TAX COURT OPINION

Case: Kenneth W. Frische
Docket Number: 8919-98
Judge: Couvillion
Opinion Type: memo
Filed: 08/04/2000
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H W . F R I S C H E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 1 9 - 9 8 . F i l e d A u g u s t 4 , 2 0 0 0 . K e n n e t h W . F r i s c h e , p r o s e . F r e d E . G r e e n , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 7 5 8 , $ 1 , 8 2 3 , a n d $ 1 , 8 6 2 i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 6 5 a n d $ 3 7 2 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . - 2 - 2 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r u t i l i t i e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h i s a d j u s t m e n t . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a s a n e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d , i n c o n n e c t i o n w i t h h i s a c t i v i t y , t o a d e d u c t i o n f o r m e a l s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . 2 S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s R e n o , N e v a d a . P e t i t i o n e r w a s a p r o c e s s s e r v e r . H e b e g a n t h i s a c t i v i t y i n 1 9 8 3 , w h e n h e l i v e d i n t h e S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , b a y a r e a . I n 1 9 8 7 , h e m o v e d t o R e n o , N e v a d a , a n d c o n t i n u e d t h e a c t i v i t y t h e r e . I n 1 9 9 8 , h e d i s c o n t i n u e d t h e a c t i v i t y a n d t o o k a f u l l - t i m e j o b w i t h a g a m b l i n g c a s i n o . I n t h e R e n o , N e v a d a , a r e a , d u r i n g t h e 3 y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r ' s p r o c e s s - s e r v i n g a c t i v i t y w a s c o n d u c t e d t h r o u g h t h e R e n o C a r s o n M e s s e n g e r S e r v i c e ( t h e M e s s e n g e r S e r v i c e ) t h a t w a s o w n e d b y a t h i r d p a r t y . P e t i t i o n e r d e r i v e d a l l o f h i s p r o c e s s - s e r v i n g w o r k f r o m t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o u s e h i s o w n v e h i c l e a n d w a s a s s i g n e d a c e r t a i n g e o g r a p h i c a r e a - 3 - i n a n d a r o u n d R e n o , N e v a d a , f o r h i s p r o c e s s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r c o n s i d e r e d h i m s e l f a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r f o r t a x p u r p o s e s . H e r e p o r t e d h i s p r o c e s s - s e r v i n g i n c o m e a n d c l a i m e d h i s e x p e n s e s o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . P e t i t i o n e r r e a l i z e d a n e t p r o f i t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m h i s a c t i v i t y w e r e p a i d t o h i m b y t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . F o r e a c h y e a r a t i s s u e , t h e M e s s e n g e r S e r v i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t i n g t h e a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s . T h e F o r m s W - 2 c l a s s i f i e d p e t i t i o n e r ' s r e m u n e r a t i o n s a s w a g e s . T h e M e s s e n g e r S e r v i c e w i t h h e l d S o c i a l S e c u r i t y a n d F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n t h e p a y m e n t s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , r e p o r t e d t h e F o r m W - 2 a m o u n t s a s g r o s s i n c o m e o n S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s a c t i v i t y , c o n s i s t i n g o f c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d u t i l i t i e s . A l t h o u g h h e r e a l i z e d a n e t p r o f i t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e w i t h h i s r e t u r n s t h e a p p r o p r i a t e s c h e d u l e s f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r b u t , r a t h e r , w a s a n e m p l o y e e a n d t h a t h i s e a r n i n g s f r o m t h e M e s s e n g e r S e r v i c e c o n s t i t u t e d s a l a r y o r w a g e s . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t - 4 - 3 A t t r i a l , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 f o r t h e d i s a l l o w a n c e o f $ 2 , 6 2 5 i n m e a l e x p e n s e s , w h i c h r e s p o n d e n t c o n t e n d s w a s e r r o n e o u s l y a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A l t h o u g h t h e d e d u c t i b i l i t y o f m e a l e x p e n s e s i s i n p a r t a l e g a l q u e s t i o n , t h e m e a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w e r e a l s o d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . S i n c e p e t i t i o n e r h a d n o k n o w l e d g e p r i o r t o t r i a l t h a t r e s p o n d e n t w o u l d m o v e t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n w i l l b e d e n i e d . t h e e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n c o n n e c t i o n w i t h h i s a c t i v i t y c o n s t i t u t e d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t w e r e d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , b u t s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 6 7 ( a ) . F o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e , r e s p o n d e n t a l l o w e d a l l t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e C a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . S i m i l a r l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r m e a l s f o r 1 9 9 4 b u t d i s a l l o w e d t h e a m o u n t s c l a i m e d f o r m e a l s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . 3 R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d u t i l i t i e s e x p e n s e s c l a i m e d f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , w h i c h p e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l . S e e s u p r a n o t e 2 . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s a f a c t u a l q u e s t i o n t o b e a n s w e r e d u s i n g c o m m o n - l a w p r i n c i p l e s . S e e N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , 5 0 3 U . S . 3 1 8 , 3 2 2 - 3 2 5 ( 1 9 9 2 ) ; P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . I n - 5 - d e t e r m i n i n g t h e s u b s t a n c e o f a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p s o m e o f t h e f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n t h e w o r k ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e h i r e d p a r t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e t y p e o f w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 5 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s t o t h e r e l a t i o n s h i p ; ( 6 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 7 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l p r o v i d e s b e n e f i t s t o t h e h i r e d p a r t y t y p i c a l o f t h o s e p r o v i d e d t o e m p l o y e e s ; a n d ( 8 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . S e e N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , s u p r a a t 3 2 2 - 3 2 4 ; P r o f e s s i o n a l & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 2 - 2 3 3 ; W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 . N o o n e f a c t o r i s d e t e r m i n a t i v e ; r a t h e r , a l l t h e i n c i d e n t s o f t h e r e l a t i o n s h i p m u s t b e a s s e s s e d a n d w e i g h e d . S e e N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , s u p r a a t 3 2 4 . T h e p r i n c i p a l ' s r i g h t t o c o n t r o l t h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r ' s w o r k i s p e r f o r m e d o r d i n a r i l y i s t h e s i n g l e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e r e i s a c o m m o n - l a w e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p . S e e L e a v e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 4 0 , 1 4 9 ( 1 9 9 5 ) . H o w e v e r , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e t a x p a y e r a n d d i r e c t e v e r y m o v e . M o r e o v e r , t h e d e g r e e o f c o n t r o l n e c e s s a r y t o f i n d e m p l o y e e s t a t u s v a r i e s a c c o r d i n g t o t h e n a t u r e - 6 - o f t h e s e r v i c e s p r o v i d e d . F i n a l l y , t h e C o u r t m u s t c o n s i d e r n o t o n l y w h a t a c t u a l c o n t r o l i s e x e r c i s e d b u t a l s o w h a t r i g h t o f c o n t r o l e x i s t s a s a p r a c t i c a l m a t t e r . S e e H a t h a w a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 8 9 . T h e C o u r t f i n d s i t n o t e w o r t h y t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e c l i e n t s o f h i s o w n . P e t i t i o n e r ' s s o l e i n c o m e a s a p r o c e s s s e r v e r c a m e f r o m t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . T h e M e s s e n g e r S e r v i c e d e t e r m i n e d t h e g e o g r a p h i c a r e a t h a t p e t i t i o n e r w a s t o s e r v e . A t l e a s t o n e o t h e r p e r s o n w a s a p r o c e s s s e r v e r w h o w o r k e d a d i f f e r e n t g e o g r a p h i c a r e a . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e p o r t o r m a k e a r e t u r n o f h i s s e r v i c e a c t i v i t y t o t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d r e g u l a r l y , a l t h o u g h n o t n e c e s s a r i l y o n a d a i l y b a s i s , t o a p l a c e m a i n t a i n e d b y t h e M e s s e n g e r S e r v i c e f o r t h e c o n d u c t o f i t s t r a d e o r b u s i n e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s n o t p r o v i d e d a d a i l y s c h e d u l e o f s e r v i c e s t o b e m a d e o n a n y g i v e n d a y , t h e M e s s e n g e r S e r v i c e d e t e r m i n e d t h e u r g e n c y o r t h e p r i o r i t y f o r c e r t a i n s e r v i c e s , a n d p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o r e p o r t o n t h e r e s u l t s o f h i s s e r v i c e s . O n t h i s r e c o r d , t h e M e s s e n g e r S e r v i c e r e t a i n e d t h e n e c e s s a r y c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y c o n s i s t e n t w i t h a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o u s e h i s o w n v e h i c l e t o m a k e h i s s e r v i c e s , h e o t h e r w i s e h a d n o i n v e s t m e n t i n t h e w o r k f a c i l i t i e s . P e t i t i o n e r w a s p a i d a s p e c i f i c a m o u n t f o r e a c h s e r v i c e h e m a d e p l u s m i l e a g e ; c o n s e q u e n t l y , h e h a d n o o p p o r t u n i t y f o r p r o f i t o r - 7 - l o s s . S e e E r e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 5 . T h e s e r v i c e w o r k p e t i t i o n e r p e r f o r m e d w a s p a r t o f t h e r e g u l a r b u s i n e s s o f t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . T h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t t h e M e s s e n g e r S e r v i c e h a d t h e r i g h t t o d i s c h a r g e p e t i t i o n e r . F i n a l l y , i t i s e v i d e n t t h a t p e t i t i o n e r a n d t h e M e s s e n g e r S e r v i c e b e l i e v e d t h e y h a d a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s e a c h y e a r w e r e r e f l e c t e d b y I R S F o r m s W - 2 f o r s a l a r y o r w a g e s , a c a t e g o r i z a t i o n t h a t p e t i t i o n e r n e v e r c h a l l e n g e d . T h e f a c t s d o n o t s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . P e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f t h e M e s s e n g e r S e r v i c e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e s e c o n d i s s u e i s w i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n s . O n h i s r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d , a f t e r a p p l i c a t i o n o f t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n p r o v i s i o n o f s e c t i o n 2 7 4 ( n ) , $ 2 , 8 0 0 a n d $ 1 , 6 5 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . T h e g e o g r a p h i c a l a r e a i n w h i c h p e t i t i o n e r w o r k e d w a s t h e c i t y o f R e n o , p o i n t s n o r t h a n d w e s t o f R e n o , t h e L a k e T a h o e a r e a , a n d o c c a s i o n a l l y e a s t R e n o . N o n e o f t h e s e a r e a s w a s a t a d i s t a n c e t h a t r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o i n c u r a n e x p e n s e f o r l o d g i n g . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r i n c u r r e d e x p e n s e s f o r m e a l s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t e x p e n s e s f o r m e a l s a r e d e d u c t i b l e w h i l e a t w o r k . A s h e t e s t i f i e d a t t r i a l , " T h e m e a l d e d u c t i o n - 8 - s h o u l d b e a l l o w e d w h e t h e r I w a s a w a y f r o m h o m e o r n o t b e c a u s e I w a s o u t t h e r e t a k i n g c a r e o f b u s i n e s s . I w a s i n m y c a r a l l d a y l o n g . " S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) a l l o w s t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l i n g e x p e n s e s , i n c l u d i n g m e a l s , w h i l e a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . F o r a t a x p a y e r t o b e c o n s i d e r e d " a w a y f r o m h o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t t h e t a x p a y e r m u s t b e o n a t r i p r e q u i r i n g s l e e p o r r e s t . S e e U n i t e d S t a t e s v . C o r r e l l , 3 8 9 U . S . 2 9 9 ( 1 9 6 7 ) . I n B a r r y v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 2 1 0 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 3 5 F . 2 d 1 2 9 0 ( 1 s t C i r . 1 9 7 0 ) , t h i s C o u r t a p p l i e d t h e C o r r e l l r u l e i n d i s a l l o w i n g e x p e n s e s f o r m e a l s c l a i m e d b y a t a x p a y e r o n 1 - d a y b u s i n e s s t r i p s t h a t e x t e n d e d f r o m 1 6 t o 1 9 h o u r s d u r i n g w h i c h t h e t a x p a y e r r e s t e d b r i e f l y o n c e o r t w i c e i n h i s a u t o m o b i l e b u t a l w a y s r e t u r n e d h o m e w i t h o u t i n c u r r i n g a n e x p e n s e f o r l o d g i n g . T h i s C o u r t h e l d , i n B a r r y , t h a t t h e r e s t p e r i o d r e q u i r e d f o r t h e d e d u c t i b i l i t y o f t r a v e l e x p e n s e s r e q u i r e s a r e s t o f s u f f i c i e n t d u r a t i o n i n t i m e t h a t n e c e s s i t a t e s t h e s e c u r i n g o f l o d g i n g , a n d t h a t a m e r e p a u s e i n t h e d a i l y w o r k r o u t i n e d o e s n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . T h e r a t i o n a l e f o r a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n i n a w a y - f r o m - h o m e c a s e s i s t h e t a x p a y e r ' s s i g n i f i c a n t l y h i g h e r e x p e n s e s i n c u r r e d b y r e a s o n o f t h e l o d g i n g . S e e U n i t e d S t a t e s v . C o r r e l l , s u p r a a t 3 0 4 - 3 0 5 . O n t h e o t h e r h a n d , w h e r e n o l o d g i n g e x p e n s e i s i n c u r r e d , t h e m e a l e x p e n s e s - 9 - i n c u r r e d b y t h e t a x p a y e r d o n o t a d d t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s e x p e n s e s b e c a u s e s u c h e x p e n s e s r e s u l t f r o m t h e s o r t o f r e s t t h a t a n y o n e c a n , a t a n y t i m e , w i t h o u t s p e c i a l a r r a n g e m e n t a n d w i t h o u t s p e c i a l e x p e n s e , t a k e i n h i s o w n a u t o m o b i l e o r o f f i c e . S e e B a r r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 1 3 ; s e e a l s o S i r a g u s a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 6 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 5 9 F . 2 d 1 0 6 2 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) ; S t r o h m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 0 6 , 1 1 5 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e a l w a y s c l a i m e d m e a l s a s a d e d u c t i o n o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s a n d t h a t , i n 1 9 8 7 , w h i l e h e w a s a p r o c e s s s e r v e r i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 w e r e a u d i t e d , a n d h i s m e a l e x p e n s e s w e r e a l l o w e d a s d e d u c t i o n s . H e a l s o w a s a u d i t e d f o r h i s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x y e a r s w h e r e t h e s a m e i s s u e w a s r a i s e d . I n t h i s a u d i t , p e t i t i o n e r s e t t l e d h i s c a s e f o r $ 1 , 5 0 0 , e v e n t h o u g h r e s p o n d e n t i n i t i a l l y c l a i m e d h e o w e d a d e f i c i e n c y o f $ 5 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o e i t h e r a u d i t ; c o n s e q u e n t l y , t h e C o u r t i s u n a b l e t o a s c e r t a i n w h a t i s s u e s w e r e i n v o l v e d o r t h e b a s i s u p o n w h i c h t h e e x p e n s e s w e r e a l l o w e d . I t a p p e a r s t h a t , i n b o t h a u d i t s , p e t i t i o n e r s e t t l e d a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l , a n d n o c o u r t p r o c e e d i n g s w e r e e v e r p u r s u e d . E v e n i f p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s w e r e a l l o w e d i n p r i o r y e a r s u n d e r t h e s a m e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t i s n o t e s t o p p e d b y a n e r r o n e o u s - 1 0 - a p p l i c a t i o n o f t h e l a w b y a g e n t s o f t h e I R S . S e e E s t a t e o f E m e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 1 2 , 6 1 7 - 6 1 8 ( 1 9 7 7 ) ; A u t o m o b i l e C l u b o f M i c h i g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 ( 1 9 5 7 ) . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , r e j e c t s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t a n d h o l d s t h a t p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s f o r m e a l s f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a r e n o t d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f i t i s a p p l i c a b l e t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i n t a x e s , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t o w h i c h s e c t i o n 6 6 6 2 a p p l i e s . U n d e r s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) , n o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n , a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . S e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 6 6 2 s h a l l a p p l y t o a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e - 1 1 - c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 , 7 9 1 ( 1 9 7 2 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h d e p e n d s u p o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h p a r t i c u l a r c a s e . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l e v a n t f a c t o r s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t s t o a s s e s s h i s o r h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y , t h e k n o w l e d g e a n d e x p e r i e n c e o f t h e t a x p a y e r , a n d r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . S e e D r u m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 1 . H o w e v e r , t h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h . S e e R e m y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 7 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t d i r e c t l y a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l ; c o n s e q u e n t l y , t h e C o u r t d e c i d e s t h e i s s u e o n t h e t o t a l i t y o f t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d . I n t h a t l i g h t , t h e C o u r t n o t e s t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d i s a l l o w e d u t i l i t y e x p e n s e s h e h a d c l a i m e d o n h i s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t - 1 2 - m a i n t a i n a c c u r a t e b o o k s a n d r e c o r d s w i t h r e s p e c t t o h i s c l a i m e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s t h a t w o u l d s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t . P e t i t i o n e r ' s o b v i o u s p o s i t i o n , t o b e s u r m i s e d f r o m t h e t o t a l i t y o f h i s t e s t i m o n y , i s t h a t h e r e l i e d o n t w o p r e v i o u s a u d i t s b y t h e I R S i n w h i c h t h e m a n n e r o f r e p o r t i n g h i s p r o c e s s - s e r v e r i n c o m e w a s a c c e p t e d . A s n o t e d e a r l i e r , n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o s h o w t h e b a s i s u p o n w h i c h t h e s e a u d i t s w e r e s e t t l e d . I n t h e s e c o n d a u d i t , p e t i t i o n e r p a i d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 5 0 0 t h a t m a y o r m a y n o t h a v e b e e n b a s e d o n t h e m e t h o d o f r e p o r t i n g h i s p r o c e s s - s e r v e r i n c o m e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r w a s c e r t a i n l y o n n o t i c e e a c h y e a r w h e n h e r e c e i v e d I R S F o r m s W - 2 f r o m t h e M e s s e n g e r S e r v i c e t h a t c l e a r l y i d e n t i f i e d h i s e a r n i n g s a s s a l a r y o r w a g e s . S a l a r y o r w a g e s d o n o t c o n s t i t u t e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , n o r i s s u c h i n c o m e g r o s s i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y f o r p u r p o s e s o f S c h e d u l e C . T h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .