TAX COURT OPINION

Case: Theodore A. Pride
Docket Number: 10273-01L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 08/16/2002
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H E O D O R E A . P R I D E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 2 7 3 - 0 1 L . F i l e d A u g u s t 1 6 , 2 0 0 2 . T h e o d o r e A . P r i d e , p r o s e . R u s s e l l K . S t e w a r t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 a f t e r c o n d u c t i n g a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I . R . C . 6 3 2 0 f o r 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s - 2 - t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) c o l l e c t e d m o n e y s f r o m t h i r d p a r t i e s w h o h a d a s s e t s b e l o n g i n g t o h i s p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n a n d t h a t e x c e s s c o l l e c t i o n s w e r e o r s h o u l d h a v e b e e n a p p l i e d t o h i s p e r s o n a l t a x l i a b i l i t i e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n . O n o r a b o u t N o v e m b e r 7 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s t i p u l a t e d t o a d e c i s i o n i n t h i s C o u r t f o r h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 3 a s f o l l o w s : O R D E R E D a n d D E C I D E D : T h a t t h e r e a r e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x d u e f r o m t h e p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 7 8 , 1 9 7 9 , 1 9 8 0 , 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 9 7 8 . 0 0 , $ 5 3 5 . 0 0 , $ 6 , 3 2 3 . 0 0 , $ 4 , 7 7 5 . 0 0 a n d $ 4 , 5 9 2 . 0 0 , r e s p e c t i v e l y ; T h e d e c i s i o n a l s o p r o v i d e d t h a t t h e r e w a s a n a d d i t i o n t o t a x d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 1 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 1 1 . A s o f t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e o f l i e n i n v o l v e d i n t h i s c a s e w a s f i l e d , t h e d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 h a d b e e n p a i d . T h e b a l a n c e s d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 w e r e $ 1 5 , 8 5 3 . 8 5 , $ 1 4 , 2 6 7 . 4 6 , a n d $ 9 , 4 2 2 . 9 5 , r e s p e c t i v e l y . - 3 - P e t i t i o n e r o p e r a t e d a d e n t a l p r a c t i c e a s a p r o f e s s i o n a l c o r p o r a t i o n . F r o m 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 5 , t h e c o r p o r a t i o n w a s l i a b l e f o r F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s a n d c o r p o r a t e i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r f i l e d r e t u r n s f o r t h e c o r p o r a t i o n , b u t h e d i d n o t p a y t h e t a x l i a b i l i t i e s . A f t e r t h e t a x e s w e r e a s s e s s e d , a p p r o x i m a t e l y $ 2 7 5 , 0 0 0 w a s c o l l e c t e d b y l e v y u p o n a s s e t s o f t h e c o r p o r a t i o n i n t h e p o s s e s s i o n o f t h i r d p a r t i e s . P e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t i o n f i l e d a r e f u n d s u i t i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f P e n n s y l v a n i a , d o c k e t N o . 9 7 - 0 7 6 2 , c o n t e n d i n g t h a t t h e e x c e s s o f t h e m o n e y s c o l l e c t e d b y l e v i e s o n c o r p o r a t e a s s e t s s h o u l d h a v e b e e n a p p l i e d t o h i s p e r s o n a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o r s h o u l d b e r e f u n d e d . T h e D i s t r i c t C o u r t a p p o i n t e d a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t a s a " S p e c i a l M a s t e r " t o m e e t w i t h t h e a c c o u n t a n t s f o r b o t h p a r t i e s i n a n a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t s o f a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s a n d p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o t h e c o r p o r a t i o n ' s t a x l i a b i l i t i e s . I n a M e m o r a n d u m O p i n i o n a n d O r d e r f i l e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 1 , t h e D i s t r i c t C o u r t c o n c l u d e d t h a t o n l y $ 3 3 1 . 5 0 w a s a v a i l a b l e t o h a v e b e e n a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . T h e D i s t r i c t C o u r t c o n c l u d e d t h a t t h e I R S p r o p e r l y a c c o u n t e d f o r a l l p a y m e n t s m a d e b y t h e t h i r d p a r t i e s , a p p l y i n g t h e p a y m e n t s f i r s t t o t h e o l d e s t l i a b i l i t i e s o f t h e c o r p o r a t i o n , a n d t h a t p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t h a d a p p r o p r i a t e l y a c c r u e d o n t h e b a l a n c e s r e m a i n i n g . - 4 - A t h i s h e a r i n g b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r , p e t i t i o n e r w a s p r e s e n t e d w i t h l i t e r a l t r a n s c r i p t s o f h i s t a x a c c o u n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e h a d p a i d t h e l i a b i l i t y , b u t t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c l u d e d t h a t t h e r e w a s n o r e c o r d o f a n y p a y m e n t s t h a t w e r e n o t r e f l e c t e d o n t h e a c c o u n t . D i s c u s s i o n I n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d l i s t s o f c h e c k s i s s u e d b y B l u e S h i e l d t h a t p u r p o r t e d l y r e p r e s e n t p a y m e n t s a p p l i e d t o h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 7 8 , 1 9 7 9 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 9 1 . B e c a u s e t h e c h e c k s t o t a l e d m o r e t h a n t h e a m o u n t t h a t h e b e l i e v e s w a s o w i n g f o r 1 9 7 9 , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e e x c e s s s h o u l d h a v e b e e n a p p l i e d t o h i s a c c o u n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e i s n o e v i d e n c e a u t h e n t i c a t i n g t h e l i s t s o f c h e c k s . P e t i t i o n e r r e p r e s e n t s t h a t t h e s a m e l i s t s o f c h e c k s w e r e p r e s e n t e d i n t h e D i s t r i c t C o u r t l i t i g a t i o n . T h e D i s t r i c t C o u r t c o n c l u d e d t h a t n o e x c e s s o f p a y m e n t s o n p e t i t i o n e r ' s c o r p o r a t i o n ' s l i a b i l i t i e s r e m a i n e d f o r a p p l i c a t i o n t o p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , w i t h t h e e x c e p t i o n o f $ 3 3 1 . 5 0 . W h e t h e r t h a t a m o u n t w a s a p p l i e d t o t h e y e a r s i n i s s u e o r t o t h e e a r l i e r y e a r s i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d . I n a n y e v e n t , t h e r e c o r d s p r e s e n t e d b y p e t i t i o n e r d o n o t s h o w a n y b a l a n c e s t h a t s h o u l d h a v e b e e n a n d w e r e n o t a p p l i e d t o t h e y e a r s i n i s s u e . - 5 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r a l s o q u e s t i o n e d w h y a p r i o r l i e n a g a i n s t h i s p r o p e r t y f i l e d i n D e c e m b e r 1 9 9 0 w a s r e l e a s e d a g a i n s t h i s d e c e a s e d s p o u s e o n A u g u s t 3 0 , 1 9 9 9 . A l t h o u g h t h i s i s s u e h a d n o t b e e n r a i s e d a t t h e h e a r i n g b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r , r e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h t r a n s c r i p t s o f t h e l i a b i l i t y o f h i s d e c e a s e d s p o u s e , r e f l e c t i n g a s s e s s m e n t s o f t h e s a m e a m o u n t s o f l i a b i l i t i e s f o r 1 9 7 8 t h r o u g h 1 9 8 2 a s h a d b e e n d e t e r m i n e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d u n p a i d b a l a n c e s f o r 1 9 8 0 t h r o u g h 1 9 8 2 i n t h e s a m e a m o u n t s a s t h o s e i n v o l v e d i n t h i s p r o c e e d i n g . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t t h e l i e n w a s r e l e a s e d a s a r e s u l t o f p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r ' s s p o u s e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .