TAX COURT OPINION

Case: Daniel J. & Ruth E. Tapio
Docket Number: 10741-01L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 06/04/2002
Pages: 7

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h r e s p o n d e n t h a s p u r s u e d c o l l e c t i o n , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L J . A N D R U T H E . T A P I O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 4 1 - 0 1 L . F i l e d J u n e 4 , 2 0 0 2 . D a n i e l J . T a p i o a n d R u t h E . T a p i o , p r o s e s e . R a n d a l l L . P r e h e i m , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e i n v o l v e s t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r r e s p o n d e n t , u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f I . R . C . s e c t i o n 6 3 3 0 , 1 m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' o u t s t a n d i n g a n d u n p a i d t a x l i a b i l i t y . O n F e b r u a r y 5 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t m o v e d f o r - 2 - s u m m a r y j u d g m e n t , a n d a h e a r i n g o n t h a t m o t i o n w a s h e l d a t t h e C o u r t ' s A p r i l 2 9 , 2 0 0 2 , D e n v e r , C o l o r a d o , t r i a l s e s s i o n . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t a s a m a t t e r o f l a w r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t o f t a x i s i n v a l i d a n d w i t h o u t m e r i t a n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e a l l o w e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . B a c k g r o u n d O n J u l y 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d e t e r m i n i n g a $ 1 , 8 6 4 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 9 6 . 8 0 . I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t a n d i n s t e a d m a i l e d a l e t t e r , c o n t a i n i n g t h e i r d i s a g r e e m e n t , t o t h e r e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r w h i c h h a d m a i l e d t h e n o t i c e . A f t e r e x p i r a t i o n o f t h e a p p r o p r i a t e s t a t u t o r y p e r i o d , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a n d , o n J a n u a r y 3 , 2 0 0 0 , m a i l e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r s . O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d n o t i f i c a t i o n t o p e t i t i o n e r s o f i n t e n t t o l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . O n M a r c h 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , w i t h e n c l o s u r e s p u r s u a n t t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) . P e t i t i o n e r s t i m e l y r e q u e s t e d a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g a n d r a i s e d t h e f o l l o w i n g q u e s t i o n s i n t h e i r r e q u e s t : ( 1 ) W h e t h e r t h e i r r e t u r n f i l e d w i t h r e s p o n d e n t h a d a l r e a d y s h o w n t h e - 3 - c o r r e c t a m o u n t o f t a x , p r e c l u d i n g t h e a s s e s s m e n t o f a d d i t i o n a l a m o u n t s ; ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e o r c o l l e c t a d d i t i o n a l t a x ; a n d ( 3 ) w h e t h e r s e c t i o n 6 3 3 1 a p p l i e d i n t h i s c a s e . A f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w a s h e l d b e t w e e n p e t i t i o n e r s a n d r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r . T h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a t r a n s c r i p t o f t h e i r 1 9 9 7 t a x a c c o u n t . P e t i t i o n e r s r e c o r d e d a n d t r a n s c r i b e d t h e h e a r i n g . I n s u m m a r y , p e t i t i o n e r s m a d e t h e f o l l o w i n g a s s e r t i o n s a t t h e h e a r i n g : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r h a d n o t o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n i n a c c o r d w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 a n d t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s w e r e n o t m e t w i t h r e s p e c t t o t h e i n t e n t t o l e v y ; ( 2 ) t h a t G o v e r n m e n t e m p l o y e e s c o m m i t t e d f r a u d b y a l t e r i n g a n d c o r r e c t i n g a p u b l i c d o c u m e n t ; ( 3 ) t h a t w a g e s w e r e n o t t a x a b l e b e c a u s e t h e y d o n o t r e p r e s e n t a p r o f i t ; a n d ( 4 ) t h a t t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d i n p a r t i c u l a r s e c t i o n 6 3 3 1 , d i d n o t a p p l y t o p e t i t i o n e r s b e c a u s e t h e y a p p l i e d o n l y t o U . S . G o v e r n m e n t e m p l o y e e s . T h e A p p e a l s o f f i c e r i n v i t e d p e t i t i o n e r s t o d i s c u s s l e s s i n t r u s i v e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , b u t p e t i t i o n e r s d e c l i n e d o t h e r a l t e r n a t i v e s o n t h e g r o u n d t h a t t h e y d i d n o t o w e t a x . O n J u l y 2 5 , 2 0 0 1 , a f t e r t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e m a i l e d p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c l u d i n g t h a t r e s p o n d e n t c o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b a s e d o n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n s t h a t ( 1 ) p e t i t i o n e r s h a d b e e n - 4 - p r o v i d e d w i t h s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t o f t h e a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t ; ( 2 ) t h a t t h e i s s u e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r s w e r e f r i v o l o u s ; ( 3 ) t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t w i s h t o p u r s u e a n y o t h e r c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s ; a n d ( 4 ) t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w o u l d b a l a n c e t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . O n A u g u s t 2 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s t i m e l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t a l l e g i n g t h a t t h e y d i d n o t o w e a n y t a x a n d t h a t t h e i s s u e s t h e y r a i s e d a t t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w e r e n o t a d d r e s s e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s t h e a p p r o p r i a t e m e a n s b y w h i c h t o r e s o l v e t h i s c a s e w h e r e t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r m a t e r i a l s d e m o n s t r a t e t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) ; S h i o s a k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 8 6 1 , 8 6 2 ( 1 9 7 4 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s t h a t , u p o n r e q u e s t a n d i n t h e c i r c u m s t a n c e s d e s c r i b e d t h e r e i n , a t a x p a y e r h a s a r i g h t t o a " f a i r h e a r i n g " . S e c . 6 3 3 0 ( b ) . A " f a i r h e a r i n g " c o n s i s t s o f t h e - 5 - f o l l o w i n g e l e m e n t s : ( 1 ) A n i m p a r t i a l o f f i c e r w i l l c o n d u c t t h e h e a r i n g ; ( 2 ) t h e c o n d u c t i n g o f f i c e r w i l l r e c e i v e v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t ; ( 3 ) c e r t a i n i s s u e s m a y b e h e a r d s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s a n d o f f e r s - i n - c o m p r o m i s e ; a n d ( 4 ) a c h a l l e n g e t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y m a y b e r a i s e d o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r o t h e r w i s e r e c e i v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) a n d ( b ) . P e t i t i o n e r s s o u g h t a n d w e r e a f f o r d e d a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . A t r a n s c r i p t o f t h e h e a r i n g , w h i c h w a s m a d e b y p e t i t i o n e r s a n d a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , r e v e a l s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a f f o r d e d p e t i t i o n e r s w i t h e v e r y o p p o r t u n i t y t o a i r t h e i r c o n c e r n s . T h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a t r a n s c r i p t o f t h e i r 1 9 9 7 t a x a c c o u n t a n d g u i d e d t h e m t h r o u g h t h e d o c u m e n t . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o r e a d t h e m a t e r i a l s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x r e t u r n w h i c h c o n t a i n e d p e t i t i o n e r s ' e x p l a n a t i o n s a s t o w h y t h e a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s w e r e n o t i n c o m e . T h e e x p l a n a t i o n s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r h a v e , o n n u m e r o u s o c c a s i o n s , b e e n f o u n d b y t h i s C o u r t t o b e f r i v o l o u s a n d w i t h o u t m e r i t . M r . T a p i o c o n t e n d e d t h a t t h e i n c o m e t a x s y s t e m w a s o n e o f v o l u n t a r y s e l f - a s s e s s m e n t a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d n o t v o l u n t a r i l y a g r e e d t o a s s e s s m e n t , r e s p o n d e n t w a s w i t h o u t l e g a l - 6 - 2 F i l i p p i n i v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 8 F . 2 d 8 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 6 3 ) ; U n i t e d S t a t e s v . L e h i g h , 2 0 1 F . S u p p . 2 2 4 ( W . D . A r k . 1 9 6 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . P a v e n i c k , 1 9 7 F . S u p p . 2 5 7 ( D . N . J . 1 9 6 1 ) . g r o u n d s t o a s s e s s . M r . T a p i o a l s o c o n t e n d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s h a d c o m m i t t e d f r a u d b y d e t e r m i n i n g a n d a s s e s s i n g a t a x l i a b i l i t y b a s e d o n F o r m s W - 2 ( W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) r e f l e c t i n g t h a t h e h a d w a g e s . T h e f r a u d e n v i s i o n e d b y M r . T a p i o w a s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n a n d a s s e s s m e n t c o n s t i t u t e d a n a l t e r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' f i l e d r e t u r n r e p o r t i n g z e r o i n c o m e a n d z e r o t a x . O u r r e v i e w o f t h e l e n g t h y t r a n s c r i p t o f t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r w a s p a t i e n t , t h o r o u g h , a n d t h a t h e h a d c o m p l i e d w i t h t h e s e c t i o n 6 3 3 0 r e q u i r e m e n t s t h a t a r e p r e r e q u i s i t e f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o p u r s u e c o l l e c t i o n . A t t h i s C o u r t ' s h e a r i n g o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s f o r a n d a g a i n s t s u m m a r y j u d g m e n t , p e t i t i o n e r s m a d e t h e f o l l o w i n g a r g u m e n t s t h a t w e r e n o t m a d e a t t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g : ( 1 ) T h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s p r o c e d u r a l l y d e f e c t i v e b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h a d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y s h o w i n g t h a t t h e p e r s o n w h o s i g n e d t h e n o t i c e h a d b e e n d e l e g a t e d a u t h o r i t y t o d o s o b y t h e S e c r e t a r y ; a n d ( 2 ) t h a t t h e n o t i c e a n d d e m a n d w a s n o t i n a c c o r d w i t h T . D . 1 9 9 5 i s s u e d i n 1 9 1 4 w h i c h r e q u i r e d t h a t a F o r m 1 7 , b e u s e d f o r t h a t p u r p o s e . P e t i t i o n e r s a l s o r e f e r e n c e d t h r e e c a s e s 2 w h i c h t h e y b e l i e v e d s u p p o r t e d t h e i r a r g u m e n t t h a t a - 7 - 3 W e m u s t n o t e t h a t p e t i t i o n e r s ' e f f o r t s a p p e a r t o b e s o l e l y f o c u s e d o n a v o i d i n g p a y m e n t a n d / o r c o l l e c t i o n o f t a x o n w a g e s t h a t t h e y a d m i t r e c e i v i n g . T h r o u g h o u t t h e l e n g t h y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s a n d a t t h e h e a r i n g o n s u m m a r y j u d g m e n t p e t i t i o n e r s d i d n o t r a i s e a n y t h i n g b u t f r i v o l o u s a n d b a s e l e s s a r g u m e n t s , m o s t o f w h i c h h a v e b e e n r e j e c t e d o n n u m e r o u s o c c a s i o n s b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . W e a d m o n i s h p e t i t i o n e r s t h a t w e s h a l l c o n s i d e r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 i n a n y f u t u r e p r o c e e d i n g w h e r e p e t i t i o n e r s r a i s e t h e s a m e a r g u m e n t s . N o t i c e a n d D e m a n d f o r p a y m e n t m u s t b e m a d e o n a F o r m 1 7 . W e f i n d p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n s t o b e m i s g u i d e d . P e t i t i o n e r s ' o t h e r a r g u m e n t s a t t r i a l w e r e w i t h o u t m e r i t a n d n o t w o r t h y o f m e n t i o n . A f t e r r e v i e w i n g t h i s r e c o r d a n d h e a r i n g p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s , w e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y . 3 R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t w i l l b e g r a n t e d , a n d a d e c i s i o n e n t e r e d p e r m i t t i n g r e s p o n d e n t t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n .