TAX COURT OPINION

Case: Karen Ann Cicchini
Docket Number: 4127-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/26/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R E N A N N C I C C H I N I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 2 7 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 2 . K a r e n A n n C i c c h i n i , p r o s e . J o h n W . S t r a t e , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 8 i s h e a d - o f - h o u s e h o l d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 3 4 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h e r t w o s o n s . W e h o l d t h a t s h e i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t i n r e s p e c t o f h e r t w o s o n s . W e h o l d t h a t s h e i s . B a c k g r o u n d M a n y o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n t a M a r i a , C a l i f o r n i a . A . P e t i t i o n e r ' s M a r r i a g e a n d C h i l d r e n I n M a y 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r a n d D e a n W i l l i a m A n k e r ( M r . A n k e r ) w e r e m a r r i e d i n W e s t P o i n t , N e w Y o r k . T h e c o u p l e h a d t w o s o n s : F r a n c i s G r e g o r y A n k e r , w h o w a s b o r n i n J u n e 1 9 8 2 , a n d D a n i e l T h o m a s A n k e r , w h o w a s b o r n i n J a n u a r y 1 9 8 4 ( c o l l e c t i v e l y , t h e c h i l d r e n o r p e t i t i o n e r ' s s o n s ) . B . P e t i t i o n e r ' s D i v o r c e I n o r a b o u t 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r a n d M r . A n k e r e x p e r i e n c e d m a r i t a l d i s c o r d , a n d d i v o r c e p r o c e e d i n g s w e r e c o m m e n c e d . B o t h - 3 - p e t i t i o n e r a n d M r . A n k e r w e r e r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l i n t h e s e p r o c e e d i n g s . O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 8 4 , t h e D i s t r i c t C o u r t o f C o r y e l l C o u n t y , T e x a s ( t h e T e x a s S t a t e c o u r t ) e n t e r e d a n A g r e e d D e c r e e o f D i v o r c e ( t h e d i v o r c e d e c r e e ) . I n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e T e x a s S t a t e c o u r t a w a r d e d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n t o p e t i t i o n e r a n d o r d e r e d M r . A n k e r t o p a y : c h i l d s u p p o r t i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 0 . 0 0 p e r m o n t h , w i t h t h e f i r s t p a y m e n t b e i n g d u e a n d p a y a b l e o n t h e 1 s t d a y o f J u l y , 1 9 8 4 , a n d a l i k e p a y m e n t b e i n g d u e a n d p a y a b l e o n t h e s a m e d a y o f e a c h m o n t h t h e r e a f t e r u n t i l t h e d a t e a n y c h i l d r e a c h e s t h e a g e o f 1 8 y e a r s * * * . I n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e T e x a s S t a t e c o u r t a l s o o r d e r e d t h a t M r . A n k e r : s h a l l h a v e t h e r i g h t t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e c h i l d r e n o f t h e m a r r i a g e f o r t h e p u r p o s e o f f e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 a n d a l l s u b s e q u e n t y e a r s , s o l o n g a s a l l c h i l d s u p p o r t h e r e i n o r d e r e d t o b e p a i d b y c l a i m a n t i s t i m e l y p a i d . C . M r . A n k e r ' s F a i l u r e T o M a k e A l l C h i l d S u p p o r t P a y m e n t s F o r s e v e r a l y e a r s a f t e r t h e e n t r y o f t h e d i v o r c e d e c r e e , M r . A n k e r d i d n o t c o n s c i e n t i o u s l y d i s c h a r g e h i s d u t y t o p a y m o n t h l y c h i l d s u p p o r t a s o r d e r e d b y t h e T e x a s S t a t e c o u r t , a n d o n m o r e t h a n o n e o c c a s i o n p e t i t i o n e r f o u n d i t n e c e s s a r y t o a s k t h e T e x a s S t a t e c o u r t t o e n f o r c e i t s c h i l d s u p p o r t o r d e r . T h i s p a t t e r n c a m e t o a c l i m a x o n A p r i l 1 2 , 1 9 8 8 , w h e n t h e T e x a s S t a t e c o u r t i s s u e d a n o r d e r f i n d i n g t h a t M r . A n k e r w a s i n a r r e a r s i n t h e p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 2 0 0 a n d h o l d i n g h i m - 4 - 3 T h e T e x a s S t a t e c o u r t ' s o r d e r d e t e r m i n e d o n l y M r . A n k e r ' s a r r e a r a g e t h r o u g h t h e m o n t h o f J a n u a r y 1 9 8 8 . M r . A n k e r d i d n o t m a k e t h e p a y m e n t s t h a t w e r e d u e o n t h e 1 s t d a y o f F e b r u a r y , M a r c h , a n d A p r i l 1 9 8 8 . T h u s , a s o f t h e d a t e o f t h e T e x a s S t a t e c o u r t ' s o r d e r , M r . A n k e r ' s a r r e a r a g e a c t u a l l y w a s $ 1 6 , 4 0 0 ; i . e . , $ 1 5 , 2 0 0 p l u s $ 4 0 0 x 3 . 4 T h e b a l a n c e o f t h e $ 1 5 , 0 0 0 p a y m e n t , $ 1 , 2 2 2 . 0 2 , w a s a l l o c a t e d t o a t t o r n e y ' s f e e s ( $ 9 6 2 . 5 0 ) a n d c o u r t c o s t s ( $ 2 5 9 . 5 2 ) . A l t h o u g h M r . A n k e r ' s p a y m e n t d i d n o t f u l l y s a t i s f y t h e a r r e a r a g e , t h e T e x a s S t a t e c o u r t a p p a r e n t l y r e l e a s e d h i m f r o m c u s t o d y . i n c i v i l c o n t e m p t f o r n o n p a y m e n t . 3 W h i l e c o n t e m p l a t i n g t h e T e x a s S t a t e c o u r t ' s o r d e r o f A p r i l 1 2 , 1 9 8 8 , a p p a r e n t l y f r o m w i t h i n a c e l l o f t h e C o r y e l l C o u n t y j a i l , M r . A n k e r h a d a n e p i p h a n y a n d , o n A p r i l 2 0 , 1 9 8 8 , h e p a i d $ 1 5 , 0 0 0 i n t o t h e r e g i s t r y o f t h e T e x a s S t a t e c o u r t . O f t h i s a m o u n t , $ 1 3 , 7 7 7 . 9 8 w a s p a i d o v e r t o p e t i t i o n e r a s c h i l d s u p p o r t . 4 A l s o , f o r e a c h o f t h e 1 0 0 m o n t h s f r o m M a y 1 9 8 8 t h r o u g h A u g u s t 1 9 9 6 , M r . A n k e r t i m e l y p a i d $ 4 2 5 , a n a m o u n t r e p r e s e n t i n g h i s m o n t h l y c o u r t - o r d e r e d c h i l d s u p p o r t o f $ 4 0 0 p l u s $ 2 5 t o w a r d h i s r e m a i n i n g c h i l d - s u p p o r t a r r e a r a g e . T h e a d d i t i o n a l a m o u n t p a i d , h o w e v e r , d i d n o t e x t i n g u i s h M r . A n k e r ' s a r r e a r a g e . D . T h e A g r e e d O r d e r o f A u g u s t 9 , 1 9 9 6 O n A u g u s t 9 , 1 9 9 6 , a n A g r e e d O r d e r w a s p r e s e n t e d t o t h e T e x a s S t a t e c o u r t f o r i t s a p p r o v a l . P e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l a t t h e t i m e , w h o a p p r o v e d t h e o r d e r " a s t o f o r m " . T h e T e x a s S t a t e c o u r t a p p r o v e d t h e A g r e e d O r d e r a n d e n t e r e d i t o n A u g u s t 9 , 1 9 9 6 . I n t h e A g r e e d O r d e r , t h e T e x a s S t a t e c o u r t - 5 - i n c r e a s e d M r . A n k e r ' s m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n f r o m $ 4 0 0 t o $ 5 9 3 . 4 1 , e f f e c t i v e S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 6 . E . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r 1 9 9 8 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . O n h e r r e t u r n , p e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h e r f i l i n g s t a t u s a s h e a d - o f - h o u s e h o l d , a n d s h e c l a i m e d h e r t w o s o n s a s d e p e n d e n t s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t i n r e s p e c t o f h e r s o n s . F . T h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s b e c a u s e t h e d i v o r c e d e c r e e a u t h o r i z e d M r . A n k e r t o c l a i m t h o s e d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d t a x c r e d i t . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s s i n g l e . H o w e v e r , a s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s h e a d - o f - h o u s e h o l d , a s o r i g i n a l l y d e s i g n a t e d b y p e t i t i o n e r o n h e r r e t u r n . D i s c u s s i o n A . D e d u c t i o n s f o r D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s S e c t i o n 1 5 1 ( a ) a u t h o r i z e s d e d u c t i o n s f o r t h e e x e m p t i o n s p r o v i d e d b y t h a t s e c t i o n . I n p a r t i c u l a r , s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s a n e x e m p t i o n f o r e a c h o f a t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t s a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . - 6 - S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , a s r e l e v a n t h e r e i n , d e f i n e s t h e t e r m " d e p e n d e n t " t o m e a n a t a x p a y e r ' s c h i l d , p r o v i d e d t h a t m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r o r i s t r e a t e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) , a s r e l e v a n t h e r e i n , p r o v i d e s a s a g e n e r a l r u l e t h a t i n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , t h e c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e f o r c e r t a i n p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t s . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f : ( 1 ) A q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t b e t w e e n t h e c h i l d ' s p a r e n t s p r o v i d e s t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t s h a l l b e e n t i t l e d t o c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t ; a n d ( 2 ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t p r o v i d e s a t l e a s t $ 6 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) ( B ) , a s r e l e v a n t h e r e i n , d e f i n e s t h e t e r m " q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t " t o m e a n a d i v o r c e d e c r e e : ( 1 ) T h a t i s e x e c u t e d b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 8 5 ; ( 2 ) t h a t c o n t a i n s a p r o v i s i o n p r o v i d i n g t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t s h a l l b e e n t i t l e d t o c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t ; a n d ( 3 ) t h a t i s n o t m o d i f i e d o n o r a f t e r J a n u a r y 1 , 1 9 8 5 , t o e x p r e s s l y p r o v i d e t h a t - 7 - 5 C o m p u t e d a s f o l l o w s : $ 4 0 0 / m o n t h x 1 4 6 m o n t h s p l u s $ 5 9 3 . 4 1 / m o n t h x 2 8 m o n t h s . t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e c r e e . T h e p a r t i e s d i s a g r e e w h e t h e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) a p p l i e s i n t h e p r e s e n t c a s e . T h e d i s p u t e c e n t e r s o n w h e t h e r M r . A n k e r w a s i n a r r e a r s i n t h e p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t . I n t h i s r e g a r d , i t s h o u l d b e r e c a l l e d t h a t i n t h e d i v o r c e d e c r e e , t h e T e x a s S t a t e c o u r t d i r e c t e d t h a t M r . A n k e r s h a l l h a v e t h e r i g h t t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e c h i l d r e n o f t h e m a r r i a g e f o r t h e p u r p o s e o f f e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 a n d a l l s u b s e q u e n t y e a r s , s o l o n g a s a l l c h i l d s u p p o r t h e r e i n o r d e r e d t o b e p a i d b y c l a i m a n t i s t i m e l y p a i d . [ E m p h a s i s a d d e d . ] R e s p o n d e n t a p p e a r s t o c o n c e d e t h a t i f M r . A n k e r w e r e i n a r r e a r s i n t h e p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t , t h e n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) , r a t h e r t h a n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) , w o u l d p r o v i d e t h e r u l e f o r d e c i s i o n a n d p e t i t i o n e r w o u l d p r e v a i l . S e e F l a t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 4 9 5 , w h e r e i n w e h e l d t h a t " w h e r e a d i v o r c e a g r e e m e n t c o n d i t i o n s t h e c l a i m f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s u p o n t h e p e r f o r m a n c e o f s p e c i f i c o b l i g a t i o n s , i t i s a p p r o p r i a t e f o r t h i s C o u r t t o d e t e r m i n e i f , i n f a c t , t h e p a r t y o b l i g a t e d t o m e e t s u c h c o n d i t i o n s h a s f u l l y c o m p l i e d . " M r . A n k e r ' s c o u r t - i m p o s e d c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n f o r t h e 1 4 - 1 / 2 y e a r p e r i o d f r o m J u l y 1 9 8 4 t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 8 w a s $ 7 5 , 0 1 5 . 4 8 . 5 T h e e x h i b i t s i n t h e p r e s e n t c a s e , p a r t i c u l a r l y t h e - 8 - 6 T h i s a m o u n t i s n e t o f d i s h o n o r e d c h e c k s . C h i l d S u p p o r t R e c o r d m a i n t a i n e d b y t h e T e x a s S t a t e c o u r t , i n d i c a t e t h a t M r . A n k e r p a i d $ 7 4 , 8 9 3 . 4 6 f o r t h a t p e r i o d . 6 A c c o r d i n g l y , i t c a n n o t b e s a i d t h a t " a l l c h i l d s u p p o r t h e r e i n o r d e r e d t o b e p a i d b y c l a i m a n t [ w a s ] t i m e l y p a i d . " I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h e r t w o s o n s . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . B . C h i l d T a x C r e d i t S e c t i o n 2 4 ( a ) a u t h o r i z e s a $ 4 0 0 c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o e a c h " q u a l i f y i n g c h i l d " o f t h e t a x p a y e r . T h e t e r m " q u a l i f y i n g c h i l d " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 4 ( c ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , a " q u a l i f y i n g c h i l d " m e a n s a n i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) . W e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h e r t w o s o n s . A c c o r d i n g l y , e a c h o f p e t i t i o n e r ' s s o n s i s a " q u a l i f y i n g c h i l d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 4 ( c ) . A c c o r d i n g l y , a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t d o e s n o t s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t o t h e r w i s e s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) i n r e s p e c t o f h e r s o n s . - 9 - C . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n a n d o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .