TAX COURT OPINION

Case: Christopher Wagner
Docket Number: 11333-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/23/2002
Pages: 14

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R I S T O P H E R W A G N E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 3 3 3 - 0 1 S . F i l e d J u l y 2 3 , 2 0 0 2 . C h r i s t o p h e r W a g n e r , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 3 7 2 a n d $ 1 , 7 6 5 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 6 7 4 a n d $ 3 5 3 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 2 1 , 3 3 7 , w h i c h w e r e a l l d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 4 , 8 0 3 , a l l o f w h i c h w e r e a l s o d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . S o m e o f t h e c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e a l l o w a b l e ; h o w e v e r , b e c a u s e t h e t o t a l o f s u c h d e d u c t i o n s w a s l e s s t h a n t h e a l l o w a b l e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r b o t h y e a r s . S o m e o f t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a v e b e e n r e s o l v e d . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n , h e c l a i m e d a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 4 , 3 5 2 f o r g a m b l i n g l o s s e s , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t t h e l o s s h a d b e e n s u b s t a n t i a t e d , a n d t h e a m o u n t w o u l d b e a l l o w a b l e i f p e t i t i o n e r i s o t h e r w i s e e n t i t l e d t o - 3 - 2 O n e t e c h n i c a l a d j u s t m e n t w i l l b e n e c e s s a r y i f p e t i t i o n e r i s a l l o w e d t o i t e m i z e h i s d e d u c t i o n s . O n h i s 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r S t a t e a n d l o c a l t a x e s o f $ 1 , 7 9 2 . D u r i n g 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a r e f u n d o f S t a t e a n d l o c a l t a x e s o f $ 6 7 2 , w h i c h p e t i t i o n e r i n c l u d e d a s i n c o m e o n h i s 2 0 0 0 r e t u r n . S i n c e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n l i e u o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , d i d n o t r e a l i z e a t a x b e n e f i t f r o m h i s i t e m i z e d d e d u c t i o n o f S t a t e a n d l o c a l t a x e s f o r 1 9 9 9 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f t h e $ 6 7 2 S t a t e a n d l o c a l t a x r e f u n d d u r i n g 2 0 0 0 w o u l d n o t c o n s t i t u t e i n c o m e f o r t h a t y e a r . C o n s e q u e n t l y , i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 6 7 2 d i d n o t c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e f o r t h e 2 0 0 0 t a x y e a r . H o w e v e r , r e s p o n d e n t a s s e r t e d a t t r i a l t h a t , b a s e d o n t h e C o u r t ' s h o l d i n g s i n t h e c a s e , i f p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h y e a r s i n l i e u o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r 2 0 0 0 w i l l b e a d j u s t e d t o i n c l u d e a s i n c o m e t h e $ 6 7 2 S t a t e a n d l o c a l t a x r e f u n d r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r t h a t y e a r . i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n l i e u o f t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . 2 A n o t h e r c o n c e s s i o n i n v o l v e s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t s d i s a l l o w i n g t h e c a s h p o r t i o n o f h i s c o n t r i b u t i o n s . W i t h t h e s e c o n c e s s i o n s , t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . - 4 - 3 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . D u r i n g t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a d i s t r i c t s a l e s m a n a g e r f o r a u n i f o r m a n d a p p a r e l c o m p a n y c a t e r i n g t o h o s p i t a l s , h o t e l s , a n d c a s i n o s . H i s d i s t r i c t c o m p r i s e d t h e S t a t e o f N e w M e x i c o a n d t h e w e s t e r n p o r t i o n o f t h e S t a t e o f T e x a s . I n O c t o b e r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r l e f t h i s e m p l o y e r a n d w a s t h e r e a f t e r e m p l o y e d a s a c o n t r a c t e m p l o y e e f o r a n o t h e r a p p a r e l c o m p a n y . P r i o r t o t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r a l w a y s p r e p a r e d h i s o w n F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . H e n e v e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n h i s t a x r e t u r n s . B a s e d o n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f h i s g i r l f r i e n d , p e t i t i o n e r e n g a g e d a r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n , t o p r e p a r e h i s 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 t a x r e t u r n s . 3 O n M r . B e l t r a n ' s r e c o m m e n d a t i o n , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o f i l e h i s r e t u r n s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 c l a i m i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , t h e 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 r e t u r n s l i s t e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s : 1 9 9 9 2 0 0 0 C a s h $ 4 , 0 8 3 $ 2 , 6 0 0 N o n c a s h 4 1 3 $ 4 , 4 9 6 2 , 0 0 0 $ 4 , 6 0 0 - 5 - A s n o t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e c a s h c o n t r i b u t i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a r g u e d h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e n o n c a s h p o r t i o n o f t h e c o n t r i b u t i o n s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 1 3 i n n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 9 , h e p r e s e n t e d a t t r i a l c o p i e s o f t h r e e r e c e i p t s f r o m t w o r e c i p i e n t o r g a n i z a t i o n s t o t a l i n g $ 1 , 5 1 2 . 9 9 f o r t h a t y e a r . F o r t h e 2 0 0 0 t a x y e a r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d t w o r e c e i p t s t o t a l i n g $ 6 3 0 . F o r b o t h y e a r s , t h e r e c e i p t s d e s c r i b e d t h e i t e m s d o n a t e d a s h o u s e h o l d g o o d s , d e s i g n e r c l o t h i n g , a n d " f i n e c l o t h i n g " . E x c e p t f o r o n e r e c e i p t , a l l t h e a m o u n t s s h o w n a s v a l u e s o f t h e d o n a t e d i t e m s w e r e a m o u n t s i n s e r t e d o n t h e r e c e i p t s b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d e t a i l e d i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e p r o p e r t y , a n y a p p r a i s a l s , c o s t , o r t h e m a n n e r i n w h i c h t h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s w e r e d e t e r m i n e d . N o e x p l a n a t i o n w a s o f f e r e d a t t r i a l a s t o t h e c o s t o r b a s i s o f t h e d o n a t e d p r o p e r t i e s . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n t o o r f o r t h e u s e o f a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 7 0 ( c ) , p a y m e n t o f w h i c h i s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . N o q u e s t i o n w a s r a i s e d b y r e s p o n d e n t a s t o w h e t h e r t h e d o n e e s i n t h i s c a s e w e r e q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 7 0 ( c ) . L e a v i n g t h a t q u e s t i o n a s i d e , i n g e n e r a l , t h e a m o u n t o f a c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n m a d e i n p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y i s t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f t h e - 6 - c o n t r i b u t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h i s n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s w e r e i n e x c e s s o f $ 5 0 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . H o w e v e r , n e i t h e r o f h i s r e t u r n s i n c l u d e d I R S F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , w h i c h i s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e l a t i n g t o d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f $ 5 0 0 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y . M o r e o v e r , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d a s c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s w e r e a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e d i s a l l o w e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d i s s u e , t h e e m p l o y e e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 1 , 1 5 3 a n d $ 9 , 6 0 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , p r i o r t o a p p l i c a t i o n o f t h e l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) . T h e e x p e n s e s c l a i m e d r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s u s e o f h i s p e r s o n a l v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t , a s w e l l a s o t h e r e x p e n s e s , i n c l u d i n g a t e l e p h o n e a n d a p a g e r . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f h i s e m p l o y m e n t t o t r a v e l t o p l a c e s t h a t r e q u i r e d o v e r n i g h t s t a y s , w h i l e o t h e r u s e s o f h i s v e h i c l e w e r e n o t a w a y f r o m h o m e . T h e e x p e n s e s c l a i m e d r e p r e s e n t a p p r o x i m a t e l y 2 0 . 9 p e r c e n t a n d 2 6 . 8 p e r c e n t , r e s p e c t i v e l y , o f p e t i t i o n e r ' s w a g e s f o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . - 7 - G e n e r a l l y , s e c t i o n l 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . P e r f o r m a n c e o f s e r v i c e s a s a n e m p l o y e e c o n s t i t u t e s a t r a d e o r b u s i n e s s . O ' M a l l e y v . C o m m i s s i o n e r , 9 l T . C . 3 5 2 , 3 6 3 - 3 6 4 ( l 9 8 8 ) . T h e d e d u c t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s a w a y f r o m h o m e , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g , u n d e r s e c t i o n l 6 2 ( a ) ( 2 ) , i s c o n d i t i o n e d o n s u c h e x p e n s e s ' b e i n g s u b s t a n t i a t e d b y " a d e q u a t e r e c o r d s " o r b y o t h e r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e c l a i m e d e x p e n s e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( l ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o m e e t t h e a d e q u a t e r e c o r d s r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r " s h a l l m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , o r s i m i l a r r e c o r d * * * a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e * * * w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e " . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e e l e m e n t s t o b e p r o v e n w i t h r e s p e c t t o e a c h t r a v e l i n g e x p e n s e a r e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l . S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a r e d e s i g n e d t o e n c o u r a g e t a x p a y e r s t o m a i n t a i n r e c o r d s , t o g e t h e r w i t h d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g e a c h e l e m e n t o f t h e e x p e n s e s o u g h t t o b e d e d u c t e d . - 8 - S e c . l . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( l ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T h e o n l y d o c u m e n t a t i o n p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r a t t r i a l w i t h r e s p e c t t o h i s c l a i m e d e x p e n s e s w a s a d o c u m e n t h e p r e p a r e d , w h i c h p u r p o r t e d t o e s t a b l i s h t h e m i l e a g e o f h i s v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t b u t o n l y f o r 9 m o n t h s o f 1 9 9 9 . H e h a d n o d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n f o r 2 0 0 0 . H e p r e s e n t e d n o h o t e l o r r e s t a u r a n t r e c e i p t s , n o r d i d t h e d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n i n c l u d e i n f o r m a t i o n a s t o t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e f o r e a c h o c c a s i o n o r i n s t a n c e i n w h i c h t h e v e h i c l e w a s u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r a l s o s u b m i t t e d r e c e i p t s f r o m v a r i o u s s e r v i c e s t a t i o n s t h a t r e f l e c t e d v a r i o u s m e c h a n i c a l s e r v i c e s t o t h e v e h i c l e ; h o w e v e r , n o t h i n g o n t h o s e d o c u m e n t s h a s a n y r e l e v a n c e t o t h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t . T h e d o c u m e n t a t i o n d o e s n o t s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d , t o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t e t o t r a v e l e x p e n s e s a w a y f r o m h o m e , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d . T h e C o u r t r e c o g n i z e s t h a t p e t i t i o n e r a l s o u s e d h i s v e h i c l e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t , w h i c h d i d n o t i n v o l v e h i s b e i n g a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e i n t e n t a n d m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . S u c h e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i n c l u d e s t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s i n c u r r e d i n t h e u s e o f " l i s t e d p r o p e r t y " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . U n d e r t h a t s e c t i o n , " l i s t e d p r o p e r t y " i n c l u d e s , - 9 - a m o n g o t h e r m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n , t h e u s e o f a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a t i o n , o t h e r t h a n t h e l o g a n d o t h e r r e c e i p t s r e f e r r e d t o a b o v e , t o d o c u m e n t t h e u s e o f h i s v e h i c l e f o r l o c a l t r a n s p o r t a t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s a l s o s u s t a i n e d w i t h r e s p e c t t o t h o s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d o t h e r e x p e n s e s i n c u r r e d i n h i s e m p l o y m e n t f o r a t e l e p h o n e a n d a p a g e r . H e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t c l a i m e d f o r s u c h e x p e n s e s . C o n s e q u e n t l y , n o a m o u n t i s a l l o w e d t o p e t i t i o n e r f o r s u c h e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 7 0 0 f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s o n h i s 1 9 9 9 r e t u r n . A l t h o u g h h e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h p a y m e n t o f t h a t a m o u n t , w i t h t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e o t h e r c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , t h e c l a i m e d $ 7 0 0 w o u l d b e l e s s t h a n 2 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 9 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r w o u l d r e a l i z e n o t a x b e n e f i t t h e r e f r o m b e c a u s e o f t h e s e c t i o n 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n . T h e t h i r d i s s u e i s t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) d e t e r m i n e d a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e s h o u l d b e e x o n e r a t e d f r o m t h e s e p e n a l t i e s b e c a u s e h e r e l i e d o n h i s r e t u r n p r e p a r e r . - 1 0 - S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . - 1 1 - S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d - 1 2 - a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s r e t u r n s w e r e f a l s e . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w e r e b a s e d u p o n a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a d m i t t e d i n h i s t e s t i m o n y t h a t t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t e d o n t h e r e t u r n s w e r e b a s e d o n a n " a v e r a g e " d e t e r m i n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f h i s r e t u r n p r e p a r e r , n o r d i d h e m a k e a n y e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f M r . B e l t r a n w e r e c o r r e c t . H e d i d n o t c o n s u l t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n o r t h e r e p r e s e n t a t i o n s h e m a d e r e g a r d i n g t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r o n t h e a m o u n t o f h i s a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n c l a i m e d u n r e a l i s t i c a n d f a l s e a m o u n t s a s d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r k n e w h e w a s r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h i s r e t u r n s . T h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s o n t h e r e t u r n s , w h i c h p e t i t i o n e r k n e w w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d a n d w e r e - 1 3 - i n c o r r e c t , s h o u l d h a v e p r o m p t e d h i m t o l o o k b e y o n d a n d a s c e r t a i n t h e a c c u r a c y o f t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f h i s p r e p a r e r . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s h i s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r k n e w t h a t h e c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t h e h a d a c t u a l l y p a i d . H e m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f h i s r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y t h e c o n c e r n s h e h a d , o r s h o u l d h a v e h a d , o v e r t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e h i m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e - 1 4 - a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , h a s i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r h a s c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .