TAX COURT OPINION

Case: George & Joan Prosman
Docket Number: 26560-96
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 03/23/1999
Pages: 5

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E A N D J O A N P R O S M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 5 6 0 - 9 6 . F i l e d M a r c h 2 3 , 1 9 9 9 . G e o r g e P r o s m a n , p r o s e . R o n a l d F . H o o d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 8 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e s u b j e c t t o t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x ( A M T ) u n d e r s e c t i o n 5 5 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W e b s t e r , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o G e o r g e P r o s m a n . F I N D I N G S O F F A C T D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a c o m p u t e r c o n s u l t a n t b y C o m m a n d S y s t e m s , I n c . ( C o m m a n d S y s t e m s ) . A s a c o n s u l t a n t , p e t i t i o n e r b i d o n d i f f e r e n t p r o j e c t s u s i n g a f o r m u l a w h i c h i n c l u d e d b o t h a s t a n d a r d h o u r l y b a s e r a t e a n d a " p e r d i e m a l l o w a n c e " a m o u n t . P e t i t i o n e r i n c l u d e d a " p e r d i e m a l l o w a n c e " a m o u n t i n h i s b i d f o r m u l a b e c a u s e m o s t o f h i s p r o j e c t s w e r e o u t o f t o w n a n d p e t i t i o n e r i n c u r r e d s u b s t a n t i a l m e a l a n d l o d g i n g e x p e n s e s w h i l e a w a y f r o m h o m e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t C o m m a n d S y s t e m s s e p a r a t e p e t i t i o n e r ' s " p e r d i e m a l l o w a n c e " a m o u n t , w h i c h p e t i t i o n e r u s e d t o p a y f o r e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , f r o m h i s b a s e r a t e . C o m m a n d S y s t e m s r e f u s e d a n d i n c l u d e d b o t h a m o u n t s a s w a g e s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F o r m W - 2 . - 3 - 1 T h i s a m o u n t i n c l u d e s $ 9 8 2 i n " T a x a b l e r e f u n d s , c r e d i t s , o r o f f s e t s o f s t a t e a n d l o c a l i n c o m e t a x e s " . 2 T h i s a m o u n t c o n s i s t s o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r w h i l e w o r k i n g f o r C o m m a n d S y s t e m s . O n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) i n t h e a m o u n t o f $ 8 3 , 1 4 3 . 1 O n S c h e d u l e A o f t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d , a m o n g o t h e r d e d u c t i o n s , t h e f o l l o w i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s : E x p e n s e A m o u n t T a x e s p a i d $ 8 , 8 2 4 . 8 2 J o b e x p e n s e s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s , a b o v e t h e 2 - p e r c e n t f l o o r 2 8 , 5 8 9 . 6 3 2 T o t a l 3 7 , 4 1 4 . 4 5 F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o m e p r i o r t o t h e d e d u c t i o n f o r e x e m p t i o n s o f $ 3 7 , 8 4 3 , t a x a b l e i n c o m e o f $ 3 2 , 8 4 3 , a n d t o t a l t a x o f $ 4 , 9 2 4 . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d e x p e n s e s a s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e s u b j e c t t o t h e A M T f o r t h e t a x y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t c o m p u t e d a n A M T i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 1 2 f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x y e a r , a n d d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 6 8 8 . O P I N I O N P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 5 5 i s i n e q u i t a b l e . - 4 - S e c t i o n 5 5 ( a ) i m p o s e s a t a x e q u a l t o t h e e x c e s s o f t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x o v e r t h e r e g u l a r t a x . T h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x f o r n o n c o r p o r a t e t a x p a y e r s i s e q u a l t o 2 6 p e r c e n t o f t h e a m o u n t ( t h e t a x a b l e e x c e s s ) , a s d o e s n o t e x c e e d $ 1 7 5 , 0 0 0 , b y w h i c h t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e ( A M T I ) e x c e e d s t h e e x e m p t i o n a m o u n t , p l u s 2 8 p e r c e n t o f s u c h t a x a b l e e x c e s s a s e x c e e d s $ 1 7 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) . T h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r m a r r i e d c o u p l e s f i l i n g a j o i n t r e t u r n i s $ 4 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 5 5 ( d ) . A M T I e q u a l s t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n s 5 6 a n d 5 8 a n d i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f t a x p r e f e r e n c e i t e m s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 7 . S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 2 ) . I n c a l c u l a t i n g A M T I , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d S t a t e a n d l o c a l t a x e s p a i d , u n l e s s s u c h a m o u n t s a r e d e d u c t i b l e i n d e t e r m i n i n g A G I . S e e s e c . 5 6 ( b ) ( 1 ) . A l s o , n o d e d u c t i o n f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 i s a l l o w e d . S e e s e c . 5 6 ( b ) ( 1 ) ( E ) . I n c o m p u t i n g p e t i t i o n e r s ' A M T I f o r t h e y e a r i n i s s u e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s f o r t a x e s p a i d a n d f o r j o b e x p e n s e s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . W e h a v e r e v i e w e d r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n s o f t h e A M T a n d f i n d t h a t t h e y c o m p o r t w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n s 5 5 a n d 5 6 . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , c o n t e n d t h a t t h e A M T w a s i n t e n d e d t o a p p l y t o h i g h i n c o m e e a r n e r s r a t h e r t h a n t o l o w e r i n c o m e t a x p a y e r s , s u c h a s t h e m s e l v e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t i f - 5 - C o m m a n d S y s t e m s h a d s e p a r a t e d p e t i t i o n e r ' s " p e r d i e m a l l o w a n c e " a m o u n t f r o m p e t i t i o n e r ' s b a s e r a t e , p e t i t i o n e r w o u l d n o t h a v e b e e n s u b j e c t t o t h e A M T . W e a r e n o t p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t . W h i l e w e m a y s y m p a t h i z e w i t h p e t i t i o n e r s , u n d e r t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t e t h e y a r e s u b j e c t t o t h e A M T . F u r t h e r m o r e , t h i s C o u r t h a s c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d e q u i t a b l e a r g u m e n t s l i k e t h o s e o f p e t i t i o n e r s . S e e H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 4 2 , 7 4 7 - 7 5 3 ( 1 9 8 4 ) ; H o l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 5 . P e t i t i o n e r m a y b e c o r r e c t i n a s s e r t i n g t h a t t h e A M T w o u l d n o t a p p l y i f C o m m a n d S y s t e m s h a d d e s i g n a t e d c e r t a i n a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r a s r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s r a t h e r t h a n a s w a g e s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , n e g o t i a t e d t h e b e s t c o n t r a c t t h a t h e c o u l d , a n d h i s r e m u n e r a t i o n m u s t b e t a x e d b a s e d o n t h e m a n n e r i n w h i c h i t w a s r e c e i v e d . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .