TAX COURT OPINION

Case: James D. Fox
Docket Number: 13515-99S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 06/05/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S D . F O X , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 1 5 - 9 9 S . F i l e d J u n e 5 , 2 0 0 1 . J a m e s D . F o x , p r o s e . J o s e p h J . B o y l a n , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 o f $ 1 0 , 3 5 1 ; a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 1 , 5 7 1 . 8 5 , u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) o f $ 6 9 8 . 6 0 , a n d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 3 5 6 . 0 5 . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x d e f i c i e n c y , w i t h o u t t a k i n g i n t o a c c o u n t r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t o f t a x s u b s e q u e n t t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n M a y 1 8 , 1 9 9 9 , i s $ 6 , 1 1 0 , t h a t r e s p o n d e n t m a d e a n a s s e s s m e n t o f i n c o m e t a x o n M a y 2 9 , 2 0 0 0 , o f $ 2 , 5 9 9 , a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x d e f i c i e n c y t o b e a s s e s s e d i s $ 3 , 5 1 1 . T h e p a r t i e s a l s o a g r e e t h a t t h e r e i s n o a d d i t i o n t o t a x d u e f r o m t h e p e t i t i o n e r u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 6 5 4 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n t i m e l y a n d t i m e l y p a i d h i s i n c o m e t a x d u e f o r 1 9 9 6 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d , a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P r i n c e t o n , N e w J e r s e y . I n h i s p e t i t i o n , w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t " e x t e n s i o n w a s f i l e [ s i c ] i n c l u d i n g $ 2 0 0 c h e c k , r e t u r n w a s s e n t b e f o r e 8 / 9 6 " . I n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e " f i l e d a t i m e l y [ 1 9 9 6 ] r e t u r n o n o r a b o u t J u l y 1 5 , 1 9 9 6 " , r e q u e s t i n g t h a t t h e " c a l c u l a t e d c r e d i t , l e s s t h a n $ 1 0 0 , b e a p p l i e d t o s u b s e q u e n t y e a r s . " A t t r i a l , a f t e r t h e p r e m a t u r e d a t e w a s q u e s t i o n e d b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h i s t r i a l m e m o r a n d u m s h o u l d h a v e a l l e g e d t h a t h i s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d o n J u l y 1 5 , 1 9 9 7 . H e d i d n o t e x p l a i n t h e p r e m a t u r e d a t e a l l e g e d i n h i s p e t i t i o n . I n t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , p e t i t i o n e r a g r e e s t h a t " P e t i t i o n e r f i l e d h i s U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 o n A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 , t h e d a t e i t w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s D i v i s i o n . " T h e e x h i b i t a t t a c h e d t o t h e s t i p u l a t i o n a s a c o p y o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r i s d u e a r e f u n d o f $ 6 6 6 . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n o n t h e s t i p u l a t e d r e t u r n c o p y t h a t a n y a m o u n t i s t o b e c r e d i t e d t o f u t u r e t a x y e a r s . R e s p o n d e n t i n t r o d u c e d a c e r t i f i e d c o p y o f a t r a n s c r i p t i n p e t i t i o n e r ' s n a m e f o r t a x y e a r 1 9 9 6 . T h e c e r t i f i e d c o p y o f t h e t r a n s c r i p t i n d i c a t e s t h a t a s c l a i m e d i n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , a c c o m p a n i e d b y a p a y m e n t o f $ 1 0 0 . T h e t r a n s c r i p t a l s o i n d i c a t e s " n o r e t u r n f i l e d s u b s t i t u t e f o r r e t u r n " e n t e r e d o n O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e t u r n u n t i l A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e m a i l e d h i s r e t u r n b e f o r e t h e e x t e n d e d f i l i n g d a t e , a l b e i t w i t h o u t r e q u e s t i n g a r e t u r n r e c e i p t . D e s p i t e p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d w e i g h s a g a i n s t h i m . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y t h e s t i p u l a t e d c o p y o f h i s 1 9 9 6 r e t u r n s h o w s t h a t h e i s d u e a r e f u n d o f $ 6 6 6 w h e n h e a l l e g e d t h a t h i s t i m e l y 1 9 9 6 r e t u r n " c a l c u l a t e d c r e d i t , l e s s t h a n $ 1 0 0 , [ t o ] b e a p p l i e d t o s u b s e q u e n t y e a r s . " A l t h o u g h h e a r g u e s t h a t h e f i l e d h i s r e q u e s t f o r e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e w i t h a $ 2 0 0 p a y m e n t , r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s i n d i c a t e t h a t t h e r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n w a s f i l e d , b u t w i t h a $ 1 0 0 p a y m e n t . A s i d e f r o m t h e a b o v e f a c t u a l d i s c r e p a n c i e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e x p l a i n a t t r i a l w h y h e s t i p u l a t e d t h a t h e " f i l e d h i s U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 o n A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 , t h e d a t e i t w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s D i v i s i o n . " R e s p o n d e n t ' s t r a n s c r i p t o f a c c o u n t i n d i c a t e s a l l o f t h e c o n t a c t s p e t i t i o n e r a l l e g e s h e h a d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e f o r h i s 1 9 9 6 t a x y e a r , e x c e p t f o r t h e f i l i n g o f a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b e f o r e A p r i l 2 8 , 2 0 0 0 . I t i s t h e d u t y o f t h e C o u r t t o l i s t e n t o t e s t i m o n y , o b s e r v e t h e d e m e a n o r o f w i t n e s s e s , w e i g h t h e e v i d e n c e , a n d d e t e r m i n e w h a t t o b e l i e v e . T h e C o u r t i s n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t e s t i m o n y a t f a c e v a l u e , a n d t h e C o u r t m a y d i s c o u n t a p a r t y ' s s e l f - i n t e r e s t e d t e s t i m o n y a n d p l a c e r e l i a n c e o n o t h e r e v i d e n c e w h i c h i s b e l i e v e d t o b e m o r e r e l i a b l e . S e e C h r i s t e n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 6 F . 2 d 1 3 8 2 , 1 3 8 3 - 1 3 8 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 9 7 ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) ; D u r a l i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 9 . T h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n t o t h e a r g u m e n t t h a t h e i n f a c t t i m e l y f i l e d h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r m a k e s s e v e r a l s p u r i o u s a r g u m e n t s . H e t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t h e s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n o t f i l i n g t i m e l y b e c a u s e : ( 1 ) H e c a n n o t g e t a f a i r t r i a l i n t h e T a x C o u r t b e c a u s e t h e J u d g e s a r e p a i d f r o m t a x r e v e n u e s a n d a r e t h e r e f o r e b i a s e d ; ( 2 ) t h e r e i s w a s t e a n d m i s m a n a g e m e n t i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d t h e G o v e r n m e n t a t l a r g e ; ( 3 ) M a r k R i c h r e c e i v e d a P r e s i d e n t i a l p a r d o n ; a n d ( 4 ) A m e r i c a n c o r p o r a t i o n s p a y p r e s e n t l y a s m a l l e r s h a r e o f t h e t o t a l t a x b u r d e n t h a n i n y e a r s p a s t . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t s u c h f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e , U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . T o p r o v e " r e a s o n a b l e c a u s e " , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n e v e r t h e l e s s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 1 T h e F e d e r a l G o v e r n m e n t r e c e i v e s , i n a d d i t i o n t o t a x e s , f u n d s f r o m i t e m s s u c h a s c u s t o m s d u t i e s , c i v i l a n d c r i m i n a l f i n e s a n d p e n a l t i e s , f e e s , i n t e r e s t , p r o c e e d s f r o m t h e l e a s e a n d s a l e o f G o v e r n m e n t p r o p e r t y , a m o u n t s r e c o v e r e d d u e t o l e g a l a c t i o n s , a n d b o r r o w e d f u n d s . C o n g r e s s h a s s p e c i f i c a l l y c h a r g e d t h e T a x C o u r t w i t h t h e d u t y t o d e c i d e c e r t a i n i n c o m e t a x m a t t e r s . S e e s e c . 7 4 4 2 . P e t i t i o n e r , k n o w i n g t h a t t h e J u d g e s o f t h e C o u r t a r e c o m p e n s a t e d b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t , c h o s e t o a v a i l h i m s e l f o f t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d o n l y h i s b a l d a s s e r t i o n t h a t , b u t n o e x p l a n a t i o n o f w h y , c o m p e n s a t i o n o f j u d g e s b y t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t f i n a n c e d , i n p a r t , b y t a x r e v e n u e s 1 c r e a t e s a b i a s r e q u i r i n g F e d e r a l j u d g e s t o r e c u s e t h e m s e l v e s f r o m t a x c a s e s . T h e r e i s n o s u c h b i a s r e q u i r i n g F e d e r a l j u d g e s t o r e c u s e t h e m s e l v e s i n a l l c a s e s r e l a t i n g t o t h e c o l l e c t i o n o f t a x r e v e n u e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . B e l l , 8 0 A F T R 2 d 9 7 - 6 4 5 5 ( E . D . C a l . 1 9 9 7 ) . P e t i t i o n e r ' s o t h e r a r g u m e n t s f a l l i n t o t h e c a t e g o r y o f " b e c a u s e I t h i n k s o m e o n e e l s e i s g e t t i n g a w a y w i t h s o m e t h i n g , I s h o u l d , t o o . " N o n e o f t h e s p e c i o u s a r g u m e n t s c i t e d b y p e t i t i o n e r , e v e n i f t r u e , s h o w t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n e v e r t h e l e s s u n a b l e t o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . T h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r , w i t h o u t r e a s o n a b l e c a u s e , f a i l e d t o t i m e l y f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 a n d h o l d s t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t i m e l y t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . W e h a v e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 u n t i l a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t p r e p a r e d f o r p e t i t i o n e r a r e t u r n u n d e r t h e a u t h o r i t y o f s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . S e e s e c . 6 6 5 1 ( g ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( g ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . B e c a u s e n o r e t u r n f o r p e t i t i o n e r w a s f i l e d , t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 3 9 8 ; s e e a l s o , e . g . , E s t a t e o f H i n z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 . P e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .