TAX COURT OPINION

Case: William C. Williams
Docket Number: 16359-98
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 08/20/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M C . W I L L I A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 1 6 3 5 9 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 2 0 , 1 9 9 9 . W i l l i a m C . W i l l i a m s , p r o s e . N a n c y G r a m l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . * T h i s o p i n i o n r e p l a c e s T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 7 0 , w h i c h w a s w i t h d r a w n b y O r d e r d a t e d A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 4 7 6 , a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 9 4 7 . 0 3 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 2 . 7 0 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x o n h i s c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r d u r i n g 1 9 9 5 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 5 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r w e s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r a z o r i a , T e x a s , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 5 . O n J u l y 2 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r 1 9 9 5 b a s e d u p o n t a x a b l e i n c o m e r e p o r t s i s s u e d b y t h i r d p a r t i e s . T h e s e r e p o r t s w e r e t h a t d u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s f r o m B e l m o n t - 3 - C o n s t r u c t o r s , I n c . , F l u o r D a n i e l S e r v i c e C o r p o r a t i o n , H a r m o n y C o r p o r a t i o n , U . S . C o n t r a c t o r s , I n c . , M a r k I I I , I n c . , G u l f S t a t e s , I n c . , I n s t r u m e n t & E l e c t r i c C o r p o r a t i o n , a n d H a r b e r t - Y e a r g i n , I n c . i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 4 3 1 , $ 7 , 7 0 2 , $ 7 0 0 , $ 1 , 2 5 2 , $ 2 , 4 1 8 , $ 7 , 4 4 5 , $ 2 , 5 4 9 , a n d $ 9 , 7 4 8 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e p o r t s b y t h i r d p a r t y e m p l o y e r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t i n 1 9 9 5 p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 , 2 4 5 . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o r e f u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s b u t s t i p u l a t e d t h e a c c u r a c y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s c o n c e r n i n g h i s e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h i s C o u r t s h o u l d d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e a s a c i t i z e n o f T e x a s h e i s e x e m p t f r o m t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w , t h a t t h e U . S . C o n s t i t u t i o n f o r b i d s t a x a t i o n o f c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d f o r p e r s o n a l s e r v i c e s , a n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s w i t h o u t a u t h o r i t y t o a c t a b s e n t s e l f - a s s e s s m e n t a n d v o l u n t a r y c o m p l i a n c e . A t t r i a l p e t i t i o n e r o r a l l y m o v e d f o r d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n g r o u n d s s i m i l a r t o t h o s e s u m m a r i z e d a b o v e , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s d e n i e d . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t " g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) * * * C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . " P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e i s - 4 - n o t s u b j e c t t o t a x a t i o n a n d t h e r e f o r e n o t l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s i s w i t h o u t m e r i t . T h e s h o r t a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s i s t h a t h e i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x . S e e A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 0 3 , 4 0 6 - 4 0 7 ( 1 9 8 4 ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e w h o l l y f r i v o l o u s a n d h a v e b e e n r e p e a t e d l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t a s w e l l a s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t , t h e c i r c u i t t o w h i c h a n a p p e a l w o u l d l i e i n t h i s c a s e . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . P r i c e , 7 9 8 F . 2 d 1 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; A n d e r s o n v . U n i t e d S t a t e s , 7 5 4 F . 2 d 1 2 7 0 ( 5 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; L o n s d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 1 F . 2 d 7 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 1 2 2 ; A b r a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 ( 1 9 8 3 ) ; S o c h i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 7 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 1 6 F . 3 d 4 7 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i n a p p l i c a b l e , h o w e v e r , i f t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . I t i s u n d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 5 . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h a n y - 5 - r e a s o n a b l e e x p l a n a t i o n f o r h i s f a i l u r e t o f i l e . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r d e l i n q u e n t f i l i n g . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . T h e a m o u n t o f t h i s a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t m u l t i p l i e d b y t h e u n d e r p a y m e n t r a t e e s t a b l i s h e d u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 f o r t h e p e r i o d o f t h e u n d e r p a y m e n t . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y u n l e s s p e t i t i o n e r c a n p r o v e t h a t h e c o m p l i e s w i t h o n e o f t h e e x c e p t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . S e e B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 1 ( 1 9 8 5 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . S i n c e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e o n t h i s i s s u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e t h a t a n y o f t h e e x c e p t i o n s i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l i e s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a l l o w s t h i s C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s ; i . e . , i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . I n o u r o p i n i o n , s u c h i s t h e c a s e h e r e , a n d w e b e l i e v e t h a t a p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e . T h e p o s i t i o n s a r g u e d b y - 6 - p e t i t i o n e r a r e f r i v o l o u s a n d w h o l l y w i t h o u t m e r i t . M o r e o v e r , w e r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s a r g u m e n t s w h e n h e r a i s e d t h e m b y m o t i o n t o d i s m i s s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w a s w a r n e d o f o u r o p i n i o n w i t h r e g a r d t o h i s a r g u m e n t s . W e s h a l l r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a $ 1 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r i m p o s i n g t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .