TAX COURT OPINION

Case: Roger Stoewer
Docket Number: 2674-01L
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 07/08/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O G E R S T O E W E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 7 4 - 0 1 L . F i l e d J u l y 8 , 2 0 0 2 . R o g e r S t o e w e r , p r o s e . W e n d y S . H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n a n d o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e W i t h R e s p e c t T o T h e A s s e s s e d F r i v o l o u s R e t u r n P e n a l t y . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . - 2 - A t t h e t i m e t h e P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 E Z , I n c o m e T a x R e t u r n f o r S i n g l e a n d J o i n t F i l e r s W i t h N o D e p e n d e n t s . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n l i s t e d h i s a d d r e s s a s 5 1 2 5 G r a y L a n e , A p a r t m e n t C , L a s V e g a s , N e v a d a , 8 9 1 1 9 ( G r a y L a n e a d d r e s s ) . O n h i s 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s a n d s a l a r i e s o f z e r o . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d t h a t h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d t a x a b l e i n c o m e o n h i s 1 9 9 6 r e t u r n w a s z e r o . I n a t w o - p a g e d o c u m e n t a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r s t a t e d i n p a r t : I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e ( S e e N o t e # 1 ) , s i n c e i n M e r c h a n t ' s L o a n & T r u s t C o v . S m i e t a n k a , 2 2 5 U . S . 5 0 9 , ( a t p a g e s 5 1 8 & 5 1 9 ) t h a t C o u r t h e l d t h a t " T h e w o r d ( i n c o m e ) m u s t b e g i v e n t h e s a m e m e a n i n g i n a l l o f t h e I n c o m e T a x A c t s o f C o n g r e s s t h a t w a s g i v e n t o i t i n t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t ( o f 1 9 0 9 ) . " T h e r e f o r e , s i n c e I h a d n o e a r n i n g s i n 1 9 9 6 t h a t w o u l d h a v e b e e n t a x a b l e u n d e r t h e C o r p o r a t i o n E x c i s e T a x A c t o f 1 9 0 9 a s " i n c o m e , " I c a n o n l y s w e a r t o h a v i n g " z e r o " i n c o m e i n 1 9 9 6 . * * * O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 E Z . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n r e f l e c t e d h i s G r a y L a n e a d d r e s s . A g a i n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s a n d s a l a r i e s o f z e r o o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d t h a t h i s 1 9 9 7 a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a n d t a x a b l e i n c o m e w a s z e r o . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a t w o - p a g e d o c u m e n t t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n w h i c h w a s e s s e n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h e t w o - p a g e d o c u m e n t a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 6 r e t u r n . - 3 - O n D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s G r a y L a n e a d d r e s s t w o s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . I n o n e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o f $ 3 , 7 7 5 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 6 5 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r . I n t h e o t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y o f $ 4 , 0 6 9 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 8 1 3 . 8 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . E a c h n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d t h a t t h e d e f i c i e n c i e s c o u l d b e c o n t e s t e d b y p e t i t i o n e r ' s f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . O n o r a b o u t J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t t w o v i r t u a l l y i d e n t i c a l l e t t e r s t o r e s p o n d e n t , o n e f o r e a c h t a x a b l e y e a r a t i s s u e , w h i c h c o n t e s t e d t h e a u t h o r i t y o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c i e s . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . O n J u n e 1 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a s e c t i o n 6 7 0 2 f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . - 4 - O n A p r i l 1 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n e q u a l t o t h e a m o u n t o f t a x e s a n d p e n a l t i e s a s s e s s e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . O n A p r i l 1 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e O f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g A n d Y o u r R i g h t T o A H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . O n o r a b o u t M a y 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t F o r A C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e q u e s t ) , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f l i e n . O n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e q u e s t , a n A p p e a l s o f f i c e r s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r i n w h i c h h e p r o v i d e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e v a l i d i t y o f t h e t a x a n d p e n a l t y a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r . T h e A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e s e n t t o h i s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h a t h e f a i l e d t o a c t u p o n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s , a n d t h e r e f o r e t h a t h e w a s p r e c l u d e d f r o m f u r t h e r c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d s c h e d u l e a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . O n J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n d u c t e d t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r a n d h i s r e p r e s e n t a t i v e a t t h e L a s V e g a s o f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . A t t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h t w o F o r m s - 5 - 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e O f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , A n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s w h i c h d e t a i l e d t h e a s s e s s m e n t o f t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . F o r m s 4 3 4 0 w e r e a l s o p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t i e s a s s e s s e d f o r e a c h o f h i s t a x a b l e y e a r s a t i s s u e . T h e A p p e a l s o f f i c e r t e r m i n a t e d t h e h e a r i n g a f t e r p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e s e n t p e t i t i o n e r t w o s e p a r a t e " N O T I C E S O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " s t a t i n g r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s . O n e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e l a t e d t o t h e i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d i n f o r m e d h i m t h a t h e w o u l d h a v e 3 0 d a y s t o c o n t e s t t h e d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n c l u d e d f i n d i n g s t h a t a l l a p p l i c a b l e s t a t u t o r y a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , a n d t h a t t h e p r o p o s e d l i e n w a s a p p r o p r i a t e . T h e o t h e r n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e l a t e d t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y a s s e s s m e n t s a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e w o u l d h a v e 3 0 d a y s t o c o n t e s t t h e d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h e a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t . - 6 - O n F e b r u a r y 2 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d o n e p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t f o r r e v i e w o f b o t h o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n . O n F e b r u a r y 2 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s f i l e d . O n M a y 2 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y w a s f i l e d . S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y o f a p e r s o n l i a b l e f o r t a x e s w h e n a d e m a n d f o r t h e p a y m e n t o f s u c h t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e p e r s o n f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . S u c h a l i e n a r i s e s w h e n a n a s s e s s m e n t i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i f s u c h l i e n i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 . S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 m u s t b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y o f t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h i n 3 0 d a y s b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d a b o v e . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e c o n d u c t e d - 7 - c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n s 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o n l y i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . I d . ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t h e d e t e r m i n a t i o n t o t h e T a x C o u r t . I f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t o a U . S . D i s t r i c t C o u r t . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( B ) . I n i t i a l l y , w e a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s e c t i o n 6 7 0 2 ( a ) f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . R e s p o n d e n t f u r t h e r a s k s t h i s C o u r t t o s t r i k e t h e p o r t i o n o f t h e p e t i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . - 8 - T h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n i s g e n e r a l l y l i m i t e d t o t h e r e d e t e r m i n a t i o n o f i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x e s . M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) . T h e C o u r t i n t e r p r e t e d s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) a s n o t e x p a n d i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e t y p e s o f t a x e s o v e r w h i c h t h e C o u r t g e n e r a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . I d . T h e C o u r t h a s h e l d t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t o a s s e s s t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 7 0 2 . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h a t s i t u a t i o n , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . " A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e w i t h r e s p e c t t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y . I n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r a s k s t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . B e c a u s e w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y , w e s h a l l n o t d e c i d e w h e t h e r t h e h e a r i n g r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) w a s m e t - 9 - w i t h r e s p e c t t o t h a t d e t e r m i n a t i o n . J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 0 4 , 2 0 8 - 2 0 9 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , t h e r e m a i n i n g i s s u e b e f o r e t h e C o u r t i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e o t h e r d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e w h i c h r e l a t e s t o p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . T h e C o u r t r e c e n t l y h e l d t h a t , f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s , w e s h a l l n o t l o o k b e h i n d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o c o n s i d e r w h e t h e r t h e A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t e d a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 ( 2 0 0 1 ) . O u r h o l d i n g i n L u n s f o r d o v e r r u l e s M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 1 ) , t o t h e e x t e n t i t r e q u i r e d t h e C o u r t t o l o o k b e h i n d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o d i s c e r n w h e t h e r a p r o p e r h e a r i n g o p p o r t u n i t y w a s g i v e n i n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r s u c h a n o t i c e w a s v a l i d . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 4 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h i s C o u r t i s n o t r e q u i r e d t o l o o k b e h i n d t h e r e l e v a n t n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w h i c h r e l a t e s t o p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i n o r d e r t o d e t e r m i n e t h e v a l i d i t y o f t h i s n o t i c e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h a t n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w h i c h l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n w a s i n v a l i d . A s i n L u n s f o r d , t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c l e a r l y e m b o d i e s t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t c o l l e c t i o n b y w a y o f l i e n m a y p r o c e e d . C o n s i s t e n t w i t h o u r h o l d i n g i n L u n s f o r d , w e h o l d t h e - 1 0 - r e l e v a n t n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s v a l i d f o r p u r p o s e s o f i n v o k i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n w a s f i l e d . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s m u s t b e d e n i e d . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s r e m a i n i n g a r g u m e n t s a n d f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e O r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e i s s u e d .