TAX COURT OPINION

Case: Kevin Wade Hamblin
Docket Number: 7617-99S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 05/21/2001
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E V I N W A D E H A M B L I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 1 7 - 9 9 S . F i l e d M a y 2 1 , 2 0 0 1 . K e v i n W a d e H a m b l i n , p r o s e . S a r a J . B a r k l e y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 , 1 3 7 i n p e t i t i o n e r ' s - 2 - F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r d u r i n g 1 9 9 5 i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t t l e m e n t o f a c l a s s a c t i o n a g a i n s t h i s f o r m e r e m p l o y e r a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e d " m y e x - w i f e f i l e d f o r t h e y e a r o f 1 9 9 5 a n d I d o n o t r e m e m b e r s i g n i n g a 1 0 4 0 f o r t h a t t a x s e a s o n , s o I c a n n o t a t t e s t t o i t s c o r r e c t n e s s , n o r s h o u l d I b e h e l d a c c o u n t a b l e i f i t i s i n c o r r e c t a s t o h e r i n c o m e . " A t t r i a l , p e t i t i o n e r f i l e d a t r i a l m e m o r a n d u m i n w h i c h h e s t a t e d t h a t h i s f o r m e r s p o u s e , C a r o l L . F u h r H a m b l i n ( M r s . H a m b l i n ) , f a l s e l y r e p o r t e d o n t h e i r j o i n t r e t u r n i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y c o n d u c t e d b y h e r i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 6 7 0 , a n d t h e r e a s o n f o r r e p o r t i n g s u c h i n c o m e w a s s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f c l a i m i n g a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . W i t h r e s p e c t t o t h e t a x o n t h a t i n c o m e , p e t i t i o n e r c l a i m s r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . R e s p o n d e n t a g r e e s , w h i l e n o t m a k i n g a n y c o n c e s s i o n , t h a t t h e i s s u e i s a p p r o p r i a t e b u t c a n n o t n o w b e c o n s i d e r e d b y t h e C o u r t f o r t h e r e a s o n t h a t r e s p o n d e n t h a d n o k n o w l e d g e p r i o r t o t r i a l t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o c l a i m r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y , a n d , a c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e w a s n o t p r o v i d e d n o t i c e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) . - 3 - 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 2 , 9 6 1 c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 5 f o r t h e r e a s o n t h a t t h e i n c l u s i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a s s a c t i o n a w a r d i n i n c o m e e x c e e d e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t a s p r o v i d e d i n s e c . 3 2 ( a ) ( 2 ) a n d ( b ) . I f t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e c l a s s a c t i o n i n c o m e i s s u e , r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t d i s a l l o w i n g t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w o u l d l i k e w i s e b e s u s t a i n e d ; h o w e v e r , t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 w i t h r e s p e c t t o t h e t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o h i s f o r m e r s p o u s e w o u l d r e m a i n . A d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n r e l a t i v e t o t h i s i s s u e i s p r o v i d e d l a t e r i n t h e b o d y o f t h e o p i n i o n . S e e a l s o K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) ; 2 I n t e r i m R u l e 3 2 5 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a l e g a l r e s i d e n t o f C a n o n C i t y , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f P a y L e s s D r u g S t o r e s N o r t h w e s t , I n c . ( P a y L e s s ) , i n C o l o r a d o f r o m s o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 1 u n t i l J u n e 2 3 , 1 9 9 2 . H e w o r k e d i n s e v e r a l d i f f e r e n t p o s i t i o n s , i n c l u d i n g t h a t o f f l o o r s u p e r v i s o r , a l t h o u g h h i s a s s i g n m e n t s v a r i e d , r a n g i n g f r o m s t o c k i n g s h e l v e s t o t h e s u p e r v i s i o n o f e m p l o y e e s . S h o r t l y a f t e r h i s e m p l o y m e n t b e g a n w i t h P a y L e s s , p e t i t i o n e r r e a l i z e d t h a t h i s e m p l o y e r w a s o v e r l y d e m a n d i n g . H e a n d o t h e r e m p l o y e e s w e r e r e q u i r e d t o w o r k f r o m 8 0 t o 1 0 0 h o u r s p e r w e e k , a t l e a s t 6 a n d s o m e t i m e s 7 d a y s p e r w e e k . H e f o u n d t h e w o r k o v e r w h e l m i n g a n d f i n a l l y r e a l i z e d h e c o u l d n o l o n g e r b e a r t h e - 4 - e m o t i o n a l a n d p h y s i c a l s t r a i n s o f t h e j o b . H e l e f t t h e e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s i n J u n e 1 9 9 2 a n d w e n t i n t o r e a l e s t a t e . O n M a r c h 1 6 , 1 9 9 3 , a n a c t i o n w a s f i l e d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f I d a h o a g a i n s t P a y L e s s b y f o u r o f i t s f o r m e r e m p l o y e e s f o r t h e m s e l v e s a n d o n b e h a l f o f o t h e r p r e s e n t a n d f o r m e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s . T h e c o m p l a i n t a l l e g e d t h a t t h e p u r p o s e o f t h e a c t i o n w a s t o r e c o v e r o n b e h a l f o f t h e c l a s s o f e m p l o y e e s u n p a i d o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 1 6 ( b ) o f t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 , c h . 6 7 6 , 5 2 S t a t . 1 0 6 9 , c u r r e n t l y c o d i f i e d a t 2 9 U . S . C . s e c s . 2 0 1 - 2 0 9 ( 1 9 9 4 ) . P e t i t i o n e r w a s n o t o n e o f t h e p l a i n t i f f s i n s t i t u t i n g t h e a c t i o n ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r q u a l i f i e d f o r p a r t i c i p a t i o n a s a m e m b e r o f t h e c l a s s o f e m p l o y e e s f o r w h o m t h e a c t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r n e v e r e l e c t e d t o b e e x c l u d e d f r o m t h e c l a s s , n o r d i d p e t i t i o n e r e v e r c l a i m o r i n s t i t u t e a n y s e p a r a t e a c t i o n a g a i n s t P a y L e s s . T h e c l a s s a c t i o n d i d n o t p r o c e e d t o t r i a l b u t w a s s e t t l e d . P a y L e s s a g r e e d t o p a y $ 5 m i l l i o n f o r t h e b e n e f i t o f a l l q u a l i f y i n g m e m b e r s o f t h e c l a s s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r . A s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t , t h e p l a i n t i f f s i n t h e c l a s s a c t i o n e x e c u t e d a w r i t t e n S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d R e l e a s e ( t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t ) e f f e c t i v e J a n u a r y 2 5 , 1 9 9 5 , i n c o n s i d e r a t i o n f o r p a y m e n t o f t h e $ 5 m i l l i o n b y P a y L e s s . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t i n c l u d e d a r e l e a s e b y t h e p l a i n t i f f s o f P a y L e s s t h a t w a s e m b o d i e d a s s e c t i o n 3 a n d p r o v i d e d i n p e r t i n e n t - 5 - p a r t : t h e * * * P l a i n t i f f s * * * h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s * * * f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s * * * h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t o f t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s * * * i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d o n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s * * * b y P a y L e s s . T h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a d d i t i o n a l l y i n c l u d e d s e c t i o n 8 , e n t i t l e d L i a b i l i t y D e n i a l a n d B a s i s F o r S e t t l e m e n t , w h i c h p r o v i d e d : P a y L e s s d e n i e s a n y l i a b i l i t y o n i t s p a r t a n d e n t e r s i n t o t h i s a g r e e m e n t s o l e l y t o a v o i d l i t i g a t i o n a n d t o b u y i t s p e a c e . A l l S e t t l e m e n t P r o c e e d s a r e p a i d t o P l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s . T h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d t h e r e l e a s e s c o n t a i n e d h e r e i n s e t t l e a n d r e s o l v e a l l c l a i m s w h i c h h a v e t o t h i s p o i n t b e e n c o n t e s t e d a n d d e n i e d b y t h e p a r t i e s , a s w e l l a s a l l o t h e r c l a i m s r e l e a s e d b y p a r a g r a p h s 3 a n d 4 o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t . N o n e o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d n o t h i n g c o n t a i n e d i n t h i s S e t t l e m e n t A g r e e m e n t s h a l l b e c o n s t r u e d a s a n a d m i s s i o n o f a n y l i a b i l i t y w h a t s o e v e r b y a n y p a r t y h e r e t o t o a n y o t h e r p a r t y h e r e t o . [ E m p h a s i s a d d e d . ] A s a m e m b e r o f t h e c l a s s o f f o r m e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s , p e t i t i o n e r , d u r i n g 1 9 9 5 , r e c e i v e d $ 4 0 , 6 1 1 . 4 6 , f r o m w h i c h $ 1 4 , 0 2 3 w a s d e d u c t e d f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , f o r a n e t a m o u n t o f - 6 - $ 2 6 , 5 8 8 . 4 6 . T h e a m o u n t r e c o v e r e d i n c l u d e d b a c k p a y , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a n a m o u n t f o r p a r t i c i p a t i n g a s a m e m b e r o f t h e c l a s s , a n d a n o t h e r a m o u n t f o r t e s t i f y i n g i n a d e p o s i t i o n . T h e p a r t i e s d i d n o t p r o v i d e a n i t e m i z a t i o n o f t h e s e v a r i o u s a m o u n t s e x c e p t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y l i s t e d $ 2 4 , 2 1 0 a s l i q u i d a t e d d a m a g e s a n d $ 1 6 , 4 0 1 a s w a g e s o r b a c k p a y . A s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a n I n d i v i d u a l C e r t i f i c a t i o n a n d R e l e a s e i n f a v o r o f P a y L e s s w h e r e i n h e a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f d o c u m e n t s r e g a r d i n g s e t t l e m e n t o f t h e c l a s s a c t i o n , a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g a c o p y o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t w a s i n c o r p o r a t e d b y r e f e r e n c e a s p a r t o f h i s r e l e a s e , e x p r e s s l y a f f i r m e d " t h e a u t h o r i t y o f t h e n a m e d P l a i n t i f f s t o r e l e a s e m y c l a i m s a n d s e t t l e t h e L a w s u i t " , a n d i n d i v i d u a l l y r e l e a s e d P a y L e s s i n p a r a g r a p h 8 o f t h e r e l e a s e t h a t p r o v i d e d , i n p e r t i n e n t p a r t : I n e x c h a n g e f o r t h e p a y m e n t o f t h e a m o u n t * * * [ t o p e t i t i o n e r ] I h e r e b y r e l e a s e a n d d i s c h a r g e P a y L e s s * * * f r o m a l l a c t i o n s , c l a i m s , o r d e m a n d s f o r d a m a g e s , l i a b i l i t i e s , c o s t s , o r e x p e n s e s , w h i c h t h e P l a i n t i f f s , i n d i v i d u a l l y o r c o l l e c t i v e l y , h a v e a g a i n s t P a y L e s s o n a c c o u n t o f , o r i n a n y w a y a r i s i n g o u t [ o f ] t h e c l a i m s t h a t w e r e a s s e r t e d o r t h a t c o u l d h a v e b e e n a s s e r t e d i n t h e L a w s u i t b y t h e P l a i n t i f f s , w h i c h L a w s u i t i s h e r e b y a c k n o w l e d g e d a s n o t f u l l y p l e a d , f u r t h e r i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , c l a i m s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s , i n t e n t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , n e g l i g e n t i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s , a n d f r o m a l l k n o w n c l a i m s , w h e t h e r b a s e d o n t o r t , s t a t u t e o r c o n t r a c t , w h i c h a r e b a s e d i n w h o l e o r i n p a r t , o r a r i s e o u t o f , o r i n a n y w a y r e l a t e t o : ( 1 ) t h e L a w s u i t ; a n d ( 2 ) a n y t h i n g d o n e o r a l l e g e d l y d o n e b y P a y L e s s a r i s i n g o u t o f , o r i n c o n j u n c t i o n w i t h o r r e l a t i n g t o , t h e - 7 - e m p l o y m e n t o f a n y a n d / o r a l l P l a i n t i f f s p r i o r t o N o v e m b e r 1 , 1 9 9 2 b y P a y L e s s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P e t i t i o n e r a n d h i s t h e n w i f e , M r s . H a m b l i n , f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e a m o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m P a y L e s s w a s n o t i n c l u d e d a s i n c o m e o n t h e r e t u r n . A t t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d i n F e b r u a r y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d . T h e r e t u r n w a s n o t s i g n e d b y p e t i t i o n e r ; h o w e v e r , M r s . H a m b l i n s i g n e d t h e r e t u r n o n h i s b e h a l f p u r s u a n t t o a G e n e r a l D u r a b l e P o w e r o f A t t o r n e y p e t i t i o n e r h a d p r e v i o u s l y e x e c u t e d a p p o i n t i n g M r s . H a m b l i n a s h i s a g e n t w i t h a u t h o r i t y t o p e r f o r m s u c h a c t s o n h i s b e h a l f . T h e i t e m s o f i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n a r e a s f o l l o w s : W a g e s a n d s a l a r i e s $ 2 , 9 6 0 T a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e 7 5 S c h e d u l e C b u s i n e s s i n c o m e 5 , 6 7 0 O t h e r i n c o m e : H o u s e c l e a n i n g 3 0 0 T o t a l $ 9 , 0 0 5 T h e e a r n e d i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o M r s . H a m b l i n a n d i n c l u d e d S c h e d u l e C i n c o m e f r o m a r e a l e s t a t e s a l e s a c t i v i t y c o n d u c t e d b y M r s . H a m b l i n u n d e r t h e b u s i n e s s n a m e o f H e r i t a g e R e a l t o r s . T h e r e t u r n a l s o i n c l u d e d a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r m , S c h e d u l e E I C , E a r n e d I n c o m e C r e d i t , w h i c h l i s t e d t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T h e a m o u n t o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d w a s $ 2 , 9 6 1 . P e t i t i o n e r a n d M r s . H a m b l i n s e p a r a t e d i n 1 9 9 5 a n d w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 9 . - 8 - 3 T h e a l l o w e d a m o u n t p r e s u m a b l y c o n s i s t s o f t h e $ 1 4 , 0 2 3 w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s a w a r d l e s s 2 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h a t i s n o t a l l o w a b l e u n d e r s e c . 6 7 ( a ) . 4 P e t i t i o n e r h a s n o t c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s i n c l u s i o n o f t h e $ 1 4 , 0 2 3 i n a t t o r n e y ' s f e e s i n g r o s s i n c o m e a n d a l l o w a n c e o f t h a t a m o u n t a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n , r e d u c e d b y t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 5 5 ; B e n c i - W o o d w a r d v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 9 F . 3 d 9 4 1 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 9 5 . R e s p o n d e n t i s s u e d o n e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d M r s . H a m b l i n a n d d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 4 0 , 6 1 1 g r o s s a m o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m P a y L e s s c o n s t i t u t e d g r o s s i n c o m e , a n d $ 1 3 , 0 3 9 o f t h e a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s r e l a t e d t o t h e P a y L e s s a w a r d w a s a l l o w a b l e a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n . 3 B e c a u s e t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e r e t u r n w a s l e s s t h a n t h e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n , r e s p o n d e n t s u b s t i t u t e d t h e $ 1 3 , 0 3 9 i n a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s f o r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e r e t u r n . 4 T h e $ 2 , 9 6 1 i n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n t h e r e t u r n w a s a l s o d i s a l l o w e d i n f u l l . S e e s u p r a n o t e 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . M r s . H a m b l i n d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a m o u n t h e r e c e i v e d i n t h e s e t t l e m e n t r e p r e s e n t e d d a m a g e s f o r t h e p h y s i c a l a n d m e n t a l s t r a i n h e s u f f e r e d i n t h e u n d u e h o u r s a n d d a y s h e w a s r e q u i r e d t o w o r k f o r P a y L e s s , w h i c h h e c o u l d n o l o n g e r e n d u r e a n d r e s u l t e d i n h i s l e a v i n g t h e e m p l o y m e n t . M o r e s p e c i f i c a l l y , w h e n q u e s t i o n e d a t t r i a l a s t o w h a t w a s t h e p e r s o n a l i n j u r y h e s u s t a i n e d , p e t i t i o n e r - 9 - a n s w e r e d : I t w a s f a t i g u e , s t r e s s , h e a d a c h e s , t h e f a c t t h a t I w a s g o i n g a r o u n d l i k e a z o m b i e , t h e f a c t t h a t I h a d - - t h a t I w a s m a k i n g b a d d e c i s i o n s . T h e r e ' s - - t h a t p r e t t y m u c h c o v e r s e v e r y t h i n g , b u t i t w a s s u c h a t r e m e n d o u s a m o u n t o f s t r e s s t h a t I w a s h a v i n g a h a r d t i m e d e a l i n g w i t h l i f e , a n d i t w a s m a n i f e s t i n g i t s e l f . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h i s p h y s i c a l a n d e m o t i o n a l i n j u r i e s w e r e a c o n t r i b u t i n g c a u s e o f h i s s u b s e q u e n t c o m m i s s i o n o f a f e l o n y f o r w h i c h h e w a s s e n t e n c e d t o p r i s o n . N o a c t i o n w a s e v e r i n s t i t u t e d b y p e t i t i o n e r a g a i n s t P a y L e s s f o r t h e a b o v e i n j u r i e s p e t i t i o n e r d e s c r i b e d , n o r d o a n y o f t h e s e t t l e m e n t d o c u m e n t s b e t w e e n P a y L e s s a n d i t s f o r m e r e m p l o y e e s a d d r e s s a n y s p e c i f i c i n j u r y t o a n y o f t h e f o r m e r e m p l o y e e s w h o i n s t i t u t e d t h e a c t i o n , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r a s a m e m b e r o f t h e c l a s s . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t * * * ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . U n d e r s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , " d a m a g e s " m e a n s a r e c o v e r y " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " . S e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . W h i l e p e r s o n a l i n j u r i e s , u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , m a y g e n e r a l l y i n c l u d e b o t h p h y s i c a l a s w e l l a s n o n p h y s i c a l e m o t i o n a l i n j u r i e s , s u c h a s " p a i n a n d s u f f e r i n g , e m o t i o n a l d i s t r e s s , h a r m t o r e p u t a t i o n , o r o t h e r - 1 0 - c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s ( e . g . , a r u i n e d c r e d i t r a t i n g ) " , t h e S u p r e m e C o u r t h a s d i s t i n g u i s h e d s u c h p e r s o n a l i n j u r i e s f r o m " l e g a l i n j u r i e s o f a n e c o n o m i c c h a r a c t e r " s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f t h e u n l a w f u l d e p r i v a t i o n o f t h e o p p o r t u n i t y t o e a r n w a g e s t h r o u g h a w r o n g f u l t e r m i n a t i o n . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 9 , 2 4 5 ( 1 9 9 2 ) . D a m a g e s r e c e i v e d f o r l o s t w a g e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e t t l e m e n t o f e c o n o m i c r i g h t s , s u c h a s t h o s e a r i s i n g o u t o f a b r e a c h o f c o n t r a c t , a r e n o t e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : " T h e t e r m ' d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t ) ' m e a n s a n a m o u n t r e c e i v e d * * * t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " T h u s , i n o r d e r t o e x c l u d e d a m a g e s f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e : ( 1 ) T h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n i s " b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s " , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d " o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m - 1 1 - 5 I n d e e d , s o m e o f t h e i n j u r i e s p e t i t i o n e r c o m p l a i n s o f o c c u r r e d l o n g a f t e r h i s e m p l o y m e n t w i t h P a y L e s s . g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 7 . T h e c r u c i a l q u e s t i o n i s " i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d . " B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . D e t e r m i n i n g t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 . H e r e , t h e c o m p l a i n t i n t h e c l a s s a c t i o n w a s e x c l u s i v e l y f o r r e c o v e r y o f " o v e r t i m e c o m p e n s a t i o n , l i q u i d a t e d d a m a g e s , a t t o r n e y f e e s a n d c o s t s " u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t o f 1 9 3 8 . N o w h e r e i n t h e c o m p l a i n t o r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t i s t h e r e a n y r e f e r e n c e t o o r a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e r e c o v e r y i n c l u d e d d a m a g e s f o r p h y s i c a l o r m e n t a l i n j u r i e s . M o r e o v e r , t h e r e c o r d s a t i s f i e s t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o p h y s i c a l a n d m e n t a l i n j u r i e s w a s n o t c a l l e d t o t h e a t t e n t i o n o f P a y L e s s o r i t s a t t o r n e y s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c l a s s a c t i o n . S i n c e t h e r e w a s n o c l a i m m a d e f o r s u c h i n j u r i e s b y p e t i t i o n e r , t h e r h e t o r i c a l q u e s t i o n p o s e d i n B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s t h a t w h a t e v e r t h e s e t t l e m e n t w a s f o r , i t c e r t a i n l y w a s n o t f o r p e r s o n a l i n j u r i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e i n j u r i e s p e t i t i o n e r c l a i m s . 5 M o r e o v e r , t h e g e n e r a l l a n g u a g e r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t t h a t " a l l s e t t l e m e n t p r o c e e d s a r e p a i d t o p l a i n t i f f s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s " i s i n c o n s i s t e n t w i t h - 1 2 - t h e o t h e r p r o v i s i o n s o f t h e a g r e e m e n t t h a t q u i t e c l e a r l y i n d i c a t e a n d e s t a b l i s h t h a t t h e s e t t l e m e n t w a s i n t e n d e d t o s a t i s f y t h e c l a i m s m a d e i n t h e c l a s s a c t i o n . S u c h l a n g u a g e r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r i n t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t , t h e r e f o r e , c a n b e i g n o r e d . S e e P e a c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 2 2 . A n e x p r e s s a l l o c a t i o n , s u c h a s p e t i t i o n e r r e l i e s o n , m a y b e d i s r e g a r d e d i f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g a p a y m e n t , s u c h a s e x i s t s i n t h i s c a s e , i n d i c a t e t h a t t h e p a y m e n t w a s i n t e n d e d b y t h e p a r t i e s t o b e f o r a d i f f e r e n t p u r p o s e . S e e B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 3 0 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; B u r d i t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 1 7 . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , f i n d s t h a t t h e a m o u n t s a w a r d e d t o p e t i t i o n e r w e r e f o r b a c k p a y a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s u n d e r t h e F a i r L a b o r S t a n d a r d s A c t p u r s u a n t t o t h e c l a s s a c t i o n i n i t i a t e d b y t h e f o r m e r e m p l o y e e s o f P a y L e s s . A s s u c h , t h e a m o u n t p a i d t o p e t i t i o n e r c o n s t i t u t e d g r o s s i n c o m e , a n d s u c h a m o u n t i s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o p r e s e n t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o r e l i e f f r o m - 1 3 - j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 a s a n i s s u e b e f o r e t h i s C o u r t , w h i c h i n c l u d e s t h e r i g h t o f i n t e r v e n t i o n b y p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .