TAX COURT OPINION

Case: Kathleen Patricia Peters
Docket Number: 4854-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 02/11/2003
Pages: 17

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A T H L E E N P A T R I C I A P E T E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 8 5 4 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 1 1 , 2 0 0 3 . J o n a t h a n P . D e c a t o r s m i t h , f o r p e t i t i o n e r . S e a n R . G a n n o n , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n c e r n i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s . e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 , 0 9 2 a n d $ 6 , 9 7 2 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 8 1 8 . 4 0 a n d $ 1 , 3 9 4 . 4 0 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f u l l o r p a r t i a l r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 1 B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h o s e a t t a c h e d e x h i b i t s w h i c h w e r e a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B u f f a l o G r o v e , I l l i n o i s , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h a s a h i g h s c h o o l e d u c a t i o n . O v e r t h e y e a r s s h e h a s w o r k e d i n a v a r i e t y o f a r e a s , i n c l u d i n g r e t a i l s a l e s , b a r t e n d i n g , a n d s e c r e t a r i a l w o r k . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , s h e w a s e m p l o y e d o n a p a r t - t i m e b a s i s b y s e v e r a l e m p l o y e r s , i n c l u d i n g a b e d a n d b r e a k f a s t , a n e y e d o c t o r , a n d a l a w o f f i c e . P e t i t i o n e r e a r n e d a p p r o x i m a t e l y $ 6 , 0 0 0 i n 1 9 9 7 a n d a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 , 0 0 0 i n - 3 - 1 9 9 8 . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r w a s a l s o r e c e i v i n g c h i l d s u p p o r t f r o m h e r s o n ' s f a t h e r . P e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , W i l l i a m K . E l e s h , w e r e m a r r i e d i n 1 9 9 1 . S h o r t l y a f t e r m a r r y i n g M r . E l e s h , p e t i t i o n e r m o v e d w i t h h i m f r o m I l l i n o i s t o W i s c o n s i n . D u r i n g t h e i r m a r r i a g e , p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h m a i n t a i n e d s e p a r a t e b a n k a c c o u n t s a n d c r e d i t c a r d s , a n d p e t i t i o n e r w a s n o t i n c l u d e d i n a n y o f t h e f i n a n c i a l m a t t e r s c o n d u c t e d b y M r . E l e s h , s u c h a s t h e p u r c h a s e o f t h e i r f a m i l y h o m e . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . E l e s h w a s a n e n g i n e e r a n d w a s e m p l o y e d a s a n e x e c u t i v e , e a r n i n g a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 0 , 0 0 0 p e r y e a r . P e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r p u r c h a s i n g c e r t a i n h o u s e h o l d n e e d s , s u c h a s g r o c e r i e s a n d l a n d s c a p i n g i t e m s . P e t i t i o n e r w o u l d u s e h e r o w n e a r n i n g s a n d t h e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s f o r t h e s e e x p e n s e s , a n d o n o c c a s i o n s h e w o u l d a l s o c h a r g e t h e e x p e n s e s t o c r e d i t c a r d s w h i c h s h e w a s r e s p o n s i b l e f o r p a y i n g . H o w e v e r , M r . E l e s h o c c a s i o n a l l y w o u l d r e i m b u r s e h e r f o r s o m e o f t h e s e e x p e n s e s a n d m a k e p a y m e n t s o n h e r c r e d i t c a r d s . H e a l s o p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c a r , a n d h e r o u t i n e l y p a i d f o r c e r t a i n h o u s e h o l d e x p e n s e s s u c h a s t h e m o r t g a g e , u t i l i t i e s , a n d c a r i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n e i t h e r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 , a n d s h e w a s u n a w a r e i f M r . E l e s h m a d e a n y s u c h c o n t r i b u t i o n s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . E l e s h o w n e d a r e s i d e n t i a l r e n t a l u n i t i n B u f f a l o G r o v e , I l l i n o i s , w h i c h h e r e n t e d t o p e t i t i o n e r ' s - 4 - 2 P e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h a l s o c l a i m e d n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 4 8 5 i n 1 9 9 7 a n d $ 4 9 0 i n 1 9 9 8 . T h e s e d e d u c t i o n s w e r e n o t d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . d a u g h t e r . H e p u r c h a s e d t h e u n i t w i t h p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f a n o t h e r p r o p e r t y h e h a d p r e v i o u s l y o w n e d . P e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h w e r e d i v o r c e d i n l a t e 1 9 9 9 . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h M r . E l e s h . T h e r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y D o n a h u e ' s A c c o u n t i n g & T a x S e r v i c e . T h e r e t u r n p r e p a r e r w a s h i r e d b y M r . E l e s h , a n d p e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o c o n t a c t w i t h h i m . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t r e v i e w t h e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , s h e s i g n e d b o t h o f t h e m . P e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e i n c a s h o f $ 8 , 5 7 4 i n 1 9 9 7 a n d $ 8 , 7 6 5 i n 1 9 9 8 . T h e y a l s o d e d u c t e d l o s s e s f r o m t h e r e n t a l p r o p e r t y o c c u p i e d b y p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r o f $ 1 4 , 0 4 7 i n 1 9 9 7 a n d $ 1 5 , 6 3 2 i n 1 9 9 8 . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e t h e y w e r e n o t " v e r i f i e d a s p a i d " . 2 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a p o r t i o n o f t h e 1 9 9 7 r e n t a l l o s s d e d u c t i o n a n d t h e e n t i r e 1 9 9 8 r e n t a l l o s s d e d u c t i o n b a s e d o n t h e i r s t a t u s a s p a s s i v e a c t i v i t y l o s s e s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h w e r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t s i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . - 5 - 3 B u t f o r t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 6 3 ( b ) , t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w o u l d b e a p p e a l a b l e t o t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t . S e e s e c . 7 4 8 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h i s C o u r t g e n e r a l l y a p p l i e s t h e l a w i n a m a n n e r c o n s i s t e n t w i t h t h e ( c o n t i n u e d . . . ) D i s c u s s i o n S p o u s e s w h o f i l e a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n g e n e r a l l y a r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e p a y m e n t o f t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n o r f o u n d t o b e o w i n g . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) ; C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 8 8 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 8 2 F . 3 d 3 2 6 ( 5 t h C i r . 2 0 0 2 ) ( " C h e s h i r e I " ) . H o w e v e r , r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i s a v a i l a b l e t o c e r t a i n t a x p a y e r s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e r e a r e t h r e e a v e n u e s f o r r e l i e f u n d e r t h i s s e c t i o n - - s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , a n d s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) R e l i e f S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) p r o v i d e s f u l l o r a p p o r t i o n e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n a j o i n t r e t u r n i f , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r r e q u e s t i n g r e l i e f " e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w " o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n t h e r e t u r n . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( C ) , ( b ) ( 2 ) . G e n e r a l l y , t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f h a s r e a s o n t o k n o w o f t h e u n d e r s t a t e m e n t i f s h e h a s r e a s o n t o k n o w o f t h e t r a n s a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t . J o n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 0 6 , 1 1 5 ( 2 0 0 2 ) . H o w e v e r , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e v e n t h C i r c u i t 3 h a s a d o p t e d w h a t h a s b e e n l a b e l e d a m o r e l e n i e n t - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) h o l d i n g s o f t h e C o u r t o f A p p e a l s t o w h i c h a n a p p e a l o f i t s d e c i s i o n l i e s , s e e G o l s e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 7 4 2 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 4 5 F . 2 d 9 8 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 1 ) , e v e n i n c a s e s s u b j e c t t o s e c . 7 4 6 3 ( b ) . 4 T h e c o u r t i n R e s s e r w a s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , w h i c h w a s r e p e a l e d a n d r e p l a c e d w i t h c u r r e n t s e c . 6 0 1 5 b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 . S e c . 6 0 1 5 ( b ) d o e s n o t c o n t a i n t h e r e q u i r e m e n t o f f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t b e " s u b s t a n t i a l " . D e s p i t e t h i s a n d o t h e r m i n o r d i f f e r e n c e s b e t w e e n t h e t w o p r o v i s i o n s , R e s s e r a n d o t h e r c a s e s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) r e m a i n i n s t r u c t i v e i n a n a l y z i n g c a s e s u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 3 ( 2 0 0 0 ) . a p p r o a c h i n c a s e s i n v o l v i n g e r r o n e o u s d e d u c t i o n s ( v e r s u s c a s e s i n v o l v i n g o m i s s i o n o f i n c o m e ) . I d . a t 1 1 5 - 1 1 6 . T h a t c o u r t h a s s t a t e d t h a t a s p o u s e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w h e r e s h e e s t a b l i s h e s " t h a t s h e d i d n o t k n o w a n d d i d n o t h a v e r e a s o n t o k n o w t h a t t h e d e d u c t i o n w o u l d g i v e r i s e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . " R e s s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 F . 3 d 1 5 2 8 , 1 5 3 6 ( 7 t h C i r . 1 9 9 6 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 4 1 ( q u o t i n g P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 7 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , r e v g . a n O r a l O p i n i o n o f t h i s C o u r t ) . 4 T h e c o u r t w e n t o n t o s t a t e : W h e n e v a l u a t i n g w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a d r e a s o n t o k n o w , t h e c i r c u i t s a g r e e t h a t a c o u r t m u s t f o l l o w a n o b j e c t i v e " r e a s o n a b l e t a x p a y e r " s t a n d a r d : A s p o u s e h a s " r e a s o n t o k n o w " i f a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e t a x p a y e r c l a i m i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , c o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w , a t t h e t i m e o f s i g n i n g t h e r e t u r n , t h a t t h e t a x r e t u r n c o n t a i n e d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o r t h a t f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n w a s w a r r a n t e d . * * * " H e n c e , t h e c o u r t ' s a n a l y s i s m u s t f o c u s o n w h e t h e r t h e s p o u s e h a d s u f f i c i e n t k n o w l e d g e o f t h e f a c t s u n d e r l y i n g t h e - 7 - c l a i m e d d e d u c t i o n s s u c h t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n w o u l d q u e s t i o n s e r i o u s l y w h e t h e r t h e d e d u c t i o n s w e r e p h o n y . " I d . ( q u o t i n g S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 2 F . 2 d 1 4 9 9 , 1 5 0 5 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 6 3 ) . F a c t o r s r e l e v a n t i n t h i s a n a l y s i s i n c l u d e t h e t a x p a y e r ' s l e v e l o f e d u c a t i o n , t h e t a x p a y e r ' s i n v o l v e m e n t i n h e r f a m i l y ' s f i n a n c i a l a c t i v i t i e s , a n y s u b s t a n t i a l u n e x p l a i n e d i n c r e a s e i n t h e f a m i l y ' s s t a n d a r d o f l i v i n g , a n d e v a s i v e n e s s a n d d e c e i t b y t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e c o n c e r n i n g t h e f a m i l y ' s f i n a n c e s . I d . R e g a r d l e s s o f t h e s t a n d a r d u s e d i n a n a l y z i n g w h e t h e r a t a x p a y e r h a d r e a s o n t o k n o w o f a n u n d e r s t a t e m e n t , i t i s w e l l s e t t l e d t h a t i g n o r a n c e o f t h e l a w i s n o t a d e f e n s e f o r a t a x p a y e r s e e k i n g s e c t i o n 6 0 1 5 r e l i e f . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 2 F . 3 d 8 0 0 , 8 0 3 - 8 0 6 ( D . C . C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 3 2 ; C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 2 F . 3 d 3 2 6 , 3 3 3 - 3 3 5 ( 5 t h C i r . 2 0 0 2 ) , a f f g . 1 1 5 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) ( " C h e s h i r e I I " ) ; P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 6 4 . W h e r e a t a x p a y e r k n o w s " v i r t u a l l y a l l o f t h e f a c t s o f t h e t r a n s a c t i o n u n d e r l y i n g t h e d e d u c t i o n , " s h e i s l e f t w i t h " n o o p t i o n b u t t o r e l y s o l e l y u p o n i g n o r a n c e o f l a w a s a d e f e n s e " . P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 6 4 . C o n s e q u e n t l y , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e t a x p a y e r " p o s s e s s e s k n o w l e d g e o f t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e i t e m a t i s s u e , s h e i s c o n s i d e r e d a s a m a t t e r o f l a w t o h a v e r e a s o n t o k n o w o f t h e s u b s t a n t i a l - 8 - u n d e r s t a t e m e n t a n d t h e r e b y i s e f f e c t i v e l y p r e c l u d e d f r o m e s t a b l i s h i n g t o t h e c o n t r a r y . " I d . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . W i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d r e n t a l l o s s d e d u c t i o n s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s f u l l y a w a r e o f a l l t h e u n d e r l y i n g f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s c o n c e r n i n g t h e r e n t a l o f t h e c o n d o m i n i u m u n i t t o h e r o w n d a u g h t e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , w h i l e s h e m a y h a v e k n o w n o f t h e r e n t a l i n c o m e , s h e d i d n o t h a v e a n y k n o w l e d g e c o n c e r n i n g t h e r e n t a l e x p e n s e s w h i c h l e d t o t h e l o s s e s . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n , t h e d i s a l l o w e d l o s s d e d u c t i o n s w e r e t h e r e s u l t o f t h e a p p l i c a t i o n o f t h e s e c t i o n 4 6 9 p a s s i v e a c t i v i t y l o s s r u l e s , n o t t h e c l a i m e d e x p e n s e d e d u c t i o n s - - r e s p o n d e n t h a s n o t c h a l l e n g e d t h e l e g i t i m a c y o f t h e e x p e n s e s t h e m s e l v e s . T h u s , p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f e s s e n t i a l l y i s b a s e d u p o n i g n o r a n c e o f t h e l a w ; n a m e l y , i g n o r a n c e o f t h e p a s s i v e a c t i v i t y l o s s l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 4 6 9 . I g n o r a n c e o f t h e l a w i s n o t a b a s i s f o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) r e l i e f . M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C h e s h i r e I I , s u p r a ; P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a s i g n i f i c a n t c o n t r i b u t i o n h e r s e l f , s h e w a s u n a w a r e o f a s i n g l e c o n t r i b u t i o n m a d e b y M r . E l e s h , a n d h e r c h a r a c t e r i z a t i o n o f M r . E l e s h a t t r i a l w a s o f s o m e o n e v e r y u n l i k e l y t o m a k e s u c h l a r g e c a s h c o n t r i b u t i o n s . - 9 - T h u s , p e t i t i o n e r h a d " s u f f i c i e n t k n o w l e d g e o f t h e f a c t s u n d e r l y i n g t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s s u c h t h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n w o u l d q u e s t i o n s e r i o u s l y w h e t h e r t h e d e d u c t i o n s w e r e p h o n y . " R e s s e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 3 6 ( q u o t i n g S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 0 5 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a d o n l y a h i g h s c h o o l e d u c a t i o n a n d w a s n o t i n v o l v e d i n M r . E l e s h ' s f i n a n c e s , w e f i n d t h a t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e h e r e d u c a t i o n a n d i n v o l v e m e n t w i t h t h e f i n a n c e s w o u l d n o t h a v e b e e n a f a c t o r i n c o n c l u d i n g t h a t t h e l a r g e a m o u n t o f c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n h a d n o t b e e n m a d e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) R e l i e f S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s p r o p o r t i o n a t e r e l i e f t h r o u g h a l l o c a t i o n o f a d e f i c i e n c y b e t w e e n i n d i v i d u a l s w h o f i l e d a j o i n t r e t u r n a n d w h o a r e n o l o n g e r m a r r i e d , w h o a r e l e g a l l y s e p a r a t e d , o r w h o h a v e b e e n l i v i n g a p a r t f o r t h e p r e c e d i n g 1 2 m o n t h s . A m o n g o t h e r l i m i t a t i o n s , r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h r e s p e c t t o a n i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y i s n o t a v a i l a b l e t o a t a x p a y e r w h o h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y o r p o r t i o n t h e r e o f . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . I n t h e c o n t e x t o f a d i s a l l o w e d d e d u c t i o n , a c t u a l k n o w l e d g e i s p r e s e n t i f t h e t a x p a y e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s w h i c h m a d e t h e i t e m u n a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 1 9 8 , 2 0 4 ( 2 0 0 1 ) . K n o w l e d g e o f t h e - 1 0 - 5 S e e a l s o s e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( c ) ( 2 ) ( i ) ( B ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ( " I f a d e d u c t i o n i s f i c t i t i o u s o r i n f l a t e d , t h e I R S m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e r e q u e s t i n g s p o u s e a c t u a l l y k n e w t h a t t h e e x p e n d i t u r e w a s n o t i n c u r r e d , o r n o t i n c u r r e d t o t h a t e x t e n t . " ) . T h i s r e g u l a t i o n d o e s n o t a p p l y i n t h e p r e s e n t c a s e b e c a u s e i t i s e f f e c t i v e o n l y w i t h r e s p e c t t o r e q u e s t s f o r s e c t i o n 6 0 1 5 r e l i e f m a d e o n o r a f t e r J u l y 1 8 , 2 0 0 2 . S e c . 1 . 6 0 1 5 - 9 , I n c o m e T a x R e g s . 6 T h e r e q u i r e m e n t t h a t a t a x p a y e r n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f a n i t e m i s e l i m i n a t e d w h e r e t h e t a x p a y e r s i g n s t h e r e t u r n u n d e r d u r e s s . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) . I n h e r t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r h i n t s t h a t s h e w a s u n d e r d u r e s s w h e n s i g n i n g t h e r e t u r n s . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d m o r e f u l l y b e l o w , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e r e t u r n s u n d e r d u r e s s . t a x c o n s e q u e n c e s r e s u l t i n g f r o m t h e f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s i s n o t r e q u i r e d . I d . a t 2 0 3 - 2 0 4 . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e t a x p a y e r r e q u e s t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f h a d t h e r e l e v a n t a c t u a l k n o w l e d g e . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) ; K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 0 4 . 5 W i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d r e n t a l l o s s d e d u c t i o n s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r w a s f u l l y a w a r e o f a l l t h e u n d e r l y i n g f a c t u a l c i r c u m s t a n c e s c o n c e r n i n g t h e r e n t a l o f t h e c o n d o m i n i u m u n i t t o h e r o w n d a u g h t e r . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a c t u a l b a s i s f o r t h e d e n i a l o f t h e d e d u c t i o n s , a n d s h e c a n n o t r e l y o n i g n o r a n c e o f t h e l a w f o r r e l i e f f r o m l i a b i l i t y . I d . ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C h e s h i r e I I , s u p r a ; C h e s h i r e I , s u p r a a t 1 9 4 - 1 9 5 ; P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 6 - 1 1 - 7 S e e a l s o s e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 2 ) ( i v ) , I n c o m e T a x R e g s . ( E r r o n e o u s d e d u c t i o n s " u n r e l a t e d t o a b u s i n e s s o r i n v e s t m e n t a r e a l s o g e n e r a l l y a l l o c a t e d 5 0 % t o e a c h s p o u s e , u n l e s s t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t a d i f f e r e n t a l l o c a t i o n i s a p p r o p r i a t e . " ) . S e e s u p r a ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r , h o w e v e r , i s e n t i t l e d t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s . W e h a v e a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e d i d n o t r e a d t h e r e t u r n s , t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e d e d u c t i o n s , a n d t h a t s h e w a s n o t i n v o l v e d i n M r . E l e s h ' s f i n a n c e s . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t s h o w n t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y k n e w t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e f a l s e , r e s p o n d e n t h a s n o t s h o w n t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s w o u l d g i v e r i s e t o a d e f i c i e n c y . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) ; R o w e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 5 ( t a x p a y e r e n t i t l e d t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f w h e r e s h e d i d n o t h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f f a b r i c a t e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s ) . I n t h e c o n t e x t o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) r e l i e f , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s a r e " a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s " o f b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h . S e e s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) . W e i n f e r t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n , w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f , i s t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s s h o u l d b e a l l o c a t e d t o b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) , ( d ) ( 3 ) ( A ) . 7 P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e - 1 2 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) n o t e 5 r e g a r d i n g t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h i s r e g u l a t i o n . d e d u c t i o n s h o u l d b e a l l o c a t e d t o M r . E l e s h . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 2 ) ; R o w e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e f i n d t h a t t h e r e c o r d i s s u f f i c i e n t t o s h o w t h a t t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n s s h o u l d b e a l l o c a t e d t o M r . E l e s h : W h i l e r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r k n e w t h a t M r . E l e s h m a d e c a s h c o n t r i b u t i o n s a n d t h a t p e t i t i o n e r h e r s e l f m a d e c a s h c o n t r i b u t i o n s , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t n o s u c h c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e b y e i t h e r i n d i v i d u a l . B e c a u s e M r . E l e s h a l o n e w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e d e d u c t i o n s , a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o i n v o l v e m e n t w i t h t h e p r e p a r a t i o n o f t h e r e t u r n , w e f i n d t h a t a n a l l o c a t i o n e n t i r e l y t o M r . E l e s h i s a p p r o p r i a t e i n t h i s c a s e . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) R e l i e f T h e f i n a l a v e n u e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 i s t h e e q u i t a b l e r e l i e f w h i c h m a y b e a f f o r d e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T h i s r e l i e f i s a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s w h o a r e n o t o t h e r w i s e e n t i t l e d t o s e c t i o n 6 0 1 5 r e l i e f i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e t a x p a y e r l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . B e c a u s e e q u i t a b l e r e l i e f i s d i s c r e t i o n a r y , w e r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f r e l i e f f o r a n a b u s e o f t h a t d i s c r e t i o n . C h e s h i r e I , s u p r a a t 1 9 8 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n i s e n t i t l e d t o d u e d e f e r e n c e ; i n o r d e r t o - 1 3 - p r e v a i l , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t i n n o t g r a n t i n g r e l i e f , t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) ; M a i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 7 9 , 1 0 8 2 - 1 0 8 4 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s , s h e i s n o t e l i g i b l e f o r e q u i t a b l e r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e r e s u l t i n g d e f i c i e n c i e s . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 2 ) . W e t h e r e f o r e o n l y a d d r e s s e q u i t a b l e r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e r e n t a l l o s s d e d u c t i o n s . A s d i r e c t e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , r e s p o n d e n t h a s p r e s c r i b e d p r o c e d u r e s i n R e v e n u e P r o c e d u r e 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 1 C . B . 4 4 7 , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w i l l c o n s i d e r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r t h a t s e c t i o n . S e c t i o n 4 . 0 3 o f t h e r e v e n u e p r o c e d u r e l i s t s s e v e r a l n o n e x c l u s i v e f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g e l i g i b i l i t y f o r r e l i e f . I n d e n y i n g e q u i t a b l e r e l i e f , r e s p o n d e n t m o s t h e a v i l y r e l i e d u p o n t w o o f t h e s e f a c t o r s - - p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e o f t h e f a c t s u n d e r l y i n g t h e r e n t a l o f t h e c o n d o m i n i u m u n i t t o h e r d a u g h t e r , a n d p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f a s i g n i f i c a n t b e n e f i t f r o m t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r h a d f u l l k n o w l e d g e o f t h e u n d e r l y i n g f a c t s c o n c e r n i n g t h e r e n t a l o f t h e c o n d o m i n i u m u n i t . F u r t h e r m o r e , s h e m a d e n o e f f o r t t o r e v i e w t h e t a x r e t u r n s o r o t h e r w i s e v e r i f y t h e i r a c c u r a c y p r i o r t o s i g n i n g t h e m . S h e - 1 4 - a r g u e s t h a t " s h e w a s e x p r e s s l y p r o h i b i t e d f r o m d o i n g s o b y h e r f o r m e r h u s b a n d . " H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h i s w a s t h e c a s e . S h e t e s t i f i e d a t t r i a l : H e [ M r . E l e s h ] w a s v e r y c o n t r o l l i n g . H e w a s v e r y - - B i l l i s v e r y s o f t - s p o k e n , b u t h e ' s v e r y d e m a n d i n g , a s f a r a s t h r e a t e n i n g i s c o n c e r n e d . H e w o u l d t h r e a t e n m e a l o t w i t h t h i n g s t h a t h e w o u l d s h u t o f f , o r t u r n o f f , o r n o t d o . A n d I w a s a l w a y s v e r y w o r r i e d w h a t w a s c o m i n g n e x t . * * * * * * * H e w a s v e r y p a r a n o i d . H e w a s v e r y s e c r e t i v e . H e w a s v e r y c h e a p , a s f a r a s n o t w a n t i n g t o s p e n d a d i m e o n t h i s o r t h a t . L i k e I s a i d , i f I w a n t e d t o b u y m u l c h f o r u n d e r n e a t h t h e b u s h e s , I h a d t o p u r c h a s e i t . A n d h e w o u l d t h r e a t e n m e a n d s a y , i f I s e e a b a g o f m u l c h i n t h i s h o u s e , h e s a i d , t h a t p h o n e ' s g e t t i n g s h u t o f f . O r y o u ' r e n o t g o i n g t o p a y f o r a n y o f t h a t f o o d . S o i f I w e n t t o t h e s t o r e t o b u y a b a g o f m u l c h f o r u n d e r t h e b u s h e s , I h a d t o h i d e i t i n m y t r u n k u n t i l a f t e r h e w a s i n b e d , t h e n p u t i t u n d e r t h e b u s h d u r i n g t h e d a y . C o n c e r n i n g t h e f i l i n g o f t h e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : Y e a r a f t e r y e a r , M r . E l e s h w o u l d w a l k i n , a r o u n d t h e s a m e t i m e , a n d s a y , s i g n t h i s . A n d h e w o u l d p u t i t i n f r o n t o f m e , h e h a d a f i l e f o l d e r . A n d h e w o u l d g o l i k e t h i s . A n d h e ' d s a y , h u r r y u p , h u r r y u p . D o i t n o w , d o i t n o w . S i g n i t . I h a v e t o g o ; I h a v e t o g o . A n d h e w o u l d a l w a y s d o i t w h e n h e w a s o n h i s w a y t o w o r k i n t h e m o r n i n g . A n d I w o u l d s a y , w e l l , w h y d o n ' t y o u l e a v e i t h e r e o v e r n i g h t ? W h y d i d n ' t y o u l e a v e i t h e r e l a s t n i g h t w h e n y o u c a m e h o m e s o I c a n r e a d w h a t t h i s s a y s ? A n d h e w o u l d n e v e r l e t m e l o o k a t i t o r r e a d i t . H e w o u l d - - j u s t , d o i t n o w , h u r r y , h u r r y , h u r r y , I h a v e t o g o . S i g n i t . * * * * * * * H e t o l d m e t h a t [ i f I r e f u s e d t o s i g n ] h e w o u l d t u r n o f f t h e e l e c t r i c i t y , o r t u r n o f f t h e p h o n e , o r l o t s o f o t h e r t h i n g s i f I d i d n ' t d o i t a n d d o i t n o w . - 1 5 - A l t h o u g h f i n a n c e s a n d t a x e s m a y h a v e b e e n a c o n t e n t i o u s i s s u e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r v o l u n t a r i l y c h o s e n o t t o r e v i e w t h e r e t u r n s p r i o r t o s i g n i n g t h e m . W e d o n o t f i n d c r e d i b l e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e w a s s i g n i f i c a n t l y p r e s s u r e d b y t h e a l l e g e d t h r e a t s b y M r . E l e s h t o d i s c o n t i n u e t e l e p h o n e o r e l e c t r i c a l s e r v i c e t o h i s o w n h o m e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e " d i d n ' t r e a l l y h a v e a n y r e a s o n t o w o r r y " a b o u t t h e i t e m s o n t h e t a x r e t u r n s , a n d t h a t s h e " w a s n ' t c o n c e r n e d a b o u t t h e m , o t h e r t h a n t h e f a c t t h a t I k n o w y o u ' r e s u p p o s e d t o r e a d s o m e t h i n g b e f o r e y o u s i g n i t . " I n t h e e n d , p e t i t i o n e r s i m p l y w a s n o t s u f f i c i e n t l y c o n c e r n e d w i t h t h e t a x r e t u r n s t o r e v i e w t h e m o r t o q u e s t i o n a n y i t e m s a p p e a r i n g t h e r e o n . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a d f u l l k n o w l e d g e o f t h e u n d e r l y i n g t r a n s a c t i o n , a n d f a i l e d t o r e v i e w o r o t h e r w i s e v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r i o r t o s i g n i n g t h e m , w e d o n o t f i n d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n i n r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f t o p e t i t i o n e r . N e g l i g e n c e P e n a l t i e s F i n a l l y , w e t u r n t o t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t : i t i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n t o d e n y r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n a n a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y s i t u a t i o n w h e n o n a n i n d i v i d u a l b a s i s t h e p u t a t i v e i n n o c e n t s p o u s e m e e t s t h e s t a t u t o r y s t a n d a r d g e n e r a l l y a p p l i e d t o a l l t a x p a y e r s t h a t s h o w s t h e a d d i t i o n t o t a x o r p e n a l t y i s i n a p p l i c a b l e . - 1 6 - C h e s h i r e I , s u p r a a t 1 9 9 ; s e e a l s o R o w e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . E l e s h w e r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e p e n a l t y f o r a n u n d e r p a y m e n t e q u a l t o t h e t o t a l a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y i n e a c h y e a r i n i s s u e . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . I d . A s d i s c u s s e d a b o v e , t h e p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s a t t r i b u t a b l e t o t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s a r e t o b e a l l o c a t e d t o M r . E l e s h f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f . - 1 7 - 8 S e e a l s o s e c . 1 . 6 0 1 5 - 3 ( d ) ( 4 ) ( i v ) ( B ) , I n c o m e T a x R e g s . ( " A n y a c c u r a c y - r e l a t e d o r f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 o r 6 6 6 3 a r e a l l o c a t e d t o t h e s p o u s e w h o s e i t e m g e n e r a t e d t h e p e n a l t y " ) . S e e s u p r a n o t e 5 r e g a r d i n g t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h i s r e g u l a t i o n . W e a c c o r d i n g l y f i n d t h a t t h e p o r t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s d e t e r m i n e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e s e d e d u c t i o n s i s l i k e w i s e t o b e a l l o c a t e d t o M r . E l e s h . S e c . 6 0 1 5 ( d ) ( 3 ) ( A ) . 8 W i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n s o f t h e p e n a l t i e s r e l a t i n g t o t h e r e n t a l l o s s d e d u c t i o n s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o r e l i e v e p e t i t i o n e r f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s h e r p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d s h e d i d n o t a c t w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h b e c a u s e s h e f a i l e d t o r e v i e w t h e r e t u r n s , w h i c h s h e s i g n e d . T h u s , b e c a u s e w e w o u l d f i n d p e t i t i o n e r t o h a v e b e e n n e g l i g e n t w i t h r e s p e c t t o t h e r e n t a l l o s s d e d u c t i o n s o u t s i d e t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 6 0 1 5 r e l i e f , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o g r a n t r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .