TAX COURT OPINION

Case: Salvation Navy, Inc.
Docket Number: 7013-01X
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 10/30/2002
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A L V A T I O N N A V Y , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 0 1 3 - 0 1 X . F i l e d O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 2 . B a s e d u p o n t h e f a c t s c o n t a i n e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , H e l d : P e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d a s a n o r g a n i z a t i o n e n t i t l e d t o e x e m p t i o n u n d e r s e c . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , I . R . C . D a v i d A . V a l f e r ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . L i n d a P . A z m o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r S a l v a t i o n N a v y , I n c . ( S N I ) , d o e s n o t q u a l i f y a s a s e c t i o n - 2 - 1 I n r e s p o n s e t o a q u e s t i o n p o s e d b y a n I R S E x e m p t O r g a n i z a t i o n S p e c i a l i s t a s t o h o w t h e n a m e " S a l v a t i o n N a v y " r e l a t e ( s ) t o t h e o r g a n i z a t i o n , S N I r e s p o n d e d a s f o l l o w s : O n N e w Y e a r ' s E v e , 1 9 7 5 , a t a p o l i c e s t a t i o n i n B o s t o n , M A , w h e n t o l d t h a t D a v i d g o t k i c k e d o u t o f t h e S a l v a t i o n A r m y s h e l t e r , t h e p o l i c e m a n t o l d h i m t o g o t o t h e S a l v a t i o n N a v y . H e r e t u r n e d t o P h i l a d e l p h i a , P A A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n w e r e d r a w n u p , t h e n o n t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a n d , t h e r e f o r e , i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 a n d t i t l e X X I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , S N I s e e k s a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t t h a t i t i s a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r S N I o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w h i c h i n c l u d e s a l l o f t h e f a c t s u p o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r m a d e t h e f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t u n d e r R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) a n d i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . S N I w a s i n c o r p o r a t e d o n A p r i l 7 , 1 9 7 6 , u n d e r t h e N o n p r o f i t C o r p o r a t i o n L a w o f P e n n s y l v a n i a . I t s p r i n c i p a l o f f i c e i s l o c a t e d i n H a r t f o r d , C o n n e c t i c u t . T h e f o u n d e r , s o l e d i r e c t o r , a n d o f f i c e r o f S N I i s D a v i d A . V a l f e r ( V a l f e r ) . 1 - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) D e p a r t m e n t o f S t a t e i n H a r r i s b u r g , p a i d 7 5 d o l l a r s a n d w a s i n c o r p o r a t e d o n A p r i l 7 , 1 9 7 6 . O n M a y 2 , 1 9 9 9 , S N I f i l e d a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w i t h t h e I R S , s e e k i n g r e c o g n i t i o n o f e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . I n i t s A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n , S N I s t a t e d t h a t o n e o f i t s p u r p o s e s i s t o " f i n d o u t w h e r e o n e g o e s w h e n h e o r s h e l e a v e s " , a n d t h a t S N I " d o e s n o t c o n t e m p l a t e p e c u n i a r y g a i n o r p r o f i t , i n c i d e n t a l o r o t h e r w i s e . " O n t h e F o r m 1 0 2 3 , S N I r e c i t e d t h a t i t s a c t i v i t i e s i n c l u d e c h a r i t a b l e w o r k p e r f o r m e d o n a v o l u n t e e r b a s i s b y p e t i t i o n e r ' s f o u n d e r a n d C h i e f E x e c u t i v e O f f i c e r ( C E O ) , D a v i d A . V a l f e r . S N I f u r t h e r i n d i c a t e d o n F o r m 1 0 2 3 t h a t i t s s o u r c e s o f f i n a n c i a l s u p p o r t c a m e s o l e l y f r o m V a l f e r ' s S u p p l e m e n t a l S o c i a l S e c u r i t y i n c o m e , a i d t o t h e d i s a b l e d i n c o m e , m e d i c a i d p a y m e n t s , a n d f o o d s t a m p s . S N I a l s o i n d i c a t e d t h a t i t h a d n o f u n d - r a i s i n g p r o g r a m i n p l a c e a n d h a d n o r e v e n u e o r e x p e n s e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 8 . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h a t S N I k e p t a n y f i n a n c i a l b o o k s a n d r e c o r d s . A t t a c h e d t o t h e F o r m 1 0 2 3 w e r e s e v e r a l d o c u m e n t s c o n t a i n i n g c i t a t i o n s a n d s t a t e m e n t s o f r e c o g n i t i o n c o m m e m o r a t i n g V a l f e r ' s 2 0 y e a r s o f c o m m u n i t y s e r v i c e t o t h e C i t y o f H a r t f o r d , C o n n e c t i c u t , w h i c h i n c l u d e d h i s v o l u n t e e r a c t i v i t i e s a t a H a r t f o r d w e e k e n d - 4 - S e n i o r C i t i z e n C e n t e r , a c h u r c h - s p o n s o r e d s o u p k i t c h e n , a n d v a r i o u s c h u r c h e s . B y l e t t e r d a t e d J u l y 1 9 , 1 9 9 9 , t h e I R S r e q u i r e d t h a t S N I a m e n d i t s A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n t o m e e t t h e o r g a n i z a t i o n a l t e s t f o r e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S N I c o m p l i e d b y a m e n d i n g i t s A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n t o d e l e t e t h e s t a t e m e n t t h a t o n e o f i t s p u r p o s e s i s t o " f i n d o u t w h e r e o n e g o e s w h e n h e o r s h e l e a v e s " , l e a v i n g i n p l a c e t h e a d d i t i o n a l p r o v i s i o n t h a t i t s p u r p o s e i s t o b e " o r g a n i z e d e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e , r e l i g i o u s , e d u c a t i o n a l , l i t e r a r y , a n d / o r s c i e n t i f i c p u r p o s e s u n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " S N I a l s o r e s p o n d e d t o a n u m b e r o f q u e s t i o n s r a i s e d b y I R S i n t h e J u l y 1 9 , 1 9 9 9 , l e t t e r . I n r e s p o n s e t o a r e q u e s t t h a t S N I a d v i s e I R S a s t o t h e c h a r i t a b l e p u r p o s e o f S N I ' s o r g a n i z a t i o n , a n d p r o v i d e a l i s t i n g o f t h e c h a r i t a b l e a c t i v i t i e s c o n d u c t e d b y t h e o r g a n i z a t i o n , S N I r e s p o n d e d : T h e c h a r i t a b l e p u r p o s e o f S a l v a t i o n N a v y , I n c . i s t o b e a n a s s e t t o t h e c o m m u n i t y a n d d o g o o d d e e d s . A l t h o u g h i t d o e s n o t s a y s o , f o r t h e m o s t p a r t , D a v i d V a l f e r ' s a c t i v i t i e s , a s s t a t e d i n t h e M a y o r ' s p r o c l a m a t i o n a n d t h e o t h e r c i t a t i o n s t h a t w e r e w i t h f o r m 1 0 2 3 , w e r e t h e s a m e a s t h e o r g a n i z a t i o n ' s a c t i v i t i e s . I n a f u r t h e r r e s p o n s e t o a n I R S r e q u e s t t h a t S N I d e s c r i b e i n d e t a i l t h e a c t i v i t i e s i t w o u l d c o n d u c t , S N I s t a t e d : P r e s e n t l y , v o l u n t e e r i n g S a t u r d a y s a n d S u n d a y s i s t a k i n g u p 1 0 0 % o f * * * [ V a l f e r ' s ] w e e k e n d s a t H a r t f o r d ' s o n l y w e e k e n d s e n i o r c e n t e r , W E S P . D a v i d n e e d s t o b e t h e r e i n t i m e t o s a y h e l l o t o t h e e l d e r l y c i t i z e n s w h i l e h e h a n d s t h e m i l k o u t b e f o r e t h e h o t n o o n m e a l . W h e n - 5 - n e c e s s a r y D a v i d r e p l e n i s h e s t h e p a p e r t o w e l s , t o i l e t t i s s u e , a n d s o a p i n t h e r e s t r o o m s . I n a d d i t i o n , h e s e t s u p t h e v i d e o t o s h o w a m o v i e t o a f e w s e n i o r s , i n c l u d i n g a b l i n d m a n . T h e s h o w h a s t o e n d j u s t b e f o r e t w o p . m . i n o r d e r f o r D i a l - a - R i d e t o t a k e t h e m t o t h e i r r e s p e c t i v e r e s i d e n c e . S N I a n s w e r e d " y e s " t o t h e f o l l o w i n g q u e s t i o n o n t h e F o r m 1 0 2 3 : " D o y o u w a n t u s t o c o n s i d e r t h e a p p l i c a t i o n a s a r e q u e s t f o r r e c o g n i t i o n o f e x e m p t i o n a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n f r o m t h e d a t e t h e a p p l i c a t i o n i s r e c e i v e d a n d n o t r e t r o a c t i v e l y t o t h e d a t e t h e o r g a n i z a t i o n w a s c r e a t e d o r f o r m e d ? " I n a f u r t h e r r e s p o n s e t o t h e J u l y 1 9 l e t t e r , S N I i n d i c a t e d t h a t " D a v i d " w o u l d l i k e t o r e c e i v e a t a x - e x e m p t l e t t e r t o b e a b l e t o a p p l y f o r a g r a n t t o p r o c u r e a c o m p u t e r , a p r i n t e r , a n d r e l a t e d s o f t w a r e . S N I i n d i c a t e d t h a t a f t e r V a l f e r a t t e n d e d g r a n t w r i t i n g a n d c o m p u t e r c l a s s e s , t h e o r g a n i z a t i o n p l a n n e d t o e s t a b l i s h a w e b s i t e a n d h o m e p a g e t o s t a r t a c h a t r o o m f o r t h e p s y c h i a t r i c a l l y d i s a b l e d . I n s u b s e q u e n t c o r r e s p o n d e n c e d a t e d D e c e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , S N I i n d i c a t e d t h a t i t w o u l d a l s o p r o v i d e s e r v i c e s a s a " S h o m e r " ( a n i g h t w a t c h m a n ) t o f u n e r a l h o m e s , m o r t u a r i e s , a n d m o r g u e s t o k e e p v i g i l t h r o u g h t h e n i g h t a n d i n t o t h e m o r n i n g s f o r p e r s o n s w h o a r e d e c e a s e d a n d o f t h e J e w i s h f a i t h . S N I i n d i c a t e d t h a t a n o f f e r i n g o f b e t w e e n $ 7 5 a n d $ 9 0 p e r 1 2 - h o u r v i g i l " w o u l d b e a c c e p t e d b y t h e S h o m e r f o r t h e o r g a n i z a t i o n . " B y l e t t e r d a t e d A p r i l 1 9 , 2 0 0 0 , I R S r e q u e s t e d t h a t S N I m o d i f y i t s B o a r d o f D i r e c t o r s t o p l a c e c o n t r o l i n t h e h a n d s o f - 6 - u n r e l a t e d i n d i v i d u a l s s e l e c t e d f r o m t h e c o m m u n i t y w h i c h S N I s e r v e s . A c c o r d i n g t o t h e I R S , t h i s r e q u e s t f o r m o d i f i c a t i o n w a s m a d e t o e n s u r e t h a t S N I w o u l d s e r v e t h e i n t e r e s t s o f t h e p u b l i c , r a t h e r t h a n t h e i n t e r e s t s o f a p a r t i c u l a r i n d i v i d u a l . V a l f e r r e f u s e d t h e I R S r e q u e s t , s t a t i n g t h a t h e d o e s n o t t r u s t a n y B o a r d o f D i r e c t o r s t h a t m i g h t v o t e h i m o u t o f t h e S a l v a t i o n N a v y , I n c . O n J u n e 1 6 , 2 0 0 0 , t h e I R S i s s u e d a n i n i t i a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o S N I . S N I a p p e a l e d t o t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s , w h i c h i s s u e d t o S N I a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n A p r i l 4 , 2 0 0 1 , d e n y i n g t a x - e x e m p t s t a t u s t o S N I u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r S N I b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . S e e R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n o r d e r t o m e e t t h i s b u r d e n , S N I m u s t s h o w t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d c o n t a i n s s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o o v e r c o m e t h e g r o u n d s s t a t e d i n t h e n o t i c e o f f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n . S e e N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 5 8 , 5 7 2 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 3 7 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; A t C o s t S e r v s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 9 . T h e f o l l o w i n g r e a s o n w a s g i v e n i n t h e N o t i c e : Y o u r o r g a n i z a t i o n i s n o t o r g a n i z e d o r o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . A d d i t i o n a l l y , p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f y o u r o r g a n i z a t i o n i n u r e t o t h e b e n e f i t o f a p r i v a t e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s t a x - e x e m p t s t a t u s f o r o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n c l u d e s " C o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , - 7 - o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r * * * c h a r i t a b l e * * * p u r p o s e s , * * * n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h u s , t h e o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r a t l e a s t o n e o f t h e s t a t e d p u r p o s e s . S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t o n c e S N I a m e n d e d i t s A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n t o d e l e t e t h a t o n e o f i t s p u r p o s e s w a s t o " f i n d o u t w h e r e o n e g o e s w h e n h e o r s h e l e a v e s " , s o t h a t t h e A r t i c l e s n o w r e f l e c t t h a t S N I ' s a c t i v i t i e s w o u l d b e l i m i t e d t o c h a r i t a b l e , r e l i g i o u s , e d u c a t i o n a l , l i t e r a r y , a n d / o r s c i e n t i f i c p u r p o s e s , S N I m e e t s t h e o r g a n i z a t i o n a l t e s t . H o w e v e r , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t S N I f a i l s t o m e e t t h e o p e r a t i o n a l t e s t b e c a u s e S N I h a s n o t s h o w n t h a t i t i s n o t o p e r a t e d f o r t h e b e n e f i t o f a p r i v a t e i n d i v i d u a l ; i . e . , D a v i d A . V a l f e r . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 1 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A s s t a t e d i n t h e r e g u l a t i o n s , t h e o p e r a t i o n a l t e s t i s a s f o l l o w s : A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e g a r d e d a s " o p e r a t e d e x c l u s i v e l y " f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s o n l y i f i t e n g a g e s p r i m a r i l y i n a c t i v i t i e s w h i c h a c c o m p l i s h o n e o r m o r e o f s u c h e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n - 8 - 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A n o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e s o r e g a r d e d i f m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i s n o t i n f u r t h e r a n c e o f a n e x e m p t p u r p o s e . [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] A s a l r e a d y n o t e d , S N I d e s i r e s r e c o g n i t i o n o f e x e m p t i o n f r o m t h e d a t e t h e F o r m 1 0 2 3 w a s r e c e i v e d b y t h e I R S , a n d n o t r e t r o a c t i v e l y . A s a l s o i n d i c a t e d a b o v e , S N I r e s p o n d e d t o a r e q u e s t f o r a d e t a i l e d d e s c r i p t i o n o f i t s c o n t e m p l a t e d f u t u r e a c t i v i t i e s b y r e i t e r a t i n g a d e s c r i p t i o n o f t h e a c t i v i t i e s i n w h i c h V a l f e r w a s a l r e a d y e n g a g e d . I n i t s b r i e f S N I c o n c e d e s t h a t " t h e P e t i t i o n e r , S N I , a n d D a v i d A . V a l f e r a r e o n e a n d t h e s a m e . " H o w e v e r , S N I c h a l l e n g e s r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n t h a t c o n t r i b u t i o n s t o S N I i n u r e t o V a l f e r ' s b e n e f i t , b e c a u s e " T h e p l a i n f a c t i s t h a t n o c o n t r i b u t i o n s o f e i t h e r m o n e y o r s e r v i c e s h a v e b e e n r e c e i v e d b y S N I f r o m a n y s o u r c e o t h e r t h a n M r . V a l f e r . " N e v e r t h e l e s s , V a l f e r , r e s p o n d i n g o n b e h a l f o f S N I t o t h e J u l y 1 9 , 1 9 9 9 I R S l e t t e r , s t a t e d t h a t h e w o u l d l i k e t o r e c e i v e " a T a x E x e m p t l e t t e r t o a p p l y f o r a g r a n t t o p r o c u r e a c o m p u t e r , p r i n t e r , a n d r e l a t e d s o f t w a r e . " S i n c e t h e a f f a i r s o f S N I a n d V a l f e r a r e i r r e t r i e v a b l y i n t e r t w i n e d , a s V a l f e r / S N I r e a d i l y a d m i t s , t h e b e n e f i t s V a l f e r p l a i n l y h o p e s t o o b t a i n v i a t h e " T a x E x e m p t l e t t e r " w o u l d o b v i o u s l y i n u r e t o V a l f e r h i m s e l f . S i m i l a r l y , S N I h a s n o t s h o w n t h a t c o m p e n s a t i o n f o r V a l f e r ' s s e r v i n g a s a S h o m e r a t a r a t e o f $ 7 5 t o $ 9 0 p e r 1 2 - h o u r v i g i l w o u l d n o t i n u r e t o a p r i v a t e i n d i v i d u a l . P e t i t i o n e r S N I h a s n o t s h o w n t h a t t h e r e c i p i e n t s o f V a l f e r ' s s e r v i c e s a s a S h o m e r a r e - 9 - m e m b e r s o f a c h a r i t a b l e c l a s s , o r t h a t t h e f e e s S N I p r o p o s e s t o c h a r g e s e r v e a n y p u r p o s e o t h e r t h a n t o p r o v i d e a s o u r c e o f i n c o m e f o r V a l f e r . C f . R e v . R u l . 7 6 - 2 4 4 , 1 9 7 6 - 1 C . B . 1 5 5 ( g r a n t i n g e x e m p t s t a t u s t o a n o r g a n i z a t i o n p r o v i d i n g h o m e d e l i v e r y o f m e a l s a t c o s t o r l e s s t o f i n a n c i a l l y d i s t r e s s e d e l d e r l y a n d h a n d i c a p p e d p e r s o n s ) . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s f o r t a x - e x e m p t s t a t u s f o r c o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r , a m o n g o t h e r t h i n g s , c h a r i t a b l e p u r p o s e s . I t d o e s n o t p r o v i d e e x e m p t i o n f o r a n i n d i v i d u a l e n g a g e d i n v a r i o u s a c t i v i t i e s , c h a r i t a b l e o r o t h e r w i s e . I n s o f a r a s c a n b e a s c e r t a i n e d f r o m t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , V a l f e r e n g a g e d i n v a r i o u s c o m m e n d a b l e a c t i v i t i e s - - p e r h a p s s o m e t i m e s i n t h e n a m e o f S N I - - b u t t h e a c t i v i t i e s w e r e t h o s e o f V a l f e r , n o t S N I . W e a c c o r d i n g l y c o n c l u d e t h a t S N I i s n o t o p e r a t e d a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .