TAX COURT OPINION

Case: Fredie Lynn Charlton
Docket Number: 11412-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 03/27/2001
Pages: 12

* T h i s M e m o r a n d u m O p i n i o n s u p p l e m e n t s C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D I E L Y N N C H A R L T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t S A R A H K . H A W T H O R N E , F . K . A . S A R A H K . C H A R L T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o s . 1 1 4 1 2 - 9 8 , 1 1 8 6 1 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 7 , 2 0 0 1 . I n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) , w e h e l d t h a t ( 1 ) i n c o m e f r o m M e d i - T a s k , a t r a n s c r i p t i o n s e r v i c e , i s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o H a w t h o r n e ( H ) , C h a r l t o n ' s ( C ' s ) f o r m e r s p o u s e ; ( 2 ) e x p e n s e s r e l a t e d t o r e n t a l c a b i n s a r e n o t d e d u c t i b l e ; a n d ( 3 ) C q u a l i f i e s u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . , f o r l i m i t a t i o n o f l i a b i l i t y f o r t a x r e s u l t i n g f r o m t h e M e d i - T a s k i n c o m e . W e o r d e r e d C a n d r e s p o n d e n t ( R ) t o c o m p u t e C ' s l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( d ) , I . R . C . , a s p a r t o f t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . A f t e r w e f i l e d o u r o p i n i o n i n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , R d e t e r m i n e d t h a t H i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . C d i s a g r e e s w i t h R ' s d e t e r m i n a t i o n . - 2 - 1 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g 1 9 9 4 , e x c e p t s e c t i o n 6 0 1 5 , w h i c h w a s e n a c t e d i n 1 9 9 8 . 2 D o c k e t N o . 1 1 8 6 1 - 9 8 , t h e c a s e o f S a r a h K . H a w t h o r n e , f o r m e r l y k n o w n a s S a r a h K . C h a r l t o n a n d n o w k n o w n a s S a r a h K . M a y o r , w a s c o n s o l i d a t e d w i t h t h i s c a s e f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . 3 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e t o t a l d e f i c i e n c y i s $ 1 5 , 1 9 2 . T h e y d i s p u t e w h e t h e r $ 8 , 3 2 0 o f t h a t a m o u n t s h o u l d b e a l l o c a b l e t o C h a r l t o n , H a w t h o r n e , o r j o i n t l y t o b o t h o f t h e m u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( d ) . H e l d : d e d u c t i o n s r e l a t e d t o M e d i - T a s k a r e a l l o c a b l e t o H . S e e s e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t H w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F r e d i e L y n n C h a r l t o n , p r o s e . S a r a h K . H a w t h o r n e , p r o s e . C a r l D . I n s k e e p , S h e i l a R . P a t t i s o n , D e b o r a h H . D e l g a d o , a n d L e w i s J . H u b b a r d , f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e u s t o r e s o l v e a d i s p u t e a r i s i n g i n t h e R u l e 1 5 5 1 c o m p u t a t i o n s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r F r e d i e L y n n C h a r l t o n ( C h a r l t o n ) a n d r e s p o n d e n t . C h a r l t o n s o u g h t r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 2 F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , 3 w e m u s t d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : - 3 - 1 . W h e t h e r u n c l a i m e d M e d i - T a s k e x p e n s e s t o t a l i n g $ 2 , 0 5 0 a r e a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e . W e h o l d t h a t t h e y a r e . 2 . W h e t h e r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n r e s u l t i n g f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e u n r e p o r t e d M e d i - T a s k i n c o m e i s a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e . W e h o l d t h a t i t i s . 3 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t H a w t h o r n e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . B a c k g r o u n d C h a r l t o n a n d H a w t h o r n e w e r e m a r r i e d i n 1 9 8 9 . T h e y f i l e d a j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 o n w h i c h t h e y r e p o r t e d i n c o m e f r o m a m e d i c a l t r a n s c r i p t i o n b u s i n e s s c a l l e d M e d i - T a s k a n d d e d u c t e d r e n t a l c a b i n e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 b a s e d i n p a r t o n u n r e p o r t e d M e d i - T a s k i n c o m e , s e l f - e m p l o y m e n t t a x r e l a t e d t o M e d i - T a s k , a $ 2 , 0 5 0 d e d u c t i o n f o r M e d i - T a s k e x p e n s e s w h i c h C h a r l t o n a n d H a w t h o r n e h a d n o t d e d u c t e d , a n d r e n t a l c a b i n e x p e n s e d e d u c t i o n s w h i c h r e s p o n d e n t d e n i e d . C h a r l t o n a n d H a w t h o r n e w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 6 . H a w t h o r n e r e c e i v e d M e d i - T a s k , a n d C h a r l t o n r e c e i v e d t h e r e n t a l c a b i n s a s a p a r t o f t h e i r d i v o r c e s e t t l e m e n t . C h a r l t o n a n d H a w t h o r n e f i l e d p e t i t i o n s d i s p u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d a l l e g i n g t h a t t h e y e a c h q u a l i f i e d f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . W e h e l d t h a t M e d i - T a s k i n c o m e w a s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e u n d e r s e c t i o n s 6 0 1 7 - 4 - a n d 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) ( A ) . S e e C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 , 3 3 7 ( 2 0 0 0 ) . W e d e n i e d r e n t a l c a b i n d e d u c t i o n s b e c a u s e t h e y w e r e p r e o p e r a t i o n a l e x p e n s e s . S e e i d . a t 3 3 8 . W e h e l d t h a t C h a r l t o n q u a l i f i e s f o r l i m i t a t i o n o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) t o t h e e x t e n t t h a t t h e u n r e p o r t e d M e d i - T a s k i n c o m e i s a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e . S e e i d . a t 3 4 0 - 3 4 2 . C h a r l t o n i m p r o p e r l y n e t t e d t h e M e d i - T a s k i n c o m e a n d e x p e n s e s p e t i t i o n e r s h a d r e p o r t e d w i t h e x p e n s e s o f t h e r e n t a l c a b i n s t o c o m p u t e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . T h a t e r r o r c a u s e d a s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e f i c i e n c y . A n a d d i t i o n a l s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e f i c i e n c y o c c u r r e d b e c a u s e C h a r l t o n a n d H a w t h o r n e u n d e r r e p o r t e d M e d i - T a s k i n c o m e . W e a c c e p t e d r e s p o n d e n t ' s u n o p p o s e d s u g g e s t i o n t h a t t h e p a r t i e s a l l o c a t e i t e m s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) a s p a r t o f t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . S e e i d . a t 3 4 2 . A f t e r w e f i l e d o u r o p i n i o n i n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t H a w t h o r n e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e t a x o n M e d i - T a s k i n c o m e a n d t h e i n c r e a s e i n s e l f - e m p l o y m e n t t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e u n r e p o r t e d M e d i - T a s k i n c o m e a r e a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e , a n d t h a t t h e d e f i c i e n c y t o t h e e x t e n t t h a t i t w a s a t t r i b u t a b l e t o d e n i e d r e n t a l c a b i n d e d u c t i o n s i s a l l o c a b l e t o C h a r l t o n . C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t d e d u c t i o n s f o r $ 2 , 0 5 0 o f u n c l a i m e d M e d i - T a s k - 5 - 4 S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) p r o v i d e s : ( d ) A l l o c a t i o n o f d e f i c i e n c y . F o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( c ) - - * * * * * * * ( 3 ) A l l o c a t i o n o f i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n - - ( A ) I n g e n e r a l . E x c e p t a s p r o v i d e d i n e x p e n s e s a n d f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x r e l a t e d t o M e d i - T a s k a r e a l l o c a b l e j o i n t l y t o H a w t h o r n e a n d C h a r l t o n . A . W h e t h e r t h e $ 2 , 0 5 0 o f U n c l a i m e d M e d i - T a s k E x p e n s e s A r e A l l o c a b l e S o l e l y t o H a w t h o r n e C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t t h e u n c l a i m e d M e d i - T a s k e x p e n s e s a r e a l l o c a b l e b o t h t o h i m a n d H a w t h o r n e . W e d i s a g r e e . I t e m s g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n a r e a l l o c a t e d t o t h e i n d i v i d u a l s f i l i n g t h e r e t u r n i n t h e s a m e m a n n e r a s i f t h e i n d i v i d u a l s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s . S e e s e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) ; I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 0 - 2 5 1 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 4 - 1 0 0 5 . " T h e a l l o c a t i o n o f b u s i n e s s d e d u c t i o n s i s e x p e c t e d t o f o l l o w t h e o w n e r s h i p o f t h e b u s i n e s s . " S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 3 . T h u s , M e d i - T a s k d e d u c t i o n s a r e a l l o c a b l e s o l e l y t o H a w t h o r n e b e c a u s e o n l y s h e o w n e d M e d i - T a s k . S e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) p r o v i d e s t h a t o n l y " i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y " a r e a l l o c a t e d a s i f t h e i n d i v i d u a l s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . 4 - 6 - p a r a g r a p h s ( 4 ) a n d ( 5 ) , a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n s h a l l b e a l l o c a t e d t o i n d i v i d u a l s f i l i n g t h e r e t u r n i n t h e s a m e m a n n e r a s i t w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d i f t h e i n d i v i d u a l s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . 5 S e e d i s c u s s i o n o f m a r r i e d i n d i v i d u a l s f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n s , 4 B i t t k e r & L o k k e n , F e d e r a l T a x a t i o n o f I n c o m e , E s t a t e s a n d G i f t s , p a r . 1 1 1 . 3 . 2 , a t 1 1 1 - 6 4 a n d 1 1 1 - 6 5 ( 2 d e d . 1 9 9 2 ) . C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t t h e u n c l a i m e d M e d i - T a s k d e d u c t i o n s a r e n o t " i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y " b e c a u s e u n c l a i m e d d e d u c t i o n s r e d u c e , a n d d o n o t c a u s e , a d e f i c i e n c y . C h a r l t o n p o i n t s o u t t h a t w e s a i d i n C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 1 , t h a t " T h e o n l y M e d i - T a s k i t e m c a u s i n g a d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e i s o m i t t e d i n c o m e . " C o n s i s t e n t w i t h t h e r e q u i r e m e n t t h a t w e a l l o c a t e i t e m s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) a s i f t h e s p o u s e s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s , s e e s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) , w e b e l i e v e " i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y " i n c l u d e i t e m s t h a t a f f e c t t h e c a l c u l a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . W e c o n c l u d e t h a t t h e u n c l a i m e d M e d i - T a s k d e d u c t i o n s a r e " i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) a n d t h a t t h e s e p a r a t e r e t u r n r u l e a p p l i e s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . M a r r i e d i n d i v i d u a l s w h o f i l e s e p a r a t e r e t u r n s m u s t e a c h r e p o r t t h e i r o w n i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . 5 S e e C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ( " i n c o m e m u s t b e t a x e d t o h i m w h o e a r n s i t " ) ; D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 3 - 4 9 4 ( 1 9 4 0 ) ( t a x p a y e r m u s t d e d u c t o w n e x p e n s e a n d n o t t h a t o f - 7 - a n o t h e r ) . I f H a w t h o r n e h a d f i l e d a s e p a r a t e r e t u r n , H a w t h o r n e c o u l d h a v e d e d u c t e d M e d i - T a s k e x p e n s e s b e c a u s e s h e o w n e d M e d i - T a s k a n d b e c a u s e C h a r l t o n m a y n o t d e d u c t H a w t h o r n e ' s b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e D e p u t y v . d u P o n t , s u p r a ; B e n n e t t L a n d C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 9 0 4 , 9 0 8 ( 1 9 7 8 ) . H a w t h o r n e c o u l d h a v e d e d u c t e d M e d i - T a s k e x p e n s e s b e c a u s e s h e u s e d M e d i - T a s k i n c o m e , a l l o f w h i c h i s a l l o c a t e d t o H a w t h o r n e , t o p a y M e d i - T a s k ' s e x p e n s e s . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 9 ( h u s b a n d c a n n o t d e d u c t t a x e s o r m o r t g a g e i n t e r e s t t h a t h e p a i d o n a h o u s e t h a t h i s w i f e o w n e d w h e r e t h e m o r t g a g e w a s h e r o b l i g a t i o n a n d h e w a s l i a b l e f o r t h e d e b t o n l y a s a g u a r a n t o r ) , a f f d . 6 5 2 F . 2 d 5 4 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) ; F i n n e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 2 9 ( t h e s p o u s e p r o v i d i n g f u n d s m a y d e d u c t i n t e r e s t p a i d o n j o i n t l y o w n e d p r o p e r t y ) . C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t o n e - h a l f o f t h e M e d i - T a s k d e d u c t i o n s a r e a t t r i b u t a b l e t o h i m u n d e r T e x a s c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . W e d i s a g r e e . A l l o c a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) i s m a d e w i t h o u t r e g a r d t o c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s . S e e s e c . 6 0 1 5 ( a ) ( f l u s h l a n g u a g e ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e $ 2 , 0 5 0 o f u n c l a i m e d M e d i - T a s k e x p e n s e s a r e a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . B . W h e t h e r t h e S e l f - E m p l o y m e n t T a x D e d u c t i o n R e l a t i n g t o M e d i - T a s k I s A l l o c a b l e S o l e l y t o H a w t h o r n e C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x r e l a t i n g t o M e d i - T a s k i s a l l o c a b l e s o l e l y t o H a w t h o r n e , b u t t h a t t h e - 8 - r e s u l t i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n i s a l l o c a b l e b o t h t o h i m a n d H a w t h o r n e . W e d i s a g r e e . T h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n r e s u l t i n g f r o m t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e t o H a w t h o r n e ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f r o m M e d i - T a s k i s a l l o c a b l e t o H a w t h o r n e u n d e r t h e s e p a r a t e r e t u r n r u l e f o r r e a s o n s d i s c u s s e d i n p a r a g r a p h A , a b o v e . C . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n T h a t H a w t h o r n e I s E n t i t l e d t o R e l i e f U n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) W a s a n A b u s e o f D i s c r e t i o n A f t e r w e i s s u e d o u r o p i n i o n i n t h e s e c a s e s a t C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t H a w t h o r n e w a s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e d e n i e d d e d u c t i o n s f o r t h e r e n t a l c a b i n s a n d t h e d e f i c i e n c y i n s e l f - e m p l o y m e n t t a x a t t r i b u t a b l e t o i m p r o p e r n e t t i n g d u e t o t h e f a c t t h a t C h a r l t o n n e t t e d M e d i - T a s k i n c o m e a n d e x p e n s e s w i t h r e n t a l c a b i n e x p e n s e s . C h a r l t o n d i s a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . W e a p p l y a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e e C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 9 ( 2 0 0 0 ) ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 3 2 ( 2 0 0 0 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 9 1 - 2 9 3 ( 2 0 0 0 ) . C h a r l t o n c o n t e n d s : ( 1 ) T h e i m p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f c o s t s f o r t h e r e n t a l c a b i n s a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x n e t t i n g e r r o r s a r e p a r t i a l l y a t t r i b u t a b l e t o H a w t h o r n e ; ( 2 ) H a w t h o r n e k n e w o r h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e - 9 - i m p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n a n d n e t t i n g ; a n d ( 3 ) H a w t h o r n e s i g n i f i c a n t l y b e n e f i t e d f r o m t h e i m p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n a n d n e t t i n g . C h a r l t o n d o e s n o t c i t e a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n s , a n d t h e r e c o r d s h o w s t h a t s o m e o f h i s c o n t e n t i o n s a r e i n c o r r e c t . F i r s t , C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t H a w t h o r n e i s p a r t i a l l y r e s p o n s i b l e f o r i m p r o p e r l y c h a r a c t e r i z i n g r e n t a l p r o p e r t y c o s t s a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x n e t t i n g e r r o r s . H o w e v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t C h a r l t o n p r e p a r e d t h e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . W e b e l i e v e t h a t t h e i m p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f t h e r e n t a l p r o p e r t y e x p e n s e s a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x n e t t i n g e r r o r s w e r e h i s e r r o r s , a n d t h a t H a w t h o r n e d i d n o t k n o w o f t h o s e e r r o r s . S e c o n d , C h a r l t o n c o n t e n d s t h a t H a w t h o r n e s i g n i f i c a n t l y b e n e f i t e d f r o m t h e i m p r o p e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f r e n t a l p r o p e r t y e x p e n s e s . I t a p p e a r s t h a t C h a r l t o n , a n d n o t H a w t h o r n e , b e n e f i t e d f r o m t h e e r r o r s o n t h e 1 9 9 4 t a x r e t u r n r e l a t i n g t o t h e r e n t a l p r o p e r t y b e c a u s e h e r e c e i v e d a n d u s e d t h e i n c o m e t a x r e f u n d f o r 1 9 9 4 a n d H a w t h o r n e d i d n o t . C o s t s o f i m p r o v e m e n t s t o t h e r e n t a l p r o p e r t i e s a r e a d d e d t o t h e b a s i s i n t h e p r o p e r t i e s b e c a u s e w e h e l d t h a t t h e y a r e c a p i t a l e x p e n s e s . C h a r l t o n w i l l b e n e f i t f r o m t h e f a c t t h a t t h e b a s i s w a s i n c r e a s e d b e c a u s e h e r e c e i v e d t h e r e n t a l p r o p e r t y i n t h e d i v o r c e . H a w t h o r n e t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t r e a d t h e r e t u r n , b u t h e r t e s t i m o n y o n t h i s p o i n t d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t H a w t h o r n e i s - 1 0 - e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . C h a r l t o n q u e s t i o n s t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e r e v e n u e a g e n t w h o p r e p a r e d t h e F o r m 8 8 6 A , E x p l a n a t i o n o f I t e m s , w h i c h d e t a i l r e s p o n d e n t ' s r e a s o n s f o r g r a n t i n g H a w t h o r n e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . H o w e v e r , t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t t h e r e v e n u e a g e n t w a s u n q u a l i f i e d , a n d r e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o e s t a b l i s h t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e r e v e n u e a g e n t w h o p r e p a r e d t h e F o r m 8 8 6 A . S e e G r e e n b e r g ' s E x p r e s s v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 ( 1 9 7 4 ) . C h a r l t o n s t a t e s t h a t h e d o e s n o t k n o w w h a t i n f o r m a t i o n t h e r e v e n u e a g e n t u s e d t o s u p p o r t t h e f i n d i n g s o n t h e F o r m 8 8 6 A , t h a t h e d i d n o t h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o q u e s t i o n w i t n e s s e s o r e x a m i n e e v i d e n c e t h a t t h e r e v e n u e a g e n t c o n s i d e r e d , a n d t h a t h e d i d n o t h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o r e b u t H a w t h o r n e ' s s t a t e m e n t s . H o w e v e r , C h a r l t o n n e i t h e r o f f e r e d a n y e v i d e n c e n o r m a d e a n y c o n v i n c i n g a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t H a w t h o r n e w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S i m i l a r l y , h e h a s n o t i d e n t i f i e d a n y n e w e v i d e n c e t h a t h e w i s h e s t o o f f e r . S e e R o d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 2 F . 2 d 8 4 5 , 8 6 0 ( 2 d C i r . 1 9 7 6 ) ( u n s u p p o r t e d a l l e g a t i o n s d o n o t e s t a b l i s h a n a b u s e o f d i s c r e t i o n ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d , a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 7 3 - 2 7 7 ; U n i t e d S t a t e s v . M a r s h a l l , 5 2 6 F . 2 d 1 3 4 9 , 1 3 5 6 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) ( s a m e ) . A t t r i a l , H a w t h o r n e c o n t e n d e d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . T o b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r - 1 1 - s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t i t i s i n e q u i t a b l e t o b e h e l d l i a b l e f o r t a x d u e o n a j o i n t r e t u r n . S e e s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . U n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t h e S e c r e t a r y m a y g r a n t r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y i f i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y . C h a r l t o n w a s p r e s e n t a t t r i a l . T h u s , h e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o p r e s e n t e v i d e n c e r e l a t i n g t o w h e t h e r o r t o w h a t e x t e n t i t w a s e q u i t a b l e t o h o l d H a w t h o r n e j o i n t l y l i a b l e f o r t a x . H e d i d n o t e s t a b l i s h t h a t i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o r e l i e v e H a w t h o r n e f r o m j o i n t l i a b i l i t y t o t h e e x t e n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . B a s e d o n t h e F o r m 8 8 6 A a n d t h e t r i a l r e c o r d i n t h e s e c a s e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s g r a n t o f r e l i e f t o H a w t h o r n e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h u s , w e s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d c o n s i s t e n t w i t h a g r e e d c o m p u t a t i o n s s u b m i t t e d u n d e r R u l e 1 5 5 b y r e s p o n d e n t a n d H a w t h o r n e i n d o c k e t N o . 1 1 8 6 1 - 9 8 a n d c o n s i s t e n t w i t h - 1 2 - r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 1 1 4 1 2 - 9 8 .