TAX COURT OPINION

Case: Bruce A. & Kathy J. Krist
Docket Number: 22563-97
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 06/15/2001
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R U C E A . A N D K A T H Y J . K R I S T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 5 6 3 - 9 7 . F i l e d J u n e 1 5 , 2 0 0 1 . B r u c e A . K r i s t , p r o s e . J o a n n e B . M i n s k y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e P a j a k p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) , I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 9 7 7 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 a n d a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 2 1 9 . 6 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t , i n a n a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n f i l e d h e r e i n , c l a i m s a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y o f $ 1 2 , 0 3 0 a n d a n i n c r e a s e d s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 2 2 f o r 1 9 9 5 . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d a t l e a s t $ 2 , 8 9 0 i n a d v e r t i s i n g a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) w h i c h r e l a t e t o t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s o f B r u c e K r i s t ( p e t i t i o n e r ) . W e m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e r e m a i n i n g d i s a l l o w e d S c h e d u l e C e x p e n s e s o f $ 1 9 , 9 7 6 ( $ 2 2 , 8 6 6 t o t a l d i s a l l o w e d m i n u s $ 2 , 8 9 0 ) f o r t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d $ 1 9 , 6 4 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 5 i n t h e f o r m o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d $ 1 4 , 0 9 3 o f a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e f o r m o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s , a n i s s u e r a i s e d f o r t h e f i r s t t i m e o n b r i e f ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s o f $ 1 5 , 8 0 0 f o r t h e s e i z u r e a n d d e s t r u c t i o n o f t h e g u n s h e l d f o r t h e i r a l l e g e d f i r e a r m s b u s i n e s s ; a n d ( 5 ) w h e t h e r - 3 - p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y i n c o m e t a x r e t u r n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P o i n c i a n a , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d K a t h y K r i s t ( M r s . K r i s t ) r e s i d e d i n H a z e l C r e s t , I l l i n o i s . T h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n e l e c t r o n i c a l l y o n M a y 1 4 , 1 9 9 6 . O n A p r i l 1 6 , 1 9 9 9 , t h e y f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r o p e r a t e d B K L o c k s m i t h , a l o c k s m i t h b u s i n e s s . H i s b r o t h e r B r e t t K r i s t ( B r e t t ) w o r k e d f o r t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a l s o h a d a F e d e r a l f i r e a r m s l i c e n s e i n t h e n a m e o f I l l i n o i s F i r e a r m s S e r v i c e , o w n e d a r e n t a l p r o p e r t y , o p e r a t e d a l i m o u s i n e b u s i n e s s , a n d w a s i n t h e p r o c e s s o f r e h a b i l i t a t i n g a h o u s e f o r s a l e . P e t i t i o n e r w a s e n g a g e d p a r t - t i m e i n t h e s e a c t i v i t i e s . H o w e v e r , d u r i n g 1 9 9 5 , h e s p e n t m o r e t i m e r e h a b i l i t a t i n g t h e h o u s e t h a n h e s p e n t w o r k i n g i n h i s l o c k s m i t h b u s i n e s s . M r s . K r i s t w a s e m p l o y e d f u l l - t i m e a s a r e c e p t i o n i s t a t B a k e r & M c K e n z i e , a l a w f i r m , a n d p a r t - t i m e a t A r c h i b a l d C a n d y C o r p . , w h e r e s h e w o r k e d f o r F a n n i e M a y C a n d i e s d u r i n g t h e E a s t e r h o l i d a y . - 4 - P e t i t i o n e r s h a d f o u r b a n k a c c o u n t s : o n e w a s M r s . K r i s t ' s p e r s o n a l a c c o u n t ; o n e w a s a n a c c o u n t f o r t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s a n d f i r e a r m s s e r v i c e ( l o c k s m i t h a c c o u n t ) ; o n e w a s f o r t h e r e h a b i l i t a t i o n o f t h e h o u s e a n d t h e l i m o u s i n e b u s i n e s s ( r e h a b i l i t a t i o n a c c o u n t ) ; a n d o n e w a s f o r t h e r e n t a l a c t i v i t y ( r e n t a l a c c o u n t ) . R e c e i p t s f r o m t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s a n d t h e f i r e a r m s s e r v i c e w e r e d e p o s i t e d i n t h e l o c k s m i t h a c c o u n t a n d r e c e i p t s f r o m t h e r e n t a l a c t i v i t y w e r e d e p o s i t e d i n t h e r e n t a l a c c o u n t . P e t i t i o n e r s t o o k o u t a b i g g e r l o a n t h a n w a s r e q u i r e d f o r t h e p u r c h a s e o f t h e h o u s e b e c a u s e t h e y n e e d e d m o n e y t o r e s t o r e i t . T h e y p u t t h e b o r r o w e d m o n e y i n a n a c c o u n t t h a t b e l o n g e d t o p e t i t i o n e r ' s m o t h e r s o t h a t i t w o u l d e a r n i n t e r e s t . H i s m o t h e r w o u l d a p p o r t i o n t h e i r b o r r o w e d m o n e y a s t h e y n e e d e d i t . I n 1 9 9 5 , t h e y r e c e i v e d $ 1 0 , 2 0 0 o f t h e i r b o r r o w e d m o n e y f r o m t h e m o t h e r ' s a c c o u n t a n d d e p o s i t e d i t i n t h e r e h a b i l i t a t i o n a c c o u n t a l o n g w i t h d e p o s i t s f r o m t h e l i m o u s i n e b u s i n e s s . A s p a r t o f t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s , p e t i t i o n e r m a d e k e y s f o r h o u s e s , b u s i n e s s e s , a n d c a r s , a n d a l s o m a d e k e y s f o r r e p o s s e s s e d a u t o m o b i l e s f o r o n e o f h i s c l i e n t s . M u c h o f p e t i t i o n e r ' s w o r k w a s d o n e i n t h e e v e n i n g s a f t e r r e g u l a r b u s i n e s s h o u r s . B K L o c k s m i t h w a s l o c a t e d i n p e t i t i o n e r ' s g a r a g e ( a p p a r e n t l y n o t d e t a c h e d ) a t h i s h o u s e i n H a z e l C r e s t , I l l i n o i s . B e c a u s e o n e o f h i s c l i e n t s w a s t h e m a n a g e m e n t c o m p a n y o f a n a p a r t m e n t b u i l d i n g - 5 - l o c a t e d n e a r h i s h o u s e , p e t i t i o n e r h a d c u s t o m e r s w h o w o u l d c o m e t o h i s h o u s e . T h e m a n a g e m e n t w o u l d b r i n g t h e l o c k s o v e r t o b e r e k e y e d w h e n e v e r a t e n a n t m o v e d o u t . I f s o m e o n e l o s t a k e y , p e t i t i o n e r w o u l d m a k e i t a t h i s h o u s e . T w o o t h e r c a r d e a l e r c l i e n t s w o u l d b r i n g a u t o m o b i l e s b y h i s h o u s e f o r h i m t o r e k e y . M u c h o f p e t i t i o n e r ' s w o r k w a s d o n e o n s i t e s u c h a s a t a c l i e n t ' s h o u s e w h e r e a l o c k o u t o c c u r r e d o r a t a c a r d e a l e r s h i p . P e t i t i o n e r k e p t s o m e m a c h i n e s a n d e q u i p m e n t i n h i s g a r a g e . P e t i t i o n e r k e p t r e c o r d s o f h i s d a i l y s a l e s a n d o f h i s s u p p l i e s i n a c h e c k b o o k a n d i n a b u s i n e s s j o u r n a l . P e t i t i o n e r d i d n o t p l a c e h i s b u s i n e s s j o u r n a l i n e v i d e n c e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d h i s c u s t o m e r s w i t h i n v o i c e s , b u t h e u s e d t h e t y p e t h a t w e r e d u p l i c a t e s , a n d , t o g e t m o r e f o r h i s m o n e y , h e u s e d b o t h p a r t s f o r d i f f e r e n t j o b s , e s s e n t i a l l y m a k i n g 1 0 0 i n v o i c e s o u t o f w h a t s h o u l d h a v e b e e n 5 0 . T h e r e f o r e , h e k e p t n o c o p y o f t h e i n v o i c e s . P e t i t i o n e r k e p t s o m e i n v e n t o r y o n h a n d , b u t u s u a l l y b o u g h t i t w h e n n e e d e d . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , B r e t t , d i d w o r k f o r t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s i n 1 9 9 5 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F o r m 1 0 9 9 r e p o r t i n g i n c o m e h e p a i d t o h i s b r o t h e r . H e c l a i m e d h e d i d n o t k n o w w h a t t o f i l e , a n d h e f i g u r e d i t d i d n o t m a t t e r b e c a u s e h i s b r o t h e r w a s f a m i l y . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e k e p t a l e d g e r o f h o w m u c h B r e t t w a s p a i d , b u t t h e l e d g e r w a s n o t p r o d u c e d . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h a t i n t h e c h e c k r e g i s t e r a b o u t $ 3 , 6 0 0 w a s r e c o r d e d - 6 - a s p a i d t o B r e t t . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t t h e c o m p l e t e r e c o r d s w e r e i n a s p i r a l n o t e b o o k . H o w e v e r , h e d e s t r o y e d t h e p a g e s i n t h e n o t e b o o k o n a w e e k l y b a s i s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n S c h e d u l e C o f t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t h a t p e r t a i n e d t o t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s : A d v e r t i s i n g $ 5 , 3 5 0 C o m m i s s i o n s 1 2 , 1 0 5 T e l e p h o n e 1 , 2 5 2 H o m e o f f i c e 9 6 0 S u p p l i e s 1 , 7 0 4 C a r / t r u c k 1 , 4 9 5 O P I N I O N S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s t h e d e d u c t i o n o f " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . W h e t h e r a n e x p e n d i t u r e i s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i s a q u e s t i o n o f f a c t . C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . A n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e w h i c h i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s a n d w h i c h r e s u l t s f r o m a n a c t i v i t y t h a t i s a c o m m o n a n d a c c e p t e d p r a c t i c e i n t h e b u s i n e s s . B o s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 2 4 , 1 1 3 2 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o b e t r u t h f u l . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r o p e r a t e d a l o c k s m i t h b u s i n e s s i n 1 9 9 5 . I n t h e - 7 - o p e r a t i o n o f s u c h a b u s i n e s s h e w o u l d h a v e i n c u r r e d e x p e n s e s f o r a d v e r t i s i n g , t e l e p h o n e , s u p p l i e s , c a r a n d t r u c k , a n d c o m m i s s i o n s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; S e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . 1 . C l a i m e d E x p e n s e s f o r A d v e r t i s i n g , T e l e p h o n e , S u p p l i e s , a n d C o m m i s s i o n s P e t i t i o n e r ' s c h e c k r e g i s t e r , f o r t h e m o s t p a r t , s h o w e d h i s e x p e n s e s i n a c o n s i s t e n t m a n n e r . T h u s , w e a r e a b l e t o e s t i m a t e s o m e o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s . I n a d d i t i o n t o t h e a l l o w a n c e o f t h e $ 2 , 8 9 0 f o r t h e a d v e r t i s i n g a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s a g r e e d t o b y t h e p a r t i e s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a d d i t i o n a l e x p e n s e s o f $ 1 , 8 5 6 f o r a d v e r t i s i n g a n d t e l e p h o n e . W e - 8 - a l s o f i n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 8 5 2 a s e x p e n s e s f o r s u p p l i e s . T h e a m o u n t o f $ 1 2 , 1 0 5 c l a i m e d a s " c o m m i s s i o n s " p a i d t o B r e t t f o r h i s w o r k i n t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s i s a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t o f $ 3 , 6 0 0 , t h e a m o u n t r e c o r d e d i n t h e c h e c k r e g i s t e r . N o o t h e r e v i d e n c e w a s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s . 2 . C l a i m e d C a r a n d T r u c k E x p e n s e s S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s a n d e x p e n s e s o f c e r t a i n l i s t e d p r o p e r t y d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , s u c h a s a n a u t o m o b i l e . F o r s u c h e x p e n s e s t a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s i n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f a n e x p e n s e i t e m c o m e s w i t h i n t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , t h i s C o u r t c a n n o t r e l y o n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t o e s t i m a t e t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h a t - 9 - i t e m . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u c h a s a d i a r y , l o g b o o k , o r t r i p s h e e t s t o s h o w t h e d i s t a n c e s h e p u r p o r t e d l y t r a v e l e d i n f u r t h e r a n c e o f h i s l o c k s m i t h b u s i n e s s . T h e r e f o r e , i n v i e w o f t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 . 3 . C l a i m e d H o m e O f f i c e E x p e n s e s S e c t i o n 2 8 0 A l i m i t s t h e s i t u a t i o n s i n w h i c h a d e d u c t i o n o f e x p e n s e s r e l a t e d t o a h o m e o f f i c e a r e a l l o w a b l e . T h e r e i s a n e x c e p t i o n i f a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t i s u s e d e x c l u s i v e l y o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r o r a s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y p a t i e n t s , c l i e n t s , o r c u s t o m e r s i n m e e t i n g o r d e a l i n g w i t h t h e t a x p a y e r i n t h e n o r m a l c o u r s e o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) , ( B ) . I n c i d e n t a l o r o c c a s i o n a l m e e t i n g s w i t h c u s t o m e r s a r e n o t e n o u g h t o q u a l i f y t h e h o m e o f f i c e f o r t h i s e x c e p t i o n . C r a w f o r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 9 2 . I n C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 ( 1 9 9 3 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t w h e n a t a x p a y e r c a r r i e s o n b u s i n e s s i n m o r e t h a n o n e l o c a t i o n t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s t h e m o s t i m p o r t a n t o r s i g n i f i c a n t p l a c e o f b u s i n e s s . T h i s t u r n s o n - 1 0 - t w o c o n d i t i o n s : ( 1 ) t h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e t i m e s p e n t a t e a c h p l a c e . H e r e w e f i n d t h a t m o s t o f p e t i t i o n e r ' s l o c k s m i t h w o r k w a s d o n e o n t h e p r e m i s e s o f c u s t o m e r s o r t h i r d p a r t i e s . T h e a l l e g e d h o m e o f f i c e i n h i s g a r a g e w a s n o t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s t o r e d c e r t a i n e q u i p m e n t , m a c h i n e s , a n d s o m e i n v e n t o r y o f t h e l o c k s m i t h b u s i n e s s i n h i s g a r a g e , h e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e o f f i c e w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . W e a r e a w a r e o f t h e e x c e p t i o n p r o v i d e d i n s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( C ) t h a t i f a n o f f i c e i s a " s e p a r a t e s t r u c t u r e " n o t a t t a c h e d t o t h e d w e l l i n g u n i t a n d i s u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n m a y b e j u s t i f i e d . H o w e v e r , t h e s t a t u t e r e q u i r e s t h a t t h e s e p a r a t e s t r u c t u r e b e u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s i n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h e d e d u c t i o n . T h e S e n a t e c o m m i t t e e r e p o r t t h a t a c c o m p a n i e d t h e l e g i s l a t i o n e n a c t i n g s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( C ) s t a t e s " w i t h r e s p e c t t o a s e p a r a t e s t r u c t u r e n o t a t t a c h e d t o t h e d w e l l i n g u n i t , i f t h e t a x p a y e r u s e s s u c h s t r u c t u r e ( e . g . , a d e t a c h e d g a r a g e ) f o r b o t h t r a d e o r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l p u r p o s e s , t h e e x c l u s i v e u s e t e s t i s n o t m e t " . S . R e p t . 9 4 - 9 3 8 , a t 1 4 8 ( 1 9 7 6 ) , 1 9 7 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 5 7 , 1 8 6 . H e r e p e t i t i o n e r p r o v i d e d l i m i t e d t e s t i m o n y r e g a r d i n g h i s u s e o f t h e g a r a g e o f f i c e . W h i l e h e i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a h a n d d r a w n s k e t c h o f t h e a l l e g e d o f f i c e , i t i s n o t p o s s i b l e t o d e t e r m i n e f r o m t h e d r a w i n g w h e t h e r t h e g a r a g e u n i t i s a d e t a c h e d - 1 1 - g a r a g e . B u t e v e n i f t h e g a r a g e w a s d e t a c h e d , t h e d r a w i n g s h o w s t h a t t h e g a r a g e w a s u s e d f o r b o t h p e r s o n a l a n d b u s i n e s s p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , o n t h e b a s i s o f t h e f a c t s i n t h e r e c o r d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d h o m e o f f i c e d e d u c t i o n . 4 . U n r e p o r t e d I n c o m e U s i n g B a n k D e p o s i t s A n a l y s i s R e s p o n d e n t a l l e g e d i n t h e a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r s h a d $ 1 9 , 6 4 0 o f b a n k d e p o s i t s t h a t w e r e u n a c c o u n t e d f o r . O n b r i e f , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t w e a d d r e s s w h e t h e r a n a d d i t i o n a l $ 1 4 , 0 9 3 o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s , t h e a m o u n t o f M r s . K r i s t ' s w a g e s , s h o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h i s w i f e m a i n t a i n e d h e r o w n b a n k a c c o u n t . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h i s C o u r t w i l l n o t c o n s i d e r i s s u e s r a i s e d f o r t h e f i r s t t i m e o n b r i e f w h e n t o d o s o p r e v e n t s t h e o p p o s i n g p a r t y f r o m p r e s e n t i n g e v i d e n c e t h a t t h a t p a r t y m i g h t h a v e i n t r o d u c e d i f t h e i s s u e h a d b e e n t i m e l y r a i s e d . E s t a t e o f G i l l e s p i e v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 7 4 , 3 8 1 ( 1 9 8 0 ) ; E s t a t e o f H o r v a t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 5 5 1 , 5 5 5 ( 1 9 7 3 ) ; T h e a t r e C o n c e s s i o n s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 T . C . 7 5 4 , 7 6 0 - 7 6 1 ( 1 9 5 8 ) . T h e r e f o r e , w e s h a l l n o t c o n s i d e r w h e t h e r a n a d d i t i o n a l $ 1 4 , 0 9 3 o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s s h o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b e c a u s e , a l t h o u g h p e t i t i o n e r s k n e w t h e y h a d t o a c c o u n t f o r $ 1 9 , 6 4 0 , t h e y w e r e n o t a w a r e e i t h e r b e f o r e o r d u r i n g t r i a l t h a t r e s p o n d e n t w a s a s k i n g t h e m t o a c c o u n t f o r a n a d d i t i o n a l $ 1 4 , 0 9 3 . - 1 2 - A s t o t h e $ 1 9 , 6 4 0 o f u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s r a i s e d b y t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c t i o n 6 0 0 1 i m p o s e s a d u t y o n a l l p e r s o n s l i a b l e f o r a n y t a x t o m a i n t a i n r e c o r d s . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y p r o v e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e b y a n y m e t h o d t h a t w i l l c l e a r l y r e f l e c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e . S e c . 4 4 6 ( b ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 1 2 1 , 1 1 2 9 ( 1 9 7 0 ) ; S i n d i k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 7 . I n t h i s c a s e p e t i t i o n e r s ' r e t u r n d i d n o t c l e a r l y r e f l e c t t h e a c t i v i t y i n t h e i r b a n k a c c o u n t s . R e s p o n d e n t u s e d a b a n k d e p o s i t a n a l y s i s t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f i n c o m e . U n d e r t h e b a n k d e p o s i t a n a l y s i s , t h e t o t a l o f a l l t h e d e p o s i t s i s t r e a t e d a s p e t i t i o n e r s ' i n c o m e . S i n d i k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A d j u s t m e n t s a r e t h e n m a d e t o e l i m i n a t e d e p o s i t s t h a t r e f l e c t n o n i n c o m e i t e m s s u c h a s g i f t s , l o a n s , t r a n s f e r s b e t w e e n b a n k a c c o u n t s , a n d r e d e p o s i t s . I d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 6 5 , 0 9 0 . 0 1 w a s d e p o s i t e d i n p e t i t i o n e r ' s t h r e e b a n k a c c o u n t s . R e s p o n d e n t a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r s a c c o u n t e d f o r $ 4 5 , 4 5 0 o f t h e i n c o m e o n t h e i r r e t u r n . T h e $ 4 5 , 4 5 0 c o n s i s t s o f M r s . K r i s t ' s w a g e s , t h e l o c k s m i t h i n c o m e , t h e r e n t a l i n c o m e , a n d t h e l i m o u s i n e i n c o m e . T h u s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s , a r o u n d e d a m o u n t o f $ 1 9 , 6 4 0 r e m a i n s t o b e a c c o u n t e d f o r . - 1 3 - A s p r e v i o u s l y s t a t e d , p e t i t i o n e r s h a d b o r r o w e d $ 1 0 , 2 0 0 t h a t w a s d e p o s i t e d i n a n a c c o u n t h e l d f o r t h e m b y p e t i t i o n e r ' s m o t h e r . T h a t a m o u n t i s n o t i n c o m e t o p e t i t i o n e r s . O n t h i s r e c o r d w e f i n d t h e r e w e r e n o o t h e r n o n i n c o m e i t e m s t o r e d u c e t h e r e m a i n i n g $ 9 , 4 4 0 . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d a d d i t i o n a l i n c o m e o f $ 9 , 4 4 0 u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h i s a d d i t i o n a l $ 9 , 4 4 0 i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 , a n d p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a c o r r e s p o n d i n g 5 0 - p e r c e n t d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) . 5 . C l a i m e d C a s u a l t y L o s s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s o f $ 1 5 , 8 0 0 f o r t h e s e i z u r e a n d d e s t r u c t i o n o f t h e g u n s h e l d f o r t h e i r a l l e g e d f i r e a r m s b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h i s l o s s o n t h e i r a m e n d e d r e t u r n f i l e d o n A p r i l 1 6 , 1 9 9 9 . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d r e g a r d i n g t h i s i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e d e e m p e t i t i o n e r s t o h a v e a b a n d o n e d i t . C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 1 6 , 7 2 1 - 7 2 2 ( 1 9 8 5 ) ; G e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 6 F . 3 d 1 1 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s . 6 . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y R e t u r n s S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y i t s d u e d a t e , d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g p r e v i o u s l y g r a n t e d . - 1 4 - T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r s m u s t p r o v e b o t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 2 - 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r s t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e y e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n e l e c t r o n i c a l l y o n M a y 1 4 , 1 9 9 6 . T h e y d i d n o t t e s t i f y a s t o w h y t h e y d i d n o t f i l e t h e i r r e t u r n o n t i m e . T h e y f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r l a t e f i l i n g a n d t h a t t h e r e w a s a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .