TAX COURT OPINION

Case: David Anthony Avery
Docket Number: 9970-98
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 12/23/1999
Pages: 4

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D A N T H O N Y A V E R Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 9 7 0 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . D a v i d A n t h o n y A v e r y , p r o s e . J e a n n e G r a m l i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 4 , 9 4 0 a n d $ 9 8 8 . - 2 - T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e v i o l a t e t h e T h i r t e e n t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A s h e b o r o , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 4 0 a n d d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 7 5 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e . R a t h e r , h e f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a r g u i n g t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e v i o l a t e s t h e T h i r t e e n t h A m e n d m e n t . I f p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t f a i l s , t h e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . T h e f i r s t s e c t i o n o f t h e T h i r t e e n t h A m e n d m e n t , i n r e l e v a n t p a r t , s t a t e s : " N e i t h e r s l a v e r y n o r i n v o l u n t a r y s e r v i t u d e , e x c e p t a s a p u n i s h m e n t f o r c r i m e w h e r e o f t h e p a r t y s h a l l h a v e b e e n d u l y c o n v i c t e d , s h a l l e x i s t w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s , o r a n y p l a c e s u b j e c t t o t h e i r j u r i s d i c t i o n . " T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t h a s n o t e d t h a t " i f t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e t a x l a w s w e r e t o b e c l a s s e d a s s e r v i t u d e , t h e y w o u l d n o t b e t h e k i n d o f i n v o l u n t a r y s e r v i t u d e r e f e r r e d t o i n t h e T h i r t e e n t h A m e n d m e n t . " P o r t h v . B r o d r i c k , 2 1 4 - 3 - F . 2 d 9 2 5 , 9 2 6 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 4 ) ; s e e a l s o P e e p l e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 5 8 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 9 F . 2 d 1 1 2 0 ( 4 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; L y o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 3 4 7 ; V e r n a c c i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 6 6 . W e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t " t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h t h i s s e c t i o n a p p l i e s . " S e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s t o " t h e p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o " , i n t e r a l i a , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s * * * [ o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] , a n d t h e t e r m ' d i s r e g a r d ' i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . " S e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y a r g u e s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e v i o l a t e s t h e T h i r t e e n t h A m e n d m e n t a n d t h a t t h i s a r g u m e n t " h a s n e v e r b e e n p r e s e n t e d t o t h e C o u r t . " H e , t h e r e f o r e , c o n t e n d s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y e v e n i f w e w e r e t o r e j e c t t h i s a r g u m e n t . A s i s o b v i o u s f r o m t h e c a s e s c i t e d s u p r a , - 4 - t h i s C o u r t a n d o t h e r s h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t a n d r e j e c t e d i t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s s u s t a i n e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .