TAX COURT OPINION

Case: Karen Boyd
Docket Number: 7734-00
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 02/19/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R E N B O Y D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 7 3 4 - 0 0 . F i l e d F e b r u a r y 1 9 , 2 0 0 2 . S t e v e n T . F l o w e r s , f o r p e t i t i o n e r . I g o r D r a b k i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 9 3 7 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 7 8 7 . 4 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d i s a l l o w a n c e o f t r a v e l a n d m e a l s / e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 2 , 6 2 0 c l a i m e d o n h e r S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . A d j u s t m e n t s t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x a n d t h e d e d u c t i o n t h e r e f o r a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B e v e r l y H i l l s , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r i s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f B o y d P C C o n s u l t i n g , w h i c h i s i n t h e b u s i n e s s o f l e g a l s o f t w a r e c o n s u l t i n g . S h e s t a r t e d t h i s b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . T h r o u g h B o y d P C C o n s u l t i n g , p e t i t i o n e r c r e a t e d s p e c i a l i z e d m a c r o s i n c o m p u t e r p r o g r a m s , s u c h a s W o r d P e r f e c t , f o r l a w f i r m s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r w o u l d i n s t a l l s p e c i a l m a c r o f u n c t i o n s t o c r e a t e p l e a d i n g f o r m d o c u m e n t s t a i l o r e d t o t h e c l i e n t ' s n e e d s . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s a l s o a f u l l - t i m e l e g a l s e c r e t a r y a t t h e l a w f i r m P a u l , H a s t i n g s & J a n o f s k y i n i t s S a n t a M o n i c a o f f i c e , a n d t h e n w o r k e d i n i t s d o w n t o w n L o s A n g e l e s o f f i c e . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d a 1 9 9 3 T o y o t a - 3 - C o r o l l a t h a t s h e u s e d f o r a l l h e r t r a n s p o r t a t i o n n e e d s , i n c l u d i n g b u s i n e s s t r a v e l , c o m m u t i n g t o w o r k , a n d p e r s o n a l u s e . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a m i l e a g e l o g o r d i a r y o f m i l e s d r i v e n i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r r e p o r t e d o n S c h e d u l e C , a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 7 r e t u r n , g r o s s i n c o m e f r o m B o y d P C C o n s u l t i n g o f $ 7 , 5 2 0 . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e C e x p e n s e s : E x p e n s e C l a i m e d A d v e r t i s i n g $ 1 , 4 9 0 C a r a n d t r u c k 2 , 3 4 7 D e p r e c i a t i o n 2 0 5 R e p a i r s / m a i n t e n a n c e 1 , 2 0 0 T r a v e l , m e a l s & e n t e r - 2 , 6 2 0 t a i n m e n t O t h e r 4 , 0 0 0 T o t a l $ 1 1 , 8 6 2 O n t h e V e h i c l e E x p e n s e W o r k s h e e t , a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d 1 2 , 5 0 0 t o t a l m i l e s d r i v e n i n 1 9 9 7 . O f t h a t a m o u n t , 7 , 4 5 0 m i l e s w e r e r e p o r t e d t o b e u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d a c a r a n d t r u c k e x p e n s e o f $ 2 , 3 4 7 b a s e d o n t h e p u r p o r t e d 7 , 4 5 0 b u s i n e s s m i l e s m u l t i p l i e d b y t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o f $ 0 . 3 1 5 p e r m i l e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a b o v e S c h e d u l e C e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e i r e n t i r e t y b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t e a c h c l a i m e d d e d u c t i o n w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t s h e p a i d o r i n c u r r e d t h e e x p e n s e f o r w h i c h t h e d e d u c t i o n w a s c l a i m e d . - 4 - S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o c e r t a i n f a c t u a l i s s u e s . S e c t i o n 7 4 9 1 a p p l i e s t o e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . U p o n r e v i e w i n g t h e r e c o r d , i t i s u n c l e a r w h e n t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n c o m m e n c e d . F u r t h e r , n e i t h e r p a r t y r a i s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a p p l i e s h e r e . H o w e v e r , u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( B ) , t h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t w h e r e t h e t a x p a y e r h a s n o t c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e S e c r e t a r y f o r i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t s . R e s p o n d e n t s e n t l e t t e r s t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l o n J a n u a r y 1 6 , F e b r u a r y 6 , a n d F e b r u a r y 8 , 2 0 0 1 , a s k i n g p e t i t i o n e r t o p r e s e n t d o c u m e n t s w h i c h w o u l d s u b s t a n t i a t e t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t a l s o m a d e p h o n e c a l l s o n J a n u a r y 2 6 a n d 3 0 , 2 0 0 1 , t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l . O n e p h o n e c a l l , t h e o n l y c o m m u n i c a t i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s p r i o r t o t r i a l , w a s r e t u r n e d . A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e d o c u m e n t s t o s u b s t a n t i a t e s o m e o f h e r c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s w h i c h h a d n o t b e e n p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t p r i o r t o t r i a l . B e c a u s e w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t p r i o r t o t r i a l , s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y - 5 - d e d u c t i o n c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 ( a ) . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . - 6 - 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d g i f t s , a n d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . S e c . 2 7 4 ( d ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n , a n d c o m p u t e r s . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) , ( i i ) , ( i v ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d e x p e n s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c a r a n d t r u c k e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 2 , 3 4 7 . A s s t a t e d a b o v e , s e c t i o n 2 7 4 r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n f o r d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a n s p o r t a t i o n i n a p a s s e n g e r c a r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e u s e d t h e a c t u a l m i l e a g e t o c a l c u l a t e t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e . P e t i t i o n e r ' s c a r w a s u s e d t o c o m m u t e t o a n d f r o m p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e j o b a n d f o r o t h e r p e r s o n a l u s e s . P e t i t i o n e r o f f e r e d a u t o m o b i l e s e r v i c e d o c u m e n t s t o s h o w t h e o d o m e t e r r e a d i n g s f o r t h e b e g i n n i n g a n d e n d o f t a x y e a r 1 9 9 7 b u t f a i l e d t o p r o v i d e a m i l e a g e l o g n o t i n g h o w m a n y m i l e s s h e d r o v e f o r h e r c o n s u l t i n g - 7 - b u s i n e s s . T h e r u l e f o r s u b s t a n t i a t i n g c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i s c l e a r . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a m i l e a g e l o g o r o t h e r c o r r o b o r a t i o n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e , b e s i d e s h e r s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . T h e C o u r t h a s d i s c r e t i o n t o d i s r e g a r d t e s t i m o n y w h i c h w e f i n d s e l f - s e r v i n g . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a c a r a n d t r u c k e x p e n s e f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n a d v e r t i s i n g e x p e n s e o f $ 1 , 4 9 0 . A t t r i a l p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a n i n v o i c e f r o m D a i l y J o u r n a l C o r p o r a t i o n , t h e l o c a l d a i l y l e g a l n e w s p a p e r , s h o w i n g $ 1 , 2 1 8 . 7 6 i n a d v e r t i s i n g s e r v i c e s r e n d e r e d . T h e a d v e r t i s e m e n t p l a c e d g e n e r a l l y s t a t e d " L e a r n W o r d P e r f e c t " . W e f i n d t h a t t h i s i n v o i c e s u b s t a n t i a t e s p e t i t i o n e r ' s a d v e r t i s i n g e x p e n s e o f $ 1 , 2 1 8 . 7 6 , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h i s a m o u n t . S e c t i o n 1 6 7 ( a ) p e r m i t s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r t h e e x h a u s t i o n a n d w e a r a n d t e a r o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . I n c a l c u l a t i n g t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n p e t i t i o n e r i n c l u d e d : F a x m a c h i n e ( $ 3 0 0 ) , p r i n t e r ( $ 7 0 0 ) , a n d c o m p u t e r s ( $ 2 , 5 0 0 ) . A t t r i a l p e t i t i o n e r o f f e r e d i n t o e v i d e n c e a r e c e i p t f r o m - 8 - T a r g e t s h o w i n g a S o n y C F D 5 3 0 f o r $ 1 3 9 . 9 9 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e r e c e i p t r e p r e s e n t s t h e p u r c h a s e o f a S o n y f a c s i m i l e m a c h i n e . P e t i t i o n e r a l s o o f f e r e d a r e c e i p t f r o m S o n i a R e y e s , o f t h e l a w f i r m C r o s b y , H e a f e y , R o a c h & M a y , i n d o w n t o w n L o s A n g e l e s , s h o w i n g t h e p u r c h a s e o f a H e w l e t t P a c k a r d L a s e r J e t S e r i e s I I l a s e r p r i n t e r f o r $ 7 5 0 , a n d t w o r e c e i p t s f r o m S u p e r b y t e I n c . , s h o w i n g t h e p u r c h a s e o f t w o c o m p u t e r s f o r $ 1 , 0 4 5 a n d $ 1 , 5 5 0 , r e s p e c t i v e l y . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e p u r c h a s e o f t h e a b o v e i t e m s f o r t h e u s e i n h e r c o n s u l t i n g b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n p r e m i s e d o n c o s t b a s e s o f $ 1 3 9 . 9 9 f o r t h e f a x m a c h i n e , o f $ 7 5 0 f o r t h e p r i n t e r , a n d o f $ 2 , 5 9 5 f o r t h e c o m p u t e r s . A l l i t e m s a r e 5 - y e a r p r o p e r t y a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 3 ) ( B ) a n d a r e s u b j e c t t o t h e m i d q u a r t e r c o n v e n t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 8 ( d ) ( 3 ) ( A ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y e v i d e n c e f o r t h e c l a i m e d r e p a i r s / m a i n t e n a n c e d e d u c t i o n a n d o t h e r d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C i t e m i z e s t h e o t h e r e x p e n s e s o f $ 4 , 0 0 0 t o i n c l u d e b a n k c h a r g e s o f $ 6 0 0 , e d u c a t i o n a l s e m i n a r s o f $ 7 5 0 , a n d t e l e p h o n e o f $ 2 , 6 5 0 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e s e i t e m s b e c a u s e s h e f a i l e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e s e a m o u n t s . R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 . T h e l a s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e - 9 - f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e " ' l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . ' " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ( q u o t i n g M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 9 9 ) . I t i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r a c c o u n t a n t p r e p a r e d h e r 1 9 9 7 r e t u r n b a s e d o n r e c e i p t s a n d " a l l k i n d s o f s t u f f " s h e b r o u g h t t o h i m . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n t o h e r a c c o u n t a n t , i t r e m a i n s h e r r e s p o n s i b i l i t y t o p r o v i d e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o a c c u r a t e l y p r e p a r e h e r r e t u r n a n d t o r e v i e w t h e r e t u r n p r i o r t o f i l i n g . M o r e o v e r , h e r c l a i m t h a t s h e p r o v i d e d a d e q u a t e d o c u m e n t a t i o n t o h e r a c c o u n t a n t i s - 1 0 - s u s p e c t i n v i e w o f h e r t o t a l c o n c e s s i o n s w i t h r e g a r d t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t r a v e l a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 2 , 6 2 0 , o t h e r d e d u c t i o n s o f $ 4 , 0 0 0 , a n d r e p a i r / m a i n t e n a n c e d e d u c t i o n s o f $ 1 , 2 0 0 . W e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) t h r o u g h p e t i t i o n e r ' s a b o v e c o n c e s s i o n s , a l o n g w i t h e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r l a c k e d p r o p e r r e c o r d k e e p i n g f o r t h e a c c u r a t e p r e p a r a t i o n o f h e r 1 9 9 7 r e t u r n . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ( 1 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h a t t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .