TAX COURT OPINION

Case: Manuel G. Lopez
Docket Number: 4744-99
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 04/17/2001
Pages: 19

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 9 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A N U E L G . L O P E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 4 4 - 9 9 . F i l e d A p r i l 1 7 , 2 0 0 1 . M a n u e l G . L o p e z , p r o s e . C h e r y l M . D . R e e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e , a n d m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . 1 T h e i s s u e s b e f o r e t h e C o u r t a r e ( 1 ) w h e t h e r , w i t h r e s p e c t t o t h e - 2 - 2 I t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G o r d o n s v i l l e , V a . , o r F o r t W a s h i n g t o n , M d . I n t h e p e t i t i o n p e t i t i o n e r s h o w s G o r d o n s v i l l e , V a . , a s h i s a d d r e s s ; h o w e v e r , i n h i s a m e n d e d p e t i t i o n p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t h i s r e s i d e n c e w a s F o r t W a s h i n g t o n , M d . I t d o e s n o t a p p e a r t h a t h i s r e s i d e n c e a f f e c t s a n y i t e m . F o r p u r p o s e s o f a p p e a l , b o t h M a r y l a n d a n d V i r g i n i a a r e w i t h i n t h e v e n u e o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t . i s s u e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h o u l d b e h e l d i n d e f a u l t a s t o t h e i s s u e s o n w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n a n d / o r p r o o f ; n a m e l y , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s a n d f o r a d d i t i o n s t o t a x ; a n d ( 3 ) w h e t h e r a p e n a l t y s h o u l d b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d D e c e m b e r 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 3 , 3 3 4 $ 7 4 5 . 2 0 $ 6 7 8 . 9 6 $ 1 7 0 . 4 9 1 9 9 5 5 , 0 6 0 1 , 1 2 8 . 3 7 7 2 7 . 1 7 2 7 3 . 5 2 1 9 9 6 4 , 6 5 2 1 , 0 2 5 . 3 2 3 8 7 . 3 4 2 4 4 . 8 1 B a c k g r o u n d T h e r e l e v a n t f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n G o r d o n s v i l l e , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 2 T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n M a r c h 1 1 , 1 9 9 9 , a n d R i c h m o n d , V i r g i n i a , w a s d e s i g n a t e d a s t h e p l a c e o f t r i a l . I n t h e a n s w e r - 3 - f i l e d M a y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t d e n i e d a l l e r r o r s a l l e g e d b y p e t i t i o n e r . T h e C o u r t ' s N o t i c e S e t t i n g C a s e f o r T r i a l a n d S t a n d i n g P r e t r i a l O r d e r w e r e s e r v e d o n F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , a n d t h i s c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l o n M a y 1 5 , 2 0 0 0 . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r s t a t e s : Y o u a r e e x p e c t e d t o b e g i n d i s c u s s i o n s a s s o o n a s p r a c t i c a b l e f o r p u r p o s e s o f s e t t l e m e n t a n d / o r p r e p a r a t i o n o f a s t i p u l a t i o n o f f a c t s . * * * A l l m i n o r i s s u e s s h o u l d b e s e t t l e d s o t h a t t h e C o u r t c a n f o c u s o n t h e i s s u e ( s ) n e e d i n g a C o u r t d e c i s i o n . * * * * * * * I f a n y u n e x c u s e d f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h i s O r d e r a d v e r s e l y a f f e c t s t h e t i m i n g o r c o n d u c t o f t h e t r i a l , t h e C o u r t m a y i m p o s e a p p r o p r i a t e s a n c t i o n s , i n c l u d i n g d i s m i s s a l , t o p r e v e n t p r e j u d i c e t o t h e o t h e r p a r t y o r i m p o s i t i o n o n t h e C o u r t . * * * * * * * T o e f f e c t u a t e t h e f o r e g o i n g p o l i c i e s a n d a n o r d e r l y a n d e f f i c i e n t d i s p o s i t i o n o f a l l c a s e s o n t h e t r i a l c a l e n d a r , i t i s h e r e b y O R D E R E D t h a t a l l f a c t s s h a l l b e s t i p u l a t e d t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e . A l l d o c u m e n t a r y a n d w r i t t e n e v i d e n c e s h a l l b e m a r k e d a n d s t i p u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 ( b ) , u n l e s s t h e e v i d e n c e i s t o b e u s e d t o i m p e a c h t h e c r e d i b i l i t y o f a w i t n e s s . * * * I f a c o m p l e t e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s n o t r e a d y f o r s u b m i s s i o n a t t r i a l , a n d i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h i s i s t h e r e s u l t o f e i t h e r p a r t y ' s f a i l u r e t o f u l l y c o o p e r a t e i n t h e p r e p a r a t i o n t h e r e o f , t h e C o u r t m a y o r d e r s a n c t i o n s a g a i n s t t h e u n c o o p e r a t i v e p a r t y . A n y d o c u m e n t s o r m a t e r i a l s w h i c h a p a r t y e x p e c t s t o u t i l i z e i n t h e e v e n t o f t r i a l ( e x c e p t f o r i m p e a c h m e n t ) , b u t w h i c h a r e n o t s t i p u l a t e d , s h a l l b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e C o u r t m a y r e f u s e t o r e c e i v e i n e v i d e n c e a n y d o c u m e n t o r m a t e r i a l n o t s o s t i p u l a t e d o r e x c h a n g e d , - 4 - u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s o r a l l o w e d b y t h e C o u r t f o r g o o d c a u s e s h o w n . I t i s f u r t h e r * * * * * * * O R D E R E D t h a t a l l p a r t i e s s h a l l b e p r e p a r e d f o r t r i a l a t a n y t i m e d u r i n g t h e t e r m o f t h e t r i a l s e s s i o n u n l e s s a s p e c i f i c d a t e h a s b e e n p r e v i o u s l y s e t b y t h e C o u r t . * * * W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d o n M a y 1 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a n d c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d . I n v i o l a t i o n o f t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r , p e t i t i o n e r h a d n o t c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l . N o s t i p u l a t i o n o f f a c t s h a d b e e n s i g n e d d e s p i t e r e s p o n d e n t ' s e f f o r t s a n d p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i o n s t h a t h e w o u l d e n t e r i n t o a s t i p u l a t i o n . A l s o i n v i o l a t i o n o f t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r , p e t i t i o n e r h a d w i t h h i m a t l e a s t f i v e b o x e s o f r e c o r d s m a n y o f w h i c h h a d n o t b e e n p r e v i o u s l y m a d e a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t . T h e p a r t i e s a g r e e d i n o p e n c o u r t t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y . P e t i t i o n e r ' s w i f e , R a f a e l a B . L o p e z , s t a t e d i n o p e n c o u r t t h a t s h e c o n s e n t e d t o t h i s t r e a t m e n t . B e c a u s e t h i s c a s e w a s n o t r e a d y f o r t r i a l , t h e C o u r t c o n t i n u e d t h e m a t t e r f o r t r i a l t o b e h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , w i t h i n 9 0 d a y s . T h e C o u r t o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l a n d p r o v i d e h i s r e c o r d s i n a n o r g a n i z e d f a s h i o n t o r e s p o n d e n t . T h e C o u r t a l s o o r d e r e d t h a t t h e p a r t i e s m e e t i m m e d i a t e l y a f t e r t h e c a l e n d a r c a l l t o f a c i l i t a t e n e g o t i a t i o n s a n d a r r a n g e f o r t h e e x c h a n g e o f d o c u m e n t s . T h i s c a s e w a s - 5 - s u b s e q u e n t l y r e c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t W a s h i n g t o n , D . C . , c o m m e n c i n g o n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 . I n s u b s e q u e n t m e e t i n g s a n d n e g o t i a t i o n s w i t h r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a l l o f h i s r e c o r d s t o r e s p o n d e n t , a n d t h e r e c o r d s t h a t w e r e p r o d u c e d w e r e t e n d e r e d i n a n u n o r g a n i z e d f a s h i o n . A s a r e s u l t , o n J u n e 1 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d f o r m a l d i s c o v e r y i n t h e f o r m o f r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . O n J u l y 6 , 2 0 0 0 , F r a n k A . T h o m a s I I I ( M r . T h o m a s ) , e n t e r e d a n a p p e a r a n c e a s c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r . P u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e , a f u r t h e r c o n t i n u a n c e w a s g r a n t e d , a n d t h i s c a s e w a s c o n t i n u e d f o r t r i a l o n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 . O n J u l y 2 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a s t a t u s r e p o r t w i t h t h e C o u r t a l l e g i n g c o m p l i a n c e w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r t o p r o d u c e h i s r e c o r d s . T h e i t e m s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t a l l e g e d l y i n c l u d e d s u m m a r i e s o f p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s , p u r c h a s e s s h o w n i n c o n n e c t i o n w i t h S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i n v e n t o r i e s , w o r k s h e e t s u s e d i n p r e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s , s u m m a r i e s o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , a c t i v i t i e s b y i t e m s o f e x p e n s e , d e p r e c i a t i o n s c h e d u l e s , o t h e r r e c o r d s p e r t a i n i n g t o p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s , a n d p h o t o c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s l e d g e r s f o r t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s . R e s p o n d e n t ' s s t a t u s r e p o r t s e t s f o r t h a d i f f e r e n t v e r s i o n o f p e t i t i o n e r ' s l e v e l o f c o o p e r a t i o n . R e s p o n d e n t s t a t e d t h a t - 6 - 3 R e q u i r i n g t h a t p a r t i e s m a k e r e a s o n a b l e i n f o r m a l e f f o r t s t o o b t a i n n e e d e d i n f o r m a t i o n v o l u n t a r i l y b e f o r e r e s o r t i n g t o f o r m a l d i s c o v e r y . p e t i t i o n e r h a d n o t y e t r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s o r t o i n f o r m a l r e q u e s t s f o r i n f o r m a t i o n a n d d o c u m e n t s . R e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t h a t o n l y s l i g h t p r o g r e s s h a d b e e n m a d e i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l s i n c e t h e M a y 1 5 , 2 0 0 0 , c a l e n d a r c a l l . O n A u g u s t 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s e r v e d r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s a n d i n t e r r o g a t o r i e s o n r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o s e e k i n f o r m a l d i s c o v e r y f r o m r e s p o n d e n t p r i o r t o i n i t i a t i n g f o r m a l d i s c o v e r y . S e e R u l e s 7 0 ( a ) ( 1 ) , 9 0 ( a ) ; B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 , 6 9 2 ( 1 9 7 4 ) . 3 A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r p r o t e c t i v e o r d e r p u r s u a n t t o R u l e 1 0 3 ( a ) ( 2 ) . T h e C o u r t d e n i e d t h a t m o t i o n a s m o o t b e c a u s e o f s u b s e q u e n t e v e n t s . I n a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e c a l l h e l d t o r e s o l v e d i s c o v e r y i s s u e s o n A u g u s t 2 3 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t a g a i n o r d e r e d p e t i t i o n e r t o p r o d u c e t o r e s p o n d e n t , o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 4 , 2 0 0 0 , a l l d o c u m e n t s a n d r e c o r d s o r g a n i z e d b y y e a r a n d c a t e g o r y o f e x p e n s e w i t h t h e s e l f - e x e c u t i n g s a n c t i o n t h a t a n y d o c u m e n t s o r r e c o r d s n o t p r o d u c e d b y t h a t d a t e w o u l d n o t b e a l l o w e d i n t o e v i d e n c e a t t h e t r i a l s c h e d u l e d t o b e g i n o n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 . - 7 - O n A u g u s t 2 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r m o v e d f o r l e a v e t o a m e n d t h e p e t i t i o n . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n w a s g r a n t e d , a n d t h e a m e n d e d p e t i t i o n a c c o m p a n y i n g t h e m o t i o n w a s f i l e d o n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 0 . T h e a m e n d e d p e t i t i o n a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n s i d e r t h e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t h a t p e t i t i o n e r h a d s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t o n J u l y 7 , 2 0 0 0 . A t t a c h e d t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n a r e c o p i e s o f t h e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h e t a x r e t u r n s a r e c o m p u t e d u s i n g t h e m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y f i l i n g s t a t u s a n d a r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , R a f a e l a B . L o p e z . T h e a t t a c h e d 1 9 9 4 t a x r e t u r n i s p u r p o r t e d l y a n a m e n d e d r e t u r n a n d i s s i g n e d w i t h d a t e s o f J u n e 1 8 a n d 2 0 , 1 9 9 6 . O n S e p t e m b e r 1 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o s h o w c a u s e w h y p r o p o s e d f a c t s i n e v i d e n c e s h o u l d n o t b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d . T h e m o t i o n s e t s f o r t h a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s l a c k o f c o o p e r a t i o n w i t h r e s p o n d e n t . T h e C o u r t e n t e r e d a n o r d e r t o s h o w c a u s e o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 . D u e t o a r e s p o n s e f r o m p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a l l e g i n g o n g o i n g n e g o t i a t i o n s a n d t h e s u b s e q u e n t l y f i l e d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e o r d e r t o s h o w c a u s e w a s d i s c h a r g e d o n O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d p e t i t i o n o n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 . R e s p o n d e n t ' s a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n a s s e r t e d i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) a s f o l l o w s : - 8 - 4 T h e s e a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . I n c r e a s e d A d d i t i o n s t o T a x 1 Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 4 $ 2 0 , 2 9 7 $ 4 , 5 5 3 . 0 5 - 0 - 1 9 9 5 2 0 , 9 2 1 5 , 3 3 2 . 3 8 $ 1 , 1 2 6 . 9 5 1 9 9 6 2 4 , 3 4 3 5 , 4 2 7 . 0 1 1 , 2 7 9 . 6 6 1 R e s p o n d e n t a l s o s e e k s a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f r o m p e t i t i o n e r f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r i n a n a m o u n t e q u a l t o 0 . 5 p e r c e n t o f a n y u n p a i d p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y i n F e d e r a l i n c o m e t a x f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 , u n t i l t h e d e f i c i e n c y i s f u l l y p a i d , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t n o e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s h a d b e e n p a i d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d o r a d m i t t e d t h a t h e a n d h i s w i f e r e c e i v e d g r o s s i n c o m e i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : S o u r c e o f I n c o m e 4 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 R e t i r e m e n t p e n s i o n - p e t i t i o n e r $ 2 8 , 3 6 8 $ 2 9 , 1 3 3 $ 2 9 , 9 2 5 I n t e r e s t 9 6 3 , 7 8 0 1 , 8 8 0 W i f e ' s w a g e s 5 5 , 3 5 9 5 1 , 2 6 8 6 6 , 9 6 4 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s ( i n c l u d i n g a c c r u e d i n c o m e ) 2 7 , 0 3 7 3 7 , 9 5 4 2 6 , 9 3 5 S c h e d u l e E r e n t a l i n c o m e 2 , 5 7 0 4 , 7 0 0 3 , 8 0 0 S c h e d u l e F f a r m i n g a c t i v i t i e s 6 0 0 1 , 4 5 3 1 , 5 0 0 P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e i n c u r r e d l o s s e s i n h i s S c h e d u l e C , E , a n d F a c t i v i t i e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s a n d e x c l u s i o n s f r o m i n c o m e : - 9 - 5 T h e s e a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . E x c l u s i o n s / E x p e n s e s 5 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 T y p e : E x c l u s i o n s f r o m r e t i r e m e n t $ 2 , 0 1 2 $ 2 , 0 1 2 $ 2 , 0 1 2 S c h e d u l e A e x p e n s e s : R e a l e s t a t e t a x e s 6 , 7 6 8 8 , 2 3 8 8 , 6 7 1 M e d i c a l e x p e n s e s 1 , 3 0 1 1 , 5 6 0 3 , 0 1 3 S t a t e / L o c a l i n c o m e t a x e s 3 , 5 7 4 2 , 2 7 1 3 , 1 4 4 P e r s o n a l p r o p e r t y t a x e s 2 3 5 1 7 6 - 0 - S c h e d u l e C e x p e n s e s : A d v e r t i s i n g 8 8 5 2 , 1 8 9 - 0 - I n s u r a n c e - 0 - 9 8 7 - 0 - M o r t g a g e i n t e r e s t 1 , 6 2 5 1 , 4 9 0 - 0 - O f f i c e e x p e n s e s 4 7 5 7 6 - 0 - T a x e s / L i c e n s e s 8 3 1 5 6 3 - 0 - U t i l i t i e s 3 , 8 4 5 4 , 0 2 0 - 0 - W a g e s 1 , 2 3 0 7 6 6 - - - D u e s & S u b s c r i p t i o n s - - - 1 8 0 - 0 - W a t e r - 0 - 1 3 9 - 0 - S c h e d u l e E r e n t a l e x p e n s e s : R e a l e s t a t e t a x e s 3 , 1 4 2 1 , 6 0 2 1 , 6 0 8 W a t e r 1 4 0 - 0 - - 0 - E l e c t r i c i t y 3 4 - 0 - - 0 - O n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , M r . T h o m a s f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w b e c a u s e h i s s e r v i c e s h a d b e e n t e r m i n a t e d b y p e t i t i o n e r . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e m o t i o n a l l e g e s t h a t a s e t t l e m e n t h a d b e e n n e g o t i a t e d a n d r e a c h e d i n t h i s c a s e , w i t h p e t i t i o n e r ' s a c c e p t a n c e c o m m u n i c a t e d t o r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 8 , 2 0 0 0 ; h o w e v e r , o n O c t o b e r 1 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o s i g n t h e d e c i s i o n d o c u m e n t s , d i s m i s s e d M r . T h o m a s , a n d i n s i s t e d o n p r o c e e d i n g p r o s e i n t h i s c a s e . T h e m o t i o n w a s g r a n t e d . M r . T h o m a s a l s o f i l e d a m o t i o n t o c o n t i n u e , w h i c h t h e C o u r t d e n i e d . - 1 0 - S u b s e q u e n t l y , o n O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w i s h e d t o r e s o l v e t h e u n d e r l y i n g c o n t r o v e r s i e s b y a n " a u d i t . " T h a t m o t i o n w a s d e n i e d . S e e s e c . 7 4 5 9 ( d ) ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 1 1 ) . T h e C o u r t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r a n d t o l d h i m t h a t h e m u s t a p p e a r a t t h e s c h e d u l e d t r i a l d a t e o n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 . W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l o n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e a n d m a d e a n o r a l m o t i o n t o i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e f a l l s u n d e r R u l e 1 2 3 . A R u l e 1 2 3 ( b ) d i s m i s s a l , a s a s a n c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r , i s a v a i l a b l e a s t o t h o s e i s s u e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . A R u l e 1 2 3 ( a ) d e f a u l t w o u l d b e t h e p r o p e r s a n c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r a s t o t h o s e i s s u e s f o r w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 1 T . C . 1 0 4 9 ( 1 9 8 8 ) . W e s h a l l c o n s i d e r t h e a p p r o p r i a t e s a n c t i o n s a g a i n s t p e t i t i o n e r i n t u r n . - 1 1 - A . D i s m i s s a l W i t h R e s p e c t t o I s s u e s W h e r e P e t i t i o n e r H a d t h e B u r d e n o f P r o o f P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e d e t e r m i n a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . R u l e 1 2 3 ( b ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( b ) D i s m i s s a l : F o r f a i l u r e o f a p e t i t i o n e r p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e s e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t , t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r . T h e C o u r t m a y , f o r s i m i l a r r e a s o n s , d e c i d e a g a i n s t a n y p a r t y a n y i s s u e a s t o w h i c h s u c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d s u c h d e c i s i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a d i s m i s s a l f o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h s ( c ) a n d ( d ) o f t h i s R u l e . I n B a u e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 F . 3 d 4 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t c o n s i d e r e d t h e a p p l i c a t i o n o f R u l e 1 2 3 ( b ) . N o t i n g t h a t d i s m i s s a l f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e t y p i c a l l y o c c u r s w h e r e a p a r t y f a i l s t o a p p e a r a t t r i a l , t h e c o u r t s e t f o r t h f o u r f a c t o r s t h a t s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o d i s m i s s a c a s e f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e : ( 1 ) T h e p l a i n t i f f ' s d e g r e e o f p e r s o n a l r e s p o n s i b i l i t y ; ( 2 ) t h e p r e s e n c e o f a d r a w n o u t h i s t o r y o f d e l i b e r a t e l y p r o c e e d i n g i n a d i l a t o r y f a s h i o n ; ( 3 ) t h e a m o u n t o f p r e j u d i c e c a u s e d t h e d e f e n d a n t ; a n d ( 4 ) t h e e f f e c t i v e n e s s o f s a n c t i o n s l e s s d r a s t i c t h a n d i s m i s s a l . S e e i d . a t 4 9 . P e t i t i o n e r w a s s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r h i s a t t e n d a n c e a t t h e O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , t r i a l . H e w a s w e l l a w a r e o f t h e t r i a l d a t e b y - 1 2 - c o m m u n i c a t i o n f r o m h i s f o r m e r a t t o r n e y , r e s p o n d e n t , a n d t h i s C o u r t . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e h a d b e e n d e l a y e d b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t i n p r e p a r i n g t h e c a s e f o r t r i a l a n d a p p e a r e d a t t h e i n i t i a l c a l e n d a r c a l l u n p r e p a r e d f o r t r i a l . P e t i t i o n e r ' s a c t i o n s i n t h i s p r o c e e d i n g h a v e p r e j u d i c e d r e s p o n d e n t i n t h a t r e s p o n d e n t h a s b e e n r e q u i r e d t o d e v o t e h o u r s o f t i m e t r y i n g t o p r e p a r e t h i s c a s e f o r t r i a l . A l t h o u g h p e t i t i o n e r i n i t i a l l y a n d c u r r e n t l y a p p e a r s b e f o r e t h i s C o u r t i n a p r o s e c a p a c i t y , w e s e e n o r e a s o n t o a f f o r d h i m a n y s p e c i a l p r o t e c t i o n a s a p r o s e p e t i t i o n e r . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t h a s n o t e d t h a t w h i l e " t r i a l c o u r t s a r e e n c o u r a g e d t o l i b e r a l l y t r e a t p r o c e d u r a l e r r o r s m a d e b y p r o s e l i t i g a n t s , e s p e c i a l l y w h e n a t e c h n i c a l o r a r c a n e p r o c e d u r a l r u l e i s i n v o l v e d , s u c h t o l e r a n c e d o e s n o t e x t e n d t o a l i t i g a n t ' s f a i l u r e t o a p p e a r i n c o u r t w i t h o u t e x p l a n a t i o n o r w i t h o u t c o n t a c t i n g t h e c o u r t b e f o r e h a n d . " I d . T h e R u l e s a n d o r d e r s o f t h i s C o u r t t h a t p e t i t i o n e r r e p e a t e d l y v i o l a t e d w e r e n o t t e c h n i c a l o r a r c a n e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r w a s p u t o n n o t i c e t h a t h i s f a i l u r e t o a p p e a r m a y r e s u l t i n d i s m i s s a l o f h i s c a s e . P e t i t i o n e r ' s c o n d u c t l e a v e s n o a l t e r n a t i v e o t h e r t h a n d i s m i s s a l f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e . N o l e s s e r s a n c t i o n e x i s t s t h a t w o u l d r e m e d y p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o a p p e a r o r p r o s e c u t e h i s c a s e . P u r s u a n t t o t h e f o r e g o i n g , a l l m a t t e r s f o r w h i c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f a r e d i s m i s s e d f o r - 1 3 - f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e . F u r t h e r m o r e , c o n s i s t e n t w i t h o u r f i n d i n g t h a t d i s m i s s a l i s a p p r o p r i a t e u n d e r R u l e 1 2 3 ( b ) , w e f i n d a g a i n s t p e t i t i o n e r o n a l l i s s u e s a s t o w h i c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . B . D e f a u l t W i t h R e s p e c t t o I s s u e s W h e r e R e s p o n d e n t H a d t h e B u r d e n o f P r o d u c t i o n o r B u r d e n o f P r o o f R u l e 1 2 3 ( a ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( a ) D e f a u l t : I f a n y p a r t y h a s f a i l e d t o p l e a d o r o t h e r w i s e p r o c e e d a s p r o v i d e d b y t h e s e R u l e s o r a s r e q u i r e d b y t h e C o u r t , t h e n s u c h p a r t y m a y b e h e l d i n d e f a u l t b y t h e C o u r t e i t h e r o n m o t i o n o f a n o t h e r p a r t y o r o n t h e i n i t i a t i v e o f t h e C o u r t . T h e r e a f t e r , t h e C o u r t m a y e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e d e f a u l t i n g p a r t y , u p o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s t h e C o u r t m a y d e e m p r o p e r , o r m a y i m p o s e s u c h s a n c t i o n s ( s e e , e . g . , R u l e 1 0 4 ) a s t h e C o u r t m a y d e e m a p p r o p r i a t e . T h e C o u r t m a y , i n i t s d i s c r e t i o n , c o n d u c t h e a r i n g s t o a s c e r t a i n w h e t h e r a d e f a u l t h a s b e e n c o m m i t t e d , t o d e t e r m i n e t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d o r t h e s a n c t i o n s t o b e i m p o s e d , o r t o a s c e r t a i n t h e t r u t h o f a n y m a t t e r . I n l i g h t o f p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t i n t h i s c a s e , i t i s a p p r o p r i a t e t o c o n s i d e r s a n c t i o n s u n d e r R u l e 1 2 3 ( a ) . O u r R u l e 1 2 3 ( a ) i s a n a l o g o u s t o r u l e 5 5 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e . B y a n a l o g y t o r u l e 5 5 o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e , t h e p a r t y t h a t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f m a y b e e n t i t l e d t o e n t r y o f d e c i s i o n o n d e f a u l t . S e e B o s u r g i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 4 0 3 , 1 4 0 7 ( 1 9 8 6 ) . W h e r e a t a x p a y e r h a s n o d e m o n s t r a b l e d e s i r e t o c o n t i n u e t h e l i t i g a t i o n , a n d " d o e s n o t t h i n k w e l l e n o u g h o f h i s c a s e t o d e f e n d i t w h e r e t h e g o v e r n m e n t - 1 4 - h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , t h i s C o u r t s h o u l d d e f a u l t h i m . " I d . a t 1 4 0 8 . A s s t a t e d i n B o s u r g i : T o h o l d a t r i a l i n a c a s e a b a n d o n e d b y t h e t a x p a y e r i s a t b e s t a n i n d u l g e n c e o f a r c h a i c m a n n e r s a n d a t w o r s t a n i n s u l t t o t h e t a x p a y e r s w h o h a v e a r i g h t f u l c l a i m o n t h i s C o u r t ' s t i m e . * * * E n t r y o f a d e f a u l t j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e u p o n a d e t e r m i n a t i o n i n t h e s o u n d j u d i c i a l d i s c r e t i o n o f t h e C o u r t t h a t t h e p l e a d i n g s o f t h e m o v i n g p a r t y s e t f o r t h f a c t s s u f f i c i e n t t o s u p p o r t t h e j u d g m e n t . [ I d . ; f n . r e f . o m i t t e d . ] S e e a l s o S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 1 T . C . 1 0 4 9 ( 1 9 8 8 ) . W e f i n d t h a t b y f a i l i n g t o a p p e a r a t t r i a l a n d b y v i o l a t i n g t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r a n d n u m e r o u s d i s c o v e r y o r d e r s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o c e e d a s p r o v i d e d b y o u r R u l e s a n d a s r e q u i r e d b y t h i s C o u r t . T h e r e f o r e , w e f i n d p e t i t i o n e r i n d e f a u l t a s t o t h e i s s u e s f o r w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . N o n e t h e l e s s , s i n c e r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s a n d t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n a n d / o r p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s s a t i s f i e d t h e s e r e q u i r e m e n t s . 1 . L i a b i l i t y f o r I n c r e a s e d D e f i c i e n c i e s . R e s p o n d e n t m o v e s t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c i e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) p r o v i d e s : S E C . 6 2 1 4 ( a ) . J u r i s d i c t i o n a s t o I n c r e a s e o f D e f i c i e n c y , A d d i t i o n a l A m o u n t s , o r A d d i t i o n s t o t h e T a x . - - E x c e p t a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 7 4 6 3 , t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e - 1 5 - d e f i c i e n c y e v e n i f t h e a m o u n t s o r e d e t e r m i n e d i s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y , n o t i c e o f w h i c h h a s b e e n m a i l e d t o t h e t a x p a y e r , a n d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y a d d i t i o n a l a m o u n t , o r a n y a d d i t i o n t o t h e t a x s h o u l d b e a s s e s s e d , i f c l a i m t h e r e f o r i s a s s e r t e d b y t h e S e c r e t a r y a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r a r e h e a r i n g . I n t h e a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t c l a i m e d i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 b a s e d o n t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e c e i v e d i n t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o t h e i n c r e a s e s i n d e f i c i e n c i e s m a d e i n t h e a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; Q u i c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 7 2 , 1 8 0 ( 1 9 9 8 ) ; H e n d r i c k s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 7 . P e t i t i o n e r s t i p u l a t e d o r a d m i t t e d t h a t h e a n d h i s w i f e r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f i n c o m e : 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 W a g e s r e c e i v e d b y w i f e $ 5 5 , 3 5 9 $ 5 1 , 2 6 8 $ 6 6 , 9 6 4 S c h e d u l e C g r o s s r e c e i p t s 2 7 , 0 3 7 3 7 , 9 5 4 2 6 , 9 3 5 S c h e d u l e E r e n t a l i n c o m e 2 , 5 7 0 4 , 7 0 0 3 , 8 0 0 S c h e d u l e F f a r m i n g i n c o m e 6 0 0 1 , 4 5 3 1 , 5 0 0 B a s e d o n t h e s e s t i p u l a t i o n s a n d a d m i s s i o n s , r e s p o n d e n t h a s p r o v e d t h e r e c e i p t o f t h e a d d i t i o n a l i n c o m e u n d e r l y i n g t h e i n c r e a s e d d e f i c i e n c i e s r a i s e d i n t h e a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n . 2 . R e s p o n d e n t ' s B u r d e n o f P r o d u c t i o n a n d P r o o f W i t h R e s p e c t t o I n c r e a s e d A d d i t i o n s t o T a x . W e a r e w i l l i n g t o a s s u m e , b u t d o n o t d e c i d e h e r e , t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n a s t o t h e a d d i t i o n s t o t a x i n t h e s e c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) . R e s p o n d e n t m o v e s - 1 6 - 6 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 7 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 4 . t o i n c r e a s e t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 9 6 f o r f a i l u r e t o t i m e l y p a y , 6 a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s . 7 S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e a r e t u r n i s n o t t i m e l y f i l e d " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . S i m i l a r l y , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e p a y m e n t o f t a x i s n o t t i m e l y " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . O n t h e o t h e r h a n d , s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x " i n t h e c a s e o f a n y u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l " . S e c t i o n 6 6 5 4 d o e s n o t p r o v i d e r e l i e f f o r r e a s o n a b l e c a u s e . R e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e a F o r m 3 0 5 0 ( C e r t i f i c a t i o n o f L a c k o f R e c o r d ) i n d i c a t i n g t h a t a s o f M a y 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d i d n o t h a v e i n h i s p o s s e s s i o n a F o r m 1 0 4 0 ( U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ) f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s . A l s o - 1 7 - 8 T h e F o r m s W - 2 ( W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 s h o w t h a t p e t i t i o n e r ' s w i f e h a d $ 2 , 4 1 6 . 4 8 , $ 9 1 . 6 2 , a n d $ 2 2 2 . 2 0 , r e s p e c t i v e l y , w i t h h e l d f r o m h e r w a g e s . T h e F o r m s 1 0 9 9 - R ( D i s t r i b u t i o n F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . ) f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 s h o w t h a t p e t i t i o n e r h a d $ 2 2 . 2 0 , $ 4 5 . 7 0 , a n d $ 9 5 . 8 0 , r e s p e c t i v e l y , w i t h h e l d f r o m h i s r e t i r e m e n t p e n s i o n . a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s a F o r m 2 6 8 8 ( A p p l i c a t i o n f o r A d d i t i o n a l E x t e n s i o n o f T i m e t o F i l e U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ) s i g n e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e o n A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 , i n w h i c h p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e r e q u e s t a d d i t i o n a l t i m e t o f i l e t h e i r 1 9 9 4 t a x r e t u r n . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t h a t n e i t h e r h e n o r h i s w i f e m a d e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s , a n d t h e w i t h h o l d i n g s h o w n o n t h e s u b m i t t e d r e t u r n s w a s m i n i m a l . 8 T h i s e v i d e n c e i s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n a n d s h i f t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n t o p e t i t i o n e r a s t o t h e a d d i t i o n s t o t a x a s s e r t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . W i t h r e s p e c t t o t h e i n c r e a s e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 9 6 , a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , t h e s a m e e v i d e n c e i s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f u n d e r R u l e 1 4 2 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e i n c r e a s e d a d d i t i o n s t o t a x a r e s u s t a i n e d . C . S e c t i o n 6 6 7 3 P e n a l t y R e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o i m p o s e a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a - 1 8 - p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e g r a v a m e n o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r h a s m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . W e b e g i n b y o b s e r v i n g t h a t w h a t e v e r i s s a i d d o e s n o t r e f l e c t o n t h e r e p r e s e n t a t i o n p r o v i d e d b y M r . T h o m a s . I n o u r c o n f e r e n c e c a l l s w i t h M r . T h o m a s a n d r e s p o n d e n t , i t a p p e a r e d t h a t M r . T h o m a s a t a l l t i m e s w a s a c t i n g i n a r e s p o n s i b l e a n d g o o d f a i t h f a s h i o n t o b r i n g t h i s m a t t e r t o a c l o s e e i t h e r b y t r i a l o r s e t t l e m e n t . T h i s b e i n g s a i d , h o w e v e r , w e a r e s t i l l l e f t w i t h a d e c i d e d l y u n c o m f o r t a b l e v i e w o f p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t t h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A f t e r t h e c a s e w a s d o c k e t e d i n t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r i g n o r e d t h e s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r a n d r e f u s e d t o c o o p e r a t e i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l t o t h e e x t e n t t h a t a t t h e i n i t i a l c a l e n d a r c a l l t h i s c a s e e i t h e r c o u l d h a v e b e e n d i s m i s s e d f o r f a i l u r e t o p r o p e r l y p r o s e c u t e o r c o n t i n u e d . W e g a v e p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f d o u b t a t t h a t t i m e a n d c o n t i n u e d t h e c a s e . E v e n t h e n , u n t i l M r . T h o m a s e n t e r e d a n a p p e a r a n c e , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o o b e y t h e o r d e r s o f t h e C o u r t . M r . T h o m a s w a s s u c c e s s f u l i n n e g o t i a t i n g a s e t t l e m e n t i n w h i c h p e t i t i o n e r i n i t i a l l y c o n c u r r e d . O n t h e e v e - 1 9 - o f t h e t r i a l , p e t i t i o n e r r e n e g e d o n t h e s e t t l e m e n t a n d d i s m i s s e d M r . T h o m a s . P e t i t i o n e r t h e n f i l e d a m o t i o n t o " w i t h d r a w " h i s p e t i t i o n w i t h o u t p r e j u d i c e t h a t w a s w i t h o u t a n y b a s i s i n l a w o r f a c t . F i n a l l y , o n t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r r e f u s e d t o a p p e a r e v e n t h o u g h h e h a d b e e n i n f o r m e d t h a t h e m u s t a p p e a r . A r e v i e w o f t h e r e c o r d s a t i s f i e s u s t h a t p e t i t i o n e r h a s m a i n t a i n e d t h i s c a s e p r i m a r i l y f o r d e l a y . T h e C o u r t ' s t i m e a n d r e s o u r c e s h a v e b e e n w a s t e d . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a n d r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f $ 2 , 0 0 0 . S e e F u n k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 9 . T o r e f l e c t t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .