TAX COURT OPINION

Case: Paul I. & Laura L. Yoshihara and Krista A. Yoshihara
Docket Number: 19171-97
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 11/12/1999
Pages: 17

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L I . Y O S H I H A R A , L A U R A L . Y O S H I H A R A , A N D K R I S T A A . Y O S H I H A R A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 7 1 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 9 . L a u r a L . Y o s h i h a r a , p r o s e . R o b e r t S . S c a r b r o u g h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : P a u l I . Y o s h i h a r a ( M r . Y o s h i h a r a ) A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 3 0 , 9 1 1 $ 7 , 7 2 8 $ 1 , 3 4 8 1 9 9 3 1 7 , 9 1 2 4 , 4 7 8 7 5 1 1 9 9 4 6 , 4 5 2 1 , 6 1 3 3 3 2 1 9 9 5 6 , 8 0 2 1 , 7 0 1 3 7 0 - 2 - 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 s e n t t o K r i s t a A . Y o s h i h a r a w a s o n l y a p r o t e c t i v e m e a s u r e t o a v o i d a w h i p s a w s i t u a t i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y a g a i n s t K r i s t a A . Y o s h i h a r a f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i f w e s u s t a i n t h e d e f i c i e n c i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r s P a u l I . Y o s h i h a r a a n d L a u r a L . Y o s h i h a r a . A l t h o u g h t h e d e f i c i e n c y a m o u n t s f o r 1 9 9 3 w i l l b e r e c a l c u l a t e d u n d e r a R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n t o r e f l e c t o u r f i n d i n g s , t h i s d e c i s i o n d o e s n o t p l a c e r e s p o n d e n t i n a w h i p s a w s i t u a t i o n . T h e r e f o r e , t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d f o r K r i s t a A . Y o s h i h a r a i s c o n c e d e d . C o n s e q u e n t l y , t h e t e r m " p e t i t i o n e r s " i n t h e r e m a i n d e r o f t h i s o p i n i o n r e f e r s e x c l u s i v e l y t o P a u l I . Y o s h i h a r a a n d L a u r a L . Y o s h i h a r a . L a u r a L . Y o s h i h a r a ( M r s . Y o s h i h a r a ) A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 2 1 , 9 5 8 $ 5 , 4 9 0 $ 9 5 5 1 9 9 3 9 , 5 5 1 2 , 3 8 8 3 9 9 1 9 9 4 3 , 2 3 5 8 0 9 1 6 7 1 9 9 5 3 , 4 9 2 8 7 3 1 9 3 K r i s t a A . Y o s h i h a r a A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 4 8 , 4 9 3 $ 1 2 , 1 2 3 $ 2 , 1 1 2 1 9 9 3 1 9 , 4 9 3 4 , 8 7 3 8 1 8 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h e y d i d . ( 2 ) W h e t h e r M r . Y o s h i h a r a i n c u r r e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . - 3 - 2 R u l e 9 0 ( f ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : " A n y m a t t e r a d m i t t e d u n d e r t h i s R u l e i s c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e d u n l e s s t h e C o u r t o n m o t i o n p e r m i t s w i t h d r a w a l o r m o d i f i c a t i o n o f t h e a d m i s s i o n . " W e h o l d h e d i d . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h e y a r e l i a b l e . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W e h o l d t h e y a r e l i a b l e . W e f i n d t h e f o l l o w i n g f a c t s b a s e d u p o n t h e p l e a d i n g s o f t h i s c a s e a n d t h e d e e m e d a d m i s s i o n s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . 2 F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n E v e r e t t , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a r e 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t a x r e t u r n w h i c h r e f l e c t e d a S c h e d u l e C b u s i n e s s n a m e d Y o s h i h a r a L a n d s c a p i n g . I n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s c o n t r a c t e d t o d o b u s i n e s s i n t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n i n t h e n a m e o f t h e f o l l o w i n g e n t i t i e s ( o r a c o m b i n a t i o n o f t h e s e e n t i t i e s ) : M o u n t l a k e C o l l e g e ( M o u n t l a k e ) ; Y o s h i h a r a L a n d s c a p i n g ( L a n d s c a p i n g ) ; a n d G r e e n A c r e s L a n d s c a p i n g ( G r e e n A c r e s ) . D u r i n g - 4 - t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d c h e c k s m a d e p a y a b l e t o L a n d s c a p i n g o r P a u l Y o s h i h a r a f o r l a n d s c a p i n g s e r v i c e s p e r f o r m e d . I n 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s t o t a l i n g $ 1 7 5 , 2 5 8 , $ 7 4 , 8 9 5 , $ 2 5 , 9 9 5 , a n d $ 2 7 , 2 9 0 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s e x p e n d e d a t o t a l o f $ 4 7 , 3 0 0 f o r f o o d , h o u s i n g , t r a n s p o r t a t i o n , c l o t h i n g , m e d i c a l e x p e n s e s , a n d o t h e r p e r s o n a l i t e m s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s , p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e n o d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g a n y l o a n s , n o n t a x a b l e i n c o m e , g i f t s , o r i n h e r i t a n c e s t h a t t h e y m a y h a v e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a s s i g n e d a l l i n c o m e t h e y e a r n e d f r o m 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 t o M o u n t l a k e . M o u n t l a k e i s a n o n p r o f i t c o r p o r a t i o n f o r m e d i n t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n i n 1 9 6 5 . T h e o n l y i n d i v i d u a l s a t t e n d i n g M o u n t l a k e b e t w e e n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 w e r e p e t i t i o n e r s o r t h e i r f a m i l y m e m b e r s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s w e r e t h e o n l y i n d i v i d u a l s w h o h e l d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r a c c o u n t s u s e d b y - 5 - 3 I n 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s w e r e a l s o t h e o n l y i n d i v i d u a l s t o h o l d s i g n a t u r e a u t h o r i t y o v e r a c c o u n t s u s e d b y G r e e n A c r e s a n d L a n d s c a p i n g . 4 W e a l s o n o t e t h a t t a x - e x e m p t s t a t u s h a s n e v e r b e e n o b t a i n e d f o r G r e e n A c r e s o r L a n d s c a p i n g . M o u n t l a k e b e t w e e n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 5 . 3 T a x e x e m p t s t a t u s h a s n e v e r b e e n o b t a i n e d f o r M o u n t l a k e u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . 4 O P I N I O N I s s u e 1 . U n r e p o r t e d I n c o m e F r o m L a n d s c a p i n g S e r v i c e s T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s o f f a c t a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e t h a t t h o s e d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M o l i t o r , 3 3 7 F . 2 d 9 1 7 , 9 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) . A . R e c o n s t r u c t i o n o f I n c o m e R e s p o n d e n t u s e d i n d i r e c t m e t h o d s o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . D e f i c i e n c i e s a r i s i n g f r o m u n r e p o r t e d i n c o m e a s d e t e r m i n e d b y i n d i r e c t m e t h o d s o f p r o o f a r e e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s " o n c e s o m e s u b s t a n t i v e e v i d e n c e i s i n t r o d u c e d d e m o n s t r a t i n g t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e . " U n i t e d S t a t e s v . S t o n e h i l l , 7 0 2 F . 2 d 1 2 8 8 , 1 2 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r s a d m i t t h a t t h e y r e c e i v e d i n c o m e f r o m t h e p r o v i s i o n o f l a n d s c a p i n g s e r v i c e s . T h e b u r d e n i s t h e r e f o r e o n p e t i t i o n e r s t o s h o w a n y - 6 - c l a i m e d i n a c c u r a c y i n r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n s . S e e i d . a t 1 2 9 4 ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 1 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 1 2 1 , 1 1 2 9 ( 1 9 7 0 ) . T h e r e c o n s t r u c t i o n o f i n c o m e n e e d o n l y b e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 5 3 0 , 1 5 3 3 ( 1 9 7 0 ) ; S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 3 0 , 3 3 ( 1 9 6 3 ) . F o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . I n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e u s i n g t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d . 1 . B a n k D e p o s i t s A n a l y s i s I n g e n e r a l , t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d r e c o n s t r u c t s a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n a l y z i n g d e p o s i t s a n d w i t h d r a w a l s f r o m a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t . S e e D o d g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 1 7 2 , 1 8 1 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d a n d r e m a n d e d 9 8 1 F . 2 d 3 5 0 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e , a n d t h e C o m m i s s i o n e r n e e d n o t s h o w a l i k e l y s o u r c e o f t h a t i n c o m e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 6 - 6 5 7 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . W h e n t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d i s e m p l o y e d , h o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e o r d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h - 7 - h e h a s k n o w l e d g e . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 6 8 . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o s h o w t h a t a l l d e p o s i t s c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e . S e e E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 5 7 ; G e m m a v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 8 2 1 , 8 3 3 ( 1 9 6 6 ) . C o n s e q u e n t l y , i n a n a l y z i n g a b a n k d e p o s i t s c a s e , d e p o s i t s a r e c o n s i d e r e d i n c o m e w h e n t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e y r e p r e s e n t a n y t h i n g o t h e r t h a n i n c o m e . S e e P r i c e v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 5 F . 2 d 6 7 1 , 6 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . D o y l e , 2 3 4 F . 2 d 7 8 8 , 7 9 3 ( 7 t h C i r . 1 9 5 6 ) . T h e b u r d e n o f s h o w i n g d u p l i c a t i o n s i s o n t h e t a x p a y e r . S e e Z a r n o w v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 2 1 3 , 2 1 6 ( 1 9 6 7 ) . O n t h e b a s i s o f t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 1 7 5 , 2 5 8 a n d $ 7 4 , 8 9 5 i n i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s d u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l o r o n b r i e f p e t i t i o n e r s d i d n o t q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e a m o u n t o f i n c o m e e a r n e d b y t h e m i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d t h a t t h e y h a v e n o d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g a n y l o a n s , n o n t a x a b l e i n c o m e , g i f t s , o r i n h e r i t a n c e s t h e y m a y h a v e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 2 o r 1 9 9 3 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s d i d n o t m e e t t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 w a s e r r o n e o u s . I n 1 9 9 2 , t h e i n c o m e d e e m e d a d m i t t e d i s $ 2 2 0 g r e a t e r t h a n t h e i n c o m e a m o u n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y s e n t t o p e t i t i o n e r s . - 8 - B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t a s s e r t e d a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y i n 1 9 9 2 t o r e f l e c t t h e f u l l a m o u n t o f i n c o m e d e e m e d a d m i t t e d , w e d i s r e g a r d t h e a d d i t i o n a l $ 2 2 0 . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 d e t e r m i n e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s t o t a l i n g $ 9 6 , 2 2 8 . P e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d t h a t t h e y r e c e i v e d $ 7 4 , 8 9 5 i n i n c o m e f r o m s u c h s e r v i c e s i n 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e g r e a t e r a m o u n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e o f $ 7 4 , 8 9 5 i n 1 9 9 3 . 2 . C a s h E x p e n d i t u r e s A n a l y s i s T h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d i s a v a r i a n t o f t h e n e t w o r t h m e t h o d t h a t i s d e s i g n e d t o r e c o n s t r u c t t h e i n c o m e o f a t a x p a y e r w h o c o n s u m e s h i s i n c o m e d u r i n g t h e y e a r a n d d o e s n o t i n v e s t i t . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 4 ( 1 9 8 9 ) . T h i s m e t h o d i s w e l l a c c e p t e d b y t h e c o u r t s . S e e U n i t e d S t a t e s v . J o h n s o n , 3 1 9 U . S . 5 0 3 , 5 1 7 - 5 1 8 ( 1 9 4 3 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . I t i s b a s e d o n t h e a s s u m p t i o n t h a t t h e a m o u n t b y w h i c h a t a x p a y e r ' s e x p e n d i t u r e s d u r i n g a t a x a b l e y e a r e x c e e d h i s r e p o r t e d i n c o m e h a s t a x a b l e o r i g i n s , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t t h e e x p e n d i t u r e s w e r e m a d e f r o m s o m e n o n t a x a b l e s o u r c e . S e e D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 0 . I n c o m e i s r e c o n s t r u c t e d p u r s u a n t t o t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d a s f o l l o w s : - 9 - a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f r e s o u r c e s t h e t a x p a y e r h a d o n h a n d a t t h e b e g i n n i n g o f a p e r i o d , t h e i n c o m e r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r f o r t h e s a m e p e r i o d i s c o m p a r e d w i t h h i s e x p e n d i t u r e s t h a t a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o h i s r e s o u r c e s o n h a n d o r n o n - t a x a b l e r e c e i p t s d u r i n g t h e p e r i o d . A s u b s t a n t i a l e x c e s s o f e x p e n d i t u r e s o v e r t h e c o m b i n a t i o n o f r e p o r t e d i n c o m e , n o n - t a x a b l e r e c e i p t s , a n d c a s h o n h a n d m a y e s t a b l i s h t h e e x i s t e n c e o f u n r e p o r t e d i n c o m e . [ U n i t e d S t a t e s v . C i t r o n , 7 8 3 F . 2 d 3 0 7 , 3 1 0 ( 2 d C i r . 1 9 8 6 ) ; f n . r e f . o m i t t e d . ] F o r m a l o p e n i n g n e t w o r t h s t a t e m e n t s a r e n o t r e q u i r e d p r o v i d e d t h e e v i d e n c e s h o w s " ' t h e e x t e n t o f a n y c o n t r i b u t i o n w h i c h b e g i n n i n g r e s o u r c e s o r a d i m i n u t i o n o f r e s o u r c e s o v e r t i m e c o u l d h a v e m a d e t o e x p e n d i t u r e s . ' " P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 5 ( q u o t i n g T a g l i a n e t t i v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 5 5 8 , 5 6 5 ( 1 s t C i r . 1 9 6 8 ) ) . T o c a r r y t h e i r b u r d e n o f p r o o f , p e t i t i o n e r s m u s t s h o w t h a t t h e e x p e n d i t u r e s i n q u e s t i o n w e r e m a d e f r o m s o m e n o n t a x a b l e s o u r c e o f f u n d s , s u c h a s l o a n s , g i f t s , o r a s s e t s o n h a n d a t t h e b e g i n n i n g o f t h e p e r i o d . S e e D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 3 1 . A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r s m a y s h o w t h a t t h e e x p e n d i t u r e s w e r e a l l o w a b l e b u s i n e s s e x p e n s e s , i n w h i c h c a s e t h e y w o u l d o f f s e t t h e i n c o m e p r e s u m e d t o h a v e b e e n r e c e i v e d b y t h e m . S e e C u r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 0 2 . A t t r i a l o r o n b r i e f p e t i t i o n e r s d i d n o t q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , b a s e d o n t h e c a s h e x p e n d i t u r e s m e t h o d , o f t h e a m o u n t o f i n c o m e e a r n e d b y t h e m i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d t h a t t h e y - 1 0 - h a v e n o d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g t h e r e c e i p t o f a n y l o a n s , n o n t a x a b l e i n c o m e , g i f t s , o r i n h e r i t a n c e s d u r i n g 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s e x p e n d e d a t o t a l o f $ 4 7 , 3 0 0 f o r f o o d , h o u s i n g , t r a n s p o r t a t i o n , c l o t h i n g , m e d i c a l e x p e n s e s , a n d o t h e r p e r s o n a l i t e m s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n c e d e d o n b r i e f t h a t p e t i t i o n e r s u s e d o n l y $ 2 5 , 9 9 5 a n d $ 2 7 , 2 9 0 o f i n c o m e t o m a k e t h o s e e x p e n d i t u r e s i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t i n c o m e m u s t b e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n p e t i t i o n e r s b e c a u s e t h e y r e s i d e i n W a s h i n g t o n , a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e . W e a g r e e w i t h t h i s d e t e r m i n a t i o n . H o w e v e r , f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o M r . Y o s h i h a r a a s s i g n s 1 0 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t o h i m , a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o M r s . Y o s h i h a r a a s s i g n s 1 0 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t o h e r . T h i s r e s u l t s i n a d o u b l e c o u n t i n g . O n t h e b a s i s o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , w e f i n d t h a t i n c o m e t o t a l i n g $ 2 5 , 9 9 5 i n 1 9 9 4 a n d $ 2 7 , 2 9 0 i n 1 9 9 5 s h o u l d b e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n p e t i t i o n e r s . T h i s f i n d i n g s h o u l d b e r e f l e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c a l c u l a t i o n . B . P e t i t i o n e r s ' L e g a l C o n t e n t i o n s I n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e y h a v e " t a k e n v o w s o f p o v e r t y a n d a r e m e m b e r s a n d / o r o v e r s e e r s o f t h e r e l i g i o u s s o c i e t i e s " w h e r e " A n y a n d a l l f u n d s a n d d o n a t i o n s a r e g i v e n t o t h e g e n e r a l m e m b e r s h i p t o r u n t h e r e l i g i o u s - 1 1 - s o c i e t i e s " . F u r t h e r , o n b r i e f , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t " C h u r c h e s t h a t a r e n o t [ s e c t i o n ] 5 0 1 C 3 a r e n o t u n d e r I R S r e g u l a t i o n c o d e " . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t a x o n t h e i r i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s . P e t i t i o n e r s e a r n e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s a s s i g n e d t h e i n c o m e t h e y e a r n e d t o M o u n t l a k e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e i n c o m e d e r i v e d f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 1 . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y l a w , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) . I t i s f u n d a m e n t a l t o o u r s y s t e m o f t a x a t i o n t h a t i n c o m e m u s t b e t a x e d t o t h e o n e w h o e a r n s i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . C u l b e r t s o n , 3 3 7 U . S . 7 3 3 , 7 3 9 - 7 4 0 ( 1 9 4 9 ) . T h i s h a s b e e n d e s c r i b e d a s " t h e f i r s t p r i n c i p l e o f t a x a t i o n " . I d . a t 7 3 9 . T h e q u e s t i o n o f w h o s h o u l d b e t a x e d d e p e n d s o n w h i c h p e r s o n o r e n t i t y i n f a c t c o n t r o l s t h e e a r n i n g o f t h e i n c o m e r a t h e r t h a n w h o u l t i m a t e l y r e c e i v e s t h e i n c o m e . S e e C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . 5 9 1 , 6 0 4 - 6 0 6 ( 1 9 4 8 ) ; C o r l i s s v . B o w e r s , 2 8 1 U . S . 3 7 6 , 3 7 8 ( 1 9 3 0 ) ; V e r c i o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 2 4 6 , 1 2 5 3 ( 1 9 8 0 ) ; s e e a l s o R o n a n S t a t e B a n k v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 2 7 , 3 5 ( 1 9 7 4 ) ; A m e r i c a n S a v . B a n k v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 8 2 8 ( 1 9 7 1 ) ; N a t H a r r i s o n A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 6 0 1 ( 1 9 6 4 ) . A - 1 2 - 5 W e s e e n o n e e d t o a d d r e s s w h e t h e r M o u n t l a k e i s a c h u r c h o r o t h e r r e l i g i o u s i n s t i t u t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t a s s e r t a t t r i a l o r o n b r i e f t h a t t h e i n c o m e a s s i g n e d t o M o u n t l a k e q u a l i f i e d f o r t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c . 1 7 0 . I n a d d i t i o n , s i n c e M o u n t l a k e i s n o t a s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n , t h e r e i s n o p r e s u m p t i o n t h a t p e t i t i o n e r s ' c o n t r i b u t i o n s t o t h e o r g a n i z a t i o n a r e d e d u c t i b l e f r o m t h e i r t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 1 7 0 ( c ) ( d e f i n i n g d e d u c t i b l e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n ) . t a x p a y e r r e a l i z e s i n c o m e i f h e c o n t r o l s t h e d i s p o s i t i o n o f t h a t w h i c h h e c o u l d r e c e i v e h i m s e l f b u t d i v e r t s t o a n o t h e r a s a m e a n s o f p r o c u r i n g t h e s a t i s f a c t i o n o f h i s g o a l s . T h e r e c e i p t o f i n c o m e b y t h e o t h e r p a r t y u n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s i s m e r e l y t h e f r u i t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s e c o n o m i c g a i n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , s u p r a a t 6 0 5 - 6 0 6 ; H e l v e r i n g v . H o r s t , 3 1 1 U . S . 1 1 2 , 1 1 6 - 1 1 7 ( 1 9 4 0 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o a s s e r t t h a t t h e y h a d t a k e n " v o w s o f p o v e r t y " a s s i g n i n g " A n y a n d a l l f u n d s " t o a r e l i g i o u s i n s t i t u t i o n ( s ) . 5 P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m . W h e n s e c u l a r s e r v i c e s a r e r e n d e r e d b y i n d i v i d u a l s , i n c o m e r e c e i v e d b y t h e m i n a n i n d i v i d u a l c a p a c i t y a n d n o t o n b e h a l f o f a s e p a r a t e a n d d i s t i n c t p r i n c i p a l i s t a x a b l e t o t h e i n d i v i d u a l s . S e e P o l l a r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 6 F . 2 d 1 0 6 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 6 ; M c G a h e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 4 6 8 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 2 0 F . 2 d 6 6 4 ( 3 d C i r . 1 9 8 3 ) ; K e l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 1 3 1 ( 1 9 7 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h e i n c o m e e a r n e d b y p e t i t i o n e r s f o r l a n d s c a p i n g s e r v i c e s i s t a x a b l e t o t h e m i n d i v i d u a l l y . - 1 3 - 6 A t t r i a l , t h i s C o u r t r e p e a t e d l y a s k e d p e t i t i o n e r s w h e t h e r t h e y w e r e e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s f r o m t h e i r i n c o m e . P e t i t i o n e r s r e f u s e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g d e d u c t i o n s . T h i s C o u r t a l s o h e l d t h e r e c o r d o p e n f o r 1 0 d a y s a f t e r t h e t r i a l t o a l l o w p e t i t i o n e r s t o s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o p o s t t r i a l e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g t h e e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s . W h e r e t a x p a y e r s h a v e t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e , t h e y o r d i n a r i l y h a v e b u s i n e s s a n d o t h e r d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , h o w e v e r , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i d i n g e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t a x p a y e r m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e i r a m o u n t . S e e s e c . 6 0 0 1 . E x c e p t i n t h e c a s e o f e x p e n s e s s u b j e c t t o s e c t i o n 2 7 4 , i f t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a d e q u a t e o r t h e r e a r e n o r e c o r d s , w e m a y s t i l l a l l o w a d e d u c t i o n b a s e d o n a r e a s o n a b l e e s t i m a t e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e t a x p a y e r m u s t p r e s e n t e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h e s t i m a t e s o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e a t t r i a l o r a r g u m e n t o n b r i e f t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f r o m t h e i r i n c o m e . 6 A c c o r d i n g l y , w e c a n n o t e s t i m a t e p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s u n d e r t h e C o h a n r u l e . - 1 4 - I s s u e 2 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r P a u l I . Y o s h i h a r a , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t h e w a s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m l a n d s c a p i n g s e r v i c e s . S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l . A n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e d e p e n d s o n h i s " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . I n r e l e v a n t p a r t , t h e t e r m " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l l e s s a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) , w h e r e t h e i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s i s c o m m u n i t y i n c o m e , a s i n t h i s c a s e , a l l o f t h e g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s s h a l l b e t r e a t e d a s t h e g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o f t h e h u s b a n d , u n l e s s t h e w i f e e x e r c i s e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s , i n w h i c h c a s e a l l s u c h g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s s h a l l b e t r e a t e d a s h e r s . A c c o r d i n g l y , u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 , t h e s p o u s e d e e m e d t o h a v e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a n d t h e t a x i s c o m p u t e d o n t h e t o t a l g r o s s i n c o m e l e s s t h e t o t a l d e d u c t i o n s o f t h e b u s i n e s s , n o t w i t h s t a n d i n g t h e a t t r i b u t i o n o f o n e - h a l f o f t h e i n c o m e t o t h e o t h e r s p o u s e f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s . - 1 5 - O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t ' s b r i e f i s c o n t r a r y t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y s e n t t o p e t i t i o n e r s . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , o n l y M r . Y o s h i h a r a i s d e t e r m i n e d t o h a v e l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d a n d s e c t i o n s 1 4 0 1 a n d 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) , w e f i n d t h a t a l l t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i s a t t r i b u t a b l e t o t h e b u s i n e s s m a n a g e d a n d c o n t r o l l e d b y M r . Y o s h i h a r a , a n d t h a t h e i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . I s s u e 3 . F a i l u r e T o T i m e l y F i l e T a x R e t u r n o r T o P a y T a x P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n w a s a p p l i c a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . A n i n c o m e t a x r e t u r n m u s t b e f i l e d b y a l l i n d i v i d u a l s r e c e i v i n g g r o s s i n c o m e i n e x c e s s o f c e r t a i n m i n i m u m a m o u n t s . S e e s e c . 6 0 1 2 ; s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 1 ( a ) , w a s w e l l i n e x c e s s o f t h e m i n i m u m a m o u n t s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 0 1 2 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s w e r e r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . S e e s e c s . 6 0 1 1 , 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 6 - S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n , u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s : ( 1 ) T h e f a i l u r e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t ; a n d ( 2 ) t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 0 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r f a i l u r e t o f i l e . A c c o r d i n g l y , t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i s s u s t a i n e d . I s s u e 4 . F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . W h e r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e , i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s a u t o m a t i c , u n l e s s p e t i t i o n e r s s h o w t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) ; H a b e r s h a m - B e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 3 0 4 , 3 1 9 - 3 2 0 ( 1 9 8 2 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o e v i d e n c e a t t r i a l o r a r g u m e n t o n b r i e f t h a t a n y o f t h e s e e x c e p t i o n s a p p l y . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . - 1 7 - A l l o t h e r c o n t e n t i o n s i n t h i s c a s e t h a t h a v e n o t b e e n a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .