TAX COURT OPINION

Case: Ralph J. & Mary H. Muegge
Docket Number: 15169-98
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 08/02/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A L P H J . A N D M A R Y H . M U E G G E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 1 6 9 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 2 , 2 0 0 0 . R a l p h J . M u e g g e a n d M a r y H . M u e g g e , p r o s e . A n g e l a J . K e n n e d y a n d S t e w a r t T o d d H i t t i n g e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 6 , 2 8 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 1 8 2 , 5 0 0 i n s a t i s f a c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m a g a i n s t t h e E s t a t e o f R o b e r t J . S t e r n ( t h e S t e r n e s t a t e ) , a n d r e p o r t e d o n e - h a l f o f t h a t a m o u n t a s i n c o m e o n - 2 - 1 I n t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d e d t h a t t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r M a r y H . M u e g g e r e c e i v e d f o r s e r v i c e s t h a t s h e p r o v i d e d M r . S t e r n w e r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c . 1 4 0 1 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h i s i s s u e o n b r i e f . t h e i r p e r s o n a l t a x r e t u r n . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e e n t i r e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r M a r y H . M u e g g e r e c e i v e d w a s t a x a b l e i n c o m e f o r s e r v i c e s s h e p e r f o r m e d f o r R o b e r t J . S t e r n , a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s ; o r w h e t h e r o n e - h a l f o f t h a t a m o u n t w a s a n o n t a x a b l e r e i m b u r s e m e n t R o b e r t J . S t e r n p r o m i s e d t o p e t i t i o n e r s , a s p e t i t i o n e r s c o n t e n d . W e h o l d t h a t i t i s a n o n t a x a b l e r e i m b u r s e m e n t . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o M a r y H . M u e g g e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s l i v e d i n C a r m e l , I n d i a n a , w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n . A . P e t i t i o n e r s ' S u p p o r t o f M r . S t e r n 1 . M r . S t e r n ' s S i s t e r B e f o r e 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s u r g i c a l t e c h n i c i a n i n C o l u m b u s , O h i o . I n t h e c o u r s e o f h e r e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r m e t a n d b e c a m e c l o s e f r i e n d s w i t h a p a t i e n t , R u t h S t e r n ( M s . S t e r n ) , w h o h a d c a n c e r . M s . S t e r n t o l d p e t i t i o n e r o f h e r c o n c e r n f o r h e r b r o t h e r , R o b e r t J . S t e r n ( M r . S t e r n ) . W h i l e - 3 - M s . S t e r n w a s d y i n g , p e t i t i o n e r p r o m i s e d M s . S t e r n t h a t s h e w o u l d c h e c k o n M r . S t e r n . S h o r t l y a f t e r M s . S t e r n d i e d , p e t i t i o n e r b e g a n t o v i s i t M r . S t e r n f r o m t i m e t o t i m e t o c h e c k o n h i s w e l l - b e i n g . P e t i t i o n e r r e t i r e d i n 1 9 8 4 a n d m o v e d t o I n d i a n a p o l i s , I n d i a n a . 2 . M r . S t e r n ' s A c c i d e n t a n d C o l o n C a n c e r I n 1 9 8 7 , M r . S t e r n w a s s e v e r e l y i n j u r e d i n a n a c c i d e n t . M r . S t e r n c a m e t o s t a y w i t h p e t i t i o n e r s i n I n d i a n a p o l i s w h i l e h e r e c u p e r a t e d . M r . S t e r n a p p e a r e d t o h a v e r e c o v e r e d a f t e r 3 o r 4 m o n t h s , a n d h e r e t u r n e d t o h i s a p a r t m e n t i n t h e b a s e m e n t o f a w a r e h o u s e i n C o l u m b u s . P e t i t i o n e r v i s i t e d h i m a f e w d a y s l a t e r a n d f o u n d h i m l y i n g o n a b l o o d y m a t t r e s s . P e t i t i o n e r c l e a n e d M r . S t e r n a n d t o o k h i m t o a m e d i c a l c l i n i c t o b e e x a m i n e d . M r . S t e r n w a s d i a g n o s e d w i t h c o l o n c a n c e r , a n d t h e d o c t o r r e c o m m e n d e d a c o l o s t o m y . N o t s a t i s f i e d w i t h t h a t r e c o m m e n d a t i o n , p e t i t i o n e r t o o k M r . S t e r n t o a s u r g e o n s h e k n e w i n C o l u m b u s f o r a s e c o n d o p i n i o n . A f t e r e x a m i n i n g M r . S t e r n a n d t h e x - r a y s , t h e s u r g e o n p e r f o r m e d a c o l o n r e s e c t i o n . P e t i t i o n e r s t a y e d i n C o l u m b u s f o r 1 0 d a y s w h i l e M r . S t e r n w a s i n t h e h o s p i t a l f o r t h e o p e r a t i o n . M r . S t e r n a s k e d i f h e c o u l d s t a y w i t h p e t i t i o n e r s , a n d p e t i t i o n e r s a g r e e d t h a t h e c o u l d l i v e i n t h e i r h o m e u n t i l h e r e c o v e r e d . - 4 - 3 . P e t i t i o n e r s ' C a r e f o r M r . S t e r n F r o m 1 9 8 7 t o 1 9 9 2 M r . S t e r n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s i n I n d i a n a p o l i s f o r 5 y e a r s , f r o m 1 9 8 7 u n t i l h e d i e d i n 1 9 9 2 . M r . S t e r n p a i d n o r e n t d u r i n g t h e t i m e t h a t h e l i v e d i n p e t i t i o n e r s ' h o m e . P e t i t i o n e r s m o v e d M r . S t e r n i n t o t h e i r g u e s t b e d r o o m , w h i c h h a d a r a d i o , t e l e v i s i o n , a n d t e l e p h o n e . P e t i t i o n e r s a l s o p r o v i d e d M r . S t e r n a h o m e o f f i c e w i t h a d e s k , t y p e w r i t e r , w r i t i n g m a t e r i a l s , a n d a l o c k i n g f i r e p r o o f f i l e c a b i n e t . M r . S t e r n n e e d e d t h e o f f i c e b e c a u s e h e h a d n u m e r o u s i n v e s t m e n t s a n d b a n k a c c o u n t s . M r . S t e r n h a d f u l l u s e o f p e t i t i o n e r s ' h o u s e . F o r e x a m p l e , i n a d d i t i o n t o u s i n g t h e f u r n i s h e d b e d r o o m a n d o f f i c e , M r . S t e r n k e p t b o x e s c o n t a i n i n g h i s b u s i n e s s r e c o r d s i n o n e b a y o f p e t i t i o n e r s ' t w o - c a r g a r a g e a n d k e p t h i s a u t o m o b i l e i n t h e o t h e r b a y . P e t i t i o n e r b o u g h t c l o t h i n g f o r M r . S t e r n , i n c l u d i n g s h o e s , s o c k s , h a t s , g l o v e s , a s u i t , t w o d r e s s s h i r t s , t w o t i e s , a t o p c o a t , s w e a t e r s , i n s u l a t e d p a n t s a n d s h i r t s , a w a r m - u p s u i t , p a j a m a s , a r o b e , s l i p p e r s , a n d u n d e r w e a r . D u r i n g t h e 5 y e a r s t h a t M r . S t e r n l i v e d i n p e t i t i o n e r s ' h o m e , p e t i t i o n e r b o u g h t a l l t h e p e r s o n a l i t e m s h e r e q u i r e d , i n c l u d i n g s h a v i n g g e l , r a z o r a n d b l a d e s , a f t e r s h a v e l o t i o n , d e n t u r e c l e a n i n g t a b l e t s , d e n t u r e l i n e r s , n a i l c l i p p e r s , d e o d o r a n t , s h a m p o o , h a i r d r e s s i n g , b r u s h e s , e a r w a x r e m o v e r , t i s s u e s , f i r s t a i d i t e m s , f o o t p o w d e r , v i t a m i n s , m i l k o f - 5 - m a g n e s i a , e n e m a s , a d u l t d i a p e r s , a n d d i s p o s a b l e b a g s f o r t h e d i a p e r s . P e t i t i o n e r a l s o b o u g h t M r . S t e r n a h e a r i n g a i d , a w a t c h , a n d n e w e y e g l a s s e s , a n d p a i d t o h a v e h i s f a l s e t e e t h a n d e y e g l a s s e s r e p a i r e d . P e t i t i o n e r t o o k M r . S t e r n t o t h e b a r b e r f o r a h a i r c u t t w i c e e a c h m o n t h . P e t i t i o n e r s a l s o s p e n t t i m e a n d m o n e y t o p r o v i d e f o r M r . S t e r n ' s o t h e r i n t e r e s t s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s p a i d f o r M r . S t e r n t o a t t e n d s p e c i a l a u t o m o b i l e d r i v i n g l e s s o n s f o r e l d e r l y p e r s o n s . M r . S t e r n l i k e d t o f i s h , s o p e t i t i o n e r b o u g h t f i s h i n g t a c k l e f o r h i m a n d r e g u l a r l y t o o k h i m f i s h i n g . P e t i t i o n e r a l s o t o o k M r . S t e r n t o a u c t i o n s a n d o n o t h e r o u t i n g s . M r . S t e r n r e a d m a g a z i n e s a n d s e v e r a l n e w s p a p e r s e v e r y d a y . H e o f t e n w r o t e a r t i c l e s t h a t w e r e p u b l i s h e d i n t h e n e w s p a p e r s . W h e n M r . S t e r n ' s a r t i c l e s w e r e p u b l i s h e d , p e t i t i o n e r s b o u g h t s e v e r a l c o p i e s o f t h e n e w s p a p e r b e c a u s e M r . S t e r n w a n t e d e x t r a c o p i e s o f o r i g i n a l s , n o t p h o t o c o p i e s . P e t i t i o n e r s p a i d f o r M r . S t e r n ' s m a g a z i n e s a n d n e w s p a p e r s , t h e p o s t a g e t o s e n d h i s a r t i c l e s t o t h e n e w s p a p e r s , a n d e x t r a c o p i e s o f t h e n e w s p a p e r s . M r . S t e r n m e t t h e m a i l c a r r i e r d a i l y a n d k e p t t h e m a i l , i n c l u d i n g m a i l a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r s . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s s o m e t i m e s w a i t e d s e v e r a l d a y s t o s e e t h e i r m a i l . M r . S t e r n t w i c e s e t h i s b e d o n f i r e , a n d e a c h t i m e p e t i t i o n e r s r e p l a c e d i t a t t h e i r o w n e x p e n s e . M r . S t e r n l i k e d t o l i s t e n t o t h e r a d i o , o f t e n a l l d a y a n d - 6 - n i g h t . M r . S t e r n o f t e n f e l t c o l d , a n d s o h e s l e p t w i t h t w o e l e c t r i c b l a n k e t s i n a d d i t i o n t o r e g u l a r b l a n k e t s , a n d h e k e p t t h e h o u s e t e m p e r a t u r e a t 7 8 o r 8 0 d e g r e e s . P e t i t i o n e r s a c c o m m o d a t e d M r . S t e r n ' s p r e f e r e n c e s , w h i c h c a u s e d t h e i r e l e c t r i c b i l l t o t r i p l e . M r . S t e r n d i d n o t c o n t r i b u t e a n y p a y m e n t f o r t h e u t i l i t i e s . P e t i t i o n e r c h a n g e d h e r g r o c e r y s h o p p i n g p r a c t i c e s s o s h e c o u l d m e e t M r . S t e r n ' s s p e c i a l d i e t a r y r e q u i r e m e n t s . M r . S t e r n u s u a l l y a t e a t l e a s t f o u r t i m e s a d a y . M r . S t e r n r e q u e s t e d c e r t a i n f o o d s , a n d p e t i t i o n e r l e a r n e d t o p r e p a r e t h e f o o d s t h e w a y M r . S t e r n p r e f e r r e d , i n c l u d i n g s o m e o f M r . S t e r n ' s m o t h e r ' s r e c i p e s . M r . S t e r n a l s o o r d e r e d t a k e - o u t f o o d f r o m a r e s t a u r a n t s e v e r a l t i m e s e a c h w e e k , f o r w h i c h p e t i t i o n e r s p a i d . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e q u i r e t h e s a m e d i e t a s M r . S t e r n , b u t t h e y a t e t h e s a m e f o o d t h a t M r . S t e r n d i d t o s a v e m o n e y a n d t o s i m p l i f y m e a l p r e p a r a t i o n . A f t e r t h e c o l o n o p e r a t i o n , M r . S t e r n w a s r e q u i r e d t o w e a r a d u l t d i a p e r s , e s p e c i a l l y a t n i g h t . P e t i t i o n e r f i t t e d M r . S t e r n ' s m a t t r e s s w i t h a p l a s t i c c o v e r a n d w a s r e q u i r e d t o r e g u l a r l y w a s h t h e b e d l i n e n s . P e t i t i o n e r s b o u g h t t h e d i a p e r s , b e d l i n e n s , a n d e x t r a e l e c t r i c b l a n k e t s f o r M r . S t e r n , a n d p a i d t o h a v e t h e b l a n k e t s d r y c l e a n e d f r e q u e n t l y . D u r i n g t h e f i r s t 3 y e a r s a f t e r t h e o p e r a t i o n , M r . S t e r n w e n t t o t h e h o s p i t a l i n C o l u m b u s e v e r y 3 m o n t h s f o r a m e d i c a l c h e c k u p . - 7 - L a t e r , h e w e n t e v e r y 6 m o n t h s . P e t i t i o n e r d r o v e h i m t o C o l u m b u s t h e d a y b e f o r e e a c h a p p o i n t m e n t , s t a y e d o v e r n i g h t i n a h o t e l , a n d d r o v e h i m t o I n d i a n a p o l i s t h e f o l l o w i n g d a y . M r . S t e r n ' s m e d i c a l i n s u r a n c e p a i d f o r t h e c h e c k u p s , a n d p e t i t i o n e r p a i d f o r e v e r y t h i n g e l s e . I n a d d i t i o n t o c o l o n c a n c e r a n d a h e a r t a i l m e n t , M r . S t e r n s u f f e r e d f r o m a p a i n f u l c o n d i t i o n t e r m e d " p o t a t o f e e t " . M r . S t e r n ' s f e e t w e r e f r o z e n d u r i n g t h e B a t t l e o f t h e B u l g e i n W o r l d W a r I I . T h i s c a u s e d l a s t i n g , p a i n f u l d a m a g e a n d t u r n e d h i s f e e t a l m o s t b l a c k . A t n i g h t , w h e n t h e p a i n p r e v e n t e d h i m f r o m s l e e p i n g , M r . S t e r n w o k e p e t i t i o n e r s o s h e c o u l d h e l p h i m p u t a w h i r l p o o l d e v i c e i n t o a b a t h t u b a n d s o a k h i s f e e t . A f t e r t h e w h i r l p o o l t r e a t m e n t , p e t i t i o n e r d r i e d M r . S t e r n ' s f e e t a n d t h e n m a s s a g e d t h e m w i t h e i t h e r c o c o a b u t t e r o r a s p e c i a l b a l m t o a l l e v i a t e h i s p a i n s o h e c o u l d s l e e p . B e c a u s e o f t h i s a i l m e n t , M r . S t e r n c o n s u m e d m a s s i v e d o s e s o f p e n i c i l l i n . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e p e n i c i l l i n . P e t i t i o n e r t r i e d t o f i n d r e l a t i v e s o f M r . S t e r n w i t h w h o m h e c o u l d l i v e . H o w e v e r , M r . S t e r n h a d n o l i v i n g r e l a t i v e s . O n t h r e e o c c a s i o n s , p e t i t i o n e r t o o k M r . S t e r n t o a n u r s i n g f a c i l i t y i n I n d i a n a p o l i s ; h o w e v e r , M r . S t e r n r e f u s e d t o l e a v e p e t i t i o n e r s ' h o m e t o l i v e a n y w h e r e e l s e . - 8 - 4 . M r . S t e r n ' s P r o m i s e T o P a y P e t i t i o n e r s ' E x p e n s e s o n H i s B e h a l f O n A p r i l 2 , 1 9 9 0 , M r . S t e r n p r o m i s e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r f o r h e r c a r e f o r h i m a n d t o r e p a y p e t i t i o n e r s f o r t h e i r e x p e n s e s o n h i s b e h a l f . M r . S t e r n h a d s u b s t a n t i a l f i n a n c i a l m e a n s w h e n h e p r o m i s e d t o p a y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s e x p e c t e d M r . S t e r n t o p a y f o r t h e c a r e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d h i m . B . M r . S t e r n ' s D e a t h a n d E s t a t e M r . S t e r n d i e d t e s t a t e i n 1 9 9 2 . H i s e s t a t e w a s w o r t h a b o u t $ 1 m i l l i o n . H e l e f t $ 1 , 0 0 0 t o c h a r i t y , a n d t h e r e s t t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m a g a i n s t M r . S t e r n ' s e s t a t e f o r $ 1 8 2 , 5 0 0 . T h e a m o u n t o f h e r c l a i m w a s b a s e d o n e s t i m a t e s o f h e r p e r - d a y e x p e n s e s a n d t h e v a l u e o f t h e s e r v i c e s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o M r . S t e r n , m u l t i p l i e d b y t h e n u m b e r o f d a y s t h a t M r . S t e r n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s . O n J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 3 , J u d g e C h a r l e s J . D e i t e r ( J u d g e D e i t e r ) , M a r i o n S u p e r i o r C o u r t , P r o b a t e D i v i s i o n , a p p r o v e d t h e c l a i m , a n d o r d e r e d t h a t t h e e s t a t e p a y h e r $ 1 8 2 , 5 0 0 , " o f w h i c h o n e - h a l f * * * [ w a s ] r e i m b u r s e m e n t f o r l i v i n g e x p e n s e s a n d t h e o t h e r h a l f f o r p e r s o n a l c a r e . " O n i t s F e d e r a l e s t a t e t a x r e t u r n , t h e S t e r n e s t a t e d e d u c t e d t h e $ 1 8 2 , 5 0 0 i t p a i d t o s a t i s f y p e t i t i o n e r ' s c l a i m . T h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t t h e c l a i m w a s n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 0 5 3 , a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m a g a i n s t t h e e s t a t e w a s - 9 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s m a y d e d u c t $ 1 7 , 1 3 8 o f t h e i r e x p e n s e s i n 1 9 9 3 . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s u n d e r r e p o r t e d t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e b y $ 7 4 , 1 1 2 ( $ 9 1 , 2 5 0 m i n u s $ 1 7 , 1 3 8 ) . n o t " c o n t r a c t e d b o n a f i d e a n d f o r a n a d e q u a t e a n d f u l l c o n s i d e r a t i o n i n m o n e y o r m o n e y ' s w o r t h . " T h e S t e r n e s t a t e p a i d t h e d e f i c i e n c y a n d s u e d f o r a r e f u n d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t , S o u t h e r n D i s t r i c t o f I n d i a n a . I n S e p t e m b e r 1 9 9 7 , t h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m a g a i n s t t h e e s t a t e w a s d e d u c t i b l e . C . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 R e t u r n O n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n e - h a l f ( $ 9 1 , 2 5 0 ) o f t h e a m o u n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n s a t i s f a c t i o n o f h e r c l a i m a s i n c o m e f r o m w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e o t h e r o n e - h a l f o f t h e a w a r d ( $ 9 1 , 2 5 0 ) a s i n c o m e o r d e d u c t a n y o f t h e i r e x p e n s e s o f c a r i n g f o r M r . S t e r n . O P I N I O N A . W h e t h e r C e r t a i n P a y m e n t s F r o m t h e S t e r n E s t a t e W e r e N o n t a x a b l e R e i m b u r s e m e n t s o f P e t i t i o n e r s ' E x p e n s e s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e $ 1 8 2 , 5 0 0 t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d f r o m M r . S t e r n ' s e s t a t e i n 1 9 9 3 w a s c o m p e n s a t i o n f o r t h e i r s e r v i c e s t o M r . S t e r n , a n d t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t d e d u c t t h e i r e x p e n s e s o n b e h a l f o f M r . S t e r n b e c a u s e p e t i t i o n e r s p a i d t h o s e e x p e n s e s i n p r i o r t a x a b l e y e a r s . 2 R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n s 2 6 2 a n d 2 6 3 . - 1 0 - 3 T h e s e s t i p u l a t i o n s a r e c o n s i s t e n t w i t h t h e f i n d i n g s o f f a c t i n t h e p r o c e e d i n g s o f b o t h t h e M a r i o n S u p e r i o r C o u r t , P r o b a t e D i v i s i o n , a n d t h e I n d i a n a D i s t r i c t C o u r t . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 9 1 , 2 5 0 o f t h e $ 1 8 2 , 5 0 0 a s i n c o m e a n d d o n o t c o n t e n d t h a t t h e y m a y d e d u c t a n y o f t h e i r e x p e n s e s o f c a r i n g f o r M r . S t e r n d u r i n g t h e 5 y e a r s t h a t h e l i v e d w i t h t h e m . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s c o n t e n d i n t h e p e t i t i o n t h a t $ 9 1 , 2 5 0 i s a r e i m b u r s e m e n t o f t h e e x p e n s e s t h a t t h e y p a i d w h i l e c a r i n g f o r M r . S t e r n ( r e i m b u r s e m e n t c o n t e n t i o n ) . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t M r . S t e r n p r o m i s e d t o p a y p e t i t i o n e r s f o r t h e i r e x p e n d i t u r e s o n h i s b e h a l f , a n d t h a t p e t i t i o n e r s e x p e c t e d r e p a y m e n t . 3 E x p e n d i t u r e s m a d e w i t h t h e e x p e c t a t i o n o f r e i m b u r s e m e n t a r e i n t h e n a t u r e o f l o a n s o r a d v a n c e s , e v e n w i t h o u t f o r m a l i n d e b t e d n e s s . S e e B u r n e t t v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 6 F . 2 d 7 5 5 , 7 5 9 ( 5 t h C i r . 1 9 6 6 ) ( a t t o r n e y ' s p a y m e n t s o f h i s c l i e n t ' s e x p e n s e s w e r e v i r t u a l l y c e r t a i n t o b e r e p a i d , t h u s n o t d e d u c t i b l e a s b u s i n e s s e x p e n s e s ) , a f f g . a n d r e m a n d i n g 4 2 T . C . 9 ( 1 9 6 4 ) ; U n i v e r s a l O i l P r o d s . C o . v . C a m p b e l l , 1 8 1 F . 2 d 4 5 1 , 4 7 4 ( 7 t h C i r . 1 9 5 0 ) ; G l e n d i n n i n g , M c L e i s h & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 F . 2 d 9 5 0 , 9 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 3 2 ) , a f f g . 2 4 B . T . A . 5 1 8 ( 1 9 3 1 ) ; H e r r i c k v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 5 6 2 , 5 6 6 ( 1 9 7 5 ) ( a d v a n c e s m a d e w i t h e x p e c t a t i o n o f r e i m b u r s e m e n t e v e n t h o u g h t h e r e w a s n o e x p l i c i t p r o m i s e o r a g r e e m e n t t o t h a t e f f e c t ) ; C a n e l o v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 2 1 7 , 2 2 4 - 2 2 5 ( 1 9 6 9 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 4 7 F . 2 d 4 8 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) ; P a t c h e n v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 - 1 1 - 4 P e t i t i o n e r s p o i n t o u t t h a t t h e i r p o s i t i o n h e r e w a s p r e v i o u s l y a c c e p t e d b y S t a t e a n d F e d e r a l c o u r t s . T h e M a r i o n S u p e r i o r C o u r t , P r o b a t e D i v i s i o n , f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o $ 9 1 , 2 5 0 a s r e i m b u r s e m e n t f o r e x p e n s e s p e t i t i o n e r i n c u r r e d o n M r . S t e r n ' s b e h a l f . J u d g e D a n i e l T i n d e r o f t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f I n d i a n a s a i d i n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . 5 9 2 , 6 0 0 ( 1 9 5 6 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 2 5 8 F . 2 d 5 4 4 ( 5 t h C i r . 1 9 5 8 ) . A r e i m b u r s e m e n t i s i n t h e n a t u r e o f a r e p a y m e n t o f b o r r o w e d f u n d s , w h i c h i s n o t t a x a b l e . S e e G u l f L i f e I n s . C o . v . U n i t e d S t a t e s , 3 5 F e d . C l . 1 2 , 1 9 ( 1 9 9 6 ) , a f f d . 1 1 8 F . 3 d 1 5 6 3 ( F e d . C i r . 1 9 9 7 ) . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r s P r o v e d T h a t T h e i r E x p e n s e s T o t a l e d $ 9 1 , 2 5 0 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t o f t h e i r e x p e n d i t u r e s o n b e h a l f o f M r . S t e r n . W e d i s a g r e e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g 1 1 B . T . A . 7 4 3 ( 1 9 2 8 ) . M r . S t e r n p a i d f o r n o t h i n g e x c e p t h i s d o c t o r b i l l s d u r i n g t h e 5 y e a r s t h a t h e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r p a i d f o r e v e r y t h i n g e l s e t h a t M r . S t e r n n e e d e d o r w a n t e d , i n c l u d i n g h o t e l s , t r a n s p o r t a t i o n , f o o d , c l o t h i n g , p e r s o n a l i t e m s , m e d i c i n e s a n d b a l m s , h e a r i n g a i d , e y e g l a s s e s , d e n t u r e a n d e y e g l a s s r e p a i r , l a u n d r y , d r y c l e a n i n g , o f f i c e s u p p l i e s , s u n d r i e s , p e r i o d i c a l s , a n d m a n y o t h e r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t p e t i t i o n e r s s p e n t m o r e t h a n $ 9 1 , 2 5 0 o n b e h a l f o f M r . S t e r n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 9 1 , 2 5 0 i n n o n t a x a b l e r e i m b u r s e m e n t i n 1 9 9 3 . 4 - 1 2 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) E s t a t e o f S t e r n v . I R S , 8 1 A F T R 2 d 9 8 - 5 0 1 , 9 8 - 1 U S T C p a r . 6 0 , 2 9 9 , a t 8 4 , 3 7 2 ( S . D . I n d . 1 9 9 8 ) : I t s h o u l d b e n o t e d t h a t J u d g e D e i t e r i s a g r e a t l y r e s p e c t e d a n d l o n g e x p e r i e n c e d p r o b a t e j u d g e . T h i s c o u r t c a n p r e s u m e t h a t J u d g e D e i t e r w a s w e l l f a m i l i a r w i t h t h e r e a s o n a b l e c o s t s o f a s s i s t e d l i v i n g c a r e i n t h e c e n t r a l I n d i a n a a r e a a t t h e t i m e o f t h e h e a r i n g a n d , t h u s , h e i m p l i c i t l y f o u n d t h e v a l u e o f M r s . M u e g g e ' s c l a i m t o b e a p p r o p r i a t e . T h i s c o u r t c a n a l s o p r e s u m e t h a t J u d g e D i e t e r w a s w e l l a w a r e o f t h e i m p a c t o f a l l o w i n g s u c h a c l a i m o n t h e t a x a b l e v a l u e o f t h e e s t a t e . S u c h i s s u e s a r e i n v o l v e d i n p r o b a t e d e s t a t e s o n a d a i l y b a s i s . H o w e v e r , i n l i g h t o f o u r c o n c l u s i o n , w e n e e d n o t d e c i d e p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t c o l l a t e r a l e s t o p p e l o r r e s j u d i c a t a a p p l i e s . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .