TAX COURT OPINION

Case: Eugene J. Monaghan
Docket Number: 9981-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 01/16/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E U G E N E J . M O N A G H A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 9 8 1 - 9 9 . F i l e d J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 2 . E u g e n e J . M o n a g h a n , p r o s e . A l v i n A . O h m , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 0 , 5 8 2 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r , a n d a $ 2 , 4 9 8 . 8 5 a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , 1 a - 2 - $ 1 , 0 5 5 . 0 7 a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , a n d a $ 5 4 1 . 3 7 a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r t h e a m o u n t r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 6 f r o m h i s e m p l o y e r i s t a x a b l e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o p a y F e d e r a l i n c o m e t a x ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n b e h a v i o r w a r r a n t i n g t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . B a c k g r o u n d C o n f r o n t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s r e f u s a l t o w o r k t o w a r d a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s a n d E v i d e n c e S h o u l d N o t B e A c c e p t e d A s E s t a b l i s h e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) o n S e p t e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 . O n S e p t e m b e r 2 7 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t i s s u e d a n O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o r e s p o n d a s t o w h y m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e . O n N o v e m b e r 1 4 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t m a d e a b s o l u t e i t s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , p r o v i d i n g t h a t t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d . - 3 - 2 T h i s r e g u l a t i o n a p p l i e s t o e m p l o y m e n t t a x e s a n d h a s n o e f f e c t o n t h e i n c o m e t a x e s t h a t a r e a t i s s u e i n t h i s c a s e . T h e f a c t s d e e m e d e s t a b l i s h e d a r e : ( 1 ) A t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r a p e v i n e , T e x a s ; ( 2 ) i n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 8 0 , 6 2 1 a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s f r o m h i s e m p l o y e r , G u l f L a k e C o n t r a c t i n g , $ 3 , 8 6 5 o f t a x a b l e i n c o m e f r o m t h e s a l e o f s t o c k s a n d b o n d s , a n d $ 1 2 5 a s d i v i d e n d i n c o m e ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . D i s c u s s i o n I . T a x a b i l i t y o f A m o u n t R e c e i v e d S e c t i o n 6 1 d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . S e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e w h e t h e r h e r e c e i v e d t h e a m o u n t s n o r t h e c a l c u l a t i o n o f t h e a m o u n t s r e c e i v e d b y h i m . P e t i t i o n e r c o n t e n d s : ( 1 ) H i s w a g e s a r e n o t t a x a b l e i n c o m e b e c a u s e h e d i d n o t p e r f o r m s e r v i c e s w i t h i n t h e " U n i t e d S t a t e s " a s d e f i n e d b y s e c t i o n 3 1 . 3 1 2 1 ( e ) - 1 , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ; 2 a n d ( 2 ) t h e r e p o r t e d w a g e s a r e b a s e d o n a n e r r o n e o u s l y s u b m i t t e d F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t v o l u n t a r i l y s u b m i t h i s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r a n d s i g n a F o r m W - 4 , E m p l o y e e ' s W i t h h o l d i n g A l l o w a n c e C e r t i f i c a t e , w h i c h r e s u l t e d i n t h e i s s u a n c e o f t h e F o r m W - 2 . - 4 - 3 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 ( c ) , w h i c h p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r p e n a l t i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d , n o r i s t h e r e e v i d e n c e , t h a t h i s e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , o r t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e n o t h i n g m o r e t h a n t a x - p r o t e s t e r r h e t o r i c t h a t h a s b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . W e s h a l l n o t p a i n s t a k i n g l y a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s " w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e s e a m o u n t s a r e t a x a b l e a s i n c o m e . I I . A d d i t i o n s t o T a x A . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) : F a i l u r e T o F i l e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e a d d i t i o n i s i m p r o p e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . 3 P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e d i d n o t f i l e a - 5 - r e t u r n f o r 1 9 9 6 a n d o f f e r e d n o e v i d e n c e s h o w i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . B . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) : F a i l u r e T o P a y R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t t h a t t h e a d d i t i o n w a s i m p r o p e r . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h i s f a i l u r e t o p a y w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) : F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r a n y e v i d e n c e a t t r i a l r e l a t e d t o t h i s i s s u e a n d f a i l e d t o a d d r e s s i t o n b r i e f . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . I I I . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) P e n a l t y S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h i s C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 i f t h e t a x p a y e r t o o k f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n t h e p r o c e e d i n g s o r i n s t i t u t e d t h e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y . A - 6 - p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y a t a x p a y e r i n t h e T a x C o u r t i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . A p e n a l t y i s p r o p e r l y i m p o s e d w h e n t h e t a x p a y e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h i s c l a i m o r a r g u m e n t w a s f r i v o l o u s . S e e H a n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 1 4 6 4 , 1 4 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s . H e h a s c a u s e d t h i s C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s o n h i s e r r o n e o u s v i e w s o f t h e t a x l a w w h i c h h e s h o u l d h a v e k n o w n a r e c o m p l e t e l y w i t h o u t m e r i t . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , t h e C o u r t w i l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , s u a s p o n t e , a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .