TAX COURT OPINION

Case: Jack B. Newhart
Docket Number: 18226-99
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 10/31/2001
Pages: 26

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A C K B . N E W H A R T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 2 2 6 - 9 9 . F i l e d O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 1 . R i c h a r d C . M i l l e r , f o r p e t i t i o n e r . K e n n e t h P . D a l e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 , 1 8 1 . - 2 - 1 C o m p u t a t i o n a l i s s u e s a l s o r e m a i n , r e s o l u t i o n o f w h i c h f l o w s a u t o m a t i c a l l y f r o m o u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e s t h a t w e a d d r e s s h e r e i n . 2 A l t h o u g h n o t e x p r e s s l y s t a t e d e x c e p t w h e r e n e e d e d f o r c l a r i t y , o u r s t a t e m e n t o f i s s u e s , F i n d i n g s o f F a c t , a n d O p i n i o n p e r t a i n t o t h e y e a r a t i s s u e u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 3 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 1 a r e : 2 ( 1 ) D i d p e t i t i o n e r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n a c e r t a i n b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) ? 3 W e h o l d t h a t h e d i d n o t . ( 2 ) I s p e t i t i o n e r e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 1 2 c e r t a i n c l a i m e d e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o a r e n t a l p r o p e r t y t h a t h e o w n e d ? W e h o l d t h a t h e i s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n R e d w o o d C i t y , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r w a s a f u l l - t i m e e m p l o y e e o f S c i m e d / B o s t o n S c i e n t i f i c C o r p o r a t i o n ( S c i m e d ) , a m e d i c a l d e v i c e c o r p o r a t i o n , w o r k i n g 1 0 t o 1 2 h o u r s a d a y i n t h a t c o m p a n y ' s s a l e s o p e r a t i o n s . T h e s a l e s t e r r i t o r y o f p e t i t i o n e r , w h o r e s i d e d i n F o s t e r C i t y , C a l i f o r n i a ( F o s t e r C i t y ) , i n c l u d e d C a l i f o r n i a , N e v a d a , a n d H a w a i i . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w i t h S c i m e d r e q u i r e d h i m t o t r a v e l a n a g g r e g a t e o f a b o u t o n e w e e k e a c h m o n t h . - 3 - 4 L a k e O s w e g o i s n e a r P o r t l a n d , O r e g o n ( P o r t l a n d ) , a n d B e a v e r t o n , O r e g o n ( B e a v e r t o n ) . I n a d d i t i o n t o M r . C a p l a n , p e t i t i o n e r h a d t w o o r t h r e e o t h e r f r i e n d s w h o l i v e d i n t h e P o r t l a n d a r e a . 5 T h e b y l a w s o f C h i c k e n B a r p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t " T h e b u s i n e s s a n d a f f a i r s o f t h e c o r p o r a t i o n s h a l l b e m a n a g e d b y a B o a r d o f D i r e c t o r s w h o s h a l l e x e r c i s e o r d i r e c t t h e e x e r c i s e o f a l l c o r p o r a t e p o w e r s " . 6 T h e b y l a w s o f C h i c k e n B a r p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t t h e p r e s i d e n t " s h a l l * * * h a v e g e n e r a l s u p e r v i s i o n , d i r e c t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) C h i c k e n B a r D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r , M a r c C a p l a n ( M r . C a p l a n ) , a f r i e n d o f p e t i t i o n e r w h o l i v e d i n L a k e O s w e g o , O r e g o n ( L a k e O s w e g o ) , 4 a n d t h r e e o t h e r i n d i v i d u a l s i n c o r p o r a t e d C h i c k e n B a r , I n c . ( C h i c k e n B a r ) , u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f O r e g o n . A t a l l r e l e v a n t t i m e s i n c l u d i n g 1 9 9 5 , C h i c k e n B a r o w n e d a n d o p e r a t e d a f a s t f o o d r e s t a u r a n t ( C h i c k e n B a r r e s t a u r a n t ) , l o c a t e d i n B e a v e r t o n , w h i c h i s n e a r P o r t l a n d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s i n c l u d i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r o w n e d 3 5 p e r c e n t , M r . C a p l a n o w n e d 3 5 p e r c e n t , a n d t h r e e o t h e r i n d i v i d u a l s o w n e d t h e r e m a i n i n g 3 0 p e r c e n t o f t h e s t o c k o f C h i c k e n B a r . T h e b o a r d o f d i r e c t o r s o f C h i c k e n B a r c o n s i s t e d o f f i v e m e m b e r s , t w o o f w h o m w e r e p e t i t i o n e r a n d M r . C a p l a n . 5 M r . C a p l a n w a s t h e p r e s i d e n t , a n d p e t i t i o n e r w a s t h e s e c r e t a r y , o f C h i c k e n B a r . M r . C a p l a n , a s p r e s i d e n t , h a d p r i m a r y r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e d a y - t o - d a y m a n a g e m e n t a n d o p e r a t i o n s o f C h i c k e n B a r , i n c l u d i n g t h e C h i c k e n B a r r e s t a u r a n t . 6 P e t i t i o n e r , - 4 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d c o n t r o l o f t h e b u s i n e s s a n d a f f a i r s o f t h e c o r p o r a t i o n . * * * H e s h a l l h a v e t h e g e n e r a l p o w e r s a n d d u t i e s o f m a n a g e m e n t u s u a l l y v e s t e d i n t h e o f f i c e o f P r e s i d e n t o f a c o r p o r a t i o n " . 7 A r t i c l e I I I o f t h e b y l a w s o f C h i c k e n B a r p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : S e c t i o n 4 . S E C R E T A R Y ( a ) T h e S e c r e t a r y s h a l l k e e p o r c a u s e t o b e k e p t a t t h e p r i n c i p a l o f f i c e o r s u c h o t h e r p l a c e a s t h e B o a r d o f D i r e c t o r s m a y o r d e r , a b o o k o f m i n u t e s o f a l l m e e t i n g s o f d i r e c t o r s a n d s h a r e h o l d e r s s h o w i n g t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e m e e t i n g , w h e t h e r i t w a s r e q u i r e d b y t h e B y l a w s o f t h e c o r p o r a t i o n , h o w a u t h o r i z e d , t h e n o t i c e g i v e n , t h e n a m e s o f t h o s e p r e s e n t a t D i r e c t o r s ' m e e t i n g s a n d t h e p r o c e e d i n g s t h e r e o f . ( b ) T h e S e c r e t a r y s h a l l k e e p o r c a u s e t o b e k e p t a t t h e p r i n c i p a l o f f i c e o f t h e c o r p o r a t i o n ' s t r a n s f e r s t o c k a g e n t , a s h a r e r e g i s t e r , o r a d u p l i c a t e s h a r e r e g i s t e r , s h o w i n g t h e n a m e s o f t h e s h a r e h o l d e r s a n d t h e i r a d d r e s s e s , t h e n u m b e r o f s h a r e s h e l d b y e a c h , t h e n u m b e r s a n d d a t e s o f c e r t i f i c a t e s i s s u e d f o r s u c h s h a r e s , a n d t h e n u m b e r a n d d a t e o f c a n c e l l a t i o n o f e a c h c e r t i f i c a t e s u r r e n d e r e d f o r c a n c e l l a t i o n . ( c ) T h e S e c r e t a r y s h a l l g i v e o r c a u s e t o b e g i v e n s u c h n o t i c e o f t h e m e e t i n g s o f t h e s h a r e h o l d e r s a n d o f t h e B o a r d o f D i r e c t o r s a s i s r e q u i r e d b y t h e B y l a w s , a n d s h a l l h a v e s u c h o t h e r p o w e r s a n d p e r f o r m s u c h o t h e r d u t i e s a s m a y b e p r e s c r i b e d b y t h e B o a r d o f D i r e c t o r s o r B y l a w s . ( d ) T h e S e c r e t a r y s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r t h e f u n d s o f t h e c o r p o r a t i o n , a n d h a v e p a y m e n t s m a d e o n l y o n t h e c h e c k o f t h e c o r p o r a t i o n s i g n e d i n t h e m a n n e r a u t h o r i z e d b y t h e B o a r d o f D i r e c t o r s . a s s e c r e t a r y , h a d n o r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e d a y - t o - d a y m a n a g e m e n t a n d o p e r a t i o n s o f C h i c k e n B a r , i n c l u d i n g t h e C h i c k e n B a r r e s t a u r a n t . 7 S o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 4 , C h i c k e n B a r h i r e d a g e n e r a l m a n a g e r - 5 - 8 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e i d e n t i t i e s o f t h e s t o c k h o l d e r s , t h e o f f i c e r s , a n d o t h e r e m p l o y e e s o f t h e c o r p o r a t i o n o r g a n i z e d i n 1 9 9 5 . 9 T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s 1 5 1 e n t r i e s . ( g e n e r a l m a n a g e r ) w h o w a s t o b e d i r e c t l y r e s p o n s i b l e f o r p l a n n i n g a n d i m p l e m e n t i n g i t s o b j e c t i v e o f o p e n i n g t h r e e a d d i t i o n a l r e s t a u r a n t s . D u r i n g 1 9 9 5 , $ 1 8 0 , 0 0 0 w a s m a d e a v a i l a b l e t o t h e g e n e r a l m a n a g e r i n o r d e r t o e n a b l e h i m t o a c c o m p l i s h t h a t o b j e c t i v e . T h r o u g h t h e e f f o r t s o f t h e g e n e r a l m a n a g e r , s o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 5 , a n e w c o r p o r a t i o n w a s o r g a n i z e d , 8 w h i c h o p e n e d a n d o p e r a t e d a f a s t f o o d r e s t a u r a n t i n B e a v e r t o n . B e c a u s e t h e g e n e r a l m a n a g e r e x h a u s t e d t h e e n t i r e $ 1 8 0 , 0 0 0 t h a t h a d b e e n m a d e a v a i l a b l e t o h i m i n o r d e r t o o p e n o n l y o n e r e s t a u r a n t i n 1 9 9 5 , h i s s e r v i c e s w e r e t e r m i n a t e d a r o u n d M a r c h 1 5 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p a c o n t e m p o r a n e o u s l o g o f a n y a c t i v i t i e s t h a t h e u n d e r t o o k w i t h r e s p e c t t o t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s . A t a t i m e o r t i m e s n o t d i s c l o s e d b y c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a h a n d w r i t t e n d o c u m e n t e n t i t l e d " 1 9 9 5 - C H I C K E N B A R L O G B O O K O F T I M E S P E N T O N C H I C K E N B A R B U S I N E S S " ( 1 9 9 5 d o c u m e n t ) . T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s a s e r i e s o f e n t r i e s 9 c o n s i s t i n g o f ( 1 ) v e r y b r i e f s u m m a r i e s o f c e r t a i n a c t i v i t i e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k w i t h r e s p e c t t o t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s , ( 2 ) t h e r e s p e c t i v e d a t e s o n w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k t h o s e a c t i v i t i e s , a n d ( 3 ) t h e n u m b e r o f h o u r s t h a t h e c l a i m s h e s p e n t o n e a c h s u c h - 6 - a c t i v i t y . T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t d o e s n o t i n d i c a t e w h e r e p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k t h e v a r i o u s a c t i v i t i e s l i s t e d i n t h a t d o c u m e n t o r w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o t r a v e l i n o r d e r t o p e r f o r m a n y o f t h o s e c l a i m e d a c t i v i t i e s . T h e f o l l o w i n g c h a r t s h o w s t h e t o t a l n u m b e r o f h o u r s l i s t e d i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t t h a t p e t i t i o n e r c o n t e n d s h e s p e n t o n c e r t a i n t y p e s o f a c t i v i t i e s : C l a i m e d T y p e s o f A c t i v i t i e s C l a i m e d T o t a l H o u r s R e v i e w o f m a n a g e m e n t f i l e s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s 2 R e v i e w o f c a t e r i n g f u n c t i o n s w i t h l o c a l s c h o o l s 2 . 5 R e v i e w o f , a n d / o r p l a n n i n g , n e w b u s i n e s s s i t e s 3 . 5 R e v i e w o f , a n d / o r r e c o m m e n d a t i o n s o n , e m p l o y e e h i r i n g c r i t e r i a a n d / o r e m p l o y e e p a y s c a l e s 9 R e v i e w o f , a n d / o r r e c o m m e n d a t i o n s o n , m e n u i t e m s a n d / o r p r i c i n g 1 7 . 5 R e v i e w o f e m p l o y e e f i l e s 1 8 . 5 R e v i e w o f , a n d / o r d r a f t i n g o f , b u d g e t s 1 9 . 5 R e v i e w o f p r o s p e c t i v e p u r c h a s e p r o p o s a l s 2 2 . 5 I n t e r n e t s e a r c h f o r , a n d / o r s t u d y o f , l i c e n s i n g i n f o r m a t i o n a n d / o r o p p o r t u n i t i e s 2 5 R e v i e w o f p a y r o l l r e p o r t s 2 8 R e v i e w o f p a s t g r o w t h a n d / o r d r a f t i n g o f , o r r e v i e w o f , p r o j e c t i o n s r e l a t i n g t o e x p a n s i o n 2 8 . 5 - 7 - D i s c u s s i o n s w i t h M r . C a p l a n r e g a r d i n g : F r a n c h i s i n g c o n c e p t s a n d p o s s i b i l i t i e s A d v e r t i s e m e n t s , b u d g e t s , a n d p a y r o l l L i c e n s i n g a n d f r a n c h i s i n g P r o f o r m a E m p l o y e e i s s u e s , w a g e s , a n d p a y r o l l B u d g e t a n d m e n u i t e m s F i n a n c i a l r e p o r t s C u r r e n t f i n a n c i a l s t a t u s B u d g e t s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 3 2 . 5 4 4 4 3 . 5 5 4 3 . 5 4 . 5 1 R e v i e w o f , a n d / o r r e c o m m e n d a t i o n s o n , b u d g e t s 3 3 A d v e r t i s e m e n t a n d m e d i a r e v i e w a n d / o r s t u d y 3 5 . 5 I n t e r n e t s t o c k m a r k e t s e a r c h a n d / o r c o m p a r i s o n a n a l y s i s t o C h i c k e n B a r 4 1 . 5 I n t e r n e t s e a r c h e s f o r , a n d / o r s t u d y o f , f r a n c h i s i n g i n f o r m a t i o n a n d / o r o p p o r t u n i t i e s 4 6 . 5 I n t e r n e t s e a r c h e s f o r , a n d / o r a n a l y s i s o f , r e s t a u r a n t s t a t i s t i c s 5 9 . 5 R e v i e w a n d a n a l y s i s o f f i n a n c i a l r e p o r t s 9 8 T o t a l H o u r s L i s t e d 2 5 2 3 1 T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t d o e s n o t s h o w a n y n u m b e r o f h o u r s f o r t h e e n t r y r e l a t i n g t o c l a i m e d d i s c u s s i o n s w i t h M r . C a p l a n r e g a r d i n g b u d g e t s . 2 T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t s h o w s t h e t o t a l n u m b e r o f h o u r s l i s t e d i n t h a t d o c u m e n t a s 5 2 4 . T h a t t o t a l i s w r o n g . T h e f o l l o w i n g c h a r t s h o w s t h e t o t a l n u m b e r o f h o u r s l i s t e d i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h e s p e n t o n e a c h d a y o f t h e w e e k o n t h e a c t i v i t i e s l i s t e d i n t h a t d o c u m e n t : D a y o f t h e W e e k f o r W h i c h E n t r i e s W e r e M a d e T o t a l H o u r s S h o w n f o r E a c h D a y o f t h e W e e k M o n d a y s 3 6 . 5 T u e s d a y s 3 0 . 5 W e d n e s d a y s 2 9 T h u r s d a y s 1 7 F r i d a y s 1 1 6 - 8 - S a t u r d a y s 1 5 0 S u n d a y s 1 4 4 T a c o m a P r o p e r t y P e t i t i o n e r o w n e d c e r t a i n r e n t a l r e a l p r o p e r t y ( T a c o m a p r o p e r t y ) l o c a t e d i n T a c o m a , W a s h i n g t o n ( T a c o m a ) , a c i t y i n w h i c h v a r i o u s m e m b e r s o f h i s f a m i l y l i v e d , i n c l u d i n g h i s f a t h e r J a c k E . N e w h a r t , h i s m o t h e r J u a n i t a D e m a s , h i s b r o t h e r D a v i d N e w h a r t , a n d h i s s i s t e r J u l i e A y a l a . S t a n C y b a l i s k i ( M r . C y b a l i s k i ) m a n a g e d t h e T a c o m a p r o p e r t y o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . M r . C y b a l i s k i w a s a p r o p e r t y m a n a g e r w h o w o r k e d f o r C l o v e r C r e e k R e a l t y , a r e a l e s t a t e c o m p a n y o w n e d b y R o y B u r n s i d e s . A s t h e p r o p e r t y m a n a g e r , M r . C y b a l i s k i w a s r e s p o n s i b l e f o r , i n t e r a l i a , c o l l e c t i n g t h e r e n t a n d s o l i c i t i n g b i d s w h e n t h e T a c o m a p r o p e r t y n e e d e d w o r k . P e t i t i o n e r p a i d a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 a m o n t h f o r t h e m a n a g e m e n t o f t h e T a c o m a p r o p e r t y . P e t i t i o n e r t r a v e l e d a t v a r i o u s t i m e s t o P o r t l a n d a n d t o T a c o m a . P e t i t i o n e r ' s t r i p s t o P o r t l a n d w e r e u s u a l l y m a d e i n c o m b i n a t i o n w i t h h i s t r i p s t o T a c o m a ( c o m b i n a t i o n t r i p s ) . O n h i s c o m b i n a t i o n t r i p s , p e t i t i o n e r u s u a l l y : D r o v e f r o m h i s h o m e i n F o s t e r C i t y t o t h e a i r p o r t i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a ( S a n F r a n c i s c o ) , f l e w f r o m t h a t a i r p o r t t o t h e P o r t l a n d a i r p o r t , r e n t e d a c a r , d r o v e t o T a c o m a , r e t u r n e d t h e r e n t a l c a r t o P o r t l a n d , f l e w f r o m t h e P o r t l a n d a i r p o r t t o t h e S a n F r a n c i s c o a i r p o r t , a n d d r o v e h o m e t o F o s t e r C i t y . A o n e - w a y t r i p f r o m - 9 - p e t i t i o n e r ' s h o m e i n F o s t e r C i t y t o P o r t l a n d t o o k a p p r o x i m a t e l y t h r e e h o u r s , i n c l u d i n g g r o u n d t r a n s p o r t a t i o n . D u r i n g 1 9 9 7 , a t t h e r e c o m m e n d a t i o n o f t h e r e v e n u e a g e n t e x a m i n i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x r e t u r n ( r e t u r n ) , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a h a n d w r i t t e n d o c u m e n t e n t i t l e d " J A C K N E W H A R T T R A V E L L O G & E X P E N S E S " ( 1 9 9 7 d o c u m e n t ) . T h e 1 9 9 7 d o c u m e n t c o n t a i n s a s e r i e s o f e n t r i e s c o n s i s t i n g o f ( 1 ) v e r y b r i e f s u m m a r i e s o f c e r t a i n a c t i v i t i e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k w i t h r e s p e c t t o b o t h t h e C h i c k e n B a r r e s t a u r a n t a n d t h e T a c o m a p r o p e r t y , ( 2 ) t h e r e s p e c t i v e d a t e s o n w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k t h o s e a c t i v i t i e s , a n d ( 3 ) t h e r e s p e c t i v e l o c a t i o n s a t w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s s u c h a c t i v i t i e s t o o k p l a c e . T h e 1 9 9 7 d o c u m e n t d o e s n o t i n d i c a t e t h e n u m b e r o f h o u r s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h e s p e n t o n t h e a c t i v i t i e s l i s t e d i n t h a t d o c u m e n t . P e t i t i o n e r p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g a i r p l a n e f l i g h t s f r o m S a n F r a n c i s c o : D e p a r t u r e D a t e D e s t i n a t i o n A m o u n t 3 / 1 9 / 9 5 P o r t l a n d $ 1 7 8 5 / 1 9 / 9 5 P o r t l a n d 2 1 0 7 / 1 7 / 9 5 P o r t l a n d 1 2 5 8 / 4 / 9 5 S e a t t l e , W a s h . ( S e a t t l e ) 1 2 5 8 / 7 / 9 5 P o r t l a n d 2 0 3 8 / 2 5 / 9 5 P o r t l a n d 1 9 8 9 / 2 2 / 9 5 P o r t l a n d 1 0 1 1 1 / 1 5 / 9 5 P o r t l a n d 1 1 1 1 1 / 2 2 / 9 5 P o r t l a n d 1 0 1 1 2 / 2 0 / 9 5 P o r t l a n d 9 1 T o t a l $ 1 , 4 4 3 - 1 0 - 1 0 O n D e c . 2 3 , 1 9 9 5 , a n i n d i v i d u a l i d e n t i f i e d a s " J a c k N e w h a r t " r e n t e d a c a r i n S e a t t l e a n d r e t u r n e d t h a t c a r a t t h e P o r t l a n d a i r p o r t o n D e c . 2 7 , 1 9 9 5 . T h e t o t a l c h a r g e s f o r t h a t r e n t a l c a r w e r e $ 3 6 5 . 2 1 . N o c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d i s c l o s e s w h e t h e r t h e i n d i v i d u a l w h o r e n t e d t h e c a r o v e r t h e p e r i o d D e c . 2 3 - 2 7 , 1 9 9 5 , w a s J a c k B . N e w h a r t , p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e , o r J a c k E . N e w h a r t , h i s f a t h e r . P e t i t i o n e r p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g c a r r e n t a l s : 1 0 D a t e L o c a t i o n W h e r e C a r W a s R e n t e d A m o u n t 6 / 4 / 9 5 P o r t l a n d $ 4 1 . 3 0 8 / 7 / 9 5 P o r t l a n d 9 8 . 9 9 1 0 / 2 / 9 5 P o r t l a n d 1 0 7 . 3 4 1 1 / 2 6 / 9 5 P o r t l a n d 2 3 1 . 0 0 T o t a l $ 4 7 8 . 6 3 P e t i t i o n e r p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g m e a l s : D a t e L o c a t i o n W h e r e M e a l T o o k P l a c e A m o u n t 3 / 1 8 / 9 5 1 $ 2 6 3 . 0 0 5 / 2 0 / 9 5 1 2 3 5 . 0 0 7 / 1 9 / 9 5 T a c o m a 1 8 7 . 0 0 8 / 4 / 9 5 T a c o m a 1 9 7 . 2 2 8 / 2 6 / 9 5 1 4 2 7 . 0 0 9 / 2 3 / 9 5 1 2 7 8 . 0 0 1 1 / 1 5 / 9 5 1 1 5 8 . 0 0 1 1 / 2 2 / 9 5 T a c o m a 2 7 6 . 0 0 1 2 / 1 8 / 9 5 1 4 5 5 . 0 0 T o t a l $ 2 , 4 7 6 . 2 2 1 T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d i s c l o s i n g t h e l o c a t i o n a t w h i c h t h e m e a l t o o k p l a c e . P e t i t i o n e r p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g h o t e l e x p e n s e s : - 1 1 - D a t e L o c a t i o n W h e r e H o t e l W a s L o c a t e d A m o u n t 6 / 6 / 9 5 L a k e O s w e g o $ 1 1 2 . 8 0 1 0 / 2 / 9 5 B e a v e r t o n 2 2 5 . 6 6 1 1 / 2 8 / 9 5 L a k e O s w e g o 1 0 4 . 4 9 1 2 / 2 6 / 9 5 L a k e O s w e g o 1 1 6 . 7 4 T o t a l $ 5 5 9 . 6 9 P e t i t i o n e r p a i d t h e a m o u n t s i n d i c a t e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g t y p e s o f e x p e n s e s : D a t e T y p e o f E x p e n s e L o c a t i o n W h e r e E x p e n s e W a s P a i d A m o u n t 3 / 2 3 / 9 5 P a r k i n g S a n F r a n c i s c o a i r p o r t $ 8 5 8 / 6 / 9 5 P a r k i n g S a n F r a n c i s c o a i r p o r t 5 0 8 / 6 / 9 5 G a s o l i n e F e d e r a l W a y , W a s h . ( F e d e r a l W a y ) 9 1 1 / 2 5 / 9 5 P a r k i n g S a n F r a n c i s c o a i r p o r t 8 4 1 1 / 2 5 / 9 5 G a s o l i n e F e d e r a l W a y 1 2 1 2 / 2 1 / 9 5 P a r k i n g S a n F r a n c i s c o a i r p o r t 4 4 T o t a l $ 2 8 4 P e t i t i o n e r ' s R e t u r n f o r t h e Y e a r a t I s s u e P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 5 ( 1 9 9 5 r e t u r n ) . T h e 1 9 9 5 r e t u r n i n c l u d e d S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s ( S c h e d u l e E ) . W i t h r e s p e c t t o t h e T a c o m a p r o p e r t y , t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e E r e p o r t e d r e n t a l i n c o m e o f $ 1 0 , 2 0 0 a n d c l a i m e d r e n t a l e x p e n s e s o f $ 2 4 , 5 0 5 , w h i c h i n c l u d e d $ 4 , 8 9 6 o f c l a i m e d " T R A V E L " e x p e n s e s ( p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d t r a v e l i n g e x p e n s e s ) , a n d a S c h e d u l e E l o s s o f $ 1 4 , 3 0 5 . - 1 2 - O n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , C h i c k e n B a r , a n S c o r p o r a t i o n , i s s u e d p e t i t i o n e r S c h e d u l e K - 1 , S h a r e h o l d e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , f o r 1 9 9 5 . T h a t s c h e d u l e i n d i c a t e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o r a t a s h a r e o f C h i c k e n B a r ' s o r d i n a r y l o s s f r o m t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t i e s ( S c h e d u l e K - 1 l o s s ) w a s $ 1 9 , 4 1 2 . O n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 X ) , f o r 1 9 9 5 . I n F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r c l a i m e d , i n t e r a l i a , t h e S c h e d u l e K - 1 l o s s o f $ 1 9 , 4 1 2 a t t r i b u t a b l e t o C h i c k e n B a r a n d a r e f u n d o f $ 5 , 9 3 7 . O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 7 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e s e n t p e t i t i o n e r a r e f u n d o f $ 5 , 9 3 7 w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 5 t a x y e a r . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t o d i s a l l o w $ 1 9 , 2 1 2 o f t h e $ 1 9 , 4 1 2 S c h e d u l e K - 1 l o s s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d i n t h e 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 X o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t o d i s a l l o w p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d t r a v e l i n g e x p e n s e s o f $ 4 , 8 9 6 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r " d i d n o t p r o v e t h a t t h e a m o u n t s h o w n [ $ 4 , 8 9 6 ] w a s ( a ) r e n t a l e x p e n s e , a n d ( b ) p a i d " . - 1 3 - 1 1 P e t i t i o n e r r e l i e s o n a r e c e i p t i s s u e d t o " J a c k N e w h a r t " f o r a r e n t a l c a r e x p e n s e i n c u r r e d f o r t h e p e r i o d D e c . 2 3 - 2 7 , 1 9 9 5 . S e e s u p r a n o t e 1 0 . 1 2 P e t i t i o n e r r e l i e s o n n i n e c l a i m e d m e a l r e c e i p t s . E i g h t o f t h o s e n i n e r e c e i p t s c o n s i s t o f r e s t a u r a n t c h i t s ( c h i t s ) t h a t w e r e r e m o v e d f r o m c e r t a i n r e s t a u r a n t b i l l s a n d t h a t w e r e f i l l e d i n b y h a n d . O n l y f o u r o f t h o s e e i g h t c h i t s i n d i c a t e t h e n a m e s o f t h e r e s t a u r a n t s a t w h i c h p e t i t i o n e r c o n t e n d s h e a t e m e a l s , t h e c o s t o f w h i c h h e i s c l a i m i n g a s r e n t a l e x p e n s e d e d u c t i o n s u n d e r s e c . 2 1 2 . T w o o f t h o s e f o u r c h i t s a l s o i n d i c a t e t h e l o c a t i o n s o f t h e r e s t a u r a n t s . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d i n h i s h a n d w r i t i n g o n e a c h o f t h e n i n e c l a i m e d m e a l r e c e i p t s t h e i n d i v i d u a l s w h o h e c o n t e n d s a t t e n d e d e a c h o f t h e m e a l s i n q u e s t i o n a n d t h e p u r p o s e t h a t h e c l a i m s f o r e a c h s u c h m e a l . P e t i t i o n e r ' s h a n d w r i t i n g o n t w o o f t h e c l a i m e d m e a l r e c e i p t s i n d i c a t e s t h a t h i s m o t h e r J u a n i t a D e m a s a t t e n d e d t h e m e a l s t o w h i c h t h o s e r e c e i p t s p u r p o r t e d l y r e f e r . 1 3 T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s a s e r i e s o f e n t r i e s c l a i m i n g ( c o n t i n u e d . . . ) O P I N I O N P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g e r r o r i n t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e t h a t r e m a i n a t i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f p r o o f t h r o u g h h i s o w n t e s t i m o n y a n d c e r t a i n d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , i n c l u d i n g t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t , t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t , a n d c e r t a i n a l l e g e d r e c e i p t s f o r a c l a i m e d c a r r e n t a l e x p e n s e , 1 1 t a x i e x p e n s e , a n d m e a l e x p e n s e s . 1 2 W e f o u n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o b e q u e s t i o n a b l e a n d n o t c r e d i b l e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . W e a l s o f o u n d t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t , 1 3 t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t , a n d t h e a l l e g e d c a r r e n t a l - 1 4 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) t h a t p e t i t i o n e r s p e n t a t o t a l o f 5 2 3 h o u r s o n c e r t a i n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s . O f t h o s e t o t a l c l a i m e d h o u r s , t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t i n d i c a t e s t h a t t h r o u g h o u t 1 9 9 5 p e t i t i o n e r a l l e g e d l y s p e n t 3 6 . 5 h o u r s o n M o n d a y s , 3 0 . 5 h o u r s o n T u e s d a y s , 2 9 h o u r s o n W e d n e s d a y s , 1 7 h o u r s o n T h u r s d a y s , a n d 1 1 6 h o u r s o n F r i d a y s , o r a t o t a l o f 2 2 9 h o u r s o n w e e k d a y s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t t h a t d u r i n g 1 9 9 5 h e s p e n t a t o t a l o f 2 9 4 h o u r s o n w e e k e n d d a y s i n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t b e t w e e n 1 0 t o 1 2 h o u r s a d a y , o r 5 0 t o 6 0 h o u r s e a c h w o r k w e e k , w o r k i n g f o r S c i m e d a n d t h a t h i s e m p l o y m e n t w i t h t h a t c o m p a n y r e q u i r e d h i m t o t r a v e l a n a g g r e g a t e o f a b o u t o n e w e e k e a c h m o n t h . G i v e n t h a t e a c h w o r k w e e k p e t i t i o n e r w o r k e d f o r S c i m e d 1 0 t o 1 2 h o u r s a d a y a n d t h a t h e t r a v e l e d f o r t h a t c o m p a n y a n a g g r e g a t e o f o n e w e e k e a c h m o n t h , w e f i n d t h e t o t a l n u m b e r o f h o u r s , e s p e c i a l l y w e e k d a y h o u r s , s h o w n i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t a s h o u r s t h a t p e t i t i o n e r s p e n t i n u n d e r t a k i n g a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s t o b e h i g h l y s u s p e c t . 1 4 M a n y o f t h e e n t r i e s i n t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t c o n t r a d i c t , o r o t h e r w i s e a p p e a r t o b e i n c o n s i s t e n t w i t h , t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t . B y w a y o f i l l u s t r a t i o n , t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s a n e n t r y f o r M a r . 1 9 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s p e n t 3 . 5 h o u r s s t u d y i n g a n d r e v i e w i n g f r a n c h i s i n g i n f o r m a t i o n . T h e 1 9 9 7 d o c u m e n t c o n t a i n s a n e n t r y f o r M a r . 1 9 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r f l e w t o P o r t l a n d a n d m e t w i t h M r . C a p l a n t o d i s c u s s t h e p u r c h a s e o f c o o k i n g p o t s a n d o t h e r e q u i p m e n t . B y w a y o f f u r t h e r i l l u s t r a t i o n , t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s a n e n t r y f o r J u n e 4 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s p e n t 4 . 5 h o u r s r e v i e w i n g n e w f r a n c h i s i n g i d e a s o n t h e i n t e r n e t . T h e 1 9 9 7 d o c u m e n t c o n t a i n s a n e n t r y f o r J u n e 4 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r f l e w t o P o r t l a n d , m e t w i t h M r . C a p l a n , a n d a t t e n d e d a n e m p l o y e e m e e t i n g . A n o t h e r i l l u s t r a t i o n r e l a t e s t o a n e n t r y i n ( c o n t i n u e d . . . ) r e c e i p t , t a x i r e c e i p t , a n d m e a l r e c e i p t s t o b e q u e s t i o n a b l e a n d n o t c r e d i b l e . I n t h i s c o n n e c t i o n , v i r t u a l l y a l l o f t h a t d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w a s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r w h o s e t e s t i m o n y w e f o u n d t o b e q u e s t i o n a b l e a n d n o t c r e d i b l e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s ; w e f o u n d c e r t a i n i n c o n s i s t e n c i e s a n d / o r d i s c r e p a n c i e s b e t w e e n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t a n d t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t ; 1 4 a n d w e f o u n d - 1 5 - 1 4 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t f o r S e p t . 2 9 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r f l e w t o P o r t l a n d f o r a n " e m e r g e n c y m e e t i n g w / M a r c C a p l a n t o d i s c u s s f i r i n g o f 2 e m p l o y e e [ s i c ] " . T h e 1 9 9 7 d o c u m e n t a l s o l i s t s O c t . 2 , 1 9 9 5 , a s p o s s i b l y t h e d a t e o n w h i c h t h a t a l l e g e d e m e r g e n c y m e e t i n g t o o k p l a c e . T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t d o e s n o t c o n t a i n a n y e n t r y f o r S e p t . 2 9 , 1 9 9 5 , o r O c t . 2 , 1 9 9 5 . A s a f i n a l i l l u s t r a t i o n , t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t c o n t a i n s a n e n t r y f o r D e c . 2 0 , 1 9 9 5 , w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r f l e w t o P o r t l a n d , m e t w i t h M r . C a p l a n , d r o v e t o T a c o m a o n D e c . 2 3 , 1 9 9 5 , r e t u r n e d t o P o r t l a n d o n D e c . 2 7 , 1 9 9 5 , a n d h a d a n o t h e r m e e t i n g w i t h M r . C a p l a n . T h e 1 9 9 5 d o c u m e n t c o n t a i n s n o e n t r i e s f o r a n y o f t h e d a t e s l i s t e d i n t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t o n w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s h e w a s m e e t i n g w i t h M r . C a p l a n . 1 5 B y w a y o f i l l u s t r a t i o n o f t h e v a g u e a n d a m b i g u o u s n a t u r e o f s o m e e n t r i e s i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t , a n u m b e r o f t h o s e e n t r i e s c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r t o o k t h e f o l l o w i n g : " a n a l y s e [ s i c ] n a t i o n a l r e s t a u r a n t s t a t i s t i c s f r o m i n t e r n e t " , " s t u d y & r e v i e w f r a n c h i s i n g f r o m / o n i n t e r n e t " , " i n t e r n e t - - r e v i e w n a t i o n a l r e s t a u r a n t s t a t i s t i c s t o s e e h o w w e c o m p a r e " , " l o o k o n i n t e r n e t f o r s t o c k m a r k e t d a t a t o c o m p a r e - - v s - - o u r # s " , " s t u d y & r e v i e w t e x t o n f r a n c h i s i n g " . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a b o u t c e r t a i n e n t r i e s i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t , a s i n d i c a t e d a b o v e , w e f o u n d h i s t e s t i m o n y t o b e q u e s t i o n a b l e a n d n o t c r e d i b l e i n c e r t a i n m a t e r i a l r e s p e c t s . B y w a y o f i l l u s t r a t i o n o f t h e v a g u e a n d a m b i g u o u s n a t u r e o f s o m e e n t r i e s i n t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t a n d o n t h e c l a i m e d m e a l r e c e i p t s , a n u m b e r o f t h o s e e n t r i e s m e r e l y i n d i c a t e d t h a t t h e p u r p o s e o f c e r t a i n c l a i m e d m e e t i n g s a n d c l a i m e d m e a l s w a s t o d i s c u s s r e n t a l p r o p e r t y o r r e n t a l p r o p e r t y i s s u e s . c e r t a i n o f t h e e n t r i e s ( 1 ) i n t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t a n d t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t i e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s h e u n d e r t o o k a n d ( 2 ) o n t h e c l a i m e d m e a l r e c e i p t s w i t h r e s p e c t t o t h e p u r p o s e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s h e i n c u r r e d t h e m e a l e x p e n s e s a t i s s u e t o b e v a g u e a n d a m b i g u o u s . 1 5 B a s e d o n o u r e v a l u a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o n w h i c h h e r e l i e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d w e s h a l l n o t , r e l y o n t h a t e v i d e n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s - 1 6 - 1 6 A d i s a l l o w e d p a s s i v e a c t i v i t y l o s s f o r a t a x a b l e y e a r i s g e n e r a l l y t r e a t e d a s a d e d u c t i o n a l l o c a b l e t o a p a s s i v e a c t i v i t y f o r t h e n e x t y e a r . S e c . 4 6 9 ( b ) . c a r r i e d h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e t w o i s s u e s t h a t r e m a i n i n t h i s c a s e . C h i c k e n B a r R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t o d i s a l l o w $ 1 9 , 2 1 2 o f t h e $ 1 9 , 4 1 2 l o s s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o C h i c k e n B a r o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i s a g r e e s w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . B e f o r e t u r n i n g t o t h e s p e c i f i c c o n t e n t i o n s o f t h e p a r t i e s i n s u p p o r t o f t h e i r r e s p e c t i v e p o s i t i o n s , w e s h a l l s e t f o r t h t h e g e n e r a l f r a m e w o r k o f s e c t i o n 4 6 9 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . P u r s u a n t t o s e c t i o n 4 6 9 ( a ) , a p a s s i v e a c t i v i t y l o s s o f a n i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r i s g e n e r a l l y n o t a l l o w e d a s a d e d u c t i o n f o r s u c h y e a r . 1 6 F o r t h i s p u r p o s e , t h e p a s s i v e a c t i v i t y l o s s f o r t h e t a x a b l e y e a r i s g e n e r a l l y t h e a m o u n t , i f a n y , b y w h i c h t h e p a s s i v e a c t i v i t y d e d u c t i o n s f o r t h e t a x a b l e y e a r e x c e e d t h e p a s s i v e a c t i v i t y g r o s s i n c o m e f o r s u c h y e a r . S e c . 4 6 9 ( d ) ( 1 ) . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 4 6 9 ( c ) d e f i n e s t h e t e r m " p a s s i v e a c t i v i t y " t o i n c l u d e a n y a c t i v i t y w h i c h i n v o l v e s t h e c o n d u c t o f - 1 7 - a n y t r a d e o r b u s i n e s s a n d i n w h i c h t h e t a x p a y e r d o e s n o t m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e . S e c . 4 6 9 ( c ) ( 1 ) . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 4 6 9 ( c ) ( 1 ) , t h e t e r m " t r a d e o r b u s i n e s s " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 6 9 ( c ) ( 6 ) t o i n c l u d e a n y a c t i v i t y i n c o n n e c t i o n w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s o r a n y a c t i v i t y w i t h r e s p e c t t o w h i c h e x p e n s e s a r e a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 2 . S e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t g e n e r a l l y a n i n d i v i d u a l i s t o b e t r e a t e d a s m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t i n g i n a n a c t i v i t y o n l y i f s u c h i n d i v i d u a l i s i n v o l v e d i n t h e o p e r a t i o n s o f t h e a c t i v i t y o n a b a s i s t h a t i s r e g u l a r , c o n t i n u o u s , a n d s u b s t a n t i a l . C o n g r e s s e x p r e s s l y a u t h o r i z e d t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y t o p r e s c r i b e s u c h r e g u l a t i o n s a s m a y b e n e c e s s a r y o r a p p r o p r i a t e t o c a r r y o u t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 4 6 9 , i n c l u d i n g r e g u l a t i o n s t h a t s p e c i f y " w h a t c o n s t i t u t e s * * * m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n " . S e c . 4 6 9 ( l ) ( 1 ) . B o t h t e m p o r a r y a n d f i n a l r e g u l a t i o n s r e l a t i n g t o t h e m e a n i n g o f t h e t e r m s " p a r t i c i p a t i o n " a n d " m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n " h a v e b e e n p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 4 6 9 . W i t h r e s p e c t t o t h e t e r m " p a r t i c i p a t i o n " , f i n a l r e g u l a t i o n s i s s u e d u n d e r s e c t i o n 4 6 9 p r o v i d e t h a t g e n e r a l l y a n y w o r k d o n e b y a n i n d i v i d u a l ( w i t h o u t r e g a r d t o t h e c a p a c i t y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l d o e s t h e w o r k ) i n c o n n e c t i o n w i t h a n a c t i v i t y i n w h i c h t h e i n d i v i d u a l o w n s a n i n t e r e s t a t t h e t i m e t h e w o r k i s d o n e s h a l l b e t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n a s p a r t i c i p a t i o n o f t h e i n d i v i d u a l i n t h e a c t i v i t y . [ S e c . 1 . 4 6 9 - 5 ( f ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s i s s u e d u n d e r s e c t i o n 4 6 9 p r o v i d e c e r t a i n - 1 8 - e x c e p t i o n s t o t h a t d e f i n i t i o n o f p a r t i c i p a t i o n . A s p e r t i n e n t h e r e , s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i ) ( A ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 7 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , p r o v i d e s t h a t w o r k d o n e b y a n i n d i v i d u a l i n s u c h i n d i v i d u a l ' s c a p a c i t y a s a n i n v e s t o r i n a n a c t i v i t y i s n o t t o b e t r e a t e d a s p a r t i c i p a t i o n b y t h e i n d i v i d u a l i n t h e a c t i v i t y u n l e s s t h e i n d i v i d u a l i s i n v o l v e d i n t h e d a y - t o - d a y m a n a g e m e n t o r o p e r a t i o n s o f t h e a c t i v i t y . F o r t h i s p u r p o s e , w o r k d o n e b y a n i n d i v i d u a l i n s u c h i n d i v i d u a l ' s c a p a c i t y a s a n i n v e s t o r i n a n a c t i v i t y i n c l u d e s : ( 1 ) S t u d y i n g a n d r e v i e w i n g f i n a n c i a l s t a t e m e n t s o r r e p o r t s o n o p e r a t i o n s o f t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) P r e p a r i n g o r c o m p i l i n g s u m m a r i e s o r a n a l y s e s o f t h e f i n a n c e s o r o p e r a t i o n s o f t h e a c t i v i t y f o r t h e i n d i v i d u a l ' s o w n u s e ; a n d ( 3 ) M o n i t o r i n g t h e f i n a n c e s o r o p e r a t i o n s o f t h e a c t i v i t y i n a n o n - m a n a g e r i a l c a p a c i t y . [ S e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i ) ( B ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 7 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . ] T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s r e l a t i n g t o t h e m e a n i n g o f t h e t e r m " m a t e r i a l p a r t i c i p a t i o n " i n s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) p r o v i d e t h a t , i n g e n e r a l , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 4 6 9 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , a s m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t i n g i n a n a c t i v i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r i f a n d o n l y i f - - ( 1 ) T h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e s i n t h e a c t i v i t y f o r m o r e t h a n 5 0 0 h o u r s d u r i n g s u c h y e a r ; ( 2 ) T h e i n d i v i d u a l ' s p a r t i c i p a t i o n i n t h e a c t i v i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r c o n s t i t u t e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e p a r t i c i p a t i o n i n s u c h a c t i v i t y o f a l l i n d i v i d u a l s ( i n c l u d i n g i n d i v i d u a l s w h o a r e n o t o w n e r s o f i n t e r e s t s - 1 9 - i n t h e a c t i v i t y ) f o r s u c h y e a r ; ( 3 ) T h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e s i n t h e a c t i v i t y f o r m o r e t h a n 1 0 0 h o u r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d s u c h i n d i v i d u a l ' s p a r t i c i p a t i o n i n t h e a c t i v i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r i s n o t l e s s t h a n t h e p a r t i c i p a t i o n i n t h e a c t i v i t y o f a n y o t h e r i n d i v i d u a l ( i n c l u d i n g i n d i v i d u a l s w h o a r e n o t o w n e r s o f i n t e r e s t s i n t h e a c t i v i t y ) f o r s u c h y e a r ; ( 4 ) T h e a c t i v i t y i s a s i g n i f i c a n t p a r t i c i p a t i o n a c t i v i t y ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f p a r a g r a p h ( c ) o f t h i s s e c t i o n ) f o r t h e t a x a b l e y e a r , a n d t h e i n d i v i d u a l ' s a g g r e g a t e p a r t i c i p a t i o n i n a l l s i g n i f i c a n t p a r t i c i p a t i o n a c t i v i t i e s d u r i n g s u c h y e a r e x c e e d s 5 0 0 h o u r s ; ( 5 ) T h e i n d i v i d u a l m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e a c t i v i t y ( d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o t h i s p a r a g r a p h ( a ) ( 5 ) ) f o r a n y f i v e t a x a b l e y e a r s ( w h e t h e r o r n o t c o n s e c u t i v e ) d u r i n g t h e t e n t a x a b l e y e a r s t h a t i m m e d i a t e l y p r e c e d e t h e t a x a b l e y e a r ; ( 6 ) T h e a c t i v i t y i s a p e r s o n a l s e r v i c e a c t i v i t y ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f p a r a g r a p h ( d ) o f t h i s s e c t i o n ) , a n d t h e i n d i v i d u a l m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e a c t i v i t y f o r a n y t h r e e t a x a b l e y e a r s ( w h e t h e r o r n o t c o n s e c u t i v e ) p r e c e d i n g t h e t a x a b l e y e a r ; o r ( 7 ) B a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s ( t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e r u l e s i n p a r a g r a p h ( b ) o f t h i s s e c t i o n ) , t h e i n d i v i d u a l p a r t i c i p a t e s i n t h e a c t i v i t y o n a r e g u l a r , c o n t i n u o u s , a n d s u b s t a n t i a l b a s i s d u r i n g s u c h y e a r . [ S e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 5 - 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . ] A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e i s t o b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) b e c a u s e h e s a t i s f i e s b o t h s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 1 ) a n d ( 7 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . - 2 0 - 1 7 P e t i t i o n e r d o e s n o t r e l y o n s e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 2 ) , ( 3 ) , ( 4 ) , ( 5 ) , o r ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 5 - 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n t h a t h e i s t o b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 4 6 9 ( h ) ( 1 ) i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s . 1 8 P e t i t i o n e r f a i l e d t o c a l l M r . C a p l a n , t h e p r e s i d e n t o f C h i c k e n B a r w h o w a s i n v o l v e d i n i t s d a y - t o - d a y o p e r a t i o n s , a s a w i t n e s s t o c o r r o b o r a t e p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o h i s c l a i m e d r o l e i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s . W e i n f e r f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c a l l M r . C a p l a n t h a t h i s t e s t i m o n y w o u l d n o t h a v e b e e n f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 4 6 9 ( h ) ( 1 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s ( c o n t i n u e d . . . ) 5 7 2 5 - 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . 1 7 R e s p o n d e n t c o u n t e r s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t c o m p l y w i t h e i t h e r o f t h o s e p r o v i s i o n s o f t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s a n d t h a t c o n s e q u e n t l y h e i s n o t t o b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) . W e t u r n f i r s t t o s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 5 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t a n d h i s t e s t i m o n y e s t a b l i s h t h a t h e s p e n t 5 2 3 h o u r s o n a c t i v i t i e s r e l a t i n g t o t h e c o n d u c t o f t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s a n d t h a t a l l o f t h o s e h o u r s m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r h e s a t i s f i e s s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 5 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . A s w e i n d i c a t e d a b o v e , w e s h a l l n o t r e l y o n t h a t e v i d e n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s c a r r i e d h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e s a t i s f i e s t h a t t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . 1 8 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t - 2 1 - 1 8 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e r e u n d e r o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s . S e e W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . 1 9 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e h a d f o u n d t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t t o b e c r e d i b l e , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t m a n y o f t h e a c t i v i t i e s l i s t e d i n t h a t d o c u m e n t c o n s t i t u t e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d b y h i m i n h i s c a p a c i t y a s o t h e r t h a n a n i n v e s t o r . S e e s e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 7 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n M o r d k i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 8 7 , i s m i s p l a c e d . M o r d k i n i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e . 2 0 I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a t a x p a y e r i s t o b e t r e a t e d a s m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t i n g i n a n a c t i v i t y u n d e r s e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 7 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , s e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( b ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , p r o v i d e s : ( i i ) C e r t a i n m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s . A n i n d i v i d u a l ' s s e r v i c e s p e r f o r m e d i n t h e m a n a g e m e n t o f a n a c t i v i t y s h a l l n o t b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r s u c h i n d i v i d u a l i s t r e a t e d a s m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t i n g i n s u c h a c t i v i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r ( c o n t i n u e d . . . ) p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s t o b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s u n d e r s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 5 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . 1 9 W e t u r n n e x t t o s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 7 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , i n a p p l y i n g t h a t t e m p o r a r y r e g u l a t i o n i n t h i s c a s e , w e s h o u l d d i s r e g a r d s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( b ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . 2 0 T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h a t - 2 2 - 2 0 ( . . . c o n t i n u e d ) u n d e r p a r a g r a p h ( a ) ( 7 ) o f t h i s s e c t i o n u n l e s s , f o r s u c h t a x a b l e y e a r - - ( A ) N o p e r s o n ( o t h e r t h a n s u c h i n d i v i d u a l ) w h o p e r f o r m s s e r v i c e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e m a n a g e m e n t o f t h e a c t i v i t y r e c e i v e s c o m p e n s a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 9 1 1 ( d ) ( 2 ) ( A ) i n c o n s i d e r a t i o n f o r s u c h s e r v i c e s ; a n d ( B ) N o i n d i v i d u a l p e r f o r m s s e r v i c e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e m a n a g e m e n t o f t h e a c t i v i t y t h a t e x c e e d ( b y h o u r s ) t h e a m o u n t o f s u c h s e r v i c e s p e r f o r m e d b y s u c h i n d i v i d u a l . P e t i t i o n e r c o n c e d e s o n b r i e f t h a t i f w e w e r e t o f i n d s e c . 1 . 4 6 9 - 5 T ( b ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , t o b e v a l i d , h e d o e s n o t s a t i s f y t h a t t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . 2 1 A s d i s c u s s e d a b o v e , w e d i d n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a n d t h e 1 9 9 5 d o c u m e n t t o b e c r e d i b l e , a n d w e s h a l l n o t r e l y o n t h a t e v i d e n c e . l a t t e r t e m p o r a r y r e g u l a t i o n i s i n v a l i d . I n s u p p o r t o f t h a t p o s i t i o n , p e t i t i o n e r a s s e r t s : T h e r e g u l a t i o n [ s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( b ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) ] t o o s i m p l i s t i c a l l y u s e s t h e w o r d m a n a g e m e n t w i t h o u t a n y a t t e m p t t o a c t u a l l y l o o k a t t h e s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e r e g u l a t i o n p r o v i d e s t h a t O N L Y o n e p e r s o n c a n m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e a s a m a n a g e r u n d e r t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t e s t . T h e r e g u l a t i o n ' s t e s t i s t w o - f o l d . N o p e r s o n i s c o m p e n s a t e d a n d n o o t h e r i n d i v i d u a l i n v e s t s m o r e h o u r s i n m a n a g e m e n t o f t h e a c t i v i t y . T h i s e m a s c u l a t e s t h e r e g u l a r , c o n t i n u o u s , a n d s u b s t a n t i a l r e q u i r e m e n t . W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s c o r r e c t i n a r g u i n g t h a t s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( b ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) , i s i n v a l i d . T h a t i s b e c a u s e , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , 2 1 w e f i n d t h a t , w i t h o u t r e g a r d t o t h a t - 2 3 - 2 2 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d , a n d t h e r e f o r e r e s p o n d e n t c o n c e d e s , t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : ( c o n t i n u e d . . . ) t e m p o r a r y r e g u l a t i o n , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t h e p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s o n a r e g u l a r , c o n t i n u o u s , a n d s u b s t a n t i a l b a s i s d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e a n d t h a t h e s h o u l d b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s u n d e r s e c t i o n 1 . 4 6 9 - 5 T ( a ) ( 7 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 3 F e d . R e g . 5 7 2 6 ( F e b . 2 5 , 1 9 8 8 ) . S e e s e c . 4 6 9 ( h ) ( 1 ) . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e i s t o b e t r e a t e d a s h a v i n g m a t e r i a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e C h i c k e n B a r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 4 6 9 ( h ) ( 1 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r o n w h i c h h e r e l i e s . T a c o m a P r o p e r t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d t r a v e l i n g e x p e n s e s o f $ 4 , 8 9 6 . A l t h o u g h n o t a l t o g e t h e r c l e a r , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o c o n t e n d t h a t n o t o n l y i s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w r o n g , b u t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n a d d i t i o n a l $ 7 6 0 . 7 5 o f c l a i m e d t r a v e l i n g e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e T a c o m a p r o p e r t y , o r a t o t a l o f $ 5 , 6 5 6 . 7 5 . 2 2 - 2 4 - 2 2 ( . . . c o n t i n u e d ) T y p e o f E x p e n s e A m o u n t A i r p l a n e f l i g h t s $ 1 , 4 4 3 . 0 0 C a r r e n t a l s 4 7 8 . 6 3 M e a l s 2 , 4 7 6 . 2 2 P a r k i n g 2 6 3 . 0 0 H o t e l s 5 5 9 . 6 9 G a s o l i n e 2 1 . 0 0 T o t a l $ 5 , 2 4 1 . 5 4 I n a d d i t i o n t o t h e f o r e g o i n g s t i p u l a t e d e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t w i t h r e s p e c t t o t h e T a c o m a p r o p e r t y a c a r r e n t a l e x p e n s e o f $ 3 6 5 . 2 1 a n d a t a x i e x p e n s e o f $ 5 0 , b o t h o f w h i c h h e c l a i m s h e p a i d . I n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s w i t h r e s p e c t t o t h e T a c o m a p r o p e r t y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e ( 1 ) t h a t t h o s e c l a i m e d e x p e n s e s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e a n d / o r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e u n d e r s e c t i o n 2 1 2 a n d ( 2 ) t h a t p e t i t i o n e r c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . A n i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e a n d f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c . 2 1 2 ( 1 ) a n d ( 2 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) o p e r a t e s t o d i s a l l o w a n y - 2 5 - d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 2 f o r a n y t r a v e l i n g e x p e n s e , i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e , s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) , a n d f o r a n y i t e m w i t h r e s p e c t t o a n a c t i v i t y t h a t i s o f a t y p e g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o c o n s t i t u t e , i n t e r a l i a , e n t e r t a i n m e n t , s u c h a s a m e a l e x p e n s e p a i d b y a t a x p a y e r f o r a g u e s t , s e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e i n d i v i d u a l ' s o w n s t a t e m e n t t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e , t h e t i m e a n d t h e p l a c e o f t h e t r a v e l a n d e n t e r t a i n m e n t , t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e , a n d t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f a n y p e r s o n e n t e r t a i n e d . R u l e s f o r s u b s t a n t i a t i o n o f e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e f o r t r a v e l i n g a n d f o r e n t e r t a i n m e n t a r e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 - 4 6 0 1 8 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e 1 9 9 7 d o c u m e n t , t h e c l a i m e d c a r r e n t a l r e c e i p t , t a x i r e c e i p t , a n d m e a l r e c e i p t s a n d h i s t e s t i m o n y e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 1 2 t o d e d u c t t h e e x p e n s e s a t i s s u e . A s w e i n d i c a t e d a b o v e , w e s h a l l n o t r e l y o n t h a t e v i d e n c e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s c a r r i e d h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 1 2 t o d e d u c t t h o s e e x p e n s e s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e e x p e n s e s a t i s s u e c o n s t i t u t e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e a n d / o r f o r - 2 6 - 2 3 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t w e h a d f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c . 2 1 2 t o d e d u c t t h e e x p e n s e s a t i s s u e , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f s h o w i n g t h a t h e c o m p l i e s w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r w i t h r e s p e c t t o t h o s e e x p e n s e s . t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e u n d e r s e c t i o n 2 1 2 . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 1 2 t o d e d u c t a n y o f t h o s e c l a i m e d e x p e n s e s . 2 3 W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .