TAX COURT OPINION

Case: James & Marilyn Wadnizak
Docket Number: 6443-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 01/14/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S & M A R I L Y N W A D N I Z A K , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 4 4 3 - 0 0 S . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 . J a m e s W a d n i z a k , p r o s e . D a n i e l J . P a r e n t , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 4 , 7 3 1 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t u n d e r s e c t i o n s 3 8 a n d 4 4 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B r e n t w o o d , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) p u r c h a s e d a p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e i n 1 9 9 5 f o r u s e i n h i s g e n e r a l d e n t i s t r y p r a c t i c e a t a c o s t o f $ 1 6 , 0 1 2 . 7 5 . T h e n e w x - r a y m a c h i n e r e p l a c e d a n d u p d a t e d a n o t h e r p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e w h i c h p e t i t i o n e r h a d p u r c h a s e d i n 1 9 6 9 , b u t w h i c h w a s s t i l l f u l l y f u n c t i o n a l . T h e n e w m a c h i n e o c c u p i e d s u b s t a n t i a l l y l e s s s p a c e t h a n t h e o l d m a c h i n e , a n d , b e c a u s e o f l i m i t e d s p a c e i n p e t i t i o n e r ' s o f f i c e , t h e n e w m a c h i n e a l l o w e d p e t i t i o n e r t o x - r a y p a t i e n t s w h o w e r e i n w h e e l c h a i r s o r w h o u s e d c r u t c h e s o r w a l k e r s . I n a d d i t i o n t o t h e n e w p a n o r a m i c x - r a y , p e t i t i o n e r a l s o h a d t w o p e r i a p i c a l / b i t e w i n g x - r a y m a c h i n e s p u r c h a s e d i n 1 9 8 0 a n d 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r a d m i t t e d a t t r i a l t h a t , a l t h o u g h h e p u r c h a s e d t h e n e w p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e b e c a u s e o f i t s a b i l i t y t o t r e a t d i s a b l e d p a t i e n t s , t h e o t h e r t w o x - r a y m a c h i n e s h a d b e e n a d e q u a t e i n t h e p a s t t o m e e t t h e n e e d s o f h i s - 3 - 1 P e t i t i o n e r s a l s o f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e c h a n g e s m a d e b y t h i s r e t u r n a r e n o t r e l e v a n t t o t h i s c a s e a n d a r e r e f l e c t e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . d i s a b l e d p a t i e n t s w i t h o u t r e s o r t t o t h e r e p l a c e d p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e . O n p e t i t i o n e r s ' j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a $ 4 , 7 3 1 d i s a b i l i t y a c c e s s c r e d i t f o r t h e x - r a y m a c h i n e u n d e r s e c t i o n s 3 8 a n d 4 4 . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d a $ 1 6 , 0 1 2 d e d u c t i o n f o r t h e x - r a y m a c h i n e o n t h e S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f i l e d f o r p e t i t i o n e r ' s d e n t i s t r y p r a c t i c e . T h e d e d u c t i o n w a s c l a i m e d p u r s u a n t t o a n e l e c t i o n m a d e b y p e t i t i o n e r s t o e x p e n s e t h e f u l l p u r c h a s e p r i c e o f t h e x - r a y m a c h i n e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 ( a ) . 1 I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t ' s s o l e a d j u s t m e n t w a s t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t . R e s p o n d e n t d i d n o t d i s a l l o w t h e s e c t i o n 1 7 9 ( a ) e x p e n s e d e d u c t i o n . S u b j e c t t o v a r i o u s l i m i t a t i o n s , a n e l i g i b l e s m a l l b u s i n e s s i s e n t i t l e d t o a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t f o r e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c s . 3 8 , 4 4 . T h e a m o u n t o f t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t i s d e t e r m i n e d u n d e r s e c t i o n 4 4 a n d i s a l l o w e d a s a g e n e r a l b u s i n e s s c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 8 . I n g e n e r a l , e x p e n d i t u r e s m a d e t o c o m p l y w i t h t h e A m e r i c a n s W i t h D i s a b i l i t i e s A c t o f 1 9 9 0 ( A D A ) , P u b . L . 1 0 1 - 3 3 6 , 1 0 1 S t a t . 3 2 7 , a r e e l i g i b l e a c c e s s e x p e n d i t u r e s . S e e s e c . 4 4 ( c ) ( 1 ) ; F a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 3 2 ( 2 0 0 1 ) . T a x p a y e r s a r e p r o h i b i t e d f r o m - 4 - g a i n i n g a b e n e f i t f r o m t h e s a m e e x p e n d i t u r e b o t h f o r a d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t a n d f o r a n o t h e r d e d u c t i o n o r c r e d i t : " I n t h e c a s e o f a n y a m o u n t o f t h e c r e d i t d e t e r m i n e d u n d e r t h i s s e c t i o n * * * n o d e d u c t i o n o r c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d f o r s u c h a m o u n t u n d e r a n y o t h e r p r o v i s i o n o f t h i s c h a p t e r . " S e c . 4 4 ( d ) ( 7 ) ( A ) . A t a x p a y e r m a y e l e c t t o e x p e n s e , r a t h e r t h a n c a p i t a l i z e , c e r t a i n p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 7 9 ( a ) , ( c ) . T h e e l e c t i o n m u s t b e m a d e o n t h e t a x p a y e r ' s f i r s t i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r t o w h i c h t h e e l e c t i o n a p p l i e s . S e c . 1 7 9 ( c ) ( 1 ) ( B ) ; s e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . O n c e m a d e , t h e e l e c t i o n i s i r r e v o c a b l e a n d b i n d i n g u p o n t h e t a x p a y e r u n l e s s r e v o k e d w i t h t h e c o n s e n t o f t h e C o m m i s s i o n e r . S e c . 1 7 9 ( c ) ( 2 ) ; s e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T a x p a y e r s a r e p r o h i b i t e d f r o m g a i n i n g a d o u b l e b e n e f i t f r o m a s e c t i o n 3 8 c r e d i t : " N o c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 3 8 w i t h r e s p e c t t o a n y a m o u n t f o r w h i c h a d e d u c t i o n i s a l l o w e d u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) . " S e c . 1 7 9 ( d ) ( 9 ) . T h e r e g u l a t i o n s s i m i l a r l y p r o v i d e t h a t " I f a t a x p a y e r e l e c t s t o e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 , n o s e c t i o n 3 8 c r e d i t i s a l l o w a b l e f o r t h e p o r t i o n o f t h e c o s t e x p e n s e d . " S e c . 1 . 1 7 9 - 1 ( g ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 7 9 a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r c o n t r o l i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s e l e c t e d t o e x p e n s e t h e e n t i r e p u r c h a s e p r i c e o f t h e x - r a y m a c h i n e o n t h e i r 1 9 9 5 t a x r e t u r n a n d w e r e a l l o w e d a d e d u c t i o n i n t h e f u l l a m o u n t o f i t s c o s t . T h e y c o n s e q u e n t l y a r e - 5 - 2 A l t h o u g h w e n e e d n o t d e l v e i n t o t h e d e t a i l s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r s o t h e r w i s e w o u l d h a v e b e e n e n t i t l e d t o t h e d i s a b l e d a c c e s s c r e d i t , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e h a d b e e n a b l e t o a d e q u a t e l y t r e a t h i s d i s a b l e d p a t i e n t s w i t h o u t a c c e s s t o a p a n o r a m i c x - r a y m a c h i n e . S e e F a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 3 2 , 3 8 - 3 9 ( 2 0 0 1 ) ( t a x p a y e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o a d i s a b i l i t y a c c e s s c r e d i t i n p a r t b e c a u s e o f a l r e a d y e x i s t i n g c o m p l i a n c e w i t h t h e A D A ) . n o t e n t i t l e d t o a c r e d i t u n d e r s e c t i o n s 3 8 a n d 4 4 f o r a n y p o r t i o n o f i t s c o s t . S e c . 1 7 9 ( d ) ( 9 ) ; K i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 4 8 ; s e c . 1 . 1 7 9 - 1 ( g ) , I n c o m e T a x R e g s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d t h a t e n t i t l e m e n t t o t h e c r e d i t w o u l d m e a n t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o t h e f u l l a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n . T h i s c o n c e s s i o n p r e s u p p o s e s t h e a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d " d i s c l a i m " t h e d e d u c t i o n i n f a v o r o f t h e c r e d i t e v e n t h o u g h t h e y m a d e a s e c t i o n 1 7 9 ( c ) e l e c t i o n . T h i s i s n o t t h e c a s e , h o w e v e r , b e c a u s e t h e e l e c t i o n i s i r r e v o c a b l e a n d b i n d s p e t i t i o n e r s . S e c . 1 7 9 ( c ) ( 2 ) ; K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; 2 s e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .