TAX COURT OPINION

Case: Gerald R. Grace
Docket Number: 4182-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 04/04/2002
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E R A L D R . G R A C E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 8 2 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 4 , 2 0 0 2 . G e r a l d R . G r a c e , p r o s e . A n n e D . M e l z e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e r e c e i v e d $ 9 4 i n u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 7 2 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r ' s w i f e i n l i e u o f S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a n i s t e o , N e w Y o r k , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e r e i s n o f a c t u a l d i s p u t e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , J a n i c e R . G r a c e , f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 7 , M r s . G r a c e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 4 , 2 9 6 a n d w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s o f $ 2 , 9 5 5 . 6 0 . T h e a m o u n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s M r s . G r a c e r e c e i v e d w a s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s s h e r e c e i v e d . P e t i t i o n e r a n d M r s . G r a c e r e p o r t e d o n t h e i r r e t u r n t h e a m o u n t t h e y h a d r e c e i v e d a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , b u t d i d n o t r e p o r t a n y p o r t i o n o f t h e a m o u n t t h a t t h e y h a d r e c e i v e d a s w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d t h e - 3 - t o t a l S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o $ 7 , 2 5 1 . 6 0 , t h e r e b y i n c r e a s i n g t h e a m o u n t i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e t o $ 6 , 1 6 3 . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " , u n l e s s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . S e c . 6 1 ( a ) . G e n e r a l l y , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " S e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , h o w e v e r , a r e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 8 6 . I f t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a t a x p a y e r r e c e i v e s i s r e d u c e d b e c a u s e o f t h e r e c e i p t o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s , t h e a m o u n t o f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w h i c h c a u s e d t h e r e d u c t i o n ( " t h e o f f s e t a m o u n t " ) i s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e i n t h e s a m e m a n n e r a s a S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t . S e c . 8 6 ( d ) ( 3 ) ; M i k a l o n i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 1 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) s h o u l d i n e f f e c t " t r u m p " s e c t i o n 8 6 . H o w e v e r , t h e s t a t u t e s m u s t b e r e a d t o g e t h e r : S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h e g e n e r a l r u l e t h a t w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a r e n o t g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) p r o v i d e s t h e e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e t h a t t h e o f f s e t a m o u n t i s i n c l u d e d i n i n c o m e i n t h e s a m e m a n n e r a s a S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t . T h i s h a s t h e e f f e c t o f e q u a l i z i n g t h e F e d e r a l t a x t r e a t m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a v a i l a b l e t o v a r i o u s t a x p a y e r s w h o m a y o r m a y n o t b e e l i g i b l e t o r e c e i v e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . S e e H . R e p t . 9 8 - 2 5 , a t 2 6 ( 1 9 8 3 ) . - 4 - 2 W e h a v e r e v i e w e d a n d f o u n d t o b e c o r r e c t r e s p o n d e n t ' s m a t h e m a t i c a l c a l c u l a t i o n o f t h e p o r t i o n o f b e n e f i t s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e u n d e r s e c . 8 6 . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t t h e o p e r a t i o n o f s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) i s u n j u s t . T h i s C o u r t i s n o t t h e p r o p e r p l a c e f o r t h i s a r g u m e n t . W e c a n n o t e v a l u a t e t h e f a i r n e s s o f t h e l a w b u t m u s t a p p l y i t a s i t i s w r i t t e n ; i t i s u p t o C o n g r e s s t o a d d r e s s q u e s t i o n s o f f a i r n e s s a n d t o m a k e i m p r o v e m e n t s t o t h e l a w . M e t z g e r T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 2 , 5 9 - 6 0 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 6 9 3 F . 2 d 4 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 2 ) . 2 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .