TAX COURT OPINION

Case: John Walter Wolf
Docket Number: 14702-98
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 09/24/1999
Pages: 3

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N W A L T E R W O L F , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 7 0 2 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . J o h n W a l t e r W o l f , p r o s e . N a n c y L . S p i t z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e s o l e i s s u e f o r d e t e r m i n a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 6 . - 2 - T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n I m m o k a l e e , F l o r i d a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d a t a p e n a l i n s t i t u t i o n . P e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s b e g g a r o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d m o n e y f r o m f a m i l y a n d f r i e n d s i n t h e a m o u n t o f $ 7 2 0 . T h e f a m i l y a n d f r i e n d s w h o p r o v i d e d t h e m o n e y t o p e t i t i o n e r h a d n o e x p e c t a t i o n o f r e p a y m e n t . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r d i d n o t e a r n a n y i n c o m e w o r k i n g f o r t h e p r i s o n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e f r o m b e g g i n g i n t h e a m o u n t o f $ 7 2 0 o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 5 5 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t h e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 6 t a x r e t u r n . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o t h e c r e d i t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e a s d o e s n o t e x c e e d t h e e a r n e d i n c o m e a m o u n t . S e e s e c . 3 2 ( a ) . E a r n e d i n c o m e i n c l u d e s w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , a n d o t h e r e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) . T h e m o n e y p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m b e g g i n g d o e s n o t m e e t t h e d e f i n i t i o n o f e a r n e d i n c o m e p r o v i d e d b y s e c t i o n 3 2 . R a t h e r , t h e m o n e y p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h i s f a m i l y a n d f r i e n d s w a s - 3 - r e c e i v e d a s a g i f t . A g i f t i s a t r a n s f e r t h a t p r o c e e d s f r o m a " ' d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y , ' * * * o u t o f a f f e c t i o n , r e s p e c t , a d m i r a t i o n , c h a r i t y o r l i k e i m p u l s e s . " C o m m i s s i o n e r v . D u b e r s t e i n , 3 6 3 U . S . 2 7 8 , 2 8 5 ( 1 9 6 0 ) ( q u o t i n g C o m m i s s i o n e r v . L o B u e , 3 5 1 U . S . 2 4 3 , 2 4 6 ( 1 9 5 6 ) ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s f r i e n d s a n d f a m i l y d i d n o t h a v e a n e x p e c t a t i o n o f r e p a y m e n t o r e c o n o m i c b e n e f i t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r ' s f a m i l y a n d f r i e n d s t r a n s f e r r e d m o n e y t o p e t i t i o n e r w i t h a d e t a c h e d a n d d i s i n t e r e s t e d g e n e r o s i t y a n d o u t o f c h a r i t y . W i t h r e s p e c t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , p e t i t i o n e r h a d n o e a r n e d i n c o m e , a n d , t h e r e f o r e , i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .