TAX COURT OPINION

Case: Thomas S. Russo
Docket Number: 5161-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 07/12/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S S . R U S S O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 1 6 1 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 2 , 2 0 0 2 . T h o m a s S . R u s s o , p r o s e . M a r g a r e t A . M a r t i n , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - P u r s u a n t t o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x : A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 6 $ 1 5 , 4 7 9 $ 3 , 1 7 4 . 5 3 $ 3 , 1 0 3 . 9 8 $ 7 4 2 . 8 7 1 9 9 7 1 1 , 7 4 1 2 , 2 7 1 . 1 0 1 , 6 1 8 . 5 6 5 3 1 . 5 5 1 9 9 8 2 5 , 0 1 8 . 2 0 5 , 0 1 7 . 5 4 2 , 2 3 0 . 0 2 1 , 0 0 6 . 6 0 A f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d b e f o r e t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i n d i c a t i n g t a x e s f o r t h o s e y e a r s o f $ 9 , 1 4 7 , $ 7 , 0 9 9 a n d $ 3 5 , 1 1 9 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r a l l e g i n g t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t s o f d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 a r e $ 9 , 1 4 7 , $ 7 , 0 9 9 a n d $ 3 5 , 1 1 9 , t h e a m o u n t s s h o w n o n t h e t a x r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r . I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t f u r t h e r a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t h e t a x f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . A l s o i n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t f o r 1 9 9 8 t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) s h o u l d b e $ 5 , 0 1 7 . 5 4 , t h e a m o u n t i n i t i a l l y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , p l u s a n i n c r e a s e o f $ 2 , 1 3 0 . 0 4 a n d t h a t f o r 1 9 9 8 , t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) s h o u l d b e 0 . 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f i n c o m e t a x s h o w n o n t h e 1 9 9 8 r e t u r n ( $ 3 5 , 1 1 9 ) , c o m m e n c i n g o n t h e d u e d a t e o f t h e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n a n d a c c r u i n g f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n - 3 - t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e p e t i t i o n e r f a i l s t o p a y , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , ( 2 ) , a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . S o m e o f t h e f a c t s , i n c l u d i n g t h e c o r r e c t a m o u n t s o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h e c o r r e c t a m o u n t s o f d e f i c i e n c i e s , h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P i t t s b u r g , C a l i f o r n i a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , S y l v i a R u s s o ( S y l v i a ) , a r e t h e p a r e n t s o f t w o s o n s , S a l v a t o r e a n d A n t h o n y . P e t i t i o n e r a n d S y l v i a s e p a r a t e d i n O c t o b e r 1 9 9 5 a n d s u b s e q u e n t l y d i v o r c e d . P e t i t i o n e r a n d S y l v i a s h a r e d j o i n t c u s t o d y o f t h e i r s o n s , w i t h S y l v i a h a v i n g p r i m a r y p h y s i c a l c u s t o d y . I n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r m a r r i e d B e l i n d a R u s s o , t o w h o m h e w a s m a r r i e d a t t h e t i m e o f t r i a l . I n M a y o r J u n e o f 1 9 9 9 , S y l v i a a l l e g e d l y r e f u s e d t o a l l o w S a l v a t o r e a n d A n t h o n y t o v i s i t p e t i t i o n e r . L a t e r t h a t s u m m e r , p e t i t i o n e r ' s s o n s i n f o r m e d h i m t h a t S y l v i a h a d b e e n v e r b a l l y a n d p h y s i c a l l y a b u s i n g t h e m . P e t i t i o n e r c o n t a c t e d a n a t t o r n e y i n o r d e r t o s e e k t e m p o r a r y p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s s o n s . - 4 - P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o n J a n u a r y 3 0 , 2 4 , a n d 3 0 o f 2 0 0 1 , r e s p e c t i v e l y . B e f o r e r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e r e t u r n s , r e s p o n d e n t h a d p r e p a r e d s u b s t i t u t e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . O n t h e b a s i s o f t h e s u b s t i t u t e r e t u r n s , r e s p o n d e n t i s s u e d t h r e e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , e a c h d a t e d J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , ( 2 ) , a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r a l l 3 y e a r s . T h e d e f i c i e n c i e s d i f f e r e d f r o m t h e a m o u n t s s h o w n a s t h e t a x o n t h e r e s p e c t i v e r e t u r n s t h a t p e t i t i o n e r l a t e r s u b m i t t e d . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t t h e a m o u n t s s h o w n a s t h e t a x o n t h e r e t u r n s t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d w e r e t h e c o r r e c t a m o u n t s . T h e p a r t i e s f u r t h e r s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 ( $ 9 , 1 4 7 a n d $ 7 , 0 9 9 , r e s p e c t i v e l y ) w e r e n o t f u l l y p a i d u n t i l p e t i t i o n e r f i l e d t h e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s o n J a n u a r y 3 0 a n d J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 1 , r e s p e c t i v e l y , a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 ( $ 3 5 , 1 1 9 ) h a d n o t b e e n p a i d i n f u l l o n t h e d a t e t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s . T h e a m o u n t o f t h i s a d d i t i o n t o t a x i s 5 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n - 5 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( c ) . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 t a x r e t u r n s i n J a n u a r y 2 0 0 1 . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n , a n d p e t i t i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p e r s u a d e u s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d a s s e r t i o n s a r e i n c o r r e c t . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 7 ( 2 0 0 1 ) . t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h f o r w h i c h t h e r e i s a f a i l u r e t o f i l e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o f 0 . 5 p e r c e n t p e r m o n t h u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n . A t a x p a y e r m a y b e s u b j e c t t o b o t h p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s u b s e c t i o n ( a ) , i n w h i c h c a s e t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) f o r a n y m o n t h t o w h i c h a n a d d i t i o n t o t a x a p p l i e s u n d e r b o t h p a r a g r a p h s . T h e c o m b i n e d a m o u n t s u n d e r p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) c a n n o t e x c e e d 5 p e r c e n t p e r m o n t h . S e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . T o a v o i d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) ; E . W i n d I n d u s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 1 9 6 F . 3 d 4 9 9 , 5 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 9 9 ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 7 ( 2 0 0 1 ) . 1 " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e , b u t n e v e r t h e l e s s h e w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t - 6 - 2 4 6 ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . W h e t h e r t h e e l e m e n t s t h a t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e o r w i l l f u l n e g l e c t a r e p r e s e n t i n a n y g i v e n s i t u a t i o n i s a q u e s t i o n o f f a c t . I d . a t 2 4 9 n . 8 . P e t i t i o n e r a t t r i b u t e s h i s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s t i m e l y a n d p a y t a x t i m e l y f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e t o h i s e m b r o i l m e n t i n a n a c r i m o n i o u s d i v o r c e f r o m S y l v i a a n d h i s e f f o r t s t o p r o t e c t h i s s o n s f r o m h e r a l l e g e d a b u s e . W e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s m a r i t a l p r o b l e m s s u c h a s d i v o r c e , e v e n w h e n c o u p l e d w i t h o t h e r u n r e l a t e d p r o b l e m s , a r e a n i n s u f f i c i e n t b a s i s t o e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e f o r l a t e f i l i n g . S e e , e . g . , R i f f e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 4 2 6 ; W e i l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 0 1 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r e m p h a s i z e s t h a t h e w a s d i s t r a c t e d b y h i s f o r m e r w i f e ' s a b u s i v e t r e a t m e n t o f h i s s o n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a f t e r h i s s o n s i n f o r m e d h i m o f t h e a b u s e : " e v e r y t h i n g I d i d , a l l m y m o n e y , t i m e , a n d e v e r y t h i n g w e n t t o w a r d s m y k i d s . I g o t a l a w y e r * * * [ a n d ] w e n t b a c k t o c o u r t " . P e t i t i o n e r d e s c r i b e d h i m s e l f a s b e c o m i n g " p o s s e s s e d " u p o n d i s c o v e r i n g t h e a l l e g e d a b u s e . P e t i t i o n e r d e l i v e r e d h i s t e s t i m o n y t h a t h e b e c a m e u p s e t o n l e a r n i n g o f t h e a b u s e o f h i s s o n s i n a c o n v i n c i n g m a n n e r . - 7 - N e v e r t h e l e s s , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e a l l e g e d a b u s e o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n a n d t h e e n s u i n g t u r m o i l i t c r e a t e d i n p e t i t i o n e r ' s l i f e w e r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s u n t i m e l y f i l i n g a n d p a y m e n t o f t a x . I n a s w o r n a f f i d a v i t m a d e i n 1 9 9 9 i n c o n n e c t i o n w i t h h i s r e q u e s t f o r t e m p o r a r y p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s s o n s , p e t i t i o n e r d e c l a r e d t h a t h e d i d n o t b e c o m e a w a r e o f t h e a l l e g e d a b u s e u n t i l t h e s u m m e r o f 1 9 9 9 . I n l i g h t o f t h i s a d m i s s i o n , i t i s c l e a r t h a t t h e a l l e g e d a b u s e p l a y e d n o r o l e i n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s t i m e l y a n d p a y t a x f o r 1 9 9 6 t h r o u g h 1 9 9 8 . B y t h e t i m e t h e a b u s e w a s d i s c o v e r e d , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s o w n d o c u m e n t a t i o n , t h e 1 9 9 6 r e t u r n w a s m o r e t h a n 2 y e a r s l a t e , t h e 1 9 9 7 r e t u r n w a s 1 y e a r l a t e , a n d t h e 1 9 9 8 r e t u r n w a s o v e r d u e . T h u s , w h e n t h e e v e n t o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s o c c u r r e d , h e a l r e a d y h a d e s t a b l i s h e d a p a t t e r n o f f a i l i n g t o f i l e t h e t a x r e t u r n s a n d p a y t h e t a x h e r e i n i s s u e f o r r e a s o n s o t h e r t h a n t h e a l l e g e d a b u s e o f h i s s o n s . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e r e a s o n s f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e o r p a y t a x e s c h a n g e d a f t e r m i d - 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T h e n e x t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t d e t e r m i n e d - 8 - b y a p p l y i n g t h e u n d e r p a y m e n t r a t e e s t a b l i s h e d u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 t o t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r t h e p e r i o d o f t h e u n d e r p a y m e n t . U n l e s s t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s , i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . T h e r e i s n o " r e a s o n a b l e c a u s e " e x c e p t i o n f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x s i m i l a r t o t h a t f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x . N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s p e t i t i o n e r m a d e t h e r e q u i r e d a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e , t h a t a n y o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l y . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) s t a t e d i n t h e d e f i c i e n c y n o t i c e i s b a s e d o n t h e r e t u r n s p r e p a r e d f o r p e t i t i o n e r b y r e s p o n d e n t p r i o r t o t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t n o w u r g e s t h a t t h e c o r r e c t p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) s h o u l d b e c o m p u t e d o n t h e b a s i s o f t h e h i g h e r a m o u n t o f i n c o m e a n d i n c o m e t a x s t a t e d o n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d s t i p u l a t e d b y - 9 - t h e p a r t i e s . P e t i t i o n e r h a s m a d e n o a r g u m e n t a b o u t t h i s m a t t e r , a n d w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n s t o t a x r e q u i r e s c o m p u t a t i o n f r o m t h e f o r e g o i n g . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .