TAX COURT OPINION

Case: Estate of Haines B. Gaffner, Deceased; Mary Ellen Gaffner, Personal Representative
Docket Number: 5522-00
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 09/14/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F H A I N E S B . G A F F N E R , D E C E A S E D , M A R Y E L L E N G A F F N E R , P E R S O N A L R E P R E S E N T A T I V E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t M A R Y E L L E N G A F F N E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 5 5 2 2 - 0 0 , 5 5 2 3 - 0 0 . F i l e d S e p t e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 . M a r y E l l e n G a f f n e r , p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e a t d o c k e t N o . 5 5 2 2 - 0 0 a n d p r o s e a t d o c k e t N o . 5 5 2 3 - 0 0 . R o b e r t S . S c a r b r o u g h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) , a s f o l l o w s : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 W e s h a l l r e f e r c o l l e c t i v e l y t o t h e p e t i t i o n e r i n e a c h o f t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a s p e t i t i o n e r s . H a i n e s B . G a f f n e r , D e c e a s e d A d d i t i o n t o T a x U n d e r Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 7 5 , 4 2 8 . 0 0 $ 1 5 , 7 9 7 . 2 5 - - $ 3 , 2 8 9 . 8 1 1 9 9 3 9 4 , 4 1 8 . 0 0 1 8 , 6 2 2 . 0 0 - - 3 , 0 2 8 . 2 1 1 9 9 4 9 9 , 3 8 2 . 0 0 1 9 , 6 2 4 . 2 5 - - 3 , 9 5 2 . 9 1 1 9 9 5 1 1 0 , 8 2 3 . 0 0 2 2 , 2 3 6 . 5 0 - - 4 , 6 9 1 . 0 7 1 9 9 6 1 4 6 , 7 8 2 . 0 0 3 1 , 2 7 9 . 7 3 * 7 , 3 5 3 . 5 5 * T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i s c a l c u l a t e d a s . 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s h o w n a s t a x i n t h e t a x r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o p a y s u c h t a x o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l . 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . M a r y E l l e n G a f f n e r A d d i t i o n t o T a x U n d e r Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 3 8 , 0 4 3 . 0 0 $ 6 , 4 5 1 . 0 0 - - $ 1 , 6 5 9 . 2 5 1 9 9 3 4 4 , 7 0 5 . 0 0 6 , 1 9 4 . 0 0 - - 9 4 5 . 3 1 1 9 9 4 4 8 , 7 6 1 . 0 0 6 , 9 6 8 . 7 5 - - 1 , 3 2 6 . 0 5 1 9 9 5 4 9 , 7 0 7 . 0 0 6 , 9 5 7 . 7 5 - - 1 , 3 7 7 . 2 6 1 9 9 6 1 9 0 , 0 6 3 . 0 0 4 1 , 0 1 7 . 7 3 * 9 , 6 5 7 . 1 3 * T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i s c a l c u l a t e d a s . 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s h o w n a s t a x i n t h e t a x r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o p a y s u c h t a x o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f s u c h t a x i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l . 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h s u c h f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : 1 . D o p e t i t i o n e r s 2 h a v e r e n t a l i n c o m e f o r 1 9 9 6 i n a n a m o u n t t h a t i s l e s s t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ? W e h o l d t h a t t h e y d o n o t . - 3 - 2 . A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 c l a i m e d r e n t a l e x p e n s e s o f $ 9 8 , 1 0 3 . 0 7 ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . 3 . A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 c l a i m e d l e g a l , i n t e r e s t , a n d / o r o t h e r e x p e n d i t u r e s t o t a l i n g $ 5 9 , 1 3 0 . 1 2 , $ 6 4 , 0 1 4 . 8 6 , $ 1 0 5 , 6 7 9 . 2 4 , $ 1 2 3 , 2 3 2 . 2 8 , a n d $ 1 3 1 , 6 3 3 , r e s p e c t i v e l y ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . 4 . A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 d e p r e c i a - t i o n i n e x c e s s o f t h e a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . 5 . D o p e t i t i o n e r s h a v e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e a t o t a l a m o u n t o f c r e d i t s f o r w i t h h o l d i n g a n d e s t i m a t e d t a x p a y - m e n t s i n e x c e s s o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u c h c r e d i t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r e a c h s u c h y e a r ? W e h o l d t h a t t h e y d o n o t . 6 . A r e p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d f o r 1 9 9 6 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) ? W e h o l d t h a t t h e y a r e . 7 . A r e p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ? W e h o l d t h a t t h e y a r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . C e r t a i n o t h e r f a c t s a r e d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . - 4 - A t t h e t i m e t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s w e r e f i l e d , M a r y E l l e n G a f f n e r ( M s . G a f f n e r ) , t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a - t i v e o f t h e E s t a t e o f H a i n e s B . G a f f n e r , D e c e a s e d ( M r . G a f f n e r ) , i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 5 5 2 2 - 0 0 , a n d t h e p e t i t i o n e r i n t h e c a s e a t d o c k e t N o . 5 5 2 3 - 0 0 , r e s i d e d i n S e a t t l e , W a s h i n g t o n . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , M r . G a f f n e r ( u n t i l h i s d e a t h i n 1 9 9 6 ) a n d M s . G a f f n e r , w h o w e r e m a r r i e d , o w n e d a n 1 8 - u n i t a p a r t - m e n t c o m p l e x l o c a t e d a t 9 0 0 W a r r e n A v e n u e N o r t h , S e a t t l e , W a s h - i n g t o n ( W a r r e n A v e n u e r e n t a l p r o p e r t y ) . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d r e n t f r o m t h e W a r r e n A v e n u e r e n t a l p r o p e r t y t o t a l i n g $ 1 0 8 , 0 0 0 . D u r i n g 1 9 9 6 , M s . G a f f n e r , e i t h e r i n h e r i n d i v i d u a l c a p a c i t y o r i n h e r c a p a c i t y a s e x e c u t r i x o f t h e e s t a t e o f M r . G a f f n e r , p a i d t h e f o l l o w i n g a t t o r n e y s t h e a m o u n t s s h o w n : A t t o r n e y A m o u n t P a i d D o n a l d A . B a i l e y $ 1 2 , 1 1 6 . 5 9 H i l l i s , C l a r k , M a r t i n & P e t e r s o n 1 2 , 3 6 7 . 5 0 S h a f e r & B a i l e y 8 , 4 2 6 . 0 0 W i l t o n S . V i a l l I I I 4 , 0 0 0 . 0 0 O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 6 , F i r s t I n t e r s t a t e B a n k o f W a s h i n g t o n , N . A . ( F i r s t I n t e r s t a t e B a n k ) p a i d a $ 1 0 , 0 0 0 c h e c k t o C o n t i n e n t a l M o r t g a g e C o m p a n y t h a t w a s s i g n e d b y M r . G a f f n e r a n d t h a t w a s d r a w n o n h i s a c c o u n t a t t h a t b a n k . A n o t a t i o n o n t h a t c h e c k s t a t e d : " D E P O S I T O N H I G H L A N D H O U S E M O R T G A G E A P P L I C A T I O N " . O n A p r i l 1 9 , 1 9 9 6 , M r . G a f f n e r a n d M s . G a f f n e r r e q u e s t e d - 5 - F i r s t I n t e r s t a t e B a n k t o w i r e $ 5 0 , 0 0 0 t o J . D . I . R e a l t y , L . L . C . ( J . D . I . R e a l t y ) . F i r s t I n t e r s t a t e B a n k c o m p l i e d w i t h t h a t r e q u e s t a n d w i r e d t h a t a m o u n t t o t h a t c o m p a n y , f o r w h i c h i t c h a r g e d t h e m a $ 1 5 w i r e - t r a n s f e r f e e . O n F e b r u a r y 1 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o " H A I N E S B . G A F F N E R ( D E C D ) " a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 4 a n d a s e p a r a t e n o t i c e f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t m a i l e d t o M s . G a f f n e r a n o t i c e f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 4 a n d a s e p a r a t e n o t i c e f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . O P I N I O N P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e d e t e r m i n a - t i o n s i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s i s s u e d t o t h e m a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s , d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . I n s u p p o r t o f t h e i r r e s p e c t i v e p o s i t i o n s o n a l l t h e i s s u e s i n t h e s e c a s e s e x c e p t t h e a d d i t i o n s t o t a x , p e t i t i o n e r s r e l y o n t h e t e s t i m o n y o f M s . G a f f n e r ' s s o n , G a r y G a f f n e r , a n d o n a d o c u m e n t ( p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t ) t h a t t h e C o u r t a l l o w e d p e t i t i o n - e r s t o i n t r o d u c e i n t o t h e r e c o r d a t t h e t r i a l i n t h e s e c a s e s s o l e l y a s a d o c u m e n t r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m s w i t h - 6 - 3 I n t h i s r e g a r d , M s . G a f f n e r m a d e s o m e o f t h o s e p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 6 t o c e r t a i n a t t o r n e y s . H o w e v e r , n e i t h e r p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t n o r t h e t e s t i m o n y o f G a r y G a f f n e r e s t a b l i s h e s t h e n a t u r e o f t h e l e g a l s e r v i c e s p e r f o r m e d a n d / o r t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i - ( c o n t i n u e d . . . ) r e s p e c t t o t h o s e i s s u e s . P e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e i n t o t h e r e c o r d w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 . W i t h r e s p e c t t o t h e t e s t i m o n y o f G a r y G a f f n e r , w e f o u n d h i s t e s t i m o n y t o b e g e n e r a l , v a g u e , c o n c l u s o r y , a n d / o r c o n f u s i n g i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . W e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n G a r y G a f f n e r ' s t e s t i m o n y t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r s ' r e s p e c t i v e p o s i t i o n s o n t h e i s s u e s t h a t r e m a i n i n t h e s e c a s e s . S e e L e r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 7 F . 2 d 6 2 4 , 6 3 1 - 6 3 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 ; G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t , w e f o u n d t h a t d o c u - m e n t t o b e f o r t h e m o s t p a r t n o t h i n g m o r e t h a n a c o n c l u s o r y d o c u m e n t r e f l e c t i n g t h e r e s p e c t i v e p o s i t i o n s o f p e t i t i o n e r s o n t h e v a r i o u s i s s u e s ( e x c e p t f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x ) t h a t r e m a i n i n t h e s e c a s e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t e s t a b l i s h e s t h a t d u r i n g 1 9 9 6 M r . G a f f n e r a n d / o r M s . G a f f n e r p a i d c e r t a i n a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r s a r e c l a i m i n g a s d e d u c t i o n s f o r t h a t y e a r , t h a t d o c u m e n t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e r e s p e c t i v e p u r p o s e s o f t h o s e p a y m e n t s . 3 W e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) t u r e s i n c u r r e d b y t h o s e a t t o r n e y s . 4 W e n o t e t h a t , p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 6 t h e y r e c e i v e d $ 1 0 8 , 0 0 0 o f r e n t a l i n c o m e f r o m t h e W a r r e n A v e n u e r e n t a l p r o p e r t y . p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r s ' r e s p e c t i v e p o s i t i o n s o n t h e v a r i o u s i s s u e s t h a t r e m a i n i n t h e s e c a s e s . C l a i m e d R e n t a l I n c o m e f o r 1 9 9 6 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a v e r e n t a l i n c o m e f o r 1 9 9 6 f r o m t h e W a r r e n A v e n u e r e n t a l p r o p e r t y o f $ 8 8 , 7 4 4 . 7 3 , a n d n o t $ 1 0 8 , 0 0 0 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n . W e f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t d u r i n g 1 9 9 6 t h e y r e c e i v e d o n l y $ 8 8 , 7 4 4 . 7 3 o f r e n t a l i n c o m e f r o m t h e W a r r e n A v e n u e r e n t a l p r o p e r t y . 4 C l a i m e d R e n t a l D e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 r e n t a l e x p e n s e s t o t a l i n g $ 9 8 , 1 0 3 . 0 7 . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n . W e f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 a t o t a l o f $ 9 8 , 1 0 3 . 0 7 a s r e n t a l e x p e n s e s . O t h e r D e d u c t i o n s C l a i m e d f o r t h e Y e a r s a t I s s u e P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w h i c h t h e y - 8 - c o n t e n d a r e i n t e r e s t p a y m e n t s : Y e a r A l l e g e d I n t e r e s t P a y m e n t 1 9 9 2 $ 5 9 , 1 3 0 . 1 2 1 9 9 3 6 4 , 0 1 4 . 8 6 1 9 9 4 1 0 5 , 6 7 9 . 2 4 1 9 9 5 1 2 3 , 2 3 2 . 2 8 1 9 9 6 3 4 , 7 0 7 . 9 1 P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 ( 1 ) $ 3 6 , 9 1 0 . 0 9 t h a t M s . G a f f n e r p a i d t o c e r t a i n a t t o r n e y s , ( 2 ) $ 1 0 , 0 0 0 t h a t M r . G a f f n e r p a i d t o C o n t i n e n t a l M o r t g a g e C o m - p a n y , a n d ( 3 ) $ 5 0 , 0 1 5 , $ 5 0 , 0 0 0 o f w h i c h t h e y p a i d , v i a a b a n k w i r e o f t h e i r f u n d s , t o J . D . I . R e a l t y , a n d $ 1 5 o f w h i c h t h e y p a i d t o F i r s t I n t e r s t a t e B a n k a s a f e e f o r t h a t w i r e t r a n s f e r . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s . W e t u r n f i r s t t o t h e a m o u n t s t o t a l i n g $ 3 6 , 9 1 0 . 0 9 t h a t w e h a v e f o u n d M s . G a f f n e r p a i d d u r i n g 1 9 9 6 t o c e r t a i n a t t o r n e y s . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d a n d / o r t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i t u r e s i n c u r r e d b y t h o s e a t t o r n e y s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e a m o u n t s t o t a l i n g $ 3 6 , 9 1 0 . 0 9 t h a t M s . G a f f n e r p a i d t o v a r i o u s a t t o r n e y s d u r i n g 1 9 9 6 c o n s t i t u t e e x p e n s e s d e d u c t i b l e f o r t h a t y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , s e c t i o n 2 1 2 , o r a n y o t h e r s e c t i o n o f t h e C o d e . W e t u r n n e x t t o t h e $ 1 0 , 0 0 0 t h a t w e h a v e f o u n d M r . G a f f n e r p a i d d u r i n g 1 9 9 6 t o C o n t i n e n t a l M o r t g a g e C o m p a n y a n d t h e $ 5 0 , 0 1 5 - 9 - 5 T h e p u r p o s e o f t h e $ 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t d u r i n g 1 9 9 6 t h a t M r . G a f f n e r a n d M s . G a f f n e r m a d e , v i a a b a n k w i r e o f t h e i r f u n d s , t o J . D . I . R e a l t y g o v e r n s t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h e $ 1 5 f e e t h a t t h e y p a i d t o F i r s t I n t e r s t a t e B a n k f o r t h a t w i r e t r a n s f e r . 6 A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d f o r 1 9 9 6 t o i n t e r e s t d e d u c t i o n s o f $ 3 6 , 5 4 7 . 1 4 a n d $ 7 7 , 7 4 7 . 5 8 w i t h r e s p e c t t o m o r t g a g e i n t e r e s t t h a t t h e y p a i d d u r i n g t h a t y e a r t o L o r n t y I n v e s t m e n t C o . a n d S F G D a t a M o r t g a g e S e r v i c i n g , I n c . , r e s p e c t i v e l y . t h a t w e h a v e f o u n d M r . G a f f n e r a n d M s . G a f f n e r p a i d d u r i n g t h a t y e a r , $ 5 0 , 0 0 0 o f w h i c h t h e y w i r e d t o J . D . I . R e a l t y a n d $ 1 5 o f w h i c h t h e y p a i d t o F i r s t I n t e r s t a t e B a n k a s a w i r e - t r a n s f e r f e e . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e p u r p o s e s f o r w h i c h t h e r e s p e c t i v e p a y m e n t s w e r e m a d e t o C o n t i n e n t a l M o r t g a g e C o m p a n y a n d t o J . D . I . R e a l t y . 5 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 0 , 0 0 0 , $ 5 0 , 0 0 0 , a n d $ 1 5 p a i d d u r i n g 1 9 9 6 t o C o n t i n e n t a l M o r t - g a g e C o m p a n y , J . D . I . R e a l t y , a n d F i r s t I n t e r s t a t e B a n k a r e d e d u c t i b l e f o r t h a t y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , s e c t i o n 2 1 2 , o r a n y o t h e r s e c t i o n o f t h e C o d e . W e t u r n n o w t o t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 5 9 , 1 3 0 . 1 2 , $ 6 4 , 0 1 4 . 8 6 , $ 1 0 5 , 6 7 9 . 2 4 , $ 1 2 3 , 2 3 2 . 2 8 , a n d $ 3 4 , 7 0 7 . 9 1 t h a t p e t i - t i o n e r s c o n t e n d a r e i n t e r e s t p a y m e n t s t h a t t h e y m a d e t o C o m m e r - c i a l B a n k d u r i n g 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . 6 O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g ( 1 ) t h a t d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t - 1 0 - 7 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d t h a t d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e t h e y p a i d t h e a m o u n t t h e y a r e c l a i m i n g a s i n t e r e s t o n a l o a n f r o m C o m m e r c i a l B a n k , o n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y s u c h i n t e r e s t i s d e d u c t i b l e f o r e a c h s u c h y e a r . F o r e x a m p l e , a n y s u c h i n t e r e s t c o u l d h a v e b e e n p e r s o n a l i n t e r e s t t h a t i s n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c . 1 6 3 ( h ) . i s s u e t h e y h a d a l o a n o u t s t a n d i n g f r o m C o m m e r c i a l B a n k a n d ( 2 ) t h a t d u r i n g e a c h s u c h y e a r t h e y m a d e a n i n t e r e s t p a y m e n t o n a n y s u c h a l l e g e d l o a n . 7 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e t o t h e r e s p e c t i v e i n t e r e s t d e d u c t i o n s t h a t t h e y a r e c l a i m i n g f o r s u c h y e a r s f o r a l l e g e d i n t e r e s t p a y m e n t s t o C o m m e r c i a l B a n k . C l a i m e d D e p r e c i a t i o n D e d u c t i o n f o r 1 9 9 6 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 d e p r e c i a t i o n o f $ 2 2 , 4 0 3 . 1 8 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s o n b r i e f t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r t h a t y e a r $ 5 , 2 9 5 o f d e p r e c i a t i o n . O n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 d e p r e c i a t i o n i n e x c e s s o f t h e a m o u n t c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t f o r 1 9 9 6 $ 1 7 , 1 0 8 . 1 8 o f d e p r e c i a t i o n i n a d d i t i o n t o t h e $ 5 , 2 9 5 o f d e p r e c i a t i o n f o r t h a t y e a r t o w h i c h r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e y a r e e n t i t l e d . C l a i m e d C r e d i t s f o r W i t h h o l d i n g a n d E s t i m a t e d T a x P a y m e n t s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g - 1 1 - t o t a l a m o u n t s o f c r e d i t s f o r w i t h h o l d i n g a n d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s : Y e a r T o t a l A m o u n t o f C r e d i t s C l a i m e d 1 9 9 2 $ 6 0 , 7 9 8 . 5 2 1 9 9 3 7 4 , 6 0 3 . 5 0 1 9 9 4 7 6 , 6 9 3 . 5 5 1 9 9 5 4 3 , 7 5 5 . 0 9 1 9 9 6 1 5 , 5 2 4 . 8 2 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n . W e f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e t o a t o t a l a m o u n t o f c r e d i t s f o r w i t h h o l d i n g a n d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s i n e x c e s s o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u c h c r e d i t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r e a c h s u c h y e a r . A d d i t i o n s t o T a x U n d e r S e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e , a n d a d v a n c e n o a r g u m e n t , w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 . O n t h a t r e c o r d , w e f u r t h e r f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r 1 9 9 6 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n - 1 2 - 8 T h e c a l c u l a t i o n f o r 1 9 9 6 o f t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) i s s u b j e c t t o s e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 8 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .