TAX COURT OPINION

Case: GAC Produce Co., Inc. An Arizona Corporation
Docket Number: 26700-95
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 04/21/1999
Pages: 69

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A C P R O D U C E C O . , I N C . , A N A R I Z O N A C O R P O R A T I O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 6 7 0 0 - 9 5 , 9 3 4 7 - 9 6 . F i l e d A p r i l 2 1 , 1 9 9 9 . J . M i c h a e l T r a h e r , f o r p e t i t i o n e r . M a r i k a y L e e - M a r t i n e z , R a c h a e l J . Z e p e d a , a n d J . R o b e r t C u a t t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o o r p e n a l t i e s o n , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 2 - 1 S e e a p p e n d i x . A d d i t i o n s t o T a x o r P e n a l t i e s S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . S e c . F Y E D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) 6 6 6 1 ( a ) 6 6 6 2 ( a ) 6 6 6 2 ( d ) 6 6 6 2 ( e ) 6 / 3 0 / 8 9 $ 1 , 2 0 0 , 8 1 2 $ 3 0 0 , 2 0 3 - - $ 6 0 , 0 4 1 $ 3 0 0 , 2 0 3 - - - - - - 6 / 3 0 / 9 0 1 , 9 7 6 , 9 1 1 4 9 4 , 2 2 8 - - - - - - - - $ 2 6 8 , 4 3 4 $ 2 5 3 , 8 9 7 6 / 3 0 / 9 1 1 , 7 4 1 , 8 7 6 4 3 5 , 4 6 9 - - - - - - - - 2 0 6 , 7 8 6 2 8 3 , 1 7 8 6 / 3 0 / 9 2 7 4 1 , 7 2 3 3 3 , 7 3 0 $ 3 , 7 4 8 - - - - $ 1 4 9 , 9 1 1 - - - - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e c o m m i s s i o n f e e s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m c e r t a i n r e l a t e d e n t i t i e s c o n s t i t u t e d a r m ' s - l e n g t h c h a r g e s f o r t h e s e r v i c e s r e n d e r e d . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n r a t e a n d t h a t t h e c o m m i s s i o n r a t e s h o u l d b e a d j u s t e d a s s t a t e d h e r e i n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n i t f i l e d i t s p e t i t i o n s , p e t i t i o n e r h a d i t s p r i n c i p a l o f f i c e i n N o g a l e s , A r i z o n a . P e t i t i o n e r , a n A r i z o n a c o r p o r a t i o n , i s i n t h e b u s i n e s s o f d i s t r i b u t i n g a n d m a r k e t i n g i n t h e U n i t e d S t a t e s f r e s h p r o d u c e g r o w n m o s t l y i n M e x i c o . P e t i t i o n e r f i l e s i t s F e d e r a l c o r p o r a t e - 3 - 2 P e t i t i o n e r u s e d a f i s c a l y e a r e n d i n g S e p t . 3 0 u n t i l S e p t . 3 0 , 1 9 8 7 . A f t e r t h a t d a t e , p e t i t i o n e r c h a n g e d i t s a c c o u n t i n g p e r i o d t o a f i s c a l y e a r e n d i n g J u n e 3 0 f o r b o t h b o o k a n d i n c o m e t a x p u r p o s e s . i n c o m e t a x r e t u r n s o n a n a c c r u a l b a s i s , u s i n g a t a x y e a r e n d i n g J u n e 3 0 . 2 D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , A l e j a n d r o C a n e l o s R o d r i g u e z ( M r . C a n e l o s ) o w n e d 5 7 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s c o m m o n s t o c k . H i s c o u s i n , B a s i l i o G e o r g a c o p u l o s K a n e l o p u l o s ( M r . K a n e l o p u l o s ) , o w n e d 4 0 . 5 p e r c e n t o f t h e c o m m o n s t o c k , a n d M r . C a n e l o s ' s i s t e r , J u a n a C a n e l o s d e C a s t r o , o w n e d t h e r e m a i n i n g 2 . 5 p e r c e n t . D u r i n g t h o s e y e a r s , M r . C a n e l o s s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t a n d c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f d i r e c t o r s , a n d M r . K a n e l o p u l o s s e r v e d a s i t s t r e a s u r e r . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h a d w a r e h o u s e o p e r a t i o n s i n b o t h A r i z o n a a n d C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h a n d l e d p r o d u c e y e a r - r o u n d a n d w a s c o n s i d e r e d t o b e a m a j o r d i s t r i b u t o r o f f r e s h p r o d u c e , i n a n o r m a l y e a r a v e r a g i n g 1 7 p e r c e n t o f t h e e n t i r e U . S . f r e s h m a r k e t t o m a t o i m p o r t s . P e t i t i o n e r h e l d a l i c e n s e i s s u e d b y t h e U . S . D e p a r t m e n t o f A g r i c u l t u r e ( D O A ) p u r s u a n t t o t h e P e r i s h a b l e A g r i c u l t u r a l C o m m o d i t i e s A c t ( P A C A ) , c h . 4 3 6 , s e c s . 3 a n d 4 , 4 6 S t a t . 5 3 1 , 5 3 3 , w h i c h p e r m i t t e d i t t o s e l l a n d d i s t r i b u t e p r o d u c e i n t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r ' s m a i n s o u r c e o f i n c o m e c a m e f r o m p r o v i d i n g p r o d u c e d i s t r i b u t i o n s e r v i c e s , a n d m o s t o f i t s c o s t s w e r e a s s o c i a t e d w i t h p r o v i d i n g - 4 - t h o s e s e r v i c e s . P e t i t i o n e r ' s m a j o r e x p e n s e s w e r e f i x e d c o s t s , a l t h o u g h i t h a d s o m e c a p i t a l i n v e s t m e n t s i n w a r e h o u s e s a n d e q u i p m e n t . F o r y e a r s e n d i n g 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g t a x a b l e i n c o m e , b e f o r e n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n s o r c a r r y o v e r s : F Y E I n c o m e 1 9 8 0 $ 5 2 , 6 2 1 1 9 8 1 1 3 , 1 6 9 1 9 8 2 1 8 6 , 1 4 8 1 9 8 3 2 2 8 , 3 4 6 1 9 8 4 2 0 4 , 6 0 1 1 9 8 5 8 6 , 8 6 3 1 9 8 6 ( 6 8 0 , 8 6 8 ) 1 9 8 7 ( 9 0 8 , 0 1 5 ) 1 9 8 8 ( 1 1 6 , 6 7 8 ) 1 9 8 9 ( 7 4 0 , 1 1 4 ) 1 9 9 0 ( 3 0 8 , 4 7 8 ) 1 9 9 1 ( 1 , 5 3 8 , 3 2 6 ) 1 9 9 2 ( 1 , 5 6 5 , 9 2 9 ) 1 9 9 3 ( 2 1 3 , 5 8 7 ) 1 9 9 4 4 1 1 , 8 2 7 D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p r i m a r i l y s o l d t o m a t o e s , b u t i t a l s o m a r k e t e d o t h e r p r o d u c e , i n c l u d i n g c u c u m b e r s , b e l l p e p p e r s , m e l o n s , a n d g r a p e s . D u r i n g t h o s e y e a r s , p e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d p r o d u c e f o r M e x i c a n g r o w e r s ( C a n e l o s g r o w e r s ) t h a t w e r e r e l a t e d t o a n d c o n t r o l l e d b y M r . C a n e l o s . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e C a n e l o s g r o w e r s o p e r a t e d u n d e r v a r i o u s n a m e s , i n c l u d i n g C a n e l o s H e r m a n o s , F r u t a s y V e g e t a l e s D e l V a l l e ( F r u t a v e ) , A d m i n i s t r a d o r a H o r t i c o l a D e l T a m a z u l a ( A d h o t a ) , a n d - 5 - 3 A l t h o u g h t h e e n t i t i e s u n d e r w h i c h t h e C a n e l o s g r o w e r s o p e r a t e d c h a n g e d n a m e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , t h e m a j o r i t y o f t h e m e m b e r s r e m a i n e d t h e s a m e . P r o d u c t o r a A B C ( P r o d u c t o r a ) . 3 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t M r . C a n e l o s c o n t r o l l e d p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 4 8 2 - 1 ( a ) ( 3 ) t h r o u g h ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C a n e l o s g r o w e r s h a v e b e e n d i s t r i b u t i n g p r o d u c e i n M e x i c o f o r a l m o s t a s l o n g a s t h e y h a v e b e e n d i s t r i b u t i n g p r o d u c e i n t h e U n i t e d S t a t e s , a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s h a v e e s t a b l i s h e d r e l a t i o n s h i p s w i t h M e x i c a n b u y e r s . T h e y o p e r a t e d o u t o f M r . C a n e l o s ' m a i n o f f i c e i n C u l i a c a n , S i n a l o a , M e x i c o . H e r e i n a f t e r , w e w i l l r e f e r t o p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s c o l l e c t i v e l y a s t h e C a n e l o s g r o u p ; t o M r . C a n e l o s a n d h i s b r o t h e r C o n s t a n t i n o C a n e l o s R o d r i g u e z ( C o n s t a n t i n o ) c o l l e c t i v e l y a s t h e C a n e l o s b r o t h e r s ; t o t h e C a n e l o s b r o t h e r s a n d m e m b e r s o f t h e i r f a m i l i e s c o l l e c t i v e l y a s t h e C a n e l o s f a m i l y ; a n d t o t h e C a n e l o s f a m i l y a n d t h e i r r e l a t e d b u s i n e s s e s c o l l e c t i v e l y a s t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n . T h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n f u n c t i o n e d a s a v e r t i c a l l y i n t e g r a t e d o p e r a t i o n w i t h f a r m i n g , p a c k i n g , a n d t r u c k i n g o p e r a t i o n s i n M e x i c o a n d s a l e s a n d d i s t r i b u t i o n o p e r a t i o n s i n t h e U n i t e d S t a t e s . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e s a l e s a c c o u n t e d f o r 9 8 . 7 6 p e r c e n t , 9 9 . 2 8 p e r c e n t , 8 9 . 2 4 p e r c e n t , a n d 9 5 . 8 7 p e r c e n t , r e s p e c t i v e l y , o f p e t i t i o n e r ' s t o t a l s a l e s . - 6 - 4 R C L A D i v i s i o n f u n c t i o n e d a s a s e p a r a t e d i v i s i o n o f p e t i t i o n e r u n t i l p e t i t i o n e r s o l d t h e d i v i s i o n ' s a s s e t s t o R C L A e f f e c t i v e J u n e 3 0 , 1 9 9 0 . R C L A w a s o w n e d b y I n t e r n a t i o n a l F a r m E q u i p m e n t D i s t r i b u t o r s , I n c . , a L i b e r i a n c o r p o r a t i o n o w n e d e q u a l l y b y M r . C a n e l o s a n d C o n s t a n t i n o . P r o d u c e s o l d t h r o u g h R C L A i s n o t i n i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e s . P e t i t i o n e r h a d t h e f o l l o w i n g s a l e s a n d v o l u m e a c t i v i t y r e l a t i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s f o r t h e y e a r s i n i s s u e : F Y E S a l e s B o x e s 1 9 8 9 $ 4 3 , 0 3 7 , 0 0 0 6 , 2 0 9 , 0 0 0 1 9 9 0 6 3 , 4 4 5 , 0 0 0 6 , 1 8 8 , 0 0 0 1 9 9 1 2 9 , 0 1 3 , 0 0 0 3 , 9 1 5 , 0 0 0 1 9 9 2 2 2 , 7 5 5 , 0 0 0 2 , 0 9 9 , 0 0 0 P e t i t i o n e r ' s m a i n s e l l i n g s e a s o n r a n f r o m N o v e m b e r t h r o u g h m i d - M a y . I t w o r k e d s o l e l y o n c o m m i s s i o n , a n d , e x c e p t f o r p r o d u c e s o l d t h r o u g h R o b l i n g & C a t h e y , L . A . , I n c . ( R C L A ) , 4 a c o m p a n y o w n e d b y t h e C a n e l o s b r o t h e r s , p e t i t i o n e r d i d n o t t a k e t i t l e t o t h e p r o d u c e i t d i s t r i b u t e d . I n a d d i t i o n t o t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e , p e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d p r o d u c e f o r i n d e p e n d e n t M e x i c a n g r o w e r s ( o t r o s g r o w e r s ) n o t r e l a t e d t o o r c o n t r o l l e d b y t h e C a n e l o s f a m i l y . T h e o t r o s g r o w e r s g e n e r a l l y w e r e s m a l l g r o w e r s w h o p r o d u c e d a d i f f e r e n t l i n e o f p r o d u c e ( e . g . , g r a p e s , E u r o p e a n c u c u m b e r s , s q u a s h , m e l o n s ) f r o m t h e m a i n l i n e s o f p r o d u c e h a n d l e d b y t h e C a n e l o s g r o u p . N o n e o f t h e o t r o s g r o w e r s s h i p p e d t o m a t o e s . - 7 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , s e r v i c e s g e n e r a l l y p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r o n b e h a l f o f t h e g r o w e r s i t r e p r e s e n t e d , b o t h r e l a t e d a n d u n r e l a t e d , i n c l u d e d : ( a ) H i r i n g M e x i c a n c u s t o m s b r o k e r s t o a r r a n g e f o r b o r d e r i n s p e c t i o n s a n d c l e a r i n g a c t i v i t i e s b y M e x i c a n c u s t o m s , t h e D O A , a n d M e x i c a n t r a d e a s s o c i a t i o n s ; ( b ) h i r i n g U . S . c u s t o m s b r o k e r s t o a r r a n g e f o r i n s p e c t i o n a n d c l e a r i n g a c t i v i t i e s o n t h e U . S . s i d e o f t h e b o r d e r ; ( c ) p a y i n g b o r d e r - c r o s s i n g f e e s a n d c h a r g e s , w h i c h t h e n w e r e c h a r g e d d i r e c t l y t o t h e g r o w e r s ' a c c o u n t s ; ( d ) f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p a y i n g M e x i c a n l a b o r e x p e n s e s f o r l o a d i n g a n d u n l o a d i n g p r o d u c e t o b e i n s p e c t e d o n t h e M e x i c a n s i d e o f t h e b o r d e r , w h i c h w e r e n o t c h a r g e d t o t h e g r o w e r s ; ( e ) p a y i n g M e x i c a n l e g a l e x p e n s e s i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o b o r d e r c r o s s i n g s , w h i c h w e r e n o t c h a r g e d t o t h e g r o w e r s ; ( f ) s t o r i n g t h e g r o w e r s ' p r o d u c e a t p e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i o n w a r e h o u s e s i n N o g a l e s , A r i z o n a , a n d / o r S a n D i e g o , C a l i f o r n i a ; ( g ) p a y i n g l a b o r e r s f o r u n l o a d i n g t h e p r o d u c e a t t h e w a r e h o u s e s ; ( h ) i n s p e c t i n g t h e p r o d u c e a t t h e w a r e h o u s e s f o r d a m a g e , p e r i s h a b i l i t y , a n d d i s e a s e ; - 8 - 5 A g r o w e r l i q u i d a t i o n i s t h e p a y m e n t t o t h e g r o w e r o f t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e s a l e s p r i c e a n d t h e c h a r g e s a n d c o s t s f o r s e l l i n g t h e g r o w e r ' s p r o d u c e . ( i ) p a y i n g a n y e x p e n s e s i n c u r r e d i n r e p a c k i n g t h e p r o d u c e i f t h e p a l l e t s o r c a r t o n s w e r e t o r n , b r o k e n , o r c r u s h e d w h e n t h e p r o d u c e a r r i v e d ; ( j ) d e s t r o y i n g o r r e t u r n i n g t o t h e g r o w e r a n y p r o d u c e t h a t p e t i t i o n e r f o u n d u n s a t i s f a c t o r y ; ( k ) e m p l o y i n g s a l e s p e o p l e w h o n e g o t i a t e d t h e s a l e s t e r m s , i n c l u d i n g t h e p r i c e t o b e p a i d f o r t h e p r o d u c e ; ( l ) i n v o i c i n g t h e s a l e s ; ( m ) a r r a n g i n g w i t h t h e p u r c h a s e r s h i p p i n g s c h e d u l e s o f t h e p r o d u c e f r o m p e t i t i o n e r ' s w a r e h o u s e s ; ( n ) l o a d i n g s o l d p r o d u c e o n t o t h e t r u c k s o f t h e p u r c h a s e r ; ( o ) c o l l e c t i n g f r o m t h e p u r c h a s e r t h e p r o c e e d s f r o m t h e p r o d u c e s a l e s a n d c r e d i t i n g t h e g r o w e r s ' a c c o u n t s w h e n t h e p r o d u c e w a s s o l d ; ( p ) p e r f o r m i n g a l l d u t i e s a s s o c i a t e d w i t h c o l l e c t i n g t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e s o f p r o d u c e , i n c l u d i n g f i l i n g P A C A c l a i m s w i t h r e s p e c t t o u n c o l l e c t e d a c c o u n t s ; ( q ) l i q u i d a t i n g t h e g r o w e r s ' a c c o u n t s ; 5 ( r ) m a k i n g f i n a l l i q u i d a t i o n s b y d i s b u r s i n g f u n d s f r o m a g r o w e r ' s l i q u i d a t i o n a c c o u n t a t t h e e n d o f t h e g r o w i n g - 9 - s e a s o n o r a f t e r 3 0 t o 4 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e l a s t s a l e ; ( s ) d e b i t i n g a c c o u n t s r e c e i v a b l e a n d c r e d i t i n g s a l e s f o r t h e f u l l a m o u n t o f t h e s a l e u p o n a s a l e o f a g r o w e r ' s p r o d u c e t o a p u r c h a s e r ( a s a l e c o u l d i n c l u d e p r o d u c e f r o m b o t h r e l a t e d a n d u n r e l a t e d g r o w e r s ) ; ( t ) c o n d u c t i n g p r o m o t i o n a l a c t i v i t i e s , s u c h a s d e s i g n i n g p r i n t a d v e r t i s e m e n t s a n d p a r t i c i p a t i n g i n i n d u s t r y t r a d e s h o w s ; a n d ( u ) p e r f o r m i n g a t t h e g r o w e r ' s e x p e n s e p r o m o t i o n a l a c t i v i t i e s i n v o l v i n g l a b e l s n o t o w n e d b y e i t h e r p e t i t i o n e r o r r e l a t e d g r o w e r s . I n l i q u i d a t i n g a n a c c o u n t , p e t i t i o n e r s u b t r a c t e d f r o m t h e s a l e s p r o c e e d s i t s c o m m i s s i o n a n d a l l e x p e n s e s a n d c o s t s d u e f r o m t h e g r o w e r . P e t i t i o n e r t h e n d i s b u r s e d t h e r e m a i n i n g f u n d s t o t h e g r o w e r a n d g a v e t h e g r o w e r a " l i q u i d a t i o n s h e e t " ( f i n a l s e t t l e m e n t s t a t e m e n t ) . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e f o l l o w i n g s e r v i c e s s o l e l y f o r t h e C a n e l o s f a m i l y o r f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s : ( a ) M a k i n g s a l e s p r o c e e d s a v a i l a b l e f o r o f f s e t t o t h e C a n e l o s g r o w e r s ' l o a n a c c o u n t s o r f o r d i s b u r s e m e n t t o t h e m a s s o o n a s t h e s a l e s w e r e m a d e ; ( b ) p e r f o r m i n g p e r s o n a l a d m i n i s t r a t i v e d u t i e s , s u c h a s p a y i n g b i l l s , f o r C a n e l o s f a m i l y m e m b e r s ; - 1 0 - ( c ) p e r f o r m i n g a d m i n i s t r a t i v e d u t i e s f o r o t h e r e n t i t i e s o w n e d o r c o n t r o l l e d b y C a n e l o s f a m i l y m e m b e r s ; ( d ) i n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , p a y i n g a n e m p l o y e e o f t h e C a n e l o s b r o t h e r s o r t h e i r r e l a t e d e n t i t i e s t o c o o r d i n a t e g r o w e r s , n o t t h e o t r o s g r o w e r s , i n t h e B a j a C a l i f o r n i a , M e x i c o , r e g i o n ( B a j a ) a n d t o f i n d a d d i t i o n a l l a n d o w n e r s w h o s e p r o d u c e c o u l d b e s h i p p e d t h r o u g h t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n ' s p a c k i n g p l a n t i n t h e B a j a . A l b e r t o M a l d o n a d o G u e r r a ( M r . M a l d o n a d o ) s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l m a n a g e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H e r e p o r t e d d i r e c t l y t o M r . C a n e l o s . M r . M a l d o n a d o o v e r s a w p e t i t i o n e r ' s d a y - t o - d a y o p e r a t i o n s . H e m o n i t o r e d p e t i t i o n e r ' s f i n a n c i a l s t a t u s t h r o u g h d a i l y s a l e s r e p o r t s , w e e k l y r e c e i v a b l e s a n d p a y a b l e s d a t a , a n d t r i a l b a l a n c e s . I n a d d i t i o n t o h i s p o s i t i o n a s p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l m a n a g e r , M r . M a l d o n a d o s e r v e d a s s e c r e t a r y - t r e a s u r e r o f A p o l l o P r o d u c e D i s t r i b u t o r s ( A p o l l o ) , w h i c h a l s o w a s o w n e d b y t h e C a n e l o s b r o t h e r s . P e t i t i o n e r ' s h e a d b o o k k e e p e r a n d o f f i c e m a n a g e r , E v a P a d i l l a ( M r s . P a d i l l a ) , r e p o r t e d d i r e c t l y t o M r . M a l d o n a d o . M r s . P a d i l l a a l s o s e r v e d a s v i c e p r e s i d e n t a n d s e c r e t a r y a n d a m e m b e r o f t h e b o a r d o f d i r e c t o r s o f R C L A . I n a d d i t i o n , s h e o w n e d A p a c h e P r o d u c e D i s t r i b u t o r s , I n c . ( A p a c h e ) , w i t h h e r h u s b a n d , P e t e r P a d i l l a ( M r . P a d i l l a ) . M r . P a d i l l a s e r v e d a s p r e s i d e n t o f A p a c h e . - 1 1 - 6 S o m e d o c u m e n t s i n t h e r e c o r d r e f e r t o C a s t l e & C o o k e , I n c . , r a t h e r t h a n t o D o l e . A l t h o u g h t h e e x a c t b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p i s n o t e x p l a i n e d i n t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t D o l e F o o d C o . w a s a d i v i s i o n o f C a s t l e & C o o k e , I n c . , f o r a t l e a s t s o m e p o r t i o n o f t h e y e a r s i n i s s u e . F o r s i m p l i c i t y , w e w i l l u s e t h e n a m e D o l e t h r o u g h o u t . P e t i t i o n e r h a d a p p r o x i m a t e l y 1 0 p e o p l e i n i t s a c c o u n t i n g s e c t i o n . I t c o n t r a c t e d w i t h R C L A t o p e r f o r m t h e s a l e s f u n c t i o n . R e l a t i o n s h i p W i t h D o l e I n N o v e m b e r 1 9 8 1 , t h e C a n e l o s g r o u p b e g a n d o i n g b u s i n e s s w i t h D o l e F o o d C o . ( D o l e ) , 6 D o l e , a p u b l i c l y h e l d c o m p a n y , o r s o m e o f i t s s u b s i d i a r i e s o r a f f i l i a t e d c o m p a n i e s . H e r e i n a f t e r , D o l e a n d i t s s u b s i d i a r i e s o r a f f i l i a t e d c o m p a n i e s c o l l e c t i v e l y w i l l b e r e f e r r e d t o a s D o l e . T h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e C a n e l o s g r o u p a n d D o l e c o n s t i t u t e d a j o i n t v e n t u r e . T h e f i r s t a g r e e m e n t b e t w e e n D o l e a n d t h e C a n e l o s g r o u p w a s a 1 - y e a r c o n t r a c t ( 1 9 8 1 c o n t r a c t ) , e n t i t l e d " S a l e s S u b a g e n c y A g r e e m e n t " , i n w h i c h p e t i t i o n e r a n d S t a n d a r d F r u i t a n d S t e a m s h i p C o . ( S t a n d a r d F r u i t ) , a c o m p a n y a f f i l i a t e d w i t h D o l e , w e r e t h e d e s i g n a t e d p a r t i e s . I n t h e 1 9 8 1 c o n t r a c t , S t a n d a r d F r u i t a g r e e d t o u s e i t s m a r k e t i n g r e s o u r c e s t o m a r k e t m o r e e f f e c t i v e l y i n t h e U n i t e d S t a t e s a n d C a n a d a t o m a t o e s , c u c u m b e r s , a n d b e l l p e p p e r s g r o w n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s i n t h e C u l i a c a n d i s t r i c t o f M e x i c o . S t a n d a r d F r u i t w o u l d r e c e i v e a c o m m i s s i o n o f 2 5 p e r c e n t o f t o t a l p r o f i t o f e a c h p r o d u c t , c o m p u t e d a f t e r s u b t r a c t i n g f r o m t o t a l r e v e n u e ( f r o m s a l e s o f t h e p r o d u c t b y S t a n d a r d F r u i t , p e t i t i o n e r , - 1 2 - o r t h e C a n e l o s g r o w e r s ) s e l l i n g c o s t s , f r e i g h t c o s t s , p r o d u c t c o s t s , a n d a n y M e x i c a n - i m p u t e d b u s i n e s s t a x e s a s s e s s e d o n s a l e s o f t h e p r o d u c t . I n c l u d e d i n s e l l i n g c o s t s w a s a c o m m i s s i o n o f 4 0 c e n t s p e r b o x p a i d t o p e t i t i o n e r . S t a n d a r d F r u i t f u r t h e r a g r e e d t o s h a r e i n 2 5 p e r c e n t o f t h e l o s s e s a n d t o a d v a n c e t h e w o r k i n g c a p i t a l n e e d s o f t h e v e n t u r e u p t o $ 2 . 5 m i l l i o n . I n J u l y 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r a n d P r o d u c e A m e r i c a , I n c . ( P r o d u c e A m e r i c a ) , a s u b s i d i a r y o f D o l e , e n t e r e d i n t o a 5 - y e a r a g r e e m e n t ( 1 9 8 2 c o n t r a c t ) e n t i t l e d " S a l e s S u b a g e n c y A g r e e m e n t " . I n t h e 1 9 8 2 c o n t r a c t , P r o d u c e A m e r i c a a g r e e d t o u s e i t s m a r k e t i n g r e s o u r c e s t o m a r k e t m o r e e f f e c t i v e l y i n t h e U n i t e d S t a t e s , C a n a d a , a n d E u r o p e t o m a t o e s , c u c u m b e r s , b e l l p e p p e r s , s q u a s h , a n d e g g p l a n t g r o w n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s i n v a r i o u s a r e a s i n M e x i c o . I t r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 5 0 p e r c e n t o f t h e t o t a l p r o f i t o f e a c h p r o d u c t . P r o f i t w a s c o m p u t e d a f t e r s u b t r a c t i n g f r o m t o t a l s a l e s r e v e n u e s e l l i n g c o s t s , f r e i g h t c o s t s , p r o d u c t c o s t s , d u t i e s , a n d a n y M e x i c a n - i m p u t e d b u s i n e s s t a x e s a s s e s s e d o n s a l e s o f t h e p r o d u c t . I n c l u d e d i n s e l l i n g c o s t s w a s a c o m m i s s i o n o f 4 0 c e n t s p e r b o x p a i d t o p e t i t i o n e r . P r o d u c e A m e r i c a f u r t h e r a g r e e d t o s h a r e i n 5 0 p e r c e n t o f t h e l o s s e s a n d t o a d v a n c e t h e w o r k i n g c a p i t a l n e e d s o f t h e v e n t u r e u p t o a n a m o u n t m u t u a l l y a g r e e d u p o n b y t h e p a r t i e s . - 1 3 - 7 S e c . 2 . 0 1 o f t h e S a l e s S u b a g e n c y A g r e e m e n t d a t e d a s o f J u n e 1 6 , 1 9 8 5 , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : 2 . 0 1 C o m m i s s i o n A t t h e b e g i n n i n g o f e a c h g r o w i n g s e a s o n , G . A . C . a n d S . C . P . s h a l l m u t u a l l y a g r e e u p o n a n a n n u a l p r o f i t t a r g e t f o r a l l P r o d u c t s i n t h e T e r r i t o r i e s . E a c h y e a r d u r i n g t h e t e r m o f t h e A g r e e m e n t , S . C . P . s h a l l , a s c o m p e n s a t i o n f o r i t s s e r v i c e s , b e p a i d a c o m m i s s i o n , f o r a n y a n n u a l p e r i o d i n w h i c h t h e a c t u a l p r o f i t e q u a l s o r i s l e s s t h a n t h e a n n u a l p r o f i t t a r g e t , o f f o r t y - f i v e p e r c e n t ( 4 5 % ) o f t h e f i n a l s e a s o n - e n d ( c o n t i n u e d . . . ) T h e S C P C o n t r a c t A s o f J u n e 1 6 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r a n d S u n C o u n t r y P r o d u c e , I n c . ( S C P ) , a w h o l l y o w n e d s u b s i d i a r y o f D o l e , e n t e r e d i n t o a 5 - y e a r a g r e e m e n t ( S C P c o n t r a c t ) e n t i t l e d " S a l e s S u b a g e n c y A g r e e m e n t " . T h e S C P c o n t r a c t s u p e r s e d e d t h e 1 9 8 2 c o n t r a c t a n d , a s a m e n d e d , w a s i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H e r e i n a f t e r , w e w i l l s o m e t i m e s r e f e r t o t h e o v e r a l l b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e C a n e l o s g r o u p a n d D o l e u n d e r t h e S C P c o n t r a c t a s t h e S C P d e a l . U n d e r t h e S C P c o n t r a c t , S C P a g r e e d t o u s e i t s m a r k e t i n g r e s o u r c e s t o m a r k e t m o r e e f f e c t i v e l y i n t h e U n i t e d S t a t e s , C a n a d a , a n d c e r t a i n c o u n t r i e s i n E u r o p e t o m a t o e s , c u c u m b e r s , b e l l p e p p e r s , s q u a s h , e g g p l a n t , a n d a n y o t h e r f r e s h p r o d u c e s p e c i f i e d b y t h e p a r t i e s t h a t w a s g r o w n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s i n v a r i o u s a r e a s i n M e x i c o . S C P r e c e i v e d a c o m m i s s i o n g e n e r a l l y o f 4 5 p e r c e n t 7 o f t h e t o t a l p r o f i t o n e a c h p r o d u c t . P r o f i t w a s - 1 4 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) p r o f i t c a l c u l a t i o n m a d e w i t h r e s p e c t t o t h e g r o w i n g a n d m a r k e t i n g o f t h e p r o d u c t s d u r i n g t h e a n n u a l p e r i o d a s s p e c i f i e d i n S e c t i o n 2 . 0 2 . F o r a n y a n n u a l p e r i o d i n w h i c h t h e a c t u a l a n n u a l p r o f i t e x c e e d s t h e a n n u a l p r o f i t t a r g e t , t h e f o l l o w i n g c o m m i s s i o n s h a l l b e p a i d t o S . C . P . : S . C . P . C O M M I S S I O N A M O U N T O V E R A N N U A L P E R C E N T A G E O N A M O U N T P R O F I T T A R G E T O V E R P R O F I T T A R G E T U p t o $ 2 , 0 0 0 , 0 0 0 4 0 % $ 2 , 0 0 0 , 0 0 1 t o $ 4 , 0 0 0 , 0 0 0 3 5 % $ 4 , 0 0 0 , 0 0 1 a n d O v e r 3 0 % S h o u l d G . A . C . a n d S . C . P . b e u n a b l e t o r e a c h a g r e e m e n t , a s t o t h e a n n u a l p r o f i t t a r g e t f o r a n y a n n u a l p e r i o d d u r i n g t h e t e r m o f t h i s A g r e e m e n t , t h e p a r t i e s h e r e b y a g r e e t h a t t h e a n n u a l p r o f i t t a r g e t f o r s u c h a n n u a l p e r i o d s h a l l b e t h e l o w e r o f t h e p r e v i o u s a n n u a l p e r i o d ' s b u d g e t p r o j e c t i o n s o r a c t u a l f i n a n c i a l r e s u l t s a s s h o w n o n t h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t s . c o m p u t e d a f t e r s u b t r a c t i n g f r o m t o t a l s a l e s r e v e n u e s e l l i n g c o s t s , f r e i g h t c o s t s , p r o d u c t c o s t s , i m p o r t d u t i e s , a n y M e x i c a n i m p u t e d b u s i n e s s t a x e s a s s e s s e d o n s a l e s o f t h e p r o d u c t , a n d a n y e x c h a n g e r a t e l o s s e s d u e t o e i t h e r d e v a l u a t i o n o f t h e p e s o o r t h e c u r r e n c y r e p a t r i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f t h e M e x i c a n G o v e r n m e n t . I n c l u d e d i n s e l l i n g c o s t s w a s a c o m m i s s i o n o f 4 0 c e n t s p e r b o x p a i d t o p e t i t i o n e r . T h e C a n e l o s g r o w e r s r e c e i v e d t h e r e m a i n i n g 5 5 - p e r c e n t s h a r e o f t h e p r o f i t s . S C P f u r t h e r a g r e e d t o s h a r e i n 5 0 p e r c e n t o f t h e l o s s e s a n d t o a d v a n c e f u n d s f o r t h e w o r k i n g c a p i t a l n e e d s o f t h e v e n t u r e u p t o a n a m o u n t m u t u a l l y a g r e e d u p o n b y t h e p a r t i e s . P e t i t i o n e r e x e c u t e d p r o m i s s o r y n o t e s w i t h S C P i n w h i c h p e t i t i o n e r p r o m i s e d t o r e p a y t h e a d v a n c e s , a n d M r . C a n e l o s - 1 5 - 8 A l t h o u g h M r . C a n e l o s ' f a t h e r e s t a b l i s h e d a n d r e g i s t e r e d t h e A B C l a b e l i n C u l i a c a n , M e x i c o , p e t i t i o n e r r e g i s t e r e d t h e A B C l a b e l i n t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r p e t i t i o n e r ' s n a m e w h e n t h e C a n e l o s g r o u p b e g a n d e a l i n g w i t h D o l e . 9 T h e S C P c o n t r a c t a l l o w e d p e t i t i o n e r t o u s e t h e D o l e l a b e l a n d D o l e t o u s e t h e A B C l a b e l w i t h o u t s p e c i f i c c h a r g e . T h e b e n e f i t o f u s a g e o f t h o s e l a b e l s w a s i n c l u d e d i n t h e c o m m i s s i o n r a t e s c h a r g e d . g u a r a n t e e d t h e m i n d i v i d u a l l y a n d a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t . S C P g a v e t h e C a n e l o s g r o u p t h e r i g h t t o u s e t h e D o l e t r a d e m a r k i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i s t r i b u t i o n a n d s a l e o f t h e p r o d u c t s . I n a d d i t i o n , t h e C a n e l o s b r o t h e r s g a v e S C P a n o n t r a n s f e r a b l e , n o n e x c l u s i v e l i c e n s e t o u s e t h e i r A B C t r a d e m a r k 8 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d i s t r i b u t i o n a n d s a l e o f p r o d u c t s f o r t h e d u r a t i o n o f t h e c o n t r a c t . 9 P e t i t i o n e r a g r e e d t o a r r a n g e f o r c o n s i g n m e n t t o S C P , f o r s a l e p u r s u a n t t o t h e S C P c o n t r a c t , a m i n i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t o t a l a g g r e g a t e p r o d u c t i o n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s . P e t i t i o n e r a l s o a g r e e d t o b e r e s p o n s i b l e f o r i n v o i c i n g a l l s a l e s a r r a n g e d f o r o r b y S C P . U n d e r t h e S C P c o n t r a c t , p e t i t i o n e r d i d n o t s h a r e i n t h e n e t p r o f i t s o r l o s s e s o f t h e j o i n t v e n t u r e , a n d i t s o n l y c o m p e n s a t i o n w a s i t s c o m m i s s i o n . S C P s e p a r a t e l y p a i d f o r a n d p r o v i d e d a d d i t i o n a l m a r k e t i n g s u p p o r t t o p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g a d d i t i o n a l s e r v i c e s t o p e t i t i o n e r : E m p l o y i n g o n e o r t w o S C P s a l e s m e n t o w o r k a t p e t i t i o n e r ' s o f f i c e s a n d h e l p s e l l p e t i t i o n e r ' s p r o d u c e ; - 1 6 - 1 0 B y a m e n d m e n t d a t e d a s o f N o v . 1 , 1 9 8 9 , F r u t a v e a l s o " [ i n t e r v e n e d ] " i n t h e S C P c o n t r a c t a n d a g r e e d " t o p e r f o r m a n d b e b o u n d b y a l l o b l i g a t i o n s , u n d e r t a k i n g s a n d d u t i e s i n c u r r e d i n t h e A g r e e m e n t b y o r a s ' t h e G r o w e r s ' . " p r o v i d i n g N a t i o n a l T r a d e A s s o c i a t i o n a d v e r t i s i n g ; p r o v i d i n g b o o t h s a t i n d u s t r y t r a d e s h o w s ; a n d p r o m o t i n g p e t i t i o n e r ' s A B C l a b e l t h r o u g h a s s o c i a t i o n a n d a d v e r t i s i n g w i t h D o l e . N o w r i t t e n c o n t r a c t a u t h o r i z e d p e t i t i o n e r t o r e p r e s e n t t h e C a n e l o s g r o w e r s i n n e g o t i a t i o n s w i t h S C P o r t o e n t e r i n t o t h e S C P c o n t r a c t . A l t h o u g h , i n f o r m , t h e S C P c o n t r a c t d e s i g n a t e d p e t i t i o n e r a n d S C P a s t h e p a r t i e s t o t h e c o n t r a c t , t h e S C P c o n t r a c t s t a t e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t b o t h M r . C a n e l o s a n d C o n s t a n t i n o , i n d i v i d u a l l y a n d o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s g r o w e r s , i n t e r v e n e d i n t h e a g r e e m e n t a n d a g r e e d " t o p e r f o r m a n d b e b o u n d b y a l l o b l i g a t i o n s , u n d e r t a k i n g s a n d d u t i e s i n c u r r e d i n t h e a b o v e A g r e e m e n t b y o r a s ' t h e G r o w e r s ' . " 1 0 I n 1 9 8 8 , b y o r a l a g r e e m e n t , t h e C a n e l o s g r o u p a n d S C P r a i s e d p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e u n d e r t h e S C P c o n t r a c t a c c o r d i n g t o a f o r m u l a t h a t , i n p r a c t i c e , g a v e p e t i t i o n e r a c o m m i s s i o n r a t e o f - 1 7 - 1 1 B y o r a l a g r e e m e n t , t h e c o m m i s s i o n r a t e w a s a m e n d e d c o m m e n c i n g w i t h t h e 1 9 8 8 - 8 9 g r o w i n g s e a s o n a s f o l l o w s : N u m b e r o f b o x e s C o m m i s s i o n p e r b o x 1 4 , 0 0 0 , 0 0 0 o r g r e a t e r $ . 3 5 1 2 , 0 0 0 , 0 0 0 t o 1 3 , 9 9 9 , 9 9 9 . 4 0 1 0 , 0 0 0 , 0 0 0 t o 1 1 , 9 9 9 , 9 9 9 . 4 5 8 , 0 0 0 , 0 0 0 t o 9 , 9 9 9 , 9 9 9 . 5 0 L e s s t h a n 8 , 0 0 0 , 0 0 0 . 5 5 5 5 c e n t s p e r b o x d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 1 1 P e t i t i o n e r ' s p e r - b o x c o m m i s s i o n r a t e w a s n o t a f f e c t e d b y p r o d u c e p r i c e f l u c t u a t i o n s . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 1 2 p e r c e n t o f g r o s s s a l e s f o r p r o d u c e d i s t r i b u t e d f o r P r o d u c t o r a i n t h e B a j a u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . I n n e g o t i a t i n g t h e S C P c o n t r a c t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , M r . M a l d o n a d o r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l a c c o u n t i n g a n d p r o d u c t i o n r e c o r d s a n d c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s f i x e d c o s t s , i t s c o s t s p e r b o x , t h e n u m b e r o f p a c k s p e t i t i o n e r h a d s o l d i n p r e v i o u s y e a r s , i t s p r e v i o u s y e a r s ' i n c o m e , a n d t h e a v a i l a b l e p r o j e c t i o n s . D o l e ' s r e p r e s e n t a t i v e s p r e p a r e d b u d g e t s a n d p r o j e c t i o n s f o r t h e S C P d e a l f r o m d a t a , i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n o n v o l u m e a n d p r o d u c t i o n , s u p p l i e d b y M r . C a n e l o s ' s f a r m i n g o p e r a t i o n s . S C P i n c o r p o r a t e d t h e d a t a i n t o b u d g e t b o o k s w h i c h g a v e a n n u a l a n d h i s t o r i c a l d a t a o n t h e S C P d e a l . T h e C a n e l o s b r o t h e r s a n d M r . M a l d o n a d o r e v i e w e d t h e d a t a i n t h e b u d g e t b o o k s f o r 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 3 . T h e C a n e l o s b r o t h e r s , M r . M a l d o n a d o , a n d r e p r e s e n t a t i v e s - 1 8 - o f D o l e e a c h a g r e e d t o t h e c l o s i n g y e a r l y s u m m a r y s h e e t s f o r t h e y e a r s 1 9 8 5 t o 1 9 9 2 s h o w i n g o v e r a l l p r o f i t s o r l o s s e s f o r S C P , t h e C a n e l o s g r o w e r s , a n d p e t i t i o n e r . M r . M a l d o n a d o a n d p e t i t i o n e r ' s o t h e r e m p l o y e e s p r o v i d e d i n f o r m a t i o n t o S C P a n d M r . C a n e l o s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s d a y - t o - d a y d i s t r i b u t i o n f u n c t i o n u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . S C P ' s e m p l o y e e s a n d r e p r e s e n t a t i v e s i n M e x i c o o b t a i n e d i n f o r m a t i o n d i r e c t l y f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s r e g a r d i n g t h e i r d a y - t o - d a y f a r m i n g o p e r a t i o n s u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . A t t h e e n d o f e a c h g r o w i n g s e a s o n b e t w e e n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 2 , M r . M a l d o n a d o r e v i e w e d d a t a o n p e t i t i o n e r ' s l o s s e s , a n d h e p r o v i d e d M r . C a n e l o s w i t h t h a t d a t a , t h e r e b y m a k i n g M r . C a n e l o s a w a r e t h a t p e t i t i o n e r w a s l o s i n g m o n e y u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . P e t i t i o n e r c o m m i n g l e d f u n d s a d v a n c e d b y S C P , r e c e i v e d f r o m p r o d u c e s a l e s , a n d l e n t b y c o m m e r c i a l b a n k s , t h e r e b y m a k i n g i t i m p o s s i b l e t o t r a c e f u n d s f r o m S C P t o a s p e c i f i c g r o w e r . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s d o n o t s h o w a d v a n c e s , i n c l u d i n g w o r k i n g c a p i t a l a n d l i q u i d a t i o n a d v a n c e s , t o s p e c i f i c g r o w e r s . D o l e g e n e r a l l y u s e d a p e r b o x c o m m i s s i o n r a t e f o r i t s d i s t r i b u t i o n o p e r a t i o n s . D o l e ' s n o r m a l c o m m i s s i o n c h a r g e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w a s 5 5 c e n t s p e r b o x . A l l o f p e t i t i o n e r ' s c o n t r a c t s w i t h D o l e p r o v i d e d f o r a c o m m i s s i o n r a t e o n t h e b a s i s o f b o x e s o f p r o d u c e . A l t h o u g h s o m e o f p e t i t i o n e r ' s c o m p e t i t o r s - 1 9 - c h a r g e d c o m m i s s i o n s o n a p e r - b o x b a s i s , m o s t o f t h e m c h a r g e d o n t h e b a s i s o f a p e r c e n t a g e o f s a l e s . P e t i t i o n e r w a s i n c l u d e d i n t h e S C P d e a l b e c a u s e D o l e w a n t e d a U . S . c o m p a n y t o b e i n v o l v e d i n t h e t r a n s a c t i o n . N o w r i t t e n c o n t r a c t s e x i s t a u t h o r i z i n g p e t i t i o n e r t o r e p r e s e n t t h e C a n e l o s g r o w e r s i n n e g o t i a t i o n s w i t h S C P o r t o e n t e r i n t o t h e S C P c o n t r a c t . I n t h e n e g o t i a t i o n s w i t h D o l e , M r . C a n e l o s a n d M r . M a l d o n a d o n e g o t i a t e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . T h e C a n e l o s b r o t h e r s n e g o t i a t e d o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s g r o w e r s . M r . C a n e l o s h a d o v e r a l l a u t h o r i t y o v e r t h e n e g o t i a t i o n s w i t h D o l e o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s . F o r y e a r e n d i n g 1 9 8 6 , D o l e e s t i m a t e d t h a t t h e C a n e l o s g r o w e r s w o u l d e x p o r t a p p r o x i m a t e l y 7 m i l l i o n b o x e s o f t o m a t o e s , i n a d d i t i o n t o a p p r o x i m a t e l y 3 m i l l i o n b o x e s o f o t h e r p r o d u c e . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e n u m b e r o f b o x e s o f p r o d u c e D o l e e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d s e l l f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s , a n d t h e n u m b e r o f p a c k s a c t u a l l y s o l d , w e r e a s f o l l o w s : F Y E B u d g e t e d S o l d 1 9 8 9 1 6 , 0 0 0 , 0 0 0 6 , 2 0 9 , 0 8 0 1 9 9 0 1 9 , 0 0 0 , 0 0 0 6 , 1 8 8 , 2 2 1 1 9 9 1 2 2 , 0 0 0 , 0 0 0 3 , 9 1 5 , 2 4 4 1 9 9 2 2 5 , 0 0 0 , 0 0 0 2 , 7 9 4 , 4 0 8 F o r y e a r s e n d i n g b e f o r e 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r n e v e r s o l d m o r e t h a n 6 , 1 0 4 , 0 0 0 b o x e s o f p r o d u c e . D u r i n g t h e y e a r e n d i n g 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r s o l d 7 , 5 2 6 , 0 0 0 b o x e s . F o r y e a r s e n d i n g a f t e r 1 9 8 6 , - 2 0 - p e t i t i o n e r n e v e r s o l d m o r e t h a n t h e n u m b e r o f b o x e s s o l d i n t h e y e a r e n d i n g 1 9 8 5 . T h e S C P c o n t r a c t b e g a n i n J u n e 1 9 8 5 , a n d t h e f i r s t s a l e s u n d e r t h e c o n t r a c t w e r e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n f o r t h e y e a r e n d i n g 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r s h o w e d l o s s e s o n i t s t a x r e t u r n s f o r a l l t h e y e a r s b e g i n n i n g w i t h a n d f o l l o w i n g y e a r e n d i n g 1 9 8 6 . T h e S C P c o n t r a c t p r o v i d e d f o r a n a u t o m a t i c 5 - y e a r e x t e n s i o n a b s e n t n o t i c e o f r e v o c a t i o n g i v e n 1 y e a r b e f o r e i t s J u n e 1 5 , 1 9 9 0 , e x p i r a t i o n d a t e . I n 1 9 9 0 , t h e S C P c o n t r a c t w a s e x t e n d e d a u t o m a t i c a l l y f o r 5 y e a r s w h e n p e t i t i o n e r d i d n o t g i v e S C P a n o t i c e o f c a n c e l l a t i o n b y J u n e 1 6 , 1 9 8 9 . T h e C a n e l o s g r o w e r s d i d n o t p a y U . S . i n c o m e t a x e s o n t h e i r s h a r e o f t h e p r o f i t s e a r n e d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . P e t i t i o n e r , t h e C a n e l o s g r o w e r s , a n d S C P t e r m i n a t e d t h e S C P d e a l a n d e x t i n g u i s h e d a l l t h e i r o b l i g a t i o n s a n d b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s u n d e r t h e S C P c o n t r a c t e f f e c t i v e M a y 1 4 , 1 9 9 3 . A s p a r t o f t h e t e r m i n a t i o n a g r e e m e n t a n d s e t t l e m e n t o f a c c o u n t s b e t w e e n t h e C a n e l o s g r o u p a n d S C P , t h e C a n e l o s b r o t h e r s a n d t h e i r r e l a t e d e n t i t i e s r e p a i d a d v a n c e s S C P h a d m a d e t o p e t i t i o n e r . T h e C a n e l o s O r g a n i z a t i o n D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , t h e C a n e l o s b r o t h e r s u s e d C a n e l o s H e r m a n o s , a n u n i n c o r p o r a t e d b u s i n e s s a s s o c i a t i o n , a s t h e n a m e o f t h e f a r m i n g o p e r a t i o n s t h e y j o i n t l y o w n e d a n d o p e r a t e d . C a n e l o s - 2 1 - H e r m a n o s a l s o d i d b u s i n e s s a s E m p a q u e A B C , w h i c h r e f e r r e d t o t h e C a n e l o s B a j a p r o d u c e a n d a C a n e l o s f a r m ' s p a c k i n g s h e d i n t h e B a j a . P e t i t i o n e r o w n e d t h e A B C l a b e l a n d s o l d C a n e l o s g r o w e r s ' N o . 1 g r a d e p r o d u c e u n d e r t h a t l a b e l , a s w e l l a s u n d e r t h e D o l e l a b e l . C a n e l o s H e r m a n o s w a s t h e o n l y M e x i c a n g r o w e r , e x c e p t f o r t h e o t r o s g r o w e r s , w h i c h s h i p p e d p r o d u c e t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m J u l y 1 , 1 9 8 8 , t h r o u g h A u g u s t 7 , 1 9 8 9 . C a n e l o s H e r m a n o s r e p r e s e n t e d t h e C a n e l o s f a r m i n g o p e r a t i o n s w i t h r e s p e c t t o D o l e , S C P , a n d p e t i t i o n e r u n t i l 1 9 8 9 , w h e n F r u t a v e w a s f o r m e d a n d C a n e l o s H e r m a n o s n o l o n g e r w a s u s e d . M r . C a n e l o s w a s c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f d i r e c t o r s f o r F r u t a v e f r o m i t s i n c o r p o r a t i o n o n M a r c h 8 , 1 9 8 9 , t h r o u g h 1 9 9 2 . B e t w e e n A u g u s t 8 , 1 9 8 9 , a n d S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 0 , F r u t a v e w a s t h e C a n e l o s e n t i t y t h r o u g h w h i c h t h e C a n e l o s g r o w e r s o p e r a t e d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . F r u t a v e w a s t h e o n l y M e x i c a n g r o w e r , e x c e p t f o r t h e o t r o s g r o w e r s , w h i c h s h i p p e d p r o d u c e t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m A u g u s t 8 , 1 9 8 9 , t h r o u g h S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 0 . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , F r u t a v e a g r e e d t o b e b o u n d b y t h e o b l i g a t i o n s , u n d e r t a k i n g s , a n d d u t i e s o f t h e C a n e l o s g r o w e r s i n t h e S C P c o n t r a c t a n d g u a r a n t e e d p e t i t i o n e r ' s p r o m i s s o r y n o t e s e n t e r e d i n t o w i t h S C P . M r . C a n e l o s w a s t h e c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f d i r e c t o r s o f A d h o t a f r o m i t s i n c o r p o r a t i o n o n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 0 , t h r o u g h - 2 2 - 1 9 9 2 . A d h o t a s h i p p e d p r o d u c e t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 0 , t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l . F r o m S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 0 , A d h o t a w a s t h e C a n e l o s e n t i t y t h r o u g h w h i c h t h e C a n e l o s g r o w e r s o p e r a t e d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . M r . C a n e l o s w a s t h e g e n e r a l d i r e c t o r o f P r o d u c t o r a f r o m i t s i n c o r p o r a t i o n o n M a r c h 7 , 1 9 9 1 , t h r o u g h 1 9 9 2 . P r o d u c t o r a s h i p p e d p r o d u c e t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m M a r c h 7 , 1 9 9 1 , t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 2 . P r o d u c t o r a b o u g h t t h e p r o d u c e i t d i s t r i b u t e d t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m s e v e r a l f a r m s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , t h e C a n e l o s f a m i l y o w n e d a n d c o n t r o l l e d p a c k i n g s h e d s i n M e x i c o i n C u l i a c a n , N i o , a n d t h e B a j a . T h e m a n a g e r s a t t h e p a c k i n g s h e d s r e p o r t e d t o C o n s t a n t i n o a n d o t h e r m e m b e r s o f t h e C a n e l o s f a r m i n g o p e r a t i o n s . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e o t r o s g r o w e r s ' p r o d u c e , a l l M e x i c a n p r o d u c e d i s t r i b u t e d t h r o u g h p e t i t i o n e r c a m e t h r o u g h t h o s e p a c k i n g s h e d s . C a n e l o s H e r m a n o s , F r u t a v e , A d h o t a , a n d P r o d u c t o r a c o o r d i n a t e d t h e d i s t r i b u t i o n o f t h e p r o d u c e s h i p p e d t h r o u g h p e t i t i o n e r f r o m t h e t i m e t h a t i t l e f t t h e p a c k i n g s h e d u n t i l t h e t i m e t h a t t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f t h e p r o d u c e w e r e r e t u r n e d t o t h e m . T h e m a j o r i t y o f t h e p r o d u c e s o l d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t c a m e f r o m t h e C a n e l o s f a m i l y ' s M e x i c a n p a c k i n g h o u s e s . M r . C a n e l o s w a s p r e s i d e n t o f T r a n s p o r t e s d e C a r g a y E x p r e s s ( T r a n s p o r t e s ) d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T r a n s p o r t e s , a t r u c k i n g c o m p a n y , t r a n s p o r t e d t h e C a n e l o s p r o d u c e d i s t r i b u t e d t h r o u g h - 2 3 - p e t i t i o n e r a n d A p a c h e f r o m M e x i c o t o p e t i t i o n e r ' s a n d A p a c h e ' s w a r e h o u s e s i n N o g a l e s , A r i z o n a . M o s t o f t h e p r o d u c e s o l d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t w a s t r a n s p o r t e d b y T r a n s p o r t e s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . C a n e l o s o w n e d a n d o p e r a t e d S U N C O a n d A l c o n , I n c . ( A l c o n ) , t w o L i b e r i a n c o r p o r a t i o n s . S U N C O h a n d l e d t h e l o a d i n g a n d u n l o a d i n g o f p e t i t i o n e r ' s p r o d u c e o n t h e M e x i c a n s i d e o f t h e b o r d e r . A l c o n p a i d a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p r o m i s s o r y n o t e s f o r a d v a n c e s f r o m S C P u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . T h e C a n e l o s b r o t h e r s o w n e d a n d c o n t r o l l e d A p o l l o . A p o l l o d i d n o t s e l l o r d i s t r i b u t e p r o d u c e f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . A p o l l o p u r c h a s e d c a r t o n s , s e e d , a n d v a r i o u s f a r m i n g c h e m i c a l s a n d r e s o l d t h e m t o t h e C a n e l o s g r o w e r s . A p o l l o a l s o p u r c h a s e d c a r t o n s f o r p e t i t i o n e r ' s o t h e r g r o w e r s . I n a d d i t i o n , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , A p o l l o r e n t e d w a r e h o u s e s p a c e t o p e t i t i o n e r i n C a l i f o r n i a a n d t o A p a c h e a n d B u d A n t l e , I n c . ( B u d A n t l e ) , a w h o l l y o w n e d s u b s i d i a r y o f D o l e , i n p e t i t i o n e r ' s c o m p l e x i n N o g a l e s , A r i z o n a . A p o l l o g a v e A p a c h e t h e l o w e s t r e n t a l r a t e A p a c h e c o u l d f i n d f o r t h e w a r e h o u s e i t r e n t e d f r o m A p o l l o . A p o l l o a n d p e t i t i o n e r f o r y e a r s e n d i n g 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , a n d A p o l l o , p e t i t i o n e r , a n d R C L A f o r y e a r s e n d i n g 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , c o n s t i t u t e d a c o n t r o l l e d g r o u p w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 6 3 . I n h i s n e g o t i a t i o n s w i t h D o l e , M r . C a n e l o s a t t e m p t e d t o r e a c h a n a g r e e m e n t t h a t i n t h e w h o l e b e n e f i t e d h i s p r o d u c e - - 2 4 - r e l a t e d b u s i n e s s e s , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , p e t i t i o n e r , t h e C a n e l o s g r o w e r s , T r a n s p o r t e s , E m p a q u e A B C , a n d S U N C O . P o t e n t i a l C o m p a r a b l e T r a n s a c t i o n s T h e O t r o s G r o w e r s P e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d g r a p e s , E u r o p e a n c u c u m b e r s , s q u a s h , a n d m e l o n s f o r t h e o t r o s g r o w e r s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p r o d u c e f r o m t h e o t r o s g r o w e r s t h a t p e t i t i o n e r d i s t r i b u t e d d i d n o t i n c l u d e t o m a t o e s . P e t i t i o n e r c h a r g e d t h e m a c o m m i s s i o n r a t e o f t h e g r e a t e r o f 5 5 c e n t s p e r b o x o r 1 0 p e r c e n t o f s a l e s f o r s e r v i c e s i n c l u d i n g b o r d e r c r o s s i n g , l o a d i n g a n d u n l o a d i n g , w a r e h o u s i n g , m a r k e t i n g , c o l l e c t i n g o f s a l e s p r o c e e d s , l i q u i d a t i n g t h e a c c o u n t s , a n d d i s t r i b u t i n g t h e s a l e s p r o c e e d s . P e t i t i o n e r r e t a i n e d 5 5 c e n t s p e r b o x o f t h e c o m m i s s i o n f e e s c o l l e c t e d a n d g a v e a n y r e m a i n i n g p o r t i o n o f t h e f e e s t o t h e C a n e l o s g r o w e r s . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d t e c h n i c a l a s s i s t a n c e a n d a d v a n c e s f o r s e e d , b o x e s , f r e i g h t , c u s t o m s b r o k e r a g e e x p e n s e s , a n d o t h e r e x p e n s e s f o r w h i c h t h e o t r o s g r o w e r s r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s o m e t i m e s m a d e m o n e y a d v a n c e s , d e s c r i b e d a s " a d e l a n t e s " o n p e t i t i o n e r ' s b o o k s , t o t h e o t r o s g r o w e r s . T h e f u n d s f o r t h e a d e l a n t e s s o m e t i m e s c a m e f r o m f u n d s t h a t S C P l e n t t o p e t i t i o n e r f o r a d v a n c e s f o r t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y m a d e f i n a l l i q u i d a t i o n s t o a n d p a i d a l l o t r o s g r o w e r s 3 0 t o 4 0 d a y s a f t e r t h e f i n a l s a l e o f t h e i r p r o d u c e . - 2 5 - P e t i t i o n e r w a s t h e o n l y e n t i t y w i t h i n t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n t h a t p r o v i d e d m a r k e t i n g o r d i s t r i b u t i n g s e r v i c e s f o r t h e o t r o s g r o w e r s . T h e C a n e l o s g r o w e r s d i d n o t p r o v i d e a n y f r e e s e r v i c e s o r s u p p l i e s t o t h e o t r o s g r o w e r s , s u c h a s f r e e c a r t o n s , s e e d , p i c k i n g , p a c k i n g , t r a n s p o r t a t i o n , o r l o a d i n g o r u n l o a d i n g o f t r u c k s , e x c e p t f o r t e c h n i c a l a s s i s t a n c e a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s i t e m s p r o v i d e d t o g r a p e g r o w e r s i n 1 9 9 2 . T h e C a n e l o s g r o w e r s h a d n o c o n t r a c t s w i t h t h e o t r o s g r o w e r s . T h e o t r o s g r o w e r s d i d n o t r e p o r t t o M r . C a n e l o s . T h e y d i d n o t s h a r e i n t h e s p l i t o f p r o f i t s b e t w e e n t h e C a n e l o s g r o w e r s a n d S C P u n d e r t h e S C P c o n t r a c t , a n d t h e y r e c e i v e d n o n e o f t h e p r o c e e d s f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s . N e i t h e r M r . C a n e l o s n o r C o n s t a n t i n o h a d a n y a u t h o r i t y t o r e p r e s e n t t h e o t r o s g r o w e r s , a n d t h e y d i d n o t p e r f o r m a n y s e r v i c e f o r t h e m . N o j o i n t v e n t u r e a g r e e m e n t e x i s t e d b e t w e e n t h e o t r o s g r o w e r s a n d p e t i t i o n e r o r S C P . T h e o t r o s g r o w e r s w e r e n o t a p a r t o f t h e S C P c o n t r a c t . A p a c h e A p a c h e b e g a n o p e r a t i n g i n 1 9 8 6 . F r o m 1 9 8 7 t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l , i t s o l d a n d d i s t r i b u t e d t h e C a n e l o s g r o w e r s ' N o . 2 g r a d e t o m a t o e s . A p a c h e s o l d i n d i f f e r e n t p r o d u c e m a r k e t s t h a n t h e m a r k e t s p e t i t i o n e r u s e d t o s e l l t h e C a n e l o s g r o w e r s N o . 1 t o m a t o e s . G e n e r a l l y , N o . 2 t o m a t o e s s o l d a t a l o w e r p r i c e t h a n N o . 1 t o m a t o e s . T h e a g r e e m e n t b e t w e e n A p a c h e a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s r e l a t i n g t o A p a c h e ' s s a l e s o f t h e C a n e l o s g r o w e r s ' N o . 2 - 2 6 - t o m a t o e s i n t h e S C P d e a l w a s n o t i n w r i t i n g . S C P r e c e i v e d t h e s a m e p r o f i t o r l o s s s p l i t w h e t h e r p e t i t i o n e r o r A p a c h e s o l d t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e . F o r t h e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 , t h e C a n e l o s g r o w e r s ' b u s i n e s s r e p r e s e n t e d b e t w e e n 7 0 a n d 9 0 p e r c e n t o f A p a c h e ' s s a l e s . A p a c h e p e r f o r m e d t h e s a m e m a j o r d i s t r i b u t i o n f u n c t i o n s f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d f o r t h e m . A p a c h e d i d n o t p r o v i d e f i n a n c i n g f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . A p a c h e u s e d S U N C O ' s f a c i l i t y f o r c r o s s i n g t h e b o r d e r a n d p a i d S U N C O d i r e c t l y f o r t h a t u s e . A p a c h e d i d n o t a d v a n c e m o n e y , s e e d , o r b o x e s t o i t s c u s t o m e r s . U n l i k e p e t i t i o n e r , A p a c h e p u r c h a s e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f p r o d u c e a n d r e s o l d i t i n t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r h a n d l e d t h e l i q u i d a t i o n a n d t r a n s f e r o f f u n d s t o t h e C a n e l o s g r o w e r s f o r A p a c h e . A p a c h e o c c a s i o n a l l y u s e d t h e C a n e l o s g r o w e r s ' M e x i c a n l o a d i n g f a c i l i t i e s . I n g e n e r a l , A p a c h e c h a r g e d t h e C a n e l o s g r o w e r s a c o m m i s s i o n r a t e o f 5 p e r c e n t o f g r o s s s a l e s a n d a h a n d l i n g c h a r g e o f 1 5 c e n t s p e r b o x . I n a d d i t i o n t o t h e h a n d l i n g c h a r g e o f 1 5 c e n t s p e r b o x , A p a c h e ' s c o m m i s s i o n r a t e f o r i t s o t h e r c u s t o m e r s v a r i e d b e t w e e n 7 a n d 1 2 p e r c e n t , d e p e n d i n g o n t h e s e r v i c e s r e n d e r e d . A p a c h e p u t t h e p r o c e e d s f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s ' s a l e s i n A p a c h e ' s b a n k a c c o u n t . I t k e p t t h o s e p r o c e e d s u n t i l p e t i t i o n e r o r M r . C a n e l o s a s k e d f o r t h e f u n d s t o b e t r a n s f e r r e d t o p e t i t i o n e r o r d i s t r i b u t e d t o M r . C a n e l o s . T h o s e t r a n s f e r s - 2 7 - f r e q u e n t l y w e r e m a d e s e v e r a l m o n t h s a f t e r t h e M e x i c a n p r o d u c e g r o w i n g s e a s o n e n d i n g i n A p r i l o r M a y . F o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 , A p a c h e t r a n s f e r r e d s a l e s p r o c e e d s f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 1 , 6 5 1 , 6 7 0 t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n d $ 1 5 , 0 0 0 t o t h e b a n k a c c o u n t o f M r . C a n e l o s ' w i f e . O n i t s F e d e r a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r y e a r s e n d i n g A u g u s t 3 1 , 1 9 8 9 , t h r o u g h 1 9 9 2 , A p a c h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 7 0 5 , 5 6 6 , $ 8 0 1 , 0 3 7 , $ 7 5 6 , 6 4 0 , a n d $ 2 7 0 , 9 9 9 ; i n t e r e s t i n c o m e o f $ 2 3 , 1 0 2 , $ 8 9 , 0 7 8 , $ 5 3 , 1 4 2 , a n d $ 2 9 , 7 3 8 ; c o s t o f g o o d s s o l d o f $ 3 5 3 , 8 5 0 , $ 3 6 3 , 3 4 5 , $ 2 2 8 , 8 4 7 , a n d $ 1 1 , 2 8 1 ; a n d t a x a b l e i n c o m e ( l o s s ) o f $ 9 9 , 0 8 4 , $ 7 8 , 1 0 4 , $ 1 0 1 , 2 4 6 , a n d ( $ 2 7 8 , 8 3 7 ) . M r . P a d i l l a w a s A p a c h e ' s p r i m a r y s a l e s m a n , a n d A p a c h e h a d f e w e r e m p l o y e e s t h a n p e t i t i o n e r . A p a c h e ' s f i x e d c o s t s w e r e l o w e r t h a n p e t i t i o n e r ' s f i x e d c o s t s . M r . M a l d o n a d o , o n b e h a l f o f M r . C a n e l o s a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s , a n d M r . P a d i l l a , o n b e h a l f o f A p a c h e , d e t e r m i n e d t h e c o m m i s s i o n r a t e t h a t A p a c h e w o u l d r e c e i v e f o r s e l l i n g t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e . M r . M a l d o n a d o h a d n o s e l l i n g , m a r k e t i n g , o r o p e r a t i o n a l r e s p o n s i b i l i t i e s f o r A p a c h e . B u d A n t l e B e g i n n i n g i n 1 9 8 6 a n d c o n t i n u i n g t h r o u g h a p o r t i o n o f 1 9 8 9 , B u d A n t l e d i s t r i b u t e d c e l e r y , b r u s s e l s s p r o u t s , a n d , s u b s e q u e n t l y , l e t t u c e f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s a s p a r t o f t h e S C P d e a l . I n i t i a l l y , B u d A n t l e r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 1 0 p e r c e n t o f s a l e s , o n e - h a l f o f w h i c h w a s a b s o r b e d b y S C P . P e t i t i o n e r - 2 8 - r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 4 0 c e n t s p e r b o x f r o m t h e p r o c e e d s o f t h e p r o d u c e s o l d f o r t h e s e r v i c e s i t p e r f o r m e d i n d i s t r i b u t i n g b r u s s e l s s p r o u t s , c e l e r y , a n d l e t t u c e f o r B u d A n t l e . I n N o v e m b e r 1 9 8 8 , B u d A n t l e f o r m a l l y b e c a m e a p a r t y t o t h e S C P c o n t r a c t t h r o u g h a d o c u m e n t e n t i t l e d " S e c o n d A m e n d m e n t t o S a l e s S u b a g e n c y A g r e e m e n t " ( B u d A n t l e a m e n d m e n t ) , w h e r e i n f r o m N o v e m b e r 1 , 1 9 8 8 , t o J u n e 1 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a p p o i n t e d B u d A n t l e a s i t s s u b a g e n t r e l a t i n g t o t h e m a r k e t i n g a n d s a l e o f l e t t u c e , c e l e r y , a n d b r u s s e l s s p r o u t s g r o w n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s i n M e x i c o . U n d e r t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t , t h e t e r m " S C P " w a s d e f i n e d t o i n c l u d e B u d A n t l e . S C P a n d B u d A n t l e s h a r e d i n t h e p r o f i t s f r o m t h e s a l e o f t h e p r o d u c e c o v e r e d u n d e r t h e S C P c o n t r a c t , a s a m e n d e d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n o f 4 0 c e n t s p e r b o x w a s e l i m i n a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e p r o d u c e s o l d b y B u d A n t l e ; i n s t e a d , B u d A n t l e r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 3 4 c e n t s p e r b o x a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s i n d i s t r i b u t i n g t h e l e t t u c e , c e l e r y , a n d b r u s s e l s s p r o u t s . P e t i t i o n e r , n o n e t h e l e s s , r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 2 0 c e n t s p e r p a c k f o r b o r d e r c r o s s i n g a n d r e l a t e d s e r v i c e s r e l a t i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e t h a t B u d A n t l e d i s t r i b u t e d f o r t h e m . I n o p e r a t i o n , B u d A n t l e d i d n o t r e c e i v e i t s c o m m i s s i o n a s a d i r e c t p a y m e n t . R a t h e r , D o l e m a d e a n i n t e r n a l a l l o c a t i o n o n i t s b o o k s a n d r e c o r d s t o a c c o u n t f o r t h e c o m m i s s i o n . S C P a d v a n c e d f i n a n c i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s f o r t h e p r o d u c e i n c l u d e d u n d e r t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t . B u d A n t l e - 2 9 - 1 2 W i l l i a m H e i n t z s e r v e d a s v i c e p r e s i d e n t a n d g e n e r a l m a n a g e r o f S C P i n 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 a n d a s i t s p r e s i d e n t f r o m 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 9 2 . I n a d d i t i o n , h e s e r v e d a s p r e s i d e n t o f B u d A n t l e i n 1 9 8 4 a n d a p o r t i o n o f 1 9 8 5 , a f t e r w h i c h h e s e r v e d a s p r e s i d e n t o f D o l e F r e s h V e g e t a b l e s . 1 3 N e t s a l e s p r o c e e d s w e r e c o m p u t e d i n p a r t b y s u b t r a c t i n g ( c o n t i n u e d . . . ) t o o k f u l l l e g a l a n d b e n e f i c i a l t i t l e t o t h e p r o d u c e i n M e x i c o a f t e r i t s h a r v e s t . W i l l i a m H e i n t z ( M r . H e i n t z ) 1 2 n e g o t i a t e d t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t o n b e h a l f o f S C P a n d B u d A n t l e , a n d M r . C a n e l o s n e g o t i a t e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , B u d A n t l e e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h t h e C a n e l o s g r o w e r s a n d t h e C a n e l o s b r o t h e r s e n t i t l e d t h e " C u s t o m F a r m i n g a n d C r o p P u r c h a s e A g r e e m e n t " ( B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t ) . T h e t e r m o f t h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t w a s N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , t h r o u g h J u n e 1 , 1 9 9 0 . T h e C a n e l o s b r o t h e r s n e g o t i a t e d t h e t e r m s o f t h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t o n b e h a l f o f F r u t a v e a n d t h e m s e l v e s , a n d M r . H e i n t z n e g o t i a t e d o n b e h a l f o f B u d A n t l e . U n d e r t h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t , B u d A n t l e p u r c h a s e d a n d t o o k f u l l l e g a l a n d b e n e f i c i a l t i t l e t o l e t t u c e , c e l e r y , a n d b r u s s e l s s p r o u t s g r o w n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s i n M e x i c o o n c e t h e p r o d u c e w a s h a r v e s t e d . A s o w n e r , B u d A n t l e s o l d t h e c r o p s a n d c o l l e c t e d t h e s a l e s p r o c e e d s . B u d A n t l e r e i m b u r s e d t h e C a n e l o s g r o w e r s f o r t h e i r e s t i m a t e d g r o w i n g c o s t s a n d t h e n p a i d t o t h e C a n e l o s g r o w e r s 5 5 p e r c e n t o f t h e n e t s a l e s p r o c e e d s . 1 3 B u d A n t l e a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s s h a r e d l o s s e s - 3 0 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) f r o m s a l e s p r o c e e d s t h e g r o w i n g c o s t s , t r a n s p o r t a t i o n c o s t s , p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n o f 2 0 c e n t s p e r b o x , a n d a n a l l o c a t i o n f o r B u d A n t l e ' s m a r k e t i n g c h a r g e s ( c a l c u l a t e d a t $ 3 5 , 0 0 0 a y e a r p l u s 3 4 c e n t s p e r b o x s o l d b y B u d A n t l e ) . e q u a l l y . B u d A n t l e w a s r e s p o n s i b l e f o r a r r a n g i n g d e l i v e r y o f t h e p r o d u c e . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a c o m m i s s i o n o f 2 0 c e n t s p e r b o x f o r i t s b o r d e r c r o s s i n g a n d s o m e d i s t r i b u t i o n s e r v i c e s r e l a t i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e s o l d b y B u d A n t l e . T h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e p a r t i e s t o t h e c o n t r a c t o p e r a t e d a s i n d e p e n d e n t b u s i n e s s e s a n d d i d n o t i n t e n d t o c r e a t e , a n d w e r e n o t c r e a t i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s a p a r t n e r s h i p o r a j o i n t v e n t u r e . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , B u d A n t l e l e a s e d a v e g e t a b l e c o l d r o o m , l o a d i n g d o c k s , a d e s k , a n d a t e l e p h o n e l o c a t e d i n N o g a l e s , A r i z o n a , f r o m A p o l l o . B u d A n t l e a l s o d i s t r i b u t e d p r o d u c e i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r g r o w e r s n o t r e l a t e d t o t h e C a n e l o s e s . F o r i t s s e r v i c e s f o r t h e u n r e l a t e d g r o w e r s , B u d A n t l e n e g o t i a t e d a n o v e r a l l p a c k c h a r g e f o r h a r v e s t i n g l a b o r a n d e q u i p m e n t , c a r t o n s , s e l l i n g , t r a n s p o r t a t i o n , m a r k e t i n g , i n v e n t o r y i n g , w a r e h o u s i n g , a n d c o l l e c t i n g s a l e s p r o c e e d s b u t w h i c h d i d n o t i n c l u d e a n y c h a r g e s f o r c u s t o m s , l o a d i n g a n d u n l o a d i n g a t t h e b o r d e r , n o r w a r e h o u s i n g a t t h e b o r d e r . B u d A n t l e d i d n o t b r e a k d o w n a c o m m i s s i o n r a t e i n n e g o t i a t i n g t h e o v e r a l l p a c k c h a r g e , b u t f o r i n t e r n a l a c c o u n t i n g - 3 1 - p u r p o s e s , B u d A n t l e a l l o c a t e d a c o m m i s s i o n o f 5 5 c e n t s p e r p a c k a g e f o r i t s s e r v i c e s . I n a d d i t i o n t o t h e p a c k c h a r g e , B u d A n t l e r e c e i v e d a s h a r e o f t h e p r o f i t s f r o m t h e d o m e s t i c s a l e s . B u d A n t l e d i d n o t p e r f o r m a n y b o r d e r - c r o s s i n g a c t i v i t i e s f o r i t s d o m e s t i c g r o w e r s a n d t o o k t i t l e t o t h e p r o d u c e g r o w n b y t h e d o m e s t i c g r o w e r s . B u d A n t l e d i s t r i b u t e d t h e C a n e l o s g r o w e r s ' l e t t u c e , b r u s s e l s s p r o u t s , a n d c e l e r y p r o d u c e f r o m 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 1 . V a n D y k e I n M a r c h 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a m a r k e t i n g a g r e e m e n t ( V a n D y k e c o n t r a c t ) w i t h V a n D y k e F a r m s ( V a n D y k e ) , a n u n r e l a t e d C a l i f o r n i a g r o w e r . P u r s u a n t t o t h e V a n D y k e c o n t r a c t , p e t i t i o n e r a g r e e d t o m a r k e t m i x - m e l o n s f o r V a n D y k e f r o m M a y 1 t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , f o r a m a r k e t i n g c o m m i s s i o n o f 8 p e r c e n t o f t h e s e l l i n g p r i c e F . O . B . s h i p p i n g p o i n t ( V a n D y k e d e a l ) . I n a d d i t i o n , V a n D y k e r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r f o r t h e s e r v i c e s o f D a v i d R o j a s , o n e o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s . C o n s e q u e n t l y , V a n D y k e , i n e f f e c t , p a i d a c o m m i s s i o n r a t e o f 9 . 5 p e r c e n t o f s a l e s , w h i c h f o r t h e V a n D y k e d e a l w a s t h e e q u i v a l e n t o f a c o m m i s s i o n r a t e o f 5 6 c e n t s p e r b o x . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d n o s e r v i c e s f o r V a n D y k e o t h e r t h a n m a r k e t i n g a c t i v i t i e s a n d l o a d i n g a n d u n l o a d i n g s e r v i c e s , f o r w h i c h V a n D y k e r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r . V a n D y k e h a n d l e d t h e w a r e h o u s i n g a n d t r a n s p o r t i n g o f t h e m e l o n s . - 3 2 - 1 4 A l t h o u g h t h e a g r e e m e n t o n i t s f a c e i s l i m i t e d t o g r e e n o n i o n s g r o w n b y A g r o s a n d s o l d b y F r e s h C h o i c e , i t a p p e a r s t h a t t h e s a l e o f b r u s s e l s s p r o u t s a n d s n o w p e a s a l s o w a s i n c l u d e d i n t h e j o i n t v e n t u r e . T h e V a n D y k e c o n t r a c t d i d n o t i n v o l v e b o r d e r - c r o s s i n g a c t i v i t i e s b e c a u s e V a n D y k e w a s l o c a t e d i n t h e U n i t e d S t a t e s . F r e s h C h o i c e F r e s h C h o i c e P r o d u c e , I n c . ( F r e s h C h o i c e ) , a C a l i f o r n i a c o r p o r a t i o n , w a s a d i s t r i b u t o r o f g r e e n o n i o n s . I n F e b r u a r y 1 9 9 2 , F r e s h C h o i c e e n t e r e d i n t o a c o m m i s s i o n m e r c h a n t a g r e e m e n t ( a g r e e m e n t ) w i t h M a n u e l V a l l a d o l i d S e a m a n d u r a s , o n h i s o w n b e h a l f a n d a s r e p r e s e n t a t i v e o f A g r o I n d u s t r i a s V i g o r S . R . L . d e C . V . ( A g r o ) , a M e x i c a n c o r p o r a t i o n , a n d V e s s e y & C o . ( V e s s e y ) , a C a l i f o r n i a c o r p o r a t i o n , i n w h i c h e a c h p a r t y a g r e e d t o s h a r e i n t h e p r o f i t s f r o m t h e s a l e o f g r e e n o n i o n s 1 4 g r o w n b y A g r o i n M e x i c o a n d m a r k e t e d b y F r e s h C h o i c e i n t e r n a t i o n a l l y ( j o i n t v e n t u r e ) . F r e s h C h o i c e ' s a n d V a s s e y ' s p r i n c i p a l p l a c e s o f b u s i n e s s w e r e i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . F r e s h C h o i c e r e c e i v e d a 2 5 - p e r c e n t s h a r e o f t h e p r o f i t s o f t h e j o i n t v e n t u r e , A g r o r e c e i v e d a 5 0 - p e r c e n t s h a r e , a n d V e s s e y r e c e i v e d a 2 5 - p e r c e n t s h a r e . P r o f i t s w e r e c a l c u l a t e d n e t o f e x p e n s e s p a i d b y F r e s h C h o i c e o n b e h a l f o f t h e j o i n t v e n t u r e a n d o f F r e s h C h o i c e ' s c o m m i s s i o n , w h i c h w a s c o m p u t e d a s f o l l o w s : - 3 3 - F . O . B . P r i c e p e r u n i t C o m m i s s i o n $ 0 - $ 3 . 9 9 $ . 2 5 4 - 5 . 9 9 . 3 5 6 - 7 . 9 9 . 4 5 8 a n d u p . 5 5 A g r o w a s r e s p o n s i b l e f o r a l l c o s t s a s s o c i a t e d w i t h g r o w i n g , h a r v e s t i n g , p a c k i n g , a n d d e l i v e r i n g t h e g r e e n o n i o n s t o F r e s h C h o i c e . I n t h e a g r e e m e n t , F r e s h C h o i c e a g r e e d t o p e r f o r m a l l t h e w o r k o f t r a n s p o r t i n g , r e c e i v i n g , s t o r i n g , l o a d i n g , d i s t r i b u t i n g , a n d s e l l i n g t h e g r e e n o n i o n s g r o w n b y A g r o , t o c o l l e c t t h e s a l e s p r o c e e d s , a n d t o p r o v i d e t e c h n i c a l a s s i s t a n c e . I t s e r v e d a s i m p o r t e r o f r e c o r d o f t h e g r e e n o n i o n s . F r e s h C h o i c e a l s o a g r e e d t o a d v a n c e w o r k i n g c a p i t a l f u n d s , a n d , f o r t h a t p u r p o s e , i t p r o v i d e d a l i n e o f c r e d i t t o A g r o f o r w h i c h i t r e c e i v e d i n t e r e s t o n l o a n s a g a i n s t t h a t l i n e o f c r e d i t . V e s s e y a l s o p r o v i d e d f i n a n c i n g f o r t h e j o i n t v e n t u r e . A u d i t D e t e r m i n a t i o n O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e 5 5 - c e n t - p e r - b o x c o m m i s s i o n r a t e p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s d i d n o t c o n s t i t u t e a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r c o m m i s s i o n s f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s b y t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : - 3 4 - 1 5 S e c . 4 8 2 p r o v i d e s : I n a n y c a s e o f t w o o r m o r e o r g a n i z a t i o n s , t r a d e s , o r b u s i n e s s e s ( w h e t h e r o r n o t i n c o r p o r a t e d , w h e t h e r o r n o t o r g a n i z e d i n t h e U n i t e d S t a t e s , a n d w h e t h e r o r n o t a f f i l i a t e d ) o w n e d o r c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y t h e s a m e i n t e r e s t s , t h e S e c r e t a r y m a y d i s t r i b u t e , a p p o r t i o n , o r a l l o c a t e g r o s s i n c o m e , d e d u c t i o n s , c r e d i t s , o r a l l o w a n c e s b e t w e e n o r a m o n g s u c h o r g a n i z a t i o n s , t r a d e s , o r b u s i n e s s e s , i f h e d e t e r m i n e s t h a t s u c h d i s t r i b u t i o n , a p p o r t i o n m e n t , o r a l l o c a t i o n i s n e c e s s a r y i n o r d e r t o p r e v e n t e v a s i o n o f t a x e s o r c l e a r l y t o r e f l e c t t h e i n c o m e o f a n y o f s u c h o r g a n i z a t i o n s , t r a d e s , o r b u s i n e s s e s . I n t h e c a s e o f a n y t r a n s f e r ( o r l i c e n s e ) o f i n t a n g i b l e p r o p e r t y ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 9 3 6 ( h ) ( 3 ) ( B ) ) , t h e i n c o m e w i t h r e s p e c t t o s u c h t r a n s f e r o r l i c e n s e s h a l l b e c o m m e n s u r a t e w i t h t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e i n t a n g i b l e . C o m m i s s i o n C o m m i s s i o n i n c o m e p e r i n c o m e a s F Y E r e t u r n I n c r e a s e a d j u s t e d 6 / 3 0 / 8 9 $ 3 , 2 1 2 , 8 2 9 $ 3 , 1 2 0 , 4 3 3 $ 6 , 3 3 3 , 2 6 2 6 / 3 0 / 9 0 3 , 1 8 6 , 9 4 1 3 , 1 2 5 , 0 4 4 6 , 3 1 1 , 9 8 5 6 / 3 0 / 9 1 2 , 1 8 4 , 9 3 2 3 , 1 7 8 , 9 5 2 5 , 3 6 3 , 8 8 4 6 / 3 0 / 9 2 1 , 5 1 1 , 0 1 7 3 , 1 7 9 , 6 7 6 4 , 6 9 0 , 6 9 3 R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e i n c r e a s e d c o m m i s s i o n o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i n g c o s t s p l u s 5 4 p e r c e n t o f t h o s e c o s t s . O P I N I O N I n G e n e r a l S e c t i o n 4 8 2 1 5 g i v e s t h e C o m m i s s i o n e r b r o a d a u t h o r i t y t o a l l o c a t e i n c o m e , d e d u c t i o n s , c r e d i t s , o r a l l o w a n c e s b e t w e e n - 3 5 - c o m m o n l y c o n t r o l l e d o r g a n i z a t i o n s , t r a d e s , o r b u s i n e s s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s t h a t t h e a l l o c a t i o n i s n e c e s s a r y t o p r e v e n t t h e e v a s i o n o f t a x e s o r c l e a r l y t o r e f l e c t t h e i n c o m e o f t h e c o n t r o l l e d e n t i t i e s . T h e p u r p o s e o f s e c t i o n 4 8 2 i s t o p r e v e n t t h e a r t i f i c i a l s h i f t i n g o f t h e n e t i n c o m e s o f c o n t r o l l e d t a x p a y e r s b y p l a c i n g c o n t r o l l e d t a x p a y e r s o n a p a r i t y w i t h u n c o n t r o l l e d , u n r e l a t e d t a x p a y e r s . S e e S e a g a t e T e c h . , I n c . & C o n s o l . S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 4 9 , 1 6 3 ( 1 9 9 4 ) ; S u n d s t r a n d C o r p . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 2 2 6 , 3 5 2 - 3 5 3 ( 1 9 9 1 ) ; B a u s c h & L o m b , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 2 5 , 5 8 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 3 3 F . 2 d 1 0 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 9 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 2 2 4 , 2 3 0 ( 1 9 7 6 ) ; s e c . 1 . 4 8 2 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o m m i s s i o n e r m a y m a k e a l l o c a t i o n s u n d e r s e c t i o n 4 8 2 e v e n i n t h e a b s e n c e o f t a x a v o i d a n c e m o t i v e s i n o r d e r c l e a r l y t o r e f l e c t t h e r e s p e c t i v e i n c o m e s o f m e m b e r s o f t h e c o n t r o l l e d g r o u p . S e e C e n t r a l C u b a S u g a r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 8 F . 2 d 2 1 4 , 2 1 5 - 2 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 5 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 1 6 T . C . 8 8 2 ( 1 9 5 1 ) . T h u s , e s t a b l i s h m e n t o f a b u s i n e s s p u r p o s e f o r a t r a n s a c t i o n d o e s n o t n e c e s s a r i l y i n s u l a t e t h e t a x p a y e r f r o m a s e c t i o n 4 8 2 a l l o c a t i o n . S e e B a u s c h & L o m b , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 2 . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t M r . C a n e l o s c o n t r o l l e d p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 4 8 2 - 1 ( a ) ( 3 ) t h r o u g h ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , a - 3 6 - r e a l l o c a t i o n o f i n c o m e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s i s a p p r o p r i a t e i f t h e c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o i t s s e r v i c e s f o r t h e r e l a t e d e n t i t i e s d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t t h e t r u e t a x a b l e i n c o m e o f t h e m e m b e r s o f t h e c o n t r o l l e d g r o u p . S e e C o m m i s s i o n e r v . F i r s t S e c . B a n k , N . A . , 4 0 5 U . S . 3 9 4 , 4 0 0 ( 1 9 7 2 ) ; H o s p i t a l C o r p . o f A m . v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 5 2 0 , 5 9 4 ( 1 9 8 3 ) . T h e r e g u l a t i o n s s e t f o r t h a n a r m ' s - l e n g t h s t a n d a r d t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e a l l o c a t i o n s b e t w e e n c o n t r o l l e d e n t i t i e s a r e n e e d e d . T h u s , t h e r e g u l a t i o n s a t t e m p t t o i d e n t i f y t h e " t r u e t a x a b l e i n c o m e " o f e a c h e n t i t y o n t h e b a s i s o f t h e t a x a b l e i n c o m e w h i c h w o u l d h a v e r e s u l t e d h a d t h e e n t i t i e s b e e n u n c o n t r o l l e d p a r t i e s d e a l i n g a t a r m ' s l e n g t h . S e e s e c . 1 . 4 8 2 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f d i s p r o v i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t ' s s e c t i o n 4 8 2 d e t e r m i n a t i o n m u s t b e s u s t a i n e d a b s e n t a s h o w i n g t h a t h e h a s a b u s e d h i s d i s c r e t i o n . S e e P a c c a r , I n c . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 5 4 , 7 8 7 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . 8 4 9 F . 2 d 3 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) . T o s u c c e e d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r f i r s t m u s t s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s s e c t i o n 4 8 2 a l l o c a t i o n s a r e a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r u n r e a s o n a b l e . S e e G . D . S e a r l e & C o . v . - 3 7 - C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 2 5 2 , 3 5 9 ( 1 9 8 7 ) . W h e t h e r r e s p o n d e n t h a s e x c e e d e d h i s d i s c r e t i o n i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e A m e r i c a n T e r r a z z o S t r i p C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 9 6 1 , 9 7 1 ( 1 9 7 1 ) . I n r e v i e w i n g t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , t h e C o u r t f o c u s e s o n t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e r e s u l t , n o t o n t h e d e t a i l s o f t h e m e t h o d o l o g y u s e d . S e e B a u s c h & L o m b , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 2 ; E l i L i l l y & C o . v . U n i t e d S t a t e s , 1 7 8 C t . C l . 6 6 6 , 6 7 6 , 3 7 2 F . 2 d 9 9 0 , 9 9 7 ( 1 9 6 7 ) . S h o u l d t h e t a x p a y e r o v e r c o m e t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a n d p r o v e t h a t t h e d e f i c i e n c i e s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r u n r e a s o n a b l e , b u t f a i l t o p r o v e t h a t a l t e r n a t i v e a l l o c a t i o n s i t p r o p o s e s s a t i s f y t h e a r m ' s - l e n g t h s t a n d a r d , t h e C o u r t m u s t d e t e r m i n e f r o m t h e r e c o r d t h e p r o p e r a l l o c a t i o n o f i n c o m e b e t w e e n o r a m o n g t h e c o n t r o l l e d e n t i t i e s . S e e , e . g . , S u n d s t r a n d C o r p . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 5 4 ; A m e r i c a n T e r r a z z o S t r i p C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; N a t H a r r i s o n A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 6 0 1 ( 1 9 6 4 ) . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n i n c o m e i n t o t a l f o r t h e y e a r s i n i s s u e s h o u l d b e i n c r e a s e d f r o m $ 1 0 , 0 9 5 , 7 1 9 t o $ 2 2 , 6 9 9 , 8 2 4 , a n i n c r e a s e o f $ 1 2 , 6 0 4 , 1 0 5 . R e s p o n d e n t n o w h a s a d o p t e d D r . D a n i e l J . F r i s c h ' s ( D r . F r i s c h ) o p i n i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n i n c o m e - 3 8 - i n t o t a l f o r t h e y e a r s i n i s s u e s h o u l d b e i n c r e a s e d t o $ 1 7 , 1 2 5 , 7 1 9 , a n i n c r e a s e o f $ 7 , 0 3 0 , 0 0 0 . T h e d e f i c i e n c i e s r e s p o n d e n t a d o p t e d a t t r i a l a r e s u b s t a n t i a l l y l o w e r t h a n t h e a m o u n t s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d a r e b a s e d o n a d i f f e r e n t m e t h o d o l o g y f r o m t h e m e t h o d u s e d t o c a l c u l a t e t h e n o t i c e a m o u n t s . A c c o r d i n g l y , g e n e r a l l y p e t i t i o n e r w o u l d n e e d p r o v e o n l y t h a t t h e c o m m i s s i o n i t c h a r g e d i n t h e S C P d e a l s a t i s f i e d t h e a r m ' s - l e n g t h s t a n d a r d . S e e N a t i o n a l S e m i c o n d u c t o r C o r p . & C o n s o l . S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 5 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s c h a n g e i n m e t h o d o f c a l c u l a t i n g t h e d e f i c i e n c y , f r o m a c o s t - p l u s m e t h o d o l g y t o a c o m p a r a b l e p r i c i n g m e t h o d o l o g y , r a i s e s n e w m a t t e r f o r w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e n e e d n o t d e c i d e i n t h i s c a s e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s u s e o f a d i f f e r e n t m e t h o d f o r c a l c u l a t i n g t h e d e f i c i e n c i e s r a i s e s n e w m a t t e r b e c a u s e , a s d i s c u s s e d i n f r a , t h e p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e f a v o r s r e s p o n d e n t . S e r v i c e s R e g u l a t i o n s S e c t i o n 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , a p p l i e s t o t r a n s a c t i o n s i n w h i c h o n e r e l a t e d e n t i t y p r o v i d e s m a r k e t i n g , m a n a g e r i a l , a d m i n i s t r a t i v e , t e c h n i c a l , o r o t h e r s e r v i c e s f o r a n o t h e r r e l a t e d e n t i t y f o r l e s s t h a n a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e . S e e s e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e i s d e f i n e d a s t h e " a m o u n t w h i c h w a s c h a r g e d o r w o u l d h a v e b e e n - 3 9 - c h a r g e d f o r t h e s a m e o r s i m i l a r s e r v i c e s i n i n d e p e n d e n t t r a n s a c t i o n s w i t h o r b e t w e e n u n r e l a t e d p a r t i e s u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s c o n s i d e r i n g a l l r e l e v a n t f a c t s . " S e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n l e s s t h e s e r v i c e s a r e a n i n t e g r a l p a r t o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y o f e i t h e r t h e e n t i t y r e n d e r i n g t h e s e r v i c e s o r t h e e n t i t y r e c e i v i n g t h e m , t h e a r m ' s - l e n g t h c h a r g e i s d e e m e d t o b e e q u a l t o a l l t h e c o s t s o r d e d u c t i o n s i n c u r r e d w h i c h a r e d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d . T h e t a x p a y e r , h o w e v e r , m a y e s t a b l i s h a m o r e a p p r o p r i a t e c h a r g e . S e e s e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 3 ) a n d ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t s o r d e d u c t i o n s i n c u r r e d i n r e n d e r i n g t h e s e r v i c e s , h o w e v e r , a r e n o t d e e m e d e q u a l t o t h e a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r s e r v i c e s w h i c h a r e a n i n t e g r a l p a r t o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y o f e i t h e r t h e m e m b e r r e n d e r i n g t h e s e r v i c e s o r t h e m e m b e r r e c e i v i n g t h e b e n e f i t o f t h e s e r v i c e s . S e e s e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e r v i c e s a r e c o n s i d e r e d a n i n t e g r a l p a r t o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y o f a m e m b e r o f a g r o u p o f c o n t r o l l e d e n t i t i e s i f : ( i ) E i t h e r t h e r e n d e r e r o r t h e r e c i p i e n t i s e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f r e n d e r i n g s i m i l a r s e r v i c e s t o o n e o r m o r e u n r e l a t e d p a r t i e s ; ( i i ) t h e r e n d e r e r r e n d e r s s e r v i c e s t o o n e o r m o r e r e l a t e d p a r t i e s a s o n e o f i t s p r i n c i p a l a c t i v i t i e s ; ( i i i ) t h e r e n d e r e r i s p e c u l i a r l y c a p a b l e o f r e n d e r i n g t h e s e r v i c e s a n d s u c h s e r v i c e s a r e a p r i n c i p a l e l e m e n t i n t h e o p e r a t i o n s o f t h e r e c i p i e n t ; o r ( i v ) t h e r e c i p i e n t h a s r e c e i v e d t h e b e n e f i t o f a - 4 0 - s u b s t a n t i a l a m o u n t o f s e r v i c e s f r o m o n e o r m o r e r e l a t e d p a r t i e s d u r i n g i t s t a x a b l e y e a r . S e e i d . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e n d e r e d m a r k e t i n g s e r v i c e s t o t h e u n r e l a t e d o t r o s g r o w e r s s i m i l a r t o t h e m a r k e t i n g s e r v i c e s i t r e n d e r e d o n b e h a l f o f t h e r e l a t e d C a n e l o s g r o w e r s ; t h e r e f o r e , t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s g r o w e r s a r e c o n s i d e r e d a n i n t e g r a l p a r t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a c t i v i t y . S e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 7 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . C o n s e q u e n t l y , a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r t h e m a r k e t i n g s e r v i c e s r e n d e r e d b y p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h e S C P d e a l w o u l d b e a n a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r c h a r g e d o r w o u l d h a v e c h a r g e d a n u n r e l a t e d p a r t y f o r t h e s a m e o r s i m i l a r s e r v i c e s i n a n i n d e p e n d e n t t r a n s a c t i o n u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s , c o n s i d e r i n g a l l r e l e v a n t f a c t s . S e c . 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e c o m m i s s i o n r a t e i t c h a r g e d i n t h e S C P d e a l c o n s t i t u t e d a n a r m ' s - l e n g t h r a t e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t a p a r t y d e a l i n g a t a r m ' s l e n g t h o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e a c c e p t e d t h e S C P d e a l . E x p e r t T e s t i m o n y I n s u p p o r t o f t h e i r r e s p e c t i v e p o s i t i o n s , e a c h p a r t y h a s s u b m i t t e d t h e t e s t i m o n y o f a n e x p e r t w i t n e s s o r e x p e r t w i t n e s s e s r e l a t i n g t o w h a t c o n s t i t u t e s a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d o n b e h a l f o f t h e S C P d e a l . - 4 1 - P e t i t i o n e r ' s E x p e r t W i t n e s s P e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h e e x p e r t r e p o r t o f D r . R o b e r t a C o o k ( D r . C o o k ) . S h e h a s a P h . D . i n a g r i c u l t u r a l e c o n o m i c s a n d i s e m p l o y e d a s a n e x t e n s i o n e c o n o m i s t i n t h e D e p a r t m e n t o f A g r i c u l t u r a l E c o n o m i c s a t t h e U n i v e r s i t y o f C a l i f o r n i a - D a v i s . D r . C o o k ' s m a j o r a r e a o f s p e c i a l i z a t i o n i s f r e s h f r u i t a n d v e g e t a b l e m a r k e t i n g . S h e a l s o w o r k s i n t h e b r o a d a r e a o f f o o d d i s t r i b u t i o n . D r . C o o k c o n c l u d e d t h a t , t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e n a t u r e a n d v o l u m e o f t h e p r o d u c t s , a s w e l l a s t h e f u n c t i o n s p e r f o r m e d a n d t h e r i s k s a s s u m e d i n p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s , p e t i t i o n e r w a s c h a r g i n g i t s r e l a t e d g r o w e r s a c o m m i s s i o n r a t e c o n s i s t e n t w i t h i n d u s t r y s t a n d a r d s a n d i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 1 . 4 8 2 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n a s s e s s i n g t h e a r m ' s - l e n g t h n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e , D r . C o o k c o n s i d e r e d : ( 1 ) P r o d u c e d i s t r i b u t i o n i n d u s t r y s t a n d a r d s ; ( 2 ) d i s t r i b u t i o n a g r e e m e n t s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d u n r e l a t e d p a r t i e s , p a r t i c u l a r l y S C P , b u t a l s o B u d A n t l e , A p a c h e , V a n D y k e , a n d t h e o t r o s g r o w e r s ; ( 3 ) c o m p a r a b l e a g r e e m e n t s b e t w e e n o t h e r u n r e l a t e d p a r t i e s ( s p e c i f i c a l l y F r e s h C h o i c e ) ; ( 4 ) t h e n a t u r e o f t h e p r o d u c t s b e i n g d i s t r i b u t e d ; ( 5 ) t h e v o l u m e o f p r o d u c t s b e i n g s o l d ; ( 6 ) t h e t y p e s o f f u n c t i o n s a n d s e r v i c e s p e r f o r m e d ; a n d ( 7 ) t h e r i s k s a s s u m e d b y t h e p a r t i e s t o t h e a g r e e m e n t s . D r . C o o k s t a t e d t h a t t h e S C P c o n t r a c t w a s a t h i r d - p a r t y g r o w i n g / m a r k e t i n g a g r e e m e n t b e t w e e n S C P , p e t i t i o n e r , - 4 2 - a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s . D r . C o o k c o n c l u d e d t h a t c o m p a r a b l e p r o d u c e d i s t r i b u t i o n a g r e e m e n t s b e t w e e n u n r e l a t e d p a r t i e s p r o v i d e d t h e m o s t r e l i a b l e b a s i s f o r e s t a b l i s h i n g a n a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n f o r p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g t o D r . C o o k , t a k e n a s a w h o l e , t h e t h i r d - p a r t y a g r e e m e n t s a n d o t h e r i n d u s t r y a g r e e m e n t s w h i c h s h e c o n s i d e r e d p r o v i d e d s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e a r m ' s - l e n g t h n a t u r e o f t h e c o m m i s s i o n s p e t i t i o n e r e a r n e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . D r . C o o k s t a t e d t h a t w h e n p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o t h e S C P c o n t r a c t w i t h D o l e , p e t i t i o n e r a g r e e d t o a c o m m i s s i o n r a t e t h a t w a s f a v o r a b l e g i v e n t h e l a r g e v o l u m e s t h a t w e r e e x p e c t e d t o m a t e r i a l i z e . A c c o r d i n g t o D r . C o o k , i n t h e l o w - m a r g i n f o o d i n d u s t r y , f i r m s m a k e t h e i r p r o f i t s o n v o l u m e . D r . C o o k a s s e r t e d t h a t c o m m i s s i o n r a t e s a r e t y p i c a l l y h i g h e r w h e n d i s t r i b u t o r s p r o v i d e g r o w e r s w i t h a d v a n c e s t o f u n d c a p i t a l n e e d s f o r p l a n t i n g , h a r v e s t i n g , p a c k i n g , a n d t r a n s p o r t a t i o n . D r . C o o k n o t e d t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e S C P , n o t p e t i t i o n e r , a d v a n c e d f u n d s t o t h e C a n e l o s g r o w e r s . A c c o r d i n g t o D r . C o o k , f o r N o g a l e s d i s t r i b u t o r s o f M e x i c a n ( d o m i n a t e d b y S i n a l o a n ) f r e s h p r o d u c e , t h e c o m m o n r a n g e o f c o m m i s s i o n s w a s 5 t o 1 2 p e r c e n t o f t h e g r o s s s e l l i n g p r i c e . S h e a s s e r t e d t h a t t h e l a r g e r t h e v o l u m e s h a n d l e d a n d t h e f e w e r t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e d i s t r i b u t o r , t h e l o w e r t h e c o m m i s s i o n r a t e . S h e s t a t e d a l s o t h a t t h e f i n a n c i n g o f p r o d u c t i o n , - 4 3 - h a r v e s t i n g , a n d p a c k i n g c o s t s a r e t h e m a i n s e r v i c e s t h a t c a u s e d c o m m i s s i o n r a t e s t o b e o n t h e h i g h e n d o f t h e r a n g e . D r . C o o k f u r t h e r s t a t e d t h a t s o m e U . S . - b a s e d d i s t r i b u t o r s a l s o o f f e r e d e x t e n s i v e t e c h n i c a l a s s i s t a n c e i n t h e f o r m o f p r o d u c t i o n m e t h o d s t o t h e i r M e x i c a n g r o w e r s , a n d m a n y h a d f i e l d s t a f f o p e r a t i n g i n M e x i c o . S h e a s s e r t e d t h a t w h e r e t h o s e c o s t l y s e r v i c e s w e r e p r o v i d e d , t h e y w e r e r e f l e c t e d i n t h e c o m m i s s i o n r a t e s , s o m e t i m e s r e a c h i n g 1 0 t o 1 2 p e r c e n t . A c c o r d i n g t o D r . C o o k , w h e n a d i s t r i b u t o r d o e s n o t p r o v i d e g r o w e r f i n a n c i n g , t h e r a n g e i s m o r e l i k e l y b e t w e e n 5 a n d 1 0 p e r c e n t ; a n d w h e n p r o d u c t i o n - r e l a t e d t e c h n i c a l a s s i s t a n c e i s n o t i n v o l v e d , t h e r a n g e t e n d s t o b e b e t w e e n 5 a n d 8 p e r c e n t . S h e s t a t e d f u r t h e r t h a t v o l u m e , i . e . , t h e o v e r a l l s i z e o f t h e d e a l , a l s o s i g n i f i c a n t l y a f f e c t s t h e r a t e . D r . C o o k s t a t e d : I n t h i s c a s e , i t w a s S C P / D o l e t h a t f u n d e d a d v a n c e s t o t h e R e l a t e d G r o w e r s a n d t h u s b o r e t h e c o s t o f t y i n g u p t h i s c a p i t a l . I n a d d i t i o n , t h e S C P D e a l w a s a l a r g e v o l u m e d e a l a n d e c o n o m i e s o f s c a l e w e r e a p p l i c a b l e . G A C p r o v i d e d n o p r o d u c t i o n t e c h n i c a l a s s i s t a n c e o r f i e l d p e r s o n n e l ; w h i l e D o l e i t s e l f p e r f o r m e d p a r t o f t h e m a r k e t i n g s e r v i c e s , v i a l o a n e d s a l e s m e n a n d t r a d e a d v e r t i s i n g . 1 8 G i v e n t h e s e f a c t o r s , G A C w o u l d n o t b e e x p e c t e d t o r e c e i v e a c o m m i s s i o n a t t h e u p p e r e n d o f t h e i n d u s t r y r a n g e . R a t h e r , i t i s m y o p i n i o n t h a t g i v e n t h e l a r g e e x p e c t e d v o l u m e s a n d u n i q u e c h a r a c t e r o f t h e S C P D e a l , i f a p e r c e n t a g e c o m m i s s i o n r a t e w o u l d h a v e b e e n u t i l i z e d , i t w o u l d l i k e l y h a v e b e e n o n t h e l o w e r e n d o f t h e t y p i c a l r a n g e o b s e r v e d i n N o g a l e s , a p p r o x i m a t e l y 6 p e r c e n t . 1 8 D o l e p r o v i d e d o n e t o t w o s a l e s m e n t h a t w o r k e d a t G A C ' s o f f i c e i n N o g a l e s s e l l i n g p r o d u c e f o r G A C . T h e s e s a l e s m e n - 4 4 - w e r e p a i d b y D o l e a n d w e r e e f f e c t i v e l y l o a n e d t o G A C t o h e l p m a r k e t S C P D e a l p r o d u c e t h r o u g h D o l e c o n n e c t i o n s . T h u s , D r . C o o k c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e o f 5 5 c e n t s p e r p a c k a g e w a s r e a s o n a b l y s i m i l a r t o t h e r a t e t h a t w o u l d h a v e b e e n c h a r g e d b y a n u n c o n t r o l l e d d i s t r i b u t o r n e g o t i a t i n g w i t h a n u n c o n t r o l l e d g r o w e r u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . R e s p o n d e n t ' s E x p e r t W i t n e s s e s R e s p o n d e n t s u b m i t t e d t h e e x p e r t r e p o r t o f D r . F r i s c h . H e h a s a P h . D . i n e c o n o m i c s f r o m H a r v a r d U n i v e r s i t y a n d i s a m a n a g i n g d i r e c t o r a t H o r s t , F r i s c h , C l o w e r y & F i n a n , I n c . , a n i n d e p e n d e n t e c o n o m i c c o n s u l t i n g f i r m s p e c i a l i z i n g i n t r a n s f e r p r i c i n g a n d o t h e r t a x - r e l a t e d m a t t e r s . D r . F r i s c h ' s f i e l d o f e x p e r t i s e i s i n t e r n a t i o n a l t a x i n g e n e r a l a n d t r a n s f e r p r i c i n g s p e c i f i c a l l y . D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t t h e c o m m i s s i o n s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e S C P d e a l d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e w e r e n o t a r m ' s l e n g t h . D r . F r i s c h a s s e r t e d t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e w a s m e n t i o n e d i n t h e S C P c o n t r a c t d o e s n o t i m p l y t h a t t h e r a t e i s a r m ' s l e n g t h . D r . F r i s c h s t a t e d t h a t t h e o w n e r s o f t h e C a n e l o s g r o u p w e r e i n t e r e s t e d i n t h e g r o u p ' s o v e r a l l p r o f i t s f r o m t h e S C P c o n t r a c t a n d , t h e r e f o r e , t h e y m i g h t h a v e b e e n w i l l i n g t o a c c e p t a b e l o w - a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n r a t e f o r p e t i t i o n e r i n a s m u c h a s t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n a s a w h o l e w o u l d r e c e i v e o f f s e t t i n g b e n e f i t s f r o m o t h e r p r o v i s i o n s o f t h e S C P - 4 5 - d e a l . T h e r e f o r e , h a d p e t i t i o n e r b e e n i n d e p e n d e n t , i t m i g h t n o t h a v e b e e n w i l l i n g t o a c c e p t t h e c o m m i s s i o n r a t e s p e c i f i e d i n t h e S C P c o n t r a c t . A c c o r d i n g t o D r . F r i s c h , t h e c o m m i s s i o n p a i d t o p e t i t i o n e r w a s j u s t o n e p i e c e o f t h e f i n a n c i a l a r r a n g e m e n t b e t w e e n D o l e a n d t h e C a n e l o s g r o u p . H e s t a t e d : " W h i l e t h e a r r a n g e m e n t a s a w h o l e w a s c l e a r l y a r m ' s l e n g t h , i t i s n o t p o s s i b l e t o t e l l d i r e c t l y w h e t h e r a n y o n e p i e c e o f i t , t a k e n i n i s o l a t i o n , w a s s o m e t h i n g t o w h i c h a r m ' s - l e n g t h p a r t i e s w o u l d a g r e e . " D r . F r i s c h d i s a g r e e d w i t h D r . C o o k ' s o p i n i o n t h a t t h e V a n D y k e , A p a c h e , o r B u d A n t l e t r a n s a c t i o n s w e r e c o m p a r a b l e t o p e t i t i o n e r ' s t r a n s a c t i o n s w i t h t h e o t r o s g r o w e r s . D r . F r i s c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p e r f o r m t h e s a m e f u n c t i o n s f o r V a n D y k e a s i t p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s o r f o r t h e o t r o s g r o w e r s . I n p a r t i c u l a r , t h e V a n D y k e t r a n s a c t i o n s d i d n o t i n v o l v e b o r d e r - c r o s s i n g a c t i v i t i e s , V a n D y k e d i d i t s o w n w a r e h o u s i n g , a n d i t a r r a n g e d f o r t h e b u y e r s t o p i c k u p t h e p r o d u c e f r o m i t s f a c i l i t i e s . A s f o r t h e A p a c h e t r a n s a c t i o n s , D r . F r i s c h s t a t e d t h a t t h o s e t r a n s a c t i o n s a r e n o t c o m p a r a b l e t o t h e S C P d e a l b e c a u s e t h e m a r k e t f o r " o f f - g r a d e " t o m a t o e s h a n d l e d b y A p a c h e w a s s i g n i f i c a n t l y d i f f e r e n t f r o m t h e m a r k e t f o r t h e h i g h - q u a l i t y t o m a t o e s d i s t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r . I n t h e " o f f - g r a d e " m a r k e t , t h e c u s t o m e r s c o n s i s t o f b u y e r s w h o a r e i n t e r e s t e d i n a v a l u e - 4 6 - b u y , n o t i n t h e q u a l i t y o f t h e p r o d u c t . T h u s , D r . F r i s c h c o n c l u d e d , i t w o u l d b e i n a p p r o p r i a t e t o u s e A p a c h e ' s t r a n s a c t i o n s a s c o m p a r a b l e s f o r p e t i t i o n e r ' s t r a n s a c t i o n s w i t h t h e C a n e l o s g r o w e r s . W i t h r e s p e c t t o B u d A n t l e , D r . F r i s c h a s s e r t e d t h a t , b e c a u s e B u d A n t l e w a s r e l a t e d t o S C P a n d D o l e , t h e c o m m i s s i o n s p a i d t o i t f o r m a r k e t i n g t h e C a n e l o s g r o w e r s ' c e l e r y , l e t t u c e , a n d b r u s s e l s s p r o u t s m a y h a v e b e e n a f f e c t e d b y o t h e r a s p e c t s o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n S C P a n d t h e C a n e l o s g r o u p . A d d i t i o n a l l y , D r . F r i s c h a l s o s t a t e d t h a t , b e c a u s e p e t i t i o n e r a n d B u d A n t l e s h a r e d t h e c o m m i s s i o n s , i t w a s n o t c l e a r t h a t B u d A n t l e p e r f o r m e d t h e f u l l r a n g e o f m a r k e t i n g f u n c t i o n s ; i n s t e a d , i t m a y h a v e m e r e l y a s s i s t e d p e t i t i o n e r . D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e p e t i t i o n e r c h a r g e d t h e o t r o s g r o w e r s w a s c o n s i s t e n t w i t h t h e 8 - t o 1 2 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e s U . S . d i s t r i b u t o r s c h a r g e d f o r s e l l i n g M e x i c a n p r o d u c e i n N o g a l e s , A r i z o n a , a n d o t h e r p l a c e s a s s t a t e d i n a s t u d y e n t i t l e d " C o m p e t i t i o n i n t h e U . S . F r e s h V e g e t a b l e I n d u s t r y " , w r i t t e n b y J o h n A . V a n S i c k l e , E m i l B e l i b a s i s , D a n C a n t l i f f e , G a r y T h o m p s o n , a n d N o r m O e b k e r , a n d p u b l i s h e d b y t h e U . S . D e p a r t m e n t o f A g r i c u l t u r e , E c o n o m i c R e s e a r c h S e r v i c e , A g r i c u l t u r a l E c o n o m i c R e p o r t N o . 6 9 1 ( J u l y 1 9 9 4 ) . D r . F r i s c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e r e c e i v e d f r o m t h e o t r o s g r o w e r s w a s g e n e r a l l y i n l i n e w i t h - 4 7 - i n d u s t r y a v e r a g e s . H e a s s e r t e d t h a t t h e c o m m i s s i o n r a t e p a i d b y t h e o t r o s g r o w e r s f o r p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s w a s s i m p l y t h e 1 0 p e r c e n t o f s a l e s a c t u a l l y p a i d b y t h o s e g r o w e r s t o p e t i t i o n e r . H e b e l i e v e d t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r p a i d a p o r t i o n o f t h e c o m m i s s i o n s t o t h e C a n e l o s g r o w e r s d o e s n o t c h a n g e t h a t f a c t . H e a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e m a d e t h e p a y m e n t t o t h e C a n e l o s g r o w e r s h a d p e t i t i o n e r b e e n a n i n d e p e n d e n t p a r t y o p e r a t i n g a t a r m ' s l e n g t h . D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t t h e c o m m i s s i o n r a t e s p a i d b y t h e o t r o s g r o w e r s p r o v i d e t h e b e s t e v i d e n c e o f a n a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n r a t e f o r p e t i t i o n e r . D r . F r i s c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d e s s e n t i a l l y t h e s a m e f u n c t i o n s f o r t h e o t r o s g r o w e r s a s i t p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . H e s t a t e d t h a t o n e d i f f e r e n c e i n t h e t r a n s a c t i o n s c o n s i s t e d o f t h e q u a n t i t i e s i n v o l v e d - - o v e r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e o t r o s g r o w e r s a c c o u n t e d f o r a p p r o x i m a t e l y 3 . 3 p e r c e n t o f t h e t o t a l p r o d u c e s o l d b y p e t i t i o n e r , w i t h t h e C a n e l o s g r o w e r s a c c o u n t i n g f o r t h e r e s t . A c c o r d i n g t o D r . F r i s c h , t h e n o r m a l p r a c t i c e f o r p r o d u c e d i s t r i b u t o r s w a s t o c h a r g e t h e s a m e c o m m i s s i o n t o l a r g e g r o w e r s a s t o s m a l l g r o w e r s . T h u s , h e s t a t e d , t h e f a c t t h a t t h e C a n e l o s g r o w e r s w e r e l a r g e r t h a n t h e o t r o s g r o w e r s d o e s n o t i m p l y t h a t t h e y w o u l d p a y d i f f e r e n t c o m m i s s i o n r a t e s t o a n u n r e l a t e d m a r k e t e r . C o n s e q u e n t l y , D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t n o a d j u s t m e n t t o t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e w a s n e e d e d f o r t h e d i f f e r e n c e i n v o l u m e . - 4 8 - A c c o r d i n g t o D r . F r i s c h , a n a d j u s t m e n t t o t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e w a s n e e d e d t o a c c o u n t f o r a d i f f e r e n c e i n t h e w a y i n w h i c h p e t i t i o n e r f o r w a r d e d t h e f u n d s i t r e c e i v e d f r o m t h e b u y e r s o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s g r o w e r s . H e s t a t e d t h a t , f o r t h e o t r o s g r o w e r s , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y s e n t t h e f u n d s t o t h e g r o w e r s a p p r o x i m a t e l y 3 0 d a y s a f t e r t h e d a t e o f s a l e . H o w e v e r , f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s , S C P l e n t w o r k i n g c a p i t a l w h i c h p e t i t i o n e r a d v a n c e d t o t h e g r o w e r s ; a f t e r t h e s a l e o f t h e p r o d u c e , p e t i t i o n e r i m m e d i a t e l y c r e d i t e d t h e n e t a m o u n t , a f t e r e x p e n s e s a n d c o m m i s s i o n , f r o m t h e g r o w e r s ' o u t s t a n d i n g b a l a n c e s i n s t e a d o f a c t u a l l y s e n d i n g m o n e y . T h u s , D r . F r i s c h c o n c l u d e d , t h e C a n e l o s g r o w e r s e n d e d u p p a y i n g l e s s i n t e r e s t t o p e t i t i o n e r t h a n t h e y w o u l d h a v e h a d p e t i t i o n e r w a i t e d a p p r o x i m a t e l y 3 0 d a y s b e f o r e g i v i n g t h e g r o w e r s c r e d i t f o r t h e s a l e . H e a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r a c c o r d i n g l y e n j o y e d a 3 0 - d a y t i m e - v a l u e - o f - m o n e y a d v a n t a g e w i t h t h e o t r o s g r o w e r s t h a t i t d i d n o t h a v e i n i t s d e a l i n g s w i t h t h e C a n e l o s g r o w e r s . D r . F r i s c h s a i d t h a t t h e C a n e l o s g r o w e r s w o u l d b e i n a n e q u i v a l e n t p o s i t i o n i f p e t i t i o n e r c h a r g e d t h e C a n e l o s g r o w e r s t h e 1 0 - p e r c e n t r a t e w i t h t h e o t r o s g r o w e r s ' p a y m e n t t e r m s , o r i f i t c h a r g e d t h e m a n 1 1 - p e r c e n t r a t e w i t h t h e a c t u a l p a y m e n t t e r m s i t u s e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . D r . F r i s c h a s s e r t e d a l s o t h a t a n a d j u s t m e n t t o t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e w a s n e e d e d t o a c c o u n t f o r a s e r v i c e p e t i t i o n e r p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s t h a t i t d i d n o t - 4 9 - p e r f o r m f o r t h e o t r o s g r o w e r s . I n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s o f $ 5 0 , 0 0 0 a n d $ 1 0 0 , 0 0 0 t o M r . C e c i l i o E s p i n o s a ( M r . E s p i n o s a ) , a n e m p l o y e e o f t h e C a n e l o s b r o t h e r s , o r a n e n t i t y c o n t r o l l e d b y t h e m o t h e r t h a n p e t i t i o n e r . T h o s e p a y m e n t s w e r e r e l a t e d t o h i s a c t i v i t i e s i n m a n a g i n g C a n e l o s g r o w e r s l o c a t e d i n t h e B a j a . A c c o r d i n g t o D r . F r i s c h , a s a m a r k e t e r , p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e m a d e s u c h p a y m e n t s t o a n e m p l o y e e o f a n u n r e l a t e d g r o u p o f g r o w e r s ( a n d d i d n o t m a k e s u c h p a y m e n t s t o t h e o t r o s g r o w e r s ) . D r . F r i s c h s t a t e d t h a t t h e a d j u s t m e n t s h e m a d e i m p r o v e d t h e c o m p a r a b i l i t y o f t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n s a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n s b y a c c o u n t i n g f o r t h e l a t t e r t w o d i f f e r e n c e s i n t h e t r a n s a c t i o n s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s a n d p e t i t i o n e r a n d t h e o t r o s g r o w e r s . H e c a l c u l a t e d t h a t a n a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n f o r p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s i n i s s u e w o u l d h a v e b e e n 9 4 c e n t s w h e n e x p r e s s e d a s a p e r - p a c k a g e r a t e , o r 1 1 . 0 6 p e r c e n t w h e n e x p r e s s e d a s a p e r c e n t a g e o f s a l e s . A c c o r d i n g l y , D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n t o t a l w o u l d h a v e b e e n $ 7 , 0 3 0 , 0 0 0 h i g h e r h a d p e t i t i o n e r b e e n t r e a t e d i n a n a r m ' s - l e n g t h f a s h i o n b y t h e C a n e l o s g r o w e r s . H i s c a l c u l a t i o n o f t h e i n c r e a s e i n c o m m i s s i o n i n c o m e f o r e a c h y e a r i s a s f o l l o w s : - 5 0 - F Y E A m o u n t 6 / 3 0 / 8 9 $ 1 , 3 0 7 , 0 0 0 6 / 3 0 / 9 0 3 , 5 3 8 , 0 0 0 6 / 3 0 / 9 1 1 , 1 5 3 , 0 0 0 6 / 3 0 / 9 2 1 , 0 3 2 , 0 0 0 T o t a l 7 , 0 3 0 , 0 0 0 D r . F r i s c h u s e d a p r o f i t - s p l i t a n a l y s i s a n d a c o m p a r i s o n w i t h i n d u s t r y a v e r a g e s t o t e s t t h e r e a s o n a b l e n e s s o f h i s c o n c l u s i o n s . H e s t a t e d t h a t t h e t w o r e a s o n a b l e n e s s t e s t s c o n f i r m e d t h a t a p p l y i n g t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e , w i t h a d j u s t m e n t s , t o p e t i t i o n e r ' s r e l a t e d - p a r t y t r a n s a c t i o n s w o u l d r e s u l t i n p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g a p p r o p r i a t e l e v e l s o f i n c o m e d u r i n g 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . F u r t h e r , h e s t a t e d , t h o s e t e s t s i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e l e v e l s a s r e p o r t e d o n i t s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e n o t c o n s i s t e n t w i t h a r m ' s - l e n g t h b e h a v i o r . T h e r e f o r e , D r . F r i s c h c o n c l u d e d t h a t i t w a s n e c e s s a r y t o a d j u s t p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n s i n o r d e r t o m a k e t h e m c o n s i s t e n t w i t h t h e a r m ' s - l e n g t h s t a n d a r d . R e s p o n d e n t a l s o s u b m i t t e d t h e e x p e r t r e p o r t o f E n r i q u e E . F i g u e r o a ( D r . F i g u e r o a ) . H e h a s a P h . D . i n a g r i c u l t u r a l e c o n o m i c s f r o m t h e U n i v e r s i t y o f C a l i f o r n i a - D a v i s a n d i s e m p l o y e d a s a r e s e a r c h a s s o c i a t e f o r t h e D e p a r t m e n t o f A g r i c u l t u r a l , R e s o u r c e a n d M a n a g e r i a l E c o n o m i c s a t C o r n e l l U n i v e r s i t y . D r . F i g u e r o a p r o v i d e d g e n e r a l b a c k g r o u n d i n f o r m a t i o n o n t h e p r o d u c e i n d u s t r y . - 5 1 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e S C P c o n t r a c t i s a n a r m ' s - l e n g t h a g r e e m e n t b e t w e e n t w o u n r e l a t e d p a r t i e s ( i . e . , p e t i t i o n e r a n d S C P ) a n d , t h e r e f o r e , s e c t i o n 4 8 2 d o e s n o t a p p l y i n t h e i n s t a n t c a s e s . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , o n t h e o t h e r h a n d , t h a t t h e S C P c o n t r a c t r e p r e s e n t s a c o m p l i c a t e d a r r a n g e m e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r f u n c t i o n e d a s a m e m b e r o f a c o m b i n e d g r o u p , n o t a s a n i n d e p e n d e n t n e g o t i a t i n g p a r t y . T h e r e a l i s s u e , r e s p o n d e n t a s s e r t s i n e f f e c t , i s w h e t h e r t h e i n c o m e p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n i t s U . S . c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e p e r t a i n i n g t o t h e S C P d e a l c o n s t i t u t e s a r e a s o n a b l e a l l o c a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s s h a r e o f t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n ' s o v e r a l l i n c o m e f r o m t h a t d e a l f o r t h o s e y e a r s . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s a r e c o n t r o l l e d t a x p a y e r s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 4 8 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e , o n i t s f a c e , t h e S C P c o n t r a c t w a s b e t w e e n D o l e a n d p e t i t i o n e r , w e a r e p e r s u a d e d t h a t , i n s u b s t a n c e , i t w a s n o t m e r e l y b e t w e e n t h o s e t w o p a r t i e s . R a t h e r , i n o u r v i e w , t h e S C P d e a l , t o w h i c h t h e S C P c o n t r a c t r e l a t e d , c o n s t i t u t e d a j o i n t v e n t u r e b e t w e e n D o l e o n t h e o n e h a n d a n d t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n o n t h e o t h e r . I t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t D o l e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o w e r s t o b e i n d i v i s i b l e c o m p o n e n t s o f t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n a n d t h a t i t w a s w i t h t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n t h a t D o l e a g r e e d t o d o b u s i n e s s . T h e c o m m i s s i o n - 5 2 - p a y a b l e t o p e t i t i o n e r w a s m e r e l y o n e p a r t o f t h e o v e r a l l e a r n i n g s d u e t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n r e l a t i n g t o t h e S C P d e a l . H o w t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n i n t e r n a l l y a l l o c a t e d i t s s h a r e o f t h e i n c o m e g e n e r a t e d b y t h e S C P d e a l w a s i n c o n s e q u e n t i a l t o D o l e a s l o n g a s D o l e r e c e i v e d i t s a g r e e d - u p o n s h a r e o f t h e j o i n t v e n t u r e ' s e a r n i n g s . T h u s , t h e q u e s t i o n f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e i n c o m e t h e C a n e l o s g r o w e r s a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r p e r t a i n i n g t o t h e S C P d e a l f o r t h e y e a r s i n i s s u e c l e a r l y r e f l e c t e d i t s s h a r e o f t h e c o m b i n e d i n c o m e o f t h e c o n t r o l l e d t a x p a y e r s . A c c o r d i n g l y , c o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n , s e c t i o n 4 8 2 d o e s a p p l y i n t h e i n s t a n t c a s e s . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e c o m m i s s i o n r a t e p a i d p e t i t i o n e r i n t h e S C P d e a l r e p r e s e n t s a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r i t s s e r v i c e s . I f i t d o e s n o t , t h e n w e m u s t d e c i d e w h a t w o u l d b e a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r t h o s e s e r v i c e s . A r m ' s - L e n g t h C o m m i s s i o n R a t e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t M r . C a n e l o s a n d M r . M a l d o n a d o n e g o t i a t e d a f a i r c o m m i s s i o n r a t e f o r t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d r e l a t i n g t o t h e S C P d e a l , c o n s i d e r i n g t h e e x p e c t e d v o l u m e , i n d u s t r y s t a n d a r d s , a n d t h e a m o u n t S C P w a s w i l l i n g t o p a y . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t i t w a n t e d t h e h i g h e s t p o s s i b l e c o m m i s s i o n i t c o u l d o b t a i n b e c a u s e t h e C a n e l o s g r o u p k e p t 1 0 0 p e r c e n t o f a n y c o m m i s s i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d b u t r e c e i v e d o n l y 5 5 p e r c e n t o f a n y f a r m i n g p r o f i t s . - 5 3 - 1 6 P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e c o n v e r t s t o a r a t e o f 6 . 6 p e r c e n t o f s a l e s u s i n g a w e i g h t e d a v e r a g e p a c k a g e p r i c e o f $ 8 . 3 1 p e r p a c k a g e o v e r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a s s e r t s f u r t h e r t h a t t h e p e r - p a c k a g e r a t e w o u l d c o n v e r t t o a r a t e o f 7 . 4 p e r c e n t o f s a l e s i f t h e u n u s u a l l y h i g h 1 9 9 0 p r i c e s w e r e i g n o r e d . R e s p o n d e n t d i s p u t e s t h e a c c u r a c y o f p e t i t i o n e r ' s p e r c e n t a g e - o f - s a l e s c a l c u l a t i o n s b e c a u s e t h e a m o u n t s a r e c a l c u l a t e d o n t o t a l C a n e l o s g r o w e r s ' p r o c e e d s , n o t p r o c e e d s r e l a t i n g t o s a l e s m a d e b y p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t d o e s n o t i n d i c a t e w h a t t h e p e r c e n t a g e - o f - s a l e s c a l c u l a t i o n s w o u l d b e o n t h e b a s i s o f c o r r e c t e d s a l e s d a t a . T h e p r e c i s e p e r c e n t a g e r a t e t o w h i c h t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e r a t e w o u l d e q u a t e i s n o t i n i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e s . A l l w e n e e d k n o w i s t h a t t h e 5 5 - c e n t r a t e i s s u b s t a n t i a l l y l e s s t h a n t h e 1 0 - p e r c e n t r a t e t h a t w a s p a i d b y t h e o t r o s g r o w e r s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e 1 6 w a s n o t n e g o t i a t e d a t a r m ' s l e n g t h g i v e n t h a t i t d i d n o t e v e n c o v e r p e t i t i o n e r ' s f i x e d c o s t s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C a n e l o s g r o u p a g r e e d t o a n u n p r o f i t a b l e c o m m i s s i o n r a t e f o r p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e y b e l i e v e d p e t i t i o n e r ' s l o s s e s w o u l d b e o f f s e t b y e a r n i n g s f r o m t h e S C P d e a l o f o t h e r m e m b e r s o f t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n . P e t i t i o n e r c o u n t e r s t h a t , a l t h o u g h M r . C a n e l o s w a s a w a r e g e n e r a l l y o f t h e c o m m i s s i o n r a t e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n e e d t o b r e a k e v e n , h e r e a s o n a b l y b e l i e v e d , o n t h e b a s i s o f D o l e ' s p r o j e c t i o n s a n d t h e r e p r e s e n t a t i o n s i t w o u l d p r o m o t e t h e C a n e l o s g r o w e r s ' p r o d u c e a n d i n c r e a s e s a l e s , t h a t p e t i t i o n e r c o u l d m a k e a p r o f i t u n d e r t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h a d v o l u m e i n c r e a s e d a s D o l e p r o j e c t e d , p e t i t i o n e r ' s l o s s e s w o u l d h a v e b e e n e l i m i n a t e d . - 5 4 - R e s p o n d e n t m a i n t a i n s , h o w e v e r , t h a t b y t h e f i r s t y e a r i n i s s u e , i t w a s u n r e a l i s t i c f o r p e t i t i o n e r t o c o n t i n u e t o r e l y o n D o l e ' s p r o j e c t i o n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s a n i n d e p e n d e n t p a r t y w o u l d h a v e d e m a n d e d a n i n c r e a s e d c o m m i s s i o n r a t e b e f o r e p e r m i t t i n g t h e S C P c o n t r a c t t o r e n e w a u t o m a t i c a l l y a t t h e e n d o f i t s i n i t i a l 5 - y e a r t e r m . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t t e r m i n a t e t h e S C P c o n t r a c t e v e n t h o u g h t h e c o m m i s s i o n r a t e d i d n o t c o v e r p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t a p a r t y o p e r a t i n g a t a r m ' s l e n g t h w o u l d n o t h a v e c o n t i n u e d i n t h e S C P c o n t r a c t u n d e r t h e t e r m s o f t h a t c o n t r a c t . W e a r e p e r s u a d e d t h a t , e v e n b e f o r e t h e y e a r s i n i s s u e , t h e C a n e l o s g r o u p c o u l d n o t r e a s o n a b l y h a v e e x p e c t e d t o a c h i e v e t h e v o l u m e o f 1 0 m i l l i o n b o x e s p r o j e c t e d b y D o l e . P e t i t i o n e r n e v e r h a d a p r o f i t a b l e y e a r w h i l e t h e S C P c o n t r a c t w a s i n e f f e c t . W e d o u b t t h a t a n u n r e l a t e d t h i r d p a r t y w o u l d h a v e b e e n w i l l i n g t o c o n t i n u e i n a s i m i l a r u n p r o f i t a b l e a r r a n g e m e n t . I n o u r v i e w , f r o m t h e i n c e p t i o n o f t h e S C P d e a l t h e C a n e l o s b r o t h e r s w e r e n o t c o n c e r n e d w i t h w h e t h e r p e t i t i o n e r o n i t s o w n r e a l i z e d a p r o f i t f r o m t h e S C P d e a l b u t , r a t h e r , w h e t h e r t h e C a n e l o s o r g a n i z a t i o n a s a w h o l e p r o s p e r e d f r o m t h e a r r a n g e m e n t . C a n e l o s - o w n e d o r c o n t r o l l e d e n t i t i e s w e r e i n v o l v e d i n , a n d c o m p e n s a t e d f o r , a l l p h a s e s o f t h e S C P d e a l i n c l u d i n g p r o v i d i n g s e e d , c a r t o n s , a n d c h e m i c a l s ( A p o l l o ) , g r o w i n g a n d p a c k i n g t h e p r o d u c e ( C a n e l o s H e r m a n o s , F r u t a v e , A d h o t a , o r - 5 5 - P r o d u c t o r a ) , l o a d i n g a n d u n l o a d i n g i t ( S U N C O ) , t r a n s p o r t i n g i t ( T r a n s p o r t e s ) , a n d d i s t r i b u t i n g i t ( p e t i t i o n e r ) . T h e e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e o p e r a t i o n s o f t h o s e o t h e r e n t i t i e s , a n d w e a s s u m e s o m e p r o f i t t o t h e m , w e r e p a i d f r o m s a l e s p r o c e e d s b e f o r e c a l c u l a t i n g a n y p r o f i t o r l o s s s p l i t . W e a r e p e r s u a d e d t h a t h a d p e t i t i o n e r b e e n a n u n r e l a t e d p a r t y , i t w o u l d n e v e r h a v e a g r e e d t o r e t a i n t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e c o n c l u d e t h a t t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e d i d n o t c o n s t i t u t e a n a r m ' s - l e n g t h r a t e . T h e q u e s t i o n t h e n i s w h a t c o m m i s s i o n r a t e a n u n r e l a t e d p a r t y w o u l d h a v e a c c e p t e d f o r i t s s e r v i c e s i n t h e S C P d e a l . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e o t r o s g r o w e r s ' 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e s e r v e s a s t h e b e s t e v i d e n c e o f a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d i n t h e S C P d e a l . T h e o t r o s g r o w e r s w e r e u n r e l a t e d c u s t o m e r s o f p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s f u n c t i o n s f o r t h e o t r o s g r o w e r s w e r e i n a l l i m p o r t a n t r e s p e c t s t h e s a m e f u n c t i o n s t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t , t o b e c o m p a r a b l e , t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e r e q u i r e d o n l y t w o a d j u s t m e n t s t o a c c o u n t f o r t w o a d d i t i o n a l s e r v i c e s t h a t t h e C a n e l o s g r o w e r s r e c e i v e d t h a t t h e o t r o s g r o w e r s d i d n o t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , f o r i t s s e r v i c e s i n t h e S C P d e a l p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e c h a r g e d a c o m m i s s i o n r a t e o f 1 1 . 0 6 - - 5 6 - p e r c e n t - o f - s a l e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , w h i c h e q u a t e s t o a p e r - p a c k a g e r a t e o f 9 4 c e n t s . P e t i t i o n e r d e n i e s t h a t t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e i s t h e b e s t e v i d e n c e o f a n a r m ' s - l e n g t h c h a r g e f o r t h e s e r v i c e s p e t i t i o n e r p e r f o r m e d i n t h e S C P d e a l b u t m a i n t a i n s t h a t t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e i s o n l y o n e o f s e v e r a l c o m m i s s i o n r a t e s ( i . e . , r a t e s c h a r g e d b y B u d A n t l e , F r e s h C h o i c e , A p a c h e , a n d V a n D y k e ) t h a t m u s t b e a d j u s t e d b e f o r e b e i n g c o n s i d e r e d r e a s o n a b l e c o m p a r a b l e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e 1 1 . 0 6 - p e r c e n t - o f - s a l e s c o m m i s s i o n r a t e s u g g e s t e d b y D r . F r i s c h , a n d a d o p t e d b y r e s p o n d e n t a t t r i a l , i s b a s e d o n f l a w e d m e t h o d o l o g y a n d i n s u p p o r t a b l e a s s u m p t i o n s . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t t h e s e r v i c e s i t p e r f o r m e d f o r t h e o t r o s g r o w e r s w e r e s i m i l a r t o t h e s e r v i c e s i t p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a s s e r t s t h a t i t p r o v i d e d a d d i t i o n a l s e r v i c e s t o t h e o t r o s g r o w e r s t h a t D r . F r i s c h d i d n o t t a k e i n t o a c c o u n t , s u c h a s p r o v i d i n g t e c h n i c a l a s s i s t a n c e a n d a d v a n c e s i n k i n d ( b o x e s a n d s e e d s ) , a s w e l l a s p r o v i d i n g m o n e y a d v a n c e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s f u r t h e r t h a t D r . F r i s c h i n a p p r o p r i a t e l y a d j u s t e d t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e u p w a r d t o a c c o u n t f o r a s e r v i c e t h a t D r . F r i s c h t h o u g h t p e t i t i o n e r p r o v i d e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s t h a t i t d i d n o t p r o v i d e f o r t h e o t r o s g r o w e r s ; i . e . , t h a t p e t i t i o n e r m a d e f u n d s a v a i l a b l e t o t h e C a n e l o s g r o w e r s i m m e d i a t e l y u p o n t h e s a l e o f t h e - 5 7 - p r o d u c e , w h e r e a s p e t i t i o n e r d e l a y e d m a k i n g f u n d s a v a i l a b l e t o t h e o t r o s g r o w e r s u n t i l 3 0 d a y s a f t e r t h e s a l e . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s , h o w e v e r , t h a t i t c r e d i t e d a l l g r o w e r s ' a c c o u n t s i m m e d i a t e l y u p o n s a l e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s , a n y u s e o f a f l o a t a d j u s t m e n t w o u l d b e a r b i t r a r y a n d i n a p p r o p r i a t e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t D r . F r i s c h d i d n o t a d j u s t t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e t o r e f l e c t t h e d i s t i n c t i o n a n d c h a r a c t e r o f t h e p e r - b o x r a t e s t r u c t u r e u s e d f o r t h e S C P d e a l a s c o n t r a s t e d w i t h t h e p e r c e n t a g e o f s a l e s f e e s t r u c t u r e u s e d f o r t h e o t r o s g r o w e r s ' t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t D r . F r i s c h u s e d a n a f t e r - t h e - f a c t a n a l y s i s o f a l o w - v o l u m e p e r c e n t a g e c o m m i s s i o n r a t e s t r u c t u r e t o c o m p a r e t o a h i g h - v o l u m e p e r - b o x r a t e s t r u c t u r e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n t h e p r o d u c e i n d u s t r y e c o n o m i e s o f s c a l e j u s t i f y v o l u m e d i s c o u n t s , a n d t h a t D r . F r i s c h e r r o n e o u s l y f a i l e d t o a d j u s t t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e f o r v o l u m e c o n s i d e r a t i o n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s a l s o t h a t D r . F r i s c h f a i l e d t o a d j u s t t h e o t r o s g r o w e r s ' c o m m i s s i o n r a t e t o r e f l e c t t h e t y p e o f p r o d u c e s o l d b y t h e o t r o s g r o w e r s t h a t h a d d i f f e r e n t h a n d l i n g a n d d i s t r i b u t i o n c o n s i d e r a t i o n s t h a n t h e f r e s h t o m a t o e s s o l d b y t h e C a n e l o s g r o w e r s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , o n t h e o t h e r h a n d , t h a t i n a r r i v i n g a t h e r c o n c l u s i o n s D r . C o o k d i d n o t p l a c e i m p o r t a n c e o n : ( 1 ) T h e - 5 8 - r e l a t i o n s h i p s t o e a c h o t h e r o f t h e c o n t r a c t i n g p a r t i e s , ( 2 ) a n y c o m p e n s a t i o n u n d e r t h e c o n t r a c t i n a d d i t i o n t o t h e c o m m i s s i o n , ( 3 ) h o w t h e c o s t s t r u c t u r e a n d f i n a n c i a l p o s i t i o n o f t h e a l l e g e d c o m p a r a b l e c o m p a r e s t o p e t i t i o n e r ' s c o s t s t r u c t u r e a n d f i n a n c i a l p o s i t i o n , a n d ( 4 ) w h e t h e r t h e p a r t i e s t o t h e c o n t r a c t e x a m i n e d a c t u a l l y p e r f o r m e d t h e s a m e s e r v i c e s a s d i d p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e r e a r e i n a c c u r a c i e s i n D r . C o o k ' s c a l c u l a t i o n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t B u d A n t l e ' s a r r a n g e m e n t s w i t h t h e C a n e l o s g r o w e r s a n d w i t h i t s d o m e s t i c g r o w e r s v a r i e d s i g n i f i c a n t l y f r o m p e t i t i o n e r ' s a r r a n g e m e n t u n d e r t h e S C P d e a l a n d , t h e r e f o r e , t h e B u d A n t l e c o m m i s s i o n r a t e c a n n o t s e r v e a s a r e l i a b l e c o m p a r a b l e i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s a r m ' s - l e n g t h c o m m i s s i o n r a t e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t B u d A n t l e r e c e i v e d a s h a r e o f t h e p r o f i t s u n d e r i t s a r r a n g e m e n t s o r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n i n a d d i t i o n t o i t s c o m m i s s i o n ; i t o p e r a t e d a s p a r t o f D o l e , m a k i n g i t s t r a n s a c t i o n s w i t h S C P r e l a t e d - p a r t y t r a n s a c t i o n s ; a n d i t d i d n o t p e r f o r m a n y b o r d e r - c r o s s i n g s e r v i c e s . P e t i t i o n e r c o u n t e r s t h a t t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t i s a r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n s r e l a t i n g t o t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e 3 4 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n w a s i n d e p e n d e n t o f t h e p r o f i t s p l i t a n d t h a t t h e c o m m i s s i o n w a s p a i d f o r B u d A n t l e ' s s e l l i n g s e r v i c e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , B u d A n t l e r e c e i v e d i t s s h a r e o f t h e p r o f i t s , n o t - 5 9 - d i r e c t l y t h r o u g h t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t , b u t i n d i r e c t l y t h r o u g h S C P b e c a u s e B u d A n t l e ' s f a r m i n g o p e r a t i o n s w e r e p a r t o f t h e S C P d e a l a n d S C P p r o v i d e d f i n a n c i n g f o r t h e B u d A n t l e d e a l . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t a l s o i s a r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r s i m i l a r r e a s o n s . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t B u d A n t l e i s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t h i n g t o d o w i t h B u d A n t l e ' s s e l l i n g f u n c t i o n , w h i c h i s c o m p a r a b l e t o p e t i t i o n e r ' s s e l l i n g f u n c t i o n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e l a c k o f a b o r d e r - c r o s s i n g f u n c t i o n d o e s n o t p r e v e n t B u d A n t l e ' s o t h e r d o m e s t i c d e a l s f r o m b e i n g c o m p a r a b l e t o t h e S C P c o n t r a c t , b e c a u s e t h e b o r d e r - c r o s s i n g c o s t s a r e a d i r e c t c h a r g e b o r n e b y t h e g r o w e r . W e a g r e e t h a t B u d A n t l e ' s c o m m i s s i o n r a t e i n t h e B u d A n t l e a m e n d m e n t a n d t h e B u d A n t l e P u r c h a s e A g r e e m e n t i s n o t a r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e i n t h e S C P d e a l . B u d A n t l e w a s r e l a t e d t o D o l e . T h e r e f o r e , t h e 3 4 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e w a s n o t b a r g a i n e d f o r a t a r m ' s l e n g t h . F u r t h e r m o r e , B u d A n t l e r e c e i v e d a d d i t i o n a l c o m p e n s a t i o n t h r o u g h a s h a r e o f t h e p r o f i t s a n d t h e $ 3 5 , 0 0 0 p a y m e n t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t t h e F r e s h C h o i c e c o m m i s s i o n r a t e c o n s t i t u t e s a c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n i n t h e S C P d e a l . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e F r e s h C h o i c e j o i n t v e n t u r e i s n o t c o m p a r a b l e b e c a u s e i t v a r i e d s i g n i f i c a n t l y f r o m - 6 0 - p e t i t i o n e r ' s a r r a n g e m e n t u n d e r t h e S C P c o n t r a c t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t F r e s h C h o i c e r e c e i v e d m o r e t h a n t h e 5 5 - c e n t c o m m i s s i o n r a t e b e c a u s e F r e s h C h o i c e r e c e i v e d a s h a r e o f t h e p r o d u c e s a l e p r o f i t s , a m a r k e t i n g f e e , a n d i n t e r e s t o n w o r k i n g c a p i t a l l o a n s w h i c h p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e . R e s p o n d e n t a s s e r t s f u r t h e r t h a t F r e s h C h o i c e ' s f i x e d c o s t s c a n n o t b e c o m p a r e d t o p e t i t i o n e r ' s f i x e d c o s t s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i n t h e F r e s h C h o i c e j o i n t v e n t u r e t h e r e w e r e t h r e e t r a n s a c t i o n s ( e q u i t y c o n t r i b u t i o n , e q u i t y l i n e o f c r e d i t , a n d d i s t r i b u t i n g s e r v i c e s ) f o r w h i c h t h e r e w e r e t h r e e f o r m s o f c o n s i d e r a t i o n ( p r o f i t s h a r e , i n t e r e s t , a n d c o m m i s s i o n ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e 5 5 - c e n t c o m m i s s i o n r a t e F r e s h C h o i c e r e c e i v e d r e l a t e d o n l y t o i t s d i s t r i b u t i o n f u n c t i o n . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e a d d i t i o n a l c o m p e n s a t i o n F r e s h C h o i c e r e c e i v e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e m a k e s F r e s h C h o i c e ' s c o m m i s s i o n r a t e a n u n r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e i n t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r a l s o p o i n t s t o t h e 5 - p e r c e n t - o f - g r o s s - s a l e s c o m m i s s i o n w i t h 1 5 - c e n t - p e r - b o x h a n d l i n g c h a r g e A p a c h e c h a r g e d t h e C a n e l o s g r o w e r s f o r s e l l i n g t h e i r N o . 2 g r a d e t o m a t o e s a s a r e a s o n a b l e c o m p a r a b l e t o p e t i t i o n e r ' s 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e c o m m i s s i o n r a t e i n t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t A p a c h e p r o v i d e d t h e s a m e m a j o r d i s t r i b u t i o n s e r v i c e s f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d . - 6 1 - 1 7 I n h e r w r i t i n g s , D r . C o o k h a s p l a c e d t h e c o m m i s s i o n r a t e s ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t A p a c h e ' s c h a r g e s c a n n o t s e r v e a s a c o m p a r a b l e t o p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n f o r t h e S C P d e a l b e c a u s e A p a c h e h a d l o w e r c o s t s , r e c e i v e d p a r t o f i t s i n c o m e f r o m t h e a c t u a l p u r c h a s e a n d r e s a l e o f p r o d u c e , r e c e i v e d s p e c i a l b e n e f i t s f r o m t h e C a n e l o s g r o u p , h a d t h e u s e o f m i l l i o n s o f d o l l a r s o f t h e C a n e l o s g r o u p ' s f u n d s f o r s e v e r a l m o n t h s u n t i l t h e f u n d s w e r e t r a n s f e r r e d , a n d s o l d t o a d i f f e r e n t m a r k e t t h a n t h e o n e t o w h i c h p e t i t i o n e r m a r k e t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s f u r t h e r t h a t A p a c h e i s n o t a r e l i a b l e c o m p a r a b l e b e c a u s e , a l t h o u g h i t d i d n o t t e c h n i c a l l y b e l o n g t o t h e C a n e l o s g r o u p , i t h a d v e r y c l o s e t i e s t o p e t i t i o n e r a n d t h e C a n e l o s g r o u p , a n d i t o p e r a t e d a s a s p e c i a l p r e f e r r e d e n t i t y o f t h e C a n e l o s g r o u p . I n o u r v i e w , t h e a d d i t i o n a l c o m p e n s a t i o n A p a c h e r e c e i v e d i n t h e f o r m o f i n t e r e s t e a r n e d o n t h e C a n e l o s g r o w e r s ' f u n d s a n d t h e a d d i t i o n a l b e n e f i t s A p a c h e r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r i n t h e f o r m o f u n c o m p e n s a t e d s e r v i c e s p e t i t i o n e r p e r f o r m e d f o r A p a c h e r e n d e r t h e A p a c h e c o m m i s s i o n a n u n r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s c o m m i s s i o n r a t e i n t h e S C P d e a l . T h e f a c t t h a t A p a c h e ' s c o m m i s s i o n r a t e f o r i t s o t h e r c u s t o m e r s v a r i e d b e t w e e n 7 a n d 1 2 p e r c e n t , d e p e n d i n g o n t h e s e r v i c e s r e n d e r e d , a n d i n d i c a t i o n s i n t h e r e c o r d t h a t M e x i c a n g r o w e r s t y p i c a l l y p a i d a h i g h e r c o m m i s s i o n r a t e f o r s i m i l a r d i s t r i b u t i o n s e r v i c e s 1 7 f u r t h e r - 6 2 - 1 7 ( . . . c o n t i n u e d ) c h a r g e d b y d i s t r i b u t o r s t o M e x i c a n g r o w e r s a t 8 t o 1 2 p e r c e n t . T h e d a t a o n w h i c h D r . C o o k r e l i e d f o r t h o s e n u m b e r s c a m e f r o m t h e C o n f e d e r a c i o n d e A s o c i a c i o n e s A g r i c o l a s d e l E s t a d o d e S i n a l o a ( C A A D E S ) t h e l a r g e s t M e x i c a n g r o w e r a s s o c i a t i o n , a n d f r o m t h e M e x i c a n g r o w e r s t h e m s e l v e s . d e m o n s t r a t e t h a t t h e 5 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e A p a c h e c h a r g e d t h e C a n e l o s g r o w e r s w a s n o t a r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r t h e S C P d e a l , e s p e c i a l l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t a 5 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e w o u l d h a v e r e s u l t e d i n e v e n h i g h e r l o s s e s t h a n p e t i t i o n e r a l r e a d y i n c u r r e d a t t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e r a t e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t t h e V a n D y k e c o m m i s s i o n r a t e o f 8 p e r c e n t o f s a l e s c o n s t i t u t e s a r e l i a b l e c o m p a r a b l e f o r p e t i t i o n e r ' s 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e r a t e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e V a n D y k e c o m m i s s i o n r a t e i s n o t a r e l i a b l e c o m p a r a b l e b e c a u s e t h e V a n D y k e d e a l w a s a l i m i t e d m e l o n d e a l f o r w h i c h p e t i t i o n e r p r o v i d e d f e w e r s e r v i c e s , e s p e c i a l l y b o r d e r - c r o s s i n g s e r v i c e s , t h a n i t p r o v i d e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s i n t h e S C P d e a l . W e a g r e e t h a t t h e 8 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e i s n o t a r e l i a b l e c o m p a r a b l e . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d n o s e r v i c e s f o r V a n D y k e o t h e r t h a n m a r k e t i n g a c t i v i t i e s a n d l o a d i n g a n d u n l o a d i n g s e r v i c e s , f o r w h i c h V a n D y k e r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r . V a n D y k e h a n d l e d t h e w a r e h o u s i n g a n d t r a n s p o r t i n g o f t h e m e l o n s . T h e V a n D y k e c o n t r a c t d i d n o t i n v o l v e b o r d e r - c r o s s i n g a c t i v i t i e s . M o r e o v e r , V a n D y k e r e i m b u r s e d p e t i t i o n e r f o r t h e s a l a r y o f o n e o f - 6 3 - p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s m a k i n g t h e V a n D y k e c o m m i s s i o n , i n e f f e c t , 9 . 5 p e r c e n t o f s a l e s . W e a r e p e r s u a d e d t h a t t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e p a i d b y t h e o t r o s g r o w e r s i s t h e m o s t r e l i a b l e c o m p a r a b l e c o m m i s s i o n r a t e f o r t h e m a r k e t i n g s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d i n t h e S C P d e a l . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e m a r k e t i n g s e r v i c e s f o r t h e o t r o s g r o w e r s a s i t p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . T h e o t r o s g r o w e r s w e r e n o t r e l a t e d t o a n y o f t h e p r i n c i p a l s i n t h e S C P d e a l . C o n s e q u e n t l y , n e g o t i a t i o n s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e o t r o s g r o w e r s w e r e a t a r m ' s l e n g t h . T h e o t r o s g r o w e r s a l s o a r e M e x i c a n g r o w e r s . C o n s e q u e n t l y , t h e i r c i r c u m s t a n c e s a r e m o r e s i m i l a r t o t h e C a n e l o s g r o w e r s ' t h a n t o t h e U . S . g r o w e r s ' . I n a d d i t i o n , t h e c o m m i s s i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m t h e o t r o s g r o w e r s s e r v e d a s i t s o n l y f o r m o f c o m p e n s a t i o n f o r t h e m a r k e t i n g s e r v i c e s p e t i t i o n e r r e n d e r e d o n t h e i r b e h a l f . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r p a i d a p o r t i o n o f t h e c o m m i s s i o n s t o t h e C a n e l o s g r o w e r s d o e s n o t r e q u i r e a n a d j u s t m e n t o f t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e . T h e c o n t r a c t u a l a r r a n g e m e n t p e t i t i o n e r h a d w i t h t h e o t r o s g r o w e r s d i d n o t r e q u i r e t h a t p e t i t i o n e r g i v e t h e m m o n e y a d v a n c e s . T h e o t r o s g r o w e r s , t h u s , a g r e e d t o p a y a n d d i d p a y p e t i t i o n e r t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r a d v a n c e d t h e m f u n d s . P e t i t i o n e r ' s a c t i o n s i n f o r w a r d i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e 1 0 - p e r c e n t - o f - s a l e s a m o u n t a n d - 6 4 - t h e 5 5 - c e n t - p e r - p a c k a g e a m o u n t d i d n o t a f f e c t t h e f e e t h e o t r o s g r o w e r s o w e d p e t i t i o n e r f o r s e r v i c e s r e n d e r e d o n t h e i r b e h a l f . I n i t s b r i e f s , p e t i t i o n e r i g n o r e d t h e a d j u s t m e n t D r . F r i s c h m a d e t o a c c o u n t f o r t h e p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e t o M r . E s p i n o s a i n 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 f o r s e r v i c e s h e r e n d e r e d o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s b r o t h e r s o r a n e n t i t y c o n t r o l l e d b y t h e m o t h e r t h a n p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h e C a n e l o s g r o w e r s l o c a t e d i n t h e B a j a . I n o u r v i e w , a n u n r e l a t e d p a r t y w o u l d n o t h a v e m a d e t h o s e p a y m e n t s t o M r . E s p i n o s a w i t h o u t s e e k i n g r e i m b u r s e m e n t f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s . W e b e l i e v e , h o w e v e r , i t i s n o t a p p r o p r i a t e t o m a k e a n a d j u s t m e n t i n t h e c o m m i s s i o n r a t e f o r t h e y e a r s i n i s s u e t o a c c o u n t f o r t h o s e p a y m e n t s e s p e c i a l l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t t h o s e p a y m e n t s w e r e n o t m a d e t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . R a t h e r , w e b e l i e v e t h a t , h a d p e t i t i o n e r n o t b e e n r e l a t e d t o t h e C a n e l o s g r o w e r s , i t w o u l d h a v e s o u g h t d i r e c t r e i m b u r s e m e n t f r o m t h e m f o r t h e p a y m e n t s i t m a d e o n t h e i r b e h a l f t o M r . E s p i n o s a , s i m i l a r t o t h e r e i m b u r s e m e n t p e t i t i o n e r s o u g h t a n d o b t a i n e d f r o m t h e C a n e l o s g r o w e r s a n d t h e o t r o s g r o w e r s w h e n i t p a i d o t h e r e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e i r o p e r a t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e b e l i e v e , a n d s o h o l d , t h a t t h e a d j u s t m e n t f o r p a y m e n t s t o M r . E s p i n o s a s h o u l d c o m e i n t h e f o r m o f a d i r e c t r e i m b u r s e m e n t t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t n o a d j u s t m e n t i s n e e d e d f o r t h e t i m e v a l u e o f m o n e y b e c a u s e i t c r e d i t e d a l l g r o w e r s ' a c c o u n t s a t - 6 5 - t h e t i m e o f s a l e . P e t i t i o n e r i g n o r e s t h e f a c t t h a t i t s t i p u l a t e d t h a t a n a d d i t i o n a l s e r v i c e i t p e r f o r m e d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s t h a t i t d i d n o t p e r f o r m f o r t h e o t r o s g r o w e r s w a s t o m a k e s a l e s p r o c e e d s a v a i l a b l e f o r i m m e d i a t e d i s b u r s e m e n t a s s o o n a s s a l e s w e r e m a d e . D r . F r i s c h ' s 1 - p e r c e n t t i m e - v a l u e - o f - m o n e y a d j u s t m e n t i s a i m e d a t t h a t a d d i t i o n a l s e r v i c e a n d a p p e a r s j u s t i f i e d . P e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o d a t a t o s u p p o r t a l o w e r a d j u s t m e n t f o r t h i s f a c t o r ; t h e r e f o r e , w e a c c e p t t h e a m o u n t p r o p o u n d e d b y D r . F r i s c h . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t a n a d j u s t m e n t t o t h e 1 0 - p e r c e n t c o m m i s s i o n r a t e i s n e e d e d f o r v o l u m e c o n s i d e r a t i o n s . W e b e l i e v e t h a t , b a r g a i n i n g a t a r m ' s l e n g t h , n o u n r e l a t e d p a r t y w o u l d b e w i l l i n g t o g r a n t a v o l u m e d i s c o u n t w h i c h w o u l d r e s u l t i n i t s c o n s i s t e n t l y o p e r a t i n g a t a l o s s . W e a l s o a r e p e r s u a d e d t h a t n o a d j u s t m e n t i s n e e d e d t o r e f l e c t t h e v a r i a n c e b e t w e e n t h e t y p e o f p r o d u c e p e t i t i o n e r s o l d f o r t h e o t r o s g r o w e r s a n d t h e t y p e o f p r o d u c e p e t i t i o n e r s o l d f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e u s e o f t h a t a d j u s t m e n t o r , i f i t w e r e a p p r o p r i a t e , t o q u a n t i f y t h e a m o u n t o f t h e a d j u s t m e n t . S i m i l a r l y , t h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e s u f f i c i e n t d a t a t o q u a n t i f y a d j u s t m e n t s p e t i t i o n e r c l a i m s a r e n e e d e d t o a c c o u n t f o r a l l e g e d a d d i t i o n a l s e r v i c e s i t p e r f o r m e d f o r t h e o t r o s g r o w e r s t h a t i t d i d n o t p e r f o r m f o r t h e C a n e l o s g r o w e r s . - 6 6 - F u r t h e r m o r e , w e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t a l o w e r c o m m i s s i o n r a t e i s j u s t i f i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e f u n d i n g f o r t h e S C P d e a l . S C P l e n t m o n e y t o p e t i t i o n e r w i t h w h i c h t o m a k e t h o s e a d v a n c e s . P e t i t i o n e r w a s p r i n c i p a l l y r e s p o n s i b l e f o r r e p a y m e n t o f t h o s e l o a n s a n d f o r p a y m e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n t h e m . W e a r e p e r s u a d e d t h a t a n u n r e l a t e d p a r t y u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s w o u l d d e m a n d a c o m m i s s i o n r a t e i n t h e h i g h e r r a n g e . A c c o r d i n g l y , o n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n c o m e s h o u l d b e r e a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r i n a m a n n e r t o e f f e c t a c o m m i s s i o n r a t e o f 1 1 p e r c e n t o f s a l e s f o r t h e S C P d e a l p r o d u c e p e t i t i o n e r s o l d d u r i n g t h o s e y e a r s . I n a d d i t i o n , f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , i n c o m e s h o u l d b e r e a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f a n y p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e t o M r . E s p i n o s a o n b e h a l f o f t h e C a n e l o s g r o w e r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . - 6 7 - A p p e n d i x T h e p a r t i e s s e t t l e d s o m e o f t h e a d j u s t m e n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d S e p t . 2 8 , 1 9 9 5 , a n d F e b . 2 3 , 1 9 9 6 , a s f o l l o w s : 1 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e a d d i t i o n a l " o t h e r m i s c e l l a n e o u s i n c o m e " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 3 8 , 7 3 1 . 2 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e a d d i t i o n a l " f a r m c o n t r a c t i n c o m e " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 4 5 6 . 3 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e " i n c o m e f r o m t h e s a l e o f p r o p e r t y " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 2 9 0 . 4 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e " u n r e p o r t e d c o m m i s s i o n i n c o m e " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , i n t h e a m o u n t o f $ 4 2 , 7 8 7 . 5 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e " p a l l e t i n c o m e " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 8 5 2 a n d $ 3 , 5 3 8 , r e s p e c t i v e l y . 6 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o " f o r e i g n c o m m i s s i o n e x p e n s e " d e d u c t i o n s f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , i n t h e a m o u n t s o f $ 5 0 , 0 0 0 a n d $ 1 0 0 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . 7 . P e t i t i o n e r h a s n o " u n r e l a t e d g r o w e r i n c o m e " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . 8 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e " c o m m i s s i o n i n c o m e - - u n r e l a t e d g r o w e r s " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 3 4 0 , $ 2 7 , 4 7 5 , a n d $ 1 8 4 , 6 1 6 , r e s p e c t i v e l y . 9 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " M e x i c a n l a b o r e x p e n s e s " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , o n l y i n t h e a m o u n t s o f $ 3 6 , 8 4 0 , $ 3 3 , 0 9 5 , $ 4 8 , 2 4 3 , a n d $ 3 0 , 2 4 5 , r e s p e c t i v e l y . 1 0 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " l e g a l e x p e n s e s " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , o n l y i n t h e a m o u n t s o f $ 1 5 , 7 0 0 , $ 1 2 , 0 0 0 , a n d $ 1 9 , 9 0 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r " l e g a l a n d a c c o u n t i n g e x p e n s e s " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 2 , o n l y i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 1 7 7 . - 6 8 - 1 1 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r " b a d d e b t e x p e n s e " f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , o n l y i n t h e a m o u n t s o f $ 1 6 4 , 0 0 0 , $ 4 9 , 2 0 1 , $ 1 3 0 , 8 6 9 , a n d $ 4 , 3 4 2 , r e s p e c t i v e l y . A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h i s i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t d o e s n o t a g r e e t h a t a b s o r p t i o n o f t h e b a d d e b t e x p e n s e s b y p e t i t i o n e r , t h e p r o d u c e d i s t r i b u t o r , f o r t h e g r o w e r i s a p r a c t i c e c o m m o n i n t h e p r o d u c e i n d u s t r y , b u t c o n t i n u e s t o m a i n t a i n t h e p o s i t i o n s t h a t ( 1 ) a p r o d u c e d i s t r i b u t o r ' s a b s o r p t i o n o f t h e b a d d e b t e x p e n s e f o r t h e g r o w e r i s n o t a p r a c t i c e c o m m o n i n t h e p r o d u c e i n d u s t r y , a n d ( 2 ) a n y b a d d e b t e x p e n s e a b s o r b e d b y p e t i t i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t w h e n c a l c u l a t i n g t h e s e c t i o n 4 8 2 c o m m i s s i o n a d j u s t m e n t s a n d / o r a d d i t i o n s t o t a x o r p e n a l t i e s . 1 2 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e a $ 5 2 5 , 0 0 0 g a i n f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , f r o m t h e s a l e o f t h e R C L A D i v i s i o n t o A l e j a n d r o C a n e l o s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e t o r e c o g n i z e a n y g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e R C L A D i v i s i o n f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 1 , a n d p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 1 , r e l a t i n g t o t h e s a l e o f t h e R C L A D i v i s i o n p r o p e r t y . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r a s u b s t a n t i a l v a l u a t i o n m i s s t a t e m e n t a s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( e ) f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , r e l a t i n g t o t h e $ 5 2 5 , 0 0 0 g a i n o n t h e s a l e o f t h e R C L A D i v i s i o n p r o p e r t y . 1 3 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r " d e p r e c i a t i o n e x p e n s e " f o r t h e y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 1 , o n l y i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 4 , 7 9 8 . 1 4 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a " n e t o p e r a t i n g l o s s e s " d e d u c t i o n f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 1 , 1 7 1 . T h e $ 6 5 1 , 1 7 1 i s t h e e n t i r e a l l o w a b l e " n e t o p e r a t i n g l o s s e s " d e d u c t i o n a r i s i n g f r o m y e a r s p r i o r t o y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 . U n l e s s t h i s C o u r t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e u n r e s o l v e d i s s u e i n t h e i n s t a n t c a s e s r e s u l t s i n a " n e t o p e r a t i n g l o s s " f o r a n y o f t h e y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w i l l n o t b e e n t i t l e d t o c a r r y f o r w a r d a n y " n e t o p e r a t i n g l o s s e s " t o y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 2 . 1 5 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e " a d d i t i o n a l i n c o m e " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 2 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 6 4 5 . 1 6 . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r " c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s " f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 2 , o n l y i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 4 7 0 . - 6 9 - 1 7 . P e t i t i o n e r m u s t r e c o g n i z e a d d i t i o n a l " i n t e r e s t i n c o m e " , c o m p u t e d u n d e r s e c t i o n 4 8 2 , f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 0 , 0 0 0 . T h e $ 1 5 0 , 0 0 0 i s s u b j e c t t o a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 6 1 ( a ) d o n o t a p p l y t o t h e $ 1 5 0 , 0 0 0 . 1 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e t o r e c o g n i z e a n y " i n t e r e s t i n c o m e " , c o m p u t e d u n d e r s e c t i o n 4 8 2 , f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . T h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , ( d ) d o n o t a p p l y t o t h e " i n t e r e s t i n c o m e " , c o m p u t e d u n d e r s e c t i o n 4 8 2 , f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h e r e a r e n o a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , o r p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) r e l a t i n g t o t h e " i n t e r e s t i n c o m e " , c o m p u t e d u n d e r s e c t i o n 4 8 2 , f o r y e a r e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 2 . 1 9 . S e c t i o n 5 9 A c o n t r o l s t h e e n v i r o n m e n t a l t a x d e d u c t i o n , a n d t h a t d e d u c t i o n w i l l b e c a l c u l a t e d b a s e d o n t h e C o u r t ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e t a x a b l e i n c o m e f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . 2 0 . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f a c o n t r o l l e d g r o u p , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 6 3 . T h e i n c o m e t a x b r a c k e t s , e n v i r o n m e n t a l t a x e x e m p t i o n s , a n d a n y o t h e r t a x b e n e f i t s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 5 6 1 , w i l l b e a l l o c a t e d e q u a l l y a m o n g t h e m e m b e r s o f t h e c o n t r o l l e d g r o u p a s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 1 5 6 1 f o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . F o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , t h e c o n t r o l l e d g r o u p c o n s i s t e d o f p e t i t i o n e r a n d A p o l l o P r o d u c e D i s t r i b u t i n g , I n c . F o r y e a r s e n d i n g J u n e 3 0 , 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , t h e c o n t r o l l e d g r o u p c o n s i s t e d o f p e t i t i o n e r , A p o l l o P r o d u c e D i s t r i b u t i n g , I n c . , a n d R C L A , I n c .