TAX COURT OPINION

Case: Debra L. Chase
Docket Number: 7206-01L
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 04/08/2002
Pages: 11

1 R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E B R A L . C H A S E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 0 6 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 8 , 2 0 0 2 . D e b r a L . C h a s e , p r o s e . S h e a r a L . G e l m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s c r o s s - m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . 1 - 2 - a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . W e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n M a r c h 1 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o h e r F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n q u e s t i o n b a s e d u p o n i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t b y t h i r d - p a r t y p a y o r s . O n J u l y 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g t h a t i n c l u d e d a r e q u e s t t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t , a n d a n y d o c u m e n t s s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a s p e c i f i c t a x . O n S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , A p p e a l s O f f i c e r G e r a l d D . S a c k e t t w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r e n c l o s i n g t r a n s c r i p t s o f h e r a c c o u n t s t o d e m o n s t r a t e t h a t t a x a s s e s s m e n t s h a d b e e n e n t e r e d a g a i n s t h e r f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s s u b s e q u e n t l y t r a n s f e r r e d t o A p p e a l s O f f i c e r N a n c y D . J o h n s o n . A p p e a l s O f f i c e r J o h n s o n c o n c l u d e d t h a t i t w a s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d M a r c h 1 2 , 1 9 9 9 , a n d , t h e r e f o r e , i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t s h e w o u l d b e - 4 - p e r m i t t e d t o o f f e r d o c u m e n t a t i o n t o t h e A p p e a l s O f f i c e c h a l l e n g i n g t h e a m o u n t o f t h e w a g e i n c o m e a t t r i b u t e d t o h e r i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . I n e a r l y F e b r u a r y 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r J o h n s o n c o n d u c t e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n p e t i t i o n e r ' s c a s e . B y l e t t e r t o p e t i t i o n e r d a t e d F e b r u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r J o h n s o n p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h " c e r t i f i c a t e s o f o f f i c i a l r e c o r d " , i . e . , F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , d a t e d F e b r u a r y 2 , 2 0 0 1 , a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t s h e s h o u l d i m m e d i a t e l y s u b m i t a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g h e r c a s e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t h e A p p e a l s O f f i c e w i t h a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . T h e F o r m s 4 3 4 0 s h o w t h a t , o n A u g u s t 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t e n t e r e d a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x e s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s f o r f a i l u r e t o p a y t h e t a x e s . I n a d d i t i o n , o n A u g u s t 9 , S e p t e m b e r 1 3 , a n d O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r N o t i c e s o f B a l a n c e D u e f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n A p r i l 2 6 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e n o t i c e - 5 - 2 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s r e s i d i n g i n A l l e n , T e x . o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e S e c r e t a r y h a d c o m p l i e d w i t h a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s i n t h e e x a m i n a t i o n , a s s e s s m e n t , a n d c o l l e c t i o n a c t i o n s t a k e n i n t h e m a t t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r a s s i g n e d t o t h e m a t t e r h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s , a n d t h e A p p e a l s O f f i c e w o u l d n o t c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o f h e r t a x l i a b i l i t i e s b e c a u s e h e r a r g u m e n t s w e r e b a s e d o n p o l i t i c a l , c o n s t i t u t i o n a l , c o n s c i e n t i o u s , o r s i m i l a r g r o u n d s . P e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 2 P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n t h a t i n c l u d e d a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . A f t e r r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d p e t i t i o n e r i s - 6 - e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y a n d c a p r i c i o u s a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o c o n s i d e r p r o p e r l y p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e i n c o m e f r o m a t a x a b l e s o u r c e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r a i s e a n y v a l i d c l a i m s w i t h r e s p e c t t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h e r t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t f u r t h e r a s s e r t s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o p e r l y v e r i f i e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n a c t i o n s t a k e n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g , n o r d i d p e t i t i o n e r f i l e w i t h t h e C o u r t a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r - 7 - n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t , a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f a l i e n o r l e v y a c t i o n u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) , a n d , i f d i s s a t i s f i e d , t h e p e r s o n h a s a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e - 8 - h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n e i t h e r t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e e x i s t e n c e o f t h e a s s e r t e d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o n t h e g r o u n d s t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e i n c o m e f r o m a t a x a b l e s o u r c e a n d r e s p o n d e n t f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t s h e i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . A l t h o u g h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e i n c o m e i n q u e s t i o n i s a t t r i b u t a b l e t o t a x a b l e w a g e s , p e t i t i o n e r n e v e r i d e n t i f i e d t h e a l l e g e d n o n t a x a b l e s o u r c e o f t h e i n c o m e , n o r d i d s h e e x p r e s s l y d e n y r e c e i v i n g t h e w a g e s i n q u e s t i o n . T h e r e c o r d s h o w s t h a t A p p e a l s O f f i c e r J o h n s o n g a v e p e t i t i o n e r e v e r y o p p o r t u n i t y t o p r o d u c e d o c u m e n t a t i o n i n s u p p o r t o f h e r p o s i t i o n . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t s h e i s n o t s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d t h a t s h e d i d n o t e a r n t a x a b l e i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o - 9 - m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i n a s m u c h a s t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d , r e v i e w e d a n d p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h c o p i e s o f F o r m s 4 3 4 0 w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . T h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e h a v e h e l d t h a t F o r m s 4 3 4 0 a r e p r e s u m p t i v e e v i d e n c e o n w h i c h a n A p p e a l s o f f i c e r m a y r e l y t o v e r i f y t h a t a n a s s e s s m e n t w a s m a d e a g a i n s t a p e r s o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 0 - 4 1 ( 2 0 0 0 ) ; s e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e - 1 0 - F o r m s 4 3 4 0 . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , a n d t h e r e b e i n g n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t , i t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d A p r i l 2 6 , 2 0 0 1 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) . A l t h o u g h w e s h a l l n o t i m p o s e a p e n a l t y u p o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , w e a d m o n i s h p e t i t i o n e r t h a t t h e C o u r t w i l l c o n s i d e r i m p o s i n g s u c h a p e n a l t y s h o u l d s h e r e t u r n t o t h e C o u r t a n d a d v a n c e s i m i l a r a r g u m e n t s i n t h e f u t u r e . - 1 1 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .