TAX COURT OPINION

Case: Charles J. & Francesca C. Sigerseth
Docket Number: 18998-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 06/21/2001
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 4 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S J . A N D F R A N C E S C A C . S I G E R S E T H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 9 9 8 - 9 9 . F i l e d J u n e 2 1 , 2 0 0 1 . C h a r l e s J . a n d F r a n c e s c a C . S i g e r s e t h , p r o s e s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 8 4 , 9 9 8 a n d $ 4 4 5 , 4 6 3 i n a n d s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 7 7 , 0 0 0 a n d $ 8 9 , 0 9 3 o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . 1 A f t e r h a v i n g o r a l l y - 2 - d i s m i s s e d t h i s c a s e f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a s t o t h e d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x e s , w e h a v e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a n d w h e t h e r t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 o n p e t i t i o n e r s . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n E l M a c e r o , C a l i f o r n i a . O n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e w i t h r e g a r d t o t h e a c t i v i t i e s o f t h r e e t r u s t s a n d c a p i t a l g a i n f r o m t h e s a l e o r e x c h a n g e o f a s s e t s , a n d p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n w i t h r e g a r d t o c e r t a i n p e r s o n a l e x e m p t i o n s . F u r t h e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s b u t a l l o w e d a p a r t i a l l y o f f s e t t i n g d e d u c t i o n f o r t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s d e t e r m i n e d . R e s p o n d e n t a d d i t i o n a l l y d e t e r m i n e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s b a s e d o n a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . O n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t , a v e r r i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e e r r o n e o u s , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d i m p r o p e r l y , a n d r e s p o n d e n t h a d t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y h i m . O n M a r c h 8 , 2 0 0 0 , a f t e r w e a l l o w e d a n e x t e n s i o n o f t i m e i n w h i c h r e s p o n d e n t c o u l d a n s w e r , r e s p o n d e n t - 3 - f i l e d h i s a n s w e r w i t h t h e C o u r t . O n M a y 1 6 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , b e g i n n i n g o n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 . O n J u n e 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n t a c t e d p e t i t i o n e r s i n a n a t t e m p t t o r e s o l v e t h e d i s p u t e d i s s u e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e . O n J u l y 1 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w r o t e p e t i t i o n e r s t o o b t a i n i n f o r m a l d i s c o v e r y , p r e p a r e a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , e x p l a i n t h e c o n s e q u e n c e s o f n o t a p p e a r i n g a t t r i a l , a n d i n f o r m t h e m o f r e s p o n d e n t ' s a n t i c i p a t e d m o t i o n t o s e e k a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s u g g e s t e d t h a t t h e p a r t i e s m e e t o n J u l y 2 0 , 2 0 0 0 , t o a d d r e s s t h e a b o v e m a t t e r s . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n , b u t , o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , M r . S i g e r s e t h w r o t e r e s p o n d e n t t o s u g g e s t a m e e t i n g o n S e p t e m b e r 3 , 4 , o r 5 , 2 0 0 0 . I n t h e c o r r e s p o n d e n c e , M r . S i g e r s e t h s t a t e d t h a t " C a l : A v i l a " w o u l d b e p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l a n d w o u l d a t t e n d t h e m e e t i n g . O n J u l y 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d i n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s t h a t h e w o u l d b e w i l l i n g t o m e e t o n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 0 , w i t h p e t i t i o n e r s a n d M r . A v i l a . H e i n f o r m e d t h e m , h o w e v e r , t h a t M r . A v i l a c o u l d n o t r e p r e s e n t p e t i t i o n e r s a t t h e T a x C o u r t u n l e s s h e w a s a n a t t o r n e y ( o r o t h e r p e r s o n ) a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h e T a x C o u r t . H e r e m i n d e d p e t i t i o n e r s a g a i n t h a t - 4 - r e s p o n d e n t w a s p l a n n i n g t o m o v e t h a t t h e C o u r t i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e r v e d p e t i t i o n e r s w i t h a r e q u e s t f o r p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s a n d a r e q u e s t f o r i n t e r r o g a t o r i e s . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t s e r v e d p e t i t i o n e r s w i t h a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s a n d f i l e d a c o p y w i t h t h e C o u r t . O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a s e c o n d r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s w i t h t h e C o u r t , w h i c h w a s a l s o s e r v e d o n p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e s p o n d t o t h e r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . T h e r e f o r e , e a c h m a t t e r t o w h i c h r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a d m i s s i o n i s d e e m e d a d m i t t e d . S e e R u l e 9 0 ( c ) . S o m e o f t h o s e d e e m e d a d m i s s i o n s w e r e : ( 1 ) P e t i t i o n e r s c r e a t e d t h e S i g e r s e t h F a m i l y T r u s t o n A u g u s t 6 , 1 9 9 2 ; ( 2 ) I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s C h a r l e s J . S i g e r s e t h a n d F r a n c e s c a C . S i g e r s e t h w e r e t h e o n l y t w o t r u s t e e s o f t h e S i g e r s e t h F a m i l y T r u s t ; ( 3 ) O n p a g e 3 o f t h e d e c l a r a t i o n o f t r u s t o f t h e S i g e r s e t h F a m i l y T r u s t , i t s t a t e s i n t h e " T r u s t e e s ' D e c l a r a t i o n o f P u r p o s e " t h a t t h e " C r e a t o r " t r a n s f e r r e d p r o p e r t y t o t h e t r u s t e e s , i n c l u d i n g " t h e e x c l u s i v e u s e o f H i s [ t h e c r e a t o r ' s ] l i f e t i m e s e r v i c e s a n d A L L o f H i s E A R N E D R E M U N E R A T I O N A C C R U I N G T H E R E F R O M , f r o m a n y c u r r e n t s o u r c e w h a t s o e v e r , s o t h e C H A R L E S J . S I G E R S E T H c a n m a x i m i z e H i s l i f e t i m e e f f o r t s t h r o u g h t h e u t i l i z a t i o n o f H i s - 5 - C o n s t i t u t i o n a l R i g h t s ; f o r t h e p r o t e c t i o n o f H i s f a m i l y i n t h e p u r s u i t o f H i s h a p p i n e s s t h r o u g h H i s d e s i r e t o p r o m o t e t h e g e n e r a l w e l f a r e , a l l o f w h i c h C H A R L E S J . S I G E R S E T H f e e l s H e w i l l a c h i e v e b e c a u s e t h e y a r e s u s t a i n e d b y H i s R E L I G I O U S B E L I E F S . " ; ( 4 ) P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e s a l e o f t h e i r h a l f i n t e r e s t i n t h e T a h o e C i t y c o n d o m i n i u m o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; ( 5 ) D u r i n g a l l o f 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , t h e S i g e r s e t h F a m i l y T r u s t w a s a b e n e f i c i a r y o f T r u s t M a n a g e m e n t S e r v i c e s , a t r u s t ; ( 6 ) I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , T r u s t M a n a g e m e n t S e r v i c e s , a t r u s t , w a s e n g a g e d i n m a r k e t i n g a b u s i v e t r u s t s a n d p r o v i d i n g s e r v i c e s t o i n v e s t o r s i n a b u s i v e t r u s t s ; ( 7 ) D u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t , t o p r o v i d e a n y o f t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t , o r t o p r o v i d e a n y e x p l a n a t i o n s o r d o c u m e n t s t o s u p p o r t t h e i n f o r m a t i o n r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n s ; a n d ( 8 ) A f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o r e s p o n d t o a n y c o m m u n i c a t i o n f r o m r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n A u g u s t 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s i n a l e t t e r t o r e s p o n d e n t s u g g e s t e d a l t e r n a t i v e d a t e s ( S e p t e m b e r 1 9 o r 2 1 , 2 0 0 0 ) t o m e e t , b u t t h e y a g a i n d i d n o t r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s . O n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s w i t h - 6 - t h e C o u r t t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s a n d r e s p o n s e s t o i n t e r r o g a t o r i e s . O n S e p t e m b e r 6 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o c o m p e l p r o d u c t i o n o f d o c u m e n t s a n d r e s p o n s e s t o i n t e r r o g a t o r i e s , o r d e r i n g t h a t t h e p r o d u c t i o n a n d r e s p o n s e s o c c u r o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . T h e C o u r t w a r n e d p e t i t i o n e r s t h a t i f t h e y f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r , i t w o u l d i m p o s e s a n c t i o n s u n d e r R u l e 1 0 4 , i n c l u d i n g d i s m i s s a l o f t h e c a s e o r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e C o u r t ' s o r d e r . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l m e t w i t h M r . S i g e r s e t h , b u t p e t i t i o n e r s s t i l l r e f u s e d t o p r o v i d e t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t s . M r . S i g e r s e t h h o w e v e r p r o v i d e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w i t h a p r o p o s e d l e t t e r t o t h e C o u r t r e q u e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r s b e a l l o w e d t o w i t h d r a w t h e i r p e t i t i o n . O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e a n d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . O n O c t o b e r 1 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n b y f i l i n g a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n c l a i m i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i m p r o p e r a n d m a k i n g p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w a s d e n i e d . O n O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 , t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l i n S a n - 7 - F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . D u e t o p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o a p p e a r , w e o r a l l y d i s m i s s e d t h e c a s e f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a s t o p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s , a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y w a s t a k e n u n d e r a d v i s e m e n t . O n N o v e m b e r 2 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s f i l e d a d o c u m e n t w i t h t h e C o u r t c o n t i n u i n g t o m a k e p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s . B a s e d u p o n t h o s e t y p e s o f a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e y w e r e n o t l i a b l e f o r a n y t a x e s , r e s p o n d e n t h a d n o t p r o v e n t h a t t h e y o w e d a n y t a x e s , a n d t h i s C o u r t , i n a n y e v e n t , l a c k e d j u r i s d i c t i o n w i t h r e g a r d t o t h e d i s p u t e . D i s c u s s i o n R u l e 1 2 3 ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t a p e t i t i o n e r i f h e f a i l s t o p r o p e r l y p r o s e c u t e h i s c a s e o r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t . R u l e 1 2 3 ( b ) g e n e r a l l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e a p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f ; s e e a l s o R u l e 1 4 2 ( a ) ( p r o v i d i n g t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n a p e t i t i o n e r u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s t a t u t e o r d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . W e n o t e t h a t w h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t h a t t h e e x a m i n a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e c o m m e n c e d a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 7 4 9 1 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 ( p r o v i d i n g t h a t s e c . - 8 - 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ) . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , C o n g r e s s p r o v i d e d t h a t i f a t a x p a y e r p r e s e n t s c r e d i b l e e v i d e n c e a n d m e e t s c e r t a i n o t h e r p r e r e q u i s i t e s , t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o f a c t u a l i s s u e s r e l a t i n g t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B . B e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a n d p r e s e n t c r e d i b l e e v i d e n c e , t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . A s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i m p o s e d b y r e s p o n d e n t , C o n g r e s s p r o v i d e d i n s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) t h a t t h e C o m m i s s i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e g a r d t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r s u c h p e n a l t i e s . I n H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 1 5 ) , w e s t a t e d t h a t t h i s p r o v i s i o n r e q u i r e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e r e l e v a n t p e n a l t i e s . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t h a v e t h e o b l i g a t i o n t o i n t r o d u c e e v i d e n c e r e g a r d i n g e l e m e n t s s u c h a s r e a s o n a b l e c a u s e o r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y . S e e i d . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r a t t r i a l a n d s u b m i t t e d o n l y t a x p r o t e s t e r t y p e m a t e r i a l t o t h e C o u r t . D u r i n g t h e l i t i g a t i o n , r e s p o n d e n t a t t e m p t e d t o o b t a i n i n f o r m a l a n d f o r m a l d i s c o v e r y f r o m p e t i t i o n e r s w i t h o u t s u c c e s s . A s n o t e d i n o u r b a c k g r o u n d - 9 - 2 W e t h e r e f o r e n e e d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s b a s e d o n a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . d i s c u s s i o n , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d c e r t a i n f a c t s . T h e d e e m e d a d m i s s i o n s w e r e m a d e p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . B y t h e d e e m e d a d m i s s i o n s , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o a d m i t c e r t a i n f a c t s , w h i c h w h e n t a k e n t o g e t h e r , e s t a b l i s h t h a t t h e y f a i l e d t o e x e r c i s e t h e d u e c a r e o f a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n u n d e r l i k e c i r c u m s t a n c e s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s a r e d e e m e d t o a d m i t t h a t t h e y i n v e s t e d i n a b u s i v e t r u s t s a n d t h a t t h e y r e f u s e d t o c o o p e r a t e o r p r o v i d e d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) w i t h r e g a r d t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b a s e d o n n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . 2 S e e R u l e 9 0 ( c ) ; N i s F a m i l y T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 2 3 , 5 4 2 - 5 4 3 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e r e s p o n d e n t m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n t h r o u g h t h e d e e m e d a d m i s s i o n s a n d p e t i t i o n e r s f a i l e d t o d i s p r o v e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s ( e . g . , b y p r o v i n g r e a s o n a b l e c a u s e ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i n i s s u e . S e e s e c s . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , 6 6 6 4 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h a t r e s p e c t , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e i n s o f a r a s i t r e l i e s o n t h e d e e m e d a d m i s s i o n s w i l l b e t r e a t e d a n d g r a n t e d a s a m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . - 1 0 - F i n a l l y , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o p e n a l i z e a t a x p a y e r w h o ( 1 ) i n s t i t u t e s o r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( 2 ) p u r s u e s a p o s i t i o n i n t h i s C o u r t w h i c h i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( 3 ) u n r e a s o n a b l y f a i l s t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . P e t i t i o n e r s ' c o n d u c t i n t h i s c a s e h a s c o n v i n c e d u s t h a t a l l o f t h e a b o v e f a c t o r s a r e p r e s e n t i n t h i s p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r s ' r e p e a t e d f a i l u r e t o c o m p l y w i t h r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y r e q u e s t s , e v e n i n t h e f a c e o f o r d e r s f r o m t h e C o u r t d i r e c t i n g t h e m t o d o s o , h a s r e s u l t e d i n a w a s t e o f l i m i t e d j u d i c i a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e s o u r c e s t h a t c o u l d h a v e b e e n d e v o t e d t o r e s o l v i n g b o n a f i d e c l a i m s o f o t h e r t a x p a y e r s . S e e C o o k v . S p i l l m a n , 8 0 6 F . 2 d 9 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s e e k s e t t l e m e n t a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . L a s t l y , p e t i t i o n e r s ' i n s i s t e n c e o n m a k i n g p r o t e s t e r t y p e a r g u m e n t s e v e n a f t e r w e h a v e s u m m a r i l y d i s m i s s e d t h e m i n d i c a t e s a n u n w i l l i n g n e s s o n t h e p a r t o f p e t i t i o n e r s t o r e s p e c t t h e t a x l a w s o f t h e U n i t e d S t a t e s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .