TAX COURT OPINION

Case: Jose A. Perez
Docket Number: 5937-01L
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 10/30/2002
Pages: 17

1 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E A . P E R E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 9 3 7 - 0 1 L . F i l e d O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 2 . J o s e A . P e r e z , p r o s e . T . R i c h a r d S e a l y I I I a n d C a t h e r i n e S . T y s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G A L E , J u d g e : T h i s c a s e a r i s e s f r o m a p e t i t i o n f o r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) 1 o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h a p r o p o s e d l e v y t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n - 2 - i s w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . W e h o l d t h a t h e m a y . B a c k g r o u n d M a n y o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E l P a s o , T e x a s . P e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 o n A p r i l 5 , 1 9 8 8 , a n d f o r 1 9 8 7 o n A p r i l 1 5 , 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t p a y m e n t o f a n y o f t h e a m o u n t s s h o w n a s d u e o n t h e r e t u r n s , a n d r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a m o u n t s s h o w n o n e a c h r e t u r n a s d u e o n J u n e 6 , 1 9 8 8 , i n c l u d i n g l a t e f i l i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . T h e s e a s s e s s m e n t s w i l l h e r e i n a f t e r b e r e f e r r e d t o a s t h e " r e t u r n a s s e s s m e n t s " . O n J u n e 6 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s . O n A p r i l 1 7 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t p l a c e d a l i e n o n c e r t a i n p r o p e r t y o f p e t i t i o n e r ' s w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s . U p o n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e c h a n g e d f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , r e s u l t i n g i n a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t i e s a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r c o n s e n t e d t o t h e i m m e d i a t e a s s e s s m e n t o f - 3 - 2 R e s p o n d e n t w a s u n a b l e t o p r o d u c e a t t r i a l a s i g n e d F o r m 4 5 4 9 c o v e r i n g 1 9 8 6 . H o w e v e r , t h e F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , f o r 1 9 8 6 i n d i c a t e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t f o r 1 9 8 6 w a s m a d e a t t h e s a m e t i m e a s t h o s e f o r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 . B a s e d o n t h e t i m i n g o f t h i s a s s e s s m e n t , a n d o n t h e t e s t i m o n y o f o n e o f r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s w i t h k n o w l e d g e o f r e s p o n d e n t ' s c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s o f t a x p a y e r s ' m a s t e r f i l e s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 4 5 4 9 f o r 1 9 8 6 a t s o m e d a t e p r i o r t o r e s p o n d e n t ' s S e p t . 1 1 , 1 9 8 9 , a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s a d d i t i o n a l l i a b i l i t i e s r e s u l t i n g f r o m e x a m i n a t i o n f o r 1 9 8 6 . t h e f o r e g o i n g a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t i e s a n d p e n a l t i e s b y s i g n i n g a F o r m 4 5 4 9 , I n c o m e T a x E x a m i n a t i o n C h a n g e s , f o r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 o n J u l y 2 6 , 1 9 8 9 ; a F o r m 4 5 4 9 f o r 1 9 8 6 o n a n u n k n o w n d a t e ; 2 a n d a C P - 2 0 0 0 , N o t i c e o f P r o p o s e d C h a n g e s , f o r 1 9 8 7 o n M a r c h 5 , 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a d d i t i o n a l t a x a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 8 9 , a n d f o r 1 9 8 7 o n J u n e 1 1 , 1 9 9 0 . T h e f o r e g o i n g a s s e s s m e n t s w i l l h e r e i n a f t e r b e r e f e r r e d t o a s t h e " e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s " . R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 9 , 1 9 9 5 , w i t h r e s p e c t t o t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s . O n M a y 1 4 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 9 0 0 , T a x C o l l e c t i o n W a i v e r , e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s f o r , i n t e r a l i a , 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 , t o D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 . O n M a r c h 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r a L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , c o v e r i n g u n p a i d t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 . O n M a r c h 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s ( C D P ) H e a r i n g , - 4 - c o v e r i n g t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 , w h i c h l i s t e d a s t h e t a x p a y e r b o t h h i m s e l f a n d h i s s p o u s e . I n a n a d d e n d u m t o t h e F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r a l l e g e d f o u r e r r o r s w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n s : ( 1 ) T h a t h e h a d n o t r e c e i v e d F o r m s 2 3 C f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 ; ( 2 ) t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 ; ( 3 ) t h a t t h e F o r m 9 0 0 e x e c u t e d b y h i m w a s i n v a l i d ; a n d ( 4 ) t h a t t h e I R S h a d f a i l e d t o p u b l i s h p e r t i n e n t d a t a c o n c e r n i n g F o r m 9 0 0 i n t h e F e d e r a l R e g i s t e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y s p o u s a l d e f e n s e s o r o f f e r a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . P e t i t i o n e r , b u t n o t h i s s p o u s e , s i g n e d t h e F o r m 1 2 1 5 3 . P e t i t i o n e r ' s h e a r i n g w a s c o n d u c t e d b y a n A p p e a l s o f f i c e r o f r e s p o n d e n t . A f a c e - t o - f a c e m e e t i n g b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s h e l d . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r r a i s e d a n a d d i t i o n a l i s s u e t o t h e e f f e c t t h a t a l e v y s e r v e d o n h i s e m p l o y e r o n o r a b o u t M a r c h 1 8 , 1 9 9 7 , w a s i n v a l i d d u e t o l a c k o f p r o p e r n o t i c e . D u r i n g t h e m e e t i n g w i t h p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a M F T R A - X v e r s i o n o f h i s t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . R e l y i n g o n t h e c o d e s c o n t a i n e d i n t h e M F T R A - X t r a n s c r i p t , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h e r e s p o n d e n t h a d p r o p e r l y a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 . - 5 - 3 T h e A p p e a l s o f f i c e r e x a m i n e d F o r m s 4 5 4 9 e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a n d , w h i l e n o t r e t r i e v i n g s u c h f o r m s f o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , n o t e d t h a t t h e l a t t e r 2 y e a r s i n v o l v e d t h e s a m e a d j u s t m e n t t o f i l i n g s t a t u s a s t h e e a r l i e r y e a r s a n d w e r e a u d i t e d a n d c l o s e d a t t h e s a m e t i m e . O n S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r i s s u e d p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e r e i n , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t . W i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t : ( 1 ) T h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o f p e t i t i o n e r ' s t a x e s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 n e e d n o t b e e s t a b l i s h e d b y a F o r m 2 3 C , b u t m a y i n s t e a d b e s h o w n b y m e a n s o f a F o r m 4 3 4 0 ; ( 2 ) t h a t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e u n n e c e s s a r y w i t h r e s p e c t t o t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d c o n s e n t e d t o a s s e s s m e n t b y e x e c u t i n g F o r m s 4 5 4 9 ; 3 ( 3 ) t h a t t h e F o r m 9 0 0 s i g n e d b y p e t i t i o n e r w a s a v a l i d e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n s ; a n d ( 4 ) t h a t p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t i n d i c a t e d t h e l e v y i s s u e d t o h i s e m p l o y e r o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 7 , w a s p r e c e d e d b y t h r e e n o t i c e s . I n a d d i t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t c o n s i d e r a t i o n o f a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n w a s p r e v e n t e d b y p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u e d c h a l l e n g e s t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . T h e d e t e r m i n a t i o n c o n c l u d e d t h a t e n f o r c e d c o l l e c t i o n w a s a p p r o p r i a t e . O n O c t o b e r 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d s u i t i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f T e x a s , E l P a s o - 6 - D i v i s i o n ( D i s t r i c t C o u r t c a s e ) . I n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e , p e t i t i o n e r s o u g h t r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n , a n d a l s o s o u g h t t o q u i e t t i t l e t o h i s p r o p e r t y t h a t w a s s u b j e c t t o t h e l i e n p l a c e d i n A p r i l 1 9 8 9 w i t h r e s p e c t t o h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 . O n A p r i l 1 6 , 2 0 0 1 , t h e D i s t r i c t C o u r t d i s m i s s e d t h e r e q u e s t f o r r e v i e w u n d e r 6 3 3 0 ( d ) f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b u t r e t a i n e d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e q u i e t t i t l e a c t i o n p u r s u a n t t o 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 0 ( a ) . O n M a y 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . I n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h e l i e n a t i s s u e w a s i n v a l i d b e c a u s e : ( 1 ) R e s p o n d e n t h a d n o t p r o p e r l y a s s e s s e d h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 ; ( 2 ) e v e n i f t h e a s s e s s m e n t s h a d b e e n m a d e , h e d i d n o t r e c e i v e n o t i c e t h e r e o f ; ( 3 ) n o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 ; a n d ( 4 ) t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n s f o r 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 h a d e x p i r e d . O n O c t o b e r 1 1 , 2 0 0 1 , t h e D i s t r i c t C o u r t g r a n t e d s u m m a r y j u d g m e n t i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s . P e r e z v . U n i t e d S t a t e s , 8 9 A F T R 2 d 2 0 0 2 - 1 8 8 4 , 2 0 0 1 - 2 U S T C p a r . 5 0 7 3 5 ( W . D . T e x . 2 0 0 1 ) . I n s o r u l i n g , t h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t h a d p r o p e r l y a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , a n d 1 9 8 7 o n J u n e 6 , 1 9 8 8 ( i . e . , t h e r e t u r n - 7 - a s s e s s m e n t s ) ; ( 2 ) r e s p o n d e n t h a d g i v e n p e t i t i o n e r n o t i c e o f t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 ; ( 3 ) t h a t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e n o t r e q u i r e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 b e c a u s e t h e a s s e s s m e n t s c o v e r e d a m o u n t s r e p o r t e d a s d u e o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s ; a n d ( 4 ) t h a t t h e F o r m 9 0 0 e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r w a s v a l i d , e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r c o l l e c t i o n f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 t o D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 . I n h i s p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r a s s e r t s : ( 1 ) T h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n i s t i m e - b a r r e d ; ( 2 ) t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o p r o p e r l y a s s e s s h i s t a x l i a b i l i t i e s o r n o t i f y h i m o f t h e a s s e s s m e n t s f o r t h e y e a r s 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 ; ( 3 ) t h a t h e d i d n o t r e c e i v e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; a n d ( 4 ) t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n d u c t a f a i r h e a r i n g ( a ) b y r e f u s i n g t o e x p l a i n h o w t h e p r o p o s e d l e v y w a s b a l a n c e d w i t h p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t s ; ( b ) b y d i r e c t i n g t h e A p p e a l s o f f i c e r n o t t o a d d r e s s t h e " 2 3 C S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t " i s s u e , ( c ) b y r e f u s i n g t o g r a n t a h e a r i n g t o p e t i t i o n e r ' s s p o u s e ; a n d ( d ) b y r e f u s i n g t o e x p l a i n w h y F o r m 4 3 4 0 w a s g i v e n " e v i d e n t i a r y p r e c e d e n c e " o v e r p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l m a s t e r f i l e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r - 8 - n o t i c e a n d d e m a n d , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n a n y p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . C o l l a t e r a l E s t o p p e l I n a n e f f o r t t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , p e t i t i o n e r r a i s e s s e v e r a l c o n t e n t i o n s , n a m e l y , t h a t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 t a x e s f o r w h i c h c o l l e c t i o n i s s o u g h t , n o p r o p e r a s s e s s m e n t o f t h e t a x e s o c c u r r e d ; t h a t e v e n i f a s s e s s m e n t o c c u r r e d , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o n o t i c e t h e r e o f ; t h a t n o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d ; a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s e x t e n s i o n o f t h e - 9 - p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r c o l l e c t i o n w a s i n v a l i d a n d s u c h p e r i o d h a s t h e r e f o r e e x p i r e d . I t i s r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m r a i s i n g t h e i s s u e s o f t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s , t h e s u f f i c i e n c y o f t h e n o t i c e o f t h e a s s e s s m e n t s , t h e r e q u i r e m e n t o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , a n d t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o n l i m i t a t i o n o n c o l l e c t i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e f o r e g o i n g i s s u e s a s r a i s e d b y p e t i t i o n e r i n t h e i n s t a n t c a s e , i n s o f a r a s t h e y r e l a t e t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s , a r e i d e n t i c a l t o t h o s e r a i s e d b y h i m i n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e , t h e c o n t r o l l i n g f a c t s a n d a p p l i c a b l e l e g a l r u l e s a r e t h e s a m e , a n d , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s ( a s m o r e f u l l y d i s c u s s e d b e l o w ) , t h e i s s u e s w e r e l i t i g a t e d , e s s e n t i a l t o t h e p r i o r d e c i s i o n , a n d f i n a l l y d e t e r m i n e d i n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e . S e e P e c k v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h e D i s t r i c t C o u r t c o n c l u d e d , w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s , t h a t t h e y w e r e v a l i d l y e n t e r e d , a d e q u a t e l y n o t i c e d , a n d n o t d e p e n d e n t u p o n t h e p r i o r i s s u a n c e o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y ( b e c a u s e t h e a s s e s s m e n t s c o v e r e d a m o u n t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s ) . T h e D i s t r i c t C o u r t l i k e w i s e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s M a y 1 4 , 1 9 9 7 , e x e c u t i o n o f t h e F o r m 9 0 0 w a s a v a l i d e x t e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n t o D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m f u r t h e r l i t i g a t i n g t h e s e - 1 0 - 4 S i n c e p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m a s s e r t i n g t h e i n v a l i d i t y o f t h e F o r m 9 0 0 e x t e n d i n g t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n s f o r t h e 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 t a x y e a r s t o D e c . 3 1 , 2 0 0 0 , a n d r e s p o n d e n t ' s n o t i c e t o p e t i t i o n e r o f h i s h e a r i n g r i g h t s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a n d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a h e a r i n g o c c u r r e d b e f o r e t h a t d a t e , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r c o l l e c t i o n o f t h o s e y e a r s r e m a i n s o p e n . S e e s e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . i s s u e s i n t h e i n s t a n t s e c t i o n 6 3 3 0 p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s . E x c e p t i n g t h e i s s u e o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n , 4 w e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t c o n c e r n i n g t h e a p p l i c a t i o n o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l w i t h r e s p e c t t o t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s . T h o s e a s s e s s m e n t s w e r e n o t t h e s u b j e c t o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o q u i e t t i t l e i n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e . T h e D i s t r i c t C o u r t c o n s i d e r e d a s s e s s m e n t s m a d e o n J u n e 6 , 1 9 8 8 , t h e d a t e o f t h e r e t u r n a s s e s s m e n t s , a n d n o t a s s e s s m e n t s m a d e o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 8 9 , a n d J u n e 1 1 , 1 9 9 0 , t h e d a t e s o n w h i c h t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s w e r e m a d e , i n r e a c h i n g i t s d e t e r m i n a t i o n . T h e D i s t r i c t C o u r t ' s c o n c l u s i o n t h a t n o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e r e q u i r e d w a s p r e m i s e d o n t h e f a c t t h a t t h e a m o u n t s a s s e s s e d h a d b e e n r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s , a c o n d i t i o n n o t p r e s e n t i n t h e c a s e o f t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m c o n t e s t i n g t h e v a l i d i t y o f , a d e q u a c y o f n o t i c e c o n c e r n i n g , o r r e q u i r e m e n t o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y p r e c e d i n g , t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s , b e c a u s e t h e c o n d i t i o n s f o r c o l l a t e r a l e s t o p p e l d o n o t e x i s t f o r t h o s e i s s u e s . - 1 1 - 5 C e r t a i n o f t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r i n t h e i n s t a n t p r o c e e d i n g s u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) w e r e n o t r a i s e d b y h i m i n h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g o r a t t h e h e a r i n g . S i n c e a l l s u c h i s s u e s l a c k m e r i t , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r a i s e t h e m i n t h e i n s t a n t p r o c e e d i n g s . E x a m i n a t i o n A s s e s s m e n t s W h i l e p e t i t i o n e r i s n o t f o r e c l o s e d f r o m c o n t e s t i n g t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s , 5 h i s a r g u m e n t s a r e u n a v a i l i n g . P e t i t i o n e r a r g u e s h e r e i n t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t r e l y o n o r p r o v i d e t o h i m a F o r m 2 3 C , S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t , f o r p u r p o s e s o f v e r i f y i n g t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e v a l i d . T h i s a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t . T h e A p p e a l s o f f i c e r u s e d a n M F T R A - X t r a n s c r i p t , a c o p y o f w h i c h s h e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , t o v e r i f y t h a t t h e a s s e s s m e n t s p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s , i n c l u d i n g t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s , w e r e v a l i d l y m a d e . A b s e n t s o m e s h o w i n g o f i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s t h a t r a i s e s a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t s o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s , w h i c h p e t i t i o n e r h a s n o t m a d e , i t i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r a n A p p e a l s o f f i c e r t o v e r i f y a n a s s e s s m e n t b y m e a n s o f a n M F T R A - X t r a n s c r i p t . S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ; H o l l i d a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 7 . T h e M F T R A - X t r a n s c r i p t s c o n t a i n a l l i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o t h e r e c o r d a t i o n o f a n a s s e s s m e n t u n d e r r e s p o n d e n t ' s r e g u l a t i o n s , i n c l u d i n g t h e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e - 1 2 - 6 T h e M F T R A - X t r a n s c r i p t s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 i n t r o d u c e d a s e x h i b i t s a r e i l l e g i b l e i n s o m e r e s p e c t s , b u t l e g i b l e c o p i e s a r e c o n t a i n e d e l s e w h e r e i n t h e r e c o r d . a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . 6 S e e s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e M F T R A - X t r a n s c r i p t s f u r t h e r i n d i c a t e t h a t t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s w e r e m a d e o n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 8 9 , w i t h r e s p e c t t o 1 9 8 4 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 , a n d J u n e 1 1 , 1 9 9 0 , a s t o 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t e v e n i f t h e a s s e s s m e n t s w e r e p r o p e r l y m a d e , h e w a s n o t g i v e n n o t i c e t h e r e o f a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 . H e a l s o c l a i m s h e w a s n o t g i v e n p r o p e r n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 1 . B o t h c l a i m s a r e m e r i t l e s s . F o r m s 4 3 4 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e a r e i n t h e r e c o r d a n d s h o w t h a t p e t i t i o n e r w a s s e n t " S t a t u t o r y N o t i c e s o f I n t e n t t o L e v y " o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 9 , 1 9 9 5 . E i t h e r o f t h e s e n o t i c e s i s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e n o t i c e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 1 . I n a d d i t i o n , a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y c a n s a t i s f y t h e n o t i c e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 0 3 . H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s c o n c e r n i n g h i s n o t i c e u n d e r s e c t i o n s 6 3 0 3 a n d 6 3 3 1 d e m o n s t r a t e n o a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e d i d n o t r e c e i v e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e e x a m i n a t i o n a s s e s s m e n t s l i k e w i s e h a s n o m e r i t . B y s i g n i n g F o r m s 4 5 4 9 a n d C P - 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r c o n s e n t e d t o t h e i m m e d i a t e a s s e s s m e n t o f t h e t a x l i a b i l i t i e s s e t - 1 3 - 7 S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( b ) . R i g h t t o F a i r H e a r i n g . ( c o n t i n u e d . . . ) f o r t h t h e r e i n , p l u s p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . S e e A g u i r r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 1 ) . A d d i t i o n a l I s s u e s 1 . I m p a r t i a l i t y o f t h e A p p e a l s O f f i c e r P e t i t i o n e r r a i s e s o t h e r i s s u e s n o t c o n s i d e r e d i n t h e D i s t r i c t C o u r t c a s e , i n c l u d i n g a c l a i m t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) a n d ( c ) ( 2 ) ( A ) w a s v i o l a t e d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s i n s t r u c t e d n o t t o c o n s i d e r h i s c l a i m s c o n c e r n i n g t h e f a i l u r e o f a F o r m 2 3 C t o b e p r o v i d e d o r c o n s i d e r e d . A s p r e v i o u s l y n o t e d , a F o r m 2 3 C i s n o t n e c e s s a r y t o e s t a b l i s h t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . A c c o r d i n g l y , a n i n s t r u c t i o n t o t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e f u s e t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s " F o r m 2 3 C " a r g u m e n t s , w h i c h a r e b a s e d s o l e l y o n t h e p r e m i s e t h a t a F o r m 2 3 C i s i n d i s p e n s a b l e t o a v a l i d a s s e s s m e n t , d o e s n o t v i o l a t e p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o r a i s e " a n y r e l e v a n t i s s u e " r e l a t i n g t o t h e p r o p o s e d l e v y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . S i m i l a r l y , t h e i n s t r u c t i o n d i d n o t c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r n o t t o b e " i m p a r t i a l " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) . T h e o p e r a t i v e t e r m s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 3 ) i n d i c a t e t h a t " i m p a r t i a l " a s u s e d i n t h e h e a d i n g o f t h a t p r o v i s i o n c o n c e r n s t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d t a x b e f o r e t h e h e a r i n g . 7 I n s u m , n e i t h e r - 1 4 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) * * * * * * * ( 3 ) I m p a r t i a l o f f i c e r . - - T h e h e a r i n g u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l b e c o n d u c t e d b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e w h o h a s h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( A ) b e f o r e t h e f i r s t h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n o r s e c t i o n 6 3 2 0 . A t a x p a y e r m a y w a i v e t h e r e q u i r e m e n t o f t h i s p a r a g r a p h . t h e i n s t r u c t i o n s t o t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c e r n i n g , n o r h e r r e f u s a l t o c o n s i d e r , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s b a s e d o n F o r m 2 3 C c o n s t i t u t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 2 . C o n s i d e r a t i o n a n d B a l a n c i n g o f C o l l e c t i o n A l t e r n a t i v e s P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) ( C ) , w h i c h r e q u i r e s t h e o f f i c e r t o c o n s i d e r w h e t h e r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e t a x p a y e r t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . T h i s r e q u i r e m e n t w a s a d d r e s s e d i n t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n w h i c h s t a t e s : " T h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n i s i n t r u s i v e . H o w e v e r , w h e r e t h e t a x p a y e r c o n t i n u e s t o c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s t h e r e i s n o r o o m t o s e a r c h f o r a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n m e a s u r e s t o a l l e v i a t e t h e i n t r u s i v e n e s s o f a l e v y a c t i o n . " N e i t h e r i n h i s r e q u e s t f o r a h e a r i n g n o r a t t h e h e a r i n g d i d p e t i t i o n e r c h a l l e n g e t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f o r o f f e r a n a l t e r n a t i v e t o t h e p r o p o s e d l e v y . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e - 1 5 - f i n d n o a b u s e o f d i s c r e t i o n i n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) ( C ) . S e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 ( 2 0 0 2 ) . 3 . C o n d u c t o f D i s c o v e r y P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t i t w a s e r r o r f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o f a i l t o a l l o w p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y t o c o n d u c t d i s c o v e r y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e h e a r i n g . A t t h e o u t s e t , w e n o t e t h a t t h e r e d o e s n o t a p p e a r t o b e a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r e v e r a t t e m p t e d t o c o n d u c t d i s c o v e r y , o r t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e f u s e d a r e q u e s t t o d o s o . I n a n y e v e n t , t h e h e a r i n g p r o c e s s c o n t e m p l a t e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 i s i n f o r m a l a n d d o e s n o t r e q u i r e t h e c o m p u l s o r y p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 4 1 - 4 2 ; L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 ; W y l i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 . A n y r e f u s a l t o a f f o r d p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y f o r f o r m a l d i s c o v e r y w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 4 . S p o u s e ' s H e a r i n g R i g h t s P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t w a s e r r o r f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r n o t t o a l l o w h i s s p o u s e t o p a r t i c i p a t e i n t h e h e a r i n g . W e i n f e r f r o m p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s s u b m i s s i o n s t h a t h e b e l i e v e s h i s s p o u s e w a s e n t i t l e d t o a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 b e c a u s e s h e h o l d s a c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t i n a n y p r o p e r t y o f h i s t h a t m i g h t b e s u b j e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y . - 1 6 - 8 Q & A - 1 o f s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( a ) ( 3 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s a s f o l l o w : Q - 1 . W h o i s t h e p e r s o n t o b e n o t i f i e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ? A - 1 . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) , a p r e - l e v y o r p o s t - l e v y C D P N o t i c e i s r e q u i r e d t o b e g i v e n o n l y t o t h e p e r s o n w h o s e p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y i s i n t e n d e d t o b e l e v i e d u p o n , o r , i n t h e c a s e o f a l e v y m a d e o n a s t a t e t a x r e f u n d o r a j e o p a r d y l e v y , t h e p e r s o n w h o s e p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y w a s l e v i e d u p o n . T h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) i s t h e s a m e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) - - i . e . , t h e p e r s o n l i a b l e t o p a y t h e t a x d u e a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d w h o r e f u s e s o r n e g l e c t s t o p a y ( r e f e r r e d t o h e r e a s t h e t a x p a y e r ) . A p r e - l e v y o r p o s t - l e v y C D P N o t i c e t h e r e f o r e w i l l b e g i v e n o n l y t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s : " A p e r s o n s h a l l b e e n t i t l e d t o o n l y o n e h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e p e r i o d t o w h i c h t h e u n p a i d t a x * * * r e l a t e s . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) R e g u l a t i o n s i s s u e d b y r e s p o n d e n t c l a r i f y t h a t t h e " p e r s o n " d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) i s t h e s a m e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) ; n a m e l y , t h e p e r s o n l i a b l e t o p a y t h e t a x d u e a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d w h o h a s r e f u s e d o r n e g l e c t e d t o p a y . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( a ) ( 2 ) , Q & A - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 8 S i n c e p e t i t i o n e r a n d h i s s p o u s e d i d n o t f i l e j o i n t r e t u r n s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 , h i s s p o u s e i s n o t l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x e s t h a t a r e t h e s u b j e c t o f t h e i n s t a n t c o l l e c t i o n a c t i o n . - 1 7 - 9 I n a s e p a r a t e o r d e r , w e p r e v i o u s l y d e n i e d p e t i t i o n e r ' s s p o u s e ' s m o t i o n t o j o i n a s a p a r t y t o t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e t h i s C o u r t , o n t h e g r o u n d s t h a t s h e h a d f a i l e d t o s h o w t h a t a n y i n t e r e s t s i n p r o p e r t y t h a t s h e s o u g h t t o p r o t e c t w e r e i n a d e q u a t e l y p r o t e c t e d b y p e t i t i o n e r o r w o u l d b e i m p a i r e d a b s e n t j o i n d e r o r i n t e r v e n t i o n . T h e r e f o r e , s h e i s n o t t h e " p e r s o n " r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) ; a c c o r d i n g l y , s e c t i o n 6 3 3 0 c o n f e r s n o h e a r i n g r i g h t s u p o n h e r a n d r e s p o n d e n t i s s u e d n o n o t i c e t o h e r , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s s p o u s e i s l i s t e d a s a t a x p a y e r o n t h e F o r m 1 2 1 5 3 b y w h i c h p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , s h e d i d n o t s i g n t h e d o c u m e n t , a n d i t i n a n y e v e n t c o n f e r s n o r i g h t s o n h e r t h a t d o n o t e x i s t u n d e r t h e s t a t u t e . A c c o r d i n g l y , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e f u s a l t o a l l o w p e t i t i o n e r ' s s p o u s e t o p a r t i c i p a t e i n t h e h e a r i n g w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 9 C o n c l u s i o n H a v i n g c o n s i d e r e d e a c h o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s o f e r r o r , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .