TAX COURT OPINION

Case: Nicholas M. Romer
Docket Number: 11646-97
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 07/06/2001
Pages: 47

1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d b y H o w a r d S . K l e y m a n , w h o e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e s h o r t l y b e f o r e t h e t r i a l d a t e a n d w i t h d r e w a s a t t o r n e y o f r e c o r d i m m e d i a t e l y a f t e r t h e t r i a l . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N I C H O L A S M . R O M E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 4 6 - 9 7 . F i l e d J u l y 6 , 2 0 0 1 . N i c h o l a s M . R o m e r , p r o s e . 1 E l i z a b e t h D o w n s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o - 2 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 A s d i s c u s s e d m o r e f u l l y i n f r a , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h e a m o u n t s o f p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m v a r i o u s s o u r c e s a n d c e r t a i n a l l o w a b l e d e d u c t i o n s r e l a t e d t h e r e t o . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o l o s s e s o n t h e s a l e o f t w o a i r c r a f t f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 3 , 1 9 5 a n d $ 6 , 5 9 1 . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a m a t h e r r o r a d j u s t m e n t , i n h i s f a v o r , t o r e p o r t e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , c o s t s o f o p e r a t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 0 0 0 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 a n d r e n t a l d e d u c t i o n s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 , 4 2 7 f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 . 4 W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 4 ( a ) o n l y i f n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e f i l e d f o r t h e y e a r s b e f o r e t h e C o u r t . S e e s e c . 6 6 6 5 ( b ) ( 2 ) ; s e e a l s o M e y e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 5 5 5 , 5 6 2 ( 1 9 9 1 ) ; S i g e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 8 . B e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r b e f o r e t h e C o u r t , t h e ( c o n t i n u e d . . . ) p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 2 Y e a r D e f i c i e n c y A d d i t i o n t o T a x S e c . 6 6 5 4 ( a ) C i v i l F r a u d P e n a l t y S e c . 6 6 6 3 1 9 8 9 $ 8 4 , 4 7 2 $ 5 , 7 0 8 $ 6 3 , 3 5 4 1 9 9 0 9 5 , 9 0 5 6 , 3 4 3 7 1 , 9 2 9 1 9 9 1 1 5 3 , 0 3 2 8 , 7 0 2 1 1 4 , 7 7 4 A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h p a r t i e s , 3 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a v i a t i o n - r e l a t e d e x p e n s e s , n o t p r e v i o u s l y c l a i m e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , i n e x c e s s o f a m o u n t s a g r e e d t o b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r c i v i l f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e p e r i o d o f a s s e s s m e n t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 h a s e x p i r e d . 4 - 3 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e s e c . 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s , w h i c h w e i n c o r p o r a t e i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F r a n k l i n , T e n n e s s e e . P e t i t i o n e r ' s A c c o u n t i n g A c t i v i t y D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ( C . P . A . ) p r a c t i c i n g w i t h R o m e r & C o . , a M i n n e a p o l i s , M i n n e s o t a , a c c o u n t i n g b u s i n e s s t h a t h e f o u n d e d i n 1 9 7 4 . A s p a r t o f h i s a c c o u n t i n g p r a c t i c e , p e t i t i o n e r p r e p a r e d i n d i v i d u a l S t a t e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a i r c r a f t p i l o t s . P e t i t i o n e r ' s A v i a t i o n A c t i v i t i e s D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a l s o e n g a g e d i n v a r i o u s a v i a t i o n a c t i v i t i e s a s a l i c e n s e d c o m m e r c i a l p i l o t , a c e r t i f i e d f l i g h t i n s t r u c t o r , a l i c e n s e d a i r c r a f t d e a l e r , a n a i r l i n e t r a n s p o r t p i l o t , a n d a c h a r t e r p i l o t ( t h e a v i a t i o n a c t i v i t i e s ) . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r o w n e d , a t d i f f e r e n t t i m e s , f o u r a i r c r a f t : A P i p e r N a v a j o N 1 4 3 0 S , a P i p e r N a v a j o N 5 5 C T , a n A e r o C o m m a n d e r N 1 6 3 D , a n d a K i n g A i r N 6 2 3 R ( c o l l e c t i v e l y , t h e a i r c r a f t ) . P e t i t i o n e r u s e d t h e a i r c r a f t i n h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . D u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s , p e t i t i o n e r h a d n o c h a r t e r c e r t i f i c a t e . I n o r d e r t o f l y h i s a i r c r a f t o n c h a r t e r f l i g h t s , - 4 - 5 T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o t h e e x a c t r e l a t i o n s h i p o f t h e s e o t h e r p i l o t s t o C i r r u s a n d t o p e t i t i o n e r . O n e o f t h e p i l o t s , R i c h a r d M a t t h e w s , t e s t i f i e d t h a t h i s i n c o m e f r o m t h e f l i g h t s i n q u e s t i o n w a s r e p o r t e d o n F o r m s 1 0 9 9 i s s u e d b y G r e a t L a k e s a n d s t a t e d : " I b e l i e v e w e ' d b e c a l l e d s u b c o n t r a c t o r s " . p e t i t i o n e r a s s o c i a t e d h i m s e l f w i t h G r e a t L a k e s A i r d / b / a C i r r u s A i r C h a r t e r ( G r e a t L a k e s ) a n d C i r r u s F l i g h t O p e r a t i o n s ( C i r r u s ) . G r e a t L a k e s p o s s e s s e d a c h a r t e r c e r t i f i c a t e a n d o p e r a t e d a n a i r c h a r t e r b u s i n e s s . C i r r u s s o l d f u e l a n d p r o v i d e d m a i n t e n a n c e t o s m a l l a i r c r a f t . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , G r e a t L a k e s a n d C i r r u s w e r e o w n e d , i n p a r t , b y R i c h a r d C r o s s ( C r o s s ) , w h o w a s a p i l o t f o r S u n C o u n t r y A i r l i n e s , a n d i n p a r t b y a n u n r e l a t e d b u s i n e s s e n t i t y k n o w n a s G e n e r a l H o u s e w a r e s . P u r s u a n t t o a n a g r e e m e n t w i t h C r o s s , p e t i t i o n e r f l e w h i s a i r c r a f t o n c h a r t e r f l i g h t s u n d e r G r e a t L a k e s ' c h a r t e r c e r t i f i c a t e . S o m e t i m e s , C i r r u s w o u l d a r r a n g e f o r o t h e r p i l o t s t o f l y p e t i t i o n e r ' s a i r c r a f t o n c h a r t e r t r i p s . 5 A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e a l l t h e i n c o m e g e n e r a t e d f r o m f l i g h t s u s i n g h i s a i r c r a f t a n d w a s c r e d i t e d w i t h a l l t h e i n c o m e a n d c h a r g e d w i t h a s s o c i a t e d e x p e n s e s i n c u r r e d b y G r e a t L a k e s o r C i r r u s i n a n a c c o u n t t h a t h e m a i n t a i n e d w i t h G r e a t L a k e s ( G r e a t L a k e s a c c o u n t ) . R o m e r & C o . p r o v i d e d a c c o u n t i n g s e r v i c e s f o r G r e a t L a k e s a n d C i r r u s a n d p r e p a r e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . - 5 - D u r i n g e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d g r o s s r e c e i p t s a n d i n c u r r e d e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n s F o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p e r s o n a l l y p r e p a r e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . H e r e p o r t e d n o g r o s s i n c o m e o r e x p e n s e s f r o m h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , h e r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s a n d n e t p r o f i t f r o m " B o o k k e e p i n g a n d A c c o u n t i n g " a s f o l l o w s : Y e a r G r o s s R e c e i p t s N e t P r o f i t 1 9 8 9 $ 1 1 6 , 8 6 9 $ 2 3 , 1 7 7 1 9 9 0 1 6 5 , 1 1 6 2 5 , 1 2 2 1 9 9 1 1 3 , 2 0 0 1 3 , 2 0 0 T h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n I n t h e e a r l y 1 9 9 0 ' s , p e t i t i o n e r b e c a m e t h e s u b j e c t o f a n i n v e s t i g a t i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) . O n s e v e r a l o c c a s i o n s i n 1 9 9 2 , a s p a r t o f t h a t i n v e s t i g a t i o n , u n d e r c o v e r C I D a g e n t s p o s i n g a s n e w c l i e n t s o f R o m e r & C o . m e t w i t h p e t i t i o n e r a n d s u r r e p t i t i o u s l y r e c o r d e d t h e i r c o n v e r s a t i o n s . T h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n c u l m i n a t e d i n t h e A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , i n d i c t m e n t o f p e t i t i o n e r o n t h r e e c o u n t s o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) w i t h r e s p e c t t o h i s i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , f o r w i l l f u l l y m a k i n g a n d s u b s c r i b i n g f a l s e t a x - 6 - r e t u r n s , u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , k n o w i n g t h a t h e h a d u n d e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s a c c o u n t i n g f i r m a n d h a d f a i l e d t o r e p o r t a n y g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a p l e a a g r e e m e n t , p l e a d i n g g u i l t y t o o n e c o u n t o f w i l l f u l l y f a i l i n g t o s u p p l y i n f o r m a t i o n o n h i s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 2 0 3 . T h e p l e a a g r e e m e n t s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r " a d m i t s t h a t t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y a n d i n t e r e s t a p p l i e s t o w h a t e v e r a d d i t i o n a l t a x h e i s d e e m e d t o o w e a f t e r p u r s u i n g r e m a i n i n g c i v i l r e m e d i e s f o r t a x y e a r s 1 9 8 9 - 1 9 9 1 . " P e t i t i o n e r w a s u l t i m a t e l y s e n t e n c e d t o 6 m o n t h s ' i m p r i s o n m e n t . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o r e p o r t g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s a c c o u n t i n g a n d a v i a t i o n a c t i v i t i e s a n d o t h e r s o u r c e s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : R o m e r & A v i a t i o n O t h e r Y e a r C o . A c t i v i t i e s I n c o m e 1 9 8 9 $ 1 4 4 , 6 0 7 $ 6 9 , 8 8 9 $ 1 , 9 6 6 1 9 9 0 1 8 3 , 3 4 4 7 7 , 8 8 1 4 , 1 4 8 1 9 9 1 3 6 9 , 3 3 7 1 0 2 , 3 1 3 9 7 8 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e s e c t i o n 6 6 6 3 c i v i l f r a u d p e n a l t y a n d t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o p a y e s t i m a t e d t a x e s f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s . - 7 - 6 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e C d e d u c t i o n s ( i n c l u d i n g d e p r e c i a t i o n ) , w h i c h w e r e n o t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s : R o m e r & A v i a t i o n Y e a r C o . A c t i v i t i e s 1 9 8 9 $ 9 9 , 8 0 5 $ 7 5 , 0 4 9 1 9 9 0 1 1 9 , 1 0 6 9 1 , 6 4 6 1 9 9 1 2 6 7 , 2 5 7 1 6 6 , 6 8 7 O P I N I O N A . A v i a t i o n E x p e n s e s P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t g r o s s r e c e i p t s i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H e c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t a s s o c i a t e d b u s i n e s s e x p e n s e s n o t c l a i m e d o n h i s r e t u r n s f o r t h e s u b j e c t y e a r s . H e c l a i m s t h a t t h e s e n e w l y a s s e r t e d d e d u c t i o n s m o r e t h a n o f f s e t t h e g r o s s p r o c e e d s t h a t h e o m i t t e d f r o m h i s r e t u r n s a n d t h a t c o n s e q u e n t l y h e h a s n o d e f i c i e n c y f o r a n y y e a r i n i s s u e . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s n o t c l a i m e d o n h i s r e t u r n w i t h r e s p e c t t o b o t h h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s a n d t h e R o m e r & C o . a c c o u n t i n g b u s i n e s s . 6 G i v i n g e f f e c t t o t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s a n d s t i p u l a t i o n s r e s u l t s i n n e t l o s s e s f r o m p e t i t i o n e r ' s a v i a t i o n a c t i v i t i e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e b u t i n d i c a t e s p o s i t i v e n e t i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r ' s o t h e r a c t i v i t i e s . S e e k i n g t o e l i m i n a t e a n y r e m a i n i n g n e t i n c o m e ( a n d i n d e e d t o p r o d u c e s i g n i f i c a n t n e t l o s s e s ) f r o m h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s a n d o t h e r - 8 - s o u r c e s , p e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t t h e f o l l o w i n g a d d i t i o n a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s , n o t p r e v i o u s l y c l a i m e d o n h i s r e t u r n a n d n o t a g r e e d t o b y r e s p o n d e n t ( t h e u n a g r e e d e x p e n s e s ) : Y e a r A m o u n t 1 9 8 9 $ 4 0 , 0 7 4 1 9 9 0 5 3 , 3 7 2 1 9 9 1 1 4 7 , 5 0 4 1 T h i s a m o u n t i n c l u d e s a d d i t i o n a l d e p r e c i a t i o n o f $ 2 0 , 8 4 7 t h a t p e t i t i o n e r i s c l a i m i n g o n o n e o f h i s a i r c r a f t . T h e $ 4 7 , 5 0 4 a m o u n t i s a l s o b a s e d , i n p a r t , o n p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s a s s u m i n g t h a t N a s h v i l l e , T e n n . , i s p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e . I f M i n n e a p o l i s , M i n n . , i s a s s u m e d t o b e p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e , t h e a m o u n t c l a i m e d i s $ 4 3 , 4 7 6 . S e c t i o n 1 6 2 g e n e r a l l y a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A n e x p e n s e i s o r d i n a r y i f i t i s c u s t o m a r y o r u s u a l w i t h i n a p a r t i c u l a r t r a d e , b u s i n e s s , o r i n d u s t r y o r r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . " D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . A n e x p e n s e i s n e c e s s a r y i f i t i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l f o r t h e d e v e l o p m e n t o f t h e b u s i n e s s . C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 1 ( 1 9 4 3 ) . E x p e n s e s t h a t a r e p e r s o n a l i n n a t u r e a r e g e n e r a l l y n o t a l l o w e d a s d e d u c t i o n s . S e c . 2 6 2 ( a ) . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e h a s i n c u r r e d d e d u c t i b l e e x p e n s e s b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x a c t a m o u n t s , w e c a n e s t i m a t e t h e d e d u c t i b l e a m o u n t , b u t o n l y i f t h e t a x p a y e r p r e s e n t s - 9 - s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o e s t a b l i s h a r a t i o n a l b a s i s f o r m a k i n g t h e e s t i m a t e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ; s e e a l s o V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e g e n e r a l r u l e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d p r e c l u d e s u s f r o m e s t i m a t i n g t h e t a x p a y e r ' s e x p e n s e s w i t h r e g a r d t o c e r t a i n i t e m s . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , t r a v e l , e n t e r t a i n m e n t , a n d " l i s t e d p r o p e r t y " , i n c l u d i n g a u t o m o b i l e s a n d o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . T o o b t a i n a d e d u c t i o n f o r s u c h i t e m s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e " b y [ e i t h e r ] a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g * * * [ h i s ] o w n s t a t e m e n t " t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , t h e t i m e a n d p l a c e o f t r a v e l o r e n t e r t a i n m e n t , t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e , a n d t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f t h e p e r s o n e n t e r t a i n e d . S e c . 2 7 4 ( d ) ; B e a l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 5 8 ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T o m e e t t h e " a d e q u a t e r e c o r d s t e s t " , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r s i m i l a r r e c o r d p r e p a r e d c o n t e m p o r a n e o u s l y w i t h t h e e x p e n d i t u r e a n d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f c e r t a i n e x p e n d i t u r e s , - 1 0 - s u c h a s r e c e i p t s o r b i l l s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n c o m b i n a t i o n , t h e s e r e c o r d s m u s t b e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t - - a m o u n t , t i m e a n d p l a c e , b u s i n e s s p u r p o s e , a n d b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p - - o f t h e e x p e n d i t u r e f o r w h i c h a d e d u c t i o n i s s o u g h t . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 , a t a x p a y e r m a y a l t e r n a t i v e l y e s t a b l i s h s u c h e l e m e n t : ( A ) B y h i s o w n s t a t e m e n t , w h e t h e r w r i t t e n o r o r a l , c o n t a i n i n g s p e c i f i c i n f o r m a t i o n i n d e t a i l a s t o s u c h e l e m e n t ; a n d ( B ) b y o t h e r c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h s u c h e l e m e n t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g e n t i t l e m e n t t o a n y c l a i m e d d e d u c t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; s e e a l s o I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 0 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r t h e m o s t p a r t , t h e b u s i n e s s r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r r e l i e s u p o n t o e s t a b l i s h h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s d o n o t r e f l e c t t h e s o r t o f s y s t e m a t i c r e c o r d k e e p i n g t h a t o n e m i g h t e x p e c t o f a p r a c t i c i n g C . P . A . R a t h e r , t h e y m o r e c l o s e l y r e s e m b l e t h e - 1 1 - 7 O n b r i e f , p e t i t i o n e r m a k e s p a s s i n g a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t s e i z e d " a l l o f * * * [ h i s ] f i n a n c i a l a n d o t h e r r e c o r d s t o g e t h e r w i t h m o s t o f C i r r u s ' r e c o r d s " a n d t h a t w h e n r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h o s e r e c o r d s " t h e y w e r e n o t i n t h e s a m e o r d e r o r c o n d i t i o n i n w h i c h t h e y h a d b e e n w h e n s e i z e d . " P e t i t i o n e r d o e s n o t e x p l a i n w h y h e w o u l d n o t h a v e r e t a i n e d c o p i e s o f t h e d o c u m e n t s t h a t h e t u r n e d o v e r t o r e s p o n d e n t , o r i n d e e d w h a t h a s b e c o m e o f t h e o r i g i n a l s . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , f o r s a k e o f a r g u m e n t , t h a t p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s w e r e t r u e , t h e s e a l l e g a t i o n s d o n o t a d d r e s s t h e l a r g e r p o i n t t h a t p e t i t i o n e r m i g h t b e r e q u i r e d t o m a i n t a i n m o r e s y s t e m a t i c r e c o r d s t h a n h e a l l e g e s t o h a v e t u r n e d o v e r t o r e s p o n d e n t . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e a s t o h o w r e s p o n d e n t ' s t r e a t m e n t o f t h e r e c o r d s h i n d e r e d h i s a b i l i t y t o p r e s e n t h i s c a s e a t t r i a l . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r s u g g e s t s o n b r i e f t h a t h e o n c e p o s s e s s e d c e r t a i n r e c o r d s ( e . g . , f u e l p u r c h a s e r e c e i p t s , a p p o i n t m e n t b o o k s , b i l l i n g r e c o r d s , a n d a i r c r a f t m a i n t e n a n c e r e c o r d s ) t h a t w o u l d h a v e b o l s t e r e d h i s c a s e , b u t t h a t p r i o r t o t r i a l , h e h a d e i t h e r d i s c a r d e d t h e s e r e c o r d s o r n o l o n g e r h a d t h e m i n h i s c u s t o d y o r c o n t r o l , t h e r e b y p r e v e n t i n g t h e i r u s e a t t r i a l . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s u n c o n v i n c i n g , p a r t i c u l a r l y i n l i g h t o f t h e o n g o i n g c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r b e f o r e h i s p l e a a g r e e m e n t i n 1 9 9 6 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d w e c a n n o t a s s u m e t h a t t h e d i s c a r d e d o r l o s t r e c o r d s w o u l d h a v e h e l p e d h i m . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o m p l a i n s t h a t , b u t f o r r e s p o n d e n t ' s e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n s a n d v i g o r o u s a p p l i c a t i o n o f t h e F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e , h e w o u l d h a v e b e e n a b l e t o o f f e r s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e h i s a l l e g e d e x p e n s e s . T h e s h o r t a n s w e r i s t h a t p e t i t i o n e r c a n n o t c a r r y h i s e v i d e n t i a r y b u r d e n w i t h i n c o m p e t e n t e v i d e n c e . T h i s C o u r t i s o b l i g a t e d t o f o l l o w t h e ( c o n t i n u e d . . . ) p r o v e r b i a l s h o e b o x . H i s e x t e n s i v e m i s c e l l a n y o f d o c u m e n t s i n c l u d e s p h o t o c o p i e d b a n k s t a t e m e n t s , c h e c k s ( s o m e c a n c e l e d , s o m e n o t ) , c r e d i t c a r d i n v o i c e s , f l i g h t l o g p a g e s , a n d s o f o r t h . M a n y o f t h e s e d o c u m e n t s c o n t a i n c r y p t i c a n d o f t e n t i m e s i n d e c i p h e r a b l e n o t a t i o n s , g e n e r a l l y h a n d w r i t t e n . P e t i t i o n e r s u g g e s t s v a r i o u s e x p l a n a t i o n s f o r t h e i n a d e q u a c y o f h i s r e c o r d s , n o n e o f w h i c h w e f i n d c o n v i n c i n g . 7 - 1 2 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) F e d e r a l R u l e s o f E v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 3 ; M a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 1 2 0 , 1 1 2 5 ( 1 9 7 9 ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l , w h o w a s g i v e n a m p l e o p p o r t u n i t y t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s e v i d e n t i a r y o b j e c t i o n s a n d t o r a i s e o b j e c t i o n s o f h i s o w n r e g a r d i n g e v i d e n t i a r y m a t t e r s o r a n y o t h e r m a t t e r r e l a t i n g t o t h e c o n d u c t o f t h e t r i a l . 8 A m o n g p e t i t i o n e r ' s m a n y i m p l a u s i b l e a r g u m e n t s i s o n e t h a t h e b e l i e v e d t h e r e w a s n o h a r m i n h i s o m i t t i n g t h e g r o s s i n c o m e b e c a u s e h e k n e w , t h a n k s t o h i s t a x e x p e r t i s e , t h a t h e w o u l d h a v e b e e n e n t i t l e d t o e v e n g r e a t e r a m o u n t s o f d e d u c t i o n s , i f h e h a d c l a i m e d t h e m , t h a t w o u l d h a v e e l i m i n a t e d a n y n e t t a x l i a b i l i t y a n d i n f a c t w o u l d h a v e p r o d u c e d l o s s e s f o r t a x p u r p o s e s . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e c o n s c i o u s l y f o r e g o n e c l a i m i n g s u c h l o s s e s . I n t h e c o u r s e o f t h i s p r o c e e d i n g , w e h a v e o b s e r v e d i n p e t i t i o n e r n o h i n t o f s u c h l a r g e s s e t o w a r d t h e f i s c . W e d o o b s e r v e , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u e d a t t e m p t s t o e x o n e r a t e h i m s e l f w i t h s u c h l u d i c r o u s a r g u m e n t s r e f l e c t a d v e r s e l y o n h i s c r e d i b i l i t y . A p p a r e n t l y r e c o g n i z i n g t h e s h o r t c o m i n g s i n h i s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , p e t i t i o n e r s e e k s t o o v e r c o m e t h e m b y h i s o w n d e t a i l e d a n d h i g h l y s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y . A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a c r e d i b l e w i t n e s s . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , h e i s a n e x p e r i e n c e d C . P . A . a n d s e l f - p r o f e s s e d t a x e x p e r t w h o c o n s c i o u s l y i g n o r e d t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . H e o f f e r s m a n y e x c u s e s , b u t n o g o o d r e a s o n , w h y h i s c o n t e m p o r a n e o u s b u s i n e s s r e c o r d s s o p o o r l y s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s , a n d w h y i n f a c t h e o m i t t e d t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f r o m h i s t a x r e t u r n s , o n l y t o a s s e r t t h e m i n n i g g l i n g d e t a i l y e a r s l a t e r a f t e r b e i n g i n d i c t e d a n d c o n c e d i n g t h a t h e o m i t t e d g r e a t s u m s o f g r o s s i n c o m e . 8 T h e e x p l a n a t i o n s p e t i t i o n e r h a s o f f e r e d - - e . g . , t h a t h e w a s m o t i v a t e d b y h i s d e s i r e t o a v o i d d e t e c t i o n b y v a r i o u s S t a t e a n d F e d e r a l a u t h o r i t i e s w h o m i g h t f i n d - 1 3 - t h e c o n d u c t o f h i s v a r i o u s b u s i n e s s a c t i v i t i e s p r o b l e m a t i c a l o r i l l e g a l - - d o n o t h i n g t o e n h a n c e h i s c r e d i b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s d e m e a n o r o n t h e s t a n d , h i s a d m i t t e d c r i m i n a l c o n d u c t , a n d ( a s d i s c u s s e d i n m o r e d e t a i l i n f r a ) i m p e a c h i n g e v i d e n c e o r i g i n a t i n g f r o m h i s c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n a l l c o m b i n e t o u n d e r m i n e h i s c r e d i b i l i t y s e v e r e l y . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y s t r u c k u s a s i n g o o d p a r t i n v e n t i o n , c o n t r i v e d t o m e e t t h e n e e d s o f t r i a l a c c o r d i n g t o h i s s e l f - p r o f e s s e d k n o w l e d g e ( i f b e l a t e d a p p r e c i a t i o n ) o f t h e a p p l i c a b l e l e g a l r e q u i r e m e n t s . I n s h o r t , w e a r e u n a b l e t o g i v e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y m u c h w e i g h t . 1 . A v i a t i o n F u e l P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t e x p e n s e s , n o t c l a i m e d o n h i s r e t u r n , t h a t h e a l l e g e d l y i n c u r r e d f o r a v i a t i o n f u e l . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r f u e l e x p e n s e s p a i d b y d e b i t s o n p e t i t i o n e r ' s G r e a t L a k e s a c c o u n t , b y c h e c k , a n d b y h i s V i s a c r e d i t c a r d ( t h e c r e d i t c a r d ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 i n t h e r e s p e c t i v e a g g r e g a t e a m o u n t s o f $ 4 , 9 2 6 , $ 1 1 , 3 2 8 , a n d $ 6 1 2 . T h e p a r t i e s d i s a g r e e a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a v i a t i o n f u e l e x p e n d i t u r e s t h a t p e t i t i o n e r a l l e g e s h e m a d e i n c a s h , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 3 , 8 0 3 , $ 2 7 , 2 8 7 , a n d $ 3 , 2 7 6 , f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . T h e p a r t i e s a l s o d i s a g r e e a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r f u e l e x p e n s e s c h a r g e d t o p e t i t i o n e r ' s c r e d i t c a r d i n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 9 1 2 a n d $ 7 1 0 , r e s p e c t i v e l y . - 1 4 - A s t o t h e c l a i m e d c a s h p u r c h a s e s o f f u e l , p e t i t i o n e r h a s n o r e c e i p t s t o s u p p o r t h i s e x p e n d i t u r e s . P e t i t i o n e r a t t e m p t s t o f i l l t h i s e v i d e n t i a r y v o i d b y t h e f o l l o w i n g m e t h o d o l o g y : F i r s t , p e t i t i o n e r u s e s h i s f l i g h t l o g b o o k s f o r e a c h o f t h e s u b j e c t y e a r s t o o b t a i n t h e t o t a l h o u r s t h a t h e a l l e g e s w e r e f l o w n i n e a c h o f h i s a i r c r a f t . N e x t , p e t i t i o n e r p o s t u l a t e s t h e n u m b e r o f g a l l o n s e a c h a i r c r a f t c o n s u m e d p e r h o u r o f f l i g h t t o e s t i m a t e t h e t o t a l n u m b e r o f g a l l o n s o f f u e l e a c h o f h i s a i r c r a f t c o n s u m e d e a c h y e a r , b a s e d o n t h e h o u r s h e c l a i m s t h e a i r c r a f t w e r e f l o w n . T h e n , t o a r r i v e a t h i s t o t a l f u e l e x p e n s e s f o r e a c h y e a r , p e t i t i o n e r p o s t u l a t e s t h e a v e r a g e c o s t o f a g a l l o n o f a v i a t i o n f u e l f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n a n d m u l t i p l i e s t h a t f i g u r e b y t h e n u m b e r o f g a l l o n s h e e s t i m a t e s e a c h a i r c r a f t t o h a v e c o n s u m e d . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s u b t r a c t s f r o m t h e t o t a l f u e l e x p e n s e s f o r e a c h y e a r t h e a m o u n t o f f u e l e x p e n d i t u r e s h e h a s d o c u m e n t a t i o n f o r a n d a r r i v e s a t t h e a m o u n t h e s a y s h e m u s t h a v e p u r c h a s e d w i t h c a s h i n e a c h y e a r . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s m e t h o d o l o g y d e f i c i e n t i n p r a c t i c a l l y e v e r y r e s p e c t . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o r r o b o r a t e h i s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y w i t h a n y c o m p e t e n t p r o o f a s t o t h e f u e l e f f i c i e n c y o f h i s a i r c r a f t o r t h e c o s t o f a v i a t i o n f u e l d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e p e r i o d s . I n d e e d , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y l e a v e s u s u n p e r s u a d e d t h a t h e a c t u a l l y i n c u r r e d t h e c a s h e x p e n d i t u r e s . - 1 5 - M o r e o v e r , t h e e v i d e n c e f a i l s t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d a v i a t i o n f u e l e x p e n s e s - - e i t h e r t h o s e a l l e g e d l y p a i d i n c a s h o r t h o s e c h a r g e d t o h i s c r e d i t c a r d - - w e r e e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s a i r c r a f t w e r e n e v e r f l o w n f o r n o n b u s i n e s s p u r p o s e s . T h i s t e s t i m o n y i s d i r e c t l y c o n t r a d i c t e d b y p e t i t i o n e r ' s p r i o r s t a t e m e n t s . D u r i n g t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r , u n d e r c o v e r C I D a g e n t s p o s i n g a s p o t e n t i a l c l i e n t s f o r R o m e r & C o . s e c r e t l y t a p e d c o n v e r s a t i o n s w i t h p e t i t i o n e r . T h e t r a n s c r i p t s f r o m t h o s e c o n v e r s a t i o n s , w h i c h a r e p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , r e v e a l t h a t p e t i t i o n e r n o t o n l y u s e d h i s a i r c r a f t f o r r e c r e a t i o n a l p u r p o s e s , b u t t h a t h e c l a i m e d p e r s o n a l e x p e n s e s i n c u r r e d o n r e c r e a t i o n a l t r i p s a s b u s i n e s s e x p e n s e s . F o r i n s t a n c e , d u r i n g a n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 2 , c o n v e r s a t i o n , p e t i t i o n e r d i s c u s s e d w i t h u n d e r c o v e r C I D a g e n t s , w h o w e r e u s i n g t h e p s e u d o n y m s " B i l l F r a i z e r " a n d " D a v e H a m i l t o n " , t h e p o s s i b i l i t y o f t h e i r b u y i n g h i s a i r c r a f t a n d o p e r a t i n g i t u n d e r C i r r u s ' c h a r t e r c e r t i f i c a t e : B I L L F R A I Z E R : B u t , i f w e - - i f w e h a d y o u * * * [ k e e p t r a c k o f o u r e x p e n s e s , C i r r u s ] c o u l d s e n d e v e r y t h i n g t o y o u , c o u l d n ' t t h e y ? * * * * * * * N I C K R O E M E R [ R o m e r ] : S u r e . B u t t h e n w h a t y o u w o u l d s h o w o n y o u r t a x r e t u r n i s y o u ' r e a n a i r c h a r t e r b u s i n e s s , a n d e a c h o f y o u w o u l d d o i t . A n d y o u w o u l d s h o w X a m o u n t o f i n c o m e c o m i n g i n a n d t h e n a l l o f y o u r e x p e n s e s , t h e m a i n t e n a n c e a n d a l l o f t h a t k i n d o f s t u f f . B u t t h e n b e y o n d t h a t y o u w o u l d d e d u c t a n y o t h e r f u n t h i n g s y o u ' r e d o i n g t h a t o t h e r w i s e y o u d o n ' t h a v e a p l a c e t o d e d u c t r i g h t n o w . - 1 6 - B I L L F R A I Z E R : O k a y . N I C K R O E M E R [ R o m e r ] : Y o u k n o w , y o u r t r i p s o u t t o , w h e r e v e r . D A V E H A M I L T O N : U h - h u h . B I L L F R A I Z E R : Y e a h . N I C K R O E M E R [ R o m e r ] : A n d y o u d e d u c t a l l o f y o u r p e r s o n a l f l y i n g o n i t . W h e n I ' d f l y m y a i r p l a n e s , I u s e d t o t a k e a l o t o f s k i t r i p s o u t t o C o l o r a d o . A n d I , a n d I d e d u c t a l l o f t h e f u e l a n d a l l o f t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h o s e , a n d t h o s e w e r e j u s t n o t h i n g b u t g o i n g o u t s k i i n g f o r t h e w e e k e n d . D A V E H A M I L T O N : S u r e . B I L L F R A I Z E R : S u r e . N I C K R O E M E R [ R o m e r ] : S o , i n t e r m s o f t h e i n c o m e t a x s i d e o f i t , y o u c a n r e a l l y p u t a b i g h o l e i n y o u r t a x r e t u r n w i t h a n a i r p l a n e . A n d a s l o n g a s y o u ' r e s p e n d i n g o t h e r m o n e y h a v i n g f u n d o i n g o t h e r t h i n g s . Y o u g o d o w n t o F l o r i d a d e e p s e a f i s h i n g o r s o m e t h i n g , y o u t a k e a n a i r p l a n e d o w n t h e r e . T h e I R S h a s n o k n o w l e d g e o f w h a t t h e p u r p o s e o f t h a t t r i p w a s . P a r t i c u l a r l y i n t h e l i g h t o f t h e s e d a m n i n g a d m i s s i o n s , w e d o n o t b e l i e v e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e u s e d t h e a i r c r a f t e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s c r e d i t c a r d r e c e i p t s s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s p u r p o s e s f o r a l l t h e a v i a t i o n f u e l h e p u r c h a s e d o n h i s c r e d i t c a r d . T h e r e c e i p t s d o n o t s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s p u r p o s e s d i r e c t l y . P e t i t i o n e r a r g u e s , h o w e v e r , t h a t e n t r i e s i n h i s f l i g h t l o g b o o k s c o m p l e t e t h e p i c t u r e . T h e p h o t o c o p i e d p a g e s o f f l i g h t l o g b o o k s p l a c e d i n t o e v i d e n c e b y p e t i t i o n e r c o n t a i n s e v e r a l c o l u m n s o f i n f o r m a t i o n i n c l u d i n g , g e n e r a l l y , t h e d a t e s o f f l i g h t s , t h e m a k e a n d m o d e l o f t h e a i r c r a f t f l o w n , a n d w h e r e t h e - 1 7 - 9 T h e c r y p t i c n o t a t i o n s i n c l u d e s t a t e m e n t s s u c h a s " n o h e a t e r " o r " 6 l a n d i n g s " . O n e n o t a t i o n c o n t a i n s s i m p l y a c h e c k m a r k . M a n y o f t h e n o t a t i o n s a r e m e r e l y n a m e s w i t h o u t f u r t h e r e x p l a n a t i o n . a i r c r a f t t r a v e l e d . O n e o f t h e c o l u m n s i n t h e f l i g h t l o g b o o k s i s e n t i t l e d " P R O C E D U R E S - M A N E U V E R S " . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e c o n t e m p o r a n e o u s l y l i s t e d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f e a c h f l i g h t i n t h e f l i g h t l o g b o o k s b y m a k i n g n o t a t i o n s i n t h e P R O C E D U R E S - M A N E U V E R S c o l u m n . O f t h e a p p r o x i m a t e l y 4 6 0 f l i g h t s l i s t e d i n p e t i t i o n e r ' s f l i g h t l o g b o o k s , h o w e v e r , o n l y s l i g h t l y o v e r h a l f h a v e a c c o m p a n y i n g n o t a t i o n s i n t h e P R O C E D U R E S - M A N E U V E R S c o l u m n . T h e n o t a t i o n s t h a t d o e x i s t a r e g e n e r a l l y i n d e c i p h e r a b l e a n d d o n o t e n a b l e t h e C o u r t t o d e t e r m i n e t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e s u b j e c t f l i g h t s . 9 P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , w h e r e b y h e a t t e m p t s t o s u p p l e m e n t o r e x p l a i n t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , w e d o n o t f i n d r e l i a b l e o r t r u s t w o r t h y . P e t i t i o n e r a l s o o f f e r e d t h e t e s t i m o n y o f t w o w i t n e s s e s , C r o s s a n d R i c h a r d M a t t h e w s ( M a t t h e w s ) t o e s t a b l i s h t h a t a l l o f t h e f l i g h t s i n h i s a i r c r a f t w e r e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . W e f o u n d t h e t e s t i m o n y o f C r o s s a n d M a t t h e w s t o b e v a g u e a n d e v a s i v e i n m a t e r i a l r e s p e c t s . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o , a n d d o n o t , a c c e p t t h e i r t e s t i m o n y . S e e R u a r k v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 9 F . 2 d 3 1 1 , 3 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 4 8 ; C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 6 F . 2 d 6 9 8 , 7 0 8 - 7 0 9 ( 9 t h C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . a n d r e m a n d i n g o n a n o t h e r i s s u e T . C . M e m o . - 1 8 - 1 9 5 7 - 1 2 9 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ; S h a c k e l f o r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 7 1 . I n s u m , a l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s i n t i m a t e l y f a m i l i a r w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f t h e T a x C o d e , h e c h o s e n o t t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s o f a l l e g e d f u e l e x p e n d i t u r e s t h a t w e n t u n c l a i m e d o n h i s F e d e r a l t a x r e t u r n s a s f i l e d a n d t h a t h e c l a i m s n o w t o o f f s e t g r o s s i n c o m e t h a t h e c o n c e d e s h e i m p r o p e r l y o m i t t e d f r o m h i s F e d e r a l t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e t h e u n a g r e e d a v i a t i o n f u e l e x p e n s e s . 2 . D e p r e c i a t i o n o n P e t i t i o n e r ' s A i r c r a f t I n F e b r u a r y 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a K i n g A i r - N 6 2 3 R a i r c r a f t ( K i n g A i r ) f o r $ 2 2 5 , 0 0 0 a n d s u b s e q u e n t l y p l a c e d i t i n s e r v i c e . O n h i s 1 9 9 1 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d n o d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e K i n g A i r . P e t i t i o n e r n o w a s s e r t s t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o f $ 5 3 , 0 0 0 w i t h r e s p e c t t o t h e K i n g A i r , b a s e d o n a n a s s e r t e d 5 - y e a r u s e f u l l i f e o f t h e a i r c r a f t a n d t h e a v a i l a b i l i t y o f a d d i t i o n a l $ 1 0 , 0 0 0 " f i r s t - y e a r d e p r e c i a t i o n " p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 7 9 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a 1 9 9 1 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 3 2 , 1 5 3 w i t h r e s p e c t t o t h e K i n g A i r , b a s e d o n a 7 - y e a r c l a s s l i f e a n d t h e h a l f - y e a r c o n v e n t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 8 . S e c t i o n 1 6 7 ( a ) ( 1 ) a l l o w s a s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r t h e e x h a u s t i o n , w e a r a n d t e a r o f p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . D e p r e c i a t i o n o n t a n g i b l e - 1 9 - a s s e t s p l a c e d i n s e r v i c e a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 0 ( a s t h e K i n g A i r w a s ) , i s g e n e r a l l y d e t e r m i n e d u n d e r t h e a c c e l e r a t e d c o s t r e c o v e r y s y s t e m ( A C R S ) o f s e c t i o n 1 6 8 . S e e s e c . 1 6 8 ( a ) ; C & M A m u s e m e n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 2 7 . A p p l i c a t i o n o f A C R S i s g e n e r a l l y m a n d a t o r y a n d p r e c l u d e s c o m p u t a t i o n o f d e p r e c i a t i o n b a s e d o n e s t i m a t e d u s e f u l l i f e f o r t a n g i b l e p r o p e r t y a c q u i r e d a f t e r 1 9 8 0 . S e e C & M A m u s e m e n t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; G r i n a l d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 6 . A C R S d e d u c t i o n s a r e d e t e r m i n e d u s i n g t h e " a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d " , a l o n g w i t h p r e s c r i b e d d e p r e c i a t i o n m e t h o d s a n d c o n v e n t i o n s . S e c . 1 6 8 ( a ) . H e r e , t h e p a r t i e s d i s a g r e e o n l y a b o u t t h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d , s o w e c o n f i n e o u r c o n s i d e r a t i o n t o t h a t i s s u e . U n d e r A C R S , a i r c r a f t a r e c l a s s i f i e d a s " 7 - y e a r p r o p e r t y " . S e c t i o n 1 6 8 ( e ) ( 3 ) ( C ) ; R e v . P r o c . 8 7 - 5 6 , 1 9 8 7 - 2 C . B . 6 7 4 ( a s s e t c l a s s 4 5 . 0 ) , c l a r i f i e d a n d m o d i f i e d b y R e v . P r o c . 8 8 - 2 2 , 1 9 8 8 - 1 C . B . 7 8 5 . T h e a p p l i c a b l e r e c o v e r y p e r i o d f o r 7 - y e a r p r o p e r t y i s 7 y e a r s . S e e s e c . 1 6 8 ( c ) ( 1 ) . T h e r e f o r e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 8 ( a ) , p e t i t i o n e r m u s t d e p r e c i a t e t h e K i n g A i r o v e r 7 y e a r s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e p r e c i a t i o n b a s e d o n a n a s s e r t e d 5 - y e a r u s e f u l l i f e o f t h e K i n g A i r . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y a l l o w a n c e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . G e n e r a l l y , s e c t i o n 1 7 9 ( a ) p e r m i t s a t a x p a y e r t o e l e c t t o e x p e n s e t h e c o s t o f t a n g i b l e p e r s o n a l p r o p e r t y f o r - 2 0 - 1 0 I t a l s o a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r m a d e n o p r o p e r e l e c t i o n f o r t h e s e c . 1 7 9 a l l o w a n c e . S e e s e c . 1 7 9 ( c ) . G i v e n o u r h o l d i n g t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y s e c . 1 7 9 a l l o w a n c e , h o w e v e r , w e n e e d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e . 1 1 R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t a n y o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d e x p e n d i t u r e s f o r p a r t s s h o u l d h a v e b e e n c a p i t a l i z e d u n d e r s e c . 2 6 3 . A c c o r d i n g l y , w e d o n o t r e a c h t h i s i s s u e . t h e y e a r t h a t t h e p r o p e r t y i s p l a c e d i n s e r v i c e . T h e a l l o w a n c e i s l i m i t e d t o $ 1 0 , 0 0 0 , r e d u c e d ( b u t n o t b e l o w z e r o ) b y t h e a m o u n t b y w h i c h t h e c o s t o f t h e s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y p l a c e d i n s e r v i c e e x c e e d s $ 2 0 0 , 0 0 0 . S e e s e c t i o n 1 7 9 ( b ) . T h u s , t h e a l l o w a n c e i s z e r o i f t h e c o s t o f t h e s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y e x c e e d s $ 2 1 0 , 0 0 0 . B e c a u s e p e t i t i o n e r p u r c h a s e d t h e K i n g A i r i n 1 9 9 1 f o r $ 2 2 5 , 0 0 0 , n o s e c t i o n 1 7 9 a l l o w a n c e i s a v a i l a b l e . 1 0 3 . P a r t s a n d R e p a i r s F o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s e e k s d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 9 4 1 f o r u n a g r e e d e x p e n s e s a l l e g e d l y i n c u r r e d f o r v a r i o u s p a r t s a n d r e p a i r s r e q u i r e d f o r h i s a i r c r a f t . R e s p o n d e n t g e n e r a l l y c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r e a c h e x p e n d i t u r e . 1 1 O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d a n e x p e n d i t u r e o f $ 8 0 8 f o r a n a i r c r a f t p a r t . H e h a s f a i l e d , h o w e v e r , a d e q u a t e l y t o s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e r e m a i n i n g u n a g r e e d e x p e n s e s a t i s s u e , w h i c h i n c l u d e n u m e r o u s s m a l l p a y m e n t s a l l e g e d l y m a d e t o a u t o p a r t s s t o r e s , a h a r d w a r e - 2 1 - 1 2 P e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n c l u d e s c a s h r e g i s t e r r e c e i p t s f r o m r e t a i l d e p a r t m e n t o r h a r d w a r e s t o r e s l i s t i n g n u m e r o u s p u r c h a s e s i n g e n e r a l l y s m a l l a m o u n t s . P e t i t i o n e r p u r p o r t e d t o r e c a l l w i t h g r e a t s p e c i f i c i t y t h e c i r c u m s t a n c e s a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f i n d i v i d u a l , s m a l l - d o l l a r i t e m s o n t h e s e d e c a d e - o l d r e c e i p t s . W e d i d n o t f i n d h i s t e s t i m o n y c r e d i b l e . s t o r e , a n d v a r i o u s f o o d v e n d o r s ( e . g . , D o m i n o ' s P i z z a a n d A r b y ' s ) . 4 . S u p p l i e s P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t u n a g r e e d e x p e n s e s a l l e g e d l y i n c u r r e d i n p u r c h a s i n g " s u p p l i e s " f o r h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s i n 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . T h e " s u p p l i e s " a l l e g e d l y p u r c h a s e d i n c l u d e , a m o n g o t h e r t h i n g s , g r a s s s e e d , s n a c k s ( e . g . , p e a n u t s , c a n d y , s o f t d r i n k s ) , l o o f a s p o n g e s , t o o t h p a s t e , m o u t h w a s h , s o a p , l i g h t b u l b s , t o o l s , s p o r t i n g g o o d s i t e m s , a s h o w e r c u r t a i n , b a t t e r i e s , m i s c e l l a n e o u s i t e m s f r o m a u t o p a r t s s t o r e s , l i q u o r , a n d c l o t h i n g . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s o m e o f t h e a l l e g e d p u r c h a s e s w e r e m a d e w i t h c a s h . F o r t h e s e i t e m s , t h e r e i s n o c o r r o b o r a t i n g d o c u m e n t a t i o n . T o s u b s t a n t i a t e o t h e r i t e m s , p e t i t i o n e r h a s e n t e r e d i n t o e v i d e n c e v a r i o u s r e c e i p t s , c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s , c a n c e l e d c h e c k s , a n d a c h e c k r e g i s t e r . N o n e o f t h e s e d o c u m e n t s d i r e c t l y e s t a b l i s h b u s i n e s s p u r p o s e . P e t i t i o n e r s e e k s t o f i l l t h e s e e v i d e n t i a r y g a p s w i t h h i s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , w h i c h w e d o n o t f i n d c r e d i b l e o r r e l i a b l e . 1 2 O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f a l l t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s o r b u s i n e s s p u r p o s e s o f h i s a l l e g e d s u p p l i e s - 2 2 - e x p e n d i t u r e s , m a n y o f w h i c h a p p e a r t o r e f l e c t s i g n i f i c a n t e l e m e n t s o f p e r s o n a l c o n s u m p t i o n . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t s o m e o f t h e s e e x p e n d i t u r e s w e r e f o r i t e m s u s e d a b o a r d p e t i t i o n e r ' s a i r c r a f t , t h i s f a c t w o u l d n o t i n a n d o f i t s e l f s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s p u r p o s e , f o r a s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , i n t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e u s e d h i s a i r c r a f t f o r p e r s o n a l p u r p o s e s . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t s o m e o f t h e s e e x p e n d i t u r e s w e r e f o r l e g i t i m a t e b u s i n e s s p u r p o s e s , t h e e v i d e n t i a r y r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e a r a t i o n a l b a s i s f o r i d e n t i f y i n g o r e s t i m a t i n g s u c h e x p e n d i t u r e s t o t h e e x c l u s i o n o f t h e p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s t h a t w e b e l i e v e a r e i n c l u d e d i n t h e s e u n a g r e e d e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s h e c l a i m s f o r s u p p l i e s . 5 . L a b o r E x p e n s e s P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t a s b u s i n e s s e x p e n s e s t w o c h e c k s t o t a l i n g $ 3 0 6 d r a w n o n R o m e r & C o . ' s c h e c k i n g a c c o u n t a n d m a d e p a y a b l e t o " J e n n i e S h e f f e r s " ( S h e f f e r s ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e g a v e t h e c h e c k s t o S h e f f e r s a s p a y m e n t f o r w a s h i n g a n d w a x i n g h i s a i r c r a f t . T h e c h e c k s t h e m s e l v e s d o n o t h a v e a n y n o t a t i o n a s t o w h y t h e y w e r e m a d e p a y a b l e t o S h e f f e r s . B e s i d e s p e t i t i o n e r ' s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , w e h a v e n o c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e a s t o w h y t h e s e c h e c k s w e r e d r a w n . W e f i n d i t t e l l i n g t h a t t h e s e c h e c k s w e r e d r a w n o n R o m e r & C o . ' s c h e c k i n g a c c o u n t r a t h e r t h a n o n t h e c h e c k i n g a c c o u n t s e t u p f o r p e t i t i o n e r ' s - 2 3 - a v i a t i o n a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t h e u s e d R o m e r & C o . ' s c h e c k i n g a c c o u n t t o p a y h i s p e r s o n a l e x p e n s e s . T h u s , t h e e v i d e n c e d o e s n o t r u l e o u t t h e p o s s i b i l i t y t h a t p e t i t i o n e r m a d e t h e c h e c k s a t i s s u e p a y a b l e t o S h e f f e r s t o c o v e r p e r s o n a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e s e p a y m e n t s . 6 . P i l o t E x p e n s e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t p i l o t s w h o f l e w h i s a i r c r a f t g e n e r a l l y c h a r g e d t h e i r e x p e n s e s t o h i s c r e d i t c a r d . H e a l s o c o n t e n d s t h a t h e r e i m b u r s e d o n e p i l o t n a m e d A d r i a n G r i m m ( G r i m m ) $ 2 , 0 1 0 b y p a y i n g t h a t a m o u n t d i r e c t l y t o G r i m m ' s c r e d i t o r s . P e t i t i o n e r c l a i m s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e $ 2 , 0 1 0 a s a b u s i n e s s e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . I n s u p p o r t o f h i s c l a i m , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e f i v e c h e c k s m a d e p a y a b l e t o p a r t i e s t h a t p e t i t i o n e r c o n t e n d s w e r e G r i m m ' s c r e d i t o r s . W h i l e t h e c h e c k s t h e m s e l v e s m a k e n o m e n t i o n o f G r i m m , t h e n o t a t i o n s i n p e t i t i o n e r ' s c h e c k r e g i s t e r c o n t a i n s u c h s t a t e m e n t s a s " A d r i a n G r i m m - F u e l & E x p e n s e " , " f o r A d r i a n " , o r j u s t " A d r i a n " . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d a d e q u a t e l y t o e s t a b l i s h t h a t t h e p a y m e n t s i n q u e s t i o n w e r e f o r p i l o t s e r v i c e s r e n d e r e d . 7 . R e n t P e t i t i o n e r s e e k s a d e d u c t i o n f o r a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 0 f o r h a n g a r r e n t f o r J u n e 1 9 8 9 . O n t h e b a s i s o f t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r - 2 4 - 1 3 P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t a p o r t i o n o f t h e $ 1 0 , 0 0 0 w a s r e f u n d e d t o h i m b u t c o u l d n o t r e c a l l t h e a m o u n t . C r o s s t e s t i f i e d t h a t h e r e f u n d e d " p r e t t y m u c h t h e w h o l e t h i n g " t o p e t i t i o n e r . h a s a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d a n d i s e n t i t l e d t o t h e $ 2 0 0 d e d u c t i o n a t i s s u e . 8 . F e e s P e t i t i o n e r s e e k s d e d u c t i o n s f o r t h r e e p a y m e n t s i n 1 9 8 9 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 0 , $ 1 1 0 , a n d $ 1 0 , 0 0 0 , a n d t h r e e p a y m e n t s i n 1 9 9 0 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 6 , $ 5 9 , a n d $ 9 1 f o r " f e e s " . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e $ 1 0 a n d $ 1 1 0 p a y m e n t s i n 1 9 8 9 , n o r a n y o f t h e t h r e e p a y m e n t s i n 1 9 9 0 . C o n s e q u e n t l y , w e d e e m p e t i t i o n e r t o h a v e c o n c e d e d t h a t t h e s e i t e m s a r e n o t d e d u c t i b l e . A s f o r t h e a l l e g e d $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t , i t a p p e a r s - - f o r r e a s o n s t h a t a r e u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d - - t h a t p e t i t i o n e r i n i t i a l l y p a i d t h i s a m o u n t t o C r o s s , w h o a t s o m e u n d e t e r m i n e d l a t e r d a t e r e f u n d e d m o s t i f n o t a l l o f i t t o p e t i t i o n e r . 1 3 P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a l l e g e d $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t . 9 . M i s c e l l a n e o u s C a s h E x p e n d i t u r e s P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t v a r i o u s c a s h e x p e n d i t u r e s t h a t h e a l l e g e d l y m a d e d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s f o r , a m o n g o t h e r t h i n g s , a v i a t i o n m a p s , c h a r t s , h o t e l s , p a r t s , a n d a p a r t m e n t f u r n i s h i n g s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s f o r t h e s e c a s h e x p e n d i t u r e s . - 2 5 - F o r t h e v a s t m a j o r i t y o f t h e c a s h e x p e n d i t u r e s h e s e e k s t o d e d u c t , p e t i t i o n e r h a s n o r e c e i p t s o r o t h e r r e c o r d s o f t h e e x p e n d i t u r e s . T h e o n l y p r o o f p e t i t i o n e r p r e s e n t s t o e v i d e n c e t h e s e e x p e n d i t u r e s c o n s i s t s o f h i s s e l f - s e r v i n g a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h i s t e s t i m o n y , a n d w e d o n o t . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . a t 7 7 ; S h a c k e l f o r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 7 1 . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e e x p e n d i t u r e s . A s t o t h o s e e x p e n d i t u r e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r p r e s e n t e d r e c e i p t s , h e f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e o f t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r e a c h e x p e n d i t u r e . M a n y o f t h e s e e x p e n d i t u r e s a p p e a r t o b e o f a p e r s o n a l n a t u r e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y o f t h e d e d u c t i o n s s o u g h t f o r t h e s e e x p e n d i t u r e s . 1 0 . S u b s c r i p t i o n s F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t a $ 5 9 s u b s c r i p t i o n p a y m e n t t o a t r a d e p u b l i c a t i o n , T r a d e - A - P l a n e . S u b s c r i p t i o n e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t r a d e a n d p r o f e s s i o n a l m a g a z i n e s r e l a t i n g t o a t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . S e e K a s e y v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 6 4 2 , 1 6 5 0 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 5 7 F . 2 d 3 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 7 2 ) . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w a s a l i c e n s e d a i r c r a f t d e a l e r e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f b u y i n g a n d s e l l i n g a i r c r a f t . O n t h e b a s i s o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n - 2 6 - 1 4 T h e e x c e p t i o n p r o v i d e d i n s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( C ) i s i n a p p l i c a b l e , a s p e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t h e u s e d a n y s e p a r a t e s t r u c t u r e n o t a t t a c h e d t o h i s d w e l l i n g u n i t . t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s a d e q u a t e l y e s t a b l i s h e d e n t i t l e m e n t t o t h e c l a i m e d s u b s c r i p t i o n e x p e n s e . 1 1 . H o m e O f f i c e E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m s h o m e o f f i c e d e d u c t i o n s o f $ 1 , 8 6 7 a n d $ 1 , 9 9 6 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t b e c a u s e t h e r e w a s n o o f f i c e s p a c e a t G r e a t L a k e s a v a i l a b l e t o h i m , h e u s e d s p a c e i n h i s h o m e a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . R e s p o n d e n t d e n i e s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e c o n s t i t u t e d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r p e t i t i o n e r ' s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t h a s d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r a n y d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e . G e n e r a l l y , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o a d w e l l i n g u n i t t h a t t h e t a x p a y e r u s e s a s a r e s i d e n c e d u r i n g a t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 8 0 A ( a ) . T h i s g e n e r a l r u l e d o e s n o t a p p l y , h o w e v e r , w h e r e t h e t a x p a y e r u s e s a p o r t i o n o f t h e r e s i d e n c e r e g u l a r l y a n d e x c l u s i v e l y a s e i t h e r : ( 1 ) T h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , o r ( 2 ) a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y c l i e n t s o r c u s t o m e r s i n m e e t i n g o r d e a l i n g w i t h t h e t a x p a y e r i n t h e n o r m a l c o u r s e o f t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . 1 4 P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t h e m e t c l i e n t s a t h i s h o m e ; r a t h e r , h e c o n t e n d s t h a t - 2 7 - 1 5 E f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 8 , s e c . 2 8 0 A w a s a m e n d e d s o t h a t t h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " n o w i n c l u d e s a p l a c e o f b u s i n e s s t h a t t h e t a x p a y e r u s e s t o p e r f o r m a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s i f t h e r e i s n o o t h e r f i x e d l o c a t i o n o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s w h e r e t h e t a x p a y e r c o n d u c t s s u b s t a n t i a l a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s . S e c . 2 8 0 A ( c ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r R e l i e f A c t o f 1 9 9 7 , P u b . L . 1 0 5 - 3 4 , s e c . 9 3 2 ( a ) , 1 1 1 S t a t . 7 8 8 . 1 6 W h e n a p p l y i n g f o r a n a i r c r a f t d e a l e r ' s l i c e n s e , p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t o t h e M i n n . D e p t . o f T r a n s p . t h a t h e l e a s e d f r o m G r e a t L a k e s 1 5 0 s q . f t . o f o f f i c e s p a c e a t t h e A n o k a a i r p o r t t o u s e " a s a n o p e r a t i n g b a s e " f o r h i s a i r c r a f t d e a l e r b u s i n e s s . T h e i s s u a n c e o f a n a i r c r a f t d e a l e r ' s l i c e n s e b y t h e M i n n . D e p t . o f T r a n s p . t o p e t i t i o n e r w a s b a s e d i n p a r t u p o n t h i s r e p r e s e n t a t i o n . P e t i t i o n e r n o w c l a i m s t h a t h e h a d n o o f f i c e s p a c e a t G r e a t L a k e s a n d w a s f o r c e d t o u s e h i s h o m e t o c o n d u c t b u s i n e s s a c t i v i t i e s . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s c o n v e n i e n t c h a n g e o f s t o r y t r o u b l i n g . h i s h o m e w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . W h e r e a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s c o n d u c t e d i n p a r t a t t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d i n p a r t a t a n o t h e r l o c a t i o n , t h e r e a r e t w o p r i m a r y c o n s i d e r a t i o n s i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e h o m e o f f i c e q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e t i m e s p e n t a t e a c h l o c a t i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 5 - 1 7 7 ( 1 9 9 3 ) ; S t r o h m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 0 6 , 1 1 1 - 1 1 2 ( 1 9 9 9 ) . 1 5 A s a t h r e s h o l d m a t t e r , w e a r e u n p e r s u a d e d o f t h e t r u t h o f p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e h a d n o o f f i c e s p a c e a t G r e a t L a k e s a v a i l a b l e t o h i m . 1 6 F o r t h i s r e a s o n a l o n e , w e q u e s t i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . - 2 8 - P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e u s e d s p a c e i n h i s h o m e f o r , a m o n g o t h e r t h i n g s , s t o r i n g s u p p l i e s , p a r t s , a n d m a t e r i a l s , f l i g h t p l a n n i n g , b u s i n e s s p l a n n i n g , p u r c h a s i n g a i r c r a f t p a r t s , a n d s e a r c h i n g f o r a i r c r a f t s a l e s . T h e o n l y p r o o f p e t i t i o n e r p r e s e n t s t o e v i d e n c e t h e s e a l l e g a t i o n s c o n s i s t s o f h i s s e l f - s e r v i n g a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d s u p r a , w e d o n o t a c c e p t h i s t e s t i m o n y . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 7 ; S h a c k e l f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o m p a r i n g t h e t i m e t h a t p e t i t i o n e r s p e n t a t h o m e w i t h t h e a m o u n t o f t i m e h e s p e n t a t o t h e r p l a c e s w h e r e a v i a t i o n - r e l a t e d a c t i v i t i e s o c c u r r e d s u p p o r t s a d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s n o t h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . S e e F r y e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 7 7 . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t t h e a m o u n t o f t i m e p e t i t i o n e r s p e n t e n g a g e d i n a v i a t i o n - r e l a t e d a c t i v i t i e s a t h o m e w a s s i g n i f i c a n t i n r e l a t i o n t o t h e a m o u n t o f t i m e h e s p e n t a t o t h e r b u s i n e s s l o c a t i o n s w h e r e a v i a t i o n - r e l a t e d a c t i v i t i e s o c c u r r e d . F o r e x a m p l e , f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t t r i a l , w e u n d e r s t a n d t h a t a l a r g e p a r t o f h i s w o r k a s a n a i r c r a f t d e a l e r i n v o l v e d t r a v e l a w a y f r o m h i s h o m e . T h u s , w i t h o u t m o r e , w e c a n n o t s a y t h a t p e t i t i o n e r s p e n t m o r e t i m e a t h i s h o m e o f f i c e o n a i r c r a f t s a l e s t h a n h e d i d t r a v e l i n g . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , s u p r a a t 1 7 5 - 1 7 6 ; B e a l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 5 8 . - 2 9 - A c c o r d i n g l y , h a v i n g f a i l e d t o p r o v e t h a t h i s h o m e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . 1 2 . A u t o m o b i l e M i l e a g e E x p e n s e s P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t M i n n e a p o l i s - a r e a v e h i c l e m i l e a g e e x p e n s e s o f $ 5 , 9 9 2 , $ 5 , 8 6 6 , a n d $ 1 , 2 4 8 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . H e a l l e g e s t h a t t h e s e e x p e n s e s a r o s e f r o m d r i v i n g h i s a u t o m o b i l e s f r o m e i t h e r h i s r e s i d e n c e o r f r o m R o m e r & C o . t o , a m o n g o t h e r p l a c e s , a i r p o r t s a n d v a r i o u s r e t a i l e r s t o m a k e p u r c h a s e s f o r h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . A t a x p a y e r ' s c o s t s o f c o m m u t i n g t o a n d f r o m h i s p l a c e o f b u s i n e s s a r e n o n d e d u c t i b l e , p e r s o n a l e x p e n s e s . S e e F a u s n e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 3 U . S . 8 3 8 ( 1 9 7 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) ; F e i s t m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 2 9 , 1 3 4 ( 1 9 7 4 ) ; s e c s . 1 . 1 6 2 - 2 ( e ) a n d 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r ' s c o s t s o f t r a n s p o r t a t i o n b e t w e e n h i s r e s i d e n c e a n d l o c a l j o b s i t e s m a y b e d e d u c t i b l e i f h i s r e s i d e n c e s e r v e s a s h i s " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " a n d t h e t r a v e l i s i n t h e n a t u r e o f n o r m a l a n d d e d u c t i b l e b u s i n e s s t r a v e l . S t r o h m a i e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . a t 1 1 3 - 1 1 4 ; W i s . P s y c h i a t r i c S e r v s . , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 8 3 9 , 8 4 9 ( 1 9 8 1 ) ; C u r p h e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 6 6 , 7 7 7 - 7 7 8 ( 1 9 8 0 ) . A s w e h e l d a b o v e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t h i s r e s i d e n c e w a s t h e " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " f o r h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . C o n s e q u e n t l y , m i l e a g e e x p e n s e s f o r t r i p s e i t h e r t o - 3 0 - o r f r o m p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e a r e n o n d e d u c t i b l e c o m m u t i n g e x p e n s e s . T h e r e c o r d p r o v i d e s n o r e l i a b l e b a s i s f o r s e g r e g a t i n g p e t i t i o n e r ' s n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l u s e o f h i s a u t o m o b i l e f r o m a n y b u s i n e s s u s e ( e . g . , t r i p s f r o m R o m e r & C o . t o a l o c a l a i r p o r t o r t o p u r c h a s e s u p p l i e s ) . F o r t h i s r e a s o n a l o n e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o t h e c l a i m e d m i l e a g e d e d u c t i o n s . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t w h a t e v e r m i l e s p e t i t i o n e r m i g h t h a v e d r i v e n i n t h e c o u r s e o f n o r m a l a n d d e d u c t i b l e b u s i n e s s t r a v e l c o u l d b e , o n s o m e r a t i o n a l b a s i s , s e g r e g a t e d f r o m h i s c o m m u t i n g m i l e a g e , p e t i t i o n e r h a s s t i l l f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h i s e x p e n s e s a d e q u a t e l y . P a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a r e " l i s t e d p r o p e r t y " u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . T h u s , t h e m i l e a g e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e l i s t e d p r o p e r t y u n l e s s f o r e a c h c l a i m e d e x p e n d i t u r e o r u s e o f l i s t e d p r o p e r t y p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e s t h e r e q u i s i t e e l e m e n t s o f a m o u n t , t i m e , a n d b u s i n e s s o r i n v e s t m e n t p u r p o s e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 A ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y t h e s e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r c l a i m s m i l e a g e e x p e n s e d e d u c t i o n s b a s e d o n h i s a p p l i c a t i o n o f t h e F e d e r a l s t a n d a r d m i l e a g e r a t e s t o m i l e s h e e s t i m a t e s t h a t h e d r o v e i n b u s i n e s s t r a v e l . T h e s e m i l e a g e - 3 1 - e s t i m a t e s , i n t u r n , h e c l a i m s t o b a s e o n f l i g h t l o g b o o k s , s o m e r e t a i l s t o r e r e c e i p t s , a n d a m a p o f t h e M i n n e a p o l i s a r e a . P e t i t i o n e r f a i l e d t o k e e p a m i l e a g e l o g a n d f a i l e d t o d o c u m e n t i n a n y w a y t h e b u s i n e s s u s e o f h i s v e h i c l e s . U s e o f t h e F e d e r a l s t a n d a r d m i l e a g e r a t e s s e r v e s o n l y t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f e x p e n s e s . S e e R e v . P r o c . 8 9 - 6 6 , 1 9 8 9 - 2 C . B . 7 9 2 , u p d a t e d a n d a m p l i f i e d b y R e v . P r o c . 9 0 - 5 9 , 1 9 9 0 - 2 C . B . 6 4 4 . P e t i t i o n e r ' s r e c o r d s d o n o t s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n i n g e l e m e n t s o f t i m e a n d b u s i n e s s p u r p o s e . P e t i t i o n e r ' s u n s u p p o r t e d , s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y d i d n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e n e c e s s a r y e l e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r h i s a l l e g e d a u t o m o b i l e e x p e n s e s . 1 3 . T r a v e l E x p e n s e s P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t u n a g r e e d t r a v e l e x p e n s e s , w h i c h f a l l i n t o t w o g e n e r a l c a t e g o r i e s : ( a ) T r a v e l e x p e n s e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s M i n n e a p o l i s - b a s e d a v i a t i o n a c t i v i t i e s , a n d ( b ) t r a v e l e x p e n s e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s N a s h v i l l e - b a s e d e m p l o y m e n t w i t h F l a g s h i p A i r l i n e s . U n d e r s e c t i o n 2 6 2 , p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s a r e g e n e r a l l y n o n d e d u c t i b l e . A t a x p a y e r m a y d e d u c t t r a v e l e x p e n s e s , i n c l u d i n g a m o u n t s f o r m e a l s a n d l o d g i n g , i n c u r r e d " w h i l e a w a y f r o m h o m e i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; s e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , a t a x p a y e r i s n o t " a w a y f r o m h o m e " u n l e s s h e o r s h e i s - 3 2 - o n a t r i p t h a t r e q u i r e s s l e e p o r r e s t . S e e U n i t e d S t a t e s v . C o r r e l l , 3 8 9 U . S . 2 9 9 ( 1 9 6 7 ) . T h i s r u l e " r e q u i r e s a s t o p o f s u f f i c i e n t d u r a t i o n t h a t i t w o u l d n o r m a l l y b e r e l a t e d t o a s i g n i f i c a n t i n c r e a s e i n e x p e n s e s . " B a r r y v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 5 F . 2 d 1 2 9 0 , 1 2 9 1 ( 1 s t C i r . ) , a f f g . 5 4 T . C . 1 2 1 0 ( 1 9 7 0 ) . T o b e d e d u c t i b l e a s a n e x p e n s e i n c u r r e d w h i l e " a w a y f r o m h o m e " , a t r a v e l e x p e n s e m u s t b e r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y , a n d i n c u r r e d i n p u r s u i t o f b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ; s e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , s u p r a a t 4 7 0 . T o b e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t r a v e l e x p e n s e s m u s t m e e t t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 1 ) . a . T r a v e l E x p e n s e s R e l a t i n g t o P e t i t i o n e r ' s M i n n e a p o l i s - B a s e d A v i a t i o n A c t i v i t i e s P e t i t i o n e r c l a i m s t r a v e l e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s M i n n e a p o l i s - b a s e d a v i a t i o n a c t i v i t i e s . T h e s e t r a v e l e x p e n s e s i n c l u d e b u t a r e n o t l i m i t e d t o m e a l s , l o d g i n g , r e n t a l c a r s , t i p s , s h o e s h i n e s , a n d l a u n d r y . P e t i t i o n e r k e p t n o c o n t e m p o r a n e o u s l o g , d i a r y , j o u r n a l , o r c a l e n d a r o f t h e s e e x p e n s e s . I n s t e a d , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d v o l u m i n o u s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e c o n s i s t i n g o f p h o t o c o p i e s o f h i s f l i g h t l o g b o o k s , r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s , a n d a c h e c k r e g i s t e r . M a n y o f t h e s e e x p e n d i t u r e s w e r e a l l e g e d l y m a d e w i t h c a s h , a n d p e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h a t t h e y w e r e a c t u a l l y m a d e . - 3 3 - W e h a v e h e l d o n n u m e r o u s o c c a s i o n s t h a t m e r e l y p r e s e n t i n g t h e C o u r t w i t h a " b l i z z a r d " o f r e c e i p t s a n d o t h e r d o c u m e n t s " f a l l s w o e f u l l y s h o r t o f m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s " o f s e c t i o n 2 7 4 . L y n c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 7 3 ; s e e G i l m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 7 3 0 ( 1 9 7 9 ) ; R u t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 8 7 9 ( 1 9 7 6 ) . G i v i n g p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t , h o w e v e r , w e h a v e p a i n s t a k i n g l y s c o u r e d p e t i t i o n e r ' s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i n a n a t t e m p t t o d e c i p h e r w h e t h e r , i n t h e a g g r e g a t e o r o t h e r w i s e , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e s e a l l e g e d t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f a l l t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . P e t i t i o n e r ' s d e t a i l e d b u t h i g h l y s e l f - s e r v i n g a n d n o n c r e d i b l e t e s t i m o n y d o e s n o t h i n g t o c u r e t h e s e i n f i r m i t i e s . M o r e o v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h w h i c h , i f a n y , o f t h e e x p e n s e s a t i s s u e w e r e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t r i p s t h a t r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o s l e e p o r r e s t , w i t h i n t h e m e a n i n g o f U n i t e d S t a t e s v . C o r r e l l , s u p r a , s o a s t o c o n s t i t u t e e x p e n s e s f o r t r a v e l " a w a y f r o m h o m e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . O n b r i e f , p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t h e s a t i s f i e s t h e " s l e e p o r r e s t " r u l e b e c a u s e t h e " t y p i c a l c h a r t e r f l i g h t " w a s o f s u c h d u r a t i o n t h a t F A A r e q u i r e m e n t s w o u l d r e q u i r e t h e p i l o t t o r e s t f o r " s e v e r a l h o u r s " . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s p e c i f i c a l l y e s t a b l i s h e s , h o w e v e r , o n w h i c h t r i p s p e t i t i o n e r m i g h t h a v e r e s t e d o r f o r h o w l o n g , o r t h a t t h e d u r a t i o n o f t h e r e s t w o u l d b e - 3 4 - 1 7 S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( j ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 3 2 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , g r a n t s t h e C o m m i s s i o n e r t h e a u t h o r i t y t o e s t a b l i s h a m e t h o d u n d e r w h i c h a t a x p a y e r m a y e l e c t t o u s e a s p e c i f i e d a m o u n t f o r m e a l s a n d i n c i d e n t a l s p a i d o r i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e i n l i e u o f s u b s t a n t i a t i n g t h e a c t u a l c o s t s ( p e r d i e m s u b s t a n t i a t i o n m e t h o d ) . F o r t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , C o m m i s s i o n e r e s t a b l i s h e d t h a t m e t h o d t h r o u g h R e v . P r o c . 8 9 - 6 7 , 1 9 8 9 - 2 C . B . 7 9 5 ( R e v . P r o c . 8 9 - 6 7 ) , a m p l i f i e d , m o d i f i e d , a n d c l a r i f i e d b y R e v . P r o c . 9 0 - 6 0 , 1 9 9 0 - 2 C . B . 6 5 1 ( R e v . P r o c . 9 0 - 6 0 ) . A l t h o u g h u s e o f t h e F e d e r a l m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e ( M & I E ) r a t e d o e s e l i m i n a t e s o m e o f t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 2 7 4 ( e s s e n t i a l l y , t h e c o s t e l e m e n t ) , t h e t a x p a y e r i s n o t r e l i e v e d o f s u b s t a n t i a t i n g t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( j ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 3 2 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) ; R e v . P r o c . ( c o n t i n u e d . . . ) r e l a t e d t o a s i g n i f i c a n t i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s . S e e B a r r y v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 2 1 0 ( 1 9 7 0 ) ( c o n s u l t i n g m a n a g e m e n t e n g i n e e r w h o m a d e 1 6 t o 1 9 - h o u r b u s i n e s s t r i p s d u r i n g w h i c h h e g e n e r a l l y r e s t e d o n c e o r t w i c e b r i e f l y i n h i s a u t o m o b i l e w a s n o t a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d o n t r a v e l a w a y f r o m h o m e , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f h i s t r a v e l , a n d h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h i s t r a v e l w a s a w a y f r o m h o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , w e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t h e c o s t o f m e a l s a n d i n c i d e n t a l s b a s e d o n t h e a p p l i c a b l e F e d e r a l m e a l a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e ( M & I E ) p e r d i e m r a t e f o r e a c h d a y h e t r a v e l e d " o u t o f t o w n o n b u s i n e s s " . 1 7 - 3 5 - 1 7 ( . . . c o n t i n u e d ) 9 0 - 6 0 a t s e c . 7 . 0 1 , 1 9 8 9 - 2 C . B . a t 7 9 9 ; R e v . P r o c . 8 9 - 6 7 a t s e c . 7 . 0 1 , 1 9 9 0 - 2 C . B . a t 6 5 6 . 1 8 O n h i s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e s f r o m F l a g s h i p A i r l i n e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 2 2 6 . 1 9 F o r p u r p o s e s o f s i m p l i c i t y a n d c l a r i t y , a n d b e c a u s e A n t i o c h i s l o c a t e d c l o s e t o N a s h v i l l e , r e f e r e n c e s h e r e i n a f t e r t o N a s h v i l l e w i l l i n c l u d e r e f e r e n c e s t o A n t i o c h . 2 0 T h e r e c o r d d o e s n o t s p e c i f i c a l l y i n d i c a t e w h e r e p e t i t i o n e r l o d g e d w h e n h e w a s i n M i n n e a p o l i s , a f t e r m o v i n g t o T e n n e s s e e . b . T r a v e l E x p e n s e s R e l a t i n g t o P e t i t i o n e r ' s N a s h v i l l e - B a s e d E m p l o y m e n t W i t h F l a g s h i p A i r l i n e s B a c k g r o u n d O n M a r c h 4 , 1 9 9 1 , F l a g s h i p A i r l i n e s ( a d i v i s i o n o f A m e r i c a n A i r l i n e s , I n c . ) , i n N a s h v i l l e , T e n n e s s e e , e m p l o y e d p e t i t i o n e r a s a p i l o t . 1 8 S h o r t l y t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r m o v e d t o T e n n e s s e e . F r o m M a r c h t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 1 , a n d t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A n t i o c h , T e n n e s s e e , l o c a t e d n e a r N a s h v i l l e . 1 9 A f t e r m o v i n g t o T e n n e s s e e , p e t i t i o n e r l e a s e d h i s h o u s e i n M i n n e a p o l i s t o a n u n i d e n t i f i e d t e n a n t . A f t e r m o v i n g t o T e n n e s s e e , p e t i t i o n e r d i v i d e d h i s t i m e b e t w e e n N a s h v i l l e a n d M i n n e a p o l i s , w h e r e h e c o n t i n u e d t o a t t e n d t o h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s a n d h i s o t h e r a v i a t i o n a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e w o u l d t y p i c a l l y s p e n d " t w o , t h r e e , a n d s o m e t i m e s f o u r c o n s e c u t i v e d a y s i n N a s h v i l l e " a n d t h e n r e t u r n t o M i n n e a p o l i s . 2 0 - 3 6 - 2 1 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r h a s a s s e r t e d d e d u c t i o n s f o r h i s c o s t s o f t r a v e l i n g b e t w e e n M i n n e a p o l i s a n d N a s h v i l l e , t h e s e c o s t s a p p e a r t o b e e m b o d i e d i n t h e a s s e r t e d t r a v e l e x p e n s e s p r e v i o u s l y a d d r e s s e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t M i n n e a p o l i s r e m a i n e d h i s t a x h o m e i n 1 9 9 1 . F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t a s t r a v e l e x p e n s e s $ 3 , 5 5 2 o f " d u p l i c a t e l i v i n g e x p e n s e s " t h a t h e a l l e g e d l y i n c u r r e d w h i l e r e s i d i n g a n d w o r k i n g i n N a s h v i l l e , a w a y f r o m h i s t a x h o m e o f M i n n e a p o l i s . T h e s e a s s e r t e d d e d u c t i o n s f a l l i n t o t h r e e g e n e r a l c a t e g o r i e s : ( 1 ) R e n t a n d u t i l i t i e s f o r a n a p a r t m e n t i n N a s h v i l l e ; ( 2 ) m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s N a s h v i l l e e m p l o y m e n t ; a n d ( 3 ) e x p e n d i t u r e s f o r t h e p u r c h a s e a n d r e p a i r o f t w o a u t o m o b i l e s i n N a s h v i l l e . 2 1 P e t i t i o n e r a r g u e s a l t e r n a t i v e l y t h a t i f N a s h v i l l e w e r e h i s t a x h o m e i n 1 9 9 1 , h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t $ 7 , 5 8 0 f o r d u p l i c a t e l i v i n g c o s t s h e i n c u r r e d i n M i n n e a p o l i s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 w a s N a s h v i l l e a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t l i v i n g c o s t s i n c u r r e d i n M i n n e a p o l i s . D i s c u s s i o n ( i ) P e t i t i o n e r ' s T a x H o m e I n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , " h o m e " g e n e r a l l y m e a n s t h e v i c i n i t y o f t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , r a t h e r t h a n t h e s i t e o f t h e t a x p a y e r ' s p e r s o n a l r e s i d e n c e . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . W h e n a t a x p a y e r h a s b u s i n e s s e s o r e m p l o y m e n t i n t w o p l a c e s d i s t a n t f r o m o n e a n o t h e r , h i s t a x h o m e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i s - 3 7 - t h e c i t y w h e r e h e s p e n d s m o r e o f h i s t i m e , e n g a g e s i n g r e a t e r b u s i n e s s a c t i v i t y , a n d d e r i v e s a g r e a t e r p r o p o r t i o n o f h i s i n c o m e . S e e M a r k e y v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 0 F . 2 d 1 2 4 9 , 1 2 5 5 ( 6 t h C i r . 1 9 7 4 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 5 4 ; P u c k e t t v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 0 9 2 , 1 0 9 7 ( 1 9 7 1 ) ; L a g r o n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 4 5 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 7 6 F . 2 d 8 9 3 ( 5 t h C i r . 1 9 8 9 ) . F o r t h i s p u r p o s e , t h e p l a c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s h i s o r h e r p e r m a n e n t r e s i d e n c e m a y b e r e l e v a n t b u t i s n o t c o n c l u s i v e . S e e Z i p o r y n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 1 5 1 ; L a g r o n e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r h a d t w o b u s i n e s s a c t i v i t i e s - - h i s a c c o u n t i n g a n d a v i a t i o n a c t i v i t i e s i n M i n n e a p o l i s - - t h a t w e r e d i s t a n t f r o m h i s e m p l o y m e n t w i t h F l a g s h i p A i r l i n e s i n N a s h v i l l e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i n N a s h v i l l e , f o r m o s t o f 1 9 9 1 , a l l o t h e r f a c t o r s p o i n t t o w a r d M i n n e a p o l i s a s h i s t a x h o m e . I t a p p e a r s t h a t i n 1 9 9 1 p e t i t i o n e r s p e n t l e s s t h a n h a l f h i s d a y s i n N a s h v i l l e w o r k i n g f o r F l a g s h i p A i r l i n e s , a n d t h e r e m a i n i n g t i m e i n M i n n e a p o l i s w o r k i n g f o r R o m e r & C o . a n d p e r f o r m i n g o t h e r a v i a t i o n a c t i v i t i e s . M o r e s i g n i f i c a n t l y , p e t i t i o n e r e a r n e d o n l y $ 1 1 , 2 2 6 i n i n c o m e f r o m F l a g s h i p A i r l i n e s i n 1 9 9 1 , w h i l e e a r n i n g g r o s s i n c o m e o f a p p r o x i m a t e l y $ 3 8 2 , 0 0 0 f r o m R o m e r & C o . i n M i n n e a p o l i s a n d a n a d d i t i o n a l $ 1 0 2 , 3 1 3 f r o m h i s o t h e r a v i a t i o n a c t i v i t i e s b a s e d i n M i n n e a p o l i s . W e c o n c l u d e t h a t M i n n e a p o l i s w a s p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e . - 3 8 - ( i i ) N a s h v i l l e R e n t F r o m M a r c h 1 9 9 1 a n d a t a l l r e l e v a n t t i m e s t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i n N a s h v i l l e , w h e r e h e r e n t e d a n d f u r n i s h e d a n a p a r t m e n t ; a s f a r a s t h e r e c o r d r e v e a l s , h e m a i n t a i n e d n o r e g u l a r l i v i n g q u a r t e r s i n M i n n e a p o l i s ( h i s t a x h o m e ) . P e t i t i o n e r s e e k s d e d u c t i o n s f o r h i s N a s h v i l l e r e n t a n d u t i l i t y e x p e n s e s . A s f a r a s t h e r e c o r d r e v e a l s , p e t i t i o n e r ' s d e c i s i o n t o m a i n t a i n h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e a t h i s m i n o r e m p l o y m e n t p o s t i n N a s h v i l l e r a t h e r t h a n n e a r h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n M i n n e a p o l i s w a s a p e r s o n a l c h o i c e m a d e f o r t h e s a k e o f h i s o w n c o n v e n i e n c e . S u c h a d e c i s i o n d o e s n o t o p e r a t e t o c o n v e r t p e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s i n t o d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e M a z z o t t a v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 4 2 7 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 4 6 5 F . 2 d 1 3 9 9 ( 2 d C i r . 1 9 7 2 ) ; L a g r o n e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t F l a g s h i p A i r l i n e s r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o l i v e i n t h e N a s h v i l l e a r e a . I n t h i s r e g a r d , t h i s c a s e i s l e s s l i k e F o l k m a n v . U n i t e d S t a t e s , 6 1 5 F . 2 d 4 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) ( a l l o w i n g c o m m e r c i a l p i l o t ' s t r a v e l e x p e n s e s b e t w e e n h i s S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , a i r l i n e d u t y p o s t a n d R e n o , N e v a d a , w h e r e h e r e s i d e d a s a c o n d i t i o n o f r e t a i n i n g e m p l o y m e n t w i t h t h e N e v a d a A i r N a t i o n a l G u a r d ) , u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , t h a n D e a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 7 9 ( d i s a l l o w i n g c o m m e r c i a l p i l o t ' s t r a v e l e x p e n s e s b e t w e e n h i s N e w Y o r k a i r l i n e d u t y p o s t a n d K a n s a s - 3 9 - C i t y , M i s s o u r i , w h e r e h e r e s i d e d f o r p e r s o n a l r e a s o n s t o w h i c h h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e K a n s a s A i r F o r c e R e s e r v e w a s i n c i d e n t a l ) . I n a n y e v e n t , t h e r e c o r d p r o v i d e s n o b a s i s f o r d e t e r m i n i n g w h a t p o r t i o n , i f a n y , o f p e t i t i o n e r ' s r e n t a l e x p e n s e s m i g h t b e p r o p e r l y a t t r i b u t a b l e t o h i s p r e s e n c e i n N a s h v i l l e f o r t h e p e r f o r m a n c e o f b u s i n e s s d u t i e s , a s o p p o s e d t o h i s p r e s e n c e t h e r e f o r p e r s o n a l r e a s o n s . W e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t t h e N a s h v i l l e a p a r t m e n t r e n t a l a n d u t i l i t i e s e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . ( i i i ) N a s h v i l l e M e a l s a n d I n c i d e n t a l E x p e n s e s A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d d o e s n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e t h e t i m e , p l a c e , o r b u s i n e s s p u r p o s e o f p e t i t i o n e r ' s t r a v e l . P e t i t i o n e r s e e m s t o s u g g e s t t h a t w i t h r e s p e c t t o t h e d a y s h e r e s i d e d i n N a s h v i l l e , t h e t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f h i s t r a v e l a r e s u b s t a n t i a t e d b e c a u s e o f h i s e m p l o y m e n t t h e r e w i t h F l a g s h i p A i r l i n e s . W e d i s a g r e e , p a r t i c u l a r l y a s t o t h e e l e m e n t o f b u s i n e s s p u r p o s e . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , f o r t h e m a j o r i t y o f t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r ' s s o l e p e r s o n a l r e s i d e n c e w a s i n N a s h v i l l e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e b u s i n e s s p u r p o s e f o r h i s s t a y s i n N a s h v i l l e . T o t h e e x t e n t p e t i t i o n e r ' s c l a i m i s p r e d i c a t e d o n t r a v e l e x p e n s e s t h a t m i g h t h a v e b e e n i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t w i t h F l a g s h i p A i r l i n e s w h i l e h e w a s a w a y f r o m h i s - 4 0 - 2 2 T h e F o r m W - 2 p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m F l a g s h i p A i r l i n e s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 l i s t e d $ 2 , 8 4 8 i n B o x 1 7 o f t h e f o r m a n d u s e d t h e d e s i g n a t i o n " C o d e L " . T h e " C o d e L " d e s i g n a t i o n i s u s e d i n B o x 1 7 t o r e p o r t e m p l o y e e e x p e n s e p a y m e n t s m a d e u n d e r a n a c c o u n t a b l e p l a n , w h e r e t h e p a y m e n t i s e q u a l t o " g o v e r n m e n t s p e c i f i e d r a t e s " , s u c h a s t h e p e r d i e m s u b s t a n t i a t i o n m e t h o d . S e e 1 9 9 1 I n s t r u c t i o n s f o r F o r m s W - 2 a n d W - 2 P . N a s h v i l l e r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r h a s a l s o f a i l e d t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . F r o m e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t i n 1 9 9 1 F l a g s h i p A i r l i n e s u s e d t h e p e r d i e m s u b s t a n t i a t i o n m e t h o d t o r e i m b u r s e p e t i t i o n e r $ 2 , 8 4 8 i n t r a v e l e x p e n s e s u n d e r a n a c c o u n t a b l e p l a n , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 6 2 - 2 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . 2 2 A m o u n t s t r e a t e d a s p a i d t o a n e m p l o y e e u n d e r a n a c c o u n t a b l e p l a n a r e e x c l u d e d f r o m t h e e m p l o y e e ' s i n c o m e . S e e s e c . 1 . 6 2 - 2 ( c ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o s u c h r e i m b u r s e d e x p e n s e s . I f t h e e m p l o y e r r e i m b u r s e m e n t i s l e s s t h a n t h e d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s t h e e m p l o y e e i n c u r r e d o n b e h a l f o f h i s e m p l o y e r , d e d u c t i b i l i t y o f t h e e x c e s s b u s i n e s s e x p e n s e s b y t h e e m p l o y e e i s s u b j e c t t o t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( f ) ( 2 ) ( i i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 2 8 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e b u s i n e s s t r a v e l f o r w h i c h F l a g s h i p A i r l i n e s m a d e r e i m b u r s e m e n t s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h a t h e i n c u r r e d d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e r e i m b u r s e m e n t s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o n o d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h t r a v e l . - 4 1 - I n s u m , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o h i s N a s h v i l l e r e s i d e n c y o r e m p l o y m e n t . ( i v ) N a s h v i l l e A u t o m o b i l e E x p e n s e s P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e p u r c h a s e d t w o " j u n k a i r p o r t c a r s " f o r h i s t r a n s p o r t a t i o n i n N a s h v i l l e a n d t h a t h e u s e d t h e m s o l e l y b e c a u s e h e w a s c o n d u c t i n g b u s i n e s s i n N a s h v i l l e . H e s e e k s t o d e d u c t $ 1 , 0 5 7 r e l a t i n g t o t h e p u r c h a s e a n d r e p a i r o f t h e s e c a r s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e a u t o m o b i l e s h e p u r c h a s e d i n N a s h v i l l e w e r e u s e d s o l e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . I t s t a n d s t o r e a s o n t h a t t h e y w e r e n o t , g i v e n t h a t p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l r e s i d e n c e w a s i n N a s h v i l l e . E v e n i f w e w e r e t o a s s u m e , a r g u e n d o , t h a t t h e a u t o m o b i l e s w e r e u s e d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s , p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r d e d u c t i o n s s t i l l m u s t f a i l . S e c t i o n 2 6 3 d e n i e s a d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f a c q u i s i t i o n o f m a c h i n e r y a n d e q u i p m e n t a n d s i m i l a r p r o p e r t y h a v i n g a s u b s t a n t i a l l i f e b e y o n d t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 . 2 6 3 ( a ) - 1 ( b ) a n d ( a ) - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , a u t o m o b i l e s a r e " l i s t e d p r o p e r t y " u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , t h e r e b y r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o m e e t t h e h e i g h t e n e d s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h w i t h a n y p a r t i c u l a r i t y t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e o f t h e c a r s o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f e a c h u s e . P e t i t i o n e r t h u s f a i l s t o m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . - 4 2 - I n c o n c l u s i o n , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r u n a g r e e d t r a v e l e x p e n s e s . 1 4 . E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s P e t i t i o n e r s e e k s t o d e d u c t a s e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s $ 1 3 a n d $ 3 1 , r e s p e c t i v e l y , f o r t w o m e a l s t h a t h e a l l e g e s w e r e b u s i n e s s r e l a t e d . D e d u c t i b i l i t y o f t h e s e i t e m s i s g o v e r n e d b y s e c t i o n 2 7 4 . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r d i r e c t e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , o r d a t e o f t h e s e c l a i m e d e n t e r t a i n m e n t e x p e n d i t u r e s . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( c ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o n o d e d u c t i o n f o r h i s a l l e g e d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . 1 5 . A l l e g e d I n t e r e s t P a y m e n t s t o P e t i t i o n e r ' s M o t h e r P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e b o r r o w e d m o n e y f r o m h i s m o t h e r d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s t o f u n d h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s . H e s e e k s t o d e d u c t t h r e e c h e c k s t o t a l i n g $ 9 4 1 a l l e g e d l y p a i d t o h i s m o t h e r f o r i n t e r e s t o n t h e a l l e g e d l o a n . H e c o n c e d e s t h a t t h e r e i s n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f e i t h e r t h e l o a n o r h i s o b l i g a t i o n t o r e p a y h i s m o t h e r . S e c t i o n 1 6 3 ( a ) g e n e r a l l y a l l o w s a d e d u c t i o n f o r " a l l i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d w i t h i n t h e t a x a b l e y e a r o n i n d e b t e d n e s s . " I n d e b t e d n e s s m e a n s a n u n c o n d i t i o n a l a n d l e g a l l y e n f o r c e a b l e o b l i g a t i o n f o r t h e p a y m e n t o f m o n e y . S e e A u t e n r e i t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 F . 2 d 8 5 6 , 8 5 8 ( 3 d C i r . ) , a f f g . 4 1 B . T . A . 3 1 9 ( 1 9 4 0 ) ; L i n d e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 7 9 2 , 7 9 6 ( 1 9 7 7 ) . - 4 3 - W e r e v i e w t h e e c o n o m i c r e a l i t i e s o f t r a n s a c t i o n s b e t w e e n f a m i l y m e m b e r s w i t h h e i g h t e n e d s c r u t i n y . S e e E s t a t e o f R e y n o l d s v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 7 2 , 2 0 1 ( 1 9 7 0 ) . " T h e p r e s u m p t i o n i s t h a t a t r a n s f e r b e t w e e n c l o s e l y r e l a t e d p a r t i e s i s a g i f t . " I d . P e t i t i o n e r h a s n o t o v e r c o m e t h i s p r e s u m p t i o n . A p a r t f r o m p e t i t i o n e r ' s o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y , t h e r e a r e n o i n d i c i a o f a n u n d e r l y i n g , l e g a l l y e n f o r c e a b l e i n d e b t e d n e s s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r . S e e C h r i s t e n s e n v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 5 6 3 ( 1 9 6 3 ) . I n d e e d , p e t i t i o n e r d i d n o t e v e n s h o w t h e a m o u n t o f t h e l o a n . F u r t h e r m o r e , e v e n i f w e w e r e t o a s s u m e a r g u e n d o t h a t t h e r e w a s b o n a f i d e i n d e b t e d n e s s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r , h e h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t a n y i n t e r e s t p a i d w a s p r o p e r l y a l l o c a b l e t o a t r a d e o r b u s i n e s s o r m e t a n y o f t h e o t h e r e x c e p t i o n s t o t h e s t a t u t o r y r u l e d i s a l l o w i n g d e d u c t i o n s f o r p e r s o n a l i n t e r e s t . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a l l e g e d i n t e r e s t p a y m e n t s t o h i s m o t h e r . B . C i v i l F r a u d P e n a l t y I f a n y p a r t o f a n y u n d e r p a y m e n t o f a t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n i s d u e t o f r a u d , t h e r e i s a n a d d i t i o n t o t a x o f 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . S e e s e c . 6 6 6 3 ( a ) . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . F r a u d i s t h e i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g o f a t a x p a y e r t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e - 4 4 - o w i n g . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . A f i n d i n g o f f r a u d r e q u i r e s a s h o w i n g t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x k n o w n o r b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e K o r e c k y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 1 F . 2 d 1 5 6 6 , 1 5 6 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 6 3 . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d b u t m u s t b e p r o v e d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 9 . B e c a u s e d i r e c t p r o o f o f a t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e , h o w e v e r , f r a u d u l e n t i n t e n t m a y b e e s t a b l i s h e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; K o r e c k y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 6 8 ; S t e p h e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 9 9 5 , 1 0 0 5 - 1 0 0 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 4 8 F . 2 d 3 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) . T h e t a x p a y e r ' s e n t i r e c o u r s e o f c o n d u c t m a y b e e x a m i n e d t o e s t a b l i s h t h e r e q u i s i t e i n t e n t . S e e S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 1 3 , 2 2 4 ( 1 9 7 1 ) ; O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 5 - 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . F o r t h e r e a s o n s d e s c r i b e d b e l o w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n d e r p a y m e n t s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t h e h a d f r a u d u l e n t i n t e n t w i t h r e s p e c t t h e r e t o . B a s e d o n t h e s t i p u l a t i o n s r e g a r d i n g b o t h p e t i t i o n e r ' s u n r e p o r t e d i n c o m e a n d t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t , a n d b a s e d o n o u r h o l d i n g s h e r e i n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d - 4 5 - a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s , r e s p o n d e n t o f f e r e d c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t t h e r e w e r e u n d e r p a y m e n t s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . S e e H o u s e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 . T h e r e c o r d i s r e p l e t e w i t h e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t i n t e n t . O v e r a 3 - y e a r p e r i o d , p e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y u n d e r r e p o r t e d l a r g e a m o u n t s o f g r o s s r e c e i p t s a n d n e t i n c o m e . A c o n s i s t e n t p a t t e r n o f u n d e r r e p o r t i n g l a r g e a m o u n t s o f i n c o m e i s e v i d e n c e o f f r a u d . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 , 1 3 7 ( 1 9 5 4 ) ; M e r r i t t v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 1 F . 2 d 4 8 4 ( 5 t h C i r . 1 9 6 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 9 - 1 7 2 . P e t i t i o n e r i s a t a x p r o f e s s i o n a l a n d a C . P . A . w h o p r e p a r e s t a x r e t u r n s f o r a l i v i n g a n d r e p r e s e n t s c l i e n t s b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . H i s e x p e r i e n c e a n d k n o w l e d g e o f t h e t a x l a w s i s c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e t h a t h e w a s a w a r e o f h i s o b l i g a t i o n t o r e p o r t h i s i n c o m e a n d t h a t i n c o n s i s t e n t l y u n d e r r e p o r t i n g h i s i n c o m e , h e d i d s o w i t h f r a u d u l e n t i n t e n t . S e e S o l o m o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 2 F . 2 d 1 4 5 9 , 1 4 6 1 - 1 4 6 2 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 0 3 ; B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 3 ( 1 9 7 0 ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , h i s e x p l a n a t i o n s o f h i s u n r e p o r t e d i n c o m e w e r e i m p l a u s i b l e a n d u n c o n v i n c i n g . W e v i e w p e t i t i o n e r ' s l a c k o f c r e d i b i l i t y a s c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f h i s f r a u d u l e n t i n t e n t . P e t i t i o n e r b o a s t e d t o t h e u n d e r c o v e r C I D a g e n t s t h a t h e d i s g u i s e d p e r s o n a l e x p e n s e s i n c u r r e d o n p e r s o n a l t r i p s i n h i s a i r c r a f t a s b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e u s e o f a b u s i n e s s t o c l o a k - 4 6 - t h e p e r s o n a l n a t u r e o f e x p e n s e s i s e v i d e n c e o f f r a u d . S e e T r u e s d e l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 2 8 0 , 1 3 0 2 - 1 3 0 3 ( 1 9 8 7 ) ; B e n e s v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 T . C . 3 5 8 , 3 8 3 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 5 5 F . 2 d 9 2 9 ( 6 t h C i r . 1 9 6 6 ) . A l t h o u g h i t a p p e a r s t h a t t h e a c c o u n t i n g r e c o r d s o f R o m e r & C o . w e r e a d e q u a t e f o r p e t i t i o n e r t o a c c u r a t e l y d e t e r m i n e a n d r e p o r t h i s i n c o m e t h e r e f r o m , h e c h o s e n o t t o . W i t h r e s p e c t t o h i s a v i a t i o n a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f h i s i n c o m e a n d e x p e n s e s , a n d t h i s f a i l u r e i s c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 7 - 3 0 8 ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 7 ( 1 9 9 4 ) . F i n a l l y , i n 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o o n e c o u n t o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 3 f o r t h e w i l l f u l f a i l u r e t o s u p p l y i n f o r m a t i o n o n h i s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n h i s p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t " t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y a n d i n t e r e s t a p p l i e s t o w h a t e v e r a d d i t i o n a l t a x h e i s d e e m e d t o o w e a f t e r p u r s u i n g r e m a i n i n g c i v i l r e m e d i e s f o r t a x y e a r s 1 9 8 9 - 1 9 9 1 . " P e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n , e v e n i f a s s u m e d t o b e n o n b i n d i n g , i s a t t h e l e a s t e v i d e n c e t h a t h i s u n d e r p a y m e n t s f o r t h e s e y e a r s w e r e d u e t o f r a u d . S e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 6 0 . I n s u m , r e s p o n d e n t h a s s h o w n b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d h i s i n c o m e i n t h e s u b j e c t y e a r s w i t h t h e f r a u d u l e n t i n t e n t o f e v a d i n g t a x e s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r e b u t t h e p r e s u m p t i o n t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t - 4 7 - f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 6 6 6 3 ( b ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e b a s e d u p o n t h e u n d e r p a y m e n t s t o b e d e t e r m i n e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s . C . S t a t u t e o f L i m i t a t i o n s P e t i t i o n e r f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 . W i t h l i t t l e e l a b o r a t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s o n b r i e f t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s r u n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 9 . G e n e r a l l y t h e a m o u n t o f a n y t a x m u s t b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r a r e t u r n i s f i l e d . S e e s e c . 6 5 0 1 ( a ) . I f t h e C o m m i s s i o n e r p r o v e s t h a t t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n w a s f a l s e o r f r a u d u l e n t w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x , h o w e v e r , t a x m a y b e a s s e s s e d " a t a n y t i m e " . S e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 1 ) . W e h a v e h e l d t h a t r e s p o n d e n t p r o v e d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 1 w e r e f i l e d w i t h t h e f r a u d u l e n t i n t e n t t o e v a d e t a x e s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s n o t t i m e b a r r e d f r o m a s s e s s i n g t a x l i a b i l i t y a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r a n y o f t h e s u b j e c t y e a r s . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r f o r a c o n t r a r y r e s u l t a n d f i n d t h e m t o b e m o o t , i r r e l e v a n t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .