TAX COURT OPINION

Case: Mohamed Barrie
Docket Number: 546-01S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 07/02/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M O H A M E D B A R R I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 6 - 0 1 S . F i l e d J u l y 2 , 2 0 0 2 . M o h a m e d B a r r i e , p r o s e . J e f f r e y E . G o l d , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 A l t h o u g h t h e n a m e o f M r s . D i a l l o ' s d a u g h t e r i s r e f e r r e d t o a s U m o u t h r o u g h o u t t h e r e c o r d , t h e b i r t h c e r t i f i c a t e r e f l e c t s t h e n a m e a s O u m o u . A c c o r d i n g l y , w e r e f e r t o M r s . D i a l l o ' s d a u g h t e r a s O u m o u . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x o f $ 4 , 5 6 9 f o r 1 9 9 9 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e t w o c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S i l v e r S p r i n g , M a r y l a n d , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d a r e s o f o u n d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r c a m e t o t h e U n i t e d S t a t e s f r o m A f r i c a i n 1 9 9 7 . D u r i n g 1 9 9 9 , t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r l i v e d i n S i l v e r S p r i n g , M a r y l a n d , i n a t w o - b e d r o o m a p a r t m e n t w i t h a r o o m m a t e , M o h a m e d C o n t e h ( M r . C o n t e h ) . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a s e c u r i t y g u a r d . T h e w i f e o f p e t i t i o n e r ' s c o u s i n , H a d i a t o u D i a l l o ( M r s . D i a l l o ) , a n d h e r d a u g h t e r O u m o u D i a l l o 1 ( O u m o u ) p u r p o r t e d l y m o v e d i n t o t h e a p a r t m e n t w i t h p e t i t i o n e r a n d M r . C o n t e h s h o r t l y a f t e r O u m o u ' s b i r t h o n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 9 . O u m o u ' s b i r t h c e r t i f i c a t e i n d i c a t e s t h e r e s i d e n c e o f M r s . D i a l l o a t t h e t i m e o f O u m o u ' s b i r t h a s A t l a n t a , G e o r g i a . - 3 - P e t i t i o n e r ' s s i s t e r F a t i m a J a l l o h ( M r s . J a l l o h ) g a v e b i r t h t o a d a u g h t e r M a r i a m J a l l o h ( M a r i a m ) o n F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 9 . M r s . J a l l o h a n d M a r i a m a l s o p u r p o r t e d l y l i v e d i n t h e a p a r t m e n t w i t h p e t i t i o n e r , M r . C o n t e h , M r s . D i a l l o , a n d O u m o u a f t e r M a r i a m ' s b i r t h t h r o u g h t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 9 . M a r i a m ' s b i r t h c e r t i f i c a t e r e f l e c t s t h a t s h e w a s b o r n i n t h e S t a t e o f M a r y l a n d . A h e a l t h i n s u r a n c e p a t i e n t a u t h o r i z a t i o n f o r m d a t e d F e b r u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , i s s u e d b y a m e d i c a l c e n t e r f o r c a r e p r o v i d e d t o M a r i a m , i n d i c a t e s t h a t t h e s u b s c r i b e r o f M a r i a m ' s h e a l t h i n s u r a n c e w a s M r s . J a l l o h . T h e f o r m i n d i c a t e s t h a t M a r i a m ' s h o m e a d d r e s s w a s i n L a n h a m , M a r y l a n d . T h i s a d d r e s s i s t h e s a m e a s M r s . J a l l o h ' s h o m e a d d r e s s i n d i c a t e d i n a l e t t e r s i g n e d b y h e r a n d d a t e d A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 . A r e c e i p t f o r m e d i c a l t r e a t m e n t f o r M a r i a m d a t e d J u l y 2 , 1 9 9 9 , i n d i c a t e s t h a t M a r i a m w a s c o v e r e d b y h e a l t h i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r m a r r i e d F a t i m a B a r r i e ( M r s . B a r r i e ) i n 1 9 9 5 . D u r i n g 1 9 9 9 M r s . B a r r i e a n d p e t i t i o n e r d i d n o t l i v e t o g e t h e r i n t h e s a m e h o u s e h o l d . A l t h o u g h t h e y w e r e n o t l i v i n g t o g e t h e r , p e t i t i o n e r a n d M r s . B a r r i e d i d n o t f i l e f o r s e p a r a t i o n o r d i v o r c e . O n F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 9 p e t i t i o n e r c l a i m e d O u m o u a n d M a r i a m a s d e p e n d e n t s ( f o s t e r c h i l d r e n ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d a n E I C o f $ 3 , 6 1 3 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t - 4 - 2 P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n a l l i s s u e s i n t h i s c a s e . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o : ( 1 ) T h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; ( 2 ) h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) t h e c l a i m e d E I C . P e t i t i o n e r c o n c e d e d d u r i n g t r i a l t h a t h e w a s m a r r i e d t h r o u g h o u t t h e e n t i r e y e a r a t i s s u e a n d n e i t h e r s e p a r a t e d n o r d i v o r c e d . D i s c u s s i o n T h e f i r s t i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r O u m o u a n d M a r i a m a s f o s t e r c h i l d r e n . 2 A t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t f o r w h o m t h e t a x p a y e r h a s p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f h e r s u p p o r t . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a n d 1 5 2 ( a ) . A d e p e n d e n t i n c l u d e s a d a u g h t e r o f a s i s t e r o f t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 6 ) a n d a n i n d i v i d u a l w h o , f o r t h e t a x a b l e y e a r , h a s a s h e r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . I f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) a n d s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . , a r e s a t i s f i e d w i t h r e s p e c t t o a f o s t e r c h i l d , t h a t c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r b y b l o o d . S e c . 1 5 2 ( b ) ( 2 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 2 ( c ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r - 5 - p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 9 ) , i t i s n o t n e c e s s a r y t h a t t h e d e p e n d e n t b e r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r b u t i t i s n e c e s s a r y t h a t t h e t a x p a y e r b o t h m a i n t a i n a n d o c c u p y t h e h o u s e h o l d . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r i s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t O u m o u a n d M a r i a m n o t o n l y l i v e d i n h i s a p a r t m e n t f r o m s h o r t l y a f t e r t h e t i m e t h a t e a c h w a s b o r n t h r o u g h t h e e n d o f 1 9 9 9 , b u t a l s o t h a t h e p a i d f o r a l l o f t h e i r f o o d , c l o t h i n g , a n d m e d i c a l n e e d s , a n d t h a t h e p a i d a m a j o r p o r t i o n o f t h e r e n t f o r t h e a p a r t m e n t . T h e r e c o r d , h o w e v e r , d o e s n o t s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , a n d w e n e e d n o t a c c e p t i t . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t e i t h e r O u m o u ' s o r M a r i a m ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e d u r i n g 1 9 9 9 w a s p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t . T h e r e i s n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n - 6 - t h a t O u m o u l i v e d w i t h h i m . F u r t h e r , p r e v i o u s l y d i s c u s s e d d o c u m e n t s r e f l e c t a n a d d r e s s f o r M a r i a m t h a t i s d i f f e r e n t f r o m p e t i t i o n e r ' s . T h i s a d d r e s s i s t h e s a m e a d d r e s s w h e r e M r s . J a l l o h a n d M a r i a m l i v e d d u r i n g t h e y e a r 2 0 0 0 , a s r e f l e c t e d i n a l e t t e r f r o m M r s . J a l l o h d a t e d A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t w a s n o t M a r i a m ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e d u r i n g 1 9 9 9 . E v e n i f p e t i t i o n e r ' s h o m e w e r e t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r e i t h e r O u m o u o r M a r i a m , t h e r e i s a n a b s e n c e o f e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d a n y s u p p o r t f o r e i t h e r O u m o u o r M a r i a m . R a t h e r , t h e d o c u m e n t s i n t h e r e c o r d s u p p o r t t h e c o n c l u s i o n t h a t s o m e o n e o t h e r t h a n p e t i t i o n e r p r o v i d e d M a r i a m ' s s u p p o r t . N e i t h e r t h e h e a l t h i n s u r a n c e p a t i e n t a u t h o r i z a t i o n f o r m d a t e d F e b r u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , n o r t h e r e c e i p t f o r a d i a g n o s i s d a t e d J u l y 2 , 1 9 9 9 , i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d a n y a m o u n t f o r M a r i a m ' s h e a l t h i n s u r a n c e o r c a r e . A l e t t e r d a t e d A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 , a n d s i g n e d b y M r s . J a l l o h p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r " h a s b e e n a g r e a t c o n t r i b u t o r t o w a r d m y d a u g h t e r " , M a r i a m , b u t t h i s l e t t e r i s n o t c r e d i b l e s u p p o r t i n g e v i d e n c e . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t h e h a d a d u t y t o c a r e f o r h i s r e l a t i v e s w h o f l e d t h e i r h o m e c o u n t r y b e c a u s e o f f i g h t i n g . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t f o r O u m o u o r M a r i a m . A c c o r d i n g l y , t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n i s d e n i e d . T h e n e x t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 7 - 3 A s d i s c u s s e d b e l o w , a n i n d i v i d u a l i s a l s o n o t t r e a t e d a s m a r r i e d i f h e i s s o t r e a t e d u n d e r s e c . 7 7 0 3 ( b ) . S e c . 3 2 ( d ) . e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . T o q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . U n d e r s e c t i o n 2 ( b ) , a t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , h e i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e , a n d , a m o n g o t h e r c h o i c e s , m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r ( i f n o t a c h i l d o r g r a n d c h i l d o f t h e t a x p a y e r ) , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . A t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a s n o t m a r r i e d i f h e i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , o r i f a t a n y t i m e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r h i s s p o u s e i s a n o n r e s i d e n t a l i e n . S e c . 2 ( b ) ( 2 ) ( B ) a n d ( C ) . 3 A n i n d i v i d u a l m a i n t a i n s a h o u s e h o l d o n l y i f h e f u r n i s h e d o v e r h a l f o f t h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e w a s m a r r i e d d u r i n g 1 9 9 9 a n d t h a t h e w a s n o t l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m M r s . B a r r i e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . T h e r e a r e n o f a c t s i n t h e r e c o r d t h a t i n d i c a t e t h a t M r s . B a r r i e w a s a n o n r e s i d e n t a l i e n . - 8 - 4 W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t r e a t e d p e t i t i o n e r a s s i n g l e . R e s p o n d e n t d o e s n o t s e e k t o c l a i m a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y w h i c h m i g h t r e s u l t f r o m a c h a n g e i n f i l i n g s t a t u s t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . I n a d d i t i o n , a s w e c o n c l u d e d a b o v e , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . 4 T h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d E I C o f $ 3 , 6 1 3 . U n d e r s e c t i o n 3 2 ( d ) , i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 ) , t h e i n d i v i d u a l m a y b e e n t i t l e d t o a n E I C u n d e r s e c t i o n 3 2 o n l y i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s m a r r i e d i s m a d e a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 1 ) . A n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d . S e c . 7 7 0 3 ( a ) ( 2 ) . A n i n d i v i d u a l w h o i s l i v i n g a p a r t f r o m h i s s p o u s e b u t n o t l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d . S e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( a ) p e t i t i o n e r i s c o n s i d e r e d m a r r i e d . A l t e r n a t i v e l y , s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r w h o i s m a r r i e d u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( a ) a n d w h o f i l e s a s e p a r a t e r e t u r n , - 9 - m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d ( u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 3 ) ) w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , f u r n i s h e s o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g s u c h h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d w h o s e s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d . S e e a l s o s e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . B e c a u s e w e h a v e c o n c l u d e d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) i s n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r , a n d h e s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d d u r i n g 1 9 9 9 . S i n c e p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 d u r i n g 1 9 9 9 a n d h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 , h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d E I C u n d e r s e c t i o n 3 2 ( d ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .