TAX COURT OPINION

Case: Andrews Amankwah
Docket Number: 2714-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 11/23/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N D R E W S A M A N K W A H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 7 1 4 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . A n d r e w s A m a n k w a h , p r o s e . J o h n R . G i l b e r t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 3 9 4 , a s w e l l a s a n a c c u r a c y - r e l a t e d - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e r e w a s a f a i l u r e t o r e p o r t a t a x a b l e p e n s i o n a n d a n n u i t i e s d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 3 9 1 o n t h e j o i n t r e t u r n t h a t h e f i l e d f o r 1 9 9 6 w i t h J o y c e J o h n s o n A m a n k w a h . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e s a n a d j u s t m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 r e l a t i n g t o a n e a r l y w i t h d r a w a l p e n a l t y . R e s p o n d e n t c o n c e d e s a n a d j u s t m e n t f o r i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t a n a d j u s t m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 3 4 7 f o r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i s p u r e l y a m e c h a n i c a l m a t t e r . F i n a l l y , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i s a p p l i c a b l e . p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 7 9 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . W e h o l d t h a t h e i s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h o e n i x v i l l e , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r m a r r i e d J o y c e J o h n s o n A m a n k w a h ( n o w k n o w n a s J o y c e C h e s t e r ) i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r h a v e a s o n , w h o w a s b o r n i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r e x p e r i e n c e d f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . D u r i n g 1 9 9 5 , M s . C h e s t e r w a s f o r c e d t o t a k e t i m e a w a y f r o m h e r S c h e d u l e C b u s i n e s s b e c a u s e o f c o m p l i c a t i o n s r e s u l t i n g f r o m h e r p r e g n a n c y . M s . C h e s t e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s w a s n o t p r o f i t a b l e d u r i n g 1 9 9 5 ( r e p o r t i n g a - 3 - n e t l o s s o f a b o u t $ 8 , 0 0 0 ) . T h a t y e a r , p e t i t i o n e r w a s a t t e n d i n g a n M . B . A . p r o g r a m i n F i n a n c e . H e a l s o e a r n e d a b o u t $ 2 8 , 0 0 0 w o r k i n g o n a p a r t - t i m e b a s i s . I n 1 9 9 6 , M s . C h e s t e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s w a s o n t h e r e b o u n d ( e a r n i n g a n e t p r o f i t o f $ 8 , 7 9 4 ) . T h a t y e a r , M s . C h e s t e r a l s o e a r n e d i n c o m e f r o m t w o o t h e r s o u r c e s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 3 , 3 0 9 . 5 3 . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s s t i l l a t t e n d i n g t h e M . B . A . p r o g r a m f o r a b o u t h a l f t h e y e a r ( h e r e c e i v e d h i s M . B . A . i n F i n a n c e i n M a y 1 9 9 6 ) , a n d h e e a r n e d $ 3 0 , 5 9 3 . 0 9 w o r k i n g o n a p a r t - t i m e b a s i s . F a c e d w i t h f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s , p e t i t i o n e r u r g e d M s . C h e s t e r t o w i t h d r a w f u n d s f r o m h e r r e t i r e m e n t a c c o u n t . H e a s s u r e d h e r t h a t o n c e h e e a r n e d h i s M . B . A . i n F i n a n c e , h e w o u l d o b t a i n a h i g h p a y i n g p o s i t i o n a n d t h a t t h e y w o u l d t h e r e a f t e r r e p l e n i s h h e r r e t i r e m e n t s a v i n g s . T h u s , d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , M s . C h e s t e r m a d e a s e r i e s o f w i t h d r a w a l s f r o m h e r r e t i r e m e n t a c c o u n t t o t a l i n g $ 4 7 , 3 8 2 f o r 1 9 9 5 a n d $ 2 2 , 0 3 0 f o r 1 9 9 6 ( g r o s s d i s t r i b u t i o n s ) . F u n d s w e r e d i s t r i b u t e d i n t h e f o r m o f c h e c k s a n d w e r e d e p o s i t e d i n a j o i n t b a n k a c c o u n t m a i n t a i n e d a n d u s e d b y b o t h p e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r . P e t i t i o n e r f i l e d j o i n t r e t u r n s w i t h M s . C h e s t e r f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n t h e 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r r e p o r t e d a t a x a b l e p e n s i o n a n d a n n u i t i e s d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 5 , 5 0 0 . O n t h e 1 9 9 6 r e t u r n , h o w e v e r , t h e y f a i l e d t o r e p o r t a n y - 4 - p o r t i o n o f t h e d i s t r i b u t i o n . T h e 1 9 9 5 a n d t h e 1 9 9 6 r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y a n a c c o u n t a n t . P e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r w e r e s e p a r a t e d i n F e b r u a r y 1 9 9 8 . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J a n u a r y 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t o n t h e i r j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 3 9 1 . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . U L T I M A T E F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f a l l d i s t r i b u t i o n s f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . F u r t h e r , p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d t h e 1 9 9 6 j o i n t r e t u r n o f t h e f a i l u r e t o r e p o r t t h e t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s t o t a l i n g $ 2 1 , 3 9 1 f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t . O P I N I O N W e b e g i n w i t h s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y t o a n y t a x p a y e r w h o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b s e c t i o n ( b ) . T h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) t h a t m u s t b e m e t a r e a s f o l l o w s : - 5 - 3 S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " u n d e r s t a t e m e n t " h a s t h e m e a n i n g g i v e n t o s u c h t e r m b y s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) . ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t [ 3 ] o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , * * * F u r t h e r , a t a x p a y e r m a y e l e c t t o s e e k r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) i f t h e t a x p a y e r , a t t h e t i m e o f m a k i n g t h e e l e c t i o n , w a s n o l o n g e r m a r r i e d t o , o r w a s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m t h e p e r s o n w i t h w h o m t h e j o i n t r e t u r n w a s f i l e d , o r i f t h e t a x p a y e r d i d n o t l i v e t o g e t h e r w i t h s u c h p e r s o n f o r t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d p r e c e d i n g t h e e l e c t i o n . I f a t a x p a y e r e l e c t s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , s u c h t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o a j o i n t r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e , a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) , t o s u c h t a x p a y e r . H o w e v e r , s u c h - 6 - 4 P e t i t i o n e r f a i l e d t o i n d i c a t e w h e t h e r h e s e e k s r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . W e t h e r e f o r e c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r e i t h e r s u b s e c t i o n . t a x p a y e r m a y n o t b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) i f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t t h e t a x p a y e r m a k i n g t h e e l e c t i o n " h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) " . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . T h u s , a s p e r t i n e n t h e r e , p e t i t i o n e r m a y n o t b e r e l i e v e d f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e , o r r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w e r e t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t t h a t w e r e o m i t t e d f r o m t h e 1 9 9 6 j o i n t r e t u r n . F u r t h e r , p e t i t i o n e r m a y n o t b e r e l i e v e d f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e d i s t r i b u t i o n s f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t . 4 I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s n o t a w a r e t h a t M s . C h e s t e r w i t h d r e w a n y f u n d s f r o m h e r r e t i r e m e n t a c c o u n t a n d w a s n o t a w a r e t h a t s u c h a m o u n t s w e r e i m p r o p e r l y o m i t t e d f r o m h i s a n d M s . C h e s t e r ' s j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 6 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a n y e v i d e n c e o t h e r t h a n h i s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . I n c o n t r a s t , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d t h e t e s t i m o n y o f - 7 - M s . C h e s t e r , w h o t e s t i f i e d t h a t n o t o n l y w a s p e t i t i o n e r a w a r e o f t h e d i s t r i b u t i o n s , b u t p e t i t i o n e r i n f a c t u r g e d h e r t o w i t h d r a w f u n d s f r o m h e r r e t i r e m e n t a c c o u n t i n o r d e r t o p a y t h e c o u p l e ' s e x p e n s e s , i n c l u d i n g t u i t i o n f o r p e t i t i o n e r ' s p o s t g r a d u a t e e d u c a t i o n a n d a d o w n p a y m e n t o n p e t i t i o n e r ' s c a r , w h i l e h e w a s a t t e n d i n g t h e u n i v e r s i t y . M s . C h e s t e r a l s o t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r o r g a n i z i n g t h e c o u p l e ' s t a x r e c o r d s a n d p r e s e n t i n g t h e m t o t h e i r a c c o u n t a n t f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e 1 9 9 6 j o i n t r e t u r n . R e s p o n d e n t a l s o p r e s e n t e d c e r t a i n o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , s u c h a s r e c o r d s o f t h e j o i n t b a n k a c c o u n t h e l d b y p e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r , t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s a w a r e o f t h e t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s . I n D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 7 2 ) , w e o b s e r v e d t h a t t h e p r o c e s s o f d i s t i l l i n g t r u t h f r o m t h e t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s , w h o s e d e m e a n o r w e o b s e r v e a n d w h o s e c r e d i b i l i t y w e e v a l u a t e , i s t h e d a i l y g r i s t o f j u d i c i a l l i f e . A t t r i a l w e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o o b s e r v e b o t h p e t i t i o n e r a n d M s . C h e s t e r a n d t o e v a l u a t e t h e i r d e m e a n o r a s w i t n e s s e s . W e f o u n d M s . C h e s t e r t o b e a c r e d i b l e a n d e a r n e s t w i t n e s s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t h e r t e s t i m o n y w a s t r u t h f u l . W e r e g r e t t o s a y t h a t w e w e r e n o t i m p r e s s e d w i t h p e t i t i o n e r ' s d e m e a n o r . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y b e c a u s e w e d o n o t b e l i e v e i t a n d b e c a u s e i t i s c o n t r a d i c t e d b y t h e r e c o r d . A f t e r c o n s i d e r i n g t h e t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p r e s e n t e d , a n d i n l i g h t o f - 8 - p e t i t i o n e r ' s l e v e l o f s o p h i s t i c a t i o n , w e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r w a s w e l l i n f o r m e d o f t h e f a m i l y ' s f i n a n c e s , t h a t h e t o o k p a r t i n e v e r y d a y f i n a n c i a l d e c i s i o n s , t h a t h e w a s a w a r e o f a l l t h e d i s t r i b u t i o n s m a d e f r o m M s . C h e s t e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e ( i f n o t r e s p o n s i b l e f o r t h e d e c i s i o n t o w i t h d r a w t h e r e t i r e m e n t f u n d s ) , a n d , f i n a l l y , t h a t h e w a s a w a r e o f t h e f a i l u r e t o r e p o r t s u c h i n c o m e o n h i s j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t s i g n t h e r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e a n d t h a t h i s s i g n a t u r e m u s t h a v e b e e n " f o r g e d " . H o w e v e r , w e d o u b t t h e v e r a c i t y o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m i n t h i s r e g a r d . O n h i s s u b m i t t e d F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t F o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , p e t i t i o n e r s p e c i f i c a l l y a d m i t t e d t o h a v i n g s i g n e d t h e 1 9 9 6 r e t u r n , d e c l a r i n g t h a t " w h e n I s i g n e d t h e j o i n t r e t u r n [ f o r 1 9 9 6 ] I d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w t h a t t h e r e w a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x " . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r r e p e a t e d l y a d m i t t e d t o h a v i n g i n t e n d e d t o f i l e , a n d h a v i n g i n f a c t f i l e d , a j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . B a s e d o n t h e r e c o r d , i t i s c l e a r t o u s t h a t p e t i t i o n e r d i d s i g n a n d f i l e t h e j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e r e f o r e , b e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t a t l e a s t o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) a n d ( c ) ( 3 ) ( C ) . - 9 - T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .