TAX COURT OPINION

Case: Eugene I. & Leonarda T. Valdez
Docket Number: 3053-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 05/31/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E R T L a R U E A N D M I C H E L L E N O L E N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 5 5 - 0 1 S . F i l e d M a y 3 1 , 2 0 0 2 . B e r t L a R u e N o l e n , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 , 5 0 8 , $ 1 , 1 6 3 , a n d $ 1 , 1 0 2 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 3 0 2 , $ 2 3 3 , a n d $ 2 2 0 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s M c I n t o s h , N e w M e x i c o . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e a m o u n t s c l a i m e d a s d e d u c t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , t h e l a t t e r c o n s i s t i n g o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . O t h e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s , a l t h o u g h s u b s t a n t i a t e d , w e r e l e s s t h a n t h e a l l o w a b l e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h o f t h e 3 y e a r s a t i s s u e . I n t h e s t i p u l a t i o n , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s , c h a l l e n g i n g o n l y t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n t o c o n s i d e r i n g t h a t i s s u e , t h e C o u r t a l s o c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r M i c h e l l e N o l e n w a s n o t e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 9 . - 3 - M r . N o l e n ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r w o r k e d f o r s e v e r a l e m p l o y e r s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , d o i n g g r o u n d b o r i n g a n d t u n n e l i n g w o r k f o r t h e l a y i n g o f u n d e r g r o u n d w a t e r l i n e s , s e w a g e p i p e s , a n d o t h e r t y p e s o f u t i l i t i e s . F o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f R o b i n B e l t r a n t o p r e p a r e t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . M r . B e l t r a n h a d b e e n r e c o m m e n d e d t o p e t i t i o n e r b y o n e o f p e t i t i o n e r ' s c o w o r k e r s . W h e n p e t i t i o n e r s f i r s t m e t w i t h M r . B e l t r a n , t h e y p r o v i d e d r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s b e l i e v e d w e r e n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s t o b e c l a i m e d o n t h e i r t a x r e t u r n s . S o m e w h a t t o t h e i r s u r p r i s e , M r . B e l t r a n d i d n o t r e l y o n t h o s e r e c o r d s a n d r e p r e s e n t e d t o p e t i t i o n e r s t h a t t h e a m o u n t s t o b e c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w o u l d b e a l l o w a b l e a m o u n t s w e l l i n e x c e s s o f t h e i r r e c o r d s . P e t i t i o n e r s a c c e p t e d t h a t p o s i t i o n w i t h o u t q u e s t i o n . I t a p p e a r s t h a t t h e s a m e p r o c e d u r e w a s f o l l o w e d f o r e a c h o f t h e s u c c e e d i n g y e a r s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a d d r e s s t w o c a t e g o r i e s o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s , w h i c h w e r e t o t a l l y d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y : c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , e s s e n t i a l l y u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e f o l l o w i n g a m o u n t s w e r e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r r e t u r n s : - 4 - 2 T h e C o u r t n o t e s t h a t , a s s t a t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s i n t h e s t i p u l a t i o n , a n d a n y a m o u n t s s u b s t a n t i a t e d a t t r i a l w o u l d b e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n ; c o n s e q u e n t l y , t h e r e a r e n o g r o u n d s f o r d i s r e g a r d i n g t h e s t i p u l a t i o n a s i n J a s i o n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 3 1 2 ( 1 9 7 6 ) . 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s $ 2 , 6 3 9 $ 3 , 5 2 5 $ 3 , 9 4 1 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ( b e f o r e t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ) 1 2 , 9 2 3 9 , 0 6 3 8 , 2 2 1 P e t i t i o n e r s a g r e e d a t t r i a l t h a t t h e i r a c t u a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e f a r l e s s t h a n t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s . T h e y p r o v i d e d d o c u m e n t a t i o n o f $ 2 5 0 f o r 1 9 9 8 c o n t r i b u t i o n s , $ 4 3 5 f o r 1 9 9 9 , a n d n o p r o o f o f a n y c o n t r i b u t i o n s d u r i n g 1 9 9 7 . 2 T h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s w e r e a l l r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r r e a d i l y a d m i t t e d t h a t t h e a m o u n t s a b o v e w e r e f a r i n e x c e s s o f w h a t h e a c t u a l l y e x p e n d e d . F o r e x a m p l e , t h e $ 1 2 , 9 2 3 s h o w n a b o v e f o r 1 9 9 7 w a s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s c o n s t r u c t i o n w o r k , f o r w h i c h h e e a r n e d $ 2 0 , 2 4 9 i n w a g e s t h a t y e a r . T h u s , t h e a m o u n t c l a i m e d f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s f o r t h a t y e a r r e p r e s e n t s a p p r o x i m a t e l y 6 4 p e r c e n t o f t h e w a g e s e a r n e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r a g r e e d t h a t h e w o u l d n o t , i n t h e r e a l w o r l d , a c c e p t e m p l o y m e n t w h e r e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s w o u l d b e o f s u c h m a g n i t u d e . - 5 - 3 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s . A t s o m e p o i n t i n t h e a u d i t p r o c e s s , M r . B e l t r a n c e a s e d a l l c o m m u n i c a t i o n s w i t h h i s f o r m e r c l i e n t s . W h e n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e t h e r e a f t e r a u d i t e d b y r e s p o n d e n t , a l l c o r r e s p o n d e n c e t h e y r e c e i v e d w a s r e f e r r e d t o M r . B e l t r a n , w h o h a d p r o m i s e d h e " w o u l d t a k e c a r e o f i t " . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n i n t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n p r o v i d e d a n y a s s i s t a n c e t o p e t i t i o n e r s i n t h e a u d i t p r o c e s s . 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d - 6 - w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . - 7 - U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t M r . B e l t r a n d i s r e g a r d e d t h e d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n t h e y h a d p r o v i d e d t o h i m t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s a n d , m o r e o v e r , k n e w t h a t t h e y c o u l d c l a i m t a x d e d u c t i o n s o n l y f o r a m o u n t s a c t u a l l y e x p e n d e d . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s c o n s c i o u s l y f a i l e d t o e x a m i n e t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n b e c a u s e t h e y k n e w t h a t s o m e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w e r e f a l s e , a n d t h e y h o p e d t h e i r r e t u r n s w o u l d e s c a p e t h e a u d i t p r o c e s s . W i t h t h e o b v i o u s r e s e r v a t i o n s p e t i t i o n e r s h a d o r s h o u l d h a v e h a d , t h e y , - 8 - n e v e r t h e l e s s , f a i l e d t o a s c e r t a i n f r o m t a x p r o f e s s i o n a l s w h e t h e r t h e i r r e t u r n s w e r e c o r r e c t l y p r e p a r e d . T h e s e f a c t s d e m o n s t r a t e t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s m a d e n o r e a s o n a b l e e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d c h a l l e n g e d o n l y t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . O t h e r c i r c u m s t a n c e s n o t e d a b o v e n e e d n o t b e r e p e a t e d h e r e . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s r e a l i z e d t h a t t h e y h a d n o c a s e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s b u t c h o s e t o c o n t i n u e t o c h a l l e n g e t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t - 9 - p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t b e s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . W e d o n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .