TAX COURT OPINION

Case: Lapham Foundation, Inc.
Docket Number: 3881-01X
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 11/27/2002
Pages: 35

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A P H A M F O U N D A T I O N , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 8 1 - 0 1 X . F i l e d N o v e m b e r 2 7 , 2 0 0 2 . P i s a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n d e s c r i b e d i n s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , I . R . C . , a n d e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c . 5 0 1 ( a ) , I . R . C . P ' s a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n , a s f i l e d i n c o n j u n c t i o n w i t h i t s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t s t a t u s , p r o v i d e t h a t i t i s t o o p e r a t e e x c l u s i v e l y f o r t h e b e n e f i t o f t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n , a p u b l i c l y s u p p o r t e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n . T h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t P w a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n a n d n o t a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) , I . R . C . H e l d : P i s t o b e c l a s s i f i e d a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n o n a c c o u n t o f f a i l u r e t o s a t i s f y t h e i n t e g r a l p a r t t e s t o f s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . N a n c y O r t m e y e r K u h n , f o r p e t i t i o n e r . H e l e n F . R o g e r s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : T h e L a p h a m F o u n d a t i o n , I n c . ( p e t i t i o n e r ) , i s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s a p r i v a t e f o u n d a t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) , a n d p e t i t i o n e r b r o u g h t t h i s a c t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 , f o r a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t t h a t i t i s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) a n d t h e r e f o r e n o t a p r i v a t e f o u n d a t i o n . T h e c a s e w a s s u b m i t t e d o n t h e b a s i s o f t h e p l e a d i n g s a n d t h e f a c t s r e c i t e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , t h e l a t t e r o f w h i c h a r e a s s u m e d t o b e t r u e f o r p u r p o s e s o f t h i s o p i n i o n . S e e R u l e s 1 2 2 ( a ) , 2 1 7 . T h e p r i n c i p a l o f f i c e o f p e t i t i o n e r a t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n w a s l o c a t e d i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e L a p h a m s a n d E s t a t e S t o r a g e C h a r l e s P . L a p h a m w a s b o r n o n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 3 3 , a n d M a x i n e V . L a p h a m w a s b o r n o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 3 4 ( h e r e i n a f t e r i n d i v i d u a l l y M r . L a p h a m a n d M r s . L a p h a m a n d c o l l e c t i v e l y t h e L a p h a m s ) . B y 1 9 9 1 , t h e L a p h a m s w e r e i n v o l v e d i n a n e n t e r p r i s e k n o w n a s E s t a t e S t o r a g e , I n c . , a M i c h i g a n c o r p o r a t i o n . A t t h a t t i m e , E s t a t e - 3 - 1 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i n d i c a t e s t h a t , a t l e a s t a s o f l a t e 1 9 9 9 , t h e L a p h a m s ' i n t e r e s t s i n E s t a t e S t o r a g e w e r e i n f a c t h e l d t h r o u g h t h e i r r e s p e c t i v e r e v o c a b l e l i v i n g t r u s t s . F o r c o n v e n i e n c e , w e a d o p t t h e c o n v e n t i o n , e m p l o y e d w i t h s o m e f r e q u e n c y t h r o u g h o u t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , o f s i m p l y r e f e r r i n g t o t h e L a p h a m s i n t h e i r i n d i v i d u a l c a p a c i t i e s . S t o r a g e w a s o w n e d 5 0 p e r c e n t b y t h e L a p h a m s 1 a n d 5 0 p e r c e n t b y a n u n r e l a t e d s h a r e h o l d e r . D u r i n g 1 9 9 1 , t h e L a p h a m s l e n t $ 8 0 6 , 0 0 0 t o E s t a t e S t o r a g e . M o n t h l y p a y m e n t s o f p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t a t t h e r a t e o f 1 0 p e r c e n t w e r e m a d e u n t i l 1 9 9 3 , a t w h i c h t i m e t h e b a l a n c e w a s r e n e g o t i a t e d w i t h i n t e r e s t a t 8 p e r c e n t . I n 1 9 9 4 , t h e L a p h a m s p u r c h a s e d t h e i n t e r e s t o f t h e u n r e l a t e d s h a r e h o l d e r a n d l e n t a n a d d i t i o n a l $ 1 m i l l i o n t o E s t a t e S t o r a g e . T h i s l o a n w a s c o n s o l i d a t e d w i t h t h e e a r l i e r o b l i g a t i o n , a n d m o n t h l y p a y m e n t s o f p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t a t 8 p e r c e n t c o n t i n u e d u n t i l t h e b a l a n c e w a s a g a i n r e n e g o t i a t e d o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 . F o l l o w i n g s u c h r e n e g o t i a t i o n , t h e o b l i g a t i o n w a s m e m o r i a l i z e d i n a p r o m i s s o r y n o t e i n t h e f a c e a m o u n t o f $ 1 , 5 5 4 , 2 4 4 . T h e m a k e r o f t h e n o t e w a s E s t a t e S t o r a g e , a n d t h e L a p h a m s w e r e t h e n a m e d p a y e e s . T h e n o t e b o r e i n t e r e s t a t t h e r a t e o f 7 . 7 5 p e r c e n t p e r a n n u m , p a y a b l e i n q u a r t e r l y i n t e r e s t - o n l y i n s t a l l m e n t s o f $ 3 0 , 1 1 3 . 4 8 . T h e p r i n c i p a l w a s d u e i n f u l l n o l a t e r t h a n D e c e m b e r 3 0 , 2 0 1 3 , a n d t h e n o t e c o u l d b e p r e p a i d w i t h o u t p e n a l t y a t t h e o p t i o n o f E s t a t e S t o r a g e . T h e i n s t r u m e n t w a s e x e c u t e d b y M r . L a p h a m i n h i s c a p a c i t y a s p r e s i d e n t o f E s t a t e S t o r a g e . E s t a t e S t o r a g e h o l d s a s e c o n d - t o - d i e l i f e i n s u r a n c e p o l i c y s u f f i c i e n t i n - 4 - a m o u n t t o s a t i s f y t h e o b l i g a t i o n u n d e r t h e n o t e i n t h e e v e n t o f t h e u n t i m e l y d e a t h s o f b o t h M r . a n d M r s . L a p h a m . T h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n T h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n ( A E F ) i s a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f O h i o . A E F h a s b e e n r e c o g n i z e d b y t h e I R S a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d a s a p u b l i c l y s u p p o r t e d e n t i t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 1 ) . T h e A m e n d e d A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n o f A E F p r o v i d e g e n e r a l l y t h a t t h e c o r p o r a t i o n " i s o r g a n i z e d a n d s h a l l b e o p e r a t e d a s a c o m m u n i t y f o u n d a t i o n . " T h e d o c u m e n t f u r t h e r s p e c i f i e s : T h e C o r p o r a t i o n s h a l l b e o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r p u b l i c c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l u s e s a n d p u r p o s e s , a s w i l l , i n t h e a b s o l u t e a n d u n c o n t r o l l e d d i s c r e t i o n o f t h e B o a r d o f T r u s t e e s , m o s t e f f e c t i v e l y a s s i s t a n d b e n e f i t t h e c o m m u n i t y c o n s i s t i n g o f t h e i n h a b i t a n t s o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , i n c l u d i n g w i t h i n s u c h p u r p o s e s : 1 . I n v e s t i g a t i n g , e n g a g i n g , c o n d u c t i n g , s u p p o r t i n g , p r o m o t i n g a n d e x t e n d i n g f i n a n c i a l a i d t h r o u g h g r a n t s , g i f t s , c o n t r i b u t i o n s o r o t h e r a s s i s t a n c e t o q u a l i f i e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s o r f o r p u b l i c c h a r i t a b l e o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s ; 2 . A c c e p t i n g o r r e c e i v i n g , a b s o l u t e l y o r i n t r u s t , f r o m a n y i n d i v i d u a l s , f i r m s , a s s o c i a t i o n s , c o r p o r a t i o n s , t r u s t s , f o u n d a t i o n s , o r a n y g o v e r n m e n t o r g o v e r n m e n t a l s u b d i v i s i o n , u n i t o r a g e n c y , g i f t s , l e g a c i e s , b e q u e s t s , d e v i s e s , r e m a i n d e r s , f u n d s a n d p r o p e r t y o f a n y k i n d , t a n g i b l e o r i n t a n g i b l e , r e a l o r p e r s o n a l ; 3 . H o l d i n g , m a n a g i n g , s e l l i n g , i n v e s t i n g , r e i n v e s t i n g t h e p r o p e r t y s o a c q u i r e d b y t h e C o r p o r a t i o n a n d t h e i n c o m e t h e r e o n a n d u s i n g , a p p l y i n g , c o n t r i b u t i n g a n d d i s b u r s i n g t h e - 5 - p r i n c i p a l a n d t h e i n c o m e t h e r e o f s o l e l y f o r t h e p u b l i c c h a r i t a b l e a n d e d u c a t i o n a l p u r p o s e s o f t h e C o r p o r a t i o n ; * * * A E F o p e r a t e s a d o n o r - a d v i s e d f u n d p r o g r a m u n d e r w h i c h d o n o r s a r e a b l e t o m a k e r e c o m m e n d a t i o n s r e g a r d i n g t h e c h a r i t a b l e u s e o r b e n e f i c i a r y o f t h e i r c o n t r i b u t i o n s . S u c h s u g g e s t i o n s a r e g e n e r a l l y , b u t n o t n e c e s s a r i l y , f o l l o w e d , a s t h e o r g a n i z a t i o n i s n o t b o u n d b y a n y d o n o r ' s a d v i c e . T h e u l t i m a t e d e c i s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t i m i n g , m a n n e r , o r r e c i p i e n t o f a n y d i s t r i b u t i o n l i e s w i t h A E F . D u r i n g 1 9 9 8 , t o t a l c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 3 5 0 , 0 0 0 w e r e r e c e i v e d b y A E F . T h e o r g a n i z a t i o n ' s i n c o m e w a s $ 6 5 0 , 0 0 0 . T h e L a p h a m F o u n d a t i o n P e t i t i o n e r f i n d s i t s g e n e s i s i n t h e L a p h a m s ' i n t e n t t o r e t u r n t o t h e i r c o m m u n i t y o f N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , a p o r t i o n o f w h a t t h e y h a d r e c e i v e d o v e r t h e y e a r s a s l o n g - t i m e r e s i d e n t s a n d c o m m u n i t y l e a d e r s . P e t i t i o n e r w a s i n c o r p o r a t e d b y M r . L a p h a m a s a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f M i c h i g a n o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 8 . T h e a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n f i l e d w i t h t h e S t a t e a t t h a t t i m e p r o v i d e : T h e p u r p o s e o f t h e C o r p o r a t i o n i s t o o p e r a t e e x c l u s i v e l y f o r t h e b e n e f i t o f T H E A M E R I C A N E N D O W M E N T F O U N D A T I O N , a p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , a s d e s c r i b e d i n I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 1 ) o r ( 2 ) , o r , i n t h e e v e n t T H E A M E R I C A N E N D O W M E N T F O U N D A T I O N l o s e s i t s t a x e x e m p t s t a t u s , s u b s t a n t i a l l y a b a n d o n s o p e r a t i o n s , o r d i s s o l v e s , f o r t h e b e n e f i t o f a d d i t i o n a l p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s o f t h e s a m e c l a s s , b y - 6 - 2 T h e f i r s t n a m e o f M s . C h a s e i s v a r i o u s l y s p e l l e d i n t h e p a r t i e s ' f i l i n g s a s b o t h G e o r g i a n a a n d G e o r g i a n n a , w i t h t h e l a t t e r s e e m i n g p r e d o m i n a n t i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d ( a n d g e n e r a l l y u s e d h e r e i n ) . r e c e i v i n g a n d a d m i n i s t e r i n g f u n d s f o r t h e b e n e f i t o f T H E A M E R I C A N E N D O W M E N T F O U N D A T I O N o r o t h e r p u b l i c l y - s u p p o r t e d [ s i c ] o r g a n i z a t i o n s o f t h e s a m e c l a s s . T h e a r t i c l e s a l s o n a m e d t h e L a p h a m s a s p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l o f f i c e r s a n d s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g w i t h r e s p e c t t o t h e b o a r d o f d i r e c t o r s : ( a ) T h e a f f a i r s a n d b u s i n e s s o f t h e C o r p o r a t i o n s h a l l b e c o n d u c t e d b y a B o a r d o f D i r e c t o r s c o n s i s t i n g o f t h r e e o r m o r e p e r s o n s . T h e m e m b e r s o f t h e B o a r d s h a l l b e e l e c t e d a n n u a l l y b y t h e e x i s t i n g d i r e c t o r s . P r o v i d e d , h o w e v e r , m e m b e r s o f t h e B o a r d w h o a r e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s a s d e f i n e d i n S e c t i o n 4 9 4 6 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e s h a l l n o t c o m p r i s e a m a j o r i t y o n t h e B o a r d . P r o v i d e d f u r t h e r , h o w e v e r , t h a t f o u n d a t i o n m a n a g e r s a n d p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e n o t d i s q u a l i f i e d p e r s o n s f o r p u r p o s e s o f t h i s r e q u i r e m e n t . ( b ) T h e f i r s t B o a r d o f D i r e c t o r s s h a l l b e : C H A R L E S P . L A P H A M M A X I N E V . L A P H A M D A R C Y C O N N O L L Y G E O R G I A N A C H A S E [ 2 ] J O H N A . G A L L I N A ( c ) I n t h e e v e n t o f a v a c a n c y o n t h e B o a r d o f D i r e c t o r s b y r e a s o n o f d e a t h , r e s i g n a t i o n o r r e m o v a l , t h e r e p l a c e m e n t d i r e c t o r s ( s ) w i l l b e e l e c t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e b y - l a w s . C H A R L E S P . L A P H A M a n d M A X I N E V . L A P H A M s h a l l e a c h b e a d i r e c t o r o f t h e C o r p o r a t i o n f o r t h e f u l l t e r m o f h i s o r h e r n a t u r a l l i f e , o r u n t i l h i s o r h e r r e s i g n a t i o n , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e b y - l a w s . O n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 , t h e L a p h a m s c o n t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r t h e a b o v e - d e s c r i b e d p r o m i s s o r y n o t e w i t h f a c e a m o u n t o f - 7 - $ 1 , 5 5 4 , 2 4 4 . 0 0 . S i m u l t a n e o u s l y w i t h t h e f o r e g o i n g c o n t r i b u t i o n , p e t i t i o n e r a n d t h e L a p h a m s e n t e r e d i n t o a c h a r i t a b l e g i f t a n n u i t y a g r e e m e n t w h e r e b y p e t i t i o n e r a g r e e d t o p a y t h e L a p h a m s a n a n n u a l a n n u i t y o f $ 1 1 6 , 5 6 8 . 3 2 o v e r t h e j o i n t l i v e s o f t h e d o n o r s , p a y a b l e i n q u a r t e r l y i n s t a l l m e n t s o f $ 2 9 , 1 4 2 . 0 8 . T h e o b l i g a t i o n i s u n s e c u r e d . T h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e s s I n a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n , r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i n J u l y o f 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s o u g h t r e c o g n i t i o n a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) t a x - e x e m p t o r g a n i z a t i o n a n d a s a s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . T h e r e i n p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t i t w o u l d " s u p p o r t T H E A M E R I C A N E N D O W M E N T F O U N D A T I O N * * * a n d o t h e r q u a l i f i e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s b y r e c e i v i n g a n d a d m i n i s t e r i n g f u n d s f o r t h e b e n e f i t o f T H E A M E R I C A N E N D O W M E N T F O U N D A T I O N . " P e t i t i o n e r f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t i t w o u l d b e " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " A E F a n d w o u l d " r e c e i v e [ ] d o n a t i o n s w h i c h w o u l d o t h e r w i s e b e t h e s u b j e c t o f f u n d r a i s i n g a c t i v i t i e s c o n d u c t e d b y t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . " T h e F o r m 1 0 2 3 d e s c r i b e d p e t i t i o n e r ' s s o u r c e s o f f i n a n c i a l s u p p o r t a s " D o n a t i o n s f r o m t h e L a p h a m f a m i l y a n d i t s f r i e n d s , i n c l u d i n g i n d i v i d u a l s a n d b u s i n e s s e s " a n d " I n t e r e s t o n i n v e s t m e n t s " . T h e s t a t e m e n t o f r e v e n u e a n d e x p e n s e s i n c l u d e d w i t h t h e a p p l i c a t i o n r e f l e c t e d g i f t s , g r a n t s , a n d c o n t r i b u t i o n s - 8 - o f $ 1 , 5 5 4 , 2 4 4 i n 1 9 9 8 a n d a n t i c i p a t e d g i f t s , g r a n t s , a n d c o n t r i b u t i o n s o f $ 5 , 0 0 0 p e r y e a r f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . T h e s t a t e m e n t f u r t h e r p r o j e c t e d f o r b o t h 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 g r o s s i n v e s t m e n t i n c o m e o f $ 1 2 0 , 4 5 4 a n d a n a n n u i t y o b l i g a t i o n o f $ 1 1 6 , 5 6 8 . T h e r e s u l t a n t e x c e s s o f r e v e n u e o v e r e x p e n s e s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 w a s t h e r e f o r e a p r o j e c t e d $ 8 , 8 8 6 ( $ 3 , 8 8 6 + $ 5 , 0 0 0 ) , r e s p e c t i v e l y . T h e $ 1 , 5 5 4 , 2 4 4 n o t e r e c e i v a b l e w a s s h o w n o n t h e a t t a c h e d b a l a n c e s h e e t a s p e t i t i o n e r ' s s o l e a s s e t . D u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s , p e t i t i o n e r a l s o r e p r e s e n t e d t h a t : ( 1 ) P e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e o u t r i g h t t e s t a m e n t a r y g i f t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 6 9 3 , 0 0 0 a t t h e d e a t h o f t h e L a p h a m s t h r o u g h b e n e f i c i a r y d e s i g n a t i o n s o f r e t i r e m e n t a s s e t s ; ( 2 ) p e t i t i o n e r w o u l d b e t h e b e n e f i c i a r y o f a c h a r i t a b l e l e a d t r u s t u n d e r t h e r e v o c a b l e l i v i n g t r u s t s o f t h e L a p h a m s w h i c h , b a s e d u p o n c e r t a i n a s s u m p t i o n s , w o u l d d i s t r i b u t e $ 3 5 5 , 8 3 4 a n n u a l l y t o p e t i t i o n e r f o r a p e r i o d o f 1 7 y e a r s f r o m t h e L a p h a m s ' d e a t h s ; a n d ( 3 ) t h e L a p h a m s h a d p l e d g e d a n a d d i t i o n a l $ 2 0 7 , 7 3 3 t o p e t i t i o n e r c o n t i n g e n t o n a p p r o v a l u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d 5 0 9 ( a ) ( 3 ) . A s r e g a r d s p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t o f A E F , t h e F o r m 1 0 2 3 r e f l e c t e d t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o p a y a t l e a s t 8 5 p e r c e n t o f i t s i n c o m e t o t h e o r g a n i z a t i o n a n d a n t i c i p a t e d a c o n t r i b u t i o n a n n u a l l y o f a p p r o x i m a t e l y $ 7 , 6 0 0 . L a t e r , i n c o r r e s p o n d e n c e e x c h a n g e d d u r i n g a d m i n i s t r a t i v e c o n s i d e r a t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d : - 9 - A p p l i c a n t w i l l s p e c i f i c a l l y p r o v i d e t h a t t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n s h a l l r e c e i v e o n e - t h i r d o f t h e s u p p o r t p r o v i d e d t h r o u g h t h e d o n o r a d v i s e d f u n d t o e x p a n d i t s r e p r e s e n t a t i o n i n S o u t h e a s t e r n M i c h i g a n . T h e r e m a i n i n g t w o - t h i r d s w i l l s u p p o r t o n l y q u a l i f i e d c h a r i t i e s o f N o r t h v i l l e , M i c h i g a n u n d e r t h e i n d e p e n d e n t d e t e r m i n a t i o n o f A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n ' s b o a r d o f d i r e c t o r s , b a s e d u p o n t h e n o n - b i n d i n g r e c o m m e n d a t i o n s o f t h e A p p l i c a n t s [ s i c ] a d v i s o r y c o m m i t t e e . * * * * * * * * * * T h e p u r p o s e t o w h i c h t h e f u n d s a r e p u t w i l l r e p r e s e n t a p r o j e c t e d $ 5 , 6 8 2 o r 3 9 . 1 1 % o f t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n ' s o v e r a l l e x p e n d i t u r e s t o w a r d s u p p l i e s , p o s t a g e , t e l e p h o n e a n d t r a v e l . F u r t h e r m o r e , t h e s e f u n d s w i l l r e p r e s e n t v i r t u a l l y t h e e n t i r e e x p e n d i t u r e b y t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n w i t h i n t h e S o u t h e a s t e r n M i c h i g a n r e g i o n . T h e a b o v e s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o r e c o m m e n d t o A E F t h a t o n e - t h i r d o f i t s c o n t r i b u t i o n s t o t h e d o n o r - a d v i s e d f u n d b e u s e d t o s u p p o r t a c t i v i t i e s i n s o u t h e a s t e r n M i c h i g a n a n d t w o - t h i r d s b e u s e d t o s u p p o r t c h a r i t i e s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . A s d i s c u s s e d a b o v e , A E F i s n o t b o u n d b y s u c h r e c o m m e n d a t i o n s . W i t h i t s F o r m 1 0 2 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e I R S a c o p y o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s b y l a w s . P e r t a i n i n g t o g o v e r n a n c e o f p e t i t i o n e r , t h e b y l a w s r e i t e r a t e d t h a t t h e r e w e r e t o b e a t l e a s t t h r e e d i r e c t o r s , a m a j o r i t y o f w h i c h c o u l d n o t c o n s i s t o f d i s q u a l i f i e d p e r s o n s u n d e r s e c t i o n 4 9 4 6 . T h e b y l a w s p r o v i d e d t h a t f o r p u r p o s e s o f c o n d u c t i n g b u s i n e s s , a m a j o r i t y o f t h e e n t i r e b o a r d w o u l d c o n s t i t u t e a q u o r u m , w i t h a m a j o r i t y v o t e t h e r e o f d e t e r m i n i n g b o a r d a c t i o n . T h e i n s t r u m e n t f u r t h e r - 1 0 - s p e c i f i e d t h a t a n y d i r e c t o r , e x c e p t M r . a n d M r s . L a p h a m , c o u l d b e r e m o v e d w i t h o r w i t h o u t c a u s e b y a m a j o r i t y v o t e o f t h e d i r e c t o r s t h e n i n o f f i c e . I n a d d i t i o n t o t h e L a p h a m s , t h e i n d i v i d u a l s n a m e d t o p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l b o a r d o f d i r e c t o r s w e r e J o h n A . G a l l i n a o f N o r t h v i l l e , M i c h i g a n ; G e o r g i a n n a C h a s e o f N o r t h v i l l e , M i c h i g a n ; a n d D a r c y C o n n o l l y o f C i n c i n n a t i , O h i o . N o n e o f t h e s e t h r e e d i r e c t o r s h a d a f a m i l y r e l a t i o n s h i p w i t h t h e L a p h a m s , h a d a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h t h e L a p h a m s o r a n y b u s i n e s s o w n e d b y t h e L a p h a m s , o r r e c e i v e d a f e e f o r s e r v i c e s p r o v i d e d t o t h e L a p h a m s . M r . G a l l i n a w a s a p p o i n t e d t o p e t i t i o n e r ' s b o a r d b y A E F ; p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h a t M r . G a l l i n a a l s o s e r v e d o n t h e b o a r d s o f d i r e c t o r s o f o t h e r o r g a n i z a t i o n s i n s o u t h e a s t e r n M i c h i g a n s u p p o r t i n g A E F . G e o r g i a n n a C h a s e w a s a n e l d e r o f t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e , n o m i n a t e d b y t h e c o n g r e g a t i o n a n d e l e c t e d b y g e n e r a l v o t e t o t h e c h u r c h ' s g o v e r n i n g b o d y . A s c o r r e s p o n d e n c e p a s s e d b e t w e e n t h e p a r t i e s d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s , r e s p o n d e n t b y l e t t e r d a t e d A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 , r e c o g n i z e d p e t i t i o n e r a s e x e m p t f r o m t a x a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d i s s u e d a p r o p o s e d a d v e r s e r u l i n g a s t o p e t i t i o n e r ' s p r i v a t e f o u n d a t i o n c l a s s i f i c a t i o n . B y l e t t e r d a t e d J u l y 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s u p p l i e d a d d i t i o n a l g r o u n d s f o r t h e p r o p o s e d a d v e r s e r u l i n g . T h e f i n a l s u b m i s s i o n f r o m p e t i t i o n e r c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i s a l e t t e r w i t h - 1 1 - a t t a c h m e n t s d a t e d A u g u s t 2 1 , 2 0 0 0 . I n t h i s c o m m u n i c a t i o n , p e t i t i o n e r p r o p o s e d t o a m e n d i t s a r t i c l e s t o i n c l u d e t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e a n d t h e B o y S c o u t s o f A m e r i c a D e t r o i t A r e a C o u n c i l , s p e c i f i c a l l y t r o o p s o f N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , a s s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s , w i t h A E F r e m a i n i n g a s t h e t h i r d s u p p o r t e d e n t i t y . P e t i t i o n e r o f f e r e d t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n a b o u t i t s i n t e n d e d s u p p o r t o f t h e c h u r c h : A p p l i c a n t w i l l p r o v i d e s u p p o r t t o F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e o f a t l e a s t $ 1 0 , 0 0 0 a n n u a l l y . T h e c o n t r i b u t i o n w i l l s u p p o r t t w o s p e c i f i c p r o g r a m s o f F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e , n a m e l y , t h e M u s i c E n d o w m e n t F u n d a n d t h e L a n d / R e a l E s t a t e A c q u i s i t i o n F u n d . A p p l i c a n t ' s c o n t r i b u t i o n o f $ 1 , 0 0 0 t o t h e M u s i c E n d o w m e n t F u n d c o n s t i t u t e s 4 0 % o f a n a p p r o x i m a t e l y $ 2 5 0 0 b u d g e t f o r t h e y e a r 2 0 0 0 . A p p l i c a n t ' s c o n t r i b u t i o n o f $ 9 , 0 0 0 t o t h e L a n d / R e a l E s t a t e A c q u i s i t i o n F u n d c o n s t i t u t e s 8 0 % o f a n a p p r o x i m a t e l y $ 1 5 , 0 0 0 b u d g e t f o r t h e y e a r 2 0 0 0 . N o d e t a i l s w e r e g i v e n w i t h r e s p e c t t o s u p p o r t o f t h e B o y S c o u t s . P e t i t i o n e r a l s o p r o p o s e d t o a m e n d i t s b y l a w s a n d t h e E s t a t e S t o r a g e p r o m i s s o r y n o t e t o a d d r e s s c o n c e r n s r e l a t i n g t o i s s u e s o f c o n t r o l . E n c l o s e d w i t h t h e l e t t e r w a s a c o p y o f t h e p r o p o s e d a m e n d e d b y l a w s r e f l e c t i n g c h a n g e s w h i c h i n c l u d e d p r o v i d i n g t h a t a q u o r u m c o u l d n o t c o n s i s t o f a m a j o r i t y o f d i s q u a l i f i e d p e r s o n s , t h a t a n y d i r e c t o r c o u l d b e r e m o v e d b y a m a j o r i t y v o t e o f t h e c u r r e n t d i r e c t o r s , a n d t h a t d i r e c t o r s w e r e p r o h i b i t e d f r o m e n g a g i n g i n a n y e x c e s s b e n e f i t t r a n s a c t i o n s a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 9 5 8 . S i m i l a r l y e n c l o s e d w a s a c o p y o f a p r o p o s e d d e m a n d n o t e - 1 2 - f o r u s e i n l i e u o f t h e 1 5 - y e a r t e r m i n s t r u m e n t a n d i n c o r p o r a t i n g r e f e r e n c e t o m o r t g a g e s e c u r i t y a n d p r o t e c t i o n a g a i n s t o t h e r l i e n s . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l a d v e r s e r u l i n g r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s s t a t u s a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n . T h e l e t t e r s t a t e d : T h i s r u l i n g i s m a d e f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n ( s ) : Y o u f a i l t o m e e t t h e " a t t e n t i v e n e s s t e s t " u n d e r t h e i n t e g r a l p a r t t e s t f o u n d u n d e r s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) o f t h e I n c o m e T a x R e g u l a t i o n s . Y o u f a i l t o m e e t t h e t e s t f o r c o n t r o l b y d i s q u a l i f i e d p e r s o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( j ) ( 1 ) o f t h e R e g u l a t i o n s . Y o u r p r i m a r y a s s e t i s a p r o m i s s o r y n o t e s e c u r e d b y a s s e t s o f a c o r p o r a t i o n c o n t r o l l e d b y d i s q u a l i f i e d p e r s o n s a n d t h e i n c o m e o f w h i c h i s p a y a b l e b y t h a t s a m e c o r p o r a t i o n . D i s q u a l i f i e d p e r s o n s a r e i n a p o s i t i o n t o c o n t r o l y o u b y m e a n s o f t h e p o w e r t h e y e x e r c i s e , t h r o u g h t h e i r c o r p o r a t i o n , w i t h r e s p e c t t o y o u r p r i m a r y a s s e t . D i s c u s s i o n I . G e n e r a l R u l e s S e c t i o n 5 0 9 ( a ) d e f i n e s a p r i v a t e f o u n d a t i o n a s a n y o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x c e p t t h o s e e x c l u d e d u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 1 ) t h r o u g h ( 4 ) . P a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) d e t a i l w h a t a r e r e f e r r e d t o a s p u b l i c l y s u p p o r t e d e n t i t i e s , s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d e n c o m p a s s r e l i g i o u s , e d u c a t i o n a l , m e d i c a l , a n d g o v e r n m e n t a l e n t i t i e s a n d i n s t i t u t i o n s w h i c h r e c e i v e s u b s t a n t i a l p u b l i c s u p p o r t . P a r a g r a p h - 1 3 - ( 3 ) o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) d e s c r i b e s w h a t a r e t e r m e d s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n s , s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a s f o l l o w s : a n o r g a n i z a t i o n w h i c h - - ( A ) i s o r g a n i z e d , a n d a t a l l t i m e s t h e r e a f t e r i s o p e r a t e d , e x c l u s i v e l y f o r t h e b e n e f i t o f , t o p e r f o r m t h e f u n c t i o n s o f , o r t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f o n e o r m o r e s p e c i f i e d o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) , ( B ) i s o p e r a t e d , s u p e r v i s e d , o r c o n t r o l l e d b y o r i n c o n n e c t i o n w i t h o n e o r m o r e o r g a n i z a t i o n s , d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) , a n d ( C ) i s n o t c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y o n e o r m o r e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 9 4 6 ) o t h e r t h a n f o u n d a t i o n m a n a g e r s a n d o t h e r t h a n o n e o r m o r e o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) ; * * * P a r a g r a p h ( 4 ) e x c e p t s e n t i t i e s i n v o l v e d e x c l u s i v e l y i n t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y . A s a p r a c t i c a l m a t t e r , o r g a n i z a t i o n s c l a s s i f i e d a s p r i v a t e f o u n d a t i o n s a r e s u b j e c t t o a n e x c i s e t a x r e g i m e a n d t o d e d u c t i b i l i t y l i m i t s o n c o n t r i b u t i o n s n o t a p p l i c a b l e t o p u b l i c l y s u p p o r t e d c h a r i t i e s a n d o t h e r e x c e p t e d e n t i t i e s . S e c s . 1 7 0 , 4 9 4 0 - 4 9 4 8 . T h e r a t i o n a l e u n d e r l y i n g t h i s d i s t i n c t i o n , a n d i t s r e l a t i o n s h i p t o s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n s i n p a r t i c u l a r , h a s b e e n e n c a p s u l a t e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t : P u b l i c c h a r i t i e s w e r e e x c e p t e d f r o m p r i v a t e f o u n d a t i o n s t a t u s o n t h e t h e o r y t h a t t h e i r e x p o s u r e t o p u b l i c s c r u t i n y a n d t h e i r d e p e n d e n c e o n p u b l i c s u p p o r t w o u l d k e e p t h e m f r o m t h e a b u s e s t o w h i c h p r i v a t e f o u n d a t i o n s w e r e s u b j e c t . S u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n s a r e s i m i l a r l y e x c e p t e d i n s o f a r a s t h e y a r e s u b j e c t t o t h e - 1 4 - s c r u t i n y o f a p u b l i c c h a r i t y . T h e T r e a s u r y R e g u l a t i o n s t h e r e f o r e p r o v i d e t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t b e r e s p o n s i v e t o t h e n e e d s o f t h e p u b l i c c h a r i t y a n d i n t i m a t e l y i n v o l v e d i n i t s o p e r a t i o n s . [ Q u a r r i e C h a r i t a b l e F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 3 F . 2 d 1 2 7 4 , 1 2 7 7 - 1 2 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . 7 0 T . C . 1 8 2 ( 1 9 7 8 ) ; f n . r e f s . o m i t t e d . ] A . S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( A ) R e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) s e t f o r t h t e s t s e x p o u n d i n g o n t h e r e q u i r e m e n t s r e c i t e d i n s u b p a r a g r a p h s ( A ) t h r o u g h ( C ) a b o v e . S e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( b ) t h r o u g h ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i e s o r g a n i z a t i o n a l a n d o p e r a t i o n a l t e s t s t h a t r e l a t e t o t h e c r i t e r i a o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( A ) . T h e o r g a n i z a t i o n a l t e s t i s n o t a t i s s u e i n t h i s p r o c e e d i n g , a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t r a i s e s n o a r g u m e n t s u n d e r t h e o p e r a t i o n a l t e s t d i s t i n c t f r o m t h o s e a d d r e s s e d m o r e f u l l y b y r e s p o n d e n t i n c o n n e c t i o n w i t h s u b p a r a g r a p h s ( B ) a n d ( C ) , w e d o n o t s e p a r a t e l y d i s c u s s t h e e l e m e n t s a n d t e s t s o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( A ) . B . S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) p r e s c r i b e s t h e n a t u r e o f t h e r e l a t i o n s h i p t h a t m u s t e x i s t b e t w e e n t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a n d t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . R e g u l a t i o n s e l a b o r a t e t h a t t h e s t a t u t e r e q u i r e s o n e o f t h e f o l l o w i n g t h r e e r e l a t i o n s h i p s t o b e p r e s e n t : ( 1 ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y b e o p e r a t e d , s u p e r v i s e d , o r c o n t r o l l e d b y o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ( c o m p a r a b l e t o a p a r e n t - s u b s i d i a r y r e l a t i o n s h i p w h e r e t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n i s u n d e r t h e - 1 5 - d i r e c t i o n o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n ) ; ( 2 ) t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y b e s u p e r v i s e d o r c o n t r o l l e d i n c o n n e c t i o n w i t h o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ( c o m p a r a b l e t o a b r o t h e r - s i s t e r r e l a t i o n s h i p w h e r e t h e e n t i t i e s a r e u n d e r c o m m o n c o n t r o l ) ; a n d ( 3 ) t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y b e o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ( w h e r e t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n i s o t h e r w i s e r e s p o n s i v e t o , a n d s i g n i f i c a n t l y i n v o l v e d i n t h e o p e r a t i o n s o f , t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n ) . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( f ) t o ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r h e r e c o n t e n d s t h a t i t f a l l s w i t h i n t h e t h i r d o f t h e a l t e r n a t i v e s j u s t d e s c r i b e d . T h e r e g u l a t i o n s f u r t h e r i m p o s e t w o s p e c i f i c t e s t s t h a t m u s t b e s a t i s f i e d i n o r d e r f o r a n o r g a n i z a t i o n t o q u a l i f y a s o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h a p u b l i c l y s u p p o r t e d e n t i t y ; n a m e l y , t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t a n d t h e i n t e g r a l p a r t t e s t . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t i s d e s i g n e d t o e n s u r e t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n i s r e s p o n s i v e t o t h e n e e d s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n b y r e q u i r i n g t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n h a v e t h e a b i l i t y t o i n f l u e n c e t h e a c t i v i t i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e s t m a n d a t e s t h a t : ( a ) O n e o r m o r e o f f i c e r s , d i r e c t o r s , o r t r u s t e e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a r e e l e c t e d o r a p p o i n t e d b y t h e o f f i c e r s , d i r e c t o r s , t r u s t e e s , o r m e m b e r s h i p o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ; - 1 6 - ( b ) O n e o r m o r e m e m b e r s o f t h e g o v e r n i n g b o d i e s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e a l s o o f f i c e r s , d i r e c t o r s o r t r u s t e e s o f , o r h o l d o t h e r i m p o r t a n t o f f i c e s i n , t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n s ; o r ( c ) T h e o f f i c e r s , d i r e c t o r s o r t r u s t e e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a i n t a i n a c l o s e a n d c o n t i n u o u s w o r k i n g r e l a t i o n s h i p w i t h t h e o f f i c e r s , d i r e c t o r s o r t r u s t e e s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ; a n d ( d ) B y r e a s o n o f ( a ) , ( b ) , o r ( c ) o f t h i s s u b d i v i s i o n , t h e o f f i c e r s , d i r e c t o r s o r t r u s t e e s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s h a v e a s i g n i f i c a n t v o i c e i n t h e i n v e s t m e n t p o l i c i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , t h e t i m i n g o f g r a n t s , t h e m a n n e r o f m a k i n g t h e m , a n d t h e s e l e c t i o n o f r e c i p i e n t s o f s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , a n d i n o t h e r w i s e d i r e c t i n g t h e u s e o f t h e i n c o m e o r a s s e t s o f s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . [ S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . ] T h e i n t e g r a l p a r t t e s t s e e k s t o e n s u r e t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n " m a i n t a i n s a s i g n i f i c a n t i n v o l v e m e n t i n t h e o p e r a t i o n s o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a n d s u c h p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e i n t u r n d e p e n d e n t u p o n t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n f o r t h e t y p e o f s u p p o r t w h i c h i t p r o v i d e s . " S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T w o a l t e r n a t i v e s e t s o f c r i t e r i a e x i s t u n d e r t h e r e g u l a t i o n s f o r s a t i s f y i n g t h i s t e s t . I d . T h e f i r s t a l t e r n a t i v e ( s o m e t i m e s r e f e r r e d t o f o r c o n v e n i e n c e b y t h e p a r t i e s ( w i t h d i f f e r e n t p u n c t u a t i o n ) a n d h e r e i n a s t h e " b u t - f o r s u b t e s t " ) i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . : T h e a c t i v i t i e s e n g a g e d i n f o r o r o n b e h a l f o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e a c t i v i t i e s t o p e r f o r m t h e f u n c t i o n s o f , o r t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f , s u c h o r g a n i z a t i o n s , a n d , b u t f o r t h e i n v o l v e m e n t o f - 1 7 - t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , w o u l d n o r m a l l y b e e n g a g e d i n b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s t h e m s e l v e s . T h e s e c o n d a l t e r n a t i v e ( r e f e r r e d t o a s t h e " a t t e n t i v e n e s s s u b t e s t " ) i s l a i d o u t i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . : ( a ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a k e s p a y m e n t s o f s u b s t a n t i a l l y a l l o f i t s i n c o m e t o o r f o r t h e u s e o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s , a n d t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y o n e o r m o r e o f s u c h p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s i s s u f f i c i e n t t o i n s u r e t h e a t t e n t i v e n e s s o f s u c h o r g a n i z a t i o n s t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . I n a d d i t i o n , a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t g o t o t h o s e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s w h i c h m e e t t h e a t t e n t i v e n e s s r e q u i r e m e n t o f t h i s s u b d i v i s i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . E x c e p t a s p r o v i d e d i n ( b ) o f t h i s s u b d i v i s i o n , t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y a p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n m u s t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t s o a s t o i n s u r e s u c h a t t e n t i v e n e s s . I n a p p l y i n g t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , i f s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a k e s p a y m e n t s t o , o r f o r t h e u s e o f , a p a r t i c u l a r d e p a r t m e n t o r s c h o o l o f a u n i v e r s i t y , h o s p i t a l o r c h u r c h , t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e d e p a r t m e n t o r s c h o o l s h a l l b e s u b s t i t u t e d f o r t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n . ( b ) E v e n w h e r e t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y a p u b l i c l y s u p p o r t e d b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n d o e s n o t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t , t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y b e s u f f i c i e n t t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h i s s u b d i v i s i o n i f i t c a n b e d e m o n s t r a t e d t h a t i n o r d e r t o a v o i d t h e i n t e r r u p t i o n o f t h e c a r r y i n g o n o f a p a r t i c u l a r f u n c t i o n o r a c t i v i t y , t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n w i l l b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . T h i s m a y b e t h e c a s e w h e r e e i t h e r t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n o r t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n e a r m a r k s t h e s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y , e v e n i f s u c h p r o g r a m o r a c t i v i t y i s n o t t h e - 1 8 - b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n ' s p r i m a r y p r o g r a m o r a c t i v i t y s o l o n g a s s u c h p r o g r a m o r a c t i v i t y i s a s u b s t a n t i a l o n e . A l l p e r t i n e n t f a c t o r s a r e t o b e c o n s i d e r e d u n d e r t h e f o r e g o i n g s u b t e s t i n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n i s s u f f i c i e n t t o e n s u r e a t t e n t i v e n e s s . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . F a c t o r s h i g h l i g h t e d b y t h e r e g u l a t i o n s i n c l u d e t h e n u m b e r o f b e n e f i c i a r i e s , t h e l e n g t h a n d n a t u r e o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e o r g a n i z a t i o n s , t h e p u r p o s e t o w h i c h t h e f u n d s a r e p u t , a n d t h e i m p o s i t i o n o f a r e q u i r e m e n t t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n f u r n i s h r e p o r t s t o t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . I d . A s a g e n e r a l p r e m i s e , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t t h e g r e a t e r t h e a m o u n t i n v o l v e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t , t h e g r e a t e r t h e l i k e l i h o o d t h a t t h e r e q u i r e d d e g r e e o f a t t e n t i v e n e s s w i l l b e p r e s e n t . I d . T h e r e i s , h o w e v e r , t h e c a v e a t t h a t " e v i d e n c e o f a c t u a l a t t e n t i v e n e s s b y t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n i s o f a l m o s t e q u a l i m p o r t a n c e . " I d . C . S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( C ) S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( C ) s p e c i f i e s t h e t h i r d b a s i c r e q u i r e m e n t f o r a l l c h a r i t a b l e e n t i t i e s w i s h i n g t o b e c l a s s i f i e d a s s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n s . A s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y n o t b e c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y d i s q u a l i f i e d p e r s o n s , i n c l u d i n g s u b s t a n t i a l c o n t r i b u t o r s ; t h e i r f a m i l y m e m b e r s ; a n d c o r p o r a t i o n s , p a r t n e r s h i p s , o r t r u s t s i n w h i c h i n t e r e s t s o f m o r e - 1 9 - t h a n 3 5 p e r c e n t a r e o w n e d b y d i s q u a l i f i e d p e r s o n s . S e c s . 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( C ) , 4 9 4 6 ( a ) ; s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( j ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e g u l a t i o n s o f f e r t h e f o l l o w i n g g u i d a n c e w i t h r e s p e c t t o t h i s c o n t r o l t e s t : A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e c o n s i d e r e d " c o n t r o l l e d " , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( C ) , i f t h e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s , b y a g g r e g a t i n g t h e i r v o t e s o r p o s i t i o n s o r a u t h o r i t y , m a y r e q u i r e s u c h o r g a n i z a t i o n t o p e r f o r m a n y a c t w h i c h s i g n i f i c a n t l y a f f e c t s i t s o p e r a t i o n s o r m a y p r e v e n t s u c h o r g a n i z a t i o n f r o m p e r f o r m i n g s u c h a c t . T h i s i n c l u d e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o , t h e r i g h t o f a n y s u b s t a n t i a l c o n t r i b u t o r o r h i s s p o u s e t o d e s i g n a t e a n n u a l l y t h e r e c i p i e n t s , f r o m a m o n g t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s o f t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o h i s c o n t r i b u t i o n t o t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . * * * [ G e n e r a l l y ] a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l b e c o n s i d e r e d t o b e c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y o n e o r m o r e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s i f t h e v o t i n g p o w e r o f s u c h p e r s o n s i s 5 0 p e r c e n t o r m o r e o f t h e t o t a l v o t i n g p o w e r o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s g o v e r n i n g b o d y o r i f o n e o r m o r e o f s u c h p e r s o n s h a v e t h e r i g h t t o e x e r c i s e v e t o p o w e r o v e r t h e a c t i o n s o f t h e o r g a n i z a t i o n . T h u s , i f t h e g o v e r n i n g b o d y o f a f o u n d a t i o n i s c o m p o s e d o f f i v e t r u s t e e s , n o n e o f w h o m h a s a v e t o p o w e r o v e r t h e a c t i o n s o f t h e f o u n d a t i o n , a n d n o m o r e t h a n t w o t r u s t e e s a r e a t a n y t i m e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s , s u c h f o u n d a t i o n w i l l n o t b e c o n s i d e r e d t o b e c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y o n e o r m o r e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s b y r e a s o n o f t h i s f a c t a l o n e . H o w e v e r , a l l p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n c l u d i n g t h e n a t u r e , d i v e r s i t y , a n d i n c o m e y i e l d o f a n o r g a n i z a t i o n ' s h o l d i n g s , t h e l e n g t h o f t i m e p a r t i c u l a r s t o c k s , s e c u r i t i e s , o r o t h e r a s s e t s a r e r e t a i n e d , a n d i t s m a n n e r o f e x e r c i s i n g i t s v o t i n g r i g h t w i t h r e s p e c t t o s t o c k s i n w h i c h m e m b e r s o f i t s g o v e r n i n g b o d y a l s o h a v e s o m e i n t e r e s t , w i l l b e t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a d i s q u a l i f i e d p e r s o n d o e s i n f a c t i n d i r e c t l y c o n t r o l a n o r g a n i z a t i o n . [ S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( j ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] - 2 0 - I I . P r e l i m i n a r y C o n s i d e r a t i o n s A s a t h r e s h o l d m a t t e r , w e f i r s t a d d r e s s a d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s r e g a r d i n g w h e t h e r t h e t e s t s s e t o u t a b o v e a r e t o b e a p p l i e d w i t h o r w i t h o u t t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n c e r t a i n a l l e g e d c h a n g e s t o p e t i t i o n e r ' s i n t e n d e d o p e r a t i o n s a n d g o v e r n i n g d o c u m e n t s . P e t i t i o n e r , a s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p r o p o s e d i n a l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 1 , 2 0 0 0 , t o a m e n d i t s a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n t o i n c l u d e t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e a n d t h e B o y S c o u t s a s a d d i t i o n a l s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s , t o a m e n d i t s b y l a w s t o i m p o s e g r e a t e r r e s t r i c t i o n s o n t h e a u t h o r i t y o f d i s q u a l i f i e d p e r s o n s , a n d t o r e s t r u c t u r e t h e E s t a t e S t o r a g e n o t e a s a d e m a n d i n s t r u m e n t . N o f u r t h e r m a t e r i a l s a r e c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t o i n d i c a t e w h e t h e r t h e p r o p o s e d c h a n g e s w e r e i n f a c t i m p l e m e n t e d . O n b r i e f , h o w e v e r , p e t i t i o n e r c l a i m s t o b e o p e r a t e d p u r s u a n t t o " A m e n d e d a n d R e s t a t e d B y - L a w s " a n d r e q u e s t s f i n d i n g s o f f a c t c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o p o s e d c h a n g e s t o b o a r d p r o c e d u r e s a n d t h e a d d i t i o n o f t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e a s a s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h e f o l l o w i n g b e f o u n d a s f a c t : P e t i t i o n e r i s t o b e o p e r a t e d a s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n t o t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n . A s p a r t o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s w i t h R e s p o n d e n t , P e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d a s u p p o r t i n g r e l a t i o n s h i p w i t h t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e . A d d i t i o n a l l y , P e t i t i o n e r p r o p o s e d e s t a b l i s h i n g a s u p p o r t i n g r e l a t i o n s h i p w i t h t h e B o y S c o u t s o f A m e r i c a - 2 1 - D e t r o i t A r e a C o u n c i l , s p e c i f i c a l l y t h e t r o o p s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . [ E x h i b i t r e f e r e n c e s o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s t o h a v e p r o v i d e d $ 1 0 , 0 0 0 t o t h e F i r s t P r e s b y t e r i a n C h u r c h o f N o r t h v i l l e i n 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r e l s e w h e r e s t a t e s t h a t n e i t h e r t h e p r o p o s a l c o n c e r n i n g t h e B o y S c o u t s n o r t h e o f f e r t o c o n v e r t t h e p r o m i s s o r y n o t e t o d e m a n d n o t e w a s a c t e d u p o n . R e s p o n d e n t o b j e c t s t o f a c t u a l a s s e r t i o n s p u r p o r t e d l y d e r i v e d f r o m t h e a m e n d e d a r t i c l e s a n d b y l a w s . I n t h i s c o n n e c t i o n , r e s p o n d e n t e m p h a s i z e s t h a t t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o p o s e d c h a n g e s w e r e f o r m a l l y i m p l e m e n t e d , n o r d o e s i t s h o w t h e f i n a n c i a l w h e r e w i t h a l o f p e t i t i o n e r t o s u p p o r t a d d i t i o n a l b e n e f i c i a r i e s a t t h e l e v e l a l l e g e d . R u l e 2 1 7 g o v e r n s p r o c e d u r a l m a t t e r s r e l e v a n t t o d i s p o s i t i o n o f a c t i o n s f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t . P a r a g r a p h ( a ) o f R u l e 2 1 7 p r o v i d e s : D i s p o s i t i o n o f a n a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t , w h i c h d o e s n o t i n v o l v e e i t h e r a r e v o c a t i o n o r t h e s t a t u s o f a g o v e r n m e n t a l o b l i g a t i o n , w i l l o r d i n a r i l y b e m a d e o n t h e b a s i s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , a s d e f i n e d i n R u l e 2 1 0 ( b ) ( 1 0 ) . O n l y w i t h t h e p e r m i s s i o n o f t h e C o u r t , u p o n g o o d c a u s e s h o w n , w i l l a n y p a r t y b e p e r m i t t e d t o i n t r o d u c e b e f o r e t h e C o u r t a n y e v i d e n c e o t h e r t h a n t h a t p r e s e n t e d b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d a s s o d e f i n e d . * * * T h e r e f e r e n c e d R u l e 2 1 0 ( b ) ( 1 0 ) , a s g e r m a n e h e r e i n , d e f i n e s t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t o i n c l u d e t h e r e q u e s t f o r d e t e r m i n a t i o n ; a l l d o c u m e n t s , p r o t e s t s , a n d r e l a t e d p a p e r s s u b m i t t e d t o t h e I R S ; - 2 2 - a l l w r i t t e n c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n t h e I R S a n d t h e a p p l i c a n t ; a l l p e r t i n e n t r e t u r n s f i l e d w i t h t h e I R S ; t h e a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n o f t h e o r g a n i z a t i o n a n d a n y s i m i l a r o r r e l a t e d d o c u m e n t s a n d a n y m o d i f i c a t i o n s t h e r e o f ; a n d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r . H e r e t h e p a r t i e s j o i n t l y f i l e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d n o w b e f o r e u s w i t h a s t i p u l a t i o n " t h a t t h e e x h i b i t s a t t a c h e d c o n s t i t u t e t h e e n t i r e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d " a n d " t h a t s a i d e x h i b i t s a r e g e n u i n e " . N e i t h e r p a r t y h a s r e q u e s t e d l e a v e t o s u p p l e m e n t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d w i t h f u r t h e r e v i d e n c e o r o f f e r e d a n y a d d i t i o n a l d o c u m e n t a r y m a t e r i a l s . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d c l o s e s w i t h p e t i t i o n e r ' s h a v i n g p r o p o s e d s e v e r a l c h a n g e s t o i t s o p e r a t i o n s a n d g o v e r n i n g i n s t r u m e n t s . O n b r i e f , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t s t h a t c e r t a i n c h a n g e s w e r e m a d e b u t r e p u d i a t e s o t h e r c h a n g e s w i t h t h e r e s u l t t h a t t h e C o u r t i s u n c e r t a i n e x a c t l y w h a t p e t i t i o n e r i s a s k i n g u s t o t a k e i n t o a c c o u n t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t s o n b r i e f r e g a r d i n g w h i c h c h a n g e s w e r e e f f e c t u a t e d f a l l o u t s i d e t h e p a r a m e t e r s o f R u l e 2 1 7 a n d a r e h a r d l y a s u b s t i t u t e f o r p r o o f o f f o r m a l a m e n d m e n t a n d t h e a c t u a l r e s u l t a n t c o n t e n t s o f g o v e r n i n g d o c u m e n t s . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e c o n s t r a i n e d t o r e a c h o u r d i s p o s i t i o n o n t h e b a s i s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d a s c o n s t i t u t e d w i t h o u t t a k i n g a n y s u c h c h a n g e s i n t o a c c o u n t . - 2 3 - A c c o r d i n g l y , w e b a s e o u r r u l i n g h e r e i n s o l e l y o n t h e m a t e r i a l s e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s . S i n c e t h o s e m a t e r i a l s d o n o t e s t a b l i s h i m p l e m e n t a t i o n o f p r o p o s e d c h a n g e s , o u r c o n c l u s i o n s a s t o p e t i t i o n e r ' s s t a t u s w i l l t u r n o n a p p l i c a t i o n o f t h e t e s t s u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) t o p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n a n d b y l a w s . A s a s e c o n d p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e m a k e s e v e r a l o b s e r v a t i o n s r e g a r d i n g b u r d e n o f p r o o f . P u r s u a n t t o R u l e 2 1 7 ( c ) , t h e b u r d e n o f p r o o f r e s t s u p o n p e t i t i o n e r a s t o g r o u n d s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d u p o n r e s p o n d e n t a s t o a n y g r o u n d n o t s t a t e d i n t h e n o t i c e . R e s p o n d e n t r a i s e d t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t a s a n e w i s s u e b y m e a n s o f a n a f f i r m a t i v e p l e a d i n g i n t h e a n s w e r . T h e p a r t i e s h e r e a g r e e t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n a s t o t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t a n d t h a t p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n a s t o t h e a t t e n t i v e n e s s s u b t e s t a n d t h e c o n t r o l t e s t . T h e y d i s a g r e e a s t o w h o b e a r s t h e b u r d e n w i t h r e s p e c t t o t h e b u t - f o r s u b t e s t . H o w e v e r , b e c a u s e o u r d i s p o s i t i o n o n t h i s p o i n t d o e s n o t d e p e n d o n a p p l i c a t i o n o f t h e b u r d e n o f p r o o f , w e n e e d n o t f u r t h e r a d d r e s s t h e d i s p u t e . I I I . R e s p o n s i v e n e s s T e s t A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , p e t i t i o n e r c l a i m s t o b e a n o r g a n i z a t i o n " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " a s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , A E F , f o r p u r p o s e s o f t h e r e l a t i o n s h i p r e q u i r e m e n t p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( f ) ( 2 ) , - 2 4 - I n c o m e T a x R e g s . T o q u a l i f y a s s u c h , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y b o t h t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d t h e i n t e g r a l p a r t t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e c o n s i d e r e a c h o f t h e s e t e s t s s e r i a t i m . T h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t i s s t r u c t u r e d t o e n s u r e t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l h a v e t h e a b i l i t y t o i n f l u e n c e t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , t h e r e b y e n s u r i n g t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e s p o n s i v e t o t h e n e e d s o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . C o c k e r l i n e M e m l . F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 5 3 , 5 9 ( 1 9 8 6 ) ; N e l l i e C a l l a h a n S c h o l a r s h i p F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 2 6 , 6 3 3 ( 1 9 8 0 ) ; R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 6 ; s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , t h e p e r t i n e n t r e q u i r e m e n t s a r e f o u n d i n s u b d i v i s i o n s ( a ) a n d ( d ) o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . S u b d i v i s i o n ( a ) s p e c i f i e s t h a t a t l e a s t o n e o f f i c e r , d i r e c t o r , o r t r u s t e e o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t b e a p p o i n t e d o r e l e c t e d b y t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . H e r e t h e a d m i n i s t r a t i v e c o r r e s p o n d e n c e i n d i c a t e s t h a t M r . G a l l i n a w a s a p p o i n t e d t o p e t i t i o n e r ' s b o a r d o f d i r e c t o r s b y A E F . P e t i t i o n e r a l s o o f f e r s a p r o p o s e d f i n d i n g o f f a c t t o t h a t e f f e c t , t o w h i c h r e s p o n d e n t h a s " N o o b j e c t i o n . " I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s b y l a w s m a n d a t e t h a t " o n e o r m o r e m e m b e r s - 2 5 - o f t h e B o a r d o f D i r e c t o r s s h a l l b e a p p o i n t e d b y t h e B o a r d o f D i r e c t o r s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n ( s ) f o r w h o s e b e n e f i t t h e C o r p o r a t i o n e x i s t s . " W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r i s i n c o n f o r m i t y w i t h s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S u b d i v i s i o n ( d ) o f 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h e n r e q u i r e s t h a t , b y r e a s o n o f t h e a b o v e r e l a t i o n s h i p , t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n h a v e a " s i g n i f i c a n t v o i c e " i n t h e i n v e s t m e n t p o l i c i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n ; i n t h e t i m i n g , m a n n e r , a n d r e c i p i e n t s o f g r a n t s m a d e b y t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n ; a n d i n o t h e r w i s e d i r e c t i n g t h e u s e o f t h e i n c o m e o r a s s e t s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . T h e t e r m " s i g n i f i c a n t " i n t h i s c o n t e x t h a s b e e n i n t e r p r e t e d t o m e a n " ' l i k e l y t o h a v e i n f l u e n c e , ' n o t c o n t r o l . " C o c k e r l i n e M e m l . F u n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 ( q u o t i n g W e b s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y 2 1 1 6 ( 1 9 8 1 ) ) ; s e e a l s o R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t b y a n s w e r r a i s e d t h e i s s u e o f f a i l u r e t o s a t i s f y t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t , a l l e g i n g t h e r e i n t h a t t h e d i r e c t o r a p p o i n t e d b y A E F l a c k e d a s i g n i f i c a n t v o i c e i n t h e a c t i v i t i e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . O n b r i e f r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t n o f a c t s h a v e b e e n g i v e n t o s h o w M r . G a l l i n a w i l l h a v e a s i g n i f i c a n t v o i c e i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s i n v e s t m e n t p o l i c i e s o r w h e n a n d w h e r e p e t i t i o n e r ' s - 2 6 - f u n d s w i l l b e p a i d . R e s p o n d e n t s i m i l a r l y s t a t e s t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t n o n d i s q u a l i f i e d d i r e c t o r s w i l l h a v e a n y c o n t r o l o v e r t h e i n c o m e o r a s s e t s o f p e t i t i o n e r . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t f o c u s e s o n t h e f a c t t h a t t h e o n l y a s s e t h e l d b y p e t i t i o n e r i s t h e E s t a t e S t o r a g e n o t e a n d o b s e r v e s t h a t t h e c h a r i t a b l e g i f t a n n u i t y o b l i g a t i o n w i l l r e q u i r e p a y m e n t s e q u a l t o t h e m a j o r i t y o f t h e n o t e ' s a n n u a l i n c o m e . H e n c e , i t i s r e s p o n d e n t ' s v i e w t h a t t h e r e a r e , a s a p r a c t i c a l m a t t e r , n o m e a n i n g f u l a s s e t s o r i n v e s t m e n t s f o r t h e b o a r d t o m a n a g e . A t t h e o u t s e t , w e r e i t e r a t e t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e , w h i c h c r e a t e s a s i t u a t i o n q u i t e d i f f e r e n t f r o m t h a t i n R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , c i t e d f a v o r a b l y b y r e s p o n d e n t . I n R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e r e l i e d i n s i g n i f i c a n t p a r t o n t h e t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o i n d i c a t e h o w t h e r e l e v a n t t r u s t e e w o u l d h a v e a s i g n i f i c a n t v o i c e . H e r e r e s p o n d e n t m u s t d e m o n s t r a t e t h a t A E F w i l l n o t h a v e t h e r e q u i s i t e s i g n i f i c a n t v o i c e , a n d w e c o n c l u d e r e s p o n d e n t h a s n o t d o n e s o . M r . G a l l i n a i s o n e o f f i v e d i r e c t o r s , a n d p e t i t i o n e r h a s r e p r e s e n t e d t h a t t h e A E F d i r e c t o r w i l l h a v e a v o i c e e q u a l t o a n y o f t h e r e m a i n i n g f o u r . R e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d o t h e r w i s e . P e t i t i o n e r ' s a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n e m p o w e r t h e c o r p o r a t i o n t h r o u g h i t s b o a r d o f d i r e c t o r s t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f t h e e n t i t y b y , a m o n g o t h e r t h i n g s , o w n i n g , a c q u i r i n g , t r a n s f e r r i n g , - 2 7 - a n d d i s p o s i n g o f p r o p e r t y ; r e c e i v i n g a n d a d m i n i s t e r i n g p r o p e r t y b y g i f t , d e v i s e , o r b e q u e s t ; a n d e n t e r i n g i n t o c o n t r a c t s . F u r t h e r m o r e , a l t h o u g h p e t i t i o n e r c u r r e n t l y h a s f e w a s s e t s r e q u i r i n g a c t i v e m a n a g e m e n t , r e s p o n d e n t h a s n o t s h o w n t h a t p r i n c i p a l p a y m e n t s o n t h e n o t e o r a d d i t i o n a l a n n u a l c o n t r i b u t i o n s , e t c . , e s t i m a t e d b y p e t i t i o n e r w i l l n o t o c c u r t o r e n d e r t h e m a n a g e m e n t r o l e i n c r e a s i n g l y m a t e r i a l . C e r t a i n o f r e s p o n d e n t ' s s t a t e m e n t s a l s o s e e m t o c o n f l a t e i n f l u e n c e w i t h c o n t r o l t o a d e g r e e u n s u p p o r t e d b y t h e r e g u l a t i o n s a n d c a s e l a w . M o r e o v e r , a s p e r t a i n s t o t h e t i m i n g , m a n n e r , a n d r e c i p i e n t s o f g r a n t s , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s t h a t t h e A E F d i r e c t o r w o u l d s e r v e o n t h e a d v i s o r y c o m m i t t e e o f t h e d o n o r - a d v i s e d f u n d a n d w o u l d t h e r e b y h a v e a s i g n i f i c a n t v o i c e i n r e c o m m e n d i n g g r a n t s . A g a i n , r e s p o n d e n t h a s i n t r o d u c e d n o t h i n g p r o v i n g t o t h e c o n t r a r y . W e f u r t h e r a r e m i n d f u l t h a t A E F e x e r c i s e s f i n a l a u t h o r i t y o v e r d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e d o n o r - a d v i s e d f u n d . H e n c e , w e c a n n o t f i n d t h a t A E F l a c k s t h e n e c e s s a r y a b i l i t y t o i n f l u e n c e p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s i n t h e s e m a t t e r s . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s g o v e r n a n c e a n d a f f a i r s a r e s t r u c t u r e d t o s a t i s f y t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . - 2 8 - I V . I n t e g r a l P a r t T e s t T h e c o m p l e m e n t a r y a n d i n t e r r e l a t e d r o l e s o f t h e r e s p o n s i v e n e s s a n d i n t e g r a l p a r t t e s t s h a v e b e e n e x p r e s s e d b y t h i s C o u r t a s f o l l o w s : W h i l e t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t g u a r a n t e e s t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l h a v e t h e a b i l i t y t o i n f l u e n c e t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n ' s a c t i v i t i e s , t h e i n t e g r a l p a r t t e s t i n s u r e s t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l h a v e t h e m o t i v a t i o n t o d o s o . T h e g e n e r a l t h r u s t o f t h i s r e g u l a t i o n i s t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t m a i n t a i n a s i g n i f i c a n t i n v o l v e m e n t i n t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s o t h a t t h e l a t t e r w i l l b e a t t e n t i v e t o t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n ' s o p e r a t i o n s . [ N e l l i e C a l l a h a n S c h o l a r s h i p F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . a t 6 3 7 - 6 3 8 . ] A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , t h e r e g u l a t i o n s i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , o f f e r t w o a l t e r n a t i v e s e t s o f c r i t e r i a f o r s a t i s f y i n g t h e i n t e g r a l p a r t t e s t , w h i c h w e f o r c o n v e n i e n c e r e f e r t o a s t h e " b u t - f o r s u b t e s t " o f s u b d i v i s i o n ( i i ) a n d t h e " a t t e n t i v e n e s s s u b t e s t " o f s u b d i v i s i o n ( i i i ) . A . B u t - F o r S u b t e s t T h e b u t - f o r s u b t e s t w i l l b e m e t w h e r e : ( 1 ) T h e a c t i v i t i e s e n g a g e d i n f o r o r o n b e h a l f o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n a r e a c t i v i t i e s t o p e r f o r m t h e f u n c t i o n s o f o r t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , a n d ( 2 ) b u t f o r t h e i n v o l v e m e n t o f t h e s u p p o r t i n g e n t i t y , s u c h a c t i v i t i e s w o u l d n o r m a l l y b e e n g a g e d i n b y t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n i t s e l f . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . - 2 9 - W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t p r o n g s e t f o r t h a b o v e , w e h a v e s t a t e d t h a t " T h i s r u l e g e n e r a l l y a p p l i e s o n l y t o s i t u a t i o n s w h e r e t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a c t u a l l y e n g a g e s i n a c t i v i t i e s t h a t b e n e f i t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , s u c h a s p e r f o r m i n g a s p e c i f i c f u n c t i o n f o r o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s . " R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 6 . I n a s i m i l a r v e i n , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t t h e b u t - f o r s u b t e s t a p p l i e s o n l y i n c a s e s w h e r e t h e i n v o l v e m e n t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n e x t e n d s b e y o n d m e r e l y m a k i n g g r a n t s o r m o n e t a r y d o n a t i o n s . P e t i t i o n e r , o n t h e o t h e r h a n d , c o n t e n d s t h a t " a c t i v i t i e s " i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , s h o u l d b e c o n s t r u e d i n a m a n n e r c o n s i s t e n t t o i t s u s e e l s e w h e r e i n t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) , w i t h t h e r e s u l t t h a t t h e t e r m s h o u l d e n c o m p a s s g r a n t m a k i n g . P e t i t i o n e r c i t e s s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( e ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , w h i c h u s e s t h e w o r d a n d t h e n e x p l a i n s : " S u c h a c t i v i t i e s m a y i n c l u d e m a k i n g p a y m e n t s t o o r f o r t h e u s e o f , o r p r o v i d i n g s e r v i c e s o r f a c i l i t i e s f o r , i n d i v i d u a l m e m b e r s o f t h e c h a r i t a b l e c l a s s b e n e f i t e d b y t h e s p e c i f i e d p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . " W e , h o w e v e r , n e e d n o t r e s o l v e t h i s d i s p u t e . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e a r g u e n d o t h a t g r a n t m a k i n g i s p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s a n a c t i v i t y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a m a t t e r w h i c h i s b y n o m e a n s c l e a r , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r c a n n o t s a t i s f y - 3 0 - 3 A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , o u r c o n c l u s i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e b u t - f o r s u b t e s t d o n o t t u r n o n w h o b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . I n c o n t r a s t t o o u r a n a l y s i s o f t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t , w e h e r e d o n o t r e l y o n a f a i l u r e o f p r o o f b y e i t h e r p a r t y b u t r a t h e r a p p l y t h e r e g u l a t o r y s t a n d a r d t o t h e f a c t s a s e v i d e n c e d b y t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . t h e s e c o n d p r o n g s e t o u t a b o v e . 3 B e f o r e s e t t i n g f o r t h t h e r e a s o n s f o r o u r c o n c l u s i o n , i t i s n e c e s s a r y t o d e s c r i b e p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i n m o r e d e t a i l . P e t i t i o n e r s u m m a r i z e s i t s p o s i t i o n o n t h e b u t - f o r s u b t e s t a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r i s p r o v i d i n g t h e o n l y s u p p o r t t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n r e c e i v e s f o r t h e s u p p o r t o f a c t i v i t i e s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . " B u t f o r " P e t i t i o n e r ' s s u p p o r t , t h o s e a c t i v i t i e s w o u l d n o t e x i s t , a n d w o u l d n o t b e f u n d e d u n l e s s t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n f o u n d f u n d i n g e l s e w h e r e . * * * P e t i t i o n e r a l s o s t a t e s t h a t A E F " i s d e p e n d e n t u p o n P e t i t i o n e r f o r i t s g r a n t s t o p e r f o r m t h e f u n c t i o n s o f t h e p u b l i c c h a r i t i e s i n t h e N o r t h v i l l e , M i c h i g a n a r e a . " T h u s , p e t i t i o n e r v i e w s t h e p e r t i n e n t a c t i v i t i e s n a r r o w l y , i . e . , i n t e r m s o f s u p p o r t o f t h e N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , r e g i o n , a n d n o t b r o a d l y , i . e . , i n t e r m s o f A E F ' s m i s s i o n t o a s s i s t t h e c o m m u n i t y o f U . S . i n h a b i t a n t s . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t o n t h e g r o u n d t h a t i t i s b a s e d u p o n a f a u l t y f a c t u a l p r e m i s e ; n a m e l y , t h a t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t t o A E F i s d e d i c a t e d t o a c t i v i t i e s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , o r s o u t h e a s t e r n M i c h i g a n . T h i s p r e m i s e i s b a s e d u p o n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d s t o r e c o m m e n d t o A E F t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e d o n o r - a d v i s e d f u n d b e u s e d t o - 3 1 - s u p p o r t c h a r i t i e s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , o r s o u t h e a s t e r n M i c h i g a n . H o w e v e r , a s f o u n d a b o v e , A E F i s n o t b o u n d b y s u c h r e c o m m e n d a t i o n s a n d c a n u s e t h e s u p p o r t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r t o f u n d c h a r i t a b l e a c t i v i t i e s a n y w h e r e i n t h e U n i t e d S t a t e s . A E F e n d e a v o r s t h r o u g h i t s g r a n t m a k i n g t o b e n e f i t c o m m u n i t i e s t h r o u g h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . Y e t s u c h g r a n t - m a k i n g a c t i v i t i e s c a n n o t p r o p e r l y b e c h a r a c t e r i z e d a s s o m e t h i n g i n w h i c h A E F w o u l d b e e n g a g e d b u t f o r p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t . R a t h e r , d i s t r i b u t i n g g r a n t m o n e y s i s s o m e t h i n g i n w h i c h A E F i s a n d w i l l c o n t i n u e t o b e e n g a g e d r e g a r d l e s s o f s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r . H e n c e , t h e r e c o r d r e v e a l s n o b u t - f o r r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s a n d t h o s e o f A E F a n d , a c c o r d i n g l y , c a n n o t e s t a b l i s h t h e t y p e o f d e p e n d e n c y s o u g h t b y t h e i n t e g r a l p a r t t e s t . B . A t t e n t i v e n e s s S u b t e s t U n d e r t h e a t t e n t i v e n e s s s u b t e s t , ( 1 ) t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t m a k e p a y m e n t s o f s u b s t a n t i a l l y a l l o f i t s i n c o m e t o o r f o r t h e u s e o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , a n d ( 2 ) e i t h e r ( a ) t h e a m o u n t o f s u p p o r t m u s t b e s u f f i c i e n t t o e n s u r e t h e a t t e n t i v e n e s s o f t h e s u p p o r t e d e n t i t y o r ( b ) t h e f u n d s m u s t b e e a r m a r k e d f o r a s u b s t a n t i a l p r o g r a m o r a c t i v i t y o f t h e s u p p o r t e d e n t i t y , s u c h t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l b e a t t e n t i v e t o a v o i d i n t e r r u p t i o n t h e r e o f . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . - 3 2 - 4 A l t h o u g h i t i s u n c l e a r h o w p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d " p l e d g e " o f $ 2 0 7 , 7 3 3 w o u l d f a c t o r i n t o t h e s u p p o r t c a l c u l a t i o n , w e a r e s a t i s f i e d t h a t i t s i m p a c t w o u l d n o t b e m a t e r i a l f o r p u r p o s e s o f o u r c o n c l u s i o n o n t h i s i s s u e . I n a d d i t i o n , a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t g o t o t h o s e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s w h i c h m e e t t h e a t t e n t i v e n e s s r e q u i r e m e n t . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p h r a s e " s u b s t a n t i a l l y a l l o f i t s i n c o m e " , a s u s e d i n t h e i n t e g r a l p a r t t e s t , h a s b e e n i n t e r p r e t e d t o m e a n 8 5 p e r c e n t o r m o r e o f n e t i n c o m e . R e v . R u l . 7 6 - 2 0 8 , 1 9 7 6 - 1 C . B . 1 6 1 ( s t a t i n g t h a t t h e t e r m i n o l o g y s h o u l d b e g i v e n t h e s a m e m e a n i n g a s i n s e c . 5 3 . 4 9 4 2 ( b ) - 1 ( c ) , F o u n d a t i o n E x c i s e T a x R e g s . ) . S i n c e p e t i t i o n e r h a s i n d i c a t e d t h a t i t w i l l d i s t r i b u t e a t l e a s t 8 5 p e r c e n t o f i t s n e t a n n u a l i n c o m e , w e f o c u s o n t h e f u r t h e r c r i t e r i a i n t e n d e d t o c u l t i v a t e a t t e n t i v e n e s s . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t m e t h o d f o r e n s u r i n g a t t e n t i v e n e s s , s u p p o r t s i g n i f i c a n t i n a m o u n t r e l a t i v e t o t h e b e n e f i c i a r y ' s t o t a l s u p p o r t i s g e n e r a l l y t h e d e f i n i n g c h a r a c t e r i s t i c . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . B y t h i s s t a n d a r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d c o n t r i b u t i o n s t o A E F d o n o t r i s e t o t h e r e q u i s i t e l e v e l . A n t i c i p a t e d a n n u a l c o n t r i b u t i o n s o f a p p r o x i m a t e l y $ 7 , 6 0 0 f r o m p e t i t i o n e r , w h e n m e a s u r e d a g a i n s t t h e t o t a l a n n u a l c o n t r i b u t i o n s r e c e i v e d b y A E F o f m o r e t h a n $ 7 m i l l i o n , a r e n o t s u f f i c i e n t t o g u a r a n t e e a t t e n t i v e n e s s . 4 - 3 3 - A d d i t i o n a l l y , w h i l e e v i d e n c e o f a c t u a l a t t e n t i v e n e s s c a n b e e q u a l l y i m p o r t a n t , i d . , t h e r e c o r d o n t h i s s c o r e i s l e s s t h a n p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r h a s m e n t i o n e d t h a t i t w i l l f u r n i s h f i n a n c i a l r e p o r t s t o A E F a n d c i t e s A E F ' s a p p o i n t m e n t o f a N o r t h v i l l e r e s i d e n t t o p e t i t i o n e r ' s b o a r d a s e v i d e n c e o f a c t u a l a t t e n t i v e n e s s . O n t h e s e f a c t s , h o w e v e r , w e r e m a i n u n c o n v i n c e d t h a t t h e t w o f e a t u r e s h i g h l i g h t e d p o r t e n d t h e t y p e o f o n g o i n g m o n i t o r i n g a n d a t t e n t i v e n e s s e n v i s a g e d i n t h e r e g u l a t i o n . G i v e n t h e v a s t d i f f e r e n c e i n t h e s i z e a n d s c o p e o f t h e t w o e n t i t i e s ' p r o g r a m s , e s t a b l i s h i n g a c t u a l a t t e n t i v e n e s s w o u l d r e q u i r e m o r e t h a n p o i n t i n g t o a f e w a d m i n i s t r a t i v e f o r m a l i t i e s . W e n o w t u r n t o t h e e a r m a r k i n g f a c e t o f t h e a t t e n t i v e n e s s s u b t e s t , n o t i n g t h a t p e t i t i o n e r a p p e a r s o n b r i e f t o e m p h a s i z e t h i s a r g u m e n t o v e r t h e s u p p o r t - b a s e d c o n s i d e r a t i o n s j u s t a d d r e s s e d , a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r ' s s u p p o r t t o t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n h a s b e e n e a r m a r k e d f o r u s e i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . T h i s i s t h e o n l y s u p p o r t t h a t t h e A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n r e c e i v e d t o s u p p o r t a c t i v i t i e s i n N o r t h v i l l e , M i c h i g a n . W i t h o u t P e t i t i o n e r ' s s u p p o r t , t h e N o r t h v i l l e a c t i v i t i e s w i l l b e i n t e r r u p t e d . T h e r e f o r e , e v e n t h o u g h t h e p e r c e n t a g e o f s u p p o r t p r o v i d e d b y P e t i t i o n e r t o A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n ' s o v e r a l l b u d g e t i s s m a l l , i t i s 1 0 0 % o f t h e s u p p o r t t h a t A m e r i c a n E n d o w m e n t F o u n d a t i o n p r o v i d e s t o N o r t h v i l l e r e s i d e n t s . * * * O n t h e p r e s e n t f a c t s , t h e r e e x i s t a t l e a s t t w o b a r r i e r s t o p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o s a t i s f y t h e i n t e g r a l p a r t t e s t t h r o u g h t h e a l l e g e d e a r m a r k i n g . T h e f i r s t i s t h e r e q u i r e m e n t t h a t e i t h e r - 3 4 - p e t i t i o n e r o r A E F e a r m a r k t h e f u n d s f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y . B e c a u s e t h e c o n t r i b u t i o n s a r e m a d e t o a d o n o r - a d v i s e d f u n d , p e t i t i o n e r c a n n o t d e f i n i t i v e l y e a r m a r k t h e m o n e y s f o r a n y s p e c i f i c p r o j e c t . R a t h e r , p e t i t i o n e r i s l i m i t e d t o m a k i n g r e c o m m e n d a t i o n s w h i c h A E F i s n o t b o u n d t o , a n d w i l l n o t n e c e s s a r i l y , i m p l e m e n t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t A E F h a s i n f a c t e a r m a r k e d p e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s f o r a p a r t i c u l a r v e n t u r e . S e c o n d , t h e r e g u l a t i o n s m a n d a t e t h a t t h e p a y m e n t s b e e a r m a r k e d f o r a s u b s t a n t i a l p r o g r a m o r a c t i v i t y o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . A g a i n , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d b e l i e s t h a t s u p p o r t i n g N o r t h v i l l e , M i c h i g a n , i s a s u b s t a n t i a l a c t i v i t y o f A E F . E v e n b e n e f i t i n g M i c h i g a n a s a w h o l e h a s n o t b e e n s h o w n t o b e a s u b s t a n t i a l f o c u s o f A E F , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e r a t h e r m i n i m a l e x p e n d i t u r e s m a d e i n t h a t S t a t e b y A E F ( $ 5 , 5 0 0 i n 1 9 9 8 ) w o u l d b e i n t e r r u p t e d a b s e n t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t i t s o p e r a t i o n s w i l l e n s u r e A E F ' s a t t e n t i v e n e s s . V . C o n t r o l T e s t I n v i e w o f o u r h o l d i n g a b o v e t h a t t h e i n t e g r a l p a r t t e s t i s n o t m e t o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e n e e d n o t r e a c h t h e c o n t r o l t e s t . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s a t i s f y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) o b v i a t e s a n y n e e d t o c o n s i d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( C ) o r t o g i v e f u r t h e r a t t e n t i o n t o s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( A ) . E v e n i f p e t i t i o n e r - 3 5 - w e r e t o s a t i s f y t h e t e s t s o f t h e l a t t e r t w o p r o v i s i o n s , a s t o w h i c h w e e x p r e s s n o o p i n i o n , i t s f a i l u r e t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) i s f a t a l t o i t s p o s i t i o n t h a t i t i s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a n d n o t a p r i v a t e f o u n d a t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 5 0 9 . I n s u m m a r y t h e n , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s t o b e c l a s s i f i e d a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n o n a c c o u n t o f f a i l u r e t o s a t i s f y t h e i n t e g r a l p a r t t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a s d e l i n e a t e d a b o v e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .