TAX COURT OPINION

Case: Richard & Judith Haeder
Docket Number: 12109-98
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 01/17/2001
Pages: 47

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . M o n e t a r y a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D A N D J U D I T H H A E D E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 1 0 9 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 1 . R i c h a r d H a e d e r , p r o s e . B l a i n e C . H o l i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 1 - 2 - 2 T h e p a r t i e s s e t t l e d s e v e r a l i s s u e s r a i s e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h o s e i s s u e s a r e s e t f o r t h i n a s t i p u l a t i o n o f a g r e e d a d j u s t m e n t s f i l e d w i t h t h e C o u r t o n J u l y 1 3 , 1 9 9 9 . T h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s a r e n o t r e p e a t e d h e r e b u t a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A d d i t i o n t o t a x A c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s e c . s e c . s e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) 1 9 8 9 $ 6 , 6 4 6 $ 1 , 9 1 5 - - $ 1 , 5 3 2 1 9 9 0 1 0 , 1 4 6 1 , 8 0 5 - - 2 , 0 2 6 1 9 9 1 3 , 5 4 6 - - $ 6 8 6 - - 1 9 9 2 2 6 8 - - 7 8 - - 1 9 9 3 3 , 2 1 0 - - - - 1 , 1 3 6 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r w a g e e x p e n s e s o f $ 1 , 9 1 8 f o r 1 9 8 9 a n d o f $ 2 , 0 0 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f r o m w a g e s s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 2 , 0 0 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l p l a n e x p e n s e s o f $ 3 , 4 4 6 , $ 4 , 1 9 7 , $ 1 3 , 1 4 0 , $ 4 , 5 6 8 , a n d $ 8 , 9 1 4 f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r J u d i t h H a e d e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r c o n t r i b u t i o n s t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) o f $ 2 , 0 0 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o n p e t i t i o n e r R i c h a r d H a e d e r ' s S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S o l e - 3 - P r o p r i e t o r s h i p ) , o f $ 3 , 9 7 6 a n d $ 1 , 3 0 5 f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r t r a v e l e x p e n s e s o f $ 3 , 5 3 5 , $ 5 5 8 , $ 1 , 7 6 4 , $ 2 , 7 3 8 , a n d $ 2 , 5 1 2 f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; ( 7 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 , 5 9 2 , $ 5 9 7 , $ 3 2 4 , $ 8 8 6 , a n d $ 2 , 1 0 4 f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y ; ( 8 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a b a d d e b t d e d u c t i o n o f $ 3 0 0 f o r 1 9 9 1 ; ( 9 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a r e p a i r e x p e n s e o f $ 2 , 9 5 6 f o r 1 9 9 3 ; ( 1 0 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s o m i t t e d $ 1 , 0 8 5 f r o m b u s i n e s s i n c o m e f o r 1 9 8 9 ; ( 1 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s o m i t t e d $ 2 , 2 2 3 o f i n c o m e f r o m p r i z e s f o r 1 9 8 9 ; ( 1 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' d i v i d e n d i n c o m e s h o u l d b e r e d u c e d b y $ 8 , 7 3 2 f o r 1 9 9 2 ; ( 1 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r l a t e f i l i n g u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 ; ( 1 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 b e c a u s e o f n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s ; a n d - 4 - 3 C o n t r a r y t o R u l e 1 5 1 ( e ) , w h i c h g o v e r n s t h e f o r m a n d c o n t e n t o f b r i e f s s u b m i t t e d t o t h e T a x C o u r t , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d i n t h e i r o p e n i n g b r i e f a " s t a t e m e n t o f f a c t s " t h a t w a s n o t p r e s e n t e d i n n u m b e r e d s t a t e m e n t s a n d t h a t , f o r t h e m o s t p a r t , d i d n o t g i v e r e f e r e n c e s t o t h e p a g e s o f t h e t r a n s c r i p t , e x h i b i t s , o r o t h e r s o u r c e s r e l i e d u p o n t o s u p p o r t t h e s t a t e m e n t s c o n t a i n e d t h e r e i n . F u r t h e r m o r e , i n t h e i r r e p l y b r i e f , p e t i t i o n e r s d i d n o t s e t f o r t h o b j e c t i o n s t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t . C o n s e q u e n t l y , i n o u r f i n d i n g s o f f a c t , w e h a v e r e l i e d h e a v i l y u p o n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d f i n d i n g s . B y f a i l i n g t o f o l l o w t h e C o u r t ' s R u l e s , " p e t i t i o n e r s h a v e a s s u m e d t h e r i s k t h a t w e h a v e n o t c o n s i d e r e d t h e r e c o r d i n a l i g h t o f t h e i r o w n i l l u m i n a t i o n . " M o n i c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 . ( 1 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 3 b e c a u s e o f s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f t h e i r i n c o m e t a x . F I N D I N G S O F F A C T 3 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s f i l e d b y t h e p a r t i e s i s i n c o r p o r a t e d i n t h i s o p i n i o n b y t h i s r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R a p i d C i t y , S o u t h D a k o t a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . H e r e i n a f t e r , r e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R i c h a r d H a e d e r , a n d r e f e r e n c e s t o M r s . H a e d e r a r e t o J u d i t h H a e d e r . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t w o m i n o r c h i l d r e n . A f t e r c o m p l e t i n g a c l e r k s h i p i n W a s h i n g t o n , D . C . , p e t i t i o n e r h a d s t a r t e d w o r k i n g f o r a l a r g e l a w f i r m l o c a t e d i n P o r t l a n d , O r e g o n , i n 1 9 6 7 . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a n a t t o r n e y l i c e n s e d t o p r a c t i c e l a w i n t h e S t a t e s o f O r e g o n a n d - 5 - S o u t h D a k o t a . H i s p r a c t i c e i n O r e g o n p r i m a r i l y i n v o l v e d l a b o r a n d p e r s o n a l i n j u r y l a w . I n 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r s m o v e d t o R a p i d C i t y , S o u t h D a k o t a . T h e r e , p e t i t i o n e r b e g a n p r a c t i c i n g l a w a s a s o l e p r o p r i e t o r . T o e s t a b l i s h h i s p r a c t i c e i n t h e R a p i d C i t y a r e a , p e t i t i o n e r s p e n t m a n y h o u r s i n t h e y e a r s f o l l o w i n g t h e r e l o c a t i o n p e r f o r m i n g p r o b o n o l e g a l w o r k f o r t h e e l d e r l y a n d f o r P e n n i n g t o n C o u n t y L e g a l A i d , g i v i n g t a l k s a n d s e m i n a r s a n d m e e t i n g p e o p l e i n t h e c o m m u n i t y . H e v o l u n t e e r e d i n t h e c o m m u n i t y t o e n h a n c e h i s r e p u t a t i o n . W h e n n e c e s s a r y , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o O r e g o n t o p e r f o r m l e g a l s e r v i c e s . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e o n t h e f o l l o w i n g d a t e s : Y e a r D a t e F i l e d 1 9 8 9 2 / 0 1 / 9 4 1 9 9 0 1 / 1 0 / 9 4 1 9 9 1 2 / 1 5 / 9 4 1 9 9 2 3 / 3 0 / 9 4 1 9 9 3 4 / 1 5 / 9 4 P e t i t i o n e r i n c l u d e d a S c h e d u l e C r e l a t i n g t o h i s l a w p r a c t i c e w i t h e a c h o f t h e r e t u r n s . O n t h o s e S c h e d u l e s C , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g g r o s s r e c e i p t s , t o t a l e x p e n s e s , a n d n e t p r o f i t o r l o s s : - 6 - G r o s s T o t a l N e t p r o f i t Y e a r R e c e i p t s E x p e n s e s o r ( l o s s ) 1 9 8 9 $ 1 5 3 $ 1 9 , 6 9 5 ( $ 1 9 , 5 4 2 ) 1 9 9 0 - - 2 3 , 4 6 2 ( 2 3 , 4 6 2 ) 1 9 9 1 2 0 9 2 4 , 1 4 4 ( 2 3 , 9 3 5 ) 1 9 9 2 - - 1 3 , 9 9 1 ( 1 3 , 9 9 1 ) 1 9 9 3 - - 2 3 , 7 6 9 ( 2 3 , 7 6 9 ) M o s t o f t h e i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 w a s i n v e s t m e n t i n c o m e . R e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a n d m a d e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . W e a d d r e s s t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n b e l o w . W a g e s a n d I R A D e d u c t i o n s I n R a p i d C i t y , S o u t h D a k o t a , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d h i s l a w o f f i c e i n h i s r e s i d e n c e . H e h a d n o o f f i c e h e l p o u t s i d e o f w h a t e v e r a s s i s t a n c e M r s . H a e d e r g a v e h i m . M r s . H a e d e r u s u a l l y a n s w e r e d t h e t e l e p h o n e , g r e e t e d v i s i t o r s , a n d c l e a n e d t h e h o u s e , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r ' s o f f i c e . A t h i s r e s i d e n c e , p e t i t i o n e r i n i t i a l l y h a d o n l y o n e t e l e p h o n e l i n e f o r b o t h b u s i n e s s a n d p e r s o n a l u s e . E v e n t u a l l y h e h a d a s e c o n d l i n e i n s t a l l e d t o a c c o m m o d a t e a f a x m a c h i n e . O n a d a t e t h a t d o e s n o t a p p e a r i n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r d e c i d e d t o s t a r t p a y i n g M r s . H a e d e r a s a l a r y . P e t i t i o n e r d i d n o t d e t e r m i n e M r s . H a e d e r ' s s a l a r y o n t h e b a s i s o f h o u r s w o r k e d o r s e r v i c e s p e r f o r m e d ; i n s t e a d , h e b a s e d h e r s a l a r y o n t h e m a x i m u m a m o u n t a q u a l i f i e d i n d i v i d u a l c o u l d d e d u c t f o r q u a l i f y i n g - 7 - 4 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r w a g e e x p e n s e s o f $ 1 , 9 1 8 f o r 1 9 8 9 , t h e r e c o r d c o n t a i n s n o p r o o f o f a n y p a y m e n t t o o r f o r t h e b e n e f i t o f M r s . H a e d e r i n t h a t y e a r . c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A . M r s . H e a d e r d i d n o t h a v e a w r i t t e n e m p l o y m e n t c o n t r a c t w i t h p e t i t i o n e r . S h e h a d n o s e t w o r k s c h e d u l e , a n d s h e d i d n o t m a i n t a i n a n y t i m e o r p e r f o r m a n c e r e c o r d s f o r w o r k a l l e g e d l y p e r f o r m e d f o r p e t i t i o n e r . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a w a g e e x p e n s e o f $ 1 , 9 1 8 . O n e a c h o f t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a w a g e e x p e n s e o f $ 2 , 0 0 0 . O n p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , M r s . H a e d e r r e p o r t e d $ 2 , 0 0 0 a s i n c o m e f r o m w a g e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e a n d a l s o c l a i m e d a $ 2 , 0 0 0 I R A d e d u c t i o n f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e p u r p o r t e d s a l a r y d i r e c t l y t o M r s . H a e d e r . F o r 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , o n D e c e m b e r 3 1 o f e a c h y e a r , p e t i t i o n e r h a d h i s b r o k e r a g e f i r m t r a n s f e r $ 2 , 0 0 0 f r o m p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t i n t o a n I R A m a i n t a i n e d i n M r s . H a e d e r ' s n a m e . 4 F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w r o t e a c h e c k d a t e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 1 , i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 8 4 7 a n d d r a w n o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t . P e t i t i o n e r w r o t e t h a t c h e c k p a y a b l e t o h i m s e l f , M r s . H a e d e r e n d o r s e d i t , a n d M r s . H a e d e r d e p o s i t e d i t i n t o h e r I R A o n J a n u a r y 7 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o M r s . H a e d e r f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 2 . W i t h t h e - 8 - r e t u r n s t h e y f i l e d f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s i n c l u d e d a " W a g e s S c h e d u l e " , w h i c h r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d p a i d w a g e s o f $ 2 , 0 0 0 t o M r s . H a e d e r f o r t h o s e y e a r s . T h e 1 9 9 0 w a g e s s c h e d u l e r e p o r t e d n o i n f o r m a t i o n r e l a t i n g t o F I C A o r M e d i c a r e t a x w i t h h o l d i n g . T h e 1 9 9 1 w a g e s s c h e d u l e r e p o r t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d d e d u c t e d F I C A t a x e s o f $ 1 2 4 a n d M e d i c a r e t a x e s o f $ 2 9 . F o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r i s s u e d a F o r m W - 2 t o M r s . H a e d e r s h o w i n g $ 2 , 0 0 0 i n w a g e s , $ 1 2 4 i n F I C A , a n d $ 2 9 i n M e d i c a r e t a x e s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C f o r w a g e s p a i d t o M r s . H a e d e r f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t a l s o r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b y t h e a m o u n t s M r s . H a e d e r h a d r e p o r t e d a s i n c o m e f r o m w a g e s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h e I R A d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . M e d i c a l P l a n E x p e n s e D e d u c t i o n s E f f e c t i v e J a n u a r y 1 , 1 9 8 8 , o n t h e a d v i c e o f h i s a c c o u n t a n t , J o h n H . F u l l e r ( M r . F u l l e r ) , p e t i t i o n e r a d o p t e d a n a g r e e m e n t e n t i t l e d " E m p l o y e e M e d i c a l - D e n t a l E x p e n s e R e i m b u r s e m e n t P l a n [ f o r ] R i c h a r d H a e d e r , A t t o r n e y a t L a w " ( p l a n ) . T h e a g r e e m e n t s t a t e d t h a t i t c o v e r e d " a l l e m p l o y e e s o f R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W " a n d t h e s p o u s e a n d d e p e n d e n t s o f a n y c o v e r e d e m p l o y e e . P u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t : - 9 - 2 . R E I M B U R S E M E N T F O R M E D I C A L & D E N T A L C A R E E X P E N S E S : E f f e c t i v e 1 - 0 1 - 8 8 a n d u n t i l t e r m i n a t i o n o f t h e P l a n , R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W s h a l l r e i m b u r s e e a c h c o v e r e d e m p l o y e e , m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 3 h e r e i n ; p r o v i d e d , h o w e v e r , t h a t t h e t o t a l r e i m b u r s e m e n t t o a n y c o v e r e d e m p l o y e e d u r i n g a n y o n e c a l e n d a r y e a r s h a l l n o t e x c e e d t h e s u m o f $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 . R e i m b u r s e m e n t t o e a c h c o v e r e d e m p l o y e e s h a l l b e m a d e a t l e a s t a n n u a l l y , o r m o r e f r e q u e n t l y a t t h e d i s c r e t i o n o f R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W . U p o n s u b m i s s i o n o f p r o o f o f p a y m e n t b y t h e e m p l o y e e , R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W m a y , a t h i s d i s c r e t i o n , p a y a n y o r a l l o f t h e e x p e n s e s d e f i n e d h e r e i n d i r e c t l y , i n l i e u o f m a k i n g r e i m b u r s e m e n t t h e r e f o r . 3 . M E D I C A L A N D D E N T A L C A R E E X P E N S E S D E F I N E D : ( a ) M e d i c a l a n d d e n t a l c a r e e x p e n s e s c o v e r e d u n d e r t h e P l a n i n c l u d e t h o s e e x p e n s e s o f t h e c o v e r e d e m p l o y e e s , t h e i r s p o u s e s a n d d e p e n d e n t s w h i c h a r e i n e x c e s s o f a n y c o v e r a g e p r o v i d e d f o r u n d e r a n y i n s u r a n c e p o l i c i e s o w n e d b y R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W , t h e e m p l o y e e o r u n d e r a n y o t h e r h e a l t h o r d e n t a l p l a n w h i c h m a y b e c a r r i e d e i t h e r b y R I C H A R D H A E D E R , A T T O R N E Y A T L A W , o n b e h a l f o f i t s e m p l o y e e s o r p e r s o n a l l y b y t h e e m p l o y e e . ( b ) T h e g e n e r a l c l a s s e s o f c o v e r e d e x p e n s e s u n d e r t h e P l a n w i l l b e : N u r s i n g H o s p i t a l B i l l s D o c t o r a n d D e n t i s t B i l l s P s y c h i a t r i c C a r e D r u g s a n d P r e s c r i p t i o n s M e d i c a l r e l a t e d t r a n s p o r t a t i o n , a n d H e a l t h a n d A c c i d e n t I n s u r a n c e . I n c l u d e d i n t h e f o r e g o i n g , b u t n o t b y w a y o f l i m i t a t i o n , w i l l b e a l l m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s , i n c l u d i n g h o s p i t a l e x p e n s e s , b o t h r o o m a n d b o a r d a n d s p e c i a l h o s p i t a l s e r v i c e s ; s u r g i c a l e x p e n s e s , d i a g n o s t i c x - r a y s , p r e n a t a l a n d m a t e r n i t y e x p e n s e s ; i n f a n t c a r e i n h o s p i t a l , s e r v i c e s o f p h y s i c i a n s , s u r g e o n s a n d s p e c i a l i s t s , i n o r o u t o f h o s p i t a l ; s e r v i c e s o f r e g i s t e r e d n u r s e s , i n o r o u t o f h o s p i t a l ; - 1 0 - r e n t a l o f i r o n l u n g o r o t h e r e q u i p m e n t f o r t h e r a p e u t i c u s e , i n o r o u t o f h o s p i t a l ; a r t i f i c i a l l i m b s o r o t h e r p r o s t h e t i c a p p l i a n c e s ; d i a g n o s t i c l a b o r a t o r y p r o c e d u r e s ; d r u g s a n d m e d i c i n e r e q u i r i n g p r e s c r i p t i o n s ; o x y g e n , a n e s t h e s i a ; b l o o d a n d p l a s m a , x - r a y a n d r a d i u m t r e a t m e n t s ; l o c a l p r o f e s s i o n a l a m b u l a n c e s e r v i c e s ; p s y c h i a t r i c t r e a t m e n t ; d e n t a l c a r e ; s u r g e r y a n d a p p l i a n c e s ; e y e g l a s s e s ; h e a r i n g a i d s a n d e x a m i n a t i o n t h e r e o f ; a n d p r e m i u m s o n a c c i d e n t a n d h e a l t h i n s u r a n c e , i n c l u d i n g h o s p i t a l i z a t i o n , s u r g i c a l a n d m e d i c a l i n s u r a n c e . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t M r s . H a e d e r w a s e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n t h a t p l a n i n h e r c a p a c i t y a s h i s e m p l o y e e a n d t h a t h e a n d t h e i r m i n o r c h i l d r e n w e r e e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n t h e p l a n a s M r s . H a e d e r ' s s p o u s e a n d d e p e n d e n t s . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s a n d t h e i r c h i l d r e n w e r e c o v e r e d b y a n i n d i v i d u a l h e a l t h i n s u r a n c e p o l i c y i s s u e d i n p e t i t i o n e r ' s n a m e . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e t h a t , d u r i n g t h o s e y e a r s , M r s . H a e d e r a l s o h a d c o v e r a g e u n d e r e i t h e r a h e a l t h i n s u r a n c e p o l i c y i s s u e d i n h e r n a m e o r a g r o u p h e a l t h i n s u r a n c e p o l i c y . O n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c l a i m e d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s o f $ 3 , 4 4 6 , $ 4 , 1 9 7 , $ 1 3 , 1 4 0 , $ 4 , 5 6 8 , a n d $ 8 , 9 1 4 , r e s p e c t i v e l y , i n c l u d i n g m e d i c a l i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n d i t u r e s f o r p e t i t i o n e r , M r s . H a e d e r , a n d t h e i r t w o m i n o r c h i l d r e n . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s a s f o l l o w s : - 1 1 - 5 R e s p o n d e n t m a d e n o a d j u s t m e n t r e l a t i n g t o t h e l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s c l a i m e d f o r 1 9 8 9 . I t e m 1 9 8 9 1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 2 1 9 9 3 I n s u r a n c e p r e m i u m s $ 2 , 6 5 7 $ 3 , 2 1 1 $ 4 , 0 1 8 $ 3 , 5 2 0 $ 3 , 9 3 6 O u t - o f - p o c k e t c o s t s 1 4 6 9 8 6 6 , 3 6 9 1 , 0 4 8 3 , 8 3 4 T o t a l 2 , 8 0 3 4 , 1 9 7 1 0 , 3 8 7 4 , 5 6 8 7 , 7 7 0 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t , a l t h o u g h p e t i t i o n e r s h a d s u b s t a n t i a t e d m e d i c a l p l a n e x p e n s e p a y m e n t s a s s u m m a r i z e d a b o v e , p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C f o r m e d i c a l p l a n e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o d e d u c t s u b s t a n t i a t e d m e d i c a l e x p e n s e s o n t h e i r S c h e d u l e s A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d m e d i c a l a n d d e n t a l s t a t e m e n t s t h a t s h o w e d p a y m e n t s f o r d e n t a l e x p e n s e s t o t a l i n g $ 1 3 6 , $ 8 6 , $ 5 , 5 2 9 , a n d $ 3 3 8 f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r t h o s e p a y m e n t s w e r e i n c l u d e d i n t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y s u b m i t t e d t o t h e I R S a u d i t o r d u r i n g t h e a u d i t o f t h e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . L e g a l a n d P r o f e s s i o n a l E x p e n s e s O n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r c l a i m e d l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o f $ 1 7 5 , 5 $ 8 , 6 2 3 , a n d $ 4 , 3 0 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r c l a i m e d n o d e d u c t i o n s f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . - 1 2 - O n a u d i t , p e t i t i o n e r s s u b s t a n t i a t e d $ 8 , 5 2 7 a n d $ 4 , 3 0 5 o f l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t $ 4 , 6 4 7 a n d $ 3 , 0 0 0 o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y , o n t h e S c h e d u l e s C . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t $ 3 , 8 8 0 a n d $ 1 , 3 0 5 o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , r e s p e c t i v e l y , o n t h e i r S c h e d u l e s A , s u b j e c t t o t h e s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s , a s t a x p r e p a r a t i o n f e e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 9 6 o f t h e a m o u n t c l a i m e d f o r 1 9 9 0 a s u n s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s . T r a v e l E x p e n s e s O n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t r a v e l e x p e n s e s o f $ 4 , 8 3 0 , $ 4 , 3 2 6 , $ 2 , 7 2 1 , $ 3 , 5 3 2 , a n d $ 3 , 6 8 6 , r e s p e c t i v e l y . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d s u b s t a n t i a t e d t r a v e l e x p e n s e s o f $ 2 , 5 2 5 , $ 4 , 3 1 2 , $ 2 , 7 4 2 , $ 3 , 4 7 9 , a n d $ 2 , 8 7 0 f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d f u r t h e r t h a t s o m e o f t h e s u b s t a n t i a t e d t r a v e l e x p e n s e s d i d n o t r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . F r o m J a n u a r y 2 6 t h r o u g h F e b r u a r y 4 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o M i n n e s o t a . T h e a i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 2 9 8 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b u t , i n s t e a d , w a s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t s . - 1 3 - F r o m O c t o b e r 1 8 t h r o u g h 2 3 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y t o o k a t r i p t o S a l t L a k e C i t y , U t a h . T h e t o t a l a i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 9 3 2 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t $ 7 1 4 o f t h e e x p e n s e s h a d b e e n i n c u r r e d f o r m e d i c a l p u r p o s e s a n d t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l . F r o m A p r i l 1 2 t h r o u g h 1 6 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o D e n v e r , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s f o r h o t e l , p a r k i n g , a n d m i l e a g e t o t a l e d $ 5 4 4 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b u t , i n s t e a d , w a s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t s . F r o m A p r i l 2 8 t h r o u g h M a y 1 4 , 1 9 9 1 , M r s . H a e d e r t o o k a t r i p t o S a l t L a k e C i t y , U t a h . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 1 8 5 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s p e r s o n a l . F r o m M a y 1 6 t h r o u g h 1 8 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r a n d h i s f a t h e r t o o k a t r i p t o M i n n e s o t a . E x p e n s e s f o r t h a t t r i p f o r h o t e l , a i r f a r e , r e n t a l c a r , a n d g a s o l i n e t o t a l e d $ 5 8 2 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 1 9 2 o f t h o s e e x p e n s e s w a s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t $ 1 9 0 o f t h e e x p e n s e s h a d b e e n i n c u r r e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s , a n d t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l . F r o m M a y 2 9 t h r o u g h J u n e 1 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y t o o k a t r i p t o N e w t o n , M a s s a c h u s e t t s , a n d B o s t o n , M a s s a c h u s e t t s . E x p e n s e s f o r h o t e l s , a i r f a r e , r e n t a l c a r s , a n d t e l e p h o n e t o t a l e d - 1 4 - $ 1 , 4 9 7 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t $ 8 8 0 o f t h e e x p e n s e s h a d b e e n i n c u r r e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s a n d t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l . O n S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o B o s t o n , M a s s a c h u s e t t s . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 2 8 8 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b u t , i n s t e a d , w a s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t s . F r o m M a r c h 1 9 t h r o u g h 2 9 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d h i s f a m i l y t o o k a t r i p t o B o s t o n , M a s s a c h u s e t t s . E x p e n s e s f o r h o t e l , a i r f a r e , r e n t a l c a r , a n d g a s o l i n e t o t a l e d $ 1 , 9 4 7 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t $ 1 , 2 7 3 o f t h e e x p e n s e s h a d b e e n i n c u r r e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s , a n d t h e b a l a n c e o f t h e e x p e n s e s w a s p e r s o n a l . O n J u l y 5 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o H u r o n , S o u t h D a k o t a . E x p e n s e s f o r t h e t r i p t o t a l e d $ 1 6 1 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b u t , i n s t e a d , w a s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t s . F r o m M a r c h 2 1 t h r o u g h 2 9 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o P o r t l a n d , O r e g o n . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 2 1 8 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 1 0 9 o f t h e e x p e n s e s w a s r e l a t e d t o - 1 5 - p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e a n d $ 1 0 9 o f t h e e x p e n s e s w a s r e l a t e d t o h i s i n v e s t m e n t s . F r o m M a r c h 2 9 t h r o u g h A p r i l 5 , 1 9 9 3 , o n e o f p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r s t o o k a t r i p t o P o r t l a n d , O r e g o n . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 2 0 1 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s u n d e r t a k e n f o r m e d i c a l p u r p o s e s . F r o m A p r i l 2 2 t h r o u g h M a y 6 , 1 9 9 3 , M r s . H a e d e r t o o k a t r i p t o S a l t L a k e C i t y , U t a h . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 1 9 8 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e t r i p w a s p e r s o n a l . F r o m J u l y 1 t h r o u g h 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o M i n n e s o t a . E x p e n s e s f o r h o t e l , a i r f a r e , a n d r e n t a l c a r t o t a l e d $ 9 8 7 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 4 9 4 o f t h o s e e x p e n s e s w a s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e a n d $ 4 9 3 o f t h o s e e x p e n s e s h a d b e e n i n c u r r e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s . F r o m J u l y 6 t h r o u g h 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o S e a t t l e , W a s h i n g t o n , a n d S a l t L a k e C i t y , U t a h . A i r f a r e f o r t h a t t r i p w a s $ 3 7 3 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t $ 1 9 8 o f t h o s e e x p e n s e s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e a n d t h e b a l a n c e o f t h o s e e x p e n s e s w a s p e r s o n a l . F r o m N o v e m b e r 1 1 t h r o u g h 1 7 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t o o k a t r i p t o B o s t o n , M a s s a c h u s e t t s . E x p e n s e s f o r h o t e l , a i r f a r e , a n d c a r r e n t a l t o t a l e d $ 5 2 0 . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h o s e e x p e n s e s w e r e n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b u t , i n s t e a d , w e r e i n c u r r e d f o r i n v e s t m e n t p u r p o s e s . - 1 6 - I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t $ 6 5 , $ 3 , 7 6 8 , $ 9 5 7 , $ 7 9 4 , a n d $ 1 , 1 7 4 o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t $ 7 1 4 a n d $ 2 0 1 o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , a s m e d i c a l e x p e n s e s o n t h e i r S c h e d u l e s A , s u b j e c t t o t h e s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t $ 2 9 8 , $ 5 4 4 , $ 1 , 1 6 8 , $ 1 , 6 2 4 , a n d $ 1 , 1 2 2 o f t h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , a s i n v e s t m e n t e x p e n s e s o n t h e i r S c h e d u l e s A , s u b j e c t t o t h e s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s . M e a l a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s O n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r c l a i m e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , b e f o r e s t a t u t o r y l i m i t a t i o n s , o f $ 2 , 5 0 8 , $ 1 , 7 6 0 , $ 5 3 5 , $ 1 , 3 0 2 , a n d $ 3 , 0 4 6 , r e s p e c t i v e l y . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t s u b m i t t e d a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s c l a i m e d . N o n e t h e l e s s , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r p e r d i e m a m o u n t s , f o r t r a v e l r e l a t e d t o h i s l a w p r a c t i c e , f o r t h o s e n i g h t s t h a t p e t i t i o n e r v e r i f i e d h e w a s a w a y f r o m h o m e . T h u s , f o r 1 9 8 9 r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r 3 7 d a y s a t $ 1 4 p e r d a y f o r a t o t a l o f $ 5 1 8 . F o r 1 9 9 0 r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r 3 9 d a y s a t $ 2 6 p e r d a y f o r a t o t a l o f $ 1 , 0 1 4 . F o r 1 9 9 1 r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r 5 d a y s a t $ 2 6 p e r d a y f o r - 1 7 - 6 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r $ 4 1 6 f o r 1 9 9 3 c a l c u l a t e d o n t h e b a s i s o f $ 2 6 p e r d a y f o r 1 4 - 1 / 2 d a y s . O u r c a l c u l a t i o n , h o w e v e r , s h o w s t h a t t h e m e a l a l l o w a n c e w o u l d b e $ 3 7 7 ( $ 2 6 p e r d a y m u l t i p l i e d b y 1 4 - 1 / 2 d a y s ) . T h e p a r t i e s d o n o t e x p l a i n t h e d i s c r e p a n c y , n o r d o e s t h e r e c o r d c l a r i f y t h e d i f f e r e n c e i n c a l c u l a t i o n s . I n t h e a b s e n c e o f a n e x p l a n a t i o n , h o w e v e r , w e d e f e r t o , a n d a c c e p t , t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n . S e e R u l e 9 1 ( e ) . a t o t a l o f $ 1 3 0 . F o r 1 9 9 2 r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r 7 - 1 / 2 d a y s a t $ 2 6 p e r d a y f o r a t o t a l o f $ 1 9 5 . F o r 1 9 9 3 r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r 1 4 - 1 / 2 d a y s a t $ 2 6 p e r d a y f o r a t o t a l o f $ 4 1 6 . 6 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 , 5 9 2 , $ 5 9 7 , $ 3 2 4 , $ 8 8 6 , a n d $ 2 , 1 0 4 o f t h e m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . B a d D e b t D e d u c t i o n D u r i n g N o v e m b e r 1 9 9 1 , T e d K a d r l i k ( M r . K a d r l i k ) a s k e d p e t i t i o n e r t o r e p r e s e n t h i m o n c h e c k f r a u d c h a r g e s . M r . K a d r l i k g a m b l e d , c a u s i n g f i n a n c i a l h a r d s h i p f o r h i s f a m i l y . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o r e p r e s e n t M r . K a d r l i k , b u t p e t i t i o n e r a g r e e d t o a d v a n c e M r . a n d M r s . K a d r l i k ( t h e K a d r l i k s ) s o m e m o n e y . O n N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r g a v e t h e K a d r l i k s a c h e c k f o r $ 3 0 0 . T h e c h e c k m e m o l i n e c o n t a i n e d t h e n o t a t i o n " L o a n " . T h e K a d r l i k s d i d n o t g i v e p e t i t i o n e r a p r o m i s s o r y n o t e r e l a t i n g t o t h e $ 3 0 0 p a y m e n t . T h e K a d r l i k s d i d n o t r e p a y t h e m o n e y . P e t i t i o n e r a s k e d t h e K a d r l i k s f o r t h e m o n e y a f e w t i m e s , b u t h e m a d e n o o t h e r a t t e m p t t o c o l l e c t o n t h e d e b t . H e b e l i e v e d t h a t i t w o u l d n o t b e a p p r o p r i a t e t o s u e t h e K a d r l i k s f o r c o l l e c t i o n b e c a u s e o f t h e i r - 1 8 - f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r t h o u g h t s u i n g t h e K a d r l i k s m i g h t h u r t h i s o w n r e p u t a t i o n i n t h e c o m m u n i t y . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r a b a d d e b t o f $ 3 0 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e b a d d e b t c l a i m e d o n t h e 1 9 9 1 S c h e d u l e C b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t a b a d d e b t h a d a r i s e n f r o m a t r u e d e b t o r - c r e d i t o r r e l a t i o n s h i p b a s e d u p o n a v a l i d a n d l e g a l l y e n f o r c e a b l e o b l i g a t i o n , o r , i f i t w e r e a v a l i d d e b t , t h a t t h e d e b t h a d b e c o m e w o r t h l e s s d u r i n g t h e y e a r a n d a l l r e a s o n a b l e s t e p s h a d b e e n t a k e n t o c o l l e c t i t . R e p a i r s E x p e n s e D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n o r i e n t a l r u g t h a t h e i n t e n d e d t o u s e i n h i s o f f i c e o n a r o t a t i n g b a s i s w i t h a n o t h e r r u g h e o w n e d . H e s e n t t h e o r i e n t a l r u g t o P o r t l a n d , O r e g o n , f o r a p p r a i s a l a n d r e p a i r s , t o t a l i n g $ 2 , 9 5 6 . P e t i t i o n e r e s t i m a t e d t h a t t h e a p p r a i s a l d i d n o t c o s t m o r e t h a n $ 1 0 0 . P e t i t i o n e r c h o s e b o t h o f t h e r u g s h e i n t e n d e d t o u s e i n h i s o f f i c e b e c a u s e h e e x p e c t e d t h e m t o a p p r e c i a t e i n v a l u e . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a r e p a i r e x p e n s e o f $ 2 , 9 5 6 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e r e p a i r e x p e n s e b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e r e p a i r e x p e n s e w a s f o r a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e - 1 9 - o r w a s e x p e n d e d f o r t h e p u r p o s e d e s i g n a t e d a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t . A d d i t i o n a l B u s i n e s s I n c o m e I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t d u r i n g 1 9 8 9 p e t i t i o n e r r e c e i v e d b u s i n e s s i n c o m e o f $ 1 , 0 8 5 f r o m a l i t i g a t i o n m a t t e r , w h i c h p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e o n t h e i r r e t u r n f o r t h a t y e a r . R e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e a c c o r d i n g l y . I n c o m e F r o m P r i z e s D u r i n g N o v e m b e r 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r w o n a l a p t o p c o m p u t e r f r o m J M S I n c . , d . b . a . C o m p u t e r l a n d ( C o m p u t e r l a n d ) . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t w a n t t h e c o m p u t e r a n d r e f u s e d t o a c c e p t i t . I n s t e a d o f t h e c o m p u t e r , C o m p u t e r l a n d g a v e p e t i t i o n e r a s t o r e c r e d i t . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e a n y i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e C o m p u t e r l a n d p r i z e o n t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 9 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t d u r i n g 1 9 8 9 p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e C o m p u t e r l a n d p r i z e o f $ 2 , 2 2 3 . R e s p o n d e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h a t y e a r a c c o r d i n g l y . D i v i d e n d I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 9 2 p e t i t i o n e r s o v e r s t a t e d i n c o m e f r o m d i v i d e n d s b y $ 8 , 7 3 2 . R e s p o n d e n t r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h a t y e a r a c c o r d i n g l y . - 2 0 - A d d i t i o n s t o T a x a n d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 b e c a u s e t h e y f a i l e d t o f i l e t i m e l y r e t u r n s o r t o s h o w t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t f a i l u r e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) b e c a u s e t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h o s e y e a r s w a s d u e t o n e g l i g e n c e o r t h e i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 3 p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) b e c a u s e t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h o s e y e a r s w a s d u e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t h e i r i n c o m e t a x . O P I N I O N S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . T h a t s e c t i o n h a s b e e n i n t e r p r e t e d b r o a d l y t o e n c o m p a s s a l l g a i n s e x c e p t t h o s e s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d b y C o n g r e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) p e r m i t s a t a x p a y e r t o d e d u c t e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , h o w e v e r , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . - 2 1 - 7 C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' a s s u m p t i o n , t h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c . 7 4 9 1 d o n o t a p p l y h e r e b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; 7 I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; P a g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 3 F . 2 d 1 2 6 3 , 1 2 7 1 ( 8 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . i n p a r t a n d d i s m i s s i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 7 5 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) r e q u i r e s a t a x p a y e r t o p r o v e t h a t t h e e x p e n s e s d e d u c t e d ( 1 ) w e r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , ( 2 ) w e r e i n c u r r e d t o c a r r y o n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , a n d ( 3 ) w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n d i t u r e s o f t h e b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ; C o m m i s s i o n e r v . L i n c o l n S a v . & L o a n A s s o c i a t i o n , 4 0 3 U . S . 3 4 5 , 3 5 2 ( 1 9 7 1 ) . A n e x p e n s e i s o r d i n a r y i f i t i s c u s t o m a r y o r u s u a l w i t h i n a p a r t i c u l a r t r a d e , b u s i n e s s , o r i n d u s t r y o r r e l a t e s t o a t r a n s a c t i o n " o f c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . " D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . A n e x p e n s e i s n e c e s s a r y i f i t i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l f o r t h e d e v e l o p m e n t o f t h e b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 1 ( 1 9 4 3 ) . P e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s , o n t h e o t h e r h a n d , g e n e r a l l y a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t - 2 2 - t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) . I n t h e a b s e n c e o f p e r s u a s i v e c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e , w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y o f i n t e r e s t e d p a r t i e s . S e e B o s e C o r p . v . C o n s u m e r s U n i o n o f U . S . , I n c . , 4 6 6 U . S . 4 8 5 , 5 1 2 ( 1 9 8 4 ) ; D a y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d 5 3 4 , 5 3 8 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 0 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . W i t h t h o s e w e l l - e s t a b l i s h e d p r o p o s i t i o n s i n m i n d , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s a t i s f i e d t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e t h e d i s p u t e d i n c o m e i t e m s a n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d i s p u t e d d e d u c t i o n s . W a g e s , I R A D e d u c t i o n s , a n d M e d i c a l P l a n E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d w a g e e x p e n s e s a n d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e r e l a t i n g t o p a y m e n t s m a d e t o o r o n b e h a l f o f M r s . H a e d e r a l l e g e d l y i n h e r c a p a c i t y a s h i s e m p l o y e e . M r s . H a e d e r r e p o r t e d t h e s a l a r y p e t i t i o n e r p a i d t o h e r a s i n c o m e f r o m w a g e s o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s f o r w a g e e x p e n s e s , I R A c o n t r i b u t i o n s , a n d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s . R e s p o n d e n t c o r r e s p o n d i n g l y r e d u c e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f r o m w a g e s . - 2 3 - 8 W h e t h e r a m o u n t s p a i d a s w a g e s a r e r e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e d e c i d e d o n t h e b a s i s o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e . S e e C h a r l e s S c h n e i d e r & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 0 F . 2 d 1 4 8 , 1 5 1 ( 8 t h C i r . 1 9 7 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 3 - 1 3 0 ; E l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 9 3 4 , 9 6 2 ( 1 9 8 1 ) ; H o m e I n t e r i o r s & G i f t s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 1 4 2 , 1 1 5 5 ( 1 9 8 0 ) ; s e e a l s o M a r t e n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 4 F . 2 d 3 1 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 1 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y d e d u c t a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e " a r e a s o n a b l e a l l o w a n c e f o r s a l a r i e s o r o t h e r c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d " . T h u s , c o m p e n s a t i o n i s d e d u c t i b l e o n l y i f i t i s r e a s o n a b l e i n a m o u n t a n d i s p a i d o r i n c u r r e d f o r s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d . S e e s e c . 1 . 1 6 2 - 7 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . 8 W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e i s e s s e n t i a l l y a q u e s t i o n o f f a c t . S e e A i r T e r m i n a l C a b , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 7 8 F . 2 d 5 7 5 , 5 7 8 ( 8 t h C i r . 1 9 7 3 ) ; P a c k a r d v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 6 2 1 , 6 2 9 ( 1 9 7 5 ) . C o u r t s g e n e r a l l y a p p l y a c o m m o n l a w a g e n c y t e s t t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . S e e , e . g . , N a t i o n w i d e M u t . I n s . C o . v . D a r d e n , 5 0 3 U . S . 3 1 8 , 3 2 3 - 3 2 4 ( 1 9 9 2 ) ; C o m m u n i t y f o r C r e a t i v e N o n - V i o l e n c e v . R e i d , 4 9 0 U . S . 7 3 0 , 7 5 1 - 7 5 2 ( 1 9 8 9 ) ; M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 0 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . M o r e o v e r , w h e r e a f a m i l y r e l a t i o n s h i p i s i n v o l v e d , t h e f a c t s r e q u i r e c l o s e s c r u t i n y t o d e t e r m i n e w h e t h e r a b o n a f i d e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t e d a n d w h e t h e r t h e p a y m e n t s r e c e i v e d w e r e m a d e - 2 4 - o n a c c o u n t o f t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p o r t h e f a m i l y r e l a t i o n s h i p . C f . D e n m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 4 3 9 ( 1 9 6 7 ) ; S h e l l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 3 2 ; M a r t e n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 4 F . 2 d 3 1 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; J e n k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 9 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 8 0 F . 2 d 4 1 4 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; F u r m a n s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 4 7 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h a t M r s . H a e d e r w a s h i s b o n a f i d e e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d , i f s o , t h a t a n y e x p e n s e s c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o h e r a l l e g e d e m p l o y m e n t w e r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t a n d p a i d f o r s e r v i c e s s h e a c t u a l l y r e n d e r e d a s a n e m p l o y e e . S e c t i o n 1 . 1 6 2 - 1 0 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n c l u d e s e x p e n d i t u r e s f o r " a s i c k n e s s , a c c i d e n t , h o s p i t a l i z a t i o n , m e d i c a l e x p e n s e , * * * o r s i m i l a r b e n e f i t p l a n " a m o n g e x a m p l e s o f d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s " i f t h e y a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s . " S e e a l s o S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 2 4 3 . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 1 0 5 ( b ) g e n e r a l l y a l l o w s a n e m p l o y e e t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e a m o u n t s r e c e i v e d f r o m a n e m p l o y e r f o r e x p e n s e s o f m e d i c a l c a r e , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 1 3 ( d ) , o f t h e e m p l o y e e , t h e e m p l o y e e ' s s p o u s e , o r h i s o r h e r d e p e n d e n t s . P e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h a t t h e m e d i c a l p l a n e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d p u r s u a n t t o a m e d i c a l e x p e n s e p l a n . - 2 5 - I n o r d e r t o s a t i s f y t h a t b u r d e n , p e t i t i o n e r s m u s t e s t a b l i s h t h a t M r s . H a e d e r w a s p e t i t i o n e r ' s b o n a f i d e e m p l o y e e f o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h a t t h e r e i m b u r s e m e n t o f m e d i c a l e x p e n s e s w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , a n d t h a t p e t i t i o n e r s p a i d t h e e x p e n s e s d u r i n g t h e a p p l i c a b l e y e a r . S e c t i o n 2 1 9 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f r o m g r o s s i n c o m e f o r q u a l i f y i n g c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s a n d r e s t r i c t i o n s . T h e m a x i m u m a l l o w a b l e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o t h e l e s s e r o f $ 2 , 0 0 0 o r t h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n t h e i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) . I n o r d e r t o e s t a b l i s h t h a t M r s . H a e d e r w a s e n t i t l e d t o t h e I R A d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s m u s t p r o v e t h a t M r s . H a e d e r h a d c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n i n c o m e f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s . T h e d e d u c t i o n s f o r w a g e e x p e n s e s , I R A c o n t r i b u t i o n s , a n d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s r e q u i r e p r o o f , i n t h e f i r s t i n s t a n c e , t h a t M r s . H a e d e r w a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h a t M r s . H a e d e r w a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e a n d p e r f o r m e d m a n y v a l u a b l e s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o h i s l a w p r a c t i c e , i n c l u d i n g s e c r e t a r i a l , c l e r i c a l , b o o k k e e p i n g , a n d c l e a n i n g s e r v i c e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t M r s . H a e d e r ' s d u t i e s w e r e s u b s t a n t i a l , n e c e s s a r y , a n d c o n t i n u i n g t h r o u g h o u t t h e y e a r s . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t p e t i t i o n e r h a d f e w c l i e n t s d u r i n g t h e e a r l y y e a r s a f t e r t h e i r m o v e t o S o u t h D a k o t a . T h e y - 2 6 - c o n t e n d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r s p e n t m u c h o f h i s t i m e o u t i n t h e c o m m u n i t y , m e e t i n g p e o p l e a n d v o l u n t e e r i n g h i s s e r v i c e s . T h e y a s s e r t t h a t , d u r i n g p e t i t i o n e r s ' e a r l y y e a r s i n S o u t h D a k o t a , M r s . H a e d e r w a s i n d i s p e n s a b l e t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e b e c a u s e s h e s t a y e d a t h o m e t o a n s w e r t h e t e l e p h o n e , g r e e t v i s i t o r s , t y p e a n d f i l e l e g a l d o c u m e n t s , a n d k e e p p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r s . H a e d e r w a s n o t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e a c t i v i t i e s p e r f o r m e d b y M r s . H a e d e r w e r e d u t i e s n o r m a l l y p e r f o r m e d b y f a m i l y m e m b e r s l i v i n g i n t h e s a m e h o m e , a n d t h e y d o n o t c o n s t i t u t e t h e d u t i e s o f a n e m p l o y e e . O u r r e v i e w o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n f i r m s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t M r s . H a e d e r p r o v i d e d s e r v i c e s a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . M r s . H a e d e r d i d n o t t e s t i f y a s t o t h e e x t e n t o r n a t u r e o f a n y s e r v i c e s s h e p u r p o r t e d l y r e n d e r e d i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e l a t i n g t o M r s . H a e d e r ' s p u r p o r t e d s e r v i c e s w a s v a g u e , g e n e r a l i z e d , a n d c o n c l u s o r y . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o s p e c i f i c o r c o n v i n c i n g e v i d e n c e r e g a r d i n g c l e r i c a l o r s e c r e t a r i a l s e r v i c e s M r s . H a e d e r a c t u a l l y p e r f o r m e d i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . I n t h e i r b r i e f s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t d u r i n g t h e a u d i t p e t i t i o n e r s h o w e d t h e I R S a u d i t o r n u m e r o u s d o c u m e n t s t h a t M r s . - 2 7 - 9 T h i s C o u r t d o e s n o t c o n s i d e r s t a t e m e n t s i n b r i e f s a s p r o o f . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 4 n . 7 ( 1 9 9 2 ) ; V i e h w e g v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 2 4 8 , 1 2 5 5 ( 1 9 8 8 ) ; E v a n s v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 7 0 4 , 7 0 9 ( 1 9 6 7 ) , a f f d . 4 1 3 F . 2 d 1 0 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 6 9 ) . H a e d e r h a d w o r k e d o n f o r p e t i t i o n e r . 9 P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , p r e s e n t e d n o n e o f t h o s e d o c u m e n t s a t t r i a l . I n f a c t , p e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r i n t o e v i d e n c e a n y d o c u m e n t a t i o n o f t h e w o r k M r s . H a e d e r p u r p o r t e d l y p e r f o r m e d o r o f t h e t i m e s h e p u r p o r t e d l y s p e n t p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r h i s l a w p r a c t i c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f c r e d i b l e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t M r s . H a e d e r p e r f o r m e d a n y s e r v i c e s o t h e r t h a n t h o s e r e a s o n a b l y e x p e c t e d o f a f a m i l y m e m b e r . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g , u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y t h a t M r s . H a e d e r p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l a n d c o n t i n u i n g c l e r i c a l a n d s e c r e t a r i a l s e r v i c e s f o r h i m d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . S e e B o s e C o r p . v . C o n s u m e r s U n i o n o f U . S . , I n c . , 4 6 6 U . S . a t 5 1 2 ; D a y v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 5 F . 2 d a t 5 3 8 ; G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 , 6 8 9 - 6 9 0 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . O t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t M r s . H a e d e r d i d n o t s e r v e a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . F o r e x a m p l e , e x c e p t f o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e M r s . H a e d e r a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t p a y M r s . H a e d e r " w a g e s " o n a - 2 8 - r e g u l a r o r n o r m a l b a s i s ( s u c h a s w e e k l y , b i w e e k l y , o r m o n t h l y ) , n o r d i d h e p a y t h o s e w a g e s d i r e c t l y t o h e r . F o r 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d f u n d s d i r e c t l y i n t o M r s . H a e d e r ' s I R A a c c o u n t a t y e a r e n d . F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w r o t e t h e c h e c k p a y a b l e t o h i m s e l f , M r s . H a e d e r e n d o r s e d i t , a n d M r s . H a e d e r d e p o s i t e d i t i n t o h e r I R A a c c o u n t . P e t i t i o n e r d e t e r m i n e d M r s . H a e d e r ' s p u r p o r t e d s a l a r y o n t h e b a s i s o f t h e m a x i m u m I R A d e d u c t i o n . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s u g g e s t s t h a t , f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e p u r p o r t e d e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n h i m s e l f a n d M r s . H a e d e r i n a n a t t e m p t t o e n a b l e p e t i t i o n e r s t o d e d u c t p e r s o n a l m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s a s b u s i n e s s e x p e n s e s a n d c o n t r i b u t i o n s t o t h e I R A a c c o u n t i n M r s . H a e d e r ' s n a m e . I n t h e i r b r i e f s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t o n e o f r e s p o n d e n t ' s a g e n t s a u d i t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 8 r e t u r n a n d p e r m i t t e d t h e m t o d e d u c t s i m i l a r s a l a r y a n d m e d i c a l p l a n e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e S c h e d u l e C f o r t h a t y e a r . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e o f a p r i o r y e a r ' s a u d i t . S e e s u p r a n o t e 9 . E v e n i f s u c h p r o o f h a d b e e n o f f e r e d , i t w o u l d h a v e b e e n i r r e l e v a n t i n a s m u c h a s e a c h t a x y e a r s t a n d s o n i t s o w n a n d m u s t b e c o n s i d e r e d s e p a r a t e l y . S e e U n i t e d S t a t e s v . S k e l l y O i l C o . , 3 9 4 U . S . 6 7 8 , 6 8 4 ( 1 9 6 9 ) . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t b o u n d i n a n y g i v e n y e a r t o a l l o w a d e d u c t i o n p e r m i t t e d i n a p r e v i o u s y e a r . S e e L e r c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 7 - 2 9 - 1 0 R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e s h o u l d b e r e d u c e d b y t h e w a g e s a l l e g e d l y p a i d t o M r s . H a e d e r . W e a g r e e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a p p r o p r i a t e . F . 2 d 6 2 4 , 6 2 7 n . 6 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 9 5 ; H a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 3 F . 2 d 3 4 7 , 3 5 1 - 3 5 2 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 5 1 ; T h o m a s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 2 0 6 , 2 2 6 - 2 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; U n i o n E q u i t y C o o p . E x c h . v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 9 7 , 4 0 8 ( 1 9 7 2 ) , a f f d . 4 8 1 F . 2 d 8 1 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 3 ) . O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t M r s . H a e d e r w a s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s i n i s s u e . C o n s e q u e n t l y , w e n e e d n o t a d d r e s s t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r p a y m e n t s m a d e o n h e r b e h a l f d u r i n g t h e y e a r s w e r e r e a s o n a b l e i n a m o u n t . B e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t M r s . H a e d e r w a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , t h e y h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e p a y m e n t s m a d e t o h e r o r o n h e r b e h a l f a r e a l l o w a b l e w a g e e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e o r t h a t p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o t h e p u r p o r t e d e m p l o y e e m e d i c a l e x p e n s e p l a n a r e d e d u c t i b l e o n t h e S c h e d u l e s C f o r t h o s e y e a r s . A d d i t i o n a l l y , t h e y h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t M r s . H a e d e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c o n t r i b u t i o n s t o h e r I R A a c c o u n t f o r t h o s e y e a r s . 1 0 A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o t h o s e i s s u e s . - 3 0 - L e g a l a n d P r o f e s s i o n a l E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 S c h e d u l e s C f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s . T o t h e e x t e n t s u b s t a n t i a t e d , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o d e d u c t s o m e o f t h e e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C a n d , e x c e p t f o r $ 9 6 f o r 1 9 9 0 , t h e r e m a i n d e r o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s A a s t a x p r e p a r a t i o n f e e s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s i n d i s p u t e f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 e n c o m p a s s a c c o u n t a n t ' s f e e s f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r t a x r e t u r n s a n d l e g a l f e e s p a i d t o o t h e r l a w y e r s . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h o s e l e g a l a n d a c c o u n t a n t ' s f e e s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e a l r e a d y a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . W e a g r e e . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o p r o o f a t t r i a l s h o w i n g t h a t t h e i t e m s i n d i s p u t e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 6 2 . S e e s u p r a n o t e 9 . T h u s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e a l r e a d y a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s a l s o h a v e n o t s h o w n t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a m o u n t s f o r l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s A i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n - 3 1 - t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . T r a v e l , M e a l , a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o n h i s S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e f o r t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . T o t h e e x t e n t s u b s t a n t i a t e d , r e s p o n d e n t a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r a p o r t i o n o f t h e t r a v e l a n d m e a l e x p e n s e s o n t h e S c h e d u l e s C a n d a p o r t i o n o f t h o s e e x p e n s e s o n p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e s A a s m e d i c a l e x p e n s e s o r i n v e s t m e n t - r e l a t e d e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d i d n o t a l l o w p e t i t i o n e r t o d e d u c t t h e b a l a n c e o f t h e c l a i m e d t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s b e c a u s e t h o s e e x p e n d i t u r e s w e r e u n s u b s t a n t i a t e d o r p e r s o n a l . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e p a i d o r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e , b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e i n s o m e c i r c u m s t a n c e s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a f f g . 1 1 B . T . A . 7 4 3 ( 1 9 2 8 ) . T h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , t o p e r m i t t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n e s t i m a t i n g t h e a m o u n t a l l o w a b l e , t h e C o u r t b e a r s h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . - 3 2 - S e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s a d d i t i o n a l s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r c e r t a i n k i n d s o f b u s i n e s s e x p e n s e s , s u c h a s t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e t h e r u l e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; K i m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 6 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 5 F . 3 d 1 3 1 9 ( 4 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e s w i t h a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o r h e r o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) a n d ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f a t a x p a y e r i s u n a b l e t o f u l f i l l t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , t h e n h e o r s h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r s d o n o t a d d r e s s t h e t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e i s s u e s i n t h e i r b r i e f s . T h e p a r t i e s , h o w e v e r , s t i p u l a t e d f a c t s r e l a t i n g t o t h e t r a v e l e x p e n s e s . I n a d d i t i o n , t h e t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e i s s u e s a r e s p e c i f i c a l l y i d e n t i f i e d i n t h e s t i p u l a t i o n o f a g r e e d a d j u s t m e n t s a s d i s p u t e d a d j u s t m e n t s . U n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s , w e d e c l i n e t o t r e a t p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o a d d r e s s t h e i s s u e a s a - 3 3 - 1 1 S e c . 1 6 6 d i s t i n g u i s h e s b e t w e e n b u s i n e s s a n d n o n b u s i n e s s b a d d e b t s . N o n b u s i n e s s b a d d e b t s o f t a x p a y e r s o t h e r t h a n c o r p o r a t i o n s a r e s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s e s . S e e s e c . 1 6 6 ( d ) ( 1 ) ( B ) . A n o n b u s i n e s s d e b t i s a d e b t o t h e r t h a n " ( A ) a d e b t c r e a t e d o r a c q u i r e d ( a s t h e c a s e m a y b e ) i n c o n n e c t i o n w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r ; o r ( B ) a d e b t t h e l o s s f r o m ( c o n t i n u e d . . . ) c o n c e s s i o n o r a b a n d o n m e n t o f t h e i s s u e . S e e R u l e 1 5 1 ( e ) ( 5 ) ; L e n c k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 8 4 . O u r r e v i e w o f t h e r e c o r d c o n v i n c e s u s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s a t i s f y t h e s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a s t o a n y t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s n o t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s f o r t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s b e y o n d t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t o r a s s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . B a d D e b t D e d u c t i o n P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o n h i s S c h e d u l e C f o r 1 9 9 1 f o r a b a d d e b t . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e p a y m e n t a s a n e x p e n s e o f h i s l a w p r a c t i c e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r g a v e $ 3 0 0 t o f a m i l y f r i e n d s a n d t h a t t h e p a y m e n t d i d n o t c r e a t e a b o n a f i d e d e b t o r - c r e d i t o r r e l a t i o n s h i p . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t , i f t h e p a y m e n t w a s a v a l i d d e b t , i t b e c a m e w o r t h l e s s d u r i n g 1 9 9 1 . S e c t i o n 1 6 6 ( a ) a u t h o r i z e s a d e d u c t i o n f o r a b u s i n e s s b a d d e b t t h a t b e c o m e s w o r t h l e s s d u r i n g t h e y e a r . 1 1 T o b e e n t i t l e d t o - 3 4 - 1 1 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e w o r t h l e s s n e s s o f w h i c h i s i n c u r r e d i n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . " S e c . 1 6 6 ( d ) ( 2 ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 1 6 6 - 5 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . t h e d e d u c t i o n , a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r m u s t p r o v e ( 1 ) t h a t b o n a f i d e d e b t w a s c r e a t e d o b l i g a t i n g t h e d e b t o r t o p a y t h e t a x p a y e r a f i x e d o r d e t e r m i n a b l e s u m o f m o n e y , ( 2 ) t h a t t h e b a d d e b t w a s c r e a t e d o r a c q u i r e d i n p r o x i m a t e r e l a t i o n t o t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , a n d ( 3 ) t h a t t h e d e b t b e c a m e w o r t h l e s s i n t h e y e a r c l a i m e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . G e n e r e s , 4 0 5 U . S . 9 3 , 9 6 ( 1 9 7 2 ) ; C a l u m e t I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 5 T . C . 2 5 7 , 2 8 4 ( 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t t h e p a y m e n t t o t h e K a d r l i k s a c t u a l l y w a s i n t h e n a t u r e o f a p e r s o n a l l o a n . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , s u b m i t t e d n o p r o o f t h a t t h e d e b t b e c a m e w o r t h l e s s d u r i n g 1 9 9 1 o r a l a t e r y e a r . C o n s e q u e n t l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e p a y m e n t t o t h e K a d r l i k s a s a b u s i n e s s b a d d e b t o r a s a s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s f o r 1 9 9 1 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . R e p a i r s E x p e n s e R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n f o r r e p a i r s t o a n o r i e n t a l r u g p e t i t i o n e r p u r c h a s e d i n 1 9 9 3 f o r p e r i o d i c u s e i n h i s o f f i c e b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n d i t u r e w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e . - 3 5 - E x p e n d i t u r e s p a i d o r i n c u r r e d f o r r e g u l a r m a i n t e n a n c e t o k e e p p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s i n a n o r d i n a r i l y e f f i c i e n t o p e r a t i n g c o n d i t i o n a r e c u r r e n t l y d e d u c t i b l e . S e e P l a i n f i e l d - U n i o n W a t e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 3 3 3 , 3 3 7 ( 1 9 6 2 ) ; s e c s . 1 . 1 6 2 - 4 , 1 . 2 6 3 ( a ) - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o I n g r a m I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 3 . C o n v e r s e l y , e x p e n d i t u r e s t h a t c o n s t i t u t e r e p l a c e m e n t s , a l t e r a t i o n s , i m p r o v e m e n t s , o r a d d i t i o n s t h a t p r o l o n g t h e l i f e o f t h e p r o p e r t y , i n c r e a s e i t s v a l u e , o r m a k e i t a d a p t a b l e t o a d i f f e r e n t u s e g e n e r a l l y c o n s t i t u t e c a p i t a l e x p e n d i t u r e s t h a t a r e n o t c u r r e n t l y d e d u c t i b l e . S e e s e c . 2 6 3 ( a ) ; s e c . 1 . 2 6 3 ( a ) - 1 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o I l l i n o i s M e r c h a n t s T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 B . T . A . 1 0 3 , 1 0 6 ( 1 9 2 6 ) . I n o r d e r t o e s t a b l i s h t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e r e p a i r s e x p e n s e , p e t i t i o n e r s m u s t s h o w t h a t t h e p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e w a s m e r e l y t o k e e p t h e r u g i n a n o r d i n a r i l y e f f i c i e n t o p e r a t i n g c o n d i t i o n a n d t h a t t h o s e r e p a i r s d i d n o t m a k e t h e r u g m o r e v a l u a b l e o r m o r e u s e f u l o r a p p r e c i a b l y p r o l o n g i t s l i f e . S e e P l a i n f i e l d - U n i o n W a t e r C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; I l l i n o i s M e r c h a n t s T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; I n g r a m I n d u s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e r e p a i r s w e r e n e c e s s a r y t o m a i n t a i n t h e u s e f u l n e s s o f t h e r u g a n d t h a t t h e y d i d n o t s u b s t a n t i a l l y p r o l o n g t h e r u g ' s u s e f u l l i f e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s u s e d t h e r u g i n t h e i r p e r s o n a l r e s i d e n c e a n d - 3 6 - 1 2 R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t , t o t h e e x t e n t t h e e x p e n s e i s a l l o w a b l e , t h e e x p e n d i t u r e i s a c a p i t a l e x p e n d i t u r e t h a t s h o u l d b e a d d e d t o t h e b a s i s o f t h e r u g . t h a t t h e y f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e u s e o f t h e r u g a n d p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e e x p e n s e w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e . 1 2 P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d t h e r u g d u r i n g 1 9 9 3 a n d h a d i t a p p r a i s e d a n d r e p a i r e d t h a t s a m e y e a r . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s h a d t h e r u g a p p r a i s e d a n d r e p a i r e d i n t h e y e a r o f p u r c h a s e s u g g e s t s t h a t t h o s e r e p a i r s w e r e p a r t o f t h e i r c a p i t a l i n v e s t m e n t i n t h e r u g . C f . S t o e l t z i n g v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 6 F . 2 d 3 7 4 ( 3 d C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 5 8 - 1 1 1 ; B l o o m f i e l d S . S . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 3 T . C . 7 5 ( 1 9 5 9 ) ; J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 T . C . 5 6 3 ( 1 9 5 5 ) , a f f d . 2 4 2 F . 2 d 6 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) ; L . A . W e l l s C o n s t r . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 B . T . A . 3 0 2 ( 1 9 4 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 1 3 4 F . 2 d 6 2 3 ( 6 t h C i r . 1 9 4 3 ) ; H . W i l e n s k y & S o n s C o . v . C o m m i s s i o n e r , 7 B . T . A . 6 9 3 ( 1 9 2 7 ) . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e c o n d i t i o n o f t h e r u g b e f o r e a n d a f t e r i t w a s r e p a i r e d , n o r d i d t h e y p r o v e w h a t e f f e c t t h e r e p a i r s h a d o n t h e v a l u e o f t h e r u g . P e t i t i o n e r s h a v e n o t c a r r i e d t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e e x p e n d i t u r e w a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e o f c a r r y i n g o n p e t i t i o n e r ' s l a w p r a c t i c e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 3 7 - 1 3 A t t r i a l , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t t h e i s s u e w a s n o t i n d i s p u t e b u t c o m m e n t e d f u r t h e r t h a t h e d i d n o t k n o w w h e t h e r t h e i n c o m e w a s r e c e i v e d . A t t h a t t i m e , w e d e c l i n e d t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s h a d c o n c e d e d t h e i s s u e , a n d w e p e r m i t t e d t h e m t h e o p p o r t u n i t y t o o f f e r e v i d e n c e o n t h e m a t t e r . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h i s i s s u e a t t r i a l . 1 4 T h e r e c o r d i s s i l e n t a s t o w h e t h e r t h e v a l u e o f t h e C o m p u t e r l a n d p r i z e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n a F o r m 1 0 9 9 o r s o m e o t h e r i n f o r m a t i o n a n d w h e t h e r t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t r e f l e c t e d t h e r e t a i l v a l u e o f t h e c o m p u t e r , t h e a m o u n t o f s t o r e c r e d i t i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y C o m p u t e r l a n d , o r s o m e t h i n g e l s e . A d d i t i o n a l B u s i n e s s I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 0 8 5 i n b u s i n e s s i n c o m e t h a t w a s n o t i n c l u d e d i n i n c o m e o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 1 3 I n a s t i p u l a t i o n o f a g r e e d a d j u s t m e n t s f i l e d w i t h t h i s C o u r t a f t e r t h e t r i a l , t h e p a r t i e s i d e n t i f i e d t h e o m i s s i o n o f t h a t i n c o m e a s a d i s p u t e d a d j u s t m e n t , b u t p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e i n t h e i r b r i e f s . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h e a d d i t i o n a l b u s i n e s s i n c o m e i s s u e a s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i n c o m e i t e m . S e e R u l e 1 5 1 ( e ) ( 4 ) a n d ( 5 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 8 3 ( 1 9 8 9 ) ; M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 8 7 ) . I n c o m e F r o m P r i z e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 8 9 p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e i n i n c o m e $ 2 , 2 2 3 a t t r i b u t a b l e t o a p r i z e t h a t p e t i t i o n e r w o n d u r i n g t h a t y e a r . 1 4 P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r w o n a l a p t o p c o m p u t e r d u r i n g 1 9 8 9 o r t h a t t h e s t o r e - 3 8 - i s s u e d t o h i m a s t o r e c r e d i t i n l i e u o f t h e c o m p u t e r . N o n e t h e l e s s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r i n c o m e s h o u l d n o t b e i n c r e a s e d b y t h e v a l u e o f t h e p r i z e b e c a u s e t h e c o m p u t e r h a d n o e c o n o m i c v a l u e o r b e n e f i t t o p e t i t i o n e r a n d b e c a u s e t h e y n e v e r u s e d a l l o f t h e s t o r e c r e d i t . G e n e r a l l y , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s p r i z e s a n d a w a r d s r e c e i v e d b y a t a x p a y e r d u r i n g t h e y e a r . S e e s e c . 7 4 ( a ) ; H o r n u n g v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 4 2 8 , 4 3 5 - 4 3 6 ( 1 9 6 7 ) ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 T . C . 8 4 1 , 8 4 3 ( 1 9 6 2 ) ; s e c . 1 . 7 4 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n t h e p r i z e a w a r d e d i s n o t m o n e y b u t g o o d s o r s e r v i c e s , t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h o s e g o o d s o r s e r v i c e s i s t h e a m o u n t t o b e i n c l u d e d i n i n c o m e . S e e M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W a d e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 1 1 8 ; s e c . 1 . 7 4 - 1 ( a ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . W e h a v e n o t e d : I n v a l u i n g t a x a b l e p r i z e s a n d a w a r d s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , c o u r t s d o n o t a l w a y s a d o p t t h e s a m e m e t h o d o l o g y . I n s o m e s i t u a t i o n s , t h e r e t a i l v a l u e o f p r i z e s a n d a w a r d s i s u s e d . I n o t h e r s i t u a t i o n s , a w h o l e s a l e o r o t h e r d i s c o u n t e d v a l u e i s u s e d . O b j e c t i v e f a c t o r s a r e e m p h a s i z e d , b u t s u b j e c t i v e f a c t o r s a l s o a r e g i v e n w e i g h t i n d e t e r m i n i n g t h e v a l u e o f p r i z e s a n d a w a r d s t o p a r t i c u l a r t a x p a y e r s . [ W a d e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; c i t a t i o n s o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r s d e n y t h a t t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r i z e p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d w a s $ 2 , 2 2 3 . I n t h e i r b r i e f s , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n t h a t p e t i t i o n e r a n d C o m p u t e r l a n d n e v e r a g r e e d o n t h e " r e t a i l v a l u e " o f t h e p r i z e a n d t h a t p e t i t i o n e r " r e c e i v e d a c a r e f u l l y h e d g e d ' r e t a i l ' v a l u e f o r t h e p r i z e , b u t - 3 9 - 1 5 A l t h o u g h n e i t h e r p a r t y r a i s e d t h e i s s u e , s e c . 6 2 0 1 ( d ) , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 6 0 2 ( a ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 ( 1 9 9 6 ) , b e c a m e e f f e c t i v e o n J u l y 3 0 , 1 9 9 6 , a n d a p p l i e s t o j u d i c i a l p r o c e e d i n g s f i l e d o n o r a f t e r t h a t d a t e . S e c . 6 2 0 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t i f t h e t a x p a y e r i n a c o u r t p r o c e e d i n g a s s e r t s a r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n a n d f u l l y c o o p e r a t e s w i t h t h e C o m m i s s i o n e r b y p r o v i d i n g , w i t h i n a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e , a c c e s s t o a n d i n s p e c t i o n o f a l l w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , a n d d o c u m e n t s w i t h i n t h e c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r a s r e a s o n a b l y r e q u e s t e d , t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i d i n g r e a s o n a b l e a n d p r o b a t i v e i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e d i s p u t e d d e f i c i e n c y i n a d d i t i o n t o t h e i n f o r m a t i o n r e t u r n . I n t h i s c a s e , e v e n i f p e t i t i o n e r s h a d s h o w n t h a t t h e i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e C o m p u t e r l a n d p r i z e w a s r e p o r t e d o n a F o r m 1 0 9 9 a n d h a d a s s e r t e d ( c o n t i n u e d . . . ) n o t t h e p r i z e i t s e l f . " P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r n e v e r r e d e e m e d t h e e n t i r e p r i z e , a n d , t h e r e f o r e , h e n e v e r r e c e i v e d t h e v a l u e o f t h e p r i z e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s s h o u l d h a v e t o i n c l u d e i n i n c o m e f r o m t h e p r i z e s h o u l d b e n o m o r e t h a n 6 0 p e r c e n t o f t h e r e t a i l p r i c e o f t h e c o m p u t e r . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o c r e d i b l e e v i d e n c e s h o w i n g t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e l a p t o p c o m p u t e r o r t h e a m o u n t o f t h e s t o r e c r e d i t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m C o m p u t e r l a n d d u r i n g 1 9 8 9 . I n p a r t i c u l a r , n o c r e d i b l e e v i d e n c e w a s o f f e r e d t o s h o w t h a t t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a s i n c o m e f r o m p r i z e s e x c e e d e d t h e a m o u n t o f t h e s t o r e c r e d i t t h a t p e t i t i o n e r a d m i t s h e n e g o t i a t e d a n d r e c e i v e d f r o m C o m p u t e r l a n d i n 1 9 8 9 i n l i e u o f r e c e i v i n g t h e l a p t o p c o m p u t e r . P e t i t i o n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e v a l u e o f t h e p r i z e w a s l e s s t h a n t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 1 5 S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; C o m m i s s i o n e r v . - 4 0 - 1 5 ( . . . c o n t i n u e d ) t h a t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e g a r d i n g t h e C o m p u t e r l a n d p r i z e s h o u l d s h i f t t o r e s p o n d e n t u n d e r s e c . 6 2 0 1 ( d ) , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t h a t h e f u l l y c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t , a n d t h e r e c o r d i n t h i s c a s e s u p p o r t s a c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f u l l y c o o p e r a t e w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a s r e q u i r e d b y s e c . 6 2 0 1 ( d ) . S e e K e t l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 8 ; A n d r e w s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 6 ; H a r d y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 9 7 , a f f d . 1 8 1 F . 3 d 1 0 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 9 ) . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 ( 1 9 5 5 ) . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o d o s o . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . D i v i d e n d I n c o m e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 9 2 p e t i t i o n e r s o v e r s t a t e d t h e i r d i v i d e n d i n c o m e b y $ 8 , 7 3 2 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a p p e a r e d t o c o n c e d e t h i s i s s u e . I n t h e s t i p u l a t i o n o f a g r e e d a d j u s t m e n t s f i l e d w i t h t h e C o u r t a f t e r t r i a l , h o w e v e r , t h e p a r t i e s i n c l u d e d t h i s i t e m i n t h e l i s t o f a d j u s t m e n t s s t i l l a t i s s u e . P e t i t i o n e r s n e v e r t h e l e s s f a i l e d t o a d d r e s s t h i s i s s u e i n t h e i r b r i e f s . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h e d i v i d e n d i n c o m e i s s u e a s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 5 1 ( e ) ( 4 ) a n d ( 5 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . a t 6 8 3 ; M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . a t 4 8 . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o T i m e l y F i l e T a x R e t u r n s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) b e c a u s e t h e y f a i l e d t o f i l e t i m e l y r e t u r n s o r t o s h o w t h a t t h e y h a d - 4 1 - r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h a t f a i l u r e . P e t i t i o n e r s d o n o t d e n y t h a t t h e r e t u r n s w e r e n o t t i m e l y f i l e d . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . A f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d , n e v e r t h e l e s s , w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e t o f i l e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l o r i n t h e i r b r i e f s . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h i s i s s u e a s c o n c e d e d b y p e t i t i o n e r s , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a r e t u r n . S e e R u l e 1 5 1 ( e ) ( 4 ) a n d ( 5 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 3 ; M o n e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 8 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s f o r N e g l i g e n c e R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e i r a c t i o n s w e r e n o t n e g l i g e n t . - 4 2 - S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e t e r m " n e g l i g e n c e " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) a s " a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h i s t i t l e " . " N e g l i g e n c e c o n n o t e s a l a c k o f d u e c a r e o r a f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " B u n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 5 9 , 2 6 6 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h a l l n o t b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t a t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h a n d t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e b y c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e C o m p a q - 4 3 - C o m p u t e r C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 1 4 , 2 2 6 ( 1 9 9 9 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e i r a c c o u n t a n t f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r r e t u r n s . T h u s , i n e f f e c t , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e a n d a c t e d i n g o o d f a i t h b y t r e a t i n g t h e i t e m s a s t h e y d i d o n t h e i r r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g f a c t s s h o w i n g g o o d f a i t h a n d r e a s o n a b l e c a u s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r m a y a v o i d l i a b i l i t y f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e i f h e o r s h e s h o w s a r e a s o n a b l e r e l i a n c e i n g o o d f a i t h o n a c o m p e t e n t a n d e x p e r i e n c e d r e t u r n p r e p a r e r , r e l i a n c e o n p r o f e s s i o n a l a d v i c e , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 5 0 - 2 5 1 ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 ; s e e a l s o s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . R a t h e r , i t i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . S e e F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . T o s h o w g o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t a d v i s e r , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t h e o r s h e p r o v i d e d t h e r e t u r n p r e p a r e r w i t h c o m p l e t e a n d a c c u r a t e i n f o r m a t i o n a n d t h a t a n i n c o r r e c t r e t u r n w a s a r e s u l t o f t h e p r e p a r e r ' s m i s t a k e s . S e e W e s t b r o o k v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 F . 3 d 8 6 8 , 8 8 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , - 4 4 - 1 6 A l t h o u g h M r . F u l l e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e i n c o r r e c t l y r e p o r t e d c o m m i s s i o n s r e f u n d e d i n 1 9 9 0 i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s i n v e s t m e n t i n F l o a t i n g P o i n t s t o c k a n d o v e r s t a t e d d i v i d e n d i n c o m e i n 1 9 9 2 , t h e s e i t e m s e i t h e r a r e n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e o r d o n o t a f f e c t a d v e r s e l y t o p e t i t i o n e r s t h e c a l c u l a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s . a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 3 4 ; W e i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 7 3 , 4 8 7 ( 1 9 9 0 ) ; M a - T r a n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 8 , 1 7 3 ( 1 9 7 8 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t t e s t i f y t h a t h e s u p p l i e d M r . F u l l e r , w h o p r e p a r e d t h e r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , w i t h c o m p l e t e a n d a c c u r a t e i n f o r m a t i o n o r t h a t t h e i n c o r r e c t r e p o r t i n g o f t h e d i s p u t e d i t e m s w a s a r e s u l t o f t h e p r e p a r e r ' s m i s t a k e s . A d d i t i o n a l l y , M r . F u l l e r d i d n o t t e s t i f y t h a t t h e i n c o r r e c t r e p o r t i n g o f t h e i t e m s a d j u s t e d b y r e s p o n d e n t w a s a r e s u l t o f h i s m i s t a k e s . 1 6 M o r e o v e r , w i t h r e s p e c t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r w a g e e x p e n s e , m e d i c a l p l a n e x p e n s e s , a n d I R A c o n t r i b u t i o n s , t h e r e c o r d f a i l s t o s h o w t h a t e i t h e r p e t i t i o n e r o r M r . F u l l e r e n g a g e d i n a n y f a c t u a l o r l e g a l a n a l y s i s t o d e t e r m i n e w h e t h e r M r s . H a e d e r q u a l i f i e d a s p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e u n d e r p a y m e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e r e s u l t e d f r o m t h e i r g o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f t h e i r t a x p r e p a r e r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s f o r S u b s t a n t i a l U n d e r s t a t e m e n t s o f T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 3 p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r - 4 5 - 1 7 F o r 1 9 9 3 a n d l a t e r y e a r s , a d e q u a t e d i s c l o s u r e m u s t b e c o u p l e d w i t h " a r e a s o n a b l e b a s i s f o r t h e t a x t r e a t m e n t " . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( i i ) . s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) b e c a u s e t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h o s e y e a r s w a s d u e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t h e i r i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 2 ) i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . A s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o c c u r s w h e n t h e a m o u n t o f t h e u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n o r $ 5 , 0 0 0 ( $ 1 0 , 0 0 0 f o r c o r p o r a t i o n s ) . S e e s e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . T h e a m o u n t o f a n u n d e r s t a t e m e n t o n w h i c h t h e p e n a l t y i s i m p o s e d w i l l b e r e d u c e d b y t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x t r e a t m e n t o f a n i t e m ( 1 ) t h a t w a s s u p p o r t e d b y " s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y " o r ( 2 ) f o r w h i c h t h e r e l e v a n t f a c t s w e r e " a d e q u a t e l y d i s c l o s e d i n t h e r e t u r n o r i n a s t a t e m e n t a t t a c h e d t o t h e r e t u r n . " S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) . 1 7 A d d i t i o n a l l y , n o p e n a l t y w i l l b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t t h e y h a v e s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y f o r t h e t a x t r e a t m e n t o f t h e i t e m s t h a t w e h a v e - 4 6 - a d d r e s s e d i n t h i s o p i n i o n o r t h a t t h e y a d e q u a t e l y d i s c l o s e d a l l r e l e v a n t f a c t s a s t o t h e t a x t r e a t m e n t o f t h o s e i t e m s o n t h e i r r e t u r n s . R a t h e r , t h e y c o n t e n d o n l y t h a t t h e y r e l i e d o n t h e i r a c c o u n t a n t f o r t h e p r e p a r a t i o n o f t h e i r r e t u r n s . T h u s , i n e f f e c t , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e a n d a c t e d i n g o o d f a i t h i n t r e a t i n g t h e i t e m s a s t h e y d i d o n t h e i r r e t u r n s . A s w e d i s c u s s e d a b o v e i n r e l a t i o n t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e o v e r s t a t e m e n t o f d e d u c t i o n i t e m s o r t h e u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e i t e m s t h a t t h e y c o n c e d e d b e f o r e o r a f t e r t r i a l o r t h a t w e a d d r e s s e d i n t h i s o p i n i o n r e s u l t e d f r o m a g o o d f a i t h r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f t h e i r t a x p r e p a r e r . C o n s e q u e n t l y , t h e y h a v e f a i l e d t o c a r r y t h e i r b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t s o f i n c o m e f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , o r 1 9 9 3 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e e x t e n t t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 3 i n d i c a t e s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( d ) . C o n c l u s i o n W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . - 4 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .