TAX COURT OPINION

Case: Gail Carlette Dixon
Docket Number: 8767-98
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 07/28/1999
Pages: 14

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G A I L C A R L E T T E D I X O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 7 6 7 - 9 8 . F i l e d J u l y 2 8 , 1 9 9 9 . H e l d : R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t P h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p a s a n i n c o m e t a x p r e p a r e r i n t h e a m o u n t s o f $ 8 7 , 0 0 0 , $ 1 2 8 , 0 0 0 , a n d $ 1 5 3 , 0 0 0 f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y , i s s u s t a i n e d . H e l d , f u r t h e r , R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t P i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c s . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , a n d 6 6 5 4 ( a ) , I . R . C . , f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s i s s u s t a i n e d . G a i l C a r l e t t e D i x o n , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 0 $ 1 7 , 2 3 8 $ 4 , 3 1 0 $ 1 , 1 2 9 1 9 9 1 3 3 , 9 7 0 8 , 4 9 3 1 , 9 4 1 1 9 9 2 4 0 , 7 1 1 1 0 , 1 7 8 1 , 7 7 6 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l d o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . A f t e r c o n c e s s i o n s m a d e b y p e t i t i o n e r , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , f o r h e r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r t h e f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r h e r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s a n d f a i l e d t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e s e y e a r s . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 8 , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s . A m o n g o t h e r t h i n g s , r e s p o n d e n t m a d e a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y i n c r e a s e s o f $ 8 7 , 0 0 0 i n 1 9 9 0 , $ 1 2 8 , 0 0 0 i n 1 9 9 1 , a n d $ 1 5 3 , 0 0 0 i n 1 9 9 2 . T h i s w a s d o n e b y r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f r o m a v a i l a b l e r e c o r d s . D u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s k n o w n a s D i x o n T a x R e t u r n s a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d n o t a r y a n d p r o p e r t y m a n a g e m e n t s e r v i c e s . P e t i t i o n e r e m p l o y e d i n d i v i d u a l s t o a s s i s t h e r i n h e r b u s i n e s s - - a n o f f i c e m a n a g e r a n d t a x r e t u r n p r e p a r e r s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r w a g e s p a i d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 0 0 0 , $ 1 0 , 0 0 0 , a n d $ 1 6 , 0 0 0 f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 2 , t h e U n i t e d S t a t e s e x e c u t e d a s e a r c h w a r r a n t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s p r e m i s e s ; a p p r o x i m a t e l y 6 0 b o x e s o f r e c o r d s w e r e s e i z e d . T h e b o x e s i n c l u d e d c o p i e s o f - 4 - p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s i n c o m e r e c e i p t b o o k s ( R e d i f o r m b o o k s ) , n o t a r y j o u r n a l , a n d c o p i e s o f c l i e n t t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r . T h e c l i e n t t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y D i x o n T a x R e t u r n s i n c l u d e d p e t i t i o n e r ' s n a m e a n d i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r a s t h e p a i d p r e p a r e r . A f t e r t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g s a n d a f t e r b e i n g r e v i e w e d b y r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t , J o h n D o n o v a n ( A g e n t D o n o v a n ) , t h e b o x e s w e r e r e t u r n e d t o p e t i t i o n e r . I n J a n u a r y 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f 1 4 c o u n t s o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) f o r a i d i n g a n d a b e t t i n g t h e f i l i n g o f f a l s e i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d a t a F e d e r a l c o r r e c t i o n a l i n s t i t u t i o n i n D u b l i n , C a l i f o r n i a , f o r 1 8 m o n t h s . A s a c o n d i t i o n o f h e r s u p e r v i s e d r e l e a s e f r o m i m p r i s o n m e n t , p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o f i l e h e r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i m m e d i a t e l y . R e s p o n d e n t ' s s e r v i c e c e n t e r p r e p a r e d a " P r e p a r e r I n v e n t o r y L i s t i n g " ( P I L ) o f r e t u r n s w h i c h l i s t e d a l l t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 ; a P I L w a s n o t a v a i l a b l e f o r 1 9 9 2 b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s w e r e u n a v a i l a b l e . T h e P I L i n c l u d e d s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r a p a r t i c u l a r r e t u r n p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r w a s a F o r m 1 0 4 0 E Z , a F o r m 1 0 4 0 A ( S h o r t F o r m ) , o r a F o r m 1 0 4 0 ( w h i c h i n c l u d e d a S c h e d u l e A o r S c h e d u l e C ) ( L o n g F o r m ) . T h e P I L a l s o i n c l u d e d t h e n a m e a n d S o c i a l S e c u r i t y - 5 - 1 I t s h o u l d b e n o t e d t h a t t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s s t a t e s p e t i t i o n e r ' s n o t a r y j o u r n a l c o v e r s t h e p e r i o d f r o m D e c . 2 2 , 1 9 8 9 t o J u l y 2 0 , 1 9 9 0 ; h o w e v e r , t h e a c t u a l n o t a r y j o u r n a l c o v e r s t h e p e r i o d f r o m D e c . 2 2 , 1 9 8 9 t o A u g . 9 , 1 9 9 0 . n u m b e r o f t h e t a x p a y e r , t h e t y p e o f f o r m p r e p a r e d , a n d t h e a m o u n t o f t a x o w e d . T h e P I L m a t c h e d t h e a c t u a l c o p i e s o f c l i e n t t a x r e t u r n s w h i c h w e r e s e i z e d f r o m p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a t l e a s t 1 , 6 4 0 S h o r t F o r m s a n d a t l e a s t 3 4 1 L o n g F o r m s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a t l e a s t 2 , 1 9 1 S h o r t F o r m s a n d a t l e a s t 5 7 4 L o n g F o r m s , a 4 0 - p e r c e n t i n c r e a s e i n r e t u r n s p r e p a r e d . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d m o r e t h a n 3 , 0 0 0 t a x r e t u r n s . D u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y c h a r g e d $ 3 5 f o r t h e p r e p a r a t i o n o f a S h o r t F o r m a n d $ 7 5 f o r a L o n g F o r m . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y c h a r g e d $ 3 7 f o r t h e p r e p a r a t i o n o f a S h o r t F o r m a n d $ 7 8 f o r a L o n g F o r m . P e t i t i o n e r ' s n o t a r y j o u r n a l , w h i c h c o v e r s t h e p e r i o d f r o m D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 t o A u g u s t 9 , 1 9 9 0 , 1 i n c l u d e s t h e a m o u n t o f t h e f e e s p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s n o t a r y s e r v i c e s . T h e n o t a r y f e e s f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , t o t a l e d $ 2 , 1 1 9 . P e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s w e r e i n c o m p l e t e ; t h e y d i d n o t i n c l u d e r e c o r d s f o r a l l o f t h e m o n t h s o f 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s f o r 1 9 9 0 i n c l u d e : - 6 - D a t e A m o u n t 1 / 2 / 9 0 t o 2 / 2 / 9 0 $ 1 2 , 5 6 7 2 / 2 / 9 0 t o 2 / 1 7 / 9 0 1 5 , 8 5 8 2 / 2 4 / 9 0 t o 3 / 1 4 / 9 0 1 5 , 6 8 7 3 / 1 4 / 9 0 t o 4 / 7 / 9 0 1 6 , 7 3 3 4 / 7 / 9 0 t o 5 / 4 / 9 0 1 6 , 7 8 2 T o t a l 7 7 , 6 2 7 P e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s f o r 1 9 9 1 i n c l u d e : D a t e A m o u n t 1 / 3 0 / 9 1 t o 2 / 9 / 9 1 $ 1 6 , 2 2 5 2 / 9 / 9 1 t o 2 / 2 2 / 9 1 1 7 , 1 9 7 2 / 2 3 / 9 1 t o 3 / 1 / 9 1 9 , 0 8 2 3 / 2 / 9 1 t o 3 / 8 / 9 1 9 , 4 8 0 3 / 8 / 9 1 t o 3 / 2 2 / 9 1 1 8 , 0 0 4 3 / 2 2 / 9 1 t o 4 / 1 1 / 9 1 1 7 , 2 3 9 4 / 1 1 / 9 1 t o 5 / 2 0 / 9 1 1 7 , 9 8 7 5 / 2 / 9 1 t o 1 2 / 3 1 / 9 1 1 3 , 2 6 2 T o t a l 1 1 8 , 4 7 6 P e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s f o r 1 9 9 2 i n c l u d e : D a t e A m o u n t 1 / 1 / 9 2 t o 1 / 6 / 9 2 $ 1 0 2 2 / 3 / 9 2 t o 2 / 7 / 9 2 8 , 2 8 2 T o t a l 8 , 3 8 4 D e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s d u r i n g J a n u a r y , F e b r u a r y , M a r c h , A p r i l , a n d M a y o f 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 a r e s i m i l a r t o t h e i n c o m e a n d b u s i n e s s a c t i v i t y s h o w n i n p e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s . T h e r e c e i p t s a s s h o w n i n t h e R e d i f o r m b o o k s f o r 3 d a y s i n e a r l y F e b r u a r y c o m p a r e i n e a c h y e a r a s f o l l o w s : D a t e 1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 2 F e b r u a r y 4 t h N / A $ 1 , 4 1 0 $ 2 , 2 0 5 F e b r u a r y 5 t h $ 1 , 4 5 0 2 , 9 1 5 2 , 4 2 0 F e b r u a r y 6 t h 7 8 8 1 , 7 4 2 3 , 3 1 9 F e b r u a r y 7 t h 1 , 5 3 0 N / A N / A T o t a l 3 , 7 6 8 6 , 0 6 7 7 , 9 4 4 P e r c e n t a g e i n c r e a s e N / A 6 1 p e r c e n t 3 1 p e r c e n t - 7 - P e t i t i o n e r e a r n e d n e a r l y a l l o f h e r t a x p r e p a r a t i o n i n c o m e b e t w e e n J a n u a r y 1 a n d A p r i l 1 5 o f e a c h y e a r . D u r i n g p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y s w e r e i n f o r m e d t h a t t h e y c o u l d e x a m i n e h e r s e i z e d r e c o r d s o r t a k e t h e m b a c k a t a n y t i m e . P e t i t i o n e r r e t r i e v e d h e r r e c o r d s s o m e t i m e i n 1 9 9 8 a n d p l a c e d t h e m i n s t o r a g e i n S a c r a m e n t o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r d i d n o t g e t t h e r e c o r d s o u t o f s t o r a g e u n t i l D e c e m b e r 1 9 9 8 w h e n p e t i t i o n e r s a t i s f i e d s t o r a g e f e e s i n a r r e a r s . I n 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r l e n t P e n i s i m a n i L o m u a n d H a k e a i F a a n u n u $ 1 3 , 3 0 0 b e a r i n g 9 p e r c e n t i n t e r e s t . P e t i t i o n e r w a s p a i d $ 1 , 0 9 7 a n d $ 3 9 9 i n i n t e r e s t d u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p a i d t o J o h n G i o v a n z a n a $ 9 5 0 , $ 1 0 , 4 9 7 , a n d $ 7 , 5 8 8 , r e s p e c t i v e l y , i n r e n t f o r b u s i n e s s p r e m i s e s a t 1 9 2 3 U n i v e r s i t y A v e n u e , E a s t P a l o A l t o , C a l i f o r n i a . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d S i r i B r o t h e r s $ 2 6 , 0 9 6 i n r e n t f o r b u s i n e s s p r e m i s e s a t 6 4 5 D o n o h o e S t r e e t , E a s t P a l o A l t o , C a l i f o r n i a ; p e t i t i o n e r w a s e v i c t e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t h a s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r r e n t e x p e n s e i n t h e a m o u n t s o f $ 2 7 , 0 4 6 , $ 1 0 , 4 9 7 , a n d $ 7 , 5 8 8 , r e s p e c t i v e l y , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s . - 8 - O P I N I O N I . U n r e p o r t e d I n c o m e T h e f i r s t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , f o r h e r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m h e r t a x p r e p a r a t i o n a n d n o t a r y b u s i n e s s o f $ 8 7 , 0 0 0 , $ 1 2 8 , 0 0 0 , a n d $ 1 5 3 , 0 0 0 i n 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t r i a l m e m o r a n d u m o r b r i e f i n t h i s c a s e . H o w e v e r , b a s e d o n h e r t e s t i m o n y a t t r i a l , p e t i t i o n e r s e e m s t o a s s e r t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y . R e s p o n d e n t m a y u s e a n i n d i r e c t m e t h o d t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e w h e r e t h e t a x p a y e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g h e r i n c o m e . S e e , e . g . , H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 3 ( 1 9 5 4 ) . R e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t a n d w i l l b e a f f i r m e d a s l o n g a s i t i s r a t i o n a l i n l i g h t o f a l l s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e P a l m e r v . I R S , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; C r a c c h i o l a v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 3 F . 2 d 1 3 8 3 , 1 3 8 5 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 3 . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n i s u n r e a s o n a b l e . S e e P a l m e r v . I R S , s u p r a a t 1 3 1 2 . - 9 - C o u r t s h a v e a p p r o v e d m e t h o d s o f r e c o n s t r u c t i o n w h i c h p r o j e c t o r e x t r a p o l a t e t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e f r o m a l i m i t e d a m o u n t o f i n f o r m a t i o n . S e e , e . g . , B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 6 - 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; A d a m s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 5 F . 2 d 5 4 1 , 5 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 3 7 1 . I n t h i s c a s e , t h e o n l y r e c o r d s a v a i l a b l e t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s t a x p r e p a r a t i o n a n d n o t a r y i n c o m e w e r e p e t i t i o n e r ' s R e d i f o r m b o o k s , n o t a r y j o u r n a l , a n d c o p i e s o f c l i e n t t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r . A g e n t D o n o v a n d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 8 3 , 0 0 0 a n d $ 1 2 2 , 0 0 0 i n u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m h e r t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s f o r h e r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . T h i s a m o u n t w a s d e r i v e d b y f i r s t m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f S h o r t a n d L o n g F o r m s d i s c l o s e d b y t h e 1 9 9 0 P I L b y t h e a p p r o p r i a t e c h a r g e d i s c l o s e d b y t h e R e d i f o r m b o o k s , w h i c h t o t a l e d $ 8 2 , 9 7 5 a n d $ 1 1 9 , 7 3 5 ( P I L T o t a l s ) f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . A g e n t D o n o v a n t h e n t o t a l e d t h e g r o s s r e c e i p t s s h o w n i n t h e R e d i f o r m b o o k s ( R e d i f o r m T o t a l s ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 7 , 6 2 7 . F o r t h e 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r , A g e n t D o n o v a n c o m p a r e d t h e P I L t o t a l o f $ 8 2 , 9 7 5 t o t h e R e d i f o r m t o t a l o f $ 7 7 , 6 2 7 a n d d e t e r m i n e d t h a t t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n i n c o m e w a s $ 8 3 , 0 0 0 . F o r t h e 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r , A g e n t D o n o v a n c o m p a r e d t h e P I L t o t a l o f $ 1 1 9 , 7 3 5 t o t h e R e d i f o r m t o t a l o f $ 1 1 8 , 4 7 6 a n d d e t e r m i n e d t h a t t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n i n c o m e w a s $ 1 2 2 , 0 0 0 . - 1 0 - F o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 1 4 6 , 0 0 0 o f u n r e p o r t e d t a x p r e p a r a t i o n i n c o m e . A P I L f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r w a s u n a v a i l a b l e . H o w e v e r , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d a t l e a s t 3 , 0 0 0 r e t u r n s i n 1 9 9 2 . A g e n t D o n o v a n t e s t i f i e d t h a t $ 1 4 6 , 0 0 0 w a s a r e s u l t o f i n c r e a s i n g h i s f i g u r e o f $ 1 2 2 , 0 0 0 o f u n r e p o r t e d t a x p r e p a r a t i o n i n c o m e f r o m 1 9 9 1 b y 2 0 p e r c e n t , y i e l d i n g $ 1 4 6 , 6 0 0 , r o u n d e d d o w n t o $ 1 4 6 , 0 0 0 . A g e n t D o n o v a n d e r i v e d t h e f a c t o r o f 2 0 p e r c e n t b y u s i n g t h e 3 1 p e r c e n t i n c r e a s e i n t h e c o m p a r a t i v e 3 d a y s o f r e c e i p t s f o r t h e m o n t h o f F e b r u a r y i n 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 a n d r e d u c i n g t h e p e r c e n t a g e t o 2 0 p e r c e n t t o a c c o u n t f o r t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s c e a s e d o n A p r i l 1 0 , 1 9 9 2 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n i n c o m e i s r e a s o n a b l e . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d t a x p r e p a r a t i o n i n c o m e o f $ 8 3 , 0 0 0 , $ 1 2 2 , 0 0 0 , a n d $ 1 4 6 , 0 0 0 f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y , i s s u s t a i n e d . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d n o t a r y i n c o m e o f $ 4 , 0 0 0 , $ 6 , 0 0 0 , a n d $ 7 , 0 0 0 i n 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s n o t a r y j o u r n a l , w h i c h c o v e r s t h e p e r i o d f r o m D e c e m b e r 2 2 , 1 9 8 9 t o A u g u s t 9 , 1 9 9 0 , i n c l u d e s t h e - 1 1 - a m o u n t o f t h e f e e s p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s n o t a r y s e r v i c e s . T h e n o t a r y f e e s f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 9 0 , t o t a l e d $ 2 , 1 1 9 . T o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s n o t a r y i n c o m e f o r h e r 1 9 9 0 t a x a b l e y e a r , A g e n t D o n o v a n m u l t i p l i e d t h e $ 2 , 1 1 9 o f n o t a r y i n c o m e , a s d i s c l o s e d i n t h e n o t a r y j o u r n a l , b y t w o , r e s u l t i n g i n $ 4 , 2 3 8 , a n d t h e n r o u n d e d d o w n t o $ 4 , 0 0 0 . T o d e t e r m i n e n o t a r y i n c o m e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r , A g e n t D o n o v a n i n c r e a s e d $ 4 , 2 3 8 ( $ 2 , 1 1 9 m u l t i p l i e d b y t w o ) b y 4 0 p e r c e n t ( b a s e d u p o n t h e 4 0 - p e r c e n t i n c r e a s e i n t h e n u m b e r o f r e t u r n s p r e p a r e d f r o m 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , a n d t h e i m p u t e d 6 1 - p e r c e n t t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n r e v e n u e g r o w t h f r o m 1 9 9 0 t o 1 9 9 1 ) , r e s u l t i n g i n $ 5 , 9 3 3 , a n d r o u n d e d u p t o $ 6 , 0 0 0 . A g e n t D o n o v a n d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s n o t a r y i n c o m e i n c r e a s e d b y 2 0 p e r c e n t i n 1 9 9 2 , r e s u l t i n g i n $ 7 , 1 2 0 , r o u n d e d d o w n t o $ 7 , 0 0 0 . A g e n t D o n o v a n d e r i v e d t h e m u l t i p l i c a t i o n f a c t o r o f 2 0 p e r c e n t b y u s i n g t h e 3 1 - p e r c e n t i n c r e a s e i n t h e c o m p a r a t i v e 3 d a y s o f r e c e i p t s f o r t h e m o n t h o f F e b r u a r y i n 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 a n d r e d u c i n g t h e p e r c e n t a g e t o 2 0 p e r c e n t t o a c c o u n t f o r t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s c e a s e d o n A p r i l 1 0 , 1 9 9 2 . W e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s m e t h o d o f r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s n o t a r y i n c o m e b e c a u s e i t i s r a t i o n a l i n l i g h t o f a l l s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e P a l m e r v . I R S , 1 1 6 F . 3 d a t 1 3 1 2 . - 1 2 - T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d n o t a r y i n c o m e o f $ 4 , 0 0 0 , $ 6 , 0 0 0 , a n d $ 7 , 0 0 0 f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y , i s s u s t a i n e d . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n t h e a m o u n t s o f $ 8 7 , 0 0 0 , $ 1 2 8 , 0 0 0 , a n d $ 1 5 3 , 0 0 0 f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r s , r e s p e c t i v e l y . I I . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y t a x r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 3 1 0 , $ 8 , 4 9 3 , a n d $ 1 0 , 1 7 8 f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t p e r m o n t h f o r e a c h m o n t h o r p a r t o f a m o n t h f o r w h i c h a r e t u r n i s l a t e , t h e a g g r e g a t e n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . A t a x p a y e r h a s a n o n d e l e g a b l e d u t y t o f i l e a t i m e l y r e t u r n b u t c a n a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o d o s o b y a f f i r m a t i v e l y s h o w i n g t h a t t h e d e l i n q u e n c y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b o t h ( 1 ) t h a t t h e f a i l u r e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t , a n d ( 2 ) t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . I f t h e t a x p a y e r d o e s n o t m e e t t h i s t w i n b u r d e n , - 1 3 - t h e i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y . S e e H e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 T . C . 4 7 9 ( 1 9 5 9 ) , a f f d . 2 8 3 F . 2 d 2 2 7 ( 8 t h C i r . 1 9 6 0 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o f i l e h e r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s t o o d i s t r a u g h t o v e r h e r h u s b a n d ' s d e a t h o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 0 , t o f i l e h e r 1 9 9 0 t a x r e t u r n . S h e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t s h e w a s u n d e r a l o t o f s t r e s s , w a s u n d e r a p h y s i c i a n ' s m e d i c a l c a r e , a n d w a s t a k i n g a l o t o f m e d i c a t i o n . I n l i g h t o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d 2 , 7 6 5 c l i e n t r e t u r n s i n 1 9 9 1 , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e h e r 1 9 9 0 i n c o m e t a x r e t u r n w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d t h e r e f o r e t h e a d d i t i o n t o t a x i s p r o p e r l y i m p o s e d . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . B y h e r t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r s e e k s t o i m p l y t h a t s h e w a s u n a b l e t o f i l e h e r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n c o m e r e t u r n s o n t i m e b e c a u s e t h e I R S h a d h e r b u s i n e s s r e c o r d s . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e U n i t e d S t a t e s e x e c u t e d a s e a r c h w a r r a n t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s p r e m i s e s o n A p r i l 1 0 , 1 9 9 2 , w h e r e a p p r o x i m a t e l y 6 0 b o x e s o f r e c o r d s w e r e s e i z e d . H o w e v e r , d u r i n g p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r a n d h e r a t t o r n e y s w e r e i n f o r m e d t h a t t h e y c o u l d e x a m i n e h e r s e i z e d r e c o r d s o r t a k e t h e m b a c k a t a n y t i m e . T h u s , p e t i t i o n e r h a d a m p l e o p p o r t u n i t y t o a c c e s s h e r b u s i n e s s r e c o r d s . M o r e o v e r , e v e n a f t e r - 1 4 - p e t i t i o n e r r e t r i e v e d h e r r e c o r d s i n 1 9 9 8 , s h e f a i l e d t o f i l e h e r i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t f i l e d h e r r e t u r n s e v e n w i t h f u l l a c c e s s t o h e r r e c o r d s i n d i c a t e s a l a c k o f c a u s a l r e l a t i o n s h i p b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a n d t h e I R S ' s s e i z u r e o f h e r b u s i n e s s r e c o r d s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e h e r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n s w a s n o t d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e , a n d t h e r e f o r e t h e a d d i t i o n t o t a x i s p r o p e r l y i m p o s e d . I I I . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c . 6 6 5 4 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x . T h i s a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y a b s e n t a s h o w i n g b y p e t i t i o n e r t h a t o n e o f t h e s e v e r a l s t a t u t o r i l y p r o v i d e d e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r h a s m a d e n o s u c h s h o w i n g . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .