TAX COURT OPINION

Case: Douglas J. Crawford
Docket Number: 14736-97
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 10/29/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 6 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O U G L A S J . C R A W F O R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 7 3 6 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 9 . D o u g l a s J . C r a w f o r d , p r o s e . G r e t c h e n A . K i n d e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o r a d d i t i o n t o t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r u s e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i n c o m p u t i n g h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e f u n d o f S t a t e i n c o m e t a x e s i s n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 i n c o m e . t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 9 9 1 $ 3 , 0 7 4 $ 1 0 6 . 5 0 1 9 9 3 2 , 1 5 6 5 3 9 . 0 0 F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l o b j e c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r a s s i g n m e n t o f a c a s e t o a S p e c i a l T r i a l J u d g e p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) v i o l a t e s p e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s ; ( 3 ) w h e t h e r u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 s h o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 g r o s s i n c o m e ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 f o r f a i l i n g t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e c o n s i s t s o f a s t i p u l a t i o n o f f a c t s w i t h t h e a t t a c h e d e x h i b i t s ( i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e ) a n d - 3 - o r a l t e s t i m o n y a n d e x h i b i t s a d m i t t e d a t t r i a l . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n S a n D i e g o , C a l i f o r n i a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 0 7 4 u s i n g i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y t h i r d p a r t i e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e s , i n t e r e s t , a n d d i v i d e n d s o f $ 2 3 , 7 1 4 a n d t a x a b l e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 2 , 2 8 0 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t $ 5 7 0 o f t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d i n 1 9 9 1 r e l a t e s t o t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r a n d s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n h i s 1 9 9 1 g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o o b j e c t s t o t h e a s s i g n m e n t o f t h i s c a s e t o a S p e c i a l T r i a l J u d g e f o r h e a r i n g a n d d e c i s i o n a n d a s s e r t s t h a t t h e a s s i g n m e n t v i o l a t e s h i s c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s . P e t i t i o n e r f u r t h e r a s s e r t s t h a t t h e T a x C o u r t i s j u r i s d i c t i o n a l l y b a r r e d f r o m d e c i d i n g c o n s t i t u t i o n a l q u e s t i o n s . D i s c u s s i o n 1 . C o n s t i t u t i o n a l A r g u m e n t s P e t i t i o n e r ' s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a r e w h o l l y f r i v o l o u s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e T a x C o u r t i s u n c o n s t i t u t i o n a l b e c a u s e i t w a s e s t a b l i s h e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f A r t i c l e I o f t h e U . S . C o n s t i t u t i o n r a t h e r t h a n A r t i c l e I I I . T h i s a r g u m e n t i s w h o l l y w i t h o u t m e r i t . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t f u n c t i o n s s u c h a s t h o s e p e r f o r m e d b y t h e T a x C o u r t c a n b e - 4 - e n t r u s t e d t o A r t i c l e I c o u r t s . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) ; R e d h o u s e v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 8 F . 2 d 1 2 4 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 7 9 T . C . 3 5 5 ( 1 9 8 2 ) ; N a s h M i a m i M o t o r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 F . 2 d 6 3 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 3 0 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 ( 1 9 8 3 ) . A d d i t i o n a l l y , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , t o w h i c h a n a p p e a l i n t h i s c a s e w o u l d n o r m a l l y l i e , h a s s t a t e d : " w e h a v e o f t e n u p h e l d T a x C o u r t d e c i s i o n s w h i c h w e r e b a s e d o n a c o n s t i t u t i o n a l i n q u i r y . " R a g e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 5 F . 2 d 1 0 8 1 , 1 0 8 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 6 3 . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t h e i s d e n i e d d u e p r o c e s s o f l a w a n d e q u a l p r o t e c t i o n b y b e i n g r e q u i r e d t o p a y t h e d e f i c i e n c y a s a p r e c o n d i t i o n t o l i t i g a t i n g i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t . A t a x p a y e r h a s a l t e r n a t i v e a v e n u e s o f j u d i c i a l r e v i e w a v a i l a b l e t o c o n t e s t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y i n t a x . T h e t a x p a y e r m a y e i t h e r p a y t h e d e f i c i e n c y a n d s u e f o r a r e f u n d i n t h e D i s t r i c t C o u r t o r t h e C l a i m s C o u r t , o r t h e t a x p a y e r m a y w i t h h o l d p a y m e n t a n d p e t i t i o n t h e T a x C o u r t . I n e i t h e r c a s e , a d e c i s i o n o f t h e t r i a l c o u r t m a y b e r e v i e w e d i n t h e C o u r t o f A p p e a l s a n d u l t i m a t e l y i n t h e S u p r e m e C o u r t . T h e s e p r o c e d u r e s s a t i s f y d u e p r o c e s s . S e e R e d h o u s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; S t o n e c i p h e r v . B r a y , 6 5 3 F . 2 d 3 9 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; W i l l m u t G a s & O i l C o . v . F l y , 3 2 2 F . 2 d 3 0 1 ( 5 t h C i r . 1 9 6 3 ) . P e t i t i o n e r h a s v o l u n t a r i l y c h o s e n t o h a v e h i s d i s p u t e r e s o l v e d i n t h i s C o u r t . T h i s C o u r t o p e r a t e s p u r s u a n t t o s t a t u t e , - 5 - a n d p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e s t a t u t o r y r u l e s , i n c l u d i n g t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e s ' a u t h o r i t y t o h e a r a n d d e c i d e c a s e s u n d e r s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 1 ) , ( 2 ) , a n d ( 3 ) . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 2 . 2 . D e t e r m i n a t i o n o f D e f i c i e n c y P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 . I n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e u s i n g i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y t h i r d p a r t i e s , e . g . , F o r m W - 2 , F o r m 1 0 9 9 - I N T , a n d F o r m 1 0 9 9 - U C . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e s o u r c e o r a m o u n t o f i n c o m e s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r h a s s t i p u l a t e d t o r e c e i v i n g t h e a m o u n t s o f i n c o m e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n i s t h a t $ 5 7 0 o f t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d i n 1 9 9 1 r e l a t e s t o t h e y e a r 1 9 9 0 a n d s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n h i s 1 9 9 1 g r o s s i n c o m e . I n r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 i n c o m e , r e s p o n d e n t u s e d t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t m e t h o d . I f n o m e t h o d o f a c c o u n t i n g h a s b e e n r e g u l a r l y u s e d b y t h e t a x p a y e r , t h e c o m p u t a t i o n o f t a x a b l e i n c o m e s h a l l b e m a d e u n d e r s u c h m e t h o d a s , i n t h e o p i n i o n o f t h e S e c r e t a r y , c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) . W h e r e a t a x p a y e r k e e p s n o e s t a b l i s h e d b o o k s o r a n y r e g u l a r s y s t e m o f a c c o u n t i n g , h i s i n c o m e i s t o b e r e c o m p u t e d o n t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t m e t h o d . S e e K o t m a i r v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 2 5 3 , 1 2 5 8 ( 1 9 8 6 ) . U n d e r t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t m e t h o d , a l l i t e m s w h i c h c o n s t i t u t e g r o s s i n c o m e - 6 - a r e i n c l u d e d f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e y a r e a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . S e e s e c . 1 . 4 4 6 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 i s p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 g r o s s i n c o m e . 3 . S e c t i o n 6 6 5 1 A d d i t i o n t o T a x S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i n a p p l i c a b l e , h o w e v e r , i f t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T o p r o v e " r e a s o n a b l e c a u s e " , t a x p a y e r s m u s t s h o w t h e y e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w e r e s t i l l u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e s t a t u t o r i l y p r e s c r i b e d t i m e . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t c o n t r a d i c t e d r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n t h a t h e f a i l e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , n o r h a s p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h a n y l e g a l o r f a c t u a l j u s t i f i c a t i o n f o r n o t f i l i n g a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 . W e , t h e r e f o r e , h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r d e l i n q u e n t f i l i n g a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . - 7 - 4 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) P e n a l t y S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s ; i . e . , i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; T a l m a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 1 F . 3 d 6 9 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) . I n o u r v i e w , u n d e r a l l t h e c i r c u m s t a n c e s h e r e , i n c l u d i n g t h e c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , a p e n a l t y i n t h i s c a s e i s n o t a p p r o p r i a t e . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .