TAX COURT OPINION

Case: Robert Irwin Solomon
Docket Number: 7700-99S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 04/11/2001
Pages: 4

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 5 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T I R W I N S O L O M O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 7 0 0 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 1 1 , 2 0 0 1 . R o b e r t I r w i n S o l o m o n , p r o s e . D u s t i n M . S t a r b u c k , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 0 6 0 f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e b e f o r e t h e C o u r t i s w h e t h e r e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n p u r c h a s i n g a t r a c t o r a n d a f u e l t a n k a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W i l l i a m s b u r g , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r i s a f u l l - t i m e p r a c t i c i n g n e u r o l o g i s t w i t h m e d i c a l o f f i c e s i n W i l l i a m s b u r g a n d N e w p o r t N e w s , V i r g i n i a . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d 4 9 a c r e s o f l a n d i n 1 9 8 6 . P e t i t i o n e r ' s p u t a t i v e f a r m i n g a c t i v i t y i s c o n d u c t e d o n 6 a c r e s . P e t i t i o n e r c u l t i v a t e d t h e 6 a c r e s f o r h a y a n d , d u r i n g 1 9 9 5 , r e n t e d t h e l a n d f o r $ 1 5 0 t o a f a r m e r w h o h a r v e s t e d t h e h a y . T h e r e m a i n i n g a c r e a g e c o n s i s t e d o f 3 9 a c r e s o f f o r e s t , 2 a c r e s o f o p e n l a n d , a n d 2 a c r e s a s s o c i a t e d w i t h a h o u s e t h a t w a s p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e d u r i n g 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t h e r e m a i n d e r o f t h e p r o p e r t y . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a t r a c t o r f o r $ 1 1 , 9 0 0 a n d a 2 8 0 - g a l l o n f u e l t a n k . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o " e x p e n s e " t h e s e i t e m s u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n h i s f a r m i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t , a n d , t h e r e f o r e , d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n . W e d o n o t b e l i e v e t h a t i t i s n e c e s s a r y t o e n g a g e i n a n e x t e n d e d e x e g e s i s o n t h e a g r i c u l t u r a l e c o n o m i c s o f p e t i t i o n e r ' s f a r m i n g a c t i v i t y t o d e c i d e t h i s i s s u e . R e l e v a n t h e r e , s e c t i o n - 3 - 1 7 9 p r o p e r t y , b y d e f i n i t i o n , m e a n s " t a n g i b l e p r o p e r t y * * * w h i c h i s a c q u i r e d * * * f o r u s e i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . " S e c . 1 7 9 ( d ) ( 1 ) . W h e t h e r o r n o t w e v i e w p e t i t i o n e r ' s f a r m i n g a c t i v i t y a s a t r a d e o r b u s i n e s s e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , p e t i t i o n e r ' s t r a c t o r a n d f u e l t a n k w e r e n o t u s e d i n t h a t t r a d e o r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e u s e d t h e t r a c t o r t o c u t t h e p e r i m e t e r o f t h e p r o p e r t y . T h e p e r i m e t e r o f t h e p r o p e r t y h a d n o t h i n g t o d o w i t h t h e f a r m i n g a c t i v i t y . T h e c u t t i n g o f t h e p e r i m e t e r w a s f o r a e s t h e t i c , p e r s o n a l r e a s o n s , a n d , w h e t h e r i t w a s c u t o r n o t , h a d n o b e a r i n g o n t h e f a r m i n g a c t i v i t y . " I t i s a f u n d a m e n t a l p o l i c y o f F e d e r a l i n c o m e t a x l a w t h a t a t a x p a y e r s h o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r ' p e r s o n a l ' e x p e n s e s , s u c h a s t h e o r d i n a r y e x p e n s e s o f e v e r y d a y l i v i n g . " D o b r a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 3 9 , 3 4 8 ( 1 9 9 8 ) ; s e e s e c . 2 6 2 ( a ) . I t i s c l e a r t h a t o n l y t h e 6 a c r e s r e n t e d o u t w e r e u s e d i n p e t i t i o n e r ' s f a r m i n g a c t i v i t y . F u r t h e r m o r e , i t i s c l e a r t h a t t h e t r a c t o r a n d r e l a t e d f u e l t a n k w e r e p u r c h a s e d t o m a i n t a i n t h e r e m a i n i n g c l e a r e d a c r e a g e t h a t w a s k e p t f a l l o w . I t i s o b v i o u s t h a t t h i s f a l l o w l a n d w a s n o t h i n g m o r e t h a n c u r t i l a g e , m a i n t a i n e d p u r e l y f o r p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l e n j o y m e n t . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t t h e e x p e n s e s o f p u r c h a s i n g t h e t r a c t o r a n d f u e l t a n k w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d a r e n o t d e d u c t i b l e . - 4 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .