TAX COURT OPINION

Case: James Edward Crawford
Docket Number: 7803-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 01/10/2002
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E D W A R D C R A W F O R D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 8 0 3 - 0 0 . F i l e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 . J a m e s E d w a r d C r a w f o r d , p r o s e . S t e p h e n R . T a k e u c h i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) i n e f f e c t w h e n t h i s c a s e c o m m e n c e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r f o r w h i c h p e t i t i o n e r s e e k s a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . A l l - 2 - R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n A p r i l 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t a x y e a r 1 9 8 0 . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e d e t e r m i n a t i o n b y t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) a n d R u l e 2 8 1 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s s e s s e d f r o m J u l y 1 9 9 3 , t h r o u g h t h e p r e s e n t d a t e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . F I N D I N G S O F F A C T T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r a n d o n , F l o r i d a , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . I n 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r i n v e s t e d i n t h e F i r s t E n e r g y L e a s i n g t a x s h e l t e r ( F i r s t E n e r g y ) a n d c l a i m e d a n i n v e s t m e n t t a x c r e d i t o f $ 1 0 , 0 0 0 , o f w h i c h h e a p p l i e d $ 3 , 6 7 0 t o h i s 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y . H e c a r r i e d b a c k $ 6 , 3 3 0 o f t h e c r e d i t t o h i s 1 9 8 0 t a x y e a r f o r w h i c h h e f i l e d a F o r m 1 0 4 5 , A p p l i c a t i o n f o r T e n t a t i v e R e f u n d , r e c e i v e d b y t h e C i n c i n n a t i S e r v i c e C e n t e r o n M a r c h 2 0 , 1 9 8 4 . - 3 - P e t i t i o n e r w a s i s s u e d a r e f u n d o f $ 6 , 3 3 0 p l u s i n t e r e s t o f $ 1 8 3 . 3 1 f o r a t o t a l o f $ 6 , 5 1 3 . 3 1 . I n a l e t t e r d a t e d J u l y 1 7 , 1 9 8 4 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t f o r t a x y e a r 1 9 8 3 F i r s t E n e r g y w a s a n a b u s i v e t a x s h e l t e r t h e d e d u c t i o n s f r o m o r c r e d i t s f o r w h i c h " a r e n o t a l l o w a b l e " . O n N o v e m b e r 4 , 1 9 8 6 , t h e I R S s e n t p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y a s e t t l e m e n t o f f e r r e g a r d i n g F i r s t E n e r g y . A f t e r n o r e s p o n s e w a s r e c e i v e d , t h e I R S i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d J u l y 1 3 , 1 9 8 7 , d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 0 a n d 1 9 8 3 i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 3 3 0 a n d $ 5 , 7 1 7 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 8 0 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 1 6 . 5 0 a n d $ 1 , 8 9 9 u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) a n d 6 6 5 9 , r e s p e c t i v e l y . T h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r 1 9 8 0 w a s d e t e r m i n e d t o b e a s u b s t a n t i a l u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a t a x m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t o n A u g u s t 1 7 , 1 9 8 7 , f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s . A f t e r a t i m e l y a n s w e r w a s f i l e d , r e s p o n d e n t , o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 8 7 , s e n t p e t i t i o n e r ' s c a s e t o t h e A p p e a l s O f f i c e t o g i v e p e t i t i o n e r a n o t h e r o p p o r t u n i t y t o a c c e p t t h e " n a t i o n a l " s e t t l e m e n t o f f e r . O n J a n u a r y 1 3 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w r o t e t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i n q u i r i n g " w h e t h e r y o u i n t e n d t o l i t i g a t e a l l i s s u e s , o r o n l y t h e p e n a l t y i s s u e s , a n d w h e t h e r y o u w i l l a g r e e t o a t e s t c a s e a p p r o a c h . " I n a l e t t e r d a t e d M a r c h 1 0 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r - 4 - i n d i c a t e d t h a t h e w a n t e d t o l i t i g a t e a l l t h e i s s u e s r e l a t e d t o F i r s t E n e r g y a n d t h a t h e w a s w i l l i n g t o b e b o u n d b y a t e s t c a s e . T h e f o l l o w i n g y e a r , i n a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 1 2 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l w r o t e t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e x p r e s s i n g a d e s i r e t o " p r o c e e d w i t h t h e g o v e r n m e n t ' s s e t t l e m e n t o f f e r " a n d r e q u e s t i n g a c o m p u t a t i o n s h o w i n g t h e s e t t l e m e n t d e f i c i e n c i e s . I n a l e t t e r d a t e d J u n e 2 7 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l c o p i e s o f a p r o p o s e d d e c i s i o n , s t i p u l a t i o n , a n d c l o s i n g a g r e e m e n t t o g e t h e r w i t h a c o m p u t a t i o n o f t a x . I n t h i s p r o p o s e d s e t t l e m e n t , p e t i t i o n e r w o u l d a g r e e t o a d e f i c i e n c y i n t a x f o r 1 9 8 0 o f $ 6 , 3 3 0 . H e w o u l d a l s o a g r e e t o a d e f i c i e n c y i n t a x f o r 1 9 8 3 o f $ 4 , 6 1 3 , n e t t a x p a y m e n t s o f $ 5 , 7 1 7 , a n d a n o v e r p a y m e n t o f $ 1 , 1 0 4 . T h e p a r t i e s w o u l d a l s o m a k e c e r t a i n c o n c e s s i o n s a s t o a d d i t i o n s t o t a x a n d a d d i t i o n a l a m o u n t s t o b e p a i d u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w r o t e t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l i n a l e t t e r d a t e d O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 9 , t o i n f o r m h i m t h a t p e t i t i o n e r h a d c o n t a c t e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d a l l e g e d t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e $ 6 , 3 3 0 r e f u n d f o r 1 9 8 0 t h a t h e h a d a p p l i e d f o r o n F o r m 1 0 4 5 . I n t h e l e t t e r , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t h a t a p r e t r i a l c o n f e r e n c e i n u n s e t t l e d F i r s t E n e r g y c a s e s w a s b e i n g s c h e d u l e d r e q u i r i n g t h e r e c e i p t o f a n y a g r e e d d e c i s i o n b e f o r e N o v e m b e r 3 , 1 9 8 9 . T h e r e w a s n o a c c e p t a n c e o f t h e o f f e r . - 5 - O n J u l y 2 6 , 1 9 9 0 , r e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s t o c a l e n d a r , t o c h a n g e p l a c e o f t r i a l , a n d f o r p r e t r i a l c o n f e r e n c e . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p r e t r i a l c o n f e r e n c e a n d d e n i e d t h e o t h e r t w o m o t i o n s . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e n c l o s e d i n a l e t t e r s e n t t o h i m o n o r a b o u t O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 0 , a F o r m 3 9 1 1 , T a x p a y e r S t a t e m e n t R e g a r d i n g R e f u n d . T h e f o r m , u s e d i n t r a c i n g r e f u n d c h e c k s , r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o s u p p l y c e r t a i n i n f o r m a t i o n c e r t i f i e d t o b e c o r r e c t , t o t h e b e s t o f h i s k n o w l e d g e , u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . T h e f o r m s t a t e s t h a t t h e i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d m a y b e p r o v i d e d i n a l e t t e r . O n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s e n t t o t h e C i n c i n n a t i S e r v i c e C e n t e r a l e t t e r r e q u e s t i n g " a p h o t o c o p y o f a r e f u n d c h e c k I a l l e g e d l y r e c e i v e d i n J u l y o f 1 9 8 4 " i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 3 0 . P e t i t i o n e r s t a t e s i n t h e l e t t e r t h a t h e n e v e r r e c e i v e d t h e r e f u n d c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 3 0 . T h e l e t t e r d o e s n o t c o n t a i n a s t a t e m e n t t h a t i t i s c e r t i f i e d t o b e c o r r e c t , t o t h e b e s t o f h i s k n o w l e d g e , u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w f r o m h i s r e p r e s e n t a t i o n o f p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 0 , w h i c h m o t i o n w a s s u b s e q u e n t l y g r a n t e d . P e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d o f a c h a n g e i n r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t p o s i t i o n i n t h e F i r s t E n e r g y c a s e s i n a l e t t e r d a t e d - 6 - M a r c h 2 0 , 1 9 9 1 , a n d t h e n e w s e t t l e m e n t w a s o f f e r e d t o p e t i t i o n e r f o r a c c e p t a n c e w i t h i n a p e r i o d o f 4 w e e k s . T h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r o n A p r i l 1 8 , 1 9 9 1 , s c h e d u l i n g p e t i t i o n e r ' s t r i a l o n A u g u s t 2 6 , 1 9 9 1 , i n C h i c a g o , I l l i n o i s . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t w r o t e t o p e t i t i o n e r , n o w r e s i d i n g i n F l o r i d a , r e q u e s t i n g i n f o r m a l d i s c o v e r y o f d o c u m e n t s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t i n F i r s t E n e r g y a s w e l l a s a n s w e r s t o a n u m b e r o f q u e s t i o n s r e l a t e d t o t h e i n v e s t m e n t . T h e f o l l o w i n g m o n t h , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 9 0 6 , C l o s i n g A g r e e m e n t O n F i n a l D e t e r m i n a t i o n C o v e r i n g S p e c i f i c M a t t e r s , t h a t e f f e c t i v e l y s e t t l e d t h e i s s u e s i n h i s c a s e . O n J u n e 3 , 1 9 9 1 , t h e C o u r t s t r u c k p e t i t i o n e r ' s c a s e f r o m t h e A u g u s t 2 6 , 1 9 9 1 , t r i a l s e s s i o n d u e t o t h e s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s r e s o l v i n g t h e F i r s t E n e r g y m a t t e r . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l i n q u i r e d a s t o t h e s t a t u s o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a t r a c e o f h i s 1 9 8 0 r e f u n d c h e c k . P e t i t i o n e r r e p l i e d i n a l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 2 6 , 1 9 9 1 , t h a t " M y l a s t w r i t t e n r e q u e s t w a s s u b m i t t e d i n N o v e m b e r 1 9 9 0 a s k i n g f o r a p h o t o c o p y o f t h e c h e c k t h e y a l l e g e d l y s e n t m e o n J u l y 1 8 , 1 9 8 4 f o r $ 6 5 1 3 . 3 1 . A s o f t h i s d a t e I s t i l l h a v e n o t r e c e i v e d i t . " O n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s f o r w a r d e d t o t h e A p p e a l s O f f i c e f o r a s e t t l e m e n t c o m p u t a t i o n . P e t i t i o n e r f u r t h e r r e p l i e d t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , i n a l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 1 , t h a t h e w a s n o t i f i e d t h a t h i s - 7 - F i r s t E n e r g y d e d u c t i o n s w e r e a b u s i v e " B E F O R E t h e y a l l e g e d l y s e n t m e t h e c h e c k i n q u e s t i o n . " H e a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g a d o c u m e n t " i n d i c a t i n g t h a t t h e c h e c k w a s m a i l e d t o m e o n J u l y 1 8 , 1 9 8 4 . " B u t h e q u e s t i o n e d " w h y d i d t h e I R S s e n d m e a r e f u n d c h e c k o n J u l y 1 8 , 1 9 8 4 a f t e r t e l l i n g m e o n J u l y 1 7 , 1 9 8 4 t h a t I w a s n o t e n t i t l e d t o t h a t r e f u n d ? " P e t i t i o n e r a l s o t o o k t h e p o s i t i o n t h a t j u s t b e c a u s e t h e c h e c k w a s s e n t t o h i m a n d c a s h e d d i d n o t m e a n t h a t h e w a s t h e o n e w h o c a s h e d i t . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a d v i s e d p e t i t i o n e r i n a f o l l o w - u p l e t t e r t h a t t h e i s s u e o f h i s r e c e i p t o f t h e r e f u n d c h e c k w a s n o t a n i s s u e t r i a b l e i n h i s T a x C o u r t c a s e . O n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 1 , t h e C o u r t g r a n t e d a m o t i o n b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t o c h a n g e p l a c e o f t r i a l t o T a m p a , F l o r i d a . I n a l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l l o c a t e d i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a , r e q u e s t e d p e t i t i o n e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a r e q u e s t f o r d o c u m e n t s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s b a n k s t a t e m e n t s f o r t h e p e r i o d J u l y t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 8 4 . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t p e t i t i o n e r a f o l l o w u p r e q u e s t f o r b a n k s t a t e m e n t s o n A p r i l 2 , 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t , o n A p r i l 6 , 1 9 9 3 , s e n t t o t h e C o u r t a t r i a l m e m o r a n d u m f o r p e t i t i o n e r ' s c a s e s e t o n t h e A p r i l 2 6 , 1 9 9 3 , t r i a l c a l e n d a r i n T a m p a , F l o r i d a . T h e m e m o r a n d u m f r a m e s t h e i s s u e f o r t r i a l a s w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e 1 9 8 0 r e f u n d o f $ 6 , 3 3 0 h e c l a i m e d o n F o r m 1 0 4 5 , r e c o g n i z i n g N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 1 - 5 3 2 ( 1 9 8 5 ) a s a u t h o r i t y f o r t h e C o u r t ' s h a v i n g - 8 - j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e i s s u e . P e t i t i o n e r a g r e e d t o s e t t l e h i s c a s e . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 3 , h e s i g n e d a d e c i s i o n d o c u m e n t a g r e e i n g t o d e f i c i e n c i e s o f $ 6 , 3 3 0 f o r 1 9 8 0 a n d $ 5 , 7 1 7 f o r 1 9 8 3 , a n d t o c e r t a i n c o n c e s s i o n s a s t o a d d i t i o n s t o t a x a n d a n a d d i t i o n a l a m o u n t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . T h e d e c i s i o n d o c u m e n t a l s o s t a t e s , c o n s i s t e n t w i t h t h e s e t t l e m e n t c o m p u t a t i o n o f J u n e 2 7 , 1 9 8 9 , t h a t p e t i t i o n e r h a s n e t t a x p a y m e n t s o f $ 5 , 7 1 7 f o r 1 9 8 3 . O n J u l y 2 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s e n t a c h e c k f o r $ 1 , 5 6 7 . 5 1 t o t h e I R S f o r h i s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y . I n r e s p o n s e t o a l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r d a t e d F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 4 , t h e C o u r t w r o t e t o h i m e x p l a i n i n g t h a t j u r i s d i c t i o n d i d n o t c u r r e n t l y e x i s t t o r e c o m p u t e t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t t o b e a s s e s s e d o n h i s 1 9 8 0 t a x d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a l l e g e d i n h i s l e t t e r t o t h e C o u r t t h a t t h e a m o u n t h e w a s n o w d i s p u t i n g w a s " t h e R E - P A Y M E N T o f m o n e y t h e I R S s e n t m e i n e r r o r , p l u s n i n e ( 9 ) y e a r s o f c o m p o u n d e d i n t e r e s t . " I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s c o r r e s p o n d e n c e t o C o m m i s s i o n e r M i c h a e l P . D o l a n , d a t e d N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 7 , t h e A c t i n g D i s t r i c t T a x p a y e r A d v o c a t e s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 7 , 1 9 9 8 , a t t e m p t i n g t o e x p l a i n p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 8 0 a n d 1 9 8 3 . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , f i l e d b y p e t i t i o n e r . I n a n a t t a c h m e n t t o t h e f o r m , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t " T h e t w o s o u r c e s - 9 - 1 S e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s f o r m e r l y d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( g ) b u t w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . o f t h e p r o b l e m a r e a r e f u n d c h e c k s e n t t o m e i n e r r o r a n d a t a x c r e d i t I r e c e i v e d i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 7 1 7 . " L a t e r i n t h e a t t a c h m e n t h e a l l e g e s t h a t I R S r e p r e s e n t a t i v e s a s s u r e d h i m t h a t i f h e d i d n o t p r e v a i l i n T a x C o u r t h e w o u l d g e t a $ 5 , 7 1 7 c r e d i t d e d u c t e d f r o m t h e $ 6 , 3 3 0 c h e c k h e h a d r e c e i v e d . " I w o u l d t h e n o w e t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e t w o a m o u n t s p l u s i n t e r e s t . I w o u l d h a v e r e t u r n e d t h e $ 6 , 3 3 0 c h e c k h a d I n o t b e e n g i v e n t h i s a s s u r a n c e . [ E m p h a s i s i n o r i g i n a l . ] " T h e m i s t a k e h e f u r t h e r i s o l a t e s i n t h e a t t a c h m e n t i s t h a t t h e I R S s e n t h i m t h e r e f u n d c h e c k a f t e r F i r s t E n e r g y w a s d e t e r m i n e d t o b e a b u s i v e a n d t h e n p r o v i d e d h i m w i t h i n c o r r e c t i n f o r m a t i o n . " T h i s i m p r o p e r i n f o r m a t i o n i s t h e s o u r c e o f t h e s e i n t e r e s t p a y m e n t s . " H e r e q u e s t s f u r t h e r t h a t h e r e c e i v e a " r e f u n d " o f a l l i n t e r e s t p a y m e n t s m a d e s i n c e 1 9 9 3 . T h e I R S D i s t r i c t D i r e c t o r i n J a c k s o n v i l l e , F l o r i d a d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t i n a l e t t e r d a t e d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 . O P I N I O N P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , 1 t h e T a x C o u r t h a s t h e a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e C o u r t m a y o r d e r a n - 1 0 - 2 C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 4 0 4 ( e ) i n 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a " m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h a t s t a n d a r d , h o w e v e r , a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T B O R 2 s e c . 3 0 1 ( c ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 . a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e c . 6 4 0 4 ( i ) . T h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r , i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t , e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n l a w o r f a c t . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r r e q u e s t s a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a s a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 3 t a x y e a r s , 2 r e a d s a s f o l l o w s : S e c . 6 4 0 4 ( e ) . A s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o e r r o r s a n d d e l a y s b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . - - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( B ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e - 1 1 - 3 F i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 4 0 4 , i s s u e d i n 1 9 9 8 a n d g e n e r a l l y a p p l i c a b l e t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , p r o v i d e t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . T h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t , t h e r e f o r e , m u s t b e a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n t h e p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t . I d . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d e f i n e t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " a s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 3 A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , o r o t h e r F e d e r a l o r S t a t e l a w , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . I d . C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . Y e t , C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t a b a t e m e n t w o u l d - 1 2 - b e u s e d s p a r i n g l y , a n d i t d i d n o t i n t e n d t h a t a b a t e m e n t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t . " I d . P e t i t i o n e r c u r r e n t l y a r g u e s t h a t h i s i n t e r e s t s h o u l d b e a b a t e d b e c a u s e h e c o u n t e d o n r e c e i v i n g a t a x " c r e d i t " o f $ 5 , 7 1 7 f r o m 1 9 8 3 t o w a r d t h e p a y m e n t o f h i s 1 9 8 0 t a x d e f i c i e n c y i n a c c o r d a n c e w i t h w r i t t e n a n d o r a l a d v i c e h e r e c e i v e d f r o m " s e v e r a l " I R S e m p l o y e e s p r i o r t o f i l i n g a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t . H e s t a t e s n o w t h a t h e w o u l d h a v e r e t u r n e d t h e $ 6 , 3 3 0 c h e c k , w h i c h h e a t o n e t i m e c l a i m e d h e d i d n o t r e c e i v e , b u t f o r t h e " e r r o n e o u s " a d v i c e g i v e n t o h i m . P e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t o f t h e f a c t s i n h i s c a s e h a s e v o l v e d t o i t s p r e s e n t f o r m . F r o m O c t o b e r 1 9 8 9 u n t i l A p r i l o f 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e $ 6 , 3 3 0 r e f u n d h e h a d r e q u e s t e d o n F o r m 1 0 4 5 . A f t e r s i g n i n g a d e c i s i o n d o c u m e n t a g r e e i n g t h a t t h e r e w e r e d e f i c i e n c i e s i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 0 a n d 1 9 8 3 , h e f o r m u l a t e d a n e w p o s i t i o n . H i s n e w p o s i t i o n i s t h a t i t w a s t h e f a u l t o f t h e I R S t h a t h e r e c e i v e d t h e $ 6 , 3 3 0 r e f u n d " i n e r r o r " . F u r t h e r m o r e , h e n o w s t a t e s t h a t h e s o u g h t a r e d e t e r m i n a t i o n o f h i s d e f i c i e n c i e s o n l y b e c a u s e s e v e r a l p e r s o n s a t I R S t o l d h i m t h a t h e h a d a t a x " c r e d i t " o f $ 5 , 7 1 7 t h a t w o u l d b e d e d u c t e d f r o m t h e $ 6 , 3 3 0 r e f u n d i f h e l o s t h i s c a s e i n C o u r t . P e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o f t h e " a d v i c e " h e c l a i m s h e r e c e i v e d f r o m I R S e m p l o y e e s , o t h e r t h a n h i s o w n - 1 3 - t e s t i m o n y . H e h a s n o t e v e n i d e n t i f i e d t h e e m p l o y e e s w h o a l l e g e d l y g a v e h i m t h e a d v i c e . B u t a n y a d v i c e g i v e n t o h i m b y I R S e m p l o y e e s , w h e t h e r a c c u r a t e o r i n a c c u r a t e , w o u l d b e a p r o d u c t o f t h e l e g a l o r a d m i n i s t r a t i v e j u d g m e n t o f t h e p e r s o n g i v i n g t h e a d v i c e . T h e r e f o r e , t h e o r a l a d v i c e p e t i t i o n e r t e s t i f i e d h e r e c e i v e d a n d r e l i e d u p o n d o e s n o t c o n s t i t u t e a m i n i s t e r i a l a c t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e k n o w n t h e " a d v i c e " t o b e e r r o n e o u s i n A p r i l 1 9 9 3 . T h a t w a s w h e n h e s i g n e d t h e d e c i s i o n d o c u m e n t a g r e e i n g t h a t h e h a d n e t t a x p a y m e n t s f o r 1 9 8 3 o f $ 5 , 7 1 7 o n a t a x d e f i c i e n c y t o b e a s s e s s e d i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 7 1 7 , a n d a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d u e f o r 1 9 8 0 o f $ 6 , 3 3 0 . P e t i t i o n e r ' s p r e s e n t r e q u e s t f o r a " r e f u n d " o f i n t e r e s t f r o m 1 9 9 3 f o r w a r d c o n f l i c t s w i t h t h e e v i d e n c e o f h i s a c t u a l k n o w l e d g e o r r e a s o n t o k n o w t h a t h e w a s e n t i t l e d t o n e i t h e r a $ 5 , 7 1 7 r e f u n d f o r 1 9 8 3 n o r a $ 5 , 7 1 7 t a x " c r e d i t " f r o m 1 9 8 3 t o 1 9 8 0 . I n s u m , r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .