TAX COURT OPINION

Case: Larry J. & Patricia A. Sumrall
Docket Number: 11058-97
Judge: Halpern
Opinion Type: memo
Filed: 03/28/2002
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y J . S U M R A L L A N D P A T R I C I A A . S U M R A L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 0 5 8 - 9 7 . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 . H e l d : P e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e i n f o r m a l c l a i m s f o r r e f u n d e n t i t l i n g t h e m t o r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o N O L c a r r y b a c k s f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . S t e v e n A . W i l s o n , f o r p e t i t i o n e r s . M a r k H . H o w a r d , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : B y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n s t o , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e i r t a x a b l e ( c a l e n d a r ) y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 1 ( t h e a u d i t y e a r s ) , a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 4 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 6 6 6 3 1 9 8 7 $ 4 6 , 3 4 6 $ 2 , 5 8 7 1 $ 3 6 , 1 4 0 - - 1 9 8 8 5 9 , 0 1 6 4 , 5 9 3 5 3 , 5 5 8 - - 1 9 8 9 1 2 , 4 4 4 1 , 5 3 5 - - $ 9 , 3 3 3 1 9 9 0 6 7 , 8 8 7 5 , 3 9 3 - - 5 0 , 9 1 5 1 9 9 1 9 , 3 7 1 1 , 1 0 4 - - 7 , 0 2 8 1 P l u s 5 0 % o f t h e i n t e r e s t d u e o n u n d e r p a y m e n t o f $ 4 8 , 1 8 7 d u e t o f r a u d . S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) . B e c a u s e o f t h e c o m p l i c a t e d p r o c e d u r a l h i s t o r y o f t h i s c a s e , w e s e t f o r t h i n s o m e d e t a i l t h e d i s p o s i t i o n o f v a r i o u s i s s u e s t h a t t h e p a r t i e s , t h e m s e l v e s , h a v e a g r e e d t o o r d i s p o s e d o f . B y m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a m e n d e d a n s w e r , r e s p o n d e n t i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e h a d d e t e r m i n e d n o t t o p u r s u e t h e p e n a l t i e s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d 6 6 6 3 , f o r f r a u d . W e i n t e r p r e t t h a t a s a c o n c e s s i o n , a n d w e a c c e p t i t . B y t h e a m e n d e d a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t a d m i t s t h a t t h e r e a r e n o d e f i c i e n c i e s i n t a x f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , a n d , f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , h e c l a i m s a d d i t i o n s t o t a x f o r d e l i n q u e n c y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 a n d f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) . B y a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s , p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h e c l a i m e d a d d i t i o n t o - 3 - t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 8 7 . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e c l a i m e d a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 8 7 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e c l a i m e d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 8 f o r b o t h d e l i n q u e n c y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 a n d n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 . A t t r i a l , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e r e a r e n o a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . O n b r i e f , w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s p r o p o s e t h a t w e f i n d t h a t , b u t f o r c e r t a i n c l a i m e d c r e d i t s a n d r e f u n d s s t i l l i n i s s u e , t h e r e a r e d e f i c i e n c i e s i n t a x o f $ 9 , 2 3 2 a n d $ 4 0 , 3 2 9 f o r t h o s e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a g r e e s w i t h t h o s e p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t , a n d w e s h a l l t r e a t s u c h a g r e e m e n t s a s c o n s t i t u t i n g a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h o s e d e f i c i e n c i e s , w h i c h w e a c c e p t . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d a s i s s u e s i n t h i s c a s e o v e r p a y m e n t s o n a c c o u n t o f ( 1 ) w i t h h o l d i n g a n d r e f u n d a b l e c r e d i t s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , a n d ( 2 ) n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y b a c k s f r o m 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e r e w a s n o t i m e l y c l a i m f o r a n y o v e r p a y m e n t o n a c c o u n t o f w i t h h o l d i n g a n d r e f u n d a b l e c r e d i t s f o r 1 9 9 1 . O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t i m e l y r e f u n d c l a i m s f o r o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 ( e x c e p t w i t h r e s p e c t t o N O L c a r r y b a c k s ) , a n d s t a t e s t h a t t h e n e c e s s a r y c o m p u t a t i o n s t o s a t i s f y t h o s e c l a i m s c a n b e m a d e u n d e r R u l e 1 5 5 . W e a c c e p t t h e - 4 - p a r t i e s ' v a r i o u s c o n c e s s i o n s a n d l e a v e t h e c o m p u t a t i o n s t o b e d i s p o s e d o f p u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g c a r r y b a c k d e d u c t i o n s o n a c c o u n t o f N O L s i f t h e y c a n e s t a b l i s h t h a t t h e y m a d e t i m e l y c l a i m s f o r c r e d i t o r r e f u n d ( w i t h o u t d i s t i n c t i o n , r e f u n d ) o f o v e r p a y m e n t s i n t a x a t t r i b u t a b l e t o t h o s e d e d u c t i o n s : L o s s Y e a r C a r r y b a c k Y e a r C a r r y b a c k D e d u c t i o n 1 9 9 1 1 9 8 8 $ 1 4 , 1 1 3 1 9 9 2 1 9 8 9 3 1 , 1 1 3 1 9 9 2 1 9 9 0 1 2 , 8 1 0 O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s m a d e a t i m e l y c l a i m f o r a r e f u n d a t t r i b u t a b l e t o a n N O L c a r r y b a c k t o 1 9 8 8 f r o m 1 9 9 1 . W e a c c e p t t h a t c o n c e s s i o n . T h e o n l y i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a d e t i m e l y c l a i m s f o r r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o N O L c a r r y b a c k s t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 f r o m 1 9 9 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t , w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . - 5 - R e s i d e n c e A t t h e t i m e o f t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R e n o , N e v a d a . R e t u r n s P e t i t i o n e r s d i d n o t t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e a u d i t y e a r s ( 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 1 ) o r f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . I n e a r l y 1 9 9 3 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i n i t i a t e d a c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n ( t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n ) o f p e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) , w i t h r e s p e c t t o t h e a u d i t y e a r s . O n J u l y 1 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h r e s p o n d e n t f o r t h e a u d i t y e a r s . T h o s e r e t u r n s s h o w t a x l i a b i l i t i e s a s f o l l o w s : Y e a r L i a b i l i t y 1 9 8 7 $ 1 , 8 4 1 1 9 8 8 1 2 , 3 9 5 1 9 8 9 1 0 , 2 5 1 1 9 9 0 1 4 , 4 8 7 1 9 9 1 9 , 9 4 2 P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t a p p r o v e d t h e r e q u e s t a n d e x t e n d e d t h e d u e d a t e f o r t h e 1 9 9 2 r e t u r n t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s m a d e a j o i n t r e t u r n o f F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 b y f i l i n g a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( t h e 1 9 9 2 r e t u r n ) , w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h ( t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r ) , o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 . A m o n g t h e a t t a c h m e n t s t o t h e 1 9 9 2 r e t u r n i s a s i n g l e p a g e , - 6 - " P a g e 2 " , o f F o r m 1 0 4 5 , A p p l i c a t i o n f o r T e n t a t i v e R e f u n d ( t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 ) . T h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 i s p r e p r i n t e d w i t h a s c h e d u l e ( S c h e d u l e A ) o n w h i c h ( p u r s u a n t t o i n s t r u c t i o n s ) i s t o b e c o m p u t e d a n N O L . O n t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 , p e t i t i o n e r s c o m p u t e d a n N O L o f $ 1 3 , 3 3 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 ( t h e 1 9 9 3 r e t u r n ) o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 . D a l e K . B a r k e r , J r . D a l e K . B a r k e r , J r . , i s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , w h o w a s r e t a i n e d b y p e t i t i o n e r s i n M a r c h 1 9 9 3 . M r . B a r k e r w a s r e t a i n e d , a m o n g o t h e r r e a s o n s , t o p r e p a r e r e t u r n s f o r t h e a u d i t y e a r s . M r . B a r k e r p r e p a r e d t h o s e r e t u r n s . H e a l s o p r e p a r e d t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s . T h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n R i c k R a v e n i s e m p l o y e d b y t h e I R S a s a S p e c i a l A g e n t . H i s d u t i e s i n c l u d e t h e c o n d u c t o f c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n s . I n J a n u a r y 1 9 9 3 , S p e c i a l A g e n t R a v e n b e g a n t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n . H e w a s a s s i s t e d i n t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n b y D i c k S t u f f l e b e a m , a R e v e n u e A g e n t e m p l o y e d b y t h e I R S . S p e c i a l A g e n t R a v e n c o l l e c t e d i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h e a u d i t y e a r s . H e w a s n o t c o n c e r n e d w i t h w h e t h e r a n y o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r a n y o f t h e y e a r s u n d e r i n v e s t i g a t i o n c o u l d b e r e d u c e d o n a c c o u n t o f N O L c a r r y b a c k s , s i n c e h e b e l i e v e d t h a t N O L c a r r y b a c k s w e r e n o t a - 7 - d e f e n s e t o a c r i m i n a l c h a r g e . A s p a r t o f h i s i n v e s t i g a t i o n , R e v e n u e A g e n t R a v e n d i d n o t c o n c e r n h i m s e l f w i t h p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 , s i n c e , a s o f t h e s t a r t o f t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , n o r e t u r n f o r 1 9 9 2 h a d y e t b e c o m e d u e . D u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n , S p e c i a l A g e n t R a v e n i n t e r v i e w e d M r . B a r k e r o n o n e o r m o r e o c c a s i o n s , a c c o m p a n i e d o n a t l e a s t o n e o c c a s i o n b y M r . S t u f f l e b e a m . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h o s e i n t e r v i e w s , t h e r e w a s n o d i s c u s s i o n o f N O L s . B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 4 , 1 9 9 6 ( t h e F e b r u a r y 1 4 l e t t e r ) , M r . B a r k e r p r o v i d e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n t o D o n a l d C . H i l l , c r i m i n a l t a x c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r . S h o r t l y a f t e r h e r e c e i v e d t h e F e b r u a r y 1 4 l e t t e r , M r . H i l l p r o v i d e d a c o p y t o t h e U . S . A t t o r n e y a n d e m p l o y e e s o f t h e I R S . T h e F e b r u a r y 1 4 l e t t e r c o n t a i n s n o c l a i m f o r a n y r e f u n d , o v e r p a y m e n t , o r N O L c a r r y b a c k . I t d o e s s t a t e : " W e m a y h a v e s o m e t i m i n g e r r o r s [ i n , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , " t h e r e t u r n s f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 0 " ] y e t t h e t a x r e t u r n s s h o u l d b e m a t e r i a l l y c o r r e c t " . A s a r e s u l t o f h i s i n v e s t i g a t i o n , S p e c i a l A g e n t R a v e n r e c o m m e n d e d t h e p r o s e c u t i o n o f p e t i t i o n e r f o r c r i m e s c o n n e c t e d w i t h h i s 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . O n N o v e m b e r 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s i g n e d a p l e a a g r e e m e n t , a g r e e i n g t o p l e a d g u i l t y t o o n e c o u n t o f w i l l f u l l y f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 8 , i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 3 . J u d g m e n t w a s e n t e r e d o n M a r c h 1 2 , 1 9 9 6 . - 8 - T h e C i v i l I n v e s t i g a t i o n A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m b e c a m e r e s p o n s i b l e f o r r e s o l v i n g p e t i t i o n e r s ' c i v i l t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e a u d i t y e a r s . I n t h e p r o c e s s o f r e s o l v i n g t h o s e l i a b i l i t i e s h e r e c e i v e d b o t h w r i t t e n a n d o r a l c o m m u n i c a t i o n s f r o m M r . B a r k e r . M r . B a r k e r d i d n o t f i l e w i t h h i m a n y c l a i m f o r a n N O L c a r r y b a c k f r o m 1 9 9 2 . B y a l e t t e r d a t e d M a y 1 , 1 9 9 6 ( t h e M a y 1 l e t t e r ) , s e n t b y M r . B a r k e r t o t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r , M r . B a r k e r a d v i s e d t h e I R S t h a t h e w a s p r e p a r i n g i n c o m e t a x r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r s f o r t h e i r 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 4 t a x y e a r s , b u t t h a t t h o s e r e t u r n s w e r e " o n h o l d t o a w a i t t h e o u t c o m e o f s e t t l e m e n t w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o u t o f t h e R e n o a r e a . " H e s t a t e s : " T o f i n a l i z e t h e s e y e a r s t h e r e w a s r e q u i r e d a s e t t l e m e n t o n t h e e x a c t i n v e n t o r y , a n d o t h e r c r i t i c a l c a p i t a l i z e d a m o u n t s t o p r e s e n t a n a c c u r a t e r e t u r n . " O n J u n e 1 8 , 1 9 9 6 , R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m m e m o r i a l i z e d i n h a n d w r i t t e n n o t e s ( t h e J u n e 1 8 n o t e s ) a p h o n e c o n v e r s a t i o n t h a t h a d t a k e n p l a c e t h a t d a y b e t w e e n h i m s e l f a n d M r . B a r k e r . A s m e m o r i a l i z e d i n t h e J u n e 1 8 n o t e s : M r . B a r k e r s t a t e d t h a t , b a s e d o n t h e c o s t o f g o o d s s o l d u s e d i n t h e c r i m i n a l c a s e a g a i n s t p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e N O L c a r r y b a c k s i n l a t e r y e a r s . R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m t o l d M r . B a r k e r t h a t h e c o u l d c o m p l e t e - 9 - t h e a u d i t i n 6 0 t o 9 0 d a y s i f h e c o u l d g e t c e r t a i n a d d i t i o n a l r e q u e s t e d d o c u m e n t s a n d t h e r e t u r n s f o r t h e l a t e r y e a r s . D u r i n g t h e c o u r s e o f M r . S t u f f l e b e a m ' s c i v i l e x a m i n a t i o n o f t h e a u d i t y e a r s , h e d i d n o t a l s o e x a m i n e t h e 1 9 9 2 r e t u r n . H e d i d n o t r e c e i v e a c o p y o f i t f r o m t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r w h e n , o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 , i t w a s f i l e d t h e r e , n o r w a s h e p r o v i d e d a c o p y o f i t b y p e t i t i o n e r o r M r . B a r k e r . O P I N I O N I . I n t r o d u c t i o n W e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a d e t i m e l y c l a i m s f o r r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y b a c k s f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . I f t h e y d i d , t h e n t h e p a r t i e s a r e i n a g r e e m e n t t h a t t h e a m o u n t s o f s u c h c a r r y b a c k s a r e $ 3 1 , 1 1 3 a n d $ 1 2 , 8 1 0 t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . I I . C o d e a n d R e g u l a t i o n s S e c t i o n 1 7 2 ( a ) a l l o w s a n N O L d e d u c t i o n f o r a t a x a b l e y e a r e q u a l t o t h e a g g r e g a t e o f t h e N O L c a r r y o v e r s a n d c a r r y b a c k s t o t h a t y e a r . E v e r y t a x p a y e r c l a i m i n g a n N O L d e d u c t i o n f o r a n y t a x a b l e y e a r m u s t f i l e w i t h h i s r e t u r n f o r s u c h y e a r a s t a t e m e n t c o m p u t i n g t h e a m o u n t o f t h e N O L d e d u c t i o n c l a i m e d a n d s e t t i n g f o r t h c e r t a i n p e r t i n e n t i n f o r m a t i o n . S e c . 1 . 1 7 2 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d i n c o m p u t i n g h i s N O L d e d u c t i o n t o a c a r r y b a c k t h a t h e i s n o t a b l e t o a s c e r t a i n a t t h e t i m e h e f i l e s h i s r e t u r n , h e m u s t c o m p u t e h i s N O L d e d u c t i o n w i t h o u t - 1 0 - r e g a r d t o s u c h c a r r y b a c k . S e e s e c . 1 . 1 7 2 - 1 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n t h e t a x p a y e r a s c e r t a i n s t h e N O L c a r r y b a c k , h e m a y w i t h i n t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f i l e a c l a i m f o r r e f u n d o f t h e o v e r p a y m e n t , i f a n y , r e s u l t i n g f r o m t h e f a i l u r e o r i g i n a l l y t o c o m p u t e t h e N O L d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r w i t h t h e i n c l u s i o n o f t h e c a r r y b a c k . I d . S e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n R e g s . , s e t s f o r t h t h e f o l l o w i n g g e n e r a l r e q u i r e m e n t s c o n c e r n i n g t h e c o n t e n t s o f a c l a i m f o r r e f u n d : ( b ) G r o u n d s s e t f o r t h i n c l a i m . ( 1 ) N o r e f u n d o r c r e d i t w i l l b e a l l o w e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e s t a t u t o r y p e r i o d o f l i m i t a t i o n a p p l i c a b l e t o t h e f i l i n g o f a c l a i m t h e r e f o r e x c e p t u p o n o n e o r m o r e o f t h e g r o u n d s s e t f o r t h i n a c l a i m f i l e d b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f s u c h p e r i o d . T h e c l a i m m u s t s e t f o r t h i n d e t a i l e a c h g r o u n d u p o n w h i c h a c r e d i t o r r e f u n d i s c l a i m e d a n d f a c t s s u f f i c i e n t t o a p p r i s e t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e e x a c t b a s i s t h e r e o f . * * * A n i n d i v i d u a l m a k e s a c l a i m f o r r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x e s f o r a t a x a b l e y e a r o n a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 X ) . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 3 ( a ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A l t e r n a t i v e l y , t h e t a x p a y e r m a y f i l e a n a p p l i c a t i o n u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 4 1 1 f o r a t e n t a t i v e c a r r y b a c k a d j u s t m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n N O L . S e c . 1 . 1 7 2 - 1 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . A t e n t a t i v e c a r r y b a c k a d j u s t m e n t c a n r e s u l t i n a r e f u n d ' s b e i n g p a i d w i t h i n 9 0 d a y s . S e c . 6 4 1 1 ( b ) . - 1 1 - 1 P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e t h a t t h e t i m e h a s p a s s e d f o r t h e m t o a v a i l t h e m s e l v e s o f a t e n t a t i v e c a r r y b a c k a d j u s t m e n t . A p p l i c a t i o n f o r s u c h a d j u s t m e n t m u s t b e m a d e o n o r a f t e r t h e d a t e o f f i l i n g t h e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r o f t h e N O L b u t n o l a t e r t h a n 1 2 m o n t h s f r o m t h e e n d o f s u c h y e a r . S e c . 6 4 1 1 ( a ) ; s e c . 1 . 6 4 1 1 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e 1 9 9 2 F o r m 1 0 4 0 , w i t h t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 a t t a c h e d , w a s f i l e d o n O c t . 7 , 1 9 9 6 , w e l l p a s t t h e e n d o f 1 9 9 2 . A n i n d i v i d u a l m a k e s a p p l i c a t i o n f o r a t e n t a t i v e c a r r y b a c k a d j u s t m e n t b y f i l i n g F o r m 1 0 4 5 , A p p l i c a t i o n f o r T e n t a t i v e R e f u n d ( F o r m 1 0 4 5 ) . S e c . 1 . 6 4 1 1 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s p e r t i n e n t t o t h i s c a s e , s e c t i o n 6 4 1 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t a n a p p l i c a t i o n f o r a t e n t a t i v e c a r r y b a c k a d j u s t m e n t d o e s n o t c o n s t i t u t e a c l a i m f o r r e f u n d . S e c t i o n 6 5 1 1 ( d ) ( 2 ) p r o v i d e s t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t o f i l e a c l a i m f o r r e f u n d o f t h e o v e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a N O L c a r r y b a c k . A s p e r t i n e n t t o t h e f a c t s b e f o r e u s , s u c h p e r i o d e n d s 3 y e a r s a f t e r t h e d u e d a t e ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) f o r f i l i n g t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r ( h e r e , 1 9 9 2 ) o f t h e N O L . S e e s e c . 6 5 1 1 ( d ) ( 2 ) ( A ) . 1 I I I . D i s c u s s i o n A . I n t r o d u c t i o n P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d , a n d w e r e g r a n t e d , a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 u n t i l O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 3 . B e c a u s e o f s u c h e x t e n s i o n , t h e y h a d u n t i l O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , t o f i l e c l a i m s f o r r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o N O L c a r r y b a c k s f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r s d i d n o t - 1 2 - c o m p l y w i t h s e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 3 ( a ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , a n d m a k e s u c h c l a i m s b y f i l i n g F o r m s 1 0 4 0 X f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e y f i l e d " t i m e l y , v a l i d [ , ] i n f o r m a l c l a i m s " t o c a r r y b a c k t h e i r 1 9 9 2 N O L t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 : " P e t i t i o n e r s i n f o r m a l c l a i m s f o r * * * 1 9 9 2 c o n s i s t o f o r a l a n d w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s w i t h R e s p o n d e n t , w h i c h p l a c e d R e s p o n d e n t o n n o t i c e t h a t P e t i t i o n e r s w e r e c l a i m i n g n e t o p e r a t i n g l o s s e s i n * * * 1 9 9 2 . " R e s p o n d e n t a n s w e r s t h a t p e t i t i o n e r s ' o r a l a n d w r i t t e n c o m m u n i c a t i o n s d i d n o t c o n s t i t u t e a d e q u a t e n o t i c e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e r e q u e s t i n g r e f u n d s a n d , t h u s , d o n o t c o n s t i t u t e i n f o r m a l c l a i m s f o r r e f u n d . B . D i s c u s s i o n 1 . I n f o r m a l C l a i m s I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d ( i . e . , o n e t h a t d o e s n o t c o m p l y w i t h t h e f o r m a l r e q u i r e m e n t s o f t h e s t a t u t e a n d r e g u l a t i o n s ) w i l l s u f f i c e a s l o n g a s i t r e q u e s t s a r e f u n d a n d f a i r l y a d v i s e s r e s p o n d e n t o f t h e n a t u r e o f t h e t a x p a y e r ' s c l a i m . U n i t e d S t a t e s v . K a l e s , 3 1 4 U . S . 1 8 6 , 1 9 4 ( 1 9 4 1 ) . A s w e s u m m a r i z e d i n T u r c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 4 : T h e r e a r e n o b r i g h t l i n e r u l e s a s t o w h a t c o n s t i t u t e s a n i n f o r m a l c l a i m . R a t h e r , e a c h c a s e m u s t b e d e c i d e d o n i t s o w n p a r t i c u l a r s e t o f f a c t s . T h e r e l e v a n t q u e s t i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t a r e f u n d c l a i m w a s b e i n g m a d e . A l s o , a n i n f o r m a l c l a i m m u s t h a v e s o m e w r i t t e n - 1 3 - c o m p o n e n t . E . g . , H o l l i e v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 1 9 8 , 1 2 1 2 ( 1 9 8 0 ) ; J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 4 . 2 . P e t i t i o n e r s ' s A r g u m e n t P e t i t i o n e r s a s k u s t o a s s e m b l e t h e f o l l o w i n g p i e c e s i n t o i n f o r m a l c l a i m s f o r r e f u n d f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 : T h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 , a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 2 r e t u r n ( f i l e d O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 ) , M r . B a r k e r ' s J u n e 1 8 , 1 9 9 6 , t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m ( t h e J u n e 1 8 c o n v e r s a t i o n ) , m e m o r i a l i z e d i n t h e J u n e 1 8 n o t e s , a n d t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 7 2 ( b ) , s p e c i f y i n g t h e y e a r s t o w h i c h a n N O L i s t o b e c a r r i e d . T a k e n s e p a r a t e l y , o r t o g e t h e r , h o w e v e r , s u c h p i e c e s d o n o t c o n s t i t u t e i n f o r m a l c l a i m s f o r r e f u n d . 3 . T h e F o r m 1 0 4 5 P a g e 2 T h e i n s t r u c t i o n s a c c o m p a n y i n g F o r m 1 0 4 5 p r o v i d e t h a t i t i s t o b e u s e d b y a n i n d i v i d u a l t o a p p l y f o r a q u i c k r e f u n d r e s u l t i n g f r o m a n N O L c a r r y b a c k . T h e i n s t r u c t i o n s s t a t e t h a t t h e a p p l i c a t i o n i s n o t t r e a t e d a s a c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d , w h i c h c l a i m , b y a n i n d i v i d u a l , i s t o b e m a d e b y f i l i n g a F o r m 1 0 4 0 X . T h e i n s t r u c t i o n s f u r t h e r s t a t e t h a t t h e f o r m i s t o b e f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r f o r t h e p l a c e w h e r e t h e t a x p a y e r l i v e s . T h e i n s t r u c t i o n s w a r n : " C a u t i o n ! D o n o t m a i l F o r m 1 0 4 5 w i t h y o u r * * * [ y e a r ] i n c o m e t a x r e t u r n . " I n N e w E n g l a n d E l e c . S y s . v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 F e d . C l . 6 3 6 , 6 4 1 ( 1 9 9 5 ) , t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s s t a t e d t h a t , i n - 1 4 - 2 I n d e e d , c o u r t s h a v e h e l d t h a t t h e f u l l F o r m 1 0 4 5 d o e s n o t c o n s t i t u t e a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d , s i n c e i t i s i n s u f f i c i e n t t o p u t t h e S e r v i c e o n n o t i c e t h a t a c l a i m f o r r e f u n d i s b e i n g m a d e . E . g . , K i r s h v . U n i t e d S t a t e s , 1 3 1 F . S u p p . 2 d 3 8 9 , 3 9 2 ( S . D . N . Y . 2 0 0 0 ) ; K a m e n s v . U n i t e d S t a t e s , 5 0 A F T R 2 d 8 2 - 5 5 6 7 , 8 2 - 2 U S T C p a r . 9 5 4 0 ( W . D . M o . 1 9 8 2 ) . a d d i t i o n t o a w r i t t e n c o m p o n e n t , a n i n f o r m a l c l a i m m u s t h a v e t w o a d d i t i o n a l c o m p o n e n t s : " F i r s t , a n i n f o r m a l c l a i m m u s t p r o v i d e t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e I R S w i t h n o t i c e t h a t t h e t a x p a y e r i s a s s e r t i n g a r i g h t t o a r e f u n d . S e c o n d , t h e c l a i m m u s t d e s c r i b e t h e l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s f o r t h e r e f u n d . " A t b e s t , t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 i n f o r m s t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e p o s s i b i l i t y t h a t p e t i t i o n e r s h a v e o n e o r m o r e c l a i m s f o r r e f u n d ( w h i c h p o s s i b i l i t y a r i s e s b y o p e r a t i o n o f l a w i f a t a x p a y e r h a s a n N O L ) . S e e s e c . 1 7 2 ( b ) ( 1 ) . T h e f o r m d o e s n o t , h o w e v e r , a s s e r t t h e r i g h t t o a n y r e f u n d , n o r d o e s i t p r o v i d e t h e l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s f o r a n y r e f u n d , s i n c e i t f a i l s t o s p e c i f y a n y r e f u n d y e a r o r t h e p a r t i c u l a r s i n a n y r e f u n d y e a r t h a t w o u l d e n t i t l e p e t i t i o n e r s t o a r e f u n d . B y i t s e l f , t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 d o e s n o t c o n s t i t u t e a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d , s i n c e i t l a c k s o n e o r m o r e o f t h e c o m p o n e n t s o f a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d . 2 4 . T h e J u n e 1 8 C o n v e r s a t i o n N o r d o w e b e l i e v e t h a t t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 p e r f e c t e d a n i n f o r m a l c l a i m i n i t i a t e d b y M r . B a r k e r d u r i n g t h e J u n e 1 8 c o n v e r s a t i o n . R e s p o n d e n t p r o p o s e s a f i n d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e J u n e 1 8 c o n v e r s a t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e n o o b j e c t i o n t o t h a t - 1 5 - f i n d i n g , a n d w e t h i n k i t f a i r l y r e f l e c t s t h e t e s t i m o n y o f R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m a n d M r . B a r k e r . T h e p r o p o s e d f i n d i n g i s : M r . B a r k e r s a i d t h a t b a s e d o n t h e c o s t o f g o o d s s o l d u s e d i n t h e c r i m i n a l c a s e f o r M r . S u m r a l l , t h e p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y b a c k s i n l a t e r y e a r s . M r . S t u f f l e b e a m t o l d M r . B a r k e r t h a t h e c o u l d c o m p l e t e t h e a u d i t i n 6 0 t o 9 0 d a y s i f h e c o u l d g e t t h e a d d i t i o n a l r e q u e s t e d d o c u m e n t s a n d t h e r e t u r n s f o r l a t e r y e a r s . P u t s i m p l y , w e t h i n k t h a t M r . B a r k e r t o l d R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m t h a t , b a s e d o n i n f o r m a t i o n g a t h e r e d d u r i n g t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n , p e t i t i o n e r s e x p e c t e d t o r e p o r t l o s s e s f o r s u b s e q u e n t y e a r s t h a t w o u l d c a r r y b a c k a n d r e d u c e p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r o n e o r m o r e o f t h e a u d i t y e a r s . P e t i t i o n e r s m a y , t h u s , h a v e a s s e r t e d a r i g h t t o a r e f u n d . N e v e r t h e l e s s , R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m w a s e x a m i n i n g p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s h a d n o t y e t f i l e d t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ( o r a n y a m e n d e d r e t u r n s f o r a n y y e a r u n d e r e x a m i n a t i o n ) , a n d R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m t o l d M r . B a r k e r t h a t h e w o u l d c o n s i d e r a n y c a r r y b a c k s r e s u l t i n g f r o m l o s s e s w h e n h e r e c e i v e d r e t u r n s s h o w i n g s u c h l o s s e s . T o m a k e a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d , a t a x p a y e r n o t o n l y m u s t a s s e r t h i s r i g h t t o a r e f u n d f o r a y e a r , b u t h e m u s t d e s c r i b e t h e l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s o f t h e c l a i m . N e w E n g l a n d E l e c . S y s . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e y a d e q u a t e l y d e s c r i b e d t h e f a c t u a l b a s i s o f t h e i r c l a i m t o R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m . R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m - 1 6 - 3 T h e f a c t s o f t h i s a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e o f A m . R a d i a t o r & S t a n d a r d S a n i t a r y C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 6 2 C t . C l . 1 0 6 , 3 1 8 F . 2 d 9 1 5 , 9 2 1 ( 1 9 6 3 ) , i n w h i c h t h e C o u r t o f C l a i m s f o u n d a n i n f o r m a l c l a i m f o r r e f u n d w i t h r e s p e c t t o r e t r o a c t i v e i n v e n t o r y a d j u s t m e n t s w h e r e t h e r e v e n u e a g e n t h a d k n o w l e d g e o f t h e t a x p a y e r ' s d e s i r e f o r a r e f u n d , t h e a p p r o x i m a t e t o t a l a m o u n t o f t h e r e f u n d e x p e c t e d , a n d t h e c o s t o f t h e l a t e r y e a r i n v e n t o r y r e p l a c e m e n t g i v i n g r i s e t o t h e e a r l i e r y e a r a d j u s t m e n t s a n d r e f u n d s . T h e e q u i v a l e n t o f t h a t l a s t c o m p o n e n t i s m i s s i n g i n t h i s c a s e . u n d o u b t e d l y h a d k n o w l e d g e o f t h e y e a r s u n d e r e x a m i n a t i o n , b u t p e t i t i o n e r s d i d n o t t e l l h i m t h a t t h e s u b s e q u e n t y e a r f r o m w h i c h a l o s s w o u l d c a r r y b a c k w a s 1 9 9 2 , o r i d e n t i f y t h e y e a r o r y e a r s , a m o n g t h o s e u n d e r e x a m i n a t i o n t o w h i c h t h e l o s s w o u l d b e c a r r i e d b a c k , o r , m o r e i m p o r t a n t l y , g i v e h i m a n y p a r t i c u l a r s o f t h a t l o s s o t h e r t h a n t h a t i t w a s e x p e c t e d t o b e b a s e d o n t h e c o s t o f g o o d s s o l d u s e d i n t h e c r i m i n a l c a s e a g a i n s t p e t i t i o n e r . T o c o n s t i t u t e a c l a i m f o r r e f u n d , a t a x p a y e r m u s t g i v e t h e C o m m i s s i o n e r a d e q u a t e n o t i c e o f t h e g r o u n d s , i n c l u d i n g t h e f a c t u a l b a s i s , f o r t h e c l a i m b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s s o t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n , i f h e w i s h e s , i n i t i a t e a n e x a m i n a t i o n o f t h e b o n a f i d e s o f t h e c l a i m . S e e E s t a t e o f M u e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 1 8 9 , 2 1 3 ( B e g h e , J . , d i s s e n t i n g ) , a f f d . 1 5 3 F . 3 d 3 0 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; s e e a l s o A m . R a d i a t o r & S t a n d a r d S a n i t a r y C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 6 2 C t . C l . 1 0 6 , 3 1 8 F . 2 d 9 1 5 , 9 2 0 ( 1 9 6 3 ) . 3 P e t i t i o n e r s d i d n o t , t h r o u g h t h e J u n e 1 8 c o n v e r s a t i o n , g i v e r e s p o n d e n t a d e q u a t e n o t i c e t h a t t h e y h a d c l a i m s f o r r e f u n d o r o f t h e g r o u n d s u n d e r l y i n g s u c h c l a i m s . - 1 7 - 5 . R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m ' s R e q u e s t R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m a s k e d f o r a c o p y o f a n y l o s s y e a r r e t u r n . P e t i t i o n e r s d i d n o t , h o w e v e r , g i v e h i m a c o p y o f t h e 1 9 9 2 r e t u r n , n o r d i d h e r e c e i v e o n e f r o m t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r , w h e r e t h e o r i g i n a l w a s f i l e d o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p e r s u a d e d u s t h a t i t w a s R e v e n u e A g e n t S t u f f l e b e a m ' s d u t y t o p u t s o m e o n e o n l o o k o u t f o r t h e 1 9 9 2 r e t u r n a t t h e O g d e n S e r v i c e C e n t e r o r t h a t i t w a s s o m e o n e ' s d u t y a t t h e s e r v i c e c e n t e r t o s e p a r a t e t h e F o r m 1 0 4 5 p a g e 2 f r o m t h e 1 9 9 2 r e t u r n a n d f o r w a r d i t t o t h e r e v e n u e a g e n t . I n K i d d e I n d u s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 0 F e d . C l . 4 2 , 6 5 - 6 6 ( 1 9 9 7 ) , t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s f o u n d t h a t i t w a s n o t n e c e s s a r y f o r a t a x p a y e r t o d i r e c t t h e i n f o r m a t i o n t h a t c o n s t i t u t e s a n i n f o r m a l c l a i m t o t h e p r e c i s e I R S o f f i c i a l w h o w i l l c o n s i d e r t h a t c l a i m s o l o n g a s i t i s g i v e n t o a n o f f i c i a l w h o s e g e n e r a l r e s p o n s i b i l i t i e s a n d i n t e r a c t i o n s w i t h t h e t a x p a y e r a r e s u f f i c i e n t t o p u t t h e I R S o n n o t i c e o f t h e p e r t i n e n t c l a i m . T h e f a c t s o f t h a t c a s e a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e f a c t s b e f o r e u s . T h e 1 9 9 2 r e t u r n w a s n o t d i r e c t e d t o a n o f f i c i a l w h o s e g e n e r a l r e s p o n s i b i l i t i e s a n d i n t e r a c t i o n s w i t h p e t i t i o n e r s w e r e s u f f i c i e n t t o p u t t h e I R S o n n o t i c e o f a r e f u n d c l a i m . 6 . O t h e r C o n t a c t s F i n a l l y , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t , o n o r b e f o r e O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 ( t h e l a s t d a y f o r m a k i n g a c l a i m f o r a r e f u n d - 1 8 - a t t r i b u t a b l e t o a n N O L c a r r y b a c k f r o m 1 9 9 2 ) , t h e y p r o v i d e d i n f o r m a t i o n t o a n y o t h e r o f f i c i a l a t t h e I R S s o a s t o p u t r e s p o n d e n t o n n o t i c e t h a t p e t i t i o n e r s h a d c l a i m s f o r r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o c a r r y b a c k s o f t h e 1 9 9 2 N O L . T h e y d i d n o t p r o v i d e s u c h i n f o r m a t i o n t o S p e c i a l A g e n t R a v e n , n o r d i d t h e y c o n v e y i t b y t h e F e b r u a r y 1 4 l e t t e r o r o t h e r w i s e . C . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r s d i d n o t m a k e i n f o r m a l c l a i m s f o r r e f u n d s a t t r i b u t a b l e t o N O L c a r r y b a c k s f r o m 1 9 9 2 t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 , o f t h e p e r i o d f o r d o i n g s o . I V . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o N O L c a r r y b a c k s i n t h e a m o u n t s o f $ 3 1 , 1 1 3 a n d $ 1 2 , 8 1 0 , t o 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .