TAX COURT OPINION

Case: Manuel & Luella J. Delara
Docket Number: 9265-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 05/17/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A N U E L A N D L U E L L A J . D E L A R A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 6 5 - 0 1 S . F i l e d M a y 1 7 , 2 0 0 2 . M a n u e l a n d L u e l l a J . D e l a r a , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 3 6 6 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 2 , a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 7 3 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t m a d e s e v e r a l a d j u s t m e n t s d i s a l l o w i n g s o m e o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n . I n t h e s t i p u l a t i o n f i l e d w i t h t h e C o u r t , t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 3 3 0 . 7 0 i n s t e a d o f $ 6 , 9 6 8 c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n ; t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t o f $ 6 , 5 8 6 . 3 1 i n s t e a d o f $ 1 1 , 6 8 6 c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n ; t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t a x e s p a i d o f $ 2 , 5 7 5 . 5 6 i n s t e a d o f $ 2 , 1 1 7 c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n ; a n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m o v i n g e x p e n s e s o f $ 3 9 1 , f o r w h i c h n o a m o u n t w a s c l a i m e d o n t h e i r t a x r e t u r n . T h e o t h e r S c h e d u l e A a d j u s t m e n t w a s t h e d i s a l l o w a n c e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o f $ 9 , 7 8 1 c l a i m e d f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s . N o c o n c e s s i o n s w e r e m a d e b y r e s p o n d e n t o n t h e s e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . W i t h t h e s e c o n c e s s i o n s , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d a l l o t h e r a d j u s t m e n t s , i n c l u d i n g t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h u s , t h e i s s u e s r e m a i n i n g a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - - 3 - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d f u l l t i m e d u r i n g 1 9 9 9 . M r . D e l a r a w a s a p r o d u c e m a n a g e r f o r a g r o c e r y c h a i n , a n d M r s . D e l a r a w a s e m p l o y e d b y a w h o l e s a l e r . T o g e t h e r t h e i r w a g e s t o t a l e d $ 7 9 , 7 5 8 f o r 1 9 9 9 . A l o n g w i t h t w o o t h e r i n c o m e i t e m s , t h e i r t o t a l i n c o m e w a s $ 8 0 , 1 7 2 . T h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n t o t a l e d $ 2 8 , 9 4 5 . I n t h e y e a r s p r i o r t o 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s a l w a y s u t i l i z e d t h e s e r v i c e s o f a n a c c o u n t a n t o r a r e c o g n i z e d t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s m o v e d t o A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o , i n J u n e 1 9 9 9 . O n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f M r s . D e l a r a ' s s i s t e r a n d h e r h u s b a n d , p e t i t i o n e r s e n g a g e d R o b i n B e l t r a n ( M r . B e l t r a n ) t o p r e p a r e t h e i r 1 9 9 9 r e t u r n . T h e i r r e t u r n w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s A u s t i n , T e x a s , o f f i c e o n M a y 8 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s d i d n o t k n o w M r . B e l t r a n . T h e y b e l i e v e d h e w a s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t b e c a u s e t h e y n o t i c e d a p l a q u e i n h i s o f f i c e t h a t t h e y t h o u g h t m i g h t h a v e r e l a t e d t o M r . B e l t r a n b e i n g a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ; h o w e v e r , t h e y d i d n o t r e a d t h e p l a q u e o r o t h e r w i s e a t t e m p t t o o b t a i n i n f o r m a t i o n f r o m o t h e r s a b o u t M r . B e l t r a n ' s q u a l i f i c a t i o n s . A f t e r p e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , t h e y d i d n o t r e v i e w t h e c o n t e n t s o f t h e r e t u r n . T h e r e i s n o e v i d e n c e - 4 - 2 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e i n f l a t e d d e d u c t i o n s . A t s o m e p o i n t i n t h e a u d i t p r o c e s s , M r . B e l t r a n c e a s e d a l l c o m m u n i c a t i o n s w i t h h i s f o r m e r c l i e n t s . i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a n y d o c u m e n t a t i o n t o M r . B e l t r a n t o s u b s t a n t i a t e t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n ; t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t M r . B e l t r a n a s k e d f o r a n y r e c o r d s , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t q u e s t i o n M r . B e l t r a n a b o u t t h e c o n t e n t s o f t h e r e t u r n o r t h e n e e d t o p r e s e n t a n y d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n . T h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t w e r e s u b s t a n t i a l l y i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s a c t u a l l y p a i d , a l o n g w i t h t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . 2 S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d - 5 - t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , - 6 - 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . T h e y d i d n o t r e v i e w t h e r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r s c l e a r l y d i d n o t m a k e a r e a s o n a b l e e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e i r r e t u r n w a s a c c u r a t e . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o c o n t a c t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e - 7 - r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n n e v e r s o u g h t t h e c o r r e c t a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , n o r d i d p e t i t i o n e r s o f f e r a n y e v i d e n c e o f t h e s e e x p e n s e s . T h e C o u r t i s f u r t h e r s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d b y l a w t o s u b s t a n t i a t e a l l i t e m s o f i n c o m e a n d e x p e n s e s h o w n o n t h e i r r e t u r n s . B a s e d o n t h e o v e r p a y m e n t s s h o w n o n t h e r e t u r n s , w h i c h p e t i t i o n e r s w e r e w e l l a w a r e o f , a n d w h i c h s u b s t a n t i a l l y e x c e e d e d t h e a m o u n t s g e n e r a l l y r e c e i v e d b y t h e m i n p r i o r y e a r s , p e t i t i o n e r s h a d r e a s o n t o k n o w t h a t t h e c l a i m e d o v e r p a y m e n t s h a d t o b e b a s e d o n e r r o n e o u s i n f o r m a t i o n o n t h e r e t u r n s . P e t i t i o n e r s w e r e f a r m o r e i m p r e s s e d w i t h t h e b o t t o m - l i n e n u m b e r s t h a n t h e n u m b e r s u s e d t o a r r i v e a t t h e r e s u l t s s h o w n o n t h e r e t u r n s . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 9 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y , a f t e r a l l o w a n c e f o r - 8 - c e r t a i n e x p e n s e s t h a t w e r e s u b s t a n t i a t e d t o r e s p o n d e n t ' s s a t i s f a c t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e h a d r e s e r v a t i o n s a t t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d a s t o t h e a c c u r a c y o f t h e c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s , p a r t i c u l a r l y w h e n t h e y w e r e n e v e r r e q u e s t e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r a s t o t h e a m o u n t o f a n d / o r t h e d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y w e r e e n t i t l e d t o d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r ; t h e y d i d n o t c o n s u l t w i t h t a x p r o f e s s i o n a l s a s t o t h e a c c u r a c y o f M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s ; a n d , m o r e o v e r , t h e y c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s r e a l i z e d t h a t t h e y h a d n o c a s e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y b u t c h o s e t o c o n t i n u e t o c h a l l e n g e t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d - 9 - p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . W e d o n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r a d i s g r u n t l e d l i t i g a n t t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m a p e n a l t y t h a t w a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .