TAX COURT OPINION

Case: Carl C. Poston, III & Sherea A. Poston
Docket Number: 14172-98
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 04/26/1999
Pages: 8

1 J o h n L . G r e e n f i l e d a n e n t r y o f a p p e a r a n c e f o r p e t i t i o n e r s a f t e r r e s p o n d e n t f i l e d t h e p e n d i n g m o t i o n b u t b e f o r e t h e h e a r i n g i n t h i s m a t t e r . M r . G r e e n d i d n o t r e s p o n d t o t h e p e n d i n g m o t i o n o r o t h e r w i s e p a r t i c i p a t e i n t h e h e a r i n g o n t h i s m a t t e r . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R L C . P O S T O N I I I a n d S H E R E A A . P O S T O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 7 2 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 6 , 1 9 9 9 . J o h n L . G r e e n , f o r p e t i t i o n e r s . 1 D e b o r a h S w a n n a n d D e r e k B . M a t t a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 2 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . A s d i s c u s s e d i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s a n d P e n a l t i e s S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 6 6 6 3 1 9 8 7 $ 9 , 9 2 1 - - - $ 7 , 4 4 1 5 0 % o f i n t e r e s t - - - - - - o n u n d e r p a y m e n t d u e t o f r a u d 1 9 8 8 3 6 , 4 9 2 - - - - - - - - - $ 2 7 , 3 6 9 - - - 1 9 8 9 1 3 , 4 8 8 $ 3 , 3 6 4 - - - - - - - - - $ 1 0 , 1 1 6 1 9 9 0 2 8 , 6 1 9 7 , 0 8 3 - - - - - - - - - 2 1 , 4 6 4 1 9 9 1 5 5 , 3 9 1 1 3 , 7 4 9 - - - - - - - - - 4 1 , 5 4 3 1 9 9 2 4 0 , 0 2 9 7 , 9 5 1 - - - - - - - - - 3 0 , 0 2 2 1 9 9 3 8 7 , 5 3 9 - - - - - - - - - - - - 6 5 , 6 5 4 P e t i t i o n e r s i n v o k e d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b y f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s . - 3 - 3 T h e c o r r e c t t a x y e a r s w i t h r e s p e c t t o t h i s a l l e g a t i o n a r e 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e p e t i t i o n d e n y i n g a l l s u b s t a n t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t a n d e r r o r c o n t a i n e d i n t h e p e t i t i o n . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t m a d e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d . S p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r s : ( 1 ) F a i l e d t o f i l e t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 ; ( 2 ) f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h t h e r e v e n u e a g e n t c o n d u c t i n g t h e a u d i t o f t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 3 ) f a i l e d t o m a i n t a i n a n d / o r p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h c o m p l e t e a n d a c c u r a t e r e c o r d s c o n c e r n i n g t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s ; ( 4 ) f a i l e d t o p r o v i d e t h e a c c o u n t n u m b e r s o r b a n k n a m e s f o r a l l a c c o u n t s t h a t t h e y m a i n t a i n e d d u r i n g t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 5 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x u n d e r s t a t e d g r o s s r e c e i p t s i n t h e a m o u n t s o f $ 8 4 , 2 4 5 . 0 8 , $ 1 6 6 , 8 9 4 . 4 9 , $ 2 3 0 , 6 7 0 . 5 2 , $ 2 4 8 , 7 5 6 . 2 7 , $ 3 5 9 , 7 1 8 . 8 1 , $ 2 9 2 , 1 1 4 . 1 5 , a n d $ 4 5 3 , 0 7 1 . 4 7 f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; ( 6 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x f a i l e d t o r e p o r t $ 3 , 0 3 5 a n d $ 1 , 0 0 0 o f o t h e r i n c o m e r e c e i v e d d u r i n g t a x y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y ; ( 7 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x c l a i m e d f a l s e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 9 , 4 5 5 , $ 2 9 , 0 9 1 , $ 3 6 , 4 3 9 , $ 3 8 , 6 8 0 , a n d $ 9 9 , 8 1 8 o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; 3 - 4 - ( 8 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h i n t e n t t o e v a d e t a x u n d e r s t a t e d t h e i r t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 5 4 , 5 6 5 , $ 1 3 7 , 8 1 1 , $ 9 6 , 0 4 9 , $ 1 3 5 , 0 5 0 , $ 2 8 4 , 9 3 5 , $ 3 0 1 , 1 3 2 , a n d $ 2 4 1 , 6 0 8 f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; a n d ( 9 ) f r a u d u l e n t l y u n d e r s t a t e d a n d f a i l e d t o p a y t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s i n t h e a m o u n t s o f $ 9 , 9 2 1 , $ 3 6 , 4 9 2 , $ 1 3 , 4 8 8 , $ 2 8 , 6 1 9 , $ 5 5 , 3 9 1 , $ 4 0 , 0 2 9 , a n d $ 8 7 , 5 3 9 f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s a n s w e r w i t h i n t h e t i m e p e r m i t t e d b y R u l e 3 7 ( a ) . R e s p o n d e n t m o v e d , p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) , f o r e n t r y o f a n o r d e r t h a t t h e u n d e n i e d a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r b e d e e m e d a d m i t t e d . T h e C o u r t g a v e p e t i t i o n e r s n o t i c e o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a r e p l y a s r e q u i r e d b y R u l e 3 7 ( a ) a n d ( b ) . T h e C o u r t ' s n o t i c e w a s r e t u r n e d t o t h e C o u r t m a r k e d " U n c l a i m e d " . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m e d a d m i t t e d t h e u n d e n i e d a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s o f f a c t s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y f i l e d a M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e a l l e g a t i o n s i n t h e a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d p r o v i d e a b a s i s f o r e n t r y o f p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 5 - T h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r d i r e c t i n g p e t i t i o n e r s t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t a n d s e t t i n g t h e m o t i o n f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . S h o r t l y b e f o r e t h e s c h e d u l e d h e a r i n g , J o h n L . G r e e n f i l e d a n e n t r y o f a p p e a r a n c e f o r p e t i t i o n e r s . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . N o a p p e a r a n c e w a s e n t e r e d a t t h e h e a r i n g b y o r o n p e t i t i o n e r s ' b e h a l f . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l o r i d a P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) . T h e p a r t y o p p o s i n g t h e m o t i o n c a n n o t r e s t u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n t h e p l e a d i n g s , b u t m u s t " s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . " R u l e 1 2 1 ( d ) . " T h e m o v i n g p a r t y , h o w e v e r , b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a - 6 - m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . " M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 , 2 7 1 ( 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d , w h i c h r e q u i r e s r e s p o n d e n t t o e s t a b l i s h , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t t h e r e i s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f t h a t u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 3 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . " F a c t s d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) a r e c o n s i d e r e d c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e d a n d m a y b e r e l i e d u p o n b y t h e g o v e r n m e n t e v e n i n r e l a t i o n t o i s s u e s w h e r e t h e g o v e r n m e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . " B a p t i s t e v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 F . 3 d 1 5 3 3 , 1 5 3 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 9 8 ; s e e a l s o D o n c a s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 3 3 4 , 3 3 6 - 3 3 8 ( 1 9 8 1 ) ( h o l d i n g t h a t d e e m e d a d m i s s i o n s u n d e r R u l e 3 7 ( c ) a r e s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e g o v e r n m e n t ' s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f f r a u d ) . " F r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . " P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . F r a u d w i l l n e v e r b e p r e s u m e d . S e e B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) . I t m a y , h o w e v e r , b e p r o v e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . C o u r t s h a v e r e l i e d o n a n u m b e r o f i n d i c i a o r b a d g e s o f f r a u d i n d e c i d i n g w h e t h e r t o s u s t a i n t h e - 7 - C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d i n c l u d i n g : ( 1 ) U n d e r s t a t i n g i n c o m e , ( 2 ) m a i n t a i n i n g i n a d e q u a t e r e c o r d s , ( 3 ) f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s , a n d ( 4 ) f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 0 ( 1 9 8 8 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e d e e m e d a d m i s s i o n s p u r s u a n t t o R u l e 3 7 ( c ) i n c l u d e p e t i t i o n e r s ' a d m i s s i o n t o a n u m b e r o f i n d i c i a o f f r a u d . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d t h a t t h e y : ( 1 ) F a i l e d t o f i l e t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 2 ; ( 2 ) f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h t h e r e v e n u e a g e n t c o n d u c t i n g t h e a u d i t o f t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 3 ) f a i l e d t o m a i n t a i n a n d / o r p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h c o m p l e t e a n d a c c u r a t e r e c o r d s c o n c e r n i n g t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s ; ( 4 ) f a i l e d t o p r o v i d e t h e a c c o u n t n u m b e r s o r b a n k n a m e s f o r a l l a c c o u n t s t h a t t h e y m a i n t a i n e d d u r i n g t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 5 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x u n d e r s t a t e d g r o s s r e c e i p t s i n t h e a m o u n t s o f $ 8 4 , 2 4 5 . 0 8 , $ 1 6 6 , 8 9 4 . 4 9 , $ 2 3 0 , 6 7 0 . 5 2 , $ 2 4 8 , 7 5 6 . 2 7 , $ 3 5 9 , 7 1 8 . 8 1 , $ 2 9 2 , 1 1 4 . 1 5 , a n d $ 4 5 3 , 0 7 1 . 4 7 f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; ( 6 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x f a i l e d t o r e p o r t $ 3 , 0 3 5 a n d $ 1 , 0 0 0 o f o t h e r i n c o m e r e c e i v e d d u r i n g t a x y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y ; ( 7 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h i n t e n t t o e v a d e t h e p a y m e n t o f t a x c l a i m e d f a l s e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 9 , 4 5 5 , $ 2 9 , 0 9 1 , $ 3 6 , 4 3 9 , $ 3 8 , 6 8 0 , a n d $ 9 9 , 8 1 8 o n t h e i r i n c o m e - 8 - t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y ; ( 8 ) f r a u d u l e n t l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x u n d e r s t a t e d t h e i r t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 5 4 , 5 6 5 , $ 1 3 7 , 8 1 1 , $ 9 6 , 0 4 9 , $ 1 3 5 , 0 5 0 , $ 2 8 4 , 9 3 5 , $ 3 0 1 , 1 3 2 , a n d $ 2 4 1 , 6 0 8 f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; a n d ( 9 ) f r a u d u l e n t l y u n d e r s t a t e d a n d f a i l e d t o p a y t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s i n t h e a m o u n t s o f $ 9 , 9 2 1 , $ 3 6 , 4 9 2 , $ 1 3 , 4 8 8 , $ 2 8 , 6 1 9 , $ 5 5 , 3 9 1 , $ 4 0 , 0 2 9 , a n d $ 8 7 , 5 3 9 f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o v i n g , b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e , t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e w a s d u e t o f r a u d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t w i l l b e i s s u e d .