TAX COURT OPINION

Case: Irvin Kirschenbaum
Docket Number: 10133-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 04/26/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I R V I N K I R S C H E N B A U M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 1 3 3 - 0 0 . F i l e d A p r i l 2 6 , 2 0 0 1 . M a r c C . R o s e n b e r g , f o r p e t i t i o n e r . J a c k H . K l i n g h o f f e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e S t a n l e y J . G o l d b e r g , p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a d d r e s s e d t o I r v i n K i r s c h e n b a u m a n d E v e l y n K i r s c h e n b a u m . H o w e v e r , E v e l y n K i r s c h e n b a u m d i d n o t s i g n t h e p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t a n d i s n o t a p a r t y i n t h i s c a s e . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t m o v e d f o r d i s m i s s a l o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . P e t i t i o n e r , i n h i s o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , c o n t e n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g . 1 A h e a r i n g w a s h e l d o n t h e m o t i o n i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B e v e r l y H i l l s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J u n e 2 0 , 2 0 0 0 , a n d s e n t b y c e r t i f i e d m a i l o n t h a t d a y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 0 , 8 2 1 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n M o n d a y , S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , w h i c h w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . - 3 - 2 P O S T A L I A r e f e r s t o a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r , s p e c i f i c a l l y k n o w n a s F r a n c o t y p - P o s t a l i a , m o d e l T - 1 0 0 0 . T h e p e t i t i o n w a s s i g n e d b y p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y , M a r c C . R o s e n b e r g ( M r . R o s e n b e r g ) , o n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d w i t h t h i s C o u r t o n S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t b e a r s a p r i v a t e p o s t a g e - m e t e r p o s t m a r k t h a t r e a d s , i n p a r t , " T a r z a n a C A S e p . 1 5 . 0 0 P O S T A L I A 2 8 8 9 6 7 " . 2 A t t h e h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , M r . R o s e n b e r g t e s t i f i e d t h a t o n F r i d a y , S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , h e a p p l i e d t h e p o s t a g e o n t h e e n v e l o p e a d d r e s s e d t o t h e T a x C o u r t . M r . R o s e n b e r g s t a t e d t h a t h e t h e n d r o p p e d t h e p e t i t i o n i n t o t h e o f f i c e b u i l d i n g ' s m a i l r e c e p t a c l e " i n t h e e v e n i n g " a t t h e e n d o f t h e d a y , a p p a r e n t l y a f t e r t h e l a s t U . S . P o s t a l S e r v i c e p i c k u p a t 4 p . m . I t i s u n c l e a r w h e t h e r t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e p i c k e d u p t h e m a i l f r o m h i s o f f i c e b u i l d i n g o n S a t u r d a y , t h e f o l l o w i n g d a y . T h e r e i s n o S u n d a y p i c k u p . M r . R o s e n b e r g u s e d a F r a n c o t y p - P o s t a l i a , m o d e l T - 1 0 0 0 ( T - 1 0 0 0 ) , p o s t a g e m e t e r t o a p p l y t h e p o s t a g e a n d d a t e o n t h e e n v e l o p e a d d r e s s e d t o t h i s C o u r t . A l t h o u g h t h e T - 1 0 0 0 a u t o m a t i c a l l y s e t s t h e d a t e a n d t i m e f o r p o s t a l m e t e r i n g , t h e o p e r a t o r s m a n u a l p r o v i d e s s i m p l e s t e p - b y - s t e p i n s t r u c t i o n s u n d e r t h e h e a d i n g " T o C h a n g e t h e D a t e M a n u a l l y " t o o v e r r i d e i t s a u t o m a t i c i n t e r n a l c l o c k . T h e T - 1 0 0 0 d o e s n o t h a v e a n y i n t e r n a l - 4 - f u n c t i o n s i n d i c a t i n g w h e t h e r t h e t i m e o r d a t e h a d b e e n a l t e r e d f r o m i t s o r i g i n a l s e t t i n g . R e s p o n d e n t ' s w i t n e s s , W i l l i a m P a c e ( M r . P a c e ) f r o m t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , t e s t i f i e d t h a t o r d i n a r y d e l i v e r y o f f i r s t c l a s s m a i l f r o m T a r z a n a , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s a b o u t 3 d a y s . F u r t h e r m o r e , a b o u t 8 9 . 7 p e r c e n t o f f i r s t c l a s s m a i l s e n t f r o m T a r z a n a , C a l i f o r n i a , t o W a s h i n g t o n , D . C . , i s d e l i v e r e d w i t h i n 3 d a y s . T h e p e r c e n t a g e i n c r e a s e s t o a b o u t 9 7 t o 9 8 p e r c e n t o f s u c h m a i l b e i n g d e l i v e r e d w i t h i n 4 d a y s , a n d n e a r l y 1 0 0 p e r c e n t d e l i v e r e d w i t h i n 5 d a y s . M r . P a c e ' s t e s t i m o n y i s b a s e d o n m o n t h l y s t a t i s t i c s m a i n t a i n e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . A c c o r d i n g t o t h e r e c o r d s m a i n t a i n e d b y t h e T r a n s p o r t a t i o n a n d N e t w o r k D i v i s i o n o f t h e S a n t a C l a r i t a P r o c e s s i n g a n d D i s t r i b u t i o n C e n t e r o f t h e P o s t a l S e r v i c e , n o s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s e x i s t e d d u r i n g t h e p e r i o d o f S e p t e m b e r 1 5 t h r o u g h 2 8 , 2 0 0 0 , t h a t w o u l d e x p l a i n t h e d e l a y i n d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . - 5 - S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y , u p o n d e t e r m i n i n g t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . O r d i n a r i l y , a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y m u s t b e f i l e d w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e t i m e p r o v i d e d f o r t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i s j u r i s d i c t i o n a l a n d c a n n o t b e e x t e n d e d . F a i l u r e t o f i l e w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d r e q u i r e s t h a t t h e p e t i t i o n b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e E s t a t e o f R o s e n b e r g v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 0 1 4 , 1 0 1 6 - 1 0 1 7 ( 1 9 8 0 ) . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n M o n d a y , S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t o n T h u r s d a y , S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 , w h i c h i s 1 0 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d o n t h e 1 0 0 t h d a y a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n F r i d a y , S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , t h e 8 7 t h d a y a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t e v e n i f t h e m a i l w a s n o t p i c k e d u p u n t i l M o n d a y , S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e p e t i t i o n w a s , n e v e r t h e l e s s , m a i l e d w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e p e r i o d . - 6 - S e c t i o n 7 5 0 2 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r p r o v i d e t h a t , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . S e e s e c . 7 5 0 2 ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . H o w e v e r , w h e r e t h e p o s t m a r k i n q u e s t i o n i s m a d e b y a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r , a s i n t h i s c a s e , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g : I f t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e o r w r a p p e r i s m a d e o t h e r t h a n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e , ( 1 ) t h e p o s t m a r k s o m a d e m u s t b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , a n d ( 2 ) t h e d o c u m e n t m u s t b e r e c e i v e d b y t h e a g e n c y , o f f i c e r , o r o f f i c e w i t h w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d n o t l a t e r t h a n t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t c o n t a i n e d i n a n e n v e l o p e o r o t h e r a p p r o p r i a t e w r a p p e r w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d m a i l e d a n d s e n t b y t h e s a m e c l a s s o f m a i l w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f i t w e r e p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t . H o w e v e r , i n c a s e t h e d o c u m e n t i s r e c e i v e d a f t e r t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , s u c h d o c u m e n t w i l l b e t r e a t e d a s h a v i n g b e e n r e c e i v e d a t t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , i f t h e p e r s o n w h o i s r e q u i r e d t o f i l e t h e d o c u m e n t e s t a b l i s h e s ( i ) t h a t i t w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e l a s t c o l l e c t i o n o f t h e m a i l f r o m t h e p l a c e o f d e p o s i t w h i c h w a s p o s t m a r k e d ( e x c e p t f o r t h e m e t e r e d m a i l ) b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , ( i i ) t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e d o c u m e n t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d ( i i i ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . * * * A l t h o u g h p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t " n o r m a l " d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l o c c u r r e d , h e f a i l e d t o e s t a b l i s h w h a t - 7 - c o n s t i t u t e d " n o r m a l " d e l a y i n h i s c a s e a n d t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . P e t i t i o n e r ' s b e l i e f t h a t e r r o r i n t h e t r a n s m i s s i o n o f m a i l c a u s e d t h e p e t i t i o n t o a r r i v e o n t h e 1 0 0 t h d a y - - 1 3 d a y s a f t e r t h e p e t i t i o n w a s a l l e g e d l y m a i l e d - - i s u n f o u n d e d . H e i s e s s e n t i a l l y c l a i m i n g , o n t h e b a s i s o f " c h a n c e " , a n d w i t h o u t e v i d e n t i a r y s u p p o r t , t h a t c o m p o u n d e d h u m a n e r r o r s , i n c l u d i n g m a i l l o d g e d i n m a i l b o x e s o r d r o p s l o t s a n d a c c i d e n t a l m a i l i n g t o W a s h i n g t o n S t a t e , m a y h a v e d e l a y e d t h e r e c e i p t o f h i s p e t i t i o n b y t h i s C o u r t b y 1 0 d a y s b e y o n d i t s o r d i n a r y d e l i v e r y t i m e . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , w i t h o u t c o r r o b o r a t i o n , i s m e r e c o n j e c t u r e a n d d o e s n o t m e e t t h e c r i t e r i a e s t a b l i s h e d i n s e c t i o n 7 5 0 2 a n d i t s r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n t h e a l t e r n a t i v e , M r . R o s e n b e r g a r g u e s t h a t b e c a u s e h e d i d n o t k n o w t h a t t h e d a t e c o u l d b e a l t e r e d o n t h e T - 1 0 0 0 o r h o w t o a l t e r t h e d a t e o n t h e T - 1 0 0 0 a t t h e t i m e o f t h e m a i l i n g , t h e n h e c o u l d n o t h a v e a l t e r e d t h e p o s t a g e d a t e o n t h e e n v e l o p e o f t h e p e t i t i o n ; t h u s , " i t w a s a s g o o d a s a d a t e s t a m p a t t h e U . S . P o s t O f f i c e o r b y c e r t i f i e d m a i l . " T h i s a r g u m e n t h a s n o b a s i s i n t h e l a w . T h e r e g u l a t i o n s s t a t e t h e s p e c i f i c c r i t e r i a t h a t m u s t b e m e t i f a t a x p a y e r d o e s n o t u s e a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k , a n d i n s t e a d c h o o s e s t o u s e a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k t o m a i l a n d f i l e t i m e - s e n s i t i v e d o c u m e n t s w i t h t h e C o u r t . - 8 - T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h e C o u r t a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d , a n d p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e c r i t e r i a s t a t e d i n t h e r e g u l a t i o n s t o p r o v e a t i m e l y f i l i n g . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . P e t i t i o n e r c o u l d h a v e a v o i d e d s u c h a r e s u l t i f t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n h a d b e e n m a i l e d b y r e g i s t e r e d o r c e r t i f i e d m a i l a n d p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) , ( c ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .