TAX COURT OPINION

Case: Brian G. Takaba
Docket Number: 5454-99
Judge: Halpern
Opinion Type: reported
Filed: 12/16/2002
Pages: 34

1 1 9 T . C . N o . 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B R I A N G . T A K A B A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 5 4 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 1 6 , 2 0 0 2 T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t t o c o n s i d e r w h e t h e r P m u s t p a y a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , a n d w h e t h e r P ' s c o u n s e l m u s t p a y c e r t a i n o f R ' s c o s t s p u r s u a n t t o s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . P , i n i t i a l l y p r o s e , m a d e f r i v o l o u s a r g u m e n t s , w h i c h w e r e c o n t i n u e d b y P ' s c o u n s e l , w h o f u r t h e r a d v o c a t e d t h e f r i v o l o u s a r g u m e n t t h a t t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 8 6 1 , I . R . C . , e s t a b l i s h t h a t , a l t h o u g h P i s a U . S . c i t i z e n , P ' s i n c o m e i n t h e f o r m o f r e m u n e r a t i o n f o r s e r v i c e s a n d b a n k i n t e r e s t r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s i s n o t s u b j e c t t o t a x . 1 . H e l d : P i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , s i n c e h i s p o s i t i o n i n t h i s c a s e i s f r i v o l o u s . 2 . H e l d , f u r t h e r , P ' s c o u n s e l i s l i a b l e f o r R ' s e x c e s s c o s t s u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . , s i n c e h e b o t h k n o w i n g l y a n d r e c k l e s s l y m a d e f r i v o l o u s a r g u m e n t s , t h u s u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l y i n g t h e s e p r o c e e d i n g s . - 2 - P a u l J . S u l l a , J r . , f o r p e t i t i o n e r . D a v i d L a u , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N H A L P E R N , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t t o c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t p a y a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l , P a u l J . S u l l a , J r . ( M r . S u l l a ) , m u s t p a y c e r t a i n o f r e s p o n d e n t ' s c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . F o r t h e r e a s o n s t h a t f o l l o w , t h e C o u r t s h a l l i m p o s e o n p e t i t i o n e r a p e n a l t y o f $ 1 5 , 0 0 0 a n d o n M r . S u l l a a l i a b i l i t y o f $ 1 0 , 5 0 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P r e v i o u s P r o c e e d i n g s P r e v i o u s l y , t h i s c a s e w a s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d t o a w a r d d a m a g e s ( t h e m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d f o r d a m a g e s , r e s p e c t i v e l y ) . B y o r d e r d a t e d J u n e 6 , 2 0 0 1 ( t h e J u n e 6 o r d e r ) , w e g r a n t e d t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , t o o k u n d e r a d v i s e m e n t t h e m o t i o n f o r d a m a g e s , a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r a n d M r . S u l l a t o p r e p a r e t o s h o w c a u s e w h y a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) s h o u l d n o t b e i m p o s e d o n - 3 - p e t i t i o n e r a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) s h o u l d n o t b e i m p o s e d o n M r . S u l l a . P e t i t i o n e r a n d M r . S u l l a a p p e a r e d a n d w e r e h e a r d i n r e s p o n s e t o t h e o r d e r s t o s h o w c a u s e a t t h e t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t c o m m e n c i n g o n J u n e 1 8 , 2 0 0 1 , i n H o n o l u l u , H a w a i i ( t h e 2 0 0 1 t r i a l s e s s i o n ) . D u e i n p a r t t o t h e l e n g t h o f M r . S u l l a ' s a r g u m e n t , t h e C o u r t o r d e r e d a d d i t i o n a l s u b m i s s i o n s w i t h r e s p e c t t o i t s o r d e r s t o s h o w c a u s e . J u n e 6 O r d e r T h e f o l l o w i n g i s e x t r a c t e d o r s u m m a r i z e d f r o m t h e J u n e 6 o r d e r a n d i s h e l p f u l t o e x p l a i n o u r i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y a n d c o s t s . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 ( t h e n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 4 0 7 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x o f $ 6 6 9 . 5 2 , $ 2 9 5 . 3 5 , a n d $ 1 6 5 . 6 4 u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ( f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n ) , 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) ( f a i l u r e t o p a y t a x ) , a n d 6 6 5 4 ( a ) ( f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x ) , r e s p e c t i v e l y . T h e f a c t s t h a t w e r e l i e d o n i n g r a n t i n g t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a r e a s f o l l o w s : D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y T h u n d e r b u g , I n c . ( T h u n d e r b u g ) , a d o m e s t i c ( U n i t e d S t a t e s ) c o r p o r a t i o n d o i n g b u s i n e s s a s M a g n u m M o t o r s p o r t . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d r e m u n e r a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 9 , 2 5 1 f r o m T h u n d e r b u g a s c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r i n t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d i n t e r e s t i n 1 9 9 6 f r o m A m e r i c a n S a v i n g s B a n k i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a U . S . I n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r - 4 - 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r w a s a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 9 9 6 , a n d c o n t i n u e s t o b e a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s t o t h e p r e s e n t . I n g r a n t i n g t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , w e r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t h e ( 1 ) d i d n o t r e c e i v e a n y w a g e s ( a s d e f i n e d b y s e c t i o n 3 4 0 1 ( a ) ) o r g r o s s i n c o m e f r o m a n y s o u r c e t h a t c o u l d b e i n c l u d e d a s t a x a b l e i n c o m e , t h e r e b y m a k i n g h i s i n c o m e e x e m p t f r o m t a x e s , a n d ( 2 ) i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , b e c a u s e t h a t f o r m ( f o r 1 9 9 6 ) d o e s n o t h a v e a n O f f i c e o f M a n a g e m e n t a n d B u d g e t a p p r o v a l n u m b e r a n d i s t h e r e f o r e a b o g u s f o r m h e i s a l l o w e d b y l a w t o i g n o r e w i t h o u t p e n a l t y . W i t h r e s p e c t t o t h e m o t i o n f o r d a m a g e s , w e s e t f o r t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( r e p r o d u c e d i n f r a ) , a n d s t a t e d : A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . * * * T h e i n q u i r y i s o b j e c t i v e . I f a p e r s o n s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s p o s i t i o n i s g r o u n d l e s s , a c o u r t m a y a n d s h o u l d i m p o s e s a n c t i o n s . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 1 4 6 4 , 1 4 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( t r i a l c o u r t ' s f i n d i n g t h a t t a x p a y e r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t c l a i m w a s f r i v o l o u s a l l o w s f o r s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y ) ; B o o k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 6 1 . T h i s C o u r t h a s i m p o s e d p e n a l t i e s o n t a x p a y e r s f o r m a k i n g a r g u m e n t s s i m i l a r t o t h o s e m a d e b y p e t i t i o n e r . S e e A l d r i c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M c C a r t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i d d a n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 9 ; W e s s e l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 8 5 ; s e e a l s o B u c h b i n d e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 9 F . 2 d 5 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ( s a n c t i o n s f o r f r i v o l o u s a p p e a l ) . - 5 - W i t h r e s p e c t t o t h e i m p o s i t i o n o f c o s t s o n M r . S u l l a , w e s e t f o r t h t h e p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( a l s o r e p r o d u c e d i n f r a ) a n d s t a t e d : T h e " D e c l a r a t i o n o f P a u l J . S u l l a , J r . " a n d " P e t i t i o n e r ' s M e m o r a n d u m o f P o i n t s a n d A u t h o r i t i e s i n O p p o s i t i o n t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t " , s i g n e d b y P a u l J . S u l l a , J r . , b o t h a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m , i n d i c a t e M r . S u l l a ' s a d v o c a c y o f p e t i t i o n e r ' s n o n m e r i t o r i o u s p o s i t i o n s i n t h i s c a s e . * * * A s s t a t e d , w e o r d e r e d b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S u l l a t o s h o w c a u s e w h y t h e y s h o u l d n o t b e s a n c t i o n e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . P e r t i n e n t E v e n t s P r e c e d i n g t h e 2 0 0 1 T r i a l S e s s i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , t a x s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o n t h e b a s i s o f ( 1 ) i n f o r m a t i o n r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r , T h u n d e r b u g , a n d h i s b a n k , A m e r i c a n S a v i n g s B a n k , a n d ( 2 ) t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a n y r e t u r n f o r 1 9 9 6 o r p a y a n y e s t i m a t e d t a x . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n M a r c h 2 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a p p e a r i n g o n h i s o w n b e h a l f . M r . S u l l a d i d n o t e n t e r h i s a p p e a r a n c e u n t i l J u n e 2 1 , 2 0 0 0 . B y t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d e n i e s " h a v i n g a n y ' i n c o m e ' f r o m a n y s o u r c e f o r * * * [ 1 9 9 6 ] t h a t i s t h e s u b j e c t o f a t a x . " H e d e n i e s " b e i n g r e q u i r e d t o f i l e a n y a n n u a l r e t u r n " f o r 1 9 9 6 . F i n a l l y , h e d e n i e s " b e i n g l i a b l e f o r a n y p e n a l t i e s / a d d i t i o n s t o t a x f o r " 1 9 9 6 . - 6 - O n M a y 2 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a r e q u e s t f o r t h e p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s . B y t h a t r e q u e s t , p e t i t i o n e r a s k e d f o r " [ a ] l l r e c o r d s t h a t R e s p o n d e n t i n t e n d s t o u s e a t t r i a l t o e s t a b l i s h t h a t t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t a u t h o r i z e d C o n g r e s s t o t a x P e t i t i o n e r ' s i n c o m e . " B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t p e t i t i o n e r ' s " D e m a n d f o r A n s w e r s t o a M o r e D e f i n i t e S t a t e m e n t " , i n w h i c h , a m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r d e m a n d e d a n s w e r s t o t h e f o l l o w i n g q u e s t i o n s : O n t h e f i r s t p a g e o f t h e 1 0 4 0 I n s t r u c t i o n B o o k l e t , t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e I R S s t a t e s " T h a n k y o u f o r m a k i n g t h i s n a t i o n s ' s t a x s y s t e m t h e m o s t e f f e c t i v e s y s t e m o f v o l u n t a r y c o m p l i a n c e i n t h e w o r l d " . ( 1 ) W h y d o e s t h e C o m m i s s i o n e r s a y t h a t ? ( 2 ) W h a t d o e s t h a t m e a n ? ( 3 ) A n d h o w d o e s i t a f f e c t t h e D e m a n d a n t [ p e t i t i o n e r ] ? * * * * * * * I s t h e U n t i e d S t a t e s / I n t e r n a l R e v e n u e s e r v i c e , H o n o l u l u a p p e a l s O f f i c e # 5 0 0 8 9 i n t h i s c a s e , i n a c o n d i t i o n o f b a n k r u p t c y ? I f s o , w h a t a u t h o r i t y d o e s t h e U n i t e d S t a t e / I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , H o n o l u l u A p p e a l s O f f i c e # 5 0 0 8 9 c l a i m a s a r i g h t t o m a k e a c l a i m a g a i n s t t h e D e m a n d a n t i n U n i t e d S t a t e s / I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , H o n o l u l u A p p e a l s O f f i c e # 5 0 0 8 9 ' s n a m e a s a p r i n c i p a l ? * * * * * * * W h a t f a c t s a r e r e l i e d u p o n , i f a n y , t o a s s e r t t h a t D e m a n d a n t i s a c i t i z e n , s t a t e r e s i d e n t , j u r i s t i c p e r s o n , o r o t h e r l e g a l p e r s o n b e l o n g i n g t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , H o n o l u l u A p p e a l s O f f i c e # 5 0 0 8 9 ? S t a t e a l l f a c t s r e l i e d u p o n w h i c h w o u l d p u t t h e D e m a n d a n t i n a n y v e n u e , o r j u r i s d i c t i o n o t h e r t h a n o n e o f c o m m o n l a w ? - 7 - * * * * * * * I s t h e s t a t u t e , o r d i n a n c e o r r e g u l a t i o n t h a t y o u r e l y o n t o c o m p e l m e t o f i l e t a x r e t u r n s , a n d p a y a t a x f o u n d e d u p o n d u t i e s o w e d b y c i t i z e n , r e s i d e n t o r c r e a t i o n o f t h e s t a t e ? ( a ) I f s o , w h a t s t a t e ? ( b ) W h e r e i s t h e d e f i n i t i o n o f t h a t s t a t e f o u n d i n t h e s t a t u t e s , o r d i n a n c e s , o r r e g u l a t i o n s r e l i e f [ s i c ] u p o n ? O n J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a d v i s i n g h i m t h a t h i s p o s i t i o n w a s f r i v o l o u s a n d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d a s k t h e C o u r t t o i m p o s e d a m a g e s a g a i n s t h i m u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . I n a l e t t e r d a t e d A p r i l 6 , 2 0 0 0 , f r o m p e t i t i o n e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , p e t i t i o n e r s t a t e s t h e f o l l o w i n g : I r e v i e w e d t h e s e c t i o n s o f t h e c o d e t h a t y o u s u p p l i e d m e [ s e c t i o n s 1 , 6 1 , 6 0 1 2 , a t t a c h e d t o c o u n s e l ' s l e t t e r o f M a r c h 2 4 , 2 0 0 0 ] . T h e r e i s n o s t a t e m e n t i n a n y o f t h o s e s e c t i o n s t h a t s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t " i n c o m e " i s t h e t h i n g t h a t i s b e i n g t a x e d . U n t i l y o u e s t a b l i s h a l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s f o r y o u r c l a i m t h a t " i n c o m e " i s t h e s u b j e c t o f t h e t a x [ , ] t h e a m o u n t a n d s o u r c e s o f m y " i n c o m e " i s n o t r e l e v a n t t o t h e i s s u e . T h e I R S i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c l a i m i n g t h a t " i n c o m e " i s t h e s u b j e c t o f t h e t a x a n d t h a t b e c a u s e I h a v e " i n c o m e " I a m r e q u i r e d t o p a y a t a x o n t h a t " i n c o m e " . I c a n ' t w a i t t o g e t I R S e m p l o y e e s o n t h e s t a n d a n d a s k t h e m " O n w h a t f a c t u a l b a s i s d o y o u c l a i m t h a t " i n c o m e " i s t h e s u b j e c t o f t h e t a x ? " I n a n o t h e r l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , d a t e d M a y 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s t a t e s : " P r o v i d e m e a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t a n y c l a i m t h a t m y s e r v i c e s t o T h u n d e r b u g d i d n o t h a v e a f a i r m a r k e t v a l u e o f $ 2 9 , 2 6 4 . 0 0 a n d t h a t t h e p r o p e r t y t h a t - 8 - 1 T h e r e i s n o c o p y o f p e t i t i o n e r ' s t r i a l m e m o r a n d u m i n t h e r e c o r d , b u t b o t h p a r t i e s d e s c r i b e i t i n t h e i r f i l i n g s . T h u n d e r b u g g a v e m e i n r e t u r n d i d n o t h a v e a f a i r m a r k e t v a l u e o f $ 2 9 , 2 6 4 . 0 0 . P r o v i d e m e a n y d o c u m e n t a t i o n t h a t y o u m a y h a v e t o s h o w t h a t ' i n c o m e ' i s t h e s u b j e c t o f t h e t a x . " T h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l a t t h e t r i a l s e s s i o n o f t h i s C o u r t c o m m e n c i n g o n J u n e 1 9 , 2 0 0 0 , i n H o n o l u l u , H a w a i i ( t h e 2 0 0 0 t r i a l s e s s i o n ) . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a t r i a l m e m o r a n d u m ( t h e t r i a l m e m o r a n d u m ) , a s r e q u i r e d b y o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r . 1 I n t h e t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t : ( 1 ) " B a s e d o n a d v i c e f r o m h i s p r o f e s s i o n a l s P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s R e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e l a w b y n o t f i l i n g f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . " ( 2 ) " B a s e d o n a d v i c e f r o m h i s p r o f e s s i o n a l s P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s R e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t p e t i t i o n e r i s a ' t a x p a y e r ' a s d e f i n e d b y I . R . C . § 1 3 1 3 ( b ) a n d 7 7 0 1 ( A ) ( 1 4 ) . " A t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s c o p y o f t h e t r i a l m e m o r a n d u m a r e d o c u m e n t s p u r p o r t i n g t o b e l e t t e r s t o p e t i t i o n e r f r o m t h e a f o r e m e n t i o n e d " p r o f e s s i o n a l s " . T h e p r i n c i p a l a r g u m e n t o f t h o s e s o - c a l l e d p r o f e s s i o n a l s i s t h a t t h e f i l i n g a n d p a y m e n t o f t a x e s i s v o l u n t a r y . A t t h e c a l l o f t h e c a s e f r o m t h a t c a l e n d a r a t t h e 2 0 0 0 t r i a l s e s s i o n , p e t i t i o n e r i n f o r m e d t h e p r e s i d i n g J u d g e , J u d g e M a r v e l , t h a t h e w a s a t t e m p t i n g t o h i r e a n a t t o r n e y t o r e p r e s e n t h i m . - 9 - T h a t a t t o r n e y w a s M r . S u l l a ( w h o , a s s t a t e d , e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e o n J u n e 2 1 , 2 0 0 0 ) . I n a s u b s e q u e n t t e l e p h o n e c o n f e r e n c e a m o n g J u d g e M a r v e l , M r . S u l l a , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , J u d g e M a r v e l a d v i s e d M r . S u l l a t h a t , i f p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o p r e s e n t f r i v o l o u s a r g u m e n t s , t h e C o u r t w o u l d i m p o s e p e n a l t i e s . T h e C o u r t f u r t h e r a d v i s e d M r . S u l l a t h a t h e b o r e t h e r e s p o n s i b i l i t y t o s t r a i g h t e n h i s c l i e n t o u t . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a c o n t i n u a n c e w a s g r a n t e d . B y l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l d a t e d S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , M r . S u l l a r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a s t o w h y h e d i d n o t o w e i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . T h o s e a r g u m e n t s i n c l u d e t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) P e t i t i o n e r h a d n o i n c o m e f r o m a n y s o u r c e t a x a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; ( 2 ) n o p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o b l i g a t e s p e t i t i o n e r t o f i l e a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a n d , t h e r e f o r e , p a y m e n t o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x i s v o l u n t a r y , a n d ( 3 ) t h e F o r m 1 0 4 0 p r o v i d e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s a " b o o t l e g " r e q u e s t b e c a u s e i t d o e s n o t c o n f o r m t o t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e P a p e r w o r k R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 0 , a s a m e n d e d , i n t h a t t h e f o r m d o e s n o t d i s p l a y a c o n t r o l n u m b e r , a n e x p i r a t i o n d a t e , o r a s t a t e m e n t w h e t h e r t h e f o r m i s v o l u n t a r y o r m a n d a t o r y . M r . S u l l a d i d n o t d i s a v o w t h o s e p o s i t i o n s , b u t a s k e d o f r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l : " A n y r e s p o n s e s o r i n t e r p r e t a t i o n s , s u p p o r t e d b y a u t h o r i t i e s , w h i c h y o u w o u l d a s s e r t i n o p p o s i t i o n t o t h e p o s i t i o n s t a k e n b y [ p e t i t i o n e r ] " . - 1 0 - O n S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , M r . S u l l a f i l e d a s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t a d v i s i n g t h e C o u r t o f p e t i t i o n e r ' s " n e w l y - r e v e a l e d " i n t e r p r e t a t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d s u p p o r t i n g r e g u l a t i o n s , i . e . , t h a t , u n d e r r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 8 6 1 , " r e m u n e r a t i o n f o r s e r v i c e s e a r n e d i n t h e U n i t e d S t a t e s b y a U n i t e d S t a t e s c i t i z e n f r o m a U n i t e d S t a t e s e m p l o y e r w a s n o t a n o p e r a t i v e s o u r c e o f g r o s s i n c o m e u n d e r I R S [ I R C ] S e c t i o n 6 1 , a n d h e n c e e x e m p t i n c o m e . " N o t w i t h s t a n d i n g s u c h n e w i n t e r p r e t a t i o n ( h e r e a f t e r , s o m e t i m e s , t h e 8 6 1 a r g u m e n t ) , M r . S u l l a c o n t i n u e d : " P e t i t i o n e r d o e s n o t w a n t t o w a i v e o r w i t h d r a w h i s t w o p r e v i o u s l y s e t f o r t h a r g u m e n t s . " B y l e t t e r t o M r . S u l l a d a t e d O c t o b e r 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a d v i s e d M r . S u l l a t h a t " t h e a r g u m e n t s p r e s e n t e d b y o r o n b e h a l f o f M r . T a k a b a t o d a t e h a v e b e e n f o u n d t o b e f r i v o l o u s . " B y l e t t e r t o M r . S u l l a d a t e d F e b r u a r y 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e i t e r a t e d h i s a d v i c e t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s ( i n c l u d i n g t h e 8 6 1 a r g u m e n t ) w e r e f r i v o l o u s . H e q u o t e d f r o m a n d r e f e r r e d M r . S u l l a t o s e c t i o n 1 . 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , w h i c h , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e s : " S e c t i o n 1 o f t h e C o d e i m p o s e s a n i n c o m e t a x o n t h e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l w h o i s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s " . H e a n a l y z e d i n d e t a i l t h e 8 6 1 a r g u m e n t , a d v i s i n g M r . S u l l a t h a t h e h a d m i s r e a d s e c t i o n 8 6 1 a n d t h e a s s o c i a t e d r e g u l a t i o n s . H e p r o v i d e d c i t a t i o n s t o c a s e s r e j e c t i n g t h e a r g u m e n t t h a t t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 8 6 1 - 1 1 - p r o v i d e a t a x e x e m p t i o n f o r U . S . s o u r c e i n c o m e o f U . S . c i t i z e n s , i n c l u d i n g W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 ( 2 0 0 0 ) , a n d A i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 0 . H e q u o t e d o u r s t a t e m e n t i n W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 8 - 1 3 9 , t h a t : " P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e r e m i n i s c e n t o f t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . " H e a l s o q u o t e d t h a t p o r t i o n o f o u r r e p o r t i n A i e l l o i n w h i c h w e r e f e r t o t h e p o s i t i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t : T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n y a p p e a l i n t h i s c a s e w i l l l i e , h a s s t a t e d , " C o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s , p a i d i n t h e f o r m o f w a g e s o r s a l a r y , h a s b e e n u n i v e r s a l l y h e l d b y t h e c o u r t s o f t h i s r e p u b l i c t o b e i n c o m e , s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x l a w s c u r r e n t l y a p p l i c a b l e . " U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . * * * H e s t a t e d : " A l t h o u g h y o u a p p a r e n t l y u n d e r s t o o d o u r a r g u m e n t s i n t h i s c a s e , y o u d i s m i s s e d t h e m a s ' a n o r m a l r e s p o n s e f r o m a t a x c o l l e c t o r ' . B u t y o u p r o v i d e n o s u p p o r t f o r y o u r i n t e r p r e t a t i o n o f s e c t i o n s 6 1 a n d 8 6 1 . P l e a s e p r o v i d e u s w i t h a n y c a s e s s u p p o r t i n g y o u r p o s i t i o n . " H e w a r n e d M r . S u l l a t h a t r e s p o n d e n t w o u l d s e e k a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d w a s c o n s i d e r i n g a s k i n g t h e C o u r t t o i m p o s e c o s t s o n M r . S u l l a p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . M r . S u l l a r e i t e r a t e d t h e 8 6 1 a r g u m e n t i n h i s d e c l a r a t i o n a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s " M e m o r a n d u m i n O p p o s i t i o n t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t a n d M o t i o n f o r D a m a g e s " ( s o m e t i m e s , p e t i t i o n e r ' s - 1 2 - m e m o r a n d u m ) : " [ T ] h e c l e a r a n d u n e q u i v o c a l l a n g u a g e c o n t a i n e d u n d e r t h e s e v e r a l p r o v i s i o n s o f 2 6 C F R § 1 . 8 6 1 s h o w s t h a t t h e i n c o m e o f U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s f r o m t h e r e m u n e r a t i o n o f s e r v i c e s f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s a r e n o t i n c l u d e d a s t a x a b l e o r n o n - e x e m p t i n c o m e . " T h e 8 6 1 a r g u m e n t i s a l s o c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m o f p o i n t s a n d a u t h o r i t i e s i n o p p o s i t i o n t o m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , w h i c h i s s i g n e d b y M r . S u l l a . A l s o a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m i s p e t i t i o n e r ' s a f f i d a v i t . A t t a c h e d t o t h e a f f i d a v i t a r e E x h i b i t s , i n c l u d i n g a n E x h i b i t B , a l e t t e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , d a t e d A p r i l 1 1 , 2 0 0 1 , i n w h i c h , a m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r s t a t e s : p u r s u a n t t o t h e f i l i n g o f t h e a t t a c h e d a n d c o m p l e t e d I R S F o r m ( s ) I h e r e b y c h a l l e n g e , c o n t r o v e r t a n d / o r r e f u t e a n y a n d a l l c l a i m s t h a t I m a d e a n y " w a g e s " a s d e f i n e d i n T i t l e 2 6 U n i t e d S t a t e s C o d e ( U S C ) § 3 4 0 1 ( a ) a n d / o r t h a t I r e c e i v e d a n y r e m u n e r a t i o n f r o m a n y s o u r c e f o r t h e a f o r e s a i d y e a r ( s ) t h a t i s i n c l u d a b l e i n " g r o s s i n c o m e " , a s d e f i n e d i n t h e o p e r a t i v e s e c t i o n s o f t h e I R C a s l i s t e d i n T i t l e 2 6 C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s ( C F R ) § 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) ( 1 ) . * * * 2 0 0 1 T r i a l S e s s i o n A t t h e 2 0 0 1 t r i a l s e s s i o n , M r . S u l l a a t t e m p t e d t o s h o w c a u s e w h y w e s h o u l d n o t m a k e a b s o l u t e o u r o r d e r s s a n c t i o n i n g h i m a n d p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . H e a t t e m p t e d t o s h o w t h e g o o d f a i t h o f h i s a r g u m e n t t h a t t h e w a g e s a n d i n t e r e s t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 a r e e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n . H e s t a t e d a s a f a c t u a l p r e d i c a t e f o r h i s a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r i s - 1 3 - a c i t i z e n o f t h e S t a t e o f H a w a i i , h e w o r k e d i n t h e S t a t e o f H a w a i i , h i s e m p l o y e r i s f r o m t h e S t a t e o f H a w a i i , h i s e m p l o y m e n t a c t i v i t y t o o k p l a c e i n t h e S t a t e o f H a w a i i , a n d h e w a s p a i d i n t h e S t a t e o f H a w a i i . H e a g r e e d w i t h t h e f o l l o w i n g s u m m a r y b y t h e C o u r t o f h i s a r g u m e n t : " I t a k e y o u r a r g u m e n t t o b e t h a t a U n i t e d S t a t e s c i t i z e n , a r e s i d e n t o f H a w a i i , w o r k i n g i n H a w a i i f o r a U . S . c o r p o r a t i o n , e a r n i n g a s a l a r y o r w a g e s , i s n o t t a x a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o n t h a t c o m p e n s a t i o n a s i n c o m e , i s t h a t y o u r p o s i t i o n ? " H e r e s p o n d e d : " Y e s , Y o u r H o n o r . M y p o s i t i o n i s t h a t i t i s i n t r a s t a t e i n c o m e a n d t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t r e a c h i n t r a s t a t e i n c o m e . " H e f u r t h e r e x p l a i n e d : " I c a n ' t f i n d a c o n s t i t u t i o n a l p o w e r o f C o n g r e s s t o t a x t h a t [ i n t r a s t a t e ] i n c o m e . " H e a d d e d : [ I ] n e s s e n c e , Y o u r H o n o r , I a m s t a t i n g t h a t a U . S . p e r s o n e a r n i n g i n c o m e f r o m a U . S . s o u r c e , w h e t h e r i t b e i n t e r s t a t e o r i n t r a s t a t e , w h i l e h e ' s i n t h e U n i t e d S t a t e s , a s l o n g a s i t ' s n o t f r o m a f e d e r a l p o s s e s s i o n s c o r p o r a t i o n o r a - - i n v o l v e d , o r f e d e r a l g o v e r n m e n t i n v o l v e d , t h a t w o u l d n o t b e t a x a b l e i n c o m e a s d e f i n e d a n d a s s t a t e d i n t h e r e g u l a t i o n s , C o d e o f R e g u l a t i o n s ; a n d i t w o u l d * * * b e c o n s i d e r e d * * * e x e m p t i n c o m e . H e s t a t e d t h a t h e f o u n d s u p p o r t f o r h i s a n a l y s i s i n s e c t i o n 8 6 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . H e a g r e e d w i t h t h e C o u r t t h a t h i s a n a l y s i s l e d t o t h e c o n c l u s i o n t h a t a v a s t a m o u n t o f t h e w a g e s a n d i n t e r e s t p a i d t o U . S . c i t i z e n s a n d r e s i d e n t s i s n o t t a x a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . H e c o n c e d e d , h o w e v e r , t h a t h e f o u n d n o s u p p o r t f o r h i s r e a d i n g o f s e c t i o n 8 6 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s i n a n y r e p o r t e d c a s e . I n d e e d , h e s t a t e d t h a t h e h a d - 1 4 - c o n s u l t e d a l e g a l r e s e a r c h f i r m t h a t r e p o r t e d t o h i m : " T h a t t h e y f o u n d n o c a s e , r u l e , o r r e g u l a t i o n a d d r e s s i n g t h e a r g u m e n t t h a t d o m e s t i c a n d f o r e i g n s o u r c e r u l e s u n d e r S e c t i o n 8 6 1 , m o d i f y o r l i m i t t h e d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e u n d e r S e c t i o n 6 1 . " D i s c u s s i o n I . I n t r o d u c t i o n B y t h e m o t i o n f o r d a m a g e s , r e s p o n d e n t h a s a s k e d t h a t w e i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 2 5 , 0 0 0 , o r i n s u c h l e s s e r a m o u n t t h a t w e d e e m a p p r o p r i a t e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . O n o u r o w n , b e c a u s e o f M r . S u l l a ' s a d v o c a c y o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n s i n t h i s c a s e , w e h a v e o r d e r e d M r . S u l l a t o s h o w c a u s e w h y w e s h o u l d n o t i m p o s e c o s t s o n h i m p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . I I . S e c t i o n 6 6 7 3 I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 6 7 3 p r o v i d e s : S E C . 6 6 7 3 S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , - 1 5 - t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . ( 2 ) C o u n s e l ' s l i a b i l i t y f o r e x c e s s i v e c o s t s . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t a n y a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e T a x C o u r t h a s m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y , t h e T a x C o u r t m a y r e q u i r e - - ( A ) t h a t s u c h a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n p a y p e r s o n a l l y t h e e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y s ' f e e s r e a s o n a b l y i n c u r r e d b e c a u s e o f s u c h c o n d u c t * * * I I I . D i s c u s s i o n A . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) L i a b i l i t y o f P e t i t i o n e r R e s p o n d e n t a s k s t h a t w e i m p o s e d a m a g e s o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e p e t i t i o n e r " f i l e d a n d m a i n t a i n e d t h i s a c t i o n p r i m a r i l y f o r d e l a y " a n d " h i s p o s i t i o n * * * i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . " A l t h o u g h d i s a g r e e i n g t h a t h e i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y , p e t i t i o n e r v i r t u a l l y c o n c e d e s t h a t h i s i n i t i a l a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s : " P r i o r t o P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ' s e n t r y , t h e P e t i t i o n e r w a s m a i n t a i n i n g s e v e r a l w e l l k n o w n a l l e g e d ' t a x p r o t e s t e r ' a r g u m e n t s i n r e l i a n c e u p o n p r o f e s s i o n a l o p i n i o n s d a t i n g b a c k t o 1 9 9 5 . " W e a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s . A t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . E . g . , N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 - 1 6 - 2 T h e r e i s s o m e q u e s t i o n w h e t h e r i t i s n e c e s s a r y f o r a c o u r t t o f i n d t h a t a t a x p a y e r a c t e d i n b a d f a i t h i n o r d e r t o i m p o s e a p e n a l t y o n h i m u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) f o r p u t t i n g f o r t h a f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n . C o m p a r e B r a n c h v . I . R . S , 8 4 6 F . 2 d 3 6 , 3 7 ( 8 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( " A t a x p a y e r ' s a s s e r t e d g o o d f a i t h i s n o t r e l e v a n t t o t h e a s s e s s m e n t o f f r i v o l o u s r e t u r n [ s e c . 6 7 0 2 ] p e n a l t i e s . " ) w i t h M a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 2 F . 2 d 1 3 0 1 , 1 3 0 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( " s h o w i n g o f w i l l f u l n e s s o r l a c k o f g o o d f a i t h i s r e q u i r e d [ f o r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) d a m a g e s ] " ) . T . C . 5 2 3 , 5 4 4 ( 2 0 0 0 ) . I t i s u n c l e a r t o u s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s d e f e n d i n g h i s i n i t i a l a r g u m e n t s o n t h e g r o u n d t h a t , i n g o o d f a i t h , h e m a d e t h o s e a r g u m e n t s i n r e l i a n c e o n w h a t h e c l a i m s t o b e p r o f e s s i o n a l a d v i c e . 2 I n a n y e v e n t , t h a t r e l i a n c e i s u n s u b s t a n t i a t e d . P e t i t i o n e r r e l i e s o n t h e 8 6 1 a r g u m e n t t o d e f e n d a g a i n s t i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . T h e 8 6 1 a r g u m e n t i s t h a t t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 8 6 1 e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e i n t h e f o r m o f r e m u n e r a t i o n f o r s e r v i c e s a n d b a n k i n t e r e s t r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s i s n o t t a x a b l e i n c o m e ( o r i s n o t " n o n - e x e m p t i n c o m e " ) . T h e 8 6 1 a r g u m e n t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d , f o r t h a t r e a s o n , f r i v o l o u s . I n C o r c o r a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 , t h e t a x p a y e r m a d e a s i m i l a r a r g u m e n t . W e c h a r a c t e r i z e d t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t a s " w i t h o u t f a c t u a l o r l e g a l f o u n d a t i o n " , a n d a d d r e s s e d i t a s f o l l o w s : S e c t i o n 1 i m p o s e s a n i n c o m e t a x o n t h e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l w h o i s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s . S e c . 1 . 1 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s u b t i t l e A ( i n c o m e t a x e s ) g r o s s i n c o m e - 1 7 - i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , " i n c l u d i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a n d i n t e r e s t . S e c s . 6 1 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) . * * * I g n o r i n g t h e s e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e i r c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s * * * a n d i n t e r e s t d o n o t c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e s e i t e m s o f i n c o m e a r e n o t l i s t e d i n s e c t i o n 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e i r a r g u m e n t i s m i s p l a c e d a n d t a k e s s e c t i o n 1 . 8 6 1 - 8 ( f ) , I n c o m e T a x R e g s . , o u t o f c o n t e x t . T h e r u l e s o f s e c t i o n s 8 6 1 - 8 6 5 h a v e s i g n i f i c a n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r i n c o m e i s c o n s i d e r e d f r o m s o u r c e s w i t h i n o r w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . T h e s o u r c e r u l e s d o n o t e x c l u d e f r o m U . S . t a x a t i o n i n c o m e e a r n e d b y U . S . c i t i z e n s f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . S e e , e . g . , W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 , 1 3 8 - 1 3 9 ( 2 0 0 0 ) ( r e j e c t i n g c l a i m t h a t i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o t a x b e c a u s e i t i s n o t f r o m a n y o f t h e s o u r c e s l i s t e d i n s e c . 1 . 8 6 1 - 8 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ) ; A i e l l o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 0 ( r e j e c t i n g c l a i m t h a t t h e o n l y s o u r c e s o f i n c o m e f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 1 a r e l i s t e d i n s e c . 8 6 1 ) ; G r e a t - W e s t L i f e A s s u r . C o . v . U n i t e d S t a t e s , 2 3 0 C t . C l . 4 7 7 , 6 7 8 F . 2 d 1 8 0 , 1 8 3 ( 1 9 8 2 ) ( " T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e r e i n c o m e i s d e r i v e d o r ' s o u r c e d ' i s g e n e r a l l y o f n o m o m e n t t o e i t h e r U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s o r U n i t e d S t a t e s c o r p o r a t i o n s , f o r s u c h p e r s o n s a r e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 1 a n d s e c t i o n 1 1 , r e s p e c t i v e l y , o n t h e i r w o r l d w i d e i n c o m e . " ) . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x , i s f r i v o l o u s , s i n c e a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s i n s u p p o r t o f t h a t p o s i t i o n a r e f r i v o l o u s . P e t i t i o n e r d e s e r v e s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , a n d t h a t p e n a l t y s h o u l d b e s u b s t a n t i a l , i f i t i s t o h a v e t h e d e s i r e d d e t e r r e n t e f f e c t . C f . T a l m a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 4 ( t e x t a t n . 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 1 F . 3 d 6 9 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) . T h e p u r p o s e o f s e c t i o n 6 6 7 3 i s t o c o m p e l t a x p a y e r s t o t h i n k a n d t o c o n f o r m t h e i r c o n d u c t t o s e t t l e d p r i n c i p l e s b e f o r e t h e y f i l e - 1 8 - r e t u r n s a n d l i t i g a t e . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o G r a s s e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 8 1 ( q u o t i n g C o l e m a n ) . W e h a v e s e t f o r t h i n s o m e d e t a i l t h e v a r i o u s a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e c o u r s e o f t h i s l i t i g a t i o n . P e t i t i o n e r h a s w a n d e r e d f a r a f i e l d f r o m t h e t r a c k e s t a b l i s h e d b y t h e p e t i t i o n , t h a t h e h a d n o i n c o m e f r o m a n y s o u r c e s u b j e c t t o t a x a n d i s n o t r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n ( t h e m s e l v e s f r i v o l o u s a r g u m e n t s ) . A t v a r i o u s t i m e s , h e h a s a r g u e d t h a t t h e S i x t e e n t h A m e n d m e n t d o e s n o t a u t h o r i z e C o n g r e s s t o t a x h i s i n c o m e , h i s s e r v i c e s w e r e w o r t h w h a t h i s e m p l o y e r p a i d h i m , t h e i n c o m e t a x i s v o l u n t a r y , h e i s n o t a t a x p a y e r , a n d h e d i d n o t r e c e i v e a n y w a g e s . H e h a s a s k e d r e s p o n d e n t r i d i c u l o u s q u e s t i o n s a n d t h r e a t e n e d t o p u t r e s p o n d e n t ' s a g e n t s o n t h e s t a n d a n d q u e s t i o n t h e m o n t h e i r b a s i s f o r c l a i m i n g t h a t i n c o m e i s s u b j e c t t o t a x . H e h a s d e l a y e d t h i s c a s e b y a s k i n g f o r a c o n t i n u a n c e a f t e r h a v i n g b e e n w a r n e d a c c u r a t e l y b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h a t h i s a r g u m e n t s w e r e f r i v o l o u s . H e d i d n o t h e e d J u d g e M a r v e l ' s c a u t i o n o n t h e s a m e p o i n t . O n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s i n b r i n g i n g a n d p r o s e c u t i n g t h i s c a s e , w e s h a l l m a k e a b s o l u t e o u r o r d e r t o s h o w c a u s e b y g r a n t i n g t h e m o t i o n f o r d a m a g e s t o t h e e x t e n t t h a t w e s h a l l i m p o s e o n p e t i t i o n e r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 . - 1 9 - 3 T i t l e 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) p r o v i d e s : " A n y a t t o r n e y * * * w h o s o m u l t i p l i e s t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m a y b e r e q u i r e d b y t h e c o u r t t o s a t i s f y p e r s o n a l l y t h e e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y s ' f e e s r e a s o n a b l y i n c u r r e d b e c a u s e o f s u c h c o n d u c t . " B . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) L i a b i l i t y o f M r . S u l l a 1 . I n t r o d u c t i o n S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) e m p o w e r s u s t o i m p o s e c o s t s o n a n a t t o r n e y w h o h a s m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s a r e l a t i v e l y n e w p r o v i s i o n , h a v i n g b e e n a d d e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e b y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 7 3 1 ( a ) , 1 0 3 S t a t . 2 4 0 0 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s d e r i v e d f r o m s e c t i o n 1 9 2 7 o f t h e J u d i c i a l C o d e , 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) . S e e H . R e p t . 1 0 1 - 2 4 7 , a t 1 3 9 9 - 1 4 0 0 ( 1 9 8 9 ) . I n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 5 3 3 , 5 4 5 ( 1 9 9 2 ) , w e n o t e d t h e d e a r t h o f o p i n i o n s i n t e r p r e t i n g a n d a p p l y i n g s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , a n d r e l i e d u p o n c a s e l a w u n d e r 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) t o a s c e r t a i n t h e l e v e l o f m i s c o n d u c t j u s t i f y i n g s a n c t i o n s . T h e l a n g u a g e o f 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) 3 i s s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h a t o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , a n d t h e t w o s t a t u t e s s e r v e t h e s a m e p u r p o s e s i n d i f f e r e n t f o r u m s . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 9 F . 3 d 4 5 2 ( 7 t h C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . 1 1 6 T . C . 1 1 1 ( 2 0 0 1 ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 5 . T h e i n t e r p r e t a t i o n g i v e n s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) a n d 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) h a s h i s t o r i c a l l y b e e n t h e s a m e . - 2 0 - 4 I n J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 9 F . 3 d 4 5 2 ( 7 t h C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . 1 1 6 T . C . 1 1 1 ( 2 0 0 1 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t m a y h a v e b e e n t h e a p p r o p r i a t e v e n u e f o r a p p e a l p u r s u a n t t o s e c . 7 4 8 2 ( b ) ( 2 ) , w h i c h a l l o w s a n a p p e a l t o a n y U . S . C o u r t o f A p p e a l s i f a g r e e d t o i n w r i t i n g b y t h e S e c r e t a r y a n d t h e t a x p a y e r . I n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e f o u n d t h a t , w h i l e m o s t C o u r t s o f A p p e a l s r e q u i r e a f i n d i n g o f b a d f a i t h a s a c o n d i t i o n f o r i m p o s i n g s a n c t i o n s u n d e r 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) , a f e w h a v e a d o p t e d t h e l o w e r t h r e s h o l d o f r e c k l e s s n e s s . H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 5 - 5 4 6 . A m o n g t h o s e f e w i s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a C i r c u i t . S e e R e l i a n c e I n s . C o . v . S w e e n e y C o r p . , 7 9 2 F . 2 d 1 1 3 7 , 1 1 3 8 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) . T h e v e n u e f o r a p p e a l o f t h e s a n c t i o n s w e i m p o s e d o n M r . S u l l a m a y b e t o t h a t C o u r t o f A p p e a l s . S e e s e c . 7 4 8 2 ( b ) ( 1 ) ( s e c o n d s e n t e n c e ) . B u t c o m p a r e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( a f f i r m i n g T a x C o u r t ' s i m p o s i t i o n o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) l i a b i l i t y w i t h o u t d i s c u s s i o n o f v e n u e ) , w i t h D o r n b u s c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 0 F . 2 d 6 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) ( a p p e l l a t e v e n u e l i e s i n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a C i r c u i t u n d e r t h e s e c o n d s e n t e n c e o f s e c t i o n 7 4 8 2 ( b ) ( 1 ) i n t h e c a s e o f a n a p p e a l o f a c r i m i n a l c o n t e m p t s e n t e n c e i m p o s e d o n a w i t n e s s b y t h e T a x C o u r t ) . 4 I f t h e a p p e l l a t e v e n u e f o r M r . S u l l a i s n o t t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a C i r c u i t , i t i s l i k e l y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t . S e e s e c . 7 4 8 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s o c c a s i o n a l l y s t a t e d t h a t - 2 1 - s a n c t i o n s u n d e r 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) a r e a p p r o p r i a t e w h e r e t h e a t t o r n e y c o n d u c t m u l t i p l y i n g t h e p r o c e e d i n g s w a s r e c k l e s s . B . K . B . v . M a u i P o l i c e D e p t . , 2 7 6 F . 3 d 1 0 9 1 , 1 1 0 7 ( 9 t h C i r . 2 0 0 2 ) ; F i n k v . G o m e z , 2 3 9 F . 3 d 9 8 9 , 9 9 3 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A s s o c i a t e d C o n v a l e s c e n t E n t e r s . , I n c . , 7 6 6 F . 2 d 1 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . B e c a u s e w e a r e u n c e r t a i n o f a p p e l l a t e v e n u e , a n d b e c a u s e w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ' s c o n d u c t w o u l d c o n s t i t u t e b a d f a i t h u n d e r t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t c a s e s a p p l y i n g a b a d f a i t h s t a n d a r d , e . g . , I n r e K e e g a n M g m t . C o . , S e c . L i t i g . , 7 8 F . 3 d 4 3 1 , 4 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , w e s h a l l , f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e ( a n d w i t h o u t d e c i d i n g t h e s t a n d a r d i n t h i s C o u r t ) ( a n d w i t h o u t d e c i d i n g t h e s t a n d a r d i n t h i s C o u r t ) , a d o p t t h a t s t a n d a r d . S e e N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . a t 5 4 8 . 2 . B a d F a i t h a . P e t i t i o n e r ' s I n i t i a l A r g u m e n t s I n t h e v i e w o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , " b a d f a i t h " i s p r e s e n t w h e n a n a t t o r n e y k n o w i n g l y o r r e c k l e s s l y r a i s e s a f r i v o l o u s a r g u m e n t . I n r e K e e g a n M g m t . C o . , S e c . L i t i g . , s u p r a ; E s t a t e o f B l a s v . W i n k l e r , 7 9 2 F . 2 d 8 5 8 , 8 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . A s d i s c u s s e d s u p r a i n s e c t i o n I I I . A . , b o t h p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a r g u m e n t s a n d t h e 8 6 1 a r g u m e n t a r e f r i v o l o u s . W e r e c o g n i z e t h a t p e t i t i o n e r o r i g i n a l l y a p p e a r e d i n t h i s c a s e p r o s e . M r . S u l l a a p p e a r e d o n J u n e 2 1 , 2 0 0 0 , a t t h e t i m e o f t h e 2 0 0 0 t r i a l s e s s i o n . A t t h a t t i m e , h e w a s a d v i s e d b y - 2 2 - J u d g e M a r v e l t h a t t h e C o u r t v i e w e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a s f r i v o l o u s a n d t h a t h e b o r e t h e r e s p o n s i b i l i t y t o s t r a i g h t e n o u t h i s c l i e n t . M r . S u l l a c l a i m s t h a t , f o l l o w i n g h i s a p p e a r a n c e , p e t i t i o n e r a b a n d o n e d h i s i n i t i a l a r g u m e n t s a n d r e l i e d e x c l u s i v e l y o n t h e 8 6 1 a r g u m e n t . N e v e r t h e l e s s , b y l e t t e r t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l d a t e d S e p t e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 ( t h e S e p t e m b e r 1 2 l e t t e r ) , M r . S u l l a r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a r g u m e n t s a n d d i d n o t d i s c l a i m t h e m ; i n d e e d , h e a s k e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t o r e b u t t h e m . I n t h e s t a t u s r e p o r t f i l e d b y M r . S u l l a o n S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 ( t h e s t a t u s r e p o r t ) , M r . S u l l a s e t f o r t h t h e 8 6 1 a r g u m e n t . H e a l s o s t a t e d : " P e t i t i o n e r d o e s n o t w a n t t o w a i v e o r w i t h d r a w h i s t w o p r e v i o u s l y s e t f o r t h a r g u m e n t s . " I n " P e t i t i o n e r ' s S u r r e p l y t o R e s p o n d e n t ' s M e m o r a n d u m o f P o i n t s a n d A u t h o r i t i e s " ( p e t i t i o n e r ' s f i n a l f i l i n g i n t h i s c a s e ( t h e s u r r e p l y ) ) , M r . S u l l a s t a t e s : A n y r e s e r v a t i o n o f t h e P e t i t i o n e r ' s p r i o r a r g u m e n t s b y P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a t t h a t t i m e w h i l e s i g n a l i n g t o R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t o C o u r t t h a t P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l w a s i n f o r m a l l y c o n c e d i n g t h e s e a r g u m e n t s i s n o t i n c o n s i s t e n t . T h i s n e g o t i a t i n g p o s t u r e b y P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a t t h e i n i t i a l c o n t a c t w i t h t h e C o u r t a n d R e s p o n d e n t w o u l d n o r m a l l y b e c o n s t r u e d , a m o n g p r o f e s s i o n a l s i n n e g o t i a t i o n s , a s a s t r o n g s i g n a l o f a p a r t i e s ' p r i m a r y p o s i t i o n . * * * A p a r t y m a y r e t a i n a n y n u m b e r o f d i f f e r e n t t h e o r i e s o f a c t i o n o r d e f e n s e " i n r e s e r v e " . T h e r e s e r v a t i o n o f p o s i t i o n s h a s n o b e a r i n g o n w h a t t h e p a r t y u l t i m a t e l y c o r r e s p o n d s , a r g u e s o r p l e a d s . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 2 3 - 5 M r . S u l l a ' s c o n d u c t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a r g u m e n t s ( a n d , i n d e e d , t h e 8 6 1 a r g u m e n t ) a l s o r a i s e s q u e s t i o n s u n d e r t h e R u l e s . R u l e 2 0 1 ( a ) r e q u i r e s p r a c t i t i o n e r s t o c a r r y o n t h e i r p r a c t i c e i n a c c o r d a n c e w i t h l e t t e r a n d s p i r i t o f t h e M o d e l R u l e s o f P r o f e s s i o n a l C o n d u c t o f t h e A m e r i c a n B a r A s s o c i a t i o n ( t h e M o d e l R u l e s ) . I n p e r t i n e n t p a r t , M o d e l R u l e 3 . 1 s t a t e s : " A l a w y e r s h a l l n o t b r i n g o r d e f e n d a p r o c e e d i n g , o r a s s e r t o r c o n t r o v e r t a n i s s u e t h e r e i n , u n l e s s t h e r e i s a b a s i s i n l a w a n d f a c t f o r d o i n g s o t h a t i s n o t f r i v o l o u s " . M o d e l R u l e 3 . 2 r e q u i r e s a l a w y e r t o m a k e r e a s o n a b l e e f f o r t s t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n . M o d e l R u l e 3 . 3 i m p o s e s o n l a w y e r s a d u t y o f c a n d o r t o w a r d s t h e t r i b u n a l , w h i c h i n c l u d e s t h e r e q u i r e m e n t t h a t a l a w y e r n o t k n o w i n g l y m a k e a f a l s e s t a t e m e n t o f l a w t o t h e t r i b u n a l . A c o m m e n t f o l l o w i n g M o d e l R u l e 3 . 3 s t a t e s : " L e g a l a r g u m e n t b a s e d o n a k n o w i n g l y f a l s e r e p r e s e n t a t i o n o f l a w c o n s t i t u t e s d i s h o n e s t y t o w a r d t h e t r i b u n a l . " W e q u e s t i o n w h e t h e r M r . S u l l a ' s " n e g o t i a t i n g p o s t u r e " a n d h i s a p p a r e n t a d v i c e t o p e t i t i o n e r t h a t h e " r e s e r v e " h i s i n i t i a l a r g u m e n t s v i o l a t e M o d e l R u l e s 3 . 1 a n d 3 . 2 . W e a l s o q u e s t i o n w h e t h e r M r . S u l l a b r e a c h e d h i s d u t y o f c a n d o r t o t h e C o u r t w h e n , i n t h e s t a t u s r e p o r t , h e r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n o t w a i v e o r w i t h d r a w a r g u m e n t s t h a t M r . S u l l a k n e w t o b e f r i v o l o u s a n d w a s m a i n t a i n i n g o n l y t o g a i n s o m e n e g o t i a t i n g a d v a n t a g e . B y t h e t i m e o f t h e S e p t e m b e r 1 2 l e t t e r a n d t h e s t a t u s r e p o r t , M r . S u l l a h a d a m p l e t i m e t o r e v i e w p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l a r g u m e n t s . W e b e l i e v e f r o m M r . S u l l a ' s s t a t e m e n t s i n t h e s u r r e p l y t h a t h e k n e w t h o s e a r g u m e n t s w e r e f r i v o l o u s b u t , i n o r d e r t o g a i n a t a c t i c a l a d v a n t a g e , d i d n o t d i s c l a i m t h e m . T h u s , M r . S u l l a k n o w i n g l y m a i n t a i n e d p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s a r g u m e n t s , a n d t h a t c o n s t i t u t e s b a d f a i t h . 5 b . T h e 8 6 1 A r g u m e n t M o r e o v e r , w e b e l i e v e t h a t M r . S u l l a w a s r e c k l e s s i n m a k i n g t h e 8 6 1 a r g u m e n t . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s n o t d e f i n e d t h e t e r m " r e c k l e s s " f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a t t o r n e y a c t s i n b a d f a i t h b y r e c k l e s s l y m a k i n g a - 2 4 - f r i v o l o u s a r g u m e n t . " R e c k l e s s n e s s i n v o l v e s a g r e a t e r d e g r e e o f f a u l t t h a n n e g l i g e n c e b u t a l e s s e r d e g r e e o f f a u l t t h a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g . " B l a c k ' s L a w D i c t i o n a r y 1 2 7 7 ( 7 t h e d . 1 9 9 9 ) . I n c e r t a i n a r e a s o f t h e l a w , s c i e n t e r ( t h e f a c t o f a n a c t ' s h a v i n g b e e n d o n e k n o w i n g l y ) i s a n e l e m e n t o f r e c k l e s s n e s s . S e e E r n s t & E r n s t v . H o c h f e l d e r , 4 2 5 U . S . 1 8 5 , 1 9 3 n . 1 2 ( 1 9 7 6 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s n o t s t a t e d w h e t h e r s c i e n t e r i s a n e l e m e n t o f r e c k l e s s n e s s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a t t o r n e y r e c k l e s s l y m a d e a f r i v o l o u s a r g u m e n t . I t h a s , h o w e v e r , i n t e r p r e t e d 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) t o r e q u i r e a f i n d i n g o f " s u b j e c t i v e b a d f a i t h " , e . g . , B . K . B . v . M a u i P o l i c e D e p t . , s u p r a a t 1 1 0 7 , w h i c h s u g g e s t s t h a t s t a t e o f t h e m i n d , i . e . , s c i e n t e r , i s a n e l e m e n t . F o r g u i d a n c e i n m a k i n g t h e n e c e s s a r y f i n d i n g , w e l o o k t o s i t u a t i o n s i n w h i c h s c i e n t e r i s a n e l e m e n t o f a r e c k l e s s f a l s e c l a i m . F o r a p u b l i c o f f i c i a l t o r e c o v e r d a m a g e s f o r a d e f a m a t o r y f a l s e h o o d r e l a t i n g t o h i s o f f i c i a l c o n d u c t , t h e o f f i c i a l m u s t p r o v e t h a t t h e s t a t e m e n t w a s m a d e w i t h " ' a c t u a l m a l i c e ' t h a t i s , w i t h k n o w l e d g e t h a t i t w a s f a l s e o r w i t h r e c k l e s s d i s r e g a r d o f w h e t h e r i t w a s f a l s e o r n o t " . N e w Y o r k T i m e s C o . v . S u l l i v a n , 3 7 6 U . S . 2 5 4 , 2 8 0 ( 1 9 6 4 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . S c i e n t e r i s a n e l e m e n t o f s u c h " r e c k l e s s d i s r e g a r d " : " T h e d e f e n d a n t m u s t b e p r o v e d t o h a v e s u b j e c t i v e l y ' e n t e r t a i n e d s e r i o u s d o u b t s a s t o t h e t r u t h o f h i s p u b l i c a t i o n . ' " A l i o t o v . C o w l e s C o m m u n i c a t i o n s , - 2 5 - I n c . , 5 1 9 F . 2 d 7 7 7 , 7 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) ( q u o t i n g S t . A m a n t v . T h o m p s o n , 3 9 0 U . S . 7 2 7 , 7 3 1 ( 1 9 6 8 ) ) . N e v e r t h e l e s s , t h e S u p r e m e C o u r t h a s s a i d t h a t , i n d e t e r m i n i n g t h e e x i s t e n c e o f a c t u a l m a l i c e i n a d e f a m a t i o n a c t i o n : " [ R ] e c k l e s s n e s s m a y b e f o u n d w h e r e t h e r e a r e o b v i o u s r e a s o n s t o d o u b t t h e v e r a c i t y o f t h e i n f o r m a n t o r t h e a c c u r a c y o f h i s r e p o r t s . " S t . A m a n t v . T h o m p s o n , s u p r a a t 7 3 2 . I n t h e s a m e p a r a g r a p h , t h e C o u r t a l s o s a y s t h a t a d e f e n d a n t i s n o t l i k e l y t o p r e v a i l " w h e n t h e p u b l i s h e r ' s a l l e g a t i o n s a r e s o i n h e r e n t l y i m p r o b a b l e t h a t o n l y a r e c k l e s s m a n w o u l d h a v e p u t t h e m i n c i r c u l a t i o n . " I d . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s l i k e w i s e d e t e r m i n e d t h a t t h e s c i e n t e r n e c e s s a r y t o s h o w " d e l i b e r a t e r e c k l e s s n e s s " i n a c i v i l s e c u r i t i e s f r a u d a c t i o n i s s h o w n w h e n t h e d a n g e r o f m i s l e a d i n g c u s t o m e r s " ' i s e i t h e r k n o w n t o t h e d e f e n d a n t o r i s s o o b v i o u s t h a t t h e a c t o r m u s t h a v e b e e n a w a r e o f i t . ' " I n r e S i l i c o n G r a p h i c s I n c . S e c . L i t i g . , 1 8 3 F . 3 d 9 7 0 , 9 7 5 - 9 7 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) ( q u o t i n g H o l l i n g e r v . T i t a n C a p i t a l C o r p . , 9 1 4 F . 2 d 1 5 6 4 , 1 5 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) , f o r d e f i n i t i o n o f r e c k l e s s c o n d u c t ) . T h e r e c k l e s s d i s r e g a r d i n q u i r y a p p r o p r i a t e f o r d e t e r m i n i n g a c t u a l m a l i c e i n a d e f a m a t i o n a c t i o n , l i k e t h e d e l i b e r a t e r e c k l e s s n e s s i n q u i r y a p p r o p r i a t e i n a c i v i l s e c u r i t i e s f r a u d a c t i o n , i s a n a p p r o p r i a t e m o d e l f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r M r . S u l l a r e c k l e s s l y r a i s e d a f r i v o l o u s a r g u m e n t , s i n c e c o m m o n t o a l l t h r e e i n q u i r i e s - 2 6 - i s s c i e n t e r a n d a f a l s e ( o r , i n t h e s e c u r i t i e s f r a u d c o n t e x t , m i s l e a d i n g ) s t a t e m e n t . W e f i n d t h a t M r . S u l l a w a s r e c k l e s s i n m a k i n g t h e 8 6 1 a r g u m e n t . W e d o s o b e c a u s e ( 1 ) t h e r e w e r e o b v i o u s r e a s o n s f o r M r . S u l l a t o d o u b t h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e r e g u l a t i o n s a n d ( 2 ) t h e c o n c l u s i o n s t o b e d r a w n f r o m t h e 8 6 1 a r g u m e n t a r e s o i n h e r e n t l y i m p r o b a b l e t h a t o n l y a r e c k l e s s m a n w o u l d h a v e m a d e t h a t a r g u m e n t . A s s t a t e d , t h e 8 6 1 a r g u m e n t i s t h a t t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 8 6 1 e s t a b l i s h t h a t , a l t h o u g h p e t i t i o n e r i s a U . S . c i t i z e n , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e i n t h e f o r m o f r e m u n e r a t i o n f o r s e r v i c e s a n d b a n k i n t e r e s t r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s i s n o t t a x a b l e i n c o m e ( o r i s n o t " n o n - e x e m p t i n c o m e " ) . T h e m o s t o b v i o u s r e a s o n f o r M r . S u l l a t o d o u b t h i s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e r e g u l a t i o n s i s t h a t i t i s f l a t l y c o n t r a d i c t e d b y s e c t i o n 1 . 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 1 . 1 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : S E C . 1 . 1 - 1 I n c o m e t a x o n i n d i v i d u a l s . - - ( a ) G e n e r a l r u l e . ( 1 ) S e c t i o n 1 o f t h e C o d e i m p o s e s a n i n c o m e t a x o n t h e i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l w h o i s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s * * * * * * * * * * ( b ) C i t i z e n s o r r e s i d e n t s o f t h e U n i t e d S t a t e s l i a b l e t o t a x . I n g e n e r a l , a l l c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s , w h e r e v e r r e s i d e n t , * * * a r e l i a b l e t o t h e i n c o m e t a x e s i m p o s e d b y t h e C o d e w h e t h e r t h e i n c o m e i s r e c e i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n o r w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . * * * - 2 7 - M r . S u l l a a c k n o w l e d g e s t h e a u t h o r i t y o f T r e a s u r y R e g u l a t i o n s . I n P e t i t i o n e r ' s M e m o r a n d u m o f P o i n t s a n d A u t h o r i t i e s i n O p p o s i t i o n t o M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t ( e x h i b i t A t o p e t i t i o n e r ' s m e m o r a n d u m ) , M r . S u l l a s t a t e s : " W h e n t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s a r e p u b l i s h e d t h e y b e c o m e o f f i c i a l n o t i c e t o t h e p u b l i c o f w h a t t h e l a w r e q u i r e s . " I n t h a t s a m e d o c u m e n t , h e q u o t e s f r o m s e c t i o n 1 . M o r e o v e r , i n r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l ' s l e t t e r t o M r . S u l l a d a t e d F e b r u a r y 5 , 2 0 0 1 ( t h e F e b r u a r y 5 l e t t e r ) , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s p e c i f i c a l l y d i r e c t e d M r . S u l l a t o s e c t i o n 1 . 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d q u o t e d a p o r t i o n o f t h a t r e g u l a t i o n . I n t h e F e b r u a r y 5 l e t t e r , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a l s o a d v i s e d M r . S u l l a t h a t h e h a d m i s r e a d s e c t i o n 8 6 1 a n d t h e a s s o c i a t e d r e g u l a t i o n s , a n d h e p r o v i d e d c i t a t i o n s t o c a s e s r e j e c t i n g t h e a r g u m e n t t h a t t h e r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 8 6 1 p r o v i d e a t a x e x e m p t i o n f o r U . S . s o u r c e i n c o m e o f U . S . c i t i z e n s . M r . S u l l a h a s i n d i c a t e d t h a t h e r e a d t h o s e c a s e s . H e s h o u l d n o t , t h e r e f o r e , h a v e m i s s e d t h e f a c t t h a t , i n o n e o f t h e c i t e d c a s e s , W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 1 4 4 , w e p e n a l i z e d t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) f o r r a i s i n g f r i v o l o u s a r g u m e n t s , s t a t i n g : " P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s c o n c e r n i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y a m o u n t t o t a x p r o t e s t e r r h e t o r i c a n d a r e m a n i f e s t l y f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . " R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a s k e d M r . S u l l a t o p r o v i d e h i m w i t h a n y c a s e s s u p p o r t i n g h i s p o s i t i o n . O f c o u r s e , M r . S u l l a d i d n o t d o - 2 8 - s o . I n f a c t , M r . S u l l a c o n s u l t e d a l e g a l r e s e a r c h f i r m a n d l e a r n e d t h a t t h e r e a r e n o s u c h c a s e s . M r . S u l l a m a y h a v e d i s m i s s e d r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s a s " a n o r m a l r e s p o n s e f r o m a t a x c o l l e c t o r " , b u t h e c a n n o t d i s r e g a r d a u t h o r i t y t h a t w a s p l a c e d i n f r o n t o f h i s e y e s a n d t h a t w a s p l a i n t o s e e . W e h a v e n o d o u b t t h a t M r . S u l l a r e a l i z e d t h a t t h e r e w a s s o m e r i s k t h a t t h e 8 6 1 a r g u m e n t w a s f r i v o l o u s . S u c h r i s k w a s a p p a r e n t f r o m t h e c o n c l u s i o n o f t h e l e g a l r e s e a r c h f i r m t h a t h e c o n s u l t e d t h a t n o c a s e , r u l e , o r r e g u l a t i o n s u p p o r t e d t h e 8 6 1 a r g u m e n t . W e n e e d n o t c o n c e r n o u r s e l v e s w i t h t h e s u b j e c t i v e v a l u a t i o n t h a t M r . S u l l a p l a c e d o n t h a t r i s k . I t i s s u f f i c i e n t t h a t t h e r i s k w a s s i g n i f i c a n t a n d p l a i n t o s e e , a n d t h a t h e s a w i t . W e n e e d n o t c o n c e r n o u r s e l v e s w i t h i d i o s y n c r a t i c t h i n k i n g o r t o l e r a t e w i l l f u l o b t u s e n e s s . C f . C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 2 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . M o r e o v e r , e v e n i f M r . S u l l a h a d n o t b e e n p r e s e n t e d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o n t r a d i c t i n g t h e 8 6 1 a r g u m e n t , t h e 8 6 1 a r g u m e n t , o n i t s f a c e , i s i n h e r e n t l y i m p r o b a b l e , b e c a u s e i t l e a d s t o c o n c l u s i o n s t h a t d e f y c o m m o n s e n s e ; i . e . , U . S . c i t i z e n s a n d r e s i d e n t s e a r n i n g i n c o m e w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s a r e t a x a b l e o n l y o n i n c o m e e a r n e d f r o m p o s s e s s i o n s , c o r p o r a t i o n s , a n d t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t , a n d t h e v a s t a m o u n t o f w a g e s a n d i n t e r e s t p a i d t o U . S . c i t i z e n s a n d r e s i d e n t s i s n o t t a x a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . W e a g r e e w i t h w h a t t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t s a i d - 2 9 - i n C h a r c z u k v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 1 F . 2 d 4 7 1 , 4 7 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 4 3 3 , b e f o r e i m p o s i n g c o s t s o n a t a x p a y e r ' s c o u n s e l u n d e r 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 : " C o u r t s a r e i n n o w a y o b l i g a t e d t o t o l e r a t e a r g u m e n t s t h a t t h o r o u g h l y d e f y c o m m o n s e n s e . " T h e c o n c l u s i o n s t o b e d r a w n f r o m t h e 8 6 1 a r g u m e n t t h o r o u g h l y d e f y c o m m o n s e n s e . W e f i n d t h a t M r . S u l l a a c t e d r e c k l e s s l y i n m a k i n g t h e 8 6 1 a r g u m e n t a n d , t h u s , h e a c t e d i n b a d f a i t h . 3 . U n r e a s o n a b l e a n d V e x a t i o u s M u l t i p l i c a t i o n o f t h e P r o c e e d i n g s M r . S u l l a u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e C o u r t b y c h a m p i o n i n g p e t i t i o n e r ' s i n i t i a l , f r i v o l o u s a r g u m e n t s a n d b y i n t r o d u c i n g a n e w f r i v o l o u s a r g u m e n t , t h e 8 6 1 a r g u m e n t . E i t h e r a c t i o n i s a g r o u n d t o f i n d h i m l i a b l e f o r e x c e s s c o s t s . T h i s c a s e s h o u l d h a v e c o n c l u d e d w i t h p e t i t i o n e r ' s c a p i t u l a t i o n s h o r t l y a f t e r M r . S u l l a m a d e h i s a p p e a r a n c e . M r . S u l l a ' s a c t i o n s c a u s e d n e e d l e s s d e l a y ; i f h e c a u s e d a d d i t i o n a l e x p e n s e t o r e s p o n d e n t , h e s h o u l d b e a r t h o s e a d d i t i o n a l e x p e n s e s . S e e C o o k v . A m . S . S . C o . , 1 3 4 F . 3 d 7 7 1 , 7 7 4 ( 6 t h C i r . 1 9 9 8 ) ( i n t h e c o n t e x t o f 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 2 7 ) . B e f o r e p r o c e e d i n g t o d e t e r m i n e t h e e x c e s s c o s t s t h a t M r . S u l l a m u s t b e a r , w e p a u s e t o s t a t e t h a t w e a r e m i n d f u l t h a t t h e r e c a n b e a t h i n l i n e b e t w e e n z e a l o u s a d v o c a c y a n d f r i v o l i t y . W e m u s t b e c a r e f u l n o t t o c r o s s t h a t l i n e a n d i m p o s e c o s t s o n z e a l o u s ( b u t u n s u c c e s s f u l ) a d v o c a c y . W e m u s t b e c a r e f u l n o t t o - 3 0 - s t i f l e t h e e n t h u s i a s m o r c h i l l t h e c r e a t i v i t y t h a t i s t h e v e r y l i f e b l o o d o f t h e l a w . E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 9 ( q u o t i n g G r e e n h o u s e v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 0 F . S u p p . 1 3 6 , 1 4 4 ( S . D . N . Y . 1 9 9 1 ) ) . W e d o n o t i n t e n d b y t o d a y ' s r u l i n g t o s t i f l e t h e e n t h u s i a s m o r c h i l l t h e c r e a t i v i t y o f c o u n s e l i n t h i s C o u r t . C o u n s e l , h o w e v e r , m u s t r e j e c t a r g u m e n t s t h a t h e k n o w s t o b e f r i v o l o u s . I f h e a d v a n c e s a r g u m e n t s t h a t h e k n o w s , o r s h o u l d k n o w , r i s k b e i n g d i s m i s s e d a s f r i v o l o u s , h e r i s k s t h e i m p o s i t i o n o n h i m o f t h e o p p o s i n g p a r t y ' s e x c e s s c o s t s . 4 . C o s t s " A t t o r n e y ' s f e e s a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) a r e t o b e c o m p u t e d b y m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h e l i t i g a t i o n b y a r e a s o n a b l e h o u r l y r a t e . T h e p r o d u c t i s k n o w n a s t h e ' l o d e s t a r ' a m o u n t . " H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 5 4 9 . T o a s s i s t u s i n c o m p u t i n g t h e l o d e s t a r a m o u n t , r e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d u s w i t h t h e d e c l a r a t i o n s o f a t t o r n e y s D a v i d L . L a u a n d P e t e r R . H o c h m a n ( t h e L a u a n d H o c h m a n d e c l a r a t i o n s , r e s p e c t i v e l y ) . A t t a c h e d t o t h e L a u d e c l a r a t i o n i s a c o p y o f r e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l t i m e k e e p i n g r e c o r d s , s h o w i n g t h e t o t a l t i m e e x p e n d e d o n t h i s c a s e b y , a m o n g o t h e r s , M e s s r s . L a u a n d H o c h m a n . I n t h e L a u a n d H o c h m a n d e c l a r a t i o n s , M e s s r s . L a u a n d H o c h m a n c a l c u l a t e t h e i r t i m e , d a t i n g f r o m M r . S u l l a ' s a p p e a r a n c e , s p e n t w o r k i n g o n t h i s c a s e - 3 1 - a n d w h i c h e a c h c l a i m s w a s d u e t o M r . S u l l a ' s a c t i o n s " v e x a t i o u s l y m u l t i p l y i n g t h e s e p r o c e e d i n g s " ( e x c e s s h o u r s ) . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t f o r 5 8 h o u r s o f M r . L a u ' s t i m e a t $ 1 5 0 a n h o u r . M r . L a u i s t h e a t t o r n e y w i t h d a y - t o - d a y r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e c a s e . H e i s a n a t t o r n e y e m p l o y e d i n t h e O f f i c e o f C h i e f C o u n s e l i n H o n o l u l u , H a w a i i . H e h a s b e e n a m e m b e r o f t h e H a w a i i S t a t e B a r s i n c e 1 9 8 2 . H e h a s d e t a i l e d t h e t i m e h e s p e n t o n t h e c a s e f r o m J u n e 2 0 , 2 0 0 0 , o n w a r d , w h i c h i n v o l v e s t i m e s p e n t o n r e s e a r c h , d r a f t i n g , t e l e p h o n e c a l l s , r e v i e w o f s u b m i s s i o n s t o t h e C o u r t , c o n s u l t a t i o n s w i t h M r . H o c h m a n , a n d a p p e a r a n c e s . B a s e d o n v a r i o u s f a c t o r s , i n c l u d i n g t h e c o s t o f l i v i n g a n d a t t o r n e y w a g e s i n H o n o l u l u , H a w a i i , a n d a w a r d s i n p r e v i o u s c a s e s , r e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t a t a r a t e o f $ 1 5 0 a n h o u r f o r M r . L a u ' s t i m e . T h e h o u r l y r a t e p r o p e r l y c h a r g e d f o r t h e t i m e o f a G o v e r n m e n t a t t o r n e y i s t h e " a m o u n t t o w h i c h a t t o r n e y s o f l i k e s k i l l i n t h e a r e a w o u l d t y p i c a l l y b e e n t i t l e d f o r a g i v e n t y p e o f w o r k o n t h e b a s i s o f a n h o u r l y r a t e o f c o m p e n s a t i o n . " H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . a t 5 5 1 . M r . S u l l a d o e s n o t q u e s t i o n t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h a t r a t e . W e d o n o t , h o w e v e r , b e l i e v e t h a t 5 8 h o u r s i s t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s t h a t M r . L a u e x p e n d e d o n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t b e g i n s h i s c o m p u t a t i o n o f e x c e s s h o u r s f o r M r . L a u o n J u n e 2 0 , 2 0 0 0 , a d d i n g 1 h o u r f o r t i m e s p e n t i n p r e p a r i n g f o r a n d p a r t i c i p a t i n g i n a c o n f e r e n c e c a l l w i t h J u d g e M a r v e l a n d M r . S u l l a . N o t w i t h s t a n d i n g - 3 2 - t h a t M r . S u l l a a d o p t e d a n d a d d e d t o p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s a r g u m e n t s , t h u s u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l y i n g t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e , w e s h a l l e x t e n d h i m t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t u n t i l s u c h t i m e a s w e a r e s u r e t h a t h e h a d a d o p t e d ( a n d a d d e d t o ) p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n s . W e b e l i e v e t h a t w e c a n s a f e l y s a y t h a t h e d i d s o a s o f S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , t h e d a t e o n w h i c h h e f i l e d t h e s t a t u s r e p o r t ( a d v i s i n g t h e C o u r t o f t h e 8 6 1 a r g u m e n t a n d p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o w a i v e o r w i t h d r a w h i s i n i t i a l a r g u m e n t s ) . M r . L a u d e c l a r e s t h a t h e s p e n t 4 1 h o u r s w o r k i n g o n t h e c a s e a f t e r t h a t d a t e . W e a r e f a m i l i a r w i t h t h e p r o c e d u r a l a n d f a c t u a l h i s t o r y o f t h i s c a s e a n d b e l i e v e t h a t 4 1 h o u r s w a s r e a s o n a b l y n e c e s s a r y f o r M r . L a u t o d o t h e w o r k h e d e s c r i b e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . $ 1 2 , 2 4 8 U . S . C u r r e n c y , 9 5 7 F . 2 d 1 5 1 3 , 1 5 2 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . W e d i s a g r e e w i t h M r . S u l l a t h a t s o m e o f t h e 4 1 h o u r s i n q u e s t i o n a r e n o t e x c e s s h o u r s b e c a u s e t h e y a r e n o r m a l t o a n y l i t i g a t i o n . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t o t a l l y w i t h o u t m e r i t , a n d t h i s l i t i g a t i o n s h o u l d n o t h a v e b e e n c o n t i n u e d 1 m i n u t e a f t e r M r . S u l l a f a m i l i a r i z e d h i m s e l f w i t h t h e f a c t s . W e f i n d t h a t $ 1 5 0 i s a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M r . L a u ' s t i m e a n d t h a t h e r e a s o n a b l y e x p e n d e d 4 1 e x c e s s h o u r s o n t h i s l i t i g a t i o n . T h e l o d e s t a r a m o u n t f o r M r . L a u ' s t i m e i s $ 6 , 1 5 0 . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t f o r 2 1 . 7 5 h o u r s o f M r . H o c h m a n ' s t i m e , a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r . M r . H o c h m a n i s M r . L a u ' s s u p e r v i s o r . H e i s a n A s s o c i a t e A r e a C o u n s e l i n t h e O f f i c e - 3 3 - o f C h i e f C o u n s e l i n H o n o l u l u , H a w a i i . M r . H o c h m a n h a s b e e n p r a c t i c i n g l a w s i n c e a t l e a s t 1 9 8 2 . R e s p o n d e n t a s k s r e i m b u r s e m e n t a t a r a t e o f $ 2 0 0 a n h o u r f o r M r . H o c h m a n ' s t i m e . M r . S u l l a d o e s n o t q u e s t i o n t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h a t r a t e . A l l o f t h e h o u r s c l a i m e d f o r M r . H o c h m a n w e r e e x p e n d e d a f t e r M r . S u l l a f i l e d t h e s t a t u s r e p o r t . W e b e l i e v e t h a t 2 1 . 7 5 h o u r s w a s r e a s o n a b l y n e c e s s a r y f o r M r . H o c h m a n t o d o t h e w o r k h e d e s c r i b e d . W e f i n d t h a t $ 2 0 0 i s a r e a s o n a b l e h o u r l y c h a r g e f o r M r . H o c h m a n ' s t i m e a n d t h a t h e r e a s o n a b l y e x p e n d e d 2 1 . 7 5 e x c e s s h o u r s o n t h i s l i t i g a t i o n . T h e l o d e s t a r a m o u n t f o r M r . H o c h m a n ' s t i m e i s $ 4 , 3 5 0 . T h e t o t a l l o d e s t a r a m o u n t f o r t h e t i m e o f M r . L a u a n d M r . H o c h m a n i s $ 1 0 , 5 0 0 . R e s p o n d e n t h a s n o t i t e m i z e d c o s t s f o r t r a v e l e x p e n s e , p h o t o c o p y i n g , o r s u p p l i e s u s e d i n p r e p a r i n g t h e c a s e s . R e s p o n d e n t l i m i t s h i s r e q u e s t f o r c o s t s t o t h e t o t a l l o d e s t a r a m o u n t . W e s h a l l r e q u i r e M r . S u l l a t o p a y c o s t s i n t h a t a m o u n t . 5 . C o n c l u s i o n W e f i n d t h a t $ 1 0 , 5 0 0 i s a r e a s o n a b l e a m o u n t f o r r e s p o n d e n t ' s e x c e s s a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d b y r e a s o n o f M r . S u l l a ' s u n r e a s o n a b l e a n d v e x a t i o u s m u l t i p l i c a t i o n o f t h e s e p r o c e e d i n g s . T h e r e f o r e , w e s h a l l m a k e t h e o r d e r t o s h o w c a u s e a b s o l u t e a n d o r d e r M r . S u l l a p e r s o n a l l y t o p a y r e s p o n d e n t $ 1 0 , 5 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , t h a t h e m a k e p a y m e n t b y m e a n s o f a c e r t i f i e d c h e c k , c a s h i e r ' s c h e c k , o r m o n e y o r d e r i n f a v o r o f t h e I n t e r n a l - 3 4 - R e v e n u e S e r v i c e , t h a t s u c h p a y m e n t b e d e l i v e r e d t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a t t h e O f f i c e o f C h i e f C o u n s e l i n H o n o l u l u , H a w a i i , n o t l a t e r t h a n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e o r d e r i s s e r v e d , a n d t h a t r e s p o n d e n t r e p o r t t o t h e C o u r t i f s u c h p a y m e n t i s n o t t i m e l y r e c e i v e d . I V . C o n c l u s i o n T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d a n d a n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .