TAX COURT OPINION

Case: Calvin E. & Carol D. Neymeyer
Docket Number: 12161-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 09/18/2002
Pages: 5

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A L V I N E . A N D C A R O L D . N E Y M E Y E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 1 6 1 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 2 . C a l v i n E . a n d C a r o l D . N e y m e y e r , p r o s e . K a t h l e e n C . S c h l e n z i g , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 0 6 5 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r C a r o l D . N e y m e y e r ( p e t i t i o n e r ) i s e n t i t l e d t o d e d u c t g a m b l i n g l o s s e s a s - 2 - 2 R e s p o n d e n t a d j u s t e d t h e t a x a b l e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t t h a t w a s r e c e i v e d a n d r e p o r t e d . P e t i t i o n e r s h a v e n o t c h a l l e n g e d t h a t a d j u s t m e n t . 3 I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r w o n a n a d d i t i o n a l $ 2 , 0 0 0 f o r w h i c h a F o r m W - 2 G w a s i s s u e d . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , i n c l u d e d o n l y $ 4 , 5 0 0 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d h a s n o t a s s e r t e d a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y . e x p e n s e s o f a t r a d e o r b u s i n e s s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , u n d e r s e c t i o n 1 6 5 . 2 P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C l i n t o n , I o w a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P r i o r t o 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r e n j o y e d " o f f a n d o n " o r " v a c a t i o n " g a m b l i n g i n N e v a d a w i t h h e r h u s b a n d . A t t h a t t i m e p e t i t i o n e r w a s a h o u s e w i f e . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d e c i d e d t h a t s h e c o u l d " m a k e s o m e m o n e y " g a m b l i n g . S h e b e g a n p l a y i n g t h e s l o t m a c h i n e s a t a l o c a l r i v e r b o a t c a s i n o ( p r i m a r i l y t h e M i s s i s s i p p i B e l l I I ) a n d f i n a n c e d h e r p l a y i n g p r i m a r i l y w i t h c a s h a d v a n c e s f r o m c r e d i t c a r d s . O n t w o o c c a s i o n s s h e w o n s u f f i c i e n t m o n e y f o r t h e c a s i n o t o i s s u e F o r m s W - 2 G , C e r t a i n G a m b l i n g W i n n i n g s , t o p e t i t i o n e r r e p o r t i n g w i n n i n g s o f $ 2 , 5 0 0 a n d $ 2 , 0 0 0 . 3 I n S e p t e m b e r o r O c t o b e r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r " l o o k e d a t h e r r e c o r d s " a n d r e a l i z e d t h a t s h e w a s g o i n g i n t o d e b t . S h e d e c i d e d t o q u i t g a m b l i n g , g e t a j o b , a n d p a y o f f t h e a c c u m u l a t e d d e b t . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 4 , 5 0 0 o n t h e i r j o i n t 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e s t a n d a r d - 3 - d e d u c t i o n f o r m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n . U p o n e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t i n c l u d e d t h e $ 4 , 5 0 0 i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r w a s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g a n d t h a t h e r l o s s e s e x c e e d e d t h e a m o u n t o f i n c o m e s h e r e a l i z e d f r o m g a m b l i n g . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o m e a n a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . W i n n i n g s f r o m s l o t m a c h i n e s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e e B a u m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 1 2 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T h e i n i t i a l i s s u e h e r e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' g a m b l i n g a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s . I f p e t i t i o n e r w e r e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g , l o s s e s , t o t h e e x t e n t t h a t t h e y w o u l d b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 5 ( d ) , w o u l d b e d e d u c t e d i n c o m p u t i n g a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 2 . O n t h e o t h e r h a n d , i f p e t i t i o n e r w e r e n o t i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g , h e r l o s s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n . T o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a n i n d i v i d u a l m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d t h e p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e a n d p r o f i t . C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . W h e t h e r a - 4 - t a x p a y e r i s c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s r e q u i r e s a n e x a m i n a t i o n o f a l l t h e f a c t s i n e a c h c a s e . H i g g i n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 2 U . S . 2 1 2 , 2 1 7 ( 1 9 4 1 ) . P e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t y i n 1 9 9 8 c o n s i s t e d o f p l a y i n g t h e s l o t m a c h i n e s i n I o w a o n a p p r o x i m a t e l y 6 6 d a y s d u r i n g t h e 2 7 4 - d a y p e r i o d f r o m J a n u a r y t o S e p t e m b e r 1 9 9 8 , a n d t a k i n g t w o s h o r t t r i p s t o N e v a d a w h e r e s h e a l s o p l a y e d t h e s l o t m a c h i n e s . P r i o r t o c o m m e n c i n g t h e a c t i v i t y , p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t w i t h a n y p r o f e s s i o n a l g a m b l e r s o r d o a n y r e s e a r c h c o n c e r n i n g p r o f e s s i o n a l g a m b l i n g . S h e d i d n o t k n o w w h e t h e r s h e w a s r e q u i r e d t o h a v e a p r o f e s s i o n a l g a m b l i n g l i c e n s e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e k e p t r e c o r d s o f h e r w i n n i n g s a n d l o s s e s i n a n o t e b o o k ; s h e , h o w e v e r , d e s t r o y e d t h o s e r e c o r d s w h e n s h e a b a n d o n e d t h e g a m b l i n g a c t i v i t y i n t h e f a l l o f 1 9 9 8 . T h e o n l y r e c o r d s o f h e r a c t i v i t y a r e c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s s h o w i n g c a s h a d v a n c e s a t t h e c a s i n o s t h a t s h e v i s i t e d a n d c a s i n o r e c o r d s f r o m t h e M i s s i s s i p p i B e l l e I I . W e d o n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y w a s c o n t i n u o u s o r r e g u l a r , a n d , w h i l e p e t i t i o n e r c e r t a i n l y d e s i r e d t o w i n m o n e y , s h e d i d n o t e n g a g e i n t h e a c t i v i t y f o r t h e p r i m a r y p u r p o s e o f i n c o m e a n d p r o f i t . I n d e e d , f o r e x a m p l e , t h e d e s t r u c t i o n o f h e r r e c o r d s c u t s a c r o s s t h e s u g g e s t i o n t h a t s h e c o n s i d e r e d h e r s e l f t o b e i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g . R a t h e r , p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y m o r e r e s e m b l e s a d i v e r s i o n t h a n a p r o f e s s i o n a l - 5 - e n g a g e m e n t . A s p o r a d i c a c t i v i t y , h o b b y , o r a n a m u s e m e n t d i v e r s i o n d o e s n o t q u a l i f y a s a t r a d e o r b u s i n e s s . C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , s u p r a a t 3 5 . I n s u m , p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g i n 1 9 9 8 . T u r n i n g t o a w a g e r i n g l o s s d e d u c t i o n , w e a r e w i l l i n g t o a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r l o s t m o r e t h a n s h e w o n . S e c t i o n 1 6 5 ( d ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t " L o s s e s f r o m w a g e r i n g t r a n s a c t i o n s s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t o f t h e g a i n s f r o m s u c h t r a n s a c t i o n s . " P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n o n t h e i r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a m o u n t c l a i m e d o n t h e r e t u r n a n d a l l o w e d ( $ 7 , 9 5 0 ) e x c e e d s t h e a m o u n t o f t h e g a m b l i n g l o s s e s ( $ 4 , 5 0 0 ) t h a t w o u l d b e a l l o w a b l e , a n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y h a d o t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s g r e a t e r t h a n $ 3 , 4 5 0 , t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t a l l o w e d a n d t h e l o s s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a s e p a r a t e d e d u c t i o n f o r g a m b l i n g l o s s e s . S e e U m s t e a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 5 7 3 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 2 3 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .