TAX COURT OPINION

Case: Louis Stein and Estate of Yvonne Stein, Deceased; Louis Stein, Personal Representative
Docket Number: 11809-97
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 11/24/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L O U I S S T E I N A N D E S T A T E O F Y V O N N E S T E I N , D E C E A S E D , L O U I S S T E I N , P E R S O N A L R E P R E S E N T A T I V E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 0 9 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . G l e n A . S t a n k e e , f o r p e t i t i o n e r s . S e r g i o G a r c i a - P a g e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' M o t i o n f o r R e c o v e r y o f R e a s o n a b l e L i t i g a t i o n C o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e - 2 - C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t i n c o m e , r e l a t i n g t o 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 1 , f r o m c o n t r o l l e d f o r e i g n c o r p o r a t i o n s t h a t o p e r a t e d c o n c e s s i o n a i r e s a b o a r d c r u i s e s h i p s ( " C F C " i s s u e ) ; d i d n o t r e p o r t i n c o m e , r e l a t i n g t o 1 9 9 0 , f r o m M a r n e I n v e s t m e n t s , L i m i t e d ( " M a r n e " i s s u e ) ; a n d d e d u c t e d a l o s s r e l a t i n g t o 1 9 9 1 ( " l o s s " i s s u e ) . B y n o t i c e d a t e d M a r c h 1 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x , r e l a t i n g t o t h e s e i s s u e s . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L e e s b u r g , F l o r i d a , w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n o n J u n e 9 , 1 9 9 7 . B e f o r e t r i a l , t h e p a r t i e s s e t t l e d t h e c a s e . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e r e w a s a $ 4 0 , 8 8 9 d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l o t h e r i s s u e s . P e t i t i o n e r s t h e r e a f t e r f i l e d t h e m o t i o n f o r $ 1 6 , 9 9 1 o f l i t i g a t i o n c o s t s . D i s c u s s i o n W e m a y a w a r d l i t i g a t i o n c o s t s t o p e t i t i o n e r s i f t h e y m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , ( b ) ( 3 ) , ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) , ( c ) ( 4 ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e r e m a i n i n g i s s u e s a r e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s r e l a t i n g t o t h e M a r n e a n d l o s s i s s u e s w e r e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d w h e t h e r c e r t a i n f e e s a n d o t h e r c o s t s a r e r e a s o n a b l e . - 3 - I . S u b s t a n t i a l J u s t i f i c a t i o n W e m a y a w a r d c o s t s t o p e t i t i o n e r s w h e r e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ( i . e . , d i d n o t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n l a w a n d f a c t ) . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 3 - 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) . " T h e j u s t i f i c a t i o n f o r e a c h o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s m u s t b e i n d e p e n d e n t l y d e t e r m i n e d . " F o o t h i l l R a n c h C o . P a r t n e r s h i p v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 9 4 , 9 7 ( 1 9 9 8 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h i s p o s i t i o n o n t h e C F C i s s u e w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t h i s p o s i t i o n o n t h e M a r n e i s s u e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , b u t h e o f f e r s n o l a w o r f a c t s u p p o r t i n g h i s p o s i t i o n . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n t e n d t h a t h i s p o s i t i o n o n t h e l o s s i s s u e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d o f f e r s n o l a w o r f a c t s u p p o r t i n g h i s p o s i t i o n . T h u s , r e s p o n d e n t h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h i s p o s i t i o n s w e r e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 7 - 4 3 8 ( 1 9 9 7 ) ( s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a s t o p e t i t i o n s f i l e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ) . I I . R e a s o n a b l e n e s s o f F e e s a n d C o s t s A . A t t o r n e y ' s F e e s - 4 - P e t i t i o n e r s s e e k r e i m b u r s e m e n t f o r a t t o r n e y ' s f e e s a t h o u r l y r a t e s o f $ 2 7 5 a n d $ 2 8 0 , r e l a t i n g t o 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h e s e r a t e s a r e u n r e a s o n a b l e . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) i m p o s e s a s t a t u t o r y r a t e f o r a t t o r n e y ' s f e e s ( i . e . , $ 1 1 0 a n d $ 1 2 0 p e r h o u r , r e l a t i n g t o 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y ) . S e e R e v . P r o c . 9 6 - 5 9 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 3 9 2 , 3 9 6 ; R e v . P r o c . 9 7 - 5 7 , 1 9 9 7 - 2 C . B . 5 8 4 , 5 8 7 . P e t i t i o n e r s m a y r e c e i v e f e e s i n e x c e s s o f t h e s t a t u t o r y r a t e i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t " a s p e c i a l f a c t o r , s u c h a s t h e l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f q u a l i f i e d a t t o r n e y s f o r s u c h p r o c e e d i n g , j u s t i f i e s a h i g h e r r a t e . " S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) . T h e C o u r t h a s e x p l a i n e d : i n o r d e r f o r t h e " l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f q u a l i f i e d a t t o r n e y s " t o c o n s t i t u t e a s p e c i a l f a c t o r w a r r a n t i n g d e p a r t u r e f r o m t h e [ s t a t u t o r y ] c a p , t h e r e m u s t b e a l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f a t t o r n e y s w h o p o s s e s s d i s t i n c t i v e k n o w l e d g e o r a s p e c i a l i z e d s k i l l n e e d f u l t o t h e p a r t i c u l a r l i t i g a t i o n i n q u e s t i o n * * * . C o z e a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 9 T . C . 2 2 7 , 2 3 2 ( 1 9 9 7 ) ( c i t i n g P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 7 2 ) ; c f . P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 8 9 ( 1 9 9 3 ) ( s t a t i n g t h a t t h e r e w a s n o s p e c i a l f a c t o r w h e r e t h e c a s e " d i d n o t r e q u i r e a d i s t i n c t i v e k n o w l e d g e o r s p e c i a l i z e d s k i l l w i t h i n t h e g e n e r a l f i e l d o f t a x a t i o n . " ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r g r o u n d 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . - 5 - T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t " t h e r e w e r e a f e w o t h e r a t t o r n e y s i n S o u t h F l o r i d a w h o h a d t h e e x p e r t i s e t o d e a l w i t h t h e i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d w h o c h a r g e d h o u r l y r a t e s c o m p a r a b l e t o [ , ] o r h i g h e r t h a n , t h o s e c h a r g e d b y p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l . " I n e s s e n c e , r e s p o n d e n t a d m i t s t h a t t h e r e w a s l i m i t e d a v a i l a b i l i t y o f q u a l i f i e d a t t o r n e y s , t h a t p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y p o s s e s s e d a s p e c i a l i z e d s k i l l n e e d f u l f o r t h e l i t i g a t i o n i n q u e s t i o n , a n d t h a t t h e s e r v i c e s c o u l d n o t b e o b t a i n e d a t a l o w e r r a t e . W e a l s o n o t e t h a t r e s p o n d e n t h a s r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t t h a t t h e C F C i s s u e i s " c o m p l e x " a n d " a c a s e o f f i r s t i m p r e s s i o n " a n d t h a t p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y p o s s e s s e d " r e c o g n i z e d e x p e r t i s e i n U n i t e d S t a t e s i n t e r n a t i o n a l t a x a t i o n " . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e h i g h e r r a t e s p a i d . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t f e e s f o r 4 . 9 h o u r s i n 1 9 9 8 " r e l a t e t o l e g a l w o r k w h i c h d i d n o t r e q u i r e s p e c i a l i z e d k n o w l e d g e . " T h e r e f o r e , n o s p e c i a l f a c t o r j u s t i f i e s t h e h i g h e r r a t e f o r t h o s e f e e s . B . P a r a l e g a l F e e s a n d O t h e r C o s t s P e t i t i o n e r s s e e k r e i m b u r s e m e n t f o r t h e f e e s o f t w o p a r a l e g a l s a t h o u r l y r a t e s o f $ 1 2 0 a n d $ 9 0 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t $ 5 5 p e r h o u r ( i . e . , a b o u t h a l f t h e a t t o r n e y r a t e ) w o u l d b e r e a s o n a b l e . W e a g r e e . S e e , e . g . , P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 3 ( a w a r d i n g p a r a l e g a l f e e s a t a b o u t h a l f t h e a t t o r n e y r a t e ) . - 6 - A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a r a t e o f $ 5 5 p e r h o u r ( i . e . , f o r 4 4 . 8 h o u r s ) . P e t i t i o n e r s i n c u r r e d $ 1 8 3 o f r e i m b u r s a b l e l i t i g a t i o n c o s t s r e l a t i n g t o p o s t a g e , p h o t o c o p i e s , t e l e p h o n e c a l l s , f a x e s , a n d T a x C o u r t f i l i n g f e e . A n u n s u b s t a n t i a t e d $ 3 . 5 0 e x p e n s e a n d a n $ 1 1 . 5 0 F e d e r a l E x p r e s s e x p e n s e s h a l l n o t b e r e i m b u r s e d . S e e C a s s u t o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 5 6 , 2 7 5 ( 1 9 8 9 ) ( d e c l i n i n g t o r e i m b u r s e F e d e r a l E x p r e s s e x p e n s e a b s e n t p r o o f o f n e c e s s i t y ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d 9 3 6 F . 2 d 7 3 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 1 ) . W e a w a r d p e t i t i o n e r s $ 1 0 , 7 9 8 . A n y o t h e r c o n t e n t i o n m a d e b y t h e p a r t i e s i s i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .