TAX COURT OPINION

Case: Dale I. Dirkes
Docket Number: 11924-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 04/24/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A L E I . D I R K E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 9 2 4 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 1 . D a l e I . D i r k e s , p r o s e . F r e d e r i c k W . K r i e g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D a n i e l J . D i n a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . P e t i t i o n e r f i l e d P e t i t i o n e r ' s O b j e c t i o n t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . A s e x p l a i n e d b e l o w , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . B a c k g r o u n d O n A p r i l 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 o f $ 7 1 , 2 8 0 a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 1 3 , 1 4 3 a n d $ 2 , 1 1 5 . 6 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e , f a i l e d t o p a y e s t i m a t e d t a x e s , a n d f a i l e d t o r e p o r t t h e f o l l o w i n g a m o u n t s i n c l u d a b l e i n i n c o m e : C a p i t a l g a i n $ 1 3 7 , 8 3 5 I n t e r e s t 1 3 P r i o r y e a r r e f u n d 2 2 7 W a g e s 1 0 3 , 5 8 2 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 1 0 0 a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n " . - 3 - P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n J u l y 6 , 1 9 9 8 . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d , i n p e r t i n e n t p a r t : 4 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x s e t f o r t h i n s a i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s b a s e d u p o n t h e f o l l o w i n g e r r o r s : A . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r r e c e i v e d t w o h u n d r e d f o r t y - o n e t h o u s a n d , s i x h u n d r e d a n d f i f t y - s e v e n d o l l a r s , ( $ 2 4 1 , 6 5 7 ) , a s t o t a l i n c o m e . B . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a c a p i t a l g a i n o f o n e h u n d r e d t h i r t y - s e v e n t h o u s a n d , e i g h t h u n d r e d a n d t h i r t y - f i v e d o l l a r s , ( $ 1 3 7 , 8 3 5 ) . * * * * * * * D . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t t h e p e t i t i o n e r o w e s a d e l i n q u e n c y p e n a l t y p u r s u a n t t o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e § 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f t h i r t e e n t h o u s a n d , o n e h u n d r e d a n d f o r t y - t h r e e d o l l a r s , ( $ 1 3 , 1 4 3 ) . E . T h e C o m m i s s i o n e r h a s e r r o n e o u s l y a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r o w e s a p e n a l t y o f t w o t h o u s a n d , o n e h u n d r e d f i f t e e n d o l l a r s a n d s i x t y - t h r e e c e n t s ( $ 2 , 1 1 5 . 6 3 ) , f o r f a i l u r e t o f i l e a d e q u a t e q u a r t e r l y e s t i m a t e s p u r s u a n t t o I n t e r n a l R e v e n u e C o d e § 6 6 5 4 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r a l l e g e s : 5 . T h e f a c t s u p o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r r e l i e s , a s t h e b a s i s o f t h e p e t i t i o n e r ' s c a s e , a r e a s f o l l o w s : A . T o t h e b e s t o f p e t i t i o n e r ' s i n f o r m a t i o n , k n o w l e d g e a n d b e l i e f , t h e p e t i t i o n e r ' s t o t a l i n c o m e w a s a p p r o x i m a t e l y o n e h u n d r e d t h r e e t h o u s a n d , e i g h t h u n d r e d s e v e n t y - s e v e n d o l l a r s a n d t w e n t y - f o u r c e n t s , ( $ 1 0 3 , 8 7 7 . 2 4 ) . T h i s i s t h e s u m o f t h e f o l l o w i n g : - 4 - 2 E x h i b i t B c o n s i s t s o f f o u r c o p i e s o f F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i s s u e d b y M C I C o m m u n i c a t i o n s C o r p . t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 . T h e s e F o r m s W - 2 s h o w t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s , t i p s a n d o t h e r i n c o m e t o t a l i n g $ 1 0 3 , 5 8 2 . 8 6 . T h i s a m o u n t i n c l u d e d d e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n i n c o m e o f $ 2 2 4 . 9 7 a n d i n c e n t i v e s t o c k o p t i o n s o f $ 3 3 , 1 8 3 . 7 5 . E x h i b i t C i s a F o r m 1 0 9 9 - I N T i s s u e d b y C o m m u n i t y C r e d i t U n i o n t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 s h o w i n g t h a t h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 3 . 3 8 . E x h i b i t D i s a T e x a s S p o r t s O f f i c i a l s , I n c . O f f i c i a t i n g P a y S u m m a r y s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s p a i d $ 5 4 i n 1 9 9 3 . E x h i b i t E i s a K e n t u c k y F o r m 1 0 9 9 - G s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a S t a t e t a x r e f u n d o f $ 2 2 7 i n 1 9 9 3 . A p p r o x i m a t e b a s e s a l a r y : $ 7 0 , 1 7 4 . 1 4 D e f e r r e d c o m p e n s a t i o n p l a n : 2 2 4 . 9 7 I n c e n t i v e S t o c k O p t i o n ( I S O ) : 3 3 , 1 8 3 . 7 5 I n t e r e s t : 1 3 . 3 8 W a g e s f o r s p o r t s o f f i c i a t i n g : 5 4 . 0 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d : 2 2 7 . 0 0 T o t a l 1 0 3 , 8 7 7 . 2 4 S e e e x h i b i t s B , C , D , a n d E . [ 2 ] * * * * * * * C . T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n a t i m e l y m a n n e r i s n o t d u e t o o r r e s u l t a n t f r o m w i l l f u l n e g l e c t . D . T h e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n a t i m e l y m a n n e r i s d u e t o a n d r e s u l t a n t f r o m r e a s o n a b l e c a u s e . I n h i s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t r e s p o n d e n t , f o r t h e p u r p o s e o f t h i s m o t i o n , c o n c e d e s t h e c a p i t a l g a i n a d j u s t m e n t i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 7 , 8 3 5 ( A d j u s t m e n t I . A . ) a n d t h e s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x . - 5 - T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o w e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 1 0 0 f o r 1 9 9 3 ( A d j u s t m e n t I . D . ) b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . S u b s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o f $ 1 0 , 8 8 0 f o r a n i n c r e a s e d d e d u c t i o n o f $ 7 , 7 8 0 o v e r t h e s t a t u t o r y n o t i c e s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t a m o u n t . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o w e d o n e e x e m p t i o n a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s t o b e d e t e r m i n e d u s i n g " m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n " t a x r a t e s . P e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n a s s i g n e d n o e r r o r t o t h e s e d e t e r m i n a t i o n s . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l o r i d a P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) ; E s p i n o z a v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 4 1 2 , 4 1 5 - 4 1 6 ( 1 9 8 2 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f - 6 - 3 I n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f i g u r e o f $ 1 0 3 , 6 3 6 . 8 6 i s $ 5 4 f o r s p o r t s o f f i c i a t i n g . T h e $ 5 4 i s n o t i n c l u d e d i n r e s p o n d e n t ' s " w a g e s " a d j u s t m e n t o f $ 1 0 3 , 5 8 2 , a n d r e s p o n d e n t d o e s n o t a s s e r t a c l a i m f o r t h e a m o u n t . m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e m a d e i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . S e e D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , t h e i s s u e s f r a m e d b y t h e p l e a d i n g s i n t h i s c a s e a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t c a p i t a l g a i n o f $ 1 3 7 , 8 3 5 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 3 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e r e p o r t e d a s i n c o m e a $ 2 2 7 S t a t e t a x r e f u n d ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e s o f $ 1 0 3 , 5 8 2 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 3 , 1 4 3 ; a n d ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 2 , 1 1 5 . 6 3 . A s w e h a v e s t a t e d , s u p r a , r e s p o n d e n t f o r t h e p u r p o s e o f h i s m o t i o n , c o n c e d e s t h e c a p i t a l g a i n a d j u s t m e n t o f $ 1 3 7 , 8 3 5 . P e t i t i o n e r a d m i t s h a v i n g r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 3 ( p e t i t i o n p a r . 5 . A . ) . P e t i t i o n e r a d m i t s h a v i n g r e c e i v e d a ( s t a t e ) t a x r e f u n d o f $ 2 2 7 ( p e t i t i o n p a r . 5 . A . ) . P e t i t i o n e r a d m i t s h a v i n g r e c e i v e d w a g e s o f $ 1 0 3 , 6 3 6 . 8 6 ( p e t i t i o n p a r . 5 . A . ) . 3 - 7 - R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s s t a t e d h e r e i n , w e f i n d a n d h o l d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t r e m a i n i n g f o r l i t i g a t i o n i n t h i s c a s e a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d p u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 .