TAX COURT OPINION

Case: Alan Robert Zinsmeister
Docket Number: 10782-99
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 11/30/2000
Pages: 22

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A N R O B E R T Z I N S M E I S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 8 2 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 . A l a n R o b e r t Z i n s m e i s t e r , p r o s e . E r i c W . J o h n s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 5 , 3 4 4 , $ 1 , 9 6 9 , a n d $ 9 , 7 4 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r h i s t a x y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d t h a t h e i s , t o - 2 - t h e e x t e n t s e t f o r t h b e l o w . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o c h e s t e r , M i n n e s o t a . P e t i t i o n e r a n d B e t t y J . Z i n s m e i s t e r ( B e t t y ) w e r e m a r r i e d i n 1 9 7 4 . I n 1 9 8 6 , t h e y t o o k o u t a m o r t g a g e ( t h e f i r s t m o r t g a g e ) o n t h e i r j o i n t l y o w n e d r e s i d e n c e i n t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 7 7 , 9 0 0 . P e t i t i o n e r a n d B e t t y w e r e j o i n t l y l i a b l e o n t h e f i r s t m o r t g a g e n o t e . B e t t y i n i t i a t e d d i v o r c e p r o c e e d i n g s a g a i n s t p e t i t i o n e r i n A u g u s t 1 9 9 1 a n d , i n O c t o b e r , m o v e d o u t o f t h e r e s i d e n c e . T w o o f t h e i r t h r e e c h i l d r e n m o v e d w i t h h e r , a n d t h e t h i r d r e m a i n e d w i t h p e t i t i o n e r . O n O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 1 , t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e T h i r d J u d i c i a l D i s t r i c t o f M i n n e s o t a - F a m i l y D i v i s i o n ( t h e S t a t e c o u r t ) i s s u e d a t e m p o r a r y o r d e r . T h e r e i n , u n d e r t h e h e a d i n g " S u p p o r t o f t h e M i n o r C h i l d r e n " , t h e S t a t e c o u r t s e t p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n a t $ 9 5 0 . I n a d d i t i o n , - 3 - 1 B o t h t h e f i r s t a n d s e c o n d m o r t g a g e s r e p l a c e d e a r l i e r l o a n s t h a t h a d b e e n s e c u r e d b y t h e r e s i d e n c e . T h o s e e a r l i e r o b l i g a t i o n s a r e n o t i n v o l v e d i n t h i s c a s e . p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y s p o u s a l s u p p o r t o b l i g a t i o n , l a b e l e d " M a i n t e n a n c e " , w a s s e t a t $ 1 , 1 5 0 . I n A p r i l 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d B e t t y e x e c u t e d a n o t e a n d m o r t g a g e f o r t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 5 0 , 0 0 0 ( t h e s e c o n d m o r t g a g e ) . T h e s e c o n d m o r t g a g e i n s t r u m e n t w a s s i g n e d b y t h e p e t i t i o n e r a n d b y B e t t y . T h e s e c o n d m o r t g a g e n o t e , h o w e v e r , w a s s i g n e d s o l e l y b y p e t i t i o n e r . 1 I n A u g u s t , B e t t y a n d t h e t w o c h i l d r e n m o v e d t o W o o d b u r y , M i n n e s o t a , s o t h a t B e t t y c o u l d c o m p l e t e h e r e d u c a t i o n a t t h e U n i v e r s i t y o f M i n n e s o t a . I n D e c e m b e r 1 9 9 2 , B e t t y a t t e m p t e d t o m o v e b a c k i n t o t h e f a m i l y r e s i d e n c e i n R o c h e s t e r . P e t i t i o n e r o b t a i n e d a n e x p a r t e o r d e r a w a r d i n g h i m t e m p o r a r y e x c l u s i v e p o s s e s s i o n o f t h e r e s i d e n c e . I n F e b r u a r y 1 9 9 3 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r a n d B e t t y a g r e e d t h a t B e t t y a n d a l l t h r e e c h i l d r e n w o u l d m o v e i n t o t h e r e s i d e n c e a n d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d m o v e o u t . B e t t y f i l e d a m o t i o n f o r t e m p o r a r y r e l i e f i n J u n e 1 9 9 3 . H e r a f f i d a v i t s u b m i t t e d i n s u p p o r t o f t h e a p p l i c a t i o n f o r t e m p o r a r y r e l i e f s t a t e d t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e r e s i d e n c e w a s $ 1 2 3 , 0 0 0 a n d t h a t t h e t o t a l p r i n c i p a l o f a l l o u t s t a n d i n g m o r t g a g e s t h e r e o n w a s $ 1 0 0 , 0 0 0 . I n h e r m o t i o n s h e s o u g h t , a m o n g o t h e r t h i n g s , r e t r o a c t i v e s p o u s a l m a i n t e n a n c e a n d m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o f $ 1 , 4 0 0 , t o b e r e d u c e d t o $ 1 , 2 0 0 w h e n t h e i r o l d e s t - 4 - c h i l d , N i c h o l a s , g r a d u a t e d h i g h s c h o o l . S h e a l s o s o u g h t p a y m e n t s o n t h e t w o m o r t g a g e s a n d a t t a c h e d a l i s t o f m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s t o b e i n c o r p o r a t e d i n t h e o r d e r , a s f o l l o w s : A u t o m o b i l e r e p a i r $ 1 0 0 ( b r o k e n g r o u n d e f f e c t s ) A u t o m o b i l e r e p a i r 4 0 0 ( b r a k e s a n d s t r u t s ) A u t o m o b i l e t i r e s 4 0 0 V e t e r i n a r i a n 2 0 0 R o b ' s b r o k e n t r o m b o n e 1 4 0 H o u s e i n s u r a n c e 3 1 6 A u t o m o b i l e i n s u r a n c e 3 7 3 R e a l e s t a t e t a x e s 6 8 4 F e d e r a l t a x e s 5 5 6 G r a d u a t i o n e x p e n s e s 1 0 0 1 9 9 2 I n c o m e t a x e s 1 2 0 M e l i s s a ' s d e n t a l w o r k 6 0 C o n t a c t s 1 2 0 G l a s s e s 9 0 ( n e e d e d f o r s u m m e r i n t e r n s h i p ) S a f e t y s h o e s 1 1 5 ( n e e d e d f o r s u m m e r i n t e r n s h i p ) I n r e s p o n s e t o h e r m o t i o n , t h e S t a t e c o u r t i s s u e d a t e m p o r a r y o r d e r , d a t e d J u l y 6 , 1 9 9 3 . T h e o r d e r i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g p r o v i s i o n s : 1 . P e t i t i o n e r ' s c h i l d s u p p o r t w a s s e t a t $ 1 , 4 0 0 p e r m o n t h , r e t r o a c t i v e t o J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 3 , a n d c o n t i n u i n g t h r o u g h M a y 1 9 9 3 , a n d t h e n a t a r a t e o f $ 1 , 2 0 0 p e r m o n t h t h e r e a f t e r . 2 . " T e m p o r a r y m a i n t e n a n c e " w a s c o n t i n u e d a t $ 1 , 1 5 0 p e r m o n t h . 3 . B e t t y w a s a w a r d e d e x c l u s i v e t e m p o r a r y p o s s e s s i o n o f t h e r e s i d e n c e . 4 . P e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o " r e i m b u r s e " B e t t y $ 2 , 4 1 4 f o r - 5 - t h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s s h e r e q u e s t e d , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e t a x e s . T h e o r d e r l i s t e d e a c h o f t h o s e e x p e n s e s , i n c l u d i n g t h o s e f o r t h e b r o k e n t r o m b o n e , d e n t a l w o r k , a n d g r a d u a t i o n . 5 . P e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o m a k e p a y m e n t s o n t h e f i r s t a n d s e c o n d m o r t g a g e s o n t h e r e s i d e n c e a n d t o p a y B e t t y f o r t h e r e a l e s t a t e t a x e s s h e h a d p a i d i n 1 9 9 3 . 6 . P e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o p a y $ 4 , 0 0 0 o f B e t t y ' s a t t o r n e y ' s f e e s . A s r e q u i r e d b y t h e t e m p o r a r y o r d e r , p e t i t i o n e r m a d e t h e m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 5 2 9 . 9 6 o n t h e s e c o n d m o r t g a g e f o r t h e m o n t h s b e t w e e n J u l y a n d D e c e m b e r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t B e t t y ' s r e t u r n t o t h e r e s i d e n c e j u s t i f i e d h i s m a k i n g l o w e r p a y m e n t s , a n d , t h e r e f o r e , t h a t h e d i d n o t h a v e t o m e e t t h e o t h e r o b l i g a t i o n s o f t h e o r d e r . O n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 3 , t h e S t a t e c o u r t i s s u e d a c o n t e m p t o r d e r . T h e o r d e r p r o v i d e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r " s h a l l p a y t o * * * [ B e t t y ] o n o r b e f o r e F e b r u a r y 1 s t , 1 9 9 4 , t h e s u m o f F I V E H U N D R E D D O L L A R S ( $ 5 0 0 ) a s a n d f o r h e r a t t o r n e y f e e s i n c u r r e d i n t h e h e a r i n g o n t h i s m o t i o n . " T h e S t a t e c o u r t f u r t h e r p r o v i d e d t h a t B e t t y " s h a l l h a v e j u d g m e n t e n t e r e d i n h e r f a v o r a g a i n s t * * * [ p e t i t i o n e r ] i n t h e s u m o f F O U R T E E N T H O U S A N D O N E H U N D R E D S E V E N T Y - T H R E E A N D 6 2 / 1 0 0 T H D O L L A R S ( $ 1 4 , 1 7 3 . 6 2 ) , r e p r e s e n t i n g a r r e a r a g e s , i n c l u d i n g a t t o r n e y ' s f e e s u n p a i d , a s h e r e t o f o r e s e t f o r t h i n t h i s o r d e r . " I n t h e m e m o r a n d u m t h a t a c c o m p a n i e d i t s o r d e r , t h e S t a t e - 6 - c o u r t e x p l a i n e d t h a t t h e " a r r e a r a g e s " o f $ 1 4 , 1 7 3 . 6 2 c o n s i s t e d o f : 1 . P a s t - d u e s p o u s a l m a i n t e n a n c e / s u p p o r t p a y m e n t s o f $ 2 , 5 5 0 ; 2 . R e i m b u r s e m e n t t o B e t t y o f t h r e e p a y m e n t s s h e h a d m a d e o n t h e f i r s t m o r t g a g e , t o t a l i n g $ 2 , 2 6 2 . 8 1 ; 3 . P a y m e n t s o n t h e f i r s t m o r t g a g e f o r t h e p r i o r m o n t h s o f A u g u s t , S e p t e m b e r , a n d O c t o b e r t o t a l i n g $ 2 , 2 6 2 . 8 1 ; 4 . R e i m b u r s e m e n t t o B e t t y f o r r e a l e s t a t e t a x e s o n t h e r e s i d e n c e o f $ 6 8 4 , w h i c h s h e h a d p a i d i n M a y 1 9 9 3 ; 5 . R e i m b u r s e m e n t t o B e t t y o f t h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o f $ 2 , 4 1 4 t h a t s h e h a d i n c u r r e d ; a n d 6 . B e t t y ' s a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 4 , 0 0 0 . T h e o r d e r f u r t h e r p r o v i d e d t h a t i f p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e t h e p a y m e n t s o r d e r e d , h e w o u l d b e j a i l e d f o r c o n t e m p t . I n J a n u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a d e a l u m p - s u m p a y m e n t t o B e t t y o f t h e a m o u n t o w i n g , a t o t a l o f $ 1 4 , 6 7 3 . T h i s a m o u n t i n c l u d e d t h e n e w l y a d d e d r e i m b u r s e m e n t o f a n a d d i t i o n a l $ 5 0 0 f o r a t t o r n e y ' s f e e s . O n M a r c h 1 8 , 1 9 9 4 t h e S t a t e c o u r t e n t e r e d a " J u d g m e n t a n d D e c r e e " , d i s s o l v i n g p e t i t i o n e r ' s a n d B e t t y ' s m a r r i a g e . T h e d e c r e e i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g p r o v i s i o n s : 1 . P e t i t i o n e r ' s m o n t h l y c h i l d s u p p o r t w a s s e t a t $ 1 , 5 0 0 f r o m A p r i l 1 9 9 4 t h r o u g h J u n e 1 9 9 6 a n d $ 1 , 2 5 0 f r o m J u l y 1 9 9 6 t h r o u g h J u n e 1 9 9 8 ; 2 . P e t i t i o n e r ' s m o n t h l y p a y m e n t o f " s p o u s a l m a i n t e n a n c e " w a s s e t a t $ 1 , 4 0 0 ; - 7 - 3 . B e t t y w a s a w a r d e d t h e r e s i d e n c e s u b j e c t t o a l i e n i n f a v o r o f p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 4 2 , 0 0 0 , w i t h i n t e r e s t a t t h e r a t e o f 6 p e r c e n t p e r a n n u m ; a n d 4 . B e t t y w a s o r d e r e d t o m a k e p a y m e n t s o n t h e f i r s t m o r t g a g e , a n d p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o m a k e p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e . T h e d e c r e e s t a t e d : " N o t w i t h s t a n d i n g t h e f o r e g o i n g , t h e o b l i g a t i o n f o r m a i n t e n a n c e p a y m e n t s s h a l l t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f t h e w i f e o r u p o n h e r r e m a r r i a g e . " T h e d e c r e e f u r t h e r p r o v i d e d : " I t i s s p e c i f i c a l l y u n d e r s t o o d a n d a g r e e d t h a t a l l f u t u r e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s t o t h e w i f e s h a l l b e d e d u c t i b l e b y t h e h u s b a n d a n d t a x a b l e t o t h e w i f e . " T h e d e c r e e c o n t i n u e d w i t h a d e s c r i p t i o n o f B e t t y ' s c u s t o d y r i g h t s , o f p e t i t i o n e r ' s v i s i t a t i o n r i g h t s , a n d o f h i s s u p p o r t o b l i g a t i o n s f o r t h e t h r e e c h i l d r e n . I t s p e c i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o c l a i m t h e c h i l d r e n a s e x e m p t i o n s f o r S t a t e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . T h e f a m i l y r e s i d e n c e w e n t t o B e t t y s u b j e c t t o t h e l i e n o f $ 4 2 , 0 0 0 i n f a v o r o f p e t i t i o n e r p a y a b l e a t t h e l a t e s t b y J u l y 1 , 1 9 9 6 . T h e S t a t e c o u r t o r d e r e d t h a t B e t t y " i m m e d i a t e l y s e e k t o r e - f i n a n c e t h e f i r s t m o r t g a g e f o r a n a m o u n t s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e f i r s t m o r t g a g e a n d h u s b a n d ' s l i e n b y s e e k i n g a 3 0 y e a r a d j u s t a b l e r a t e m o r t g a g e . " A n i m m e d i a t e r e f i n a n c i n g d i d n o t o c c u r , h o w e v e r , a n d t h e d e c r e e ' s p r o v i s i o n s r e l a t i n g t o t h e - 8 - p a y m e n t o f t h e m o r t g a g e s c o n t i n u e d i n e f f e c t . P u r s u a n t t o t h e J u d g m e n t a n d D e c r e e , p e t i t i o n e r m a d e t h e s p o u s a l m a i n t e n a n c e p a y m e n t s f r o m A p r i l 1 9 9 4 t h r o u g h J u n e 1 9 9 6 . H e m a d e t h e s e c o n d m o r t g a g e p a y m e n t s f r o m A p r i l 1 9 9 4 t h r o u g h A u g u s t 1 9 9 6 . B e t t y g r a d u a t e d f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M i n n e s o t a a n d b e g a n w o r k i n N e w t o n F a l l s , N e w Y o r k . O n J u l y 1 7 , 1 9 9 6 , t h e S t a t e c o u r t e n t e r e d a n A m e n d e d J u d g m e n t a n d D e c r e e . T h e r e i n p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s w e r e r e d u c e d f r o m $ 1 , 5 0 0 t o $ 1 , 4 0 8 . 7 5 a n d h i s m o n t h l y s p o u s a l m a i n t e n a n c e p a y m e n t s t o $ 5 0 0 . I n A u g u s t 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a n u n s e c u r e d l i n e o f c r e d i t t o p a y o f f t h e s e c o n d m o r t g a g e . L a t e r t h a t m o n t h , B e t t y s o l d t h e r e s i d e n c e ; p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r h i s $ 4 2 , 0 0 0 l i e n f r o m t h e p r o c e e d s ; a n d B e t t y r e l o c a t e d t o C a n t o n , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o m a k e t h e $ 5 0 0 s p o u s a l m a i n t e n a n c e p a y m e n t s a t l e a s t t h r o u g h t h e e n d o f 1 9 9 6 , t h e l a s t o f t h e y e a r s a t i s s u e . F o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , p e t i t i o n e r u s e d t h e f i l i n g s t a t u s " s i n g l e " f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . I n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 3 3 , 9 4 3 a s a l i m o n y p a i d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 7 , 0 5 0 o f t h e a l i m o n y d e d u c t i o n s a n d d i s a l l o w e d t h e b a l a n c e . T h e a m o u n t s a l l o w e d i n c l u d e d t h e c o u r t - o r d e r e d m o n t h l y - 9 - 2 I n a n a p p e n d i x t o h i s b r i e f , p e t i t i o n e r h a s e x p l a i n e d t h a t h e d i d n o t d e d u c t t h e f u l l a m o u n t o f $ 1 , 1 5 0 f o r t h e f i r s t 3 m o n t h s o f 1 9 9 4 i n o r d e r t o r e f l e c t , p a r t i a l l y , B e t t y ' s p a y m e n t o n t h e f i r s t m o r t g a g e f o r t h o s e m o n t h s . m a i n t e n a n c e p a y m e n t s o f $ 9 0 0 f o r t h e f i r s t 3 m o n t h s o f 1 9 9 4 2 a n d t h e c o u r t - o r d e r e d m a i n t e n a n c e p a y m e n t s o f $ 1 , 4 0 0 f o r t h e l a s t 9 m o n t h s o f 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r t o d e d u c t t h e $ 1 , 7 5 0 o f p a s t - d u e s p o u s a l s u p p o r t p a y m e n t s w h i c h h e p a i d i n J a n u a r y 1 9 9 4 p u r s u a n t t o t h e c o u r t ' s c o n t e m p t o r d e r . T h e d i s a l l o w e d a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r t h a t y e a r t o t a l e d $ 1 6 , 8 9 3 a n d i n c l u d e d t h e b a l a n c e o f t h e i t e m s t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p a y b y t h e c o n t e m p t o r d e r , c o n s i s t i n g o f t h e f o l l o w i n g : 1 . P a s t - d u e f i r s t m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 4 , 5 2 5 , 2 . P a s t - d u e s e c o n d m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 4 , 7 7 0 , 3 . R e a l E s t a t e t a x e s o n t h e r e s i d e n c e o f $ 6 8 4 , 4 . T h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s o f $ 2 , 4 1 4 , a n d 5 . B e t t y ' s a c c r u e d l e g a l e x p e n s e s o f $ 4 , 5 0 0 . F o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d , a s a l i m o n y , a t o t a l o f $ 2 3 , 1 6 0 . O f t h i s a m o u n t , r e s p o n d e n t a l l o w e d t h e d e d u c t i o n o f t h e c o u r t - o r d e r e d m o n t h l y m a i n t e n a n c e p a y m e n t s o f $ 1 6 , 8 0 0 . T h e $ 6 , 3 6 0 b a l a n c e , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d , r e p r e s e n t e d t h e m o n t h l y p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e m a d e b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h a t y e a r . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n s o f $ 4 5 , 0 2 0 . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 1 , 4 0 0 , c o n s i s t i n g o f - 1 0 - t h e c o u r t - o r d e r e d m a i n t e n a n c e p a y m e n t s o f $ 1 , 4 0 0 p e r m o n t h f o r t h e f i r s t 6 m o n t h s o f t h a t y e a r , p l u s t h e r e d u c e d a m o u n t o f $ 5 0 0 p e r m o n t h f o r t h e l a s t 6 m o n t h s . T h e d i s a l l o w e d a l i m o n y , t o t a l i n g $ 3 3 , 6 1 9 . 6 8 , c o n s i s t e d o f p e t i t i o n e r ' s 8 m o n t h s o f p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e a t $ 5 2 9 . 9 6 , p l u s t h e $ 2 9 , 3 8 0 a m o u n t p e t i t i o n e r u s e d t o p a y o f f t h e b a l a n c e o f t h e s e c o n d m o r t g a g e i n A u g u s t 1 9 9 6 . O P I N I O N T h e i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o t h e c o u r t o r d e r s a n d d e c r e e s i n h i s d i v o r c e p r o c e e d i n g a r e " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 . I f s o , t h e y a r e d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r i n t h e y e a r p a i d . S e e s e c s . 7 1 ( a ) , 2 1 5 ( a ) . A l i m o n y d o e s n o t i n c l u d e a n y p a r t o f a p a y m e n t w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e i n s t r u m e n t f i x a s a s u m p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n o f t h e p a y e r s p o u s e . S e e s e c . 7 1 ( c ) . C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 7 1 i n t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 2 ( a ) , 9 8 S t a t . 7 9 5 . T h e p u r p o s e b e h i n d t h e a m e n d m e n t w a s t o d e f i n e m o r e p r e c i s e l y t h e p a y m e n t s t h a t w o u l d c o n s t i t u t e a l i m o n y , d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r . S e e H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 ( p a r t 2 ) a t 1 4 9 5 ( 1 9 8 4 ) , w h i c h p r o v i d e s : T h e c o m m i t t e e b e l i e v e s t h a t a u n i f o r m F e d e r a l s t a n d a r d s h o u l d b e s e t f o r t h t o d e t e r m i n e w h a t c o n s t i t u t e s a l i m o n y f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . T h i s w i l l m a k e i t e a s i e r f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , t h e p a r t i e s t o a d i v o r c e , a n d t h e c o u r t s t o a p p l y t h e r u l e s t o t h e f a c t s i n a n y p a r t i c u l a r c a s e * * * - 1 1 - S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) , a s a m e n d e d , n o w d e f i n e s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " a s : a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . I n t h i s c a s e , t h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e p a y m e n t s a t i s s u e s a t i s f y s u b p a r a g r a p h s ( B ) a n d ( C ) o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . T h e d i s p u t e d i s s u e s a r e w h e t h e r t h e p a y m e n t s a t i s s u e s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h s ( A ) a n d ( D ) o f t h a t s e c t i o n . Q u a l i f i c a t i o n u n d e r s u b p a r a g r a p h ( A ) c e n t e r s o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e p a y m e n t s a t i s s u e w e r e " r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) " B e t t y . P e t i t i o n e r i n s i s t s t h a t a l l t h e d i s p u t e d p a y m e n t s w e r e m a d e o n B e t t y ' s b e h a l f . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r m a d e s o m e o f t h e s e p a y m e n t s o n b e h a l f o f B e t t y , b u t h e c o u n t e r s t h a t t h e b u l k o f t h e p a y m e n t s r e d o u n d e d t o p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t , a n d n o t t o B e t t y ' s . - 1 2 - W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . I n i t i a l l y , r e s p o n d e n t c o r r e c t l y c o n c e d e s t h a t , a t l e a s t f o r 1 9 9 4 , m a n y o f t h e p a y m e n t s w e r e m a d e o n b e h a l f o f B e t t y . P e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f $ 4 , 5 0 0 o f B e t t y ' s a c c r u e d a t t o r n e y ' s f e e s w e r e c l e a r l y m a d e t o B e t t y a n d o n h e r b e h a l f . S e e H o p k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 4 . M o s t o f t h e $ 2 , 4 1 4 i n r e i m b u r s e d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s w e r e p a i d t o B e t t y a n d o n h e r b e h a l f . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 1 ( c ) , h o w e v e r , d i r e c t s t h a t s o m e p a r t o f t h e m i s c e l l a n e o u s p a y m e n t s a r e n o n d e d u c t i b l e c h i l d s u p p o r t . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 1 ( c ) i s c l e a r t h a t f o r p a y m e n t s t o b e c h i l d s u p p o r t , t h e w r i t t e n d i v o r c e i n s t r u m e n t b y i t s t e r m s m u s t f i x a s u m w h i c h i s p a y a b l e a s c h i l d s u p p o r t . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t t h e $ 1 4 0 p a i d f o r R o b ' s b r o k e n t r o m b o n e , t h e $ 1 0 0 f o r N i c h o l a s ' g r a d u a t i o n e x p e n s e s , a n d t h e $ 6 0 f o r M e l i s s a ' s d e n t a l w o r k m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( c ) . B y s e p a r a t e l y i d e n t i f y i n g t h o s e a m o u n t s , t h e S t a t e c o u r t ' s o r d e r f o r t e m p o r a r y s u p p o r t f i x e d t h o s e s u m s a s c h i l d s u p p o r t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( c ) , a n d n o t a l i m o n y . A c c o r d i n g l y , u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) , p e t i t i o n e r m a y n o t d e d u c t t h o s e a m o u n t s . D i f f e r e n t c o n s i d e r a t i o n s c o m e i n t o p l a y r e g a r d i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f t h e m o r t g a g e s a n d t a x e s i n 1 9 9 4 w e r e o n B e t t y ' s b e h a l f . W h e n a d i v o r c e c o u r t o r d e r s o n e s p o u s e t o m a k e p a y m e n t s o n a m o r t g a g e f o r w h i c h b o t h s p o u s e s a r e j o i n t l y l i a b l e , a p o r t i o n o f s u c h p a y m e n t s d i s c h a r g e s t h e l e g a l o b l i g a t i o n o f t h e o t h e r s p o u s e . I n s u c h c i r c u m s t a n c e s t h e p a y e e s p o u s e h a s - 1 3 - r e c e i v e d i n c o m e u n d e r t h e g e n e r a l p r i n c i p l e o f O l d C o l o n y T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 9 U . S . 7 1 6 ( 1 9 2 9 ) ( p a y m e n t b y a t h i r d p a r t y o f a p e r s o n ' s l e g a l o b l i g a t i o n i s t a x a b l e i n c o m e t o t h a t p e r s o n ) . A c c o r d i n g l y , i n s u c h c a s e s , o n e - h a l f o f t h e m o r t g a g e p a y m e n t i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e p a y e e s p o u s e a n d , t o t h e e x t e n t i t o t h e r w i s e q u a l i f i e s a s a l i m o n y , i t i s d e d u c t i b l e b y t h e p a y o r s p o u s e a s a l i m o n y . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 1 2 0 , 1 2 3 - 1 2 4 ( 1 9 6 5 ) ; S i m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 1 ; Z a m p i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 9 5 ; R e v . R u l . 6 7 - 4 2 0 , 1 9 6 7 - 2 C . B . 6 3 ; s e e a l s o s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . A p p l y i n g t h o s e p r i n c i p l e s h e r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r m a y d e d u c t a s a l i m o n y o n e - h a l f t h e p a y m e n t s o n t h e f i r s t m o r t g a g e t h a t h e m a d e i n 1 9 9 4 p u r s u a n t t o t h e o r d e r s o f t h e S t a t e c o u r t . P e t i t i o n e r ' s r e i m b u r s e m e n t t o B e t t y i n 1 9 9 4 o f t h e 1 9 9 3 r e a l e s t a t e t a x e s a n d h o m e i n s u r a n c e p r e m i u m s p r o d u c e s t h e s a m e r e s u l t ; o n e h a l f o f t h o s e a m o u n t s w e r e f o r t h e b e n e f i t o f B e t t y , w h o , i n 1 9 9 3 , h e l d t i t l e j o i n t l y w i t h p e t i t i o n e r . T h o s e a m o u n t s a l s o c o n s t i t u t e a l i m o n y p a i d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 4 . S e e L e v e n t h a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 2 . T h e o t h e r p a y m e n t s a t i s s u e i n 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 a l l c o n s i s t o f p e t i t i o n e r ' s c o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s u p o n t h e s e c o n d m o r t g a g e . P e t i t i o n e r a l o n e w a s l i a b l e o n t h e n o t e s e c u r i n g t h e - 1 4 - s e c o n d m o r t g a g e . W h e n p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e , t h e p a y m e n t s d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t i e s , n o t B e t t y ' s . M o r e o v e r , t h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s b e n e f i t e d B e t t y b y i n c r e a s i n g t h e a m o u n t s h e w o u l d r e c e i v e o n a s u b s e q u e n t s a l e o f t h e r e s i d e n c e . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e p r i c e a t w h i c h B e t t y s o l d t h e r e s i d e n c e . I n J u n e 1 9 9 3 , h o w e v e r , B e t t y ' s a f f i d a v i t s u b m i t t e d i n s u p p o r t o f a n a p p l i c a t i o n f o r t e m p o r a r y r e l i e f s t a t e d t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e r e s i d e n c e w a s $ 1 2 3 , 0 0 0 a n d t h a t t h e t o t a l p r i n c i p a l o f a l l o u t s t a n d i n g m o r t g a g e s t h e r e o n w a s $ 1 0 0 , 0 0 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t B e t t y ' s c a l c u l a t i o n s w e r e r o u g h l y a c c u r a t e . H e s u g g e s t e d t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e w a s p e r h a p s $ 1 3 0 , 0 0 0 a n d t h e t o t a l o f t h e m o r t g a g e s w a s $ 1 1 0 , 0 0 0 . T h e e q u i t y i n t h e r e s i d e n c e w a s a t m o s t a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a d a l i e n a g a i n s t t h e r e s i d e n c e f o r $ 4 2 , 0 0 0 . T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f h i s l i e n a n d t h e l a c k o f p r o o f a s t o t h e s a l e s p r i c e o f t h e r e s i d e n c e , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h h o w m u c h , i f a n y , p r o c e e d s f r o m t h e s a l e w o u l d b e n e f i t B e t t y . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 3 - 1 2 4 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e a r e n o t p a y m e n t s o f a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , n o r a r e t h e y d e d u c t i b l e a s s u c h . W e t h e r e f o r e h o l d ( a s r e s p o n d e n t i n f a c t c o n c e d e s ) t h a t m u c h - 1 5 - 3 U n d e r o u r h o l d i n g , s o m e o f t h e l u m p - s u m p a y m e n t s - - s p e c i f i c a l l y t h o s e a m o u n t s r e p r e s e n t i n g o n e - h a l f t h e p a y m e n t s o n t h e f i r s t m o r t g a g e , r e a l e s t a t e t a x e s a n d i n s u r a n c e , p l u s a l l t h e p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e - - w e r e f o r p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t . T h e f a c t t h a t t h e s e l a t t e r a m o u n t s w e r e " r e c e i v e d b y " B e t t y d o e s n o t c o n v e r t t h e m i n t o a l i m o n y u n d e r s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . I n e f f e c t , B e t t y h a d o n l y a d v a n c e d t h o s e s u m s , w h i c h p e t i t i o n e r u l t i m a t e l y p a i d b y r e i m b u r s i n g h e r . o f t h e $ 1 4 , 6 7 3 l u m p - s u m p a y m e n t b y p e t i t i o n e r i n J a n u a r y 1 9 9 4 p u r s u a n t t o t h e c o n t e m p t o r d e r w a s m a d e f o r t h e b e n e f i t o f B e t t y u n d e r s u b p a r a g r a p h ( A ) o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . T h e p a y m e n t s f o r h e r b e n e f i t i n c l u d e t h e a t t o r n e y ' s f e e s , m o s t o f t h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s a n d o n e - h a l f t h e f i r s t m o r t g a g e , h o m e i n s u r a n c e a n d r e a l e s t a t e t a x e s p a i d . 3 I n h o l d i n g t h a t o n l y s o m e o f t h e p a y m e n t s a t i s s u e w e r e m a d e o n b e h a l f o f B e t t y , w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e p a i d a l l t h e s e a m o u n t s t o B e t t y o r o n h e r b e h a l f . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a l l t h e p a y m e n t s c o m e w i t h i n t h e b r o a d s t a t u t o r y d e f i n i t i o n o f " m a i n t e n a n c e " u n d e r M i n n e s o t a l a w . " M a i n t e n a n c e " m e a n s a n a w a r d m a d e i n a d i s s o l u t i o n o r l e g a l s e p a r a t i o n p r o c e e d i n g o f p a y m e n t s f r o m t h e f u t u r e i n c o m e o r e a r n i n g s o f o n e s p o u s e f o r t h e s u p p o r t a n d m a i n t e n a n c e o f t h e o t h e r . [ M i n n . S t a t . s e c . 5 1 8 . 5 4 , s u b d . 3 ( W e s t 1 9 9 0 & S u p p . 1 9 9 9 - 2 0 0 0 ) . ] P e t i t i o n e r p l a c e s t o o m u c h e m p h a s i s o n t h e d e f i n i t i o n o f t h e w o r d " m a i n t e n a n c e " i n t h e M i n n e s o t a s t a t u t e . " A l t h o u g h t h e p r o p e r t y i n t e r e s t s o f d i v o r c i n g p a r t i e s a r e d e t e r m i n e d b y s t a t e l a w , f e d e r a l l a w g o v e r n s t h e f e d e r a l i n c o m e t a x t r e a t m e n t o f t h a t p r o p e r t y . " H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 F . 3 d 8 4 2 , 8 4 5 ( 6 t h C i r . - 1 6 - 4 I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e u p o n c a s e s s u c h a s W e l l s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 , i s m i s p l a c e d . T h e d o c u m e n t s i n t h i s c a s e d o n o t p r e s e n t t h e t y p e o f i n c o n s i s t e n c i e s o r a m b i g u i t i e s t h a t p e r m i t t e d t h e i n t r o d u c t i o n o f e x t r i n s i c e v i d e n c e a s t o i n t e n t i n W e l l s . 1 9 9 6 ) ( c i t i n g G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 5 F . 2 d 2 8 9 , 2 9 2 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 8 3 . A c c o r d i n g l y , a S t a t e s t a t u t e ' s d e f i n i t i o n o f c e r t a i n i t e m s a s " m a i n t e n a n c e " o r " a l i m o n y " d o e s n o t c o n t r o l t h e F e d e r a l t a x a t i o n o f t h o s e i t e m s w h e n t h o s e i t e m s f a i l t o s a t i s f y t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . S e e H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; B a k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 4 . H e r e , a s w e h a v e h e l d , F e d e r a l l a w d e t e r m i n e s , f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s , t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s t h a t w e r e p a i d o n B e t t y ' s b e h a l f a n d t h u s c o n s t i t u t e a l i m o n y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . W e a l s o r e a f f i r m o u r r u l i n g a t t r i a l i n w h i c h w e r e j e c t e d , a s i r r e l e v a n t , e v i d e n c e o f t h e p a r t i e s ' i n t e n t a s t o t h e n a t u r e o f t h e p a y m e n t s a t i s s u e . T h e s t a t u t o r y d e f i n i t i o n o f a l i m o n y i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d o e s n o t i n c l u d e a c o n s i d e r a t i o n o f t h e p a r t i e s ' i n t e n t . T h e o m i s s i o n i s d e l i b e r a t e . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t h a s n o t e d , i n a m e n d i n g s e c t i o n 7 1 ( b ) , C o n g r e s s s o u g h t t o e l i m i n a t e " s u b j e c t i v e i n q u i r i e s i n t o i n t e n t a n d t h e n a t u r e o f p a y m e n t s t h a t h a d p l a g u e d t h e c o u r t s i n f a v o r o f a s i m p l e r , m o r e o b j e c t i v e t e s t " . H o o v e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 4 N o r c a n w e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d t o t h e " a l i m o n y " s t a t u s o f h i s p a y m e n t s o n t h e s e c o n d - 1 7 - m o r t g a g e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , p u r s u a n t t o t h e d i v o r c e d e c r e e , h i s p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e n o t e w e r e m a d e o n a h o u s e h e n o l o n g e r o w n e d . T h u s , h e c o n c l u d e s , h i s p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e w e r e m a d e o n B e t t y ' s b e h a l f . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i g n o r e s h i s f a i l u r e t o e s t a b l i s h t h a t B e t t y w o u l d b e n e f i t e c o n o m i c a l l y f r o m h i s p a y m e n t s o n t h e s e c o n d m o r t g a g e . S e e T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A c c o r d i n g l y , t h o s e p a y m e n t s w o u l d n o t b e m a d e o n b e h a l f o f B e t t y a n d w o u l d n o t m e e t t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . W e r e c o g n i z e t h a t , i f p e t i t i o n e r h a d n o t m a d e t h e s e c o n d m o r t g a g e p a y m e n t s , t h e r e s u l t i n g f o r e c l o s u r e m i g h t h a v e i n t e r f e r e d w i t h B e t t y ' s r e n t - f r e e u s e o f t h e h o u s e . T h i s p o s s i b i l i t y , h o w e v e r , d o e s n o t t r a n s f o r m p e t i t i o n e r ' s n o n d e d u c t i b l e p a y m e n t o n h i s p e r s o n a l d e b t i n t o d e d u c t i b l e a l i m o n y . S e e B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 0 1 , 7 0 7 ( 1 9 5 8 ) ; c f . s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . A s w e h a v e h e l d , s o m e o f t h e p a y m e n t s i n i s s u e - - t h e a t t o r n e y ' s f e e s , m o s t o f t h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s a n d o n e - h a l f t h e f i r s t m o r t g a g e , h o m e i n s u r a n c e a n d r e a l e s t a t e t a x e s - - w e r e p a y m e n t s o n b e h a l f o f B e t t y a n d t h u s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . A s t o t h e s e p a r t i c u l a r p a y m e n t s , h o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e y f a i l t o q u a l i f y a s a l i m o n y o n t h e a d d i t i o n a l - 1 8 - g r o u n d t h a t t h e y d o n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t t h a t " t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e " . S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t c o n c l u d e s , t h e s e p a y m e n t s a r e n o t a l i m o n y . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t i n s o f a r a s t h e a t t o r n e y ' s f e e s a r e c o n c e r n e d ; o t h e r w i s e , w e d i s a g r e e . I n t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , C o n g r e s s i m p o s e d t h e r e q u i r e m e n t t h a t a l i m o n y p a y m e n t s m u s t r e l a t e s o l e l y t o p e r i o d s b e f o r e t h e d e a t h o f t h e p a y e e . S e e s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , a s a m e n d e d b y t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 2 ( a ) , 9 8 S t a t . 7 9 5 . U n d e r t h a t A c t , t h e p r o v i s i o n t h a t a l i m o n y p a y m e n t s t e r m i n a t e w i t h t h e p a y e e ' s d e a t h w a s r e q u i r e d t o b e s e t f o r t h i n t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . I n 1 9 8 6 , h o w e v e r , C o n g r e s s r e m o v e d t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e t e r m i n a t i o n - a t - d e a t h p r o v i s i o n b e s p e c i f i c a l l y s e t f o r t h i n t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . S e e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 8 4 3 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 8 5 3 . T h u s , p a y m e n t s n o w q u a l i f y a s l o n g a s t e r m i n a t i o n w o u l d o c c u r a u t o m a t i c a l l y u n d e r S t a t e l a w . I n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , C o n g r e s s r e c o g n i z e d t h a t p a y m e n t s w o u l d o p e r a t e t o s u p p o r t a n d m a i n t a i n t h e p a y e e o n l y i f t h e y r e l a t e d t o p e r i o d s b e f o r e h e r d e a t h , a n d t h a t p a y m e n t s f o r p e r i o d s a f t e r h e r d e a t h o b v i o u s l y w o u l d n o t p r o v i d e s u c h s u p p o r t . T h e r e l e v a n t l e g i s l a t i v e h i s t o r y e x p l a i n s : I n o r d e r t o p r e v e n t t h e d e d u c t i o n o f a m o u n t s w h i c h a r e i n e f f e c t t r a n s f e r s o f p r o p e r t y u n r e l a t e d t o t h e - 1 9 - s u p p o r t n e e d s o f t h e r e c i p i e n t , t h e b i l l p r o v i d e s t h a t a p a y m e n t q u a l i f i e s a s a l i m o n y o n l y i f t h e p a y o r ( o r a n y p e r s o n m a k i n g a p a y m e n t o n b e h a l f o f t h e p a y o r ) h a s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d f o l l o w i n g t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . [ H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 ( p a r t 2 ) , a t 1 4 9 6 ( 1 9 8 4 ) . ] U n d e r M i n n e s o t a l a w , t e m p o r a r y o r d e r s i n a d i v o r c e p r o c e e d i n g t e r m i n a t e w h e n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g i s c o n s u m m a t e d b y d i s m i s s a l o r o t h e r w i s e . S e e M i n n . S t a t . 5 1 8 . 1 3 1 , s u b d . 5 ( 2 0 0 0 ) ; R i c h a r d s o n v . R i c h a r d s o n , 1 5 N . W . 2 d 1 2 7 ( M i n n . 1 9 4 4 ) . S i m i l a r l y , a n o r d e r o f c i v i l c o n t e m p t f o r f a i l u r e t o o b e y a n o r d e r p e n d i n g a f i n a l d i v o r c e d e c r e e l o s e s i t s " f o r c e a n d l i f e " w i t h a j u d g m e n t o f d i s m i s s a l . I n r e F a n n i n g , 4 1 N . W . 1 0 7 4 ( M i n n . 1 8 8 9 ) . M i n n e s o t a l a w a l s o p r o v i d e s t h a t a s u i t f o r a d i v o r c e a b a t e s w h e n e i t h e r s p o u s e h a s d i e d . S e e T i k a l s k y v . T i k a l s k y , 2 0 8 N . W . 1 8 0 ( M i n n . 1 9 2 6 ) . M i n n e s o t a l a w , h o w e v e r , e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s , e v e n i f m a d e i n a t e m p o r a r y o r d e r , s u r v i v e s t h e u n d e r l y i n g a c t i o n f o r a d i v o r c e . T h e r e l e v a n t s t a t u t e p r o v i d e s : A n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s m a d e b y t h e c o u r t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e p r o c e e d i n g o r i n t h e f i n a l j u d g m e n t s u r v i v e s t h e p r o c e e d i n g a n d i f n o t p a i d b y t h e p a r t y d i r e c t e d t o p a y t h e s a m e m a y b e e n f o r c e d a s a b o v e p r o v i d e d o r b y a s e p a r a t e c i v i l a c t i o n b r o u g h t i n t h e a t t o r n e y ' s o w n n a m e . I f t h e p r o c e e d i n g i s d i s m i s s e d o r a b a n d o n e d p r i o r t o d e t e r m i n a t i o n a n d a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s , t h e c o u r t m a y n e v e r t h e l e s s a w a r d a t t o r n e y ' s f e e s u p o n t h e a t t o r n e y ' s m o t i o n . T h e a w a r d s h a l l a l s o s u r v i v e t h e p r o c e e d i n g a n d m a y b e e n f o r c e d i n t h e s a m e m a n n e r a s l a s t a b o v e p r o v i d e d . [ M i n n . S t a t . s e c . 5 1 8 . 1 4 s u b d . 1 ( W e s t 1 9 9 0 & S u p p . 1 9 9 9 - 2 0 0 0 ) . ] H e r e , t h e p a y m e n t s w h i c h r e m a i n a t i s s u e w e r e a l l o r i g i n a l l y - 2 0 - o r d e r e d t o b e p a i d i n t h e t e m p o r a r y o r d e r o f J u n e 1 9 9 3 a n d a g a i n i n t h e c o n t e m p t o r d e r o f D e c e m b e r 1 9 9 3 . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e a t t o r n e y ' s f e e s , M i n n e s o t a l a w p r o v i d e s t h a t t h e e f f e c t o f s u c h o r d e r s w o u l d h a v e e n d e d w i t h B e t t y ' s d e a t h , w h i c h w o u l d h a v e t e r m i n a t e d h e r d i v o r c e a c t i o n . I t f o l l o w s t h a t , a s t o t h o s e p a y m e n t s , p e t i t i o n e r h a d n o l i a b i l i t y f o r a n y p e r i o d f o l l o w i n g t h e d e a t h o f t h e p a y e e . T h e r e f o r e , t h o s e p a y m e n t s o t h e r t h a n t h e a t t o r n e y ' s f e e s c o n s t i t u t e a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s t o t h e c o n t r a r y a r e m i s p l a c e d . I n i t i a l l y , r e s p o n d e n t c o r r e c t l y a c k n o w l e d g e s t h a t , u n d e r M i n n e s o t a l a w , t h e o b l i g a t i o n t o p a y " m a i n t e n a n c e " t e r m i n a t e s w i t h t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . S e e M i n n . S t a t . s e c . 5 1 8 . 6 4 , s u b d . 3 ( W e s t 1 9 9 0 & S u p p . 1 9 9 9 - 2 0 0 0 ) : U n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d i n w r i t i n g o r e x p r e s s l y p r o v i d e d i n t h e d e c r e e , t h e o b l i g a t i o n t o p a y f u t u r e m a i n t e n a n c e i s t e r m i n a t e d u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e p a r t y r e c e i v i n g m a i n t e n a n c e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t h a s a c c o r d i n g l y a l l o w e d , a s a l i m o n y d e d u c t i o n s , t h e r e g u l a r p e r i o d i c p a y m e n t s o f s p o u s a l s u p p o r t t h a t t h e S t a t e c o u r t s p e c i f i c a l l y i d e n t i f i e d a s " m a i n t e n a n c e " . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t , h o w e v e r , t h a t w h e n t h e M i n n e s o t a c o u r t o r d e r e d t h e p a y m e n t o f a r r e a r a g e s , i t f a i l e d t o d e s i g n a t e s o m e o f t h e m a s " m a i n t e n a n c e " o r t o s p e c i f y t h a t t h e y w o u l d e n d w i t h B e t t y ' s d e a t h . M a n y o f t h e p a y m e n t s t h a t w e h a v e f o u n d w e r e - 2 1 - m a d e o n b e h a l f o f B e t t y - - s p e c i f i c a l l y t h e a t t o r n e y ' s f e e s , m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , m o r t g a g e p a y m e n t s , h o m e i n s u r a n c e , a n d r e a l e s t a t e t a x e s - - l a c k e d t h a t l a b e l . R e s p o n d e n t a c c o r d i n g l y u r g e s t h a t n e i t h e r t h e p e r t i n e n t S t a t e s t a t u t e s n o r t h e S t a t e c o u r t ' s o r d e r s p r o v i d e t h a t t h e p a y m e n t s i n d i s p u t e w o u l d t e r m i n a t e o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h u s , r e s p o n d e n t c o n c l u d e s , t h e s e s p e c i f i c p a y m e n t s d o n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t i m p o s e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . R e s p o n d e n t h a s p l a c e d t o o m u c h e m p h a s i s o n t h e S t a t e c o u r t ' s f a i l u r e t o d e s c r i b e t h e p a y m e n t s a s " m a i n t e n a n c e " . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t o v e r l o o k s c o n s i d e r a t i o n t h a t , w h a t e v e r t h e y a r e c a l l e d , t h e s e p a y m e n t s ( w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e a t t o r n e y ' s f e e s ) w i l l e n d w i t h t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e y t h u s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t t o b e t r e a t e d a s a l i m o n y c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . W e r e c o g n i z e t h a t , i f B e t t y h a d d i e d w h i l e t h e t e m p o r a r y o r d e r w a s i n e f f e c t , p e t i t i o n e r m i g h t h a v e r e m a i n e d c o n t r a c t u a l l y l i a b l e f o r s o m e o f t h e p a y m e n t s , s u c h a s t h o s e o n t h e m o r t g a g e . S u c h a n e v e n t , h o w e v e r , w o u l d h a v e t r a n s f o r m e d t h e p o r t i o n o f t h e p a y m e n t s m a d e " o n b e h a l f o f " B e t t y i n t o n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r a l o n e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 6 2 . T h u s , t h e i r s t a t u s a s a l i m o n y p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) w o u l d h a v e t e r m i n a t e d w i t h B e t t y ' s d e a t h . S e e I s r a e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 0 0 ; c f . C o l o g n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . - 2 2 - 1 9 9 9 - 1 0 2 . W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t s o m e o f t h e p a y m e n t s a t i s s u e m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) a n d q u a l i f y a s d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 1 5 . T h e s e p a y m e n t s t o t a l $ 4 , 5 6 0 . 8 1 ; t h e y c o n s i s t o f $ 2 , 2 6 2 . 8 1 ( o n e - h a l f o f 6 m o n t h s ' f i r s t m o r t g a g e p a y m e n t s ) , p l u s $ 3 4 2 ( o n e - h a l f o f t h e 1 9 9 3 r e a l e s t a t e t a x e s ) , p l u s $ 1 , 9 5 7 ( r e i m b u r s e d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s f o r s p o u s a l m a i n t e n a n c e , l e s s s p e c i f i e d i t e m s o f c h i l d s u p p o r t a n d o n e - h a l f t h e h o m e i n s u r a n c e p a y m e n t ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .