TAX COURT OPINION

Case: Warbelow's Air Ventures, Inc.
Docket Number: 10351-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 06/27/2002
Pages: 13

1 1 8 T . C . N o . 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A R B E L O W ' S A I R V E N T U R E S , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 3 5 1 - 0 0 . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 2 . P l e a s e d l a n d f r o m t h e S t a t e o f A l a s k a t o o p e r a t e a n a i r p o r t . T h e l e a s e d l a n d i s s u r r o u n d e d b y l a n d s o w n e d b y a N a t i v e c o r p o r a t i o n a n d a f e d e r a l l y r e c o g n i z e d N a t i v e e n t i t y . P c l a i m e d t h e I n d i a n e m p l o y m e n t c r e d i t ( I E C ) o n i t s c o r p o r a t e t a x r e t u r n w i t h r e s p e c t t o w a g e s p a i d t o e m p l o y e e s w h o p e r f o r m s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e i r s e r v i c e s f o r P a t t h e a i r p o r t . R d i s a l l o w e d t h e I E C . H e l d : T h e t e r m " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " i n I . R . C . s e c . 4 5 A ( c ) ( 1 ) ( B ) m e a n s l o c a t e d " o n " a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . H e l d , f u r t h e r , P d o e s n o t q u a l i f y f o r t h e I E C b e c a u s e t h e a i r p o r t i s n o t l o c a t e d " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f I . R . C . s e c . 4 5 A . - 2 - 1 M r . W a l l e r i b e g a n r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r o n O c t . 1 2 , 2 0 0 1 . 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M i c h a e l J . W a l l e r i , f o r p e t i t i o n e r . 1 S t e p h e n P . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : T Y E A p r . 3 0 D e f i c i e n c y 1 9 9 6 $ 1 2 , 4 8 2 1 9 9 7 8 , 3 6 9 1 9 9 8 3 5 5 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e d f o r t h e I n d i a n e m p l o y m e n t c r e d i t ( I E C ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 4 5 A f o r i t s f i s c a l y e a r s e n d e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 6 ( T Y 1 9 9 6 ) , A p r i l 3 0 , 1 9 9 7 ( T Y 1 9 9 7 ) , a n d A p r i l 3 0 , 1 9 9 8 ( T Y 1 9 9 8 ) . 2 B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r h a d i t s m a i l i n g a d d r e s s a n d p r i n c i p a l o f f i c e i n F a i r b a n k s , A l a s k a . T h e c i t y o f G a l e n a ( G a l e n a ) i s l o c a t e d a p p r o x i m a t e l y 2 7 0 m i l e s w e s t o f F a i r b a n k s o n t h e n o r t h b a n k o f t h e Y u k o n R i v e r . - 3 - 3 G a l e n a V i l l a g e i s a l s o k n o w n a s L o u d e n V i l l a g e . 4 G a n a - A ' Y o o i s t h e s u c c e s s o r t o t h e v i l l a g e c o r p o r a t i o n o f N o t a a g h l e e d i n , L t d . G a l e n a w a s t r a d i t i o n a l l y i n h a b i t e d b y t h e A t h a b a s c a n I n d i a n s . G a l e n a V i l l a g e 3 ( G a l e n a V i l l a g e ) r e f e r s t o a n u n d e f i n e d t r i b a l t e r r i t o r y w i t h i n w h i c h G a l e n a i s l o c a t e d a n d a l s o r e f e r s t o a f e d e r a l l y r e c o g n i z e d N a t i v e e n t i t y w i t h i n A l a s k a t h a t h a s t h e s a m e s t a t u s a s t r i b e s i n t h e c o n t i g u o u s 4 8 S t a t e s . T h e A l a s k a N a t i v e C l a i m s S e t t l e m e n t A c t ( A N C S A ) , P u b . L . 9 2 - 2 0 3 , 8 5 S t a t . 6 8 8 ( 1 9 7 1 ) , c u r r e n t v e r s i o n a t 4 3 U . S . C . s e c s . 1 6 0 1 - 1 6 2 9 e ( 1 9 9 4 ) , c r e a t e d 1 2 N a t i v e r e g i o n a l c o r p o r a t i o n s . N a t i v e r e s i d e n t s o f G a l e n a a r e s h a r e h o l d e r s i n t h e D o y o n N a t i v e R e g i o n a l C o r p o r a t i o n ( D o y o n ) . U n d e r A N C S A , t h e a r e a o n w h i c h G a l e n a i s l o c a t e d w a s m a d e a v a i l a b l e f o r l a n d s e l e c t i o n s b y D o y o n . N a t i v e r e s i d e n t s i n G a l e n a a r e a l s o s h a r e h o l d e r s o f t h e G a n a - A ' Y o o N a t i v e V i l l a g e C o r p o r a t i o n ( G a n a - A ' Y o o ) , w h i c h w a s a l s o c r e a t e d u n d e r S t a t e l a w i n a c c o r d a n c e w i t h A N C S A . 4 P e t i t i o n e r o p e r a t e s a n a i r c h a r t e r s e r v i c e , w h i c h m a i n t a i n s a g r o u n d f a c i l i t y i n G a l e n a ( G a l e n a a i r p o r t ) . T h e f a c i l i t y c o m p r i s e s a h a n g a r a n d a n o f f i c e b u i l d i n g . T h e G a l e n a a i r p o r t s e r v e s t h e v i l l a g e s i n t h e M i d d l e Y u k o n a n d K o y u k u k R i v e r a r e a s . T h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d o n l a n d t h a t p e t i t i o n e r l e a s e s f r o m t h e S t a t e o f A l a s k a , D e p a r t m e n t o f T r a n s p o r t a t i o n a n d P u b l i c - 4 - 5 T h e U . S . A i r F o r c e t r a n s f e r r e d t h i s l a n d t o t h e S t a t e o f A l a s k a i n 1 9 6 6 , s u b j e c t t o c e r t a i n r e s e r v a t i o n s r e s p e c t i n g c o n t i n u i n g u s e a s a m i l i t a r y b a s e . 6 A s m a l l p o r t i o n o f t h e s o u t h e r n b o r d e r a d j o i n s t h e Y u k o n R i v e r a n d a F e d e r a l a i r n a v i g a t i o n s i t e . 7 I n i t s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 6 , 0 7 8 f o r T Y 1 9 9 7 . F a c i l i t i e s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , t h e S t a t e o f A l a s k a a n d t h e G a l e n a A i r S t a t i o n , a U . S . A i r F o r c e i n s t a l l a t i o n , o w n e d a n d a d m i n i s t e r e d t h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d . 5 O n t h i s l a n d , s u b s t a n t i a l l y a l l o f p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d b y A l a s k a N a t i v e e m p l o y e e s . T h e G a l e n a a i r p o r t ' s l a n d i s b o r d e r e d o n t h e s o u t h b y t h e G a l e n a V i l l a g e T o w n s i t e . 6 G a n a - A ' Y o o , p u r s u a n t t o A N C S A , o w n s t h e l a n d s t h a t b o r d e r t h e G a l e n a a i r p o r t o n t h e n o r t h , e a s t , a n d w e s t . O n i t s a m e n d e d c o r p o r a t e t a x r e t u r n s f o r T Y 1 9 9 6 , T Y 1 9 9 7 , a n d T Y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e I E C . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e I E C b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t d e m o n s t r a t e d t h a t i t m e t t h e r e q u i r e m e n t s t o c l a i m t h e c r e d i t a n d a l l o w e d a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r w a g e s o r s a l a r y e x p e n s e b e c a u s e o f t h e d i s a l l o w e d c r e d i t . 7 D i s c u s s i o n S e c t i o n 3 8 a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a g a i n s t h i s t a x a g e n e r a l b u s i n e s s c r e d i t , w h i c h i n c l u d e s t h e a m o u n t o f t h e c u r r e n t y e a r b u s i n e s s c r e d i t . S e c . 3 8 ( a ) ( 2 ) . T h e a m o u n t o f t h e c u r r e n t - 5 - y e a r b u s i n e s s c r e d i t i n c l u d e s t h e I E C d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 4 5 A ( a ) . S e c . 3 8 ( b ) ( 1 0 ) . S e c t i o n 4 5 A ( a ) p r o v i d e s : S E C . 4 5 A ( a ) . A m o u n t o f C r e d i t . - - F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 3 8 , t h e a m o u n t o f t h e I n d i a n e m p l o y m e n t c r e d i t d e t e r m i n e d u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y e m p l o y e r f o r a n y t a x a b l e y e a r i s a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e e x c e s s ( i f a n y ) o f - - ( 1 ) t h e s u m o f - - ( A ) t h e q u a l i f i e d w a g e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g s u c h t a x a b l e y e a r , p l u s ( B ) q u a l i f i e d e m p l o y e e h e a l t h i n s u r a n c e c o s t s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g s u c h t a x a b l e y e a r , o v e r ( 2 ) t h e s u m o f t h e q u a l i f i e d w a g e s a n d q u a l i f i e d e m p l o y e e h e a l t h i n s u r a n c e c o s t s ( d e t e r m i n e d a s i f t h i s s e c t i o n w e r e i n e f f e c t ) w h i c h w e r e p a i d o r i n c u r r e d b y t h e e m p l o y e r ( o r a n y p r e d e c e s s o r ) d u r i n g c a l e n d a r y e a r 1 9 9 3 . [ E m p h a s i s a d d e d . ] " Q u a l i f i e d w a g e s " a r e d e f i n e d a s " a n y w a g e s p a i d o r i n c u r r e d b y a n e m p l o y e r f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d b y a n e m p l o y e e w h i l e s u c h e m p l o y e e i s a q u a l i f i e d e m p l o y e e . " S e c . 4 5 A ( b ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . A " q u a l i f i e d e m p l o y e e " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 5 A ( c ) ( 1 ) a s : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , t h e t e r m " q u a l i f i e d e m p l o y e e " m e a n s , w i t h r e s p e c t t o a n y p e r i o d , a n y e m p l o y e e o f a n e m p l o y e r i f - - ( A ) t h e e m p l o y e e i s a n e n r o l l e d m e m b e r o f a n I n d i a n t r i b e o r t h e s p o u s e o f a n e n r o l l e d m e m b e r o f a n I n d i a n t r i b e , ( B ) s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d d u r i n g s u c h p e r i o d b y - 6 - 8 S e c . 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o i t s c a s e . F u r t h e r , w e d o n o t f i n d t h a t t h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e d e p e n d s o n w h i c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . s u c h e m p l o y e e f o r s u c h e m p l o y e r a r e p e r f o r m e d w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n , a n d ( C ) t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f s u c h e m p l o y e e w h i l e p e r f o r m i n g s u c h s e r v i c e s i s o n o r n e a r t h e r e s e r v a t i o n i n w h i c h t h e s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e p a r t i e s d i s p u t e t h e m e a n i n g o f t h e p h r a s e " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " c o n t a i n e d i n s e c t i o n 4 5 A ( c ) ( 1 ) ( B ) . 8 I . " W i t h i n " a n I n d i a n R e s e r v a t i o n P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 4 5 A d o e s n o t r e q u i r e a q u a l i f i e d e m p l o y e e t o w o r k " o n " a n I n d i a n r e s e r v a t i o n b u t " w i t h i n " a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e G a l e n a a i r p o r t i s w i t h i n t h e e x t e r i o r b o u n d a r i e s o f a r e s e r v a t i o n a n d i s t h e r e f o r e " w i t h i n " a n I n d i a n r e s e r v a t i o n a s d e f i n e d b y s e c t i o n 4 5 A b e c a u s e t h e G a l e n a a i r p o r t i s t o t a l l y s u r r o u n d e d b y l a n d t h a t q u a l i f i e s a s a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h e p h r a s e " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " i n s e c t i o n 4 5 A t o r e f e r t o t h e i n t e r i o r o f t h e I n d i a n r e s e r v a t i o n i t s e l f , n o t t o n o n - I n d i a n l a n d a d j a c e n t t o a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t C o n g r e s s p r o v i d e d t h e I E C t o e n c o u r a g e p r i v a t e b u s i n e s s e s t o l o c a t e o n I n d i a n r e s e r v a t i o n s i n o r d e r t o e m p l o y N a t i v e A m e r i c a n s w h o l i v e - 7 - t h e r e ; t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e G a l e n a a i r p o r t m u s t b e p h y s i c a l l y l o c a t e d o n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " p e r s e " i n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h e I E C . W e b e g i n o u r a n a l y s i s w i t h t h e w e l l - e s t a b l i s h e d r u l e t h a t s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n b e g i n s w i t h t h e l a n g u a g e o f t h e r e l e v a n t s t a t u t e . C o n s u m e r P r o d . S a f e t y C o m m n . v . G T E S y l v a n i a , I n c . , 4 4 7 U . S . 1 0 2 , 1 0 8 ( 1 9 8 0 ) . S t a t u t e s a r e t o b e r e a d s o a s t o g i v e e f f e c t t o t h e i r p l a i n a n d o r d i n a r y m e a n i n g u n l e s s t o d o s o w o u l d p r o d u c e a b s u r d o r f u t i l e r e s u l t s . U n i t e d S t a t e s v . A m . T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . 5 3 4 , 5 4 3 ( 1 9 4 0 ) ; s e e T a m a r i s k C o u n t r y C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 5 6 , 7 6 1 ( 1 9 8 5 ) . W e m a y u s e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o c l a r i f y a n a m b i g u o u s s t a t u t e . B u r l i n g t o n N . R . R . v . O k l a . T a x C o m m n . , 4 8 1 U . S . 4 5 4 , 4 6 1 ( 1 9 8 7 ) ; C i t y o f N e w Y o r k v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 4 8 1 , 4 8 9 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 7 0 F . 3 d 1 4 2 ( D . C . C i r . 1 9 9 5 ) . F r o m t h e f a c e o f t h e s t a t u t e , i t i s n o t c l e a r w h a t i s m e a n t b y " w i t h i n " . W e t h e r e f o r e e x a m i n e t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o c l a r i f y t h e l a n g u a g e . T h e H o u s e c o n f e r e n c e r e p o r t a c c o m p a n y i n g t h e e n a c t m e n t o f t h e s e c t i o n p r o v i d i n g f o r t h e I E C r e f e r r e d t o t h e I E C a n d t o a r e l a t e d p r o v i s i o n a s " T a x i n c e n t i v e s f o r b u s i n e s s e s o n I n d i a n r e s e r v a t i o n s . " H . C o n f . R e p t . 1 0 3 - 2 1 3 , a t 7 1 8 ( 1 9 9 3 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . F u r t h e r , t h e c o n f e r e n c e r e p o r t d e s c r i b e d t h e S e n a t e a m e n d m e n t a s f o l l o w s : " U n d e r t h e S e n a t e a m e n d m e n t , b u s i n e s s e s l o c a t e d o n I n d i a n r e s e r v a t i o n s g e n e r a l l y a r e a l l o w e d a c r e d i t - 8 - a g a i n s t i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r c e r t a i n i n v e s t m e n t s ( ' t h e I n d i a n r e s e r v a t i o n c r e d i t ' ) a n d a c r e d i t a g a i n s t i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r c e r t a i n w a g e s a n d h e a l t h i n s u r a n c e c o s t s ( ' t h e I n d i a n e m p l o y m e n t c r e d i t ' ) . " I d . ( f n . r e f . o m i t t e d ; e m p h a s i s a d d e d ) . F u r t h e r , t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t s e t f o r t h i n t h e c o n f e r e n c e r e p o r t s t a t e d : " A s u n d e r t h e S e n a t e a m e n d m e n t , a t r i b a l m e m b e r o r s p o u s e i s a q u a l i f i e d e m p l o y e e o n l y i f h e o r s h e w o r k s o n a r e s e r v a t i o n ( a n d l i v e s o n o r n e a r t h a t r e s e r v a t i o n ) a n d i s p a i d w a g e s t h a t d o n o t e x c e e d $ 3 0 , 0 0 0 a n n u a l l y . " I d . a t 7 2 3 ( f n . r e f . o m i t t e d ; e m p h a s i s a d d e d ) . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t t h e p h r a s e " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " i n s e c t i o n 4 5 A ( c ) ( 1 ) ( B ) m e a n s l o c a t e d o n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . I I . D e f i n i n g " I n d i a n R e s e r v a t i o n " P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d f a l l s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f a n I n d i a n r e s e r v a t i o n a n d t h e r e f o r e q u a l i f i e s f o r t h e I E C p u r s u a n t t o s e c t i o n 4 5 A b e c a u s e t h e d e f i n i t i o n o f I n d i a n r e s e r v a t i o n i s b r o a d e r i n t h i s s e c t i o n t h a n i t s c o n v e n t i o n a l d e f i n i t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 4 5 A , b y i n c o r p o r a t i n g t h e d e f i n i t i o n s f r o m t h e I n d i a n F i n a n c i n g A c t o f 1 9 7 4 ( I F A ) , P u b . L . 9 3 - 2 6 2 , 8 8 S t a t . 7 7 , c u r r e n t v e r s i o n a t 2 5 U . S . C . s e c s . 1 4 5 1 - 1 5 4 4 ( 2 0 0 0 ) , a n d t h e I n d i a n C h i l d W e l f a r e A c t o f 1 9 7 8 ( I C W A ) , P u b . L . 9 5 - 6 0 8 , 9 2 S t a t . 3 0 6 9 , c u r r e n t v e r s i o n a t 2 5 U . S . C . s e c s . 1 9 0 1 - 1 9 6 3 ( 2 0 0 0 ) , i n c l u d e s A N C S A l a n d s . - 9 - 9 O n l y o n e I n d i a n r e s e r v a t i o n , t h e A n n e t t e I s l a n d R e s e r v e , r e m a i n s i n A l a s k a a f t e r t h e e n a c t m e n t o f A N C S A . 4 3 U . S . C . s e c . ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e G a l e n a a i r p o r t i s n o t l o c a t e d w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n a s d e f i n e d b y t h e I F A , t h e I C W A , o r b y 1 8 U . S . C . s e c . 1 1 5 1 ( 2 0 0 0 ) . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t C o n g r e s s s p e c i f i c a l l y c a r v e d o u t l a n d o n w h i c h a i r p o r t s w e r e l o c a t e d f r o m t h e F e d e r a l p u b l i c l a n d s t h a t w e r e m a d e a v a i l a b l e f o r N a t i v e s e l e c t i o n u n d e r A N C S A a n d , t h e r e f o r e , d e l i b e r a t e l y e x c l u d e d t h e s e l a n d s f r o m N a t i v e o w n e r s h i p . S e c t i o n 4 5 A d e f i n e s " I n d i a n r e s e r v a t i o n " a s a r e s e r v a t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 3 ( d ) o f t h e I F A , 2 5 U . S . C . s e c . 1 4 5 2 ( d ) , o r s e c t i o n 4 ( 1 0 ) o f t h e I C W A , 2 5 U . S . C . s e c . 1 9 0 3 ( 1 0 ) . S e c s . 4 5 A ( c ) ( 7 ) , 1 6 8 ( j ) ( 6 ) . F u r t h e r , C o n g r e s s p a s s e d A N C S A t o p r o v i d e a g r a n t o f l a n d a n d m o n e y t o N a t i v e A l a s k a n s i n e x c h a n g e f o r t h e e x t i n g u i s h m e n t o f t h e i r l a n d c l a i m s w i t h i n A l a s k a . S e e D o y o n , L t d . v . U n i t e d S t a t e s , 2 1 4 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 1 ( F e d . C i r . 2 0 0 0 ) ( c i t i n g A N C S A ) . P u r s u a n t t o A N C S A , r e g i o n a l a n d v i l l a g e A l a s k a N a t i v e c o r p o r a t i o n s w e r e o r g a n i z e d u n d e r S t a t e l a w , i n c l u d i n g D o y o n a n d G a n a - A ' Y o o , t o a s s i s t N a t i v e A l a s k a n s i n m a n a g i n g t h e 4 4 m i l l i o n a c r e s o f l a n d a n d t h e $ 9 6 2 . 5 m i l l i o n t r a n s f e r r e d t o t h e m . 4 3 U . S . C . s e c . 1 6 0 7 ( a ) ; D o y o n , L t d . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 1 3 1 1 . E s s e n t i a l l y , A N C S A e n d e d F e d e r a l s u p e r v i s i o n o v e r I n d i a n a f f a i r s a n d r e v o k e d t h e I n d i a n r e s e r v a t i o n s y s t e m i n A l a s k a . 9 4 3 U . S . C . - 1 0 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 6 1 8 ( a ) . s e c . 1 6 1 8 ( a ) ; s e e A l a s k a v . N a t i v e V i l l . , 5 2 2 U . S . 5 2 0 , 5 2 3 ( 1 9 9 8 ) . T h e A N C S A c o r p o r a t i o n s r e c e i v e d t i t l e t o t h e l a n d i n f e e s i m p l e w i t h o u t a n y F e d e r a l r e s t r i c t i o n s a p p l i e d t o s u b s e q u e n t l a n d t r a n s f e r s . S e e A l a s k a v . N a t i v e V i l l . , s u p r a a t 5 2 4 . C e r t a i n l a n d w a s r e q u i r e d t o b e c o n v e y e d t o t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t u n d e r A N C S A . S e e 4 3 U . S . C . s e c . 1 6 1 3 . S p e c i f i c a l l y , t i t l e t o t h e l a n d o n w h i c h a n a i r p o r t i s l o c a t e d , i n c l u d i n g a d d i t i o n a l l a n d t h a t w a s n e c e s s a r y t o p r o v i d e G o v e r n m e n t - r e l a t e d s e r v i c e s a n d t o e n s u r e s a f e a i r p l a n e a p p r o a c h e s , w a s r e q u i r e d t o b e c o n v e y e d t o t h e F e d e r a l o r S t a t e G o v e r n m e n t o r a p p r o p r i a t e m u n i c i p a l c o r p o r a t i o n . 4 3 U . S . C . s e c . 1 6 1 3 ( c ) ( 4 ) . O f i m p o r t a n c e , t h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d h a d b e e n c o n v e y e d t o t h e S t a t e o f A l a s k a a n d t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . A . D e f i n i t i o n U n d e r t h e I F A T h e I F A d e f i n e s " r e s e r v a t i o n " a s : " I n d i a n r e s e r v a t i o n s , p u b l i c d o m a i n I n d i a n a l l o t m e n t s , f o r m e r I n d i a n r e s e r v a t i o n s i n O k l a h o m a , a n d l a n d h e l d b y i n c o r p o r a t e d N a t i v e g r o u p s , r e g i o n a l c o r p o r a t i o n s , a n d v i l l a g e c o r p o r a t i o n s u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h e A l a s k a N a t i v e C l a i m s S e t t l e m e n t A c t . " 2 5 U . S . C . s e c . 1 4 5 2 ( d ) . T h e l a n d o n w h i c h p e t i t i o n e r ' s G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d d o e s n o t q u a l i f y a s a " r e s e r v a t i o n " u n d e r t h e I F A . T h e l a n d i s n o t a n I n d i a n r e s e r v a t i o n b e c a u s e t h e e n a c t m e n t o f A N C S A - 1 1 - r e v o k e d t h e I n d i a n r e s e r v a t i o n s y s t e m i n A l a s k a . A d d i t i o n a l l y , t h e l a n d i s n o t h e l d b y a n y i n c o r p o r a t e d N a t i v e g r o u p s , r e g i o n a l c o r p o r a t i o n s , o r v i l l a g e c o r p o r a t i o n s a s p r o v i d e d b y A N C S A . T h e l a n d w a s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m o w n e r s h i p b y a n y o f t h e A N C S A c o r p o r a t i o n s b e c a u s e t h e l a n d w a s u s e d f o r a i r p o r t p u r p o s e s . 4 3 U . S . C . s e c . 1 6 1 3 ( c ) ( 4 ) . B . D e f i n i t i o n U n d e r t h e I C W A T h e I C W A d e f i n e s " r e s e r v a t i o n " a s : " I n d i a n c o u n t r y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 1 5 1 o f T i t l e 1 8 a n d a n y l a n d s , n o t c o v e r e d u n d e r s u c h s e c t i o n , t i t l e t o w h i c h i s e i t h e r h e l d b y t h e U n i t e d S t a t e s i n t r u s t f o r t h e b e n e f i t o f a n y I n d i a n t r i b e o r i n d i v i d u a l o r h e l d b y a n y I n d i a n t r i b e o r i n d i v i d u a l s u b j e c t t o a r e s t r i c t i o n b y t h e U n i t e d S t a t e s a g a i n s t a l i e n a t i o n . " 2 5 U . S . C . s e c . 1 9 0 3 ( 1 0 ) . W e n o t e t h a t t h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d i s n o t h e l d b y t h e U n i t e d S t a t e s i n t r u s t f o r t h e b e n e f i t o f a n y I n d i a n t r i b e o r i n d i v i d u a l a n d i s n o t h e l d b y a n y I n d i a n t r i b e o r i n d i v i d u a l s u b j e c t t o a r e s t r i c t i o n b y t h e U n i t e d S t a t e s a g a i n s t a l i e n a t i o n . " I n d i a n c o u n t r y " i s : ( a ) a l l l a n d w i t h i n t h e l i m i t s o f a n y I n d i a n r e s e r v a t i o n u n d e r t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t , n o t w i t h s t a n d i n g t h e i s s u a n c e o f a n y p a t e n t , a n d , i n c l u d i n g r i g h t s - o f - w a y r u n n i n g t h r o u g h t h e r e s e r v a t i o n , ( b ) a l l d e p e n d e n t I n d i a n c o m m u n i t i e s w i t h i n t h e b o r d e r s o f t h e U n i t e d S t a t e s w h e t h e r w i t h i n t h e o r i g i n a l o r s u b s e q u e n t l y a c q u i r e d t e r r i t o r y t h e r e o f , a n d w h e t h e r w i t h i n o r w i t h o u t t h e l i m i t s o f a s t a t e , a n d ( c ) a l l I n d i a n a l l o t m e n t s , t h e I n d i a n t i t l e s t o w h i c h h a v e n o t b e e n e x t i n g u i s h e d , i n c l u d i n g r i g h t s - o f - w a y r u n n i n g t h r o u g h t h e s a m e . - 1 2 - 1 8 U . S . C . s e c . 1 1 5 1 . T h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d d o e s n o t f i t t h e d e f i n i t i o n a s p r o v i d e d i n ( a ) o r ( c ) b e c a u s e t h e l a n d i s n o t w i t h i n t h e l i m i t s o f a n I n d i a n r e s e r v a t i o n , a n d i s n o t a n I n d i a n a l l o t m e n t t o w h i c h t h e I n d i a n t i t l e s h a v e n o t b e e n e x t i n g u i s h e d . T h e l a n d i s a l s o n o t a " d e p e n d e n t I n d i a n c o m m u n i t y " a s p r o v i d e d f o r i n ( b ) o f t h e a b o v e s e c t i o n . T h e U . S . S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t a " d e p e n d e n t I n d i a n c o m m u n i t y " e x i s t s w h e n I n d i a n l a n d s h a v e b e e n s e t a s i d e b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t f o r t h e u s e o f t h e I n d i a n s a s I n d i a n l a n d , a n d t h e l a n d s m u s t b e u n d e r F e d e r a l s u p e r i n t e n d e n c e . A l a s k a v . N a t i v e V i l l . , s u p r a a t 5 2 7 . T h e l a n d h a s n o t b e e n s e t a s i d e b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t f o r t h e u s e a s I n d i a n l a n d b e c a u s e t h e l a n d w a s c o n v e y e d t o t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t f o r a i r p o r t p u r p o s e s . A d d i t i o n a l l y , t h e l a n d i s n o t u n d e r t h e F e d e r a l s u p e r i n t e n d e n c e t h a t e x i s t e d p r e v i o u s l y ; i . e . , t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t d o e s n o t a c t a s a g u a r d i a n o v e r i t . I d . a t 5 3 3 . W e c o n c l u d e t h a t t h e l a n d o n w h i c h t h e G a l e n a a i r p o r t i s l o c a t e d i s n o t a n " I n d i a n r e s e r v a t i o n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 5 A . A d d i t i o n a l l y , w e c o n c l u d e t h a t t h e G a l e n a a i r p o r t i s n o t l o c a t e d " w i t h i n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 5 A b e c a u s e t h e G a l e n a a i r p o r t i s n o t l o c a t e d o n a n I n d i a n r e s e r v a t i o n . T h u s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e I E C w i t h r e s p e c t t o w a g e s p a i d t o e m p l o y e e s w h o - 1 3 - p e r f o r m s u b s t a n t i a l l y a l l t h e i r s e r v i c e s i n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y a t t h e a i r p o r t . I n r e a c h i n g a l l o f o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .