TAX COURT OPINION

Case: Keith R. Basham
Docket Number: 24676-96
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 04/15/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E I T H R . B A S H A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 6 7 6 - 9 6 . F i l e d A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . K e i t h R . B a s h a m , p r o s e . D o n a l d E . E d w a r d s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r 1 9 8 9 . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 8 9 2 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 2 3 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t o f $ 4 6 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o h i b i t s t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y h e r e i n d i s p u t e ; i f n o t , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t c e r t a i n i n c o m e a t t r i b u t e d t o h i m i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m c e r t a i n d e d u c t i o n s ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 8 9 ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L i t t l e R o c k , A r k a n s a s , d u r i n g a l l r e l e v a n t p e r i o d s , i n c l u d i n g w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . E x c e p t f o r a b r i e f p e r i o d d u r i n g 1 9 8 7 o r 1 9 8 8 , f r o m 1 9 8 4 t h r o u g h a t l e a s t s o m e p o r t i o n o f 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s a l e s p e r s o n f o r S w i n k a n d C o m p a n y , I n c . ( S w i n k ) , a n i n v e s t m e n t b a n k i n g f i r m . S w i n k w a s f o r c e d i n t o b a n k r u p t c y s o m e t i m e i n 1 9 8 9 a n d w e n t o u t o f b u s i n e s s b y t h e e n d o f t h a t y e a r . W h i l e e m p l o y e d b y S w i n k , p e t i t i o n e r w a s c o m p e n s a t e d o n a c o m m i s s i o n b a s i s . F o r t h e y e a r 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a t l e a s t $ 3 8 , 3 0 4 i n c o m p e n s a t i o n f r o m S w i n k , a s r e f l e c t e d o n a F o r m - 3 - W - 2 i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y S w i n k . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e i m b u r s e S w i n k f o r c e r t a i n t r a d i n g l o s s e s a n d c u s t o m e r b a d d e b t s . I t i s u n c l e a r w h e t h e r t h e c o m p e n s a t i o n r e p o r t e d o n t h e F o r m W - 2 i s n e t o f r e i m b u r s e m e n t s p e t i t i o n e r m a d e t o S w i n k f o r t r a d i n g l o s s e s a n d c u s t o m e r b a d d e b t s . S o m e t i m e i n 1 9 9 2 o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r d i s c a r d e d a l l r e c o r d s r e l a t i n g t o 1 9 8 9 t h a t h e m i g h t h a v e k e p t . R e s p o n d e n t ' s I n f o r m a t i o n R e t u r n s M a s t e r F i l e t r a n s c r i p t i n d i c a t e s t h a t t w o p a y o r s i s s u e d i n f o r m a t i o n r e t u r n s t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 9 , o n e f r o m S w i n k a n d t h e o t h e r f r o m W o r t h e n B a n k a n d T r u s t C o . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s i s s u e d a n d m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 6 . I n t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 i n c o m e w e r e m a d e a s t h o u g h h e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h a t y e a r . S p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t ( 1 ) i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y t h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n r e p o r t e d o n t h e W - 2 i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y S w i n k ; ( 2 ) i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y $ 4 4 a t t r i b u t a b l e t o a d i s t r i b u t i o n f r o m W o r t h e n B a n k a n d T r u s t C o . ; ( 3 ) a l l o w e d p e t i t i o n e r a p e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; a n d ( 4 ) a l l o w e d p e t i t i o n e r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o a s i n g l e i n d i v i d u a l . A l s o i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 a r e a p p l i c a b l e . - 4 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t i n 1 9 8 9 h e r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f r o m S w i n k i n a t l e a s t t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m W - 2 i s s u e d t o h i m b y t h a t c o m p a n y , a s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H e h a s n o r e c o l l e c t i o n o f t h e $ 4 4 d i s t r i b u t i o n ; h o w e v e r , h e b e l i e v e s t h a t i t m i g h t h a v e b e e n f r o m a s e c t i o n 4 0 1 ( k ) p l a n . R e g a r d l e s s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e f i l e d a t i m e l y 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d r e p o r t e d h i s c o m p e n s a t i o n f r o m S w i n k a n d a n y o t h e r i n c o m e h e m i g h t h a v e r e c e i v e d t h a t y e a r . R e s p o n d e n t , o n t h e o t h e r h a n d , d e n i e s t h a t a 1 9 8 9 r e t u r n w a s r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r . A s a g e n e r a l r u l e , a n i n c o m e t a x a s s e s s m e n t m u s t b e m a d e w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d . S e e s e c . 6 5 0 1 ( a ) . I f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y y e a r , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s p e t i t i o n e r f a i l e d t o d o f o r 1 9 8 9 , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s , i n e f f e c t , u n l i m i t e d f o r t h a t y e a r . I f p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s h e c l a i m s , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r 1 9 8 9 e x p i r e d l o n g b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t y e a r w a s i s s u e d t o h i m . G e n e r a l l y , a d o c u m e n t i s c o n s i d e r e d f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w h e n i t i s r e c e i v e d b y t h a t a g e n c y . S e e U n i t e d S t a t e s v . L o m b a r d o , 2 4 1 U . S . 7 3 , 7 6 ( 1 9 1 6 ) . " T h e ' f i l i n g ' o f a r e t u r n * * * b y a t a x p a y e r i s c o m p l e t e d w h e n t h e r e t u r n * * * r e a c h e s t h e c o l l e c t o r ' s o f f i c e . " J o n e s v . U n i t e d S t a t e s , 2 2 6 F . 2 d 2 4 , 2 8 ( 9 t h C i r . 1 9 5 5 ) . - 5 - D i r e c t e v i d e n c e o f a c t u a l r e c e i p t o f a d o c u m e n t b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s n o t a l w a y s n e c e s s a r y i n o r d e r t o e f f e c t u a t e i t s f i l i n g . F o r e x a m p l e , s e c t i o n 7 5 0 2 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f c e r t a i n d o c u m e n t s a r e s e n t b y r e g i s t e r e d m a i l t h e n s u c h r e g i s t r a t i o n s h a l l b e p r i m a f a c i e e v i d e n c e t h a t t h e d o c u m e n t w a s d e l i v e r e d t o t h e a g e n c y , o f f i c e r o r o f f i c e t o w h i c h i t w a s a d d r e s s e d . F u r t h e r m o r e , e x c e p t i n s i t u a t i o n s w h e r e w e a r e c o n s t r a i n e d t o d o o t h e r w i s e p u r s u a n t t o G o l s e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 4 2 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 5 F . 2 d 9 8 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 1 ) , t h i s C o u r t c o n s i d e r s p r o o f t h a t a d o c u m e n t w a s p r o p e r l y m a i l e d t o g i v e r i s e t o a p r e s u m p t i o n t h a t t h e d o c u m e n t w a s d e l i v e r e d t o , a n d r e c e i v e d b y , t h e p e r s o n t o w h o m i t w a s a d d r e s s e d e v e n t h o u g h t h e d o c u m e n t w a s n o t s e n t b y r e g i s t e r e d m a i l . S e e E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 9 3 , 7 9 8 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 9 F . 2 d 1 1 5 5 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; a c c o r d A n d e r s o n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 6 F . 2 d 4 8 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . B u t s e e C a r r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 F . 3 d 1 2 2 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 2 9 ; S u r o w k a v . U n i t e d S t a t e s , 9 0 9 F . 2 d 1 4 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; M i l l e r v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 4 F . 2 d 7 2 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) ( h o l d i n g t h a t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 5 0 2 s u p e r s e d e a n d e x t i n g u i s h t h e c o m m o n l a w p r e s u m p t i o n o f d e l i v e r y ) . T h e p r e s u m p t i o n o f d e l i v e r y i s s u b j e c t t o r e b u t t a l b y t h e a d d r e s s e e . S e e W a l d e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 9 4 7 , 9 5 1 ( 1 9 8 8 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t i n M a r c h 1 9 9 0 h e s e n t h i s 1 9 8 9 r e t u r n b y r e g u l a r m a i l t o r e s p o n d e n t ' s M e m p h i s S e r v i c e C e n t e r ( w h i c h w a s a p p r o p r i a t e f o r a n i n d i v i d u a l l i v i n g w h e r e p e t i t i o n e r d i d a t t h a t t i m e ) . H e a t t r i b u t e d h i s s p e c i f i c r e c o l l e c t i o n o f - 6 - t h e e v e n t t o S w i n k ' s b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g t h a t o c c u r r e d d u r i n g 1 9 8 9 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e r e p o r t e d n o 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y b e c a u s e o f t h e e x t e n t o f d e d u c t i o n s f o r l o s s e s h e i n c u r r e d d u r i n g t h a t y e a r , a n d h e m a d e n o c l a i m f o r r e f u n d o n t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t h e p r e p a r e d h i s 1 9 8 9 r e t u r n w i t h t h e a s s i s t a n c e o f a f r i e n d . P e t i t i o n e r f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t h e w a s u n s u r e o f w h e t h e r h e p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r c e r t a i n i t e m s o n t h e r e t u r n s o h e a t t a c h e d t o t h e r e t u r n a h a n d w r i t t e n l e t t e r t h a t i d e n t i f i e d h i s c o n c e r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a c o p y o f h i s 1 9 8 9 r e t u r n a t t r i a l . H e e x p l a i n e d t h a t h e d i s c a r d e d a n y c o p i e s o f t h e r e t u r n t h a t m i g h t h a v e e x i s t e d a l o n g w i t h a l l o t h e r d o c u m e n t s a n d i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o 1 9 8 9 s e v e r a l y e a r s b e f o r e h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n 1 9 9 6 . W e a r e s a t i s f i e d f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e m a i l e d h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s c l a i m e d . T h e r e w e r e n o i n t e r n a l i n c o n s i s t e n c i e s i n h i s t e s t i m o n y , a n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t h i s d e s c r i p t i o n o f t h e e v e n t i s i m p r o b a b l e . P e t i t i o n e r d i d n o t s p e c i f y t h e e x a c t d a t e i n M a r c h t h a t h e m a i l e d t h e r e t u r n , b u t e v e n i f m a i l e d o n t h e l a s t d a y o f t h a t m o n t h , i t s h o u l d h a v e b e e n d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t ' s M e m p h i s S e r v i c e C e n t e r i n d u e c o u r s e o f t h e m a i l s . S e e A r k a n s a s M o t o r C o a c h e s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 8 F . 2 d 1 8 9 , 1 9 0 ( 8 t h C i r . 1 9 5 2 ) . T h a t b e i n g s o , w e p r e s u m e t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 r e t u r n w a s d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t p r i o r t o t h e d a t e i t w a s d u e t o b e f i l e d . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . - 7 - R e s p o n d e n t h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o r e b u t t h e p r e s u m p t i o n o f d e l i v e r y t h a t r e s u l t s f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . W e f i n d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I t f o l l o w s t h a t t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y h e r e i n d i s p u t e i s b a r r e d b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t i s s u e d w i t h i n t h e p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 5 9 ( e ) , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .