TAX COURT OPINION

Case: Virginia L. Dimon
Docket Number: 6594-01
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 04/25/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I R G I N I A L . D I M O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t C H A R L E S F . D I M O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 6 5 9 4 - 0 1 , 6 5 9 5 - 0 1 . F i l e d A p r i l 2 5 , 2 0 0 2 . C h a r l e s F . D i m o n , p r o s e . T h o m a s J . F e r n a n d e z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r s ' r e s p e c t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) , a s f o l l o w s : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 C o m p u t a t i o n a l o r c o r r e l a t i v e i s s u e s a l s o r e m a i n , r e s o l u t i o n o f w h i c h f l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m o u r r e s o l u t i o n o f t h e d e t e r m i - n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o p e t i t i o n e r V i r g i n i a L . D i m o n ( M s . D i m o n ) a n d i n t h e n o t i c e i s s u e d t o p e t i - t i o n e r C h a r l e s F . D i m o n ( M r . D i m o n ) , w h i c h w e a d d r e s s h e r e i n . P e t i t i o n e r V i r g i n i a L . D i m o n A d d i t i o n s t o T a x U n d e r Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 S e c . 6 6 5 4 1 9 9 6 $ 1 1 , 7 7 3 $ 2 , 9 1 9 . 7 5 $ 6 2 6 . 6 1 P e t i t i o n e r C h a r l e s F . D i m o n A d d i t i o n s t o T a x U n d e r Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 6 $ 4 3 , 7 7 6 $ 1 0 , 9 4 4 $ 2 , 3 2 9 . 9 8 T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 2 a r e : ( 1 ) D i d M r . D i m o n r e c e i v e $ 1 2 7 , 9 7 0 o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a - t i o n d u r i n g 1 9 9 6 ? W e h o l d t h a t h e d i d . ( 2 ) I s M r . D i m o n e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s t h a t h e i s c l a i m i n g ? W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) I s e a c h p e t i t i o n e r l i a b l e f o r 1 9 9 6 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ? W e h o l d t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s s o l i a b l e . ( 4 ) I s e a c h p e t i t i o n e r l i a b l e f o r 1 9 9 6 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ? W e h o l d t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s s o l i a b l e . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . O t h e r f a c t s h a v e b e e n d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . A t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s , M s . D i m o n a n d M r . D i m o n , w h o w e r e m a r r i e d t h r o u g h o u t t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , r e s i d e d i n I r v i n e , C a l i f o r n i a . N e i t h e r M s . D i m o n n o r M r . D i m o n f i l e d a t a x r e t u r n ( r e t u r n ) f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . O n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t a n o r i g i n a l , s i g n e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 6 ( u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 ) . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) , i n t h a t u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 . I n S c h e d u l e C o f t h e u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 6 M r . D i m o n w a s t h e p r o p r i e t o r o f a n e x e c u t i v e r e c r u i t i n g b u s i n e s s . S c h e d u l e C o f t h e u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 6 s h o w e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 2 7 , 9 7 0 a n d c l a i m e d e x p e n s e s o f $ 5 7 , 0 6 4 . N e i t h e r M s . D i m o n n o r M r . D i m o n m a d e a n y e s t i m a t e d o r o t h e r t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 6 e x c e p t f o r $ 9 4 w h i c h w a s w i t h h e l d f r o m M s . D i m o n ' s w a g e s . D u r i n g 1 9 9 6 , M r . D i m o n r e c e i v e d $ 1 2 7 , 9 7 0 i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . - 4 - 3 A l t h o u g h M s . D i m o n d i d n o t a p p e a r a t t r i a l , M r . D i m o n i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t M s . D i m o n h a d a u t h o r i z e d h i m t o s p e a k f o r b o t h o f t h e m a t t r i a l , a n d t h e C o u r t a l l o w e d h i m t o d o s o . 4 R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n - e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . W i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o r e s p o n d e n t i n s p e c i f i e d c i r c u m s t a n c e s . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 . A s d e t a i l e d i n r e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m a n d i n r e s p o n d e n t ' s o r a l a n d w r i t t e n m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n m a d e o n J a n . 2 8 , 2 0 0 2 , a n d f i l e d o n J a n . 3 0 , 2 0 0 2 , r e s p e c t i v e l y , p e t i t i o n e r s , i n t e r a l i a , d i d n o t c o o p e r a t e w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s m a d e b y r e s p o n d e n t f o r w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s , d i d n o t c o m p l y w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f t h e C o d e r e l a t i n g t o t h e c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a t i s s u e , a n d d i d n o t i n t r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e a t t r i a l w i t h r e s p e c t t o t h e f a c t u a l i s s u e s r e m a i n i n g i n t h e s e c a s e s t h a t a r e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e i r r e s p e c t i v e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 6 . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . C o n s e q u e n t l y , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h e s e c a s e s d o e s n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) . A l t h o u g h M r . D i m o n u l t i m a t e l y d i d a p p e a r a t t h e r e c a l l o f t h e s e c a s e s o n J a n . 3 0 , 2 0 0 2 , a n d a l t h o u g h w e d i d n o t g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o d i s m i s s t h e s e c a s e s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h e s e c a s e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) . W i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( c ) r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x . R R A 1 9 9 8 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) . A s d i s c u s s e d b e l o w , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x t h a t r e s p o n d e n t i m p o s e d o n M s . D i m o n a n d M r . D i m o n , r e s p e c t i v e l y . O P I N I O N E a c h p e t i t i o n e r 3 b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n t h e d e t e r m i n a t i o n s t h a t r e m a i n a t i s s u e i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o t h e m . 4 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . - 5 - 5 I n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o M s . D i m o n a n d M r . D i m o n , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d M r . D i m o n ' s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 7 , 9 7 0 a n d i n c r e a s e d M s . D i m o n ' s i n c o m e f o r t h a t y e a r b y o n e h a l f o f t h a t a m o u n t , w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o b e c o m m u n i t y i n c o m e . S i m i l a r l y , i n t h o s e r e s p e c t i v e n o t i c e s , r e s p o n d e n t i n c l u d e d i n M s . D i m o n ' s i n c o m e f o r 1 9 9 6 t h e f u l l ( c o n t i n u e d . . . ) 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e C o f t h e u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 6 , d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . W e t u r n f i r s t t o t h e c o n t e n t i o n o f M r . D i m o n t h a t t h e $ 1 2 7 , 9 7 0 t h a t h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 r e p r e s e n t e d p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f a b u s i n e s s , a n d n o t n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t t h a t c o n t e n t i o n . M r . D i m o n i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) t h a t t h e $ 1 2 7 , 9 7 0 t h a t h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 w a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . I n a d d i t i o n , S c h e d u l e C o f t h e u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 6 t h a t p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 , s h o w e d t h a t M r . D i m o n r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 $ 1 2 7 , 9 7 0 i n g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s . W e a r e u n w i l l i n g t o a c c e p t M r . D i m o n ' s g e n e r a l , c o n c l u s o r y , a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y a t t r i a l t h a t t h o s e a d m i s s i o n s a r e w r o n g . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t M r . D i m o n h a s f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e $ 1 2 7 , 9 7 0 t h a t h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 r e p r e s e n t e d p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f a b u s i n e s s , a n d n o t n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . 5 - 6 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) a m o u n t o f h e r u n r e p o r t e d 1 9 9 6 w a g e s a n d i n c r e a s e d M r . D i m o n ' s i n c o m e f o r t h a t y e a r b y o n e h a l f o f t h a t a m o u n t , w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o b e c o m m u n i t y i n c o m e . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t t h e $ 1 2 7 , 9 7 0 t h a t M r . D i m o n r e c e i v e d a n d t h e t o t a l w a g e s t h a t M s . D i m o n r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 c o n s t i t u t e c o m m u n i t y i n c o m e . I n t h e r e s p e c t i v e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s i n t h e s e c a s e s , t h e p a r t i e s s h a l l c a l c u l a t e t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f i n c o m e o f M s . D i m o n a n d M r . D i m o n f o r 1 9 9 6 s o t h a t o n l y o n e h a l f o f a n y c o m m u - n i t y i n c o m e i s i n c l u d e d i n e a c h s u c h p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h a t y e a r . S e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) ; S h e a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 , 1 8 9 - 1 9 0 ( 1 9 9 9 ) . W e t u r n n e x t t o M r . D i m o n ' s c l a i m t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e C o f t h e u n f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 6 t h a t p e t i t i o n e r s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t o n J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 . T o s u p p o r t t h a t c l a i m , M r . D i m o n r e l i e s o n h i s g e n e r a l , c o n c l u - s o r y , a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y t h a t h e i n c u r r e d t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s a t i s s u e a n d i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e m . W e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n t h a t t e s t i m o n y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t M r . D i m o n h a s f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y o f t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e . W e t u r n f i n a l l y t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o M s . D i m o n a n d M r . D i m o n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) w i t h r e s p e c t t o t h o s e a d d i t i o n s t o t a x a n d c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h a t b u r d e n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , - 7 - 6 T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t n e i t h e r M s . D i m o n n o r M r . D i m o n f i l e d a r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 a n d t h a t n e i t h e r o f t h e m m a d e a n y e s t i m a t e d o r o t h e r t a x p a y m e n t s f o r t h a t y e a r e x c e p t f o r $ 9 4 w h i c h w a s w i t h h e l d f r o m M s . D i m o n ' s w a g e s . w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . 6 O n t h a t r e c o r d , w e f i n d t h a t r e s p o n - d e n t h a s s a t i s f i e d r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x a t i s s u e i n t h e s e c a s e s . P e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h o s e a d d i t i o n s t o t a x . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 7 ( 2 0 0 1 ) . M r . D i m o n t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 b e c a u s e s o m e u n i d e n t i f i e d p e r s o n a d v i s e d h i m t h a t t h e $ 1 2 7 , 9 7 0 t h a t h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 6 r e p r e s e n t e d p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f a b u s i n e s s , a n d n o t e a r n e d i n c o m e . W e s h a l l n o t r e l y o n M r . D i m o n ' s g e n e r a l , c o n c l u s o r y , a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y a s t o t h e r e a s o n s w h y h e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 o r p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h a t y e a r . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o t h e m . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .