TAX COURT OPINION

Case: Gary Gougler
Docket Number: 9049-01L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 07/31/2002
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A R Y G O U G L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 0 4 9 - 0 1 L . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 2 . G a r y G o u g l e r , p r o s e . R u s s e l l K . S t e w a r t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a r e f u n d t h a t w a s d u e t o h i m f o r 1 9 8 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , - 2 - a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o b e s o n i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . I n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n M a y 8 , 2 0 0 1 , a n A p p e a l s o f f i c e r s e n t t o p e t i t i o n e r a l e t t e r a s f o l l o w s : I s c h e d u l e d t h e c o n f e r e n c e y o u r e q u e s t e d o n t h i s c a s e f o r * * * [ J u n e 1 3 , 2 0 0 1 , 1 0 a . m . ] . P l e a s e l e t m e k n o w w i t h i n 1 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r w h e t h e r t h i s i s c o n v e n i e n t . I f i t i s n o t , I w i l l b e g l a d t o a r r a n g e a n o t h e r t i m e . T h e c o n f e r e n c e w i l l b e i n f o r m a l . Y o u m a y p r e s e n t f a c t s , a r g u m e n t s , a n d l e g a l a u t h o r i t y t o s u p p o r t y o u r p o s i t i o n . I f y o u p l a n t o i n t r o d u c e n e w e v i d e n c e o r i n f o r m a t i o n , s e n d i t t o m e a t l e a s t 1 0 d a y s b e f o r e t h e c o n f e r e n c e . S t a t e m e n t s o f f a c t s h o u l d b e p r e s e n t e d a s a f f i d a v i t s o r s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . Y o u c a n a u t h o r i z e a n a t t o r n e y , c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , o r p e r s o n e n r o l l e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o r e p r e s e n t y o u a t t h e c o n f e r e n c e . Y o u r a u t h o r i z a t i o n s h o u l d b e m a d e o n a F o r m 2 8 4 8 ( P o w e r o f A t t o r n e y a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ) , F o r m 8 8 2 1 ( T a x I n f o r m a t i o n A u t h o r i z a t i o n a n d D e c l a r a t i o n o f R e p r e s e n t a t i v e ) , o r a s i m i l a r d o c u m e n t . I h o p e o u r c o n f e r e n c e w i l l r e s o l v e y o u r c a s e . C a l l m e i f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s o r n e e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t h e t i m e a n d p l a c e d e s i g n a t e d . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e v i e w e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n d d e t e r m i n e d t h a t r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w s a n d - 3 - a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t t h e a c t i o n s t a k e n o r p r o p o s e d b y t h e r e v e n u e o f f i c e r w e r e a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , s e n t J u n e 2 9 , 2 0 0 1 , c o n c l u d e d : I R C s e c . 6 3 3 0 r e q u i r e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e r c o n s i d e r w h e t h e r a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . Y o u d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g , n o r c o n t a c t m e i n a n y w a y , o r p r e s e n t a n a c c e p t a b l e a l t e r n a t i v e t h a t i s l e s s i n t r u s i v e t h a n l e v y a c t i o n . T h e r e f o r e , A p p e a l s h a s d e t e r m i n e d t h e l e v y a c t i o n s h o u l d b e t a k e n . I n h i s p e t i t i o n a n d a t t r i a l , p e t i t i o n e r a t t a c k e d t h e c r e d i b i l i t y o f t h e A p p e a l s o f f i c e r , a r g u i n g t h a t h e a t t e m p t e d t o c o n t a c t t h e A p p e a l s o f f i c e r w i t h r e g a r d t o t h e h e a r i n g . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e h e a r i n g s h o u l d n o t h a v e b e e n c o n d u c t e d a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) o f f i c e i n P h i l a d e l p h i a , b e c a u s e p e t i t i o n e r l i v e s 7 5 m i l e s a w a y , a n d t h a t t h e h e a r i n g s h o u l d h a v e b e e n c o n d u c t e d a t a n e u t r a l p l a c e . P e t i t i o n e r c o m p l a i n s a b o u t c o m p u t e r - g e n e r a t e d d o c u m e n t s , f o r m s n o t s i g n e d b y i n d i v i d u a l s , a n d o t h e r a l l e g e d G o v e r n m e n t a b u s e s . H i s m a i n c o n t e n t i o n , h o w e v e r , i s t h a t t h e I R S " s t o l e " $ 2 , 0 0 0 f r o m h i m i n 1 9 8 9 . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a n o t i c e d a t e d J u n e 2 6 , 1 9 9 5 , w i t h r e s p e c t t o h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 , a s s u p p o r t f o r h i s a r g u m e n t t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a r e f u n d t h a t w a s d u e t o h i m . T h e n o t i c e s t a t e d : - 4 - S T A T E M E N T O F A C C O U N T A c c o u n t b a l a n c e b e f o r e t h i s c h a n g e D e c r e a s e i n t a x b e c a u s e o f t h i s c h a n g e $ 1 , 5 6 3 . 0 0 C R I n t e r e s t e a r n e d * 1 8 0 . 7 4 C R A m o u n t t o b e r e f u n d e d t o y o u i f y o u o w e n o o t h e r o b l i g a t i o n s $ 1 , 7 4 3 . 7 4 Y o u m a y h a v e a l r e a d y r e c e i v e d t h i s c h e c k . I f n o t , p l e a s e a l l o w 2 w e e k s f o r i t t o b e m a i l e d t o y o u , u n l e s s t h e r e a r e o t h e r m a t t e r s p e n d i n g w h i c h c o u l d p o s t p o n e y o u r r e f u n d . T h i s i s a r e s u l t o f y o u r c o r r e s p o n d e n c e o f F e b . 1 6 , 1 9 9 5 . * I n t e r e s t e a r n e d m u s t b e r e p o r t e d a s i n c o m e o n y o u r n e x t i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o p r e s e n t e d a h a n d w r i t t e n l e t t e r f r o m a t a x e x a m i n e r e x p l a i n i n g a p p l i c a t i o n o f t h e o v e r p a y m e n t f o r 1 9 8 6 a s f o l l o w s : D e a r M r . G o u g l e r : T h i s i s i n r e f e r e n c e t o o u r t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n c o n c e r n i n g t h e a b o v e t a x a c c o u n t . O u r r e c o r d s s h o w w e h a v e a d j u s t e d y o u r 1 9 8 6 a c c o u n t a n d t h e c r e d i t o f $ 1 , 3 3 2 . 9 3 h a s b e e n a p p l i e d t o y o u r 1 9 9 0 t a x a c c o u n t . T h e r e f o r e , t h e r e i s n o b a l a n c e d u e f o r 1 9 9 0 t a x y e a r . T h e r e m a i n i n g c r e d i t o f $ 2 3 0 . 0 7 f r o m 1 9 8 6 h a s b e e n a p p l i e d t o y o u r 1 9 9 1 t a x a c c o u n t . A s o f J u n e 2 1 , 1 9 9 5 o u r r e c o r d s s h o w a b a l a n c e d u e o f $ 1 , 3 7 5 . 7 9 f o r 1 9 9 1 t a x y e a r , a n d $ 9 7 3 . 7 6 f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 2 . W e a r e s o r r y f o r a n y i n c o n v e n i e n c e t h i s m a y h a v e c a u s e d . A t t r i a l o f t h i s c a s e , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . T h e t r a n s c r i p t f o r 1 9 9 1 r e f l e c t s a p p l i c a t i o n o f a c r e d i t o f $ 2 3 0 . 0 7 f o r a n o v e r p a y m e n t f r o m 1 9 8 6 , a s w e l l a s a p p l i c a t i o n o f w i t h h o l d i n g t a x c r e d i t s . - 5 - T h e o n l y s u b s t a n t i v e i s s u e t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d i n t h i s p r o c e e d i n g i s h i s e n t i t l e m e n t t o t h e r e f u n d f o r 1 9 8 6 . T h e r e c o r d s t h a t h e p r e s e n t e d i n s u p p o r t o f h i s c l a i m , h o w e v e r , r e f l e c t t h a t t h e r e f u n d w a s a p p l i e d t o h i s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s . T h e t r a n s c r i p t s t h a t w e r e p r e s e n t e d b y r e s p o n d e n t a r e c o n s i s t e n t w i t h t h o s e r e c o r d s . T h e r e m a y h a v e b e e n a m i s s e d c o m m u n i c a t i o n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c e r n i n g t h e s c h e d u l e d h e a r i n g . P e t i t i o n e r ' s d e m a n d a b o u t t h e l o c a t i o n o f t h e h e a r i n g , h o w e v e r , w a s n o t r e a s o n a b l e . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . T h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d o n t h e m a t e r i a l s i n p e t i t i o n e r ' s f i l e a n d t h e t r a n s c r i p t s o f h i s a c c o u n t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - ( 1 ) ( d ) ( 2 ) , Q & A D 7 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o i d e n t i f y a n y m a t e r i a l s s u b m i t t e d b y h i m t o t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t w e r e n o t d u l y c o n s i d e r e d o r t h a t w o u l d h a v e a f f e c t e d t h e r e s u l t i n t h i s c a s e . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e a b s e n c e o f a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g h a s n o t a f f e c t e d p e t i t i o n e r ' s r i g h t s . T h e c a s e m a y b e d e c i d e d o n t h e p r e s e n t r e c o r d . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 9 - 1 9 0 ( 2 0 0 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t l e v y a c t i o n s h o u l d p r o c e e d i s n o t e r r o n e o u s . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .