TAX COURT OPINION

Case: James Edward Briggsdaniels
Docket Number: 18569-99
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E D W A R D B R I G G S D A N I E L S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 6 9 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 . J a m e s E d w a r d B r i g g s d a n i e l s , p r o s e . M a t h e w A . M e n d i z a b a l a n d J a m e s A . W h i t t e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 0 1 8 f o r 1 9 9 7 a n d $ 3 , 7 6 0 f o r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s ; - 2 - a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . W e h o l d f o r r e s p o n d e n t o n a l l i s s u e s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n J o s e , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r h a s t h r e e s o n s : J a m e s , J r . , b o r n M a y 1 7 , 1 9 7 9 ; J a m a r , b o r n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 0 ; a n d J e r e m y , b o r n M a y 1 5 , 1 9 8 2 . O n J u l y 1 6 , 1 9 9 6 , a c o m p l a i n t a g a i n s t p e t i t i o n e r w a s f i l e d i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a i n t h e c a s e o f C o u n t y o f S a n t a C l a r a v . D a n i e l s , N o . D A O 5 1 8 7 7 . T h e s u i t w a s i n s t i t u t e d b y S a n t a C l a r a C o u n t y t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r i s t h e f a t h e r o f J a m e s , J r . , J a m a r , a n d J e r e m y , a n d t o c o l l e c t r e i m b u r s e m e n t o f c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s b y t h e C o u n t y t o t h e c h i l d r e n ' s c a r e t a k e r s . O n M a y 1 8 , 1 9 9 9 , j u d g m e n t w a s e n t e r e d i n f a v o r o f t h e C o u n t y , t o t h e e f f e c t t h a t p e t i t i o n e r ' s f a t h e r h o o d w a s e s t a b l i s h e d , a n d t h a t h e w a s l i a b l e f o r c h i l d s u p p o r t o f $ 2 5 , 8 4 7 f o r t h e p e r i o d J u l y 1 9 9 3 t h r o u g h M a r c h 1 9 9 9 . J e r e m y w a s u n d e r a c o u r t o r d e r e d o u t - o f - h o m e p l a c e m e n t f o r t h e f o l l o w i n g p e r i o d s : A u g u s t 2 9 , 1 9 9 6 t o A u g u s t 4 , 1 9 9 7 , a n d F e b r u a r y 3 , 1 9 9 8 t o A u g u s t 2 5 , 1 9 9 8 . D u r i n g p o r t i o n s o f 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , J e r e m y w a s i n t h e c u s t o d y o f t h e S a n t a C l a r a C o u n t y - 3 - 1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 2 A l t h o u g h r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 d o e s n o t n e c e s s a r i l y s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t o n a n y o f t h e i s s u e s i n t h e c a s e . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s w a s p r e p a r e d b y r e s p o n d e n t u s i n g d o c u m e n t s t h a t r e s p o n d e n t h a d o b t a i n e d f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e a n y c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e i s s u e s i n t h e c a s e . J u v e n i l e H a l l a n d t h e H a r o l d H o l d e n R a n c h f o r B o y s , a S a n t a C l a r a C o u n t y j u v e n i l e f a c i l i t y . D u r i n g p o r t i o n s o f 1 9 9 7 , J a m a r w a s i n t h e c u s t o d y o f S a n t a C l a r a J u v e n i l e H a l l a n d t h e H a r o l d H o l d e n R a n c h f o r B o y s . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h a m o u n t s c o n t r i b u t e d b y h i m a s s u p p o r t f o r J a m e s , J r . , J e r e m y , a n d J a m a r . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s g e n e r a l l y p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; 1 W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 I s s u e 1 . H e a d o f H o u s e h o l d P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t a p e r s o n s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f h e i s n o t m a r r i e d a n d p r o v i d e s o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t - 4 - f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e y e a r w a s h i s c h i l d ' s o r c h i l d r e n ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b m i t a n y e v i d e n c e t o p r o v e t h a t i n e i t h e r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 h e p r o v i d e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e y e a r w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n y o f h i s t h r e e s o n s . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e q u a l i f i e s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . I s s u e 2 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e s o n s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) a l l o w s a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h c h i l d o f t h e t a x p a y e r s o l o n g a s t h e c h i l d h a s n o t a t t a i n e d a g e 1 9 ( 2 4 i f t h e c h i l d i s a s t u d e n t ) a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t f o r a n y o f h i s s o n s , h e m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e t h e t o t a l s u p p o r t f u r n i s h e d f o r e a c h o f t h e m f r o m a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e o f t h e t o t a l s u p p o r t f u r n i s h e d f o r e a c h o f h i s s o n s f r o m a l l s o u r c e s f o r e i t h e r o f t h e y e a r s a t i s s u e . M o r e o v e r , i t a p p e a r s f r o m t h e j u d g m e n t o f t h e S u p e r i o r - 5 - C o u r t o f C a l i f o r n i a i n C o u n t y o f S a n t a C l a r a v . D a n i e l s , s u p r a , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y c h i l d s u p p o r t f o r h i s t h r e e s o n s f r o m 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 9 , a n d t h a t t h e C o u n t y p r o v i d e d s u p p o r t p a y m e n t s t o t h e c h i l d r e n ' s c a r e t a k e r s . T h e p a y m e n t s b y t h e C o u n t y d o n o t c o n s t i t u t e s u p p o r t b y p e t i t i o n e r . L u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 8 5 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . 5 1 4 F . 2 d 1 0 9 5 ( 7 t h C i r . 1 9 7 5 ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t n o n e o f p e t i t i o n e r ' s t h r e e s o n s i s h i s d e p e n d e n t f o r s e c t i o n 1 5 1 p u r p o s e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i s s u s t a i n e d . I s s u e 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a n y i n d i v i d u a l w h o e i t h e r : ( 1 ) H a s a q u a l i f y i n g c h i l d a s d e f i n e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) , o r ( 2 ) h a s n o q u a l i f y i n g c h i l d a n d m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r a q u a l i f y i n g c h i l d . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) r e q u i r e s t h a t t h e i n d i v i d u a l b e a r t h e r e l a t i o n s h i p t o p e t i t i o n e r p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) ( I ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l b e a r s t h e r e q u i r e d r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r i f h e o r s h e i s , a m o n g o t h e r t h i n g s , a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . - 6 - 3 O n l y t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n n e e d b e s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n i n o r d e r f o r t h e t a x p a y e r t o b e e n t i t l e d t o t h e m a x i m u m c r e d i t . S e c . 3 2 ( b ) . P e t i t i o n e r s h o w e d t h e n a m e s o f J e r e m y a n d J a m a r o n h i s r e t u r n s f o r t h i s p u r p o s e . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) r e q u i r e s t h a t t h e c h i l d s h a r e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f t h e t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i i ) r e q u i r e s t h a t t h e c h i l d m e e t t h e a g e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h ( C ) . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) p r o v i d e s t h a t a c h i l d m e e t s t h e a g e r e q u i r e m e n t i f h e o r s h e h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s . J e r e m y a n d J a m a r s a t i s f y t h e a g e a n d r e l a t i o n s h i p t e s t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) . 3 H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t e i t h e r J e r e m y o r J a m a r s h a r e d p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 o n t h e g r o u n d o f h a v i n g a n y q u a l i f y i n g c h i l d r e n u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) . A n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , s u b j e c t t o t h e p h a s e o u t l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) , i f t h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l h a s a t t a i n e d t h e a g e o f 2 5 b u t n o t t h e a g e o f 6 5 , a n d i s n o t a d e p e n d e n t f o r w h o m a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) . P e t i t i o n e r m e e t s t h e r e s i d e n c y - 7 - a n d a g e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) , b u t i s s u b j e c t t o t h e p h a s e o u t l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) . F o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r , t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c o m p l e t e l y p h a s e d o u t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) f o r a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s o v e r $ 9 , 7 6 9 . P e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 2 1 , 9 9 4 i n 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r . F o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r , t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c o m p l e t e l y p h a s e d o u t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) f o r a n i n d i v i d u a l w i t h n o q u a l i f y i n g c h i l d r e n i f t h e t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d s $ 1 0 , 0 2 9 . P e t i t i o n e r ' s e a r n e d i n c o m e a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 8 w a s $ 1 8 , 4 7 9 . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r m a d e n o o f f e r o f p r o o f o f a n y r e l e v a n t f a c t s t h a t w o u l d t e n d t o s u p p o r t h i s c l a i m s . H i s b r i e f c o n t a i n s n o l e g a l a r g u m e n t s t h a t w o u l d h a v e a n y b e a r i n g o n t h e o u t c o m e , m u c h l e s s t e n d t o s u p p o r t a n y o f h i s c l a i m s . I n B r i g g s d a n i e l s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 0 5 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 4 8 F . 3 d 1 1 6 9 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) , w e e n t e r e d d e c i s i o n s u s t a i n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s , o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e t a x a b l e y e a r s - 8 - 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a f f i r m e d o u r d e c i s i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) a l l o w s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 w h e n a t a x p a y e r i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s n o w a r n i n g t o p e t i t i o n e r f r o m r e s p o n d e n t o r t h e C o u r t t h a t h i s c o n d u c t i n m a i n t a i n i n g t h i s p r o c e e d i n g m i g h t s u b j e c t h i m t o a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e s p o n d e n t m a d e n o m o t i o n f o r a p e n a l t y h e r e i n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a g a i n s t p e t i t i o n e r , a n d t h i s c a s e i s n o t s u c h a c a s e t h a t w e w o u l d i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) p e n a l t y o n o u r o w n m o t i o n . W e d o t a k e t h i s o c c a s i o n t o i n f o r m p e t i t i o n e r t h a t C o u r t s o f A p p e a l s h a v e t h e i r o w n s a n c t i o n i n g p o w e r t o d e a l w i t h f r i v o l o u s a p p e a l s . S e c . 7 4 8 2 ( c ) ; 2 8 U . S . C . s e c . 1 9 1 2 ( 1 9 9 4 ) ; F e d . R . A p p . P . 3 8 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h t h i s c a s e w o u l d b e a p p e a l a b l e , h a s n o t h e s i t a t e d t o u s e i t s p o w e r t o o r d e r s a n c t i o n s u n d e r t h e s e p r o v i s i o n s a g a i n s t t a x p a y e r - a p p e l l a n t s i n a p p r o p r i a t e c a s e s . S e e , e . g . , S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 0 F . 2 d 9 3 0 , 9 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 6 1 ; C o l t o n v . G i b b s , 9 0 2 F . 2 d 1 4 6 2 , 1 4 6 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; T r o h i m o v i c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 6 F . 2 d 8 7 3 , 8 7 5 - 8 7 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . - 9 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .