TAX COURT OPINION

Case: Lauren C. Jackson
Docket Number: 12329-01L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/15/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A U R E N C . J A C K S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 2 9 - 0 1 L . F i l e d A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . T h o m a s R . C e r a s o , f o r p e t i t i o n e r . F r a n k A . F a l v o a n d K a t h l e e n D u i g n a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n B e G r a n t e d . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - B a c k g r o u n d O n J a n u a r y 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e 1 9 9 6 y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 3 8 . O n J a n u a r y 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e a f o r e m e n t i o n e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r n e v e r c o m m e n c e d a n a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n i n t h i s C o u r t . O n M a r c h 1 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e / N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 . T h e r e a f t e r , o n M a r c h 2 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . I n t h e F o r m 1 2 1 5 3 , t h e o n l y r e a s o n g i v e n b y p e t i t i o n e r w h y s h e d i s a g r e e d w i t h r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w a s " d i s a g r e e w i t h a s s e s s e d b a l a n c e " . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a h e a r i n g w a s a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n P i t t s b u r g h , P e n n s y l v a n i a . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g , p e t i t i o n e r r a i s e d n o i s s u e o t h e r t h a n h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h e a s s e s s e d d e f i c i e n c y . T h e A p p e a l s o f f i c e r a d v i s e d p e t i t i o n e r o f t h e l i m i t a t i o n s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) o n c h a l l e n g i n g h e r - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P i t t s b u r g h , P a . u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . 1 N e v e r t h e l e s s , o n o r a b o u t J u n e 1 3 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d p o s t p o n e i s s u i n g a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n o r d e r t o a l l o w h e r t o s u b m i t a r e q u e s t t o r e s p o n d e n t ' s E x a m i n a t i o n D i v i s i o n f o r a u d i t r e c o n s i d e r a t i o n o f h e r 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y f a i l e d t o d o s o , a n d , o n A u g u s t 3 1 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d i t s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . O n O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 2 T h e o n l y i s s u e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n i s a c h a l l e n g e t o p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n T o D i s m i s s F o r F a i l u r e T o S t a t e A C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n B e G r a n t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h e r t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g b e c a u s e s h e r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r f i l e d a R e s p o n s e , o b j e c t i n g t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n h e r R e s p o n s e , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t s h e " n e v e r h a d - 4 - t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y " . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g , s h e f i l e d a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) i n w h i c h s h e c o n t i n u e s t o a l l e g e t h a t s h e " n e v e r h a d t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y " . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , t h e p e r s o n m a y o b t a i n j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . - 5 - S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t o n J a n u a r y 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t h e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o a d m i t s t h a t s h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y 3 d a y s l a t e r o n J a n u a r y 9 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r d o e s n o t e x p l a i n w h y s h e c o u l d n o t h a v e f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t i f s h e , i n f a c t , d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . W e t h e r e f o r e r e j e c t h e r a l l e g a t i o n t h a t s h e " n e v e r h a d t h e o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y " . - 6 - U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a j u s t i c i a b l e i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f , a n d w e s h a l l t h e r e f o r e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . F i n a l l y , w e m e n t i o n s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T h a t s e c t i o n a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n c o l l e c t i o n r e v i e w c a s e s . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 ( 2 0 0 0 ) ; Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e F e d e r a l i n c o m e t a x o r m a k e t h e t y p e o f - 7 - f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s a r g u m e n t s t h a t w e c o m m o n l y e n c o u n t e r i n t a x p r o t e s t e r c a s e s ; h o w e v e r , w e f a i l t o c o m p r e h e n d o n w h a t b a s i s p e t i t i o n e r p r o s e c u t e d t h i s c a s e g i v e n h e r a d m i s s i o n t h a t s h e a c t u a l l y r e c e i v e d t h e J a n u a r y 6 , 1 9 9 9 , n o t i c e o f d e f i c i e n c y 3 d a y s a f t e r i t w a s i s s u e d . O n e m i g h t t h e r e f o r e w o n d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h i s c a s e p r i m a r i l y f o r d e l a y . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , h o w e v e r , w e s h a l l g i v e p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t , a n d w e s h a l l n o t i m p o s e a p e n a l t y o n h e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .