TAX COURT OPINION

Case: Maurice W. Spiegel
Docket Number: 619-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 10/09/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A U R I C E W . S P I E G E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 1 9 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 . M a u r i c e W . S p i e g e l , p r o s e . L e o n a r d T . P r o v e n z a l e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 , 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n s b a r s r e s p o n d e n t f r o m c o l l e c t i n g a n y t a x l i a b i l i t y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 t a x y e a r . T h u s , a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 7 t a x y e a r i s m o o t . 2 T h i s w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 , 7 4 5 . S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s l a t e r r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( h ) b y t h e V i c t i m s o f T e r r o r i s m R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 2 7 , 2 4 3 4 - 2 4 3 5 . y e a r s . 1 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) 2 a n d R u l e 2 8 0 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x y e a r s w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s n o t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r a n d t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 E s t i m a t e d T a x P a y m e n t P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B o c a R a t o n , F l o r i d a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . H e i s a r e t i r e d a t t o r n e y . O n A p r i l 1 5 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 5 0 , 0 0 0 i n e s t i m a t e d t a x t o r e s p o n d e n t f r o m h i s a n d h i s w i f e ' s j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t . R e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 t a x y e a r . - 3 - B . P e t i t i o n e r ' s S e p a r a t i o n a n d F i l i n g o f S e p a r a t e R e t u r n s P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s e p a r a t e d i n S e p t e m b e r 1 9 8 6 . T h e y f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a t a x l i a b i l i t y o f $ 1 1 , 9 8 5 o n h i s 1 9 8 6 r e t u r n . I n 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t : ( 1 ) C r e d i t $ 1 1 , 9 8 5 o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t t o h i s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 ; ( 2 ) c r e d i t $ 7 0 , 0 0 0 t o h i s e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 8 7 ; a n d ( 3 ) r e f u n d $ 6 8 , 0 1 5 . O n N o v e m b e r 2 3 , 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t ( 1 ) c r e d i t e d $ 7 0 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 , a n d ( 2 ) r e f u n d e d $ 6 8 , 0 1 5 t o p e t i t i o n e r . C . R e s p o n d e n t ' s 1 9 8 8 R e a l l o c a t i o n o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 P a y m e n t A s o f A p r i l 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t h a d c r e d i t e d $ 8 1 , 9 8 5 o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 t a x y e a r s a n d r e f u n d e d $ 6 8 , 0 1 5 t o p e t i t i o n e r . D e s p i t e t h a t , i n A p r i l 1 9 8 8 , t h e a c c o u n t a n t f o r p e t i t i o n e r ' s w i f e a s k e d r e s p o n d e n t t o a l l o c a t e t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t i n p r o p o r t i o n t o t h e t a x l i a b i l i t y o f e a c h s p o u s e f o r 1 9 8 6 . I n A p r i l o r M a y 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t a l l o c a t e d $ 1 4 , 4 7 1 . 1 0 o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t t o p e t i t i o n e r a n d $ 1 3 5 , 5 8 2 . 9 0 t o h i s w i f e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n n o w i s t h a t t h e $ 6 8 , 0 1 5 r e f u n d w a s e r r o n e o u s , b u t t h a t t h e t i m e p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 6 5 3 2 ( b ) t o s u e t o r e c o v e r a n e r r o n e o u s r e f u n d h a s e x p i r e d . - 4 - D . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n s f o r 1 9 8 7 - 9 2 P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 8 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 8 8 . O n i t , h e c l a i m e d t h a t h e s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h a $ 7 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t w h i c h h e b e l i e v e d h a d b e e n c a r r i e d f o r w a r d f r o m t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . H o w e v e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t h a d r e a l l o c a t e d t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e a s d e s c r i b e d a b o v e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c a r r y o v e r o f t h e $ 7 0 , 0 0 0 c r e d i t f r o m t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . P e t i t i o n e r f i l e d t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 o n w h i c h h e c a r r i e d f o r w a r d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s a s f o l l o w s : Y e a r C l a i m e d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s c a r r y f o r w a r d 1 9 8 8 $ 6 2 , 5 9 2 1 9 8 9 6 2 , 5 9 2 1 9 9 0 5 2 , 7 9 9 1 9 9 1 5 2 , 7 9 9 1 9 9 2 4 5 , 3 1 4 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c a r r y o v e r s o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s t o t a x y e a r s 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 b e c a u s e r e s p o n d e n t h a d r e a l l o c a t e d m o s t o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 t a x p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s w i f e , l e a v i n g n o t h i n g f o r p e t i t i o n e r t o c a r r y f o r w a r d t o t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t a s s e s s e d a d d i t i o n a l t a x e s f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 9 o n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 2 . - 5 - 3 W e n o t e t h a t t h e c o r r e c t b a l a n c e a f t e r d e c r e a s e s f o r p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s a n d i n c r e a s e s f o r w i t h h o l d i n g s l e v i e s w o u l d b e $ 5 7 , 5 5 2 . 4 1 , i f t h e $ 7 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t w e r e a v a i l a b l e a s a c a r r y o v e r . E . P e t i t i o n e r ' s D i v o r c e A g r e e m e n t P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e s i g n e d a " S t i p u l a t i o n a n d A g r e e m e n t , " d a t e d J a n u a r y 3 0 , 1 9 8 9 . A r t i c l e 6 . 6 o f t h a t a g r e e m e n t p e r m i t t e d t h e p a r t i e s t o r e t a i n a n y r e f u n d o n s e p a r a t e r e t u r n s t h e y f i l e d . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e h a d n o a g r e e m e n t t o a l l o c a t e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e d i v o r c e d i n M a y 1 9 8 9 . F . R e s p o n d e n t ' s L e v y o n P e t i t i o n e r ' s K e o g h A c c o u n t O n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t l e v i e d $ 1 4 , 2 4 6 . 4 1 f r o m p e t i t i o n e r ' s K e o g h a c c o u n t a n d c r e d i t e d t h a t a m o u n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x y e a r . A l s o o n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t s u b t r a c t e d $ 1 4 , 2 4 6 . 4 1 f r o m t h e a m o u n t c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x y e a r a n d c r e d i t e d t h a t a m o u n t t o h i s 1 9 8 9 t a x y e a r . G . P e t i t i o n e r ' s C l a i m f o r R e f u n d P e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m f o r a $ 5 7 , 5 3 2 . 4 1 r e f u n d f o r 1 9 9 2 o n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 5 . H e c a l c u l a t e d t h a t a m o u n t b y r e d u c i n g t h e $ 7 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t b y h i s t a x l i a b i l i t i e s o f $ 7 , 4 0 8 f o r 1 9 8 7 , $ 9 , 8 8 6 f o r 1 9 8 9 , $ 7 , 4 8 5 f o r 1 9 9 1 , $ 2 , 3 5 1 f o r 1 9 9 2 , a n d t h e n i n c r e a s i n g t h e b a l a n c e b y $ 9 3 f o r w i t h h o l d i n g i n 1 9 8 9 a n d b y $ 1 4 , 2 4 6 . 4 1 a n d $ 3 4 3 f o r l e v i e s o n K e o g h a n d b a n k a c c o u n t s i n 1 9 9 3 . 3 R e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m o n M a y 1 5 , 1 9 9 6 . - 6 - H . R e s p o n d e n t ' s C o m m u n i c a t i o n W i t h P e t i t i o n e r i n 1 9 9 8 R e g a r d i n g R e s p o n d e n t ' s 1 9 8 8 R e a l l o c a t i o n o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 P a y m e n t O n J u l y 2 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t t o l d p e t i t i o n e r b y l e t t e r t h a t r e s p o n d e n t h a d r e a l l o c a t e d t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t i n p r o p o r t i o n t o t h e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 o f p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e a n d t h a t , a s a r e s u l t , p e t i t i o n e r h a d u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . T h e r e c o r d d o e s n o t s h o w w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w b e f o r e J u l y 2 8 , 1 9 9 8 , t h a t r e s p o n d e n t h a d r e a l l o c a t e d t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . I . T a x C o l l e c t i o n W a i v e r a n d R e s p o n d e n t ' s F i n a l D e t e r m i n a t i o n O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 9 0 0 , T a x C o l l e c t i o n W a i v e r , i n w h i c h h e a g r e e d t o e x t e n d t o D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 , t h e p e r i o d f o r r e s p o n d e n t t o c o l l e c t t a x t h a t r e s p o n d e n t h a d a s s e s s e d o n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 8 8 , f o r 1 9 8 7 , a n d o n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 0 , f o r 1 9 8 9 . O n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . O P I N I O N A . B a c k g r o u n d T h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f t h e i n t e r e s t a s s e s s e d o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e , g i f t , e s t a t e , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e C o m m i s s i o n e r i f : - 7 - 4 S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) a s e n a c t e d i n 1 9 8 6 a n d a s a p p l i c a b l e h e r e p r o v i d e s : S E C . 6 4 0 4 ( e ) . A s s e s s m e n t s o f I n t e r e s t A t t r i b u t a b l e t o E r r o r s a n d D e l a y s b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . - - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( B ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 4 0 4 ( e ) i n 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r a n d d e l a y i n p e r f o r m i n g a ( c o n t i n u e d . . . ) ( 1 ) T h e e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l a c t o c c u r r e d a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r n o t i f i e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r d i d n o t c o n t r i b u t e s i g n i f i c a n t l y t o t h e e r r o r o r d e l a y . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 4 - 8 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) " m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h a t s t a n d a r d f i r s t a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , T B O R 2 , s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 , a n d t h u s d o e s n o t a p p l y i n t h e i n s t a n t c a s e . A m i n i s t e r i a l a c t i s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . B . P e t i t i o n e r ' s C o n t e n t i o n s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f h i s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t o n h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t : ( 1 ) I n c o r r e c t l y a l l o c a t e d p a r t o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t t o h i s s p o u s e ; ( 2 ) i l l e g a l l y l e v i e d p e t i t i o n e r ' s K e o g h a c c o u n t o n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 3 ; ( 3 ) e r r o n e o u s l y a p p l i e d f u n d s t a k e n b y l e v y t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x a b l e y e a r ; a n d ( 4 ) i m p r o p e r l y a p p l i e d p e t i t i o n e r ' s t a x c o l l e c t i o n w a i v e r t o a 1 9 9 2 a s s e s s m e n t f o r t h e 1 9 8 9 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e w e r e n o e r r o r s o r d e l a y s d u e t o m i n i s t e r i a l a c t s b y r e s p o n d e n t a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l - 9 - 5 S i n c e r e s p o n d e n t ' s r e a l l o c a t i o n o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t w a s n o t m i n i s t e r i a l , w e n e e d n o t d e c i d e i f i t w a s a n e r r o r . C o m p a r e G o r d o n v . U n i t e d S t a t e s , 7 5 7 F . 2 d 1 1 5 7 , 1 1 6 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a n d G e n s v . U n i t e d S t a t e s , 2 3 0 C t . C l . 4 2 , 6 7 3 F . 2 d 3 6 6 , 3 6 8 ( 1 9 8 2 ) ( o v e r p a y m e n t a l l o c a t e d b e t w e e n s p o u s e s i n p r o p o r t i o n t o t h e i r t a x p a y m e n t s ) , w i t h B l o o m f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 7 4 5 , 7 5 2 ( I R S p r o p e r l y a l l o c a t e d r e f u n d o f o v e r p a y m e n t o n a j o i n t r e t u r n t o w i f e ; h u s b a n d ' s r e d r e s s l i e s i n s u i t a g a i n s t h e r f o r c o n t r i b u t i o n ) . I f r e s p o n d e n t s e e k s p a y m e n t t h r o u g h u s e o f l i e n o r l e v y p r o c e d u r e s o f a n y a m o u n t o w i n g f r o m p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s r e a l l o c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t , p e t i t i o n e r m a y b e a b l e t o o b t a i n j u d i c i a l r e v i e w o f t h a t i s s u e ( 1 ) o n a p r e p a y m e n t b a s i s i n a s u b s e q u e n t c o l l e c t i o n a c t i o n i n t h i s C o u r t u n d e r s e c . 6 3 3 0 , o r ( c o n t i n u e d . . . ) t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 1 . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s R e f u s a l T o A b a t e I n t e r e s t T h a t A c c r u e d a s a R e s u l t o f R e s p o n d e n t ' s R e a l l o c a t i o n o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 E s t i m a t e d T a x P a y m e n t W a s a M i n i s t e r i a l E r r o r P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t h e t i m e l y p a i d t a x f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , a n d t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d i n t e r e s t o n l y b e c a u s e r e s p o n d e n t r e a l l o c a t e d m o s t o f t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 e s t i m a t e d t a x p a y m e n t t o h i s f o r m e r w i f e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e a l l o c a t i o n w a s a m i n i s t e r i a l e r r o r . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s w i f e a s k e d r e s p o n d e n t t o r e a l l o c a t e t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h e r s e l f . R e s p o n d e n t t o l d p e t i t i o n e r t h a t t h e r e a l l o c a t i o n w a s b a s e d o n t a x l i a b i l i t i e s r e p o r t e d o n t h e i r s e p a r a t e 1 9 8 6 r e t u r n s . R e s p o n d e n t ' s r e a l l o c a t i o n o f t h e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t i n e v a l u a t i n g p e t i t i o n e r ' s w i f e ' s c l a i m , a n d d e c i d i n g w h e t h e r a n d h o w m u c h t o a l l o c a t e t o e a c h s p o u s e . R e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a s a r e s u l t o f t h a t d e c i s i o n w a s n o t m i n i s t e r i a l . 5 - 1 0 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 2 ) i n a s u b s e q u e n t r e f u n d c a s e i n a r e f u n d f o r u m . 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s E n t i t l e d t o A b a t e m e n t o f I n t e r e s t a s a R e s u l t o f ( a ) R e s p o n d e n t ' s L e v y o n P e t i t i o n e r ' s K e o g h A c c o u n t ; ( b ) R e s p o n d e n t ' s I n i t i a l C r e d i t i n g o f t h e L e v i e d F u n d s t o 1 9 8 5 ; o r ( c ) P e t i t i o n e r ' s A g r e e m e n t T o E x t e n d t h e T i m e T o A s s e s s T a x P e t i t i o n e r s e e k s a b a t e m e n t o f i n t e r e s t r e l a t e d t o h i s 1 9 8 9 t a x y e a r o n t h e g r o u n d s t h a t r e s p o n d e n t a l l e g e d l y i m p r o p e r l y l e v i e d h i s K e o g h a c c o u n t , a n d a p p l i e d t h e f u n d s l e v i e d f r o m h i s K e o g h a c c o u n t t o h i s 1 9 8 5 y e a r b e f o r e p o s t i n g t h e m t o h i s 1 9 8 9 y e a r . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t ' s l e v y r e s u l t e d i n c o l l e c t i o n o f t a x , w h i c h r e d u c e d t h e a m o u n t o f i n t e r e s t t h a t w o u l d o t h e r w i s e h a v e a c c r u e d . N o i n t e r e s t a c c r u e d b e c a u s e o f t h e l e v y . R e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e l e v i e d f u n d s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x y e a r o n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 3 , b u t s u b t r a c t e d t h e l e v i e d a m o u n t a n d c r e d i t e d t h o s e f u n d s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 t a x y e a r , a l s o o n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 3 . N o a d d i t i o n a l i n t e r e s t a c c r u e d f o r 1 9 8 9 a s a r e s u l t o f c r e d i t i n g t h e l e v i e d f u n d s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 t a x y e a r . O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 8 , a t r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r s i g n e d a t a x c o l l e c t i o n w a i v e r f o r a s s e s s m e n t s w h i c h e x t e n d e d t o D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 0 , t h e t i m e t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s a s s e s s e d o n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 8 8 , f o r t a x y e a r 1 9 8 7 , a n d o n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 0 , f o r t a x y e a r 1 9 8 9 . H o w e v e r , n o a d d i t i o n a l i n t e r e s t a c c r u e d f o r 1 9 8 9 a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s s i g n i n g t h e t a x c o l l e c t i o n w a i v e r . - 1 1 - C . C o n c l u s i o n F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x y e a r s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .