TAX COURT OPINION

Case: Photo Art Marketing Trust; John P. Wilde, Co-Trustee and Photo Art Publishing Trust, John P. Wilde,
Docket Number: 20582-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 02/29/2000
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P H O T O A R T M A R K E T I N G T R U S T , J O H N P . W I L D E , C O - T R U S T E E , A N D P H O T O A R T P U B L I S H I N G T R U S T , J O H N P . W I L D E , C O - T R U S T E E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 5 8 2 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 2 9 , 2 0 0 0 . J o h n P . W i l d e , f o r p e t i t i o n e r s . D a v i d W . O t t o a n d D o r e e n M . S u s i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - B a c k g r o u n d F o r p u r p o s e s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g f a c t u a l a l l e g a t i o n s t h a t a r e p a r t o f t h e r e c o r d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , e a c h p e t i t i o n e r w a s a t r u s t o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f A r i z o n a a n d w a s e n g a g e d i n b u s i n e s s i n t h a t S t a t e . U p o n c o m m e n c e m e n t o f t h e e x a m i n a t i o n o f e a c h p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t r e q u e s t e d t h a t e a c h p e t i t i o n e r p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h c o m p l e t e c o p i e s o f t h e t r u s t d o c u m e n t s r e l a t i n g t o e a c h s u c h p e t i t i o n e r a s w e l l a s o t h e r i t e m s o f s u b s t a n t i a t i o n . E a c h p e t i t i o n e r r e f u s e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h t h e t r u s t d o c u m e n t s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d . A t t h e t i m e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) t o e a c h p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t ' s a d d r e s s r e c o r d s i n d i - c a t e d a n e n t i t y n a m e d D & E S w o r d C o . a s t h e t r u s t e e f o r e a c h p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t ' s a d d r e s s r e c o r d s w e r e n o t b a s e d o n a n y t r u s t d o c u m e n t s o r o t h e r l e g a l d o c u m e n t s s u b m i t t e d b y e a c h p e t i t i o n e r t h a t c o u l d c o n s t i t u t e c r e d i b l e e v i d e n c e r e g a r d i n g w h o w a s / i s t h e t r u s t e e o f e a c h p e t i t i o n e r . I n s t e a d , r e s p o n d e n t ' s a d d r e s s r e c o r d s w e r e p r e p a r e d a n d u p d a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h r e s p o n d e n t ' s p r o c e d u r e s a n d w e r e b a s e d s o l e l y o n c o r r e s p o n d e n c e s u b m i t t e d b y e a c h p e t i t i o n e r w h i c h a l l e g e d t h a t D & E S w o r d C o . w a s t h e t r u s t e e f o r e a c h p e t i t i o n e r . - 3 - T h e n o t i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r P h o t o A r t M a r k e t i n g T r u s t w a s a d d r e s s e d a s f o l l o w s : P H O T O A R T M A R K E T I N G T R U S T S W O R D D & E C O - T T E S P . O . B O X 4 0 4 7 S E D O N A , A Z 8 6 3 4 0 - 4 0 4 7 4 7 3 T h e n o t i c e i s s u e d t o P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t w a s a d d r e s s e d a s f o l l o w s : P H O T O A R T P U B L I S H I N G T R U S T D & E S W O R D T R U S T E E C O T T E E P . O . B O X 4 0 4 7 S E D O N A , A Z 8 6 3 4 0 - 4 0 4 7 4 7 3 P h o t o A r t M a r k e t i n g T r u s t a n d P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t j o i n t l y f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t . T h a t p e t i t i o n w a s s i g n e d o n b e h a l f o f P h o t o A r t M a r k e t i n g T r u s t a n d P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t b y J o h n P . W i l d e ( M r . W i l d e ) , a s " c o - T r u s t e e o f P h o t o A r t M a r k e t i n g T r u s t a n d P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t " . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n c o n t e n d s i n p e r t i n e n t p a r t : 7 . A r i z o n a l a w p r o v i d e s t h a t t h e t r u s t e e h a s t h e c a p a c i t y t o i n s t i t u t e c o u r t p r o c e e d i n g s o n b e h a l f o f t h e t r u s t . A . R . S . § 1 4 - 7 2 3 3 C . 2 5 . H o w e v e r , M r . W i l d e h a s n o t d e m o n s t r a t e d w i t h c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t h e i s a C o - T r u s t e e o f t h e [ p e t i t i o n e r ] t r u s t s w i t h c a p a c i t y t o b r i n g t h e i n s t a n t a c t i o n . * * * * * * * 1 1 . M o r e o v e r , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n t a c t e d t h e A r i z o n a C o r p o r a t i o n C o m m i s s i o n t o d e t e r m i n e t h e e x i s - t e n c e / v a l i d i t y o f t h e e n t i t y c a l l e d D & E S w o r d C o m - p a n y . T h e C o r p o r a t i o n C o m m i s s i o n i n f o r m e d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l t h a t i t h a d n o r e c o r d o f a n y e n t i t y b y t h a t n a m e e v e r e x i s t i n g i n t h e S t a t e o f A r i z o n a . F u r t h e r , t h e C o r p o r a t i o n C o m m i s s i o n i n f o r m e d r e s p o n d e n t ' s c o u n - s e l t h a t i t h a d n o r e c o r d o f a n y e n t i t y i n c o r p o r a t e d i n - 4 - A r i z o n a u n d e r t h e n a m e o f , o r i n r e f e r e n c e t o , a n i n d i v i d u a l n a m e d J o h n P . W i l d e . 1 2 . T h e r e i s a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e f r o m w h i c h t h e C o u r t c a n a d d u c e t h a t t h e r e h a s b e e n a l e g a l a s - s i g n m e n t o f J o h n P . W i l d e a s t h e C o - T r u s t e e o f e i t h e r o f t h e p e t i t i o n e r t r u s t s . 1 3 . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t M r . W i l d e ' s a p p o i n t m e n t a s C o - T r u s t e e i s v a l i d o r a u t h o r i z e d u n d e r t h e t e r m s o f t h e t r u s t i n d e n t u r e s ( a s s u m i n g t h e y e x i s t ) . 1 4 . A t a m i n i m u m , p e t i t i o n e r s s h o u l d b e r e q u i r e d t o p r o v i d e c o m p l e t e c o p i e s o f t h e o r i g i n a l t r u s t d o c u - m e n t ( s ) w h e r e i n t h e i n i t i a l t r u s t e e i s a p p o i n t e d . P e t i t i o n e r s s h o u l d a l s o p r o v i d e a n y a n d a l l d o c u m e n t s i n t h e c h a i n o f a p p o i n t m e n t s o f s u b s e q u e n t t r u s t e e s . I f t h e i n i t i a l t r u s t e e s o r a n y s u c c e s s o r t r u s t e e s t h e r e a f t e r w e r e , i n f a c t , a n e n t i t y c a l l e d D & E S w o r d C o m p a n y , p e t i t i o n e r s s h o u l d b e r e q u i r e d t o p r o d u c e c r e d i b l e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g l e g a l e x i s t e n c e a n d v a l i d i t y o f t h a t e n t i t y . 1 5 . W i t h o u t t h e e v i d e n c e d e s c r i b e d a b o v e i n p a r a g r a p h 1 4 . , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t J o h n P . W i l d e w a s l e g a l l y a p p o i n t e d a s C o - T r u s t e e a u t h o r i z e d t o a c t o n b e h a l f o f t h e t r u s t s a n d b r i n g t h e i n s t a n t c a s e b e f o r e t h i s C o u r t . S e e T . C . R u l e 6 0 ( c ) . P e t i t i o n e r s f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n w h i c h t h e y a s k t h e C o u r t t o d e n y t h a t m o t i o n . P e t i t i o n e r s ' r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s s e r t s i n p e r t i n e n t p a r t : 3 . T h e R e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n g o e s t o t h e m a n a g e - m e n t o f t h e t r u s t s , t h e i r i n t e r n a l a f f a i r s , c o n c e r n s a b o u t t h e i r a d m i n i s t r a t i o n , t h e d e c l a r a t i o n o f r i g h t s a n d t h e d e t e r m i n a t i o n s o f m a t t e r s i n v o l v i n g t h e t r u s t - e e s . A s t h e R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e s e a r e " A r i - z o n a T r u s t s " * * * , t h i s i s s u e f a l l s w i t h i n t h e e x c l u - s i v e j u r i s d i c t i o n o f t h e s u p e r i o r c o u r t h e r e i n t h e S t a t e o f A r i z o n a . S e e A . R . S . § 1 4 - 7 2 0 1 . A t t h i s p o i n t , t h i s c o u r t i s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r * * * M r . W i l d e [ i s ] t h e d u l y a u t h o r i z e d T r u s t e e . T h e P e t i t i o n e r s n e e d n o t r e m i n d t h e C o u r t o f - 5 - 1 A t t h e h e a r i n g t h e C o u r t i n f o r m e d M r . W i l d e t h a t i t s a l l o w - i n g h i m t o a p p e a r a t t h e h e a r i n g a s t h e a l l e g e d c o - t r u s t e e o f e a c h p e t i t i o n e r d i d n o t m e a n t h a t t h e C o u r t a g r e e d t h a t h e i n f a c t w a s a d u l y a p p o i n t e d a n d a u t h o r i z e d c o - t r u s t e e o f e a c h p e t i t i o n e r . t h e c o n s e q u e n c e s o f t a k i n g a n y a c t i o n o v e r w h i c h s u b - j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n i s c o m p l e t e l y l a c k i n g . 4 . A n y o b j e c t i o n t h e R e s p o n d e n t o r R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l h a s i n t h i s a r e a m u s t b e t a k e n u p i n t h e S u p e - r i o r C o u r t h e r e i n A r i z o n a , a s s u m i n g o f c o u r s e t h e R e s p o n d e n t o r R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l h a s s t a n d i n g . T h e i r o n y i s o f c o u r s e , i f R e s p o n d e n t o r R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l d o e s t a k e t h e m a t t e r u p w i t h t h e S u p e r i o r C o u r t , w h e r e t h e R e s p o n d e n t w i l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d i f t h e S u p e r i o r C o u r t f i n d s t h a t t h e T r u s t s a r e v a l i d , t h e n t h e R e s p o n d e n t w i l l b e b a r r e d b y r e s j u d i c a t a f r o m a s s e r t i n g t h e s h a m t r u s t c l a i m t h a t f o r m s t h e b a s i s f o r h i s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . 5 . * * * I n e s s e n c e t h e f a c t u a l c l a i m s r a i s e d b y t h e M o t i o n t o D i s m i s s a r e i n e x t r i c a b l y i n t e r t w i n e d w i t h t h e f a c t s g o i n g t o t h e m e r i t s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s s h a m t r u s t c l a i m a t i s s u e i n t h i s c a s e . I f t h e T r u s t s a r e v a l i d , t h e n M r . W i l d e , u n d e r A r i z o n a L a w , w i l l b e p r e s u m e d t o b e t h e d u l y a u t h o r i z e d t r u s t e e , w h e t h e r i t i s a s a T r u s t e e o f t h e r e s u l t i n g t r u s t , c o n s t r u c t i v e t r u s t o r e x p r e s s e d [ s i c ] t r u s t . T h e r e f o r e , t h e o n l y c o u r s e a v a i l a b l e t o t h i s C o u r t i s t o d e f e r c o n s i d e r - a t i o n o f t h e j u r i s d i c t i o n a l c l a i m s t o t h e t r i a l o n t h e m e r i t s . F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , * * * [ 4 5 4 ] n . 1 ( 9 t h C i r . , 1 9 9 3 ) . C a r e a u G r o u p v . U n i t e d F a r m W o r k e r s [ o f A m . ] , 9 4 0 F . 2 d 1 2 9 1 , 1 2 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) . S e e a l s o R o s a l e s v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 4 F . 2 d 7 9 9 , 8 0 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ( " A * * * [ d i s t r i c t ] c o u r t m a y h e a r e v i d e n c e a n d m a k e f i n d i n g s o f f a c t n e c e s s a r y t o r u l e o n t h e s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n q u e s t i o n p r i o r t o t r i a l , i f t h e j u r i s d i c t i o n a l f a c t s a r e n o t i n t e r - t w i n e d w i t h t h e m e r i t s . " ( E m p h a s i s a d d e d ) ) T h e C o u r t h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . A t t h a t h e a r i n g , M r . W i l d e a p p e a r e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . 1 P e t i t i o n - - 6 - 2 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . e r s p r o f f e r e d n o e v i d e n c e , a n d t h e p a r t i e s p r e s e n t e d n o n e w a r g u m e n t s , a t t h a t h e a r i n g . D i s c u s s i o n R u l e 6 0 2 p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( a ) P e t i t i o n e r : ( 1 ) D e f i c i e n c y o r L i a b i l i t y A c t i o n s : A c a s e s h a l l b e b r o u g h t b y a n d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n a g a i n s t w h o m t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y ( i n t h e c a s e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) * * * o r b y a n d w i t h t h e f u l l d e s c r i p t i v e n a m e o f t h e f i d u c i a r y e n t i t l e d t o i n s t i t u t e a c a s e o n b e h a l f o f s u c h p e r s o n . S e e R u l e 2 3 ( a ) ( 1 ) . A c a s e t i m e l y b r o u g h t s h a l l n o t b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t i t i s n o t p r o p e r l y b r o u g h t o n b e h a l f o f a p a r t y u n t i l a r e a s o n - a b l e t i m e h a s b e e n a l l o w e d a f t e r o b j e c t i o n f o r r a t i f i - c a t i o n b y s u c h p a r t y o f t h e b r i n g i n g o f t h e c a s e ; a n d s u c h r a t i f i c a t i o n s h a l l h a v e t h e s a m e e f f e c t a s i f t h e c a s e h a d b e e n p r o p e r l y b r o u g h t b y s u c h p a r t y . * * * * * * * * * * ( c ) C a p a c i t y : * * * T h e c a p a c i t y o f a f i d u c i a r y o r o t h e r r e p r e s e n t a t i v e t o l i t i g a t e i n t h e C o u r t s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e l a w o f t h e j u r i s - d i c t i o n f r o m w h i c h s u c h p e r s o n ' s a u t h o r i t y i s d e r i v e d . T h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s a t r u s t o r g a n i z e d u n d e r t h e l a w s o f , a n d d o i n g b u s i n e s s i n , t h e S t a t e o f A r i z o n a . U n d e r A r i z o n a l a w , s e e R u l e 6 0 ( c ) , a t r u s t e e h a s t h e p o w e r t o c o m m e n c e l i t i g a t i o n o n b e h a l f o f a t r u s t . S e e A r i z . R e v . S t a t . A n n . s e c . 1 4 - 7 2 3 3 . C . 2 5 . ( W e s t 1 9 9 5 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , e a c h p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n , s e e F e h r s v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 6 , 3 4 8 - 7 - 3 W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e c o n t e n t i o n s a n d a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . ( 1 9 7 5 ) ; N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , 2 7 T . C . 8 3 7 , 8 3 9 ( 1 9 5 7 ) , b y e s t a b l i s h i n g a f f i r m a - t i v e l y a l l f a c t s g i v i n g r i s e t o o u r j u r i s d i c t i o n , s e e W h e e l e r ' s P e a c h t r e e P h a r m a c y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 T . C . 1 7 7 , 1 8 0 ( 1 9 6 0 ) ; C o n s o l i d a t e d C o s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 5 B . T . A . 6 4 5 , 6 5 1 ( 1 9 2 9 ) . I n o r d e r t o m e e t t h a t b u r d e n , e a c h p e t i t i o n e r m u s t p r o v i d e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t M r . W i l d e h a s a u t h o r i t y t o a c t o n i t s b e h a l f . S e e N a t i o n a l C o m m . t o S e c u r e J u s t i c e i n t h e R o s e n b e r g C a s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 3 9 - 8 4 0 ; C o c a - C o l a B o t t l i n g C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 B . T . A . 6 8 6 , 7 0 0 ( 1 9 3 1 ) . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n t h a t u n d e r A r i z o n a l a w t h e v a l i d i t y o f t h e p u r p o r t e d a p p o i n t m e n t o f M r . W i l d e a s c o - t r u s t e e o f e a c h p e t i t i o n e r f a l l s w i t h i n t h e e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o f t h e c o u r t s o f t h e S t a t e o f A r i z o n a . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t e a c h p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t M r . W i l d e i s a u t h o r i z e d t o a c t o n i t s b e h a l f . 3 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n g r a n t i n g r e s p o n - d e n t ' s m o t i o n w i l l b e e n t e r e d .