TAX COURT OPINION

Case: Maurice C. & Dorris E. Wilson
Docket Number: 5593-00
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 09/19/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A U R I C E C . W I L S O N A N D D O R R I S E . W I L S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 9 3 - 0 0 . F i l e d S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 2 . M a u r i c e C . W i l s o n a n d D o r r i s E . W i l s o n , p r o s e s e . S t e v e n M . W e b s t e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . P e t i t i o n e r M a u r i c e C . W i l s o n ( M r . W i l s o n ) f i l e d a r e s p o n s e ( M r . W i l s o n ' s r e s p o n s e ) t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d a s u p p l e m e n t ( M r . W i l s o n ' s s u p p l e m e n t ) t o t h a t r e s p o n s e . R e s p o n d e n t f i l e d a r e p l y ( r e s p o n d e n t ' s r e p l y ) t o M r . W i l s o n ' s r e s p o n s e a s s u p p l e m e n t e d , - 2 - 1 P e t i t i o n e r D o r r i s E . W i l s o n ( M s . W i l s o n ) d i d n o t s i g n M r . W i l s o n ' s r e s p o n s e , M r . W i l s o n ' s s u p p l e m e n t t o t h a t r e s p o n s e , o r M r . W i l s o n ' s r e p l y . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t M s . W i l s o n a u t h o r i z e d M r . W i l s o n t o s p e a k o n h e r b e h a l f i n t h o s e f i l i n g s . W e c o n c l u d e t h a t M s . W i l s o n d o e s n o t d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d a s t o h e r . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e h a d n o t c o n c l u d e d t h a t M s . W i l s o n d o e s n o t d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d a s t o h e r , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e g r a n t e d a s t o M s . W i l s o n . 2 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r - e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . a n d M r . W i l s o n f i l e d a r e p l y ( M r . W i l s o n ' s r e p l y ) t o r e s p o n d e n t ' s r e p l y . 1 W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d A l l o f t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n h a v e b e e n d e e m e d e s t a b l i s h e d p u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s O r d e r u n d e r R u l e 9 1 ( f ) 2 d a t e d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 , a n d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , M r . W i l s o n r e s i d e d i n G o l d s b o r o , N o r t h C a r o l i n a , a n d M s . W i l s o n r e s i d e d i n M y r t l e B e a c h , S o u t h C a r o l i n a . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , M r . W i l s o n o p e r a t e d P l e a s a n t v i l l e M e d i c a l S e r v i c e s ( P l e a s a n t v i l l e ) a s a p h a r m a c y . P l e a s a n t v i l l e w a s l o c a t e d i n B a l t i m o r e , M a r y l a n d , w i t h i n t h e o p e r a t i n g l o c a t i o n o f D K M e d i c a l S e r v i c e s , I n c . , d / b / a I n d u s t r i a l M e d i c a l a n d P h y s i c a l T h e r a p y ( I n d u s t r i a l M e d i c a l ) . D e b o r a h K o l o d n e r , M r . W i l s o n ' s d a u g h t e r , o w n e d a n d o p e r a t e d I n d u s t r i a l M e d i c a l . - 3 - 3 I n d u s t r i a l M e d i c a l a l s o p a i d c o m p e n s a t i o n t o o t h e r c o n t r a c - t o r s i n t h e f o r m o f c h e c k s w r i t t e n o n i t s b u s i n e s s o p e r a t i n g b a n k a c c o u n t . A l t h o u g h M r . W i l s o n w a s n o t a l i c e n s e d p h a r m a c i s t i n t h e S t a t e o f M a r y l a n d d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , h e d i s t r i b u t e d t h r o u g h P l e a s a n t v i l l e d u r i n g t h o s e y e a r s m e d i c a t i o n a n d m e d i c a l s u p p l i e s t o p a t i e n t s o f I n d u s t r i a l M e d i c a l . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s , a s c o n t r a c t o r s f o r I n d u s t r i a l M e d i c a l , r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n f r o m t h a t b u s i n e s s i n t h e f o r m o f c h e c k s w r i t t e n o n i t s b u s i n e s s o p e r a t i n g b a n k a c c o u n t : 3 M r . W i l s o n ' s C o m p e n s a t i o n f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l Y e a r A m o u n t o f C o m p e n s a t i o n 1 9 9 3 $ 4 4 , 0 0 0 1 9 9 4 3 0 , 6 2 1 M s . W i l s o n ' s C o m p e n s a t i o n f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l Y e a r A m o u n t o f C o m p e n s a t i o n 1 9 9 3 $ 7 , 3 1 5 1 9 9 4 1 5 , 0 3 0 I n d u s t r i a l M e d i c a l a c c o u n t e d f o r t h e f o r e g o i n g a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n p a i d t o M r . W i l s o n a n d t o M s . W i l s o n a s " C o n t r a c t S e r v i c e E x p e n s e s " . I n t h e c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n t h a t I n d u s t r i a l M e d i c a l f i l e d f o r e a c h o f i t s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , I n d u s t r i a l M e d i c a l d e d u c t e d t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n t h a t i t h a d p a i d t o M r . W i l s o n a n d t o M s . W i l s o n - 4 - d u r i n g e a c h o f t h o s e y e a r s . D u r i n g 1 9 9 4 , M r . W i l s o n r e c e i v e d a n a d d i t i o n a l $ 9 8 , 9 3 4 f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l i n t h e f o r m o f c h e c k s w r i t t e n o n a b a n k a c c o u n t o t h e r t h a n i t s b u s i n e s s o p e r a t i n g b a n k a c c o u n t . T h o s e c h e c k s s p e c i f i c a l l y i d e n t i f i e d t h e p u r p o s e o f s u c h c h e c k s a s l o a n r e p a y m e n t s , a n d t h e p r o c e e d s o f t h o s e c h e c k s r e p r e s e n t e d l o a n r e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 3 ( 1 9 9 3 j o i n t r e t u r n ) . I n t h e i r 1 9 9 3 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 4 4 , 0 0 0 i n c o m p e n s a t i o n a n d t h e $ 7 , 3 1 5 i n c o m p e n s a t i o n t h a t I n d u s t r i a l M e d i c a l p a i d d u r i n g 1 9 9 3 t o M r . W i l s o n a n d M s . W i l s o n , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 4 ( 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n ) . I n t h e i r 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e $ 3 0 , 6 2 1 i n c o m p e n s a t i o n a n d t h e $ 1 5 , 0 3 0 i n c o m p e n s a t i o n t h a t I n d u s t r i a l M e d i c a l p a i d d u r i n g 1 9 9 4 t o M r . W i l s o n a n d t o M s . W i l s o n , r e s p e c t i v e l y . A f t e r a t r i a l b y j u r y i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f M a r y l a n d ( U . S . D i s t r i c t C o u r t ) , t h e j u r y f o u n d M r . W i l s o n g u i l t y , i n t e r a l i a , o f i n c o m e t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 f o r u n d e r r e p o r t i n g t a x a b l e i n c o m e o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 , 9 6 9 a n d a p p r o x i m a t e l y $ 4 9 , 2 5 3 a n d u n d e r p a y i n g t a x o f a p p r o x i m a t e l y $ 9 , 4 7 6 - 5 - 4 M r . W i l s o n w a s a l s o f o u n d g u i l t y o f a i d i n g a n d a b e t t i n g u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 2 ( 2 0 0 0 ) . 5 I n a s e p a r a t e p r o c e e d i n g i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t , a f t e r a t r i a l b y j u r y , t h e j u r y f o u n d M r . W i l s o n g u i l t y o f m a i l f r a u d u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 1 3 4 1 ( 2 0 0 0 ) a n d a i d i n g a n d a b e t t i n g u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 2 . P u r s u a n t t o t h e j u d g m e n t i m p o s e d a g a i n s t M r . W i l s o n i n t h a t c r i m i n a l p r o c e e d i n g , t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t o r d e r e d M r . W i l s o n , i n t e r a l i a , t o p a y r e s t i t u t i o n t o c e r t a i n i n s u r a n c e c o m p a n i e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 . a n d a p p r o x i m a t e l y $ 8 , 3 5 8 f o r t h o s e r e s p e c t i v e y e a r s . 4 ( W e s h a l l r e f e r t o t h e p r o c e e d i n g i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t i n w h i c h t h e j u r y f o u n d M r . W i l s o n g u i l t y o f , i n t e r a l i a , i n c o m e t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 a s M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g . ) P u r s u a n t t o t h e j u d g m e n t i m p o s e d a g a i n s t M r . W i l s o n i n M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g , t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t o r d e r e d M r . W i l s o n , i n t e r a l i a , t o p a y r e s t i t u t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 8 3 4 . 5 T h e a m o u n t o f r e s t i t u t i o n t h a t t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t o r d e r e d M r . W i l s o n t o p a y t o t h e I R S w a s e q u a l t o t h e s u m o f t h e t a x f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t h a t t h e j u r y f o u n d M r . W i l s o n u n d e r p a i d f o r e a c h s u c h y e a r . O n A p r i l 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) , f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a s f o l l o w s : - 6 - Y e a r P e t i t i o n e r s ' D e f i c i e n c y F r a u d P e n a l t y U n d e r S e c . 6 6 6 3 A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 3 $ 1 6 , 2 0 9 1 $ 1 0 , 6 1 3 . 2 5 2 $ 4 1 1 . 6 0 1 9 9 4 1 4 , 1 9 2 1 7 , 3 6 3 . 5 0 2 8 7 4 . 8 0 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o i m p o s e t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o n t h e p o r t i o n s o f t h e u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t h e $ 4 4 , 0 0 0 a n d $ 3 0 , 6 2 1 o f c o m p e n s a t i o n t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M r . W i l s o n r e c e i v e d d u r i n g t h o s e r e s p e c t i v e y e a r s . 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o i m p o s e t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n - a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o n t h e p o r t i o n s o f t h e u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t h e $ 7 , 3 1 5 a n d $ 1 5 , 0 3 0 o f c o m p e n s a t i o n t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d M s . W i l s o n r e c e i v e d d u r i n g t h o s e r e s p e c t i v e y e a r s . D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T h e p a r t y m o v i n g f o r s u m m a r y j u d g m e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t . T h e f a c t u a l m a t e r i a l s a n d t h e i n f e r e n c e s t h e r e f r o m a r e t o b e r e a d i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . H o w e v e r , t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t c a n n o t r e s t u p o n m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s s e t f o r t h i n t h a t p a r t y ' s p l e a d i n g s , b u t m u s t s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . R u l e 1 2 1 ( d ) ; M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 , 2 7 1 ( 1 9 8 5 ) . I n M r . W i l s o n ' s r e s p o n s e a s s u p p l e m e n t e d a n d M r . W i l s o n ' s - 7 - 6 S o m e o f t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s i n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n a n d w h i c h M r . W i l s o n d i s p u t e s a r e n o t m a t e r i a l t o r e s o l v i n g t h e i s s u e s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . F o r e x a m p l e , i n M r . W i l s o n ' s s u p p l e m e n t , M r . W i l s o n a s s e r t s t h a t h e n e v e r c l a i m e d t o b e a p h a r m a c i s t a n d t h a t h e d i d n o t o w n o r o p e r a t e P l e a s a n t v i l l e . 7 R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t , i n a d d i t i o n t o t h e u n r e - p o r t e d c o m p e n s a t i o n o f $ 3 0 , 6 2 1 t h a t M r . W i l s o n r e c e i v e d f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l d u r i n g 1 9 9 4 , M r . W i l s o n r e c e i v e d $ 9 8 , 9 3 4 i n l o a n r e p a y m e n t s f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l d u r i n g t h a t y e a r . 8 M o r e o v e r , a s d i s c u s s e d b e l o w , t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l p r e c l u d e s M r . W i l s o n f r o m l i t i g a t i n g h e r e m a t t e r s l i t i g a t e d i n M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g . r e p l y , M r . W i l s o n d i s p u t e s c e r t a i n o f t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n - d e n t r e l i e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . 6 F o r e x a m p l e , M r . W i l s o n c o n t e n d s t h a t a n y m o n e y t h a t h e r e c e i v e d f r o m I n d u s t r i a l M e d i c a l r e p r e s e n t e d l o a n r e p a y m e n t s . 7 W e r e j e c t t h a t c o n t e n t i o n . T h e m a t t e r s d e e m e d e s t a b l i s h e d a n d d e e m e d a d m i t t e d i n t h e i n s t a n t c a s e e s t a b l i s h , i n t e r a l i a , t h a t d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 I n d u s t r i a l M e d i c a l p a i d c o m p e n s a t i o n t o M r . W i l s o n o f $ 4 4 , 0 0 0 a n d $ 3 0 , 6 2 1 , r e s p e c t i v e l y , a n d t o M s . W i l s o n o f $ 7 , 3 1 5 a n d $ 1 5 , 0 3 0 , r e s p e c - t i v e l y , w h i c h t h e y f a i l e d t o i n c l u d e i n t h e i r r e s p e c t i v e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 j o i n t r e t u r n s . W e a l s o r e j e c t M r . W i l s o n ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e r e a r e f a c t u a l d i s p u t e s w i t h r e s p e c t t o o t h e r m a t t e r s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h a t i s b e c a u s e t h o s e o t h e r m a t t e r s h a v e b e e n d e e m e d e s t a b l i s h e d a n d d e e m e d a d m i t t e d i n t h e i n s t a n t c a s e . 8 I n M r . W i l s o n ' s r e s p o n s e a s s u p p l e m e n t e d a n d M r . W i l s o n ' s r e p l y , M r . W i l s o n a l s o a l l e g e s c e r t a i n f a c t s u p o n w h i c h r e s p o n - - 8 - 9 T h e j u d g m e n t i n M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g d i d n o t o r d e r M r . W i l s o n t o p a y a f i n e . T h a t j u d g m e n t , i n t e r a l i a , o r d e r e d M r . W i l s o n t o p a y a n a s s e s s m e n t o f $ 2 5 0 . 1 0 W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t s t a t e s i n r e s p o n d e n t ' s r e p l y t h a t " a s s u m i n g t h a t t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e p a i d , t h e p e t i - t i o n e r s ' [ s i c ] s h a l l r e c e i v e c r e d i t f o r t h e p a y m e n t u p o n a s s e s s - m e n t o f t h e t a x l i a b i l i t i e s . " d e n t d o e s n o t r e l y i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . F o r e x a m p l e , M r . W i l s o n a l l e g e s t h a t h i s " f i n e & I R S o b l i g a t i o n t h a t w a s r u l e d b y J u d g e L e g g [ i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t ] i s s e t t l e d a n d s a t i s f i e d a n d p a i d i n f u l l . " A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t M r . W i l s o n h a s i n f a c t p a i d w h a t h e r e f e r s t o a s a " f i n e " 9 a n d t h e r e s t i t u t i o n o r d e r e d b y t h e j u d g m e n t i n M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g , t h o s e f a c t s a r e n o t m a t e r i a l t o o u r r e s o l v i n g t h e i s s u e s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e p a y m e n t o f a f i n e , a n a s s e s s m e n t , o r r e s t i t u t i o n f o r i n c o m e t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 d o e s n o t b a r i m p o s i t i o n o f t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 . 1 0 A d d i - t i o n s t o t a x , l i k e t h o s e i m p o s e d f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 , a r e r e m e d i a l , a n d n o t p u n i t i v e . H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , 3 0 3 U . S . 3 9 1 , 4 0 1 ( 1 9 3 8 ) ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 F . 3 d 9 7 , 1 0 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 2 8 ; I a n n i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 1 6 5 , 1 8 7 ( 1 9 9 2 ) . S u c h a d d i t i o n s t o t a x a r e p r o v i d e d p r i m a r i l y a s a s a f e g u a r d f o r t h e p r o t e c t i o n o f t h e r e v e n u e a n d t o r e i m b u r s e t h e G o v e r n m e n t f o r t h e s i g n i f i c a n t e x p e n s e o f i n v e s t i - g a t i o n a n d t h e l o s s r e s u l t i n g f r o m a t a x p a y e r ' s a c t i o n s o r o m i s s i o n s . H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , s u p r a . - 9 - A l l o f t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n h a v e b e e n d e e m e d e s t a b l i s h e d a n d d e e m e d a d m i t t e d . T h o s e f a c t s i n c l u d e t h e m a t e r i a l f a c t s o n w h i c h w e m a y p r o c e e d t o r e s o l v e t h e i s s u e s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h o s e i s s u e s . W i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e s u s t a i n t h o s e d e t e r m i n a t i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a g a i n s t M r . W i l s o n f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t c o n t e n d s i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t , u n d e r A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 5 0 , 5 4 - 5 5 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 6 0 F . 2 d 3 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) , " t h e p r i o r c r i m i n a l j u d g m e n t s f o r t a x e v a s i o n a r e c o n c l u s i v e a n d b i n d i n g o n M r . W i l s o n , a n d h e i s e s t o p p e d f r o m d e n y i n g i n t h i s c a s e t h a t * * * [ h e ] w i l l f u l l y f i l e d a f a l s e a n d f r a u d u l e n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x . " I n M o n t a n a v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 0 U . S . 1 4 7 ( 1 9 7 9 ) , t h e S u p r e m e C o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s ( S u p r e m e C o u r t ) e x a m i n e d a n d d i s c u s s e d t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l . T h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : U n d e r c o l l a t e r a l e s t o p p e l , o n c e a n i s s u e i s a c t u a l l y a n d n e c e s s a r i l y d e t e r m i n e d b y a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n , t h a t d e t e r m i n a t i o n i s c o n c l u s i v e i n s u b s e q u e n t s u i t s b a s e d o n a d i f f e r e n t c a u s e o f a c t i o n - 1 0 - i n v o l v i n g a p a r t y t o t h e p r i o r l i t i g a t i o n . * * * T o p r e c l u d e p a r t i e s f r o m c o n t e s t i n g m a t t e r s t h a t t h e y h a v e h a d a f u l l a n d f a i r o p p o r t u n i t y t o l i t i g a t e p r o t e c t s t h e i r a d v e r s a r i e s f r o m t h e e x p e n s e a n d v e x a t i o n a t t e n d - i n g m u l t i p l e l a w s u i t s , c o n s e r v e s j u d i c i a l r e s o u r c e s , a n d f o s t e r s r e l i a n c e o n j u d i c i a l a c t i o n b y m i n i m i z i n g t h e p o s s i b i l i t y o f i n c o n s i s t e n t d e c i s i o n s . [ I d . a t 1 5 3 - 1 5 4 ; f n . r e f . o m i t t e d . ] W e h o l d t h a t t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l b a r s M r . W i l s o n f r o m r e l i t i g a t i n g i n t h e i n s t a n t c a s e t h e m a t t e r s l i t i - g a t e d i n M r . W i l s o n ' s c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g , i . e . , w h e t h e r M r . W i l s o n u n d e r r e p o r t e d h i s i n c o m e a n d u n d e r p a i d h i s t a x f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d w h e t h e r h i s u n d e r p a y m e n t o f s u c h t a x f o r e a c h s u c h y e a r w a s d u e t o f r a u d . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e r e s p e c t i v e f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a g a i n s t M r . W i l s o n f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f M r . W i l s o n ' s a r g u m e n t s a n d c o n t e n - t i o n s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d f o r p u r p o s e s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , w e s h a l l g r a n t t h a t m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e O r d e r w i l l b e i s s u e d a n d D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .