TAX COURT OPINION

Case: Fred Allnutt
Docket Number: 6133-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 12/26/2002
Pages: 21

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D A L L N U T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 1 3 3 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 2 . F r e d A l l n u t t , p r o s e . B r a d l e y C . P l o v a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( a ) S e c . 6 6 5 1 S e c . 6 6 6 2 1 9 8 7 $ 1 , 1 9 7 , 0 3 3 $ 6 3 , 1 4 3 $ 2 6 9 , 3 3 1 . 9 8 - - 1 9 8 8 2 7 4 , 1 4 6 1 6 , 3 7 9 6 1 , 6 8 2 . 5 0 - - 1 9 8 9 1 0 , 2 5 3 - - 2 , 3 0 7 . 2 0 $ 2 , 0 5 0 . 6 0 1 9 9 0 1 1 2 , 2 0 8 - - 2 5 , 2 4 7 . 2 5 2 2 , 4 4 1 . 6 0 1 9 9 2 8 2 , 6 3 2 - - 1 8 , 5 9 2 . 6 8 2 6 , 5 2 6 . 4 0 1 9 9 3 1 , 7 4 4 - - - - 3 5 4 . 8 0 1 9 9 4 1 7 , 5 8 1 - - - - 3 , 5 1 6 . 2 0 1 9 9 5 1 9 , 9 9 2 - - - - 3 , 9 9 8 . 4 0 1 9 9 6 1 6 , 7 0 2 - - - - 3 , 3 4 0 . 4 0 1 9 9 7 2 0 , 1 7 7 - - - - 4 , 0 3 5 . 4 0 T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t t o d e c i d e t h e f o l l o w i n g i s s u e s : 1 . W h e t h e r r e s p o n d e n t t i m e l y i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 . R e s o l u t i o n o f t h a t i s s u e d e p e n d s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w h e n h e h a n d d e l i v e r e d t h o s e r e t u r n s t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e s a t 3 1 H o p k i n s P l a z a , B a l t i m o r e , M a r y l a n d , o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . W e h o l d t h a t h i s d e l i v e r y o f t h e r e t u r n s o n t h a t d a t e d i d n o t c o n s t i t u t e f i l i n g a n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y i s s u e d . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s b a r r e d b y r e s j u d i c a t a f r o m c a r r y i n g f o r w a r d n e t o p e r a t i n g l o s s e s f r o m 1 9 8 1 - 8 6 t o t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e i s . 3 . W h e t h e r t o g r a n t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s o n r e s p o n d e n t u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) . W e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . - 3 - F u r t h e r t r i a l i s n e c e s s a r y t o r e s o l v e t h e r e m a i n i n g i s s u e s i n t h i s c a s e . U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e a p p l i c a b l e y e a r s , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a r y l a n d w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . A n a c c o u n t i n g f i r m p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 1 - 9 5 . B . P e t i t i o n e r ' s D e l i v e r y o f T a x R e t u r n s t o R e s p o n d e n t ' s O f f i c e s O n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s i g n e d i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 1 - 9 5 ( o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s ) . A f t e r h e s i g n e d t h o s e r e t u r n s , h e p h o t o c o p i e d t h e m a n d s i g n e d t h e m i n b l u e i n k o v e r h i s p h o t o c o p i e d s i g n a t u r e s ( p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s ) . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a l e t t e r o f t r a n s m i t t a l a d d r e s s e d b o t h t o P a u l M . H a r r i n g t o n ( H a r r i n g t o n ) , B a l t i m o r e ' s D i s t r i c t D i r e c t o r , a n d E l i z a b e t h S . H e n n ( H e n n ) , i n t h e B a l t i m o r e o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l . P e t i t i o n e r ' s l e t t e r s t a t e d : D e a r M r . H a r r i n g t o n a n d M r s . H e n n , I a m d e l i v e r i n g t o D i s t r i c t C o u n s e l w i t h t h i s l e t t e r o r i g i n a l f i l i n g s o f 1 0 4 0 t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r 1 9 8 1 a n d f o r e a c h y e a r t h e r e a f t e r u p t h r o u g h a n d i n c l u d i n g 1 9 9 5 . M y a t t o r n e y , M r . J e f f r e y D i c k s t e i n , - 4 - h a s s p o k e n w i t h M r . G r e g o r y S . H r e b i n i a k , D e p a r t m e n t o f J u s t i c e , w h o i n s t r u c t e d h i m t o h a v e m e f i l e s a i d r e t u r n s w i t h D i s t r i c t C o u n s e l . P e t i t i o n e r d e l i v e r e d t h e o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r 1 9 8 1 - 9 5 , a c c o m p a n i e d b y t h e l e t t e r o f t r a n s m i t t a l , t o H e n n ' s s e c r e t a r y a t t h e B a l t i m o r e , M a r y l a n d , O f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l , 2 0 0 S t . P a u l P l a c e , S u i t e 2 6 0 2 , a t a b o u t 1 1 : 2 5 a . m . o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r i n t e n d e d t h o s e t o b e h i s f i l e d r e t u r n s , a n d h e b e l i e v e d t h a t h e h a d f i l e d t h o s e r e t u r n s b y d e l i v e r i n g t h e m t o t h e o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l . H e n n ' s s e c r e t a r y d a t e s t a m p e d a n d s i g n e d a c o p y o f t h e t r a n s m i t t a l l e t t e r . P e t i t i o n e r t h e n w e n t t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e s a t 3 1 H o p k i n s P l a z a , B a l t i m o r e , w h i c h i n c l u d e d t h e o f f i c e o f t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t D i r e c t o r . P e t i t i o n e r e n t e r e d t h e b u i l d i n g a t a b o u t 1 1 : 4 5 a . m . a n d a s k e d a s e c u r i t y g u a r d f o r d i r e c t i o n s t o H a r r i n g t o n ' s o f f i c e . T h e g u a r d t o l d p e t i t i o n e r t h a t H a r r i n g t o n w a s a t l u n c h a n d d i r e c t e d p e t i t i o n e r t o a s e c o n d p e r s o n . P e t i t i o n e r a s k e d t h a t p e r s o n f o r d i r e c t i o n s t o H a r r i n g t o n ' s o f f i c e . T h a t s e c o n d p e r s o n t o l d p e t i t i o n e r t h a t H a r r i n g t o n w a s a t l u n c h a n d t h a t h e ( t h e s e c o n d p e r s o n ) c o u l d h o l d t h e p a c k a g e a n d g i v e i t t o H a r r i n g t o n w h e n H a r r i n g t o n r e t u r n e d f r o m l u n c h . P e t i t i o n e r a s k e d t h e s e c o n d p e r s o n i f h e h a d a u t h o r i t y t o a c c e p t d o c u m e n t s o n H a r r i n g t o n ' s b e h a l f , a n d t h e s e c o n d p e r s o n s a i d t h a t h e d i d . P e t i t i o n e r w r o t e " A t t n : P a u l H a r r i n g t o n " o n t h e - 5 - e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e l e t t e r o f t r a n s m i t t a l a n d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r 1 9 8 1 - 9 5 . P e t i t i o n e r c l o s e d t h e f l a p o n t h e e n v e l o p e t h a t c o n t a i n e d t h o s e r e t u r n s a n d s e c u r e d t h e m e t a l c l a s p . P e t i t i o n e r d i d n o t s h o w o r i d e n t i f y t h e c o n t e n t s o f t h e e n v e l o p e t o t h e s e c o n d p e r s o n . P e t i t i o n e r g a v e t h e e n v e l o p e t o t h e s e c o n d p e r s o n . C . R e s p o n d e n t ' s P r o c e s s i n g o f t h e R e t u r n s 1 . R e s p o n d e n t ' s P r o c e d u r e s I n 1 9 9 7 , d e l i v e r i e s f o r H a r r i n g t o n w e r e u s u a l l y p r o c e s s e d b y S u s a n A r c z y n s k i ( A r c z y n s k i ) , t h e a s s i s t a n t d i s t r i c t d i r e c t o r ' s s e c r e t a r y . H e r u s u a l p r a c t i c e w a s t o s t a m p t h e t i m e a n d d a t e w h e n s h e r e c e i v e d a n i t e m a n d t o u s e t h e d i r e c t o r ' s r o u t i n g s t a m p o n t h e i t e m i f t h e r e w a s r o o m t o d o s o . I f t h e r e w a s n o r o o m f o r t h e d i r e c t o r ' s r o u t i n g s t a m p , A r c z y n s k i ' s u s u a l p r a c t i c e w a s t o s t a p l e t o t h e i t e m a s m a l l r o u t i n g s l i p c o n t a i n i n g t h e s a m e i n f o r m a t i o n a s t h e r o u t i n g s t a m p . S h e a l w a y s u s e d a r o u t i n g s l i p i n s t e a d o f t h e s t a m p i f t h e i t e m w a s a t a x r e t u r n . A r c z y n s k i w a s a t w o r k o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . A t t r i a l , s h e c o u l d n o t r e m e m b e r w h e t h e r s h e h a d r e c e i v e d A l l n u t t ' s p a c k a g e o f r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 1 - 9 5 . P e r s o n n e l i n t h e D i s t r i c t D i r e c t o r ' s o f f i c e u s u a l l y d i r e c t e d p e r s o n s w h o a s k e d w h e r e t o f i l e t a x r e t u r n s t o t h e w a l k - i n a r e a o f t h e t a x p a y e r s e r v i c e s o f f i c e o n t h e f i r s t f l o o r . - 6 - 2 . P r o c e s s i n g o f t h e R e t u r n s D e l i v e r e d t o D i s t r i c t C o u n s e l R e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t C o u n s e l ' s o f f i c e d i d n o t p l a c e a n y i d e n t i f y i n g m a r k s o r s t a m p s o n t h e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e t h a t p e t i t i o n e r d e l i v e r e d t o H e n n ' s s e c r e t a r y o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 ( i . e . , t h e o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s ) . T h o s e r e t u r n s w e r e f o r w a r d e d t o t h e B a l t i m o r e S p e c i a l P r o c e d u r e s O f f i c e o f t h e D i s t r i c t D i r e c t o r , w h i c h s t a m p e d t h e m r e c e i v e d o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 . S o m e o n e w r o t e o n t h e t o p o f t h e f i r s t p a g e o f e a c h o f t h o s e r e t u r n s " C o p y o f R e t u r n S e c u r e d [ o r R e c e i v e d ] b y E x a m i n a t i o n . 5 / 1 / 9 7 " . 3 . P r o c e s s i n g o f t h e R e t u r n s D e l i v e r e d t o 3 1 H o p k i n s P l a z a R e s p o n d e n t d i d n o t p l a c e a d a t e r e c e i v e d s t a m p o n o r m a k e a n y o t h e r r e c o r d s h o w i n g w h e n r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A n u n i d e n t i f i e d p e r s o n ( o r p e r s o n s ) i n r e s p o n d e n t ' s P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r s t a m p e d t h e f o l l o w i n g o n t h e f r o n t p a g e o f e a c h p h o t o c o p i e d r e t u r n w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e f o r t h e y e a r s i n i s s u e : ( 1 ) " I R S R e c e i v e d f r o m D i s t r i c t 0 5 2 1 9 7 " ; ( 2 ) " P o s t m a r k 0 5 0 9 9 7 " a n d " R e c e i v e d 0 5 1 4 9 7 ; a n d ( 3 ) " D e l i n q u e n t O r i g i n a l C l e a r e d f o r P r o c e s s i n g b y 2 8 5 " o n J u n e 1 6 , 1 9 9 7 , a n d " R e s o r t R e c e i v e d " o n J u n e 2 7 , 1 9 9 7 . S o m e o n e f r o m a n u n i d e n t i f i e d I R S o f f i c e s t a m p e d o n t h e b o t t o m l e f t c o r n e r o f t h e f r o n t p a g e o f e a c h p h o t o c o p i e d r e t u r n w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e f o r t h e y e a r s i n i s s u e " P O S s o r t e d f o r s t a t u t e r e v i e w , 5 - 1 4 - 9 7 " . H o w e v e r , t h a t - 7 - s t a m p e d i n f o r m a t i o n w a s m a r k e d t h r o u g h i n a n a t t e m p t t o m a k e i t u n r e a d a b l e . O n a d a t e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d , a n u n i d e n t i f i e d p e r s o n a c t i n g f o r r e s p o n d e n t a d d e d a d o c u m e n t l o c a t o r n u m b e r t o t h e u p p e r r i g h t c o r n e r o f t h e f i r s t p a g e o f e a c h p h o t o c o p i e d r e t u r n w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 7 o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 . D . A l l n u t t v . C o m m i s s i o n e r P e t i t i o n e r p r e v i o u s l y f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s e e k i n g o u r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 8 1 - 8 6 . A l l n u t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 ( A l l n u t t I ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 5 6 F . 2 d 1 1 6 2 ( 4 t h C i r . 1 9 9 2 ) , c e r t . d e n i e d 5 0 6 U . S . 8 1 6 ( 1 9 9 2 ) . I n A l l n u t t I , w e g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e c a s e f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m b e c a u s e p e t i t i o n e r m a d e o n l y f r i v o l o u s a l l e g a t i o n s . W e a l s o s u s t a i n e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n r e l a t i n g t o d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 8 1 - 8 6 a n d d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f t a x a b l e i n c o m e : Y e a r A m o u n t 1 9 8 1 $ 4 3 3 , 0 5 9 1 9 8 2 4 0 9 , 5 7 5 1 9 8 3 3 8 6 , 0 9 0 1 9 8 4 3 4 2 , 2 2 3 1 9 8 5 2 9 8 , 3 5 5 1 9 8 6 1 , 9 1 3 , 1 7 6 - 8 - 1 R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r o m i t t e d m o r e t h a n 2 5 p e r c e n t o f h i s g r o s s i n c o m e , s e e s e c . 6 5 0 1 ( e ) , t h a t h e c o n s e n t e d t o a n e x t e n s i o n o f t h e t i m e t o a s s e s s t a x , o r t h a t t h e r e a r e a n y o t h e r c i r c u m s t a n c e s t h a t w o u l d l e n g t h e n t h e u s u a l 3 - y e a r p e r i o d f o r a s s e s s m e n t o f t a x . I d . I n A l l n u t t I , w e a l s o ( 1 ) s u s t a i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 a s d e t e r m i n e d b y t h e C o m m i s s i o n e r ; ( 2 ) g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a s t o f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ; a n d ( 3 ) g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n f o r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . I d . O u r d e c i s i o n i n A l l n u t t I i s f i n a l . O P I N I O N A . W h e t h e r R e s p o n d e n t T i m e l y I s s u e d t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y t o P e t i t i o n e r f o r T a x Y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 1 . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s W e f i r s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t t i m e l y i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 . G e n e r a l l y , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t a s s e s s t a x w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e d u e d a t e o f a t i m e l y f i l e d r e t u r n o r t h e f i l i n g o f t h e r e t u r n . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 . I f p e t i t i o n e r f i l e d r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s b e f o r e M a r c h 6 , 1 9 9 7 , t h e a s s e s s m e n t o f d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . 1 I d . I f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s w e r e n o t f i l e d b e f o r e M a r c h 6 , 1 9 9 7 , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y i s s u e d . - 9 - 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t d e l i v e r y o f h i s o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l d o e s n o t c o n s t i t u t e f i l i n g o f t h o s e r e t u r n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t ( 1 ) o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , h e d e l i v e r e d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e t o t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t D i r e c t o r ' s o f f i c e , a n d ( 2 ) h i s d e l i v e r y o f t h a t s e t o f r e t u r n s c o n s t i t u t e s f i l i n g o f t h o s e r e t u r n s . 2 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e f i l e d o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 , w h e n t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t ' s S p e c i a l P r o c e d u r e s O f f i c e s t a m p e d t h e m r e c e i v e d . 2 . W h e t h e r P e t i t i o n e r D e l i v e r e d t h e P h o t o c o p i e d R e t u r n s W i t h O r i g i n a l S i g n a t u r e s f o r t h e Y e a r s i n I s s u e t o 3 1 H o p k i n s P l a z a o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 W e n e x t d e c i d e w h e t h e r , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , h e d e l i v e r e d t o 3 1 H o p k i n s P l a z a i n B a l t i m o r e o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e c o v e r l e t t e r p e t i t i o n e r d e l i v e r e d o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , t o t h e o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l s h o w s t h a t h e i n t e n d e d t o f i l e h i s o r i g i n a l r e t u r n s w i t h t h e o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l , a n d i n t e n d e d t o d e l i v e r a c o p y o f t h o s e r e t u r n s t o t h e D i s t r i c t D i r e c t o r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t , o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , h e d e l i v e r e d a n e n v e l o p e c o n t a i n i n g h i s p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r 1 9 8 1 - 9 5 t o a n i n d i v i d u a l i n t h e o f f i c e o f - 1 0 - t h e D i s t r i c t D i r e c t o r w h o t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d t h e a u t h o r i t y t o a c c e p t d e l i v e r i e s f o r t h e D i s t r i c t D i r e c t o r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i s n o t c r e d i b l e . W e d i s a g r e e . W e d e c i d e w h e t h e r a w i t n e s s i s c r e d i b l e o n t h e b a s i s o f o b j e c t i v e f a c t s , t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e t e s t i m o n y , a n d t h e d e m e a n o r o f t h e w i t n e s s . Q u o c k T i n g v . U n i t e d S t a t e s , 1 4 0 U . S . 4 1 7 , 4 2 0 - 4 2 1 ( 1 8 9 1 ) ; W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 8 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . 4 1 T . C . 5 9 3 ( 1 9 6 4 ) ; P i n d e r v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 0 F . 2 d 1 1 9 , 1 2 4 - 1 2 5 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; C o n c o r d C o n s u m e r s H o u s . C o o p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 0 5 , 1 2 4 n . 2 1 ( 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y a n d r e p e a t e d l y d e s c r i b e d t h e s t e p s h e t o o k t o d e l i v e r t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s . A P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r s t a m p " I R S R e c e i v e d f r o m D i s t r i c t 0 5 2 1 9 7 " a p p e a r s o n t h e f r o n t p a g e o f e a c h p h o t o c o p i e d r e t u r n w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e s t a m p s h o w s t h a t t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t D i r e c t o r r e c e i v e d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a n d s e n t t h e m t o t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r , w h i c h r e c e i v e d t h e r e t u r n s o n M a y 2 1 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n o f t h e s t a m p , a n d n o a r g u m e n t t o t h e c o n t r a r y . T h e s t a m p t e n d s t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e d e l i v e r e d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e t o t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t D i r e c t o r b e c a u s e i t a p p a r e n t l y - 1 1 - s h o w s t h a t t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r r e c e i v e d t h o s e r e t u r n s f r o m a d i s t r i c t o f f i c e . A r c z y n s k i , t h e s e c r e t a r y i n H a r r i n g t o n ' s o f f i c e w h o p r o c e s s e d d e l i v e r i e s t o H a r r i n g t o n o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , w a s r e s p o n d e n t ' s o n l y w i t n e s s . S h e d e s c r i b e d r o u t i n e p r o c e d u r e s a t h e r o f f i c e b u t h a d n o k n o w l e d g e o f t h e f a c t s o f t h i s c a s e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a n d d e l i v e r e d t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e t o s o m e o n e i n t h e b u i l d i n g c o n t a i n i n g t h e D i s t r i c t D i r e c t o r ' s o f f i c e s o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . 3 . W h e t h e r D e l i v e r y o f t h e R e t u r n s f o r t h e Y e a r s i n I s s u e t o 3 1 H o p k i n s P l a z a C o n s t i t u t e d F i l i n g o f T h o s e R e t u r n s A n i n d i v i d u a l t a x p a y e r m u s t f i l e h i s o r h e r r e t u r n i n t h e i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t i n w h i c h t h e l e g a l r e s i d e n c e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e i n d i v i d u a l i s l o c a t e d , o r a t t h e s e r v i c e c e n t e r s e r v i n g t h a t d i s t r i c t , a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s d e s i g n a t e . S e c . 6 0 9 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s p r o v i d e : - 1 2 - § 1 . 6 0 9 1 - 2 . P l a c e f o r f i l i n g i n c o m e t a x r e t u r n s . - - * * * * * * * ( a ) I n d i v i d u a l s , e s t a t e s a n d t r u s t s . - - ( 1 ) E x c e p t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h ( c ) o f t h i s s e c t i o n , i n c o m e t a x r e t u r n s o f i n d i v i d u a l s , e s t a t e s , a n d t r u s t s s h a l l b e f i l e d w i t h t h e d i s t r i c t d i r e c t o r f o r t h e i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t i n w h i c h i s l o c a t e d t h e l e g a l r e s i d e n c e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e p e r s o n r e q u i r e d t o m a k e t h e r e t u r n , o r , i f s u c h p e r s o n h a s n o l e g a l r e s i d e n c e o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n a n y i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t , w i t h t h e D i s t r i c t D i r e c t o r a t B a l t i m o r e , M d . 2 1 2 0 2 . * * * * * * * ( c ) R e t u r n s f i l e d w i t h s e r v i c e c e n t e r s . - - N o t w i t h s t a n d i n g p a r a g r a p h s ( a ) a n d ( b ) o f t h i s s e c t i o n , w h e n e v e r i n s t r u c t i o n s a p p l i c a b l e t o i n c o m e t a x r e t u r n s p r o v i d e t h a t t h e r e t u r n s b e f i l e d w i t h a s e r v i c e c e n t e r , t h e r e t u r n s m u s t s o b e f i l e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e i n s t r u c t i o n s . ( d ) H a n d - c a r r i e d r e t u r n s . - - N o t w i t h s t a n d i n g p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c t i o n 6 0 9 1 ( b ) a n d p a r a g r a p h ( c ) o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) P e r s o n s o t h e r t h a n c o r p o r a t i o n s . - - R e t u r n s o f p e r s o n s o t h e r t h a n c o r p o r a t i o n s w h i c h a r e f i l e d b y h a n d c a r r y i n g s h a l l b e f i l e d w i t h t h e d i s t r i c t d i r e c t o r ( o r w i t h a n y p e r s o n a s s i g n e d t h e a d m i n i s t r a t i v e s u p e r v i s i o n o f a n a r e a , z o n e o r l o c a l o f f i c e c o n s t i t u t i n g a p e r m a n e n t p o s t o f d u t y w i t h i n t h e i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t o f s u c h d i r e c t o r ) a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h ( a ) o f t h i s s e c t i o n . T h i r t y - o n e H o p k i n s P l a z a i s a p e r m a n e n t p o s t o f d u t y f o r t h e B a l t i m o r e D i s t r i c t D i r e c t o r . T o b e a r e t u r n f o r s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s p u r p o s e s , t h e d o c u m e n t " m u s t h o n e s t l y a n d r e a s o n a b l y b e i n t e n d e d a s s u c h " b y t h e t a x p a y e r . F l o r s h e i m B r o s . D r y g o o d s C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 8 0 - 1 3 - U . S . 4 5 3 , 4 6 2 ( 1 9 3 0 ) ; F r i e d m a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 7 ( d o c u m e n t s n o t t r e a t e d a s f i l e d r e t u r n s w h e r e n o t h i n g i n t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d h i s d e l i v e r y o f d o c u m e n t s t o a n a g e n t t o c o n s t i t u t e f i l i n g o f r e t u r n s ) . A t a x p a y e r m a y n o t , b y h i s o r h e r o w n a m b i g u o u s c o n d u c t , e v e n i f u n i n t e n t i o n a l , s e c u r e t h e b e n e f i t o f t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d . S e e L u c a s v . P i l l i o d L u m b e r C o . , 2 8 1 U . S . 2 4 5 , 2 4 9 ( 1 9 3 0 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t i n t e n d t h e r e t u r n s t h a t h e d e l i v e r e d t o t h e D i s t r i c t D i r e c t o r t o b e h i s f i l e d r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t t r e a t t h e p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s e n c l o s e d i n t h e e n v e l o p e t h a t h e g a v e t o a n u n i d e n t i f i e d e m p l o y e e a t 3 1 H o p k i n s P l a z a a s r e t u r n s h e i n t e n d e d t o f i l e . H e d i d n o t i n d i c a t e t h a t t h e e n v e l o p e c o n t a i n e d h i s t a x r e t u r n s , h e d i d n o t r e q u e s t a r e c e i p t , a n d h e d i d n o t a s k t h a t a c o p y o f t h e c o v e r l e t t e r b e d a t e - s t a m p e d , a s h e h a d d o n e a t D i s t r i c t C o u n s e l ' s o f f i c e s . P e t i t i o n e r ' s F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 , t r a n s m i t t a l l e t t e r s a i d h e i n t e n d e d t h e o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s , w h i c h h e d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l , t o b e h i s f i l e d r e t u r n s . T h u s , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s r e t u r n s f o r 1 9 8 7 - 9 0 o r 1 9 9 2 - 9 5 b y h a n d d e l i v e r i n g p h o t o c o p i e s o f h i s o r i g i n a l r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s t o 3 1 H o p k i n s P l a z a o n F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n s w e r e f i l e d o n M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 , w h e n t h e B a l t i m o r e S p e c i a l P r o c e d u r e s O f f i c e o f t h e D i s t r i c t D i r e c t o r - 1 4 - 3 I n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y i s s u e d , r e s p o n d e n t m o v e d t o r e o p e n t h e r e c o r d a f t e r t h e t r i a l t o o f f e r i n t o e v i d e n c e ( 1 ) r e t u r n s t h a t r e s p o n d e n t c o n t e n d s a r e p e t i t i o n e r ' s p h o t o c o p i e d r e t u r n s w i t h o r i g i n a l s i g n a t u r e s f o r 1 9 8 1 - 8 6 , a n d ( 2 ) t h e e n v e l o p e t h a t r e s p o n d e n t c o n t e n d s p e t i t i o n e r u s e d t o m a i l t h o s e r e t u r n s t o r e s p o n d e n t ' s P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r . I n l i g h t o f o u r c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t t i m e l y i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e w i l l d e n y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s m o o t . s t a m p e d t h e m r e c e i v e d . T h u s , r e s p o n d e n t t i m e l y i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 a n d 1 9 9 2 - 9 5 . 3 B . W h e t h e r P e t i t i o n e r M a y C a r r y F o r w a r d N e t O p e r a t i n g L o s s e s F r o m 1 9 8 1 - 8 6 t o t h e Y e a r s i n I s s u e 1 . C o n t e n t i o n s o f t h e P a r t i e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 1 - 8 6 e x c e e d e d h i s i n c o m e a n d t h u s g e n e r a t e d n e t o p e r a t i n g l o s s e s , a n d t h a t h e m a y c a r r y f o r w a r d t h o s e l o s s e s t o t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t r e s j u d i c a t a b a r s p e t i t i o n e r f r o m c o n t e n d i n g t h a t h i s d e d u c t i o n s e x c e e d e d h i s i n c o m e i n 1 9 8 1 - 8 6 b e c a u s e w e d e c i d e d h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 1 - 8 6 i n a p r i o r c a s e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s j u d i c a t a d o e s n o t a p p l y b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , s e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) a n d s e v e r a l c a s e s h e c i t e s a l l o w h i m t o c a l c u l a t e t h e p r o p e r a m o u n t o f t a x f o r c l o s e d y e a r s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t f o r r e a s o n s s t a t e d n e x t . 2 . E f f e c t o f A l l n u t t I o n P e t i t i o n e r ' s A t t e m p t T o L i t i g a t e H i s D e d u c t i o n s f o r 1 9 8 1 - 8 6 i n T h i s C a s e U n d e r t h e d o c t r i n e o f r e s j u d i c a t a , w h e n a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n h a s e n t e r e d a j u d g m e n t o n t h e m e r i t s o f a c a u s e o f a c t i o n , t h e p a r t i e s t o t h e s u i t a n d t h e i r p r i v i e s a r e - 1 5 - b o u n d b y e v e r y m a t t e r t h a t w a s o r c o u l d h a v e b e e n o f f e r e d a n d r e c e i v e d t o s u s t a i n o r d e f e a t t h e c l a i m . C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . 5 9 1 , 5 9 7 ( 1 9 4 8 ) ; C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 4 , 2 1 ( 1 9 8 8 ) . R e s j u d i c a t a a p p l i e s t o t a x c a s e s . C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , s u p r a ; C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , s u p r a a t 5 9 8 , t h e S u p r e m e C o u r t s a i d : I n c o m e t a x e s a r e l e v i e d o n a n a n n u a l b a s i s . E a c h y e a r i s t h e o r i g i n o f a n e w l i a b i l i t y a n d o f a s e p a r a t e c a u s e o f a c t i o n . T h u s i f a c l a i m o f l i a b i l i t y o r n o n - l i a b i l i t y r e l a t i n g t o a p a r t i c u l a r t a x y e a r i s l i t i g a t e d , a j u d g m e n t o n t h e m e r i t s i s r e s j u d i c a t a a s t o a n y s u b s e q u e n t p r o c e e d i n g i n v o l v i n g t h e s a m e c l a i m a n d t h e s a m e t a x y e a r . * * * R e s j u d i c a t a a p p l i e s t o a l l m a t t e r s w h i c h w e r e o r m i g h t h a v e b e e n o f f e r e d i n t h e p r i o r c a s e . N e v a d a v . U n i t e d S t a t e s , 4 6 3 U . S . 1 1 0 , 1 2 9 - 1 3 0 ( 1 9 8 3 ) ; F e d e r a t e d D e p t . S t o r e s , I n c . v . M o i t i e , 4 5 2 U . S . 3 9 4 , 3 9 8 ( 1 9 8 1 ) ; C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , s u p r a a t 5 9 7 . I s s u e s w h i c h a f f e c t t h e c o m p u t a t i o n o f t a x l i a b i l i t y t h a t w e r e o r c o u l d h a v e b e e n l i t i g a t e d i n a p r i o r c a s e a r e p a r t o f t h e c a u s e o f a c t i o n w h i c h a r e b a r r e d i f r e s j u d i c a t a a p p l i e s . B o y d v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 ( 1 9 9 3 ) ; T r o s t v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 6 0 , 5 6 6 ( 1 9 9 0 ) . T h r e e r e q u i r e m e n t s m u s t b e s a t i s f i e d f o r r e s j u d i c a t a t o p r e c l u d e r e l i t i g a t i o n o f a t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y . T w o o f t h e s e r e q u i r e m e n t s a r e t h a t : ( 1 ) T h e p a r t i e s i n t h e s e c o n d c a s e m u s t b e t h e s a m e a s o r i n p r i v i t y w i t h t h e p a r t i e s i n t h e f i r s t c a s e , a n d ( 2 ) t h e f i r s t c a s e m u s t h a v e r e s u l t e d i n a f i n a l - 1 6 - 4 P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t t h e f i r s t a n d s e c o n d r e q u i r e m e n t s a r e m e t . P e t i t i o n e r i s a t t e m p t i n g i n s u b s t a n c e t o r e o p e n c l o s e d y e a r s . j u d g m e n t o n t h e m e r i t s b y a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n . C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , s u p r a ; s e e N e v a d a v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; F e d e r a t e d D e p t . S t o r e s , I n c . v . M o i t i e , s u p r a . T h e f i r s t r e q u i r e m e n t i s m e t h e r e b e c a u s e t h e p a r t i e s a r e i d e n t i c a l i n b o t h c a s e s . T h e s e c o n d r e q u i r e m e n t i s m e t b e c a u s e A l l n u t t I r e s u l t e d i n a f i n a l j u d g m e n t o n t h e m e r i t s . 4 T h i s i s s o b e c a u s e a d e c i s i o n b a s e d o n a p a r t y ' s f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m o n w h i c h r e l i e f m a y b e g r a n t e d i s a d e c i s i o n o n t h e m e r i t s w i t h f u l l r e s j u d i c a t a e f f e c t . S t a t e F a r m M u t . A u t o . I n s . C o . v . D y e r , 1 9 F . 3 d 5 1 4 , 5 1 8 n . 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; W i n s l o w v . W a l t e r s , 8 1 5 F . 2 d 1 1 1 4 , 1 1 1 6 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) . T h e t h i r d r e q u i r e m e n t i s t h a t t h e c a u s e o f a c t i o n , i . e . , t h e t a x l i a b i l i t y , i n t h e s e c o n d c a s e m u s t b e t h e s a m e a s i n t h e p r i o r c a s e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e t h i r d r e q u i r e m e n t i s n o t m e t b e c a u s e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d s a t i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e w e r e n o t a t i s s u e i n A l l n u t t I . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s a n a t t e m p t t o s i d e s t e p w e l l - s e t t l e d p r i n c i p l e s o f r e s j u d i c a t a . T o p r e v a i l o n a n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y f o r w a r d c l a i m , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t ( 1 ) h e h a d a l o s s i n a p r i o r y e a r ; i . e . , t h a t h i s d e d u c t i o n s , l o s s e s , o r c r e d i t s e x c e e d e d h i s t a x a b l e i n c o m e i n a p r i o r y e a r ; a n d ( 2 ) t h e p r i o r y e a r ' s l o s s m a y b e a p p l i e d a g a i n s t i n c o m e i n a l a t e r y e a r . S e c . 1 7 2 . O b v i o u s l y , - 1 7 - 5 S e c . 6 2 1 4 ( b ) p r o v i d e s : S E C . 6 2 1 4 ( b ) . J u r i s d i c t i o n O v e r O t h e r Y e a r s a n d Q u a r t e r s . - - T h e T a x C o u r t i n r e d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f i n c o m e t a x f o r a n y t a x a b l e y e a r o r o f g i f t t a x f o r a n y c a l e n d a r y e a r o r c a l e n d a r q u a r t e r s h a l l c o n s i d e r s u c h f a c t s w i t h r e l a t i o n t o t h e t a x e s f o r o t h e r y e a r s o r c a l e n d a r q u a r t e r s a s m a y b e n e c e s s a r y c o r r e c t l y t o r e d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f s u c h d e f i c i e n c y , b u t i n s o d o i n g s h a l l h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r o r n o t t h e t a x f o r a n y o t h e r y e a r o r c a l e n d a r q u a r t e r h a s b e e n o v e r p a i d o r u n d e r p a i d . t h e s e c o n d o f t h e s e p o i n t s w a s n o t d e c i d e d i n A l l n u t t I . H o w e v e r , t h e f i r s t p o i n t w a s d e c i d e d : w e d e c i d e d t h a t h e h a d t a x a b l e i n c o m e i n t h e 1 9 8 1 - 8 6 y e a r s . T h u s , h e d i d n o t h a v e l o s s e s i n t h o s e y e a r s . T h a t d e c i s i o n i s n o w f i n a l . R e s j u d i c a t a b a r s p e t i t i o n e r f r o m r e l i t i g a t i n g t h a t i s s u e h e r e . W e c o n c l u d e t h a t t h e t h i r d r e q u i r e m e n t i s m e t , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d b y r e s j u d i c a t a f r o m a r g u i n g t h a t h e h a s l o s s e s i n 1 9 8 1 - 8 6 w h i c h h e c a n c a r r y f o r w a r d t o t h e y e a r s i n i s s u e . 3 . S e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) 5 p e r m i t s h i m t o d e d u c t n e t o p e r a t i n g l o s s e s f o r 1 9 8 1 - 8 6 i n t h i s c a s e b e c a u s e i t r e q u i r e s u s t o c o n s i d e r f a c t s f r o m o t h e r y e a r s t o c o r r e c t l y r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y . W e d i s a g r e e . S e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) p r o v i d e s t h a t w e s h a l l c o n s i d e r f a c t s f r o m o t h e r y e a r s a s m a y b e n e c e s s a r y t o r e d e t e r m i n e c o r r e c t l y d e f i c i e n c i e s i n t h e y e a r s b e f o r e u s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 - 8 6 t a x y e a r s w e r e a t i s s u e i n A l l n u t t I , a n d r e s j u d i c a t a b a r s - 1 8 - r e c o n s i d e r a t i o n o f i s s u e s t h a t c o u l d h a v e b e e n l i t i g a t e d i n t h a t c a s e . T h u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t s e c t i o n 6 2 1 4 ( b ) o v e r r i d e s r e s j u d i c a t a . 4 . B a r e n h o l t z v . U n i t e d S t a t e s , S p r i n g f i e l d S t . R y . C o . v . U n i t e d S t a t e s , R o b a r t s v . C o m m i s s i o n e r , H a m i l t o n I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , a n d B u d d C o . v . C o m m i s s i o n e r P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , o n t h e b a s i s o f t h e h o l d i n g s i n B a r e n h o l t z v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 4 F . 2 d 3 7 5 , 3 8 0 - 3 8 1 ( F e d . C i r . 1 9 8 6 ) ; S p r i n g f i e l d S t . R y . C o . v . U n i t e d S t a t e s , 1 6 0 C t . C l . 1 1 1 , 3 1 2 F . 2 d 7 5 4 , 7 5 7 - 7 5 9 ( 1 9 6 3 ) ; R o b a r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 7 2 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 6 F . 3 d 1 3 9 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; H a m i l t o n I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 1 2 0 , 1 2 7 - 1 2 8 ( 1 9 9 1 ) ; a n d B u d d C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 8 1 3 ( 1 9 6 0 ) , h e i s n o t p r e c l u d e d b y r e s j u d i c a t a f r o m d i s p u t i n g w h e t h e r h e m a y d e d u c t n e t o p e r a t i n g l o s s e s f r o m 1 9 8 1 - 8 6 i n t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e t h o s e c a s e s a l l o w e d c o n s i d e r a t i o n o f f a c t s f r o m c l o s e d t a x y e a r s . W e d i s a g r e e . T h e c o u r t s i n t h o s e c a s e s a l l o w e d t h e p a r t i e s t o c o n s i d e r f a c t s f r o m y e a r s c l o s e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i n c a l c u l a t i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s b e f o r e t h e c o u r t . H o w e v e r , t h o s e c a s e s d o n o t c o n t r o l h e r e b e c a u s e t h e y d i d n o t i n v o l v e y e a r s t h a t w e r e l i t i g a t e d a n d b a r r e d b y r e s j u d i c a t a . - 1 9 - 5 . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s j u d i c a t a b a r s p e t i t i o n e r f r o m d i s p u t i n g t h e a m o u n t s o f h i s d e d u c t i o n s f o r 1 9 8 1 - 8 6 . T h u s , p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t n e t o p e r a t i n g l o s s e s c a r r i e d f o r w a r d f r o m 1 9 8 1 - 8 6 t o t h e y e a r s i n i s s u e . C . W h e t h e r T o G r a n t P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o D i s m i s s a n d I m p o s e S a n c t i o n s A f t e r t r i a l a n d b r i e f i n g , p e t i t i o n e r m o v e d t o d i s m i s s t h i s c a s e a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s o n r e s p o n d e n t u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e s o u g h t d i s c o v e r y o f F o r m s 8 9 5 , N o t i c e o f S t a t u t e E x p i r a t i o n , f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 8 a n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o g i v e h i m t h o s e f o r m s u n t i l D e c e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e F o r m s 8 9 5 " i n d i s p u t a b l y p r o v e " t h a t h e f i l e d h i s r e t u r n s i n F e b r u a r y 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d h a v e a h e a r i n g i f w e d e e m i t n e c e s s a r y . A h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t t h e F o r m s 8 9 5 i n c l u d e a n e n t r y w h i c h s t a t e s : " S t a t u t e D a t e : 0 2 2 0 0 0 " . P e t i t i o n e r c o n t e n d s ( a n d r e s p o n d e n t d o e s n o t d e n y ) t h a t r e s p o n d e n t u s e s t h e F o r m s 8 9 5 t o t r a c k t h e d a t e t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e s , t h a t " s t a t u t e d a t e " r e f e r s t o t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , a n d t h a t " 0 2 2 0 0 0 " m e a n s F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t h e s i g n e d a n d d a t e d h i s r e t u r n s o n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 7 , 3 y e a r s b e f o r e F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 0 . T h u s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e F o r m s 8 9 5 e s t a b l i s h t h a t h e f i l e d t h e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e o n - 2 0 - F e b r u a r y 2 1 , 1 9 9 7 . W e d i s a g r e e . A F o r m 8 9 5 d o e s n o t e s t a b l i s h w h e n a t a x p a y e r ' s r e t u r n s w e r e f i l e d ; f i l i n g o f a r e t u r n i s e s t a b l i s h e d b y f a c t s s h o w i n g p r o p e r d e l i v e r y o r m a i l i n g o f a r e t u r n w i t h t h e i n t e n t t o f i l e i t a s a r e t u r n . S e e s e c . 6 0 9 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; L u c a s v . P i l l i o d L u m b e r C o . , 2 8 1 U . S . a t 2 4 9 ; F l o r s h e i m B r o s . D r y g o o d s C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 8 0 U . S . a t 4 6 2 ; s e c . 1 . 6 0 9 1 - 2 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n a s k i n g t h a t w e d i s m i s s t h i s c a s e a n d i m p o s e s a n c t i o n s o n r e s p o n d e n t u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t w i t h h e l d t h e F o r m s 8 9 5 i n b a d f a i t h a n d p o i n t s o u t t h a t w e h a v e c o n s i d e r a b l e d i s c r e t i o n t o i m p o s e s a n c t i o n s , c i t i n g F o x v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 8 F . 2 d 2 5 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 3 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e F o r m s 8 9 5 w e r e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s e v e r a l m o n t h s b e f o r e t r i a l . A s t h e m o v i n g p a r t y , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r t h e n o r m a l e v i d e n t i a r y r u l e i m p o s i n g p r o o f o b l i g a t i o n s o n t h e m o v i n g p a r t y . U n i t e d S t a t e s v . R e x a c h , 4 8 2 F . 2 d 1 0 , 1 6 ( 1 s t C i r . 1 9 7 3 ) ; s e e P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; S . C a l . L o a n A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 B . T . A . 2 2 3 ( 1 9 2 6 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t m e t t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t w i t h h e l d t h e F o r m s 8 9 5 o r t h a t - 2 1 - 6 P e t i t i o n e r r e l i e s o n U n i t e d S t a t e s v . O M N I I n t l . C o r p . , 6 3 4 F . S u p p . 1 4 1 4 ( D . M d . 1 9 8 6 ) , a n d o t h e r c a s e s i n v o l v i n g p r o s e c u t o r i a l m i s c o n d u c t . T h a t r e l i a n c e i s m i s p l a c e d b e c a u s e t h o s e c a s e s i n v o l v e d s a n c t i o n s f o r p r o s e c u t o r i a l c o n d u c t i n c r i m i n a l p r o s e c u t i o n s . r e s p o n d e n t v i o l a t e d a n y o r d e r . 6 W e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s h i s c a s e a n d t o s e e k s a n c t i o n s u n d e r R u l e 1 0 4 ( c ) . A c c o r d i n g l y , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .