TAX COURT OPINION

Case: Jerry & Patricia A. Dixon
Docket Number: 9382-83
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 03/31/2000
Pages: 32

1 C a s e s o f t h e f o l l o w i n g p e t i t i o n e r s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d s o l e l y f o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g t h e m o t i o n s c u r r e n t l y b e f o r e t h e C o u r t : R o n a l d L . A l v e r s o n a n d M a t t i e L . A l v e r s o n , d o c k e t N o . 1 7 6 4 6 - 8 3 ; H o y t W . a n d B a r b a r a D . Y o u n g , d o c k e t N o s . 4 2 0 1 - 8 4 , 2 2 7 8 3 - 8 5 , 3 0 0 1 0 - 8 5 ; R o b e r t L . a n d C a r o l y n S . D u F r e s n e , d o c k e t N o s . 1 5 9 0 7 - 8 4 , 3 0 9 7 9 - 8 5 ; T e r r y D . a n d G l o r i a K . O w e n s , d o c k e t N o . 4 0 1 5 9 - 8 4 ; R i c h a r d a n d F i d e l l a H o n g s e r m e i e r , d o c k e t N o . 2 9 6 4 3 - 8 6 ; N o r m a n W . a n d B a r b a r a L . A d a i r , d o c k e t N o . 3 5 6 0 8 - 8 6 ; W i l l i s F . M c C o m a s , I I a n d M a r i e D . M c C o m a s , d o c k e t N o . 1 9 4 6 4 - 9 2 ; W e s l e y A r m a n d a n d S h e r r y L y n n C a c i a B a u g h m a n , d o c k e t N o . 6 2 1 - 9 4 ; J o e A . a n d J o A n n e R i n a l d i , d o c k e t N o . 7 2 0 5 - 9 4 ; N o r m a n A . a n d I r e n e C e r a s o l i , d o c k e t N o . 9 5 3 2 - 9 4 . * T h i s o p i n i o n s u p p l e m e n t s o u r p r e v i o u s l y f i l e d S u p p l e m e n t a l M e m o r a n d u m F i n d i n g s o f F a c t a n d O p i n i o n i n D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 1 ( D i x o n I I I ) , w h i c h i n t u r n s u p p l e m e n t e d o u r M e m o r a n d u m F i n d i n g s o f F a c t a n d O p i n i o n i n D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 1 4 ( D i x o n I I ) , v a c a t e d a n d r e m a n d e d p e r c u r i a m s u b n o m . D u F r e s n e v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 F . 3 d 1 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E R R Y A N D P A T R I C I A A . D I X O N , E T A L . , 1 P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o s . 9 3 8 2 - 8 3 , 1 7 6 4 6 - 8 3 , F i l e d M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 . 4 2 0 1 - 8 4 , 1 5 9 0 7 - 8 4 , 4 0 1 5 9 - 8 4 , 2 2 7 8 3 - 8 5 , 3 0 0 1 0 - 8 5 , 3 0 9 7 9 - 8 5 , 2 9 6 4 3 - 8 6 , 3 5 6 0 8 - 8 6 , 1 9 4 6 4 - 9 2 , 6 2 1 - 9 4 , 7 2 0 5 - 9 4 , 9 5 3 2 - 9 4 . - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . J o e A l f r e d I z e n , J r . , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o s . 9 3 8 2 - 8 3 , 4 2 0 1 - 8 4 , 1 5 9 0 7 - 8 4 , 4 0 1 5 9 - 8 4 , 2 2 7 8 3 - 8 5 , 3 0 0 1 0 - 8 5 , 3 0 9 7 9 - 8 5 , 2 9 6 4 3 - 8 6 , a n d 3 5 6 0 8 - 8 6 . R o b e r t A l a n J o n e s , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o s . 1 7 6 4 6 - 8 3 , 1 9 4 6 4 - 9 2 , 6 2 1 - 9 4 , a n d 9 5 3 2 - 9 4 . R o b e r t P a t r i c k S t i c h t , c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s i n d o c k e t N o . 7 2 0 5 - 9 4 . M i l t o n J . C a r t e r , J r . , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N 2 B E G H E , J u d g e : T h e s e c a s e s a r e b e f o r e t h e C o u r t o n : ( 1 ) M o t i o n s f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s j o i n t l y f i l e d b y t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d b y J o e A l f r e d I z e n , J r . ( M r . I z e n ) a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d b y R o b e r t A l a n J o n e s ( M r . J o n e s ) ; ( 2 ) m o t i o n s f o r s a n c t i o n s j o i n t l y f i l e d b y t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d b y M e s s r s . I z e n a n d J o n e s ; a n d ( 3 ) a m o t i o n f o r s a n c t i o n s f i l e d b y R o b e r t P a t r i c k S t i c h t ( M r . S t i c h t ) o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s J o e A . a n d J o A n n e R i n a l d i i n d o c k e t N o . 7 2 0 5 - 9 4 . - 3 - 3 T h e c o m p l e t e b a c k g r o u n d o f t h e t h e s e c a s e s i s s e t f o r t h i n D i x o n I I I a n d w i l l n o t b e r e p e a t e d h e r e . 4 P r i o r t o t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , t h e C o u r t h a d ( c o n t i n u e d . . . ) B a c k g r o u n d 3 T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a r e p a r t o f a g r o u p o f m o r e t h a n 1 , 3 0 0 r e m a i n i n g c a s e s - - m o r e t h a n 5 0 0 c a s e s h a v e s e t t l e d - - a r i s i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f i n t e r e s t d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p a r t i c i p a n t s i n v a r i o u s t a x s h e l t e r p r o g r a m s p r o m o t e d b y H e n r y F . K . K e r s t i n g ( M r . K e r s t i n g ) d u r i n g t h e l a t e 1 9 7 0 ' s t h r o u g h t h e 1 9 8 0 ' s . I n 1 9 8 9 , b y a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s a n d t h e C o u r t , t h e m e r i t s o f t h e K e r s t i n g p r o g r a m s w e r e l i t i g a t e d i n a c o n s o l i d a t e d t r i a l o f 1 4 d o c k e t e d c a s e s o f e i g h t p e t i t i o n e r s t h a t h a d b e e n d e s i g n a t e d a s " t e s t c a s e s " . A t t r i a l , s i x o f t h e t e s t c a s e p e t i t i o n e r s w e r e r e p r e s e n t e d b y M r . I z e n , t e s t c a s e p e t i t i o n e r J o h n R . T h o m p s o n w a s r e p r e s e n t e d b y L u i s C . D e C a s t r o ( M r . D e C a s t r o ) , a n d t e s t c a s e p e t i t i o n e r J o h n R . C r a v e n s a p p e a r e d p r o s e . T h e t a x p a y e r s i n m o s t o f t h e r e m a i n i n g K e r s t i n g p r o j e c t c a s e s s i g n e d s t i p u l a t i o n s t o b e b o u n d i n w h i c h t h e y a g r e e d t h a t t h e i r c a s e s w o u l d b e r e s o l v e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e C o u r t ' s o p i n i o n i n t h e t e s t c a s e s . F o l l o w i n g t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , t h e C o u r t i s s u e d i t s o p i n i o n s u s t a i n i n g v i r t u a l l y a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n e a c h o f t h e t e s t c a s e s , a n d e n t e r e d d e c i s i o n s a g a i n s t t h e t e s t c a s e p e t i t i o n e r s i n a c c o r d a n c e w i t h i t s o p i n i o n . S e e D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 1 4 ( D i x o n I I ) . 4 S h o r t l y - 4 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) i s s u e d a n o p i n i o n r e j e c t i n g p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s t h a t c e r t a i n e v i d e n c e s h o u l d b e s u p p r e s s e d a n d t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f s h o u l d b e s h i f t e d t o r e s p o n d e n t . S e e D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 2 3 7 ( 1 9 8 8 ) ( D i x o n I ) . t h e r e a f t e r , o n J u n e 9 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s f o r l e a v e t o f i l e m o t i o n s t o v a c a t e t h e d e c i s i o n s e n t e r e d a g a i n s t t h e T h o m p s o n s , t h e C r a v e n s e s , a n d a n o t h e r t e s t c a s e p e t i t i o n e r , R a l p h J . R i n a ( M r . R i n a ) . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o v a c a t e a l l e g e d t h a t , p r i o r t o t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , r e s p o n d e n t ' s t r i a l a t t o r n e y , K e n n e t h W . M c W a d e ( M r . M c W a d e ) , a n d h i s s u p e r v i s o r , H o n o l u l u D i s t r i c t C o u n s e l W i l l i a m A . S i m s ( M r . S i m s ) , h a d e n t e r e d i n t o c o n t i n g e n t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w i t h t h e T h o m p s o n s a n d t h e C r a v e n s e s t h a t h a d n o t b e e n d i s c l o s e d t o t h e C o u r t o r t o t h e o t h e r t e s t c a s e p e t i t i o n e r s o r t h e i r c o u n s e l . R e s p o n d e n t a s k e d t h e C o u r t t o c o n d u c t a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e u n d i s c l o s e d a g r e e m e n t s w i t h t h e T h o m p s o n s a n d C r a v e n s e s h a d a f f e c t e d t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s o r t h e o p i n i o n o f t h e C o u r t . T h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o v a c a t e f i l e d i n t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s c a s e s , v a c a t e d t h e d e c i s i o n s e n t e r e d i n t h o s e c a s e s , o r d e r e d t h e p a r t i e s t o f i l e a g r e e d d e c i s i o n s w i t h t h e C o u r t , o r o t h e r w i s e m o v e a s a p p r o p r i a t e , a n d d e n i e d r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g . A t t h e s a m e t i m e , t h e C o u r t d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o v a c a t e t h e d e c i s i o n e n t e r e d a g a i n s t M r . R i n a o n t h e g r o u n d t h a t t h e t e s t i m o n y , s t i p u l a t e d f a c t s , a n d e x h i b i t s r e l a t i n g t o t h e T h o m p s o n a n d - 5 - C r a v e n s c a s e s h a d n o m a t e r i a l e f f e c t o n t h e C o u r t ' s D i x o n I I o p i n i o n a s i t r e l a t e d t o M r . R i n a . O n a p p e a l , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t v a c a t e d o u r d e c i s i o n s i n t h e t e s t c a s e s a n d r e m a n d e d t h e m f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g t o d e t e r m i n e t h e f u l l e x t e n t o f t h e a d m i t t e d m i s c o n d u c t b y t h e G o v e r n m e n t a t t o r n e y s i n t h e h a n d l i n g o f t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s t e s t c a s e s . S e e D u F r e s n e v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 F . 3 d 1 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . T o e f f e c t u a t e a d i r e c t i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s t o c o n s i d e r o n t h e m e r i t s a l l m o t i o n s o f i n t e r v e n t i o n f i l e d b y p a r t i e s a f f e c t e d b y D i x o n I I , t h e C o u r t o r d e r e d t h a t t h e c a s e s o f 1 0 n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s b e c o n s o l i d a t e d w i t h t h e r e m a i n i n g t e s t c a s e s f o r p u r p o s e s o f t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g . O n e o f t h e n o n t e s t c a s e s p e t i t i o n e r s w a s r e p r e s e n t e d b y M r . I z e n ; e a c h o f t h e r e m a i n i n g n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s w a s r e p r e s e n t e d b y e i t h e r M r . J o n e s o r M r . S t i c h t . O n M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d d e v e l o p e d a t t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g , t h e C o u r t i s s u e d i t s S u p p l e m e n t a l M e m o r a n d u m F i n d i n g s o f F a c t a n d O p i n i o n , D i x o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 1 ( D i x o n I I I ) , a n d e n t e r e d d e c i s i o n s i n t h e t e s t c a s e s . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e m i s c o n d u c t o f t h e G o v e r n m e n t a t t o r n e y s i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s d i d n o t c o n s t i t u t e a s t r u c t u r a l d e f e c t i n t h e t r i a l b u t r a t h e r r e s u l t e d i n h a r m l e s s e r r o r . H o w e v e r , w i t h a v i e w t o p r o m o t i n g b a s i c f a i r n e s s a n d j u s t i c e i n t h e K e r s t i n g p r o j e c t c a s e s , a n d t o d i s c o u r a g e f u t u r e - 6 - a c t s o f G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t , t h e C o u r t e x e r c i s e d i t s i n h e r e n t p o w e r a n d i m p o s e d s a n c t i o n s a g a i n s t r e s p o n d e n t . I n p a r t i c u l a r , t h e C o u r t h e l d t h a t K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s w h o e i t h e r h a d n o t h a d d e c i s i o n s e n t e r e d i n t h e i r c a s e s o r w h o s e d e c i s i o n s w e r e n o t f i n a l w e r e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r ( 1 ) t h e i n t e r e s t c o m p o n e n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) a n d 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) , a n d ( 2 ) i n t e r e s t c o m p u t e d a t t h e i n c r e a s e d r a t e p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . M o t i o n s o f M e s s r s . I z e n a n d J o n e s O n J u n e 2 4 , 1 9 9 9 , M e s s r s . I z e n a n d J o n e s f i l e d m o t i o n s w i t h s u p p o r t i n g m e m o r a n d a f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a n d f o r s a n c t i o n s o n b e h a l f o f t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s . R e l y i n g o n 5 U . S . C . s e c t i o n 5 0 4 ( 1 9 9 4 ) , 2 8 U . S . C . s e c t i o n 2 4 1 2 ( 1 9 9 4 ) , a n d s e c t i o n s 7 4 3 0 a n d 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( B ) , M e s s r s . I z e n a n d J o n e s a s k e d t h e C o u r t f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s t o t h e i r c l i e n t s . R e l y i n g o n F e d . R . C i v . P . 1 1 , T a x C o u r t R u l e 2 3 0 , a n d s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) ( B ) , M e s s r s . I z e n a n d J o n e s a l s o c o n t e n d e d t h a t t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e s a n c t i o n s a g a i n s t r e s p o n d e n t i n a n a m o u n t n o t l e s s t h a n $ 2 m i l l i o n . M e s s r s . I z e n a n d J o n e s r e q u e s t e d t h e C o u r t t o o r d e r r e s p o n d e n t t o p a y a n y s u c h a w a r d a n d s a n c t i o n s t o p e t i t i o n e r s i m m e d i a t e l y , r a t h e r t h a n w a i t i n g f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . B e c a u s e t h e d e c i s i o n s i n t h e t e s t c a s e s h a d n o t b e c o m e f i n a l b y t h e t i m e t h a t M e s s r s . I z e n a n d J o n e s f i l e d t h e i r m o t i o n s , t h e - 7 - 5 T h e C o u r t i n f o r m e d M r . I z e n t h a t n o c o n s i d e r a t i o n w o u l d b e g i v e n t o a n y a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s p a i d b y M r . K e r s t i n g , c o n s i s t e n t w i t h t h e C o u r t ' s f i n d i n g i n D i x o n I I I t h a t " I n i t i a l l y , M r . K e r s t i n g o r t h e e n t i t i e s t h a t h e c o n t r o l l e d p a i d t h e l e g a l f e e s a s s o c i a t e d w i t h t h e T a x C o u r t l i t i g a t i o n . L a t e r , h o w e v e r , s o m e K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s b e g a n p a y i n g $ 1 0 0 p e r m o n t h t o a l e g a l d e f e n s e f u n d m a n a g e d b y M r . K e r s t i n g . " D i x o n I I I , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 1 n . 1 9 . T h e C o u r t d o e s n o t i n t e n d t o a w a r d p e t i t i o n e r s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s t h a t h a v e b e e n p a i d b y M r . K e r s t i n g o u t o f f u n d s r e p r e s e n t i n g t h e " f e e s " t h a t M r . K e r s t i n g c h a r g e d p r o g r a m p a r t i c i p a n t s f o r t h e i n t e r e s t d e d u c t i o n s t h a t r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . S e e D i x o n I I , T . C . M . ( C C H ) a t 1 5 0 6 , 1 9 9 1 T . C . M . ( R I A ) , a t 9 1 - 3 0 4 9 t o 9 1 - 3 0 5 0 . C o u r t v a c a t e d t h e d e c i s i o n s i n t h e t e s t c a s e s a n d o r d e r e d r e s p o n d e n t t o f i l e a r e s p o n s e t o t h e m o t i o n s . M e s s r s . I z e n a n d J o n e s f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a f f i d a v i t s o r d o c u m e n t a t i o n s p e c i f i c a l l y s e t t i n g f o r t h t h e a m o u n t s o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d b y t h e i r c l i e n t s . S e e R u l e 2 3 1 ( d ) . O v e r t h e n e x t s e v e r a l m o n t h s , t h e C o u r t i s s u e d a s e r i e s o f o r d e r s d i r e c t i n g M e s s r s . I z e n a n d J o n e s t o f o l l o w t h e p r o c e d u r e d e s c r i b e d i n M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 7 , a f f d . b y u n p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 6 F . 3 d 3 8 6 ( 3 d C i r . 1 9 9 6 ) , a n d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h i t e m i z e d a f f i d a v i t s o f a t t o r n e y a n d p a r a l e g a l t i m e d e s c r i b i n g t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s r e n d e r e d a n d a f e e s c h e d u l e " s e t t i n g f o r t h t h e a m o u n t s o f l e g a l f e e s a n d c o s t s a l l e g e d l y i n c u r r e d a n d p a i d b y p e t i t i o n e r s ( n o t b y M r . K e r s t i n g ) a n d t h e r e c i p i e n t s t h e r e o f , c o m m e n c i n g o n J u n e 1 0 , 1 9 9 2 t o d a t e . " 5 T h e C o u r t s e r v e d M r . S t i c h t w i t h c o p i e s o f a l l o f t h e o r d e r s i s s u e d t o M e s s r s . I z e n a n d J o n e s . - 8 - M r . J o n e s f i l e d a s u p p l e m e n t a n d a n a d d i t i o n a l s u p p l e m e n t i n r e s p o n s e t o t h e C o u r t ' s o r d e r s . S p e c i f i c a l l y , M r . J o n e s e x e c u t e d a n a f f i d a v i t s t a t i n g t h a t h e g e n e r a l l y c h a r g e s h i s c l i e n t s $ 2 0 0 p e r h o u r f o r h i s s e r v i c e s a n d $ 8 0 p e r h o u r f o r p a r a l e g a l s e r v i c e s a n d e s t i m a t i n g t h a t h e a n d h i s p a r a l e g a l e x p e n d e d a p p r o x i m a t e l y 4 , 5 0 0 h o u r s o n b e h a l f o f h i s c l i e n t s ( a g r o u p o f 4 3 n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s ) s i n c e J u n e 1 0 , 1 9 9 2 . M r . J o n e s p u r p o r t e d l y i n c r e a s e d t h e c h a r g e s t o h i s c l i e n t s r e l a t i v e t o t h e a m o u n t o f t a x e s t h e y h a d i n d i s p u t e . M r . J o n e s p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a s c h e d u l e l i s t i n g ( b y a m o u n t a n d d a t e p a i d ) t h e a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d b e t w e e n J u n e 1 0 , 1 9 9 2 a n d A u g u s t 1 5 , 1 9 9 9 , b y t h e f o u r n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s o n w h o s e b e h a l f h e f i l e d h i s a p p e a r a n c e i n t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a s w e l l a s t h e 3 9 o t h e r n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r - p a r t i c i p a n t s i n K e r s t i n g t a x s h e l t e r p r o g r a m s . T h e s c h e d u l e i n d i c a t e s t h a t t h e A l v e r s o n s , B a u g h m a n s , C e r a s o l i s , a n d M c C o m a s e s p a i d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s t o t a l i n g $ 1 3 , 8 7 5 , $ 1 2 , 4 5 0 , $ 1 1 , 5 6 7 , a n d $ 1 3 , 1 0 0 , r e s p e c t i v e l y , d u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n . I n a s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n s , M r . I z e n s t a t e d t h a t h e h a d c h a r g e d h i s c l i e n t s $ 1 5 0 p e r h o u r a n d t h a t h e h a d r e c e i v e d a t t o r n e y ' s f e e s t o t a l i n g $ 7 4 3 , 4 6 4 . 4 9 d u r i n g t h e p e r i o d J u n e 1 9 9 2 t o S e p t e m b e r 1 9 9 9 . M r . I z e n f u r t h e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d i n c u r r e d t o t a l a t t o r n e y ' s f e e s o f $ 1 , 1 9 6 , 7 0 6 . 1 9 d u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n a n d t h a t s u c h f e e s h a d b e e n p a i d t o a n u m b e r o f - 9 - 6 T h e r e c o r d s h o w s t h a t M r . B r a d t s e r v e d a s M r . K e r s t i n g ' s c o u n s e l d u r i n g t h e o r i g i n a l t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , d u r i n g t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a n d i n M r . K e r s t i n g ' s p e r s o n a l d e f i c i e n c y c a s e a s s i g n e d d o c k e t N o . 7 4 4 8 - 9 6 . a t t o r n e y s , i n c l u d i n g h i m s e l f , M r . S t i c h t , L . T . B r a d t ( M r . B r a d t ) , 6 R o n F u j i w a r a , a n d t h e l a w f i r m o f Y e m p u k u a n d K u g i s a k i . M r . I z e n r e p o r t e d t h a t a p o r t i o n o f h i s f e e s a n d c o s t s w a s p a i d f r o m a f u n d t o w h i c h v a r i o u s p e t i t i o n e r s h a v e c o n t r i b u t e d a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 0 p e r m o n t h . B e c a u s e M r . I z e n d i d n o t s e t f o r t h a n d i d e n t i f y t h e a m o u n t s o f t h e p a y m e n t s m a d e b y h i s i n d i v i d u a l c l i e n t s , o r i d e n t i f y t h e n a t u r e a n d e x t e n t o f t h e s e r v i c e s t h a t h e a n d t h e o t h e r a t t o r n e y s n a m e d i n h i s s u p p l e m e n t h a d p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s , t h e C o u r t o r d e r e d M r . I z e n t o s u b m i t s u c h i n f o r m a t i o n i n a n a d d i t i o n a l s u p p l e m e n t . T h e C o u r t a l s o d i r e c t e d M r . I z e n t o e x p l a i n M r . B r a d t ' s r o l e i n r e p r e s e n t i n g t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s . M r . I z e n f u r t h e r s u p p l e m e n t e d h i s m o t i o n b y f i l i n g a o n e p a r a g r a p h s u p p l e m e n t a n d a t t a c h i n g t h e r e t o c o p i e s o f 1 5 b i l l i n g i n v o i c e s a d d r e s s e d t o M r . K e r s t i n g f o r s e r v i c e s r e n d e r e d d u r i n g t h e p e r i o d J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 1 , t o O c t o b e r 2 8 , 1 9 9 8 . A n u m b e r o f t h e e n t r i e s i n t h e s e i n v o i c e s i n d i c a t e t h a t M r . I z e n w a s p r o v i d i n g l e g a l s e r v i c e s t o M r . K e r s t i n g d u r i n g a n d a f t e r t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g . T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y o r d e r e d M r . I z e n t o f i l e a f u r t h e r s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . I n - 1 0 - 7 I n a d d i t i o n t o t h e p e t i t i o n a s s i g n e d d o c k e t N o . 7 2 0 5 - 9 4 , i n w h i c h t h e R i n a l d i s c h a l l e n g e K e r s t i n g - r e l a t e d a d j u s t m e n t s a f f e c t i n g t h e i r t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , t h e R i n a l d i s h a v e f i l e d p e t i t i o n s c h a l l e n g i n g K e r s t i n g - r e l a t e d a d j u s t m e n t s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 0 ( d o c k e t N o . 3 1 0 6 5 - 8 3 ) , 1 9 8 3 ( d o c k e t N o . 2 1 6 1 5 - 8 7 ) , 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 ( d o c k e t N o . 6 9 8 1 - 8 9 ) , 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 ( d o c k e t N o . 1 1 4 3 9 - 9 0 ) , 1 9 8 8 ( d o c k e t N o . 2 7 5 5 6 - 9 0 ) , a n d 1 9 8 9 ( d o c k e t N o . 1 4 9 0 7 - 9 3 ) . T h e o t h e r p e t i t i o n e r s w h o p a r t i c i p a t e d i n t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g t h r o u g h M r . S t i c h t ' s r e p r e s e n t a t i o n w e r e n o t i n c l u d e d i n t h e m o t i o n . r e s p o n s e , M r . I z e n f i l e d a f u r t h e r s u p p l e m e n t a n d a n a f f i d a v i t s t a t i n g t h a t h e h a d r e c e i v e d $ 4 2 5 , 3 5 2 . 8 2 i n a t t o r n e y ' s f e e s f r o m t h e D o n B e l t o n L e g a l D e f e n s e F u n d ( t h e B e l t o n f u n d ) . M r . I z e n a l s o s u b m i t t e d a s p r e a d s h e e t p u r p o r t i n g t o s h o w t h e a m o u n t o f t h e i n d i v i d u a l c o n t r i b u t i o n s t h a t p e t i t i o n e r s a n d h u n d r e d s o f o t h e r p a r t i c i p a n t s i n t h e K e r s t i n g t a x s h e l t e r p r o g r a m s h a d m a d e t o t h e B e l t o n f u n d . M r . S t i c h t ' s M o t i o n F o r S a n c t i o n s O n J a n u a r y 4 , 2 0 0 0 , M r . S t i c h t f i l e d a m o t i o n f o r s a n c t i o n s a n d a s u p p o r t i n g m e m o r a n d u m o n b e h a l f o f t h e R i n a l d i s . 7 M r . S t i c h t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t s h o u l d u s e i t s i n h e r e n t p o w e r t o i m p o s e s a n c t i o n s o n r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g ( 1 ) a n a w a r d o f p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , ( 2 ) a n a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x a b l e y e a r s p r i o r t o 1 9 8 7 t o r e f l e c t a 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r b y r e s p o n d e n t t h a t w a s w i t h d r a w n o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , ( 3 ) t h e e l i m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x a b l e y e a r s a f t e r 1 9 8 6 , a n d ( 4 ) t h e e l i m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r s t a t u t o r y - 1 1 - 8 M r . S t i c h t h a s n o t d i s c l o s e d t h e f e e s p a i d b y h i s o t h e r c l i e n t s - - n e i t h e r t h o s e w h o a l s o p a r t i c i p a t e d i n t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g n o r a n y o t h e r K e r s t i n g t a x s h e l t e r p r o g r a m p a r t i c i p a n t s t h a t h e m a y r e p r e s e n t . i n t e r e s t a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . I n s u p p o r t o f h i s m o t i o n f o r s a n c t i o n s , M r . S t i c h t s u b m i t t e d a d e c l a r a t i o n s t a t i n g t h a t h e c h a r g e d t h e R i n a l d i s $ 3 2 5 p e r h o u r f o r t r i a l / a p p e l l a t e s e r v i c e s a n d $ 2 9 0 p e r h o u r f o r c o n s u l t a t i o n s e r v i c e s . M r . S t i c h t f u r t h e r s t a t e d t h a t J o e A . a n d J o A n n e R i n a l d i h a v e p a i d h i m l e g a l f e e s a n d c o s t s o f $ 3 4 , 9 4 8 . 4 3 a n d $ 1 5 , 7 4 1 . 3 2 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e a m o u n t s a r e e x c l u s i v e o f t h e R i n a l d i s ' a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e m o t i o n f o r s a n c t i o n s . 8 R e s p o n d e n t ' s O b j e c t i o n R e s p o n d e n t f i l e d o b j e c t i o n s t o t h e a b o v e - d e s c r i b e d m o t i o n s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t n o n e o f t h e p e t i t i o n e r s q u a l i f i e s f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 i n a s m u c h a s p e t i t i o n e r s " h a v e n o t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s " a n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d ( 1 ) t h a t t h e y " m e e t t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s " , ( 2 ) t h a t t h e y h a v e e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , a n d ( 3 ) t h a t " t h e p r o t r a c t i o n o f t h e s e p r o c e e d i n g s , o n c e t h e c a s e w a s r e m a n d e d f o r e v i d e n t i a r y h e a r i n g , w a s s o l e l y c a u s e d b y r e s p o n d e n t " . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h e f o l l o w i n g g r o u n d s i n s u p p o r t o f t h e p o s i t i o n t h a t t h e C o u r t s h o u l d n o t a w a r d a d d i t i o n a l s a n c t i o n s i n - 1 2 - 9 R e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n s i n c l u d e d a n a d d e n d u m q u a n t i f y i n g t h e i m p a c t o f t h e s a n c t i o n s t h a t t h e C o u r t i m p o s e d i n D i x o n I I I . t h e s e c a s e s : ( 1 ) M e s s r s . I z e n , J o n e s , a n d S t i c h t f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s r e n d e r e d a n d t h e a m o u n t o f a t t o r n e y ' s f e e s t h a t t h e i r c l i e n t s i n c u r r e d a s a c o n s e q u e n c e o f t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t ; a n d ( 2 ) t h e C o u r t h a s a l r e a d y i m p o s e d s i g n i f i c a n t s a n c t i o n s o n r e s p o n d e n t i n D i x o n I I I . 9 T h e C o u r t s u b s e q u e n t l y d i r e c t e d r e s p o n d e n t t o f i l e a s u p p l e m e n t t o r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n i n c l u d i n g ( 1 ) a d e t a i l e d s t a t e m e n t , f o r e a c h t a x a b l e y e a r i n i s s u e , o f t h e e l e m e n t s a n d m e t h o d o l o g y o f r e s p o n d e n t ' s c o m p u t a t i o n o f t h e r e d u c t i o n i n p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y a s s o c i a t e d w i t h t h e s a n c t i o n s t h a t t h e C o u r t i m p o s e d i n D i x o n I I I , a n d ( 2 ) a d e t a i l e d c o m p u t a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n s 6 6 0 1 ( a ) a n d 6 6 2 1 ( a ) f o r t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t f o r t h e p e r i o d J u n e 1 0 , 1 9 9 2 ( t h e d a t e t h e C o u r t f i l e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t o v a c a t e t h e d e c i s i o n s i n t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s c a s e s ) t h r o u g h M a r c h 3 0 , 1 9 9 9 ( t h e d a t e t h e C o u r t i s s u e d i t s o p i n i o n i n D i x o n I I I ) . R e s p o n d e n t c o m p l i e d w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r . R e s p o n d e n t f i l e d a f u r t h e r s u p p l e m e n t t o r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o t h e m o t i o n s o f M e s s r s . I z e n a n d J o n e s , s p e c i f i c a l l y c h a l l e n g i n g t h e a d e q u a c y o f t h e s u p p l e m e n t a l m a t e r i a l s t h a t t h e y f i l e d . W i t h r e g a r d t o t h e m a t e r i a l s s u b m i t t e d b y M r . I z e n , r e s p o n d e n t a r g u e d t h a t t h e f e e s p a i d b y t h e B e l t o n f u n d t o M r . - 1 3 - B r a d t , R o n F u j i w a r a , a n d t h e l a w f i r m o f Y e m p u k u a n d K u g i s a k i b e t w e e n J u n e 1 0 , 1 9 9 2 , a n d A u g u s t 1 5 , 1 9 9 9 , s h o u l d n o t b e i n c l u d e d a s p a r t o f a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s t o p e t i t i o n e r s b e c a u s e : ( 1 ) M r . I z e n f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e b a s i s f o r t h e p a y m e n t s ; a n d ( 2 ) t h e f e e s w e r e i n f a c t a t t r i b u t a b l e t o l e g a l s e r v i c e s p r o v i d e d t o M r . K e r s t i n g i n p e r s o n a l m a t t e r s , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , M r . K e r s t i n g ' s c h a l l e n g e s t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s a s s e s s m e n t s o f p r o m o t e r p e n a l t i e s ( K e r s t i n g v . U n i t e d S t a t e s , F . 3 d ( 9 t h C i r . M a r . 1 3 , 2 0 0 0 ) ) , M r . K e r s t i n g ' s p e r s o n a l b a n k r u p t c y ( I n r e H e n r y F . K . K e r s t i n g , B a n k r . N o . 9 2 - 0 1 3 3 4 a n d U n i t e d S t a t e s v . H e n r y F . K . K e r s t i n g , N o . 9 3 - 0 0 4 5 ( B a n k r . D . H a w . ) ) , a n d M r . K e r s t i n g ' s p e r s o n a l t a x d e f i c i e n c y c a s e ( K e r s t i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 9 7 ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e d t h a t a p o r t i o n o f t h e f e e s p a i d t o M r . I z e n f r o m t h e B e l t o n f u n d l i k e w i s e r e p r e s e n t e d f e e s p r o p e r l y a l l o c a b l e t o s e r v i c e s t h a t M r . I z e n p r o v i d e d t o M r . K e r s t i n g i n r e s p e c t o f t h e s e s a m e p e r s o n a l m a t t e r s . R e s p o n d e n t a l s o e m p h a s i z e d t h a t M r . I z e n ' s c u r r e n t p o s i t i o n t h a t h e b e g a n r e c e i v i n g p a y m e n t s f r o m t h e B e l t o n f u n d a s e a r l y a s 1 9 9 2 c o n f l i c t s w i t h h i s e a r l i e r t e s t i m o n y a t t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g t h a t h i s f e e s h a d b e e n p a i d b y M r . K e r s t i n g u n t i l " a b o u t N o v e m b e r o f ' 9 4 o r D e c e m b e r o f ' 9 5 " . W i t h r e g a r d t o t h e m a t e r i a l s s u b m i t t e d b y M r . J o n e s , r e s p o n d e n t n o t e s t h a t M r . J o n e s f a i l e d t o s u b m i t t i m e s h e e t s o r - 1 4 - e x p e n s e s t a t e m e n t s i d e n t i f y i n g t h e n a t u r e o f t h e s e r v i c e s t h a t h e p r o v i d e d t o h i s c l i e n t s . R e s p o n d e n t a l s o a s s e r t s t h a t M r . J o n e s f a i l e d t o b i l l h i s c l i e n t s b a s e d u p o n a c o h e r e n t f e e s c h e d u l e , m a k i n g i t d i f f i c u l t t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r a m o u n t o f a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t d i r e c t e d t h e C o u r t ' s a t t e n t i o n t o v a r i o u s m a t e r i a l s , i n c l u d i n g o n e o f M r . K e r s t i n g ' s s o - c a l l e d D e a r F r i e n d l e t t e r s ( d a t e d F e b r u a r y 6 , 1 9 9 2 ) , w h i c h s u g g e s t t h a t a p o r t i o n o f M r . J o n e s ' f e e s r e l a t e s t o a d v i c e t h a t M r . J o n e s p r o v i d e d t o h i s c l i e n t s r e g a r d i n g " a s s e t p r o t e c t i o n s e r v i c e s " ; i . e . , b a n k r u p t c y a d v i c e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t s u c h f e e s w e r e n o t i n c u r r e d a s a c o n s e q u e n c e o f t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t . R e s p o n d e n t f i l e d a s e p a r a t e o b j e c t i o n t o M r . S t i c h t ' s m o t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s n o t w a r r a n t e d i n t h e s e c a s e s i n a s m u c h a s t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s w a s n o t v e x a t i o u s a n d t h e G o v e r n m e n t e x h i b i t e d i t s i n s t i t u t i o n a l g o o d f a i t h b y p r o m p t l y b r i n g i n g t h e m i s c o n d u c t t o t h e C o u r t ' s a t t e n t i o n i n J u n e 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t a l s o c h a l l e n g e d M r . S t i c h t ' s r e q u e s t f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s o n t h e g r o u n d t h a t M r . S t i c h t , l i k e M e s s r s . I z e n a n d J o n e s , f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h t i m e s h e e t s o r e x p e n s e s t a t e m e n t s d e s c r i b i n g h i s s e r v i c e s t o h i s c l i e n t s . F i n a l l y , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t M r . S t i c h t ' s - 1 5 - m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e C o u r t i m p o s e d s u b s t a n t i a l s a n c t i o n s a g a i n s t r e s p o n d e n t i n D i x o n I I I . M r . I z e n ' s m o s t r e c e n t s u p p l e m e n t t o h i s m o t i o n s i n c l u d e d a r e q u e s t f o r a f u r t h e r e x t e n s i o n o f t i m e t o p r o v i d e a d d i t i o n a l m a t e r i a l s t o t h e C o u r t . U p o n r e c e i p t o f r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o h i s m o t i o n f o r s a n c t i o n s , M r . S t i c h t f i l e d a m o t i o n s e e k i n g p e r m i s s i o n t o f i l e a r e p l y . C o n s i d e r i n g t h e d e l a y s a s s o c i a t e d w i t h p e t i t i o n e r s ' c u r r e n t m o t i o n s a n d c o u n s e l s ' r e p e a t e d f a i l u r e s t o p r o d u c e t h e d o c u m e n t a t i o n n e e d e d t o s u b s t a n t i a t e f u l l y t h e i r c l i e n t s ' c l a i m s , t h e C o u r t h a s c o n c l u d e d t h a t f u r t h e r e x t e n s i o n s a r e u n w a r r a n t e d . D i s c u s s i o n I . A t t o r n e y ' s F e e s a n d C o s t s M e s s r s . I z e n a n d J o n e s j o i n t l y f i l e d m o t i o n s f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s r e l y i n g p r i m a r i l y o n s e c t i o n s 7 4 3 0 a n d 6 6 7 3 . M r . S t i c h t l i k e w i s e s e e k s , a m o n g o t h e r s a n c t i o n s , a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . M r . S t i c h t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t s h o u l d r e l y o n i t s i n h e r e n t p o w e r i n i m p o s i n g s u c h s a n c t i o n s . A . S e c t i o n 7 4 3 0 S e c t i o n 7 4 3 0 , e n a c t e d u n d e r t h e T a x E q u i t y a n d F i s c a l R e s p o n s i b i l i t y A c t o f 1 9 8 2 ( T E F R A ) , P u b . L . 9 7 - 2 4 8 , s e c . 2 9 2 ( a ) , 9 6 S t a t . 3 2 4 , 5 7 2 , p r o v i d e s t h a t c e r t a i n p r e v a i l i n g p a r t i e s a r e e n t i t l e d t o r e c o v e r r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s f r o m t h e U n i t e d S t a t e s i n s p e c i f i e d c i v i l t a x c a s e s . A s o r i g i n a l l y e n a c t e d , - 1 6 - 1 0 S e e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c s . 1 5 5 1 ( a ) a n d ( h ) , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , 2 7 5 2 - 2 7 5 3 , a p p l i c a b l e t o c i v i l a c t i o n s o r p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 5 ; T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 ( T A M R A ) , P u b . L . 1 0 0 - 6 4 7 , s e c s . 6 2 3 9 ( a ) a n d ( d ) , 1 0 2 S t a t . 3 3 4 2 , 3 7 4 3 - 3 7 4 6 , a p p l i c a b l e t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r N o v e m b e r 1 0 , 1 9 8 8 ; T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c s . 7 0 1 - 7 0 4 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 - 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) , a p p l i c a b l e t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 ( T R A 1 9 9 7 ) , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c s . 1 2 8 5 , 1 4 5 3 , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 , 1 0 3 8 , 1 0 5 5 , a p p l i c a b l e t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r A u g . 5 , 1 9 9 7 ; a n d I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 , a p p l i c a b l e t o c o s t s i n c u r r e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( i . e . , J a n . 1 9 , 1 9 9 9 ) . 1 1 T h e p e t i t i o n i n t h e D i x o n c a s e ( d o c k e t N o . 9 3 8 2 - 8 3 ) w a s f i l e d o n A p r . 2 5 , 1 9 8 3 . s e c t i o n 7 4 3 0 w a s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r F e b r u a r y 2 8 , 1 9 8 3 . S e e T E F R A s e c . 2 9 2 ( e ) ( 1 ) , 9 6 S t a t . 5 7 4 . S e c t i o n 7 4 3 0 h a s b e e n a m e n d e d a n u m b e r o f t i m e s . 1 0 A p r o c e e d i n g i s " c o m m e n c e d " f o r p u r p o s e s o f t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 7 4 3 0 u p o n t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 . M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 8 ( 1 9 9 7 ) . T h e p e t i t i o n s i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e f i l e d a s e a r l y a s 1 9 8 3 a n d a s l a t e a s 1 9 9 4 . 1 1 A l t h o u g h s e v e r a l v e r s i o n s o f s e c t i o n 7 4 3 0 a r g u a b l y a r e a p p l i c a b l e i n t h e s e c a s e s , w e d o n o t d w e l l o n t h e p o i n t ; p e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r t h e p r o v i s i o n i n a n y e v e n t . S e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) p r o v i d e s t h e g e n e r a l r u l e t h a t t h e p r e v a i l i n g p a r t y m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e - 1 7 - l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n a c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y u n d e r T i t l e 2 6 . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) d e f i n e s t h e t e r m " p r e v a i l i n g p a r t y " i n p e r t i n e n t p a r t a s a n y p a r t y i n a p r o c e e d i n g r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) w h o h a s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o r i s s u e s p r e s e n t e d . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) a l s o p r o v i d e s t h a t t h e p r e v a i l i n g p a r t y ' s n e t w o r t h m u s t f a l l w i t h i n c e r t a i n l i m i t a t i o n s . P e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y a s p r e v a i l i n g p a r t i e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . D e s p i t e t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , w e h a v e s u s t a i n e d v i r t u a l l y a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s o n t h e g r o u n d t h a t t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t a m o u n t e d t o h a r m l e s s e r r o r . A l t h o u g h w e s a n c t i o n e d t h e G o v e r n m e n t b y r e l i e v i n g p e t i t i o n e r s o f l i a b i l i t y f o r c e r t a i n t i m e - s e n s i t i v e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) a n d 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o r i s s u e s p r e s e n t e d . S e e B r a g g v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 7 1 5 , 7 1 9 - 7 2 0 ( 1 9 9 4 ) ; B o w d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 0 . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r s d o - 1 8 - 1 2 M e s s r s . I z e n ' s a n d J o n e s ' r e l i a n c e o n 5 U . S . C . s e c . 5 0 4 ( 1 9 9 4 ) a n d 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( 1 9 9 4 ) i s m i s p l a c e d . B o t h p r o v i s i o n s , w h i c h l a r g e l y m i r r o r s e c . 7 4 3 0 b y p r o v i d i n g t h a t a n a w a r d m a y o n l y b e m a d e t o a " p r e v a i l i n g p a r t y " , s t a t e t h a t t h e y a r e n o t a p p l i c a b l e w h e r e a n a w a r d m a y b e m a d e u n d e r s e c . 7 4 3 0 . S e e 5 U . S . C . s e c . 5 0 4 ( f ) a n d 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( e ) ; s e e a l s o M a u e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 3 7 . n o t q u a l i f y f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . 1 2 B . S e c t i o n 6 6 7 3 S e c t i o n 9 1 1 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 2 6 , c h . 2 7 , 4 4 S t a t . 9 , 1 0 9 , p r o v i d e d f o r a n a w a r d o f d a m a g e s t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e e v e n t a t a x p a y e r i n s t i t u t e d a c a s e i n t h e B o a r d o f T a x A p p e a l s f o r p u r p o s e s o f d e l a y . T h i s p r o v i s i o n w a s l a t e r a d o p t e d a s s e c t i o n 6 6 7 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 5 4 . C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 6 7 3 u n d e r t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 9 ( O B R A 1 9 8 9 ) , P u b . L . 1 0 1 - 2 3 9 , s e c . 7 7 3 1 ( a ) , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 4 0 0 , t o p r o v i d e f o r a n a w a r d o f c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y ' s f e e s w h e r e a n a t t o r n e y , i n c l u d i n g a n a t t o r n e y a p p e a r i n g o n b e h a l f o f t h e C o m m i s s i o n e r , h a s u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s d e r i v e d f r o m s e c t i o n 1 9 2 7 o f t h e J u d i c i a l C o d e , 2 8 U . S . C . s e c t i o n 1 9 2 7 ( 1 9 8 8 ) . S e e H . R e p t . 1 0 1 - 2 4 7 , a t 1 3 9 9 - 1 4 0 0 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . C o u n s e l ' s l i a b i l i t y f o r e x c e s s i v e c o s t s . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t a n y a t t o r n e y o r o t h e r p e r s o n a d m i t t e d t o p r a c t i c e b e f o r e - 1 9 - t h e T a x C o u r t h a s m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s i n a n y c a s e u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y , t h e T a x C o u r t m a y r e q u i r e - - * * * * * ( B ) i f s u c h a t t o r n e y i s a p p e a r i n g o n b e h a l f o f t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e , t h a t t h e U n i t e d S t a t e s p a y s u c h e x c e s s c o s t s , e x p e n s e s , a n d a t t o r n e y ' s f e e s i n t h e s a m e m a n n e r a s s u c h a n a w a r d b y a d i s t r i c t c o u r t . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i s a p p l i c a b l e " t o p o s i t i o n s t a k e n a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 9 , i n p r o c e e d i n g s w h i c h a r e p e n d i n g o n , o r c o m m e n c e d a f t e r s u c h d a t e . " O B R A 1 9 8 9 , s e c . 7 7 3 1 ( d ) , 1 0 3 S t a t . 2 1 0 6 , 2 4 0 2 ; s e e H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 5 3 3 ( 1 9 9 2 ) . T h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s b e g a n o n J a n u a r y 9 , 1 9 8 9 , a n d t h e C o u r t d i d n o t i s s u e i t s o p i n i o n i n D i x o n I I u n t i l D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 1 . A l t h o u g h M e s s r s . S i m s ' a n d M c W a d e ' s m i s c o n d u c t b e g a n i n l a t e 1 9 8 6 , t h e y c o n t i n u e d t o m i s l e a d t h e C o u r t d u r i n g t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , t h r o u g h o u t t h e b r i e f i n g p r o c e s s , a n d i n t h e s u b m i s s i o n o f e r r o n e o u s d e c i s i o n d o c u m e n t s i n t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s c a s e s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t f a l l s w i t h i n t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . T h e C o u r t h a s n o t h a d t h e o c c a s i o n t o a p p l y s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) t o m i s c o n d u c t o f a G o v e r n m e n t a t t o r n e y . W e h a v e , h o w e v e r , r e l i e d u p o n t h e p r o v i s i o n t o i m p o s e s a n c t i o n s a g a i n s t c o u n s e l f o r a t a x p a y e r . S e e H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 7 , a f f d . b y - 2 0 - u n p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 6 F . 3 d 3 8 6 ( 3 d C i r . 1 9 9 6 ) ; M u r p h y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 7 6 . I n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , c o u n s e l f o r t h e t a x p a y e r ( 1 ) f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r t o p r o d u c e d o c u m e n t s r e q u e s t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r p u r s u a n t t o d i s c o v e r y , ( 2 ) f i l e d a f r i v o l o u s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , ( 3 ) f a i l e d t o f i l e a p r o p e r t r i a l m e m o r a n d u m , ( 4 ) f a i l e d t o p r e p a r e f o r t r i a l a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t , a n d ( 5 ) f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s . I n t h a t c a s e , w e h e l d t h a t c o u n s e l f o r t h e t a x p a y e r h a d u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y m u l t i p l i e d t h e p r o c e e d i n g s b y d i s p l a y i n g a c o n t e m p t u o u s d i s r e g a r d f o r t h e C o u r t ' s R u l e s a n d o r d e r s , a c t i n g i n b a d f a i t h , a n d k n o w i n g l y a b u s i n g t h e j u d i c i a l p r o c e s s t h r o u g h o u t t h e c o u r s e o f t h e p r o c e e d i n g . S e e i d . a t 5 4 9 . I n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 5 , n o t i n g t h e d e a r t h o f j u d i c i a l o p i n i o n s i n t e r p r e t i n g a n d a p p l y i n g s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) , w e r e l i e d u p o n c a s e l a w u n d e r 2 8 U . S . C . s e c t i o n 1 9 2 7 f o r g u i d a n c e o n t h e l e v e l o f m i s c o n d u c t j u s t i f y i n g s a n c t i o n s . W e f o u n d t h a t m o s t C o u r t s o f A p p e a l s r e q u i r e a s h o w i n g o f b a d f a i t h a s a c o n d i t i o n o f i m p o s i n g s a n c t i o n s . S e e O l i v e r i v . T h o m p s o n , 8 0 3 F . 2 d 1 2 6 5 , 1 2 7 3 ( 2 d C i r . 1 9 8 6 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t ( t h e a p p a r e n t v e n u e f o r a p p e a l o f t h e s e c a s e s ) h a s h e l d t h a t s a n c t i o n s u n d e r 2 8 U . S . C . s e c t i o n 1 9 2 7 a r e a p p r o p r i a t e w h e r e t h e c o n d u c t c a u s i n g m u l t i p l i c a t i o n o f t h e p r o c e e d i n g s w a s - 2 1 - r e c k l e s s o r i n b a d f a i t h . S e e U n i t e d S t a t e s v . A s s o c i a t e d C o n v a l e s c e n t E n t e r s . I n c . , 7 6 6 F . 2 d 1 3 4 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B l o d g e t t , 7 0 9 F . 2 d 6 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; B a r n d v . C i t y o f T a c o m a , 6 6 4 F . 2 d 1 3 3 9 , 1 3 4 2 - 1 3 4 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . B u t c f . R e l i a n c e I n s . C o . v . S w e e n e y C o r p . , M a r y l a n d , 7 9 2 F . 2 d 1 1 3 7 , 1 1 3 8 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) ( a d o p t i n g a s t a n d a r d o f " r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e " t o t h e m e r i t s o f a c l a i m ) . I n O l i v e r i v . T h o m p s o n , s u p r a a t 1 2 7 2 , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t l i k e n e d t h e i m p o s i t i o n o f a s a n c t i o n u n d e r 2 8 U . S . C . s e c t i o n 1 9 2 7 t o t h e i m p o s i t i o n o f a n a w a r d u n d e r a c o u r t ' s i n h e r e n t p o w e r t o r e g u l a t e i t s o w n p r o c e e d i n g s . T h e C o u r t o f A p p e a l s i d e n t i f i e d t h e c i r c u m s t a n c e s t h a t m i g h t l e a d t o a f i n d i n g o f b a d f a i t h a s f o l l o w s : T h i s b a d - f a i t h e x c e p t i o n p e r m i t t i n g a n a w a r d o f a t t o r n e y s ' f e e s i s n o t r e s t r i c t e d t o c a s e s w h e r e t h e a c t i o n i s f i l e d i n b a d f a i t h . A n i n h e r e n t p o w e r a w a r d m a y b e i m p o s e d e i t h e r f o r c o m m e n c i n g o r f o r c o n t i n u i n g a n a c t i o n i n b a d f a i t h , v e x a t i o u s l y , w a n t o n l y , o r f o r o p p r e s s i v e r e a s o n s . " ' [ B ] a d f a i t h ' m a y b e f o u n d , n o t o n l y i n t h e a c t i o n s t h a t l e d t o t h e l a w s u i t , b u t a l s o i n t h e c o n d u c t o f t h e l i t i g a t i o n . " * * * O l i v e r i v . T h o m p s o n , s u p r a a t 1 2 7 2 ( c i t a t i o n s o m i t t e d ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e e n g a g e d i n m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . W e s u m m a r i z e d t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t i n D i x o n I I I a s f o l l o w s : M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e n e g o t i a t e d a s e r i e s o f c o n t i n g e n t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w i t h M r . D e C a s t r o i n r e s p e c t o f t h e T h o m p s o n s ' t a x l i a b i l i t i e s i n a d v a n c e o f t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . T h e f i n a l T h o m p s o n s e t t l e m e n t a g r e e m e n t p r o v i d e d f o r a r e d u c t i o n i n t h e - 2 2 - T h o m p s o n s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , a n d 1 9 8 1 f o r t h e p u r p o s e o f g e n e r a t i n g r e f u n d s o f t a x a n d i n t e r e s t t h a t w e r e u s e d t o p a y M r . D e C a s t r o ' s a t t o r n e y ' s f e e s . T h e r e f u n d s a c t u a l l y m a d e w e r e m o r e t h a n s u f f i c i e n t f o r t h i s p u r p o s e ; t h e e x c e s s w a s r e c e i v e d a n d r e t a i n e d b y t h e T h o m p s o n s . T h e T h o m p s o n s e t t l e m e n t w a s n o t b a s e d u p o n o r i n f l u e n c e d b y t h e T h o m p s o n s ' p a r t i c i p a t i o n i n t h e B a u s p a r p r o g r a m . M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e n e g o t i a t e d a c o n t i n g e n t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w i t h M r . C r a v e n s i n r e s p e c t o f t h e C r a v e n s e s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 7 9 a n d 1 9 8 0 i n a d v a n c e o f t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e m i s l e d M r . C r a v e n s a s t o t h e n a t u r e a n d l e g a l e f f e c t o f h i s s e t t l e m e n t a n d t h e n e e d f o r c o u n s e l a t t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . I n s o d o i n g , t h e y f o r e c l o s e d t h e p o s s i b i l i t y t h a t t h e C r a v e n s e s w o u l d b e c o m e c l i e n t s o f C h i c o i n e a n d H a l l e t t , a n d l a t e r , o f M r . I z e n . T h e y t h e r e b y r e d u c e d t h e e f f e c t i v e n e s s o f M r . C r a v e n s ' p r e s e n t a t i o n s t o t h e C o u r t f r o m t h e p o i n t o f v i e w o f a l l p e t i t i o n e r s ; t h e l i k e l i h o o d t h a t M r . C r a v e n s w o u l d h a v e i n f o r m e d c o u n s e l f o r t e s t c a s e p e t i t i o n e r s t h a t h i s c a s e s h a d b e e n s e t t l e d w a s a l s o r e d u c e d . M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e w e r e t h e o n l y p e r s o n s i n t h e H o n o l u l u D i s t r i c t C o u n s e l O f f i c e w i t h k n o w l e d g e o f t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s s e t t l e m e n t s b e f o r e a n d d u r i n g t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . O t h e r t h a n M r . S t e v e n s [ C h i e f o f S p e c i a l P r o c e d u r e s i n t h e C o l l e c t i o n D i v i s i o n o f t h e H o n o l u l u D i s t r i c t D i r e c t o r ' s O f f i c e ] , n o o n e e l s e w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w a s a w a r e o f t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s s e t t l e m e n t s b e f o r e o r d u r i n g t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s t h r o u g h t h e t i m e s t h a t t h e C o u r t i s s u e d i t s D i x o n I I o p i n i o n a n d e n t e r e d t h e i n i t i a l d e c i s i o n s i n t h e t e s t c a s e s . B e f o r e t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , M r . M c W a d e i n t e n t i o n a l l y m i s l e d t h e C o u r t , w i t h t h e c o m p l i c i t y o f M r . D e C a s t r o , b y n o t d i s c l o s i n g t h e s e t t l e m e n t o f t h e T h o m p s o n c a s e s w h e n h e m o v e d t o s e t a s i d e t h e T h o m p s o n p i g g y b a c k a g r e e m e n t s . A t t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , M e s s r s . S i m s , M c W a d e , a n d D e C a s t r o i n t e n t i o n a l l y m i s l e d t h e C o u r t r e g a r d i n g t h e s t a t u s o f t h e T h o m p s o n c a s e s b y n o t d i s c l o s i n g t h e s e t t l e m e n t o f t h e T h o m p s o n c a s e s . A t t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s , M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e i n t e n t i o n a l l y m i s l e d t h e C o u r t i n s i m i l a r f a s h i o n r e g a r d i n g t h e s e t t l e m e n t o f t h e C r a v e n s c a s e s . - 2 3 - M r . M c W a d e a l l o w e d M r . A l e x a n d e r t o o f f e r m i s l e a d i n g t e s t i m o n y t o t h e C o u r t d u r i n g t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s r e g a r d i n g h i s u n d e r s t a n d i n g t h a t h i s t a x l i a b i l i t i e s w o u l d b e r e d u c e d i n e x c h a n g e f o r p r o v i d i n g a s s i s t a n c e t o M r . M c W a d e . [ D i x o n I I I , 7 7 T . C . M . ( C C H ) a t 1 6 9 6 , 1 9 9 9 T . C . M . ( R I A ) , a t 9 9 - 6 2 2 t o 9 9 - 6 2 3 . ] I n s u m , M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e i n t e n t i o n a l l y m i s l e d t h e C o u r t b e f o r e , d u r i n g , a n d a f t e r t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . F u r t h e r , t h e m i s c o n d u c t d e s c r i b e d a b o v e l e d t h e C o u r t o f A p p e a l s t o r e m a n d t h e t e s t c a s e s t o t h i s C o u r t f o r a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g a n d h a s c a u s e d s u b s t a n t i a l c o n t i n u i n g d e l a y i n t h e r e s o l u t i o n o f t h e K e r s t i n g p r o j e c t c a s e s . T h e C o u r t a n d t h e p a r t i e s h a v e e x p e n d e d s u b s t a n t i a l t i m e , e f f o r t , a n d r e s o u r c e s u n c o v e r i n g a n d a n a l y z i n g t h e e f f e c t s o n t h e s e p r o c e e d i n g s o f M e s s r s . S i m s ' a n d M c W a d e ' s m i s c o n d u c t . W h a t w e h a v e f o u n d i s a d e l i b e r a t e a t t e m p t b y M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e t o m a n i p u l a t e a n d a b u s e t h e t r i a l p r o c e s s o f t h e t e s t c a s e s . C o n s i d e r i n g a l l t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t t h e a c t i o n s o f r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l S i m s a n d M c W a d e i n e n t e r i n g i n t o t h e s e c r e t s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s w e r e u n d e r t a k e n a n d c a r r i e d o u t i n b a d f a i t h . F u r t h e r , t h e c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h t h o s e a c t i o n s w e r e d i s c o v e r e d a n d b r o u g h t t o t h e a t t e n t i o n o f t h e C o u r t a n d p e t i t i o n e r s h a v e h a d t h e e f f e c t o f m u l t i p l y i n g t h e p r o c e e d i n g s i n t h e s e c a s e s " u n r e a s o n a b l y a n d v e x a t i o u s l y " . T h e r e i s n o p l a u s i b l e j u s t i f i c a t i o n f o r t h o s e a c t i o n s ; M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e e n g a g e d i n a m i s g u i d e d a t t e m p t t o b o l s t e r u n f a i r l y t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i n c a s e s i n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r w a s - 2 4 - 1 3 B l a c k s L a w D i c t i o n a r y 1 5 5 9 ( 7 t h e d . 1 9 9 9 ) , d e f i n e s t h e t e r m " v e x a t i o u s " a s : " ( O f c o n d u c t ) w i t h o u t r e a s o n a b l e o r p r o b a b l e c a u s e o r e x c u s e ; h a r a s s i n g ; a n n o y i n g . " 1 4 A c o u r t m a y f i n d a n o b s t r u c t i o n o f j u s t i c e n o t o n l y w h e n a m i s c a r r i a g e o f j u s t i c e r e s u l t s b u t a l s o w h e n t h e c o u r s e o f j u s t i c e i s u n r e a s o n a b l y d e l a y e d o r b u r d e n e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . W e l l s , 1 5 4 F . 3 d 4 1 2 , 4 1 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 8 ) . d e s t i n e d t o p r e v a i l . M o r e o v e r , t h e i r m i s c o n d u c t i s p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s v e x a t i o u s ; 1 3 t h e y m i s l e d t h e C o u r t , m a n i p u l a t e d t h e t e s t c a s e p r o c e s s , a n d c a u s e d a m u l t i p l i c a t i o n o f t h e p r o c e e d i n g s t h a t h a s r e s u l t e d i n s u c h s u b s t a n t i a l d e l a y i n b r i n g i n g t h e K e r s t i n g p r o j e c t c a s e s t o a c l o s e a s t o a m o u n t t o a n o b s t r u c t i o n o f j u s t i c e . 1 4 T h e C o m m i s s i o n e r ' s i n s t i t u t i o n a l g o o d f a i t h i n p r o m p t l y r e p o r t i n g t h e m i s c o n d u c t t o t h e C o u r t d o e s n o t n e g a t e o r a b r o g a t e t h e b a d f a i t h i n h e r e n t i n M e s s r s . S i m s ' a n d M c W a d e ' s a c t i o n s . S e e U n i t e d S t a t e s v . A s s o c i a t e d C o n v a l e s c e n t E n t e r s . I n c . , s u p r a a t 1 3 4 7 ( G o v e r n m e n t ' s f a i l u r e t o m o v e t o d i s q u a l i f y o p p o s i n g p a r t y ' s a t t o r n e y d i d n o t m i t i g a t e o r e x c u s e a t t o r n e y ' s m i s c o n d u c t i n f a i l i n g t o d i s c l o s e h i s p o t e n t i a l c o n f l i c t o f i n t e r e s t t o t h e C o u r t u n t i l t h e e v e o f t r i a l ) . T h e C o u r t s h a r e s t h e c o n c e r n s e x p r e s s e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t i n D u F r e s n e v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 F . 3 d a t 1 0 7 , t h a t i t w a s n e c e s s a r y t h a t t h e s e m a t t e r s b e t h o r o u g h l y v e n t i l a t e d " t o d e t e r m i n e t h e f u l l e x t e n t o f t h e w r o n g d o n e b y t h e g o v e r n m e n t t r i a l l a w y e r s " . T h e r e s u l t i n g i n q u i r y h a s n o t h a d s o m u c h t o d o w i t h t h e m e r i t s o f p e t i t i o n e r s ' c a s e s a s i t - 2 5 - h a s b e e n a c o s t o f G o v e r n m e n t o p e r a t i o n s i n c u r r e d f o r t h e p u r p o s e o f d e t e r m i n i n g t h e e x t e n t o f t h e m i s c o n d u c t o f t h e G o v e r n m e n t ' s l a w y e r s . T h e a t t o r n e y ' s f e e s a n d r e l a t e d c o s t s t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d i n i n v e s t i g a t i n g t h a t m i s c o n d u c t a n d p r e s e n t i n g t h e m a t t e r t o t h e C o u r t a t t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g a r e s u b s t a n t i a l a n d w a r r a n t r e d r e s s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i s n o t j u s t i f i e d o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a l r e a d y b e e n m o r e t h a n a d e q u a t e l y c o m p e n s a t e d b y t h e s a n c t i o n s i m p o s e d u p o n r e s p o n d e n t i n D i x o n I I I . W e r e j e c t t h i s c o n t e n t i o n . T h e s a n c t i o n s t h a t t h e C o u r t i m p o s e d i n D i x o n I I I w e r e d i r e c t e d a t t i m e - s e n s i t i v e a d d i t i o n s t o t a x a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t - - i t e m s o f l i a b i l i t y t h a t w e r e i n d i r e c t l y c o m p o u n d e d b y t h e d e l a y i n t h e r e s o l u t i o n o f t h e s e c a s e s o c c a s i o n e d b y t h e m i s c o n d u c t o f t h e G o v e r n m e n t ' s l a w y e r s . I n c o n t r a s t , o u r d e c i s i o n t o a w a r d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i s i n t e n d e d t o c o m p e n s a t e p e t i t i o n e r s f o r t h e a d d i t i o n a l f e e s a n d c o s t s t h a t t h e y i n c u r r e d a s a d i r e c t c o n s e q u e n c e o f t h a t m i s c o n d u c t . I n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 5 2 , w e o b s e r v e d t h a t " U n l i k e a n a p p l i c a t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , t h e r e i s n o r a t e c e i l i n g o n a t t o r n e y ' s f e e s i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . " T o t h e c o n t r a r y , a t t o r n e y ' s f e e s a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) a r e c o m p u t e d b y m u l t i p l y i n g t h e n u m b e r o f e x c e s s h o u r s r e a s o n a b l y e x p e n d e d o n t h e l i t i g a t i o n b y a r e a s o n a b l e h o u r l y r a t e . S e e i d . a t 5 4 9 . R e l y i n g o n c a s e s - 2 6 - d e c i d e d u n d e r R u l e 1 1 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e , w e c o n c l u d e d i n H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t a r e a s o n a b l e h o u r l y r a t e i s t h e h o u r l y f e e t h a t a t t o r n e y s o f s i m i l a r s k i l l i n t h e a r e a w o u l d t y p i c a l l y b e e n t i t l e d t o f o r t h e t y p e o f w o r k i n q u e s t i o n . S e e i d . a t 5 5 1 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t M e s s r s . I z e n , J o n e s , a n d S t i c h t h a v e f a i l e d , i n v a r y i n g d e g r e e s , t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e t h e e x a c t n u m b e r o f e x c e s s h o u r s t h a t t h e y r e a s o n a b l y e x p e n d e d i n t h e s e c a s e s a s a r e s u l t o f t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t , a n d t h a t M e s s r s . J o n e s a n d S t i c h t h a v e n e i t h e r a d d r e s s e d t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e i r h o u r l y r a t e s n o r f u r n i s h e d d e t a i l e d b i l l i n g s t a t e m e n t s . W e a r e p a r t i c u l a r l y t r o u b l e d b y M r . I z e n ' s p e r s i s t e n t f a i l u r e t o p r o d u c e t h e d o c u m e n t a t i o n r e q u e s t e d b y t h e C o u r t d e s p i t e r e p e a t e d e x t e n s i o n s o f t i m e f o r c o m p l i a n c e . N e v e r t h e l e s s , t h e f a c t r e m a i n s t h a t t h e t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s w h o p a r t i c i p a t e d i n t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a s w e l l a s m a n y o t h e r K e r s t i n g p e t i t i o n e r s w h o w e r e n o t f o r m a l p a r t i c i p a n t s i n t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g b u t a g r e e d t o h e l p f u n d t h e e f f o r t , i n c u r r e d s u b s t a n t i a l a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s f o l l o w i n g t h e r e m a n d o f t h e t e s t c a s e s b y t h e C o u r t o f A p p e a l s . T h o u g h p r e s e n t e d w i t h l e s s t h a n a n i d e a l r e c o r d , w e s h a l l a w a r d a t t o r n e y ' s f e e s t o p e t i t i o n e r s b a s e d u p o n a n a p p r o x i m a t i o n o f t h e a m o u n t o f t h e e x c e s s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d a s a c o n s e q u e n c e o f t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t . S e e R a g a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 5 F . 3 d 3 2 9 , - 2 7 - 3 3 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 8 4 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ; c f . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . M r . I z e n h a s r e q u e s t e d a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 . 2 m i l l i o n o n b e h a l f o f h i s c l i e n t s r e p r e s e n t i n g a m o u n t s t h a t t h e y p a i d t o t h e B e l t o n f u n d . M r . I z e n r e p o r t e d t h a t h e h a d r e c e i v e d $ 4 2 5 , 3 5 2 . 8 2 i n a t t o r n e y ' s f e e s f r o m t h e B e l t o n f u n d . I t i s n o w e v i d e n t t h a t o n l y a r e l a t i v e l y s m a l l f r a c t i o n o f t h e a m o u n t s t h a t M r . I z e n ' s c l i e n t s p a i d t o t h e B e l t o n f u n d s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f t h e a w a r d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , u n d e r n o c i r c u m s t a n c e s w i l l w e a w a r d p e t i t i o n e r s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s f o r a n y p o r t i o n o f t h e B e l t o n f u n d u s e d t o p a y f o r s e r v i c e s r e n d e r e d t o M r . K e r s t i n g . W e t h e r e f o r e e x c l u d e f r o m c o n s i d e r a t i o n a l l a m o u n t s p a i d f r o m t h e B e l t o n f u n d ( a p p r o x i m a t e l y t w o - t h i r d s o f t h e t o t a l ) t o M e s s r s . B r a d t a n d F u j i w a r a a n d t h e l a w f i r m o f Y e m p u k u a n d K u g i s a k i . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t t h e s e a m o u n t s w e r e p a i d o t h e r t h a n t o c o m p e n s a t e t h o s e a t t o r n e y s f o r s e r v i c e s p r o v i d e d t o M r . K e r s t i n g . I n a d d i t i o n , w e i m p o s e a f u r t h e r r e d u c t i o n t o a c c o u n t f o r t h e s t r o n g e v i d e n c e t h a t a s i g n i f i c a n t p o r t i o n o f t h e $ 4 2 5 , 3 5 2 . 8 2 a m o u n t p a i d t o M r . I z e n f r o m t h e B e l t o n f u n d a l s o r e p r e s e n t s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d t o M r . K e r s t i n g . I n t h e a b s e n c e o f e v i d e n c e o f t h e s p e c i f i c a m o u n t a t t r i b u t a b l e t o s u c h - 2 8 - 1 5 O u r o r d e r s i n t h e s e c a s e s w i l l g i v e e f f e c t t o o u r h o l d i n g o n t h i s p o i n t o n t h e b a s i s o f t h e a m o u n t s t h a t M r . I z e n h a s r e p o r t e d t h a t h i s c l i e n t s c o n t r i b u t e d t o t h e B e l t o n f u n d . c o m p e n s a t i o n , w e s h a l l e x c l u d e f r o m t h e r e m a i n i n g a m o u n t e l i g i b l e f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s o n e - t h i r d o f t h e a m o u n t t h a t M r . I z e n r e c e i v e d f r o m t h e B e l t o n f u n d . T o r e c a p i t u l a t e , t e s t c a s e a n d n o n t e s t c a s e p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t e d b y M r . I z e n a r e e n t i t l e d o n l y t o a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s e q u a l t o t w o - n i n t h s o f t h e a m o u n t s t h a t t h e y p a i d t o t h e B e l t o n f u n d . W e h a v e a r r i v e d a t t h i s f r a c t i o n b y e l i m i n a t i n g f r o m c o n s i d e r a t i o n a l l a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d i n p r o v i d i n g s e r v i c e s t o M r . K e r s t i n g , i n c l u d i n g t h e t w o - t h i r d s o f t h e B e l t o n f u n d p a y m e n t s t o M e s s r s . B r a d t a n d F u j i w a r a a n d t h e l a w f i r m o f Y e m p u k u a n d K u g i s a k i , a n d o n e - t h i r d o f t h e a m o u n t t h a t M r . I z e n r e c e i v e d f r o m t h e B e l t o n f u n d . 1 5 M e s s r s . J o n e s a n d S t i c h t h a v e a l s o f a i l e d t o p r o v e t h e a m o u n t o f a t t o r n e y ' s f e e s t h a t t h e i r c l i e n t s i n c u r r e d a s a c o n s e q u e n c e o f t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e a r e p r e p a r e d t o a w a r d t h e i r c l i e n t s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 2 ) i n a m o u n t s r e d u c e d f r o m t h o s e c l a i m e d . I n t h e a b s e n c e o f s a t i s f a c t o r y s u b s t a n t i a t i o n a n d j u s t i f i c a t i o n o f t h e a c t u a l a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n c u r r e d , w e s h a l l a w a r d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i n a m o u n t s e q u a l t o t w o - t h i r d s o f t h e a m o u n t s c l a i m e d b y M e s s r s . J o n e s a n d S t i c h t . - 2 9 - 1 6 C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t , w e s h a l l n o t d i r e c t r e s p o n d e n t t o p a y i m m e d i a t e l y t h e a w a r d s i n q u e s t i o n . W e s h a l l s i m p l y i n c l u d e t h e a m o u n t o f t h e a w a r d i n e a c h d e c i s i o n a n d o r d e r r e f e r r e d t o a b o v e . T h e C o u r t h a s i n h e r e n t p o w e r t o p r o t e c t i t s o w n p r o c e e d i n g s f r o m a b u s e , o p p r e s s i o n , a n d i n j u s t i c e . S e e F u I n v . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 4 0 8 , 4 1 0 - 4 1 1 ( 1 9 9 5 ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o C h a m b e r s v . N A S C O , I n c . , 5 0 1 U . S . 3 2 ( 1 9 9 1 ) . T o g i v e f u l l e f f e c t t o o u r a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , w e e x e r c i s e o u r i n h e r e n t p o w e r a n d g r a n t p e t i t i o n e r s i n t e r e s t o n s u c h a w a r d . C f . B a n k A t l a n t i c v . B l y t h e E a s t m a n P a i n e W e b b e r , I n c . , 1 2 F . 3 d 1 0 4 5 , 1 0 5 2 - 1 0 5 3 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) . I n p a r t i c u l a r , t h e d e c i s i o n s t h a t w e s h a l l e n t e r i n t h e t e s t c a s e s a n d t h e o r d e r s w e s h a l l i s s u e i n t h e n o n t e s t c a s e s w i l l p r o v i d e t h a t i n t e r e s t w i l l a c c r u e i n p e t i t i o n e r s ' f a v o r - - f r o m t h e d a t e o f s u c h d e c i s i o n s a n d o r d e r s - - a t t h e a p p l i c a b l e r a t e s f o r u n d e r p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n s 6 6 0 1 ( a ) a n d 6 6 2 1 ( a ) ( 2 ) . 1 6 I I . A d d i t i o n a l S a n c t i o n s I n a d d i t i o n t o r e q u e s t i n g a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s , M r . S t i c h t c o n t e n d s t h a t w e s h o u l d ( 1 ) a d j u s t t h e R i n a l d i s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x a b l e y e a r s p r i o r t o 1 9 8 7 i n a c c o r d w i t h t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r t h a t r e s p o n d e n t w i t h d r e w o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , ( 2 ) e l i m i n a t e t h e R i n a l d i s ' t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x a b l e y e a r s a f t e r 1 9 8 6 , a n d ( 3 ) e l i m i n a t e t h e R i n a l d i s ' l i a b i l i t y f o r i n t e r e s t a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . M r . S t i c h t b a s e s h i s r e q u e s t s f o r r e l i e f o n t h e a s s u m p t i o n s t h a t , h a d - 3 0 - 1 7 T h e d e t a i l s c o n c e r n i n g t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r a r e s e t f o r t h i n D i x o n I I I , 7 7 T . C . M . ( C C H ) a t 1 6 5 9 - 1 6 6 2 , 1 9 9 9 T . C . M . ( R I A ) , a t 9 9 - 5 7 6 t o 9 9 - 5 8 0 . t h e R i n a l d i s b e e n i n f o r m e d o f t h e T h o m p s o n a n d C r a v e n s s e t t l e m e n t s i n l a t e 1 9 8 6 , t h e R i n a l d i s w o u l d h a v e i m m e d i a t e l y s e t t l e d t h e i r c a s e s b a s e d o n t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r , t h e r e b y a v o i d i n g t h e a c c r u a l o f a d d i t i o n a l i n t e r e s t o n t h e i r l i a b i l i t i e s , a n d t h e R i n a l d i s w o u l d n o t h a v e c o n t i n u e d t o p a r t i c i p a t e i n t h e K e r s t i n g p r o g r a m s d u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 1 . W e c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d s i m i l a r c l a i m s f o r r e l i e f i n D i x o n I I I ; t h e r e s i m p l y i s n o j u s t i f i c a t i o n f o r a d j u s t i n g t h e R i n a l d i s ' t a x l i a b i l i t i e s t o a c c o u n t f o r t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r . 1 7 M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e b e g a n o f f e r i n g 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t s b e t w e e n S e p t e m b e r a n d D e c e m b e r 1 9 8 6 . D u r i n g t h i s p e r i o d , t h e s e t t l e m e n t o f f e r w a s n o t w i d e l y d i s s e m i n a t e d . A l l s e t t l e m e n t o f f e r s w e r e w i t h d r a w n o n o r a b o u t D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 - - i n a d v a n c e o f t h e F e b r u a r y 1 9 8 7 M a u i s e s s i o n . H o w e v e r , M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e r e v i v e d t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r a f t e r d e v e l o p m e n t s a t t h e F e b r u a r y 1 9 8 7 M a u i s e s s i o n l e d t o a d e l a y i n t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s . I n e a r l y 1 9 8 8 , R o b e r t J . C h i c o i n e a n d D a r r e l l D . H a l l e t t ( c o l l e c t i v e l y C h i c o i n e a n d H a l l e t t ) , t h e n c o u n s e l t o a n u m b e r o f t e s t c a s e p e t i t i o n e r s , s e n t l e t t e r s t o t h e t e s t c a s e p e t i t i o n e r s a n d t o o t h e r K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s r e c o m m e n d i n g t h a t t h e y a c c e p t t h e 2 0 - p e r c e n t - 3 1 - 1 8 C o n t r a r y t o M r . K e r s t i n g ' s a d v i c e , s o m e p r o g r a m p a r t i c i p a n t s a g r e e d t o s e t t l e t h e i r c a s e s i n f u l l a n d / o r m a d e p a y m e n t s i n l a t e 1 9 8 6 i n r e s p e c t o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d i n t e r e s t a c c r u e d t o t h a t t i m e i n o r d e r t a k e a d v a n t a g e o f t h e f u l l d e d u c t i b i l i t y o f p e r s o n a l i n t e r e s t , w h i c h w a s a b o u t t o b e p h a s e d o u t f o r 1 9 8 7 a n d l a t e r y e a r s . F o r t h o s e p e t i t i o n e r s w h o p a i d t h e i r d e f i c i e n c i e s i n f u l l , o u r d e c i s i o n t o a w a r d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s w i l l p r o d u c e r e f u n d s . O n t h e o t h e r h a n d , t h o s e p e t i t i o n e r s w h o i m p r u d e n t l y f o l l o w e d M r . K e r s t i n g ' s a d v i c e n o w f a c e e n o r m o u s l i a b i l i t i e s a s a r e s u l t o f t h e i n e x o r a b l e f o r c e o f c o m p o u n d i n t e r e s t . s e t t l e m e n t o f f e r . A t t h e s a m e t i m e , M r . K e r s t i n g h a d w r i t t e n a f o r m l e t t e r t o K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s d e n o u n c i n g C h i c o i n e a n d H a l l e t t a n d t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r . M r . K e r s t i n g s u b s e q u e n t l y f i r e d C h i c o i n e a n d H a l l e t t f o r r e c o m m e n d i n g t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t . T h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r e v e n t u a l l y w a s w i t h d r a w n p r i o r t o t h e t r i a l o f t h e t e s t c a s e s i n J a n u a r y 1 9 8 9 . W e s e e n o c o m p e l l i n g c a u s a l l i n k b e t w e e n t h e G o v e r n m e n t m i s c o n d u c t a n d t h e R i n a l d i s ' f a i l u r e t o a c c e p t t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r . A s d i s c u s s e d a b o v e , C h i c o i n e a n d H a l l e t t s t r o n g l y r e c o m m e n d e d i n e a r l y 1 9 8 8 t h a t a l l K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s a c c e p t t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r . U n f o r t u n a t e l y f o r t h e R i n a l d i s , i t a p p e a r s t h a t t h e y ( a n d m a n y o t h e r K e r s t i n g p r o g r a m p a r t i c i p a n t s ) w e r e v i c t i m s o f M r . K e r s t i n g ' s s p u r i o u s a n d s e l f - s e r v i n g a d v i c e t h a t t h e y r e j e c t t h e 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t o f f e r a n d r e f r a i n f r o m p a y i n g a n y a m o u n t s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . 1 8 I n a n y e v e n t , t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t M e s s r s . S i m s a n d M c W a d e t o o k a n y a f f i r m a t i v e - 3 2 - s t e p s t o d e n y t h e R i n a l d i s a 2 0 - p e r c e n t s e t t l e m e n t . C o n s i s t e n t w i t h o u r h o l d i n g i n D i x o n I I I , t h e R i n a l d i s a r e b o u n d b y t h e C o u r t ' s d e c i s i o n i n t h e t e s t c a s e s . W e s h a l l d e n y s o m u c h o f M r . S t i c h t ' s m o t i o n a s r e q u e s t s s a n c t i o n s o t h e r t h a n a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . I I I . C o n c l u s i o n C o n s i s t e n t w i t h t h e p r e c e d i n g d i s c u s s i o n , w e s h a l l g r a n t M e s s r s . I z e n ' s a n d J o n e s ' m o t i o n s f o r a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a n d M r . S t i c h t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s i n s o f a r a s w e a w a r d p e t i t i o n e r s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s a s m o r e f u l l y d e s c r i b e d i n t h i s o p i n i o n . H o w e v e r , w e s h a l l d e n y M e s s r s . I z e n ' s a n d J o n e s ' m o t i o n s f o r s a n c t i o n s , a n d s o m u c h o f M r . S t i c h t ' s m o t i o n f o r s a n c t i o n s a s s e e k s r e l i e f b e y o n d a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A p p r o p r i a t e o r d e r s a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d i n d o c k e t N o s . 9 3 8 2 - 8 3 , 4 2 0 1 - 8 4 , 1 5 9 0 7 - 8 4 , 4 0 1 5 9 - 8 4 , 2 2 7 8 3 - 8 5 , 3 0 0 1 0 - 8 5 , 3 0 9 7 9 - 8 5 , a n d 2 9 6 4 3 - 8 6 . A p p r o p r i a t e o r d e r s w i l l b e i s s u e d i n d o c k e t N o s . 1 7 6 4 6 - 8 3 , 3 5 6 0 8 - 8 6 , 1 9 4 6 4 - 9 2 , 6 2 1 - 9 4 , 7 2 0 5 - 9 4 , a n d 9 5 3 2 - 9 4 .