TAX COURT OPINION

Case: Anthony S. D'Acquisto
Docket Number: 1145-99
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 08/04/2000
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N T H O N Y S . D ' A C Q U I S T O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 4 5 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 4 , 2 0 0 0 . E d w a r d X . C l i n t o n , J r . , f o r p e t i t i o n e r . D a v i d S . W e i n e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 6 5 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e s o l e i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d c a n c l a i m S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e - 2 - d e d u c t i o n s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s a n e m p l o y e e a n d n o t a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d t h e r e f o r e c a n n o t d e d u c t h i s b u s i n e s s e x p e n s e s o n S c h e d u l e C . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h i c a g o , I l l i n o i s . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r , u n d e r t h e s t a g e n a m e T o n y R u s s e l l , w o r k e d a s a v o i c e a c t o r p r o v i d i n g v o i c e a n n o u n c e m e n t s a n d / o r n a r r a t i o n f o r c o m m e r c i a l s , c o r p o r a t e v i d e o s , r a d i o a n d t e l e v i s i o n p r o m o t i o n a l s , v i d e o g a m e s , t a l k i n g t o y s , a n d t e l e v i s i o n s h o w s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p r o v i d e d s e r v i c e s f o r t e l e v i s i o n , c a b l e , a n d v i d e o , p e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r o n s c r e e n . P e t i t i o n e r b e g a n h i s c a r e e r a s a v o i c e a c t o r b y s t u d y i n g c o m m u n i c a t i o n s a t t h e U n i v e r s i t y o f W i s c o n s i n . B e t w e e n t h e y e a r s 1 9 7 7 a n d 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r w o r k e d w i t h N B C a s b o t h b o o t h a n n o u n c e r o n t e l e v i s i o n a n d a " s w i n g p e r s o n a l i t y " o n r a d i o s t a t i o n s . A f t e r w o r k i n g w i t h N B C , p e t i t i o n e r b e g a n p r o v i d i n g s e r v i c e s t o v a r i o u s p a r t i e s o n a c o n t r a c t u a l b a s i s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f b o t h t h e S c r e e n A c t o r s G u i l d a n d t h e A m e r i c a n F e d e r a t i o n o f T e l e v i s i o n a n d R a d i o A r t i s t s ( u n i o n s ) . T h e u n i o n s s e t m i n i m u m s t a n d a r d s f o r p e r f o r m e r f e e s b a s e d o n a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t a n d - 3 - s e t t l e d j u r i s d i c t i o n a l d i s p u t e s . F o r e x a m p l e , o n l y r a d i o a n d t e l e v i s i o n c o m m e r c i a l s w e r e s u b j e c t t o t h e u n i o n s ' f e e s c h e d u l e . H e a l t h a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e b e n e f i t s w e r e a l s o p r o v i d e d t h r o u g h t h e u n i o n s a n d n o t b y t h e c o m p a n i e s t h a t r e t a i n e d p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s . T h e u n i o n s c o n t i n u e d c o v e r a g e i f p e t i t i o n e r m e t a c e r t a i n a n n u a l i n c o m e r e q u i r e m e n t u n d e r t h e u n i o n c o n t r a c t . I f p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t t h e i n c o m e r e q u i r e m e n t i n a n y g i v e n y e a r , t h e u n i o n s w o u l d d i s c o n t i n u e c o v e r a g e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e v a c a t i o n t i m e f r o m t h e u n i o n s o r c o m p a n i e s t h a t r e t a i n e d h i s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r a l s o p a r t i c i p a t e d i n p e n s i o n p l a n s o f f e r e d b y t h e u n i o n s . A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s f u l l y v e s t e d i n t h e s e p e n s i o n p l a n s ; h o w e v e r , t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s f u l l y v e s t e d d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h i r e d t h r e e a g e n c i e s t o p r o c u r e w o r k a s s i g n m e n t s f r o m i n t e r e s t e d c o m p a n i e s : D o n B u c k w a l d i n N e w Y o r k , V o i c e s U n l i m i t e d i n C h i c a g o , a n d C u n n i n g h a m , E s c o t t & D i p e n e i n L o s A n g e l e s . T h e s e a g e n t s w o r k e d w i t h " b u y e r s " , t h e p r o d u c e r s o f c o m m e r c i a l s , v i d e o g a m e s , t o y s , t e l e v i s i o n , c a b l e o r r a d i o s h o w s , w h o e n g a g e d p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s . A n i n t e r e s t e d c o m p a n y w o u l d r e q u e s t d e m o n s t r a t i o n t a p e s f r o m a n a g e n t , r e v i e w t h e t a p e s , h o l d a u d i t i o n s , m a k e i t s d e c i s i o n , a n d t h e n c a l l t h e a g e n t t o n e g o t i a t e t h e t e r m s o f t h e c o n t r a c t . F o r r a d i o a n d t e l e v i s i o n c o m m e r c i a l s , p e t i t i o n e r ' s a g e n t s - 4 - 1 F o r 1 9 9 4 , 9 4 . 9 3 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C i n c o m e w a s r e p o r t e d o n F o r m s W - 2 a n d t h e r e m a i n i n g 5 . 0 7 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C i n c o m e w a s r e p o r t e d o n F o r m s 1 0 9 9 . n e g o t i a t e d t h e t e r m s o f t h e e n g a g e m e n t b a s e d u p o n t h e u n i o n s ' f e e s c h e d u l e . C o m p e n s a t i o n f o r a l l o t h e r a s s i g n m e n t s w a s n e g o t i a t e d o u t s i d e o f t h e u n i o n s ' f e e s c h e d u l e . I t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r f e e s w e r e n e g o t i a t e d b a s e d o n a n h o u r l y r a t e o r o n a f i x e d a m o u n t p e r e n g a g e m e n t . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s e p a r a t e p a y c h e c k s t u b f o r e a c h j o b c o m p l e t e d a n d i n m o s t c a s e s a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . 1 I n a d d i t i o n t o w o r k a s s i g n m e n t s p r o c u r e d b y h i s a g e n t s , p e t i t i o n e r s o l i c i t e d a d d i t i o n a l w o r k b y m a i l i n g p r o m o t i o n a l c o m p a c t d i s k s c o n t a i n i n g s a m p l e s o f h i s c o m m e r c i a l s a n d a n n o u n c e m e n t s d i r e c t l y t o p r o d u c e r s o f v a r i o u s e n t e r t a i n m e n t c o m p a n i e s . W i t h r e g a r d t o a l l t y p e s o f e n g a g e m e n t s , p e t i t i o n e r m a d e t h e f i n a l d e t e r m i n a t i o n w h e t h e r t o a c c e p t o r t o r e j e c t t h e w o r k . M o s t o f p e t i t i o n e r ' s a s s i g n m e n t s w e r e c o m p l e t e d a t s t u d i o f a c i l i t i e s a r r a n g e d b y t h e c o m p a n y a t a t i m e m u t u a l l y c o n v e n i e n t f o r b o t h p a r t i e s . A n y t o o l s o r o t h e r m a t e r i a l s n e c e s s a r y f o r t h e a s s i g n m e n t w e r e p r o v i d e d b y b o t h p e t i t i o n e r a n d t h e h i r i n g c o m p a n y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t w o r k " f u l l t i m e " f o r a p a r t i c u l a r c o m p a n y d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d S c h e d u l e C g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 9 , 1 7 3 o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I t c o m p r i s e s - 5 - 2 T h e s u b s t a n t i a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i s n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e . 3 P e t i t i o n e r a r r i v e d a t " S t a t u t o r y W a g e s " , o r $ 1 1 7 , 3 9 1 , b y a p p l y i n g t h e f r a c t i o n f r o m F o r m s W - 2 i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 9 , 5 7 8 o v e r t h e t o t a l i n c o m e r e p o r t e d o n S c h e d u l e C i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 9 , 5 7 8 , w h i c h e q u a l s 9 4 . 9 3 p e r c e n t . i n c o m e r e p o r t e d o n F o r m s W - 2 i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 9 , 5 7 8 a n d o t h e r " t a l e n t f e e s " i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 5 9 5 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p e r f o r m e d j o b s f o r " h u n d r e d s o f d i f f e r e n t a g e n c i e s " , h e r e c e i v e d a n d f i l e d w i t h h i s 1 9 9 4 r e t u r n o n l y 1 0 F o r m s W - 2 i s s u e d f r o m t h e a g e n c i e s a n d i n s o m e c a s e s d i r e c t l y f r o m t h e h i r i n g c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d 1 9 9 4 S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 6 5 , 5 1 0 . 2 O n S c h e d u l e S E , S e l f - E m p l o y m e n t T a x , p e t i t i o n e r c o m p u t e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y a s f o l l o w s : G r o s s p r o f i t f r o m S c h e d u l e C $ 1 8 9 , 1 7 3 ( L e s s e x p e n s e s ) ( 6 5 , 5 1 0 ) N e t p r o f i t f r o m S c h e d u l e C 1 2 3 , 6 6 3 ( L e s s " S t a t u t o r y W a g e s " ) 3 ( 1 1 7 , 3 9 1 ) R e p o r t e d n e t p r o f i t o n S c h e d u l e S E $ 6 , 2 7 2 I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a q u a l i f i e d p e r f o r m i n g a r t i s t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e , a n d r e c h a r a c t e r i z e d 9 4 . 9 3 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e s , o r $ 6 2 , 1 8 7 , a s j o b - r e l a t e d S c h e d u l e A m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u b j e c t t o t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 . B a s e d u p o n t h e a d j u s t m e n t s t o S c h e d u l e A , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s - 6 - a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x l i a b i l i t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 9 0 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 6 5 0 . O P I N I O N R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s a n e m p l o y e e o f t h e c o m p a n i e s h e p r o v i d e d s e r v i c e s t o , t h a t t h e s e c o m p a n i e s t r e a t e d h i m a s a n e m p l o y e e b y i s s u i n g F o r m s W - 2 t o p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s , a n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n h i s t o t a l i n c o m e f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r h i s a c t i v i t i e s t o b e c o n s i d e r e d a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t a q u a l i f i e d p e r f o r m i n g a r t i s t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r e n t i t l e d t o S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s e v e n t h o u g h m o s t o f h i s 1 9 9 4 i n c o m e w a s r e p o r t e d a s e m p l o y e e w a g e s o n F o r m s W - 2 . T o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r i s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r o r a n e m p l o y e e , c o m m o n - l a w r u l e s a p p l y . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . C o u r t s c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p e x i s t s b e t w e e n t h e p a r t i e s , i n c l u d i n g : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n w o r k f a c i l i t i e s u s e d b y t h e i n d i v i d u a l ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r - 7 - l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l c a n d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h e y w e r e c r e a t i n g . S e e i d . A l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e s h o u l d b e c o n s i d e r e d . S e e i d . T h e r i g h t o f c o n t r o l i s o r d i n a r i l y t h e c r u c i a l f a c t o r i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p e x i s t s . S e e M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 3 5 1 , 3 6 1 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) . T o r e t a i n t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r t h e d e t a i l s o f a n i n d i v i d u a l ' s w o r k , t h e p r i n c i p a l n e e d n o t s t a n d o v e r t h e i n d i v i d u a l a n d d i r e c t e v e r y m o v e m a d e b y t h e i n d i v i d u a l . S e e W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 8 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e h a d s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r t h e r e l a t i o n s h i p a t t h e t i m e s e r v i c e w a s r e n d e r e d t o b e c l a s s i f i e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y , u p o n a c c e p t a n c e o f a j o b , t h e h i r i n g c o m p a n y p r o v i d e d a s c r i p t a n d i n s t r u c t e d p e t i t i o n e r t o r e a d i t a c c o r d i n g t o t h e c o m p a n y ' s s p e c i f i c a t i o n s . I f t h e c o m p a n y p r e f e r r e d a c h a n g e i n h o w t h e s c r i p t w a s r e a d , p e t i t i o n e r w o u l d b e r e q u i r e d t o m a k e t h e r e q u e s t e d a d j u s t m e n t s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h a v i n g t h e r i g h t t o p i c k a n d c h o o s e t h e j o b s o f h i s c h o i c e d e m o n s t r a t e s h e h a d c o n t r o l o v e r h i s s e r v i c e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e d e t a i l s o f c o n t r o l h e h a d o v e r t h e e n g a g e m e n t a g r e e m e n t o n c e p e t i t i o n e r - 8 - a c c e p t e d a j o b . F o r i n s t a n c e , p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s w e r e n e g o t i a t e d t h r o u g h a g e n t s a n d m e m o r i a l i z e d i n w r i t t e n a g r e e m e n t s o r c o n t r a c t s . A t t r i a l p e t i t i o n e r r e f e r r e d t o a n u m b e r o f a g r e e m e n t s h e e n t e r e d i n t o w i t h t h e v a r i o u s c o m p a n i e s h e w o r k e d f o r d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e b u t f a i l e d t o i n t r o d u c e t h e m i n t o e v i d e n c e . W i t h o u t t h e c o n t r a c t s i n t h e r e c o r d f o r o u r r e v i e w , w e c a n n o t a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e c o n t r o l o v e r h i s s e r v i c e s . F u r t h e r m o r e , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r w i l l i n g l y a c c e p t e d F o r m s W - 2 f o r s e r v i c e s . A l t h o u g h h e m a y n o t h a v e c o n s i d e r e d h i m s e l f a n e m p l o y e e o f t h e c o m p a n i e s f o r w h i c h h e p r o v i d e d s e r v i c e s , i t i s c l e a r t h a t t h e c o m p a n i e s c o n s i d e r e d h i m a n e m p l o y e e d u r i n g t h e e n g a g e m e n t b e c a u s e t h e y i s s u e d F o r m s W - 2 a n d w i t h h e l d F I C A , F U T A , a n d S t a t e e m p l o y m e n t t a x e s . T h e r e c o r d a l s o r e f l e c t s t h a t t h r e e d i f f e r e n t c o m p a n i e s c h e c k e d t h e " p e n s i o n p l a n " b o x o n p e t i t i o n e r ' s F o r m s W - 2 , a l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d h e h a d n o i n d e p e n d e n t k n o w l e d g e o f p a r t i c i p a t i o n i n a n y p e n s i o n p l a n o t h e r t h a n t h e u n i o n s . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e f a i l e d t o c o r r e c t t h e c o m p a n i e s ' a l l e g e d " e r r o r " i n t r e a t i n g h i m a s a n e m p l o y e e b y i s s u i n g h i m F o r m s W - 2 f o r h i s s e r v i c e s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t w o r k i n g f o r a n u m b e r o f c o m p a n i e s d e m o n s t r a t e s a l a c k o f c o n t i n u i t y i n t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p i s w i t h o u t m e r i t . I n K e l l y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 0 , t h i s C o u r t f o u n d t h a t w o r k i n g - 9 - f o r a n u m b e r o f e m p l o y e r s d u r i n g a t a x y e a r d o e s n o t n e c e s s i t a t e t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . T h e c a s e b e f o r e u s i s a f a c t u a l o n e . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o h a v e c o r r e c t e d F o r m s W - 2 i s s u e d t o h i m a n d f a i l u r e t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r p e t i t i o n e r ' s o w n t h e o r y m i l i t a t e s a g a i n s t h i s c a s e b e f o r e u s . M o r e o v e r , w i t h o u t t h e c o n t r a c t s b e f o r e u s , w e c a n n o t f i n d t h a t t h e i r p r o v i s i o n s c o r r o b o r a t e p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . I n s u m , p e t i t i o n e r d i d n o t d e m o n s t r a t e t h a t h e i s e n t i t l e d t o t r e a t m e n t a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . C o n s e q u e n t l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r a n d i s t h e r e f o r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e C f o r t h e y e a r i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .