TAX COURT OPINION

Case: Mark & Tamara Sunik
Docket Number: 9941-99
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 07/27/2001
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R K S U N I K A N D T A M A R A S U N I K , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 9 4 1 - 9 9 . F i l e d J u l y 2 7 , 2 0 0 1 . J a y J . F r e i r e i c h , H a r v e y R . P o e , a n d M i c h a e l J . S u l l i v a n , f o r p e t i t i o n e r s . K e i t h V . D o c e a n d D i a n e R . M i r a b i t o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 , 7 8 3 a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 1 4 , 1 5 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s w e m u s t d e c i d e i n t h e i n s t a n t c a s e a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a p r o p e r d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y ; ( 2 ) w h e t h e r t h e r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y l a c k s p r e d i c a t e e v i d e n c e o r i s a r b i t r a r y ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e C o u r t p r o p e r l y e x c l u d e d t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r s ' w i t n e s s . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h e i n s t a n t c a s e f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e a n d a r e f o u n d a s f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F o r e s t H i l l s G a r d e n s , N e w Y o r k , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . O n t h e i r t i m e l y f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 3 , 0 7 2 o f t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e , $ 5 8 , 5 6 6 o f t a x a b l e d i v i d e n d i n c o m e , a n d $ 2 1 , 8 7 2 o f t a x a b l e S c h e d u l e C b u s i n e s s i n c o m e . R e s p o n d e n t i s s u e d a n e x a m i n a t i o n r e p o r t p r o p o s i n g a n a d d i t i o n a l F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 3 , 1 9 5 . 7 0 f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r b a s e d u p o n t h e d i s a l l o w a n c e s o f v a r i o u s d e d u c t i o n s t h a t t h e y r e p o r t e d o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a n d E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s . P e t i t i o n e r s c o n s e n t e d t o t h e - 3 - a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y p r o p o s e d b y t h e r e p o r t . S u b s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s c o n s e n t e d a n d a g r e e d t o t h e f i n d i n g o f t h e S t a t e o f N e w Y o r k D e p a r t m e n t o f T a x a t i o n a n d F i n a n c e t h a t t h e y o w e d a n a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T h e c o n s e n t f o r m p r e p a r e d b y t h e D e p a r t m e n t o f T a x a t i o n a n d F i n a n c e a n d s i g n e d b y p e t i t i o n e r s ( N e w Y o r k c o n s e n t f o r m ) s t a t e d : " N e t A d j u s t m e n t s t o N . Y . S t a t e I n c o m e " o f $ 1 7 8 , 0 3 4 . T h e d o c u m e n t s t a t e d " A u d i t I n c r e a s e s t o N . Y . S t a t e I n c o m e " o f $ 1 7 8 , 0 3 4 b a s e d o n a " D i f f e r e n c e i n ' T ' a c c o u n t " . T h e d o c u m e n t f u r t h e r s t a t e d a n a m o u n t o f $ 0 f o r " O t h e r T a x e s o r D i s a l l o w e d C r e d i t s " . R e s p o n d e n t t i m e l y i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e i r 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t S c h e d u l e C i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 8 , 0 3 4 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : " I n f o r m a t i o n o n w h i c h w e b a s e d o u r a d j u s t m e n t w a s d e r i v e d f r o m y o u r s t a t e ' s t a x i n g a g e n c y . " P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S u b s e q u e n t l y , t h e C o u r t i s s u e d a n o t i c e t o t h e p a r t i e s s e t t i n g t h e i n s t a n t c a s e f o r t r i a l , a l o n g w i t h a S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r w h i c h r e q u i r e d t h e s u b m i s s i o n o f T r i a l M e m o r a n d a t o t h e C o u r t a n d o p p o s i n g c o u n s e l a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r f u r t h e r r e q u i r e d i d e n t i f i c a t i o n o f w i t n e s s e s i n t h e T r i a l - 4 - 1 S e c . 6 2 1 2 ( a ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : " I f t h e S e c r e t a r y d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f a n y t a x * * * , h e i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r . " M e m o r a n d a a n d s p e c i f i e d " t h a t w i t n e s s e s w h o a r e n o t i d e n t i f i e d w i l l n o t b e p e r m i t t e d t o t e s t i f y a t t h e t r i a l w i t h o u t l e a v e o f t h e C o u r t u p o n s u f f i c i e n t s h o w i n g o f c a u s e " . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o t i m e l y s u b m i t a T r i a l M e m o r a n d u m t o t h e C o u r t . W h e n t h e i n s t a n t c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s a p p e a r e d a n d r e q u e s t e d l e a v e t o c a l l a s a w i t n e s s H a r v e y R . P o e , c o - c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t m o v e d t o e x c l u d e s u c h t e s t i m o n y b a s e d u p o n p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r . T h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . F o l l o w i n g g r a n t i n g o f t h e m o t i o n , t h e p a r t i e s a g r e e d t o s u b m i t t h e c a s e f u l l y s t i p u l a t e d . D i s c u s s i o n I . V a l i d i t y o f N o t i c e o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d o n t h e g r o u n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a v a l i d d e t e r m i n a t i o n i n s o f a r a s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e v e a l s t h a t t h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d s o l e l y u p o n p e t i t i o n e r s ' c o n s e n t t o a n i n c r e a s e d S t a t e i n c o m e t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a v a l i d d e t e r m i n a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) 1 i s m i s p l a c e d . P e t i t i o n e r s , c i t i n g S c a r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 6 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , r e v g . 8 1 T . C . 8 5 5 ( 1 9 8 3 ) , c o n t e n d t h a t - 5 - r e s p o n d e n t d i d n o t g i v e s u f f i c i e n t t h o u g h t a n d c o n s i d e r a t i o n t o t h e n o t i c e , r e n d e r i n g i t i n v a l i d a s a " n a k e d a s s e s s m e n t " . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a n d t h i s C o u r t h a v e l i m i t e d t h e h o l d i n g i n S c a r t o t h e n a r r o w c i r c u m s t a n c e s w h e r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e v e a l s o n i t s f a c e t h a t n o d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e . S e e K a n t o r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 8 F . 2 d 1 5 1 4 , 1 5 2 1 - 1 5 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 8 0 ; C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 5 F . 2 d 1 3 9 6 , 1 4 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d O r d e r o f t h i s C o u r t ; C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 0 ( 1 9 8 8 ) . T h e f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e a r e r e a d i l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e i n S c a r . T h e n o t i c e d o e s n o t r e v e a l o n i t s f a c e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o a d e q u a t e l y d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e n o t i c e i n d i c a t e d t h e i n f o r m a t i o n e x a m i n e d b y r e s p o n d e n t w a s t a x p a y e r s p e c i f i c b e c a u s e i t s t a t e d : " I n f o r m a t i o n o n w h i c h w e b a s e d o u r a d j u s t m e n t w a s d e r i v e d f r o m y o u r s t a t e ' s t a x i n g a g e n c y . " B e c a u s e t h e f a c e o f t h e n o t i c e d o e s n o t r e v e a l t h a t t h e C o m m i s s i o n e r f a i l e d t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e i s v a l i d . I I . P r e s u m p t i o n o f C o r r e c t n e s s P e t i t i o n e r s n e x t c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o d u c e p r e d i c a t e e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r s t o t h e u n r e p o r t e d i n c o m e d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t a x p a y e r s g e n e r a l l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g - 6 - 2 I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 - 7 2 7 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e C o m m i s s i o n e r i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 7 ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 0 ( 2 0 0 1 ) . T h e e x a m i n a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e c o m m e n c e d o n N o v . 1 2 , 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , s e c . 7 4 9 1 i s i n a p p l i c a b l e . t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . 2 R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s r e l y o n P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 , w h i c h h e l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d a d u t y t o i n v e s t i g a t e t h e " b a l d a s s e r t i o n " c o n t a i n e d i n a F o r m 1 0 9 9 r e c e i v e d f r o m a t h i r d p a r t y t o c o n f i r m w h e t h e r i t w a s s u p p o r t e d b y o t h e r f i n a n c i a l r e c o r d s , a n d t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o d o s o r e n d e r e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r b i t r a r y a n d e r r o n e o u s . I d . a t 1 1 3 4 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t , h o w e v e r , h a s n a r r o w e d t h e h o l d i n g i n P o r t i l l o b y d e c l i n i n g t o a p p l y i t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t r e l y o n a s t a t e m e n t o f a t h i r d p a r t y t o d e t e r m i n e t h a t a d e f i c i e n c y e x i s t s . S e e W o o d a l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 4 F . 2 d 3 6 1 , 3 6 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 5 . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t b a s e d t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n p e t i t i o n e r s ' a g r e e m e n t i n t h e N e w Y o r k c o n s e n t f o r m t o a n i n c r e a s e i n t h e i r N e w Y o r k S t a t e i n c o m e f o r 1 9 9 5 . S e e S e a l y P o w e r , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 F . 3 d 3 8 2 , 3 8 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s , a n d r e m a n d i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 6 8 . - 7 - T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t , t h e c i r c u i t t o w h i c h v e n u e f o r a p p e a l o f t h e i n s t a n t c a s e , i f a n y , w o u l d l i e , h a s r e c o g n i z e d a n e x c e p t i o n t o t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s b y r e q u i r i n g t h e C o m m i s s i o n e r i n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s t o p r o v i d e e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r w i t h s o m e t a x - g e n e r a t i n g a c t s . S e e L l o r e n t e v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 9 F . 2 d 1 5 2 , 1 5 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g 7 4 T . C . 2 6 0 ( 1 9 8 0 ) . T h e e x c e p t i o n t o t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , h o w e v e r , a p p l i e s o n l y w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a n y e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n . H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 , 1 0 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 . T h e C o m m i s s i o n e r m a y s a t i s f y t h e p r e d i c a t e e v i d e n c e r e q u i r e m e n t i n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s b y i n t r o d u c i n g e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t a x - g e n e r a t i n g a c t s . S e e L l o r e n t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 6 ; S h r i v e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 , 4 ( 1 9 8 5 ) . C o u r t s h a v e a l l o w e d t h e C o m m i s s i o n e r t o o f f e r a v a r i e t y o f f o r m s o f e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t a x - g e n e r a t i n g a c t s . S e e H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 5 ( i n c o m e s t a t e m e n t s f r o m t a x p a y e r ' s s p o u s e ' s e m p l o y e r a n d b a n k ) ; D e l a n e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 6 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ( t a x p a y e r ' s a d m i s s i o n o f o w n e r s h i p o f m o r e t h a n $ 4 0 , 0 0 0 o f S w i s s g o l d c o i n s ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 6 6 ; J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 ( i n c o m e r e c e i v e d b y a t r u s t o f w h i c h t h e t a x p a y e r w a s a n o r i g i n a l c a p i t a l h o l d e r f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d b y t h e t a x p a y e r ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 3 ( t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t q u e s t i o n n a i r e i d e n t i f y i n g j o b s f o r w h i c h I R S h a d n o r e c o r d ) . - 8 - 3 S e e P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 , 1 1 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 ; A n a s t a s a t o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 4 F . 2 d 8 8 4 , 8 8 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 6 ) , v a c a t i n g a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 0 1 ; R a p p v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 4 F . 2 d 9 3 2 , 9 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d O r d e r o f t h i s C o u r t . A s s u m i n g , a s o t h e r c o u r t s h a v e r e q u i r e d , 3 t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e a n e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n f o r t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t a t a x p a y e r h a s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e N e w Y o r k c o n s e n t f o r m r e f l e c t i n g a n i n c r e a s e t o p e t i t i o n e r s ' S t a t e t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 5 c o n s t i t u t e s p r e d i c a t e e v i d e n c e i n t h e i n s t a n t c a s e f o r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s ' a d m i s s i o n t o a n a d d i t i o n a l S t a t e i n c o m e t a x l i a b i l i t y d u e t o u n r e p o r t e d i n c o m e p r o v i d e s a s u f f i c i e n t l i n k t o t h e i r i n c o m e - g e n e r a t i n g a c t s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e N e w Y o r k c o n s e n t f o r m i s a m b i g u o u s a n d c o u l d s t e m f r o m d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . T o t h e c o n t r a r y , w e n o t e t h a t t h e l a n g u a g e o f t h e N e w Y o r k c o n s e n t f o r m s t a t e s t h a t t h e S t a t e a u d i t d i s c l o s e d a n i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e a n d s h o w s n o d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . S u c h e v i d e n c e i s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y a n y p r e d i c a t e e v i d e n c e r e q u i r e m e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h e i n s t a n t c a s e i s p r e s u m e d c o r r e c t a n d t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r s . I I I . E x c l u s i o n o f T e s t i m o n y o f P e t i t i o n e r s ' W i t n e s s B e f o r e a g r e e i n g t o s u b m i t t h e c a s e t o t h e C o u r t a s f u l l y s t i p u l a t e d , p e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t t h e y a g r e e d t o a s e t t l e m e n t w i t h t h e S t a t e o f N e w Y o r k D e p a r t m e n t o f T a x a t i o n a n d F i n a n c e t o - 9 - a v o i d t h e n u i s a n c e o f f u r t h e r l i t i g a t i o n . P e t i t i o n e r s p r o p o s e d c a l l i n g t h e i r c o - c o u n s e l , H a r v e y R . P o e , t o t e s t i f y r e g a r d i n g h i s m e e t i n g w i t h N e w Y o r k S t a t e a u d i t o r s . R e s p o n d e n t m o v e d t o e x c l u d e M r . P o e ' s t e s t i m o n y , a n d t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . R u l e 1 3 1 ( b ) s p e c i f i e s t h a t a p a r t y m a y b e s u b j e c t t o s a n c t i o n s f o r u n e x c u s e d f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r . T h e C o u r t ' s S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r i s i n t e n d e d t o p r o m o t e t h e o r d e r l y a n d f a i r p r e s e n t a t i o n o f e v i d e n c e i n T a x C o u r t t r i a l s . S e e B a r k l e y C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 6 6 , 7 0 ( 1 9 8 7 ) . T h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : E a c h p a r t y s h a l l p r e p a r e a T r i a l M e m o r a n d u m * * * a n d s h a l l s u b m i t i t d i r e c t l y t o t h e u n d e r s i g n e d a n d t o t h e o p p o s i n g p a r t y n o t l e s s t h a n 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . * * * W i t n e s s e s w h o a r e n o t i d e n t i f i e d [ i n t h e T r i a l M e m o r a n d u m ] w i l l n o t p e r m i t t e d t o t e s t i f y a t t h e t r i a l w i t h o u t l e a v e o f t h e C o u r t u p o n s u f f i c i e n t s h o w i n g o f c a u s e . P e t i t i o n e r s , a f t e r f a i l i n g t o c o m p l y w i t h t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r b y f a i l i n g t o s u b m i t a T r i a l M e m o r a n d u m t o t h e C o u r t 1 5 d a y s b e f o r e t h e t r i a l s e s s i o n , f a i l e d t o s h o w c a u s e w h y M r . P o e s h o u l d b e a l l o w e d t o t e s t i f y . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t p r o p e r l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o e x c l u d e h i s t e s t i m o n y , a n d w e s e e n o n e e d t o f u r t h e r r e v i s i t t h e i s s u e . C o n c l u s i o n P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o o t h e r e v i d e n c e t o r e b u t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e - 1 0 - f o r a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 , 7 8 3 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 1 5 7 . W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l o f t h e r e m a i n i n g a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e f i n d t h a t s u c h a r g u m e n t s a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .