TAX COURT OPINION

Case: Benjamin B. & Carolyn M. Haines
Docket Number: 8296-02L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 01/21/2003
Pages: 10

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B E N J A M I N B . A N D C A R O L Y N M . H A I N E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 2 9 6 - 0 2 L . F i l e d J a n u a r y 2 1 , 2 0 0 3 . B e n j a m i n B . a n d C a r o l y n M . H a i n e s , p r o s e s e . H i e u C . N g u y e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t , i n a m o t i o n f i l e d o n N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 , m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e q u e s t i o n s o f w h e t h e r h e m a y p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a n d w h e t h e r a s e c t i o n 6 6 7 3 1 - 2 - p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 p r e r e q u i s i t e s h a v e b e e n m e t a n d t h a t h e s h o u l d b e a l l o w e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' a s s e s s e d a n d o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . W i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s i n s t i t u t e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t t h e i r p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s ' o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w a s f i l e d o n D e c e m b e r 1 0 , 2 0 0 2 . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t , a l t h o u g h r e s p o n d e n t h a s s e n t c e r t a i n d o c u m e n t s t o t h e m , t h o s e d o c u m e n t s a r e n o t a c c e p t a b l e b e c a u s e t h e y d o n o t m e e t t h e s t a n d a r d s t h a t p e t i t i o n e r s c o n t e n d e x i s t . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n L a k e w o o d , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n o n w h i c h t h e y e n t e r e d z e r o s i n a l l p e r t i n e n t b o x e s f o r t h e r e p o r t i n g o f i n c o m e , a n d t h e y c l a i m e d a s t a n d a r d d e d u c t i o n a n d t w o e x e m p t i o n s . T h e y a l s o r e p o r t e d $ 7 , 7 2 6 o f i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g a n d , b e c a u s e t h e y r e p o r t e d z e r o i n c o m e , c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f t h e w i t h h e l d t a x . O n t h a t s a m e r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e f l e c t e d t h e i r o c c u p a t i o n s a s " G r a p h i c A r t i s t " a n d " D i a l y s i s " . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' r e t u r n i s a - 3 - t y p i c a l p r o t e s t e r e x p l a n a t i o n o f w h y t h e y w e r e n o t r e q u i r e d t o r e p o r t i n c o m e o r p a y F e d e r a l t a x . O n M a r c h 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d e t e r m i n i n g a $ 9 , 6 0 8 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 , b a s e d o n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e ( o s t e n s i b l y w a g e s ) r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t b y s e v e r a l t h i r d - p a r t y s o u r c e s , i n c l u d i n g G a m b r o H e a l t h c a r e , I n c . ; K e v i n K e e p ; M o h a n D i a l y s i s C e n t e r ; a n d S c r e e n A r t , I n c . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 t a x y e a r . P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e d e f i c i e n c y n o t i c e i n a M a r c h 3 0 , 2 0 0 0 , l e t t e r t o r e s p o n d e n t a n d , a m o n g o t h e r s i m i l a r p r o t e s t e r s t a t e m e n t s , i n d i c a t e d t h a t " N o t h i n g i n t h e P r i v a c y A c t o r i n t h e a b o v e s t a t u t e s i n f o r m s m e t h a t I h a v e t o ' c o m p l y ' w i t h , o r p a y a t t e n t i o n t o , l e t t e r s a n d / o r a l l e g e d ' d e t e r m i n a t i o n s ' s e n t t o m e b y v a r i o u s a n d s u n d r y e m p l o y e e s o f t h e I R S . " P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n t o t a x , a n d p e n a l t y ; p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h n o t i c e a n d d e m a n d ; a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p a y , o n A p r i l 2 6 , 2 0 0 1 , i s s u e d a F o r m L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e - - F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n M a y 3 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , f r o m - 4 - p e t i t i o n e r s . O n A p r i l 3 , 2 0 0 1 , a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w a s h e l d w i t h t w o A p p e a l s o f f i c e r s a n d p e t i t i o n e r s . D u r i n g t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s w e r e p r o v i d e d w i t h a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t , f o r t h e i r 1 9 9 8 t a x y e a r . A t t h e h e a r i n g , w h i c h w a s r e c o r d e d a n d t r a n s c r i b e d , p e t i t i o n e r s a s k e d t h e A p p e a l s o f f i c e r s w h e t h e r t h e y h a d o b t a i n e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e a p p l i c a b l e l a w s a n d p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t . T h e A p p e a l s o f f i c e r s e x p l a i n e d t h a t t h e r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n w a s o n t h e F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s . T h e A p p e a l s o f f i c e r s a l s o p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h a u d i t d o c u m e n t s r e f l e c t i n g t h e d e t a i l s u n d e r l y i n g t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n a n d a s s e s s m e n t f o r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s t h e n e n g a g e d t h e A p p e a l s o f f i c e r s i n a d i s c u s s i o n o f t h e a s s e s s m e n t a n d t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d o n F o r m 4 3 4 0 . P e t i t i o n e r s ' c o m m e n t s d u r i n g t h a t d i s c u s s i o n f o c u s e d o n w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r c o u l d a s s e s s t a x i f t a x p a y e r s d i d n o t c o n s e n t o r r e p o r t t h e a m o u n t s i n t h e i r r e t u r n s . P e t i t i o n e r s a l s o q u e s t i o n e d t h e v a l i d i t y o f t h e v a r i o u s n o t i f i c a t i o n s t h e y r e c e i v e d o n t h e g r o u n d s t h a t t h e y w e r e n o t s i g n e d b y t h e S e c r e t a r y o r b y s o m e p e r s o n w h o i t w a s s h o w n w a s a u t h o r i z e d t o d o s o . T h e y a l s o m a d e t h e a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t w a s r e q u i r e d t o u s e c e r t a i n f o r m s a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o d o s o r e n d e r e d n o t i f i c a t i o n s t o t h e m w i t h o u t e f f e c t . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s q u e s t i o n e d w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r s c o u l d " p o i n t t o " a n y t h i n g - 5 - i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t r e q u i r e d p e t i t i o n e r s t o p a y F e d e r a l t a x . P e t i t i o n e r s d i d n o t d i s c u s s a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s o r r a i s e a n y o f t h e o t h e r s u b j e c t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) r e g a r d i n g t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d a t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . O n A p r i l 2 3 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t s e e k s s u m m a r y j u d g m e n t w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r h e m a y p r o c e e d t o c o l l e c t c e r t a i n o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r s a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s s h o u l d b e h e l d l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R u l e 1 2 1 p r o v i d e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t f o r p a r t o r a l l o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y i f t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . I n t h a t r e g a r d , s u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . T h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t i n t h i s c a s e . T h e m a t t e r s r a i s e d i n t h e p l e a d i n g s a r e s u s c e p t i b l e t o r e s o l u t i o n b y m e a n s o f s u m m a r y j u d g m e n t . R e s p o n d e n t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) , s e e k s t o l e v y o n p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y . I n a c c o r d w i t h s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) , r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r s w i t h - 6 - a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w h i c h a l s o i n c l u d e d n o t i c e o f p e t i t i o n e r s ' r i g h t t o a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o c o l l e c t t h e t a x . I n t h a t r e g a r d , t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t c o l l e c t u n p a i d t a x b y l e v y w i t h o u t t h e o p p o r t u n i t y f o r a t a x p a y e r t o s e e k a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n , a n d / o r t h e o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o l l o w i n g t h e i r r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s o t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y w a s n o t p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , a n d i s n o t a t i s s u e h e r e . A c c o r d i n g l y t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o q u e s t i o n t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e i r a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s l i m i t e d t o c o l l e c t i o n i s s u e s , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a p o s s i b l e a l t e r n a t i v e t o c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r s d i s p u t e d t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b y q u e s t i o n i n g w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s a l s o r a i s e d q u e s t i o n s a b o u t w h e t h e r r e s p o n d e n t m e t v a r i o u s s t a t u t o r y - 7 - r e q u i r e m e n t s p r e r e q u i s i t e t o c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t u s e d i n c o r r e c t f o r m s f o r t h e n o t i c e a n d d e m a n d a n d o t h e r w i s e f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s b e c a u s e o f t h e l a c k o f p e r s o n a l v e r i f i c a t i o n b y t h e S e c r e t a r y o r a p e r s o n s h o w n t o b e a u t h o r i z e d t o e x e r c i s e t h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y . A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , p e t i t i o n e r s w e r e p r o v i d e d w i t h a t r a n s c r i p t o f t h e i r a c c o u n t , w h i c h d e t a i l e d i n f o r m a t i o n u n d e r l y i n g t h e a s s e s s m e n t o f t h e t a x i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r s d o n o t q u e s t i o n w h e t h e r a l l o f t h e s t e p s h a d b e e n t a k e n o r p e r f o r m e d . I n e f f e c t , t h e y d i s p u t e t h e g e n u i n e n e s s o r a u t h e n t i c i t y o f t h e d o c u m e n t s r e s p o n d e n t u s e d t o m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e F o r m 4 3 4 0 i s i n s u f f i c i e n t t o p r o v e t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t t h a t w a s m a d e a g a i n s t t h e m f o r t h e i r 1 9 9 8 t a x y e a r . F o r m 4 3 4 0 h a s b e e n g e n e r a l l y a c c e p t e d b y c o u r t s t o s h o w t h a t a v a l i d a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 0 3 . H e f t i v . I R S , 8 F . 3 d 1 1 6 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , 4 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 1 F . 2 d 1 ( 1 s t C i r . 1 9 9 2 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s h a v e r a i s e d s u p e r f i c i a l q u e s t i o n s a n d m a d e c o n c l u s o r y a l l e g a t i o n s r e g a r d i n g t h e a s s e s s m e n t ( s u c h a s w h e t h e r r e s p o n d e n t u s e d t h e p r o p e r f o r m ) , b u t t h e y h a v e s h o w n n o a c t u a l i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e s s . - 8 - S e e N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) ; B e r k e y v . I R S , 8 8 A F T R 2 d 0 1 - 6 5 3 0 , 2 0 0 1 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 7 0 8 ( E . D . M i c h . 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s a l s o c o m p l a i n t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e n o t i c e a n d d e m a n d . T h i s c o n t e n t i o n i s s i m i l a r t o o t h e r s b y p e t i t i o n e r s ; t h e y q u e s t i o n n o t w h e t h e r t h e y a c t u a l l y r e c e i v e d t h e v a r i o u s n o t i f i c a t i o n s f r o m r e s p o n d e n t , b u t w h e t h e r r e s p o n d e n t u s e d t h e p a r t i c u l a r f o r m t h a t p e t i t i o n e r s a r g u e m u s t b e u s e d f o r t h e n o t i c e a n d d e m a n d t o b e v a l i d . I n t h a t r e g a r d , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . W a g n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 0 ; s e e a l s o R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 ( 2 0 0 2 ) . I n a d d i t i o n , i t h a s b e e n h e l d t h a t " ' t h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e a n d a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r * * * [ s e c t i o n 6 3 0 3 ] . ' " H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ( q u o t i n g E l i a s v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ) ; P l a n n e d I n v s . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 8 8 1 F . 2 d 3 4 0 , 3 4 4 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t i s n o t r e q u i r e d t o p r o v e r e c e i p t b y p e t i t i o n e r s o f n o t i c e a n d d e m a n d , b u t n e e d o n l y s h o w t h a t t h e n o t i c e a n d d e m a n d w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s . U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 9 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; - 9 - P u r s i f u l l v . U n i t e d S t a t e s , 8 4 9 F . S u p p . 5 9 7 , 6 0 1 ( S . D . O h i o 1 9 9 3 ) , a f f d . 1 9 F . 3 d 1 9 ( 6 t h C i r . 1 9 9 4 ) . F i n a l l y , F o r m 4 3 4 0 m a y b e r e l i e d u p o n t o s h o w t h a t n o t i c e a n d d e m a n d w a s m a i l e d t o a t a x p a y e r . H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , s u p r a . R e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o p r o d u c e a c o p y o f t h e n o t i c e a n d d e m a n d d o c u m e n t i s n o t c o n c l u s i v e , " b e c a u s e t h e n o t i c e s a r e c o m p u t e r g e n e r a t e d a n d d o n o t e x i s t i n h a r d c o p y . " P u r s i f u l l v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 0 1 ; B a s s e t t v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 2 F . S u p p . 1 1 3 , 1 1 7 ( M . D . G a . 1 9 9 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n , a n d w e w i l l g r a n t s o m u c h o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a s m o v e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h a t i s s u e . R e s p o n d e n t h a s a l s o m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 o n t h e g r o u n d t h a t t h e i r a r g u m e n t s a r e f r i v o l o u s a n d t h a t t h e y i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . S e c t i o n 6 7 7 3 p r o v i d e s t h a t t h i s C o u r t m a y i m p o s e a p e n a l t y , n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 , w h e r e i t i s f o u n d t h a t a t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s a n d / o r t h a t t h e p r o c e e d i n g w a s i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y . S e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t i e s m a y b e i m p o s e d i n a l i e n a n d l e v y c a s e . P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) . - 1 0 - I n a d d i t i o n t o q u e s t i o n i n g t h e a u t h e n t i c i t y o f r e s p o n d e n t ' s d o c u m e n t a t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e i n t e r p o s e d p r o t e s t e r a r g u m e n t s w h i c h h a v e , o n n u m e r o u s o c c a s i o n s , b e e n r e j e c t e d b y t h e c o u r t s . I n o r d e r t o s u p p o r t t h e i r a r g u m e n t s , p e t i t i o n e r s h a v e s e l e c t i v e l y p i c k e d p h r a s e s o u t o f c o n t e x t f r o m s t a t u t e s a n d / o r r u l i n g s . I n s o d o i n g , p e t i t i o n e r s h a v e c h o s e n t o i g n o r e m o r e c u r r e n t o r c o m p l e t e s t a t e m e n t s o f t h e l a w . P e t i t i o n e r s h a v e i g n o r e d t h e r u l e s a n d r e g u l a t i o n s a n d c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t r e q u i r e d t o c o m p l y w i t h o r p a y a t t e n t i o n t o r e s p o n d e n t ' s l e t t e r s a n d d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a r e s u p e r f i c i a l a n d w i t h o u t s u b s t a n c e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s w e a r e c o n v i n c e d a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i n t h i s p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s a n d h a s b e e n i n t e r p o s e d p r i m a r i l y t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d / o r t o d e l a y c o l l e c t i o n a c t i v i t y b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a $ 2 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .