TAX COURT OPINION

Case: Estate of Constance R. Grant, Deceased; P. Walker Grant, Jr., Personal Representative
Docket Number: 3818-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 12/07/1999
Pages: 37

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F C O N S T A N C E R . G R A N T , D E C E A S E D , P . W A L K E R G R A N T , J R . , P E R S O N A L R E P R E S E N T A T I V E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 1 8 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 7 , 1 9 9 9 . P . W a l k e r G r a n t , J r . ( p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e ) , f o r p e t i - t i o n e r . E l i s e F . A l a i r a n d B r a d f o r d A . J o h n s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 5 , 2 4 8 i n F e d e r a l e s t a t e t a x ( e s t a t e t a x ) w i t h r e s p e c t t o t h e e s t a t e o f C o n s t a n c e R . G r a n t ( t h e e s t a t e ) . T h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t o n t h e d a t e o f t h e d e a t h o f C o n s t a n c e R . G r a n t ( d e c e d e n t o r M s . G r a n t ) . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 K a t h r y n L y n n G r a n t A d a m s ( M s . A d a m s ) , t h e o n l y o t h e r c h i l d o f d e c e d e n t , a l s o s e r v e d a s a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h e r e M s . A d a m s r e s i d e d a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . a m o u n t s c l a i m e d u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 . 1 W e h o l d t h a t i t i s t o t h e e x t e n t s t a t e d h e r e i n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , P . W a l k e r G r a n t , J r . ( M r . G r a n t ) , t h e s o n o f d e c e d e n t a n d a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e , r e s i d e d i n S h e l b u r n e , V e r m o n t . 2 O n O c t o b e r 1 , 1 9 9 1 , M s . G r a n t , w h o w a s r e s i d i n g a n d d o m i - c i l e d i n M o n t g o m e r y C o u n t y , M a r y l a n d , e x e c u t e d a d e c l a r a t i o n o f t r u s t ( d e c l a r a t i o n o f t r u s t ) u n d e r w h i c h s h e p l a c e d m o s t o f h e r r e a l a n d p e r s o n a l p r o p e r t y i n t o a r e v o c a b l e t r u s t k n o w n a s t h e " C O N S T A N C E R . G R A N T R E V O C A B L E T R U S T " ( T r u s t ) . T h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : 2 . T r u s t E s t a t e . I h e r e b y t r a n s f e r , a s s i g n , c o n v e y a n d q u i t c l a i m u n t o m y s e l f , a s T r u s t e e , a n d u n t o m y s u c c e s s o r s i n t r u s t a l l o f t h e p r o p e r t y e n u m e r a t e d i n S c h e d u l e A h e r e t o a t t a c h e d , t o h a v e a n d t o h o l d s u c h p r o p e r t y , a n d a n y o t h e r p r o p e r t y w h i c h m a y b e a d d e d t o t h e T r u s t E s t a t e p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s h e r e o f , a l l o f w h i c h p r o p e r t y i s h e r e i n a f t e r c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s t h e " T r u s t E s t a t e " . - 3 - 3 . T r u s t a n d S u c c e s s o r T r u s t e e . S o l o n g a s I a m a l i v e a n d c o m p e t e n t , I s h a l l s e r v e a s T r u s t e e o f t h e T r u s t E s t a t e . I n t h e e v e n t o f t h e d e a t h o r r e s i g n a t i o n o f t h e D o n o r [ d e c e d e n t ] a s T r u s t e e , o r i f t h e D o n o r ' s p e r s o n a l p h y s i c i a n c e r t i f i e s i n w r i t i n g t o t h e D o n o r ' s c h i l d r e n , P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . a n d K A T H R Y N L Y N N G R A N T A D A M S , t h a t , i n h i s j u d g m e n t , t h e D o n o r i s p h y s i - c a l l y o r m e n t a l l y u n a b l e t o a d m i n i s t e r t h e T r u s t E s - t a t e , t h e n P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . , K A T H R Y N L Y N N G R A N T A D A M S a n d D O N A L D R . W I L S O N , s h a l l s e r v e a s S u c - c e s s o r T r u s t e e s . I f t h e D o n o r ' s p h y s i c i a n s u b s e q u e n t l y c e r t i f i e s i n w r i t i n g t o t h e S u c c e s s o r T r u s t e e s t h a t t h e d o n o r h a s r e c o v e r e d a n d i s c u r r e n t l y m e n t a l l y a n d p h y s i c a l l y a b l e t o s e r v e a s T r u s t e e , t h e a p p o i n t m e n t o f t h e S u b s t i t u t e T r u s t e e s h a l l t e r m i n a t e a n d t h e D o n o r s h a l l b e r e s t o r e d a s T r u s t e e . * * * * * * * 4 . R e v o c a t i o n . I h e r e b y r e s e r v e t h e r i g h t a t a n y t i m e , a n d f r o m t i m e t o t i m e , d u r i n g m y l i f e t i m e , t o r e v o k e t h e T r u s t E s t a t e , i n w h o l e o r i n p a r t , o r t o c h a n g e , a l t e r , m o d i f y o r a m e n d a n y o f t h e t e r m s a n d p r o v i s i o n s h e r e o f , a n d t o w i t h d r a w a l l f u n d s a n d o t h e r p r o p e r t y , i n w h o l e o r i n p a r t , w i t h o u t t h e c o n s e n t o f a n y o t h e r p e r s o n . * * * * * * * 7 . D i s t r i b u t i o n o f I n c o m e a n d P r i n c i p a l D u r i n g M y L i f e t i m e . D u r i n g m y l i f e t i m e , I s h a l l h a v e t h e p o w e r t o w i t h d r a w a n y p a r t o r a l l o f t h e n e t i n c o m e a n d p r i n c i p a l o f t h e T r u s t . A n y n e t i n c o m e n o t w i t h d r a w n s h a l l b e a d d e d t o t h e p r i n c i p a l . * * * * * * * 8 . D i s t r i b u t i o n o n D e a t h . U p o n m y d e a t h , t h e " N e t A s s e t s " ( a s h e r e i n a f t e r d e f i n e d ) o f t h e T r u s t E s t a t e s h a l l b e d i s t r i b u t e d b y m y S u c c e s s o r T r u s t e e t o m y c h i l d r e n P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . a n d K A T H R Y N L Y N N A D A M S , i n e q u a l s h a r e s p e r s t i r p e s , w h e r e u p o n t h i s t r u s t s h a l l t e r m i n a t e . ( a ) M y S u c c e s s o r T r u s t e e s , i n t h e i r s o l e d i s c r e t i o n , a r e a u t h o r i z e d t o d i s t r i b u t e t h e N e t A s s e t s o f t h e T r u s t E s t a t e t o m y c h i l d r e n i n k i n d o r i n c a s h , - 4 - o r p a r t l y i n e a c h . I f t h e y e l e c t t o d i s t r i b u t e w h o l l y o r p a r t l y i n c a s h , t h e y a r e a u t h o r i z e d , i n t h e i r s o l e d i s c r e t i o n , t o s e l l s o m u c h o r a l l o f t h e N e t A s s e t s o f t h e T r u s t E s t a t e a s t h e y d e e m s [ s i c ] a p p r o p r i a t e f o r t h a t p u r p o s e . I n d i s t r i b u t i n g a n y t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p - e r t y o f t h e T r u s t E s t a t e t o m y c h i l d r e n , I r e q u e s t m y S u c c e s s o r T r u s t e e t o d i s t r i b u t e s u c h p r o p e r t y t o m y c h i l d r e n e q u a l l y , b u t s o f a r a s p r a c t i c a b l e , i n a c c o r - d a n c e w i t h t h e p r e f e r e n c e o f e a c h c h i l d . I n t h e e v e n t o f a n y d i s a g r e e m e n t a s t o t h e a l l o c a t i o n o f a n y i t e m o f t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y , t h e a l l o c a t i o n s h a l l b e m a d e b y t h e S u c c e s s o r T r u s t e e o t h e r t h a n P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . a n d K A T H R Y N L Y N N G R A N T A D A M S ( t h e " I n d e p e n d - e n t T r u s t e e " ) . * * * ( b ) T h e t e r m " N e t A s s e t s " s h a l l m e a n t h e g r o s s a s s e t s o f t h e T r u s t E s t a t e l e s s a n y t a x e s o r o t h e r e x p e n s e s p a i d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f P a r a g r a p h 1 1 h e r e o f . * * * * * * * 1 0 . P o w e r s O f T r u s t e e . T h e T r u s t e e a n d a n y S u c c e s s o r T r u s t e e h e r e u n d e r s h a l l h a v e t h e f i d u c i a r y p o w e r s e n u m e r a t e d i n S e c t i o n 1 5 - 1 0 2 o f t h e E s t a t e s a n d T r u s t s A r t i c l e , A n n o t a t e d C o d e o f M a r y l a n d , a s a m e n d e d f r o m t i m e t o t i m e , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g t h e r i g h t t o e m p l o y a p p r o p r i a t e a s s i s t a n c e i n t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e T r u s t , i n c l u d i n g a c c o u n t a n t s , a t t o r n e y s a n d i n v e s t - m e n t a d v i s o r s . I n a d d i t i o n , t h e T r u s t e e h e r e u n d e r s h a l l h a v e t h e p o w e r t o i n v e s t i n c o m m o n t r u s t f u n d s a n d u n i n s u r e d m o n e y m a r k e t f u n d s ; t o i n v e s t a n d k e e p t h e T r u s t f u n d s i n v e s t e d i n s u c h s t o c k s , c o m m o n o r p r e f e r r e d , b o n d s , m o r t g a g e s o r o t h e r p r o p e r t y a s h e / s h e m a y d e e m a d v i s - a b l e o r p r o p e r , w i t h o u t b e i n g r e s t r i c t e d b y a n y m a n n e r w h a t s o e v e r a s t o t h e c h a r a c t e r o f a n y i n v e s t m e n t b y a n y s t a t u t e , r u l e o f l a w , o r C o u r t g o v e r n i n g t h e i n v e s t m e n t o f t r u s t f u n d s . M y T r u s t e e i s a u t h o r i z e d t o b o r r o w f u n d s a n d p l e d g e t r u s t p r o p e r t y w i t h o u t C o u r t a p p r o v a l , a n d t o s e l l , l e a s e , o r o t h e r w i s e c o n v e y a n y p r o p e r t y o f t h e T r u s t E s t a t e o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s m y T r u s t e e m a y d e e m a d v i s a b l e , a n d t o e x e c u t e s u c h d e e d s , m o r t g a g e s , l e a s e s o r o t h e r i n s t r u m e n t s a s m a y b e n e c e s - - 5 - s a r y o r d e s i r a b l e t o e f f e c t u a t e t h e e n c u m b r a n c e o r c o n v e y a n c e o f a n y t r u s t p r o p e r t y . * * * * * * * 1 2 . C o u r t A d m i n i s t r a t i o n . I t i s m y e x p r e s s i n t e n t i o n t h a t t h e T r u s t h e r e b y c r e a t e d s h a l l n o t b e a d m i n i s t e r e d u n d e r t h e s u p e r v i s i o n o f a n y C o u r t . * * * 1 3 . M a r y l a n d L a w . T h i s a g r e e m e n t h a s b e e n e x e - c u t e d b y m e i n t h e S t a t e o f M a r y l a n d , a n d a l l q u e s t i o n s r e l a t i n g t o i t s v a l i d i t y , c o n s t r u c t i o n a n d a d m i n i s t r a - t i o n s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w s o f t h e S t a t e o f M a r y l a n d . 1 4 . C o m p e n s a t i o n o f I n d e p e n d e n t T r u s t e e . I d i r e c t t h a t D O N A L D R . W I L S O N o r s u c h o t h e r I n d e p e n d e n t T r u s t e e w h o s e r v e s a s S u c c e s s o r T r u s t e e h e r e u n d e r , s h a l l r e c e i v e a r e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f r o m t h e T r u s t E s t a t e f o r h i s o r h e r s e r v i c e s . O n O c t o b e r 1 , 1 9 9 1 , t h e s a m e d a t e o n w h i c h M s . G r a n t e x e - c u t e d t h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t , s h e e x e c u t e d a l a s t w i l l a n d t e s t a m e n t ( d e c e d e n t ' s w i l l ) . D e c e d e n t ' s w i l l p r o v i d e d i n p e r t i - n e n t p a r t : I T E M I I d i r e c t m y P e r s o n a l R e p r e s e n t a t i v e s , h e r e i n a f t e r n a m e d , t o p a y t h e e x p e n s e s o f m y l a s t i l l n e s s , f u n e r a l a n d b u r i a l , i n s u c h a m o u n t a s t h e y m a y d e e m p r o p e r a n d w i t h o u t r e g a r d t o a n y l i m i t a t i o n i n t h e a p p l i c a b l e l o c a l l a w a s t o t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e . I T E M I I A l l o f t h e r e s t , r e s i d u e a n d r e m a i n d e r o f m y e s t a t e o f w h a t s o e v e r k i n d a n d w h e r e s o e v e r s i t u a t e [ s i c ] I g i v e , d e v i s e a n d b e q u e a t h a b s o l u t e l y i n f e e s i m p l e u n t o m y c h i l d r e n , P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . a n d K A T H R Y N L Y N N G R A N T A D A M S , i n e q u a l s h a r e s p e r s t i r p e s . I n d i s t r i b u t i n g a n y t a n g i b l e p r o p e r t y h e r e u n d e r t o m y c h i l d r e n , s u c h p r o p e r t y s h a l l b e d i s t r i b u t e d - 6 - e q u a l l y , b u t s o f a r a s p r a c t i c a l , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r e f e r e n c e o f e a c h c h i l d . I T E M I I I I g r a n t u n t o m y P e r s o n a l R e p r e s e n t a t i v e [ s i c ] a l l o f t h e p o w e r s e n u m e r a t e d i n t h e E s t a t e s a n d T r u s t s A r t i c l e , T i t l e 7 , S e c t i o n 4 0 1 , A n n o t a t e d C o d e o f M a r y - l a n d r e l a t i n g t o p o w e r s g r a n t e d t o P e r s o n a l R e p r e s e n t a - t i v e s . I T E M I V I a p p o i n t m y c h i l d r e n , P R E S T O N W A L K E R G R A N T , J R . a n d K A T H R Y N L Y N N G R A N T A D A M S , a s P e r s o n a l R e p r e s e n t a - t i v e s . * * * O n A p r i l 2 , 1 9 9 4 , M s . G r a n t , w h o w a s s t i l l a r e s i d e n t a n d d o m i c i l i a r y o f M a r y l a n d , d i e d . A f t e r d e c e d e n t ' s d e a t h , M r . G r a n t , M s . A d a m s , a n d D o n a l d R . W i l s o n s e r v e d a s t h e s u c c e s s o r t r u s t e e s o f t h e T r u s t . O n l y $ 1 1 , 2 5 3 o f d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e p a s s e d t o h e r c h i l d r e n M r . G r a n t a n d M s . A d a m s o u t s i d e o f t h e T r u s t ( n o n - T r u s t p r o p e r t y ) . T h e n o n - T r u s t p r o p e r t y c o n s i s t e d o f $ 2 5 6 i n c a s h a n d t r a v e l e r ' s c h e c k s ; l i f e i n s u r a n c e v a l u e d a t $ 1 , 0 2 5 ; $ 7 , 2 2 8 i n a j o i n t l y o w n e d m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d ; a n d $ 2 , 7 4 4 o f o t h e r m i s c e l l a n e o u s p r o p e r t y . T h e b a l a n c e o f d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e , w h i c h h a d a n a g g r e g a t e v a l u e o f $ 8 6 5 , 4 8 0 , p a s s e d t o h e r c h i l d r e n p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 8 o f t h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t ( n o n p r o b a t e p r o p e r t y ) . T h e n o n p r o b a t e p r o p e r t y c o n s i s t e d o f , i n t e r a l i a , d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e l o c a t e d a t 1 3 7 3 0 D e a k i n s L a n e , G e r m a n t o w n , M a r y l a n d ( d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e ) , s t o c k s a n d b o n d s , f i v e m o n e y - 7 - m a r k e t m u t u a l f u n d s , a m o n e y m a r k e t b a n k a c c o u n t , a c h e c k i n g b a n k a c c o u n t , j e w e l r y , a n d h o u s e h o l d e f f e c t s a n d f u r n i t u r e . O n o r a b o u t J a n u a r y 4 , 1 9 9 5 , M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s o f t h e e s t a t e , f i l e d F o r m 7 0 6 , U n i t e d S t a t e s E s t a t e ( a n d G e n e r a t i o n - S k i p p i n g T r a n s f e r ) T a x R e t u r n ( e s t a t e t a x r e t u r n ) , w h i c h s h o w e d e s t a t e t a x d u e o f $ 6 0 , 1 1 8 . I n d e t e r m i n i n g t h a t a m o u n t o f e s t a t e t a x d u e , t h e e s t a t e t a x r e t u r n c l a i m e d a c r e d i t f o r s t a t e d e a t h t a x e s o f $ 2 3 , 9 1 1 . T h e R e g i s t e r o f W i l l s , M o n t g o m e r y C o u n t y , M a r y l a n d , h a d d e t e r m i n e d t h a t M a r y l a n d i n h e r i t a n c e t a x o f $ 8 , 6 6 3 . 3 0 w a s d u e o n $ 8 6 6 , 3 3 0 o f t h e d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e a s s e t s c o n s i s t i n g o f $ 4 0 5 , 0 0 0 o f r e a l p r o p e r t y a n d $ 4 6 1 , 3 3 0 o f p e r s o n a l p r o p e r t y . T h e e s t a t e t a x r e t u r n r e p o r t e d a s p a r t o f d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g a s s e t s : d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e v a l u e d a s o f t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h p u r s u a n t t o a n a p - p r a i s a l a t $ 4 0 5 , 0 0 0 ; s t o c k s , i n c l u d i n g d i v i d e n d s , v a l u e d a t $ 2 6 3 , 8 3 0 ; f i v e m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d s w i t h t o t a l f u n d s , i n c l u d i n g d i v i d e n d s , o f $ 1 2 1 , 6 0 3 ; a c h e c k i n g b a n k a c c o u n t w i t h f u n d s o f $ 3 1 , 2 7 4 ; a m o n e y m a r k e t b a n k a c c o u n t w i t h f u n d s o f $ 1 7 , 8 7 9 ; a n d a j o i n t m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d w i t h f u n d s o f $ 7 , 2 2 8 . A c c o r d i n g t o S c h e d u l e G o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n , t h e v a l u e o f t h e d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e p r o p e r t y w a s $ 8 6 5 , 4 8 0 . T h a t r e t u r n a l s o i n d i c a t e d t h a t d e c e d e n t d i d n o t h a v e a n y d e b t s a n d t h a t t h e r e w e r e n o m o r t g a g e s o r l i e n s o n a n y p r o p e r t y w h i c h s h e - 8 - 3 T h e e x e c u t o r s ' f e e s w e r e c a l c u l a t e d b y m u l t i p l y i n g a n h o u r l y r a t e o f $ 7 5 t i m e s ( 1 ) 1 5 0 h o u r s i n t h e c a s e o f M r . G r a n t a n d ( 2 ) 7 5 h o u r s i n t h e c a s e o f M s . A d a m s . 4 T h e e s t a t e r o u n d e d t h e m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x - p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L t o t h e n e a r e s t d o l l a r . F o r c o n v e - n i e n c e , w e s h a l l d o t h e s a m e . o w n e d . T h e e s t a t e t a x r e t u r n c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r ( 1 ) $ 5 , 4 8 1 o f S c h e d u l e J e x p e n s e s ( " F u n e r a l E x p e n s e s a n d E x p e n s e s I n c u r r e d i n A d m i n i s t e r i n g P r o p e r t y S u b j e c t t o C l a i m s " ) , w h i c h i n c l u d e d $ 1 , 8 6 5 o f a t t o r n e y ' s f e e s , a n d ( 2 ) $ 4 8 , 1 0 2 o f S c h e d u l e L e x p e n s e s ( " E x p e n s e s I n c u r r e d i n A d m i n i s t e r i n g P r o p e r t y N o t S u b j e c t t o C l a i m s " ) ( S c h e d u l e L ) . N o n e o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L w a s a p p r o v e d b y a M a r y l a n d c o u r t . T h o s e e x p e n s e s c o n s i s t e d o f : ( 1 ) $ 1 1 , 2 5 0 a n d $ 5 , 6 2 5 o f e x e c u t o r s ' f e e s p a i d t o M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , r e s p e c t i v e l y ; 3 ( 2 ) $ 8 4 0 o f a c c o u n t a n t ' s f e e s p a i d t o D o n a l d R . W i l s o n ; ( 3 ) ( a ) $ 3 0 0 o f a p p r a i s a l f e e s t o a p p r a i s e d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e , ( b ) $ 1 5 0 o f a p p r a i s a l f e e s t o a p p r a i s e c e r t a i n o f d e c e d e n t ' s p e r s o n a l p r o p e r t y , ( c ) $ 1 9 5 o f a p p r a i s a l f e e s t o a p p r a i s e d e c e d e n t ' s j e w e l r y , a n d ( d ) $ 2 4 0 o f a p p r a i s a l f e e s t o a p p r a i s e d e c e d e n t ' s s i l v e r w a r e ; a n d ( 4 ) $ 2 9 , 5 0 2 4 o f m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s ( m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s ) . S c h e d u l e L c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g d e s c r i p t i o n s o f t h e i t e m s o f m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s e n u m e r a t e d i n t h a t s c h e d u l e a s s e t f o r t h b e l o w : - 9 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 4 T r a v e l e x p e n s e s t o s e t t l e e s t a t e : P . W a l k e r G r a n t , J r . , p e r s o n a l r e p r e s e n t a - t i v e R F D 1 B o x 3 0 3 1 , K i l l i n g t o n V T 0 5 7 5 1 4 / 1 1 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 0 5 m i , $ 2 . 7 5 t o l l s 4 / 2 4 - 2 5 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T v i a N e w H a v e n C T t o b r o k e r f o r t r a n s f e r o f s t o c k s - 5 3 4 m i , $ 1 3 . 8 5 t o l l s , M o t e l 6 N e w H a v e n 4 / 2 4 $ 4 2 . 5 5 5 / 2 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 2 0 m i , $ 2 . 7 5 t o l l s 6 / 5 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T - 5 0 5 m i , $ 2 . 7 5 t o l l s 6 / 1 6 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 0 5 m i , $ 2 . 7 5 t o l l s 7 / 1 4 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T - 5 0 5 m i , $ 2 . 7 5 t o l l s 7 / 1 9 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 2 5 m i , $ 4 . 6 5 t o l l s 8 / 8 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T - 5 2 5 m i , $ 3 . 6 5 t o l l s 8 / 1 9 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 2 5 m i , $ 4 . 6 5 t o l l s 9 / 2 2 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T - 5 2 5 m i , $ 3 . 6 5 t o l l s 1 1 / 2 8 / 9 4 K i l l i n g t o n V T t o D a r n e s t o w n M D - 5 2 5 m i , $ 4 . 6 5 t o l l s 1 2 / 1 1 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o K i l l i n g t o n V T - 5 2 5 m i , $ 3 . 6 5 t o l l s $ 1 4 9 2 1 2 1 5 4 1 4 9 1 4 9 1 4 9 1 5 7 1 5 6 1 5 7 1 5 6 1 5 7 1 5 6 - 1 0 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 5 T r a v e l e x p e n s e s t o s e t t l e e s t a t e : K a t h r y n L y n n G r a n t A d a m s , p e r s o n a l r e p r e - s e n t a t i v e R R 1 B o x 6 1 8 0 P l u m m e r s R i d g e , U n i o n ( t o w n o f M i l t o n ) N H 0 3 8 8 7 4 / 3 / 9 4 M i l t o n N H t o D a r n e s t o w n M D - 5 4 0 m i , $ 1 0 . 8 5 t o l l s , $ 5 . 7 3 f o o d o n r o a d 4 / 2 4 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o N e w H a v e n C T t o b r o k e r f o r t r a n s f e r o f s t o c k s - 3 1 8 m i , $ 1 3 . 8 5 t o l l s , M o t e l 6 N e w H a v e n $ 4 2 . 5 5 4 / 2 5 / 9 4 N e w H a v e n C T t o D a r n e s t o w n M D - 3 1 8 m i , $ 8 . 8 5 t o l l s , $ 1 4 . 2 6 f o o d 5 / 2 0 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o M i l t o n N H - 5 4 0 m i , $ 1 4 . 8 5 t o l l s 5 / 2 8 / 9 4 M i l t o n N H t o D a r n e s t o w n M D - 5 4 0 m i , $ 1 0 . 8 5 t o l l s 8 / 1 9 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o M i l t o n N H - 5 4 0 m i , $ 1 4 . 8 5 t o l l s 8 / 2 5 / 9 4 M i l t o n N H t o D a r n e s t o w n M D - 5 4 0 m i , $ 1 0 . 8 5 t o l l s 8 / 2 7 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o M i l t o n N H - 5 4 0 m i , $ 1 4 . 8 5 t o l l s 9 / 1 / 9 4 M i l t o n N H t o L o g a n A i r p o r t , B o s t o n - 8 5 m i , $ 1 . 0 0 t o l l D e l t a A i r l i n e s - B o s t o n t o W a s h . D C t o B o s t o n m e a l a t a i r p o r t 9 / 5 / 9 4 m e a l a t W a s h i n g t o n a i r p o r t p a r k i n g a t L o g a n A i r p o r t L o g a n A i r p o r t t o M i l t o n N H - 8 8 m i , $ 2 . 0 0 t o l l s 9 / 1 2 / 9 4 M i l t o n N H t o D a r n e s t o w n M D - 5 4 0 m i , $ 1 0 . 8 5 t o l l s 1 0 / 2 5 / 9 4 D a r n e s t o w n M D t o M i l t o n N H - 5 4 0 m i , $ 1 4 . 8 5 t o l l s 1 0 / 2 8 / 9 4 M i l t o n N H t o D a r n e s t o w n M D - 5 4 9 m i , $ 9 . 4 5 t o l l s , $ 5 . 1 6 f o o d $ 1 7 3 1 4 9 1 1 5 1 7 1 1 6 7 1 7 1 1 6 7 1 7 1 2 6 6 0 4 1 0 5 0 2 8 1 6 7 1 7 1 1 7 4 - 1 1 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 6 G e o f f r e y C . A d a m s , R R 1 B o x 6 1 8 0 P l u m m e r s R i d g e , U n i o n N H 0 3 8 8 7 - e x p e n s e s o f t r a v e l f r o m h o m e i n M i l t o n N H w i t h h e l p e r , b o t h t o w o r k o n h o u s e 6 / 1 0 / 9 4 t o M D - 5 5 1 m i , $ 8 . 8 5 t o l l s , $ 2 9 . 7 3 m e a l s 6 / 1 4 / 9 4 r e t u r n - 4 7 0 m i , $ 1 3 . 8 5 t o l l s 6 / 2 4 / 9 4 t o M D - 5 6 5 m i , $ 8 . 8 5 t o l l s , $ 3 2 . 9 2 m e a l s 6 / 2 7 / 9 4 r e t u r n - 4 5 5 m i , $ 1 3 . 8 5 t o l l s , $ 2 2 . 0 0 m e a l s l o c a l m i l e s i n M D f o r s u p p l i e s & d u m p i n g t r a s h - 4 9 3 m i $ 1 9 8 1 5 0 2 0 6 1 6 8 1 4 3 7 A e t n a C a s u a l t y C o . , H a r t f o r d C T 1 0 / 2 1 / 9 4 E x c e s s l i a b i l i t y p o l i c y p r e m i u m 3 6 8 B a n n e r G l a s s , R o c k v i l l e M D r e p l a c e g l a s s t a b l e t o p - 8 / 1 5 $ 9 7 . 5 6 9 8 9 B a r r o n s , G a i t h e r s b u r g M D 6 / 2 8 / 9 4 s i d i n g - $ 1 3 . 2 3 7 / 6 / 9 4 s h u t t e r s - $ 8 3 . 9 0 9 7 1 0 B e l l A t l a n t i c / C & P T e l e p h o n e 4 / 8 / 9 4 b i l l $ 1 1 2 . 3 9 9 / 8 / 9 4 b i l l $ 3 2 . 8 9 5 / 8 / 9 4 b i l l $ 5 8 . 6 1 1 0 / 8 / 9 4 b i l l $ 2 5 . 7 4 6 / 8 / 9 4 b i l l $ 4 6 . 6 3 1 1 / 8 / 9 4 b i l l $ 2 5 . 1 3 7 / 8 / 9 4 b i l l $ 4 1 . 7 3 1 2 / 8 / 9 4 b i l l $ 2 5 . 4 8 8 / 8 / 9 4 b i l l $ 3 1 . 8 2 4 0 0 1 1 B e t t a r A p p l i a n c e , K e n s i n g t o n M D 1 2 / 2 / 9 4 o v e n s e l e c t o r s w i t c h - $ 7 9 . 8 0 8 0 1 2 M a r k C a n o n , c / o M r . & M r s . M i c h a e l C a n o n R R 1 B o x 3 3 A H e r r i c k s R d . , B r o o k v i l l e M E 0 4 6 1 7 6 / 1 1 - 1 5 / 9 4 l a b o r & e x p e n s e s : y a r d w o r k , w i n d o w c l e a n i n g , t r a s h h a u l i n g - 3 8 ¼ h r @ $ 8 / h r , 1 1 t r i p s t o d u m p , m i s c . e x p e n s e s 3 8 9 - 1 2 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 1 3 S t e v e C h o r b a , 3 1 4 E l m S t . , M i l t o n , N H 0 3 8 5 1 6 / 1 0 - 1 3 / 9 4 l a b o r : y a r d w o r k , w i n d o w c l e a n i n g - 4 4 3 / 4 h r @ $ 8 / h r , m i s c . e x p e n s e s $ 4 0 0 6 / 2 4 - 2 7 / 9 4 l a b o r : y a r d w o r k - 3 5 h r @ $ 8 / h r , m i s c . e x p e n s e s $ 3 5 0 7 / 7 / 9 4 l a b o r : u n l o a d i n g f u r n i t u r e , e t c . i n M i l t o n N H $ 2 0 8 / 3 1 / 9 4 l a b o r : s t o r i n g f u r n i t u r e i n M i l t o n N H $ 2 0 $ 7 9 0 1 4 C h r i s t o p h e r ' s Q u i n c e O r c h a r d H a r d w a r e , G a i t h e r s b u r g M D - v a r i o u s m i s c e l l a n e o u s s u p p l i e s f o r l a w n , g a r d e n & l a n d s c a p i n g ; p a i n t i n g ; t i l e r e p a i r & g r o u t i n g ; w i n d o w r e p a i r s ; f l a g s t o n e & c o n c r e t e c l e a n i n g a n d f i n i s h i n g ; p l u m b i n g r e p a i r ; n a i l s , s c r e w s & o t h e r m i s c . h a r d w a r e 5 / 0 4 / 9 4 - $ 1 3 . 1 1 7 / 0 1 / 9 4 - $ 4 . 1 8 9 / 1 0 / 9 4 - $ 8 . 4 9 5 / 1 6 / 9 4 - $ 1 0 . 6 9 7 / 0 9 / 9 4 - $ 1 0 . 6 7 9 / 1 3 / 9 4 - $ 9 . 0 1 6 / 0 1 / 9 4 - $ 1 4 . 6 0 7 / 1 2 / 9 4 - $ 3 . 0 4 9 / 1 4 / 9 4 - $ 9 . 7 5 6 / 1 8 / 9 4 - $ 1 0 8 . 6 6 7 / 1 5 / 9 4 - $ 3 . 4 6 9 / 1 5 / 9 4 - $ 2 . 7 2 6 / 1 9 / 9 4 - $ 1 0 3 . 9 0 7 / 1 6 / 9 4 - $ 6 . 0 7 9 / 3 0 / 9 4 - $ 2 4 . 1 9 6 / 1 9 / 9 4 - $ 1 9 . 8 2 7 / 1 6 / 9 4 - $ 6 . 4 9 1 0 / 0 1 / 9 4 - $ 1 0 . 3 8 6 / 2 0 / 9 4 - $ 4 6 . 1 8 7 / 2 4 / 9 4 - $ 3 . 4 8 1 0 / 0 1 / 9 4 - $ 4 . 1 9 6 / 2 5 / 9 4 - $ 9 . 7 6 7 / 3 0 / 9 4 - $ 9 . 9 7 1 0 / 0 8 / 9 4 - $ 3 . 7 7 6 / 2 5 / 9 4 - $ 2 . 0 9 8 / 0 1 / 9 4 - $ 7 . 5 6 1 0 / 0 9 / 9 4 - $ 8 . 3 9 6 / 2 5 / 9 4 - $ 1 1 . 5 4 8 / 1 2 / 9 4 - $ 1 9 . 4 0 1 0 / 1 4 / 9 4 - $ 1 3 . 8 2 6 / 2 5 / 9 4 - $ 3 2 . 7 2 9 / 0 4 / 9 4 - $ 4 6 . 1 8 1 0 / 1 6 / 9 4 - $ 8 . 3 9 6 / 2 9 / 9 4 - $ 5 . 0 1 9 / 0 4 / 9 4 - $ 0 . 4 8 9 / 3 0 / 9 4 - $ 8 . 3 9 9 / 0 9 / 9 4 - $ 6 . 0 7 6 1 7 1 5 C o l o r T i l e , G a i t h e r s b u r g M D 7 / 6 / 9 4 g r o u t s a w - $ 1 0 . 4 9 8 / 2 3 / 9 4 a d d i t i o n a l b l a d e s $ 4 . 1 9 1 5 1 6 C P I P h o t o , L a k e F o r e s t M a l l , G a i t h e r s b u r g M D 1 1 / 9 / 9 4 d u p l i c a t e s & e n l a r g e m e n t s o f p r o p e r t y - $ 5 4 . 3 9 5 4 1 7 C r o w n G a s o l i n e , Q u i n c e O r c h a r d , G a i t h e r s b u r g M D 5 / 2 6 / 9 4 g a s f o r m o w i n g - $ 5 . 0 0 5 ? ? ? ? ? ? ? - 1 3 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 1 8 C V S P h a r m a c y , Q u i n c e O r c h a r d , G a i t h e r s b u r g M D 8 / 9 / 9 4 f l o o r p r o t e c t o r s , s h e l f p a p e r - $ 1 0 . 4 5 8 / 1 1 / 9 4 f l o o r p r o t e c t o r s - $ 4 . 1 8 1 0 / 9 / 9 4 f l o o r p r o t e c t o r s - $ 3 . 5 5 $ 1 8 1 9 D a r n e s t o w n O f f i c e P r o d u c t s , Q u i n c e O r c h a r d , G a i t h e r s b u r g M D 1 0 / 8 / 9 4 t a p e - $ 1 . 8 8 2 2 0 D a r n e s t o w n T e x a c o , D a r n e s t o w n M D 6 / 1 2 / 9 4 g a s f o r m o w i n g & t r i m m i n g - $ 6 . 3 4 9 / 2 / 9 4 - $ 7 . 0 0 1 3 2 1 F i s h e r L u m b e r ( L e l a n d L . F i s h e r , I N C . ) , R o c k v i l l e M D 7 / 1 1 / 9 4 g r o u t i n g s u p p l i e s - $ 1 1 . 8 1 1 2 2 2 G a i t h e r s b u r g F o r d - K u b o t a T r a c t o r C o . , G a i t h e r s b u r g M D 9 / 1 0 / 9 4 r e p a i r p a r t s f o r m o w e r - $ 5 . 0 4 9 / 2 0 / 9 4 - $ 4 . 1 9 9 2 3 G a i t h e r s b u r g P a i n t C e n t e r , G a i t h e r s b u r g M D 5 / 2 2 / 9 4 e x t e r i o r w i n d o w & t r i m p a i n t & s u p p l i e s - $ 3 1 . 4 0 3 1 2 4 R o n G i l k , G e r m a n t o w n M D 6 / 9 / 9 4 s e a l d r i v e w a y - $ 3 3 6 . 0 0 3 3 6 2 5 P . W a l k e r G r a n t , J r . r e i m b u r s e m e n t f o r e x - p e n s e s o f m o v i n g p e r s o n a l p r o p e r t y a n d f u r - n i t u r e t o h e i r s ' h o m e s i n r e n t e d t r u c k 7 / 6 - 8 / 9 4 g a s $ 1 4 1 . 2 5 , t o l l s $ 1 5 . 1 0 , m o t e l $ 3 1 . 8 0 9 / 5 - 7 / 9 4 g a s $ 1 4 0 . 8 7 , t o l l s $ 1 7 . 8 0 3 4 7 2 6 G r i f f i t h - S t e u a r t / S t e u a r t F u e l s ( D i v . o f G r i f f i t h C o n s u m e r s ) , B a l t i m o r e M D - h e a t i n g o i l 3 / 2 8 / 9 4 $ 2 2 9 . 7 0 1 1 / 2 9 / 9 4 $ 7 6 . 8 6 9 / 2 0 / 9 4 $ 1 0 1 . 5 3 1 2 / 2 1 / 9 4 $ 1 3 3 . 6 4 1 1 / 7 / 9 4 $ 4 8 . 3 6 5 9 0 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? - 1 4 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 2 7 H e c h i n g e r , R o c k v i l l e & G a i t h e r s b u r g M D 5 / 2 1 / 9 4 p a i n t s u p p l i e s - $ 1 . 4 6 6 / 2 6 / 9 4 c a r p e n t r y s u p p l i e s - $ 4 . 4 3 8 / 4 / 9 4 g a r d e n r a k e - $ 1 0 . 4 9 8 / 1 0 / 9 4 f l a g s t o n e s e a l e r - $ 1 7 . 0 9 8 / 1 5 / 9 4 - $ 1 7 . 0 9 1 0 / 1 2 / 9 4 g r a s s s e e d - $ 2 3 . 0 8 1 0 / 1 4 / 9 4 - $ 4 6 . 1 6 $ 1 2 0 2 8 H o m e D e p o t , G a i t h e r s b u r g M D 5 / 1 5 / 9 4 p a i n t i n g s u p p l i e s , p r i m e r - $ 2 8 . 7 4 5 / 3 1 / 9 4 d r i v e w a y s e a l e r - $ 2 9 . 6 7 6 / 5 / 9 4 p a i n t & c a r p e n t r y s u p p l i e s - $ 4 3 . 6 3 6 / 2 6 / 9 4 c a r p e n t r y m a t e r i a l - $ 1 3 . 8 9 7 / 1 1 / 9 4 e l e c t r i c a l d e v i c e s & t r i m , d o o r & w i n d o w h a r d w a r e - $ 2 0 6 . 0 7 7 / 2 3 / 9 4 t r i m & h a r d w a r e i t e m s - $ 2 4 . 4 7 8 / 3 0 / 9 4 m a r b l e c l e a n i n g & f i n i s h s u p p l i e s - $ 2 0 . 7 6 9 / 2 / 9 4 - $ 9 . 8 1 3 7 7 2 9 L i z z H u n t z b e r r y , C h e w s v i l l e R d . , S m i t h b u r g M D 5 / 3 1 / 9 4 l a w n m o w i n g & t r i m m i n g - $ 1 9 5 . 0 0 8 / 8 / 9 4 - $ 1 6 0 . 0 0 3 5 5 3 0 J o h n s o n ' s F l o w e r & G a r d e n C e n t e r , Q u i n c e O r c h a r d , G a i t h e r s b u r g M D 7 / 3 0 / 9 4 p l a n t s & f e r t i l i z e r 7 2 3 1 K - M a r t , K e n t l a n d s S q u a r e , G a i t h e r s b u r g M D 8 / 9 / 9 4 P e r l i t e s o i l a d d i t i v e - $ 4 . 7 7 9 / 7 / 9 4 b a t h m a t s - $ 2 6 . 2 3 9 / 1 9 / 9 4 v a c u u m c l e a n e r b a g s - $ 4 . 1 9 3 5 3 2 K i n k o ' s , G a i t h e r s b u r g M D 1 0 / 1 2 / 9 4 c o p i e s o f p r o p e r t y p l a t - $ 1 . 8 4 2 3 3 K i n g & S o n s , B u r t o n v i l l e M D 6 / 3 / 9 4 p u m p & i n s p e c t s e p t i c t a n k - $ 1 7 0 . 0 0 1 7 0 3 4 L i g h t i n g D e s i g n e r s , R o c k v i l l e M D 5 / 1 8 / 9 4 r e p l a c e m e n t f r o n t d o o r & k i t c h e n l i g h t f i x t u r e s - $ 1 4 2 . 5 9 1 4 3 ? ? ? ? - 1 5 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 3 5 L o w e ' s , K e n t l a n d s S q u a r e , G a i t h e r s b u r g M D s u p p l i e s f o r g a r d e n , m a s o n r y , p l u m b i n g , p a i n t i n g 6 / 1 1 / 9 4 - $ 4 . 2 8 8 / 0 7 / 9 4 - $ 3 3 . 1 4 9 / 1 4 / 9 4 - $ 1 2 . 8 0 8 / 0 3 / 9 4 - $ 7 . 5 6 8 / 0 9 / 9 4 - $ 1 2 . 4 2 9 / 1 5 / 9 4 - $ 1 0 . 7 4 8 / 4 / 9 4 - $ 3 . 1 9 8 / 1 3 / 9 4 - $ 6 . 1 9 9 / 1 7 / 9 4 - $ 1 8 . 5 1 8 / 6 / 9 4 - $ 4 5 . 7 2 9 / 0 9 / 9 4 - $ 4 . 2 7 1 0 / 1 4 / 9 4 - $ 3 1 . 2 3 8 / 6 / 9 4 - $ 5 . 1 1 9 / 1 3 / 9 4 - $ 7 . 8 5 $ 2 0 3 3 6 S o u t h T . L y n n , 1 3 7 0 1 D e a k i n s L a n e G e r m a n t o w n M D 2 0 8 7 4 5 / 3 1 / 9 4 D e a k i n s L a n e r o a d w a y m a i n t e n a n c e - $ 1 0 0 . 0 0 1 1 / 2 2 / 9 4 - $ 1 0 0 . 0 0 2 0 0 3 7 M e a d o w s F a r m s , G e r m a n t o w n M D 9 / 3 / 9 4 t o p s o i l - $ 2 7 1 . 9 2 2 7 2 3 8 M o n t g o m e r y C o u n t y , M D , R o c k v i l l e M D 4 / 2 2 / 9 4 a d d i t i o n a l d e a t h c e r t i f i c a t e s - $ 7 2 . 0 0 9 / 1 5 / 9 4 p r o p e r t y t a x e s - $ 5 , 6 7 3 . 6 9 5 , 7 4 6 3 9 O r i g i n a l C u s t o m I n t e r i o r s , H e r a l d H a r b o r M D 8 / 8 / 9 4 d r a p e r y a l t e r a t i o n - $ 6 0 . 0 0 6 0 4 0 P e n n A u t o , G a i t h e r s b u r g M D 5 / 2 4 / 9 4 f u s e s f o r m o w i n g t r a c t o r - $ 1 . 5 7 8 / 1 / 9 4 o i l f i l l e r c a p f o r t r a c t o r - $ 5 . 2 4 7 4 1 J C P e n n e y , L a k e F o r e s t M a l l , G a i t h e r s b u r g M D 9 / 1 8 / 9 4 d r a p e s a n d h a r d w a r e - $ 3 6 . 2 3 3 6 4 2 P e p c o ( P o t o m a c E l e c t r i c P o w e r C o . ) , W a s h - i n g t o n D C 2 / 2 3 / 9 4 - 3 / 2 5 / 9 4 $ 7 6 . 7 2 7 / 2 2 / 9 4 - 8 / 2 2 / 9 4 $ 2 2 4 . 6 8 3 / 2 5 / 9 4 - 4 / 2 1 / 9 4 $ 6 3 . 2 0 8 / 2 2 / 9 4 - 9 / 2 0 / 9 4 $ 1 6 4 . 9 7 4 / 2 1 / 9 4 - 5 / 1 9 / 9 4 $ 6 9 . 2 6 9 / 2 0 / 9 4 - 1 0 / 2 1 / 9 4 $ 1 1 2 . 3 4 5 / 1 9 / 9 4 - 6 / 2 1 / 9 4 $ 3 5 6 . 2 4 1 0 / 2 1 / 9 4 - 1 1 / 1 8 / 9 4 $ 5 2 . 3 6 6 / 2 1 / 9 4 - 7 / 2 2 / 9 4 $ 4 5 1 . 5 2 1 , 5 7 1 4 3 P l u m b i n g W o r l d , G a i t h e r s b u r g M D 9 / 9 / 9 4 p l u m b i n g r e p a i r m a t e r i a l s - $ 5 . 4 6 5 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? - 1 6 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 4 4 P o l y z o ' s P a i n t i n g I n c . , S i l v e r S p r i n g M D 7 / 1 5 / 9 4 i n t e r i o r & e x t e r i o r p a i n t i n g - $ 4 , 0 0 0 . 0 0 7 / 2 6 / 9 4 - $ 7 5 0 . 0 0 $ 4 , 7 5 0 4 5 P o t o m a c N u r s e r y , P o t o m a c M D 9 / 4 / 9 4 p l a n t s - $ 1 8 0 . 7 4 9 / 1 3 / 9 4 g r a s s s e e d - $ 1 5 . 7 4 1 9 6 4 6 P o t o m a c V a l l e y B a n k , b r a n c h a t P o t o m a c M D 4 / 1 1 / 9 4 s a f e d e p o s i t b o x r e n t a l - $ 4 5 . 0 0 4 5 4 7 P r o - G r a f 1 - H R P h o t o , G a i t h e r s b u r g M D 1 1 / 1 0 / 9 4 p r o p e r t y p h o t o s d e v e l o p i n g & p r i n t i n g - $ 2 4 . 0 7 1 1 / 1 9 / 9 4 - $ 3 3 . 5 2 5 8 4 8 R e n t - A - W r e c k , R o c k v i l l e M D 7 / 8 / 9 4 t r u c k r e n t a l , m o v e e f f e c t s t o N H & V T - $ 3 1 8 . 3 3 9 / 7 / 9 4 - $ 3 0 0 . 9 3 6 1 9 4 9 S a f e w a y , Q u i n c e O r c h a r d , G a i t h e r s b u r g M D 7 / 4 / 9 4 p a c k i n g m a t e r i a l s - $ 1 3 . 6 1 8 / 1 0 / 9 4 p l a n t s - $ 6 . 2 8 1 1 / 5 / 9 4 l i g h t b u l b s - $ 1 2 . 1 4 3 2 5 0 S e a r s , R o e b u c k & C o . , L a k e F o r e s t M a l l , G a i t h e r s b u r g M D 7 / 2 8 / 9 4 d r a p e r y t r a v e r s e r o d - $ 4 1 . 9 9 4 2 5 1 S o u t h e r n S t a t e s C o - o p I n c . , G a i t h e r s b u r g M D 1 1 / 2 5 / 9 4 f e n c e r e p a i r m a t e r i a l - $ 3 . 6 7 4 5 2 S t a p l e s , R o c k v i l l e M D 1 0 / 9 / 9 4 m a s k i n g t a p e - $ 4 . 4 7 4 ? ? ? - 1 7 - I t e m N u m b e r D e s c r i p t i o n A m o u n t D e d u c t e d 5 3 S t r o s n i d e r s H a r d w a r e , P o t o m a c M D 6 / 1 1 / 9 4 w i n d o w & s a s h c l e a n i n g m a t e r i a l s - $ 6 5 . 0 8 6 / 1 2 / 9 4 b r o k e n w i n d o w r e p a i r m a t e r i a l s - $ 3 6 . 0 4 6 / 1 3 / 9 4 g r a s s t r i m m e r l i n e - $ 7 . 3 3 $ 1 0 8 5 4 T i m b e r i d g e F a r m , M t . A i r y M D 1 1 / 2 5 / 9 4 f e n c e r e p a i r l u m b e r - $ 5 . 0 0 5 5 5 U n i v e r s a l F l o o r s I n c . , G a i t h e r s b u r g M D 7 / 2 6 / 9 4 r e f i n i s h h a r d w o o d f l o o r s - $ 1 , 4 0 5 . 0 0 8 / 3 / 9 4 - $ 2 , 1 0 0 . 0 0 3 , 5 0 5 5 6 U S P S 4 / 8 , 5 / 5 & 9 / 2 / 9 4 s t a m p s - $ 4 0 . 6 0 5 / 2 8 / 9 4 p o s t a g e - $ 2 . 7 5 1 0 / 7 & 1 0 / 1 9 / 9 4 p o s t a g e - $ 1 . 7 3 1 1 / 1 0 / 9 4 p o s t a g e 4 6 5 7 s e v e r a l l o c a l h i g h s c h o o l k i d s , f u l l n a m e s & a d d r e s s e s u n k n o w n , f o r m i s c . l a b o r 8 / 1 3 / 9 4 m o v e f u r n i t u r e - 2 f o r 3 h r s @ $ 7 / h r - $ 4 2 . 0 0 9 / 4 / 9 4 y a r d w o r k , w i n d o w s - 2 f o r d a y @ $ 5 0 - $ 1 0 0 . 0 0 1 4 2 5 8 P . W a l k e r G r a n t , J r . - r e i m b u r s e m e n t f o r l o c a l m i l e a g e i n c u r r e d i n s e t t l i n g e s t a t e 2 1 0 1 m i @ $ 0 . 2 9 / m i P A I D 6 0 9 5 9 K a t h r y n L y n n G r a n t A d a m s - r e i m b u r s e m e n t f o r l o c a l m i l e a g e i n c u r r e d i n s e t t l i n g e s - t a t e 7 0 4 m i @ $ 0 . 2 9 / m i P A I D 2 0 4 6 0 M o v e t r a i l e r o f f u r n i t u r e t o t e m p o r a r y s t o r a g e i n M i l t o n N H a f t e r s a l e o f h o u s e - 5 4 0 m i l e s , e s t i m a t e q u o t e d @ $ 2 / m i E S T I - M A T E D 1 , 0 8 0 - 1 8 - A f t e r d e c e d e n t ' s d e a t h , t h e T r u s t f i l e d i t s i n i t i a l F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( T r u s t i n c o m e t a x r e t u r n ) , f o r t h e p e r i o d A p r i l 2 , 1 9 9 4 ( t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h ) t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 . T h e T r u s t i n c o m e t a x r e t u r n s h o w e d , i n t e r a l i a , i n S c h e d u l e B ( " I n c o m e D i s t r i b u t i o n D e d u c - t i o n " ) d i s t r i b u t a b l e n e t i n c o m e t o t a l i n g $ 3 , 0 8 6 , w h i c h c o n s i s t e d o f $ 3 , 0 0 6 o f a d j u s t e d t o t a l i n c o m e a n d $ 8 0 o f a d j u s t e d t a x - e x e m p t i n t e r e s t , a n d " O t h e r a m o u n t s p a i d , c r e d i t e d , o r o t h e r w i s e r e - q u i r e d t o b e d i s t r i b u t e d " o f $ 3 1 4 , 9 6 8 . I n D e c e m b e r 1 9 9 6 , a p p r o x i m a t e l y t w o y e a r s a n d e i g h t m o n t h s a f t e r d e c e d e n t ' s d e a t h , d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e w a s s o l d f o r a p p r o x - i m a t e l y $ 4 4 0 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o d e c e d e n t ' s e s t a t e . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l - l o w e d e x e c u t o r s ' f e e s o f $ 1 6 , 8 7 5 a n d o t h e r e x p e n s e s t o t a l i n g $ 2 9 , 5 0 2 , a n d a l l o w e d a c c o u n t a n t ' s f e e s o f $ 8 4 0 a n d a p p r a i s a l f e e s t o t a l i n g $ 8 8 5 , t h a t w e r e c l a i m e d i n S c h e d u l e L . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t a l l o w e d a s S c h e d u l e L e x p e n s e s $ 2 , 2 0 3 o f t r u s t e e s ' f e e s t h a t w e r e n o t c l a i m e d i n S c h e d u l e L a n d $ 1 , 8 6 5 o f a t t o r n e y ' s f e e s t h a t w e r e c l a i m e d i n S c h e d u l e J o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n . O P I N I O N T h e e s t a t e b e a r s t h e b u r d e n o f d e m o n s t r a t i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a n d i n e s t a b l i s h i n g i t s e n t i t l e m e n t - 1 9 - 5 O n b r i e f , t h e e s t a t e c o n c e d e s t h a t i t i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t $ 5 , 6 7 4 o f r e a l e s t a t e t a x e s t h a t w e r e c l a i m e d a s p a r t o f i t e m 3 8 i n S c h e d u l e L o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n b e c a u s e t h o s e t a x e s a c c r u e d b e f o r e t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h . t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 t h e e x p e n s e s c l a i m e d . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T h e e s t a t e c o n t e n d s t h a t i t i s e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s c o n s i s t i n g o f e x e c u t o r s ' f e e s t o t a l i n g $ 1 6 , 8 7 5 a n d m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s t o t a l i n g $ 2 3 , 8 2 8 . 5 R e s p o n d e n t d i s a g r e e s . I n d e t e r m i n i n g t h e t a x a b l e e s t a t e , s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) a l l o w s d e d u c t i o n s o f a m o u n t s r e p r e s e n t i n g e x p e n s e s i n c u r r e d i n a d m i n i s - t e r i n g p r o p e r t y n o t s u b j e c t t o c l a i m s w h i c h i s i n c l u d e d i n t h e g r o s s e s t a t e , t o t h e s a m e e x t e n t s u c h e x p e n s e s w o u l d b e a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) i f s u c h p r o p e r t y w e r e s u b j e c t t o c l a i m s , a n d s u c h a m o u n t s a r e p a i d b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n f o r a s s e s s m e n t p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 5 0 1 . S e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 8 , E s t a t e T a x R e g s . , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t w i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i b i l i t y o f e x p e n s e s i n a d m i n i s t e r i n g p r o p e r t y n o t s u b j e c t t o c l a i m s : U s u a l l y , t h e s e e x p e n s e s a r e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i o n o f a t r u s t e s t a b l i s h e d b y a d e c e d e n t d u r i n g h i s l i f e t i m e . * * * ( b ) T h e s e e x p e n s e s m a y b e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e y w o u l d b e a l l o w e d a s d e d u c - t i o n s u n d e r t h e f i r s t c a t e g o r y [ o f d e d u c t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 1 ( a ) ( 1 ) , E s t a t e T a x R e g s . ] i f t h e p r o p e r t y w e r e s u b j e c t t o c l a i m s . S e e § 2 0 . 2 0 5 3 - 3 . T h e - 2 0 - o n l y e x p e n s e s i n a d m i n i s t e r i n g p r o p e r t y n o t s u b j e c t t o c l a i m s w h i c h a r e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s a r e t h o s e o c c a - s i o n e d b y t h e d e c e d e n t ' s d e a t h a n d i n c u r r e d i n s e t t l i n g t h e d e c e d e n t ' s i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y o r v e s t i n g g o o d t i t l e t o t h e p r o p e r t y i n t h e b e n e f i c i a r i e s . E x p e n s e s n o t c o m i n g w i t h i n t h e d e s c r i p t i o n i n t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e b u t i n c u r r e d o n b e h a l f o f t h e t r a n s f e r e e s a r e n o t d e d u c t i b l e . ( c ) T h e p r i n c i p l e s s e t f o r t h i n p a r a g r a p h s ( b ) , ( c ) , a n d ( d ) o f § 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( r e l a t i n g t o t h e a l l o w a n c e o f e x e c u t o r ' s c o m m i s s i o n s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d m i s c e l - l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s o f t h e f i r s t c a t e g o r y [ o f d e d u c t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 1 ( a ) ( 1 ) , E s t a t e T a x R e g s . ] ) a r e a p p l i e d i n d e t e r m i n i n g t h e e x t e n t t o w h i c h t r u s t e e ' s c o m m i s s i o n s , a t t o r n e y ' s a n d a c c o u n t a n t ' s f e e s , a n d m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s a r e a l l o w e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a - t i o n o f p r o p e r t y n o t s u b j e c t t o c l a i m s . T h e o n l y d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) i s w h e t h e r t h e a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s w o u l d b e a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) ( 2 ) , r e l a t i n g t o e x p e n s e s i n c u r r e d i n a d m i n i s t e r - i n g p r o p e r t y i n c l u d e d i n t h e g r o s s e s t a t e a n d s u b j e c t t o c l a i m s , a l l o w s a d e d u c t i o n f r o m t h e v a l u e o f t h e g r o s s e s t a t e o f " s u c h a m o u n t s * * * f o r a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s * * * a s a r e a l l o w a b l e b y t h e l a w s o f t h e j u r i s d i c t i o n * * * u n d e r w h i c h t h e e s t a t e i s b e i n g a d m i n i s t e r e d . " S e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( a ) , E s t a t e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t a m o u n t s d e d u c t i b l e a s " a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s " o f t h e f i r s t c a t e g o r y * * * [ u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) ( 2 ) ] a r e l i m i t e d t o s u c h e x p e n s e s a s a r e a c t u a l l y a n d n e c e s s a r i l y i n c u r r e d i n t h e a d m i n - i s t r a t i o n o f t h e d e c e d e n t ' s e s t a t e ; t h a t i s , i n t h e c o l l e c t i o n o f a s s e t s , p a y m e n t o f d e b t s , a n d d i s t r i b u - t i o n o f p r o p e r t y t o p e r s o n s e n t i t l e d t o i t . * * * E x p e n d i t u r e s n o t e s s e n t i a l t o t h e p r o p e r s e t t l e m e n t o f - 2 1 - t h e e s t a t e , b u t i n c u r r e d f o r t h e i n d i v i d u a l b e n e f i t o f t h e h e i r s , l e g a t e e s , o r d e v i s e e s , m a y n o t b e t a k e n a s d e d u c t i o n s . A d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s i n c l u d e ( 1 ) e x e c u - t o r ' s c o m m i s s i o n s ; ( 2 ) a t t o r n e y ' s f e e s ; a n d ( 3 ) m i s c e l - l a n e o u s e x p e n s e s . * * * W e t u r n f i r s t t o t h e e x e c u t o r s ' f e e s t o t a l i n g $ 1 6 , 8 7 5 w h i c h t h e e s t a t e c o n t e n d s a r e a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) ( 2 ) a n d t h e r e f o r e a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) . T h e e x e c u t o r s ' f e e s c o n s i s t e d o f $ 1 1 , 2 5 0 p a i d t o M r . G r a n t a n d $ 5 , 6 2 5 p a i d t o M s . A d a m s w h i c h w e r e c l a i m e d i n S c h e d u l e L . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h o s e c l a i m e d e x e c u t o r s ' f e e s b u t a l l o w e d d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) f o r $ 2 , 2 0 3 o f t r u s t e e s ' f e e s t h a t w e r e n o t c l a i m e d i n S c h e d u l e L . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t , i n a d d i t i o n t o t h e $ 2 , 2 0 3 o f t r u s t e e s ' f e e s a l l o w e d i n t h e n o t i c e , t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) t r u s t e e s ' f e e s o f $ 3 , 5 1 7 a n d e x e c u t o r s ' f e e s o f $ 9 9 0 . T h u s , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 a t o t a l o f $ 6 , 7 1 0 o f e x e c u t o r s ' f e e s a n d t r u s t e e s ' f e e s . C o n s e q u e n t l y , t h e a m o u n t o f e x e c u t o r s ' f e e s c l a i m e d b y t h e e s t a t e t h a t r e m a i n s i n d i s p u t e i s $ 1 0 , 1 6 5 . S e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( b ) , E s t a t e T a x R e g s . , e n t i t l e d " E x e c u t o r ' s c o m m i s s i o n s " , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h e e x e c u t o r * * * m a y d e d u c t h i s c o m m i s s i o n s i n s u c h a n a m o u n t a s h a s a c t u a l l y b e e n p a i d * * * . I f t h e a m o u n t o f t h e c o m m i s s i o n s h a s n o t b e e n f i x e d b y d e c r e e o f t h e p r o p e r c o u r t , t h e d e d u c t i o n w i l l b e a l l o w e d - 2 2 - * * * t o t h e e x t e n t t h a t a l l t h r e e o f t h e f o l l o w i n g c o n d i t i o n s a r e s a t i s f i e d : ( i ) T h e d i s t r i c t d i r e c t o r i s r e a s o n a b l y s a t i s f i e d t h a t t h e c o m m i s s i o n s c l a i m e d w i l l b e p a i d ; ( i i ) T h e a m o u n t c l a i m e d a s a d e d u c t i o n i s w i t h i n t h e a m o u n t a l l o w a b l e b y t h e l a w s o f t h e j u r i s d i c t i o n i n w h i c h t h e e s t a t e i s b e i n g a d m i n i s t e r e d ; a n d ( i i i ) I t i s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e u s u a l l y a c - c e p t e d p r a c t i c e i n t h e j u r i s d i c t i o n t o a l l o w s u c h a n a m o u n t i n e s t a t e s o f s i m i l a r s i z e a n d c h a r a c t e r . I n s u p p o r t o f i t s p o s i t i o n t h a t i t i s e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) e x e c u t o r s ' f e e s t o t a l i n g $ 1 6 , 8 7 5 , t h e e s t a t e r e l i e s i n p a r t o n M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) ( 1 9 9 8 S u p p . ) ( M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) ) . T h a t s e c t i o n p r e s c r i b e s t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n p a y a b l e t o a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f a n e s t a t e a s f o l l o w s : ( b ) C o m p u t a t i o n o f c o m p e n s a t i o n . - - U n l e s s t h e w i l l p r o v i d e s a l a r g e r m e a s u r e o f c o m p e n s a t i o n , u p o n p e t i - t i o n f i l e d i n r e a s o n a b l e d e t a i l b y t h e p e r s o n a l r e p r e - s e n t a t i v e * * * t h e c o u r t m a y a l l o w t h e c o m m i s s i o n s i t c o n s i d e r s a p p r o p r i a t e . T h e c o m m i s s i o n s m a y n o t e x c e e d t h o s e c o m p u t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e t a b l e i n t h i s s u b s e c t i o n . I f t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o T h e c o m m i s s i o n m a y a d m i n i s t r a t i o n i s : n o t e x c e e d : N o t o v e r $ 2 0 , 0 0 0 . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 % O v e r $ 2 0 , 0 0 0 . . . . . . . . $ 1 , 8 0 0 p l u s 3 . 6 % o f t h e e x c e s s o v e r $ 2 0 , 0 0 0 A c c o r d i n g t o t h e e s t a t e , t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n , d e t e r - m i n e d p u r s u a n t t o M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) , o f M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s o f d e c e - - 2 3 - 6 T h e e s t a t e a r g u e s t h a t t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s o f d e c e d e n t ' s e s t a t e a l s o w e r e e n t i t l e d t o a c o m m i s s i o n o n t h e p r o c e e d s o f t h e s a l e o f d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e o f u p t o 9 % o f t h o s e p r o c e e d s . I n s u p p o r t o f t h a t a r g u m e n t , t h e e s t a t e a p p a r e n t l y r e l i e s o n M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( d ) ( 1 ) ( 1 9 9 1 ) . T h a t p r o v i s i o n w a s r e p e a l e d , e f f e c t i v e J a n . 1 , 1 9 9 2 , a n d w a s n o t i n e f f e c t w h e n d e c e d e n t d i e d o n A p r . 2 , 1 9 9 4 , o r t h e r e a f t e r d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i o n o f d e c e d e n t ' s p r o b a t e p r o p e r t y . S e e M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( d ) ( 1 9 9 8 S u p p . ) . I n a n y e v e n t , t h e p r o v i s i o n o n w h i c h t h e e s t a t e r e l i e s i n M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( d ) ( 1 ) ( 1 9 9 1 ) a p p l i e d o n l y t o t h e s a l e o f r e a l p r o p e r t y s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n a n d , e v e n a s t o s u c h r e a l p r o p e r t y , t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e w a s r e q u i r e d t o p e t i t i o n a M a r y l a n d c o u r t a n d e x p l a i n i n r e a s o n a b l e d e t a i l w h y a c o m m i s s i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h a s a l e s h o u l d h a v e b e e n a l l o w e d . 7 T h e e s t a t e a r r i v e d a t $ 8 4 5 , 4 8 0 b y d e d u c t i n g $ 2 0 , 0 0 0 f r o m $ 8 6 5 , 4 8 0 , i . e . , t h e v a l u e o f t h e n o n p r o b a t e p r o p e r t y r e p o r t e d i n S c h e d u l e G o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n . d e n t ' s e s t a t e , w a s $ 3 2 , 2 3 7 . 6 T h e e s t a t e c a l c u l a t e d t h a t a m o u n t a s f o l l o w s : 9 % x $ 2 0 , 0 0 0 = $ 1 , 8 0 0 3 . 6 % x $ 8 4 5 , 4 8 0 7 = 3 0 , 4 3 7 T o t a l 3 2 , 2 3 7 T h e e s t a t e r e a s o n s t h a t , b e c a u s e i t c l a i m e d o n l y $ 1 6 , 8 7 5 a s e x e c u t o r s ' f e e s f o r i t s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s , a n d n o t t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n o f $ 3 2 , 2 3 7 t h a t i t b e l i e v e s i t c o u l d h a v e c l a i m e d u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) , t h e f u l l a m o u n t o f s u c h c o m p e n s a t i o n c l a i m e d i n S c h e d u l e L o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n , i . e . , $ 1 6 , 8 7 5 , i s r e a s o n a b l e a n d a l l o w a b l e b y M a r y l a n d l a w . A c c o r d i n g t o t h e e s t a t e , " M e e t i n g t h e t e s t s f o r a l l o w a b i l i t y b y l o c a l l a w , i t [ t h e a m o u n t o f e x e c u t o r s ' f e e s c l a i m e d b y t h e e s t a t e ] i s a l s o a l l o w a b l e b y f e d e r a l l a w . " - 2 4 - 8 T h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n - T r u s t p r o p e r t y a s o f t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h w a s $ 1 1 , 2 5 3 . I n c l u d e d w i t h i n t h a t n o n - T r u s t p r o p e r t y w a s a m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d a c c o u n t w i t h a b a l a n c e o f $ 7 , 2 2 8 , w h i c h d e c e d e n t a n d M s . A d a m s j o i n t l y o w n e d o n t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h . T h e p a r t i e s d o n o t a d d r e s s w h e t h e r u n d e r M a r y l a n d l a w t h a t j o i n t l y o w n e d m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d a c c o u n t w o u l d b e c o n s i d e r e d p r o p e r t y s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n . W e a s s u m e f o r p u r p o s e s o f t h i s O p i n i o n t h a t t h e j o i n t l y o w n e d m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d a c c o u n t w a s p r o p e r t y s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n i n M a r y l a n d , a n a s s u m p t i o n w h i c h f a v o r s t h e e s t a t e i n c a l c u l a t i n g t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n p a y a b l e t o a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) . W e r e j e c t t h e e s t a t e ' s p o s i t i o n t h a t t h e p e r s o n a l r e p r e s e n - t a t i v e s o f d e c e d e n t ' s e s t a t e w o u l d h a v e b e e n e n t i t l e d t o m a x i m u m c o m p e n s a t i o n u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 2 , 2 3 7 . T h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n o f t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f a n e s t a t e p r e s c r i b e d b y t h a t s e c t i o n i s d e - s i g n e d t o c o m p e n s a t e s u c h r e p r e s e n t a t i v e f o r a l l o f t h e o r d i n a r y w o r k o f a d m i n i s t e r i n g a n e s t a t e s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n , s e e L e h m a n v . K a i r y s , 2 1 7 M d . 3 5 9 , 3 6 4 , 1 4 2 A . 2 d 5 4 6 , 5 4 8 ( 1 9 5 8 ) ; T a l b e r t v . R e e v e s , 2 1 1 M d . 2 7 5 , 2 8 3 , 1 2 7 A . 2 d 5 3 3 , 5 3 8 ( 1 9 5 6 ) , a n d i s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o t h e a m o u n t o f p r o p e r t y s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n . T h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s p r o p e r t y a s o f t h e d a t e o f h e r d e a t h t h a t w a s s u b j e c t t o a d m i n i s t r a t i o n w a s n o m o r e t h a n $ 1 1 , 2 5 3 . 8 T h u s , t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n o f t h e e s t a t e ' s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . - 2 5 - 9 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x e c u t o r s ' f e e s d e t e r m i n e d u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t m a d e a m a t h e m a t i c a l e r r o r i n d e t e r m i n i n g t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n - T r u s t p r o p e r t y a n d , c o n s e q u e n t l y , m a d e a n e r r o r i n c a l c u l a t i n g t h e m a x i m u m a m o u n t o f e x e c u t o r s ' f e e s a l l o w a b l e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n - T r u s t p r o p e r t y t o b e $ 1 0 , 9 9 7 a n d t h e m a x i m u m c o m p e n s a t i o n o f a p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) t o b e $ 9 9 0 ( $ 1 0 , 9 9 7 x 9 % ) . I n f a c t , t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n - T r u s t p r o p e r t y w a s $ 1 1 , 2 5 3 , c o n s i s t i n g o f $ 2 5 6 i n c a s h a n d t r a v e l e r ' s c h e c k s , l i f e i n s u r a n c e v a l u e d a t $ 1 , 0 2 5 , $ 7 , 2 2 8 i n a j o i n t l y o w n e d m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d , a n d $ 2 , 7 4 4 o f o t h e r m i s c e l l a n e o u s p r o p e r t y . 7 - 6 0 1 ( b ) w o u l d h a v e b e e n $ 1 , 0 1 2 . 7 7 ( $ 1 1 , 2 5 3 x 9 % ) , a n d n o t $ 3 2 , 2 3 7 a s c l a i m e d b y t h e e s t a t e . 9 W e a l s o r e j e c t t h e e s t a t e ' s p o s i t i o n t h a t " M e e t i n g t h e t e s t s f o r a l l o w a b i l i t y b y l o c a l l a w , i t [ t h e a m o u n t o f e x e c u t o r s ' f e e s c l a i m e d b y t h e e s t a t e ] i s a l s o a l l o w a b l e b y f e d e r a l l a w . " I n d e t e r m i n i n g t h e d e d u c t i b i l i t y o f a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( a ) ( 2 ) , t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d m u s t b e a l l o w a b l e n o t o n l y b y t h e S t a t e l a w u n d e r w h i c h t h e e s t a t e i s a d m i n i s t e r e d b u t a l s o b y F e d e r a l l a w . S e e E s t a t e o f L o v e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 3 F . 2 d 3 3 5 , 3 3 7 ( 4 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 4 7 0 ; E s t a t e o f S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 0 F . 2 d 4 7 9 , 4 8 2 - 4 8 3 ( 2 d C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . 5 7 T . C . 6 5 0 ( 1 9 7 2 ) ; E s t a t e o f P o s e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 5 5 , 3 6 7 ( 1 9 8 0 ) . T o s a t i s f y F e d e r a l l a w , t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d a s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 0 5 3 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . - 2 6 - 1 0 W e n o t e t h a t a l t h o u g h t h e e s t a t e s t a t e d i n S c h e d u l e L t h a t t h e e x e c u t o r s ' f e e s c l a i m e d w e r e c a l c u l a t e d o n t h e b a s i s o f 1 5 0 h o u r s s p e n t b y M r . G r a n t a t $ 7 5 a n h o u r a n d 7 5 h o u r s s p e n t b y M s . A d a m s a t $ 7 5 a n h o u r , t h e r e c o r d c o n t a i n s n o e x p l a n a t i o n a s t o h o w t h e $ 7 5 h o u r l y r a t e w a s d e t e r m i n e d . I n a d d i t i o n , i t i s n o t e w o r t h y t h a t M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a - t i v e s o f t h e e s t a t e a n d t w o o f t h e t h r e e s u c c e s s o r t r u s t e e s o f t h e T r u s t , h i r e d a n a t t o r n e y , a n a c c o u n t a n t , a n d a p p r a i s e r s w h o a s s i s t e d t h e m i n a d m i n i s t e r i n g d e c e d e n t ' s e s t a t e . T h e f e e s f o r ( c o n t i n u e d . . . ) T h e e s t a t e c o n t e n d s t h a t n o n e o f t h e t i m e s p e n t b y M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , w h i c h w a s u s e d t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f e x e c u - t o r s ' f e e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L , w a s f o r m a n a g e m e n t o f t h e T r u s t a n d t h a t a l l o f t h a t t i m e w a s s p e n t t o s e t t l e t h e e s t a t e . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e d i s a g r e e . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u p p o r t s t h a t c o n t e n t i o n . T o t h e c o n t r a r y , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e p r o p e r t y , a s r e p o r t e d i n S c h e d u l e G o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n , w a s $ 8 6 5 , 4 8 0 , w h e r e a s t h e v a l u e o f t h e n o n - T r u s t p r o p e r t y w a s o n l y $ 1 1 , 2 5 3 . T h e r e c o r d a l s o e s t a b - l i s h e s t h a t v i r t u a l l y a l l o f t h e m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e p r o p e r t y . B a s e d o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e b e l i e v e t h a t m o s t o f t h e t i m e s p e n t b y M r . G r a n t a n d M s . A d a m s m u s t h a v e r e l a t e d t o t h a t n o n p r o b a t e p r o p e r t y . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t i t i s e n t i t l e d t o d e d u c t a s e x e c u t o r s ' f e e s u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( b ) a n a m o u n t g r e a t e r t h a n $ 1 , 0 1 2 . 7 7 . 1 0 - 2 7 - 1 0 ( . . . c o n t i n u e d ) t h o s e i n d i v i d u a l s e m p l o y e d b y M r . G r a n t a n d M s . A d a m s t h a t w e r e c l a i m e d a s d e d u c t i o n s i n t h e e s t a t e t a x r e t u r n w e r e a l l o w e d a s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s b y r e s p o n d e n t . F i n a l l y , w e n o t e t h a t t h e e s t a t e m a k e s n o c l a i m t h a t t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s o f d e c e d e n t ' s p r o b a t e e s t a t e a r e e n t i t l e d t o e x t r a o r d i n a r y e x e c u - t o r s ' f e e s u n d e r M a r y l a n d l a w . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o o r d e r o f a M a r y l a n d c o u r t a l l o w i n g a n y s u c h e x t r a o r d i n a r y f e e s , n o r i s t h e r e a n y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w i n g t h a t a n a p p l i c a t i o n f o r s u c h a n o r d e r w a s e v e r m a d e t o a M a r y l a n d c o u r t . M o r e o v e r , t h e s u m m a r y p r e p a r e d b y t h e e s t a t e ' s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s t h a t i s p a r t o f t h e r e c o r d a n d t h a t s e t s f o r t h t h e n a t u r e o f t h e v a r i o u s t a s k s p e r f o r m e d b y t h e m a n d t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t o n s u c h t a s k s d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t a n y s u c h t a s k s w e r e e x t r a o r d i n a r y . T o t h e c o n t r a r y , t h e t a s k s l i s t e d i n t h a t s u m m a r y e s t a b l i s h t h a t t h e w o r k p e r f o r m e d b y t h e e s t a t e ' s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s c o n s t i t u t e d t h e o r d i n a r y w o r k o f a d m i n i s t e r i n g d e c e d e n t ' s p r o b a t e e s t a t e . T o i l l u s t r a t e , t h e t a s k s l i s t e d o n t h e s u m m a r y p r e p a r e d b y t h e e s t a t e ' s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : F i n d , i d e n t i f y , a n d g a t h e r i n f o r m a t i o n , p a p e r s , a n d e f f e c t s ; o b t a i n d e a t h c e r t i f i c a t e s ; m e e t w i t h l a w y e r a n d a r r a n g e a p p r a i s a l o f p e r s o n a l e f f e c t s ; m e e t w i t h a c c o u n t a n t ; c o l l e c t a n d o r g a n i z e p a p e r s i n c l u d i n g c h e c k s , b i l l s , d i v i d e n d r e c o r d s ; e f f e c t s t o c k t r a n s f e r s ; p r e p a r e s m a l l e s t a t e / p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e p a p e r s ; s t a r t i n v e n t o r y ; a r r a n g e f o r h o u s e a p p r a i s a l ; m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n ; m i s c e l l a n e o u s a c c o u n t i n g ; a p p r a i s a l f o r j e w e l r y a n d s i l v e r ; p r e p a r i n g f o r e s t a t e t a x r e t u r n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t i t i s e n t i t l e d t o a n y e x t r a o r d i n a r y e x e c u t o r s ' f e e s u n d e r M a r y l a n d l a w . 1 1 W e n o t e t h a t t h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t p r o v i d e d t h a t t h e ( c o n t i n u e d . . . ) T h e e s t a t e a r g u e s t h a t , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t s o m e o f t h e t i m e s p e n t b y M r . G r a n t a n d M s . A d a m s w e r e c o n s i d e r e d t o h a v e b e e n s p e n t b y t h e m a s s u c c e s s o r t r u s t e e s o f t h e T r u s t , t h e e s t a t e w o u l d b e e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) t o d e d u c t t r u s t e e s ' f e e s a l l o w a b l e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( c ) a n d ( e ) ( 1 9 9 1 ) ( M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( c ) a n d ( e ) ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 3 8 8 a n d $ 4 , 3 2 7 , r e s p e c t i v e l y . 1 1 T h o s e - 2 8 - 1 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i n d e p e n d e n t s u c c e s s o r t r u s t e e o f t h e T r u s t , D o n a l d R . W i l s o n , o r s u c h o t h e r i n d e p e n d e n t s u c c e s s o r t r u s t e e , w a s t o r e c e i v e " a r e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f r o m t h e T r u s t E s t a t e f o r h i s o r h e r s e r v i c e s . " T h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t d i d n o t p r o v i d e f o r a n y c o m p e n s a t i o n t o b e p a i d t o M r . G r a n t a n d M s . A d a m s , w h o w e r e t o s e r v e w i t h D o n a l d R . W i l s o n a s s u c c e s s o r t r u s t e e s o f t h e T r u s t . p r o v i s i o n s o f M a r y l a n d l a w , w h i c h r e l a t e t o t h e c a l c u l a t i o n o f c o m m i s s i o n s f o r t r u s t e e s , p r o v i d e i n p e r t i n e n t p a r t : ( c ) C o r p u s c o m m i s s i o n s . - - A c c o u n t i n g f r o m J u l y 1 , 1 9 8 1 , w h e t h e r o r n o t t h e t r u s t w a s i n e x i s t e n c e a t t h a t t i m e , c o m m i s s i o n s a r e p a y a b l e a t t h e e n d o f e a c h y e a r u p o n t h e f a i r v a l u e o f t h e c o r p u s o r p r i n c i p a l h e l d i n t r u s t a t t h e e n d o f e a c h y e a r a s f o l l o w s : ( 1 ) F o u r t e n t h s o f o n e p e r c e n t o n t h e f i r s t $ 2 5 0 , 0 0 0 ; ( 2 ) O n e f o u r t h o f o n e p e r c e n t o n t h e n e x t $ 2 5 0 , 0 0 0 ; ( 3 ) T h r e e t w e n t i e t h s o f o n e p e r c e n t o n t h e n e x t $ 5 0 0 , 0 0 0 ; a n d ( 4 ) O n e t e n t h o f o n e p e r c e n t u p o n a n y e x c e s s . * * * * * * * * * * ( e ) F i n a l d i s t r i b u t i o n . - - U p o n t h e f i n a l d i s t r i b u - t i o n o f a n y t r u s t e s t a t e , o r p o r t i o n o f i t , a n a l l o w - a n c e i s p a y a b l e c o m m e n s u r a t e w i t h t h e l a b o r a n d r e s p o n - s i b i l i t y i n v o l v e d i n m a k i n g t h e d i s t r i b u t i o n , i n c l u d i n g t h e m a k i n g o f a n y d i v i s i o n , t h e a s c e r t a i n m e n t o f t h e p a r t i e s e n t i t l e d , t h e a s c e r t a i n m e n t a n d p a y m e n t o f t a x e s , a n d a n y n e c e s s a r y t r a n s f e r o f a s s e t s . T h e a l l o w a n c e i s s u b j e c t t o r e v i s i o n o r d e t e r m i n a t i o n b y a n y c i r c u i t c o u r t h a v i n g j u r i s d i c t i o n . I n t h e a b s e n c e o f s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s t h e a l l o w a n c e s h a l l b e e q u a l t o o n e h a l f o f o n e p e r c e n t u p o n t h e f a i r v a l u e o f t h e c o r p u s d i s t r i b u t e d . [ M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( c ) , ( e ) . ] R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e s t a t e i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) t o d e d u c t t r u s t e e s ' c o m m i s s i o n s i n t h e r e s p e c t i v e - 2 9 - 1 2 R e s p o n d e n t a p p a r e n t l y c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f t r u s t e e s ' c o m m i s s i o n s a l l o w a b l e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( e ) a s $ 4 , 3 3 2 b y m u l t i p l y i n g o n e - h a l f o f o n e p e r c e n t t i m e s $ 8 6 6 , 3 3 0 , w h i c h w a s t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e a s s e t s a s d e t e r m i n e d b y t h e R e g i s t e r o f W i l l s , M o n t g o m e r y C o u n t y , M a r y l a n d , i n c a l c u l a t i n g i n h e r i t a n c e t a x d u e t o M a r y l a n d . T h e e s t a t e c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f t r u s t e e s ' c o m m i s s i o n s a l l o w a b l e u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( e ) a s $ 4 , 3 2 7 b y m u l t i - p l y i n g t h e v a l u e o f d e c e d e n t ' s n o n p r o b a t e p r o p e r t y t h a t w a s i n c l u d e d i n t h e e s t a t e t a x r e t u r n i n d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e ( i . e . , $ 8 6 5 , 4 8 0 ) t i m e s o n e - h a l f o f o n e p e r c e n t . W e s h a l l a c c e p t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n i n t h e e s t a t e ' s f a v o r t h a t t h e e s t a t e i s e n t i t l e d u n d e r s e c . 2 0 5 3 ( b ) t o d e d u c t $ 4 , 3 3 2 a s t r u s t e e s ' c o m m i s - s i o n s u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( e ) . 1 3 S e e s u p r a n o t e 5 . a m o u n t s o f $ 1 , 3 8 8 a n d $ 4 , 3 3 2 d e t e r m i n e d u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( c ) a n d ( e ) , o r t o t a l t r u s t e e s ' c o m m i s s i o n s o f $ 5 , 7 2 0 w h i c h i n c l u d e s t h e $ 2 , 2 0 3 o f t r u s t e e s ' f e e s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t i t i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) t o d e d u c t t r u s t e e s ' c o m m i s s i o n s o r f e e s d e t e r m i n e d u n d e r M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 1 0 3 ( c ) a n d ( e ) i n e x c e s s o f t h a t t o t a l a m o u n t ( i . e . , t h e t o t a l o f $ 1 , 3 8 8 a n d $ 4 , 3 3 2 1 2 u n d e r t h o s e r e s p e c t i v e p r o v i s i o n s o f M a r y l a n d l a w ) . W e t u r n n o w t o t h e $ 2 3 , 8 2 8 o f m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s t h a t t h e e s t a t e c l a i m e d i n S c h e d u l e L a n d t h a t r e m a i n i n d i s p u t e . 1 3 T h o s e e x p e n s e s m a y b e b r o k e n d o w n i n t o t h e f o l l o w i n g b r o a d c a t e g o r i e s o f e x p e n s e s , w h i c h w e r e c l a i m e d f o r t h e p u r p o s e s a l l e g e d i n S c h e d u l e L a n d e n u m e r a t e d i n t h a t s c h e d u l e a s t h e f o l l o w i n g i t e m s o f e x p e n s e : ( 1 ) I t e m s 4 a n d 5 : t r a v e l e x p e n s e s - 3 0 - 1 4 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e s t a t e i s a l l o w e d t o d e d u c t $ 2 2 9 f o r h o m e h e a t i n g f u e l a n d $ 1 4 0 f o r e l e c t r i c i t y , w h i c h a m o u n t s w e r e i n c u r r e d p r i o r t o d e c e d e n t ' s d e a t h . o f M r . G r a n t a n d M s . A d a m s f o r r o u n d t r i p s f r o m V e r m o n t a n d N e w H a m p s h i r e , r e s p e c t i v e l y , t o M a r y l a n d " t o s e t t l e e s t a t e " ; ( 2 ) i t e m 6 : t r a v e l e x p e n s e s o f G e o f f r e y C . A d a m s " w i t h h e l p e r , " f o r r o u n d t r i p s f r o m N e w H a m p s h i r e t o M a r y l a n d , " b o t h t o w o r k o n h o u s e " ; ( 3 ) i t e m s 5 8 a n d 5 9 : r e i m b u r s e m e n t s a t 2 9 c e n t s p e r m i l e t o M r . G r a n t " f o r l o c a l m i l e a g e [ 2 , 1 0 1 m i l e s ] " a n d t o M s . A d a m s " f o r l o c a l m i l e a g e [ 7 0 4 m i l e s ] " , " i n c u r r e d i n s e t t l i n g e s t a t e " ; ( 4 ) i t e m s 1 0 , 2 6 , a n d 4 2 : t e l e p h o n e b i l l s w i t h c l o s i n g d a t e s f r o m A p r i l 8 , 1 9 9 4 , t h r o u g h D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 ; h o m e h e a t i n g f u e l b i l l s w i t h c l o s i n g d a t e s f r o m M a r c h 2 8 , 1 9 9 4 , t h r o u g h D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 4 ; a n d e l e c t r i c b i l l s w i t h c l o s i n g d a t e s f r o m F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 4 , t h r o u g h N o v e m b e r 1 8 , 1 9 9 4 ; 1 4 ( 5 ) i t e m s 8 , 9 , 1 1 t h r o u g h 1 5 , 1 7 t h r o u g h 2 4 , 2 7 t h r o u g h 3 1 , 3 3 t h r o u g h 3 7 , 3 9 t h r o u g h 4 1 , 4 3 t h r o u g h 4 5 , 4 9 t h r o u g h 5 5 , a n d 5 7 : v a r i o u s e x p e n s e s i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o w o r k d o n e t o d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e a n d / o r t h e e f f e c t s t h e r e i n , i n c l u d i n g r e p l a c i n g g l a s s t o p t a b l e ; s i d i n g ; s h u t t e r s ; r e p l a c i n g o v e n s w i t c h ; y a r d w o r k ; w i n d o w c l e a n i n g ; t r a s h h a u l i n g ; m i s c e l l a n e o u s s u p p l i e s f o r l a w n , g a r d e n , a n d l a n d s c a p i n g ; t i l e r e p a i r a n d g r o u t i n g ; w i n d o w r e p a i r s ; f l a g s t o n e a n d c o n c r e t e c l e a n i n g a n d f i n i s h i n g ; p l u m b i n g r e p a i r s ; f l o o r p r o t e c t o r s ; p a i n t i n g e x t e r i o r w i n d o w s a n d t r i m ; s e a l i n g d r i v e w a y ; - 3 1 - c a r p e n t r y w o r k ; e l e c t r i c a l w o r k ; l a w n m o w i n g ; p l a n t s a n d f e r t i l - i z e r ; r e p l a c i n g f r o n t d o o r a n d k i t c h e n l i g h t f i x t u r e s ; s u p p l i e s f o r g a r d e n ; m a s o n r y ; p l u m b i n g ; r o a d w a y m a i n t e n a n c e ; t o p s o i l ; d r a p e r y a l t e r a t i o n ; i n t e r i o r a n d e x t e r i o r p a i n t i n g ; p l a n t s a n d g r a s s s e e d ; d r a p e r y t r a v e r s e r o d ; w i n d o w a n d s a s h c l e a n i n g m a t e r i a l s ; a n d r e f i n i s h i n g h a r d w o o d f l o o r s ; ( 6 ) i t e m s 1 3 , 2 5 , 4 8 , 4 9 , 5 7 , a n d 6 0 : v a r i o u s e x p e n s e s f o r m o v i n g f u r n i t u r e a n d o t h e r h o u s e h o l d e f f e c t s a n d p e r s o n a l p r o p e r t y o f d e c e d e n t f r o m M a r y l a n d t o N e w H a m p s h i r e a n d t e m p o r a r y s t o r a g e o f f u r n i t u r e i n N e w H a m p s h i r e a f t e r t h e s a l e o f d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e i n D e c e m b e r 1 9 9 6 ; a n d ( 7 ) i t e m s 7 , 1 6 , 3 1 , 3 2 , 3 8 , 4 6 , 4 7 , a n d 5 6 : v a r i o u s m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , i n c l u d i n g e x p e n s e s f o r " E x c e s s l i a b i l i t y p o l i c y p r e m i u m " , " d u p l i c a t e s & e n l a r g e m e n t s o f p r o p e r t y " ; b a t h m a t s a n d v a c u u m c l e a n e r b a g s ; c o p i e s o f p r o p e r t y p l a t ; a d d i t i o n a l d e a t h c e r t i f i c a t e s ; s a f e d e p o s i t r e n t a l ; d e v e l o p i n g a n d p r i n t i n g p r o p e r t y p h o t o s ; a n d p o s t a g e . I t i s s i g n i f i c a n t t h a t , e x c e p t f o r t h e d e s c r i p t i o n s o f t h e $ 2 3 , 8 2 8 o f m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s a t i s s u e w h i c h a r e s e t f o r t h i n S c h e d u l e L o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n , t h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e e l a b o r a t i n g o n t h o s e c l a i m e d e x p e n s e s . I n t h e b r i e f s t h a t t h e e s t a t e f i l e d i n t h i s c a s e , t h e e s t a t e m a k e s v a r i o u s f a c t u a l a l l e g a t i o n s a b o u t t h o s e e x p e n s e s . M a n y o f t h o s e a l l e g a t i o n s a r e n o t s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d i n t h i s c a s e - 3 2 - a n d c o n s e q u e n t l y h a v e b e e n d i s r e g a r d e d b y t h e C o u r t . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . S e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( d ) , E s t a t e T a x R e g s . , r e l a t i n g t o d e d u c - t i o n s f o r m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( d ) M i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s . ( 1 ) M i s c e l l a n e o u s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s i n c l u d e s u c h e x p e n s e s a s c o u r t c o s t s , s u r r o g a t e s ' f e e s , a c c o u n t a n t s ' f e e s , a p p r a i s e r s ' f e e s , c l e r k h i r e , e t c . E x p e n s e s n e c e s s a r i l y i n c u r r e d i n p r e s e r v i n g a n d d i s t r i b u t i n g t h e e s t a t e a r e d e d u c t i b l e , i n c l u d i n g t h e c o s t o f s t o r i n g o r m a i n t a i n i n g p r o p e r t y o f t h e e s t a t e , i f i t i s i m p o s s i b l e t o e f f e c t i m m e d i a t e d i s t r i b u t i o n t o t h e b e n e f i c i a r i e s . E x p e n s e s f o r p r e s e r v i n g a n d c a r i n g f o r t h e p r o p e r t y m a y n o t i n c l u d e o u t l a y s f o r a d d i t i o n s o r i m p r o v e m e n t s ; n o r w i l l s u c h e x p e n s e s b e a l l o w e d f o r a l o n g e r p e r i o d t h a n t h e e x e c u t o r i s r e a s o n a b l y r e q u i r e d t o r e t a i n t h e p r o p e r t y . ( 2 ) E x p e n s e s f o r s e l l i n g p r o p e r t y o f t h e e s t a t e a r e d e d u c t i b l e i f t h e s a l e i s n e c e s s a r y i n o r d e r t o p a y t h e d e c e d e n t ' s d e b t s , e x p e n s e s o f a d m i n i s t r a t i o n , o r t a x e s , t o p r e s e r v e t h e e s t a t e , o r t o e f f e c t d i s t r i b u - t i o n . T h e p h r a s e " e x p e n s e s f o r s e l l i n g p r o p e r t y " i n c l u d e s b r o k e r a g e f e e s a n d o t h e r e x p e n s e s a t t e n d i n g t h e s a l e , s u c h a s t h e f e e s o f a n a u c t i o n e e r i f i t i s r e a s o n a b l y n e c e s s a r y t o e m p l o y o n e . * * * O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L f o r t h e t r a v e l o f M r . G r a n t a n d M s . A d a m s f r o m V e r m o n t a n d N e w H a m p s h i r e , r e s p e c t i v e l y , t o M a r y l a n d w e r e n e c e s s a r i l y i n c u r r e d i n p r e s e r v i n g a n d d i s t r i b u t i n g t h e e s t a t e ' s a s s e t s . I n t h i s c o n n e c t i o n , t h e A t t o r n e y G e n e r a l o f M a r y l a n d h a s d e t e r m i n e d u p o n a t l e a s t t w o o c c a s i o n s t h a t i n c i d e n t a l e x p e n s e s i n c u r r e d b y n o n r e s i d e n t - 3 3 - 1 5 A l t h o u g h s i n c e t h o s e o p i n i o n s o f t h e A t t o r n e y G e n e r a l o f M a r y l a n d w e r e i s s u e d t h e r e h a v e b e e n s o m e c h a n g e s i n M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 , r e l a t i n g t o c o m p e n s a t i o n o f t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s o f a n e s t a t e , n o n e o f t h o s e c h a n g e s h a s h a d a n y e f f e c t o n t h o s e o p i n i o n s . I n d e e d , i n 5 9 O p . A t t y . G e n . 6 1 3 ( M d . 1 9 7 4 ) , t h e A t t o r n e y G e n e r a l o f M a r y l a n d c i t e d w i t h a p p r o v a l 4 8 O p . A t t y . G e n . 4 1 9 ( M d . 1 9 6 3 ) a n d 2 1 O p . A t t y . G e n . 7 0 9 ( M d . 1 9 3 6 ) a n d i n d i c a t e d t h a t t h o s e t w o l a t t e r o p i n i o n s " c o n s i d e r e d s i m i l a r q u e s t i o n s " t o t h o s e b e i n g c o n s i d e r e d i n 5 9 O p . A t t y . G e n . 6 1 3 ( M d . 1 9 7 4 ) . I n a d d i t i o n , i n 5 9 O p . A t t y . G e n . 6 1 3 ( M d . 1 9 7 4 ) , t h e A t t o r n e y G e n e r a l s t a t e d : I t i s o u r o p i n i o n t h a t t h e e n a c t m e n t o f t h e p r e s - e n t p r o v i s i o n s o f t h e E s t a t e s a n d T r u s t s A r t i c l e w a s n o t i n t e n d e d t o s u b s t a n t i a l l y c h a n g e t h e l a w * * * a n d t h a t t h e s a m e r e s u l t a s r e a c h e d i n t h e a b o v e o p i n i o n s [ 4 8 O p . A t t y . G e n . 4 1 9 ( M d . 1 9 6 3 ) a n d 2 1 O p . A t t y . G e n . 7 0 9 ( M d . 1 9 3 6 ) ] s h o u l d c o n t i n u e t o p r e v a i l . N o r d i d t h e c h a n g e s t o M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 t h a t w e r e e n a c t e d a f t e r 5 9 O p . A t t y . G e n . 6 1 3 ( M d . 1 9 7 4 ) w a s i s s u e d a n d t h a t w e r e i n e f f e c t o n t h e d a t e o f d e c e d e n t ' s d e a t h a n d t h e r e a f t e r t h r o u g h t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e e s t a t e c h a n g e t h e l a w c o n s i d e r e d b y t h a t o p i n i o n o f t h e M a r y l a n d A t t o r n e y G e n e r a l . S e e M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 7 - 6 0 1 ( 1 9 9 1 & S u p p . 1 9 9 8 ) . e x e c u t o r s i n t h e c o u r s e o f t h e o r d i n a r y b u s i n e s s o f a d m i n i s t e r i n g a n e s t a t e i n M a r y l a n d , i n c l u d i n g l o n g d i s t a n c e t e l e p h o n e c a l l s , h o t e l e x p e n s e s , a n d a i r p l a n e t i c k e t s , w i l l n o t b e c o n s i d e r e d e x p e n s e s n e c e s s a r y t o p r o t e c t t h e e s t a t e i f i n c u r r e d o n l y b e c a u s e t h e e x e c u t o r s a r e n o n r e s i d e n t s . S e e 5 9 O p . A t t y . G e n . 6 1 3 ( M d . 1 9 7 4 ) ; 4 8 O p . A t t y . G e n . 4 1 9 ( M d . 1 9 6 3 ) . 1 5 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f u r t h e r f i n d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L t o r e i m b u r s e M r . G r a n t a n d M s . A d a m s f o r a t o t a l o f 2 , 8 0 5 m i l e s o f " l o c a l m i l e a g e i n c u r r e d i n s e t t l i n g e s t a t e " w e r e n e c e s s a r i l y - 3 4 - 1 6 A l t h o u g h n o t a l t o g e t h e r c l e a r f r o m t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t , e x c e p t f o r d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e , m o s t o f d e c e d e n t ' s n o n p r o - b a t e p r o p e r t y w a s d i s t r i b u t e d b y t h e e n d o f 1 9 9 4 . i n c u r r e d i n p r e s e r v i n g a n d d i s t r i b u t i n g t h e e s t a t e ' s a s s e t s . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y e v i d e n c e e x p l a i n i n g w h a t M r . G r a n t a n d M s . A d a m s d i d w h e n t h e y t r a v e l e d o v e r 2 , 8 0 0 m i l e s i n M a r y l a n d . T h e e s t a t e c l a i m s t h a t v i r t u a l l y a l l o f t h e o t h e r e x p e n s e s a t i s s u e w e r e i n c u r r e d ( 1 ) " t o m a i n t a i n , o r p r e v e n t s o m e d e g r a d a - t i o n i n , t h e c o n d i t i o n o f " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e ; ( 2 ) " f o r r e p a i r s t o e n h a n c e t h e s a l a b i l i t y o f " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e ; a n d ( 3 ) " f o r s e l l i n g " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e . 1 6 W e a d d r e s s f i r s t t h e e s t a t e ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e s a l e o f d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e w a s n e c e s s a r y i n o r d e r t o p a y t a x e s b e c a u s e " t h e c a s h i n t h e e s t a t e * * * [ w a s ] i n s u f f i c i e n t " t o d o s o a n d t h a t t h e r e f o r e t h e e x p e n s e s f o r t h e l a s t t w o p u r p o s e s c l a i m e d s a t i s f y s e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( d ) ( 2 ) , E s t a t e T a x R e g s . W e d i s a g r e e . W h i l e d e c e d e n t ' s e s t a t e m i g h t n o t h a v e h a d s u f f i c i e n t c a s h t o p a y t a x e s , i t h a d m o r e t h a n e n o u g h c a s h a n d l i q u i d c a s h t y p e a s s e t s t o p a y s u c h t a x e s . I n t h i s c o n n e c - t i o n , t h e e s t a t e t a x r e t u r n r e p o r t e d a s p a r t o f d e c e d e n t ' s g r o s s e s t a t e , i n t e r a l i a , f i v e m o n e y m a r k e t m u t u a l f u n d s w i t h t o t a l f u n d s o f $ 1 2 1 , 6 0 3 ; a c h e c k i n g b a n k a c c o u n t w i t h f u n d s o f $ 3 1 , 2 7 4 ; a n d a m o n e y m a r k e t b a n k a c c o u n t w i t h f u n d s o f $ 1 7 , 8 7 9 . T h e e s t a t e t a x r e t u r n s h o w e d e s t a t e t a x d u e o f $ 6 0 , 1 1 8 , c l a i m e d a - 3 5 - 1 7 O n b r i e f , t h e e s t a t e i n d i c a t e s t h a t t h e e x p e n s e s " f o r r e p a i r s t o e n h a n c e t h e s a l a b i l i t y o f " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e a r e s e t f o r t h i n S c h e d u l e L a s i t e m s 6 , 8 , 9 , 1 2 , 1 3 ( t o t h e e x t e n t o f $ 7 5 0 ) , 1 4 , 1 5 , 1 9 , 2 1 , 2 3 , 2 4 , 2 7 , 2 8 , 3 0 , 3 1 , 3 4 , 3 5 , 3 7 , 3 9 , 4 1 , 4 4 , 4 5 , 4 9 ( t o t h e e x t e n t o f $ 1 8 ) , 5 0 , 5 2 , 5 5 , a n d 5 7 . 1 8 O n b r i e f , t h e e s t a t e i n d i c a t e s t h a t t h e e x p e n s e s " f o r s e l l i n g " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e a r e s e t f o r t h i n S c h e d u l e L a s i t e m s 1 6 , 3 2 , 3 3 , a n d 4 7 . c r e d i t f o r S t a t e d e a t h t a x e s o f $ 2 3 , 9 1 1 , a n d c l a i m e d $ 5 3 , 5 8 3 o f d e d u c t i o n s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e h a d s u f f i - c i e n t c a s h a n d l i q u i d c a s h t y p e a s s e t s t o p a y n o t o n l y t a x e s b u t a l s o a l l o f i t s d e b t s a n d e x p e n s e s w i t h o u t s e l l i n g d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e . W e t h e r e f o r e r e j e c t t h e e s t a t e ' s p o s i t i o n t h a t t h e s a l e o f d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e s a t i s f i e s s e c t i o n 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( d ) ( 2 ) , E s t a t e T a x R e g s . , b e c a u s e t h a t s a l e w a s n e c e s s a r y t o p a y t a x e s . W e f u r t h e r f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t t h e e s t a t e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t a n y o f t h e e x p e n s e s w h i c h i t c l a i m s w e r e i n c u r r e d " f o r r e p a i r s t o e n h a n c e t h e s a l a b i l i t y o f " d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e 1 7 a n d " f o r s e l l i n g " t h a t r e s i d e n c e 1 8 a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 . N o n e t h e l e s s , w e b e l i e v e o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d t h a t i t w a s n o t p o s s i b l e t o d i s t r i b u t e a l l o f d e c e d e n t ' s p r o p e r t y , i n c l u d i n g d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e a n d t h e h o u s e h o l d a n d o t h e r p e r s o n a l e f f e c t s l o c a t e d a t t h a t r e s i d e n c e , i m m e d i a t e l y a f t e r d e c e d e n t ' s d e a t h . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d t h a t c e r t a i n e x p e n s e s i n c u r r e d i n m a i n t a i n - - 3 6 - 1 9 S c h e d u l e L s h o w s e l e c t r i c b i l l s a t d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e f o r t h e p e r i o d M a y 1 9 , 1 9 9 4 , t h r o u g h S e p t . 2 0 , 1 9 9 4 , t o t a l i n g $ 1 , 1 9 7 . 4 1 . F o r e x a m p l e , t h e e l e c t r i c b i l l f o r t h e p e r i o d M a y 1 9 , 1 9 9 4 , t h r o u g h J u n e 2 1 , 1 9 9 4 , w a s $ 3 5 6 . 2 4 , a n d t h e e l e c t r i c b i l l f o r t h e p e r i o d J u n e 2 1 , 1 9 9 4 , t h r o u g h J u l y 2 2 , 1 9 9 4 , w a s $ 4 5 1 . 5 2 . A l t h o u g h t h e p e r i o d s t o w h i c h t h o s e b i l l s r e l a t e c o v e r e d l a t e s p r i n g a n d e a r l y s u m m e r 1 9 9 4 , t h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d w h y t h o s e b i l l s w e r e s o h i g h . O n e p o s s i b l e e x p l a n a t i o n i s t h a t s o m e o n e w a s l i v i n g a t t h e h o u s e d u r i n g t h o s e p e r i o d s . W i t h o u t f u r t h e r e x p l a n a t i o n a s t o w h y i t w a s n e c e s s a r y t o i n c u r s u c h h i g h e l e c t r i c b i l l s d u r i n g t h e p e r i o d M a y 1 9 , 1 9 9 4 , t h r o u g h S e p t . 2 0 , 1 9 9 4 , t h e C o u r t w i l l a l l o w o n l y $ 1 0 0 p e r m o n t h f o r e a c h o f t h e f o u r m o n t h s o f e l e c t r i c b i l l s c o v e r e d b y t h a t p e r i o d , o r a t o t a l o f $ 4 0 0 . T h e C o u r t w i l l a l l o w i n f u l l t h e a m o u n t o f t h e r e m a i n i n g e l e c t r i c b i l l s t h a t w e r e n o t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . 2 0 T h e e x p e n s e s a l l o w e d b y t h e C o u r t c o n s i s t o f a l l o r c e r - ( c o n t i n u e d . . . ) i n g t h a t r e s i d e n c e , i n c l u d i n g c e r t a i n u t i l i t y e x p e n s e s ( i . e . , t e l e p h o n e , h o m e h e a t i n g f u e l , a n d e l e c t r i c i t y p r o v i d e d a t d e c e - d e n t ' s r e s i d e n c e 1 9 ) , a n d i n d i s t r i b u t i n g t h o s e a s s e t s a r e d e d u c t - i b l e u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . S e e s e c . 2 0 . 2 0 5 3 - 3 ( d ) ( 1 ) , E s t a t e T a x R e g s . I n a d d i t i o n , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t c e r t a i n e x p e n s e s i n c u r r e d f o r a d d i t i o n a l d e a t h c e r t i f i c a t e s , r e n t a l o f a s a f e d e p o s i t b o x , p o s t a g e , a n d i n s u r a n c e o n d e c e d e n t ' s r e s i d e n c e a r e d e d u c t i b l e u n d e r t h o s e p r o v i s i o n s . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h i s c a s e , a n d b e a r i n g i n m i n d t h a t t h e e s t a t e h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t s e n t i t l e m e n t u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 ( b ) t o t h e m i s c e l l a n e o u s a d m i n i s - t r a t i o n e x p e n s e s c l a i m e d , w e f i n d t h a t t h e e s t a t e i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 3 , 1 0 0 a s a d m i n i s t r a t i o n e x p e n s e s . 2 0 - 3 7 - 2 0 ( . . . c o n t i n u e d ) t a i n o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e L o f t h e e s t a t e t a x r e t u r n a s i t e m s 7 , 1 0 , 1 1 , 1 3 , 1 7 , 1 8 , 2 0 , 2 2 , 2 5 , 2 6 , 2 9 , 3 8 , 4 0 , 4 2 , 4 3 , 4 6 , 4 8 , 4 9 , 5 1 , 5 3 , 5 4 , 5 6 , a n d 5 7 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .