TAX COURT OPINION

Case: Tracee Creen
Docket Number: 4344-01
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 01/30/2003
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T R A C E E C R E E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 4 4 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 3 . T r a c e e C r e e n , p r o s e . J e a n n e G r a m l i n g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . A t t h e r e q u e s t o f r e s p o n d e n t , o n O c t o b e r 7 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t h e l d a t r i a l s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f p e r m i t t i n g r e s p o n d e n t t o p r e s e n t e v i d e n c e t o - 2 - 1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . 2 A s r e f l e c t e d i n F o r m W - 2 , d u r i n g 1 9 9 8 S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r w i t h h e l d $ 1 , 4 5 9 . 5 4 i n t a x f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s . s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r R u l e 1 4 2 ( a ) 1 t h a t r e s p o n d e n t h a s w i t h r e s p e c t t o t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y i n F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n T r y o n , N o r t h C a r o l i n a . D u r i n g 1 9 9 8 , S p a r t a n b u r g R e g i o n a l M e d i c a l C e n t e r ( S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r ) e m p l o y e d p e t i t i o n e r a n d p a i d h e r $ 1 6 , 6 7 9 . 6 2 i n w a g e s . D u r i n g t h a t y e a r , S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r d e p o s i t e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s w a g e s d i r e c t l y i n t o h e r b a n k a c c o u n t , e x c e p t f o r $ 9 9 . 1 6 t h a t i t p a i d p e t i t i o n e r b y c h e c k . S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r r e p o r t e d t h e w a g e s t h a t i t p a i d p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 i n F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ( F o r m W - 2 ) . 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r h e r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s t a x o f $ 9 1 1 a t t r i b u t a b l e t o a S t a t e t a x r e f u n d a n d c e r t a i n n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n t h a t s h e r e c e i v e d d u r i n g t h a t - 3 - 3 I n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r , r e s p o n d e n t a l l e g e s i n p a r t : ( c ) I n a s m u c h a s t h e S e r v i c e C e n t e r i n i t i a l l y a s s e s s e d t h e i n c o m e f r o m S p a r t a n b u r g R e g i o n a l M e d i c a l C e n t e r u n d e r t h e m a t h e r r o r p r o v i s i o n s o f I . R . C . § 6 2 1 3 ( b ) ( 1 ) , r e s p o n d e n t d i d n o t i n c l u d e t h e * * * $ 1 6 , 6 7 9 . 6 2 f r o m S p a r t a n b u r g R e g i o n a l M e d i c a l C e n t e r i n h i s d e t e r m i n a t i o n o f u n r e p o r t e d i n c o m e s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 * * * ( d ) S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t * * * a b a t e d t h e m a t h e r r o r a s s e s s m e n t o f t h e t a x r e s u l t i n g f r o m t h e i n c o m e r e c e i v e d f r o m S p a r t a n b u r g R e g i o n a l M e d i c a l C e n t e r . y e a r , b u t r e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 4 5 9 a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e t h a t s h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 8 f r o m S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r . O n A u g u s t 1 9 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a n a m e n d m e n t t o a n s w e r ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o a m e n d a n - s w e r ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t a l l e g e d a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 5 9 a t t r i b u t - a b l e t o p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e o f $ 1 6 , 6 7 9 . 6 2 f r o m S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r . 3 O n A u g u s t 2 0 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a w r i t t e n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o a m e n d a n s w e r . O n S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 , i n s t e a d o f f i l i n g s u c h a r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a d o c u m e n t t h a t t h e C o u r t h a d f i l e d a s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s ( p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s ) . I n a n O r d e r d a t e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 2 ( S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 2 - 4 - 4 T h e f o l l o w i n g e x c e r p t s f r o m p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s i l l u s t r a t e t h e v a r i o u s f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d - l e s s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , a n d c o n t e n t i o n s c o n t a i n e d i n t h a t m o t i o n : 1 . V e r y f e w c i t i z e n s a n d r e s i d e n t s o f t h e U n i t e d S t a t e s , d o m e s t i c c o r p o r a t i o n s , t r u s t s , p a r t n e r - s h i p s , e t c . , a r e l i a b l e f o r f e d e r a l i n c o m e t a x e s i m p o s e d b y S u b t i t l e A o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t r e q u i r e k e e p i n g b o o k s a n d r e c o r d s a n d f i l i n g r e t u r n s . T a x i n g a n d l i a b i l i t y s t a t u t e s d o n o t a p p l y t o i n c o m e s o u r c e s , a r t i c l e s , a c t i v i t i e s a n d t r a n s a c t i o n s o f t h e A m e r i c a n p e o p l e a n d d o m e s t i c j u r i s t i c e n t i t i e s o t h e r t h a n t h o s e w h o r e c e i v e i n c o m e f r o m f o r e i g n s o u r c e s , i n s u l a r p o s s e s s i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d m a r i t i m e a c t i v i t y r e g u - l a t e d b y t r e a t y . * * * * * * * * * * 4 . C o u r t d o c u m e n t s a n d p u b l i s h e d d i s t r i c t a n d c i r c u i t c o u r t d e c i s i o n s v e r i f y t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s a g e n t o f t h e [ f e d e r a l ] U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , n o t G o v e r n m e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s . * * * C o u r t r e c o r d s t h e r e f o r e v e r i f y t h a t I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p e r s o n n e l a r e a g e n t s o f a f o r e i g n g o v e r n m e n t a n d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c l a i m s a r e m a d e o n b e h a l f o f a g o v e r n m e n t f o r e i g n t o t h e U n i t e d S t a t e s . * * * * * * * U . S . T a x C o u r t s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n i s l i m i t e d t o d e t e r m i n i n g t h e c o r r e c t a m o u n t o f a d e f i - ( c o n t i n u e d . . . ) O r d e r ) , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o a m e n d a n s w e r a n d d e n i e d p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s . I n t h a t O r d e r , t h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s c o n t a i n e d v a r i o u s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , a n d c o n t e n t i o n s t h a t t h e C o u r t f o u n d t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d - l e s s . 4 I n t h e C o u r t ' s S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 2 O r d e r , t h e C o u r t r e - - 5 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) c i e n c y a n d w h e t h e r o r n o t p r o p e r p r o c e d u r e w a s u s e d f o r d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y . W h e r e v e n u e , s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n a n d o t h e r c o l l a t e r a l i s s u e s a r e c o n c e r n e d , a n d w h e r e I R S p e r s o n n e l m a l f e a s a n c e a n d m i s f e a s a n c e a r e c o n c e r n e d , d i s t r i c t c o u r t s o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d u n d e r s o m e c i r c u m s t a n c e , c o m m o n l a w c o u r t s i n S t a t e s o f t h e U n i o n , h a v e s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . F u r t h e r , t h e U . S . T a x C o u r t , w h i c h n o w a p p e a r s t o b e c l a s s i f i e d a s a n A r t i c l e I c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s , d o e s n o t p r o c e e d i n t h e c o u r s e o f t h e c o m m o n l a w , a s r e q u i r e d b y t h e F i f t h , S i x t h a n d S e v e n t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s , s o i t i s i n c o m p e t e n t t o p r o v i d e r e m e d i e s p r e s c r i b e d b y t h e C o n s t i t u t i o n a n d l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s . T h e r e f o r e , I m o v e f o r t h e U . S . T a x C o u r t t o d i s m i s s t h i s m a t t e r f o r l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] 5 S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e - l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , [ o r ] ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , * * * t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x - p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . m i n d e d p e t i t i o n e r a b o u t s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) 5 a n d i n d i c a t e d t h a t i t w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y o n h e r u n d e r t h a t s e c t i o n n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 i n t h e e v e n t t h a t s h e c o n t i n u e d t o m a k e - 6 - f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d / o r a r g u m e n t s . O n a t l e a s t f i v e s e p a r a t e o c c a s i o n s d u r i n g J u l y , A u g u s t , a n d S e p t e m b e r 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t e d t o c o n t a c t p e t i t i o n e r t h r o u g h w r i t t e n c o r r e s p o n d e n c e f o r t h e p u r p o s e o f p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l . A t l e a s t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e i n s t a n t p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t . O n O c t o b e r 7 , 2 0 0 2 , t h i s c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r ( c a l e n d a r c a l l ) a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n C o l u m b i a , S o u t h C a r o l i n a . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r e d . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d f i l e d w i t h t h e C o u r t a m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n o n t h o s e i s s u e s i n t h e c a s e o n w h i c h r e s p o n d e n t c l a i m s p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . T h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t t h e C o u r t w o u l d r e c a l l t h i s c a s e f o r h e a r i n g o n t h a t m o t i o n o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 . T h e C o u r t i n s t r u c t e d r e s p o n d e n t t o a t t e m p t t o s e n d t o p e t i t i o n e r v i a o v e r n i g h t d e l i v e r y a c o p y o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n t o g e t h e r w i t h a c o v e r l e t t e r a d v i s i n g h e r t h a t t h e C o u r t h a d s e t t h a t m o t i o n f o r h e a r i n g o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 , a n d t h a t t h e C o u r t w o u l d g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n i f p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t h a t h e a r i n g . A t t h e c a l e n d a r c a l l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h e C o u r t t o h o l d a t r i a l o n t h e - 7 - 6 T h e C o u r t o r d e r e d t h e p a r t i e s t o f i l e p o s t t r i a l b r i e f s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a b r i e f i n t h i s c a s e . i n c r e a s e d d e f i c i e n c y a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r o n w h i c h r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . O n O c t o b e r 7 , 2 0 0 2 , t h i s c a s e w a s r e c a l l e d f o r t r i a l o n t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i - t i o n e r a p p e a r e d . R e s p o n d e n t a p p e a r e d , a n d t h e C o u r t h e l d a t r i a l o n t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y a l l e g e d b y r e s p o n d e n t . 6 O n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 , t h i s c a s e w a s r e c a l l e d f o r a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r e d . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t o n O c t o b e r 7 , 2 0 0 2 , s h e h a d s e n t t o p e t i t i o n e r b y U . S . P o s t a l S e r v i c e E x p r e s s M a i l a n d b y f a c s i m i l e a c o p y o f r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n t o g e t h e r w i t h a t r a n s m i t t a l l e t t e r i n f o r m i n g p e t i t i o n e r o f t h e h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n t h a t t h e C o u r t s c h e d u l e d o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 , a n d o f t h e c o n s e q u e n c e s o f h e r f a i l u r e t o a p p e a r a t t h a t h e a r i n g . O n O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d a d o c u m e n t f r o m p e t i t i o n e r t h a t t h e C o u r t h a d f i l e d a s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s ( p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s ) . I n a n O r d e r d a t e d O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 2 ( O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 2 O r d e r ) , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s . - 8 - 7 P e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s r e s t a t e d c e r t a i n o f t h e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , a n d c o n t e n t i o n s c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s a n d s e t f o r t h a d d i t i o n a l f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d / o r q u e s t i o n s . B y w a y o f i l l u s t r a t i o n , p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s s t a t e d : I n o r d e r t o r e s o l v e e x i s t i n g a n d / o r a v e r t f u t u r e c o n t r o v e r s y , t h e f o l l o w i n g m u s t b e o b j e c t i v e l y p r o v e n i n r e c o r d f o r c a l e n d a r y e a r s s p e c i f i e d a b o v e . P l e a s e a d d r e s s a l l q u e s t i o n s a n d , w h e r e n e c e s s a r y , p r o v i d e d o c u m e n t a r y a n d w h a t e v e r o t h e r e v i d e n c e t h a t s u p p o r t s t h e f i n d i n g s : 1 . W h a t c l a s s o r c l a s s e s o f t a x a r e a t i s s u e , i . e . , w h a t t a x i n g a n d l i a b i l i t y s t a t u e s , a l o n g w i t h i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n s , m a k e m e a p e r s o n l i a b l e f o r k e e p i n g b o o k s a n d r e c o r d s a n d f i l i n g r e t u r n s ? ( S i x t h A m e n d m e n t r i g h t t o k n o w t h e n a t u r e o f t h e a c t i o n ) 2 . W h a t i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t , e s t a b l i s h e d i n c o m p l i - a n c e w i t h r e q u i r e m e n t s o f 2 6 U . S . C . § 7 6 2 1 a n d E x e c u - t i v e O r d e r # 1 0 2 8 9 , i s t h e s i t u s o f t h e t a x a b l e a r t i - c l e s , a c t i v i t i e s a n d / o r t r a n s a c t i o n s f r o m w h i c h t h e a l l e g e d t a x a b l e i n c o m e w a s d e r i v e d ? 3 . W h a t d e l e g a t e d a u t h o r i t y , w h e t h e r s t a t u t o r y o r o t h e r - w i s e , d o e s I R S h a v e f o r a d m i n i s t e r i n g t h e c l a s s o r c l a s s e s o f t a x a t i s s u e ? ( S e e 5 U . S . C . § 5 5 8 ( b ) ) 4 . W h a t " o f f i c e r , e m p l o y e e , o r a g e n c y o f t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t [ o r ] o t h e r o f f i c e r o f t h e U n i t e d S t a t e s " i s t h e d e l e g a t e o f t h e S e c r e t a r y f o r p u r p o s e s o f c o l l e c t - i n g i n c o m e a n d e m p l o y m e n t t a x e s i m p o s e d b y C h a p t e r s 1 , ( c o n t i n u e d . . . ) I n t h a t O r d e r , t h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s , l i k e p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s , c o n t a i n e d v a r i o u s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d / o r q u e s t i o n s t h a t t h e C o u r t f o u n d t o b e f r i v o - l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 7 I n t h e C o u r t ' s O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 2 O r d e r , - 9 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) 2 a n d 2 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n S t a t e s o f t h e U n i o n ? ( 2 6 U . S . C . § 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) ( A ) ) 5 . W h a t o r d e r , a g r e e m e n t , c o n t r a c t o r o t h e r s u c h l e g a l d o c u m e n t o r d e v i c e d o e s t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a v e t h a t a u t h o r i z e s e x a m i n a t i o n a n d c o l l e c t i o n a c t i v - i t y o n b e h a l f o f t h e " d e l e g a t e " o f t h e S e c r e t a r y , a s d e f i n e d a t 2 6 U . S . C . § 7 7 0 1 ( a ) ( 1 2 ) ( A ) , i n S t a t e s o f t h e U n i o n ? S e e §§ 1 0 0 1 ( b ) ( 2 ) o f P . L . 1 0 5 - 2 0 6 . t h e C o u r t r e m i n d e d p e t i t i o n e r a b o u t t h e C o u r t ' s S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 2 O r d e r , i n w h i c h t h e C o u r t h a d i n d i c a t e d t h a t i t w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 o n h e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i f s h e c o n t i n u e d t o m a k e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d / o r a r g u m e n t s . D i s c u s s i o n W e t u r n f i r s t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . I t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e w h i c h t h a t m o t i o n a d d r e s s e s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t i n t h e p r e p a r a t i o n o f t h i s c a s e f o r t r i a l . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) ( B ) . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 , o n r e s p o n - - 1 0 - 8 N o r d i d p e t i t i o n e r o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r o n O c t . 7 , 2 0 0 2 , a t t h e c a l e n d a r c a l l . 9 I n a n a p p e n d i x t o r e s p o n d e n t ' s b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t " A f e d e r a l w i t h h o l d i n g c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 6 0 w i l l b e a p p l i e d a g a i n s t t h e d e f i c i e n c y " f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r ( c o n t i n u e d . . . ) d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . 8 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t c o n t a i n a n y v a l i d r e a s o n w h y t h e C o u r t s h o u l d n o t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . W e t u r n n o w t o t h e t r i a l i n t h i s c a s e t h a t t h e C o u r t h e l d a t r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t o n t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r o n w h i c h r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n - t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r e d a t t h a t t r i a l . R e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d e s t a b l i s h e d a t t h e t r i a l t h a t d u r i n g 1 9 9 8 p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 6 , 6 7 9 . 6 2 i n w a g e s f r o m S p a r t a n b u r g M e d i c a l C e n t e r . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s c a r r i e d r e s p o n - d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c y o f $ 1 , 4 5 9 w i t h r e s p e c t t o t h o s e w a g e s a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a m e n d m e n t t o a n s w e r . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r f a i l u r e b y p e t i t i o n e r t o p r o s e c u t e , a n d w e s h a l l e n t e r a d e c i s i o n s u s - t a i n i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n o f $ 9 1 1 i n t h e n o t i c e , i n c r e a s e d b y $ 1 , 4 5 9 a s a l l e g e d i n r e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o a m e n d - m e n t . 9 - 1 1 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 9 9 8 . A l t h o u g h r e s p o n d e n t d o e s n o t a s k t h e C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t w i l l s u a s p o n t e d e t e r m i n e w h e t h e r t o i m p o s e s u c h a p e n a l t y . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r e d o n O c t o b e r 7 , 2 0 0 2 , a t t h e c a l e n d a r c a l l o r a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e . N o r d i d p e t i t i o n e r o r a n y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a - t i v e o f p e t i t i o n e r a p p e a r a t t h e h e a r i n g o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 2 , o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . M o r e - o v e r , i n t h e C o u r t ' s S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 2 O r d e r , t h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s c o n t a i n e d v a r i o u s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , a n d c o n t e n t i o n s t h a t t h e C o u r t f o u n d t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . I n t h a t O r d e r , t h e C o u r t a l s o i n d i c a t e d i t w o u l d b e i n c l i n e d t o i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r t h a t s e c t i o n n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 i n t h e e v e n t s h e c o n t i n u e d t o m a k e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s s t a t e - m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d / o r a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r n o n e t h e l e s s p e r s i s t e d i n p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 1 0 , 2 0 0 2 m o t i o n t o d i s m i s s i n a d v a n c i n g v a r i o u s s t a t e m e n t s , a r g u m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d q u e s - t i o n s t h a t t h e C o u r t f o u n d t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s c a s e p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e i s f r i v o l o u s - 1 2 - a n d / o r g r o u n d l e s s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s - m i s s a l f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .