TAX COURT OPINION

Case: Delwin D. Houser
Docket Number: 13202-97
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 03/30/2000
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D E L W I N D . H O U S E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 3 2 0 2 - 9 7 , 2 0 1 2 0 - 9 7 . F i l e d M a r c h 3 0 , 2 0 0 0 . D e l w i n D . H o u s e r , p r o s e . L i n d a K . W e s t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : I n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 $ 1 9 2 , 4 5 7 $ 1 4 4 , 3 4 3 $ 8 , 0 6 4 1 9 9 4 1 8 1 , 7 2 2 1 3 6 , 2 9 1 9 , 4 3 0 1 9 9 5 1 2 2 , 1 7 7 9 1 , 6 3 3 6 , 6 2 5 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n i n v o l v e t h e a m o u n t o f u n r e p o r t e d i n c o m e t h a t s h o u l d b e c h a r g e d t o p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s , a n d p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d i n c o m e t a x p a y m e n t s . F I N D I N G S O F F A C T B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n , f a c t u a l m a t t e r s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n i s d e e m e d a d m i t t e d . S e e R u l e 9 0 ( c ) . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r e e n w e l l S p r i n g s , L o u i s i a n a . P e t i t i o n e r a n d h i s s t e p d a u g h t e r a n d h e r h u s b a n d , R e b e c c a a n d R i c h a r d A d a i r , o p e r a t e a r o o f i n g b u s i n e s s u n d e r t h e n a m e H & H S h e e t M e t a l ( t h e r o o f i n g b u s i n e s s ) . T h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h h o w o w n e r s h i p o f t h e r o o f i n g b u s i n e s s i s d i v i d e d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e A d a i r s . - 3 - P a y m e n t s w e r e r e c e i v e d b y t h e r o o f i n g b u s i n e s s f o r r o o f i n g s e r v i c e s r e n d e r e d f o r v a r i o u s g e n e r a l c o n t r a c t o r s , i n c l u d i n g R o o f T e c h n o l o g i e s a n d V a u g h n R o o f i n g . I n 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , R o o f T e c h n o l o g i e s a n d V a u g h n R o o f i n g w e r e b i l l e d b y t h e r o o f i n g b u s i n e s s t h e f o l l o w i n g t o t a l a m o u n t s f o r r o o f i n g s e r v i c e s r e n d e r e d t o t h e m : Y e a r A m o u n t 1 9 9 3 $ 4 9 0 , 0 0 9 1 9 9 4 4 2 6 , 8 4 3 1 9 9 5 1 9 7 , 9 6 5 R o o f T e c h n o l o g i e s a n d V a u g h n R o o f i n g i s s u e d c h e c k s i n f a v o r o f p e t i t i o n e r t h a t c u m u l a t i v e l y t o t a l t h e a b o v e a m o u n t s b i l l e d t o t h e m b y t h e r o o f i n g b u s i n e s s . T h e c h e c k s w e r e r e c e i v e d a n d d e p o s i t e d i n t o a c h e c k i n g a c c o u n t ( t h e c h e c k i n g a c c o u n t ) o n w h i c h p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r ' s w i f e , a n d R e b e c c a A d a i r w e r e s i g n a t o r i e s . F o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , t h e f o l l o w i n g s c h e d u l e r e f l e c t s m o n t h l y a n d a n n u a l t o t a l d e p o s i t s i n t o t h e a b o v e c h e c k i n g a c c o u n t : - 4 - M o n t h T o t a l D e p o s i t s I n t o C h e c k i n g A c c o u n t 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 J a n u a r y - 0 - $ 2 1 , 3 4 6 $ 1 0 , 5 3 3 F e b r u a r y $ 2 8 , 1 5 4 3 4 , 9 5 0 1 9 , 0 5 6 M a r c h 2 5 , 8 2 4 1 2 , 1 5 0 2 3 , 1 0 4 A p r i l 3 7 , 4 0 0 5 3 , 0 2 2 1 8 , 0 0 0 M a y 2 0 , 1 3 1 4 4 , 2 1 1 2 1 , 3 7 2 J u n e 4 8 , 8 7 0 5 5 , 0 0 7 6 1 , 0 5 0 J u l y 3 4 , 1 4 9 3 7 , 7 0 0 4 9 , 1 4 6 A u g u s t 3 3 , 0 3 8 1 7 , 5 7 7 6 7 0 S e p t e m b e r 5 2 , 0 0 0 5 3 , 6 1 9 2 4 , 4 6 5 O c t o b e r 9 1 , 0 2 0 5 1 , 2 1 9 5 1 , 9 4 6 N o v e m b e r 7 2 , 0 0 0 5 6 , 5 8 0 1 7 , 4 9 2 D e c e m b e r 6 5 , 1 5 0 4 0 , 4 5 0 3 4 , 5 0 0 T o t a l $ 5 0 7 , 7 3 6 $ 4 7 7 , 9 0 3 $ 3 3 1 , 3 3 4 F o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s a u d i t , p e t i t i o n e r d i d n o t c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t s , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s t h e b o o k s a n d r e c o r d s r e l a t i n g t o t h e r o o f i n g b u s i n e s s . A l s o , p e t i t i o n e r m a i l e d t o r e s p o n d e n t l e t t e r s r e f l e c t i n g f r i v o l o u s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s . O n a u d i t a n d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e , u s i n g t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d o f p r o o f a n d t h e s p e c i f i c i t e m m e t h o d o f p r o o f f o r i n t e r e s t i n c o m e e a r n e d o n t h e c h e c k i n g a c c o u n t b a l a n c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e i n t h e f o l l o w i n g t o t a l a m o u n t s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 3 $ 5 1 7 , 2 3 6 1 9 9 4 4 7 7 , 9 0 3 1 9 9 5 3 3 3 , 7 8 0 - 5 - B e c a u s e o f l a c k o f d o c u m e n t a t i o n p r o v i d e d d u r i n g t h e a u d i t , r e s p o n d e n t d i d n o t a l l o w p e t i t i o n e r a n y d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e r o o f i n g b u s i n e s s , a n d r e s p o n d e n t c h a r g e d p e t i t i o n e r w i t h t h e a b o v e t o t a l a m o u n t s f o r e a c h y e a r a s u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e . F o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) . I n t h e a l t e r n a t i v e , f o r e a c h y e a r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e n e g l i g e n t f a i l u r e t o f i l e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A s a p r o t e c t i v e m e a s u r e , o n a u d i t o f R e b e c c a a n d R i c h a r d A d a i r f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t c h a r g e d t o t h e A d a i r s t h e s a m e t o t a l a m o u n t s o f u n r e p o r t e d i n c o m e r e l a t i n g t o t h e b a n k d e p o s i t s t h a t w e r e c h a r g e d t o p e t i t i o n e r . O P I N I O N U n d e r s e c t i o n 6 1 , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n s u f f i c i e n t r e c o r d s t o a l l o w r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e t h e i r c o r r e c t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 . T a x p a y e r s w i t h i n c o m e a b o v e t h e e x e m p t i o n a m o u n t a r e r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . S e e s e c . 6 0 1 2 . - 6 - G e n e r a l l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t a x p a y e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . G e n e r a l l y , b a n k d e p o s i t s a r e t r e a t e d a s p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f t a x a b l e i n c o m e . S e e W o o d a l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 4 F . 2 d 3 6 1 , 3 6 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 5 ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 ( 1 9 9 0 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W h e r e t a x p a y e r s f a i l t o p r e s e n t e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e p r o p e r d i v i s i o n b e t w e e n t h e m o f i n c o m e r e c e i v e d f r o m a j o i n t l y o p e r a t e d b u s i n e s s , r e s p o n d e n t a n d t h e c o u r t s m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t o f i n c o m e t o b e c h a r g e d t o e a c h t a x p a y e r . S e e A r o u t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 7 9 . A n e q u a l d i v i s i o n o f i n c o m e m a y b e a p p r o p r i a t e w h e r e t a x p a y e r s f a i l t o p r o v i d e a n y e v i d e n c e o f a m o r e a p p r o p r i a t e d i v i s i o n o f t h e i n c o m e . S e e C a n n o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 3 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) , a f f g . A s h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 2 1 9 ; P u p p e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 3 1 1 . W h e r e e v i d e n c e e x i s t s t h a t t a x p a y e r s i n c u r r e d e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e i r b u s i n e s s , i t m a y b e a p p r o p r i a t e t o a l l o w a n e s t i m a t e o f t h e b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 - 7 - T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) ; S h e r r e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 2 . F o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , I R S P u b l i c a t i o n 1 1 3 6 , S t a t i s t i c s o f I n c o m e B u l l e t i n , r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g a v e r a g e n e t p r o f i t m a r g i n f o r r o o f i n g c o n t r a c t o r s : A v e r a g e N e t P r o f i t Y e a r M a r g i n 1 9 9 3 2 0 % 1 9 9 4 2 5 % 1 9 9 5 1 8 % A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t ' s t a x d e f i c i e n c i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r a r e b a s e d o n d e p o s i t s t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t w i t h n o a l l o w a n c e f o r l a b o r a n d m a t e r i a l c o s t s w h i c h o b v i o u s l y w e r e i n c u r r e d i n t h e r o o f i n g b u s i n e s s . W e c o n c l u d e t h a t f o r e a c h y e a r i t i s a p p r o p r i a t e t o a p p l y t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t d e p o s i t s t h a t a r e s p e c i f i c a l l y i d e n t i f i a b l e a s g r o s s r e c e i p t s o f t h e r o o f i n g b u s i n e s s ( n a m e l y , t h o s e d e p o s i t s t h a t r e p r e s e n t t h e c h e c k s r e c e i v e d f r o m R o o f T e c h n o l o g i e s a n d V a u g h n R o o f i n g ) t h e a v e r a g e n e t p r o f i t m a r g i n e s t a b l i s h e d b y r e s p o n d e n t f o r r o o f i n g c o n t r a c t o r s a n d t o a l l o w e s t i m a t e d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r t h e b u s i n e s s e x p e n s e s s o c a l c u l a t e d . P e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a s t o h o w i n c o m e f r o m t h e r o o f i n g b u s i n e s s s h o u l d b e d i v i d e d b e t w e e n h i m s e l f a n d R e b e c c a a n d R i c h a r d A d a i r . W e c o n c l u d e t h a t o n e - h a l f o f t h e - 8 - i n c o m e d e t e r m i n e d u n d e r t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d o f p r o o f i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . I n t h e r e l a t e d c a s e o f A d a i r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 0 , d o c k e t N o s . 1 2 1 0 3 - 9 7 a n d 2 0 4 6 5 - 9 7 , a l s o f i l e d t h i s d a t e , w e c h a r g e t h e A d a i r s w i t h t h e o t h e r h a l f o f t h e i n c o m e o f t h e r o o f i n g b u s i n e s s r e l a t i n g t o d e p o s i t s i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t . F o r e a c h y e a r i n i s s u e , o u r c a l c u l a t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e a r e s e t f o r t h b e l o w . T h e b a n k d e p o s i t s t h a t a r e i d e n t i f i e d a s g r o s s r e c e i p t s o f t h e r o o f i n g b u s i n e s s a r e m u l t i p l i e d b y t h e a v e r a g e n e t p r o f i t m a r g i n f o r r o o f i n g c o n t r a c t o r s , p r o d u c i n g a p a r t i a l t a x a b l e i n c o m e f i g u r e f o r t h e r o o f i n g b u s i n e s s . A d d e d t o t h i s p a r t i a l n e t i n c o m e f i g u r e a r e t h e u n i d e n t i f i e d b a n k d e p o s i t s t o c a l c u l a t e t o t a l t a x a b l e i n c o m e r e l a t i n g t o t h e d e p o s i t s t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t , o n e - h a l f o f w h i c h i s t h e n c h a r g e d t o p e t i t i o n e r . B a n k D e p o s i t s N e t I n c o m e I d e n t i f i e d a s o f R o o f i n g G r o s s R e c e i p t s A v e r a g e B u s i n e s s o n U n i d e n t i f i e d O n e - h a l f o f R o o f i n g N e t P r o f i t I d e n t i f i e d B a n k T a x a b l e C h a r g e d t o Y e a r B u s i n e s s M a r g i n B a n k D e p o s i t s D e p o s i t s I n c o m e * P e t i t i o n e r 1 9 9 3 $ 4 9 0 , 0 0 9 2 0 % $ 9 8 , 0 0 2 $ 1 7 , 7 2 7 $ 1 1 5 , 8 7 5 $ 5 7 , 9 3 8 1 9 9 4 4 2 6 , 8 4 3 2 5 % 1 0 6 , 7 1 1 5 1 , 0 6 1 1 5 7 , 9 3 9 7 8 , 9 7 0 1 9 9 5 1 9 7 , 9 6 5 1 8 % 3 5 , 6 3 4 1 3 3 , 3 6 9 1 6 9 , 0 3 2 8 4 , 5 1 6 * A s i n d i c a t e d , a l s o i n c l u d e d i n t h e t a x a b l e i n c o m e f o r e a c h y e a r i s i n t e r e s t i n c o m e r e l a t i n g t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 1 4 6 , $ 1 6 7 , a n d $ 2 9 . U n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) , a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 7 5 p e r c e n t a p p l i e s w h e r e t h e f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o f r a u d u l e n t c o n d u c t . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , - 9 - 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 3 ( 1 9 9 1 ) . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 0 7 ( 1 9 9 4 ) . I n d i c i a o f f r a u d i n c l u d e : ( 1 ) U n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e ; ( 2 ) i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s ; ( 3 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s ; ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s ; a n d ( 5 ) l a c k o f c o o p e r a t i o n w i t h t a x a u t h o r i t i e s . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 7 ( 1 9 9 4 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 - 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 1 0 ( 1 9 8 8 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y n o n t a x a b l e s o u r c e s o f i n c o m e , a n d t h e r o o f i n g b u s i n e s s c o n s t i t u t e s t h e l i k e l y t a x a b l e s o u r c e o f t h e d e p o s i t s i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t . W i t h r e g a r d t o f r a u d u l e n t i n t e n t , t h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e s f o r e a c h y e a r i n i s s u e t h a t p e t i t i o n e r r e a l i z e d s i g n i f i c a n t i n c o m e t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s b o o k s a n d r e c o r d s r e l a t i n g t o t h e r o o f i n g b u s i n e s s , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y s i g n i f i c a n t t a x l i a b i l i t i e s t h a t h e o w e d , t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t , a n d t h a t p e t i t i o n e r m a d e e r r o n e o u s t a x p r o t e s t e r o b j e c t i o n s t o t h e t a x l a w s . T h e e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t - 1 0 - p e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y f a i l e d t o f i l e h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e t i m e l y e s t i m a t e d i n c o m e t a x p a y m e n t s . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v e n t h a t a n e x c e p t i o n a p p l i e s , a n d f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .