TAX COURT OPINION

Case: Linda J. Baxter
Docket Number: 18403-97
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 06/10/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I N D A J . B A X T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J I M M Y R . B A X T E R A N D J A N E T S . B A X T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 8 4 0 3 - 9 7 , 1 8 7 4 9 - 9 7 . F i l e d J u n e 1 0 , 1 9 9 9 . J a m e s A l l e n B r o w n , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 1 8 4 0 3 - 9 7 . J a m e s W . S m i t h , f o r p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o . 1 8 7 4 9 - 9 7 . D o n a l d E . E d w a r d s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d - 2 - 1 8 2 o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r ( s ) Y e a r A m o u n t L i n d a J . B a x t e r 1 9 9 3 $ 4 , 8 0 0 L i n d a J . B a x t e r 1 9 9 4 2 , 0 5 5 J i m m y R . & J a n e t S . B a x t e r 1 9 9 3 9 , 9 2 2 J i m m y R . & J a n e t S . B a x t e r 1 9 9 4 4 , 4 5 0 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r d u r i n g e a c h y e a r i n i s s u e c e r t a i n p a y m e n t s m a d e b y J i m m y R . B a x t e r t o o r o n b e h a l f o f L i n d a J . B a x t e r m u s t b e i n c l u d e d i n h e r i n c o m e a s a l i m o n y a n d m a y b e d e d u c t e d b y h i m a s s u c h . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e d e p e n d s u p o n w h e t h e r t h e l i a b i l i t y o f J i m m y R . B a x t e r t o m a k e t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f L i n d a J . B a x t e r . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B e n t o n , A r k a n s a s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s . L i n d a J . B a x t e r ( L i n d a ) a n d J i m m y R . B a x t e r ( R a y ) , w e r e d i v o r c e d f r o m e a c h o t h e r o n M a y 1 6 , 1 9 9 1 . T h e d i v o r c e d e c r e e i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e t h e t e r m s o f a " C h i l d C u s t o d y , S u p p o r t & P r o p e r t y S e t t l e m e n t A g r e e m e n t " e n t e r e d i n t o b y L i n d a a n d R a y , d a t e d A p r i l 1 7 , 1 9 9 1 ( t h e a g r e e m e n t ) . T h e a g r e e m e n t i s - 3 - c h a r a c t e r i z e d a s a p r o p e r t y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n p a r a g r a p h 6 o f t h e d i v o r c e d e c r e e . R e l e v a n t f o r o u r p u r p o s e s , p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t p r o v i d e s a s f o l l o w s : [ R a y ] w i l l q u i t c l a i m t o * * * [ L i n d a ] a n y a n d a l l i n t e r e s t s t h a t h e m a y h a v e i n t h e p a r t i e s ' m a r i t a l h o m e a n d t h e c o n t e n t s t h e r e i n , w i t h t h e e x c e p t i o n o f h i s p e r s o n a l e f f e c t s * * * . A d d i t i o n a l l y , * * * [ R a y ] w i l l p a y t h e r e m a i n i n g i n d e b t e d n e s s o n t h i s h o m e a t B e n t o n S a v i n g s a n d L o a n A s s o c i a t i o n , p r o v i d e d t h a t * * * [ L i n d a ] a n d t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n c o n t i n u e t o l i v e t h e r e i n . T h i s o b l i g a t i o n t o c o n t i n u e m a k i n g t h e s e h o u s e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e s h o u l d * * * [ L i n d a ] a n d t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n m o v e f r o m t h i s r e s i d e n c e o r s h o u l d * * * [ L i n d a ] r e m a r r y . A d d i t i o n a l l y , * * * [ R a y ] s h a l l p a y t h e c o s t s o f n e c e s s a r y a n d r e a s o n a b l e y a r d m a i n t e n a n c e o n t h i s d w e l l i n g d u r i n g t h e n e x t t h r e e y e a r s o r u n t i l s u c h t i m e a s * * * [ L i n d a ] s h o u l d m o v e t h e r e f r o m w i t h t h e p a r t i e s ' c h i l d r e n o r r e m a r r y , w h i c h e v e r i s s h o r t e r . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e a b o v e p r o v i s i o n s , R a y c o n v e y e d h i s i n t e r e s t i n t h e m a r i t a l h o m e t o L i n d a . T h e r e f e r e n c e s t o " c h i l d r e n " i n p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t a r e t o t h e s o n a n d d a u g h t e r ( w h o w e r e m i n o r s d u r i n g a l l r e l e v a n t p e r i o d s ) o f R a y a n d L i n d a . A s a r e s u l t o f a c u s t o d y d i s p u t e , i n 1 9 9 4 t h e c h i l d r e n m o v e d f r o m t h e m a r i t a l h o m e ; L i n d a c o n t i n u e d t o l i v e t h e r e t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . S u b s e q u e n t t o t h e d i v o r c e d e c r e e , L i n d a a n d R a y w e r e i n v o l v e d i n s e v e r a l d i s p u t e s w i t h r e s p e c t t o s u p p o r t ( s p o u s a l a n d c h i l d ) a n d c u s t o d y . T h e l o c a l c o u r t t h a t h a d j u r i s d i c t i o n o v e r - 4 - t h e s e d i s p u t e s c o n s t r u e d R a y ' s o b l i g a t i o n s u n d e r p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t t o c o n t i n u e a s l o n g a s L i n d a d i d n o t r e m a r r y o r m o v e f r o m t h e m a r i t a l h o m e , e v e n t h o u g h t h e c h i l d r e n h a d m o v e d ( t h e c o n s e q u e n c e o f L i n d a ' s d e a t h w a s n o t a d d r e s s e d ) . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e R a y m a d e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s t o o r o n b e h a l f o f L i n d a p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t : 1 9 9 3 1 9 9 4 H o m e m o r t g a g e $ 2 3 , 3 8 4 $ 1 3 , 6 9 1 Y a r d m a i n t . 9 4 0 - 0 - T o t a l p a y m e n t s 2 4 , 3 2 4 1 3 , 6 9 1 R a y d e d u c t e d a s a l i m o n y t h e t o t a l p a y m e n t s ( t h e p a y m e n t s ) f o r e a c h y e a r o n t h e j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h a t h e f i l e d f o r t h o s e y e a r s w i t h J a n e t S . B a x t e r ( J a n e t ) . L i n d a d i d n o t i n c l u d e t h e s e a m o u n t s a s a l i m o n y i n c o m e o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t t o o k i n c o n s i s t e n t p o s i t i o n s i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e b a s e d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o R a y a n d J a n e t , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a l i m o n y d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h e p a y m e n t s u p o n t h e g r o u n d t h a t t h e p a y m e n t s d i d n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) , a n d , t h e r e f o r e , c o u l d n o t b e d e d u c t e d u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o L i n d a , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t s m u s t b e i n c l u d e d i n h e r i n c o m e f o r t h e a p p r o p r i a t e y e a r a s a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 . - 5 - D i s c u s s i o n G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y . S e e s e c s . 7 1 ( a ) , 6 1 ( a ) ( 8 ) . A m o u n t s i n c l u d a b l e a s a l i m o n y i n a p a y e e s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e a r e d e d u c t i b l e t o t h e p a y o r s p o u s e . S e e s e c s . 7 1 , 2 1 5 . T h e r e i s n o d i s p u t e a m o n g t h e p a r t i e s o n t h e s e p o i n t s . L i n d a a n d R a y , o f c o u r s e , d i s a g r e e a s t o t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e p a y m e n t s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . R e s p o n d e n t n o w t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e p a y m e n t s f i t w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y . T h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s i s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . A p a y m e n t c o n s t i t u t e s a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h a t s e c t i o n i f t h e p a y m e n t i s m a d e i n c a s h ( i n c l u d i n g c h e c k s a n d m o n e y o r d e r s p a y a b l e o n d e m a n d , s e e s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) ) , a n d ( 1 ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t ; ( 2 ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t t h a t i s n o t i n c l u d a b l e i n t h e p a y e e ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 7 1 a n d i s n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n t o t h e p a y o r u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ; ( 3 ) i f t h e i n d i v i d u a l a n d t h e s p o u s e a r e l e g a l l y s e p a r a t e d , t h e y a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d ; a n d ( 4 ) t h e p a y o r h a s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e . S e e s e c s . 7 1 ( b ) , 2 1 5 ( b ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e p a y m e n t s s a t i s f y a l l b u t t h e - 6 - l a s t r e q u i r e m e n t , t h a t i s , w h e t h e r R a y w o u l d b e l i a b l e t o m a k e t h e p a y m e n t s f o r a n y p e r i o d a f t e r L i n d a ' s d e a t h . R a y a n d L i n d a c o u l d h a v e e x p r e s s l y p r o v i d e d f o r t h e e f f e c t o f h e r d e a t h u p o n h i s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s o t h e r w i s e p r o v i d e d f o r i n p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t , b u t f o r w h a t e v e r r e a s o n , t h e y d i d n o t . T h e y n o w d i s a g r e e a s t o w h a t w a s i n t e n d e d b y t h a t p a r a g r a p h . A c c o r d i n g t o L i n d a , a s l o n g a s t h e c h i l d r e n r e s i d e d i n t h e m a r i t a l h o m e , R a y w o u l d b e r e q u i r e d t o m a k e t h e p a y m e n t s r e g a r d l e s s o f w h e t h e r s h e w a s d e a d o r a l i v e . L i n d a f u r t h e r a r g u e s t h a t R a y ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s w a s p a r t a n d p a r c e l o f t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t b e t w e e n t h e m a n d o n t h a t g r o u n d s h o u l d n o t b e c o n s i d e r e d a l i m o n y . R a y a n d r e s p o n d e n t d i s a g r e e w i t h L i n d a o n b o t h p o i n t s . T h e y a r g u e t h a t i f L i n d a d i e d , R a y ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e b e c a u s e , o b v i o u s l y , s h e w o u l d n o l o n g e r b e l i v i n g i n t h e m a r i t a l h o m e . T h e y f u r t h e r c o n t e n d t h a t t h e p a y m e n t s w e r e n o t p a r t o f t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t b u t f o r t h e s u p p o r t o f L i n d a . T h e l a n g u a g e o f p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t i s s u s c e p t i b l e t o d i f f e r e n t i n t e r p r e t a t i o n s b e c a u s e o f t h e u s e o f t h e w o r d " a n d " b o t h i n t h e s e n t e n c e t h a t e s t a b l i s h e s R a y ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s ( " [ R a y ] w i l l p a y t h e r e m a i n i n g i n d e b t e d n e s s o n [ t h e m a r i t a l h o m e ] * * * p r o v i d e d t h a t * * * L i n d a a n d t h e * * * c h i l d r e n c o n t i n u e t o l i v e t h e r e i n " ) , a s w e l l a s i n t h e s e n t e n c e - 7 - t h a t t e r m i n a t e s t h a t o b l i g a t i o n ( " T h i s o b l i g a t i o n t o c o n t i n u e m a k i n g t h e s e h o u s e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e s h o u l d * * * [ L i n d a ] a n d t h e * * * c h i l d r e n m o v e f r o m * * * [ t h e m a r i t a l h o m e ] " ) . ( E m p h a s i s a d d e d . ) F u r t h e r m o r e , R a y w a s o b l i g a t e d t o p a y f o r r e a s o n a b l e y a r d m a i n t e n a n c e f o r t h e m a r i t a l h o m e " d u r i n g * * * [ a s p e c i f i e d p e r i o d ] o r u n t i l s u c h t i m e a s * * * [ L i n d a ] s h o u l d m o v e t h e r e f r o m w i t h t h e * * * c h i l d r e n o r r e m a r r y , w h i c h e v e r i s s h o r t e r . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) A s l o n g a s t h e c h i l d r e n r e s i d e d i n t h e m a r i t a l h o m e , o n e c o n s t r u c t i o n o f t h e a b o v e l a n g u a g e w o u l d r e q u i r e R a y t o m a k e t h e p a y m e n t s r e g a r d l e s s o f w h e t h e r L i n d a c o n t i n u e d t o l i v e t h e r e . U n d e r t h i s c o n s t r u c t i o n , L i n d a ' s d e a t h w o u l d b e o f n o s i g n i f i c a n c e . O n t h e o t h e r h a n d , i f t h e c h i l d r e n m o v e d f r o m t h e m a r i t a l h o m e , w h i c h t h e y d i d i n 1 9 9 4 , R a y ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e p a y m e n t s w o u l d o n l y c o n t i n u e a s l o n g a s L i n d a c o n t i n u e d t o l i v e t h e r e , w h i c h , o b v i o u s l y , s h e c o u l d n o t d o a f t e r h e r d e a t h . B e c a u s e p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t d o e s n o t e x p r e s s l y a d d r e s s R a y ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s i n t h e e v e n t o f L i n d a ' s d e a t h , w e l o o k t o A r k a n s a s l a w i n o r d e r t o d e t e r m i n e h i s l i a b i l i t y i n t h a t r e g a r d . S e e S a m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 1 4 , 6 1 8 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 9 F . 2 d 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 7 ) . I n A r k a n s a s , " Q u e s t i o n s r e l a t i n g t o t h e c o n s t r u c t i o n , o p e r a t i o n , a n d e f f e c t o f s e p a r a t i o n a g r e e m e n t s b e t w e e n h u s b a n d - 8 - a n d w i f e a r e g o v e r n e d , i n g e n e r a l , b y t h e r u l e s a n d p r o v i s i o n s a p p l i c a b l e i n t h e c a s e o f o t h e r c o n t r a c t s " . S u t t o n v . S u t t o n , 7 7 1 S . W . 2 d 7 9 1 , 7 9 2 ( A r k . C t . A p p . 1 9 8 9 ) . " [ D ] i f f e r e n t c l a u s e s o f a c o n t r a c t m u s t b e r e a d t o g e t h e r a n d c o n s t r u e d s o t h a t a l l o f i t s p a r t s h a r m o n i z e i f t h a t i s p o s s i b l e . " D o d s o n v . D o d s o n , 8 2 5 S . W . 2 d 6 0 8 , 6 1 1 ( A r k . C t . A p p . 1 9 9 2 ) ; s e e a l s o F l o y d v . O t t e r C r e e k H o m e o w n e r s A s s o c i a t i o n , 7 4 2 S . W . 2 d 1 2 0 ( A r k . C t . A p p . 1 9 8 8 ) . F u r t h e r m o r e , w h e r e t h e r e i s s o m e a m b i g u i t y i n t h e p r o v i s i o n s o f a s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , i t i s t h e c o u r t ' s d u t y t o d e t e r m i n e t h e i n t e n t o f t h e p a r t i e s . S u t t o n v . S u t t o n , s u p r a a t 7 9 2 . A n A r k a n s a s c o u r t h a s n e v e r a d d r e s s e d w h a t R a y a n d L i n d a i n t e n d e d b y t h e a b o v e c i t e d p o r t i o n o f p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t w i t h r e s p e c t t o R a y ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s f o r a n y p e r i o d a f t e r L i n d a ' s d e a t h . W e a r e b o u n d , n e v e r t h e l e s s , t o r e a c h a r e s u l t t h a t w o u l d b e c o n s i s t e n t w i t h t h a t o f A r k a n s a s ' s h i g h e s t c o u r t i f t h e i s s u e w e r e p r e s e n t e d t o t h a t c o u r t f o r r e s o l u t i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . E s t a t e o f B o s c h , 3 8 7 U . S . 4 5 6 , 4 6 5 ( 1 9 6 7 ) ; B o y t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 9 8 9 , 9 9 5 ( 1 9 8 0 ) , r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 6 6 8 F . 2 d 1 3 8 2 ( 4 t h C i r . 1 9 8 1 ) . I n s o d o i n g , f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e f i n d t h a t R a y ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f L i n d a . - 9 - I g n o r i n g i r r e l e v a n t c o n t i n g e n c i e s , r e a d i n g p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t a s a w h o l e m a k e s i t a p p a r e n t t h a t L i n d a a n d R a y i n t e n d e d f o r h i m t o m a k e t h e p a y m e n t s o n l y w h i l e s h e l i v e d t h e r e . B e c a u s e t h e a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t t h e p a y m e n t s w o u l d t e r m i n a t e u p o n t h e o c c u r r e n c e o f c o n t i n g e n c i e s o t h e r t h a n L i n d a ' s d e a t h ( e . g . , r e m a r r i a g e o r r e l o c a t i o n ) , a r e a s o n a b l e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e p r o v i s i o n s w o u l d l e a d t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e p a y m e n t s w e r e f o r h e r s u p p o r t . O b v i o u s l y , a t t h e t i m e t h a t t h e a g r e e m e n t w a s e n t e r e d i n t o , R a y a n d L i n d a a n t i c i p a t e d t h a t t h e c h i l d r e n w o u l d r e s i d e w i t h h e r a t t h e m a r i t a l h o m e , b u t R a y ' s l i a b i l i t y w a s n o t d e p e n d e n t u p o n i t . E v e n a f t e r t h e c h i l d r e n m o v e d f r o m t h e h o u s e , R a y w a s r e q u i r e d b y l o c a l c o u r t o r d e r t o c o n t i n u e t h e p a y m e n t s . W e t h i n k i t u n r e a s o n a b l e t o c o n s t r u e t h e a g r e e m e n t i n s u c h a m a n n e r a s t o r e q u i r e t h a t t h e p a y m e n t s c o n t i n u e i n a s i t u a t i o n i n w h i c h L i n d a w o u l d m o v e f r o m t h e m a r i t a l h o m e , b u t t h e c h i l d r e n w o u l d r e m a i n . S u c h a c o n s t r u c t i o n w o u l d b e n e c e s s a r y t o s u p p o r t L i n d a ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e . A s w e w o u l d e x p e c t t h e h i g h e s t c o u r t o f A r k a n s a s w o u l d d o , w e f i n d t h a t t h e m o s t r e a s o n a b l e c o n s t r u c t i o n o f t h e r e l e v a n t p o r t i o n o f p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e L i n d a a n d R a y d i d n o t i n t e n d f o r h i m t o m a k e t h e p a y m e n t s a f t e r h e r d e a t h . T h a t b e i n g s o , R a y ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s p u r s u a n t t o t h e r e l e v a n t p o r t i o n o f p a r a g r a p h 5 o f t h e a g r e e m e n t w o u l d n o t c o n t i n u e f o r a n y p e r i o d a f t e r L i n d a ' s - 1 0 - d e a t h . I t f o l l o w s a n d w e h o l d t h a t t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n s 7 1 a n d 2 1 5 t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e m u s t b e i n c l u d e d i n L i n d a ' s i n c o m e a n d a r e d e d u c t i b l e b y R a y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o . 1 8 7 4 9 - 9 7 a n d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o . 1 8 4 0 3 - 9 7 .