TAX COURT OPINION

Case: Charles A. Nerad
Docket Number: 13745-97
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 11/12/1999
Pages: 8

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 7 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S A . N E R A D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 7 4 5 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 9 . C h a r l e s A . N e r a d , p r o s e . K a r e n N . S o m m e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e S t a n l e y J . G o l d b e r g , p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 - 2 - 2 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 2 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t b e c a u s e ( 1 ) t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t o n h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n d i d n o t r e s u l t f r o m p e t i t i o n e r ' s e r r o r , ( 2 ) r e s p o n d e n t p r o v i d e d h i m w i t h m i s i n f o r m a t i o n , a n d ( 3 ) r e s p o n d e n t d i d n o t p r o m p t l y a u d i t h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 i n l i g h t o f t h e d i s c l o s u r e o n t h e r e t u r n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n J u l i a n , C a l i f o r n i a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a s y s t e m s a n a l y s t b y t h e U n i t e d S t a t e s N a v y . I n 1 9 9 2 , t h e N a v y c o n s o l i d a t e d s o m e o f i t s p a y r o l l p r o c e s s i n g c e n t e r s . A s a r e s u l t o f t h e - 3 - c o n s o l i d a t i o n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e c e i v e a c o m p l e t e a n d a c c u r a t e W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , F o r m W - 2 ( w a g e s t a t e m e n t ) , f o r t h e y e a r 1 9 9 2 . I n s t e a d , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t w o w a g e s t a t e m e n t s f r o m h i s e m p l o y e r . O n e w a g e s t a t e m e n t p r o p e r l y r e f l e c t s t h e w a g e s h e r e c e i v e d p r i o r t o t h e c o n s o l i d a t i o n o f t h e p a y r o l l p r o c e s s i n g c e n t e r s . T h e o t h e r w a g e s t a t e m e n t r e f l e c t s t h e w a g e s o f a n o t h e r t a x p a y e r . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e r e p e a t e d l y a s k e d h i s e m p l o y e r t o p r o v i d e h i m w i t h a c o r r e c t e d w a g e s t a t e m e n t . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , R e b e c c a D u n c a n , t i m e l y f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . O n t h e i r j o i n t 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n r e p o r t e d t o t a l w a g e s o f $ 5 1 , 3 3 5 . 8 7 . T h i s a m o u n t f a i l e d t o i n c l u d e a l l o f t h e w a g e s p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e c o n t a c t e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) p r i o r t o f i l i n g h i s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t a n I R S e m p l o y e e i n f o r m e d h i m t h a t h e s h o u l d i n c l u d e o n h i s r e t u r n a s t a t e m e n t i n d i c a t i n g t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n a c c u r a t e w a g e s t a t e m e n t . O n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n i n c l u d e d s u c h a s t a t e m e n t . O n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n a l s o f a i l e d t o r e p o r t i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 5 . O n M a y 1 0 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s e e k i n g i n f o r m a t i o n a b o u t t h e u n r e p o r t e d i n c o m e . I n a l e t t e r d a t e d M a y 2 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n s w e r e d r e s p o n d e n t ' s i n q u i r y a n d - 4 - s t a t e d t h a t d u r i n g 1 9 9 2 h i s e m p l o y e r ' s p a y r o l l p r o c e s s i n g c e n t e r h a d m o v e d a n d t h a t h e d i d n o t h a v e a n a c c u r a t e w a g e s t a t e m e n t w h e n h e f i l e d h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t h e c o m p l e t e d t h e 1 9 9 2 i n c o m e t a x r e t u r n t o t h e b e s t o f h i s a b i l i t y a n d t h a t h e h a d r e q u e s t e d a c o r r e c t e d w a g e s t a t e m e n t . O n A u g u s t 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n p r o p o s i n g a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 . O n A u g u s t 1 0 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a g a i n i n f o r m e d r e s p o n d e n t t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d a c o r r e c t e d w a g e s t a t e m e n t f r o m h i s e m p l o y e r a n d t h a t w h e n , a n d i f , h e r e c e i v e d a c o r r e c t e d w a g e s t a t e m e n t , h e w o u l d p a y t h e p r o p e r t a x . O n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n a n o t i c e t h a t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 9 5 8 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 8 8 2 . T h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t y w e r e b a s e d u p o n a n i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a s w e l l a s a r e s u l t i n g c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t o c l a i m e d m e d i c a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r a n d M s . D u n c a n d i d n o t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d p e n a l t y . T h u s , o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x a n d i n t e r e s t d u e i n t h e a m o u n t s o f $ 6 , 9 5 8 a n d $ 1 , 0 6 4 , r e s p e c t i v e l y . T h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w a s n o t a s s e s s e d . A d d i t i o n a l - 5 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e n e w p r o v i s i o n a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h e n e w p r o v i s i o n i s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 6 7 . 3 6 w a s a s s e s s e d o n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 . O n N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m w i t h r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n t h e g r o u n d t h a t h i s e m p l o y e r h a d f a i l e d t o p r o v i d e h i m w i t h a c o r r e c t w a g e s t a t e m e n t . O n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o n t h e g r o u n d t h a t a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d i d n o t c o m m i t a n y e r r o r s o r d e l a y s t h a t m e r i t e d t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 3 F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r , a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n - 6 - 4 T h e f i n a l T r e a s u r y r e g u l a t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 w a s i s s u e d o n D e c . 1 8 , 1 9 9 8 . T h e f i n a l r e g u l a t i o n c o n t a i n s t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t a s t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n . T h e f i n a l r e g u l a t i o n g e n e r a l l y a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g o n d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s o f t a x d e s c r i b e d i n s e c . 6 2 1 2 ( a ) f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s h a v e t a k e n p l a c e . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 4 F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t d i d n o t c o n t a c t p e t i t i o n e r i n w r i t i n g u n t i l M a y 1 0 , 1 9 9 5 . N o e r r o r o r d e l a y o c c u r r e d a f t e r t h i s d a t e . I n f a c t , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a p p r o x i m a t e l y 5 m o n t h s a f t e r r e s p o n d e n t c o n t a c t e d t h e m r e g a r d i n g t h e u n r e p o r t e d i n c o m e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t h i s e m p l o y e r f a i l e d t o p r o v i d e h i m w i t h a p r o p e r F o r m W - 2 a n d t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e d h i m w i t h m i s i n f o r m a t i o n a r e u n a v a i l i n g . T h e s e c i r c u m s t a n c e s o c c u r r e d b e f o r e M a y 1 0 , 1 9 9 5 . - 7 - 5 S e c . 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d e s f o r a s u s p e n s i o n o f t h e i m p o s i t i o n o f i n t e r e s t i f t h e t a x p a y e r t i m e l y f i l e s a r e t u r n a n d t h e S e c r e t a r y f a i l s t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e o f l i a b i l i t y a n d a b a s i s f o r t h e l i a b i l i t y b e f o r e t h e c l o s e o f t h e 1 - y e a r p e r i o d ( 1 8 - m o n t h p e r i o d i n t h e c a s e o f t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g b e f o r e J a n . 1 , 2 0 0 4 ) b e g i n n i n g o n t h e l a t e r o f ( 1 ) t h e d a t e o n w h i c h t h e r e t u r n i s f i l e d ; o r ( 2 ) t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) . S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y s e c . 3 3 0 5 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 3 ( 1 9 9 8 ) . S e c . 6 4 0 4 ( g ) i s e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s e n d i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h e r e f o r e , s e c . 6 4 0 4 ( g ) d o e s n o t a p p l y t o t h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e I R S f a i l e d t o e x a m i n e h i s r e t u r n p r o m p t l y i n l i g h t o f t h e s t a t e m e n t o n t h e r e t u r n i s w i t h o u t m e r i t . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h i s C o u r t i s n o t a t l i b e r t y t o m o d i f y a p e r i o d o f t i m e p r e s c r i b e d b y a s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o a c t . S e e F o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 3 4 , 2 2 9 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . i n p a r t a n d v a c a t e d i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e 7 5 6 F . 2 d 1 4 3 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; S a i g h v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 3 9 5 , 4 2 4 - 4 2 5 ( 1 9 6 1 ) . S e c t i o n 6 5 0 1 e x p r e s s l y d e f i n e s t h e p e r i o d t h a t r e s p o n d e n t i s a u t h o r i z e d t o a s s e s s d e f i c i e n c i e s a g a i n s t t a x p a y e r s . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 5 . S i n c e t h e l a t t e r d a t e i s w i t h i n t h e 3 y e a r s o f t h e f o r m e r , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) . T h e t i m e l i n e s s o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n i s n o t a n e r r o r f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 5 - 8 - B a s e d o n t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n w h e n h e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .