TAX COURT OPINION

Case: Kermit W. Kinkade
Docket Number: 604-98
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 06/01/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E R M I T W . K I N K A D E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 4 - 9 8 . F i l e d J u n e 1 , 1 9 9 9 . K e r m i t W . K i n k a d e , p r o s e . D . L y n d e l l P i c k e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 2 $ 4 , 0 0 8 $ 1 , 0 0 2 - - - 1 9 9 3 1 0 , 3 8 7 2 , 5 9 7 $ 3 1 8 1 9 9 4 8 , 8 6 1 2 , 2 1 5 3 5 9 - 2 - A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l m o n e t a r y a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f i l e d a p r o s e p e t i t i o n u s i n g a f o r m t h a t h a d o b v i o u s l y b e e n p r e p a r e d b y s o m e o n e e l s e . P e t i t i o n e r d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , b u t h e f a i l e d t o a l l e g e a n y f a c t s i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s p e t i t i o n E x h i b i t " A " , s t a t i n g a s f o l l o w s : E X H I B I T " A " D E M A N D I S M A D E T H A T T H E T A X C O U R T T R A N S F E R T H I S C A S E T O T H E A P P E L L A T E D I V I S I O N O F T H E I R S O N T H E G R O U N D S T H A T T H I S T A X P A Y E R H A S B E E N D E N I E D D U E P R O C E S S O F L A W , A N D H A S A S U B S T A N T I A L C L A I M U N D E R T H E " N E W " T A X P A Y E R B I L L O F R I G H T S , A G A I N S T T H E A G E N T A N D T H E I R S , P L U S O T H E R C A U S E S O F A C T I O N T H A T H A V E N O T B E E N F U L L Y D E T E R M I N E D A S O F T H E P R E S E N T D A T E . A V O I D A N C E A N D / O R A F F I R M A T I V E D E F E N S E S P E T I T I O N E R A L L E G E S A S A N A V O I D A N C E A N D / O R A F F I R M A T I V E D E F E N S E E A C H O F T H E F O L L O W I N G T H A T H A V E B E E N M A R K E D B Y A N " X " O N T H E L I N E B E F O R E T H E I T E M L I S T E D : X R E S J U D I C A T A X E S T O P P E L X W A I V E R X D U R E S S X F R A U D X S T A T U T E O F L I M I T A T I O N S X I N V A L I D N O T I C E O F D E F I C I E N C Y N O T C O M P L Y I N G W I T H T H E T A X C O D E P R O V I S I O N S - 3 - X F A I L U R E T O P R O V I D E F R E E D O M O F I N F O R M A T I O N A C T D O C U M E N T S A N D M A T E R I A L S N E C E S S A R Y F O R P E T I T I O N E R T O P R E P A R E F O R T R I A L X F A I L U R E O F R E S P O N D E N T T O " F U L L Y C O O P E R A T E " A S P R O V I D E D B Y T H E S T A N D I N G O R D E R X F A I L U R E O F R E S P O N D E N T T O E X H A U S T A D M I N I S T R A T I V E R E M E D I E S . N O P R I O R C O N T A C T X L A C H E S X T H E " C L E A N H A N D S " D O C T R I N E ( U N C L E A N H A N D S O F R E S P O N D E N T ) X I L L E G A L I T Y X F A I L U R E O F J U R I S D I C T I O N O V E R P E T I T I O N E R D I S C H A R G E I N B A N K R U P T C Y O T H E R T h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s L o u i s v i l l e , K e n t u c k y , t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 . I t c a m e t o t h e C o u r t ' s a t t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d a n o t h e r c a s e f o r 1 9 9 5 , d o c k e t N o . 7 9 4 4 - 9 8 , t h a t w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s L o u i s v i l l e , K e n t u c k y , t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 9 . T h e p e t i t i o n d i s p u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 c a s e i n t e r p o s e d t h e s a m e l a u n d r y l i s t o f " A v o i d a n c e a n d / o r A f f i r m a t i v e D e f e n s e s " . T h e C o u r t c a l e n d a r e d t h e c a s e a t d o c k e t N o . 7 9 4 4 - 9 8 f o r o r a l r e p o r t w i t h t h i s c a s e a t t h e J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , L o u i s v i l l e t r i a l s e s s i o n . - 4 - R e s p o n d e n t s e r v e d a t i m e l y t r i a l m e m o r a n d u m a l e r t i n g p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w o u l d s e e k a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r a s s e r t i n g g r o u n d l e s s a n d f r i v o l o u s p o s i t i o n s . T h e C o u r t a t t e m p t e d t o h a v e a p r e t r i a l t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w i t h t h e p a r t i e s , b u t w a s u n a b l e t o d o s o b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t p r o v i d e d a c u r r e n t a d d r e s s a n d t e l e p h o n e n u m b e r . A t t h e c a l e n d a r c a l l , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , r e c i t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d f u r n i s h e d p e t i t i o n e r c o p i e s o f s e c t i o n 6 6 7 3 a n d r e l e v a n t c o u r t o p i n i o n s . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d a " t r i a l m e m o r a n d u m " , c o n s i s t i n g o f a 1 0 - p a g e c a n n e d b r i e f r e p l e t e w i t h f r i v o l o u s a r g u m e n t s a b o u t t h e i n v a l i d i t y o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s a s a p p l i e d t o h i m , a n d a " S u p p l e m e n t S t i p u l a t i o n o f F a c t s " w i t h m o r e t h a n 2 0 0 p a g e s o f e x h i b i t s , i n c l u d i n g a c o p y o f a 1 5 8 - p a g e p r e p r i n t e d d o c u m e n t e n t i t l e d " R E L I A N C E D E F E N S E " a s E x h i b i t 7 - J , p r e p a r e d b y " W i l l i a m D r e x l e r , E s q . , J u r i s D o c t o r " , w h i c h p e t i t i o n e r c h a r a c t e r i z e d a s f o l l o w s : T h i s P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h e k n o w l e d g e t h a t h e i s s u b j e c t t o a n i n c o m e t a x i f h e w a s i n v o l v e d i n a n y a c t i v i t y t h a t i s h a r m f u l o r e v i l o r d e t r i m e n t a l t o t h e w e l l b e i n g o f a s o v e r e i g n C i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s ; a n d a n y o n e i n v o l v e d i n a p r i v i l e g e g r a n t e d o r l i c e n s e d b y t h e S t a t e o r F e d e r a l G o v e r n m e n t i s a l s o s u b j e c t t o i n c o m e t a x . T h i s P e t i t i o n e r i n f o r m e d a n d h e r e b y r e l i e s o n R e l i a n c e D e f e n s e , s u p r a , w h i c h i s t h e c o m p i l a t i o n o f m a n y s c h o l a r s t h a t h a v e s p e n t y e a r s g a t h e r i n g t h e i n f o r m a t i o n t h a t i s r e l e v a n t t o t h i s c a s e a n d w h i c h - 5 - 1 C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; G h a l a r d i I n c o m e T a x E d u c . F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 6 0 ; L i d d a n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 9 ; T a l m a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 1 F . 3 d 6 9 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) . a d d r e s s e s t h e r e l e v a n t i s s u e s a s d e s i g n a t e d i n t h e p a r t i e s ' T r i a l M e m o r a n d u m s a n d i n p a r t i c u l a r a s s e t f o r t h b y W i l l i a m T . C o n k l i n , P a g e s 1 9 - 3 4 o f E x h i b i t 7 - J . A t t h e c a l e n d a r c a l l , t h e C o u r t g a v e p e t i t i o n e r c o p i e s o f o p i n i o n s i n f o u r c a s e s t o r e a d b e f o r e t r i a l , w h i c h w a s s e t f o r t h e a f t e r n o o n o f t h e s a m e d a y , t o " d e m o n s t r a t e t o y o u t h e e r r o r o f y o u r w a y s * * * t h a t t h e p o s i t i o n t h a t y o u a r e t a k i n g a s s e t f o r t h i n y o u r t r i a l m e m o r a n d u m i s n o t g o i n g t o p r e v a i l " . 1 T h e C o u r t s u g g e s t e d t h a t , r a t h e r t h a n p u r s u i n g f r i v o l o u s a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r s h o u l d a t t e m p t t o p r e s e n t e v i d e n c e o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s t h a t m i g h t r e d u c e t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s . W h e n t h e c a s e w a s r e c a l l e d i n t h e a f t e r n o o n , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e p o r t e d t h a t a b a s i s o f s e t t l e m e n t h a d n o t b e e n r e a c h e d a n d h a n d e d u p a b a r e - b o n e s s t i p u l a t i o n o f f a c t s . P e t i t i o n e r h a d r e f u s e d t o s t i p u l a t e t h a t h e h a d n o t f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n o r t h e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n h e h a d r e c e i v e d . P e t i t i o n e r ' s r e f u s a l t o s t i p u l a t e l e d t o a t r i a l o n t h e s e i s s u e s , w i t h t h e i n t r o d u c t i o n o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s a n d t h e t e s t i m o n y o f f o u r w i t n e s s e s ( p e t i t i o n e r ' s t w o e m p l o y e r s a n d t h e i r r e s p e c t i v e - 6 - a c c o u n t a n t s ) a s t o t h e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n t h a t h e h a d r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r s . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , i n c l u d i n g t h e t i m e o f f i l i n g h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r h a s b e e n a r e s i d e n t o f J e f f e r s o n v i l l e , I n d i a n a . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r i s a s k i l l e d c r a f t s m a n i n t h e j e w e l r y t r a d e , d o i n g d e s i g n i n g , e n g r a v i n g , w a x c a r v i n g , s t o n e s e t t i n g , c a s t i n g , f i n i s h i n g , p o l i s h i n g , a n d g e n e r a l r e p a i r . F o r h i s s e r v i c e s a s a j e w e l r y c r a f t s m a n , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n : P a y e r A e s t h e t i c s i n G . M e t r y Y e a r J e w e l r y , I n c . J e w e l e r s , I n c . 1 9 9 2 $ 2 7 , 9 4 0 - - - 1 9 9 3 2 9 , 9 6 3 $ 1 4 , 7 3 5 1 9 9 4 2 3 , 7 0 8 1 5 , 5 4 4 P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 1 0 5 i n 1 9 9 4 . D u r i n g t h e y e a r s i n q u e s t i o n , t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f F e d e r a l i n c o m e t a x w e r e w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s b y A e s t h e t i c s i n J e w e l r y , I n c . : T a x a b l e A m o u n t s Y e a r W i t h h e l d 1 9 9 2 $ 2 , 7 1 5 1 9 9 3 2 , 5 1 6 1 9 9 4 1 , 6 7 7 - 7 - T h e a m o u n t s o f t a x w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s b y A e s t h e t i c s i n J e w e l r y , I n c . , d i d n o t s a t i s f y h i s o b l i g a t i o n s t o p a y e s t i m a t e d t a x i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t e s t i m o n y o f r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s e s , p e t i t i o n e r s a i d t h a t h e w a n t e d t o s u b m i t a d d i t i o n a l b r i e f s . T h e C o u r t w a r n e d h i m t h a t w o u l d m e a n m o r e w o r k f o r r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t , w h i c h c o u l d r e s u l t i n a l a r g e r p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 t h a n i f t h e C o u r t j u s t r u l e d f r o m t h e b e n c h . P e t i t i o n e r r e p l i e d : " I a m w i l l i n g t o t a k e t h a t r i s k " . T h e C o u r t s e t a b r i e f i n g s c h e d u l e , a n d b r i e f s h a v e b e e n f i l e d b y t h e p a r t i e s . N o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h i s c a s e h a s b e e n s u b m i t t e d t o t h e C o u r t f o r d e c i s i o n a s d e s c r i b e d a b o v e , t h e c a s e a t d o c k e t N o . 7 9 4 4 - 9 8 w a s d i s p o s e d o f , o n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 9 , b y e n t r y o f a n a g r e e d d e c i s i o n t h a t r e d u c e d t h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s o r i g i n a l l y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h i s c a s e w e r e b a s e d u p o n t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n r e t u r n s f o r c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o s t i p u l a t e t h e a m o u n t s r e c e i v e d . I n t h e f a c e o f p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l , r e s p o n d e n t , o u t o f a n a b u n d a n c e o f c a u t i o n i n t h e f a c e o f s e c t i o n 6 2 0 1 ( d ) , p r o v e d t h e a m o u n t s r e c e i v e d b y t h e t e s t i m o n y a n d r e c o r d s o f p e t i t i o n e r ' s f o r m e r e m p l o y e r s a n d t h e i r a c c o u n t a n t s . P e t i t i o n e r h a s n o t - 8 - d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n 1 9 9 4 f r o m t h e C o m m o n w e a l t h o f K e n t u c k y . R e s p o n d e n t p r o f f e r e d e v i d e n c e t h a t c o n v i n c e s t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s o r p a y a n y e s t i m a t e d t a x ( i n a d d i t i o n t o t h e t a x w i t h h e l d ) w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s b r i e f c o n t a i n s o u t w o r n a r g u m e n t s a b o u t t h e u n c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x i n i t s a p p l i c a t i o n t o e a r n e d i n c o m e t h a t a r e r e f u t e d b y n u m e r o u s c o u r t o p i n i o n s , i n c l u d i n g t h e o p i n i o n s c i t e d s u p r a n o t e 1 , w h i c h w e r e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r b e f o r e t h e t r i a l r e s u l t i n g f r o m h i s r e f u s a l t o c o n c e d e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . T h o s e o p i n i o n s e s t a b l i s h t h a t t h e c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n i s i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e a n d i s s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e w i t h o u t m e r i t , a n d h e i s l i a b l e f o r i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . N o u s e f u l p u r p o s e w o u l d b e s e r v e d b y a n y f u r t h e r e x p l a n a t i o n . T u r n i n g t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , w e o b s e r v e t h a t , i n e a c h o f t h e c a s e s c i t e d s u p r a n o t e 1 , a p e n a l t y h a d b e e n i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , w h i c h n o w p r o v i d e s f o r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 a g a i n s t a p a r t y w h o a d v a n c e s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s o r i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . P e t i t i o n e r h a s - 9 - c h o s e n t o i g n o r e t h e C o u r t ' s p r e c e d e n t s a n d a d m o n i t i o n s a n d h a s c o n t i n u e d t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s . P e t i t i o n e r h a s w a s t e d v a l u a b l e t i m e a n d i m p o s e d a d d i t i o n a l c o s t s o n r e s p o n d e n t , t h e C o u r t , a n d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r s a n d t h e i r a c c o u n t a n t s b y r e f u s i n g t o s t i p u l a t e t h e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n t h a t h e r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n a n d o t h e r f a c t s t h a t w e r e n o t r e a s o n a b l y i n d i s p u t e , i n c l u d i n g h i s f a i l u r e s t o f i l e r e t u r n s . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y f o l l o w e d t h e C o u r t ' s a d v i c e i n s e t t l i n g t h e c a s e a t d o c k e t N o . 7 9 4 4 - 9 8 , b u t h e h a s c o n t i n u e d t o p l a y h i s h o p e l e s s h a n d i n t h i s c a s e , c o n s c i o u s l y c h o o s i n g t o r i s k t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . I n t h e f a c e o f p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l t o d e a l w i t h t h i s c a s e o n t h e m e r i t s , r e s p o n d e n t h a s a s k e d t h e C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e f u l l a m o u n t p e r m i t t e d b y l a w , $ 2 5 , 0 0 0 . T h e C o u r t a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t t h a t a s u b s t a n t i a l p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e , b u t , c o n s i d e r i n g t h e t o t a l a m o u n t o w e d b y p e t i t i o n e r , n o t i n t h e f u l l a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . W e w i l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 t o r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .