TAX COURT OPINION

Case: Herbst Asset Management Trust
Docket Number: 9999-00
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/27/2002
Pages: 24

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e - w i t h : H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 ; A n d r e a H e r b s t , d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 ; a n d R o n a l d H e r b s t , d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E R B S T A S S E T M A N A G E M E N T T R U S T , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 , 1 0 0 0 0 - 0 0 , F i l e d M a r c h 2 7 , 2 0 0 2 . 1 0 0 0 1 - 0 0 , 1 0 0 0 2 - 0 0 . J o h n M . T k a c i k , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o h o l d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 W h e n r e f e r r i n g i n t h i s O p i n i o n t o H e r b s t A s s e t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , o u r u s e o f t h e w o r d " T r u s t " a n d a n y s i m i l a r w o r d s i s f o r c o n v e n i e n c e o n l y a n d i s n o t i n t e n d e d t o c o n v e y a n y m e a n i n g o r h a v e a n y s i g n i f i c a n c e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . 9 9 9 9 - 0 0 ) , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o h o l d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 ) , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 2 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 ) , a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 ) . ( W e s h a l l r e f e r c o l l e c t i v e l y t o t h o s e f o u r m o t i o n s a s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s . ) A t t h e r e q u e s t o f r e s p o n d e n t , o n O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t h e l d a t r i a l i n o r d e r t o e n a b l e r e s p o n d e n t t o p r e s e n t e v i d e n c e t o s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o d u c - t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) t h a t r e s p o n d e n t m a i n t a i n s r e s p o n d e n t h a s w i t h r e s p e c t t o : ( 1 ) T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o H e r b s t A s s e t M a n a g e m e n t T r u s t ( H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ) 3 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 ; ( 2 ) t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 - 3 - 4 W h e n r e f e r r i n g i n t h i s O p i n i o n t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , o u r u s e o f t h e w o r d " T r u s t " a n d a n y s i m i l a r w o r d s a r e f o r c o n v e - n i e n c e o n l y a n d i s n o t i n t e n d e d t o c o n v e y a n y m e a n i n g o r h a v e a n y s i g n i f i c a n c e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . 5 I n t h e n o t i c e i s s u e d t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t o i m p o s e t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . A t t h e t r i a l , r e s p o n d e n t i n d i c a t e d t h a t r e s p o n d e n t w a s a b a n d o n i n g p u r s u i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e i s s u e d t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t t o i m p o s e t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . a n d 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e i s s u e d t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t 4 i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 ; 5 ( 3 ) t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e n o t i c e i s s u e d t o A n d r e a H e r b s t ( M s . H e r b s t ) i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 ; a n d ( 4 ) t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e i s s u e d t o R o n a l d H e r b s t ( M r . H e r b s t ) i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A t t h e t i m e t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s w e r e f i l e d , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , M s . H e r b s t , a n d M r . H e r b s t l i s t e d i n t h o s e p e t i t i o n s t h e s a m e a d d r e s s i n C a n t o n , O h i o . - 4 - H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t f i l e d F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s ( t r u s t r e t u r n ) , f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . I n s e p a r a t e S c h e d u l e s K - 1 , B e n e f i - c i a r y ' s S h a r e o f I n c o m e , D e d u c t i o n s , C r e d i t s , e t c . , t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t i n c l u d e d w i t h e a c h o f i t s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t s h o w e d M r . H e r b s t , M s . H e r b s t , a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t a s b e n e f i c i a r i e s a n d M r . H e r b s t a n d M s . H e r b s t a s f i d u c i a r i e s o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t . I n e a c h o f i t s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s , H e r b s t M a n a g e - m e n t T r u s t d e d u c t e d d e p r e c i a t i o n w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n p e r s o n a l a s s e t s o f M s . H e r b s t a n d / o r M r . H e r b s t , i n c l u d i n g t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e t h a t t h e y h a d t r a n s f e r r e d t o H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a t a t i m e t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a l s o d e d u c t e d o t h e r a m o u n t s i n i t s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s w i t h r e s p e c t t o p e r s o n a l e x p e n s e s o f M s . H e r b s t a n d / o r M r . H e r b s t . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s a n d t h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t w a s p r o v i d e d w i t h a t r u s t d o c u m e n t r e l a t i n g t o H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t . T h a t d o c u m e n t s h o w e d a n i n d i v i d u a l n a m e d E d w a r d B a r t o l l i a s t h e o r i g i n a l t r u s t e e o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t . E d w a r d B a r t o l l i r e s i g n e d s h o r t l y a f t e r t h e H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t w a s p u r p o r t e d l y f o r m e d . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s a n d t h e r e a f t e r , n o - 5 - b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r r e l i a b l e i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g ( 1 ) t h e j u r i s d i c t i o n u n d e r t h e l a w s o f w h i c h H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t w a s p u r p o r t e d l y o r g a n i z e d , ( 2 ) t h e p e r s o n w h o i s a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , a n d ( 3 ) t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t w a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s a t r u s t c o g n i z a b l e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . N o r d i d H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a t a n y t i m e p r o v i d e a n y b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g t h e i n c o m e r e p o r t e d a n d t h e e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s . I n t h e n o t i c e i s s u e d t o H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ' s h a v i n g f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 9 9 0 - P F , R e t u r n o f P r i v a t e F o u n d a t i o n ( F o r m 9 9 0 - P F ) , f o r e i t h e r o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . N o r d o e s r e s p o n d e n t h a v e a r e c o r d o f a n y o t h e r F e d e r a l t a x r e t u r n s h a v i n g b e e n f i l e d b y H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t f o r t h o s e y e a r s . I n r e s p o n s e t o a r e q u e s t b y r e s p o n d e n t f o r i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , r e s p o n d e n t w a s p r o v i d e d w i t h a c o p y o f F o r m 9 9 0 - P F f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t s h o w e d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t a s t h e o r g a n i z a t i o n t o w h i c h - 6 - e a c h s u c h f o r m p e r t a i n e d . H o w e v e r , a s d i s c u s s e d a b o v e , r e s p o n - d e n t h a s n o r e c o r d t h a t H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m s 9 9 0 - P F f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a n d t h e r e a f t e r , n o b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g ( 1 ) t h e j u r i s d i c t i o n u n d e r t h e l a w s o f w h i c h H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t w a s p u r p o r t e d l y o r g a n i z e d , ( 2 ) t h e p e r s o n w h o i s a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , a n d ( 3 ) t h a t H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t w a s a t a l l r e l e v a n t t i m e s a t r u s t c o g n i z a b l e f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . N o r d i d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t a t a n y t i m e p r o v i d e a n y b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g t h e i n c o m e s h o w n a n d t h e e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h e c o p i e s o f F o r m s 9 9 0 - P F f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t w e r e p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t d u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t a n d t h a t s h o w e d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t a s t h e o r g a n i z a t i o n t o w h i c h e a c h s u c h f o r m p e r t a i n e d . I n t h e n o t i c e i s s u e d t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . - 7 - M s . H e r b s t f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( r e t u r n ) , f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f M s . H e r b s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s a n d t h e r e a f t e r , M s . H e r b s t p r o v i d e d n o b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g t h e i n c o m e r e p o r t e d a n d t h e e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h o s e r e t u r n s . I n t h e n o t i c e i s s u e d t o M s . H e r b s t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t M s . H e r b s t i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . M r . H e r b s t f i l e d a r e t u r n f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f M r . H e r b s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s a n d t h e r e a f t e r , M r . H e r b s t p r o v i d e d n o b o o k s , r e c o r d s , o r o t h e r i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t e s t a b l i s h i n g t h e i n c o m e r e p o r t e d a n d t h e e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h o s e r e t u r n s . I n t h e n o t i c e t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o M r . H e r b s t , r e s p o n - d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t M r . H e r b s t i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . J a m e s B i n g e ( M r . B i n g e ) w a s t h e r e t u r n p r e p a r e r f o r e a c h o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t r u s t r e t u r n s , e a c h o f M s . H e r b s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s , a n d e a c h o f M r . H e r b s t ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e t u r n s . M r . B i n g e w a s a l s o l i s t e d a s t h e r e t u r n - 8 - p r e p a r e r f o r e a c h o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ' s F o r m s 9 9 0 - P F f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t w e r e p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t d u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t b u t t h a t r e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d o f h a v i n g b e e n f i l e d w i t h r e s p o n - d e n t . R e s p o n d e n t h a s i d e n t i f i e d M r . B i n g e a s a n i n d i v i d u a l i n v o l v e d w i t h p u r p o r t e d t r u s t s u s e d f o r t a x a v o i d a n c e p u r p o s e s . O n A u g u s t 3 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d s e p a r a t e m o t i o n s t o c o m p e l a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s a n d t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t g r a n t e d e a c h o f t h o s e m o t i o n s . N e i t h e r M s . H e r b s t n o r M r . H e r b s t a n s w e r e d r e s p o n d e n t ' s i n t e r r o g a t o r i e s o r p r o d u c e d t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y r e s p o n - d e n t , a s o r d e r e d b y t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 . O n O c t o b e r 3 , 2 0 0 1 , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , H e r b s t C h a r i t a - b l e T r u s t , M s . H e r b s t , a n d M r . H e r b s t f i l e d a j o i n t m o t i o n t o c o n t i n u e t h e t r i a l i n t h e s e c a s e s , w h i c h t h e C o u r t d e n i e d o n O c t o b e r 4 , 2 0 0 1 . O n O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 , t h e s e c a s e s w e r e c a l l e d f r o m t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n C l e v e l a n d , O h i o ( C l e v e l a n d t r i a l s e s s i o n ) . A t t h a t c a l e n d a r c a l l , t h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , M s . H e r b s t , a n d M r . H e r b s t . A t t h a t t i m e , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o d i s m i s s e a c h o f t h e s e c a s e s f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e , a n d r e s p o n d e n t r e q u e s t e d , a n d t h e C o u r t - 9 - 6 S e e s u p r a n o t e 5 . h e l d , a t r i a l b e c a u s e , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) w i t h r e s p e c t t o ( 1 ) t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a g a i n s t H e r b s t M a n a g e - m e n t T r u s t , ( 2 ) t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a g a i n s t H e r b s t C h a r i t a - b l e T r u s t , 6 a n d ( 3 ) t h e r e s p e c t i v e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r - m i n e d a g a i n s t M s . H e r b s t a n d a g a i n s t M r . H e r b s t . A t t h e t r i a l i n t h e s e c a s e s o n O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 , t h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , M s . H e r b s t , o r M r . H e r b s t . O n N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a w r i t t e n m o t i o n t o h o l d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 a n d a w r i t t e n m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 . O n D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s u a s p o n t e i s s u e d s e p a r a t e O r d e r s ( D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s ) d i r e c t i n g e a c h p a r t y i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 i n w h i c h H e r b s t A s s e t M a n a g e - m e n t T r u s t i s n a m e d a s p e t i t i o n e r a n d i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 i n w h i c h H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i s n a m e d a s p e t i t i o n e r t o - 1 0 - s h o w c a u s e i n w r i t i n g w h y t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e , i n c l u d i n g t h e i d e n t i t y o f a n y p u r p o r t e d f i d u c i a r y o f p e t i t i o n e r a n d a d e t a i l e d a n a l y s i s o f w h y s u c h p u r p o r t e d f i d u c i a r y h a s t h e c a p a c i t y t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . O n D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d s e p a r a t e w r i t t e n r e s p o n s e s t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 i n w h i c h r e s p o n d e n t c o n - t e n d e d , i n t e r a l i a , t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , r e s p e c t i v e l y , 1 1 . * * * f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a t r u s t e e , i f a u t h o r i z e d , a c t e d o n i t s b e h a l f w h e n t h e p u r p o r t e d p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t o n S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 0 . 1 2 . * * * f a i l e d t o f i l e a p r o p e r p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i n t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t b r o u g h t b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i - t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n i t s b e h a l f . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e d i n t h o s e s e p a r a t e r e s p o n s e s t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 t h a t S i n c e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t b r o u g h t b y a p a r t y w i t h p r o p e r c a p a c i t y a s r e q u i r e d b y t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , t h e C o u r t l a c k s j u r i s - d i c t i o n * * * . O n D e c e m b e r 2 0 , 2 0 0 1 , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t f i l e d s e p a r a t e w r i t t e n r e s p o n s e s t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 ( H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ' s r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r , r e s p e c t i v e l y ) , e a c h o f - 1 1 - 7 E a c h s u c h r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : 1 . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t a f t e r h a v i n g r e c e i v e d f a l s e a n d m i s l e a d i n g i n f o r m a t i o n f r o m t h e r e s p o n d e n t a n d a t t o r n e y s D a v i d W i s e a n d h i s a s s o - c i a t e C a r o l J a c k s o n . T h e r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o p e r l y a s s e s s a n y t a x e s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e i r r e q u i r e d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s , a n d y e t a d - v i s e d t h e p e t i t i o n e r t h a t t h e o n l y m e t h o d o f d i s - a g r e e i n g w i t h t h e p u r p o r t e d t a x l i a b i l i t y w a s t o p e t i t i o n t h i s C o u r t . 2 . T h i s C o u r t s ' [ s i c ] o r d e r s t a t e s " . . . p e t i t i o n e r p u r p o r t s t o b e a t r u s t . . . " P e t i t i o n e r i s a t r u s t , a n d t h e r e s p o n d e n t h a s n e v e r b e e n a b l e t o p r o v e o t h e r w i s e . N o r d o e s t h e r e s p o n d e n t h a v e t h e r i g h t o r a b i l i t y t o s e t a s i d e a c o n t r a c t . * * * * * * * 4 . P e t i t i o n e r d o e s n o t w a n t t h i s f a l s e t a x c l a i m t o b e l i t i g a t e d i n c o u r t , a n d h a s p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o h a v e t h i s c a s e r e m o v e d f r o m t h e d o c k e t a s h a v i n g b e e n p e t i t i o n e d i n e r r o r d u e t o t h e e r r o n e - o u s i n s t r u c t i o n s g i v e n b y t h e r e s p o n d e n t . W H E R E F O R E i t i s p r a y e d t h a t : 1 . T h i s C o u r t d i s m i s s t h i s c a s e a t p e t i t i o n e r ' s r e - ( c o n t i n u e d . . . ) w h i c h w a s s i g n e d b y T e r r e n c e A . B e n t i v e g n a ( M r . B e n t i v e g n a ) w h o i d e n t i f i e d h i m s e l f i n e a c h s u c h r e s p o n s e a s " T r u s t e e " . E a c h s u c h r e s p o n s e a s s e r t e d t h a t " P e t i t i o n e r d o e s n o t b e l i e v e t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n . " I n s u p p o r t o f t h a t p o s i t i o n , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t ' s r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ' s r e s p o n s e t o t h e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s e t f o r t h s t a t e m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 7 - 1 2 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) q u e s t a s t h e o r i g i n a l p e t i t i o n w a s i s s u e d i n e r r o r d u e t o f a l s e d i r e c t i o n s g i v e n t o p e t i t i o n e r b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r b e l i e v e s t h a t h e h a s t h e r i g h t t o c o r r e c t h i s m i s t a k e a n d w i t h d r a w t h e o r i g i n a l p e t i t i o n . 2 . T h i s C o u r t a n d t h e r e s p o n d e n t r e c o g n i z e t h e p e t i - t i o n e r a s a T r u s t a n d c e a s e a t t e m p t i n g t o s e t a s i d e a c o n t r a c t i n d i r e c t o p p o s i t i o n t o t h e C o n - s t i t u t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a . 3 . T h i s c o u r t s a n c t i o n t h e r e s p o n d e n t f o r u s i n g t h i s C o u r t f o r i l l e g a l p u r p o s e s . R e s p o n d e n t h a s n o l e g a l t a x c l a i m a s p e t i t i o n e r h a s n o t e d t o r e s p o n - d e n t a n d t h i s C o u r t o n n u m e r o u s o c c a s i o n s . W i t h - o u t a l e g a l c l a i m , r e s p o n d e n t f r a u d u l e n t l y i n - s t r u c t e d p e t i t i o n e r t o u s e t h i s C o u r t t o l e g i t i - m i z e h i s i l l e g a l a t t e m p t t o d e p r i v e p e t i t i o n e r o f h i s a s s e t s . 4 . T h i s C o u r t i n s t r u c t t h e r e s p o n d e n t t o c e a s e , n o w a n d f o r e v e r , h a r a s s m e n t o f p e t i t i o n e r . O n J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 2 , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t f i l e d a r e - s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o h o l d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 , a n d p e t i t i o n e r i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n e a c h s u c h c a s e t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . O n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 2 , H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o h o l d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 . E a c h o f t h o s e r e s p e c t i v e r e s p o n s e s c o n - t a i n e d a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t t h e C o u r t f o u n d i n a n O r d e r d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 , a n - 1 3 - 8 S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) s t a t e s : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e - l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . O r d e r d a t e d F e b r u a r y 4 , 2 0 0 2 , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 , a n O r d e r d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 , a n d a n O r d e r d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . I n e a c h o f t h o s e O r d e r s , t h e C o u r t r e m i n d e d e a c h p e t i t i o n e r a b o u t s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . 8 O n F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 2 , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t , H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , M s . H e r b s t , a n d M r . H e r b s t f i l e d a j o i n t b r i e f i n t h e s e c a s e s . T h a t b r i e f s e t s f o r t h s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , - 1 4 - 9 P e t i t i o n e r s ' j o i n t b r i e f i n t h e s e c a s e s s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h i s i s a p r o c e e d i n g t o d e t e r m i n e i f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c a n i g n o r e t h e s t r i c t l i m i t a t i o n s i m p o s e d o n i t b y C o n g r e s s , v i a t h e C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s , a n d i t s ' [ s i c ] o w n r e q u i r e d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s t o e x t o r t a s s e t s f r o m u n s u s p e c t i n g i n h a b i t - a n t s o f o n e o f t h e f i f t y ( 5 0 ) s t a t e s o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , t o w i t : R o n a l d H e r b s t , e t a l . * * * * * * * U . S . C . T i t l e 2 6 S e c t i o n 7 6 0 2 i s t h e I . R . S . ' s a u t h o r i t y t o e x a m i n e b o o k s a n d r e c o r d s r e g a r d i n g " i n t e r n a l r e v e - n u e t a x " - - n o t i n c o m e t a x . T h i s i s c o r r o b o r a t e d b y t h e f a c t t h a t t h e i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n f o r S e c t i o n 7 6 0 2 i s l o c a t e d i n C . F . R . T i t l e 2 7 , p a r t s 7 0 , 1 7 0 a n d 2 9 6 . * * * * * * * I n a c c o r d a n c e w i t h C . F . R . 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) p e t i t i o n e r s , e t a l , d o n o t r e c e i v e a n y " i n c o m e " o r r e c e i p t s f r o m a " t a x a b l e s o u r c e " . * * * * * * * P e t i t i o n e r s , e t a l , h a v e n e v e r b e e n l e g a l l y a s s e s s e d a n y t a x a s r e q u i r e d b y U . S . C . T i t l e 2 6 S e c t i o n 6 2 0 3 a n d C . F . R . r e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 a n d c o r r o b o r a t e d i n B u l l v . U . S . , 2 9 5 U S 2 4 7 * * * . P e t i t i o n e r s , e t a l , d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d o n S u p r e m e C o u r t d e c i s i o n s , T r e a s u r y O r d e r s , U . S . C . T i t l e 2 6 c o d e s , a n d i m p l e m e n t i n g ( o r l a c k o f i m p l e m e n t i n g ) C . F . R . T i t l e 2 6 r e g u l a t i o n s a n d v a r i o u s o t h e r r e f e r - e n c e s , a n d a s s u c h c a n n o t b e c o n s i d e r e d f r i v o l o u s o r " . . . a h o d g e p o d g e o f u n s u p p o r t e d a s s e r t i o n s , i r r e l e - v a n t p l a t i t u d e s a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h . " * * * * * * * ( c o n t i n u e d . . . ) a n d a r g u m e n t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d - l e s s . 9 - 1 5 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) R o n a l d H e r b s t , e t a l , p e t i t i o n e r s i n t h e c a s e s a t D o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 , 1 0 0 0 0 - 0 0 , 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 a r e n o t l i a b l e f o r a n y i n c o m e t a x , p e n a l t i e s a n d / o r i n t e r e s t p u r s u a n t t o a n y U . S . C . T i t l e 2 6 c o d e s e c t i o n s . P e t i t i o n e r s , e t a l , h a v e a t a l l t i m e s r e b u t t e d a n d r e f u t e d r e s p o n d e n t s p r i m a f a c i e a l l e g a t i o n s ; t h u s , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e r e s p o n d e n t . T r e a s u r y O r d e r 1 2 0 - 0 1 d a t e d J u n e 6 , 1 9 7 2 e s t a b l i s h e s t h e B u r e a u o f A l c o h o l , T o b a c c o a n d F i r e a r m s a n d t r a n s - f e r s U . S . C . T i t l e 2 6 S e c t i o n 6 1 t h r o u g h 8 0 , i n c l u s i v e , t o U . S . C . T i t l e 2 7 a n d t h e B u r e a u o f A l c o h o l , T o b a c c o a n d F i r e a r m s . P e t i t i o n e r s , e t a l , a r e n o t n o w a n d n e v e r h a v e b e e n i n v o l v e d i n t h e m a n u f a c t u r e , d i s t r i b u - t i o n o r s a l e o f a l c o h o l , t o b a c c o o r f i r e a r m s , o r b e e n i n v o l v e d i n a n y o t h e r e x c i s e t a x a b l e a c t i v i t y . T h i s i s c o r r o b o r a t e d b y t h e C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s T a b l e o f A u t h o r i t y a n d R u l e s . A r e v i e w o f t h e D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y o r g a n i z a t i o n c h a r t r e v e a l s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s n o t a d m i n i s t e r e d b y a n y o f t h e o r g a n i z a t i o n s w i t h e n f o r c e - m e n t a u t h o r i t y . T h i s i s c o r r o b o r a t e d b y t h e f a c t t h a t t h e r e a r e n o T i t l e 2 6 i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n u n d e r T i t l e 2 6 C . F . R . T h e e s t a b l i s h e d t r u s t s b e a r n o b u r d e n o f p r o o f a s t h e i r r e c o r d s a r e n o t s u b j e c t t o r e v i e w . B o y d v s . U . S . 1 1 6 U . S . 6 1 8 ; S i l v e r T h o r n e L u m b e r C o . v s U . S . 1 2 5 1 U . S . 3 8 5 . D i s c u s s i o n H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t O n D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t s u a s p o n t e i s s u e d t h e r e s p e c - t i v e D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 S h o w C a u s e O r d e r s r e g a r d i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 . R u l e 6 0 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 6 - 1 0 T h e O h i o a d d r e s s l i s t e d i n t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 i s t h e s a m e a d d r e s s l i s t e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e r e s p e c t i v e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 . ( a ) P e t i t i o n e r : ( 1 ) D e f i c i e n c y o r L i a b i l i t y A c t i o n s : A c a s e s h a l l b e b r o u g h t b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y ( i n t h e c a s e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) * * * o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . S e e R u l e 2 3 ( a ) ( 1 ) . A c a s e t i m e l y b r o u g h t s h a l l n o t b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t i t i s n o t p r o p e r l y b r o u g h t o n b e h a l f o f a p a r t y u n t i l a r e a s o n - a b l e t i m e h a s b e e n a l l o w e d a f t e r o b j e c t i o n f o r r a t i f i - c a t i o n b y s u c h p a r t y o f t h e b r i n g i n g o f t h e c a s e ; a n d s u c h r a t i f i c a t i o n s h a l l h a v e t h e s a m e e f f e c t a s i f t h e c a s e h a d b e e n p r o p e r l y b r o u g h t b y s u c h p a r t y . * * * * * * * * * * ( c ) C a p a c i t y : * * * T h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y o r o t h e r r e p r e s e n t a t i v e t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s - d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h w h e r e H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t w e r e o r g a n i z e d . T h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 l i s t e d a n a d d r e s s f o r H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i n C a n t o n , O h i o , 1 0 w h i c h i s a l s o t h e s e r v i c e a d d r e s s u s e d b y t h e C o u r t i n t h o s e c a s e s . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t w e r e t r u s t s o r g a - n i z e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f O h i o , t h e a d m i n i s t r a t i o n o f e a c h o f w h i c h i s s u b j e c t t o t h e l a w s o f t h a t S t a t e , u n d e r O h i o l a w , s e e R u l e 6 0 ( c ) , a t r u s t e e g e n e r a l l y i s t h e p r o p e r p a r t y a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f a t r u s t . F i r e s t o n e v . G a l b r e a t h , - 1 7 - 1 1 O h i o R . C i v . P . 1 7 ( A ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : R U L E 1 7 . P a r t i e s p l a i n t i f f a n d d e f e n d a n t ; c a p a c i t y ( A ) R e a l p a r t y i n i n t e r e s t . E v e r y a c t i o n s h a l l b e p r o s e c u t e d i n t h e n a m e o f t h e r e a l p a r t y i n i n t e r e s t . A n e x e c u t o r , a d m i n i s t r a t o r , g u a r d i a n , b a i l e e , t r u s t e e o f a n e x p r e s s t r u s t , a p a r t y w i t h w h o m o r i n w h o s e n a m e a c o n t r a c t h a s b e e n m a d e f o r t h e b e n e f i t o f a n o t h e r , o r a p a r t y a u t h o r i z e d b y s t a t u t e m a y s u e i n h i s n a m e a s s u c h r e p r e s e n t a t i v e w i t h o u t j o i n i n g w i t h h i m t h e p a r t y f o r w h o s e b e n e f i t t h e a c t i o n i s b r o u g h t . * * * [ E m p h a - s i s a d d e d . ] 9 7 6 F . 2 d 2 7 9 , 2 8 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S a x t o n v . S e i b e r l i n g , 4 8 O h i o S t . 5 5 4 , 2 9 N . E . 1 7 9 ( 1 8 9 1 ) ; s e e O h i o R . C i v . P . 1 7 ( A ) . 1 1 I n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t , r e s p e c t i v e l y , h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n , s e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; N a t l . C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) , b y e s t a b l i s h i n g a f f i r m a t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c t i o n , s e e W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; C o n s o l . C o s . v . C o m m i s - s i o n e r , 1 5 B . T . A . 6 4 5 , 6 5 1 ( 1 9 2 9 ) . I n o r d e r t o m e e t t h a t b u r d e n , H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 m u s t p r o v i d e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g w h o h a s t h e a u t h o r i t y t o a c t o n i t s b e h a l f i n e a c h s u c h p r o c e e d i n g . S e e N a t l . C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 9 - 8 4 0 ; - 1 8 - 1 2 B e c a u s e w e s h a l l d i s m i s s t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , w e s h a l l d e n y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 . C o c a - C o l a B o t t l i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 B . T . A . 6 8 6 , 7 0 0 ( 1 9 3 1 ) . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 9 9 9 9 - 0 0 a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 0 - 0 0 h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h w h o h a s t h e a u t h o r i t y t o a c t o n t h e i r b e h a l f i n t h o s e r e s p e c t i v e p r o c e e d - i n g s . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t n e i t h e r o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 w a s b r o u g h t b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e e a c h s u c h c a s e o n b e h a l f o f H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t o r H e r b s t C h a r i t a - b l e T r u s t , a s t h e c a s e m a y b e , a s r e q u i r e d b y R u l e 6 0 ( a ) ( 1 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c o n c l u d e t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c - t i o n o v e r t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 . A c c o r d - i n g l y , w e s h a l l d i s m i s s t h o s e c a s e s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 1 2 M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t N e i t h e r M s . H e r b s t n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f M s . H e r b s t a p p e a r e d a t t h e C o u r t ' s C l e v e l a n d t r i a l s e s s i o n o n O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 , a t t h e c a l l o f t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s f r o m t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r . N e i t h e r M r . H e r b s t n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f M r . H e r b s t a p p e a r e d a t t h a t c a l e n d a r c a l l . A t t h e t r i a l h e l d b y t h e C o u r t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . - 1 9 - 1 0 0 0 1 - 0 0 , n e i t h e r M s . H e r b s t n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f M s . H e r b s t a p p e a r e d . A t t h e t r i a l h e l d b y t h e C o u r t i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 , n e i t h e r M r . H e r b s t n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f M r . H e r b s t a p p e a r e d . T h e r e s p e c t i v e w r i t t e n r e s p o n s e s b y M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t t o r e s p o n d e n t ' s r e s p e c t i v e m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t o i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 d o n o t c o n t a i n a n y v a l i d r e a s o n w h y t h o s e c a s e s s h o u l d n o t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h o s e r e s p e c t i v e r e s p o n s e s c o n t a i n e d c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s t h a t t h e C o u r t f o u n d i n t h e C o u r t ' s r e s p e c t i v e O r d e r s i n t h o s e c a s e s d a t e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . T h e j o i n t b r i e f f i l e d b y M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t ( a n d H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t ) a l s o c o n t a i n s s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d a r g u m e n t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s a n d d o n o t s e t f o r t h a n y v a l i d r e a s o n w h y t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 s h o u l d n o t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 7 4 9 1 . B U R D E N O F P R O O F . ( c ) P e n a l t i e s . - - N o t w i t h s t a n d i n g a n y o t h e r p r o v i - s i o n o f t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y * * * . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e s u l t i n g f r o m , i n t e r a l i a , - 2 0 - n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x , s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a n u n d e r s t a t e m e n t i s e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h e t a x r e t u r n o v e r t h e a m o u n t o f t a x s h o w n i n t h e t a x r e t u r n , s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) , a n d i s s u b s t a n t i a l i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n i n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 , s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e h a s a l s o b e e n d e f i n e d a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . L e u h s l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 3 F . 2 d 9 0 7 , 9 1 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 7 9 ; A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 6 8 6 , 6 9 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d o e s n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r , a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o , s u c h p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s o n t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m - s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s o r h e r - 2 1 - 1 3 W e a r e n o t d e c i d i n g i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n c a s e s s u b j e c t t o s e c . 7 4 9 1 ( c ) w h e n a t a x p a y e r f a i l s t o a p p e a r f o r t r i a l . p r o p e r t a x l i a b i l i t y , t h e k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e o f t h e t a x - p a y e r , a n d t h e r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t , d o e s n o t n e c e s s a r i l y d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h u n l e s s , u n d e r a l l t h e c i r c u m s t a n c e s , s u c h r e l i a n c e w a s r e a s o n a b l e a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h . I d . I n t h e c a s e o f c l a i m e d r e l i a n c e o n t h e a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d t h e t a x p a y e r ' s t a x r e t u r n , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t c o r r e c t i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d t o t h e a c c o u n t a n t a n d t h a t t h e i t e m i n c o r r e c t l y o m i t t e d , c l a i m e d , o r r e p o r t e d i n t h e r e t u r n w a s t h e r e s u l t o f t h e a c c o u n - t a n t ' s e r r o r . M a - T r a n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 8 , 1 7 3 ( 1 9 7 8 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s - f i e d t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n t h a t r e s p o n d e n t m a i n t a i n s r e s p o n - d e n t h a s w i t h r e s p e c t t o t h e r e s p e c t i v e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l - t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o i m p o s e o n M s . H e r b s t a n d o n M r . H e r b s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . 1 3 B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - - 2 2 - 1 4 A s e x p l a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s r e s p e c t i v e m o t i o n s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 , r e s p o n d e n t a t t r i b u t e d t h e i n c o m e r e p o r t e d f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 b y H e r b s t M a n a g e m e n t T r u s t 1 0 0 p e r c e n t t o M s . H e r b s t , M r . H e r b s t , a n d H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t . T h e a m o u n t s o f s u c h i n c o m e a t t r i b - u t e d t o H e r b s t C h a r i t a b l e T r u s t w e r e r e a t t r i b u t e d t o M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t , w h i c h r e s u l t e d i n a d u p l i c a t i o n o f s a i d a m o u n t s o f i n c o m e i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t . A s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s r e s p e c t i v e m o t i o n s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 a n d i n t h e r e s p e c t i v e e x h i b i t s a t t a c h e d t o t h o s e m o t i o n s , t h e r e v i s e d d e f i c i e n c i e s f o r M s . H e r b s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e $ 4 6 , 9 0 9 a n d $ 5 5 , 1 4 5 , r e s p e c t i v e l y , a n d t h e r e v i s e d d e f i c i e n c i e s f o r M r . H e r b s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e $ 4 7 , 4 4 9 a n d $ 5 5 , 9 0 6 , r e s p e c t i v e l y . C o n s i s t e n t l y , t h e r e v i s e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e d o n M s . H e r b s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e $ 9 , 3 8 1 . 8 0 a n d $ 1 1 , 0 2 9 , r e s p e c t i v e l y , a n d t h e r e v i s e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e d o n M r . H e r b s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a r e $ 9 , 4 8 9 . 8 0 a n d $ 1 1 , 1 8 1 . 2 0 , r e s p e c t i v e l y . 0 0 a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 i n t h a t w e s h a l l d i s m i s s e a c h o f t h o s e c a s e s f o r f a i l u r e b y p e t i - t i o n e r i n e a c h s u c h c a s e t o p r o s e c u t e s u c h c a s e , a n d w e s h a l l e n t e r a d e c i s i o n i n e a c h o f t h o s e c a s e s s u s t a i n i n g t h e d e t e r m i n a - t i o n s t h a t r e s p o n d e n t m a d e i n t h e n o t i c e t o w h i c h e a c h s u c h c a s e p e r t a i n s b u t i n t h e r e d u c e d a m o u n t s w h i c h r e s p o n d e n t c o n c e d e s a r e a p p r o p r i a t e i n o r d e r t o r e f l e c t t h e d u p l i c a t i o n o f c e r t a i n i n c o m e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o M s . H e r b s t a n d M r . H e r b s t . 1 4 I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s i n t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 , r e s p o n d e n t a l s o a s k s t h e C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) o n p e t i t i o n e r i n e a c h o f t h o s e c a s e s . A s g r o u n d s t h e r e f o r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t e a c h o f t h o s e - 2 3 - p e t i t i o n e r s ( 1 ) i n s t i t u t e d p r o c e e d i n g s i n t h e C o u r t p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( 2 ) a d v a n c e d f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h p r o c e e d i n g s , a n d ( 3 ) u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t M s . H e r b s t i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e a l s o f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t M s . H e r b s t ' s p o s i t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 1 - 0 0 i s f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n M s . H e r b s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t M r . H e r b s t i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e a l s o f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t M r . H e r b s t ' s p o s i t i o n i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 1 0 0 0 2 - 0 0 i s f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n M r . H e r b s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s - m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e e n t e r e d i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 9 9 9 9 - 0 0 a n d 1 0 0 0 0 - 0 0 , a n d a n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n - 2 4 - w i l l b e e n t e r e d i n e a c h o f t h e c a s e s a t d o c k e t N o s . 1 0 0 0 1 - 0 0 a n d 1 0 0 0 2 - 0 0 s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n r e d u c e d a m o u n t s a n d i m p o s i n g a p e n a l t y u n d e r s e c - t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n e a c h o f t h o s e t w o c a s e s .