TAX COURT OPINION

Case: Virgie R. Porter
Docket Number: 8842-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 02/25/2003
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I R G I E R . P O R T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 4 2 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 3 . V i r g i e R . P o r t e r , p r o s e . K a t h l e e n C . S c h l e n z i g , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 7 , 6 4 1 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 3 , 5 2 8 i n - 2 - p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r e m p l o y e r p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n E v e r g r e e n P a r k , I l l i n o i s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d D o b b s I n t e r n a t i o n a l S e r v i c e s ( D o b b s ) h i r e d p e t i t i o n e r i n A p r i l o f 1 9 9 3 a s a s e r v i c e e m p l o y e e a t O ' H a r e I n t e r n a t i o n a l A i r p o r t . E v e r y O c t o b e r , D o b b s r e q u i r e d a l l e m p l o y e e s t o " b i d " f o r j o b p o s i t i o n s w i t h t h e c o m p a n y . T h e b i d d i n g p r o c e s s w a s b a s e d o n s e n i o r i t y , a n d D o b b s g r a n t e d t h e m o s t s e n i o r e m p l o y e e s t h e r i g h t t o b i d f o r a j o b p o s i t i o n f i r s t . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t i n O c t o b e r o f 1 9 9 3 , a m a n a g e r a t D o b b s g r a n t e d a m a l e e m p l o y e e , w i t h l e s s s e n i o r i t y t h a n p e t i t i o n e r , t h e r i g h t t o b i d f o r p e t i t i o n e r ' s j o b p o s i t i o n b e f o r e h e r . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r l o s t h e r p o s i t i o n a s s e r v i c e e m p l o y e e , a n d D o b b s p l a c e d h e r i n a n o n - c a l l p o s i t i o n . P e t i t i o n e r f i l e d h e r f i r s t c o m p l a i n t w i t h t h e E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o m m i s s i o n ( E E O C ) o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 3 . T h e c o m p l a i n t s t a t e d i n p a r t : I I I . I b e l i e v e t h a t I h a v e b e e n d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t o n t h e b a s i s o f m y s e x , f e m a l e , i n v i o l a t i o n o f T i t l e V I I o f t h e 1 9 6 4 C i v i l R i g h t s A c t , i n t h a t I w a s d e n i e d t h e o p p o r t u n i t y t o b i d o n a p o s i t i o n f o r w h i c h m a l e e m p l o y e e s w e r e a l l o w e d - 3 - t o b i d , a n d i n t h a t [ D o b b s ] s t a t e d t h a t c e r t a i n p o s i t i o n s a r e n o t a v a i l a b l e t o f e m a l e s . O n J u n e 2 3 , 1 9 9 4 , w h i l e p e t i t i o n e r w a s i n t h e o n - c a l l p o s i t i o n , D o b b s a s k e d h e r t o r e p o r t t o w o r k . A t t h a t a s s i g n m e n t , p e t i t i o n e r s l i p p e d o n g r e a s e , d i s l o c a t i n g h e r s h o u l d e r a n d i n j u r i n g h e r l o w e r b a c k . P e t i t i o n e r f i l e d a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m a g a i n s t D o b b s a s a r e s u l t o f h e r i n j u r i e s . I n A u g u s t o f 1 9 9 5 , D o b b s a g r e e d t o p a y p e t i t i o n e r $ 5 , 8 2 0 . 9 6 i n s e t t l e m e n t o f t h a t c l a i m . S u b s e q u e n t l y w h i l e p e t i t i o n e r w a s o n - c a l l , D o b b s a t t e m p t e d t o n o t i f y p e t i t i o n e r t h a t w o r k w a s a v a i l a b l e . A f t e r f a i l i n g t o r e a c h h e r b y t e l e p h o n e , D o b b s t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r f i l e d a s e c o n d c o m p l a i n t w i t h t h e E E O C o n M a r c h 1 4 , 1 9 9 5 . T h e c o m p l a i n t s t a t e d i n p a r t : I I I . I b e l i e v e t h a t I h a v e b e e n d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t b e c a u s e o f m y s e x , f e m a l e i n v i o l a t i o n o f T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d , a n d r e t a l i a t e d a g a i n s t i n v i o l a t i o n o f 7 0 4 ( a ) o f t h e A c t , i n t h a t I h a d f i l e d a p r e v i o u s c h a r g e o f d i s c r i m i n a t i o n a n d a m t r e a t e d d i f f e r e n t t h a n m a l e e m p l o y e e s . M a l e e m p l o y e e s h a v e b e e n p l a c e d o n t h e o n - c a l l l i s t a n d o n l a y o f f a n d w e r e n o t t e r m i n a t e d w h i l e o n t h i s l i s t d u e t o l a c k o f c o n t a c t . O n O c t o b e r 7 , 1 9 9 8 , D o b b s a n d p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s t a t e d i n p a r t : A n i n v e s t i g a t i o n h a v i n g b e e n m a d e u n d e r T i t l e V I I o f t h e C i v i l R i g h t s A c t o f 1 9 6 4 , a s a m e n d e d ( T i t l e V I I ) , b y t h e U . S . E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o m m i s s i o n ( E E O C ) a n d r e a s o n a b l e c a u s e h a v i n g b e e n f o u n d , t h e p a r t i e s d o r e s o l v e a n d c o n c i l i a t e t h i s m a t t e r a s f o l l o w s : * * * * * * * - 4 - 2 T h e t a x a b i l i t y o f t h e $ 1 2 , 0 0 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s b a c k w a g e s i s n o t i n d i s p u t e . C H A R G I N G P A R T Y R E L I E F [ D o b b s ] a g r e e s t h a t w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h i s A g r e e m e n t i t s h a l l : 1 . a . P a y t o t h e C h a r g i n g P a r t y t h e s u m o f t w e l v e t h o u s a n d d o l l a r s ( $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 ) a s b a c k w a g e s , l e s s l e g a l d e d u c t i o n s f o r t a x e s ; [ 2 ] b . P a y t o t h e C h a r g i n g P a r t y t h e s u m o f s e v e n t y - o n e t h o u s a n d a n d s i x h u n d r e d d o l l a r s ( $ 7 1 , 6 0 0 . 0 0 ) a s d a m a g e s . C h a r g i n g P a r t y s h a l l b e l i a b l e f o r a n y a n d a l l t a x e s w h i c h m a y b e d u e f o r t h i s p a y m e n t . I n p r e p a r i n g h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r e x c l u d e d t h e $ 7 1 , 6 0 0 d a m a g e a w a r d t h a t s h e r e c e i v e d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d a m a g e a w a r d i s e x c l u d a b l e f r o m h e r g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) b e c a u s e i t w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f h e r p h y s i c a l p e r s o n a l i n j u r y . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t " g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . G r o s s i n c o m e i s a n i n c l u s i v e t e r m w i t h b r o a d s c o p e , d e s i g n e d b y C o n g r e s s t o " e x e r t * * * ' t h e f u l l m e a s u r e o f i t s t a x i n g p o w e r . ' " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 2 9 ( 1 9 5 5 ) ( q u o t i n g H e l v e r i n g v . C l i f f o r d , 3 0 9 U . S . 3 3 1 , 3 3 4 ( 1 9 4 0 ) ) . C o n v e r s e l y , s t a t u t o r y e x c e p t i o n s f r o m i n c o m e s h a l l b e n a r r o w l y c o n s t r u e d . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . F u r t h e r m o r e , " e x e m p t i o n s f r o m t a x a t i o n - 5 - a r e n o t t o b e i m p l i e d ; t h e y m u s t b e u n a m b i g u o u s l y p r o v e d . " U n i t e d S t a t e s v . W e l l s F a r g o B a n k , 4 8 5 U . S . 3 5 1 , 3 5 4 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s ( o t h e r t h a n p u n i t i v e d a m a g e s ) r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r p h y s i c a l s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e f i n e s " d a m a g e s r e c e i v e d " a s " a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a l e g a l s u i t o r a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , o r t h r o u g h a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o i n l i e u o f s u c h p r o s e c u t i o n . " A m o u n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e o n l y w h e n ( 1 ) t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s , a n d ( 2 ) t h e d a m a g e s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 7 . W h e r e a m o u n t s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e c l a i m t h a t w a s t h e a c t u a l b a s i s f o r s e t t l e m e n t c o n t r o l s w h e t h e r s u c h a m o u n t s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 7 ( 1 9 9 2 ) . D e t e r m i n a t i o n o f t h e n a t u r e o f t h e c l a i m i s a f a c t u a l i n q u i r y a n d i s g e n e r a l l y m a d e b y r e f e r e n c e t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . - 6 - 3 S e c . 7 4 9 1 ( a ) , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h e u n d e r l y i n g s u b s t a n t i v e i s s u e . R e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 6 2 . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . " [ W ] h e r e a n a m o u n t i s p a i d i n s e t t l e m e n t o f a c a s e , t h e c r i t i c a l q u e s t i o n i s , i n l i e u o f w h a t w a s t h e s e t t l e m e n t a m o u n t p a i d " . B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 0 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . A n i m p o r t a n t f a c t o r i n d e t e r m i n i n g t h e v a l i d i t y o f t h e a g r e e m e n t i s t h e " i n t e n t o f t h e p a y o r " i n m a k i n g t h e p a y m e n t . K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 . I f t h e p a y o r ' s i n t e n t c a n n o t b e c l e a r l y d i s c e r n e d f r o m t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e i n t e n t o f t h e p a y o r m u s t b e d e t e r m i n e d f r o m a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e , i n c l u d i n g t h e c o m p l a i n t f i l e d a n d d e t a i l s s u r r o u n d i n g t h e l i t i g a t i o n . R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 . 3 I n L a b e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 9 , t h e t a x p a y e r f i l e d e i g h t E E O C c o m p l a i n t s a g a i n s t h i s f o r m e r e m p l o y e r . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t d i d n o t a l l o c a t e t h e d a m a g e a w a r d , n o r d i d t h e t a x p a y e r a l l e g e i n a n y o f t h e e i g h t c o m p l a i n t s p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s t h a t o c c u r r e d a s a r e s u l t o f t h e a l l e g e d d i s c r i m i n a t i o n . W e h e l d t h e s e t t l e m e n t a w a r d w a s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . I d . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e p h y s i c a l i n j u r y o r s i c k n e s s i n h e r c o m p l a i n t s f i l e d w i t h t h e E E O C . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , a r g u e s t h a t t h e $ 7 1 , 6 0 0 d a m a g e a w a r d r e p r e s e n t e d - 7 - c o m p e n s a t i o n f o r h e r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y i n t h a t s h e s u f f e r e d " p a i n a n d s u f f e r i n g f r o m n o t b e i n g a b l e t o p a y m y b i l l , n o t b e i n g a b l e t o w o r k a n d k n o w i n g t h e f a c t t h a t I w a s d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t " . F u r t h e r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d a m a g e a w a r d w a s a d d i t i o n a l c o m p e n s a t i o n f o r h e r i n j u r i e s w h e n s h e s l i p p e d o n g r e a s e a t w o r k . P e t i t i o n e r r e a s o n s t h a t , i f D o b b s h a d n o t s e x u a l l y d i s c r i m i n a t e d a g a i n s t h e r , D o b b s w o u l d n o t h a v e p l a c e d h e r o n t h e o n - c a l l l i s t a n d a s s i g n e d h e r t o a p o s i t i o n w h e r e s h e r e c e i v e d p h y s i c a l i n j u r i e s . T h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t " F o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h ( 2 ) , e m o t i o n a l d i s t r e s s s h a l l n o t b e t r e a t e d a s a p h y s i c a l i n j u r y o r p h y s i c a l s i c k n e s s . " T h u s , a s s u m i n g p e t i t i o n e r d i d r e c e i v e d a m a g e s f o r h e r p a i n a n d s u f f e r i n g a s a r e s u l t o f t h e e m p l o y m e n t d i s c r i m i n a t i o n , t h e y w o u l d n o t b e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A s t o h e r p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r y , D o b b s c o m p e n s a t e d p e t i t i o n e r i n a s e p a r a t e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m b r o u g h t b y h e r , a n d w e d e c l i n e t o f o l l o w p e t i t i o n e r ' s t e n u o u s n e x u s b e t w e e n t h e d i s c r i m i n a t i o n a n d t h e p e r s o n a l i n j u r y . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y a m o u n t o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s w a s b a s e d o n p e r s o n a l p h y s i c a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s , a n d , t h u s , h o l d t h a t t h e $ 7 1 , 6 0 0 d a m a g e a w a r d i s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . - 8 - S e c t i o n 6 6 6 2 i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y " e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t " o f t a x a t t r i b u t a b l e t o " A n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . " S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) . A s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x e x i s t s i f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r , o r $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . H o w e v e r , " N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d * * * i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e * * * a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h " . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a d d r e s s t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a t t r i a l a n d o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t s h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r s t a t e m e n t o r a c t e d i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .