TAX COURT OPINION

Case: Broadrick R. Moore & Dawn J. Ingram
Docket Number: 5686-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 10/30/2001
Pages: 14

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R O A D R I C K R . M O O R E A N D D A W N J . I N G R A M , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 6 8 6 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 1 . B r o a d r i c k R . M o o r e a n d D a w n J . I n g r a m , p r o s e . R o s s W . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e - 2 - i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 2 , 1 3 8 i n 1 9 9 6 a n d $ 2 , 2 5 0 i n 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' A m w a y a c t i v i t y w a s a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 , a n d , i f s o , w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s r e l a t e d t o t h e a c t i v i t y . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d d u r i n g t h e t a x y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e i r c h i l d r e n , C h e l s e a a n d K e n d a l l , w e r e b o r n i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r B r o a d r i c k M o o r e ( h e r e i n a f t e r p e t i t i o n e r ) w o r k e d f u l l t i m e a s a l i n e m a n f o r a n e l e c t r i c c o m p a n y , w h i c h r e q u i r e d h i m t o t r a v e l o n o c c a s i o n . H e w a s o f t e n o n c a l l 2 4 h o u r s a d a y , 7 d a y s a w e e k . P e t i t i o n e r D a w n I n g r a m ( h e r e i n a f t e r M s . I n g r a m ) w o r k e d f u l l t i m e a s a r e c e p t i o n i s t i n a m e d i c a l o f f i c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B e v e r l y H i l l s , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . - 3 - P e t i t i o n e r s w e r e r e c r u i t e d i n 1 9 9 4 a s " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s o f A m w a y C o r p . ( A m w a y ) c o n s u m e r p r o d u c t s b y a n " u p l i n e " d i s t r i b u t o r , a n d t h e y r e g i s t e r e d a s A m w a y i n d e p e n d e n t b u s i n e s s o w n e r s ( I B O ) . T h e o r i g i n a t i n g d i s t r i b u t o r i s a n " u p l i n e " d i s t r i b u t o r i n r e l a t i o n t o h i s r e c r u i t , w h o i s a " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r . A n u p l i n e d i s t r i b u t o r r e c e i v e s p o i n t s o r c o m m i s s i o n s a n d , t h e r e f o r e , p r o f i t s , b a s e d o n a d o w n l i n e d i s t r i b u t o r ' s s a l e o f t h e A m w a y p r o d u c t s a n d o n t h e d o w n l i n e d i s t r i b u t o r ' s s u c c e s s i n d e v e l o p i n g h i s o w n d o w n l i n e d i s t r i b u t i o n n e t w o r k . A d d i t i o n a l l y , a d i s t r i b u t o r p r o f i t s f r o m t h e s a l e o f t h e A m w a y p r o d u c t s t o t h i r d - p a r t y c l i e n t s . S e e E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 9 6 0 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 9 9 F . 2 d 1 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) , f o r a g e n e r a l d i s c u s s i o n o f t h e o p e r a t i o n o f a n A m w a y a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s " c o u n s e l e d u p l i n e " , t h a t i s , t h e y s o u g h t d i r e c t i o n a n d t r a i n i n g f r o m t h e i r u p l i n e d i s t r i b u t o r s . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d m o t i v a t i o n a l t a p e s a n d a m a r k e t i n g p l a n f r o m A m w a y . I n a d d i t i o n , t h e y a t t e n d e d w e e k e n d t r a i n i n g s e m i n a r s w i t h e d u c a t i o n a l g r o u p s t h a t w o r k i n c o n j u n c t i o n w i t h A m w a y . B e c a u s e t h e i r o n l y p r e v i o u s b u s i n e s s e x p e r i e n c e h a d b e e n p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t i n a p a r t n e r s h i p t h a t b o u g h t a n d s o l d r e a l e s t a t e , p e t i t i o n e r s h i r e d a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ( C . P . A . ) i n 1 9 9 4 . U p o n t h e C . P . A . ' s a d v i c e , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a c o m p u t e r - b a s e d a c c o u n t i n g p r o g r a m , P e a c h t r e e , w h i c h - 4 - t h e y u s e d t o p r e p a r e m o n t h l y a n d l o n g - t e r m e x p e n s e a n d i n c o m e r e p o r t s u s e d f o r b u d g e t i n g . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e a d v i c e f r o m t h e i r C . P . A . , p e t i t i o n e r s d i d n o t s e e k g u i d a n c e f r o m a n i n d e p e n d e n t s o u r c e . P e t i t i o n e r s p r e p a r e d a h a n d w r i t t e n o u t l i n e o f t h e i r s t a t e m e n t o f g o a l s i n t h e i r J a n u a r y 1 9 9 5 c a l e n d a r n o t e s . P e t i t i o n e r s ' g o a l s i n c l u d e d r e c r u i t i n g t h r e e d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s e v e r y m o n t h w h o w o u l d , i n t u r n , f i n d t h r e e o f t h e i r o w n d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s . T h e g o a l s a l s o p r o j e c t a n d c a l c u l a t e c o m m i s s i o n s t o b e r e c e i v e d f r o m t h e d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s a n d c u s t o m e r s . F o r e x a m p l e , t h e g o a l s i n c l u d e d a s f o l l o w s : " I n c r e a s e 3 0 0 P V P e r M o n t h " a n d " F i n d 1 0 C u s t o m e r s = 5 0 0 - 1 0 0 0 P V " . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d c a l e n d a r s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w i t h t h e i r d a i l y p e r s o n a l a n d A m w a y e n g a g e m e n t s . T h e s e c a l e n d a r s h a v e h a n d w r i t t e n e n t r i e s i n d i c a t i n g c i t i e s , h o t e l s , a n d o t h e r i t e m s s u c h a s " S T P " ( s h o w t h e p l a n - - a m a r k e t i n g o f t h e i r b u s i n e s s p l a n ) , b u t i t i s n o t a l w a y s c l e a r w h i c h e n t r i e s a r e r e l a t e d t o t h e A m w a y a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d d a i l y a n d m o n t h l y l o g s o f " B u s i n e s s E x p e n s e s " , c h a r t s o f t h e i r m i l e s t r a v e l e d , p a r k i n g , t o l l s , f a r e s , m e a l s , l o d g i n g , a n d o t h e r e x p e n s e s ( e . g . , t i c k e t s ) f r o m J a n u a r y 1 9 9 6 t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 7 . I n t h e " B u s i n e s s P u r p o s e - W h e r e , W h y , W h o , e t c . " c o l u m n i n t h e s e c h a r t s , p e t i t i o n e r s w r o t e v a r i o u s c i t i e s , w o r d s , a n d a b b r e v i a t i o n s ( e . g . , " F t . L a u d e r d a l e S T P " , " G a i n s v i l l e S e m i n a r " , - 5 - a n d " T a x M e e t i n g " ) . P e t i t i o n e r s a l s o p r o d u c e d a n " O f f i c e E x p e n s e " c h a r t l i s t i n g m o n t h l y t o t a l s f o r t h e i r o f f i c e e x p e n s e s s u c h a s h o m e m o r t g a g e , e l e c t r i c i t y , t e l e p h o n e , h e a t , p r o p e r t y t a x e s , t e r m i t e t r e a t m e n t , c h i l d c a r e , c o m p u t e r p r o g r a m , a n d C . P . A . f e e s f o r 1 9 9 6 . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s h a d a p p r o x i m a t e l y 3 0 d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s i n t h e i r d i s t r i b u t i o n c h a i n . P e t i t i o n e r s r e a l i z e d i n 1 9 9 6 t h a t t h e i r a c t i v i t y w a s n o t a s p r o f i t a b l e a s t h e y h a d h o p e d , a n d p e t i t i o n e r s a l l e g e d t h a t t h e y c h a n g e d t h e i r m a r k e t i n g a p p r o a c h - - t h a t i s , h o w t h e y a p p r o a c h e d t h e a c t i v i t y a n d h o w t h e y c o n t a c t e d p e o p l e . T h e y e n d e d t h e i r A m w a y a c t i v i t y s o m e t i m e i n t h e y e a r 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y . T h e y r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 6 , 9 6 6 i n 1 9 9 6 a n d $ 6 8 , 3 9 9 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d e x p e n s e s o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , w i t h r e s p e c t t o t h e i r A m w a y a c t i v i t y a s f o l l o w s : - 6 - 1 9 9 6 1 9 9 7 I n c o m e G r o s s r e c e i p t s $ 5 5 5 $ 9 2 4 C o s t o f G o o d s s o l d 1 , 2 4 8 6 8 1 G r o s s i n c o m e ( l o s s ) ( 6 9 3 ) 2 4 3 E x p e n s e s A d v e r t i s i n g 2 5 - - - C a r & t r u c k 4 , 3 9 8 6 , 9 1 8 D e p r e c i a t i o n 1 , 7 3 2 1 , 0 7 4 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 4 3 5 3 9 5 O f f i c e e x p e n s e 1 4 3 1 0 9 R e p a i r s & m a i n t e n a n c e 1 3 1 - - - T a x e s & l i c e n s e s - - - 7 T r a v e l 1 , 6 8 3 - - - M e a l s & e n t e r t a i n m e n t 7 6 2 0 9 O t h e r ( u n s p e c i f i e d ) 3 , 6 8 1 6 , 4 3 7 T o t a l e x p e n s e s 1 2 , 3 0 4 1 5 , 1 4 9 N e t i n c o m e ( l o s s ) ( 1 2 , 9 9 7 ) ( 1 4 , 9 0 6 ) T h e a s s e t s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s t o o k a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n i n 1 9 9 6 a r e a s f o l l o w s : A " s a t e l l i t e " , a c o m p u t e r , a c o m p u t e r u p g r a d e , a c o m p u t e r h a r d d r i v e , a t e l e p h o n e s y s t e m , s o f t w a r e , a 1 9 9 1 F o r d , a n d a 1 9 8 8 B M W . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a l i s t o f t h e a s s e t s f o r w h i c h d e p r e c i a t i o n w a s c l a i m e d i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s i n c o m e ( l o s s ) a n d n e t l o s s e s f o r t h e 5 - y e a r p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e y p a r t i c i p a t e d i n t h e A m w a y a c t i v i t y a s f o l l o w s : - 7 - 1 T h e e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ; a c c o r d i n g l y , w e c o n s i d e r e d t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c . 7 4 9 1 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a s s e r t , n o r d i d t h e y p r e s e n t e v i d e n c e , t h a t t h e y c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . A c c o r d i n g l y , t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s w i t h p e t i t i o n e r s . 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 T o t a l G r o s s i n c o m e $ 2 5 0 ( $ 6 9 3 ) 1 $ 2 4 3 $ 1 , 2 6 6 $ 4 4 3 $ 1 , 5 0 9 ( l o s s ) N e t l o s s ( $ 1 3 , 7 7 0 ) ( $ 1 2 , 9 9 7 ) ( $ 1 4 , 9 0 6 ) ( $ 1 1 , 0 4 9 ) ( $ 8 , 4 3 7 ) ( $ 6 1 , 1 5 9 ) 1 P e t i t i o n e r s s t i p u l a t e d a g r o s s l o s s i n 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 8 , b u t r e p o r t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 3 o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . T h e d i s c r e p a n c y h a s n o t b e e n e x p l a i n e d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e A m w a y a c t i v i t y b e c a u s e t h e a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e y o p e r a t e d t h e A m w a y a c t i v i t y a s a b u s i n e s s w i t h t h e i n t e n t t o e a r n a p r o f i t . D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . 1 S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o f t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t a r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) . A l t e r n a t i v e l y , s e c t i o n 2 1 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o f t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e - 8 - t a x a b l e y e a r i n t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e . S e c . 2 1 2 ( 1 ) . S e c t i o n 1 6 7 a l l o w s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e i f t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d w i t h a l e g i t i m a t e f o r - p r o f i t a c t i v i t y . S e c . 1 6 7 ( a ) ; H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 , 3 9 2 ( 1 9 8 8 ) . U n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( a ) , n o d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h e A m w a y a c t i v i t y a r e a l l o w a b l e u n l e s s t h e a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t , e x c e p t a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . S e c . 1 8 3 ( a ) ; E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . a t 9 6 0 ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 3 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r s m u s t h a v e e n t e r e d i n t o o r c o n t i n u e d t h e A m w a y a c t i v i t y w i t h t h e a c t u a l , h o n e s t , a n d b o n a f i d e o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . F i l i o s v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 4 F . 3 d 1 6 ( 1 s t C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 2 ; H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 2 - 3 9 3 ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 5 7 , 5 6 9 ( 1 9 8 5 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A n a c t i v i t y t h a t i s " n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " m e a n s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) o r 2 1 2 ( 2 ) . S e c . 1 8 3 ( c ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f o l l o w i n g n o n e x c l u s i v e f a c t o r s a r e r e l e v a n t i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t : T h e - 9 - m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; t h e e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . N o s i n g l e f a c t o r i s c o n t r o l l i n g . G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r ' s a c t i v i t y h a s b e e n e n g a g e d i n f o r p r o f i t i s d e t e r m i n e d b y t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s p e r f o r m e d a n u m b e r o f f u n c t i o n s w h i c h h a v e t h e s u p e r f i c i a l i n d i c i a o f a n a c t i v i t y o p e r a t e d f o r p r o f i t . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s t e s t i f i e d t h a t t h e y p r e p a r e d a b u s i n e s s p l a n w i t h t h e a s s i s t a n c e o f t h e i r C . P . A . , a n d t h e s t a t e d p l a n w a s t o b u i l d a n e t w o r k o f d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s t o g e n e r a t e b u s i n e s s v o l u m e a n d u l t i m a t e l y t o r e c e i v e " p o i n t s " o r c o m m i s s i o n s f r o m A m w a y . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d a c o p y o f t h e i r w r i t t e n g o a l s ( d i f f e r e n t f r o m t h e i r b u s i n e s s p l a n ) , a o n e p a g e h a n d w r i t t e n d o c u m e n t . P e t i t i o n e r s a l s o m a i n t a i n e d a n d p r o d u c e d a l o g o f - 1 0 - " B u s i n e s s E x p e n s e s " i n c u r r e d i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d a c h a r t o f " O f f i c e E x p e n s e " f r o m 1 9 9 6 . T h e y m a i n t a i n e d a n d p r o d u c e d m o n t h l y c a l e n d a r s r e f l e c t i n g b o t h A m w a y - r e l a t e d e n t r i e s a n d p e r s o n a l e n t r i e s f o r b o t h 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . A l s o , M s . I n g r a m c l a i m e d t h a t t h e y o p e n e d a b a n k a c c o u n t f o r t h e i r A m w a y a c t i v i t y . N e v e r t h e l e s s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s ' o v e r a l l a p p r o a c h t o t h e i r a c t i v i t y w a s n o t b u s i n e s s l i k e . S e e s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s p r o d u c e d d o n o t r e f l e c t d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e i r A m w a y a c t i v i t y , s u c h a s p r o d u c t s s o l d , c l i e n t s , o r d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s . I n a d d i t i o n , t h e g o a l s d o n o t p r o v i d e a n y i n d i c a t i o n o f h o w p e t i t i o n e r s p l a n n e d t o a c h i e v e t h e p o i n t s a n d c o m m i s s i o n s , o r h o w t o f i n d t h e c u s t o m e r s . D e s p i t e b e i n g g i v e n a m p l e o p p o r t u n i t y t o p r o d u c e r e l e v a n t b u s i n e s s r e c o r d s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o d o s o , a n d t h e y f a i l e d t o o f f e r a n e x p l a n a t i o n f o r t h e i r a b s e n c e . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o d u c e a c o p y o f t h e i r b u s i n e s s p l a n a n d b a n k r e c o r d s . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d a n " O f f i c e E x p e n s e " c h a r t f o r 1 9 9 6 , b u t n o t f o r 1 9 9 7 , a n d d i d n o t o f f e r a n y s u p p o r t i n g b i l l s o r p r o o f o f p a y m e n t o f a n y o f t h e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e t a i n p a p e r c o p i e s o f t h e q u a r t e r l y , s e m i a n n u a l , a n d a n n u a l r e p o r t s o f i n c o m e a n d e x p e n s e s t h a t t h e y p u r p o r t e d l y k e p t . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t w h e n t h e i r c o m p u t e r u p g r a d e c r a s h e d , t h e y l o s t a l l r e p o r t s . W e a r e s k e p t i c a l t h a t a l l d a t a t h a t w e n t i n t o t h e r e p o r t s w a s i r r e t r i e v a b l y l o s t . P e t i t i o n e r s ' i n a b i l i t y t o p r o d u c e t h e - 1 1 - u n d e r l y i n g i n c o m e a n d e x p e n s e d a t a , r e p o r t s , a n d o t h e r b u s i n e s s r e c o r d s a n d t h e i r f a i l u r e t o r e c o n s t r u c t t h e i n c o m e a n d e x p e n s e r e p o r t s i n d i c a t e a d i s r e g a r d o f b u s i n e s s l i k e a c t i v i t y a n d p r o f i t . I d . P e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e y c h a n g e d t h e w a y t h e y d i d b u s i n e s s ( i . e . , m a r k e t i n g ) i n 1 9 9 6 , b u t p e t i t i o n e r s h a v e o f f e r e d n o f a c t u a l s u p p o r t f o r t h i s a s s e r t i o n . C o n t i n u i n g t o o p e r a t e s u c h a n u n p r o f i t a b l e a c t i v i t y , e v e n a f t e r a c h a n g e i n s t r a t e g y t h a t w a s u n s u c c e s s f u l , i n d i c a t e s a l a c k o f p r o f i t o b j e c t i v e . F i l i o s v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 4 F . 3 d a t 2 4 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " i f p r o d u c t s d o n ' t m o v e , p r o f i t d o e s n ' t m o v e " ; y e t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e a n y i n d i c a t i o n o f h o w t h e y a t t e m p t e d t o s e l l t h e A m w a y p r o d u c t s . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r e s e n t a n y f a c t s o r b u s i n e s s r e c o r d s c o n c e r n i n g s a l e s o f p r o d u c t s t o c u s t o m e r s s u c h a s c u s t o m e r l i s t s o r d i s t r i b u t i o n o r d e r f o r m s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s ' g o a l s l i s t a n d t e s t i m o n y i n d i c a t e t h a t t h e y f o c u s e d o n e s t a b l i s h i n g a d o w n l i n e c h a i n o f d i s t r i b u t o r s m o r e t h a n t h e y f o c u s e d o n s e l l i n g p r o d u c t s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t t h e y h a d a p p r o x i m a t e l y 3 0 d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s , b u t t h e y n e i t h e r p r o d u c e d a l i s t o f t h e s e d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s n o r h a d a n y o f t h e m t e s t i f y . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s f o c u s e d o n s e l l i n g A m w a y p r o d u c t s a n d t h a t t h e y f o c u s e d o n e a r n i n g a p r o f i t . - 1 2 - P e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e y w e n t t o t h e l i b r a r y a n d r e s e a r c h e d A m w a y o n t h e i r o w n , a n d t h a t t h e y r e v i e w e d v a r i o u s A m w a y m a t e r i a l s b e f o r e b e g i n n i n g t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n t h e A m w a y a c t i v i t y . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n s . M o r e o v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e C . P . A . w i t h w h o m t h e y c o n s u l t e d h a d e x p e r t i s e i n m a r k e t i n g c o n s u m e r p r o d u c t s . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s c o n d u c t e d a n y m e a n i n g f u l i n d e p e n d e n t r e s e a r c h c o n c e r n i n g t h e i r A m w a y a c t i v i t y o r t h a t t h e y s o u g h t t o e d u c a t e t h e m s e l v e s t o o v e r c o m e t h e i r l a c k o f e x p e r i e n c e a n d e x p e r t i s e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s e a c h c l a i m e d t o h a v e s p e n t a p p r o x i m a t e l y 1 0 h o u r s a w e e k p u r s u i n g A m w a y a c t i v i t i e s , t h o u g h p e t i t i o n e r o c c a s i o n a l l y s p e n t a d d i t i o n a l t i m e a t t e n d i n g s e m i n a r s o n w e e k e n d s . B o t h p e t i t i o n e r s h e l d f u l l - t i m e j o b s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . I n a d d i t i o n , M s . I n g r a m e x p e r i e n c e d h e a l t h - r e l a t e d p r o b l e m s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e t h a t p r e v e n t e d h e r f r o m s p e n d i n g t i m e i n p u r s u i t o f t h e A m w a y a c t i v i t y . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t d e v o t e s i g n i f i c a n t t i m e t o t h e A m w a y a c t i v i t y . E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . a t 9 7 2 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . M s . I n g r a m t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r s b e c a m e i n v o l v e d i n A m w a y b e c a u s e t h e y t h o u g h t t h a t i t w o u l d b e a n a s s e t t h a t c o u l d b e s o l d , w h i c h w o u l d b e v a l u a b l e f o r e s t a t e p l a n n i n g . - 1 3 - P e t i t i o n e r s p r o d u c e d o n l y t w o i t e m s , t w o A m w a y b u l l e t i n s , o n e e n t i t l e d " B u l l e t i n N o . 3 D i s t r i b u t o r s h i p I n h e r i t a n c e " a n d o n e e n t i t l e d " B u l l e t i n N o . 3 A T r u s t " , i n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n . W e f i n d t h a t t h e A m w a y a c t i v i t y w a s n o t a n a p p r e c i a b l e a s s e t , a n d w e a r e a l s o n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s b e l i e v e d t h a t i t w a s s u c h a n a s s e t . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e f r o m t h e s a l e o f A m w a y p r o d u c t s n e v e r e x c e e d e d t h e i r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d t o t a l g r o s s i n c o m e o v e r a 5 - y e a r p e r i o d o f $ 1 , 5 0 9 . T h e $ 6 1 , 1 5 9 o f S c h e d u l e C e x p e n s e s c l a i m e d d u r i n g t h e 5 y e a r s o f t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n t h e a c t i v i t y v i r t u a l l y g u a r a n t e e d t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d n o t e a r n a p r o f i t . E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 7 2 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) a n d ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s p a r t i a l e x p l a n a t i o n f o r t h e i r l o s s e s , t h a t t h e i r d o w n l i n e d i s t r i b u t o r s " w e r e n ' t v e r y m o t i v a t e d " i n s e l l i n g t h e A m w a y p r o d u c t s , f a i l s t o e x p l a i n a d e q u a t e l y t h e r e a s o n f o r t h e c o n t i n u i n g l o s s e s o v e r a p e r i o d o f y e a r s . C o n s i d e r i n g t h e r e c o r d i n i t s e n t i r e t y , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e t h e a c t u a l , h o n e s t , a n d b o n a f i d e o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . I t a p p e a r s t h a t t h e y b e c a m e A m w a y d i s t r i b u t o r s s i m p l y t o d e d u c t e x p e n s e s f o r i t e m s o f a p e r s o n a l n a t u r e . T h e c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s r e l a t i n g t o t h e A m w a y a c t i v i t y a r e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t o f t h e g r o s s i n c o m e - 1 4 - 2 W e a r e u n c e r t a i n w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l l o w e d d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f t h e r e p o r t e d g r o s s i n c o m e . I n o r d e r t o t a k e t h e m i n t o a c c o u n t w e s h a l l e n t e r a d e c i s i o n u n d e r R u l e 1 5 5 . d e r i v e d f r o m t h e a c t i v i t y . 2 S e c . 1 8 3 ( b ) ( 2 ) ; E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 7 3 . A s t h e r e s u l t o f o u r h o l d i n g a b o v e , i t i s u n n e c e s s a r y f o r u s t o a d d r e s s s u b s t a n t i a t i o n i s s u e s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .