TAX COURT OPINION

Case: Steven John Rennie
Docket Number: 2539-02L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 12/02/2002
Pages: 10

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N J O H N R E N N I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 3 9 - 0 2 L . F i l e d D e c e m b e r 2 , 2 0 0 2 . S t e v e n J o h n R e n n i e , p r o s e . J o h n W . S t r a t e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t , i n a m o t i o n f i l e d o n A u g u s t 2 6 , 2 0 0 2 , m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e q u e s t i o n s o f w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a n d w h e t h e r a s e c t i o n 6 6 7 3 1 p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . W i t h r e s p e c t - 2 - t o t h e p e n a l t y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e s e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r p u r p o s e s o f d e l a y . P e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w a s f i l e d o n S e p t e m b e r 2 3 , 2 0 0 2 . O n t h a t s a m e d a t e , a h e a r i n g w a s h e l d a t t h e S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , t r i a l s e s s i o n o f t h e C o u r t a t w h i c h t i m e t h e p a r t i e s ' p o s i t i o n s w e r e h e a r d . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p o s i t i o n i s t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ; t h a t i n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r i s n o t o b l i g a t e d t o p a y a n y F e d e r a l t a x ; a n d b e c a u s e h e i s n o t o b l i g a t e d t o p a y t a x , h e d i d n o t b r i n g t h i s p r o c e e d i n g f o r p u r p o s e s o f d e l a y . B a c k g r o u n d O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d . T h e t a x f o r m p e t i t i o n e r s u b m i t t e d c o n t a i n e d z e r o s i n a l l p e r t i n e n t p l a c e s p r o v i d e d f o r t h e r e p o r t i n g o f i n c o m e . I n t h e b o x f o r r e p o r t i n g w i t h h o l d i n g t a x p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 7 , 0 8 6 . 9 0 , w h i c h w a s e v i d e n c e d b y a n a t t a c h e d F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . T h e F o r m W - 2 a l s o r e f l e c t e d t h a t $ 6 5 , 6 7 4 . 7 4 i n w a g e s w a s p a i d t o p e t i t i o n e r b y t h e D e s e r t P a l a c e , I n c . , d . b . a . C a e s a r ' s P a l a c e , L a s V e g a s , N e v a d a . A l s o a t t a c h e d t o t h e r e t u r n w a s a t w o - p a g e p r o f o r m a d o c u m e n t t h a t s t a t e s n u m e r o u s r e a s o n s w h y p e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e o b l i g a t e d t o p a y a n y F e d e r a l i n c o m e t a x . I n c l u d e d i n t h e r e a s o n s a r e t h e c o n t e n t i o n s t h a t : ( 1 ) N o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e - 3 - e s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y ; ( 2 ) t a x e s a r e v o l u n t a r y ; ( 3 ) t h e P r i v a c y A c t N o t i c e c o n t a i n e d i n a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b o o k l e t o n t a x r e t u r n s " i n f o r m s * * * [ p e t i t i o n e r ] t h a t * * * [ h e i s ] n o t r e q u i r e d t o f i l e " ; ( 4 ) n o a s s e s s m e n t h a d b e e n m a d e a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 8 t a x ; ( 5 ) t h e w o r d " i n c o m e " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P e t i t i o n e r a l s o c i t e d s e v e r a l c a s e s t h a t h e c o n t e n d e d s u p p o r t e d h i s p o s i t i o n . T h e p r o p o s i t i o n s h e a d v a n c e s h a v e b e e n r e j e c t e d o n n u m e r o u s o c c a s i o n s a n d l a b e l e d " f r i v o l o u s " a n d " w e l l - w o r n p r o t e s t e r a r g u m e n t s " . N o t h i n g w o u l d b e s e r v e d b y c a t a l o g i n g a n d a d d r e s s i n g p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s a n d c a s e c i t a t i o n s . S e e F o x v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 7 9 ; N i e m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 3 3 ; S o l o m o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 0 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 2 F . 3 d 1 3 9 1 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . S e e a l s o C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , w h e r e i n s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s , t h e c o u r t r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " R e s p o n d e n t e x a m i n e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 2 2 , 2 0 0 i n g a m b l i n g w i n n i n g s w h i c h w e r e n o t r e p o r t e d , i n a d d i t i o n t o t h e $ 6 5 , 6 7 4 . 7 4 i n w a g e s r e f l e c t e d o n h i s F o r m W - 2 b u t n o t r e p o r t e d a s w a g e s o n t h e 1 9 9 8 r e t u r n . O n M a r c h 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o - 4 - p e t i t i o n e r , a n d i n a M a y 8 , 2 0 0 0 , l e t t e r , r e s p o n d i n g t o t h e n o t i c e , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f i t a n d r a i s e d n u m e r o u s o b j e c t i o n s t o i t . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d a $ 1 9 , 9 4 9 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d a $ 2 , 5 7 2 . 4 2 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . O n M a r c h 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 8 t a x l i a b i l i t y . I n a M a r c h 1 5 , 2 0 0 1 , l e t t e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r c o n t a c t e d p e t i t i o n e r a n d a d a t e w a s s e t f o r a h e a r i n g . T h e h e a r i n g w a s h e l d o n N o v e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 , a n d p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r e a c h m a d e a t a p e r e c o r d i n g o f t h e c o n v e r s a t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t a l l o f t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d n o t b e e n m e t , a n d h e a l s o s o u g h t t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a l i t e r a l t r a n s c r i p t o f h i s t a x a c c o u n t f o r t h e 1 9 9 8 t a x y e a r w h i c h r e f l e c t e d t h e s t e p s t a k e n b y r e s p o n d e n t b e f o r e a n d a f t e r a s s e s s m e n t a n d u p u n t i l t h e t i m e o f t h e h e a r i n g . A f t e r t h e t r a n s c r i p t w a s p r e s e n t e d , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t t h e p r e s e n t m e n t w a s n o t i n a c c o r d w i t h t h e l a w , b e c a u s e t h e s t a t u t e r e q u i r e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r " s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . " - 5 - A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t t h e S e c r e t a r y m u s t p e r s o n a l l y m e e t t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d e d t h a t , a l t h o u g h h e i s r e q u i r e d t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t e s a n d r e g u l a t i o n s , h e d o e s n o t h a v e t o c o m p l y w i t h c a s e l a w . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e d i d n o t r e a d a n y o f t h e c a s e s i n t e r p r e t i n g t h e s t a t u t e s a n d r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t s h o w n h i m t h e p a r t i c u l a r l a w s t h a t e x p r e s s l y s t a t e t h a t i n c o m e i s t a x a b l e t o i n d i v i d u a l s o r t h a t d e f i n e t h e t e r m " i n c o m e " . T h e r e w a s a l s o a d i s c u s s i o n o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e h a d r e c e i v e d t h e d o c u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d e s c r i b e d a s t h e S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y , b u t p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t i t w a s n o t a " l e g a l n o t i c e o f d e f i c i e n c y " b e c a u s e i t w a s n o t s i g n e d b y t h e S e c r e t a r y o r a n a u t h o r i z e d d e s i g n e e . P e t i t i o n e r a l s o m a d e t h e s a m e a r g u m e n t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r t h e n o t i c e f o r p a y m e n t w a s a p r o p e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t . A c c o r d i n g l y , a l t h o u g h p e t i t i o n e r r e c e i v e d a l l o f t h e d o c u m e n t s t h a t r e s p o n d e n t i s r e q u i r e d t o p r o v i d e b e f o r e p u r s u i n g c o l l e c t i o n , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y c o n t e n d e d t h a t t h e d o c u m e n t s a r e d e f e c t i v e f o r l a c k o f t h e S e c r e t a r y ' s s i g n a t u r e o r t h a t t h e y a r e o n t h e w r o n g f o r m . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t r e s p o n d e n t w a s r e q u i r e d t o u s e a p a r t i c u l a r f o r m i n o r d e r t o s a t i s f y t h e n o t i c e a n d d e m a n d r e q u i r e m e n t o f t h e s t a t u t e . - 6 - P e t i t i o n e r r e f e r e n c e d p r o c e d u r a l g u i d e l i n e s , i s s u e d b y t h e D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y m o r e t h a n 5 0 y e a r s a g o , t h a t r e f e r e n c e d t h e f o r m t h a t p e t i t i o n e r a r g u e d m u s t b e u s e d b y r e s p o n d e n t . I n h i s p e t i t i o n f i l e d w i t h t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h e N o v e m b e r 1 9 , 2 0 0 1 , h e a r i n g w i t h A p p e a l s w a s " l a w l e s s a n d e r r o n e o u s " . H e a l s o c o n t e n d e d t h a t c o l l e c t i o n w a s n o t a p p r o p r i a t e a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o t m a d e a " v a l i d a s s e s s m e n t " . A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a n y o f t h e c a t e g o r i e s f o r r e l i e f s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , w h i c h i n c l u d e s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o c o l l e c t i o n a c t i o n s , a n d c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t s e e k s s u m m a r y j u d g m e n t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r h e m a y p r o c e e d t o c o l l e c t c e r t a i n o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s o f p e t i t i o n e r a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s h o u l d b e h e l d l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R u l e 1 2 1 p r o v i d e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t t o b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o p a r t o r a l l o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y i f t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . S e e S u n s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . I n t h a t r e g a r d , s u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d - 7 - u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . T h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) , w a s s e e k i n g t o l e v y o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . I n a c c o r d w i t h s e c t i o n s 6 3 3 0 ( a ) a n d 6 3 3 1 ( d ) , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w h i c h a l s o i n c l u d e d n o t i c e o f p e t i t i o n e r ' s r i g h t t o a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o c o l l e c t t h e t a x . I n t h a t r e g a r d , t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t c o l l e c t b y l e v y w i t h o u t t h e o p p o r t u n i t y f o r a t a x p a y e r t o s e e k a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a n d / o r t h e o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r o p t e d f o r a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l , a n d a f t e r r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o g o f o r w a r d w i t h c o l l e c t i o n , h e s o u g h t r e v i e w b y t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n u p o n t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s o h e i s a f f o r d e d r e v i e w s o l e l y o n t h e q u e s t i o n o f a b u s e o f r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n b e c a u s e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o q u e s t i o n t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , h i s a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i s l i m i t e d - 8 - t o c o l l e c t i o n i s s u e s , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a p o s s i b l e a l t e r n a t i v e t o c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r q u e s t i o n e d t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b y q u e s t i o n i n g w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t u s e d i n c o r r e c t f o r m s f o r t h e n o t i c e a n d d e m a n d a n d o t h e r w i s e f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t b e c a u s e t h e S e c r e t a r y d i d n o t p e r s o n a l l y v e r i f y t h e l i a b i l i t y . A t t h e A p p e a l s c o n f e r e n c e , p e t i t i o n e r w a s p r o v i d e d w i t h a l i t e r a l t r a n s c r i p t o f h i s a c c o u n t w h i c h d e t a i l e d i n f o r m a t i o n u n d e r l y i n g t h e a s s e s s m e n t o f t h e t a x i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r d o e s n o t q u e s t i o n w h e t h e r a l l o f t h e s t e p s h a d b e e n t a k e n o r p e r f o r m e d . I n e f f e c t , h e q u e s t i o n s t h e g e n u i n e n e s s o r a u t h e n t i c i t y o f t h e d o c u m e n t s r e s p o n d e n t u s e d t o m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . W a g n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 0 ; s e e a l s o R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 ( 2 0 0 2 ) . I n a d d i t i o n , i t h a s b e e n h e l d t h a t " ' [ t ] h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e a n d a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r * * * [ s e c t i o n 6 3 0 3 ] . ' " H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g E l i a s - 9 - v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . A c c o r d i n g l y , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t o b e s p e c i o u s a n d w i t h o u t m e r i t . F r o m t h e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s A p p e a l s c o n f e r e n c e , i t i s c l e a r t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r m e t t h e l e t t e r a n d s p i r i t o f t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t t o p r o v i d e a f u l l a n d f a i r h e a r i n g . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r w a s p r o v i d e d w i t h d o c u m e n t s t h a t s a t i s f i e d r e s p o n d e n t ' s v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a s s e t f o r t h i n t h e M a r c h 1 , 2 0 0 1 , F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , s e n t t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 8 t a x l i a b i l i t y . F i n a l l y , r e s p o n d e n t h a s m o v e d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s a n d t h a t h e i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g m e r e l y f o r d e l a y . S e c t i o n 6 6 7 3 p r o v i d e s t h a t t h i s C o u r t m a y i m p o s e a p e n a l t y , n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 , w h e r e i t f i n d s t h a t a t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s a n d / o r t h a t t h e p r o c e e d i n g w a s i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y . S e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t i e s m a y b e i m p o s e d i n a l i e n a n d l e v y c a s e . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) . I n a d d i t i o n t o q u e s t i o n i n g t h e a u t h e n t i c i t y o f r e s p o n d e n t ' s d o c u m e n t a t i o n , p e t i t i o n e r h a s i n t e r p o s e d p r o t e s t e r a r g u m e n t s w h i c h h a v e , o n n u m e r o u s o c c a s i o n s , b e e n r e j e c t e d b y t h e c o u r t s . - 1 0 - I n o r d e r t o s u p p o r t h i s a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r h a s s e l e c t i v e l y p i c k e d p h r a s e s o u t o f c o n t e x t f r o m s t a t u t e s a n d r u l i n g s . I n s o d o i n g , p e t i t i o n e r h a s c h o s e n t o i g n o r e m o r e c u r r e n t o r c o m p l e t e s t a t e m e n t s o f t h e l a w . I n t h a t s a m e v e i n , p e t i t i o n e r h a s c h o s e n t o i g n o r e a n d / o r n o t f o l l o w c a s e p r e c e d e n t a n d i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t u t o r y l a w . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s w e a r e c o n v i n c e d a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s a n d h a s b e e n i n t e r p o s e d p r i m a r i l y t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d / o r t o d e l a y c o l l e c t i o n a c t i v i t y b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a $ 1 , 5 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .