TAX COURT OPINION

Case: Marvin J. & Brenda J. Lewis
Docket Number: 1321-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/14/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R V I N J . L E W I S A N D B R E N D A J . L E W I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 2 1 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 . M a r v i n J . L e w i s a n d B r e n d a J . L e w i s , p r o s e s e . F r a n k N . P a n z a a n d S h e r r i W i l d e r , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 8 , 7 0 8 a n d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 6 , 5 6 7 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n F o n t a n a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . O n t h e 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , f i l e d M a r c h 1 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r M a r v i n J . L e w i s ( p e t i t i o n e r ) l i s t e d h i s o c c u p a t i o n a s " I n s . A g e n c y [ s i c ] " . P e t i t i o n e r i s i n t h e i n s u r a n c e b u s i n e s s a n d s e l l s l i f e i n s u r a n c e , r e t i r e m e n t g r o u p b e n e f i t s , v o l u n t a r y b e n e f i t s , a n d a u t o m o b i l e a n d h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r t h e n l i v e d i n M o r e n o V a l l e y , R i v e r s i d e C o u n t y , a n d d r o v e t o L o s A n g e l e s a n d s u r r o u n d i n g a r e a s t h r e e t o f o u r t i m e s p e r w e e k . D u r i n g 1 9 9 3 , h e t r a v e l e d a b o u t 7 m o n t h s . A t o n e t i m e p e t i t i o n e r h a d a l o g o f h i s t r a v e l s b u t l o s t i t m o v i n g f r o m o n e o f f i c e t o a n o t h e r . O n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 7 , 0 0 0 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e d r o v e 2 5 , 0 0 0 m i l e s f o r b u s i n e s s . O n t h e s a m e S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 7 , 5 0 0 f o r r e n t e x p e n s e f o r b u s i n e s s p r o p e r t y . O n a F o r m 4 7 9 7 , S a l e s o f B u s i n e s s P r o p e r t y , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 4 5 , 0 0 0 a s t h e g r o s s s a l e s p r i c e o f a h o u s e a t 5 3 1 7 M u l l e n A v e n u e , L o s A n g e l e s , - 3 - C a l i f o r n i a , ( M u l l e n A v e n u e ) , r e p o r t e d a b a s i s o f $ 1 4 6 , 4 5 7 , a n d c l a i m e d a n e t l o s s o f $ 1 , 4 5 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 4 , 0 0 0 o f t h e a u t o m o b i l e e x p e n s e , d i s a l l o w e d $ 3 , 6 7 5 o f t h e r e n t e x p e n s e , a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 1 0 5 , 4 2 7 o n t h e s a l e o f t h e M u l l e n A v e n u e p r o p e r t y . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t c h a n g e t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e t a x p a y e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e i r d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e - 4 - s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n o f t r a v e l a n d a u t o m o b i l e e x p e n s e s . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s c e r t a i n i t e m s i n o r d e r t o c l a i m d e d u c t i o n s , s u c h a s t h e a m o u n t a n d p l a c e o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e , t h e p r o p e r t y ' s b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e , t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t , b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T r a v e l a n d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s c a n n o t b e e s t i m a t e d u n d e r C o h a n . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 - 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r $ 3 , 0 0 0 f o r a u t o m o b i l e e x p e n s e s b a s e d o n h i s c o m m e n t s t o t h e a u d i t i n g a g e n t w h i c h w e r e s i m i l a r t o t h o s e h e m a d e i n c o u r t . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a l o g o r a n y o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w h i c h m e e t t h e s t r i c t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t t h a t h e l o s t t h e l o g - 5 - m o v i n g f r o m o f f i c e t o o f f i c e f a i l s t o s h o w t h a t t h i s w a s a l o s s b e y o n d h i s c o n t r o l a s c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . S i l v e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 0 2 . N o r h a s p e t i t i o n e r r e a s o n a b l y r e c o n s t r u c t e d h i s e x p e n d i t u r e s u n d e r t h e r e g u l a t i o n s . G i z z i v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 4 2 , 3 4 5 - 6 ( 1 9 7 5 ) . A c c o r d i n g l y , w e m u s t s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . A s t o t h e r e n t d e d u c t i o n i s s u e , r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 3 , 8 2 5 a n d d i s a l l o w e d $ 3 , 6 7 5 o f t h e a m o u n t c l a i m e d a s a d e d u c t i o n . W h e n w e r e a c h e d t h i s i s s u e a t t r i a l , w e a s k e d p e t i t i o n e r w h e t h e r h e c o u l d p r o v i d e a n y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l a m o u n t o v e r a n d a b o v e w h a t r e s p o n d e n t a l l o w e d . T h e r e s p o n s e b y p e t i t i o n e r w a s " N o , I h a v e n o t h i n g e l s e t o s u b m i t . " W e d e e m t h i s i s s u e c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s a n d s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o r e n t a l e x p e n s e s . W i t h r e s p e c t t o d e t e r m i n a t i o n s o f g a i n o r l o s s , s e c t i o n 1 0 0 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e g a i n f r o m t h e s a l e o r o t h e r d i s p o s i t i o n o f p r o p e r t y s h a l l b e t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t r e a l i z e d t h e r e f r o m o v e r t h e a d j u s t e d b a s i s p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 0 1 1 f o r d e t e r m i n i n g g a i n , a n d t h e l o s s s h a l l b e t h e e x c e s s o f t h e a d j u s t e d b a s i s p r o v i d e d i n s u c h s e c t i o n f o r d e t e r m i n i n g l o s s o v e r t h e a m o u n t r e a l i z e d . S e c t i o n s 1 0 1 1 a n d 1 0 1 2 p r o v i d e , i n s o f a r a s r e l e v a n t i n t h i s c a s e , t h a t t h e a d j u s t e d b a s i s o f t h e p r o p e r t y s h a l l b e i t s c o s t . S e c t i o n 1 0 1 6 p r o v i d e s t h a t p r o p e r a d j u s t m e n t s s h a l l b e - 6 - m a d e t o t h e b a s i s o f p r o p e r t y f o r i t e m s s u c h a s c a p i t a l e x p e n d i t u r e s a n d d e p r e c i a t i o n a l l o w e d o r a l l o w a b l e . S e c t i o n 1 2 4 5 r e l a t e s t o g a i n s f r o m d i s p o s i t i o n o f c e r t a i n p r o p e r t i e s a n d p r o v i d e s f o r a d e p r e c i a t i o n a d j u s t m e n t . R e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d a c a p i t a l g a i n o f $ 1 0 3 , 9 7 0 r e s u l t i n g i n a n a d j u s t m e n t o f $ 1 0 5 , 4 2 7 ( $ 1 0 3 , 9 7 0 + $ 1 , 4 5 7 r e p o r t e d l o s s ) f r o m t h e s a l e o f a n a s s e t " a s s h o w n i n t h e a c c o m p a n y i n g c o m p u t a t i o n " . N o s u c h c o m p u t a t i o n w a s a t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h e r e c o r d . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r a d v i s e d t h e r e v e n u e a g e n t t h a t t h e p r i c e o f t h e M u l l e n A v e n u e p r o p e r t y w a s $ 2 1 , 5 0 0 , a n d t h a t i n c a l c u l a t i n g t h e g a i n u p o n w h i c h t h e a d d i t i o n a l t a x w a s b a s e d , r e s p o n d e n t u s e d a s a l e s p r i c e o f $ 1 4 5 , 0 0 0 , w i t h $ 4 6 , 0 0 0 o f c a p i t a l e x p e n d i t u r e s m a d e , a n d d e p r e c i a t i o n i n c u r r e d d u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 2 o f $ 2 6 , 4 7 0 . P e t i t i o n e r s d o n o t a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t i n t h e t r i a l m e m o r a n d u m e x p l a i n e d t h a t r e s p o n d e n t h a d c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r s ' b a s i s i n t h e p r o p e r t y a t t h e t i m e o f i t s s a l e i n 1 9 9 3 t o b e $ 4 1 , 0 3 0 . T h e p r o p e r t y ' s o r i g i n a l p u r c h a s e p r i c e a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r w a s $ 2 1 , 5 0 0 . R e s p o n d e n t a d d e d t o t h a t a m o u n t $ 4 6 , 0 0 0 , r e p r e s e n t i n g a s s u m e d c a p i t a l e x p e n d i t u r e s o f $ 2 , 0 0 0 p e r y e a r f o r t h e 2 3 y e a r s p e t i t i o n e r s o w n e d t h e p r o p e r t y . T h e $ 2 1 , 5 0 0 p l u s $ 4 6 , 0 0 0 t o t a l e d $ 6 7 , 5 0 0 . R e s p o n d e n t t h e n - 7 - r e d u c e d t h e $ 6 7 , 5 0 0 b y d e p r e c i a t i o n a l l o w e d o r a l l o w a b l e o f $ 2 6 , 4 7 0 , r e s u l t i n g i n a b a s i s o f $ 4 1 , 0 3 0 . R e s p o n d e n t s u b t r a c t e d t h e $ 4 1 , 0 3 0 b a s i s f r o m $ 1 4 5 , 0 0 0 , t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a s t h e s a l e s p r i c e o f t h e p r o p e r t y o n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h i s r e s u l t e d i n t h e g a i n o f $ 1 0 3 , 9 7 0 a n d a n a d j u s t m e n t o f $ 1 , 4 5 7 ( r e p o r t e d l o s s ) f o r a t o t a l a d j u s t m e n t o f $ 1 0 5 , 4 2 7 . A 1 9 8 9 S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , f r o m p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 r e t u r n , s h o w e d d e p r e c i a t i o n f o r t h a t y e a r w a s $ 5 , 7 0 7 . A n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s h o w s p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 4 , 8 8 2 o f d e p r e c i a t i o n f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t a v e r a g e d t h e s e t w o f i g u r e s ( $ 5 , 2 9 4 . 5 0 ) a n d m u l t i p l i e d t h e r e s u l t b y t h e 5 y e a r s o f r e n t a l t o a p p r o x i m a t e t h e d e p r e c i a t i o n a l l o w e d o r a l l o w a b l e ( $ 2 6 , 4 7 2 . 5 0 r o u n d e d b y $ 2 . 5 0 e q u a l s $ 2 6 , 4 7 0 , t h e a m o u n t r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d w a s d e p r e c i a t i o n a l l o w e d ) . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d t h e h o u s e a t M u l l e n A v e n u e a s a p e r s o n a l r e s i d e n c e i n A p r i l 1 9 7 0 f o r $ 2 1 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r s s o l d t h e h o u s e f o r $ 1 4 5 , 0 0 0 i n A p r i l 1 9 9 3 . O n t h e F o r m 4 7 9 7 , S a l e s o f B u s i n e s s P r o p e r t y , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a b a s i s o f $ 1 4 6 , 4 5 7 , a n d a l o s s o f $ 1 , 4 5 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a t t a c h a c a l c u l a t i o n o f t h e i r b a s i s t o t h e F o r m 4 7 9 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e a s c h e d u l e o f t h e d e p r e c i a t i o n a l l o w e d o r a l l o w a b l e t o t h e m o v e r t h e r e n t a l p e r i o d . T h e y d i d - 8 - n o t e v e n h a v e c o p i e s o f t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s s h o w i n g d e p r e c i a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e p r o o f o f p u r c h a s e o f t h e M u l l e n A v e n u e p r o p e r t y n o r o f a n y s u b s e q u e n t c a p i t a l i m p r o v e m e n t s . P e t i t i o n e r s h a d a s c h e d u l e p r e p a r e d b y t h e i r t a x r e t u r n p r e p a r e r w h i c h s h o w e d p u r p o r t e d c a p i t a l i m p r o v e m e n t s o f $ 1 3 0 , 5 5 0 . T h e l i s t e d i t e m s o n t h a t s c h e d u l e t o t a l e d $ 6 5 , 2 7 5 a n d t h e r e t u r n p r e p a r e r a p p a r e n t l y d o u b l e d t h a t a m o u n t t o $ 1 3 0 , 5 5 0 . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h e e r r o r a t t r i a l . T h e s c h e d u l e i s a l s o s u s p e c t b e c a u s e i t c o n t a i n s i t e m s n o t c a p i t a l i n n a t u r e . I t i s f u r t h e r s u s p e c t i n t h a t m o s t i t e m s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t o n e h u n d r e d d o l l a r a m o u n t . T h i s s c h e d u l e d o e s n o t p e r s u a d e u s t o a d j u s t r e s p o n d e n t ' s g e n e r o u s c o m p u t a t i o n o f c a p i t a l i m p r o v e m e n t s . N o r h a v e p e t i t i o n e r s s h o w n e r r o r i n t h e c o m p u t a t i o n o f d e p r e c i a t i o n w h i c h r e s p o n d e n t h a d t o u n d e r t a k e b e c a u s e o f t h e f a i l u r e o f p e t i t i o n e r s t o p r o v i d e r e c o r d s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h e c a p i t a l g a i n s i s s u e i s s u s t a i n e d , e x c e p t a s s e t f o r t h b e l o w . R e s p o n d e n t d i d n o t h a v e p e t i t i o n e r s ' E s c r o w C l o s i n g S t a t e m e n t f o r t h e s a l e o f t h e M u l l e n A v e n u e p r o p e r t y w h e n r e s p o n d e n t m a d e t h e c o m p u t a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h i s C o u r t h a s s t a t e d t h a t i t h a s a l w a y s b e e n r e c o g n i z e d t h a t a l l e x p e n s e s o f s a l e e n t e r i n t o t h e c o m p u t a t i o n t h a t r e s u l t s i n t h e d e t e r m i n a t i o n o f a g a i n . C h a p i n v . C o m m i s s i o n e r , 1 2 T . C . 2 3 5 , 2 3 8 ( 1 9 4 9 ) , a f f d . 1 8 0 F . 2 d 1 4 0 ( 8 t h C i r . 1 9 5 0 ) . T h e E s c r o w - 9 - C l o s i n g S t a t e m e n t l i s t s $ 9 , 7 1 7 o f s e l l i n g e x p e n s e s w h i c h a r e t o b e d e d u c t e d f r o m t h e $ 1 0 3 , 9 7 0 f i g u r e t o r e a c h a n e t c a p i t a l g a i n o f $ 9 4 , 2 5 3 . T h u s , t h e c a p i t a l g a i n a d j u s t m e n t i s $ 9 5 , 7 1 0 ( $ 9 4 , 2 5 3 + $ 1 , 4 5 7 ) . T h i s c a n b e r e f l e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . U n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) , r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i n a n y c o u r t p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y i n d i v i d u a l f o r a n y p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t i m e . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s a t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e o r s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s u n t i m e l y f i l e d o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 6 , a n d b o r e a s i g n a t u r e d a t e o f A p r i l 6 , 1 9 9 6 . T h e r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h e 1 9 9 3 r e t u r n w a s f i l e d i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t h e h a d f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s t o t h e p o i n t o f f i l i n g a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r ' s u n f o r t u n a t e p e r s o n a l a n d f i n a n c i a l c i r c u m s t a n c e s d o - 1 0 - n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . L e r m a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 8 6 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d t h a t h e h a d a d r i n k i n g p r o b l e m a s a n e x c u s e f o r h i s f a i l u r e t o t i m e l y f i l e . A l e t t e r f r o m K a i s e r P e r m a n e n t e , w h i c h v e r i f i e d p e t i t i o n e r ' s a t t e n d a n c e a t a c h e m i c a l d e p e n d e n c y r e c o v e r y p r o g r a m , s h o w s h e a t t e n d e d f r o m O c t o b e r 7 t h r o u g h D e c e m b e r 1 1 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , a n d w a s f i l e d o n M a r c h 1 5 , 1 9 9 6 , l o n g b e f o r e s u c h a t t e n d a n c e . I n a n y e v e n t , t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i s d u e i f a t a x p a y e r ' s o n l y e x p l a n a t i o n i s l a c k o f a t t e n t i o n t o b u s i n e s s a f f a i r s r e s u l t i n g f r o m e x c e s s i v e d r i n k i n g . M y e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 4 3 7 ; s e e G a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 5 4 2 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t s h o w r e a s o n a b l e c a u s e w h y t h e r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . A c o m p a r i s o n o f b o t h t h e s i g n a t u r e d a t e a n d t h e f i l i n g d a t e l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e l a t e f i l i n g w a s d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .