TAX COURT OPINION

Case: Joseph D. Specking
Docket Number: 12010-99
Judge: Marvel
Opinion Type: reported
Filed: 08/28/2001
Pages: 36

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s a r e c o n s o l i d a t e d h e r e w i t h : E r i c N . U m b a c h , d o c k e t N o . 1 2 3 4 8 - 9 9 ; a n d R o b e r t J . H a e s s l y , d o c k e t N o . 1 4 4 9 6 - 9 9 . 1 1 7 T . C . N o . 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H D . S P E C K I N G , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 2 0 1 0 - 9 9 , 1 2 3 4 8 - 9 9 , F i l e d A u g u s t 2 8 , 2 0 0 1 . 1 4 4 9 6 - 9 9 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , P s l i v e d a n d w o r k e d o n J o h n s t o n I s l a n d , a U . S . i n s u l a r p o s s e s s i o n . P s c l a i m t h a t , u n d e r s e c . 9 3 1 , I . R . C . , t h e y c a n e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e t h e c o m p e n s a t i o n t h e y r e c e i v e d f o r s e r v i c e s t h e y p e r f o r m e d o n t h a t i s l a n d . H e l d : P s m a y n o t e x c l u d e f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c . 9 3 1 , I . R . C . , t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d b e c a u s e t h a t i s l a n d i s n o t a s p e c i f i e d p o s s e s s i o n a s d e f i n e d i n s e c . 9 3 1 ( c ) , I . R . C . A l t e r n a t i v e l y , P s c l a i m t h a t , u n d e r s e c . 9 1 1 , I . R . C . , a n d s e c . 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h e y c a n e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u p t o $ 7 0 , 0 0 0 o f t h e - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d . H e l d : P s m a y n o t e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c . 9 1 1 , I . R . C . , t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e J o h n s t o n I s l a n d i s n o t a f o r e i g n c o u n t r y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 9 1 1 , I . R . C . S e e s e c . 1 . 9 1 1 - 2 ( g ) a n d ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . K e n n e t h W . M c W a d e , f o r p e t i t i o n e r s . J o n a t h a n J . O n o , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : T h e s e c a s e s w e r e s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . 2 I n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s : J o s e p h D . S p e c k i n g , d o c k e t N o . 1 2 0 1 0 - 9 9 Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 5 $ 8 , 5 2 2 1 9 9 6 1 1 , 5 3 1 1 9 9 7 1 0 , 1 7 3 - 3 - 3 F o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r E r i c N . U m b a c h ( U m b a c h ) f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h A l i c i a L e P a r d . S h e d i d n o t j o i n w i t h U m b a c h i n f i l i n g t h e p e t i t i o n f o r 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e f e r s t o A l i c i a L e P a r d a s A l i c i a L e p a r d U m b a c h . 4 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r R o b e r t J . H a e s s l y i s e n t i t l e d t o c l a i m a c r e d i t f o r c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 3 f o r 1 9 9 5 . E r i c N . U m b a c h , 3 d o c k e t N o . 1 2 3 4 8 - 9 9 Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 5 $ 1 7 , 8 4 4 1 9 9 6 1 8 , 8 0 2 1 9 9 7 2 0 , 0 2 5 R o b e r t J . H a e s s l y , d o c k e t N o . 1 4 4 9 6 - 9 9 Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 5 $ 1 7 , 8 5 9 P e t i t i o n e r s f i l e d s e p a r a t e p e t i t i o n s t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c i e s . W e c o n s o l i d a t e d t h e s e c a s e s f o r p u r p o s e s o f b r i e f i n g a n d o p i n i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 4 1 ( a ) b e c a u s e t h e y p r e s e n t c o m m o n q u e s t i o n s o f f a c t a n d l a w . T h e s e c a s e s i n t h e a g g r e g a t e a r e r e f e r r e d t o a s " t h i s c a s e " . A f t e r a c o n c e s s i o n , 4 t h e o n l y i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e , u n d e r s e c t i o n 9 3 1 o r , a l t e r n a t i v e l y , u n d e r s e c t i o n 9 1 1 , c o m p e n s a t i o n t h e y r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e f o r s e r v i c e s t h e y p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d . - 4 - 5 W e r e l y o n j u d i c i a l n o t i c e a n d s t i p u l a t i o n s o f t h e p a r t i e s f o r s t a t e m e n t s d e s c r i b i n g J o h n s t o n I s l a n d a n d J o h n s t o n A t o l l . 6 J o h n s t o n A t o l l , f u r t h e r m o r e , i s a n a t i o n a l w i l d l i f e r e f u g e u n d e r t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e U . S . D e p a r t m e n t o f t h e I n t e r i o r . E n v i r o n m e n t a l A s s e s s m e n t , 5 7 F e d . R e g . 9 2 7 8 ( M a r . 1 7 , 1 9 9 2 ) . B a c k g r o u n d 5 T h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s o f f a c t a r e i n c o r p o r a t e d i n t o o u r o p i n i o n b y t h i s r e f e r e n c e . J o h n s t o n I s l a n d i s l o c a t e d i n t h e c e n t r a l P a c i f i c O c e a n a p p r o x i m a t e l y 7 0 0 n a u t i c a l m i l e s w e s t - s o u t h w e s t o f H o n o l u l u , H a w a i i , a n d i t i s t h e l a r g e s t o f f o u r i s l a n d s m a k i n g u p J o h n s t o n A t o l l . T h e U . S . C o n s t i t u t i o n a n d I n s u l a r A r e a s , G A O / O G C - 9 8 - 5 ( a p p . I I ) , a t 5 0 - 5 1 ( N o v . 1 9 9 7 ) ; 1 6 E n c y c l o p e d i a A m e r i c a n a 1 4 7 ( 1 9 9 8 ) ; 6 N e w E n c y c l o p a e d i a B r i t a n n i c a 5 9 8 ( 1 5 t h e d . 1 9 9 8 ) . J o h n s t o n A t o l l i s a n u n o r g a n i z e d , u n i n c o r p o r a t e d i n s u l a r p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s c u r r e n t l y u n d e r t h e o p e r a t i o n a l c o n t r o l o f t h e D e f e n s e T h r e a t R e d u c t i o n A g e n c y ( f o r m e r l y k n o w n a s t h e D e f e n s e N u c l e a r A g e n c y ) . 6 J o h n s t o n A t o l l h a s n o l o c a l g o v e r n m e n t o r n a t i v e p o p u l a t i o n . A c t o f A u g . 1 8 , 1 8 5 6 , c h . 1 6 4 , 1 1 S t a t . 1 1 9 , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 8 U . S . C . s e c s . 1 4 1 1 - 1 4 1 9 ( 1 9 9 4 ) ; 5 U . S . C . s e c . 5 9 4 2 a ( 1 9 9 4 ) ; 5 C . F . R . s e c . 5 9 1 . 4 0 2 ( 2 0 0 1 ) ; 1 9 C . F . R . s e c . 7 . 2 ( 2 0 0 0 ) ; 5 0 C . F . R . s e c . 3 2 . 7 ( 2 0 0 0 ) ; 1 4 O p . A t t y . G e n . 6 0 8 ( 1 8 7 3 ) ; 9 O p . A t t y . G e n . 3 6 4 ( 1 8 5 9 ) ; T h e U . S . C o n s t i t u t i o n a n d I n s u l a r A r e a s , s u p r a a t 3 9 - 4 0 , 5 0 - 5 1 ; U . S . - 5 - D e p a r t m e n t o f t h e I n t e r i o r , O I A : O t h e r I n s u l a r I s l a n d s F a c t S h e e t s , J o h n s t o n A t o l l ( A u g . 2 0 0 0 ) . A m i l i t a r y i n s t a l l a t i o n , i n c l u d i n g a n a i r s t r i p , o c c u p i e s J o h n s t o n I s l a n d ; h o w e v e r , a c c e s s t o t h e i s l a n d , a s w e l l a s t o a l l o f t h e a t o l l , i s r e s t r i c t e d . E n v i r o n m e n t a l A s s e s s m e n t , 5 7 F e d . R e g . 9 2 7 7 ( M a r . 1 7 , 1 9 9 2 ) ; 3 2 C . F . R . s e c . 7 6 1 . 4 ( c ) ( 2 0 0 0 ) ; 1 6 E n c y c l o p e d i a A m e r i c a n a , s u p r a a t 1 4 7 . A l s o l o c a t e d o n J o h n s t o n I s l a n d i s J o h n s t o n A t o l l C h e m i c a l A g e n t D i s p o s a l S y s t e m ( J A C A D S ) , a f a c i l i t y f o r i n c i n e r a t i n g U . S . c h e m i c a l w e a p o n s s t o c k p i l e s . G r e e n p e a c e U S A v . S t o n e , 7 4 8 F . S u p p . 7 4 9 , 7 5 2 - 7 5 3 ( D . H a w . 1 9 9 0 ) ; E n v i r o n m e n t a l A s s e s s m e n t , s u p r a a t 9 2 7 8 . J o h n s t o n A t o l l i s n o t a p a r t o f A m e r i c a n S a m o a , s e e S . J . R e s . 1 1 0 , c h . 2 8 1 , 4 5 S t a t . 1 2 5 3 ( 1 9 2 9 ) , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 8 U . S . C . s e c s . 1 6 6 1 - 1 6 6 2 ( 1 9 9 4 ) ; G u a m , s e e O r g a n i c A c t o f G u a m , c h . 5 1 2 , s e c . 2 , 6 4 S t a t . 3 8 4 ( 1 9 5 0 ) , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 8 U . S . C . s e c . 1 4 2 1 ( 1 9 9 4 ) ; o r t h e C o m m o n w e a l t h o f t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s ( C N M I ) , s e e C o v e n a n t t o E s t a b l i s h a C o m m o n w e a l t h o f t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s i n P o l i t i c a l U n i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , P u b . L . 9 4 - 2 4 1 , s e c . 1 0 0 5 ( b ) , 9 0 S t a t . 2 6 3 , 2 7 8 ( 1 9 7 6 ) , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 8 U . S . C . s e c . 1 8 0 1 ( 1 9 9 4 ) ; T r u s t e e s h i p A g r e e m e n t f o r t h e F o r m e r J a p a n e s e M a n d a t e d I s l a n d s , J u l y 1 8 , 1 9 4 7 , U . N . - U . S . , A r t . 1 , 6 1 S t a t . 3 3 0 1 ; H . J . R e s . 2 3 3 , c h . 2 7 1 , 6 1 S t a t . 3 9 7 ( 1 9 4 7 ) . A d d i t i o n a l l y , i s l a n d s m a k i n g u p J o h n s t o n A t o l l a r e s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m t h e i s l a n d s m a k i n g - 6 - u p t h e S t a t e o f H a w a i i . A c t A d m i t t i n g H a w a i i t o S t a t e h o o d , P u b . L . 8 6 - 3 , s e c . 2 , 7 3 S t a t . 4 ( 1 9 5 9 ) , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 8 U . S . C . c h . 3 , s e c . 2 ( 1 9 9 4 ) ( " T h e S t a t e o f H a w a i i s h a l l c o n s i s t o f a l l t h e i s l a n d s * * * i n c l u d e d i n t h e T e r r i t o r y o f H a w a i i * * * e x c e p t * * * J o h n s t o n I s l a n d , S a n d I s l a n d ( o f f s h o r e f r o m J o h n s t o n I s l a n d ) " . ) ; s e e a l s o P e t i t i o n o f A l a c a r , 1 9 6 F . S u p p . 5 6 4 , 5 6 7 n . 5 , 5 6 9 ( D . H a w . 1 9 6 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . F u l l a r d - L e o , 6 6 F . S u p p . 7 7 4 , 7 7 8 - 7 7 9 ( D . H a w . 1 9 4 0 ) . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r J o s e p h D . S p e c k i n g ( S p e c k i n g ) a n d p e t i t i o n e r E r i c N . U m b a c h ( U m b a c h ) w e r e e m p l o y e d b y R a y t h e o n D e m i l i t a r i z a t i o n C o . , a p a r t o f R a y t h e o n E n g i n e e r s & C o n s t r u c t o r s , I n c . ( R a y t h e o n ) , a p r i v a t e c o n t r a c t o r . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r R o b e r t J . H a e s s l y ( H a e s s l y ) w a s e m p l o y e d b y R a y t h e o n . H e r e i n a f t e r , b o t h c o m p a n i e s a r e r e f e r r e d t o a s R a y t h e o n . D u r i n g t h e a p p l i c a b l e p e r i o d , p e t i t i o n e r s w o r k e d f o r R a y t h e o n o n J o h n s t o n I s l a n d o n p e r m a n e n t a s s i g n m e n t t o t h e J A C A D S p r o j e c t , a n d t h e y l i v e d i n q u a r t e r s p r o v i d e d b y R a y t h e o n . E a c h y e a r t h e y w e r e a l l o w e d f i v e 2 - w e e k r o t a t i o n s f o r v a c a t i o n s a n d t o a t t e n d t o p e r s o n a l m a t t e r s . J o s e p h D . S p e c k i n g S p e c k i n g r e s i d e d i n R i f l e , C o l o r a d o , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n h i s c a s e . H e w a s a s s i g n e d t o t h e J A C A D S p r o j e c t f o r - 7 - 7 S p e c k i n g p r e v i o u s l y h a d b e e n a s s i g n e d t o t h e J A C A D S p r o j e c t b e t w e e n A u g . 2 2 , 1 9 8 8 , a n d N o v . 2 0 , 1 9 9 1 . t h e p e r i o d J u n e 1 6 , 1 9 9 3 , t h r o u g h a t l e a s t M a r c h 2 2 , 2 0 0 0 . 7 O n h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 , S p e c k i n g r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g w a g e s f r o m R a y t h e o n , i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s , a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( n o t i n c l u d i n g a n y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 9 3 1 o r 9 1 1 ) : I n c o m e f r o m A d j u s t e d Y e a r W a g e s o t h e r s o u r c e s g r o s s i n c o m e 1 9 9 5 $ 7 4 , 5 5 2 1 ( $ 1 5 , 8 9 5 ) $ 5 8 , 6 5 7 1 9 9 6 8 5 , 3 8 5 ( 1 8 , 2 0 3 ) 6 7 , 1 8 2 1 9 9 7 9 5 , 2 4 6 ( 2 8 , 2 1 1 ) 6 7 , 0 3 5 1 T h e n e g a t i v e n u m b e r s r e s u l t f r o m a S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , f a r m l o s s S p e c k i n g s u s t a i n e d i n e a c h y e a r . W i t h t h e 1 9 9 7 r e t u r n , S p e c k i n g i n c l u d e d a F o r m 2 5 5 5 , F o r e i g n E a r n e d I n c o m e , o n w h i c h h e c l a i m e d t h a t h e h a d f o r e i g n e a r n e d i n c o m e o f $ 9 5 , 2 4 6 r e l a t i n g t o w o r k p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d , o f w h i c h $ 7 0 , 0 0 0 w a s a n e l i g i b l e " f o r e i g n e a r n e d i n c o m e e x c l u s i o n " . O n o r a b o u t J u n e 1 , 1 9 9 8 , S p e c k i n g f i l e d F o r m s 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o n w h i c h h e c l a i m e d h e w a s e n t i t l e d t o r e f u n d s o f $ 8 , 5 2 2 a n d $ 1 1 , 5 3 1 , r e s p e c t i v e l y , b e c a u s e h e c o u l d e x c l u d e $ 7 0 , 0 0 0 f r o m g r o s s i n c o m e f o r e a c h o f t h o s e y e a r s b e c a u s e " U N D E R S E C T I O N 9 3 1 A N D R E G U L A T I O N 1 . 9 3 1 - 1 P E R S O N S E A R N I N G I N C O M E F R O M J O H N S T O N I S L A N D A R E C O N S I D E R E D T O H A V E E A R N E D I N C O M E F R O M A F O R E I G N S O U R C E - 8 - 8 U m b a c h f i l e d e l e c t r o n i c r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a c o p y o f t h e 1 9 9 6 r e t u r n . W e r e l y o n s t i p u l a t i o n s o f t h e p a r t i e s a n d t h e 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 X f o r p e r t i n e n t i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o t h e F o r m 1 0 4 0 U m b a c h f i l e d f o r 1 9 9 6 . W H I C H C A N B E E X C L U D E D A S F O R E I G N I N C O M E . " O n o r a b o u t J u l y 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d r e f u n d s t o S p e c k i n g f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f o r t h e a m o u n t s c l a i m e d . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o S p e c k i n g o n A p r i l 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t S p e c k i n g w a s n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e a n y i n c o m e f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 b e c a u s e h i s t a x h o m e w a s n o t i n a f o r e i g n c o u n t r y , b u t i n a t e r r i t o r y o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d b e c a u s e h e w a s n o t a b o n a f i d e r e s i d e n t o f a s p e c i f i e d p o s s e s s i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 9 3 1 ( c ) . I n t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l s o m a d e c e r t a i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e s u l t i n g f r o m t h e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e . E r i c N . U m b a c h U m b a c h r e s i d e d i n G i l l e t t e , W y o m i n g , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n h i s c a s e . H e w a s a s s i g n e d t o t h e J A C A D S p r o j e c t f o r t h e p e r i o d F e b r u a r y 5 , 1 9 9 0 , t h r o u g h a t l e a s t J u n e 8 , 2 0 0 0 . O n h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 , 8 U m b a c h r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g w a g e s f r o m R a y t h e o n , i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s , a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( n o t i n c l u d i n g a n y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 9 3 1 o r 9 1 1 ) : - 9 - I n c o m e f r o m A d j u s t e d Y e a r W a g e s o t h e r s o u r c e s g r o s s i n c o m e 1 9 9 5 $ 9 7 , 4 9 2 ( $ 2 , 3 3 7 ) $ 9 5 , 1 5 5 1 9 9 6 1 0 3 , 1 1 2 1 6 1 0 3 , 1 2 8 1 9 9 7 1 0 0 , 6 5 9 1 3 3 , 3 6 3 1 3 4 , 0 2 2 1 I n c l u d e d i n i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s i s $ 3 1 , 2 0 9 o f F o r m W - 2 w a g e s e a r n e d b y A l i c i a L e P a r d . W i t h t h e 1 9 9 7 r e t u r n , U m b a c h i n c l u d e d a F o r m 2 5 5 5 o n w h i c h h e c l a i m e d t h a t h e h a d f o r e i g n e a r n e d i n c o m e o f $ 1 0 0 , 6 5 9 r e l a t i n g t o w o r k p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d , o f w h i c h $ 7 0 , 0 0 0 w a s a n e l i g i b l e " f o r e i g n e a r n e d i n c o m e e x c l u s i o n " . O n o r a b o u t O c t o b e r 7 , 1 9 9 7 , U m b a c h f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X , f o r 1 9 9 6 o n w h i c h h e c l a i m e d h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f $ 1 8 , 8 0 2 b e c a u s e h e c o u l d e x c l u d e $ 7 0 , 0 0 0 f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r b e c a u s e " U N D E R S E C T I O N 9 3 1 A N D R E G U L A T I O N 1 . 9 3 1 - 1 P E R S O N S E A R N I N G I N C O M E F R O M J O H N S T O N I S L A N D A R E C O N S I D E R E D T O H A V E E A R N E D I N C O M E F R O M A F O R E I G N S O U R C E W H I C H C A N B E E X C L U D E D A S F O R E I G N I N C O M E . " O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , U m b a c h f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 5 o n w h i c h h e c l a i m e d h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f $ 1 8 , 2 6 2 b e c a u s e h e c o u l d e x c l u d e $ 9 9 , 8 2 9 f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r s i n c e h e w a s e n t i t l e d t o e x c l u d e e a r n i n g s f r o m h i s w o r k o n J o h n s t o n I s l a n d A t o l l . R e s p o n d e n t i s s u e d r e f u n d s t o U m b a c h f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 8 4 4 a n d $ 1 8 , 8 0 2 , r e s p e c t i v e l y . I n n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o U m b a c h f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 9 , a n d t o U m b a c h a n d A l i c i a L e p a r d U m b a c h f o r 1 9 9 7 o n J u n e 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t U m b a c h w a s n o t - 1 0 - e n t i t l e d t o e x c l u d e a n y i n c o m e f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 b e c a u s e h i s t a x h o m e w a s n o t i n a f o r e i g n c o u n t r y , b u t i n a t e r r i t o r y o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d b e c a u s e h e w a s n o t a b o n a f i d e r e s i d e n t o f a s p e c i f i e d p o s s e s s i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 9 3 1 ( c ) . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l s o m a d e c e r t a i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e s u l t i n g f r o m t h e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e . R o b e r t J . H a e s s l y H a e s s l y r e s i d e d o n J o h n s t o n I s l a n d w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n h i s c a s e . H e w a s a s s i g n e d t o t h e J A C A D S p r o j e c t f o r t h e p e r i o d M a r c h 9 , 1 9 9 4 , t h r o u g h a t l e a s t O c t o b e r 3 1 , 1 9 9 7 . O n h i s r e t u r n f o r 1 9 9 5 , H a e s s l y r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g w a g e s f r o m R a y t h e o n , i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s , a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( n o t i n c l u d i n g a n y e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n s 9 3 1 o r 9 1 1 ) : I n c o m e f r o m A d j u s t e d Y e a r W a g e s o t h e r s o u r c e s g r o s s i n c o m e 1 9 9 5 $ 9 5 , 6 5 4 $ 1 , 6 9 2 1 $ 8 5 , 3 4 6 1 H a e s s l y a l s o c l a i m e d a $ 1 2 , 0 0 0 a d j u s t m e n t t o i n c o m e f o r a l i m o n y p a i d . S u b s e q u e n t l y , H a e s s l y f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 5 o n w h i c h h e c l a i m e d h e w a s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f $ 1 7 , 8 1 6 b e c a u s e h e c o u l d e x c l u d e $ 9 5 , 6 5 4 f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r s i n c e h e w a s " A B O N A F I D E R E S I D E N T O F U . S . P O S S E S S I O N J O H N S T O N I S L A N D " . W i t h t h e F o r m 1 0 4 0 X , H a e s s l y i n c l u d e d a F o r m 4 5 6 3 , E x c l u s i o n o f - 1 1 - I n c o m e f o r B o n a F i d e R e s i d e n t s o f A m e r i c a n S a m o a . O n F e b r u a r y 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a r e f u n d t o H a e s s l y f o r 1 9 9 5 f o r $ 1 7 , 8 1 6 i n t a x , p l u s $ 2 , 6 9 1 i n a c c r u e d i n t e r e s t . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o H a e s s l y o n A p r i l 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t H a e s s l y w a s n o t e n t i t l e d t o e x c l u d e a n y i n c o m e f o r 1 9 9 5 b e c a u s e h i s t a x h o m e w a s n o t i n a f o r e i g n c o u n t r y , b u t i n a t e r r i t o r y o f t h e U n i t e d S t a t e s , a n d b e c a u s e h e w a s n o t a b o n a f i d e r e s i d e n t o f a s p e c i f i e d p o s s e s s i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 9 3 1 ( c ) . I n t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l s o m a d e c e r t a i n c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s r e s u l t i n g f r o m t h e a d j u s t m e n t t o i n c o m e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . T h a t s e c t i o n h a s b e e n i n t e r p r e t e d b r o a d l y t o e n c o m p a s s a l l g a i n s e x c e p t t h o s e s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d b y C o n g r e s s . E . g . , C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) . E x c l u s i o n s f r o m i n c o m e , f u r t h e r m o r e , a r e c o n s t r u e d n a r r o w l y , a n d t a x p a y e r s m u s t b r i n g t h e m s e l v e s w i t h i n t h e c l e a r s c o p e o f t h e e x c l u s i o n . E . g . , R u l e 1 4 2 ( a ) ; C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) ; D o b r a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 3 9 , 3 4 9 n . 1 6 ( 1 9 9 8 ) . T h u s , c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s g e n e r a l l y a l s o a r e t a x e d o n i n c o m e e a r n e d o u t s i d e t h e g e o g r a p h i c a l b o u n d a r i e s o f t h e U n i t e d S t a t e s u n l e s s - 1 2 - 9 S e c . 9 3 1 , a s i n e f f e c t b e f o r e e n a c t m e n t o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , r e a d i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 9 3 1 . I N C O M E F R O M S O U R C E S W I T H I N P O S S E S S I O N S O F T H E U N I T E D S T A T E S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - I n t h e c a s e o f i n d i v i d u a l c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s , g r o s s i n c o m e m e a n s o n l y g r o s s i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s i f ( c o n t i n u e d . . . ) t h e y p r o v e t h a t t h e i n c o m e i s s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d . E . g . , s e c . 6 1 ( a ) ; C o o k v . T a i t , 2 6 5 U . S . 4 7 , 5 4 , 5 6 ( 1 9 2 4 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d f o r s e r v i c e s t h e y p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e i s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 9 3 1 , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , u n d e r s e c t i o n 9 1 1 . R e s p o n d e n t , o n t h e o t h e r h a n d , c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e i s n o t e x c l u d a b l e u n d e r e i t h e r p r o v i s i o n . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d b e l o w , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . I . S e c t i o n 9 3 1 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d i s e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 9 3 1 b e c a u s e J o h n s t o n I s l a n d i s a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e y o t h e r w i s e s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f t h a t s e c t i o n . A . S t a t u t o r y L a n g u a g e B e f o r e t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 B e f o r e t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) o f t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 5 9 3 , s e c t i o n 9 3 1 9 p e r m i t t e d c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s t o e x c l u d e i n c o m e - 1 3 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e c o n d i t i o n s o f b o t h p a r a g r a p h ( 1 ) a n d p a r a g r a p h ( 2 ) a r e s a t i s f i e d : ( 1 ) 3 - y e a r p e r i o d . - - I f 8 0 p e r c e n t o r m o r e o f t h e g r o s s i n c o m e o f s u c h c i t i z e n ( c o m p u t e d w i t h o u t t h e b e n e f i t o f t h i s s e c t i o n ) f o r t h e 3 - y e a r p e r i o d i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r ( o r f o r s u c h p a r t o f s u c h p e r i o d i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e c l o s e o f s u c h t a x a b l e y e a r a s m a y b e a p p l i c a b l e ) w a s d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s ; a n d ( 2 ) T r a d e o r b u s i n e s s . - - I f 5 0 p e r c e n t o r m o r e o f h i s g r o s s i n c o m e ( c o m p u t e d w i t h o u t t h e b e n e f i t o f t h i s s e c t i o n ) f o r s u c h p e r i o d o r s u c h p a r t t h e r e o f w a s d e r i v e d f r o m t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s e i t h e r o n h i s o w n a c c o u n t o r a s a n e m p l o y e e o r a g e n t o f a n o t h e r . ( b ) A m o u n t s R e c e i v e d i n U n i t e d S t a t e s . - - N o t w i t h s t a n d i n g s u b s e c t i o n ( a ) , t h e r e s h a l l b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a l l a m o u n t s r e c e i v e d b y s u c h c i t i z e n s * * * w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s , w h e t h e r d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n o r w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . ( c ) D e f i n i t i o n . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " d o e s n o t i n c l u d e t h e C o m m o n w e a l t h o f P u e r t o R i c o , t h e V i r g i n I s l a n d s o f t h e U n i t e d S t a t e s , o r G u a m . d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n p o s s e s s i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s , e x c e p t f o r P u e r t o R i c o , t h e U . S . V i r g i n I s l a n d s , o r G u a m , i f c e r t a i n c o n d i t i o n s w e r e s a t i s f i e d . H e r e i n a f t e r , w e r e f e r t o s e c t i o n 9 3 1 b e f o r e i t s a m e n d m e n t b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) a s o l d s e c t i o n 9 3 1 . O l d s e c t i o n 9 3 1 d i d n o t d e f i n e t h e t e r m " p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " . H o w e v e r , r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r o l d s e c t i o n 9 3 1 p r o v i d e , i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 4 - § 1 . 9 3 1 - 1 . C i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d d o m e s t i c c o r p o r a t i o n s d e r i v i n g i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s . - - ( a ) D e f i n i t i o n s . ( 1 ) A s u s e d i n s e c t i o n 9 3 1 a n d t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " i n c l u d e s A m e r i c a n S a m o a , G u a m , J o h n s t o n I s l a n d , M i d w a y I s l a n d s , t h e P a n a m a C a n a l Z o n e , P u e r t o R i c o , a n d W a k e I s l a n d . H o w e v e r , t h e t e r m d o e s n o t i n c l u d e ( i ) t h e V i r g i n I s l a n d s a n d ( i i ) , w h e n u s e d w i t h r e s p e c t t o c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s , t h e t e r m d o e s n o t i n c l u d e P u e r t o R i c o o r , i n t h e c a s e o f t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 2 , G u a m . ( 2 ) A s u s e d i n s e c t i o n 9 3 1 a n d t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " U n i t e d S t a t e s " i n c l u d e s o n l y t h e S t a t e s , t h e T e r r i t o r i e s o f A l a s k a a n d H a w a i i , a n d t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e l a s t a m e n d m e n t t o s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , w a s p r o m u l g a t e d i n 1 9 7 5 . T . D . 7 3 8 5 , 4 0 F e d . R e g . 5 0 2 6 0 ( O c t . 2 9 , 1 9 7 5 ) . B . S t a t u t o r y L a n g u a g e A f t e r T R A 1 9 8 6 T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) a m e n d e d o l d s e c t i o n 9 3 1 t o r e a d , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 9 3 1 . I N C O M E F R O M S O U R C E S W I T H I N G U A M , A M E R I C A N S A M O A , O R T H E N O R T H E R N M A R I A N A I S L A N D S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s a b o n a f i d e r e s i d e n t o f a s p e c i f i e d p o s s e s s i o n d u r i n g t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r , g r o s s i n c o m e s h a l l n o t i n c l u d e - - ( 1 ) i n c o m e d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n a n y s p e c i f i e d p o s s e s s i o n , a n d ( 2 ) i n c o m e e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d w i t h t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s b y s u c h i n d i v i d u a l w i t h i n a n y s p e c i f i e d p o s s e s s i o n . * * * * * * * ( c ) S p e c i f i e d P o s s e s s i o n . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s - 1 5 - 1 0 T o b e m o r e p r e c i s e , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e r e a r e t h r e e p o s s i b l e i n t e r p r e t a t i o n s f o r t h e o v e r a l l e f f e c t o f T R A 1 9 8 6 s e c s . 1 2 7 1 , 1 2 7 2 , a n d 1 2 7 7 , 1 0 0 S t a t . 2 5 9 1 , 2 5 9 3 , 2 6 0 0 , o n o l d s e c . 9 3 1 f o r t h e y e a r s i n i s s u e : ( 1 ) S e c . 9 3 1 a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 2 i s i n e f f e c t , b u t o n l y a s t o A m e r i c a n S a m o a ; ( 2 ) o l d s e c . 9 3 1 r e m a i n s i n e f f e c t ; o r ( 3 ) n o s e c . 9 3 1 r e m a i n s i n e f f e c t . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , a r g u e t h a t o n l y i n t e r p r e t a t i o n ( 2 ) g i v e s f u l l e f f e c t t o t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f t h e s t a t u t e a n d t o c o n g r e s s i o n a l i n t e n t , a n d t h a t i s t h e o n l y i n t e r p r e t a t i o n a d v o c a t e d b y p e t i t i o n e r s . s e c t i o n , t h e t e r m " s p e c i f i e d p o s s e s s i o n " m e a n s G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s . ( d ) S p e c i a l r u l e s . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) E m p l o y e e s o f t h e U n i t e d S t a t e s . - - A m o u n t s p a i d f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d a s a n e m p l o y e e o f t h e U n i t e d S t a t e s ( o r a n y a g e n c y t h e r e o f ) s h a l l b e t r e a t e d a s n o t d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s u b s e c t i o n ( a ) . ( 2 ) D e t e r m i n a t i o n o f s o u r c e , e t c . - - T h e d e t e r m i n a t i o n a s t o w h e t h e r i n c o m e i s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s u b s e c t i o n ( a ) s h a l l b e m a d e u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . ( 3 ) D e t e r m i n a t i o n o f r e s i d e n c y . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n a n d s e c t i o n 8 7 6 , t h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a b o n a f i d e r e s i d e n t o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s s h a l l b e m a d e u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] C . P o s i t i o n s o f T h e P a r t i e s 1 . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 w e r e n o t i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; r a t h e r , t h e y a r g u e , o l d s e c t i o n 9 3 1 r e m a i n e d i n e f f e c t f o r t h o s e y e a r s . 1 0 - 1 6 - 1 1 T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 7 p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 1 2 7 7 . E F F E C T I V E D A T E . ( a ) I n G e n e r a l . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s e c t i o n , t h e a m e n d m e n t s m a d e b y t h i s s u b t i t l e s h a l l a p p l y t o t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . ( b ) S p e c i a l R u l e f o r G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s . - - T h e a m e n d m e n t s m a d e b y t h i s s u b t i t l e s h a l l a p p l y w i t h r e s p e c t t o G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s ( a n d t o r e s i d e n t s t h e r e o f a n d c o r p o r a t i o n s c r e a t e d o r o r g a n i z e d t h e r e i n ) o n l y i f ( a n d s o l o n g a s ) a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t u n d e r s e c t i o n 1 2 7 1 i s i n e f f e c t b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d s u c h p o s s e s s i o n . 1 2 T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 1 p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 1 2 7 1 . A U T H O R I T Y O F G U A M , A M E R I C A N S A M O A , A N D T H E N O R T H E R N M A R I A N A I S L A N D S T O E N A C T R E V E N U E L A W S . ( a ) I n G e n e r a l . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n ( b ) , n o t h i n g i n t h e l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s s h a l l p r e v e n t G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s f r o m e n a c t i n g t a x l a w s ( w h i c h s h a l l a p p l y i n l i e u o f t h e m i r r o r s y s t e m ) w i t h r e s p e c t t o i n c o m e - - ( 1 ) f r o m s o u r c e s w i t h i n , o r e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d w i t h t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n , a n y s u c h p o s s e s s i o n , o r ( 2 ) r e c e i v e d o r a c c r u e d b y a n y r e s i d e n t o f s u c h p o s s e s s i o n . ( b ) A g r e e m e n t s T o A l l e v i a t e C e r t a i n P r o b l e m s R e l a t i n g t o T a x A d m i n i s t r a t i o n . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l a p p l y t o G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e N o r t h e r n M a r i a n a ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t , u n d e r T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 , 1 1 C o n g r e s s m a d e t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 f o r a l l t a x p a y e r s c o n d i t i o n a l o n t h e i m p l e m e n t a t i o n o f t h e a g r e e m e n t s b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e s p e c i f i e d p o s s e s s i o n s r e q u i r e d u n d e r T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 1 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 5 9 2 . 1 2 P e t i t i o n e r s - 1 7 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) I s l a n d s o n l y i f ( a n d s o l o n g a s ) a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t i s i n e f f e c t b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d s u c h p o s s e s s i o n w i t h r e s p e c t t o - - ( 1 ) t h e e l i m i n a t i o n o f d o u b l e t a x a t i o n i n v o l v i n g t a x a t i o n b y s u c h p o s s e s s i o n a n d t a x a t i o n b y t h e U n i t e d S t a t e s . ( 2 ) t h e e s t a b l i s h m e n t o f r u l e s u n d e r w h i c h t h e e v a s i o n o r a v o i d a n c e o f U n i t e d S t a t e s i n c o m e t a x s h a l l n o t b e p e r m i t t e d o r f a c i l i t a t e d b y s u c h p o s s e s s i o n . ( 3 ) t h e e x c h a n g e o f i n f o r m a t i o n b e t w e e n s u c h p o s s e s s i o n a n d t h e U n i t e d S t a t e s f o r p u r p o s e s o f t a x a d m i n i s t r a t i o n , a n d ( 4 ) t h e r e s o l u t i o n o f o t h e r p r o b l e m s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e t a x l a w s o f s u c h p o s s e s s i o n o r t h e U n i t e d S t a t e s . 1 3 R e p r e s e n t a t i v e s f o r t h e G o v e r n m e n t o f A m e r i c a n S a m o a s i g n e d t h e t a x i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t o n D e c . 1 0 , 1 9 8 7 , a n d t h e r e p r e s e n t a t i v e f o r t h e G o v e r n m e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s s i g n e d i t o n J a n . 7 , 1 9 8 8 . T h e t a x i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t g e n e r a l l y b e c a m e e f f e c t i v e a s o f J a n . 1 , 1 9 8 8 . T a x I m p l e m e n t a t i o n A g r e e m e n t B e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n d A m e r i c a n S a m o a , 1 9 8 8 - 1 C . B . 4 0 8 , 4 1 1 . A l t h o u g h t h e U n i t e d S t a t e s a n d G u a m e n t e r e d i n t o a t a x i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t , T a x I m p l e m e n t a t i o n A g r e e m e n t B e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n d G u a m , 1 9 8 9 - 1 C . B . 3 4 2 , t h a t a g r e e m e n t i s n o t y e t e f f e c t i v e . T r e a s u r y N e w s R e l e a s e N B - 1 0 7 7 ( D e c . 2 7 , 1 9 9 0 ) . m a i n t a i n t h a t s u c h c o n d i t i o n p r e c e d e n t t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) h a s n o t b e e n f u l f i l l e d i n a s m u c h a s o n l y A m e r i c a n S a m o a h a s e f f e c t u a t e d a t a x i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t w i t h t h e U n i t e d S t a t e s . T a x I m p l e m e n t a t i o n A g r e e m e n t B e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n d A m e r i c a n S a m o a , 1 9 8 8 - 1 C . B . 4 0 8 . 1 3 P e t i t i o n e r s f u r t h e r a s s e r t t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e t a x i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t e x e c u t e d b y A m e r i c a n S a m o a a n d t h e U n i t e d S t a t e s f u l l y s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 1 ( b ) . H e n c e , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n , s i n c e t h e - 1 8 - c o n d i t i o n s r e q u i r e d f o r t h e e f f e c t u a t i o n o f t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 w e r e n o t s a t i s f i e d , t h o s e a m e n d m e n t s n e v e r b e c a m e e f f e c t i v e ; t h e r e f o r e , o l d s e c t i o n 9 3 1 c o n t i n u e d t o b e a p p l i c a b l e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h u s , p e t i t i o n e r s a r g u e , t h e y m a y e x c l u d e t h e c o m p e n s a t i o n t h e y r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d d u r i n g t h o s e y e a r s u n d e r o l d s e c t i o n 9 3 1 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d f u r t h e r t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a m e n d s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , t o e x c l u d e J o h n s t o n I s l a n d f r o m t h e l i s t o f p o s s e s s i o n s f o r w h i c h s e c t i o n 9 3 1 a p p l i e s , s h o w s t h a t r e s p o n d e n t b e l i e v e s t h a t o l d s e c t i o n 9 3 1 r e m a i n e d i n f o r c e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a r g u e t h a t s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , i s n o t i n c o n s i s t e n t w i t h t h e s t a t u t e b e c a u s e t h e c o n d i t i o n s r e q u i r e d b y C o n g r e s s f o r t h e e f f e c t u a t i o n o f t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 h a v e n o t y e t o c c u r r e d . 2 . R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , u n d e r T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 6 0 0 , t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 b e c a m e e f f e c t i v e a s t o p e t i t i o n e r s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . T h u s , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s , s e c t i o n 9 3 1 d o e s n o t a p p l y t o p e t i t i o n e r s f o r t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e J o h n s t o n I s l a n d i s n o t a " s p e c i f i e d p o s s e s s i o n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e s t a t u t e . S e c . 9 3 1 ( c ) . R e s p o n d e n t a s s e r t s , i n e f f e c t , t h a t a n y p r o v i s i o n o f s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , w h i c h i n c l u d e s a - 1 9 - 1 4 W e i n c l u d e t h e V i r g i n I s l a n d s h e r e b e c a u s e o t h e r p r o v i s i o n s i n s u b t i t . G o f t i t . X I I a p p l y s p e c i f i c a l l y t o t h e V i r g i n I s l a n d s . T R A 1 9 8 6 s e c s . 1 2 7 3 - 1 2 7 7 , 1 0 0 S t a t . 2 5 9 5 - 2 6 0 0 . U . S . p o s s e s s i o n o t h e r t h a n G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e C N M I a s a U . S . p o s s e s s i o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 3 1 i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e s t a t u t e , a n d h e n c e i n v a l i d , f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . H e r e i n a f t e r , f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e , p o s s e s s i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s o t h e r t h a n G u a m , A m e r i c a n S a m o a , t h e C N M I , a n d t h e V i r g i n I s l a n d s 1 4 w i l l b e r e f e r r e d t o a s t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t , i n T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) , C o n g r e s s c l e a r l y i n t e n d e d t o l i m i t t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 9 3 1 t o b o n a f i d e r e s i d e n t s o f o n l y G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I , a n d t o i n c o m e d e r i v e d f r o m s o u r c e s t h e r e i n . T h u s , r e s p o n d e n t a r g u e s , u n d e r T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 2 ( a ) a n d 1 2 7 7 ( a ) , t h e e x i s t e n c e o f a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t i s n o t a c o n d i t i o n p r e c e d e n t f o r t h e e f f e c t u a t i o n o f t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 f o r r e s i d e n t s o f J o h n s t o n I s l a n d ; r a t h e r , u n d e r T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 1 ( b ) a n d 1 2 7 7 ( b ) , t h a t r e q u i r e m e n t a p p l i e s o n l y t o b o n a f i d e r e s i d e n t s o f t h e s p e c i f i e d p o s s e s s i o n s a n d t o i n c o m e d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n t h o s e p o s s e s s i o n s . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t a s s e r t s , t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a v a l i d i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t e x i s t s b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d A m e r i c a n S a m o a , G u a m , o r t h e C N M I i s n o t r e l e v a n t i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , f o r y e a r s b e g i n n i n g a f t e r 1 9 8 6 , b o n a f i d e r e s i d e n t s - 2 0 - 1 5 T h e m i r r o r s y s t e m o f t a x a t i o n i n e f f e c t i n a q u a l i f i e d p o s s e s s i o n t h e d a y b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f T R A 1 9 8 6 c o n t i n u e s t o o p e r a t e u n t i l t h e p o s s e s s i o n a m e n d s i t s t a x l a w s . S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 4 8 2 - 4 8 4 , 4 9 0 - 4 9 1 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 4 8 2 - 4 8 4 , 4 9 0 - 4 9 1 . U n l i k e G u a m a n d t h e C N M I , b e f o r e t h e e n a c t m e n t o f t h e T R A 1 9 8 6 , A m e r i c a n S a m o a h a d t h e a u t h o r i t y t o e n a c t i t s o w n t a x s y s t e m ; h o w e v e r , w i t h c e r t a i n m o d i f i c a t i o n s n o t p e r t i n e n t h e r e , i t g e n e r a l l y a d o p t e d t h e U . S . I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i t s o w n . S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 4 7 7 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 4 7 7 . T h u s , h a d A m e r i c a n S a m o a a n d t h e U n i t e d S t a t e s n o t e n t e r e d i n t o a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t , i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n t h a t p o s s e s s i o n w o u l d q u a l i f y f o r t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d b y o l d s e c t i o n 9 3 1 . F o r a d e s c r i p t i o n o f t h e m i r r o r s y s t e m o f t a x a t i o n i n f o r c e i n G u a m a n d t h e C N M I , s e e P r e e c e v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 5 9 4 ( 1 9 9 0 ) ; s e e a l s o S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 4 7 5 - 4 7 6 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 4 7 5 - 4 7 6 . o n l y o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I a r e e l i g i b l e f o r t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 9 3 1 , a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) , a n d o n l y i f t h e p o s s e s s i o n h a s a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t i n f o r c e . 1 5 D . A n a l y s i s O u r f i r s t s t e p i n a n a l y z i n g t h e i s s u e i n v o l v e d i n t h i s c a s e i s t o a s k " w h e t h e r C o n g r e s s h a s d i r e c t l y s p o k e n t o t h e p r e c i s e q u e s t i o n a t i s s u e . " C h e v r o n U . S . A . I n c . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , 4 6 7 U . S . 8 3 7 , 8 4 2 ( 1 9 8 4 ) . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r C o n g r e s s s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d t h e p r e c i s e q u e s t i o n a t i s s u e , w e d o n o t e x a m i n e t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n i n i s o l a t i o n ; r a t h e r , g u i d e d b y c o m m o n s e n s e , w e c o n s i d e r t h e p r o v i s i o n i n c o n t e x t , w i t h a v i e w t o i t s p l a c e i n t h e o v e r a l l s t a t u t o r y s c h e m e . F D A v . B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . , 5 2 9 U . S . 1 2 0 , 1 3 2 - 1 3 3 ( 2 0 0 0 ) ; - 2 1 - 1 6 T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 3 , i n p t . I o f s u b t i t . G o f t i t . X I I , r e l a t e s t o t h e t r e a t m e n t o f c o r p o r a t i o n s o r g a n i z e d i n G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I . T R A 1 9 8 6 s e c s . 1 2 7 4 a n d 1 2 7 5 , i n p t . I I o f s u b t i t . G , r e l a t e s p e c i f i c a l l y t o t h e V i r g i n I s l a n d s . T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 6 , i n p t . I I I o f s u b t i t . G , a m e n d s I . R . C . s e c . 7 6 5 4 . P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 5 9 9 - 2 6 0 0 . T h a t s e c t i o n r e l a t e s t o t h e " c o v e r o v e r " o f i n c o m e t a x i n t o t h e T r e a s u r y o f a " s p e c i f i e d p o s s e s s i o n " ( w h i c h f o r p u r p o s e s o f s e c . 7 6 5 4 i s d e f i n e d t o m e a n " G u a m , A m e r i c a n S a m o a , t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s , a n d t h e V i r g i n I s l a n d s " ) . S e c . 7 6 5 4 ( b ) ( 2 ) . N o n e o f t h o s e p r o v i s i o n s a r e a p p l i c a b l e t o t h e i s s u e i n v o l v e d i n t h i s c a s e . G u s t a f s o n v . A l l o y d C o . , 5 1 3 U . S . 5 6 1 , 5 6 8 ( 1 9 9 5 ) ; B r o w n v . G a r d n e r , 5 1 3 U . S . 1 1 5 , 1 1 8 ( 1 9 9 4 ) . F o r t h i s c a s e , t h e p r e c i s e q u e s t i o n a t i s s u e i s w h e t h e r t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 m a d e b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) w e r e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a s t o r e s i d e n t s o f J o h n s t o n I s l a n d . T o r e s o l v e t h a t q u e s t i o n , w e l o o k f i r s t t o t h e s t a t u t e i t s e l f . C h e v r o n U . S . A . I n c . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , s u p r a . I n p a r t i c u l a r , w e l o o k t o T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 1 , 1 2 7 2 , a n d 1 2 7 7 . 1 6 T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 1 , 1 2 7 2 , a n d 1 2 7 7 a r e e n c o m p a s s e d i n T R A 1 9 8 6 T i t l e X I I - - F o r e i g n T a x P r o v i s i o n s , S u b t i t l e G - - T a x T r e a t m e n t o f P o s s e s s i o n s . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 1 a n d 1 2 7 2 a r e i n p a r t I o f s u b t i t l e G . P a r t I s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e s t h e " T r e a t m e n t o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s " . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 1 , s e e s u p r a n o t e 1 2 , d o e s n o t a p p e a r i n , o r m a k e a n y c h a n g e s t o , t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) . R a t h e r , t h a t p r o v i s i o n g r a n t s G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d - 2 2 - t h e C N M I , u n d e r c e r t a i n c o n d i t i o n s , t h e r i g h t t o e n a c t t h e i r o w n t a x l a w s , i n d e p e n d e n t o f t h e C o d e , w i t h r e s p e c t t o i n c o m e ( 1 ) f r o m s o u r c e s w i t h i n , o r e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d w i t h t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n , t h e p o s s e s s i o n , o r ( 2 ) r e c e i v e d o r a c c r u e d b y a r e s i d e n t o f t h e p o s s e s s i o n . T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 1 ( a ) . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 1 ( b ) m a k e s t h a t g r a n t o f a u t h o r i t y a p p l i c a b l e t o G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e C N M I p r o v i s i o n a l o n t h e e x i s t e n c e o f a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t " b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d s u c h p o s s e s s i o n " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 a m e n d s o l d s e c t i o n 9 3 1 ( a s w e l l a s o t h e r C o d e p r o v i s i o n s n o t p e r t i n e n t h e r e ) . S p e c i f i c a l l y , T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : " I n G e n e r a l . - - S e c t i o n 9 3 1 ( r e l a t i n g t o i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n p o s s e s s i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s ) i s a m e n d e d t o r e a d a s f o l l o w s : ' S E C . 9 3 1 . I N C O M E F R O M S O U R C E S W I T H I N G U A M , A M E R I C A N S A M O A , O R T H E N O R T H E R N M A R I A N A I S L A N D S . ' " S e e s u p r a p . 1 4 . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n s 1 2 7 1 a n d 1 2 7 2 d o n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s . N o n e t h e l e s s , t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , t a k e n i n c o n t e x t , i n d i c a t e s t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o p r o v i d e a n e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 9 3 1 a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) o n l y f o r b o n a f i d e r e s i d e n t s o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I , a n d o n l y i f t h e s p e c i f i e d p o s s e s s i o n h a s a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t i n f o r c e w i t h t h e U n i t e d S t a t e s . H a d C o n g r e s s i n t e n d e d t o r e t a i n t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n - 2 3 - 9 3 1 f o r r e s i d e n t s o f t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s i t w o u l d n o t h a v e u s e d t h e r e s t r i c t i v e l a n g u a g e f o u n d i n t h o s e p r o v i s i o n s , a s w e l l a s i n T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 . C o m p a r e T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 1 ( a ) ( " s u c h p o s s e s s i o n " ) , s e c . 1 2 7 1 ( b ) ( " s u c h p o s s e s s i o n " ) , s e c . 1 2 7 2 ( a ) ( " s p e c i f i e d p o s s e s s i o n " ) , a n d s e c . 1 2 7 7 ( b ) ( " s u c h p o s s e s s i o n " ) , w i t h , e . g . , T R A 1 9 8 6 s e c . 2 0 1 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 1 2 1 , 2 1 2 7 , 2 1 3 1 , a m e n d i n g C o d e s e c . 1 6 8 ( C o d e s e c . 1 6 8 ( g ) ( 6 ) ( B ) : " F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b p a r a g r a p h , t h e t e r m ' U n i t e d S t a t e s ' i n c l u d e s t h e C o m m o n w e a l t h o f P u e r t o R i c o a n d t h e p o s s e s s i o n s o f t h e U n i t e d S t a t e s " ( e m p h a s i s a d d e d ) , a n d C o d e s e c . 1 6 8 ( h ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) : " F o r p u r p o s e s o f c l a u s e ( i ) , t h e U n i t e d S t a t e s , e a c h S t a t e , a n d e a c h p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " ( e m p h a s i s a d d e d ) ) ; T R A 1 9 8 6 s e c . 2 5 2 , 1 0 0 S t a t . 2 1 8 9 , 2 1 9 9 , a d d i n g C o d e s e c . 4 2 ( C o d e s e c . 4 2 ( h ) ( 7 ) ( B ) : " T h e t e r m ' S t a t e ' i n c l u d e s a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " ( e m p h a s i s a d d e d ) ) ; T R A 1 9 8 6 s e c . 1 3 0 1 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 6 0 2 , 2 6 0 3 , a m e n d i n g C o d e s e c . 1 0 3 ( C o d e s e c . 1 0 3 ( c ) ( 2 ) : " T h e t e r m ' S t a t e ' i n c l u d e s t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a a n d a n y p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " ( e m p h a s i s a d d e d ) ) . W e f i n d s u p p o r t f o r o u r u n d e r s t a n d i n g o f t h e s t a t u t e i n i t s l e g i s l a t i v e h i s t o r y . E . g . , S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 4 7 7 - 4 8 2 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 4 7 7 - 4 8 2 . N o w h e r e i n t h a t l e g i s l a t i v e h i s t o r y d o e s C o n g r e s s i n d i c a t e a n i n t e n t i o n t o c o n t i n u e t o e x t e n d t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n 9 3 1 t o b o n a f i d e r e s i d e n t s o f a n y o f t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s o r t o i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n t h o s e - 2 4 - o t h e r p o s s e s s i o n s . T h e f o l l o w i n g p a s s a g e f r o m S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 i s i l l u s t r a t i v e : A n i n d i v i d u a l w h o i s a b o n a f i d e r e s i d e n t o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e C N M I d u r i n g t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r i s s u b j e c t t o U . S . t a x a t i o n i n t h e s a m e m a n n e r a s a U . S . r e s i d e n t . H o w e v e r , i n t h e c a s e o f s u c h a n i n d i v i d u a l , g r o s s i n c o m e f o r U . S . t a x p u r p o s e s d o e s n o t i n c l u d e i n c o m e d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n a n y o f t h e t h r e e p o s s e s s i o n s * * * . * * * T h u s , e v e n a b o n a f i d e r e s i d e n t o f G u a m , t h e C N M I , o r A m e r i c a n S a m o a i s r e q u i r e d t o f i l e a U . S . r e t u r n a n d t o p a y t a x e s o n a n e t b a s i s i f h e r e c e i v e s i n c o m e f r o m s o u r c e s o u t s i d e t h e t h r e e p o s s e s s i o n s ( i . e . , U . S . o r f o r e i g n s o u r c e i n c o m e ) . * * * [ I d . a t 4 8 0 - 4 8 1 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 4 8 0 - 4 8 1 ; e m p h a s i s a d d e d . ] O u r u n d e r s t a n d i n g o f t h e s t a t u t e a l s o c o m p o r t s w i t h c o n g r e s s i o n a l i n t e n t o f e n a b l i n g G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I t o e n a c t t h e i r o w n t a x l a w s i n d e p e n d e n t o f t h e C o d e , s u b j e c t t o c e r t a i n r e s t r i c t i o n s , c o o r d i n a t i n g t h e i r t a x s y s t e m s w i t h t h e U . S . t a x s y s t e m , a n d p r e v e n t i n g t h o s e p o s s e s s i o n s f r o m b e i n g u s e d a s t a x h a v e n s . I d . a t 4 7 9 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 4 7 9 . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , c o n t e n d t h a t t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 m a d e b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) a r e m e r e l y " p r o p o s e d c h a n g e s " u n t i l G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I e n a c t v a l i d i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t s w i t h t h e U n i t e d S t a t e s . W e d o n o t a g r e e . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 , s e e s u p r a n o t e 1 1 , i n p a r t I V o f s u b t i t l e G , p r o v i d e s e f f e c t i v e d a t e s f o r a l l o f s u b t i t l e G . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 d o e s n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s . H o w e v e r , t h e l a n g u a g e o f t h a t p r o v i s i o n , t a k e n i n c o n t e x t w i t h t h e o t h e r s t a t u t o r y p r o v i s i o n s a n d t h e o v e r a l l - 2 5 - 1 7 T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 7 ( c ) r e l a t e s t o t h e V i r g i n I s l a n d s ; T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 7 ( d ) m a n d a t e s r e p o r t s f r o m t h e S e c r e t a r y r e l a t i n g t o t h e i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t s d e s c r i b e d i n T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 7 ( b ) a n d ( c ) , s h o u l d c e r t a i n c o n d i t i o n s a r i s e ; a n d T R A 1 9 8 6 s e c . 1 2 7 7 ( e ) p r o v i d e s a s p e c i a l r u l e f o r U . S . c i t i z e n s w h o b e c o m e r e s i d e n t s o f G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e C N M I . T R A 1 9 8 6 , 1 0 0 S t a t . 2 6 0 1 - 2 6 0 2 . s t a t u t o r y s c h e m e , s h o w s t h a t t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 b e c a m e e f f e c t i v e a s t o p e t i t i o n e r s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e a m e n d m e n t s m a d e b y T R A 1 9 8 6 s u b t i t l e G i n g e n e r a l b e c o m e e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 . T h u s , u n l e s s a n e x c e p t i o n t o t h a t g e n e r a l e f f e c t i v e d a t e i s p r o v i d e d b y a n o t h e r s u b s e c t i o n o f T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 , t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 b e c a m e e f f e c t i v e a s t o p e t i t i o n e r s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g i n 1 9 8 7 . W e f o c u s b e l o w o n s u b s e c t i o n ( b ) o f T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 b e c a u s e t h e o t h e r s u b s e c t i o n s a r e n o t r e l e v a n t t o t h e i s s u e i n v o l v e d i n t h i s c a s e . 1 7 T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e a m e n d m e n t s m a d e b y s u b t i t l e G o f t i t l e X I I " a p p l y w i t h r e s p e c t t o G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o r t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s " a n d t o r e s i d e n t s t h e r e o f a n d c o r p o r a t i o n s c r e a t e d o r o r g a n i z e d t h e r e i n " o n l y i f ( a n d s o l o n g a s ) a n i m p l e m e n t i n g a g r e e m e n t u n d e r s e c t i o n 1 2 7 1 i s i n e f f e c t b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d s u c h p o s s e s s i o n . " ( E m p h a s i s - 2 6 - a d d e d . ) A s w e r e a d T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 , t h e a m e n d m e n t s t o o l d s e c t i o n 9 3 1 m a d e b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) a r e n o t p r o v i s i o n a l i n t h e i r a p p l i c a t i o n t o p e t i t i o n e r s . C o n g r e s s s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d i n T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) t h a t s e c t i o n 9 3 1 i s a m e n d e d f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . I n T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( b ) , C o n g r e s s m a k e s t h e a p p l i c a t i o n o f t h o s e a m e n d m e n t s c o n d i t i o n a l o n t h e e x i s t e n c e o f t h e r e q u i r e d i m p l e m e n t a t i o n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e s p e c i f i e d p o s s e s s i o n , b u t o n l y a s t o G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I , a n d t h e r e s i d e n t s a n d c o r p o r a t i o n s t h e r e o f . T h u s , T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( b ) d o e s n o t a p p l y f o r b o n a f i d e r e s i d e n t s o f t h e o t h e r U . S . p o s s e s s i o n s . A s f o r t h o s e r e s i d e n t s , t h e g e n e r a l e f f e c t i v e d a t e o f T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 7 ( a ) c o n t r o l s . A s a r e s u l t , i n c o m e e a r n e d i n a n y p o s s e s s i o n o t h e r t h a n G u a m , A m e r i c a n S a m o a , a n d t h e C N M I i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 9 3 1 a s a m e n d e d b y T R A 1 9 8 6 s e c t i o n 1 2 7 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . W e n o t e f u r t h e r t h a t n o t h i n g i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y s u p p o r t s p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o k e e p o l d s e c t i o n 9 3 1 i n f o r c e a s t o t h e o t h e r p o s s e s s i o n s s h o u l d o n e o r m o r e o f t h e s p e c i f i e d p o s s e s s i o n s n o t i m p l e m e n t a t a x a g r e e m e n t w i t h t h e U n i t e d S t a t e s . E . g . , S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a a t 4 8 4 - 4 8 5 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 4 8 4 - 4 8 5 . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , i s m i s p l a c e d . T h e r e g u l a t o r y l a n g u a g e o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y - 2 7 - d e f i n e s t h e t e r m " p o s s e s s i o n " f o r p u r p o s e s o f o l d s e c t i o n 9 3 1 . A s w e h a v e c o n c l u d e d a b o v e , t h a t p r o v i s i o n n o l o n g e r a p p l i e s t o p e t i t i o n e r s . C o n s e q u e n t l y , t h e r e g u l a t o r y p r o v i s i o n a l s o h a s n o a p p l i c a t i o n t o t h e m a n d i s o b s o l e t e a s t o p e t i t i o n e r s . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a m e n d s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , s u p p o r t s p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n . A s t h e S u p r e m e C o u r t r e c e n t l y o b s e r v e d r e g a r d i n g a n o t h e r u n a m e n d e d r e g u l a t i o n p r o v i s i o n : " T h e T r e a s u r y ' s r e l a x e d a p p r o a c h t o a m e n d i n g i t s r e g u l a t i o n s t o t r a c k C o d e c h a n g e s i s w e l l d o c u m e n t e d . * * * T h e a b s e n c e o f a n y a m e n d m e n t * * * i s m o r e l i k e l y a r e f l e c t i o n o f t h e T r e a s u r y ' s i n a t t e n t i o n t h a n a n y a f f i r m a t i v e i n t e n t i o n o n i t s p a r t t o s a y a n y t h i n g a t a l l . " U n i t e d D o m i n i o n I n d u s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 5 3 2 U . S . _ _ _ , 1 2 1 S . C t . 1 9 3 4 , 1 9 4 2 - 1 9 4 3 ( J u n e 4 , 2 0 0 1 ) . E . S u m m a r y F o r t h e y e a r s i n i s s u e , s e c t i o n 9 3 1 d o e s n o t a p p l y t o t h e c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r s r e c e i v e d f o r s e r v i c e s t h e y p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e a n y o f t h a t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e u n d e r s e c t i o n 9 3 1 . I I . S e c t i o n 9 1 1 P e t i t i o n e r s a r g u e , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h a t i f t h e y m a y n o t e x c l u d e t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d u n d e r - 2 8 - s e c t i o n 9 3 1 f o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e n t h a t c o m p e n s a t i o n c a n b e e x c l u d e d u n d e r s e c t i o n 9 1 1 . A . I n G e n e r a l S e c t i o n 9 1 1 ( a ) p r o v i d e s i n p a r t t h a t a " q u a l i f i e d i n d i v i d u a l " m a y e l e c t t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e h i s o r h e r " f o r e i g n e a r n e d i n c o m e " . S e c t i o n 9 1 1 ( b ) ( 2 ) l i m i t s t h e a m o u n t o f t h e e x c l u s i o n f o r f o r e i g n e a r n e d i n c o m e t o $ 7 0 , 0 0 0 . S e c t i o n 9 1 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) d e f i n e s t h e t e r m " f o r e i g n e a r n e d i n c o m e " t o m e a n , i n g e n e r a l , " t h e a m o u n t r e c e i v e d b y s u c h i n d i v i d u a l f r o m s o u r c e s w i t h i n a f o r e i g n c o u n t r y o r c o u n t r i e s w h i c h c o n s t i t u t e e a r n e d i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o s e r v i c e s p e r f o r m e d b y s u c h i n d i v i d u a l " d u r i n g t h e p e r i o d s e t f o r t h i n s e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 1 ) . S e c t i o n 9 1 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) e x c l u d e s f r o m f o r e i g n e a r n e d i n c o m e c e r t a i n a m o u n t s n o t r e l e v a n t t o t h i s c a s e . S e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " q u a l i f i e d i n d i v i d u a l " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 1 1 t o m e a n a n i n d i v i d u a l w h o s e t a x h o m e i s i n a f o r e i g n c o u n t r y a n d w h o i s - - ( A ) a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d e s t a b l i s h e s t o t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e S e c r e t a r y t h a t h e h a s b e e n a b o n a f i d e r e s i d e n t o f a f o r e i g n c o u n t r y o r c o u n t r i e s f o r a n u n i n t e r r u p t e d p e r i o d w h i c h i n c l u d e s a n e n t i r e t a x a b l e y e a r , o r ( B ) a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d w h o , d u r i n g a n y p e r i o d o f 1 2 c o n s e c u t i v e m o n t h s , i s p r e s e n t i n a f o r e i g n c o u n t r y o r c o u n t r i e s d u r i n g a t l e a s t 3 3 0 f u l l d a y s i n s u c h p e r i o d . - 2 9 - T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t d e f i n e t h e t e r m " f o r e i g n c o u n t r y " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 1 1 . H o w e v e r , s e c t i o n 1 . 9 1 1 - 2 ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : ( h ) F o r e i g n c o u n t r y . T h e t e r m " f o r e i g n c o u n t r y " w h e n u s e d i n a g e o g r a p h i c a l s e n s e i n c l u d e s a n y t e r r i t o r y u n d e r t h e s o v e r e i g n t y o f a g o v e r n m e n t o t h e r t h a n t h a t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I t i n c l u d e s t h e t e r r i t o r i a l w a t e r s o f t h e f o r e i g n c o u n t r y ( d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s ) , t h e a i r s p a c e o v e r t h e f o r e i g n c o u n t r y , a n d t h e s e a b e d a n d s u b s o i l o f t h o s e s u b m a r i n e a r e a s w h i c h a r e a d j a c e n t t o t h e t e r r i t o r i a l w a t e r s o f t h e f o r e i g n c o u n t r y a n d o v e r w h i c h t h e f o r e i g n c o u n t r y h a s e x c l u s i v e r i g h t s , i n a c c o r d a n c e w i t h i n t e r n a t i o n a l l a w , w i t h r e s p e c t t o t h e e x p l o r a t i o n a n d e x p l o i t a t i o n o f n a t u r a l r e s o u r c e s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] S e c t i o n 1 . 9 1 1 - 2 ( g ) , I n c o m e T a x R e g s . , f u r t h e r m o r e , p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " U n i t e d S t a t e s " w h e n u s e d i n a g e o g r a p h i c a l s e n s e i n c l u d e s a n y t e r r i t o r y u n d e r t h e s o v e r e i g n t y o f t h e U n i t e d S t a t e s . I t i n c l u d e s t h e s t a t e s , t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , t h e p o s s e s s i o n s a n d t e r r i t o r i e s o f t h e U n i t e d S t a t e s , t h e t e r r i t o r i a l w a t e r s o f t h e U n i t e d S t a t e s , t h e a i r s p a c e o v e r t h e U n i t e d S t a t e s , a n d t h e s e a b e d a n d s u b s o i l o f t h o s e s u b m a r i n e a r e a s w h i c h a r e a d j a c e n t t o t h e t e r r i t o r i a l w a t e r s o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d o v e r w h i c h t h e U n i t e d S t a t e s h a s e x c l u s i v e r i g h t s , i n a c c o r d a n c e w i t h i n t e r n a t i o n a l l a w , w i t h r e s p e c t t o t h e e x p l o r a t i o n a n d e x p l o i t a t i o n o f n a t u r a l r e s o u r c e s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] B . P o s i t i o n s o f t h e P a r t i e s 1 . P e t i t i o n e r s ' P o s i t i o n P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e t h a t J o h n s t o n I s l a n d i s a t e r r i t o r y u n d e r t h e s o v e r e i g n t y o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d n o t a f o r e i g n c o u n t r y . N o n e t h e l e s s , t h e y a s s e r t t h a t , i f t h e i n c o m e t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d i s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 9 3 1 , - 3 0 - 1 8 S e c . 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : ( 2 ) R e l a t i o n s h i p o f s e c t i o n s 9 3 1 a n d 9 1 1 . A c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s w h o c a n n o t m e e t t h e 8 0 - p e r c e n t a n d t h e 5 0 - p e r c e n t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 1 b u t w h o r e c e i v e s e a r n e d i n c o m e f r o m s o u r c e s w i t h i n a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s , i s n o t d e p r i v e d o f t h e b e n e f i t s o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 9 1 1 ( r e l a t i n g t o t h e e x e m p t i o n o f e a r n e d i n c o m e f r o m s o u r c e s o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ) , p r o v i d e d h e m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s t h e r e o f . I n s u c h a c a s e n o n e o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 9 3 1 i s a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g t h e c i t i z e n ' s t a x l i a b i l i t y . F o r w h a t c o n s t i t u t e s e a r n e d i n c o m e , s e e s e c t i o n 9 1 1 ( b ) . t h e n u n d e r s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , 1 8 p e t i t i o n e r s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 9 1 1 ; t h e r e f o r e , t h e y a r g u e , t h e y m a y e x c l u d e u p t o $ 7 0 , 0 0 0 o f t h e i n c o m e t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 2 . R e s p o n d e n t ' s P o s i t i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , c a n n o t o p e r a t e t o p r o v i d e p e t i t i o n e r s a n e x c l u s i o n f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 9 1 1 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y f o r t h e e x c l u s i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 9 1 1 b e c a u s e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 9 1 1 - 2 ( g ) a n d ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . , J o h n s t o n I s l a n d i s a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d , t h u s , i t c a n n o t c o n s t i t u t e a f o r e i g n c o u n t r y f o r p u r p o s e s o f t h a t s e c t i o n . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s , t h e c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r s e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d c a n n o t c o n s t i t u t e f o r e i g n e a r n e d i n c o m e a s d e f i n e d i n s e c t i o n 9 1 1 ( b ) , a n d , t h u s , - 3 1 - p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e a n y o f t h a t c o m p e n s a t i o n u n d e r s e c t i o n 9 1 1 ( a ) . C . A n a l y s i s W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t u n d e r s e c t i o n 1 . 9 1 1 - 2 ( g ) a n d ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . , J o h n s t o n I s l a n d c a n n o t c o n s t i t u t e a f o r e i g n c o u n t r y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 1 1 b e c a u s e t h e i s l a n d c o n s t i t u t e s a p o s s e s s i o n u n d e r t h e s o v e r e i g n t y o f t h e U n i t e d S t a t e s . I n a s m u c h a s J o h n s t o n I s l a n d d o e s n o t f a l l w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a f o r e i g n c o u n t r y , t h e c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r s e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d d o e s n o t c o m e w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f " f o r e i g n e a r n e d i n c o m e " , n o r w a s t h e i r " t a x h o m e " i n a f o r e i g n c o u n t r y . S e c . 9 1 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( d ) . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s c a n n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s f o r t h e e x c l u s i o n f r o m i n c o m e p r o v i d e d b y s e c t i o n 9 1 1 . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s t h a t s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , n o n e t h e l e s s o p e r a t e s t o p r o v i d e t h e m a n e x c l u s i o n f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 9 1 1 . S e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , w a s p r o m u l g a t e d i n 1 9 6 0 b y T . D . 6 5 0 0 . S e e 2 5 F e d . R e g . 1 1 4 0 2 , 1 1 9 5 1 ( N o v . 2 6 , 1 9 6 0 ) . S u b s e q u e n t a m e n d m e n t s t o t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 9 3 1 d i d n o t c h a n g e t h e t e x t o f s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e e T . D . 7 2 8 3 , 3 8 F e d . R e g . 2 0 8 2 3 ( A u g . 3 , 1 9 7 3 ) ; T . D . 7 3 8 5 , 4 0 F e d . R e g . 5 0 2 6 0 ( O c t . 2 9 , 1 9 7 5 ) . A t t h e t i m e s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , w a s p r o m u l g a t e d , s e c t i o n 9 1 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e d a n e x c l u s i o n - 3 2 - f r o m g r o s s i n c o m e f o r a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s w h o s a t i s f i e d t h e s t a t u t o r y r e s i d e n c y t e s t i n a f o r e i g n c o u n t r y o r c o u n t r i e s f o r " a m o u n t s r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s ( e x c e p t a m o u n t s p a i d b y t h e U n i t e d S t a t e s o r a n y a g e n c y t h e r e o f ) w h i c h c o n s t i t u t e e a r n e d i n c o m e [ a s d e f i n e d i n s e c t i o n 9 1 1 ( b ) ] a t t r i b u t a b l e t o s e r v i c e s p e r f o r m e d " d u r i n g t h e r e q u i r e d p e r i o d . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 9 1 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e d a l i m i t e d e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e f o r a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s w h o w a s p r e s e n t i n a f o r e i g n c o u n t r y f o r a c e r t a i n m i n i m u m t i m e p e r i o d f o r a m o u n t s r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s w h i c h c o n s t i t u t e d e a r n e d i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o s e r v i c e s p e r f o r m e d d u r i n g t h a t p e r i o d . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 7 5 2 , 7 5 7 ( 1 9 6 9 ) . C o n g r e s s i m p o s e d c e r t a i n l i m i t a t i o n s a n d r e s t r i c t i o n s o n t h e a m o u n t s t h a t c o u l d b e e x c l u d e d u n d e r s e c t i o n 9 1 1 ( a ) ( 1 ) f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 6 2 . S e e R e v e n u e A c t o f 1 9 6 2 , P u b . L . 8 7 - 8 3 4 , s e c . 1 1 , 7 6 S t a t . 1 0 0 3 - 1 0 0 6 ; s e e a l s o H i l l s v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 9 5 8 , 9 6 2 - 9 6 3 ( 1 9 7 9 ) . S u b s e q u e n t l y , f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 , C o n g r e s s l i m i t e d t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 9 1 1 t o i n d i v i d u a l s r e s i d i n g i n c a m p s l o c a t e d i n h a r d s h i p a r e a s a n d p r o v i d e d a d e d u c t i o n i n s e c t i o n 9 1 3 f o r c e r t a i n l i v i n g e x p e n s e s f o r a t a x p a y e r w h o h a d a t a x h o m e i n a f o r e i g n c o u n t r y a n d w h o s a t i s f i e d t h e s t a t u t o r y r e s i d e n c y o r p r e s e n c e t e s t s . S e e F o r e i g n E a r n e d I n c o m e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 1 5 , s e c s . 2 0 1 - 2 0 3 , 2 0 9 ( a ) , - 3 3 - 1 9 S e c . 1 . 9 1 1 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e f i n e s " t a x h o m e " a s f o l l o w s : ( b ) T a x h o m e . F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( a ) ( i ) o f t h i s s e c t i o n , t h e t e r m " t a x h o m e " h a s t h e s a m e m e a n i n g w h i c h i t h a s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ( c o n t i n u e d . . . ) 9 2 S t a t . 3 0 9 8 - 3 1 0 6 , 3 1 0 9 ; s e e a l s o S i s l i k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 4 9 5 , a f f d . p e r c u r i a m b y c o u r t o r d e r ( D . C . C i r . 1 9 9 2 ) . F o r t a x y e a r s a f t e r 1 9 8 1 , C o n g r e s s r e p e a l e d s e c t i o n 9 1 3 a n d c o m p l e t e l y r e v i s e d s e c t i o n 9 1 1 t o p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l m u s t h a v e h i s " t a x h o m e " i n a f o r e i g n c o u n t r y a n d m u s t s a t i s f y e i t h e r t h e " b o n a f i d e r e s i d e n c e " r e q u i r e m e n t o r t h e " p h y s i c a l p r e s e n c e " r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 1 ) t o b e e n t i t l e d t o t h e f o r e i g n e a r n e d i n c o m e e x c l u s i o n w i t h i n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 9 1 1 . S e e E c o n o m i c R e c o v e r y T a x A c t o f 1 9 8 1 , P u b . L . 9 7 - 3 4 , s e c s . 1 1 1 - 1 1 2 , 1 1 5 , 9 5 S t a t . 1 9 0 - 1 9 5 , 1 9 6 ; s e e a l s o L e m a y v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 7 F . 2 d 6 8 1 , 6 8 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 5 6 ; H a r r i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 9 7 , 3 0 3 - 3 0 4 ( 1 9 8 9 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 9 1 1 , t h e t e r m " t a x h o m e " i s d e f i n e d a s t h e i n d i v i d u a l ' s h o m e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ( r e l a t i n g t o t r a v e l i n g e x p e n s e s w h i l e a w a y f r o m h o m e ) . S e c . 9 1 1 ( d ) ( 3 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 3 ) f u r t h e r p r o v i d e s t h a t " A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t b e t r e a t e d a s h a v i n g a t a x h o m e i n a f o r e i g n c o u n t r y f o r a n y p e r i o d f o r w h i c h h i s a b o d e i s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . " S e e a l s o S i s l i k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 1 . 9 1 1 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . 1 9 - 3 4 - 1 9 ( . . . c o n t i n u e d ) ( r e l a t i n g t o t r a v e l e x p e n s e s a w a y f r o m h o m e ) . T h u s , u n d e r s e c t i o n 9 1 1 , a n i n d i v i d u a l ' s t a x h o m e i s c o n s i d e r e d t o b e l o c a t e d a t h i s r e g u l a r o r p r i n c i p a l ( i f m o r e t h a n o n e r e g u l a r ) p l a c e o f b u s i n e s s o r , i f t h e i n d i v i d u a l h a s n o r e g u l a r o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s b e c a u s e o f t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s , t h e n a t h i s r e g u l a r p l a c e o f a b o d e i n a r e a l a n d s u b s t a n t i a l s e n s e . A n i n d i v i d u a l s h a l l n o t , h o w e v e r , b e c o n s i d e r e d t o h a v e a t a x h o m e i n a f o r e i g n c o u n t r y f o r a n y p e r i o d f o r w h i c h t h e i n d i v i d u a l ' s a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s . T e m p o r a r y p r e s e n c e o f t h e i n d i v i d u a l i n t h e U n i t e d S t a t e s d o e s n o t n e c e s s a r i l y m e a n t h a t t h e i n d i v i d u a l ' s a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g t h a t t i m e . M a i n t e n a n c e o f a d w e l l i n g i n t h e U n i t e d S t a t e s b y a n i n d i v i d u a l , w h e t h e r o r n o t t h a t d w e l l i n g i s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ' s s p o u s e a n d d e p e n d e n t s , d o e s n o t n e c e s s a r i l y m e a n t h a t t h e i n d i v i d u a l ' s a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s . 2 0 S e c . 9 1 1 ( d ) ( 9 ) o r i g i n a l l y w a s d e s i g n a t e d s e c . 9 1 1 ( d ) ( 7 ) i n s e c . 1 1 1 ( a ) o f t h e E c o n o m i c R e c o v e r y T a x A c t o f 1 9 8 1 , P u b . L . 9 7 - 3 4 , 9 5 S t a t . 1 9 4 . I t w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 9 1 1 ( d ) ( 8 ) b y s e c . 1 0 1 ( c ) ( 1 ) o f t h e T e c h n i c a l C o r r e c t i o n s A c t o f 1 9 8 2 , P u b . L . 9 7 - 4 4 8 , 9 6 S t a t . 2 3 6 6 , a n d t h e n f u r t h e r r e d e s i g n a t e d s e c . 9 1 1 ( d ) ( 9 ) b y s e c . 1 2 3 3 ( b ) o f T R A 1 9 8 6 , 1 0 0 S t a t . 2 5 6 4 . 2 1 F u r t h e r m o r e , t h e r e g u l a t i o n s w o u l d b e v a l i d u n d e r t h e ( c o n t i n u e d . . . ) S e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 9 ) a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o p r e s c r i b e " n e c e s s a r y o r a p p r o p r i a t e r e g u l a t i o n s t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f " s e c t i o n 9 1 1 . 2 0 P u r s u a n t t o t h a t g r a n t o f a u t h o r i t y , t h e T r e a s u r y p r o m u l g a t e d p r o p o s e d r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 9 1 1 i n 1 9 8 3 ( s e e 4 8 F e d . R e g . 3 3 0 0 7 ( J u l y 2 0 , 1 9 8 3 ) ) a n d f i n a l r e g u l a t i o n s i n 1 9 8 5 ( s e e T . D . 8 0 0 6 , 5 0 F e d . R e g . 2 9 5 9 ( J a n . 2 3 , 1 9 8 5 ) ) t h a t a p p l y t o t h e y e a r s i n i s s u e . T h o s e r e g u l a t i o n s a r e l e g i s l a t i v e i n c h a r a c t e r ; t h e r e f o r e , t h e y a r e e n t i t l e d t o g r e a t e r w e i g h t t h a n i n t e r p r e t a t i v e r e g u l a t i o n s . 2 1 S e e F a l t e s e k v . - 3 5 - 2 1 ( . . . c o n t i n u e d ) S e c r e t a r y ' s g e n e r a l a u t h o r i t y t o p r o m u l g a t e r e g u l a t i o n s s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 8 0 5 . F a l t e s e k v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 2 0 4 , 1 2 1 2 ( 1 9 8 9 ) . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 2 0 4 , 1 2 1 1 - 1 2 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; E s t a t e o f G u n l a n d v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 4 5 3 , 1 4 5 7 ( 1 9 8 7 ) . I n c l u d e d i n t h o s e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s a r e t h e d e f i n i t i o n o f " t a x h o m e " q u o t e d s u p r a n o t e 1 9 a n d t h e d e f i n i t i o n s o f " U n i t e d S t a t e s " a n d " f o r e i g n c o u n t r y " s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 9 1 1 - 2 ( g ) a n d ( h ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d q u o t e d s u p r a p . 2 9 . T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 9 1 1 p r o m u l g a t e d i n 1 9 8 5 t a k e p r i o r i t y o v e r s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o m u l g a t e d i n 1 9 6 0 . T h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 9 1 1 a r e n o t o n l y l a t e r i n t i m e ; t h e y a l s o a r e l e g i s l a t i v e r e g u l a t i o n s c o n s t r u i n g t h e v e r y s t a t u t e , i . e . , s e c t i o n 9 1 1 , t h a t i s i n i s s u e . B y c o n t r a s t , s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n t e r p r e t s o l d s e c t i o n 9 3 1 , w h i c h c e a s e d t o a p p l y t o J o h n s t o n I s l a n d , a n d t h u s t o p e t i t i o n e r s ' s i t u a t i o n , f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s o b s o l e t e t o t h e e x t e n t i t s u g g e s t s a c o n n e c t i o n b e t w e e n s e c t i o n s 9 1 1 a n d 9 3 1 . T h u s , s e c t i o n 1 . 9 3 1 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , c a n n o t o p e r a t e t o a l l o w p e t i t i o n e r s a n e x c l u s i o n f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 9 1 1 f o r a n y o f t h e c o m p e n s a t i o n t h e y e a r n e d o n J o h n s t o n I s l a n d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . - 3 6 - D . S u m m a r y S e c t i o n 9 1 1 d o e s n o t a p p l y t o t h e c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r s r e c e i v e d f o r p e r s o n a l s e r v i c e s p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e u n d e r s e c t i o n 9 1 1 a n y o f t h e c o m p e n s a t i o n t h e y r e c e i v e d f o r t h e p e r s o n a l s e r v i c e s t h e y p e r f o r m e d o n J o h n s t o n I s l a n d . C o n c l u s i o n W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r c o n t r a r y h o l d i n g s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o s . 1 2 0 1 0 - 9 9 a n d 1 2 3 4 8 - 9 9 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 1 4 4 9 6 - 9 9 .