TAX COURT OPINION

Case: James Joseph, Jr.
Docket Number: 7681-00
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 01/21/2003
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S J O S E P H , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 8 1 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 3 . J a m e s J o s e p h , J r . , p r o s e . L i n d a A . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 1 9 9 2 $ 9 , 4 2 9 $ 4 6 4 $ 1 , 8 8 6 1 9 9 3 8 , 8 7 8 1 , 3 3 2 1 , 7 7 6 1 9 9 4 3 , 8 6 1 - - 7 7 2 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 3 5 , 1 2 5 i n 1 9 9 2 , $ 3 0 , 2 4 7 i n 1 9 9 3 , a n d $ 1 6 , 3 0 5 i n 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 9 , 1 2 3 f o r 1 9 9 2 , $ 2 4 , 7 1 5 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 1 6 , 0 9 5 f o r 1 9 9 4 . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . W e h o l d t h a t h e i s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a r r e r o , L o u i s i a n a , w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n . - 3 - 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 3 , 2 4 6 o f t h o s e p a y m e n t s i s t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 a n d $ 3 , 3 4 2 i s t a x a b l e i n c o m e i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s o f $ 6 , 4 9 1 i n 1 9 9 2 a n d $ 6 , 6 6 4 i n 1 9 9 3 . 1 H e d i d n o t r e p o r t t h o s e p a y m e n t s a s i n c o m e o n h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . B . P e t i t i o n e r ' s R e t u r n P r e p a r a t i o n B u s i n e s s P e t i t i o n e r h a s b e e n a s e l f - e m p l o y e d t a x r e t u r n p r e p a r e r f r o m 1 9 8 0 t h r o u g h t h e y e a r s i n i s s u e . H e c h a r g e d f e e s r a n g i n g f r o m $ 0 t o a t l e a s t $ 7 0 p e r r e t u r n i n 1 9 9 2 - 9 4 . I n t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y f i l e d h i s c l i e n t s ' r e t u r n s b y t r a n s m i t t i n g t h e m e l e c t r o n i c a l l y t h r o u g h b a n k s t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r f i l e d p a p e r r e t u r n s f o r c l i e n t s w h o s e e l e c t r o n i c r e t u r n s w e r e r e j e c t e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r i n c l u d e d h i s n a m e a n d r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r o n t h e r e t u r n s h e p r e p a r e d . T a x p a y e r s c l a i m e d r e f u n d s o n 9 9 p e r c e n t o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a r r a n g e d l o a n s i n a n t i c i p a t i o n o f r e f u n d s ( r e f u n d a n t i c i p a t i o n l o a n s o r R A L s ) f o r t a x p a y e r s f o r w h o m h e e l e c t r o n i c a l l y f i l e d r e t u r n s . B a n k s a p p r o v e d r e f u n d a n t i c i p a t i o n l o a n s i n t h e a m o u n t o f a c l i e n t ' s a n t i c i p a t e d r e f u n d a n d a d v a n c e d t h a t a m o u n t t o t h e c l i e n t , l e s s f e e s f o r t h e b a n k a n d p e t i t i o n e r . T h e b a n k s p a i d p e t i t i o n e r a $ 3 0 f e e f o r e a c h R A L . T h e b a n k i s s u i n g t h e R A L a l s o s o m e t i m e s - 4 - p a i d p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r a t i o n f e e f r o m t h e R A L p r o c e e d s . T h e b a n k i s s u i n g t h e R A L r e c e i v e d t h e r e f u n d f r o m r e s p o n d e n t . C . P e t i t i o n e r ' s R e c o r d s a n d R e t u r n s P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p t r a c k o f h i s i n c o m e . H i s f i l e s a n d r e c o r d s w e r e d i s o r g a n i z e d . H e e s t i m a t e d t h e a m o u n t o f i n c o m e t o r e p o r t o n h i s t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h a t h e h a d g r o s s r e c e i p t s f r o m p r e p a r i n g t a x r e t u r n s o f $ 4 , 6 9 5 f o r 1 9 9 2 , $ 1 3 , 6 0 1 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 2 2 , 8 9 5 f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 2 r e t u r n o n A p r i l 2 6 , 1 9 9 3 , a n d h i s 1 9 9 3 r e t u r n o n J u n e 2 0 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d i d n o t g r a n t a n y e x t e n s i o n s o f t i m e t o p e t i t i o n e r t o f i l e t h o s e r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y e s t i m a t e d t a x i n 1 9 9 2 o r 1 9 9 3 . D . R e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n a n d D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t a s k e d p e t i t i o n e r f o r r e c o r d s o f h i s c h e c k i n g a n d s a v i n g s a c c o u n t s a n d c a n c e l e d c h e c k s a n d d e p o s i t s l i p s , b u t h e d i d n o t g i v e a n y o f t h o s e r e c o r d s t o t h e a g e n t . T h e r e v e n u e a g e n t h a d n o r e c o r d s f r o m p e t i t i o n e r . T h e r e v e n u e a g e n t a s k e d p e t i t i o n e r t o c o m p l e t e a p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s t a t e m e n t , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t d o s o . R e s p o n d e n t ' s a g e n t u s e d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o m p u t e r r e c o r d s t o i d e n t i f y r e t u r n s b e a r i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r . R e s p o n d e n t ' s a g e n t f o u n d p e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r n u m b e r o n 7 2 6 r e t u r n s f o r 1 9 9 2 , 7 5 6 r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , a n d 7 0 0 r e t u r n s f o r 1 9 9 4 . I n 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t m a i l e d a q u e s t i o n n a i r e - 5 - t o i n d i v i d u a l s w h o s e 1 9 9 2 - 9 4 r e t u r n s b o r e p e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r n u m b e r . I n t h e q u e s t i o n n a i r e r e s p o n d e n t ' s a g e n t a s k e d h o w m u c h t h e i n d i v i d u a l s h a d p a i d p e t i t i o n e r t o p r e p a r e t h e i r r e t u r n s . T h e r e v e n u e a g e n t r e c e i v e d 1 5 1 r e s p o n s e s t o t h e q u e s t i o n n a i r e . T h e r e s p o n s e s s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f e e s f r o m $ 0 t o $ 7 0 p e r r e t u r n . B a s e d o n t h e r e s p o n s e s w h i c h i n d i c a t e d p e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e i r r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n a v e r a g e r e t u r n p r e p a r a t i o n f e e o f $ 1 7 f o r 1 9 9 2 , $ 2 1 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 2 8 f o r 1 9 9 4 . T w o p e o p l e w h o r e s p o n d e d t o t h e q u e s t i o n n a i r e a t t a c h e d t o t h e i r r e s p o n s e s r e c o r d s f r o m t h e i r b a n k s w h i c h s h o w e d t h a t t h e b a n k s h a d p a i d p e t i t i o n e r a r e t u r n p r e p a r a t i o n f e e o f $ 2 5 p e r r e t u r n i n 1 9 9 2 , $ 2 8 p e r r e t u r n i n 1 9 9 3 , a n d $ 2 6 p e r r e t u r n i n 1 9 9 4 a n d a $ 3 0 f e e f o r e v e r y R A L f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . B a s e d o n t h o s e t w o r e s p o n s e s a n d t h i r d p a r t y b a n k r e c o r d s a t t a c h e d t o t h e m , r e s p o n d e n t ' s a g e n t e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n a v e r a g e r e t u r n p r e p a r a t i o n f e e o f $ 2 5 f o r e a c h r e t u r n h e p r e p a r e d i n 1 9 9 2 , $ 2 8 f o r e a c h r e t u r n h e p r e p a r e d i n 1 9 9 3 , a n d $ 2 6 f o r e a c h r e t u r n h e p r e p a r e d i n 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t a l s o a s s u m e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a $ 3 0 R A L f e e f o r e a c h r e t u r n h e f i l e d i n 1 9 9 2 - 9 4 . R e s p o n d e n t ' s a g e n t m u l t i p l i e d h e r e s t i m a t e o f p e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r f e e s a n d t h e $ 3 0 R A L f e e b y t h e n u m b e r o f r e t u r n s p r e p a r e d a n d f i l e d b y p e t i t i o n e r f o r e a c h y e a r . T h u s , - 6 - r e s p o n d e n t ' s a g e n t e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f g r o s s r e c e i p t s : 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 R e t u r n s p r e p a r e d 7 2 4 7 5 6 7 0 0 R e t u r n p r e p a r e r f e e $ 2 5 $ 2 8 $ 2 6 R A L f e e $ 3 0 $ 3 0 $ 3 0 T o t a l f e e p e r r e t u r n x $ 5 5 x $ 5 8 x $ 5 6 T o t a l g r o s s r e c e i p t s $ 3 9 , 8 2 0 $ 4 3 , 8 4 8 $ 3 9 , 2 0 0 L e s s g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d $ 4 , 6 9 5 $ 1 3 , 6 0 1 $ 2 2 , 8 9 5 A d j u s t m e n t p e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( u n r e p o r t e d i n c o m e ) $ 3 5 , 1 2 5 $ 3 0 , 2 4 7 $ 1 6 , 3 0 5 O P I N I O N A . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d U n r e p o r t e d I n c o m e i n 1 9 9 2 - 9 4 1 . P o s i t i o n s o f t h e P a r t i e s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e b y $ 3 5 , 1 2 5 f o r 1 9 9 2 , $ 3 0 , 2 4 7 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 1 6 , 3 0 5 f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r e p o r t e d a l l o f h i s i n c o m e i n 1 9 9 2 - 9 4 a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g h i s i n c o m e i s i n a c c u r a t e . 2 . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n I s E n t i t l e d t o P r e s u m p t i o n o f C o r r e c t n e s s T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t , t h e c i r c u i t t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , h a s s t a t e d t h a t , i n c a s e s - 7 - i n v o l v i n g u n r e p o r t e d i n c o m e , t o b e e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s , t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n m u s t b e s u p p o r t e d b y s o m e p r e d i c a t e e v i d e n c e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s c o r r e c t . S e a l y P o w e r , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 F . 3 d 3 8 2 , 3 8 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 6 8 ; P o r t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 2 F . 2 d 1 1 2 8 , 1 1 3 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 6 8 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o r e c o r d s t o r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t m a y , i n t h e a b s e n c e o f r e c o r d s , u s e a r e a s o n a b l e m e t h o d t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 1 ( 1 9 5 4 ) . R e s p o n d e n t e s t i m a t e d t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r f e e s t o b e $ 2 5 f o r 1 9 9 2 , $ 2 8 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 2 6 f o r 1 9 9 4 b a s e d o n t h i r d p a r t y b a n k r e c o r d s a t t a c h e d t o t w o r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s s u r v e y . R e s p o n d e n t m u l t i p l i e d t h o s e e s t i m a t e s b y t h e n u m b e r o f r e t u r n s b e a r i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r f o r e a c h y e a r . R e s p o n d e n t e s t i m a t e d t h e a m o u n t o f R A L f e e s p e t i t i o n e r r e c e i v e d b y m u l t i p l y i n g $ 3 0 b y t h e n u m b e r o f r e t u r n s b e a r i n g p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r f o r e a c h y e a r . R e s p o n d e n t a d d e d t h e s e e s t i m a t e s o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r f e e s a n d R A L f e e s t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 2 - 9 4 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a m p l y s u p p o r t e d b y s u f f i c i e n t p r e d i c a t e e v i d e n c e . T h u s , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g - 8 - 2 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f b u t d o e s n o t s t a t e t h e g r o u n d s f o r t h i s c o n t e n t i o n . T h e e x a m i n a t i o n b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e c . 7 4 9 1 a p p l i e s t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . T h u s , s e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t a p p l y , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n a l l i s s u e s i n t h i s c a s e . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . w h e t h e r t h e a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i s e x c e s s i v e . 2 3 . U n r e p o r t e d R e c e i p t s F r o m T a x P r e p a r a t i o n B u s i n e s s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e r e p o r t e d a l l o f t h e r e c e i p t s s h o w n o n t h e b a n k r e c o r d s f o r h i s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s . W e d i s a g r e e b a s e d o n t h e r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s s u r v e y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p r e p a r e d f e w e r t h a n 3 9 5 r e t u r n s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . W e d i s a g r e e b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r a p p e a r s o n 7 0 0 o r m o r e r e t u r n s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s r e t u r n p r e p a r e r n u m b e r a p p e a r e d o n m o r e t h a n o n e i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h c l i e n t f o r a g i v e n t a x y e a r . T h e r e i s n o e v i d e n c e s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . H e o f f e r e d i n e v i d e n c e a c o m p u t e r p r i n t o u t e n t i t l e d " 1 9 9 2 P r e p a r e r F e e R e c o n c i l e m e n t " , w h i c h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d w a s a p r i n t o u t o f w h a t t h e b a n k t o l d h i m w a s m o n e y t h e b a n k d e p o s i t e d i n h i s a c c o u n t i n 1 9 9 2 ; a b o u t 3 5 0 2 - i n c h b y 8 - i n c h s t r i p s o f p a p e r e n t i t l e d " R e f u n d A n t i c i p a t i o n L o a n , 1 9 9 2 T a x Y e a r , T a x P r e p a r e r ' s R e c e i p t " w i t h a c h e c k n u m b e r , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , n a m e , a n d a d d r e s s o f a t a x p a y e r o n e a c h s t r i p ; a n d 2 5 c l i e n t - 9 - r e t u r n f i l e s f o r 1 9 9 3 . T h o s e d o c u m e n t s w e r e n o t a d m i t t e d i n p a r t b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e x c h a n g e t h e m 1 5 d a y s b e f o r e t r i a l a s r e q u i r e d b y o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r s e r v e d o n h i m m o r e t h a n 5 m o n t h s b e f o r e t r i a l . M a t e r i a l s n o t p r o v i d e d i n c o m p l i a n c e w i t h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r m a y b e e x c l u d e d f r o m e v i d e n c e . S e e R u l e s 1 0 4 ( c ) ( 2 ) , 1 3 1 ( b ) ; M o r e t t i v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 F . 3 d 6 3 7 , 6 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 9 6 ) . T h e d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r o f f e r e d i n e v i d e n c e r e p r e s e n t , a t b e s t , o n l y a f r a c t i o n o f t h e r e t u r n s t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d i n t h e y e a r s i n i s s u e . T h e y d o n o t s h o w t h e a m o u n t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r R A L f e e s o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s . T h e y d o n o t s h o w t h a t p e t i t i o n e r ' s r e t u r n p o s i t i o n w a s c o r r e c t b e c a u s e t h e y d o n o t e s t a b l i s h h o w m a n y c l i e n t s h e h a d o r h o w m u c h h e r e c e i v e d f r o m e a c h o f t h e m f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r m a k e s v a r i o u s p e r s o n a l a t t a c k s o n r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t . T h o s e a l l e g a t i o n s a r e u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d a n d a r e a m p l y r e f u t e d b y e v i d e n c e o f t h e t h o r o u g h a n d p r o f e s s i o n a l a p p r o a c h t a k e n b y r e s p o n d e n t ' s a g e n t . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a n a v e r a g e r e t u r n p r e p a r a t i o n f e e o f $ 1 7 f o r 1 9 9 2 , $ 2 1 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 2 8 f o r 1 9 9 4 . T h e s e a v e r a g e s a r e b a s e d o n a l l o f t h e r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t ' s s u r v e y i n t h e r e c o r d . A s s h o w n b e l o w , w e a d j u s t r e s p o n d e n t ' s e s t i m a t e s b e c a u s e ( 1 ) t h e a v e r a g e f e e b a s e d o n a l l o f t h e s u r v e y r e s p o n s e s i s a b e t t e r b a s i s f o r e s t i m a t i n g t h e a m o u n t o f f e e s p e t i t i o n e r - 1 0 - 3 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t i s i n a p p r o p r i a t e t o u s e B u r e a u o f L a b o r s t a t i s t i c s t o d e t e r m i n e h i s d e f i c i e n c y . W e n e e d n o t d e c i d e p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s n o t b a s e d o n B u r e a u o f L a b o r s t a t i s t i c s . r e c e i v e d t h a n u s i n g o n l y b a n k r e c o r d s a t t a c h e d t o t w o s u r v e y r e s p o n s e s , a n d b e c a u s e ( 2 ) t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n R A L f e e f o r 9 9 p e r c e n t ( n o t 1 0 0 p e r c e n t a s r e s p o n d e n t ' s a g e n t a s s u m e d ) o f t h e r e t u r n s h e p r e p a r e d a n d f i l e d . 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 R e t u r n s p r e p a r e d 1 7 2 4 7 5 6 7 0 0 R e t u r n p r e p a r e r f e e $ 1 7 $ 2 1 2 $ 2 6 T o t a l e s t i m a t e d p r e p a r e r f e e $ 1 2 , 3 0 8 $ 1 5 , 8 7 6 $ 1 8 , 2 0 0 9 9 % o f r e t u r n s p r e p a r e d 7 1 7 7 4 8 6 9 3 R A L f e e $ 3 0 $ 3 0 $ 3 0 T o t a l e s t i m a t e d R A L f e e $ 2 1 , 5 1 0 $ 2 2 , 4 4 0 $ 2 0 , 7 9 0 T o t a l g r o s s r e c e i p t s $ 3 3 , 8 1 8 $ 3 8 , 3 1 6 $ 3 8 , 9 9 0 L e s s g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d $ 4 , 6 9 5 $ 1 3 , 6 0 1 $ 2 2 , 8 9 5 U n r e p o r t e d i n c o m e $ 2 9 , 1 2 3 $ 2 4 , 7 1 5 $ 1 6 , 0 9 5 1 A f e w o f t h e s u r v e y r e s p o n s e s f o r t a x p a y e r s w h o s e r e t u r n s b o r e p e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r n u m b e r s t a t e d t h a t s o m e o n e o t h e r t h a n p e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e r e t u r n . W e d i s r e g a r d t h o s e s t a t e m e n t s b e c a u s e t h e r e c o r d c o n t a i n s n o o t h e r e x p l a n a t i o n w h y p e t i t i o n e r ' s p r e p a r e r n u m b e r a p p e a r e d o n t h o s e r e t u r n s u n l e s s h e p r e p a r e d t h e m . 2 A l t h o u g h t h e a v e r a g e p r e p a r a t i o n f e e f o r 1 9 9 4 w a s $ 2 8 , w e t r e a t r e s p o n d e n t ' s e s t i m a t e o f $ 2 6 a s a c o n c e s s i o n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 9 , 1 2 3 f o r 1 9 9 2 , $ 2 4 , 7 1 5 f o r 1 9 9 3 , a n d $ 1 6 , 0 9 5 f o r 1 9 9 4 . 3 - 1 1 - 4 P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e f o r m u l a i n s e c . 8 6 i n c o r r e c t l y . A n y a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w i l l b e m a d e d u r i n g c o m p u t a t i o n s u n d e r R u l e 1 5 5 . 5 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o t h i s p r o c e e d i n g . S e e n o t e 2 a b o v e . 4 . S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 3 , 2 4 6 i n 1 9 9 2 a n d $ 3 , 3 4 2 i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s S o c i a l S e c u r i t y p a y m e n t s w e r e n o n t a x a b l e b e c a u s e t h e y w e r e d i s a b i l i t y b e n e f i t s . W e d i s a g r e e ; S o c i a l S e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s a r e t a x e d t h e s a m e a s o t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . 4 S e c . 8 6 ( d ) ( 1 ) ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 2 0 . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e H i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 R e t u r n s a n d t h e A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 2 - 9 4 1 . F a i l u r e T o F i l e T i m e l y A t a x p a y e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n l e s s t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s l a t e . T h u s , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . 5 R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . - 1 2 - I l l n e s s o r i n c a p a c i t y m a y c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e w a s s o i l l t h a t h e w a s u n a b l e t o f i l e . W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 8 9 3 , 9 0 6 ( 1 9 5 1 ) . O n b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e f i l e d h i s r e t u r n s l a t e b e c a u s e h e w a s i l l . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r w a s w e l l e n o u g h t o p r e p a r e a n d f i l e h u n d r e d s o f t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s . 2 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k e e p t r a c k o f h i s i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H e d i d n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h a n y r e c o r d s o f h i s i n c o m e o r e x p e n s e s f o r t h o s e y e a r s . A t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e i t e m s i s e v i d e n c e o f n e g l i g e n c e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r m a d e n o a r g u m e n t a b o u t t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a t t r i a l o r o n b r i e f . A t a x p a y e r m a y b e d e e m e d t o c o n c e d e a n i s s u e t h a t w a s r a i s e d i n t h e p e t i t i o n i f h e o r s h e m a k e s n o a r g u m e n t a t t r i a l o r o n b r i e f r e l a t i n g t o t h a t i s s u e . L e v i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 9 8 , 7 2 2 - 7 2 3 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 2 F . 2 d 4 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 4 , - 1 3 - 1 0 4 n . 7 ( 1 9 7 6 ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 2 - 9 4 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .