TAX COURT OPINION

Case: Paul T. & Carolyn Jackson
Docket Number: 11724-98
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 04/26/1999
Pages: 3

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L T . & C A R O L Y N J A C K S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 7 2 4 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 6 , 1 9 9 9 . R o b e r t T . B e n n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d A p r i l 1 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 4 , 3 5 5 d e f i c i e n c y a n d a $ 3 , 2 6 6 s e c t i o n 6 6 6 3 p e n a l t y r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a p p e a r , r e s p o n d e n t m a d e a n o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n t h e i s s u e s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r s b o r e t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . S e e R u l e 1 4 9 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a $ 2 , 0 0 0 d e d u c t i o n r e l a t i n g t o a n I n d i v i d u a l R e t i r e m e n t A c c o u n t c o n t r i b u t i o n . T h e r e m a i n i n g i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a f r a u d p e n a l t y . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s , h u s b a n d a n d w i f e , r e s i d e d i n R a r i t a n , N e w J e r s e y , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , M r . J a c k s o n r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 , 2 0 0 f r o m S e t o n H a l l U n i v e r s i t y a n d $ 2 , 5 9 9 f r o m B e r k e l e y C o l l e g e o f N e w J e r s e y , b u t d i d n o t g i v e e i t h e r s c h o o l h i s c o r r e c t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t t h i s i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t r e s p o n d e n t h a d a c c e p t e d t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n " a s f i l e d " a n d t h a t a r e f u n d w a s d u e t o t h e m . P e t i t i o n e r s i n c l u d e d w i t h t h e i r p e t i t i o n a p u r p o r t e d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) l e t t e r s u p p o r t i n g t h i s c l a i m . T h e l e t t e r w a s n o t w r i t t e n , o r s e n t , b y a n I R S e m p l o y e e . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 , f o r a f r a u d p e n a l t y . R e s p o n d e n t m u s t e s t a b l i s h - 3 - b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t , f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n u n d e r p a y m e n t o f t a x e x i s t s a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) . A t a x p a y e r ' s a t t e m p t s t o c o n c e a l i n c o m e , m i s l e a d t h e I R S , o r p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x m a y e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . R e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h a t , f o r t h e y e a r i n i s s u e , t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x w a s a t t r i b u t a b l e t o M r . J a c k s o n ' s f r a u d . M r . J a c k s o n r e c e i v e d b u t f a i l e d t o r e p o r t o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x r e t u r n , $ 3 , 7 9 9 o f t a x a b l e i n c o m e , r e s u l t i n g i n a n u n d e r p a y m e n t o f t a x . M r . J a c k s o n a t t e m p t e d t o p r e v e n t t h e I R S f r o m c o l l e c t i n g h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y o n t h i s u n r e p o r t e d i n c o m e b y p r o v i d i n g i n c o r r e c t s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r s t o h i s e m p l o y e r s . S e e H a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 5 7 ( h o l d i n g t h a t t h e u s e o f f a l s e s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r s i s e v i d e n c e o f f r a u d u l e n t i n t e n t ) . I n a d d i t i o n , M r . J a c k s o n p e r s i s t e d i n h i s a t t e m p t t o c o n c e a l i n c o m e b y s u b m i t t i n g t o r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t a c o u n t e r f e i t l e t t e r . A c c o r d i n g l y , M r . J a c k s o n i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t M r s . J a c k s o n a c t e d w i t h f r a u d u l e n t i n t e n t . A c c o r d i n g l y , M r s . J a c k s o n i s n o t l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y . S e e s e c . 6 6 6 3 ( c ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .