TAX COURT OPINION

Case: Larry D. Bowen Family Found
Docket Number: 23088-96X
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 05/03/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y D . B O W E N F A M I L Y F O U N D . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 3 0 8 8 - 9 6 X . F i l e d M a y 3 , 1 9 9 9 . W i l l i a m J . T u l l y ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . K i r k M . P a x s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o d e c l a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r e x e m p t s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e s e c . 7 4 2 8 . T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r p e t i t i o n e r m e e t s t h e o p e r a t i o n a l t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . W e h o l d i t d o e s n o t . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d W e d e c i d e t h i s c a s e o n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , s e e R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) , w h i c h i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n O n t a r i o , C a l i f o r n i a , w h e n i t s p e t i t i o n w a s f i l e d . W i l l i a m J . T u l l y i s a p r o m o t e r o f t a x - e x e m p t e n t i t i e s . L a r r y D o n B o w e n a n d h i s w i f e V i r g i n i a ( c o l l e c t i v e l y , t h e B o w e n s ) a t t e n d e d o n e o f M r . T u l l y ' s s e m i n a r s a n d l a t e r p a i d h i m t o f o r m a t a x - e x e m p t f a m i l y f o u n d a t i o n f o r t h e m . M r . T u l l y f o r m e d a c o r p o r a t i o n n a m e d " L a r r y D . B o w e n F a m i l y F o u n d a t i o n " ( t h e p e t i t i o n e r h e r e i n ) , w i t h f i v e " m e m b e r s " , f i v e d i r e c t o r s , a n d f o u r o f f i c e r s . T h e c o r p o r a t i o n ' s o f f i c e r s a r e t h e B o w e n s , M r . T u l l y , a n d t h e B o w e n s ' s o n , M i c h a e l B o w e n . T h e c o r p o r a t i o n ' s d i r e c t o r s a r e t h e s a m e f o u r o f f i c e r s a n d t h e B o w e n s ' o t h e r s o n , L a r r y A l b e r t B o w e n . T h e c o r p o r a t i o n ' s " m e m b e r s " a r e u n i d e n t i f i e d . M r . T u l l y f i l e d a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n a n d b y l a w s f o r p e t i t i o n e r w i t h t h e N e v a d a S e c r e t a r y o f S t a t e . T h e a r t i c l e s s t a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p u r p o s e i s " T O P R O V I D E F I N A N C I A L A S S I S T A N C E F O R T H E N E E D Y . " T h e b y l a w s s t a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y p u r p o s e i s t h a t s e t f o r t h i n t h e a r t i c l e s . T h e b y l a w s f u r t h e r s t a t e t h a t " N o t h i n g h e r e i n c o n t a i n e d s h a l l b e c o n s t r u e d - 3 - t o p r e v e n t a n y D i r e c t o r f r o m r e c e i v i n g c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s t o t h e C o r p o r a t i o n r e n d e r e d i n a c a p a c i t y o t h e r t h a n D i r e c t o r . " O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( A p p l i c a t i o n ) , i n w h i c h i t s o u g h t r e c o g n i t i o n a s a t a x - e x e m p t e n t i t y . T h e A p p l i c a t i o n r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s w e r e : ( 1 ) S u p p l y i n g m o n e y , g o o d s o r s e r v i c e s t o t h e p o o r , ( 2 ) p r o v i d i n g s e r v i c e s f o r t h e a g e d , a n d ( 3 ) p r o v i d i n g a i d t o t h e h a n d i c a p p e d . T h e i n f o r m a t i o n t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r o n a n d w i t h t h e A p p l i c a t i o n w a s v a g u e a s t o t h e s p e c i f i c s o f t h e s e a c t i v i t i e s . T h e A p p l i c a t i o n s t a t e d g e n e r a l l y t h a t T h e p r i m a r y o b j e c t i v e o f t h e f o u n d a t i o n i s t o o f f e r f i n a n c i a l a s s i s t a n c e , m o s t l y i n t h e f o r m o f a c t u a l c a s h a n d c r e d i t , o n a p r o f e s s i o n a l b a s i s a n d a p p r o a c h , t o t h o s e p e o p l e w h o a r e i n i m m e d i a t e n e e d , s u c h a s t h e h o m e l e s s , t h e s i c k , a n d a n y o t h e r p e r s o n w h o s e n e e d s a r e t e m p o r a r y i n n a t u r e , a s v e r s e s [ s i c ] t h o s e w h o a r e i n a c t u a l n e e d o f l o n g t e r m f i n a n c i a l a s s i s t a n c e . T h e A p p l i c a t i o n i n d i c a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t c u r r e n t l y b e g u n a n y a c t i v i t y , e x c e p t f o r o r g a n i z a t i o n a l a c t i v i t i e s , a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t g o i n g t o b e g i n o p e r a t i n g u n t i l a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r r e c o g n i z e d i t a s t a x e x e m p t . A s t o s o u r c e s o f f i n a n c i a l s u p p o r t , t h e A p p l i c a t i o n s t a t e d , A t t h e p r e s e n t t i m e t h i s o r g a n i z a t i o n d o e s n o t h a v e a n y p r o c e d u r e f o r t h e g e n e r a t i o n o f i n c o m e o t h e r t h a n * * * * * * * * * * - 4 - ( a ) D i r e c t d o n a t i o n s f r o m t h e g e n e r a l p u b l i c a t l a r g e , ( b ) L a r g e r s u m s f r o m v a r i o u s f u n d r a i s i n g a c t i v i t i e s , ( c ) A p o s s i b l e " t h r i f t s t o r e " t y p e o p e r a t i o n , a n d ( d ) D o n a t i o n s o f p r o p e r t y ( b o t h p e r s o n a l a n d r e a l ) w h i c h c a n b e t u r n e d i n t o c a s h , a n d ( e ) V a r i o u s o t h e r s a s m a y b e r e c o m m e n d e d a n d i m p l e m e n t e d b y t h e o r g a n i z a t i o n . O n J u n e 1 4 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d p e t i t i o n e r a l e t t e r s e e k i n g c l a r i f i c a t i o n o f t h e i n f o r m a t i o n t h a t i t h a d p r o v i d e d h i m o n a n d w i t h t h e A p p l i c a t i o n . T h e l e t t e r w a s s p e c i f i c a s t o t h e i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d t o r u l e o n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t e d e x e m p t s t a t u s a n d l i s t e d t h e n a m e a n d p h o n e n u m b e r o f a p e r s o n a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o n t a c t w i t h a n y q u e s t i o n s . T h e l e t t e r s t a t e d : " W e c a n o n l y r e c o g n i z e y o u a s e x e m p t i n a d v a n c e o f o p e r a t i o n s i f y o u a r e a b l e t o d e s c r i b e y o u r p r o p o s e d o p e r a t i o n s i n s u f f i c i e n t d e t a i l t o e n a b l e u s t o d e t e r m i n e t h a t y o u w i l l b e o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e C o d e . " O n J u l y 6 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a i l e d t h e C o m m i s s i o n e r a r e s p o n s e t o h i s l e t t e r . T h e r e s p o n s e w a s v a g u e a s t o a n s w e r s t o t h e q u e s t i o n s s e t f o r t h i n t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r a n d d i d n o t e x p l a i n i n d e t a i l p e t i t i o n e r ' s p r o p o s e d a c t i v i t i e s o r o p e r a t i o n . - 5 - O n S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t h e r l e t t e r s e e k i n g s p e c i f i c i t y a s t o p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n , a c t i v i t i e s , a n d o p e r a t i o n . T h e l e t t e r e x p l a i n e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d s p e c i f i c i n f o r m a t i o n b e f o r e h e c o u l d r u l e t h a t p e t i t i o n e r w a s e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e l e t t e r , c i t i n g a n d q u o t i n g R e v . P r o c . 9 0 - 2 7 , s e c . 5 . 0 2 , 1 9 9 0 - 1 C . B . 5 1 4 , 5 1 5 , s t a t e d t h a t . 0 2 E x e m p t s t a t u s w i l l b e r e c o g n i z e d i n a d v a n c e o f o p e r a t i o n s i f p r o p o s e d o p e r a t i o n s c a n b e d e s c r i b e d i n s u f f i c i e n t d e t a i l t o p e r m i t a c o n c l u s i o n t h a t t h e o r g a n i z a t i o n w i l l c l e a r l y m e e t t h e p a r t i c u l a r r e q u i r e m e n t s o f t h e s e c t i o n u n d e r w h i c h e x e m p t i o n i s c l a i m e d . A m e r e r e s t a t e m e n t o f p u r p o s e s o r a s t a t e m e n t t h a t p r o p o s e d a c t i v i t i e s w i l l b e i n f u r t h e r a n c e o f s u c h p u r p o s e s w i l l n o t s a t i s f y t h i s r e q u i r e m e n t . T h e o r g a n i z a t i o n m u s t f u l l y d e s c r i b e t h e a c t i v i t i e s i n w h i c h i t e x p e c t s t o e n g a g e , i n c l u d i n g t h e s t a n d a r d s , c r i t e r i a , p r o c e d u r e s o r o t h e r m e a n s a d o p t e d o r p l a n n e d f o r c a r r y i n g o u t t h e a c t i v i t i e s , t h e a n t i c i p a t e d s o u r c e s o f r e c e i p t s , a n d t h e n a t u r e o f c o n t e m p l a t e d e x p e n d i t u r e s . W h e r e t h e o r g a n i z a t i o n c a n n o t d e m o n s t r a t e t o t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e S e r v i c e t h a t i t s p r o p o s e d a c t i v i t i e s w i l l b e e x e m p t , a r e c o r d o f a c t u a l o p e r a t i o n s m a y b e r e q u i r e d b e f o r e a r u l i n g o r d e t e r m i n a t i o n l e t t e r w i l l b e i s s u e d . * * * T h e l e t t e r s e t f o r t h q u e s t i o n s a s t o s p e c i f i c i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r n e e d e d t o r u l e o n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t e d e x e m p t i o n a n d l i s t e d t h e n a m e a n d p h o n e n u m b e r o f t h e p e r s o n a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o n t a c t w i t h a n y q u e s t i o n s . B y w a y o f a n u n d a t e d l e t t e r t o t h e C o m m i s s i o n e r , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r o f S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 . T h i s r e s p o n s e w a s n o m o r e i n f o r m a t i v e t h a n t h e p r i o r r e s p o n s e a s t o t h e s p e c i f i c s o f p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n , a c t i v i t i e s , o r - 6 - o p e r a t i o n . T h e l a t e s t r e s p o n s e r e g u r g i t a t e d m a n y o f t h e s a m e s t a t e m e n t s a s s e t f o r t h o n t h e p r i o r r e s p o n s e . O n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r a 3 0 - d a y l e t t e r , r e f l e c t i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) b e c a u s e i t f a i l e d t h e o p e r a t i o n a l t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . A p p r o x i m a t e l y 1 m o n t h l a t e r , M r . T u l l y , i n h i s c a p a c i t y a s p e t i t i o n e r ' s v i c e p r e s i d e n t , n o t i f i e d t h e C o m m i s s i o n e r t h a t p e t i t i o n e r w a s a p p e a l i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n , a n d a p p r o x i m a t e l y 6 m o n t h s a f t e r t h a t , M r . T u l l y m e t w i t h o n e o f r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r s t o d i s c u s s p e t i t i o n e r ' s c a s e . S h o r t l y a f t e r t h i s m e e t i n g , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a n a m e n d e d F o r m 1 0 2 3 . A s a m e n d e d , p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 2 3 s t a t e d t h a t t h e p r i m a r y p u r p o s e o f t h e f o u n d a t i o n , a s s t a t e d i n i t s o r o g i n a l [ s i c ] a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n , * * * [ w a s ] a m e n d e d t o r e a d a s f o l l o w s : " T h e p r i m a r y p u r p o s e o f t h e f o u n d a t i o n w i l l b e t o r a i s e f u n d s f o r f i n a n c i a l l y s t r a p f a m i l i e s l i v i n g w i t h i n t h e i m m e d i a t e a r e a o f t h e f o u n d a t i o n ' s b a s e o f o p e r a t i o n w i t h a l l f u n d s b e i n g a d m i n i s t e r e d b y o t h e r I R S a p p r o v e d 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s s u c h a s t h e S a l v a t i o n A r m y , U n i t e d W a y a n d t h e C a t h o l i c C h u r c h " . * * * t h e f o u n d a t i o n w i l l l i m i t i t s c u r r e c t [ s i c ] f u n d r a i s i n g a c t i v i t i e s t o r a i s i n g f u n d s d i r e c t l y f r o m i t s o f f i c e r s , d i r e c t o r s a n d t h e i r i m m e d i a t e f a m i l i e s , f r i e n d s a n d b u s i n e s s a s s o c i a t e s . T h e a m e n d e d F o r m 1 0 2 3 d i d n o t l i s t s p e c i f i c s a s t o p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s , i n c l u d i n g t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d e f f e c t - 7 - i t s a m e n d e d p r i m a r y p u r p o s e . T h e a m e n d e d F o r m 1 0 2 3 d i d n o t a d d r e s s a n y s a f e g u a r d s a g a i n s t p r i v a t e i n u r e m e n t . O n A p r i l 9 , 1 9 9 6 , t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a l e t t e r t o M r . T u l l y , i n h i s c a p a c i t y a s p e t i t i o n e r ' s v i c e p r e s i d e n t , e x p l a i n i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t y e t d e s c r i b e d i t s o p e r a t i o n s i n s u f f i c i e n t d e t a i l . T h e l e t t e r s e t f o r t h f o u r g r o u p s o f i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r l a c k e d a s t o p e t i t i o n e r i n c l u d i n g a d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " a s s e t f o r t h i n t h e a m e n d e d F o r m 1 0 2 3 . B y w a y o f a n u n d a t e d l e t t e r , M r . T u l l y r e s p o n d e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s l e t t e r o f A p r i l 9 , 1 9 9 6 . T h e r e s p o n s e w a s g e n e r a l l y v a g u e a s t o t h e i n f o r m a t i o n s o u g h t . A s t o t h e d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " , t h e l e t t e r s t a t e d : T h i s o r g a n i z a t i o n d e f i n e s t h e t e r m " f i n a n c i a l l y s t r a p " a s a t e m p o r a r y c o n d i t i o n w h e r e i n t h e p e r s o n , o r f a m i l y , u n d e r c o n s i d e r a t i o n i s w i t h o u t " i m m e d i a t e f u n d s i n s u f f i c i e n t a m o u n t t o p r o v i d e t h e v e r y n e c e s s i t i e s o f l i f e f o r t h e p r e s e n t d a y , o r w e e k , a t m o s t " . I t i s n o t t o b a i l o u t a n y p e r s o n o r f a m i l y f r o m t h e i r c u r r e n t f i n a n c i a l p s o i t i o n [ s i c ] . R a t h e r , i t i s a t e m p o r a r y m e a n s o f r e l i e f t h a t i s i n t e n d e d t o a s s i s t t h a t p e r s o n o r f a m i l y i n t h e i r i m m e d i a t e n e e d o f f o o d s a n d o r l o d g i n g f o r a t l e a s t a d a y o r t w o , p e r h a p s a w e e k a t t h e m o s t u n t i l t h e y c a n g e t o n r e l i e f o r f i n d o t h e r a s s i s t a n c e , i f t h a t b e t h e c a s e . I t i s t o m a k e s u r e t h a t t h e p e r s o n o r p e r s o n s i n q u e s t i o n d o n o t h a v e t o g o h u n g r y o v e r n i g h t o r n o t h a v e a s a f e p l a c e t o s t a y . I n c l u d e d i n t h i s i m m e d i a t e n e e d m i g h t b e c o n s i d e r e d a d o c t o r a p p o i n t m e n t f o r l i f e t h r e a t e n i n g s i t u a t i o n s . - 8 - O n J u l y 2 4 , 1 9 9 6 , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . T h e l e t t e r s t a t e d : O u r a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n w a s m a d e f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n ( s ) : Y o u d i d n o t m e e t t h e o p e r a t i o n a l t e s t u n d e r s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 o f t h e I n c o m e T a x R e g u l a t i o n s . I n o r d e r t o q u a l i f y u n d e r C o d e s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e p u r p o s e s s p e c i f i e d i n t h a t s e c t i o n . Y o u d i d n o t d e s c r i b e y o u r p r o p o s e d a c t i v i t i e s i n s u f f i c i e n t d e t a i l a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 o f t h e R e g u l a t i o n s . D i s c u s s i o n T h e C o m m i s s i o n e r h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h i s d e t e r m i n a t i o n w r o n g . S e e R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) ; C h u r c h o f S c i e n t o l o g y o f C a l . v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 8 1 , 4 9 1 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 8 2 3 F . 2 d 1 3 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; C h u r c h B y M a i l , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 5 F . 2 d 1 3 8 7 , 1 3 9 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 4 9 . I n o r d e r t o d o s o , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d u p o n w h i c h t h i s c a s e i s t o b e d e c i d e d m u s t c o n t a i n e n o u g h e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g c o n t r a r y t o t h e g r o u n d s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , a n d p e t i t i o n e r m u s t d e m o n s t r a t e t h e m e r i t s o f i t s c l a i m b y a t l e a s t a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e . S e e E s t a t e o f G i l f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 3 8 , 5 1 ( 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) ; F e d . R . E v i d . 3 0 1 . I f p e t i t i o n e r f a i l s i t s b u r d e n , t h e C o m m i s s i o n e r w i l l p r e v a i l . S e e R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 , 8 8 5 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , - 9 - a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 ; A m e r i c a n P i p e & S t e e l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 3 F . 2 d 1 2 5 , 1 2 6 ( 9 t h C i r . 1 9 5 7 ) , a f f g . 2 5 T . C . 3 5 1 ( 1 9 5 5 ) ; E s t a t e o f G i l f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 1 . S e c t i o n 5 0 1 p r o v i d e s : ( a ) E x e m p t i o n F r o m T a x a t i o n . - - A n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( c ) * * * s h a l l b e e x e m p t f r o m t a x a t i o n u n d e r t h i s s u b t i t l e u n l e s s s u c h e x e m p t i o n i s d e n i e d u n d e r s e c t i o n 5 0 2 o r 5 0 3 . * * * * * * * ( c ) L i s t o f E x e m p t O r g a n i z a t i o n s . - - T h e f o l l o w i n g o r g a n i z a t i o n s a r e r e f e r r e d t o i n s u b s e c t i o n ( a ) : * * * * * * * ( 3 ) C o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s , * * * n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l , n o s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f w h i c h i s c a r r y i n g o n p r o p a g a n d a , o r o t h e r w i s e a t t e m p t i n g , t o i n f l u e n c e l e g i s l a t i o n , * * * a n d w h i c h d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n , o r i n t e r v e n e i n * * * a n y p o l i t i c a l c a m p a i g n o n b e h a l f o f ( o r i n o p p o s i t i o n t o ) a n y c a n d i d a t e f o r p u b l i c o f f i c e . F r o m t h i s t e x t , w e u n d e r s t a n d t h a t a n o r g a n i z a t i o n i s e n t i t l e d t o e x e m p t s t a t u s i f i t i s o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . S e e a l s o s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e a l s o u n d e r s t a n d t h a t a n o r g a n i z a t i o n t h a t f a i l s t h i s t e s t d o e s n o t q u a l i f y f o r e x e m p t s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e a l s o i d . - 1 0 - R e s p o n d e n t f o c u s e s e n t i r e l y o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s a t i s f y i t s b u r d e n a s t o t h e o p e r a t i o n a l t e s t . S o d o w e . S e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a s f o l l o w s a s t o t h e o p e r a t i o n a l t e s t : ( c ) O p e r a t i o n a l t e s t . - - ( 1 ) P r i m a r y a c t i v i t i e s . A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e g a r d e d a s " o p e r a t e d e x c l u s i v e l y " f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s o n l y i f i t e n g a g e s p r i m a r i l y i n a c t i v i t i e s w h i c h a c c o m p l i s h o n e o r m o r e o f s u c h e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A n o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e s o r e g a r d e d i f m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i s n o t i n f u r t h e r a n c e o f a n e x e m p t p u r p o s e . ( 2 ) D i s t r i b u t i o n o f e a r n i n g s . A n o r g a n i z a t i o n i s n o t o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s i f i t s n e t e a r n i n g s i n u r e i n w h o l e o r i n p a r t t o t h e b e n e f i t o f p r i v a t e s h a r e h o l d e r s o r i n d i v i d u a l s . * * * F r o m t h e t e x t o f t h e s e r e g u l a t i o n s , w e u n d e r s t a n d t h a t a n o r g a n i z a t i o n i s n o t o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s i f i t s n e t e a r n i n g s i n u r e i n w h o l e o r i n p a r t t o t h e b e n e f i t o f p r i v a t e s h a r e h o l d e r s o r i n d i v i d u a l s . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o n c e p t o f p r i v a t e i n u r e m e n t a s e x p r e s s e d t h e r e i n e n s u r e s t h a t t h e o r g a n i z a t i o n s e r v e s p u b l i c r a t h e r t h a n p r i v a t e i n t e r e s t s . S e e C h u r c h o f S c i e n t o l o g y o f C a l . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 1 . T a x e x e m p t i o n i s a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e ; i t i s n o t a m a t t e r o f r i g h t . S e e C h r i s t i a n E c h o e s N a t l . M i n i s t r y , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 7 0 F . 2 d 8 4 9 , 8 5 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 2 ) . W e h a v e p r e v i o u s l y o b s e r v e d t h a t t h e o p p o r t u n i t y f o r a b u s e i s p r e s e n t w h e n t h e a f f a i r s o f a n o r g a n i z a t i o n a r e c o n t r o l l e d b y - 1 1 - i t s c r e a t o r s . S e e B u b b l i n g W e l l C h u r c h o f U n i v e r s a l L o v e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 3 1 , 5 3 5 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . 6 7 0 F . 2 d 1 0 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . I n s u c h a s i t u a t i o n , t h e r e f o r e , w e r e q u i r e a n o p e n a n d c a n d i d d i s c l o s u r e o f a l l f a c t s b e a r i n g u p o n t h e o r g a n i z a t i o n , i t s o p e r a t i o n s , a n d i t s f i n a n c e s s o t h a t w e m a y b e a s s u r e d t h a t w e a r e n o t s a n c t i o n i n g a n a b u s e o f t h e r e v e n u e l a w s b y g r a n t i n g a c l a i m e d e x e m p t i o n . S e e i d . ; s e e a l s o s e c . 1 . 6 0 3 3 - 2 ( h ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ( a n o r g a n i z a t i o n t h a t i s e x e m p t f r o m t a x , w h e t h e r o r n o t r e q u i r e d t o f i l e a n a n n u a l i n f o r m a t i o n r e t u r n , m u s t s u b m i t a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r r e q u i r e s t o i n q u i r e i n t o i t s e x e m p t s t a t u s ) . W h e r e s u c h a d i s c l o s u r e i s n o t m a d e , t h e l o g i c a l i n f e r e n c e i s t h a t t h e f a c t s , i f d i s c l o s e d , w o u l d s h o w t h a t t h e t a x p a y e r f a i l s t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e B u b b l i n g W e l l C h u r c h o f U n i v e r s a l L o v e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 3 5 . P e t i t i o n e r l e a v e s u s n o c h o i c e b u t t o d r a w s u c h a n i n f e r e n c e h e r e . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n o r o t h e r s u b s t a n t i v e i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s o r g a n i z a t i o n , a c t i v i t i e s , o r o p e r a t i o n s . W h a t l i t t l e i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r d i d p r o v i d e , p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s , w a s e x t r e m e l y v a g u e a n d , i n o u r v i e w , s i m p l y a n a t t e m p t b y p e t i t i o n e r t o a v o i d d i s c l o s i n g t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r h a s c o m p l e t e l y f a i l e d t o e s t a b l i s h i t s e n t i t l e m e n t t o r e c e i v e t a x - e x e m p t s t a t u s . - 1 2 - 1 P e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e , M r . T u l l y , i s n o s t r a n g e r t o l i t i g a t i o n . H e h a s f i l e d c a s e s i n t h i s C o u r t o n a t l e a s t 3 p r i o r o c c a s i o n s , s e e T u l l y v . C o m m i s s i o n e r , O r d e r o f t h i s C o u r t d a t e d J a n . 8 , 1 9 9 8 , d i s m i s s i n g t h e c a s e f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e , v a c a t e d a n d r e m a n d e d w i t h u n p u b l i s h e d o p i n i o n 1 6 4 F . 3 d 6 3 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 8 ) , w i t h i n s t r u c t i o n s t o d i s m i s s p e t i t i o n f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n ; T u l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 1 0 , o n a p p e a l ( 9 t h C i r . , J u l y 2 9 , 1 9 9 7 ) ; O l i v e r F a m i l y F o u n d . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 2 0 , h e h a s o r i s p r o s e c u t i n g t h e a p p e a l o f t w o o f t h e s e c a s e s b e f o r e t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t , a n d h e p r o s e c u t e d o n e c a s e b e f o r e a C a l i f o r n i a d i s t r i c t c o u r t , s e e T u l l y v . K a p l y , 8 1 A . F . T . R . 2 d 9 8 - 2 1 2 5 ( C . D . C a l . 1 9 9 8 ) . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o s e c u t e p r o p e r l y i t s c a s e . 1 P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a b r i e f , a s o r d e r e d b y t h e C o u r t a n d r e q u i r e d b y R u l e 1 5 1 , a n d i t h a s f a i l e d t o e x p l a i n i t s f a i l u r e t o d o s o . W e h a v e p r e v i o u s l y t r e a t e d s u c h i n a c t i o n b y a p a r t y a s a n a b a n d o n m e n t o f t h o s e i s s u e s n o t a d d r e s s e d . S e e C a l c u t t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 7 1 6 , 7 2 1 ( 1 9 8 5 ) . W e a l s o h a v e h e l d t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a b r i e f m a y j u s t i f y t h e d i s m i s s a l o f a l l i s s u e s a s t o w h i c h a t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 , 7 0 8 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .