TAX COURT OPINION

Case: Vernon W. Hartman, Jr. & Virginia M. Hartman
Docket Number: 23228-95
Judge: Whalen
Opinion Type: memo
Filed: 05/25/1999
Pages: 16

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V E R N O N W . H A R T M A N , J R . A N D V I R G I N I A M . H A R T M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 2 2 8 - 9 5 . F i l e d M a y 2 5 , 1 9 9 9 . K e n n e t h E . A h l , f o r p e t i t i o n e r s . K e i t h L . G o r m a n a n d M i c h a e l D . B a k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W H A L E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s , a n d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x : - 2 - P e n a l t y a n d A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 1 ( a ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 8 6 $ 1 4 , 8 8 2 $ 2 , 8 5 3 $ 2 , 4 4 2 - - 1 9 8 7 1 3 , 9 7 1 2 , 8 1 1 2 , 8 1 1 - - 1 9 8 8 3 , 5 2 7 8 8 2 - - - - 1 9 8 9 3 , 8 2 5 9 5 6 - - - - 1 9 9 0 1 0 , 1 8 2 2 , 5 4 6 - - $ 2 , 0 3 6 U n l e s s s t a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s f i l e d b y t h e p a r t i e s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i n s t a n t p e t i t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 0 , u n t i l 1 9 9 2 . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r s h a d n o t f i l e d r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h a n d i n c l u d i n g 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r a s m a l l p o r t i o n o f t h e a b o v e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s u b j e c t t a x d e f i c i e n c i e s , p e n a l t y , a n d a d d i t i o n s t o t a x , o t h e r t h a n t h e p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 c o n c e d e d - 3 - b y r e s p o n d e n t . R e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e r e q u i r e s a d e t a i l e d r e v i e w o f t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r p a p e r s f i l e d b y t h e p a r t i e s . I n d e t e r m i n i n g t h e a b o v e d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' t a x , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e s u b j e c t r e t u r n s : 1 9 8 6 1 9 8 7 1 9 8 8 1 9 8 9 1 9 9 0 S c h e d u l e C T r a v e l a n d e n t e r t a i n m e n t $ 8 , 1 7 6 $ 7 , 8 3 9 $ 1 2 , 8 4 3 $ 1 5 , 8 7 8 $ 2 5 , 2 1 7 D e p r e c i a t i o n e x p e n s e 1 , 5 4 5 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t - 0 - 2 , 3 2 8 3 , 9 6 1 7 , 4 9 0 4 , 4 2 2 B a d d e b t s - 0 - - 0 - - 0 - 5 , 5 0 0 - 0 - A d v e r t i s i n g 2 0 7 7 3 8 - 0 - - 0 - - 0 - C o m m i s s i o n s 2 , 1 7 1 3 , 2 4 6 4 , 8 9 9 5 , 5 3 7 7 , 1 0 1 I n s u r a n c e 5 7 5 1 , 8 9 9 2 , 0 4 5 1 , 3 1 0 1 , 5 9 8 E m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e 2 9 , 9 4 3 - 0 - 1 9 , 8 9 6 - 0 - - 0 - I t e m i z e d d e d u c t i o n s 2 , 5 0 0 2 , 5 3 0 ( 1 , 2 7 8 ) ( 7 3 4 ) 2 , 5 8 0 M i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s - 0 - 2 2 , 0 8 8 - 0 - - 0 - 1 3 , 3 0 0 T o t a l a d j u s t m e n t s 4 5 , 1 1 7 4 0 , 6 6 8 4 2 , 3 6 6 3 4 , 9 8 1 5 4 , 2 1 8 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a b o v e d e d u c t i o n s p r i n c i p a l l y b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e i r e l i g i b i l i t y f o r t h e d e d u c t i o n s . T h e i n i t i a l p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s i n t h e f o r m o f a t y p e d l e t t e r t o t h e C o u r t , w h i c h s t a t e s a s f o l l o w s : T O W H O M I T M A Y C O N C E R N : I n r e m y t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h y o u r o f f i c e t o d a y , p l e a s e a c c e p t t h i s l e t t e r a s m y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y s h o w n o n t h e a t t a c h e d c o p y o f n o t i c e . P l e a s e s e n d m e t h e p e r t i n e n t p e t i t i o n f o r m s , a s w e l l a s a v a i l a b l e i n f o r m a t i o n , t o t h e a d d r e s s s h o w n b e l o w : - 4 - * * * * * * * S i n c e I h a v e b e e n t r a v e l i n g p u r s u a n t t o m y o c c u p a t i o n c o n t i n u o u s l y f r o m m i d - J u n e u n t i l t h i s w e e k , I h a v e b e e n u n a b l e t o p r o c u r e t h e n e c e s s a r y f o r m s . T h a n k y o u f o r y o u r k i n d a s s i s t a n c e i n t h i s m a t t e r . A f t e r t h e C o u r t i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e a b o v e p e t i t i o n d i d n o t c o m p l y w i t h t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e a s t o f o r m a n d c o n t e n t , t h e C o u r t r e c e i v e d a n a m e n d e d p e t i t i o n , w h i c h s t a t e s a s f o l l o w s : I d i s a g r e e w i t h a l l t h e c h a n g e s i n t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y . D u e t o t h e r e c u r r i n g s c h e d u l i n g d i f f i c u l t i e s w i t h t h e l o c a l e x a m i n e r , I w a s u n a b l e t o p r o p e r l y e s t a b l i s h t h e v a l i d i t y o f t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s . T h i s w a s p a r t l y d u e t o t h e e x a m i n e r ' s u n a v a i l a b i l i t y a n d p a r t l y t o m y e x t e n s i v e t r a v e l s c h e d u l e a s a p r o f e s s i o n a l s i n g e r . T h u s t h e f i n d i n g s w e r e a r b i t r a r y a n d i n c o r r e c t . B y n o t i c e d a t e d A u g u s t 2 3 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t s e t t h i s c a s e f o r t r i a l o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 7 . A f e w w e e k s b e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r s s e n t a l e t t e r t o t h e C o u r t i n w h i c h t h e y r e q u e s t e d c o n t i n u a n c e o f t h e c a s e b e c a u s e o f M r . H a r t m a n ' s t r a v e l s c h e d u l e a n d t h e f a c t t h a t M r . H a r t m a n w a s w o r k i n g w i t h r e p r e s e n t a t i v e s o f t h e A p p e a l s O f f i c e " w i t h t h e a i m o f r e a c h i n g a s e t t l e m e n t i n t h i s c a s e . " T h e C o u r t g r a n t e d t h e c o n t i n u a n c e w i t h n o o b j e c t i o n b y r e s p o n d e n t . - 5 - B y n o t i c e d a t e d M a y 7 , 1 9 9 7 , t h e C o u r t s e t t h e c a s e f o r t r i a l o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 7 . W h e n t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l o n O c t o b e r 1 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a n d M r . H a r t m a n a p p e a r e d b e f o r e t h e C o u r t a n d r e p r e s e n t e d t h a t t h e y w e r e g o i n g t o m e e t w i t h a r e v e n u e a g e n t t o r e v i e w M r . H a r t m a n ' s r e c o r d s . M r . H a r t m a n r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t t h a t h e h a d a l l o f h i s " d o c u m e n t a t i o n " . I n r e s p o n s e , t h e C o u r t d i r e c t e d a s f o l l o w s : " A l l r i g h t . I ' l l r e c a l l t h e c a s e o n T h u r s d a y [ O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 7 ] , a n d a t t h a t p o i n t , I e x p e c t e v e r y t h i n g t o b e t a k e n c a r e o f . I f n o t , w e ' l l b e r e a d y t o g o t o t r i a l . " W h e n t h e p a r t i e s a p p e a r e d b e f o r e t h e C o u r t o n O c t o b e r 1 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y a d v i s e d t h e C o u r t t h a t t h e p a r t i e s h a d m a d e p r o g r e s s , b u t t h e y h a d n o t f i n i s h e d r e v i e w i n g p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t a t i o n . R e s p o n d e n t ' s a t t o r n e y f u r t h e r r e p r e s e n t e d t h a t t h e y n e e d e d 3 o r 4 d a y s t o c o m p l e t e t h e i r r e v i e w . O n t h e b a s i s o f t h e s e r e p r e s e n t a t i o n s , t h e C o u r t c o n t i n u e d t h e c a s e a n d d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e a j o i n t s t a t u s r e p o r t i n 3 0 d a y s w i t h t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e c a s e w o u l d b e r e s o l v e d i n t h a t p e r i o d . T h e C o u r t m a d e t h e f o l l o w i n g c o m m e n t t o M r . H a r t m a n : - 6 - T H E C O U R T : * * * [ I ] t ' s a l s o y o u r r e s p o n s i b i l i t y , M r . H a r t m a n , t o h a v e - - h a v e a l l t h a t d o c u m e n t a t i o n r e a d i l y a v a i l - a b l e , a n d I d o n ' t w a n t l o n g d e l a y s i n t e r m s o f p r o v i d i n g t h e R e s p o n d e n t w i t h t h e n e c e s s a r y i n f o r m a t i o n b e c a u s e w e ' v e a l r e a d y d e l a y e d l o n g e n o u g h . M R . H A R T M A N : I t ' s a l l s i t t i n g i n m y c a r , Y o u r H o n o r , s o w e ' r e g o i n g t h r o u g h i t . S u b s e q u e n t l y , a n a t t o r n e y e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e o n b e h a l f o f M r . H a r t m a n . I n e x p l i c a b l y , t h e a t t o r n e y d i d n o t e n t e r h i s a p p e a r a n c e o n b e h a l f o f M r s . H a r t m a n . T h e p a r t i e s f i l e d s t a t u s r e p o r t s p u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s o r d e r i n w h i c h t h e y s t a t e d t h a t l i t t l e p r o g r e s s h a d b e e n m a d e . M r . H a r t m a n ' s a t t o r n e y f i l e d p e t i t i o n e r s ' s t a t u s r e p o r t , i n w h i c h h e d e t a i l e d M r . H a r t m a n ' s p r o f e s s i o n a l e n g a g e - m e n t s t h a t r e q u i r e d c a n c e l l a t i o n o f a n a p p o i n t m e n t w i t h r e s p o n d e n t a n d w o u l d m a k e M r . H a r t m a n u n a v a i l a b l e f o r a p p r o x i m a t e l y 3 0 d a y s . S h o r t l y t h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n s e t s f o r t h t h e f o l l o w i n g s u m m a r y o f p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r o s e c u t e t h i s c a s e f r o m t h e t i m e o f t h e f i r s t c o n t i n u a n c e : - 7 - 4 . A s u b s e q u e n t B r a n e r t o n l e t t e r [ i n f o r m a l r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n ] t o p e t i t i o n e r s s e n t c e r t i f i e d m a i l w a s r e t u r n e d w i t h t h e h a n d - w r i t t e n n o t a t i o n : " o u t o f c o u n t r y f o r t h e n e x t t h r e e m o n t h s - - w i l l b e b a c k A u g u s t 5 , 1 9 9 7 . " 5 . I n A u g u s t , t h e a f o r e m e n t i o n e d l e t t e r w a s r e s e n t , a g a i n c e r t i f i e d m a i l , w i t h t h r e e s u g g e s t e d d a t e s t o m e e t a n d g o o v e r d o c u m e n t s a n d p r e p a r e a s t i p u l a t i o n f o r t r i a l . T h e l e t t e r w a s n o t r e t u r n e d , b u t n o o n e c a l l e d o r a p p e a r e d o n a n y o f t h e t h r e e d a t e s . 6 . O n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d a p r o p o s e d J o i n t S t i p u l a t i o n o f F a c t s t o p e t i t i o n e r s b y c e r t i f i e d m a i l , i n c l u d i n g c o p i e s o f a l l t h e t a x r e t u r n s a n d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h i s m a i l i n g w a s r e c e i v e d . 7 . I n a c o n f e r e n c e c a l l w i t h t h e C o u r t o n O c t o b e r 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n w a s o r d e r e d t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t a n d a R e v e n u e A g e n t , w i t h h i s d o c u m e n t s , o n F r i d a y , O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 7 . 8 . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t m e t f o r t h e f i r s t t i m e o n t h a t d a t e , b u t M r . H a r t m a n d i d n o t p r o d u c e a n y d o c u m e n t a t i o n . H e s t a t e d t h a t h i s d i a r i e s w e r e b e i n g s e n t t o P e n n s y l v a n i a . M r s . H a r t m a n d i d n o t a p p e a r f o r t h i s c o n f e r e n c e . * * * * * * * 2 0 . * * * [ R ] e s p o n d e n t a n d t h e r e v e n u e a g e n t h a v e o f f e r e d a n d b e e n s c h e d u l e d t o m e e t w i t h p e t i t i o n e r o n n i n e s e p a r a t e o c c a s i o n s . P e t i t i o n e r h a s c a n c e l l e d e v e r y o n e o f t h e s e d a t e s , o f t e n w i t h l e s s t h a n 2 4 h o u r s ' n o t i c e . 2 1 . P e t i t i o n e r s s t i l l h a v e n o t p r o v i d e d a n y o f t h e d o c u m e n t a t i o n f o r 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 n e e d e d t o v e r i f y t h e e x p e n s e s d e d u c t e d . * * * * * * * 2 4 . T h i s C o u r t h a s g i v e n p e t i t i o n e r s m o r e t h a n a d e q u a t e t i m e t o c o m p l e t e t h i s p r o c e s s . - 8 - I n r e s p o n s e , M r . H a r t m a n ' s a t t o r n e y s t a t e d a s f o l l o w s : 5 ) O n c e t h e u n d e r s i g n e d h a s a n u n d e r s t a n d i n g a s t o w h a t i s i n c l u d e d i n P e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n , J r . ' s , d o c u m e n t s , h e w i l l t h e n p r o c e e d t o m e e t w i t h R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w h e n e v e r n e c e s s a r y t o f u l l y a n d t i m e l y p r o s e c u t e P e t i t i o n e r ' s c a s e . * * * * * * * 8 ) W h i l e P e t i t i o n e r , V e r n o n W . H a r t m a n , J r . , r e g r e t s n o t b e i n g a b l e t o s p e n d a s m u c h t i m e a s h e w o u l d w i s h o n t h i s m a t t e r , h e h a s n o w r e t a i n e d t h e s e r v i c e s o f t h e u n d e r s i g n e d w h o i s f a m i l i a r w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t R u l e s a n d w i l l a s s i s t P e t i t i o n e r i n d i l i g e n t l y p r o s e c u t i n g t h i s c a s e a n d / o r a t t e m p t i n g t o s e t t l e s a m e . * * * * * * * 1 0 ) T h e u n d e r s i g n e d b e l i e v e s t h a t t h e t i m e t a b l e r e p r e s e n t e d i n P e t i t i o n e r s ' S t a t u s R e p o r t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t w i l l a l l o w t h e p a r t i e s t o h o p e f u l l y s e t t l e t h i s c a s e a n d / o r p r e p a r e i t f o r t r i a l w i t h i n 4 5 t o 6 0 d a y s f r o m t o d a y ' s d a t e . M r s . H a r t m a n d i d n o t f i l e a r e s p o n s e . O n t h e b a s i s o f t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f M r . H a r t m a n ' s a t t o r n e y , t h e C o u r t d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . B y n o t i c e d a t e d D e c e m b e r 1 8 , 1 9 9 7 , t h e C o u r t s e t t h e c a s e f o r t r i a l o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 . O n M a r c h 9 , 1 9 9 8 , M r . H a r t m a n ' s a t t o r n e y a s k e d t h e C o u r t f o r l e a v e t o w i t h d r a w . T h e a t t o r n e y ' s m o t i o n s t a t e s a s f o l l o w s : - 9 - 2 . B a s e d u p o n M r . H a r t m a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s , I r e q u e s t e d t h e C o u r t t o c o n t i n u e t h i s m a t t e r a n d a l s o f i l e d a r e p l y t o t h e G o v e r n m e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s h i s c a s e f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e . * * * * * * * 4 . B a s e d u p o n P e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n , J r . ' s , r e p r e s e n t a t i o n s , I s c h e d u l e d s e v e r a l m e e t i n g s w i t h R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , J o e l l y n R . C a t t e l l , E s q u i r e . 5 . O n e a c h o c c a s i o n , I w a s f o r c e d t o c a n c e l s u c h m e e t i n g s b e c a u s e o f m y i n a b i l i t y t o g e t a n y i n f o r m a t i o n f r o m P e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n , J r . 6 . I h a v e m a d e m y s e l f a v a i l a b l e a t a l l t i m e s , b o t h d a y a n d n i g h t , t o m e e t w i t h P e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n , J r . , i n c l u d i n g o f f e r i n g t o m e e t h i m a t m y h o m e b e c a u s e o f h i s " b u s y " s c h e d u l e . 7 . N o t w i t h s t a n d i n g m y f l e x i b i l i t y a n d w i l l i n g - n e s s t o m e e t , I h a v e b e e n u n a b l e t o h a v e a n y m e a n i n g f u l m e e t i n g s a n d / o r d i s c u s s i o n s w i t h P e t i t i o n e r V e r n o n W . H a r t m a n , J r . , t o p r o p e r l y p r o s e c u t e h i s c a s e . A f t e r g r a n t i n g t h e m o t i o n o f M r . H a r t m a n ' s a t t o r n e y t o w i t h d r a w , t h e C o u r t i s s u e d a n o r d e r d i r e c t i n g p e t i t i o n e r s t o f i l e a s t a t u s r e p o r t s e t t i n g f o r t h : ( a ) E a c h a n d e v e r y i s s u e p r e s e n t e d i n t h e c a s e ; ( b ) a s t o e a c h s u c h i s s u e , w h a t e f f o r t s p e t i - t i o n e r s h a v e m a d e t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t o e x c h a n g e d o c u m e n t s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o a g r e e u p o n a n d s u b m i t t h e c o m p r e h e n s i v e s t i p u l a t i o n s f o r t r i a l r e q u i r e d b y R u l e 9 1 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e ; a n d - 1 0 - ( c ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s i n t e n d t o r e t a i n a n e w a t t o r n e y . T h e o r d e r f u r t h e r s t a t e s a s f o l l o w s : T h e C o u r t c a l l s p e t i t i o n e r s ' a t t e n t i o n t o t h e S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r d a t e d D e c e m b e r 1 8 , 1 9 9 7 , e s p e c i a l l y t o t h e f o l l o w i n g p o l i c y o f t h e C o u r t : C o n t i n u a n c e s w i l l b e g r a n t e d o n l y i n e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s . S e e R u l e 1 3 4 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . E v e n j o i n t m o t i o n s f o r c o n t i n u a n c e w i l l n o t b e r o u t i n e l y g r a n t e d . I n t h i s c o n n e c t i o n p e t i t i o n e r s s h o u l d b e w a r n e d t h a t t h e C o u r t w i l l n o t n o r m a l l y g r a n t a c o n - t i n u a n c e i n o r d e r t o a l l o w a p a r t y t o r e t a i n a n e w a t t o r n e y . C o n t r a r y t o t h e a b o v e o r d e r , M r . H a r t m a n f i l e d a s t a t u s r e p o r t i n w h i c h h e f a i l e d t o p r o v i d e a n y o f t h e i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d b y t h e C o u r t , a n d h e r e q u e s t e d a c o n t i n u a n c e " t o a l l o w t i m e t o r e t a i n n e w c o u n s e l " . M r s . H a r t m a n d i d n o t f i l e a s t a t u s r e p o r t . T h e C o u r t d e n i e d M r . H a r t m a n ' s r e q u e s t f o r a c o n t i n - u a n c e . I n t h e o r d e r d e n y i n g t h e c o n t i n u a n c e r e q u e s t , d a t e d A p r i l 1 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t n o t e s t h a t M r . H a r t m a n ' s s t a t u s r e p o r t : F a i l s t o s e t f o r t h " e a c h a n d e v e r y i s s u e p r e - s e n t e d i n t h e c a s e " . M r . H a r t m a n ' s r e s p o n s e a l s o f a i l s t o d e t a i l " a s t o e a c h s u c h i s s u e , w h a t e f f o r t s p e t i t i o n e r s h a v e m a d e t o m e e t w i t h - 1 1 - r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t o e x c h a n g e d o c u m e n t s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o a g r e e u p o n a n d s u b m i t t h e c o m p r e h e n s i v e s t i p u l a t i o n s r e q u i r e d b y R u l e 9 1 , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e " . T h e o r d e r f u r t h e r p r o v i d e s a s f o l l o w s : O R D E R E D t h a t o n o r b e f o r e A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , e a c h p e t i t i o n e r s h a l l f i l e a s e p a r a t e s t a t e m e n t s e t t i n g f o r t h e a c h a n d e v e r y i s s u e p r e s e n t e d i n t h i s c a s e f o r d e c i s i o n . P e t i t i o n e r s a r e w a r n e d t h a t t h e C o u r t m a y r e f u s e t o c o n s i d e r a n y i s s u e t h a t i s n o t i d e n t i f i e d i n t h e i r s t a t e m e n t s . N e i t h e r p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e C o u r t ' s o r d e r o f A p r i l 1 , 1 9 9 8 , a n d b o t h p e t i t i o n e r s a g a i n f a i l e d t o p r o - v i d e t h e C o u r t w i t h a s t a t e m e n t o f t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n . S u b s e q u e n t l y , w h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , a n e w a t t o r n e y e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e o n b e h a l f o f b o t h p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a s e c o n d m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . T h e m o t i o n s t a t e s a s f o l l o w s : 3 1 . D u e t o p e t i t i o n e r ' s l a c k o f c o o p e r a t i o n w i t h h i s c o u n s e l , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l c a n c e l l e d s e v e r a l s c h e d u l e d m e e t i n g s w i t h r e s p o n d e n t t h a t h e h a d p r o m i s e d t o a t t e n d i n h i s S t a t u s R e p o r t a n d R e s p o n s e t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s . 3 2 . O n o r a b o u t M a r c h 5 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l s o u g h t t o w i t h d r a w f r o m t h i s c a s e d u e t o p e t i t i o n e r ' s l a c k o f c o o p e r a t i o n w i t h h i m . - 1 2 - 3 3 . B y O r d e r d a t e d M a r c h 1 2 , 1 9 9 8 , t h e C o u r t d i r e c t e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a S t a t u s R e p o r t w i t h t h e C o u r t b y M a r c h 2 7 , 1 9 9 8 , s t a t i n g e a c h i s s u e i n t h e c a s e a n d t h e s t e p s t h e y h a d t a k e n t o e x c h a n g e i n f o r m a t i o n . 3 4 . O n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a S t a t u s R e p o r t t h a t w a s g e n e r a l l y n o n - r e s p o n s i v e t o t h e C o u r t ' s O r d e r . P e t i t i o n e r ' s r e p o r t i n f e r r e d [ s i c ] h e w a n t e d a c o n t i n u a n c e . 3 5 . B y O r d e r d a t e d M a r c h 1 2 , 1 9 9 8 [ s i c ] , t h e C o u r t d i r e c t e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a l i s t o f e v e r y i s s u e i n d i s p u t e b y A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , w a r n i n g p e t i t i o n e r t h a t t h e C o u r t m i g h t r e f u s e t o c o n s i d e r a n y i s s u e s n o t r a i s e d t h e r e i n . T h e C o u r t d e n i e d t h e r e q u e s t f o r a c o n t i n u a n c e . T h e C o u r t d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e a c o m - p r e h e n s i v e s t i p u l a t i o n o f f a c t s b y A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , w a r n i n g t h a t s a n c t i o n s m a y r e s u l t t o a n u n c o o p e r a t i v e p a r t y . B o t h p a r t i e s w e r e d i r e c t e d t o i d e n t i f y p r o p o s e d w i t n e s s e s a n d a s u m m a r y o f t h e i r a n t i c i p a t e d t e s t i m o n y b y A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 . 3 6 . R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a l e t t e r o n A p r i l 7 , 1 9 9 8 , a s k i n g t h a t t h e y c a l l t o s c h e d u l e a m e e t i n g o n o r b e f o r e A p r i l 2 0 , 1 9 9 8 , s o t h a t t h e r e w o u l d b e s u f f i c i e n t t i m e t o p r e p a r e t h e s t i p u l a t i o n . 3 7 . O n A p r i l 2 0 , 1 9 9 8 , M r . H a r t m a n c a l l e d r e s p o n d e n t a n d s t a t e d t h a t h e w a s u n a v a i l a b l e u n t i l A p r i l 2 7 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t t h i s w a s n o t e n o u g h t i m e t o e n s u r e t h a t a s t i p u l a t i o n o f f a c t s c o u l d b e f i l e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e C o u r t ' s O r d e r . 3 8 . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 8 , M r . H a r t m a n a d v i s e d r e s p o n d e n t t h a t h e c o u l d n o t m e e t u n t i l A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 . M r . H a r t m a n a p p e a r e d o n A p r i l 2 8 , 1 9 9 8 , a t 2 : 0 0 P . M . b u t w a s t o t a l l y u n p r e p a r e d t o d i s c u s s t h e s t i p u l a t i o n a n d d i d n o t p r e s e n t a n y a d d i t i o n a l r e c o r d s . 3 9 . D u e t o p e t i t i o n e r s ' l a c k o f c o o p e r a - t i o n , t h e p a r t i e s c o u l d n o t f i l e a s t i p u l a t i o n - 1 3 - o f f a c t s a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s n e v e r r e s p o n d e d t o t h e s t i p u l a t i o n s e n t b y r e s p o n d e n t o n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 7 a n d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 . B e c a u s e b o t h p e t i t i o n e r s a p p e a r e d f o r t r i a l t h r o u g h t h e i r a t t o r n e y , t h e C o u r t d e n i e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n , a n d t h e c a s e w e n t t o t r i a l . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t ' s s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r i s s u e d i n t h i s c a s e , a n d p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y m a d e n o o p e n i n g s t a t e m e n t . A t t r i a l , M r . H a r t m a n w a s t h e o n l y w i t n e s s c a l l e d t o t e s t i f y . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a h a n d w r i t t e n s u m m a r y o f M r . H a r t m a n ' s t r a v e l s c h e d u l e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , t w o c o n t r a c t s w i t h t h e M e t r o p o l i t a n O p e r a A s s o c i a t i o n , I n c . ( M e t ) , a n d a l e t t e r f r o m t h e M e t i t e m i z i n g M r . H a r t m a n ' s " p e r f o r m a n c e a n d c o v e r a g e s c h e d u l e f o r t h e 1 9 8 7 / 8 8 s e a s o n " . M r . H a r t m a n ' s t e s t i m o n y a n d t h e o t h e r e v i d e n c e p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e t r i a l , t h e C o u r t d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e s i m u l t a n e o u s p o s t t r i a l o p e n i n g a n d r e p l y b r i e f s . T h i s w a s t o a l l o w t h e p a r t i e s t h e o p p o r t u n i t y t o e x p l a i n t h e i r p o s i t i o n s r e g a r d i n g t h e d o c u m e n t s a n d t h e t e s t i m o n y p r e s e n t e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o f i l e a p o s t t r i a l b r i e f . - 1 4 - T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t p r o p e r l y d e t e r m i n e d t h e s u b j e c t t a x d e f i c i e n c i e s , p e n a l t i e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 ( 1 9 3 4 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f , t h e y h a v e f a i l e d o r r e f u s e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a s t a t e - m e n t o f t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n i n t h i s c a s e o r t h e i r p o s i t i o n r e g a r d i n g a n y s u c h i s s u e s f o r d e c i s i o n . I n f a c t , a s m e n t i o n e d a b o v e , o n t w o o c c a s i o n s p r i o r t o t r i a l , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o s u b m i t a s t a t e m e n t o f " e a c h a n d e v e r y i s s u e p r e s e n t e d i n t h i s c a s e " f o r d e c i s i o n a n d , o n b o t h o c c a s i o n s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e s p o n d . P e t i t i o n e r s a l s o d i s r e g a r d e d o r d e r s o f t h e C o u r t t o f i l e a t r i a l m e m o r a n d u m a n d p o s t t r i a l b r i e f s . T h e o n l y b a s i s f o r p e t i t i o n e r s ' d i s a g r e e m e n t w i t h t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t i s c o n t a i n e d i n t h e r e c o r d o f t h i s c a s e i s t h e s t a t e m e n t i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n t h a t M r . H a r t m a n h a d " s c h e d u l i n g d i f f i c u l t i e s w i t h t h e l o c a l e x a m i n e r " a n d w a s n o t a b l e " t o p r o p e r l y e s t a b l i s h t h e v a l i d i t y o f t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s . " T h a t s t a t e m e n t i s l e g a l l y i n s u f f i c i e n t t o o v e r t u r n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 1 5 - I n t h i s c a s e , w e c o u l d h o l d p e t i t i o n e r s i n d e f a u l t , p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( a ) a n d d i s m i s s t h e c a s e f o r t h e i r f a i l u r e t o r e s p o n d t o o r d e r s o f t h e C o u r t a n d f o r t h e i r f a i l u r e t o f i l e b r i e f s u n d e r R u l e 1 5 1 . S e e S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 7 0 6 - 7 0 8 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . W e c o u l d a l s o a s s u m e t h a t , a f t e r t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c l u d e d t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s n o t m e r i t o r i o u s a n d t h e y a b a n d o n e d t h e i r c l a i m s . S e e C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 1 6 , 7 2 1 - 7 2 2 ( 1 9 8 5 ) . I n t h a t e v e n t , w e w o u l d n o t d i s m i s s t h e c a s e b y r e a s o n o f p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r s a n d R u l e s , b u t w e w o u l d d e c i d e t h e c a s e a g a i n s t p e t i t i o n e r s b y r e a s o n o f t h e i r f a i l u r e t o s a t i s f y t h e i r b u r d e n o f p r o o f . S e e i d . O n e i t h e r t h e o r y t h e r e s u l t i s t h e s a m e . W e m u s t s u s t a i n t h e a d j u s t m e n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n t h e b a s i s o f t h e h i s t o r y o f t h i s c a s e , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e o r r e f u s a l t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a s t a t e m e n t o f t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n , w e f i n d t h a t t h e p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y p e t i t i o n e r s p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A c c o r d i n g l y , w e w i l l r e q u i r e p e t i t i o n e r s t o p a y t o t h e - 1 6 - U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .