TAX COURT OPINION

Case: Sybil M. Smith
Docket Number: 144-00
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 12/19/2001
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S Y B I L M . S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 4 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 . W i l l i a m B u r w e l l S e l l e r s , f o r p e t i t i o n e r . L i n d a J . W i s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h i s i s a p r o c e e d i n g c o m m e n c e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o j o i n t r e t u r n s f i l e d w i t h H u g h V . S m i t h , J r . ( H . S m i t h ) . P e t i t i o n e r h a s n o w c o n c e d e d t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f o r 1 9 9 5 b e c a u s e s h e w a s n o t a p a r t y t o a - 2 - j o i n t r e t u r n f o r t h a t y e a r . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A l b e r t v i l l e , A l a b a m a , a t t h e t i m e t h a t s h e f i l e d t h e p e t i t i o n . F r o m J u l y 1 3 , 1 9 6 8 , u n t i l M a r c h 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o H . S m i t h . H . S m i t h w a s a l a w y e r . O n O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r a n d H . S m i t h f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 7 o n w h i c h t h e y r e p o r t e d a t a x l i a b i l i t y o f $ 6 3 , 7 7 6 . N o p a r t o f t h a t l i a b i l i t y w a s p a i d a t t h e t i m e o f f i l i n g o f t h e r e t u r n . A u d i t o f t h e 1 9 8 7 r e t u r n c o m m e n c e d i n J a n u a r y 1 9 8 9 . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a t B u l l o c k C o u n t y H o s p i t a l a s a n u r s e . O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d H . S m i t h f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 o n w h i c h t h e y r e p o r t e d a t a x l i a b i l i t y o f $ 3 , 1 0 7 . N o p a y m e n t s w e r e m a d e o r c r e d i t e d a t t h e t i m e o f f i l i n g o f t h e 1 9 9 2 r e t u r n . O n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 3 , a s s e s s m e n t s w e r e m a d e f o r t h e t a x r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , o f $ 6 9 f o r a n e s t i m a t e d t a x p e n a l t y , $ 9 3 . 2 1 f o r a f a i l u r e t o p a y p e n a l t y , a n d $ 9 5 . 5 8 f o r a c c r u e d i n t e r e s t . C o l l e c t i o n c o s t s o f $ 1 1 w e r e a s s e s s e d o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 3 . O n - 3 - F e b r u a r y 5 , 1 9 9 6 , a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 7 4 5 w a s a s s e s s e d b a s e d o n a d e f a u l t e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . N o p a y m e n t s w e r e m a d e o n t h e 1 9 9 2 a c c o u n t p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r o r i g i n a l l y s o u g h t a d m i n i s t r a t i v e r e l i e f f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u n d e r p r i o r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . F o r 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o a d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d f o r t h a t y e a r , b u t n o t w i t h r e s p e c t t o t h e t a x r e p o r t e d o n t h e r e t u r n b u t n o t p a i d a n d p e n a l t i e s r e l a t i n g t h e r e t o . W h e n s e c t i o n 6 0 1 5 w a s a d o p t e d i n 1 9 9 8 ( r e p e a l i n g s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ) , p e t i t i o n e r ' s c l a i m w a s r e c o n s i d e r e d u n d e r t h e n e w C o d e s e c t i o n . P e t i t i o n e r , t h r o u g h h e r c o u n s e l , w a s i n v i t e d t o s u p p l y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d b e r e l e v a n t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . N o f u r t h e r i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d . I n a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n s e n t O c t o b e r 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e p a r t i a l r e l i e f f o r 1 9 8 7 d e s c r i b e d a b o v e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t s h o w n t h a t s h e m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) f o r 1 9 9 2 a n d t h a t s h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r h a d n o t c l a i m e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , a n d n o d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e s p e c i f i c a l l y r e f e r r i n g t o t h a t s e c t i o n . A t t h e t i m e o f t r i a l i n M a y 2 0 0 1 , t h e o r i g i n a l r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r a n d H . S m i t h f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 9 2 w e r e n o l o n g e r a v a i l a b l e . - 4 - O P I N I O N T h e a b o v e f i n d i n g s o f f a c t a r e s p a r s e . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t i n c l u d e e i t h e r t h e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e o r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , a n d , t h e r e f o r e , w e c a n n o t d e t e r m i n e t h e n a t u r e o f t h e a d j u s t m e n t s l e a d i n g t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d u n p a i d t a x e s a n d w h e t h e r t h e y a r e s o l e l y a t t r i b u t a b l e o r a l l o c a b l e t o H . S m i t h . S e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 0 1 5 . R E L I E F F R O M J O I N T A N D S E V E R A L L I A B I L I T Y O N J O I N T R E T U R N . * * * * * * * ( b ) P r o c e d u r e s F o r R e l i e f F r o m L i a b i l i t y A p p l i c a b l e t o A l l J o i n t F i l e r s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d - 5 - ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , t h e n t h e o t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t . ( 2 ) A p p o r t i o n m e n t o f r e l i e f . - - I f a n i n d i v i d u a l w h o , b u t f o r p a r a g r a p h ( 1 ) ( C ) , w o u l d b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) , e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h e e x t e n t o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t , t h e n s u c h i n d i v i d u a l s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t t h a t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e p o r t i o n o f s u c h u n d e r s t a t e m e n t o f w h i c h s u c h i n d i v i d u a l d i d n o t k n o w a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w . ( 3 ) U n d e r s t a t e m e n t . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e t e r m " u n d e r s t a t e m e n t " h a s t h e m e a n i n g g i v e n t o s u c h t e r m b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) . ( c ) P r o c e d u r e s T o L i m i t L i a b i l i t y f o r T a x p a y e r s N o L o n g e r M a r r i e d o r T a x p a y e r s L e g a l l y S e p a r a t e d o r N o t L i v i n g T o g e t h e r . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r s e c t i o n ( d ) . ( 2 ) B u r d e n o f p r o o f . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ( i i ) o r ( C ) o f p a r a g r a p h ( 3 ) , e a c h i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s - 6 - s u b s e c t i o n s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l . ( 3 ) E l e c t i o n . - - ( A ) I n d i v i d u a l s e l i g i b l e t o m a k e e l e c t i o n . - - ( i ) I n g e n e r a l . - - A n i n d i v i d u a l s h a l l o n l y b e e l i g i b l e t o e l e c t t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n i f - - ( I ) a t t h e t i m e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d , s u c h i n d i v i d u a l i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , o r i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h i n d i v i d u a l f i l e d t h e j o i n t r e t u r n t o w h i c h t h e e l e c t i o n r e l a t e s ; o r ( I I ) s u c h i n d i v i d u a l w a s n o t a m e m b e r o f t h e s a m e h o u s e h o l d a s t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h j o i n t r e t u r n w a s f i l e d a t a n y t i m e d u r i n g t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d e n d i n g o n t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d . ( i i ) C e r t a i n t a x p a y e r s i n e l i g i b l e t o e l e c t . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a s s e t s w e r e t r a n s f e r r e d b e t w e e n i n d i v i d u a l s f i l i n g a j o i n t r e t u r n a s p a r t o f a f r a u d u l e n t s c h e m e b y s u c h i n d i v i d u a l s , a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n b y e i t h e r i n d i v i d u a l s h a l l b e i n v a l i d ( a n d s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) s h a l l a p p l y t o t h e j o i n t r e t u r n ) . ( B ) T i m e f o r e l e c t i o n . - - A n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n f o r a n y t a x a b l e y e a r m a y b e m a d e a t a n y t i m e a f t e r a d e f i c i e n c y f o r s u c h y e a r i s a s s e r t e d b u t n o t l a t e r t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n . ( C ) E l e c t i o n n o t v a l i d w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e f i c i e n c i e s . - - I f t h e S e c r e t a r y - 7 - d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . T h i s s u b p a r a g r a p h s h a l l n o t a p p l y w h e r e t h e i n d i v i d u a l w i t h a c t u a l k n o w l e d g e e s t a b l i s h e s t h a t s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n u n d e r d u r e s s . * * * * * * * ( d ) A l l o c a t i o n o f D e f i c i e n c y . - - F o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( c ) - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - T h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n a l l o c a t e d t o a n i n d i v i d u a l s h a l l b e t h e a m o u n t w h i c h b e a r s t h e s a m e r a t i o t o s u c h d e f i c i e n c y a s t h e n e t a m o u n t o f i t e m s t a k e n i n t o a c c o u n t i n c o m p u t i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r p a r a g r a p h ( 3 ) b e a r s t o t h e n e t a m o u n t o f a l l i t e m s t a k e n i n t o a c c o u n t i n c o m p u t i n g t h e d e f i c i e n c y . ( 2 ) S e p a r a t e t r e a t m e n t o f c e r t a i n i t e m s . - - I f a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) i s a t t r i b u t a b l e t o - - ( A ) t h e d i s a l l o w a n c e o f a c r e d i t ; o r ( B ) a n y t a x ( o t h e r t h a n t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 o r 5 5 ) r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d w i t h t h e j o i n t r e t u r n ; a n d s u c h i t e m i s a l l o c a t e d t o o n e i n d i v i d u a l u n d e r p a r a g r a p h ( 3 ) , s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) s h a l l b e a l l o c a t e d t o s u c h i n d i v i d u a l . A n y s u c h i t e m s h a l l n o t b e t a k e n i n t o a c c o u n t u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) . ( 3 ) A l l o c a t i o n o f i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b s e c t i o n - - ( A ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h s ( 4 ) a n d ( 5 ) , a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n s h a l l b e - 8 - a l l o c a t e d t o i n d i v i d u a l s f i l i n g t h e r e t u r n i n t h e s a m e m a n n e r a s i t w o u l d h a v e b e e n a l l o c a t e d i f t h e i n d i v i d u a l s h a d f i l e d s e p a r a t e r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r . ( B ) E x c e p t i o n w h e r e o t h e r s p o u s e b e n e f i t s . - - U n d e r r u l e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , a n i t e m o t h e r w i s e a l l o c a b l e t o a n i n d i v i d u a l u n d e r s u b p a r a g r a p h ( A ) s h a l l b e a l l o c a t e d t o t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n t o t h e e x t e n t t h e i t e m g a v e r i s e t o a t a x b e n e f i t o n t h e j o i n t r e t u r n t o t h e o t h e r i n d i v i d u a l . * * * * * * * ( f ) E q u i t a b l e R e l i e f . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) ; a n d ( 2 ) r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t w e f i n d : ( 1 ) T h a t t h e u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 8 7 a n d t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 a r e e n t i r e l y a t t r i b u t a b l e a n d a l l o c a b l e t o H . S m i t h a n d ( 2 ) t h a t s h e w a s a b u s e d e m o t i o n a l l y a n d p h y s i c a l l y b y a s p o u s e w h o k e p t h e r i g n o r a n t o f t h e i r t a x l i a b i l i t i e s , b a s e d o n h e r u n c o r r o b o r a t e d c o n c l u s o r y t e s t i m o n y i n r e s p o n s e t o l e a d i n g q u e s t i o n s . T h e u n s a t i s f a c t o r y q u a l i t y o f p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s s h o w n b y t h e f o l l o w i n g e x c e r p t s : Q [ B y p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ] A n d d u r i n g t h e t i m e t h a t y o u w e r e m a r r i e d t o M r . S m i t h d i d h e e v e r a b u s e y o u e m o t i o n a l l y o r p h y s i c a l l y ? - 9 - A Y e s . Q W h o h a n d l e d - - w h o p r i m a r i l y h a n d l e d t h e f a m i l y f i n a n c e s ? A H e d i d . Q D i d y o u k n o w t h e b a l a n c e s i n a n y b a n k a c c o u n t s ? A N o . Q W e r e y o u a b l e t o s i g n o n a l l t h e a c c o u n t s ? A N o . Q W h a t a c c o u n t s c o u l d y o u s i g n o n ? A T h e o n e t h a t w a s s p e c i f i c f o r t h e h o m e b i l l s . Q A n d w o u l d y o u h a v e a n e s t i m a t e o f h o w m u c h m o n e y o n a m o n t h l y b a s i s w o u l d h a v e b e e n i n t h a t a c c o u n t ? A H e w o u l d d e p o s i t a c e r t a i n a m o u n t e a c h m o n t h , d e p e n d i n g o n w h a t t h e b i l l s t o t a l e d . Q A n d w o u l d y o u t e l l h i m w h a t t h e b i l l s t o t a l e d ? A Y e s . Q I s t h a t h o w i t w o r k e d ? A Y e s . Q D i d y o u h a v e a n y i n p u t i n a n y i n v e s t m e n t s t h a t h e m a d e ? A N o . Q D i d y o u h a v e a n y i n v e s t m e n t s o f y o u r o w n ? A N o . Q D u r i n g 1 9 8 7 w e r e y o u e m p l o y e d ? A N o . - 1 0 - Q W e r e y o u e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 2 ? A Y e s . Q N o w , a s i t r e l a t e s t o p a y i n g t a x e s d i d y o u e v e r h a v e a d i s c u s s i o n w i t h y o u r h u s b a n d a b o u t w h o w a s r e s p o n s i b l e f o r p a y i n g t a x e s ? A N o . N o t - - Q D i d y o u - - h o w d i d y o u t h i n k t h e t a x e s w e r e g o i n g t o g e t p a i d e a c h m o n t h ? A H e h a n d l e d a l l t h e t a x e s a t t h e e n d o f t h e y e a r . I w o u l d - - h e - - I j u s t a s s u m e d t h a t h e w a s h a n d l i n g w h a t w a s o w e d o r n o t o w e d o r - - Q O k a y . A - - t h o s e i t e m s . Q S o , M s . S m i t h , i s i t y o u r t e s t i m o n y t h e o n l y f i n a n c i a l a s p e c t o f t h e f a m i l y w h e n y o u w e r e m a r r i e d t o H u g h V . S m i t h w a s t h a t y o u w o u l d p a y b a s i c a l l y t h e h o u s e h o l d e x p e n s e s . I s t h a t c o r r e c t ? A Y e s . Q O k a y . W h y w a s i t t h a t y o u r h u s b a n d h a n d l e d a l l t h e f i n a n c i a l m a t t e r s ? A T h a t ' s w h a t h e w a n t e d t o d o . T h a t w a s - - Q O k a y . A - - j u s t t h e w a y i t h a d b e e n f o r 2 0 - s o m e - o d d y e a r s i s h e h a n d l e d e v e r y t h i n g b u t t h e b a s i c h o m e e x p e n s e . Q D i d h e i n s i s t t h a t t h e y b e d o n e t h a t w a y ? A Y e s . Q D i d y o u h a v e a n y s a y - s o a t a l l ? A N o . - 1 1 - Q D i d y o u b e l i e v e t h a t y o u r h u s b a n d w a s p a y i n g t h e f a m i l y t a x e s ? A Y e s . Q W a s t h e r e a n y t h i n g a t a l l i n j u s t h o w y o u r h u s b a n d b e h a v e d t h a t w o u l d i n d i c a t e t h a t h e d i d n ' t h a v e t h e f i n a n c i a l a b i l i t y t o p a y t h e t a x e s ? A N o . Q W e r e y o u a w a r e t h a t h e w a s e v e r n e g l i g e n t i n p a y i n g t a x e s a t t h e t i m e ? A A t t h a t t i m e ? Q Y e s . A N o . Q T h e r e w a s n o t h i n g t h a t m a d e y o u t h i n k t h a t h e w a s n ' t g o i n g t o p a y t a x e s f o r a y e a r ? A N o . Q A s f a r a s y o u k n e w d i d h e m a k e a l l t h e t a x p a y m e n t s o n t i m e ? A A s f a r a s I k n e w . O n c r o s s - e x a m i n a t i o n , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : Q * * * Y o u s t a t e d t h a t y o u b e l i e v e d y o u r h u s b a n d w a s p a y i n g t a x e s . W h a t d o y o u b a s e y o u r b e l i e f o n ? A N o t h i n g w a s s a i d t h a t t h e r e w e r e - - t h e r e w a s n o t h i n g t o l d t o m e t h a t b i l l s w e r e n o t b e i n g p a i d . Q D i d y o u e v e r a s k h i m i f h e w o u l d b e p a y i n g t h e t a x e s ? A I d o n ' t r e c a l l . I c o u l d h a v e b u t I d o n ' t r e c a l l a s k i n g h i m t h a t . - 1 2 - W i t h o u t a n y e l a b o r a t i o n o n t h e s u b j e c t m a t t e r o f p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , a n d b a s e d o n h e r o w n w o r d s r a t h e r t h a n h e r c o u n s e l ' s , w e a r e n o t s a t i s f i e d t h a t h e r c o n c l u s i o n s a r e b a s e d o n f a c t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d i n a s i m i l a r m a n n e r t h a t a l l i n c o m e o t h e r t h a n h e r s a l a r y r e p o r t e d o n t h e 1 9 9 2 r e t u r n w a s a t t r i b u t a b l e t o h e r h u s b a n d a n d t h a t i n c o m e t a x e s w e r e w i t h h e l d f r o m h e r e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 2 . T h e s t i p u l a t e d f a c t s , h o w e v e r , c o n t r a d i c t p e t i t i o n e r ' s r e c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x e s b e i n g w i t h h e l d . A c c o r d i n g t o t h e s t i p u l a t i o n , n o p a y m e n t s o n t h e 1 9 9 2 l i a b i l i t i e s w e r e m a d e b e f o r e 1 9 9 8 . A n y w i t h h o l d i n g f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s w o u l d h a v e b e e n r e f l e c t e d a s o f A p r i l 1 9 9 3 . I n t h e a b s e n c e o f e i t h e r t h e t a x r e t u r n o r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 , w e c a n n o t t e l l w h e t h e r t h e d e f i c i e n c y r e s u l t e d f r o m u n r e p o r t e d i n c o m e , f r o m p e t i t i o n e r ' s o r H . S m i t h ' s i n c o m e , o r f r o m d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s t h a t w e r e a p p a r e n t o n t h e f a c e o f t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , o r ( f ) f o r 1 9 9 2 a n d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r 1 9 8 7 . S h e c o n c e d e s t h a t , w i t h r e s p e c t t o l i a b i l i t i e s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n b u t n o t p a i d , r e l i e f i s a v a i l a b l e o n l y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h e a b o v e t e s t i m o n y t o e s t a b l i s h t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x f o r 1 9 9 2 w a s a t t r i b u t a b l e t o H . S m i t h a n d t h a t s h e h a d n o r e a s o n t o k n o w o f t h e d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e - 1 3 - t o h o l d h e r r e s p o n s i b l e f o r t h e u n d e r s t a t e m e n t b a s e d o n h e r r e s p o n s e t o q u e s t i o n s a b o u t v a c a t i o n s a n d j e w e l r y a n d s e p a r a t e a c c o u n t s . S h e r e l i e s o n t h e a b s e n c e o f t h e f a c t o r s l i s t e d i n t h e s t a t u t e a s d i s q u a l i f i c a t i o n s , s u c h a s f r a u d u l e n t i n t e n t o r t r a n s f e r s o f p r o p e r t y t o a v o i d t a x . O t h e r w i s e , s h e h a s n o t c i t e d a n y e v i d e n c e f r o m w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e e C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 8 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e o f t h e g a p s i n t h e r e c o r d , w e n e e d n o t d i s c u s s t h e s e p a r a t e e l e m e n t s o f e a c h t y p e o f r e l i e f p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e r e c o r d i s i n s u f f i c i e n t f o r u s t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f . A t t h e t i m e o f t r i a l , t h e o r i g i n a l r e t u r n s t h a t w e r e s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w e r e n o t a v a i l a b l e . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s t a t e d a t t r i a l t h a t " w e ' v e g o t u n s i g n e d c o p i e s " , b u t t h e c o p i e s w e r e n o t p r o d u c e d . D u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , p e t i t i o n e r w a s i n v i t e d t o p r e s e n t a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , b u t n o f u r t h e r i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . T h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i v e t e s t i m o n y o r d o c u m e n t a t i o n i n t h i s c a s e i s t r o u b l e s o m e . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l c l a i m e d t o h a v e s e r v e d a s u b p o e n a d u c e s t e c u m f o r t r i a l o n H . S m i t h a n d o n l y b e l a t e d l y s t a t e d t o t h e C o u r t t h a t t h e s u b p o e n a h a d b e e n d i s r e g a r d e d . C o u n s e l c i t e d H . S m i t h ' s f a i l u r e t o a p p e a r a s - 1 4 - i n d i c a t i v e " o f t h e f a c t t h a t h e i s n o t c o o p e r a t i n g . " P e t i t i o n e r c o m p l a i n s i n h e r p o s t t r i a l b r i e f t h a t r e s p o n d e n t w o u l d n o t a g r e e t o a p o s t t r i a l d e p o s i t i o n o f H . S m i t h , b u t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n a n y r e a s o n w h y t h e r e c o r d s h o u l d b e r e o p e n e d a f t e r t r i a l f o r t h e p u r p o s e o f r e c e i v i n g e v i d e n c e t h a t c a n n o t b e d e s c r i b e d a s " n e w l y d i s c o v e r e d " . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s h e h a d a r e a s o n a b l e b e l i e f t h a t t h e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e j o i n t r e t u r n s w o u l d b e p a i d . H e r a l l e g e d b e l i e f , h o w e v e r , w a s b a s e d o n l y o n t h e a b s e n c e o f k n o w l e d g e t h a t p a y m e n t w o u l d n o t b e m a d e . S h e t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t i n q u i r e ( o r d i d n o t r e c a l l i n q u i r i n g ) w h e t h e r o r h o w t h a t a m o u n t w o u l d b e p a i d . T h e l i a b i l i t y s h o w n o n t h e 1 9 8 7 r e t u r n e x c e e d e d $ 6 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r i s n e i t h e r u n e d u c a t e d n o r u n i n t e l l i g e n t . W e d o n o t b e l i e v e t h a t s h e w o u l d h a v e b e e n d i s i n t e r e s t e d i n h o w s u c h a l a r g e a m o u n t w o u l d h a v e b e e n p a i d o r o b l i v i o u s a b o u t t h e f a m i l y r e s o u r c e s f r o m w h i c h t h e t a x e s c o u l d h a v e b e e n p a i d . T h e p a r t i e s ' b r i e f s d i s p u t e w h e t h e r c e r t a i n c a s e p r e c e d e n t s a r e p e r s u a s i v e o r d i s t i n g u i s h a b l e . T h e r e c o r d , h o w e v e r , d o e s n o t s u p p o r t f i n d i n g s s u f f i c i e n t t o m a k e a c o m p a r i s o n t o t h e c i r c u m s t a n c e s i n p r i o r c a s e s . P e t i t i o n e r ' s b r i e f s a s s e r t f a c t s t h a t a r e n o t i n t h e r e c o r d , s e e R u l e 1 4 3 ( b ) , a n d p e t i t i o n e r s e e k s t o i m p o s e o n r e s p o n d e n t t h e b u r d e n o f n e g a t i n g c o n c l u s o r y t e s t i m o n y s u c h a s t h a t q u o t e d a b o v e . W e c a n n o t , o n t h i s r e c o r d , - 1 5 - a t t r i b u t e o r a l l o c a t e t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y t o H . S m i t h . W e c a n n o t c o n c l u d e t h a t i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r t o t h e c o n s e q u e n c e s o f f i l i n g a j o i n t r e t u r n . O n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s b a l d a s s e r t i o n s a r e n o t r e l i a b l e . W e c o n c l u d e f u r t h e r t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 8 7 o r t h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 2 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .