TAX COURT OPINION

Case: John Michael Kernan
Docket Number: 5655-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 11/20/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N M I C H A E L K E R N A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 6 5 5 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 . J o h n M i c h a e l K e r n a n , p r o s e . A l v i n A . O h m , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 4 , 3 6 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . - 2 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) f o r e x p e n s e s w h i l e a w a y f r o m h o m e f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s D a l l a s , T e x a s . P e t i t i o n e r i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t i n t h e S t a t e o f T e x a s . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a c o n s u l t a n t s p e c i a l i z i n g i n t h e i m p l e m e n t a t i o n o f c o m p u t e r s y s t e m s a n d , i n p a r t i c u l a r , a s o f t w a r e a p p l i c a t i o n k n o w n a s " O r a c l e F i n a n c i a l s " . H e c o n d u c t e d t h i s w o r k a s a s e l f - e m p l o y e d t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y t h a t h e r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . F r o m t h e t i m e o f h i s g r a d u a t i o n f r o m T e x a s A & M U n i v e r s i t y a t C o l l e g e S t a t i o n , T e x a s , i n 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r l i v e d a t A u s t i n , T e x a s . H e w a s e m p l o y e d f o r a p p r o x i m a t e l y 2 y e a r s b y a n a t i o n a l l y r e c o g n i z e d a c c o u n t i n g f i r m a n d t h e r e a f t e r w a s e m p l o y e d b y t h e T e x a s W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n I n s u r a n c e F u n d ( t h e F u n d ) a t A u s t i n , T e x a s . S o m e t i m e d u r i n g M a r c h 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s s u p e r i o r o r s u p e r v i s o r a t t h e F u n d o b t a i n e d e m p l o y m e n t w i t h J o s t e n ' s , I n c . ( J o s t e n ' s ) a t M e m p h i s , T e n n e s s e e . T h r o u g h t h e e f f o r t s o r a s s i s t a n c e o f h i s f o r m e r s u p e r v i s o r , p e t i t i o n e r w a s i n t e r v i e w e d a t J o s t e n ' s f o r t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f t e a c h i n g J o s t e n ' s p r o j e c t - 3 - m a n a g e r s i n t h e u s e o f t h e O r a c l e s o f t w a r e s y s t e m r e f e r r e d t o a b o v e . P e t i t i o n e r t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e F u n d , a n d , s o m e t i m e i n M a r c h 1 9 9 6 , h e e n t e r e d i n t o a c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s f o r a p e r i o d o f 6 m o n t h s c o m m e n c i n g o n A p r i l 1 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r b e g a n w o r k o n o r a b o u t t h e s c h e d u l e d c o m m e n c e m e n t d a t e . B y m u t u a l a g r e e m e n t w i t h J o s t e n ' s , p e t i t i o n e r w o r k e d a p p r o x i m a t e l y 1 m o n t h b e y o n d t h e e x p i r a t i o n d a t e o f t h e c o n t r a c t , u n t i l N o v e m b e r 1 9 9 6 . A l l t h e w o r k p e t i t i o n e r p e r f o r m e d u n d e r t h i s c o n t r a c t w a s a t t h e b u s i n e s s f a c i l i t i e s o f J o s t e n ' s a t M e m p h i s , T e n n e s s e e . H e w a s n o t r e q u i r e d t o t r a v e l a w a y f r o m J o s t e n ' s f a c i l i t i e s , a n d h e , i n f a c t , d i d n o t i n c u r a n y t r a v e l i n g o r o t h e r e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h h i s c o n t r a c t e x c e p t t h o s e t h a t a r e a t i s s u e i n t h i s p r o c e e d i n g . M o r e o v e r , J o s t e n ' s d i d n o t i m p o s e o n p e t i t i o n e r a n y r e s t r i c t i o n o r r e q u i r e m e n t a s t o w h e r e p e t i t i o n e r w a s t o l i v e d u r i n g t h e c o n t r a c t . W h i l e l i v i n g i n A u s t i n , T e x a s , p e t i t i o n e r o w n e d a h a l f i n t e r e s t i n a h o m e t h a t h e s h a r e d w i t h a n o t h e r i n d i v i d u a l . H i s i n t e r e s t i n t h i s h o m e w a s f u l l y p a i d f o r , a n d p e t i t i o n e r r e t a i n e d t h a t i n t e r e s t w h i l e h e w a s e n g a g e d o n t h e c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s a t M e m p h i s , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c u r a n y e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e A u s t i n h o m e w h i l e h e w a s e n g a g e d o n t h e J o s t e n ' s c o n t r a c t . P e t i t i o n e r m o v e d o u t o f t h e A u s t i n , T e x a s , h o m e o n o r a b o u t M a r c h 2 8 , 1 9 9 6 , a n d t o o k u p r e s i d e n c e w i t h a y o u n g l a d y w h o l i v e d a t K n o x v i l l e , T e n n e s s e e , w h o m p e t i t i o n e r h a d m e t i n - 4 - D e c e m b e r 1 9 9 5 . O n e o f t h e r e a s o n s p e t i t i o n e r b e c a m e i n t e r e s t e d i n t h e c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s a t M e m p h i s w a s t h a t i t w o u l d l e s s e n t h e d i s t a n c e b e t w e e n A u s t i n , T e x a s , a n d K n o x v i l l e , T e n n e s s e e . H i s e x p e c t a t i o n w a s t h a t t h e r e l a t i o n s h i p w i t h t h e y o u n g l a d y , w h o m p e t i t i o n e r r e f e r r e d t o a s h i s " g i r l f r i e n d " , w o u l d b e c o m e p e r m a n e n t . A s p e t i t i o n e r d e s c r i b e d i t a t t r i a l : I h a d s t a r t e d d a t i n g a g i r l i n K n o x v i l l e i n D e c e m b e r o f ' 9 5 , a n d * * * w a n t e d t o t r y a n d m a k e m o r e o f t h e d i s t a n c e b e t w e e n K n o x v i l l e a n d A u s t i n , a n d s o * * * w h e n t h i s o p p o r t u n i t y * * * c a m e u p , * * * I w a s t a l k i n g w i t h h e r r e g a r d i n g i t . * * * b a s i c a l l y , t h e u n d e r s t a n d i n g w a s t h a t * * * I ' l l a c c e p t i t i f w e w a n t t o g i v e t h i s a s h o t . Y o u k n o w , b a s i c a l l y , I ' l l l i v e w i t h h e r a n d m o v e i n t o K n o x v i l l e , m a k e t h e c o m m u t e , a n d t h e n h o p e f u l l y f i n d * * * w o r k * * * i n K n o x v i l l e . P e t i t i o n e r m o v e d i n w i t h h i s g i r l f r i e n d a t K n o x v i l l e , T e n n e s s e e , o n M a r c h 2 8 , 1 9 9 6 , a n d b e g a n h i s c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s a t M e m p h i s , T e n n e s s e e , o n A p r i l 1 , 1 9 9 6 . H e c o m m u t e d o n w e e k e n d s t o K n o x v i l l e . D u r i n g t h e w e e k , p e t i t i o n e r r e n t e d a n a p a r t m e n t i n M e m p h i s . T h e a r r a n g e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s g i r l f r i e n d w a s t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h e r e n t o n t h e a p a r t m e n t t h e y s h a r e d i n K n o x v i l l e , a n d h i s g i r l f r i e n d p a i d t h e u t i l i t i e s a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r w a s n o t a p a r t y t o t h e r e n t a l c o n t r a c t o n t h e a p a r t m e n t , n o r w a s t h e r e a n y w r i t t e n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s g i r l f r i e n d w i t h r e s p e c t t o t h e i r l i v i n g a r r a n g e m e n t . - 5 - I n i t i a l l y , p e t i t i o n e r c o m m u t e d b e t w e e n M e m p h i s a n d K n o x v i l l e e i t h e r b y a u t o m o b i l e o r b y c o m m e r c i a l a i r l i n e . B o t h m e t h o d s p r o v e d t o b e t i m e c o n s u m i n g a n d c o s t l y . P e t i t i o n e r m a d e a c o s t / b e n e f i t a n a l y s i s f r o m w h i c h h e c o n c l u d e d i t w o u l d b e m o r e e c o n o m i c a l t o p u r c h a s e a n a i r p l a n e t o m a k e t h e w e e k l y c o m m u t e b e t w e e n K n o x v i l l e a n d M e m p h i s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r , i n e a r l y O c t o b e r 1 9 9 6 , p u r c h a s e d a C e s s n a m o d e l 1 9 2 a i r p l a n e a n d , a f t e r p a y i n g f o r f l y i n g l e s s o n s , t h e r e a f t e r u s e d t h e p l a n e t o c o m m u t e b e t w e e n M e m p h i s a n d K n o x v i l l e . P e t i t i o n e r ' s c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s w a s c o m p l e t e d i n N o v e m b e r 1 9 9 6 , a n d h e h a d n o f u r t h e r c o n t r a c t u a l o r e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h J o s t e n ' s . P e t i t i o n e r t h e n g a v e u p t h e M e m p h i s a p a r t m e n t a n d c o n t i n u e d l i v i n g w i t h h i s g i r l f r i e n d a t K n o x v i l l e . H e d i d n o t f i n d e m p l o y m e n t a t K n o x v i l l e . I n M a r c h 1 9 9 7 , t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s g i r l f r i e n d t e r m i n a t e d . P e t i t i o n e r m o v e d b a c k t o A u s t i n , T e x a s , a n d f o u n d e m p l o y m e n t t h e r e . O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o f t h e c o n t r a c t a c t i v i t y w i t h J o s t e n ' s a s a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y , w h i c h r e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 1 6 , 6 1 6 , e x p e n s e s o f $ 1 9 8 , 6 7 7 , a n d a n e t p r o f i t o f $ 1 7 , 9 3 9 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 , 0 2 3 . T h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s - 6 - 2 O f t h e t o t a l a m o u n t c l a i m e d , $ 1 8 , 1 5 0 r e p r e s e n t e d t h e c o s t o f t h e p l a n e t h a t p e t i t i o n e r d e d u c t e d p u r s u a n t t o s e c . 1 7 9 , E l e c t i o n T o E x p e n s e C e r t a i n D e p r e c i a b l e A s s e t s . P e t i t i o n e r , a t t r i a l , c o n c e d e d a $ 2 , 5 2 7 a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w i n g a d e d u c t i o n f o r c l o t h i n g e x p e n s e s . c o n s i s t e d e s s e n t i a l l y o f p e t i t i o n e r ' s m e a l s a n d o t h e r l i v i n g e x p e n s e s i n M e m p h i s , i n c l u d i n g r e n t o n t h e M e m p h i s a p a r t m e n t a n d t h e e x p e n s e s r e l a t e d t h e r e t o , t h e c o s t o f t h e a i r p l a n e a n d t h e f l y i n g l e s s o n s , r e p a i r s t o t h e p l a n e , i n s u r a n c e , a n d t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s i n c u r r e d p r i o r t o p u r c h a s e o f t h e p l a n e . 2 R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e d u r i n g 1 9 9 6 w a s M e m p h i s , T e n n e s s e e , a n d , t h e r e f o r e , t h e e x p e n s e s a t i s s u e w e r e n o t i n c u r r e d a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e i n t e n t a n d m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t h i s b u s i n e s s a c t i v i t y a t M e m p h i s , T e n n e s s e e , w a s t e m p o r a r y a n d n o t p e r m a n e n t o r i n d e f i n i t e , a n d t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d t h e r e a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . T h i s C o u r t h a s c o n s i s t e n t l y h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s " h o m e " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i s t h e v i c i n i t y o f t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r e m p l o y m e n t a n d n o t w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p e r s o n a l r e s i d e n c e o r p l a c e o f a b o d e i s l o c a t e d , i f s u c h r e s i d e n c e o r p l a c e o f a b o d e i s a t a p l a c e d i f f e r e n t f r o m t h e l o c a t i o n o f t h e p l a c e o f e m p l o y m e n t . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; K r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 5 5 7 , 5 6 1 - 5 6 2 ( 1 9 6 8 ) ; G a r l o c k v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . - 7 - 6 1 1 , 6 1 4 ( 1 9 6 0 ) . H o w e v e r , t h e r e i s a n e x c e p t i o n t o t h i s r u l e w h e r e t h e t a x p a y e r a c c e p t s e m p l o y m e n t a w a y f r o m h o m e i f s u c h e m p l o y m e n t i s c o n s i d e r e d " t e m p o r a r y " a s o p p o s e d t o " i n d e f i n i t e " . C o m m i s s i o n e r v . P e u r i f o y , 2 5 4 F . 2 d 4 8 3 , 4 8 6 ( 4 t h C i r . 1 9 5 7 ) , a f f d . p e r c u r i a m 3 5 8 U . S . 5 9 ( 1 9 5 8 ) . W h e r e s u c h e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y , t h e t a x p a y e r ' s " t a x h o m e " d o e s n o t s h i f t t o t h e s i t u s o f t h e t e m p o r a r y e m p l o y m e n t . T h e t a x p a y e r i s r e g a r d e d a s " a w a y f r o m h o m e " w h i l e w o r k i n g a t t h e t e m p o r a r y l o c a t i o n . T h e u n d e r l y i n g p u r p o s e f o r t h i s e x c e p t i o n ( w h i c h a l l o w s a d e d u c t i o n f o r l i v i n g c o s t s i n c u r r e d a t t h e t e m p o r a r y j o b ) i s t h a t i t i s u n r e a s o n a b l e t o e x p e c t t h e t a x p a y e r t o m o v e a r e s i d e n c e t o a t e m p o r a r y l o c a t i o n . T h u s , b y a l l o w i n g a d e d u c t i o n f o r l i v i n g e x p e n s e s a t t h e t e m p o r a r y e m p l o y m e n t l o c a t i o n , t h e b u r d e n i s m i t i g a t e d f o r t h e t a x p a y e r w h o i n c u r s d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s w h i c h r e s u l t f r o m m a i n t a i n i n g t h e r e g u l a r p l a c e o f a b o d e a n d t h e p l a c e o f a b o d e a t t h e t e m p o r a r y l o c a t i o n . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r , f o r p e r s o n a l r e a s o n s , c h o o s e s t o r e s i d e i n a d i f f e r e n t v i c i n i t y f r o m t h e v i c i n i t y o f t h e p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , t h e r e s i d e n c e i s n o t r e c o g n i z e d a s t h e t a x p a y e r ' s " t a x h o m e " . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 3 4 , 7 4 0 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 4 F . 2 d 5 0 8 ( 5 t h C i r . 1 9 7 1 ) . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e d u r i n g 1 9 9 6 , f o r t a x p u r p o s e s , w a s n o t A u s t i n , T e x a s . - 8 - P e t i t i o n e r t e r m i n a t e d h i s e m p l o y m e n t t h e r e a n d t h e r e a f t e r i n c u r r e d n o f u r t h e r l i v i n g e x p e n s e s a t A u s t i n . T h e r e c o r d i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r l e f t h i s e m p l o y m e n t a t A u s t i n t o a c c e p t t h e c o n t r a c t a t M e m p h i s , T e n n e s s e e , w h i c h w o u l d b e n e a r e r t o h i s g i r l f r i e n d a t K n o x v i l l e , T e n n e s s e e . S i n c e p e t i t i o n e r l e f t h i s h o m e a t A u s t i n , T e x a s , t h e s i t e o f h i s e m p l o y m e n t b e c a m e h i s t a x h o m e . T h e r e c o r d i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r ' s c h o i c e o f K n o x v i l l e , T e n n e s s e e , a s a r e s i d e n c e w a s s o l e l y f o r p e r s o n a l r e a s o n s a n d w a s i n n o w a y r e l a t e d t o t h e e x i g e n c i e s o f h i s c o n t r a c t w i t h J o s t e n ' s a t M e m p h i s . T h e g e n e r a l r u l e i s t h a t a t a x p a y e r ' s h o m e , u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , i s h i s a b o d e a t o r n e a r t h e v i c i n i t y o f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t . C o o m b s v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 8 F . 2 d 1 2 6 9 , 1 2 7 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . a n d r e m a n d i n g i n p a r t 6 7 T . C . 4 2 6 ( 1 9 7 6 ) . I t i s i m m a t e r i a l w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c o n t r a c t a t M e m p h i s , T e n n e s s e e , w a s t e m p o r a r y o r i n d e f i n i t e b e c a u s e t h o s e d i s t i n c t i o n s a r e r e l e v a n t o n l y w h e n t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a w e l l - e s t a b l i s h e d h o m e a n d i s a w a y f r o m i t . U n i t e d S t a t e s v . M a t h e w s , 3 3 2 F . 2 d 9 1 , 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) . T h e C o u r t h o l d s , t h e r e f o r e , t h a t t h e e x p e n s e s a t i s s u e w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 6 2 t h a t a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d . - 9 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .