TAX COURT OPINION

Case: Eleazar C. Flores, Jr.
Docket Number: 10176-98
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 12/03/1999
Pages: 10

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L E A Z A R C . F L O R E S , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 1 7 6 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 3 , 1 9 9 9 . R i c h a r d B . G o u l d , f o r p e t i t i o n e r . G o r d o n P . S a n z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 3 4 , 5 3 4 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a $ 6 , 5 0 3 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d $ 9 9 , 8 8 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e f o r 1 9 9 3 ; - 2 - 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e f o u n d a c c o r d i n g l y . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . a n d i f s o , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r u n d e r c o n s i d e r a t i o n . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d 1 A t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B r o o k s h i r e , T e x a s . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , M a r i a , f i l e d s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r w a s b o r n a n d r a i s e d i n M e r c e d e s , T e x a s , w h i c h i s l o c a t e d b e t w e e n B r o w n s v i l l e , T e x a s , a n d t h e M e x i c a n b o r d e r . M e r c e d e s i s a p p r o x i m a t e l y 3 2 0 m i l e s s o u t h o f B r o o k s h i r e . H a r l i n g e n , T e x a s , a s u b u r b o f M e r c e d e s , i s l o c a t e d a p p r o x i m a t e l y 2 0 t o 2 5 m i l e s n o r t h o f t h e M e x i c a n b o r d e r . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s a s e l f - e m p l o y e d t r u c k d r i v e r , h a u l i n g r o c k , s a n d , a n d g r a v e l f o r r o a d b u i l d i n g a n d h o u s i n g s i t e s . A b e l P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t ( a p p r o x i m a t e l y 1 2 y e a r s a g o ) h e m e t a n i n d i v i d u a l h e k n e w o n l y a s A b e l a t a " b e e r j o i n t " i n M e r c e d e s ; t h e y b e c a m e f r i e n d s a n d c u s t o m a r i l y ( a p p r o x i m a t e l y o n c e a w e e k ) d r a n k b e e r a n d p l a y e d p o o l . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w w h e r e A b e l - 3 - l i v e d . T h e l a s t t i m e p e t i t i o n e r a n d A b e l h a d c o n t a c t w a s o n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 3 . R e c e i p t o f t h e C a s h A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , o n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 3 , A b e l w e n t t o p e t i t i o n e r ' s h o m e i n B r o o k s h i r e a n d r e q u e s t e d p e t i t i o n e r t o t r a n s p o r t a s i g n i f i c a n t a m o u n t o f m o n e y f o r h i m t o M e r c e d e s . P e t i t i o n e r a g r e e d t o d o s o ; h e n e i t h e r q u e s t i o n e d A b e l a s t o t h e s o u r c e o f t h e m o n e y n o r a s k e d f o r a n y t h i n g i n r e t u r n f o r t r a n s p o r t i n g t h e m o n e y . O n l y A b e l a n d p e t i t i o n e r w e r e p r e s e n t w h e n t h i s m e e t i n g t o o k p l a c e . A b e l t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e w a s g o i n g t o H o u s t o n a n d i n a c o u p l e o f d a y s w o u l d p a s s t h r o u g h M e r c e d e s , a t w h i c h t i m e h e w o u l d m e e t p e t i t i o n e r a n d r e t r i e v e t h e m o n e y . A b e l g a v e n o s p e c i f i c d e t a i l s r e g a r d i n g t h e t i m e o r p l a c e w h e r e t h e y w o u l d m e e t , o t h e r t h a n t h a t h e w o u l d l o c a t e p e t i t i o n e r b y r e c o g n i z i n g p e t i t i o n e r ' s t r u c k o u t s i d e t h e b e e r j o i n t . P e t i t i o n e r a g r e e d t o t r a n s p o r t t h e m o n e y a s a f a v o r t o A b e l . A b e l g a v e p e t i t i o n e r s e v e r a l t i g h t l y w r a p p e d b u n d l e s o f U . S . c u r r e n c y , w h i c h i n t h e a g g r e g a t e t o t a l e d $ 9 9 , 8 8 0 . E a c h b u n d l e w a s s e v e r a l i n c h e s t h i c k a n d c o n t a i n e d c u r r e n c y i n m u l t i p l e d e n o m i n a t i o n s . A b e l c a u t i o n e d p e t i t i o n e r n o t t o s h o w t h e m o n e y t o a n y o n e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o p l a c e t h e m o n e y i n a s p a r e t i r e t h a t w a s m o u n t e d u n d e r t h e r e a r o f h i s 1 9 9 1 C h e v y p i c k u p t r u c k . - 4 - P e t i t i o n e r t o o k t h e s p a r e t i r e t o a l o c a l t r u c k s t o p w h e r e h e h a d t h e r u b b e r t i r e s e p a r a t e d f r o m t h e m e t a l r i m . U p o n h i s r e t u r n f r o m t h e t r u c k s t o p , p e t i t i o n e r p l a c e d t h e b u n d l e s o f m o n e y i n s i d e t h e s p a r e t i r e a n d r e a t t a c h e d t h e m e t a l r i m t o t h e t i r e . N o t w a n t i n g t o l e a v e t h e m o n e y u n a t t e n d e d , p e t i t i o n e r b r o u g h t t h e r e a s s e m b l e d s p a r e t i r e i n t o h i s h o u s e . P r i o r t o l e a v i n g f o r M e r c e d e s t h e n e x t m o r n i n g , p e t i t i o n e r r e m o u n t e d a n d p a d l o c k e d t h e r e a s s e m b l e d s p a r e t i r e u n d e r t h e f r a m e o f h i s t r u c k . P e t i t i o n e r ' s T r i p t o M e r c e d e s a n d S u b s e q u e n t E v e n t s P e t i t i o n e r l e f t f o r M e r c e d e s o n t h e m o r n i n g o f N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r ' s f r i e n d s , R o n a l d W a l l e r a n d M a r c i a M i l l e r , a c c o m p a n i e d p e t i t i o n e r t o M e r c e d e s ; t h e y d i d n o t k n o w o f t h e e x i s t e n c e o f t h e m o n e y h i d d e n i n t h e s p a r e t i r e . T h a t a f t e r n o o n , p e t i t i o n e r w a s s t o p p e d n e a r H a r l i n g e n b y O f f i c e r S e r g i o R a m i r e z , J r . ( O f f i c e r R a m i r e z ) o f t h e T e x a s D e p a r t m e n t o f P u b l i c S a f e t y ( D P S ) f o r f a i l i n g t o d r i v e i n a s i n g l e m a r k e d l a n e . U p o n a p p r o a c h i n g t h e v e h i c l e , O f f i c e r R a m i r e z n o t i c e d t h a t p e t i t i o n e r a p p e a r e d n e r v o u s ; c o n s e q u e n t l y , O f f i c e r R a m i r e z a s k e d p e t i t i o n e r t o s t e p o u t o f t h e t r u c k . P e t i t i o n e r c o m p l i e d a n d t o l d O f f i c e r R a m i r e z t h a t h e w a s g o i n g t o M e r c e d e s t o p u r c h a s e r e c a p p e d t i r e s f o r a n 1 8 - w h e e l e r . P e t i t i o n e r l a t e r c h a n g e d h i s s t o r y , i n f o r m i n g O f f i c e r R a m i r e z t h a t t h e " r e a l " p u r p o s e o f h i s t r i p w a s t o v i s i t h i s s i c k m o t h e r . O f f i c e r R a m i r e z b e c a m e - 5 - s u s p i c i o u s a n d r e q u e s t e d p e t i t i o n e r ' s c o n s e n t t o s e a r c h t h e v e h i c l e , a r e q u e s t a g r e e d t o b y p e t i t i o n e r . A v i s u a l e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p i c k u p t r u c k l e d O f f i c e r R a m i r e z t o b e l i e v e t h a t t h e t r u c k ' s s p a r e t i r e h a d b e e n a l t e r e d . A s a r e s u l t , O f f i c e r R a m i r e z a s k e d p e t i t i o n e r t o f o l l o w h i m t o a n e a r b y D P S b u i l d i n g s o t h a t a m o r e i n t e n s i v e s e a r c h c o u l d b e u n d e r t a k e n . A g a i n , p e t i t i o n e r c o m p l i e d . A t t h e D P S s t a t i o n , a b o r d e r p a t r o l c a n i n e c o n d u c t e d a s e a r c h o f p e t i t i o n e r ' s t r u c k a n d " a l e r t e d " t h e o f f i c e r s t o t h e s p a r e t i r e . A f t e r p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e k e y f o r t h e p a d l o c k , t h e o f f i c e r s r e m o v e d t h e s p a r e t i r e f r o m i t s b r a c k e t a n d d i s c o v e r e d t h e m o n e y . P e t i t i o n e r t o l d O f f i c e r R a m i r e z t h a t h e d i d n o t k n o w h o w t h e m o n e y g o t i n t o t h e s p a r e t i r e . B e f o r e l e a v i n g t h e D P S s t a t i o n , p e t i t i o n e r a n d h i s t w o p a s s e n g e r s ( M r . W a l l e r a n d M s . M i l l e r ) e a c h e x e c u t e d a W a i v e r o f C i t a t i o n , I n t e r e s t , a n d R e l e a s e , d i s c l a i m i n g a n y i n t e r e s t i n t h e $ 9 9 , 8 8 0 . O n N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a g a i n d i s a v o w e d a n y o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e $ 9 9 , 8 8 0 , a n d p r o v i d e d a v o l u n t a r y w r i t t e n s t a t e m e n t t o i n v e s t i g a t o r s c o n c e r n i n g t h e e x i s t e n c e o f A b e l a n d t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g t h e r e c e i p t o f t h e m o n e y . P e t i t i o n e r w a s n e i t h e r a r r e s t e d n o r c h a r g e d i n c o n n e c t i o n w i t h p o s s e s s i n g s t o l e n c u r r e n c y . A b e l h a s n e v e r b e e n l o c a t e d o r i d e n t i f i e d b y D P S a u t h o r i t i e s . N o o n e h a s c l a i m e d t h e m o n e y . T h e $ 9 9 , 8 8 0 w a s e v e n t u a l l y f o r f e i t e d a s c o n t r a b a n d t o t h e S t a t e o f T e x a s . - 6 - P e t i t i o n e r f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 ; t h e $ 9 9 , 8 8 0 w a s n o t r e p o r t e d . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 9 9 , 8 8 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 3 . D i s c u s s i o n I s s u e 1 : P e t i t i o n e r ' s U n r e p o r t e d I n c o m e T h e p r i m a r y i s s u e , i . e . , w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d $ 9 9 , 8 8 0 o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 3 , i s a q u e s t i o n o f f a c t . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e $ 9 9 , 8 8 0 d i d n o t b e l o n g t o h i m a n d t h e r e f o r e i s n o t i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e . R e s p o n d e n t p o s i t s t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r t h e f o r f e i t e d f u n d s a n d c o u l d n o t p r o v e t h a t h e h e l d t h e f u n d s m e r e l y a s a n a g e n t o r c o n d u i t f o r A b e l , t h e p r o c e e d s r e p r e s e n t t a x a b l e i n c o m e t o h i m . G r o s s i n c o m e , a s u s e d i n s e c t i o n 6 1 ( a ) , m e a n s t h e a c c r u a l o f s o m e g a i n , p r o f i t , o r b e n e f i t t o t h e t a x p a y e r , o v e r w h i c h t h e t a x p a y e r e x e r c i s e s d o m i n i o n a n d c o n t r o l . S e e J a m e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 6 6 U . S . 2 1 3 , 2 1 9 ( 1 9 6 1 ) ; A r c i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 7 8 ; L i d d y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 0 7 , a f f d . 8 0 8 F . 2 d 3 1 2 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . I n t h i s r e g a r d , t h e S u p r e m e C o u r t e x p l a i n e d t h a t a " g a i n ' c o n s t i t u t e s t a x a b l e i n c o m e w h e n i t s r e c i p i e n t h a s s u c h c o n t r o l o v e r i t t h a t , a s a p r a c t i c a l m a t t e r , h e - 7 - d e r i v e s r e a d i l y r e a l i z a b l e e c o n o m i c v a l u e f r o m i t . ' " J a m e s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 2 1 9 ( q u o t i n g R u t k i n v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 3 U . S . 1 3 0 , 1 3 7 ( 1 9 5 2 ) ) . A t a x p a y e r h a s d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r c a s h w h e n h e o r s h e h a s t h e f r e e d o m t o u s e i t a t w i l l , e v e n t h o u g h t h a t f r e e d o m m a y b e a s s a i l a b l e b y p e r s o n s w i t h b e t t e r t i t l e . S e e R u t k i n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h i s r e q u i r e s a c o u r t t o l o o k a t a l l r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e A r c i a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i d d y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . F o r i n s t a n c e , t h e u s e o f m o n e y f o r p e r s o n a l p u r p o s e s i s a n i n d i c a t i o n o f d o m i n i o n a n d c o n t r o l . S e e W o o d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 6 1 1 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 2 9 F . 2 d 7 0 2 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , h o l d i n g m o n e y i n a f i d u c i a r y c a p a c i t y , s u c h a s a n a g e n t , g e n e r a l l y w i l l n o t r e q u i r e i n c l u s i o n o f s u c h c a s h i n a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . S e e D i a m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 3 0 , 5 4 1 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . 4 9 2 F . 2 d 2 8 6 ( 7 t h C i r . 1 9 7 4 ) ; A r c i a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W i t h r e s p e c t t o t h e $ 9 9 , 8 8 0 i n v o l v e d h e r e i n , p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g h e d i d n o t h a v e d o m i n i o n a n d c o n t r o l o v e r t h e m o n e y ; i . e . , h e w a s h o l d i n g t h e m o n e y a s a g e n t f o r a n o t h e r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; E r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 7 F . 2 d 1 5 4 8 , 1 5 5 1 - 1 5 5 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 5 2 ; S c h a d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 0 9 , 6 1 8 - 6 1 9 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 7 F . 2 d 7 7 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 7 ) . R e s o l u t i o n o f t h e i n q u i r y b e f o r e u s d e p e n d s u p o n o u r b e l i e v i n g p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n t h a t h e w a s - 8 - m e r e l y t r a n s p o r t i n g A b e l ' s m o n e y t o M e r c e d e s a n d t h a t n o p o r t i o n t h e r e o f b e l o n g e d t o p e t i t i o n e r . T h u s , o u r p r i m a r y t a s k h e r e i n i s t o d i s t i l l t r u t h f r o m f a l s e h o o d . S e e D i a z v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 5 6 0 , 5 6 4 ( 1 9 7 2 ) . I n d o i n g s o , w e a r e a w a r e t h a t w e m u s t b e c a r e f u l " t o a v o i d m a k i n g t h e c o u r t r o o m a h a v e n f o r t h e s k i l l f u l l i a r " . I d . A c c o r d i n g l y , w e l o o k f o r o b j e c t i v e f a c t s t o c o r r o b o r a t e p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t . T h e r e a r e n o s u c h f a c t s i n t h e r e c o r d s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s s t o r y t o b e c r e d i b l e . W e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s s t o r y i s b u t a n a t t e m p t b y p e t i t i o n e r t o d i s g u i s e h i s d u p l i c i t y i n a q u e s t i o n a b l e t r a n s a c t i o n f r o m w h i c h h e d e r i v e d h i s o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e c u r r e n c y , a n d t h a t h e s i g n e d t h e w a i v e r d i s c l a i m i n g s u c h i n t e r e s t i n o r d e r t o a v o i d i n q u i r y a n d p o s s i b l e p r o s e c u t i o n b y l o c a l a u t h o r i t i e s . O t h e r t h a n h i m s e l f , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t a n y w i t n e s s o r o t h e r e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s t e s t i m o n y . S u f f i c e i t t o s a y , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e $ 9 9 , 8 8 0 w a s h i s ; t h u s , h e i s r e q u i r e d t o i n c l u d e t h e $ 9 9 , 8 8 0 i n h i s g r o s s i n c o m e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 9 9 , 8 8 0 i n u n r e p o r t e d i n c o m e i n 1 9 9 3 . I s s u e 2 : S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , o r t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f - 9 - i n c o m e t a x . S e c t i o n 6 6 6 2 ( d ) d e f i n e s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t a s a n u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r t h a t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e t a x r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 . I f , h o w e v e r , t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t e i t h e r s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y e x i s t s f o r t h e t r e a t m e n t o f t h e i t e m s a t i s s u e o r t h e t a x p a y e r h a s a d e q u a t e l y d i s c l o s e d s u c h i t e m s , a n d t h a t t h e r e i s a r e a s o n a b l e b a s i s f o r p e t i t i o n e r ' s t a x t r e a t m e n t o f t h e i t e m , s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i l l n o t a p p l y . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ; R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t p e n a l t y s h o u l d n o t b e i m p o s e d b e c a u s e ( 1 ) h e b e l i e v e d i n g o o d f a i t h t h a t h e o w e d n o o b l i g a t i o n t o e i t h e r r e p o r t o r p a y t a x e s o n t h e $ 9 9 , 8 8 0 , a n d ( 2 ) s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y e x i s t s s u p p o r t i n g t h e c o n c l u s i o n t h a t m e r e c o u r i e r s a r e n o t t h e o w n e r s o f p r o p e r t y . W e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r a c t e d e i t h e r r e a s o n a b l y o r i n g o o d f a i t h . A s s t a t e d s u p r a , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r w a s t h e o w n e r o f t h e m o n e y a n d d i d n o t a c t a s a m e r e c o u r i e r . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s i m p o s i t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . I n r e a c h i n g o u r c o n c l u s i o n s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s p r e s e n t e d a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .