TAX COURT OPINION

Case: William A. & Judith A. Swann
Docket Number: 8803-02L
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/13/2003
Pages: 8

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A . S W A N N A N D J U D I T H A . S W A N N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 0 3 - 0 2 L . F i l e d M a r c h 1 3 , 2 0 0 3 . W i l l i a m A . S w a n n a n d J u d i t h A . S w a n n , p r o s e s e . W e n d y S . H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 1 ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s - 2 - 2 P e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o t h e i r 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n i s v e r y s i m i l a r t o t h e d o c u m e n t s t h a t c e r t a i n o t h e r t a x p a y e r s w i t h c a s e s i n t h e C o u r t a t t a c h e d t o t h e i r t a x r e t u r n s . S e e , e . g . , C o p e l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 6 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 5 . m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t l y a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ( 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n ) . I n t h e i r 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t o t a l i n c o m e o f $ 0 , t o t a l t a x o f $ 0 , a n d c l a i m e d a r e f u n d o f $ 9 1 5 . 1 8 o f t a x w i t h h e l d . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n F o r m W - 2 , W a g e & T a x S t a t e m e n t , r e p o r t i n g w a g e s , t i p s , a n d o t h e r c o m p e n s a t i o n o f $ 2 4 , 7 2 4 . 8 8 . P e t i t i o n e r s a l s o a t t a c h e d a d o c u m e n t t o t h e i r 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n ( p e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o t h e i r 1 9 9 8 j o i n t r e t u r n ) t h a t c o n t a i n e d s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a n d a r g u - m e n t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 2 O n J u l y 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , w h i c h t h e y r e c e i v e d . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n , p e t i t i o n e r s ' t a x f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e - 3 - 3 P e t i t i o n e r s ' J u l y 2 0 , 2 0 0 0 l e t t e r i s v e r y s i m i l a r t o t h e l e t t e r s t h a t c e r t a i n o t h e r t a x p a y e r s w i t h c a s e s i n t h e C o u r t s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s i s s u e d t o t h e m . S e e , e . g . , C o p e l a n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 9 , 7 0 7 a n d $ 1 , 7 5 5 . 5 6 . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e r e l a t i n g t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n s t e a d , o n J u l y 2 0 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r s s e n t a l e t t e r ( p e t i t i o n e r s ' J u l y 2 0 , 2 0 0 0 l e t t e r ) t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h a t c o n t a i n e d s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 3 O n M a y 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r s ' t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . ( W e s h a l l r e f e r t o t h o s e a s s e s s e d a m o u n t s , a s w e l l a s i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w a c c r u e d a f t e r M a y 7 , 2 0 0 1 , a s p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . ) R e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s t h e n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . O n A u g u s t 2 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d n o t i c e o f y o u r r i g h t t o a h e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 2 3 , 2 0 0 1 , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a - 4 - 4 P e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 c o n t a i n e d s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t a r e v e r y s i m i l a r t o t h e s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s c o n t a i n e d i n t h e a t t a c h m e n t s t o F o r m s 1 2 1 5 3 f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b y c e r t a i n o t h e r t a x p a y e r s w i t h c a s e s i n t h e C o u r t . S e e , e . g . , C o p e l a n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) , a n d r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d a d o c u m e n t t o t h e i r F o r m 1 2 1 5 3 ( p e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 ) t h a t c o n t a i n e d s t a t e m e n t s , c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 4 O n M a r c h 1 2 , 2 0 0 2 , a s e t t l e m e n t o f f i c e r w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e ( s e t t l e m e n t o f f i c e r ) h e l d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . A t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r s a l i t e r a l t r a n s c r i p t o f a c c o u n t ( s o - c a l l e d M F T R A X ) w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n A p r i l 1 7 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . A n a t t a c h - m e n t t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : V e r i f i c a t i o n o f L e g a l a n d P r o c e d u r a l R e q u i r e m e n t s T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t a l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t . C o m p u t e r t r a n s c r i p t s h a v e b e e n r e v i e w e d b y A p p e a l s , v e r i f y i n g t h e a s s e s s m e n t s . - 5 - T h e a s s e s s m e n t w a s m a d e , a n d n o t i c e a n d d e m a n d w a s i s s u e d b y r e g u l a r m a i l t o t h e t a x p a y e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s , a s r e q u i r e d u n d e r I R C 6 3 0 3 . T h e n o t i c e s r e q u i r e d u n d e r I R C 6 3 3 1 ( d ) a n d I R C 6 3 3 0 w e r e c o m b i n e d i n L e t t e r 1 0 5 8 , d a t e d 0 8 / 2 3 / 2 0 0 1 , w h i c h w a s m a i l e d c e r t i f i e d t o t h e t a x p a y e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . T h e t a x p a y e r s r e s p o n d e d w i t h F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w h i c h w a s t i m e l y r e - c e i v e d a n d w a s p o s t m a r k e d 0 9 / 2 0 / 2 0 0 1 . T h e t a x p a y e r s a r e e n t i t l e d t o j u d i c i a l r e v i e w . T h i s i s a l e v y i s s u e o n l y . A M F T R A X t r a n s c r i p t w a s r e v i e w e d , a n d a c o p y w a s p r o - v i d e d t o t h e t a x p a y e r s a t t h e f a c e - t o - f a c e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s h e a r i n g h e l d o n 0 3 / 1 2 / 2 0 0 2 . I n a t t e n d a n c e w e r e t h e t a x p a y e r , a t a x p a y e r w i t n e s s , S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r , a n d S e t t l e m e n t O f f i c e r R e n e e S w a l l . * * * T h e h e a r i n g w a s a u d i o - r e c o r d e d b y t h e t a x p a y e r a n d S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r . S e t t l e m e n t O f f i c e r D o n n a F i s h e r h a s h a d n o p r i o r i n - v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h i s t a x l i a b i l i t y . I s s u e s R a i s e d b y t h e T a x p a y e r T h e t a x p a y e r s d i s a g r e e w i t h t h e a s s e s s m e n t . T h e y f i l e d a z e r o i n c o m e , z e r o t a x d u e r e t u r n , a t t a c h i n g s e v e r a l p a g e s o f n o n - f i l e r a r g u m e n t s a n d a F o r m W - 2 s h o w i n g t a x a b l e w a g e s o f $ 2 4 , 7 2 4 . 8 8 . T h e y a l s o h a d a d d i t i o n a l t a x a b l e i n c o m e , b r i n g i n g t h e i r t o t a l i n c o m e t o $ 5 2 , 5 5 6 f o r t a x y e a r 1 9 9 8 . T h e i r r e t u r n w a s e x a m i n e d , a n d t h e y w e r e i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d 0 7 / 1 4 / 2 0 0 0 , f o r a d d i t i o n a l t a x o f $ 9 , 7 0 7 p l u s p e n a l t y a n d i n t e r e s t . T h e y r e s p o n d e d t o t h e n o t i c e o f d e f i - c i e n c y w i t h a l e t t e r d a t e d 0 7 / 2 0 / 2 0 0 0 . T h i s l e t t e r r a i s e d n o r e l e v a n t a r g u m e n t s , a n d t h e y d i d n o t p e t i t i o n t h e t a x c o u r t . S i n c e t h e y h a d a p r e v i o u s o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e a s s e s s m e n t , t h e y w e r e p r e c l u d e d u n d e r t h e C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s p r o c e d u r e s f r o m r a i s i n g a s a n i s s u e t h e a m o u n t o r e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t . T h e t a x p a y e r s r a i s e d n o n o n - f i l e r a r g u m e n t s . C o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w e r e r a i s e d w i t h t h e t a x p a y e r s . T h e y i n d i c a t e d t h e y w o u l d f u l l [ s i c ] p a y t h e t a x i f i t c o u l d b e p r o v e n t o t h e m t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r i t . H o w e v e r , t h e n o n - f i l e r a r g u m e n t s a t t a c h e d t o t h e i r 1 9 9 8 - 6 - r e t u r n i n c l u d e , i n p a r t , t h e i r s t a t e m e n t " . . . w e k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x ' l i a b i l i t y ' . . . " I n e s - s e n c e , t h i s a r g u m e n t i s r e p e a t e d a g a i n i n t h e i r a t t a c h - m e n t t o t h e i r F o r m 1 2 1 5 3 . T h e r e f o r e , f u r t h e r d i s c u s - s i o n w a s c o n s i d e r e d n o n - p r o d u c t i v e . I n a d d i t i o n , s i n c e t h e t a x p a y e r s a r e n o t i n f i l i n g c o m p l i a n c e f o r t a x y e a r 2 0 0 0 , t h e y a r e n o t n o w e l i g i b l e f o r a n o f f e r o r a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . B a l a n c i n g t h e N e e d f o r E f f i c i e n t C o l l e c t i o n w i t h T a x - p a y e r C o n c e r n s T h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a - t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . T h e a s s e s s m e n t i s v a l i d . G i v e n t h e t a x p a y e r s [ s i c ] c o n t i n u e d l a c k o f c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x l a w s , a l e v y o r l e v i e s o n t h e i r p r o p e r t y a n d / o r r i g h t s t o p r o p e r t y w o u l d n o t b e c o n s i d - e r e d m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y w h e n b a l a n c i n g t h e t a x p a y e r s ' c o n c e r n s w i t h t h e g o v e r n m e n t ' s n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s . D i s c u s s i o n T h e C o u r t m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h e q u e s t i o n s r a i s e d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . W h e r e , a s i s t h e c a s e h e r e , t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p l a c e d a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . A s w a s t r u e o f p e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o t h e i r 1 9 9 8 j o i n t - 7 - 5 T h e c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s s e t f o r t h i n p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e a r e v e r y s i m i l a r t o t h e c o n t e n t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s s e t f o r t h i n r e s p o n s e s b y c e r t a i n o t h e r t a x p a y e r s w i t h c a s e s i n t h e C o u r t t o m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 f i l e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e i n s u c h o t h e r c a s e s . S e e , e . g . , S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 5 . r e t u r n , p e t i t i o n e r s ' J u l y 2 0 , 2 0 0 0 l e t t e r , a n d p e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e c o n t a i n s c o n t e n - t i o n s , a r g u m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t f i n d s t o b e f r i v o - l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . 5 B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u - a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t , i n t e r a l i a , t h a t a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d - l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i - - 8 - t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s a d v a n c e , w e b e l i e v e p r i m a r - i l y f o r d e l a y , f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s , a r g u - m e n t s , a n d r e q u e s t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .