TAX COURT OPINION

Case: John Jeter
Docket Number: 15017-99
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 08/14/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N J E T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 0 1 7 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 4 , 2 0 0 1 . J o h n J e t e r , p r o s e . D a v i d R . F e r g u s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 0 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r - 2 - p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n B a l t i m o r e , M a r y l a n d . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r a n d h i s t h e n w i f e , T o n a L . J e t e r ( M s . J e t e r ) , w e r e s e p a r a t e d a n d n o l o n g e r l i v i n g t o g e t h e r . T h e y h a v e t w o c h i l d r e n f r o m t h e i r m a r r i a g e : a s o n , J e r o m e A . J e t e r , b o r n M a y 2 3 , 1 9 8 2 , a n d a d a u g h t e r , J a m i e N . J e t e r , b o r n N o v e m b e r 8 , 1 9 8 8 ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) . A t a l l t i m e s r e l e v a n t t o t h i s c a s e , t h e c h i l d r e n w e r e m i n o r s . M s . J e t e r f i l e d f o r c h i l d s u p p o r t i n e a r l y 1 9 9 7 a n d w a s s u b s e q u e n t l y d i v o r c e d i n 1 9 9 8 . D u r i n g t h e p e r i o d o f s e p a r a t i o n , i n c l u d i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t 3 7 0 4 W i l d e r A v e n u e , B a l t i m o r e , M a r y l a n d ( f a m i l y h o m e ) , w h i c h w a s t h e f a m i l y h o m e p r i o r t o s e p a r a t i o n . M s . J e t e r r e s i d e d i n a n a p a r t m e n t " i n t h e s a m e n e i g h b o r h o o d " , b u t t h e a c t u a l d i s t a n c e f r o m t h e f a m i l y h o m e i s u n k n o w n . T h e c h i l d r e n a t t e n d e d s c h o o l i n t h e a r e a o f t h e f a m i l y h o m e . D u r i n g t h e s c h o o l y e a r , M s . J e t e r t o o k t h e c h i l d r e n t o p e t i t i o n e r ' s h o m e i n t h e e a r l y m o r n i n g . P e t i t i o n e r d r o v e t h e c h i l d r e n t o s c h o o l , a n d t h e c h i l d r e n r e t u r n e d t o t h e f a m i l y h o m e e v e r y d a y a f t e r t h e c o m p l e t i o n o f t h e s c h o o l d a y . M s . J e t e r t y p i c a l l y p i c k e d u p t h e c h i l d r e n a r o u n d 6 o r 7 p . m . a f t e r s h e f i n i s h e d w o r k . M s . J e t e r w a s e m p l o y e d a s a n o f f i c e m a n a g e r f o r - 3 - t h e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . J e t e r e a r n e d a p p r o x i m a t e l y $ 2 3 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 9 7 a n d p a i d a m o n t h l y r e n t , i n c l u d i n g u t i l i t i e s , o f $ 5 2 5 . P e t i t i o n e r w a s a l s o e m p l o y e d f u l l t i m e d u r i n g 1 9 9 7 . A c c o r d i n g t o t h e o r d e r f o r c u s t o d y f r o m t h e D i v i s i o n o f C h i l d S u p p o r t , C i r c u i t C o u r t f o r B a l t i m o r e C o u n t y , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p a y m o n t h l y c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 7 , 1 7 0 . 7 6 i n c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a l s o m a d e m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s o n t h e f a m i l y h o m e o f a p p r o x i m a t e l y $ 6 4 5 d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a n d M s . J e t e r s h a r e d l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n ; h o w e v e r , a c c o r d i n g t o t h e o r d e r f o r c u s t o d y , p h y s i c a l c u s t o d y w a s a w a r d e d t o M s . J e t e r . A c c o r d i n g t o t h e o r d e r o f c u s t o d y , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o v i s i t a t i o n o f t w o n i g h t s p e r w e e k , p l u s e v e r y o t h e r w e e k e n d , e i g h t h o l i d a y s , a n d f i v e c o n s e c u t i v e n i g h t s d u r i n g t h e c h i l d r e n ' s s u m m e r v a c a t i o n . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e c h i l d r e n ' s s c h o o l s u p p l i e s , b e d r o o m f u r n i t u r e i n t h e f a m i l y h o m e , s o m e c l o t h e s , a n d m e a l s w h e n t h e y s t a y e d a t t h e f a m i l y h o m e . M s . E l l e n J . W i l l i a m s ( M s . W i l l i a m s ) , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , l i v e d i n a h o m e j o i n t l y o w n e d w i t h p e t i t i o n e r i n A s h e v i l l e , N o r t h C a r o l i n a ( A s h e v i l l e r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d M s . W i l l i a m s a s a d e p e n d e n t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . M s . W i l l i a m s w a s 8 2 y e a r s o l d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e a n d r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y - 4 - b e n e f i t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r t r a v e l e d t o N o r t h C a r o l i n a a b o u t f o u r o r f i v e t i m e s a y e a r t o v i s i t M s . W i l l i a m s a n d t o m a i n t a i n t h e A s h e v i l l e r e s i d e n c e . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r p a i n t e d t h e A s h e v i l l e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d f i n a n c i a l s u p p o r t t o M s . W i l l i a m s o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 p e r m o n t h d u r i n g 1 9 9 7 . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n a n d f o r M s . W i l l i a m s a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o c l a i m t h e m a s d e p e n d e n t s . A s a r e s u l t o f t h e d i s a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t f u r t h e r d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A t a x p a y e r ' s m o t h e r a n d c h i l d r e n q u a l i f y a s d e p e n d e n t s s o l o n g a s t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t t o e a c h d e p e n d e n t . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s t o t h e c h i l d r e n , t h e s u p p o r t t e s t i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) a p p l i e s i f : ( 1 ) A c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m h i s p a r e n t s ; ( 2 ) t h e p a r e n t s l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r ; a n d ( 3 ) - 5 - 1 F o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e w e a c c e p t t h e o r d e r f o r c u s t o d y f r o m t h e D i v i s i o n o f C h i l d S u p p o r t , C i r c u i t C o u r t f o r B a l t i m o r e C o u n t y , d a t e d F e b . 2 0 , 1 9 9 7 , a s t h e m o s t r e c e n t c u s t o d y d e c r e e . N o d o c u m e n t s f r o m t h e d i v o r c e i n 1 9 9 8 w e r e r e c e i v e d i n t h e r e c o r d . s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r . A s t h e s e r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d i n t h e p r e s e n t c a s e , t h e " c h i l d s h a l l b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( a ) , a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r ( * * * r e f e r r e d t o a s t h e ' c u s t o d i a l p a r e n t ' ) " , t h u s a l l o w i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n t o b e c l a i m e d b y t h e c u s t o d i a l p a r e n t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ; s e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . " C u s t o d y " i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t c u s t o d y d e c r e e i f t h e r e i s o n e i n e f f e c t . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s c a s e , t h e o r d e r o f c u s t o d y , d a t e d F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 7 , 1 s t a t e d t h a t M s . J e t e r a n d p e t i t i o n e r w e r e a w a r d e d j o i n t l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n ; h o w e v e r , M s . J e t e r h a s t h e p r i m a r y p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . A f t e r t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n p e t i t i o n e r ' s v i s i t a t i o n r i g h t s u n d e r t h e o r d e r o f c u s t o d y , i t i s c l e a r t h a t t h e c h i l d r e n s p e n t m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 7 w i t h M s . J e t e r . T h e r e f o r e , M s . J e t e r i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , a n d p e t i t i o n e r i s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t f o r 1 9 9 7 . - 6 - A s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , p e t i t i o n e r i s a l l o w e d t o c l a i m t h e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o n l y i f h e m e e t s o n e o f t h r e e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . T h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t c a n c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n i f : ( 1 ) T h e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s c l a i m t o t h e e x e m p t i o n f o r t h e y e a r ; ( 2 ) a m u l t i p l e - s u p p o r t a g r e e m e n t i s i n e f f e c t ; o r ( 3 ) t h e d e c r e e o f d i v o r c e w a s e x e c u t e d p r i o r t o 1 9 8 5 , t h e d e c r e e e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t p r o v i d e s a t l e a s t $ 6 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , ( 3 ) , a n d ( 4 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 8 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . A f t e r r e v i e w i n g t h e r e c o r d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t s a t i s f y a n y o f t h e e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a s t o t h e c h i l d r e n . I n o r d e r t o c l a i m M s . W i l l i a m s a s a d e p e n d e n t , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e : ( 1 ) T h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d f o r t h e i n d i v i d u a l c l a i m e d , a n d ( 2 ) t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h t o t a l s u p p o r t . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S e e S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n , a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , - 7 - t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . T o t a l s u p p o r t i n c l u d e s , i n t e r a l i a , t h e c o s t o f f o o d , c l o t h i n g , e d u c a t i o n , h o u s e h o l d u t i l i t i e s , o r h o m e r e p a i r e x p e n s e s n e c e s s a r y t o m a i n t a i n t h e h o u s e h o l d i n 1 9 9 7 . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , M s . W i l l i a m s ' s s o u r c e s o f m o n t h l y i n c o m e w e r e a S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t o f a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 a n d h i s m o n t h l y c o n t r i b u t i o n o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y o t h e r e v i d e n c e , b e s i d e s h i s o w n t e s t i m o n y , t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f M s . W i l l i a m s ' s t o t a l s u p p o r t . M s . W i l l i a m s d i d n o t t e s t i f y . C f . O a t e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 4 7 . W i t h o u t o t h e r c o m p e t e n t e v i d e n c e , w e c a n n o t d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f h i s m o t h e r ' s o v e r a l l s u p p o r t . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 1 5 . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y d e d u c t i o n f o r M s . W i l l i a m s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d a s t o t h e d e n i a l o f a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r M s . W i l l i a m s . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a - 8 - " q u a l i f y i n g c h i l d " . A q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n a g e t e s t , a n d a n i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r h a s m e t t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , a g e t e s t , a n d i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t ; t h e r e f o r e , t h e o n l y f a c t o r w h i c h n e e d s d i s c u s s i o n i s t h e r e s i d e n c y t e s t . B a s e d o n t h e o r d e r f o r c u s t o d y , a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r w a s p e r m i t t e d v i s i t a t i o n w i t h t h e c h i l d r e n f o r a p p r o x i m a t e l y 1 2 7 d a y s d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e c h i l d r e n s t a y e d w i t h h i m f o r p a r t o f t h e d a y d u r i n g t h e i r s c h o o l y e a r , t h a t t i m e s h o u l d b e i n c l u d e d i n t h e c h i l d r e n ' s r e s i d e n c y a t t h e f a m i l y h o m e . W e d i s a g r e e . U n d e r t h e r e s i d e n c y t e s t , a c l a i m e d i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e m u s t b e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . M e r e l y s t a y i n g i n t h e f a m i l y h o m e f o r a f e w h o u r s o f t h e d a y d o e s n o t c o n s t i t u t e t h e c h i l d r e n ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e . B e c a u s e t h e y f a i l t o m e e t t h e r e s i d e n c y t e s t u n d e r s e c t i o n 3 2 , w e f i n d t h a t t h e c h i l d r e n w e r e n o t q u a l i f i e d c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .