TAX COURT OPINION

Case: Donnell Floyd
Docket Number: 2619-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 07/17/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O N N E L L F L O Y D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 6 1 9 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 7 , 2 0 0 2 . D o n n e l l F l o y d , p r o s e . D a v i d R . J o j o l a , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 9 2 7 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r o n e o f h i s t w i n c h i l d r e n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e e x h i b i t s a n n e x e d t h e r e t o , a r e s o f o u n d a n d a r e m a d e p a r t h e r e o f . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w a s O n t a r i o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r a n d L a v o n d a C . F l o y d ( M s . F l o y d ) w e r e m a r r i e d o n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 8 9 . T w o c h i l d r e n , t w i n s , w e r e b o r n d u r i n g t h e m a r r i a g e : D a w n i e l l e C . F l o y d ( D a w n i e l l e ) a n d D o n n e l l R . F l o y d , I I ( D o n n e l l I I ) , o n J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a n d M s . F l o y d s e p a r a t e d o n A u g u s t 1 , 1 9 9 5 . A p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e w a s f i l e d o n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 7 , i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f C a l i f o r n i a , C o u n t y o f S a n B e r n a r d i n o . A j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n w a s e n t e r e d o n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 . I n t h a t j u d g m e n t , p e t i t i o n e r a n d M s . F l o y d w e r e a w a r d e d j o i n t l e g a l c u s t o d y o f t h e t w i n s . P e t i t i o n e r w a s a w a r d e d p h y s i c a l c u s t o d y o n t h e f i r s t a n d t h i r d S u n d a y t h r o u g h W e d n e s d a y a n d t h e s e c o n d a n d f o u r t h M o n d a y t h r o u g h W e d n e s d a y o f e a c h m o n t h . - 3 - P e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o p a y c h i l d s u p p o r t o f $ 1 4 8 p e r m o n t h . T h e y e a r a t i s s u e i n v o l v e s t h e p e r i o d a f t e r p e t i t i o n e r s e p a r a t e d f r o m h i s w i f e b u t b e f o r e a n y d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e o r a n y w r i t t e n d o c u m e n t e s t a b l i s h i n g c u s t o d i a l r i g h t s a n d r e s p o n s i b i l i t i e s e x i s t e d . D u r i n g t h e y e a r i n q u e s t i o n , t h e c a r e , c u s t o d y , a n d s u p p o r t o f t h e t w i n s w e r e d i v i d e d i n f o r m a l l y . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y k e p t t h e c h i l d r e n f r o m S u n d a y t h r o u g h W e d n e s d a y o f e a c h w e e k ; M s . F l o y d k e p t t h e m W e d n e s d a y t h r o u g h S u n d a y . O n o c c a s i o n , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t h e m M o n d a y t h r o u g h W e d n e s d a y o r l a t e r t h a n W e d n e s d a y . A t t h e i r p a r e n t s ' p r e f e r e n c e , t h e c h i l d r e n s t a y e d t o g e t h e r w h e r e v e r t h e y w e n t , e x c e p t f o r o c c a s i o n a l i l l n e s s e s o r o t h e r r e a s o n s . D u r i n g t h e y e a r i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r l i v e d i n a r e n t e d a p a r t m e n t w i t h h i s m o t h e r . H e s u p p o r t e d h i m s e l f a s a h a i r s t y l i s t a n d b y p e r f o r m i n g o t h e r w o r k i n a g r o u p h o m e . P e t i t i o n e r o c c a s i o n a l l y p u r c h a s e d i t e m s o f c l o t h i n g f o r t h e t w i n s w h e n t h e y w e r e i n h i s c a r e . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r g a v e M s . F l o y d $ 1 , 0 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n o n a n a d h o c b a s i s . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d h e p r o v i d e d m e d i c a l c o v e r a g e f o r t h e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 8 ; h o w e v e r , t h a t w a s n o t s u b s t a n t i a t e d w i t h d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . D u r i n g 1 9 9 8 , M s . F l o y d l i v e d w i t h h e r s t e p m o t h e r , w h o m s h e p a i d $ 3 0 0 f o r r e n t a n d $ 1 0 0 f o r u t i l i t i e s m o n t h l y . S h e p a i d f o r h e r o w n t e l e p h o n e s e r v i c e a n d h o u s e h o l d i t e m s . S h e w o r k e d a s a - 4 - h a i r s t y l i s t a n d g r o u p c o u n s e l o r . M s . F l o y d a l s o p r o v i d e d c l o t h i n g a n d o t h e r i t e m s f o r t h e c h i l d r e n a n d p a i d m e d i c a l e x p e n s e s f o r t h e m . P e t i t i o n e r a l l e g e s h e a n d M s . F l o y d r e a c h e d a n o r a l a g r e e m e n t t h a t e a c h o f t h e m w o u l d c l a i m o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 8 . M s . F l o y d w o u l d c l a i m t h e e x e m p t i o n f o r t h e i r d a u g h t e r , D a w n i e l l e , a n d p e t i t i o n e r w o u l d c l a i m t h e e x e m p t i o n f o r t h e i r s o n , D o n n e l l I I . M s . F l o y d d e n i e d s u c h a n a g r e e m e n t , a n d n o w r i t t e n d o c u m e n t o r a g r e e m e n t t o t h a t e f f e c t w a s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 1 0 , 6 0 8 f o r 1 9 9 8 . O n h i s 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n , D o n n e l l I I , a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 2 , 2 7 1 , w i t h D o n n e l l I I r e p o r t e d a s t h e q u a l i f y i n g c h i l d . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s d a u g h t e r , D a w n i e l l e . O n h e r 1 9 9 8 r e t u r n , M s . F l o y d c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r b o t h c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s s o n a n d d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s t a x p a y e r s t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n - 5 - a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s , i n c l u d i n g t h e s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h i n d i v i d u a l i s c l a i m e d a s a d e p e n d e n t . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s a s u p p o r t t e s t f o r c h i l d r e n o f p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d , s e p a r a t e d , o r l i v i n g a p a r t . I t p r o v i d e s : ( 1 ) C u s t o d i a l p a r e n t g e t s e x e m p t i o n . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f - - ( A ) a c h i l d ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 3 ) ) r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m h i s p a r e n t s - - ( i ) w h o a r e d i v o r c e d o r l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , ( i i ) w h o a r e s e p a r a t e d u n d e r a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , o r ( i i i ) w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , s u c h c h i l d s h a l l b e t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f * * * [ s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ] a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r * * * [ i . e . , c u s t o d i a l p a r e n t ] . M o r e o v e r , s e c t i o n 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t , i n t h e a b s e n c e o f a c u s t o d y o r d i v o r c e d e c r e e o r w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , " ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e - 6 - w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " S i n c e p e t i t i o n e r a n d M s . F l o y d l i v e d a p a r t d u r i n g a l l o f 1 9 9 8 , t h e i s s u e u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( B ) i s w h e t h e r D o n n e l l I I w a s i n t h e c u s t o d y o f p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r . O n t h i s r e c o r d , t h e e v i d e n c e f a i l s t o e s t a b l i s h t h i s f a c t . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s s o n f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r t h a n d i d M s . F l o y d , t h e c h i l d ' s m o t h e r . W h i l e p e t i t i o n e r a n d M s . F l o y d h a d w o r k e d o u t a n e q u i t a b l e a r r a n g e m e n t w h e r e b y t h e c h i l d r e n s p e n t s e v e r a l d a y s e a c h w e e k w i t h p e t i t i o n e r , t h a t t i m e d i d n o t e x c e e d o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r i n t o t a l . E v e n i f , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , b o t h c h i l d r e n s p e n t e v e r y S u n d a y t h r o u g h W e d n e s d a y w i t h h i m , t h e c h i l d r e n i n f a c t s p e n t p a r t o f S u n d a y a n d p a r t o f W e d n e s d a y w i t h t h e i r m o t h e r , a s w e l l a s a l l o f T h u r s d a y t h r o u g h S a t u r d a y w i t h h e r . O n t h e b a s i s o f t h e t e s t i m o n y a n d t h e r e c o r d , t h e C o u r t h o l d s t h a t t h e t w i n s s p e n t m o r e t h a n h a l f o f t h e i r t i m e i n t h e c u s t o d y a n d c a r e o f t h e i r m o t h e r d u r i n g 1 9 9 8 . B e c a u s e M s . F l o y d w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t o f t h e t w i n s i n 1 9 9 8 , D o n n e l l I I i s t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m M s . F l o y d d u r i n g t h a t y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . T h i s r e s u l t p r o v i d e s c o n s i s t e n t t r e a t m e n t f o r t h e c h i l d r e n , w h o w e r e - 7 - g e n e r a l l y t o g e t h e r a t a l l t i m e s . B e c a u s e D o n n e l l I I d i d n o t r e c e i v e o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r , D o n n e l l I I c a n n o t b e c l a i m e d a s p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n t . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e s e c o n d i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . A s r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d a s a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s " f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r " t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h e r u l e s p r o v i d e d b y s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) a r e a p p l i c a b l e f o r d e t e r m i n i n g a n i n d i v i d u a l ' s m a r i t a l s t a t u s . S e c . 2 ( c ) . C e r t a i n m a r r i e d i n d i v i d u a l s l i v i n g a p a r t c a n b e c o n s i d e r e d u n m a r r i e d i f t h r e e r e q u i r e m e n t s a r e m e t . S e e s e c . 7 7 0 3 ( b ) . O n t h i s r e c o r d , f o r t h e y e a r i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r i s c o n s i d e r e d m a r r i e d . T h e r e w a s n o o p e r a t i v e d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . F l o y d i n 1 9 9 8 . S e e s e c . 2 ( b ) ( 2 ) ( B ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d w i t h r e s p e c t t o w h o m p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 7 7 0 3 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , d o e s n o t q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s u n d e r s e c t i o n 2 ( b ) a n d ( c ) . H i s p r o p e r - 8 - 2 T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 , a d d e d s e c . 7 4 9 1 , w h i c h , u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r t a x e s i n c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . N e v e r t h e l e s s , t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s o f d e f i c i e n c y d i d n o t s h i f t t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , e v e n i f r e s p o n d e n t c a r r i e s t h e b u r d e n o f p r o o f , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t s u c h b u r d e n h a s b e e n m e t . f i l i n g s t a t u s i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . S e e s e c . 1 ( d ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e f i n a l i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . H o w e v e r , a m a r r i e d i n d i v i d u a l c a n n o t c l a i m t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f h i s f i l i n g s t a t u s i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . S e c t i o n 3 2 ( d ) p r o v i d e s : " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 ) , t h i s s e c t i o n s h a l l a p p l y o n l y i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 . " S i n c e t h e C o u r t h a s c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s c o n s i d e r e d m a r r i e d i n 1 9 9 8 , a n d n o j o i n t r e t u r n w a s f i l e d f o r t h a t y e a r , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 - 9 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .