TAX COURT OPINION

Case: John J. Green
Docket Number: 13977-01L
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 01/08/2003
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N J . G R E E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 9 7 7 - 0 1 L . F i l e d J a n u a r y 8 , 2 0 0 3 . P f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , i n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b y R t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f a s s e s s e d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 6 . P f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d : W e d o n o t l o o k b e h i n d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e d e t e r m i n a t i o n i s v a l i d f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s v a l i d o n i t s f a c e , a n d w e h a v e j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . J o h n J . G r e e n , p r o s e . R o b e r t T . L i t t l e , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f a s s e s s e d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t i s s u e d a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " t o p e t i t i o n e r o n N o v e m b e r 1 , 2 0 0 1 . T h e n o t i c e s t a t e s : M r . G r e e n w a s m a i l e d a S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y o n 9 / 7 / 9 9 . * * * * * * * * * * T h e t a x a s s e s s m e n t w a s m a d e o n 4 / 1 0 / 2 0 0 0 . A n i n i t i a l b a l a n c e d u e n o t i c e w a s s e n t t o t h e t a x p a y e r a t t h e s a m e a d d r e s s o f r e c o r d o n 4 / 1 0 / 2 0 0 0 . * * * t h e t a x p a y e r d i d n o t p a y t h e s u b j e c t a s s e s s m e n t w i t h i n 1 0 d a y s . T h e t h r e e a s p e c t s o f I R C 6 3 2 1 w e r e m e t , t h u s t h e s t a t u t o r y l i e n a r o s e . * * * * * * * O n 6 / 1 9 / 2 0 0 1 a c o n f e r e n c e w a s h e l d w i t h M r . G r e e n a t t h e O l y m p i a F i e l d s , I l l i n o i s f i e l d o f f i c e . * * * H e d i d n o t p r o p o s e a n a l t e r n a t i v e t o t h e f i l e d l i e n . H e q u e s t i o n e d t h e u n d e r - l y i n g a s s e s s m e n t a n d w h e t h e r o r n o t t h e S e r v i c e h a d f o l l o w e d p r o p e r p r o c e d u r e s i n m a k i n g t h e s u b j e c t a s s e s s m e n t . T h e S e t t l e m e n t O f f i c e r e x p l a i n e d t h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y h a d b e e n - 3 - i s s u e d t o h i s a d d r e s s o f r e c o r d a n d h e h a d n o t p e t i t i o n e d t h e t a x c o u r t a s d i r e c t e d . T h e t a x p a y e r h a d p r e v i o u s l y r e q u e s t e d a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t a n d w a s p r o m i s e d o n e a t t h e c o n f e r e n c e . A t r a n s c r i p t o f a c c o u n t w a s p r o v i d e d t o t h e t a x p a y e r o n 1 0 / 5 / 2 0 0 1 . * * * * * * * A r e v i e w o f t h e c a s e h i s t o r y i n d i c a t e s a v a l i d a s s e s s m e n t w a s m a d e , n o t i c e a n d d e m a n d w a s p r o v i d e d a n d a n e g l e c t o r r e f u s a l t o p a y o c c u r r e d . * * * * * * * * * * T h e F e d e r a l T a x L i e n i s s u s t a i n e d . P r o p e r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d b y S e r v i c e p e r s o n n e l . T h i s r e c o m m e n d a t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t t a x a d m i n i s t r a t i o n . I n r e s p o n s e t o t h i s n o t i c e , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t f o r j u d i c i a l r e v i e w p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t e g e r , I l l i n o i s . O n t h e s a m e d a y p e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n , h e s u b m i t t e d a " M O T I O N T H A T T H E T A X C O U R T D E C L A R E I N V A L I D T H E I R S ' D E T E R M I N A T I O N ' A T I S S U E " . A s g r o u n d s f o r t h i s m o t i o n , p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t " t h e a p p e a l s o f f i c e r i s s u e d t h e ' D e t e r m i n a t i o n ' w i t h o u t c o n d u c t i n g t h e C D P [ c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ] h e a r i n g i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w . " T h i s m o t i o n w a s f i l e d b y t h e C o u r t a s a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . - 4 - D i s c u s s i o n A t t h e h e a r i n g o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e d i d n o t i n t e n d t o c h a l l e n g e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e a n d n e v e r r e q u e s t e d t h a t t h e C o u r t d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d e c l a r e t h e d e t e r m i n a t i o n i n v a l i d w a s f i l e d b y t h e C o u r t a s a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n b e c a u s e a v a l i d d e t e r m i n a t i o n i s a j u r i s d i c t i o n a l p r e r e q u i s i t e f o r j u d i c i a l r e v i e w p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 , 1 6 1 ( 2 0 0 1 ) . C o n s e q u e n t l y , i f t h e C o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d e c l a r e t h e d e t e r m i n a t i o n i n v a l i d , t h e C o u r t w o u l d b e f o r c e d t o d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n w a s p r o p e r l y f i l e d a s a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . W h e r e t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o t h e t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a l i e n a c t i o n , s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) ( b y w a y o f c r o s s - r e f e r e n c e ) a n d 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e t h a t t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f t h e d e t e r m i n a t i o n t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s a p p r o p r i a t e . T h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t h e d e t e r m i n a t i o n t o t h e T a x C o u r t , r a t h e r t h a n a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , i f t h e T a x C o u r t g e n e r a l l y h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t y p e o f t a x i n v o l v e d i n t h e c a s e . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; D o w n i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 2 2 , 2 6 ( 2 0 0 2 ) ; - 5 - L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . T h e t y p e o f t a x i n v o l v e d i n t h i s c a s e i s F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r F e d e r a l i n c o m e t a x . D o w n i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 . S i n c e w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t y p e o f t a x i n v o l v e d , t h e o n l y r e m a i n i n g r e q u i r e m e n t s f o r j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a r e a v a l i d n o t i c e t h a t e m b o d i e s a d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n f o r r e v i e w . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 4 . B o t h p a r t i e s a g r e e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s t i m e l y f i l e d . T h e o n l y r e m a i n i n g i s s u e i s w h e t h e r a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r i s s u e d t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t c o n d u c t i n g a h e a r i n g i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w . H o w e v e r , o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) i s e s t a b l i s h e d w h e n t h e r e i s a w r i t t e n n o t i c e t h a t e m b o d i e s a d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s i n i s s u e , a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 4 . B o t h o f t h e s e p r e c o n d i t i o n s h a v e b e e n m e t i n t h i s c a s e . I n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f a d e t e r m i n a t i o n f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s , t h e C o u r t w i l l n o t l o o k b e h i n d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n o r d e r t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h e t a x p a y e r w a s a f f o r d e d a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g w i t h t h e C o m m i s s i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e . I d . - 6 - A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e a n d d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . B e c a u s e o u r d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s w i l l s e r v e t o a l l o w p e t i t i o n e r t o p r o c e e d i n t h i s c a s e , w e t a k e t h i s o p p o r t u n i t y t o a d v i s e p e t i t i o n e r o f t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h a t s e c t i o n a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s r e p e a t e d l y i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t i e s i n l i e n a n d l e v y r e v i e w c a s e s . S e e , e . g . , R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 2 - 3 7 3 ( 2 0 0 2 ) ; P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) . T h e T a x C o u r t h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n a n u m b e r o f s u c h c a s e s . S e e , e . g . , R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 7 3 ( i m p o s i n g a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; C r o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 4 9 ( i m p o s i n g a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 o f $ 1 , 5 0 0 ) ; N e w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 o f $ 1 , 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r a d v a n c e s s o m e o f t h e s a m e a r g u m e n t s t h a t l e d t o t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( t h e t a x p a y e r a r g u e d t h a t s i n c e I R S u s e d a c o m p u t e r - g e n e r a t e d - 7 - f o r m t o m a k e a n a s s e s s m e n t , i t d i d n o t c o n s t i t u t e a s i g n e d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t ) ; C r o w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( t h e t a x p a y e r a r g u e d t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e s m a k i n g t h e t a x p a y e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e ( a ) t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d ( b ) t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ; a n d ( 4 ) t h e d e t e r m i n a t i o n a t i s s u e w a s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o e s t a b l i s h d u e p r o c e s s ) ; a n d N e w m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( t h e t a x p a y e r s a r g u e d t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e s m a k i n g t h e t a x p a y e r s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r s w e r e d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e ( a ) t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d ( b ) t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s ; a n d ( 4 ) t h e d e t e r m i n a t i o n a t i s s u e w a s i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r i s s u e d t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t c o n d u c t i n g a - 8 - h e a r i n g i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w ) . P e t i t i o n e r m i g h t t h e r e f o r e c a r e t o r e v i e w t h o s e c a s e s a n d c o n s i d e r w h e t h e r i t i s i n h i s b e s t i n t e r e s t t o p e r s i s t i n a d v a n c i n g s u c h a r g u m e n t s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e i s s u e d .