TAX COURT OPINION

Case: Sony & Gwendolyn A. Jean Baptiste
Docket Number: 1017-97
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 03/29/1999
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S O N Y A N D G W E N D O L Y N A . J E A N B A P T I S T E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 1 7 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 . S o n y J e a n B a p t i s t e , p r o s e . M i c h e l l e O r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 1 8 3 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 3 7 . - 2 - 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y r e c e i v e d a t a x r e f u n d o f $ 2 , 5 3 5 f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 2 ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 2 8 8 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t S c h e d u l e C e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 8 1 1 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P a s a d e n a , C a l i f o r n i a . B a c k g r o u n d S o n y J e a n B a p t i s t e ( p e t i t i o n e r ) e a r n e d h i s l i v i n g a s a t r u c k d r i v e r i n 1 9 9 4 . F r o m J a n u a r y 1 , 1 9 9 4 t o M a y 2 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w o r k e d f o r O r t e g a T r u c k i n g ( O r t e g a ) , t h e o w n e r o f w h i c h i s C h a r l e s O r t e g a ( M r . O r t e g a ) . P e t i t i o n e r w o u l d d r i v e o n e o f O r t e g a ' s t r u c k s t o P a c i f i c R a i l r o a d w h e r e h e w o u l d p i c k u p a s h i p m e n t . P e t i t i o n e r w o u l d t h e n t r a n s p o r t t h i s s h i p m e n t t o v a r i o u s w a r e h o u s e s f o r u n l o a d i n g . S o m e o f t h e w a r e h o u s e s t o w h i c h p e t i t i o n e r d e l i v e r e d h a d t h e i r o w n e m p l o y e e s h e l p u n l o a d t h e t r u c k s . O t h e r w a r e h o u s e s d i d n o t , a n d p e t i t i o n e r w o u l d h i r e " l u m p e r s " t o h e l p u n l o a d . T h e l u m p e r s w o u l d w a i t i n t h e v i c i n i t y o f t h e w a r e h o u s e f o r t h e t r u c k s t o c o m e i n . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e w o u l d n e g o t i a t e a p r i c e w i t h t h e l u m p e r s a n d w o u l d p a y t h e m a b o u t $ 6 0 o r $ 6 5 a n d s o m e t i m e s $ 8 0 . I f p e t i t i o n e r n e e d e d h e l p u n l o a d i n g a d o u b l e - 3 - t r a i l e r , h e w o u l d p a y a r o u n d $ 1 2 5 . S i n c e p e t i t i o n e r w a s p a i d p e r l o a d , h e h i r e d t h e l u m p e r s s o h e c o u l d u n l o a d q u i c k l y a n d t h e n c a l l d i s p a t c h a t O r t e g a t o s e e i f t h e r e w e r e m o r e l o a d s t o b e p i c k e d u p . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e f u e l f o r t h e t r u c k , f o r w h i c h h e w a s n o t r e i m b u r s e d . W h e n h i r e d b y O r t e g a , p e t i t i o n e r w a s t o l d t h a t a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s w o u l d b e p l a c e d i n a n e s c r o w a c c o u n t , a n d a f t e r 2 y e a r s o f e m p l o y m e n t t h a t a c c o u n t w o u l d b e p a i d t o p e t i t i o n e r . M r . O r t e g a a l s o a l l e g e d l y t o l d p e t i t i o n e r t h a t i n c o m e t a x e s w o u l d b e w i t h h e l d f r o m h i s e a r n i n g s . P e t i t i o n e r w a s p a i d w e e k l y , a n d w i t h e v e r y p a y c h e c k p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e a c o m p u t e r p r i n t o u t d e t a i l i n g t h e n u m b e r o f " d i s p a t c h e s " h e h a d , t h e t o t a l d i s p a t c h e a r n i n g s ( e a r n i n g s o f b o t h t h e t r u c k a n d t h e d r i v e r ) , a n d t h e d r i v e r e a r n i n g s . T h e p r i n t o u t a l s o d e t a i l e d t h e e s c r o w a m o u n t s t h a t w e r e b e i n g w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s a l o n g w i t h o t h e r d e d u c t i o n s s u c h a s a m o u n t s f o r " c o m p a n y a d v a n c e s " . T h e l a t t e r w e r e r e p a y m e n t s o f a m o u n t s t h a t w e r e l e n t t o p e t i t i o n e r t o c o v e r h i s l u m p e r c o s t s . E s c r o w a m o u n t s a n d r e p a y m e n t s w e r e d e d u c t e d f r o m t h e d r i v e r ' s g r o s s t o d e t e r m i n e t a k e h o m e p a y . I f p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e e n o u g h e a r n i n g s t o c o v e r t h e a d v a n c e s , t h e y w o u l d b e c a r r i e d o v e r t o t h e n e x t p a y p e r i o d . F o r e x a m p l e , f o r t h e w e e k e n d i n g M a r c h 5 , 1 9 9 4 , t h e t o t a l d i s p a t c h e a r n i n g s w e r e $ 1 , 8 3 5 , a n d t h e g r o s s d r i v e r e a r n i n g s w e r e $ 1 , 1 5 2 . F r o m t h e d r i v e r g r o s s o f $ 1 , 1 5 2 , $ 1 2 0 i s d e d u c t e d f o r a d v a n c e s ( w h i c h c o n s i s t s o f t w o $ 6 0 a d v a n c e s ) , a n d $ 2 0 0 i s - 4 - 3 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e w e r e w e e k s w h e n h e w a s n o t p a i d . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e p r i n t o u t s f o r 7 c o n s e c u t i v e w e e k s f r o m M a r . 1 2 , t o A p r . 2 3 , 1 9 9 4 . A c c o r d i n g t o t h e " y e a r - t o - d a t e e a r n i n g s " r e f l e c t e d o n t h e p r i n t o u t s f o r t h e w e e k s p r i o r t o a n d a f t e r t h i s p e r i o d , p e t i t i o n e r g r o s s e d $ 1 , 4 2 9 i n t h o s e 7 w e e k s . d e d u c t e d f o r e s c r o w , r e s u l t i n g i n a n e t o f $ 8 3 2 t h a t w a s p a i d t o p e t i t i o n e r . N o t a x e s w e r e w i t h h e l d . P e t i t i o n e r p r o v i d e d O r t e g a c o m p u t e r p r i n t o u t s f o r 1 0 w e e k s , a n d , a c c o r d i n g t o t h e l a s t p r i n t o u t , f o r t h e w e e k e n d i n g A p r i l 3 0 , 1 9 9 4 , t h e r e w a s a b a l a n c e o f $ 8 5 6 i n e s c r o w . M o s t o f t h e a d v a n c e a m o u n t s w e r e f o r $ 6 0 o r $ 8 0 , w i t h f o u r f o r a m o u n t s o f $ 5 0 0 , $ 3 5 0 , $ 2 5 0 a n d $ 1 2 0 . A l s o d e t a i l e d o n t h e c o m p u t e r p r i n t o u t s a r e " c o n t r i b u t i o n s " t o a v e h i c l e a c q u i s i t i o n f u n d ( V A F ) . C o n t r i b u t i o n s t o t h i s f u n d a r e m a d e w e e k l y , b u t i t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e s e c o n t r i b u t i o n s c a m e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s w a g e s . P e t i t i o n e r w a s f r u s t r a t e d t h a t h e w a s n o t e a r n i n g a s m u c h a s h e h a d h o p e d w o r k i n g f o r O r t e g a , a n d h e q u i t o n M a y 2 , 1 9 9 4 . A c c o r d i n g t o t h e l a s t p r i n t o u t f o r t h e w e e k e n d i n g A p r i l 3 0 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h a d g r o s s e a r n i n g s " t o d a t e " o f $ 8 , 9 8 1 . P e t i t i o n e r a r g u e d w i t h M r . O r t e g a a b o u t m o n e y t h a t w a s o w e d t o h i m , 3 a n d M r . O r t e g a a g r e e d t o p a y h i m t h i s m o n e y . A c c o r d i n g l y , s u b s e q u e n t t o M a y 2 , 1 9 9 4 , O r t e g a p a i d p e t i t i o n e r $ 1 , 3 1 9 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C f r o m O r t e g a w h i c h r e f l e c t e d t h a t h e e a r n e d $ 1 4 , 2 8 8 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h i s i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h i s a m o u n t b e c a u s e t h e y d i d n o t b e l i e v e t h i s t o b e t h e c o r r e c t a m o u n t t h e y r e c e i v e d . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n - 5 - 4 B e c a u s e o f o u r h o l d i n g i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f i n c r e a s e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x ( a n d t h e c o n c o m i t a n t s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n ) w i l l b e r e c o m p u t e d u n d e r R u l e 1 5 5 . 5 S u b s e q u e n t t o t r i a l , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o s u p p l e m e n t t h e r e c o r d p r i m a r i l y t o s u b m i t c o p i e s o f d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h i s c o u r t a c t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t h e r e t o . U p o n r e v i e w , w e s h a l l g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n a n d r e c e i v e t h e a d d i t i o n a l d o c u m e n t s . T h e y h a v e o n l y b e e n r e l i e d u p o n f o r o u r f i n d i n g a s t o d a t e s a n d t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s . a m e n d e d 1 9 9 4 r e t u r n w h i c h i n c l u d e d a S c h e d u l e C f o r p e t i t i o n e r ' s t r u c k d r i v i n g . O n t h e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 0 , 3 0 0 ; t h e y a r r i v e d a t t h i s a m o u n t b y a d d i n g $ 8 , 9 8 1 , t h e g r o s s e a r n i n g s t o d a t e l i s t e d o n t h e A p r i l 3 0 , 1 9 9 4 , c o m p u t e r p r i n t o u t , t o $ 1 , 3 1 9 w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m O r t e g a t h a t M a y . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : E x p e n s e A m o u n t T a x e s a n d l i c e n s e s $ 6 5 0 T r a v e l 3 5 0 W a g e s 1 , 1 9 0 U n i f o r m s 2 7 F u e l 8 0 4 B e e p e r 7 2 T o o l s 1 5 0 T r u c k r e n t 1 , 8 7 8 U n p a i d d i s p a t c h 1 , 6 9 0 T o t a l 6 , 8 1 1 P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a n e t p r o f i t o f $ 3 , 4 8 9 a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 4 9 3 . 4 P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y a d d i t i o n a l d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s . B o t h t h e o r i g i n a l a n d a m e n d e d 1 9 9 4 r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y H & R B l o c k . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s f i l e d a c l a i m a g a i n s t M r . O r t e g a f o r $ 5 , 0 0 0 i n s m a l l c l a i m s c o u r t . 5 P e t i t i o n e r s w o n t h e i r c a s e , b u t M r . O r t e g a n e v e r p a i d . R e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o s e r v e M r . O r t e g a - 6 - w i t h a s u b p o e n a , b u t w a s i n f o r m e d t h a t M r . O r t e g a h a d s o l d t h e b u s i n e s s a n d l e f t t h e c o u n t r y . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t $ 1 4 , 2 8 8 i n i n c o m e , w h i l e p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y r e c e i v e d a l e s s e r a m o u n t . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t h e r e c e i v e d i n c o m e f r o m O r t e g a i n 1 9 9 4 , b u t n o t $ 1 4 , 2 8 8 . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d c r e d i b l e t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t s w h i c h p e r s u a d e u s t h a t t h e a m o u n t o f i n c o m e r e p o r t e d o n F o r m 1 0 9 9 - M I S C r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t w a s i n c o r r e c t . W e a g r e e w i t h t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n S c h e d u l e C a t t a c h e d t o t h e a m e n d e d r e t u r n ; i . e . , $ 1 0 , 3 0 0 i n g r o s s r e c e i p t s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 0 , 3 0 0 a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m O r t e g a i n 1 9 9 4 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h d e d u c t i o n a m o u n t s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) . T o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n t h r o u g h t h e m a i n t e n a n c e o f b o o k s a n d r e c o r d s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e o r s h e h a s i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e d e d u c t i b l e e x p e n s e s , h o w e v e r , u n l e s s t h e - 7 - 6 W e n o t e t h a t a c c o r d i n g t o t h e p r i n t o u t s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 2 , 4 1 0 i n c o m p a n y a d v a n c e s . S o m e o f t h e s e a d v a n c e s w e r e f o r l a r g e a m o u n t s a n d m a y h a v e b e e n f o r o t h e r p u r p o s e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s p e c i f y . t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h e s t i m a t e s m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . T h e o n l y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e t h e c o m p u t e r p r i n t o u t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e n o l o n g e r h a d a n y r e c e i p t s o r o t h e r r e c o r d s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y t e s t i m o n y r e g a r d i n g t a x e s a n d l i c e n s e s , t r a v e l , u n i f o r m s , b e e p e r , a n d t o o l s . W e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h e s e i s s u e s . T h e r e f o r e , w e s h a l l a d d r e s s o n l y t h e e x p e n s e s f o r w a g e s , t r u c k r e n t , f u e l , a n d u n p a i d d i s p a t c h . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a n e x p e n s e f o r w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 9 0 . T h i s e x p e n s e w a s f o r t h e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h e l u m p e r s t o h e l p u n l o a d t h e t r u c k s . P e t i t i o n e r w o u l d o b t a i n a d v a n c e s f r o m O r t e g a f o r t h i s p u r p o s e . R e p a y m e n t o f t h e s e a d v a n c e s w o u l d b e m a d e b y d e d u c t i o n s f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s . T h e c o m p u t e r p r i n t o u t s f r o m O r t e g a s u b s t a n t i a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h e l u m p e r s a n d a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 , 1 9 0 . 6 P e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 1 , 8 7 8 f o r t r u c k r e n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h i s a m o u n t i s c o m p o s e d o f t h e e s c r o w b a l a n c e a n d t h e V A F . A f t e r s t u d y i n g t h e c o m p u t e r p r i n t o u t s , w e f i n d t h a t n o - 8 - 7 T y p i c a l l y , e x p e n s e s f o r f u e l , i f p u r c h a s e d i n c o n n e c t i o n w i t h l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) , m u s t m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) a n d C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , c a n n o t b e a p p l i e d . H o w e v e r , t h a t r u l e d o e s n o t a p p l y f o r " a n y p r o p e r t y s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e u s e o f w h i c h i s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f p r o v i d i n g t o u n r e l a t e d p e r s o n s s e r v i c e s c o n s i s t i n g o f t h e t r a n s p o r t a t i o n o f p e r s o n s o r p r o p e r t y f o r c o m p e n s a t i o n o r h i r e . " S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( C ) . a m o u n t s w e r e d e d u c t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s w a g e s f o r t h e V A F . O n t h e o t h e r h a n d , a s o f A p r i l 3 0 , 1 9 9 4 , $ 8 6 6 h a d b e e n d e d u c t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e e s c r o w b a l a n c e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 8 6 6 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r f u e l o f $ 8 0 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d t o p u r c h a s e f u e l f o r t h e t r u c k s o u t o f h i s o w n p o c k e t . O r t e g a d i d n o t h a v e a f u e l p u m p o n i t s p r e m i s e s ; t h e r e f o r e t h e d r i v e r s h a d t o o b t a i n f u e l o f f s i t e . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h i s c l a i m e d e x p e n s e d e d u c t i o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w a s a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d w e f i n d t h a t t h i s w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e w h i c h p e t i t i o n e r i n c u r r e d . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r f u e l i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 7 T h e d e d u c t i o n f o r u n p a i d d i s p a t c h i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e d i s p a t c h t o t a l t h e c o m p a n y e a r n e d a n d t h e d r i v e r ' s t o t a l e a r n i n g s . T h i s a m o u n t w a s n e v e r i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e , w a s n o t p a i d b y p e t i t i o n e r , a n d i s t h e r e f o r e n o t d e d u c t i b l e . - 9 - A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) " d u e t o s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x " . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . T h e r e i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x f o r a n y y e a r i f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . C o n s e q u e n t l y , d u e t o o u r h o l d i n g s o n t h e o t h e r i s s u e s , i f t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n d o e s n o t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a t e m e n t o f t a x e x c e e d e d t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 , p e t i t i o n e r s w i l l n o t b e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d u e t o s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . I n t h e a l t e r n a t i v e , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t r a i s e d i n h e r t r i a l m e m o r a n d u m t h e i s s u e t h a t p e t i t i o n e r s n e g l i g e n t l y f a i l e d t o r e p o r t t h e i n c o m e f r o m O r t e g a a n d , t h e r e f o r e , a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . W h e r e r e s p o n d e n t r a i s e s a n e w i s s u e a f t e r t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e - 1 0 - o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . H o w e v e r , s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) p r o v i d e s t h a t n o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h a t a p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e a n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t a c t w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . P e t i t i o n e r s a r e n o t s o p h i s t i c a t e d w i t h r e g a r d t o i n c o m e t a x l a w s a n d h a d t h e i r r e t u r n p r e p a r e d b y H & R B l o c k . W h i l e p e t i t i o n e r s d i s c l o s e d t o t h e i r p r e p a r e r t h a t t h e y h a d i n c o m e f r o m O r t e g a a n d t h a t t h e r e w a s a d i s p u t e a b o u t t h e c o r r e c t a m o u n t o f i n c o m e e a r n e d , p e t i t i o n e r s k n e w t h e a m o u n t o f i n c o m e e a r n e d a n d p a i d f r o m O r t e g a , a s w e l l a s t h e i r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n a d i s p u t e w i t h O r t e g a o v e r t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d h a d t o f i l e a n u l t i m a t e l y u n s u c c e s s f u l l a w s u i t a g a i n s t M r . O r t e g a . H o w e v e r , t h a t l a w s u i t w a s r e s o l v e d i n 1 9 9 5 , b u t - 1 1 - p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n a m e n d e d 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n u n t i l 1 9 9 7 , a f t e r t h e c o m m e n c e m e n t o f r e s p o n d e n t ' s a u d i t . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o v e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t a n d d i d n o t a c t w i t h g o o d f a i t h a n d r e a s o n a b l e c a u s e w i t h r e s p e c t t o t h e u n r e p o r t e d n e t i n c o m e f r o m O r t e g a . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .