TAX COURT OPINION

Case: Patrick S. & Donna J. Elliott
Docket Number: 19425-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 07/03/2001
Pages: 19

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A T R I C K S . E L L I O T T A N D D O N N A J . E L L I O T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t L A R R Y S . E L L I O T T A N D J U L I A F . E L L I O T T , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 9 4 2 5 - 9 8 , 1 9 4 3 3 - 9 8 . F i l e d J u l y 3 , 2 0 0 1 . G e o r g e W . C o n n e l l y , J r . , a n d L i n d a S . P a i n e , f o r p e t i t i o n e r s . D a v i d B . M o r a , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 T h e s e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . 2 P e t i t i o n e r s d o n o t a t t e m p t t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s i n q u e s t i o n . I n s t e a d , t h e y a s k u s t o f i n d t h e y a r e a l l o w a b l e a s c l a i m e d o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r s ' p r o c e d u r a l a r g u m e n t . ( c o n t i n u e d . . . ) M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s i n t h e s e c o n s o l i d a t e d 1 c a s e s a s f o l l o w s : P a t r i c k S . a n d D o n n a J . E l l i o t t D o c k e t N o . 1 9 4 2 5 - 9 8 A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 8 , 7 8 7 $ 2 , 1 7 9 $ 1 , 7 5 7 1 9 9 3 1 1 , 6 8 1 - - - 2 , 3 3 6 1 9 9 4 3 2 , 3 2 5 - - - 6 , 4 6 5 1 9 9 5 4 , 3 1 6 - - - 8 6 3 L a r r y S . a n d J u l i a F . E l l i o t t D o c k e t N o . 1 9 4 3 3 - 9 8 A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 $ 1 2 , 3 3 0 $ 2 , 5 8 3 $ 2 , 4 6 6 1 9 9 3 1 6 , 4 3 3 4 , 0 5 2 3 , 2 8 9 1 9 9 4 4 8 , 6 3 1 1 0 , 3 7 6 9 , 7 2 6 1 9 9 5 1 0 , 6 1 6 4 8 9 2 , 1 2 3 N u m e r o u s i s s u e s h a v e b e e n s e t t l e d b y t h e p a r t i e s , l e a v i n g t h e f o l l o w i n g i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n : w h e t h e r t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y s u f f i c i e n t l y i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y w e r e n o t b e i n g a l l o w e d t o o f f s e t d e d u c t i o n s a g a i n s t c o m p e n s a t i o n o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 , E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e s . 2 - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) A c c o r d i n g l y , i f p e t i t i o n e r s ' p r o c e d u r a l a t t a c k i s u n s u c c e s s f u l , t h e y w i l l n o t b e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s . F I N D I N G S O F F A C T E a c h s e t o f p e t i t i o n e r s , P a t r i c k a n d D o n n a E l l i o t t a n d L a r r y a n d J u l i a E l l i o t t , r e s p e c t i v e l y , w a s m a r r i e d a n d f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . A l l p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n t h e S t a t e o f T e x a s a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n s w e r e f i l e d . P a t r i c k a n d L a r r y , a t a l l p e r t i n e n t t i m e s , w e r e e m p l o y e e s , o f f i c e r s , a n d s h a r e h o l d e r s o f A m e r i c a n E n e r g y S e r v i c e s , I n c . ( A E S ) . P a t r i c k o w n e d 3 0 p e r c e n t o f t h e A E S s t o c k , a n d h e s e r v e d a s i t s v i c e p r e s i d e n t . L a r r y o w n e d 2 9 p e r c e n t o f t h e A E S s t o c k a n d h e s e r v e d a s i t s p r e s i d e n t . P a t r i c k a n d L a r r y r e c e i v e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , s h o w i n g w a g e s f r o m A E S a n d r e p o r t e d t h e a m o u n t s a s g r o s s i n c o m e ( f r o m w a g e s ) o n p a g e 1 , l i n e 7 , o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P a t r i c k a n d L a r r y a l s o r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , r e f l e c t i n g a d d i t i o n a l a m o u n t s p a i d t o t h e m b y A E S . T h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C i n c o m e w a s r e c e i v e d f r o m A E S u n d e r i t s e m p l o y e e r e i m b u r s e m e n t p l a n f o r P a t r i c k a n d L a r r y . A E S ' r e i m b u r s e m e n t s w e r e m a d e w i t h o u t r e v i e w o f t h e e m p l o y e e ' s e x p e n d i t u r e s a n d p r o v i d e d f o r r e i m b u r s e m e n t o f a m o u n t s u p t o $ 4 0 , 0 0 0 a n n u a l l y . A E S d i d n o t h a v e a n " a c c o u n t a b l e p l a n " f o r r e i m b u r s e m e n t o f t r a v e l a n d b u s i n e s s e x p e n s e s a s t h a t t e r m i s - 4 - 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . u s e d i n t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 2 . 3 P a t r i c k a n d L a r r y i n c l u d e d t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o n t h e i r r e s p e c t i v e F o r m s 2 1 0 6 i n c o n j u n c t i o n w i t h t h e i r c l a i m s f o r e m p l o y e e e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A E S w a s o f f s e t b y P a t r i c k ' s a n d L a r r y ' s e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e i r r e s p e c t i v e F o r m s 2 1 0 6 . I n t h i s m a n n e r , t h e o f f s e t p o r t i o n o f t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A E S w a s n o t i n c l u d e d i n P a t r i c k ' s a n d L a r r y ' s g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n p a g e 1 o f t h e i r r e t u r n s f o r e a c h t a x y e a r . I n t h e p r o c e s s o f o f f s e t t i n g t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 , P a t r i c k a n d L a r r y g e n e r a l l y t r e a t e d t h e e x c e s s a m o u n t o f e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n a s i m i l a r m a n n e r . I f t h e i r c l a i m e d e x p e n s e s e x c e e d e d t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n r e f l e c t e d o n t h e F o r m 2 1 0 6 , t h e e x c e s s e x p e n s e a m o u n t w a s c a r r i e d t o S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d c l a i m e d a s e m p l o y e e e x p e n s e s d e d u c t i b l e f r o m a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . I f t h e i r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n e x c e e d e d t h e i r c l a i m e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , t h e n t h e e x c e s s c o m p e n s a t i o n w a s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e o n p a g e 1 o f t h e i r F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l T a x R e t u r n . P a t r i c k a n d L a r r y d i f f e r e d i n t h e i r - 5 - i n c l u s i o n o f t h e e x c e s s c o m p e n s a t i o n i n t h a t o n e i n c l u d e d t h e e x c e s s a s w a g e i n c o m e a n d t h e o t h e r a s " O t h e r I n c o m e " . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e r e p o r t e d t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n a s p a r t o f t h e i r g r o s s i n c o m e a n d n o t i n c o n n e c t i o n w i t h P a t r i c k ' s a n d L a r r y ' s F o r m s 2 1 0 6 . I n a d d i t i o n t o d e t e r m i n i n g t h a t n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n w a s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e e x c e s s e m p l o y e e e x p e n s e s o v e r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n t h a t h a d b e e n c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A w e r e n o t a l l o w a b l e f o r f a i l u r e t o s h o w t h e m t o b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a n d / o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e c o n c e d e d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t e r r i n d i s a l l o w i n g t h e e x c e s s p o r t i o n s o f e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s A . O P I N I O N P e t i t i o n e r s , o n F o r m s 2 1 0 6 , o f f s e t e m p l o y e e e x p e n s e s a g a i n s t e m p l o y e e r e i m b u r s e m e n t c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d f r o m t h e i r c o m p a n y / e m p l o y e r . A c c o r d i n g l y , n o p o r t i o n o f t h e c o m p e n s a t i o n t h a t h a d b e e n o f f s e t w a s i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e r e p o r t e d o n p a g e 1 o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e i n c l u d e d t h e c o m p e n s a t i o n i n g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t e d t h e e x p e n s e s , i f a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d , o n S c h e d u l e s A ( a s d e d u c t i o n s f r o m a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s t o s i m p l y i n c l u d e t h e c o m p e n s a t i o n , u n r e d u c e d b y t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s , i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . I n - 6 - e f f e c t , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i d n o t a l l o w t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s i n c a l c u l a t i n g g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t e x p l a i n s t h a t i t w a s n o t n e c e s s a r y t o m a k e a f u r t h e r a d j u s t m e n t r e g a r d i n g t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s , i n s o f a r a s t h e y d i d n o t e x c e e d t h e c o m p e n s a t i o n . T h a t i s s o b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m t h e m o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o r S c h e d u l e s A o f t h e i r r e t u r n s a s d e d u c t i o n s f r o m t h e g r o s s o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h a t w a s u s e d t o c o m p u t e p e t i t i o n e r s ' r e s p e c t i v e t a x a b l e i n c o m e . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d i d n o t e x p r e s s l y s t a t e t h a t t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s , u p t o t h e a m o u n t o f t h e c o m p e n s a t i o n , w e r e d i s a l l o w e d a s b u s i n e s s d e d u c t i o n s o r a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o m a k e a n e x p r e s s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e e m p l o y e e e x p e n s e s c l a i m e d o n F o r m s 2 1 0 6 r e s u l t s i n t h e e m p l o y e e e x p e n s e s ' n o t b e i n g p l a c e d i n i s s u e . P e t i t i o n e r s f u r t h e r a r g u e t h a t i f t h e e x p e n s e s a r e n o t i n i s s u e , t h e n t h e C o u r t l a c k s s u b j e c t - m a t t e r j u r i s d i c t i o n o v e r t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s . N e x t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t r a i s e t h e e x p e n s e s i n t h e i r p e t i t i o n s a n d t h e r e f o r e t h e e x p e n s e s a r e a l l o w a b l e a s r e f l e c t e d o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 . R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t h i s d e t e r m i n a t i o n c o r r e s p o n d e d t o p e t i t i o n e r s ' r e p o r t i n g a p p r o a c h . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e o n p a g e 1 - 7 - o f p e t i t i o n e r s ' F o r m s 1 0 4 0 w i t h o u t t h e o f f s e t o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . B e c a u s e t h e e x p e n s e s w e r e n o t c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A a s d e d u c t i o n s f r o m r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) , t h e r e w a s n o n e e d f o r r e s p o n d e n t t o e x p r e s s l y d i s a l l o w t h e e x p e n s e s . B y i n c r e a s i n g g r o s s i n c o m e w i t h o u t a r e d u c t i o n f o r t h e e x p e n s e s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t a c i t d i s a l l o w a n c e h a s b e e n e f f e c t e d . U n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t i t w a s u p t o p e t i t i o n e r s t o a s s e r t t h e m a n n e r i n w h i c h t h e e m p l o y e e e x p e n s e s t h e y h a d r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 w o u l d b e d e d u c t i b l e i f n o t a l l o w a b l e i n o f f s e t o f t h e c o m p e n s a t i o n s h o w n o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C . T h e p a r t i e s h a v e e a c h p o s t u r e d t h e i r a r g u m e n t s t o f a c i l i t a t e t h e r e s u l t t h e y s e e k . F r o m t h e C o u r t ' s p e r s p e c t i v e , h o w e v e r , t h e q u e s t i o n b o i l s d o w n t o w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n p r o v i d e d s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o a d v i s e p e t i t i o n e r s t h a t t h e y w e r e n o t r e c e i v i n g t h e b e n e f i t o f t h e e x p e n s e o f f s e t . W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s t h a t n o e x p r e s s l a n g u a g e w a s e m p l o y e d b y r e s p o n d e n t t o a d v i s e p e t i t i o n e r s t h a t n o o f f s e t o f e x p e n s e s w a s b e i n g a l l o w e d . I n t h a t r e g a r d , r e s p o n d e n t ' s i n c o m e - s i d e a d j u s t m e n t s d i d c a r r y w i t h t h e m t h e i m p l i c a t i o n t h a t t h e s e t o f f o f t h e e x p e n s e s w a s n o t b e i n g a l l o w e d . P e t i t i o n e r s ' m e t h o d o l o g y o f o f f s e t t i n g e x p e n s e s d i r e c t l y f r o m w h a t w o u l d h a v e o t h e r w i s e b e e n r e p o r t e d a s g r o s s i n c o m e w a s n o t p e r m i s s i b l e . F r o m a n e m p l o y e e ' s p e r s p e c t i v e , t h e r e a r e - 8 - g e n e r a l l y t w o t y p e s o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s - - t h o s e u s e d i n c o m p u t i n g A G I a n d t h o s e t h a t a r e d e d u c t i b l e f r o m A G I . D e d u c t i o n s u s e d i n a r r i v i n g a t A G I w o u l d b e f a v o r e d b e c a u s e s u c h d e d u c t i o n s a r e n o t s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s , i n c l u d i n g t h o s e p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n s 6 7 a n d 6 8 . C o n g r e s s , i n d e f i n i n g A G I , p r o v i d e d t h a t c e r t a i n r e i m b u r s e d e x p e n s e s o f e m p l o y e e s c o u l d b e t r e a t e d a s d e d u c t i o n s i n c o m p u t i n g A G I . S e c . 6 2 ( a ) ( 2 ) ( A ) . U n d e r t h e s e c t i o n 6 2 r e g u l a t i o n s , a d i s t i n c t i o n i s m a d e b e t w e e n t h e s o - c a l l e d a c c o u n t a b l e r e i m b u r s e m e n t p l a n s a n d t h o s e w h i c h a r e n o n a c c o u n t a b l e . I f a n e m p l o y e r e s t a b l i s h e s a n a c c o u n t a b l e p l a n , t h e e m p l o y e e s a r e n o t r e q u i r e d t o r e p o r t t h e r e i m b u r s e m e n t i n g r o s s i n c o m e . I f t h e e m p l o y e r ' s p l a n i s n o n a c c o u n t a b l e , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t t h e e m p l o y e e ' s e x p e n s e s , i f p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d , a r e a l l o w a b l e a s d e d u c t i o n s f r o m A G I a n d s u b j e c t t o v a r i o u s l i m i t a t i o n s , i n c l u d i n g t h o s e o f s e c t i o n 6 7 . S e c . 1 . 6 2 - 2 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . L i k e w i s e , i f t h e r e i s n o r e i m b u r s e m e n t a r r a n g e m e n t , t h e e m p l o y e e d e d u c t i o n s w i l l b e f r o m A G I a n d n o t a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 6 2 ( a ) ( 2 ) . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t A E S d i d n o t h a v e a n a c c o u n t a b l e p l a n , a n d s o p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o o f f s e t o r r e d u c e t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n ( n o n a c c o u n t a b l e r e i m b u r s e m e n t ) b y t h e i r e m p l o y e e e x p e n s e s w i t h o u t i n c l u d i n g t h e c o m p e n s a t i o n i n g r o s s i n c o m e . A s o u t l i n e d a b o v e , p e t i t i o n e r s w e r e r e q u i r e d t o i n c l u d e t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n i n g r o s s - 9 - 4 I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s d o n o t q u e s t i o n t h e c o r r e c t n e s s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y f a i l e d t o s h o w t h a t t h e e x c e s s a m o u n t s o f e m p l o y e e e x p e n s e s t h a t w e r e c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y o r e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e s t a t e d . 5 W e m u s t n o t e t h a t i f r e s p o n d e n t h a d m e r e l y d i s a l l o w e d t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s r e f l e c t e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 a n d h a d n o t m a d e a n y a d j u s t m e n t t o t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n , t h e r e w o u l d h a v e b e e n n o r e s u l t i n g i n c o m e t a x d e f i c i e n c y . T h a t i s s o b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t f i r s t i n c l u d e t h e c o m p e n s a t i o n i n t h e g r o s s i n c o m e t h a t w a s u s e d t o c o m p u t e t h e i r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d , u l t i m a t e l y , t h e i r t a x a b l e i n c o m e . i n c o m e a n d t o c l a i m t h e i r e m p l o y e e e x p e n s e s , i f p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e d , o n S c h e d u l e A a s a d e d u c t i o n f r o m A G I , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . A c c o r d i n g l y , w e m u s t c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e w e r e n o t i n e r r o r . 4 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y n e e d n o t p r o v e o r j u s t i f y t h e i r e m p l o y e e e x p e n s e s b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o e x p r e s s l y s t a t e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 a r e n o t i n i s s u e a n d t h a t w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n o v e r t h e m . I f t h a t w e r e p e t i t i o n e r s ' s o l e a r g u m e n t , e v e n i f t h e y w e r e s u c c e s s f u l , i t w o u l d h a v e n o e f f e c t o n t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 5 T h a t i s s o b e c a u s e p e t i t i o n e r s u s e d t h e e x p e n s e s t o o f f s e t c o m p e n s a t i o n t h a t - 1 0 - 6 I f a l l o w a b l e , t h e e x p e n s e s w o u l d h a v e b e e n d e d u c t i b l e f r o m A G I a n d s u b j e c t t o s e c . 6 7 a n d o t h e r l i m i t a t i o n s . h a d n o t b e e n i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e a n d / o r u s e d i n t h e c o m p u t a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e s p e c t i v e t a x a b l e i n c o m e . I n h i s d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e b y t h e a m o u n t o f t h e c o m p e n s a t i o n t h a t h a d b e e n r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . I n a n a t t e m p t t o n e g a t e r e s p o n d e n t ' s i n c o m e - s i d e d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e a r g u e d t h a t , w i t h o u t a n e x p l i c i t e x p e n s e d e t e r m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r s ' r e p o r t e d p o s i t i o n s w o u l d r e m a i n u n c h a n g e d . P e t i t i o n e r s m a k e t h a t a r g u m e n t i n s p i t e o f t h e u n d i s p u t e d f a c t t h a t t h e i r e m p l o y e e e x p e n s e s w e r e n o t a l l o w a b l e i n o f f s e t o f g r o s s i n c o m e . 6 P e t i t i o n e r s h a v e a t t e m p t e d a n e n d r u n a r o u n d t h e e r r o r i n t h e i r r e p o r t i n g p o s i t i o n b y a r g u i n g t h a t t h e y h a v e a l r e a d y i n c l u d e d t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n i n g r o s s i n c o m e b y r e f l e c t i n g i t o n t h e F o r m s 2 1 0 6 a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a d u p l i c a t i o n . P e t i t i o n e r s ' d u p l i c a t i o n a r g u m e n t i s c i r c u i t o u s a n d o b v i o u s l y b e g s t h e q u e s t i o n . B e c a u s e p e t i t i o n e r s u s e d t h e e x p e n s e s f o r d i r e c t o f f s e t , t h e c o m p e n s a t i o n w a s n o t i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e p e t i t i o n e r s u s e d i n c o m p u t i n g t h e i r t a x l i a b i l i t i e s . S e c t i o n 6 2 1 2 a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e a t a x d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t a n y f a i l u r e t o m a k e s u c h a d e t e r m i n a t i o n r e s u l t s i n a l a c k o f o u r s u b j e c t - m a t t e r - 1 1 - 7 I n a d d i t i o n t o t h e i r c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r s a l s o p o i n t o u t t h a t t h e i r p e t i t i o n s d i d n o t i n c l u d e a n a s s i g n m e n t o f e r r o r w i t h r e s p e c t t o t h e q u e s t i o n e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s d i d , h o w e v e r , a l l e g e e r r o r w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n s h o u l d b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e o n p a g e 1 o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s . j u r i s d i c t i o n o v e r t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 a r e d e d u c t i b l e . 7 R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n , h o w e v e r , i s t h a t s u b s u m e d w i t h i n t h e i n c l u s i o n o f t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n g r o s s i n c o m e i s a d i s a l l o w a n c e o f t h e e m p l o y e e e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s u s e d t o o f f s e t t h e i n c o m e o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s a s d e d u c t i o n s f o r o r f r o m A G I . F o l l o w i n g t h a t r e a s o n i n g , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e w a s n o t h i n g t o d i s a l l o w . P e t i t i o n e r s r e l y o n s e c t i o n 7 5 2 2 ( a ) , r e q u i r i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r , i n n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , " d e s c r i b e t h e b a s i s f o r , a n d i d e n t i f y t h e a m o u n t s ( i f a n y ) o f , t h e t a x d u e " . S e c t i o n 7 5 2 2 p r o v i d e s , h o w e v e r , t h a t " A n i n a d e q u a t e d e s c r i p t i o n * * * s h a l l n o t i n v a l i d a t e * * * [ a ] n o t i c e . " I n a d d i t i o n , a s w e p o i n t e d o u t i n S h e a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 , 1 9 5 ( 1 9 9 9 ) : " C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 7 5 2 2 w i t h t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e I R S w o u l d ' m a k e e v e r y e f f o r t t o i m p r o v e t h e c l a r i t y o f a l l n o t i c e s * * * t h a t a r e s e n t t o t a x p a y e r s . ' H . C o n f . R e p t . 1 0 0 - 1 1 0 4 ( V o l . I I ) , a t 2 1 9 ( 1 9 8 8 ) , 1 9 8 8 - 3 C . B . 4 7 3 , 7 0 9 . " - 1 2 - 8 I n y e a r s w h e r e t h e r e w a s a n e x c e s s o f e x p e n s e s o v e r t h e a m o u n t o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o n t h e F o r m s 2 1 0 6 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e e x c e s s o n t h e S c h e d u l e s A a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . I n t h o s e y e a r s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n w a s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e a n d d i s a l l o w e d t h e e x c e s s e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A . I n y e a r s w h e r e t h e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n e x c e e d e d t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 a n d p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e e x c e s s o n p a g e 1 a s g r o s s i n c o m e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t s t h a t h a d b e e n o f f s e t o n t h e F o r m s 2 1 0 6 w e r e a l s o i n c l u d a b l e o n p a g e 1 a s g r o s s i n c o m e . I n e i t h e r e v e n t , r e s p o n d e n t d i d n o t e x p l i c i t l y d i s a l l o w t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . G e n e r a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e i n c l u d e d t h e n o n e m p l o y e e i n c o m e r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i n g r o s s i n c o m e a n d n o t i n a n o f f s e t f o r m a t o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 . I n y e a r s w h e r e p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e e x c e s s o f e m p l o y e e e x p e n s e s o v e r n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o n t h e S c h e d u l e s A , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t s a i d e x c e s s e x p e n s e s h a d n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d o r s h o w n b y p e t i t i o n e r s t o b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . 8 R e s p o n d e n t e m p l o y e d t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t o r y l a n g u a g e , w i t h c e r t a i n m i n o r v a r i a t i o n s f o r e a c h g r o u p o f p e t i t i o n e r s , i n d e t e r m i n i n g t h e r e l e v a n t a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e : N o n e m p l o y e e C o m p e n s a t i o n I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u h a v e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A m e r i c a n E n e r g y S e r v i c e s , I n c . i n t h e a m o u n t o f * * * r a t h e r t h a n * * * a s r e p o r t e d o n y o u r * * * i n c o m e t a x r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , y o u r t a x a b l e i n c o m e i s i n c r e a s e d * * * . I t e m i z e d D e d u c t i o n s * * * [ y e a r ] I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u h a v e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , s u b j e c t t o t h e t w o p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e - 1 3 - l i m i t a t i o n , i n t h e a m o u n t o f * * * r a t h e r t h a n * * * a s c l a i m e d o n y o u r * * * i n c o m e t a x r e t u r n , s i n c e i t h a s n o t b e e n e s t a b l i s h e d t h a t a n y a m o u n t i n e x c e s s o f t h a t a l l o w e d c o n s t i t u t e s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , w a s e x p e n d e d , o r w a s e x p e n d e d f o r t h e d e s i g n a t e d p u r p o s e . A c c o r d i n g l y , y o u a r e n o t a l l o w e d a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f * * * a s c l a i m e d o n y o u r * * * i n c o m e t a x r e t u r n . T h e r e i s n o e x p l a n a t o r y l a n g u a g e i n t h e n o t i c e s e x p r e s s l y d i s a l l o w i n g t h e o f f s e t o f e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s h a d c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . I t i s c l e a r , h o w e v e r , f r o m t h e a b o v e e x p l a n a t o r y l a n g u a g e t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a d r e f l e c t e d a n d o f f s e t o n F o r m s 2 1 0 6 . I t a l s o f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n c r e a s i n g g r o s s i n c o m e w e r e n o t f i r s t b e i n g r e d u c e d b y t h e e m p l o y e e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e r e s p e c t i v e F o r m s 2 1 0 6 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w o u l d h a v e p a s s e d m u s t e r i f i t h a d b e e n e x p r e s s e d b y m e a n s o f t h e f o l l o w i n g t h r e e p a r a g r a p h s p e t i t i o n e r s p r o p o s e : I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u d i d n o t r e c e i v e n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f * * * . A s a r e s u l t , t h e a m o u n t s r e p o r t e d a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n o n y o u r F o r m s 2 1 0 6 a r e r e d u c e d * * * [ i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s ] . I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u r e c e i v e d i n c o m e f r o m A m e r i c a n E n e r g y S e r v i c e s , I n c . i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f * * * w h i c h s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . A c c o r d i n g l y , y o u r g r o s s i n c o m e i s i n c r e a s e d * * * [ i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s ] . - 1 4 - I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n y o u r F o r m s 2 1 0 6 i n t h e a m o u n t s o f * * * , i n c l u d i n g t h o s e c l a i m e d a s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a r e d i s a l l o w e d b e c a u s e * * * [ r e a s o n f o r d i s a l l o w a n c e ] . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e a b o v e - q u o t e d p a r a g r a p h s w o u l d h a v e m a d e i t c l e a r t h a t t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 w e r e b e i n g d i s a l l o w e d . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s ' s u g g e s t e d e x p l a n a t i o n t r e a t s r e p o r t i n g t h e c o m p e n s a t i o n o n t h e F o r m s 2 1 0 6 a s t h e e q u i v a l e n t o f i n c l u d i n g i t i n g r o s s i n c o m e . W e d o n o t a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s ' a p p r o a c h . I t i s p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t w i t h o u t t h e t h i r d p a r a g r a p h t h e i s s u e o f t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e F o r m s 2 1 0 6 h a s n o t b e e n s u b j e c t e d t o o u r j u r i s d i c t i o n . W e m u s t n o t e t h a t p e t i t i o n e r s ' f i r s t r e c o m m e n d e d p a r a g r a p h a d d r e s s i n g t h e r e d u c t i o n o f i n c o m e b y t h e c o m p e n s a t i o n r e f l e c t e d o n t h e F o r m 2 1 0 6 i s i n c o r r e c t a n d / o r u n n e c e s s a r y . T h e c o m p e n s a t i o n r e f e r r e d t o i n p e t i t i o n e r s ' f i r s t p a r a g r a p h h a d n o e f f e c t o n p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e b e c a u s e o f t h e o f f s e t . T h e l a n g u a g e u s e d b y r e s p o n d e n t t o i n c r e a s e g r o s s i n c o m e b y t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n i d e n t i f i e d t h e s o u r c e o f t h e i n c r e a s e a n d t h e v a r i a n c e f r o m t h e m e t h o d p e t i t i o n e r s u s e d t o r e f l e c t t h e i n c o m e . C e r t a i n l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w o u l d h a v e b e e n m o r e e x p l i c i t a n d t h o r o u g h i f i t h a d c o n t a i n e d s o m e r e f e r e n c e t o t h e e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s h a d o f f s e t o n t h e i r F o r m s 2 1 0 6 . F o r e x a m p l e , t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e w o u l d h a v e b e e n h e l p f u l : - 1 5 - T o t h e e x t e n t t h a t y o u w i s h t o c l a i m t h e e x p e n s e s s h o w n o n F o r m 2 1 0 6 , t h e y m u s t b e c l a i m e d o n S c h e d u l e A , b u t t h e y a r e a l l o w a b l e o n l y t o t h e e x t e n t t h a t y o u s h o w t h e m t o b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s a n d / o r t o h a v e b e e n e x p e n d e d f o r t h e d e s i g n a t e d p u r p o s e s . I f r e s p o n d e n t h a d m a d e a n e x p l a n a t i o n r e g a r d i n g t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s , i t w o u l d h a v e b e e n m e r e l y a d v i s o r y a n d p r e c a t o r y . I t w o u l d n o t e x p l a i n a d i s a l l o w a n c e t h a t r e s u l t e d i n a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y . I n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e s e c a s e s , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o e x p r e s s l y d i s a l l o w t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s w a s n o t t a n t a m o u n t t o a p p r o v i n g t h e m a s p e t i t i o n e r s h a v e c o n t e n d e d . T h e C o m m i s s i o n e r i s r e q u i r e d t o i n f o r m t a x p a y e r s o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . T h e r e i s n o p a r t i c u l a r f o r m t o b e u s e d o r s p e c i f i c r e q u i r e m e n t a s t o t h e c o n t e n t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . J a r v i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 6 , 6 5 5 - 6 5 6 ( 1 9 8 2 ) . T h e n o t i c e m u s t " f a i r l y a d v i s e [ p e t i t i o n e r s ] t h a t d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t h e t a x h a d b e e n d e t e r m i n e d a n d t h e y e a r s a n d a m o u n t s t h e r e o f . " I d . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 7 5 2 2 r e q u i r e s t h a t t h e n o t i c e s d e s c r i b e t h e b a s i s f o r , a n d i d e n t i f y t h e a m o u n t s ( i f a n y ) o f , t h e t a x d u e . T h e n o t i c e s t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s m e t t h o s e b a s i c s t a n d a r d s . R e s p o n d e n t d i d p r o v i d e a p a r a g r a p h e x p l a i n i n g e a c h a d j u s t m e n t t h a t a c c o u n t e d f o r t h e t o t a l a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d . R e s p o n d e n t i n c r e a s e d g r o s s i n c o m e b y t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n , u n r e d u c e d b y t h e a m o u n t s o f e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s h a d u s e d a s s e t o f f s o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . - 1 6 - 9 P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s h e r e i n m a k e i t o b v i o u s t h a t t h e y w e r e a w a r e t h a t t h e e x p e n s e s t h a t t h e y h a d o f f s e t a g a i n s t t h e i n c o m e o n t h e F o r m s 2 1 0 6 w e r e n o t b e i n g g i v e n a n y e f f e c t b e c a u s e o f t h e r e s u l t a n t i n c o m e t a x d e f i c i e n c y . I f p e t i t i o n e r s h a d c h o s e n t o g i v e t h e m e f f e c t , t h e y w o u l d h a v e h a d t o a s s e r t a n d p r o v e t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e e x p e n s e s . I f p e t i t i o n e r s h a d b e e n s u c c e s s f u l i n s h o w i n g t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e e x p e n s e s , t h e y w o u l d n o t h a v e b e e n e n t i t l e d t o d e d u c t t h e m f r o m o r o f f s e t t h e m a g a i n s t g r o s s i n c o m e , a s t h e y a t t e m p t e d t o d o o n t h e F o r m s 2 1 0 6 . T h e e x p e n s e s w o u l d h a v e b e e n d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A a n d s u b j e c t t o v a r i o u s l i m i t a t i o n s t h a t w o u l d r e s u l t i n r e d u c e d a m o u n t s ' b e i n g a l l o w a b l e . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e e x c e s s b y w h i c h t h e e x p e n s e s e x c e e d e d t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n o n t h e i r S c h e d u l e s A . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , d i d n o t f o l l o w t h a t r o u t e a n d i n s t e a d c h o s e t o w a g e a c o l l a t e r a l a t t a c k o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r s d i d n o t q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y h a d n o t s h o w n t h a t s u c h e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a n d / o r t h a t t h e y w e r e e x p e n d e d f o r t h e s t a t e d p u r p o s e . R e s p o n d e n t a l s o i n c r e a s e d i n c o m e b y t h e a m o u n t s o f t h e e x c e s s e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s A , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d f o r l a c k o f a s h o w i n g t h a t t h e e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y o r t h a t t h e y w e r e e x p e n d e d f o r t h e s t a t e d p u r p o s e . I f r e s p o n d e n t h a d s p e c i f i c a l l y a n d e x p r e s s l y " d i s a l l o w e d " t h e o f f s e t t i n g e x p e n s e s a s p e t i t i o n e r s s u g g e s t , t h e d i s a l l o w a n c e w o u l d n o t h a v e r e s u l t e d i n a n y i n c r e a s e o r d e c r e a s e i n t h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d . F i n a l l y , b e c a u s e r e s p o n d e n t i n c l u d e d t h e u n r e d u c e d a m o u n t s o f t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n i n i n c o m e , p e t i t i o n e r s w o u l d b e a b l e t o c o m p r e h e n d t h a t r e s p o n d e n t w a s g i v i n g n o e f f e c t t o t h e e x p e n s e s e t o f f s . 9 I n a r e c e n t c a s e , w e c o n s i d e r e d w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s n e w m a t t e r i n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 7 5 2 2 . S h e a v . - 1 7 - C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 ( 1 9 9 9 ) . I n t h a t c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d j u s t m e n t a n d e x p l a n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s b a s e d o n a b a n k d e p o s i t a n a l y s i s . S u b s e q u e n t l y , t h e t a x p a y e r c o n t e n d e d t h a t t h e r e c o n s t r u c t e d r e c e i p t s w e r e c o m m u n i t y i n c o m e a n d t h a t o n l y h a l f o f t h e a m o u n t d e t e r m i n e d w a s i n c l u d a b l e . T h e C o m m i s s i o n e r c o u n t e r e d t h a t s e c t i o n 6 6 ( b ) a u t h o r i z e d t h e d i s a l l o w a n c e o f c o m m u n i t y p r o p e r t y b e n e f i t s i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . T h e l a n g u a g e o f t h e n o t i c e h a d n o r e f e r e n c e t o c o m m u n i t y p r o p e r t y i n t e r e s t s o r s e c t i o n 6 6 ( b ) . I n S h e a , w e h e l d : t h a t w h e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f a i l s t o d e s c r i b e t h e b a s i s o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r r e l i e s t o s u p p o r t a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n a n d t h a t b a s i s r e q u i r e s t h e p r e s e n t a t i o n o f e v i d e n c e t h a t i s d i f f e r e n t t h a n t h a t w h i c h w o u l d b e n e c e s s a r y t o r e s o l v e t h e d e t e r m i n a t i o n s t h a t w e r e d e s c r i b e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e C o m m i s s i o n e r w i l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e n e w b a s i s . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] I d . a t 1 9 7 . T h a t h o l d i n g w a s p r e d i c a t e d o n o u r u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 7 5 2 2 i s t o g i v e t a x p a y e r s n o t i c e o f t h e b a s i s f o r a d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . I d . a t 1 9 6 . I n t h e s e c a s e s , r e s p o n d e n t d i d p r o v i d e p e t i t i o n e r s w i t h e x p l a n a t i o n s f o r a l l o f t h e a d j u s t m e n t s t h a t m a d e u p t h e d e f i c i e n c y . U n l i k e t h e t a x p a y e r i n S h e a , p e t i t i o n e r s a r e n o t s e e k i n g t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e e x p e n s e s a r e n o t i n i s s u e , a n d , t h e r e f o r e , t h e y h a v e n o b u r d e n t o s h o w t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e e x p e n s e s . H o w e v e r , a s a l r e a d y e x p l a i n e d , r e s p o n d e n t ' s - 1 8 - d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o m p e n s a t i o n i s i n c l u d a b l e a s p a g e 1 g r o s s i n c o m e m a k e s i t i n c u m b e n t o n p e t i t i o n e r s r a t h e r t h a n r e s p o n d e n t t o s h o w t h e i r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n i t e m s . P e t i t i o n e r s ' a p p r o a c h t o r e p o r t i n g t h e c o m p e n s a t i o n a n d e x p e n s e s w a s w r o n g a s a m a t t e r o f l a w . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a d e q u a t e l y d e s c r i b e d t h e b a s i s f o r t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 2 2 . I t w o u l d h a v e b e e n h e l p f u l f o r r e s p o n d e n t t o e x p r e s s l y s t a t e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e n o t a l l o w e d i n t h e m a n n e r p e t i t i o n e r s h a d c l a i m e d t h e m . S u c h a s t a t e m e n t , h o w e v e r , w o u l d h a v e n o e f f e c t o n t h e a m o u n t o f t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d . S e c t i o n 7 5 2 2 d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o m a k e s u g g e s t i o n s , r e c o m m e n d a t i o n s , o r c o m m e n t s i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n c e r n i n g t a x p a y e r s ' r e p o r t i n g p o s i t i o n s t h a t h a v e n o e f f e c t o n t h e d e f i c i e n c y t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t w a s n o t r e q u i r e d t o e x p l i c i t l y d i s a l l o w t h e e x p e n s e s . W e a l s o f i n d t h a t i t i s i r r e l e v a n t t h a t t h e F o r m 2 1 0 6 e x p e n s e s w e r e n o t p l a c e d i n i s s u e i n t h e s e c a s e s . I n e f f e c t , i t i s p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s t h a t r e s u l t s i n t h e i r n o t b e i n g a l l o w e d a s d e d u c t i o n s f r o m A G I . - 1 9 - I n a c c o r d w i t h t h e f o r e g o i n g a n d t o r e f l e c t t h e a g r e e m e n t s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .