TAX COURT OPINION

Case: Helen Hubbard
Docket Number: 10128-01S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 08/26/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H E L E N H U B B A R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 1 2 8 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 2 6 , 2 0 0 2 . H e l e n H u b b a r d , p r o s e . A n i t a A . G i l l , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 O u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w i l l d e t e r m i n e t h e c o r r e c t c o m p u t a t i o n o f h e r s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e y e a r a t i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 4 3 6 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; 1 a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d p e t i t i o n e r r e s i d e d i n E a s t C l e v e l a n d , O h i o . I n 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r l i v e d a l o n e a t h e r h o m e i n E a s t C l e v e l a n d . P e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r , R e b e c c a W i l l i s , l i v e d i n a n u r s i n g h o m e f r o m 1 9 9 8 u n t i l s h e d i e d i n A u g u s t 1 9 9 9 . W h i l e M s . W i l l i s l i v e d i n t h e n u r s i n g h o m e s h e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , V i d a h A . S a e e d , l i v e d w i t h h e r f i v e c h i l d r e n , p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d r e n , i n h e r o w n h o m e a n d p a i d h e r o w n b i l l s . M s . S a e e d r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d c h i l d - s u p p o r t p a y m e n t s f r o m h e r c h i l d r e n ' s f a t h e r . P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h e r g r a n d m o t h e r , d a u g h t e r , a n d t w o o f h e r g r a n d c h i l d r e n , A k i l a h a n d - 3 - Z a k i h h a h S a e e d . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e s h e f a i l e d t o p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r h e r c l a i m s . T h e f i r s t i s s u e w e a d d r e s s i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T a x p a y e r s g e n e r a l l y b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) , h o w e v e r , t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o t h e C o m m i s s i o n e r i f , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r i n t r o d u c e s " c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g " h i s t a x l i a b i l i t y . W e f i n d t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . - 4 - S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h q u a l i f y i n g d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . A s r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) d e f i n e s a " d e p e n d e n t " t o m e a n a t a x p a y e r ' s d a u g h t e r , g r a n d c h i l d r e n , o r g r a n d p a r e n t w h o r e c e i v e d o r i s t r e a t e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r . T o q u a l i f y f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e t o t a l s u p p o r t c o s t e x p e n d e d o n b e h a l f o f a c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s f o r t h e y e a r a n d d e m o n s t r a t e t h a t s h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h i s a m o u n t . S e e A r c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 9 6 3 , 9 6 7 ( 1 9 8 0 ) ; B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r g r a n d m o t h e r a n d d a u g h t e r m e e t t h e r e l a t i o n s h i p , g r o s s i n c o m e , a n d s u p p o r t t e s t s p r o v i d e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d i n t h e " R U L E S A S S E T F O R T H I N 1 9 9 9 C A T . N O . 1 2 0 8 6 Y a n d C h a p t e r 3 o f P e r s o n a l E x e m p t i o n s a n d D e p e n d e n t s " . H e r p o s i t i o n i s t h a t h e r r e l a t i v e s d o n o t n e e d t o l i v e w i t h h e r t o q u a l i f y f o r t h e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r g r a n d m o t h e r ' s o n l y o u t s i d e s o u r c e o f i n c o m e w a s S o c i a l S e c u r i t y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r g r a n d m o t h e r q u a l i f i e s a s a d e p e n d e n t b e c a u s e s h e " l i v e d " w i t h p e t i t i o n e r u n d e r t h e t e m p o r a r y a b s e n c e e x p l a n a t i o n p r o v i d e d i n " C h a p t e r 3 p a g e 2 3 " . W e n e e d n o t e v a l u a t e t h e m e r i t s o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t b e c a u s e s h e f a i l e d t o s h o w t h e t o t a l - 5 - s u p p o r t c o s t e x p e n d e d f o r h e r g r a n d m o t h e r i n 1 9 9 9 a n d f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h a t a m o u n t . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t h a t s h e g a v e h e r d a u g h t e r m o n e y w h i l e h e r d a u g h t e r w a s i l l . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c o n c e d e s t h a t h e r d a u g h t e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d c h i l d - s u p p o r t p a y m e n t s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e t o t a l a m o u n t e x p e n d e d o n b e h a l f o f h e r d a u g h t e r f o r s u p p o r t d u r i n g 1 9 9 9 a n d t h a t s h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h a t a m o u n t . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m s w i t h r e c o r d s , r e c e i p t s , o r a n y o t h e r e v i d e n c e o f e x p e n d i t u r e s . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e o f t h e t o t a l s u p p o r t f u r n i s h e d f o r h e r g r a n d m o t h e r o r d a u g h t e r a n d h a s p r o v i d e d n o e v i d e n c e o f h e r o w n c o n t r i b u t i o n s o f s u p p o r t . T h e C o u r t c a n n o t c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f e i t h e r o f t h e i r s u p p o r t . T h e C o u r t t h u s h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h e r g r a n d m o t h e r a n d d a u g h t e r . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) , s u p p o r t t e s t i n c a s e o f d i v o r c e d p a r e n t s , e t c . , p r o v i d e s a s p e c i a l r u l e f o r c h i l d r e n o f s e p a r a t e d p a r e n t s . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m h i s p a r e n t s a n d h e i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t . B e c a u s e M s . S a e e d a n d h e r c h i l d r e n ' s f a t h e r - 6 - l i v e d a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , a n d s h e h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , s h e i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e r g r a n d c h i l d r e n d i d n o t r e c e i v e o v e r h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m t h e i r p a r e n t s . I n t h e p r e s e n t c a s e , b e c a u s e M s . S a e e d i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , s h e i s t r e a t e d a s p r o v i d i n g o v e r h a l f t h e s u p p o r t o f h e r c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h e r g r a n d c h i l d r e n f o r 1 9 9 9 . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 ( b ) i m p o s e s a s p e c i a l t a x r a t e o n i n d i v i d u a l s f i l i n g a s " h e a d s o f h o u s e h o l d s " . " H e a d o f h o u s e h o l d " i s d e f i n e d t o i n c l u d e a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o s e h o u s e h o l d i s m a i n t a i n e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r s p e c i f i c f a m i l y m e m b e r s . I f p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r h e r d a u g h t e r o r a g r a n d c h i l d , o r f o r a n y o t h e r p e r s o n w h o q u a l i f i e s a s h e r d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , s h e m e e t s t h e h e a d o f h o u s e h o l d d e f i n i t i o n i n s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t s h e m a i n t a i n e d s u c h a h o u s e h o l d . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h e r g r a n d m o t h e r u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , h e r g r a n d m o t h e r d o e s n o t s e r v e - 7 - t o q u a l i f y h e r f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . I n a d d i t i o n , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 9 f o r h e r d a u g h t e r o r g r a n d c h i l d r e n . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) , ( c ) , a n d ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o u r t t h u s h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) a n d ( b ) l i m i t s t h e c r e d i t a l l o w e d b a s e d o n w h e t h e r t h e e l i g i b l e i n d i v i d u a l h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n , o n e q u a l i f y i n g c h i l d , o r t w o o r m o r e q u a l i f y i n g c h i l d r e n . T o b e e l i g i b l e t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g c h i l d , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h : ( 1 ) T h e c h i l d b e a r s t h e r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ; ( 2 ) t h e c h i l d m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) ; a n d ( 3 ) t h e c h i l d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t a n y o f h e r g r a n d c h i l d r e n s h a r e d h e r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r a t i s s u e , s h e h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 8 - P e t i t i o n e r a l s o i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) b e c a u s e h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 9 w a s i n e x c e s s o f t h e c o m p l e t e p h a s e o u t a m o u n t p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) . T h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c o m p l e t e l y p h a s e d o u t f o r i n d i v i d u a l s w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n e x c e s s o f $ 1 0 , 1 9 9 f o r 1 9 9 9 . S e e s e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) ; s e e a l s o R e v . P r o c . 9 8 - 6 1 , 1 9 9 8 - 2 C . B . 8 1 4 . P e t i t i o n e r h a d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 2 , 4 4 8 . 7 0 i n 1 9 9 9 . T h e C o u r t h o l d s , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .