TAX COURT OPINION

Case: Robert Walter Allison
Docket Number: 13733-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 10/11/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T W A L T E R A L L I S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 7 3 3 - 9 9 S . F i l e d O c t o b e r 1 1 , 2 0 0 1 . R o b e r t W a l t e r A l l i s o n , p r o s e . J o h n W . S t e v e n s a n d R o b e r t D . H e i t m e y e r , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o $ 2 6 o f t h e u t i l i t y e x p e n s e a n d $ 8 2 6 o f t h e b u s i n e s s u s e o f h o m e e x p e n s e c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 8 1 . A f t e r c o n c e s s i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A d j u s t m e n t s t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x a n d t h e d e d u c t i o n t h e r e f o r a r e c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n t h i s c a s e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n T r o y , M i c h i g a n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r i s t h e s o l e p r o p r i e t o r o f A l l i s o n A s s o c i a t e s , w h i c h i s i n t h e b u s i n e s s o f s e l l i n g t r a i n i n g e q u i p m e n t a n d s u p p l i e s t o p u b l i c s c h o o l s a c r o s s t h e U n i t e d S t a t e s . H e h a s b e e n i n t h e b u s i n e s s o f s a l e s f o r m o r e t h a n 4 0 y e a r s . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r o p e r a t e d A l l i s o n A s s o c i a t e s o u t o f h i s 1 , 0 5 0 s q u a r e f o o t , 2 - b e d r o o m a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r h a d l i v e d a l o n e i n t h e a p a r t m e n t s i n c e a b o u t 1 9 9 0 , a n d i t w a s n o t u s e d t o e n t e r t a i n f a m i l y o r o t h e r g u e s t s . - 3 - P e t i t i o n e r i s a n i n d e p e n d e n t r e p r e s e n t a t i v e o f v a r i o u s s c h o o l s u p p l i e r s . C u s t o m e r s d i d n o t t y p i c a l l y e n t e r h i s a p a r t m e n t f o r b u s i n e s s . R a t h e r , c u s t o m e r s w o u l d t e l e p h o n e o r d e r s t h r o u g h p e t i t i o n e r ' s t o l l - f r e e 8 0 0 n u m b e r o r v i a f a c s i m i l e . P e t i t i o n e r t r a v e l e d t o v a r i o u s l o c a t i o n s a c r o s s t h e c o u n t r y t o m e e t w i t h s c h o o l r e p r e s e n t a t i v e s t o s e l l s c h o o l s u p p l y p r o d u c t s . P e t i t i o n e r k e p t b o x e s o f l i t e r a t u r e , s a m p l e s o f t e x t b o o k s o r c o m p u t e r s o f t w a r e , a n d o f f i c e s u p p l i e s i n t h e a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r a l s o u s e d a s t o r a g e a r e a i n t h e b a s e m e n t , a p p r o x i m a t e l y 8 f e e t b y 1 2 f e e t , t o s t o r e b o x e s o f l i t e r a t u r e , s a m p l e p r o d u c t s , a n d o f f i c e s u p p l i e s . P e t i t i o n e r d i d n o t s t o r e i t e m s o f i n v e n t o r y i n t h e a p a r t m e n t o r t h e s t o r a g e a r e a . P e t i t i o n e r u s e s t h e s m a l l e r o f t h e t w o b e d r o o m s , a p p r o x i m a t e l y 1 0 f e e t b y 1 0 f e e t , a s h i s p r i m a r y o f f i c e . T h i s r o o m i s c l u t t e r e d w i t h o f f i c e f u r n i t u r e , l i t e r a t u r e , f i l e s , a n d o f f i c e s u p p l i e s . H e d i d n o t h a v e a n o f f i c e l o c a t e d o u t s i d e o f t h i s a p a r t m e n t . T h e m a s t e r b e d r o o m i s p e t i t i o n e r ' s b e d r o o m , a p p r o x i m a t e l y 1 1 f e e t b y 1 5 f e e t . T h i s r o o m i s f u r n i s h e d w i t h a n i g h t s t a n d a n d b e d w h i c h p e t i t i o n e r u s e s a t n i g h t . P e t i t i o n e r s t a c k e d b o x e s o f m i s c e l l a n e o u s f i l e s a n d s u p p l i e s i n t h e c o r n e r o f t h e m a s t e r b e d r o o m . T h e l i v i n g r o o m , a p p r o x i m a t e l y 1 7 f e e t b y 1 2 f e e t , a n d d i n i n g r o o m , a p p r o x i m a t e l y 8 f e e t b y 9 f e e t , a r e p e t i t i o n e r ' s " w o r k s p a c e " w h e r e h e p a c k a g e s m a t e r i a l s a n d f i l l s e n v e l o p e s , a n d c o n d u c t s o t h e r o f f i c e w o r k . T h e r e i s a l s o a l a r g e - 4 - t a b l e i n t h i s a r e a w h i c h p e t i t i o n e r d o e s n o t c l e a r o f f f o r e a t i n g h i s m e a l s . I n h i s a p a r t m e n t , p e t i t i o n e r h a s t h r e e t e l e v i s i o n s , w h i c h h e w a t c h e s f o r r e c r e a t i o n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b y p e t i t i o n e r : 1 9 9 6 C l a i m e d A l l o w e d D i s a l l o w e d C a r a n d t r u c k $ 4 , 9 0 0 $ 1 , 2 2 5 $ 3 , 6 7 5 I n t e r e s t 2 5 0 0 2 5 0 T r a v e l 2 , 8 6 4 1 , 6 8 2 1 , 1 8 2 U t i l i t i e s 1 2 0 2 6 9 4 E x h i b i t s 5 7 5 5 5 0 2 5 G e n e r a l 1 , 9 4 9 6 8 3 1 , 2 6 6 A s s o c i a t i o n f e e s 2 2 5 2 2 7 ( 2 ) B u s i n e s s u s e o f h o m e 4 , 1 3 0 8 2 6 3 , 3 0 4 T o t a l $ 1 5 , 0 1 3 $ 5 , 2 1 9 $ 9 , 7 9 4 A l l n u m b e r s a r e r o u n d e d u p t o t h e n e a r e s t d o l l a r . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s s h o w n a b o v e b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t e a c h c l a i m e d d e d u c t i o n w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o - 5 - e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 ( a ) . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e i n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d g i f t s , a n d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . - 6 - S e c . 2 7 4 ( d ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d e x p e n s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . 1 . C a r a n d T r u c k A t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a s t o t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e w a s c o n f u s i n g a n d i n c o n s i s t e n t . A s s t a t e d a b o v e , s e c t i o n 2 7 4 r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n f o r d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a n s p o r t a t i o n i n a p a s s e n g e r c a r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e u s e d t h e a c t u a l m i l e a g e t o c a l c u l a t e t h e $ 4 , 9 0 0 c a r a n d t r u c k e x p e n s e . S t e v e n S h e e l e y , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a g e n t w h o h a n d l e d p e t i t i o n e r ' s a u d i t , t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r e x p l a i n e d a t a u d i t t h a t h e c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f t h i s d e d u c t i o n o n a p e r m i l e a l l o c a t i o n ; i . e . , 2 0 , 0 0 0 b u s i n e s s m i l e s a t 3 1 c e n t s p e r m i l e . D e s p i t e t h e a p p a r e n t c o n f l i c t i n t e s t i m o n y , t h e r u l e f o r s u b s t a n t i a t i n g c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i s c l e a r . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a m i l e a g e l o g e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , - 7 - p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e , b e s i d e s h i s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . T h e C o u r t h a s d i s c r e t i o n t o d i s r e g a r d t e s t i m o n y w h i c h w e f i n d s e l f - s e r v i n g . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a c a r a n d t r u c k e x p e n s e i n e x c e s s o f r e s p o n d e n t ' s a l l o w e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e f o r t h e y e a r i n i s s u e . 2 . T r a v e l R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 3 , 6 7 5 o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s b y t h e n e c e s s a r y r e c o r d s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e t r a v e l e d e x t e n s i v e l y t o p u b l i c s c h o o l s a c r o s s t h e U n i t e d S t a t e s . A l t h o u g h r e c o r d s w e r e s u b m i t t e d t o s h o w t h e l o c a t i o n o f t r a v e l a n d t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e ; i . e . , l o d g i n g a n d a i r f a r e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n a s t o t h e p u r p o s e o f t h e t r a v e l . T h e r e i s n o i n f o r m a t i o n i n t h e r e c o r d s h o w i n g t h e n a m e s o f t h e s c h o o l s v i s i t e d , t h e n a m e o f t h e c o n t a c t p e r s o n a t t h e s c h o o l , o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e m e e t i n g . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n , a n d i t i s c l e a r t o t h i s C o u r t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n . A l t h o u g h w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o t h e s e p l a c e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e s t r i c t r e q u i r e m e n t s o f t h e s t a t u t e . - 8 - 3 . G e n e r a l P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r g e n e r a l e x p e n s e s o f $ 1 , 9 4 9 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 , 2 6 6 o f t h i s g e n e r a l e x p e n s e . A s w i t h o t h e r i t e m s o f e x p e n s e d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y p r o v i d e d l i t t l e g u i d a n c e a s t o w h a t w a s c l a i m e d u n d e r t h e " g e n e r a l " c a t e g o r y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s s u m m a r y o f h i s c r e d i t c a r d s p e n d i n g f o r 1 9 9 5 i s h e l p f u l t o s u b s t a n t i a t e a m o u n t s p a i d d u r i n g t h a t y e a r , i t p r o v i d e s n o o t h e r h e l p f u l i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a b u s i n e s s p u r p o s e f o r e x p e n s e s c l a i m e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . W i t h o u t a c l e a r i n d i c a t i o n o f w h a t a m o u n t s c o n s t i t u t e " g e n e r a l " e x p e n s e s , w e c a n n o t a l l o w a d e d u c t i o n i n e x c e s s o f r e s p o n d e n t ' s p r e v i o u s l y a l l o w e d a m o u n t . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 4 . B u s i n e s s U s e o f H o m e S e c t i o n 2 8 0 A g e n e r a l l y p r o h i b i t s d e d u c t i o n o f o t h e r w i s e a l l o w a b l e e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r ' s h o m e . T h i s p r o h i b i t i o n , h o w e v e r , d o e s n o t a p p l y t o a n y i t e m t h a t i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e h o m e t h a t i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s o r t o s p a c e t h a t i s u s e d o n a r e g u l a r b a s i s f o r s t o r a g e o f t h e t a x p a y e r ' s i n v e n t o r y h e l d f o r u s e i n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s o f s e l l i n g p r o d u c t s a t r e t a i l o r w h o l e s a l e . S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d a S c h e d u l e C b u s i n e s s u s e o f h o m e e x p e n s e - 9 - 2 P e t i t i o n e r ' s t o t a l r e n t o f h i s a p a r t m e n t f o r 1 9 9 5 w a s $ 8 , 2 6 0 . d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 1 3 0 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h i s a m o u n t a s a h o m e o f f i c e e x p e n s e f o r t h e y e a r a t i s s u e b a s e d o n t h e u s e o f 5 0 p e r c e n t o f h i s a p a r t m e n t a n d u s e o f h i s b a s e m e n t s t o r a g e c l o s e t , w h i c h h e u s e d a s a n o f f i c e a n d s t o r a g e s p a c e , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e s m a l l e r b e d r o o m w a s u s e d e x c l u s i v e l y a s p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . T h i s c o n c e s s i o n r e s u l t e d i n t h e a l l o w a n c e o f a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o f $ 8 2 6 , b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s u s a g e o f 1 0 p e r c e n t o f h i s a p a r t m e n t . 2 H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t 5 0 p e r c e n t o f h i s a p a r t m e n t , i n c l u d i n g t h e s t o r a g e a r e a , w a s u s e d s o l e l y f o r h i s b u s i n e s s . W e d i s a g r e e . A l t h o u g h t h e r e i s e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d s o m e o f f i c e a c t i v i t i e s i n o t h e r r o o m s o f h i s a p a r t m e n t , i . e . , h i s l i v i n g r o o m a n d d i n i n g r o o m , p e t i t i o n e r d i d n o t u s e t h o s e r o o m s e x c l u s i v e l y f o r h i s b u s i n e s s . S e e P o p o v v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 6 F . 3 d 1 1 9 0 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 7 4 . I n a d d i t i o n , t h e s t o r a g e s p a c e u s e d b y p e t i t i o n e r a n d c l a i m e d a s a h o m e o f f i c e e x p e n s e f o r 1 9 9 5 w a s n o t u s e d f o r t h e s t o r a g e o f i t e m s u s e d a s i n v e n t o r y , a n d p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e u s e o f t h i s s p a c e p u r s u a n t t o - 1 0 - s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n a d d i t i o n a l a m o u n t i n e x c e s s o f t h e a m o u n t r e s p o n d e n t a l l o w e d . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 5 . I n t e r e s t , U t i l i t i e s , a n d E x h i b i t P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n a s t o t h e c l a i m e d i n t e r e s t e x p e n s e d e d u c t i o n , u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n , o r e x h i b i t e x p e n s e d e d u c t i o n . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e s e i t e m s . S e e R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , c o n c l u d e t h a t t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .