TAX COURT OPINION

Case: Gregory M. Bestor
Docket Number: 13304-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 06/27/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G R E G O R Y M . B E S T O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 0 4 - 0 0 S . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 2 . G r e g o r y M . B e s t o r , p r o s e . P a u l L . D i x o n , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 - 2 - F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 3 4 9 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e E e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h e a d d i t i o n a l a d j u s t m e n t m a d e i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i s c o m p u t a t i o n a l i n n a t u r e a n d w i l l b e r e s o l v e d b y o u r h o l d i n g o n t h e i s s u e s h e r e i n . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t 2 0 2 1 H a l l w o o d D r i v e ( H a l l w o o d r e s i d e n c e ) i n L a s V e g a s , N e v a d a . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d t h e H a l l w o o d r e s i d e n c e i n 1 9 9 5 f o r $ 1 2 2 , 2 0 0 . O n h i s 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( 1 9 9 7 r e t u r n ) , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " I n v e s t o r " . T h e H a l l w o o d r e s i d e n c e w a s l i s t e d a s p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a d d r e s s o n h i s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S c h e d u l e C ) . O n h i s S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s w i t h r e s p e c t t o h i s p u r p o r t e d " i n v e s t o r " b u s i n e s s . P e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s o n h i s S c h e d u l e C a s f o l l o w s : ( 1 ) C a r a n d t r u c k e x p e n s e o f $ 4 , 1 2 3 ; ( 2 ) d e p r e c i a t i o n e x p e n s e o f $ 1 , 3 9 6 ; ( 3 ) s u p p l i e s e x p e n s e o f $ 8 3 5 ; ( 4 ) u t i l i t i e s e x p e n s e o f $ 4 4 5 ; a n d ( 5 ) o f f i c e e x p e n s e o f $ 1 , 4 8 0 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a - 3 - n e t l o s s o f $ 8 , 2 7 9 i n 1 9 9 7 o n h i s S c h e d u l e C . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 2 , 6 2 5 i n r e n t r e c e i v e d o n h i s S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , a t t a c h e d t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n . O n t h e S c h e d u l e E , p e t i t i o n e r ' s H a l l w o o d r e s i d e n c e w a s l i s t e d a s t h e r e n t a l r e a l e s t a t e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o t h e r e n t a l u s e o f t h e H a l l w o o d p r o p e r t y i n 1 9 9 7 i n c l u d e d : ( 1 ) C l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e o f $ 5 6 5 ; ( 2 ) i n s u r a n c e e x p e n s e o f $ 3 6 9 ; ( 3 ) r e p a i r s e x p e n s e o f $ 1 0 , 7 2 6 ; a n d ( 4 ) u t i l i t i e s e x p e n s e o f $ 2 , 4 0 1 . O n h i s S c h e d u l e E , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a t o t a l r e n t a l r e a l e s t a t e l o s s o f $ 1 1 , 4 3 6 . S e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t c o m p l i e d w i t h a l l a p p l i c a b l e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , i n c l u d i n g t h o s e o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C e x p e n s e s b e c a u s e h e h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e w a s i n a t r a d e o r b u s i n e s s a n d t h a t t h e e x p e n s e s w e r e e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e s d e s i g n a t e d . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e d e d u c t i b l e a s a b u s i n e s s e x p e n s e , t h e e x p e n d i t u r e m u s t r e l a t e t o a c t i v i t i e s w h i c h c o n s t i t u t e t h e c u r r e n t c a r r y i n g o n o f a n e x i s t i n g t r a d e o r b u s i n e s s . C o r b e t t v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 8 4 , 8 8 7 ( 1 9 7 1 ) . W h e t h e r a c t i v i t i e s c a r r i e d o n b y a n i n d i v i d u a l c a n b e - 4 - c h a r a c t e r i z e d a s a t r a d e o r b u s i n e s s r e q u i r e s a n e x a m i n a t i o n o f t h e f a c t s i n e a c h c a s e . C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 6 ( 1 9 8 7 ) . T h e r e a r e t h r e e f a c t o r s t o c o n s i d e r : ( 1 ) T h e t a x p a y e r m u s t u n d e r t a k e t h e a c t i v i t y w i t h t h e i n t e n t t o m a k e a p r o f i t ; ( 2 ) t h e t a x p a y e r m u s t b e r e g u l a r l y a n d a c t i v e l y i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y ; a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s o p e r a t i o n s m u s t a c t u a l l y h a v e c o m m e n c e d . M c M a n u s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 4 5 7 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 6 5 F . 2 d 2 5 5 ( 4 t h C i r . 1 9 8 8 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s i n a t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r h a d n o b o o k s o r r e c o r d s o f a t r a d e o r b u s i n e s s . H e h a d n o c u r r e n t p r o f i t s f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s a n d d i d n o t p r o v e a h i s t o r y o f s u c h p r o f i t s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d n o p r o f i t s f r o m t h e s a l e s o f s t o c k , a n d h e m a d e n o s a l e s o f r e a l e s t a t e d u r i n g 1 9 9 7 o r t h e p r i o r y e a r . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t h i s a s s e r t i o n e x c e p t p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g , u n b e l i e v a b l e s t a t e m e n t s . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . B e c a u s e w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i n a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , w e h o l d h e i s n o t a l l o w e d t o d e d u c t a n y o f t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s h e c l a i m e d i n 1 9 9 7 . I n a d d i t i o n t o t h e p r i o r h o l d i n g , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s . A t a x p a y e r m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; - 5 - s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f c e r t a i n l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . L i s t e d p r o p e r t y , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s t h e f o l l o w i n g i t e m s i n o r d e r t o d e d u c t a n y c a r a n d t r u c k e x p e n s e s ( i n c l u d i n g d e p r e c i a t i o n ) : T h e a m o u n t o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e l i s t e d p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o - 6 - e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . E a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e o r u s e t h a t m u s t b e s u b s t a n t i a t e d s h o u l d b e r e c o r d e d a t o r n e a r t h e t i m e o f t h a t e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i i ) ( A ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T r a v e l a n d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s c a n n o t b e e s t i m a t e d u n d e r C o h a n . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 - 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . O n h i s 1 9 9 7 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r d e d u c t e d t o t a l c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o f $ 4 , 1 2 3 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 3 9 6 w i t h r e s p e c t t o t h e b u s i n e s s u s e o f h i s v e h i c l e . A f t e r a r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s s u c h a s a d i a r y , l o g b o o k , o r t r i p s h e e t s t o s h o w t h e d i s t a n c e s h e p u r p o r t e d l y t r a v e l e d i n f u r t h e r a n c e o f h i s " i n v e s t o r " b u s i n e s s . P e t i t i o n e r ' s m i l e a g e s u m m a r i e s a r e i n s u f f i c i e n t b e c a u s e t h e m i l e a g e a m o u n t s w e r e n o t e n t e r e d a t t h e t i m e t h e v e h i c l e s w e r e u s e d . T h e r e f o r e , u n d e r t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i s a l s o s u s t a i n e d o n t h i s g r o u n d . - 7 - S e c t i o n 2 8 0 A l i m i t s t h e a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s r e l a t e d t o t h e u s e o f a h o m e o f f i c e . T h e r e i s a n e x c e p t i o n i f a p o r t i o n o f t h e h o u s e i s u s e d e x c l u s i v e l y o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r " u s e t h e p o r t i o n o f t h e h o m e s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s a n d t h a t t h e r e b e n o p e r s o n a l u s e o f t h a t p a r t o f t h e h o m e . " S e n g p i e h l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 3 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 , 4 8 0 f o r h i s h o m e o f f i c e e x p e n s e s . H e a l s o d e d u c t e d $ 4 4 5 f o r u t i l i t i e s a n d $ 8 3 5 f o r s u p p l i e s u s e d i n c o n j u n c t i o n w i t h h i s h o m e o f f i c e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d l i m i t e d t e s t i m o n y r e g a r d i n g h i s u s e o f t h e h o m e o f f i c e . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h i s r e n t e r a l s o h a d u s e o f t h e h o m e o f f i c e . W h i l e p e t i t i o n e r m a y h a v e u s e d t h e h o m e o f f i c e f o r s o m e b u s i n e s s p u r p o s e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s h o w t h a t t h e h o m e o f f i c e w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 1 2 6 o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d S c h e d u l e E d e d u c t i o n s ( $ 4 6 c l e a n i n g a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e + $ 3 0 i n s u r a n c e e x p e n s e + $ 8 5 8 r e p a i r s e x p e n s e + $ 1 9 2 u t i l i t i e s e x p e n s e ) b e c a u s e a s m a l l p o r t i o n o f h i s H a l l w o o d p r o p e r t y w a s c o n s i d e r e d r e n t a l p r o p e r t y . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r a $ 5 7 4 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t e x p l a i n e d t h i s w a s w i t h r e s p e c t t o f u r n i t u r e p u r c h a s e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e H a l l w o o d r e s i d e n c e - 8 - d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S e c t i o n 2 1 2 ( 2 ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s r e l a t e d t o r e n t a l p r o p e r t y . S e c t i o n 2 6 2 p r e c l u d e s d e d u c t i o n s f o r p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t d u r i n g 1 9 9 7 h e r e n t e d t h e H a l l w o o d r e s i d e n c e f o r t h e e n t i r e y e a r t o a t e n a n t f o r $ 3 0 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s p e r s o n a l u s e o f t h e H a l l w o o d r e s i d e n c e w a s l i m i t e d t o h i s o w n b e d r o o m . Y e t h e u s e d t h e r e s i d e n c e , e x c e p t f o r t h e t e n a n t ' s r o o m . A f t e r a r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d p e r s o n a l u s e o f t h e e n t i r e H a l l w o o d r e s i d e n c e , w i t h t h e l o n e e x c e p t i o n o f t h e t e n a n t ' s r o o m . P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d r e n t a l e x p e n s e d e d u c t i o n s , w h i c h r e p r e s e n t e d m o s t o f h i s e x p e n s e s i n m a i n t a i n i n g h i s r e s i d e n c e , w e r e u n w a r r a n t e d a n d n o t s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . M o s t o f h i s e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a l l o w a b l e r e n t a l e x p e n s e s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .