TAX COURT OPINION

Case: Shalom J. & Daniel F. Bonham
Docket Number: 6201-01S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/07/2002
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S H A L O M J . & D A N I E L F . B O N H A M , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 2 0 1 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 7 , 2 0 0 2 . D a n i e l F . B o n h a m , p r o s e . R o b e r t V . B o e s h a a r , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 8 8 0 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , t h e C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r A m m o n B o n h a m . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W o o d b u r n , O r e g o n , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . B e g i n n i n g o n J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r D a n i e l F . B o n h a m ' s s o n b y a p r e v i o u s m a r r i a g e , A m m o n B o n h a m ( A m m o n ) , l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 A m m o n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r s f o r t h e e n t i r e y e a r . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d 1 0 0 p e r c e n t o f A m m o n ' s s u p p o r t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r A m m o n o n t h e i r 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n . I n 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r D a n i e l F . B o n h a m ( p e t i t i o n e r ) w a s d i v o r c e d f r o m M i c h e l l e C u t l e r , b y a d e c r e e o f d i v o r c e f r o m a U t a h c i v i l c o u r t ( t h e d i v o r c e d e c r e e ) . T h e d i v o r c e d e c r e e i s n o t i n t h e r e c o r d . T h e d i v o r c e d e c r e e a w a r d e d M i c h e l l e C u t l e r f u l l c u s t o d y o f A m m o n . R e s p o n d e n t , a m o n g o t h e r t h i n g s , d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r A m m o n B o n h a m . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m - 3 - " d e p e n d e n t " m e a n s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s o n o f t h e t a x p a y e r o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . I n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m h i s p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e a n d t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r , t h e n t h e c h i l d w i l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " c u s t o d y " i s " d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e " . B e c a u s e t h e d i v o r c e d e c r e e g r a n t s M i c h e l l e C u t l e r f u l l c u s t o d y o f A m m o n , s h e i s c o n s i d e r e d A m m o n ' s " c u s t o d i a l p a r e n t " u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . C a f a r e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 5 . P e t i t i o n e r a s t h e " n o n c u s t o d i a l p a r e n t " , i s a l l o w e d t o c l a i m A m m o n a s a d e p e n d e n t o n l y i f o n e o f t h r e e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) i s m e t . U n d e r t h e s e e x c e p t i o n s , t h e " n o n c u s t o d i a l p a r e n t " i s t r e a t e d a s p r o v i d i n g o v e r h a l f o f a c h i l d ' s s u p p o r t i f : ( 1 ) P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t - 4 - a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r ; ( 2 ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 3 ) , t h e r e i s a m u l t i p l e s u p p o r t a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s a s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( c ) ; o r ( 3 ) p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 4 ) , t h e r e i s a q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t p r o v i d i n g t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t s h a l l b e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r s u c h c h i l d , p r o v i d e d t h a t c e r t a i n o t h e r r e q u i s i t e s , n o t p e r t i n e n t h e r e , a r e m e t . H e r e t h e e x c e p t i o n s i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) d o n o t a p p l y . W e h a v e n o c h o i c e e x c e p t t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .