TAX COURT OPINION

Case: Michael O'Keefe Sowell
Docket Number: 2307-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 10/17/2002
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L O ' K E E F E S O W E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 0 7 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 1 7 , 2 0 0 2 . M i c h a e l O ' K e e f e S o w e l l , p r o s e . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r c l a i m s f o r - 2 - 2 T h e F o r m s W - 2 G o n w h i c h t h e d e f i c i e n c y i s b a s e d h a v e n o t b e e n o f f e r e d i n t o e v i d e n c e . l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . N e i t h e r p a r t y h a s r e q u e s t e d a h e a r i n g , a n d t h e C o u r t s e e s n o n e e d f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g o n t h i s m a t t e r . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n b a s e d o n t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e e x i s t i n g r e c o r d . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y o n t h e d a t e t h e c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r f o r t r i a l . T h e c a s e a r i s e s f r o m a d i s p u t e o v e r g a m b l i n g w i n n i n g s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 0 4 4 i n F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 2 9 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 t a x y e a r b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t g a m b l i n g w i n n i n g s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 6 4 2 f o r t h a t y e a r . T h e g a m b l i n g w i n n i n g s h a d b e e n r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y a t h i r d - p a r t y p a y o r , G u l f G r e y h o u n d P a r k , o f L a m a r q u e , T e x a s , b a s e d o n F o r m s W - 2 G , C e r t a i n G a m b l i n g W i n n i n g s , i s s u e d t o p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e F o r m s W - 2 G a p p e a r e d t o b e s i g n e d b y p e t i t i o n e r . 2 P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e t h e p a y m e n t s i n g r o s s i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r n o t i f i c a t i o n o f p r o p o s e d c h a n g e s t o h i s 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n t o i n c l u d e t h e g a m b l i n g w i n n i n g s . T h e - 3 - 3 R e s p o n d e n t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l w a s b a s e d o n t h e ( c o n t i n u e d . . . ) n o t i f i c a t i o n g a v e t h e b a s i s f o r t h e p r o p o s e d c h a n g e s a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f h i s a p p e a l r i g h t s . P e t i t i o n e r d i d n o t a v a i l h i m s e l f o f t h e s e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , n o r d i d h e o t h e r w i s e r e s p o n d t o t h e n o t i f i c a t i o n . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d o n N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r t i m e l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t , d e n y i n g h e h a d e v e r g a m b l e d a t G u l f G r e y h o u n d P a r k . P e t i t i o n e r a v e r r e d t h a t h e w a s f r o m C a l i f o r n i a a n d h a d f o r m e r l y b e e n e m p l o y e d b y G u l f G r e y h o u n d P a r k . H e l e f t T e x a s i n D e c e m b e r 1 9 9 7 . A f t e r r e c e i v i n g t h e n o t i f i c a t i o n f r o m r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t o T e x a s t o t r y t o r e s o l v e t h e p r o b l e m b u t c l a i m s h e w a s h a r a s s e d b y G u l f G r e y h o u n d P a r k s e c u r i t y p e r s o n n e l a n d t h e H i t c h c o c k P o l i c e D e p a r t m e n t a n d t h e n a r r e s t e d . F o l l o w i n g t h e p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , t h e c a s e w a s r e f e r r e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . T h e A p p e a l s o f f i c e r i n v e s t i g a t e d p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n b y o b t a i n i n g c o p i e s o f F o r m s W - 2 G a n d v i d e o s u r v e i l l a n c e f o o t a g e o f t h e i n d i v i d u a l w h o p l a c e d t h e b e t s a t i s s u e f r o m G u l f G r e y h o u n d P a r k . R e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e t h e n d e t e r m i n e d t h a t t h e e v i d e n c e w a s n o t s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e g a m b l i n g w i n n i n g s a t i s s u e . R e s p o n d e n t o f f e r e d p e t i t i o n e r a c o m p l e t e c o n c e s s i o n o f t h e d e f i c i e n c y o n J u l y 2 5 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r r e j e c t e d t h e o f f e r . 3 - 4 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a d a p e n d i n g c i v i l c a s e a g a i n s t G u l f G r e y h o u n d P a r k i n T e x a s . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e x p l a n a t i o n t o t h e C o u r t a s t o w h y h e d e c l i n e d r e s p o n d e n t ' s o f f e r o f c o n c e s s i o n . R e s p o n d e n t a l s o o f f e r e d t o c o n c e d e t h e c a s e d u r i n g t h e t r i a l p r e p a r a t i o n p r o c e s s . P e t i t i o n e r r e f u s e d t o a c c e p t . A t t h e c a l e n d a r c a l l o f t h i s c a s e , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c y , a n d p e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n f o r c o s t s . I n h i s m o t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 5 , 0 0 0 . T h e m o t i o n l i s t e d t h e f o l l o w i n g s y n o p s i s o f e v e n t s a n d s u m m a r y o f e x p e n s e s c l a i m e d , t o t a l i n g $ 5 , 3 5 6 : D a t e A m o u n t D e s c r i p t i o n 1 1 - 2 9 - 0 0 N / A L e t t e r o f d e f i c i e n c y 1 2 - 8 - 0 0 $ 1 3 8 B u s f r o m L o s A n g e l e s 1 2 - 9 - 0 0 3 5 0 3 w e e k s m o t e l T X 1 2 - 1 2 - 0 0 2 0 T a x i t o G u l f G r e y h o u n d P a r k 1 2 - 1 5 - 0 0 1 , 0 0 0 C o l l u s i o n 1 2 - 1 5 - 0 0 1 , 0 0 0 D e f a m a t i o n s 1 2 - 1 5 - 0 0 2 , 0 0 0 F a l s e i m p r i s o n m e n t , t w o d a y s $ 1 , 0 0 0 p e r d a y 1 2 - 1 6 - 0 0 2 5 1 B o n d o u t o f j a i l 1 2 - 1 6 - 0 0 3 0 0 P h o n e c a l l s 1 - 2 - 0 1 6 0 C o u r t a n d p a p e r w o r k 1 - 5 - 0 1 7 7 B u s t o L o s A n g e l e s f r o m L a M a r q u e , T X 1 - 0 9 - 0 1 1 0 0 P e t i t i o n 1 2 - 3 - 0 1 6 0 W e n t t o T a x C o u r t A t a x p a y e r w h o s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l s i n a n a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n s u c h p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . A - 5 - 4 T h i s r e q u i r e m e n t d o e s n o t a p p l y t o a n a w a r d f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . S e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) . j u d g m e n t m a y b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 i f a t a x p a y e r ( 1 ) w a s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " , ( 2 ) e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , 4 a n d ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t a " p r e v a i l i n g p a r t y " , f a i l e d t o e x h a u s t h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , a n d u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s . F o r a t a x p a y e r t o q u a l i f y a s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " , i t m u s t b e e s t a b l i s h e d t h a t ( 1 ) t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , ( 2 ) t h e t a x p a y e r h a s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d , a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r s a t i s f i e d t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e s e c o n d a n d t h i r d o f t h e s e c r i t e r i a . R e s p o n d e n t a r g u e s , h o w e v e r , t h a t t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e U n i t e d S t a t e s a g a i n s t p e t i t i o n e r w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R u l e 2 3 2 ( e ) ; D i x s o n I n t l . S e r v i c e C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 7 0 8 , 7 1 4 - 7 1 5 ( 1 9 9 0 ) ; G a n t n e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 9 2 , 1 9 3 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 5 F . 2 d 2 4 1 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) . - 6 - A c c o r d i n g l y , t h e t h r e s h o l d i s s u e i s w h e t h e r t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) a n d ( B ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t , u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , t h e b u r d e n o f p r o o f r e s t s w i t h r e s p o n d e n t t o e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T o d e t e r m i n e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s m e t t h i s b u r d e n , t h e C o u r t m u s t f i r s t i d e n t i f y t h e p o i n t i n t i m e a t w h i c h t h e U n i t e d S t a t e s i s c o n s i d e r e d t o h a v e t a k e n a p o s i t i o n a n d t h e n d e c i d e w h e t h e r t h e p o s i t i o n t a k e n f r o m t h a t p o i n t f o r w a r d w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h e " n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " s t a n d a r d i s a p p l i e d a s o f t h e s e p a r a t e d a t e s t h a t r e s p o n d e n t t o o k a p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g a s d i s t i n g u i s h e d f r o m t h e p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) a n d ( B ) ; H a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 8 6 . W i t h r e s p e c t t o a c l a i m f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s m e a n s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e U n i t e d S t a t e s i n a n y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g t o w h i c h s e c t i o n 7 4 3 0 a p p l i e s a s o f t h e e a r l i e r o f ( 1 ) t h e d a t e o f t h e r e c e i p t b y t h e t a x p a y e r o f t h e d e c i s i o n o f t h e I R S A p p e a l s O f f i c e , o r ( 2 ) t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t t a k e a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l . N o n o t i c e o f d e c i s i o n o f t h e I R S A p p e a l s O f f i c e w a s i s s u e d o r r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e r e f o r e , f o r p u r p o s e s o f t h e a d m i n i s t r a t i v e - 7 - p r o c e e d i n g , r e s p o n d e n t i s c o n s i d e r e d t o h a v e t a k e n a p o s i t i o n o n t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d , N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w i t h r e g a r d t o a r e q u e s t f o r l i t i g a t i o n c o s t s i s g e n e r a l l y t h e p o s i t i o n t a k e n i n t h e a n s w e r . H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 4 - 1 1 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) . H e r e , b e c a u s e p e t i t i o n e r e l e c t e d t o h a v e t h e c a s e h e a r d u n d e r s e c t i o n 7 4 6 3 , n o a n s w e r w a s r e q u i r e d o f r e s p o n d e n t . R u l e 1 7 5 ( b ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n f o r t h e p u r p o s e o f t h e m o t i o n i s t h e p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h i s c a s e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n c h a n g e d f r o m t h a t t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s o t h e s e p o s i t i o n s a r e , i n e f f e c t , t h e s a m e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 5 , 4 8 2 i n g a m b l i n g i n c o m e i n 1 9 9 8 t h a t h a d n o t b e e n r e p o r t e d . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , s i m p l y c o n s i d e r s w h e t h e r s u c h p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 2 - 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) ; P i t t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 9 . W h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d t u r n s o n a f i n d i n g o f r e a s o n a b l e n e s s , b a s e d u p o n a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a s w e l l a s t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 7 9 , 8 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 1 - 8 - F . 2 d 1 3 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n . " P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 3 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A p o s i t i o n t h a t m e r e l y p o s s e s s e s e n o u g h m e r i t t o a v o i d s a n c t i o n s f o r f r i v o l o u s n e s s w i l l n o t s a t i s f y t h i s s t a n d a r d ; r a t h e r , i t m u s t h a v e a " r e a s o n a b l e b a s i s b o t h i n l a w a n d f a c t " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h e C o u r t m u s t " c o n s i d e r t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s l e g a l p o s i t i o n a n d t h e m a n n e r i n w h i c h t h e p o s i t i o n w a s m a i n t a i n e d . " W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 ( 1 9 8 6 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s t h e c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n . S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) ; B a k e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 8 2 2 , 8 2 8 ( 1 9 8 4 ) , v a c a t e d o n o t h e r i s s u e s 7 8 7 F . 2 d 6 3 7 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) . H o w e v e r , i t r e m a i n s a f a c t o r t h a t m a y b e c o n s i d e r e d . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 1 . T h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n a n d c o n d u c t n e c e s s a r i l y r e q u i r e s c o n s i d e r i n g w h a t t h e C o m m i s s i o n e r k n e w a t t h e t i m e . C o m p a r e R u t a n a v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 3 2 9 , 1 3 3 4 ( 1 9 8 7 ) , w i t h D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . - 9 - I n h i s m o t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n r e a s o n a b l e n e s s " a s a m a t t e r o f l a w " o r " a s a m a t t e r o f f a c t " . T h e C o u r t a s s u m e s t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o d i s p u t e t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n b o t h i n l a w a n d i n f a c t . C o n s e q u e n t l y , t h e C o u r t t r e a t s t h e t w o s e p a r a t e i t e m s i n c o n j u n c t i o n w i t h e a c h o t h e r . S e e K i n g s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 1 9 . I n d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t a c t e d u p o n t h i r d p a r t y i n f o r m a t i o n f r o m a c r e d i b l e s o u r c e , t h e e s t a b l i s h m e n t w h e r e t h e a l l e g e d g a m b l i n g t o o k p l a c e . I n a d d i t i o n , t h e F o r m s W - 2 G a p p e a r e d t o b e a r p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e . R e s p o n d e n t ' s i n i t i a l d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o r e p o r t g a m b l i n g w i n n i n g s w a s b a s e d o n t h i s i n f o r m a t i o n . T h i s r e l i a n c e o n a p p a r e n t l y c r e d i b l e t h i r d p a r t y i n f o r m a t i o n w a s r e a s o n a b l e , s i n c e a t t h a t t i m e i t h a d n o t b e e n r e f u t e d b y p e t i t i o n e r . S e e , e . g . , U d d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 7 6 ( I R S j u s t i f i e d i n r e l y i n g o n F o r m 1 0 9 9 - R i s s u e d b y a t h i r d p a r t y ) ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 6 ( I R S c o u l d r e l y o n F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 t o s u p p o r t d e f i c i e n c y w h e r e i t s a c t i o n w a s n o t a r b i t r a r y a n d w h e r e t a x p a y e r f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s ) ; S c h a e f f e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 0 6 ( I R S ' d i s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s w a s n o t a r b i t r a r y w h e r e t a x p a y e r s f a i l e d t o p r o v i d e i n f o r m a t i o n s u b s t a n t i a t i n g t h e i t e m s ) . - 1 0 - M o r e o v e r , r e s p o n d e n t i n v e s t i g a t e d p e t i t i o n e r ' s d e n i a l o f h a v i n g g a m b l e d a t G u l f G r e y h o u n d P a r k a t t h e f i r s t a v a i l a b l e o p p o r t u n i t y , a n d t h e r e s u l t s o f r e s p o n d e n t ' s i n v e s t i g a t i o n w e r e s u f f i c i e n t t o c o n v i n c e r e s p o n d e n t t o c o n c e d e t h e c a s e . T w i c e , r e s p o n d e n t m a d e a n o f f e r o f f u l l c o n c e s s i o n t o p e t i t i o n e r . T w i c e , p e t i t i o n e r r e f u s e d . T h e C o u r t u n d e r s t a n d s p e t i t i o n e r ' s f r u s t r a t i o n i n h a v i n g t o e n d u r e t h e i n v e s t i g a t i o n a n d p r o c e e d i n g s a n d e x p e n d e f f o r t a n d r e s o u r c e s t o r e s o l v e i t . H o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d h i s p a r t t o c l e a r u p t h e m a t t e r . A l t h o u g h r e s p o n d e n t u l t i m a t e l y d e t e r m i n e d t h a t t h e e v i d e n c e w a s i n s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e g a m b l i n g i n c o m e a t i s s u e , r e s p o n d e n t i s a l l o w e d r e a s o n a b l e t i m e t o r e c e i v e , a n a l y z e , a n d a c t u p o n d o c u m e n t a t i o n t h a t p r o v e s p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s b e f o r e h e i s o b l i g a t e d t o c o n c e d e t h e c a s e . G e a l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 0 . T h e C o u r t a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r i g n o r e d t h e n o t i f i c a t i o n o r i g i n a l l y s e n t t o h i m b y r e s p o n d e n t p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H a d p e t i t i o n e r r e s p o n d e d e a r l i e r , t h e e n t i r e m a t t e r c o u l d h a v e b e e n d i s p o s e d o f w i t h o u t t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d s u b s e q u e n t c o u r t p r o c e e d i n g . S e e C o r k r e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 6 6 , 3 7 5 ( 2 0 0 0 ) . R e s p o n d e n t ' s a c t i o n s i n t h i s c a s e f a l l w i t h i n t h e b o u n d a r i e s o f w h a t i s r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t h a s s h o w n t h a t h i s p o s i t i o n - 1 1 - 5 G i v e n t h e s e c o n c l u s i o n s , t h e C o u r t s e e s n o n e e d t o a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s . w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t a " p r e v a i l i n g p a r t y " u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s . E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e t h e p r e v a i l i n g p a r t y , h e c o u l d n o t r e c o v e r c o s t s . P e t i t i o n e r d i d n o t e x h a u s t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o h i m w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . H e d i d n o t r e s p o n d t o t h e n o t i f i c a t i o n s e n t t o h i m p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 1 ( b ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . H e p a r t i c i p a t e d i n t h e a p p e a l s p r o c e s s o n l y a f t e r h i s p e t i t i o n w a s f i l e d a t t h i s C o u r t a n d t h e m a t t e r w a s r e f e r r e d t o a n A p p e a l s o f f i c e r . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s , a n d h i s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . 5 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .