TAX COURT OPINION

Case: Richard P. Console
Docket Number: 14972-97
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 09/05/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D P . C O N S O L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 9 7 2 - 9 7 . F i l e d S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . R i c h a r d P . C o n s o l e , p r o s e . S t e v e n W . I a n a c o n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : - 2 - A c c u r a c y - R e l a t e d A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( A ) S e c . 6 6 6 1 ( a ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 6 $ 1 0 4 , 5 9 6 1 $ 7 8 , 4 4 7 $ 2 6 , 1 4 9 - - - - - - 1 9 8 7 5 6 , 1 9 7 1 4 2 , 1 4 8 1 4 , 0 4 9 - - - - - - 1 9 8 8 5 0 , 9 5 1 - - - 1 2 , 7 3 7 $ 3 8 , 2 1 3 - - - 1 9 8 9 6 4 , 8 0 5 - - - - - - - - - $ 4 8 , 6 0 4 1 9 9 2 8 , 1 3 0 - - - - - - - - - - - - 1 A d d i t i o n a l l y , s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) i m p o s e s a n a d d i t i o n o f 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n t h e d e f i c i e n c y . F o l l o w i n g a t r i a l a t w h i c h n e i t h e r p a r t y p r e s e n t e d a n y s u b s t a n t i v e e v i d e n c e r e l a t i n g t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h o s e a m o u n t s . W e h o l d h e i s . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N e w J e r s e y w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d O n N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m o v e d t h e C o u r t u n d e r R u l e 9 1 ( f ) t o i s s u e a n o r d e r d i r e c t i n g p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e w h y p r o p o s e d f a c t s i n e v i d e n c e s h o u l d n o t b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d . T h r e e d a y s l a t e r , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e w i t h t h e C o u r t b y D e c e m b e r 8 , 2 0 0 0 , a r e s p o n s e u n d e r R u l e 9 1 ( f ) ( 2 ) s h o w i n g w h y t h e m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n p a p e r s s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . A f t e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o t h e s u b s t a n c e o f o u r o r d e r , w e o r d e r e d t h a t t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n p a p e r s b e d e e m e d e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e . - 3 - P e t i t i o n e r i s c o n s i d e r e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) t o h a v e s t i p u l a t e d t h e f o l l o w i n g r e l e v a n t f a c t s : 9 . D u r i n g e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , t h e p e t i t i o n e r w a s a s h a r e h o l d e r a n d o f f i c e r o f C o n s o l e , W o o d a n d C u r i c o , P . C . a l a w f i r m i n c o r p o r a t e d u n d e r t h e l a w s o f t h e s t a t e o f N e w J e r s e y . 1 0 . D u r i n g t h e [ s i c ] e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , t h e p e t i t i o n e r f o l l o w e d a p r a c t i c e o f b r i n g i n g b i l l s f o r h i s p e r s o n a l e x p e n s e s t o t h e l a w o f f i c e f o r p a y m e n t w i t h c h e c k s d r a w n o n t h e b a n k a c c o u n t s o f t h e l a w f i r m . 1 1 . A l l c h e c k s i n p a y m e n t o f t h e s e p e r s o n a l b i l l s w e r e c o d e d b y b e i n g m a r k e d w i t h t h e l e t t e r " A " . 1 2 . C h e c k s s o c o d e d w e r e e n t e r e d i n t h e c a s h d i s b u r s e m e n t j o u r n a l o f t h e l a w f i r m a n d c h a r g e d t o a n a c c o u n t l a b e l e d " R P C " . 1 3 . T h e a b o v e p r a c t i c e w a s e l i c i t e d f r o m t h e p e t i t i o n e r d u r i n g h i s t e s t i m o n y a t a c o u r t a p p e a r a n c e w h e r e h e w a s o n t r i a l f o r i n s u r a n c e f r a u d . 1 4 . P e t i t i o n e r w o u l d m e e t w i t h h i s a c c o u n t a n t a n d p e t i t i o n e r w o u l d d e c i d e t h e n a t u r e o f t h e i t e m , b u s i n e s s o r p e r s o n a l , a n d w o u l d d i r e c t t h e a c c o u n t a n t w h e r e t o d e d u c t t h e i t e m s d e t e r m i n e d t o [ b e ] b u s i n e s s . 1 5 . A l l i t e m s d e t e r m i n e d t o b e p e r s o n a l b y t h e p e t i t i o n e r w e r e c h a r g e d t o p e t i t i o n e r a s a d d i t i o n a l i n c o m e a n d r e p o r t e d o n h i s p e r s o n a l r e t u r n . 1 6 . B a s e d o n a r e v i e w o f t h e a c c o u n t a n t ' s w o r k p a p e r s , t h e l a w f i r m ' s c a s h d i s b u r s e m e n t j o u r n a l , t h e c a n c e l l e d c h e c k s c o d e d w i t h a n " A " , d i s c u s s i o n s w i t h t h e a c c o u n t a n t a n d t h e c o u r t t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r , t h e r e w a s a n e x c e s s o f p e r s o n a l e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r p a i d b y t h e l a w f i r m o v e r t h e a m o u n t s r e p o r t e d a s i n c o m e b y p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 . 1 7 . P e t i t i o n e r ' s f r a u d u l e n t o m i s s i o n o f s p e c i f i c i t e m s o f i n c o m e o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 i s a p a r t o f a f o u r y e a r p a t t e r n o f i n t e n t t o e v a d e t a x e s . - 4 - 1 8 . T h e p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s t a x a b l e i n c o m e o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t s o f $ 2 0 9 , 1 9 2 . 0 0 , $ 1 4 5 , 9 6 6 . 0 0 , $ 1 8 1 , 9 6 5 . 0 0 a n d $ 2 3 1 , 4 4 8 . 0 0 , r e s p e c t i v e l y . 2 0 . T h e p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 0 4 , 5 9 6 . 0 0 , $ 5 6 , 1 9 7 . 0 0 , $ 5 0 , 9 5 1 . 0 0 a n d $ 6 4 , 8 0 5 . 0 0 , r e s p e c t i v e l y . 2 1 . A p a r t o f e a c h d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , i s d u e t o f r a u d w i t h i n t e n t t o e v a d e t a x e s . 2 2 . R i c h a r d P . C o n s o l e , t h e p e t i t i o n e r h e r e i n , i s t h e s a m e p e r s o n w h o w a s t h e d e f e n d a n t i n t h e c r i m i n a l c a s e o f U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a v . R i c h a r d P . C o n s o l e ( D i s t r i c t o f N e w J e r s e y ) , C a s e N u m b e r 9 1 - 4 2 ( n h p ) . 2 3 . T h e r e s p o n d e n t h e r e i n i s a p a r t y i n p r i v i t y w i t h t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a , t h e p r o s e c u t i n g p a r t y i n t h e a f o r e s a i d c r i m i n a l c a s e i n w h i c h t h e p e t i t i o n e r h e r e i n w a s t h e d e f e n d a n t . 2 4 . T h e i n d i c t m e n t f i l e d o n J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 1 , i n s a i d c r i m i n a l c a s e s e t s f o r t h t h e f o l l o w i n g c h a r g e a g a i n s t t h e d e f e n d a n t , t h e p e t i t i o n e r h e r e i n : T H E G R A N D J U R Y C H A R G E S : C O U N T O N E O n o r a b o u t S e p t e m b e r 8 , 1 9 8 7 , i n t h e D i s t r i c t o f N e w J e r s e y a n d e l s e w h e r e . R I C H A R D P . C O N S O L E , E s q . , t h e d e f e n d a n t , u n l a w f u l l y , w i l f u l l y a n d k n o w i n g l y d i d a t t e m p t t o e v a d e a n d d e f e a t a l a r g e p a r t o f t h e i n c o m e t a x d u e a n d o w i n g b y h i m s e l f t o t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 8 6 , b y p r e p a r i n g a n d c a u s i n g t o b e p r e p a r e d , s i g n i n g a n d c a u s i n g t o b e s i g n e d a n d f i l i n g a n d c a u s i n g t o b e f i l e d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a f a l s e a n d f r a u d u l e n t 1 9 8 6 U n i t e d S t a t e s I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n o n b e h a l f o f h i m s e l f , w h e r e i n i t w a s s t a t e d t h a t h i s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e s a i d c a l e n d a r y e a r w a s $ 1 4 5 , 5 6 5 . 0 0 a n d t h a t t h e - 5 - i n c o m e t a x d u e a n d o w i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a $ 5 7 , 0 1 8 . 0 0 , w h e r e a s t h e d e f e n d a n t t h e n a n d t h e r e w e l l k n e w t h a t h i s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e s a i d c a l e n d a r y e a r w a s a p p r o x i m a t e l y $ 3 5 4 , 7 5 6 . 7 8 u p o n w h i c h t a x a b l e i n c o m e t h e r e w a s t h e n d u e a n d o w i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n i n c o m e t a x o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 6 1 , 6 1 3 . 8 9 . I n v i o l a t i o n o f T i t l e 2 6 , U n i t e d S t a t e s C o d e , S e c t i o n 7 2 0 1 , a n d T i t l e 1 8 , U n i t e d S t a t e s C o d e , S e c t i o n 2 . * * * 2 5 . T h e p e t i t i o n e r o n A u g u s t 2 2 , 1 9 9 5 , e n t e r e d a p l e a o f g u i l t y t o t h e c h a r g e s e t f o r t h a g a i n s t h i m i n s a i d i n d i c t m e n t . * * * 2 6 . O n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 5 , t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t e n t e r e d i t s j u d g m e n t p u r s u a n t t o s a i d p l e a . * * * 2 7 . A m o n g t h e i s s u e s o f f a c t d e t e r m i n e d i n t h e a f o r e s a i d c r i m i n a l c a s e w a s w h e t h e r R i c h a r d P . C o n s o l e , t h e d e f e n d a n t t h e r e i n , a n d t h e p e t i t i o n e r h e r e i n , d i d i n f a c t w i l l f u l l y f i l e a f a l s e a n d f r a u d u l e n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r w i t h i n t e n t t o e v a d e a n d d e f e a t i n c o m e t a x , a n d w h e t h e r h e d i d i n f a c t b y s u c h m e a n s u n d e r s t a t e a p a r t o f t h e i n c o m e t a x d u e a n d o w i n g b y h i m t o U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a f o r s a i d y e a r . 2 8 . D u r i n g t h e 1 9 9 2 t a x y e a r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 0 . 0 0 i n c o m e o n h i s p u r p o r t e d S c h e d u l e C b u s i n e s s a n d l i s t e d e x p e n s e s o f $ 5 6 3 , 8 7 1 . 0 0 i n c l u d i n g $ 5 5 4 , 8 6 1 . 0 0 i n a t t o r n e y s ' s f e e s . 2 9 . T h e $ 5 5 4 , 8 6 1 . 0 0 i n a t t o r n e y ' s f e e s w a s p a i d f o r h i s c r i m i n a l d e f e n s e i n t h e a c t i o n d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h s 2 2 t h r o u g h 2 6 a b o v e a n d i n a p r i o r c r i m i n a l m a t t e r d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h 1 3 a b o v e . D i s c u s s i o n W e a d d r e s s f i r s t w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 ( a ) f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s p r e s u m e d c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t - 6 - 1 A n u n d e r s t a t e m e n t i s s u b s t a n t i a l i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f : ( a ) 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n o r ( b ) $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A n u n d e r s t a t e m e n t i s r e d u c e d t o t h e e x t e n t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n t a k e n r e s u l t i n g i n t h e u n d e r s t a t e m e n t w a s s u p p o r t e d b y s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y , o r ( 2 ) t h e t a x p a y e r a d e q u a t e l y d i s c l o s e d i n t h e r e t u r n , o r i n a n a t t a c h m e n t , r e l e v a n t f a c t s r e l a t i n g t o h i s o r h e r p o s i t i o n . S e c . 6 6 6 1 ( b ) ( 2 ) ( B ) ( i ) a n d ( i i ) . w r o n g . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e s t i p u l a t e d t h a t h e u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 i n t h e a m o u n t s s h o w n a s d e f i c i e n c i e s , a n d t h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e t h a t w o u l d s u p p o r t a c o n t r a r y f i n d i n g . N o r d o e s t h e r e c o r d c o n t a i n a n y e v i d e n c e t o p r o v e w r o n g t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 ( a ) . F o r r e t u r n s d u e b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 9 0 , a t a x p a y e r w h o s e r e t u r n c o n t a i n s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 e q u a l t o 2 5 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t . P a l l o t t i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 4 9 8 , 5 0 0 - 5 0 3 ( 1 9 8 8 ) . 1 A s t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e s e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t h e r e t o , p e t i t i o n e r r e l i e s s o l e l y o n h i s a r g u m e n t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n v a l i d b e c a u s e , h e a l l e g e s , r e s p o n d e n t i m p e r m i s s i b l y u s e d g r a n d j u r y m a t e r i a l d u r i n g t h e a u d i t u n d e r l y i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c a l l e d t w o w i t n e s s e s t o a t t e m p t t o p r o v e t h i s a l l e g a t i o n . T h e f i r s t w i t n e s s w a s a s p e c i a l a g e n t i n r e s p o n d e n t ' s C r i m i n a l - 7 - I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n . H e w a s i n v o l v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s g r a n d j u r y i n v e s t i g a t i o n a n d t e s t i f i e d t h a t h e h a d p r e p a r e d r e p o r t s a n d c o m p u t a t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s e x c l u s i v e l y f o r u s e i n t h e g r a n d j u r y p r o c e e d i n g s . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e w a s u n a w a r e t h a t a n y o f t h o s e r e p o r t s o r c o m p u t a t i o n s w e r e u s e d b y r e s p o n d e n t i n t h e c o u r s e o f t h e a u d i t u n d e r l y i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e s e c o n d w i t n e s s , o n e o f r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t s , p r o v i d e d n o t e s t i m o n y t h a t w o u l d s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e a r e u n p e r s u a d e d t h a t r e s p o n d e n t r e l i e d o n a n y g r a n d j u r y m a t e r i a l i n t h e f o r m u l a t i o n o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h o l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s v a l i d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 1 ( a ) . W e t u r n n e x t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h i s d e t e r m i n a t i o n b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; C a s t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 4 0 5 , 4 0 8 ( 1 9 8 5 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 1 3 ( 1 9 8 3 ) . A n a d d i t i o n t o t a x ( o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y ) f o r f r a u d i s a c i v i l s a n c t i o n " p r o v i d e d p r i m a r i l y a s a s a f e g u a r d f o r t h e p r o t e c t i o n o f t h e r e v e n u e a n d t o r e i m b u r s e t h e G o v e r n m e n t f o r t h e h e a v y e x p e n s e o f i n v e s t i g a t i o n a n d t h e l o s s - 8 - 2 I f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t s o m e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r a y e a r i s d u e t o f r a u d , a l l o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d e e m e d a t t r i b u t a b l e t o f r a u d u n l e s s p e t i t i o n e r p r o v e s o t h e r w i s e . S e e s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) , a s i n e f f e c t f o r 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 8 8 ; s e c . 6 6 6 3 ( b ) , a s i n e f f e c t f o r 1 9 8 9 . r e s u l t i n g f r o m t h e t a x p a y e r ' s f r a u d . " H e l v e r i n g v . M i t c h e l l , 3 0 3 U . S . 3 9 1 , 4 0 1 ( 1 9 3 8 ) . F r a u d d e n o t e s i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g o n t h e p a r t o f t h e t a x p a y e r w i t h t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f e v a d i n g a t a x k n o w n o r b e l i e v e d t o b e o w i n g . P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 8 ( 1 9 8 9 ) . F r a u d i s s h o w n b y p r o o f t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f h i s o r h e r t a x e s a n d t h a t t h e r e i s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x . S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 5 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; W e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 4 F . 2 d 3 6 6 , 3 7 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 8 1 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 3 . T h u s , i n o r d e r t o s u s t a i n h i s b u r d e n a s t o f r a u d , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h a t : ( 1 ) P e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r t h e r e l e v a n t y e a r s , a n d ( 2 ) s o m e p a r t o f e a c h u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o f r a u d . 2 I t i s w e l l s e t t l e d i n t h i s C o u r t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y e s t a b l i s h f r a u d b y r e l y i n g u p o n m a t t e r s d e e m e d a d m i t t e d u n d e r R u l e 9 0 . M a r s h a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 2 6 7 ( 1 9 8 5 ) ; M o r r i s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 4 4 , 6 5 1 ( 1 9 8 3 ) ; D o n c a s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 3 3 4 , 3 3 6 ( 1 9 8 1 ) . T h e C o m m i s s i o n e r m a y a l s o e s t a b l i s h f r a u d b y r e l y i n g o n f a c t s d e e m e d t o b e s t i p u l a t e d u n d e r - 9 - R u l e 9 1 ( f ) . A m b r o s e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 5 8 . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s c l e a r l y a n d c o n v i n c i n g l y p r o v e n b o t h p r o n g s o f t h e t w o - p a r t t e s t f o r f r a u d . P e t i t i o n e r i s d e e m e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) t o h a v e s t i p u l a t e d t h a t " a p a r t o f e a c h d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , w a s d u e t o f r a u d w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e t a x e s " . A s t o 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r i s a l s o d e e m e d t o h a v e s t i p u l a t e d t h a t h e p l e d g u i l t y t o a v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 1 . P e t i t i o n e r ' s c o n v i c t i o n o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n f o r 1 9 8 6 u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 c o l l a t e r a l l y e s t o p s h i m f r o m d e n y i n g t h a t h i s u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r 1 9 8 6 w a s d u e t o f r a u d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) . S e e , e . g . , J o h n s o n v . S a w y e r , 4 7 F . 3 d 7 1 6 , 7 2 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; G r a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 8 F . 2 d 2 4 3 ( 6 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 1 ; C a s t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 9 - 4 1 0 ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 1 3 , 4 3 1 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 7 2 F . 2 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 5 0 ( 1 9 6 4 ) , a f f d . 3 6 0 F . 2 d 3 5 8 ( 4 t h C i r . 1 9 6 5 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r f r a u d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .