TAX COURT OPINION

Case: Shirley J. Raney
Docket Number: 18201-98
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 08/30/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S H I R L E Y J . R A N E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 2 0 1 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 . S h i r l e y J . R a n e y , p r o s e . J . S c o t S i m p s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 2 $ 2 , 2 2 6 $ 1 , 5 6 8 $ 9 1 1 9 9 3 1 , 7 2 1 1 , 2 9 1 7 2 1 9 9 4 4 , 2 3 7 1 , 7 4 1 1 0 9 1 9 9 5 2 , 6 6 8 1 , 3 6 0 9 3 1 9 9 6 2 , 1 2 6 1 , 4 9 8 1 0 6 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e w a g e a n d p e n s i o n i n c o m e d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) 1 f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d , p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) , t o c o m p e l p e t i t i o n e r t o e n t e r i n t o a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s . A f t e r h e a r i n g t h e p a r t i e s o n t h e m o t i o n , w e d e t e r m i n e d t h a t t h e r e w a s n o r e a l d i s p u t e a b o u t t h e f a c t s p r o p o s e d f o r s t i p u l a t i o n a n d t h a t t h e r e w a s n o g o o d r e a s o n w h y t h e f a c t s a n d e x h i b i t s a t t a c h e d t o t h e s t i p u l a t i o n s h o u l d n o t b e m a d e p a r t o f t h e e v i d e n t i a r y r e c o r d . W e t h e r e f o r e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e e m e d t h e m a t t e r s c o n t a i n e d i n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n t o b e f a c t s f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . S e e R u l e 9 1 ( f ) . A f t e r w e g r a n t e d t h e m o t i o n , t h e p a r t i e s d e c i d e d - 3 - t h a t t h e y w o u l d n o t c a l l a n y w i t n e s s e s , a n d t h e c a s e w a s s u b m i t t e d o n t h e s t i p u l a t e d f a c t s . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T a m p a , F l o r i d a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d a n d h a d n o d e p e n d e n t c h i l d r e n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y W a l - M a r t a n d F i r e m a n ' s F u n d a n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m t h o s e e m p l o y e r s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 1 9 6 a n d $ 1 6 , 6 4 4 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y F i r e m a n ' s F u n d a n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e o f $ 1 6 , 9 4 8 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y F i r e m a n ' s F u n d , M o n t g o m e r y W a r d , D a t a I n p u t S e r v i c e s , a n d P h y s i c i a n s H e a l t h c a r e a n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m t h o s e e m p l o y e r s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 6 , 2 7 4 , $ 1 , 7 8 2 , $ 1 , 7 2 8 , a n d $ 1 , 5 1 3 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y P h y s i c i a n s H e a l t h c a r e a n d B u r n s & W i l c o x a n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m t h o s e e m p l o y e r s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 0 , 8 3 9 a n d $ 6 , 5 6 4 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y B u r n s & W i l c o x a n d t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e a n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m t h o s e e m p l o y e r s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 , 3 2 6 a n d $ 1 4 , 7 6 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r r e c e i v e d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t i n g t h e s e w a g e s . I n 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 3 6 8 f r o m F i r e m a n ' s F u n d E S O P . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 6 , 1 0 2 i n p e n s i o n i n c o m e f r o m - 4 - T h e B a n k o f N e w Y o r k . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 3 , 6 9 3 f r o m t h e F i r e m a n ' s F u n d R e t i r e m e n t P l a n . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e F i r e m a n ' s F u n d w i t h F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , d a t e d M a y 5 , 1 9 9 2 , o n w h i c h s h e c l a i m e d 1 0 w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d M o n t g o m e r y W a r d w i t h F o r m W - 4 , d a t e d J u l y 2 9 , 1 9 9 4 , o n w h i c h s h e c l a i m e d e i g h t w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d D a t a I n p u t S e r v i c e s w i t h F o r m W - 4 , d a t e d O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 4 , o n w h i c h s h e c l a i m e d e i g h t w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d P h y s i c i a n s H e a l t h c a r e w i t h F o r m W - 4 , d a t e d N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , o n w h i c h s h e c l a i m e d e i g h t w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d B u r n s & W i l c o x w i t h F o r m W - 4 , d a t e d J u l y 1 9 , 1 9 9 5 , o n w h i c h s h e c l a i m e d e i g h t w i t h h o l d i n g a l l o w a n c e s . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r s w i t h h e l d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f r o m h e r w a g e s i n t h e a m o u n t s o f $ 6 4 1 . 3 6 , $ 0 . 0 0 , $ 6 9 6 . 4 1 , $ 1 1 7 . 6 1 , a n d $ 1 2 9 . 5 1 f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r m a d e n o e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s e n t F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , t o r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e F o r m s 1 0 4 0 w e r e r e c e i v e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 . O n t h o s e F o r m s 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o i n c o m e . R e s p o n d e n t d i d n o t a c c e p t t h e a b o v e - r e f e r e n c e d F o r m s 1 0 4 0 a s t a x - 5 - 2 I n c o m p u t i n g t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c i e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n i n c r e a s e i n t a x o f 1 0 p e r c e n t o n t h e p e n s i o n d i s t r i b u t i o n s p u r s u a n t t o s e c . 7 2 ( t ) . P e t i t i o n e r h a s n o t d i s p u t e d t h i s a n d o f f e r e d n o e v i d e n c e o n t h i s p o i n t . r e t u r n s . P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a n y o t h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I n c o r r e s p o n d e n c e w i t h r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t s h e d i d n o t b e l i e v e t h a t t h e t a x l a w s r e q u i r e d h e r t o p a y t a x o n t h e i n c o m e t h a t s h e r e c e i v e d . P e t i t i o n e r c o n t i n u e s t o t a k e t h a t p o s i t i o n i n h e r b r i e f . O P I N I O N P e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e i n c o m e f r o m v a r i o u s e m p l o y e r s d u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 7 , 8 4 0 , $ 1 6 , 9 4 8 , $ 2 1 , 2 9 7 , $ 1 7 , 4 0 3 , a n d $ 2 0 , 0 9 1 . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d p e n s i o n i n c o m e d u r i n g 1 9 9 2 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 , 3 6 8 , $ 6 , 1 0 2 , a n d $ 3 , 6 9 3 . 2 P e t i t i o n e r g e n e r a l l y a r g u e s t h a t n o a c t o f C o n g r e s s a u t h o r i z e s t a x a t i o n o f t h e s e a m o u n t s . W e d i s a g r e e . A l l t h e s e a m o u n t s c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t o t h e c o n t r a r y a r e w h o l l y w i t h o u t m e r i t a n d n o t w o r t h y o f f u r t h e r a n a l y s i s . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t - 6 - f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) ; E s t a t e o f P i t t a r d v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 3 9 1 ( 1 9 7 7 ) . F r a u d i s n o t t o b e i m p u t e d o r p r e s u m e d , b u t r a t h e r m u s t b e e s t a b l i s h e d b y i n d e p e n d e n t e v i d e n c e o f f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 2 ( 1 9 7 0 ) ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 ( 1 9 6 9 ) . F r a u d m a y n o t b e f o u n d u n d e r " c i r c u m s t a n c e s w h i c h a t t h e m o s t c r e a t e o n l y s u s p i c i o n . " D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 4 F . 2 d 8 6 , 8 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 0 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) . A f i n d i n g o f f r a u d r e q u i r e s p r o o f o f s p e c i f i c i n t e n t t o e v a d e a t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . I f a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i s c a u s e d b y a g o o d f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e t a x l a w s , t h e u n d e r s t a t e m e n t w o u l d n o t b e d u e t o f r a u d . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 7 ( 1 9 9 2 ) . A g o o d f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g f o r t h i s p u r p o s e c a n e x i s t e v e n i f t h e m i s u n d e r s t a n d i n g i s o b j e c t i v e l y u n r e a s o n a b l e . S e e i d . a t 2 1 6 - 2 1 7 . W e h a v e c a u t i o n e d , h o w e v e r , t h a t a g o o d f a i t h m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w i s d i f f e r e n t f r o m d i s a g r e e m e n t w i t h t h e l a w o r a b e l i e f t h a t t h e l a w i s o r m a y b e u n c o n s t i t u t i o n a l . S e e i d . a t 2 1 7 - 2 1 8 . - 7 - 3 T h e r e c o r d b e f o r e u s c o n t a i n s n o e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s e x p e r i e n c e , e d u c a t i o n a l b a c k g r o u n d , p r i o r h i s t o r y o f f i l i n g i n c o m e t a x r e t u r n s , o r d e a l i n g s w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , p r i o r t o 1 9 9 2 . 4 I n r e s p o n d e n t ' s b r i e f , h e r e q u e s t s t h a t w e , o n o u r o w n m o t i o n , i m p o s e a n a d d i t i o n a l p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 . G i v e n t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a s p r e v a i l e d o n t h e s e c . 6 6 5 1 ( f ) i s s u e , w e d e c l i n e r e s p o n d e n t ' s i n v i t a t i o n . T h e m a i n t h r u s t o f p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s c a s e i s t h a t t h e t a x l a w s d o n o t r e q u i r e h e r t o p a y t a x e s o n t h e i n c o m e t h a t s h e r e c e i v e d . W h i l e w e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s o b j e c t i v e l y u n r e a s o n a b l e , t h e s p a r s e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d b e f o r e u s d o e s n o t c l e a r l y a n d c o n v i n c i n g l y n e g a t e p e t i t i o n e r ' s i m p l i c i t c l a i m t h a t s h e w a s a c t i n g o n h e r g o o d f a i t h u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w . O f c o u r s e , w e m a y q u e s t i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w w a s t h e p r o d u c t o f g o o d f a i t h . H o w e v e r , s u s p i c i o n s , n o m a t t e r h o w s t r o n g , a r e n o t a s u b s t i t u t e f o r e v i d e n c e . 3 S e e i d . a t 2 1 0 . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d u l e n t i n t e n t b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . R e s p o n d e n t h a s n o t d o n e s o . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . 4 P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) - 8 - a d d i t i o n s t o t a x , n o r d i d s h e a d d r e s s t h i s i s s u e i n h e r b r i e f . W e t h e r e f o r e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a n d f o r p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) .