TAX COURT OPINION

Case: Mark Christopher & Nancy Louise Corcoran
Docket Number: 2947-01
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 01/18/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R K C H R I S T O P H E R A N D N A N C Y L O U I S E C O R C O R A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 9 4 7 - 0 1 . F i l e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 . M a r k C h r i s t o p h e r C o r c o r a n , p r o s e . T i m o t h y F . S a l e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 1 5 5 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . I n t h e a n s w e r t o t h e p e t i t i o n r e s p o n d e n t a s s e r t e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 8 3 1 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A t t r i a l r e s p o n d e n t f i l e d a w r i t t e n m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n - 2 - 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d i n t e r e s t r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 8 c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ; a n d ( 3 ) w h e t h e r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) i s a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F a l l b r o o k , C a l i f o r n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s a r e w e l l - e d u c a t e d p e o p l e . B o t h g r a d u a t e d f r o m C a l i f o r n i a S t a t e U n i v e r s i t y a t L o n g B e a c h . M a r k C o r c o r a n ( p e t i t i o n e r ) r e c e i v e d a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n w i t h a n e m p h a s i s i n a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r N a n c y C o r c o r a n ( M r s . C o r c o r a n ) h o l d s a m a s t e r ' s d e g r e e i n e d u c a t i o n . P e t i t i o n e r i s a n a c c o u n t a n t f o r G l o b a l O u t d o o r s , I n c . M r s . C o r c o r a n t e a c h e s i n t h e S a n D i e g o C a t h o l i c s c h o o l s y s t e m . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s o f $ 1 3 , 2 6 9 a n d $ 5 , 7 7 3 f r o m A l l A m e r i c a n H o m e s a n d E m p i r e M a r i n e , I n c . , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 1 6 8 f r o m t h e C a l i f o r n i a E m p l o y m e n t D e v e l o p m e n t - 3 - D e p a r t m e n t . M r s . C o r c o r a n r e c e i v e d $ 2 5 , 7 6 1 f r o m t h e R o m a n C a t h o l i c B i s h o p o f S a n D i e g o w i t h r e s p e c t t o h e r t e a c h i n g j o b . P e t i t i o n e r s a l s o r e c e i v e d i n t e r e s t o n t h e i r b a n k a c c o u n t b a l a n c e s . I n t o t a l , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s o f $ 4 4 , 8 0 3 , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 1 6 8 , a n d i n t e r e s t o f $ 4 2 6 . P e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d a 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e y f i l l e d i n l i n e s 7 t h r o u g h 5 6 o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w i t h a z e r o o n e a c h l i n e a n d c l a i m e d a r e f u n d o f $ 9 3 7 . 9 0 . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r t a x r e t u r n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e p o r t i n g w a g e s o f $ 2 5 , 7 6 1 f r o m M r s . C o r c o r a n ' s e m p l o y e r . R e s p o n d e n t t r e a t e d t h e $ 2 5 , 7 6 1 a s i f i t w e r e p r o p e r l y r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s s t i p u l a t e d t h a t t h e y r e c e i v e d a l l t h e a m o u n t s t h a t t h e i r e m p l o y e r s r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n F o r m s W - 2 , a s w a g e s o r c o m p e n s a t i o n p a i d t o t h e m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o s t i p u l a t e t h a t s u c h a m o u n t s c o n s t i t u t e w a g e s . P e t i t i o n e r s a l s o s t i p u l a t e d t h a t t h e y r e c e i v e d a l l o f t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d i n t e r e s t t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d w e r e i n c o m e . P e t i t i o n e r s d o n o t c h a l l e n g e t h e f a c t s o n w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d o r r e s p o n d e n t ' s c a l c u l a t i o n o f t a x . R a t h e r , p e t i t i o n e r s , b y s e l e c t i v e l y a n a l y z i n g s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d j u d i c i a l a u t h o r i t i e s o u t o f c o n t e x t , h a v e r e a c h e d t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e i r c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , - 4 - u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d i n t e r e s t d o n o t c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s a r g u e : ( 1 ) T h e r e i s n o l a w m a k i n g p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r a p e r s o n a l i n c o m e t a x ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s h a v e n o g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 8 6 1 e t s e q . c o n c e r n i n g g r o s s i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s a n d w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s ; a n d ( 3 ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 r e t u r n i s i n v a l i d b e c a u s e p e t i t i o n e r s a l l e g e d l y w e r e d e n i e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o c a r r y t h e b u r d e n o f p r o o f a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . A t t h e o u t s e t w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a r e w i t h o u t f a c t u a l o r l e g a l f o u n d a t i o n . T h e i r c o n t e n t i o n s a r e r e m i n i s c e n t o f s t a n d a r d t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c . T h e y h a v e p r e s e n t e d a s e x h i b i t s c o p i e s o f m a t e r i a l s a p p a r e n t l y p r e p a r e d a n d d i s t r i b u t e d b y a n o r g a n i z a t i o n o p p o s e d t o c o m p l i a n c e w i t h t h e i n c o m e t a x l a w s . W h i l e p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s c e r t a i n l y d o n o t r e q u i r e r e f u t a t i o n " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t " , C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , w e s h a l l , n e v e r t h e l e s s , b r i e f l y d i s c u s s s o m e o f t h e i s s u e s r a i s e d . S e c t i o n 1 i m p o s e s a n i n c o m e t a x o n t h e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l w h o i s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s . S e c . 1 . 1 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s u b t i t l e A ( i n c o m e t a x e s ) g r o s s - 5 - i n c o m e i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , " i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d i n t e r e s t . S e c s . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) . S e c t i o n 8 5 ( a ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . I g n o r i n g t h e s e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e i r c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d i n t e r e s t d o n o t c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e s e i t e m s o f i n c o m e a r e n o t l i s t e d i n s e c t i o n 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e i r a r g u m e n t i s m i s p l a c e d a n d t a k e s s e c t i o n 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) , I n c o m e T a x R e g s . , o u t o f c o n t e x t . T h e r u l e s o f s e c t i o n s 8 6 1 - 8 6 5 h a v e s i g n i f i c a n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r i n c o m e i s c o n s i d e r e d f r o m s o u r c e s w i t h i n o r w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . T h e s o u r c e r u l e s d o n o t e x c l u d e f r o m U . S . t a x a t i o n i n c o m e e a r n e d b y U . S . c i t i z e n s f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . S e e , e . g . , W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 , 1 3 8 - 1 3 9 ( 2 0 0 0 ) ( r e j e c t i n g c l a i m t h a t i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o t a x b e c a u s e i t i s n o t f r o m a n y o f t h e s o u r c e s l i s t e d i n s e c . 1 . 8 6 1 - 8 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ) ; A i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 0 ( r e j e c t i n g c l a i m t h a t t h e o n l y s o u r c e s o f i n c o m e f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 1 a r e l i s t e d i n s e c . 8 6 1 ) ; G r e a t - W e s t L i f e A s s u r . C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 3 0 C t . C l . 4 7 7 , 6 7 8 F . 2 d 1 8 0 , 1 8 3 ( 1 9 8 2 ) ( " T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e r e i n c o m e i s d e r i v e d o r ' s o u r c e d ' i s g e n e r a l l y o f n o m o m e n t t o e i t h e r U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s o r U n i t e d S t a t e s c o r p o r a t i o n s , f o r - 6 - s u c h p e r s o n s a r e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 1 a n d s e c t i o n 1 1 , r e s p e c t i v e l y , o n t h e i r w o r l d w i d e i n c o m e . " ) . P e t i t i o n e r s ' p r o c e d u r a l a r g u m e n t s l i k e w i s e a r e w i t h o u t m e r i t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d b e c a u s e t h e y a l l e g e d l y w e r e d e n i e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o c a r r y t h e b u r d e n o f p r o o f a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e p r o v i d e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . R e g a r d l e s s , i t i s r e a d i l y a p p a r e n t t h a t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n t h i s c a s e w o u l d h a v e b e e n f u t i l e . P e t i t i o n e r s n e v e r d i s p u t e d t h e a m o u n t s o m i t t e d f r o m t h e i r t a x r e t u r n . T h e i r p o s i t i o n s w e r e c e r t a i n l y n o t g o i n g t o b e a c c e p t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . S e e M a d g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 0 ( r e j e c t i n g t a x p a y e r ' s d u e p r o c e s s c l a i m i n a d e f i c i e n c y s u i t a n d f i n d i n g t h a t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w o u l d h a v e b e e n f u t i l e ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n _ _ _ F . 3 d _ _ _ ( 8 t h C i r . 2 0 0 1 ) . A s a g e n e r a l r u l e , t h i s C o u r t w i l l n o t l o o k b e h i n d a d e f i c i e n c y n o t i c e t o e x a m i n e t h e e v i d e n c e u s e d , t h e p r o p r i e t y o f r e s p o n d e n t ' s m o t i v e s , o r t h e a d m i n i s t r a t i v e p o l i c y o r p r o c e d u r e t h a t i n f o r m s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 ( 1 9 7 4 ) ; s e e S n y d e r v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 5 . A t r i a l b e f o r e t h e T a x C o u r t i s a p r o c e e d i n g d e n o v o ; o u r d e t e r m i n a t i o n o f a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y i s b a s e d o n t h e m e r i t s o f t h e c a s e a n d n o t o n t h e r e c o r d d e v e l o p e d a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 8 . W i t h r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f a s i t p e r t a i n s t o t h e i r l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y i n t h e i r i n c o m e t a x , p e t i t i o n e r s ' l o n g - w i n d e d a r g u m e n t s a r e m i s p l a c e d . T h e r e s o l u t i o n o f t h e i r l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y d o e s n o t d e p e n d o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . P e t i t i o n e r s h a v e s t i p u l a t e d t h e a m o u n t s o m i t t e d f r o m t h e i r t a x r e t u r n . T h e r e a r e n o m a t e r i a l f a c t s i n d i s p u t e . S i n c e o n l y l e g a l i s s u e s r e m a i n , t h e b u r d e n o f p r o o f i s i r r e l e v a n t . N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 2 3 , 5 3 8 ( 2 0 0 0 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 8 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d t o i n c l u d e t h e " f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y " w i t h t h e t a x l a w s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o a n i t e m i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e i f i t l a c k s a r e a s o n a b l e b a s i s . S e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " - 8 - i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . " ' [ I ] n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o c c u r s w h e n a t a x p a y e r w h o k n o w s o r s h o u l d k n o w o f a r u l e o r r e g u l a t i o n c h o o s e s t o i g n o r e i t s r e q u i r e m e n t s . ' " C r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 F . 3 d 1 4 0 6 , 1 4 1 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) ( q u o t i n g H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 1 4 6 4 , 1 4 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ) , a f f g . 1 0 1 T . C . 2 2 5 ( 1 9 9 3 ) . B y f a i l i n g t o r e p o r t i n c o m e a n d p e r s i s t e n t l y r e f u s i n g t o a c k n o w l e d g e t h e i r t a x l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o u n d i s p u t e d r e v e n u e s , d e s p i t e s e l f - p r o f e s s e d f a m i l i a r i t y w i t h t h e t a x l a w s , p e t i t i o n e r s h a v e b e h a v e d u n r e a s o n a b l y a n d h a v e i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d e d t h e r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . T h e s e c i r c u m s t a n c e s , w h i c h a r e n o t d i s p u t e d , d e m o n s t r a t e t h a t r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) f o r h i s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b a s e d o n n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 8 - 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . B y m o t i o n a t t h e c o n c l u s i o n o f t r i a l , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 i f , i n t e r a l i a , t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s . A - 9 - p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y a t a x p a y e r i s f r i v o l o u s i f i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . S a n c t i o n s a r e p r o p e r l y i m p o s e d w h e n t h e t a x p a y e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s c l a i m o r a r g u m e n t w a s f r i v o l o u s . H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 7 0 ; N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . P e t i t i o n e r s k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e i r p o s i t i o n w a s f r i v o l o u s . M r . C o r c o r a n h a s b e e n t r a i n e d a s a n a c c o u n t a n t a n d h a s b e e n e m p l o y e d i n t h a t c a p a c i t y . H e t e s t i f i e d t h a t h e h a s s p e n t 4 y e a r s r e s e a r c h i n g t h e t a x l a w s . O n e m o n t h b e f o r e t r i a l , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s c l e a r l y o u t l i n i n g t h e r e l e v a n t C o d e s e c t i o n s . H e w a r n e d p e t i t i o n e r s t h a t r e s p o n d e n t w o u l d m o v e f o r t h e C o u r t t o i m p o s e t h e s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) p e n a l t y i f t h e y c o n t i n u e d t o p u r s u e t h e i r f r i v o l o u s a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r s i g n o r e d o u r p r e c e d e n t s a n d t h e w a r n i n g s f r o m r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . A t t r i a l p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d n u m e r o u s i n a p p r o p r i a t e e x h i b i t s , i n c l u d i n g a c o p y o f a P e a n u t s C a r t o o n f e a t u r i n g S n o o p y . T h e y h a v e w a s t e d l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a $ 2 , 0 0 0 p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r s ' o t h e r a r g u m e n t s a n d f o u n d t h e m t o b e m e r i t l e s s . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .