TAX COURT OPINION

Case: William Clovis Williams
Docket Number: 17320-97
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 04/01/1999
Pages: 4

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M C L O V I S W I L L I A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 3 2 0 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 , 1 9 9 9 . W i l l i a m C l o v i s W i l l i a m s , p r o s e . M a r t h a J . W e b e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - 2 I n p a r a g r a p h 3 o f h i s A n s w e r , r e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t w h i l e t h e c o v e r p a g e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e s a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 1 3 , t h e c o r r e c t d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e i s $ 7 4 4 . 3 P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , W e n d y A . W i l l i a m s , f i l e d a j o i n t 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d j o i n t l y t o p e t i t i o n e r a n d M r s . W i l l i a m s , b u t M r s . W i l l i a m s h a s n o t f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s m a t t e r a n d i s n o t a p a r t y t o t h i s p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 7 4 4 . 2 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s a c t i v i t y a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R a g l e y , L o u i s i a n a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s a m i n i s t e r d u r i n g 1 9 9 4 . H e a l s o o p e r a t e d a b u s i n e s s w h i c h h e r e f e r r e d t o a s N e i g h b o r h o o d H a n d y m a n ( t h e h a n d y m a n b u s i n e s s ) . O n a S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 4 r e t u r n , 3 p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t p r o f i t f r o m h i s h a n d y m a n b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 2 6 3 . 8 5 . H e d i d n o t r e p o r t a n y l i a b i l i t y f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s w i t h r e s p e c t t o t h i s n e t p r o f i t . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h i s h a n d y m a n b u s i n e s s a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . - 3 - I n W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . S u m m a r y O p i n i o n 1 9 9 7 - 1 4 5 , t h i s C o u r t a d d r e s s e d p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s a r g u m e n t s . W e d e c i d e d t h e s a m e i s s u e w h i c h i s b e f o r e u s i n t h i s c a s e i n f a v o r o f r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r . W e t h e r e h e l d : A l t h o u g h t h e i n c o m e p e t i t i o n e r d e r i v e d f r o m h i s h a n d y m a n b u s i n e s s m a y h a v e e n a b l e d h i m t o s u s t a i n h i s m i n i s t r y a t M o s s B l u f f C h u r c h o f C h r i s t a n d t o f u l f i l l t h e o b l i g a t i o n o f s u p p o r t i n g h i s f a m i l y , t h o s e r e a s o n s o r m o t i v e s d o n o t c a u s e t h e h a n d y m a n b u s i n e s s t o b e i n t e g r a l t o t h e c o n d u c t o f h i s m i n i s t r y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t h i s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e f r o m t h e h a n d y m a n b u s i n e s s w a s e a r n e d " w i t h r e s p e c t t o s e r v i c e s p e r f o r m e d b y h i m a s * * * [ a ] m i n i s t e r " , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) . * * * * * * * P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e t e n e t s o r t e a c h i n g s o f t h e M o s s B l u f f C h u r c h o f C h r i s t a r e o p p o s e d t o p r i v a t e o r p u b l i c i n s u r a n c e p r o g r a m s . P e t i t i o n e r f u r t h e r f a i l e d t o s h o w t h a t h e i s a m e m b e r o f a n y o t h e r r e c o g n i z e d r e l i g i o u s s e c t , o r d i v i s i o n t h e r e o f , w h o s e t e n e t s o r t e a c h i n g s o p p o s e t h e a c c e p t a n c e o f p r i v a t e o r p u b l i c i n s u r a n c e b e n e f i t s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a n y e v i d e n c e t h a t h e c o m p l e t e d a n d f i l e d a F o r m 4 0 2 9 w i t h t h e I R S , a s r e q u i r e d b y t h e r e g u l a t i o n s , t o q u a l i f y f o r a n e x e m p t i o n f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( g ) . W e f i n d t h a t t h i s c a s e i s f a c t u a l l y i n d i s t i n g u i s h a b l e f r o m W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e h a s b e e n n o c h a n g e i n t h e a p p l i c a b l e l a w , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y a d d i t i o n a l a r g u m e n t s . A c c o r d i n g l y , u n d e r t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h i s h a n d y m a n b u s i n e s s a r e s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . - 4 - S e e C o m m i s s i o n e r v . S u n n e n , 3 3 3 U . S . 5 9 1 , 5 9 7 ( 1 9 4 8 ) ; S h a h e e n v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 5 9 , 3 6 3 ( 1 9 7 4 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .