TAX COURT OPINION

Case: Melvin W. Garrett
Docket Number: 1533-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 08/16/2001
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M E L V I N W . G A R R E T T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 3 3 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 1 6 , 2 0 0 1 . M e l v i n W . G a r r e t t , p r o s e . D u s t i n M . S t a r b u c k , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : Y e a r D e f i c i e n c y P e n a l t y 1 9 9 6 $ 3 , 3 3 6 $ 6 6 7 . 2 0 1 9 9 7 2 , 5 2 4 5 0 4 . 8 0 T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) D e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s m o t h e r ( D o r o t h y G a r r e t t ) a n d h i s b r o t h e r ( N e i l G a r r e t t ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; ( 3 ) S c h e d u l e C l o s s d e d u c t i o n s o f $ 1 5 , 2 5 4 a n d $ 1 0 , 3 6 3 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n R o a n o k e , V i r g i n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s a s c h o o l t e a c h e r . D u r i n g 1 9 9 6 p e t i t i o n e r t a u g h t i n t h e A l e x a n d r i a , V i r g i n i a , s c h o o l s y s t e m . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r t a u g h t i n t h e A l e x a n d r i a a n d R o a n o k e , V i r g i n i a , s c h o o l s y s t e m s , b u t i t i s u n c l e a r w h e n h e w e n t t o R o a n o k e . P e t i t i o n e r r e n t e d h i s r e s i d e n c e i n A l e x a n d r i a . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , w h e n i n A l e x a n d r i a , h e w o u l d g o t o R o a n o k e e v e r y w e e k e n d a n d s t a y a t a h o u s e h i s m o t h e r o w n e d a n d o c c u p i e d a n d t h a t h i s b r o t h e r a l s o o c c u p i e d . P r e s u m a b l y w h e n h e w a s e m p l o y e d i n R o a n o k e , h e s t a y e d i n t h e s a m e h o u s e . F o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d - 3 - 2 F i g u r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . w a g e i n c o m e o f $ 2 9 , 5 9 4 a n d $ 2 0 , 0 2 4 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 3 , 3 9 0 . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 5 , 5 9 8 a n d $ 5 , 7 6 0 2 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . S h e a l s o r e c e i v e d r e t i r e m e n t b e n e f i t s o f $ 1 , 7 5 4 f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r a l s o r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , b u t t h e a m o u n t s d o n o t a p p e a r i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r c l a i m e d h i s m o t h e r a n d b r o t h e r a s d e p e n d e n t s a n d a l s o c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b a s e d o n t h e i r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d b o t h d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d n o t c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r w a s a l s o e n g a g e d i n a n a c t i v i t y t h a t h e d e s c r i b e d a s f o l l o w s : W e l l , I d o s e l f e s t e e m w o r k s h o p s , I d o c o n s u l t i n g o n p r o b l e m s , s o c i a l i s s u e s , I d o b e h a v i o r m o d i f i c a t i o n i f p e o p l e a r e h a v i n g p r o b l e m s w i t h t h e k i d s . * * * * * * * W e l l , s e e , I s e l l p r o d u c t s , t o o , f r a g r a n c e s , o i l s , i n c e n s e , a n d t h i n g s l i k e t h a t . P e t i t i o n e r c o m m e n c e d t h i s a c t i v i t y i n 1 9 8 6 , a n d , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e a c t i v i t y h a s n e v e r s h o w n a p r o f i t . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t f o r t h i s a c t i v i t y - 4 - a n d k e p t n o l e d g e r s o r o t h e r a c c o u n t i n g r e c o r d s c o n c e r n i n g t h e a c t i v i t y . O n h i s 1 9 9 6 a m e n d e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g : G r o s s r e c e i p t s $ 1 , 2 0 9 C o s t o f g o o d s s o l d 1 , 0 2 0 G r o s s i n c o m e 1 8 9 L e s s : A d v e r t i s i n g $ 5 8 0 C a r e x p e n s e s 1 , 8 9 0 I n s u r a n c e 4 0 0 M o r t g a g e 6 , 5 4 0 O t h e r i n t e r e s t 1 , 3 6 8 R e n t 1 , 6 8 0 R e p a i r s 1 , 2 5 0 T a x e s 2 5 0 U t i l i t i e s 1 , 2 9 6 1 5 , 2 5 4 L o s s 1 5 , 0 6 5 T h e a m o u n t d e d u c t e d a s a " m o r t g a g e " e x p e n s e i n 1 9 9 6 w a s f o r r e n t p e t i t i o n e r p a i d i n A l e x a n d r i a . N o n e o f t h e o t h e r i t e m s w e r e s p e c i f i c a l l y i d e n t i f i e d . F o r t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r f i l e d e l e c t r o n i c a l l y , a n d t h e o n l y f i g u r e i n t h e r e c o r d i s a c l a i m e d S c h e d u l e C l o s s d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 1 7 4 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n c l a i m e d f o r e a c h y e a r . D i s c u s s i o n A . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s a n d F i l i n g S t a t u s S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) d e f i n e s a d e p e n d e n t , i n t e r a l i a , a s a b r o t h e r o r m o t h e r " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e - 5 - 3 F o r e x a m p l e , f o r 1 9 9 6 p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 9 , 5 9 4 a n d a l o s s o f $ 1 5 , 0 6 5 f r o m S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r a t o t a l i n c o m e o f $ 1 4 , 5 2 9 . H e h a d a p p r o x i m a t e l y $ 2 , 5 0 0 w i t h h e l d f o r S o c i a l S e c u r i t y a n d m e d i c a r e t a x e s , $ 1 , 1 3 8 w i t h h e l d f o r S t a t e i n c o m e t a x e s , a n d $ 3 , 3 2 6 w i t h h e l d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . I f h e h a d p a i d $ 1 4 , 0 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f h i s b r o t h e r a n d m o t h e r , t h e t o t a l a m o u n t s w i t h h e l d a n d p a i d t o t h e m ( $ 2 0 , 9 6 4 ) w o u l d h a v e e x c e e d e d h i s t o t a l i n c o m e . W h e n t h i s w a s p o i n t e d o u t , p e t i t i o n e r t h e n c l a i m e d t h a t h e a l s o r e c e i v e d a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 , 0 0 0 i n d i s a b i l i t y b e n e f i t s f r o m t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s A f f a i r s . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d , e x c e p t p e t i t i o n e r ' s n a k e d t e s t i m o n y , t o s u p p o r t t h i s c l a i m . t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r s u p p l i e d o v e r h a l f o f t h e s u p p o r t , S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y t h e b r o t h e r o r m o t h e r a r e c o n s i d e r e d . S e e C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 4 3 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 7 F . 3 d 6 4 0 ( 8 t h C i r . 1 9 9 9 ) . W h e n p e t i t i o n e r w a s a s k e d h o w m u c h s u p p o r t h e p r o v i d e d , h i s a n s w e r w a s " O v e r h a l f t h e i r i n c o m e . * * * I t w a s o v e r * * * $ 7 , 0 0 0 " f o r e a c h . P u t t i n g a s i d e t h e f a c t t h a t w e s i m p l y d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r s p e n t $ 1 4 , 0 0 0 o n h i s b r o t h e r a n d m o t h e r , 3 t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e w h a t t h e t o t a l s u p p o r t w a s f o r e i t h e r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t e i t h e r h i s b r o t h e r o r h i s m o t h e r r e c e i v e d m o r e t h a n h a l f o f t h e i r s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e i s s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r c a l c u l a t e d h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s u s i n g t h e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b a s e d o n - 6 - h i s b r o t h e r a n d m o t h e r b e i n g h i s d e p e n d e n t s . S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) , i n p e r t i n e n t p a r t , d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f - - * * * * * * * ( i i ) a n y * * * d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 * * * ( B ) m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e f a t h e r o r m o t h e r o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h f a t h e r o r m o t h e r u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . I g n o r i n g t h e q u e s t i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r e v e n m a i n t a i n e d a r e s i d e n c e f o r h i s b r o t h e r a n d / o r h i s m o t h e r , a s w e h a v e a l r e a d y d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m e i t h e r a s a d e p e n d e n t , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B . S c h e d u l e C L o s s e s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . G e n e r a l l y , u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( a ) a n d ( b ) a n i n d i v i d u a l i s n o t a l l o w e d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a n a c t i v i t y " n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " e x c e p t t o t h e e x t e n t o f g r o s s i n c o m e g e n e r a t e d b y t h e a c t i v i t y . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n a c t i v i t y " n o t e n g a g e d i n f o r - 7 - p r o f i t " a s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e f o r w h i c h d e d u c t i o n s a r e " a l l o w a b l e * * * u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " E s s e n t i a l l y , t h e t e s t f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t i s w h e t h e r t h e t a x p a y e r e n g a g e s i n t h e a c t i v i t y w i t h t h e p r i m a r y o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 , 6 5 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . 9 1 T . C . 6 8 6 ( 1 9 8 8 ) . A l t h o u g h t h e e x p e c t a t i o n n e e d n o t b e r e a s o n a b l e , t h e e x p e c t a t i o n m u s t b e b o n a f i d e . S e e H u l t e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 7 1 , 3 9 3 ( 1 9 8 8 ) . F u r t h e r m o r e , i n r e s o l v i n g t h e q u e s t i o n , g r e a t e r w e i g h t i s g i v e n t o t h e o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o t h e t a x p a y e r ' s s t a t e m e n t o f i n t e n t i o n s . S e e T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 1 2 4 4 , 1 2 6 9 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . 7 9 2 F . 2 d 1 2 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , c o n t a i n s a n o n e x c l u s i v e l i s t o f f a c t o r s t o b e u s e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . T h e s e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d - 8 - ( 9 ) a n y e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . N o s i n g l e f a c t o r , n o r s i m p l e n u m e r i c a l m a j o r i t y o f f a c t o r s , i s c o n t r o l l i n g . S e e C a n n o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 9 F . 2 d 3 4 5 , 3 5 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 4 8 . F r o m w h a t i s i n t h e r e c o r d , w e h a v e g r e a t r e s e r v a t i o n s w h e t h e r t h e r e w a s e v e n a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y h e r e , t o s a y n o t h i n g o f a t r a d e o r b u s i n e s s e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t . T h e r e a r e n o r e c o r d s o r o t h e r i n d i c i a o f a b u s i n e s s o p e r a t i o n . F u r t h e r m o r e , f r o m p e t i t i o n e r ' s b r i e f d e s c r i p t i o n o f t h e a c t i v i t y , t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d ( e . g . , r e p a i r s , u t i l i t i e s , e t c . ) w o u l d s e e m n o t t o h a v e a n y n e x u s w i t h t h a t a c t i v i t y . T h e " m o r t g a g e " e x p e n s e w a s f o r t h e r e n t o f p e t i t i o n e r ' s l o d g i n g i n A l e x a n d r i a w h e r e h e w a s e m p l o y e d . T h i s i s n o t h i n g m o r e t h a n a d i s i n g e n u o u s s u b t e r f u g e f o r d e d u c t i n g p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s . C f . s e c . 2 6 2 . E v e n i f t h i s a c t i v i t y w e r e a t r a d e o r b u s i n e s s , t h e h i s t o r y o f l o s s e s b e l i e s a n y n o t i o n t h a t i t w a s o p e r a t e d f o r p r o f i t . W h i l e a p e r s o n m a y s t a r t o u t w i t h a b o n a f i d e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t , e v e n i f i t i s u n r e a s o n a b l e , t h e r e i s a t i m e w h e n , i n l i g h t o f t h e r e c u r r i n g l o s s e s , t h e b o n a f i d e s o f t h a t e x p e c t a t i o n m u s t c e a s e . S e e F i l i o s v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 4 F . 3 d 1 6 ( 1 s t C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 9 2 . T e n y e a r s i s t i m e e n o u g h . T h i s i s p a r t i c u l a r l y p e r t i n e n t h e r e w h e r e t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o r e a s o n a b l y s u g g e s t t h a t t h e a c t i v i t y , a s p e t i t i o n e r - 9 - o p e r a t e d i t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , h a d b e e n , o r w o u l d e v e r b e , p r o f i t a b l e . C . N e g l i g e n c e S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e s e c t i o n a p p l i e s , t h e r e i s i m p o s e d a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t . T h e p e n a l t y a p p l i e s , i n t e r a l i a , t o a n u n d e r p a y m e n t d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s " a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . " S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N e g l i g e n c e i n c l u d e s " a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y " a n d a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . I d . ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s a p p e a r t o h a v e b e e n p r e p a r e d b y a p r o f e s s i o n a l t a x r e t u r n p r e p a r i n g o r g a n i z a t i o n , t h e i n f o r m a t i o n w a s d e r i v e d f r o m p e t i t i o n e r . W e a r e q u i t e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t v e r y c a n d i d w i t h t h e r e t u r n p r e p a r e r . W e p o i n t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f a d e d u c t i o n o n h i s S c h e d u l e C f o r h i s r e n t w h i l e e m p l o y e d i n A l e x a n d r i a , h i s t o t a l l a c k o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s c o n c e r n i n g t h e S c h e d u l e C a c t i v i t y , a n d h i s t o t a l u n a w a r e n e s s o f t h e d e t a i l s o f h i s c l a i m s o f d e p e n d e n t s . T h i s i s n o t h i n g m o r e t h a t a c a r e l e s s , r e c k l e s s , a n d i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f t h e r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s - 1 0 - d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .