TAX COURT OPINION

Case: Thaddeus D. Hollingsworth
Docket Number: 8957-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 02/07/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H A D D E U S D . H O L L I N G S W O R T H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 5 7 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 7 , 2 0 0 1 . T h a d d e u s D . H o l l i n g s w o r t h , p r o s e . R o b e r t S . S c a r b r o u g h , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 T h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r h a s b e e n i n a r r e a r s i n a l l y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 , 6 0 8 , $ 2 , 8 4 6 , a n d $ 3 , 5 0 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t w o s o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n S e a t t l e , W a s h i n g t o n . P e t i t i o n e r h a s t w o m i n o r s o n s : T h a d d e u s S . H o l l i n g s w o r t h , b o r n o n N o v e m b e r 2 4 , 1 9 8 2 , a n d M a l c o l m R . H o l l i n g s w o r t h , b o r n o n J u l y 1 0 , 1 9 8 4 ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) . P e t i t i o n e r a n d C e l i a S m i t h ( M s . S m i t h ) , t h e c h i l d r e n ' s m o t h e r , w e r e n e v e r m a r r i e d . T h e y a g r e e d , h o w e v e r , t h a t M s . S m i t h w o u l d h a v e l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . T h e y f u r t h e r a g r e e d t h a t t h e c h i l d r e n w o u l d s t a y w i t h p e t i t i o n e r o n t h e w e e k e n d s a n d d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s . U n d e r t h e s u p e r v i s i o n o f t h e D e p a r t m e n t o f C h i l d S e r v i c e s , p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p a y c h i l d s u p p o r t o f a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 0 p e r m o n t h . 1 - 3 - T h e c h i l d r e n l i v e d w i t h M s . S m i t h i n a 1 - b e d r o o m a p a r t m e n t i n 1 9 9 5 a n d t h e n a 2 - b e d r o o m a p a r t m e n t w i t h M s . S m i t h a n d h e r m o t h e r i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . A l t h o u g h M s . S m i t h h a d f u l l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , t h e r e i s s c a n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d a s t o h e r e m p l o y m e n t h i s t o r y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . M s . S m i t h r e c e i v e d p u b l i c b e n e f i t s d u r i n g s o m e m o n t h s t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a j a n i t o r a n d p a r t - t i m e b u s d r i v e r . I n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w o r k e d f u l l - t i m e a s a j a n i t o r f o r D e p e n d a b l e B u i l d i n g M a i n t e n a n c e . P e t i t i o n e r l i v e d i n t h e b a s e m e n t o f h i s b r o t h e r ' s 4 - b e d r o o m h o m e d u r i n g 1 9 9 5 . D u r i n g t h e w e e k e n d s a n d s u m m e r m o n t h s , t h e c h i l d r e n a l s o l i v e d w i t h p e t i t i o n e r i n h i s b r o t h e r ' s h o m e . P e t i t i o n e r p a i d $ 3 0 0 p e r m o n t h i n r e n t . I n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m o v e d i n t o a 2 - b e d r o o m a p a r t m e n t n e a r M s . S m i t h . P e t i t i o n e r p a i d f o r t h e c h i l d r e n ' s m e a l s , s c h o o l c l o t h i n g , a n d s o m e a d d i t i o n a l c h i l d s u p p o r t . W h e n t h e c h i l d r e n s t a y e d w i t h h i m , h e w o u l d d i m i n i s h h i s o w n e x p e n s e s i n o r d e r t o c a r e f o r t h e c h i l d r e n ' s n e e d s . I n p e t i t i o n e r ' s r e s p e c t i v e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s m i n o r c h i l d r e n , h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . F o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n . A s a r e s u l t o f t h e d i s a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s - 4 - f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d , a n d a l s o d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A " d e p e n d e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s a n i n d i v i d u a l " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) o r ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e : ( 1 ) T h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d f o r e a c h c h i l d , a n d ( 2 ) t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h t o t a l s u p p o r t . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S e e S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a c h i l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n , a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . A l t h o u g h w e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c r e d i b l e a s t o t h e a m o u n t h e c o n t r i b u t e d t o t h e c h i l d r e n ' s s u p p o r t , t h e r e c o r d b a s e d s o l e l y o n h i s c o n t r i b u t i o n s i s i n c o m p l e t e . P e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o r e c o n s t r u c t t h e d o l l a r a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r t h e - 5 - c h i l d r e n f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e r e c o g n i z e t h a t i t i s r e a s o n a b l e t o i n f e r M s . S m i t h m a y h a v e c o n t r i b u t e d a m o d i c u m a m o u n t t o t h e s u p p o r t o f h e r c h i l d r e n . H o w e v e r , M s . S m i t h w a s e m p l o y e d d u r i n g s o m e m o n t h s o f t h e y e a r s i n i s s u e , a n d , w i t h o u t e v i d e n c e o f h e r i n c o m e o r a d d i t i o n a l a s s i s t a n c e s h e m a y h a v e r e c e i v e d f r o m h e r m o t h e r , w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e t h e t o t a l s u p p o r t a v a i l a b l e t o t h e c h i l d r e n b y a l l a b l e p a r t i e s . N e i t h e r M s . S m i t h n o r h e r m o t h e r t e s t i f i e d a t t r i a l . B y f a i l i n g t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g M s . S m i t h ' s p u b l i c a s s i s t a n c e , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s t o t a l s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x y e a r s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r a s o n o r d a u g h t e r . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d t o M s . S m i t h a t t h e c l o s e o f - 6 - 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a t i s f i e s t h e f i r s t r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 2 ( b ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l s t o e s t a b l i s h t h e s e c o n d r e q u i r e m e n t b e c a u s e h e d i d n o t m a i n t a i n h i s h o m e a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r h i s c h i l d r e n f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m o n t h e w e e k e n d s a n d d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s , w h i c h d o e s n o t m e e t t h e t i m e p e r i o d r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 2 ( b ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o f i l e h i s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . E a r n e d I n c o m e C r e d i t T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f t h e i n d i v i d u a l h a s a q u a l i f y i n g c h i l d . A " q u a l i f y i n g c h i l d " i s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a t t h e e n d o f t h e t a x a b l e y e a r a n d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i n t h e U n i t e d S t a t e s w i t h t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . N e i t h e r c h i l d w a s 1 9 y e a r s o l d a t t h e e n d o f 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . B u t b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n r e s i d e d w i t h h i m f o r l e s s t h a n o n e - h a l f o f t h e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r s , p e t i t i o n e r f a i l s t o m e e t t h e t i m e p e r i o d r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 3 2 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 7 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .