TAX COURT OPINION

Case: Johnnie Ann Holliday
Docket Number: 5544-01L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 03/19/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N N I E A N N H O L L I D A Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 4 4 - 0 1 L . F i l e d M a r c h 1 9 , 2 0 0 2 . J o h n n i e A n n H o l l i d a y , p r o s e . A n n M . W e l h a f , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h e w i t h i n p r o c e e d i n g w a s c o m m e n c e d i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n w a s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t d e l i v e r t o h e r a t t h e t i m e o f t h e s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) h e a r i n g c e r t a i n d o c u m e n t s t h a t s h e d e m a n d e d i n h e r r e q u e s t f o r a h e a r i n g . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h o e n i x , A r i z o n a , a t t h e t i m e t h a t s h e f i l e d h e r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . I n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f f i l i n g F e d e r a l t a x l i e n f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f A p p e a l s a r e q u e s t f o r a h e a r i n g d a t e d S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 . T h e r e q u e s t c o n t a i n e d l a n g u a g e c h a l l e n g i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d I R S p r o c e d u r e s b u t d i d n o t a d d r e s s a l t e r n a t i v e m e t h o d s o f c o l l e c t i o n . A h e a r i n g w a s h e l d M a r c h 1 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t . T h e A p p e a l s o f f i c e r c o m m e n c e d t h e h e a r i n g b y s t a t i n g t h a t t h e p u r p o s e o f t h e h e a r i n g w a s " t o e x p l o r e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s t o t h e o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x p e r i o d s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . " P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d s p o k e f o r p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r s t a t e d t h a t h e h a d r e q u e s t e d t h e F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , a n d w o u l d m a i l i t t o p e t i t i o n e r w h e n i t b e c a m e a v a i l a b l e . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d a s s e r t e d t h a t t h e f o r m h a d t o b e p r o v i d e d a t t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r ' s h u s b a n d a r g u e d t h a t " t h e I R S a g e n c y g e n e r a l l y f i l e s b o g u s t a x r e t u r n s f o r p e o p l e " , p e t i t i o n e r w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e a t a x r e t u r n , a n d p e t i t i o n e r h a d n o t r e c e i v e d a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 3 - A f t e r t h e h e a r i n g a n d b e f o r e t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t t o p e t i t i o n e r a " M F T R A - X " . T h e A p p e a l s o f f i c e r t e s t i f i e d a t t r i a l : Q [ B y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ] A n d e x p l a i n t o m e w h a t t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n a M F T R A - X i s a n d t h e t a x * * * [ m o d u l e ] t h a t y o u ' v e a l r e a d y t e s t i f i e d y o u l o o k e d a t . A [ B y A p p e a l s o f f i c e r ] T h e M F T R A - X i s a u s e r - f r i e n d l y t r a n s c r i p t o f t h e t a x p a y e r ' s a c c o u n t . I t i s i n p l a i n E n g l i s h . I t ' s i n u n d e r s t a n d a b l e t e r m s , w h e r e a s t h e t a x m o d u l e i s n o t . Q D o e s i t c o n t a i n - - w h a t k i n d o f i n f o r m a t i o n d o e s i t c o n t a i n ? A T h e M F T R A - X c o n t a i n s t h e t a x p a y e r ' s n a m e , t h e t a x p a y e r ' s i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r , t h e t y p e o f t a x t h a t i s o w e d , t h e d a t e o f t h e a s s e s s m e n t , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . Q W h y d i d y o u m a i l t h o s e t o t h e t a x p a y e r s o p p o s e d t o t h e 4 3 4 0 s ? A W e l l , t h e M F T R A - X a n d t h e 4 3 4 0 , t h e y ' r e b o t h o b t a i n e d f r o m I D R S , a n d t h e M F T R A - X i s r e t r i e v a b l e f a s t e r t h a n a 4 3 4 0 , a n d I a l s o f i g u r e d t h a t b e c a u s e i t o b t a i n e d [ s i c ] t h e s a m e i n f o r m a t i o n , I w o u l d f o r w a r d t h e M F T R A - X t o t h e t a x p a y e r s . Q D i d y o u f o r w a r d t h a t t o h e r p r i o r t o t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d i n t h i s c a s e ? A Y e s , I d i d . Q C a n y o u e x p l a i n t o t h e C o u r t w h a t i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n a M F T R A - X a n d a F o r m 4 3 4 0 ? A T h e r e ' s r e l a t i v e l y l i t t l e d i f f e r e n c e . T h e m a j o r d i f f e r e n c e i s t h a t t h e 4 3 4 0 i s c e r t i f i e d b y t h e I R S , w h e r e a s t h e M F T R A - X i s n o t . - 4 - O n M a r c h 1 5 , 2 0 0 1 , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w a s s e n t t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e s t a t e d i n p a r t : D u r i n g y o u r h e a r i n g y o u r a r g u m e n t s c o n s i s t e d o f d i s p u t i n g t h e a s s e s s m e n t , n o t i c e a n d d e m a n d a n d r e c e i p t o f t h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y . A s e x p l a i n e d t o y o u d u r i n g y o u r h e a r i n g , y o u d i d n o t f i l e y o u r t a x r e t u r n s f o r t h e p e r i o d s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a n d t h e r e f o r e t h e S e r v i c e f i l e d r e t u r n s f o r y o u b a s e d o n i n f o r m a t i o n f i l e d w i t h t h e I R S s u c h a s 1 0 9 9 a n d W - 2 i n f o r m a t i o n . A S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o y o u a t y o u r l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e r e f o r e p e r I R C s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) y o u c a n n o t c h a l l e n g e t h e a m o u n t o r e x i s t e n c e o f t h e l i a b i l i t y . A t y o u r r e q u e s t a t r a n s c r i p t o f y o u r a c c o u n t w i l l b e s e n t t o y o u v e r i f y i n g t h e l e g a l i t y o f t h e a s s e s s m e n t a n d t h e f a c t t h a t p a y m e n t h a s n o t b e e n m a d e . Y o u o f f e r e d n o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s i n y o u r h e a r i n g e v e n t h o u g h y o u w e r e r e q u e s t e d t o d o s o . Y o u o f f e r e d n o o t h e r c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s o r c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s a n d b e c a u s e y o u o f f e r e d n o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s t o t h e l i e n a n d w o u l d n o t p r o v i d e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n s o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s t o t h e l i e n c o u l d b e c o n s i d e r e d , i t i s t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e t h a t t h e D i r e c t o r o f t h e S e r v i c e C e n t e r w a s c o r r e c t w h e n h e d e t e r m i n e d t h e l i e n s h o u l d b e f i l e d . I n t h e p e t i t i o n , a n d i n a s u b s e q u e n t l y f i l e d M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r w a s b i a s e d b e c a u s e h e n o t i f i e d h e r t h a t a r g u m e n t s i n h e r r e q u e s t f o r a h e a r i n g w e r e f r i v o l o u s a n d w i t h o u t m e r i t ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r " t r i e d t o i n t i m i d a t e * * * [ h e r ] w i t h t h r e a t o f c o u r t s a n c t i o n s " ; ( 3 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t p r o d u c e " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y - 5 - t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t " ; ( 4 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r " c o u l d n o t p r o d u c e a n y t a x r e t u r n * * * t h a t c o u l d h a v e s e r v e d a s t h e b a s i s f o r a n y s u c h a l l e g e d a s s e s s m e n t " ; ( 5 ) s h e h a d a r i g h t t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y b e c a u s e s h e d i d n o t r e c e i v e " a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y " ; a n d ( 6 ) t h e r e w a s n o s t a t u t e e s t a b l i s h i n g a n " u n d e r l y i n g l i a b i l i t y " . C o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h f i l i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , c o n t e n d i n g t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e w a s i n v a l i d a s a m a t t e r o f l a w b e c a u s e s h e d i d n o t r e c e i v e a p r o p e r h e a r i n g . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s . I n P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e t o R e s p o n d e n t ' s O b j e c t i o n s t o M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r a s s e r t e d : ( 1 . ) R e s p o n d e n t a r g u e s ( 7 ) t h a t P e t i t i o n e r r e c e i v e d a v a l i d S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y . T h a t N o t i c e s r e c e i v e d b y P e t i t i o n e r w e r e i n v a l i d . B e f o r e I d i d a n y t h i n g w i t h r e s p e c t t o t h e " N o t i c e , " I f i r s t e s t a b l i s h e d w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t p u r s u a n t t o l a w , w h e t h e r o r n o t i t h a d t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w , " a n d w h e t h e r M r . C o x h a d a n y a u t h o r i t y t o s e n d m e t h e n o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s d e n i e d ; t h e C o u r t f o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w a s v a l i d f o r p u r p o s e s o f i n v o k i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . P r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r F o r m s 4 3 4 0 , c e r t i f i e d M a y 2 1 , 2 0 0 1 . P r i o r t o t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d a - 6 - M o t i o n i n L i m i n e , s e e k i n g t o p r e v e n t r e s p o n d e n t f r o m u s i n g a n y d o c u m e n t o r r e c o r d o r p r e s e n t i n g a n y t e s t i m o n y n o t p r e s e n t e d d u r i n g t h e h e a r i n g . T h e M o t i o n i n L i m i n e w a s d e n i e d , a n d , d u r i n g t h e t r i a l , p e t i t i o n e r r e p e a t e d h e r o b j e c t i o n t o e a c h d o c u m e n t o f f e r e d b y r e s p o n d e n t . D u r i n g t h e t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t s h e h a d r e c e i v e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t a s s e r t e d t h a t " i t w a s n o t v a l i d " . A c o p y o f t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y t h a t w a s r e c e i v e d i n e v i d e n c e a t t r i a l s h o w s t h a t t h e n o t i c e w a s s e n t t o t h e s a m e a d d r e s s u s e d b y p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e . T h e n o t i c e d e t e r m i n e s d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 . D i s c u s s i o n U p o n r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h i s c a s e , i t i s a p p a r e n t t h a t t h e r e i s n o m e r i t t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e s e n t t o h e r f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 w a s i n v a l i d . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n i n f a c t o r a s a m a t t e r o f l a w t h a t t h e r e w a s a n y d e f e c t i n t h e a s s e s s m e n t t h a t g a v e r i s e t o t h e l i e n t h a t w a s t h e s u b j e c t o f t h e r e q u e s t f o r a h e a r i n g . T h e o n l y i s s u e t o b e d e c i d e d i s w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y s e n d i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a f t e r f a i l i n g t o d e l i v e r t o p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g " v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t " . - 7 - T h e r e q u i r e m e n t o f a v e r i f i c a t i o n i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d h a s b e e n t h e s u b j e c t o f r e c e n t T a x C o u r t o p i n i o n s . I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , a n d i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) , w e h e l d t h a t r e l i a n c e b y a n A p p e a l s o f f i c e r o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) , w e h e l d t h a t , w h e r e r e s p o n d e n t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h F o r m s 4 3 4 0 a f t e r t h e h e a r i n g a n d b e f o r e t r i a l , a n d t h e t a x p a y e r d o e s n o t s h o w a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e a n d i s n o t , t h e r e f o r e , p r e j u d i c e d , t h e f a i l u r e t o p r o v i d e t h e f o r m s a t t h e h e a r i n g d i d n o t i n v a l i d a t e t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n . W e a l s o h e l d t h a t r e l i a n c e o n t r a n s c r i p t s o t h e r t h a n F o r m s 4 3 4 0 d u r i n g t h e h e a r i n g , e v e n w h e r e c o p i e s w e r e n o t p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .