TAX COURT OPINION

Case: David C. Sylvester
Docket Number: 10777-97
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 02/04/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D C . S Y L V E S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 7 7 - 9 7 . F i l e d F e b r u a r y 4 , 1 9 9 9 . D a v i d C . S y l v e s t e r , p r o s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 4 4 a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 a n d 6 6 5 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 6 6 1 a n d $ 1 3 6 . 2 6 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n b e c a u s e o f h i s s t a t u s a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r $ 5 0 o f i n c o m e i s i n c l u d a b l e i n t h e 1 9 9 4 t a x y e a r i f p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 4 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r w i t h r e s p e c t t o h i s s o n ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r i s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n . T h e S e n e c a N a t i o n i s a m e m b e r o f t h e I r o q u o i s C o n f e d e r a c y o f t h e S i x - 3 - N a t i o n s . O t h e r m e m b e r s i n c l u d e t h e M o h a w k , O n e i d a , O n o n d a g a , C a y u g a , a n d T u s c a r o r a n a t i o n s . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y S c h i n d l e r E l e v a t o r C o r p o r a t i o n ( S c h i n d l e r ) a n d w a s , a p p a r e n t l y l a t e r i n 1 9 9 4 , a l s o e m p l o y e d b y D o v e r E l e v a t o r C o m p a n y ( D o v e r ) . S c h i n d l e r p a i d p e t i t i o n e r $ 1 6 , 0 0 5 i n w a g e s f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r a n d w i t h h e l d F I C A t a x e s f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s , b u t d i d n o t w i t h h o l d a n y F e d e r a l i n c o m e t a x . D o v e r p a i d p e t i t i o n e r $ 4 4 0 i n w a g e s i n 1 9 9 4 . D o v e r w i t h h e l d F I C A a n d $ 2 7 o f F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e S t a t e o f C a l i f o r n i a a l s o p a i d p e t i t i o n e r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 3 6 0 i n 1 9 9 4 . I n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s c o n t a c t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) b e c a u s e h e h a d f a i l e d t o f i l e a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n r e s p o n s e t o t h e I R S l e t t e r , p e t i t i o n e r m a i l e d a c o p y o f a 4 - p a g e a f f i d a v i t t o t h e I R S w h i c h h e h a d s i g n e d o n A p r i l 6 , 1 9 8 8 . I n t h e a f f i d a v i t , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e w a s e x e m p t f r o m p a y i n g F e d e r a l i n c o m e t a x b e c a u s e h e w a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n . P e t i t i o n e r h a s a p p a r e n t l y m a i l e d a c o p y o f t h i s a f f i d a v i t t o t h e I R S f o r e v e r y t a x y e a r f r o m 1 9 8 8 t o 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n c e 1 9 8 8 . O n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 , t h e I R S m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r w h i c h s t a t e d t h a t b a s e d o n ( u n s p e c i f i e d ) i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r w a s n o t l e g a l l y r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l - 4 - 2 P e t i t i o n e r ' s o r a l m o t i o n t o w i t h d r a w h i s T a x C o u r t p e t i t i o n w a s m a d e a t t h e c a l l o f t h e c a l e n d a r o n M a r . 2 , 1 9 9 8 , a n d w a s d e n i e d . i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . T h e I R S m a i l e d s i m i l a r l e t t e r s t o p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 8 9 - 9 3 t a x y e a r s . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 4 4 . T h e d e f i c i e n c y i s b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t w a g e i n c o m e o f $ 1 6 , 4 4 5 , i n t e r e s t i n c o m e o f $ 5 0 , a n d u n e m p l o y m e n t i n c o m e o f $ 7 , 3 6 0 . R e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t h e d e f i c i e n c y b a s e d o n s i n g l e - f i l i n g s t a t u s , o n e p e r s o n a l e x e m p t i o n a l l o w a n c e , a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . I n J a n u a r y 1 9 9 8 , a f t e r t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e I R S i n O g d e n , U t a h . P e t i t i o n e r s o u g h t t o w i t h d r a w h i s T a x C o u r t p e t i t i o n a n d l i t i g a t e t h e i s s u e o f t h e t a x a b i l i t y o f h i s i n c o m e i n a U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t . 2 O P I N I O N 1 . F e d e r a l I n c o m e T a x E x e m p t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x b a s e d o n l a n g u a g e c o n t a i n e d i n t h e T r e a t y o f t h e S i x - 5 - 3 T h e t r e a t y i s k n o w n a s t h e T r e a t y o f C a n a d a i g u a o r t h e T r e a t y o f t h e S i x N a t i o n s , N o v . 1 1 , 1 7 9 4 , 7 S t a t . 4 4 . 4 T h e t r e a t y i s k n o w n a s t h e T r e a t y o f P e a c e a n d A m i t y o r t h e T r e a t y o f G h e n t , D e c . 2 4 , 1 8 1 4 , 8 S t a t . 2 1 8 , T . S . 1 0 9 . 5 T h e t r e a t y i s k n o w n a s t h e T r e a t y o f A m i t y , C o m m e r c e , a n d N a v i g a t i o n o r t h e J a y T r e a t y , N o v . 1 9 , 1 7 9 4 , 8 S t a t . 1 1 6 , T . S . 1 0 5 . N a t i o n s , 3 t h e T r e a t y o f G h e n t , 4 a n d t h e J a y T r e a t y . 5 P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t h e i s e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f a r t i c l e 1 , s e c t i o n 2 , c l a u s e 3 o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n , a n d s e c t i o n 2 o f t h e 1 4 t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n . I n f u r t h e r s u p p o r t o f h i s c l a i m o f a F e d e r a l i n c o m e t a x e x e m p t i o n , p e t i t i o n e r a l s o a p p a r e n t l y c o n t e n d s t h a t h e w a s s p e c i f i c a l l y h i r e d b y h i s e m p l o y e r b e c a u s e h e i s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n a n d t h a t t h i s i s a n a d d i t i o n a l r e a s o n f o r e x e m p t i n g h i s w a g e s f r o m t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s h i r e d t o w o r k " h i g h r i s e " s p e c i f i c a l l y b e c a u s e h e w a s a n I n d i a n : " [ O ] n e o f t h e r e a s o n s w h y [ I ] g o t t h e j o b w a s t h e I n d i a n s b a c k i n N e w Y o r k , a l l w o r k e d h i g h r i s e . " P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t " T h e F e d e r a l G o v e r n m e n t a n d C o n g r e s s i n t e n d e d t o e x e m p t I n d i a n s f r o m t a x a t i o n b y a g u a r a n t e e o f t o t a l [ t a x ] e x e m p t i o n t h r o u g h s e v e r a l t r e a t i e s m a d e w i t h t h e m e t a l . " I n L a z o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 F . 3 d 1 1 8 0 ( 3 d C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . - 6 - 6 S p e c i f i c a l l y , U . S . C o n s t . a r t . I , s e c . 2 , c l . 3 , a n d U . S . C o n s t . a m e n d . X I V , s e c . 2 . T h e s e a r e t h e s a m e p r o v i s i o n s o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s . 7 I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t t h e t a x p a y e r i n N e p h e w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 3 2 , s u b m i t t e d e s s e n t i a l l y t h e s a m e a f f i d a v i t a s p e t i t i o n e r . 1 9 9 2 - 4 0 4 , t h e t a x p a y e r , a m e m b e r o f t h e M o h a w k N a t i o n , c o n t e n d e d t h a t m e m b e r s o f t h e I r o q u o i s C o n f e d e r a c y o f t h e S i x N a t i o n s w e r e e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n o n t h e b a s i s o f t h e s a m e l e g a l s o u r c e s p e t i t i o n e r n o w r e l i e s o n : T h e T r e a t y o f t h e S i x N a t i o n s , t h e J a y T r e a t y , t h e T r e a t y o f G h e n t , a n d t h e C o n s t i t u t i o n . 6 T h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d C i r c u i t h e l d t h a t n e i t h e r t h e t r e a t i e s n o r t h e c i t e d p r o v i s i o n s o f t h e C o n s t i t u t i o n c r e a t e d a F e d e r a l i n c o m e t a x e x e m p t i o n f o r m e m b e r s o f t h e I r o q u o i s C o n f e d e r a c y o f t h e S i x N a t i o n s . T h i s C o u r t h a s a l s o s p e c i f i c a l l y h e l d t h a t m e m b e r s o f t h e S e n e c a N a t i o n w e r e n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x e s b a s e d o n t h e s a m e l e g a l s o u r c e s r e l i e d o n b y p e t i t i o n e r . 7 N e p h e w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 3 2 . E x i s t i n g c a s e l a w i s c l e a r a n d s p e c i f i c . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m t a x a t i o n b e c a u s e o f h i s s t a t u s a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r ' s a p p a r e n t c o n t e n t i o n t h a t h i s i n c o m e i s s o m e h o w a t t r i b u t a b l e t o h i s s t a t u s a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n i s v a g u e a n d u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d , a n d w e f i n d t h a t n o n e o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s d e r i v e d - 7 - 8 T h i s i n c o m e w a s c h a r a c t e r i z e d a s b o n d i n t e r e s t b y p e t i t i o n e r a n d a s " p r o c e e d s f r o m b r o k e r t r a n s a c t i o n s " b y r e s p o n d e n t . d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y f r o m t h e u s e o f I n d i a n l a n d , o r f r o m s e r v i c e s p e r f o r m e d o n I n d i a n l a n d , o r r e l a t e d i n a n y w a y t o p e t i t i o n e r ' s s t a t u s a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l i n c o m e t a x e s e i t h e r b e c a u s e o f h i s s t a t u s a s a m e m b e r o f t h e S e n e c a N a t i o n , o r b e c a u s e o f t h e s o u r c e o f h i s i n c o m e i n t h i s c a s e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 b e c a u s e h e m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 2 . 2 . B o n d I n t e r e s t I n c o m e P e t i t i o n e r d o e s n o t q u e s t i o n t h e i n c l u s i o n i n g r o s s i n c o m e o f w a g e s a n d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n i f h e i s f o u n d t o b e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e s t s t h e i n c l u s i o n o f $ 5 0 o f b o n d i n t e r e s t i n c o m e 8 f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 5 0 i n t a x a b l e p r o c e e d s i n 1 9 9 4 f r o m A . G . E d w a r d s & S o n s , I n c . ( A . G . E d w a r d s ) . R e s p o n d e n t b a s e d h i s d e t e r m i n a t i o n o n a F o r m 1 0 9 9 - B r e c e i v e d f r o m A . G . E d w a r d s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e r e c e i v e d $ 5 0 o f b o n d i n t e r e s t , b u t a r g u e d t h a t t h e a m o u n t i s - 8 - 9 P e t i t i o n e r i n c l u d e d t h e $ 5 0 i n t h e $ 1 6 , 4 9 5 a m o u n t r e p o r t e d o n l i n e 7 a s W a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . , o n h i s 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n . n o t p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n t h e 1 9 9 4 t a x y e a r b e c a u s e h e d i d n o t p u r c h a s e a n y " s t o c k s o r b o n d s " u n t i l 1 9 9 7 . 9 I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t t h e a m o u n t o f i n c o m e r e c e i v e d f r o m b o n d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r ' s s o l e c o n t e n t i o n i s t h a t t h e i n t e r e s t i n c o m e w a s n o t i n c l u d a b l e i n i n c o m e f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r b e c a u s e h e " t h i n k s " t h a t h e d i d n o t p u r c h a s e o r o w n a n y s t o c k s o r b o n d s u n t i l 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r o f f e r e d t o p r o v i d e d o c u m e n t a t i o n o f h i s c o n t e n t i o n t o t h i s C o u r t , b u t f a i l e d t o d o s o . U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 5 0 i n g r o s s i n c o m e f r o m A . G . E d w a r d s f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . H e a d - o f - H o u s e h o l d S t a t u s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s c o r r e c t f i l i n g s t a t u s i s h e a d o f h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s 1 3 - y e a r - o l d s o n l i v e d w i t h h i m f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r , a n d b o t h p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s u n m a r r i e d a t a l l t i m e s d u r i n g 1 9 9 4 . S e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d , i n p e r t i n e n t p a r t , a s a n i n d i v i d u a l w h o i s n o t m a r r i e d a s o f t h e e n d o f t h e t a x y e a r a n d w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n u n m a r r i e d s o n a s a m e m b e r o f t h a t h o u s e h o l d . - 9 - U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . 4 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 5 1 a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a t a x p a y e r ' s s o n o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r i s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s s o n l i v e d w i t h h i m f o r t h e e n t i r e 1 9 9 4 t a x y e a r , a n d i t i s c l e a r f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r m e t t h e s u p p o r t r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 b y p r o v i d i n g o v e r h a l f o f h i s s o n ' s s u p p o r t f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 5 1 , a n d , t h e r e f o r e , h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . - 1 0 - 5 . A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . H o w e v e r , t h e a d d i t i o n t o t a x i s n o t i m p o s e d i f t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t o n e o f s e v e r a l s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e c . 6 6 5 4 ( e ) . P e t i t i o n e r i s a c a s h - m e t h o d t a x p a y e r w h o s e t a x y e a r i s t h e 1 2 - m o n t h c a l e n d e r y e a r . I t i s u n d i s p u t e d t h a t h e d i d n o t h a v e a n y F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 3 t a x y e a r . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r i s a U n i t e d S t a t e s c i t i z e n . S e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 2 ) s t a t e s t h a t n o a d d i t i o n t o t a x w i l l b e i m p o s e d f o r a n y t a x a b l e y e a r i f : ( A ) t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r w a s a t a x a b l e y e a r o f 1 2 m o n t h s ; ( B ) t h e t a x p a y e r d i d n o t h a v e a n y l i a b i l i t y f o r t a x f o r t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r ; a n d ( C ) t h e i n d i v i d u a l w a s a c i t i z e n o r r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s t h r o u g h o u t t h e p r e c e d i n g t a x a b l e y e a r . U p o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) ( 2 ) a n d i s t h e r e f o r e n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .