TAX COURT OPINION

Case: Timothy John Patton
Docket Number: 5892-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 09/28/2001
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T I M O T H Y J O H N P A T T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 9 2 - 0 0 . F i l e d S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . T i m o t h y J o h n P a t t o n , p r o s e . J a m e s R . T u r t o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) . 1 B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t - 2 - d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 6 $ 6 8 , 5 8 8 $ 1 5 , 0 8 7 $ 1 6 , 7 6 3 $ 3 , 5 5 9 1 9 9 7 2 1 , 4 2 2 4 , 7 0 8 5 , 2 3 1 1 , 1 2 4 B a c k g r o u n d I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , o n t h e b a s i s o f i n c o m e r e p o r t e d b y t h i r d - p a r t y p a y e r s , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e , i n t e r e s t i n c o m e , c a p i t a l g a i n s , a n d d i v i d e n d i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e , f a i l u r e t o p a y , a n d f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . O n M a y 2 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t b y t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n . A t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B i g S a n d y , T e x a s . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a v e r r e d t h a t r e s p o n d e n t h a d f a i l e d t o o f f e r a c o m p l e t e , p r o p e r , a n d t i m e l y r e s p o n s e t o h i s c o r r e s p o n d e n c e , f a i l e d t o p r o v i d e d o c u m e n t s s h o w i n g p e t i t i o n e r " i s m a d e l i a b l e f o r a n y ' T a x r e t u r n ' " , a n d f a i l e d t o c o r r e c t l y c o m p u t e t h e d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t , i n t h e a n s w e r , d e n i e d t h e a s s i g n m e n t o f e r r o r s a l l e g e d b y p e t i t i o n e r . O n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a c o n f e r e n c e w i t h r e s p o n d e n t . D u r i n g t h i s c o n f e r e n c e , p e t i t i o n e r m a d e i t c l e a r t h a t h e w a s a w a r e t h a t t h e - 3 - I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( t h e C o d e ) r e q u i r e d h i m t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c l a i m e d n o t t o b e b o u n d b y t h e C o d e . P e t i t i o n e r a l s o a s s e r t e d t h a t h e w a s n o t s u b j e c t t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e w a s n o t a r e s i d e n t o f t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , a n d t h e C o d e a p p l i e s o n l y t o r e s i d e n t s o f t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o d i s c u s s h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B y n o t i c e d a t e d A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s D a l l a s , T e x a s , s e s s i o n b e g i n n i n g F e b r u a r y 5 , 2 0 0 1 . T h i s n o t i c e s p e c i f i c a l l y s t a t e d : " Y O U R F A I L U R E T O A P P E A R M A Y R E S U L T I N D I S M I S S A L O F T H E C A S E A N D E N T R Y O F D E C I S I O N A G A I N S T Y O U . " A l t h o u g h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m , h e n e v e r d i d s o . O n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e c a s e o n a c c o u n t o f n e w l y d i s c o v e r e d e v i d e n c e . W e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . O n F e b r u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s c a l l e d a t t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r i n D a l l a s , T e x a s . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r . A t t h a t t i m e , r e s p o n d e n t f i l e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) . D i s c u s s i o n I . R u l e 1 2 3 ( b ) . D i s m i s s a l T h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t a - 4 - t a x p a y e r f o r h i s f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . R u l e 1 2 3 ( b ) . R u l e 1 2 3 ( b ) g e n e r a l l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . I I . S e c t i o n 7 4 9 1 . B u r d e n o f P r o o f a n d B u r d e n o f P r o d u c t i o n W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e g a r d i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , b u t c l a i m e d t h a t h e d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n a n y i s s u e i n t h i s c a s e . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 ( p r o v i d i n g t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ) ; s e c . 7 4 9 1 ( a ) , ( c ) . A . T h e D e f i c i e n c i e s A s a g e n e r a l r u l e , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e a n d m e e t s c e r t a i n o t h e r p r e r e q u i s i t e s , t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l a t i n g t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B o f t h e C o d e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y - 5 - 2 W e d o n o t d e c i d e h e r e i n w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r c o u l d m e e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i f h e d i d n o t p r o d u c e a n y e v i d e n c e w h e n t h e t a x p a y e r f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l . F o r e x a m p l e , i t m i g h t b e p o s s i b l e f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( c ) w i t h o u t p r e s e n t i n g a n y e v i d e n c e i f t h e a n s w e r c o n t a i n e d " w e l l - p l e a d e d f a c t s " . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 6 - 1 0 5 7 , 1 0 5 8 - 1 0 5 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) . W e , h o w e v e r , l e a v e t h a t d e c i s i o n f o r a n o t h e r d a y . e v i d e n c e . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . B . A d d i t i o n s t o T a x S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a d d i t i o n s t o t a x . T o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h i s a d d i t i o n t o t a x . 2 S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . R e s p o n d e n t s u b m i t t e d , a n d t h e C o u r t r e c e i v e d a s e v i d e n c e , t h e d e c l a r a t i o n o f R e v e n u e A g e n t D i c k L a a k s o , a l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , f r o m p e t i t i o n e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , c o p i e s o f s e v e r a l c h e c k s f o r t h e y e a r s i n i s s u e f r o m T e x a s C o l l e g e a t T y l e r p a y a b l e t o p e t i t i o n e r , t w o p e r s o n n e l a c t i o n f o r m s l i s t i n g p e t i t i o n e r a s a n a s s i s t a n t p r o f e s s o r o f b u s i n e s s a n d t h e a n n u a l s a l a r y h e r e c e i v e d ( $ 3 5 , 0 0 0 i n 1 9 9 6 a n d $ 3 6 , 0 5 0 i n 1 9 9 7 ) , p e t i t i o n e r ' s F o r m s W - 2 , p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t - 6 - o f a c c o u n t l i s t i n g F o r m s 1 0 9 9 B , 1 0 9 9 S , 1 0 9 9 D I V , a n d 1 0 9 9 I N T r e c e i v e d b y t h e I R S f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , a n d s e v e r a l o t h e r d o c u m e n t s l i s t i n g d i v i d e n d s a n d c a p i t a l g a i n s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . 1 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . F a i l u r e T o F i l e S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . M u c h o f t h e l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r t o t h e I R S , s u b m i t t e d i n t o e v i d e n c e b y r e s p o n d e n t , r a m b l e d o n a b o u t s h o p w o r n a r g u m e n t s c h a r a c t e r i s t i c o f t h e t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . I n t h i s l e t t e r , p e t i t i o n e r s t a t e d : " F o r t h e r e c o r d , I a m a n o n f i l e r f o r t h e t a x y e a r s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 - - t h e t a x y e a r s i n q u e s t i o n . * * * I d i d n o t f i l e t h e 1 0 4 0 L a b e l F o r m " . A d d i t i o n a l l y , u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , R e v e n u e A g e n t L a a k s o s w o r e t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e f i n d a s a f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 - 4 4 7 ( s t a t i n g - 7 - t h a t t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e ) . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 2 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . F a i l u r e T o P a y S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e p a y m e n t o f t a x i s n o t t i m e l y " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . U n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , R e v e n u e A g e n t L a a k s o s w o r e t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a s e d u p o n t h e e v i d e n c e , w e f i n d a s a f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p a y h i s t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h i s f a i l u r e t o p a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 - 4 4 7 ( s t a t i n g t h a t t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e ) . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 3 . S e c t i o n 6 6 5 4 . F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t s u b m i t t e d p e t i t i o n e r ' s F o r m s W - 2 a n d p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t o f a c c o u n t l i s t i n g F o r m s 1 0 9 9 B , 1 0 9 9 S , 1 0 9 9 D I V , a n d 1 0 9 9 I N T r e c e i v e d b y t h e I R S f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e f o r m s i n d i c a t e t h a t n o F e d e r a l i n c o m e t a x w a s w i t h h e l d . O n t h e b a s i s o f t h i s e v i d e n c e a n d t h e d e c l a r a t i o n o f - 8 - R e v e n u e A g e n t L a a k s o , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) r e g a r d i n g t h i s i s s u e . T h u s , p e t i t i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p e r s u a d e t h e C o u r t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t o r t h a t a n e x c e p t i o n a p p l i e s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . a t 1 1 5 ; s e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 7 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C . C o n c l u s i o n W e h a v e s u s t a i n e d a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . T h e r e f o r e , w e w i l l d i s m i s s t h e c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . R u l e s 1 2 3 ( b ) , 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .