TAX COURT OPINION

Case: Hayes P. Duplantis
Docket Number: 16710-98S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/07/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H A Y E S P . D U P L A N T I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 1 0 - 9 8 S . F i l e d M a r c h 7 , 2 0 0 1 . H a y e s P . D u p l a n t i s , p r o s e . L o u i s J o h n Z e l l e r , J r . , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 1 , 1 2 9 $ 2 8 2 $ 4 9 1 9 9 3 1 , 0 9 9 2 7 4 4 6 1 9 9 4 1 , 0 6 9 2 6 7 5 5 1 9 9 5 1 , 0 4 6 2 6 2 5 7 1 9 9 6 1 , 1 9 6 2 3 9 6 4 F o r e a c h y e a r , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r a r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M e t a i r i e , L o u i s i a n a . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a t o w b o a t c a p t a i n b y I n g r a m I n d u s t r i e s , I n c . ( I n g r a m ) , f r o m 1 9 7 9 u n t i l h e w a s i n j u r e d i n a n a c c i d e n t t h a t o c c u r r e d i n 1 9 8 2 . A s a n e m p l o y e e o f I n g r a m , p e t i t i o n e r w a s e l i g i b l e f o r c e r t a i n e m p l o y e e b e n e f i t s , i n c l u d i n g l i f e i n s u r a n c e , m e d i c a l c a r e f o r h i m s e l f a n d h i s f a m i l y , a n d l o n g - t e r m d i s a b i l i t y b e n e f i t s . T h e s e b e n e f i t s w e r e m a d e a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r a n d o t h e r e l i g i b l e e m p l o y e e s o f I n g r a m t h r o u g h a g r o u p i n s u r a n c e p l a n ( t h e p l a n ) s u b s c r i b e d t o b y I n g r a m u n d e r w r i t t e n b y J e f f e r s o n - P i l o t L i f e I n s u r a n c e C o . ( J e f f e r s o n - P i l o t ) . - 3 - P u r s u a n t t o t h e p l a n , p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d t o w a r d s t h e c o s t o f l i f e i n s u r a n c e f o r h i m s e l f , a c c i d e n t a l d e a t h a n d d i s m e m b e r m e n t i n s u r a n c e f o r h i m s e l f a n d h i s w i f e , m e d i c a l i n s u r a n c e f o r h i s d e p e n d e n t s , a n d f o r b e n e f i t s d e s c r i b e d a s " d a i l y i n c o m e w h i l e h o s p i t a l i z e d " . P e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s f o r t h e a b o v e e m p l o y e e b e n e f i t s w e r e w i t h h e l d f r o m h i s s a l a r y . T h e c o s t o f t h e l o n g - t e r m d i s a b i l i t y c o v e r a g e p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r a n d o t h e r e m p l o y e e s o f I n g r a m c o v e r e d u n d e r t h e p l a n w a s p a i d e n t i r e l y b y I n g r a m . D u r i n g 1 9 8 2 , w h i l e d e s c e n d i n g a n i n t e r i o r s t a i r w a y f r o m t h e t o w b o a t ' s p i l o t h o u s e , p e t i t i o n e r f e l l a n d s e v e r e l y i n j u r e d h i s b a c k . A s a r e s u l t o f t h e i n j u r i e s s u s t a i n e d i n t h e f a l l , p e t i t i o n e r w a s r e n d e r e d t o t a l l y a n d p e r m a n e n t l y d i s a b l e d . A t s o m e p o i n t a f t e r t h e f a l l , h e q u a l i f i e d f o r a n d b e g a n t o r e c e i v e l o n g - t e r m d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r t h e p l a n ( t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s ) . T h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s w e r e c a l c u l a t e d b a s e d u p o n p e t i t i o n e r ' s s a l a r y , n o t o n t h e n a t u r e o f h i s i n j u r y . P u r s u a n t t o h i s c o v e r a g e u n d e r t h e p l a n , p e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s a b i l i t y p a y m e n t s o f $ 1 3 , 3 7 8 i n 1 9 9 2 , a n d $ 1 3 , 2 6 8 i n e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . H e d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e i n t h e y e a r r e c e i v e d . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . - 4 - D i s c u s s i o n T h e p a r t i e s a p p e a r t o a g r e e t h a t t h e p l a n c o n s t i t u t e s a n a c c i d e n t o r h e a l t h p l a n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n s 1 0 4 ( a ) ( 3 ) a n d 1 0 5 ( a ) , a n d w e p r o c e e d a s t h o u g h i t d o e s . S i m p l y s t a t e d , t h e s t a t u t o r y s c h e m e f r a m e d b y t h e s e s e c t i o n s a l l o w s a t a x p a y e r t o e x c l u d e f r o m i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e p l a n s i f : ( 1 ) T h e t a x p a y e r p a i d f o r t h e i n s u r a n c e ; o r ( 2 ) t h e a m o u n t s w e r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e t a x p a y e r ' s e m p l o y e r t h a t w e r e i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) . O n t h e o t h e r h a n d , a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s m u s t b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s a r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r t h a t w e r e n o t i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e . S e e s e c . 1 0 5 ( a ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c l a i m t h a t I n g r a m ' s c o n t r i b u t i o n s t o t h e p l a n o n h i s b e h a l f w e r e i n c l u d a b l e o r i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e f o r a n y y e a r , a n d t h e v e r s i o n o f s e c t i o n 1 0 6 i n e f f e c t d u r i n g t h e r e l e v a n t p e r i o d s s u g g e s t s t h a t t h e y w e r e n o t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e b e c a u s e h e p a i d f o r t h e a p p l i c a b l e i n s u r a n c e c o v e r a g e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , I n g r a m w i t h h e l d a m o u n t s f r o m h i s s a l a r y f o r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y c o v e r a g e u n d e r t h e p l a n . - 5 - H o w e v e r , I n g r a m ' s r e c o r d s , a s w e l l a s t h e r e c o r d s o f J e f f e r s o n - P i l o t , d e m o n s t r a t e t h a t l o n g - t e r m d i s a b i l i t y c o v e r a g e w a s p r o v i d e d t o I n g r a m ' s e m p l o y e e s a t n o c o s t t o t h e e m p l o y e e s . A l t h o u g h a m o u n t s w e r e w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s s a l a r y f o r o t h e r b e n e f i t s u n d e r t h e p l a n , n o a m o u n t s w e r e w i t h h e l d f o r l o n g - t e r m d i s a b i l i t y c o v e r a g e . G i v e n t h e p a s s a g e o f t i m e i n v o l v e d , i t w o u l d a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r ' s m e m o r y o n t h e p o i n t s i m p l y i s n o t a c c u r a t e . T h e d i s a b i l i t y p a y m e n t s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f , a n d a t t r i b u t e d t o , a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e p a i d f o r b y I n g r a m . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 5 ( a ) , t h o s e a m o u n t s a r e i n c l u d a b l e a n d m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e i n t h e y e a r r e c e i v e d , a n d w e s o h o l d . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h i s r e g a r d a r e t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g a n d t o r e f l e c t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s o f t h e a d d i t i o n s t o t a x , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d f o r p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x .