TAX COURT OPINION

Case: Perry H. Kay, Sr.
Docket Number: 10828-00
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 08/08/2002
Pages: 21

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P E R R Y H . K A Y , S R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 2 8 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 8 , 2 0 0 2 . E m i l R . S a r g e n t , f o r p e t i t i o n e r . P o r t i a N . R o s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 1 8 1 . 5 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 I n a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s f i l e d w i t h t h e C o u r t o n O c t . 2 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t c o n c e d e d f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) A d e p e n d e n c y e x e m p t i o n c l a i m e d f o r h i s s o n ; ( 2 ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 3 ) a n e d u c a t i o n a l c r e d i t o f $ 1 , 2 5 0 ; a n d ( 4 ) b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o f $ 7 5 1 f o r l e g a l o r p r o f e s s i o n a l e x p e n s e a n d $ 1 2 1 f o r p r o f e s s i o n a l a n d m u s i c i a n d u e s . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 0 4 7 . 4 9 f o r m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s a t t e n d i n g t h e I n t e r n a t i o n a l A s s o c i a t i o n o f J a z z E d u c a t o r s C o n v e n t i o n i n N e w Y o r k C i t y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 1 t h e r e m a i n i n g i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n o f $ 5 , 1 5 1 . 1 9 f o r 1 9 9 8 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s . P e t i t i o n e r h o l d s a m a s t e r ' s d e g r e e i n m u s i c e d u c a t i o n f r o m t h e U n i v e r s i t y o f N o r t h T e x a s . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a f u l l - t i m e b a n d t e a c h e r f o r 3 1 y e a r s , 2 6 o f t h o s e y e a r s a t L a n i e r M i d d l e S c h o o l i n H o u s t o n , T e x a s . S i n c e r e t i r i n g f r o m f u l l - t i m e e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r h a s t a u g h t b a n d p a r t t i m e . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a p a r t - t i m e a s s i s t a n t b a n d d i r e c t o r f o r t h e N o r t h F o r e s t I n d e p e n d e n t S c h o o l D i s t r i c t . - 3 - D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a l s o o p e r a t e d P K P r o d u c t i o n a n d M a n a g e m e n t ( P K P r o d u c t i o n ) , a s m a l l b u s i n e s s p r o v i d i n g m u s i c e n t e r t a i n m e n t s e r v i c e s . P e t i t i o n e r m a n a g e d a n d p l a y e d i n a b a n d f o r c o m p e n s a t i o n . F o r t h e y e a r a t i s s u e , t h e b a n d o n l y p a r t i c i p a t e d i n f o u r o r f i v e p a i d e n g a g e m e n t s . W i t h r e s p e c t t o P K P r o d u c t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t o n J a n u a r y 1 , 1 9 9 8 , h e p l a c e d i n s e r v i c e a 1 9 9 5 D o d g e C a r a v a n ( v a n ) , w h i c h w a s p u r c h a s e d i n 1 9 9 7 . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r u s e d t h e v a n t o t r a n s p o r t m u s i c a l e q u i p m e n t t o a n d f r o m t h e b a n d ' s e n g a g e m e n t s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g 1 9 9 8 t h e v a n w a s u s e d p r i m a r i l y f o r P K P r o d u c t i o n b u s i n e s s p u r p o s e s . O n S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d v a r i o u s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e o p e r a t i o n o f P K P r o d u c t i o n . P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e d e d u c t i o n s t h a t a r e a t i s s u e i n c l u d e : ( 1 ) A s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 7 , 0 0 0 f o r t h e v a n ; ( 2 ) e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e v a n f o r b u s i n e s s - r e l a t e d t r a v e l o f $ 4 , 1 8 2 ; ( 3 ) p r o d u c t i o n a n d m a n a g e m e n t f e e s o f $ 9 9 9 . 2 0 ; a n d ( 4 ) m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s o f $ 3 3 3 . 9 5 . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r o w n e d a t h r e e - b e d r o o m r a n c h - t y p e h o u s e l o c a t e d a t 5 1 3 4 H e a t h e r b r o o k D r i v e , H o u s t o n , T e x a s . O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 , a r a i n a n d w i n d s t o r m d a m a g e d t h e r o o f a n d s e v e r a l r o o m s o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e i n c i d e n t t o t h e S t a t e F a r m I n s u r a n c e C o m p a n y ( S t a t e F a r m ) , w i t h - 4 - w h o m p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e p o l i c y d u r i n g 1 9 9 8 . O n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 8 , S t a t e F a r m s e t t l e d t h e c l a i m w i t h p e t i t i o n e r f o r $ 8 5 7 . 1 2 . O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d a c o n t r a c t o r t o r e p l a c e r o t t e n d e c k i n g a n d i n s t a l l a n e w r o o f o n p e t i t i o n e r ' s h o u s e . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f $ 5 , 1 5 1 . 1 9 r e l a t e d t o t h e d a m a g e c a u s e d b y t h e s t o r m . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e f o l l o w i n g : ( 1 ) T h e e n t i r e s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d o n S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r " d i d n o t e s t a b l i s h t h e p e r c e n t a g e o f b u s i n e s s u s e " f o r t h e v a n a n d f a i l e d t o p r o v i d e o t h e r s u p p o r t i n g i n f o r m a t i o n r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n ; ( 2 ) t h e b u s i n e s s - r e l a t e d t r a v e l e x p e n s e f o r t h e v a n c l a i m e d o n S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e s u p p o r t i n g i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o e s t a b l i s h t h a t t h e d e d u c t i o n w a s " ( a ) i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( b ) a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e " ; ( 3 ) e x p e n s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e C f o r ( a ) p r o d u c t i o n a n d m a n a g e m e n t f e e s , a n d ( b ) m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d w e r e " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " b u s i n e s s e x p e n s e s ; a n d ( 4 ) t h e e n t i r e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n c l a i m e d o n S c h e d u l e A b e c a u s e p e t i t i o n e r " d i d n o t e s t a b l i s h t h a t ( a ) a c a s u a l t y o r t h e f t o c c u r r e d , a n d ( b ) a n y l o s s w a s s u s t a i n e d " . - 5 - 2 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y i n t h i s c a s e t o p l a c e t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t b e c a u s e p e t i t i o n e r n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 w a s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e f u l l y c o m p l i e d w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) . O P I N I O N T h e d e t e r m i n a t i o n s o f t h e C o m m i s s i o n e r i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e b u r d e n i s o n t h e t a x p a y e r t o s h o w t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 2 D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . 1 . S c h e d u l e C - - B u s i n e s s E x p e n s e D e d u c t i o n s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 3 . A d d i t i o n a l l y , t h e - 6 - e x p e n d i t u r e m u s t b e " d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p e r t a i n i n g t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o f u l l y s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d g i f t s , a n d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . S e c . 2 7 4 ( d ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d e x p e n s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t - 7 - 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d 1 2 , 3 7 0 b u s i n e s s - r e l a t e d m i l e s a n d c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 4 , 1 8 2 . T h e 1 9 9 8 s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o f 3 2 . 5 c e n t s p e r m i l e m u l t i p l i e d b y 1 2 , 3 7 0 m i l e s e q u a l s $ 4 , 0 2 0 . 2 5 . s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . A . V e h i c l e - R e l a t e d E x p e n s e s O n S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d b o t h a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n f o r $ 7 , 0 0 0 a n d b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e s o f $ 4 , 1 8 2 o n t h e s a m e v e h i c l e . I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r p e t i t i o n e r u s e d a c t u a l e x p e n s e s o r t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e t o c a l c u l a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n o f $ 4 , 1 8 2 . N o e v i d e n c e w a s i n t r o d u c e d t o s u b s t a n t i a t e a n y a c t u a l e x p e n s e s i n c u r r e d a n d t h e n u m b e r o f b u s i n e s s m i l e s c l a i m e d o n S c h e d u l e C m u l t i p l i e d b y t h e 1 9 9 8 s t a n d a r d m i l e a g e r a t e i s n o t e q u a l t o t h e a m o u n t o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n . 3 A c t u a l e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e b u s i n e s s u s e o f a v e h i c l e a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 7 4 , i f s u b s t a n t i a t e d . I f a c t u a l e x p e n s e s w e r e u s e d t o d e t e r m i n e t h e b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e s c l a i m e d , p e t i t i o n e r , h a v i n g f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y s u c h e x p e n s e , i s n o t e n t i t l e d t o t h e b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e s c l a i m e d . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . A l t e r n a t i v e l y , a t a x p a y e r m a y c h o o s e t o u s e t h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e i n l i e u o f t h e a c t u a l a u t o m o b i l e e x p e n s e s . N a s h v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 5 0 3 , 5 2 0 ( 1 9 7 3 ) ; P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 5 ; R e v . P r o c . 9 7 - 5 8 , 1 9 9 7 - 2 C . B . - 8 - 5 8 7 . H o w e v e r , t h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e m a y n o t b e u s e d t o c o m p u t e d e d u c t i b l e e x p e n s e s i f t h e t a x p a y e r h a s c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o n t h e s a m e v e h i c l e . R e v . P r o c . 9 7 - 5 8 , 1 9 9 7 - 2 C . B . 5 8 7 . T h u s , p e t i t i o n e r m a y n o t c l a i m d e d u c t i o n s o n t h e v a n f o r b o t h t h e s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e a n d t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e . A s s u m i n g p e t i t i o n e r c o u l d s u b s t a n t i a t e e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r b o t h e x p e n s e s , p e t i t i o n e r w o u l d b e l i m i t e d t o e i t h e r t h e s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o r t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e d e d u c t i o n , b u t n o t b o t h . i . S e c t i o n 1 7 9 E x p e n s e P e t i t i o n e r c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 7 , 0 0 0 o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r a t i s s u e . F o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r , s e c t i o n 1 7 9 a l l o w s a t a x p a y e r t o e l e c t t o e x p e n s e , a s a d e d u c t i o n f o r t h e y e a r i n w h i c h t h e p r o p e r t y w a s p l a c e d i n s e r v i c e , u p t o $ 1 8 , 5 0 0 o f t h e c o s t o f c e r t a i n p r o p e r t y a c q u i r e d f o r u s e i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 7 9 ( a ) , ( b ) , ( d ) . " T h e t e r m ' p l a c e d i n s e r v i c e ' m e a n s t h e t i m e t h a t p r o p e r t y i s f i r s t p l a c e d b y t h e t a x p a y e r i n a c o n d i t i o n o r s t a t e o f r e a d i n e s s a n d a v a i l a b i l i t y f o r a s p e c i f i c a l l y a s s i g n e d f u n c t i o n , w h e t h e r f o r u s e i n a t r a d e o r b u s i n e s s , f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e , i n a t a x - e x e m p t a c t i v i t y , o r i n a p e r s o n a l a c t i v i t y . " S e c . 1 . 1 7 9 - 4 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c l a i m e d o n F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , t h a t t h e v a n w a s p l a c e d i n s e r v i c e o n J a n u a r y 1 , - 9 - 1 9 9 8 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d a n i n v o i c e a t t r i a l f o r t h e p u r c h a s e o f t h e v a n d a t e d M a r c h 6 , 1 9 9 7 . F u r t h e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e v a n w a s d r i v e n f o r p e r s o n a l u s e " p a r t o f t h e t i m e . " T h e r e f o r e , t h e o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d o n t h i s p o i n t i n d i c a t e s t h a t t h e v a n w a s f i r s t p l a c e d i n s e r v i c e i n a p e r s o n a l a c t i v i t y i n 1 9 9 7 . T h e s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n o n l y i n t h e y e a r t h e p r o p e r t y i s p l a c e d i n s e r v i c e . S e e s e c . 1 7 9 ( a ) ; H e n d r i x v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 2 1 ; s e c . 1 . 1 7 9 - 4 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d o n t h e v a n i n 1 9 9 8 . i i . B u s i n e s s S t a n d a r d M i l e a g e R a t e E x p e n s e S i n c e w e f o u n d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r m a y u s e t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e t o c a l c u l a t e t h e b u s i n e s s - r e l a t e d v e h i c l e e x p e n s e s o n t h e v a n , i f s u b s t a n t i a t e d . T h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e i n l i e u o f o p e r a t i n g a n d f i x e d c o s t s a l l o w s t h e t a x p a y e r t o d e d u c t a n a m o u n t d e t e r m i n e d b y m u l t i p l y i n g t h e b u s i n e s s s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r t h e y e a r a t i s s u e b y t h e n u m b e r o f m i l e s d r i v e n f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . R e v . P r o c . 9 7 - 5 8 , 1 9 9 7 - 2 C . B . 5 8 7 . T h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r 1 9 9 8 w a s 3 2 . 5 c e n t s p e r m i l e . I d . P e t i t i o n e r r e p o r t e d 1 2 , 3 7 0 m i l e s d r i v e n f o r b u s i n e s s p u r p o s e s o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d - 1 0 - 4 T h e p a r t i a l m i l e a g e l o g w a s n o t i n t r o d u c e d a t t r i a l . a v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 4 , 1 8 2 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s m i l e a g e r e p o r t e d o r t h e v e h i c l e e x p e n s e c l a i m e d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t " k e e p " h i s b u s i n e s s m i l e a g e . P e t i t i o n e r ' s w i t n e s s , A l o n z a O . C . S a r g e n t , t e s t i f i e d t h a t p e t i t i o n e r d i d m a i n t a i n a m i l e a g e l o g , b u t n o s u c h l o g w a s i n t r o d u c e d a t t r i a l . A s s t a t e d a b o v e , s e c t i o n 2 7 4 r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n f o r d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r t r a n s p o r t a t i o n i n a p a s s e n g e r c a r . P e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e a m i l e a g e l o g o r o t h e r c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e w h a t s o e v e r t o s a t i s f y t h e s e c t i o n 2 7 4 s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . B a s e d o n a p a r t i a l m i l e a g e l o g r e v i e w e d b y r e s p o n d e n t d u r i n g a n e x a m i n a t i o n p r i o r t o t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o 5 , 7 4 2 b u s i n e s s m i l e s . 4 A p p l y i n g t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e f o r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 8 6 6 f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n i n a n y a m o u n t a t t r i a l , w e s h a l l n o t d i s t u r b t h e r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s - 1 1 - e n t i t l e d t o a v e h i c l e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 8 6 6 f o r t h e y e a r a t i s s u e . B . P r o d u c t i o n a n d M a n a g e m e n t F e e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n f o r p r o d u c t i o n a n d m a n a g e m e n t f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 9 9 9 . 2 0 o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r a t i s s u e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d d o c u m e n t a t i o n s u b s t a n t i a t i n g $ 4 8 6 . 7 0 o f t h e a m o u n t c l a i m e d . W e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e s u b s t a n t i a t e d i t e m s a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s , a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e , e i t h e r d o c u m e n t a r y o r t e s t i m o n i a l , t o s u b s t a n t i a t e t h e a d d i t i o n a l $ 5 1 2 . 5 0 o f e x p e n s e s c l a i m e d . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t a r e c o m p l e t e l y u n s u b s t a n t i a t e d . R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 1 0 2 ( 1 9 8 8 ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n o n l y f o r p r o d u c t i o n a n d m a n a g e m e n t f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 8 6 . 7 0 f o r t h e y e a r a t i s s u e . C . M u s i c E d u c a t o r a n d P r o f e s s i o n a l C o n v e n t i o n E x p e n s e P e t i t i o n e r c l a i m e d a b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n f o r m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 8 1 . 4 4 o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r a t i s s u e . A f t e r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n a l l o w i n g a d e d u c t i o n o f $ 1 , 0 4 7 . 4 9 f o r - 1 2 - e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e N e w Y o r k C i t y C o n v e n t i o n , o n l y $ 3 3 3 . 9 5 o f t h e t o t a l c l a i m e d e x p e n s e r e m a i n s a t i s s u e . T h e m a j o r i t y o f t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s w a s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t w o o t h e r c o n v e n t i o n s a t t e n d e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 . I n F e b r u a r y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e T e x a s M u s i c E d u c a t o r s A s s o c i a t i o n C o n v e n t i o n i n S a n A n t o n i o , T e x a s . P e t i t i o n e r c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e c o n v e n t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 3 . 1 0 . I n J u l y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e T e x a s B a n d m a s t e r s A s s o c i a t i o n C o n v e n t i o n i n S a n A n t o n i o , T e x a s . P e t i t i o n e r c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e c o n v e n t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 5 . 7 9 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e e x p e n s e s i n c u r r e d w i t h r e s p e c t t o b o t h S a n A n t o n i o , T e x a s , c o n v e n t i o n s r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t a s a n a s s i s t a n t b a n d d i r e c t o r a n d n o t t o P K P r o d u c t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e c o n v e n t i o n s p e r t a i n e d t o b o t h P K P r o d u c t i o n a n d h i s e m p l o y m e n t a s a b a n d e d u c a t o r . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a l l o c a t e t h e e x p e n s e s a c c o r d i n g l y , c l a i m i n g t h e e x p e n s e s e n t i r e l y a s b u s i n e s s e x p e n s e s o n S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t t h e c o n v e n t i o n s w e r e r e l a t e d t o h i s S c h e d u l e C b u s i n e s s b e c a u s e t h e c o n v e n t i o n s ( 1 ) o f f e r e d s e m i n a r s a n d w o r k s h o p s t h a t b e n e f i t e d p e t i t i o n e r a s a - 1 3 - m u s i c i a n , ( 2 ) w e r e a t t e n d e d b y o t h e r b a n d s ' m e m b e r s w h o s h a r e d " s o m e d i f f e r e n t t e c h n i q u e s a n d v a r i o u s t h i n g s * * * t h a t w o u l d b e n e f i t a n y p r o f e s s i o n a l m u s i c i a n " , a n d ( 3 ) p r o v i d e d e x h i b i t s f e a t u r i n g m a n u f a c t u r e r s a n d d i s t r i b u t o r s s e l l i n g p r o f e s s i o n a l e q u i p m e n t . W h i l e p e t i t i o n e r m a y h a v e a t t e n d e d s e m i n a r s a n d e n g a g e d i n c o n v e r s a t i o n s w i t h v a r i o u s i n d i v i d u a l s a b o u t t e c h n i q u e s a n d e q u i p m e n t a t t h e c o n v e n t i o n s , w e b e l i e v e t h a t t h e s e a c t i v i t i e s a r e n o t " d i r e c t l y c o n n e c t e d w i t h o r p e r t a i n i n g t o " p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s . S e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e d e r i v e d s o m e i n c i d e n t a l o r i n d i r e c t b e n e f i t t o h i s b u s i n e s s b y a t t e n d i n g t h e c o n v e n t i o n s i s n o t s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . S e e H e n r y v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 8 7 9 , 8 8 4 ( 1 9 6 1 ) . T h e r e g i s t r a t i o n f o r m s p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r a t t r i a l c l e a r l y e s t a b l i s h t h a t t h e c o n v e n t i o n s w e r e o r g a n i z e d b y e d u c a t i o n a l a s s o c i a t i o n s f o r t h e b e n e f i t o f m u s i c e d u c a t o r s . T h e T e x a s M u s i c E d u c a t o r s A s s o c i a t i o n C o n v e n t i o n M e m b e r s h i p A p p l i c a t i o n r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n p e r t a i n i n g t o t h e a p p l i c a n t ' s t e a c h i n g d i v i s i o n a n d l e v e l . O n t h e a p p l i c a t i o n , p e t i t i o n e r s e l e c t e d t h a t h e t a u g h t b a n d a t t h e m i d d l e s c h o o l / j u n i o r h i g h s c h o o l l e v e l . P e t i t i o n e r c o m p l e t e d t h e T e x a s B a n d m a s t e r s A s s o c i a t i o n C o n v e n t i o n R e g i s t r a t i o n F o r m i n d i c a t i n g t h a t h e w a s a f f i l i a t e d - 1 4 - w i t h t h e O a k V i l l a g e M i d d l e S c h o o l . F u r t h e r , p e t i t i o n e r o n l y s e l e c t e d t h e m i d d l e s c h o o l o p t i o n w h e n a s k e d t o s e l e c t t h e a p p r o p r i a t e o p t i o n s t h a t a p p l i e d t o t h e a p p l i c a n t . P e t i t i o n e r u n e q u i v o c a l l y c o m p l e t e d b o t h a p p l i c a t i o n s a s a n e d u c a t o r , m a k i n g n o m e n t i o n w h a t s o e v e r o f P K P r o d u c t i o n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d a c h o i c e o f a s s o c i a t i n g h i m s e l f w i t h t h e s c h o o l o r P K P r o d u c t i o n w h e n c o m p l e t i n g t h e a p p l i c a t i o n s , y e t p e t i t i o n e r c h o s e t o a f f i l i a t e h i m s e l f w i t h t h e s c h o o l o n b o t h o c c a s i o n s . I t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t f r o m t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d t h a t p e t i t i o n e r a t t e n d e d b o t h S a n A n t o n i o , T e x a s , c o n v e n t i o n s p r i m a r i l y i n h i s c a p a c i t y a s a n a s s i s t a n t b a n d d i r e c t o r . T h e r e c o r d i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e S a n A n t o n i o , T e x a s , c o n v e n t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e C w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s d i r e c t l y r e l a t e d t o P K P r o d u c t i o n . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d a b s o l u t e l y n o e v i d e n c e , e i t h e r d o c u m e n t a r y o r t e s t i m o n i a l , t o s u b s t a n t i a t e t h e a d d i t i o n a l $ 6 5 . 0 6 o f e x p e n s e s c l a i m e d a s m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t a r e c o m p l e t e l y u n s u b s t a n t i a t e d . R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C - 1 5 - 5 A s s u m i n g , a r g u e n d o , t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o c l a i m u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s o f $ 2 6 8 . 8 9 o n S c h e d u l e A , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n b e c a u s e t h e t o t a l u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s a r e n o t g r e a t e r t h a n 2 p e r c e n t o f t h e r e c o m p u t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a s r e q u i r e d u n d e r s e c . 6 7 ( a ) . d e d u c t i o n i n a n y a m o u n t f o r t h e $ 3 3 3 . 9 5 o f e x p e n s e c l a i m e d a s m u s i c e d u c a t o r a n d p r o f e s s i o n a l c o n v e n t i o n e x p e n s e s . H o w e v e r , s i n c e w e f o u n d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d c o n v e n t i o n e x p e n s e s o f $ 2 6 8 . 8 9 r e l a t i n g t o h i s e m p l o y m e n t a s a n a s s i s t a n t b a n d d i r e c t o r , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s e e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t f l o o r u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) . A t a x p a y e r i s n o t a l l o w e d a n u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e d e d u c t i o n i f t h e e m p l o y e r m a i n t a i n s a r e i m b u r s e m e n t p l a n a n d t h e e m p l o y e e f a i l s t o s e e k r e i m b u r s e m e n t f o r w o r k - r e l a t e d e x p e n s e s . L e a m y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 9 8 , 8 1 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e r e i s a b s o l u t e l y n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r m a i n t a i n e d a r e i m b u r s e m e n t p l a n i n t h e y e a r a t i s s u e , n o r h a s p e t i t i o n e r p r o v i d e d a n y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t h e s o u g h t r e i m b u r s e m e n t f o r t h e c o n v e n t i o n e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s o n S c h e d u l e A f o r t h e e x p e n s e s r e l a t e d t o e i t h e r o f t h e S a n A n t o n i o , T e x a s , c o n v e n t i o n s . 5 - 1 6 - D . R e s u l t o f S c h e d u l e C A d j u s t m e n t s A b o v e C o n s i s t e n t w i t h t h e f i n d i n g s a b o v e , w e h a v e r e c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C l o s s f r o m P K P r o d u c t i o n . P e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a l o s s o f $ 1 , 7 4 8 . 1 9 o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s a l s o r e c o m p u t e d t o r e f l e c t t h i s a m o u n t . P e t i t i o n e r ' s r e c o m p u t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s $ 2 8 , 9 1 9 . 3 5 f o r t h e y e a r a t i s s u e . 2 . C a s u a l t y L o s s D e d u c t i o n S e c t i o n 1 6 5 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n y l o s s s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e . A s r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 1 6 5 ( c ) ( 3 ) a l l o w s a d e d u c t i o n t o a n i n d i v i d u a l f o r l o s s o f " p r o p e r t y n o t c o n n e c t e d w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s o r a t r a n s a c t i o n e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , i f s u c h l o s s a r i s e s f r o m f i r e , s t o r m , s h i p w r e c k , o r o t h e r c a s u a l t y " . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 5 ( h ) , p e r s o n a l c a s u a l t y l o s s e s d e s c r i b e d u n d e r s e c t i o n 1 6 5 ( c ) ( 3 ) a r e d e d u c t i b l e o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e l o s s e x c e e d s $ 1 0 0 a n d 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x p a y e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . M o r e o v e r , s u c h l o s s e s a r e d e d u c t i b l e a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A o f t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 1 6 5 - 7 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n t h e c a s e o f p r o p e r t y p a r t i a l l y d e s t r o y e d b y c a s u a l t y , t h e l o s s d e d u c t i b l e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 5 ( a ) i s t h e d i f f e r e n c e - 1 7 - b e t w e e n t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y i m m e d i a t e l y b e f o r e t h e c a s u a l t y a n d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y i m m e d i a t e l y a f t e r t h e c a s u a l t y , w i t h t h e d e d u c t i b l e a m o u n t n o t t o e x c e e d t h e a d j u s t e d b a s i s o f t h e p r o p e r t y ( f a i r m a r k e t v a l u e a p p r o a c h ) . T o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e l o s s , t h e r e l e v a n t f a i r m a r k e t v a l u e s o f t h e p r o p e r t y " s h a l l g e n e r a l l y b e a s c e r t a i n e d b y c o m p e t e n t a p p r a i s a l . " S e c . 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a p p r a i s a l m u s t b e c o n d u c t e d i n a m a n n e r t o e n s u r e t h a t a n y c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n " b e l i m i t e d t o t h e a c t u a l l o s s r e s u l t i n g f r o m d a m a g e t o t h e p r o p e r t y . " I d . S e c t i o n 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t t h e c o s t o f r e p a i r s t o t h e d a m a g e d p r o p e r t y i s a c c e p t a b l e a s e v i d e n c e o f t h e l o s s o f v a l u e t o t h e p r o p e r t y ( c o s t o f r e p a i r s a p p r o a c h ) . I n o r d e r t o u s e t h i s a l t e r n a t i v e a p p r o a c h , t h e t a x p a y e r m u s t s h o w : ( 1 ) T h e r e p a i r s a r e n e c e s s a r y t o r e s t o r e t h e p r o p e r t y t o i t s c o n d i t i o n i m m e d i a t e l y b e f o r e t h e c a s u a l t y ; ( 2 ) t h e a m o u n t s p e n t f o r s u c h r e p a i r s i s n o t e x c e s s i v e ; ( 3 ) t h e r e p a i r s d o n o t c a r e f o r m o r e t h a n t h e d a m a g e s u f f e r e d ; a n d ( 4 ) t h e v a l u e o f t h e p r o p e r t y a f t e r t h e r e p a i r s d o e s n o t a s a r e s u l t o f t h e r e p a i r s e x c e e d i t s v a l u e i m m e d i a t e l y b e f o r e t h e c a s u a l t y . I d . F o r t h e y e a r a t i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n o f $ 5 , 1 5 1 . 1 9 o n S c h e d u l e A . P e t i t i o n e r d e t e r m i n e d t h e - 1 8 - 6 T h e U n i f o r m R e s i d e n t i a l A p p r a i s a l R e p o r t s t a t e s t h a t O c t . 1 0 , 1 9 9 8 , w a s t h e d a t e o f i n s p e c t i o n o f t h e p r o p e r t y . c a s u a l t y l o s s a m o u n t o n F o r m 4 6 8 4 , C a s u a l t i e s a n d T h e f t s , a p p l y i n g t h e f a i r m a r k e t v a l u e a p p r o a c h . O n F o r m 4 6 8 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y b e f o r e a n d a f t e r t h e c a s u a l t y t o b e $ 6 0 , 0 0 0 a n d $ 5 2 , 8 7 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e $ 7 , 1 3 0 d i f f e r e n c e i n t h e f a i r m a r k e t v a l u e s r e p o r t e d w a s f i r s t r e d u c e d b y $ 1 0 0 , t h e n f u r t h e r r e d u c e d b y $ 1 , 8 8 8 . 8 1 , 1 0 p e r c e n t o f t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e s h o w n o n t h e r e t u r n . T h e r e b y , p e t i t i o n e r c o m p u t e d a c a s u a l t y l o s s o f $ 5 , 1 5 1 . 1 9 . N o i n s u r a n c e r e i m b u r s e m e n t w a s r e p o r t e d o n t h e F o r m 4 6 8 4 . A . F a i r M a r k e t V a l u e A p p r o a c h A t t r i a l , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e f a i r m a r k e t v a l u e s r e p o r t e d o n F o r m 4 6 8 4 . P e t i t i o n e r d i d p r e s e n t a U n i f o r m R e s i d e n t i a l A p p r a i s a l R e p o r t ( r e p o r t ) , w h i c h e s t i m a t e d t h e m a r k e t v a l u e o f p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n c e , a s o f O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 8 , t o b e $ 5 3 , 0 0 0 . T h e r e p o r t m a k e s n o m e n t i o n o f t h e d a m a g e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r , n o r s t a t e s t h a t t h e a p p r a i s e d a m o u n t w a s b a s e d o n a v a l u e b e f o r e o r a f t e r t h e d a t e o f t h e s t o r m . B e c a u s e t h e a p p r a i s e d v a l u e w a s d e t e r m i n e d a s o f O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 8 , a p p r o x i m a t e l y 1 m o n t h a f t e r t h e s t o r m a n d b e f o r e a n y r e p a i r s w e r e m a d e , w e b e l i e v e t h e $ 5 3 , 0 0 0 f i g u r e r e p r e s e n t s t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r o p e r t y t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n a n y d a m a g e r e s u l t i n g f r o m t h e s t o r m . 6 S i n c e n o e v i d e n c e o f t h e f a i r m a r k e t - 1 9 - v a l u e o f t h e p r o p e r t y i m m e d i a t e l y p r i o r t o t h e s t o r m w a s p r e s e n t e d a t t r i a l , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o a p p l y t h e f a i r m a r k e t v a l u e a p p r o a c h . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e $ 5 , 1 5 1 . 1 9 c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n c l a i m e d a p p l y i n g t h e f a i r m a r k e t v a l u e a p p r o a c h . B . C o s t o f R e p a i r s A p p r o a c h A t t r i a l , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d m a n y d o c u m e n t s i n h i s a t t e m p t t o s u b s t a n t i a t e t h e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n a p p l y i n g t h e c o s t o f r e p a i r s a p p r o a c h . T h e d o c u m e n t s w e r e s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s a n d a r e p a r t o f t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d a c o p y o f : ( 1 ) T h e i n s u r a n c e s e t t l e m e n t c l a i m f r o m S t a t e F a r m i n t h e a m o u n t o f $ 8 5 7 . 1 2 ; ( 2 ) a c o n t r a c t w i t h C a r l B . A d a m s t o i n s t a l l a n e w r o o f a n d r e p l a c e r o t t e n d e c k i n g f o r $ 1 , 5 0 0 ; ( 3 ) t h r e e r e c e i p t s f r o m C a r l B . A d a m s a c k n o w l e d g i n g p a y m e n t o f $ 1 , 5 0 0 ; ( 4 ) a r e c e i p t t o h a u l a n d d u m p r o o f i n g m a t e r i a l s f o r $ 1 2 5 ; ( 5 ) t w o r e c e i p t s f r o m C o m m e r c i a l S a n d t o t a l i n g $ 5 0 ; ( 6 ) t h r e e r e c e i p t s f r o m B u i l d e r s S q u a r e S t o r e # 1 4 0 9 t o t a l i n g $ 1 2 3 . 6 4 ; ( 7 ) a r e c e i p t f r o m O l s h a n L u m b e r C o m p a n y f o r $ 1 , 0 7 0 . 1 1 ; a n d ( 8 ) a c r e d i t i n v o i c e f r o m O l s h a n L u m b e r C o m p a n y f o r i t e m s r e t u r n e d i n t h e a m o u n t o f $ 2 8 0 . 7 4 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d d o c u m e n t a t i o n t o t a l i n g $ 2 , 5 8 8 . 0 1 t o r e p l a c e h i s r o o f a n d r e c e i v e d $ 8 5 7 . 1 2 i n i n s u r a n c e p r o c e e d s . T h u s , p e t i t i o n e r ' s n e t o u t - o f - p o c k e t e x p e n s e w a s $ 1 , 7 3 0 . 8 8 ( n e t e x p e n s e ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e s p e n t " o v e r $ 4 , 0 0 0 " t o r e p a i r - 2 0 - t h e d a m a g e t o h i s r e s i d e n c e , b u t c o u l d n o t r e m e m b e r t h e e x a c t a m o u n t . W h i l e w e a r e p e r m i t t e d t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a d e d u c t i o n u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , t h e r e m u s t b e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d u p o n w h i c h t o b a s e o u r d e c i s i o n . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c o r r o b o r a t e h i s t e s t i m o n y w i t h a n y e v i d e n c e w h a t s o e v e r t o e s t a b l i s h t h e $ 4 , 0 0 0 f i g u r e . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d r e c e i p t s t o t a l i n g o n l y $ 2 , 5 8 8 . 0 1 f o r l a b o r a n d m a t e r i a l s t o r e p l a c e t h e r o o f a n d r e c e i v e d $ 8 5 7 . 1 2 i n i n s u r a n c e p r o c e e d s . T h e r e f o r e , o n l y t h e $ 1 , 7 3 0 . 8 8 o f n e t e x p e n s e c o r r o b o r a t e d b y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i s c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n . W e n e e d n o t d e t e r m i n e o n t h e m e r i t s i f p e t i t i o n e r h a s m e t t h e f o u r s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 . 1 6 5 - 7 ( a ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s n e t e x p e n s e i s l e s s t h a n t h e a m o u n t o f t h e s e c t i o n 1 6 5 ( h ) l i m i t a t i o n s . A p p l y i n g t h e s e c t i o n 1 6 5 ( h ) l i m i t a t i o n s , p e t i t i o n e r ' s n e t e x p e n s e o f $ 1 , 7 3 0 . 8 8 m i n u s t h e $ 1 0 0 l i m i t a t i o n , o r $ 1 , 6 3 0 . 8 8 , i s f a r l e s s - 2 1 - 7 W e r e c o m p u t e d p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t o b e $ 2 8 , 9 1 9 . 3 5 , 1 0 p e r c e n t o f w h i c h i s $ 2 , 8 9 2 . S e e s u p r a p . 1 6 . 8 A s s u m i n g , a r g u e n d o , t h a t p e t i t i o n e r h a d c o r r o b o r a t e d $ 4 , 0 0 0 o f e x p e n s e , t h e c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n a f t e r t h e s e c . 1 6 5 ( h ) l i m i t a t i o n s w o u l d b e r e d u c e d t o s u c h a s m a l l a m o u n t t h a t , w h e n a d d e d t o t h e o t h e r i t e m s c l a i m e d o n S c h e d u l e A , p e t i t i o n e r ' s t o t a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s w o u l d b e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r t h e y e a r a t i s s u e . t h a n 1 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s r e c o m p u t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r a t i s s u e . 7 P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t t h e m i n i m u m d o l l a r a m o u n t t h r e s h o l d r e q u i r e d t o d e d u c t a c a s u a l t y l o s s . 8 S i n c e p e t i t i o n e r ' s n e t e x p e n s e d o e s n o t e x c e e d t h e l i m i t a t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 6 5 ( h ) , p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m d e d u c t i n g a n y o f t h e n e t e x p e n s e i n c u r r e d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a c a s u a l t y l o s s d e d u c t i o n a p p l y i n g t h e c o s t o f r e p a i r s a p p r o a c h . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .