TAX COURT OPINION

Case: Peter John Mihok
Docket Number: 5260-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 12/26/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E T E R J O H N M I H O K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 2 6 0 - 0 1 S . F i l e d D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 2 . P e t e r J o h n M i h o k , p r o s e . B r o o k D . R e m i c k , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 3 9 1 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . - 2 - A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r o f u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e , a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d , a n d a r e t i r e m e n t i n c o m e d i s t r i b u t i o n , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , u n d e r s e c t i o n 8 6 ( a ) , S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r t h e y e a r a t i s s u e a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e w h e r e a p o r t i o n o f s u c h b e n e f i t s i n c l u d e s o v e r p a y m e n t s t h a t m u s t b e r e p a i d t o t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n d u e t o e x c e s s e a r n i n g s b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s W e s l a c o , T e x a s . P e t i t i o n e r a t t a i n e d t h e a g e o f 6 5 o n J u l y 1 , 1 9 9 6 . H e a p p l i e d f o r a n d b e g a n r e c e i v i n g r e t i r e m e n t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a s o f t h a t d a t e . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d i n g a i n f u l e m p l o y m e n t a s a n a e r o n a u t i c a l e n g i n e e r a n d w a s e m p l o y e d t h r o u g h t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s n o l o n g e r e m p l o y e d . B e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u e d e m p l o y m e n t , h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w e r e o v e r p a i d i n e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . T h e o v e r p a y m e n t s w e r e p a i d b a c k t h r o u g h a r e d u c t i o n i n p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . F r o m A u g u s t 1 9 9 8 t h r o u g h A u g u s t 1 9 9 9 , a l l o f p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y b e n e f i t s w e r e a p p l i e d t o w a r d t h e a c c u m u l a t e d o v e r p a y m e n t . F r o m O c t o b e r 1 9 9 9 - 3 - t h r o u g h S e p t e m b e r 2 0 0 0 , n o r e d u c t i o n s w e r e m a d e t o h i s b e n e f i t s ; h o w e v e r , i n O c t o b e r 2 0 0 0 , r e g u l a r r e d u c t i o n s o f $ 1 0 0 p e r m o n t h w e r e m a d e t o a p p l y a g a i n s t n e w o v e r p a y m e n t s i n b e n e f i t s . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r s t i l l o w e d a b a l a n c e o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 , 0 0 0 , w h i c h w a s b e i n g r e d u c e d b y t h e $ 1 0 0 m o n t h l y d e d u c t i o n f r o m h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . F o r t h e y e a r a t i s s u e , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r t h a t y e a r t o t a l e d $ 2 2 , 5 4 7 b e f o r e a n y r e d u c t i o n s t o o f f s e t p r i o r o v e r p a y m e n t s o f b e n e f i t s . F o r t h a t y e a r , $ 1 2 , 3 5 5 w a s w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s b e n e f i t s a n d a p p l i e d t o t h e o v e r p a y m e n t s . T h u s , p e t i t i o n e r w a s p a i d a n e t a m o u n t o f $ 1 0 , 1 9 2 d u r i n g 1 9 9 8 . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s g a i n f u l l y e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 8 , a n d h i s e a r n i n g s t h a t y e a r , a s i n p a s t y e a r s , e x c e e d e d t h e a l l o w a b l e a m o u n t u n d e r S o c i a l S e c u r i t y , h e c o n t i n u e d a c c r u i n g a n o v e r p a y m e n t o f b e n e f i t s . T h e a m o u n t o f t h e o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 8 c o u l d n o t b e d e t e r m i n e d u n t i l t h e s u c c e e d i n g y e a r , 1 9 9 9 . F o r t h e y e a r 1 9 9 8 , t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i s s u e d a F o r m S S A - 1 0 9 9 , S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t S t a t e m e n t , t o p e t i t i o n e r , w h i c h r e f l e c t e d t o t a l b e n e f i t s t o h i m o f $ 2 2 , 5 4 7 f o r 1 9 9 8 l e s s r e d u c t i o n s o f $ 1 2 , 3 5 5 t h a t w e r e a p p l i e d t o r e d u c e t h e o v e r p a y m e n t s i n b e n e f i t s t o p e t i t i o n e r i n p r i o r y e a r s . T h e F o r m S S A - 1 0 9 9 r e f l e c t e d n e t t a x a b l e b e n e f i t s o f $ 1 0 , 1 9 2 ( $ 2 2 , 5 4 7 l e s s $ 1 2 , 3 5 5 ) . - 4 - O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e a n y S o c i a l S e c u r i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s f o r t h a t y e a r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e n e t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 1 0 , 1 9 2 p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 c o n s t i t u t e d i n c o m e , a n d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 8 6 ( a ) , $ 8 , 6 6 3 . 2 0 o f t h a t a m o u n t w a s t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e n e t a m o u n t o f $ 1 0 , 1 9 2 h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 8 . H e a r g u e s , h o w e v e r , t h a t t h e n e t a m o u n t p a i d t o h i m i n c l u d e s a m o u n t s r e p r e s e n t i n g a n o v e r p a y m e n t t o h i m f o r h i s e x c e s s e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 8 , a n d , t h e r e f o r e , h e s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r i n c o m e t a x o n b e n e f i t s t h a t h a v e t o b e p a i d b a c k t o t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n t h r o u g h r e d u c t i o n s i n h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n s u b s e q u e n t y e a r s . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t , u n d e r t h e f o r m u l a p r o v i d e d i n s e c t i o n 8 6 ( a ) , t h e t a x a b l e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r 1 9 9 8 i s $ 1 0 , 1 9 2 , t h e n e t a m o u n t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a f t e r t h e r e d u c t i o n o f $ 1 2 , 3 5 5 f o r o v e r p a y m e n t s i n b e n e f i t s f o r y e a r s p r i o r t o 1 9 9 8 . A d d i t i o n a l l y , t h e r e i s n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 8 w e r e a l s o i n e x c e s s o f a l l o w a b l e e a r n i n g s f o r t h a t y e a r t h a t w o u l d c a u s e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a y a b l e i n f u t u r e y e a r s t o b e r e d u c e d t o o f f s e t t h e e x c e s s b e n e f i t s p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 . A s n o t e d a b o v e , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s t h a t , b e c a u s e s o m e o f t h e n e t b e n e f i t s p a i d t o h i m d u r i n g 1 9 9 8 w i l l b e a f f e c t e d b e c a u s e o f - 5 - h i s e x c e s s e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 8 , h e s h o u l d n o t b e r e q u i r e d t o i n c l u d e i n i n c o m e t h e n e t b e n e f i t s p a i d t o h i m d u r i n g 1 9 9 8 . T h e C o u r t r e j e c t s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t . S e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) ( A ) p r o v i d e s : ( 2 ) A d j u s t m e n t f o r r e p a y m e n t s d u r i n g y e a r . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , t h e a m o u n t o f s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r s h a l l b e r e d u c e d b y a n y r e p a y m e n t m a d e b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r o f a s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t p r e v i o u s l y r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r ( w h e t h e r o r n o t s u c h b e n e f i t w a s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r ) . T h u s , i t i s e v i d e n t f r o m s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) ( A ) t h a t a t a x p a y e r i s a l l o w e d a r e d u c t i o n , f o r t a x p u r p o s e s , o f a n y r e p a y m e n t o f b e n e f i t s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r ; h o w e v e r , t h e r e i s n o p r o v i s i o n i n t h e s t a t u t e t h a t a l l o w s a n a d d i t i o n a l r e d u c t i o n f o r e x c e s s b e n e f i t s p a i d t h a t y e a r d u e t o t h e t a x p a y e r ' s e x c e s s e a r n i n g s t h a t y e a r . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t e a r n i n g s d u r i n g 1 9 9 8 w e r e n o t k n o w n u n t i l t h e c l o s e o f t h a t y e a r a n d o n l y t h e n c o u l d i t b e d e t e r m i n e d w h e t h e r t h o s e e a r n i n g s c o n s t i t u t e d e x c e s s e a r n i n g s t h a t w o u l d c a u s e a n o v e r p a y m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t i n c o m e i s t a x a b l e w h e n i t h a s b e e n a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . P o c z a t e k v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 7 1 , 3 7 6 ( 1 9 7 8 ) ( c i t i n g N . A m . O i l C o n s o l . C o . v . B u r n e t , 2 8 6 U . S . 4 1 7 ( 1 9 3 2 ) ) . P e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d $ 1 0 , 1 9 2 i n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s d u r i n g 1 9 9 8 . T h a t - 6 - 2 T h e F o r m S S A - 1 0 9 9 i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 9 r e f l e c t e d t o t a l b e n e f i t s o f $ 3 1 , 6 8 8 , b e n e f i t s r e p a i d t o t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n o f $ 2 8 , 7 9 2 , a n d n e t t a x a b l e b e n e f i t s o f $ 2 , 8 9 6 . T h u s , f o r t h e y e a r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r w a s a l l o w e d a n o f f s e t o r r e d u c t i o n o f h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r t h e o v e r p a y m e n t s t o h i m d u r i n g 1 9 9 8 a n d p r i o r y e a r s . a m o u n t i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r 1 9 9 8 . T o t h e e x t e n t a n y p o r t i o n o f t h a t a m o u n t r e p r e s e n t e d a n o v e r p a y m e n t d u e t o p e t i t i o n e r ' s e x c e s s e m p l o y m e n t e a r n i n g s , p e t i t i o n e r i s p r o v i d e d r e l i e f i n t h e f o l l o w i n g y e a r b y a r e d u c t i o n i n t h e t a x a b l e p o r t i o n o f h i s b e n e f i t s . 2 R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .