TAX COURT OPINION

Case: James K. & Patricia J. Goodchild
Docket Number: 1254-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 07/05/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S K . A N D P A T R I C I A J . G O O D C H I L D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 5 4 - 0 0 S . F i l e d J u l y 5 , 2 0 0 1 . B r u c e N . C r a w f o r d , f o r p e t i t i o n e r s . M e l i s s a J . H e d t k e , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 6 6 6 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . D u e t o t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t h e i r c a s e , t h e s o l e i s s u e w e m u s t d e c i d e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o e x c l u d e d i s a b i l i t y b e n e f i t s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e l i m i t e d f a c t s s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M a p l e G r o v e , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . I t w a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r J a m e s K . G o o d c h i l d ( p e t i t i o n e r ) h a d C r o h n ' s d i s e a s e , a r t h r i t i s i n b o t h k n e e s , a n d j o b - r e l a t e d s t r e s s . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l c o n d i t i o n p r e v e n t e d h i m f r o m c o n t i n u i n g a s a s e n i o r b r o a d c a s t t e c h n i c i a n a t t h e U n i v e r s i t y o f M i n n e s o t a . P e t i t i o n e r b e g a n r e c e i v i n g a d i s a b i l i t y b e n e f i t f r o m t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m i n A p r i l 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 1 2 , 8 7 3 f r o m t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m . T h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , f o r t h a t a m o u n t . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d $ 6 , 0 3 0 f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . T h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a F o r m 1 0 9 9 - S S A f o r t h a t a m o u n t . - 3 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t p e n s i o n i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 8 7 3 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t a s i n c o m e t a x a b l e b e n e f i t s o f $ 5 , 1 2 6 f r o m t h e $ 6 , 0 3 0 p a i d t o p e t i t i o n e r s b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . P e t i t i o n e r s t a k e t h e p o s i t i o n t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e s u b s u m e d i n t h e s e c t i o n 1 0 5 ( c ) e x c l u s i o n i s s u e . B o t h p a r t i e s a r g u e d t h e c a s e b a s e d o n t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n e x c l u s i o n o f t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t s e c t i o n 1 0 5 ( c ) d o e s n o t a p p l y u n d e r t h e f a c t s i n t h i s c a s e f o r a n u m b e r o f r e a s o n s . I n i t i a l l y , w e f i n d i t u n n e c e s s a r y t o d e c i d e w h e t h e r t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m q u a l i f i e s a s a h e a l t h o r a c c i d e n t p l a n b e c a u s e p e t i t i o n e r s c a n n o t s a t i s f y o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( a ) , p a y m e n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e u n d e r a n e m p l o y e r - p r o v i d e d a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e p l a n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s a r e g e n e r a l l y i n c l u d a b l e i n t h e e m p l o y e e ' s i n c o m e . H o w e v e r , s e c t i o n 1 0 5 ( c ) g r a n t s a n e x c e p t i o n u n d e r w h i c h s u c h p a y m e n t s m a y b e e x c l u d e d f r o m a n e m p l o y e e ' s g r o s s i n c o m e i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 5 ( c ) a r e m e t . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) p r o v i d e s t h a t : S E C . 1 0 5 ( c ) . P a y m e n t s U n r e l a t e d t o A b s e n c e F r o m W o r k . - - G r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e f e r r e d t o i n - 4 - s u b s e c t i o n ( a ) t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s - ( 1 ) c o n s t i t u t e s p a y m e n t f o r t h e p e r m a n e n t l o s s o r l o s s o f u s e o f a m e m b e r o r f u n c t i o n o f t h e b o d y , o r t h e p e r m a n e n t d i s f i g u r e m e n t , o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ) , a n d ( 2 ) a r e c o m p u t e d w i t h r e f e r e n c e t o t h e n a t u r e o f t h e i n j u r y w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k . T h u s , a n e c e s s a r y p r e d i c a t e f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) i s t h a t t h e a m o u n t s a r e c o m p u t e d " w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k . " A r m s t r o n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 7 9 . T h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m p r o v i d e s t h a t d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e t o b e m a d e t o e m p l o y e e s f o u n d t o b e " t o t a l l y a n d p e r m a n e n t l y d i s a b l e d " . M i n n . S t a t . s e c . 3 5 2 . 1 1 3 s u b d i v . 1 , s e c . 3 5 2 . 0 1 s u b d i v . 2 2 ( 2 0 0 1 ) . T h e s t a t u t e d e f i n e s t o t a l a n d p e r m a n e n t d i s a b i l i t y a s t h e e m p l o y e e ' s " i n a b i l i t y t o e n g a g e i n a n y s u b s t a n t i a l g a i n f u l a c t i v i t y b y r e a s o n o f a n y m e d i c a l l y d e t e r m i n a b l e p h y s i c a l * * * i m p a i r m e n t t h a t h a s e x i s t e d o r i s e x p e c t e d t o c o n t i n u e f o r a p e r i o d o f a t l e a s t o n e y e a r . " M i n n . S t a t . s e c . 3 5 2 . 0 1 s u b d i v . 1 7 ( 2 0 0 1 ) . T h e s t a t u t e g o e s o n t o p r o v i d e t h a t i f " t h e e m p l o y e e i s n o l o n g e r p e r m a n e n t l y a n d t o t a l l y d i s a b l e d , o r i s e n g a g e d i n o r c a n e n g a g e i n a g a i n f u l o c c u p a t i o n , p a y m e n t s o f t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t b y t h e f u n d m u s t b e d i s c o n t i n u e d . " M i n n . S t a t . s e c . 3 5 2 . 1 1 3 s u b d i v . 6 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m c o v e r o n l y t h e p e r i o d o f t i m e d u r i n g w h i c h a n - 5 - e m p l o y e e h a s t o b e a b s e n t f r o m w o r k . S u c h p a y m e n t s a r e p r o m p t l y d i s c o n t i n u e d i f a n d w h e n a n e m p l o y e e b e c o m e s a b l e t o w o r k a g a i n . T h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s f r o m t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m a r e c o m p u t e d w i t h r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e w a s a b s e n t f r o m w o r k . T h e c r i t i c a l r e q u i r e m e n t f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 5 ( c ) t h a t t h e p a y m e n t s m u s t b e " c o m p u t e d * * * w i t h o u t r e g a r d t o t h e p e r i o d t h e e m p l o y e e i s a b s e n t f r o m w o r k " i s n o t s a t i s f i e d . A r m s t r o n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 1 0 5 ( c ) d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . T h e p a y m e n t s f r o m t h e M i n n e s o t a S t a t e R e t i r e m e n t S y s t e m a r e t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 1 ) . T h e p a y m e n t s f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n a r e t a x a b l e u n d e r s e c t i o n 8 6 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .