TAX COURT OPINION

Case: Robert Willis Barkley, Sr.
Docket Number: 18648-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/26/2001
Pages: 9

1 T h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s a r e d e s c r i b e d i n f r a i n t h e t e x t . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T W I L L I S B A R K L E Y , S R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 6 4 8 - 9 9 . F i l e d A p r i l 2 6 , 2 0 0 1 . R o b e r t W i l l i s B a r k l e y , S r . , p r o s e . M a r y K a y M c I l y a r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 9 9 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t e r r e d i n c r e d i t i n g a n o v e r p a y m e n t c l a i m e d b y - 2 - 2 I f p e t i t i o n e r h a d f i l l e d o u t S c h e d u l e 2 c o r r e c t l y , a c h i l d c a r e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 1 w o u l d h a v e b e e n i n d i c a t e d . T h i s w o u l d h a v e r e s u l t e d i n p e t i t i o n e r r e p o r t i n g a b a l a n c e d u e o f $ 1 5 o n h i s r e t u r n . p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n a g a i n s t a n o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y o w e d b y h i m f o r 1 9 8 8 . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t e r r . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G u n t e r , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n f o r t h e Y e a r i n I s s u e P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 A , f o r 1 9 9 7 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a c r e d i t f o r c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s ( t h e c h i l d c a r e c r e d i t ) i n t h e a m o u n t o f $ 9 6 0 . I n s u p p o r t o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s r e t u r n S c h e d u l e 2 , C h i l d a n d D e p e n d e n t C a r e E x p e n s e s f o r F o r m 1 0 4 0 A F i l e r s . I n f i l l i n g o u t S c h e d u l e 2 , p e t i t i o n e r m i s t a k e n l y f a i l e d t o c o m p l e t e P a r t I I I , D e p e n d e n t C a r e B e n e f i t s . A s a c o n s e q u e n c e , t h e a m o u n t o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d o n S c h e d u l e 2 w a s o v e r s t a t e d . T h i s r e s u l t e d i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m i n g a n o v e r p a y m e n t o f t a x o n h i s r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 6 9 4 . 2 - 3 - 3 S o s t i p u l a t e d . A l t h o u g h t h e b o o k k e e p i n g e n t r i e s m a y h a v e b e e n m a d e i n M a y 1 9 9 8 , t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r b o t h t h e o v e r p a y m e n t y e a r ( 1 9 9 7 ) a n d t h e l i a b i l i t y y e a r ( 1 9 8 8 ) i n d i c a t e t h a t t h e c r e d i t w a s e f f e c t i v e A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . 4 R e a d l i t e r a l l y , p a r a g r a p h ( g ) w o u l d a p p e a r t o e n t i t l e r e s p o n d e n t t o " k e e p " a t a x p a y e r ' s r e f u n d e v e n i f t h e a m o u n t t h e r e o f e x c e e d e d t h e t a x p a y e r ' s t o t a l o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y t h a t ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r p r o c e s s e d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n a s t h o u g h p e t i t i o n e r w e r e e n t i t l e d t o t h e a m o u n t o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d b y h i m o n S c h e d u l e 2 . B . D i s p o s i t i o n o f t h e C l a i m e d O v e r p a y m e n t A t t h e t i m e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n , h e w a s l i a b l e f o r u n p a i d i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 . A c c o r d i n g l y , i n M a y 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n a g a i n s t h i s 1 9 8 8 l i a b i l i t y . 3 C . P e t i t i o n e r ' s O f f e r i n C o m p r o m i s e O n o r a b o u t F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e , F o r m 6 5 6 , s e e k i n g t o c o m p r o m i s e h i s o u t s t a n d i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 i n e x c h a n g e f o r ( 1 ) t h e p a y m e n t o f a f i x e d a m o u n t o f m o n e y a n d ( 2 ) a g r e e i n g t o v a r i o u s t e r m s a n d c o n d i t i o n s . R e s p o n d e n t a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e o n o r a b o u t J u l y 2 4 , 1 9 9 8 . P a r a g r a p h s ( g ) a n d ( j ) o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : ( g ) T h e I R S w i l l k e e p a n y r e f u n d , i n c l u d i n g i n t e r e s t , d u e t o m e / u s b e c a u s e o f o v e r p a y m e n t o f a n y t a x o r o t h e r l i a b i l i t y , f o r t a x p e r i o d s e x t e n d i n g t h r o u g h t h e c a l e n d a r y e a r t h a t t h e I R S a c c e p t s t h e o f f e r . [ 4 ] * * * - 4 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) w a s t h e s u b j e c t o f a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . T h e f a c t s i n t h e p r e s e n t c a s e d o n o t , h o w e v e r , r e q u i r e t h a t w e d e c i d e t h i s m a t t e r . ( j ) I / w e u n d e r s t a n d t h a t I / w e r e m a i n r e s p o n s i b l e f o r t h e f u l l a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y , u n l e s s a n d u n t i l t h e I R S a c c e p t s t h e o f f e r i n w r i t i n g a n d I / w e h a v e m e t a l l t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f t h e o f f e r . T h e I R S w i l l n o t r e m o v e t h e o r i g i n a l a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y f r o m i t s r e c o r d s u n t i l I / w e h a v e m e t a l l t h e t e r m s o f t h e o f f e r . D . E x a m i n a t i o n o f P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 R e t u r n S o m e t i m e a f t e r r e s p o n d e n t a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s o f f e r i n c o m p r o m i s e , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . T h e e x a m i n a t i o n c u l m i n a t e d i n t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n S e p t e m b e r 1 9 9 9 f r o m w h i c h p e t i t i o n e r a p p e a l e d t o t h i s C o u r t . E . R e s p o n d e n t ' s C o n c e s s i o n a n d C o n t e n t i o n R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e d e f i c i e n c y a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s o v e r s t a t e d a n d t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i s $ 7 0 9 . I n t h i s r e g a r d , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e d e f i c i e n c y i s e q u i v a l e n t t o t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e c h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s r e t u r n ( a n d a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r i n p r o c e s s i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n ) a n d t h e c h i l d c a r e c r e d i t t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d , a s s h o w n b y t h e f o l l o w i n g : C h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d $ 9 6 0 L e s s : a l l o w a b l e c h i l d c a r e c r e d i t - 2 5 1 D e f i c i e n c y 7 0 9 - 5 - F . P e t i t i o n e r ' s C o n c e s s i o n s a n d C o n t e n t i o n s P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e m i s t a k e n l y f a i l e d t o c o m p l e t e P a r t I I I o f S c h e d u l e 2 , C h i l d a n d D e p e n d e n t C a r e E x p e n s e s f o r F o r m 1 0 4 0 A F i l e r s , a n d t h a t , a s a c o n s e q u e n c e , t h e a m o u n t o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t s h o w n o n S c h e d u l e 2 w a s o v e r s t a t e d . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e s ( a n d r e s p o n d e n t a g r e e s ) t h a t t h e a m o u n t o f t h e c h i l d c a r e c r e d i t t o w h i c h h e i s e n t i t l e d i s $ 2 5 1 . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t i n s t e a d o f c l a i m i n g a $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t o n h i s r e t u r n , h e s h o u l d h a v e r e p o r t e d a b a l a n c e d u e o f $ 1 5 , a s s h o w n b y t h e f o l l o w i n g : C h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d $ 9 6 0 L e s s : a l l o w a b l e c h i l d c a r e c r e d i t - 2 5 1 E x c e s s c h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d 7 0 9 L e s s : o v e r p a y m e n t c l a i m e d p e r r e t u r n a s f i l e d - 6 9 4 B a l a n c e d u e 1 5 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t h a v e c r e d i t e d t h e $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t c l a i m e d o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n t o h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 b e c a u s e , h e c o n t e n d s , r e s p o n d e n t ' s a c c e p t a n c e o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e c o n c l u s i v e l y r e s o l v e d h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 . T h u s , p e t i t i o n e r c o n t e n d s , t h e $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t r e m a i n e d a v a i l a b l e t o o f f s e t a l l b u t $ 1 5 o f t h e e x c e s s c h i l d c a r e c r e d i t ( $ 7 0 9 ) t o w h i c h h e i s a d m i t t e d l y n o t e n t i t l e d . - 6 - 5 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . O P I N I O N W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t h e s h o u l d n o t h a v e c l a i m e d a $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n b u t r a t h e r s h o u l d h a v e r e p o r t e d a b a l a n c e d u e o f $ 1 5 . H o w e v e r , w e d e c i d e i s s u e s b y j u d g i n g w h a t a c t u a l l y h a p p e n e d a n d n o t b y w h a t s h o u l d h a v e h a p p e n e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . N a t i o n a l A l f a l f a D e h y d r a t i n g & M i l l i n g C o . , 4 1 7 U . S . 1 3 4 , 1 4 8 - 1 4 9 ( 1 9 7 4 ) . T h e u n d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 6 9 4 o v e r p a y m e n t o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n a n d t h a t r e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e o v e r p a y m e n t a g a i n s t a n o u t s t a n d i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t y o w e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 8 . W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t h a v e c r e d i t e d t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a g a i n s t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t ' s a c t i o n w a s t a k e n p u r s u a n t t o s t a t u t o r y a u t h o r i t y c o n f e r r e d b y s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) . 5 T h a t s e c t i o n p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : ( a ) G e n e r a l R u l e . - - I n t h e c a s e o f a n y o v e r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y * * * m a y c r e d i t t h e a m o u n t o f s u c h o v e r p a y m e n t * * * a g a i n s t a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t o f a n y i n t e r n a l r e v e n u e t a x o n t h e p a r t o f t h e p e r s o n w h o m a d e t h e o v e r p a y m e n t * * * . A t t h e t i m e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n a n d c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t , h e o w e d t a x f o r 1 9 8 8 . A t t h e t i m e t h a t r e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e c l a i m e d o v e r p a y m e n t a g a i n s t t h e o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y , n o c o n t r a c t u a l o r o t h e r l i m i t a t i o n - 7 - 6 W e r e m i n d p e t i t i o n e r t h a t u n d e r p a r a g r a p h ( j ) o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e h e r e m a i n e d l i a b l e f o r t h e f u l l a m o u n t o f t h e l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 u n l e s s a n d u n t i l r e s p o n d e n t a c c e p t e d t h e o f f e r a n d h e " m e t a l l t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f t h e o f f e r . " A s s p e l l e d o u t i n p a r a g r a p h ( g ) o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , o n e o f t h o s e t e r m s a n d c o n d i t i o n s w a s h i s a g r e e m e n t t o f o r g o a n y r e f u n d a t t r i b u t a b l e t o a n o v e r p a y m e n t o f t a x f o r a n y t a x a b l e y e a r t h r o u g h 1 9 9 8 . c o n s t r a i n e d r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i t y t o t a k e s u c h a c t i o n . R e s p o n d e n t w a s t h e r e f o r e f u l l y j u s t i f i e d i n c r e d i t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 8 l i a b i l i t y . W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s a c c e p t a n c e o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e s e r v e d t o i n v a l i d a t e r e s p o n d e n t ' s p r i o r a c t i o n i n c r e d i t i n g t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a g a i n s t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n o r d e r t o i n d u c e r e s p o n d e n t t o a c c e p t t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r a g r e e d n o t o n l y t o p a y a f i x e d a m o u n t o f m o n e y , b u t a l s o t o f o r g o a n y r e f u n d a t t r i b u t a b l e t o a n o v e r p a y m e n t o f t a x f o r a n y t a x a b l e y e a r t h r o u g h 1 9 9 8 . T h u s , t h e p r e m i s e f o r p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n ; i . e . , t h a t t h e m e r e p a y m e n t o f t h e f i x e d a m o u n t o f m o n e y u p o n s u b m i s s i o n o f t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e " w i p e d t h e s l a t e c l e a n " i n s o f a r a s h i s 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t y w a s c o n c e r n e d , i s f a t a l l y f l a w e d . 6 - 8 - 7 W e s p e c i f i c a l l y n o t e t h a t t h e a b s e n c e o f a n y r e f e r e n c e t o t h e $ 6 9 4 c r e d i t o n c e r t a i n I R S m a i l i n g s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n M a y a n d J u n e 1 9 9 8 d o e s n o t m e a n t h a t r e s p o n d e n t n e v e r c r e d i t e d p e t i t i o n e r w i t h t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t . T r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r t h e r e l e v a n t y e a r s c l e a r l y d e m o n s t r a t e t h a t r e s p o n d e n t c r e d i t e d t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n c o n c l u s i o n , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s a c t i o n i n c r e d i t i n g t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a g a i n s t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y w a s f u l l y c o n s i s t e n t w i t h t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e , a s w e l l a s w i t h o p e r a t i v e p r o v i s i o n s o f s t a t u t o r y l a w . S e e T e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 5 , 8 7 ( 1 9 8 8 ) ( a f t e r a p p l y i n g a n o v e r p a y m e n t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n o t h e r t a x a b l e y e a r , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t p r e c l u d e d f r o m s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r i n r e s p e c t o f w h i c h t h e o v e r p a y m e n t w a s o r i g i n a l l y c l a i m e d a n d a l l o w e d ) ; s e e a l s o M c K o i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 2 . I n s o h o l d i n g , w e a r e m i n d f u l o f s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) , w h i c h s e r v e s t o d e n y j u r i s d i c t i o n t o t h e C o u r t " t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . " S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 , 4 9 ( 1 9 9 9 ) . W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e c o n s i d e r t h o s e a r g u m e n t s t o b e w i t h o u t m e r i t . 7 - 9 - I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n t h e a m o u n t o f t h e r e d u c e d d e f i c i e n c y o f $ 7 0 9 .