TAX COURT OPINION

Case: William Allen Simpson
Docket Number: 6165-98
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/13/1999
Pages: 4

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A L L E N S I M P S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 6 1 6 5 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 1 3 , 1 9 9 9 . W i l l i a m A l l e n S i m p s o n , p r o s e . T r e v o r T . W e t h e r i n g t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : W i l l i a m A l l e n S i m p s o n p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a $ 4 3 , 8 5 8 d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t h e r e t o u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) o f $ 6 , 8 4 0 a n d $ 2 , 2 2 7 , r e s p e c t i v e l y . F o l l o w i n g t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r - 2 - p e t i t i o n e r m a y d e d u c t a m o u n t s f o r 1 9 9 4 g r e a t e r t h a n t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x s e t f o r t h a b o v e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t a n y g r e a t e r a m o u n t a n d t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e e x h i b i t s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 4 a s a c o m p u t e r e n g i n e e r . H e r e s i d e d i n M a d i s o n H e i g h t s , M i c h i g a n , w h e n h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t . P e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 a n d i s s u e d t o h i m a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e f l e c t i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t l a t e r a d j u s t e d t h a t d e t e r m i n a t i o n t o t a k e i n t o a c c o u n t d e d u c t i o n s r a i s e d a n d s u b s t a n t i a t e d b y p e t i t i o n e r a f t e r t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t , i n a d d i t i o n t o t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t , h e m a y d e d u c t c e r t a i n o t h e r a m o u n t s a s b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 6 0 0 t o a p e r s o n a l a c q u a i n t a n c e ( E l i z a b e t h H e l m b o l d t ) , $ 1 0 , 0 0 0 t o h i s s i s t e r ( R u t h E i l e e n - 3 - S i m p s o n ) , a n d $ 1 , 0 6 4 f o r a f l y i n g l e s s o n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f h i s c o m p u t e r e n g i n e e r i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r h a s n e v e r o b t a i n e d a p i l o t ' s l i c e n s e n o r p i l o t e d a n a i r p l a n e i n c a r r y i n g o n h i s b u s i n e s s . O P I N I O N P e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e i n c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r a l s o m u s t p r o v e h i s e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s a r e a l l o w e d b y t h e C o d e . S e e a l s o N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . P e t i t i o n e r m u s t m a i n t a i n s u f f i c i e n t r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s b u r d e n o f p r o o f r e q u i r e s t h a t h e i n t r o d u c e s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o : ( 1 ) M a k e a p r i m a f a c i e c a s e e s t a b l i s h i n g t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d t h e e r r o r s a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n a n d ( 2 ) o v e r c o m e t h e e v i d e n c e f a v o r a b l e t o r e s p o n d e n t . S e e L y o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 B . T . A . 3 7 8 , 3 7 9 ( 1 9 2 5 ) ; s e e a l s o L a w l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 6 . P e t i t i o n e r r e l i e s m a i n l y o n h i s t e s t i m o n y t o m e e t h i s b u r d e n . W e f i n d h i s t e s t i m o n y u n p e r s u a s i v e a n d i n c o m p l e t e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o w r i t t e n - 4 - d o c u m e n t s e s t a b l i s h i n g t h a t t h e d i s p u t e d e x p e n s e s a r e r e l a t e d t o h i s b u s i n e s s , n o r d i d h e c a l l a n y w i t n e s s e s t o c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y . B e c a u s e t h e r e c o r d i s d e v o i d o f e v i d e n c e d i s p r o v i n g a n y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , w e s u s t a i n t h o s e d e t e r m i n a t i o n s i n f u l l . S e e F i n e s o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 6 6 . T o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .