TAX COURT OPINION

Case: Gerald R. Weiss
Docket Number: 14555-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 11/02/1999
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h i s C o u r t ' s R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 6 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E R A L D R . W E I S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 5 5 5 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 2 , 1 9 9 9 . G e r a l d R . W e i s s , p r o s e . L a u r e l M . R o b i n s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 1 P e t i t i o n e r s e e k s t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n a d e f i c i e n c y d e r i v e d f r o m a - 2 - p a r t n e r s h i p a d j u s t m e n t . P e t i t i o n e r ' s c l a i m i s b a s e d o n h i s b e l i e f t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e p r o v i d e d h i m n o t i c e o f t h e a d j u s t m e n t a n d d e f i c i e n c y a t a n e a r l i e r d a t e , t h e r e b y a l l o w i n g h i m t o p a y t h e d e f i c i e n c y e a r l i e r a n d m i n i m i z e a n y a c c r u i n g i n t e r e s t . T h e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g t h e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s ' s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n D u b l i n , C a l i f o r n i a . I n 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r b e c a m e a p a r t n e r i n B r e n t w o o d I n v e s t o r s ( B r e n t w o o d ) . W h i l e p e t i t i o n e r w a s a p a r t n e r i n B r e n t w o o d , i t b e c a m e a p a r t n e r i n t h e W i l s h i r e W e l l e s l e y A s s o c i a t e s p a r t n e r s h i p ( W i l s h i r e W e l l e s l e y ) , w h i c h , i n t u r n , b e c a m e a p a r t n e r i n t h e G o l d e n G a t e A s s o c i a t e s p a r t n e r s h i p ( G o l d e n G a t e ) . B r e n t w o o d h a d 1 0 p a r t n e r s , W i l s h i r e W e l l e s l e y h a d 3 3 , a n d G o l d e n G a t e h a d 2 8 . D o n a l d J . K u e h n e w a s t h e t a x m a t t e r s p a r t n e r ( T M P ) o f G o l d e n G a t e a n d o f W i l s h i r e W e l l e s l e y a n d t h e m a n a g i n g g e n e r a l p a r t n e r o f B r e n t w o o d . R e s p o n d e n t a u d i t e d G o l d e n G a t e f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e 1 9 8 4 a u d i t o f G o l d e n G a t e , r e s p o n d e n t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n S e p t e m b e r 1 9 9 1 , r e q u e s t i n g a c o p y o f h i s 1 9 8 4 F e d e r a l t a x r e t u r n . I n O c t o b e r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r , b y l e t t e r , s u p p l i e d t h e r e t u r n a n d r e q u e s t e d - 3 - p r e l i m i n a r y o r f i n a l n o t i c e o f a n y p a r t n e r s h i p a d j u s t m e n t c o n c e r n i n g t h e 1 9 8 4 r e t u r n s o t h a t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t h e o p p o r t u n i t y t o s t o p t h e r u n n i n g o f i n t e r e s t , o s t e n s i b l y b y p a y i n g t h e t a x . P e t i t i o n e r ' s l e t t e r i n c l u d e d h i s n a m e , a d d r e s s , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a n d r e s p o n d e n t ' s r e f e r e n c e n u m b e r b u t d i d n o t d i s c l o s e t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s p r o f i t s i n t e r e s t i n t h e G o l d e n G a t e p a r t n e r s h i p o r i n t h e t w o p a s s - t h r o u g h p a r t n e r s h i p s t h r o u g h w h i c h h e h e l d a n i n d i r e c t i n t e r e s t i n G o l d e n G a t e . I n A p r i l 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t c o n t a c t e d h i m o n c e a g a i n , t h i s t i m e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a u d i t o f G o l d e n G a t e ' s 1 9 8 2 r e t u r n , a n d r e q u e s t e d a c o p y o f p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l t a x r e t u r n f o r 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e r e t u r n , c o n f i r m e d h i s a d d r e s s a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a n d a s k e d f o r d o c u m e n t a t i o n c o n c e r n i n g t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t a n d / o r i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d p e r m i t t h e o p p o r t u n i t y t o s t o p t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t a x y e a r . I n F e b r u a r y 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r t w o l e t t e r s . T h e f i r s t i n f o r m e d h i m t h a t h e w a s n o t s u b j e c t t o a n y p a r t n e r s h i p a d j u s t m e n t f o r e i t h e r 1 9 8 3 o r 1 9 8 4 . T h e s e c o n d l e t t e r i n f o r m e d h i m t h a t h e w a s s u b j e c t t o a p a r t n e r s h i p a d j u s t m e n t c o n c e r n i n g G o l d e n G a t e ' s 1 9 8 2 r e t u r n s . I n A p r i l 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p a i d t h e 1 9 8 2 d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 6 1 6 . I n M a y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r p a i d t h e i n t e r e s t d u e o n t h e d e f i c i e n c y f o r t a x y e a r 1 9 8 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 9 8 . 0 2 . - 4 - B e f o r e p a y m e n t , p e t i t i o n e r f i l e d a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t i n M a r c h 1 9 9 7 . I n i t , h e r e q u e s t e d a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d f r o m N o v e m b e r 1 , 1 9 9 1 , t o M a r c h 2 1 , 1 9 9 7 , i n t h e a m o u n t o f $ 8 6 4 . 5 6 . T h i s p e r i o d c o r r e s p o n d s t o t h e t i m e b e t w e e n w h i c h p e t i t i o n e r w r o t e t h e 1 9 9 1 l e t t e r a n d f i l e d h i s 1 9 9 7 r e q u e s t f o r a b a t e m e n t . I n s u p p o r t o f h i s c l a i m , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e t r i e d t o s t o p t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t w h e n h e s e n t t h e O c t o b e r 1 9 9 1 l e t t e r . R e s p o n d e n t r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t a n d d i s a l l o w e d h i s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , s t a t i n g t h a t t h e r e w e r e n o " e r r o r s o r d e l a y s t h a t m e r i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i n o u r r e v i e w o f a v a i l a b l e r e c o r d s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n f o r t h e p e r i o d f r o m 1 1 / 1 / 9 1 t o 3 / 2 1 / 9 7 . " P e t i t i o n e r a s k s u s t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . O P I N I O N T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o w e r t o a b a t e a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 ( 1 9 9 9 ) . T h o u g h w e s h a l l g i v e t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n s o m e d e f e r e n c e , w e h a v e t h e a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f t h a t d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ; L e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A t a x p a y e r w i l l b e g i v e n a n a b a t e m e n t o n l y i f h e o r s h e c a n p r o v e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d t h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . - 5 - 2 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h e n e w p r o v i s i o n a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , i t i s n o t a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . O u r r e v i e w i s l i m i t e d t o w h e t h e r t h e r e w a s a n a b u s e o f r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n , w h i c h i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e E s t a t e o f G a r d n e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 9 8 9 , 1 0 0 0 ( 1 9 8 4 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a c t i n g i n h i s o r h e r o f f i c i a l c a p a c i t y a n d p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 2 C o n g r e s s i n t e n d e d a b a t e m e n t o f i n t e r e s t t o b e u s e d i n i n s t a n c e s " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 2 0 8 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o a b a t e t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s m e n t o f a n y t a x o r a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t t h e r e o f t h a t i s ( 1 ) e x c e s s i v e i n - 6 - 3 T h o u g h p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e a m o u n t o f i n t e r e s t w a s " e x c e s s i v e " , p e t i t i o n e r m a k e s n o a l l e g a t i o n t h a t t h e i n t e r e s t w a s c o m p u t e d i n c o r r e c t l y b u t a p p a r e n t l y u s e s " e x c e s s i v e " t o r e f e r t o t h e a c c u m u l a t i o n o f i n t e r e s t d u e t o t h e d e l a y h e p e r c e i v e s t o b e t h e f a u l t o f r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n r e l a t e s t o t h e t h i r d p o s s i b l e b a s i s f o r a b a t e m e n t ; i . e . e r r o n e o u s a s s e s s m e n t . a m o u n t , 3 ( 2 ) a s s e s s e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s p r o p e r l y a p p l i c a b l e t h e r e t o , o r ( 3 ) e r r o n e o u s l y o r i l l e g a l l y a s s e s s e d . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . B e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r m a y m a k e t h e d e c i s i o n t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , t h r e e e l e m e n t s m u s t b e p r e s e n t . F i r s t , a C o m m i s s i o n e r ' s e m p l o y e e m u s t m a k e a n e r r o r o r d e l a y w h e n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . A n a c t i s m i n i s t e r i a l w h e n i t i s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t " . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . S e c o n d , t h e t a x p a y e r ' s a c t i o n s m u s t n o t c o n t r i b u t e s i g n i f i c a n t l y t o t h e e r r o r o r d e l a y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( a ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h i r d , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t h a v e c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e ( s ) c o m m i t t e d a n e r r o r s u f f i c i e n t t o c a u s e a b a t e m e n t b y t h e f a i l u r e t o s e n d n o t i c e s a b o u t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s r e g a r d i n g G o l d e n - 7 - 4 T h e a m o u n t a n d c l a i m i n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t w a s b a s e d o n t h e d a t e h i s 1 9 9 1 l e t t e r w a s s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , e v e n t h o u g h t h a t l e t t e r r e f e r e n c e d a y e a r f o r w h i c h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d e t e r m i n e d n o a d j u s t m e n t w a s n e e d e d . T h o u g h h e m e n t i o n s t h a t h e s e n t a s e c o n d l e t t e r r e q u e s t i n g n o t i c e i n 1 9 9 6 , h e m a d e n o a l t e r n a t e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t f r o m t h e d a t e o f t h e 1 9 9 6 l e t t e r . G a t e i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 l e t t e r . 4 T h i s a l l e g a t i o n , h o w e v e r , d o e s n o t p r e s e n t a c o g n i z a b l e c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) b e c a u s e a n y " e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f i t o c c u r s a f t e r t h e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( a ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w r o t e t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 1 t o r e q u e s t a c o p y o f h i s 1 9 8 4 t a x r e t u r n s a n d i n 1 9 9 6 t o r e q u e s t a c o p y o f h i s 1 9 8 2 t a x r e t u r n s . N o w r i t t e n c o n t a c t c o n c e r n i n g 1 9 8 2 w a s m a d e b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e u n t i l 1 9 9 6 , a n d t h e s e c o n d c o n t a c t w a s m a d e F e b r u a r y 1 9 9 7 , w h e n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t f o r 1 9 8 2 . I r r e s p e c t i v e o f w h e t h e r t h e 1 9 9 6 r e q u e s t o r t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y s h o u l d b e c o n s i d e r e d t h e f i r s t " w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t " , p e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a b a t e m e n t f r o m e i t h e r o f t h o s e d a t e s , n o r d i d h e d e m o n s t r a t e t h a t s o m e e r r o r o r d e l a y h a d o c c u r r e d a f t e r e i t h e r o f t h o s e d a t e s . I n f a c t , p e t i t i o n e r d i d r e c e i v e t h e 1 9 9 7 n o t i c e o f d e f i c i e n c y a p p r o x i m a t e l y 1 0 m o n t h s - 8 - a f t e r r e q u e s t i n g t h a t n o t i c e s b e s e n t t o h i m . H e h a s n o t s h o w n t h a t a n y o t h e r n o t i c e s w e r e c r e a t e d a n d / o r w e r e n o t s e n t t o h i m i n e r r o r a f t e r h i s 1 9 9 6 r e q u e s t f o r n o t i c e . B e c a u s e t h e c l a i m f o r a b a t e m e n t w a s n o t c o g n i z a b l e , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n i n r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .