a e l f r e q u e n t l y a d j u s t e d a p a t i e n t ' s c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p a t i e n t ' s r e s p o n s e t o t h e t r e a t m e n t . T h e C h e m o t h e r a p y D r u g s a n d A n c i l l a r y M e d i c a t i o n s U s e d i n T r e a t m e n t s A f t e r a c h e m o t h e r a p y d r u g h a s b e e n t e s t e d a n d s c i e n t i f i c a l l y p r o v e n e f f e c t i v e t o t r e a t a p a r t i c u l a r c o n d i t i o n , i t i s a p p r o v e d f o r u s e b y t h e F o o d a n d D r u g A d m i n i s t r a t i o n . O n c e a d r u g i s a p p r o v e d , i t c a n b e u s e d t o t r e a t c o n d i t i o n s o t h e r t h a n t h o s e f o r w h i c h i t i s a p p r o v e d b e c a u s e c h e m o t h e r a p y d r u g s m a y b e e f f e c t i v e a g a i n s t m u l t i p l e f o r m s o f c a n c e r . F o r e x a m p l e , a d r u g a p p r o v e d f o r u s e a g a i n s t o v a r i a n c a n c e r m i g h t b e u s e d t o t r e a t l u n g c a n c e r , e v e n t h o u g h i t s u s e t o t r e a t l u n g c a n c e r i s n o t a n a p p r o v e d u s e . P e t i t i o n e r s w e r e n o t r e i m b u r s e d b y M e d i c a r e f o r t h e i r u s e o f a p p r o v e d d r u g s i f t h e c o n d i t i o n f o r w h i c h t h e d r u g w a s a d m i n i s t e r e d w a s n o t a n a p p r o v e d u s e , o n t h e g r o u n d s t h a t s u c h t r e a t m e n t s w e r e e x p e r i m e n t a l . D r . I s h m a e l t r e a t e d s o m e o f h i s p a t i e n t s w i t h d r u g s t h a t w e r e n o t a p p r o v e d f o r a p a r t i c u l a r c o n d i t i o n w h e n h e b e l i e v e d t h e d r u g w o u l d h e l p t h o s e p a t i e n t s , e v e n t h o u g h h e k n e w t h a t M e d i c a r e o r n o n g o v e r n m e n t a l h e a l t h i n s u r a n c e c a r r i e r s ( p r i v a t e i n s u r e r s ) w o u l d n o t p a y f o r c o s t s a s s o c i a t e d w i t h e x p e r i m e n t a l t r e a t m e n t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s b o r e t h e c o s t o f t h e s e t r e a t m e n t s , D r . I s h m a e l a u t h o r i z e d t h e t r e a t m e n t s w h e n h e f e l t t h a t t h e y w e r e - 8 - 3 F o r e x a m p l e , D r . I s h m a e l p r e s c r i b e d a n e x p e r i m e n t a l d r u g , T a x o t e r e , f o r a p a t i e n t d y i n g o f l u n g c a n c e r . T h e p a t i e n t h a d b e e n d o i n g v e r y p o o r l y a n d w a s g e t t i n g r e a d y t o e n t e r a h o s p i c e p r o g r a m , b u t D r . I s h m a e l p e r s u a d e d h e r f a m i l y t o a l l o w h i m t o p r o v i d e t h e t r e a t m e n t . T r e a t m e n t c o n t i n u e d d e s p i t e a c o s t t o t h e c l i n i c o f $ 1 0 , 0 0 0 p e r w e e k . T h e t r e a t m e n t w a s s u c c e s s f u l . a p p r o p r i a t e b e c a u s e h i s o v e r r i d i n g c o n c e r n w a s t h e w e l f a r e o f h i s p a t i e n t s . 3 D r . I s h m a e l , p e t i t i o n e r s ' s t a f f , a n d p e t i t i o n e r s ' p a t i e n t s v i e w e d t h e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s , a n d t h e d r u g s u s e d i n t h o s e t r e a t m e n t s , a s m e d i c a l s e r v i c e s , n o t a s t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f d r u g s . T h e P h a r m a c y P C m a i n t a i n e d a n o n s i t e p h a r m a c y , w h e r e c h e m o t h e r a p y d r u g s p u r c h a s e d b y b o t h P C a n d M i d - D e l w e r e s t o r e d a n d w h e r e a p h a r m a c i s t e m p l o y e d b y P C m i x e d a n d p r e p a r e d c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s ; i . e . , m i x t u r e s o f c h e m o t h e r a p y d r u g s i n p r e s c r i b e d a m o u n t s , f o r b o t h c l i n i c s . C h e m o t h e r a p y d r u g s p u r c h a s e d b y M i d - D e l w e r e a c c o u n t e d f o r s e p a r a t e l y a n d h e l d i n a s e p a r a t e a r e a f r o m c h e m o t h e r a p y d r u g s p u r c h a s e d b y P C . M i d - D e l p a i d P C a m o n t h l y f e e f o r P C ' s p r o v i s i o n o f p h a r m a c y s e r v i c e s t o M i d - D e l . P e t i t i o n e r s u s e d a p p r o x i m a t e l y 8 5 d i f f e r e n t c h e m o t h e r a p y d r u g s t o t r e a t p a t i e n t s . G e n e r a l l y , p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o k e e p a 2 - w e e k s u p p l y o f e a c h d r u g o n h a n d , a l t h o u g h s o m e c h e m o t h e r a p y d r u g s w e r e o r d e r e d o n a n a s - n e e d e d b a s i s . P e t i t i o n e r s s o m e t i m e s s t o c k e d u p o n a n e w l y a p p r o v e d c h e m o t h e r a p y - 9 - d r u g i f t h e y h a d a p a t i e n t p o p u l a t i o n t h a t w o u l d b e n e f i t f r o m t h a t d r u g . P C ' s c o m p u t e r s y s t e m k e p t a c o n s t a n t l y u p d a t e d r e c o r d o f e a c h c l i n i c ' s s t o c k o f c h e m o t h e r a p y d r u g s a n d a n c i l l a r y p h a r m a c e u t i c a l s . D r u g o r d e r s w e r e p l a c e d a u t o m a t i c a l l y a n d e l e c t r o n i c a l l y b y c o m p u t e r w h e n t h e o n h a n d q u a n t i t y o f a p a r t i c u l a r d r u g d r o p p e d t o a p r e d e t e r m i n e d m i n i m u m b a l a n c e . P e t i t i o n e r s ' s o f t w a r e o n l y t r a c k e d d r u g s . T h e s h e l f l i v e s f o r c h e m o t h e r a p y d r u g s v a r i e d f r o m a b o u t 6 m o n t h s t o 1 y e a r i n a n u n m i x e d s t a t e . A m i x e d o r p r e p a r e d c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t g e n e r a l l y h a d t o b e u s e d w i t h i n 3 t o 2 4 h o u r s . B i l l i n g a n d R e i m b u r s e m e n t E a c h t i m e a p a t i e n t v i s i t e d a c l i n i c f o r t r e a t m e n t , a n u r s e c o m p l e t e d a c h a r g e s h e e t . T h e c h a r g e s h e e t w a s t h e n u s e d t o b i l l t h e p a t i e n t o r t h e p a r t y p r i m a r i l y r e s p o n s i b l e f o r p a y m e n t . T h e c h a r g e s h e e t i n d i c a t e d t h e p a t i e n t ' s d i a g n o s i s a n d t h e a m o u n t s o f c h e m o t h e r a p y d r u g s a d m i n i s t e r e d , a s w e l l a s a n y o t h e r m e d i c a t i o n s o r p r o c e d u r e s u s e d i n t r e a t i n g t h e p a t i e n t o n t h a t d a y . A f t e r t h e p a t i e n t ' s t r e a t m e n t f o r t h a t d a y w a s c o m p l e t e , t h e c h a r g e s h e e t w a s f o r w a r d e d t o t h e b i l l i n g d e p a r t m e n t a t P C t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t t o b e c h a r g e d o r b i l l e d . M o s t c l i n i c p a t i e n t s h a d M e d i c a r e o r p r i v a t e i n s u r a n c e c o v e r a g e . F o r s u c h p a t i e n t s , p e t i t i o n e r s f i l e d f o r p a y m e n t - 1 0 - 4 O n l y " M e d i c a r e p r o v i d e r s " m a y b i l l M e d i c a r e d i r e c t l y . P r i o r t o 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e n o t " M e d i c a r e p r o v i d e r s " a n d , t h e r e f o r e , b i l l e d t h e p a t i e n t s d i r e c t l y . T h e p a t i e n t s t h e n s u b m i t t e d t h e i r b i l l s t o M e d i c a r e f o r r e i m b u r s e m e n t . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e " M e d i c a r e p r o v i d e r s " a n d b i l l e d M e d i c a r e d i r e c t l y f o r m e d i c a l s e r v i c e s p r o v i d e d t o c o v e r e d p a t i e n t s . d i r e c t l y w i t h M e d i c a r e o r t h e i n s u r a n c e c o m p a n y . 4 T h u s , m o s t b i l l s w e r e s u b m i t t e d t o M e d i c a r e o r p r i v a t e i n s u r e r s . I n a c c o r d a n c e w i t h M e d i c a r e r e g u l a t i o n s a n d p r i v a t e i n s u r e r s ' r e q u i r e m e n t s , t h e s u b m i t t e d b i l l s r e f l e c t e d t h e s p e c i f i c d r u g s , a n d a m o u n t s t h e r e o f , a d m i n i s t e r e d t o e a c h p a t i e n t . E a c h c o m p e n s a b l e s e r v i c e a n d d r u g p r o v i d e d i n t h e c o u r s e o f c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t w a s a s s i g n e d a s p e c i f i c c o d e f o r b i l l i n g p u r p o s e s . T h e b i l l i n g c o d e f o r a p a r t i c u l a r c h e m o t h e r a p y d r u g w a s r e f e r r e d t o a s i t s " J - c o d e " , w h i c h c o r r e s p o n d e d t o a s p e c i f i c d r u g a n d a s p e c i f i c a m o u n t o f t h a t d r u g . A m i s c e l l a n e o u s J - c o d e w a s u s e d f o r d r u g s t h a t h a d n o t b e e n a s s i g n e d a s p e c i f i c J - c o d e . P e t i t i o n e r s ' c h a r g e s f o r c h e m o t h e r a p y d r u g s w e r e b a s e d o n t h e d r u g s ' a v e r a g e w h o l e s a l e p r i c e ( A W P ) , w h i c h w a s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o t h e " R e d B o o k " , a p u b l i c a t i o n t h a t P C r e c e i v e d a n n u a l l y . T o d e t e r m i n e t h e a m o u n t c h a r g e d f o r e a c h d r u g , t h e b i l l i n g d e p a r t m e n t m u l t i p l i e d t h e A W P b y a c e r t a i n m u l t i p l e , w h i c h v a r i e d d e p e n d i n g u p o n w h e t h e r t h e b i l l w a s b e i n g s u b m i t t e d t o a p r i v a t e i n s u r e r o r M e d i c a r e . O n t h e o t h e r h a n d , a l t h o u g h A W P w a s t h e s t a r t i n g p o i n t u s e d t o c a l c u l a t e t h e c h a r g e s m a d e f o r - 1 1 - 5 M i d - D e l d i d n o t b i l l p a t i e n t s o r i n s u r e r s f o r D r . I s h m a e l ' s p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s . I n s t e a d , P C b i l l e d p a t i e n t s a n d i n s u r e r s f o r a l l o f t h e d o c t o r ' s s e r v i c e s , w h e r e v e r p r o v i d e d . c h e m o t h e r a p y d r u g s f o r b o t h M e d i c a r e a n d p r i v a t e i n s u r e r s , t h e r e i m b u r s e m e n t p o l i c i e s o f t h e p r i v a t e i n s u r e r s c h a n g e d f r e q u e n t l y , a f f e c t i n g t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r s a c t u a l l y c o l l e c t e d a n d t h e p r e d i c t a b i l i t y o f t h e b i l l i n g a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s . P e t i t i o n e r s ' b i l l s a l s o i n c l u d e d c h a r g e s f o r D r . I s h m a e l ' s p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s , 5 a d m i n i s t r a t i o n o f t h e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s , o t h e r s u p p l i e s , m i s c e l l a n e o u s m e d i c a t i o n s , a n d l a b o r a t o r y i t e m s . D e t e r m i n a t i o n s r e g a r d i n g r e i m b u r s e m e n t o f c h a r g e s w e r e m a d e b y M e d i c a r e a n d p r i v a t e i n s u r e r s o n a n i t e m - b y - i t e m b a s i s . M e d i c a r e a n d t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s t o o k s i m i l a r p o s i t i o n s r e g a r d i n g s o m e i t e m s . F o r e x a m p l e , n e i t h e r M e d i c a r e n o r t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s p a i d f o r u n a p p r o v e d c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s . T h u s , p e t i t i o n e r s w e r e r e i m b u r s e d f o r c h e m o t h e r a p y d r u g s u s e d d u r i n g c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s o n l y i f t h e d r u g a d m i n i s t e r e d t o t h e p a t i e n t h a d b e e n a p p r o v e d f o r t h a t s p e c i f i c t h e r a p e u t i c p u r p o s e . T h e r e i m b u r s e m e n t p o l i c i e s o f M e d i c a r e a n d t h e p r i v a t e i n s u r e r s w i t h r e s p e c t t o o t h e r i t e m s d i f f e r e d . F o r e x a m p l e , t h e e x t r a c o s t i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r s f o r a s t a f f p h a r m a c i s t t o m i x t h e c h e m o t h e r a p y t r e a t m e n t s w a s n o t s p e c i f i c a l l y r e i m b u r s e d b y - 1 2 - M e d i c a r e . M e d i c a r e d i d n o t r e i m b u r s e p e t i t i o n e r s f o r n o n d r u g s u p p l i e s u s e d i n a d m i n i s t e r i n g t r e a t m e n t s . S o m e p r i v a t e i n s u r e r s , h o w e v e r , d i d c o v e r t h e s e c h a r g e s . W i t h r e s p e c t t o c h e m o t h e r a p y d r u g s , p e t i t i o n e r s ' c l a i m s f o r r e i m b u r s e m e n t i n c l u d e d o n l y c h a r g e s f o r c h e m o t h e r a p y d r u g s p r e p a r e d f r o m p e t i t i o n e r s ' o w n s u p p l y a n d a d m i n i s t e r e d b y p e t i t i o n e r s ' n u r s i n g s t a f f t o t h e p a t i e n t . W h e n p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a p a y m e n t f r o m M e d i c a r e o r a n i n s u r a n c e c o m p a n y , t h e y a l s o r e c e i v e d a n " E x p l a n a t i o n o f B e n e f i t s " ( E O B ) , w h i c h d e t a i l e d a m o u n t s a l l o w e d a n d d i s a l l o w e d a s t o e a c h s p e c i f i c c h a r g e a n d a m o u n t s d u e ( c o p a y a m o u n t s ) f r o m s e c o n d a r y i n s u r a n c e o r t h e p a t i e n t a s t o e a c h s p e c i f i c c h a r g e . P e t i t i o n e r s r o u t i n e l y w r o t e o f f d i s a l l o w e d c h a r g e s a s t h e y r e c e i v e d E O B ' s f r o m t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r s w r o t e o f f t h e d i s a l l o w e d c h a r g e s b e c a u s e a g r e e m e n t s w i t h t h e i n s u r a n c e c o m p a n i e s p r e v e n t e d p e t i t i o n e r s f r o m s e e k i n g p a y m e n t f o r t h o s e c h a r g e s f r o m t h e p a t i e n t s d i r e c t l y . C o p a y a m o u n t s w e r e n o t w r i t t e n o f f a s l o n g a s t h e p a t i e n t c o n t i n u e d t o r e c e i v e t r e a t m e n t s , e v e n i f t h e p a t i e n t w a s i n d i g e n t o r f u l l p a y m e n t w a s n o t o t h e r w i s e e x p e c t e d . P e t i t i o n e r s k e p t d a i l y , m o n t h l y , a n d a n n u a l s u m m a r i e s o f c h a r g e s , r e i m b u r s e m e n t s , a n d w r i t e o f f s . W h e n P C ' s b i l l i n g o f f i c e d e t e r m i n e d f r o m a n E O B t h a t a n a l l o w a b l e c h a r g e h a d b e e n d i s a l l o w e d , a c o r r e c t e d b i l l o r e x p l a n a t i o n w a s s u b m i t t e d , a n d t h e w r i t e o f f o f t h e d i s a l l o w e d - 1 3 - a m o u n t w o u l d b e d e l a y e d u n t i l a r e v i s e d E O B w a s r e c e i v e d . A s u b s t a n t i a l p e r c e n t a g e o f t h e c l a i m s f i l e d b y p e t i t i o n e r s w i t h M e d i c a r e a n d o t h e r i n s u r a n c e c o m p a n i e s w a s r e j e c t e d t h e f i r s t t i m e a n d h a d t o b e r e s u b m i t t e d . S o m e p a t i e n t s w h o d i d n o t h a v e a n y m e d i c a l i n s u r a n c e c o v e r a g e o r w h o c o u l d n o t a f f o r d t h e i r c o p a y m e n t s w e r e t r e a t e d a t t h e c l i n i c s . D r . I s h m a e l e x p e c t e d t h e s e p a t i e n t s t o p a y w h a t e v e r t h e y c o u l d a f f o r d . T h e b u s i n e s s o f f i c e u s u a l l y t r i e d t o w o r k o u t s o m e s o r t o f p a y m e n t s c h e d u l e , e v e n i f t h e p a y m e n t w o u l d o n l y c o v e r a s m a l l p o r t i o n o f t h e c o s t o f t r e a t m e n t . N o a t t e m p t w a s m a d e t o c h a r g e o n l y w h a t a p a t i e n t c o u l d a f f o r d o r t o w r i t e d o w n a n a c c o u n t i n e x p e c t a t i o n o f w h a t u l t i m a t e l y m i g h t b e c o l l e c t e d . E v e n t u a l l y , i f a n a c c o u n t s h o w e d n o a c t i v i t y f o r a n e x t e n d e d p e r i o d o f t i m e b e c a u s e a p a t i e n t h a d d i e d , l e f t t h e a r e a , o r o t h e r c i r c u m s t a n c e s i n d i c a t e d t h a t t h e a c c o u n t w a s w h o l l y w o r t h l e s s , p e t i t i o n e r s w r o t e o f f t h e e n t i r e a c c o u n t . N e i t h e r p e t i t i o n e r h a d s i g n s i n i t s c l i n i c s t h a t i n d i c a t e d p a y m e n t s s h o u l d b e a r r a n g e d b e f o r e s e r v i c e s w e r e r e n d e r e d . P e t i t i o n e r s n e v e r c h a r g e d i n t e r e s t o r f i n a n c e c h a r g e s o n p a t i e n t a c c o u n t s . A t l e a s t i n p a r t b e c a u s e o f t h e p a t i e n t s ' m e d i c a l c o n d i t i o n s , p e t i t i o n e r s d i d n o t u s e a g g r e s s i v e c o l l e c t i o n p r a c t i c e s . - 1 4 - A c c o u n t i n g I s s u e s - B a c k g r o u n d I t i s a c u s t o m a r y a n d a c c e p t e d p r a c t i c e i n t h e h e a l t h c a r e i n d u s t r y f o r h e a l t h c a r e p r a c t i t i o n e r s t o u s e t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P C u s e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g f o r b o t h i n c o m e t a x p u r p o s e s a n d f o r b o o k k e e p i n g p u r p o s e s a n d c o n s i s t e n t l y r e p o r t e d t h e d r u g s u s e d i n p a t i e n t t r e a t m e n t s a s s u p p l i e s a n d n o t a s i n v e n t o r y . W i t h t h e e x c e p t i o n o f i t s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 , M i d - D e l u s e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s a n d c o n s i s t e n t l y r e p o r t e d t h e d r u g s u s e d i n p a t i e n t t r e a t m e n t s a s s u p p l i e s a n d n o t a s i n v e n t o r y . M i d - D e l u s e d t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g f o r b o o k k e e p i n g p u r p o s e s . P C r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g g r o s s r e c e i p t s , d i r e c t c o s t s a s s o c i a t e d w i t h p a t i e n t t r e a t m e n t s , a n d g r o s s p r o f i t f o r t h e t a x a b l e y e a r s e n d i n g A p r i l 3 0 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , u s i n g t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g : T Y E G r o s s r e c e i p t s 1 O t h e r c o s t s G r o s s p r o f i t M e d i c a l s u p p l i e s a n d d r u g s i n c l u d e d i n o t h e r c o s t s M e d i c a l s u p p l i e s a n d d r u g s a s a p e r c e n t a g e o f g r o s s r e c e i p t s 0 4 / 3 0 / 9 3 $ 1 , 5 1 9 , 9 8 8 $ 4 2 5 , 5 5 4 $ 1 , 0 9 4 , 4 3 4 $ 1 8 3 , 1 3 6 1 2 0 4 / 3 0 / 9 4 2 , 1 0 6 , 6 7 0 4 5 4 , 9 8 2 1 , 6 5 1 , 6 8 8 3 6 7 , 7 9 3 1 7 0 4 / 3 0 / 9 5 2 , 1 0 0 , 4 4 0 5 1 3 , 0 0 6 1 , 5 8 7 , 4 3 4 4 5 1 , 9 7 6 2 2 1 N e t o f r e t u r n s a n d a l l o w a n c e s . - 1 5 - M i d - D e l r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g g r o s s r e c e i p t s , d i r e c t c o s t s a s s o c i a t e d w i t h p a t i e n t t r e a t m e n t s , a n d g r o s s p r o f i t f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , u s i n g t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g : T Y E G r o s s r e c e i p t s 1 O t h e r c o s t s G r o s s p r o f i t M e d i c a l s u p p l i e s a n d d r u g s i n c l u d e d i n o t h e r c o s t s M e d i c a l s u p p l i e s a n d d r u g s a s a p e r c e n t a g e o f g r o s s r e c e i p t s 1 9 9 3 a m e n d e d 2 $ 1 , 8 4 9 , 4 0 3 $ 6 4 3 , 9 5 9 $ 1 , 2 0 5 , 4 4 4 u n k n o w n u n k n o w n 1 9 9 4 2 , 4 6 9 , 9 2 8 8 0 6 , 5 1 0 1 , 6 6 3 , 4 1 8 $ 8 0 6 , 5 1 0 3 3 1 9 9 5 1 , 7 8 0 , 7 6 7 7 2 1 , 9 4 4 1 , 0 5 8 , 8 2 3 7 2 1 , 9 9 4 4 1 1 N e t o f r e t u r n s a n d a l l o w a n c e s , f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 2 M i d - D e l o r i g i n a l l y r e p o r t e d i t s i n c o m e f o r 1 9 9 3 u s i n g a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g . D u r i n g a n a u d i t o f i t s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , M i d - D e l s u b m i t t e d a n a m e n d e d r e t u r n r e p o r t i n g i t s i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r 1 9 9 3 u s i n g t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . T h e a u d i t w a s c l o s e d b y a g r e e m e n t u s i n g t h e f i g u r e s r e f l e c t e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n . T h e c o m b i n e d a v e r a g e a n n u a l g r o s s r e c e i p t s o f b o t h p e t i t i o n e r s f o r t h e 3 y e a r s e n d i n g w i t h t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e w a s l e s s t h a n 5 m i l l i o n d o l l a r s . F o r a c c o u n t i n g p u r p o s e s , M i d - D e l a n d P C e a c h v a l u e d t h e i r c h e m o t h e r a p y d r u g s a n d m i s c e l l a n e o u s m e d i c a t i o n s a t a c t u a l c o s t . A s o f t a x a b l e y e a r s e n d i n g A p r i l 3 0 , 1 9 9 4 , a n d A p r i l 3 0 , 1 9 9 5 , P C ' s d r u g s o n h a n d w e r e v a l u e d a t $ 4 4 , 5 9 3 a n d $ 4 2 , 1 4 3 , r e s p e c t i v e l y . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , M i d - D e l ' s d r u g s o n h a n d w e r e v a l u e d a t $ 3 7 , 2 7 3 , $ 6 0 , 3 8 2 , a n d $ 6 7 , 6 3 4 , r e s p e c t i v e l y . N e i t h e r p e t i t i o n e r m a d e a n y a t t e m p t t o m a n i p u l a t e i n c o m e o r e x p e n s e s b y d e f e r r i n g i n c o m e o r p a y i n g u n n e c e s s a r y e x p e n s e s a t t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r . - 1 6 - T h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y F o l l o w i n g a n a u d i t , r e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o e a c h o f t h e p e t i t i o n e r s i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e y m u s t u s e t h e a c c r u a l m e t h o d . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e s c r i b e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s f o l l o w s : " I t i s d e t e r m i n e d t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g m o r e c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e t h a n y o u r c u r r e n t ' C a s h B a s i s ' m e t h o d o f a c c o u n t i n g . " O P I N I O N S e c t i o n 4 4 6 ( b ) v e s t s t h e C o m m i s s i o n e r w i t h b r o a d d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a p a r t i c u l a r m e t h o d o f a c c o u n t i n g c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e e K n i g h t - R i d d e r N e w s p a p e r s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 4 3 F . 2 d 7 8 1 , 7 8 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 3 6 7 , 3 7 0 ( 1 9 9 5 ) ; R L C I n d u s . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 4 5 7 , 4 9 1 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 5 8 F . 3 d 4 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s e n t i t l e d t o m o r e t h a n t h e u s u a l p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . S e e A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R L C I n d u s . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e " c l e a r - r e f l e c t i o n s t a n d a r d [ o f s e c t i o n 4 4 6 ( b ) ] ' s h o u l d n o t b e i n t e r f e r e d w i t h u n l e s s c l e a r l y u n l a w f u l . ' " T h o r P o w e r T o o l C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 9 U . S . 5 2 2 , 5 3 2 ( 1 9 7 9 ) ( q u o t i n g L u c a s v . A m e r i c a n C o d e C o . , 2 8 0 U . S . 4 4 5 , 4 4 9 ( 1 9 3 0 ) ) . T h e t a x p a y e r b e a r s " a ' h e a v y b u r d e n o f * * * [ p r o o f ] , ' " a n d t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n " i s n o t t o b e s e t a s i d e u n l e s s s h o w n - 1 7 - t o b e ' p l a i n l y a r b i t r a r y . ' " I d . a t 5 3 2 - 5 3 3 ( q u o t i n g L u c a s v . K a n s a s C i t y S t r u c t u r a l S t e e l C o . , 2 8 1 U . S . 2 6 4 , 2 7 1 ( 1 9 3 0 ) ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i t s i n c o m e i s g i v e n g r e a t d e f e r e n c e b y t h i s C o u r t , b u t t h e C o m m i s s i o n e r m a y n o t r e q u i r e a t a x p a y e r t o c h a n g e f r o m a n a c c o u n t i n g m e t h o d w h i c h c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e t o a n a l t e r n a t e m e t h o d o f a c c o u n t i n g m e r e l y b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r c o n s i d e r s t h e a l t e r n a t e m e t h o d t o m o r e c l e a r l y r e f l e c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e . S e e A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 1 . T h e i s s u e o f w h e t h e r t h e t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e t e r m i n e d o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s . S e e i d . I n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e , t h e f u n c t i o n o f t h e C o u r t i s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e i s a n a d e q u a t e b a s i s i n l a w f o r t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c l u s i o n . S e e R C A C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 6 6 4 F . 2 d 8 8 1 , 8 8 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) . C o n s e q u e n t l y , t o p r e v a i l , a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e K n i g h t - R i d d e r N e w s p a p e r s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c . 4 7 1 ( a ) p r o v i d e s : S E C . 4 7 1 . G E N E R A L R U L E F O R I N V E N T O R I E S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - W h e n e v e r i n t h e o p i n i o n o f t h e S e c r e t a r y t h e u s e o f i n v e n t o r i e s i s n e c e s s a r y i n o r d e r - 1 8 - 6 R e s p o n d e n t d o e s n o t a r g u e i n t h i s c a s e t h a t M i d - D e l f a i l e d t o s a t i s f y t h e b o o k c o n s i s t e n c y r e q u i r e m e n t . S e e s e c . 4 4 6 ( a ) . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s a r e d i r e c t e d s o l e l y t o w h e t h e r M i d - D e l h a d i n v e n t o r i e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 4 7 1 . c l e a r l y t o d e t e r m i n e t h e i n c o m e o f a n y t a x p a y e r , i n v e n t o r i e s s h a l l b e t a k e n b y s u c h t a x p a y e r o n s u c h b a s i s a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e a s c o n f o r m i n g a s n e a r l y a s m a y b e t o t h e b e s t a c c o u n t i n g p r a c t i c e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s a n d a s m o s t c l e a r l y r e f l e c t i n g t h e i n c o m e . B y r e g u l a t i o n , t h e S e c r e t a r y h a s d e t e r m i n e d t h a t i n v e n t o r i e s a r e n e c e s s a r y i n e v e r y c a s e i n w h i c h t h e p r o d u c t i o n , p u r c h a s e , o r s a l e o f m e r c h a n d i s e i s a n i n c o m e - p r o d u c i n g f a c t o r i n t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . S e e s e c . 1 . 4 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . U n l e s s o t h e r w i s e a u t h o r i z e d b y t h e C o m m i s s i o n e r , a t a x p a y e r w h o i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n i n v e n t o r i e s m u s t u s e a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g w i t h r e g a r d t o p u r c h a s e s a n d s a l e s o f i n v e n t o r y . S e e A s p h a l t P r o d s . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 8 4 3 , 8 4 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t A k e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 0 8 , r e v d . o n a n o t h e r i s s u e 4 8 2 U . S . 1 1 7 ( 1 9 8 7 ) ; s e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e d r u g s a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e m e r c h a n d i s e , t h e p u r c h a s e a n d s a l e o f w h i c h a r e i n c o m e - p r o d u c i n g f a c t o r s i n p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s e s , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e r e q u i r e d t o u s e t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g t o r e p o r t t h e i r t a x a b l e i n c o m e . 6 P e t i t i o n e r s t a k e e x c e p t i o n t o r e s p o n d e n t ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e d r u g s , c o u n t e r i n g t h a t t h e d r u g s a r e s u p p l i e s u s e d i n t h e c o u r s e o f t r e a t i n g p a t i e n t s , w i t h t h e r e s u l t - 1 9 - t h a t , u n d e r t h e i r v i e w , t h e r e g u l a t i o n s r e q u i r i n g u s e o f t h e a c c r u a l m e t h o d a r e i n a p p l i c a b l e . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r d r u g s a r e n o t m e r c h a n d i s e . T h e t e r m " m e r c h a n d i s e " a s u s e d i n s e c t i o n 1 . 4 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , e n c o m p a s s e s g o o d s p u r c h a s e d i n c o n d i t i o n f o r s a l e , g o o d s a w a i t i n g s a l e , a r t i c l e s o f c o m m e r c e h e l d f o r s a l e , a n d a l l c l a s s e s o f c o m m o d i t i e s h e l d f o r s a l e . S e e W i l k i n s o n - B e a n e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 0 F . 2 d 3 5 2 , 3 5 4 - 3 5 5 ( 1 s t C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 7 9 . T h u s , i t e m s a r e m e r c h a n d i s e i f h e l d f o r s a l e . S e e i d . W e r e c e n t l y h e l d i n a C o u r t - r e v i e w e d o p i n i o n t h a t c h e m o t h e r a p y a n d o t h e r d r u g s , w h e n u s e d i n t h e c o u r s e o f t r e a t i n g p a t i e n t s , a r e n o t h e l d f o r s a l e a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t m e r c h a n d i s e . S e e O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 3 7 6 ( 1 9 9 9 ) . I n O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . , o u r h o l d i n g w a s p r e m i s e d o n o u r c o n c l u s i o n t h a t t h e c h e m o t h e r a p y d r u g s a n d a n c i l l a r y m e d i c a t i o n s w e r e b o t h i n s e p a r a b l e f r o m t h e m e d i c a l s e r v i c e s p r o v i d e d t o p a t i e n t s b y t h e t a x p a y e r a n d s u b o r d i n a t e t o t h e m e d i c a l s e r v i c e s p r o v i d e d . S e e i d . a t 3 8 4 - 3 8 5 . A s i n O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . , t h e f u r n i s h i n g o f d r u g s a n d o t h e r m e d i c a l s u p p l i e s i n t h i s c a s e i s i n s e p a r a b l e f r o m a n d s u b o r d i n a t e t o t h e m e d i c a l s e r v i c e s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s t o t h e i r p a t i e n t s . S e e i d . P a t i e n t s c o m e t o t h e c l i n i c s t o r e c e i v e m e d i c a l t r e a t m e n t f r o m D r . I s h m a e l , n o t t o - 2 0 - 7 O t h e r t h a n r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t t h a t t h e d r u g s u s e d b y p e t i t i o n e r s a r e i n v e n t o r y r e q u i r i n g u s e o f t h e a c c r u a l m e t h o d , r e s p o n d e n t h a s n o t p o s i t e d a n y r e a s o n w h y p e t i t i o n e r s ' u s e o f t h e c a s h m e t h o d d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e . I n f a c t , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e , r e a d l i t e r a l l y , i s o n l y t h a t t h e a c c r u a l m e t h o d " m o r e c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e t h a n y o u r c u r r e n t ' C a s h B a s i s ' m e t h o d o f a c c o u n t i n g . " I m p l i c i t i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s p h r a s e d ( c o n t i n u e d . . . ) p u r c h a s e d r u g s p e r s e . T h e d r u g s a r e a d m i n i s t e r e d t o p a t i e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e i r t r e a t m e n t . A t n o p o i n t d u r i n g t h e t r e a t m e n t p r o c e s s d o e s a p a t i e n t a c q u i r e t i t l e t o t h e d r u g s o r e x e r c i s e c o n t r o l o v e r t h e m . A p a t i e n t d o e s n o t d i r e c t h o w o r w h e n t h e d r u g s a r e a d m i n i s t e r e d , n o r c a n a p a t i e n t s i m p l y p u r c h a s e t h e d r u g s f o r s e l f - t r e a t m e n t . U p o n c o m p l e t i o n o f e a c h t r e a t m e n t , t h e r e i s n o t h i n g l e f t f o r a p a t i e n t t o a c q u i r e , s e l l , o r o t h e r w i s e e x e r t o w n e r s h i p r i g h t s o v e r . A l t h o u g h t h e r e a r e s o m e f a c t u a l d i f f e r e n c e s b e t w e e n t h i s c a s e a n d O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . , t h e k e y o p e r a t i o n a l f a c t s f o r p u r p o s e s o f o u r d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' c h e m o t h e r a p y d r u g s c o n s t i t u t e m e r c h a n d i s e a r e v i r t u a l l y i d e n t i c a l . W e h o l d t h a t t h i s c a s e i s c o n t r o l l e d b y O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . a n d t h a t , t h e r e f o r e , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 . 4 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , p e t i t i o n e r s ' c h e m o t h e r a p y d r u g s a r e n o t m e r c h a n d i s e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r s ' u s e o f t h e a c c r u a l m e t h o d d o n o t s t a t e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s w e r e p r e m i s e d o n r e s p o n d e n t ' s c o n c l u s i o n t h a t t h e c h e m o t h e r a p y d r u g s a r e m e r c h a n d i s e . 7 O n b r i e f , h o w e v e r , - 2 1 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) i s t h e r e c o g n i t i o n t h a t p e t i t i o n e r s ' c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g d o e s r e f l e c t t h e i r i n c o m e c l e a r l y , a l b e i t n o t a s c l e a r l y a s t h e a c c r u a l m e t h o d . A l t h o u g h t h e l a n g u a g e u s e d i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a y b e n o t h i n g m o r e t h a n a v e r b a l f o o t - f a u l t , o r a n i l l - p h r a s e d a t t e m p t t o s u m m a r i z e t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 4 7 1 ( a ) , r e s p o n d e n t h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o e x p l a i n w h y t h e d e t e r m i n a t i o n s w e r e p h r a s e d a s s t a t e d i n t h e n o t i c e s . A l t h o u g h t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r ' s m e t h o d o f a c c o u n t i n g d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i t s i n c o m e i s e n t i t l e d t o g r e a t d e f e r e n c e , t h e C o m m i s s i o n e r m a y n o t r e q u i r e a t a x p a y e r t o c h a n g e f r o m a m e t h o d o f a c c o u n t i n g t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e t o a n o t h e r m e t h o d o f a c c o u n t i n g b e c a u s e t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s t h a t t h e a l t e r n a t e m e t h o d w i l l r e f l e c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e m o r e c l e a r l y . S e e A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 9 5 ) . r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t a s t o w h y p e t i t i o n e r s a r e r e q u i r e d t o u s e t h e a c c r u a l m e t h o d i s b a s e d s o l e l y o n h i s p o s i t i o n t h a t t h e d r u g s u s e d b y p e t i t i o n e r s a r e m e r c h a n d i s e t h a t m u s t b e i n v e n t o r i e d . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s ' u s e o f t h e c a s h m e t h o d c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e t o t h e e x t e n t t h a t t h e d r u g s a r e n o t m e r c h a n d i s e . B e c a u s e w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' d r u g s a r e n o t m e r c h a n d i s e , i t f o l l o w s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n e i t h e r r e q u i r e d t o m a i n t a i n i n v e n t o r i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i r d r u g s b y s e c t i o n 1 . 4 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , n o r r e q u i r e d t o u s e a n a c c r u a l m e t h o d b y s e c t i o n 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . S e e O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 1 - 3 9 2 . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e q u i r i n g p e t i t i o n e r s t o c h a n g e f r o m t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g t o a n a c c r u a l m e t h o d . - 2 2 - 8 O n b r i e f , p e t i t i o n e r s m a d e s e v e r a l a d d i t i o n a l a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f t h e i r c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t t h e c a s h m e t h o d c l e a r l y r e f l e c t e d t h e i r i n c o m e , i r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r i n v e n t o r i e s w e r e r e q u i r e d b y s e c . 1 . 4 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . ; t h a t a n a u d i t o f M i d - D e l ' s 1 9 9 3 F o r m 1 1 2 0 r e s u l t e d i n a n a u t h o r i z a t i o n f o r M i d - D e l ( a n d P C , b y i m p l i c a t i o n ) t o u s e t h e c a s h m e t h o d ; t h a t s e c . 4 4 8 p e r m i t t e d p e t i t i o n e r s ' c o n t i n u e d u s e o f t h e c a s h m e t h o d , a l s o i r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r m e r c h a n d i s e i n v e n t o r i e s w e r e r e q u i r e d ; a n d f i n a l l y , t h a t c o m p u t a t i o n a l e r r o r s w e r e m a d e i n t h e s e c . 4 8 1 a d j u s t m e n t . I n l i g h t o f o u r h o l d i n g , w e f i n d i t u n n e c e s s a r y t o a d d r e s s p e t i t i o n e r s ' a d d i t i o n a l a s s i g n m e n t s o f e r r o r . 8 W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .