TAX COURT OPINION

Case: Harrison Dwight Foos
Docket Number: 845-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 03/26/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A R R I S O N D W I G H T F O O S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 4 5 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 . H a r r i s o n D w i g h t F o o s , p r o s e . C h a r l e s J . G r a v e s , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 4 , 6 2 2 a n d $ 1 3 , 1 2 2 , a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 3 , 6 5 5 . 5 0 a n d $ 3 , 2 8 0 . 5 0 , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 6 8 5 . 0 8 a n d $ 7 0 2 . 0 5 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e , w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n I n m a n , K a n s a s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s d o i n g b u s i n e s s a s F o o s B o i l e r R e p a i r . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e i t h e r o f t h e y e a r s 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e s e y e a r s , c a l c u l a t i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y ( u s i n g t h e s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n s ) a s f o l l o w s : - 3 - 1 9 9 6 1 9 9 7 S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e $ 4 3 , 6 0 3 $ 4 3 , 6 0 3 I n t e r e s t i n c o m e 2 8 - 0 - D O I i n c o m e 6 , 3 4 3 - 0 - P e r s o n a l e x e m p t i o n ( 2 , 5 5 0 ) ( 2 , 6 5 0 ) I t e m i z e d d e d u c t i o n s ( 4 , 8 3 0 ) - 0 - S t a n d a r d d e d u c t i o n - 0 - ( 3 , 4 5 0 ) S e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n ( 3 , 0 8 1 ) ( 3 , 0 8 1 ) T a x a b l e i n c o m e 3 9 , 5 1 3 3 4 , 4 2 2 I n c o m e t a x 8 , 4 6 1 6 , 9 6 1 S e l f - e m p l o y m e n t t a x 6 , 1 6 1 6 , 1 6 1 T o t a l t a x 1 4 , 6 2 2 1 3 , 1 2 2 I n h i s p e t i t i o n , t h e s o l e d i s a g r e e m e n t w i t h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w h i c h p e t i t i o n e r s e t f o r t h w a s i n t h e f o r m o f t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t s : " F o r t h e y e a r 1 9 9 6 , I h a v e n o p r o o f t h a t I o w e $ 1 8 , 9 6 2 . 5 8 ( $ 1 4 , 6 2 2 . 0 0 + $ 4 , 3 4 0 . 5 8 [ i n t e r e s t p l u s a d d i t i o n s t o t a x ] ) " a n d " F o r t h e y e a r 1 9 9 7 , I h a v e n o p r o o f t h a t I o w e $ 1 7 , 1 0 4 . 5 5 ( $ 1 3 , 1 2 2 . 0 0 + $ 3 , 9 8 2 . 5 5 ) . " A t t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d s e v e r a l m o t i o n s t o d i s m i s s , a l l o f w h i c h w e r e d e n i e d . I n a d d i t i o n , p r i o r t o t r i a l p e t i t i o n e r f o r w a r d e d a l e t t e r d a t e d A u g u s t 1 2 , 1 9 9 8 , t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w h i c h w a s t i t l e d " N o t i c e o f A r b i t r a r y a n d C a p r i c i o u s A c t s , A b u s e o f D i s c r e t i o n , C r i m i n a l T r e s p a s s o n P r i v a t e R i g h t s , a n d A c t s i n e x c e s s o f S t a t u t o r y J u r i s d i c t i o n a n d A u t h o r i t y L i m i t a t i o n s . " T h e s e m o t i o n s a n d t h e a b o v e - m e n t i o n e d l e t t e r c o n t a i n a " h o d g e p o d g e o f u n s u p p o r t e d a s s e r t i o n s , i r r e l e v a n t p l a t i t u d e s , a n d l e g a l i s t i c g i b b e r i s h " o f a t y p e o f t e n p r e s e n t e d t o t h i s C o u r t a n d w h i c h w e n e e d n o t a d d r e s s i n d e t a i l a g a i n h e r e . - 4 - R o g e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 0 ( q u o t i n g C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ) . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . G r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g i n t e r e s t , g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m b u s i n e s s , a n d i n c o m e f r o m d i s c h a r g e o f i n d e b t e d n e s s ( D O I ) . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 2 ) , ( 4 ) , ( 1 2 ) . I n a d d i t i o n t o t h e t a x i m p o s e d o n i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 , s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s s u b j e c t t o a s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i s d e f i n e d g e n e r a l l y a s t h e g r o s s i n c o m e , l e s s c e r t a i n a l l o w a b l e d e d u c t i o n s , d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) a n d ( b ) . A s n o t e d a b o v e , p e t i t i o n e r m a d e n o s p e c i f i c a s s e r t i o n s o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t r e f u t e r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 - - s p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h e s t a t e d a m o u n t s . O n t h e c o n t r a r y , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d a n d t h e e v i d e n c e r e f l e c t s t h e f a c t t h a t h e r e c e i v e d f r o m v a r i o u s s o u r c e s p a y m e n t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 2 9 , 0 0 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 1 0 7 , 0 0 0 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o s t i p u l a t e t h a t h e a d d i t i o n a l l y r e c e i v e d a p p r o x i m a t e l y $ 3 2 , 0 0 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 1 7 , 0 0 0 i n 1 9 9 7 , n o t b e c a u s e h e d e n i e d - 5 - 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d e v i d e n c e o f a n y e x p e n s e s i n c u r r e d i n h i s b u s i n e s s , h e r e c e i v e d a f a v o r a b l e a l l o w a n c e f o r e x p e n s e s f r o m r e s p o n d e n t . D e s p i t e r e c e i p t s o f o v e r $ 1 0 0 , 0 0 0 i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d o n l y $ 4 3 , 6 0 3 o f s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n e a c h y e a r . R e s p o n d e n t s t a t e s i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m t h a t , d u e t o a n i n a b i l i t y t o e s t a b l i s h a m o u n t s o f e x p e n s e s , r e s p o n d e n t u s e d t h e a v e r a g e o f p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 5 a s t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n e a c h o f 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . r e c e i v i n g i n c o m e b u t b e c a u s e h e c o u l d n o t r e c a l l t h e e x a c t a m o u n t s h e r e c e i v e d f r o m t h e a d d i t i o n a l s o u r c e s . 1 B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y o f t h e i t e m s o f u n r e p o r t e d i n c o m e a s a n i s s u e i n t h i s c a s e , a n d b e c a u s e h e o f f e r e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t s r e f u t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , w e u p h o l d r e s p o n d e n t i n t h i s r e g a r d . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P a r a g r a p h ( 1 ) o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x i f h e e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o t i m e l y f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . S e e i d . a t 2 4 5 . - 6 - P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d h e d o e s n o t a r g u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h , t h a t h e a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i t h w i l l f u l n e g l e c t . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . U n l e s s t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s , i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . N o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s p e t i t i o n e r m a d e t h e r e q u i r e d a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e , t h a t a n y o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l y . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .