TAX COURT OPINION

Case: Joseph D. & Wanda S. Lunsford
Docket Number: 18071-99L
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 11/30/2001
Pages: 41

1 1 7 T . C . N o . 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H D . A N D W A N D A S . L U N S F O R D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 0 7 1 - 9 9 L . F i l e d N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 . R i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d P s r e q u e s t e d a h e a r i n g b e f o r e a n I R S A p p e a l s o f f i c e r ( A ) p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . I n t h e i r r e q u e s t P s q u e s t i o n e d w h e t h e r t h e r e w a s a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f t h e a s s e s s m e n t o f t h e t a x e s i n i s s u e . A s e n t a l e t t e r t o P s t h a t e n c l o s e d a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , s h o w i n g t h a t t h e a s s e s s m e n t s w e r e m a d e a n d i n v i t e d P s t o r a i s e a d d i t i o n a l i s s u e s , b u t P s d i d n o t d o s o . A d i d n o t s c h e d u l e a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . A i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , a n d P s t i m e l y p e t i t i o n e d t h e T a x C o u r t f o r r e v i e w . H e l d : T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , b a s e d o n a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . I n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s , w e d o n o t l o o k b e h i n d t h e n o t i c e t o s e e w h e t h e r P s w e r e a f f o r d e d a n a p p r o p r i a t e I R S A p p e a l s h e a r i n g . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e n t t o P s w a s v a l i d o n i t s f a c e , a n d w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n . M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , i s o v e r r u l e d t o t h e e x t e n t i t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . r e q u i r e s t h e C o u r t t o l o o k b e h i n d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o s e e w h e t h e r a p r o p e r h e a r i n g o p p o r t u n i t y w a s g i v e n i n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r t h e n o t i c e w a s v a l i d . J o y c e M . G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r s . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e a r i s e s f r o m a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . 1 T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n , t h e y r e s i d e d i n A s h e v i l l e , N o r t h C a r o l i n a . W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , t h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h e c a s e f u l l y s t i p u l a t e d . F o r c o n v e n i e n c e , w e c o m b i n e t h e f a c t s , w h i c h a r e n o t i n d i s p u t e , w i t h o u r o p i n i o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o l e v y a g a i n s t p r o p e r t y a n d p r o p e r t y r i g h t s w h e r e a t a x p a y e r f a i l s t o p a y t a x e s w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o s e n d n o t i c e o f a n i n t e n t t o l e v y t o t h e t a x p a y e r , a n d s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) r e q u i r e s t h e - 3 - S e c r e t a r y t o s e n d a w r i t t e n n o t i c e t o t h e t a x p a y e r o f h i s r i g h t t o a h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) a f f o r d s t a x p a y e r s t h e r i g h t t o a " f a i r h e a r i n g " b e f o r e a n " i m p a r t i a l " I R S A p p e a l s o f f i c e r . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) s p e c i f i e s i s s u e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r a i s e a t t h e A p p e a l s h e a r i n g . T h e t a x p a y e r i s a l l o w e d t o r a i s e " a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y " i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r c a n n o t r a i s e i s s u e s r e l a t i n g t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i f t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e t a x p a y e r o t h e r w i s e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , p r o v i d e s t h a t a d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e v e r i f i c a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r , a n d w h e t h e r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) t h e n p r o v i d e s : ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - - 4 - 2 H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 2 0 , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : J u d i c i a l R e v i e w T h e c o n f e r e e s e x p e c t t h e a p p e a l s o f f i c e r w i l l p r e p a r e a w r i t t e n d e t e r m i n a t i o n a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g . * * * [ A c c o r d G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . ] ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . T h u s , i f w e h a v e g e n e r a l j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t y p e o f t a x i n v o l v e d , a " d e t e r m i n a t i o n " b y A p p e a l s a n d a t i m e l y p e t i t i o n a r e t h e o n l y r e q u i r e m e n t s f o r t h e e x e r c i s e o f o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 r e q u i r e t h a t t h e " d e t e r m i n a t i o n " b y A p p e a l s b e i s s u e d i n t h e f o r m o f a " w r i t t e n " n o t i c e . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( e ) ( 3 ) , Q & A - E 7 , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 1 - 3 4 1 2 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . 2 T h u s , w e h a v e h e l d t h a t o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 2 , 1 2 5 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . O n A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r s . T h e p r o p o s e d l e v y w a s t o c o l l e c t u n p a i d - 5 - 3 V a r i o u s I R S f o r m s r e f e r t o t h e A p p e a l s h e a r i n g t h a t i s c o n t e m p l a t e d b y s e c . 6 3 3 0 ( b ) a s a " c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s " o r " C D P " h e a r i n g . i n c o m e t a x e s o f $ 8 3 , 0 8 7 . 8 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , 3 i n w h i c h t h e y r a i s e d t h e f o l l o w i n g i s s u e r e g a r d i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t : I d o n o t a g r e e w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n o f l e v y a n d n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y 4 - 3 0 - 9 9 . T h e b a s i s o f m y c o m p l a i n t i s w h a t I b e l i e v e t o b e t h e l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . W i t h o u t a v a l i d a s s e s s m e n t t h e r e i s n o l i a b i l i t y . W i t h o u t a l i a b i l i t y t h e r e c a n b e n o l e v y , n o n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , n o r a n y o t h e r c o l l e c t i o n a c t i o n s . O n S e p t e m b e r 2 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n d i c a t i n g t h a t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s h a d b e e n v e r i f i e d a n d a t t a c h e d a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , w h i c h c l e a r l y s h o w s t h a t t h e a s s e s s m e n t s i n q u e s t i o n w e r e m a d e a n d r e m a i n e d u n p a i d . T h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c l u d e d t h e l e t t e r s t a t i n g : " I f y o u w i s h t o d i s c u s s o t h e r m a t t e r s , s u c h a s r e s o l u t i o n o f t h e l i a b i l i t y p l e a s e c o n t a c t m e b y S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 . O t h e r w i s e , w e w i l l i s s u e a d e t e r m i n a t i o n " . P e t i t i o n e r s m a d e n o r e s p o n s e t o t h i s l e t t e r . N o f u r t h e r p r o c e e d i n g s o r e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e o c c u r r e d p r i o r t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . - 6 - 4 S e c . 6 2 0 3 r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o r e c o r d t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r a n d t o f u r n i s h a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t t o t h e t a x p a y e r o n r e q u e s t . S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s t h a t a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s h a l l m a k e t h e a s s e s s m e n t a n d s i g n t h e " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " O n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 9 , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e w h i c h s u s t a i n e d t h e p r o p o s e d l e v y . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n c l u d e d f i n d i n g s t h a t : ( 1 ) A l l p r o c e d u r a l , a d m i n i s t r a t i v e , a n d s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s w e r e m e t ; ( 2 ) t h e F o r m 4 3 4 0 s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 2 0 3 ; 4 ( 3 ) p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s ; a n d ( 4 ) t h e p r o p o s e d l e v y w a s j u s t i f i e d . O n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n t o t h e T a x C o u r t . N e i t h e r p e t i t i o n e r s n o r r e s p o n d e n t h a s m o v e d o r a r g u e d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . H o w e v e r , q u e s t i o n s r e g a r d i n g j u r i s d i c t i o n w e r e r a i s e d b y t h e t r i a l j u d g e a t t h e t i m e t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l . T h e s p e c i f i c j u r i s d i c t i o n a l q u e s t i o n c o n c e r n e d w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e o f f e r e d a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g w i t h a n I R S A p p e a l s o f f i c e r . T h e t r i a l j u d g e ' s i n q u i r y w a s b a s e d o n o u r o p i n i o n i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 , 4 2 2 - 4 2 3 ( 2 0 0 0 ) , w h i c h h e l d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i f t h e t a x p a y e r w a s n o t g i v e n a n o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g . - 7 - 5 S e e T r u e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 F . S u p p . 2 d 1 3 6 1 ( M . D . F l a . 2 0 0 0 ) , h o l d i n g t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t l a c k e d s u b j e c t m a t t e r ( c o n t i n u e d . . . ) I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 2 - 4 2 3 , w e l o o k e d b e h i n d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o f i n d t h a t t h e t a x p a y e r w a s n o t o f f e r e d a n A p p e a l s h e a r i n g . W e t h e n f o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i n v a l i d a n d t h a t t h e T a x C o u r t w a s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . I d . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d b e l o w , w e n o w c o n c l u d e t h a t o u r o p i n i o n i n M e y e r w a s i n c o r r e c t . A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e p o i n t o u t t h a t t h i s C o u r t s h o u l d n o t h a v e d e c i d e d w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s v a l i d i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , b e c a u s e w e d i d n o t h a v e s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . W e h a v e h e l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) w h e n t h e t a x i n i s s u e i s o n e o v e r w h i c h w e n o r m a l l y d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ; M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 ( 2 0 0 0 ) . T h e t a x i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w a s a f r i v o l o u s r e t u r n p e n a l t y o v e r w h i c h w e n o r m a l l y h a v e n o j u r i s d i c t i o n . W e t h e r e f o r e h a d n o s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) . I n t h a t s i t u a t i o n , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s t h a t " I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . " 5 T h u s , i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e - 8 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) j u r i s d i c t i o n o v e r a s e c . 6 3 3 0 c a s e i n v o l v i n g i n c o m e t a x a n d n o t i n g t h a t t h e t a x p a y e r h a d 3 0 d a y s t o f i l e i n t h e T a x C o u r t . I n T r u e , t h e t a x p a y e r h a d n o t b e e n g i v e n a n o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g . T h e d i s t r i c t c o u r t p r o p e r l y d e f e r r e d c o n s i d e r a t i o n o f t h a t m a t t e r t o t h e T a x C o u r t , w h i c h h a d s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . 6 I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 , 4 2 1 ( 2 0 0 0 ) , w e c o r r e c t l y s t a t e d t h e r o l e t h a t a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d t i m e l y p e t i t i o n p l a y i n o u r j u r i s d i c t i o n a s f o l l o w s : S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i m p o s e s c e r t a i n p r o c e d u r a l p r e r e q u i s i t e s o n j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n m a t t e r s . ( c o n t i n u e d . . . ) d e c i d e d a n i s s u e r e g a r d i n g t h e a d e q u a c y o f t h e h e a r i n g o p p o r t u n i t y a n d i t s r a m i f i c a t i o n s w h i c h s h o u l d h a v e b e e n c o n s i d e r e d i n t h e f i r s t i n s t a n c e b y a d i s t r i c t c o u r t w i t h s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . S e c o n d l y , i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , o u r h o l d i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i n v a l i d w a s i m p r o p e r l y p r e d i c a t e d o n f a c t s r e g a r d i n g p r o c e d u r e s t h a t w e r e f o l l o w e d p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r a t h e r t h a n o n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i t s e l f . I d . a t 4 2 2 - 4 2 3 . O u r a n a l y s i s i n M e y e r i m p r o p e r l y r e q u i r e d u s t o l o o k b e h i n d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . I n O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 4 9 8 , w e a n a l o g i z e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s s u e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 2 , a n d s a i d t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s t h e j u r i s d i c t i o n a l " e q u i v a l e n t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . " 6 I n t h e c o n t e x t o f a - 9 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) M u c h l i k e t h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i s d e p e n d e n t u p o n a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e R u l e 3 3 0 ( b ) . L i k e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , a n A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s a t a x p a y e r ' s " t i c k e t " t o t h e T a x C o u r t . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 5 , 6 7 ( 1 9 8 3 ) ; G a t i v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 3 2 , 1 3 4 ( 1 9 9 9 ) . M o r e o v e r , a p e t i t i o n f o r r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 m u s t b e f i l e d w i t h t h e a p p r o p r i a t e c o u r t w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e m a i l i n g o f t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . S e e M c C u n e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 4 ( 2 0 0 0 ) . n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e h a v e c o n s i s t e n t l y h e l d t h a t a s a g e n e r a l r u l e w e d o n o t l o o k b e h i n d t h e n o t i c e t o d e t e r m i n e i t s v a l i d i t y . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; R i l a n d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 1 8 5 , 2 0 1 ( 1 9 8 2 ) ; E s t a t e o f B r i m m v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 , 2 2 ( 1 9 7 8 ) ; G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 ( 1 9 7 4 ) . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e T a x C o u r t w i l l g e n e r a l l y e x a m i n e o n l y t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e n o t i c e w a s v a l i d f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s . S e e S e a l y P o w e r , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 F . 3 d 3 8 2 , 3 8 8 n . 2 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 6 8 ; C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 5 F . 2 d 1 3 9 6 , 1 4 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) . W e b e l i e v e t h e s a m e p r i n c i p l e s a r e a p p l i c a b l e t o a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n . O u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) i s e s t a b l i s h e d w h e n t h e r e i s a w r i t t e n n o t i c e t h a t e m b o d i e s a - 1 0 - d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s i n i s s u e , a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . T o t h e e x t e n t t h a t M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , h o l d s t h a t w e m u s t f i r s t l o o k b e h i n d t h e d e t e r m i n a t i o n t o s e e w h e t h e r a p r o p e r h e a r i n g w a s o f f e r e d i n o r d e r t o h a v e j u r i s d i c t i o n , M e y e r i s o v e r r u l e d . W e a r e , o f c o u r s e , c o g n i z a n t o f t h e r o l e s t a r e d e c i s i s p l a y s i n t h i s C o u r t a n d i n o t h e r F e d e r a l c o u r t s , e s p e c i a l l y i n t h e c o n t e x t o f s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n . S e e , e . g . , S e c . S t a t e B a n k v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 2 1 0 , 2 1 3 - 2 1 4 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . 2 1 4 F . 3 d 1 2 5 4 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 0 ) . N e v e r t h e l e s s , w h e n t h i s C o u r t d e c i d e d M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , l i e n a n d l e v y c a s e s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 w e r e j u s t s t a r t i n g t o r e a c h t h i s C o u r t . I n t h e n a s c e n t s t a g e s o f o u r s e c t i o n 6 3 3 0 j u r i s p r u d e n c e , w e m a d e a d e c i s i o n l i m i t i n g o u r j u r i s d i c t i o n . A f t e r a l m o s t a y e a r o f e x p e r i e n c e i n d e a l i n g w i t h l i e n a n d l e v y c a s e s , w e h a v e c o m e t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e j u r i s d i c t i o n a l a n a l y s i s i n M e y e r w a s i n c o r r e c t a n d h a s r e s u l t e d i n u n j u s t i f i e d d e l a y i n t h e r e s o l u t i o n o f c a s e s . W h e t h e r t h e r e w a s a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g o p p o r t u n i t y , o r w h e t h e r t h e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d p r o p e r l y , o r w h e t h e r t h e h e a r i n g w a s f a i r , o r w h e t h e r i t w a s h e l d b y a n i m p a r t i a l A p p e a l s o f f i c e r , o r w h e t h e r a n y o f t h e o t h e r n o n j u r i s d i c t i o n a l p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 3 3 0 w e r e p r o p e r l y f o l l o w e d , w i l l a l l b e f a c t o r s t h a t w e m u s t t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 i n d e c i d i n g s u c h c a s e s . B u t n o n e o f t h e s e f a c t o r s s h o u l d p r e c l u d e u s f r o m e x e r c i s i n g o u r - 1 1 - j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , i n o r d e r t o r e s o l v e t h e u n d e r l y i n g d i s p u t e i n a f a i r a n d e x p e d i t i o u s m a n n e r . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e i s n o t h i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w h i c h l e a d s u s t o c o n c l u d e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n w a s i n v a l i d . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c l e a r l y e m b o d i e s t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y m a y p r o c e e d . T h u s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e g i v e n a n a p p r o p r i a t e h e a r i n g o p p o r t u n i t y , t h e r e w a s a v a l i d d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n . T h o s e a r e t h e o n l y s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r j u r i s d i c t i o n i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d . R e v i e w e d b y t h e C o u r t . W E L L S , C O H E N , S W I F T , G E R B E R , C O L V I N , G A L E , a n d T H O R N T O N , J J . , a g r e e w i t h t h i s m a j o r i t y o p i n i o n . - 1 2 - H A L P E R N , J . , c o n c u r r i n g : I c o n c u r w i t h t h e m a j o r i t y t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r a n a p p e a l f r o m a s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n n o t w i t h s t a n d i n g t h a t n o s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g w a s h e l d . I w r i t e s e p a r a t e l y t o l e n d s u p p o r t t o t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n a n d t o o f f e r s o m e c o m m e n t s c o n c e r n i n g o u r a u t h o r i t y t o d i c t a t e t o r e s p o n d e n t t h e n a t u r e o f t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . I . J u r i s d i c t i o n A . M e y e r v . C o m m i s s i o n e r I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r s h a d r e q u e s t e d a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r , c o n s i d e r i n g t h e g r o u n d s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r s , d i d n o t s c h e d u l e ( o r o f f e r t o s c h e d u l e ) a c o n f e r e n c e w i t h t h e t a x p a y e r s , b u t p r o c e e d e d t o i s s u e n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n ( t h e n o t i c e s ) t h a t a l l a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t t h e m f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I d . a t 4 1 8 . T h e t a x p a y e r s a p p e a l e d t o t h i s C o u r t , a n d w e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , c o n c l u d i n g t h a t t h e n o t i c e s w e r e i n v a l i d b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d n o t p r o v i d e d t h e t a x p a y e r s w i t h a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g " e i t h e r i n p e r s o n o r b y t e l e p h o n e " p r i o r t o i s s u i n g t h e n o t i c e s . T h e c o n s e q u e n c e s o f a d i s m i s s a l o n s u c h g r o u n d s a r e u n c l e a r . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) p r o v i d e s f o r t h e s u s p e n s i o n o f c o l l e c t i o n s a n d t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d u r i n g t h e p e n d e n c y o f a s e c t i o n - 1 3 - 1 S e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s : ( e ) S u s p e n s i o n o f C o l l e c t i o n s a n d S t a t u t e o f L i m i t a t i o n s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . E x c e p t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h ( 2 ) , i f a h e a r i n g i s r e q u e s t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , t h e l e v y a c t i o n s w h i c h a r e t h e s u b j e c t o f t h e r e q u e s t e d h e a r i n g a n d t h e r u n n i n g o f a n y p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 5 0 2 ( r e l a t i n g t o c o l l e c t i o n a f t e r a s s e s s m e n t ) , s e c t i o n 6 5 3 1 ( r e l a t i n g t o c r i m i n a l p r o s e c u t i o n s ) , o r s e c t i o n 6 5 3 2 ( r e l a t i n g t o o t h e r s u i t s ) s h a l l b e s u s p e n d e d f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h s u c h h e a r i n g , a n d a p p e a l s t h e r e i n , a r e p e n d i n g . I n n o e v e n t s h a l l a n y s u c h p e r i o d e x p i r e b e f o r e t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e d a y o n w h i c h t h e r e i s a f i n a l d e t e r m i n a t i o n i n s u c h h e a r i n g . N o t w i t h s t a n d i n g t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 2 1 ( a ) , t h e b e g i n n i n g o f a l e v y o r p r o c e e d i n g d u r i n g t h e t i m e t h e s u s p e n s i o n u n d e r t h i s p a r a g r a p h i s i n f o r c e m a y b e e n j o i n e d b y a p r o c e e d i n g i n t h e p r o p e r c o u r t , i n c l u d i n g t h e T a x C o u r t . T h e T a x C o u r t s h a l l h a v e n o j u r i s d i c t i o n u n d e r t h i s p a r a g r a p h t o e n j o i n a n y a c t i o n o r p r o c e e d i n g u n l e s s a t i m e l y a p p e a l h a s b e e n f i l e d u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) ( 1 ) a n d t h e n o n l y i n r e s p e c t o f t h e u n p a i d t a x o r p r o p o s e d l e v y t o w h i c h t h e d e t e r m i n a t i o n b e i n g a p p e a l e d r e l a t e s . 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g a n d a n y a p p e a l t h e r e f r o m . 1 I t d o e s n o t a p p e a r t h a t C o n g r e s s u s e d t h e a d j e c t i v e " p e n d i n g " i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) i n a n y s p e c i a l s e n s e , a n d i t i s a r g u a b l e t h a t a l l s e c t i o n 6 3 3 0 s u s p e n s i o n s e n d u p o n o u r d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o f a c a s e i n w h i c h , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w e a r e t h e o n l y C o u r t t o w h i c h a n a p p e a l m a y b e m a d e . M o r e o v e r , u n d e r t h e l a s t s e n t e n c e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) , a p r e r e q u i s i t e t o o u r j u r i s d i c t i o n t o e n j o i n a n y c o l l e c t i o n a c t i o n i s t h e t i m e l y f i l i n g o f a n a p p e a l u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . I h a v e f o u n d n o a u t h o r i t y t h a t a n a p p e a l c a n b e t i m e l y f i l e d w i t h a c o u r t t h a t l a c k s - 1 4 - 2 I n O ' D w y e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 6 F . 2 d 5 7 5 , 5 8 0 ( 4 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . 2 8 T . C . 6 9 8 ( 1 9 5 7 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t s t a t e d : " W e a g r e e t h a t t h e T a x C o u r t i s n o t s u b j e c t t o t h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t . " T h a t s t a t e m e n t w a s m a d e i n t h e c o n t e x t o f t h e c o u r t ' s s t a t i n g t h a t , i n r e d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t h e T a x C o u r t i s n o t a r e v i e w i n g c o u r t , r e v i e w i n g t h e r e c o r d o f a n a d m i n i s t r a t i v e a g e n c y , b u t , r a t h e r , i s a c o u r t r e v i e w i n g f a c t s d e n o v o . j u r i s d i c t i o n t o h e a r t h a t a p p e a l . I f i t c a n n o t b e , t h e n w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o e n j o i n a n y c o l l e c t i o n a c t i o n f o l l o w i n g o u r d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . C e r t a i n l y , s e c t i o n 6 3 3 0 e n t i t l e s a t a x p a y e r t o a h e a r i n g . S e e s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) . I t i s a m a t t e r o f s t a t u t o r y i n t e r p r e t a t i o n , h o w e v e r , w h e t h e r t h e r e c a n b e n o d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) ( a n d , t h u s , n o b a s i s f o r c o u r t r e v i e w ) i f t h e r e i s n o h e a r i n g . T h e r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e a c t i o n o f a n a g e n c y i s n o t a n o r m a l t a s k f o r u s . I n a p r o c e e d i n g b e f o r e t h e T a x C o u r t t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y , w e f i n d f a c t s d e n o v o . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) ; O ' D w y e r v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 6 F . 2 d 5 7 5 ( 4 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . 2 8 T . C . 6 9 8 ( 1 9 5 7 ) ; G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 7 4 ) . 2 B u t s e e , e . g . , s e c t i o n 7 4 2 9 ( b ) ( 2 ) ( B ) , p r o v i d i n g f o r o u r r e v i e w o f j e o p a r d y l e v y o r a s s e s s m e n t p r o c e e d i n g s , a n d s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , p r o v i d i n g f o r o u r r e v i e w o f w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e r e i s a n e x t e n s i v e j u r i s p r u d e n c e d e a l i n g w i t h c o u r t r e v i e w o f a g e n c y a d m i n i s t r a t i v e a c t i o n s . T h e A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t ( A P A ) , 5 U . S . C . s e c s . 5 5 1 - 5 5 9 , 7 0 1 - - 1 5 - 3 W i t h r e s p e c t t o c o u r t r e v i e w o f a n A p p e a l s o f f i c e r ' s s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c . 6 3 3 0 s t a t e s t h a t , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y w a s p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e s e c . 6 3 3 0 h e a r i n g , t h e r e v i e w i n g c o u r t i s t o r e v i e w s u c h l i a b i l i t y o n a d e n o v o b a s i s a n d , w i t h r e s p e c t t o o t h e r a s p e c t s o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n , t h e r e v i e w i n g c o u r t i s t o r e v i e w s u c h a s p e c t s f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , w h i c h a c c o m p a n i e d H . R . 2 6 7 6 , 1 0 5 t h C o n g . ( 1 9 9 8 ) , t h e b i l l t h a t , w h e n e n a c t e d , b e c a m e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 . S e c . 3 4 0 1 ( b ) o f s u c h a c t a d d e d s e c . 6 3 3 0 ; s e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) ( r e f e r r i n g t o l e g i s l a t i v e h i s t o r y ) . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t d o e s n o t s p e c i f y t h a t , i f w e f i n d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , w e a r e t o f a s h i o n a n a l t e r n a t i v e . 7 0 6 ( 1 9 9 4 ) ( h e r e a f t e r , s e c t i o n s o f w h i c h a r e c i t e d A P A ) , p r o v i d e s t h e b a s i c s t r u c t u r e o f F e d e r a l a d m i n i s t r a t i v e l a w . A s d i s c u s s e d i m m e d i a t e l y b e l o w , I b e l i e v e t h a t v a r i o u s p r o v i s i o n s o f t h e A P A i n f o r m o u r a u t h o r i t y ( a n d o u r j u r i s d i c t i o n ) u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . I b e l i e v e t h a t t h e A P A i s p e r s u a s i v e e v i d e n c e f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t h e f a i l u r e t o a c c o r d a t a x p a y e r a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g d o e s n o t d e p r i v e u s o f j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n . B . A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) e s t a b l i s h e s o u r j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a n a p p e a l f r o m a n a d v e r s e s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n : " [ T ] h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h m a t t e r " . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) d o e s n o t , h o w e v e r , s p e c i f y o u r r e m e d i a l p o w e r s i n s u c h s i t u a t i o n . 3 S u c h - 1 6 - p o w e r s a r e e s t a b l i s h e d i n p a r t b y A P A s e c t i o n 7 0 6 . I n p e r t i n e n t p a r t , A P A s e c t i o n 7 0 6 p r o v i d e s : T h e r e v i e w i n g c o u r t s h a l l - - * * * * * * * ( 2 ) h o l d u n l a w f u l a n d s e t a s i d e a g e n c y a c t i o n , f i n d i n g s , a n d c o n c l u s i o n s f o u n d t o b e - - ( A ) a r b i t r a r y , c a p r i c i o u s , a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , o r o t h e r w i s e n o t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w ; * * * * * * * ( D ) w i t h o u t o b s e r v a n c e o f p r o c e d u r e r e q u i r e d b y l a w ; * * * * * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] I f s e c t i o n 6 3 3 0 r e q u i r e s a h e a r i n g b e f o r e a d e t e r m i n a t i o n c a n b e m a d e , t h e n w e , a s a r e v i e w i n g c o u r t , c a n s e t a s i d e t h e d e t e r m i n a t i o n a s " n o t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w " o r " w i t h o u t o b s e r v a n c e o f p r o c e d u r e r e q u i r e d b y l a w " . T o d o s o , h o w e v e r , w e m u s t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e m a t t e r . T h a t , o f c o u r s e , i s p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . T o h o l d t h a t w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o e x e r c i s e o u r a u t h o r i t y u n d e r A P A s e c t i o n 7 0 6 m a k e s n o s e n s e . T h e a p p l i c a t i o n o f A P A s e c t i o n 7 0 6 i s e s t a b l i s h e d b y o t h e r p r o v i s i o n s o f t h e A P A . I n p e r t i n e n t p a r t , A P A s e c t i o n 7 0 2 p r o v i d e s : " A p e r s o n s u f f e r i n g l e g a l w r o n g b e c a u s e o f a g e n c y a c t i o n , o r a d v e r s e l y a f f e c t e d o r a g g r i e v e d b y a g e n c y a c t i o n - 1 7 - w i t h i n t h e m e a n i n g o f a r e l e v a n t s t a t u t e , i s e n t i t l e d t o j u d i c i a l r e v i e w t h e r e o f . " I n f u l l , A P A s e c t i o n 7 0 3 p r o v i d e s : T h e f o r m o f p r o c e e d i n g f o r j u d i c i a l r e v i e w i s t h e s p e c i a l s t a t u t o r y r e v i e w p r o c e e d i n g r e l e v a n t t o t h e s u b j e c t m a t t e r i n a c o u r t s p e c i f i e d b y s t a t u t e o r , i n t h e a b s e n c e o r i n a d e q u a c y t h e r e o f , a n y a p p l i c a b l e f o r m o f l e g a l a c t i o n , i n c l u d i n g a c t i o n s f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t s o r w r i t s o f p r o h i b i t o r y o r m a n d a t o r y i n j u n c t i o n o r h a b e a s c o r p u s , i n a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n . I f n o s p e c i a l s t a t u t o r y r e v i e w p r o c e e d i n g i s a p p l i c a b l e , t h e a c t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w m a y b e b r o u g h t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s , t h e a g e n c y b y i t s o f f i c i a l t i t l e , o r t h e a p p r o p r i a t e o f f i c e r . E x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t p r i o r , a d e q u a t e , a n d e x c l u s i v e o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w i s p r o v i d e d b y l a w , a g e n c y a c t i o n i s s u b j e c t t o j u d i c i a l r e v i e w i n c i v i l o r c r i m i n a l p r o c e e d i n g s f o r j u d i c i a l e n f o r c e m e n t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] I t s e e m s t o m e t h a t t h e u n d e r s c o r e d l a n g u a g e f i t s a s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a p p e a l e x a c t l y . I f , i n d e e d , a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g i s a p r e r e q u i s i t e t o a s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n , t h e n , b y a l l m e a n s , w e s h o u l d h o l d t h e d e t e r m i n a t i o n t o b e u n l a w f u l a n d s e t i t a s i d e ( o r t a k e o t h e r a p p r o p r i a t e a c t i o n ) . I f w e a r e g o i n g t o s e t t h e d e t e r m i n a t i o n a s i d e , w e s h o u l d d o s o i n t h e m a n n e r p r e s c r i b e d b y C o n g r e s s ( i n e n a c t i n g t h e A P A ) , a n d n o t b y d i s c l a i m i n g t h e j u r i s d i c t i o n t o d o s o . C . C o n c l u s i o n N o t w i t h s t a n d i n g t h e f a i l u r e o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r t o o f f e r a t a x p a y e r a h e a r i n g b e f o r e m a k i n g a s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n , s u c h d e t e r m i n a t i o n i s v a l i d , i n t h e s e n s e t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) t o r e v i e w t h e - 1 8 - d e t e r m i n a t i o n a n d , i f a p p r o p r i a t e , s e t i t a s i d e o r t a k e o t h e r a p p r o p r i a t e a c t i o n a n d , i f n e c e s s a r y , e n j o i n a n y i m p r o p e r c o l l e c t i o n a c t i o n b y r e s p o n d e n t . I I . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) H e a r i n g A . I n t r o d u c t i o n I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , w e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d m a d e a n i n v a l i d d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e h e h a d n o t p r o v i d e d t h e t a x p a y e r s w i t h a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g " e i t h e r i n p e r s o n o r b y t e l e p h o n e " p r i o r t o m a k i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n . I d . a t 4 2 2 - 4 2 3 . I m p l i c i t i n o u r d i s p o s i t i o n o f M e y e r i s s o m e n o t i o n o f w h a t i s n o r m a t i v e f o r a h e a r i n g . S i n c e w e f o u n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d c o m m u n i c a t e d w i t h t h e t a x p a y e r s p r i o r t o m a k i n g h i s d e t e r m i n a t i o n , i d . a t 4 1 8 , i t s e e m s s a f e t o c o n c l u d e t h a t s u c h c o m m u n i c a t i o n w a s i n w r i t i n g a n d t h a t a n i m p l i c i t h o l d i n g i n M e y e r i s t h a t ( a t l e a s t w i t h o u t t h e t a x p a y e r ' s a g r e e m e n t ) a n e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e d o e s n o t c o n s t i t u t e a h e a r i n g . I b e l i e v e t h a t w e a r e i n e r r o r w h e n w e d i c t a t e t o r e s p o n d e n t t h e p a r t i c u l a r s o f a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . B . T h e I n s t a n t C a s e I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e m a j o r i t y f i n d s t h e f o l l o w i n g : O n a c c o u n t o f r e s p o n d e n t ' s i s s u i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . B y t h e r e q u e s t , p e t i t i o n e r s r a i s e d a s a n i s s u e o n l y t h e v a l i d i t y o f t h e - 1 9 - a s s e s s m e n t . I n r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t , t h e A p p e a l s o f f i c e r w r o t e t o t h e m , t e l l i n g t h e m t h a t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t h a d b e e n v e r i f i e d a n d i n s t r u c t i n g t h e m , i f t h e y w i s h e d t o d i s c u s s o t h e r m a t t e r s , t o c o n t a c t h i m b y a d a t e c e r t a i n , o r h e w o u l d m a k e a s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o c o n t a c t h i m , a n d h e m a d e t h e s p e c i f i e d d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r s a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d p e t i t i o n e r s ' r i g h t t o a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , b y c o r r e s p o n d e n c e , p e t i t i o n e r s i n f o r m e d t h e A p p e a l s o f f i c e r o f t h e i r a r g u m e n t s , t h e A p p e a l s o f f i c e r t h e n c o n s i d e r e d t h o s e a r g u m e n t s a n d , b y c o r r e s p o n d e n c e , a d d r e s s e d t h e m , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s h a d a h e a r i n g , a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d . I a g r e e w i t h r e s p o n d e n t s i n c e , w i t h i n w i d e p a r a m e t e r s , i t i s f o r r e s p o n d e n t t o d e c i d e w h a t c o n s t i t u t e s a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . I d i s a g r e e w i t h t h e i m p l i c i t h o l d i n g i n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t a n e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e c a n n o t c o n s t i t u t e a h e a r i n g . A g a i n , t h e A P A a n d c a s e s c o n s t r u i n g i t a r e a t t h e c e n t e r o f t h e r e l e v a n t j u r i s p r u d e n c e . C . A d m i n i s t r a t i v e P r o c e d u r e A c t 1 . I n t r o d u c t i o n T h e c o n c l u s i o n s I r e a c h a r e t h a t , a b s e n t a r e q u i r e m e n t i n s e c t i o n 6 3 3 0 t h a t a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g b e " o n t h e r e c o r d " o r - 2 0 - 4 F o r a n a u t h o r i t a t i v e d i s c u s s i o n o f b o t h r u l e m a k i n g a n d a d j u d i c a t i o n s u n d e r t h e A P A , s e e 1 D a v i s & P i e r c e , A d m i n i s t r a t i v e L a w T r e a t i s e , c h s . 7 a n d 8 ( 3 d e d . 1 9 9 4 ) ; s e e a l s o 2 D a v i s & P i e r c e , s u p r a c h . 9 , w i t h r e s p e c t t o t h e c o n s t i t u t i o n a l r e q u i r e m e n t o f d u e p r o c e s s . l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 3 3 0 t h a t c a n o n l y r e f e r t o a n o r a l h e a r i n g , w e c a n n o t i n t r o d u c e a g e n e r a l l y a p p l i c a b l e i n - p e r s o n o r t e l e p h o n i c ( i . e . , o r a l ) i n t e r v i e w r e q u i r e m e n t i n t o t h e p r o c e e d i n g s t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d f o r s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g s a n d t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d p e r m i s s i b l e p r o c e d u r e s t h a t w e r e f o l l o w e d i n t h i s c a s e . 2 . A d j u d i c a t i o n s T h e A P A g o v e r n s c e r t a i n a s p e c t s o f b o t h r u l e m a k i n g a n d a d j u d i c a t i o n s b y F e d e r a l a g e n c i e s . S e e , e . g . , A P A s e c s . 5 5 3 ( r u l e m a k i n g ) a n d 5 5 4 ( a d j u d i c a t i o n s ) . 4 A P A s e c t i o n 5 5 1 ( 7 ) d e f i n e s " a d j u d i c a t i o n " a s " a g e n c y p r o c e s s f o r t h e f o r m u l a t i o n o f a n o r d e r " . I n p e r t i n e n t p a r t , A P A s e c t i o n 5 5 1 ( 6 ) d e f i n e s " o r d e r " a s " t h e w h o l e o r a p a r t o f a f i n a l d i s p o s i t i o n , w h e t h e r a f f i r m a t i v e , n e g a t i v e , i n j u n c t i v e , o r d e c l a r a t o r y i n f o r m , o f a n a g e n c y i n a m a t t e r o t h e r t h a n a r u l e m a k i n g " . A l t h o u g h m a n y c a t e g o r i e s o f a g e n c y a c t i o n s c o u l d f i t w i t h i n t h e A P A d e f i n i t i o n s o f e i t h e r " a d j u d i c a t i o n " o r " r u l e m a k i n g " ( A P A s e c . 5 5 1 ( 5 ) ) , t h e d e t e r m i n a t i o n c o n t e m p l a t e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , a n d w h i c h w e r e v i e w p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) i s , w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e A P A , a n " a d j u d i c a t i o n " . - 2 1 - A P A s e c t i o n s 5 5 4 t h r o u g h 5 5 7 d e s c r i b e a p r o c e s s o f f o r m a l a d j u d i c a t i o n t h a t i n c l u d e s e l e m e n t s o f a j u d i c i a l t r i a l i n a c i v i l p r o c e e d i n g . A m o n g t h o s e e l e m e n t s a r e t h e r i g h t t o a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a t w h i c h t h e p a r t y " i s e n t i t l e d t o p r e s e n t h i s c a s e o r d e f e n s e b y o r a l o r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , t o s u b m i t r e b u t t a l e v i d e n c e , a n d t o c o n d u c t s u c h c r o s s - e x a m i n a t i o n a s m a y b e r e q u i r e d f o r a f u l l a n d t r u e d i s c l o s u r e o f t h e f a c t s " . A P A s e c . 5 5 6 ( d ) . A P A s e c t i o n 5 5 4 ( a ) , h o w e v e r , r e q u i r e s a n a g e n c y t o e m p l o y t h i s f o r m a l t r i a l - t y p e p r o c e d u r e o n l y i n a n " a d j u d i c a t i o n r e q u i r e d b y s t a t u t e t o b e d e t e r m i n e d o n t h e r e c o r d a f t e r o p p o r t u n i t y f o r a n a g e n c y h e a r i n g " ( a f o r m a l a d j u d i c a t i o n ) . N o s u c h r e q u i r e m e n t f o r a n o n - t h e - r e c o r d h e a r i n g a p p e a r s i n s e c t i o n 6 3 3 0 , a n d w e h a v e , b y i n f e r e n c e , i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , c o n c l u d e d t h a t a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) i s n o t a f o r m a l a d j u d i c a t i o n . I n D a v i s , w e p r e c l u d e d t h e t a k i n g o f t e s t i m o n y u n d e r o a t h o r t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s . S e e i d . a t 4 1 - 4 2 . T h o s e a r e e l e m e n t s o f a f o r m a l a d j u d i c a t i o n s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d f o r i n A P A s e c t i o n 5 5 6 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . I n D a v i s , w e i n f e r r e d c o r r e c t l y t h a t a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) i s n o t a f o r m a l a d j u d i c a t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . F l a . E . C o a s t R y . C o . , 4 1 0 U . S . 2 2 4 , 2 3 4 - 2 3 8 ( 1 9 7 3 ) ( d i s t i n g u i s h i n g b e t w e e n a r u l e t o b e m a d e " a f t e r h e a r i n g " a n d t h e r e q u i r e m e n t t h a t a r u l e b e m a d e " o n t h e r e c o r d a f t e r o p p o r t u n i t y f o r a n a g e n c y h e a r i n g " ) . - 2 2 - I f a n a d j u d i c a t i o n i s n o t w i t h i n t h e r e l a t i v e l y n a r r o w s c o p e o f A P A s e c . 5 5 4 ( a ) , t h e o n l y p r o v i s i o n o f t h e A P A t h a t p r e s c r i b e s p r o c e d u r e s a p p l i c a b l e t o t h e a d j u d i c a t i o n i s A P A s e c . 5 5 5 . T h a t s e c t i o n r e q u i r e s o n l y t h a t a n a g e n c y ( 1 ) p e r m i t a p a r t y t o b e r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l o r o t h e r a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e , ( 2 ) p e r m i t a p e r s o n t o o b t a i n a c o p y o f a n y d a t a o r e v i d e n c e s h e p r o v i d e s , a n d ( 3 ) p r o v i d e a b r i e f s t a t e m e n t o f t h e g r o u n d s f o r d e n y i n g a n a p p l i c a t i o n o r p e t i t i o n . 3 . V e r m o n t Y a n k e e N u c l e a r P o w e r C o r p . I n V t . Y a n k e e N u c l e a r P o w e r C o r p . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , 4 3 5 U . S . 5 1 9 ( 1 9 7 8 ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t c o u r t s c a n n o t c o m p e l a n a g e n c y t o u s e r u l e m a k i n g p r o c e d u r e s b e y o n d t h o s e r e q u i r e d b y s t a t u t e o r b y t h e C o n s t i t u t i o n . I n P e n s i o n B e n e f i t G u a r . C o r p o r a t i o n v . L T V C o r p . , 4 9 6 U . S . 6 3 3 ( 1 9 9 0 ) , t h e C o u r t m a d e c l e a r t h a t i t s h o l d i n g i n V e r m o n t Y a n k e e a p p l i e d t o a g e n c y a d j u d i c a t i o n s : " V e r m o n t Y a n k e e s t a n d s f o r t h e g e n e r a l p r o p o s i t i o n t h a t c o u r t s a r e n o t f r e e t o i m p o s e u p o n a g e n c i e s s p e c i f i c p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s t h a t h a v e n o b a s i s i n t h e A P A . " I d . a t 6 5 4 . 4 . T h e M e a n i n g o f t h e T e r m " H e a r i n g " I n U n i t e d S t a t e s v . F l a . E . C o a s t R y . C o . , s u p r a , t h e S u p r e m e C o u r t l o o k e d t o t h e A P A t o d e t e r m i n e t h e m e a n i n g o f t h e p h r a s e " a f t e r h e a r i n g " i n a s t a t u t e t h a t e m p o w e r e d t h e I n t e r s t a t e C o m m e r c e C o m m i s s i o n , " a f t e r h e a r i n g " , t o e n g a g e i n c e r t a i n r u l e - 2 3 - m a k i n g . S e e i d . a t 2 2 5 n . 1 . W i t h r e s p e c t t o t h e A P A , t h e C o u r t s a i d : " T u r n i n g t o t h a t A c t , w e a r e c o n v i n c e d t h a t t h e t e r m ' h e a r i n g ' a s u s e d t h e r e i n d o e s n o t n e c e s s a r i l y e m b r a c e e i t h e r t h e r i g h t t o p r e s e n t e v i d e n c e o r a l l y a n d t o c r o s s - e x a m i n e o p p o s i n g w i t n e s s e s , o r t h e r i g h t t o p r e s e n t o r a l a r g u m e n t t o t h e a g e n c y ' s d e c i s i o n m a k e r . " I d . a t 2 4 0 . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e A P A r e q u i r e s a n a g e n c y t o u s e f o r m a l r u l e m a k i n g p r o c e d u r e s , i n c l u d i n g a n o r a l e v i d e n t i a r y h e a r i n g , o n l y w h e n , p u r s u a n t t o A P A s e c t i o n 5 5 3 ( c ) , r u l e s " a r e r e q u i r e d b y s t a t u t e t o b e m a d e o n t h e r e c o r d a f t e r o p p o r t u n i t y f o r a n a g e n c y h e a r i n g . " S e e i d . a t 2 4 0 - 2 4 1 . I f t h e s t a t u t e r e q u i r e s t h e a g e n c y o n l y t o m a k e r u l e s " a f t e r h e a r i n g " , t h e a g e n c y i s f r e e t o u s e i n f o r m a l r u l e m a k i n g p r o c e d u r e s , e v e n i f t h e a g e n c y b a s e s i t s r u l e o n c o n s i d e r a t i o n o f c o n t e s t e d f a c t u a l i s s u e s . U n i t e d S t a t e s v . F l a . E . C o a s t R y . C o . , s u p r a , i n v o l v e d r u l e m a k i n g . A l t h o u g h t h e S u p r e m e C o u r t h a s n o t y e t a d d r e s s e d d i r e c t l y t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e r e a s o n i n g o f F l a . E . C o a s t R y . C o . a l s o a p p l i e s t o a g e n c y a d j u d i c a t i o n s , P r o f e s s o r s D a v i s a n d P i e r c e , i n t h e i r r e s p e c t e d t r e a t i s e o n a d m i n i s t r a t i v e l a w ( D a v i s & P i e r c e , A d m i n i s t r a t i v e L a w T r e a t i s e ( 3 d e d . 1 9 9 4 ) ) , c o n c l u d e t h a t t h e r e a r e t h r e e r e a s o n s t o b e l i e v e t h a t i t d o e s : F i r s t , t h e l a n g u a g e i n A P A s e c t i o n 5 5 3 ( c ) t h a t t r i g g e r s t h e r e q u i r e m e n t t o u s e f o r m a l r u l e m a k i n g i s i d e n t i c a l t o t h e l a n g u a g e i n A P A s e c t i o n 5 5 4 ( a ) t h a t t r i g g e r s a r e q u i r e m e n t t o u s e - 2 4 - f o r m a l a d j u d i c a t i o n . I n b o t h c a s e s , f o r m a l p r o c e d u r e s a r e r e q u i r e d o n l y w h e n a n a g e n c y a c t i o n i s " r e q u i r e d b y s t a t u t e t o b e m a d e o n t h e r e c o r d a f t e r o p p o r t u n i t y f o r a n a g e n c y h e a r i n g " . S e c o n d , r e c e n t o p i n i o n s o f t h e C o u r t s o f A p p e a l s s u p p o r t t h e v i e w t h a t t h e F l a . E . C o a s t R y . C o . r e a s o n i n g , t h a t " h e a r i n g " c a n m e a n a w r i t t e n e x c h a n g e o f v i e w s , a p p l i e s t o a d j u d i c a t i o n s a s w e l l a s t o r u l e m a k i n g s . T h i r d , F l a . E . C o a s t R y . C o . , c o n s i d e r e d i n c o n j u n c t i o n w i t h V t . Y a n k e e N u c l e a r P o w e r C o r p . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , s u p r a , P e n s i o n B e n e f i t G u a r . C o r p o r a t i o n v . L T V C o r p . , s u p r a , a n d a t h i r d c a s e , C h e v r o n , U . S . A . , I n c . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , 4 6 7 U . S . 8 3 7 ( 1 9 8 4 ) , s u g g e s t t h a t t h e S u p r e m e C o u r t w o u l d h o l d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a " h e a r i n g " c a n b e s a t i s f i e d b y a n i n f o r m a l w r i t t e n e x c h a n g e o f v i e w s i n m o s t a d j u d i c a t o r y c o n t e x t s . S e e 1 D a v i s & P i e r c e , s u p r a s e c . 8 . 2 a t 3 8 1 - 3 8 2 , 3 8 6 - 3 8 7 . 5 . C h e v r o n I n C h e v r o n , U . S . A . , I n c . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , s u p r a , t h e S u p r e m e C o u r t e s t a b l i s h e d t h e f r a m e w o r k f o r j u d i c i a l r e v i e w o f a n a g e n c y ' s i n t e r p r e t a t i o n o f a s t a t u t e u n d e r i t s a d m i n i s t r a t i o n . A t t h e o u t s e t , a c o u r t m u s t a s k w h e t h e r " C o n g r e s s h a s d i r e c t l y s p o k e n t o t h e p r e c i s e q u e s t i o n a t i s s u e " , i d . a t 8 4 2 ; i f s o , t h e n t h e c o u r t " m u s t g i v e e f f e c t t o t h e u n a m b i g u o u s l y e x p r e s s e d i n t e n t o f C o n g r e s s " a n d m a y n o t d e f e r t o a c o n t r a r y a g e n c y i n t e r p r e t a t i o n , i d . a t 8 4 2 - 8 4 3 . I f t h e s t a t u t e - 2 5 - 5 P r o f e s s o r s D a v i s a n d P i e r c e c a u t i o n : " S o m e c a u t i o n i s n e c e s s a r y i n i n t e r p r e t i n g a n d a p p l y i n g t h i s g e n e r a l i z a t i o n , h o w e v e r , b e c a u s e o f t h e C o u r t ' s c o u n t e r v a i l i n g t e n d e n c y t o i n t e r p r e t a m b i g u o u s s t a t u t o r y p r o v i s i o n s i n a m a n n e r t h a t a v o i d s t h e n e e d t o r e s o l v e d i f f i c u l t i s s u e s o f c o n s t i t u t i o n a l l a w . " 1 D a v i s & P i e r c e , s u p r a s e c . 8 . 2 a t 3 8 7 . i s " s i l e n t o r a m b i g u o u s w i t h r e s p e c t t o t h e s p e c i f i c i s s u e " , h o w e v e r , t h e c o u r t p r o c e e d s t o a s k " w h e t h e r t h e a g e n c y ' s a n s w e r i s b a s e d o n a p e r m i s s i b l e c o n s t r u c t i o n o f t h e s t a t u t e " , i d . a t 8 4 3 ; i f s o , t h e n t h e c o u r t m u s t d e f e r t o t h e a g e n c y ' s c o n s t r u c t i o n . T h e C h e v r o n f r a m e w o r k h a s b e e n a p p l i e d i n d e t e r m i n i n g t h a t a n a g e n c y c a n i n t e r p r e t t h e t e r m " h e a r i n g " t o m e a n a w r i t t e n e x c h a n g e o f v i e w s . S e e , e . g . , C h e m . W a s t e M g m t . , I n c . v . U . S . E n v t l . P r o t . A g e n c y , 8 7 3 F . 2 d 1 4 7 7 ( D . C . C i r . 1 9 8 9 ) . 6 . W h e n F o r m a l A d j u d i c a t i o n I s R e q u i r e d W i t h a n o t e o f c a u t i o n , P r o f e s s o r s D a v i s a n d P i e r c e r e a c h t h e f o l l o w i n g c o n c l u s i o n : T h e s e q u e n c e o f o p i n i o n s i n F l o r i d a E a s t C o a s t , V e r m o n t Y a n k e e , C h e v r o n , a n d L T V s u g g e s t s s t r o n g l y t h a t t h e S u p r e m e C o u r t i s i n c r e a s i n g l y r e l u c t a n t t o r e q u i r e a n a g e n c y t o u s e f o r m a l a d j u d i c a t o r y p r o c e d u r e s u n l e s s C o n g r e s s h a s e x p l i c i t l y d i r e c t e d a n a g e n c y t o d o s o , e i t h e r b y r e q u i r i n g t h e a g e n c y t o a c t " o n t h e r e c o r d " o r b y d e s c r i b i n g t h e n a t u r e o f t h e r e q u i r e d h e a r i n g w i t h l a n g u a g e t h a t c a n o n l y r e f e r t o a n o r a l e v i d e n t i a r y h e a r i n g . * * * 1 D a v i s & P i e r c e , s u p r a s e c . 8 . 2 a t 3 8 7 . 5 I r e a c h t h e s a m e c o n c l u s i o n . M o r e o v e r , w e h a v e c o n c l u d e d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t r e q u i r e a f o r m a l a d j u d i c a t i o n ( i . e . , a n o n - t h e - r e c o r d h e a r i n g ) . S e e s u p r a s e c . I I . C . 2 . ( d i s c u s s i o n o f D a v i s ) . S e c t i o n - 2 6 - 6 3 3 0 d o e s n o t c o n t a i n l a n g u a g e t h a t c a n r e f e r o n l y t o a n o r a l e v i d e n t i a r y h e a r i n g . T h a t l e a v e s f o r c o n s i d e r a t i o n w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s r e g u l a t i o n s , s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 5 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) , w h i c h f a i l t o a c c o r d t a x p a y e r s a n o r a l i n t e r v i e w , a r e a p e r m i s s i b l e c o n s t r u c t i o n o f t h e s t a t u t e u n d e r C h e v r o n , U . S . A . , I n c . v . N a t u r a l R e s . D e f . C o u n c i l , I n c . , s u p r a . I b e l i e v e t h a t t h e y a r e . 7 . C h e v r o n A n a l y s i s N o t h i n g i n t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 c a n b e i n t e r p r e t e d a s C o n g r e s s ' s h a v i n g " d i r e c t l y s p o k e n " t o w h e t h e r a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g m u s t i n c l u d e a n o r a l i n t e r v i e w . M o r e o v e r , i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , w e f o u n d t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d a n i n f o r m a l a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , o f t h e t y p e t h a t , t r a d i t i o n a l l y , h a d b e e n c o n d u c t e d b y a p p e a l s a n d w a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s . T h o s e p r o c e d u r a l r u l e s c o n t e m p l a t e t h a t A p p e a l s m a y g r a n t a c o n f e r e n c e , b u t d o n o t r e q u i r e a n o r a l i n t e r v i e w . S e c . 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s ( " A t a n y c o n f e r e n c e g r a n t e d b y t h e A p p e a l s " ) . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t ' s P u b l i c a t i o n 1 6 6 0 ( R e v . 0 5 - 2 0 0 0 ) , C o l l e c t i o n A p p e a l R i g h t s , s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e s p r o c e d u r e s a p p l i c a b l e t o a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . T h e p u b l i c a t i o n s t a t e s t h a t , a t t h e t i m e a t a x p a y e r r e q u e s t s a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g , s h e m u s t a d d r e s s a l l o f h e r r e a s o n s f o r d i s a g r e e i n g w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T h e p u b l i c a t i o n f u r t h e r s t a t e s : - 2 7 - 6 C h i e f C o u n s e l A d v i s o r y 2 0 0 1 2 3 0 6 0 ( J u n e 8 , 2 0 0 1 ) , r e f e r r e d t o b y s o m e o f t h e d i s s e n t e r s , s t a t e s : " A p p e a l s w o u l d s t r i v e t o g r a n t , a t a m i n i m u m , f a c e - t o - f a c e c o n f e r e n c e s t o a l l r e q u e s t i n g t a x p a y e r s . " T h e a d v i s o r y s t a t e s a g o a l , n o t a m a n d a t e . T h e r e c o r d i n W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 , c o n t a i n s a m e m o r a n d u m f r o m r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e m p h a s i z i n g t h a t t h e a d v i s o r y e x p r e s s e s a n a s p i r a t i o n . M o r e o v e r , t h e u s u a l v i e w o f t h i s C o u r t i s t h a t e v e n r e v e n u e r u l i n g s , a n o f f i c i a l p u b l i c a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s ( w h i c h t h e a d v i s o r y i s n o t ) , g e t n o d e f e r e n c e , s i n c e t h e y a r e m e r e l y o p i n i o n s o f a l a w y e r i n t h e a g e n c y . S e e , e . g . , N . I n d . P u b . S e r v . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 4 1 , 3 5 0 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 1 5 F . 3 d , 5 0 6 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) . B u t s e e U n i t e d S t a t e s v . M e a d C o r p . , 5 3 3 U . S . 2 1 8 ( 2 0 0 1 ) , f o r a d i s c u s s i o n o f t h e d e f e r e n c e , l e s s t h a n C h e v r o n d e f e r e n c e , o w e d t o c e r t a i n a g e n c y i n t e r p r e t a t i o n s o f a s t a t u t e . " T h e O f f i c e o f A p p e a l s w i l l c o n t a c t y o u t o s c h e d u l e a h e a r i n g . Y o u r h e a r i n g m a y b e h e l d e i t h e r i n p e r s o n , b y t e l e p h o n e , o r b y c o r r e s p o n d e n c e . " 6 I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d p e t i t i o n e r s , e n d i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s o f f e r t o d i s c u s s o t h e r m a t t e r s c o n s t i t u t e s a h e a r i n g a s c o n t e m p l a t e d i n P u b l i c a t i o n 1 6 6 0 . I c o n c l u d e t h a t s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a , i s a p e r m i s s i b l e c o n s t r u c t i o n o f s e c t i o n 6 3 3 0 . 8 . C o n c l u s i o n A s e x p r e s s e d s u p r a s e c t i o n I I . C . 1 . , I c o n c l u d e t h a t w e c a n n o t i n t r o d u c e a g e n e r a l o r a l i n t e r v i e w r e q u i r e m e n t i n t o t h e p r o c e e d i n g s t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d f o r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g s , a n d t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d p e r m i s s i b l e p r o c e d u r e s t h a t w e r e f o l l o w e d i n t h i s c a s e . - 2 8 - D . C o n s t i t u t i o n a l D u e P r o c e s s D u e p r o c e s s d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e t a x p a y e r b e a c c o r d e d a n o p p o r t u n i t y f o r a n o r a l h e a r i n g p r i o r t o r e s p o n d e n t e n f o r c i n g i t s c o l l e c t i o n p r o c e e d i n g s . P r i o r t o 1 9 9 8 , t a x p a y e r s d i d n o t h a v e t h e r i g h t t o a n y f o r m o f a h e a r i n g b e f o r e c o l l e c t i o n a c t i o n s w e r e t a k e n . T h a t p r e - 1 9 9 8 c o l l e c t i o n p r o c e s s w a s c h a l l e n g e d b y t a x p a y e r s o n c o n s t i t u t i o n a l d u e p r o c e s s g r o u n d s . T h e S u p r e m e C o u r t , h o w e v e r , h e l d t h a t r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e l i e n a n d l e v y p r o c e d u r e s d i d n o t v i o l a t e c o n s t i t u t i o n a l d u e p r o c e s s s t a n d a r d s . S e e P h i l l i p s v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 3 U . S . 5 8 9 , 5 9 5 ( 1 9 3 1 ) , w h e r e t h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d : T h e r i g h t o f t h e U n i t e d S t a t e s t o c o l l e c t i t s i n t e r n a l r e v e n u e b y s u m m a r y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s h a s l o n g b e e n s e t t l e d . W h e r e , a s h e r e , a d e q u a t e o p p o r t u n i t y i s a f f o r d e d f o r a l a t e r j u d i c i a l d e t e r m i n a t i o n o f t h e l e g a l r i g h t s , s u m m a r y p r o c e e d i n g s t o s e c u r e p r o m p t p e r f o r m a n c e o f p e c u n i a r y o b l i g a t i o n s t o t h e g o v e r n m e n t h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y s u s t a i n e d . I d . a t 5 9 5 ( f n . r e f . o m i t t e d ) ; s e e a l s o , e . g . , T a v a r e s v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 1 F . 2 d 7 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 7 4 ) ( n o r e q u i r e m e n t t h a t j u d i c i a l h e a r i n g b e h e l d p r i o r t o l e v y ) . H o w e v e r , e v e n i f d u e p r o c e s s r e q u i r e d a h e a r i n g p r i o r t o c o l l e c t i o n , r e s p o n d e n t i s n o t n e c e s s a r i l y o b l i g a t e d t o p r o v i d e a n o r a l h e a r i n g . ( " T h e f u n d a m e n t a l r e q u i r e m e n t o f d u e p r o c e s s i s t h e o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d ' a t a m e a n i n g f u l t i m e a n d i n a m e a n i n g f u l m a n n e r . ' " ) M a t h e w s v . E l d r i d g e , 4 2 4 U . S . 3 1 9 , 3 3 3 ( q u o t i n g A r m s t r o n g v . M a n z o , 3 8 0 U . S . 5 4 5 , 5 5 2 ( 1 9 6 5 ) ) . - 2 9 - I n E l d r i d g e , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e d e c i s i o n t o t e r m i n a t e d i s a b i l i t y b e n e f i t s b a s e d o n w r i t t e n e v i d e n c e d i d n o t v i o l a t e t h e r e c i p i e n t ' s r i g h t t o d u e p r o c e s s . W h a t w a s p a r t i c u l a r l y s i g n i f i c a n t t o t h e C o u r t i n m a k i n g i t s d e t e r m i n a t i o n t h a t a n o r a l h e a r i n g w a s n o t r e q u i r e d w a s t h a t t h e d e c i s i o n t o t e r m i n a t e d i s a b i l i t y b e n e f i t s g e n e r a l l y d o e s n o t i n v o l v e i s s u e s o f v e r a c i t y a n d c r e d i b i l i t y . I d . a t 3 4 3 - 3 4 5 . L i k e w i s e , t h e k i n d s o f i s s u e s t h a t a t a x p a y e r m a y r a i s e a t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , s u c h a s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , a r e g e n e r a l l y n o t i s s u e s t h a t r e q u i r e t h e A p p e a l s o f f i c e r t o e v a l u a t e t h e t a x p a y e r ' s v e r a c i t y o r c r e d i b i l i t y . " ' [ D ] u e p r o c e s s i s f l e x i b l e a n d c a l l s f o r s u c h p r o c e d u r a l p r o t e c t i o n s a s t h e p a r t i c u l a r s i t u a t i o n d e m a n d s . ' " I d . a t 3 3 4 , q u o t i n g M o r r i s s e y v . B r e w e r , 4 0 8 U . S . 4 7 1 , 4 8 1 ( 1 9 7 2 ) . I n l i g h t o f t h e f a c t t h a t t h e t a x p a y e r h a s t h e o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w , d u e p r o c e s s d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g b e o r a l . W H A L E N , B E G H E , a n d T H O R N T O N , J J . , a g r e e w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 3 0 - B E G H E , J . , c o n c u r r i n g : I a m i n c o m p l e t e a g r e e m e n t w i t h t h e d e c i s i o n s i n t h i s c a s e t o t a k e j u r i s d i c t i o n a n d t o u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d a u t h o r i t y t o p r o c e e d w i t h t h e l e v y . F o r t h e r e a s o n s s u m m a r i z e d i n m y d i s s e n t i n J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) , I d i s a s s o c i a t e m y s e l f f r o m t h e c o m m e n t s i n t h e m a j o r i t y o p i n i o n h e r e i n , L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) ( j u r i s d i c t i o n a l i s s u e s l i p o p . a t 7 - 8 ) r e g a r d i n g j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) w h e n t h e u n d e r l y i n g t a x i s o n e o v e r w h i c h w e n o r m a l l y l a c k j u r i s d i c t i o n . H A L P E R N , J . , a g r e e s w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 3 1 - F O L E Y , J . , d i s s e n t i n g : I r e s p e c t f u l l y d i s a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y ' s a n a l y s i s a n d h o l d i n g . I n o r d e r t o a s s e r t j u r i s d i c t i o n , d e n y p e t i t i o n e r s t h e i r s t a t u t o r i l y m a n d a t e d h e a r i n g , a n d e x p e d i t e t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s , t h e m a j o r i t y h a v e b i f u r c a t e d t h i s c a s e i n t o t w o o p i n i o n s , b o t h o f w h i c h o b f u s c a t e t h e i s s u e s , i g n o r e a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e , a n d a v o i d a d d r e s s i n g t h e m o s t c r i t i c a l i s s u e : D o e s t h e e x c h a n g e o f c o r r e s p o n d e n c e b e t w e e n r e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r s c o n s t i t u t e t h e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) ? P r i o r t o o v e r r u l i n g M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , a n d t a k i n g j u r i s d i c t i o n , t h e m a j o r i t y m u s t f i r s t a n s w e r t h i s q u e s t i o n . T h e m a j o r i t y d i d n o t d o s o . U n d a u n t e d b y t h e f a c t s a n d t h e l a w , t h e m a j o r i t y u s u r p j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s m a t t e r a n d s i m p l y a s s e r t t h a t , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e r e w a s a h e a r i n g , t h e p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n i s " v a l i d " a n d " w e h a v e j u r i s d i c t i o n " . M a j o r i t y o p . p . 1 1 . U n d e r t h e m a j o r i t y h o l d i n g , v i r t u a l l y a n y p i e c e o f p a p e r e n t i t l e d " N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " c o n f e r s j u r i s d i c t i o n o n t h i s C o u r t a n d m a y u l t i m a t e l y d e p r i v e t h e t a x p a y e r o f h i s s t a t u t o r y r i g h t t o a h e a r i n g . 1 . T h e M e y e r H o l d i n g I s C o r r e c t I n M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t o f f e r t h e t a x p a y e r s a h e a r i n g , y e t p r o c e e d e d t o i s s u e a - 3 2 - 1 R e f e r e n c e s t o a " d e t e r m i n a t i o n " a r e n o t i n t e n d e d t o i m p l y w h e t h e r i t i s a d e t e r m i n a t i o n t h a t m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . 2 W h e n i n t e r p r e t i n g a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e , i t i s n o t n e c e s s a r y t o c o n s i d e r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . N e v e r t h e l e s s , w e n o t e t h a t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g s e c . 6 3 3 0 f u r t h e r s u p p o r t s o u r p o s i t i o n . C o n g r e s s p r o m u l g a t e d s e c . 6 3 3 0 t o e s t a b l i s h " f o r m a l p r o c e d u r e s d e s i g n e d t o i n s u r e d u e p r o c e s s w h e r e t h e I R S s e e k s t o c o l l e c t t a x e s b y l e v y " . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 6 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 6 0 3 . T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e s t a t e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w o u l d , p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , b e r e q u i r e d t o " a f f o r d t a x p a y e r s a d e q u a t e n o t i c e o f c o l l e c t i o n a c t i v i t y a n d a m e a n i n g f u l h e a r i n g b e f o r e t h e I R S d e p r i v e s t h e m o f t h e i r p r o p e r t y . " I d . ; s e e a l s o H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 3 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 1 7 ( " I f * * * t h e t a x p a y e r d e m a n d s a h e a r i n g , t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n m a y n o t p r o c e e d u n t i l t h e h e a r i n g h a s c o n c l u d e d a n d t h e a p p e a l s o f f i c e r h a s i s s u e d h i s o r h e r d e t e r m i n a t i o n . " ) . T h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s r e l a t i n g t o s e c . 6 3 3 0 a r e f u l l y c o n s i s t e n t w i t h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e ( c o n t i n u e d . . . ) d e t e r m i n a t i o n 1 l e t t e r . W e h e l d i n M e y e r t h a t t h e f a i l u r e t o o f f e r a h e a r i n g i n v a l i d a t e d t h e d e t e r m i n a t i o n a n d , t h u s , p r e v e n t e d u s f r o m h a v i n g j u r i s d i c t i o n o v e r t h e c a s e . I n M e y e r w e w e r e c o r r e c t i n r e l y i n g o n O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 2 0 0 0 ) , a n d s t a t i n g : " s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) c o n t e m p l a t e s t h a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , i f d u l y r e q u e s t e d b y t h e t a x p a y e r , m u s t p r e c e d e t h e i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . " M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 2 . B e c a u s e c o n d u c t i n g a h e a r i n g i s s o f u n d a m e n t a l t o s e c t i o n 6 3 3 0 , t h e f a i l u r e t o d o s o p r e c l u d e s i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 7 - 4 9 8 , a n d i n v a l i d a t e s a n y p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n . W e h a v e n o j u r i s d i c t i o n o v e r , a n d m a y n o t a d j u d i c a t e , a m a t t e r i f t h e r e h a s b e e n n o h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) i s u n a m b i g u o u s . 2 - 3 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) s t a t u t e . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( d ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 0 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ( " I f a t a x p a y e r r e q u e s t s a C D P h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) * * * , t h e C D P h e a r i n g w i l l b e h e l d w i t h A p p e a l s . " ) . 3 A n y r e f e r e n c e t o a r e q u e s t f o r a h e a r i n g s h a l l b e c o n s i d e r e d a r e f e r e n c e t o a r e q u e s t m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) ( i . e . , a t i m e l y r e q u e s t ) u n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d . T h i s s e c t i o n p r o v i d e s t h a t " I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g * * * , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s " . 3 ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e e n t i r e s t a t u t o r y s c h e m e o f s e c t i o n 6 3 3 0 c o n t e m p l a t e s t h a t t h e r e c a n b e a d e t e r m i n a t i o n o n l y a f t e r a h e a r i n g i s h e l d . T h e f i r s t r e f e r e n c e i n s e c t i o n 6 3 3 0 t o t h e " d e t e r m i n a t i o n " i s i n p a r a g r a p h ( 3 ) o f s u b s e c t i o n ( c ) e n t i t l e d " M a t t e r s c o n s i d e r e d a t h e a r i n g " . I n d e e d , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w h i c h p r o v i d e s f o r t h e t a x p a y e r t o a p p e a l a d e t e r m i n a t i o n i s s u e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) t o t h i s C o u r t ( o r i n c e r t a i n c a s e s t o t h e D i s t r i c t C o u r t ) , i s e n t i t l e d " P r o c e e d i n g a f t e r h e a r i n g " . S e e A l m e n d a r e z - T o r r e s v . U n i t e d S t a t e s , 5 2 3 U . S . 2 2 4 , 2 3 4 ( 1 9 9 8 ) ( s t a t i n g t h a t t h e h e a d i n g o f a s e c t i o n i s a t o o l a v a i l a b l e f o r t h e r e s o l u t i o n o f a d o u b t a b o u t t h e m e a n i n g o f a s t a t u t e ) . T h e d e t e r m i n a t i o n i s t h e e n d p r o d u c t o f t h e h e a r i n g p r o c e s s . T h u s , i t i s c o n t r a r y t o s e c t i o n 6 3 3 0 t o c o n c l u d e t h a t a p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n , p r e p a r e d w i t h o u t t h e b e n e f i t o f a h e a r i n g , i s v a l i d . I n s h o r t , e i t h e r t h e r e c a n b e n o d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t a h e a r i n g o r - 3 4 - a n y p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d . I n e i t h e r c a s e , t h e C o u r t s i m p l y d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n . O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p r o v i d e s t h e b a s i s u p o n w h i c h M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w a s d e c i d e d . I n O f f i l e r , t h e t a x p a y e r d i d n o t t i m e l y r e q u e s t a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . W e h e l d t h a t " B e c a u s e n o s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g w a s r e q u e s t e d , A p p e a l s m a d e n o d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) [ ( 3 ) ] " , O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 7 , a n d t h e r e f o r e w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . I d . a t 4 9 8 . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 5 5 ( 2 0 0 1 ) , a n d M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 ( 2 0 0 1 ) , a l s o p r o v i d e s t r o n g s u p p o r t f o r t h e h o l d i n g i n M e y e r . T h e C o u r t i n b o t h K e n n e d y a n d M o o r h o u s r e l i e s o n O f f i l e r f o r i t s c o n c l u s i o n i n e a c h o f t h o s e c a s e s t h a t ( 1 ) b e c a u s e t h e t a x p a y e r f a i l e d t o r e q u e s t t i m e l y a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , ( 2 ) t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t r e q u i r e d t o c o n d u c t s u c h a h e a r i n g , a n d ( 3 ) t h e s o - c a l l e d d e c i s i o n l e t t e r t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d " w a s n o t , a n d d i d n o t p u r p o r t t o b e , a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 o r s e c t i o n 6 3 3 0 . " M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 0 ; K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 3 . I m p l i c i t i n t h e h o l d i n g s o f O f f i l e r , K e n n e d y , a n d M o o r h o u s i s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e m a y m a k e t h e d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) o n l y a f t e r a t a x p a y e r r e q u e s t e d h e a r i n g i s h e l d . S e e O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 7 ; K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 3 ; M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 0 . I f a - 3 5 - t a x p a y e r d o e s n o t r e q u e s t a h e a r i n g , o b v i o u s l y n o h e a r i n g i s h e l d , a n d t h e r e c a n b e n o d e t e r m i n a t i o n i s s u e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . I f a t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , a n d t h e A p p e a l s O f f i c e d o e s n o t h o l d s u c h a h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e m a y n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , a s w a s t h e c a s e i n O f f i l e r , K e n n e d y , a n d M o o r h o u s , o r i f t h e A p p e a l s O f f i c e p u r p o r t s t o i s s u e a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , a n y s u c h p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n i s n o t v a l i d . O n l y a f t e r a h e a r i n g i s h e l d m a y a d e t e r m i n a t i o n b e i s s u e d . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . O n l y a f t e r s u c h a h e a r i n g i s h e l d a n d a f t e r s u c h a d e t e r m i n a t i o n i s m a d e m a y a t a x p a y e r a p p e a l t h a t d e t e r m i n a t i o n t o t h i s C o u r t ( o r i n c e r t a i n c a s e s t o t h e D i s t r i c t C o u r t ) . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) , e n t i t l e d " P r o c e e d i n g a f t e r h e a r i n g " ( e m p h a s i s a d d e d ) . 2 . R a t i o n a l e f o r H o l d i n g I s U n p e r s u a s i v e I n t a n d e m , t h e m a j o r i t y ' s h o l d i n g s i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I I ) , a n d t h i s c a s e a r e g r o u n d l e s s a s s e r t i o n s o f j u r i s d i c t i o n a n d a u t h o r i t y . T h e m a j o r i t y a t t e m p t t o j u s t i f y t h e i r h o l d i n g t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n b y a s s e r t i n g t h a t a n i n q u i r y i n t o w h e t h e r t h e A p p e a l s O f f i c e f a i l e d t o h o l d a h e a r i n g r e q u e s t e d b y t h e t a x p a y e r i s a n e x e r c i s e o f " l o o k i n g b e h i n d " t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . M a j o r i t y o p . p p . 8 - 1 0 . T h e y a s s e r t t h a t t o " l o o k b e h i n d " t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o a s s e s s i t s v a l i d i t y i s c o n t r a r y t o c a s e l a w r e g a r d i n g t h e v a l i d i t y o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I d . - 3 6 - O u r j u r i s p r u d e n c e r e l a t i n g t o t h e v a l i d i t y o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s n o t a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . H e r e w e h a v e a n u n a m b i g u o u s s t a t u t e t h a t r e q u i r e s r e s p o n d e n t , u p o n a t a x p a y e r ' s r e q u e s t , t o h o l d a h e a r i n g . I f t h e h e a r i n g i s n o t h e l d t h e r e c a n b e n o d e t e r m i n a t i o n , o r a n y p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e m a j o r i t y w e r e c o r r e c t i n r e l y i n g o n t h e j u r i s p r u d e n c e r e l a t i n g t o t h e v a l i d i t y o f n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , t h e m a j o r i t y m a y n o t r e l y o n l y o n c e r t a i n c a s e s t o t h e e x c l u s i o n o f o t h e r s w h e r e w e h a v e a n a l y z e d t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h o s e c a s e s i n c l u d e i n s t a n c e s w h e r e t h e t a x w a s a s s e s s e d a n d p a i d a t t h e t i m e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d , E s t a t e o f C r a w f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 2 6 2 ( 1 9 6 6 ) , w h e r e t h e C o u r t m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e n o t i c e w a s s e n t t o t h e l a s t k n o w n a d d r e s s o f t h e t a x p a y e r , A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) , a n d a f f e c t e d i t e m s c a s e s w h e r e p a r t n e r s f a i l e d t o r e c e i v e n o t i f i c a t i o n o f t h e u n d e r l y i n g p a r t n e r s h i p p r o c e e d i n g a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 2 3 ( a ) , C r o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 8 3 ( 1 9 9 4 ) . A p p l y i n g t h e f o r e g o i n g j u r i s p r u d e n c e , w h e n c o n s i d e r i n g w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s s u f f i c i e n t t o g r a n t u s j u r i s d i c t i o n , i t i s n e c e s s a r y a n d a p p r o p r i a t e t o a s s e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d a h e a r i n g . - 3 7 - 3 . T h e S t a r e D e c i s i s D o c t r i n e I s V i o l a t e d T h e m a j o r i t y a r e s o d e t e r m i n e d t o e x p e d i t e t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s , t h e y o p t t o o v e r r u l e M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , s u a s p o n t e . T h e p a r t i e s d o n o t q u e s t i o n , a n d h a v e n o t b r i e f e d , t h e r u l e e s t a b l i s h e d b y M e y e r . M o r e o v e r , i n o v e r r u l i n g M e y e r t h e m a j o r i t y i g n o r e e x i s t i n g c a s e l a w ( i . e . , O f f i l e r , M o o r h o u s , a n d K e n n e d y ) a n d s h o w n o r e g a r d f o r s t a r e d e c i s i s : t h e m e a n s b y w h i c h w e e n s u r e t h a t t h e l a w w i l l n o t m e r e l y c h a n g e e r r a t i c a l l y , b u t w i l l d e v e l o p i n a p r i n c i p l e d a n d i n t e l l i g i b l e f a s h i o n . T h a t d o c t r i n e p e r m i t s s o c i e t y t o p r e s u m e t h a t b e d r o c k p r i n c i p l e s a r e f o u n d e d i n t h e l a w r a t h e r t h a n i n t h e p r o c l i v i t i e s o f i n d i v i d u a l s , a n d t h e r e b y c o n t r i b u t e s t o t h e i n t e g r i t y o f o u r c o n s t i t u t i o n a l s y s t e m o f g o v e r n m e n t , b o t h i n a p p e a r a n c e a n d i n f a c t . * * * a n y d e t o u r s f r o m t h e s t r a i g h t p a t h o f s t a r e d e c i s i s i n o u r p a s t h a v e o c c u r r e d f o r a r t i c u l a b l e r e a s o n s , a n d o n l y w h e n t h e C o u r t h a s f e l t o b l i g e d " t o b r i n g i t s o p i n i o n s i n t o a g r e e m e n t w i t h e x p e r i e n c e a n d w i t h f a c t s n e w l y a s c e r t a i n e d . " B u r n e t v . C o r o n a d o O i l & G a s C o . , 2 8 5 U . S . 3 9 3 , 4 1 2 , 5 2 S . C t . 4 4 3 , 4 4 9 , 7 6 L . E d . 8 1 5 ( 1 9 3 2 ) ( B r a n d e i s , J . , d i s s e n t i n g ) . [ V a s q u e z v . H i l l e r y , 4 7 4 U . S . 2 5 4 , 2 6 5 - 2 6 6 ( 1 9 8 6 ) . ] T h e r e a r e n o a r t i c u l a b l e r e a s o n s f o r o v e r t u r n i n g M e y e r , e x c e p t t h e m a j o r i t y ' s d e s i r e t o r e l i e v e r e s p o n d e n t o f t h e b u r d e n o f h o l d i n g h e a r i n g s f o r t h o s e t a x p a y e r s r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t d e e m t o h a v e m e r i t l e s s a r g u m e n t s . S e e L u n s f o r d I I ( " w e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e " ) . T h e m a j o r i t y ' s o n l y e x p l i c i t j u s t i f i c a t i o n f o r i g n o r i n g t h e d o c t r i n e o f s t a r e d e c i s i s i s t h a t M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , " h a s r e s u l t e d i n u n j u s t i f i e d d e l a y i n t h e r e s o l u t i o n o f c a s e s . " M a j o r i t y o p . p . 1 0 . " U n j u s t i f i e d d e l a y " f r o m w h o s e p e r s p e c t i v e ? - 3 8 - T h e " d e l a y " w a s c r e a t e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s f a i l u r e t o f o l l o w t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) m a n d a t e t o h o l d a h e a r i n g . M o r e o v e r , i n a c a s e w h e r e a t a x p a y e r m a i n t a i n s a p r o c e e d i n g i n t h e C o u r t p r i m a r i l y f o r d e l a y , w e a r e a u t h o r i z e d t o i m p o s e a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . A l t h o u g h t h e m a j o r i t y s t a t e t h a t M e y e r w a s d e c i d e d " i n t h e n a s c e n t s t a g e s o f o u r j u r i s p r u d e n c e " , m a j o r i t y o p . p . 1 0 , t h e r e a r e n o n e w e x p e r i e n c e s o r n e w l y a s c e r t a i n e d f a c t s t h a t w o u l d w a r r a n t r e v i s i t i n g t h e j u r i s d i c t i o n a l i s s u e i n M e y e r . S e e B u r n e t v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 5 U . S . 3 9 3 , 4 1 2 ( 1 9 3 2 ) . M e y e r w a s d e c i d e d l e s s t h a n 1 y e a r a g o , y e t a n i n d e t e r m i n a t e n u m b e r o f c a s e d i s p o s i t i o n s ( i . e . , b y w a y o f s e t t l e m e n t a n d o r d e r s ) h a v e r e l i e d o n i t . T h e C o u r t ' s f l i p - f l o p p i n g c r e a t e s u n n e c e s s a r y a n d u n w a r r a n t e d i n s t a b i l i t y i n t h e l a w . I n s u m , t h e d e t e r m i n a t i o n i s t h e e n d p r o d u c t o f t h e h e a r i n g p r o c e s s . E i t h e r t h e r e c a n b e n o d e t e r m i n a t i o n w i t h o u t a h e a r i n g o r a n y p u r p o r t e d d e t e r m i n a t i o n i s i n v a l i d . T h e C o u r t s i m p l y d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n . C H I E C H I , L A R O , V A S Q U E Z , a n d M A R V E L , J J . , a g r e e w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n . - 3 9 - V A S Q U E Z , J . , d i s s e n t i n g : I a g r e e w i t h J u d g e F o l e y ' s d i s s e n t ; h o w e v e r , I w r i t e s e p a r a t e l y t o e m p h a s i z e c e r t a i n p o i n t s . T h e m a j o r i t y ' s o p i n i o n i n t h i s c a s e i s a t b e s t d i c t a a n d a t w o r s t a n a d v i s o r y o p i n i o n . R a t h e r t h a n f i n d i n g a s a f a c t w h e t h e r o r n o t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a h e a r i n g b e f o r e a n A p p e a l s o f f i c e r , t h e m a j o r i t y a v o i d s t h i s i m p o r t a n t i s s u e . I f p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a h e a r i n g , t h e n t h e m a j o r i t y ' s d i s c u s s i o n o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 4 1 7 ( 2 0 0 0 ) , i s d i c t a . W e s h o u l d n o t b e d e c i d i n g t h e i s s u e o f w h a t h a p p e n s i f t h e r e i s n o h e a r i n g i f t h e s e a r e n o t t h e f a c t s o f t h i s c a s e . A s r e c e n t l y a s A u g u s t 2 0 0 1 , w e h e l d : " S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n r e s u l t i n g f r o m t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . " W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ( e m p h a s i s a d d e d ) . I n t h e p a s t f e w m o n t h s , t h e r u l e t h a t a t a x p a y e r m u s t h a v e a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g p r i o r t o j u d i c i a l r e v i e w h a s n o t p r o v e n t o d e f y p r a c t i c a l w o r k a b i l i t y , r e l a t e d p r i n c i p l e s o f l a w h a v e n o t s o f a r d e v e l o p e d a s t o h a v e l e f t t h e o l d r u l e n o m o r e t h a n a r e m n a n t o f a b a n d o n e d d o c t r i n e , a n d f a c t s h a v e n o t s o c h a n g e d a s t o h a v e r o b b e d t h e o l d r u l e o f s i g n i f i c a n t a p p l i c a t i o n o r j u s t i f i c a t i o n . P l a n n e d P a r e n t h o o d v . C a s e y , 5 0 5 U . S . 8 3 3 , 8 5 4 - 8 5 5 ( 1 9 9 2 ) ( c i t a t i o n s o m i t t e d ) . F u r t h e r m o r e , s t a r e d e c i s i s a s s u m e s i n c r e a s e d i m p o r t a n c e w h e n t h e a n t e c e d e n t c a s e i n v o l v e d t h e c o n s t r u c t i o n o f a s t a t u t e . B r e w s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 7 F . 2 d 1 3 6 9 , 1 3 7 3 - 1 3 7 4 ( D . C . C i r . - 4 0 - 1 9 7 9 ) , a f f g . 6 7 T . C . 3 5 2 ( 1 9 7 6 ) . I n s u c h a c a s e , C o n g r e s s c a n c u r e a n y e r r o r m a d e b y t h e C o u r t , a n d u n t i l i t d o e s t h e b a r a n d t h e p u b l i c a r e j u s t i f i e d i n e x p e c t i n g t h e C o u r t , e x c e p t i n t h e m o s t e g r e g i o u s c a s e s , n o t t o d e p a r t f r o m t h e p r e v i o u s i n t e r p r e t a t i o n . H e s s e l i n k v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 9 4 , 1 0 0 ( 1 9 9 1 ) ; B u r n e t v . C o r o n a d o O i l & G a s C o . , 2 8 5 U . S . 3 9 3 , 4 0 6 - 4 0 8 ( 1 9 3 2 ) ( B r a n d e i s , J . , d i s s e n t i n g ) . A d d i t i o n a l l y , i n i l l u s t r a t i n g t h e p r o v i s i o n s r e l a t i n g t o o u r j u r i s d i c t i o n , t h e T e m p o r a r y T r e a s u r y R e g u l a t i o n s p r o v i d e : Q - F 5 . W h a t i s s u e o r i s s u e s m a y t h e t a x p a y e r r a i s e b e f o r e t h e T a x C o u r t o r b e f o r e a d i s t r i c t c o u r t i f t h e t a x p a y e r d i s a g r e e s w i t h t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n ? A - F 5 . I n s e e k i n g T a x C o u r t o r d i s t r i c t c o u r t r e v i e w o f A p p e a l ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r c a n o n l y a s k t h e c o u r t t o c o n s i d e r a n i s s u e t h a t w a s r a i s e d i n t h e t a x p a y e r ' s C D P h e a r i n g . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( f ) ( 2 ) Q & A - F 5 , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 2 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h u s , i f t h e r e i s n o h e a r i n g t h e r e a r e n o i s s u e s f o r u s t o r e v i e w . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) f u r t h e r d e m o n s t r a t e s t h e p r o b l e m s a s s o c i a t e d w i t h t a k i n g j u r i s d i c t i o n w h e n a t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " i f a h e a r i n g i s r e q u e s t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , t h e l e v y a c t i o n s w h i c h a r e t h e s u b j e c t o f t h e r e q u e s t e d h e a r i n g * * * s h a l l b e s u s p e n d e d f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h s u c h h e a r i n g , a n d a p p e a l s t h e r e i n , a r e p e n d i n g . " C o l l e c t i o n , t h e r e f o r e , c a n n o t p r o c e e d u n t i l t h e r e h a s - 4 1 - b e e n a h e a r i n g . I f t h e I R S i s p r e v e n t e d b y s t a t u t e f r o m c o l l e c t i n g b e c a u s e t h e l e v y a c t i o n i s s u s p e n d e d u n t i l t h e r e i s a h e a r i n g , t h e n w h a t w i l l t h e I R S b e a b l e t o d o a f t e r w e r e n d e r o u r o p i n i o n ? N o t h i n g - - b e c a u s e t h e r e w a s n o h e a r i n g . F O L E Y , J . , a g r e e s w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n .