TAX COURT OPINION

Case: Frank Lopez
Docket Number: 10494-00L
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 08/20/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K L O P E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 9 4 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 2 0 , 2 0 0 1 . F r a n k L o p e z , p r o s e . W e n d y S . H a r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l d i s m i s s a l d u e t o l a c k o f j u r i s d i c t i o n o v e r r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y f o r p e t i t i o n e r ' s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 , 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 6 , i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 2 2 , 2 0 2 , a n d - 2 - a d d i t i o n a l p e n a l t y a n d i n t e r e s t i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 9 , 1 8 2 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d t a x l i e n f i l i n g s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 a n d f o r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e c o n t r o l l i n g i s s u e b e f o r e u s o n r e s p o n d e n t ' s i n s t a n t m o t i o n f o r p a r t i a l d i s m i s s a l i n v o l v e s w h e t h e r r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h i s f a c t i s s u e t u r n s o n w h e t h e r t h e r e c e i p t b y r e s p o n d e n t f r o m p e t i t i o n e r - - 3 2 d a y s b e f o r e r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y - - o f a n i n c o m p l e t e t a x r e t u r n e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a n e w a d d r e s s t o w h i c h r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e m a i l e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . F I N D I N G S O F F A C T O n p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l a n d a m e n d e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 7 , a s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t , t h e m a i l i n g a d d r e s s o f p e t i t i o n e r w a s i n d i c a t e d a s 2 5 5 0 E a s t D e s e r t I n n R o a d , A p a r t m e n t 2 0 1 , L a s V e g a s , N e v a d a 8 9 1 2 1 ( D e s e r t I n n a d d r e s s ) . T h e D e s e r t I n n a d d r e s s c o n s t i t u t e s t h e a d d r e s s o f M a i l b o x , E t c . , a r e t a i l s t o r e t h a t p r o v i d e s p o s t o f f i c e b o x e s a n d o t h e r m a i l s e r v i c e s t o p a y i n g c u s t o m e r s , o f w h o m p e t i t i o n e r w a s o n e . - 3 - O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a d o c u m e n t p u r p o r t i n g t o b e p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 . T h i s d o c u m e n t w a s n o t c o m p l e t e a n d d i d n o t r e f l e c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e . O n t h i s d o c u m e n t , p e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n d i c a t e d a s 3 4 5 1 N i g h t f l o w e r L a n e , A p a r t m e n t C , L a s V e g a s , N e v a d a 8 9 1 2 1 ( N i g h t f l o w e r a d d r e s s ) . A s o f M a y 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s w a s s t i l l i n d i c a t e d i n r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r s y s t e m a s t h e D e s e r t I n n a d d r e s s . O n M a y 1 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t t h e D e s e r t I n n a d d r e s s a L e t t e r 1 0 5 8 , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f * * * [ a ] R i g h t T o a H e a r i n g ( L e v y L e t t e r ) r e l a t i n g t o $ 1 2 2 , 2 0 2 i n p e t i t i o n e r ' s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 , 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 6 , i n w h i c h r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t , i n o r d e r t o c o n t e s t t h e p r o p o s e d l e v y , p e t i t i o n e r m u s t r e q u e s t f r o m r e s p o n d e n t a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s ( C D P ) h e a r i n g w i t h i n 3 0 d a y s o f M a y 1 7 , 1 9 9 9 . R e s p o n d e n t d i d n o t r e c e i v e a r e q u e s t f r o m p e t i t i o n e r f o r a C D P h e a r i n g w i t h i n 3 0 d a y s o f r e s p o n d e n t ' s m a i l i n g o f t h e L e v y L e t t e r . O n e a c h o f S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 9 , a n d S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t t h e N i g h t f l o w e r a d d r e s s a L e t t e r 3 1 7 2 , N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d * * * [ a ] R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( L i e n L e t t e r s ) , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 - 4 - a n d f o r 1 9 9 6 , i n w h i c h r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t , i n o r d e r t o c o n t e s t t h e p r o p o s e d l i e n f i l i n g s , p e t i t i o n e r m u s t r e q u e s t a C D P h e a r i n g w i t h i n 3 0 d a y s . O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , i n w h i c h p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a C D P h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e a b o v e p r o p o s e d l e v y a n d t h e p r o p o s e d l i e n f i l i n g s . S o m e t i m e a f t e r S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r a C D P h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y , b u t r e s p o n d e n t g r a n t e d p e t i t i o n e r a C D P h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p o s e d l i e n f i l i n g s . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , d i d g r a n t p e t i t i o n e r a n e q u i v a l e n t h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( i ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) , w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y . O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 , a t t h e c o n c l u s i o n o f t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a d e c i s i o n l e t t e r i n w h i c h r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s L e v y L e t t e r w a s p r o p e r l y m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d l e v y w a s u n t i m e l y , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n y r e l i e f w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d l e v y . O n S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p o s e d l i e n f i l i n g s , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f - 5 - d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e l i e n f i l i n g s c o n s t i t u t e d a p p r o p r i a t e a c t i o n a n d d e n i e d p e t i t i o n e r a n y r e l i e f . A s s t a t e d , r e s p o n d e n t d i d n o t c o n d u c t a C D P h e a r i n g w i t h r e g a r d t o t h e l e v y p r o p o s e d i n t h e L e v y L e t t e r , a n d r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t h e r e t o . O n O c t o b e r 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n h e r e i n i n w h i c h p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s b o t h t h e p r o p o s e d l e v y a n d t h e p r o p o s e d l i e n f i l i n g s . O P I N I O N P r i o r t o c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y , s e c t i o n 6 3 3 0 r e q u i r e s t h a t r e s p o n d e n t g i v e t a x p a y e r s n o t i c e o f , a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r , a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e p r o p o s e d l e v y i n t h e f o r m o f a C D P h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t r e s p o n d e n t s h a l l n o t i f y a t a x p a y e r o f t h e r i g h t t o a C D P h e a r i n g b y m a i l i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a n d t h e t a x p a y e r h a s 3 0 d a y s f r o m t h e m a i l i n g o f t h a t n o t i c e t o r e q u e s t a C D P h e a r i n g . I f a t i m e l y r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g i s m a d e , r e s p o n d e n t i s r e q u i r e d t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n o f t h e i s s u e s r a i s e d a t t h e h e a r i n g . S e c . 6 3 3 0 ( c ) . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o i s s u e s r a i s e d a t a C D P h e a r i n g o n l y i f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n - 6 - 1 T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o v i d e a l i m i t e d e x c e p t i o n w h e r e a t a x p a y e r s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n i n a n e q u i v a l e n t h e a r i n g w i t h r e g a r d t o i n n o c e n t s p o u s e s t a t u s u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( i ) ( 2 ) , Q & A - I 5 , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ; M a t h e r & W e i s m a n , 6 3 8 - 2 d T a x M g m t . ( B N A ) , " D e f e n s i v e M e a s u r e s , " a t A - 1 0 9 ( 2 0 0 0 ) . 6 3 3 0 h a s b e e n m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a n d o n l y i f a t i m e l y p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t h a s b e e n f i l e d . O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) ( " T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 3 3 0 i s , f r o m a j u r i s d i c t i o n a l p e r s p e c t i v e , t h e e q u i v a l e n t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . " ) . G e n e r a l l y , t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e c i s i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t i n e q u i v a l e n t h e a r i n g s , a n d a d e c i s i o n l e t t e r t h e r e u n d e r d o e s n o t c o n s t i t u t e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 f r o m w h i c h a p e t i t i o n m a y b e f i l e d i n t h i s C o u r t . 1 S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( i ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 3 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ; K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 , 2 6 2 - 2 6 3 ( 2 0 0 1 ) ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 A F T R 2 d 2 0 0 0 - 5 2 2 5 , 2 0 0 0 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 5 9 1 ( D . O r . 2 0 0 0 ) . U n l e s s a t a x p a y e r o t h e r w i s e c l e a r l y a n d c o n c i s e l y c o n v e y s t o r e s p o n d e n t a c h a n g e o f a d d r e s s , t h e a d d r e s s r e f l e c t e d o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d t a x r e t u r n w i l l b e t r e a t e d a s t h e l a s t k n o w n a d d r e s s . U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , 7 2 4 F . 2 d 8 0 8 , 8 1 0 - 7 - ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 2 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e o f t h e l a r g e n u m b e r o f t a x r e t u r n s f i l e d w i t h r e s p o n d e n t o n o r a r o u n d A p r i l 1 5 a n d a s a m a t t e r o f " p r a c t i c a l o p e r a t i o n a l n e c e s s i t y " , r e s p o n d e n t i s a l l o w e d , a f t e r r e c e i p t , a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e t o p r o c e s s a n d t o p o s t t o r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r s y s t e m s n e w a d d r e s s e s o f t a x p a y e r s . W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 5 F . 2 d 1 0 6 6 , 1 0 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 4 3 9 . W h e t h e r r e s p o n d e n t e x c e e d e d a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e t o p r o c e s s a n d t o p o s t n e w a d d r e s s e s i n v o l v e s a q u e s t i o n o f f a c t . I d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s : ( 1 ) T h a t r e s p o n d e n t ' s M a y 1 7 , 1 9 9 9 , L e v y L e t t e r w a s n o t m a i l e d t o h i s l a s t k n o w n a d d r e s s ; ( 2 ) t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e M a y 1 7 , 1 9 9 9 , L e v y L e t t e r m a i l e d t o h i s D e s e r t I n n a d d r e s s ; ( 3 ) t h a t r e s p o n d e n t ' s M a y 1 7 , 1 9 9 9 , L e v y L e t t e r d i d n o t c o n s t i t u t e p r o p e r n o t i c e o f h i s r i g h t t o a C D P h e a r i n g w i t h r e g a r d t o t h e l e v y n o t i c e ; a n d ( 4 ) t h a t w e t h e r e f o r e s h o u l d e n j o i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . W e d i s a g r e e . P a r t i c u l a r l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n c o n s t i t u t e d a n i n c o m p l e t e r e t u r n , a 3 2 - d a y p e r i o d d i d n o t e x c e e d a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e f o r r e s p o n d e n t t o p o s t p e t i t i o n e r ' s N i g h t f l o w e r a d d r e s s t o r e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r s y s t e m . R e v . P r o c . 9 0 - 1 8 , 1 9 9 0 - 1 C . B . 4 9 1 , 4 9 4 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t , i n t h i s c a s e , w a s - 8 - e n t i t l e d , f o r p u r p o s e s o f t h e a d d r e s s t o w h i c h t h e n o t i c e o f l e v y w o u l d b e m a i l e d , t o u s e p e t i t i o n e r ' s D e s e r t I n n a d d r e s s . W i t h r e s p e c t t o t h e l e v y p r o p o s e d i n t h e L e v y L e t t e r , r e s p o n d e n t g a v e p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a d e q u a t e n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y t o r e q u e s t a C D P h e a r i n g . P e t i t i o n e r f a i l e d t i m e l y t o r e q u e s t a C D P h e a r i n g , a n d p e t i t i o n e r i s n o t n o w e n t i t l e d t o c h a l l e n g e i n t h i s C o u r t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o g r a n t p e t i t i o n e r a C D P h e a r i n g w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d l e v y . F u r t h e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d l e v y a n d b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n l e t t e r p u r s u a n t t o t h e e q u i v a l e n t h e a r i n g d o e s n o t c o n s t i t u t e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y f o r u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 4 t h r o u g h 1 9 8 7 , 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 6 , w i l l b e i s s u e d .