TAX COURT OPINION

Case: Michael & Marla Sklar
Docket Number: 395-01
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 09/21/2001
Pages: 5

1 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L S K L A R A N D M A R L A S K L A R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 5 - 0 1 . F i l e d S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 . M i c h a e l S k l a r a n d M a r l a S k l a r , p r o s e s e . S t e v e n M . R o t h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : P e t i t i o n e r s , u n d e r R u l e 1 2 1 , 1 m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t h a d e x p i r e d a t t h e t i m e r e s p o n d e n t c o n c e d e d a n - 2 - a d j u s t m e n t c o n c e r n i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r s d o n o t o b j e c t t o t h e c o n c e s s i o n o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x a d j u s t m e n t , b u t t o t h e c o r r e s p o n d i n g e l i m i n a t i o n o f t h e d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f t h e c o n c e d e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x a d j u s t m e n t . R e s p o n d e n t o b j e c t s t o p e t i t i o n e r s ' m o t i o n , s o l e l y o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t w a s s u s p e n d e d u n d e r s e c t i o n 6 5 0 3 ( a ) a t t h e t i m e o f t h e d e t e r m i n a t i o n . T h e r e i s n o d i s p u t e a b o u t a n y m a t e r i a l f a c t , a n d t h i s m a t t e r i s r i p e f o r s u m m a r y j u d g m e n t . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s ' j o i n t 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 . O n A p r i l 1 8 , 1 9 9 9 , a n d a g a i n o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e x e c u t e d F o r m s 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , a g r e e i n g t o e x t e n d t h e a s s e s s m e n t p e r i o d t o A p r i l 3 0 , 2 0 0 0 , a n d O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , d e t e r m i n i n g a $ 2 , 0 7 5 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d a n $ 8 , 1 2 3 d e f i c i e n c y i n s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 8 3 , 5 1 4 o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , r a t h e r t h a n $ 6 , 6 9 4 o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n . B e c a u s e o f t h e i n c r e a s e i n s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y , r e s p o n d e n t c o r r e s p o n d i n g l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n e q u a l t o o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x o r $ 4 , 0 6 2 . - 3 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d p e n a l t i e s a n d / o r a d d i t i o n s t o t h e t a x . O n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d w i t h t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d o n M a r c h 1 , 2 0 0 1 . I n h i s a n s w e r , r e s p o n d e n t a d m i t t e d e r r o r w i t h r e s p e c t t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a s f o l l o w s : A d j u s t m e n t o f S e l f - E m p l o y m e n t I n c o m e t o $ 8 3 , 5 1 4 . 0 0 i n L i e u o f $ 6 , 6 9 4 . 0 0 : A d m i t s r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r s r e c e i v e d s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 8 3 , 5 1 4 i n l i e u o f $ 6 , 6 9 4 r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n . G i v e n t h i s a d m i s s i o n o f e r r o r , r e s p o n d e n t a l l e g e s a s a m a t t e r o f c o m p u t a t i o n , p e t i t i o n e r s ' s e l f - e m p l o y m e n t t a x s h o u l d n o t b e i n c r e a s e d , n o r s h o u l d t h e y b e a l l o w e d a n i n c r e a s e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n , a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . [ E m p h a s i s s u p p l i e d . ] P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o t a k e a w a y t h e $ 4 , 0 6 2 d e d u c t i o n a l l o w e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n o f a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y b e c a u s e t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t a n d , h e n c e , t h e p e r i o d w i t h i n w h i c h r e s p o n d e n t m a y m a k e c h a n g e s o r a d j u s t m e n t s e x p i r e d p r i o r t o t h e t i m e r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a d j u s t m e n t . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s b a s e d o n t h e i r i n t e r p r e t a t i o n o f t h e l a n g u a g e o f t h e c o n s e n t s e x e c u t e d b y t h e p a r t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e e x t e n s i o n o f t h e a s s e s s m e n t p e r i o d . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r s r e f e r e n c e t h e p o r t i o n o f t h e c o n s e n t f o r m w h i c h p r o v i d e s t h a t i n t h e e v e n t r e s p o n d e n t i s s u e s a N o t i c e o f D e f i c i e n c y w i t h i n t h e c o n s e n t p e r i o d , t h e p e r i o d i s f u r t h e r - 4 - 2 W e f i n d i t c u r i o u s t h a t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t a n d , t h e r e f o r e , a d j u s t m e n t s t o i n c o m e e x p i r e d s e e m s t o a p p l y o n l y t o a d j u s t m e n t s t h a t a d v e r s e l y a f f e c t p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n o n l y a p p l i e s w h e r e i t n e g a t i v e l y a f f e c t s t h e i r t a x s t a t u s . e x t e n d e d b y 6 0 d a y s . P e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t t h e s e c o n d c o n s e n t e x t e n d e d t h e a s s e s s m e n t p e r i o d u n t i l O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s b e l i e v e t h a t t h e 6 0 - d a y l a n g u a g e i s a t a c k - o n p e r i o d t h a t r e s u l t e d i n t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 , w h i c h w a s a S u n d a y f o l l o w e d b y a h o l i d a y , s o t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t e n d e d J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 . F o l l o w i n g t h a t l i n e o f r e a s o n i n g , p e t i t i o n e r s n o t e t h a t r e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d a f t e r J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 , t h e d a t e p e t i t i o n e r s b e l i e v e t h e a s s e s s m e n t p e r i o d e n d e d . B a s e d u p o n t h e a b o v e , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t n o f u r t h e r d e t e r m i n a t i o n s a r e p e r m i s s i b l e . P e t i t i o n e r s h a v e m i s i n t e r p r e t e d t h e l a n g u a g e o n t h e c o n s e n t f o r m . T h e s p e c i f i c l a n g u a g e i s a s f o l l o w s : ( 1 ) T h e a m o u n t ( s ) o f a n y F e d e r a l I n c o m e t a x d u e o n a n y r e t u r n ( s ) m a d e b y o r f o r t h e a b o v e t a x p a y e r ( s ) f o r t h e p e r i o d ( s ) e n d e d 1 9 9 5 m a y b e a s s e s s e d a t a n y t i m e o n o r b e f o r e O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 . H o w e v e r , i f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t a x f o r a n y s u c h p e r i o d ( s ) i s s e n t t o t h e t a x p a y e r ( s ) o n o r b e f o r e t h a t d a t e , t h e n t h e t i m e f o r a s s e s s i n g t h e t a x w i l l b e f u r t h e r e x t e n d e d b y t h e n u m b e r o f d a y s t h e a s s e s s m e n t w a s p r e v i o u s l y p r o h i b i t e d , p l u s 6 0 d a y s . T h a t l a n g u a g e p r o v i d e s f o r t h e e x t e n s i o n o f t h e a s s e s s m e n t p e r i o d t o a d a t e c e r t a i n , u n l e s s r e s p o n d e n t i s s u e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e n , a n a d d i t i o n a l n u m b e r o f d a y s i s a d d e d , i n c l u d i n g t h e 6 0 - d a y p e r i o d r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r s . 2 - 5 - O n c e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s t i m e l y i s s u e d w i t h i n t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t , i n c l u d i n g a n y v a l i d e x t e n s i o n s , t h e n t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 5 0 1 i s " s u s p e n d e d f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e S e c r e t a r y i s p r o h i b i t e d f r o m m a k i n g t h e a s s e s s m e n t * * * ( a n d i n a n y e v e n t , i f a p r o c e e d i n g i n r e s p e c t o f t h e d e f i c i e n c y i s p l a c e d o n t h e d o c k e t o f t h e T a x C o u r t , u n t i l t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t b e c o m e s f i n a l ) , a n d f o r 6 0 d a y s t h e r e a f t e r . " S e c . 6 5 0 3 ( a ) . I n t h a t r e g a r d , s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t , u p o n t h e i s s u a n c e o f a d e f i c i e n c y n o t i c e , t h e C o m m i s s i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m a s s e s s i n g a d e f i c i e n c y t h r o u g h o u t t h e 9 0 - o r 1 5 0 - d a y p e r i o d i n w h i c h a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . S e e P o w e r s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 4 6 6 , 4 7 1 ( 1 9 9 2 ) . I n t h i s c a s e , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d p e t i t i o n w e r e t i m e l y , a n d a c c o r d i n g l y , t h e a s s e s s m e n t p e r i o d w a s s u s p e n d e d a n d d i d n o t e x p i r e , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t .