TAX COURT OPINION

Case: Meda Smith
Docket Number: 16484-99
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 01/02/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M E D A S M I T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 4 8 4 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 2 , 2 0 0 2 . N e i l D e i n i n g e r , f o r p e t i t i o n e r . A n n L . D a r n o l d a n d M i c h a e l J . O ' B r i e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : O n A p r i l 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e 2 8 0 . 1 T h e i s s u e f o r - 2 - d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n s h e f i l e d h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r e e n f i e l d , C a l i f o r n i a . A f t e r t h e i r m a r r i a g e i n 1 9 6 5 , p e t i t i o n e r a n d h e r t h e n - h u s b a n d , F r a n k S m i t h ( F r a n k ) , o w n e d a n d o p e r a t e d a f a r m i n A r k a n s a s . I n 1 9 8 8 , t h e i r f a r m w a s i n f i n a n c i a l s t r a i t s , a n d p e t i t i o n e r w e n t t o w o r k i n a l a u n d r y . I n F e b r u a r y 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s e p a r a t e d f r o m F r a n k a n d m o v e d t o G r e e n f i e l d , C a l i f o r n i a , w h e r e s h e w o r k e d a s a l i v e - i n c a r e g i v e r f o r t h e e l d e r l y . S o m e t i m e i n 1 9 9 1 o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d F r a n k d i v o r c e d . 1 9 8 8 T a x R e t u r n P e t i t i o n e r a n d F r a n k f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 8 . O n t h e r e t u r n , t h e y r e p o r t e d $ 5 9 , 9 2 5 o f f a r m i n c o m e a n d $ 1 0 , 4 6 3 o f w a g e i n c o m e p a i d t o p e t i t i o n e r . T h e r e t u r n s h o w s a t a x l i a b i l i t y o f $ 1 8 , 6 6 2 , w i t h c r e d i t c l a i m e d f o r $ 1 , 0 8 9 o f F e d e r a l i n c o m e t a x e s w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s , r e s u l t i n g i n $ 1 7 , 5 7 3 o f t a x o w e d ( t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y ) . N o p a y m e n t w a s i n c l u d e d w i t h t h e r e t u r n . I n J u l y 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r a n d F r a n k i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r - 3 - 2 T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r r e s p o n d e n t c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e o r o t h e r a s s e t s i n d e n y i n g t h e r e q u e s t f o r a p a y m e n t a r r a n g e m e n t . 3 F o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . F o r s u b s e q u e n t y e a r s , s h e c l a i m e d a f i l i n g s t a t u s o f s i n g l e . 4 O n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x l i a b i l i t i e s w h i c h s h e p a i d w h e n s h e f i l e d t h e r e t u r n s . w r o t e r e s p o n d e n t a l e t t e r , d a t e d J u l y 2 1 , 1 9 8 9 , a n d s i g n e d b y F r a n k , s t a t i n g " w e j u s t d o n ' t h a v e t h e m o n e y t o p a y o u r t a x e s . * * * W e w o u l d l i k e t o m a k e s o m e k i n d o f p a y m e n t a g r e e m e n t s . " I n A u g u s t 1 9 9 0 ( a f t e r p e t i t i o n e r h a d m o v e d t o C a l i f o r n i a ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t F r a n k ' s i n c o m e w a s i n s u f f i c i e n t t o f u n d a p a y m e n t a r r a n g e m e n t . 2 R e s p o n d e n t c l a s s i f i e d t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e . C o l l e c t i o n A c t i o n o n t h e 1 9 8 8 L i a b i l i t y A f t e r 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r f i l e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u s i n g a G r e e n f i e l d , C a l i f o r n i a , a d d r e s s . 3 O n h e r 1 9 8 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 3 3 5 r e f u n d . O n h e r 1 9 9 3 r e t u r n , s h e c l a i m e d a $ 1 , 0 8 3 r e f u n d . 4 I n e a c h i n s t a n c e , r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e c l a i m e d r e f u n d t o t h e u n p a i d 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n e a c h i n s t a n c e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i f i c a t i o n f r o m r e s p o n d e n t , s h o r t l y a f t e r f i l i n g h e r r e t u r n , t h a t t h e r e f u n d h a d b e e n a p p l i e d - 4 - 5 T h e t e x t w i t h i n e a c h n o t i f i c a t i o n d e s c r i b e s t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s b e i n g " u n d e r " F r a n k ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . E a c h n o t i f i c a t i o n , h o w e v e r , s h o w s p e t i t i o n e r ' s t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r ( i . e . , h e r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r ) a t t h e t o p a n d b e a r s t h e c a p t i o n " O V E R P A I D T A X A P P L I E D T O O T H E R F E D E R A L T A X E S O W E D O N S E C O N D A R Y S O C I A L S E C U R I T Y N U M B E R " ( i . e . , o n p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r ) . t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n n e i t h e r i n s t a n c e d i d t h e n o t i f i c a t i o n s t a t e t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e o f t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . 5 O n h e r 1 9 9 4 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x a b l e w a g e s o f $ 5 0 , 5 6 0 . O n t h e b a s i s o f t h i s i n f o r m a t i o n , o n M a y 2 9 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y s h o u l d n o l o n g e r b e c l a s s i f i e d a s u n c o l l e c t i b l e . O n A u g u s t 7 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t a s s i g n e d p e t i t i o n e r ' s c a s e t o r e v e n u e o f f i c e r G a r r i e O l l i e ( O l l i e ) f o r c o l l e c t i o n a c t i o n . O n A p r i l 5 , 1 9 9 6 , O l l i e i s s u e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r i n S a l i n a s , C a l i f o r n i a , a n o t i c e o f l e v y o n p e t i t i o n e r ' s w a g e s w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . T h e n o t i c e s h o w s a n u n p a i d b a l a n c e o n t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y o f $ 1 6 , 2 9 2 , p l u s s t a t u t o r y a d d i t i o n s ( l a t e - p a y m e n t p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t ) o f $ 1 9 , 3 9 1 , f o r a t o t a l a m o u n t d u e o f $ 3 5 , 6 8 3 . P e t i t i o n e r t h e n c o n t a c t e d O l l i e a n d e n t e r e d i n t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t o p a y t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n J u n e 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r b e g a n m a k i n g m o n t h l y p a y m e n t s . O n J a n u a r y 2 2 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m a d e a l u m p - s u m p a y m e n t o f $ 1 2 , 9 3 9 i n s a t i s f a c t i o n o f t h e r e m a i n i n g b a l a n c e o n t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . - 5 - P e t i t i o n e r ' s R e q u e s t s f o r A b a t e m e n t o f I n t e r e s t a n d P e n a l t i e s I n M a r c h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , r e q u e s t i n g a b a t e m e n t o f $ 4 , 2 3 2 o f l a t e - p a y m e n t p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . B y l e t t e r d a t e d M a y 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e n i e d h e r c l a i m . P e t i t i o n e r m a d e n o a p p e a l . O n O c t o b e r 1 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e ( a n e n r o l l e d a g e n t ) s e n t r e s p o n d e n t a l e t t e r i n f o r m a l l y r e q u e s t i n g a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a n d d e c l i n e d t o r e c o n s i d e r h i s p r i o r d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r a p p e a l e d t h i s d e t e r m i n a t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 9 , A p p e a l s a b a t e d 7 5 p e r c e n t o f t h e l a t e - p a y m e n t p e n a l t i e s a n d r e l a t e d i n t e r e s t , r e s u l t i n g i n a r e f u n d t o p e t i t i o n e r . O n A p r i l 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n , d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . O P I N I O N U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e , g i f t , e s t a t e , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x e s t o t h e e x t e n t t h a t t h e d e f i c i e n c y o r a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r - 6 - 6 S e c . 6 4 0 4 ( e ) p r o v i d e s : A s s e s s m e n t s o f I n t e r e s t A t t r i b u t a b l e t o E r r o r s a n d D e l a y s b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . - - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( B ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m t h e p e r f o r m a n c e o f m i n i s t e r i a l o r " m a n a g e r i a l " a c t s . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h e a m e n d m e n t a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . I d . s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . T h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e . W e i n t e n d n o i n f e r e n c e t h a t w e w o u l d r e a c h a d i f f e r e n t r e s u l t i n t h i s c a s e i f t h e a m e n d m e n t w e r e a p p l i c a b l e . e m p l o y e e o f t h e C o m m i s s i o n e r . 6 S u c h a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t i s i n n o s i g n i f i c a n t a s p e c t a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r a n d o n l y i f - 7 - i t o c c u r s a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) i s n o t i n t e n d e d t o b e " u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t " , b u t r a t h e r i s t o b e " u t i l i z e d i n i n s t a n c e s w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . F o r i n t e r e s t a b a t e m e n t c l a i m s m a d e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ( 1 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . W h e r e t h e t a x p a y e r h a s a l r e a d y p a i d t h e i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f t h e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t , t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f a n y o v e r p a y m e n t t o b e r e f u n d e d o r c r e d i t e d t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c s . 6 4 0 4 ( i ) ( 2 ) ( B ) , 6 5 1 2 ( b ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o r e q u e s t f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n f r o m h e r a n d t o t a k e o t h e r s t e p s p r e s c r i b e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l b e f o r e c l a s s i f y i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e , w i t h o u t n o t i f y i n g h e r o f t h e u n p a i d b a l a n c e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o t a k e t h e s e s t e p s " l e f t h e r w i t h t h e r e a s o n a b l e b e l i e f s h e d i d n ' t o w e t h e t a x " , a n d t h u s c a u s e d h e r t o d e l a y p a y i n g o f f t h e - 8 - 1 9 8 8 l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s e e k s a b a t e m e n t a n d r e f u n d o f a l l i n t e r e s t t h a t a c c r u e d a f t e r A u g u s t 1 9 9 0 , w h e n r e s p o n d e n t c l a s s i f i e d t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d n o d e f i c i e n c y , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) i s i n a p p l i c a b l e . W e c o n s t r u e p e t i t i o n e r ' s c l a i m a s a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) . T o b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r t h a t s e c t i o n , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t h e r d e l a y i n p a y i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y w a s a t t r i b u t a b l e t o a n I R S o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , a n d t h a t n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o h e r . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d o s o . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y s h o u l d b e c l a s s i f i e d a s u n c o l l e c t i b l e r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n a n d j u d g m e n t . H e n c e i t w a s n o t a m i n i s t e r i a l a c t , s e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , a n d c a n n o t p r o v i d e t h e r e q u i s i t e b a s i s f o r a b a t i n g i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . M o r e o v e r , e v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , f o r s a k e o f a r g u m e n t , t h a t r e s p o n d e n t ' s o f f i c e r s o r e m p l o y e e s e r r o n e o u s l y p e r f o r m e d ( o r f a i l e d t o p e r f o r m ) o n e o r m o r e p r e s c r i b e d m i n i s t e r i a l a c t s i n c l a s s i f y i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e , a s p e t i t i o n e r a l l e g e s , p e t i t i o n e r h a s s t i l l f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y s u c h m i s s t e p s w e r e t h e c a u s e o f h e r d e l a y e d p a y m e n t o f t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . T o t h e c o n t r a r y , t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t t h e d e l a y i n - 9 - p a y m e n t r e s u l t e d , q u i t e s i m p l y , f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y t h a t s h e a n d F r a n k r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 8 8 j o i n t r e t u r n o r e l s e t o e n s u r e t h a t F r a n k w a s t a k i n g c a r e o f i t . T h e e v i d e n c e d o e s n o t s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s c l a s s i f y i n g i t a s u n c o l l e c t i b l e . I n d e e d , t h e e v i d e n c e d o e s n o t i n d i c a t e w h e n p e t i t i o n e r m i g h t h a v e f i r s t b e c o m e a w a r e t h a t r e s p o n d e n t h a d c l a s s i f i e d t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t " t h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t P e t i t i o n e r w a s a w a r e o f t h e [ 1 9 8 8 ] t a x l i a b i l i t y a t t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d " . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t s h e " k n e w a t t h e t i m e s h e l e f t h e r h u s b a n d t h e r e w a s a n o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y " . S h e s t a t e s o n b r i e f t h a t s h e " d i d n o t l a c k t h e a b i l i t y t o p a y t h e l i a b i l i t y a f t e r s h e l e f t h e r h u s b a n d i n F e b r u a r y , 1 9 9 0 " . N e v e r t h e l e s s , s h e c l a i m s t h a t n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e d e l a y i n p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o h e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d h e r a d d i t i o n a l n o t i c e s o f t h e b a l a n c e d u e . A l t h o u g h i n t r i g u e d b y t h e n o v e l t y o f a c o m p l a i n t t h a t t h e I R S h a s f a i l e d t o h o u n d t h e t a x p a y e r e n o u g h , w e f i n d t h e r e i n n o b a s i s t o g r a n t p e t i t i o n e r r e l i e f . I n J u l y 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d F r a n k a n o t i f i c a t i o n o f t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y t h e y h a d r e p o r t e d o n t h e i r j o i n t r e t u r n . R e s p o n d e n t w a s u n d e r n o o b l i g a t i o n t o s e n d a d d i t i o n a l n o t i c e s . W h e t h e r r e s p o n d e n t a c t e d i m p r o v i d e n t l y i n - 1 0 - c l a s s i f y i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y a s u n c o l l e c t i b l e o r i n f a i l i n g t o t a k e m o r e v i g o r o u s c o l l e c t i o n s o o n e r i s i m m a t e r i a l . T h i s c o n c l u s i o n i s b o l s t e r e d b y t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 4 0 4 , w h i c h s t a t e s : " i f a t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n b u t d o e s n o t p a y t h e t a x e s d u e , t h i s p r o v i s i o n w o u l d n o t p e r m i t a b a t e m e n t o f t h i s i n t e r e s t r e g a r d l e s s o f h o w l o n g t h e I R S t o o k t o c o n t a c t t h e t a x p a y e r a n d r e q u e s t p a y m e n t . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a a t 8 4 4 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a a t 2 0 8 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 2 0 8 . T h i s i s n o t a c a s e w h e r e , a f t e r r e p o r t i n g a t a x l i a b i l i t y o n t h e r e t u r n a n d f a i l i n g t o p a y i t , t h e t a x p a y e r w a s m i s l e d b y i n c o r r e c t i n f o r m a t i o n f r o m r e s p o n d e n t t o m a k e p a y m e n t o f l e s s t h a n t h e f u l l b a l a n c e d u e . C f . D o u p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 8 . R e s p o n d e n t d i d n o t h i n g t h a t w o u l d h a v e m i s l e d p e t i t i o n e r i n t o b e l i e v i n g t h a t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y w a s l e s s t h a n s h e a n d F r a n k r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 8 8 j o i n t r e t u r n o r t h a t t h e l i a b i l i t y h a d b e e n p r e v i o u s l y s a t i s f i e d . A s f a r a s t h e e v i d e n c e s h o w s , r e s p o n d e n t n e v e r n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y h a d b e e n c l a s s i f i e d a s u n c o l l e c t i b l e . I n 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e r c l a i m e d 1 9 8 9 r e f u n d w a s b e i n g a p p l i e d t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s i m i l a r n o t i f i c a t i o n s h o r t l y a f t e r c l a i m i n g a r e f u n d o n h e r 1 9 9 3 t a x r e t u r n . A s f a r a s t h e r e c o r d r e v e a l s , i n n e i t h e r i n s t a n c e d i d p e t i t i o n e r i n q u i r e o f r e s p o n d e n t w h y h e r c l a i m e d - 1 1 - 7 I n f a c t , a s p r e v i o u s l y n o t e d , p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r d i d a p p e a r o n t h e n o t i c e s , w h i c h e x p r e s s l y r e f e r t o F e d e r a l t a x e s o w e d o n t h e " s e c o n d a r y s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r " ( i . e . , p e t i t i o n e r ' s ) . I n a n y e v e n t , r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f h e r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 3 r e f u n d s t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y s h o u l d h a v e a l e r t e d p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t b e l i e v e d s h e r e m a i n e d l i a b l e o n t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . r e f u n d s w e r e b e i n g a p p l i e d a g a i n s t t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y o r w h a t t h e r e m a i n i n g b a l a n c e w a s . W e i n f e r t h a t p e t i t i o n e r e i t h e r k n e w o r w a s c o n t e n t n o t t o k n o w t h e a n s w e r s . O n l y a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d a w a g e l e v y t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r d i d p e t i t i o n e r a c t t o s a t i s f y t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . W i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s n o t i f i c a t i o n s t h a t h e r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 3 r e f u n d s w e r e b e i n g a p p l i e d t o t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o s t a t e t h e b a l a n c e s d u e , t o s e g r e g a t e h e r a n d F r a n k ' s a c c o u n t s , a n d t o i n c l u d e h e r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o n t h e n o t i f i c a t i o n s c o n s t i t u t e d " m a l f e a s a n c e " b y r e s p o n d e n t i n p e r f o r m i n g h i s d u t y t o c o l l e c t t a x e s . 7 P e t i t i o n e r c o n c e d e s o n b r i e f , h o w e v e r , t h a t a n y s u c h f a i l u r e " d o e s n o t l e g a l l y j u s t i f y t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . " W e a g r e e . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e e q u i t i e s s h o u l d l i e w i t h h e r , c l a i m i n g t h a t s h e w a s t h e i n n o c e n t v i c t i m o f a n a b u s i v e m a r i t a l s i t u a t i o n t h a t u n f a i r l y l e f t h e r h o l d i n g t h e b a g f o r t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y . O n r e p l y b r i e f , h o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e d o e s n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . G i v e n t h a t p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x , i t f o l l o w s t h a t i n t e r e s t p r o p e r l y a c c r u e d o n t h a t l i a b i l i t y f o r t h e - 1 2 - p e r i o d i t r e m a i n e d u n p a i d . S e e s e c . 6 6 0 1 . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t p e t i t i o n e r ' s d e l a y i n p a y i n g t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y w a s p a r t l y a t t r i b u t a b l e t o h e r m a r i t a l d i f f i c u l t i e s , t h i s c i r c u m s t a n c e w o u l d n o t t e n d t o s h o w t h a t t h e d e l a y w a s a t t r i b u t a b l e t o m i n i s t e r i a l e r r o r o r d e l a y b y t h e I R S , a s r e q u i r e d f o r h e r t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . I n s u m , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e r e w a s a n y e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y r e s p o n d e n t t h a t c a u s e d o r c o n t r i b u t e d t o t h e d e l a y i n p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t o f t h e 1 9 8 8 l i a b i l i t y , o r t h a t t h e d e l a y w a s n o t i n s i g n i f i c a n t p a r t a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .