TAX COURT OPINION

Case: David L. Wiksell & Margaret Ann Carpender
Docket Number: 11752-91
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 02/02/1999
Pages: 12

* T h i s o p i n i o n s u p p l e m e n t s o u r o p i n i o n s i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , r e v d . a n d r e m a n d e d 9 0 F . 3 d 1 4 5 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a n d W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D L . W I K S E L L A N D M A R G A R E T A N N C A R P E N D E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t * D o c k e t N o . 1 1 7 5 2 - 9 1 . F i l e d F e b r u a r y 2 , 1 9 9 9 . P f i l e d a M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n o f o u r o p i n i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , a r g u i n g t h a t s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , I . R . C . , e n a c t e d b y s e c . 3 2 0 1 ( a ) , I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 , r e q u i r e s u s t o c o n s i d e r : ( 1 ) W h e t h e r P h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " o f c e r t a i n c h e c k s w h i c h g a v e r i s e t o t h e d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) i f s o , w h e t h e r P s i g n e d h e r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 j o i n t t a x r e t u r n s u n d e r d u r e s s . H e l d : O u r o p i n i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , h a s a d e q u a t e l y a d d r e s s e d w h e t h e r P h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " w i t h r e s p e c t t o i n c o m e , n o t r e p o r t e d o n P ' s j o i n t r e t u r n , d e r i v e d f r o m t h e r e c e i p t o f c h e c k s f r o m h e r h u s b a n d ' s c o m p a n y . H e l d , f u r t h e r , t h e i s s u e o f d u r e s s h a s p r e v i o u s l y b e e n c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d . W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 F . 3 d 1 4 5 9 , 1 4 6 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , o n r e m a n d T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . H e l d , f u r t h e r , P ' s M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n i s d e n i e d . - 2 - B r u c e I . H o c h m a n a n d M i c h e l R . S t e i n , f o r p e t i t i o n e r M a r g a r e t A n n C a r p e n d e r . S t e v e n M . R o t h , f o r r e s p o n d e n t . S U P P L E M E N T A L M E M O R A N D U M O P I N I O N N I M S , J u d g e : M a r g a r e t A n n C a r p e n d e r ( p e t i t i o n e r ) m o v e s t h e C o u r t f o r r e c o n s i d e r a t i o n o f i t s m e m o r a n d u m o p i n i o n a t T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . S e e R u l e 1 6 1 . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . I n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , w e r e e v a l u a t e d o u r p r i o r d e c i s i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , a s d i r e c t e d b y t h e N i n t h C i r c u i t o n r e m a n d i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 F . 3 d 1 4 5 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . W e h e l d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) f o r d e f i c i e n c i e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s r e l a t i n g t o c h e c k s s h e r e c e i v e d f r o m h e r h u s b a n d ' s c o m p a n y , H i t e c h , a n d t h a t i t w o u l d n o t b e i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s r e l a t e d t o t h e H i t e c h c h e c k s . W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . I n h e r m o t i o n t o r e c o n s i d e r o u r d e c i s i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , e n a c t e d b y s e c t i o n 3 2 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . - 3 - 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 , r e q u i r e s u s t o r e c o n s i d e r : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " o f t h e H i t e c h c h e c k s w h i c h g a v e r i s e t o t h e d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) i f s o , w h e t h e r p e t i t i o n e r s i g n e d h e r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 j o i n t t a x r e t u r n s u n d e r d u r e s s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t ( 1 ) o u r p r i o r o p i n i o n s h a v e a l r e a d y a d d r e s s e d t h e q u e s t i o n a n d f o u n d t h a t p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e H i t e c h c h e c k s , a n d ( 2 ) o u r p r i o r o p i n i o n s a n d t h e o p i n i o n o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a v e a d d r e s s e d t h e q u e s t i o n a n d f o u n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s h o w d u r e s s . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d b e l o w , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . B a c k g r o u n d W e a d o p t t h e f i n d i n g s o f f a c t i n o u r p r i o r m e m o r a n d u m o p i n i o n s , W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , a n d W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , a s m o d i f i e d i n t h e l a t t e r . F o r c o n v e n i e n c e , w e r e p e a t t h e f a c t s n e c e s s a r y t o e l u c i d a t e t h e e n s u i n g d i s c u s s i o n . D a v i d L . W i k s e l l ( D a v i d ) a n d p e t i t i o n e r w e r e m a r r i e d i n 1 9 6 0 , l e g a l l y s e p a r a t e d i n 1 9 8 8 , a n d d i v o r c e d i n D e c e m b e r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r , f o r m e r l y M a r g a r e t A n n W i k s e l l , i s n o w k n o w n a s M a r g a r e t A n n C a r p e n d e r . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d t h r o u g h o u t m o s t o f h e r m a r r i a g e , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d h e r o w n s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t s . S o m e t i m e i n 1 9 8 2 o r 1 9 8 3 , D a v i d s t a r t e d H i t e c h R e c o v e r y S y s t e m s , I n c . ( H i t e c h ) . D a v i d t o l d p e t i t i o n e r t h a t H i t e c h w a s t o e n g a g e i n t h e e x t r a c t i o n o f o i l f r o m o l d o i l w e l l s . - 4 - S o m e t i m e b e f o r e t h e s p r i n g o f 1 9 8 4 , D a v i d b e g a n w o r k i n g a s a r e a l e s t a t e i n v e s t m e n t a d v i s e r f o r C o m s t o c k F i n a n c i a l S e r v i c e s , I n c . ( C o m s t o c k F i n a n c i a l ) , a n i n s u r a n c e a g e n c y o w n e d a n d o p e r a t e d b y R o y L . C o m s t o c k ( C o m s t o c k ) . D u r i n g t h e s p r i n g o f 1 9 8 4 , D a v i d t o l d p e t i t i o n e r t h a t C o m s t o c k w a s i n v e s t i n g i n H i t e c h . D u r i n g 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 , D a v i d m a i n t a i n e d a b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t u n d e r t h e n a m e H i t e c h . P e t i t i o n e r w a s n o t a s i g n a t o r y o n t h i s a c c o u n t . D a v i d p e r i o d i c a l l y g a v e p e t i t i o n e r c h e c k s d r a w n o n t h e H i t e c h a c c o u n t a n d m a d e p a y a b l e t o " M a r g a r e t W i k s e l l " , w h i c h s h e d e p o s i t e d i n t o h e r t w o p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s . I n 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r w a s g i v e n 2 3 c h e c k s f r o m H i t e c h t o t a l i n g $ 5 4 , 5 0 0 . I n 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d 1 5 H i t e c h c h e c k s t o t a l i n g $ 1 4 0 , 5 0 0 f r o m H i t e c h . I n 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r w r o t e c h e c k s o n h e r a c c o u n t s t o t a l i n g $ 7 8 , 7 8 1 . 3 8 a n d $ 1 4 9 , 4 4 4 . 3 2 , r e s p e c t i v e l y . A m o n g o t h e r t h i n g s , t h e s e c h e c k s w e r e u s e d f o r c l o t h e s ; l o a n s t o a c h i l d ; c h a r i t a b l e a n d p o l i t i c a l c o n t r i b u t i o n s ; e n t e r t a i n m e n t a n d g i f t s ; h o m e f u r n i s h i n g s ; h o m e r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e ; c r e d i t c a r d p a y m e n t s ; m o r t g a g e p a y m e n t s ; a n d n u m e r o u s o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . I n J a n u a r y o r F e b r u a r y 1 9 8 7 , D a v i d w a s a r r e s t e d a n d c h a r g e d w i t h f r a u d i n c o n n e c t i o n w i t h a s c a m p e r p e t r a t e d b y R o y C o m s t o c k , A b r a h a m B o l d t , a n d D a v i d , w h e r e i n i t w a s a l l e g e d t h a t a t l e a s t $ 2 m i l l i o n , f r a u d u l e n t l y o b t a i n e d f r o m u n s u s p e c t i n g i n v e s t o r s i n C o m s t o c k F i n a n c i a l , w a s d i v e r t e d t o H i t e c h . O n J a n u a r y 1 3 , 1 9 8 8 , - 5 - D a v i d p l e a d e d g u i l t y t o v a r i o u s c o u n t s o f f r a u d i n v o l v i n g t h e s a l e o f u n r e g i s t e r e d s e c u r i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h h i s p a r t i c i p a t i o n i n t h e f r a u d u l e n t i n v e s t m e n t s c h e m e . O n t h e i r 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 r e t u r n s , D a v i d a n d p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 0 , 5 2 5 a n d $ 4 , 2 9 8 , r e s p e c t i v e l y , o f w h i c h a p p r o x i m a t e l y $ 9 , 8 0 1 i n 1 9 8 4 a n d $ 1 , 7 6 0 i n 1 9 8 5 r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r ' s w a g e s f r o m p a r t - t i m e n u r s i n g . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e 1 9 8 4 r e t u r n o n J u n e 1 6 , 1 9 8 7 , a n d t h e 1 9 8 5 r e t u r n o n N o v e m b e r 9 , 1 9 8 7 . A t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 r e t u r n s , p e t i t i o n e r q u e s t i o n e d D a v i d a b o u t w h y t h e r e t u r n s c o n t a i n e d n o i n c o m e r e f l e c t i n g t h e m o n e y t h a t h e h a d g i v e n h e r i n t h o s e y e a r s . S h e s t a t e d t h a t h e g a v e h e r s u c h a b i z a r r e e x p l a n a t i o n t h a t I d o n ' t t h i n k I c o u l d e v e n r e p e a t i t , I m e a n w h a t h e t o l d m e . * * * I t w a s s o m e t h i n g a l o n g t h e f a c t t h a t i t h a d b e e n i n v e s t m e n t - - t h a t h e h a d i n v e s t m e n t s i n * * * [ H i t e c h ] t h a t h a d b e e n l o s t a n d t h i s w a s r e t u r n , o r s o m e t h i n g a l o n g t h o s e l i n e s . * * * i t j u s t d i d n ' t m a k e s e n s e t o m e . P e t i t i o n e r s u s p e c t e d t h a t D a v i d w a s l y i n g , b u t s h e w o u l d n o t p r e s s h i m f u r t h e r o n t h e m a t t e r . D a v i d h a d g o t t e n v i o l e n t w h e n M a r g a r e t o r o t h e r s " p r o b e d " i n t o h i s f i n a n c e s . D i s c u s s i o n R e c o n s i d e r a t i o n u n d e r R u l e 1 6 1 s e r v e s t h e l i m i t e d p u r p o s e o f c o r r e c t i n g m a n i f e s t e r r o r s o f f a c t o r l a w , a l s o a l l o w i n g f o r t h e i n t r o d u c t i o n o f n e w l y d i s c o v e r e d e v i d e n c e t h a t c o u l d n o t h a v e b e e n i n t r o d u c e d b e f o r e t h e f i l i n g o f a n o p i n i o n , e v e n i f t h e m o v i n g p a r t y h a d e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e . S e e E s t a t e o f - 6 - T r e n c h a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 3 2 ; s e e T r a u m v . C o m m i s s i o n e r , 2 3 7 F . 2 d 2 7 7 , 2 8 1 ( 7 t h C i r . 1 9 5 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 5 - 1 2 7 . T h e g r a n t i n g o f a m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n r e s t s w i t h i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e C o u r t , a n d w e u s u a l l y d o n o t e x e r c i s e o u r d i s c r e t i o n t o g r a n t s u c h a m o t i o n a b s e n t a s h o w i n g o f u n u s u a l c i r c u m s t a n c e s o r s u b s t a n t i a l e r r o r . V a u g h n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 6 4 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 1 9 8 6 ) ; C W T F a r m s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 1 0 5 4 , 1 0 5 7 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 5 5 F . 2 d 7 9 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; H a f t T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 1 4 5 , 1 4 7 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , v a c a t e d a n d r e m a n d e d 5 1 0 F . 2 d 4 3 , 4 5 n . 1 ( 1 s t C i r . 1 9 7 5 ) . R e c o n s i d e r a t i o n i s n o t t h e a p p r o p r i a t e f o r u m f o r r e h a s h i n g p r e v i o u s l y r e j e c t e d a r g u m e n t s o r t e n d e r i n g n e w l e g a l t h e o r i e s t o r e a c h t h e e n d d e s i r e d b y t h e m o v i n g p a r t y . E s t a t e o f T r e n c h a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e C o u r t t r i e s a l l i s s u e s r a i s e d i n a c a s e i n o n e p r o c e e d i n g t o p r o m o t e o r d e r l y l i t i g a t i o n a n d t o f u r t h e r j u d i c i a l e c o n o m y b y d i s c o u r a g i n g p i e c e m e a l a n d p r o t r a c t e d l i t i g a t i o n . V a u g h n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 6 6 - 1 6 7 ; C W T F a r m s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 5 7 ; S t o o d y v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 4 3 ( 1 9 7 7 ) ; H a f t T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 7 . H o w e v e r , t h e R R A 1 9 9 8 w a s e n a c t e d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a f t e r t h e p r e v i o u s o p i n i o n s i n t h i s c a s e . S e c t i o n 3 2 0 1 ( g ) ( 1 ) o f t h e R R A 1 9 9 8 , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 , p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 a p p l i e s t o a n y t a x l i a b i l i t y a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a n y t a x l i a b i l i t y a r i s i n g o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d r e m a i n i n g u n p a i d a s o f t h a t d a t e . S e c t i o n 3 2 0 1 ( g ) ( 2 ) o f t h e R R A 1 9 9 8 - 7 - p r o v i d e s t h a t t h e 2 - y e a r p e r i o d f o r e l e c t i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f o r s e p a r a t e l i a b i l i t y w i l l n o t e x p i r e b e f o r e t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e o f t h e f i r s t c o l l e c t i o n a c t i v i t y a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h e p a r t i e s a p p e a r i m p l i c i t l y t o a s s u m e t h a t t h e r e l i e f p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 c o u l d b e r e t r o a c t i v e l y a v a i l a b l e i n t h i s c a s e . S i n c e w e d e e m t h i s t o b e a s h o w i n g o f " u n u s u a l c i r c u m s t a n c e s " , w e e n t e r t a i n p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n f o r t h a t r e a s o n . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) a l l o w s a t a x p a y e r w h o f i l e s a j o i n t r e t u r n t o e l e c t t o l i m i t s u c h i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o s u c h j o i n t r e t u r n i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) a r e m e t . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) p r o v i d e s : ( i ) I n G e n e r a l . - - A n i n d i v i d u a l s h a l l o n l y b e e l i g i b l e t o e l e c t t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s s u b s e c t i o n i f - - ( I ) a t t h e t i m e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d , s u c h i n d i v i d u a l i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , o r i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h i n d i v i d u a l f i l e d t h e j o i n t r e t u r n t o w h i c h t h e e l e c t i o n r e l a t e s * * * R e s p o n d e n t c o n c e d e s , a n d w e a g r e e , t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h i s r e q u i r e m e n t . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) p r o v i d e s t h a t I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . T h i s s u b p a r a g r a p h s h a l l n o t a p p l y w h e r e t h e i n d i v i d u a l w i t h a c t u a l k n o w l e d g e e s t a b l i s h e s t h a t s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n u n d e r d u r e s s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] - 8 - A c t u a l K n o w l e d g e P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t w e s h o u l d c o n s i d e r w h e t h e r f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , s h e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e H i t e c h c h e c k s a t t h e t i m e s h e s i g n e d t h e 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 r e t u r n s . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t t h e s t a n d a r d o f " a c t u a l k n o w l e d g e " u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s a n a r r o w e r s t a n d a r d t h a n t h a t o f " k n o w n o r s h o u l d h a v e k n o w n " u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . T h e c o n f e r e n c e c o m m i t t e e r e p o r t s t a t e s t h a t " a c t u a l k n o w l e d g e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y t h e e v i d e n c e a n d s h a l l n o t b e i n f e r r e d b a s e d o n i n d i c a t i o n s t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a r e a s o n t o k n o w . " H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 3 ( 1 9 9 8 ) . F u r t h e r m o r e , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) p l a c e s t h e b u r d e n t o e s t a b l i s h a c t u a l k n o w l e d g e o n r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t w e f o u n d t h a t s h e " w a s , h o w e v e r , p r e c i s e l y a w a r e o f t h e a m o u n t s d e r i v e d f r o m H i t e c h v i a D a v i d t h a t a c t u a l l y p a s s e d t h r o u g h h e r h a n d s . " W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t w e r e l i e d u p o n t h e s a m e f a c t o r s t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a d " r e a s o n t o k n o w " o f t h e H i t e c h c h e c k s i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , a s w e d i d t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s " p r e c i s e l y a w a r e " o f t h e H i t e c h c h e c k s i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r c o n c l u d e s , " p r e c i s e l y a w a r e " m u s t m e a n s o m e t h i n g o t h e r t h a n a c t u a l k n o w l e d g e a s c o n t e m p l a t e d b y C o n g r e s s , a n d r e c o n s i d e r a t i o n i s a p p r o p r i a t e . - 9 - I n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 , w e s t a t e d t h a t W e d o n o t b e l i e v e i t n e c e s s a r y t o r e p e a t a l l o f o u r f i n d i n g s o f f a c t t o d e m o n s t r a t e o u r r e a s o n s f o r c o n c l u d i n g t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] n o t o n l y h a d r e a s o n t o k n o w , b u t a c t u a l l y h a d k n o w l e d g e , t h a t t h e r e t u r n s c o n t a i n e d s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s . * * * [ P e t i t i o n e r ' s ] a c t u a l k n o w l e d g e i s e s t a b l i s h e d b y t h e s i m p l e f a c t t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] a d m i t t e d t h a t s h e a s k e d D a v i d w h y t h e r e w a s n o i n c o m e o n t h e r e t u r n s r e f l e c t i n g t h e m o n e y t h a t h a d b e e n c o m i n g t o h e r t h r o u g h h i m f r o m H i t e c h , a n d w h i c h t h e f a m i l y h a d b e e n l i v i n g o n d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . * * * W e s u b s e q u e n t l y s t a t e d : [ P e t i t i o n e r ] a l s o h a d r e a s o n t o k n o w o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s . S h e w a s w e l l a w a r e o f D a v i d ' s i n v o l v e m e n t i n H i t e c h , a n d d u r i n g 1 9 8 4 s h e r e c e i v e d 2 3 H i t e c h c h e c k s f r o m D a v i d t o t a l i n g $ 5 4 , 5 0 0 , w h i c h s h e d e p o s i t e d i n t o h e r s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t s . D u r i n g 1 9 8 5 , s h e r e c e i v e d 1 5 H i t e c h c h e c k s f r o m D a v i d t o t a l i n g $ 1 4 0 , 5 0 0 w h i c h s h e d e p o s i t e d i n t o h e r s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t s . T h r o u g h o u t t h e s e y e a r s * * * [ p e t i t i o n e r ] w r o t e l a r g e c h e c k s o n h e r i n d i v i d u a l a c c o u n t t o c h a r i t i e s , p o l i t i c a l c a n d i d a t e s , a n d f o r h o m e i m p r o v e m e n t s . S h e h a d t o k n o w t h a t h e r o w n m e a g e r e a r n i n g s f r o m n u r s i n g w e r e v a s t l y i n s u f f i c i e n t t o p r o v i d e t h e s e f u n d s . [ I d . ] I n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , w e s t a t e d : P e t i t i o n e r w a s , h o w e v e r , p r e c i s e l y a w a r e o f t h e a m o u n t s d e r i v e d f r o m H i t e c h v i a D a v i d t h a t a c t u a l l y p a s s e d t h r o u g h h e r h a n d s . A s w e h a v e f o u n d , i n 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r w a s g i v e n 2 3 c h e c k s f r o m H i t e c h , t o t a l i n g $ 5 4 , 5 0 0 . I n 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d 1 5 H i t e c h c h e c k s t o t a l i n g $ 1 4 0 , 5 0 0 . D u r i n g t h e s e s a m e y e a r s p e t i t i o n e r s p e n t s u b s t a n t i a l a m o u n t s f o r c l o t h i n g f o r h e r s e l f a n d h e r c h i l d r e n , l o a n s t o a c h i l d , c h a r i t a b l e a n d p o l i t i c a l c o n t r i b u t i o n s , e n t e r t a i n m e n t a n d g i f t s , h o m e f u r n i s h i n g s , h o m e r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e , c r e d i t c a r d p a y m e n t s , m o r t g a g e p a y m e n t s , a n d n u m e r o u s o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e w e u s e d s i m i l a r f a c t s t o d e r i v e t w o d i f f e r e n t c o n c l u s i o n s ( i . e . , " h a d r e a s o n t o k n o w " v e r s u s " p r e c i s e l y a w a r e " ) , i t f o l l o w s t h a t t h e s e f a c t s c o u l d n o t h a v e j u s t i f i e d b o t h c o n c l u s i o n s . A c c o r d i n g t o - 1 0 - p e t i t i o n e r ' s r e a s o n i n g , s i n c e w e h a v e a l r e a d y c o n c l u d e d t h a t t h e s e f a c t s a r e i n d i c a t i o n s o f " r e a s o n t o k n o w " , t h e y c a n n o t f o r m t h e b a s i s f o r " a c t u a l k n o w l e d g e " u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h i s a r g u m e n t f a c i l e l y i g n o r e s t h e o b v i o u s f a c t t h a t t h e " a c t u a l k n o w l e d g e " c o n c e p t s u b s u m e s t h e c o n c e p t o f " r e a s o n t o k n o w " ; i . e . , i f a p e r s o n h a s a c t u a l k n o w l e d g e o f a f a c t , s h e a l s o h a s r e a s o n t o k n o w o f i t ( t h e c o n v e r s e , o f c o u r s e , n o t n e c e s s a r i l y b e i n g t r u e ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t i s i l l o g i c a l , a n d w e f i n d i t u n p e r s u a s i v e . O u r o p i n i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , d o e s n o t i n d i c a t e t h a t w e i n f e r r e d p e t i t i o n e r ' s a c t u a l k n o w l e d g e " b a s e d o n i n d i c a t i o n s t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a r e a s o n t o k n o w . " H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 3 . W e t h i n k i n t h i s p a r t i c u l a r c a s e t h a t t h e s a m e f a c t s u s e d t o d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r " h a d r e a s o n t o k n o w " a l s o a m p l y e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r h a d " a c t u a l k n o w l e d g e " o r a " p r e c i s e a w a r e n e s s " . P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) h a s c h a n g e d t h e c u l p a b i l i t y s t a n d a r d f r o m o b j e c t i v e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) t o s u b j e c t i v e . U n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( C ) , a t a x p a y e r s p o u s e m u s t e s t a b l i s h " t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s * * * [ a ] s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t f i n d i n g s o f o b j e c t i v i t y d o m i n a t e t h e r e c o r d . A s s u c h , p e t i t i o n e r c o n c l u d e s , o u r f i n d i n g s a n d h o l d i n g s a r e c o n s i s t e n t w i t h t h e o b j e c t i v e s t a n d a r d , a n d a c c o r d i n g l y , r e c o n s i d e r a t i o n i s w a r r a n t e d . - 1 1 - W e d i s m i s s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t b e c a u s e i t i g n o r e s t h e l a n g u a g e o f o u r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s " p r e c i s e l y a w a r e " o f t h e H i t e c h c h e c k s s h e r e c e i v e d f r o m D a v i d . O u r f i n d i n g w a s b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s s u b j e c t i v e a w a r e n e s s o f t h e H i t e c h c h e c k d e p o s i t s a n d h e r s u b j e c t i v e a w a r e n e s s t h a t s h e w r o t e c h e c k s i n a m o u n t s f a r i n e x c e s s o f t h e m o d e s t i n c o m e s h e e a r n e d a s a p a r t - t i m e n u r s e i n 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t o u r o p i n i o n i n W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , h a s a d e q u a t e l y a d d r e s s e d w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e w i t h r e s p e c t t o t h e H i t e c h c h e c k s s h e r e c e i v e d f r o m D a v i d . D u r e s s P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t n e i t h e r t h e T a x C o u r t n o r t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t c o u l d p o s s i b l y h a v e c o n s i d e r e d t h e s i g n i f i c a n c e o f t h e t e r m " d u r e s s " a s c o n t e m p l a t e d b y l e g i s l a t i v e m a n d a t e , a s t h a t c o n c e p t h a d j u s t b e e n n e w l y c o d i f i e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : " T h i s s u b p a r a g r a p h s h a l l n o t a p p l y w h e r e t h e i n d i v i d u a l w i t h a c t u a l k n o w l e d g e e s t a b l i s h e s t h a t s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n u n d e r d u r e s s . " N e i t h e r t h e s t a t u t e n o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o d e f i n e t h e t e r m " d u r e s s " . S e e s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 - 2 5 5 . T h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t d i r e c t l y a d d r e s s e d t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s i g n e d t h e r e t u r n s i n q u e s t i o n u n d e r d u r e s s a n d c o n c l u d e d t h a t s h e d i d n o t . W i k s e l l v . - 1 2 - C o m m i s s i o n e r , 9 0 F . 3 d a t 1 4 6 2 . P e t i t i o n e r m a y n o t a g a i n r e h a s h h e r p r e v i o u s l y r e j e c t e d a r g u m e n t s r e g a r d i n g d u r e s s . S e e E s t a t e o f T r e n c h a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 3 2 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o i d e n t i f y a p e r s u a s i v e r e a s o n t o g r a n t h e r M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g t h e M o t i o n f o r R e c o n s i d e r a t i o n .