TAX COURT OPINION

Case: Michael H. & Barbara Selter
Docket Number: 2688-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 10/06/2000
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L H . A N D B A R B A R A S E L T E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 8 8 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 . M i c h a e l H . S e l t e r , p r o s e . A l a n R . P e r e g o y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d M a y 1 , 2 0 0 0 . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d O n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o M i c h a e l H . a n d B a r b a r a S e l t e r ( t h e S e l t e r s o r p e t i t i o n e r s ) - 2 - 1 A l t h o u g h t h e C o u r t ' s Z I P C o d e w a s e r r o n e o u s l y l i s t e d o n t h e a d d r e s s l a b e l a s 2 0 8 1 7 ( t h e Z I P c o d e f o r t h e S e l t e r s ' h o m e a d d r e s s i n B e t h e s d a , M a r y l a n d ) r a t h e r t h a n t h e C o u r t ' s c o r r e c t Z I P C o d e o f 2 0 2 1 7 , a r e p r e s e n t a t i v e o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e t e s t i f i e d t h a t s u c h a n e r r o r w o u l d n o t h a v e d e l a y e d t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n t o t h e C o u r t . S e e a l s o P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 3 8 9 ( 1 9 8 1 ) . d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 3 1 , 9 7 0 i n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s ; n a m e l y , 6 8 0 6 S e l k i r k D r i v e , B e t h e s d a , M a r y l a n d 2 0 8 1 7 . P e t i t i o n e r M i c h a e l H . S e l t e r i s a p a r t n e r i n a l a w f i r m l o c a t e d i n W a s h i n g t o n , D . C . O n W e d n e s d a y , M a r c h 8 , 2 0 0 0 , a t a p p r o x i m a t e l y 8 a . m . , t h e T a x C o u r t m a i l r o o m r e c e i v e d a n e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e S e l t e r s ' p e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e s c r i b e d a b o v e . T h e e n v e l o p e b e a r s a p r e p r i n t e d a d d r e s s l a b e l l i s t i n g t h e n a m e a n d a d d r e s s o f M r . S e l t e r ' s l a w f i r m a s t h e s e n d e r , a n d t h e e n v e l o p e i d e n t i f i e s t h e C o u r t a s t h e a d d r e s s e e . 1 N o t a b l y , t h e e n v e l o p e d o e s n o t b e a r a n y p o s t a g e , n o r d o e s i t b e a r a n y t y p e o f p o s t m a r k . T h e r e i s n o a d h e s i v e o r s t i c k y r e s i d u e i n t h e u p p e r r i g h t - h a n d c o r n e r o f t h e e n v e l o p e , s u g g e s t i n g t h a t p o s t a g e m a y n e v e r h a v e b e e n a f f i x e d t h e r e t o . F u r t h e r , t h e e n v e l o p e i s n o t t o r n , d a m a g e d , o r u n u s u a l l y s o i l e d , n o r d o e s i t a p p e a r t o h a v e b e e n a b u s e d , a n d t h e r e a r e n o m a r k s o r n o t a t i o n s o n t h e e n v e l o p e i n d i c a t i n g t h a t i t w a s m i s d i r e c t e d o r o t h e r w i s e d e l a y e d i n t r a n s i t . A f f i x e d t o t h e e n v e l o p e a r e a c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t - 3 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . ( s t i c k e r N o . Z 4 0 1 3 2 7 5 2 8 ) a n d t h e a n c h o r s f o r t h e s o - c a l l e d c e r t i f i e d m a i l g r e e n c a r d u s e d t o c o n f i r m r e c e i p t . A n e m p l o y e e o f t h e T a x C o u r t s i g n e d t h e g r e e n c a r d o n M a r c h 8 , 2 0 0 0 , a n d i t w a s r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r s i n d u e c o u r s e b y t h e P o s t a l S e r v i c e . T h e p e t i t i o n , s i g n e d b y b o t h p e t i t i o n e r s , i s d a t e d F e b r u a r y 2 4 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . 2 P e t i t i o n e r s f i l e d a n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s ' o p p o s i t i o n i n c l u d e s a d e c l a r a t i o n a n d a s u p p l e m e n t a l d e c l a r a t i o n s i g n e d b y T y r e e H u n t ( M s . H u n t ) , a t e m p o r a r y e m p l o y e e o f M r . S e l t e r ' s l a w f i r m . I n t h e d e c l a r a t i o n , M s . H u n t s t a t e s t h a t o n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , s h e d e l i v e r e d t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n t o t h e P o s t a l S e r v i c e . I n t h e s u p p l e m e n t a l d e c l a r a t i o n , M s . H u n t s t a t e s t h a t s h e d i d n o t d e l i v e r t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n t o t h e P o s t a l S e r v i c e , b u t r a t h e r l e f t t h e e n v e l o p e w i t h o t h e r o f f i c e m a i l f o r i n - h o u s e p i c k u p b y a p o s t a l c a r r i e r . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t - 4 - t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A l s o , r e s p o n d e n t c a l l e d a s a w i t n e s s W a v e r l y V a u g h a n ( M s . V a u g h a n ) , S u p e r v i s o r o f O p e r a t i o n s a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e l o c a t e d o n B r e n t w o o d R o a d i n W a s h i n g t o n , D . C . T h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o n B r e n t w o o d R o a d i s r e s p o n s i b l e f o r d e l i v e r i n g m a i l t o t h e T a x C o u r t . M s . V a u g h a n t e s t i f i e d t h a t c e r t i f i e d m a i l i t e m N o . Z 4 0 1 3 2 7 5 2 8 w a s r e c e i v e d a t t h e B r e n t w o o d R o a d P o s t a l S e r v i c e e i t h e r l a t e i n t h e e v e n i n g o n M a r c h 7 , 2 0 0 0 , o r v e r y e a r l y i n t h e m o r n i n g o n M a r c h 8 , 2 0 0 0 . M s . V a u g h a n a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r a n i t e m m a i l e d f r o m o n e a d d r e s s i n W a s h i n g t o n , D . C . , t o a n o t h e r a d d r e s s i n W a s h i n g t o n , D . C . , i s 1 t o 2 d a y s . M s . V a u g h a n f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t n o r m a l l y a n e n v e l o p e l a c k i n g p o s t a g e w o u l d b e r e t u r n e d t o t h e s e n d e r o r d e l i v e r e d t o t h e a d d r e s s e e f o r c o l l e c t i o n o f t h e p o s t a g e d u e . H o w e v e r , M s . V a u g h a n a c k n o w l e d g e d t h a t t h e P o s t a l S e r v i c e d o e s , o n o c c a s i o n , m i s t a k e n l y d e l i v e r m a i l l a c k i n g p o s t a g e . M r . S e l t e r a p p e a r e d a t t h e m o t i o n s h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W h e n t h e C o u r t i n f o r m e d M r . S e l t e r t h a t t h e C o u r t w o u l d n o t r e l y o n M s . H u n t ' s c o n f l i c t i n g d e c l a r a t i o n s i n d e c i d i n g t h e c a s e , M r . S e l t e r r e q u e s t e d a c o n t i n u a n c e t o a l l o w h i m t o c a l l M s . H u n t a s a w i t n e s s . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r a s e c o n d h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . B o t h c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a n d - 5 - M r . S e l t e r a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n r e s p e c t o f t h e p e n d i n g m o t i o n . M r . S e l t e r i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e h a d c o n t a c t e d M s . H u n t a n d t h a t s h e h a d a g r e e d t o a p p e a r a t t h e h e a r i n g . H o w e v e r , M r . S e l t e r f a i l e d t o i s s u e a s u b p o e n a t o M s . H u n t , a n d s h e d i d n o t a p p e a r t o t e s t i f y . H o w e v e r , t h e o f f i c e m a n a g e r o f M r . S e l t e r ' s f i r m d i d a p p e a r a n d t e s t i f y . A l s o , d u r i n g t h e h e a r i n g , M r . S e l t e r o f f e r e d a s a n e x h i b i t a n a r t i c l e t i t l e d " P o s t a l S e r v i c e G i v e s ' C h e c k i n t h e M a i l ' A W h o l e N e w T w i s t " , p u b l i s h e d i n t h e N e w Y o r k T i m e s o n J u l y 2 8 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h e a d m i s s i o n o f t h e a r t i c l e o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s h e a r s a y . T h e C o u r t d e f e r r e d r u l i n g o n t h e a d m i s s i b i l i t y o f t h e a r t i c l e . D i s c u s s i o n T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; s e e M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , g e n e r a l l y h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f - 6 - d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n W e d n e s d a y , M a r c h 1 , 2 0 0 0 . S e e i d . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t f i l e d u n t i l W e d n e s d a y , M a r c h 8 , 2 0 0 0 . A l t h o u g h t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t o n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , 2 d a y s b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d a n d 1 0 d a y s b e f o r e t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r s o f f e r e d e v i d e n c e t h a t o n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r M i c h a e l H . S e l t e r d i r e c t e d M s . H u n t t o m a i l t h e p e t i t i o n t o t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s o f f e r e d c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e t h a t M s . H u n t m a y h a v e p l a c e d t h e p e t i t i o n i n a n e n v e l o p e b e a r i n g p o s t a g e f r o m t h e l a w f i r m ' s p r i v a t e p o s t a g e m e t e r a n d m a y h a v e p l a c e d t h e e n v e l o p e w i t h t h e f i r m ' s o u t g o i n g m a i l f o r p i c k u p b y a p o s t a l c a r r i e r i n t h e l o b b y o f t h e o f f i c e b u i l d i n g w h e r e t h e f i r m i s l o c a t e d . S e c t i o n 7 5 0 2 p r o v i d e s t h a t , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . W h e r e t h e p o s t m a r k i n q u e s t i o n i s m a d e b y a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r , t h e p r o v i s i o n s i m p l e m e n t i n g t h e " t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g " r u l e - 7 - a r e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , w h i c h p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( b ) I f t h e p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e o r w r a p p e r i s m a d e o t h e r t h a n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e , ( 1 ) t h e p o s t m a r k s o m a d e m u s t b e a r a d a t e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , a n d ( 2 ) t h e d o c u m e n t m u s t b e r e c e i v e d b y t h e a g e n c y , o f f i c e r , o r o f f i c e w i t h w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d n o t l a t e r t h a n t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t c o n t a i n e d i n a n e n v e l o p e o r o t h e r a p p r o p r i a t e w r a p p e r w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d m a i l e d a n d s e n t b y t h e s a m e c l a s s o f m a i l w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f i t w e r e p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t . H o w e v e r , i n c a s e t h e d o c u m e n t i s r e c e i v e d a f t e r t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , s u c h d o c u m e n t w i l l b e t r e a t e d a s h a v i n g b e e n r e c e i v e d a t t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t s o m a i l e d a n d s o p o s t m a r k e d w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d , i f t h e p e r s o n w h o i s r e q u i r e d t o f i l e t h e d o c u m e n t e s t a b l i s h e s ( i ) t h a t i t w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e l a s t c o l l e c t i o n o f t h e m a i l f r o m t h e p l a c e o f d e p o s i t w h i c h w a s p o s t m a r k e d ( e x c e p t f o r t h e m e t e r e d m a i l ) b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t , ( i i ) t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e d o c u m e n t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d ( i i i ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . I f t h e e n v e l o p e h a s a p o s t m a r k m a d e b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e i n a d d i t i o n t o t h e p o s t m a r k n o t s o m a d e , t h e p o s t m a r k w h i c h w a s n o t m a d e b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e s h a l l b e d i s r e g a r d e d , a n d w h e t h e r t h e e n v e l o p e w a s m a i l e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s s u b d i v i s i o n s h a l l b e d e t e r m i n e d s o l e l y b y a p p l y i n g t h e r u l e o f ( a ) o f t h i s s u b d i v i s i o n . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e v a l i d i t y o f t h i s r e g u l a t i o n h a s b e e n u p h e l d . S e e L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 6 F . 2 d 6 4 6 , 6 4 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 9 5 ; F i s h m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 0 F . 2 d 4 9 1 , 4 9 2 ( 2 d C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . 5 1 T . C . 8 6 9 ( 1 9 6 9 ) . - 8 - B a s e d u p o n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s c a n n o t a v a i l t h e m s e l v e s o f t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n t h e f i r s t i n s t a n c e , t h e c o n t r o l l i n g r e g u l a t i o n c o n t e m p l a t e s t h a t t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e m a y b e i n v o k e d w h e r e t h e p e t i t i o n i s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e o r w r a p p e r t h a t c o n t a i n s a t i m e l y p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k . T h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t w i t h o u t a n y p o s t m a r k i n d i c a t i n g t h e d a t e t h a t i t w a s m a i l e d t o t h e C o u r t . A l t h o u g h w e w i l l a l l o w e x t r i n s i c e v i d e n c e t o p r o v e t h e d a t e o f m a i l i n g w h e r e a n e n v e l o p e l a c k s a p o s t m a r k , s e e S y l v a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 5 4 8 , 5 5 3 - 5 5 5 ( 1 9 7 5 ) , t h e r e i s a b s o l u t e l y n o i n d i c a t i o n t h a t a n y t y p e o f p o s t a g e w a s e v e r a f f i x e d t o t h e e n v e l o p e . S e e s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) , r e g a r d i n g m a i l i n g r e q u i r e m e n t s , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g t h e r e q u i r e m e n t t h a t p o s t a g e b e p r e p a i d . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r s ' c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e t h a t a t i m e l y p r i v a t e p o s t a g e m e t e r l a b e l w a s p r o p e r l y a p p l i e d t o t h e e n v e l o p e . E v e n a s s u m i n g f o r t h e s a k e o f a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s h a v e p r o v e n t h a t t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n w a s p l a c e d i n t h e m a i l w i t h a t i m e l y p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k o f F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , f u r t h e r r e q u i r e s t h a t t h e p e t i t i o n b e d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e f o r t h a t c l a s s o f m a i l . W e a c c e p t M s . V a u g h a n ' s t e s t i m o n y t h a t t h e o r d i n a r y d e l i v e r y t i m e f o r a n i t e m - 9 - m a i l e d f r o m o n e l o c a t i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . , t o a n o t h e r l o c a t i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . , i s 1 t o 2 d a y s . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t 1 0 d a y s a f t e r i t w a s a l l e g e d l y m a i l e d a n d 8 d a y s a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d . I t f o l l o w s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e . W h e r e a p e t i t i o n i s m a i l e d t o t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p r i v a t e p o s t a g e m e t e r p o s t m a r k , b u t t h e p e t i t i o n i s n o t d e l i v e r e d t o t h e C o u r t w i t h i n t h e o r d i n a r y m a i l i n g t i m e f o r t h a t c l a s s o f m a i l , a t a x p a y e r s e e k i n g t o r e l y o n t h e t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p e t i t i o n w a s a c t u a l l y d e p o s i t e d i n t h e m a i l b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d , t h a t t h e d e l a y i n r e c e i v i n g t h e p e t i t i o n w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , a n d t h e c a u s e o f t h e d e l a y . P e t i t i o n e r s h a v e n o t o f f e r e d p e r s u a s i v e p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e d a t e t h a t t h e p e t i t i o n w a s a c t u a l l y p l a c e d i n t h e m a i l . W e h a v e n o t h i n g b u t M s . H u n t ' s c o n f l i c t i n g d e c l a r a t i o n s r e g a r d i n g h e r h a n d l i n g o f t h e p e t i t i o n . A t b e s t , w e a r e l e f t t o s p e c u l a t e t h a t t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n w a s l e f t i n t h e l o b b y o f M r . S e l t e r ' s o f f i c e b u i l d i n g o n o r a b o u t F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , f o r p i c k u p b y a p o s t a l c a r r i e r . M o r e o v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d e m o n s t r a t i n g t h a t t h e d e l a y i n t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n t o t h e C o u r t w a s d u e t o a d e l a y i n t h e - 1 0 - 3 W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e N e w Y o r k T i m e s a r t i c l e t h a t p e t i t i o n e r s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e i n t h i s c a s e c o n t a i n s h e a r s a y ; n e v e r t h e l e s s , w e a d m i t t h e a r t i c l e i n t o e v i d e n c e . A l t h o u g h t h e a r t i c l e i n d i c a t e s t h a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e e x p e r i e n c e d d i f f i c u l t i e s d e l i v e r i n g c e r t i f i e d m a i l i n v a r i o u s j u r i s d i c t i o n s d u r i n g t h e p e r i o d A p r i l t h r o u g h J u l y 2 0 0 0 , t h e a r t i c l e d o e s n o t m e n t i o n W a s h i n g t o n , D . C . , a s a t r o u b l e s p o t , a n d w e d o n o t c o n s i d e r t h e a r t i c l e t o b e p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t t h e d e l a y i n t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , o r t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l o r t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . 3 U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . A s a f i n a l m a t t e r , p e t i t i o n e r s e r r o n e o u s l y c o n t e n d t h a t t h e p e t i t i o n s h o u l d b e d e e m e d t o h a v e b e e n t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o t h e c o m m o n - l a w " m a i l b o x r u l e " . T h e c o m m o n - l a w m a i l b o x r u l e p r o v i d e s t h a t p r o o f o f a p r o p e r l y m a i l e d d o c u m e n t c r e a t e s a p r e s u m p t i o n t h a t t h e d o c u m e n t w a s d e l i v e r e d a n d a c t u a l l y r e c e i v e d b y t h e a d d r e s s e e . S e e E s t a t e o f W o o d v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 9 3 , 7 9 8 - 7 9 9 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 9 F . 2 d 1 1 5 6 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . T h e r e i s n o q u e s t i o n i n t h i s c a s e t h a t t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t o n M a r c h 8 , 2 0 0 0 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t . G i v e n t h e l a c k o f s a t i s f a c t o r y p r o o f t h a t t h e p e t i t i o n w a s p l a c e d i n t h e m a i l w i t h i n t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , p e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n t h e c o m m o n - l a w m a i l b o x r u l e i s m i s p l a c e d . - 1 1 - 4 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c a n n o t p u r s u e t h e i r c a s e i n t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r s a r e n o t w i t h o u t a r e m e d y . I n s h o r t , p e t i t i o n e r s m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d i f t h e c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . 4 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .