TAX COURT OPINION

Case: Universal Trust 06-15-90; Four WS TT01, Trustee
Docket Number: 3885-98
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/2000
Pages: 22

1 A s e x p l a i n e d i n t h e t e x t , r e s p o n d e n t c h a l l e n g e s M r . C h i s u m ' s c a p a c i t y t o c o n d u c t l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r i n a n y c a p a c i t y . O u r t e n t a t i v e d e s c r i p t i o n o f M r . C h i s u m a s a p p e a r i n g f o r p e t i t i o n e r , a n d o u r a s c r i b i n g o f M r . C h i s u m ' s m o t i o n a n d a r g u m e n t s t o p e t i t i o n e r , a r e f o r c o n v e n i e n c e o n l y . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 9 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T U N I V E R S A L T R U S T 0 6 - 1 5 - 9 0 , F O U R W S T T 0 1 , T R U S T E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 8 5 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 . J i m m y C . C h i s u m , f o r p e t i t i o n e r . 1 N i c h o l a s J . R i c h a r d s a n d M i l e s D . F r i e d m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N B E G H E , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r a s s e r t s w e m u s t d i s m i s s b e c a u s e r e s p o n d e n t f a i l e d t o d e t e r m i n e a - 2 - - 2 - 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 3 , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d . 3 W e n o t e t h a t M r . C h i s u m a n d a m y r i a d o f p u r p o r t e d " t r u s t s " w i t h w h i c h h e h a s c l a i m e d t o b e c o n n e c t e d a r e w e l l k n o w n t o t h i s C o u r t . W e h a v e d i s m i s s e d s e v e r a l c a s e s t h a t M r . C h i s u m a t t e m p t e d t o b r i n g i n t h i s C o u r t ( i n c l u d i n g a c a s e c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ) o n t h e g r o u n d a s s e r t e d b y r e s p o n d e n t i n t h e c a s e a t h a n d . S e e U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 8 4 3 8 - 9 9 ; B a n a n a M o o n T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 3 ; J e f f B u r g e r P r o d s . , L L C v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 2 ( d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e M r . C h i s u m , w h o c l a i m e d t o b e " t r u s t e e " o f " t r u s t " a c t i n g a s t a x p a y e r ' s t a x m a t t e r s p a r t n e r , d i d n o t h a v e c a p a c i t y t o a c t o n b e h a l f o f t h a t " t r u s t " ) ; B a n t a m D o m e s t i c T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 3 ; P h o t o A r t M k t g . T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 5 7 , s e e a l s o L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 ( s e c . 6 6 7 3 p e n a l t y i m p o s e d o n t a x p a y e r s w h o c l a i m e d t h e y w e r e u n a b l e t o o b t a i n r e c o r d s f r o m M r . C h i s u m , " t r u s t e e " o f t h e i r " t r u s t " ) ; G e o r g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 ( " t r u s t " o f w h i c h M r . C h i s u m w a s " t r u s t e e " w a s a s h a m , a n d p a y m e n t s r e c e i v e d b y t h a t " t r u s t " w e r e i n c o m e o f o s t e o p a t h i c p h y s i c i a n w h o p e r f o r m e d s e r v i c e s t h a t g e n e r a t e d t h e i n c o m e ) . d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s t a x , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 2 a n d S c a r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d 1 3 6 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , r e v g . 8 1 T . C . 8 5 5 ( 1 9 8 3 ) . R e s p o n d e n t a s s e r t s w e m u s t d i s m i s s b e c a u s e J i m m y C . C h i s u m ( M r . C h i s u m ) , t h e p e r s o n w h o s i g n e d t h e p e t i t i o n , h a s n o t e s t a b l i s h e d h i s c a p a c i t y t o a c t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r , a s r e q u i r e d b y R u l e 6 0 . 3 W e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h b e l o w . - 3 - - 3 - P r o c e d u r a l S e t t i n g T h e c a s e a t h a n d w a s f o r m e r l y c o n s o l i d a t e d w i t h J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 , a n d G h a v a m i v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 3 6 9 2 - 9 9 . T h e c a s e w a s s e v e r e d f r o m t h o s e c a s e s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w h e n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s f i l e d . T h e c o m m o n s u b s t a n t i v e q u e s t i o n i n t h e t h r e e c a s e s i s w h e t h e r $ 1 0 4 , 7 8 6 d e p o s i t e d i n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t d u r i n g 1 9 9 3 s h o u l d b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e o f p e t i t i o n e r , M r . J o h n s t o n , o r M s . G h a v a m i . T h e s t a t u t o r y n o t i c e s s e n t t o p e t i t i o n e r , M r . J o h n s t o n , a n d M s . G h a v a m i w e r e " w h i p s a w " n o t i c e s d e s i g n e d t o p r o t e c t r e s p o n d e n t ' s a b i l i t y t o c o l l e c t t h e p r o p e r t a x , w h e t h e r p e t i t i o n e r , M r . J o h n s t o n , o r M s . G h a v a m i s h o u l d b e t r e a t e d a s t h e e a r n e r o f t h e $ 1 0 4 , 7 8 6 , a n d w h e t h e r o r n o t p e t i t i o n e r s h o u l d b e r e c o g n i z e d a s a s e p a r a t e t a x a b l e e n t i t y . W e h e l d a h e a r i n g o n t h e c r o s s - m o t i o n s t o d i s m i s s t h e c a s e a t h a n d o n J u n e 1 9 , 2 0 , a n d 2 7 , 2 0 0 0 . M r . C h i s u m c l a i m e d t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g ; h e a l s o t e s t i f i e d b r i e f l y o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . T h e C o u r t t o o k t h e m o t i o n s t o d i s m i s s u n d e r a d v i s e m e n t a t t h e e n d o f t h e h e a r i n g , p e n d i n g t h e r e s o l u t i o n o f J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n J o h n s t o n , w e f o u n d t h a t $ 1 0 3 , 4 2 0 o f t h e $ 1 0 4 , 7 8 6 p a i d t o p e t i t i o n e r w a s p a i d f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d s o l e l y b y M r . - 4 - - 4 - 4 I n J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 , w e a l s o f o u n d t h a t $ 1 , 3 4 1 o f t h e $ 1 0 4 , 7 8 6 p a i d t o p e t i t i o n e r w a s p a i d f o r w o r k d o n e b y J u l i a G h a v a m i ( M s . G h a v a m i ) . O n J u l y 2 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t e n t e r e d a n a g r e e d d e c i s i o n t h a t M s . G h a v a m i h a s n o d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 . 5 O u r o p i n i o n i n J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i s s u e d o n O c t . 6 , 2 0 0 0 , c o n c e r n e d M r . J o h n s t o n ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 3 . T h e C o u r t h a s a l s o r e d e t e r m i n e d M r . J o h n s t o n ' s i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 0 - 9 2 a n d 1 9 9 4 - 9 5 , s e e J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 8 6 1 9 - 9 9 ( J o h n s t o n I I ) , a n d a c t e d o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t r u s t h e r e i n f o r 1 9 9 4 - 9 5 , d o c k e t N o . 1 8 4 3 8 - 9 9 . O n N o v . 1 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n f o r t h e C o m m i s s i o n e r i n J o h n s t o n I I , p u r s u a n t t o a b e n c h o p i n i o n r e n d e r e d o n O c t . 1 9 , 2 0 0 0 . O n N o v . 2 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d e n t e r e d a n o r d e r d i s m i s s i n g d o c k e t N o . 1 8 4 3 8 - 9 9 . I n J o h n s t o n I I , t h e C o u r t f o u n d t h a t W o r l d W i d e M o r t g a g e C o r p . a n d o t h e r t h i r d p a r t i e s m a d e p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 0 - 9 2 a n d 1 9 9 4 - 9 5 f o r w o r k p e r f o r m e d b y M r . J o h n s t o n ; t h e s e p a y m e n t s w e r e d e p o s i t e d i n U n i v e r s a l T r u s t ' s b a n k a c c o u n t . T h e C o u r t c o n c l u d e d i n J o h n s t o n I I t h a t t h i s a t t e m p t e d d i v e r s i o n o f M r . J o h n s t o n ' s s e r v i c e i n c o m e , l i k e t h e d i v e r s i o n a t i s s u e i n o u r e a r l i e r J o h n s t o n o p i n i o n , w a s a n " a s s i g n m e n t o f i n c o m e " t h a t w o u l d n o t b e r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . J o h n s t o n , w i t h o u t p e t i t i o n e r ' s i n v o l v e m e n t . 4 A c c o r d i n g l y , w e h e l d t h a t M r . J o h n s t o n w a s t h e p e r s o n w h o e a r n e d t h a t $ 1 0 3 , 4 2 0 a n d t h a t M r . J o h n s t o n ' s a t t e m p t t o d i v e r t h i s p e r s o n a l s e r v i c e i n c o m e t o p e t i t i o n e r w a s a n i n e f f e c t i v e " a s s i g n m e n t o f i n c o m e " , u n d e r t h e l o n g l i n e o f a u t h o r i t y b e g i n n i n g w i t h L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . 5 B a c k g r o u n d T h e r e c o r d c o n s i s t s o f a f e w e x h i b i t s a n d a l i m i t e d a m o u n t o f t e s t i m o n y . - 5 - - 5 - 6 W e u s e t h e t e r m " i n d e n t u r e " f o r c o n v e n i e n c e a n d n o t t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d b e r e c o g n i z e d a s a t r u s t f o r S t a t e l a w o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . O n J u n e 1 5 , 1 9 9 0 , D o n n a L . C h i s u m a s " S e t t l o r " a n d F o u r W S T T 0 1 a s " F i r s t T r u s t e e " e x e c u t e d a d o c u m e n t ( t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e ) 6 p u r p o r t i n g t o c r e a t e " U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 " ( i . e . , p e t i t i o n e r ) . T h e o r i g i n a l i n d e n t u r e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a " C O M M O N L A W B U S I N E S S T R U S T O R G A N I Z A T I O N , a l s o k n o w n a s a C O N T R A C T U A L C O M P A N Y * * * w i t h c e r t a i n a s s e t s t o b e a d m i n i s t e r e d b y t h e T r u s t e e f o r c a p i t a l U n i t H o l d e r s r e p r e s e n t e d b y C e r t i f i c a t e s i n a c c o r d a n c e w i t h t h e i n a l i e n a b l e C o m m o n L a w r i g h t s a f f o r d e d t o m a n . " N o t w i t h s t a n d i n g t h i s l a n g u a g e p u r p o r t i n g t o c r e a t e a t r u s t , t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e a l s o s t a t e d t h a t " I t i s e x p r e s s l y d e c l a r e d t h a t a n U n i n c o r p o r a t e d B u s i n e s s O r g a n i z a t i o n b y C o n t r a c t i s h e r e b y c r e a t e d a n d n o t a t r u s t a g r e e m e n t b y g i f t , o r a p a r t n e r s h i p , o r a c o m p a n y , o r a c o r p o r a t i o n , o r a j o i n t v e n t u r e , o r a n y e n t i t y o f s t a t u t o r y n a t u r e " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e o r i g i n a l i n d e n t u r e f u r t h e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r " s h a l l b e o r i g i n a l l y d o m i c i l e d i n a n d s h a l l b e i n t e r p r e t e d a n d c o n s t r u e d u n d e r t h e C o n s t i t u t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e l a w s o f t h e S t a t e o f N E V A D A . " O t h e r d o c u m e n t s a l s o d a t e d J u n e 1 5 , 1 9 9 0 , s h o w t h a t a l l 1 0 0 " c a p i t a l u n i t s " i n p e t i t i o n e r t h a t c o u l d b e i s s u e d w e r e i s s u e d o n t h a t d a t e t o M r . J o h n s t o n a n d M s . G h a v a m i . T h e s e d o c u m e n t s s t a t e - 6 - - 6 - t h a t t h e c a p i t a l u n i t s w e r e i s s u e d i n e x c h a n g e f o r M r . J o h n s t o n ' s a n d M s . G h a v a m i ' s c o n t r i b u t i o n o f c e r t a i n p r o p e r t y t o p e t i t i o n e r , i n c l u d i n g M r . J o h n s t o n ' s " k n o w l e d g e , t a l e n t , a b i l i t y a n d l a b o r " . M r . J o h n s t o n a n d M s . G h a v a m i a l s o s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s " S e c r e t a r y " a n d " G e n e r a l M a n a g e r " ; t h e i r d u t i e s i n c l u d e d s i g n i n g c h e c k s o n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t . T h e r e c o r d c o n t a i n s a c o p y o f a n o t h e r d o c u m e n t , d a t e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 1 , w h i c h a l s o a p p e a r s t o b e a n i n d e n t u r e f o r p e t i t i o n e r . M r . C h i s u m c l a i m s t h a t t h i s d o c u m e n t ( t h e r e v i s e d i n d e n t u r e ) i s a n a m e n d e d o r r e s t a t e d i n d e n t u r e f o r p e t i t i o n e r . T h e r e v i s e d i n d e n t u r e a n d t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e a p p e a r t o b e i d e n t i c a l i n m o s t r e s p e c t s , e x c e p t t h a t t h e r e v i s e d i n d e n t u r e p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r s h a l l b e " d o m i c i l e d i n a n d * * * i n t e r p r e t e d a n d c o n s t r u e d u n d e r " t h e l a w s o f t h e S t a t e o f D e l a w a r e r a t h e r t h a n N e v a d a . F a c t s R e l a t i n g P r i m a r i l y t o P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o D i s m i s s I n D e c e m b e r 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a d o c u m e n t p u r p o r t i n g t o b e a F o r m 1 0 4 1 , U . S . F i d u c i a r y I n c o m e T a x R e t u r n , f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 . T h i s F o r m 1 0 4 1 w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m a s " f i d u c i a r y o r o f f i c e r r e p r e s e n t i n g f i d u c i a r y " . T h e F o r m 1 0 4 1 d i d n o t i d e n t i f y p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e o r t r u s t e e s . I t a l s o d i d n o t s u p p l y a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r f o r p e t i t i o n e r ' s - 7 - - 7 - 7 T h e r e c o r d a l s o c o n t a i n s a c o p y o f a F o r m 8 8 0 0 , A p p l i c a t i o n f o r A d d i t i o n a l E x t e n s i o n o f T i m e t o F i l e U . S . R e t u r n , r e l a t i n g t o t h e F o r m 1 0 4 1 . T h i s F o r m 8 8 0 0 w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m a s " T / E A g t . " ( p r e s u m a b l y , a s " t r u s t e e ' s a g e n t " ) . L i k e t h e F o r m 1 0 4 1 , t h e F o r m 8 8 0 0 d i d n o t i d e n t i f y p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e o r t r u s t e e s . f i d u c i a r y o r f o r t h e e n t i t y c l a i m e d t o b e p e t i t i o n e r ' s b e n e f i c i a r y . 7 T h e F o r m 1 0 4 1 s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 b u s i n e s s g r o s s r e c e i p t s w e r e $ 8 3 , 0 7 5 . I t a l s o s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r $ 5 1 , 8 6 5 o f e x p e n s e s a n d $ 3 1 , 2 1 0 o f i n c o m e d i s t r i b u t i o n s , l e a v i n g a c l a i m e d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . T h e F o r m 1 0 4 1 f u r t h e r s t a t e d t h a t t h e d i s t r i b u t i o n s w e r e m a d e t o a b e n e f i c i a r y n a m e d " O a k H a r g o r [ s i c ] F i n a n c e " , w i t h t h e f o l l o w i n g a d d r e s s : " P . O . B o x 5 7 7 , G u e l t h [ s i c ] , O n t a r i a [ s i c ] C a n a d a N 1 H 6 K 9 " . O n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t t h e s t a t u t o r y n o t i c e t o p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e w a s a d d r e s s e d a s f o l l o w s : U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 C a r e o f F o u r W S T T 0 1 T r u s t e e 3 5 3 1 W e s t G l e n d a l e A v e n u e , U n i t 3 4 7 P h o e n i x , A Z 8 5 0 5 1 - 8 3 3 2 T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 2 1 , 7 1 1 o f u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s . T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e $ 8 3 , 0 7 5 o f g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 4 1 , t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t u a l 1 9 9 3 g r o s s r e c e i p t s w e r e $ 1 0 4 , 7 8 6 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s - 8 - - 8 - 8 I n r e s p o n s e t o t h e C o u r t ' s q u e s t i o n a t t h e h e a r i n g , M r . C h i s u m t e s t i f i e d t h a t t h e " F o u r W S " i n t h e n a m e F o u r W S T T 0 1 s t o o d f o r t h e q u e s t i o n - p h r a s e " W h a t ' s W r o n g W i t h W h i t e ? " g r o s s r e c e i p t s w a s d e t e r m i n e d u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d . T h e n o t i c e a l s o d i s a l l o w e d , f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , t h e $ 5 1 , 8 6 5 e x p e n s e a n d $ 3 1 , 2 1 0 d i s t r i b u t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e F o r m 1 0 4 1 . A s a r e s u l t o f t h e s e a d j u s t m e n t s , t h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t t h e r e w a s a $ 3 7 , 3 1 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 7 , 4 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , s e e s u p r a p . 4 , w e h a v e h e l d t h a t m o s t o f t h e i n c o m e t h a t i s t h e s u b j e c t o f t h e t h r e e " w h i p s a w " n o t i c e s , i n c l u d i n g t h e n o t i c e i n t h e c a s e a t h a n d , i s p r o p e r l y t a x a b l e t o M r . J o h n s t o n , a n d t h a t a l l b u t $ 2 5 o f t h e b a l a n c e w a s p a i d f o r w o r k d o n e b y M s . G h a v a m i . S e e J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 . F a c t s R e l a t i n g P r i m a r i l y t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s A s n o t e d a b o v e , t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e p r o v i d e d t h a t F o u r W S T T 0 1 w a s p e t i t i o n e r ' s f i r s t t r u s t e e . T h e r e c o r d c o n t a i n s a l m o s t n o i n f o r m a t i o n a b o u t F o u r W S T T 0 1 . 8 M r . C h i s u m t e s t i f i e d t h a t F o u r W S T T 0 1 i s a t r u s t , a n d t h a t M r . C h i s u m w a s ( a n d i s ) i t s m a n a g i n g a g e n t a n d t r u s t e e . H o w e v e r , M r . C h i s u m d i d n o t o f f e r a n d t h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n y t r u s t i n d e n t u r e , c o r p o r a t e c h a r t e r , p a r t n e r s h i p a g r e e m e n t , o r - 9 - - 9 - 9 T h e r e c o r d d o e s c o n t a i n c o p i e s o f s o m e " m i n u t e s " f o r p e t i t i o n e r , e x e c u t e d o n t h e s a m e d a t e a s t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e , w h i c h M r . C h i s u m s i g n e d o v e r t h e t i t l e " M a n a g i n g A g e n t " o f F o u r W S T T 0 1 . o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e e x i s t e n c e o f F o u r W S T T 0 1 , d e s c r i b i n g F o u r W S T T 0 1 , o r s h o w i n g w h o o w n e d o r h a d a u t h o r i t y t o a c t o n b e h a l f o f F o u r W S T T 0 1 . M o r e o v e r , a l t h o u g h M r . C h i s u m s i g n e d t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e ' s s i g n a t u r e p a g e , h e d i d n o t d o s o o n b e h a l f o f F o u r W S T T 0 1 ; h e s i g n e d o n l y a s a " W i t n e s s " . 9 I n d e e d , n o o n e s i g n e d t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e o n b e h a l f o f F o u r W S T T 0 1 ; t h e n a m e o f t h a t e n t i t y i s m e r e l y t y p e w r i t t e n o n t h e s i g n a t u r e p a g e . M r . C h i s u m c l a i m s t h a t F o u r W S T T 0 1 r e s i g n e d a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e o n O c t o b e r 1 , 1 9 9 1 , a n d w a s r e p l a c e d o n t h a t d a t e b y " H a m i l t o n & B a x t e r , L . C . " o f F l o r i d a ( H a m i l t o n F l o r i d a ) . M r . C h i s u m a l s o c l a i m s t h a t H a m i l t o n F l o r i d a i n t u r n r e s i g n e d i t s t r u s t e e s h i p o n M a y 1 9 , 1 9 9 3 , a n d w a s r e p l a c e d b y " H a m i l t o n & B a x t e r , L . C . " o f A r i z o n a ( H a m i l t o n A r i z o n a ) a s s u c c e s s o r t r u s t e e . T h e r e c o r d c o n t a i n s c o p i e s o f d o c u m e n t s d a t e d O c t o b e r 1 , 1 9 9 1 , t h a t p u r p o r t t o e v i d e n c e H a m i l t o n F l o r i d a ' s a c c e p t a n c e o f i t s a p p o i n t m e n t a s s u c c e s s o r t r u s t e e . I t a l s o c o n t a i n s a c o p y o f a d o c u m e n t d a t e d M a y 1 9 , 1 9 9 3 , t h a t p u r p o r t s t o e v i d e n c e H a m i l t o n F l o r i d a ' s r e s i g n a t i o n a n d c o n s e n t t o t h e a p p o i n t m e n t o f H a m i l t o n A r i z o n a a s s u c c e s s o r t r u s t e e . H o w e v e r , t h e s e d o c u m e n t s w e r e - 1 0 - - 1 0 - 1 0 R e s p o n d e n t ( b u t n o t p e t i t i o n e r ) s u b p o e n a e d M r . M a y e r t o a p p e a r a s a w i t n e s s a n d t o b r i n g a n y d o c u m e n t s i n h i s p o s s e s s i o n r e l a t i n g t o t h e c r e a t i o n o r a d m i n i s t r a t i o n o f p e t i t i o n e r . S h o r t l y b e f o r e t h e h e a r i n g , h o w e v e r , M r . M a y e r f i l e d a m o t i o n t o q u a s h t h e s u b p o e n a o n h e a l t h - r e l a t e d g r o u n d s . M r . M a y e r ' s m o t i o n w a s s u p p o r t e d b y m e d i c a l r e p o r t s t h a t a p p e a r e d c r e d i b l e . I n a d d i t i o n , M r . M a y e r i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t h e h a d n o d o c u m e n t s w i t h i n t h e s c o p e o f t h e s u b p o e n a a n d t h a t , i f h e w e r e c o m p e l l e d t o a p p e a r , h e w o u l d i n v o k e h i s p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n a n d r e f u s e t o t e s t i f y . I n F e b r u a r y 1 9 9 8 , M r . M a y e r w a s c o n v i c t e d o f c o n s p i r a c y t o d e f r a u d t h e U n i t e d S t a t e s , s e e 1 8 U . S . C . s e c . 3 7 1 , b y i m p e d i n g a n d d e f e a t i n g t h e a s c e r t a i n m e n t a n d c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x e s . T h e i n d i c t m e n t a l l e g e d t h a t M r . M a y e r w a s a p r o m o t e r o f " d o m e s t i c c o n t r a c t u a l t r u s t s " a l s o k n o w n a s " B u s i n e s s T r u s t O r g a n i z a t i o n s " ; i t a l s o a l l e g e d t h a t a s o n e o f t h e o v e r t a c t s i n f u r t h e r a n c e o f t h e c o n s p i r a c y M r . M a y e r c o u n s e l e d t a x p a y e r s t o u s e t h e a d d r e s s " P . O . B o x 5 7 7 , G u e l p h , O n t a r i o , C a n a d a N 1 H 6 K 9 " a s t h e m a i l i n g a d d r e s s f o r t h e p u r p o r t e d s o l e b e n e f i c i a r y o f t h e c o n t r a c t u a l t r u s t s . M r . M a y e r ' s c o n v i c t i o n w a s a f f i r m e d o n a p p e a l ( w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . M a y e r , 1 9 8 F . 3 d 2 6 1 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 9 ) . I n t h e c a s e a t h a n d , t h e o r i g i n a l i n d e n t u r e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a " C O M M O N L A W B U S I N E S S T R U S T O R G A N I Z A T I O N , a l s o k n o w n a s a C O N T R A C T U A L C O M P A N Y " . I n a d d i t i o n , t h e F o r m 1 0 4 1 f i l e d f o r p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 u s e d t h e s a m e f o r e i g n a d d r e s s f o r p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d b e n e f i c i a r y a s t h e a d d r e s s r e f e r r e d t o i n M r . M a y e r ' s i n d i c t m e n t . p u r p o r t e d l y s i g n e d o n b e h a l f o f H a m i l t o n F l o r i d a b y M r . L . R . M a y e r , w h o d i d n o t a p p e a r a t t r i a l t o a u t h e n t i c a t e t h e m . 1 0 M r . C h i s u m a l s o c l a i m s t h a t , a t s o m e t i m e i n 1 9 9 7 , H a m i l t o n A r i z o n a i n t u r n r e s i g n e d a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e a n d w a s r e p l a c e d b y M r . C h i s u m p e r s o n a l l y a s s u c c e s s o r t r u s t e e . M r . C h i s u m f u r t h e r c l a i m s t h a t t h e d o c u m e n t s e f f e c t i n g t h i s r e s i g n a t i o n a n d r e p l a c e m e n t w e r e l o s t w h i l e r e s p o n d e n t w a s c o p y i n g t h e m . - 1 1 - - 1 1 - O n J u n e 2 0 , 2 0 0 0 , M r . C h i s u m e x e c u t e d a d o c u m e n t p u r p o r t i n g t o s e r v e a s a " m e m o r i a l w r i t i n g " o f t h e r e p l a c e m e n t o f H a m i l t o n A r i z o n a w i t h M r . C h i s u m . T h e d o c u m e n t r e f e r s t o H a m i l t o n A r i z o n a a s " H a m i l t o n & B a x t e r , L L C " , a n d w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m a n d D o n n a C h i s u m a s t h e " m e m b e r s " o f t h a t L L C . H o w e v e r , t h e a r t i c l e s o f o r g a n i z a t i o n o f H a m i l t o n A r i z o n a s t a t e t h a t t h e o r g a n i z a t i o n ' s n a m e i s " H a m i l t o n & B a x t e r , L . C . " ( e m p h a s i s a d d e d ) , n o t L L C ; t h e a r t i c l e s a l s o s t a t e t h a t t h e o r g a n i z a t i o n ' s " M e m b e r s a n d M a n a g e m e n t " w e r e M r . C h i s u m a n d " R e p r e s e n t - T o u r , L . C . " , n o t M r . C h i s u m a n d D o n n a C h i s u m . T h e p e t i t i o n w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m o n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 8 , a b o v e t h e t i t l e " M a n a g i n g A g e n t f o r T r u s t e e " . T h e c a p t i o n M r . C h i s u m p l a c e d o n t h e p e t i t i o n i d e n t i f i e d t h e " P e t i t i o n e r " a s " U N I V E R S A L T R U S T 0 6 - 1 5 - 9 0 " . N e i t h e r t h e c a p t i o n n o r t h e b o d y o f t h e p e t i t i o n i d e n t i f i e d p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e . S h o r t l y a f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e C o u r t o n i t s o w n m o t i o n c h a n g e d t h e c a p t i o n o f t h e c a s e a t h a n d t o t h e f o l l o w i n g : " U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 , F o u r W S T T 0 1 , T r u s t e e , P e t i t i o n e r v . C o m m i s s i o n e r " . M r . C h i s u m d i d n o t o b j e c t t o t h i s i d e n t i f i c a t i o n o f F o u r W S T T 0 1 a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e , e i t h e r w h e n t h e C o u r t c h a n g e d t h e c a p t i o n o r a t a n y l a t e r t i m e . M r . C h i s u m s u b m i t t e d m a n y o t h e r d o c u m e n t s t o t h e C o u r t a f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d ; h e s i g n e d t h e s e d o c u m e n t s a b o v e t h e t y p e w r i t t e n n a m e s " F o u r W S T T 0 1 , T r u s t e e " o r " A g e n t f o r T r u s t e e " . - 1 2 - - 1 2 - 1 1 I t m i g h t b e a r g u e d , s e e L e e E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 2 9 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n , t h a t w e h a v e n o o c c a s i o n t o r e a c h t h e a r g u m e n t u n d e r l y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w o u l d b e m o o t e d b y o u r g r a n t i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n t h e i n t e r e s t o f c o m p l e t e n e s s , w e f i r s t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . M r . C h i s u m d i d n o t s u b m i t a m o t i o n o r p l e a d i n g i d e n t i f y i n g h i m s e l f a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e u n t i l a f t e r t h e h e a r i n g o f t h e c a s e a t h a n d h a d b e e n c o m p l e t e d a n d t h e C o u r t h a d p o i n t e d o u t t h e i n c o n s i s t e n c y b e t w e e n M r . C h i s u m ' s d o c u m e n t s a n d h i s c l a i m t h a t h e p e r s o n a l l y h a d b e e n p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e s i n c e 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n O u r j u r i s d i c t i o n g e n e r a l l y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ; P y o v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 6 2 6 , 6 3 2 ( 1 9 8 4 ) ; M o l l e t v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 6 1 8 , 6 2 3 ( 1 9 8 4 ) ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 3 7 7 , 3 7 9 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r c o n t e s t s o u r j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t n o v a l i d d e f i c i e n c y n o t i c e w a s i s s u e d . R e s p o n d e n t a s s e r t s w e m u s t d i s m i s s b e c a u s e n o v a l i d p e t i t i o n w a s f i l e d . F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h b e l o w , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r a n d a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . 1 1 P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o D i s m i s s S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e S e c r e t a r y " d e t e r m i n e s " t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o s e n d n o t i c e o f s u c h d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r . I n S c a r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 4 F . 2 d a t 1 3 6 9 - 1 3 7 0 , t h e C o u r t o f A p p e a l s - 1 3 - - 1 3 - f o r t h e N i n t h C i r c u i t c o n c l u d e d t h a t n o " d e t e r m i n a t i o n " h a d b e e n m a d e ; i t h e l d t h a t t h e n o t i c e w a s n u l l a n d v o i d a s a r e s u l t a n d d i s m i s s e d t h e a c t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n i n f a v o r o f t h e t a x p a y e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s s t a t u t o r y n o t i c e s t o p e t i t i o n e r , M r . J o h n s t o n , a n d M s . G h a v a m i , w h i c h a t t r i b u t e d t h e s a m e a m o u n t o f i n c o m e t o e a c h o f t h e m , s h o w t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t f a i l e d t o " d e t e r m i n e " a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s t a x ; ( 2 ) t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r w a s i n v a l i d a s a r e s u l t ; a n d ( 3 ) w e m u s t d i s m i s s t h e c a s e a t h a n d i n f a v o r o f p e t i t i o n e r u n d e r t h e r a t i o n a l e s e t f o r t h b y t h e C o u r t o f A p p e a l s i n S c a r . W e d i s a g r e e . I n J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 , M r . J o h n s t o n m a d e a n i d e n t i c a l a r g u m e n t t o s u p p o r t h i s c l a i m s t h a t t h e n o t i c e h e r e c e i v e d w a s i n v a l i d a n d t h a t h i s c a s e h a d t o b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . W e c o n c l u d e d i n J o h n s t o n t h a t t h i s a r g u m e n t h a d n o m e r i t ; w e r e a c h t h e s a m e c o n c l u s i o n a b o u t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i n t h e c a s e a t h a n d . T h e r e i s n o n e e d t o r e p e a t h e r e t h e d e t a i l e d l e g a l a n a l y s i s s e t f o r t h i n o u r J o h n s t o n o p i n i o n . T h e c o n d i t i o n s f o r t h e a p p l i c a t i o n o f S c a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s i m p l y d o n o t e x i s t i n t h e c a s e a t h a n d . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t n o d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e , c f . S c a r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 3 6 7 - 1 4 - - 1 4 - 1 2 W e n o t e t h a t t h e a m o u n t s o f e x p e n s e a n d d i s t r i b u t i o n d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ' s n o t i c e t o p e t i t i o n e r w e r e i d e n t i c a l t o t h e a m o u n t s o f t h o s e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e F o r m 1 0 4 1 . n . 6 , a n d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r i s n o t i n v a l i d o n i t s f a c e , 1 2 s e e K a n t o r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 8 F . 2 d 1 5 1 4 , 1 5 2 1 - 1 5 2 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ( S c a r r u l e i s l i m i t e d t o n a r r o w c i r c u m s t a n c e s w h e r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e v e a l s o n i t s f a c e t h a t n o d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e ) ; C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 5 F . 2 d 1 3 9 6 , 1 4 0 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; C a m p b e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 0 ( 1 9 8 8 ) . T h e s h o r t a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s t h a t , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e a t h a n d , r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o i s s u e a l t e r n a t i v e n o t i c e s a t t r i b u t i n g t h e s a m e i n c o m e t o d i f f e r e n t t a x p a y e r s . S e e C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 0 2 . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t e x a m i n e d i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r a n d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s t a x . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t o t h e c o n t r a r y h a s n o m e r i t ; w e w i l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s M r . C h i s u m s i g n e d t h e p e t i t i o n o n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 8 , a b o v e t h e t i t l e " M a n a g i n g A g e n t f o r T r u s t e e " . T h e c a p t i o n M r . C h i s u m p l a c e d o n t h e p e t i t i o n i d e n t i f i e d t h e " P e t i t i o n e r " a s " U N I V E R S A L T R U S T 0 6 - 1 5 - 9 0 " . N e i t h e r t h e c a p t i o n n o r t h e b o d y o f t h e p e t i t i o n i d e n t i f i e d p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e . - 1 5 - - 1 5 - A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , M r . C h i s u m h a s n o t s h o w n t h a t , w h e n h e s i g n e d t h e p e t i t i o n , h e w a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e o r o t h e r w i s e h a d c a p a c i t y t o c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t a s a r e s u l t n o v a l i d p e t i t i o n h a s b e e n f i l e d a n d w e m u s t d i s m i s s t h e c a s e a t h a n d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . M r . C h i s u m c o u n t e r s t h a t h e w a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e w h e n h e s i g n e d t h e p e t i t i o n a n d t h a t a s t r u s t e e h e h a d a u t h o r i t y t o a c t f o r p e t i t i o n e r u n d e r S t a t e l a w . A c c o r d i n g l y , M r . C h i s u m c l a i m s t h a t a v a l i d p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h e c a s e a t h a n d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . W e f i r s t n o t e t h a t p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g w e h a v e j u r i s d i c t i o n b y e s t a b l i s h i n g a f f i r m a t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c t i o n . S e e P a t z T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 4 9 7 , 5 0 3 ( 1 9 7 7 ) ; F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 ( 1 9 7 5 ) ; W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; N a t i o n a l C o m m . T o S e c u r e J u s t i c e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 8 - 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) ; C o n s o l i d a t e d C o s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 B . T . A . 6 4 5 , 6 5 1 - 6 5 2 ( 1 9 2 9 ) . O f c o u r s e , a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n i s a p r e r e q u i s i t e t o o u r j u r i s d i c t i o n . S e e R u l e 1 3 ( c ) ; P y o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 3 2 ; M o l l e t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 3 ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 9 . F u r t h e r m o r e , i t i s w e l l s e t t l e d t h a t u n l e s s t h e p e t i t i o n i s f i l e d b y t h e t a x p a y e r , o r b y s o m e o n e l a w f u l l y a u t h o r i z e d t o a c t o n t h e - 1 6 - - 1 6 - t a x p a y e r ' s b e h a l f , w e a r e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n . S e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 8 . R u l e 6 0 ( a ) r e q u i r e s t h a t a c a s e b e b r o u g h t " b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y * * * o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . " R u l e 6 0 ( c ) s t a t e s t h a t t h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y o r o t h e r r e p r e s e n t a t i v e t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . T h e r e c o r d a s s e m b l e d b y M r . C h i s u m t o s u p p o r t h i s a u t h o r i t y t o i n s t i t u t e t h i s c a s e o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r i s r i d d l e d w i t h g a p s a n d i n c o n s i s t e n c i e s a n d i s d i f f i c u l t t o u n d e r s t a n d . F o r e x a m p l e , i t i s n o t e v e n c l e a r w h a t S t a t e ' s l a w w e s h o u l d a p p l y t o d e t e r m i n e M r . C h i s u m ' s c a p a c i t y . M r . C h i s u m c l a i m s t h a t C a l i f o r n i a l a w g o v e r n s . H o w e v e r , M r . C h i s u m h a s a l s o s t a t e d t h a t " I f u n c t i o n f r o m A r i z o n a " , a n d t h e d o c u m e n t s h e h a s f i l e d m a k e s o m e r e f e r e n c e t o A r i z o n a l a w . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l i n d e n t u r e s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s d o m i c i l e d i n N e v a d a a n d t h a t N e v a d a l a w g o v e r n s , w h i l e t h e r e v i s e d i n d e n t u r e s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s d o m i c i l e d i n D e l a w a r e a n d t h a t D e l a w a r e l a w g o v e r n s . A l t h o u g h M r . C h i s u m h a s a s s e r t e d t h a t p e t i t i o n e r d i d b u s i n e s s i n C a l i f o r n i a d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , h e h a s n o t o f f e r e d a n y e x p l a n a t i o n w h y C a l i f o r n i a l a w i s t h e r e l e v a n t l a w , - 1 7 - - 1 7 - 1 3 S e e , e . g . , A r i z . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 4 - 7 2 3 3 . C . 2 5 ( W e s t 1 9 9 5 ) ( t r u s t e e m a y c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f t r u s t ) ; C a l . P r o b a t e C o d e s e c . 1 6 2 4 9 ( a ) ( W e s t S u p p . 2 0 0 0 ) ( s a m e ) ; N e v . R e v . S t a t . A n n . s e c s . 1 6 3 . 2 6 0 , 1 6 3 . 3 7 5 ( M i c h i e 1 9 9 3 ) ( t r u s t e e m a y c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f t r u s t i f t r u s t i n s t r u m e n t s o p r o v i d e s ) ; D e l . C h . R . 1 7 ( a ) ( t r u s t e e o f e x p r e s s t r u s t m a y s u e ) ; D e l . S u p e r . C t . C i v . R . 1 7 ( a ) ( s a m e ) . o r i f i t i s , h o w a n d w h y p e t i t i o n e r ' s d o m i c i l e a n d g o v e r n i n g l a w w e r e c h a n g e d f r o m N e v a d a t o D e l a w a r e t o C a l i f o r n i a . W e r e s o l v e t h i s p r o b l e m b y a s s u m i n g f o r a r g u m e n t ' s s a k e t h a t , i f M r . C h i s u m w a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e a s h e c l a i m s , h e h a d a u t h o r i t y t o i n s t i t u t e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r u n d e r r e l e v a n t S t a t e l a w . 1 3 M r . C h i s u m c l a i m s h e i s t h e l a t e s t i n a l o n g l i n e ( o r c h a i n ) o f e n t i t i e s w h o h a v e s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e . A c c o r d i n g t o M r . C h i s u m , t h e f o l l o w i n g e n t i t i e s ( o r p e r s o n s ) s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e , f r o m p e t i t i o n e r ' s f o r m a t i o n i n 1 9 9 0 u n t i l t h e t i m e o f t h e h e a r i n g : P e r i o d C l a i m e d T r u s t e e J u n e 1 5 , 1 9 9 0 , t o O c t . 1 , F o u r W S T T 0 1 1 9 9 1 O c t . 1 , 1 9 9 1 , t o M a y 1 9 , H a m i l t o n F l o r i d a 1 9 9 3 M a y 1 9 , 1 9 9 3 , t o s o m e t i m e H a m i l t o n A r i z o n a i n 1 9 9 7 S o m e t i m e i n 1 9 9 7 t o t i m e M r . C h i s u m ( p e r s o n a l l y ) o f h e a r i n g A s s h o w n i n t h e f o r e g o i n g t a b l e , M r . C h i s u m c l a i m s t h a t h e h a s s e r v e d a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e s i n c e 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , h e - 1 8 - - 1 8 - a l s o c l a i m s t h a t h e w a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e w h e n h e s i g n e d t h e p e t i t i o n i n F e b r u a r y 1 9 9 8 a n d t h a t h e h a s b e e n p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e t h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g . W e c o n c l u d e t h a t M r . C h i s u m h a s n o t s h o w n t h a t h e w a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e ( o r t h a t h e o t h e r w i s e h a d a u t h o r i t y t o c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r ) w h e n h e s i g n e d t h e p e t i t i o n o r a t a n y o t h e r t i m e . O u r c o n c l u s i o n i s b a s e d o n t h e f o l l o w i n g a s p e c t s o f t h e r e c o r d . F i r s t , m a n y o f t h e d o c u m e n t s M r . C h i s u m h a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t c o n t r a d i c t h i s c l a i m t h a t h e p e r s o n a l l y h a s b e e n p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e s i n c e 1 9 9 7 . F o r e x a m p l e , M r . C h i s u m s i g n e d t h e p e t i t i o n a s " M a n a g i n g A g e n t f o r T r u s t e e " , n o t a s " T r u s t e e " ; t h e c a p t i o n p l a c e d o n t h e p e t i t i o n b y M r . C h i s u m i d e n t i f i e d t h e " P e t i t i o n e r " a s " U N I V E R S A L T R U S T 0 6 - 1 5 - 9 0 " w i t h o u t i d e n t i f y i n g t h e t r u s t e e . S h o r t l y a f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e C o u r t o n i t s o w n m o t i o n c h a n g e d t h e c a p t i o n o f t h e c a s e a t h a n d t o t h e f o l l o w i n g : " U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 , F o u r W S T T 0 1 , T r u s t e e , P e t i t i o n e r v . C o m m i s s i o n e r " . M r . C h i s u m d i d n o t o b j e c t t o t h e C o u r t ' s i d e n t i f i c a t i o n o f F o u r W S T T 0 1 a s p e t i t i o n e r ' s t r u s t e e , e i t h e r w h e n t h e C o u r t c h a n g e d t h e c a p t i o n o r a t a n y l a t e r t i m e . M o r e o v e r , M r . C h i s u m c o n t i n u e d t o s i g n d o c u m e n t s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a b o v e t h e t y p e w r i t t e n n a m e s " F o u r W S T T 0 1 , T r u s t e e " o r " A g e n t f o r T r u s t e e " . M r . C h i s u m d i d n o t f i l e a m o t i o n o r o t h e r d o c u m e n t i d e n t i f y i n g h i m s e l f a s t r u s t e e u n t i l a f t e r t h e h e a r i n g - 1 9 - - 1 9 - w a s o v e r a n d t h e C o u r t h a d p o i n t e d o u t t h e i n c o n s i s t e n c i e s i n M r . C h i s u m ' s p r i o r d o c u m e n t s . S e c o n d , M r . C h i s u m h a s n o t s h o w n t h a t h e e v e r h a d a u t h o r i t y t o a c t f o r F o u r W S T T 0 1 , p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d f i r s t t r u s t e e . T h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e e x i s t e n c e o f F o u r W S T T 0 1 , d e s c r i b i n g F o u r W S T T 0 1 , o r s t a t i n g w h o h a d a u t h o r i t y t o a c t o n F o u r W S T T 0 1 ' s b e h a l f . M o r e o v e r , w e d i d n o t f i n d c r e d i b l e M r . C h i s u m ' s t e s t i m o n y a b o u t F o u r W S T T 0 1 a n d h i s a u t h o r i t y t o a c t f o r F o u r W S T T 0 1 . M r . C h i s u m ' s f a i l u r e t o s h o w h i s a u t h o r i t y t o a c t f o r F o u r W S T T 0 1 i s a l o n e f a t a l t o p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . T h e r e c o r d c o n t a i n s a d o c u m e n t t h a t p u r p o r t e d l y e v i d e n c e s F o u r W S T T 0 1 ' s r e s i g n a t i o n a s t r u s t e e a n d i t s c o n s e n t t o t h e a p p o i n t m e n t o f H a m i l t o n F l o r i d a a s s u c c e s s o r t r u s t e e . H o w e v e r , t h i s d o c u m e n t w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m , p u r p o r t e d l y o n b e h a l f o f F o u r W S T T 0 1 . I f M r . C h i s u m d i d n o t h a v e a u t h o r i t y t o a c t f o r F o u r W S T T 0 1 , t h e n n o n e o f t h e e n t i t i e s M r . C h i s u m c l a i m s w e r e s u c c e s s o r t r u s t e e s o f p e t i t i o n e r w a s p r o p e r l y a p p o i n t e d , i n c l u d i n g M r . C h i s u m h i m s e l f . T h i r d , t h e r e a r e p r o b l e m s w i t h t h e p r o o f r e l a t i n g t o M r . C h i s u m ' s c l a i m e d c h a i n o f t r u s t e e s h i p , i n a d d i t i o n t o t h e p r o b l e m s r e l a t i n g t o F o u r W S T T 0 1 . F o r e x a m p l e , t h e r e c o r d d o e s n o t c o n t a i n a n y o r i g i n a l d o c u m e n t s d e m o n s t r a t i n g t h e a p p o i n t m e n t o f M r . C h i s u m a s t r u s t e e i n 1 9 9 7 . M r . C h i s u m c l a i m s t h e d o c u m e n t - 2 0 - - 2 0 - n a m i n g h i m t r u s t e e w a s l o s t w h e n r e s p o n d e n t w a s c o p y i n g i t ; w e f i n d t h i s d i f f i c u l t t o b e l i e v e . M o r e o v e r , t h e " m e m o r i a l w r i t i n g " c o n c e r n i n g M r . C h i s u m ' s a p p o i n t m e n t , w h i c h M r . C h i s u m p r e p a r e d d u r i n g t h e h e a r i n g , i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e r e s t o f t h e r e c o r d . T h e m e m o r i a l i z a t i o n r e f e r s t o H a m i l t o n A r i z o n a a s " H a m i l t o n & B a x t e r , L L C " , a n d w a s s i g n e d b y M r . C h i s u m a n d D o n n a C h i s u m a s t h e " m e m b e r s " o f t h a t L L C . H o w e v e r , t h e a r t i c l e s o f o r g a n i z a t i o n o f H a m i l t o n A r i z o n a s t a t e t h a t t h e o r g a n i z a t i o n ' s n a m e i s " H a m i l t o n & B a x t e r , L . C . " ( e m p h a s i s a d d e d ) , n o t L L C ; t h e a r t i c l e s a l s o s t a t e t h a t t h e o r g a n i z a t i o n ' s " M e m b e r s a n d M a n a g e m e n t " w e r e M r . C h i s u m a n d " R e p r e s e n t - T o u r , L . C . " , n o t M r . C h i s u m a n d D o n n a C h i s u m . A s a n o t h e r e x a m p l e o f t h e p r o b l e m s w i t h t h e p r o o f p r o f f e r e d b y M r . C h i s u m , t h e r e c o r d c o n t a i n s c o p i e s o f d o c u m e n t s w h i c h p u r p o r t t o e v i d e n c e H a m i l t o n F l o r i d a ' s a c c e p t a n c e o f i t s a p p o i n t m e n t a s t r u s t e e a n d i t s l a t e r r e s i g n a t i o n i n f a v o r o f H a m i l t o n A r i z o n a a s s u c c e s s o r t r u s t e e . H o w e v e r , t h e s e d o c u m e n t s w e r e p u r p o r t e d l y s i g n e d b y M r . L . R . M a y e r . M r . M a y e r d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g o r o t h e r w i s e a u t h e n t i c a t e t h e d o c u m e n t s . I n s h o r t , t h e r e c o r d t h a t M r . C h i s u m h a s c r e a t e d c o n t a i n s s o m a n y i n f i r m i t i e s t h a t t h e C o u r t h a s n o t b e e n p e r s u a d e d , i f t h e d o c u m e n t s i n t h a t r e c o r d c r e a t e d a f i d u c i a r y r e l a t i o n s h i p w i t h a t r u s t e e , t h a t M r . C h i s u m h a s ( o r e v e r h a d ) a u t h o r i t y t o a c t o n b e h a l f o f t h e t r u s t e e , o r t h a t M r . C h i s u m e v e r b e c a m e t h e - 2 1 - - 2 1 - t r u s t e e . I n a d d i t i o n , t h e r e h a s b e e n n o s h o w i n g t h a t M r . C h i s u m w a s o t h e r w i s e a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a l l e g a t i o n s a n d a r g u m e n t s m a d e b y M r . C h i s u m t h a t w e h a v e n o t d i s c u s s e d h e r e i n ; w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t o r i r r e l e v a n t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e g r a n t e d . M r . C h i s u m , S e c t i o n 6 6 7 3 , a n d O t h e r S a n c t i o n s D u r i n g t h e t r i a l o f J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a s k e d t h e C o u r t t o c o n s i d e r i m p o s i n g a p e n a l t y o n M r . C h i s u m u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l l a t e r i n f o r m e d t h e C o u r t t h a t r e s p o n d e n t w o u l d n o t m o v e f o r a p e n a l t y a g a i n s t M r . C h i s u m , i n e i t h e r J o h n s t o n o r t h e c a s e a t h a n d . U n d e r a l l t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e a t h a n d , w e d o n o t i m p o s e a p e n a l t y o n M r . C h i s u m . W e w o u l d n o t p r e s u m e t o t r y t o t e l l r e s p o n d e n t h o w t o d o h i s j o b , s e e U n i t e d S t a t e s v . P a y n e r , 4 4 7 U . S . 7 2 7 , 7 3 7 ( 1 9 8 0 ) ( B u r g e r , C . J . , c o n c u r r i n g ) ( S u p r e m e C o u r t h a s n o g e n e r a l s u p e r v i s o r y a u t h o r i t y o v e r e x e c u t i v e b r a n c h o p e r a t i o n s ) , p a r t i c u l a r l y i n v i e w o f t h e l i m i t e d r e s o u r c e s c u r r e n t l y a v a i l a b l e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . H o w e v e r , t h e e x p e n d i t u r e s o f t i m e a n d r e s o u r c e s o f t h e C o u r t a n d t h e C o m m i s s i o n e r i n t h i s a n d o t h e r c a s e s i n w h i c h M r . C h i s u m h a s a c t e d , s e e s u p r a n o t e 3 , h a v e b e e n s o s u b s t a n t i a l a s t o r a i s e t h e q u e s t i o n w h e t h e r s o m e o t h e r s a n c t i o n m i g h t b e a p p r o p r i a t e . W e t h e r e f o r e l e a v e w i t h - 2 2 - - 2 2 - 1 4 S e e I R S w e b s i t e o n a b u s i v e t r u s t s , " w w w . t r e a s . g o v / i r s / c i " , d e s c r i b i n g c r i m i n a l e n f o r c e m e n t a c t i v i t i e s a g a i n s t M r . M a y e r a n d o t h e r s . S e e a l s o H a m i l t o n , I R S C r a c k d o w n o n A b u s i v e T r u s t s P r o d u c i n g C o n v i c t i o n s , H i g h l i g h t s & D o c u m e n t s ( O c t . 2 , 2 0 0 0 ) . r e s p o n d e n t ' s m a n a g e m e n t t h e q u e s t i o n w h e t h e r M r . C h i s u m ' s c o n d u c t i n t h i s a n d o t h e r c a s e s h a s c r e a t e d a n a p p r o p r i a t e o c c a s i o n f o r i m p o s i t i o n o f t a x s h e l t e r p r o m o t e r / o p e r a t o r p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 7 0 0 o r s e c t i o n 6 7 0 1 , c f . , e . g . , K e r s t i n g v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 6 F . 3 d 8 1 7 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a n a c t i o n f o r i n j u n c t i v e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 7 4 0 8 ( a ) , a c t i o n t o e n j o i n p r o m o t e r s o f a b u s i v e t a x s h e l t e r s , e t c . , c f . e . g . , U n i t e d S t a t e s v . R a y m o n d , 2 2 8 F . 3 d 8 0 4 ( 7 t h C i r . 2 0 0 0 ) , o r a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f t h e t y p e t h a t c u l m i n a t e d w i t h M r . M a y e r ' s i n d i c t m e n t a n d c o n v i c t i o n . S e e s u p r a n o t e 1 0 . 1 4 I n a c c o r d a n c e w i t h t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o D i s m i s s a n d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n .