TAX COURT OPINION

Case: Samuel & Bernice Boone Trust
Docket Number: 16141-99L
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 11/13/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A M U E L A N D B E R N I C E B O O N E T R U S T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 1 4 1 - 9 9 L . F i l e d N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 0 . O n i t s 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n , P r e p o r t e d z e r o t a x l i a b i l i t y a n d c l a i m e d a r e f u n d r e s u l t i n g f r o m c l a i m e d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g c r e d i t s . R p a i d P t h e c l a i m e d r e f u n d b u t l a t e r d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t o f t h e r e f u n d w a s i n e r r o r , a s P h a d m a d e n o i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r w h i c h t h e w i t h h o l d i n g c r e d i t s w e r e c l a i m e d . A f t e r R m a d e s u m m a r y a s s e s s m e n t o f t h e e r r o n e o u s r e f u n d , P r e q u e s t e d a d u e p r o c e s s h e a r i n g . A f t e r R i s s u e d a n e g a t i v e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r , P f i l e d a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w o f R ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . H e l d , b e c a u s e t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y t h a t R i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n d i s p u t e . - 2 - 1 T h e i n s t a n t c a s e i n v o l v e s t h e s a m e j u r i s d i c t i o n a l i s s u e a s L o a d h o l t T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 9 , a l s o d e c i d e d t o d a y . 2 T h i s a m o u n t r e p r e s e n t s t h e r e p o r t e d o v e r p a y m e n t o f $ 1 6 5 , 1 4 9 p l u s i n t e r e s t o f $ 1 , 1 4 4 . 0 4 . S a m u e l B o o n e a n d B e r n i c e B o o n e ( t r u s t e e s ) , f o r p e t i t i o n e r . S t e v e n M . W e b s t e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 1 A s d i s c u s s e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . B a c k g r o u n d O n i t s F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f z e r o a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g c r e d i t s o f $ 1 6 5 , 1 4 9 , r e s u l t i n g i n a r e f u n d c l a i m o f $ 1 6 5 , 1 4 9 . O n D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a $ 1 6 6 , 2 9 3 . 0 4 r e f u n d f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . 2 S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e r e f u n d h a d b e e n e r r o n e o u s l y p a i d b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t m a d e t h e i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r w h i c h c r e d i t s h a d b e e n c l a i m e d . O n M a r c h 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s u m m a r i l y a s s e s s e d t h e p r e v i o u s l y r e f u n d e d a m o u n t a n d m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f t a x d u e . R e s p o n d e n t - 3 - 3 T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s t h a t t h e a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t w i t h " o n e e x c e p t i o n " , a p p a r e n t l y r e l a t i n g t o t h e f i l i n g o f t w o n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n i n t w o d i f f e r e n t c o u n t i e s . C f . s e c . 6 3 2 3 ( f ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) ( n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n s h a l l b e f i l e d " i n o n e o f f i c e w i t h i n t h e S t a t e " ) . s u b s e q u e n t l y f i l e d n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a s s e s s m e n t . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a r e q u e s t f o r a d u e p r o c e s s h e a r i n g w i t h r e g a r d t o t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n . B y n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h i s o f f i c e h a d r e v i e w e d t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a n d h a d d e t e r m i n e d t h a t t h e r e w e r e n o d e v i a t i o n s f r o m a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s t h a t w o u l d w a r r a n t r e l e a s e o r w i t h d r a w a l o f t h e f i l e d t a x l i e n . 3 R e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e d t h a t i f p e t i t i o n e r w a n t e d t o d i s p u t e t h e d e t e r m i n a t i o n i n c o u r t , i t s h o u l d f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U . S . T a x C o u r t . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f u r t h e r s t a t e d : " I f t h e c o u r t d e t e r m i n e s t h a t y o u m a d e y o u r p e t i t i o n t o t h e w r o n g c o u r t , y o u w i l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r s u c h d e t e r m i n a t i o n t o f i l e w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . " P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . I n h i s m o t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e T a x C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s - 4 - s u m m a r i l y a s s e s s e d u n d e r t h e a u t h o r i t y o f s e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) a n d " a r o s e f r o m a n o n r e b a t e e r r o n e o u s r e f u n d w h i c h c o u l d n o t h a v e b e e n a s s e s s e d a s a d e f i c i e n c y o r o t h e r w i s e b e e n s u b j e c t t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t u n d e r a n a l t e r n a t i v e t o a s s e s s m e n t u n d e r s e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) . " O n O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 , a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s h e l d a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n C o l u m b i a , S o u t h C a r o l i n a . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s e e k s j u d i c i a l r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e a c t i o n i n s t i t u t e d b y r e s p o n d e n t t o r e c o v e r w h a t r e s p o n d e n t a l l e g e s w a s a n e r r o n e o u s r e f u n d p a i d t o p e t i t i o n e r . A s d e s c r i b e d b e l o w , t h e a d m i n i s t r a t i v e c o l l e c t i o n p r o c e d u r e s i n s t i t u t e d b y r e s p o n d e n t a r e d i s t i n c t f r o m t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s u p o n w h i c h t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s g e n e r a l l y p r e d i c a t e d . S e c t i o n 6 2 0 1 a u t h o r i z e s a n d r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y " t o m a k e t h e i n q u i r i e s , d e t e r m i n a t i o n s , a n d a s s e s s m e n t s o f a l l t a x e s * * * i m p o s e d " b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T h e a s s e s s m e n t o f t a x , w h i c h i s o r d i n a r i l y t h e f i r s t s t e p i n t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s , i s a c c o m p l i s h e d b y r e c o r d i n g t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y i n t h e o f f i c e o f t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 6 2 0 3 . I n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , p u r s u a n t t o t h e g e n e r a l a u t h o r i t y o f s e c t i o n 6 2 0 1 , t h e C o m m i s s i o n e r c a n s u m m a r i l y ( i m m e d i a t e l y ) a s s e s s c e r t a i n a m o u n t s , i n c l u d i n g o v e r s t a t e m e n t s o n a r e t u r n o r a - 5 - c l a i m f o r r e f u n d o f t h e c r e d i t f o r i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s . S e e s e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) . I n o t h e r c i r c u m s t a n c e s , t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t a s s e s s t h e t a x u n t i l h e h a s f o l l o w e d d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s . I n p a r t i c u l a r , i f t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n t h e t a x p a y e r ' s r e p o r t e d l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o i n c o m e t a x e s , e s t a t e a n d g i f t t a x e s , a n d c e r t a i n s p e c i f i e d e x c i s e t a x e s , h e g e n e r a l l y c a n n o t a s s e s s t h e t a x u n t i l a s t a t u t o r i l y p r e s c r i b e d p e r i o d o f t i m e ( g e n e r a l l y 9 0 d a y s o r , f o r t a x p a y e r s o u t s i d e t h e c o u n t r y , 1 5 0 d a y s ) a f t e r h e h a s i s s u e d t h e t a x p a y e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . D u r i n g t h i s t i m e , t h e t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t , a n d t h e C o m m i s s i o n e r g e n e r a l l y m a y n o t a s s e s s o r c o l l e c t t h e t a x u n t i l t h e T a x C o u r t ' s d e c i s i o n h a s b e c o m e f i n a l . S e e i d . O n c e t h e C o m m i s s i o n e r h a s a s s e s s e d t h e t a x , h e m a y i n s t i t u t e a d m i n i s t r a t i v e c o l l e c t i o n a c t i o n . S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , t h e a m o u n t s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , b e l o n g i n g t o t h a t p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 3 g e n e r a l l y r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o f i l e a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e S t a t e o f f i c e o r t h e l o c a l F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . - 6 - S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . A s e n a c t e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e e f f e c t i v e w i t h r e g a r d t o c o l l e c t i o n a c t i o n s c o m m e n c e d o n o r a f t e r J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e n o t i c e t o a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) a n d ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 i s e n t i t l e d t o n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e l i e n i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s f o r a s i m i l a r h e a r i n g w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s p r o p o s e d t o l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) a d o p t s t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) - 7 - g o v e r n i n g t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d i n a h e a r i n g a n d t h e m e a n s f o r o b t a i n i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h e m a t t e r . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g a c o l l e c t i o n m a t t e r a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . I n t e r p r e t i n g t h e s e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , w e s t a t e d i n M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) : W h i l e C o n g r e s s c l e a r l y i n t e n d e d f o r s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n m a t t e r s , w e i n t e r p r e t s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) t o g e t h e r t o m e a n t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o e x p a n d t h e [ T a x ] C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e t y p e s o f t a x e s t h a t t h e C o u r t m a y n o r m a l l y c o n s i d e r . T h u s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n e x c e p t w h e r e t h e C o u r t d o e s n o t n o r m a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] S e e a l s o V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ _ _ ( 2 0 0 0 ) . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , h a v i n g o n l y s u c h j u r i s d i c t i o n a s p r o v i d e d b y C o n g r e s s . S e e s e c . 7 4 4 2 ; s e e - 8 - a l s o E s t a t e o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 8 5 ) ; A d a m s v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 8 1 , 8 4 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 8 F . 2 d 8 1 5 ( 2 d C i r . 1 9 8 2 ) . W i t h e x c e p t i o n s n o t g e r m a n e h e r e , t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s g e n e r a l l y l i m i t e d t o r e d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s , e s t a t e a n d g i f t t a x e s , a n d c e r t a i n s p e c i f i e d e x c i s e t a x e s t h a t a r e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s o u t l i n e d a b o v e . S e e s e c s . 6 2 1 4 , 7 4 4 2 ; s e e a l s o E s t a t e o f M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 6 2 ; J u d d v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 3 ( 1 9 8 0 ) . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t a n a l l e g e d e r r o n e o u s r e f u n d r e s u l t i n g f r o m p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d o v e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x e s w i t h h e l d . T h e a s s e s s m e n t s a t i s s u e w e r e n o t s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s b u t i n s t e a d w e r e s u b j e c t t o t h e s u m m a r y a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s o f s e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) . U n d e r t h o s e p r o c e d u r e s , o v e r s t a t e m e n t s o f w i t h h e l d i n c o m e t a x e s a r e g e n e r a l l y t r e a t e d i n t h e s a m e m a n n e r a s m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r s a p p e a r i n g o n t h e r e t u r n , e x c e p t t h a t i n t h e c a s e o f a n a s s e s s m e n t o f a n o v e r s t a t e d c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g , t h e t a x p a y e r h a s n o r i g h t t o r e q u e s t a n a b a t e m e n t . S e e s e c s . 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) , 6 2 1 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e r e f o r e , s u m m a r y a s s e s s m e n t s w i t h r e s p e c t t o o v e r s t a t e m e n t s o f w i t h h e l d t a x e s - 9 - 4 S e c . 6 2 1 3 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s : I f t h e t a x p a y e r i s n o t i f i e d t h a t , o n a c c o u n t o f a m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r a p p e a r i n g o n t h e r e t u r n , a n a m o u n t o f t a x i n e x c e s s o f t h a t s h o w n o n t h e r e t u r n i s d u e , a n d t h a t a n a s s e s s m e n t o f t h e t a x h a s b e e n o r w i l l b e m a d e o n t h e b a s i s o f w h a t w o u l d h a v e b e e n t h e c o r r e c t a m o u n t o f t a x b u t f o r t h e m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r , s u c h n o t i c e s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y * * * a n d t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e n o r i g h t t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t b a s e d o n s u c h n o t i c e , n o r s h a l l s u c h a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n b e p r o h i b i t e d b y t h e p r o v i s i o n s o f s u b s e c t i o n ( a ) o f t h i s s e c t i o n . [ E m p h a s i s a d d e d . ] A s n o t e d a b o v e , i f t h e t a x p a y e r s o r e q u e s t s , a s u m m a r y a s s e s s m e n t r e l a t i n g t o a m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r m u s t b e a b a t e d , a n d a n y r e a s s e s s m e n t m u s t b e m a d e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s . S e e s e c . 6 2 1 3 ( b ) ( 2 ) . T h e a b a t e m e n t a n d r e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s d o n o t a p p l y , h o w e v e r , t o a s s e s s m e n t s o f e r r o n e o u s i n c o m e t a x p r e p a y m e n t c r e d i t s . S e e s e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 3 ) . p r o v i d e t h e t a x p a y e r n o r i g h t t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t t o c o n t e s t t h e l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( b ) ( 1 ) . 4 I n s u m , b e c a u s e w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n o v e r t h e " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( B ) , w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n o v e r t h e i n s t a n t p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n , a n d w e m u s t g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e i t s c a s e i n t h i s C o u r t , i t i s n o t w i t h o u t a r e m e d y . P e t i t i o n e r m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w i n t h e a p p r o p r i a t e D i s t r i c t C o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( B ) . - 1 0 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d .