TAX COURT OPINION

Case: Peter & Mary Possas
Docket Number: 5171-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 03/29/2002
Pages: 15

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E T E R A N D M A R Y P O S S A S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 1 7 1 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 9 , 2 0 0 2 . P e t e r a n d M a r y P o s s a s , p r o s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e c l a i m e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 o f $ 5 , 1 5 6 . 6 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d r e c e i p t o f a t a x a b l e a w a r d f r o m M r . P o s s a s ' s e m p l o y e r i n 1 9 9 6 o f $ 2 , 6 3 7 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y w e r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e " u n i d e n t i f i e d e x p e n s e s " c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n o f $ 8 , 5 3 2 . R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 7 , 2 9 7 i n 1 9 9 5 a n d $ 8 , 3 5 5 i n 1 9 9 6 a n d s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 1 , 4 5 9 . 4 0 a n d $ 1 , 6 4 6 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 8 , 3 5 5 i n 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g e x p e n s e s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O d e s s a , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r P e t e r P o s s a s ( M r . P o s s a s ) w o r k e d a s a m a n a g e r a t a N i s s a n a u t o m o b i l e d e a l e r s h i p d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . H i s w a g e s i n 1 9 9 5 t o t a l e d $ 1 0 8 , 8 6 7 . 5 7 a n d i n 1 9 9 6 t o t a l e d $ 9 2 , 6 5 7 . 8 7 . M r . P o s s a s p a i d f o r f l y e r s t o a d v e r t i s e t h e a u t o m o b i l e d e a l e r s h i p . T h e d e a l e r s h i p h a d a d v a n c e d h i m m o n e y t o p a y f o r a - 3 - p o r t i o n o f t h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e s a n d w i t h h e l d m o n e y f r o m h i s p a y c h e c k a s a n " a c c o u n t r e c e i v a b l e " f o r r e p a y m e n t . M r . P o s s a s ' s a n n u a l p a y r o l l s t a t e m e n t f o r 1 9 9 5 r e f l e c t s a n " a c c o u n t r e c e i v a b l e " w i t h h e l d o f $ 5 , 1 5 6 . 6 0 . H i s a n n u a l p a y r o l l s t a t e m e n t f o r 1 9 9 6 i n d i c a t e s a n " a c c o u n t r e c e i v a b l e " w i t h h e l d o f $ 1 7 , 8 2 1 . 6 8 . M r . P o s s a s p a i d f o r t h e r e m a i n d e r o f t h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e s s e p a r a t e l y , w i t h o u t t h e a d v a n c e d f u n d s f r o m h i s e m p l o y e r . P e t i t i o n e r M a r y P o s s a s ( M r s . P o s s a s ) w a s a l i c e n s e d c o s m e t o l o g i s t . S h e h a d w o r k e d a s a h a i r d r e s s e r i n a s a l o n b e f o r e 1 9 9 5 b u t s t a r t e d w o r k i n g i n d e p e n d e n t l y i n 1 9 9 5 a s a w a y t o m a k e f r i e n d s . S h e w o r k e d e i t h e r a t a n a r e a i n t h e k i t c h e n i n h e r h o m e o r a t t h e h o m e o f a c l i e n t . T h e s c h e d u l e o f a p p r o x i m a t e c h a r g e s f o r h e r h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y w a s a s f o l l o w s : S e r v i c e A p p r o x i m a t e C h a r g e A d u l t h a i r c u t $ 7 - 1 0 C h i l d h a i r c u t 5 B l o w - d r y 7 P e r m a n e n t w i t h h a i r c u t 3 0 - 4 0 H a i r c o l o r 2 0 - 3 0 C l i e n t s p a i d h e r e i t h e r i n c a s h o r w i t h a c h e c k . M r s . P o s s a s u s u a l l y d i d n o t r e c e i v e t i p s f r o m h e r c l i e n t s . M r s . P o s s a s p u r c h a s e d v a r i o u s s u p p l i e s , s u c h a s s h a m p o o , c o n d i t i o n e r , p e r m a n e n t s o l u t i o n , a n d h a i r c o l o r , a t e i t h e r a b e a u t y s u p p l y s t o r e o r a t a n o t h e r s t o r e . S h e m a i n t a i n e d a s u p p l y - 4 - 2 T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t c o n t a i n a c o p y o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R a t h e r , t h e r e c o r d c o n t a i n s a n " R T V U E " f o r 1 9 9 5 . A n R T V U E i s t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e c o r d o f l i n e i t e m s f r o m F o r m s 1 0 4 0 , 1 0 4 0 A , 1 0 4 0 E Z , a n d a c c o m p a n y i n g s c h e d u l e s . T h e R T V U E i s c r e a t e d a s t h e r e t u r n s a r e p r o c e s s e d a t t h e s e r v i c e c e n t e r . W e a s s u m e f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e t h a t i t e m s a n d a m o u n t s r e f l e c t e d o n t h i s d o c u m e n t a r e i d e n t i c a l t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n a n d , f o r c o n v e n i e n c e , s h a l l r e f e r t o i t a s p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n . o f t o w e l s , g l o v e s , b r u s h e s , h a i r s p r a y , a n d r o l l e r s a n d o w n e d a b l o w d r i e r a n d a " b o n n e t " s t y l e h a i r d r i e r . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d a n d p r o d u c e d c e r t a i n r e c o r d s s u c h a s c a l e n d a r s u s e d a s a p p o i n t m e n t b o o k s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p h o t o c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s , a n d a c o p y o f a j o u r n a l i n w h i c h p e t i t i o n e r s n o t e d e x p e n s e s ( a p p a r e n t l y b o t h p e r s o n a l a n d h a i r d r e s s i n g r e l a t e d ) f r o m N o v e m b e r 1 9 9 5 t h r o u g h t h e e n d o f 1 9 9 6 a n d m i l e a g e f o r M r s . P o s s a s ' s a u t o m o b i l e . H e r a p p o i n t m e n t b o o k s i n d i c a t e t h a t s h e h a d 2 7 6 a p p o i n t m e n t s i n 1 9 9 5 a n d 3 4 7 i n 1 9 9 6 . M a n y o f t h e a p p o i n t m e n t s i n h e r a p p o i n t m e n t b o o k s i n d i c a t e t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d f o r h e r c l i e n t ( e . g . , " p e r m " , " h i l i t e " , a n d " H / C " ) . S h e d i d n o t m a i n t a i n a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t f o r h e r h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y . 2 P e t i t i o n e r s e s t i m a t e d t h e i n c o m e r e p o r t e d a n d e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s b e c a u s e t h e y f a i l e d t o k e e p a c c u r a t e r e c o r d s o f i n c o m e o r e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d F o r m 2 1 0 6 , E m p l o y e e B u s i n e s s E x p e n s e s , t o S c h e d u l e A , - 5 - I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r t h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d e x p e n s e s f o r t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : T y p e 1 9 9 5 1 9 9 6 S c h e d u l e A e x p e n s e s : E m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s $ 2 9 , 5 8 5 $ 2 2 , 2 2 7 ( a d v e r t i s i n g ) S c h e d u l e C i n c o m e : G r o s s r e c e i p t s 3 , 6 0 0 3 , 6 0 0 C o s t o f g o o d s s o l d ( 2 , 6 0 0 ) ( 2 , 6 0 0 ) G r o s s i n c o m e 1 , 0 0 0 1 , 0 0 0 S c h e d u l e C e x p e n s e s : C a r a n d t r u c k 6 , 9 0 0 6 , 5 1 0 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 1 0 0 1 0 0 T r a v e l 4 0 4 0 E x p e n s e s f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e 2 9 3 6 6 6 C o m m i s s i o n s a n d f e e s - 7 5 0 A d v e r t i s i n g - 2 5 0 I n s u r a n c e - 6 7 5 I n t e r e s t - 1 , 4 0 0 O f f i c e e x p e n s e s - 1 0 0 T a x e s a n d l i c e n s e s - 6 5 0 U n e x p l a i n e d e x p e n s e s 1 8 , 5 3 2 1 0 0 T o t a l 2 1 5 , 5 7 2 1 1 , 2 4 1 N e t i n c o m e ( l o s s ) ( 1 4 , 8 6 5 ) ( 3 1 0 , 1 4 1 ) 1 A s n o t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d " u n e x p l a i n e d e x p e n s e s " i n 1 9 9 5 . 2 W e n o t e t h a t t h e t o t a l o f t h e s e i t e m s i s a c t u a l l y $ 1 5 , 8 6 5 . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e a n e x p l a n a t i o n a s t o t h e d i s c r e p a n c y . 3 T h e a c t u a l a m o u n t s h o u l d b e ( $ 1 0 , 2 4 1 ) . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e a b a s i s f o r t h e d i s c r e p a n c y . - 6 - 3 R e s p o n d e n t u s e d f i g u r e s f o r b e a u t i c i a n s a v a i l a b l e f r o m t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s f r o m a d o c u m e n t e n t i t l e d " S o l e P r o p r i e t o r s h i p R e t u r n s f r o m 1 9 9 4 " . T h e f i g u r e s a r e f o r n e t i n c o m e a n d t a k e a v e r a g e i n d u s t r y e x p e n s e s i n t o c o n s i d e r a t i o n . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n o f O m i t t e d I n c o m e f o r 1 9 9 6 R e s p o n d e n t f i r s t e x a m i n e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t a l l o w e d t h e c l a i m e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e w i t h r e s p e c t t o M r . P o s s a s ' s a c t i v i t y ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . R e s p o n d e n t a l s o r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e a n d p r e p a r e d a b a n k d e p o s i t a n a l y s i s . T h e e x a m i n e r t o t a l e d t h e d e p o s i t s m a d e i n 1 9 9 6 i n t o e a c h o f p e t i t i o n e r s ' b a n k a c c o u n t s a n d t h e n t r a c e d t h e s e d e p o s i t s t o k n o w n s o u r c e s o f i n c o m e , s u c h a s w a g e s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n a n d F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , p r i z e s a n d a w a r d s , r e d e p o s i t e d l i q u i d a t e d c e r t i f i c a t e s o f d e p o s i t ( C D s ) , a n d t r a n s f e r s b e t w e e n a c c o u n t s . R e s p o n d e n t a s s u m e d t h a t t h e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s w e r e t h e g r o s s r e c e i p t s f r o m M r s . P o s s a s ' s h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . T h e e x a m i n e r c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e " e n t i t l e d t o s o m e f o r m o f e x p e n s e , b e c a u s e y o u c a n n o t b e a b e a u t i c i a n w i t h o u t h a v i n g t o s p e n d s o m e t h i n g " . T h e e x a m i n e r u s e d s t a t i s t i c s f r o m t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s ( B L S ) t o c a l c u l a t e t h e " p r o f i t m a r g i n " f o r a b e a u t i c i a n u s i n g a " g r o s s p r o f i t p e r c e n t a g e " , w h i c h w a s 6 5 p e r c e n t , a n d a p p l i e d t h i s p r o f i t m a r g i n t o t h e r e c o n s t r u c t e d g r o s s r e c e i p t s . 3 T h i s a p p l i c a t i o n r e s u l t e d i n - 7 - 4 R e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 o m i t t e d i n c o m e u s i n g t h e u n e x p l a i n e d d e p o s i t s f o r 1 9 9 6 . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h i s a d j u s t m e n t f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r b e f o r e t r i a l . u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 2 , 8 1 5 ( $ 1 9 , 7 1 5 x 6 5 p e r c e n t ) . 4 A d v e r t i s i n g E x p e n s e D e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 T h e e x a m i n e r a l l o w e d t h e c l a i m e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 2 9 , 5 8 5 i n f u l l f o r 1 9 9 5 . T h e e x a m i n e r c o m p a r e d M r . P o s s a s ' s w a g e s i n 1 9 9 6 ( $ 9 2 , 6 5 7 . 8 7 ) t o h i s a d v e r t i s i n g e x p e n s e s i n 1 9 9 6 ( $ 2 2 , 2 2 7 ) , a n d a p p l i e d t h i s r a t i o t o M r . P o s s a s ' s w a g e s i n 1 9 9 5 ( $ 1 0 8 , 8 6 7 . 5 7 ) . R e s p o n d e n t h a d n o t q u e s t i o n e d t h e a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 5 b e f o r e t r i a l , a n d u n t i l t h e m o r n i n g o f t r i a l , p e t i t i o n e r s h a d n o t p r o d u c e d r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g t h e e x p e n s e . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c l a i m e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t a l l o w e d $ 2 4 , 4 2 9 o f t h e c l a i m e d e x p e n s e d e d u c t i o n . D i s c u s s i o n 1 . B u r d e n o f P r o o f G e n e r a l l y t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . I f t h e C o m m i s s i o n e r r a i s e s a n i s s u e t h a t w a s n o t r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h a t i s s u e . I d . W h e n t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s t h a t a t a x p a y e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f i f t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s " s u p p o r t e d b y ' s o m e - 8 - e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t h e a l l e g e d i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . ' " B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 4 F . 2 d 1 5 4 2 , 1 5 4 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 3 ) ( q u o t i n g W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 3 6 . T h e C o m m i s s i o n e r n e e d o n l y p r o v i d e a m i n i m a l s h o w i n g . I d . O n c e t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r p r o v i d e d t h e m i n i m a l e v i d e n t i a r y s h o w i n g , t h e t a x p a y e r t h e n b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a r b i t r a r y o r e r r o n e o u s . G a t l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 4 F . 2 d 9 2 1 , 9 2 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( c i t i n g J a c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 3 9 4 , 4 0 1 ( 1 9 7 9 ) ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 8 9 . S e c t i o n 7 4 9 1 , e n a c t e d a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , w h i c h c a n s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f f r o m t h e t a x p a y e r t o t h e C o m m i s s i o n e r , i s n o t a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' a u d i t c o m m e n c e d i n A p r i l 1 9 9 8 , w h i c h p r e d a t e s J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 7 4 9 1 . P e t i t i o n e r s h a d t w o m a i n s o u r c e s o f i n c o m e , M r . P o s s a s ' s w a g e s f o r h i s p o s i t i o n a s a m a n a g e r a n d M r s . P o s s a s ' s h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . B e c a u s e p e t i t i o n e r s k e p t n o r e c o r d s a s t o t h e i r i n c o m e o r e x p e n s e s f r o m t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y , t h e y e s t i m a t e d t h e s e a m o u n t s o n t h e i r r e t u r n s . W e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d t h e r e q u i r e d e v i d e n t i a r y f o u n d a t i o n - 9 - s u f f i c i e n t t o l i n k p e t i t i o n e r s t o t h e r e c e i p t o f a d d i t i o n a l i n c o m e f r o m M r s . P o s s a s ' s h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y , a n d t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s n e i t h e r a r b i t r a r y n o r e r r o n e o u s . S e e B l o h m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 4 8 - 1 5 4 9 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c l a i m e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e p r e v i o u s l y a l l o w e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 2 9 , 5 8 5 f o r 1 9 9 5 . R a t h e r , t h e y a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f o n l y $ 5 , 1 5 6 . 6 0 ( i . e . , t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d a n d r e s p o n d e n t c o n c e d e d ) . B e c a u s e t h i s i s a n e w m a t t e r , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d p o r t i o n o f t h e c l a i m e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 2 4 , 4 2 8 . 4 0 . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . 2 . U n r e p o r t e d I n c o m e W e m u s t f i r s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 6 i s r e a s o n a b l e . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 ( a ) . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o f i n c o m e . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n a t a x p a y e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o r e c o n s t r u c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e b y u s i n g a n y r e a s o n a b l e m e t h o d - 1 0 - t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e , i n c l u d i n g a n i n d i r e c t m e t h o d . S e c . 4 4 6 ( b ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e r e c o n s t r u c t i o n n e e d o n l y b e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 3 ( 1 9 9 4 ) ; G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 5 3 0 , 1 5 3 2 ( 1 9 7 0 ) . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o u s e b a n k d e p o s i t r e c o r d s t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . I d . I n c a l c u l a t i n g a t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h h e h a s k n o w l e d g e . I d . a t 6 4 5 - 6 4 6 ( c i t i n g D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s u s e o f d a t a c o m p i l e d b y B L S i s a n a c c e p t a b l e a n d r e a s o n a b l e m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g n e t i n c o m e . P o l l a r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 6 F . 2 d 1 0 6 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 3 6 ; G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S t a t i s t i c s f r o m B L S p r o v i d e a n e s t i m a t e o f t h e t a x p a y e r ' s n e t b u s i n e s s i n c o m e a n d t a k e i n t o a c c o u n t b u s i n e s s d e d u c t i o n s . S h e r r e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 2 , a f f d . 5 F e d . A p p x . 7 1 9 ( 4 t h C i r . 2 0 0 1 ) . T h e e x a m i n e r s o u g h t t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r s ' i n c o m e a n d e x p e n s e s u s i n g b a n k r e c o r d s o n l y a f t e r p e t i t i o n e r s c o u l d n o t s u b s t a n t i a t e t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s . A f t e r t h e e x a m i n e r t o t a l e d t h e d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r s ' b a n k a c c o u n t s i n 1 9 9 6 , s h e - 1 1 - s u b t r a c t e d f r o m t h i s a m o u n t k n o w n d e p o s i t s , i n c l u d i n g C D s t h a t p e t i t i o n e r s h a d l i q u i d a t e d . P e t i t i o n e r s m a d e a n a t t e m p t t o e x p l a i n t h e s o u r c e o f f u n d s i n t h e i r b a n k a c c o u n t s . M r . P o s s a s t e s t i f i e d t h a t t h e y h a d p u r c h a s e d C D s a t F i r s t U n i o n B a n k a n d c a s h e d t h e m i n t o u s e a s a d o w n p a y m e n t o n a h o u s e t h a t t h e y p u r c h a s e d i n 1 9 9 5 . M r . P o s s a s ' s t e s t i m o n y w a s v a g u e . T h e b a n k r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s p r o d u c e d t o t h e C o u r t , w h i c h p u r p o r t e d l y s h o w t h a t t h e C D s t h e y l i q u i d a t e d w e r e d e p o s i t e d i n t o t h e i r b a n k a c c o u n t s , d o n o t c l e a r l y a c c o u n t f o r t h e d e p o s i t s . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s c a s h e d i n C D s i n e x c e s s o f $ 7 , 0 6 4 , w h i c h i s t h e a m o u n t t h a t r e s p o n d e n t i d e n t i f i e d a n d g a v e p e t i t i o n e r s c r e d i t f o r i n c a l c u l a t i n g u n r e p o r t e d i n c o m e . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 6 . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d a c o p y o f M r s . P o s s a s ' s a p p o i n t m e n t b o o k t h a t r e f l e c t s t h e 3 4 7 h a i r d r e s s i n g a p p o i n t m e n t s i n 1 9 9 6 a n d a l s o i n d i c a t e s m a n y o f t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d f o r h e r c l i e n t s . M r s . P o s s a s t e s t i f i e d a s t o t h e p r i c e s o f t h e v a r i o u s s e r v i c e s s h e p e r f o r m e d . T h u s , t h e r e i s a b a s i s i n p e t i t i o n e r s ' r e c o r d s f o r a n e s t i m a t e o f t h e i r i n c o m e , i f n o t p r e c i s e a s t o t h e t o t a l a m o u n t o f i n c o m e , t h e n a t l e a s t a c c u r a t e w i t h r e s p e c t t o t h o s e k n o w n a p p o i n t m e n t s . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t , h o w e v e r , t o c a l c u l a t e t h e i r i n c o m e f r o m t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . - 1 2 - R e s p o n d e n t u s e d B L S s t a t i s t i c s t o c a l c u l a t e p e t i t i o n e r s ' n e t i n c o m e f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r f o r t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' r e c o r d s w e r e i n a d e q u a t e . B y r e l y i n g o n t h e B L S s t a t i s t i c s , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s b a s e d o n i n d u s t r y s t a t i s t i c s b u t d i d n o t r e l y o n p e t i t i o n e r s ' a c t u a l a n d s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s . T h e e x a m i n e r t e s t i f i e d t h a t " T h e o n l y t h i n g I w a s p r o v i d e d w i t h s u b s t a n t i a l l y w a s a h a n d f u l o f c h e c k s f o r w h a t w a s s u p p o s e d t o b e e x p e n s e s f o r h e r f o r t h e b u s i n e s s . " P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e i r e x p e n s e s , s u c h a s r e c e i p t s o r t e s t i m o n y . R e s p o n d e n t ' s u s e o f t h e b a n k d e p o s i t a n a l y s i s a n d B L S s t a t i s t i c s t o r e c o n s t r u c t i n c o m e f o r 1 9 9 6 i s r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . 3 . A d v e r t i s i n g E x p e n s e s G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a d v e r t i s i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . O n l y t h o s e b u s i n e s s e x p e n s e s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s a d v a n c e d o r r e i m b u r s e d b y t h e e m p l o y e r a r e d e d u c t i b l e b y t h e e m p l o y e e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 1 7 ( b ) ( 3 ) o r ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a n a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e 1 9 9 5 t a x y e a r a s a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n - 1 3 - t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t w a s u n a b l e t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a n y f a c t s i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . R a t h e r , r e s p o n d e n t a d m i t t e d t h a t t h e e x a m i n e r i n i t i a l l y a l l o w e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n i n f u l l f o r t h e 1 9 9 5 y e a r o n t h e b a s i s o f t h e a p p l i c a t i o n o f a r a t i o o f t h e s a m e e x p e n s e f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 y e a r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e a l l o w e d t h e f u l l a m o u n t o f t h e c l a i m e d a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n f o r t h e 1 9 9 5 y e a r . 4 . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) b e c a u s e o f n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r c h o i c e s , t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e a n d a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " D i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A t a x p a y e r h a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i f t h e - 1 4 - a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f e i t h e r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e p e n a l t i e s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 6 6 2 a r e n o t i m p o s e d o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n e f f o r t s t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ; S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a c l a i m e d d e d u c t i o n i n 1 9 9 5 o f $ 8 , 5 3 2 . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v i d e a b a s i s o r a n e x p l a n a t i o n f o r t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . W e c o n c l u d e t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . P e t i t i o n e r s a d m i t t e d t h a t t h e y e s t i m a t e d i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d a l i m i t e d n u m b e r o f r e l e v a n t d o c u m e n t s ( e . g . , c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s , c o p i e s o f a p p o i n t m e n t b o o k s , a n d c o p i e s o f a j o u r n a l o f c e r t a i n e x p e n s e s ) . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e d r e c e i p t o f a t a x a b l e a w a r d f r o m M r . P o s s a s ' s e m p l o y e r f o r 1 9 9 6 . - 1 5 - A s i n d i c a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s p o s s e s s e d f a c t s s u f f i c i e n t t o a l l o w t h e m t o e s t i m a t e t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e h a i r d r e s s i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o m a k e a n y a t t e m p t t o c a l c u l a t e t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , t h e y a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .