TAX COURT OPINION

Case: Allen Charles Schenkel
Docket Number: 10855-01L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 02/20/2003
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L L E N C H A R L E S S C H E N K E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 8 5 5 - 0 1 L . F i l e d F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 3 . A l l e n C h a r l e s S c h e n k e l , p r o s e . L i s a M . O s h i r o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R u l e 1 2 1 ( a ) 1 p r o v i d e s t h a t e i t h e r p a r t y m a y m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t u p o n a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y . F u l l o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d o n l y i f i t i s - 2 - d e m o n s t r a t e d t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . B a c k g r o u n d O n S e p t e m b e r 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 w i t h t h e c o u n t y a u d i t o r o f P i e r c e C o u n t y , T a c o m a , W a s h i n g t o n ( t a x l i e n ) . T h e t a x l i e n l i s t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o w e d ( a s o f A u g u s t 2 7 , 2 0 0 0 ) : T a x P e r i o d A m o u n t O w e d 1 9 8 9 $ 2 , 1 4 0 . 3 3 1 9 9 0 1 , 9 4 7 . 4 0 1 9 9 1 2 , 1 3 5 . 3 5 1 9 9 2 1 , 8 3 0 . 5 5 1 9 9 3 8 9 3 . 5 6 1 9 9 4 2 , 0 3 6 . 8 9 O n S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 r e g a r d i n g h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 ( h e a r i n g n o t i c e ) . O n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , r e g a r d i n g h i s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s ( h e a r i n g r e q u e s t ) . - 3 - P e t i t i o n e r e x p l a i n e d h i s d i s a g r e e m e n t w i t h t h e h e a r i n g n o t i c e a s f o l l o w s : " I h a v e b e e n p a y i n g m y b a c k t a x e s w i t h m y y e a r l y t a x r e t u r n a n d h a v e n e v e r h a d a n o p p o r t u n i t y t o h a v e a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t o r m e e t i n g w i t h t h e I R S . I d o n ' t f e e l a l i e n i s n e c e s s a r y . " O n N o v e m b e r 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s i g n e d A p p e a l s O f f i c e r M a l c o l m O t t e r s o n t o p e t i t i o n e r ' s h e a r i n g r e q u e s t . O n D e c e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 , A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r s c h e d u l i n g a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ( h e a r i n g ) f o r J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 1 , a t 1 0 a . m . O n J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r c a l l e d A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a n d a s k e d t o r e s c h e d u l e t h e h e a r i n g f o r F r i d a y a t t h e s a m e t i m e . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a g r e e d . O n F r i d a y , J a n u a r y 1 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r f o r t h e h e a r i n g . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n c a l l e d p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t h o u g h t t h e h e a r i n g w a s s c h e d u l e d f o r J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 - - t h e n e x t F r i d a y . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n r e s c h e d u l e d t h e h e a r i n g f o r J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 . O n J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n r e v i e w e d t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e b e f o r e t h e h e a r i n g . A s o f J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g b a l a n c e , i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t o t a l e d $ 1 8 , 3 9 0 . 9 6 . O n t h a t s a m e d a y , p e t i t i o n e r a t t e n d e d t h e h e a r i n g w i t h A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a n t e d t o p a y t h e t a x w i t h o u t p a y i n g a n y i n t e r e s t o r p e n a l t i e s . A p p e a l s - 4 - O f f i c e r O t t e r s o n g a v e p e t i t i o n e r a F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s , a n d a F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n O f f e r i n C o m p r o m i s e t o r e s p o n d e n t f o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 4 ( f i r s t O I C ) . U n d e r t h e r e a s o n f o r s u b m i s s i o n o f t h e o f f e r , p e t i t i o n e r c h e c k e d b o t h b o x e s : " D o u b t a s t o L i a b i l i t y " a n d " D o u b t a s t o C o l l e c t i b i l i t y " . U n d e r t h e b o x f o r d o u b t a s t o l i a b i l i t y , t h e f o r m s t a t e d t h a t t h e t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o i n c l u d e a d e t a i l e d e x p l a n a t i o n o f t h e r e a s o n s w h y h e b e l i e v e d h e d i d n o t o w e t h e t a x . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f a i l e d t o d o s o . P e t i t i o n e r c h e c k e d t h e b o x f o r " S h o r t T e r m D e f e r r e d P a y m e n t O f f e r ( o f f e r e d a m o u n t p a i d i n m o r e t h a n 9 0 d a y s b u t w i t h i n 2 4 m o n t h s ) " . H e l i s t e d t h e m o n t h l y p a y m e n t a s $ 2 0 0 a n d t h e m o n t h l y p a y m e n t d a t e a s " d e d u c t e d f r o m p a y c h e c k " . P e t i t i o n e r l e f t t h e l i n e " B a l a n c e w i l l b e f u l l y p a i d o n " b l a n k . O n M a r c h 5 , 2 0 0 1 , A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n w r o t e t o p e t i t i o n e r t o i n f o r m h i m t h a t t h e F o r m 6 5 6 h e h a d p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r w a s o u t o f d a t e a n d e n c l o s e d a c u r r e n t F o r m 6 5 6 . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a l s o a s k e d p e t i t i o n e r f o r a n e x p l a n a t i o n o f t h e $ 2 0 0 f i g u r e p e t i t i o n e r o f f e r e d . O n A p r i l 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h e n e w F o r m 6 5 6 ( s e c o n d O I C ) . I n t h e s e c o n d O I C , p e t i t i o n e r l i s t e d t h e t a x y e a r s a s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t c h e c k a n y o f t h e b o x e s - 5 - 2 N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s a r e f o r c l o t h i n g a n d c l o t h i n g s e r v i c e s , f o o d , h o u s e k e e p i n g s u p p l i e s , p e r s o n a l c a r e p r o d u c t s a n d s e r v i c e s , a n d m i s c e l l a n e o u s . S e e S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 n . 6 . u n d e r t h e r e a s o n f o r s u b m i s s i o n o f t h e o f f e r - - d o u b t a s t o l i a b i l i t y , d o u b t a s t o c o l l e c t i b i l i t y , o r e f f e c t i v e t a x a d m i n i s t r a t i o n . P e t i t i o n e r a g a i n c h e c k e d t h e b o x f o r " S h o r t T e r m D e f e r r e d P a y m e n t O f f e r ( o f f e r e d a m o u n t p a i d i n m o r e t h a n 9 0 d a y s b u t w i t h i n 2 4 m o n t h s ) " . H e l i s t e d t h e m o n t h l y p a y m e n t a s $ 2 0 0 , t h e m o n t h l y p a y m e n t d a t e a s " 3 0 t h D e d u c t i o n F r o m P a y " , a n d t h e d a t e t h e o f f e r e d a m o u n t w i l l b e p a i d i n f u l l a s " 6 / 2 0 0 3 " . A r o u n d t h i s t i m e , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a c o m p l e t e d F o r m 4 3 3 - A f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r l i s t e d a b a l a n c e i n h i s b a n k a c c o u n t s - - i n c l u d i n g a c h e c k i n g a c c o u n t , a s a v i n g s a c c o u n t , a s e c t i o n 4 0 1 ( k ) a c c o u n t , a n d a m u t u a l f u n d - - o f $ 1 1 , 1 7 8 . 4 9 . P e t i t i o n e r a l s o l i s t e d t w o c a r s a n d t w o b o a t s , w h i c h h e o w n e d o u t r i g h t , a s a s s e t s . P e t i t i o n e r l i s t e d h i s m o n t h l y i n c o m e t o b e $ 2 , 8 8 1 a n d h i s t o t a l m o n t h l y l i v i n g e x p e n s e s t o b e $ 2 , 5 3 5 - - $ 4 6 0 f o r n a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s , 2 $ 9 6 0 f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s , $ 4 0 0 f o r t r a n s p o r t a t i o n , $ 6 6 0 f o r i n c o m e a n d F I C A t a x e s , $ 4 2 f o r u n i o n d u e s , a n d $ 1 3 f o r " e m p l y c o m f u n d " . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n r e v i e w e d t h e s e c o n d O I C b a s e d o n t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n , h o w e v e r , c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l a l l o w a b l e m o n t h l y l i v i n g e x p e n s e s t o b e $ 2 , 4 0 9 - - $ 5 5 4 f o r n a t i o n a l - 6 - 3 T h e A p p e a l s o f f i c e r a r r i v e d a t p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y t a x f i g u r e b y ( 1 ) a n n u a l i z i n g t h e m o n t h l y i n c o m e f i g u r e p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , ( 2 ) a p p l y i n g t h e y e a r 2 0 0 0 i n c o m e t a x r a t e s a n d F I C A t a x r a t e t o t h i s a m o u n t , a n d t h e n ( 3 ) d i v i d i n g t h e t o t a l a m o u n t o f t a x b y 1 2 : P e t i t i o n e r ' s a n n u a l i n c o m e e q u a l e d $ 3 4 , 5 7 2 : $ 2 , 8 8 1 ( t h e m o n t h l y i n c o m e f i g u r e p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ) x 1 2 . P e t i t i o n e r ' s a n n u a l F I C A t a x e q u a l e d $ 2 , 6 4 5 : $ 3 4 , 5 7 2 x 7 . 6 5 % . S e c . 3 1 0 1 ( a ) a n d ( b ) . T h e A p p e a l s o f f i c e r s u b t r a c t e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n ( $ 2 , 8 0 0 f o r 2 0 0 0 ) a n d a p e r s o n a l e x e m p t i o n ( $ 4 , 4 0 0 f o r 2 0 0 0 ) f r o m p e t i t i o n e r ' s a n n u a l i n c o m e f i g u r e t o a r r i v e a t p e t i t i o n e r ' s a n n u a l t a x a b l e i n c o m e o f $ 2 7 , 3 7 2 : $ 3 4 , 5 7 2 - $ 2 , 8 0 0 - $ 4 , 4 0 0 . S e c s . 6 3 , 1 5 1 . P e r t h e y e a r 2 0 0 0 t a x t a b l e , p e t i t i o n e r ' s a n n u a l i n c o m e t a x e q u a l e d $ 4 , 2 5 3 . S e c . 1 . P e t i t i o n e r ' s t o t a l a n n u a l F I C A a n d i n c o m e t a x e s e q u a l e d $ 6 , 8 9 8 : $ 2 , 6 4 5 ( F I C A ) + $ 4 , 2 5 3 ( i n c o m e t a x ) . T h u s , p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y t a x e q u a l e d $ 5 7 5 : $ 6 , 8 9 8 ÷ 1 2 . s t a n d a r d e x p e n s e s , $ 9 3 3 f o r h o u s i n g c o s t s b a s e d o n a f a m i l y o f o n e i n P i e r c e C o u n t y , $ 2 9 2 f o r t r a n s p o r t a t i o n , $ 5 7 5 f o r t a x e s , 3 a n d $ 5 5 f o r u n i o n d u e s , e t c . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e a b i l i t y t o p a y $ 4 7 2 p e r m o n t h - - t h e n e t d i f f e r e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y i n c o m e a n d m o n t h l y a l l o w a b l e e x p e n s e s - - t o w a r d h i s o u t s t a n d i n g 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a l s o n o t e d t h e n e t v a l u e o f t h e a s s e t s p e t i t i o n e r l i s t e d o n t h e F o r m 4 3 3 - A . - 7 - B a s e d o n t h e s e r e s u l t s , A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n w a s u n a b l e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s s e c o n d O I C b e c a u s e p e t i t i o n e r c o u l d p a y h i s f u l l t a x l i a b i l i t y w i t h i n t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r c o l l e c t i o n . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w o u l d b e a b l e t o a c c e p t a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t h a t w o u l d p a y o f f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d t o c o n t a c t h i m d u r i n g t h e w e e k o f M a y 1 4 , 2 0 0 1 , i f p e t i t i o n e r w e r e i n t e r e s t e d i n d i s c u s s i n g t h i s p o s s i b i l i t y . P e t i t i o n e r n e v e r c o n t a c t e d A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n r e g a r d i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . O n J u l y 2 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 t o p e t i t i o n e r r e g a r d i n g h i s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e F e d e r a l t a x l i e n s h o u l d r e m a i n i n p l a c e . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f u r t h e r e x p l a i n e d : T h e t a x p a y e r p r e p a r e d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r m w h i c h w a s a n a l y z e d b y A p p e a l s * * * . I t w a s d e t e r m i n e d t h a t t h e f u l l l i a b i l i t y c o u l d b e c o l l e c t e d w i t h i n t h e c o l l e c t i o n s t a t u t e . T h e t a x p a y e r w a s g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o u s e a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t b u t h e d i d n o t r e s p o n d . * * * T h e t a x p a y e r h a s n o t r e s p o n d e d t o t h e o n l y a v a i l a b l e v o l u n t a r y p a y m e n t o p t i o n . T h i s w a s t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . T h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n s h o u l d r e m a i n i n p l a c e . O n A u g u s t 2 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a n i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r C o d e s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d - 8 - 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s . O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r C o d e s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . O n N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A t t a c h e d a s e x h i b i t s t o t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a r e t h r e e d i f f e r e n t k i n d s o f t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t - - d a t e d O c t o b e r 1 2 , 2 0 0 0 , N o v e m b e r 1 6 , 2 0 0 0 , a n d J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 - - a n d F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s - - d a t e d J u l y 1 2 , 2 0 0 2 - - f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s . O n N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a n y o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n o r b e f o r e D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 2 . O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t ( r e s p o n s e ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e ( i . e . , t h e h e a r i n g n o t i c e ) o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e h e a r i n g n o t i c e i s t o b e f u r n i s h e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e t a x p a y e r m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g ) w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d a b o v e . T h e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e - 9 - 4 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , t h a t h e f a i l e d t o p e t i t i o n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h o s e y e a r s , a n d t h a t h i s a s s e s s e d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w a s b a s e d u p o n t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t h a t h e f i l e d o n N o v e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r c a n n o t c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d h i s l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . S e e L a r e v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 7 3 9 , 7 5 0 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 2 1 F . 2 d 1 3 9 9 ( 3 d C i r . 1 9 7 5 ) . c o n d u c t e d c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c . 6 3 2 0 ( c ) . P e t i t i o n e r a r g u e s i n h i s r e s p o n s e t h a t h e m a d e i t c l e a r t o A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n t h a t h e w a s w i l l i n g t o p a y t h e a m o u n t o f " t a x " h e o w e d b u t n o t t h e p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s o f e r r o r a r e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e h i m a s u m m a r y o f t h e a m o u n t s o f t h e t a x e s h e o w e d a n d d i d n o t a c c e p t t h e s e c o n d O I C . P e t i t i o n e r d o e s n o t a p p e a r t o a r g u e t h e i s s u e o f " d o u b t a s t o l i a b i l i t y " w i t h r e g a r d t o t h e s e c o n d O I C . 4 I n t h e s e c o n d O I C , p e t i t i o n e r d i d n o t c h e c k t h e b o x f o r d o u b t a s t o l i a b i l i t y . I n h i s r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t h e i s w i l l i n g t o p a y t h e t a x w i t h o u t p e n a l t i e s o r i n t e r e s t . F u r t h e r m o r e , w e n o t e t h a t a l t h o u g h p e t i t i o n e r c h e c k e d t h e b o x f o r d o u b t a s t o l i a b i l i t y o n t h e f i r s t O I C , h e f a i l e d t o i n c l u d e a d e t a i l e d e x p l a n a t i o n o f t h e r e a s o n s w h y h e b e l i e v e d h e d i d n o t o w e t h e t a x . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y i n i s s u e , w e r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r - 1 0 - 5 W e n o t e t h a t u n d e r p e t i t i o n e r ' s o w n f i g u r e s $ 3 4 6 , a n d n o t $ 2 0 0 , p e r m o n t h w a s a v a i l a b l e t o b e a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s ( c o n t i n u e d . . . ) a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . A t t h e h e a r i n g , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h a n y f o r m l i s t i n g t h e a m o u n t t h e t a x p a y e r o w e s . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 - 1 6 7 ( 2 0 0 2 ) . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r h a s r e c e i v e d c o p i e s o f h i s t r a n s c r i p t o f a c c o u n t a n d F o r m s 4 3 4 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . V i l l w o c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 3 5 n . 4 . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n b y n o t p r o v i d i n g t h i s i n f o r m a t i o n t o p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . R e s p o n d e n t r e v i e w e d t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o h i m b y p e t i t i o n e r . T h e A p p e a l s o f f i c e r f o l l o w e d p r e s c r i b e d g u i d e l i n e s t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s e c o n d O I C w a s a d e q u a t e a n d s h o u l d b e a c c e p t e d . S e c . 7 1 2 2 ( c ) ( 1 ) . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l l o w e d p e t i t i o n e r n a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 7 1 2 2 ( c ) ( 2 ) . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e g u l a t i o n s , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a m o n t h l y i n c o m e a n d a l l o w a b l e e x p e n s e a n a l y s i s , b a s e d o n a l l o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d p a y $ 4 7 2 p e r m o n t h t o w a r d p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t i e s . S e e s e c . 3 0 1 . 7 1 2 2 - 1 T ( b ) ( 3 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 9 0 2 0 ( J u l y 2 1 , 1 9 9 9 ) . W e h a v e r e v i e w e d t h o s e c o m p u t a t i o n s , a n d w e f i n d t h e m t o b e r e a s o n a b l e . 5 - 1 1 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s . 6 F u r t h e r m o r e , w e n o t e t h a t t h e a m o u n t p e t i t i o n e r o f f e r e d t o p a y a l s o i s t h o u s a n d s o f d o l l a r s l e s s t h a n t h e t o t a l a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d t a x l i a b i l i t i e s , e x c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , l i s t e d o n t h e F o r m s 4 3 4 0 . S e e S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n o f f e r e d p e t i t i o n e r a n a l t e r n a t i v e t o t h e s e c o n d O I C . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w o u l d b e a b l e t o a c c e p t a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t h a t w o u l d p a y o f f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n t o l d p e t i t i o n e r t o l e t h i m k n o w i f p e t i t i o n e r w a s i n t e r e s t e d i n d i s c u s s i n g t h i s p o s s i b i l i t y . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t c o n t a c t A p p e a l s O f f i c e r O t t e r s o n r e g a r d i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d o n a f i n a n c i a l a n a l y s i s o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , a s s e t s , a n d a l l o w a b l e e x p e n s e s a n d h i s a b i l i t y t o p a y . S e e i d . P e t i t i o n e r o f f e r e d t o p a y l e s s t h a n $ 5 , 0 0 0 o n a l i a b i l i t y t h a t a s o f J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , w a s i n e x c e s s o f $ 1 8 , 0 0 0 . 6 R e s p o n d e n t g a v e d u e c o n s i d e r a t i o n t o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . S e e i d . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e o r m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . S e e - 1 2 - R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .