TAX COURT OPINION

Case: Vonnie W. Gillispie, Petitioner and Mike Gillispie, Intervenor
Docket Number: 10884-99S
Judge: Ruwe
Opinion Type: summary
Filed: 04/03/2002
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V O N N I E W . G I L L I S P I E , P e t i t i o n e r , a n d M I K E G I L L I S P I E , I n t e r v e n o r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 8 4 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 3 , 2 0 0 2 . V o n n i e W . G i l l i s p i e , p r o s e . M i k e G i l l i s p i e , p r o s e . J i l l e n a A . W a r n e r , f o r r e s p o n d e n t . R U W E , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t - 2 - r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a n a d d i t i o n t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 9 9 3 $ 5 , 3 6 2 $ 1 , 1 7 1 1 9 9 4 6 8 6 - A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e 1 9 9 3 d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x . B a c k g r o u n d V o n n i e W . G i l l i s p i e ( p e t i t i o n e r ) a n d M i k e G i l l i s p i e ( i n t e r v e n o r ) w e r e m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d d i v o r c e d o n J u n e 1 6 , 1 9 9 6 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , i n t e r v e n o r w a s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f a r e s i d e n t i a l a n d c o m m e r c i a l p a i n t i n g b u s i n e s s k n o w n a s " M i k e ' s P a i n t i n g " . I n t e r v e n o r m a i n t a i n e d a n i n d i v i d u a l b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t f o r M i k e ' s P a i n t i n g . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r m a i n t a i n e d s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t s i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e 1 9 9 3 r e t u r n w a s p r e p a r e d b y J o A b n e y ( M s . A b n e y ) , i n t e r v e n o r ' s a u n t , a n d w a s f i l e d o n J a n u a r y 8 , 1 9 9 7 . A S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r M i k e ' s P a i n t i n g w a s a t t a c h e d t o t h e r e t u r n . T h e S c h e d u l e C r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 8 8 , 6 3 2 a n d e x p e n s e s o f $ 1 8 6 , 4 7 3 , r e s u l t i n g i n b u s i n e s s i n c o m e o f $ 2 , 1 5 9 . - 3 - O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r f o r t h e i r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . A s a r e s u l t o f s u p p l e m e n t a l s u b s t a n t i a t i o n f r o m i n t e r v e n o r a f t e r t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f r o m e i t h e r p e t i t i o n e r o r i n t e r v e n o r f o r 1 9 9 4 . O n t h e b a s i s o f t h e s u p p l e m e n t a l i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y i n t e r v e n o r , r e s p o n d e n t d e c r e a s e d t h e 1 9 9 3 d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d c u r r e n t l y c l a i m s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 8 6 3 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 4 6 f o r 1 9 9 3 . T h e r e v i s e d 1 9 9 3 d e f i c i e n c y s t e m s f r o m r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e , f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , o f a p o r t i o n o f c o s t s o f g o o d s s o l d a n d b u s i n e s s e x p e n s e s r e p o r t e d o n t h e S c h e d u l e C f o r M i k e ' s P a i n t i n g . A p o r t i o n o f t h e r e v i s e d d e f i c i e n c y i s a t t r i b u t a b l e t o a n i n c r e a s e i n s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e t o t h e a d j u s t m e n t s t o t h e S c h e d u l e C . O n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d h e r p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . A t a p p r o x i m a t e l y t h e s a m e t i m e , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f ( A n d S e p a r a t i o n o f L i a b i l i t y a n d E q u i t a b l e R e l i e f ) , r e q u e s t i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y a m e n d e d h e r p e t i t i o n t o c l a i m r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . P e t i t i o n e r i n c l u d e d a c o p y o f h e r F o r m 8 8 5 7 w i t h h e r a m e n d e d p e t i t i o n . - 4 - 2 P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r e i t h e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( f ) . O n J u l y 1 5 , 1 9 9 9 , i n t e r v e n o r f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . I n t e r v e n o r ' s c a s e w a s s u b s e q u e n t l y d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e f i l i n g f e e w a s n o t p a i d . I n t e r v e n o r h a s f i l e d a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g a n d o b j e c t s t o p e t i t i o n e r ' s b e i n g r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e r e v i s e d d e f i c i e n c y a m o u n t f o r 1 9 9 3 o r t h a t t h e r e t u r n f o r t h a t y e a r w a s n o t t i m e l y f i l e d . B o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . 2 O n t h e b a s i s o f t h i s a g r e e m e n t , r e s p o n d e n t h a s c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r a r e j o i n t l y l i a b l e f o r $ 6 5 4 o f t h e r e v i s e d 1 9 9 3 d e f i c i e n c y a n d t h a t i n t e r v e n o r i s s o l e l y l i a b l e f o r t h e r e m a i n i n g $ 2 , 2 0 9 . R e s p o n d e n t h a s a l s o c a l c u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r a r e j o i n t l y l i a b l e f o r $ 1 2 5 o f t h e r e v i s e d a d d i t i o n t o t a x a n d t h a t i n t e r v e n o r i s s o l e l y l i a b l e f o r t h e r e m a i n i n g $ 4 2 1 o f t h e a d d i t i o n t o t a x . R e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n s a r e b a s e d o n t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) , w h i c h g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t , f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e p r o p e r a l l o c a t i o n o f a d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , i t e m s g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y t h a t a r e a l l o c a b l e t o t h e n o n r e q u e s t i n g s p o u s e m u s t - 5 - a l s o b e a l l o c a t e d t o t h e r e q u e s t i n g s p o u s e i f t h e r e q u e s t i n g s p o u s e r e c e i v e d a " t a x b e n e f i t " f r o m t h e i t e m s o n t h e j o i n t r e t u r n . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) ; M o r a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 7 9 , 2 9 3 ( 2 0 0 1 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e , t h a t p e t i t i o n e r b e n e f i t e d f r o m t h e S c h e d u l e C i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t s l i s t e d a b o v e . A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , i n t e r v e n o r h a s f i l e d a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g a n d o b j e c t s t o p e t i t i o n e r ' s b e i n g r e l i e v e d o f l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) g r a n t s t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e s o m e p a r t i c i p a t o r y e n t i t l e m e n t i n a n a c t i o n t o d e t e r m i n e t h e e l e c t i n g s p o u s e ' s r i g h t t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 . C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 5 4 , 3 6 4 - 3 6 5 ( 2 0 0 0 ) . T h e r e f o r e , i n l i g h t o f i n t e r v e n o r ' s o p p o s i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s b e i n g g r a n t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , w e s h a l l p r o c e e d t o e x a m i n e t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r t h i s s u b s e c t i o n . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r s p o u s e s e i t h e r n o l o n g e r m a r r i e d , l e g a l l y s e p a r a t e d , o r l i v i n g a p a r t . G e n e r a l l y , t h i s a v e n u e o f r e l i e f a l l o w s a s p o u s e t o e l e c t t o b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t a x l i a b i l i t y , a s i f s e p a r a t e r e t u r n s h a d b e e n f i l e d . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : - 6 - S E C . 6 0 1 5 ( c ) . P r o c e d u r e s t o L i m i t L i a b i l i t y f o r T a x p a y e r s N o L o n g e r M a r r i e d o r T a x p a y e r s L e g a l l y S e p a r a t e d o r N o t L i v i n g T o g e t h e r . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n , t h e i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) . ( 2 ) B u r d e n o f p r o o f . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) ( i i ) o r ( C ) o f p a r a g r a p h ( 3 ) , e a c h i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e s t a b l i s h i n g t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l . ( 3 ) E l e c t i o n . - - * * * * * * * ( C ) E l e c t i o n n o t v a l i d w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e f i c i e n c i e s . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . * * * T h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 r e l a t e d t o i n t e r v e n o r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p , M i k e ' s P a i n t i n g . " ' T h e a l l o c a t i o n o f b u s i n e s s d e d u c t i o n s i s e x p e c t e d t o f o l l o w t h e o w n e r s h i p o f t h e b u s i n e s s . ' " C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 6 ( q u o t i n g S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 3 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y a r e a l l o c a b l e s o l e l y t o i n t e r v e n o r b e c a u s e h e - 7 - 3 A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d o n s u p r a p p . 4 - 5 , i t e m s g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y t h a t a r e a l l o c a b l e t o i n t e r v e n o r m u s t a l s o b e a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r t o t h e e x t e n t s h e r e c e i v e d a " t a x b e n e f i t " f r o m t h e i t e m s o n t h e j o i n t r e t u r n . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) . o w n e d M i k e ' s P a i n t i n g , a n d , a s m o r e f u l l y e x p l a i n e d l a t e r , t h e e v i d e n c e d o e s n o t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n t h e b u s i n e s s . R o w e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 5 ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h u s , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e r e l i e f w h i c h s h e a n d r e s p o n d e n t h a v e a g r e e d t o u n l e s s i t i s s h o w n t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " , a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o h e r . 3 S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . B e c a u s e t h e i n s t a n t c a s e i n v o l v e s d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s , i t m u s t b e s h o w n t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e b u s i n e s s e x p e n s e s u n a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 9 8 , 2 0 4 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e w a s n o t i n v o l v e d w i t h M i k e ' s P a i n t i n g , s h e d i d n o t h a v e a c c e s s t o i n t e r v e n o r ' s b u s i n e s s r e c o r d s , a n d s h e d i d n o t k n o w h e m a i n t a i n e d a n o f f i c e f o r t h e b u s i n e s s i n L e x i n g t o n , K e n t u c k y . P e t i t i o n e r c l a i m s s h e d i d n o t h a v e a n y i d e a o f t h e t a x l i a b i l i t y a t t r i b u t a b l e t o M i k e ' s P a i n t i n g a n d p o i n t s o u t t h a t h e r n a m e w a s n o t o n a n y o f t h e a c c o u n t s r e l a t e d t o t h e b u s i n e s s . I n t e r v e n o r a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r w a s a w a r e o f e v e r y t h i n g a b o u t M i k e ' s P a i n t i n g a n d t h a t s h e a s s i s t e d i n r u n n i n g t h e b u s i n e s s a n d k e e p i n g t r a c k o f - 8 - b u s i n e s s r e c e i p t s . I n t e r v e n o r c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d b u s i n e s s r e c o r d s f o r M i k e ' s P a i n t i n g o n h e r c o m p u t e r a n d t h a t h e w a s n o t i n v o l v e d i n k e e p i n g t h e r e c o r d s . I n t e r v e n o r a l s o c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d b e h e l d l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o t h e b u s i n e s s b e c a u s e j o i n t r e t u r n s w e r e f i l e d f o r 1 9 9 3 , a n d p e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r p u t t i n g t o g e t h e r t h e i n f o r m a t i o n t h a t w a s u s e d t o c o m p l e t e t h e S c h e d u l e C f o r M i k e ' s P a i n t i n g . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t h e c a n n o t d e m o n s t r a t e t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " a n d , t h e r e f o r e , p r o p o s e s t o g r a n t p e t i t i o n e r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s i n c e i n t e r v e n o r h a s n o t i n t r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e d e m o n s t r a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f a n y i t e m c r e a t i n g t h e d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . I n t e r v e n o r h a s f i l e d h i s n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n f o r t h e p u r p o s e o f o p p o s i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . I f i n t e r v e n o r c a n e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " o f t h e e r r o n e o u s b u s i n e s s d e d u c t i o n s , t h e n p e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h e r e l e v a n t i n q u i r y i s w h e t h e r p e t i t i o n e r k n e w o r b e l i e v e d t h a t t h e c o s t s a n d b u s i n e s s e x p e n s e s r e p o r t e d o n t h e 1 9 9 3 r e t u r n w e r e o v e r s t a t e d . R o w e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t s h e w a s n o t i n v o l v e d i n t h e - 9 - o p e r a t i o n o f M i k e ' s P a i n t i n g , s h e w a s u n a w a r e o f t h e b u s i n e s s ' s f i n a n c i a l t r a n s a c t i o n s , a n d s h e d i d n o t h a v e a c c e s s t o t h e b u s i n e s s r e c o r d s . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w s t h a t i n t e r v e n o r m a i n t a i n e d a s e p a r a t e i n d i v i d u a l b u s i n e s s a c c o u n t f o r M i k e ' s P a i n t i n g , a n d h e a d m i t t e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e s i g n a t o r y a u t h o r i t y o n t h e a c c o u n t . A t t r i a l , M s . A b n e y t e s t i f i e d t h a t s h e p r e p a r e d t h e 1 9 9 3 S c h e d u l e C b a s e d o n c h e c k s t u b s , r e c e i p t s , a n d i n v o i c e s , w h i c h w e r e p r o v i d e d t o h e r i n p l a s t i c b a g s . S h e t e s t i f i e d t h a t s h e w a s n o t p r o v i d e d w i t h a n y c o m p u t e r p r i n t o u t s a n d t h a t s h e d i d n o t k n o w w h e t h e r p e t i t i o n e r u s e d h e r c o m p u t e r t o m a i n t a i n b u s i n e s s r e c o r d s f o r M i k e ' s P a i n t i n g . M s . A b n e y f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t s h e d i d n o t s i t d o w n w i t h p e t i t i o n e r a n d g o o v e r t h e b u s i n e s s r e c o r d s p e r t a i n i n g t o M i k e ' s P a i n t i n g . I n t e r v e n o r ' s t e s t i m o n y t h a t p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n t h e o p e r a t i o n o f M i k e ' s P a i n t i n g a n d m a i n t a i n e d t h e b u s i n e s s r e c o r d s i s n o t c o r r o b o r a t e d b y o t h e r t e s t i m o n y a n d i s n o t s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . B u t e v e n i f p e t i t i o n e r h a d s o m e i n v o l v e m e n t w i t h t h e b u s i n e s s , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t s h e h a d k n o w l e d g e o f t h e f a c t s t h a t g a v e r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e b u s i n e s s e x p e n s e s u n a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s , b e c a u s e i t h a s n o t b e e n s h o w n t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r - 1 0 - b e l i e v e d t h a t t h e b u s i n e s s e x p e n s e s r e p o r t e d o n t h e 1 9 9 3 r e t u r n w e r e o v e r s t a t e d . A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( B ) t o a l l o c a t e $ 6 5 4 o f t h e r e v i s e d d e f i c i e n c y a n d $ 1 2 5 o f t h e r e v i s e d a d d i t i o n t o t a x t o b o t h p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) t o t h e e x t e n t s h e d i d n o t r e c e i v e a t a x b e n e f i t f r o m i n t e r v e n o r ' s e r r o n e o u s b u s i n e s s d e d u c t i o n s . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .