TAX COURT OPINION

Case: Karan M. Hintze
Docket Number: 13537-98
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 03/22/2001
Pages: 27

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R A N M . H I N T Z E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 3 7 - 9 8 . F i l e d M a r c h 2 2 , 2 0 0 1 . K a r a n M . H i n t z e , p r o s e . J a m e s G e h r e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s : Y e a r D e f i c i e n c y A d d i t i o n t o T a x S e c . 6 6 5 1 ( a ) P e n a l t y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 2 1 9 9 4 $ 4 , 0 5 9 1 6 , 9 8 4 $ 1 , 0 1 5 8 4 9 $ 8 1 2 3 , 3 9 7 - 2 - T h e f i r s t s e t o f i s s u e s i n t h i s c a s e c o n c e r n s w h e t h e r p e t i t i o n e r r e a l i z e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p i n e x c e s s o f t h a t r e p o r t e d o n h e r r e t u r n s . T h e s e c o n d s e t o f i s s u e s d e a l s w i t h w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o v a r i o u s d e d u c t i o n s f o r b u s i n e s s e x p e n s e s w h i c h p e t i t i o n e r c l a i m e d o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r t h e y e a r s i n i s s u e . F i n a l l y , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n o r n e a r K e t c h u m , I d a h o . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a s o l e p r o p r i e t o r s h i p t h r o u g h w h i c h s h e p r o v i d e d c o s m e t o l o g y s e r v i c e s . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h i s w o r k o u t o f h e r c o n d o m i n i u m a p a r t m e n t a s w e l l a s a t t h e h o m e s o f h e r c l i e n t s . I n a d d i t i o n t o p r o v i d i n g s e r v i c e s a s a c o s m e t o l o g i s t , p e t i t i o n e r d e v e l o p e d a n e w l i n e o f b u s i n e s s i n t h e f i e l d o f m i c r o p i g m e n t a t i o n . A s e x p l a i n e d b y p e t i t i o n e r , m i c r o p i g m e n t a t i o n i n v o l v e s t h e c h a n g i n g o f h u m a n b o d y c o l o r s t h r o u g h t h e u s e o f c e r t a i n i n j e c t e d d y e s . M i c r o p i g m e n t a t i o n i s u s e d n o t o n l y i n t h e - 3 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , w h i l e r e s p o n d e n t c o n c e d e s p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s . c o s m e t o l o g y f i e l d b u t a l s o i n t h e m e d i c a l f i e l d a s a c o m p o n e n t o f r e c o n s t r u c t i v e p l a s t i c s u r g e r y . I n h e r c a p a c i t y a s a p a r a m e d i c a l a e s t h e t i c i a n , p e t i t i o n e r p r o v i d e d m i c r o p i g m e n t a t i o n s e r v i c e s i n b e a u t y s p a s a n d d o c t o r s ' o f f i c e s . P e t i t i o n e r a l s o t r a i n e d o t h e r s i n t h e m i c r o p i g m e n t a t i o n p r o c e s s a n d d i s t r i b u t e d t h e n e c e s s a r y e q u i p m e n t . I n o r d e r t o a t t r a c t a m a r k e t f o r h e r t r a i n i n g c o u r s e s , p e t i t i o n e r c o n d u c t e d i n t r o d u c t o r y s e m i n a r s o n m i c r o p i g m e n t a t i o n a t a n u m b e r o f l o c a t i o n s . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e f o l l o w i n g i t e m s r e m a i n i n d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x y e a r : I t e m R e p o r t e d b y P e t i t i o n e r D e t e r m i n e d b y R e s p o n d e n t A m o u n t i n D i s p u t e G r o s s r e c e i p t s H o m e o f f i c e e x p e n s e $ 1 7 , 1 7 7 3 , 2 1 6 $ 3 0 , 6 1 5 - 0 - $ 1 3 , 4 3 8 3 , 2 1 6 - 4 - 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n f o r s u p p l i e s e x p e n s e . W i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r a p p e a r s t o c o n c e d e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n b y i n c o r p o r a t i n g t h e f i g u r e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t o h e r p o s t t r i a l b r i e f . T o t h e e x t e n t t h e s e i t e m s a r e n o t c o n c e d e d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e s e i t e m s a s p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n t r o d u c e e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y . S e e R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ( b ) ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r i n t e r e s t e x p e n s e a n d r e n t e x p e n s e . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o $ 3 4 7 o f t h e $ 8 , 5 3 1 d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . F i n a l l y , t h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r r e c o g n i z e d $ 8 , 1 0 4 i n c a p i t a l g a i n u p o n t h e s a l e o f h e r p r i n c i p a l r e s i d e n c e . S i m i l a r l y , a f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e f o l l o w i n g i t e m s r e m a i n i n d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x y e a r : I t e m R e p o r t e d b y P e t i t i o n e r D e t e r m i n e d b y R e s p o n d e n t A m o u n t i n D i s p u t e G r o s s r e c e i p t s H o m e o f f i c e e x p e n s e T r a v e l i n g e x p e n s e M e a l e x p e n s e 1 L a u n d r y e x p e n s e $ 4 4 , 1 2 6 1 , 2 3 0 8 , 5 3 1 2 8 0 5 9 6 $ 5 2 , 2 5 9 - 0 - 3 4 7 - 0 - 2 6 0 $ 8 , 1 3 3 1 , 2 3 0 8 , 1 8 4 2 8 0 3 3 6 1 F i g u r e s a r e n e t o f t h e 5 0 - p e r c e n t r e d u c t i o n r e q u i r e d b y s e c . 2 7 4 ( n ) . F o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t a n d o p i n i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h d i s p u t e d i t e m . D i s c u s s i o n A . G r o s s I n c o m e P e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h e r s o l e p r o p r i e t o r s h i p o n S c h e d u l e C o f $ 1 7 , 1 7 7 a n d $ 4 4 , 1 2 6 f o r t a x y e a r s - 5 - 1 9 9 2 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n r e c o r d s t o s u p p o r t t h e s e f i g u r e s . A f t e r r e v i e w i n g t h e d e p o s i t s w h i c h p e t i t i o n e r m a d e t o h e r b a n k a c c o u n t s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d g r o s s i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s i n e x c e s s o f t h a t w h i c h s h e r e p o r t e d o n h e r r e t u r n . E a c h t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f i n c o m e . S e e s e c . 6 0 0 1 . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s , t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y r e a s o n a b l e m e t h o d . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 1 2 1 , 1 1 2 9 ( 1 9 7 0 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d i s a n a c c e p t e d m e t h o d o f i n c o m e r e c o n s t r u c t i o n w h e n a t a x p a y e r h a s i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) . T h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d a s s u m e s t h a t a l l m o n e y d e p o s i t e d i n t o a t a x p a y e r ' s b a n k a c c o u n t d u r i n g a g i v e n p e r i o d c o n s t i t u t e s t a x a b l e i n c o m e , a l t h o u g h t h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e o r d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h h e h a s k n o w l e d g e . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 5 - 6 4 6 ( 1 9 9 4 ) ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 6 8 . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e b a n k d e p o s i t s c a m e f r o m a n o n t a x a b l e s o u r c e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 ; E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 7 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . - 6 - 3 T h e t o t a l s o f t h e d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t s 3 5 5 a n d 3 1 7 a r e t h o s e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t t h e s e f i g u r e s ; i n s t e a d , s h e u s e s t h e m a s t h e s t a r t i n g p o i n t f o r h e r o w n g r o s s i n c o m e a n a l y s i s . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d t w o a c c o u n t s a t S e a f i r s t B a n k . A c c o u n t N o . 9 0 7 0 8 3 5 5 c o n s i s t e d o f a c h e c k i n g a c c o u n t ( c h e c k i n g a c c o u n t 3 5 5 ) a n d a s a v i n g s a c c o u n t ( s a v i n g s a c c o u n t 3 5 5 ) . S i m i l a r l y , a c c o u n t N o . 9 0 7 1 6 3 3 1 7 c o n s i s t e d o f a c h e c k i n g a c c o u n t ( c h e c k i n g a c c o u n t 3 1 7 ) a n d a s a v i n g s a c c o u n t ( s a v i n g s a c c o u n t 3 1 7 ) . T h e m a n n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t u s e d t h e s e a c c o u n t s t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i s s e t o u t b e l o w . 1 . A d j u s t m e n t s f o r 1 9 9 2 T a x Y e a r R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d e p o s i t s t o p e t i t i o n e r ' s s a v i n g s a c c o u n t s r e p r e s e n t e d n o n t a x a b l e i n c o m e . A c c o r d i n g l y , i n r e c o n s t r u c t i n g p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t a x y e a r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t c o n s i d e r e d o n l y t h e d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 5 5 a n d c h e c k i n g a c c o u n t 3 1 7 . T h e d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 5 5 d u r i n g 1 9 9 2 t o t a l e d $ 3 9 , 0 9 1 . 5 2 , a n d t h e d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 1 7 t o t a l e d $ 2 , 8 0 0 . 6 4 . 3 F r o m t h e g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 1 , 8 9 2 . 1 6 , r e s p o n d e n t s u b t r a c t e d $ 8 , 7 7 5 . 5 4 o n a c c o u n t o f d e p o s i t s r e p r e s e n t i n g t r a n s f e r s f r o m p e t i t i o n e r ' s o t h e r b a n k a c c o u n t s . R e s p o n d e n t s u b t r a c t e d a n a d d i t i o n a l $ 2 , 5 0 2 f o r d e p o s i t s r e p r e s e n t i n g n o n t a x a b l e g i f t s f r o m p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s . W i t h t o t a l s u b t r a c t i o n s f r o m g r o s s r e c e i p t s o f $ 1 1 , 2 7 7 . 5 4 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c o g n i z e d g r o s s i n c o m e o f - 7 - $ 3 0 , 6 1 4 . 6 2 . T h i s f i g u r e i s $ 1 3 , 4 3 7 . 6 2 m o r e t h a n t h a t r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r o n h e r r e t u r n . P e t i t i o n e r o b j e c t s t o r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f h e r g r o s s i n c o m e o n t h e b a s i s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o a c c o u n t f o r a d d i t i o n a l d e p o s i t s o f n o n t a x a b l e i n c o m e . F i r s t , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o s u b t r a c t f r o m t h e t o t a l g r o s s r e c e i p t s f i g u r e t h e p r o c e e d s o f a $ 5 , 0 0 0 c a r l o a n , a s w e l l a s a n a d d i t i o n a l $ 5 , 0 0 0 r e p r e s e n t i n g t h e p r o c e e d s o f a l o a n f r o m a f r i e n d . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e s e a m o u n t s d o n o t c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e . N o n e t h e l e s s , r e s p o n d e n t d o e s n o t r e d u c e g r o s s r e c e i p t s b y t h e s e a m o u n t s b e c a u s e t h e p r o c e e d s o f t h e t w o l o a n s w e r e i n i t i a l l y d e p o s i t e d t o s a v i n g s a c c o u n t 3 5 5 ( a f a c t c o n f i r m e d b y t h e b a n k s t a t e m e n t s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e b y p e t i t i o n e r ) . S i n c e t h e b e g i n n i n g g r o s s r e c e i p t s f i g u r e i n c l u d e d o n l y d e p o s i t s t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t s , t h e r e i s n o r e a s o n t o r e d u c e t h a t f i g u r e o n a c c o u n t o f d e p o s i t s o f n o n t a x a b l e i n c o m e t o p e t i t i o n e r ' s s a v i n g s a c c o u n t s . T o t h e e x t e n t t h e l o a n p r o c e e d s w e r e t r a n s f e r r e d t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t s , t h e y w e r e c o n s i d e r e d b y r e s p o n d e n t t h r o u g h t h e r e d u c t i o n f o r i n t e r a c c o u n t t r a n s f e r s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e g r o s s r e c e i p t s f i g u r e w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d s h o u l d n o t b e r e d u c e d b y t h e $ 1 0 , 0 0 0 i n l o a n p r o c e e d s . S e c o n d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e g r o s s r e c e i p t s f i g u r e s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 3 , 0 0 2 . 0 7 o n a c c o u n t o f n o n t a x a b l e g i f t s - 8 - f r o m h e r p a r e n t s , a s o p p o s e d t o t h e $ 2 , 5 0 2 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r p r o d u c e d w h a t a p p e a r s t o b e a f i n a n c i a l s p r e a d s h e e t p e r t a i n i n g t o h e r p a r e n t s w h i c h r e f l e c t s t o t a l d i s t r i b u t i o n s t o o r f o r t h e b e n e f i t o f p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 2 o f $ 3 , 0 0 2 . 0 7 . O f t h e $ 5 0 0 . 0 7 o f s u c h e x p e n d i t u r e s w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d i d n o t w a r r a n t a r e d u c t i o n f r o m g r o s s r e c e i p t s , $ 3 2 3 . 0 7 w a s p a i d t o t h i r d p a r t i e s o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . A s t h o s e a m o u n t s w e r e n o t d e p o s i t e d t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t s , t h e y d o n o t s u p p o r t a r e d u c t i o n f r o m t h e g r o s s r e c e i p t s f i g u r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T h e r e m a i n i n g $ 1 7 7 i n d i s p u t e c o n s i s t s o f a p u r p o r t e d d i s t r i b u t i o n o f $ 2 7 t o p e t i t i o n e r o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 2 , a s w e l l a s a p u r p o r t e d $ 1 5 0 d i s t r i b u t i o n t o p e t i t i o n e r o n N o v e m b e r 2 6 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e d e p o s i t e d t o h e r c h e c k i n g a c c o u n t s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e d u c t i o n f r o m g r o s s r e c e i p t s b y r e a s o n o f n o n t a x a b l e t r a n s f e r s f r o m h e r p a r e n t s i n e x c e s s o f t h e $ 2 , 5 0 2 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . T h i r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e r e d u c t i o n f r o m g r o s s r e c e i p t s o n a c c o u n t o f i n t e r a c c o u n t t r a n s f e r s s h o u l d b e $ 1 0 , 7 3 5 . 5 4 a s o p p o s e d t o t h e $ 8 , 7 7 5 . 5 4 r e d u c t i o n a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r s u c h p u r p o s e . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e b a n k s t a t e m e n t s i n d i c a t i n g t h a t $ 1 0 , 0 3 5 . 5 4 i n t r a n s f e r s w e r e m a d e - 9 - 4 W e c a n n o t a c c o u n t f o r t h e $ 7 0 0 d i s c r e p a n c y b e t w e e n w h a t p e t i t i o n e r c l a i m s s h o u l d b e t h e r e d u c t i o n f r o m g r o s s r e c e i p t s f o r i n t e r a c c o u n t t r a n s f e r s a n d t h e a m o u n t o f s u c h t r a n s f e r s r e f l e c t e d o n t h e b a n k s t a t e m e n t s . 5 A s e x p l a i n e d s u p r a n o t e 3 , p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e c a l c u l a t i o n o f t o t a l d e p o s i t s . f r o m s a v i n g s a c c o u n t 3 5 5 t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 5 5 d u r i n g 1 9 9 2 . 4 G i v e n t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t a l l d e p o s i t s t o s a v i n g s a c c o u n t 3 5 5 r e p r e s e n t n o n t a x a b l e i n c o m e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l $ 1 , 2 6 0 r e d u c t i o n t o t h e g r o s s r e c e i p t s f i g u r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . I n s u m m a r y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f a i l e d t o r e p o r t $ 1 3 , 4 3 7 . 6 2 o f g r o s s i n c o m e d u r i n g 1 9 9 2 i s s u s t a i n e d t o t h e e x t e n t o f $ 1 2 , 1 7 7 . 6 2 . 2 . A d j u s t m e n t s f o r 1 9 9 4 T a x Y e a r S i m i l a r t o h i s c a l c u l a t i o n s f o r t h e 1 9 9 2 t a x y e a r , r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 4 w a s l i m i t e d t o t h e d e p o s i t s m a d e t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r m a d e $ 4 0 , 2 2 1 . 5 7 i n d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 5 5 a n d $ 5 3 , 0 2 6 . 6 8 i n d e p o s i t s t o c h e c k i n g a c c o u n t 3 1 7 d u r i n g 1 9 9 4 . 5 F r o m t h e $ 9 3 , 2 4 8 . 2 5 i n g r o s s r e c e i p t s , r e s p o n d e n t s u b t r a c t e d $ 4 0 , 9 8 8 . 9 4 f o r d e p o s i t s i d e n t i f i e d a s r e p r e s e n t i n g r e c e i p t s o f n o n t a x a b l e i n c o m e . R e s p o n d e n t t h e r e f o r e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c o g n i z e d g r o s s i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s o f $ 5 2 , 2 5 9 . 3 1 a s o p p o s e d t o $ 4 4 , 1 2 6 r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r . - 1 0 - P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t t h e d e p o s i t s o f n o n t a x a b l e i n c o m e i n t o h e r c h e c k i n g a c c o u n t s e x c e e d e d t h e $ 4 0 , 9 8 8 . 9 4 a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 8 , 1 3 3 . 3 1 o f g r o s s i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 4 i s s u s t a i n e d . B . B u s i n e s s D e d u c t i o n s O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t s h e p a y s o r i n c u r s d u r i n g t h e t a x p a y e r y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r , h o w e v e r , i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f h e r d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t s h e p a i d o r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , t o p e r m i t u s t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s p a i d o r i n c u r r e d i n a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n e s t i m a t i n g t h e a m o u n t a l l o w a b l e , w e b e a r h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . I n a d d i t i o n t o s a t i s f y i n g t h e c r i t e r i a f o r d e d u c t i b i l i t y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , c e r t a i n c a t e g o r i e s o f e x p e n s e s m u s t a l s o - 1 1 - s a t i s f y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) i n o r d e r f o r a d e d u c t i o n t o b e a l l o w e d . T h e e x p e n s e s t o w h i c h s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a p p l i e s i n c l u d e , a m o n g o t h e r t h i n g s , t r a v e l i n g e x p e n s e s ( w h i c h i n c l u d e e x p e n s e s f o r m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e a w a y f r o m h o m e ) , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . W e m a y n o t u s e t h e C o h a n d o c t r i n e t o e s t i m a t e e x p e n s e s c o v e r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . 1 . T r a v e l i n g E x p e n s e s O n h e r r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s o f $ 8 , 5 3 1 f o r t a x y e a r 1 9 9 4 . O f t h i s a m o u n t , r e s p o n d e n t c o n c e d e s a d e d u c t i o n o f $ 3 4 7 f o r e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r f o r p a r k i n g . A t t r i a l , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d c o p i e s o f r e c e i p t s a n d o t h e r d o c u m e n t a t i o n i n s u p p o r t o f h e r c o n t e n t i o n t h a t s h e i n c u r r e d t r a v e l i n g e x p e n s e s o f $ 9 , 0 0 3 . 6 9 . T r a v e l i n g e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t r a v e l a w a y f r o m t h e t a x p a y e r ' s h o m e ( i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g ) u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s , b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t , e a c h o f t h e f o l l o w i n g e l e m e n t s : ( 1 ) T h e a m o u n t o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e ; - 1 2 - 6 P e t i t i o n e r c h a r g e d a s u b s t a n t i a l f e e f o r a t t e n d i n g t h e s e m i n a r s . W e d o n o t v i e w t h e d i r e c t c o s t s o f c o n d u c t i n g t h e s e m i n a r s a s c o n s t i t u t i n g a t r a v e l i n g e x p e n s e u n d e r s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) o r a n i t e m g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o c o n s t i t u t e e n t e r t a i n m e n t u n d e r s e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . 7 T h e s e e x p e n s e s a r e i n a d d i t i o n t o t h e $ 3 4 7 o f p a r k i n g e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . ( 2 ) t h e d a t e s o f d e p a r t u r e a n d r e t u r n a n d t h e n u m b e r o f d a y s s p e n t o n b u s i n e s s ; ( 3 ) t h e p l a c e o f d e s t i n a t i o n b y n a m e o f c i t y o r t o w n ; a n d ( 4 ) t h e b u s i n e s s r e a s o n o r e x p e c t e d b u s i n e s s b e n e f i t f r o m t h e t r a v e l . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . a . E x p e n s e s N o t S u b j e c t t o S e c t i o n 2 7 4 A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t a n u m b e r o f t h e e x p e n s e s i n c l u d e d b y p e t i t i o n e r u n d e r t h e c a t e g o r y o f t r a v e l i n g e x p e n s e s d o n o t c o n s t i t u t e t r a v e l i n g e x p e n s e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e m o s t s i g n i f i c a n t o f t h e s e i t e m s a r e t h e e x p e n s e s w h i c h p e t i t i o n e r i n c u r r e d f o r r e n t i n g t h e h o t e l c o n f e r e n c e r o o m s i n w h i c h t o c o n d u c t h e r s e m i n a r s . 6 T h e e x p e n s e s w h i c h w e f i n d a r e n o t s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o t a l $ 1 , 7 1 1 . 9 9 a n d a r e e n u m e r a t e d i n a p p e n d i x A . 7 P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s u c h a m o u n t s . b . D o m e s t i c T r a v e l W i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o - 1 3 - e x p e n s e s t o t a l i n g $ 1 , 7 1 0 . 9 3 . T h e s e e x p e n s e s a r e e n u m e r a t e d i n a p p e n d i x B . c . F o r e i g n T r a v e l M o s t o f t h e d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s p e r t a i n s t o e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t r a v e l o v e r s e a s . D u r i n g t h e s u m m e r o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c o n d u c t e d t w o s e m i n a r s i n D e n m a r k t o p r o m o t e h e r m i c r o p i g m e n t a t i o n i n s t r u c t i o n c o u r s e s . T h e f i r s t w a s h e l d a t a h o t e l i n C o p e n h a g e n , D e n m a r k , o n A u g u s t 2 9 , a n d t h e s e c o n d w a s h e l d i n A l b o r g , D e n m a r k , o n A u g u s t 3 1 . P e t i t i o n e r e m b a r k e d o n h e r t r i p t o D e n m a r k o n A u g u s t 2 5 , a n d s h e r e t u r n e d o n S e p t e m b e r 4 . I n o r d e r t o c o n d u c t p r e l i m i n a r y w o r k f o r t h e s e m i n a r s a n d t o e s t a b l i s h c o n t a c t s , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o D e n m a r k i n M a y o f 1 9 9 4 . W i t h r e s p e c t t o t h e t r a v e l i n g e x p e n s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g h e r t r i p s t o D e n m a r k , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o t h o s e e x p e n s e s e n u m e r a t e d i n a p p e n d i x C . T h e s e e x p e n s e s t o t a l $ 3 , 5 0 5 . 3 2 . A m o n g t h e e x p e n s e s w h i c h w e f i n d p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a r e t h e a i r f a r e a n d o t h e r e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o R i c k S c h u l t s m e i e r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M r . S c h u l t s m e i e r a c c o m p a n i e d h e r o n t h e t r i p t o a s s i s t h e r i n t r a n s p o r t i n g t h e e q u i p m e n t a n d m a t e r i a l s w h i c h p e t i t i o n e r n e e d e d t o c o n d u c t h e r s e m i n a r s . M r . S c h u l t s m e i e r , h o w e v e r , w a s - 1 4 - n o t a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o e x p e n s e s i n c u r r e d o n h i s b e h a l f i s a l l o w e d . S e e s e c . 2 7 4 ( m ) ( 3 ) ( A ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 2 ( g ) , I n c o m e T a x R e g s . W h i l e p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o a n u m b e r o f h e r f o r e i g n t r a v e l i n g e x p e n s e s , s e c t i o n 2 7 4 ( c ) m u s t a l s o b e a d d r e s s e d g i v e n t h a t t h e s e e x p e n s e s r e l a t e t o t r a v e l o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . S e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n ( o t h e r w i s e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ) s h a l l b e a l l o w e d f o r t h a t p o r t i o n o f t h e e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t r a v e l o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s w h i c h , u n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i s n o t a l l o c a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e a l s o s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 1 ) a r e a p p l i c a b l e o n l y i f ( a ) t h e t r a v e l o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s e x c e e d s 1 w e e k a n d ( b ) t h e p o r t i o n o f t h e t i m e o f s u c h t r a v e l w h i c h i s n o t a t t r i b u t a b l e t o t h e p u r s u i t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s i s 2 5 p e r c e n t o r m o r e o f t h e t o t a l t i m e o f s u c h t r a v e l . S e e s e c . 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r ' s t r a v e l t o D e n m a r k i n M a y o f 1 9 9 4 s p a n n e d a 6 - d a y p e r i o d f r o m M a y 1 8 t o M a y 2 3 . W e t h e r e f o r e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s t r a v e l o v e r s e a s d u r i n g t h i s p e r i o d d i d n o t e x c e e d 1 w e e k . A s t h e e x c e p t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( A ) a p p l i e s , s e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t i m p o s e a n a d d i t i o n a l r e s t r i c t i o n o n p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o d e d u c t - 1 5 - 8 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e a s t o t h e c o s t o f h e r t r a v e l t o a n d f r o m D e n m a r k w i t h r e s p e c t t o t h i s f i r s t t r i p , n o r d i d s h e c l a i m a d e d u c t i o n t h e r e f o r . 9 I n a n a l y z i n g w h e t h e r t h e t r a v e l t i m e e x c e e d e d t h e 7 - d a y t h r e s h o l d p r o v i d e d i n s e c . 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( A ) , t h e d a y o f d e p a r t u r e i s n o t c o n s i d e r e d . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , f o r p u r p o s e s o f s e c . 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( A ) , p e t i t i o n e r ' s t r i p l a s t e d 1 0 d a y s . 1 0 F o r p u r p o s e o f a n a l y z i n g t h e 2 5 - p e r c e n t t e s t u n d e r s e c . 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( B ) , t h e d a y o f d e p a r t u r e i s i n c l u d e d i n t h e c a l c u l a t i o n . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . t r a v e l i n g e x p e n s e s r e l a t i n g t o h e r t r i p t o D e n m a r k i n M a y o f 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r i t e m s 1 t h r o u g h 4 o n a p p e n d i x C , w h i c h t o t a l $ 3 6 3 . 8 7 . 8 W i t h r e s p e c t t o h e r s e c o n d t r i p t o D e n m a r k i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r l e f t f r o m S e a t t l e , W a s h i n g t o n , o n A u g u s t 2 5 a n d r e t u r n e d o n S e p t e m b e r 4 . H e r t r i p t h u s s p a n n e d 1 1 d a y s . S i n c e t h e t r i p e x c e e d e d t h e 7 - d a y t h r e s h o l d s e t f o r t h i n s e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( A ) , 9 w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p o r t i o n o f t h e t i m e n o t a l l o c a b l e t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s c o n s t i t u t e d 2 5 p e r c e n t o r m o r e o f t h e t o t a l t i m e o f h e r t r i p . T h e r e g u l a t i o n s s p e c i f y t h a t t h e t o t a l t i m e t r a v e l i n g o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s s h a l l b e a l l o c a t e d o n a d a y - b y - d a y b a s i s b e t w e e n d a y s o f b u s i n e s s a c t i v i t y a n d d a y s o f n o n b u s i n e s s a c t i v i t y . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e t h e r e f o r e m u s t a l l o c a t e e a c h o f t h e 1 1 d a y s w h i c h p e t i t i o n e r s p e n t o n t h e t r i p b e t w e e n t h e s e c a t e g o r i e s . 1 0 T h e 2 d a y s w h i c h p e t i t i o n e r s p e n t t r a v e l i n g t o a n d r e t u r n i n g f r o m D e n m a r k a r e c o n s i d e r e d - 1 6 - 1 1 T h i s t e s t i m o n y w a s p r o v i d e d b y B e v e r l y V i o l e t t e , a n i n d i v i d u a l w h o t o o k a m i c r o p i g m e n t a t i o n i n s t r u c t i o n c o u r s e f r o m p e t i t i o n e r i n 1 9 9 5 . W e f i n d h e r t e s t i m o n y p r o b a t i v e o f t h e g e n e r a l n a t u r e o f t h e i n s t r u c t i o n a l c o u r s e s w h i c h p e t i t i o n e r o f f e r e d d u r i n g t h e p r i o r y e a r . b u s i n e s s d a y s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( d ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I n a d d i t i o n , a n y d a y d u r i n g w h i c h t h e p r i n c i p a l a c t i v i t y w a s t h e p u r s u i t o f p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s c o n s t i t u t e s a b u s i n e s s d a y . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 4 ( d ) ( 2 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e b u s i n e s s a c t i v i t i e s i n w h i c h p e t i t i o n e r e n g a g e d w h i l e i n D e n m a r k i n c l u d e d n o t o n l y p r e p a r i n g f o r a n d c o n d u c t i n g t h e s e m i n a r s , b u t a l s o t r a i n i n g t h e i n d i v i d u a l s w h o s o u g h t p e t i t i o n e r ' s i n s t r u c t i o n c o u r s e s . O n e o f p e t i t i o n e r ' s c l i e n t s t e s t i f i e d t h a t a t y p i c a l t r a i n i n g s e s s i o n f o l l o w i n g a s e m i n a r t o o k a n y w h e r e f r o m 3 t o 5 d a y s . 1 1 A c c o r d i n g l y , i n a d d i t i o n t o t h e 2 d a y s w h i c h p e t i t i o n e r s p e n t p r e p a r i n g f o r a n d c o n d u c t i n g t h e s e m i n a r s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s p e n t a t l e a s t a n a d d i t i o n a l 5 d a y s t r a i n i n g c l i e n t s w h o m s h e o b t a i n e d t h r o u g h t h e t w o s e m i n a r s a n d t h r o u g h h e r e f f o r t s d u r i n g h e r p r i o r t r i p t o D e n m a r k i n M a y . A s a t l e a s t 9 d a y s o f p e t i t i o n e r ' s 1 1 - d a y t r i p w e r e d e v o t e d t o t h e p u r s u i t o f p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , t h e e x c e p t i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 2 ) ( B ) a p p l i e s . S e c t i o n 2 7 4 ( c ) ( 1 ) t h e r e f o r e d o e s n o t i m p o s e a n a d d i t i o n a l l i m i t a t i o n o n t h e d e d u c t i b i l i t y o f p e t i t i o n e r ' s t r a v e l i n g e x p e n s e s r e l a t i n g t o h e r s e c o n d t r i p t o D e n m a r k d u r i n g 1 9 9 4 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r i t e m s 5 t h r o u g h 3 0 i n a p p e n d i x C , w h i c h t o t a l $ 3 , 1 4 1 . 4 5 . - 1 7 - d . C o n c l u s i o n a s t o T r a v e l i n g E x p e n s e s T o s u m m a r i z e o u r f i n d i n g s a b o v e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 , 7 1 0 . 9 3 f o r d o m e s t i c t r a v e l i n g e x p e n s e s a n d a d e d u c t i o n o f $ 3 , 5 0 5 . 3 2 f o r f o r e i g n t r a v e l i n g e x p e n s e s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 , 7 1 1 . 9 9 f o r e x p e n s e s w h i c h s h e i m p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s t r a v e l i n g e x p e n s e s . A d d i n g t h e $ 3 4 7 d e d u c t i o n f o r p a r k i n g e x p e n s e s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t b r i n g s t h e t o t a l d e d u c t i o n s t o w h i c h p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d i n r e s p e c t o f t h e e x p e n s e s d i s c u s s e d a b o v e t o $ 7 , 2 7 5 . 2 4 . 2 . M e a l a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s O n h e r t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 5 6 0 . P u r s u a n t t o t h e l i m i t a t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 2 7 4 ( n ) , s h e c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r 5 0 p e r c e n t o f s u c h e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h e r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . M e a l a n d e n t e r t a i n i n g e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r s u c h e x p e n s e s u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e a c h o f t h e f o l l o w i n g e l e m e n t s : ( 1 ) T h e a m o u n t o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e ; - 1 8 - 1 2 P e t i t i o n e r w a s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r t h e s e e x p e n s e s o n t h e g r o u n d t h a t t h e y w e r e n o t s u b j e c t t o s e c . 2 7 4 ( d ) . T h e y a r e i n c l u d e d a s i t e m s 4 a n d 5 i n a p p e n d i x A . ( 2 ) t h e d a t e o f e n t e r t a i n m e n t ; ( 3 ) t h e n a m e , i f a n y , a d d r e s s , o r l o c a t i o n o f t h e e n t e r t a i n m e n t ; ( 4 ) t h e b u s i n e s s r e a s o n f o r t h e e n t e r t a i n m e n t o r t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s b e n e f i t d e r i v e d o r e x p e c t e d t o b e d e r i v e d a s a r e s u l t o f t h e e n t e r t a i n m e n t a n d t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s d i s c u s s i o n o r a c t i v i t y ; a n d ( 5 ) t h e o c c u p a t i o n o r o t h e r i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o t h e p e r s o n o r p e r s o n s e n t e r t a i n e d , i n c l u d i n g t h e n a m e , t i t l e , o r o t h e r d e s i g n a t i o n , s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 3 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 5 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r o d u c e d 2 9 r e c e i p t s c o n t a i n i n g v a r i o u s n o t a t i o n s w h i c h s h e c o n t e n d s s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s m e a l e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 6 0 0 . 1 3 . T w o o f t h e r e c e i p t s , t o t a l i n g $ 5 0 0 , r e p r e s e n t e x p e n s e s f o r f o o d w h i c h p e t i t i o n e r p r o v i d e d a t h e r s e m i n a r s i n D e n m a r k . W e a d d r e s s e d t h o s e e x p e n s e s i n o u r d i s c u s s i o n o f p e t i t i o n e r ' s t r a v e l i n g e x p e n s e s a n d s h a l l n o t c o n s i d e r t h e m h e r e . 1 2 W i t h r e s p e c t t o t h e r e m a i n d e r o f p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s , m o s t o f t h e m c o n t a i n o n l y a n o t a t i o n i d e n t i f y i n g t h e i n d i v i d u a l o r i n d i v i d u a l s e n t e r t a i n e d a s " c l i e n t " o r " c l i e n t s " . W i t h r e s p e c t t o t h e s e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a d e q u a t e i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o t h e p e r s o n o r p e r s o n s e n t e r t a i n e d s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e b u s i n e s s - 1 9 - r e l a t i o n s h i p t o p e t i t i o n e r . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 3 ) ( v ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s e d e d u c t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d o n t h e i r a c c o u n t . W i t h r e s p e c t t o a n u m b e r o f o t h e r m e a l e x p e n s e s , h o w e v e r , p e t i t i o n e r p r o v i d e d i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g t h e n a m e o f t h e i n d i v i d u a l e n t e r t a i n e d , s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o p e t i t i o n e r . T h r o u g h h e r t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d t h e s e i n d i v i d u a l s a s e i t h e r p l a s t i c s u r g e o n s o r r e p r e s e n t a t i v e s o f b e a u t y s p a s w h o c o n t r a c t e d w i t h p e t i t i o n e r f o r h e r m i c r o p i g m e n t a t i o n s e r v i c e s . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o t h e s e p a r t i c u l a r e x p e n s e s , w h i c h a r e e n u m e r a t e d i n a p p e n d i x D a n d w h i c h t o t a l $ 3 1 5 . 4 1 . A f t e r a p p l i c a t i o n o f t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 2 7 4 ( n ) , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 5 7 . 7 1 . 3 . H o m e O f f i c e E x p e n s e P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 3 , 2 1 6 a n d $ 1 , 2 3 0 f o r b u s i n e s s u s e o f h e r h o m e d u r i n g t a x y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e d e d u c t i o n s i n t h e i r e n t i r e t y . A s a g e n e r a l r u l e , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i s n o t a l l o w e d a d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o a d w e l l i n g u n i t w h i c h t h e t a x p a y e r u s e s a s a r e s i d e n c e . S e e s e c . 2 8 0 A ( a ) . - 2 0 - 1 3 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e a d d e d a s e c o n d b a t h r o o m i n t h e c l o s e t o f h e r b e d r o o m . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e o f a n y s u c h r e m o d e l i n g . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e f o r a n y i t e m a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d b y t h e t a x p a y e r o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . A t a x p a y e r " e x c l u s i v e l y " u s e s a p o r t i o n o f h i s d w e l l i n g i n a t r a d e o r b u s i n e s s i f a n d o n l y i f t h e p o r t i o n i n q u e s t i o n i s n o t a t a n y t i m e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r u s e d f o r n o n b u s i n e s s p u r p o s e s . S e e H e f t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 2 8 . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n a o n e - b e d r o o m o n e - b a t h r o o m 1 3 c o n d o m i n i u m c o n t a i n i n g 8 5 0 s q u a r e f e e t o f l i v i n g s p a c e . P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d 5 0 0 s q u a r e f e e t o f h e r c o n d o m i n i u m a s h a v i n g b e e n u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . T h e s p a c e s o d e s i g n a t e d i n c l u d e s h e r e n t i r e l i v i n g r o o m a n d d i n i n g r o o m , h e r e n t i r e b a t h r o o m , a n d t h e p o r t i o n o f t h e k i t c h e n c o n t a i n i n g t h e s i n k . W h i l e p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e u s e d t h i s p o r t i o n o f h e r c o n d o m i n i u m f o r b u s i n e s s p u r p o s e s , s h e d o e s n o t c o n t e n d t h a t s u c h b u s i n e s s u s e w a s e x c l u s i v e . I n a n y e v e n t , w e w o u l d f i n d a n y c l a i m o f e x c l u s i v e b u s i n e s s u s e i m p l a u s i b l e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r b u s i n e s s u s e o f h e r h o m e . - 2 1 - 4 . L a u n d r y E x p e n s e W i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 4 t a x y e a r , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 5 9 6 f o r p r o f e s s i o n a l l a u n d r y e x p e n s e o n h e r S c h e d u l e C . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 2 6 0 f o r s u c h e x p e n s e . P e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e s u p p o r t i n g a d e d u c t i o n i n e x c e s s o f t h a t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . C . A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s 1 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t s u c h f a i l u r e " i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . P e t i t i o n e r f a i l e d t o t i m e l y f i l e h e r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 4 t a x r e t u r n s . S h e c o n t e n d s t h a t s u c h f a i l u r e i s e x c u s a b l e o n t h e g r o u n d t h a t s h e b e l i e v e d t h a t s h e h a d a z e r o t a x l i a b i l i t y f o r e a c h y e a r . R e a s o n a b l e c a u s e f o r d e l i n q u e n t f i l i n g e x i s t s i f t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s t h a t s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d n o n e t h e l e s s w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , - 2 2 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s b e l i e f t h a t s h e d i d n o t o w e a n y t a x d o e s n o t s a t i s f y t h e r e a s o n a b l e c a u s e s t a n d a r d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e e K l y c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 8 ; P r e s n i c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 9 8 ; K r i e g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 4 7 . P e t i t i o n e r a d v a n c e d n o o t h e r r e a s o n s w h y h e r r e t u r n s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 4 w e r e n o t t i m e l y f i l e d . R e s p o n d e n t i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d o n t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . 2 . N e g l i g e n c e P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , n e g l i g e n c e h a s b e e n d e s c r i b e d a s t h e f a i l u r e t o e x e r c i s e d u e c a r e o r t h e f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . D i s r e g a r d i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . O n c e t h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o s u c h i s s u e . S e e B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 , 7 9 1 ( 1 9 7 2 ) . - 2 3 - W i t h r e s p e c t t o t h e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s a t i s s u e f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d d e t a i l e d r e c o r d s o f t h e e x p e n s e s f o r w h i c h s h e c l a i m e d a d e d u c t i o n . W h i l e w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 w i t h r e s p e c t t o s o m e o f t h e s e e x p e n s e s , t h i s d e t e r m i n a t i o n d o e s n o t r e q u i r e a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r h a s b e e n n e g l i g e n t o r i n i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r e s p o n d e n t ' s r u l e s a n d r e g u l a t i o n s . S e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 5 2 0 , 5 4 2 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . ( b u t v a c a t e d a n d r e m a n d e d f o r r e c o m p u t a t i o n o f d e f i c i e n c y ) 4 2 2 F . 2 d 8 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 7 0 ) ; S i l v e r t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 9 8 . T h e r e c o r d s w h i c h p e t i t i o n e r o f f e r e d t o s u b s t a n t i a t e h e r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s w e r e n o t s o i n a d e q u a t e a s t o c o n s t i t u t e a f a i l u r e o f d u e c a r e o n h e r p a r t . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e d i s a l l o w e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 4 a n d t h e e n t i r e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . - 2 4 - A P P E N D I X A E x p e n s e N o t S u b j e c t t o S e c t i o n 2 7 4 ( d ) I t e m D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 1 4 / 1 9 / 9 4 B e r g m a n L u g g a g e - - c o n v e r t e r f o r b o o t h $ 1 7 . 8 5 2 8 / 5 / 9 4 B a r t e l l D r u g - - c e r t i f i c a t e h o l d e r 5 . 4 0 3 8 / 2 9 / 9 4 C o n f e r e n c e p h o t o s 2 . 7 5 4 8 / 2 9 / 9 4 H o t e l D ' A n g l e t e r r e 1 , 1 5 3 . 2 6 5 9 / 1 / 9 4 S c h e e l s m i n d e H o t e l 2 5 0 . 9 5 6 9 / 4 / 9 4 S A S - - e x t r a c h a r g e 2 c r a t e s 2 5 2 . 6 0 7 9 / 6 / 9 4 C o n t a i n e r s f o r e q u i p m e n t 2 9 . 1 8 - 2 5 - A P P E N D I X B T r a v e l i n g E x p e n s e s F o r T r a v e l W i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s I t e m D a t e P a y e e A m o u n t 1 2 / 1 4 / 9 4 A i r p o r t M o t o r I n n $ 4 3 . 2 9 2 2 / 1 4 / 9 4 M o r r i s A i r 1 6 1 . 0 0 3 6 / 1 8 / 9 4 B i l l y M o r a l e s # 1 2 9 . 9 4 4 6 / 2 3 / 9 4 M o r r i s A i r 1 4 1 . 0 0 5 7 / 2 1 / 9 4 L i f t T o w e r L o d g e 2 1 2 . 5 5 6 1 0 / 6 / 9 4 S o u t h w e s t A i r l i n e s 1 2 4 . 0 0 7 1 0 / 1 / 9 4 C u t t e r ' s B a y h o u s e 1 8 3 6 . 8 1 8 9 / 2 1 / 9 4 N e n d e l s I n n 1 0 1 . 3 4 9 1 1 / 2 1 / 9 4 A l a s k a A i r l i n e s 1 5 0 . 0 0 1 0 1 1 / 2 1 / 9 4 S h u t t l e E x p r e s s 1 8 . 0 0 1 1 1 2 / 2 9 / 9 4 R a d i s s o n S u n V a l l e y R e s o r t 3 5 1 . 0 0 1 2 1 2 / 1 6 / 9 4 N o r t h w e s t A i r l i n e s 3 4 2 . 0 0 - 2 6 - A P P E N D I X C T r a v e l i n g E x p e n s e s F o r T r a v e l O u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s I t e m D a t e D e s c r i p t i o n / P a y e e A m o u n t 1 5 / 1 8 / 9 4 D S B - - D a n i s h S t a t e R a i l w a y s $ 1 5 0 . 0 0 2 5 / 1 8 / 9 4 C a b I n n S c a n d i n a v i a 1 3 4 . 6 8 3 5 / 1 8 / 9 4 C a b I n n S c a n d i n a v i a 5 9 . 1 9 4 5 / 2 3 / 9 4 D S B - D a n i s h S t a t e R a i l w a y s 2 0 . 0 0 5 8 / 2 5 S c a n d i n a v i a n A i r l i n e s 1 , 2 5 9 . 5 5 6 8 / 2 5 T a x i 1 1 0 . 0 0 7 8 / 2 5 T a x i 1 3 2 . 0 0 8 8 / 2 5 T a x i 1 1 4 . 0 0 9 8 / 2 6 T a x i 1 1 1 . 0 0 1 0 8 / 2 6 T a x i 1 7 . 0 0 1 1 8 / 2 7 T a x i 1 9 . 0 0 1 2 8 / 2 8 T a x i 1 1 2 . 0 0 1 3 8 / 2 9 T a x i 1 1 0 . 0 0 1 4 8 / 2 9 T a x i 1 9 . 0 0 1 5 8 / 2 9 T a x i 1 1 4 . 0 0 1 6 8 / 2 9 T a x i 1 8 . 0 0 1 7 8 / 3 0 H o t e l T r i t o n 7 3 3 . 4 9 1 8 8 / 3 0 T a x i 1 3 0 . 0 0 1 9 8 / 3 0 T a x i 1 2 7 . 0 0 2 0 8 / 3 0 T a x i 1 2 2 . 0 0 2 1 8 / 3 1 T a x i 1 1 2 . 0 0 2 2 9 / 1 S c h e e l s m i n d e H o t e l 2 8 2 . 1 6 2 3 9 / 1 T a x i 1 2 2 . 0 0 2 4 9 / 1 T a x i 1 6 0 . 0 0 2 5 9 / 2 T a x i 1 9 . 0 0 2 6 9 / 2 T a x i 1 1 0 . 0 0 2 7 9 / 3 T a x i 1 1 2 . 0 0 2 8 9 / 4 T a x i 1 2 2 . 0 0 2 9 9 / 4 C l a s s y - O n e L i m o u s i n e s 4 1 . 0 0 3 0 9 / 4 H o t e l D a n m a r k 4 6 3 . 2 5 1 T h e d o c u m e n t a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r s h o w s t h e t a x i f a r e s e x p r e s s e d i n D a n i s h K r o n e r s . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d a r e a s o n a b l e c o n v e r s i o n o f t h e a m o u n t s t o U . S . d o l l a r s . - 2 7 - A P P E N D I X D M e a l a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s I t e m D a t e P a y e e A m o u n t 1 3 / 3 0 / 9 4 B a m b o o G a r d e n $ 2 2 . 1 0 2 4 / 1 1 / 9 4 A u M e x i c a n a 3 7 . 4 4 3 6 / 2 7 / 9 4 O l i v e G a r d e n 2 8 . 6 8 4 7 / 1 9 / 9 4 T h e K n e a d e r y R e s t a u r a n t 1 2 . 3 8 5 7 / 2 1 / 9 4 M a n g o R e s t a u r a n t 3 0 . 1 8 6 9 / 3 / 9 4 R o s i e M c G e e ' s 8 0 . 0 0 7 9 / 2 3 / 9 4 C o n f u c i u s R e s t a u r a n t 1 7 . 3 9 8 9 / 2 1 / 9 4 P e g L e g A n n i e ' s 2 9 . 3 0 9 9 / 4 / 9 4 B a m b o o G a r d e n 2 6 . 1 3 1 0 1 0 / 1 / 9 4 C u t t e r ' s B i s t r o 3 1 . 8 1