TAX COURT OPINION

Case: Emily T. Nichols
Docket Number: 12336-01
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 10/24/2002
Pages: 8

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E M I L Y T . N I C H O L S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 3 6 - 0 1 . F i l e d O c t o b e r 2 4 , 2 0 0 2 . J o h n F . H e r n a n d e z , f o r p e t i t i o n e r . N a n c y L . K a r s h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t - 2 - a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d a n d , t h e r e f o r e , t h e c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A s w e d i s c u s s i n g r e a t e r d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , t o p e t i t i o n e r a n d h e r d e c e a s e d h u s b a n d , P e r i c l e s G . N i c h o l s , d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 1 t a x y e a r o f $ 4 0 9 , 8 9 2 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 8 1 , 9 7 8 . O n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o " P e r i c l e s G . N i c h o l s ( D e c d ) a n d E m i l y T . N i c h o l s " , 9 4 3 4 W . B r o a d v i e w D r i v e , B a y H a r b o r I s l a n d , F l o r i d a 3 3 1 5 4 ( t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s ) . T h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s w a s t h e a d d r e s s w h e r e p e t i t i o n e r r e s i d e d i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n o p e n e d a n d m a r k e d a s " R e t u r n t o S e n d e r " . T h e r e a s o n c h e c k e d f o r b e i n g r e t u r n e d u n d e l i v e r e d i s i t s e l f i l l e g i b l e . T h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s - 3 - b e a r s t h e h a n d w r i t t e n a n d e n c i r c l e d w o r d " D e c e a s e d " . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h o w r o t e " D e c e a s e d " o r w h e n i t w a s w r i t t e n . A l s o , t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 1 1 a t t a c h e d t o t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d r e f l e c t s a n i l l e g i b l e a n d c r o s s e d o u t s i g n a t u r e o n t h e l i n e m a r k e d a s " S i g n a t u r e ( A g e n t ) " . O n t h e s a m e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d a d u p l i c a t e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o " P e r i c l e s G . N i c h o l s ( D e c d ) a n d E m i l y T . N i c h o l s " , P . O . B o x 2 0 8 5 , P a l m B e a c h , F l o r i d a 3 3 4 8 0 ( t h e P a l m B e a c h a d d r e s s ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e P a l m B e a c h a d d r e s s w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n o p e n e d a n d m a r k e d a s " F o r w a r d i n g O r d e r E x p i r e d " . O n A p r i l 1 3 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 1 t a x y e a r t o " P e r i c l e s G . N i c h o l s ( D e c d ) a n d E m i l y T . N i c h o l s " , 9 9 9 P o n c e d e L e o n B o u l e v a r d , C o r a l G a b l e s , F l o r i d a 3 3 1 3 4 ( t h e C o r a l G a b l e s a d d r e s s ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A p r i l 1 3 , 1 9 9 5 , w a s m a i l e d t o t h e C o r a l G a b l e s a d d r e s s a n d w a s o t h e r w i s e i d e n t i c a l t o t h e n o t i c e s m a i l e d o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t e x p l a i n e d t h a t , u p o n r e c e i p t o f t h e r e t u r n e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a i l e d o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , h e b e c a m e a w a r e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e e i t h e r o f t h e d u p l i c a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d d e c i d e d t o m a i l t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 1 t a x y e a r t o a n a d d i t i o n a l a d d r e s s . T h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n o p e n e d , m a r k e d a s " R e t u r n - 4 - t o S e n d e r " , a n d t h e r e a s o n c h e c k e d i s " A t t e m p t e d N o t K n o w n " . P e r i c l e s G . N i c h o l s d i e d s o m e t i m e b e t w e e n t h e d a t e w h e n t h e 1 9 9 1 t a x r e t u r n w a s f i l e d a n d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t w a s a w a r e o f P e r i c l e s G . N i c h o l s ' s d e a t h p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 . O n O c t o b e r 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B a y H a r b o r I s l a n d , F l o r i d a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n i s a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e P a l m B e a c h a d d r e s s . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s a t a l l t i m e s r e l e v a n t t o t h e m a t t e r a t h a n d w a s t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e C o r a l G a b l e s a d d r e s s o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 5 , a c t e d t o r e s c i n d , w i t h d r a w , o r o t h e r w i s e i n v a l i d a t e t h e d u p l i c a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d a t e d a n d m a i l e d o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e B a y H a r b o r I s l a n d - 5 - a d d r e s s , o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , a n d t h i s s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 2 1 3 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e m a i l i n g o f a n o t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e s a m e t a x y e a r w i t h a n e w d a t e d o e s n o t i n v a l i d a t e t h e p r i o r v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D i s c u s s i o n T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s r e s p o n d e n t , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f r e s p o n d e n t m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I f a d e f i c i e n c y n o t i c e i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e i s i m m a t e r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) . A m i s a d d r e s s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t i s r e t u r n e d t o t h e C o m m i s s i o n e r u n d e l i v e r e d i s n u l l a n d v o i d . M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 9 F . 2 d 1 3 7 6 , 1 3 8 0 - 1 3 8 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 9 8 . T h e t a x p a y e r g e n e r a l l y h a s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . - 6 - T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d a n d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p e t i t i o n f i l e d h e r e i n . W e m u s t d e c i d e , h o w e v e r , w h e t h e r t h e m a t t e r s h o u l d b e d i s m i s s e d a g a i n s t r e s p o n d e n t b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d o r r e s c i n d e d , o r a g a i n s t p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s i n r e s p o n s e t o a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t w a s u n t i m e l y . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 - 7 3 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; s e e a l s o M o l l e t v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 7 F . 2 d 2 8 6 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . 8 2 T . C . 6 1 8 ( 1 9 8 4 ) . A t a x p a y e r t o w h o m a n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a s b e e n p r o p e r l y m a i l e d c a n n o t d e f e a t a c t u a l n o t i c e b y d e l i b e r a t e l y r e f u s i n g d e l i v e r y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P a t m o n & Y o u n g P r o f l . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 3 ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( d ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , w i t h t h e c o n s e n t o f t h e t a x p a y e r , t o r e s c i n d a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e t a x p a y e r . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s r e s c i n d e d , t h e t a x p a y e r h a s n o r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t b a s e d o n s u c h a n o t i c e . H a n a s h i r o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 8 ; P o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 8 . N o s t a t u t o r y p r o v i s i o n s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e s w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y u n i l a t e r a l l y a b a n d o n o r w i t h d r a w a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e - 7 - e f f e c t o f s u c h a n a b a n d o n m e n t o r w i t h d r a w a l . M i t t e l d o r f e r S t r a u s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 5 0 3 ( c i t i n g S k a n e a t e l e s P a p e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 B . T . A . 1 5 0 ( 1 9 3 3 ) ) ; H o l t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 4 1 1 . P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t , i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , h e r l a s t k n o w n a d d r e s s w a s t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s . W e c o n c l u d e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t w a s m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , w a s p r o p e r l y m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S h e h a s n o t a r g u e d , a n d t h e r e a r e n o f a c t s i n t h e r e c o r d t h a t w o u l d i n d i c a t e , t h a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e m i s h a n d l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s . I n f a c t , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l e x p l a i n e d t o t h e C o u r t t h a t P e r i c l e s G . N i c h o l s d i e d s o m e t i m e b e f o r e t h e D e c e m b e r 8 , 1 9 9 4 , n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s , a n d t h a t d u r i n g t h i s t i m e p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d a g r e a t v o l u m e o f m a i l a n d " s h e w a s n ' t p a y i n g a t t e n t i o n t o e v e r y t h i n g t h a t w a s g o i n g o n " . I t s e e m s m o r e l i k e l y t h a n n o t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e n t t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s w a s r e t u r n e d u n d e l i v e r e d b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l o f d e l i v e r y . A s s u c h , r e s p o n d e n t h a s d o n e a l l h e c o u l d r e a s o n a b l y d o t o p r o v i d e n o t i c e t o p e t i t i o n e r . E r h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 F . 3 d 2 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 4 4 ; P a t m o n & Y o u n g P r o f l . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 8 . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t r e s p o n d e n t - 8 - i n t e n d e d t o r e s c i n d , o r t h a t p e t i t i o n e r c o n s e n t e d t o , r e s c i s s i o n o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s . A l s o , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t w i t h d r e w o r o t h e r w i s e c a u s e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e B a y H a r b o r I s l a n d a d d r e s s t o b e i n v a l i d a t e d . T h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 5 , i s o f n o c o n s e q u e n c e b e c a u s e i t w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d w a s n o t r e c e i v e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n .