TAX COURT OPINION

Case: Michael R. Loffer
Docket Number: 10982-00
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 12/04/2002
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L R . L O F F E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 8 2 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 2 . M i c h a e l R . L o f f e r , p r o s e . D o n a l d E . E d w a r d s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 o f $ 1 , 1 5 6 . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e r e m a i n i n g i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r f o r 1 9 9 8 p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d t o a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o h i s d a u g h t e r . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O w a s s o , O k l a h o m a . P e t i t i o n e r a n d M s . T h o m p s o n , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e , h a v e t w o c h i l d r e n , J o h n a n d S a m a n t h a . O n A p r i l 2 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d M s . T h o m p s o n w e r e d i v o r c e d . I n t h e d i v o r c e d e c r e e i t w a s s p e c i f i e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . T h o m p s o n e a c h w e r e e n t i t l e d t o c l a i m o n e o f t h e t w o c h i l d r e n a s a d e p e n d e n t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S p e c i f i c a l l y , t h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e d a s f o l l o w s : I T I S F U R T H E R O R D E R E D , A D J U D G E D A N D D E C R E E D t h a t t h e p a r t i e s s h a l l e a c h b e e n t i t l e d t o c l a i m o n e o f t h e p a r t i e s ' t w o m i n o r c h i l d r e n a s a d e p e n d e n t f o r f e d e r a l a n d s t a t e i n c o m e t a x p u r p o s e s s o l o n g a s t h e r e a r e t w o c h i l d r e n w h o c a n b e c l a i m e d , c o m m e n c i n g 1 9 9 3 a n d e a c h y e a r t h e r e a f t e r . T h e p a r t i e s s h a l l e x e c u t e a n d e x c h a n g e a n y I R S d o c u m e n t r e q u i r e d t o c l a i m t h e d e p e n d e n t c h i l d r e n o n o r b e f o r e F e b r u a r y 1 o f e a c h y e a r . - 3 - F o r a l l o f 1 9 9 8 , S a m a n t h a , t h e n 1 3 y e a r s o l d , r e s i d e d w i t h h e r m o t h e r , M s . T h o m p s o n . F r o m J a n u a r y t h r o u g h A p r i l o f 1 9 9 8 , J o h n , t h e n 1 8 y e a r s o l d , l i v e d w i t h h i s m o t h e r . F o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 8 , J o h n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r . O n h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , M s . T h o m p s o n c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a . O n h i s 1 9 9 8 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t o w h i c h h e a t t a c h e d a c o p y o f t h e a b o v e d i v o r c e d e c r e e , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 4 9 , 9 0 4 , a n d p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a . O n t h e i r s e p a r a t e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 8 , n e i t h e r p e t i t i o n e r , n o r M s . T h o m p s o n , c l a i m e d J o h n a s a d e p e n d e n t . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t f o r 1 9 9 8 p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c h a n g e h i s f i l i n g s t a t u s f r o m s i n g l e t o h e a d o f h o u s e h o l d a n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o J o h n . O P I N I O N O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r m a y c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o a c h i l d f o r a p a r t i c u l a r y e a r i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t i n t h e y e a r f o r w h i c h t h e - 4 - e x e m p t i o n i s c l a i m e d . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) , 1 5 2 ( a ) . W h e r e p a r e n t s a r e d i v o r c e d o r s e p a r a t e d , t h e p a r e n t w h o h a s p h y s i c a l c u s t o d y o f a c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f a c a l e n d a r y e a r ( t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " ) g e n e r a l l y i s d e e m e d t o p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f s u c h c h i l d ' s s u p p o r t i n t h a t y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) . A c u s t o d i a l p a r e n t , h o w e v e r , m a y r e l e a s e t h e r i g h t t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o a c h i l d b y d e c l a r i n g i n a w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t h e o r s h e w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a p a r t i c u l a r y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) . I f t h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s h i s o r h e r r i g h t t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o a c h i l d , t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r t h a t c h i l d p r o v i d e d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s t h e c u s t o d i a l p a r e n t ' s w r i t t e n r e l e a s e s t a t e m e n t t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s t a x r e t u r n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , r e s p o n d e n t i s s u e d F o r m 8 3 3 2 ( R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s ) f o r t a x p a y e r s t o u s e t o s a t i s f y t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . U s i n g F o r m 8 3 3 2 , t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s t o p r o v i d e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e n a m e o f t h e c h i l d w i t h r e s p e c t t o w h i c h a n e x e m p t i o n i s r e l e a s e d ; ( 2 ) t h e y e a r f o r w h i c h t h e e x e m p t i o n i s r e l e a s e d t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ; ( 3 ) s i g n a t u r e , d a t e o f s i g n a t u r e , a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t ; a n d ( 4 ) t h e n a m e a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r - 5 - o f t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o w h o m t h e e x e m p t i o n i s r e l e a s e d . A p r o p e r l y c o m p l e t e d a n d f i l e d F o r m 8 3 3 2 w i l l e n t i t l e a n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o t h e r e l a t e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n . A w r i t t e n s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s t a x r e t u r n o t h e r t h a n a F o r m 8 3 3 2 t h a t c o n f o r m s t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 w i l l a l s o b e s u f f i c i e n t t o r e l e a s e t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l s p o u s e a n d e n t i t l e t h e n o n c u s t o d i a l s p o u s e t o c l a i m t h e e x e m p t i o n . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . A t a x p a y e r m a y a l s o b e e n t i t l e d t o a t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o a c h i l d i f , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e c h i l d a n d t h e c h i l d i s u n d e r t h e a g e o f 1 7 a t t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h t h e t a x c r e d i t i s c l a i m e d . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . W i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a , p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s 1 9 9 8 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a F o r m 8 3 3 2 . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t t h e c o p y o f t h e d i v o r c e d e c r e e t h a t h e d i d a t t a c h t o h i s 1 9 9 8 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u b s t a n t i a l l y c o n f o r m s t o t h e s u b s t a n c e o f F o r m 8 3 3 2 a n d s h o u l d s a t i s f y t h e w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e m a i n t a i n s t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d t o t h e t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a . - 6 - W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e d i v o r c e d e c r e e a t i s s u e h e r e d o e s n o t s u b s t a n t i a l l y c o n f o r m t o F o r m 8 3 3 2 . A l t h o u g h M s . T h o m p s o n s i g n e d t h e d i v o r c e d e c r e e i n q u e s t i o n , i t i s n o t i n d i c a t e d i n t h e d i v o r c e d e c r e e w h i c h c h i l d p e t i t i o n e r w a s t o c l a i m a s a d e p e n d e n t a n d n o y e a r i s s p e c i f i e d . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a f o r 1 9 9 8 . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a l s o i s n o t a l l o w e d t h e c l a i m e d c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S a m a n t h a f o r 1 9 9 8 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .