TAX COURT OPINION

Case: Robert Lee, Jr.
Docket Number: 6655-00
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 04/09/2002
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T L E E , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 6 5 5 - 0 0 . F i l e d A p r i l 9 , 2 0 0 2 . R o b e r t L e e , J r . , p r o s e . E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x , I . R . C . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 5 $ 2 , 8 6 4 $ 7 1 6 . 0 0 $ 1 5 5 . 2 9 1 9 9 6 2 , 5 9 2 6 4 8 . 0 0 1 3 7 . 9 6 1 9 9 7 2 , 7 3 7 6 8 4 . 2 5 1 4 6 . 4 3 1 9 9 8 3 , 6 6 6 9 1 6 . 5 0 1 6 7 . 7 5 T h e o n l y b o n a f i d e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e r e l e v a n t f a c t s h a v e b e e n d e e m e d s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T e m p e , A r i z o n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a r e t i r e d F e d e r a l e m p l o y e e . H e r e c e i v e d a p e n s i o n p a i d b y t h e U . S . O f f i c e o f P e r s o n n e l M a n a g e m e n t i n t h e a m o u n t s o f $ 1 9 , 2 7 2 , $ 1 9 , 7 8 2 , $ 2 0 , 4 8 4 , a n d $ 2 0 , 9 0 4 f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d p a y m e n t s a s f o l l o w s : - 3 - P a y o r Y e a r A m o u n t E n r i c h I n t e r n a t i o n a l 1 9 9 5 $ 2 , 4 6 1 . 2 1 1 9 9 6 1 , 0 5 1 . 8 2 1 9 9 7 8 6 8 . 5 8 S c o t t s d a l e C a m e l b a c k R e s o r t 1 9 9 6 3 8 2 . 2 0 K y r e n e S c h o o l D i s t r i c t 1 9 9 7 4 2 7 . 7 1 P e t i t i o n e r r e c e i v e d o t h e r i t e m s o f i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e t h a t w e r e i n c l u d e d i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n b a s e d o n t h i r d - p a r t y r e c o r d s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t h a s n o w c o n c e d e d t h a t t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 6 a s r e f l e c t e d o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f r o m S c o t t s d a l e C a m e l b a c k R e s o r t s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 3 8 2 t o t h e a m o u n t s h o w n i n t h e a b o v e t a b l e . T h e f i r s t n u m b e r e d p a r a g r a p h o f t h e A m e n d e d P e t i t i o n f i l e d A u g u s t 1 6 , 2 0 0 0 , a l l e g e d t h a t " T h e P e t i t i o n e r i s a s i n g l e m a n " . P a r a g r a p h 5 b a l l e g e d t h e f o l l o w i n g e r r o r : " E r r o r i n f a i l i n g t o a c c o u n t f o r d e d u c t i o n s t h e P e t i t i o n w o u l d b e e n t i t l e d t o a s a p e r s o n w h o i s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y . " P a r a g r a p h 6 a l l e g e d : 6 . T h e f a c t s u p o n w h i c h t h e P e t i t i o n e r r e l i e s , a s t h e b a s i s f o r h i s c a s e , a r e a s f o l l o w s : a . T h e P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y o f t h e i n c o m e a l l e g e d i n t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y . b . T h e P e t i t i o n e r i s m a r r i e d . A r i z o n a L a w e s t a b l i s h e s a j o i n t i n d i v i s i b l e h a l f i n t e r e s t i n a l l p r o p e r t y a n d i n c o m e o w n e d a n d h e l d i n t h e S t a t e o f A r i z o n a b y t h e m a r i t a l c o m m u n i t y . N o - 4 - d e f i c i e n c y c a n l a w f u l l y i s s u e t h a t i s n o t a j o i n t N o t i c e o f D e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o b o t h s p o u s e s j o i n t l y . A t t a c h e d t o t h e A m e n d e d P e t i t i o n w a s a v e r i f i c a t i o n u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y s i g n e d b y p e t i t i o n e r . B y n o t i c e s e r v e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l i n P h o e n i x , A r i z o n a , o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . A t t a c h e d t o t h e N o t i c e S e t t i n g C a s e f o r T r i a l w a s a S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r t h a t p r o v i d e d i n p a r t : O R D E R E D t h a t a l l f a c t s s h a l l b e s t i p u l a t e d t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e . A l l d o c u m e n t a r y a n d w r i t t e n e v i d e n c e s h a l l b e m a r k e d a n d s t i p u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 ( b ) , u n l e s s t h e e v i d e n c e i s t o b e u s e d t o i m p e a c h t h e c r e d i b i l i t y o f a w i t n e s s . O b j e c t i o n s m a y b e p r e s e r v e d i n t h e s t i p u l a t i o n . I f a c o m p l e t e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s n o t r e a d y f o r s u b m i s s i o n a t t r i a l , a n d i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h i s i s t h e r e s u l t o f e i t h e r p a r t y ' s f a i l u r e t o f u l l y c o o p e r a t e i n t h e p r e p a r a t i o n t h e r e o f , t h e C o u r t m a y o r d e r s a n c t i o n s a g a i n s t t h e u n c o o p e r a t i v e p a r t y . A n y d o c u m e n t s o r m a t e r i a l s w h i c h a p a r t y e x p e c t s t o u t i l i z e i n t h e e v e n t o f t r i a l ( e x c e p t f o r i m p e a c h m e n t ) , b u t w h i c h a r e n o t s t i p u l a t e d , s h a l l b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e C o u r t m a y r e f u s e t o r e c e i v e i n e v i d e n c e a n y d o c u m e n t o r m a t e r i a l n o t s o s t i p u l a t e d o r e x c h a n g e d , u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s o r a l l o w e d b y t h e C o u r t f o r g o o d c a u s e s h o w n . * * * O n N o v e m b e r 8 , 2 0 0 1 , R e s p o n d e n t ' s R e q u e s t f o r A d m i s s i o n s w a s f i l e d . P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e t o R e q u e s t s f o r A d m i s s i o n s w a s f i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e s i n c l u d e d a s s e r t i o n s s u c h a s t h e f o l l o w i n g : " A d m i t t h e P e t i t i o n e r l i v e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , b u t d e n i e s h e r e s i d e d . " W i t h r e s p e c t t o e a c h - 5 - n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t t a c h e d t o t h e R e q u e s t f o r A d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e w a s : " A d m i t t h i s a c o p y o f t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y . D e n y t h a t t h e r e h a s b e e n a t a x a b l e y e a r . " I n r e s p o n s e t o t h e b a l a n c e o f t h e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h e f o l l o w i n g : O B J E C T I O N : B e c a u s e t h e r e q u e s t c o u l d b e u s e d a s e v i d e n c e t o i n c r i m i n a t e t h e P e t i t i o n e r , t h e P e t i t i o n e r c a n n e i t h e r a d m i t n o r d e n y t h i s f a c t . O n D e c e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s i n E v i d e n c e S h o u l d N o t B e A c c e p t e d a s E s t a b l i s h e d . T h e p r o p o s e d S t i p u l a t i o n o f F a c t s a t t a c h e d t o t h e m o t i o n s e t f o r t h f a c t s t h a t s h o u l d n o t r e a s o n a b l y h a v e b e e n d i s p u t e d , i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 . T h e d o c u m e n t s t h a t w e r e a t t a c h e d i n c l u d e d c o p i e s o f t h i r d - p a r t y r e c o r d s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t t h a t w e r e t h e b a s i s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A l s o a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w e r e c o p i e s o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n t h e p a r t i e s . I n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r d a t e d S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e n c l o s e d t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n a n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e m i n d e d p e t i t i o n e r o f t h e T a x C o u r t R u l e t h a t f a c t s a n d d o c u m e n t s a b o u t w h i c h t h e r e s h o u l d b e n o d i s a g r e e m e n t s h o u l d b e s t i p u l a t e d . R e s p o n d e n t a l s o a t t a c h e d a c o p y o f t h e n o t i c e o f t r i a l a n d S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l l e t t e r a l s o s t a t e d : - 6 - L a s t l y , a l t h o u g h y o u w e r e v a g u e a b o u t y o u r t h e o r y o f t h e c a s e d u r i n g o u r l a s t m e e t i n g , i t i s m y u n d e r s t a n d i n g t h a t y o u a r e p l a n n i n g t o a r g u e t o t h e T a x C o u r t t h a t t h e m o n e y y o u r e c e i v e d f o r y o u r r e t i r e m e n t a n d t h e w o r k y o u d i d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , i s n o t t a x a b l e . P l e a s e b e a d v i s e d t h a t s h o u l d y o u a d v a n c e s u c h f r i v o l o u s a r g u m e n t s b e f o r e t h e T a x C o u r t , I w i l l a s k t h e T a x C o u r t t o i m p o s e a s a n c t i o n a g a i n s t y o u . T h e a u t h o r i t y f o r s u c h a s a n c t i o n i s a t I . R . C . s e c . 6 6 7 3 , a n d a l l o w s t h e T a x C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o t h e a b o v e l e t t e r w a s e r r o n e o u s l y d a t e d M a y 2 2 , 2 0 0 1 , a n d s t a t e d : I a m w r i t i n g i n r e s p o n s e t o y o u r l e t t e r o f S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . I t i s c l e a r f r o m t h e t o n e o f y o u r l e t t e r t h a t y o u d o n o t c o m p r e h e n d t h e i s s u e s o f t h i s c a s e . E i t h e r t h a t o r I a m l e f t w i t h n o a l t e r n a t i v e b u t t o t r e a t y o u r l e t t e r a s a n i d l e a n d i m p r o p e r t h r e a t a g a i n s t m e a n d m y p r o p e r t y . I f i t i s s u c h a t h r e a t , I d o n ' t t h i n k I n e e d t o r e m i n d y o u o f t h e c o n s e q u e n c e s o f 2 6 U . S . C . s e c . 7 2 1 4 w h i c h p r o v i d e c r i m i n a l s a n c t i o n s f o r s u c h t h r e a t s a n d i n t i m i d a t i o n u n d e r c o l o r o f l a w . T h i s i s a c a s e o f u n r e p o r t e d i n c o m e . I h a v e d e n i e d r e c e i p t o f t h a t i n c o m e . U n d e r t h e c u r r e n t s t a t e o f t h e l a w y o u h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g r e c e i p t o f t h a t i n c o m e a n d t h a t t h e i n c o m e w a s f r o m a t a x a b l e s o u r c e . U n i t e d S t a t e s v . J a n i s , 4 2 8 U . S . 4 3 3 , 4 4 1 - 4 4 2 ( 1 9 7 6 ) ; P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 ( 5 t h C i r . , 1 9 9 1 ) ; W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 0 ( 9 t h C i r . , 1 9 7 9 ) ; G e r a r d o v . C . I . R . , 5 5 2 F . 2 d 5 4 9 , 5 5 2 ( 3 r d C i r . , 1 9 7 7 ) . G i v e n t h e t o n e o f y o u r l e t t e r , I c a n n o t s i g n t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s a s p r o p o s e d . I a m g o i n g t o h a v e t o g o o v e r t h e m t h o r o u g h l y a n d a m e n d t h e m . I n t h e i n t e r i m , y o u m u s t d o t h e f o l l o w i n g . P r o d u c e a l l d o c u m e n t s y o u i n t e n d t o u s e a t t r i a l t o p r o v e t h a t I r e c e i v e d t h e i n c o m e a l l e g e d i n t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y a n d i d e n t i f y a l l w i t n e s s e s y o u i n t e n d t o c a l l t o i n t r o d u c e a n d a u t h e n t i c a t e t h o s e d o c u m e n t s . - 7 - Y o u h a v e u n t i l O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 1 t o p r o d u c e t h e e v i d e n c e a n d l i s t o f w i t n e s s e s . I f y o u f a i l t o d o s o , t h e n I w i l l h a v e n o a l t e r n a t i v e b u t t o u s e f o r m a l d i s c o v e r y m e t h o d s t o c o m p e l y o u t o p r o v i d e t h e i n f o r m a t i o n . I n a d d i t i o n , I w i l l f i l e a M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t . S i n c e y o u w i l l b e t h e o n e w h o h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a l l I h a v e t o d o i s e s t a b l i s h t h a t t h e r e i s a n a b s e n c e o f e v i d e n c e t o p r o v e a n e s s e n t i a l e l e m e n t o f y o u r c a s e . I h o p e w e n o w u n d e r s t a n d e a c h o t h e r . I f y o u p e r s i s t i n c o n t i n u i n g w i t h y o u r i d l e t h r e a t s , t h e n I w i l l t a k e a p p r o p r i a t e a c t i o n t o i n f o r m t h e c o u r t t h a t y o u a r e u n n e c e s s a r i l y d e l a y i n g t h e p r o c e e d i n g s a n d i f p o s s i b l e I w i l l s e e k s a n c t i o n s a g a i n s t y o u . I n a l e t t e r d a t e d O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r ' s l e t t e r . T h e r e s p o n s e i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h s : F u r t h e r m o r e , I a m a t t a c h i n g a l e t t e r w r i t t e n b y y o u i n 1 9 9 6 . T h i s l e t t e r i n d i c a t e s y o u r f r i v o l o u s p o s i t i o n s r e g a r d i n g t h e f e d e r a l i n c o m e t a x . T h e s e p o s i t i o n s i n c l u d e t h a t y o u w e r e u n a b l e t o d e t e r m i n e t h a t y o u a r e a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e o f " g r o s s i n c o m e f r o m a s o u r c e w i t h i n , o r f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s w h i c h i s e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d w i t h t h e U n i t e d S t a t e s . " Y o u m a d e t h e s e f r i v o l o u s s t a t e m e n t s e v e n t h o u g h y o u l i v e i n A r i z o n a a n d r e c e i v e d n u m e r o u s F o r m s 1 0 9 9 f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r ( o n e o f t h e m e v e n f r o m t h e f e d e r a l g o v e r n m e n t ' s O f f i c e o f P e r s o n n e l M a n a g e m e n t R e t i r e m e n t a n d I n s u r a n c e ) . T h e s e a r g u m e n t s h a v e f a i l e d r e p e a t e d l y b e f o r e t h e T a x C o u r t . Y o u r a r g u m e n t s w i l l f a i l . F u r t h e r m o r e , I b e l i e v e t h e T a x C o u r t w i l l i m p o s e a s a n c t i o n o n y o u f o r w a s t i n g t h e i r t i m e w i t h t h e s e f r i v o l o u s p o s i t i o n s . I t r e a l l y i s i n y o u r b e s t i n t e r e s t t o t r y a n d s e t t l e t h i s c a s e . I w o u l d b e h a p p y t o l o o k a t a n y d e d u c t i o n s y o u m a y h a v e t h a t w o u l d d e c r e a s e y o u r t a x . I a m l o o k i n g f o r w a r d t o r e c e i v i n g a p r o p o s e d S t i p u l a t i o n o f F a c t s f r o m y o u . I f I d o n o t r e c e i v e o n e - 8 - f r o m y o u b y N o v e m b e r 9 , 2 0 0 1 , I w i l l f i l e a m o t i o n u n d e r T a x C o u r t R u l e 9 1 ( f ) t o c o m p e l y o u t o s t i p u l a t e t o f a c t s . O n D e c e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 , t h e O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h a t o r d e r , a t t e m p t i n g t o c o n d i t i o n h i s s t i p u l a t i o n o n r e c o g n i t i o n o f h i s a s s e r t i o n o f t h e F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e , b u t h e s h o w e d n e i t h e r r e a s o n a b l e f e a r o f i n c r i m i n a t i o n n o r r e a s o n a b l e d o u b t a s t o t h e a c c u r a c y o f t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s . B y O r d e r d a t e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 , t h e m a t t e r s s e t f o r t h i n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . T h e c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r i n P h o e n i x , A r i z o n a , o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . T h e r e s p e c t i v e t r i a l m e m o r a n d a o f t h e p a r t i e s w e r e f i l e d . P e t i t i o n e r ' s t r i a l m e m o r a n d u m s e t f o r t h i n a p p l i c a b l e l e g a l a u t h o r i t i e s d e a l i n g w i t h i l l e g a l i n c o m e i n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t h a d t h e b u r d e n o f p r o o f . U n d e r e v i d e n t i a r y p r o b l e m s , p e t i t i o n e r s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g : E v i d e n t i a r y P r o b l e m s : T h e e v i d e n c e t h e R e s p o n d e n t a p p a r e n t l y i n t e n d s t o u s e t h e W - 2 ' s o r 1 0 9 9 ' s . T h e W - 2 ' s a r e j u r i s d i c t i o n a l l y b a r r e d a s t h e y a r e r e p o r t s f r o m " W a g e s " a l l e g e d t o h a v e b e e n p a i d u n d e r S u b t i t l e C . T h i s C o u r t i s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e P e t i t i o n e r ' s ' e m p l o y m e n t ' s t a t u s a b s e n t a s e l f - e m p l o y m e n t t a x c l a i m . T h e W - 2 ' s o r 1 0 9 9 ' s a r e o t h e r w i s e i n v a l i d b e c a u s e t h e y m u s t b e s u b m i t t e d t o t h e I R S b y t h e p r e p a r e r u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y . 2 6 U . S . C . s e c . 6 0 6 5 . T r i a l w a s s e t f o r J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 2 . - 9 - A t t h e t i m e o f t r i a l , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d c o p i e s o f F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , u n d e r s e a l , f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r o b j e c t e d t o t h e e x h i b i t s a s h e a r s a y . R u l e 8 0 3 ( 1 0 ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e p r o v i d e s : R u l e 8 0 3 ( 1 0 ) . A B S E N C E O F P U B L I C R E C O R D O R E N T R Y T h e f o l l o w i n g a r e n o t e x c l u d e d b y t h e h e a r s a y r u l e , e v e n t h o u g h t h e d e c l a r a n t i s a v a i l a b l e a s a w i t n e s s : * * * * * * * ( 1 0 ) A b s e n c e o f p u b l i c r e c o r d o r e n t r y . T o p r o v e t h e a b s e n c e o f a r e c o r d , r e p o r t , s t a t e m e n t , o r d a t a c o m p i l a t i o n , i n a n y f o r m , o r t h e n o n o c c u r r e n c e o r n o n e x i s t e n c e o f a m a t t e r o f w h i c h a r e c o r d , r e p o r t , s t a t e m e n t , o r d a t a c o m p i l a t i o n , i n a n y f o r m , w a s r e g u l a r l y m a d e a n d p r e s e r v e d b y a p u b l i c o f f i c e o r a g e n c y , e v i d e n c e i n t h e f o r m o f a c e r t i f i c a t i o n i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 0 2 , o r t e s t i m o n y , t h a t d i l i g e n t s e a r c h f a i l e d t o d i s c l o s e t h e r e c o r d , r e p o r t , s t a t e m e n t , o r d a t a c o m p i l a t i o n , o r e n t r y . R u l e 9 0 2 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e s e t s f o r t h r u l e s f o r s e l f - a u t h e n t i c a t i o n o f v a r i o u s t y p e s o f r e c o r d s . R e s p o n d e n t a l s o p r e s e n t e d c o p i e s o f t h i r d - p a r t y r e c o r d s a c c o m p a n i e d b y d e c l a r a t i o n s u n d e r r u l e 9 0 2 ( 1 1 ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . T h o s e r e c o r d s s a t i s f i e d t h e c o n d i t i o n s o f r u l e 8 0 3 ( 6 ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e , w h i c h p r o v i d e s : - 1 0 - R u l e 8 0 3 ( 6 ) . R E C O R D S O F R E G U L A R L Y C O N D U C T E D A C T I V I T Y T h e f o l l o w i n g a r e n o t e x c l u d e d b y t h e h e a r s a y r u l e , e v e n t h o u g h t h e d e c l a r a n t i s a v a i l a b l e a s a w i t n e s s : * * * * * * * ( 6 ) R e c o r d s o f r e g u l a r l y c o n d u c t e d a c t i v i t y . A m e m o r a n d u m , r e p o r t , r e c o r d , o r d a t a c o m p i l a t i o n , i n a n y f o r m , o f a c t s , e v e n t s , c o n d i t i o n s , o p i n i o n s , o r d i a g n o s e s , m a d e a t o r n e a r t h e t i m e b y , o r f r o m i n f o r m a t i o n t r a n s m i t t e d b y , a p e r s o n w i t h k n o w l e d g e , i f k e p t i n t h e c o u r s e o f a r e g u l a r l y c o n d u c t e d b u s i n e s s a c t i v i t y , a n d i f i t w a s t h e r e g u l a r p r a c t i c e o f t h a t b u s i n e s s a c t i v i t y t o m a k e t h e m e m o r a n d u m , r e p o r t , r e c o r d , o r d a t a c o m p i l a t i o n , a l l a s s h o w n b y t h e t e s t i m o n y o f t h e c u s t o d i a n o r o t h e r q u a l i f i e d w i t n e s s , o r b y c e r t i f i c a t i o n t h a t c o m p l i e s w i t h R u l e 9 0 2 ( 1 1 ) , R u l e 9 0 2 ( 1 2 ) , o r a s t a t u t e p e r m i t t i n g c e r t i f i c a t i o n , u n l e s s t h e s o u r c e o f i n f o r m a t i o n o r t h e m e t h o d o r c i r c u m s t a n c e s o f p r e p a r a t i o n i n d i c a t e l a c k o f t r u s t w o r t h i n e s s . T h e t e r m " b u s i n e s s " a s u s e d i n t h i s p a r a g r a p h i n c l u d e s b u s i n e s s , i n s t i t u t i o n , a s s o c i a t i o n , p r o f e s s i o n , o c c u p a t i o n , a n d c a l l i n g o f e v e r y k i n d , w h e t h e r o r n o t c o n d u c t e d f o r p r o f i t . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t s u g g e s t i n g t h a t a n y o f t h e r e c o r d s r e c e i v e d i n e v i d e n c e w e r e n o t r e l i a b l e . W h i l e g e n e r a l l y a s s e r t i n g t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e a m o u n t s s t a t e d , p e t i t i o n e r r e l i e d o n h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a n d r e f u s e d t o a n s w e r q u e s t i o n s o r t o t e s t i f y a b o u t h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d t e s t i f y t h a t h e w a s m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , b u t h e r e f u s e d t o a n s w e r a n y q u e s t i o n s a b o u t w h e t h e r h i s w i f e e a r n e d a n y i n c o m e o r f i l e d a t a x r e t u r n f o r t h e y e a r s i n - 1 1 - i s s u e . H e r e f u s e d t o a n s w e r q u e s t i o n s a b o u t w h e t h e r h e h a d a c o m m u n i t y p r o p e r t y o r p r e m a r i t a l a g r e e m e n t w i t h h i s w i f e . H e r e f u s e d t o a n s w e r q u e s t i o n s c o n c e r n i n g w h o p r e p a r e d t h e d o c u m e n t s f i l e d b y h i m i n t h i s c a s e , w h i c h d o c u m e n t s c o n t a i n e d i n c o n s i s t e n t a n d f r i v o l o u s c l a i m s a n d s p u r i o u s t h r e a t s , a s s e t f o r t h a b o v e . R e s p o n d e n t c a l l e d a s a w i t n e s s a r e v e n u e a g e n t w h o e x p l a i n e d h o w r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f i n c o m e f r o m t h e t h i r d - p a r t y r e c o r d s i n t h e f i l e . D i s c u s s i o n T h e s t i p u l a t i o n p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t , t h e m o t i o n f o r o r d e r t o s h o w c a u s e , t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , a n d t h e o r d e r d e e m i n g f a c t s s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e w e r e a l l c o n s i s t e n t w i t h R u l e 9 1 . T h e s t a t e m e n t s m a d e i n t h e s t i p u l a t i o n a n d t h e d o c u m e n t s a t t a c h e d t o i t w e r e a l l m a t t e r s " w h i c h f a i r l y s h o u l d n o t b e i n d i s p u t e . " S e e R u l e 9 1 ( a ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a t a n y t i m e a d i s p u t e a s t o t h e f a c t u a l a c c u r a c y o f t h e s t i p u l a t i o n . H i s o b j e c t i o n s r e l a t e s o l e l y t o h i s e r r o n e o u s t h e o r y a b o u t r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f a n d h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e . P e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t a s u f f i c i e n t o b j e c t i o n t o a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . R u l e 9 1 ( a ) s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t " T h e r e q u i r e m e n t o f s t i p u l a t i o n a p p l i e s u n d e r t h i s R u l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e r e t h e b u r d e n o f p r o o f m a y l i e w i t h r e s p e c t t o t h e m a t t e r s i n v o l v e d . " S e e , e . g . , C o n s o l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 2 . - 1 2 - P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t R u l e 9 1 ( f ) c o u l d n o t b e a p p l i e d w i t h o u t v i o l a t i n g h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e m u s t b e r e j e c t e d . T h e p h r a s e t h a t c o m e s r e a d i l y t o m i n d w a s f i r s t u s e d b y t h e U . S . S u p r e m e C o u r t i n U n i t e d S t a t e s v . S u l l i v a n , 2 7 4 U . S . 2 5 9 , 2 6 4 ( 1 9 2 7 ) , t o w i t , a t a x p a y e r m a y n o t " d r a w a c o n j u r e r ' s c i r c l e a r o u n d t h e w h o l e m a t t e r " o f h i s o r h e r t a x l i a b i l i t y . S e e a l s o S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 2 F . 2 d 1 9 5 , 1 9 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 2 ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . 7 6 T . C . 1 0 2 7 ( 1 9 8 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d d e c i s i o n o f t h i s C o u r t ; U n i t e d S t a t e s v . C a r l s o n , 6 1 7 F . 2 d 5 1 8 , 5 2 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n a c i v i l t a x c a s e , t h e t a x p a y e r m u s t a c c e p t t h e c o n s e q u e n c e s o f a s s e r t i n g t h e F i f t h A m e n d m e n t a n d c a n n o t a v o i d t h e b u r d e n o f p r o o f b y c l a i m i n g t h e p r i v i l e g e a n d a t t e m p t i n g t o c o n v e r t " t h e s h i e l d * * * w h i c h i t w a s i n t e n d e d t o b e i n t o a s w o r d " . U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; s e e S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 5 0 1 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 4 F . 2 d 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y r e l i e d o n t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H e h a s n o t , h o w e v e r , r a i s e d a n y b o n a f i d e d i s p u t e a s t o t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e t h i r d - p a r t y d o c u m e n t s . H i s a r g u m e n t s , a s h e w a s a d v i s e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g - 1 3 - p r e t r i a l p r e p a r a t i o n , h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y a n d t h o r o u g h l y r e j e c t e d a n d m a y b e t h e b a s i s f o r s a n c t i o n s . S e e a l s o R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 1 9 - 1 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o c o u n s e l ' s l e t t e r s w a s p r e m i s e d o n f a u l t y a n d t o t a l l y u n f o u n d e d f a c t u a l a n d l e g a l a s s e r t i o n s . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t w a s e n t i t l e d t o r e l y o n t h e t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n . S e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; s e e a l s o s e c . 6 2 0 1 ( d ) . I n a n y e v e n t , t h e f a c t s a n d d o c u m e n t s t h a t w e r e d e e m e d s t i p u l a t e d e s t a b l i s h p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r h a d t h e b u r d e n o f i d e n t i f y i n g a n d p r o v i n g a n y d e d u c t i o n s t o w h i c h h e m i g h t b e e n t i t l e d . S e e , e . g . , R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 . H e f a i l e d t o d o s o a n d h a s n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n a n y w a y e r r o n e o u s . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a l s o s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x i n i s s u e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - - 1 4 - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . T h e v a r i o u s a r g u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e i n t h i s c a s e h a v e b e e n l o n g d i s c r e d i t e d a n d p a t e n t l y w e r e a s s e r t e d f o r p u r p o s e s o f d e l a y . H i s i n c o n s i s t e n t p l e a d i n g s s h o w d i s r e g a r d f o r t r u t h f u l n e s s a n d f o r t h e s e r i o u s n e s s o f t h e s e p r o c e e d i n g s . W e c o n c l u d e t h a t a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .