TAX COURT OPINION

Case: Judith D. Lawton
Docket Number: 18035-97
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 07/27/1999
Pages: 14

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J U D I T H D . L A W T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 0 3 5 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 7 , 1 9 9 9 . T h o m a s G . L e m o n s , f o r p e t i t i o n e r . J o h n M . Z o s c a k , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) o f t h e C o d e a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 3 , 6 1 8 a n d $ 2 , 8 4 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a n y p a r t o f c e r t a i n c a s h p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r f r o m h e r f o r m e r s p o u s e w e r e a m o u n t s f i x e d i n t h e i r d i v o r c e i n s t r u m e n t a s a s u m p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e i r m i n o r c h i l d . P e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s d e p e n d e n t u p o n o u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e f o r d e c i s i o n . A l l o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a l o n g w i t h t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o u s t o n , P e n n s y l v a n i a , w h e n s h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s t h e f o r m e r s p o u s e o f R a y m o n d L a w t o n . P e t i t i o n e r a n d R a y m o n d L a w t o n w e r e s e p a r a t e d a n d l i v i n g a p a r t i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d R a y m o n d L a w t o n h a d o n e m i n o r c h i l d r e q u i r i n g c h i l d s u p p o r t . T h e C o u r t o f C o m m o n P l e a s o f W a s h i n g t o n C o u n t y , P e n n s y l v a n i a , ( c o u r t o f c o m m o n p l e a s ) i s s u e d a t e m p o r a r y o r d e r o n J u l y 2 3 , 1 9 9 3 , i n t h e c a s e o f J u d i t h L a w t o n v . R a y m o n d L a w t o n , C a s e N o : 1 3 5 1 D R 9 2 , d i r e c t i n g R a y m o n d L a w t o n t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 1 , 2 6 5 p l u s a r r e a r a g e s , e f f e c t i v e J u n e 8 , 1 9 9 3 , " f o r s u p p o r t o f s p o u s e a n d o n e c h i l d . " - 3 - U n d e r s u p p o r t g u i d e l i n e s i s s u e d b y t h e P e n n s y l v a n i a S u p r e m e C o u r t , R a y m o n d L a w t o n w o u l d h a v e b e e n r e q u i r e d t o p a y f o r t h e s u p p o r t o f p e t i t i o n e r a n d o n e c h i l d , $ 1 , 1 8 3 p e r m o n t h d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , a s p l a i n t i f f , t o m o d i f y i t s t e m p o r a r y o r d e r , t h e c o u r t i s s u e d a s e c o n d t e m p o r a r y o r d e r o n J a n u a r y 2 1 , 1 9 9 4 , v a c a t i n g i t s f i r s t t e m p o r a r y o r d e r a n d o r d e r i n g M r . L a w t o n t o p a y m o n t h l y , e f f e c t i v e J u n e 8 , 1 9 9 3 , t h e s u m o f $ 1 , 1 8 3 " f o r s u p p o r t o f s p o u s e a n d o n e c h i l d . " O n M a r c h 9 , 1 9 9 4 , t h e c o u r t i s s u e d a n o r d e r o f s u p p o r t v a c a t i n g t h e t e m p o r a r y o r d e r o f J u l y 2 3 , 1 9 9 3 , a n d d i r e c t i n g M r . L a w t o n t o p a y , e f f e c t i v e J u n e 8 , 1 9 9 3 , t h e s u m o f $ 1 , 0 7 5 p e r m o n t h " f o r s u p p o r t o f s p o u s e a n d o n e c h i l d . " P e t i t i o n e r a n d M r . L a w t o n w e r e d i v o r c e d i n J u l y o f 1 9 9 5 a n d o n A u g u s t 7 , 1 9 9 5 , t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s i s s u e d a n o r d e r r e q u i r i n g M r . L a w t o n t o p a y " t h e s u m o f $ 5 0 0 p e r m o n t h f o r o n e c h i l d , G e n e v i e v e ( 1 / 3 1 / 7 8 ) a n d $ 7 5 p e r m o n t h f o r R y a n ( 5 / 2 3 / 7 5 ) f o r c o l l e g e s u p p o r t . " R a y m o n d L a w t o n m a d e s u p p o r t p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r o f $ 1 2 , 9 0 0 d u r i n g 1 9 9 4 a n d $ 6 , 9 5 0 i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a s i n c o m e i n e i t h e r y e a r t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m R a y m o n d L a w t o n p u r s u a n t t o t h e o r d e r s o f t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s i s s u e d p r i o r t o t h e d i v o r c e i n J u l y o f 1 9 9 5 . - 4 - O P I N I O N G r o s s i n c o m e i n c l u d e s p a y m e n t s o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . S e e s e c . 7 1 ( a ) . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " : ( 1 ) I n g e n e r a l . T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . P o s i t i o n s o f t h e P a r t i e s R e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a l i m o n y o r s u p p o r t p a y m e n t s o f $ 1 5 , 4 9 9 i n 1 9 9 4 a n d $ 9 , 6 1 1 i n 1 9 9 5 . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d , h o w e v e r , t h a t t h e p a y m e n t s a c t u a l l y m a d e b y R a y m o n d L a w t o n t o p e t i t i o n e r t o t a l e d $ 1 2 , 9 0 0 i n 1 9 9 4 a n d $ 6 , 9 5 0 i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e t a x a b l e i n c o m e b e c a u s e t h e y a r e p a y m e n t s o f a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e a s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . - 5 - P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t t o t h e e x t e n t o f $ 7 , 3 3 2 i n 1 9 9 4 a n d $ 3 , 6 6 6 i n 1 9 9 5 , t h e a m o u n t s s h e r e c e i v e d f r o m R a y m o n d L a w t o n a r e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . B u t t h e b a l a n c e o f t h e p a y m e n t s a r e n o t a l i m o n y o r s u p p o r t p a y m e n t s , p e t i t i o n e r a r g u e s , b e c a u s e t h e y a r e d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) - - a m o u n t s f i x e d b y t h e d i v o r c e i n s t r u m e n t a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e m i n o r c h i l d o f R a y m o n d L a w t o n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t i s f i x e d , n o t i n t h e i n s t r u m e n t i t s e l f , b u t b y o p e r a t i o n o f t h e s u p p o r t g u i d e l i n e s c o n t a i n e d i n P e n n s y l v a n i a c o u r t r u l e s . T h e t e x t o f t h e o r d e r s o f t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s i s s u e d i n p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e p r o c e e d i n g s p r o v i d e s f o r t h e s u p p o r t o f " s p o u s e a n d o n e c h i l d " . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h i s l a n g u a g e f a i l s t o f i x a n y o f t h e a m o u n t s a t i s s u e a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e m i n o r c h i l d o f R a y m o n d L a w t o n a n d p e t i t i o n e r . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r g o e s o u t s i d e t h e l a n g u a g e o f t h e c o u r t o r d e r o f s u p p o r t t o p r o v e a m o u n t s f o r c h i l d s u p p o r t , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s h e i s i m p r o p e r l y r e l y i n g o n " e v i d e n c e e x t r i n s i c t o t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " . W e m u s t d e c i d e , t h e r e f o r e , w h e t h e r t h e s u p p o r t t e r m s o f t h e c o u r t o r d e r u n d e r w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d h e r p a y m e n t s f i x e d a s u m a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f t h e m i n o r c h i l d o f h e r f o r m e r s p o u s e . I f t h e y d i d n o t f i x s u c h a n a m o u n t , w e m u s t s u s t a i n - 6 - r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o t h e e x t e n t o f t h e p a y m e n t s a c t u a l l y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . " F i x e d " A m o u n t o f C h i l d S u p p o r t T r e a t m e n t a s a l i m o n y : s h a l l n o t a p p l y t o t h a t p a r t o f a n y p a y m e n t w h i c h t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t f i x ( i n t e r m s o f a n a m o u n t o f m o n e y o r a p a r t o f t h e p a y m e n t ) a s a s u m w h i c h i s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f c h i l d r e n o f t h e p a y o r s p o u s e . [ S e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . ] S e e a l s o A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 8 ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( c ) , Q & A - 1 6 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . I n a d d i t i o n , a n y p a y m e n t w i l l b e t r e a t e d a s a n a m o u n t f i x e d a s p a y a b l e a s c h i l d s u p p o r t i f t h e p a y m e n t s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t i s r e d u c e d u p o n t h e h a p p e n i n g o f a " c o n t i n g e n c y s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t r e l a t i n g t o a c h i l d " o r a t a t i m e " w h i c h c a n c l e a r l y b e a s s o c i a t e d w i t h a c o n t i n g e n c y " . S e c . 7 1 ( c ) ( 2 ) ; s e e a l s o s e c t i o n 1 . 7 1 - 1 T , Q & A - 1 6 t h r o u g h 1 8 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 6 - 3 4 4 5 7 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h e t e r m " d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " i n c l u d e s a c o u r t d e c r e e r e q u i r i n g a s p o u s e t o m a k e s u p p o r t p a y m e n t s t o t h e o t h e r s p o u s e . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 2 ) ( C ) . S u p p o r t a m o u n t s d e t e r m i n e d b y c o u r t r u l e W e e x a m i n e t h e s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t i n t h i s c a s e t o d e t e r m i n e w h e t h e r i t f i x e s a s u m o r p a r t o f a p a y m e n t a s p a y a b l e f o r t h e s u p p o r t o f a c h i l d o f t h e p a y o r s p o u s e . T h e M a r c h 9 , - 7 - 1 9 9 4 , r e t r o a c t i v e o r d e r o f s u p p o r t o f t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s r e m a i n e d i n e f f e c t u n t i l e n t r y o f t h e d i v o r c e d e c r e e o f A u g u s t 7 , 1 9 9 5 . T h e o r d e r o f s u p p o r t r e q u i r e s p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e t o p a y " f o r s u p p o r t o f s p o u s e a n d o n e c h i l d . " I n d o m e s t i c r e l a t i o n s p r o c e e d i n g s i n t h e C o m m o n w e a l t h o f P e n n s y l v a n i a , u n d e r P e n n s y l v a n i a R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e ( P a . R . C i v . P . ) 1 9 1 0 . 1 6 , t h e c o u r t o n i t s o w n m o t i o n , o r u p o n t h e m o t i o n o f e i t h e r p a r t y m a y m a k e a n u n a l l o c a t e d a w a r d i n f a v o r o f t h e s p o u s e a n d o n e o r m o r e c h i l d r e n , o r t h e c o u r t m a y s t a t e s e p a r a t e l y t h e a m o u n t o f s u p p o r t a l l o c a b l e t o t h e s p o u s e a n d t o e a c h c h i l d . H e r e , t h e l a n g u a g e o f t h e o r d e r o f s u p p o r t d o e s n o t f i x a n y s p e c i f i c a m o u n t f o r t h e p a y m e n t o f c h i l d s u p p o r t . T h e l a n g u a g e i n p e t i t i o n e r ' s o r d e r o f s u p p o r t m a k e s a n " u n a l l o c a t e d " a w a r d o f s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s t h a t a l l a w a r d s o f s u p p o r t f o r a s p o u s e , a c h i l d , o r b o t h m u s t , n e v e r t h e l e s s , c o n f o r m t o g u i d e l i n e s m a n d a t e d b y F e d e r a l l a w a n d a d o p t e d u n d e r r u l e s o f t h e P a . R . C i v . P . A l t h o u g h u n a l l o c a t e d , t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t t h a t s h e r e c e i v e d , p e t i t i o n e r a r g u e s , i s " e a s i l y d e t e r m i n a b l e " b y r e f e r e n c e t o t h e s u p p o r t g u i d e l i n e s . F e d e r a l l a w a n d S t a t e r e q u i r e m e n t s B y w a y o f t h e C h i l d S u p p o r t E n f o r c e m e n t A m e n d m e n t s o f 1 9 8 4 , P u b . L . 9 8 - 3 7 8 , s e c . 1 8 ( a ) , 9 8 S t a t . 1 3 2 1 , a m e n d e d b y t h e F a m i l y S u p p o r t A c t o f 1 9 8 8 , P u b . L . 1 0 0 - 4 8 5 , s e c . 1 0 3 ( a ) a n d ( b ) , 1 0 2 - 8 - S t a t . 2 3 4 6 , 4 2 U . S . C . s e c s . 6 0 2 , 6 6 7 ( 1 9 9 4 ) , C o n g r e s s m a n d a t e d t h a t e a c h S t a t e " m u s t e s t a b l i s h g u i d e l i n e s f o r c h i l d s u p p o r t a w a r d a m o u n t s " . U n d e r 4 2 U . S . C . s e c t i o n 6 6 7 ( b ) ( 2 ) ( 1 9 9 4 ) , " T h e r e s h a l l b e a r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n " t h a t a j u d i c i a l a w a r d o f c h i l d s u p p o r t i n t h e a m o u n t t h a t w o u l d r e s u l t f r o m a p p l i c a t i o n o f t h e g u i d e l i n e s i s t h e c o r r e c t a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t t o b e a w a r d e d . P e n n s y l v a n i a a d o p t e d i n 1 9 8 9 , p u r s u a n t t o t h e A c t o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 8 5 , a s a m e n d e d , 2 3 P a . C o n s . S t a t . A n n . s e c t i o n 4 3 2 2 ( W e s t 1 9 9 1 ) , a s u p p o r t g u i d e l i n e f o r m u l a t h a t w a s i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e i n t h i s c a s e . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 t h r o u g h 3 . T h e g u i d e l i n e s u t i l i z e t h e n e t i n c o m e s o f b o t h p a r t i e s a n d a r e b a s e d o n t h e a s s u m p t i o n t h a t a c h i l d ' s n e e d s i n c r e a s e a s t h e c o m b i n e d n e t i n c o m e o f t h e p a r e n t s i n c r e a s e s . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 , E x p l a n a t o r y C o m m e n t - - 1 9 9 3 , B . 2 . ( 1 9 9 5 ) . T h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t , s p o u s a l s u p p o r t , o r a l i m o n y p e n d e n t e l i t e " s h a l l b e d e t e r m i n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s u p p o r t g u i d e l i n e s " e i t h e r b y u s i n g t h e n e t i n c o m e f o r m u l a o r b y u s i n g c h a r t s d e r i v e d f r o m t h e f o r m u l a , c a l l e d " g r i d s " . P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 ( a ) ; P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 , E x p l a n a t o r y C o m m e n t - 1 9 9 3 , C . ( 1 9 9 5 ) ; P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 3 ( a ) ; a n d s e e B a l l v . M i n n i c k , 6 4 8 A . 2 d 1 1 9 2 ( P a . 1 9 9 4 ) . B y c o u r t r u l e , i f t h e c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e r e i s a n o b l i g a t i o n t o p a y s u p p o r t , " t h e r e s h a l l b e a r e b u t t a b l e p r e s u m p t i o n t h a t t h e a m o u n t o f t h e a w a r d d e t e r m i n e d f r o m t h e - 9 - 1 R e s p o n d e n t a p p e a r s t o r a i s e a n e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n t o t h e u s e o f t h e g r i d s o f P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 2 , o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s p a r t o f h e r a r g u m e n t . O u r h o l d i n g i n t h e c a s e m o o t s t h e o b j e c t i o n . B u t s e e H a n l e y v . D o n o g h u e , 1 1 6 U . S . 1 , 6 ( 1 8 8 5 ) ( l a w i s k n o w n t o t h e C o u r t a s l a w a l o n e , n e e d i n g n o a v e r m e n t o r p r o o f ) ; A d v i s o r y C o m m i t t e e ' s N o t e o n j u d i c i a l n o t i c e o f l a w , F e d . R . E v i d . 2 0 1 , 5 6 F . R . D . 1 8 3 , 2 0 7 ( 1 9 7 3 ) ( t h e r u l e s a r e f o u n d e d o n t h e a s s u m p t i o n t h a t l a w i s " n e v e r a p r o p e r c o n c e r n o f t h e r u l e s o f e v i d e n c e b u t r a t h e r o f t h e r u l e s o f p r o c e d u r e " ) . g u i d e l i n e s i s t h e c o r r e c t a m o u n t o f s u p p o r t t o b e a w a r d e d . " ( E m p h a s i s s u p p l i e d . ) T h e p r e s u m p t i o n c a n b e r e b u t t e d i f t h e t r i e r o f f a c t m a k e s a w r i t t e n f i n d i n g t h a t t h e g u i d e l i n e a m o u n t w o u l d b e e i t h e r u n j u s t o r i n a p p r o p r i a t e . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 1 ( b ) ; B a l l v . M i n n i c k , s u p r a . F o r v a r i o u s n e t i n c o m e l e v e l s o f t h e p a r t i e s a n d t h e n u m b e r o f t h e i r c h i l d r e n ( u p t o 4 ) , t h e g r i d s p r o v i d e t w o n u m b e r s , o n e a m o u n t f o r c h i l d s u p p o r t o n l y a n d o n e a m o u n t t h a t i s c o m b i n a t i o n o f s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t . M e r e l y b y c o n s u l t i n g t h e g r i d s , p e t i t i o n e r i n s i s t s , t h e p o r t i o n o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t s h e r e c e i v e d t h a t i s c h i l d s u p p o r t c a n b e d e t e r m i n e d . A m o u n t s M u s t B e F i x e d i n t h e I n s t r u m e n t E v e n a s s u m i n g , f o r t h e s a k e o f a r g u m e n t , t h a t a s i m p l e r e f e r e n c e t o t h e g r i d 1 w o u l d p r o d u c e a n a c c u r a t e f i g u r e f o r w h a t p o r t i o n o f t h e a m o u n t s s h e r e c e i v e d w a s f o r c h i l d s u p p o r t , p e t i t i o n e r h a s n o t s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) . T h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t m u s t b e f i x e d b y t h e t e r m s o f t h e i n s t r u m e n t . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . T h e S u p r e m e C o u r t s t a t e d - 1 0 - i n C o m m i s s i o n e r v . L e s t e r , 3 6 6 U . S . 2 9 9 , 3 0 3 ( 1 9 6 1 ) , t h a t i t i s t h e " ' w r i t t e n i n s t r u m e n t ' t h a t m u s t ' f i x ' " t h e p o r t i o n o f t h e p a y m e n t t h a t i s f o r c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r r e p l i e s t h a t L e s t e r h a s b e e n o v e r r u l e d b y s t a t u t e . W h i l e i t i s t r u e t h a t t h e r e s u l t i n L e s t e r h a s b e e n o v e r r u l e d b y s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 2 ) , t h e p r i n c i p l e s o f L e s t e r s t i l l a p p l y t o c a s e s t o w h i c h t h e l a t t e r p r o v i s i o n d o e s n o t . S e e , e . g . , R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 1 9 ; A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 2 8 . O f c o u r s e , t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d w h e n a n a m o u n t i s p a y a b l e e n t i r e l y o n b e h a l f o f t h e c h i l d . S e e S p e r l i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 8 1 , a f f d . 7 2 6 F . 2 d 9 4 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 4 ) ( c o l l e g e t u i t i o n p a y m e n t s ) . B u t t h e l a n g u a g e o f t h e s u p p o r t o r d e r i n t h i s c a s e m a k e s a n u n a l l o c a t e d a w a r d o f s u p p o r t t o s p o u s e a n d c h i l d . B y m a k i n g a n u n a l l o c a t e d a w a r d o f s u p p o r t , i n v i e w o f t h e l a n g u a g e o f P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 5 ( f ) , i t a p p e a r s t h a t t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s i n t e n d e d t h a t t h e f u l l a m o u n t o f t h e p e r i o d i c p a y m e n t s w o u l d b e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r a n d d e d u c t i b l e b y M r . L a w t o n . S e e M a n n i n a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 5 6 5 . W e o b s e r v e a l s o t h a t t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 ( D E F R A ) , P u b . L . 9 8 - 3 6 9 , s e c . 4 2 2 ( a ) , 9 8 S t a t . 7 9 5 - 7 9 6 , r e e n a c t e d a s s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) t h e l a n g u a g e o f f o r m e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) r e q u i r i n g t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t t o f i x t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t . I n a d d i t i o n , D E F R A e n a c t e d " n e w " s e c t i o n - 1 1 - 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . A s e n a c t e d b y D E F R A , s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) , a s o n e o f t h e r e q u i r e m e n t s a c a s h p a y m e n t m u s t m e e t t o b e c o n s i d e r e d a l i m o n y , p r o v i d e s t h a t t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t m u s t s t a t e t h a t t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a p a y m e n t a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . T h e l a t t e r r e q u i r e m e n t w a s a l t e r e d 2 y e a r s l a t e r b y t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 8 4 3 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 8 5 3 . A s a r e s u l t o f t h e T R A , i f t h e o t h e r s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s a r e m e t , e v e n w i t h o u t l a n g u a g e i n t h e i n s t r u m e n t a p a y m e n t m a y b e a l i m o n y i f S t a t e l a w t e r m i n a t e s t h e p a y o r ' s l i a b i l i t y a t t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . S e e C u n n i n g h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 4 . I f C o n g r e s s h a d i n t e n d e d t h a t S t a t e l a w c o u l d f i x t h e a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s w h e r e s u c h a m o u n t s a r e n o t f i x e d b y t h e t e r m s o f t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , i t c e r t a i n l y c o u l d h a v e m a d e a s i m i l a r c h a n g e i n t h e w o r d i n g o f s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) . W e c o n c l u d e f r o m t h e a b s e n c e o f s u c h a c h a n g e t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h e i n t e r p r e t a t i o n t h a t p e t i t i o n e r a d v o c a t e s . F e d e r a l P o l i c y a n d P e n n s y l v a n i a C o u r t R u l e U n d e r s e c t i o n 2 1 5 , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i s a l l o w e d t o d e d u c t a m o u n t s p a i d a s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e " a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) . A l i m o n y a n d s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 . - 1 2 - T h e p u r p o s e o f t h e F e d e r a l t a x t r e a t m e n t o f a l i m o n y i s t o r e l i e v e t h e p a y o r o f t h e b u r d e n o f p a y i n g t a x o n t h e i n c o m e w h i c h i s t r a n s f e r r e d t o t h e p a y e e s p o u s e a s a l i m o n y a n d t o i m p o s e t h a t b u r d e n o n t h e s p o u s e r e c e i v i n g t h e a l i m o n y . I n a d d i t i o n t o t r a n s f e r r i n g t h e t a x b u r d e n , o v e r a l l t a x s a v i n g s g e n e r a l l y r e s u l t b e c a u s e t h e p a y o r s p o u s e i s u s u a l l y t a x e d a t a h i g h e r r a t e t h a n t h e p a y e e . S e e S t a f f o f J o i n t C o m m . o n T a x a t i o n , G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f t h e R e v e n u e P r o v i s i o n s o f t h e D e f i c i t R e d u c t i o n A c t o f 1 9 8 4 , a t 7 1 4 ( J . C o m m . P r i n t 1 9 8 5 ) . T h e s a m e p r i n c i p l e s a r e r e c o g n i z e d a n d f o l l o w e d b y t h e c o u r t s o f P e n n s y l v a n i a . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 5 ( f ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 5 ( f ) a l s o m a k e s i t c l e a r t h a t t h e g r i d s a l r e a d y t a k e i n t o a c c o u n t t h e F e d e r a l t a x c o n s e q u e n c e s o f s u p p o r t p a y m e n t s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A l t h o u g h a n o r d e r a w a r d i n g b o t h s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t m a y e i t h e r b e a l l o c a t e d o r u n a l l o c a t e d , t h e g r i d s a s s u m e t h a t s u c h a n o r d e r w i l l b e u n a l l o c a t e d . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 5 ( f ) . T h e r e f o r e , i f a n o r d e r i s t o b e a l l o c a t e d , i n s t e a d o f t h e g r i d s " t h e f o r m u l a s e t f o r t h i n R u l e 1 9 1 0 . 1 6 - 3 ( a ) s h a l l b e u t i l i z e d t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f s u p p o r t a l l o c a b l e t o t h e s p o u s e " , m a k i n g a d j u s t m e n t s f o r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n a l l o c a t e d o r d e r . P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - - 1 3 - 2 T h e s u p p o r t g u i d e l i n e s f o r m u l a o f P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 3 i s b a s e d i n l a r g e p a r t u p o n t h e p a r t i e s ' " n e t i n c o m e " . I n d e t e r m i n i n g " n e t i n c o m e " c e r t a i n s u b t r a c t i o n s m u s t b e m a d e , i n c l u d i n g t h o s e f o r " f e d e r a l , s t a t e , a n d l o c a l i n c o m e t a x e s " a n d f o r " a l i m o n y p a i d t o t h e o t h e r p a r t y " . P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 - 5 ( b ) . C e r t a i n a d d i t i o n s m u s t a l s o b e m a d e ; o n e o f t h e a d d i t i o n s t o t h e n e t i n c o m e o f a p a r t y , i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e t r i e r o f f a c t , i s a l i m o n y . I d . 5 ( f ) ; 2 s e e H o l l a n d v . H o l l a n d , 6 6 3 A . 2 d 7 6 8 , 7 7 0 ( P a . S u p e r . 1 9 9 5 ) ( " W h i l e t h e e n t i r e a m o u n t o f a n u n a l l o c a t e d a w a r d i s t a x a b l e a s i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t s p o u s e , t h e c h i l d s u p p o r t p o r t i o n o f a n a l l o c a t e d a w a r d i s t a x e d i n s t e a d t o t h e p a y o r " ) , c i t i n g C o f f e y v . C o f f e y , 5 7 5 A . 2 d 5 8 7 , 5 9 0 - 5 9 1 ( P a . S u p e r . 1 9 9 0 ) ; R e i s i n g e r v . R e i s i n g e r , 4 7 1 A . 2 d 5 4 4 , 5 4 5 - 5 4 6 ( P a . S u p e r . 1 9 8 4 ) . W e r e w e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , t h e F e d e r a l t a x r e s u l t s w o u l d b e t h e s a m e w h e t h e r t h e S t a t e c o u r t m a k e s a n a l l o c a t e d o r a n u n a l l o c a t e d a w a r d o f s p o u s a l a n d c h i l d s u p p o r t , a r e s u l t c o n t r a r y t o b o t h F e d e r a l l a w a n d S t a t e p o l i c y a n d p r a c t i c e . T h e r e l i e f p e t i t i o n e r , i n e f f e c t , s e e k s i n t h i s C o u r t ( a l l o c a t i o n o f u n a l l o c a t e d s u p p o r t p a y m e n t s t o c h i l d s u p p o r t ) c o u l d h a v e b e e n s o u g h t d i r e c t l y b y p e t i t i o n e r , b y m o t i o n i n t h e c o u r t o f c o m m o n p l e a s . S e e P a . R . C i v . P . 1 9 1 0 . 1 6 ; s e e a l s o A m b r o s e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o n t i n g e n c y R e l a t e d t o t h e C h i l d P e t i t i o n e r a l s o s t a t e s t h a t t h e C o u r t , a p p l y i n g s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 2 ) , h a s t r e a t e d a m o u n t s a s c h i l d s u p p o r t w h e r e t h e - 1 4 - h a p p e n i n g o f a c o n t i n g e n c y r e l a t e d t o t h e c h i l d c a u s e s t h e s u p p o r t p a y m e n t t o b e r e d u c e d . W e a g r e e . S e e H a m m o n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 3 ; F o s b e r g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 7 1 3 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f a i l s t o p o i n t o u t , a n d w e a r e u n a b l e t o f i n d , a n y c o n t i n g e n c y i n t h e s u p p o r t o r d e r s i n e v i d e n c e t h a t i s o f t h e t y p e d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 2 ) . T h e r e i s a c c o r d i n g l y n o w a r r a n t f o r t r e a t i n g a n y p o r t i o n o f t h e s u b j e c t p a y m e n t s a s c h i l d s u p p o r t . S e e H e l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 2 3 . C o n c l u s i o n R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r f o r s u p p o r t i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a r e a l i m o n y i n c o m e i s s u s t a i n e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .