TAX COURT OPINION

Case: Claudia J. Dunn
Docket Number: 5131-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 08/22/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C L A U D I A J . D U N N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 1 3 1 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 2 2 , 2 0 0 2 . C l a u d i a J . D u n n , p r o s e . R o l l i n G . T h o r l e y , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x - 2 - C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 1 9 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) o n a d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o s e v i l l e , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e p e t i t i o n e r w o r k e d a s a r e g i s t e r e d n u r s e . A t s o m e p o i n t d u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y b e c a m e c o n v i n c e d f r o m w a t c h i n g t e l e v i s i o n t h a t , a c c o r d i n g t o a r e c e n t l y e n a c t e d l a w , e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s n o l o n g e r w e r e s u b j e c t t o a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x i f t h e d i s t r i b u t i o n s w e r e u s e d t o p a y t h e t a x p a y e r ' s q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e l e p h o n e d r e s p o n d e n t ' s a s s i s t a n c e n u m b e r a n d s p o k e w i t h a r e p r e s e n t a t i v e . A s a r e s u l t o f h e r c o n v e r s a t i o n w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e , p e t i t i o n e r h a d t h e i m p r e s s i o n t h a t t h e i n f o r m a t i o n s h e h a d h e a r d o n t e l e v i s i o n w a s c o r r e c t . B e f o r e h e a r i n g a b o u t t h e n e w l a w , p e t i t i o n e r h a d b e e n c o n s i d e r i n g c o n t i n u i n g h e r e d u c a t i o n i n o r d e r t o a d v a n c e h e r c a r e e r a s a n u r s e . A f t e r s p e a k i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e , p e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 4 1 , 9 9 3 f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n a c c o u n t a t t h e L i n c o l n N a t i o n a l L i f e I n s u r a n c e - 3 - C o m p a n y . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e e n t i r e d i s t r i b u t i o n i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r i n c l u d e d t h e d i s t r i b u t i o n f r o m h e r r e t i r e m e n t p l a n i n h e r i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 1 9 9 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e n t i r e d i s t r i b u t i o n f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 8 i s s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) i m p o s e s a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s . S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) l i s t s s p e c i f i e d e x c e p t i o n s t o t h e i m p o s i t i o n o f t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x . U n d e r t h e e x c e p t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) ( E ) , d i s t r i b u t i o n s t o a n i n d i v i d u a l f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n g e n e r a l l y a r e n o t s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x t o t h e e x t e n t t h e d i s t r i b u t i o n s d o n o t e x c e e d t h e i n d i v i d u a l ' s q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s f o r t h e t a x a b l e y e a r . Q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s i n c l u d e t u i t i o n , f e e s , b o o k s , s u p p l i e s , a n d e q u i p m e n t r e q u i r e d f o r e n r o l l m e n t o r a t t e n d a n c e o f t h e t a x p a y e r o r t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e o r c h i l d , a m o n g o t h e r s , a t a n e l i g i b l e e d u c a t i o n a l i n s t i t u t i o n . S e c s . 7 2 ( t ) ( 7 ) ( A ) , 5 2 9 ( e ) ( 3 ) ( A ) . U n d e r s o m e c i r c u m s t a n c e s , q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s a l s o m a y i n c l u d e t h e c o s t s o f r o o m a n d b o a r d . H o w e v e r , i n t h e p r e s e n t c a s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o - 4 - s h o w t h a t s h e s a t i s f i e d t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s t o d e d u c t r o o m a n d b o a r d . S e c t i o n 5 2 9 ( e ) , e x p r e s s l y l i m i t s r o o m a n d b o a r d b e n e f i t s t o i n d i v i d u a l s w h o a r e e l i g i b l e s t u d e n t s , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 5 A ( b ) ( 3 ) , a n d s a t i s f y s p e c i f i e d a d d i t i o n a l r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r ' s e d u c a t i o n a l p r o g r a m a t t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x c o m m e n c e d o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 . T h e " S t u d e n t S c h e d u l e L i s t i n g " p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s h o w s o n l y t w o c o u r s e s i n 1 9 9 8 , " R o l e o f t h e N u r s e P r a c t i t i o n e r , " a t h r e e - c r e d i t c o u r s e h e l d a t 6 p . m . e a c h W e d n e s d a y b e t w e e n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 a n d N o v e m b e r 4 , 1 9 9 8 , a n d " A d v a n c e d N u r s i n g T h e o r y , " a l s o a t h r e e - c r e d i t c o u r s e a t 6 p . m . o n W e d n e s d a y s f r o m N o v e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 t o J a n u a r y 6 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t i n 1 9 9 8 s h e w a s a n " e l i g i b l e s t u d e n t , " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 5 A ( b ) ( 3 ) ( B ) , " c a r r y i n g a t l e a s t ½ t h e n o r m a l f u l l - t i m e w o r k l o a d f o r t h e c o u r s e o f s t u d y t h e s t u d e n t i s p u r s u i n g . " T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t p e t i t i o n e r c o n t i n u e d h e r f u l l - t i m e e m p l o y m e n t a s a n u r s e t h r o u g h o u t t h e y e a r i n i s s u e a n d i n c u r r e d n o r o o m a n d b o a r d e x p e n s e s a l l o c a b l e t o h e r e d u c a t i o n . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d i n t o e v i d e n c e a c o p y o f a C u s t o m e r A c c o u n t H i s t o r y m a i n t a i n e d b y t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x , w h i c h l i s t s t h e i n v o i c e d a t e s a n d t h e p a y m e n t d a t e s o f p e t i t i o n e r ' s t r a n s a c t i o n s w i t h t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x f r o m S e p t e m b e r 1 9 9 8 - 5 - 1 E l e c t r o n i c f u n d s t r a n s f e r . t o J a n u a r y 2 0 0 2 . T h e f o l l o w i n g t r a n s a c t i o n s h a d i n v o i c e d a t e s i n 1 9 9 8 : P a y m e n t M e t h o d o f p a y m e n t I n v o i c e d a t e P a y m e n t d a t e $ 5 0 . 0 0 C h e c k 9 / 1 1 / 1 9 9 8 9 / 1 0 / 1 9 9 8 4 5 . 0 0 C h e c k 9 / 1 1 / 1 9 9 8 9 / 1 0 / 1 9 9 8 8 0 . 2 7 C h e c k 9 / 2 3 / 1 9 9 8 9 / 2 3 / 1 9 9 8 1 , 0 3 8 . 0 0 E F T 1 9 / 3 0 / 1 9 9 8 1 / 2 5 / 1 9 9 9 8 6 . 2 0 C h e c k 1 1 / 1 0 / 1 9 9 8 1 1 / 1 0 / 1 9 9 8 1 , 0 3 8 . 0 0 E F T 1 1 / 1 1 / 1 9 9 8 1 / 2 5 / 1 9 9 9 P e t i t i o n e r m a d e f o u r p a y m e n t s t o t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x i n 1 9 9 8 t o t a l i n g $ 2 6 1 . 4 7 . P e t i t i o n e r a l s o m a d e t w o p a y m e n t s t o t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x i n 1 9 9 9 f o r e x p e n s e s t h a t w e r e i n c u r r e d i n 1 9 9 8 . T h e l a t t e r t w o e x p e n s e s c a n n o t b e t r e a t e d a s q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s f o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r , a s a c a s h m e t h o d t a x p a y e r , i s n o t e n t i t l e d t o a c c r u e e x p e n s e s . U n d e r t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g " E x p e n d i t u r e s a r e t o b e d e d u c t e d f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h a c t u a l l y m a d e " . S e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c s . 4 4 6 , 4 6 1 ; s e c . 1 . 4 6 1 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s f o r 1 9 9 8 a r e l i m i t e d t o t h e q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s t h a t s h e a c t u a l l y p a i d d u r i n g 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , o n l y $ 2 6 1 . 4 7 o f p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x q u a l i f y a s q u a l i f i e d h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s f o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r m e n t i o n e d t h a t h e r d a u g h t e r w a s a s t u d e n t . B u t p e t i t i o n e r p r o v i d e d n o i n f o r m a t i o n t o i n d i c a t e t h e a m o u n t o f a n y e x p e n s e s s h e m a y h a v e i n c u r r e d f o r t h e e d u c a t i o n o f h e r d a u g h t e r - 6 - d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e f o r t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x t o a p p l y t o a n y p a r t o f t h e d i s t r i b u t i o n f r o m h e r r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 8 b e c a u s e i t i s u n r e a l i s t i c t o e x p e c t a s t u d e n t t o c o m p l e t e h i g h e r e d u c a t i o n i n l e s s t h a n o n e y e a r . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s m i s g u i d e d . T h e r e i s n o r e q u i r e m e n t i n e i t h e r s e c t i o n 7 2 ( t ) o r s e c t i o n 5 2 9 ( e ) ( 3 ) t h a t a t a x p a y e r m u s t c o m p l e t e a h i g h e r e d u c a t i o n w i t h i n o n e y e a r t o a v o i d t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) a d d i t i o n a l t a x o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . A t a x p a y e r - s t u d e n t c a n a v o i d t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) ( 1 ) t a x s i m p l y b y w i t h d r a w i n g d u r i n g t h e y e a r a n a m o u n t l e s s t h a n o r e q u a l t o t h e a m o u n t t h a t t h e t a x p a y e r p a y s f o r h i g h e r e d u c a t i o n e x p e n s e s f o r t h a t y e a r . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t s h e w i t h d r e w $ 4 1 , 9 9 3 f r o m h e r q u a l i f i e d r e t i r e m e n t a c c o u n t b e c a u s e s h e r e q u i r e d f u n d s t o b u y a c a r a n d t o p a y o f f b i l l s i n a d d i t i o n t o p a y i n g a m o u n t s t o t h e U n i v e r s i t y o f P h o e n i x d u r i n g 1 9 9 8 . O n t h i s r e c o r d i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t w i t h d r a w t h e $ 4 1 , 9 9 3 f r o m h e r r e t i r e m e n t a c c o u n t f o r e d u c a t i o n e x p e n s e s b u t u s e d t h e b u l k o f t h e a m o u n t s w i t h d r a w n f o r p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x b e c a u s e s h e i s e n t i t l e d t o r e l y o n t h e a d v i c e o f r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s . - 7 - A l t h o u g h w e c a n n o t b e c e r t a i n w h e t h e r p e t i t i o n e r m i s u n d e r s t o o d t h e a d v i c e s h e r e c e i v e d o r w h e t h e r e r r o n e o u s a d v i c e w a s r e n d e r e d , t h a t d i s t i n c t i o n d o e s n o t m a k e a d i f f e r e n c e i n t h i s c a s e . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t i s n o t b o u n d b y a n e r r o n e o u s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e l a w b y h i s a g e n t s o r e m p l o y e e s b u t m u s t f o l l o w t h e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d c a s e l a w . S e e D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 2 - 7 3 ( 1 9 6 5 ) ; Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; N e r i v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 6 7 , 7 7 1 - 7 7 2 ( 1 9 7 0 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .