TAX COURT OPINION

Case: Hugh D. & Nancy L. Sims
Docket Number: 8919-99
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 12/22/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H U G H D . A N D N A N C Y L . S I M S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 9 1 9 - 9 9 . F i l e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 9 . H u g h D . S i m s , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : O n M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . O n A p r i l 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 1 B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S t . P a u l , M i n n e s o t a , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o H u g h D . S i m s . T h i s c a s e a r i s e s f r o m t h e s e t t l e m e n t o f a c l a s s a c t i o n l a w s u i t a g a i n s t N o r t h w e s t A i r l i n e s f o r a l l e g e d v i o l a t i o n s o f t h e A g e D i s c r i m i n a t i o n i n E m p l o y m e n t A c t ( A D E A ) . P e t i t i o n e r , a r e t i r e d U . S . A i r F o r c e p i l o t , w a s w o r k i n g f o r a c o m m e r c i a l a i r c a r r i e r w h e n h e r e c e i v e d a n u n s o l i c i t e d l e t t e r f r o m t h e U . S . E q u a l E m p l o y m e n t O p p o r t u n i t y C o m m i s s i o n ( E E O C ) a s k i n g h i m i f h e w o u l d l i k e t o p a r t i c i p a t e i n a c l a s s a c t i o n l a w s u i t a g a i n s t N o r t h w e s t A i r l i n e s . H e a g r e e d t o p a r t i c i p a t e . I n t h e s u m m e r o f 1 9 8 7 , d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e l a w s u i t , p e t i t i o n e r w a s i n t e r v i e w e d f o r e m p l o y m e n t b y N o r t h w e s t A i r l i n e s a n d h i r e d a s a n e m p l o y e e . S o m e t i m e a f t e r p e t i t i o n e r w a s h i r e d b y N o r t h w e s t A i r l i n e s , t h e c l a s s a c t i o n l a w s u i t w a s s e t t l e d . U n d e r t h e t e r m s o f t h e - 3 - s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r , i n 1 9 9 3 , r e c e i v e d $ 3 3 , 0 0 0 , w h i c h w a s a l l o c a t e d b y c o u r t o r d e r a s f o l l o w s : B a c k w a g e s $ 1 8 , 5 0 5 I n t e r e s t 8 , 3 2 7 L i q u i d a t e d d a m a g e s 6 , 1 6 8 B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 0 , 1 9 9 4 , t h e s u p e r v i s i n g a t t o r n e y f o r t h e E E O C i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s h a d d e c i d e d a n u n r e l a t e d c a s e , B e n n e t t v . U n i t e d S t a t e s , 3 0 F e d . C l . 3 9 6 ( 1 9 9 4 ) , r e v d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 0 F . 3 d 8 4 3 ( F e d . C i r . 1 9 9 5 ) , w h i c h h e l d t h a t " A D E A s e t t l e m e n t p a y m e n t s f o r b a c k p a y a n d l i q u i d a t e d d a m a g e s a r e n o t t a x a b l e . " H e e n c l o s e d a c o p y o f t h e o p i n i o n a s w e l l a s a c o p y o f a n I R S r u l i n g r e g a r d i n g t h e t a x a b i l i t y o f m o n e y r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f s e x a n d r a c e d i s c r i m i n a t i o n c l a i m s . I n t h e l e t t e r , t h e a t t o r n e y a d v i s e d p e t i t i o n e r t o c o n s u l t w i t h h i s t a x a d v i s e r " r e g a r d i n g t h e e f f e c t o f t h e e n c l o s e d , i f a n y , o n y o u r r e c e n t r e c o v e r y i n t h e s u b j e c t a c t i o n . " O n t h e i r 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e b a c k p a y a w a r d o f $ 1 8 , 5 0 5 a s w a g e s o n l i n e 7 a n d t h e i n t e r e s t a w a r d o f $ 8 , 3 2 7 o n l i n e 8 ( a ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e l i q u i d a t e d d a m a g e a w a r d o f $ 6 , 1 6 8 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a n e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) o f $ 1 8 , 5 0 5 a n d a t t a c h e d a s c h e d u l e t o t h e r e t u r n e x p l a i n i n g t h a t t h e e x c l u s i o n - 4 - 2 T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t a l s o p o i n t e d o u t t h a t t h e B e n n e t t c a s e o n w h i c h p e t i t i o n e r s h a d r e l i e d w a s r e v e r s e d i n a n u n p u b l i s h e d p e r c u r i a m d e c i s i o n b a s e d o n t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e c i s i o n i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . S e e B e n n e t t v . U n i t e d S t a t e s , 3 0 F e d . C l . 3 9 6 ( 1 9 9 4 ) , r e v d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 0 F . 3 d 8 4 3 ( F e d . C i r . 1 9 9 5 ) . o f t h e b a c k p a y a w a r d w a s b a s e d o n t h e d e c i s i o n i n B e n n e t t v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h e y a l s o a t t a c h e d c o p i e s o f t h e B e n n e t t d e c i s i o n a n d o t h e r d o c u m e n t s s u p p o r t i n g t h e e x c l u s i o n t o t h e r e t u r n . P r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t , r e s p o n d e n t c o n d u c t e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n e x a m i n a t i o n r e p o r t t h a t d e t e r m i n e d t h e e n t i r e s e t t l e m e n t a w a r d r e c e i v e d f r o m N o r t h w e s t A i r l i n e s w a s f u l l y t a x a b l e t o p e t i t i o n e r s , c i t i n g t h e U n i t e d S t a t e s S u p r e m e C o u r t ' s d e c i s i o n i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . 2 T h e e x a m i n a t i o n r e p o r t w a s r e s p o n d e n t ' s f i r s t w r i t t e n c o n t a c t w i t h p e t i t i o n e r s . F r o m t h e t i m e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t u n t i l a p p r o x i m a t e l y F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s c o n s i d e r e d t h e r e p o r t a n d c o n s u l t e d w i t h t h e i r r e t u r n p r e p a r e r c o n c e r n i n g i t . O n F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s s i g n e d F o r m 4 5 4 9 - C G c o n s e n t i n g t o t h e a s s e s s m e n t o f t h e a d d i t i o n a l t a x p r o p o s e d i n t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t a n d s u b m i t t e d i t t o r e s p o n d e n t w i t h a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 3 3 2 . O n F e b r u a r y 2 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d - 5 - F o r m 4 5 4 9 - C G a n d t h e c h e c k . R e s p o n d e n t a p p l i e d t h e p a y m e n t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a c c o u n t , a l l o c a t i n g $ 8 , 0 3 1 t o t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d $ 2 , 3 0 1 t o a c c r u e d i n t e r e s t . O n M a r c h 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s f i l e d a c l a i m f o r r e f u n d a n d r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s s e s s e d a n d p a i d w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y . I n t h e i r c l a i m , p e t i t i o n e r s e x p l a i n e d t h a t , w h e n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n w a s p r e p a r e d a n d f i l e d , e x i s t i n g l e g a l p r e c e d e n t s u p p o r t e d t h e p o s i t i o n t a k e n o n t h e i r r e t u r n . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t i t w a s o n l y a f t e r t h e S u p r e m e C o u r t d e c i d e d S c h l e i e r o n J u n e 1 4 , 1 9 9 5 , t h a t t h e p r e c e d e n t o n w h i c h t h e y r e a s o n a b l y r e l i e d w a s o v e r r u l e d . S i n c e , i n t h e i r v i e w , t h e y c o m p l i e d w i t h t h e l a w a s i t e x i s t e d w h e n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s a s s e r t e d t h a t t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y w a s n o t t h e i r f a u l t , a n d t h e y s h o u l d n o t h a v e t o p a y i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y f o r t h e p e r i o d p r i o r t o J u n e 1 4 , 1 9 9 5 , w h e n S c h l e i e r w a s d e c i d e d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m i n a N o t i c e o f F i n a l D e t e r m i n a t i o n d a t e d M a r c h 1 9 , 1 9 9 9 , a n d t h i s p r o c e e d i n g f o l l o w e d . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a s i n e f f e c t f o r 1 9 9 3 , a u t h o r i z e s r e s p o n d e n t t o a b a t e a l l o r a n y p a r t o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n ( 1 ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , - 6 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d " m i n i s t e r i a l " a c t s . T h e n e w p r o v i s i o n a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h e a m e n d e d p r o v i s i o n i s n o t a p p l i c a b l e h e r e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . 4 S e c . 6 4 0 4 ( g ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y T B O R 2 s e c . 3 0 2 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 - 1 4 5 8 . a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y , i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , a n d ( 2 ) a n y t a x p a y m e n t t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n t h e p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e e m p l o y e e ' s e r r o r o r d i l a t o r y c o n d u c t i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 3 U n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , a n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f t h e e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r a n d o n l y a f t e r r e s p o n d e n t h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( a ) ( 2 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 8 ( 1 9 9 9 ) . W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r m a d e a c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , r e s p o n d e n t i s s u e d a f i n a l d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n t o r e v i e w t h e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) ; 4 R u l e 2 8 0 ; K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 9 . - 7 - O u r j u r i s d i c t i o n i s l i m i t e d , h o w e v e r , t o d e c i d i n g w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y r e f u s i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( g ) ( 1 ) . A s w e e v a l u a t e r e s p o n d e n t ' s e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n , w e a r e m i n d f u l t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d f o r r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r " , b u t t h a t t h e a b a t e m e n t p r o v i s i o n s h o u l d n o t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t " . H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 ; s e e a l s o K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s o b j e c t t o t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t a g a i n s t t h e m b e c a u s e t h e y m a d e a g o o d f a i t h e f f o r t t o c o m p l y w i t h t h e l a w a s i t e x i s t e d w h e n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n w a s f i l e d . T h e y m a d e f u l l d i s c l o s u r e o f t h e i r p o s i t i o n a n d t h e l e g a l a n d f a c t u a l b a s i s f o r i t o n t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , e v e n a t t a c h i n g c o p i e s o f t h e c a s e o n w h i c h t h e y r e l i e d . T h e y c o n t e n d t h a t t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t a g a i n s t t h e m i s u n f a i r a n d , t h e r e f o r e , s h o u l d b e a b a t e d . A l t h o u g h w e u n d e r s t a n d p e t i t i o n e r s ' f r u s t r a t i o n a n d e m p a t h i z e w i t h t h e i r p o s i t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e n o t a r g u e d t h a t a n y e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t e r r e d i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t o r d e l a y e d p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . A n e x a m i n a t i o n o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e r e v e a l s t h e r e w a s n o s u c h e r r o r . T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " i s d e f i n e d - 8 - 5 S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) , w a s p r o m u l g a t e d b e f o r e s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d i n 1 9 9 6 a n d w a s i n e f f e c t d u r i n g 1 9 9 3 . T h e f i n a l r e g u l a t i o n c o n t a i n s t h e s a m e d e f i n i t i o n o f m i n i s t e r i a l a c t a n d a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , F e d . R e g . 3 0 1 6 2 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . a s : 5 a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . [ S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . ] T h e o n l y a c t i o n s o n w h i c h p e t i t i o n e r s ' c l a i m c o u l d b e b a s e d a r e t h e d e c i s i o n t o a u d i t a n d t h e d e c i s i o n t o d i s a l l o w t h e e x c l u s i o n r e l y i n g u p o n t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e c i s i o n i n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o a u d i t a n d t h e t i m i n g t h e r e o f c a n n o t b e a t t a c k e d u s i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) b e c a u s e s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " a p p l i e s o n l y a f t e r r e s p o n d e n t h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f t a x . " K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 9 . C o n s e q u e n t l y , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) " ' d o e s n o t * * * p e r m i t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n t h e d a t e t h e t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e t h e I R S c o m m e n c e s a n a u d i t , r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t h a t t i m e p e r i o d . ' " I d . ( q u o t i n g H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 4 ) . L i k e w i s e , r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o a p p l y S c h l e i e r t o d i s a l l o w p e t i t i o n e r s ' e x c l u s i o n - 9 - u n d e r s e c t i o n 1 0 4 c a n n o t b e a t t a c k e d u s i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) b e c a u s e t h a t d e c i s i o n w a s m a d e b e f o r e r e s p o n d e n t c o n t a c t e d p e t i t i o n e r i n w r i t i n g c o n c e r n i n g t h e d e f i c i e n c y f o r t h e f i r s t t i m e , s e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) , a n d i n v o l v e d t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w , s e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . A n y d e l a y o c c u r r i n g a f t e r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t a n d p r i o r t o t h e p a y m e n t o f t h e t a x d e f i c i e n c y w a s d u e t o p e t i t i o n e r s ' u n d e r s t a n d a b l e d e s i r e t o c o n s u l t w i t h t h e i r t a x a d v i s e r r e g a r d i n g a n a p p r o p r i a t e r e s p o n s e t o t h e r e p o r t . P e t i t i o n e r s ' c o m p l a i n t i s r e a l l y o n e a g a i n s t f a t e - - t h e y f i l e d t h e i r r e t u r n j u s t b e f o r e t h e S u p r e m e C o u r t p r o v i d e d d e f i n i t i v e g u i d a n c e o n t h e c o r r e c t t a x t r e a t m e n t t o b e a c c o r d e d d a m a g e s l i k e t h o s e a w a r d e d h e r e . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) s i m p l y d o e s n o t r e a c h t h i s t y p e o f c o m p l a i n t . S i n c e t h e r e w a s n o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t , r e s p o n d e n t l a c k e d a u t h o r i t y t o a b a t e i n t e r e s t , a n d , t h e r e f o r e , h i s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t i n t h i s c a s e c a n n o t b e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . A c c o r d i n g l y , w e m u s t s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .