TAX COURT OPINION

Case: Charles G. & Daphne C. M. Hall
Docket Number: 2906-02L
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 10/21/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S G . A N D D A P H N E C . M . H A L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 9 0 6 - 0 2 L . F i l e d O c t o b e r 2 1 , 2 0 0 2 . C h a r l e s G . a n d D a p h n e C . M . H a l l , p r o s e s e . A l a n J . T o m s i c a n d K a r e n L y n n e B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l i e n a c t i o n , - 2 - a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d J a n u a r y 3 , 2 0 0 2 , s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . - 3 - B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r s ' F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 O n o r a b o u t A u g u s t 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s l i s t e d t h e i r f i l i n g s t a t u s a s " M a r r i e d f i l i n g j o i n t r e t u r n " . P e t i t i o n e r s e n t e r e d z e r o s o n a p p l i c a b l e l i n e s o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , a n d l i n e s 3 3 a n d 3 4 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r s a l s o e n t e r e d a z e r o o n l i n e 5 6 f o r t o t a l t a x . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 3 3 3 r e l a t e d t o F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r F o r m 1 0 4 0 f o u r F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i s s u e d t o p e t i t i o n e r s b y v a r i o u s e m p l o y e r s . B . R e s p o n d e n t ' s D e f i c i e n c y N o t i c e a n d P e t i t i o n e r s ' R e s p o n s e O n M a y 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a j o i n t n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 7 3 6 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o f $ 4 8 0 . 5 3 . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d p r i n c i p a l l y o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t t h e w a g e i n c o m e a s r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y t h i r d - p a r t y p a y o r s o n F o r m s W - 2 . - 4 - B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s w r o t e t o r e s p o n d e n t ' s D i s t r i c t D i r e c t o r i n L a s V e g a s , N e v a d a , a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 2 6 , 2 0 0 0 , a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e n o t i c e b e w i t h d r a w n o r t h a t p e t i t i o n e r s b e g r a n t e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , o n O c t o b e r 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a n d r e q u e s t i n g t h a t t h e y p a y i t . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o d o s o . C . R e s p o n d e n t ' s F i n a l N o t i c e a n d P e t i t i o n e r s ' R e s p o n s e O n F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( l i e n n o t i c e ) . T h e l i e n n o t i c e w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r s ' o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . O n M a r c h 1 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r s ' r e q u e s t s t a t e d t h a t t h e y w e r e c h a l l e n g i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s f o r 1 9 9 8 o n t h e g r o u n d s t h e r e i s n o s t a t u t e i m p o s i n g t a x l i a b i l i t y u p o n t h e m a n d t h e y w e r e n o t s e r v e d w i t h a v a l i d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . - 5 - 2 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a s V e g a s , N e v a d a . T h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n c o n t a i n s a t i m e l y U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e d J a n . 3 1 , 2 0 0 2 . S e e s e c s . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , 7 5 0 2 . D . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g O n N o v e m b e r 1 6 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r J u l i e P e t e r s o n c o n d u c t e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t p e t i t i o n e r s a t t e n d e d . D u r i n g t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , r e g a r d i n g t h e i r a c c o u n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A c c o r d i n g t o a p u r p o r t e d t r a n s c r i p t o f t h e h e a r i n g p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r s , p e t i t i o n e r s d e c l i n e d t o d i s c u s s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y w i s h e d t o c h a l l e n g e t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . E . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n J a n u a r y 3 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h a d d e t e r m i n e d t h a t t h e l i e n f i l i n g w a s a p p r o p r i a t e . F . P e t i t i o n e r s ' P e t i t i o n O n F e b r u a r y 5 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . 2 T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r - 6 - a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o r v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r s w e r e d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o r a i s e " r e l e v a n t i s s u e s " . G . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 2 6 , 2 0 0 0 , t h e y c a n n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 i n t h i s p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e v i e w o f F o r m 4 3 4 0 w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e i s s u e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . P u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g , t h e y f i l e d w i t h t h e C o u r t a w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . - 7 - D i s c u s s i o n A . S t a t u t o r y F r a m e w o r k S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y o f a p e r s o n w h e n a d e m a n d f o r t h e p a y m e n t o f t h e p e r s o n ' s t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e p e r s o n f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . S u c h a l i e n a r i s e s w h e n a n a s s e s s m e n t i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i f t h e l i e n i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 . S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 m u s t b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y o f t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h i n 3 0 d a y s b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e c o n d u c t e d c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) - 8 - p r o v i d e s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s m a y b e a p p r o p r i a t e . B . S u m m a r y J u d g m e n t P e t i t i o n e r s c h a l l e n g e t h e a s s e s s m e n t s m a d e a g a i n s t t h e m o n t h e g r o u n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d M a y 2 6 , 2 0 0 0 , i s i n v a l i d . H o w e v e r , t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . I t f o l l o w s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) g e n e r a l l y b a r s p e t i t i o n e r s f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . E v e n i f p e t i t i o n e r s w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s h a v e n o m e r i t . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; - 9 - G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o s a y t h a t p e t i t i o n e r s a r e t a x p a y e r s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e e s e c s . 1 ( a ) ( 1 ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) , a n d t h a t c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d a F o r m 4 3 4 0 w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . - 1 0 - S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t a F o r m 4 3 4 0 s u c h a s t h e o n e r e l i e d u p o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r i n t h i s c a s e c o n t a i n s a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s h a v e n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e F o r m 4 3 4 0 . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 ( 2 0 0 0 ) ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S e e , e . g . , N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t t h e y n e v e r r e c e i v e d a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t f o r 1 9 9 8 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e - 1 1 - S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * T h e F o r m 4 3 4 0 t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n t h e s a m e d a t e t h a t r e s p o n d e n t m a d e a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r t h e t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , o r o f f e r a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o - 1 2 - j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d J a n u a r y 3 , 2 0 0 2 . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .