TAX COURT OPINION

Case: Karen & Gary Fujita
Docket Number: 252-98
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 05/14/1999
Pages: 6

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R E N A N D G A R Y F U J I T A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 2 - 9 8 . F i l e d M a y 1 4 , 1 9 9 9 . K a r e n a n d G a r y F u j i t a , p r o s e s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 0 , 9 6 4 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x , a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) 1 a n d 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 6 3 0 . 9 0 a n d - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 2 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t " T h e s o l e i s s u e t o b e d e c i d e d b y t h e T a x C o u r t i n t h i s c a s e i s w h e t h e r w a g e s p a i d t o a p r i v a t e i n d i v i d u a l b y a p r i v a t e e m p l o y e r c o n s t i t u t e p r o p e r t y s u b j e c t t o f e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n . " W e s h a l l n o t b e b o u n d b y t h i s s t i p u l a t i o n , h o w e v e r , a s i t d o e s n o t t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o r t h a t p e t i t i o n e r s h a d i n c o m e f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n w a g e s . $ 3 0 0 . 5 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 9 2 . 8 0 . B y s e p a r a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n $ 8 , 8 1 7 . 8 0 d e f i c i e n c y i n G a r y F u j i t a ' s ( p e t i t i o n e r ) 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 7 1 3 . 7 0 a n d $ 3 5 9 . 8 6 , r e s p e c t i v e l y . B y s e p a r a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 , 4 0 4 d e f i c i e n c y i n K a r e n F u j i t a ' s ( M r s . F u j i t a ) 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 3 . 2 5 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 2 ( 1 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s a r e p r o p e r l y s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x . W e h o l d t h e y a r e . ( 2 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . W e h o l d t h e y a r e . ( 3 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 4 p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s i s s u e . ( 4 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 4 p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . W e h o l d t h e y - 3 - a r e . ( 5 ) W h e t h e r f o r 1 9 9 5 p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . W e h o l d h e i s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S e a t t l e , W a s h i n g t o n . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h t h e y r e p o r t e d n o t a x a b l e i n c o m e , b u t a t t a c h e d t w o F o r m s W - 2 . T h e f i r s t F o r m W - 2 w a s i s s u e d t o M r s . F u j i t a b y t h e C i t y o f S e a t t l e a n d i n d i c a t e d t h a t s h e e a r n e d e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 4 1 9 . 9 3 . T h e s e c o n d F o r m W - 2 w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y t h e B o e i n g C o . a n d i n d i c a t e d t h a t h e e a r n e d e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 3 , 0 1 2 . 3 6 . O n b o t h o f t h e s e F o r m s W - 2 , p e t i t i o n e r s w r o t e I d i d n o t e a r n " w a g e s " , " s a l a r y " , o r " c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s " , a s d e f i n e d b y T i t l e 2 6 . I a m n o t a n o f f i c e r , e m p l o y e e o r e l e c t e d o f f i c i a l o f t h e U n i t e d S t a t e s , t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , o r a n y a g e n c y o r i n s t r u m e n t a l i t y o f t h e U n i t e d S t a t e s o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . F u r t h e r , I e a r n e d n o U n i t e d S t a t e s s o u r c e i n c o m e o r e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d i n c o m e f r o m w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s a s d e f i n e d i n T i t l e 2 6 . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . - 4 - O P I N I O N P e t i t i o n e r s d o n o t c h a l l e n g e t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d , n o r t h e c a l c u l a t i o n o f t a x . P e t i t i o n e r s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e y r e c e i v e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , w a g e s a n d i n t e r e s t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t i s m e r e l y t h a t t h e y h a v e n o t b e e n s h o w n a n y l a w t h a t p r o v i d e s t h e y a r e s u b j e c t t o t a x . T h i s i s n o t a c c u r a t e . R e s p o n d e n t ' s t r i a l m e m o r a n d u m p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h l e g a l a u t h o r i t y r e g a r d i n g t h e i r d u t i e s a s t a x p a y e r s . A t t r i a l , t h e C o u r t a l s o d i r e c t e d p e t i t i o n e r s ' a t t e n t i o n t o s e c t i o n 6 1 ( a ) r e g a r d i n g g r o s s i n c o m e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s c o n t i n u e t o s e e k t o a v o i d t h e i n c i d e n c e o f F e d e r a l i n c o m e t a x b y a d v a n c i n g h a c k n e y e d r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . S e e , e . g . , W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e t o s a y , p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o F e d e r a l i n c o m e t a x d u r i n g t h e r e l e v a n t y e a r s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y - 5 - 3 T h e a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 5 u n d e r s e c . 6 6 5 4 ( a ) a p p l i e s o n l y t o p e t i t i o n e r , a s d e t e r m i n e d b y s e p a r a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 4 W e d o n o t s u s t a i n , h o w e v e r , t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 . T h e r e f o r e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c . 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 4 . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) . u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 ( a ) 3 f o r 1 9 9 5 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h e a d d i t i o n s t o t a x o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a n d h a v e t h e r e f o r e f a i l e d t o m e e t t h e i r b u r d e n . A c c o r d i n g l y , t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a r e s u s t a i n e d . 4 B y m o t i o n m a d e a t t h e c o n c l u s i o n o f t r i a l , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h e C o u r t t o i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r i f t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g s i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r i s " f r i v o l o u s " w h e r e i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e - 6 - a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n , b a s e d o n s t a l e a n d m e r i t l e s s c o n t e n t i o n s , i s m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d t h e i r a c t i o n h a s r e s u l t e d i n t h e w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s g r a n t e d , a n d w e s h a l l r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .