TAX COURT OPINION

Case: Marvin L. & Barbara J. Barmes
Docket Number: 11486-99
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 06/28/2001
Pages: 88

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R V I N L . B A R M E S A N D B A R B A R A J . B A R M E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 4 8 6 - 9 9 . F i l e d J u n e 2 8 , 2 0 0 1 . M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s , p r o s e s e . T i m o t h y A . L o h r s t o r f e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T a b l e o f C o n t e n t s R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o I m p o s e S a n c t i o n s . . . . . . . . . . . 4 F I N D I N G S O F F A C T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 P e t i t i o n e r s ' B u s i n e s s e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 P e t i t i o n e r s ' R e a l P r o p e r t i e s . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 - 2 - P e t i t i o n e r s ' B a n k A c c o u n t s . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 6 D e a l i n g s w i t h t h e S t a t e o f I n d i a n a . . . . . . . . . . . . 3 6 F i l i n g s w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e . . . . 3 6 D o c u m e n t s R e l a t i n g t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . . . 3 6 W a r r a n t y D e e d s . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 9 F i l i n g w i t h t h e A s s e s s o r o f t h e T o w n s h i p o f V i n c e n n e s , I n d i a n a . . . . . . . . . . . . . . 4 0 U n e m p l o y m e n t C o m p e n s a t i o n C l a i m s w i t h R e s p e c t t o B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . . . . 4 1 F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s . . . . . . . . . . . . . . 4 8 F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s - - P e t i t i o n e r s . . . . . 4 8 F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s - - S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . . . . . . 4 9 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n . . . . . 5 0 P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n . . . . . 5 1 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s - - S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . . . . . . 5 3 R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 J o i n t R e t u r n s . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 R e s p o n d e n t ' s C o m m u n i c a t i o n s w i t h P e t i t i o n e r s w i t h R e s p e c t t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 8 N o t i c e o f D e f i c i e n c y . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 2 C e r t a i n P r e - T r i a l C o n d u c t o f P e t i t i o n e r s . . . . . . . . . 6 3 P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n D u r i n g I n f o r m a l D i s c o v e r y w i t h R e s p e c t t o t h e A u t o m o b i l e D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n s a t I s s u e . . . . . . . . . . . . . . . 6 4 P e t i t i o n e r s ' T r i a l M e m o r a n d u m . . . . . . . . . . . . 6 4 P e t i t i o n e r s ' M o t i o n T o D i s m i s s . . . . . . . . . . . . 6 6 O P I N I O N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 7 P r e l i m i n a r y M a t t e r s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 7 P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n R e g a r d i n g t h e P r e s u m p t i o n o f C o r r e c t n e s s . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 8 P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n R e g a r d i n g t h e B u r d e n o f P r o o f . 7 2 - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 C e r t a i n c o m p u t a t i o n a l i s s u e s a l s o r e m a i n f o r 1 9 9 5 , r e s o l u - t i o n o f w h i c h f l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m o u r r e s o l u t i o n o f t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e t h a t w e a d d r e s s h e r e i n . P e t i t i o n e r s ' R e l i a n c e o n F a c t s F o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 . . . . . . . 7 3 R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g P e t i t i o n e r s ' C l a i m e d S c h e d u l e C G r o s s R e c e i p t s . . . . . . . . . . 7 4 R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g P e t i t i o n e r s ' C l a i m e d D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n s . . . . . . . . . . . 7 9 R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . . . . . . . . . . . . 8 1 P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . . . . . . . . . . . . . 8 4 C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o n , p e t i t i o n - e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 1 5 , 4 7 8 a n d $ 6 3 , 0 9 5 . 6 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 2 a r e : ( 1 ) D i d p e t i t i o n e r s h a v e u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 8 9 0 , 7 1 9 ? W e h o l d t h a t t h e y d i d . ( 2 ) A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t h a t t h e y c l a i m e d f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o t w o a u t o m o b i l e s ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . ( 3 ) A r e p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ? W e h o l d t h a t t h e y a r e . - 4 - 3 I n a s e p a r a t e O r d e r i s s u e d o n O c t . 1 3 , 2 0 0 0 , w e d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l a n s w e r s t o r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a - t o r i e s . T h a t w a s b e c a u s e r e s p o n d e n t h a d c o n c e d e d , a n d w e a g r e e d , t h a t p e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i - t u t i o n ( F i f t h A m e n d m e n t ) i n s u p p o r t o f t h e i r r e f u s a l t o a n s w e r t h o s e i n t e r r o g a t o r i e s w a s w a r r a n t e d , s i n c e r e s p o n d e n t w a s c o n t e m - p l a t i n g o r a n t i c i p a t i n g t h e p o s s i b i l i t y o f a f u t u r e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r s . 4 W h e n r e f e r r i n g i n t h i s O p i n i o n t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d / o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , o u r u s e o f t h e w o r d s " t r u s t " , " t r u s t s " , " t r u s t e e s " , " g e n e r a l m a n a g e r s " , " c e r t i f i c a t e s o f b e n e f i c i a l i n t e r e s t " , " c a p i t a l u n i t c e r t i f i c a t e s " , a n d s i m i l a r t e r m s i s f o r c o n v e n i e n c e o n l y a n d i s n o t i n t e n d e d t o c o n v e y a n y m e a n i n g o r h a v e a n y s i g n i f i c a n c e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . 5 I n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r , w e s u s t a i n e d p e t i t i o n e r s ' F i f t h A m e n d m e n t c l a i m a n d d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l i n s o f a r a s t h a t m o t i o n p e r t a i n e d t o t h o s e d o c u m e n t s r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , w h i c h w e d i d ( c o n t i n u e d . . . ) ( 4 ) S h o u l d t h e C o u r t i m p o s e o n p e t i t i o n e r s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ? W e h o l d t h a t w e s h o u l d , a n d w e s h a l l i m p o s e s u c h a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o I m p o s e S a n c t i o n s O n O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 , w e i s s u e d a n O r d e r ( O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r ) g r a n t i n g i n p a r t a n d d e n y i n g i n p a r t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m - p e l ) . 3 I n t h a t O r d e r , w e d i r e c t e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t o c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t o n o r b e f o r e O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 , t h o s e d o c u m e n t s r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s ( t h e r e q u e s t e d t r u s t 4 d o c u m e n t s ) , w h i c h w e c o n s i d e r e d t o b e d o c u m e n t s o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d / o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . 5 ( W e s h a l l r e f e r c o l l e c t i v e l y t o S a n d b a r W h o l e s a l e - 5 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) n o t c o n s i d e r t o b e d o c u m e n t s o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d / o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a s t h e t r u s t s . ) T h e r e - q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s w i t h r e s p e c t t o e a c h o f t h o s e t r u s t s t h a t t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r d i r e c t e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e i n c l u d e d , i n t e r a l i a , t h e t r u s t a g r e e m e n t w i t h a n y a m e n d m e n t s f r o m t a x y e a r 1 9 9 5 t o t h e p r e s e n t , t h e c e r t i f i c a t e s o f b e n e f i c i a l i n t e r e s t i s s u e d b y t h e t r u s t d u r i n g o r o t h e r w i s e e f f e c t i v e f o r t a x y e a r 1 9 9 5 , a n y a g r e e m e n t s b e t w e e n t h e t r u s t a n d e i t h e r p e t i t i o n e r o r b o t h p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f t h e t r u s t a s s e t s b y e i t h e r o r b o t h o f t h e m , a n y c o m p e n s a t i o n a g r e e - m e n t s b e t w e e n p e t i t i o n e r M a r v i n B a r m e s ( M r . B a r m e s ) a n d t h e t r u s t f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 t o t h e p r e s e n t , a l l c a p i t a l u n i t c e r t i f i c a t e s i s s u e d b y t h e t r u s t f r o m t a x y e a r 1 9 9 6 t o t h e p r e s e n t , a l l t r u s t a c c o u n t i n g b o o k s a n d r e c o r d s f o r t h e p e r i o d b e g i n n i n g w i t h t h e t r u s t ' s p u r p o r t e d c r e a t i o n t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , a l l t r u s t d o c u m e n t s p e r t a i n i n g t o d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e t r u s t f o r t h e p e r i o d b e g i n n i n g w i t h t h e t r u s t ' s p u r p o r t e d c r e a t i o n t o t h e p r e s e n t , a n d c e r t a i n t r u s t b a n k a c c o u n t i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r s o b j e c t e d o n t h e f o l l o w i n g g r o u n d s ( p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s ) t o t h e p r o d u c t i o n o f t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s : ( 1 ) R e l e v a n c y w i t h r e s p e c t t o a n y d o c u m e n t s r e q u e s t e d r e g a r d i n g S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s ' l a c k o f c u s t o d y , p o s s e s s i o n , o r - 6 - c o n t r o l o v e r t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s , i f a n y s u c h d o c u m e n t s e x i s t e d ; ( 3 ) r e l e v a n c y w i t h r e s p e c t t o a n y d o c u m e n t s r e q u e s t e d f o r a n y t a x p e r i o d s o t h e r t h a n 1 9 9 5 ; a n d ( 4 ) t h e F i f t h A m e n d m e n t . I n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r , w e c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d e a c h o f t h e f i r s t t h r e e o f p e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n s . I n t h a t O r d e r , w e c o n s i d e r e d a n d ( 1 ) s u s t a i n e d p e t i t i o n e r s ' F i f t h A m e n d m e n t c l a i m i n s o f a r a s i t r e l a t e d t o t h e p r o d u c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l d o c u m e n t s a n d ( 2 ) r e j e c t e d t h a t c l a i m i n s o f a r a s i t r e l a t e d t o t h e p r o d u c t i o n o f t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s . I n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r , w e c a u t i o n e d p e t i t i o n e r s t h a t w e w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) i n t h e e v e n t t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t f u l l y c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h a t O r d e r r e q u i r i n g t h e m t o p r o d u c e t o c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s . O n O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o r e c o n - s i d e r t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r ( p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n - s i d e r ) . I n t h a t m o t i o n , p e t i t i o n e r s a d v a n c e d e s s e n t i a l l y t h e s a m e a r g u m e n t s w h i c h t h e y h a d a d v a n c e d i n o p p o s i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l a n d w h i c h w e r e j e c t e d i n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . O n O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 0 , w e d e n i e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n s i d e r . O n O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r ( c a l e n d a r c a l l ) a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n I n d i a n a p o l i s , - 7 - I n d i a n a . A t t h e c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t s c h e d u l e t h e t r i a l i n t h i s c a s e o n t h a t d a y . A t t h e c a l e n d a r c a l l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r a n d f i l e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o i m p o s e s a n c t i o n s ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s ) . I n t h a t m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h e C o u r t t o i m p o s e o n p e t i t i o n e r s p u r s u a n t t o R u l e 1 0 4 ( c ) o n e o r m o r e s a n c t i o n s b e c a u s e o f t h e i r f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . W e a s k e d p e t i t i o n e r s a t t h e c a l e n d a r c a l l w h e t h e r t h e y h a d c o m p l i e d w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . P e t i t i o n e r s r e p l i e d t h a t t h e y h a d n o t , b u t t h a t t h e y h a d f i l e d w i t h t h e C o u r t p e t i - t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n s i d e r . W e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s t h a t w e h a d d e n i e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n s i d e r . W e t h e n d i r e c t e d p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s t o c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a s s o o n a s p o s s i b l e b e f o r e t r i a l a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t w e w o u l d i m p o s e s a n c t i o n s o n t h e m i f t h e y f a i l e d t o d o s o . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e c a l e n d a r c a l l , w e i n f o r m e d t h e p a r t i e s t h a t w e w e r e t a k i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s u n d e r a d v i s e m e n t , a n d w e r e s t a t e d t h a t i f p e t i t i o n e r s d i d n o t p r o d u c e t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s p r i o r t o t h e c o m m e n c e m e n t o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , t h e C o u r t w o u l d i m p o s e s a n c t i o n s o n t h e m b e c a u s e o f t h e i r f a i l u r e t o d o s o . T h e r e a f t e r o n O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s r e c a l l e d f r o m - 8 - t h e c a l e n d a r f o r t r i a l ( r e c a l l o f t h i s c a s e ) . A t t h a t r e c a l l , w e a s k e d p e t i t i o n e r s w h e t h e r t h e y h a d c o m p l i e d w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . P e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y h a d n o t c o m p l i e d w i t h t h a t O r d e r a n d b e g a n t o r e a s s e r t a s a n o b j e c t i o n t o t h e p r o d u c - t i o n o f t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s t h a t t h e y d i d n o t h a v e c u s t o d y o r c o n t r o l o v e r s u c h d o c u m e n t s . A t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e , w e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e C o u r t h a d p r e v i o u s l y r e j e c t e d t h a t c o n t e n t i o n i n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . W e a l s o r e j e c t e d t h a t c o n t e n t i o n i n o u r d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n s i d e r . W e a d v i s e d p e t i t i o n e r s a t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e t h a t w e c o n s i d e r e d t h e m t o b e w i l l f u l l y f a i l i n g t o c o m p l y w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r . W e a s k e d p e t i t i o n e r s a t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e w h e t h e r t h e y h a d a n y r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s . P e t i t i o n - e r s r e p l i e d b y r e a s s e r t i n g t h e i r F i f t h A m e n d m e n t c l a i m a s a n o b j e c t i o n t o t h e p r o d u c t i o n o f t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s . W e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s a t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e t h a t i n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r t h e C o u r t h a d c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' F i f t h A m e n d m e n t c l a i m i n s o f a r a s i t p e r - t a i n e d t o t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s , a n d w e a g a i n a s k e d p e t i t i o n e r s w h e t h e r t h e y h a d a n y r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s . P e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y d i d n o t h a v e a n y r e s p o n s e t o t h a t m o t i o n . T h e r e a f t e r , a t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e , w e p r o c e e d e d w i t h - 9 - t h e t r i a l w i t h o u t a c t i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s , w h i c h r e m a i n e d u n d e r a d v i s e m e n t . W e p r o c e e d e d w i t h t h e t r i a l w i t h o u t a c t i n g o n t h a t m o t i o n b e c a u s e , a l t h o u g h w e h a d i n f o r m e d p e t i t i o n e r s a t t h e c a l e n d a r c a l l a n d a t t h e r e c a l l o f t h i s c a s e t h a t w e w o u l d i m p o s e s a n c t i o n s o n t h e m f o r t h e i r f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r , w e h a d n o t h a d a d e q u a t e t i m e a s o f t h e b e g i n n i n g o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e t o c o n s i d e r a n d d e c i d e w h a t s a n c t i o n ( s ) w e w o u l d i m p o s e o n p e t i t i o n e r s . A l t h o u g h n o t r e q u e s t e d b y t h e C o u r t , o n O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d , a n d t h e C o u r t h a d f i l e d , p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e ( p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e ) t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s . I n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s r e a s s e r t e d e s s e n t i a l l y m o s t o f t h e s a m e a r g u m e n t s t h a t t h e y h a d a d v a n c e d i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o c o m p e l , w h i c h w e r e j e c t e d i n t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r , a n d t h a t t h e y h a d c o n t i n u e d t o a d v a n c e i n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o r e c o n s i d e r , w h i c h w e d e n i e d o n O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 0 . I n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c - t i o n s , p e t i t i o n e r s a l s o a d v a n c e d a n a r g u m e n t u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n ( F o u r t h A m e n d m e n t ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , B o y d v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 6 U . S . 6 1 6 ( 1 8 8 6 ) , h o l d s t h a t a n i n d i v i d u a l m a y n o t b e c o m p e l l e d t o p r o d u c e h i s " p r i v a t e p a p e r s t o e s t a b l i s h a c r i m i n a l c h a r g e a g a i n s t h i m , o r t o f o r f e i t h i s p r o p e r t y " , i d . a t 6 2 2 , a n d t h a t n o n e g a t i v e i n f e r e n c e s m a y b e - 1 0 - 6 A l t h o u g h t h e S u p r e m e C o u r t a c k n o w l e d g e d t h a t a f o r f e i t u r e s u i t b y t h e U n i t e d S t a t e s w a s t e c h n i c a l l y a c i v i l p r o c e e d i n g , i t c h a r a c t e r i z e d s u c h a n a c t i o n a s " i n s u b s t a n c e a n d e f f e c t a c r i m i n a l o n e " . B o y d v . U n i t e d S t a t e s , 1 1 6 U . S . 6 1 6 , 6 3 4 ( 1 8 8 6 ) . T h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d w i t h r e s p e c t t o s u c h s u i t s : w e t h i n k t h a t t h e y a r e w i t h i n t h e r e a s o n o f c r i m i n a l p r o c e e d i n g s f o r a l l t h e p u r p o s e s o f t h e F o u r t h A m e n d - m e n t o f t h e C o n s t i t u t i o n , a n d o f t h a t p o r t i o n o f t h e F i f t h A m e n d m e n t w h i c h d e c l a r e s t h a t n o p e r s o n s h a l l b e c o m p e l l e d i n a n y c r i m i n a l c a s e t o b e a w i t n e s s a g a i n s t h i m s e l f ; a n d w e a r e f u r t h e r o f [ t h e ] o p i n i o n t h a t a c o m p u l s o r y p r o d u c t i o n o f t h e p r i v a t e b o o k s a n d p a p e r s o f t h e o w n e r o f g o o d s s o u g h t t o b e f o r f e i t e d i n s u c h a s u i t i s c o m p e l l i n g h i m t o b e a w i t n e s s a g a i n s t h i m s e l f , w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e C o n - s t i t u t i o n , a n d i s t h e e q u i v a l e n t o f a s e a r c h a n d s e i z u r e - - a n d a n u n r e a s o n a b l e s e a r c h a n d s e i z u r e - - w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e F o u r t h A m e n d m e n t . * * * I d . a t 6 3 4 - 6 3 5 . I n c o n t r a s t t o t h e f o r f e i t u r e a c t i o n c o n s i d e r e d b y t h e S u p r e m e C o u r t i n B o y d , t h e i n s t a n t c a s e i s a c i v i l p r o - c e e d i n g a n d m a y n o t i n a n y w a y b e c h a r a c t e r i z e d a s c r i m i n a l i n n a t u r e . d r a w n f r o m s u c h i n d i v i d u a l ' s f a i l u r e t o d o s o , s e e i d . a t 6 2 1 - 6 2 2 . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n B o y d i s m i s p l a c e d . T h a t c a s e i n v o l v e d t h e r e q u e s t e d p r o d u c t i o n o f c e r t a i n p r i v a t e b o o k s a n d p a p e r s o f t h e c l a i m a n t s i n t h e c o n t e x t o f a f o r f e i t u r e a c t i o n b y t h e U n i t e d S t a t e s . S e e i d . a t 6 2 2 , 6 2 4 . T h e U n i t e d S t a t e s S u p r e m e C o u r t ( S u p r e m e C o u r t ) h e l d t h a t b o t h t h e F o u r t h A m e n d m e n t a n d t h e F i f t h A m e n d m e n t p r o h i b i t e d t h e p r o d u c t i o n o f t h o s e p r i v a t e i t e m s i n a f o r f e i t u r e p r o c e e d i n g . 6 S e e i d . a t 6 3 4 - 6 3 5 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s a r e n o t t h e p r i v a t e b o o k s a n d p a p e r s o f p e t i t i o n e r s . R a t h e r , t h e y a r e t h e d o c u m e n t s o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d / o r S a n d b a r R e a l - 1 1 - 7 N o r w o u l d w e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a v a l i d c l a i m u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e r e q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s w e r e p e t i t i o n e r s ' p r i v a t e d o c u m e n t s , r a t h e r t h a n t r u s t d o c u m e n t s . " R e q u i r i n g t a x p a y e r s , w h o i n s t i t u t e c i v i l p r o c e e d i n g s p r o t e s t i n g d e f i c i e n c y n o t i c e s , t o p r o d u c e r e c o r d s o r f a c e d i s m i s s a l c o n s t i t u t e s n o i n v a s i o n o f p r i v a c y o r u n l a w f u l s e a r c h o r s e i z u r e . " E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 , 1 2 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . p e r c u r i a m a n o r d e r o f ( c o n t i n u e d . . . ) E s t a t e T r u s t , f o r w h i c h p e t i t i o n e r s w e r e a p p o i n t e d g e n e r a l m a n a g e r s a n d m a n a g i n g a g e n t s a n d , a s s u c h , h a d t h e s a m e d u t i e s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s a s t h e r e s p e c t i v e t r u s t e e s o f t h e t r u s t s . T h a t d i s t i n c t i o n i s c r i t i c a l a s f a r a s t h e S u p r e m e C o u r t i s c o n c e r n e d . I n U n i t e d S t a t e s v . W h i t e , 3 2 2 U . S . 6 9 4 ( 1 9 4 4 ) , t h e S u p r e m e C o u r t d i s t i n g u i s h e d B o y d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , i n c a s e s w h e r e , a s h e r e , t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s a r e n o t t h o s e b e l o n g i n g t o t h e i n d i v i d u a l p e r s o n a l l y b u t a r e t h o s e t h a t t h e i n d i v i d u a l h o l d s i n h i s o r h e r c a p a c i t y a s a r e p r e s e n t a t i v e o f a s o - c a l l e d c o l l e c t i v e e n t i t y . T h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d : " i n d i - v i d u a l s , w h e n a c t i n g a s r e p r e s e n t a t i v e s o f a c o l l e c t i v e g r o u p , c a n n o t b e s a i d t o b e e x e r c i s i n g t h e i r p e r s o n a l r i g h t s a n d d u t i e s n o r t o b e e n t i t l e d t o t h e i r p u r e l y p e r s o n a l p r i v i l e g e s . " I d . a t 6 9 9 ( d i s t i n g u i s h i n g B o y d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ) . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s , a s t h e a p p o i n t e d g e n e r a l m a n a g e r s a n d m a n a g i n g a g e n t s o f b o t h S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , h a v e n o v a l i d c l a i m s u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t t h a t w o u l d p r e v e n t p r o d u c t i o n o f t h e r e - q u e s t e d t r u s t d o c u m e n t s . 7 - 1 2 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) d i s m i s s a l ; s e e C o u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 5 8 0 , 5 8 3 ( 1 9 8 4 ) ; E b e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 2 9 , a f f d . p e r u n p u b l i s h e d o r d e r 9 8 6 F . 2 d 1 4 2 7 ( 1 0 t h C i r . , F e b . 2 3 , 1 9 9 3 ) . O f c o u r s e , w e p r e v i o u s l y f o u n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t p e t i t i o n e r s d i d h a v e a v a l i d c l a i m f o r p r o t e c t i o n u n d e r t h e F i f t h A m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e p r o d u c t i o n o f t h e i r p e r s o n a l d o c u m e n t s . S e e s u p r a n o t e 5 ; s e e a l s o s u p r a n o t e 3 . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e w i l l f u l l y f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r a n d t h a t t h e y n e v e r h a d a n y i n t e n t i o n o f c o m p l y i n g w i t h t h a t O r d e r . W e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r s ' w i l l f u l f l o u t i n g o f t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r h a m p e r e d r e s p o n d e n t ' s a b i l i t y t o d e v e l o p r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e w i t h r e s p e c t t o , i n t e r a l i a , t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 . R u l e 1 0 4 ( c ) p r o v i d e s t h a t i f a p a r t y f a i l s t o o b e y a n o r d e r o f t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f , i n t e r a l i a , R u l e 7 2 r e l a t i n g t o p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s a n d t h i n g s , t h e C o u r t m a y m a k e s u c h o r d e r s a s t o t h e f a i l u r e a s a r e j u s t . S u c h o r d e r s m a y i n c l u d e , b u t a r e n o t l i m i t e d t o , ( 1 ) A n o r d e r t h a t t h e m a t t e r r e g a r d i n g w h i c h t h e o r d e r w a s m a d e o r a n y o t h e r d e s i g n a t e d f a c t s s h a l l b e t a k e n t o b e e s t a b l i s h e d f o r t h e p u r p o s e s o f t h e c a s e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e c l a i m o f t h e p a r t y o b t a i n i n g t h e o r d e r . * * * * * * * ( 3 ) A n o r d e r * * * d i s m i s s i n g t h e c a s e o r a n y p a r t t h e r e o f , o r r e n d e r i n g a j u d g m e n t b y d e f a u l t a g a i n s t t h e d i s o b e d i e n t p a r t y . - 1 3 - 8 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e J a m e s ( c o n t i n u e d . . . ) R u l e 1 0 4 ( c ) ( 1 ) , ( 3 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t a l l e g e d t h e f o l l o w i n g i n p a r a g r a p h 7 o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r : ( a ) O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s e s t a b l i s h e d w h a t p u r p o r t t o b e " p u r e t r u s t s " i n t o w h i c h t h e y , o n o r a b o u t O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , p u r p o r t e d l y t r a n s f e r r e d t i t l e t o a l l t h e i r p e r s o n a l p r o p e r t y , i n c l u d i n g t h e i r o w n e r s h i p i n t e r e s t s i n M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s , P T R , d / b / a B a r b a r a ' s G i f t S h o p , a n d d / b / a B a r m e s W h o l e s a l e . T h e p u r p o r t e d t r u s t s a r e k n o w n a s t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . ( b ) O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 5 , M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s p u r p o r t e d l y t r a n s f e r r e d t i t l e t o t h r e e p a r c e l s o f r e a l e s t a t e t o t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . T h e s e t h r e e p a r c e l s o f r e a l e s t a t e c o m p r i s e a l l o f t h e k n o w n r e a l e s t a t e h o l d i n g s o f M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s , i n c l u d i n g t h e i r p e r s o n a l r e s i - d e n c e a n d t h e b u s i n e s s l o c a t i o n o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e l o c a t e d a t 1 1 4 a n d 1 2 0 M a i n S t r e e t i n V i n c e n n e s , I n d i a n a . ( c ) M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s r e - c e i v e d n o c o n s i d e r a t i o n i n e x c h a n g e f o r t h e p u r p o r t e d t r a n s f e r o f p r o p e r t y t o t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t d e s c r i b e d i n s u b p a r a - g r a p h s ( a ) a n d ( b ) , a b o v e . ( d ) M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s c o n - t i n u e d t o o p e r a t e a n d c o n t r o l t h e b u s i n e s s k n o w n a s B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e a f t e r t h e c r e a t i o n o f t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , a n d h a v e c o n t i n u e d t o e n j o y t h e u s e o f t h e p a r c e l s o f r e a l e s t a t e a n d t h e p e r s o n a l p r o p e r t y a f t e r t h e p u r p o r t e d t r a n s f e r s t o t h e t h e [ s i c ] S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . ( e ) D u r i n g 1 9 9 5 , t h e t r u s t e e s o f b o t h t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a r e a s f o l l o w s : J a m e s R a b o l d , t h e b r o t h e r o f B a r b a r a J . B a r m e s , [ 8 ] a n d t h e p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r s - i n - l a w - 1 4 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) R a b o l d w a s m a r r i e d t o C a r o l B a r m e s , w h o i s M r . B a r m e s ' s i s t e r . J a m e s R a b o l d i s t h e b r o t h e r - i n - l a w , a n d n o t t h e b r o t h e r , o f B a r b a r a J . B a r m e s . A s c o r r e c t e d , p a r . 7 ( e ) o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r s h o u l d r e a d a s f o l l o w s : ( e ) D u r i n g 1 9 9 5 , t h e t r u s t e e s o f b o t h t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a r e a s f o l l o w s : J a m e s R a b o l d , p e t i t i o n e r s ' b r o t h e r - i n - l a w , a n d t h e p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r s - i n - l a w J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s . J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s . ( f ) J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s w e r e e m p l o y e d b y p e t i t i o n e r s d u r i n g 1 9 9 5 . ( g ) P e t i t i o n e r s a n d t h e t r u s t e e s o f t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t h a v e r e f u s e d t o p r o v i d e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s o r o f f i c e r s i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n s e t t i n g f o r t h w h o t h e b e n e f i c i a r i e s a r e o f e a c h t r u s t . ( h ) T h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t h a s n o t f i l e d a F o r m 1 0 4 1 , U . S . F i d u c i a r y I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 . ( i ) T h e t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r u s e d b y t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 , i s n o t a v a l i d t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r r e g i s t e r e d o r o t h e r w i s e r e c o g n i z e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . ( j ) O n M a r c h 1 4 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r M a r v i n L . B a r m e s , a s t h e g e n e r a l m a n a g e r o f t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , e x e c u t e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y I n d i a n a S t a t e F o r m 1 1 4 0 5 , B u s i n e s s T a n g i b l e P e r s o n a l P r o p e r t y A s s e s s m e n t R e t u r n , f o r t h e c a l e n d a r y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 . ( k ) O n t h e I n d i a n a S t a t e F o r m 1 1 4 0 5 , B u s i n e s s T a n g i b l e P e r s o n a l P r o p e r t y A s s e s s m e n t R e t u r n , t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , t h r o u g h i t s g e n e r a l m a n a g e r , M a r v i n L . B a r m e s , s t a t e d t h a t t h e t r u s t s h a d t o t a l s a l e s o f $ 5 , 7 9 9 , 7 6 7 . 0 0 f o r t h e c a l e n d a r y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , f r o m t h e g e n e r a l r e t a i l a n d w h o l e - s a l e a c t i v i t i e s o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p / B a r m e s W h o l e s a l e c o n d u c t e d a t 1 2 0 / 1 1 4 M a i n S t r e e t i n V i n c e n n e s , I n d i a n a . - 1 5 - 9 P a r . 7 ( o ) o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r c o n t a i n s a m a t h e m a t i c a l e r r o r . A s c o r r e c t e d , s u c h p a r . s h o u l d r e a d a s f o l l o w s : ( o ) B a s e d o n t h e a d j u s t m e n t o f $ 8 9 0 , 7 1 9 . 0 0 t o n e t p r o f i t f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 5 f r o m p e t i t i o n e r s ' o p e r a - t i o n o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d a n e t p r o f i t o f $ 7 9 3 , 8 3 6 . 0 0 , n o t a n e t l o s s o f $ 9 6 , 8 8 3 . 0 0 , a s c l a i m - e d b y p e t i t i o n e r s . ( l ) O n t h e i r p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n S c h e d u l e C t o t a l g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s o f $ 4 , 2 1 7 , 0 6 2 . 0 0 f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e - s a l e c o n d u c t e d a t 1 2 0 M a i n S t r e e t i n V i n c e n n e s , I n d i - a n a . ( m ) P e t i t i o n e r s h a v e c o n t i n u e d t o c o n t r o l t h e o p e r a t i o n s o f t h e i r b u s i n e s s e s , B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e , s i n c e t h e c r e a t i o n o f t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t i n O c t o b e r 1 9 9 5 . ( n ) I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r s t a t e d t h e i r n e t t a x a b l e i n c o m e f r o m t h e i r o p e r a t i o n o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e f o r t h e t a x y e a r e n d e d D e c e m - b e r 3 1 , 1 9 9 5 b y $ 8 9 0 , 7 1 9 . 0 0 . ( o ) B a s e d o n t h e a d j u s t m e n t o f $ 8 9 0 , 7 1 9 . 0 0 t o n e t p r o f i t f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 5 f r o m p e t i t i o n e r s ' o p e r a - t i o n o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d a n e t p r o f i t o f $ 7 9 3 , 8 8 1 . 0 0 , [ 9 ] n o t a n e t l o s s o f $ 9 6 , 8 8 3 . 0 0 , a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s . ( p ) U t i l i z i n g t h e n e t p r o f i t p e r c e n t a g e b a s e d o n t o t a l s a l e s f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n o f 1 3 . 8 3 % , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l s a l e s f o r 1 9 9 5 t o b e $ 5 , 7 4 0 , 2 8 2 , a s f o l l o w s : - 1 6 - 1 0 P a r . 7 ( p ) o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r s h o w s t h e 1 9 9 5 n e t p r o f i t s h o w n i n p a r . 7 ( o ) . A s w e i n d i c a t e d s u p r a n o t e 9 , p a r . 7 ( o ) o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r c o n t a i n s a m a t h e m a t i c a l e r r o r . A s c o r r e c t e d , t h e 1 9 9 5 n e t p r o f i t i s $ 7 9 3 , 8 3 6 . A s c o r r e c t e d , p a r . 7 ( p ) o f r e s p o n d e n t ' s a n s w e r s h o u l d r e a d a s f o l l o w s : ( p ) U t i l i z i n g t h e n e t p r o f i t p e r c e n t a g e b a s e d o n t o t a l s a l e s f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n o f 1 3 . 8 3 % , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l s a l e s f o r 1 9 9 5 t o b e $ 5 , 7 3 9 , 9 5 7 , a s f o l l o w s : 1 9 9 5 n e t p r o f i t $ 7 9 3 , 8 3 6 . 0 0 d i v i d e d [ b y ] n e t p r o f i t p e r c e n t a g e 1 3 . 8 3 % G r o s s P r o f t [ s i c ] $ 5 , 7 3 9 , 9 5 7 . 0 0 1 9 9 5 n e t p r o f i t [ 1 0 ] $ 7 9 3 , 8 8 1 . 0 0 d i v i d e d [ b y ] n e t p r o f i t p e r c e n t a g e 1 3 . 8 3 % G r o s s P r o f t [ s i c ] [ 1 0 ] $ 5 , 7 4 0 , 2 8 2 . 0 0 ( q ) B a s e d o n t o t a l s a l e s o f $ 5 , 7 9 9 , 7 6 7 . 0 0 a s r e p o r t e d b y M a r v i n L . B a r m e s o n t h e I n d i a n a S t a t e F o r m 1 1 4 0 5 , B u s i n e s s T a n g i b l e P e r s o n a l P r o p e r t y A s s e s s m e n t R e t u r n , f o r t h e c a l e n d a r y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , a n d u t i l i z i n g t h e n e t p r o f i t m a r g i n d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o f 1 3 . 8 3 p e r c e n t , n e t p r o f i t f o r f r o m [ s i c ] t h e o p e r a t i o n o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e - s a l e f o r t h e t a x y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 w a s $ 8 0 2 , 1 0 8 . 0 0 . ( r ) T h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t i s a m e r e s h a m f o r t a x p u r p o s e s a n d s h o u l d b e d i s r e g a r d e d . ( s ) T h e t a x a b l e i n c o m e a t t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r s t o t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t f o r t a x y e a r 1 9 9 5 i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s f o r t h e t a x a b l e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 . W h e r e , a s h e r e , t h e r e i s a f a i l u r e t o c o m p l y w i t h a n O r d e r o f t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o d i s c o v e r y , w e m a y i m p o s e s u c h s a n c t i o n s a s w e d e e m a p p r o p r i a t e . S e e R u l e 1 0 4 ( c ) ; D u r o v i c v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 1 0 1 , 1 1 9 ( 1 9 8 5 ) ; M a r c u s v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 - 1 7 - 1 1 R e n d e r i n g a j u d g m e n t b y d e f a u l t a g a i n s t p e t i t i o n e r s i n t h i s c a s e i s a s a n c t i o n t h a t a l s o i s a v a i l a b l e t o u s u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) ( 3 ) . S e e R u l e 1 0 4 ( c ) ( 3 ) ; s e e a l s o R e c h t z i g e l v . C o m m i s - s i o n e r , 7 9 T . C . 1 3 2 , 1 3 9 - 1 4 0 , ( 1 9 8 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m o n o t h e r g r o u n d s 7 0 3 F . 2 d 1 0 6 3 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) . H o w e v e r , w e s h a l l n o t i m p o s e s u c h a s a n c t i o n h e r e s i n c e w e p r o c e e d e d w i t h t h e t r i a l i n t h i s c a s e o n O c t . 2 3 , 2 0 0 0 . 1 2 T h e t r i a l r e c o r d i n t h i s c a s e a l s o e s t a b l i s h e s a s f a c t s m a n y o f t h e a l l e g a t i o n s t h a t , p u r s u a n t t o R u l e 1 0 4 ( c ) ( 1 ) , w e a r e d e e m i n g e s t a b l i s h e d a s f a c t s f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . T . C . 5 6 2 , 5 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 2 1 F . 2 d 4 3 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s , r e s p o n d e n t r e q u e s t s , i n t e r a l i a , t h a t t h e C o u r t d e e m e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h e i n s t a n t c a s e t h e a l l e g a t i o n s i n p a r a g r a p h 7 ( a ) t h r o u g h 7 ( s ) o f t h e a n s w e r . W e f i n d s u c h a s a n c t i o n t o b e a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s p r e s e n t e d h e r e , 1 1 e x c e p t t h a t w e d o n o t c o n s i d e r i t a p p r o p r i a t e t o d e e m p a r a g r a p h 7 ( r ) a n d 7 ( s ) o f t h e a n s w e r t o b e e s t a b l i s h e d . T h a t i s b e c a u s e t h o s e s u b p a r a - g r a p h s c o n t a i n a l l e g a t i o n s t h a t w e f i n d t o b e m i x e d a l l e g a t i o n s o f f a c t a n d l a w . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h a t t h e a l l e g a t i o n s i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r c o n t a i n e d i n p a r a g r a p h 7 ( a ) t h r o u g h 7 ( d ) , 7 ( e ) a s c o r r e c t e d t o r e f l e c t t h e p a r t i e s ' s t i p u l a - t i o n , s e e s u p r a n o t e 8 , 7 ( f ) t h r o u g h 7 ( n ) , 7 ( o ) a n d 7 ( p ) w i t h t h e m a t h e m a t i c a l e r r o r s c o r r e c t e d , s e e s u p r a n o t e s 9 a n d 1 0 , a n d 7 ( q ) a r e d e e m e d e s t a b l i s h e d a s f a c t s f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . 1 2 S e e R u l e 1 0 4 ( c ) ( 1 ) ; s e e a l s o D u r o v i c v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 9 ; M a r c u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 7 7 . - 1 8 - 1 3 T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r t h e s t r e e t o n w h i c h t h e t w o b u s i n e s s e s w e r e l o c a t e d w a s c a l l e d M a i n S t r e e t o r E a s t M a i n S t r e e t . M o s t o f t h e r e f e r e n c e s i n t h e r e c o r d a r e t o M a i n S t r e e t , a n d , f o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l r e f e r t o t h e s t r e e t o n w h i c h t h e t w o b u s i n e s s e s w e r e l o c a t e d a s M a i n S t r e e t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A s d i s c u s s e d a b o v e , c e r t a i n o t h e r f a c t s h a v e b e e n d e e m e d e s t a b l i s h e d p u r s u a n t t o R u l e 1 0 4 ( c ) a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n a s f i n d i n g s o f f a c t b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s , w h o a t a l l r e l e v a n t t i m e s w e r e h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n I n d i a n a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s ' B u s i n e s s e s A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r s o p e r a t e d t w o b u s i n e s s e s , o n e u n d e r t h e n a m e B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d t h e o t h e r u n d e r t h e n a m e B a r m e s W h o l e s a l e ( c o l l e c t i v e l y , t h e t w o b u s i n e s s e s ) . D u r i n g a t l e a s t t h e p e r i o d N o v e m b e r 1 9 9 4 t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 6 , M r . B a r m e s w a s t h e i n d i v i d u a l w h o h a d u l t i m a t e c o n t r o l o v e r B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e a n d t h e o p e r a t i o n s o f t h o s e t w o b u s i n e s s e s . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , B a r b a r a ' s G i f t S h o p , a r e t a i l b u s i - n e s s l o c a t e d a t 1 2 0 M a i n S t r e e t , 1 3 V i n c e n n e s , K n o x C o u n t y , I n d i - a n a , a n d B a r m e s W h o l e s a l e , a w h o l e s a l e b u s i n e s s l o c a t e d a t 1 1 4 M a i n S t r e e t , V i n c e n n e s , K n o x C o u n t y , I n d i a n a ( c o l l e c t i v e l y , t h e b u s i n e s s l o c a t i o n s ) , s o l d m a n y o f t h e s a m e p r o d u c t s , w h i c h i n c l u d e d a d u l t n o v e l t i e s a n d t o b a c c o a c c e s s o r i e s . A t t h o s e - 1 9 - 1 4 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e t h e r t h e a p a r t m e n t a n d t h e o f f i c e s l o c a t e d a b o v e B a r b a r a ' s G i f t S h o p w e r e s e p a r a t e a n d w h e t h e r t h o s e o f f i c e s s e r v e d a s o f f i c e s f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p o n l y o r f o r b o t h B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . 1 5 W h e n r e f e r r i n g i n t h i s O p i n i o n t o t h e i n d i v i d u a l s w h o w o r k e d a t t h e t w o b u s i n e s s e s , o u r u s e o f t h e w o r d s " e m p l o y e e s " , " i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s " , " e m p l o y e r " , a n d s i m i l a r t e r m s i s f o r c o n v e n i e n c e o n l y a n d i s n o t i n t e n d e d t o c o n v e y a n y m e a n i n g o r h a v e a n y s i g n i f i c a n c e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . t i m e s , t h e r e s p e c t i v e b u i l d i n g s i n w h i c h p e t i t i o n e r s c o n d u c t e d t h e t w o b u s i n e s s e s c o n s i s t e d o f a t l e a s t t w o f l o o r s , a n d a b o v e B a r b a r a ' s G i f t S h o p w e r e a n a p a r t m e n t a n d o f f i c e s . 1 4 A t a l l r e l e v a n t t i m e s , o n e o r t w o b u i l d i n g s w e r e l o c a t e d o n M a i n S t r e e t b e t w e e n t h e r e s p e c t i v e b u s i n e s s l o c a t i o n s o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , M r . B a r m e s a d v i s e d t h e r e s p e c t i v e e m p l o y e e s 1 5 o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e ( c o l l e c - t i v e l y , b u s i n e s s e m p l o y e e s ) ( 1 ) t h a t t h e t w o b u s i n e s s e s h a d b e c o m e p a r t o f a t r u s t a n d ( 2 ) t h a t , a f t e r O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , t h e b u s i n e s s e m p l o y e e s w o u l d n o l o n g e r b e e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r s b u t w o u l d b e i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . I n a w r i t t e n n o t i c e t o t h e b u s i n e s s e m p l o y e e s d a t e d N o v e m b e r 2 , 1 9 9 5 , M r . B a r m e s i n f o r m e d s u c h e m p l o y e e s t h a t , a s o f N o v e m b e r 1 , 1 9 9 5 , B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e w o u l d n o l o n g e r c a r r y W o r k m a n ' s C o m p e n s a t i o n I n s u r a n c e . O n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 5 , M r . B a r m e s i s s u e d a w r i t t e n s t a t e m e n t ( O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 5 w r i t t e n s t a t e m e n t ) t o t h e b u s i n e s s e m p l o y e e s , - 2 0 - w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T o a l l W o r k e r s : F r o m M a r v i n B a r m e s , G e n e r a l M a n a g e r Y o u w i l l r e c e i v e a W - 2 f o r t h e p e r i o d w o r k e d f o r M a r v i n B a r m e s ( B a r b a r a ' s G i f t S h o p / B a r m e s W h o l e s a l e ) , J a n u a r y 1 , 1 9 9 5 t h r u O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 . O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e b u s i n e s s e s b e c a m e p a r t o f a T r u s t . A l l w o r k e r s w e r e h i r e d o n b y t h e T r u s t . T h e T r u s t w i l l i s s u e 1 0 9 9 s f o r y o u r w o r k e d [ s i c ] p e r - f o r m e d t h e r e a f t e r . A l l w o r k e r s w i l l b e r e s p o n s i b l e f o r a n y / a l l t a x e s o w e d . S o m e m a y b e r e q u i r e d t o f i l e q u a r t e r l y t a x e s . Y o u m a y w a n t t o c o n s u l t y o u r t a x p r e p a r e r , C P A o r c a l l I R S a t 1 - 8 0 0 - 8 2 9 - 1 0 4 0 . A n a d d i t i o n a l 2 5 c e n t s w i l l b e a d d e d t o y o u r h o u r l y c o m p e n s a t i o n , e f f e c t i v e o n c o m p e n s a t i o n s t a r t i n g O c t o - b e r 1 5 , 1 9 9 5 . * * * * * * * T h i s i s y o u r l a s t p a y c h e c k f r o m M a r v i n L . B a r m e s , S r . Y o u r v a c a t i o n c h e c k i s f o r a c c r u e d v a c a t i o n p a y . Y o u r n e x t c h e c k s w i l l b e f r o m t h e T r u s t , a s c o m p e n s a - t i o n f o r y o u r w o r k . " W O R K F O R H I R E S T A T E M E N T " C l a r i f y i n g t h e s t a t u s o f t h e w o r k e r ! ! ! 1 . S u p e r v i s o r s h a v e t h e r i g h t t o a p p r o v e t h e e n d p r o d u c t . 2 . D o n ' t r e q u i r e s a l e s p e r s o n t o c o l l e c t m o n e y f r o m a c c o u n t s o n b e h a l f o f t h e * d b a . 3 . D o n ' t p r o v i d e * d b a c a r , b u s i n e s s c a r d s , s a m p l e s , s t a t i o n a r y [ s i c ] , a n d / o r r e i m b u r s e r e n t . 4 . W o r k e r s a r e n o t r e q u i r e d t o w o r k e x c l u s i v e l y f o r t h e * d b a . 5 . D o n ' t p r o v i d e w o r k e r s w i t h i n s u r a n c e b e n e f i t s . - 2 1 - 6 . W o r k e r ' s h o u r l y p a y i s s u b j e c t t o t h e w o r k p e r f o r m e d . 7 . W o r k e r s a r e n o t e n t i t l e d t o p a r t i c i p a t e i n a n y * d b a p l a n s , a r r a n g e m e n t s o r d i s t r i b u t i o n s p e r t a i n - i n g t o a n y h e a l t h , b o n u s , p e n s i o n , s t o c k , p r o f i t - s h a r i n g o r s i m i l a r b e n e f i t s . 8 . W o r k e r s w i l l n o t b e g i v e n p a i d v a c a t i o n s . 9 . W h e n y o u n e e d a d a y ( s ) o r w e e k ( s ) o f f . [ s i c ] P l e a s e g i v e a f e w d a y s n o t i c e t o y o u r s u p e r v i s o r s o t h e y [ s i c ] c a n h a v e a w o r k e r p r e p a r e d t o d o y o u r j o b . * d b a r e f e r s t o B a r b a r a ' s G i f t S h o p / B a r m e s W h o l e s a l e . A t t h e b o t t o m o f t h e O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 5 w r i t t e n s t a t e m e n t w a s a b l a n k s p a c e a t w h i c h M r . B a r m e s i n s t r u c t e d e a c h o f t h e b u s i n e s s e m p l o y e e s t o s i g n h i s o r h e r n a m e a s a n i n d i c a t i o n t h a t e a c h s u c h e m p l o y e e h a d r e a d a n d u n d e r s t o o d t h a t w r i t t e n s t a t e m e n t . I n a d d i t i o n t o r e q u i r i n g t h e b u s i n e s s e m p l o y e e s t o s i g n t h e O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 5 w r i t t e n s t a t e m e n t , M r . B a r m e s r e q u i r e d t h e m t o s i g n a n d , i n c e r t a i n i n s t a n c e s , t o c o m p l e t e c e r t a i n o t h e r f o r m s , i n c l u d i n g a d o c u m e n t e n t i t l e d " A f f i d a v i t o f C i t i z e n s h i p a n d D o m i c i l e " ( c i t i z e n s h i p a f f i d a v i t f o r m ) a n d F o r m W - 8 , C e r t i f i c a t e o f F o r e i g n S t a t u s . T h e c i t i z e n s h i p a f f i d a v i t f o r m s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I w a s n o t b o r n i n a t e r r i t o r y o v e r w h i c h t h e U n i t e d S t a t e s i s S o v e r e i g n a n d I a m , t h e r e f o r e , n o t s u b j e c t t o i t s j u r i s d i c t i o n a n d I a m n o t a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s , a s d e f i n e d i n 2 6 C F R S e c . 1 . 1 - 1 ( c ) . I a m n o t l i a b l e f o r t h e T i t l e 2 6 , I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) , S u b t i t l e A , [ S e c . ] 1 g r a d u a t e d i n c o m e t a x e s f o r r e a s o n o f m y a l i e n a g e [ . ] * * * * * * * I a m a s o v e r e i g n C i t i z e n o f o n e o f t h e 5 0 c o n t i g u o u s s t a t e s o f A m e r i c a , u n d e r t h e C o n s t i t u t i o n a n d t h e L a w . - 2 2 - 1 6 D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , S u s a n T h o m a s B a r m e s a n d J e n n i f e r B u r g e s s w e r e p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r s - i n - l a w . A s s u c h , I a m a " N o n r e s i d e n t A l i e n " { a s s u c h ' w o r d o f a r t ' i s d e f i n e d i n I R C S e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) } u n d e r U n i t e d S t a t e s T a x L a w s [ T i t l e 2 6 U n i t e d S t a t e s C o d e a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] [ . ] 2 6 C F R S e c 3 1 . 3 4 0 1 ( a ) ( 6 ) - 1 ( b ) " R e m u n e r a t i o n p a i d t o a n o n r e s i d e n t a l i e n i n d i v i d u a l . . . i s e x e m p t e d f r o m w a g e s a n d h e n c e i s n o t s u b j e c t t o w i t h h o l d i n g . " P e t i t i o n e r s i s s u e d t o S u s a n T h o m a s B a r m e s a n d t o J e n n i f e r B u r g e s s 1 6 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ( F o r m W - 2 ) , f o r t h e r e s p e c t i v e w a g e s t h a t t h e y e a r n e d f o r t h e p e r i o d J a n u a r y 1 , 1 9 9 5 , t h r o u g h O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 . A s o f O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s , S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t h a d n o t i s s u e d t o t h e b u s i n e s s e m p l o y - e e s F o r m s W - 2 o r F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e ( o r a n y o t h e r t y p e o f F o r m 1 0 9 9 ) , f o r a n y p e r i o d s a f t e r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s ' R e a l P r o p e r t i e s A t a l l r e l e v a n t t i m e s u n t i l a t l e a s t O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s o w n e d t h e t w o p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o n w h i c h t h e b u s i n e s s l o c a t i o n s w e r e s i t u a t e d . A t t h o s e t i m e s , p e t i t i o n e r s a l s o o w n e d a p p r o x i m a t e l y 1 7 . 7 3 a c r e s o f l a n d l o c a t e d a t 6 3 9 3 E . O v e r h e a d R o a d , F r i t c h t o n , I n d i a n a ( t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y ) , w h i c h w a s a p p r o x i m a t e l y 6 . 5 m i l e s f r o m t h e b u s i n e s s l o c a t i o n s . P e t i - t i o n e r s ' p e r s o n a l r e s i d e n c e a n d a n o l d f a r m h o u s e ( o l d f a r m h o u s e ) w e r e s i t u a t e d o n t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s r e m o d e l e d t h e o l d f a r m h o u s e a n d f u r n i s h e d i t a s a n o f f i c e . - 2 3 - P e t i t i o n e r s ' B a n k A c c o u n t s A t l e a s t d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s o w n e d a n d m a i n - t a i n e d s e v e r a l b a n k a c c o u n t s a t C o m m u n i t y B a n k a n d T r u s t ( C o m m u - n i t y B a n k ) . O n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 , M r . B a r m e s c o m p l e t e d f i v e s e p a r a t e a p p l i c a t i o n s ( a c c o u n t a p p l i c a t i o n s ) i n o r d e r t o o p e n f i v e s e p a - r a t e a c c o u n t s w i t h C o m m u n i t y B a n k , i n t o e a c h o f w h i c h h e m a d e a n i n i t i a l c a s h d e p o s i t o f $ 1 , 0 0 0 . E a c h a c c o u n t a p p l i c a t i o n r e - q u i r e d M r . B a r m e s t o p r o v i d e t h e n a m e a n d t h e t a x p a y e r i d e n t i f i - c a t i o n n u m b e r ( T I N ) o f t h e a c c o u n t o w n e r . M r . B a r m e s p r o v i d e d t h e f o l l o w i n g n a m e s a n d T I N ' s i n t h e r e s p e c t i v e a c c o u n t a p p l i c a - t i o n s t h a t h e c o m p l e t e d : ( 1 ) S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r b a r a [ s i c ] G i f t S h o p , T I N 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 ; ( 2 ) S a n d b a r F a m i l y T r u s t , T I N 5 2 - 9 8 7 6 1 1 1 ; ( 3 ) S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r m e s W h o l e s a l e , T I N 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 ; ( 4 ) S a n d b a r W h o l e s a l e s [ s i c ] T r u s t - - P a y r o l l , T I N 5 2 - 9 8 7 6 1 4 0 ; a n d ( 5 ) S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , T I N 5 2 - 9 8 7 6 1 2 5 . R e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e T I N ' s 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 a n d 5 2 - 9 8 7 6 1 2 5 . A s o f t h e d a t e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a d n o t i s s u e d e m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s ( E I N ' s ) t o S a n d b a r W h o l e - s a l e T r u s t o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . I n c o m p l e t i n g t h e f i v e s e p a r a t e a c c o u n t a p p l i c a t i o n s , M r . B a r m e s p r o v i d e d c e r t a i n o t h e r i n f o r m a t i o n t o C o m m u n i t y B a n k w i t h r e s p e c t t o e a c h a c c o u n t . I n e a c h a c c o u n t a p p l i c a t i o n , M r . B a r m e s i n d i c a t e d t h a t h e w a s o p e n i n g t h e a c c o u n t f o r a p e r s o n a l p u r p o s e - 2 4 - a n d n o t a b u s i n e s s p u r p o s e , t h a t o n l y o n e s i g n a t u r e w a s t o b e r e q u i r e d i n o r d e r f o r w i t h d r a w a l s t o b e m a d e f r o m t h e a c c o u n t , a n d t h a t t h e a c c o u n t o w n e r w a s a t r u s t . I n t h e c a s e o f a n a c c o u n t ' s b e i n g o p e n e d f o r a t r u s t a s o w n e r o f t h e a c c o u n t , t h e a c c o u n t a p p l i c a t i o n r e q u e s t e d i n f o r m a - t i o n a s t o t h e n a m e s a n d t h e a d d r e s s e s o f t h e b e n e f i c i a r i e s o f t h e t r u s t a n d w h e t h e r t h e t r u s t w a s a r e v o c a b l e t r u s t o r w h e t h e r i t h a d a p a y - o n - d e a t h d e s i g n a t i o n . M r . B a r m e s d i d n o t p r o v i d e t h a t i n f o r m a t i o n o n a n y o f t h e a c c o u n t a p p l i c a t i o n s t h a t h e c o m p l e t e d . I n a s e c t i o n m a r k e d " B A C K U P W I T H H O L D I N G C E R T I F I C A T I O N S " , t h e a c c o u n t a p p l i c a t i o n r e q u e s t e d t h a t t h e a c c o u n t o w n e r c e r t i f y u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y t h a t t h e T I N p r o v i d e d o n t h e a p p l i c a - t i o n w a s t h e c o r r e c t T I N f o r t h a t a c c o u n t o w n e r a n d , i f a p p l i c a - b l e , t h a t t h e a c c o u n t o w n e r c e r t i f y t h a t s u c h a c c o u n t o w n e r w a s n o t s u b j e c t t o b a c k u p w i t h h o l d i n g , w a s a n e x e m p t r e c i p i e n t , a n d / o r w a s a n o n r e s i d e n t a l i e n . I n e a c h a c c o u n t a p p l i c a t i o n , M r . B a r m e s i n d i c a t e d o n b e h a l f o f t h e a c c o u n t o w n e r , w h i c h i n e a c h i n s t a n c e h e c l a i m e d w a s a t r u s t , t h a t t h e T I N p r o v i d e d i n s u c h a p p l i c a t i o n w a s t h e c o r r e c t T I N f o r t h e t r u s t , t h a t t h e t r u s t w a s n o t s u b j e c t t o b a c k u p w i t h h o l d i n g , a n d t h a t t h e t r u s t w a s n o t a U n i t e d S t a t e s p e r s o n . M r . B a r m e s s i g n e d e a c h o f t h e a c c o u n t a p p l i c a t i o n s t h a t h e c o m p l e t e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , t h e r e b y c e r t i f y i n g u n d e r s u c h p e n a l t i e s t h a t t h e f o r e g o i n g - 2 5 - 1 7 M r . B a r m e s o p e n e d t h r e e d i f f e r e n t a c c o u n t s u n d e r t h e r e s p e c t i v e n a m e s S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r b a r a ' s G i f t S h o p , S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r m e s W h o l e s a l e , a n d S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - P a y r o l l . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e t h e r t h e i n d i - v i d u a l s l i s t e d a s s i g n a t o r i e s f o r t h e t h r e e a c c o u n t s m a i n t a i n e d u n d e r t h e n a m e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t w e r e s i g n a t o r i e s f o r a l l t h r e e o f t h o s e a c c o u n t s . 1 8 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h a t a n a c c o u n t w a s o p e n e d a t C o m m u n i t y B a n k u n d e r t h e n a m e L a n d V e h i c l e T r u s t . 1 9 M a r v i n B a r m e s , J r . , G r e g B a r m e s , M a r k B a r m e s , a n d B r i a n B a r m e s a r e s o n s o f p e t i t i o n e r s . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , S u s a n T h o m a s B a r m e s w a s m a r r i e d t o G r e g B a r m e s , J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s w a s m a r r i e d t o M a r k B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d w a s m a r r i e d t o C a r o l B a r m e s , w h o i s M r . B a r m e s ' s i s t e r . i n f o r m a t i o n t h a t h e p r o v i d e d o n b e h a l f o f t h e a c c o u n t h o l d e r i n e a c h s u c h a p p l i c a t i o n w a s c o r r e c t . B e l o w M r . B a r m e s ' s i g n a t u r e i n e a c h a c c o u n t a p p l i c a t i o n , M r . B a r m e s w r o t e t h e w o r d s " W i t h o u t p r e j u d i c e " . A s o f O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 , C o m m u n i t y B a n k l i s t e d ( O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 s i g n a t u r e c a r d ) t h e f o l l o w i n g i n d i v i d u a l s a s h a v i n g s i g n a - t o r y a u t h o r i t y ( s i g n a t o r i e s ) o v e r v a r i o u s s e p a r a t e C o m m u n i t y B a n k a c c o u n t s m a i n t a i n e d u n d e r t h e r e s p e c t i v e n a m e s S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , 1 7 S a n d b a r F a m i l y T r u s t , a n d L a n d V e h i c l e T r u s t : 1 8 M a r v i n L . B a r m e s , B a r b a r a B a r m e s , M a r v i n B a r m e s , J r . , G r e g B a r m e s , M a r k B a r m e s , B r i a n B a r m e s , S u s a n T h o m a s B a r m e s , J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d . 1 9 T h e O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 s i g n a t u r e c a r d i d e n t i f i e d M a r v i n L . B a r m e s a s g e n e r a l m a n a g e r a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s , J e n n i f e r B u r g e s s B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d a s t r u s t e e s . - 2 6 - 2 0 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h a t a n a c c o u n t w a s o p e n e d a t C o m m u n i t y B a n k u n d e r t h e n a m e S a n d b a r L a n d V e h i c l e T r u s t . 2 1 K i m H a l l B a r m e s m a r r i e d B r i a n B a r m e s o n J u n e 3 , 1 9 9 5 . A s o f M a r c h 2 7 , 1 9 9 6 , C o m m u n i t y B a n k l i s t e d ( M a r c h 2 7 , 1 9 9 6 s i g n a t u r e c a r d ) t h e f o l l o w i n g i n d i v i d u a l s a s s i g n a t o r i e s f o r v a r i o u s C o m m u n i t y B a n k a c c o u n t s m a i n t a i n e d u n d e r t h e r e s p e c t i v e n a m e s S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , S a n d b a r F a m i l y T r u s t , a n d S a n d b a r L a n d V e h i c l e T r u s t : 2 0 M a r v i n L . B a r m e s , B a r b a r a B a r m e s , M a r v i n B a r m e s , J r . , G r e g B a r m e s , M a r k B a r m e s , B r i a n B a r m e s , S u s a n T h o m a s B a r m e s , K i m H a l l B a r m e s , 2 1 a n d J a m e s R a b o l d . T h e M a r c h 2 7 , 1 9 9 6 s i g n a t u r e c a r d i d e n t i f i e d M a r v i n L . B a r m e s a s g e n e r a l m a n a g e r a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s , K i m H a l l B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d a s t r u s t e e s . A s o f M a y 2 8 , 1 9 9 8 , C o m m u n i t y B a n k l i s t e d ( M a y 2 8 , 1 9 9 8 s i g n a t u r e c a r d ) t h e f o l l o w i n g i n d i v i d u a l s a s s i g n a t o r i e s f o r C o m m u n i t y B a n k a c c o u n t n u m b e r 0 2 0 0 0 5 3 2 5 - 6 t h a t w a s m a i n t a i n e d u n d e r t h e n a m e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r b a r a ' s G i f t S h o p : M a r v i n L . B a r m e s , S r . , B a r b a r a B a r m e s , G r e g B a r m e s , B r i a n B a r m e s , S u s a n T h o m a s B a r m e s , K i m H a l l B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d . T h e M a y 2 8 , 1 9 9 8 s i g n a t u r e c a r d i d e n t i f i e d M a r v i n L . B a r m e s , S r . a n d B a r b a r a B a r m e s a s g e n e r a l m a n a g e r s a n d S u s a n T h o m a s B a r m e s , K i m H a l l B a r m e s , a n d J a m e s R a b o l d a s t r u s t e e s . S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s A t a l l r e l e v a n t t i m e s , S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s ( S o v e r e i g n t y ) - 2 7 - w a s a n e n t i t y t h a t d r a f t e d f o r a f e e s o - c a l l e d " P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n s " ( p u r e t r u s t o r g a n i z a t i o n s ) . A t t h o s e t i m e s , S o v e r e i g n t y s o l d p u r e t r u s t o r g a n i z a t i o n s t h r o u g h p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s . T h e p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s u s e d b y S o v e r e i g n t y d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e w e r e s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e a s t h o s e t h a t i t u s e d d u r i n g 1 9 9 8 ( S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s ) . T h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s i d e n t i f i e d a n i n d i v i d u a l n a m e d L y n n e M e r e d i t h a s t h e p e r s o n w h o d r a f t e d t h e p u r e t r u s t o r g a n i z a - t i o n d o c u m e n t s t h a t w e r e s o l d b y S o v e r e i g n t y . T h o s e m a t e r i a l s s t a t e d : " Y o u r c u s t o m i z e d P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n ( s ) w i l l b e m a i l e d w i t h i n 1 5 w o r k i n g d a y s f r o m t h e d a t e t h a t w e r e c e i v e y o u r c o m p l e t e d a p p l i c a t i o n . " U n d e r t h e h e a d i n g " A D V A N T A G E S O F A P U R E T R U S T O R G A N I Z A T I O N " , t h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 . N O I N C O M E T A X R E Q U I R E M E N T S ! A s v e r i f i e d b y t h e I . R . S . , " A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s ! " * * * A P u r e T r u s t i s n o t r e q u i r e d t o p a y i n c o m e t a x o n i t s e a r n i n g s , g a i n s o r p r o f - i t s . I t d o e s n o t f i l e a t a x r e t u r n ! 2 . C O M P L E T E P R I V A C Y . A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n h o l d s a s s e t s , c o n d u c t s b u s i n e s s , a n d d o e s b a n k i n g i n c o m p l e t e p r i v a c y . I T I S N O T R E Q U I R E D T O H A V E A S O C I A L S E C U R I T Y , E . I . N , O R O T H E R F E D E R A L I D E N T I F I - C A T I O N N U M B E R ! I n f o r m a t i o n a b o u t t h e a s s e t s , l i a b i l i t i e s , a n d m a n a g e m e n t o f P u r e T r u s t O r g a n i - z a t i o n s a r e c o m p l e t e l y c o n f i d e n t i a l a n d a r e n o t a c c e s s i b l e t o t h e g o v e r n m e n t o r t o t h e p u b l i c . 3 . I R O N C L A D A S S E T P R O T E C T I O N ! A P u r e T r u s t O r g a n i z a - t i o n p r o t e c t s p r o p e r t y f r o m u n s c r u p u l o u s j u d g m e n t c r e d i t o r s , t a x l i e n s , l e v i e s a n d s e i z u r e s , l a w - s u i t s , d i v o r c e c l a i m s a n d b a n k r u p t c y . - 2 8 - 4 . F R E E D O M : A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s F r e e f r o m L e g i s l a t i v e R e s t r i c t i o n s ! a ) T h e P u r e T r u s t h a s N O a c c o u n t i n g , b o o k k e e p i n g o r r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s . b ) T h e P u r e T r u s t h a s N O I n c o m e T a x W i t h h o l d i n g o r S o c i a l S e c u r i t y r e q u i r e m e n t s . c ) T h e P u r e T r u s t h a s N O q u a r t e r l y t a x p a y m e n t o r r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s . 5 . E L I M I N A T I O N O F P R O B A T E A N D I N H E R I T A N C E T A X E S . A P u r e T r u s t i s n o t r e q u i r e d t o p a y P r o b a t e , I n h e r i - t a n c e a n d D e a t h T a x e s a n d a s s o c i a t e d L e g a l F e e s . A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s u n a f f e c t e d b y t h e d e a t h o f t h e T r u s t e e s o r B e n e f i c i a r i e s . 6 . M A I N T A I N B E N E F I T S O F P R O P E R T Y A N D B U S I N E S S O W N E R S H I P W I T H O U T T H E P O T E N T I A L L I A B I L I T I E S ! T r u s t e e s a n d B e n e f i c i a r i e s a r e n o t l i a b l e f o r t h e d e b t s o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n a n d P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n C A N N O T b e i n v a d e d b e c a u s e o f a n y d e b t i n c u r r e d b y t h e T r u s t e e s o r B e n e f i c i a r i e s . $ 6 9 5 F i r s t P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n - $ 5 9 5 E a c h A d d i t i o n a l T r u s t L i b e r t y I n t e r n a t i o n a l P r o g r a m - $ 1 6 5 0 f o r ( 3 ) P u r e T r u s t s P a y s f o r i t s e l f i n L e g a l T a x S a v i n g s L e s s t h a n t h e C o s t o f a C o r p o r a t i o n ! [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] U n d e r t h e h e a d i n g " P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n I n f o r m a t i o n " , t h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h e b e s t t i m e f o r e s t a t e p l a n n i n g a n d a s s e t p r o - t e c t i o n i s N O W , b e f o r e y o u n e e d i t . A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n p r o v i d e s t h e s u r e s t r o a d t o f r e e d o m p e r - m i t t e d b y l a w , p r o v i d i n g t h e u l t i m a t e i n t a x i m m u n i t y , i r o n c l a d a s s e t p r o t e c t i o n , p r i v a c y a n d e s t a t e p l a n n i n g . B y t r a n s f e r r i n g a s s e t s i n t o p r o p e r l y s t r u c t u r e d P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n s , y o u c a n m a i n t a i n c o m p l e t e c o n t r o l o f , o r a l l o f t h e b e n e f i t s o f o w n e r s h i p w i t h o u t t h e i n h e r e n t l i a b i l i t i e s . A s s e t s " h e l d i n t r u s t , " a r e u n a f f e c t e d b y b a n k r u p t c y , d i v o r c e , l a w s u i t s , l i e n s , l e v i e s o r d e a t h . - 2 9 - A " T r u s t " i s d e f i n e d b y B l a c k ' s L a w D i c t i o n a r y a s , " a r i g h t o f p r o p e r t y , r e a l o r p e r s o n a l , h e l d b y o n e p a r t y f o r t h e b e n e f i t o f a n o t h e r . " T h e " T r u s t e e ( s ) " h o l d t h e l e g a l a n d e q u i t a b l e T i t l e t o t h e p r o p e r t y f o r t h e b e n e f i t o f t h e B e n e f i c i a r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s . A l t h o u g h t h e t r u s t e e s h o l d t h e p r o p e r t y t i t l e , t h e y d o n o t o w n t h e p r o p e r t y . T h e T r u s t e e ( s ) i s / a r e d e l e g a t e d t h e m a n a g e m e n t a u t h o r i t y f o r t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a - t i o n . T h e B e n e f i c i a r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s a l s o d o n o t o w n t h e p r o p e r t y b u t t h e y h a v e t h e r i g h t t o a l l o f t h e b e n e f i t s , p r o c e e d s a n d p r o f i t s o f i t . T h i s i s c a l l e d t h e " b e n e f i c i a l i n t e r e s t . " I n a S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n t h e " b e n e f i c i a l i n t e r e s t " i s c o n t r a c t u a l l y n o n - a s s i g n a b l e a n d f o r t h a t r e a s o n a C r e d i t o r m a y n o t l e g a l l y a t t a c h i t . T h e B e n e f i c i a r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s d o n o t h a v e a n y m a n a g e m e n t c o n t r o l o f t h e p r o p e r t y . A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s " c r e a t e d " a n d g i v e n l i f e , t h o u g h a " C o n t r a c t i n t h e F o r m o f a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n " w h i c h i s r e f e r r e d t o a s t h e " i n s t r u m e n t . " [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] U n d e r t h e h e a d i n g " A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n h a s N o I n c o m e T a x R e q u i r e m e n t s " , t h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : L i k e C o r p o r a t i o n s , R e v o c a b l e L i v i n g T r u s t s a r e s t a t u t o r y a n d a r e s u b j e c t t o l e g i s l a t i v e c o n t r o l a n d t a x a t i o n . A R e v o c a b l e L i v i n g T r u s t i s r e q u i r e d t o f i l e a 1 0 4 1 F o r m e a c h y e a r . A s c o n f i r m e d b y t h e C h i e f o f A c c o u n t i n g f o r t h e I R S , * * * " A P u r e T r u s t O r g a n i z a - t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s . " T h e r e f o r e , t h e r e i s n o l e g a l r e q u i r e m e n t f o r a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n t o f i l e a t a x r e t u r n . * * * * * * * A P u r e T r u s t i s n o t c o n s i d e r e d a t a x a b l e " A s s o c i a - t i o n " p u r s u a n t t o t a x l a w . B l a c k ' s 6 t h L a w D i c t i o n a r y d e f i n e s A s s o c i a t i o n a s f o l l o w s : " W h a t i s d e s i g n a t e d a s a t r u s t o r a p a r t n e r s h i p . . . m a y b e c l a s s i f i e d a s a n a s s o c i a t i o n [ o n l y ] i f i t c l e a r l y p o s s e s s e s [ a l l ] c o r p o - r a t e a t t r i b u t e s . C o r p o r a t e a t t r i b u t e s i n c l u d e : - 3 0 - [ 1 ] c e n t r a l i z e d m a n a g e m e n t , [ 2 ] c o n t i n u i t y o f e x i s - t e n c e , [ 3 ] f r e e t r a n s f e r a b i l i t y o f i n t e r e s t s , [ 4 ] l i m i t e d l i a b i l i t y . " A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s n o t a n " a s s o c i a t i o n " o r a n " u n i n c o r p o r a t e d a s s o c i a t i o n , " b e c a u s e i t d o e s n o t p o s s e s s t h e s a m e a t t r i b u t e s o f a c o r p o r a t i o n , s u c h a s c o n t i n u i t y o f e x i s t e n c e a n d f r e e t r a n s f e r a b i l i t y o f [ b e n e f i c i a l ] i n t e r e s t s . F u r t h e r , u n l i k e a c o r p o r a t i o n , a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s n o t a n " a r t i f i c i a l e n t i t y " n o r d o e s i t o w e i t s ' e x i s t e n c e t o t h e c h a r t e r p o w e r o f t h e S t a t e . A P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s a l s o n o t a n a l t e r e g o o r a n o m i n e e f o r a n y t r u s t e e o r b e n e f i c i a r y b e c a u s e n o o n e i n d i v i d u a l h o l d s l e g a l a n d e q u i t a b l e t i t l e A N D b e n e f i c i a l i n t e r e s t . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] U n d e r t h e h e a d i n g " I M P O R T A N T ! P L E A S E R E A D T H E F O L L O W I N G B A S I C R U L E S F O R S T R U C T U T I N G [ s i c ] A P U R E T R U S T O R G A N I Z A T I O N B E F O R E F I L L I N G O U T T H E P U R E T R U S T O R G A N I Z A T I O N A P P L I C A T I O N " , t h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s s t a t e d : T H E S T R U C T U R E O F T H E T R U S T I N G E N E R A L S t r u c t u r i n g a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s e x t r e m e l y s i m p l e i f y o u j u s t a d h e r e t o s o m e b a s i c r u l e s . T h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s l i k e a n y o t h e r p e r s o n o r b u s i n e s s e n t i t y t h a t h a s t h e p o w e r t o h o l d p r o p e r t y , s e l l p r o p e r t y , t r a n s f e r p r o p - e r t y , c o n d u c t b u s i n e s s , e t c . I t ' s s i m p l y a n e n - t i t y t h a t h a s a d i f f e r e n t n a m e a n d I D n u m b e r t h a n y o u . P r o p e r t y i s t r a n s f e r r e d i n t o t h e n a m e o f t h e P u r e T r u s t a s i f i t w e r e a n y o t h e r p e r s o n . O n c e t i t l e t o t h e p r o p e r t y i s i n t h e n a m e o f t h e T r u s t O r g a n i z a t i o n , i t i s p r o t e c t e d b y t h e i r o n c l a d C o n t r a c t u a l a n d C o n s t i t u t i o n a l p r o t e c t i o n s c o n t a i n e d w i t h i n t h e t r u s t i n s t r u m e n t ( d o c u m e n t ) . B e c a u s e y o u r r i g h t t o c o n t r a c t c a n n o t b e i m p a i r e d , y o u h a v e p e a c e o f m i n d i n k n o w i n g t h e p r o p e r t y i s s a f e l y p r o t e c t e d . Y o u w i l l h a v e t h e a d v a n t a g e s o f p r o p e r t y o w n e r s h i p w i t h o u t t h e p o - t e n t i a l l i a b i l i t i e s . - 3 1 - T H E N U M B E R O F P U R E T R U S T S N E E D E D F O R M A X I M U M A S S E T P R O T E C T I O N T o m a x i m i z e t h e b e n e f i t s o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n , i t i s v i t a l t o p u t e a c h a s s e t t h a t h a s t h e p o t e n t i a l o f c r e a t i n g a l i a b i l i t y i n t o i t s o w n s e p a r a t e T r u s t O r g a n i z a t i o n s o t h a t i t d o e s n o t j e o p a r d i z e o t h e r a s s e t s . I n a l a w s u i t , l i e n , l e v y , e t c . , t h e o n l y a s s e t s t h a t c a n b e s e i z e d a r e t h o s e a s s e t s i n w h i c h t i t l e i s h e l d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n o r e n t i t y t h a t c r e a t e d t h e l i a b i l i t y . F o r e x a m p l e , l e t ' s s a y y o u r c a r w a s i n v o l v e d i n a s e r i o u s a c c i d e n t t h a t c r e a t e d a m i l l i o n d o l l a r s w o r t h o f d a m a g e s a n d t h e i n s u r a n c e c o m p a n y r e f u s e d t o h o n o r y o u r c l a i m . B e c a u s e y o u r n a m e w a s o n t h e T i t l e t o t h e c a r , i f y o u a r e s u c c e s s f u l l y s u e d , a j u d g e m e n t w i l l b e e n t e r e d i n y o u r n a m e . T h e r e - f o r e , e v e r y a s s e t h e l d i n y o u r n a m e w o u l d b e s u b - j e c t t o s e i z u r e . T h e a d v a n t a g e t o a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i s t h a t i t a l l o w s y o u t o c o n t r a c t u - a l l y m o v e a s s e t s o u t o f y o u r n a m e w h i l e s t i l l r e t a i n i n g f u l l c o n t r o l o r a l l o f t h e b e n e f i t s o f t h e p r o p e r t y . I n t h e p r e v i o u s e x a m p l e , i f y o u h a d t h e f o r e - t h o u g h t t o p u t t h e T i t l e t o t h e c a r , i n t h e n a m e o f a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i n s t e a d o f y o u r n a m e , o n l y t h e P u r e T r u s t e n t i t y " c o u l d b e s u e d , u n d e r i t s f i c t i t i o u s n a m e . O t h e r a s s e t s h e l d i n y o u r n a m e o r i n t h e n a m e s o f o t h e r t r u s t s w o u l d b e i m m u n e f r o m j u d g e m e n t ! I f a c o u r t j u d g e m e n t , l i e n , o r l e v y h a s b e e n f i l e d a g a i n s t y o u , p e r s o n a l l y , o n l y t h o s e a s s e t s t h a t y o u h o l d t i t l e t o , i n y o u r o w n n a m e a r e s u b - j e c t t o s e i z u r e . P r o p e r t y c a n b e t r a n s f e r r e d i n t o a P u r e T r u s t e v e n a f t e r i t h a s b e e n u n l a w f u l l y l i e n e d o r l e v i e d , i n t h e a b s e n c e o f p r o p e r l e g a l p r o c e d u r e s a n d a l a w f u l C o u r t H e a r i n g . B u s i n e s s e s s h o u l d a l w a y s h a v e a m i n i m u m o f t w o P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n s . T h e f i r s t o p e r a t i n g e n t i t y s h o u l d h o l d m i n i m a l a s s e t s , i n c a s e i t i s e v e r s u e d . O t h e r P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n s s h o u l d t h e n b e e s t a b l i s h e d u n d e r d i f f e r e n t n a m e s t o h o l d a n d p r o t e c t a l l o t h e r a s s e t s o f t h e b u s i n e s s o r g a - n i z a t i o n . B u s i n e s s e q u i p m e n t t h a t h a s t h e p o t e n - t i a l o f c r e a t i n g a l i a b i l i t y s h o u l d a l w a y s b e - 3 2 - s e g r e g a t e d i n t o s e p a r a t e t r u s t s . N A M I N G T H E P U R E T R U S T O R G A N I Z A T I O N : U n l e s s y o u a r e c r e a t i n g a F a m i l y T r u s t , d o n o t u s e y o u r l a s t n a m e o r t h e w o r d " T r u s t . " N a m e y o u r b u s i n e s s a s i f i t w e r e a S o l e P r o p r i e t o r s h i p . T h i s w i l l p r o t e c t y o u r p r i v a c y a n d w i l l a l s o m a k e d o i n g b u s i n e s s a n d t r a n s f e r r i n g p r o p e r t y s i m p l e r . T H E T R U S T I D E N T I F I C A T I O N N U M B E R : B e c a u s e a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s , i t h a s n o n e e d f o r a F e d e r a l E m p l o y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r o r a S o c i a l S e c u r i t y N u m b e r , w h i c h a r e n e c e s s a r y f o r t a x r e p o r t i n g p u r p o s e s o n l y . T h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n w i l l b e i s s u e d a n i n e - d i g i t , i n t e r n a l l y g e n e r a t e d , i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r f o r b a n k i n g a n d i d e n t i f i c a t i o n p u r p o s e s , u n r e l a t e d t o t a x e s . T h i s T r u s t I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r i s p r i v a t e a n d w i l l n o t b e l i n k e d t o a n y F e d e r a l o r S t a t e G o v e r n m e n t a g e n c y . I t w i l l b e i n c l u d e d o n y o u r f i n a l P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n D o c u m e n t ( s ) . E a c h T r u s t w i l l b e i s s u e d a s e p a r a t e n u m b e r . N A M I N G T R U S T E E S A N D B E N E F I C I A R I E S T h e m o s t i m p o r t a n t r u l e t o r e m e m b e r w h e n s t r u c t u r - i n g y o u r T r u s t O r g a n i z a t i o n i s t h a t o n e i n d i v i d u a l c a n n o t b e B O T H a T r u s t e e a n d a B e n e f i c i a r y / C a p i t a l U n i t H o l d e r . I t i s t h e c o m p l e t e s e p a r a t i o n o f t h e s e t w o e n t i t i e s t h a t a f f o r d s t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n i t s p r o t e c t i o n s . I f t h e s a m e p e r s o n w h o h o l d s t h e l e g a l a n d e q u i t a b l e t i t l e , a l s o h a s t h e b e n e f i c i a l i n t e r e s t o r t h e r i g h t t o p r o c e e d s , n o t r u s t h a s b e e n c r e a t e d . T h e e n t i t y t h e n i s s a i d t o b e o p e r a t i n g a s a n " a l t e r - e g o " o r a s a " n o m i n e e " o f t h e t r u s t . T H E P R O T E C T O R : T h e P r o t e c t o r h a s t h e p o w e r t o t e r m i n a t e T r u s t e e s a n d / o r a p p o i n t n e w T r u s t e e s . T h e P r o t e c t o r m a y a l s o a p p o i n t " S u c c e s s o r T r u s t e e s " i n t h e e v e n t a T r u s t e e d i e s . A P r o t e c t o r c a n n o t h a v e a n y o t h e r p o s i t i o n i n t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n . A P r o t e c t o r c a n b e a n y - o n e , r e l a t e d o r u n r e l a t e d t o y o u . - 3 3 - I f y o u , a s t h e o r i g i n a l E x c h a n g e r ( S e t t l o r ) a r e t h e o n l y T r u s t e e a n d a S u c c e s s o r T r u s t e e h a s a l r e a d y b e e n n a m e d , y o u d o n o t n e e d a P r o t e c t o r . A P r o t e c t o r e l i m i n a t e s a n e e d t o g o t o C o u r t t o c h a n g e T r u s t e e s . T R U S T E E S T r u s t e e s h o l d t h e l e g a l a n d e q u i t a b l e t i t l e t o t h e p r o p e r t y i n T r u s t , f o r t h e b e n e f i t o f t h e B e n e f i c i a - r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s . T h e y d o n o t , h o w e v e r , a c t u a l l y o w n t h e p r o p e r t y . A T r u s t e e c a n n o t a l s o b e a B e n e f i c i a r y / C a p i t a l U n i t h o l d e r . T r u s t e e s h a v e n o r i g h t s t o t h e " b e n e f i c i a l i n t e r e s t " i n t h e f o r m o f i n c o m e a n d p r o f i t s . H o w e v e r , t h e y c a n r e c e i v e a c o n - t r a c t u a l l y a g r e e d u p o n c o m p e n s a t i o n i n r e t u r n f o r t h e i r T r u s t e e s e r v i c e s . T r u s t e e s h a v e M a n a g e m e n t C o n t r o l o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n . T h e r e c a n b e o n e T r u s t e e o r a s m a n y T r u s t e e s a s d e s i r e d . A l l o f t h e T r u s t e e s c a n w o r k t o g e t h e r i n m a n a g i n g t h e T r u s t o r a n y o r a l l T r u s t e e ( s ) c a n d e l e g a t e m a n a g e m e n t a u t h o r i t y t o o n e o r m o r e M a n a g i n g T r u s t e e ( s ) t o t r a n s f e r p r o p e r t y , o p e n a n d o p e r a t e a n d b a n k a c c o u n t s , a n d t a k e c a r e o f t h e d a y t o d a y o p e r a t i o n s . A d v e r s a r i a l ( U n r e l a t e d ) T r u s t e e s I n o r d e r t o m a i n t a i n t h e t a x i m m u n i t y q u a l i t i e s o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n , i t i s i m p o r t a n t t h a t i t i s n o t c o n s i d e r e d a " G r a n t o r " T r u s t , w h i c h i s r e q u i r e d t o f i l e a 1 0 4 1 F o r m . A c c o r d i n g t o t h e I . R . S . : " T h e t i t l e o f ' g r a n t o r t r u s t ' a r i s e s w h e n t h e r e i s n o t r u s t e e w i t h a v e r s e i n t e r e s t . " T h e w o r d s " a d v e r s e " o r " a d v e r s a r i a l " m e a n u n r e l a t e d . T h e r u l e o f s t r u c t u r e i s t h a t ; " t h e m a j o r i t y o f t r u s t e e s m u s t h a v e a n i n t e r e s t ' a d v e r s e ' o r u n r e - l a t e d t o t h a t o f t h e b e n e f i c i a r i e s / c a p i t a l u n i t h o l d e r s . T h i s m e a n s t h a t i f t h e b e n e f i c i a r i e s a r e y o u r w i f e / h u s b a n d / c h i l d r e n , t h e m a j o r i t y o f t r u s t - e e s c a n n o t b e r e l a t e d t o t h e m . T h e r e f o r e , f o r e x a m p l e , i f y o u w e r e a m a n a n d w a n t e d t o b e a t r u s t e e a n d m a k e y o u r w i f e a n d c h i l d r e n b e n e f i c i a - r i e s , y o u m u s t a l s o h a v e a t l e a s t t w o o t h e r u n r e - l a t e d T r u s t e e s . I f y o u a n d y o u r w i f e b o t h w a n t t o b e t r u s t e e s , t h e r e m u s t a l s o b e a t l e a s t t h r e e o t h e r u n r e l a t e d T r u s t e e s . O u r c o m p a n y c a n p r o v i d e a d v e r s a r i a l ( u n r e l a t e d ) t r u s t e e s f o r y o u a t a m i n i m a l c o s t . T h e s e t r u s t e e s w i l l d e l e g a t e t h e a u t h o r i t y t o y o u r M a n a g i n g T r u s t e e t o o p e n t h e - 3 4 - b a n k a c c o u n t , s i g n c h e c k s , t r a n s f e r p r o p e r t y , s i g n t h e m i n u t e s a n d m a k e m a n a g e m e n t d e c i s i o n s c o n c e r n - i n g t h e c o n t r a c t o f t r u s t . I f y o u a r e n o t r e l a t e d t o t h e b e n e f i c i a r y ( i e s ) y o u d o n o t n e e d a d - v e r s a r i a l t r u s t e e s . T H E G E N E R A L M A N A G E R A l t h o u g h i t i s t y p i c a l l y t h e T r u s t e e s o r M a n a g i n g T r u s t e e ( s ) t h a t w i l l b e r e s p o n s i b l e f o r t h e m a n a g e m e n t o f t h e T r u s t , a G e n e r a l M a n a g e r m a y a l s o b e a p p o i n t e d f o r t h a t p u r p o s e . T h e G e n e r a l M a n a g e r i s m e r e l y a n e m p l o y e e o f t h e P u r e T r u s t a n d i s n o t a n i n t e g r a l p a r t o f i t . H o w e v e r , s o m e i n d i v i d u a l s c h o o s e t h i s p o s i t i o n b e c a u s e t h e y w a n t t o m a n a g e t h e T r u s t w i t h p r i v a c y . W h e n t r a n s f e r r i n g t i t l e t o r e a l p r o p e r t y a n d a u t o m o - b i l e s , i t i s n e c e s s a r y i n i n c l u d e t h e n a m e ( s ) o f t h e T r u s t e e ( s ) i n a d d i t i o n t o t h e n a m e o f t h e P u r e T r u s t , a s a m a t t e r o f p u b l i c r e c o r d . T h e G e n e r a l M a n a g e r ' s n a m e , h o w e v e r , w o u l d n o t a p p e a r o n t i t l e . I t w o u l d o n l y b e i n c l u d e d w i t h i n t h e t r u s t m i n u t e s , w h i c h a r e t o t a l l y p r i v a t e . T H E B E N E F I C I A R Y / C A P I T A L U N I T H O L D E R S B e n e f i c i a r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s h a v e t h e r i g h t t o t h e " b e n e f i c i a l i n t e r e s t " w h i c h i s a r i g h t t o t h e i n c o m e , p r o f i t s , a n d p r o c e e d s a n d u s e o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n . H o w e v e r , i n o r d e r t o p r o v i d e m a x i m u m a s s e t p r o t e c t i o n , t h e t r u s t m u s t b e " P u r e . " T h a t m e a n s t h a t " B e n e f i c i a r i e s / C a p i t a l U n i t H o l d e r s " C A N N O T h a v e a n y m a n a g e m e n t c o n t r o l o f t h e P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n . T h e T r u s t e e a s s i g n s t h e " E x c h a n g e r " ( S e t t l o r ) 1 0 0 c a p i t a l u n i t s , w h i c h r e p r e s e n t 1 0 0 % o f t h e b e n e f i c i a l i n t e r e s t o f t h e P u r e T r u s t , i n e x c h a n g e f o r t h e p r o p - e r t y h e o r s h e c o n v e y s i n t o t h e t r u s t . T h e E x c h a n g e r c a n t h e n e i t h e r k e e p a l l 1 0 0 C e r t i f i c a t e s o r d i v i d e t h e m i n a n y m a n n e r a m o n g B e n e f i c i a r i e s o f h i s o r h e r c h o i c e . B A N K A C C O U N T S S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s c a n a l s o o p e n a c o m p l e t e l y p r i v a t e b a n k a c c o u n t w i t h n o F e d e r a l I D N u m b e r o r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a t a m a j o r b a n k . T h i s a c c o u n t w i l l b e l i k e a n y o t h e r c h e c k i n g a c c o u n t , e x c e p t t h a t i t i s c o m p l e t e l y p r i v a t e . T h e c o s t f o r t h i s i s $ 1 2 5 p e r a c c o u n t . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] - 3 5 - 2 2 T h e a p p l i c a t i o n s t a t e d : " T h e S e t t l o r ( s ) i s / a r e t h e i n d i - v i d u a l ( s ) w h o w i l l b e t r a n s f e r r i n g p r o p e r t y i n t o t h e ' T r u s t E s t a t e ' " . T h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s i n c l u d e d c o p i e s o f t w o l e t t e r s . T h e f i r s t w a s a l e t t e r d a t e d M a r c h 2 9 , 1 9 9 6 , w r i t t e n b y " G r e g o r y P . K a r l , C P A " , a n d a d d r e s s e d t o " C h u c k F e l t h a u s , C h i e f - A c c o u n t i n g B r a n c h , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e " i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a ( K a r l l e t t e r ) . T h e s e c o n d w a s a l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 6 , w r i t t e n b y " C h a r l e s F . F e l t h a u s , C h i e f , A c c o u n t i n g B r a n c h " , a n d a d d r e s s e d t o " G r e g o r y P a u l K a r l " ( F e l t h a u s l e t t e r ) . T h e K a r l l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I h a v e a n u m b e r o f P u r e T r u s t c l i e n t s a n d I h a v e a n u r g e n t r e q u e s t . P l e a s e l e t m e k n o w t h e i n c o m e t a x r e q u i r e m e n t s f o r a P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n a s w e l l a s t h e p r o p e r p r o c e d u r e f o r o b t a i n i n g a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s s u e d E m p l o y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r f o r t h e m . T h e F e l t h a u s l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " W e c a n n o t p r o c e s s y o u r a p p l i c a t i o n f o r a [ s i c ] E m p l o y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r . A P u r e T r u s t o r g a n i z a t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s , t h e r e f o r e a [ s i c ] E m p l o y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r i s n o t r e q u i r e d . " T h e S o v e r e i g n t y p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s a l s o i n c l u d e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " P u r e T r u s t O r g a n i z a t i o n A p p l i c a t i o n " ( a p p l i c a - t i o n ) . T h e a p p l i c a t i o n r e q u e s t e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g t h e " s e t t l o r ' s " 2 2 n a m e a n d a d d r e s s , t h e n a m e o f t h e p u r e t r u s t o r g a n i z a t i o n , t h e n a m e s o f t h e t r u s t e e s , w h e t h e r e a c h t r u s t e e w a s t o h a v e s i g n a t o r y a u t h o r i t y o v e r a n y b a n k a c c o u n t s , t h e n a m e s o f t h e b e n e f i c i a r i e s , a n d t h e n u m b e r o f s o - c a l l e d c a p i t a l u n i t s e a c h - 3 6 - 2 3 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h o f i l e d t h o s e d o c u m e n t s w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e . b e n e f i c i a r y w a s t o r e c e i v e . D e a l i n g s w i t h t h e S t a t e o f I n d i a n a F i l i n g s w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e D o c u m e n t s R e l a t i n g t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , t w o d o c u m e n t s , e a c h o f w h i c h c o n s i s t e d o f t h r e e p a g e s o f p r i n t e d f o r m s ( c o l l e c t i v e l y , t h e t w o t h r e e - p a g e d o c u m e n t s ) , w e r e f i l e d w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e . 2 3 T h e f i r s t p a g e o f e a c h o f t h o s e d o c u m e n t s , w h i c h w a s n u m b e r e d " P a g e 1 " , w a s a c o v e r p a g e ( c o v e r p a g e ) o n w h i c h a p p e a r e d t h e h e a d i n g " C o m m o n L a w C o n t r a c t a n d D e c l a r a t i o n i n t h e F o r m o f a P r i v a t e P u r e L i v i n g F a m i l y T r u s t a n d P r i v a t e R e t i r e m e n t P l a n " a n d a m a i l i n g a d d r e s s f o r S o v e r e i g n t y i n L a s V e g a s , N e v a d a . E a c h p a g e o f e a c h o f t h e t w o t h r e e - p a g e d o c u m e n t s ( e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t ) c o n t a i n e d i d e n t i c a l l a n g u a g e , e x c e p t t h a t o n e d o c u m e n t m a d e r e f e r e n c e s t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d t h e n u m b e r 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 a n d t h e o t h e r d o c u m e n t m a d e r e f e r e n c e s t o S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e n u m b e r 5 2 - 9 8 7 6 1 2 5 . A t t h e b o t t o m o f t h e c o v e r p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t a p p e a r e d t h e l a n g u a g e " C o m m o n L a w C o p y r i g h t , S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s " a n d a t t h e b o t t o m o f t h e s e c o n d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t a p p e a r e d t h e l a n g u a g e " C o m m o n L a w C o p y r i g h t , 1 9 9 4 S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s , A l l R i g h t s R e s e r v e d " . N o s u c h l a n g u a g e - 3 7 - a p p e a r e d a t t h e b o t t o m o f t h e t h i r d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t . T h e s e c o n d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t , w h i c h w a s n u m b e r e d " P a g e 2 4 " , s t a t e d : B Y A L L T H O S E P R E S E N T , f o r t h e p u r p o s e s o f p r o t e c t i n g , c o n s e r v i n g a n d e n l a r g i n g t h e c o r p u s o f t h i s " T r u s t E s t a t e , " f o r t h e b e n e f i t o f t h e h e i r s o f t h e E x c h a n g e r ( s ) a n d o t h e r h o l d e r s o f c a p i t a l u n i t c e r t i f i - c a t e s , a n d f o r t h e e s t a b l i s h m e n t o f a P r i v a t e R e t i r e - m e n t P l a n t o a s s u r e t h a t s u c h C e r t i f i c a t e H o l d e r s m a y l o o k f o r w a r d , w i t h a n t i c i p a t i o n , t o a r e t i r e m e n t w i t h f i n a n c i a l s e c u r i t y a n d d i g n i t y , a n d w i t h o u t f e a r t h a t t h i s p e r i o d o f l i f e w i l l b e l a c k i n g i n t h e n e c e s s i t i e s t o s u s t a i n t h e m a s h u m a n b e i n g s w i t h i n o u r s o c i e t y , a n d f o r o t h e r p u r p o s e s c o n t a i n e d h e r e i n , t h e p a r t i e s n a m e d h e r e i n , h e r e b y e s t a b l i s h t h i s u n i m p a i r a b l e C o n t r a c t a n d D e c l a r a t i o n i n t h e f o r m o f a C o m m o n L a w , C o n s t i t u - t i o n a l , I r r e v o c a b l e , S o v e r e i g n P r i v a t e E x p r e s s , P u r e T r u s t , C o n t r a c t u a l O r g a n i z a t i o n a n d P r i v a t e R e t i r e m e n t P l a n . * * * * * * * I N W I T N E S S T H E R E O F , t h e C r e a t o r a p p o i n t s a n d T r u s t e e ( s ) h a v e a g r e e d t o t h e t e r m s , s t i p u l a t i o n s a n d c o v e n a n t s s t a t e d h e r e i n a n d , h e r e b y , a c k n o w l e d g e d t h e c o n v e y a n c e , d e l i v e r y a n d a c c e p t a n c e o f c e r t a i n r e a l a n d / o r p e r s o n a l p r o p e r t y l i s t e d i n S c h e d u l e A a n d A d d e n d u m t o b e h e l d i n T r u s t a c c o r d i n g t o t h e t e r m s , h e r e i n . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] N e i t h e r o f t h e t w o t h r e e - p a g e d o c u m e n t s d i s c l o s e d t h e i d e n t i t i e s o f t h e " E x c h a n g e r s " a n d t h e " C e r t i f i c a t e H o l d e r s " t h a t w e r e r e f e r r e d t o o n t h e s e c o n d p a g e o f e a c h s u c h d o c u m e n t . N o r d i d e i t h e r o f t h o s e d o c u m e n t s i n c l u d e t h e " S c h e d u l e A " a n d t h e " A d d e n d u m " t h a t a l s o w e r e r e f e r r e d t o o n t h a t p a g e . ( W e s h a l l r e f e r t o t h e l a n g u a g e a p p e a r i n g o n t h e s e c o n d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t a s t h e d e c l a r a t i o n . ) - 3 8 - 2 4 O n F e b . 5 , 1 9 9 6 , J e n n i f e r B u r g e s s w a s d i v o r c e d f r o m M a r k B a r m e s . O n M a r . 1 2 , 1 9 9 6 , s h e r e s i g n e d h e r d u t i e s a s t r u s t e e o f b o t h t r u s t s . O n F e b . 1 2 , 1 9 9 9 , S u s a n T h o m a s B a r m e s r e s i g n e d h e r d u t i e s a s t r u s t e e o f b o t h t r u s t s . O n M a y 1 5 , 1 9 9 9 , J a m e s R a b o l d r e s i g n e d h i s d u t i e s a s t r u s t e e o f b o t h t r u s t s . B e g i n n i n g o n M a r . 2 7 , 1 9 9 6 , c e r t a i n C o m m u n i t y B a n k r e c o r d s i d e n t i f i e d K i m H a l l B a r m e s a s a t r u s t e e o f b o t h t r u s t s . 2 5 T h e t h i r d p a g e o f t h e d o c u m e n t r e f e r e n c i n g S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t w a s e n t i t l e d " M I N U T E S O F T H E P R O C E E D I N G S O F T H E T R U S T E E S O F ; [ s i c ] S a n d b a r F a m i l y T r u s t " . W e b e l i e v e t h a t t h a t r e f e r e n c e t o S a n d b a r F a m i l y T r u s t w a s a t y p o g r a p h i c a l e r r o r , a n d w e c o n s t r u e s u c h m i n u t e s t o b e m i n u t e s r e l a t i n g t o S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . T h a t i s b e c a u s e a l l o t h e r r e f e r e n c e s i n s u c h m i n u t e s w e r e t o t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . T h e d e c l a r a t i o n a p p e a r i n g o n t h e s e c o n d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t w a s s i g n e d i n t h e n a m e o f L y n n e M e r e d i t h , w h o w a s i d e n t i f i e d a s " S o v e r e i g n t y P u r e T r u s t s , C r e a t o r " , a n d i n t h e n a m e s o f J a m e s R a b o l d , S u s a n T h o m a s B a r m e s , a n d J e n n i f e r B u r g e s s , 2 4 a l l t h r e e o f w h o m w e r e i d e n t i f i e d a s t r u s t e e s . P e t i - t i o n e r B a r b a r a B a r m e s ( M s . B a r m e s ) , i n h e r c a p a c i t y a s a n o t a r y p u b l i c , i n d i c a t e d o n t h e s e c o n d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t t h a t J a m e s R a b o l d , S u s a n T h o m a s B a r m e s , a n d J e n n i f e r B u r g e s s s i g n e d t h e d e c l a r a t i o n a p p e a r i n g o n e a c h s u c h p a g e . T h e t h i r d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t , w h i c h w a s u n n u m b e r e d , w a s e n t i t l e d " M I N U T E S O F T H E P R O C E E D I N G S O F T H E T R U S T E E S " . O n e s u c h t h i r d p a g e r e f e r e n c e d S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d t h e o t h e r r e f e r e n c e d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t . 2 5 ( W e s h a l l r e f e r t o t h e t h i r d p a g e o f e a c h t h r e e - p a g e d o c u m e n t a s m i n u t e s . ) T h e m i n u t e s s t a t e d , i n t e r a l i a : M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s i s / a r e h e r e b y - 3 9 - a p p o i n t e d a s G e n e r a l M a n a g e r ( s ) , a n d M a n a g i n g A g e n t ( s ) , a g r e e i n g t o a c t a t a l l t i m e s i n t h e b e s t i n t e r e s t o f t h e C o m p a n y a n d i t s C a p i t a l U n i t C e r t i f i c a t e H o l d e r s a n d i s / a r e , h e r e b y , a p p r o v e d t o o p e n a b a n k a c c o u n t f o r * * * [ S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t ] a n d t o b e s i g n e r ( s ) o n s u c h a c c o u n t . G e n e r a l M a n a g e r ( s ) , s h a l l a c c e p t t h e s a m e d u t i e s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s a s s e t f o r t h f o r t h e T r u s t e e s o f t h i s O r g a n i z a t i o n . G e n e r a l M a n a g e r ( s ) s h a l l h o l d n o T i t l e , l e g a l o r e q u i t a b l e , a n d n o r i g h t t o t h e C a p i t a l U n i t i n t e r e s t , i n c o m e o r p r o f i t d i s t r i b u t i o n s o f t h i s " T r u s t E s t a t e " . F u r t h e r , G e n e r a l M a n a g e r ( s ) s h a l l n o t b e l i a b l e f o r a n y o f t h e d e b t s o f t h i s " T r u s t E s t a t e " . A s e p a r a t e C o n t r a c t w i l l b e e x e c u t e d , s e t t i n g f o r t h c o m p e n s a t i o n . T h e u n d e r s i g n e d h e r e b y c e r t i f i e s t h a t t h e a b o v e h a s b e e n d u l y a d o p t e d b y t h e B o a r d o f T r u s t e e s a n d d i r e c t t h a t t h e m i n u t e s o f t h e s e p r o c e e d i n g s b e r e - c o r d e d i n a n d b e c o m e a p a r t o f t h e o f f i c i a l C o m p a n y M i n u t e B o o k . T h e r e s p e c t i v e m i n u t e s f o r t h e t r u s t s w e r e s i g n e d i n t h e n a m e s o f J a m e s R a b o l d a n d J e n n i f e r B u r g e s s . S u s a n T h o m a s B a r m e s w i t n e s s e d t h o s e s i g n a t u r e s i n h e r c a p a c i t y a s a n o t a r y p u b l i c . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , t h e S t a t e o f I n d i a n a h a d n o r e c o r d s o f a n y b u s i n e s s t r u s t u n d e r a n y o f t h e f o l l o w i n g n a m e s : S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , S a n d B a r W h o l e s a l e T r u s t , S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , o r S a n d B a r R e a l E s t a t e T r u s t . W a r r a n t y D e e d s O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 5 , t h r e e s e p a r a t e w a r r a n t y d e e d s ( d e e d s ) e x e c u t e d o n t h a t d a t e b y p e t i t i o n e r s w e r e r e c o r d e d w i t h t h e K n o x - 4 0 - 2 6 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h o s u b m i t t e d t h e d e e d s f o r r e c o r d i n g w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e . C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e . 2 6 T h o s e d e e d s p e r t a i n e d t o t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y , p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s l o c a t i o n a t 1 1 4 M a i n S t r e e t , a n d p e t i t i o n e r s ' b u s i n e s s l o c a t i o n a t 1 2 0 M a i n S t r e e t , r e s p e c t i v e l y ( c o l l e c t i v e l y , t h e t h r e e p a r c e l s o f r e a l e s t a t e ) . A t t h e b o t t o m o f e a c h o f t h e t h r e e d e e d s , t h e f o l l o w i n g h a n d - w r i t t e n s t a t e m e n t a p p e a r e d : " T h i s i n s t r u m e n t p r e p a r e d b y M a r v i n L . B a r m e s . " E a c h d e e d c o n t a i n e d a m a i l i n g a d d r e s s f o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a t 1 2 0 M a i n S t r e e t , V i n c e n n e s , I n d i a n a , a n d t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e : K N O W A L L M E N B E [ s i c ] T H E S E P R E S E N T S : T h a t I ( w e ) , M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s t h e u n d e r s i g n e d g r a n t o r ( s ) , f o r t h e c o n s i d e r - a t i o n o f T e n D o l l a r s , a n d o t h e r v a l u a b l e c o n s i d e r - a t i o n s , d o h e r e b y c o n v e y t o S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a l l r i g h t m [ s i c ] t i t l e a n d i n t e r e s t t o a n d i n t h e c e r t a i n p a r c e l o f R e a l P r o p e r t y s i t u a t e d i n K n o x C o u n - t y , S t a t e o f I n d i a n a * * * A l t h o u g h e a c h d e e d s t a t e d n o m i n a l c o n s i d e r a t i o n f o r t h e c o n v e y a n c e d e s c r i b e d t h e r e i n , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e a n y c o n s i d e r a t i o n f o r s u c h c o n v e y a n c e s . A f t e r t h o s e c o n v e y a n c e s w e r e m a d e , p e t i t i o n e r s c o n t i n u e d t o e n j o y t h e u s e o f t h e t h r e e p a r c e l s o f r e a l e s t a t e . F i l i n g w i t h t h e A s s e s s o r o f t h e T o w n s h i p o f V i n c e n n e s , I n d i a n a O n M a r c h 1 4 , 1 9 9 6 , M r . B a r m e s s i g n e d , u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , S t a t e o f I n d i a n a F o r m 1 0 3 - - L o n g F o r m , B u s i n e s s T a n g i b l e - 4 1 - P e r s o n a l P r o p e r t y A s s e s s m e n t R e t u r n ( I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n ) . I n t h a t r e t u r n , M r . B a r m e s r e p o r t e d t h e n a m e o f t h e t a x p a y e r a s S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d t h e F e d e r a l i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r b e l o n g i n g t o t h a t t a x p a y e r a s 5 2 - 9 8 7 6 1 4 5 . M r . B a r m e s r e p o r t e d i n t h e I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n t h a t t h e t a x p a y e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x y e a r e n d e d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , a n d t h a t t h e n a m e u n d e r w h i c h F e d e r a l i n c o m e t a x e s w e r e f i l e d w a s S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . I n t h a t r e t u r n , M r . B a r m e s a l s o r e p o r t e d t h a t t h e n a m e s u n d e r w h i c h t h e b u s i n e s s e s w e r e c o n d u c t e d w e r e B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e a n d t h a t t h e b u s i n e s s e s w e r e n o t c o n d u c t e d i n t h e f o r m o f a t r u s t b u t w e r e c o n d u c t e d i n t h e f o r m o f w h a t M r . B a r m e s d e s c r i b e d a s a n " U n i n c o r p o r a t e d B u s i n e s s O r g a n i z a t i o n " . M r . B a r m e s f u r t h e r r e p o r t e d i n t h e I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n t h a t t h e b u s i n e s s p r o p e r t i e s w e r e l o c a t e d a t " 1 2 0 / 1 1 4 M a i n S t r e e t " a n d t h a t t h e b u s i n e s s e s d i d n o t h a v e a n y o t h e r l o c a t i o n s i n t h e S t a t e o f I n d i a n a . I n t h a t r e t u r n , M r . B a r m e s a l s o r e p o r t e d t h a t t h e t w o b u s i n e s s e s h a d t o t a l s a l e s d u r i n g 1 9 9 5 o f $ 5 , 7 9 9 , 7 6 7 . U n e m p l o y m e n t C o m p e n s a t i o n C l a i m s w i t h R e s p e c t t o B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e A t a l l r e l e v a n t t i m e s , t h e S t a t e o f I n d i a n a D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t ( D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t ) a d m i n i s t e r e d c l a i m s f o r u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e b e n e f i t s a n d r e q u i r e d e m p l o y e r s t o f i l e q u a r t e r l y r e p o r t s a n d m a k e p a y m e n t s - 4 2 - w i t h r e s p e c t t o s u c h c l a i m s . A t t h o s e t i m e s , a s p a r t o f i t s a d m i n i s t r a t i o n o f s u c h c l a i m s , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t e s t a b l i s h e d a n d m a i n t a i n e d a s e p a r a t e a c c o u n t f o r e a c h e m p l o y e r w h o h a d e m p l o y e e s w o r k i n g i n t h e S t a t e o f I n d i a n a , i n c l u d i n g a n a c c o u n t f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p . T h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t m a i n t a i n e d s u c h a n a c c o u n t f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p a t a l l r e l e v a n t t i m e s , a t l e a s t t h r o u g h t h e y e a r 1 9 9 7 . P r i o r t o J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 , B a r b a r a ' s G i f t S h o p t i m e l y f i l e d q u a r t e r l y r e p o r t s w i t h t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t a n d m a i n t a i n e d i t s e m p l o y e r a c c o u n t i n g o o d s t a n d i n g ( i . e . , m a d e p a y m e n t s i n t o t h a t a c c o u n t ) . D u r i n g t h e t w o - y e a r p e r i o d 1 9 9 6 t h r o u g h 1 9 9 7 , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t c o n t i n u e d t o m a i n t a i n a n e m p l o y e r a c c o u n t f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p ; h o w e v e r , B a r b a r a ' s G i f t S h o p d i d n o t t i m e l y f i l e q u a r t e r l y r e p o r t s o r m a k e a n y p a y m e n t s i n t o i t s e m p l o y e r a c c o u n t . B e g i n n i n g n o l a t e r t h a n J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 7 , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t m a i n t a i n e d a n e m p l o y e r a c c o u n t f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . T h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t e s t a b - l i s h e d t h a t a c c o u n t a n d a s s i g n e d t h e n u m b e r 4 1 3 4 4 6 t o t h a t a c c o u n t o n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d a f t e r h a v i n g r e c e i v e d a c e r t a i n n u m b e r o f c l a i m s f o r u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s f r o m i n d i v i d u a l s w h o c l a i m e d ( e . g . , b y p r e s e n t i n g c a n c e l e d c h e c k s ) t h a t t h e y h a d r e c e i v e d w a g e s f r o m a n e n t i t y u s i n g t h e n a m e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . I n o r d e r t o e s t a b l i s h a n e m p l o y e r - 4 3 - 2 7 T h e d a t e J a n . 3 , 1 9 9 6 , a p p e a r e d o n t h e f o r m t h a t J i l l B e a m o n , w h o w o r k e d a t B a r m e s W h o l e s a l e f r o m N o v e m b e r 1 9 9 4 t o D e c . 2 3 , 1 9 9 6 , s i g n e d w h e n s h e m a d e h e r c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t b e n e - f i t s w i t h t h e I n d . D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r - v i c e s . H o w e v e r , i t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t t h a t f o r m w a s a c t u a l l y s i g n e d o n J a n . 3 , 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e y e a r 1 9 9 6 w a s w r i t t e n o n t h a t f o r m b y m i s t a k e . 2 8 A t a l l r e l e v a n t t i m e s , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l - o p m e n t w a s c o m p r i s e d o f f o u r e n t i t i e s , w h i c h i n c l u d e d t h e D e p a r t - m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s . S e e I n d . C o d e A n n . s e c . 2 2 - 4 . 1 - 2 - 2 ( M i c h i e 1 9 9 7 ) . T h e D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s i n c l u d e d a n u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e b o a r d a n d a n u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e r e v i e w b o a r d . S e e i d . a t s e c . 2 2 - 4 . 1 - 2 - 2 ( 1 ) . a c c o u n t f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t r e q u e s t e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a t i o n f r o m p e t i t i o n e r s o n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . H o w e v e r , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t d i d n o t r e c e i v e a n y r e s p o n s e f r o m p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t a - t i o n r e q u e s t e d . O n J a n u a r y 3 , 1 9 9 7 , 2 7 J i l l B e a m o n ( M s . B e a m o n ) m a d e a c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s w i t h t h e S t a t e o f I n d i a n a D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s ( D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s ) . 2 8 O n J a n u a r y 7 , 1 9 9 7 , i n c o n n e c t i o n w i t h M s . B e a m o n ' s c l a i m , a c l a i m s d e p u t y w i t h t h e D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s ( c l a i m s d e p u t y ) c o m p l e t e d a f o r m e n t i t l e d " R E Q U E S T F O R I N S P E C T I O N A N D W A G E I N F O R M A T I O N " ( r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m ) , w h i c h M s . B e a m o n h a d - 4 4 - 2 9 T h e d a t e J a n . 3 , 1 9 9 6 , a p p e a r e d o n t h e r e q u e s t f o r i n s p e c - t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m t h a t M s . B e a m o n s i g n e d . H o w e v e r , i t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t t h a t f o r m w a s a c t u a l l y s i g n e d o n J a n . 3 , 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e y e a r 1 9 9 6 w a s w r i t t e n o n t h a t f o r m b y m i s t a k e . S e e s u p r a n o t e 2 7 . 3 0 T h a t i n v e s t i g a t i o n o c c u r r e d o n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d b e t w e e n J a n . 3 a n d 1 0 , 1 9 9 7 . s i g n e d o n J a n u a r y 3 , 1 9 9 7 2 9 ( M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m ) . S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t w a s i d e n t i - f i e d a s t h e e m p l o y e r o n t h a t f o r m . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , t h e D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s u s e d t h e r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m w h e n e v e r ( 1 ) a n i n d i v i d u a l m a d e a c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s , a n d ( 2 ) t h e D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s d i d n o t h a v e a r e c o r d o f w a g e s h a v i n g b e e n p a i d b y t h e i n d i v i d u a l ' s e m p l o y e r . A f t e r h a v i n g c o m p l e t e d t h e r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m , t h e c l a i m s d e p u t y s e n t t h a t f o r m t o a n a u d i t e x a m i n e r w i t h t h e D e p a r t m e n t o f E m p l o y m e n t a n d T r a i n i n g S e r v i c e s ( a u d i t e x a m i n e r ) i n o r d e r t o c o n d u c t a n i n v e s t i g a t i o n o f t h e c l a i m . A f t e r h a v i n g c o n d u c t e d a n i n v e s t i g a - t i o n , t h e a u d i t e x a m i n e r r e p o r t e d t h e r e s u l t s o f t h e i n v e s t i g a - t i o n i n t h e r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m . O n J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 7 , a n a u d i t e x a m i n e r w h o h a d c o n d u c t e d a n i n v e s t i g a t i o n w i t h r e s p e c t t o a n e n t i t y u s i n g t h e n a m e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t r e p o r t e d t h e r e s u l t s o f t h a t i n v e s t i g a t i o n 3 0 i n M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m . - 4 5 - 3 1 M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m c o n t a i n e d a t l e a s t t h r e e d i f f e r e n t s e t s o f h a n d w r i t i n g , o n e t h a t b e l o n g e d t o M s . B e a m o n , o n e t h a t b e l o n g e d t o t h e c l a i m s d e p u t y r e s p o n s i b l e f o r c o m p l e t i n g t h a t f o r m , a n d o n e t h a t b e - l o n g e d t o t h e a u d i t e x a m i n e r r e s p o n s i b l e f o r c o n d u c t i n g t h e i n v e s t i g a t i o n w i t h r e s p e c t t o M s . B e a m o n ' s c l a i m . I t i s c l e a r f r o m o u r e x a m i n a t i o n o f M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m t h a t t h e a u d i t e x a m i n e r c h a n g e d t h e i n f o r - m a t i o n t h a t w a s o r i g i n a l l y r e p o r t e d i n t h a t f o r m a s t h e " E m - p l o y e r " a n d " A c c o u n t N u m b e r " . T h e a u d i t e x a m i n e r i d e n t i f i e d " S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , B a r b a r a ' s G i f t S h o p " a s t h e " E m p l o y e r " a n d l i s t e d 4 1 3 4 4 6 a s t h e " A c c o u n t N u m b e r " i n t h a t f o r m . A c c o u n t n u m b e r 4 1 3 4 4 6 w a s t h e a c c o u n t n u m b e r a s s i g n e d b y t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . W e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e f r o m M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m w h o w a s o r i g i n a l l y i d e n t i f i e d i n t h a t f o r m a s t h e " E m p l o y e r " a n d w h a t n u m b e r w a s o r i g i n a l l y l i s t e d i n t h a t f o r m a s t h e " A c c o u n t N u m b e r " . T h a t i n v e s t i g a t i o n r e v e a l e d t h a t a n a c c o u n t h a d b e e n e s t a b l i s h e d w i t h t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t f o r S a n d b a r W h o l e - s a l e T r u s t , b u t t h a t t h a t e n t i t y h a d n o t r e p o r t e d t o t h e D e p a r t - m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t a n y w a g e s p a i d b y i t d u r i n g t h e f i r s t t h r e e q u a r t e r s o f 1 9 9 6 . T h e a u d i t e x a m i n e r i n d i c a t e d i n M s . B e a m o n ' s r e q u e s t f o r i n s p e c t i o n a n d w a g e i n f o r m a t i o n f o r m t h a t , a l t h o u g h h e h a d m a d e c o n t a c t w i t h t h e e n t i t y i d e n t i f i e d a s S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , h e r e c e i v e d n o r e s p o n s e o r c o o p e r a t i o n f r o m t h a t e n t i t y . 3 1 O n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 7 , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t i s s u e d a n o t i c e ( J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 7 n o t i c e ) a d d r e s s e d t o " S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , B a r b a r a ' s G i f t S h o p , 1 2 0 M a i n S t r e e t , V i n c e n n e s , I N 4 7 5 9 1 " . T h a t n o t i c e s h o w e d t h e n u m b e r ( a c c o u n t n u m b e r 4 1 3 4 4 6 ) t h a t t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t h a d a s s i g n e d t o t h e - 4 6 - a c c o u n t t h a t i t m a i n t a i n e d f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . T h e J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 7 n o t i c e i n d i c a t e d t h a t M s . B e a m o n h a d m a d e a c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d t h a t t h e r e w a s a p o t e n - t i a l l i a b i l i t y f o r u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e b e n e f i t c h a r g e s a s a r e s u l t o f t h a t c l a i m . O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 7 , M r . B a r m e s w r o t e t h e f o l l o w i n g s t a t e - m e n t , w h i c h h e s i g n e d a s g e n e r a l m a n a g e r , o n t h e b o t t o m o f a c o p y o f t h e J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 7 n o t i c e : " S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t d i d n o t o p e n a n a c c o u n t w i t h I n d i a n a D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t . S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t d o e s n o t n o w [ h a v e ] o r e v e r h a v e [ s i c ] h a d e m p l o y e e s " . O n M a r c h 3 , 1 9 9 7 , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t i s s u e d a n o t h e r n o t i c e ( M a r c h 3 , 1 9 9 7 n o t i c e ) a d d r e s s e d t o " S a n d - b a r W h o l e s a l e T r u s t , B a r b a r a ' s G i f t S h o p , 1 2 0 M a i n S t r e e t , V i n c e n n e s , I N 4 7 5 9 1 " . T h a t n o t i c e s h o w e d t h e s a m e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t e m p l o y e r a c c o u n t n u m b e r f o r S a n d b a r W h o l e - s a l e T r u s t a s s h o w n o n t h e J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 7 n o t i c e . T h e M a r c h 3 , 1 9 9 7 n o t i c e i n d i c a t e d t h a t M s . B e a m o n h a d m a d e a c l a i m f o r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d t h a t t h e r e w a s a p o t e n t i a l l i a b i l - i t y f o r u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e b e n e f i t c h a r g e s a s a r e s u l t o f t h a t c l a i m . A t t h e b o t t o m o f a c o p y o f t h e M a r c h 3 , 1 9 9 7 n o t i c e , o n M a r c h 6 , 1 9 9 7 , S u s a n T h o m a s B a r m e s s i g n e d t h e f o l l o w i n g t y p e d s t a t e m e n t a s t r u s t e e a n d " w i t h o u t p r e j u d i c e " : " S a n d b a r W h o l e s a l e - 4 7 - T r u s t d i d n o t o p e n t h i s a c c o u n t a n d h a s p a i d n o m o n e y i n t o t h i s a c c o u n t . J A B e a m o n w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s t a r t i n g O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 u n t i l D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 6 . " O n M a y 7 , 1 9 9 7 , t h e D e p a r t m e n t o f W o r k f o r c e D e v e l o p m e n t i s s u e d a n o t i c e t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t e n t i t l e d " N o t i c e o f C o m p l e t e D i s p o s i t i o n o f B u s i n e s s t o A c q u i r e r " ( M a y 7 , 1 9 9 7 n o t i c e ) . T h a t n o t i c e s t a t e d : Y O U [ S A N D B A R W H O L E S A L E T R U S T ] B E C A M E T H E S U C C E S S O R E M P L O Y E R T O T H E N A M E D D I S P O S E R [ M A R V I N L . & B A R B A R A J . B A R M E S ] U N D E R T H E P R O V I S I O N S O F T H E I N D I A N A C O D E 2 2 - 4 - 9 - 3 . I N A C C O R D A N C E W I T H T H E P R O V I S I O N S O F T H E A C T , Y O U R A C C O U N T A S S U M E D T H E E M P L O Y M E N T E X P E R I E N C E O F Y O U R P R E D E C E S S O R . Y O U R C O N T R I B U T I O N R A T E F O R T H E Y E A R O F A C Q U I S I T I O N I S 1 . 1 0 0 0 % . Y O U R C O N T R I B U T I O N R A T E F O R T H E C U R R E N T Y E A R I S 5 . 5 0 0 0 % . I F Y O U D I S A G R E E W I T H T H E D E T E R M I N A T I O N , Y O U M A Y F I L E A F O R M A L W R I T T E N P R O T E S T W I T H I N F I F T E E N ( 1 5 ) D A Y S F R O M T H E D A T E O F T H I S N O T I C E . P L E A S E U S E Y O U R N E W A C C O U N T N U M B E R 4 1 3 4 4 6 O N A L L F U T U R E C O R R E S P O N D E N C E . A D D I T I O N A L I N F O R M A T I O N R E G A R D I N G Y O U R R E S P O N S I B I L I T I E S I S B E I N G S E N T U N D E R S E P A R A T E C O V E R . O U R R E C O R D S S H O W Y O U A C Q U I R E D 1 0 0 % O F T H E B U S I N E S S O N 1 0 / 1 2 / 9 5 F R O M D I S P O S E R : 1 3 8 0 7 1 . I n r e s p o n s e t o t h e M a y 7 , 1 9 9 7 n o t i c e , o n M a y 1 1 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s e x e c u t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " A F F I D A V I T " a n d " F O R M A L W R I T T E N P R O T E S T " ( p r o t e s t a f f i d a v i t ) . I n t h e p r o t e s t a f f i d a v i t , p e t i t i o n e r s s t a t e d : S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t t h a t a c q u i r e d d b a B a r m e s W h o l e - s a l e / d b a B a r b a r a ' s G i f t S h o p d i d n o t b e c o m e t h e s u c c e s - s o r s o f t h e e m p l o y e e s . T h e y w e r e a l l t e r m i n a t e d p r i o r t o t h e b u s i n e s s t r a n s f e r s . M a r v i n L . & B a r b a r a J . B a r m e s l e t t h e i r e m p l o y e e s g o b e f o r e t h e t r a n s f e r o f t h e b u s i n e s s a n d t h e y w e r e n o t p a s s e d o n t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . - 4 8 - S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t m a n a g e r s t o o k o v e r a n d t o l d t h e f o r m e r e m p l o y e e s o f M a r v i n L . & B a r b a r a J . B a r m e s t h e y c o u l d b e c o n t r a c t e d b y S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d w o u l d h a v e t o f i l l o u t n e w p a p e r w o r k , w h i c h i n c l u d e d ; W o r k f o r H i r e S t a t e m e n t , U . S . D e p a r t m e n t o f J u s t i c e I m m i g r a t i o n a n d N a t u r a l i z a t i o n S e r v i c e F o r m I - 9 , L a t e / A b s e n t e e i s m P o l i c y , A f f i d a v i t o f C i t i z e n s h i p a n d D o m i c i l e , A c c e s s t o T r a d e S e c r e t s a n d C o n f i d e n t i a l I n f o r m a t i o n a n d F o r m W - 8 . * * * N o F o r m W - 4 f i l l e d o u t . U p o n t h e c o m p l e t i o n o f t h e a b o v e p a p e r w o r k t h e y w o u l d b e I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r s f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . E n c l o s e d y o u w i l l f i n d t w o l e t t e r s . O n e f r o m G r e g o r y P a u l K a r l , C P A t o I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e o t h e r f r o m I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , C h i e f A c c o u n t i n g B r a n c h , C h a r l e s F . F e l t h a u s t o G r e g o r y P . K a r l , C P A . S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t i s a P u r e T r u s t . A P u r e T r u s t o r g a n i - z a t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s , t h e r e f o r e a n E m p l o y e r I d e n t i f i c a t i o n N u m b e r i s n o t r e q u i r e d . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] T h e t w o l e t t e r s t o w h i c h p e t i t i o n e r s r e f e r r e d i n t h e p r o t e s t a f f i d a v i t w e r e c o p i e s o f t h e K a r l l e t t e r a n d t h e F e l t h a u s l e t t e r t h a t S o v e r e i g n t y i n c l u d e d i n i t s p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s a n d p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s . F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s - - P e t i t i o n e r s O n J u l y 7 , 1 9 9 5 , M s . B a r m e s s i g n e d F o r m 9 4 1 , E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n ( F o r m 9 4 1 ) , f o r t h e q u a r t e r e n d e d J u n e 3 0 , 1 9 9 5 , w h i c h w a s f i l e d u n d e r t h e n a m e " M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R " , E I N 3 5 - 1 3 0 5 1 3 1 . T h a t f o r m r e f l e c t e d t o t a l w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n p a i d b y M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R i n t h e a m o u n t o f $ 3 0 4 , 9 9 0 . 2 3 . O n O c t o b e r 5 , 1 9 9 5 , M s . B a r m e s s i g n e d F o r m 9 4 1 f o r t h e - 4 9 - q u a r t e r e n d e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 5 , w h i c h w a s f i l e d u n d e r t h e n a m e " M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R " . T h a t f o r m r e f l e c t e d t o t a l w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n p a i d b y M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R i n t h e a m o u n t o f $ 3 2 5 , 4 1 4 . 9 7 . O n J a n u a r y 1 6 , 1 9 9 6 , M s . B a r m e s s i g n e d F o r m 9 4 1 f o r t h e q u a r t e r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , w h i c h w a s f i l e d u n d e r t h e n a m e " M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R " , E I N 3 5 - 1 3 0 5 1 3 1 . T h a t f o r m r e f l e c t e d t o t a l w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n p a i d b y M a r v i n L . B a r m e s a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R i n t h e a m o u n t o f $ 9 2 , 1 7 9 . 5 3 . O n M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 , M r . B a r m e s s i g n e d F o r m 9 4 1 f o r t h e q u a r t e r e n d e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 7 , w h i c h w a s f i l e d u n d e r t h e n a m e " M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R " , E I N 3 5 - 1 3 0 5 1 3 1 . I n t h a t f o r m , M r . B a r m e s w r o t e " N o t h i n g t o r e p o r t " , c h e c k e d t h e b o x i n d i c a t i n g t h a t M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R d i d n o t h a v e t o f i l e r e t u r n s i n t h e f u t u r e , a n d s t a t e d t h a t t h e d a t e o n w h i c h f i n a l w a g e s w e r e p a i d b y M a r v i n L . a n d B a r b a r a J . B a r m e s P T R w a s O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 . F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s - - S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t A s o f t h e d a t e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , n e i t h e r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t n o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t h a d f i l e d a F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x r e t u r n o r p a i d a n y F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x . - 5 0 - F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r 1 9 9 4 ( p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n ) , w h i c h t h e y s i g n e d o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 5 . I n t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 8 3 7 , 2 1 0 . S u c h t a x a b l e i n c o m e d i d n o t i n c l u d e a n y w a g e s o r s a l a r i e s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n i n c l u d e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( 1 9 9 4 S c h e d u l e C ) . T h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C r e q u e s t e d , a n d p e t i t i o n e r s p r o v i d e d , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n : I n f o r m a t i o n R e q u e s t e d I n f o r m a t i o n P r o v i d e d N a m e o f p r o p r i e t o r M a r v i n L . B a r m e s P r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n , i n c l u d - i n g p r o d u c t o r s e r v i c e R e t a i l a n d w h o l e s a l e , g e n e r a l m e r c h a n d i s e B u s i n e s s n a m e B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e E m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r ( E I N ) 3 5 - 1 3 0 5 1 3 1 B u s i n e s s a d d r e s s 1 2 0 M a i n S t , V i n c e n n e s , I N 4 7 5 9 1 A c c o u n t i n g m e t h o d A c c r u a l M e t h o d u s e d t o v a l u e c l o s i n g i n v e n t o r y C o s t G r o s s r e c e i p t s o r s a l e s ( g r o s s r e c e i p t s ) $ 5 , 4 4 5 , 1 7 8 R e t u r n s a n d a l l o w a n c e s 3 7 0 C o s t o f g o o d s s o l d 2 , 8 2 0 , 0 4 9 G r o s s p r o f i t 2 , 6 2 4 , 7 5 9 O t h e r i n c o m e 1 0 6 , 5 6 7 G r o s s i n c o m e 2 , 7 3 1 , 3 2 6 T o t a l e x p e n s e s 1 , 8 7 1 , 6 7 1 E x p e n s e s f o r b u s i n e s s u s e o f y o u r h o m e 0 N e t p r o f i t o r ( l o s s ) 8 5 9 , 6 5 5 I n v e n t o r y a t b e g i n n i n g o f y e a r 4 1 1 , 4 4 2 P u r c h a s e s l e s s c o s t o f i t e m s w i t h d r a w n f o r p e r s o n a l u s e 2 , 8 5 0 , 8 0 4 C o s t o f l a b o r 0 M a t e r i a l s a n d s u p p l i e s 0 I n v e n t o r y a t e n d o f y e a r 4 4 2 , 1 9 7 - 5 1 - T h e p e r c e n t a g e o f g r o s s p r o f i t r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C t o g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d i n t h a t s c h e d u l e w a s 4 8 . 2 p e r c e n t . I n c l u d e d i n t h e t o t a l e x p e n s e s r e p o r t e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 S c h e d u l e C w a s a u t o m o b i l e d e p r e c i a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 9 2 0 f o r a C a d i l l a c a n d a C o r v e t t e ( p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s ) . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d b o t h o f t h o s e a u t o m o b i l e s i n 1 9 9 4 , t h e C a d i l l a c f o r $ 3 9 , 2 1 5 a n d t h e C o r v e t t e f o r $ 3 0 , 0 9 0 . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n w a s F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n ( I n c l u d i n g I n f o r m a t i o n o n L i s t e d P r o p e r t y ) ( F o r m 4 5 6 2 ) . I n P a r t V , L i s t e d P r o p e r t y - - A u t o m o b i l e s ( P a r t V ) , S e c t i o n B - - I n f o r m a t i o n o n U s e o f V e h i c l e s ( S e c t i o n B ) o f t h a t f o r m , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t o t a l m i l e s a n d t o t a l b u s i n e s s m i l e s o f 3 , 5 0 0 w i t h r e s p e c t t o t h e C a d i l l a c a n d 3 , 2 0 0 w i t h r e s p e c t t o t h e C o r v e t t e . I n P a r t V , S e c t i o n A - - D e p r e c i a t i o n a n d O t h e r I n f o r m a - t i o n ( S e c t i o n A ) o f t h a t f o r m , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d t h a t t h e y h a d w r i t t e n e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d b u s i n e s s u s e o f p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r 1 9 9 5 ( p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n ) , w h i c h t h e y s i g n e d o n A p r i l 3 , 1 9 9 6 , " W i t h o u t P r e j u d i c e " . I n t h a t r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d n o w a g e s o r s a l a r i e s a n d n o t a x d u e . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n i n c l u d e d S c h e d u l e C ( 1 9 9 5 S c h e d u l e C ) . I n t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e - 5 2 - s a m e i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e n a m e o f t h e p r o p r i e t o r , p r i n c i p a l b u s i n e s s , b u s i n e s s n a m e a n d a d d r e s s , E I N , a c c o u n t i n g m e t h o d , a n d m e t h o d u s e d t o v a l u e c l o s i n g i n v e n t o r y a s t h e y h a d r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C . I n a d d i t i o n , t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C r e q u e s t e d , a n d p e t i t i o n e r s p r o v i d e d , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n : I n f o r m a t i o n R e q u e s t e d I n f o r m a t i o n P r o v i d e d G r o s s r e c e i p t s $ 4 , 2 1 7 , 0 6 2 R e t u r n s a n d a l l o w a n c e s 1 6 C o s t o f g o o d s s o l d 2 , 3 4 0 , 8 2 2 G r o s s p r o f i t 1 , 8 7 6 , 2 2 4 O t h e r i n c o m e - - G r o s s i n c o m e 1 , 8 7 6 , 2 2 4 T o t a l e x p e n s e s 1 , 9 7 3 , 1 0 7 E x p e n s e s f o r b u s i n e s s u s e o f y o u r h o m e - - N e t p r o f i t o r ( l o s s ) ( 9 6 , 8 8 3 ) I n v e n t o r y a t b e g i n n i n g o f y e a r 4 4 2 , 1 9 7 P u r c h a s e s l e s s c o s t o f i t e m s w i t h d r a w n f o r p e r s o n a l u s e 1 , 8 9 8 , 6 2 5 C o s t o f l a b o r - - M a t e r i a l s a n d s u p p l i e s - - I n v e n t o r y a t e n d o f y e a r 0 I n c l u d e d i n t h e t o t a l e x p e n s e s r e p o r t e d i n t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C w a s a u t o m o b i l e d e p r e c i a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 4 0 0 f o r p e t i - t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n w a s F o r m 4 5 6 2 . I n P a r t V , S e c t i o n B o f t h a t f o r m , p e t i - t i o n e r s c l a i m e d t o t a l m i l e s a n d t o t a l b u s i n e s s m i l e s o f 5 , 0 0 0 w i t h r e s p e c t t o t h e C a d i l l a c a n d 3 , 0 0 0 w i t h r e s p e c t t o t h e C o r v e t t e . I n P a r t V , S e c t i o n A o f t h a t f o r m , p e t i t i o n e r s i n d i - c a t e d t h a t t h e y h a d w r i t t e n e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d b u s i n e s s u s e o f p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . A s o f t h e d a t e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s h a d - 5 3 - n o t f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x y e a r s a f t e r 1 9 9 5 . F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s - - S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t A s o f t h e d a t e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , n e i t h e r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t n o r S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t h a d f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o r p a i d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 J o i n t R e t u r n s O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t J o n E r i c P o w e l l ( r e v e n u e a g e n t P o w e l l ) m a d e i n i t i a l c o n t a c t w i t h p e t i t i o n - e r s v i a t h e t e l e p h o n e w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n . S h o r t l y t h e r e a f t e r , r e v e n u e a g e n t P o w e l l s e n t p e t i t i o n e r s a l e t t e r ( e x a m i n a t i o n l e t t e r ) f o r m a l l y n o t i f y i n g p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n w a s u n d e r e x a m i n a t i o n . I n r e s p o n s e t o t h e e x a m i n a t i o n l e t t e r , o n a d a t e a f t e r A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 , t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d t o r e v e n u e a g e n t P o w e l l t h a t t h e y d i d n o t h a v e t o p r o v i d e h i m w i t h a n y r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , o n a d a t e b e f o r e M a y 3 0 , 1 9 9 6 , t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e v e n u e a g e n t P o w e l l i s s u e d a s u m m o n s ( s u m m o n s ) t o p e t i t i o n e r s , w h i c h r e q u i r e d t h e m t o a p p e a r b e f o r e h i m o n M a y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d t o p r o d u c e c e r t a i n r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n . O n M a y 3 0 , 1 9 9 6 , i n r e s p o n s e t o t h e s u m m o n s , p e t i t i o n e r s m e t - 5 4 - w i t h r e v e n u e a g e n t P o w e l l ( M a y 3 0 , 1 9 9 6 m e e t i n g ) . D u r i n g t h a t m e e t i n g , r e v e n u e a g e n t P o w e l l q u e s t i o n e d p e t i t i o n e r s a b o u t t h e i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d i n t h e s u m m o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n , a n d p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t h a t t h e y w e r e n o t r e q u i r e d u n d e r t h e F o u r t h a n d F i f t h A m e n d m e n t s t o p r o v i d e s u c h i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t . C o n s e q u e n t l y , r e v e n u e a g e n t P o w e l l e n d e d t h e M a y 3 0 , 1 9 9 6 m e e t i n g . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n , o n a d a t e a f t e r A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 , a n d b e f o r e M a y 2 0 , 1 9 9 6 , t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e v e n u e a g e n t P o w e l l r e c e i v e d a r e p o r t ( C I D r e p o r t ) f r o m t h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . T h e C I D r e p o r t i n d i c a t e d t h a t B a r b a r a ' s G i f t S h o p h a d f a i l e d t o f i l e c e r t a i n F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x ( e m p l o y m e n t t a x ) r e t u r n s a n d h a d , i n t h e o p i n i o n o f t h e C I D , a r b i t r a r i l y c h a n g e d t h e c l a s s i f i c a t i o n o f i t s w o r k e r s f r o m e m p l o y e e s t o i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s . R e v e n u e a g e n t P o w e l l b e c a m e a w a r e f r o m r e a d i n g t h e C I D r e p o r t t h a t S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t w a s f o r m e d s o m e t i m e d u r i n g O c t o b e r 1 9 9 5 . O n M a y 2 0 , 1 9 9 6 , r e v e n u e a g e n t P o w e l l f o r w a r d e d t h e C I D r e p o r t t o r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e o f f i c e r S h a w n K e n n e d y ( r e v e n u e o f f i c e r K e n n e d y ) f o r f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n o f t h e e m p l o y m e n t t a x i s s u e s c o n t a i n e d t h e r e i n . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n , o n a d a t e a f t e r M a y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d b e f o r e N o v e m b e r - 5 5 - 6 , 1 9 9 6 , t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e v e n u e a g e n t P o w e l l r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n C i n c i n n a t i , O h i o . R e v e n u e a g e n t P o w e l l r e v i e w e d t h a t r e t u r n a n d c o m p a r e d i t w i t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n . T h a t c o m p a r i s o n d i s c l o s e d t o r e v e n u e a g e n t P o w e l l t h a t i n t h e 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n t h e r e w e r e : ( 1 ) A s i g n i f i c a n t d e c r e a s e f r o m 1 9 9 4 t o 1 9 9 5 i n t h e g r o s s r e c e i p t s t h a t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n t h e r e s p e c t i v e S c h e d u l e s C o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n a n d 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n , ( 2 ) a n e n d i n g i n v e n t o r y f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p f o r 1 9 9 4 o f $ 4 4 2 , 1 9 7 a n d a n e n d i n g i n v e n t o r y f o r t h a t b u s i n e s s f o r 1 9 9 5 o f $ 0 , a n d ( 3 ) a n i n c r e a s e f r o m 1 9 9 4 t o 1 9 9 5 i n t h e e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n t h e r e s p e c t i v e S c h e d u l e s C o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n a n d 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n . A s a r e s u l t , r e v e n u e a g e n t P o w e l l f o r m a l l y c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n . A l t h o u g h r e v e n u e a g e n t P o w e l l b e c a m e a w a r e t h r o u g h t h e C I D r e p o r t o f c e r t a i n e m p l o y m e n t t a x i s s u e s i n v o l v i n g B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , h e c o n c l u d e d t h a t t h a t i n f o r m a - t i o n d i d n o t a f f e c t h i s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n s , a n d h e d i d n o t m a k e a n y i n q u i r i e s o f p e t i t i o n e r s r e g a r d i n g S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t d u r i n g h i s e x a m i n a t i o n o f t h o s e j o i n t r e t u r n s . N o r d i d p e t i t i o n e r s a l l u d e t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t o r t o a n y p u r p o r t e d t r a n s f e r o f t h e t w o b u s i n e s s e s t o t h a t t r u s t d u r i n g t h a t e x a m i n a t i o n . - 5 6 - O n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 6 , r e v e n u e a g e n t P o w e l l h a d a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h M r . B a r m e s d u r i n g w h i c h h e a d v i s e d M r . B a r m e s t h a t h e h a d c o m p l e t e d a n e x a m i n a t i o n r e p o r t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n s ( e x a m i n a t i o n r e p o r t ) t h a t c o n t a i n e d c e r t a i n a d j u s t m e n t s w h i c h h e h a d m a d e t o t h o s e r e t u r n s . D u r i n g t h a t t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n , r e v e n u e a g e n t P o w e l l a s k e d M r . B a r m e s w h e t h e r M r . B a r m e s i n t e n d e d t o p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n t o t h e I R S t o r e f u t e t h o s e a d j u s t m e n t s . A t n o t i m e d i d M r . B a r m e s p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n t o t h e I R S t o r e f u t e o r o t h e r w i s e r e s p o n d t o t h e a d j u s t m e n t s c o n t a i n e d i n t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t . O n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 , e a c h p e t i t i o n e r e x e c u t e d a n a f f i d a v i t , b o t h o f w h i c h r e s p o n d e n t r e c e i v e d o n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 . E a c h o f t h o s e a f f i d a v i t s s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 . * I a m a " n a t u r a l b o r n f r e e C i t i z e n " a d u l t C o n s t i t u t i o n a l l y , a k a U S A N a t i o n a l , o f I n d i a n a R e p u b l i c b y b i r t h , t h u s o f A m e r i c a , a n d a t e m p o r a r y i n h a b i t a n t l i v i n g i n K n o x C o u n t y , I n d i a n a R e p u b l i c ; t h a n k f u l l y e n d o w e d b y o u r C r e a t o r G o d w i t h U n a l i e n a b l e R i g h t s p a r t i a l l y e n u m e r a t e d i n A m e r i c a ' s f o u n d i n g o r g a n i c d o c u m e n t s , w h i c h I h a v e n e v e r w i t h k n o w i n g l y i n t e l l i g e n t a c t s w a i v e d * * * 2 . R e c e n t d i l i g e n t s t u d i e s h a v e c o n v i n c e d m e o f t h e a b o v e , a n d t h a t a s s u c h I a m n o t " s u b j e c t t o " t h e t e r r i t o r i a l l y - l i m i t e d " e x c l u s i v e L e g i s l a t i o n " a n d i t s f o r e i g n j u r i s d i c t i o n m a n d a t e d f o r W a s h i n g t o n , D . C . e t c . * * * , i n c l u d i n g i t s " i n t e r n a l " g o v e r n - m e n t o r g a n i z a t i o n s t h e r e i n o r b y c o n t r a c t a d h e s i o n e d t h e r e t o a c r o s s A m e r i c a . A n d n e i t h e r a r e m i l l i o n s o f o t h e r s u c h C i t i z e n s , u n l e s s t h e y h a v e p r o v i d e d " W A I V E R S o f C o n s t i t u t i o n a l R i g h t s " w i t h " k n o w i n g l y i n t e l l i g e n t a c t " ( c o n t r a c t s w i t h - 5 7 - s u c h g o v e r n m e n t [ s ] ) " w i t h s u f f i c i e n t a w a r e n e s s o f t h e r e l e v a n t c i r c u m s t a n c e s a n d l i k e l y c o n s e - q u e n c e s " ; a s r u l e d b y t h e 1 9 7 0 U . S . s u p r e m e C o u r t ( B r a d y v . U S , 3 9 7 U S 7 4 2 a t 7 4 8 ) . I ' v e g i v e n n o s u c h " w a i v e r s " . 3 . T h e s e s t u d i e s a l s o p r o v e t h a t a s h r e w d a n d c r i m i - n a l C o n s t r u c t i v e F r a u d h a s b e e n s l i p p e d o v e r t h e " U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A " b y a c o r p o r a t e f e d e r a l # 2 - - " U N I T E D S T A T E S " a n d a c c o m p l i c e s u n d e r c o u n t e r - f e i t " c o l o r o f l a w " * * * . B y n e v e r - r e p e a l e d A m e r i c a n L a w , s u c h s o u r c e s o f p a s t a n d p r e s e n t C r i m i n a l E l e m e n t i n ( a n d b e h i n d ) G o v e r n m e n t , h e r e - i n a f t e r r e f e r r e d t o a s t h e " C E G " , s h o u l d b e b r o u g h t t o J u s t i c e i n a C o n s t i t u t i o n a l C o u r t f o r a i d i n g a n d a b e t t i n g t h i s F r a u d a s w i l l i n g A c c o m - p l i c e s . I t i s f o r s u c h C o u r t w i t h a 1 2 - m e m b e r J u r y o f P e e r s t o d e c i d e w h o i s a n d i s n ' t G u i l t y a m o n g p e r s o n n e l o f g o v e r n m e n t , m e d i a , s c h o o l s , l a w y e r s , a c c o u n t a n t s , c l e r g y a n d o t h e r p u s h e r s o f m i s i n f o r m a t i o n m i n d - s e t p r o p a g a n d a i n t h i s a n d r e l a t e d r e g a r d s , t h a n k G o d . 4 . D u e t o s u c h s h r e w d e n t r a p m e n t s , o v e r t h e y e a r s I u n w i t t i n g l y s i g n e d m a n y o f t h e r e l a t e d d o c u m e n t s o r c o n t r a c t s , s o m e e v e n u n d e r t h e f o r e i g n " p e r - j u r y " j u r a t a s w a s s u p p o s e d l y r e q u i r e d . W i t h A m e r i c a n L a w O n t h i s C i t i z e n ' s s i d e , I h e r e b y R E V O K E a l l s u c h s i g n a t u r e s a n d r e n d e r t h e m n u l l a n d v o i d e x c e p t f o r t h o s e t h a t I c h o o s e t o h a v e m e a s u r e d a s b e i n g u n d e r " T D C " ( t h r e a t , d u r e s s a n d / o r c o e r c i o n ) , p a s t a n d n o w . T h i s i s a l s o m y L a w f u l N o t i c e t h a t a l l s u c h s i g n a t u r e s o f m i n e i n t h e f u t u r e , w i t h s u c h g o v e r n m e n t a l o r o t h e r w i s e - a d h e s i o n e d s o u r c e s , a r e t o b e c o n s i d e r e d a s u n d e r " T D C " , w h e t h e r a p p e a r i n g t h e r e w i t h o r o t h e r w i s e a n d i n c l u d i n g b a n k s e t c . * * * 5 . W i t h t h i s a c c u r a t e k n o w l e d g e , I L a w f u l l y " s q u a r e l y c h a l l e n g e " t h e f r a u d u l e n t u s u r p i n g - o c t o p u s l i k e J U R I S D I C T I O N / A U T H O R I T Y c i t e d i n i t e m # 2 t h a t d o e s N O T a p p l y t o m e * * * . * * * F o r f a i r n e s s , I R S a g e n t s g e n e r a l l y l a c k L a w f u l " D e l e g a t i o n o f A u - t h o r i t y " , a n d t h e i r s o - c a l l e d " F o r m 1 0 4 0 " s e e m s t o b e b o g u s c o n c e r n i n g m e . 6 . W i t h a l l o f t h e a b o v e i n m i n d , i t a p p e a r s t h a t t h i s p r i v a t e C i t i z e n i s b y L a w a s " F o r e i g n " a n d a - 5 8 - " N o n - R e s i d e n t A l i e n " * * * . O n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s j o i n t l y e x e c u t e d a d e c l a - r a t i o n i n w h i c h t h e y s t a t e d t h e f o l l o w i n g : I , M a r v i n L . B a r m e s / B a r b a r a J . B a r m e s , h e r e b y d e c l a r e t h a t I d o n o t h a v e n o r h a v e I h a d a n y i n c o m e f r o m A l c o h o l , T o b a c c o a n d F i r e a r m s . I a l s o d e c l a r e t h a t I d o n o t h a v e n o r h a v e I h a d a c o n t r a c t w i t h t h e D e p a r t - m e n t o f t h e T r e a s u r y t o m a n u f a c t u r e , s e l l , o r d i s t r i b - u t e a l c o h o l , t o b a c c o , o r f i r e a r m s . A l l g a s o l i n e u s e d i s a n d w a s p u r c h a s e d a t a g a s o l i n e s e r v i c e s t a t i o n . I a m n o t a f e d e r a l e m p l o y e e . I a m n o t a c o r p o r a t i o n o r p a r t n e r s h i p . I a m n o t e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d w i t h t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . I w a s n o t i n v o l v e d i n a n y r e v e n u e t a x a b l e a c t i v i t y . I d e c l a r e u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y u n d e r t h e l a w s o f t h e u n i t e d [ s i c ] S t a t e s o f A m e r i c a t h a t t h e f o r e g o i n g t o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e a n d b e l i e f i s t r u e a n d c o r r e c t . R e s p o n d e n t ' s C o m m u n i c a t i o n s w i t h P e t i t i o n e r s w i t h R e s p e c t t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t O n M a y 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t R o s e t t a A r n o l d ( r e v e n u e a g e n t A r n o l d ) i s s u e d t w o l e t t e r s ( r e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s t w o l e t t e r s d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 ) , o n e o f w h i c h w a s a d d r e s s e d t o " S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t , A t t n : M a r v i n a n d B a r b a r a B a r m e s , M a n a g i n g A g e n t s " a n d t h e o t h e r o f w h i c h w a s a d d r e s s e d t o " S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , A t t n : M a r v i n a n d B a r b a r a B a r m e s , M a n a g i n g A g e n t s " . R e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s t w o l e t t e r s d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 , w e r e i d e n t i c a l i n c o n t e n t , e x c e p t t h a t o n e l e t t e r r e f e r e n c e d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e o t h e r l e t t e r r e f e r e n c e d S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . I n t h o s e t w o l e t t e r s , r e v e n u e a g e n t A r n o l d - 5 9 - s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o r e c o r d o f r e c e i v i n g F o r m 1 0 4 1 , U . S . F i d u c i a r y I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 1 ) , f o r e i t h e r o f t h e t w o t r u s t s f o r t h e t a x p e r i o d s e n d e d 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e v e n u e a g e n t A r n o l d f u r t h e r s t a t e d i n t h o s e t w o l e t t e r s : I f y o u a r e r e q u i r e d t o f i l e t h e r e t u r n s , b u t h a v e n o t d o n e s o , w e a r e r e q u e s t i n g t h e s e r e t u r n s t o b e f i l e d b y M a y 1 6 , 1 9 9 7 . P l e a s e s u b m i t t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n b y M a y 1 6 , 1 9 9 7 * * * . - C o m p l e t e d r e t u r n s - A c o p y o f t h e m a n a g i n g a g e n t ' s c o m p e n s a t i o n a g r e e m e n t r e f e r e n c e d i n t h e t r u s t a g r e e m e n t - A c o p y o f S c h e d u l e A a n d t h e A d d e n d u m r e f e r r e d t o i n t h e t r u s t d o c u m e n t * * * * * * * I f y o u w e r e n o t r e q u i r e d t o f i l e r e t u r n s f o r t h e p e r i - o d s i n d i c a t e d , p l e a s e e x p l a i n w h y y o u a r e n o t [ s i c ] l o n g e r l i a b l e i n t h e s p a c e p r o v i d e d b e l o w . O n M a y 8 , 1 9 9 7 , M r . B a r m e s r e s p o n d e d t o r e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s t w o l e t t e r s d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 . M r . B a r m e s m a d e i d e n t i - c a l r e s p o n s e s i n t h e s p a c e p r o v i d e d o n t h e s e c o n d p a g e o f e a c h o f r e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s t w o l e t t e r s d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 . T h a t r e s p o n s e c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : " N o b e n e f i c i a r y d i s b u r s e m e n t s m a d e . N o K - 1 ' s n e c e s s a r y . " O n M a y 1 4 , 1 9 9 7 , r e v e n u e a g e n t A r n o l d i s s u e d a l e t t e r a d d r e s s e d t o " M a r v i n a n d B a r b a r a B a r m e s , M a n a g i n g A g e n t s " ( r e v e - n u e a g e n t A r n o l d ' s l e t t e r d a t e d M a y 1 4 , 1 9 9 7 ) . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e h a v e r e c e i v e d y o u r r e s p o n s e o n M a y 9 , 1 9 9 7 t o o u r M a y 1 , 1 9 9 7 l e t t e r s r e q u e s t i n g t h e t a x r e t u r n s ( 1 0 4 1 ) f o r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e - 6 0 - T r u s t f o r t h e t a x y e a r s o f 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . B a s e d o n y o u r r e s p o n s e , i t a p p e a r s t h a t t h e s e t w o e n t i t i e s a r e r e q u i r e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n [ s i c ] p e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 4 ) . H o w e v e r , w e h a v e n o r e c o r d s o f r e c e i v i n g t h e s e t a x r e t u r n s . I f y o u h a v e f i l e d t h e s e r e t u r n s p l e a s e p r o v i d e u s a c o p y b y M a y 2 1 , 1 9 9 7 . I f y o u h a v e n o t f i l e d t h e s e r e t u r n s , w e a r e r e q u e s t i n g t h e s e r e t u r n s b e f i l e d b y M a y 2 8 , 1 9 9 7 . * * * T h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n s h o u l d b e s u b m i t t e d t o t h e a d d r e s s l i s t e d a b o v e b y M a y 2 8 , 1 9 9 7 : - C o m p l e t e d r e t u r n s - A c o p y o f t h e m a n a g i n g a g e n t ' s c o m p e n s a t i o n a g r e e m e n t r e f e r e n c e d i n t h e t r u s t a g r e e m e n t - A c o p y o f S c h e d u l e A a n d t h e A d d e n d u m r e f e r r e d t o i n t h e t r u s t d o c u m e n t . O n M a y 1 6 , 1 9 9 7 , M r . B a r m e s r e s p o n d e d i n w r i t i n g ( M r . B a r m e s ' l e t t e r d a t e d M a y 1 6 , 1 9 9 7 ) t o r e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s l e t t e r d a t e d M a y 1 4 , 1 9 9 7 . M r . B a r m e s ' l e t t e r d a t e d M a y 1 6 , 1 9 9 7 , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " A c c o r d i n g t o o u r C P A , G r e g o r y P . K a r l o u t i n C a l i f o r n i a o u r P u r e T r u s t o r g a n i z a t i o n h a s n o t a x r e q u i r e m e n t s a c c o r d i n g t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . " M r . B a r m e s a t t a c h e d t o t h a t l e t t e r c o p i e s o f t h e K a r l l e t t e r a n d t h e F e l t h a u s l e t t e r , w h i c h S o v e r e i g n t y i n c l u d e d i n i t s p r o m o t i o n a l m a t e r i a l s a n d p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s . O n A u g u s t 4 , 1 9 9 7 , r e v e n u e a g e n t A r n o l d r e s p o n d e d i n w r i t i n g ( r e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s l e t t e r d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 7 ) t o M r . B a r m e s ' l e t t e r d a t e d M a y 1 6 , 1 9 9 7 . R e v e n u e a g e n t A r n o l d ' s l e t t e r d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 7 , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e h a v e r e v i e w e d y o u r r e s p o n s e t o o u r l e t t e r o f M a y 1 4 , 1 9 9 7 r e q u e s t i n g t h a t y o u f i l e t r u s t r e t u r n s f o r t h e S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t a n d t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . Y o u r e p l i e d b y p r o v i d i n g u s w i t h a l e t t e r f r o m - 6 1 - t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r s t a t i n g t h a t a " P u r e T r u s t " o r g a n i z a t i o n h a s n o f i l i n g r e q u i r e m e n t s . W e w i s h t o a d v i s e y o u t h a t t h e t e r m " P u r e T r u s t " i s n o t u s e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W h a t e v e r t h e n a m e o f t h e t r u s t a r r a n g e m e n t , t h e t a x a t i o n o f t h e e n t i t y m u s t c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T h e s e r e q u i r e m e n t s a r e b a s e d u p o n t h e e c o n o m i c r e a l i t y o f t h e a r r a n g e m e n t , n o t i t s n o m e n c l a - t u r e . * * * * * * * I n y o u r r e s p o n s e t o o u t [ s i c ] l e t t e r d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 , y o u s t a t e d t h a t n o b e n e f i c i a r y d i s b u r s e m e n t s w e r e m a d e a n d t h a t n o F o r m s K - 1 w e r e n e c e s s a r y . F r o m t h i s s t a t e m e n t , w e c o n c l u d e t h a t t h e t r u s t s h a v e n o t t r e a t e d y o u a s t h e i r o w n e r s , a l t h o u g h i t a p p e a r s t o u s i t s h o u l d h a v e d o n e s o . W e n o t e a l s o t h a t y o u d i d n o t r e p o r t t h e t r u s t i n c o m e , d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s o n y o u r p e r s o n a l r e t u r n f o r 1 9 9 5 . A c c o r d i n g l y , t h e t r u s t s a r e r e q u i r e d t o f i l e t h e i r o w n r e t u r n s . W i t h t h i s l a w i n m i n d , w e r e q u e s t t h a t y o u f i l e F o r m s 1 0 4 1 f o r t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t w i t h u s o n o r b e f o r e A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 . I n a d d i t i o n , w e r e q u e s t t h a t y o u p r o v i d e u s w i t h t h e f o l l o w i n g d o c u m e n - t a t i o n f o r t h e t a x y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 : 1 . T h e c a s e [ s i c ] r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s j o u r n a l s f o r e a c h t r u s t ; 2 . T h e c h e c k i n g a n d s a v i n g s a c c o u n t s f o r e a c h t r u s t ( a l o n g w i t h c a n c e l l e d c h e c k s a n d d e p o s i t s l i p s ) ; 3 . A c o p y o f t h e m a n a g i n g a g e n t ' s c o m p e n s a t i o n a g r e e m e n t r e f e r r e d t o i n t h e t r u s t a g r e e m e n t ; 4 . A c o p y o f S c h e d u l e A a n d t h e A d d e n d u m r e f e r r e d t o i n e a c h t r u s t d o c u m e n t ; a n d 5 . A n y s t a t e m e n t s i s s u e d t o y o u f r o m t h e t r u s t s i n f o r m i n g y o u o f t h e t r u s t s ' i n c o m e , d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s t h a t y o u a r e r e q u i r e d t o r e p o r t o n y o u r p e r - s o n a l r e t u r n f o r 1 9 9 5 * * * . O n S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 , M r . B a r m e s r e s p o n d e d i n w r i t i n g ( M r . B a r m e s ' l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 ) t o r e v e n u e a g e n t A r - - 6 2 - 3 2 A l t h o u g h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 5 a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r t h a t y e a r , f o r c o n v e n i e n c e w e s h a l l r e f e r o n l y t o u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s ( c o n t i n u e d . . . ) n o l d ' s l e t t e r d a t e d A u g u s t 4 , 1 9 9 7 . M r . B a r m e s ' l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 7 , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h e S e r v i c e h a s f i l e d n o t i c e s o f f e d e r a l t a x l i e n a g a i n s t t h e t r u s t s , w h i c h a r e b a s e d o n a l l e g a t i o n s t h a t t h e t r u s t s a r e a l t e r e g o s , n o m i n e e a g e n t s , c o n s t r u c t i v e t r u s t s a n d / o r t r a n s f e r e e s . T h e S e r v i c e h a s f u r t h e r p r o c e e d e d a g a i n s t M a r v i n a n d B a r b a r a B a r m e s a s i f t h e y a r e p a r t n e r s , f i l e d n o t i c e s o f f e d e r a l t a x l i e n b a s e d o n t h i s a l l e g e d p a r t n e r s h i p s t a t u s , a n d a p p a r e n t l y p r o c e e d e d a g a i n s t M a r v i n a n d B a r b a r a B a r m e s i n d i v i d u - a l l y . I t s h o u l d b e r e a d i l y a p p a r e n t t h a t i t i s t h e S e r v i c e w h i c h h a s p r e v e n t e d u s f r o m f i l i n g a p p r o p r i a t e f o r m s a t t h i s t i m e . U n t i l t h e S e r v i c e d e t e r m i n e s w h i c h l e g a l t h e o r y p e r t a i n s t o u s b y t a k i n g a c o h e r e n t p o s i - t i o n , o u r h a n d s a r e t i e d . * * * * * * W e n e e d y o u r h e l p o r b i n d i n g a s s u r a n c e t h a t i f t h e t r u s t s f i l e F o r m 1 0 4 1 ' s , t h e n a l l f i l i n g r e - q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . * * * I n t h a t l e t t e r , M r . B a r m e s f u r t h e r a s s e r t e d t h a t S a n d b a r W h o l e - s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t w e r e " c o n t r a c t u a l t r u s t s " , w h i c h h e d e s c r i b e d a s " n o t s o m u c h a t r u s t a s a c o n t r a c - t u a l r e l a t i o n s h i p b a s e d o n t r u s t f o r m " . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t o i n c r e a s e t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s a n d c o n s e q u e n t l y p e t i t i o n e r s t a x a b l e i n c o m e b y $ 8 9 0 , 7 1 9 . 3 2 W i t h r e s p e c t t o t h o s e d e t e r m i n a t i o n s , - 6 3 - 3 2 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d n o t t o u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e . r e s p o n d e n t s t a t e d i n t h e e x p l a n a t i o n o f a d j u s t m e n t s ( e x p l a n a t i o n ) i n c l u d e d i n t h e n o t i c e : " i n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s a n i n d i r e c t m e t h o d w a s u t i l i z e d t o d e t e r m i n e G r o s s R e c e i p t s " . E x h i b i t C o f t h e e x p l a n a t i o n f u r t h e r d e t a i l e d t h e m e t h o d t h a t r e s p o n d e n t u s e d t o d e t e r m i n e t h e i n c r e a s e i n p e t i - t i o n e r s ' 1 9 9 5 g r o s s r e c e i p t s , a s f o l l o w s : D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 T o t a l e x p e n s e p e r 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 a s o r i g i n a l l y f i l e d $ 1 , 8 7 1 , 6 7 1 G r o s s p r o f i t p e r 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 a s o r i g i n a l l y f i l e d 2 , 6 2 4 , 7 5 9 T o t a l e x p e n s e t o g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e ( d i v i d e i t e m 1 b y 2 ) 7 1 . 3 1 % D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 T o t a l e x p e n s e p e r 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 a s o r i g i n a l l y f i l e d $ 1 , 9 7 3 , 1 0 7 T o t a l e x p e n s e t o g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e ( s e e a b o v e ) 7 1 . 3 1 % C o r r e c t e d g r o s s p r o f i t ( d i v i d e i t e m 4 b y 5 ) 2 , 7 6 6 , 9 4 3 A m o u n t p e r r e t u r n 1 , 8 7 6 , 2 2 4 A d j u s t m e n t t o i n c o m e 8 9 0 , 7 1 9 I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t o d i s a l l o w t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o f $ 9 , 4 0 0 t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r 1 9 9 5 f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . C e r t a i n P r e - T r i a l C o n d u c t o f P e t i t i o n e r s - 6 4 - P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n D u r i n g I n f o r m a l D i s c o v e r y w i t h R e s p e c t t o t h e A u t o m o b i l e D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n s a t I s s u e I n P a r t V , S e c t i o n A o f F o r m 4 5 6 2 a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d t h a t t h e y h a d w r i t t e n e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e c l a i m e d b u s i n e s s u s e d u r i n g t h a t y e a r o f p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . H o w e v e r , i n a l e t t e r t o r e s p o n d e n t d a t e d J u l y 1 1 , 2 0 0 0 , t h a t p e t i t i o n e r s w r o t e d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e p a r t i e s ' i n f o r m a l d i s c o v e r y i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s i n d i - c a t e d t h a t t h e y d i d n o t h a v e a n y m i l e a g e l o g s o r o t h e r d o c u m e n t a - t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e b u s i n e s s u s e d u r i n g 1 9 9 5 o f t h o s e t w o a u t o m o b i l e s . I n a n o t h e r l e t t e r t o r e s p o n d e n t d a t e d J u l y 1 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s i n d i c a t e d t h a t s u c h d o c u m e n t a t i o n d i d n o t e x i s t . P e t i t i o n e r s ' T r i a l M e m o r a n d u m O n S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m ( p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m ) t o t h e C o u r t . I n p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r s a d v a n c e d , i n t e r a l i a , v a r i o u s a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s c h a l l e n g i n g t h e j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y o f t h e C o u r t . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , w e i s s u e d a n O r d e r ( S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r ) i n w h i c h w e d i r e c t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m b e f i l e d a s o f S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o f i t s r e c e i p t b y t h e C o u r t . I n t h a t O r d e r , w e a l s o s t a t e d t h a t w e f o u n d t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y o f t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s a d v a n c e d i n p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m t o b e f r i v o l o u s a n d / o r - 6 5 - 3 3 I n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c l a r i f i c a t i o n , p e t i t i o n e r s s t a t e d , i n t e r a l i a : T h e C o u r t h a s n o t p r o v i d e d a n y a s s i s t a n c e t o p e t i t i o n - e r s w h i c h w o u l d e n a b l e t h e m t o e v a l u a t e w h e t h e r o r n o t t o p u r s u e t h e i r i s s u e ( s ) , a n d p e t i t i o n e r s s e e k g u i d a n c e f r o m t h e C o u r t . * * * t h e [ S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 ] O r d e r w a s i s s u e d s u a s p o n t e , a n d p e t i t i o n e r s h a v e b e e n p r o - v i d e d n o a u t h o r i t y t o e x a m i n e w h i c h w o u l d e x p l a i n w h y t h e i r p o s i t i o n ( s ) i s / a r e " f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . " g r o u n d l e s s . W e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s i n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r a b o u t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) , w h i c h a l l o w s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t a p r o - c e e d i n g b e f o r e i t h a s b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e n t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . W e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s i n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r t h a t " I n t h e e v e n t t h a t p e t i t i o n e r s c o n t i n u e t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , t h e C o u r t w i l l b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 o n p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . " O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n f o r c l a r i f i - c a t i o n o f t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r ( p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c l a r i f i c a t i o n ) . I n t h a t m o t i o n , p e t i t i o n e r s r e a s s e r t e d t h e i r a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s c h a l l e n g i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y , w h i c h w e h a d f o u n d i n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 3 3 O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , w e d e n i e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r c l a r i f i c a t i o n . - 6 6 - P e t i t i o n e r s ' M o t i o n T o D i s m i s s O n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , t h r e e d a y s a f t e r w e i s s u e d t h e O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r c o m p e l l i n g p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a n d S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t t o c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a n d o n e w e e k b e f o r e t h e d a t e o f t r i a l i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s ( p e t i - t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s ) . I n t h a t m o t i o n , p e t i t i o n e r s a s k e d t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e b e c a u s e t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r i t . I n s u p p o r t o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s , p e t i t i o n e r s s t a t e d : A s g r o u n d s f o r t h i s m o t i o n , p e t i t i o n e r s w o u l d s h o w t h e C o u r t t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n o t e x e c u t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e . T h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t i s s u e i n t h i s c a s e , a l t h o u g h c o n t a i n i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s n a m e , w a s e x e c u t e d b y " R . A r n o l d . " * * * R u l e 1 3 o f t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t " t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e C o u r t d e p e n d s ( 1 ) i n a c a s e c o m m e n c e d i n t h e C o u r t b y a t a x p a y e r , u p o n t h e i s s u a n c e b y t h e C o m m i s s i o n e r o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n i n c o m e . . . . " * * * t h e t e r m C o m m i s s i o n e r * * * m e a n s t h e C o m - m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e , p e r s o n a l l y . O n O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 , w e i s s u e d a n O r d e r ( O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r ) i n w h i c h w e d e n i e d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s . I n t h a t O r d e r , w e s t a t e d , i n t e r a l i a : T h e C o u r t f i n d s t h e * * * c o n t e n t i o n s o f p e t i t i o n e r s [ a d v a n c e d i n t h e i r m o t i o n t o d i s m i s s ] t o b e g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s . T h e C o u r t n o t e s t h a t p e t i t i o n e r s c o n - t i n u e t o a d v a n c e i n t h i s c a s e w h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s . S e e s e c . - 6 7 - 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ; s e e a l s o t h e C o u r t ' s O r d e r d a t e d S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 . O P I N I O N P r e l i m i n a r y M a t t e r s A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c h o s e n o t t o t e s t i f y , d i d n o t c a l l a n y o t h e r w i t n e s s e s , a n d , e x c e p t f o r t h e j o i n t e x h i b i t s a t t a c h e d t o t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s , i n t r o d u c e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n t o t h e r e c o r d . I n s t e a d , i n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n r e g a r d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e t h a t t h e y h a v e u n r e - p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s a d v a n c e , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g a r g u m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h a t d e t e r m i - n a t i o n : ( 1 ) ( a ) " t h e C o m m i s s i o n e r m u s t i n t r o d u c e s o m e r e a s o n a b l e f o u n d a t i o n s u p p o r t i n g t h e t a x d e f i c i e n c y i n o r d e r t o p r e s e r v e t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s " , a n d ( b ) e v e n i f s u c h a f o u n d a t i o n e x i s t s , r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 i s a r b i t r a r y ; a n d ( 2 ) r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . I n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n r e g a r d i n g t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e d i s a l l o w i n g t h e c l a i m e d 1 9 9 5 S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s , p e t i t i o n e r s r e l y , i n t e r a l i a , o n c e r t a i n f a c t s t h a t t h e C o u r t f o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n _ _ F . 3 d _ _ ( 7 t h C i r . , J u n e 1 9 , 2 0 0 1 ) . - 6 8 - P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n R e g a r d i n g t h e P r e s u m p t i o n o f C o r r e c t n e s s A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , U n l e s s s o m e e v i d e n c e s u p p o r t s a n i n f e r e n c e t h a t t h e t a x p a y e r w a s i n v o l v e d i n t h e b u s i n e s s a l l e g e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d u r i n g t h e p e r i o d c o v e r e d b y t h e n o t i c e , " a n a s s e s s m e n t m a y n o t b e s u p p o r t e d e v e n w h e r e t h e t a x p a y e r i s s i l e n t . " * * * . * * * T h e r e f o r e , b e f o r e t h e B a r m e s e s h a v e a n y b u r d e n t o p r e s e n t e v i d e n c e i n o p p o s i t i o n t o t h e C o m m i s - s i o n e r ' s d e f i c i e n c y n o t i c e , t h e C o m m i s s i o n e r i s r e - q u i r e d t o p r e s e n t s u b s t a n t i v e e v i d e n c e t h a t t h e B a r m e s e s r e c e i v e d t h e u n r e p o r t e d i n c o m e a s s e r t e d . O t h e r w i s e , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e c i - s i o n i n i t s f a v o r . H e r e , t h e r e w a s n o e v i d e n c e s h o w i n g t h e p r e d i c a t e f a c t t h a t t h e B a r m e s e s r e c e i v e d t h e u n r e p o r t e d i n c o m e . * * * [ F n . r e f . o m i t t e d . ] T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t ( C o u r t o f A p p e a l s ) , t h e C o u r t t o w h i c h a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d n o r - m a l l y l i e , h a s h e l d : A l l t h a t i s r e q u i r e d t o s u p p o r t t h e p r e s u m p t i o n [ o f c o r r e c t n e s s ] i s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n h a v e s o m e m i n i m a l f a c t u a l p r e d i c a t e . I t i s o n l y w h e n t h e C o m m i s s i o n e r ' s a s s e s s m e n t i s s h o w n t o b e " w i t h o u t r a t i o n a l f o u n d a t i o n " o r " a r b i t r a r y a n d e r r o n e o u s , " t h a t t h e p r e s u m p t i o n s h o u l d n o t b e r e c o g n i z e d . * * * P i t t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 F . 3 d 1 3 0 8 , 1 3 1 7 ( 7 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 4 3 . A l t h o u g h c e r t a i n c a s e s o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y , s e e U n i t e d S t a t e s v . M c M u l l i n , 9 4 8 F . 2 d 1 1 8 8 , 1 1 9 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a n d W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) , m e n t i o n t h e t a x p a y e r ' s " r e c e i p t " o f i n c o m e , i t i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e - 6 9 - C o m m i s s i o n e r t o s h o w t h e t a x p a y e r ' s r e c e i p t o f i n c o m e i n o r d e r t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t o f t h e C o u r t o f A p p e a l s ( a n d o t h e r c o u r t s ) t h a t i n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n h a v e s o m e m i n i m a l f a c t u a l p r e d i c a t e . I n t h i s c o n n e c t i o n , t h e C o u r t o f A p p e a l s h a s h e l d t h a t " T h e ' p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s ' i s a p p r o p r i a t e w h e r e e v i d e n c e e x i s t e d w h i c h l i n k e d t h e t a x p a y e r s * * * w i t h ' t h e t a x - g e n e r a t i n g a c t i v i t y . ' " G o l d E m p o r i u m , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 0 F . 2 d 1 3 7 4 , 1 3 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . M a l i c k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 5 5 9 . S e e S h r i v e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 , 4 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . p e r O r d e r ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e l i n k s p e t i t i o n e r s t h r o u g h o u t 1 9 9 5 , t h e y e a r a t i s s u e , t o t h e t w o b u s i n e s s e s , B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . T h a t r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h r o u g h o u t t h a t y e a r p e t i t i o n e r s o p e r a t e d , c o n t r o l l e d t h e o p e r a t i o n s o f , a n d c o n t r o l l e d t h o s e t w o t a x - g e n e r a t i n g a c t i v i t i e s . T h e i n s t a n t r e c o r d a l s o s h o w s t h a t t h e c r e a t i o n o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t i n O c t o b e r 1 9 9 5 d i d n o t c h a n g e p e t i t i o n e r s ' o p e r a t i o n o f , c o n t r o l o v e r t h e o p e r a t i o n s o f , o r c o n t r o l o v e r B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t t h e m e t h o d t h a t r e s p o n d e n t u s e d i n t h e n o t i c e t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s - 7 0 - 3 4 I n o r d e r t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s , r e s p o n d e n t d i v i d e d t h e t o t a l e x p e n s e s r e p o r t e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 S c h e d u l e C ( i . e . , $ 1 , 8 7 1 , 6 7 1 ) b y t h e g r o s s p r o f i t ( t o t a l n e t g r o s s r e c e i p t s ( i . e . , t o t a l g r o s s r e c e i p t s r e d u c e d b y r e t u r n s a n d a l l o w a n c e s ) m i n u s c o s t o f g o o d s s o l d ) r e p o r t e d i n t h a t s c h e d u l e ( i . e . , $ 2 , 6 2 4 , 7 5 9 ) . T h e r e s u l t i n g q u o t i e n t w a s 7 1 . 3 1 p e r c e n t . T h e r e v e n u e a g e n t t h e n d i v i d e d t h e t o t a l e x p e n s e s c l a i m e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C ( i . e . , $ 1 , 9 7 3 , 1 0 7 ) b y t h a t p e r c e n t a g e . T h e r e s u l t ( $ 2 , 7 6 6 , 9 4 3 ) w a s d e t e r m i n e d t o b e t h e r e c o n s t r u c t e d S c h e d u l e C g r o s s p r o f i t f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d i f f e r e n c e ( i . e . , $ 8 9 0 , 7 1 9 ) b e t w e e n t h a t r e c o n s t r u c t e d g r o s s p r o f i t o f $ 2 , 7 6 6 , 9 4 3 a n d t h e g r o s s p r o f i t r e p o r t e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C ( i . e . , $ 1 , 8 7 6 , 2 2 4 ) c o n s t i t u t e d p e t i t i o n e r s ' u n r e p o r t e d 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s . ( I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i t i o n e r s d o n o t c l a i m a n y r e t u r n s a n d a l l o w a n c e s o r c o s t o f g o o d s s o l d i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s o f s u c h i t e m s c l a i m e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C . ) P u r s u a n t t o t h e f o r e g o i n g m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r t h a t y e a r b y $ 8 9 0 , 7 1 9 . r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 i s a r b i t r a r y . 3 4 O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e r e j e c t t h a t c o n t e n t i o n . P e t i t i o n e r s r e f u s e d t o p r o v i d e r e s p o n - d e n t w i t h a n y i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n d u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t w a s a u t h o r i z e d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n - e r s ' i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e a n s w h i c h c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e e , e . g . , Z u h o n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 3 F . 2 d 1 3 1 7 , 1 3 2 6 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 4 2 ; P e t z o l d t v . C o m m i s - s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 6 - 6 8 7 ( 1 9 8 9 ) . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e f i n d r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s a n d t h e r e s u l t s g e n e r a t e d b y t h a t - 7 1 - 3 5 T h e C o u r t s u s t a i n e d a s i m i l a r m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g i n c o m e i n M a r k m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 4 0 7 . 3 6 A s r e s p o n d e n t p o i n t s o u t , t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n - d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s a n d t h e r e s u l t s p r o d u c e d b y t h a t m e t h o d i s a l s o e v i d e n c e d b y t h e r e l a t i o n s h i p o f S c h e d u l e C g r o s s p r o f i t t o S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s . T h e p e r c e n t a g e o f S c h e d u l e C g r o s s p r o f i t t o r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 4 w a s 4 8 . 2 p e r c e n t ( i . e . , 1 9 9 4 g r o s s p r o f i t o f $ 2 , 6 2 4 , 7 5 9 d i v i d e d b y t o t a l 1 9 9 4 r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 5 , 4 4 5 , 1 7 8 ) . I f o n e w e r e t o u s e t h a t p e r c e n t a g e ( i . e . , 4 8 . 2 p e r c e n t ) i n o r d e r t o c a l c u l a t e 1 9 9 5 ( c o n t i n u e d . . . ) m e t h o d t o b e r e a s o n a b l e . 3 5 I n f a c t , t h e m e t h o d u s e d b y r e s p o n - d e n t r e s u l t e d i n a n a m o u n t o f t o t a l S c h e d u l e C r e c o n s t r u c t e d g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 w h i c h w a s l e s s t h a n t h e t o t a l s a l e s f r o m B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e f o r 1 9 9 5 ( i . e . , $ 5 , 7 9 9 , 7 6 7 ) t h a t M r . B a r m e s r e p o r t e d t o t h e S t a t e o f I n d i a n a i n t h e I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n t h a t h e f i l e d f o r t h o s e b u s i n e s s e s f o r t h a t y e a r . U n d e r r e s p o n - d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s , t h e g r o s s r e c e i p t s f r o m B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e f o r 1 9 9 5 e q u a l e d o n l y $ 5 , 1 0 7 , 7 8 1 ( i . e . , $ 4 , 2 1 7 , 0 4 6 ( g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 , 2 1 7 , 0 6 2 l e s s r e t u r n s a n d a l l o w - a n c e s o f $ 1 6 t h a t w e r e r e p o r t e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C ) p l u s $ 8 9 0 , 7 1 9 ( u n r e p o r t e d 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s d e t e r - m i n e d i n t h e n o t i c e ) ) , w h i c h i s a l m o s t $ 7 0 0 , 0 0 0 l e s s t h a n t h e t o t a l s a l e s f o r B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e f o r 1 9 9 5 t h a t M r . B a r m e s r e p o r t e d i n t h e I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r - s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n . 3 6 - 7 2 - 3 6 ( . . . c o n t i n u e d ) t o t a l g r o s s r e c e i p t s , t h e r e s u l t w o u l d b e $ 5 , 7 4 0 , 5 4 6 ( i . e . , t h e 1 9 9 5 g r o s s p r o f i t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f $ 2 , 7 6 6 , 9 4 3 d i v i d e d b y 4 8 . 2 p e r c e n t ) . T h e r e c a l c u l a t e d t o t a l g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 , d e t e r m i n e d b y u s i n g t h e 1 9 9 4 p e r c e n t a g e o f g r o s s p r o f i t t o t o t a l 1 9 9 4 r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s , i s r e m a r k a b l y c l o s e t o t h e t o t a l s a l e s o f $ 5 , 7 9 9 , 7 6 7 t h a t M r . B a r m e s r e p o r t e d i n t h e I n d i a n a b u s i n e s s t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y a s s e s s m e n t r e t u r n a s t h e t o t a l s a l e s o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n R e g a r d i n g t h e B u r d e n o f P r o o f R e s p o n d e n t a d v a n c e s t h e f o l l o w i n g a l t e r n a t i v e t h e o r i e s o r p r i n c i p l e s i n s u p p o r t o f t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 : ( 1 ) T h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e t h e o r y ; ( 2 ) s h a m t r u s t p r i n c i p l e s ; a n d ( 3 ) t h e g r a n t o r t r u s t r u l e s f o u n d i n s e c t i o n s 6 7 1 - 6 7 9 ( g r a n - t o r t r u s t r u l e s ) . T h e n o t i c e d i d n o t e x p r e s s l y m e n t i o n a n y o f t h e f o r e g o i n g t h e o r i e s o r p r i n c i p l e s . C o n s e q u e n t l y , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , t h o s e t h e o r i e s a n d p r i n c i p l e s a r e n e w m a t t e r s u n d e r R u l e 1 4 2 ( a ) o n w h i c h r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e a l t e r n a t i v e t h e o r i e s a d v a n c e d b y r e s p o n d e n t i n s u p p o r t o f t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 i s c o r r e c t . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f r o m B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e i n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e . W e w o u l d r e a c h t h e s a m e r e s u l t n o m a t t e r w h o h a s - 7 3 - t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h a t i s s u e . P e t i t i o n e r s ' R e l i a n c e o n F a c t s F o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 I n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n r e g a r d i n g t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r s a r e a r g u i n g t h a t u n d e r t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l t h e C o u r t i s r e q u i r e d t o f i n d a s f a c t s i n t h i s c a s e t h e f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 . B a r m e s i n v o l v e d , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 4 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s , w h i c h w e r e j e c t e d . T h e i n s t a n t c a s e i n v o l v e s , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o t h o s e s a m e t w o a u t o m o b i l e s . I n C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . 5 9 1 ( 1 9 4 8 ) , t h e S u p r e m e C o u r t e x a m i n e d a n d d i s c u s s e d t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l a s i t a p p l i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x c a s e s . T h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I n c o m e t a x e s a r e l e v i e d o n a n a n n u a l b a s i s . E a c h y e a r i s t h e o r i g i n o f a n e w l i a b i l i t y a n d o f a s e p a r a t e c a u s e o f a c t i o n . T h u s i f a c l a i m o f l i a b i l i t y o r n o n - l i a b i l i t y r e l a t i n g t o a p a r t i c u l a r t a x y e a r i s l i t i - g a t e d , a j u d g m e n t o n t h e m e r i t s i s r e s j u d i c a t a a s t o a n y s u b s e q u e n t p r o c e e d i n g i n v o l v i n g t h e s a m e c l a i m a n d t h e s a m e t a x y e a r . B u t i f t h e l a t e r p r o c e e d i n g i s c o n c e r n e d w i t h a s i m i l a r o r u n l i k e c l a i m r e l a t i n g t o a d i f f e r e n t t a x y e a r , t h e p r i o r j u d g m e n t a c t s a s a c o l - l a t e r a l e s t o p p e l o n l y a s t o t h o s e m a t t e r s i n t h e s e c o n d p r o c e e d i n g w h i c h w e r e a c t u a l l y p r e s e n t e d a n d d e t e r m i n e d i n t h e f i r s t s u i t . C o l l a t e r a l e s t o p p e l o p e r a t e s , i n o t h e r w o r d s , t o r e l i e v e t h e g o v e r n m e n t a n d t h e t a x p a y e r o f " r e d u n d a n t l i t i g a t i o n o f t h e i d e n t i c a l q u e s t i o n o f - 7 4 - t h e s t a t u t e ' s a p p l i c a t i o n t o t h e t a x p a y e r ' s s t a t u s . " * * * * * * * * * * * * * w h e r e t w o c a s e s i n v o l v e i n c o m e t a x e s i n d i f f e r e n t t a x a b l e y e a r s , c o l l a t e r a l e s t o p p e l m u s t b e u s e d w i t h i t s l i m i t a t i o n s c a r e f u l l y i n m i n d s o a s t o a v o i d i n j u s t i c e . I t m u s t b e c o n f i n e d t o s i t u a t i o n s w h e r e t h e m a t t e r r a i s e d i n t h e s e c o n d s u i t i s i d e n t i c a l i n a l l r e s p e c t s w i t h t h a t d e c i d e d i n t h e f i r s t p r o c e e d - i n g a n d w h e r e t h e c o n t r o l l i n g f a c t s a n d a p p l i c a b l e l e g a l r u l e s r e m a i n u n c h a n g e d . * * * I d . a t 5 9 8 - 6 0 0 . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a p p a r e n t a t t e m p t t o r e l y o n t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l t o r e q u i r e u s t o f i n d a s f a c t s i n t h i s c a s e t h e f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A n y s u c h a t t e m p t m i s c o n s t r u e s a n d m i s a p p l i e s t h a t d o c - t r i n e . I n d e t e r m i n i n g h e r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t h a t t h e y a r e c l a i m i n g f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s , w e a r e i n n o w a y b o u n d b y t h e f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s . I n r e s o l v i n g t h e d e p r e c i a - t i o n i s s u e p r e s e n t e d t o u s , w e s h a l l r e l y o n t h e f a c t s t h a t w e h a v e f o u n d a r e e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , a n d n o t b y t h e f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s w e r e e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d i n t h a t c a s e . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g P e t i t i o n e r s ' C l a i m e d S c h e d u l e C G r o s s R e c e i p t s D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t w i t h a n y b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e - 7 5 - i t e m s o f i n c o m e a n d d e d u c t i o n r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r s i n t h a t r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t r e l i e d o n t h e i n d i r e c t m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s d e s c r i b e d a b o v e . S e e , e . g . , s u p r a n o t e 3 4 . W e h a v e f o u n d t h a t m e t h o d a n d t h e r e s u l t s g e n e r a t e d b y t h a t m e t h o d t o b e r e a s o n a b l e . T h e o n l y q u e s t i o n t h a t r e m a i n s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r t h e u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e a r e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e y a r e . A s d i s c u s s e d a b o v e , r e s p o n d e n t a d v a n c e s t h r e e a l t e r n a t i v e t h e o r i e s o r p r i n c i p l e s i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 : ( 1 ) T h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e t h e o r y ; ( 2 ) s h a m t r u s t p r i n c i p l e s ; a n d ( 3 ) t h e g r a n t o r t r u s t r u l e s . W e s h a l l a d d r e s s o n l y t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e t h e o r y b e c a u s e t h a t t h e o r y r e s o l v e s a g a i n s t p e t i t i o n e r s t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e y a r e t a x a b l e o n t h e u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e . A s w e u n d e r s t a n d t h e i r p o s i t i o n r e g a r d i n g t h e u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i n c o m e w h i c h B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e g e n e r a t e d a f t e r S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t w a s c r e a t e d o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , i s i n c o m e t h a t S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t e a r n e d , a n d n o t i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r s e a r n e d . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , - 7 6 - 3 7 T h e r e c o r d s h o w s t h a t M r . B a r m e s m a d e i n i t i a l c a s h d e p o s - i t s o f $ 1 , 0 0 0 i n t o e a c h o f t h e t h r e e C o m m u n i t y B a n k a c c o u n t s t h a t h e o p e n e d o n O c t . 1 3 , 1 9 9 5 , w i t h r e s p e c t t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t i n t h e n a m e s o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r b a r a [ s i c ] G i f t S h o p , S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t - - B a r m e s W h o l e s a l e , a n d S a n d b a r W h o l e s a l e s [ s i c ] T r u s t - - P a y r o l l . H o w e v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t t h e c a s h u s e d t o m a k e t h o s e d e p o s i t s w a s t h e p r o p e r t y o f B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d / o r B a r m e s W h o l e s a l e . T h e r e c o r d d o e s s h o w t h a t o n O c t . 1 8 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s g r a t u i t o u s l y t r a n s f e r r e d t o S a n d b a r R e a l E s t a t e T r u s t b y w a r r a n t y d e e d t h e F r i t c h t o n p r o p e r t y a n d t h e t w o p a r c e l s o f r e a l e s t a t e o n w h i c h t h e t w o b u s i n e s s l o c a t i o n s w e r e s i t u a t e d . W e e x p r e s s n o o p i n i o n h e r e i n a s t o w h e t h e r s u c h t r a n s f e r s s h o u l d b e r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . 3 8 T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s o n l y t h a t p e t i t i o n e r s m a d e c e r t a i n c l a i m s t o , i n t e r a l i a , r e s p o n d e n t a n d t h e S t a t e o f I n d . t h a t t h e y t r a n s f e r r e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e a n d t h e p r o p e r t i e s o f t h o s e t w o b u s i n e s s e s t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . F o r e x a m p l e , t h e r e c o r d i n c l u d e s a t h r e e - p a g e d o c u m e n t r e l a t i n g t o t h e S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t t h a t w a s f i l e d w i t h t h e K n o x C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , w h i c h r e s p o n d e n t ( c o n t i n u e d . . . ) a f t e r t h e c r e a t i o n o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s n o l o n g e r h e l d t i t l e t o t h o s e t w o b u s i n e s s e s o r t o t h e p r o p e r t i e s o f t h o s e b u s i n e s s e s . A l t h o u g h t h e r e c o r d s h o w s t h a t S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t w a s e s t a b l i s h e d o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h a t p e t i t i o n e r s t r a n s f e r r e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e , o r a n y p r o p e r t i e s o f t h o s e b u s i n e s s e s , t o t h a t t r u s t o n t h a t d a t e o r a t a n y o t h e r t i m e d u r i n g 1 9 9 5 . 3 7 O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r s t r a n s f e r r e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e , o r a n y p r o p e r t i e s o f t h o s e t w o b u s i n e s s e s , t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , o r a t a n y o t h e r t i m e d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . 3 8 - 7 7 - 3 8 ( . . . c o n t i n u e d ) o b t a i n e d f r o m t h a t o f f i c e . T h a t d o c u m e n t c o n t a i n e d , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : " T r u s t e e ( s ) h a v e * * * a c k n o w l e d g e d t h e c o n v e y a n c e , d e l i v e r y a n d a c c e p t a n c e o f c e r t a i n * * * p r o p e r t y l i s t e d i n S c h e d u l e A a n d A d d e n d u m t o b e h e l d i n T r u s t a c c o r d i n g t o t h e t e r m s , h e r e i n . " T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n t h e S c h e d u l e A a n d A d d e n d u m t o w h i c h t h e d o c u m e n t i n q u e s t i o n r e f e r r e d . N o r d o e s t h e r e c o r d c o n t a i n a n y o t h e r d o c u m e n t s e v i d e n c i n g a n y a l l e g e d c o n v e y a n c e t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t o r a n y o t h e r t r u s t d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h a t t r u s t . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a - t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t w i t h a n y t r u s t d o c u m e n t s r e l a t i n g t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t . D u r i n g t h e d i s c o v e r y p r o c e s s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 O r d e r c o m p e l l i n g p e t i t i o n e r s t o p r o d u c e t o c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t , i n t e r a l i a , a n y t r u s t d o c u m e n t s r e l a t i n g t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t t h a t r e s p o n d e n t r e q u e s t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . D u r i n g t h e t r i a l i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s d i d n o t o f f e r a n y s u c h d o c u m e n t s i n t o t h e r e c o r d . T h e r e c o r d b e f o r e u s e s t a b l i s h e s t h a t t h r o u g h o u t 1 9 9 5 , i n c l u d i n g t h e p e r i o d a f t e r t h e c r e a t i o n o f S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t , p e t i t i o n e r s o p e r a t e d , c o n t r o l l e d t h e o p e r a t i o n s o f , a n d c o n t r o l l e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e . O n t h a t r e c o r d , w e f i n d t h a t t h r o u g h o u t 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s c o n t r o l l e d t h e e a r n i n g o f t h e i n c o m e o f t h o s e t w o b u s i n e s s e s . C o n s e q u e n t l y , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s t r a n s f e r r e d t h e t w o b u s i n e s s e s a n d / o r t h e p r o p e r t i e s o f t h o s e b u s i n e s s e s t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a f t e r i t w a s c r e a t e d , o n t h e i n s t a n t r e c o r d , p e t i t i o n e r s a r e t a x a b l e u n d e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e o n t h e u n r e p o r t e d 1 9 9 5 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s a t i s s u e i n t h i s c a s e . S e e L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . T h e " f i r s t p r i n c i p l e o f i n c o m e t a x a t i o n " i s t h a t i n c o m e m u s t - 7 8 - b e t a x e d t o t h e o n e w h o e a r n s i t . C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) ( c i t i n g L u c a s v . E a r l , s u p r a ) . A t t e m p t s t o s u b v e r t t h i s p r i n c i p l e b y d i v e r t i n g i n c o m e a w a y f r o m i t s t r u e e a r n e r t o a n o t h e r e n t i t y b y m e a n s o f c o n t r a c t u a l a r - r a n g e m e n t s , h o w e v e r c l e v e r l y d r a f t e d , a r e n o t r e c o g n i z e d a s d i s p o s i t i v e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r s u c h a r r a n g e m e n t s a r e o t h e r w i s e v a l i d u n d e r S t a t e l a w . S e e V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 4 6 , 1 2 5 3 ( 1 9 8 0 ) ; s e e a l s o S c h u l z v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 6 F . 2 d 4 9 0 , 4 9 3 ( 7 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 6 8 . T h e " t r u e e a r n e r " o f i n c o m e i s t h e p e r s o n o r e n t i t y w h o c o n t r o l l e d t h e e a r n i n g o f s u c h i n c o m e , r a t h e r t h a n t h e p e r s o n o r e n t i t y w h o r e c e i v e d t h e i n c o m e . S e e V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 5 3 ( c i t i n g W e s e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 1 0 0 5 , 1 0 1 0 ( 1 9 7 8 ) ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . a t 6 0 4 ( " T h e c r u c i a l q u e s t i o n r e m a i n s w h e t h e r t h e a s s i g n o r r e t a i n s s u f f i c i e n t p o w e r a n d c o n t r o l o v e r t h e a s s i g n e d p r o p e r t y o r o v e r r e c e i p t o f t h e i n c o m e t o m a k e i t r e a s o n a b l e t o t r e a t h i m a s t h e r e c i p i e n t o f t h e i n c o m e f o r t a x p u r p o s e s . " ) . E v e n i f , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d , t h e y t r a n s f e r r e d B a r b a r a ' s G i f t S h o p a n d B a r m e s W h o l e s a l e a n d / o r t h e p r o p e r t i e s o f t h o s e b u s i n e s s e s t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t a f t e r i t w a s c r e a t e d , b a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o d i v e r t t h e i n c o m e o f t h o s e t w o b u s i n e s s e s t o S a n d b a r W h o l e s a l e T r u s t c o n s t i t u t e d a n i n v a l i d a s s i g n m e n t o f - 7 9 - 3 9 S e c . 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 2 7 4 . D I S A L L O W A N C E O F C E R T A I N E N T E R T A I N M E N T , E T C . , E X P E N S E S . ( d ) S u b s t a n t i a t i o n R e q u i r e d . - - N o d e d u c t i o n o r c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d - - * * * * * * * ( c o n t i n u e d . . . ) i n c o m e . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a v e u n r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 8 9 0 , 7 1 9 . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g P e t i t i o n e r s ' C l a i m e d D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n s I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d i n t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e C w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 6 7 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r t h e e x h a u s t i o n , w e a r a n d t e a r , a n d o b s o l e s c e n c e o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) o p e r a t e s t o d i s a l l o w a n y d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r , i n t e r a l i a , s e c t i o n 1 6 7 w i t h r e s p e c t t o , i n t e r a l i a , a n y " l i s t e d p r o p e r t y " u n l e s s t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f t h a t s e c t i o n . 3 9 " L i s t e d p r o p e r t y " - 8 0 - 3 9 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 4 ) w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e - f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e * * * u s e o f t h e f a c i l i t y o r p r o p e r t y * * * , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m * * * . i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) t o i n c l u d e p a s s e n g e r a u t o m o - b i l e s . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . A s p e r t i n e n t h e r e , p e t i t i o n - e r s m a y s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i - c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e i r o w n s t a t e m e n t s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 - 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I n s u p p o r t o f t h e a u t o m o b i l e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s r e l y o n c e r t a i n f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 5 4 , a n d o n c e r t a i n f a c t u a l a l l e g a t i o n s n o t s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d t h a t t h e y a d v a n c e i n t h e i r b r i e f s . W e r e j e c t e d a b o v e p e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n c e r t a i n f a c t s t h a t w e f o u n d i n B a r m e s , s u p r a . W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n - e r s ' r e l i a n c e o n c e r t a i n f a c t u a l a l l e g a t i o n s i n t h e i r b r i e f s . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n - e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y u s e d p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r t h a t t h e y h e l d s u c h a u t o m o - b i l e s f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e e s e c . 1 6 7 ( a ) . - 8 1 - A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d t h a t t h e y u s e d p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r t h a t t h e y h e l d s u c h a u t o m o b i l e s f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , p e t i - t i o n e r s m u s t s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y k e p t n o r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o t h e b u s i n e s s u s e o f p e t i t i o n e r s ' t w o a u t o m o b i l e s . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s m a y e s t a b l i s h t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e o n l y b y i n t r o d u c i n g i n t o t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h e i r o w n s t a t e m e n t s a n d s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g s u c h s t a t e m e n t s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t h a t s u p p o r t s t h e i r p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r r e g a r d i n g t h o s e d e d u c t i o n s . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h o s e c l a i m e d d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e g a r d i n g t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e - 8 2 - l i a b l e f o r t h e y e a r a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d a s s e r t e d t h e f o l l o w i n g a l t e r n a t i v e g r o u n d s f o r t h e i m p o s i t i o n o f t h a t p e n a l t y : N e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) a n d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t r e s u l t i n g f r o m , i n t e r a l i a , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , s e e s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x , s e e s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e h a s a l s o b e e n d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e L e u h s l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 3 F . 2 d 9 0 7 , 9 1 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 7 9 ; A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 6 8 6 , 6 9 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) . A n u n d e r - s t a t e m e n t i s e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h e t a x r e t u r n o v e r t h e a m o u n t o f t a x s h o w n i n t h e t a x r e t u r n , s e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) , a n d i s s u b s t a n t i a l i n t h e - 8 3 - 4 0 W e a l s o f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t t h e r e i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . P e t i - t i o n e r s s h o w e d n o t a x i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n . T h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h a t r e t u r n , a s c a l c u l a t e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e , i s $ 3 1 5 , 4 7 8 , a n d w e h a v e s u s t a i n e d a l l o f r e s p o n - d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e . c a s e o f a n i n d i v i d u a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o r $ 5 , 0 0 0 , s e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r , a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o , s u c h p o r t i o n . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e a n d a d v a n c e n o c o n t e n - t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y w e r e n o t n e g l i g e n t a n d d i d n o t d i s r e g a r d r u l e s o r r e g u l a t i o n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r o t h e r w i s e d i d w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n w o u l d d o , w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 5 . O n t h a t r e c o r d , w e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r t h a t y e a r . 4 0 S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e y e a r a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . - 8 4 - A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t p e n a l t y . P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) O n b r i e f , r e s p o n d e n t a s k s t h e C o u r t t o r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x - p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t , i n t e r a l i a , t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n a p r o c e e d i n g b e f o r e i t i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . T h e C o u r t m a y i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) e v e n i f i t f i n d s t h a t n o t a l l o f t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e S l o a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 3 7 , 1 4 8 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 5 3 F . 3 d 7 9 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A p o s i t i o n i s f r i v o l o u s w h e n i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e w o r d " g r o u n d l e s s " i s a w o r d o f c o m m o n u s a g e . W e b - s t e r ' s T h i r d N e w I n t e r n a t i o n a l D i c t i o n a r y U n a b r i d g e d 1 0 0 3 ( 1 9 9 3 ) p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g d e f i n i t i o n o f t h a t w o r d : " h a v i n g n o g r o u n d o r f o u n d a t i o n : l a c k i n g c a u s e o r r e a s o n f o r s u p p o r t " . I n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e i m p o s i t i o n o n p e t i t i o n e r s o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i s a p p r o p r i a t e , - 8 5 - r e s p o n d e n t p o i n t s t o ( 1 ) p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m t h a t t h e C o u r t h a d f i l e d a s o f S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o f i t s r e c e i p t b y t h e C o u r t , ( 2 ) t h e C o u r t ' s S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r d i r e c t i n g t h a t t h a t t r i a l m e m o r a n d u m b e f i l e d , ( 3 ) p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f i l e d o n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , a n d ( 4 ) t h e C o u r t ' s O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r d e n y i n g t h a t m o t i o n . I n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r , w e s t a t e d t h a t w e f o u n d t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y o f t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s a d v a n c e d i n p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . W e a l s o r e m i n d e d p e t i t i o n e r s i n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r a b o u t s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d i n f o r m e d t h e m t h a t " I n t h e e v e n t t h a t p e t i t i o n e r s c o n t i n u e t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , t h e C o u r t w i l l b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 o n p e t i - t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . " I n t h e O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r , w e f o u n d t h e c o n t e n t i o n s o f p e t i t i o n e r s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s - d i c t i o n o v e r t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e t h e n o t i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s w a s n o t p e r s o n a l l y s i g n e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . W e f u r t h e r n o t e d i n t h e O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r t h a t p e t i t i o n e r s w e r e c o n t i n - u i n g t o a d v a n c e i n t h i s c a s e w h a t w e f o u n d t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , a n d w e c i t e d i n t h a t O r d e r o u r S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r , i n w h i c h w e i n d i c a t e d t h a t w e w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e e v e n t t h a t p e t i - - 8 6 - t i o n e r s c o n t i n u e d t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n - t i o n s . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , a f t e r t h e C o u r t i s s u e d t h e S e p t e m - b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r , i n w h i c h w e f o u n d t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n - t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y t h a t p e t i t i o n e r s a d v a n c e d i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s a n d i n w h i c h w e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s a b o u t s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , p e t i t i o n e r s c o n t i n u e d t o a d v a n c e c o n t e n t i o n s i n t h e i r m o t i o n t o d i s m i s s f i l e d o n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , w h i c h t h e C o u r t f o u n d i n t h e O c t o b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a r g u e s , t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t a d d r e s s t h e r e a s o n s a d v a n c e d b y r e s p o n - d e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e i m p o s i t i o n o f s u c h a p e n a l t y i s n o t a p p r o p r i a t e i n t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e t h e y r e f r a i n e d f r o m p r e s e n t i n g a t t r i a l a n d o n b r i e f ( 1 ) t h e s a m e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s c h a l l e n g i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y t h a t t h e y h a d a d v a n c e d i n p e t i t i o n e r s ' t r i a l m e m o r a n d u m a n d ( 2 ) " a n y c h a l l e n g e w h a t s o e v e r t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y . " O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n . P e t i t i o n e r s f i r s t a p p e a r t o b e t a k i n g t h e p o s i t i o n t h a t t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r c a u t i o n e d p e t i t i o n e r s o n l y a g a i n s t - 8 7 - c o n t i n u i n g t o a d v a n c e t h e s p e c i f i c a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s w h i c h t h e y h a d p r e s e n t e d i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m a n d w h i c h w e f o u n d i n t h a t O r d e r t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . A n y s u c h p o s i t i o n i g n o r e s t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r . T h a t O r d e r s t a t e d : " I n t h e e v e n t t h a t p e t i t i o n e r s c o n t i n u e t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , t h e C o u r t w i l l b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 o n p e t i - t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . " T h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r d i d n o t a d v i s e p e t i t i o n e r s t h a t t h e C o u r t w i l l b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 o n l y i n t h e e v e n t t h a t t h e y c o n t i n u e t o a d v a n c e t h e s a m e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t t h e y p r e s e n t e d i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m . P e t i t i o n e r s a l s o a p p e a r t o b e t a k i n g t h e p o s i t i o n t h a t w e s h o u l d n o t i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e t h e y r e f r a i n e d f r o m m a k i n g a n y c h a l l e n g e w h a t s o e v e r t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y a t t r i a l a n d o n b r i e f . T h a t p o s i t i o n i g n o r e s t h e r e a s o n s t h a t r e s p o n d e n t a d v a n c e s o n b r i e f i n s u p p o r t o f t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T h o s e r e a s o n s a r e t h a t , a f t e r w e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s i n t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r t h a t w e w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i f t h e y c o n t i n u e d t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , p e t i t i o n e r s c o n t i n u e d t o a d v a n c e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s c h a l l e n g i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s t h a t t h e y f i l e d o n - 8 8 - O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 . W e a g r e e t h a t t h e r e a s o n s p r e s e n t e d b y r e s p o n - d e n t w a r r a n t i m p o s i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . B y c o n t i n u i n g t o a s s e r t a f t e r t h e C o u r t i s s u e d t h e S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 O r d e r f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s i n t h e m o t i o n t o d i s m i s s t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d o n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n - e r s c o n s u m e d t h e t i m e a n d e f f o r t o f t h e C o u r t , w h i c h o t h e r w i s e c o u l d h a v e b e e n d e v o t e d t o r e s o l v i n g b o n a f i d e c l a i m s o f o t h e r t a x p a y e r s . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 2 ; C o o k v . S p i l l m a n , 8 0 6 F . 2 d 9 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f d . p e r c u r i a m . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) , t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 i s a p p r o p r i a t e i n t h i s c a s e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d a n d a d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d i m p o s i n g a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) .