TAX COURT OPINION

Case: Kathryn Bernal
Docket Number: 930-02
Judge: Dawson
Opinion Type: reported
Filed: 02/20/2003
Pages: 12

1 2 0 T . C . N o . 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A T H R Y N B E R N A L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 3 0 - 0 2 . F i l e d F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 3 . P f i l e d i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . D u r i n g t h e s e y e a r s , P w a s m a r r i e d a n d w a s d o m i c i l e d i n C a l i f o r n i a , a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e . R i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n v o l v e d , a n d a t i m e l y p e t i t i o n w a s n o t f i l e d . P l a t e r m a d e a r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m t a x o n c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e p u r s u a n t t o s e c . 6 6 ( c ) , I . R . C . R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g t h e r e q u e s t f o r r e l i e f . P f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g r e v i e w o f R ' s d e t e r m i n a t i o n . R m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d : U n l i k e s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . , s e c . 6 6 , I . R . C . ( T r e a t m e n t o f C o m m u n i t y P r o p e r t y I n c o m e ) , d o e s n o t p r o v i d e f o r j u r i s d i c t i o n p e r m i t t i n g a t a x p a y e r t o f i l e a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o a d e n i a l o f a r e q u e s t f o r r e l i e f m a d e p u r s u a n t t o s e c . 6 6 ( c ) , I . R . C . S i n c e w e a r e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f t h e r e q u e s t f o r r e l i e f h e r e i n , a n d P d i d n o t f i l e a t i m e l y p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s o f - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e p e t i t i o n p l a c e s i n d i s p u t e t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 a s w e l l a s t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d o e s n o t s e e k d i s m i s s a l w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 2 . T h u s , t h e o r d e r w i l l s t r i k e r e f e r e n c e s t o a l l t a x y e a r s o t h e r t h a n 1 9 9 2 . A s t h e r e c o r d i s i n c o m p l e t e , w e d o n o t a d d r e s s j u r i s d i c t i o n a l i s s u e s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 2 i n t h i s o p i n i o n . d e f i c i e n c y , w e s h a l l g r a n t R ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d s t r i k e s o m u c h o f t h e p e t i t i o n a s s e e k s r e v i e w o f t h e d e n i a l o f t h e r e q u e s t f o r r e l i e f m a d e p u r s u a n t t o s e c . 6 6 ( c ) , I . R . C . K a t h r y n B e r n a l , p r o s e . D a v i d J o j o l a , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . 2 - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f i l e d f o r d i v o r c e f r o m h e r s p o u s e i n M a y 1 9 9 8 . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r o r w h e n t h e d i v o r c e w a s f i n a l i z e d . P e t i t i o n e r f i l e d i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n J u n e 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t s h e f i l e d t h e r e t u r n s a f t e r s h e l e a r n e d o f a n o u t s t a n d i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y u p o n f i l i n g f o r b a n k r u p t c y u n d e r c h a p t e r 1 3 i n o r a r o u n d J u n e 1 9 9 8 . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s o f $ 4 , 4 8 3 a n d $ 6 , 7 4 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 1 2 1 a n d $ 1 , 6 8 7 , r e s p e c t i v e l y . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a l s o d a t e d O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 7 0 4 a n d $ 7 , 4 5 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a n d f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 4 2 6 a n d $ 1 , 8 6 3 , r e s p e c t i v e l y . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n d i c a t e t h a t t h e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e r e s u l t e d f r o m a " c o m m u n i t y p r o p e r t y s p l i t " . N o p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . O n J u n e 2 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , r e q u e s t i n g r e l i e f f r o m - 4 - 3 F o r m 8 8 5 7 d o e s n o t a p p e a r t o d i f f e r e n t i a t e w h e t h e r r e l i e f i s r e q u e s t e d u n d e r s e c . 6 6 o r u n d e r s e c . 6 0 1 5 . i n c o m e t a x l i a b i l i t y o n c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 8 . 3 P e t i t i o n e r s t a t e d i n a n a t t a c h m e n t t o F o r m 8 8 5 7 t h a t : C o d e S e c t i o n 6 0 1 5 c o n t a i n s s i g n i f i c a n t p r o v i s i o n s d e s i g n e d t o p r o t e c t m a r r i e d t a x p a y e r s f r o m t h e m i s d e e d s o f t h e i r s p o u s e s . F u r t h e r , I u n d e r s t a n d t h a t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r a n a p p o r t i o n e d b a s i s . M y u n d e r s t a n d i n g i s t h e I R S i s a u t h o r i z e d t o p r o v i d e e q u i t a b l e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f t o s p o u s e s i n c o m m u n i t y p r o p e r t y s t a t e s w h o d o n o t f i l e j o i n t r e t u r n s . A d d i t i o n a l l y , d i v o r c e d t a x p a y e r s a n d m a r r i e d t a x p a y e r s w h o a r e l e g a l l y s e p a r a t e d o r w h o h a v e b e e n l i v i n g a p a r t f o r a t l e a s t o n e y e a r a r e p e r m i t t e d t o e l e c t s e p a r a t e t a x l i a b i l i t y d e s p i t e h a v i n g f i l e d a j o i n t r e t u r n . I n t h e a t t a c h m e n t t o F o r m 8 8 5 7 , p e t i t i o n e r f u r t h e r a l l e g e d t h a t s h e l i v e d s e p a r a t e a n d a p a r t f r o m h e r s p o u s e f o r m o r e t h a n 1 y e a r ; h e r s p o u s e w a s p h y s i c a l l y a n d m e n t a l l y a b u s i v e ; h e r s p o u s e l i e d t o h e r a b o u t t h e f i l i n g o f t a x r e t u r n s ; h e r m o n t h l y g r o s s i n c o m e w a s $ 7 5 0 ; a n d s h e w o u l d s u f f e r u n d u e a n d s i g n i f i c a n t h a r d s h i p u n l e s s t h e r e q u e s t e d r e l i e f w a s g r a n t e d . R e s p o n d e n t i s s u e d t w o f i n a l n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r , e a c h d a t e d A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 . T h e e x p l a n a t i o n o f i t e m s a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r t h e 1 9 9 2 y e a r s t a t e d a s f o l l o w s : W e h a v e d i s a l l o w e d y o u r c l a i m f o r t h e 1 9 9 2 t a x y e a r b e c a u s e y o u h a v e n o t m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f I . R . C . s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r e q u i t a b l e r e l i e f a s f o l l o w s : * Y o u h a d r e a s o n a b l e b e l i e f t h a t t h e t a x w a s - 5 - p a i d o r g o i n g t o b e p a i d a t t h e t i m e y o u s i g n e d t h e r e t u r n . * Y o u w o u l d b e u n a b l e t o p a y b a s i c l i v i n g e x p e n s e s i f n o t r e l i e v e d o f t h e l i a b i l i t y . * Y o u r s p o u s e h a s a l e g a l o b l i g a t i o n t o p a y t h e t a x d e b t . * Y o u a r e i n c o m p l i a n c e w i t h f e d e r a l t a x l a w s . T h e o t h e r n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 , r e l a t e s t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h e e x p l a n a t i o n o f i t e m s a t t a c h e d t o t h a t n o t i c e s t a t e d a s f o l l o w s : Y o u h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t y o u m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f I . R . C . s e c t i o n 6 6 ( c ) f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . Y o u h a v e n o t m e t t h e f o l l o w i n g f a c t o r s : * Y o u d i d n o t k n o w o r h a v e r e a s o n t o k n o w o f y o u r h u s b a n d ' s c o m m u n i t y i n c o m e . * Y o u h a v e e c o n o m i c h a r d s h i p . * Y o u r e x - h u s b a n d i s l e g a l l y o b l i g a t e d t o p a y t a x d e b t . * Y o u a r e i n f u l l c o m p l i a n c e w i t h f e d e r a l t a x l a w s . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a l s o s t a t e d i n p a r t a s f o l l o w s : w e c a n n o t g r a n t y o u r r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r S e c t i o n 6 6 ( c ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e f r o m t h e u n p a i d b a l a n c e a n d / o r u n d e r s t a t e m e n t o f t h e t a x * * * * * * * * * * Y o u c a n c o n t e s t o u r d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . Y o u h a v e 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r t o f i l e y o u r p e t i t i o n . * * * - 6 - 4 T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s c o n t a i n e d r e f l e c t s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k o f N o v . 5 , 2 0 0 1 . W e a s s u m e t h a t t h e d e l a y i n r e c e i p t r e s u l t e d f r o m t h e a f t e r m a t h o f t h e e v e n t s o f S e p t . 1 1 , 2 0 0 1 . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) . O n J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d 4 a p e t i t i o n f o r d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s ( p e t i t i o n ) w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t s h e i s n o t e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f f r o m l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ( 1 9 9 2 ) a n d t h a t s h e h a s n o t m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 1 9 9 3 - 9 6 ) f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . A t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R i v e r s i d e , C a l i f o r n i a . I n r e s p o n s e t o t h e p e t i t i o n , r e s p o n d e n t f i l e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s a t i s s u e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n m a d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 ( c ) a n d t h a t , u n l i k e s e c t i o n 6 0 1 5 , s e c t i o n 6 6 ( c ) d o e s n o t p r o v i d e f o r a " s t a n d a l o n e " p r o c e e d i n g w h e r e b y a n i n d i v i d u a l c a n p e t i t i o n t h e T a x C o u r t i n r e s p o n s e t o a d e t e r m i n a t i o n . D i s c u s s i o n A l l p r o p e r t y , r e a l o r p e r s o n a l , w h e r e v e r s i t u a t e d , a c q u i r e d b y a m a r r i e d p e r s o n d u r i n g t h e m a r r i a g e w h i l e d o m i c i l e d i n C a l i f o r n i a , i s c o m m u n i t y p r o p e r t y . C a l . F a m . C o d e s e c . 7 6 0 ( W e s t 1 9 9 4 ) . - 7 - 5 S e c . 6 6 ( c ) , a s a m e n d e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( b ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 9 , a s r e f l e c t e d a b o v e , i s e f f e c t i v e f o r a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e t h a t d a t e b u t r e m a i n i n g u n p a i d a s o f t h a t d a t e . U n d e r a c o m m u n i t y p r o p e r t y r e g i m e , e a c h s p o u s e i s e n t i t l e d t o f i l e a s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I f s e p a r a t e r e t u r n s a r e f i l e d , t h e n g e n e r a l l y e a c h s p o u s e m u s t r e p o r t h a l f o f t h e c o m m u n i t y i n c o m e , a n d e a c h s p o u s e i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n t h a t s h a r e . U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 , 1 9 6 - 1 9 7 ( 1 9 7 1 ) ; H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 3 4 0 , 3 4 3 ( 1 9 7 9 ) . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 6 p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x o n c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e e a r n e d b y a s p o u s e . S e c t i o n 6 6 ( a ) p r o v i d e s t h a t c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e m a y b e t r e a t e d a s t h e i n c o m e o f t h e s p o u s e w h o r e n d e r e d t h e p e r s o n a l s e r v i c e s w h e n t h e i n c o m e i s n o t t r a n s f e r r e d b e t w e e n t h e s p o u s e s a n d t h e s p o u s e s l i v e a p a r t a n d d o n o t f i l e a j o i n t r e t u r n . S e c t i o n 6 6 ( b ) a l l o w s t h e S e c r e t a r y t o d i s a l l o w t h e b e n e f i t s o f c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s i f t h e t a x p a y e r a c t e d a s i f h e w e r e s o l e l y e n t i t l e d t o t h e i n c o m e a n d f a i l e d t o n o t i f y h i s s p o u s e o f t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f t h e i n c o m e b e f o r e t h e d u e d a t e f o r f i l i n g t h e r e t u r n . S e c t i o n 6 6 ( c ) 5 p r o v i d e s a s f o l l o w s : - 8 - 6 S e c . 6 0 1 5 ( a ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l w h o h a s m a d e a j o i n t r e t u r n m a y e l e c t t o s e e k r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n s u c h r e t u r n . B e c a u s e p e t i t i o n e r a n d h e r s p o u s e d i d n o t f i l e j o i n t r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s w h i c h a r e t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s , t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 6 0 1 5 f o r ( c o n t i n u e d . . . ) S E C . 6 6 ( c ) . S p o u s e R e l i e v e d o f L i a b i l i t y i n C e r t a i n O t h e r C a s e s . - - U n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) a n i n d i v i d u a l d o e s n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r , ( 2 ) s u c h i n d i v i d u a l d o e s n o t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e f o r s u c h t a x a b l e y e a r a n i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e p r o p e r l y i n c l u d i b l e t h e r e i n w h i c h , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r u l e s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 8 7 9 ( a ) , w o u l d b e t r e a t e d a s t h e i n c o m e o f t h e o t h e r s p o u s e , ( 3 ) t h e i n d i v i d u a l e s t a b l i s h e s t h a t h e o r s h e d i d n o t k n o w o f , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w o f , s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e , a n d ( 4 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o i n c l u d e s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e i n s u c h i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e , t h e n , f o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e , s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e s h a l l b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e o t h e r s p o u s e ( a n d n o t i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e i n d i v i d u a l ) . U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) a t t r i b u t a b l e t o a n y i t e m f o r w h i c h r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e u n d e r t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . T h e C o m m i s s i o n e r h a s i s s u e d g u i d a n c e c o n c e r n i n g t h e f a c t o r s t h a t h e w i l l c o n s i d e r w h e n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f t o a n i n n o c e n t s p o u s e u n d e r s e c t i o n s 6 6 ( c ) a n d 6 0 1 5 ( f ) . 6 - 9 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n j o i n t r e t u r n s a r e i n a p p l i c a b l e . S e e R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 9 1 , 1 9 5 - 1 9 6 ( 2 0 0 2 ) . N o t i c e 9 8 - 6 1 , 1 9 9 8 - 2 C . B . 7 5 6 ; R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 1 C . B . 4 4 7 ; s e c s . 1 . 6 6 - 1 t h r o u g h 1 . 6 6 - 5 , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 7 F e d . R e g . 2 8 4 1 ( J a n . 2 2 , 2 0 0 2 ) . R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , s u p r a , a l s o p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r s e e k i n g e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) m u s t f i l e F o r m 8 8 5 7 o r o t h e r s i m i l a r s t a t e m e n t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y w i t h i n 2 y e a r s o f t h e f i r s t c o l l e c t i o n a c t i v i t y a g a i n s t t h e r e q u e s t i n g s p o u s e . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 - 4 ( g ) ( 1 ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a , t h e r e q u e s t i n g s p o u s e m u s t f i l e F o r m 8 8 5 7 o r o t h e r w r i t t e n r e q u e s t , s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , i n d i c a t i n g w h y s u c h r e l i e f i s a p p r o p r i a t e w i t h i n t h e t i m e p e r i o d p r e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( g ) ( 2 ) o f s e c t i o n 1 . 6 6 - 4 , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e c . 7 4 4 2 ; J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 0 - 1 1 8 1 ( 1 9 8 7 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w e m a y r e v i e w a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) . I n s u c h c i r c u m s t a n c e , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n . S e e H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M o r r i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 7 ; B e c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 8 . T h e C o u r t - 1 0 - a l s o h a s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s i n t h e c o n t e x t o f a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a l i e n o r l e v y a c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i ) a n d ( d ) ( 1 ) ( A ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . U n l i k e s e c t i o n 6 0 1 5 , s e c t i o n 6 6 d o e s n o t s p e c i f i c a l l y a n d s e p a r a t e l y g r a n t t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n o v e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) . I n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , w e c o n s i d e r e d a p e t i t i o n f i l e d u n d e r t h e " s t a n d a l o n e " p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . W e p o i n t e d o u t i n F e r n a n d e z t h a t o u r j u r i s d i c t i o n d e p e n d e d u p o n t h e s p e c i f i c p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . I d . a t 3 2 9 . I n f a c t , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) s e t s f o r t h s p e c i f i c a n d s e p a r a t e p r o v i s i o n s f o r f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e w i t h r e s p e c t t o a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . W h i l e s e c t i o n 6 6 ( c ) p e r m i t s a s p o u s e w h o d o e s n o t f i l e j o i n t r e t u r n s t o s e e k r e l i e f f r o m t h e e f f e c t s o f c o m m u n i t y i n c o m e , s a i d s e c t i o n d o e s n o t c o n t a i n a p a r a l l e l p r o v i s i o n t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) p r o v i d i n g f o r r e v i e w b y t h e T a x C o u r t . W i t h o u t s u c h a p a r a l l e l p r o v i s i o n t h e c o n c l u s i o n i s e v i d e n t , t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 . A s n o t e d s u p r a n o t e 5 , s e c t i o n 6 6 ( c ) w a s a m e n d e d a t t h e s a m e t i m e a s t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e s t a t u t e o r l e g i s l a t i v e h i s t o r y f r o m w h i c h w e c o u l d c o n c l u d e t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o p r o v i d e - 1 1 - 7 R e s p o n d e n t ' s e r r o n e o u s s t a t e m e n t i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r m a y c h a l l e n g e t h e d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s i s n o t a b a s i s f o r t h e C o u r t t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n , a b s e n t a u t h o r i z a t i o n b y s t a t u t e . S e e Y u e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 2 3 , 1 3 0 ( 1 9 9 9 ) ( c o n c l u d i n g t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r a n i n t e r e s t a b a t e m e n t c a s e b e c a u s e t a x p a y e r s ' o r i g i n a l r e q u e s t f o r a b a t e m e n t w a s f i l e d a n d d e n i e d b e f o r e e f f e c t i v e d a t e o f s t a t u t e ) ; O d e n d ' h a l v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 6 1 7 , 6 2 4 ( 1 9 9 0 ) ; K r a f t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 6 . i n d e p e n d e n t ( " s t a n d a l o n e " ) r e v i e w b y t h e T a x C o u r t o f t h e d e n i a l o f a c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 . S e c t i o n 6 6 ( c ) c o n t e m p l a t e s t h a t p e t i t i o n e r b e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e l i e f f r o m l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x o n c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e . P e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 8 5 7 a n d r e q u e s t e d s u c h r e l i e f . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i s d i s s a t i s f i e d w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o g r a n t r e l i e f , t h e r e i s n o p r o v i s i o n i n s e c t i o n 6 6 ( c ) t h a t w o u l d v e s t t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . 7 A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , o n O c t o b e r 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r t w o s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , o n e w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s , a n d t h e o t h e r w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . T o t h e e x t e n t t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e m a y b e c o n s i d e r e d a n a t t e m p t t o c o m m e n c e a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , t h e p e t i t i o n i s u n t i m e l y . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , w h i c h i s m o r e t h a n 3 y e a r s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r h a s - 1 2 - n o t a l l e g e d t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n s u f f i c i e n t t i m e t o t i m e l y p e t i t i o n , o r t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e o t h e r w i s e i n v a l i d . S e e P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 .