TAX COURT OPINION

Case: Nathan T. Olpin
Docket Number: 10437-99
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 12/30/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A T H A N T . O L P I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 3 7 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 . W . K e v i n J a c k s o n , f o r p e t i t i o n e r . P a m e l a J . S e w e l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d r e s p o n d e n t ' s c r o s s - m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 , 0 9 2 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x b a s e d o n a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s w a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a l t L a k e C i t y , U t a h , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r m o v e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t i n h i s f a v o r , a r g u i n g t h a t a s a m a t t e r o f l a w , h e f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h i s f o r m e r s p o u s e a n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o j o i n t f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t i n i t i a l l y o b j e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , a r g u i n g t h a t t h e r e w a s a g e n u i n e i s s u e o f f a c t r e g a r d i n g t h e i n t e n t o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e t o f i l e a j o i n t r e t u r n . B o t h p a r t i e s a g r e e d , h o w e v e r , d u r i n g a s u b s e q u e n t c o n f e r e n c e c a l l w i t h t h e C o u r t t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t f i l e d a c r o s s - m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t f o c u s i n g o n t h e r e q u i r e m e n t s o f a v a l i d r e t u r n . T h e s o l e i s s u e p r e s e n t e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A l t h o u g h t h e r e h a s b e e n n o s t i p u l a t i o n o f f a c t s , w e s e t f o r t h a s u m m a r y o f f a c t s r e l e v a n t t o o u r d i s c u s s i o n , w h i c h f r o m - 3 - 1 R e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n a d m i t t e d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e a n d h i s e x - w i f e o b t a i n e d a n e x t e n s i o n f o r f i l i n g f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r o n F o r m 4 8 6 8 a n d a n a d d i t i o n a l e x t e n s i o n b y f i l i n g F o r m 2 6 8 8 . A l t h o u g h r e s p o n d e n t d e n i e d t h i s a l l e g a t i o n i n h i s r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , r e s p o n d e n t h a s n o t s o u g h t t o a m e n d h i s a n s w e r a d m i t t i n g t h i s f a c t , a n d r e s p o n d e n t ' s m e m o r a n d u m i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a c k n o w l e d g e s t h a t t i m e e x t e n s i o n s w e r e r e q u e s t e d b y p e t i t i o n e r a n d g r a n t e d b y t h e I R S . S e e R u l e s 3 6 , 4 1 . t h e p l e a d i n g s , a f f i d a v i t s , a n d t h e p a r t i e s ' m e m o r a n d a i n s u p p o r t o f t h e i r m o t i o n s d o n o t a p p e a r t o b e i n d i s p u t e . W e t r e a t t h e s e f a c t s a s t r u e o n l y f o r p u r p o s e o f r u l i n g o n t h e m o t i o n s . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r s p o u s e , S u s a n O l p i n ( n o w k n o w n a s S u s a n S t r o u p b u t h e r e a f t e r r e f e r r e d t o a s M r s . O l p i n ) , w e r e l e g a l l y m a r r i e d t h r o u g h o u t 1 9 9 5 a n d w e r e d i v o r c e d o n S e p t e m b e r 5 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a n d M r s . O l p i n f i l e d a n d o b t a i n e d t w o e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n . 1 O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , a F o r m 1 0 4 0 w a s s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w h i c h p e t i t i o n e r a r g u e s i s a j o i n t 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( t h e p u r p o r t e d r e t u r n ) . T h e p u r p o r t e d r e t u r n w a s n o t s i g n e d b y e i t h e r p e t i t i o n e r o r M r s . O l p i n b u t w a s s i g n e d b y t h e i r t a x p r e p a r e r . R e s p o n d e n t i n i t i a l l y p r o c e s s e d t h e p u r p o r t e d r e t u r n a s a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r p e t i t i o n e r a n d M r s . O l p i n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r , a n d p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s t o t a l i n g $ 4 , 5 6 0 . 9 3 t o s a t i s f y t h e l i a b i l i t y r e f l e c t e d o n t h e p u r p o r t e d r e t u r n . - 4 - T h e I R S ' t a x a c c o u n t t r a n s c r i p t s f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r o r i g i n a l l y r e c o r d e d t h e r e c e i p t o f t h e p u r p o r t e d r e t u r n a s t h e f i l i n g o f a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n b y p e t i t i o n e r a n d M r s . O l p i n . T h e I R S , h o w e v e r , o n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 8 , " r e v e r s e d " i t s o r i g i n a l p r o c e s s i n g o f t h e p u r p o r t e d r e t u r n t o r e f l e c t t h a t a v a l i d r e t u r n w a s n o t f i l e d b y p e t i t i o n e r . A l t h o u g h M r s . O l p i n s t a t e d i n a s w o r n a f f i d a v i t t h a t i n 1 9 9 6 s h e i n t e n d e d t o f i l e a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w i t h p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r 1 9 9 5 , M r s . O l p i n s i g n e d a n d f i l e d a n i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h a f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y f o r t a x y e a r 1 9 9 5 o n o r a b o u t F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 . I n h e r a f f i d a v i t , M r s . O l p i n e x p l a i n e d t h a t d u r i n g t h e c o u r s e o f a c h a p t e r 1 3 b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g t h a t s h e i n i t i a t e d , t h e I R S f i l e d a p r o o f o f c l a i m a s s e r t i n g a t a x l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . M r s . O l p i n f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t t h e p r o o f o f c l a i m w a s b a s e d u p o n u n r e p o r t e d i n c o m e f o r N a t h a n O l p i n a n d u p o n a n u n s i g n e d j o i n t t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . M r s . O l p i n ' s a f f i d a v i t a l s o s t a t e d t h a t b e c a u s e s h e h a d n o i n d e p e n d e n t k n o w l e d g e o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a n d h a d n o t s e e n t h e u n s i g n e d t a x r e t u r n , s h e s i g n e d a n d f i l e d a s e p a r a t e 1 9 9 5 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a t t h e s u g g e s t i o n o f t h e I R S . P e t i t i o n e r n e v e r t h e l e s s c o n t e n d s t h a t h e a n d M r s . O l p i n f i l e d a v a l i d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . H e a r g u e s t h a t t h e s u b s e q u e n t f i l i n g o f a s e p a r a t e F e d e r a l - 5 - i n c o m e t a x r e t u r n b y M r s . O l p i n w a s n o t v a l i d b e c a u s e M r s . O l p i n h a d a l r e a d y f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , M r s . O l p i n w a s u n l a w f u l l y a d v i s e d t o f i l e t h e t a x r e t u r n d u r i n g t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . O n t h e b a s i s o f t h e s e c o n t e n t i o n s , p e t i t i o n e r c o n c l u d e s t h a t n o a d j u s t m e n t s m a y b e p r o p e r l y m a d e t o h i s f i l i n g s t a t u s f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t a l l i s s u e s t u r n o n w h e t h e r h e f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i n f a v o r o f t h e I R S i s a p p r o p r i a t e b e c a u s e t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d t h a t a s a m a t t e r o f l a w p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a v a l i d r e t u r n . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . S e e F l o r i d a P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . A m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , - 6 - 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s a r e v i e w e d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y . S e e P r e e c e v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 9 4 , 5 9 7 ( 1 9 9 0 ) . T h e e x i s t e n c e o f a n y r e a s o n a b l e d o u b t a s t o a m a t e r i a l f a c t w i l l r e s u l t i n d e n i a l o f t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . S e e H o e m e v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 8 , 2 0 ( 1 9 7 4 ) . A f a c t i s m a t e r i a l i f i t " ' t e n d s t o r e s o l v e a n y o f t h e i s s u e s t h a t h a v e b e e n p r o p e r l y r a i s e d b y t h e p a r t i e s . ' " B o y d G a m i n g C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 3 4 3 , 3 4 7 ( 1 9 9 6 ) ( q u o t i n g 1 0 A W r i g h t e t a l . , F e d e r a l P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e : C i v i l , s e c . 2 7 2 5 , a t 9 3 ( 2 d e d . 1 9 8 3 ) ) . W h e r e b o t h p a r t i e s m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t , e a c h m o t i o n m u s t b e e x a m i n e d t o d e t e r m i n e w h e t h e r i t h a s b e e n e s t a b l i s h e d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e e n t e r e d a s a m a t t e r o f l a w . S e e T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 6 3 0 , 6 3 3 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . W e a g r e e w i t h t h e p a r t i e s t h a t t h e r e a r e n o m a t e r i a l f a c t s a t i s s u e w i t h r e g a r d t o w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . H a v i n g d e t e r m i n e d t h a t t h i s i s a p r o p e r c a s e f o r s u m m a r y j u d g m e n t , w e f o c u s o n t h e l e g a l r e q u i r e m e n t s o f w h a t c o n s t i t u t e s a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t " a n y p e r s o n m a d e l i a b l e f o r a n y t a x * * * s h a l l m a k e a r e t u r n * * * a c c o r d i n g t o t h e f o r m s - 7 - a n d r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " A r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d " s h a l l c o n t a i n o r b e v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t i s m a d e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . " S e c . 6 0 6 5 . S e c t i o n 6 0 6 1 p r o v i d e s t h e g e n e r a l r u l e t h a t " a n y r e t u r n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e m a d e u n d e r a n y p r o v i s i o n o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r r e g u l a t i o n s s h a l l b e s i g n e d i n a c c o r d a n c e w i t h f o r m s o r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . " T h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 6 1 r e q u i r e t h a t " E a c h i n d i v i d u a l * * * s h a l l s i g n t h e i n c o m e t a x r e t u r n r e q u i r e d t o b e m a d e b y h i m , e x c e p t t h a t t h e r e t u r n m a y b e s i g n e d f o r t h e t a x p a y e r b y a n a g e n t w h o i s d u l y a u t h o r i z e d i n a c c o r d a n c e w i t h p a r a g r a p h ( a ) ( 5 ) o r ( b ) o f s e c t i o n 1 . 6 0 1 2 - 1 t o m a k e s u c h r e t u r n . " S e c . 1 . 6 0 6 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s i g n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s t a x p r e p a r e r d o e s n o t q u a l i f y , n o r d o e s p e t i t i o n e r s u g g e s t t h a t i t q u a l i f i e s , a s t h e s i g n a t u r e o f a d u l y a u t h o r i z e d a g e n t a s d e s c r i b e d b y t h e r e g u l a t i o n s . T h e l a w i s w e l l s e t t l e d t h a t a F o r m 1 0 4 0 t h a t i s n o t d u l y s i g n e d a n d v e r i f i e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y d o e s n o t c o n s t i t u t e a v a l i d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 2 5 , 1 2 8 ( 1 9 9 9 ) ; R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 8 1 8 , 8 2 3 ( 1 9 7 9 ) ; C u p p v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 6 8 , 7 8 - 7 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 5 9 F . 2 d 1 2 0 7 ( 3 d C i r . 1 9 7 7 ) ; V a i r a v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 9 8 6 , 1 0 0 5 ( 1 9 6 9 ) , r e v d . o n o t h e r g r o u n d s 4 4 4 F . 2 d 7 7 0 ( 3 d C i r . 1 9 7 1 ) ; - 8 - 2 P e t i t i o n e r a l s o s u g g e s t s t h a t t h e I R S i s r e q u i r e d t o a b i d e b y i t s i n i t i a l p r o c e s s i n g o f t h e p u r p o r t e d r e t u r n a s t h e j o i n t r e t u r n o f p e t i t i o n e r a n d M r s . O l p i n . T h e I R S ' p r o c e s s i n g o f t h e p u r p o r t e d r e t u r n a n d i t s a c c e p t a n c e o f p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s o f t h e t a x l i a b i l i t y r e f l e c t e d o n t h e f o r m , h o w e v e r , c a n n o t c u r e t h e a b s e n c e o f a s i g n a t u r e . S e e L u c a s v . P i l l i o d L u m b e r C o . , 2 8 1 U . S . 2 4 5 ( 1 9 3 0 ) ( f i n d i n g t h a t n o I R S o f f i c e r h a d t h e p o w e r t o o v e r r i d e t h e r e q u i r e m e n t t h a t a t a x r e t u r n b e s i g n e d f o r p u r p o s e s o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s ) ; V a i r a v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 9 8 6 , 1 0 0 4 ( 1 9 6 9 ) , r e v d . o n o t h e r i s s u e s 4 4 4 F . 2 d 7 7 0 ( 3 d C i r . 1 9 7 1 ) ; S m a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 7 9 . A l t h o u g h t h e r e i s a c a s e s u g g e s t i n g t h a t t h e a c t i o n s o f t h e I R S m a y c o n s t i t u t e " a c c e p t a n c e " o f a n u n s i g n e d r e t u r n , t h e p r e s e n t c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e . I n D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 4 F . 2 d 1 2 6 3 , 1 2 6 6 - 1 2 6 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 0 ) , v a c a t e d a n d r e m a n d e d 4 6 5 U . S . 1 0 0 1 ( 1 9 8 4 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t d e t e r m i n e d t h a t t h e I R S , i n r e l y i n g o n u n s i g n e d a m e n d e d t a x r e t u r n s t o c o n v i c t t a x p a y e r s o f w i l l f u l l y f i l i n g f r a u d u l e n t r e t u r n s a n d t o d e t e r m i n e a d d i t i o n a l t a x e s d u e , h a d " a c c e p t e d " t h e a m e n d e d r e t u r n s a n d c o u l d n o l o n g e r a r g u e t h a t t h e r e w a s n o l i m i t a t i o n p e r i o d f o r a s s e s s m e n t o f t a x s h o w n o n t h e o r i g i n a l ( c o n t i n u e d . . . ) R e a v e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 6 9 0 , 7 1 3 ( 1 9 5 8 ) , a f f d . 2 9 5 F . 2 d 3 3 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 1 ) ; D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 3 3 8 , 3 4 6 - 3 4 8 ( 1 9 5 7 ) . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h e " t r a d i t i o n a l g e n e r a l " r u l e r e q u i r i n g s i g n a t u r e s o n t a x r e t u r n s b u t c o n t e n d s t h a t t h e u n s i g n e d 1 0 4 0 F o r m s e n t t o t h e I R S f o r t a x y e a r 1 9 9 5 i s a v a l i d r e t u r n b e c a u s e b o t h h e a n d h i s f o r m e r s p o u s e i n t e n d e d t o f i l e a j o i n t r e t u r n , a n d t h e y i n a d v e r t e n t l y f a i l e d t o s i g n t h e p u r p o r t e d r e t u r n . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t w o a r g u m e n t s : ( 1 ) R e c e n t F e d e r a l l a w h a s e l i m i n a t e d t h e m a n u a l s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t , a n d ( 2 ) t h e f a c t s o f t h i s c a s e f a l l w i t h i n a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e r e q u i r i n g t a x r e t u r n s t o b e s i g n e d . 2 - 9 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) r e t u r n s . O n r e m a n d , t h e C o u r t o f A p p e a l s d i d n o t a d d r e s s t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e I R S ' t r e a t m e n t o f a n u n s i g n e d t a x f o r m c o u l d c o n s t i t u t e " a c c e p t a n c e " . S e e D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 8 F . 2 d 3 5 4 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 4 ) . I n c o n t r a s t t o t h e s i t u a t i o n i n D o w e l l w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h e e f f i c a c y o f t h e a m e n d e d r e t u r n s e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e , t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e i n s t a n t c a s e d e t e r m i n e d t h a t t h e f o r m f i l e d b y p e t i t i o n e r i s n o t a r e t u r n . 3 S e c . 6 0 6 1 ( b ) w a s e n a c t e d a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 2 0 0 3 ( a ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 4 , e f f e c t i v e o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I t i s n o t c l e a r f o r w h a t t a x a b l e y e a r s t h e s t a t u t e a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o w a i v e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t s f o r e l e c t r o n i c f i l i n g s . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y s u g g e s t s t h a t t h e a u t h o r i t y m a y a p p l y o n l y t o t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 8 . S e e S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 ( 1 9 9 8 ) ( " T h e p r o v i s i o n r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o e s t a b l i s h p r o c e d u r e s , t o t h e e x t e n t p r a c t i c a b l e , t o r e c e i v e a l l f o r m s e l e c t r o n i c a l l y f o r t a x a b l e p e r i o d s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 . " ) . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t i n r e c e n t y e a r s , t h e m a n u a l s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t h a s b e c o m e m o r e r e l a x e d a n d t h a t s e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) e l i m i n a t e s t h e r e q u i r e m e n t . P e t i t i o n e r c i t e s n o a u t h o r i t y t o s u p p o r t h i s c o n t e n t i o n t h a t t h e l a w i s b e c o m i n g m o r e r e l a x e d r e g a r d i n g t h e s i g n i n g a n d v e r i f i c a t i o n o f t a x r e t u r n s . A s e v i d e n c e d b y o u r r e c e n t r u l i n g i n E l l i o t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , f a i l u r e t o s a t i s f y t h e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t r e m a i n s f a t a l t o t h e v a l i d i t y o f a r e t u r n . F u r t h e r m o r e , s e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) h a s n o t e l i m i n a t e d t h e r e q u i r e m e n t . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t s e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) p e r t a i n s t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f i l e d o n M a y 2 1 , 1 9 9 9 , f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r , 3 i t i s c l e a r o n t h e f a c e o f t h e s t a t u t e t h a t i t a p p l i e s o n l y t o - 1 0 - e l e c t r o n i c f i l i n g s . S e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) , t i t l e d " E L E C T R O N I C S I G N A T U R E S " , p r o v i d e s t h a t " T h e S e c r e t a r y s h a l l d e v e l o p p r o c e d u r e s f o r t h e a c c e p t a n c e o f s i g n a t u r e s i n d i g i t a l o r o t h e r e l e c t r o n i c f o r m . " I t a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o " w a i v e t h e r e q u i r e m e n t o f a s i g n a t u r e " u n t i l s u c h p r o c e d u r e s a r e i n p l a c e . S e c . 6 0 6 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . I f t h e r e w e r e a n y d o u b t , h o w e v e r , a s t o t h e a p p l i c a t i o n o f t h e s t a t u t e , i t i s c l e a r f r o m i t s l e g i s l a t i v e h i s t o r y t h a t s e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) w a s p r o m u l g a t e d t o p r o m o t e p a p e r l e s s e l e c t r o n i c f i l i n g b y e l i m i n a t i n g t h e n e e d t o f i l e a p a p e r f o r m w i t h a m a n u a l s i g n a t u r e i n a d d i t i o n t o t h e e l e c t r o n i c f i l i n g . S e e S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 ( 1 9 9 8 ) . F u r t h e r m o r e , e v e n i f s e c t i o n 6 0 6 1 ( b ) d i d a u t h o r i z e t h e S e c r e t a r y t o w a i v e t h e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t f o r a n y t a x r e t u r n , t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e i s d i s c r e t i o n a r y a n d d o e s n o t r e q u i r e s u c h a w a i v e r . P e t i t i o n e r ' s s e c o n d a r g u m e n t t h a t t h e p u r p o r t e d r e t u r n i s a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e c a u s e h e a n d h i s f o r m e r s p o u s e i n t e n d e d i t t o b e t h e i r j o i n t r e t u r n a t t h e t i m e o f f i l i n g a l s o i s w i t h o u t m e r i t . W e h a v e l o n g h e l d t h a t i f a n " i n c o m e t a x r e t u r n i s i n t e n d e d b y b o t h s p o u s e s a s a j o i n t r e t u r n , t h e a b s e n c e o f t h e s i g n a t u r e o f o n e s p o u s e d o e s n o t p r e v e n t t h e i r i n t e n t i o n f r o m b e i n g r e a l i z e d . " E s t a t e o f C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 , 1 2 ( 1 9 7 1 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) ; s e e E b e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 7 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 6 F . 3 d 3 8 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; H a m m a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 6 0 . - 1 1 - W e t h u s h a v e c a r v e d o u t a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e t h a t a t a x r e t u r n m u s t b e s i g n e d b y b o t h s p o u s e s i n o r d e r f o r t h e r e t u r n t o c o n s t i t u t e a j o i n t r e t u r n i f o n e s p o u s e h a s s i g n e d t h e r e t u r n a n d i f t h e n o n s i g n i n g s p o u s e i n t e n d e d t h e r e t u r n t o b e a j o i n t r e t u r n . I t d o e s n o t f o l l o w t h a t i n t h e a b s e n c e o f b o t h s p o u s e s ' s i g n a t u r e s o n a j o i n t r e t u r n , a v a l i d t a x r e t u r n h a s b e e n f i l e d m e r e l y b e c a u s e t h e c o u p l e i n t e n d e d t h e f o r m t o b e t h e i r j o i n t r e t u r n . T a x p a y e r s m a y n o t c i r c u m v e n t t h e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t s i m p l y b y a t t e m p t i n g t o e l e c t t o f i l e a j o i n t r e t u r n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r a n d M r s . O l p i n ' s i n t e n t t o f i l e a j o i n t t a x r e t u r n h a s n o b e a r i n g o n w h e t h e r t h e y a c t u a l l y f i l e d a v a l i d r e t u r n . A s a m a t t e r o f l a w , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a v a l i d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d m u s t c o m p u t e h i s t a x o n t h e b a s i s o f a m a r r i e d i n d i v i d u a l f i l i n g s e p a r a t e l y . R e s p o n d e n t t h u s i s e n t i t l e d t o a g r a n t o f s u m m a r y j u d g m e n t . W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r a n d f i n d t h e m e i t h e r i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t t o t h e e x t e n t t h e y a r e n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d h e r e i n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .