TAX COURT OPINION

Case: Michael T. Chappell
Docket Number: 2875-99
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 06/20/2001
Pages: 24

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L T . C H A P P E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 8 7 5 - 9 9 . F i l e d J u n e 2 0 , 2 0 0 1 . M i c h a e l T . C h a p p e l l , p r o s e . L i n d a J . W i s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 7 , 6 4 3 f o r 1 9 9 4 a n d $ 2 7 , 0 2 4 f o r 1 9 9 5 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 6 , 8 9 7 f o r 1 9 9 4 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 5 , 5 2 9 f o r 1 9 9 4 a n d $ 5 , 3 3 0 f o r 1 9 9 5 . - 2 - 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 o f $ 3 6 , 7 1 4 , b u t n o w c o n c e d e s t h a t $ 2 3 , 8 4 5 . 6 4 i s n o n t a x a b l e o r w a s r e p o r t e d i n i n c o m e b y p e t i t i o n e r i n t h a t y e a r : $ 3 , 7 5 9 . 2 7 ( t a x a b l e d i s t r i b u t i o n f r o m r e t i r e m e n t m o n e y m a r k e t a c c o u n t i n c l u d e d i n t a x a b l e d i s t r i b u t i o n r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r ) ; $ 1 5 , 2 9 7 ( A u g . 3 , 1 9 9 5 , w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n s e t t l e m e n t p a y m e n t ) ; $ 1 8 0 o f $ 1 , 3 6 3 . 4 2 d e p o s i t m a d e o n O c t . 3 , 1 9 9 5 , a n d t h e $ 1 8 0 d e p o s i t s m a d e o n O c t . 2 5 , N o v . 1 7 , a n d N o v . 2 8 , 1 9 9 5 ( u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n c l u d e d i n i n c o m e r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r ) ; $ 3 , 0 6 9 . 3 7 ( n o n t a x a b l e i n s u r a n c e r e c o v e r y p a y m e n t ) ; a n d a $ 1 , 0 0 0 d e b i t o n M a y 8 , 1 9 9 5 ( a d j u s t m e n t f o r r e t u r n e d c h e c k ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s i s h e a d o f h o u s e h o l d f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , o r m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s . W e h o l d t h a t i t i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 1 W e h o l d t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 4 2 , 9 7 2 f o r 1 9 9 4 a n d $ 1 2 , 0 6 8 f o r 1 9 9 5 . 4 . W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n b u s i n e s s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e m a y t o t h e e x t e n t d i s c u s s e d b e l o w . 5 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) f o r 1 9 9 5 f o r a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a r e t i r e m e n t a c c o u n t . W e h o l d t h a t h e i s . - 3 - 2 P e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x , t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n , t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s t a n d a r d d e d u c t i o n , a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i n 1 9 9 4 i s l i m i t e d b y s e c . 1 5 1 ( d ) ( 3 ) a r e c o m p u t a t i o n a l . 6 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e i s . 7 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h a t h e i s . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r M i c h a e l T . C h a p p e l l ( p e t i t i o n e r ) l i v e d i n M o n t g o m e r y , A l a b a m a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d A n g e l a D e n i s e M c G r a w C h a p p e l l ( M r s . C h a p p e l l ) h a v e b e e n m a r r i e d s i n c e 1 9 7 8 . T h e y h a v e t h r e e c h i l d r e n . L e s l e y N i c o l e ( N i c o l e ) C h a p p e l l w a s b o r n N o v e m b e r 2 2 , 1 9 7 7 ; A s h l e y B r o o k e ( B r o o k e ) C h a p p e l l w a s b o r n A p r i l 5 , 1 9 8 2 ; a n d M i c h a e l T y r o n e ( T y e ) C h a p p e l l w a s b o r n J a n u a r y 1 2 , 1 9 8 6 . N i c o l e w a s d i a g n o s e d w i t h H o d g k i n s d i s e a s e a r o u n d J u l y 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a n d M r s . C h a p p e l l l i v e d a p a r t i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 4 - P e t i t i o n e r ' s f a t h e r , C h a r l e s C h a p p e l l , h a s b e e n a p u b l i c a c c o u n t a n t i n M o n t g o m e r y f o r m o r e t h a n 3 0 y e a r s . B . P e t i t i o n e r ' s T a x P r e p a r a t i o n B u s i n e s s P e t i t i o n e r h a s o p e r a t e d a n u n i n c o r p o r a t e d i n c o m e t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n M o n t g o m e r y f o r 2 5 y e a r s . H e o p e r a t e d t h e b u s i n e s s f r o m h i s h o m e a t 3 3 1 4 L o w e r W e t u m p k a R o a d i n M o n t g o m e r y i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e p a r e o r f i l e a n y F o r m s W - 2 ( W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) o r F o r m s 1 0 9 9 - M I S C ( M i s c e l l a n e o u s I n c o m e ) f o r h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . C . P e t i t i o n e r ' s H o u s e s 1 . T h e L o w e r W e t u m p k a R o a d H o u s e O n O c t o b e r 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r b o u g h t a h o u s e a t 3 3 1 4 L o w e r W e t u m p k a R o a d ( t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e ) i n M o n t g o m e r y f o r $ 3 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r f i n a n c e d $ 2 9 , 0 0 0 o f t h e p u r c h a s e p r i c e t h r o u g h t h e s e l l e r s . P e t i t i o n e r m a d e t h e m o n t h l y p a y m e n t s o n t h e m o r t g a g e ( u s u a l l y $ 2 7 9 . 4 2 , i n c l u d i n g t a x e s a n d i n s u r a n c e ) f r o m h i s C o l o n i a l B a n k a c c o u n t . H e p a i d $ 3 , 2 5 8 . 3 3 i n 1 9 9 4 a n d $ 2 , 2 3 5 . 3 6 i n 1 9 9 5 . T h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e h a s 9 1 8 s q u a r e f e e t a n d c o n t a i n s f o u r r o o m s a n d a k i t c h e n a n d b a t h r o o m . P e t i t i o n e r u s e d t h e l a r g e r o o m i n t h e f r o n t o f t h e h o u s e a s a w a i t i n g r o o m d u r i n g t a x f i l i n g s e a s o n . I t w a s a l s o u s e d b y t h e F r e e d o m Q u i l t i n g B e e , a 1 5 0 - y e a r o l d q u i l t i n g c o o p e r a t i v e , o n w h o s e b e h a l f p e t i t i o n e r - 5 - l o b b i e d . T h e r o o m c o n t a i n e d a c o p y m a c h i n e , s h e l v e s , a c o u c h , a n d a l a r g e q u i l t i n g f r a m e . T h e s m a l l r o o m i n t h e f r o n t o f t h e h o u s e w a s a y e a r - r o u n d o f f i c e f o r t a x c u s t o m e r s . P e t i t i o n e r k e p t f i l e s a n d c o m p u t e r r e c o r d s i n t h a t r o o m . D u r i n g t a x s e a s o n , t h e m e d i u m - s i z e d r o o m a d j o i n i n g t h e r e a r o f t h e l a r g e r o o m u s u a l l y c o n t a i n e d t h r e e d e s k s a n d a t e l e v i s i o n . A f t e r t a x s e a s o n , t h e q u i l t e r s s o m e t i m e s w a t c h e d t e l e v i s i o n i n t h e r o o m . P e t i t i o n e r a l s o u s e d i t a s a m a p a n d m e e t i n g r o o m f o r h i s l o b b y i n g a c t i v i t i e s . T h e r e i s a b e d r o o m n e x t t o t h e r o o m p e t i t i o n e r u s e d a s t h e t a x o f f i c e . T h e b e d r o o m i s a b o u t 1 0 0 s q u a r e f e e t , a n d c o n t a i n s a b e d , a d r e s s e r , m i r r o r s , s h e l v e s , c l o s e t , a n d a l i n e n c l o s e t . T h a t i s t h e o n l y b e d i n t h e h o u s e . 2 . T h e C r e e k D r i v e H o u s e O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d M r s . C h a p p e l l b o u g h t a h o u s e a t 1 1 8 C r e e k D r i v e ( t h e C r e e k D r i v e h o u s e ) i n M o n t g o m e r y f o r $ 1 4 4 , 0 0 0 . T h e C r e e k D r i v e h o u s e w a s b u i l t i n 1 9 9 2 a n d h a s 2 , 5 0 5 s q u a r e f e e t . P e t i t i o n e r p a i d t h e m o r t g a g e o n t h i s h o u s e . M r s . C h a p p e l l l i v e d i n t h i s h o u s e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O n e o f t h e r o o m s i n t h e C r e e k D r i v e h o u s e w a s u s e d b y p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n t o d o t h e i r h o m e w o r k , b y N i c o l e f o r t u t o r i n g n e i g h b o r c h i l d r e n i n m a t h , a n d t o d e v e l o p c o m p u t e r s o f t w a r e . P e t i t i o n e r c a l l e d t h a t r o o m t h e " o n e - r o o m s c h o o l h o u s e " . - 6 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , T y e a t t e n d e d F l o w e r s E l e m e n t a r y S c h o o l . M r s . C h a p p e l l ' s h o u s e w a s i n t h a t s c h o o l d i s t r i c t ; p e t i t i o n e r ' s h o u s e w a s n o t . T y e ' s s c h o o l r e c o r d s s t a t e d t h a t h i s h o m e a d d r e s s w a s 1 1 8 C r e e k D r i v e ( i . e . , M r s . C h a p p e l l ' s h o u s e ) . D . P e t i t i o n e r ' s W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n P e t i t i o n e r w o r k e d f o r U n i s y s C o r p . i n 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d f o r p a r t o f 1 9 9 5 . H e w a s i n j u r e d o n t h e j o b i n J a n u a r y 1 9 9 3 , a n d r e c e i v e d w e e k l y w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f $ 4 0 0 f r o m J a n u a r y 1 9 9 3 t o J u n e o r J u l y 1 9 9 5 . H e s e t t l e d h i s w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n c l a i m o n A u g u s t 3 , 1 9 9 5 , f o r $ 1 5 , 2 9 7 . E . P e t i t i o n e r ' s C a r a n d T r u c k I n J u n e 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M r s . C h a p p e l l l e a s e d a 1 9 9 3 M a z d a 9 2 9 a u t o m o b i l e . P e t i t i o n e r m a d e t h e l e a s e p a y m e n t s a n d M r s . C h a p p e l l d r o v e t h i s c a r . P e t i t i o n e r s o m e t i m e s d r o v e t h e M a z d a 9 2 9 i n 1 9 9 4 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d r o v e a 1 9 9 4 M a z d a t r u c k f o r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l p u r p o s e s . F . P e t i t i o n e r ' s P e n s i o n D i s t r i b u t i o n F r o m U n i s y s C o r p . P e t i t i o n e r w a s l a i d o f f b y U n i s y s i n 1 9 9 5 . H e a p p l i e d f o r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n o f $ 3 , 7 5 9 . 2 7 f r o m F i d e l i t y I n v e s t m e n t s ( h i s U n i s y s r e t i r e m e n t a c c o u n t ) i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e d i s t r i b u t i o n o n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t r e a c h t h e a g e o f 5 9 - 1 / 2 i n 1 9 9 5 . - 7 - G . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r s i g n e d h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , a n d f i l e d i t o n o r a f t e r t h a t d a t e . H e t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 5 r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s o f $ 3 2 , 4 0 0 f o r 1 9 9 4 a n d $ 3 8 , 6 5 8 f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f h i s m o n t h l y p a y m e n t s o n t h e M a z d a t r u c k . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 : 1 9 9 4 1 9 9 5 A d v e r t i s i n g $ 8 2 0 $ 7 2 0 C a r a n d T r u c k e x p e n s e s 3 , 8 7 9 - - C o m m i s s i o n s a n d f e e s 7 , 9 8 0 8 , 9 5 0 I n s u r a n c e 1 , 7 5 0 1 , 8 0 0 I n t e r e s t 1 , 4 7 0 1 , 5 7 8 O f f i c e e x p e n s e - - 1 , 8 2 1 R e n t 3 , 3 5 0 3 , 3 6 0 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 3 3 9 3 5 0 S u p p l i e s 2 , 8 7 5 2 , 7 1 8 T a x e s a n d l i c e n s e s 2 8 5 2 4 5 U t i l i t i e s 6 , 4 8 7 6 , 9 8 7 W a g e s 9 , 5 0 0 9 , 8 7 9 - 8 - H . R e s p o n d e n t ' s A u d i t a n d D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t ' s t a x a u d i t o r , S h i r l e y T o d d ( T o d d ) , a u d i t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r g a v e T o d d h i s C o l o n i a l B a n k s t a t e m e n t s f o r J a n u a r y t o N o v e m b e r 1 9 9 5 . H e d i d n o t p r o d u c e a n y o t h e r b a n k s t a t e m e n t s . P e t i t i o n e r d i d n o t g i v e c o m p l e t e r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t o T o d d . P e t i t i o n e r t o l d T o d d t h a t h e e m p l o y e d o n l y o n e i n d i v i d u a l i n h i s t a x p r e p a r a t i o n a c t i v i t y a n d t h a t t h e i n d i v i d u a l w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . P e t i t i o n e r d e d u c t e d a s r e n t o n h i s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 S c h e d u l e s C m o r t g a g e p a y m e n t s h e m a d e f o r t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e . P e t i t i o n e r t o l d T o d d t h a t h e r e c e i v e d n o g i f t s o r i n h e r i t a n c e s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H e a l s o s a i d t h a t h e c a l c u l a t e d g r o s s r e c e i p t s f o r h i s t a x r e t u r n a c t i v i t y b a s e d o n d e p o s i t s i n t o h i s C o l o n i a l B a n k a c c o u n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s f r o m d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r ' s C o l o n i a l B a n k a c c o u n t . R e s p o n d e n t a v e r a g e d p e t i t i o n e r ' s d e p o s i t s f o r S e p t e m b e r , O c t o b e r , a n d N o v e m b e r 1 9 9 5 t o e s t i m a t e a n a m o u n t f o r D e c e m b e r b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t g i v e r e s p o n d e n t h i s D e c e m b e r 1 9 9 5 b a n k s t a t e m e n t . - 9 - 3 T h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 . O P I N I O N P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n a l l i s s u e s i n t h i s c a s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . 3 A . P e t i t i o n e r ' s F i l i n g S t a t u s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A n i n d i v i d u a l w i l l q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f h e o r s h e i s u n m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r o f a c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) . A m a r r i e d t a x p a y e r q u a l i f i e s a s u n m a r r i e d f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g p u r p o s e s i f : ( 1 ) T h e t a x p a y e r f i l e s a s e p a r a t e t a x r e t u r n ; ( 2 ) t h e h o u s e h o l d i s , f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e t a x p a y e r ' s c h i l d f o r w h o m t h e t a x p a y e r w o u l d b e e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r p a y s m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d f o r t h e t a x y e a r ; a n d ( 4 ) t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x y e a r . S e e s e c . 7 7 0 3 ( b ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s s o n T y e l i v e d w i t h h i m a t t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a n d t h a t h e - 1 0 - p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g h i s h o u s e h o l d i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t T y e l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r i n 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r ' s h o u s e h a d o n e b e d r o o m w h i c h c o n t a i n e d o n e b e d . T h e r e w e r e n o o t h e r b e d s i n t h e h o u s e a n d p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t n o o n e s l e p t o n t h e c o u c h . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t T y e l i v e d w i t h h i m i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i s i m p r o b a b l e b e c a u s e T y e ( w h o w a s 8 i n 1 9 9 4 ) d i d n o t h a v e a b e d a t p e t i t i o n e r ' s h o u s e a n d a p p a r e n t l y h a d n o p l a c e o f h i s o w n t o s t u d y o r p l a y . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . B . T h e E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 . A t a x p a y e r w h o i s m a r r i e d m u s t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h i s o r h e r s p o u s e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n o r d e r f o r s e c t i o n 3 2 t o a p p l y . S e e s e c . 3 2 ( d ) . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d i n 1 9 9 5 , b u t h e a n d M r s . C h a p p e l l d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 . C . U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s b y $ 4 2 , 9 7 2 f o r 1 9 9 4 a n d $ 1 2 , 8 6 8 f o r 1 9 9 5 . - 1 1 - 1 . W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t w e e k l y w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n o f $ 4 0 0 w h i c h h e r e c e i v e d f r o m J a n u a r y 1 9 9 4 t o J u n e o r J u l y 1 9 9 5 s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m r e s p o n d e n t ' s b a n k d e p o s i t s a n a l y s i s . W e d i s a g r e e f o r t h e m o s t p a r t . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w t h a t h e d e p o s i t e d a l l o f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s i n t h e C o l o n i a l B a n k a c c o u n t . H e d i d n o t p r o v i d e b a n k r e c o r d s f o r 1 9 9 4 , a n d h i s 1 9 9 5 b a n k s t a t e m e n t s s h o w o n l y 3 d e p o s i t s o f $ 4 0 0 ( 2 i n J a n u a r y , 1 i n O c t o b e r ) a n d 1 d e p o s i t o f $ 8 0 0 ( i n M a y ) . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s d e p o s i t s o f $ 4 0 0 o n J a n u a r y 6 a n d 1 8 , 1 9 9 5 , a r e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a n d t h e r e f o r e s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m g r o s s r e c e i p t s . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . H o w e v e r , t h e $ 4 0 0 d e p o s i t o n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 5 , o c c u r r e d a f t e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s f i n a l w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n s e t t l e m e n t i n A u g u s t 1 9 9 5 a n d i s n o t w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n . 2 . P u r p o r t e d L o a n s t o P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a n O c t o b e r 1 9 9 5 d e p o s i t o f $ 5 , 0 0 0 i n t o h i s a c c o u n t w a s a l o a n f r o m M r s . C h a p p e l l t h a t s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m g r o s s r e c e i p t s . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a b o u t t h e a l l e g e d l o a n w a s v a g u e . H e d i d n o t s t a t e w h o l e n t t h e m o n e y t o h i m . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s c l a i m . P e t i t i o n e r o f f e r e d E x h i b i t 2 0 - P t o s h o w t h a t M r s . C h a p p e l l h a d l e n t h i m m o n e y . W e d i d n o t a d m i t E x h i b i t 2 0 - P i n t o e v i d e n c e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t e x c h a n g e d i t b e f o r e - 1 2 - t r i a l a s r e q u i r e d b y o u r S t a n d i n g P r e t r i a l O r d e r . S e e R u l e s 1 0 4 ( c ) ( 2 ) , 1 3 1 ( b ) . H o w e v e r , e v e n i f w e h a d a d m i t t e d i t , t h e d o c u m e n t s s h o w o n l y t h a t C o l o n i a l B a n k l e n t M r s . C h a p p e l l $ 3 , 5 5 0 , n o t t h a t M r s . C h a p p e l l l e n t p e t i t i o n e r $ 5 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , f r o m M a y 1 9 9 5 t o D e c e m b e r 1 9 9 6 , h i s f a t h e r l e n t h i m , a n d h e d e p o s i t e d i n h i s a c c o u n t , a t o t a l o f a b o u t $ 2 0 , 0 0 0 t o h e l p p a y h i s d a u g h t e r ' s m e d i c a l b i l l s . H e c o n t e n d s t h a t t h i s a m o u n t i n c l u d e s l o a n s f r o m h i s f a t h e r o f $ 5 0 0 a w e e k f r o m a b o u t O c t o b e r t o D e c e m b e r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s f a t h e r e n d o r s e d v a r i o u s c h e c k s t o p e t i t i o n e r f r o m h i s f a t h e r ' s a c c o u n t i n g c l i e n t s t h a t p e t i t i o n e r d e p o s i t e d i n t o h i s a c c o u n t b e g i n n i n g a r o u n d M a y 1 9 9 5 ( w h e n p e t i t i o n e r a n d M r s . C h a p p e l l l o s t t h e i r j o b s ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s f a t h e r g a v e h i m c l i e n t c h e c k s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 0 5 0 . 4 6 a n d $ 5 0 0 i n J u n e , $ 1 1 0 a n d $ 3 5 0 i n J u l y , $ 9 7 7 . 7 4 , $ 5 1 3 . 0 7 , a n d $ 1 0 0 i n S e p t e m b e r , a n d $ 6 1 0 a n d $ 2 8 0 i n N o v e m b e r 1 9 9 5 t h a t p e t i t i o n e r d e p o s i t e d i n t o h i s a c c o u n t . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h i s f a t h e r s i g n e d o v e r c l i e n t c h e c k s t o h i m i s u n c o n v i n c i n g , a b s e n t c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e s u c h a s t e s t i m o n y f r o m h i s f a t h e r o r c o p i e s o f t h e c h e c k s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a p u r p o r t e d p r o m i s s o r y n o t e h e s i g n e d o n t h e d a y o f t r i a l w h i c h s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r a g r e e s t o p a y $ 2 0 , 0 0 0 p l u s 5 p e r c e n t s i m p l e i n t e r e s t b y J a n u a r y 1 , 2 0 2 5 . W e d i d n o t a d m i t t h e p u r p o r t e d n o t e i n t o - 1 3 - e v i d e n c e . E v e n i f w e h a d , i t w o u l d b e u n c o n v i n c i n g b e c a u s e t h e n o t e d o e s n o t s t a t e t o w h o m p e t i t i o n e r i s t o r e p a y t h e m o n e y o r w h e n t h e l o a n w a s m a d e , a n d p e t i t i o n e r s i g n e d t h e n o t e m o r e t h a n 4 y e a r s a f t e r h i s f a t h e r a l l e g e d l y l e n t h i m t h e m o n e y . 3 . P e t i t i o n e r ' s B u s i n e s s G r o s s R e c e i p t s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s u s e o f t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d o v e r s t a t e d h i s i n c o m e f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H e c o n t e n d s t h a t h e c o r r e c t l y r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s o f $ 3 8 , 6 5 8 o n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . H e c o n t e n d s t h a t J o s e p h G o g g a n s ( G o g g a n s ) , d o i n g b u s i n e s s a s R a p i d R e f u n d , i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , s h o w i n g G o g g a n s p a i d p e t i t i o n e r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o f $ 3 8 , 6 5 8 . 1 9 i n 1 9 9 5 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e E x h i b i t 1 6 - P , t h e p u r p o r t e d F o r m 1 0 9 9 - M I S C f r o m G o g g a n s . W e d i d n o t a d m i t E x h i b i t 1 6 - P i n t o e v i d e n c e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t e x c h a n g e d i t b e f o r e t r i a l a s r e q u i r e d b y o u r S t a n d i n g P r e t r i a l O r d e r . W e d i s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r c o r r e c t l y r e p o r t e d h i s g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r e c e i v e d a b o u t 1 0 c h e c k s t o t a l i n g a b o u t $ 3 8 , 0 0 0 i n 1 9 9 5 f r o m G o g g a n s , h e d i d n o t p r o d u c e c o p i e s o f a n y o f t h o s e c h e c k s o r s h o w w h i c h d e p o s i t s t o h i s a c c o u n t i n 1 9 9 5 w e r e f r o m G o g g a n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t o v e r s t a t e d h i s g r o s s r e c e i p t s f o r D e c e m b e r 1 9 9 5 b y u s i n g h i s b a n k r e c o r d s f o r S e p t e m b e r t o N o v e m b e r 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r h a s n o t - 1 4 - s u g g e s t e d a n a l t e r n a t i v e m e t h o d t o c o m p u t e t h o s e g r o s s r e c e i p t s . W e f i n d r e a s o n a b l e r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s D e c e m b e r 1 9 9 5 g r o s s r e c e i p t s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s i n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 a r e a d j u s t e d t o a c c o u n t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s f o r 1 9 9 5 a n d f o r r e a s o n s s t a t e d a b o v e a t p a r a g r a p h C - 1 . D . M i s c e l l a n e o u s B u s i n e s s D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r d e d u c t e d c a r a n d t r u c k , c o m m i s s i o n , r e n t , u t i l i t i e s , a n d w a g e e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 1 . W h e t h e r P e t i t i o n e r W a s E n g a g e d i n a T r a d e o r B u s i n e s s O t h e r T h a n t h e T a x P r e p a r a t i o n B u s i n e s s P e t i t i o n e r d e d u c t e d v a r i o u s e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 f o r h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s , t h e s o - c a l l e d o n e - r o o m s c h o o l h o u s e , a n d f o r h i s l o b b y i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n 1 9 9 3 h e s t a r t e d l o b b y i n g f o r s e v e r a l g r o u p s , s u c h a s t h e C i t i z e n s A g a i n s t G o v e r n m e n t W a s t e a n d t h e G u n O w n e r s o f A m e r i c a , b u t i t d i d n o t g e n e r a t e a n y i n c o m e i n 1 9 9 3 . H e a l s o s a i d h e e a r n e d $ 2 0 0 p e r y e a r l o b b y i n g f o r t h e G u n O w n e r s o f A m e r i c a i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H e a l s o c l a i m e d h e u s e d t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e f o r a r e b r e e d i n g a c t i v i t y , b u t h e d i d n o t d e s c r i b e w h a t t h e a c t i v i t y w a s . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e , t h e l o b b y i n g a c t i v i t y , o r t h e r e b r e e d i n g a c t i v i t y w a s a n a c t i v i t y - 1 5 - c o n d u c t e d w i t h t h e p r i m a r y p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t o n h i s 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 r e t u r n s t h a t h e r e c e i v e d $ 2 0 0 a n n u a l l y f r o m l o b b y i n g ; e v e n i f h e h a d , t h i s s m a l l a m o u n t o f i n c o m e w o u l d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e l o b b y i n g a c t i v i t y w a s a t r a d e o r b u s i n e s s i n 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . 2 . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s A t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t c a r a n d t r u c k e x p e n s e s u n l e s s h e o r s h e s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e c a r a n d t r u c k u s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a n d c o n t e n d s t h a t , i n 1 9 9 4 , h e u s e d t h e 1 9 9 4 M a z d a t r u c k s o l e l y f o r h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s , f o r e x a m p l e , t o h a u l d e s k s a n d f i l e c a b i n e t s b e t w e e n t h e o f f i c e a t h i s h o m e a n d t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e , a n d t h a t 5 0 p e r c e n t o f t h e u s e o f a 1 9 9 3 M a z d a 9 2 9 w a s f o r h i s l o b b y i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e u s e d t h e t r u c k 1 0 0 p e r c e n t f o r b u s i n e s s i s i m p l a u s i b l e . W e b e l i e v e h e u s e d t h e t r u c k f o r p e r s o n a l p u r p o s e s b e c a u s e h i s w i f e d r o v e t h e M a z d a 9 2 9 a n d h e o w n e d n o o t h e r c a r s . H e o f f e r e d n o e v i d e n c e o f t h e n u m b e r o r l e n g t h o f t r i p s o r t h e t o t a l m i l e a g e o f t h e t r u c k f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e u s e d t h e M a z d a 9 2 9 i n h i s l o b b y i n g a c t i v i t y ; h o w e v e r , a s d i s c u s s e d a b o v e , h e h a s n o t s h o w n t h a t t h e l o b b y i n g a c t i v i t y w a s a t r a d e o r b u s i n e s s . I n v i e w o f t h e f a c t - 1 6 - t h a t t h e c a r w a s u s e d b y h i s w i f e , w e d o n o t f i n d t h a t 5 0 p e r c e n t o f t h e u s e o f t h e c a r w a s f o r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s f o r l o b b y i n g . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a l o g , r e c o r d s , o r o t h e r c o r r o b o r a t i o n o f h i s t e s t i m o n y r e l a t i n g t o h i s b u s i n e s s u s e o f t h e M a z d a c a r a n d t r u c k a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h e p e r c e n t a g e s o f b u s i n e s s u s e o f t h e c a r a n d t r u c k . S e e R u t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 7 9 , 8 8 3 - 8 8 6 ( 1 9 7 6 ) ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h u s , p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s o u g h t t o r a i s e f o r t h e f i r s t t i m e t h e i s s u e o f h i s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 . W e r u l e d t h a t i t w a s t h e n t o o l a t e t o r a i s e t h a t i s s u e . E v e n i f w e h a d a l l o w e d p e t i t i o n e r t o r a i s e t h e i s s u e , h e d i d n o t s h o w h e w a s e n t i t l e d t o d e d u c t c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 . A t t r i a l , h e t e s t i f i e d t h a t h e h a d a m i l e a g e l o g t h a t s h o w e d t h a t h e u s e d t h e t r u c k 1 0 0 p e r c e n t f o r b u s i n e s s i n 1 9 9 5 . H o w e v e r , h e d i d n o t o f f e r a c o p y o f t h e l o g i n t o e v i d e n c e a n d t h u s h a d n o r e c o r d s o r o t h e r c o r r o b o r a t i o n o f h i s t e s t i m o n y r e l a t i n g t o h i s b u s i n e s s u s e o f t h e M a z d a c a r a n d t r u c k f o r 1 9 9 5 . 3 . C o m m i s s i o n a n d W a g e E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d c o m m i s s i o n e x p e n s e s o f $ 7 , 9 8 0 f o r 1 9 9 4 a n d $ 8 , 9 5 0 f o r 1 9 9 5 a n d w a g e e x p e n s e s o f $ 9 , 5 0 0 f o r 1 9 9 4 a n d $ 9 , 8 7 9 f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t - 1 7 - 4 T h e c h e c k s s u b m i t t e d a t t r i a l f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e s u b s t a n t i a l l y m o r e t h a n t h e a m o u n t o f c o m m i s s i o n s p e t i t i o n e r d e d u c t e d f o r t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n t h e d i f f e r e n c e . d e d u c t c o m m i s s i o n e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 b e c a u s e h e d i d n o t e s t a b l i s h t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e p a y m e n t s , h e d i d n o t i s s u e F o r m s 1 0 9 9 t o t h e i n d i v i d u a l s h e c l a i m s w e r e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s f o r t h e t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a n d h i s s t a t e m e n t d u r i n g t h e a u d i t t h a t h e h a d o n l y o n e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r c o n f l i c t s w i t h h i s t e s t i m o n y a t t r i a l t h a t h e h a d 1 2 - 1 4 i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t h e p a i d c o m m i s s i o n s t o 1 2 t o 1 4 i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t o w o r k i n h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A t t r i a l , h e i n t r o d u c e d c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s p a y a b l e t o t h e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s a n d t e s t i f i e d a b o u t t h e w o r k t h e y p e r f o r m e d . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y d e d u c t c o m m i s s i o n e x p e n s e s o f $ 7 , 9 8 0 f o r 1 9 9 4 a n d $ 7 , 0 7 6 f o r 1 9 9 5 . 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p a i d w a g e s o f $ 3 , 4 0 0 a y e a r i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t o e a c h o f h i s t h r e e c h i l d r e n . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n w e r e a g e s 1 6 , 1 2 , a n d 8 i n 1 9 9 4 . A t a x p a y e r m a y d e d u c t p a y m e n t s f o r c o m p e n s a t i o n i f t h e a m o u n t p a i d i s r e a s o n a b l e i n a m o u n t a n d f o r s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 1 ) ; H o m e I n t e r i o r s & G i f t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 1 4 2 , 1 1 5 4 - 1 8 - 5 S e c . 2 8 0 A p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 2 8 0 A . D I S A L L O W A N C E O F C E R T A I N E X P E N S E S I N C O N N E C T I O N W I T H B U S I N E S S U S E O F H O M E , R E N T A L O F V A C A T I O N H O M E S , E T C . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s e c t i o n , i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r w h o i s a n i n d i v i d u a l o r a n S c o r p o r a t i o n , n o d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r t h i s c h a p t e r s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . * * * * * * * ( c ) E x c e p t i o n s f o r C e r t a i n B u s i n e s s o r R e n t a l U s e ; L i m i t a t i o n o n D e d u c t i o n s f o r S u c h U s e . - - ( 1 ) C e r t a i n b u s i n e s s u s e . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t s u c h ( c o n t i n u e d . . . ) ( 1 9 8 0 ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 7 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e p a y m e n t s t o h i s c h i l d r e n w e r e b a s e d o n t h e i r n e e d s , r a t h e r t h a n t h e s e r v i c e s t h e y p r o v i d e d . P e t i t i o n e r w r o t e a c h e c k t o h i s w i f e f o r $ 3 , 3 0 0 , d a t e d F e b r u a r y 6 , 1 9 9 4 , a n d h e t e s t i f i e d t h a t i t w a s p a y m e n t t o N i c o l e f o r r u n n i n g t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e a n d t u t o r i n g s t u d e n t s t h e r e . H e l a t e r t e s t i f i e d t h a t t h e $ 3 , 3 0 0 p a y m e n t w a s f o r N i c o l e ' s b r a c e s . P e t i t i o n e r d i d n o t d e s c r i b e w h a t s e r v i c e s B r o o k e a n d T y e p e r f o r m e d f o r t h e t a x p r e p a r a t i o n a c t i v i t y . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e p u r p o r t e d w a g e s h e p a i d h i s c h i l d r e n w e r e f o r s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d o r w e r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t . 4 . H o m e O f f i c e D e d u c t i o n S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) 5 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e - 1 9 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s - - ( A ) [ a s ] t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r , ( B ) a s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y p a t i e n t s , c l i e n t s , o r c u s t o m e r s i n m e e t i n g o r d e a l i n g w i t h t h e t a x p a y e r i n t h e n o r m a l c o u r s e o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s , o r * * * * * * * I n t h e c a s e o f a n e m p l o y e e , t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e s h a l l a p p l y o n l y i f t h e e x c l u s i v e u s e r e f e r r e d t o i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e i s f o r t h e c o n v e n i e n c e o f h i s e m p l o y e r . e x p e n s e s i f t h e t a x p a y e r e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y u s e s t h e h o m e o f f i c e a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a t r a d e o r b u s i n e s s o r t o m e e t w i t h c l i e n t s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a y d e d u c t h i s r e n t a n d u t i l i t y e x p e n s e s f o r h o m e o f f i c e s i n t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d a n d C r e e k D r i v e h o u s e s . H e c o n t e n d s t h a t h e s h o w e d t h a t h e m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 ( c ) f o r t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e b y h i s t e s t i m o n y a n d h i s r e c e i p t s f o r m o r t g a g e a n d u t i l i t y p a y m e n t s . H e t e s t i f i e d t h a t h e h a d a l a r g e o f f i c e i n t h e L o w e r W e t u m p k a r o a d h o u s e t h a t h e u s e d a s a t a x o f f i c e a n d w h i c h t h e F r e e d o m Q u i l t i n g B e e u s e d . H e a l s o h a d a s e c o n d o f f i c e i n t h a t h o m e t h a t h e u s e s d u r i n g t a x s e a s o n f o r t a x p r e p a r a t i o n , a n d a s a m a p r o o m f o r t h e l o b b y i n g a c t i v i t y w h e n i t i s n o t t a x s e a s o n ; - 2 0 - t h i s o f f i c e c o n t a i n s a t e l e v i s i o n . H e t e s t i f i e d t h a t h i s e m p l o y e e s a l s o u s e d t h e k i t c h e n a n d b a t h r o o m . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e u s e d a n y p o r t i o n o f t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d h o u s e e x c l u s i v e l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s t a x r e t u r n b u s i n e s s o r a s a p l a c e t o m e e t w i t h c l i e n t s . H e u s e d t h e b a t h r o o m a n d k i t c h e n f o r p e r s o n a l p u r p o s e s . T h e t e l e v i s i o n w a s i n t h e s e c o n d o f f i c e . W e d o n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r u s e d t h e s e r o o m s e x c l u s i v e l y f o r t h e t a x p r e p a r a t i o n a c t i v i t y b e c a u s e t h e r o o m s w e r e u s e d f o r n o n - b u s i n e s s p u r p o s e s b y t h e q u i l t i n g g r o u p a n d t h e l o b b y i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n f o r r e n t h e p a i d t o h i s e s t r a n g e d w i f e t o u s e a n o f f i c e a t t h e C r e e k D r i v e h o u s e . H e t e s t i f i e d t h a t h e u s e d t h e f o l l o w i n g r o o m s i n t h e C r e e k D r i v e h o u s e : A r o o m f o r t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e , t h e k i t c h e n , b a t h r o o m ( f o r c l i e n t s ) , a n d t h e b a c k o f t h e h o u s e f o r a " r e b r e e d i n g " p r o g r a m , n o t o t h e r w i s e d e s c r i b e d i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e u s e d a n y p a r t o f t h e C r e e k D r i v e h o u s e a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f a t r a d e o r b u s i n e s s . A s d i s c u s s e d a t p a r a g r a p h D - 1 a b o v e , h e d i d n o t s h o w t h a t t h e a c t i v i t y c o n d u c t e d i n t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e w a s a t r a d e o r b u s i n e s s . H e d i d n o t u s e t h e k i t c h e n a n d b a t h r o o m e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s , a n d h e t e s t i f i e d t h a t h i s c h i l d r e n d i d t h e i r s c h o o l w o r k i n t h e r o o m h e c a l l e d t h e o n e - r o o m s c h o o l h o u s e . - 2 1 - W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t h o m e o f f i c e e x p e n s e s f o r t h e L o w e r W e t u m p k a R o a d o r C r e e k D r i v e h o u s e s . E . T h e 1 0 P e r c e n t T a x f o r E a r l y D i s t r i b u t i o n s F r o m a R e t i r e m e n t P l a n A 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x i s i m p o s e d o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n w h i c h a r e i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e u n l e s s o n e o f t h e e x c e p t i o n s l i s t e d i n s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) a p p l i e s . S e e s e c . 7 2 ( t ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a t a x a b l e d i s t r i b u t i o n o f $ 3 , 7 5 9 . 2 7 f r o m F i d e l i t y I n v e s t m e n t s . H e d i d n o t a t t a i n a g e 5 9 - 1 / 2 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p a i d t h e a d d i t i o n a l t a x w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e F i d e l i t y I n v e s t m e n t s d i s t r i b u t i o n a s i n c o m e o n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . H o w e v e r , h e d i d n o t p a y a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x f o r t h a t d i s t r i b u t i o n . T h u s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n t h e d i s t r i b u t i o n . F . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . A t a x p a y e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n l e s s t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i m p o s e d o n t h e n e t a m o u n t d u e . S e e s e c . - 2 2 - 6 6 5 1 ( b ) . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n 1 y e a r l a t e . H e c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e b e c a u s e t h e a m o u n t o f h i s w i t h h o l d i n g s f o r 1 9 9 4 e x c e e d e d h i s t a x l i a b i l i t y , a n d h e c l a i m s h e d o e s n o t o w e a n y a d d i t i o n a l t a x f o r t h a t y e a r . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e 1 9 9 4 r e t u r n b e c a u s e h e i s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l t a x f o r 1 9 9 4 a t t r i b u t a b l e t o h i s c h a n g e i n f i l i n g s t a t u s , t h e u n d e r s t a t e m e n t o f g r o s s r e c e i p t s f r o m t h e t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s , a n d t h e d i s a l l o w a n c e o f v a r i o u s d e d u c t i o n s . G . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T a x p a y e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y b e c a u s e h e d o e s n o t o w e a n y a d d i t i o n a l t a x f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e d i s a g r e e , b a s e d o n o u r h o l d i n g s a b o v e . W e h o l d t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 2 3 - H . P o s t - T r i a l I s s u e s 1 . T o r t C l a i m s f o r A l l e g e d V i o l a t i o n s o f F e d e r a l A c t s P e t i t i o n e r a s s e r t e d t o r t c l a i m s f o r a l l e g e d v i o l a t i o n s b y f o r m e r a n d c u r r e n t I R S o f f i c i a l s o f t h e P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 , 5 U . S . C . s e c . 5 5 2 a ( 1 9 9 4 ) , a n d o t h e r p u r p o r t e d F e d e r a l s t a t u t e s f o r w h i c h h e p r o v i d e d n o c i t a t i o n s . T h i s C o u r t h a s o n l y s u c h j u r i s d i c t i o n a s p r o v i d e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; s e e a l s o E s t a t e o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 8 5 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 8 1 , 8 4 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 8 F . 2 d 8 1 5 ( 2 d C i r . 1 9 8 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e s e c l a i m s , w e d o n o t c o n s i d e r t h i s i s s u e . 2 . A m e n d m e n t o f P e t i t i o n T o R a i s e P o s t - T r i a l I s s u e s P e t i t i o n e r s o u g h t t o a m e n d h i s p e t i t i o n t o c l a i m t h e d e d u c t i b i l i t y o f m o r t g a g e i n t e r e s t f o r t h e C r e e k D r i v e h o u s e f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f m e d i c a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 . L e a v e t o a m e n d a p e t i t i o n i s f r e e l y g r a n t e d w h e n j u s t i c e r e q u i r e s . S e e R u l e 4 1 ( a ) . H o w e v e r , w h e r e n o j u s t i f i c a t i o n f o r d e l a y e x i s t s o r i f t h e a d v e r s e p a r t y w o u l d b e u n f a i r l y p r e j u d i c e d o r s u b s t a n t i a l l y i n c o n v e n i e n c e d b y t h e g r a n t i n g o f l e a v e t o a m e n d , t h e r e q u e s t i s d e n i e d . S e e E v a n s v . S y r a c u s e C i t y S c h . D i s t . , 7 0 4 F . 2 d 4 4 , 4 6 - 4 7 ( 2 d C i r . 1 9 8 3 ) ; S h e a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 1 8 ; K l o p p e n b e r g & C o . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . - 2 4 - M e m o . 1 9 8 6 - 3 2 5 . P e t i t i o n e r s o u g h t t o r a i s e t h i s i s s u e l a t e i n t h e t r i a l . W e r u l e d t h a t t h e i s s u e w a s n o t t i m e l y , a n d t h e r e f o r e w e w o u l d n o t c o n s i d e r i t . W e a f f i r m t h a t r u l i n g n o w . S e e A e r o R e n t a l v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 3 3 1 , 3 3 8 ( 1 9 7 5 ) ; P a l m e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 6 8 4 , 6 9 8 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . 5 2 3 F . 2 d 1 3 0 8 ( 8 t h C i r . 1 9 7 5 ) . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .