TAX COURT OPINION

Case: Kyle L. & Carol B. Thornton
Docket Number: 11133-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 05/03/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K Y L E L . A N D C A R O L B . T H O R N T O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 3 3 - 0 1 S . F i l e d M a y 3 , 2 0 0 2 . K y l e L . a n d C a r o l B . T h o r n t o n , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 T h e r e d u c e d d e f i c i e n c i e s r e s u l t f r o m r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o f $ 3 1 3 . 7 0 a n d $ 1 8 9 . 8 2 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 i n l i e u o f t h e c o r r e s p o n d i n g a m o u n t s o f $ 6 , 2 6 0 a n d $ 7 , 2 0 0 c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 2 4 . 5 1 a n d $ 5 4 6 . 6 7 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e i n l i e u o f t h e c o r r e s p o n d i n g a m o u n t s o f $ 9 , 3 9 4 a n d $ 1 1 , 4 4 0 c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . D u e t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c . 6 7 ( a ) , t h e c o n c e d e d a m o u n t s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s d o n o t r e s u l t i n a t a x b e n e f i t t o p e t i t i o n e r s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 7 8 1 a n d $ 4 , 7 4 6 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 7 5 6 a n d $ 9 4 9 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . I n t h e s t i p u l a t i o n , t h e p a r t i e s a g r e e d t o r e d u c e d d e f i c i e n c i e s o f $ 3 , 6 9 7 a n d $ 4 , 6 9 0 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e i r l i a b i l i t y f o r t h e a g r e e d d e f i c i e n c i e s . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d f u l l t i m e d u r i n g 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . M r . T h o r n t o n ( p e t i t i o n e r ) w a s c o o r d i n a t o r f o r a p a r a m e d i c p r o g r a m o f t h e U n i v e r s i t y o f N e w M e x i c o S c h o o l o f M e d i c i n e . M r s . - 3 - T h o r n t o n w a s s u p e r v i s o r o f t h e c o m m u n i c a t i o n s c e n t e r f o r a n a m b u l a n c e s e r v i c e . O n t h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 7 4 , 9 4 9 a n d $ 8 5 , 2 2 8 , r e s p e c t i v e l y . F o r b o t h y e a r s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 ( d ) r e f l e c t e d o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r r e t u r n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e t o t a l a m o u n t s c l a i m e d a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s h a d c l a i m e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o n t h e i r r e t u r n s : 1 9 9 9 2 0 0 0 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s $ 6 , 2 6 0 $ 7 , 2 0 0 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s ( b e f o r e t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ) 9 , 3 9 4 1 1 , 4 4 0 A t l e a s t f o r t h e 2 y e a r s p r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s d i d n o t u t i l i z e t h e s e r v i c e s o f a p r e p a r e r i n f i l i n g t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e r e t u r n s h i m s e l f . F o r t h e 1 9 9 9 r e t u r n , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a r e t u r n a s h e h a d d o n e i n p a s t y e a r s . B a s e d o n t h a t d r a f t , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e a n d h i s w i f e w o u l d h a v e o w e d $ 1 , 5 0 0 - 4 - 3 T h e d r a f t f o r 1 9 9 9 p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r w a s n o t o f f e r e d i n e v i d e n c e ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " I w a s g o i n g t o p a y $ 1 , 5 0 0 " . T h e C o u r t c o n s t r u e s t h a t s t a t e m e n t t o m e a n t h a t p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e o w e d $ 1 , 5 0 0 a f t e r a l l w i t h h o l d i n g s a n d p r i o r p a y m e n t s o f t a x e s f o r 1 9 9 9 . i n t a x e s . 3 P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e t h e d r a f t o f t h e r e t u r n b e c a u s e , a t s o m e p o i n t , i t w a s s u g g e s t e d t o p e t i t i o n e r b y f r i e n d s t h a t h e s h o u l d e n g a g e t h e s e r v i c e s o f a r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n . T h e s e f r i e n d s r e p r e s e n t e d t h a t M r . B e l t r a n w a s v e r y k n o w l e d g e a b l e i n t a x l a w a n d c o u l d g e t t a x r e f u n d s t h a t o t h e r p r e p a r e r s c o u l d n o t g e t . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t M r . B e l t r a n w a s a " C . P . A . " a n d a f o r m e r " I R S e m p l o y e e " . P e t i t i o n e r t h e r e a f t e r c o n t a c t e d M r . B e l t r a n t o p r e p a r e p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 9 r e t u r n . A s b e s t a s t h e C o u r t c a n a s c e r t a i n f r o m t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r h a d o n e m e e t i n g , a t t h e h o m e o f M r . B e l t r a n , w i t h r e g a r d t o t h e 1 9 9 9 r e t u r n . T h e o n l y d o c u m e n t a t i o n p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o M r . B e l t r a n w a s t h e d r a f t o f t h e 1 9 9 9 r e t u r n p e t i t i o n e r h a d p r e p a r e d . M r . B e l t r a n d i d n o t r e q u e s t o r d i s c u s s t h e n e e d f o r a n y d o c u m e n t a t i o n t o s u b s t a n t i a t e t h e i n c o m e o r e x p e n s e s s h o w n o n t h e d r a f t p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r , n o r d i d M r . B e l t r a n q u e s t i o n o r a s c e r t a i n f r o m p e t i t i o n e r t h e a m o u n t s t o b e c l a i m e d o n t h e r e t u r n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n l i s t e d t h e s a m e a m o u n t s s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s d r a f t r e t u r n , e x c e p t f o r t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r c h a r i t a b l e - 5 - c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , w h i c h M r . B e l t r a n g r o s s l y i n f l a t e d . T h e r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 3 2 4 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h a t r e t u r n , a n d t h e $ 2 , 3 2 4 w a s s u b s e q u e n t l y r e f u n d e d t o t h e m . F o r t h e y e a r 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r a g a i n p r e p a r e d a d r a f t r e t u r n , w h i c h h e s u b m i t t e d t o M r . B e l t r a n . O n t h e r e t u r n p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h p e t i t i o n e r s f i l e d , t h e d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e a l s o i n f l a t e d . T h a t r e t u r n r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 2 , 3 3 8 , w h i c h w a s a l s o r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r s i n d u e c o u r s e . W i t h r e s p e c t t o p r e p a r a t i o n o f t h e 2 0 0 0 r e t u r n b y M r . B e l t r a n , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d : T h e f o l l o w i n g y e a r t h e n I w e n t b a c k t o h i m a n d h e t h e n c h a r g e d m e $ 2 5 0 b e c a u s e h e g o t m e $ 2 , 5 0 0 b a c k o r w h a t e v e r t h o s e e s t i m a t i o n s w e r e , a n d a g a i n , I c e r t a i n l y s a w t h a t d i f f e r e n c e b e t w e e n m y r e t u r n a n d t h e r e t u r n h e p r e p a r e d , a n d I d i d a s k h i m i f t h a t s e e m e d r a t h e r e x c e s s i v e , a n d a g a i n , * * * h e w a s q u i t e c o n v i n c i n g , s e e m e d t o b e q u i t e c r e d i b l e i n h i s e x p l a n a t i o n s a n d h i s r e f e r r i n g t o h i s t a x b o o k s , e t c e t e r a , e x p l a i n i n g t h a t " N o , t h e s e n u m b e r s a r e v e r y a l l o w a b l e . " S o r t o f a t a x a v e r a g i n g k i n d o f t h e o r y i f y o u w i l l , a n d a g a i n , q u i t e c r e d i b l e a n d q u i t e c o n v i n c i n g i n h i s e x p l a n a t i o n . R e g a r d i n g t h e i n f l a t e d a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s , p e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d : M R . T H O R N T O N : T h e a m o u n t t h a t w e p r o v i d e d t o h i m a n d t h e a m o u n t t h a t w e c o u l d p r o v i d e p r o o f f o r w a s m i n i m a l c o m p a r e d t o w h a t h e s u b m i t t e d f o r u s , a n d t h e n w h e n I a s k e d h i m a b o u t t h a t a g a i n , h e w a s v e r y c o n v i n c i n g a n d s e e m e d v e r y - 6 - c r e d i b l e i n h i s e x p l a n a t i o n o f w h a t * * * [ a n o t h e r t a x p a y e r b e f o r e t h e C o u r t ] c a l l e d a l o o p h o l e . T H E C O U R T : B u t d i d y o u q u e s t i o n w h a t s o r t o f a l o o p h o l e w o u l d t h a t b e , b e c a u s e y o u ' r e a c k n o w l e d g i n g t h a t t h e a m o u n t s t h a t y o u r e a l l y p a i d f o r - - g a v e t o c h a r i t y w e r e l a u g h a b l e a m o u n t s c o m p a r e d t o w h a t - - M R . T H O R N T O N : A b s o l u t e l y . T H E C O U R T : - - h e p u t o n t h e r e t u r n f o r y o u ? M R . T H O R N T O N : A g a i n , h e w a s s i m p l y v e r y , v e r y c r e d i b l e i n t h e w a y h e w o u l d e x p l a i n a n d t h e w a y h e w o u l d a s s u r e , a n d t h i s i s a p e r f e c t l y a l l o w a b l e , p e r f e c t l y a c c e p t a b l e a m o u n t f o r o u r l e v e l o f i n c o m e . T H E C O U R T : D i d y o u e v e r g o t o s o m e o t h e r p r o f e s s i o n a l t o v e r i f y t h a t - - M R . T H O R N T O N : N o s i r . * * * * * * * M R . T H O R N T O N : N o s i r . N o w , a n d t h a t ' s - - t h e t e r m i f i t ' s t o o g o o d t o b e t r u e , i t i s . C o m p a r e d t o w h a t ? C e r t a i n l y i t w a s m u c h b e t t e r c o m p a r e d t o m y o w n t a x p r e p a r a t i o n , b u t t h i s w a s t h e f i r s t p r o f e s s i o n a l I ' v e b e e n t o , a n d - - T H E C O U R T : A n y b o d y c a n p u t n u m b e r s d o w n . M R . T H O R N T O N : I u n d e r s t a n d t h a t n o w , s i r . Y e s , s i r . W h e n p e t i t i o n e r s l a t e r r e c e i v e d n o t i c e s f r o m r e s p o n d e n t t h a t t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 w o u l d b e a u d i t e d , M r . B e l t r a n a d v i s e d p e t i t i o n e r s t o i g n o r e s u c h n o t i c e s a n d n o t m e e t w i t h - 7 - 4 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s . A t s o m e p o i n t i n t h e a u d i t p r o c e s s , M r . B e l t r a n c e a s e d a l l c o m m u n i c a t i o n s w i t h h i s f o r m e r c l i e n t s . r e s p o n d e n t ' s a g e n t s . P e t i t i o n e r s f o l l o w e d t h a t a d v i c e , a n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o l l o w e d i n d u e c o u r s e . 4 A s n o t e d a b o v e , t h e d e f i c i e n c i e s a r e n o l o n g e r i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h - 8 - w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . - 9 - C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , a t a x p a y e r b e a r s t h e r e s p o n s i b i l i t y f o r a n y n e g l i g e n t e r r o r s o f h i s o r h e r p r o f e s s i o n a l a d v i s e r . A m . P r o p s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 1 0 0 ( 1 9 5 7 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 6 2 F . 2 d 1 5 0 ( 9 t h C i r . 1 9 5 8 ) . R e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n . T h e d r a f t s o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r s h o w e d t a x l i a b i l i t i e s c o n s i d e r a b l y i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s s h o w n o n M r . B e l t r a n ' s r e t u r n s . P e t i t i o n e r k n e w t h a t M r . B e l t r a n ' s r e t u r n s w e r e i n c o r r e c t a n d k n e w t h a t h i s r e t u r n s c o n t a i n e d i n f l a t e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a d m i t t e d q u e s t i o n i n g M r . B e l t r a n a s t o t h e d e d u c t i b i l i t y o f t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s b u t m a d e n o e f f o r t t o c o n t a c t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s . P e t i t i o n e r , i n h i s t e s t i m o n y , c h a r a c t e r i z e d t h e - 1 0 - i n f l a t e d a m o u n t s o n M r . B e l t r a n ' s r e t u r n s a s " t o o g o o d t o b e t r u e " . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n n e v e r s o u g h t t h e c o r r e c t a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h e C o u r t i s f u r t h e r s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s a n d , m o r e o v e r , k n e w t h a t t h e a m o u n t s o n t h e i r r e t u r n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e n o t o n l y q u e s t i o n a b l e b u t w e r e i n c o r r e c t . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d c h a l l e n g e d o n l y t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , t h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s - 1 1 - f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s h a d r e s e r v a t i o n s a t t h e t i m e s t h e r e t u r n s w e r e f i l e d a s t o t h e a c c u r a c y o f t h e c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y w e r e e n t i t l e d t o d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r ; t h e y d i d n o t c o n s u l t w i t h t a x p r o f e s s i o n a l s a s t o t h e a c c u r a c y o f M r . B e l t r a n ' s r e p r e s e n t a t i o n s ; a n d , m o r e o v e r , t h e y c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s w i s e l y s a w t h a t t h e y h a d n o c a s e w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c i e s a n d , i n s t e a d , c h o s e t o c h a l l e n g e t h e i m p o s i t i o n o f t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r a d i s g r u n t l e d l i t i g a n t t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m a p e n a l t y t h a t w a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e - 1 2 - i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .