TAX COURT OPINION

Case: Evans Publishing, Inc.
Docket Number: 8278-00
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 11/07/2002
Pages: 16

1 1 9 T . C . N o . 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E V A N S P U B L I S H I N G , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 7 8 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 7 , 2 0 0 2 . P m o v e d t o s t r i k e p a r a g r a p h s f r o m t h e a n s w e r t o t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n , i n w h i c h p a r a g r a p h s R a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d t h a t a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s ( H a n d W ) w e r e e m p l o y e e s o f P , t h a t P c o m p e n s a t e d H a n d W t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s , p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d w a g e s d i s g u i s e d a s l o a n s , a n d t h a t P w a s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s . H e l d : P u r s u a n t t o s e c . 7 4 3 6 , I . R . C . , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r R ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e a n s w e r t o t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n t h a t t h e a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s a r e e m p l o y e e s o f P a n d t h a t P i s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . H e l d , f u r t h e r , p u r s u a n t t o s e c . 7 4 3 6 , I . R . C . , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f w a g e s P p a i d t o i n d i v i d u a l s t h a t R d e t e r m i n e d , o r a l l e g e d i n t h e a n s w e r , t o b e e m p l o y e e s o f P . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l r e f e r e n c e s t o s e c s . 6 2 1 4 ( a ) a n d 7 4 3 6 a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 F o r c o n v e n i e n c e , w e u s e t h e t e r m " e m p l o y m e n t t a x e s " t o r e f e r t o t a x e s u n d e r t h e F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) , c h . 7 3 6 , s e c s . 3 1 0 1 - 3 1 2 8 , 6 8 A S t a t . 4 1 5 ( 1 9 5 4 ) , a n d t h e F e d e r a l U n e m p l o y m e n t T a x A c t ( F U T A ) , c h . 7 3 6 , s e c s . 3 3 0 1 - 3 3 1 1 , ( c o n t i n u e d . . . ) H e l d , f u r t h e r , P ' s m o t i o n t o s t r i k e i s d e n i e d . B r i a n C . B e r n h a r d t , P a u l L . B . M c K e n n e y , a n d E r i c M . N e m e t h , f o r p e t i t i o n e r . L i n d a C . G r o b e , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o S t r i k e P a r a g r a p h s 9 a n d 1 0 o f t h e A n s w e r t o S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n . T h e p a r t i e s h a v e p r e s e n t e d b o t h w r i t t e n a n d o r a l a r g u m e n t s o n t h e m o t i o n . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . 1 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s s a l e s p e r s o n n e l a n d g r a p h i c s p e r s o n n e l s h o u l d h a v e b e e n t r e a t e d a s e m p l o y e e s r a t h e r t h a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , a n d m a d e a d j u s t m e n t s t o t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s 2 - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) 6 8 A S t a t . 4 3 9 ( 1 9 5 4 ) , a n d i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g , s e c s . 3 4 0 1 - 3 4 0 6 . o w e d b y p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 . O n J u l y 2 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r d i s p u t e d t h a t i t s s a l e s p e r s o n n e l a n d g r a p h i c s p e r s o n n e l s h o u l d h a v e b e e n t r e a t e d a s e m p l o y e e s r a t h e r t h a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s ; i . e . , p e t i t i o n e r s o u g h t a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e c l a s s i f i c a t i o n d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a l s o d i s p u t e d t h e a m o u n t s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s t h a t w e r e s e t f o r t h o n t h e s c h e d u l e a c c o m p a n y i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . O n S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n a n d t o S t r i k e a s t o t h e A m o u n t s o f E m p l o y m e n t T a x e s P r o p o s e d f o r A s s e s s m e n t b y t h e R e s p o n d e n t ( m o t i o n t o d i s m i s s ) . R e s p o n d e n t s o u g h t t o d i s m i s s i s s u e s r e g a r d i n g t h e a m o u n t s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s , t h e a d d i t i o n s t o t a x , a n d t h e p e n a l t i e s a n d t o s t r i k e f r o m t h e p e t i t i o n r e f e r e n c e s t o t h e a m o u n t s o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x . R e s p o n d e n t r e l i e d o n o u r d e c i s i o n i n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) ( h o l d i n g t h a t w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s ) . O n O c t o b e r 1 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o - 4 - r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . I n t h e r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s t a t e d i t w a n t e d t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r d i s p u t e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s s a l e s p e r s o n n e l a n d g r a p h i c s p e r s o n n e l w e r e e m p l o y e e s r a t h e r t h a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r s b u t n o l o n g e r d i s p u t e d t h e a d j u s t m e n t s t o t a x a n d i n t e r e s t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . W e g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d f i l e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n . O n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e a m e n d e d p e t i t i o n ( f i r s t a n s w e r ) . I n t h e f i r s t a n s w e r , r e s p o n d e n t a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d t h a t W i l l L . E v a n s a n d S h e r r y L . E v a n s ( M r . a n d M r s . E v a n s ) , s h a r e h o l d e r s o f p e t i t i o n e r , w e r e e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 ( s e c t i o n 5 3 0 ) , w i t h r e s p e c t t o M r . a n d M r s . E v a n s ' c l a s s i f i c a t i o n a s e m p l o y e e s . R e s p o n d e n t a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d a d d i t i o n a l f a c t s t o s u p p o r t t h i s c o n c l u s i o n , i n c l u d i n g t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s a n d o t h e r w a g e s d i s g u i s e d a s s h a r e h o l d e r l o a n s . O n A p r i l 1 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n f o r L e a v e t o F i l e S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n ( m o t i o n f o r l e a v e ) . I n t h e m o t i o n f o r l e a v e , p e t i t i o n e r r e l i e d o n C o n g r e s s ' s a m e n d m e n t o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) , r e t r o a c t i v e t o t h e e f f e c t i v e d a t e ( A u g u s t 5 , 1 9 9 7 ) o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) , w h i c h p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o - 5 - d e c i d e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s w h i c h r e l a t e t o t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 ( C R T R A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , ( g ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 4 6 3 ; T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 1 4 5 4 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 1 0 5 5 . I n l i g h t o f C o n g r e s s ' s a c t i o n , p e t i t i o n e r s o u g h t t o a m e n d t h e a m e n d e d p e t i t i o n t o p l a c e i n t o d i s p u t e , a s i t h a d i n i t s o r i g i n a l p e t i t i o n , t h e a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t d i d n o t o b j e c t t o t h e g r a n t i n g o f t h e m o t i o n f o r l e a v e . W e g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e a n d f i l e d t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n . I n t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n , a s i n t h e o r i g i n a l p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s o u g h t a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e c l a s s i f i c a t i o n d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a n d d i s p u t e d t h e a m o u n t s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s t h a t w e r e s e t f o r t h o n t h e s c h e d u l e a c c o m p a n y i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . O n J u n e 1 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n ( s e c o n d a n s w e r ) . I n t h e s e c o n d a n s w e r , r e s p o n d e n t a g a i n a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d t h a t M r . a n d M r s . E v a n s w e r e e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 5 3 0 w i t h r e s p e c t t o M r . a n d M r s . E v a n s ' c l a s s i f i c a t i o n a s e m p l o y e e s . R e s p o n d e n t a f f i r m a t i v e l y a l l e g e d - 6 - 3 P a r s . 9 a n d 1 0 o f t h e s e c o n d a n s w e r c o n t a i n r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g M r . a n d M r s . E v a n s ' c l a s s i f i c a t i o n a s e m p l o y e e s , t h e c o m p e n s a t i o n o f M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h d i s g u i s e d l o a n s , a n d p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r a d d i t i o n a l t a x , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s . a d d i t i o n a l f a c t s t o s u p p o r t t h i s c o n c l u s i o n , i n c l u d i n g t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s , p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d o t h e r w a g e s d i s g u i s e d a s s h a r e h o l d e r l o a n s . R e s p o n d e n t a l s o a l l e g e d t h e t a x p e r i o d , t y p e o f t a x , a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s , a m o u n t s o f a d d i t i o n s t o t a x , a n d t h e a m o u n t s o f p e n a l t i e s p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r r e g a r d i n g t h e a l l e g e d w a g e s p a i d t o M r . a n d M r s . E v a n s . O n J u l y 1 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n t o S t r i k e P a r a g r a p h s 9 a n d 1 0 o f t h e A n s w e r t o S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n ( m o t i o n t o s t r i k e ) . 3 O n J u l y 3 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n O b j e c t i o n t o P e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o S t r i k e . O n A u g u s t 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e p l y . O n O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t h e l d a h e a r i n g o n t h e m o t i o n t o s t r i k e . A t t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g t h e c l a s s i f i c a t i o n o f M r . a n d M r s . E v a n s a s e m p l o y e e s a n d t h e c o m p e n s a t i o n o f M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s a n d o t h e r w a g e s d i s g u i s e d a s s h a r e h o l d e r l o a n s . A t t h e h e a r i n g , t h e i s s u e a r o s e r e g a r d i n g w h e t h e r , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 , t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n o v e r a d d i t i o n a l - 7 - 4 T h e i n d i v i d u a l s a n d a d d i t i o n a l a m o u n t s a r e r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r a n d t a x a b l e p e r i o d s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . i n d i v i d u a l s a n d a d d i t i o n a l a m o u n t s r a i s e d b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e a n s w e r . 4 T h e C o u r t o r d e r e d t h e p a r t i e s t o b r i e f t h i s j u r i s d i c t i o n a l i s s u e . D i s c u s s i o n I . J u r i s d i c t i o n I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . C o m m i s s i o n e r v . G o o c h M i l l i n g & E l e v a t o r C o . , 3 2 0 U . S . 4 1 8 ( 1 9 4 3 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e q u e s t i o n o f t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s f u n d a m e n t a l a n d m u s t b e a d d r e s s e d w h e n r a i s e d b y a p a r t y o r o n t h e C o u r t ' s o w n m o t i o n . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 3 0 . I f w e f i n d t h a t w e d o n o t p r o p e r l y h a v e j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a n i s s u e , t h e n w e m a y n o t d e c i d e t h e i s s u e d e s p i t e t h e c h o i c e o f t h e T a x C o u r t a s a f o r u m t o s e t t l e t h e d i s p u t e . I d . A . A d d i t i o n a l I n d i v i d u a l s a n d A d d i t i o n a l A m o u n t s S e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) p r o v i d e s : S E C . 7 4 3 6 ( a ) . C r e a t i o n o f R e m e d y . - - I f , i n c o n n e c t i o n w i t h a n a u d i t o f a n y p e r s o n , t h e r e i s a n a c t u a l c o n t r o v e r s y i n v o l v i n g a d e t e r m i n a t i o n b y t h e S e c r e t a r y a s p a r t o f a n e x a m i n a t i o n t h a t - - ( 1 ) o n e o r m o r e i n d i v i d u a l s p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r s u c h p e r s o n a r e e m p l o y e e s o f s u c h p e r s o n f o r p u r p o s e s o f s u b t i t l e C , o r - 8 - ( 2 ) s u c h p e r s o n i s n o t e n t i t l e d t o t h e t r e a t m e n t u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) o f s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 w i t h r e s p e c t t o s u c h a n i n d i v i d u a l , u p o n t h e f i l i n g o f a n a p p r o p r i a t e p l e a d i n g , t h e T a x C o u r t m a y d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h a d e t e r m i n a t i o n b y t h e S e c r e t a r y i s c o r r e c t a n d t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x u n d e r s u c h d e t e r m i n a t i o n . A n y s u c h r e d e t e r m i n a t i o n b y t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e t h e f o r c e a n d e f f e c t o f a d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t a n d s h a l l b e r e v i e w a b l e a s s u c h . S e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 7 4 3 6 ( d ) . S p e c i a l R u l e s . - - ( 1 ) R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n P e n d i n g A c t i o n , E t c . - - T h e p r i n c i p l e s o f s u b s e c t i o n s ( a ) , ( b ) , ( c ) , ( d ) , a n d ( f ) o f s e c t i o n 6 2 1 3 , s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) , s e c t i o n 6 2 1 5 , s e c t i o n 6 5 0 3 ( a ) , s e c t i o n 6 5 1 2 , a n d s e c t i o n 7 4 8 1 s h a l l a p p l y t o p r o c e e d i n g s b r o u g h t u n d e r t h i s s e c t i o n i n t h e s a m e m a n n e r a s i f t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( a ) w e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) p r o v i d e s : S E C . 6 2 1 4 ( a ) . J u r i s d i c t i o n a s t o I n c r e a s e o f D e f i c i e n c y , A d d i t i o n a l A m o u n t s , o r A d d i t i o n s t o t h e T a x . - - E x c e p t a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 7 4 6 3 [ r e g a r d i n g d i s p u t e s i n v o l v i n g $ 5 0 , 0 0 0 o r l e s s ] , t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y e v e n i f t h e a m o u n t s o r e d e t e r m i n e d i s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y , n o t i c e o f w h i c h h a s b e e n m a i l e d t o t h e t a x p a y e r , a n d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y a d d i t i o n a l a m o u n t , o r a n y a d d i t i o n t o t h e t a x s h o u l d b e a s s e s s e d , i f c l a i m t h e r e f o r i s a s s e r t e d b y t h e S e c r e t a r y a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r a r e h e a r i n g . I n H e n r y R a n d o l p h C o n s u l t i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 ( 1 9 9 9 ) , w h i l e r e j e c t i n g t h e t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t s e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) g a v e u s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x - 9 - l i a b i l i t i e s , w e s t a t e d h o w t h e p r i n c i p l e s o f e a c h s e c t i o n l i s t e d i n s e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) c o u l d a p p l y t o a s e c t i o n 7 4 3 6 , b e f o r e a m e n d m e n t b y C R T R A , c a s e e v e n i f w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h e a m o u n t s o f t a x d u e . W i t h r e g a r d t o t h e p o s s i b l e a p p l i c a t i o n o f t h e p r i n c i p l e s o f s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) t o s e c t i o n 7 4 3 6 , b e f o r e a m e n d m e n t b y C R T R A , w e s t a t e d t h a t t h e i n t e r a c t i o n o f t h o s e t w o s e c t i o n s m a y a l l o w u s t o " d e c i d e w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n c l a i m s r a i s e d b y t h e C o m m i s s i o n e r t h a t a r e n o t i n c l u d e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ( e . g . , a c l a i m r e g a r d i n g t h e s t a t u s o f a d d i t i o n a l p e r s o n s a l l e g e d t o b e e m p l o y e e s ) i f s u c h c l a i m s r e l a t e t o t h e t a x p a y e r a n d t a x a b l e p e r i o d s i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . " I d . a t 6 . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y a s s e r t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r r e h e a r i n g . S e c . 6 2 1 4 ( a ) ; F e r r i l l v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 4 F . 2 d 2 6 1 , 2 6 5 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 5 0 1 ; H . F . C a m p b e l l C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 3 F . 2 d 9 6 5 , 9 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . 5 3 T . C . 4 3 9 ( 1 9 6 9 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F i n l e y , 2 6 5 F . 2 d 8 8 5 , 8 8 8 ( 1 0 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . O ' S h e a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 5 7 - 1 5 a n d T . C . M e m o . 1 9 5 7 - 1 6 ; H e n n i n g s e n v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 3 F . 2 d 9 5 4 , 9 5 9 ( 4 t h C i r . 1 9 5 7 ) , a f f g . 2 6 T . C . 5 2 8 ( 1 9 5 6 ) . W e c o n c l u d e t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 , w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s - 1 0 - 5 T h e f a c t t h a t t h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e s e i s s u e s i s n o t s u f f i c i e n t t o p r o v i d e u s w i t h s u c h j u r i s d i c t i o n ; t h e C o u r t s t i l l m u s t d e t e r m i n e t h a t C o n g r e s s h a s g r a n t e d u s j u r i s d i c t i o n . S e e E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 9 4 , 4 9 8 - 5 0 7 ( 2 0 0 2 ) . 6 W i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s t h a t " p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d i t s s h a r e h o l d e r s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f m o n i e s d i s g u i s e d a s l o a n s a n d t h a t s u c h l o a n s s h o u l d b e r e c h a r a c t e r i z e d a s w a g e s , " p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t " S u c h a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s a r e n o t a l l e g a t i o n s o f w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n , a r e n o t a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g t r e a t m e n t u n d e r s e c t i o n 5 3 0 ( a ) o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , a n d a r e n o t a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x o w e d " . c o n t a i n e d i n t h e a n s w e r t o t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n t h a t a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s a r e e m p l o y e e s o f t h e t a x p a y e r a n d t h a t t h e t a x p a y e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . B . M o n e y s D i s g u i s e d a s L o a n s A l t h o u g h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e w i t h o u r c o n c l u s i o n t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s a n d t h e a d d i t i o n a l a m o u n t s o f e m p l o y m e n t t a x e s , 5 p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r u l e o n r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d i t s s h a r e h o l d e r s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f m o n e y s d i s g u i s e d a s l o a n s . 6 C o n g r e s s h a s s p e c i f i c a l l y g i v e n t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x u n d e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e . S e c . 7 4 3 6 ( a ) . E m p l o y m e n t t a x e s a r e c a l c u l a t e d b y - 1 1 - 7 " W a g e s " , f o r p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , a r e d e f i n e d i n s e c s . 3 1 2 1 ( a ) , 3 3 0 6 ( b ) , a n d 3 4 0 1 ( a ) . a p p l y i n g s p e c i f i e d p e r c e n t a g e s t o a n i n d i v i d u a l ' s w a g e s . 7 S e c s . 3 1 0 1 ( a ) ; 3 1 1 1 ( a ) ; 3 3 0 1 ( a ) ; 3 4 0 2 ( a ) . T h u s , i n o r d e r t o c o m p u t e t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x e s i t i s n e c e s s a r y t o d e t e r m i n e t h e t o t a l a m o u n t o f e a c h i n d i v i d u a l ' s w a g e s . T h e r e f o r e , i t f o l l o w s t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n c l u d e s d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f w a g e s p a i d t o i n d i v i d u a l s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d , o r a l l e g e d i n t h e a n s w e r , t o b e e m p l o y e e s o f t h e t a x p a y e r . A d d i t i o n a l l y , s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) f u r t h e r s u p p o r t s t h i s c o n c l u s i o n . S e e s e c . 7 4 3 6 ( d ) . S e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y e v e n i f t h e a m o u n t s o d e t e r m i n e d i s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y , n o t i c e o f w h i c h h a s b e e n m a i l e d t o t h e t a x p a y e r , a n d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y a d d i t i o n a l a m o u n t s h o u l d b e a s s e s s e d i f c l a i m t h e r e f o r i s a s s e r t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r a r e h e a r i n g . I n a p p l y i n g s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) i n t h e d e f i c i e n c y c o n t e x t , w e d o n o t m e r e l y r e v i e w w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y c a l c u l a t e d t h e a m o u n t o f t a x d u e . W e r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n s ( e . g . , u n d e r s t a t e d i n c o m e , o v e r s t a t e d d e d u c t i o n s , e t c . ) u n d e r l y i n g t h e d e f i c i e n c y . W e c o n c l u d e t h a t , i n o r d e r t o d e t e r m i n e t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x e s , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 w e h a v e j u r i s d i c t i o n - 1 2 - t o d e c i d e t h e t o t a l a m o u n t o f w a g e s o f e a c h i n d i v i d u a l w h o t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d , o r a l l e g e d i n t h e a n s w e r , t o b e a n e m p l o y e e o f t h e t a x p a y e r . I I . M o t i o n T o S t r i k e R u l e 2 9 0 ( a ) p r o v i d e s : ( a ) A p p l i c a b i l i t y : T h e R u l e s o f t h i s T i t l e X X V I I I s e t f o r t h t h e p r o v i s i o n s w h i c h a p p l y t o a c t i o n s f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t s t a t u s u n d e r C o d e S e c t i o n 7 4 3 6 . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s T i t l e , t h e o t h e r R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e o f t h e C o u r t , t o t h e e x t e n t p e r t i n e n t , a r e a p p l i c a b l e t o s u c h a c t i o n s f o r r e d e t e r m i n a t i o n . T i t l e X X V I I I d o e s n o t s e t f o r t h s p e c i f i c r u l e s r e g a r d i n g m o t i o n s t o s t r i k e . S e e R u l e s 2 9 0 - 2 9 5 . A c c o r d i n g l y , w e a p p l y R u l e 5 2 a n d t h e c a s e l a w t h e r e u n d e r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t o g r a n t o r d e n y t h e m o t i o n t o s t r i k e . S e e L i b e r t y M i n i s t r i e s I n t l . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 6 0 ( a p p l y i n g R u l e 5 2 , v i a R u l e 2 1 0 , i n t h e c o n t e x t o f a n a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t ) . R u l e 5 2 p r o v i d e s t h a t t h i s C o u r t , u p o n a t i m e l y m o t i o n o f t h e p a r t i e s o r o n i t s o w n i n i t i a t i v e , m a y s t r i k e f r o m a n y p l e a d i n g a n y i n s u f f i c i e n t c l a i m o r d e f e n s e o r a n y r e d u n d a n t , i m m a t e r i a l , i m p e r t i n e n t , f r i v o l o u s , o r s c a n d a l o u s m a t t e r . R u l e 5 2 w a s d e r i v e d f r o m r u l e 1 2 ( f ) , F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 9 9 9 , 1 0 0 0 ( 1 9 8 3 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 5 7 7 , 5 7 9 ( 1 9 7 9 ) . A c c o r d i n g l y , t h e p r i n c i p l e s e n u n c i a t e d b y t h e F e d e r a l c o u r t s i n t h e i n t e r p r e t a t i o n a n d a p p l i c a t i o n o f t h a t p r o v i s i o n a r e a p p l i c a b l e h e r e . E s t a t e o f - 1 3 - J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 0 - 1 0 0 1 ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n g e n e r a l , m o t i o n s t o s t r i k e p l e a d i n g s h a v e n o t b e e n f a v o r e d b y t h e F e d e r a l c o u r t s . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 1 ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A m a t t e r w i l l n o t b e s t r i c k e n f r o m a p l e a d i n g u n l e s s i t i s c l e a r t h a t i t c a n h a v e n o p o s s i b l e b e a r i n g u p o n t h e s u b j e c t m a t t e r o f t h e l i t i g a t i o n . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A m o t i o n t o s t r i k e s h o u l d b e g r a n t e d o n l y w h e n t h e a l l e g a t i o n s h a v e n o p o s s i b l e r e l a t i o n t o t h e c o n t r o v e r s y . W h e n t h e c o u r t i s i n d o u b t w h e t h e r u n d e r a n y c o n t i n g e n c y t h e m a t t e r m a y r a i s e a n i s s u e , t h e m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d . I f t h e m a t t e r t h a t i s t h e s u b j e c t o f t h e m o t i o n i n v o l v e s d i s p u t e d a n d s u b s t a n t i a l q u e s t i o n s o f l a w , t h e m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d a n d t h e a l l e g a t i o n s s h o u l d b e d e t e r m i n e d o n t h e m e r i t s . I n a d d i t i o n , a m o t i o n t o s t r i k e w i l l u s u a l l y n o t b e g r a n t e d u n l e s s t h e r e i s a s h o w i n g o f p r e j u d i c e t o t h e m o v i n g p a r t y . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 1 ( c i t a t i o n s o m i t t e d ) . F u r t h e r m o r e , i n a c a s e i n w h i c h t h e t a x p a y e r s o u g h t t o s t r i k e t h e p o r t i o n o f t h e a n s w e r a l l e g i n g a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) w e s t a t e d : " t h e * * * [ t a x p a y e r ] h a s n o r i g h t t o r e s t r i c t t h e t r i a l t o t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y h i m , n o r d o e s h e h a v e a r i g h t t o r e s t r i c t t h e d e f i c i e n c y c o n s i d e r e d b y t h e C o u r t t o t h e a m o u n t p l a c e d i n d i s p u t e b y h i m . " B r u n o v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 4 3 , 4 4 6 ( 1 9 7 9 ) . W e c o n c l u d e d t h a t t h e r e - 1 4 - w a s n o b a s i s i n l a w f o r d e p r i v i n g t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e a u t h o r i t y g i v e n t o h i m b y s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) t o r a i s e n e w i s s u e s a n d c l a i m a d d i t i o n a l d e f i c i e n c i e s . I d . W e c o n c l u d e t h a t t h e s a m e h o l d s t r u e i n t h i s c a s e b r o u g h t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 . A . S e c o n d E x a m P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s t h a t M r . a n d M r s . E v a n s s h o u l d b e c l a s s i f i e d a s e m p l o y e e s a n d t h a t p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s a n d o t h e r w a g e s d i s g u i s e d a s s h a r e h o l d e r l o a n s , a m o u n t s t o a s e c o n d e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r w h i c h i s n o t p e r m i t t e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) . P e t i t i o n e r m i s t a k e s l e g i t i m a t e l y r a i s e d n e w i s s u e s f o r a s e c o n d e x a m i n a t i o n . T h e s t a t u t o r y l a n g u a g e a n d l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) i n d i c a t e t h a t i t w a s i n t e n d e d t o a p p l y u n d e r d i f f e r e n t c i r c u m s t a n c e s - - t h a t i s , " w h e r e a n o v e r z e a l o u s t a x e x a m i n e r h a r a s s e s t a x p a y e r s b y c o n d u c t i n g m u l t i p l e e x a m i n a t i o n s " . T a l l a l v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 9 2 , 1 1 9 5 ( 1 9 8 7 ) . B y i n s t i t u t i n g a p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r b e c a m e s u b j e c t t o o u r R u l e s . I d . a t 1 1 9 6 . L e g i t i m a t e l y r a i s e d n e w i s s u e s d o n o t c o n s t i t u t e a n u n a u t h o r i z e d s e c o n d i n s p e c t i o n w i t h i n t h e p u r v i e w o f s e c t i o n 7 6 0 5 ( b ) . B . A d d i t i o n a l C o s t t o P e t i t i o n e r P e t i t i o n e r f u r t h e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s w i l l r e q u i r e t h a t r e s p o n d e n t r e v i e w p e t i t i o n e r ' s - 1 5 - b o o k s , p e t i t i o n e r p r o d u c e " v o l u m i n o u s " r e c o r d s , p e t i t i o n e r m e e t w i t h r e s p o n d e n t t o d i s c u s s t h e m e r i t s o f t h e i s s u e s , p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t s t i p u l a t e f a c t s , p e t i t i o n e r s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m a n d p o s t t r i a l b r i e f , a n d p e t i t i o n e r s p e n d s u b s t a n t i a l t i m e p r e p a r i n g f o r t r i a l . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t ' s a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s w i l l p r e j u d i c e p e t i t i o n e r b y r e q u i r i n g i t t o e x p e n d u n n e c e s s a r y a n d d u p l i c a t i v e a t t o r n e y ' s f e e s d e f e n d i n g i t s e l f f r o m a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t p r e v i o u s l y e x a m i n e d a n d s p e c i f i c a l l y r e j e c t e d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m a y i n c u r a d d i t i o n a l a t t o r n e y ' s f e e s t o e n a b l e i t s c o u n s e l t o a d d r e s s t h e i s s u e o f M r . a n d M r s . E v a n s ' e m p l o y m e n t s t a t u s d o e s n o t m e r i t s t r i k i n g p a r a g r a p h s 9 a n d 1 0 o f t h e s e c o n d a n s w e r . A f t e r w e i g h i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f p r e j u d i c e a g a i n s t r e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t t h e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s s h o u l d b e t r i e d , w e c o n c l u d e t h a t t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w i l l h a v e t o b e p r e p a r e d a t t r i a l t o c o u n t e r r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n t h a t p e t i t i o n e r c o m p e n s a t e d M r . a n d M r s . E v a n s t h r o u g h t h e p a y m e n t o f c o m m i s s i o n s , p e r s o n a l e x p e n s e s , a n d o t h e r w a g e s d i s g u i s e d a s s h a r e h o l d e r l o a n s i s n o t p r e j u d i c i a l t o p e t i t i o n e r a n d i s n o t a s u f f i c i e n t b a s i s f o r g r a n t i n g t h e m o t i o n t o s t r i k e i n t h i s c a s e . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 3 ( a l l e g e d p r e j u d i c e o f h a v i n g t o a d d u c e e v i d e n c e a t t r i a l t o c o u n t e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s a s s e r t i o n i s i n s u f f i c i e n t t o g r a n t m o t i o n t o - 1 6 - s t r i k e ) ; s e e a l s o Y a m a h a M o t o r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 1 0 . W i t h r e g a r d t o w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y a b u s e t h e d i s c o v e r y p r o c e s s , w e b e l i e v e t h a t o u r R u l e s p r o v i d e a d e q u a t e m e a n s t o a d d r e s s a n y s u c h e v e n t u a l i t y . C . C o n c l u s i o n W e a r e n o t d e c i d i n g a t t h i s t i m e t h a t a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s w e r e e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r o r t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x e s . W e c o n c l u d e , h o w e v e r , t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o p r e s e n t t h e s e a l l e g a t i o n s t o t h e C o u r t a s t h e q u e s t i o n s r a i s e d b y t h e a l l e g a t i o n s a r e b e t t e r l e f t f o r a d e t e r m i n a t i o n o n t h e m e r i t s . E s t a t e o f J e p h s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 0 3 . P a r a g r a p h s 9 a n d 1 0 o f t h e A n s w e r t o t h e S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n a r e n o t r e d u n d a n t , i m m a t e r i a l , i m p e r t i n e n t , f r i v o l o u s , o r s c a n d a l o u s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o s t r i k e i s d e n i e d . I n r e a c h i n g a l l o f o u r h o l d i n g s h e r e i n , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .