TAX COURT OPINION

Case: Jerry Lee Harvey
Docket Number: 9376-88
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 07/12/1999
Pages: 45

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E R R Y L E E H A R V E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 9 3 7 6 - 8 8 , 7 1 2 7 - 9 2 , F i l e d J u l y 1 2 , 1 9 9 9 . 1 3 1 1 3 - 9 6 . J a m e s D . M c M a s t e r , f o r p e t i t i o n e r . W . R o b e r t A b r a m i t i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a d d i t i o n s t o , a n d a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 2 - D o c k e t N o . 9 3 7 6 - 8 8 A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 1 1 9 7 8 $ 1 , 1 6 1 , 3 1 7 $ 5 8 0 , 6 5 9 - - $ 3 7 , 2 2 6 - - 1 9 7 9 1 , 2 4 6 , 7 7 4 6 2 3 , 3 8 7 - - 5 2 , 0 9 8 - - 1 9 8 0 3 6 4 , 0 5 6 1 8 2 , 0 2 8 - - 2 3 , 1 9 7 - - 1 9 8 1 4 6 4 , 4 1 6 2 3 2 , 2 0 8 - - 3 5 , 5 8 5 - - 1 9 8 2 6 2 1 , 4 8 9 3 1 0 , 7 4 5 5 0 % o f t h e 6 0 , 6 0 4 $ 1 5 5 , 3 7 2 i n t e r e s t d u e o n $ 6 2 1 , 4 8 9 1 9 8 3 1 7 2 , 0 3 8 8 6 , 0 1 9 5 0 % o f t h e 1 0 , 3 1 7 4 3 , 0 1 0 i n t e r e s t d u e o n $ 1 7 2 , 0 3 8 D o c k e t N o . 7 1 2 7 - 9 2 A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) 1 S e c . 6 6 5 4 S e c . 6 6 6 1 S e c . 6 6 6 3 ( a ) 1 9 8 5 $ 4 3 9 , 7 1 1 $ 2 4 2 , 6 3 1 - - $ 1 1 6 , 7 6 0 - - 1 9 8 6 1 3 2 , 6 4 5 9 9 , 4 8 4 - - 3 3 , 1 6 1 - - 1 9 8 7 7 4 , 7 8 9 5 6 , 0 9 2 $ 4 , 0 3 9 - - - - 1 9 8 8 7 6 , 8 0 8 5 7 , 6 0 6 4 , 9 1 3 - - - - 1 9 8 9 9 8 , 8 7 0 - - 6 , 6 8 5 - - $ 7 4 , 1 5 3 1 F o r r e t u r n s r e q u i r e d t o b e f i l e d a f t e r S e p t . 3 , 1 9 8 2 , a n d b e f o r e D e c . 3 1 , 1 9 8 6 , i f t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a p p l i e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) w i l l a l s o a p p l y i n a n a m o u n t t o b e d e t e r m i n e d . F o r r e t u r n s r e q u i r e d t o b e f i l e d a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 8 6 , a n d o n o r b e f o r e D e c . 3 1 , 1 9 8 8 , i f t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) a p p l i e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) w i l l a l s o a p p l y i n a n a m o u n t t o b e d e t e r m i n e d . D o c k e t N o . 1 3 1 1 3 - 9 6 A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 9 9 2 $ 1 5 8 , 6 2 1 $ 3 9 , 6 5 5 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . - 3 - 1 T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s e s s e n t i a l l y r e l a t e t o u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m n a r c o t i c s t r a f f i c k i n g a n d u n r e p o r t e d i n t e r e s t e a r n e d o n t h a t i n c o m e . D o c k e t N o . 9 3 7 6 - 8 8 r e l a t e s t o y e a r s w h e n t h e f u n d s w e r e l o c a t e d i n t h e C a y m a n I s l a n d s , d o c k e t N o . 7 1 2 7 - 9 2 r e l a t e s t o y e a r s w h e n t h e f u n d s w e r e l o c a t e d i n P a n a m a , a n d d o c k e t N o . 1 3 1 1 3 - 9 6 r e l a t e s t o y e a r s w h e n t h e f u n d s w e r e i n t h e c u s t o d y o f t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a b e f o r e b e i n g t r a n s f e r r e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 ( 1 ) W h e t h e r a 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t i n M o b i l e , A l a b a m a , b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e G o v e r n m e n t p r e c l u d e s r e s p o n d e n t f r o m d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r . W e h o l d i t d o e s n o t . ( 2 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s u s e o f p e t i t i o n e r ' s C a y m a n I s l a n d s r e c o r d s w a s i m p r o p e r b e c a u s e i t v i o l a t e d g r a n d j u r y s e c r e c y r u l e s . W e h o l d i t w a s n o t . ( 3 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s u s e o f p e t i t i o n e r ' s C a y m a n I s l a n d s r e c o r d s w a s i m p r o p e r b e c a u s e i t v i o l a t e d a t r e a t y b e t w e e n t h e U n i t e d K i n g d o m a n d t h e U n i t e d S t a t e s r e g a r d i n g C a y m a n I s l a n d s i n f o r m a t i o n . W e h o l d p e t i t i o n e r l a c k s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e a n y p u r p o r t e d v i o l a t i o n o f t h e t r e a t y . ( 4 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s u s e o f p e t i t i o n e r ' s P a n a m a n i a n b a n k r e c o r d s w a s i m p r o p e r b e c a u s e i t v i o l a t e d P a n a m a n i a n l a w o r p e t i t i o n e r ' s F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s . W e h o l d i t w a s n o t . ( 5 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s a t i s s u e a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e h o l d h e d i d . ( 6 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r n e t o p e r a t i n g l o s s e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d h e i s n o t . ( 7 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d - 4 - 2 P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 8 9 . A c c o r d i n g l y , t h e f r a u d p e n a l t y s h o u l d b e u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e , n o t u n d e r s e c . 6 6 6 3 . T h e l a t t e r s e c t i o n a p p l i e s o n l y w h e r e a r e t u r n i s f i l e d . S e e s e c . 6 6 6 4 ( b ) . T h i s i s a n e r r o r i n f o r m o n l y a n d d o e s n o t h a v e a s u b s t a n t i v e e f f e c t o n t h e s e c a s e s . C f . P i e t z v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 2 0 7 , 2 1 3 - 2 1 4 ( 1 9 7 2 ) . p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 8 , a n d t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 f o r 1 9 8 9 . 2 W e h o l d h e i s . ( 8 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r u n d e r p a y m e n t o f i n d i v i d u a l e s t i m a t e d t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 8 9 . W e h o l d w e l a c k j u r i s d i c t i o n f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 ; h o w e v e r , h e i s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 8 9 . ( 9 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 1 f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 . W e h o l d h e i s . ( 1 0 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 2 . W e h o l d h e i s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F l o r i d a a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s . - 5 - F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r ' s B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r h a s a n e x t e n s i v e b a c k g r o u n d i n a l l a s p e c t s o f a v i a t i o n . P e t i t i o n e r h a s w o r k e d l o a d i n g a i r p l a n e s . H e a l s o h a s a d e g r e e i n a e r o n a u t i c e n g i n e e r i n g a n d h a s s e r v e d i n t h e U . S . A i r F o r c e . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r h a s a l l o b t a i n a b l e p i l o t ' s l i c e n s e s a n d a i r c r a f t m e c h a n i c ' s l i c e n s e s , i n c l u d i n g c o m m e r c i a l p i l o t . S i n c e t h e l a t e 1 9 6 0 ' s , p e t i t i o n e r h a s b e e n e n g a g e d i n t h e b u y i n g , s e l l i n g , t r a d i n g , a n d l e a s i n g o f a i r c r a f t . B e t w e e n 1 9 6 9 a n d 1 9 7 6 , p e t i t i o n e r e n g a g e d i n t h e s e a i r c r a f t a c t i v i t i e s p r i m a r i l y o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . I n a d d i t i o n t o c o n d u c t i n g t h e s e a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r w a s a l s o f l y i n g a s a c o m m e r c i a l p i l o t . D u r i n g t h i s t i m e , p e t i t i o n e r l i v e d i n v a r i o u s c o u n t r i e s . I n a p p r o x i m a t e l y 1 9 7 6 , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t o t h e U n i t e d S t a t e s t o l i v e a n d p u r c h a s e d a h o u s e a t 1 9 8 2 4 B o b O L i n k D r i v e i n H i a l e a h , F l o r i d a . P e t i t i o n e r h a d a l a r g e f l o o r s a f e i n s t a l l e d i n h i s h o u s e , i n t o w h i c h h e p l a c e d t h e c a s h t h a t h e h a d a c c u m u l a t e d f r o m h i s p r e v i o u s b u s i n e s s d e a l i n g s , a l o n g w i t h t h e m o n e y t h a t h e w a s g e n e r a t i n g f r o m h i s c u r r e n t b u s i n e s s d e a l i n g s . A l s o i n a p p r o x i m a t e l y 1 9 7 6 , i n a d d i t i o n t o h i s l e g i t i m a t e a i r c r a f t b u s i n e s s t r a n s a c t i o n s , p e t i t i o n e r b e g a n l e a s i n g a i r c r a f t t o " b a n d i t s " . B a n d i t s a r e p e r s o n s e n g a g e d i n t h e s m u g g l i n g o f m a r i j u a n a . P e t i t i o n e r p l a c e d t h e m o n e y h e e a r n e d f r o m t h e s e - 6 - a c t i v i t i e s i n t o h i s f l o o r s a f e a l o n g w i t h h i s o t h e r f u n d s , e s s e n t i a l l y a l l o f w h i c h h e c o n v e r t e d i n t o c a s h . I n 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r p l e d g u i l t y t o c o n s p i r a c y t o p o s s e s s 1 0 0 p o u n d s o f m a r i j u a n a , r e l a t i n g t o a t r a n s a c t i o n i n w h i c h h e l e a s e d a n a i r p l a n e t o p e r s o n s s m u g g l i n g m a r i j u a n a . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r y e a r s p r i o r t o 1 9 7 7 . C a y m a n I s l a n d s B a n k A c c o u n t B y D e c e m b e r 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r h a d a c c u m u l a t e d a p p r o x i m a t e l y $ 2 . 5 m i l l i o n i n c a s h , w h i c h w a s s t o r e d i n t h e f l o o r s a f e i n h i s h o u s e . A t t h i s t i m e , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o r e l o c a t e h i s c a s h f r o m t h e f l o o r s a f e i n h i s h o u s e t o a b a n k a c c o u n t i n t h e C a y m a n I s l a n d s . O n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r o p e n e d a p e r s o n a l b a n k a c c o u n t a t t h e B a n k o f N o v a S c o t i a i n t h e C a y m a n I s l a n d s , m a k i n g a n i n i t i a l c a s h d e p o s i t o f $ 2 4 7 , 5 0 0 . T h e B a n k o f N o v a S c o t i a c h a r g e d p e t i t i o n e r 1 p e r c e n t o f t h e d e p o s i t b e c a u s e i t w a s c a s h . F r o m F e b r u a r y 2 7 u n t i l J u l y 4 , 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r d e p o s i t e d a t o t a l o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 m i l l i o n i n c a s h f r o m h i s f l o o r s a f e i n t o h i s C a y m a n I s l a n d s a c c o u n t . T h u s , p e t i t i o n e r r e t a i n e d a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 0 , 0 0 0 i n c a s h i n t h e f l o o r s a f e t o u s e f o r b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s . - 7 - A p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f o f t h i s m o n e y t h a t w a s d e p o s i t e d i n t h e C a y m a n I s l a n d s a c c o u n t w a s f r o m a c t i v i t i e s r e l a t e d t o l e a s i n g a i r c r a f t t o p e r s o n s e n g a g e d i n t h e s m u g g l i n g o f m a r i j u a n a . T h e f u n d s p e t i t i o n e r d e p o s i t e d i n t o t h e B a n k o f N o v a S c o t i a w e r e u s e d t o p u r c h a s e i n t e r e s t - b e a r i n g c e r t i f i c a t e s o f d e p o s i t . D u r i n g 1 9 7 8 , 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 , t h e s e c e r t i f i c a t e s o f d e p o s i t e a r n e d i n t e r e s t i n t h e a m o u n t s o f $ 9 0 , 8 9 1 , $ 2 9 4 , 8 3 5 , $ 4 0 3 , 6 0 7 , $ 5 8 8 , 8 4 7 , $ 4 0 1 , 3 3 7 , a n d $ 1 6 0 , 5 0 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y o m i t t e d t h e i n t e r e s t e a r n e d o n h i s m o n e y o n d e p o s i t i n t h e C a y m a n I s l a n d s a c c o u n t f r o m h i s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . C a y m a n I s l a n d s C o r p o r a t i o n s C a y m a n A v i a t i o n F i n a n c e w a s a C a y m a n I s l a n d s c o r p o r a t i o n t h a t p e t i t i o n e r u s e d t o b u y a n d t r a d e a i r p l a n e s . C a y m a n A v i a t i o n F i n a n c e o w n e d a M e r c e d e s B e n z t h a t p e t i t i o n e r d r o v e a n d a c o n d o m i n i u m i n N o r t h C a r o l i n a . P e t i t i o n e r a l s o h a d $ 4 8 6 , 0 0 0 i n a n a c c o u n t a t t h e B a n k o f N o v a S c o t i a t i t l e d i n t h e n a m e o f C a y m a n A v i a t i o n F i n a n c e w h i c h h e c o n s i d e r e d h i s m o n e y . K o m p a s C o r p . w a s a n o t h e r C a y m a n I s l a n d s c o r p o r a t i o n u s e d b y p e t i t i o n e r . K o m p a s C o r p . o w n e d a h o u s e l o c a t e d a t 3 0 6 0 N . E . 4 0 t h S t r e e t i n F o r t L a u d e r d a l e , F l o r i d a . P e t i t i o n e r a c q u i r e d t h i s h o u s e i n 1 9 8 1 o r 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d t h e s t o c k o f K o m p a s C o r p . a n d l e f t t h e t i t l e t o t h e h o u s e i n t h e c o r p o r a t i o n ' s n a m e . - 8 - R e a l E s t a t e , B o a t s , a n d A i r p l a n e s P e t i t i o n e r o w n e d v a r i o u s p a r c e l s o f r e a l e s t a t e a n d s e v e r a l b o a t s a n d a i r p l a n e s . I n J u l y 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a D C - 6 a i r p l a n e , N o . 4 5 5 0 1 , f o r $ 2 5 0 , 0 0 0 . H e a l s o e x p e n d e d $ 5 0 , 0 0 0 f o r r e p a i r s t o t h i s a i r p l a n e i n 1 9 7 8 . I n 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a D o u g l a s D C 7 C a i r p l a n e , N o . 7 4 3 0 3 , f o r $ 1 1 2 , 0 0 0 . A l s o , o n J a n u a r y 1 6 , 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a P i p e r A z t e c a i r p l a n e f o r $ 1 8 , 7 2 0 . I n A u g u s t 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 1 9 8 2 L e a r a i r p l a n e , N o . 9 7 M J , f o r $ 1 5 0 , 0 0 0 . O n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r a l s o m a d e a c a s h d o w n p a y m e n t o f $ 5 , 0 0 0 o n t h e p u r c h a s e o f a L e a r 2 4 a i r p l a n e , N o . N 1 0 0 V Q . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a C e s s n a 3 0 5 , L - 1 9 a i r p l a n e , N o . N 5 2 2 9 G , f o r $ 3 1 , 8 0 0 i n 1 9 8 2 . I n 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 2 8 - f o o t c i g a r e t t e b o a t f o r $ 4 , 1 0 6 . A l s o i n 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r e x p e n d e d $ 2 6 , 0 0 0 f o r r e p a i r s t o a 3 5 - f o o t c i g a r e t t e b o a t , w h i c h w a s s o l d f o r $ 4 8 , 0 0 0 . O n O c t o b e r 3 1 , 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d c e r t a i n r e a l p r o p e r t y l o c a t e d i n M i r i a h , N o r t h C a r o l i n a , f o r $ 4 7 , 0 0 0 . I n 1 9 7 9 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a h o u s e a t 1 3 5 7 S e m i n o l e D r i v e i n F o r t L a u d e r d a l e , F l o r i d a , f o r $ 4 6 8 , 0 0 0 . T h i s h o u s e w a s t i t l e d i n t h e n a m e I n t e r c o n t i n e n t a l A i r c r a f t L e a s i n g . P e t i t i o n e r m o v e d i n t o t h e h o u s e a t 1 3 5 7 S e m i n o l e D r i v e i n l a t e 1 9 8 0 a f t e r h i s - 9 - h o u s e a t 1 9 8 2 4 B o b O L i n k D r i v e w a s m a c h i n e g u n n e d b y d r u g d e a l e r s . T h e o n l y o t h e r a s s e t I n t e r c o n t i n e n t a l A i r c r a f t L e a s i n g o w n e d w a s a n o t h e r h o u s e l o c a t e d a t 1 2 6 1 S e m i n o l e D r i v e , F o r t L a u d e r d a l e , F l o r i d a , w h i c h w a s p u r c h a s e d i n 1 9 8 2 . O n F e b r u a r y 1 5 , 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 3 , 1 7 0 . 4 1 , t h e b a l a n c e d u e o n t h e p u r c h a s e o f t h e h o u s e l o c a t e d a t 1 2 6 1 S e m i n o l e D r i v e . P e t i t i o n e r ' s A r r e s t i n M o b i l e , A l a b a m a O n J u n e 1 3 , 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r w a s a r r e s t e d b y F e d e r a l a u t h o r i t i e s i n M o b i l e , A l a b a m a , a n d c h a r g e d w i t h p o s s e s s i o n o f o r c o n s p i r a c y t o p o s s e s s a c o n t r o l l e d s u b s t a n c e . T h e a r r e s t s t e m m e d f r o m a t r a n s a c t i o n w h e r e p e t i t i o n e r w a s d e l i v e r i n g 1 0 5 , 0 0 0 m e t h a q u a l o n e t a b l e t s , o r q u a a l u d e s , t o M o b i l e i n e x c h a n g e f o r a p p r o x i m a t e l y $ 1 7 5 , 0 0 0 i n c a s h . O n J u n e 1 7 , 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r h i r e d T h o m a s H a a s ( H a a s ) , a n a t t o r n e y i n M o b i l e , t o r e p r e s e n t h i m . H a a s c o n c l u d e d t h a t t h e r e w a s n o d e f e n s e , e i t h e r d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t o t h e c h a r g e a n d t h a t h e h a d n o w a y o f w i n n i n g t h e c a s e o n t r i a l . A t t h a t t i m e W i l l i a m K i m b r o u g h ( K i m b r o u g h ) w a s t h e U . S . a t t o r n e y f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f A l a b a m a . T h e c h i e f a s s i s t a n t U . S . a t t o r n e y w a s W i l l i a m R u d o l p h F a r v e ( F a r v e ) . H a a s p l e a b a r g a i n e d w i t h F a r v e . T h e U . S . a t t o r n e y i n M o b i l e e n t e r e d i n t o a p l e a a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r , w h i c h w a s n o t r e d u c e d t o w r i t i n g , w h e r e b y p e t i t i o n e r a g r e e d t o p r o v i d e t h e - 1 0 - G o v e r n m e n t w i t h e v i d e n c e , t e s t i m o n y , a n d c o o p e r a t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h a n i n v e s t i g a t i o n i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d 1 4 3 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ( e n b a n c ) . M i c h a e l P a t r i c k S u l l i v a n ( S u l l i v a n ) , a n a s s i s t a n t U . S . a t t o r n e y f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a , p a r t i c i p a t e d i n c r e a t i n g t h e a g r e e m e n t . I n e x c h a n g e f o r h i s c o o p e r a t i o n , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t h e c h a r g e s a g a i n s t h i m i n M o b i l e d i s m i s s e d . W h e n t h e U . S . a t t o r n e y i n M o b i l e r e c e i v e d i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d s a t i s f i e d h i s o b l i g a t i o n s u n d e r t h e p l e a a g r e e m e n t , K i m b r o u g h f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e c a s e t h a t w a s t h e n p e n d i n g a g a i n s t p e t i t i o n e r i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f A l a b a m a . T h e c h a r g e s a g a i n s t p e t i t i o n e r i n M o b i l e w e r e u l t i m a t e l y d i s m i s s e d o n M a r c h 1 6 , 1 9 8 1 . P e t i t i o n e r ' s C r i m i n a l T a x I n v e s t i g a t i o n i n F l o r i d a I n 1 9 8 3 , t h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) o f t h e I R S w a s i n v e s t i g a t i n g p e t i t i o n e r . T h e C I D i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r r e s u l t e d i n a F e d e r a l g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . A s p a r t o f t h e g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n , C I D S p e c i a l A g e n t S t a n l e y R . Y o u n g I I I ( Y o u n g ) w a s d e s i g n a t e d a g e n t o f t h e g r a n d j u r y f o r p u r p o s e s o f r e c e i v i n g , a n a l y z i n g , a n d m a i n t a i n i n g d o c u m e n t s s o u g h t b y t h e g r a n d j u r y a s p a r t o f i t s i n v e s t i g a t i o n . I n J u n e 1 9 8 3 , g r a n d j u r y s u b p o e n a s w e r e s e r v e d o n p e t i t i o n e r b y Y o u n g s e e k i n g p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l r e c o r d s a n d h i s c o r p o r a t e - 1 1 - r e c o r d s , i n c l u d i n g t h o s e f r o m t h e C a y m a n I s l a n d s . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a n y o f t h e r e c o r d s . I n a d d i t i o n , a g r a n d j u r y s u b p o e n a w a s s e r v e d o n t h e B a n k o f N o v a S c o t i a f o r t h e r e c o r d s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t i n t h e C a y m a n I s l a n d s . P e t i t i o n e r ' s C a y m a n I s l a n d s b a n k r e c o r d s w e r e n o t p r o d u c e d p u r s u a n t t o t h i s s u b p o e n a . O n J u l y 2 8 , 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r r e m o v e d a l l h i s f u n d s a t t h e B a n k o f N o v a S c o t i a i n t h e C a y m a n I s l a n d s . P e t i t i o n e r w i t h d r e w $ 3 , 1 2 5 , 0 0 0 f r o m h i s p e r s o n a l a c c o u n t s a n d $ 4 8 6 , 0 0 0 f r o m t h e a c c o u n t o f C a y m a n A v i a t i o n F i n a n c e , w h i c h p e t i t i o n e r c o n s i d e r e d h i s m o n e y . T h e f u n d s p e t i t i o n e r w i t h d r e w f r o m t h e B a n k o f N o v a S c o t i a w e r e e v e n t u a l l y d e p o s i t e d i n t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s a t t h e B a n k o f C r e d i t a n d C o m m e r c e I n t e r n a t i o n a l ( B C C I ) i n P a n a m a C i t y , P a n a m a . P e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s a t B C C I w e r e i n t e r e s t - b e a r i n g a c c o u n t s . D u r i n g 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r e a r n e d i n t e r e s t o n h i s f u n d s d e p o s i t e d a t B C C I i n t h e a m o u n t s o f $ 2 7 1 , 3 8 3 , $ 2 6 5 , 2 8 8 , $ 2 1 4 , 0 7 4 , $ 2 7 7 , 3 1 5 , a n d $ 3 5 4 , 0 7 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y o m i t t e d t h e i n t e r e s t e a r n e d o n h i s m o n e y o n d e p o s i t i n P a n a m a a t B C C I f r o m h i s 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y o f t h e i n t e r e s t h e e a r n e d o n t h e f u n d s d e p o s i t e d a t B C C I d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r . - 1 2 - T h e G o v e r n m e n t d i d e v e n t u a l l y o b t a i n p e t i t i o n e r ' s C a y m a n I s l a n d s r e c o r d s , b u t n o t t h r o u g h g r a n d j u r y s u b p o e n a s . T h e r e c o r d s w e r e o b t a i n e d f r o m t h e C a y m a n I s l a n d s G o v e r n m e n t p u r s u a n t t o t h e A g r e e m e n t C o n c e r n i n g O b t a i n i n g E v i d e n c e F r o m C a y m a n I s l a n d s W i t h R e g a r d t o N a r c o t i c s A c t i v i t i e s , A u g . 2 9 , 1 9 8 4 , U . S . - U . K . , 2 4 I . L . M . 1 1 1 0 ( a s e x t e n d e d ) . T h e r e c o r d s w e r e r e c e i v e d b y S t e p h e n S n y d e r ( S n y d e r ) , a n a t t o r n e y i n t h e T a x D i v i s i o n o f t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e . S n y d e r ' s o f f i c e w a s l o c a t e d i n W a s h i n g t o n , D . C . ; h o w e v e r , s o m e o f t h e r e s p o n s i b i l i t i e s o f h i s p o s i t i o n e n t a i l e d i n v e s t i g a t i o n s i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . I m m e d i a t e l y a f t e r S n y d e r r e c e i v e d t h e r e c o r d s , h e c a l l e d Y o u n g a n d h a d h i m f l y t o W a s h i n g t o n , D . C . , t o p i c k t h e m u p . Y o u n g , a s a g e n t o f t h e g r a n d j u r y , a c c e p t e d t h e r e c o r d s o n b e h a l f o f t h e g r a n d j u r y i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . Y o u n g b r o u g h t t h e r e c o r d s b a c k t o F l o r i d a w i t h h i m a n d k e p t t h e m i n a l o c k e d s e c u r i t y c a b i n e t i n h i s o f f i c e i n F o r t L a u d e r d a l e . T h e r e a f t e r , Y o u n g p h y s i c a l l y p r e s e n t e d t h e r e c o r d s t o t h e g r a n d j u r y w i t h a d i s c u s s i o n a n d a n a l y s i s . U s i n g i n p a r t t h e C a y m a n I s l a n d s r e c o r d s , t h e g r a n d j u r y i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a i n d i c t e d p e t i t i o n e r i n 1 9 8 5 f o r c r i m i n a l t a x v i o l a t i o n s f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e i n d i c t m e n t a s a - 1 3 - v i o l a t i o n o f t h e p l e a / c o o p e r a t i o n a g r e e m e n t w h i c h w a s a g r e e d t o i n M o b i l e , A l a b a m a . D u r i n g t h e l i t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x c h a r g e s i n F l o r i d a , t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a h e l d t h a t p e t i t i o n e r w a s g i v e n b o t h u s e a n d t r a n s a c t i o n a l i m m u n i t y i n h i s 1 9 8 0 i n f o r m a l , u n w r i t t e n , a g r e e m e n t w i t h t h e G o v e r n m e n t , a n d t h e i n d i c t m e n t c h a r g i n g c r i m i n a l t a x v i o l a t i o n s w a s d i s m i s s e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 6 5 1 F . S u p p . 8 9 4 ( S . D . F l a . 1 9 8 6 ) . A d i v i d e d p a n e l o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t a f f i r m e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 4 8 F . 2 d 1 5 4 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 8 ) . S u b s e q u e n t l y , t h e C o u r t o f A p p e a l s d e c i d e d t o r e h e a r t h e c a s e e n b a n c a n d v a c a t e d t h e p a n e l o p i n i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 5 5 F . 2 d 1 4 9 2 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 8 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s t h e n h e l d t h a t e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r w a s g i v e n u s e a n d t r a n s a c t i o n a l i m m u n i t y i n S e p t e m b e r 1 9 8 0 , t h e i m m u n i t y g r a n t d i d n o t p r o h i b i t p r o s e c u t i o n f o r c r i m i n a l t a x v i o l a t i o n s a l l e g e d l y c o m m i t t e d i n t h e y e a r s f o l l o w i n g t h e g r a n t o f i m m u n i t y . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d 1 4 3 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ( e n b a n c ) . P e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 1 f o r h i s 1 9 8 1 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r ' s A r r e s t i n S t . L o u i s , M i s s o u r i O n D e c e m b e r 1 8 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r w a s a r r e s t e d a t a n a i r p o r t i n S t . L o u i s , M i s s o u r i , b y t h e C I D o f t h e I R S . T h e a r r e s t w a s p u r s u a n t t o a D e c e m b e r 8 , 1 9 8 6 , i n d i c t m e n t b y a F e d e r a l g r a n d - 1 4 - j u r y i n S t . L o u i s , r e l a t e d t o a i r c r a f t t r a n s a c t i o n s w i t h d r u g s m u g g l e r s . P e t i t i o n e r ' s a r r e s t i n S t . L o u i s w a s u n r e l a t e d t o t h e g r a n d j u r y a n d c r i m i n a l t a x p r o s e c u t i o n i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . F o l l o w i n g r e v e r s a l o f h i s i n i t i a l c o n v i c t i o n a n d r e m a n d , 8 4 5 F . 2 d 7 6 0 ( 8 t h C i r . 1 9 8 8 ) , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d i n t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f M i s s o u r i o f c o n s p i r a c y t o i m p e d e t h e I R S i n c o l l e c t i o n o f i n c o m e t a x e s i n v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C . s e c . 3 7 1 . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 9 0 0 F . 2 d 1 2 5 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 0 ) . A t t h e t i m e o f h i s a r r e s t , p e t i t i o n e r h a d $ 2 9 , 8 0 0 o f U . S . c u r r e n c y i n h i s p o s s e s s i o n , a l o n g w i t h t h r e e c a s h i e r ' s c h e c k s t o t a l i n g $ 2 5 0 , 0 0 0 . T h e c h e c k s w e r e p a y a b l e t o J e r r y L . H a r v e y , a n d t h e p u r c h a s e r o f t h e c h e c k s w a s B i l l W a l k e r & A s s o c i a t e s . S h o r t l y a f t e r p e t i t i o n e r ' s a r r e s t i n S t . L o u i s , I R S R e v e n u e A g e n t K e n K i b o r t ( K i b o r t ) w a s a s s i g n e d t o i n v e s t i g a t e p e t i t i o n e r ' s p o t e n t i a l c i v i l t a x l i a b i l i t i e s . K i b o r t r e c e i v e d t h e a s s i g n m e n t f r o m h i s g r o u p m a n a g e r a n d w a s h a n d e d a n e w s p a p e r a r t i c l e a b o u t p e t i t i o n e r ' s a r r e s t . K i b o r t ' s a s s i g n m e n t w a s t o i n v e s t i g a t e a p o t e n t i a l t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r . F r o m t h e c u r r e n c y a n d c h e c k s i n p e t i t i o n e r ' s p o s s e s s i o n a t t h e t i m e o f h i s a r r e s t , i t a p p e a r e d t o K i b o r t t h a t p e t i t i o n e r h a d s o l d a n a i r p l a n e t o B i l l W a l k e r & A s s o c i a t e s . A b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s S t . L o u i s a r r e s t w a s h e l d o n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 8 6 . T h e b o n d d e t e n t i o n - 1 5 - h e a r i n g w a s o p e n t o t h e g e n e r a l p u b l i c . K i b o r t a t t e n d e d p e t i t i o n e r ' s b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g a n d o b t a i n e d a c o p y o f a p r o f f e r t h a t w a s s u b m i t t e d i n e v i d e n c e a t t h e h e a r i n g . T h e p r o f f e r w a s s u b m i t t e d b y t h e G o v e r n m e n t i n s u p p o r t o f a m o t i o n f o r d e t e n t i o n a n d e x p l a i n e d w h y p e t i t i o n e r w a s p e r c e i v e d a s a f l i g h t r i s k . K i b o r t r e l i e d o n t h e i n f o r m a t i o n o b t a i n e d a t t h e b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g a n d c o n t a i n e d i n t h e p r o f f e r a s b a c k g r o u n d i n f o r m a t i o n f o r p e t i t i o n e r ' s t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t . T h e p r o f f e r d i s c l o s e d t h a t p e t i t i o n e r h a d b e e n i n d i c t e d i n F o r t L a u d e r d a l e f o r i n c o m e t a x e v a s i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 1 f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 2 a n d f o r f i l i n g a f a l s e r e t u r n f o r 1 9 8 0 p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) . T h e i n d i c t m e n t f o r t h e l a t t e r o f f e n s e w a s b a s e d o n h i s h a v i n g i n d i c a t e d o n t h e 1 9 8 0 r e t u r n t h a t h e d i d n o t h a v e a n i n t e r e s t i n o r a u t h o r i t y o v e r a f o r e i g n b a n k a c c o u n t d u r i n g t h e t a x y e a r . T h e p r o f f e r a l s o i n d i c a t e d t h a t p a r t o f t h e u n d e r r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s o f t h e i n d i c t m e n t w a s $ 1 . 8 m i l l i o n o f i n t e r e s t i n c o m e f r o m C a y m a n I s l a n d s a c c o u n t s . I n a d d i t i o n , t h e p r o f f e r i n d i c a t e d t h a t d u r i n g t h e p e n d e n c y o f h i s c r i m i n a l t a x c a s e i n F l o r i d a , p e t i t i o n e r r e m o v e d $ 4 8 5 , 0 0 0 f r o m h i s C a y m a n A v i a t i o n F i n a n c e a c c o u n t a n d $ 3 , 1 2 5 , 0 0 0 f r o m s i x c e r t i f i c a t e s o f d e p o s i t a t t h e B a n k o f N o v a S c o t i a i n t h e C a y m a n I s l a n d s . T h e p r o f f e r a l s o c h r o n i c l e d p e t i t i o n e r ' s p a s t e x p e r i e n c e s w i t h l a w e n f o r c e m e n t o f f i c i a l s . I n a d d i t i o n , t h e p r o f f e r - 1 6 - i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a d e p t p i l o t , h a d e x p e r i e n c e w i t h i n t e r n a t i o n a l t r a v e l , p o s s e s s e d h i g h - q u a l i t y c o u n t e r f e i t i d e n t i f i c a t i o n , a n d h e l d p r o p e r t y i n c o r p o r a t e n a m e s . K i b o r t f o u n d t h i s i n f o r m a t i o n h e o b t a i n e d a t t h e b o n d h e a r i n g v e r y s i g n i f i c a n t i n m a k i n g a t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t . K i b o r t ' s i n q u i r y i n t o p e t i t i o n e r ' s c i v i l t a x l i a b i l i t y d i d n o t e n d , h o w e v e r , w i t h t h e i n f o r m a t i o n o b t a i n e d f r o m t h e p r o f f e r a t t h e b o n d h e a r i n g . K i b o r t c o n t a c t e d B i l l W a l k e r & A s s o c i a t e s , w h i c h w a s a b r o k e r a g e f i r m o n S t . S i m o n s I s l a n d , G e o r g i a . K i b o r t l e a r n e d t h a t B i l l W a l k e r & A s s o c i a t e s p a i d p e t i t i o n e r t h e t h r e e c h e c k s i n h i s p o s s e s s i o n a t t h e t i m e o f h i s a r r e s t , i n a d d i t i o n t o t w o o t h e r c h e c k s a n d s o m e c u r r e n c y . K i b o r t a l s o c o n t a c t e d a n i n d i v i d u a l n a m e d R a f a e l E l l i s ( E l l i s ) i n O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a . E l l i s r e p r e s e n t e d a B r a z i l i a n c o r p o r a t i o n t h a t p u r c h a s e d t h e a i r c r a f t a t i s s u e . E l l i s t o l d K i b o r t t h a t p e t i t i o n e r w a n t e d t h e p u r c h a s e p r i c e i n c u r r e n c y . E l l i s d i d n o t w a n t t o p a y t h e p u r c h a s e p r i c e i n c u r r e n c y , s o p e t i t i o n e r g a v e h i m t h e o p t i o n o f w i r e t r a n s f e r r i n g t h e p u r c h a s e p r i c e t o p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t , N o . M L - 4 9 , a t B C C I i n P a n a m a . P e t i t i o n e r a l s o t o l d E l l i s t h a t h i s b a n k e r w a s a n i n d i v i d u a l n a m e d S y e d A f t a b H u s s a i n ( H u s s a i n ) . S i n c e K i b o r t n o w k n e w t h e s a l e p r i c e o f t h e a i r c r a f t f r o m t h e c h e c k s a n d c u r r e n c y , h i s n e x t g o a l w a s t o d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s b a s i s i n t h e a i r c r a f t . K i b o r t d i s c o v e r e d t h e - 1 7 - a i r c r a f t a t i s s u e h a d b e e n p u r c h a s e d i n O k l a h o m a a l o n g w i t h t w o o t h e r a i r c r a f t . T h e p u r c h a s e r e c o r d s i n d i c a t e d t h a t t h e r e w a s a w i r e t r a n s f e r o f $ 7 5 0 , 0 0 0 f r o m B C C I i n P a n a m a , i n a d d i t i o n t o $ 3 0 0 , 0 0 0 i n c u r r e n c y . A t t h e t i m e o f t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t , h o w e v e r , K i b o r t d i d n o t k n o w a b o u t t h e $ 7 5 0 , 0 0 0 w i r e t r a n s f e r f r o m P a n a m a . K i b o r t k n e w o n l y t h a t t h r e e a i r c r a f t h a d b e e n p u r c h a s e d , a n d h e a l l o c a t e d a p u r c h a s e p r i c e t o t h e a i r c r a f t a t i s s u e f o r p u r p o s e s o f t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t . B a s e d o n t h e s a l e p r i c e a n d b a s i s , t h e r e w a s a p r o f i t o n t h e a i r c r a f t a t i s s u e . O n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , t h e I R S m a d e t h r e e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s : O n e a g a i n s t I n t e r c o n t i n e n t a l J e t , I n c . ( I n t e r c o n t i n e n t a l J e t ) , a n o t h e r a g a i n s t p e t i t i o n e r p e r s o n a l l y , a n d a t h i r d a g a i n s t p e t i t i o n e r a s a t r a n s f e r e e o f I n t e r c o n t i n e n t a l J e t . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s , a n d K i b o r t c o n t i n u e d t o w o r k o n t h e c a s e . P e t i t i o n e r w e n t t h r o u g h t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l o f a p p e a l s o f t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s a n d t h e n p e t i t i o n e d t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a r e g a r d i n g t h e a s s e s s m e n t s . A n o p e n h e a r i n g r e g a r d i n g t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s w a s h e l d i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a , b e f o r e t h e s a m e j u d g e t h a t h a d h e a r d p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x p r o s e c u t i o n . - 1 8 - I n o r d e r t o p r e p a r e f o r t h e h e a r i n g i n F l o r i d a , K i b o r t c o n t i n u e d t o f o l l o w u p o n s e v e r a l l e a d s . A t p e t i t i o n e r ' s b o n d h e a r i n g , K i b o r t l e a r n e d f r o m Y o u n g ' s t e s t i m o n y t h a t p e t i t i o n e r h a d t r a n s f e r r e d m o n e y t o P a n a m a . K i b o r t a l s o l e a r n e d t h a t a $ 6 5 , 0 0 0 c h e c k p a y a b l e t o p e t i t i o n e r f r o m E l l i s w a s n e g o t i a t e d a t B C C I i n P a n a m a . F u r t h e r m o r e , K i b o r t l e a r n e d t h a t w h e n p e t i t i o n e r w a s a r r e s t e d i n S t . L o u i s , h e h a d i n h i s p o s s e s s i o n a b u s i n e s s c a r d o f h i s b a n k e r , H u s s a i n , w h o w a s a n e m p l o y e e o f B C C I , a n d a n a d d r e s s b o o k t h a t s h o w e d t h e a c c o u n t N o . M L - 4 9 o n o n e o f t h e p a g e s . K i b o r t a l s o d i s c o v e r e d , t h r o u g h F A A r e c o r d s , t h a t p e t i t i o n e r h a d s o l d a n o t h e r a i r c r a f t i n 1 9 8 5 f o r $ 7 0 0 , 0 0 0 , a n d $ 6 7 0 , 0 0 0 o f t h a t w a s w i r e d t o B C C I i n P a n a m a t o a c c o u n t N o . M L - 4 9 . A l l t h i s i n f o r m a t i o n K i b o r t w a s g a t h e r i n g w a s s o l e l y i n p r e p a r a t i o n f o r t h e h e a r i n g r e g a r d i n g t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s . K i b o r t w a s n o t w o r k i n g o n a n y t h i n g r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x p r o s e c u t i o n . T h e D i s t r i c t C o u r t u p h e l d t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s i n O c t o b e r 1 9 8 7 . A f t e r t h e d e c i s i o n o n t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s w a s r e c e i v e d , K i b o r t c o n s i d e r e d i n i t i a t i n g a j e o p a r d y a s s e s s m e n t t h a t w o u l d c o v e r t h e t a x a b l e y e a r s f o r w h i c h p e t i t i o n e r w a s u n d e r c r i m i n a l t a x i n v e s t i g a t i o n . I n o r d e r t o d o t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t , K i b o r t n e e d e d t h e a p p r o v a l o f s e v e r a l h i g h o f f i c i a l s i n t h e I R S , i n c l u d i n g s o m e o n e r e p r e s e n t i n g t h e C o l l e c t i o n - 1 9 - D i v i s i o n . T h e C o l l e c t i o n D i v i s i o n w o u l d w a n t a s s u r a n c e t h a t t h e a s s e s s m e n t w o u l d r e s u l t i n a h i g h p r o b a b i l i t y o f c o l l e c t i o n . K i b o r t w e n t t o t h e I R S D i s t r i c t C o u n s e l i n S t . L o u i s a n d d i s c u s s e d w i t h h i m w h e t h e r t h e I R S c o u l d r e a c h p e t i t i o n e r ' s m o n e y i n P a n a m a t h r o u g h a d o m e s t i c b r a n c h o f B C C I . T h e S t . L o u i s D i s t r i c t C o u n s e l r e f e r r e d K i b o r t t o J i m S p r i n g e r ( S p r i n g e r ) a t t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e . S p r i n g e r h a d j u s t f i n i s h e d a s i m i l a r c a s e , w h e r e o v e r s e a s f u n d s w e r e s o u g h t f r o m a n i n t e r n a t i o n a l b a n k t h r o u g h a d o m e s t i c b r a n c h . S p r i n g e r a d v i s e d K i b o r t t h a t h e w o u l d s e n d h i m i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h a t a c t i o n . S p r i n g e r w a s a l s o f a m i l i a r w i t h p e t i t i o n e r . W h i l e p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x p r o s e c u t i o n i n F l o r i d a w a s p e n d i n g , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n o p p o s i n g a d m i s s i o n i n e v i d e n c e o f f o r e i g n r e c o r d s , s p e c i f i c a l l y r e c o r d s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r o b t a i n e d f r o m t h e G o v e r n m e n t o f t h e C a y m a n I s l a n d s . T h e G o v e r n m e n t o p p o s e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . A t t a c h e d t o t h e G o v e r n m e n t b r i e f i n o p p o s i t i o n w a s a l i s t o f 4 6 p a i d b a n k d r a f t s f r o m p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s a t t h e B a n k o f N o v a S c o t i a i n t h e C a y m a n I s l a n d s . T h e f i n a l b a n k d r a f t w a s p a i d o n J u l y 2 8 , 1 9 8 3 , t o t h e C a n a d i a n I m p e r i a l B a n k o f C o m m e r c e i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 2 5 , 0 0 0 . A l s o a t t a c h e d t o t h e b r i e f w a s a J u l y 2 5 , 1 9 8 3 , l e t t e r t o t h e m a n a g e r o f t h e B a n k o f N o v a S c o t i a , s i g n e d b y p e t i t i o n e r , t h a t s t a t e d : - 2 0 - P l e a s e f o r w a r d t o B r u c e C a m p b e l l & C o . a d r a f t i n f a v o u r o f C a n a d i a n I m p e r i a l B a n k o f C o m m e r c e f o r t h e s u m o f U S $ 3 , 1 2 5 , 0 0 0 . 0 0 , t h e b a l a n c e o n t h e a c c o u n t s h o u l d b e h a n d e d t o t h e b e a r e r o f t h i s l e t t e r i n c a s h . T h e s e s u m s r e p r e s e n t t h e s i x C e r t i f i c a t e s o f D e p o s i t h e l d a t y o u r b r a n c h a n d w h i c h m a t u r e t o d a y . B r u c e C a m p b e l l & C o . w a s t h e l a w f i r m p e t i t i o n e r u s e d i n t h e C a y m a n I s l a n d s . I n a d d i t i o n , a t t a c h e d t o t h e b r i e f w a s a c o p y o f t h e r e f e r e n c e d c h e c k p a y a b l e t o t h e C a n a d i a n I m p e r i a l B a n k o f C o m m e r c e . S p r i n g e r h a d a c o p y o f t h i s b r i e f a n d s e n t i t t o K i b o r t i n O c t o b e r 1 9 8 7 . T o m a k e t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t , K i b o r t a l s o n e e d e d t o o b t a i n t h e p e r m i s s i o n o f t h e C I D . K i b o r t n e e d e d p e r m i s s i o n f r o m t h e C I D t o e n s u r e t h a t h e w a s n o t t a k i n g a n y a c t i o n t h a t w o u l d h a r m t h e p e n d i n g c r i m i n a l c a s e . K i b o r t f l e w t o F l o r i d a t o m e e t w i t h Y o u n g , R e v e n u e A g e n t C h a r l i e P a r e n t e a u ( P a r e n t e a u ) , a n d o t h e r s . T h e m e e t i n g e n t a i l e d s o l e l y a p r e s e n t a t i o n b y K i b o r t a s t o w h a t h e p r o p o s e d t o d o a s a c o m p u t a t i o n t o d e t e r m i n e a l i a b i l i t y . Y o u n g , P a r e n t e a u , a n d t h e o t h e r s p r e s e n t a t t h e m e e t i n g d i d n o t p r o v i d e K i b o r t w i t h a n y i n f o r m a t i o n . T h e C I D a p p r o v e d t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t . O n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 8 7 , t h e a s s e s s m e n t w a s m a d e a n d l e v i e s w e r e s e r v e d a g a i n s t B C C I b r a n c h e s i n M i a m i a n d N e w Y o r k . K i b o r t c o m p u t e d t h e t a x f o r t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t u s i n g , i n p a r t , t h e e x p e n d i t u r e s m e t h o d b a s e d o n t h e l i s t o f t h e 4 6 p a i d b a n k d r a f t s a t t a c h e d t o t h e b r i e f h e r e c e i v e d f r o m S p r i n g e r . - 2 1 - K i b o r t a l s o r e l i e d o n Y o u n g ' s t e s t i m o n y a t t h e b o n d h e a r i n g i n S t . L o u i s a n d t h e p r o f f e r . I n a d d i t i o n , K i b o r t r e l i e d o n a b r i e f f i l e d i n t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t w h i c h d e a l t w i t h t h e d i s m i s s a l o f p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x i n d i c t m e n t . A l l t h e i n f o r m a t i o n K i b o r t u s e d t o m a k e t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t w a s p u b l i c r e c o r d . T h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t , l i k e t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t , w a s l i t i g a t e d . I t p r o c e e d e d t h r o u g h a n a d m i n i s t r a t i v e l e v e l o f a p p e a l s a n d w a s t h e n p e t i t i o n e d t o t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . T h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t w a s r e a s o n a b l e . S e e H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . 1 0 9 7 ( S . D . F l a . 1 9 9 0 ) . K i b o r t w a s a l s o i n v o l v e d i n i s s u i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 . T h e p r i n c i p a l d i f f e r e n c e o f t h i s c a l c u l a t i o n f r o m t h e c a l c u l a t i o n f o r t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t w a s t h a t c e r t a i n e x p e n d i t u r e s w e r e a d d e d t o u n r e p o r t e d i n c o m e t h a t w e r e e i t h e r u n e x p l a i n e d o r c a s h . N o n e o f t h e i n f o r m a t i o n K i b o r t u s e d c a m e f r o m Y o u n g , S n y d e r , o r P a r e n t e a u u n l e s s i t w a s p u b l i c r e c o r d . B C C I R e t u r n s P e t i t i o n e r ' s F u n d s t o t h e U n i t e d S t a t e s B C C I d e p o s i t e d $ 4 , 6 0 2 , 7 7 6 . 1 7 o f p e t i t i o n e r ' s m o n e y i n t o t h e r e g i s t r y o f t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a i n A p r i l 1 9 9 0 . T o f i n d o u t w h e t h e r t h i s r e p r e s e n t e d a l l - 2 2 - o f p e t i t i o n e r ' s f u n d s i n P a n a m a , K i b o r t a n d o t h e r s r e q u e s t e d p e t i t i o n e r ' s b a n k r e c o r d s f r o m B C C I . S p e c i a l A g e n t P a m e l a L . M c C u l l o u g h ( M c C u l l o u g h ) o f t h e U . S . C u s t o m s S e r v i c e h a d b e e n p a r t i c i p a t i n g i n c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n s c o n c e r n i n g M a n u e l A n t o n i o N o r i e g a ( N o r i e g a ) o f P a n a m a , a n d o t h e r s , i n n a r c o t i c s t r a f f i c k i n g a n d m o n e y l a u n d e r i n g . T h e s e i n v e s t i g a t i o n s l e d t o t w o i n d i c t m e n t s a g a i n s t N o r i e g a , a n d o t h e r s , i n c l u d i n g B C C I , i n t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e M i d d l e D i s t r i c t o f F l o r i d a i n T a m p a . F o l l o w i n g t h e i n v e s t i g a t i o n s , a s p a r t o f a p l e a a g r e e m e n t , B C C I a g r e e d t o a s s i s t t h e G o v e r n m e n t i n o b t a i n i n g b a n k i n g r e c o r d s m a i n t a i n e d i n P a n a m a . I n a p p r o x i m a t e l y A p r i l 1 9 9 0 , M c C u l l o u g h w e n t t o P a n a m a a n d p r e s e n t e d t h e P a n a m a n i a n G o v e r n m e n t w i t h a n a f f i d a v i t t o o b t a i n t h e r e c o r d s o f N o r i e g a a n d o t h e r s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r . M c C u l l o u g h i n c l u d e d t h e r e q u e s t f o r p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s a t t h e r e q u e s t o f a n I R S C I D a g e n t . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s w e r e o b t a i n e d f r o m B C C I a n d w e r e u s e d t o m a k e t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o h i m f o r t h e y e a r s 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 9 . T h e $ 4 , 6 0 2 , 7 7 6 . 1 7 r e t u r n e d b y B C C I w a s d e p o s i t e d b y t h e C l e r k o f t h e C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a i n t o a n i n t e r e s t - b e a r i n g a c c o u n t a t N a t i o n s B a n k . I n J u n e 1 9 9 2 , t h e I R S r e c e i v e d , p u r s u a n t t o a n o r d e r o f t h e D i s t r i c t C o u r t , a t o t a l o f $ 5 , 1 3 2 , 0 7 4 . 8 8 f r o m t h e N a t i o n s B a n k a c c o u n t c o n s i s t i n g o f t h e $ 4 , 6 0 2 , 7 7 6 . 1 7 o r i g i n a l l y r e c e i v e d f r o m B C C I t o g e t h e r w i t h a c c r u e d - 2 3 - i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 5 2 9 , 2 9 8 . 7 1 . T h e $ 5 , 1 3 2 , 0 7 4 . 8 8 r e c e i v e d b y t h e I R S d u r i n g 1 9 9 2 w a s a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d t a x a s s e s s m e n t s . P e t i t i o n e r w a s s e n t a f o r m " C o m b i n e d 1 0 9 9 / 1 0 9 8 T a x S t a t e m e n t " b y N a t i o n s B a n k . I t w a s a d d r e s s e d " J e r r y L e e H a r v e y , 5 2 3 1 N . W . 8 4 t h A v e n u e , F o r t L a u d e r d a l e , F L 3 3 3 5 1 - 4 9 0 3 . " T h i s f o r m s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 5 2 9 , 2 9 8 . 7 1 d u r i n g 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t h i s i n c o m e . O P I N I O N I s s u e 1 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 P l e a A g r e e m e n t P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h i s 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t i n M o b i l e , A l a b a m a , b a r s t h e G o v e r n m e n t f r o m c o l l e c t i n g a n y t a x e s o n t h e C a y m a n I s l a n d s f u n d s h e h a d a c c u m u l a t e d b e f o r e t h e a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s t h a t h i s 1 9 8 0 a g r e e m e n t g a v e h i m p r o s p e c t i v e c i v i l t a x i m m u n i t y f r o m t h e i n t e r e s t e a r n e d o n t h e f r u i t s o f h i s d r u g - t r a f f i c k i n g c a r e e r . P e t i t i o n e r h a s a d v a n c e d t h i s a r g u m e n t u n s u c c e s s f u l l y i n t h e p a s t . T o s u m m a r i z e , p e t i t i o n e r a c c u m u l a t e d s u b s t a n t i a l a m o u n t s o f m o n e y a s a d r u g t r a f f i c k e r . H e d e p o s i t e d t h i s m o n e y i n c l a n d e s t i n e a c c o u n t s i n t h e C a y m a n I s l a n d s , w h e r e i t e a r n e d a c o n s i d e r a b l e a m o u n t o f i n t e r e s t . P e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y d i d n o t r e p o r t t h i s i n t e r e s t i n c o m e o n a n y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W h e n p e t i t i o n e r w a s a r r e s t e d i n M o b i l e , A l a b a m a , h e e n t e r e d i n t o a p l e a a g r e e m e n t i n w h i c h h e c o o p e r a t e d w i t h t h e G o v e r n m e n t . - 2 4 - P u r s u a n t t o t h i s a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r t o l d F e d e r a l a u t h o r i t i e s a b o u t h i s f i n a n c i a l d e a l i n g s , i n c l u d i n g t h e e x i s t e n c e o f f u n d s i n t h e C a y m a n I s l a n d s . P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t h a s a l r e a d y b e e n t h e s u b j e c t o f e x t e n s i v e l i t i g a t i o n . I n f i n d i n g t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s f o r 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a g a i n s t p e t i t i o n e r r e a s o n a b l e , a n d t h e a m o u n t a s s e s s e d a p p r o p r i a t e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a h e l d : T h i s C o u r t d o e s n o t a c c e p t * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] c o n t e n t i o n s t h a t h i s 1 9 8 0 g r a n t o f i m m u n i t y e s t o p s t h e G o v e r n m e n t f r o m m a k i n g j e o p a r d y a s s e s s m e n t s f o r c i v i l t a x l i a b i l i t i e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r . F o r e a s e o f a n a l y s i s , t h e a s s e s s m e n t s c a n b e d i v i d e d b e t w e e n p r e - i m m u n i t y a n d p o s t - i m m u n i t y t a x y e a r s . T h e E l e v e n t h C i r c u i t h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e 1 9 8 0 g r a n t o f i m m u n i t y d o e s n o t e n c o m p a s s t a x y e a r s s u b s e q u e n t t o 1 9 7 9 a n d t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] i s n o t i m m u n e f r o m c r i m i n a l p r o s e c u t i o n f o r t a x e v a s i o n f o r p o s t - i m m u n i t y t a x y e a r s . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d a t 1 4 4 9 . I n l i g h t o f t h e f a c t t h a t t h e i m m u n i t y a g r e e m e n t d o e s n o t e v e n e x t e n d t o t a x y e a r s a f t e r 1 9 7 9 , t h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t t h e g r a n t o f i m m u n i t y d o e s n o t p r e c l u d e t h e S e r v i c e f r o m m a k i n g a s s e s s m e n t s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 3 . A s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 , t h e t r i a l j u d g e i n U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 6 5 1 F . S u p p . 8 9 4 ( S . D . F l a . 1 9 8 6 ) , r e v ' d 8 6 9 F . 2 d 1 4 3 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) o r i g i n a l l y h e l d t h a t t h e r e w a s i m m u n i t y f r o m c r i m i n a l p r o s e c u t i o n f o r t a x e v a s i o n f o r t h e s e y e a r s , b u t h a s s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n e d t h a t , a t l e a s t f o r p u r p o s e s o f a t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t , t h e g r a n t o f i m m u n i t y d i d n o t i n c l u d e c i v i l m a t t e r s . H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , C a s e N o . 8 7 - 6 1 9 3 ( S . D . F l a . S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 8 7 ) . G i v e n t h e l i m i t e d e f f e c t o f j u d i c i a l r e v i e w o f a j e o p a r d y a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 9 , t h i s C o u r t w i l l a d o p t t h i s w e l l - r e a s o n e d a p p r o a c h . F o r p u r p o s e s o f t h i s j e o p a r d y r e v i e w , t h e 1 9 8 0 g r a n t o f i m m u n i t y d o e s n o t p r e c l u d e t h e G o v e r n m e n t f r o m m a k i n g a s s e s s m e n t s f o r c i v i l t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . [ H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 4 - 1 1 0 5 . ] - 2 5 - P e t i t i o n e r r e l i e s o n a f o o t n o t e i n t h e e n b a n c o p i n i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t h i s 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t b a r s r e s p o n d e n t f r o m p u r s u i n g a n y t a x e s h e f a i l e d t o p a y o n h i s C a y m a n I s l a n d s f u n d s b e f o r e S e p t e m b e r 1 9 8 0 . I n t h e e n b a n c r e v i e w o f h i s c r i m i n a l t a x i n d i c t m e n t i n F l o r i d a , t h e C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d : t h e g o v e r n m e n t a t l e a s t i m p l i c i t l y h a s c o m e t o r e c o g n i z e t h a t t h e 1 9 8 0 i m m u n i t y a g r e e m e n t b a r s a n y p r o s e c u t i o n f o r t a x e v a s i o n a l l e g e d l y c o m m i t t e d b e f o r e S e p t e m b e r o f 1 9 8 0 ( t h e d a t e o f t h e i m m u n i t y a g r e e m e n t ) , o r a n y o t h e r l e g a l a c t i o n , s u c h a s f o r f e i t u r e , t h a t m i g h t a r i s e f r o m v i o l a t i o n s t h a t a l l e g e d l y t o o k p l a c e b e f o r e t h e i m m u n i t y a g r e e m e n t . H a r v e y g o t a f r e s h s t a r t i n 1 9 8 0 , i n c l u d i n g h i s C a y m a n I s l a n d s m o n e y . [ U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d a t 1 4 4 3 n . 6 . ] P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h i s f o o t n o t e f r o m t h e o p i n i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s i n h i s c r i m i n a l t a x c a s e p r e v e n t s r e s p o n d e n t f r o m p u r s u i n g a n y t a x e s h e f a i l e d t o p a y o n h i s C a y m a n I s l a n d s f u n d s b e f o r e S e p t e m b e r 1 9 8 0 , t h e d a t e o f t h e i m m u n i t y a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e f u l l e x t e n t o f h i s 1 9 8 0 a g r e e m e n t , e s p e c i a l l y a s i t r e l a t e s t o c i v i l t a x l i a b i l i t i e s a f t e r S e p t e m b e r 1 9 8 0 , n e e d s t o b e a d d r e s s e d i n t h e s e p r o c e e d i n g s . P e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t d o e s n o t e n c o m p a s s t a x y e a r s a f t e r 1 9 7 9 . S e e U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d a t 1 4 4 9 ; H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 4 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s n o t p r e c l u d e d f r o m p u r s u i n g t a x e s f o r t h e y e a r s a f t e r 1 9 7 9 b y p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t . - 2 6 - F u r t h e r m o r e , r e s p o n d e n t i s n o t p r e c l u d e d f r o m p u r s u i n g t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 b y p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t . T h e j u d g e w h o o r i g i n a l l y d i s m i s s e d p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l t a x i n d i c t m e n t i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a a l s o s u b s e q u e n t l y h e l d t h a t f o r p u r p o s e s o f t h e t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t , p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t d i d n o t i n c l u d e i m m u n i t y f r o m c i v i l t a x e s . S e e H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 5 . A s e c o n d j u d g e f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a a l s o h e l d t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t d i d n o t i n c l u d e c i v i l t a x i m m u n i t y f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 f o r p u r p o s e s o f t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s . S e e i d . W h e n t h e D i s t r i c t C o u r t r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s j e o p a r d y a s s e s s m e n t s , i t h a d t h e b e n e f i t o f w e i g h i n g t h e e n b a n c o p i n i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t i n i t s d e t e r m i n a t i o n s . T h e D i s t r i c t C o u r t d i d n o t h o l d t h a t t h e f o o t n o t e , o n w h i c h p e t i t i o n e r n o w r e l i e s , p r e v e n t e d r e s p o n d e n t f r o m p u r s u i n g t a x e s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . I n a d d i t i o n , t h e t h e n U . S . a t t o r n e y f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f A l a b a m a , K i m b r o u g h , t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e d i d n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o c o m p r o m i s e p e t i t i o n e r ' s c i v i l l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s a n d d i d n o t d i s c u s s a n y i m m u n i t y f r o m s u c h t a x e s w i t h p e t i t i o n e r o r h i s a t t o r n e y , H a a s . K i m b r o u g h t e s t i f i e d t h a t i n m a k i n g t h e i m m u n i t y a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o p a y t a x e s w a s n o t s o m e t h i n g t h a t h e c o n s i d e r e d . S u l l i v a n , t h e a s s i s t a n t U . S . a t t o r n e y f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a w h o - 2 7 - p a r t i c i p a t e d i n c r e a t i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t , l i k e w i s e t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o c o m p r o m i s e o r g r a n t i m m u n i t y f r o m F e d e r a l t a x e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 a g r e e m e n t d o e s n o t p r e v e n t r e s p o n d e n t f r o m d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . I s s u e 2 . G r a n d J u r y S e c r e c y a n d F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y u s e d g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n i n v i o l a t i o n o f r u l e 6 ( e ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h i s i n f o r m a t i o n f o r m e d t h e d i r e c t b a s i s f o r t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s a n d n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d i n d i r e c t l y l e d t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n v o l v i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 2 . D u r i n g t h e c r i m i n a l t a x p r o c e e d i n g s i n t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a , p e t i t i o n e r ' s C a y m a n I s l a n d s r e c o r d s w e r e o b t a i n e d a n d p r e s e n t e d t o t h e F e d e r a l g r a n d j u r y . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g h i s C a y m a n I s l a n d s a c c o u n t s w a s i m p r o p e r l y d i s c l o s e d a n d t h e n u s e d b y r e s p o n d e n t . G e n e r a l l y , m a t t e r s o c c u r r i n g b e f o r e a F e d e r a l g r a n d j u r y m a y n o t b e d i s c l o s e d . S e e F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e b a s e d o n i n f o r m a t i o n t h a t w a s i m p r o p e r l y o b t a i n e d i n v i o l a t i o n o f r u l e 6 ( e ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e . - 2 8 - P e t i t i o n e r h a s m a d e t h i s a r g u m e n t b e f o r e . I n u p h o l d i n g t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s , t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a s t a t e d : T h i s C o u r t f i n d s n o m e r i t i n * * * [ p e t i t i o n e r ' s ] c o n t e n t i o n s t h a t t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s s h o u l d b e b a r r e d b e c a u s e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r e l i e d o n g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n p u r p o r t e d l y d i s c l o s e d i n v i o l a t i o n o f R u l e 6 ( e ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e . T h e F e d e r a l R u l e s o f C r i m i n a l P r o c e d u r e p r o v i d e f o r d i s c l o s u r e o f g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n t o a G o v e r n m e n t a t t o r n e y c o n d u c t i n g c r i m i n a l m a t t e r s . F e d . R . C r i m . P . ( 6 ) ( e ) ( 3 ) ( A ) ( i ) , 5 4 ( c ) . I t i s a x i o m a t i c t h a t t h i s " g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n " i s p r o p e r l y r e v e a l e d d u r i n g a c r i m i n a l p r o c e e d i n g . F u r t h e r m o r e , R u l e 6 ( e ) d o e s n o t r e s t r i c t t h e u s e o f g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n w h i c h h a s b e e n p u b l i c l y d i s c l o s e d i n o p e n c o u r t . * * * T h e " g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n " r e l i e d u p o n i n m a k i n g t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t i n t h i s c a s e w a s d i s c l o s e d i n t h e b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g , a t t h e p r e - K a s t i g a r h e a r i n g a n d i n v a r i o u s o t h e r a s p e c t s o f c r i m i n a l p r o c e e d i n g s . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e s e d i s c l o s u r e s w e r e i m p r o p e r . F u r t h e r m o r e , t h e m a j o r i t y o f t h e i n f o r m a t i o n r e l i e d u p o n i n m a k i n g t h e a s s e s s m e n t s h a s b e e n i n c o r p o r a t e d i n a p u b l i s h e d d e c i s i o n . * * * [ H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 7 - 1 1 0 8 . ] W e a g r e e w i t h t h e c o n c l u s i o n s o f t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . K i b o r t ' s p r i m a r y s o u r c e o f i n f o r m a t i o n f o r t h e d e t e r m i n a t i o n s w a s t h e p r o f f e r a n d t e s t i m o n y f r o m t h e b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g i n S t . L o u i s , a s w e l l a s a b r i e f f i l e d i n p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c a s e i n F l o r i d a . A l l o f t h i s i n f o r m a t i o n w a s p a r t o f t h e p u b l i c r e c o r d . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o o b j e c t t o t h e d i s c l o s u r e o f t h i s i n f o r m a t i o n a t t h e b o n d d e t e n t i o n h e a r i n g , o r v a r i o u s o t h e r p r o c e e d i n g s - 2 9 - 3 W e n o t e t h a t F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) o r d e r s w e r e l a t e r i s s u e d . H u g h G . I s l e y , J r . ( I s l e y ) , w a s o r i g i n a l l y p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i n t h e s e p r o c e e d i n g s . W h e n I s l e y b e g a n r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r , h e h a d n o i n f o r m a t i o n o r r e c o r d s f o r p e t i t i o n e r a n d w a s a t t e m p t i n g t o o b t a i n a n y r e c o r d s h e c o u l d . I n J u l y 1 9 9 4 , t h e D i s t r i c t C o u r t s f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a a n d t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f M i s s o u r i i s s u e d F e d . R . C r i m . P . 6 ( e ) o r d e r s a l l o w i n g t h e g r a n d j u r y m a t e r i a l g a t h e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r t o b e u s e d b y b o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t i n t h e s e c a s e s . b e f o r e t h e D i s t r i c t C o u r t s , v i t i a t e s h i s b e l a t e d o b j e c t i o n n o w . S e e G a v o s t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 8 1 . W e h o l d t h a t t h e r e w a s n o i m p r o p e r d i s c l o s u r e o r u s e o f g r a n d j u r y i n f o r m a t i o n b y r e s p o n d e n t . 3 I s s u e 3 . C a y m a n I s l a n d s T r e a t y V i o l a t i o n P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t i m p r o p e r l y u s e d i n f o r m a t i o n t h a t w a s o b t a i n e d f r o m t h e G o v e r n m e n t o f t h e C a y m a n I s l a n d s i n v i o l a t i o n o f a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e U n i t e d K i n g d o m . E v i d e n c e c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s i n t h e C a y m a n I s l a n d s w a s o b t a i n e d p u r s u a n t t o t h e A g r e e m e n t C o n c e r n i n g O b t a i n i n g E v i d e n c e F r o m C a y m a n I s l a n d s W i t h R e g a r d t o N a r c o t i c s A c t i v i t i e s , A u g . 2 9 , 1 9 8 4 , U . S . - U . K . , 2 4 I . L . M . 1 1 1 0 ( a s e x t e n d e d ) . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e u s e o f t h i s e v i d e n c e b y a s s e r t i n g a v i o l a t i o n o f t h e a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r ' s b a n k r e c o r d s i n t h e C a y m a n I s l a n d s w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d f o r u s e i n t h e c r i m i n a l t a x c a s e i n F l o r i d a . I n o r d e r t o o b t a i n t h e s e r e c o r d s u n d e r t h e t e r m s o f t h e - 3 0 - a g r e e m e n t , t h e A t t o r n e y G e n e r a l o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s r e q u i r e d t o c e r t i f y t h a t t h e r e c o r d s w e r e f o r u s e i n t h e g r a n d j u r y p r o c e e d i n g s i n F l o r i d a i n v o l v i n g p e t i t i o n e r . F u r t h e r m o r e , t h e A t t o r n e y G e n e r a l h a d t o c e r t i f y t h a t t h e r e c o r d s w o u l d n o t b e u s e d o r d i s c l o s e d f o r a n y p u r p o s e s o t h e r t h a n t h e r e s o l u t i o n o f m a t t e r s e n c o m p a s s e d b y t h e a g r e e m e n t w i t h o u t t h e w r i t t e n c o n s e n t o f t h e G o v e r n m e n t o f t h e C a y m a n I s l a n d s t h r o u g h t h e C a y m a n A t t o r n e y G e n e r a l . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t n e i t h e r t h e c r i m i n a l t a x p r o s e c u t i o n i n M i s s o u r i n o r t h e i n s t a n t c i v i l t a x p r o c e e d i n g s a r e m a t t e r s e n c o m p a s s e d b y t h e a g r e e m e n t ; i . e . , n a r c o t i c s a c t i v i t i e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r a r g u e s , t h e w r i t t e n c o n s e n t o f t h e G o v e r n m e n t o f t h e C a y m a n I s l a n d s w a s r e q u i r e d f o r d i s c l o s u r e o f t h e r e c o r d s . T h u s , p e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t s i n c e t h e r e w a s n o w r i t t e n a u t h o r i z a t i o n , i t w a s i m p r o p e r t o u s e t h e r e c o r d s f o r a n y p u r p o s e o t h e r t h a n t h e i n v e s t i g a t i o n c o n d u c t e d b y t h e F e d e r a l g r a n d j u r y i n F l o r i d a . T h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a h a s a d d r e s s e d t h i s a r g u m e n t a s w e l l . I n u p h o l d i n g t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t , t h e D i s t r i c t C o u r t s t a t e d : N e i t h e r a r e t h e j e o p a r d y a s s e s s m e n t s p r o h i b i t e d o n t h e g r o u n d s t h a t t h e y a r e b a s e d o n d o c u m e n t s w h i c h * * * [ p e t i t i o n e r ] a s s e r t s w e r e o b t a i n e d i n v i o l a t i o n o f a t r e a t y w i t h t h e C a y m a n I s l a n d s . U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s d o n o t h a v e s t a n d i n g t o c h a l l e n g e p u r p o r t e d v i o l a t i o n s o f t h i s t r e a t y b e c a u s e t h e a g r e e m e n t d i d n o t c r e a t e a n y r i g h t s f o r U n i t e d S t a t e s c i t i z e n s . U n i t e d S t a t e s v . - 3 1 - M a n n , 8 2 9 F . 2 d 8 4 9 , 8 5 2 - 8 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . * * * [ P e t i t i o n e r ] , a U n i t e d S t a t e s c i t i z e n , h a s n o s t a n d i n g t o c h a l l e n g e a n y p u r p o r t e d v i o l a t i o n o f t h e C a y m a n I s l a n d s t r e a t y . [ H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 6 . ] S e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . M a n n , 8 2 9 F . 2 d 8 4 9 , 8 5 2 - 8 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; U n i t e d S t a t e s v . T r u p i n , N o . 9 7 C r . 9 7 ( S . D . N . Y . M a y 2 0 , 1 9 9 9 ) . W e a g r e e w i t h t h e c o n c l u s i o n s o f t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r l a c k s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e a n y p u r p o r t e d v i o l a t i o n o f t h e C a y m a n I s l a n d s t r e a t y . I s s u e 4 . P a n a m a n i a n L a w a n d F o u r t h A m e n d m e n t V i o l a t i o n s P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s B C C I b a n k r e c o r d s w e r e o b t a i n e d i n v i o l a t i o n o f P a n a m a n i a n l a w . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r a r g u e s , r e s p o n d e n t ' s u s e o f t h e r e c o r d s i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s i s p r o h i b i t e d . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s w e r e o b t a i n e d f r o m B C C I p u r s u a n t t o a r e q u e s t b y a n a g e n t o f t h e U . S . C u s t o m s S e r v i c e . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e r e q u e s t f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s f o r p r o d u c t i o n o f t h e r e c o r d s u n d e r P a n a m a n i a n l a w . I n b r o a d s t r o k e s , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r e c o r d s c a n b e p r o d u c e d o n l y w h e n e v i d e n c e o f d r u g t r a f f i c k i n g , a n d l i n k a g e b e t w e e n t h e t r a f f i c k i n g a n d s p e c i f i c f u n d s i n P a n a m a n i a n b a n k s , i s s h o w n . P e t i t i o n e r a l s o s t a t e s t h a t t h i s e v i d e n c e m u s t i n c l u d e t h e - 3 2 - s t a t e m e n t o f a t l e a s t t w o i n v e s t i g a t o r s , s w o r n t o i n p e r s o n i n P a n a m a . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e r e q u e s t d i d n o t s a t i s f y t h e s e r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t p u r s u a n t t o P a n a m a n i a n l a w , h e h a s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e t h e m a n n e r i n w h i c h t h e r e c o r d s w e r e o b t a i n e d . W e d i s a g r e e . T h e a r t i c l e o f l a w u n d e r w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e s t a n d i n g r e f e r s t o " a l l n a t i o n a l s a n d f o r e i g n e r s l i v i n g u n d e r P a n a m a n i a n j u r i s d i c t i o n " , w h i c h d o e s n o t i n c l u d e p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r l a c k s s t a n d i n g t o c h a l l e n g e a n y p u r p o r t e d v i o l a t i o n o f P a n a m a n i a n l a w . C f . U n i t e d S t a t e s v . M a n n , s u p r a a t 8 5 2 - 8 5 3 ; H a r v e y v . U n i t e d S t a t e s , 7 3 0 F . S u p p . a t 1 1 0 6 . W e h o l d r e s p o n d e n t ' s u s e o f p e t i t i o n e r ' s B C C I r e c o r d s w a s n o t i m p r o p e r . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t t h e G o v e r n m e n t v i o l a t e d h i s r i g h t s u n d e r t h e F o u r t h A m e n d m e n t t o t h e U . S . C o n s t i t u t i o n w h e n i t s o u g h t a n d o b t a i n e d h i s B C C I r e c o r d s . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a p r o t e c t e d F o u r t h A m e n d m e n t i n t e r e s t i n h i s B C C I r e c o r d s . S e e U n i t e d S t a t e s v . P a y n e r , 4 4 7 U . S . 7 2 7 ( 1 9 8 0 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M i l l e r , 4 2 5 U . S . 4 3 5 ( 1 9 7 6 ) ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . M a n n , s u p r a . T h u s , p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f a F o u r t h A m e n d m e n t v i o l a t i o n f a i l s . - 3 3 - 4 R e s p o n d e n t a d d r e s s e s o n l y p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e o n b r i e f . I s s u e 5 . P e t i t i o n e r ' s U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m t h e s a l e o f a i r c r a f t a n d n a r c o t i c s t r a f f i c k i n g , a n d u n r e p o r t e d i n t e r e s t o n t h a t i n c o m e . 4 R e s p o n d e n t u s e d t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d t h e n a d d e d c e r t a i n a d d i t i o n a l c a s h o r u n e x p l a i n e d e x p e n d i t u r e s . F o r t h e y e a r s 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n t e r e s t f r o m B C C I i n P a n a m a a n d u n r e p o r t e d g a i n i n 1 9 8 5 f r o m t h e s a l e o f a L e a r j e t . F o r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m N a t i o n s B a n k . E v e r y t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 6 0 0 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s f r o m w h i c h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e o r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y c o u l d b e c o m p u t e d . I n t h e a b s e n c e o f s u c h r e c o r d s , a t a x p a y e r ' s i n c o m e m a y b e r e c o n s t r u c t e d b y a n y m e t h o d t h a t , i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s o p i n i o n , c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s m e t h o d n e e d n o t b e e x a c t b u t m u s t b e r e a s o n a b l e . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d f o r c o m p u t i n g u n r e p o r t e d i n c o m e h a s l o n g b e e n s a n c t i o n e d b y t h e c o u r t s . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , - 3 4 - 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . T h o u g h n o t c o n c l u s i v e , b a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . S e e E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 6 - 6 5 7 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; s e e a l s o P r i c e v . U n i t e d S t a t e s , 3 3 5 F . 2 d 6 7 1 , 6 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 4 ) ( t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d a s s u m e s t h a t a l l m o n e y d e p o s i t e d i n a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t d u r i n g a g i v e n p e r i o d c o n s t i t u t e s g r o s s i n c o m e ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 T . C . 6 0 1 ( 1 9 5 7 ) . W h e r e t h e t a x p a y e r h a s f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s a s t o t h e a m o u n t a n d s o u r c e o f h i s o r h e r i n c o m e , a n d t h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e d e p o s i t s a r e i n c o m e , t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 5 ( 1 9 9 4 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F u r t h e r m o r e , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E l e v e n t h C i r c u i t , t o w h i c h t h e s e c a s e s a r e a p p e a l a b l e , h a s a c c e p t e d t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n . S e e U n i t e d S t a t e s v . C a r t e r , 7 2 1 F . 2 d 1 5 1 4 , 1 5 3 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 4 ) ( c i t i n g U n i t e d S t a t e s v . B o u l e t , 5 7 7 F . 2 d 1 1 6 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 8 ) ) . P e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n i l l e g a l n a r c o t i c s a c t i v i t i e s . I n a d d i t i o n , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t i n 1 9 9 3 p e t i t i o n e r t e s t i f i e d d u r i n g h i s c r i m i n a l t r i a l i n F l o r i d a a s f o l l o w s : - 3 5 - " Q : D i d y o u r e p o r t a n y o f t h e m o n e y y o u e a r n e d i n ' 7 8 a n d ' 7 9 A : W h i c h m o n e y a r e y o u d i s c u s s i n g Q : I l l e g a l m o n e y f o r s m u g g l i n g d o p e A : A b s o l u t e l y n o t . Q : S o y o u e v a d e d y o u [ s i c ] t a x e s i n ' 7 8 a n d ' 7 9 A : Y e s , I d i d . Q : Y o u a l s o e a r n e d i n t e r e s t i n c o m e i n ' 7 8 a n d ' 7 9 f r o m t h e B a n k o f N o v a S c o t i a A : Y e s . Q : Y o u d i d n ' t r e p o r t t h a t i n t e r e s t i n c o m e e i t h e r A : N o . " P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e s u s t a i n e d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t h e d i d n o t r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e i n t h e y e a r s a t i s s u e a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 7 8 $ 9 0 , 8 9 1 1 9 7 9 2 9 4 , 8 3 5 1 9 8 0 4 0 3 , 6 0 7 1 9 8 1 5 8 8 , 8 4 7 1 9 8 2 4 0 1 , 3 3 7 1 9 8 3 1 6 0 , 5 0 2 1 9 8 5 2 7 1 , 3 8 3 1 9 8 6 2 6 5 , 2 8 8 1 9 8 7 2 1 4 , 0 7 4 1 9 8 8 2 7 7 , 3 1 5 1 9 8 9 3 5 4 , 0 7 2 P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t d u r i n g 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 , t h e t i m e h i s f u n d s w e r e h e l d b y t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n - 3 6 - D i s t r i c t o f F l o r i d a , h e h a d n o a c c e s s t o t h e f u n d s o r a n y o f t h e i n t e r e s t e a r n e d d u r i n g t h a t t i m e . I n P o c z a t e k v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 7 1 , 3 7 6 - 3 7 7 ( 1 9 7 8 ) , t h e C o u r t h e l d t h a t I t i s w e l l s e t t l e d t h a t i n c o m e i s t a x a b l e w h e n i t h a s b e e n a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . N o r t h A m e r i c a n O i l C o n s o l i d a t e d C o . v . B u r n e t , 2 8 6 U . S . 4 1 7 ( 1 9 3 2 ) . * * * [ I ] t i s e q u a l l y w e l l s e t t l e d t h a t i n c o m e i s n o t l i m i t e d t o d i r e c t r e c e i p t o f c a s h ( C r a n e v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 1 U . S . 1 ( 1 9 4 7 ) ) , a n d p a y m e n t o f a l e g a l o b l i g a t i o n o f a t a x p a y e r i s i n c o m e t o h i m e v e n t h o u g h s u c h i n c o m e i s n o t a c t u a l l y r e c e i v e d b y h i m . O l d C o l o n y T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 9 U . S . 7 1 6 ( 1 9 2 9 ) ; A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 6 5 ( 1 9 6 6 ) ; T u c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 6 7 5 ( 1 9 7 8 ) . A c c o r d i n g l y , t h e $ 5 2 9 , 2 9 8 . 7 1 o f i n t e r e s t e a r n e d o n p e t i t i o n e r ' s f u n d s d e p o s i t e d w i t h t h e D i s t r i c t C o u r t i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 w h e n i t w a s r e c e i v e d b y t h e I R S a n d a p p l i e d t o h i s u n p a i d t a x a s s e s s m e n t s . I s s u e 6 . P e t i t i o n e r ' s L o s s e s P e t i t i o n e r n e x t c o n t e n d s t h a t h e s u f f e r e d v a r i o u s b u s i n e s s l o s s e s d u r i n g t h e t a x y e a r s i n i s s u e w h i c h h e n e v e r c l a i m e d . T h e s e i n c l u d e f u n d s w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m s w e r e s t o l e n f r o m h i s P a n a m a n i a n b a n k a c c o u n t s a n d l o s s e s o n v a r i o u s a i r c r a f t a n d b u s i n e s s i n v e s t m e n t s . T h u s , p e t i t i o n e r c l a i m s t h e r e w e r e r e s u l t i n g n e t o p e r a t i n g l o s s e s w h i c h r e d u c e h i s t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b o t h t h e r i g h t t o a n d t h e a m o u n t o f t h e n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 7 2 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , - 3 7 - 5 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d a p p l i e s f o r 1 9 8 1 . 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . T h e t a x p a y e r ' s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g h i s e n t i t l e m e n t t o a n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n i n c l u d e s t h e b u r d e n o f s u b s t a n t i a t i o n . S e e H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e C o u r t i s n o t b o u n d t o a c c e p t u n v e r i f i e d , u n d o c u m e n t e d t e s t i m o n y o f t h e t a x p a y e r . S e e i d . A t t r i a l , t h e p r i n c i p a l e v i d e n c e p r e s e n t e d i n s u p p o r t o f h i s c l a i m w a s p e t i t i o n e r ' s o w n d i s c u r s i v e t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r a l s o s u b m i t t e d w r i t t e n n a r r a t i v e s t o c h r o n i c l e h i s l o s s e s , a l o n g w i t h p h o t o c o p i e s o f c e r t a i n r e c o r d s . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d w e g i v e h i s t e s t i m o n y n o w e i g h t . T h e p h o t o c o p i e d r e c o r d s a r e n o t s u f f i c i e n t e v i d e n c e f r o m w h i c h t h e C o u r t c a n d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f a n d t h e r i g h t t o d e d u c t i o n s o r l o s s e s f o r p r i o r y e a r s . P e t i t i o n e r h a s t h e r e f o r e f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o o f . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e a s s e r t e d n e t o p e r a t i n g l o s s e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I s s u e 7 . F r a u d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 8 . 5 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o - 3 8 - 6 S e e s u p r a n o t e 2 . s e c t i o n 6 6 6 3 f o r 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e h a d a g o o d f a i t h b e l i e f t h a t h i s 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t g a v e h i m i m m u n i t y f r o m c i v i l t a x e s a n d t h u s p r e c l u d e s a f i n d i n g o f f r a u d . S e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) a s a p p l i c a b l e t o 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 1 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t i f a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . F o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 5 , s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t i f a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d , a n d s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n a l a m o u n t e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . F o r 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 , s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o f 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , a n d s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) i m p o s e s a n a d d i t i o n a l a m o u n t e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . F o r 1 9 8 8 , s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o f 7 5 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . F o r 1 9 8 9 , t h e f r a u d p e n a l t y i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 i s e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . 6 F o r t h e y e a r s 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 8 9 , i f r e s p o n d e n t p r o v e s t h a t a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t s h a l l b e t r e a t e d a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , u n l e s s p e t i t i o n e r c a n - 3 9 - e s t a b l i s h b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t a p o r t i o n i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . S e e s e c s . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) , 6 6 6 3 ( b ) . T h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . a t 6 6 0 . F i r s t , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v e t h a t t h e r e i s a n u n d e r p a y m e n t . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c o n d , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s h o w t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t a x c o l l e c t i o n . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 1 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r h a s s t i p u l a t e d t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t s i g n i f i c a n t a m o u n t s o f i n t e r e s t i n c o m e . I n a d d i t i o n , h e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e s e a m o u n t s a r e o f f s e t b y u n r e p o r t e d d e d u c t i o n s . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s p r e s e n t e d s u f f i c i e n t e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . N e x t , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a d f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 4 . F r a u d i s d e f i n e d a s a n i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g d e s i g n e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e E d e l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 9 F . 2 d 8 2 8 , 8 3 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 2 3 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e - 4 0 - D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . a t 8 7 4 . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d a n d m u s t b e e s t a b l i s h e d b y i n d e p e n d e n t e v i d e n c e o f f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e E d e l s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e C o m m i s s i o n e r m a y p r o v e f r a u d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e b e c a u s e d i r e c t e v i d e n c e o f t h e t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e . S e e S t e p h e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 9 9 5 , 1 0 0 5 - 1 0 0 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 4 8 F . 2 d 3 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) . T h e c o u r t s h a v e d e v e l o p e d a n u m b e r o f o b j e c t i v e i n d i c a t o r s o r " b a d g e s " o f f r a u d , s u c h a s : ( 1 ) A p a t t e r n o f s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e , ( 2 ) i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , ( 3 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r , ( 4 ) e n g a g i n g i n i l l e g a l a c t i v i t i e s , ( 5 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s , ( 6 ) c o n c e a l i n g a s s e t s , a n d ( 7 ) d e a l i n g i n e x c e s s i v e a m o u n t s o f c a s h . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; E s t a t e o f M a z z o n i v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 1 F . 2 d 1 9 7 , 2 0 2 ( 3 d C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 3 7 . W e c o n s i d e r a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e t o d e c i d e w h e t h e r f r a u d u l e n t i n t e n t i s p r e s e n t . S e e K i n g ' s C o u r t M o b i l e H o m e P a r k , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 1 , 5 1 6 ( 1 9 9 2 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 0 ( 1 9 8 8 ) . U p o n e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t s o f F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d 1 9 8 5 t h r o u g h 1 9 8 9 a r e a t t r i b u t a b l e t o - 4 1 - f r a u d . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t a n y p o r t i o n s o f t h e u n d e r p a y m e n t s a r e n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . A p a t t e r n o f c o n s i s t e n t u n d e r r e p o r t i n g o f i n c o m e f o r s e v e r a l y e a r s , e s p e c i a l l y w h e n a c c o m p a n i e d b y o t h e r c i r c u m s t a n c e s s h o w i n g i n t e n t t o c o n c e a l , s u c h a s i l l e g a l n a r c o t i c s t r a f f i c k i n g , i s s t r o n g e v i d e n c e o f f r a u d . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) ; P a t t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 9 F . 2 d 1 6 6 , 1 7 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 4 8 ; E s t a t e o f M a z z o n i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; A n d e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 0 F . 2 d 2 4 2 , 2 5 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) , a f f g . o n t h i s i s s u e a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 5 6 - 1 7 8 . P e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y u n d e r r e p o r t e d h i s i n c o m e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s , a b a d g e o f f r a u d . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L o l l i s v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 5 F . 2 d 1 1 8 9 , 1 1 9 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 1 5 . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s n o t c r e d i b l e . P e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e h a d a g o o d f a i t h b e l i e f t h a t h i s 1 9 8 0 p l e a a g r e e m e n t g a v e h i m p r o s p e c t i v e c i v i l t a x i m m u n i t y i s u n p e r s u a s i v e . P e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n f o r 1 9 8 1 , a y e a r t h a t p o s t d a t e d h i s p l e a a g r e e m e n t . I t m a y b e i n f e r r e d t h a t t h e j u r y f o u n d t h a t h i s v i o l a t i o n o f t h e r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s o f t h e C o d e f o r t h a t y e a r w a s w i l l f u l . C f . U n i t e d S t a t e s v . H a r v e y , 8 6 9 F . 2 d a t 1 4 4 9 n . 1 5 . - 4 2 - P e t i t i o n e r ' s e n g a g i n g i n i l l e g a l d r u g a c t i v i t i e s i s e v i d e n c e t h a t h e i n t e n d e d t o e v a d e t a x . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 8 ; P a t t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r d i d n o t c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s e x a m i n i n g a g e n t s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o p r o v i d e a n y o f h i s b a n k i n g a n d c o r p o r a t e r e c o r d s a n d a t t e m p t e d t o t r a n s f e r h i s f u n d s f r o m t h e C a y m a n I s l a n d s t o o t h e r s e c r e t a c c o u n t s i n P a n a m a . A t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t h e C o m m i s s i o n e r ' s e x a m i n i n g a g e n t s i s a b a d g e o f f r a u d . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o n c e a l i n g a s s e t s i s e v i d e n c e o f f r a u d . S e e i d . P e t i t i o n e r ' s h o m e , a u t o m o b i l e , a n d v a r i o u s o t h e r a s s e t s w e r e h e l d b y c o r p o r a t i o n s i n o r d e r t o c o n c e a l o w n e r s h i p . E x t e n s i v e d e a l i n g i n l a r g e a m o u n t s o f c a s h , a s p e t i t i o n e r d i d , a l s o c o n s t i t u t e s e v i d e n c e o f f r a u d . S e e E s t a t e o f M a z z o n i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e c o r d c o n t a i n s c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s i n t e n t t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e u n r e p o r t e d i n c o m e w e r e d u e t o f r a u d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t - 4 3 - 7 O n t h e b a s i s o f t h i s h o l d i n g , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s n o t e x p i r e d f o r a n y y e a r i n w h i c h i t w o u l d o t h e r w i s e b e i n i s s u e . p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x , a n d a p e n a l t y f o r , f r a u d . 7 I s s u e 8 . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 4 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r u n d e r p a y m e n t o f i n d i v i d u a l e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a n d 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 8 9 . R e s p o n d e n t s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 8 9 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . a t 1 1 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a n d h a s t h e r e f o r e f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 8 9 . W e d o n o t s u s t a i n , h o w e v e r , t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 . I t w a s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . T h e r e f o r e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 f o r t h e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) ( r e d e s i g n a t e d s e c . 6 6 6 5 ) . - 4 4 - I s s u e 9 . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 6 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 . F o r r e t u r n s d u e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 2 ( b u t b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 9 0 ) , s e c t i o n 6 6 6 1 p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o 2 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . A n u n d e r s t a t e m e n t i s " s u b s t a n t i a l " i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f ( 1 ) 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n o r ( 2 ) $ 5 , 0 0 0 . T h e u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d t o t h e e x t e n t t h a t t h e t a x p a y e r ( 1 ) h a s a d e q u a t e l y d i s c l o s e d h i s o r h e r p o s i t i o n , o r ( 2 ) h a s s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m . S e e s e c . 6 6 6 1 ; s e c . 1 . 6 6 6 1 - 6 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r a g a i n b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t h e i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C o c h r a n e v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 1 8 , 2 9 ( 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y d e t e r m i n e d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 5 , a n d 1 9 8 6 . I s s u e 1 0 . A d d i t i o n t o T a x U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r 1 9 9 2 . - 4 5 - S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e c o n t i n u e s , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 2 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A p p r o p r i a t e o r d e r s w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .