TAX COURT OPINION

Case: Vandra Bros. Construction Co., Inc.
Docket Number: 15483-96
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 08/02/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V A N D R A B R O S . C O N S T R U C T I O N C O . , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 4 8 3 - 9 6 . F i l e d A u g u s t 2 , 2 0 0 0 . M i c h a e l J . O c c h i o n e r o , f o r p e t i t i o n e r . J o s e p h P . G r a n t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 0 5 , 0 1 7 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 8 1 , 0 0 3 . 4 0 , f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . 2 O c c a s i o n a l l y p e t i t i o n e r r e n t e d e q u i p m e n t t o t h i r d p a r t i e s . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 w e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g d i d n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e . W e h o l d t h a t h e d i d . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . W e i n c o r p o r a t e b y t h i s r e f e r e n c e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r w a s a n O h i o c o r p o r a t i o n w i t h i t s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n O a k w o o d V i l l a g e , O h i o . P e t i t i o n e r s p e c i a l i z e d i n t h e c o n s t r u c t i o n o f s t r e e t s , s i d e w a l k s , c u r b s , a n d s i m i l a r i m p r o v e m e n t s f o r g o v e r n m e n t a l e n t i t i e s . A l l o f p e t i t i o n e r ' s c u s t o m e r s w e r e g o v e r n m e n t a l a n d m u n i c i p a l a g e n c i e s , i n c l u d i n g t h e S t a t e o f O h i o a n d m u n i c i p a l i t i e s w i t h i n t h e S t a t e . P e t i t i o n e r ' s e x p e r t i s e w a s c o n s t r u c t i o n , i n p a r t i c u l a r l a y i n g c o n c r e t e , o n p u b l i c s i t e s s u c h a s c i t y s t r e e t s a n d s i d e w a l k s t h a t r e q u i r e d t h e p r o j e c t t o b e c o m p l e t e d w i t h a m i n i m a l a m o u n t o f d i s r u p t i o n i n t r a f f i c f l o w a n d i n c o m p l i a n c e w i t h g o v e r n m e n t a l r e g u l a t i o n s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d l a b o r a n d e q u i p m e n t , 2 b u t p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s u p p l y o f a n y o f t h e m a t e r i a l s t h a t w e r e u s e d a t a c o n s t r u c t i o n s i t e , - 3 - i n s t e a d r e l y i n g o n s u p p l i e r s t o d e l i v e r n e e d e d m a t e r i a l s t o t h e c o n s t r u c t i o n s i t e a t t h e a p p r o p r i a t e t i m e . P e t i t i o n e r o n l y o r d e r e d t h e m a t e r i a l s i t n e e d e d f o r t h e j o b f o r t h e p a r t i c u l a r d a y . P e t i t i o n e r h a d n o p l a n t o r o t h e r f a c i l i t y t o s t o r e m a t e r i a l s a n d c o u l d n o t s t o r e m a t e r i a l s a t t h e c o n s t r u c t i o n s i t e . ( P e t i t i o n e r l e f t n o m a t e r i a l o n s i t e o v e r n i g h t e x c e p t , o c c a s i o n a l l y , a n e g l i g i b l e a m o u n t . ) C o n c r e t e c o u l d n o t b e s t o r e d o n s i t e f o r a n a d d i t i o n a l r e a s o n : W i t h i n a f e w h o u r s o f d e l i v e r y , i t w o u l d h a r d e n a n d b e c o m e u s e l e s s a n d w o r t h l e s s . T h u s , p e t i t i o n e r t r i e d t o e s t i m a t e a s c l o s e l y a s p o s s i b l e t h e a m o u n t o f m a t e r i a l s n e e d e d s o t h e r e w o u l d n o t b e a n y t h i n g l e f t o v e r . P e t i t i o n e r b o r e t h e c o s t o f a n y w a s t e d m a t e r i a l s i f t h e y w e r e t h e r e s u l t o f a n o v e r o r d e r , o r , i n t h e c a s e o f c o n c r e t e , o f i t n o t b e i n g l a i d i n t i m e . I f t h e m a t e r i a l s w e r e d e f e c t i v e o r , i n t h e c a s e o f c o n c r e t e , d e l i v e r e d t o o l a t e , t h e s u p p l i e r w a s r e s p o n s i b l e a n d b o r e t h e c o s t . V i r t u a l l y a l l o f p e t i t i o n e r ' s p r o j e c t s r e q u i r e d l a y i n g s o m e c o n c r e t e . P e t i t i o n e r a l s o e n g a g e d i n r e l a t e d w o r k , s u c h a s p r e p a r i n g a s i t e b y r e m o v i n g e x i s t i n g c o n c r e t e o r s t o n e . P e t i t i o n e r a l s o i n s t a l l e d i t e m s s u c h a s r e i n f o r c i n g s t e e l , p i p i n g f o r s e w e r s a n d d r a i n a g e , a n d g u a r d r a i l s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , 6 7 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s t o t a l m a t e r i a l s c o s t w a s d u e t o c o n c r e t e , 1 6 p e r c e n t w a s d u e t o s t o n e , 6 p e r c e n t w a s d u e t o r e i n f o r c i n g m a t e r i a l , a n d t h e r e m a i n d e r w a s d u e t o o t h e r - 4 - m a t e r i a l s . I n g e n e r a l , p e t i t i o n e r s u b c o n t r a c t e d f o r c e r t a i n p a r t s o f p r o j e c t s , s u c h a s e l e c t r i c a l w o r k , a s p h a l t , o r l a n d s c a p i n g . B i d s P e t i t i o n e r ' s w o r k w a s g e n e r a l l y o b t a i n e d t h r o u g h c o m p e t i t i v e b i d s . P e t i t i o n e r ' s b i d s c o m p r i s e d c o s t s f o r l a b o r , e q u i p m e n t , a n d m a t e r i a l s . I n c o m p u t i n g i t s b i d , p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h e c o s t o f l a b o r a n d e q u i p m e n t a n d a d d e d a m a r k u p t o t h e c o s t o f l a b o r . F u r t h e r , p e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h e q u a n t i t y o f m a t e r i a l s , w h i c h c o u l d i n c l u d e c o n c r e t e , a g g r e g a t e ( s t o n e a n d g r a v e l ) , r e i n f o r c i n g s t e e l , p i p i n g f o r s e w e r a n d d r a i n a g e , g u a r d r a i l , e t c . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t a d d a m a r k u p t o t h e c o s t o f m a t e r i a l s b u t r a t h e r i n c l u d e d t h e c o s t o f t h e m a t e r i a l s , a s q u o t e d b y t h e s u p p l i e r , a s a n i t e m i n t h e b i d . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , 2 7 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e v e n u e c a m e f r o m t h e m a t e r i a l c o s t o f c o n c r e t e . P e t i t i o n e r w o u l d a l w a y s s o l i c i t m a t e r i a l s c o s t s f r o m a t l e a s t t w o s u p p l i e r s , a n d s o m e t i m e s t h r e e o r f o u r , a n d w o u l d c h o o s e t h e l o w e s t q u o t e d c o s t f o r u s e i n t h e b i d . T h e c o s t o f m a t e r i a l s w a s s u b j e c t t o s l i g h t v a r i a t i o n s d u e , f o r e x a m p l e , t o t h e d i s t a n c e b e t w e e n a s u p p l i e r a n d t h e j o b s i t e . H o w e v e r , p e t i t i o n e r g o t a d i s c o u n t f o r e a r l y p a y m e n t t o s u p p l i e r s , w h i c h w a s n o t p a s s e d a l o n g t o c u s t o m e r s . O c c a s i o n a l l y a c u s t o m e r i t s e l f w o u l d s u p p l y m a t e r i a l s ( e . g . , c o n c r e t e ) , b u t t h i s d i d n o t h a p p e n d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . - 5 - B i d s w e r e c a l c u l a t e d b y e s t i m a t i n g t h e c o s t o f e a c h i n d i v i d u a l j o b t h a t w a s n e c e s s a r y t o c o m p l e t e t h e e n t i r e p r o j e c t . T h e b i d p r i c e o f m o s t o f t h e i n d i v i d u a l j o b s w a s c a l c u l a t e d o n a p e r - u n i t b a s i s . F o r i n s t a n c e , i n a r r i v i n g a t a t o t a l b i d f o r t h e r e c o n s t r u c t i o n o f a s t r e e t i n t h e C i t y o f S o u t h E u c l i d , p e t i t i o n e r b i d $ 2 8 p e r s q u a r e y a r d t o i n s t a l l 9 - i n c h r e i n f o r c e d c o n c r e t e p a v e m e n t , a n d $ 5 p e r l i n e a r f o o t t o i n s t a l l 6 - i n c h d r a i n a g e c o n d u i t , a n d s e p a r a t e a m o u n t s f o r n u m e r o u s o t h e r i t e m s . T h e b i d p r i c e f o r s o m e i n d i v i d u a l j o b s w a s c a l c u l a t e d o n a p e r - i t e m b a s i s ( f o r i n s t a n c e , $ 2 3 p e r e a c h 9 - f o o t g u a r d r a i l p o s t ) o r o n a l u m p - s u m b a s i s ( f o r i n s t a n c e , $ 6 0 , 0 0 0 f o r c l e a r i n g a n d g r u b b i n g a c e r t a i n a r e a i n d i c a t e d i n t h e p r o j e c t p l a n ) . T h e b i d c a l c u l a t i o n a l s o i n c l u d e d t h e e s t i m a t e d n u m b e r o f u n i t s o r i t e m s t h a t t h e p r o j e c t r e q u i r e d . H o w e v e r , p e t i t i o n e r w o u l d b i l l t h e c u s t o m e r o n t h e b a s i s o f t h e n u m b e r o f u n i t s o r i t e m s a c t u a l l y u s e d o n t h e p r o j e c t , n o t t h e n u m b e r s h o w n i n t h e b i d . I n s o m e c a s e s , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d b y t h e c u s t o m e r t o s t a t e s e p a r a t e l y t h e c o s t o f m a t e r i a l s ( i . e . , w i t h o u t l a b o r ) , a n d w h e n s o r e q u i r e d , p e t i t i o n e r d i d s o o n a p e r - u n i t o r p e r - i t e m b a s i s . E v e n i f t w o j o b s u s e d t h e s a m e a m o u n t o f m a t e r i a l , t h e a m o u n t o f t h e b i d c o u l d h a v e d i f f e r e d s u b s t a n t i a l l y , d u e t o d i f f e r e n t c o s t o f l a b o r a n d e q u i p m e n t . F o r i n s t a n c e , t o m a i n t a i n t r a f f i c f l o w , p e t i t i o n e r m i g h t b e l i m i t e d i n t h e a m o u n t o f w o r k i t c o u l d c o m p l e t e i n o n e d a y , t h u s i n c r e a s i n g c o s t s o f l a b o r . P e t i t i o n e r - 6 - d i d n o t b e g i n a n y w o r k w i t h o u t a w r i t t e n c o n t r a c t f o r t h a t p a r t i c u l a r p r o j e c t . T h e r e w e r e p e n a l t i e s i f p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h e c o n t r a c t . W h e n p e t i t i o n e r s u b c o n t r a c t e d , t h e s u b c o n t r a c t o r w a s r e s p o n s i b l e f o r l a b o r , e q u i p m e n t , a n d m a t e r i a l s f o r i t s p a r t o f t h e p r o j e c t . P e t i t i o n e r t o o k b i d s o n t h e s u b c o n t r a c t o r w o r k a n d d i d n o t m a r k u p t h e s u b c o n t r a c t o r ' s b i d s , e x c e p t t o c o v e r i t s o w n b o n d c o s t s a n d i n s u r a n c e . W h e n p e t i t i o n e r s u b c o n t r a c t e d , i f t h e s u b c o n t r a c t o r d i d n o t p a y i t s s u p p l i e r s , t h o s e s u p p l i e r s c o u l d f i l e l i e n s a g a i n s t p e t i t i o n e r . T h u s , p e t i t i o n e r t o o k c a r e i n s e l e c t i n g s u b c o n t r a c t o r s , t r y i n g t o e n s u r e t h e y c o u l d p a y t h e i r s u p p l i e r s . T h e c o n s t r u c t i o n s e a s o n i n g e n e r a l l a s t e d f r o m A p r i l t o N o v e m b e r . G e n e r a l l y p e t i t i o n e r b i d i n t h e s p r i n g a n d f i n i s h e d t h e p r o j e c t s b y N o v e m b e r o r D e c e m b e r . O c c a s i o n a l l y w o r k c a r r i e d o v e r t o t h e n e x t y e a r . G o v e r n m e n t a l R e g u l a t i o n s P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s w a s s t r i c t l y r e g u l a t e d b y i t s c u s t o m e r s . B o t h t h e S t a t e o f O h i o a n d l o c a l g o v e r n m e n t s s t a t i o n e d a n e n g i n e e r a t e a c h c o n s t r u c t i o n s i t e t o i n s p e c t m a t e r i a l s a n d o v e r s e e t h e p r o j e c t . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o p o u r c o n c r e t e w i t h i n 1 h o u r a f t e r t h e c o n c r e t e s u p p l y t r u c k l e f t t h e s u p p l y p l a n t . I f t h i s c o n d i t i o n w a s n o t m e t , t h e o n s i t e e n g i n e e r h a d t h e r i g h t t o r e j e c t t h e l o a d o f c o n c r e t e . F u r t h e r , - 7 - t h e e n g i n e e r i n s p e c t e d t h e c o n c r e t e t o m a k e s u r e i t w a s n o t d e f e c t i v e a n d h a d t h e r i g h t t o r e j e c t i t i f i t w a s . I f c o n c r e t e w a s r e j e c t e d , t h e p a r t y r e s p o n s i b l e a s s u m e d t h e l o s s . F o r i n s t a n c e , i f t h e s u p p l i e r d e l i v e r e d d e f e c t i v e c o n c r e t e o r d i d n o t d e l i v e r t h e c o n c r e t e t o t h e s i t e i n t i m e t o l a y i t w i t h i n 1 h o u r o f l e a v i n g t h e s u p p l i e r ' s p l a n t , t h e s u p p l i e r a s s u m e d t h e l o s s . H o w e v e r , i f p e t i t i o n e r f a i l e d t o p o u r p r o p e r l y d e l i v e r e d c o n c r e t e i n t i m e , p e t i t i o n e r a s s u m e d t h e l o s s . T h e g o v e r n m e n t a l e n t i t y w o r k e d w i t h p e t i t i o n e r a n d t h e s u p p l i e r b u t u l t i m a t e l y h e l d p e t i t i o n e r r e s p o n s i b l e f o r a n y f a i l u r e t o m e e t c o n t r a c t u a l o b l i g a t i o n s . P e t i t i o n e r s i g n e d f o r t h e c o n c r e t e a f t e r t h e g o v e r n m e n t ' s i n s p e c t o r f o u n d i t t o b e a c c e p t a b l e . T h e g o v e r n m e n t ' s e n g i n e e r g a v e p e r m i s s i o n t o p o u r t h e c o n c r e t e . T h u s , f o r i n s t a n c e , i f p e r m i s s i o n w a s g i v e n a n d c o n c r e t e w a s p o u r e d , a n d t h e n t h e c o n c r e t e w a s d a m a g e d b y r a i n b e f o r e i t d r i e d , t h e g o v e r n m e n t a l e n t i t y a s s u m e d r e s p o n s i b i l i t y . F o r S t a t e p r o j e c t s , t h e g o v e r n m e n t a l r e g u l a t i o n w a s s o s t r i c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t n e e d t o g u a r a n t e e m a t e r i a l s ; i f t h e S t a t e a l l o w e d u s e o f t h e m a t e r i a l s , t h e S t a t e a s s u m e d r e s p o n s i b i l i t y f o r d e f e c t s . F o r c i t y p r o j e c t s p e t i t i o n e r g u a r a n t e e d s o m e m a t e r i a l s , b u t t h e c i t y w o u l d b e r e s p o n s i b l e i n s o m e c a s e s , f o r i n s t a n c e i f i t s e n g i n e e r h a d a d v i s e d p e t i t i o n e r t o p o u r c o n c r e t e t h a t w a s l a t e r d a m a g e d b e c a u s e o f r a i n . D u r i n g t h e 1 9 9 0 ' s , 3 0 t o 4 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s w o r k w a s f o r t h e S t a t e o f O h i o . - 8 - A c c o u n t i n g M e t h o d , P a y m e n t s , a n d B i l l i n g F r o m i t s i n c e p t i o n t h r o u g h t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r k e p t i t s b o o k s a n d r e c o r d s a n d r e p o r t e d i t s i n c o m e u s i n g t h e c a s h r e c e i p t s a n d d i s b u r s e m e n t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P r i o r t o a n d i n c l u d i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s a n n u a l g r o s s r e c e i p t s d i d n o t e x c e e d $ 5 m i l l i o n . S t a r t i n g i n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d f i n a n c i a l r e p o r t s u s i n g a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g , t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d . T h e s e f i n a n c i a l r e p o r t s w e r e r e q u i r e d b y p e t i t i o n e r ' s b o n d i n g c o m p a n y . ( P e t i t i o n e r w a s o f t e n r e q u i r e d t o b e b o n d e d f o r i t s w o r k . ) P e t i t i o n e r ' s s u p p l i e r s b i l l e d p e t i t i o n e r , n o t p e t i t i o n e r ' s c u s t o m e r s , a n d p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t t o t h e s u p p l i e r s . I f p e t i t i o n e r h a d t h e m o n e y o n h a n d , p e t i t i o n e r w o u l d p a y w h e n b i l l e d . I f n o t , p e t i t i o n e r w o u l d w a i t u n t i l t h e m o n e y w a s a v a i l a b l e . F o r s o m e p r o j e c t s , p e t i t i o n e r p a i d f o r a l l m a t e r i a l s b e f o r e r e c e i v i n g a n y p a y m e n t f r o m i t s c u s t o m e r . P e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s f o r i t s l a b o r c o s t s o n a w e e k l y b a s i s . T h e s c h e d u l e o n w h i c h p e t i t i o n e r b i l l e d a n d r e c e i v e d p a y m e n t f r o m i t s g o v e r n m e n t a l e n t i t y c u s t o m e r s w a s r e g u l a t e d b y t h e m ; t h e r e w a s a s e t s c h e d u l e o f p a y m e n t s o v e r w h i c h p e t i t i o n e r h a d l i t t l e o r n o c o n t r o l . T h e S t a t e p a i d b i w e e k l y , w h e r e a s o t h e r g o v e r n m e n t a l e n t i t i e s p a i d m o n t h l y . P e t i t i o n e r n o r m a l l y r e c e i v e d p a y m e n t s b a s e d o n t h e a m o u n t o f t h e p r o j e c t t h a t w a s c o m p l e t e d . O n a t l e a s t o n e o c c a s i o n d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r p a i d f o r - 9 - 3 T h e p a r t i e s f u r t h e r s t i p u l a t e t h a t u n d e r t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d o f a c c o u n t i n g , p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 w o u l d b e $ 4 3 3 , 8 6 2 , w h i c h w o u l d r e s u l t i n a c u r r e n t y e a r a d j u s t m e n t o f $ 3 8 5 , 7 5 5 ( a f t e r c o n s i d e r a t i o n o f $ 4 8 , 1 0 7 i n i n c o m e r e p o r t e d o n t h e c a s h b a s i s ) a n d a d j u s t m e n t r e q u i r e d t o b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n 1 9 9 2 u n d e r s e c . 4 8 1 o f $ 1 , 0 0 5 , 0 7 7 . T h u s , t h e t o t a l i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 2 w o u l d b e $ 1 , 3 9 0 , 8 3 2 . a l l m a t e r i a l s i n 1 9 9 2 , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a c h e c k f r o m t h e c u s t o m e r u n t i l F e b r u a r y 1 9 9 3 . H o w e v e r , t h e p r o j e c t w a s c o m p l e t e d i n O c t o b e r 1 9 9 2 , a n d t h e d e l a y i n p a y m e n t w a s b e y o n d p e t i t i o n e r ' s c o n t r o l . P e t i t i o n e r m a d e n o a t t e m p t t o d e f e r i n c o m e t o a l a t e r y e a r , a n d t h e r e w e r e n o p r e p a y m e n t s o f e x p e n s e s . B u s i n e s s d e c i s i o n s w e r e m a d e o n t h e b a s i s o f t h e c a s h m e t h o d f i n a n c i a l r e c o r d s , e v e n t h o u g h t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t r e c o r d s w e r e a v a i l a b l e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o u s e a n a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g . B y a m e n d m e n t t o a n s w e r a n d s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t i f p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o u s e t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g , t h e n p e t i t i o n e r w i l l e l e c t t o u s e , a n d r e s p o n d e n t w i l l a l l o w t h e u s e o f , t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d o f a c c o u n t i n g . 3 - 1 0 - O P I N I O N W e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s u s e o f t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g d i d n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e w a s a n a b u s e o f r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n . W e h o l d t h a t i t w a s . I n o r d e r t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o c h a n g e i t s m e t h o d o f a c c o u n t i n g , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t d e t e r m i n e t h a t t h e m e t h o d u s e d b y t h e t a x p a y e r d o e s n o t c l e a r l y r e f l e c t i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) ; H a l l m a r k C a r d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 2 6 , 3 1 ( 1 9 8 8 ) . W h i l e t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s c r e t i o n i s b r o a d , s e e T h o r P o w e r T o o l C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 9 U . S . 5 2 2 , 5 3 2 - 5 3 3 ( 1 9 7 9 ) , i t i s n o t a b s o l u t e , s e e H a l l m a r k C a r d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d w e f i n d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n w h e n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e A n s l e y - S h e p p a r d - B u r g e s s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 9 5 ) . I n R A C M P E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 1 1 ( 2 0 0 0 ) , w e a d d r e s s e d t h e s e i s s u e s i n a f a c t u a l c o n t e x t i n d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e . I n t h a t c a s e , w e p r o v i d e d a s f o l l o w s : W h e t h e r * * * [ t h e t a x p a y e r ] i s r e q u i r e d t o r e p o r t i t s i n c o m e o n t h e a c c r u a l m e t h o d o f a c c o u n t i n g i n s t e a d o f t h e c a s h m e t h o d d e p e n d s o n w h e t h e r * * * [ t h e t a x p a y e r ] i s i n t h e b u s i n e s s o f s e l l i n g m e r c h a n d i s e t o c u s t o m e r s i n a d d i t i o n t o p r o v i d i n g s e r v i c e o r w h e t h e r t h e m a t e r i a l p r o v i d e d b y * * * [ t h e t a x p a y e r ] i s a s u p p l y t h a t i s i n c i d e n t a l t o t h e p r o v i s i o n o f t h e c o n t r a c t e d s e r v i c e . [ I d . a t 2 2 0 ; c i t a t i o n s o m i t t e d . ] - 1 1 - I n t h a t c a s e w e f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r , a c o m p a n y e n g a g e d i n t h e l a y i n g o f c o n c r e t e a n d t h e i n s t a l l a t i o n o f r e l a t e d i t e m s , s u c h a s s a n d , r o c k , w i r e m e s h , a n d r e b a r , d i d n o t s e l l m e r c h a n d i s e t o i t s c u s t o m e r s . R a t h e r , r e l y i n g o n O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 3 7 6 ( 1 9 9 9 ) , w e f o u n d t h a t t h e c o n c r e t e a n d r e l a t e d m a t e r i a l s w e r e s u p p l i e s c o n s u m e d b y t h e t a x p a y e r . I n O s t e o p a t h i c M e d . O n c o l o g y & H e m a t o l o g y , P . C . , w e h e l d t h a t c h e m o t h e r a p y d r u g s f u r n i s h e d b y a h e a l t h c a r e p r o v i d e r i n t r e a t i n g c a n c e r p a t i e n t s w e r e s u p p l i e s r a t h e r t h a n m e r c h a n d i s e b e c a u s e t h e t a x p a y e r w a s a s e r v i c e p r o v i d e r a n d t h e d r u g s w e r e a n " i n t e g r a l a n d i n s e p a r a b l e p a r t o f i t s s e r v i c e . " I d . a t 3 8 4 . S i m i l a r l y , i n R A C M P E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r w a s a s e r v i c e p r o v i d e r , a n d w e f o u n d t h a t t h e m a t e r i a l s u s e d i n c o n s t r u c t i o n w e r e n o t m e r c h a n d i s e b e c a u s e t h e y w e r e " i n d i s p e n s a b l e a n d i n s e p a r a b l e f r o m t h e s e r v i c e p r o v i d e d b y " t h e t a x p a y e r . I d . a t 2 2 8 . I n c o n c l u s i o n , w e h e l d t h a t b e c a u s e t h e t a x p a y e r d i d n o t p r o d u c e o r s e l l m e r c h a n d i s e , t h e t a x p a y e r c o u l d n o t b e r e q u i r e d t o u s e i n v e n t o r y a c c o u n t i n g . S e e i d . a t 2 2 9 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e c o n c r e t e , s t o n e , r e i n f o r c i n g s t e e l , a n d o t h e r i t e m s ( c o l l e c t i v e l y , t h e m a t e r i a l s ) u s e d b y p e t i t i o n e r w e r e n o t m e r c h a n d i s e f o r t h e s a m e r e a s o n s s t a t e d i n R A C M P E n t e r s . , I n c . : F i r s t , t h e m a t e r i a l s l o s t t h e i r s e p a r a t e i d e n t i t y w h e n u s e d i n a c o n s t r u c t i o n p r o j e c t . S e c o n d , p e t i t i o n e r d i d n o t - 1 2 - c o n t r a c t t o s e l l t h e m a t e r i a l s b u t r a t h e r c o n t r a c t e d t o p r o v i d e f i n i s h e d w a l k w a y s , r e p a i r e d s t r e e t s , a n d t h e l i k e . T h i r d , t h e c o n s t r u c t i o n p r o j e c t s t h a t p e t i t i o n e r e n g a g e d i n w e r e i m p r o v e m e n t s t o r e a l p r o p e r t y . F o u r t h , p e t i t i o n e r d i d n o t l e a v e a n y o f t h e m a t e r i a l s o n t h e c o n s t r u c t i o n s i t e , o r s t o r e t h e m f o r u s e f o r a l a t e r p r o j e c t . S e e i d . a t 2 2 8 - 2 3 1 . G i v e n o u r r e c e n t h o l d i n g i n R A C M P E n t e r s . , I n c . , a n d t h e i n d i s t i n g u i s h a b l e f a c t s o f t h e i n s t a n t c a s e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n t h e p r o d u c t i o n o r s a l e o f m e r c h a n d i s e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r c a n n o t b e r e q u i r e d t o u s e i n v e n t o r i e s , a n d t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o c h a n g e f r o m t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .