TAX COURT OPINION

Case: Joseph T. McQuatters
Docket Number: 16871-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 02/03/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H T . M C Q U A T T E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 8 7 1 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 3 , 2 0 0 0 . J o s e p h T . M c Q u a t t e r s , p r o s e . E d w i n a L . C h a r l e m a g n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - 1 A f t e r t h e m a j o r i t y o f t h e p e t i t i o n a n d t h e e n t i r e a m e n d e d p e t i t i o n w e r e s t r i c k e n , s e e d i s c u s s i o n i n f r a , t h e o n l y i s s u e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n w a s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 6 , 9 7 1 i n 1 9 9 4 . I n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a n d a t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y c a p i t a l g a i n s i n 1 9 9 4 . 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 0 $ 6 3 , 5 4 7 $ 1 5 , 8 8 7 $ 4 , 1 8 5 1 9 9 1 6 5 , 2 2 1 1 6 , 3 0 5 3 , 7 4 9 1 9 9 2 2 5 , 9 4 9 6 , 4 8 7 1 , 1 3 3 1 9 9 3 2 2 , 7 2 4 5 , 6 8 1 9 5 2 1 9 9 4 1 2 , 1 1 3 3 , 0 2 8 6 2 3 1 9 9 5 1 0 , 0 6 5 2 , 5 1 6 5 5 0 A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e s o l e i s s u e f o r o u r d e c i s i o n i s w h e t h e r w e s h o u l d g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o i m p o s e a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . 2 W e c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t w i t h o u r o p i n i o n . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C o l u m b i a , S o u t h C a r o l i n a . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 5 . O n J u l y 3 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( t h e n o t i c e ) f o r t h e s e y e a r s . T h e d e f i c i e n c y w a s p r i n c i p a l l y a t t r i b u t a b l e t o u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s s o l e p r o p r i e t o r s h i p k n o w n a s I n t e r s t a t e S a f e t y . R e s p o n d e n t b a s e d h i s d e t e r m i n a t i o n o f g r o s s r e c e i p t s o n S t a t e s a l e s t a x r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r a n d c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s c o s t o f g o o d s s o l d b a s e d o n i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y s u p p l i e r . - 3 - O n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n p r o t e s t i n g t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o n n u m e r o u s g r o u n d s , s u c h a s t h a t t h e n o t i c e w a s a d d r e s s e d t o " D e a r T a x p a y e r " , w a s f r a u d u l e n t , a n d w a s n o t s i g n e d b y h a n d o r u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t ( 1 ) s e c t i o n 6 1 d o e s n o t d e f i n e t a x a b l e i n c o m e ; ( 2 ) h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e h e h a s n o t e n g a g e d i n t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s o n a l c o h o l , t o b a c c o , a n d / o r f i r e a r m s ; a n d ( 3 ) h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 b e c a u s e h e h a d n o k n o w l e d g e t h a t h e q u a l i f i e d a s a " p e r s o n " s u b j e c t t o p a y e s t i m a t e d t a x e s . O n D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m a n d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( t h e m o t i o n t o d i s m i s s ) . O n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 8 , i n r e s p o n s e t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s , t h i s C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n o n o r b e f o r e J a n u a r y 8 , 1 9 9 9 , s e t t i n g f o r t h w i t h s p e c i f i c i t y e a c h e r r o r p e t i t i o n e r a l l e g e d r e s p o n d e n t m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d s e p a r a t e s t a t e m e n t s o f e v e r y f a c t u p o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e d h i s a s s i g n m e n t o f e a c h e r r o r . T h e C o u r t c a l e n d a r e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s f o r a h e a r i n g o n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 . O n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a c c u s e d t h i s C o u r t o f a c t i n g p r e m a t u r e l y i n i s s u i n g t h e o r d e r o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r - 4 - 3 P e t i t i o n e r w a s b e f o r e t h i s C o u r t w i t h r e g a r d t o h i s 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r i n M c Q u a t t e r s I . I n M c Q u a t t e r s I , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t y p i c a l t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s , a n d t h i s C o u r t p e n a l i z e d h i m $ 1 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c . 6 6 7 3 . " r e i t e r a t e [ d ] a n d r e a f f i r m [ e d ] e a c h a n d e v e r y s t a t e m e n t o f C l a i m , F a c t , L a w , C a s e L a w , a n d R e g u l a t i o n c o n t a i n e d i n t h e o r i g i n a l P E T I T I O N , " a n d h e c o n t e n d e d t h a t h i s a r g u m e n t s a n d s t a t e m e n t s o f f a c t / l a w w e r e e n t i t l e d t o a p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . O n F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 9 , a h e a r i n g w a s h e l d o n t h e m o t i o n t o d i s m i s s . P u r s u a n t t o t h e h e a r i n g a n d b y a n o r d e r d a t e d F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 9 , t h i s C o u r t d e n i e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s . T h e C o u r t s t r u c k t h e a m e n d e d p e t i t i o n i n i t s e n t i r e t y a n d s t r u c k a l l s t a t e m e n t s a n d a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n e x c e p t f o r p a r a g r a p h s 1 , 2 , 3 , a n d 1 9 . T h e s t r i c k e n p o r t i o n s c o n t a i n e d t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c . T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e n o n s t r i c k e n p o r t i o n s o f t h e p e t i t i o n , o n l y o n e i s s u e r e m a i n e d - - w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a n y l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n s i n 1 9 9 4 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r w a s w a r n e d t h a t i f h e c o n t i n u e d a t t r i a l t o a d v a n c e t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s t h i s C o u r t w o u l d i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 f o r a s u m s u b s t a n t i a l l y h i g h e r t h a n t h e $ 1 , 0 0 0 p e n a l t y w e a w a r d e d a g a i n s t p e t i t i o n e r i n M c Q u a t t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 8 ( M c Q u a t t e r s I ) . 3 O n M a y 1 1 , 1 9 9 9 , a n d J u n e 3 , 1 9 9 9 , r e s p e c t i v e l y , p e t i t i o n e r s e r v e d a r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s a n d w r i t t e n i n t e r r o g a t o r i e s o n r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t s r e l a t e d t o h i s a r g u m e n t s t h a t - 5 - w e r e a l r e a d y s t r i c k e n f r o m t h e p e t i t i o n a n d t h e a m e n d e d p e t i t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s f o r a p r o t e c t i v e o r d e r , a n d t h i s C o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n s o n J u n e 1 6 , 1 9 9 9 . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d h i s t r i a l m e m o r a n d u m w h e r e i n r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o c a p i t a l g a i n s i n 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t b a s e d h i s c o n c e s s i o n o n i n f o r m a t i o n r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s u b p o e n a d u c e s t e c u m e s t a b l i s h i n g p e t i t i o n e r ' s b a s i s i n t h e p r o p e r t y s o l d . A l t h o u g h t h e r e w e r e n o r e m a i n i n g i s s u e s i n t h e c a s e , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o s i g n a d e c i s i o n d o c u m e n t . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , a t t h e c a l e n d a r c a l l o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e a n a p p e a r a n c e . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n a n d a m o t i o n t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . D i s c u s s i o n A f t e r t h e a m e n d e d p e t i t i o n i n i t s e n t i r e t y a n d t h e m a j o r i t y o f t h e p e t i t i o n w e r e s t r i c k e n , t h e o n l y i s s u e r e m a i n i n g w a s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a l o n g - t e r m c a p i t a l g a i n o f $ 6 , 9 7 1 i n 1 9 9 4 . I n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a n d a t t h e c a l e n d a r c a l l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 , t h i s C o u r t m a y i m p o s e a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t t h e t a x p a y e r h a s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d t h e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h - 6 - p r o c e e d i n g s a r e f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r i s " f r i v o l o u s " w h e r e i t i s " c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n c o n t a i n e d s h o p w o r n t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r C o u r t s . A f t e r t h e m a j o r i t y o f t h e p e t i t i o n a n d t h e e n t i r e a m e n d e d p e t i t i o n w e r e s t r i c k e n , p e t i t i o n e r s e r v e d r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s a n d i n t e r r o g a t o r i e s o n r e s p o n d e n t r e l a t i n g t o t h e t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s c o n t a i n e d i n t h e s t r i c k e n p o r t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o r e f u s e d t o s i g n a d e c i s i o n d o c u m e n t e v e n t h o u g h t h e r e w e r e n o l o n g e r a n y i s s u e s i n t h e c a s e a n d d i d n o t m a k e a n a p p e a r a n c e a t t h e c a l e n d a r c a l l t o e x p l a i n h i s r e f u s a l t o s i g n t h e d e c i s i o n d o c u m e n t s . I n M c Q u a t t e r s I , p e t i t i o n e r m a d e f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s a k i n t o t h o s e a d v a n c e d i n t h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e , a n d t h i s C o u r t p e n a l i z e d p e t i t i o n e r $ 1 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . A t t h e h e a r i n g o n t h e m o t i o n t o d i s m i s s , p e t i t i o n e r w a s w a r n e d t h a t i f h e c o n t i n u e d t o a d v a n c e t h e s e a r g u m e n t s a n d f u r t h e r d e l a y t h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e h e w o u l d b e p e n a l i z e d a g a i n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o h e e d o u r w a r n i n g s . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d i m p o s e a p e n a l t y o f $ 5 , 0 0 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .