TAX COURT OPINION

Case: Francis Lawrence & Kathryn Tenopir Remkiewicz
Docket Number: 2585-99
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/03/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N C I S L A W R E N C E A N D K A T H R Y N T E N O P I R R E M K I E W I C Z , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 8 5 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 3 , 2 0 0 1 . F r a n c i s L . R e m k i e w i c z , p r o s e . A n d r e w R . M o o r e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 1 0 , 2 8 6 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e t h a t r e m a i n s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a n y p o r t i o n o f a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t a n d t h e p u r s u i t o f a c i v i l r i g h t s a c t i o n . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O a k d a l e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . F r a n c i s L . R e m k i e w i c z ( p e t i t i o n e r ) , d u r i n g A u g u s t 1 9 9 3 , w a s e m p l o y e d b y t h e B o a r d o f t h e L y n w o o d S c h o o l D i s t r i c t a s a n a s s i s t a n t s u p e r i n t e n d e n t f o r b u s i n e s s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r , w h o i s C a u c a s i a n , w a s s u p e r v i s e d b y a n A f r i c a n A m e r i c a n ; t h e s e n i o r m a n a g e m e n t s t a f f w a s c o m p o s e d e x c l u s i v e l y o f A f r i c a n A m e r i c a n s ; a n d t h e s c h o o l d i s t r i c t b o a r d w a s c o m p o s e d o f a m a j o r i t y o f A f r i c a n A m e r i c a n s . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t h e w a s b e i n g d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t , a n d h e w a s c o n c e r n e d t h a t h i s e m p l o y m e n t c o u l d b e t e r m i n a t e d . A l t h o u g h h e b e l i e v e d h i m s e l f t o b e q u a l i f i e d , h e w a s g i v e n s u b s t a n d a r d r a t i n g s , b y p a s s e d i n h i s l i n e o f a u t h o r i t y o r c o m m a n d , a n d h i s r e s p o n s i b i l i t i e s w e r e r e l e g a t e d t o A f r i c a n A m e r i c a n e m p l o y e e s w h o w e r e s u b o r d i n a t e t o p e t i t i o n e r . D u r i n g A p r i l 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a d e a c o m p l a i n t a b o u t t h e p e r c e i v e d d i s c r i m i n a t i o n t o t h e U . S . E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o m m i s s i o n , w h i c h i n t u r n r e f e r r e d t h e m a t t e r t o t h e C a l i f o r n i a D e p a r t m e n t o f F a i r E m p l o y m e n t a n d H o u s i n g , w h i c h i n t u r n n o t i f i e d p e t i t i o n e r ' s s c h o o l b o a r d . T h e s c h o o l b o a r d n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t t h e y d i d n o t i n t e n d t o r e e m p l o y h i m a t t h e e n d o f h i s 1 - y e a r t e r m a n d o f f e r e d h i m a n o p p o r t u n i t y t o a d d r e s s t h e b o a r d d u r i n g A p r i l 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r e x p e c t e d t o b e t e r m i n a t e d f r o m h i s c u r r e n t p o s i t i o n b u t h i r e d a n a t t o r n e y f o r t h e p u r p o s e o f - 3 - 1 A s a m e n d e d i n 1 9 9 1 , s e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 4 1 n . 1 2 ( 1 9 9 2 ) . p r o t e c t i n g h i s e m p l o y m e n t r e p u t a t i o n a n d t o m a k e s u r e t h a t t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t d i d n o t j e o p a r d i z e h i s p o t e n t i a l f o r f u t u r e e m p l o y m e n t . T h e a t t o r n e y a t t e n d e d t h e s c h o o l b o a r d m e e t i n g a t w h i c h p e t i t i o n e r ' s p e r f o r m a n c e , e v a l u a t i o n , a n d t h e i n t e n t n o t t o r e e m p l o y h i m w e r e t h e s u b j e c t m a t t e r . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r s o u g h t t o h a v e t h e a t t o r n e y a t t e m p t t o l i m i t a n y d a m a g i n g i n f o r m a t i o n t h a t m i g h t b e a v a i l a b l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s p a s t e m p l o y m e n t w i t h t h e L y n w o o d S c h o o l D i s t r i c t . A f t e r r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r a t t h e b o a r d m e e t i n g , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y e x p l a i n e d t h a t t h e m o s t e f f e c t i v e a p p r o a c h f o r r e a c h i n g t h e i r o b j e c t i v e s w o u l d b e t o b r i n g a d i s c r i m i n a t i o n a c t i o n u n d e r t i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , 4 2 U . S . C . s e c s . 2 0 0 0 a t o 2 0 0 0 b - 2 . 1 P e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t w a s f i l e d o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 5 , i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t , C e n t r a l D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a a l l e g i n g r a c i a l d i s c r i m i n a t i o n a g a i n s t h i m b y t h e L y n w o o d S c h o o l D i s t r i c t a n d i t s t r u s t e e s . P e t i t i o n e r o b t a i n e d a p o s i t i o n a t t h e O a k d a l e S c h o o l D i s t r i c t w h e r e t h e s u p e r i n t e n d e n t k n e w o f h i s t e r m i n a t i o n f r o m t h e p r i o r s c h o o l d i s t r i c t . I t w a s u n d e r s t o o d t h a t t h e c o n t i n u a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n w i t h t h e O a k d a l e D i s t r i c t d e p e n d e d o n h i s s u c c e s s i n t h e f i n a l r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i o n - 4 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) a g a i n s t t h e L y n w o o d S c h o o l D i s t r i c t . T h e c a u s e o f a c t i o n w a s b a s e d s o l e l y o n t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , 4 2 U . S . C . s e c s . 2 0 0 0 a t o 2 0 0 0 b - 2 . P e t i t i o n e r a l l e g e d d i s c r i m i n a t i o n i n p l a c i n g h i m o n a d m i n i s t r a t i v e l e a v e a n d n o t r e v i e w i n g h i s e m p l o y m e n t a g r e e m e n t , a n d h e s o u g h t d a m a g e s f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s , b a c k p a y , p u n i t i v e d a m a g e s , a t t o r n e y ' s f e e s , a n d t h e c o s t o f h i s s u i t . D u r i n g 1 9 9 6 , t h e p a r t i e s t o t h e a b o v e - r e f e r e n c e d l i t i g a t i o n e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t u n d e r w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d d a m a g e s o f $ 1 4 0 , 0 0 0 s o l e l y f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s . A l s o d u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p a i d l e g a l f e e s a n d c o s t s , i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 5 , 1 2 7 . 0 3 , f o r t h e l e g a l r e p r e s e n t a t i o n c o n c e r n i n g t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e L y n w o o d D i s t r i c t a n d t h e C i v i l R i g h t s A c t l i t i g a t i o n a n d i t s s e t t l e m e n t . O n t h e i r U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d , o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , t h e $ 5 5 , 1 2 7 . 0 3 f o r l e g a l f e e s a n d c o s t s , a n d r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m . O f t h e $ 5 5 , 1 2 7 . 0 3 i n l e g a l f e e s , $ 1 0 , 0 0 0 i s a t t r i b u t a b l e t o t h e a t t o r n e y ' s e f f o r t s b e f o r e t h e s c h o o l b o a r d a n d t o p r o t e c t p e t i t i o n e r ' s p o t e n t i a l f o r f u t u r e c o m p e n s a t i o n a s a n e m p l o y e e . O P I N I O N R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r ' s $ 1 4 0 , 0 0 0 s e t t l e m e n t r e c o v e r y i s e x e m p t f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 2 T h e - 5 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 3 P e t i t i o n e r s s o u g h t t h e d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d , a c c o r d i n g l y , t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o w h e t h e r t h e i r d e d u c t i o n i s s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s c o n n e c t e d w i t h s u c h d e d u c t i o n s . c o n t r o v e r s y h e r e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t 3 a n y p a r t o f t h e l e g a l f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d i n h i s l e g a l r e p r e s e n t a t i o n b e f o r e t h e s c h o o l b o a r d a n d t h e s u b s e q u e n t c i v i l r i g h t s l e g a l a c t i o n . S e e , e . g . , R u t t - H a h n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 6 . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , r e l i e s o n s e c t i o n 2 6 5 t o s u p p o r t h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e s e o t h e r w i s e a l l o w a b l e d e d u c t i o n s m a y n o t b e d e d u c t e d i f a l l o c a b l e o r a t t r i b u t a b l e t o e x c l u d a b l e i n c o m e . S e c t i o n 2 6 5 , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e s : S E C . 2 6 5 ( a ) G e n e r a l R u l e . - - N o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r - - ( 1 ) E x p e n s e s . - - A n y a m o u n t o t h e r w i s e a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n w h i c h i s a l l o c a b l e t o o n e o r m o r e c l a s s e s o f i n c o m e * * * w h o l l y e x e m p t f r o m t h e t a x e s i m p o s e d b y t h i s s u b t i t l e , o r a n y a m o u n t o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 2 ( r e l a t i n g t o e x p e n s e s f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e ) * * * . S e e a l s o B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 3 6 , 2 5 1 ( 1 9 8 6 ) ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) , a f f d . 8 3 5 F . 2 d 6 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e l e g a l f e e s a n d c o s t s w e r e n o t a t t r i b u t a b l e t o t h e r e c e i p t o f i n c o m e t h a t i s e x e m p t e d b y s e c t i o n 1 0 4 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s p u r p o s e i n h i r i n g t h e a t t o r n e y - 6 - 4 F o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r c o n s i d e r a t i o n ( 1 9 9 6 ) , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a l m o s t $ 6 9 , 0 0 0 i n w a g e s f r o m e m p l o y m e n t i n t h e O a k d a l e S c h o o l D i s t r i c t . w a s t o p r o t e c t h i s a b i l i t y t o e a r n i n c o m e . A c c o r d i n g l y , w e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r t h e l e g a l f e e s a r e a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t s t a t u s a n d n o t t o t h e t a x - e x e m p t i n c o m e . S e c t i o n 1 . 2 6 5 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e a l s w i t h t h e d e f i n i t i o n o f t h e t e r m s " e x e m p t " a n d " n o n e x e m p t " i n c o m e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 6 5 . S e c t i o n 1 . 2 6 5 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n p e r t i n e n t p a r t , s t a t e s t h a t a " ' c l a s s o f e x e m p t i n c o m e ' m e a n s a n y c l a s s o f i n c o m e ( w h e t h e r o r n o t a n y a m o u n t o f i n c o m e o f s u c h c l a s s i s r e c e i v e d o r a c c r u e d ) w h o l l y e x e m p t f r o m t h e t a x e s i m p o s e d b y s u b t i t l e A o f t h e C o d e . " S e c t i o n 1 . 2 6 5 - 1 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e f i n e s " n o n e x e m p t i n c o m e " a s " a n y i n c o m e w h i c h i s r e q u i r e d t o b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . " T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s l a w s u i t r e c o v e r y w a s e x e m p t i n c o m e . L i k e w i s e , p e t i t i o n e r ' s c u r r e n t a n d p o s s i b l y h i s f u t u r e c o m p e n s a t i o n f r o m e m p l o y m e n t w o u l d m e e t t h e d e f i n i t i o n f o r n o n e x e m p t i n c o m e s e t f o r t h i n t h e r e g u l a t i o n . I n t h a t r e g a r d , i n a d d i t i o n t o t h e $ 1 4 0 , 0 0 0 r e c o v e r y , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y ' s e f f o r t s p e r m i t t e d h i m t o c o n t i n u e e a r n i n g e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n , b o t h d u r i n g t h e y e a r u n d e r c o n s i d e r a t i o n a n d f o r f u t u r e y e a r s . 4 S e c t i o n 1 . 2 6 5 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s f o r a l l o c a t i o n o f e x p e n s e s b e t w e e n e x e m p t a n d n o n e x e m p t s o u r c e s o f i n c o m e , a s f o l l o w s : - 7 - E x p e n s e s a n d a m o u n t s o t h e r w i s e a l l o w a b l e w h i c h a r e d i r e c t l y a l l o c a b l e t o a n y c l a s s o r c l a s s e s o f e x e m p t i n c o m e s h a l l b e a l l o c a t e d t h e r e t o ; a n d e x p e n s e s a n d a m o u n t s d i r e c t l y a l l o c a b l e t o a n y c l a s s o r c l a s s e s o f n o n e x e m p t i n c o m e s h a l l b e a l l o c a t e d t h e r e t o . I f a n e x p e n s e o r a m o u n t o t h e r w i s e a l l o w a b l e i s i n d i r e c t l y a l l o c a b l e t o b o t h a c l a s s o f n o n e x e m p t i n c o m e a n d a c l a s s o f e x e m p t i n c o m e , a r e a s o n a b l e p r o p o r t i o n t h e r e o f d e t e r m i n e d i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n e a c h c a s e s h a l l b e a l l o c a t e d t o e a c h . I n i t i a l l y , p e t i t i o n e r h i r e d t h e l a w y e r t o p r o t e c t h i s c u r r e n t e m p l o y m e n t a n d e n s u r e h i s f u t u r e e m p l o y m e n t a n d h i s a b i l i t y t o e a r n a l i v i n g . T o t h e e x t e n t t h a t t h e l a w y e r ' s s e r v i c e s d e a l t w i t h t h o s e a s p e c t s , t h e r e g u l a t i o n p e r m i t s a l l o c a t i o n t o n o n e x e m p t i n c o m e . I n t h a t r e g a r d , t o t h e e x t e n t t h a t a n y p o r t i o n o f t h e l e g a l f e e w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e p r o t e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t s t a t u s , i t m a y b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . T h e $ 1 4 0 , 0 0 0 o f e x e m p t i n c o m e w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e l a w y e r ' s e f f o r t s . W e h a v e a l s o f o u n d t h a t $ 1 0 , 0 0 0 o f t h e $ 5 5 , 1 2 7 . 0 3 i n l e g a l f e e s w a s a t t r i b u t a b l e t o t h e l a w y e r ' s r e p r e s e n t a t i o n o f p e t i t i o n e r b e f o r e t h e s c h o o l b o a r d a n d h i s e f f o r t s t o p r o t e c t p e t i t i o n e r ' s c u r r e n t a n d p o t e n t i a l f o r f u t u r e e m p l o y m e n t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d w i t h r e s p e c t t o $ 4 5 , 1 2 7 . 0 3 o f t h e c l a i m e d l e g a l f e e s , a n d p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 0 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .