TAX COURT OPINION

Case: Larry M. & Jean L. Petty
Docket Number: 4038-99
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/2001
Pages: 14

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y M . P E T T Y A N D J E A N L . P E T T Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 0 3 8 - 9 9 . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 1 . L a r r y M . P e t t y a n d J e a n L . P e t t y , p r o s e s e . S t e p h e n P . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 t o , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e - 2 - 2 C o m p u t a t i o n a l i s s u e s a l s o r e m a i n , r e s o l u t i o n o f w h i c h f l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s a n d o u r f i n d - i n g s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . t a x ( t a x ) , a s f o l l o w s : Y e a r D e f i c i e n c y A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 4 , 2 7 1 $ 4 1 7 $ 8 5 4 1 9 9 3 7 , 8 4 8 1 , 2 4 0 1 , 5 7 0 T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 2 a r e : ( 1 ) A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o S c h e d u l e C d e d u c - t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . ( 2 ) A r e p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r 1 9 9 3 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ? W e h o l d t h a t t h e y a r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A l a s k a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . O n A p r i l 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s s i g n e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i - v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 3 ( p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e t u r n ) , w h i c h r e s p o n d e n t r e c e i v e d o n A p r i l 9 , 1 9 9 7 . A t t a c h e d t o p e t i - t i o n e r s ' j o i n t r e t u r n w a s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i - n e s s ( S c h e d u l e C ) , i n w h i c h p e t i t i o n e r L a r r y P e t t y ( M r . P e t t y ) r e p o r t e d h i s p r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s " T r u c k S e r v i c e " . I n S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 , 8 2 0 a n d c l a i m e d e x p e n s e s o f $ 3 0 , 2 6 8 a n d a n e t l o s s o f $ 2 4 , 4 4 8 . I n c l u d e d - 3 - i n t h e e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e C w e r e $ 7 , 9 0 2 f o r " R e p a i r p a r t s " , $ 3 , 7 4 8 f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " , $ 6 , 2 0 5 f o r " D e p r e - c i a t i o n " , a n d $ 3 , 2 0 8 f o r " F u e l " . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s t h a t t h e y c l a i m a r e p a r t o f t h e t o t a l e x p e n s e s t h a t t h e y d e d u c t e d f o r 1 9 9 3 i n S c h e d u l e C f o r " R e p a i r p a r t s " : D a t e o f C h e c k A m o u n t C l a i m e d N a t u r e o f E x p e n s e 0 5 / 2 2 / 9 3 $ 0 . 4 8 B o l t s f o r g a t e 0 4 / 2 1 / 9 3 1 4 . 0 0 K e y s f o r s i d e b i n o f f a r m t r u c k 0 1 / 0 2 / 9 3 3 . 8 9 P a r t s 0 1 / 0 6 / 9 3 4 3 . 2 0 P a r t s 0 3 / 3 0 / 9 3 6 . 9 2 P a r t s - - b o l t s a n d n u t s 0 4 / 2 1 / 9 3 1 9 . 2 5 K e y s 0 7 / 0 3 / 9 3 2 5 . 0 0 I n t e r i o r T a x A s s o c . m e m b e r s h i p 0 7 / 0 6 / 9 3 8 . 4 3 G e n e r a t o r p a r t s 0 8 / 3 1 / 9 3 4 6 . 8 8 F o r d p a r t 1 1 / 1 0 / 9 3 1 5 . 5 4 P a r t s - - f u s e s T o t a l $ 1 8 3 . 5 9 D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s t h a t t h e y c l a i m a r e d e d u c t i b l e f o r 1 9 9 3 a s S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " : D a t e o f C h e c k A m o u n t C l a i m e d N a t u r e o f E x p e n s e 0 1 / 0 2 / 9 3 $ 1 9 2 . 8 9 R e p a i r s t o f a r m b u i l d i n g 0 3 / 0 5 / 9 3 4 1 . 4 4 P a r t ' 9 8 O l d s 0 3 / 0 5 / 9 3 4 5 . 0 0 D o d g e s t a r t e r 0 3 / 0 8 / 9 3 2 0 0 . 0 0 T r a n s f e r c a s e 0 3 / 1 0 / 9 3 1 8 . 1 6 D o d g e a d 0 1 / 0 7 / 9 3 7 9 . 9 3 S e a t c o v e r , t r u c k m a t , a n d w e a t h e r c o r d f o r w r e c k e r 0 1 / 0 8 / 9 3 1 1 9 . 9 7 T o o l b o x 0 1 / 1 1 / 9 3 3 1 . 7 6 S u p p l i e s 0 2 / 1 9 / 9 3 8 . 7 4 P a r t f o r C B r a d i o 0 3 / 0 3 / 9 3 4 9 . 0 0 T o o l 0 2 / 1 2 / 9 3 1 7 . 9 5 N o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d - 4 - 0 6 / 1 2 / 9 3 1 0 0 . 0 0 P a r t f o r 1 9 7 8 D o d g e 0 6 / 1 6 / 9 3 7 2 . 7 5 C a s e o f o i l 0 3 / 2 9 / 9 3 4 . 7 3 O i l 0 3 / 2 8 / 9 3 2 2 . 8 2 P a r t f o r 9 6 6 l o a d e r 0 6 / 1 6 / 9 3 3 2 . 6 5 F e n c e b o l t s 0 3 / 2 4 / 9 3 1 5 . 0 8 R e p a i r s 0 5 / 1 5 / 9 3 2 0 5 . 0 0 B u i l t f a r m g a t e s 0 4 / 0 1 / 9 3 2 0 . 0 6 F o r d s w i t c h 1 1 / 3 0 / 9 3 6 9 . 4 1 P a r t f o r F - 2 5 0 0 8 / 1 3 / 9 3 1 8 8 . 1 1 F o r d p a r t s 0 1 / 1 9 / 9 3 1 7 . 6 5 W r e c k e r p a r t s 0 1 / 1 5 / 9 3 1 1 8 . 4 6 W r e c k e r l i g h t s 0 1 / 1 4 / 9 3 1 5 . 5 8 B o l t s f o r w r e c k e r 0 1 / 0 2 / 9 3 8 . 6 0 N o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d 0 3 / 1 1 / 9 3 8 5 . 5 0 O r g a n i z e r 0 2 / 2 2 / 9 3 7 . 4 3 L o g f o r k s r e p a i r 0 2 / 2 3 / 9 3 1 2 4 . 6 0 W r e c k e r m o t o r h e a d s 0 1 / 2 5 / 9 3 1 2 0 . 0 0 F o r d t o w 0 1 / 2 5 / 9 3 4 0 . 0 0 D o d g e t a g 1 1 / 2 3 / 9 3 4 6 . 1 4 R e p a i r s - - N o . 1 0 b l a c k s t r a n d e d w i r e 0 3 / 2 6 / 9 3 7 0 . 2 7 O i l c h a n g e a n d o i l 0 8 / 0 2 / 9 3 1 2 0 . 0 0 N o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d 0 7 / 2 9 / 9 3 1 0 6 . 1 2 B a t t e r i e s f o r C a s e t r a c t o r 1 2 / 0 8 / 9 3 1 0 2 . 2 6 C h a i n s 0 4 / 1 3 / 9 3 6 5 . 0 0 T i t l e c h a n g e a n d r e g i s t r a t i o n 0 3 / 2 4 / 9 3 5 1 . 0 0 N o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d 0 4 / 1 4 / 9 3 1 9 . 9 6 T o o l s 0 3 / 2 2 / 9 3 4 5 . 0 0 T i t l e t r a n s f e r a n d t a g s 0 5 / 2 7 / 9 3 3 0 . 9 0 U s e d t i r e 0 1 / 2 2 / 9 2 9 1 . 8 5 H e a d l i g h t s , f a r m u s e 0 1 / 1 7 / 9 3 3 6 . 3 0 T o o l s 0 1 / 3 1 / 9 3 4 4 7 . 4 5 W o o d t o o l s 0 1 / 3 0 / 9 3 8 5 . 0 0 T o w a n d 4 - d a y s t o r a g e o f w r e c k e d f a r m t r u c k 0 2 / 0 3 / 9 3 7 6 . 6 7 T o o l b o x , e t c . 0 1 / 2 9 / 9 3 3 0 . 1 9 A d 0 1 / 2 9 / 9 3 1 , 0 9 2 . 6 2 W r e c k e r r e p a i r 0 2 / 0 9 / 9 3 1 3 8 . 7 7 W r e c k e r r e p a i r 0 2 / 0 8 / 9 3 2 9 1 . 9 1 W r e c k e r r e p a i r T o t a l $ 5 , 0 2 0 . 6 8 A t s o m e t i m e a r o u n d D e c e m b e r 1 9 9 3 o r J a n u a r y 1 9 9 4 , p e t i t i o n - e r s t r a v e l e d f r o m A l a s k a t o T e x a s t o p u r c h a s e c e r t a i n f a r m e q u i p m e n t . A f t e r p u r c h a s i n g s u c h e q u i p m e n t , p e t i t i o n e r s d i s c o v - - 5 - 3 I n a d d i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s o f m o s t o f t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o d e d u c t i o n s i n S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s f r o m F a r m i n g , i n e x c e s s o f t h o s e c l a i m e d b y t h e m ( c o n t i n u e d . . . ) e r e d t h a t t h e t r u c k a n d t h e t r a i l e r t h a t t h e y h a d d r i v e n t o T e x a s w e r e n o t l a r g e e n o u g h t o t r a n s p o r t a l l o f t h a t e q u i p m e n t b a c k t o A l a s k a . C o n s e q u e n t l y , a t a t i m e n o t e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a n o t h e r t r u c k a n d a n o t h e r t r a i l e r t o u s e i n t r a n s p o r t i n g t o A l a s k a t h e f a r m e q u i p m e n t t h a t t h e y h a d p u r c h a s e d i n T e x a s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ( n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t o d i s a l l o w d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 f o r c e r t a i n o f t h e t o t a l e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h t h a t M r . P e t t y w a s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 3 , t h a t s u c h e x - p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g 1 9 9 3 , a n d t h a t s u c h e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r 1 9 9 3 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e i r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e t u r n . O P I N I O N A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e r e l a t i n g t o 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , e x c e p t c e r t a i n d e t e r m i n a t i o n s f o r 1 9 9 3 . 3 A f t e r c o n c e s s i o n s , i t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) w h e n t h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 3 j o i n t r e t u r n . 4 A l t h o u g h t h e C o u r t g a v e p e t i t i o n e r s t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e b r i e f s , t h e y c h o s e n o t t o d o s o . p e t i t i o n e r s h a v e a d e f i c i e n c y i n t a x f o r 1 9 9 3 o f $ 1 , 4 8 3 a n d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h a t y e a r f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d a l l e x p e n s e s c l a i m e d i n S c h e d u l e C f o r " F u e l " i n e x c e s s o f t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g e r r o r i n t h e d e t e r m i - n a t i o n s f o r 1 9 9 3 t h a t r e m a i n a t i s s u e a n d t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e n e w m a t t e r t h a t t h e y c l a i m e d a t t r i a l . 4 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S c h e d u l e C D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o s a t i s f y t h a t b u r d e n t h r o u g h M r . P e t t y ' s t e s t i m o n y a n d c e r t a i n d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . W e f o u n d M r . P e t t y ' s t e s t i m o n y t o b e g e n e r a l , v a g u e , c o n c l u s o r y , a n d / o r q u e s t i o n a b l e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n M r . P e t t y ' s t e s t i m o n y t o s u s t a i n p e t i t i o n e r s ' b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . S e e L e r c h v . C o m m i s - - 7 - 5 N o t a l l o f t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d t h e e x p e n d i t u r e s t o w h i c h t h a t e v i d e n c e r e l a t e s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d c a r b o n c o p i e s o f t h e f r o n t , a n d n o t t h e b a c k , o f c e r t a i n c h e c k s . B y w a y o f f u r t h e r i l l u s t r a t i o n o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h w e a r e u n w i l l i n g t o r e l y i s a c h e c k t h a t w a s e n d o r s e d o n t h e b a c k b y t h e p a y e e a n d i m m e d i a t e l y t h e r e u n d e r r e e n d o r s e d b y M r . P e t t y . U n d e r M r . P e t t y ' s e n d o r s e m e n t a p p e a r s p e t i t i o n e r s ' b a n k a c c o u n t n u m b e r . F i n a l l y , t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p r o f f e r e d b y p e t i t i o n - e r s i n c l u d e d c e r t a i n i n v o i c e s w h i c h d o n o t i n d i c a t e t h a t t h e s a l e s d e s c r i b e d i n s u c h i n v o i c e s w e r e m a d e t o , a n d p a i d b y , p e t i t i o n e r s . s i o n e r , 8 7 7 F . 2 d 6 2 4 , 6 3 1 - 6 3 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 ; G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s - s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A s f o r t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y , s o m e o f t h a t e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s p a i d c e r t a i n a m o u n t s f o r v a r i o u s e x p e n d i t u r e s . 5 H o w e v e r , w e f i n d t h a t t h a t d o c u m e n t a r y e v i d e n c e d o e s n o t s h o w t h a t a n y o f t h o s e p a i d a m o u n t s i s d e d u c t i b l e f o r 1 9 9 3 . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t d u r i n g 1 9 9 3 M r . P e t t y o p e r a t e d a t r u c k s e r v i c e S c h e d u l e C b u s i n e s s . H o w e v e r , r e s p o n - d e n t c o n t e n d s o n b r i e f t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e i r e n t i t l e m e n t f o r 1 9 9 3 t o t h e c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a t i s s u e . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) g e n e r a l l y a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n e x p e n d i t u r e - 8 - 6 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e $ 1 8 3 . 5 9 o f S c h e d u l e C e x p e n s e s a t i s s u e f o r 1 9 9 3 t h a t w e h a v e f o u n d t h e y p a i d d u r i n g t h a t y e a r r e l a t e s t o , a n d i s d e d u c t i b l e a s , " R e p a i r p a r t s " . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e r e j e c t t h a t c o n t e n t i o n . F o r ( c o n t i n u e d . . . ) s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i b i l i t y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . I n g e n e r a l , a n e x p e n s e i s o r d i n a r y i f i t i s c o n s i d - e r e d n o r m a l , u s u a l , o r c u s t o m a r y i n t h e c o n t e x t o f t h e p a r t i c u l a r b u s i n e s s o u t o f w h i c h i t a r o s e . S e e D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . O r d i n a r i l y , a n e x p e n s e i s n e c e s s a r y i f i t i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l t o t h e o p e r a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . T e l l i e r , 3 8 3 U . S . 6 8 7 , 6 8 9 ( 1 9 6 6 ) ; C a r b i n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 5 6 , 3 6 3 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 7 7 F . 2 d 6 6 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 t o t a l i n g $ 7 , 9 0 2 c l a i m e d i n S c h e d u l e C f o r " R e p a i r p a r t s " , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 5 , 2 1 4 o f t h o s e c l a i m e d e x p e n s e s . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e b a l a n c e ( i . e . , $ 2 , 6 8 8 ) o f t h o s e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s b e c a u s e t h e y h a v e n o t s h o w n t h a t s u c h e x - p e n s e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g 1 9 9 3 i n c a r r y i n g o n M r . P e t t y ' s t r u c k s e r v i c e b u s i n e s s . O f t h e $ 2 , 6 8 8 o f c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r p a r t s " t h a t a r e a t i s s u e , p e t i t i o n e r s h a v e s h o w n t h a t d u r i n g 1 9 9 3 t h e y p a i d o n l y $ 1 8 3 . 5 9 o f s u c h c l a i m e d e x p e n s e s . 6 W e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t - 9 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) e x a m p l e , t w o s u c h c l a i m e d p a i d e x p e n s e s a r e f o r k e y s a n d o n e s u c h c l a i m e d e x p e n s e i s f o r a m e m b e r s h i p f e e i n a t a x a s s o c i a t i o n . p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t d u r i n g 1 9 9 3 t h e y p a i d m o r e t h a n $ 1 8 3 . 5 9 o f t h e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r p a r t s " t h a t a r e a t i s s u e . W e f u r t h e r f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 2 , 6 8 8 o f S c h e d u l e C e x p e n s e s a t i s s u e c l a i m e d a s d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 f o r " R e p a i r p a r t s " a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h a t y e a r i n c a r r y i n g o n M r . P e t t y ' s t r u c k s e r v i c e b u s i n e s s . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) $ 2 , 6 8 8 o f t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r p a r t s " t h a t r e m a i n a t i s s u e o r a n y o t h e r a m o u n t i n e x c e s s o f t h a t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 t o t a l i n g $ 3 , 7 4 8 c l a i m e d i n S c h e d u l e C f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 8 6 5 o f t h o s e c l a i m e d e x p e n s e s . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e b a l a n c e ( i . e . , $ 2 , 8 8 3 ) o f t h o s e c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s b e c a u s e t h e y h a v e n o t s h o w n t h a t s u c h e x p e n s e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g 1 9 9 3 i n c a r r y i n g o n M r . P e t t y ' s t r u c k s e r v i c e b u s i n e s s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . W e n o t e i n i t i a l l y t h a t t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h - 1 0 - 7 F o r e x a m p l e , t h r e e o f t h e c h e c k s p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " r e p r e s e n t a m o u n t s p a i d f o r c a r t i t l e s a n d r e g i s t r a t i o n s ; t w o o f s u c h c h e c k s r e p r e s e n t a m o u n t s p a i d f o r a d s ; a n d f o u r o f s u c h c h e c k s r e p r e s e n t a m o u n t s p a i d f o r i t e m s n o t e s t a b l i s h e d b y t h e r e c o r d . I n t h i s c o n n e c t i o n , M r . P e t t y i n d i c a t e d a t t r i a l t h a t a n u m b e r o f t h e c h e c k s i n t r o d u c e d b y p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e C f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " r e p r e s e n t e d " a b u n c h o f c h e c k s a s a n a f t e r t h o u g h t , t h a t I p u t i n h e r e . " p e t i t i o n e r s r e l y t o e s t a b l i s h t h e i r e n t i t l e m e n t t o d e d u c t f o r 1 9 9 3 t h e e x p e n s e s r e m a i n i n g a t i s s u e t h a t t h e y c l a i m e d i n S c h e d - u l e C f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " s h o w s t h a t t h e y p a i d a m o u n t s d u r i n g 1 9 9 3 t o t a l i n g $ 5 , 0 2 0 . 6 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n i n S c h e d u l e C f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " o f o n l y $ 3 , 7 4 8 , o f w h i c h , a s n o t e d a b o v e , r e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 8 6 5 a t t r i a l , l e a v i n g o n l y $ 2 , 8 8 3 w h i c h r e m a i n s a t i s s u e . F u r t h e r m o r e , t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y t o s u p p o r t t h e i r e n t i t l e m e n t t o d e d u c t f o r 1 9 9 3 t h e $ 2 , 8 8 3 o f c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " t h a t r e m a i n a t i s s u e i n c l u d e d a n u m b e r o f c h e c k s w h i c h d o n o t e v e n i n v o l v e o r r e l a t e t o r e p a i r a n d / o r m a i n t e n a n c e e x p e n s e s . 7 O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f $ 5 , 0 2 0 . 6 8 t h a t t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h e y p a i d d u r i n g 1 9 9 3 r e l a t e s t o " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " . W e f u r t h e r f i n d o n t h e r e c o r d b e f o r e u s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t s u c h p a i d a m o u n t s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g 1 9 9 3 i n c a r r y i n g o n M r . P e t t y ' s t r u c k - 1 1 - 8 W e a l s o f i n d o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e $ 5 , 0 2 0 . 6 8 o f e x p e n s e s t h a t t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n t r o d u c e d a t t r i a l e s t a b l i s h e s t h e y p a i d d i d n o t i n c l u d e a m o u n t s o f e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t a s d e d u c t i b l e S c h e d u l e C e x p e n s e s . s e r v i c e b u s i n e s s . 8 B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) $ 2 , 8 8 3 o f t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " t h a t r e m a i n a t i s s u e o r a n y o t h e r a m o u n t i n e x c e s s o f t h a t c o n c e d e d b y r e s p o n - d e n t . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 t o t a l i n g $ 6 , 2 0 5 c l a i m e d i n S c h e d u l e C f o r d e p r e c i a t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 1 6 7 ( a ) t o d e d u c t $ 2 , 0 5 5 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e r e m a i n i n g a m o u n t ( i . e . , $ 4 , 1 5 0 ) o f c l a i m e d S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n . S e c t i o n 1 6 7 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r t h e e x h a u s t i o n , w e a r a n d t e a r , a n d o b s o l e s c e n c e o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . T h e b a s i s o n w h i c h a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o a n y p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 1 6 7 ( a ) i s t h e a d j u s t e d b a s i s o f t h e p r o p e r t y , d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 1 0 1 1 f o r t h e p u r p o s e o f d e t e r m i n i n g g a i n o n t h e s a l e o r o t h e r d i s p o s i - t i o n o f s u c h p r o p e r t y . S e e s e c . 1 6 7 ( c ) . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e $ 4 , 1 5 0 o f c l a i m e d S c h e d u l e C d e p r e c i a - - 1 2 - 9 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d t h a t t h e p r o p e r t i e s o n w h i c h t h e y a r e c l a i m i n g t h e S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e f o r 1 9 9 3 w e r e u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e d u r i n g t h a t y e a r , w e f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h e i r r e s p e c t i v e b a s e s i n a n y s u c h p r o p e r t i e s f o r 1 9 9 3 . 1 0 M r . P e t t y i n d i c a t e d a t t r i a l t h a t h e w a n t e d t o c l a i m " A l l t h e e x p e n s e s t h a t w e n t [ s i c ] i n v o l v e d i n t h e g o i n g t o T e x a s , a n d t h e t r u c k a n d t r a i l e r i n s e r v i c e i n ' 9 3 , w h a t e v e r t h a t i s " . t i o n d e d u c t i o n s a t i s s u e f o r 1 9 9 3 o t h e r t h a n M r . P e t t y ' s t e s t i - m o n y t h a t " m y S c h e d u l e C w a s f i l l e d o u t b y m y a c c o u n t a n t , a n d I s t a n d b y [ t h a t ] a s c o r r e c t . " 9 B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 7 ( a ) f o r $ 4 , 1 5 0 o f t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e C d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t h a t r e m a i n a t i s s u e o r a n y o t h e r a m o u n t i n e x c e s s o f t h a t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s r a i s e d a n e w i s s u e w i t h r e s p e c t t o t h e p u r c h a s e o f a t r u c k a n d a t r a i l e r , w h i c h t h e y c o n t e n d t h e y p u r c h a s e d i n 1 9 9 3 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d o n o t c l a i m a s p e c i f i c t o t a l d o l l a r a m o u n t f o r a n y d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h a t p u r c h a s e , i t i s o u r u n d e r s t a n d i n g t h a t p e t i t i o n e r s a r e c l a i m i n g d e p r e c i a t i o n o n t h e t r u c k a n d t h e t r a i l e r a n d a l l o f t h e e x p e n s e s t h a t t h e y p a i d d u r i n g t h e i r r o u n d t r i p f r o m A l a s k a t o T e x a s . 1 0 M r . P e t t y i n i t i a l l y t e s t i f i e d t h a t t h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e t r u c k a n d t h e t r a i l e r w a s a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 , 0 0 0 . H e t h e r e a f t e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e m e m b e r t h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e - 1 3 - t r u c k a n d t h e t r a i l e r . T h e o n l y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d w i t h r e s p e c t t o t h e p u r c h a s e i n q u e s t i o n w a s a c h e c k d a t e d J a n u a r y 7 , 1 9 9 4 ( c h e c k ) , i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 t h a t w a s p a y a b l e t o B l e d s o e F o r d . T h e s i g n a t u r e l i n e o n t h a t c h e c k b o r e t h e n a m e " L a r r y P e t t y " , a n d a n o t a t i o n o n t h e c h e c k s t a t e d : " d o w n o n 9 3 F 3 5 0 " . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e c h e c k w a s f o r t h e p u r c h a s e o f t h e e x t e n d e d w a r r a n t y o n t h e t r u c k a n d n o t f o r t h e p u r c h a s e o f t h e t r u c k i t s e l f . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y p a i d s p e c i f i e d a m o u n t s o f e x p e n s e s d u r i n g t h e i r r o u n d t r i p f r o m A l a s k a t o T e x a s , t h a t a n y s u c h a m o u n t s w e r e p a i d i n 1 9 9 3 , t h a t a n y s u c h a m o u n t s w e r e f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d i n 1 9 9 3 i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f M r . P e t t y o r p e t i t i o n e r s , a n d t h a t a n y s u c h a m o u n t s w e r e n o t a l r e a d y i n c l u d e d a s p a r t o f t h e e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . W e f u r t h e r f i n d o n t h e i n s t a n t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e i r e n t i t l e m e n t f o r 1 9 9 3 t o a n y d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 7 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e i r p u r c h a s e i n T e x a s o f a t r u c k a n d a t r a i l e r . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 3 t o d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n s 1 6 2 ( a ) a n d 1 6 7 ( a ) i n e x c e s s o f a n y s u c h d e d u c t i o n s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o a m o u n t s t h a t t h e y c l a i m t h e y p a i d d u r i n g t h e i r r o u n d t r i p f r o m - 1 4 - A l a s k a t o T e x a s a n d f o r t h e p u r c h a s e o f a t r u c k a n d a t r a i l e r i n T e x a s . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x d o e s n o t a p p l y i f t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t t o w i l l f u l n e - g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s ' j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 3 w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n A p r i l 9 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s i n t r o - d u c e d n o e v i d e n c e a n d a d v a n c e d n o c o n t e n t i o n s a t t r i a l r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o i m p o s e f o r 1 9 9 3 t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r 1 9 9 3 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s o f p e t i t i o n e r s t h a t w e r e a d v a n c e d a t t r i a l , w h i c h a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .