TAX COURT OPINION

Case: Larry G. Schuster
Docket Number: 14123-99
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 02/06/2001
Pages: 8

1 P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d h i s c l a i m f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y G . S C H U S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 2 3 - 9 9 . F i l e d F e b r u a r y 6 , 2 0 0 1 . L a r r y G . S c h u s t e r , p r o s e . J o a n S t e e l e D e n n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : O n M a r c h 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t o n h i s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 1 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h e e s t i m a t e d t a x p e n a l t y a p p l i e d f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x p e n a l t y . 6 4 0 4 ( i ) 2 a n d R u l e s 2 8 0 - 2 8 4 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e i n t e r e s t . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f u l l y s t i p u l a t e d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r e a t F a l l s , M o n t a n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a l l t h e s e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 . 3 P e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e t h o s e d e f i c i e n c i e s , a n d t h e y w e r e a s s e s s e d . P r i o r t o J u n e 1 2 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m a d e v a r i o u s p a y m e n t s i n p a r t i a l s a t i s f a c t i o n o f h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . A s o f J u l y 8 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s , c o n s i s t i n g o f a s s e s s m e n t s a n d a d d i t i o n a l a c c r u e d s t a t u t o r y a d d i t i o n s , f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 , w e r e $ 3 7 8 . 4 9 , $ 1 , 1 2 4 . 7 6 , a n d $ 1 2 8 . 2 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r a t o t a l o f $ 1 , 6 3 1 . 4 8 . A s o f J u l y 7 , 1 9 9 7 , - 3 - 4 T h e l e v y p r o c e e d s w e r e c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s a s o f J u l y 1 0 , 1 9 9 7 . p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 c o n s i s t e d o f $ 5 3 6 o f t a x a n d $ 6 0 0 . 2 7 o f i n t e r e s t . O n J u n e 1 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t l e v i e d o n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t l o c a t e d a t t h e F i r s t I n t e r s t a t e B a n k - C o m m e r c e i n B i l l i n g s , M o n t a n a , f o r t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r o w e d f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 . O n J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d $ 1 , 6 3 1 . 4 8 f r o m F i r s t I n t e r s t a t e B a n k - C o m m e r c e a n d c r e d i t e d t h e f u l l a m o u n t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s f u l l y p a i d . 4 O n J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a s e c o n d l e v y , t h i s t i m e o n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t l o c a t e d a t t h e S t a t e C a p i t o l E m p l o y e e s C r e d i t U n i o n i n H e l e n a , M o n t a n a . T h e n o t i c e o f l e v y s t a t e d t h a t t h e l e v y w a s f o r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 1 3 4 . 5 7 a n d $ 1 2 9 . 3 4 , r e s p e c t i v e l y , f o r a t o t a l o f $ 1 , 2 6 3 . 9 1 . O n A u g u s t 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d $ 1 , 2 6 3 . 9 1 f r o m t h e S t a t e C a p i t o l E m p l o y e e s C r e d i t U n i o n . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y h a d a l r e a d y b e e n s a t i s f i e d b y t h e J u n e 1 2 , 1 9 9 7 , l e v y , t h e $ 1 , 2 6 3 . 9 1 w a s s h o w n a s a n o v e r p a y m e n t o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a c c o u n t . R e s p o n d e n t t h e n a p p l i e d t h e p r o c e e d s o f t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , l e v y t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 0 1 4 . 0 3 , $ 1 2 9 . 4 0 , a n d - 4 - 5 T h e s e a m o u n t s w e r e c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 a c c o u n t s a s o f A u g . 1 4 , 1 9 9 7 . $ 1 2 0 . 4 8 , r e s p e c t i v e l y . 5 A s a r e s u l t o f t h e s e c o n d l e v y , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y w a s s a t i s f i e d . O n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , f o r t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r s . O n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t . O n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a p p e a l w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n M a r c h 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n l y w h e r e t h e r e i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . I n o r d e r t o s h o w a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , l e v y r e s u l t e d i n t h e c o l l e c t i o n o f i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 , a f t e r s u c h i n t e r e s t h a d b e e n p a i d i n f u l l b y p r o c e e d s f r o m t h e J u n e 1 2 , 1 9 9 7 , l e v y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t - 5 - 6 S e c . 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t l e v y m a y b e m a d e u p o n t h e s a l a r y , w a g e s , o r o t h e r p r o p e r t y o f a n y p e r s o n w i t h r e s p e c t t o a n y u n p a i d t a x e s o n l y a f t e r t h e S e c r e t a r y h a s g i v e n w r i t t e n n o t i c e t o s u c h p e r s o n o f a n i n t e n t t o l e v y , n o l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f l e v y . t h e i s s u a n c e o f t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , l e v y w a s a n e r r o r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o g i v e p e t i t i o n e r n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) 6 f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r a s k s t h i s C o u r t t o a b a t e i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 8 2 . 3 7 a n d s t a t u t o r y a d d i t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 5 3 . 4 8 , w h i c h h e c l a i m s i s t h e p o r t i o n o f t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 l e v y p r o c e e d s a t t r i b u t a b l e t o r e s p o n d e n t ' s e r r o r . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t n o a d d i t i o n a l i n t e r e s t w a s a s s e s s e d a f t e r J u l y 1 0 , 1 9 9 7 ; t h u s , t h e r e i s n o i n t e r e s t t o b e a b a t e d . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , l e v y w a s i s s u e d b e c a u s e t h e J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , l e v y p r o c e e d s w e r e n o t i n p u t t e d a s a c r e d i t i n t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 a c c o u n t u n t i l J u l y 2 8 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s h o u l d p r o p e r l y b e c h a r a c t e r i z e d a s a w r o n g f u l l e v y c l a i m , n o t a c l a i m f o r t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t a n y e r r o r o n h i s p a r t i s n o t d u e t o a m i n i s t e r i a l a c t b e c a u s e t h e i s s u a n c e o f a l e v y r e q u i r e s t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d i s n o t a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y t o a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o - 6 - 7 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) w a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o a l l o w t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t f o r a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e a m e n d m e n t i s i n e f f e c t f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d t h u s i s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . a n y e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r ' s o f f i c e r s o r e m p l o y e e s i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t ; o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f t a x t o t h e e x t e n t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r s o r e m p l o y e e s b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 7 A n e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r c a n b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t o c c u r s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t a n d i f n o " s i g n i f i c a n t a s p e c t " o f t h e e r r o r o r d e l a y i s a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; N e r a d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 . A " m i n i s t e r i a l a c t " d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . I t i s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f t h e t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . S e e i d . B e c a u s e C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d f o r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) t o b e u s e d r o u t i n e l y , w e o r d e r a b a t e m e n t o n l y " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 9 ( 1 9 9 9 ) ; H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) - 7 - 8 P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t w r o n g f u l l y l e v i e d o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y b e c a u s e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w a s n o t p r o v i d e d f o r t h e 1 9 9 4 y e a r . T h e e v i d e n c e b e f o r e u s i n d i c a t e s t h a t r e s p o n d e n t l e v i e d o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y t w i c e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y , b u t t h a t p r o c e e d s f r o m t h e s e c o n d l e v y w e r e u s e d t o s a t i s f y p e t i t i o n e r ' s u n d i s p u t e d t a x l i a b i l i t i e s f o r s u b s e q u e n t y e a r s . P e t i t i o n e r b r o u g h t t h i s a c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . I n t h e i n s t a n t c a s e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t r e s p o n d e n t m a d e a w r o n g f u l l e v y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 6 ( 1 9 9 9 ) . 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e a m o u n t o f h i s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y a s o f J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , a n d a g r e e s t h a t t h e J u n e 1 2 , 1 9 9 7 , l e v y w a s a p p r o p r i a t e a n d r e s o l v e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d a d d i t i o n a l i n t e r e s t a f t e r J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . R a t h e r , p e t i t i o n e r ' s d i s p u t e c o n c e r n s h i s c l a i m s t h a t h i s p r o p e r t y w a s l e v i e d u p o n t w i c e f o r 1 9 9 3 a n d t h a t a p p l i c a t i o n o f t h e J u l y 2 0 , 1 9 9 7 , l e v y p r o c e e d s t o h i s 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y w a s e r r o n e o u s b e c a u s e h e d i d n o t r e c e i v e n o t i c e o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y f o r t h e 1 9 9 4 y e a r . R e s p o n d e n t d i d n o t c a u s e a n y d e l a y i n t h e p a y m e n t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y e r r o r o n t h e p a r t o f r e s p o n d e n t p r i o r t o J u l y 1 0 , 1 9 9 7 , t h e d a t e o n w h i c h h i s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s r e s o l v e d . A l t h o u g h i t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t m i s t a k e n l y l e v i e d o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y t w i c e f o r h i s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y , 8 r e s p o n d e n t p r o m p t l y - 8 - a p p l i e d t h e p r o c e e d s o f t h e s e c o n d l e v y t o p e t i t i o n e r ' s u n d i s p u t e d t a x l i a b i l i t i e s f o r s u b s e q u e n t t a x y e a r s . P e t i t i o n e r w a s n o t a s s e s s e d a n y a d d i t i o n a l i n t e r e s t f o r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t c h o s e n o t t o a b a t e i n t e r e s t b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s r e s o l v e d b y t h e f i r s t l e v y , a n d t h e p r o c e e d s f r o m t h e s e c o n d l e v y w e r e a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r s u b s e q u e n t y e a r s . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .