TAX COURT OPINION

Case: Clarence Michael Cherveny
Docket Number: 7621-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 06/26/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C L A R E N C E M I C H A E L C H E R V E N Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 2 1 - 9 9 S . F i l e d J u n e 2 6 , 2 0 0 1 . C l a r e n c e M i c h a e l C h e r v e n y , p r o s e . M i c h a e l O ' D o n n e l l , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s o r a l - 2 - m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . P e t i t i o n e r c l a i m e d l i t i g a t i o n c o s t s o f $ 6 0 f o r t h e T a x C o u r t f i l i n g f e e . T h e u n d e r l y i n g i s s u e s r a i s e d i n t h e p e t i t i o n w e r e s e t t l e d b y a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t r e a t o r , I l l i n o i s . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 7 3 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e r e w a s n o d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r . U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , a t a x p a y e r m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s c e r t a i n c r i t e r i a a n d i f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d i n a l a b o r d i s p u t e w i t h h i s e m p l o y e r . I n J u l y 1 9 9 6 , t h e e m p l o y e r s e n t p e t i t i o n e r a c h e c k i n t h e g r o s s a m o u n t o f $ 4 , 8 8 9 . 9 8 , w h i c h n e t t e d o u t t o $ 3 , 0 0 0 a f t e r w i t h h o l d i n g a n d p a y r o l l d e d u c t i o n s . T h e p a y m e n t w a s d e s i g n a t e d a s a f i n a l s e t t l e m e n t o f a l l c l a i m s a g a i n s t h i s e m p l o y e r a r i s i n g o u t o f p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o a c c e p t t h e c h e c k b e c a u s e h e d i d n o t w a n t t o g i v e u p h i s r i g h t t o p u r s u e l e g a l r e m e d i e s a g a i n s t h i s f o r m e r e m p l o y e r . - 3 - T h e c h e c k w a s r e t u r n e d t o t h e f o r m e r e m p l o y e r . I n 1 9 9 8 , t h e c h e c k w a s r e - i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y h i s f o r m e r e m p l o y e r . P e t i t i o n e r a c c e p t e d t h e 1 9 9 8 c h e c k . A n o t a t i o n o n t h e b o t t o m o f t h e s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e c h e c k i n d i c a t e d t h a t " t a x e s a p p l i e d t o 1 9 9 6 e a r n i n g s " . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) r e c e i v e d a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , w h i c h i n d i c a t e d t h a t t h e e m p l o y e r p a i d p e t i t i o n e r $ 4 , 8 8 9 . 9 8 i n 1 9 9 6 . T h i s i n f o r m a t i o n b e c a m e t h e b a s i s o f t h e 3 0 - d a y l e t t e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r o n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 8 . O n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e l e t t e r a n d e n c l o s e d a c o p y o f t h e s e c o n d c h e c k , w r i t t e n b y h i s f o r m e r e m p l o y e r i n 1 9 9 8 . O n N o v e m b e r 2 4 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s k e d p e t i t i o n e r t o g e t a c o r r e c t e d F o r m W - 2 f r o m h i s e m p l o y e r . R e s p o n d e n t n e e d e d f u r t h e r v e r i f i c a t i o n b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t c o n s i d e r t h e 1 9 9 8 c h e c k t o b e p r o o f t h a t t h e 1 9 9 6 c h e c k h a d b e e n a n a c c o r d a n d s a t i s f a c t i o n a n d h a d n e v e r b e e n c a s h e d . P e t i t i o n e r r e p l i e d o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 , a n d s t a t e d t h a t h e w a n t e d a n s w e r s b e f o r e h e w o u l d s i g n a n y t h i n g o r w o u l d d o w h a t h e c o n s i d e r e d t o b e t h e I R S ' f u n c t i o n . A b s e n t f u r t h e r v e r i f i c a t i o n f r o m p e t i t i o n e r , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d o n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 . W h e n p e t i t i o n e r m e t w i t h r e s p o n d e n t , h e w a s a b l e t o s h o w t h e f a c t s n e c e s s a r y f o r r e s p o n d e n t t o c o n c e d e t h e i s s u e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w o u l d n o t s i g n t h e s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s - 4 - b e c a u s e r e s p o n d e n t w o u l d n o t a g r e e t o t h e $ 6 0 o f l i t i g a t i o n c o s t s . U l t i m a t e l y , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t s i g n e d t h e s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s . I n d e c i d i n g t h e m e r i t s o f a m o t i o n f o r l i t i g a t i o n c o s t s , t h e C o u r t g e n e r a l l y c o n s i d e r s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n f r o m t h e d a t e t h e a n s w e r w a s f i l e d . H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t , a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o 1 9 9 1 - 1 4 4 . N o a n s w e r w a s r e q u i r e d i n t h i s c a s e w h i c h w a s t r i e d u n d e r t h e s m a l l t a x c a s e p r o c e d u r e s . R u l e 1 7 5 ( b ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f o r t h e p u r p o s e o f t h e m o t i o n i s t h e p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s c a s e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n c h a n g e d f r o m t h a t t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s o t h e s e p o s i t i o n s a r e , i n e f f e c t , t h e s a m e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e $ 4 , 8 8 9 r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r w a s t a x a b l e w a g e s t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 . W h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d t u r n s o n a f i n d i n g o f r e a s o n a b l e n e s s , b a s e d u p o n a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a s w e l l a s t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d - 5 - t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h e C o u r t m u s t " c o n s i d e r t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s l e g a l p o s i t i o n a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s i t i o n w a s m a i n t a i n e d . " W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 ( 1 9 8 6 ) . T h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t n e c e s s a r i l y r e q u i r e s c o n s i d e r i n g t h e f a c t s a v a i l a b l e t o t h e C o m m i s s i o n e r a t t h a t t i m e . C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 8 5 , 6 8 9 ( 1 9 9 0 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . W h e n e v e r t h e r e i s a f a c t u a l d e t e r m i n a t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t o b l i g e d t o c o n c e d e a c a s e u n t i l t h e C o m m i s s i o n e r r e c e i v e s t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n w h i c h p r o v e s t h e t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s . B r i c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 5 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 6 6 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; C u r r i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 2 3 . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s a c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h i r d p a r t y p a y e r i n f o r m a t i o n , t h e F o r m W - 2 , w h i c h s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e s o f $ 4 , 8 8 9 . 9 8 i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o v e r i f y t h e i n f o r m a t i o n w i t h p e t i t i o n e r a n d a s k e d p e t i t i o n e r t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e m o n e y . P e t i t i o n e r p r o d u c e d o n l y a c o p y o f t h e s e c o n d c h e c k t h a t w a s d a t e d i n 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t w a s j u s t i f i e d i n n o t a c c e p t i n g t h e - 6 - c o p y o f t h e s e c o n d c h e c k a s e v i d e n c e t h a t t h e f i r s t c h e c k w a s n e v e r c a s h e d . W h e n r e s p o n d e n t d i d r e c e i v e a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f r o m p e t i t i o n e r t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e m o n e y , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e i s s u e . I t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o r e l y o n t h e t h i r d p a r t y p a y e r i n f o r m a t i o n a n d t o r e q u e s t p r o o f f r o m p e t i t i o n e r t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e a m o u n t r e p o r t e d . S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 1 F . 2 d 1 3 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 9 T . C . 7 9 ( 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t w a s u n d e r n o o b l i g a t i o n t o c o n c e d e t h e c a s e p r i o r t o r e c e i v i n g t h e d o c u m e n t a t i o n w h i c h p r o v e d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .