TAX COURT OPINION

Case: Horace M. Chambers
Docket Number: 890-99
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 07/18/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O R A C E M . C H A M B E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 0 - 9 9 . F i l e d J u l y 1 8 , 2 0 0 0 . H o r a c e M . C h a m b e r s , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 5 $ 1 2 , 4 6 0 $ 7 0 5 $ 4 8 5 $ 1 1 4 1 9 9 6 1 0 , 2 1 0 8 0 7 3 4 1 1 5 3 - 2 - 1 P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d : ( 1 ) H e f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 4 a n d $ 1 2 f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y ; ( 2 ) h e f a i l e d t o r e p o r t d i v i d e n d i n c o m e o f $ 9 7 f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r ; a n d ( 3 ) h e f a i l e d t o r e p o r t t h e s a l e o f s t o c k t o t a l i n g $ 8 , 4 7 9 f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a b a s i s o f $ 1 0 , 6 0 0 i n t h e s t o c k a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l l o s s o f $ 2 , 1 2 1 i n 1 9 9 5 . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n h i s i n c o m e w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 , 1 5 3 a n d $ 5 4 , 1 1 2 f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , t h a t h e e a r n e d a s a c i v i l i a n e m p l o y e e o f t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r c a n e x c l u d e f r o m h i s w a g e i n c o m e $ 1 4 , 3 6 3 . 8 9 a n d $ 1 6 , 9 6 5 . 9 0 , t h a t w e r e g a r n i s h e d f r o m h i s w a g e s d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , t o p a y c o u r t o r d e r e d a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 2 , 3 1 2 . 4 6 a n d $ 2 , 8 6 5 . 8 4 i n a l i m o n y t h a t h e p a i d d u r i n g t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , a n d 6 6 5 4 2 f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . F I N D I N G S O F F A C T 3 P e t i t i o n e r r e s i d e d a t 1 7 0 1 E l l i s L a k e D r i v e , # 5 4 , M a r y s v i l l e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . - 3 - P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a b u d g e t a n a l y s t b y t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e . P e t i t i o n e r e a r n e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 , 1 5 3 i n 1 9 9 5 a n d $ 5 4 , 1 1 2 i n 1 9 9 6 . I n J a n u a r y 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s e p a r a t e d f r o m h i s w i f e , a n d i n F e b r u a r y 1 9 9 4 , t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a m a r i t a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t h a t r e s o l v e d n u m e r o u s i s s u e s r e l a t e d t o c h i l d c u s t o d y , v i s i t a t i o n , c h i l d s u p p o r t , i d e n t i f i c a t i o n a n d d i v i s i o n o f c o m m u n i t y a s s e t s a n d o b l i g a t i o n s , a n d d i s p o s i t i o n o f t h e f a m i l y r e s i d e n c e . O n F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 4 , a n a g r e e m e n t w a s f i l e d a s a s t i p u l a t e d j u d g m e n t . T h e N e v a d a C o u n t y S u p e r i o r C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o p a y b o t h c h i l d a n d s p o u s a l s u p p o r t . P e t i t i o n e r a p p e a l e d t h e S u p e r i o r C o u r t ' s r u l i n g s r e g a r d i n g c h i l d a n d s p o u s a l s u p p o r t t o t h e C o u r t o f A p p e a l s o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a , T h i r d A p p e l l a t e D i s t r i c t . T h e a p p e l l a t e c o u r t a f f i r m e d t h e N e v a d a C o u n t y S u p e r i o r C o u r t ' s J u d g m e n t . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p a y b o t h a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t b u t f a i l e d t o p a y e i t h e r . P e t i t i o n e r ' s w a g e s w e r e g a r n i s h e d f r o m h i s e m p l o y e r b y t h e N e v a d a C o u n t y F a m i l y S u p p o r t D i v i s i o n t o p a y t h e c h i l d s u p p o r t a n d s p o u s a l s u p p o r t . D u r i n g 1 9 9 5 , $ 2 , 3 1 2 . 4 6 w a s g a r n i s h e d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r a l i m o n y a n d $ 1 2 , 0 5 1 . 4 3 w a s g a r n i s h e d f o r c h i l d s u p p o r t . D u r i n g 1 9 9 6 , $ 2 , 8 6 5 . 8 4 w a s g a r n i s h e d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r a l i m o n y a n d $ 1 4 , 1 0 0 . 0 6 w a s g a r n i s h e d f o r c h i l d s u p p o r t . - 4 - O P I N I O N W e m u s t d e c i d e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n h i s i n c o m e w a g e s o f $ 5 3 , 1 5 3 a n d $ 5 4 , 1 1 2 f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y , a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e f r o m h i s i n c o m e a m o u n t s t h a t w e r e g a r n i s h e d f r o m h i s w a g e s d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t o p a y c o u r t o r d e r e d a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a m o u n t s t h a t h e p a i d i n a l i m o n y i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n y a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , o r 6 6 5 4 . I . I n c o m e S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S u b s e c t i o n ( a ) ( 1 ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s i s i n c l u d e d i n i n c o m e . S e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) ; s e c . 1 . 6 1 - 2 , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r w a s a c i v i l i a n e m p l o y e e o f t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e a n d e a r n e d g r o s s w a g e s o f $ 5 3 , 1 5 3 i n 1 9 9 5 a n d $ 5 4 , 1 1 2 i n 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o i n c l u d e t h e s e a m o u n t s i n h i s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o i n c l u d e i n h i s t a x a b l e i n c o m e a m o u n t s t h a t w e r e g a r n i s h e d f r o m h i s w a g e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t ( 1 ) h e i s a c a s h b a s i s t a x p a y e r a n d n e v e r h a d c o n t r o l o f t h e a m o u n t s t h a t w e r e g a r n i s h e d a n d ( 2 ) h i s c i v i l r i g h t s w e r e v i o l a t e d d u r i n g h i s d i v o r c e p r o c e e d i n g s . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t i n c o m e f r o m p e r s o n a l s e r v i c e s - 5 - m u s t b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e p e r s o n w h o r e n d e r s t h e s e r v i c e s . S e e L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . E v e n i f a t a x p a y e r d e l i v e r s t h e p a y o r ' s c h e c k t o a t h i r d p a r t y b e f o r e c a s h i n g t h e c h e c k , i n c o m e e a r n e d b y t h e t a x p a y e r f o r s e r v i c e s r e n d e r e d m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e e U n i t e d S t a t e s v . A l l e n , 5 5 1 F . 2 d 2 0 8 ( 8 t h C i r . 1 9 7 7 ) . M o r e o v e r , i f t h e t a x p a y e r c a u s e d t h e c h e c k t o b e i s s u e d d i r e c t l y t o t h e t h i r d p a r t y , t h e t a x p a y e r m u s t i n c l u d e t h e c o m p e n s a t i o n i n g r o s s i n c o m e . S e e H i c k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 2 0 0 , a f f d . 7 1 8 F . 2 d 1 1 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . L a c k o f c o n t r o l o v e r t h e e a r n i n g s d o e s n o t j u s t i f y e x c l u s i o n o f e a r n i n g s f r o m t h e e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e u s e d t o p a y a n o b l i g a t i o n o f t h e e m p l o y e e . S e e T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 6 7 5 , 6 7 8 ( 1 9 7 8 ) . A n e m p l o y e r ' s p a y m e n t o f a n o b l i g a t i o n o f t h e t a x p a y e r i s e q u i v a l e n t t o t h e t a x p a y e r ' s r e c e i p t o f t h e i n c o m e i n t h e a m o u n t p a i d . S e e O l d C o l o n y T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 9 U . S . 7 1 6 ( 1 9 2 9 ) ; M i n o r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 3 7 . W h e r e t h e t r a n s f e r o f f u n d s a t l e a s t p a r t i a l l y d i s c h a r g e s a l e g a l o b l i g a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e t r a n s f e r i s e q u i v a l e n t t o r e c e i p t b y t h e t a x p a y e r . S e e H e l v e r i n g v . H o r s t , 3 1 1 U . S . 1 1 2 , 1 1 6 ( 1 9 4 0 ) . T h e f a c t t h a t t h e t r a n s f e r i s i n v o l u n t a r y , s u c h a s b y g a r n i s h m e n t , h a s n o s i g n i f i c a n c e . S e e V o r w a l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 5 ( t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o i n c l u d e i n i n c o m e a s a d i s t r i b u t i o n f r o m h i s I R A a m o u n t s t r a n s f e r r e d f r o m h i s I R A t o h i s f o r m e r s p o u s e i n a g a r n i s h m e n t p r o c e e d i n g ) . - 6 - P e t i t i o n e r ' s w a g e s w e r e g a r n i s h e d t o p a y c o u r t o r d e r e d a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t . T h e g a r n i s h e d f u n d s w e r e p a i d t o s a t i s f y a l e g a l o b l i g a t i o n o w e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s g r o s s w a g e s a r e t a x a b l e t o h i m r e g a r d l e s s o f w h e t h e r h e r e c e i v e d t h e f u n d s a n d t h e n u s e d t h e m t o p a y h i s a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s o r w h e t h e r h i s e m p l o y e r p a i d t h e f u n d s d i r e c t l y i n s a t i s f a c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s . T h u s , t h e a m o u n t s g a r n i s h e d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s d u r i n g t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t h e w a s t h e v i c t i m o f r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n a n d d e n i e d d u e p r o c e s s d u r i n g h i s d i v o r c e p r o c e e d i n g s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e s h o u l d n o t o w e a n y t a x l i a b i l i t y o n m o n e y t h a t , i n h i s v i e w , w a s g a r n i s h e d i n v i o l a t i o n o f h i s c i v i l r i g h t s . T h i s C o u r t , h o w e v e r , l a c k s t h e j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g c i v i l r i g h t s v i o l a t i o n s t h a t m a y h a v e o c c u r r e d d u r i n g h i s d i v o r c e p r o c e e d i n g s i n S t a t e c o u r t . C h i l d a n d s p o u s a l s u p p o r t d e t e r m i n a t i o n s a r e m a t t e r s o f l o c a l l a w , a n d w e a r e n o t p e r m i t t e d t o r e a s s e s s t h e m e r i t s o f t h o s e j u d g m e n t s . S e e , e . g . , B l a i r v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 0 U . S . 5 ( 1 9 3 7 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r m a y n o t a g r e e w i t h t h e S t a t e c o u r t r u l i n g r e g a r d i n g h i s a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n s , h e h a s n o t s h o w n a b a s i s f o r e x c l u d i n g t h e g a r n i s h e d w a g e s f r o m h i s t a x a b l e i n c o m e . - 7 - 4 W e n o t e t h a t p a y m e n t s m a d e t o s u p p o r t c h i l d r e n d o n o t q u a l i f y a s a l i m o n y . S e e s e c . 7 1 ( c ) ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 f o r a m o u n t s p a i d f o r c h i l d s u p p o r t . 5 I n h i s b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t t h e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 5 w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d c o n c e d e s t h a t t h e r e i s n o a d d i t i o n t o t a x u n d e r t h i s s e c t i o n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . R e s p o n d e n t i s r e l y i n g o n s e c . 6 6 5 1 ( g ) , w h i c h i s e f f e c t i v e f o r r e t u r n s w i t h a d u e d a t e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , t h e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x i s a t i s s u e o n l y w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . I I . D e d u c t i o n s S e c t i o n 2 1 5 p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l s h a l l b e a l l o w e d a d e d u c t i o n i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r p a i d a l i m o n y , a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 7 1 , i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 3 1 2 . 4 6 a n d $ 2 , 8 6 5 . 8 4 d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t , a s s u m i n g p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o i n c l u d e i n i n c o m e t h e a m o u n t s g a r n i s h e d t o p a y a l i m o n y , h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h o s e a m o u n t s p a i d a s a l i m o n y . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 1 2 . 4 6 f o r 1 9 9 5 a n d $ 2 , 8 6 5 . 8 4 f o r 1 9 9 6 . 4 I I I . A d d i t i o n s t o T a x W e n o w a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r ( 1 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; ( 2 ) f a i l u r e t o m a k e t i m e l y p a y m e n t o f t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) ; 5 a n d ( 3 ) f a i l u r e b y a n i n d i v i d u a l t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f - 8 - p r o v i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . A . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f f o r w h i c h t h e r e i s a f a i l u r e t o f i l e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f . 5 p e r c e n t p e r m o n t h u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n o r r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n . A t a x p a y e r m a y b e s u b j e c t t o b o t h s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , i n w h i c h c a s e t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r a n y m o n t h t o w h i c h a n a d d i t i o n t o t a x a p p l i e s u n d e r b o t h p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e c o m b i n e d a m o u n t s u n d e r p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) c a n n o t e x c e e d 5 p e r c e n t p e r m o n t h . S e e s e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . T o a v o i d t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f i l i n g l a t e r e t u r n s , a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b o t h ( 1 ) t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t , a n d ( 2 ) t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . I f t h e t a x p a y e r d o e s n o t m e e t t h i s b u r d e n , t h e i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y . S e e H e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 T . C . 4 7 9 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . 2 8 3 F . 2 d 2 2 7 ( 8 t h C i r . 1 9 6 0 ) . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e f a i l e d - 9 - t o f i l e h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n s b u t h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a s t o w h y h e s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e . P e t i t i o n e r h a s a l s o f a i l e d t o s h o w t h a t h i s f a i l u r e t o p a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . C f . E s t a t e o f L a M e r e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 2 9 4 , 3 2 4 - 3 2 6 ( 1 9 9 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n t h e d e t e r m i n a t i o n s o f r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a d d i t i o n s t o t a x , t a k i n g i n t o a c c o u n t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n r e g a r d i n g t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r . B . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 4 S e c t i o n 6 6 5 4 r e q u i r e s t h e i m p o s i t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . S e e E s t a t e o f R u b e n v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 1 0 7 1 , 1 0 7 2 ( 1 9 6 0 ) . T h i s a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y a b s e n t a s h o w i n g b y t h e t a x p a y e r t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r i l y p r o v i d e d e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e a s t o t h e a p p l i c a b i l i t y o f a n y s u c h e x c e p t i o n s , a n d , a c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 6 6 5 4 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y t h e p a r t i e s , a n d t o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d t h e s e a r g u m e n t s , w e c o n s i d e r t h e m i r r e l e v a n t , m o o t , o r w i t h o u t m e r i t . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .