TAX COURT OPINION

Case: Michael Sawukaytis
Docket Number: 11672-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 06/19/2002
Pages: 6

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L S A W U K A Y T I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 7 2 - 0 0 . F i l e d J u n e 1 9 , 2 0 0 2 . M i c h a e l S a w u k a y t i s , p r o s e . K i m b e r l y J . W e b b , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 3 , 9 7 6 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 7 2 6 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . - 2 - T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d g r o s s i n c o m e s u b j e c t t o t a x , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n b e h a v i o r w a r r a n t i n g t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A n n A r b o r , M i c h i g a n . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a t t h e F o r d M o t o r C o . ( F o r d ) . I n 1 9 9 6 , F o r d p a i d p e t i t i o n e r $ 6 9 , 6 9 9 i n w a g e i n c o m e . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a $ 1 6 2 S t a t e t a x r e f u n d f o r 1 9 9 5 a n d $ 2 9 o f i n t e r e s t f r o m a c r e d i t u n i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a s u b s t i t u t e f o r r e t u r n f o r p e t i t i o n e r . O P I N I O N S e c t i o n 6 1 d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d i n t e r e s t . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d o r r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n - 3 - 2 C f . s e c . 7 4 9 1 ( a ) , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t h i s e x a m i n a t i o n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) i s a p p l i c a b l e t o h i s c a s e . I n a n y e v e n t , w e d o n o t f i n d t h a t r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e d e p e n d s o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e r e s o l v e t h e i s s u e o n t h e b a s i s o f a p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e i n t h e r e c o r d . R e g a r d l e s s o f w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , w e s t i l l s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n f o r t h e r e a s o n s s t a t e d b e l o w . 3 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d : " T h e i n c o m e t a x i s a n e x c i s e t a x . C o n g r e s s , w h o s e t s t h e l a w s , e v e n s a y s s o i n t h e C o n g r e s s i o n a l R e c o r d . T h e i n c o m e t a x i s t h e r e f o r e n o t a t a x o n i n c o m e . " o f t a x . 2 P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 6 h e r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f r o m F o r d . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g 1 9 9 6 h e r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e a n d a S t a t e t a x r e f u n d . I n m o t i o n s , a t t r i a l , a n d o n b r i e f , p e t i t i o n e r a d v a n c e d s h o p w o r n a r g u m e n t s c h a r a c t e r i s t i c o f t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 4 F . 2 d 1 0 0 6 , 1 0 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e i n c o m e t a x i s a n e x c i s e t a x a n d t h a t h e d i d n o t e n g a g e i n e x c i s e t a x a b l e a c t i v i t i e s i n 1 9 9 6 . 3 W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n - 4 - 4 C f . s e c . 7 4 9 1 ( c ) , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t h i s e x a m i n a t i o n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 ( c ) i s a p p l i c a b l e t o h i s c a s e . a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . 4 P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t h e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 6 , a n d h e o f f e r e d n o e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r t o o k f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n t h e p r o c e e d i n g s o r i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r i s " f r i v o l o u s " w h e r e i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . O n M a y 1 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . - 5 - 5 R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h e s e p a r a g r a p h s o n t h e g r o u n d t h a t t h e r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s s o u g h t a d m i s s i o n s b a s e d o n s t a t e m e n t s o f l a w r a t h e r t h a n s t a t e m e n t s o f f a c t . M o s t o f t h e r e q u e s t e d a d m i s s i o n s r e g a r d e d r e s p o n d e n t ' s o p i n i o n a b o u t t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t a n d w h e t h e r t h e i n c o m e t a x w a s a d i r e c t o r i n d i r e c t t a x . O n M a y 1 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . O n M a y 2 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e s p o n s e s t o p e t i t i o n e r ' s p a r a g r a p h s r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s o p i n i o n a b o u t t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t a n d w h e t h e r t h e i n c o m e t a x w a s a d i r e c t o r i n d i r e c t t a x w e r e i n s u f f i c i e n t . 5 O n J u l y 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s . T h e C o u r t f o u n d t h a t r e s p o n d e n t ' s a n s w e r s w e r e s u f f i c i e n t . O n A u g u s t 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o r e c o n s i d e r t h e C o u r t ' s o r d e r o f J u l y 7 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s s e e k i n g r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n a p o i n t o f l a w r e g a r d i n g t h e n a t u r e o f t h e i n c o m e t a x . O n A u g u s t 6 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n S e p t e m b e r 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e i n t e r l o c u t o r y a p p e a l s e e k i n g r e v i e w o f t h e C o u r t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o r e c o n s i d e r C o u r t ' s o r d e r o f J u l y 7 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s s e e k i n g r e s p o n d e n t ' s " p o l i c y a n d - 6 - p r o c e d u r e " o n a p o i n t o f l a w r e g a r d i n g t h e n a t u r e o f t h e i n c o m e t a x . O n S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n S e p t e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o q u a s h s u b p o e n a d u c e s t e c u m . T h e s u b p o e n a r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o a p p e a r 3 0 m i n u t e s b e f o r e t h e t r i a l a n d t o b r i n g c e r t a i n d o c u m e n t s w i t h h i m . O n O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e C o u r t ' s o r d e r o f O c t o b e r 5 , 2 0 0 1 . O n O c t o b e r 2 4 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . O n D e c e m b e r 3 , 2 0 0 1 , o v e r a m o n t h a f t e r t h e t r i a l o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o r e c o n s i d e r t h e d e n i a l o f m o t i o n t o q u a s h s u b p o e n a d u c e s t e c u m . O n D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t d e n i e d t h i s m o t i o n . A t t r i a l , t h e C o u r t w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t h i s a r g u m e n t s w e r e f r i v o l o u s a n d o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 . P e t i t i o n e r f i l e d s e v e r a l f r i v o l o u s d o c u m e n t s w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , b a s e d o n s t a l e a n d m e r i t l e s s c o n t e n t i o n s , i s m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s , a n d h e h a s w a s t e d t h e t i m e a n d r e s o u r c e s o f t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o f $ 1 2 , 5 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .