TAX COURT OPINION

Case: Orlander Robinson
Docket Number: 10505-99
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 04/24/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T O R L A N D E R R O B I N S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 5 0 5 - 9 9 . F i l e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 . J . D o n a l d H u g h e s , f o r p e t i t i o n e r . J o h n F . D r i s c o l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e J o h n J . P a j a k p u r s u a n t t o R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t - 2 - o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d r e l e v a n t h e r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 0 , 2 5 3 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r o v e H i l l , A l a b a m a . P e t i t i o n e r f i l e d a s t a t e m e n t o p p o s i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . A h e a r i n g w a s h e l d i n B i r m i n g h a m , A l a b a m a , o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r t h e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y w i t h t h i s C o u r t e n d e d o n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , w h i c h w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . I n a s w o r n a f f i d a v i t , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y J . D o n a l d H u g h e s , ( M r . H u g h e s ) , s t a t e d t h a t a t a r o u n d 7 p . m . o n S a t u r d a y , M a y 2 2 , 1 9 9 9 , h e p l a c e d t h e p e t i t i o n i n t h e m e t e r e d - m a i l r e c e p t a c l e o f t h e U . S . p o s t o f f i c e l o c a t e d o n S t . J o s e p h S t r e e t i n M o b i l e , A l a b a m a . P r i o r t o t h e m a i l i n g , M r . H u g h e s u s e d a - 3 - p r i v a t e p o s t a g e m e t e r t o p l a c e t h e c o r r e c t a m o u n t o f p o s t a g e o n t h e e n v e l o p e . T h e p o s t a g e m e t e r h a d b e e n a d v a n c e d t o r e f l e c t M o n d a y , M a y 2 4 , 1 9 9 9 , m a i l i n g s . T h u s , t h e d a t e o n t h e e n v e l o p e r e a d s M a y 2 4 , 1 9 9 9 . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s C o u r t o n J u n e 7 , 1 9 9 9 , 1 0 4 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r . T h e m a n a g e r o f d i s t r i b u t i o n o p e r a t i o n s t o u r 3 o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e i n M o b i l e , A l a b a m a , t e s t i f i e d t h a t t h e s t a n d a r d d e l i v e r y t i m e f o r a f i r s t - c l a s s e n v e l o p e m a i l e d f r o m t h e S t . J o s e p h ' s b r a n c h o f t h e p o s t o f f i c e i n M o b i l e , A l a b a m a , t o t h e T a x C o u r t i n W a s h i n g t o n , D . C . , i s 3 d a y s . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t i f a l e t t e r i s m i s p l a c e d , m i s s e n t , o r i n a d v e r t e n t l y l o s t o r d a m a g e d , t h e n t h e r e s h o u l d b e s o m e s o r t o f m a r k i n g o n i t " t o l e t y o u k n o w e x a c t l y w h a t h a s h a p p e n e d t o t h a t l e t t e r " . T h e r e a r e n o s u c h m a r k i n g s o n t h e e n v e l o p e t h a t c o n t a i n e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . I f t h e p e t i t i o n i s n o t f i l e d - 4 - w i t h i n 9 0 d a y s , t h e n i t i s u n t i m e l y , a n d w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e r u l e o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) i n t h a t , i f t h e p e t i t i o n i s d e p o s i t e d i n t h e m a i l i n t h e U n i t e d S t a t e s i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e o n o r b e f o r e t h e d a t e o n w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d , a n d i f t h e d a t e o f t h e U . S . p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n i s o n o r b e f o r e t h e d a t e o n w h i c h t h e p e t i t i o n i s r e q u i r e d t o b e f i l e d , t h e d a t e o f s u c h p o s t m a r k i s d e e m e d t o b e t h e d a t e o f f i l i n g . H o w e v e r , i f t h e e n v e l o p e b e a r s a p o s t m a r k o t h e r t h a n t h a t o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , s e c t i o n 7 5 0 2 a p p l i e s o n l y t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y r e g u l a t i o n s . S e c . 7 5 0 2 ( b ) . ( R u l e s c o n c e r n i n g t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 7 5 0 2 w h e r e m a i l i n g i s t h r o u g h a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e a r e s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) , b u t s u c h s e r v i c e s w e r e n o t u s e d i n t h i s c a s e . ) T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t p r i v a t e l y m e t e r e d m a i l s h o w i n g a d a t e w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d i s c o n s i d e r e d t i m e l y f i l e d i f i t i s : r e c e i v e d b y t h e a g e n c y , o f f i c e r , o r o f f i c e w i t h w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d n o t l a t e r t h a n t h e t i m e w h e n a d o c u m e n t c o n t a i n e d i n a n e n v e l o p e o r o t h e r a p p r o p r i a t e w r a p p e r w h i c h i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d m a i l e d a n d s e n t b y t h e s a m e c l a s s o f m a i l w o u l d o r d i n a r i l y b e r e c e i v e d i f i t w e r e p o s t m a r k e d a t t h e s a m e p o i n t o f o r i g i n b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e o n t h e l a s t d a t e , o r t h e l a s t d a y o f t h e p e r i o d , p r e s c r i b e d f o r f i l i n g t h e d o c u m e n t . S e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e r e f e r t o t h a t t i m e p e r i o d a s t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r m a i l - 5 - p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . F u j i o k a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 6 . W e r e l y o n t h e c r e d i b l e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s f r o m t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e a n d f i n d t h a t t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r f i r s t - c l a s s m a i l b e t w e e n M o b i l e , A l a b a m a , a n d W a s h i n g t o n , D . C . , i s a p p r o x i m a t e l y 3 d a y s . C f . B e a c h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 2 6 . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h i s C o u r t 1 4 d a y s a f t e r t h e d a t e s h o w n o n t h e p r i v a t e p o s t m a r k . B e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s n o t d e l i v e r e d w i t h i n t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e , p e t i t i o n e r w i l l n o t b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n l e s s h e c a n e s t a b l i s h : ( 1 ) T h e a c t u a l d a t e o f m a i l i n g w a s p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d ; ( 2 ) t h a t t h e d e l a y i n d e l i v e r y w a s a t t r i b u t a b l e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f m a i l ; a n d ( 3 ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . F u j i o k a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h i s c a s e i s s i m i l a r t o t h a t i n R o t e n b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 7 F . 2 d 2 2 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g a n O r d e r o f t h i s C o u r t , w h e r e t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d 2 d a y s b e f o r e C h r i s t m a s a n d r e c e i v e d b y t h i s C o u r t 8 d a y s l a t e r . W e f i n d t h a t c a s e d i s t i n g u i s h a b l e o n i t s f a c t s . P e t i t i o n e r s t a t e s i n h i s o p p o s i t i o n t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s t h a t t h e r e w a s a d e l a y i n t h e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n a n d t h a t t h e d e l a y w a s a t t r i b u t a b l e t o o n e o r m o r e o f t h e f o l l o w i n g f a c t o r s : ( a ) t h e f a c t t h a t M a y 2 4 , 1 9 9 9 w a s o n e w e e k b e f o r e t h e M e m o r i a l D a y c e l e b r a t i o n o n M a y 3 1 , 1 9 9 9 , a f e d e r a l h o l i d a y , - 6 - ( b ) t h e r e i s a n i n c r e a s e i n t h e v o l u m e o f s u c h h o l i d a y m a i l , ( c ) t h e r e c o g n i z e d d e f i c i e n c y o f s o m e U . S . P o s t O f f i c e e m p l o y e e s t o t a k e t i m e o f f , l e a v e e a r l y , a n d w o r k l e s s d i l i g e n t l y d u r i n g s u c h h o l i d a y , ( d ) t h e a d d i t i o n o f t e m p o r a r y p o s t a l e m p l o y e e s d u r i n g s u c h h o l i d a y r u s h a n d c e l e b r a t i o n w i t h t h e i r k n o w n d e f i c i e n c y i n a c c u r a c y a n d e f f i c i e n c y , ( e ) t h e h e a v y a i r l i n e p a s s e n g e r t r a f f i c d u r i n g t h e M e m o r i a l D a y c e l e b r a t i o n p e r i o d r e q u i r i n g t h a t t h e m a i l b e p u l l e d o f f f l i g h t s a n d h e l d f o r l a t e r f l i g h t s , c a u s i n g m a i l h a n d l i n g d e l a y s a t M o b i l e R e g i o n a l A i r p o r t , ( f ) t h e i n c l e m e n t w e a t h e r d u r i n g t h e c r i t i c a l p e r i o d a n d t h e a d v e r s e e f f e c t i t h a d o n t r a v e l i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , a n d ( g ) t h e m a i l r o u t i n e o f t h e U . S . T a x C o u r t w h i c h c a l l s f o r d e l i v e r y o f m a i l t o t h e U . S . T a x C o u r t o n l y o n c e a d a y , s o t h a t a n y i t e m s r e c e i v e d a t i t s i m m e d i a t e p o s t o f f i c e d u r i n g t h e d a y i s [ s i c ] n o t d e l i v e r e d u n t i l t h e n e x t d a y . P e t i t i o n e r m a k e s s p e c u l a t i o n s a b o u t t h e i m p a c t o f " h o l i d a y " c o n d i t i o n s o n m a i l s e r v i c e . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d t h a t " h o l i d a y " c o n d i t i o n s e x i s t e d t h a t w o u l d h a v e h a d a s i g n i f i c a n t i m p a c t o n m a i l s e r v i c e d u r i n g t h e r e l e v a n t p e r i o d . C f . C h a n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 8 ; O s w a l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 7 . W e n o t e t h a t n o n e o f t h e a s s e r t i o n s m a d e a b o v e a r e c o r r o b o r a t e d . W h i l e t h e C h r i s t m a s h o l i d a y s e a s o n c o u l d v e r y w e l l l e a d t o d e l a y s i n m a i l d e l i v e r y , w e f i n d n o e v i d e n c e o r r e a s o n t o b e l i e v e t h a t M e m o r i a l D a y h a s a s i m i l a r e f f e c t . I t i s u n f o r t u n a t e t h a t a p e t i t i o n p u r p o r t e d l y m a i l e d b y t h e e n d o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d w a s n o t r e c e i v e d b y t h e C o u r t u n t i l t h e 1 4 t h d a y a f t e r i t s m a i l i n g . H o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y u s e d a p r i v a t e m e t e r e d p o s t m a r k i n s t e a d o f t a k i n g t h e e n v e l o p e t o t h e p o s t o f f i c e o n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , a n d h a v i n g i t p o s t m a r k e d , t h e r e g u l a t i o n s r e q u i r e p e t i t i o n e r t o s h o w , a n d h e - 7 - h a s n o t s h o w n , t h a t t h e r e w a s a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , n o r h a s h e s h o w n a n y r e a s o n f o r t h e d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l , i f t h e r e w a s s u c h a d e l a y . B e a c h a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e t h e r e g u l a t i o n s c a n n o t b e s a t i s f i e d , t h e y a r e i n v a l i d . W e r e j e c t t h i s a s s e r t i o n . " T h i s C o u r t a n d o t h e r c o u r t s h a v e u p h e l d t h e r e g u l a t i o n s w i t h r e s p e c t t o w h e n a p r i v a t e m e t e r e d p o s t m a r k w i l l b e a c c e p t e d a s a f i l i n g d a t e . " B e a c h a m v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M r . H u g h e s c o u l d h a v e u s e d o t h e r a l t e r n a t i v e s t o m a i l t h e p e t i t i o n , s u c h a s c e r t i f i e d m a i l , w h i c h w o u l d h a v e p r o v i d e d p r i m a f a c i e e v i d e n c e t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y m a i l e d . S e c . 7 5 0 2 ( c ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e e v i d e n c e t h a t e s t a b l i s h e s t h a t t h e l a t e d e l i v e r y o f t h e p e t i t i o n w a s d u e t o a d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f t h e m a i l a n d t h e c a u s e o f a n y s u c h d e l a y . T h u s , w e h o l d t h a t h e d i d n o t f i l e h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 5 0 2 , a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n s h o u l d b e g r a n t e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e i n t h i s C o u r t , h e i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . S p e c i f i c a l l y , h e m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f h i s c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e - 8 - M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .