TAX COURT OPINION

Case: Florence C. Blankson
Docket Number: 10845-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 02/14/2003
Pages: 23

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F L O R E N C E C . B L A N K S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 4 5 - 0 0 S . F i l e d F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 3 . F l o r e n c e C . B l a n k s o n , p r o s e . N i n a P . C h i n g , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d - 2 - 2 W i t h r e g a r d t o o n e o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , f o r t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s , p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d ( M r . B l a n k s o n ) f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i n d o c k e t N o . 1 6 4 1 7 - 9 7 . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r h a d a p e n d i n g b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . O n m o t i o n b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r w a s d i s m i s s e d f r o m t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . M r . B l a n k s o n r e m a i n e d i n t h e c a s e a n d l a t e r c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d M r . B l a n k s o n f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . A b o u t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r ' s b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g w a s c o n c l u d e d , a n d p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o b o t h n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . M r . B l a n k s o n d i d n o t p e t i t i o n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 3 A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s o n , S a m u e l , f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t a $ 7 3 t a x a b l e d i s t r i b u t i o n f o r 1 9 9 3 a n d $ 2 , 7 5 3 i n w a g e a n d s a l a r y i n c o m e f o r 1 9 9 5 . i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d , M o s e s A . B l a n k s o n , f o r t h e y e a r s i n d i c a t e d : 2 Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) P e n a l t y 1 9 9 3 $ 1 0 , 9 7 1 $ 2 , 1 9 1 1 9 9 4 5 , 6 8 1 1 , 1 3 6 1 9 9 5 6 , 0 6 6 1 , 2 0 4 1 9 9 6 9 , 2 5 9 1 , 8 5 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , 3 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t y - 3 - 4 I n a s u p p l e m e n t a l p o s t t r i a l b r i e f , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e r 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n h e r b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h e C o u r t c o n s t r u e s t h a t a s a n a r g u m e n t t h a t t h i s C o u r t h a s n o j u r i s d i c t i o n o v e r h e r 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y a n d t h a t s u c h j u r i s d i c t i o n s h o u l d b e i n t h e b a n k r u p t c y c o u r t . T h e C o u r t r e j e c t s s u c h a r g u m e n t . A l t h o u g h t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n a s t o w h e t h e r a t a x l i a b i l i t y h a s b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y , t h i s C o u r t n e v e r t h e l e s s h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y . N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 8 - 9 ( 1 9 9 0 ) ; G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 8 9 , 3 9 9 - 4 0 0 ( 1 9 8 0 ) . f o r 1 9 9 3 i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a t r a d e o r b u s i n e s s l o s s d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 5 f o r 1 9 9 6 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s i s t e r u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d c a r e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 1 f o r 1 9 9 5 ; a n d ( 7 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 , i n c l u s i v e . 4 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . - 4 - P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s A t l a n t a , G e o r g i a . P e t i t i o n e r i s m a r r i e d t o M o s e s B l a n k s o n . T h e B l a n k s o n s e m i g r a t e d t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m G h a n a , W e s t A f r i c a . P e t i t i o n e r i s a r e g i s t e r e d n u r s e w i t h a n u r s i n g d e g r e e f r o m C a m b r i d g e U n i v e r s i t y i n E n g l a n d . H e r h u s b a n d , M r . B l a n k s o n , w a s a f i n a n c i a l a n a l y s t a n d a c c o u n t a n t f o r a b a n k d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e a n d a l s o h e l d a s e c o n d j o b . P e t i t i o n e r a n d M r . B l a n k s o n h a v e f o u r c h i l d r e n : S a m u e l , b o r n i n 1 9 6 5 , R o s e m a r y , b o r n i n 1 9 7 5 , M e l i s s a , b o r n i n 1 9 7 9 , a n d C l a r a , b o r n i n 1 9 8 5 . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s a l a r i e d n u r s e b y t h e A t l a n t a , G e o r g i a , p u b l i c s c h o o l s y s t e m d u r i n g t h e s c h o o l y e a r . P e t i t i o n e r w a s a l s o e n g a g e d i n a s e l f - e m p l o y e d a c t i v i t y a s a c r i t i c a l c a r e n u r s e f o r c o r o n a r y c a r e p a t i e n t s , f o r w h i c h s h e w a s p a i d b y t h e h o u r . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d c r i t i c a l c a r e s e r v i c e s o n w e e k e n d s , h o l i d a y s , a n d s o m e w e e k n i g h t s d u r i n g t h e s c h o o l y e a r , a n d f u l l t i m e d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r i n c u r r e d c h i l d c a r e e x p e n s e s f o r h e r y o u n g e s t c h i l d , C l a r a , w h o w a s t h e n 1 0 y e a r s o l d . T h e c a r e w a s p r o v i d e d d u r i n g e v e n i n g s w h e n p e t i t i o n e r a n d M r . B l a n k s o n w o r k e d n i g h t s h i f t s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 4 8 0 c r e d i t o n h e r 1 9 9 5 r e t u r n f o r c h i l d c a r e e x p e n s e s o f $ 2 , 6 0 0 p a i d t o K u d d l e K o r n e r . T h e c a r e p r o v i d e r w a s p a i d i n c a s h , a n d t h e t o t a l e x p e n s e - 5 - r e p o r t e d w a s b a s e d o n a c o s t o f $ 7 5 p e r w e e k . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y w r i t t e n d o c u m e n t a t i o n f r o m K u d d l e K o r n e r , t h e c a r e p r o v i d e r , a l t h o u g h s h e a l l e g e d l y s h o w e d a l e t t e r f r o m a M r s . M a n k l e t o t h e e x a m i n i n g a g e n t w h o q u e s t i o n e d t h e e x p e n s e . R e s p o n d e n t a l l o w e d a c h i l d c a r e c r e d i t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 b u t d i s a l l o w e d t h e c r e d i t f o r 1 9 9 5 f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r h a s a y o u n g e r s i s t e r , C e c i l i a O f o r i . M s . O f o r i , w h o i s h a n d i c a p p e d , r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w h i l e a t t e n d i n g a t r a d e s c h o o l . M s . O f o r i w a s 2 9 o r 3 0 y e a r s o l d d u r i n g t h a t t i m e a n d h a d c o m e t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m G h a n a . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e p a i d a l l o f M s . O f o r i ' s e x p e n s e s i n c a s h d u r i n g t h a t p e r i o d , i n c l u d i n g t u i t i o n , b o o k s , c l o t h i n g , s c h o o l s u p p l i e s , a n d m e d i c i n e . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t o h a v e p r o v i d e d M s . O f o r i ' s b o a r d a n d l o d g i n g . M s . O f o r i w a s n o t e m p l o y e d , h a d n o i n c o m e , a n d d i d n o t r e c e i v e a n y g o v e r n m e n t g r a n t s , f o o d s t a m p s , o r w e l f a r e b e n e f i t s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e f i n a n c i a l s u p p o r t f r o m a n y o t h e r s o u r c e s o r f a m i l y m e m b e r s f o r t h e s u p p o r t o f M s . O f o r i . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M s . O f o r i f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 b u t i n c o r r e c t l y l i s t e d a s M s . O f o r i ' s a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r t h a t w a s t h e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f o n e o f p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e x e m p t i o n f o r M s . O f o r i . P e t i t i o n e r n e v e r p r o v i d e d a c o r r e c t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r f o r h e r s i s t e r , w h o m o v e d b a c k t o G h a n a i n 1 9 9 5 . - 6 - T h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r i n s u p p o r t o f h e r e n t i t l e m e n t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n w a s a n i n s u r a n c e p r o f i l e f r o m a R e v c o p h a r m a c y i n A t l a n t a , w h i c h r e v e a l e d t h a t M s . O f o r i w a s 3 0 y e a r s o l d d u r i n g t h e 1 9 9 3 t a x y e a r a n d t h a t a t o t a l o f $ 2 4 7 . 1 5 w a s p a i d o n f i v e o c c a s i o n s f o r m e d i c a t i o n f o r M s . O f o r i d u r i n g 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g i n h o s p i t a l i n t e n s i v e c a r e o r c o r o n a r y c a r e u n i t s a n d o c c a s i o n a l l y i n h o m e s . T h e h o s p i t a l s w e r e l o c a t e d v a r i o u s d i s t a n c e s f r o m A t l a n t a , i n R o c k d a l e C o u n t y , H e n r y C o u n t y , a n d S a v a n n a h , G e o r g i a . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y u s e d a J a g u a r a u t o m o b i l e t h a t s h e a c q u i r e d i n 1 9 9 2 t o t r a v e l t o t h e l o n g - d i s t a n c e h o s p i t a l j o b s . F o r h e r s c h o o l n u r s e j o b o r f o r n e a r b y c r i t i c a l c a r e n u r s i n g j o b s , s h e u s e d a s m a l l e r a u t o m o b i l e . S h e h a d s o m e r e c o r d s o f e x p e n s e s p e r t a i n i n g t o a 1 9 7 9 T o y o t a C o r o l l a a n d a 1 9 9 2 A c u r a V i g o r i n a d d i t i o n t o t h e J a g u a r . A l t h o u g h s h e c l a i m e d t o h a v e k e p t r e c o r d s o f h e r m i l e a g e f o r t h e a g e n c i e s f o r w h i c h s h e w o r k e d , s h e d i d n o t p r o d u c e s u c h r e c o r d s a t t r i a l . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a n d o f f e r e d i n t o e v i d e n c e s o m e e x p e n s e r e c o r d s o f i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d a u t o m o b i l e m a i n t e n a n c e e x p e n s e s i n t h e f o r m o f d u p l i c a t e a n d c a n c e l e d c h e c k s . H o w e v e r , t h e s e r e c o r d s d i d n o t c h r o n i c l e p e t i t i o n e r ' s v e h i c l e e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e s e a u t o m o b i l e s . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a l o g r e f l e c t i n g t h e d a y s , t i m e s , p l a c e s , a n d p u r p o s e s f o r w h i c h s h e u s e d h e r v e h i c l e s . - 7 - O n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o h e r e m p l o y m e n t a s a n u r s e o n S c h e d u l e A . W i t h r e s p e c t t o h e r s e l f - e m p l o y e d a c t i v i t y a s a c r i t i c a l c a r e n u r s e , p e t i t i o n e r c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h a t a c t i v i t y o n S c h e d u l e C . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t m a d e s o m e a d j u s t m e n t s s h i f t i n g s o m e o f t h e e x p e n s e s b e t w e e n t h e S c h e d u l e s A a n d C a n d , a d d i t i o n a l l y , d i s a l l o w i n g s o m e o f t h e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n s a r e d i r e c t e d t o t h e d i s a l l o w e d e x p e n s e s r a t h e r t h a n t h e s h i f t i n g o f e x p e n s e s b e t w e e n t h e t w o s c h e d u l e s . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s A c u r a a u t o m o b i l e w a s d a m a g e d i n a n a c c i d e n t . W h i l e i t w a s b e i n g r e p a i r e d , s h e d r o v e a r e n t e d c a r p r o v i d e d b y h e r i n s u r a n c e c o m p a n y . T h e r e n t a l c a r w a s s t o l e n , a l o n g w i t h e q u i p m e n t i n t h e c a r t h a t p e t i t i o n e r u s e d i n h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y . T h e l o s s o f t h e e q u i p m e n t w a s n o t c o v e r e d b y i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r c l a i m e d a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n o f $ 4 , 5 0 0 o n h e r 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n , S c h e d u l e 4 6 8 4 , C a s u a l t y L o s s , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 5 ( c ) ( 3 ) b u t r e a l i z e d n o t a x b e n e f i t b e c a u s e t h e a m o u n t c l a i m e d w a s l e s s t h a n 1 0 p e r c e n t o f h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e c . 1 6 5 ( h ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d a l i s t o f t h e s t o l e n e q u i p m e n t a t t r i a l , w h i c h s h e v a l u e d a t - 8 - 5 P e t i t i o n e r ' s l i s t c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g i t e m s : T h e r m o m e t e r , d i g i t a l , $ 9 . 1 9 ; f i b e r o p t i c o l o s c o p e / o p t h a l m o s c o p e s e t , $ 2 2 9 . 9 5 ; B e l t o n e A u d i o S c o u t a u d i o m e t e r , $ 5 7 5 ( w i t h a n " X " n e x t t o t h i s i t e m o n t h e l i s t ) ; s c a l e , $ 3 0 ; h e m o g l o b i n p h o t o m e t e r , $ 6 0 0 ; h e m o g l o b i n c u r e t t e s , $ 5 0 ; h e a v y d u t y t o t e - a - c h a r t c a r r i e r , $ 1 4 . 9 5 ; U s o s t i c k s , $ 2 6 . 5 7 ; t w o b l o o d p r e s s u r e k i t s , $ 1 5 0 . 5 9 e a c h ; c a r d i a c s t e t h o s c o p e , $ 6 8 . 2 9 ; f a n , $ 1 4 ; c o m p l e t e l y s t o c k e d f i r s t a i d k i t , $ 5 9 . 9 5 ; c l i n i c s u p p l i e s , $ 7 5 . T h e l i s t g i v e s a t o t a l o f $ 1 , 7 0 9 . 0 3 , w i t h a n o f f s e t o f $ 2 5 0 w i t h o u t e x p l a n a t i o n , f o r a n e t a m o u n t o f $ 1 , 4 5 9 . 0 3 . T h e C o u r t n o t e s p e t i t i o n e r ' s f i g u r e s d o n o t a d d u p c o r r e c t l y ; s e e d i s c u s s i o n o f t h e s u b s t a n t i v e i s s u e , i n f r a . $ 1 , 7 0 9 . 0 3 . 5 S h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s . P e t i t i o n e r c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t i o n s i n t h e y e a r s a t i s s u e . F o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s o f $ 9 , 5 0 0 b y c a s h o r c h e c k a n d $ 5 0 0 b y o t h e r t h a n c a s h o r c h e c k . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 2 , 7 0 0 a n d d i s a l l o w e d t h e r e m a i n d e r f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s o f $ 4 , 1 0 0 b y c a s h o r c h e c k a n d $ 2 1 0 b y o t h e r t h a n c a s h o r c h e c k . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 3 , 6 0 0 a n d d i s a l l o w e d t h e r e m a i n d e r . F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s o f $ 5 , 2 8 0 b y c a s h o r c h e c k . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 2 , 2 3 0 a n d d i s a l l o w e d t h e r e m a i n d e r . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d t h a t s o m e o f t h e d o n a t e d i t e m s w e r e t o i n d i v i d u a l s a n d n o t t o r e c o g n i z e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r d o n a t e d a t e l e v i s i o n t o a h a n d i c a p p e d c h i l d . O t h e r t h a n h e r t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t - 9 - t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s t h a t w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a n d M r . B l a n k s o n f i l e d j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n s , p r e p a r e d b y a r e t u r n p r e p a r e r , f o r t h e y e a r s a t i s s u e . I n J a n u a r y 1 9 9 7 , t h e B l a n k s o n s a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d I R S F o r m 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , f o r 1 9 9 3 . I n t h a t c o n s e n t , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r 1 9 9 3 w a s e x t e n d e d f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) f r o m p u r s u i n g t h e d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 . T h e C o m m i s s i o n e r i s g e n e r a l l y r e q u i r e d t o a s s e s s t a x e s w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . H o w e v e r , t h e t a x p a y e r a n d t h e C o m m i s s i o n e r m a y e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s b y w r i t t e n a g r e e m e n t . S e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a v a l i d w r i t t e n a g r e e m e n t w i t h r e s p o n d e n t t o e x t e n d t h e s t a t u t o r y p e r i o d f o r t h e 1 9 9 3 y e a r t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e w i t h r e g a r d t o 1 9 9 3 o n J u n e 1 9 , 1 9 9 7 , w e l l w i t h i n t h e p e r i o d a g r e e d t o b y t h e p a r t i e s . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r t h e r e a f t e r f i l e d f o r b a n k r u p t c y . B a n k r u p t c y l a w p r o h i b i t s d e b t o r s w i t h F e d e r a l t a x l i a b i l i t i e s f r o m p e t i t i o n i n g t h i s C o u r t u n t i l t h e e a r l i e r o f t h e c l o s i n g o f t h e c a s e , t h e d i s m i s s a l o f t h e c a s e , o r t h e g r a n t i n g o f a d i s c h a r g e . 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) ( 8 ) , ( c ) ( 2 0 0 0 ) . - 1 0 - 6 S e c . 7 4 9 1 , u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e C o m m i s s i o n e r w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x e s , p e n a l t i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x i n c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d , n o r i s t h e r e e v i d e n c e , t h a t t h e e x a m i n a t i o n o f h e r r e t u r n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t i m e l y w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 u p o n c o n c l u s i o n o f h e r b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . S e c . 6 2 1 3 ( f ) . R e s p o n d e n t a c t e d w i t h i n t h e p r e s c r i b e d l i m i t a t i o n s p e r i o d a n d , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s S c h e d u l e A a n d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f t o p r e s e n t a d e q u a t e d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h e r r e t u r n s . R u l e 1 4 2 ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 6 I t i s a l s o p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e n a b l e r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e h e r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . T h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e b o t h t h e a m o u n t a n d p u r p o s e o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 1 1 - S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t a r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o f b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) ; D e p u t y v . D u p o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . A t r a d e o r b u s i n e s s i n c l u d e s t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( 1 9 8 8 ) . A s n o t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e b o t h a s a n e m p l o y e e a n d a s a s e l f - e m p l o y e d p e r s o n . S o m e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h e r r e t u r n s r e l a t e d t o e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ( S c h e d u l e A ) , a n d o t h e r s r e l a t e d t o h e r s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t y ( S c h e d u l e C ) . R e s p o n d e n t r e a l l o c a t e d s o m e o f t h e e x p e n s e s b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s t w o a c t i v i t i e s , a d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e . O t h e r e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , w h i c h p e t i t i o n e r d o e s c h a l l e n g e . W i t h r e s p e c t t o t h o s e e x p e n s e s , t h e C o u r t n o t e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s t o c h r o n i c l e h e r i n c o m e a n d e x p e n s e s , n o r d i d s h e m a i n t a i n l o g s o n t h e u s e s o f h e r v e h i c l e s i n h e r a c t i v i t i e s . S h e p r e s e n t e d a t t r i a l r e c e i p t s a n d c o p i e s o f c h e c k s p u r p o r t e d l y t o s u b s t a n t i a t e e x p e n s e s s h e i n c u r r e d . H o w e v e r , t h o s e r e c e i p t s d o n o t e s t a b l i s h t o t h e C o u r t ' s s a t i s f a c t i o n a s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s i n c u r r e d i n a n y a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , w i t h o n e e x c e p t i o n d i s c u s s e d b e l o w . S o m e o f t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d a p p e a r e d t o b e f o r p e r s o n a l e x p e n s e s , - 1 2 - w h i c h a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . A s t o t h e d o c u m e n t a t i o n t h a t r e p r e s e n t e d b u s i n e s s e x p e n s e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e r e c e i p t s t h a t r e l a t e d t o d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e n o t a l r e a d y a l l o w e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b y r e s p o n d e n t . C o n s e q u e n t l y , f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e d i s a l l o w e d S c h e d u l e A a n d S c h e d u l e C e x p e n s e s . P e t i t i o n e r ' s c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 n e e d s t o b e c o n s i d e r e d s e p a r a t e l y f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d " o n l y W - 2 w a g e s " d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , w h i c h i m p l i c i t l y s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e a r n a n y i n c o m e i n h e r s e l f - e m p l o y e d c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y d u r i n g t h e s e 2 y e a r s . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i d n o t a l l o w o r c o n c e d e a n y d e d u c t i o n s f o r t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s f o r t h i s a c t i v i t y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . N o n e t h e l e s s , i n s p i t e o f t h e s t i p u l a t i o n r e f e r r e d t o , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 , 6 8 4 a n d $ 8 , 1 7 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , o n S c h e d u l e C o f h e r r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s i n c o n n e c t i o n w i t h h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , t h e s e i n c o m e a m o u n t s w e r e n o t r e m o v e d , a n d a l l o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d . T h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s o n t h i s i s s u e i s i n e r r o r , s i n c e p e t i t i o n e r d i d e a r n g r o s s i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f r o m h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g - 1 3 - 7 T h e C o u r t i s n o t b o u n d b y s t i p u l a t i o n s o f f a c t t h a t a p p e a r c o n t r a r y t o t h e f a c t s d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . E s t a t e o f E d d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 3 5 ( 2 0 0 0 ) ( c i t i n g R u l e 9 1 ( e ) ) ; B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 5 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 ; J a s i o n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 3 1 2 ( 1 9 7 6 ) . a c t i v i t y . 7 P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , i s e n t i t l e d t o a n a l l o w a n c e o f e x p e n s e s f o r t h e s e 2 y e a r s r e l a t i n g t o h e r s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t y . P u r s u a n t t o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , t h e C o u r t a l l o w s p e t i t i o n e r e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 2 3 4 a n d $ 4 0 9 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f o r h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y i n a p p r o x i m a t e l y t h e s a m e p r o p o r t i o n s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e t h i r d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S e c t i o n 1 7 0 a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , i f v e r i f i e d a s p r o v i d e d i n t h e r e g u l a t i o n s . S e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . T h e t e r m " c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n " i n c l u d e s a c o n t r i b u t i o n o r g i f t t o a c o r p o r a t i o n , t r u s t , o r c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , w i t h c e r t a i n p r o v i s o s . S e c . 1 7 0 ( c ) . F o r e x a m p l e , t h e r e c i p i e n t o r g a n i z a t i o n m u s t h a v e b e e n " c r e a t e d o r o r g a n i z e d i n t h e U n i t e d S t a t e s o r i n a n y p o s s e s s i o n t h e r e o f , o r u n d e r t h e l a w o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n y S t a t e , t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , o r a n y p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s . " S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I t m u s t b e o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , - 1 4 - l i t e r a r y , e d u c a t i o n a l , o r o t h e r s p e c i f i c a l l y e n u m e r a t e d p u r p o s e s . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . T h e c o n t r i b u t i o n o r g i f t i s d e d u c t i b l e o n l y " i f i t i s t o b e u s e d w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s o r a n y o f i t s p o s s e s s i o n s e x c l u s i v e l y " f o r t h o s e p u r p o s e s . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) . F u r t h e r , n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n m a y i n u r e t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( C ) . T h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t i o n i s s u b j e c t t o c e r t a i n s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . S e c . 1 7 0 ( f ) ( 8 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r a n y c o n t r i b u t i o n o f $ 2 5 0 o r m o r e u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s t h e c o n t r i b u t i o n b y a c o n t e m p o r a n e o u s w r i t t e n a c k n o w l e d g m e n t o f t h e c o n t r i b u t i o n b y t h e q u a l i f i e d d o n e e o r g a n i z a t i o n . S e c . 1 7 0 ( f ) ( 8 ) ( A ) . T h e s t a n d a r d s f o r r e c o r d k e e p i n g a n d r e t u r n r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h a t t r i a l t h a t s h e i s e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . D o n a t i o n s s h e m a d e t o i n d i v i d u a l s d o n o t q u a l i f y f o r t h e d e d u c t i o n d u e t o t h e a p p l i c a b l e r e s t r i c t i o n s o n q u a l i f i e d d o n e e o r g a n i z a t i o n s . S e c . 1 7 0 ( c ) . R e s p o n d e n t a l l o w e d t h o s e c o n t r i b u t i o n s t h a t w e r e p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d , a n d t h e C o u r t d e c l i n e s t o a l l o w a n y a d d i t i o n a l a m o u n t s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 5 - T h e f o u r t h i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a t r a d e o r b u s i n e s s l o s s d e d u c t i o n f o r 1 9 9 6 f o r t h e m e d i c a l e q u i p m e n t t h a t w a s s t o l e n f r o m h e r r e n t a l v e h i c l e . S e c t i o n 1 6 5 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n y l o s s s u s t a i n e d b y a t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t h a t i s n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e . T h e f t l o s s e s t o i n d i v i d u a l s a r e a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 5 ( c ) . T h e f t l o s s e s a r e t r e a t e d a s h a v i n g b e e n s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e t a x p a y e r d i s c o v e r s t h e l o s s . S e c . 1 6 5 ( e ) . I n a n y t a x a b l e y e a r , p e r s o n a l c a s u a l t y l o s s e s a r e g e n e r a l l y a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t t h e l o s s e s f r o m e a c h c a s u a l t y e x c e e d $ 1 0 0 a n d e x c e e d 1 0 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f t h e i n d i v i d u a l . S e c . 1 6 5 ( c ) ( 3 ) , ( h ) ( 2 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 1 6 5 ( h ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t t h e c l a i m e d l o s s a r o s e i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . T h e p r o p e r m e a s u r e o f a c a s u a l t y l o s s i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y b e f o r e t h e c a s u a l t y a n d i t s f a i r m a r k e t v a l u e i m m e d i a t e l y a f t e r t h e c a s u a l t y b u t n o t e x c e e d i n g i t s a d j u s t e d b a s i s . H e l v e r i n g v . O w e n s , 3 0 5 U . S . 4 6 8 , 4 7 1 ( 1 9 3 9 ) ; M i l l s a p v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 7 5 1 , 7 5 9 ( 1 9 6 6 ) ; s e c s . 1 . 1 6 5 - 7 ( b ) ( 1 ) , 1 . 1 6 5 - 8 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e r e t h e c a s u a l t y l o s s i s t h e r e s u l t o f t h e f t , t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y i m m e d i a t e l y a f t e r t h e t h e f t i s z e r o . S e c . 1 . 1 6 5 - 8 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d - 1 6 - 8 S e c . 1 5 1 ( e ) , w h i c h w a s e n a c t e d o n A u g . 2 0 , 1 9 9 6 , a s p a r t o f t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . 1 6 1 5 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 , e x p r e s s l y d e n i e s a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n w i t h r e s p e c t t o a n i n d i v i d u a l u n l e s s t h e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r f o r s u c h i n d i v i d u a l i s p r o v i d e d o n t h e r e t u r n c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . H o w e v e r , t h i s s e c t i o n i s a p p l i c a b l e t o a l l t a x r e t u r n s d u e a f t e r S e p t . 1 8 , 1 9 9 6 , a n d t h u s i s n o t a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s a t i s s u e . t h a t p e t i t i o n e r s u s t a i n e d a t h e f t l o s s o f m e d i c a l e q u i p m e n t u s e d b y h e r i n h e r c r i t i c a l c a r e n u r s i n g a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 6 . S h e c l a i m e d a l o s s o f $ 4 , 5 0 0 o n h e r 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n b u t p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h a t a m o u n t . A t t r i a l , s h e p r e s e n t e d a l i s t o f t h e e q u i p m e n t t o t a l i n g $ 1 , 7 0 9 . 0 3 , w h i c h w a s n o t s u b s t a n t i a t e d . O n t h i s r e c o r d , p u r s u a n t t o C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t a l l o w s p e t i t i o n e r a t h e f t l o s s d e d u c t i o n o f $ 7 5 0 f o r 1 9 9 6 . S i n c e t h e t h e f t i n v o l v e d p r o p e r t y u s e d i n p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , t h e a m o u n t o f t h e l o s s i s n o t s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 6 5 ( h ) ( 2 ) . S e c . 1 6 5 ( c ) ( 1 ) . T h e f i f t h i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s i s t e r , C e c i l i a O f o r i , f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . M s . O f o r i w a s r e p o r t e d a s a d e p e n d e n t o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n u s i n g a n i n c o r r e c t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . A c o r r e c t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r w a s n e v e r p r o v i d e d . 8 S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n - 1 7 - i n d i v i d u a l s , i n c l u d i n g a b r o t h e r o r s i s t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d e p e n d e n t " d o e s n o t i n c l u d e a n y i n d i v i d u a l w h o i s n o t a c i t i z e n o r n a t i o n a l o f t h e U n i t e d S t a t e s u n l e s s s u c h i n d i v i d u a l i s a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s o r o f a c o u n t r y c o n t i g u o u s t o t h e U n i t e d S t a t e s . S e c . 1 5 2 ( b ) ( 3 ) . T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 2 d o n o t d e f i n e t h e t e r m " r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s , " b u t s e c t i o n 1 . 8 7 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , a n d s e c t i o n s f o l l o w i n g c o n t a i n p r o v i s i o n s r e l a t i n g t o t h e r e s i d e n c e o f a l i e n i n d i v i d u a l s f o r " p u r p o s e s o f t h e i n c o m e t a x " . S e c t i o n 1 . 8 7 1 - 2 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , s p e c i f i e s : " T o d e t e r m i n e t h e r e s i d e n c e o f a l i e n s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 4 , s e e s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) a n d [ s e c t i o n s ] 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 1 t h r o u g h 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 9 o f t h i s c h a p t e r . " S e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) d e f i n e s t h e t e r m " r e s i d e n t a l i e n " a s f o l l o w s : A n a l i e n i n d i v i d u a l s h a l l b e t r e a t e d a s a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s w i t h r e s p e c t t o a n y c a l e n d a r y e a r i f ( a n d o n l y i f ) s u c h i n d i v i d u a l m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f c l a u s e ( i ) , ( i i ) , o r ( i i i ) : ( i ) L a w f u l l y a d m i t t e d f o r p e r m a n e n t r e s i d e n c e . - - S u c h i n d i v i d u a l i s a l a w f u l p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s a t a n y t i m e d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . - 1 8 - ( i i ) S u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t . - - S u c h i n d i v i d u a l m e e t s t h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t o f p a r a g r a p h ( 3 ) . ( i i i ) F i r s t y e a r e l e c t i o n . - - S u c h i n d i v i d u a l m a k e s t h e e l e c t i o n p r o v i d e d i n p a r a g r a p h ( 4 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h ( i ) o r ( i i i ) ; t h e r e f o r e , t h e q u e s t i o n i s w h e t h e r M s . O f o r i m e e t s t h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t u n d e r ( i i ) . S u b s t a n t i a l p r e s e n c e i s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) a n d i t s a c c o m p a n y i n g r e g u l a t i o n , s e c t i o n 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 1 ( c ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n g e n e r a l , a n i n d i v i d u a l m e e t s t h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t i f ( i ) s u c h i n d i v i d u a l w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s o n a t l e a s t 3 1 d a y s d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r , a n d ( i i ) t h e s u m o f t h e n u m b e r o f d a y s o n w h i c h s u c h i n d i v i d u a l w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h e c u r r e n t y e a r a n d t h e 2 p r e c e d i n g c a l e n d a r y e a r s ( w h e n m u l t i p l i e d b y t h e a p p l i c a b l e m u l t i p l i e r ) e q u a l s o r e x c e e d s 1 8 3 d a y s . S e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( A ) . S e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( D ) t h e n p r o v i d e s : " A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s o n a n y d a y i f - - ( i ) s u c h i n d i v i d u a l i s a n e x e m p t i n d i v i d u a l f o r s u c h d a y " . A n i n d i v i d u a l i s a n e x e m p t i n d i v i d u a l f o r a n y d a y i f , f o r s u c h d a y , s u c h i n d i v i d u a l i s a s t u d e n t . S e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 5 ) ( A ) . T h e t e r m " s t u d e n t " m e a n s a n y i n d i v i d u a l w h o i s t e m p o r a r i l y p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s e i t h e r ( I ) u n d e r s e c t i o n 1 0 1 ( 1 5 ) ( F ) o r ( M ) o f t h e I m m i g r a t i o n a n d N a t i o n a l i t y A c t ( 1 9 5 2 ) , c h . 4 7 7 , 6 6 S t a t . 1 6 3 ; o r ( I I ) s e c t i o n 1 0 1 ( 1 5 ) ( J ) o r ( Q ) o f t h e s a m e a c t ; a n d w h o - 1 9 - s u b s t a n t i a l l y c o m p l i e s w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f b e i n g a d m i t t e d . S e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 5 ) ( D ) ; s e c . 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e r s i s t e r b e c a m e a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 u n d e r t h e f o r e g o i n g s t a n d a r d s . N o e v i d e n c e o r a r g u m e n t w a s p r e s e n t e d o n M s . O f o r i ' s s t a t u s a s a l e g a l r e s i d e n t , h o w m a n y d a y s s h e w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h o s e y e a r s , o r w h e t h e r s h e w a s a n e x e m p t i n d i v i d u a l . M s . O f o r i a t t e n d e d v o c a t i o n a l s c h o o l b u t , o n t h i s r e c o r d , w h e t h e r s h e m e t t h e d e f i n i t i o n o f " s t u d e n t " w a s n o t e s t a b l i s h e d . F u r t h e r , t h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d o f p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t c o s t s w i t h r e s p e c t t o M s . O f o r i w a s a r e c o r d f r o m a p h a r m a c y . A l l t h a t i s k n o w n i s t h a t M s . O f o r i , a g r o w n w o m a n w h o w a s n o t a U . S . c i t i z e n , r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r w h i l e a t t e n d i n g t r a d e s c h o o l a n d l a t e r r e t u r n e d t o h e r h o m e i n G h a n a . M s . O f o r i , b y r e a s o n o f h e r a l i e n a g e , i s l e g a l l y p r e s u m e d t o b e a n o n r e s i d e n t f o r p u r p o s e s o f t h e i n c o m e t a x , a n d t h a t p r e s u m p t i o n h a s n o t b e e n r e b u t t e d . S e c . 1 . 8 7 1 - 4 , I n c o m e T a x R e g s . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s i s t e r f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . T h e s i x t h i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d c a r e e x p e n s e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 1 f o r 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o h e r d a u g h t e r , C l a r a . S e c t i o n 2 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r a c r e d i t a g a i n s t t h e t a x t o a n y i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d t h a t - 2 0 - i n c l u d e s a s a m e m b e r o n e o r m o r e q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l s . T h e t e r m " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l , " u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 1 ) , i n c l u d e s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r u n d e r a g e 1 3 , w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) . T h e a l l o w a b l e c r e d i t , u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 2 ) , i s b a s e d u p o n e m p l o y m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s t h a t a r e i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d , i n c l u d i n g e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e c a r e o f a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r w a s a " q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l " u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 1 ) , o r t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o K u d d l e K o r n e r , i f a c t u a l l y p a i d , w e r e e m p l o y m e n t r e l a t e d u n d e r s e c t i o n 2 1 ( b ) ( 2 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e p a y m e n t s m a d e d u r i n g 1 9 9 5 f o r t h e c a r e o f C l a r a w h i l e p e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d w e r e w o r k i n g . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e x p e n s e s p a i d t o K u d d l e K o r n e r a n d p r o v i d e d i d e n t i f y i n g i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t s e r v i c e p r o v i d e r o n h e r 1 9 9 5 r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 ( e ) ( 9 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e s e c h i l d c a r e e x p e n s e s w i t h w r i t t e n r e c o r d s b u t t e s t i f i e d c r e d i b l y a b o u t t h e e x p e n s e . S e e s e c . 1 . 4 4 A - 1 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . ( t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e c r e d i t b y a d e q u a t e r e c o r d s o r o t h e r s u f f i c i e n t e v i d e n c e ) . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r d i d i n c u r c h i l d c a r e e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l , h e r d a u g h t e r , C l a r a . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n , t h i s - 2 1 - C o u r t m a y , i f c o n v i n c e d b y t h e e v i d e n c e , e s t i m a t e t h e a m o u n t o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s i n c u r r e d . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t p e t i t i o n e r p a i d c h i l d c a r e e x p e n s e s o f $ 1 , 0 0 0 f o r 1 9 9 5 . S h e i s t h e r e f o r e e n t i t l e d t o a c h i l d c a r e c r e d i t f o r 1 9 9 5 b a s e d u p o n t h e a p p l i c a b l e p e r c e n t a g e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 ( a ) ( 2 ) . T h e f i n a l i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . D i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . I d . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . T r e a s u r y r e g u l a t i o n s f u r t h e r p r o v i d e t h a t n e g l i g e n c e i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o e x e r c i s e o r d i n a r y a n d r e a s o n a b l e c a r e i n t h e p r e p a r a t i o n o f a t a x r e t u r n , f a i l u r e t o k e e p b o o k s a n d r e c o r d s , o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 1 . 6 6 6 2 - - 2 2 - 9 T h i s s e c t i o n m a y p r o v i d e r e l i e f e v e n i f a r e t u r n p o s i t i o n d o e s n o t s a t i s f y t h e r e a s o n a b l e b a s i s s t a n d a r d . S e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A r e t u r n p o s i t i o n t h a t h a s a " r e a s o n a b l e b a s i s " a s d e f i n e d i n t h e r e g u l a t i o n i s n o t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . I d . A n e x c e p t i o n t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s : ( 1 ) T h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . 9 W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s . S e e S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , b u t t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x - 2 3 - l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t o o k t h e p o s i t i o n t h a t s h e s h o u l d b e r e l i e v e d o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s d u e t o r e l i a n c e o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . I n g e n e r a l , t a x p a y e r s a r e d u t y b o u n d t o f i l e c o m p l e t e a n d a c c u r a t e t a x r e t u r n s . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 0 - 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) . T h e y m a y n o t a v o i d t h i s d u t y s i m p l y b y r e l y i n g o n a r e t u r n p r e p a r e r . I d . T h u s , b l i n d r e l i a n c e o n a r e t u r n p r e p a r e r i s n o t a d e f e n s e t o n e g l i g e n c e , a n d t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o r e v i e w t h e i r r e t u r n b e f o r e s i g n i n g i t . M e t r a C h e m C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 6 5 4 , 6 6 2 ( 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n v i n c e t h e C o u r t t h a t s h e a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . S h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f h a v i n g t a k e n r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t r e g a r d i n g t h e v a r i o u s i s s u e s o f h e r c a s e . H e r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n o n t h e s e i s s u e s s u p p o r t s t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y , a n d t h e b a r e a r g u m e n t o f h a v i n g r e l i e d o n a r e t u r n p r e p a r e r i s u n p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .