TAX COURT OPINION

Case: Gennaro & Patricia Labato
Docket Number: 4781-99
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 09/18/2001
Pages: 5

* O n F e b . 2 3 , 2 0 0 1 , t h i s C o u r t f i l e d i t s o p i n i o n i n L a b a t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 0 . I t w a s n o t u n t i l J u n e 2 7 , 2 0 0 1 , t h a t r e s p o n d e n t s u b m i t t e d a n d t h e C o u r t f i l e d a N o t i c e o f B a n k r u p t c y , w h i c h a d v i s e d t h e C o u r t t h a t o n D e c . 2 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r P a t r i c i a L a b a t o f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t . O n J u l y 1 0 , 2 0 0 1 , p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) ( 8 ) ( 1 9 9 4 ) , t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s C o u r t w e r e s t a y e d a s t o p e t i t i o n e r P a t r i c i a L a b a t o , s t a y e d a s t o p e t i t i o n e r G e n n a r o L a b a t o , a n d t h e C o u r t ' s o p i n i o n w a s w i t h d r a w n b y O r d e r . O n S e p t . 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a d v i s e d t h e C o u r t t h a t o n A u g . 2 8 , 2 0 0 1 , t h e B a n k r u p t c y C o u r t g r a n t e d t h e G o v e r n m e n t ' s m o t i o n t o l i f t t h e a u t o m a t i c s t a y a s t o p e t i t i o n e r P a t r i c i a L a b a t o t o p e r m i t t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e t o p r o c e e d . O n S e p t . 1 1 , 2 0 0 1 , t h i s C o u r t l i f t e d t h e a u t o m a t i c s t a y a s t o p e t i t i o n e r P a t r i c i a L a b a t o a n d t h e s t a y a s t o p e t i t i o n e r G e n n a r o L a b a t o . E x c e p t f o r t h i s f o o t n o t e , t h i s o p i n i o n i s u n c h a n g e d f r o m t h e p r e v i o u s o p i n i o n w i t h d r a w n b y O r d e r d a t e d J u l y 1 0 , 2 0 0 1 . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E N N A R O A N D P A T R I C I A L A B A T O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 4 7 8 1 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 1 . G e n n a r o L a b a t o , p r o s e . - 2 - R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 6 2 a n d a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f $ 8 6 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A s a d m i t t e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s , w i t h r e s p e c t t o t h e i r u n t i m e l y 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , M r s . L a b a t o u n d e r r e p o r t e d i n c o m e f r o m h e r e m p l o y m e n t b y M a r r i o t t I n t e r n a t i o n a l , I n c . , a n d t o t a l l y o m i t t e d i n c o m e f r o m C o l u m b i a P a r k M e d i c a l C e n t e r ; p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t s o m e o f t h e i r i n t e r e s t i n c o m e f r o m a b a n k ; a n d e a c h p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s e a c h r e c e i v e d i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n a l t a x o f $ 2 , 1 1 8 o n a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d p e n s i o n . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r t a x r e t u r n . - 3 - S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S t . C l o u d , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . G e n n a r o L a b a t o ( p e t i t i o n e r ) w a s i n c a r c e r a t e d f r o m A u g u s t 1 6 , 1 9 9 6 , t o J u l y 3 1 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t w h e n t h e t i m e c a m e t o f i l e t h e i r t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r P a t r i c i a L a b a t o ( M r s . L a b a t o ) r e q u e s t e d a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e b e c a u s e s h e w a s h o p i n g t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e r e l e a s e d f r o m j a i l s h o r t l y t h e r e a f t e r . P e t i t i o n e r w a s n o t r e l e a s e d w h e n a n t i c i p a t e d . M r s . L a b a t o n e v e r r e c e i v e d a r e s p o n s e f r o m t h e I R S . D u r i n g p e t i t i o n e r ' s p e r i o d o f i n c a r c e r a t i o n , t h e I R S w a s a w a r e t h a t h e w a s b e i n g h e l d i n j a i l . A f t e r h i s r e l e a s e f r o m j a i l , p e t i t i o n e r f i l e d t h e r e t u r n f o r 1 9 9 6 o n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d o f r e c e i v i n g f r o m p e t i t i o n e r s a r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c a r c e r a t i o n a n d h i s i n a b i l i t y t o g a t h e r d o c u m e n t s w e r e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e t h e i r r e t u r n . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y i t s d u e d a t e , d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g p r e v i o u s l y g r a n t e d . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s - 4 - l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t t h e y f i l e d f o r a n e x t e n s i o n , w h i l e r e s p o n d e n t p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n e s t a b l i s h i n g t h a t a n e x t e n s i o n r e q u e s t w a s n o t r e c e i v e d . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s n e v e r r e q u e s t e d a n e x t e n s i o n . E v e n i f p e t i t i o n e r s h a d r e q u e s t e d t h e e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e , t h e y w o u l d h a v e r e c e i v e d a n a u t o m a t i c 4 - m o n t h e x t e n s i o n w h i c h w o u l d h a v e e x p i r e d p r i o r t o t h e t i m e t h e r e t u r n w a s a c t u a l l y f i l e d i n t h i s c a s e . S e c . 1 . 6 0 8 1 - 4 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T o e x t e n d t h e t i m e t o f i l e f u r t h e r , p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e h a d t o r e q u e s t a n o t h e r e x t e n s i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m t h e y f i l e d s u c h a n a d d i t i o n a l e x t e n s i o n . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . T h e m e r e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d a t t h e t i m e h i s r e t u r n w a s d u e i s n o t r e a s o n a b l e c a u s e , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , f o r h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e . L l o r e n t e v . - 5 - C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 2 6 0 , 2 6 8 - 2 6 9 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s , a n d r e m a n d e d 6 4 9 F . 2 d 1 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 8 1 ) ; V e t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 5 7 . W e a l s o n o t e t h a t M r s . L a b a t o w a s n o t i n c a r c e r a t e d a n d c o u l d h a v e f i l e d o n t i m e . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e . A c c o r d i n g l y , w e f i n d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .