TAX COURT OPINION

Case: Jose Angel Lujan
Docket Number: 24268-97
Judge: Jacobs
Opinion Type: memo
Filed: 12/04/2000
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S É A N G E L L U J Á N , P e t i t i o n e r v C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 2 6 8 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 0 . J o s é A n g e l L u j á n , p r o s e . J a m e s P . D a w s o n a n d T a m a r a S . M o r a v i a - I s r a e l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N J A C O B S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a n a d d i t i o n t o t a x : - 2 - A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 $ 1 5 , 5 1 1 $ 6 5 1 1 9 9 4 6 2 , 7 4 5 3 , 2 3 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e p r i m a r y i s s u e w e m u s t r e s o l v e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r , a n A r g e n t i n e a n c i t i z e n , i s s u b j e c t t o U . S . t a x o n c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s o l u t i o n o f t h i s i s s u e r e q u i r e s u s t o d e c i d e w h e t h e r d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 p e t i t i o n e r w a s a " r e s i d e n t a l i e n " , a s t h a t t e r m i s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , w h i c h i n t u r n r e q u i r e s u s t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r m e e t s t h e " s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t " o f s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) f o r t h o s e y e a r s . I f p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o U . S . t a x o n t h e c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , w e t h e n m u s t r e s o l v e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x ( f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x ) f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r ' s m a i l i n g a d d r e s s w a s i n B u e n o s A i r e s , A r g e n t i n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . - 3 - P e t i t i o n e r w a s b o r n a n d r a i s e d i n A r g e n t i n a . H e r e c e i v e d a l a w d e g r e e f r o m t h e U n i v e r s i d a d d e B u e n o s A i r e s i n 1 9 7 1 . I n 1 9 8 3 , h e e n t e r e d t h e U n i t e d S t a t e s o n a s t u d e n t v i s a . P e t i t i o n e r ' s w i f e a n d c h i l d r e n a c c o m p a n i e d h i m . P e t i t i o n e r t o o k c o u r s e s a t t h e U n i v e r s i t y o f T e x a s a n d i t s l a w s c h o o l , r e c e i v i n g a m a s t e r ' s d e g r e e i n c o m p a r a t i v e j u r i s p r u d e n c e i n 1 9 8 4 , a n d a m a s t e r ' s d e g r e e i n L a t i n A m e r i c a n s t u d i e s i n 1 9 9 0 . A f t e r c o m p l e t i n g h i s s t u d i e s , p e t i t i o n e r a c c e p t e d e m p l o y m e n t a s a n i n t e r n a t i o n a l a t t o r n e y w i t h a n A u s t i n , T e x a s , l a w f i r m . I n a d d i t i o n , h e w o r k e d f o r l a w f i r m s l o c a t e d i n N e w Y o r k a n d W a s h i n g t o n , D . C . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r ' s f a m i l y l i v e d i n A u s t i n . I n s o d o i n g , p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n w e r e a b l e t o c o m p l e t e h i g h s c h o o l i n t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l b e l o n g i n g s , a s w e l l a s s e v e r a l a u t o m o b i l e s t h a t h e a n d h i s w i f e o w n e d , w e r e l o c a t e d i n A u s t i n . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e e a c h h e l d a d r i v e r ' s l i c e n s e i s s u e d b y t h e S t a t e o f T e x a s . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a n A r g e n t i n e a n d r i v e r ' s l i c e n s e . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e m a i n t a i n e d s a v i n g s a n d c h e c k i n g a c c o u n t s i n A u s t i n . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a b a n k a c c o u n t i n A r g e n t i n a . - 4 - O n M a y 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s i s s u e d a B - 1 / B - 2 v i s a ( w h i c h t y p e o f v i s a i s i s s u e d t o a n o n r e s i d e n t a l i e n f o r e n t r y i n t o t h e U n i t e d S t a t e s f o r b u s i n e s s p u r p o s e s ) , e x p i r i n g o n M a y 2 , 2 0 0 3 . C o n s u l t i n g W o r k L o n e S t a r P o w e r A r g e n t i n a - I , L . P . ( L o n e S t a r ) , a U . S . p a r t n e r s h i p , r e t a i n e d p e t i t i o n e r , a s a c o n s u l t a n t , i n c o n n e c t i o n w i t h i t s p r o c u r i n g p e r m i s s i o n f r o m t h e A r g e n t i n e a n G o v e r n m e n t t o c o n s t r u c t a n d o p e r a t e a n e l e c t r i c a l p o w e r p l a n t i n S a n t a F e P r o v i n c e , A r g e n t i n a ( l o c a t e d a p p r o x i m a t e l y 4 0 0 k i l o m e t e r s f r o m B u e n o s A i r e s ) . F o r t h e s e s e r v i c e s , L o n e S t a r a g r e e d t o p a y p e t i t i o n e r $ 1 5 , 0 0 0 p e r m o n t h a n d r e i m b u r s e h i m f o r e x p e n s e s h e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s t r a v e l t o ( a n d s t a y i n ) A r g e n t i n a . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e m a j o r i t y o f h i s s e r v i c e s f o r L o n e S t a r i n A r g e n t i n a . D u r i n g h i s b u s i n e s s t r i p s t o A r g e n t i n a p e t i t i o n e r s t a y e d a t v a r i o u s h o t e l s , t o o k c a b s , a n d d i n e d a t r e s t a u r a n t s . D u r i n g 1 9 9 3 , L o n e S t a r p a i d p e t i t i o n e r $ 5 0 , 0 0 0 i n c o m p e n s a t i o n a n d r e i m b u r s e d h i m f o r h i s e x p e n s e s . F a l c o n S e a b o a r d P o w e r C o r p . ( F a l c o n S e a b o a r d ) , h e a d q u a r t e r e d i n H o u s t o n , T e x a s , r e p l a c e d L o n e S t a r w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d c o n s t r u c t i o n o f t h e p o w e r p l a n t p r o j e c t . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d F a l c o n S e a b o a r d e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t s i m i l a r t o t h a t w h i c h p e t i t i o n e r h a d e n t e r e d i n t o w i t h L o n e S t a r ( i . e . , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 5 , 0 0 0 p e r m o n t h a s a c o n s u l t i n g f e e a n d r e i m b u r s e m e n t f o r h i s o u t - o f - p o c k e t e x p e n d i t u r e s ) . - 5 - I n N o v e m b e r 1 9 9 4 , F a l c o n S e a b o a r d e s t a b l i s h e d a p r e s e n c e i n A r g e n t i n a b y o r g a n i z i n g a w h o l l y o w n e d s u b s i d i a r y , F a l c o n S e a b o a r d A r g e n t i n a , S . A . ( F a l c o n S e a b o a r d A r g e n t i n a ) . F a l c o n S e a b o a r d A r g e n t i n a d i d n o t m a i n t a i n a n o f f i c e i n A r g e n t i n a ; r a t h e r , i t u t i l i z e d t h e o f f i c e o f i t s a t t o r n e y , E r n e s t o G a l a n t e ( M r . G a l a n t e ) , i n B u e n o s A i r e s , o n a s p a c e - a v a i l a b l e b a s i s . P e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s c a r d s s h o w e d p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s a d d r e s s t o b e b o t h t h a t o f F a l c o n S e a b o a r d i n H o u s t o n a n d t h a t o f M r . G a l a n t e i n B u e n o s A i r e s . D u r i n g 1 9 9 4 , F a l c o n S e a b o a r d p a i d p e t i t i o n e r $ 1 8 0 , 0 0 0 a s a c o n s u l t i n g f e e a n d a n u n s p e c i f i e d a m o u n t a s r e i m b u r s e m e n t f o r h i s h o t e l , t a x i , a n d m e a l e x p e n s e s i n A r g e n t i n a . O v e r t i m e , F a l c o n S e a b o a r d r e a l i z e d t h a t c o n s t r u c t i o n o f t h e p o w e r p l a n t p r o j e c t w a s n o t f e a s i b l e , a n d u l t i m a t e l y a b a n d o n e d t h e p r o j e c t . A f t e r p e t i t i o n e r ' s c o n s u l t i n g s e r v i c e s w e r e t e r m i n a t e d , h e r e t u r n e d t o A u s t i n . P r i o r t o h i s t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r t r a v e l e d t o A u s t i n a s o f t e n a s p o s s i b l e t o b e w i t h h i s f a m i l y . T h e f o l l o w i n g s u m m a r i z e s p e t i t i o n e r ' s e n t r a n c e s t o a n d e x i t s f r o m t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 f r o m p e t i t i o n e r ' s a n d g o v e r n m e n t a l r e c o r d s : - 6 - 1 9 9 3 E n t r y i n t o U . S . p e r I N S E n t r y i n t o U . S . p e r V I S A E x i t O u t o f U . S . p e r P ' s M e m o E x i t o u t o f U . S . p e r I N S E x i t o u t o f U . S . p e r V I S A E n t r y i n t o A r g e n t i n a p e r P a s s p o r t E x i t o u t o f A r g e n t i n a p e r P a s s p o r t D a y s w i t h i n t h e U . S . T o t a l D a y s w i t h i n t h e U . S . 0 1 / 1 5 / 9 3 0 1 / 1 6 / 9 3 1 5 d a y s 0 2 / 0 2 / 9 3 0 2 / 0 2 / 9 3 0 2 / 0 1 / 9 3 0 2 / 0 7 / 9 3 0 2 / 0 8 / 9 3 6 d a y s 0 2 / 1 6 / 9 3 0 2 / 1 6 / 9 3 0 2 / 1 5 / 9 3 0 3 / 2 2 / 9 3 0 3 / 2 3 / 9 3 3 5 d a y s 0 3 / 2 8 / 9 3 0 3 / 2 8 / 9 3 0 4 / 2 0 / 9 3 0 4 / 2 1 / 9 3 2 4 d a y s 0 5 / 2 8 / 9 3 0 5 / 2 7 / 9 3 0 7 / 1 3 / 9 3 0 7 / 1 4 / 9 3 4 7 d a y s 0 8 / 1 3 / 9 3 0 8 / 1 2 / 9 3 0 8 / 2 5 / 9 3 0 8 / 2 6 / 9 3 1 3 d a y s 1 0 / 0 1 / 9 3 1 0 / 0 1 / 9 3 1 0 / 2 6 / 9 3 1 0 / 2 7 / 9 3 2 6 d a y s 1 1 / 1 9 / 9 3 1 1 / 1 9 / 9 3 1 1 / 1 9 / 9 3 1 2 / 0 1 / 9 3 1 2 / 0 2 / 9 3 1 3 d a y s 1 2 / 1 8 / 9 3 1 2 / 1 8 / 9 3 1 2 / 1 8 / 9 3 1 4 d a y s 1 9 3 d a y s - 7 - 1 9 9 4 E n t r y i n t o U . S . p e r I N S E n t r y i n t o U . S . p e r V I S A E x i t o u t o f U . S . p e r I N S E x i t o u t o f U . S . p e r V I S A E n t r y i n t o A r g e n t i n a p e r P a s s p o r t E x i t o u t o f A r g e n t i n a p e r P a s s p o r t D a y s w i t h i n t h e U . S . T o t a l D a y s w i t h i n t h e U . S . 0 1 / 3 0 / 9 4 0 2 / 0 1 / 9 4 3 0 d a y s 0 2 / 1 9 / 9 4 0 2 / 1 9 / 9 4 0 2 / 1 8 / 9 4 0 3 / 0 4 / 9 4 0 3 / 0 5 / 9 4 1 4 d a y s 0 3 / 2 4 / 9 4 0 4 / 0 3 / 9 4 1 0 d a y s 0 4 / 1 2 / 9 4 0 4 / 1 2 / 9 4 0 4 / 1 1 / 9 4 0 4 / 2 4 / 9 4 0 4 / 2 4 / 9 4 1 3 d a y s 0 4 / 2 6 / 9 4 0 5 / 0 1 / 9 4 5 d a y s 0 5 / 0 8 / 9 4 0 5 / 0 8 / 9 4 0 5 / 0 7 / 9 4 0 5 / 1 6 / 9 4 8 d a y s 0 6 / 1 8 / 9 4 0 6 / 1 7 / 9 4 0 7 / 0 2 / 9 4 1 5 d a y s 0 7 / 1 6 / 9 4 0 7 / 1 6 / 9 4 0 7 / 1 5 / 9 4 0 7 / 2 7 / 9 4 0 7 / 2 8 / 9 4 1 2 d a y s 0 8 / 0 5 / 9 4 0 8 / 0 5 / 9 4 0 8 / 2 5 / 9 4 0 8 / 2 6 / 9 4 2 1 d a y s 0 9 / 1 6 / 9 4 0 9 / 1 5 / 9 4 1 0 / 1 0 / 9 4 2 5 d a y s 1 0 / 2 2 / 9 4 1 0 / 2 2 / 9 4 1 0 / 2 1 / 9 4 1 1 / 0 1 / 9 4 1 1 d a y s 1 1 / 2 3 / 9 4 1 1 / 2 3 / 9 4 1 1 / 2 2 / 9 4 1 2 / 0 2 / 9 4 1 0 d a y s 1 2 / 2 1 / 9 4 1 1 d a y s 1 8 5 d a y s - 8 - A r g e n t i n e a n A c t i v i t i e s A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a n A r g e n t i n e a n d r i v e r ' s l i c e n s e . B e g i n n i n g i n J u l y 1 9 9 3 , h e s e r v e d a s a n a d v i s e r t o t h e A r g e n t i n e a n m i l i t a r y a n d w a s a c t i v e i n s e v e r a l A r g e n t i n e a n p o l i t i c a l g r o u p s . A b s e n c e o f F i l i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e U . S . o r A r g e n t i n e a n i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 . M o r e o v e r , h e d i d n o t p a y a n y U . S . e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s f o r t h e s e y e a r s . N o t i c e o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t a l i e n f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , w h i c h r e q u i r e d h i m t o f i l e U . S . i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s , r e f l e c t i n g t h e c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d ( $ 5 0 , 0 0 0 f o r 1 9 9 3 a n d $ 1 8 0 , 0 0 0 f o r 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t f o r b o t h y e a r s , p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . O P I N I O N I n g e n e r a l , a l l U . S . c i t i z e n s , w h e r e v e r r e s i d e n t , a n d a l l r e s i d e n t a l i e n i n d i v i d u a l s ( c i t i z e n s o f a f o r e i g n c o u n t r y ) , a r e l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s i m p o s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w h e t h e r t h e i n c o m e r e c e i v e d i s f r o m s o u r c e s w i t h i n o r w i t h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . S e e s e c . 1 . 1 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A n i n d i v i d u a l i s a n o n r e s i d e n t a l i e n , a n d g e n e r a l l y n o t s u b j e c t t o U . S . i n c o m e t a x - 9 - 1 P u r s u a n t t o s e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( A ) , ( 1 ) e a c h d a y o f p r e s e n c e i n t h e c u r r e n t y e a r i s c o u n t e d a s a f u l l d a y , ( 2 ) e a c h d a y o f p r e s e n c e i n t h e f i r s t p r e c e d i n g y e a r i s c o u n t e d a s o n e - t h i r d o f a d a y , a n d ( 3 ) e a c h d a y o f p r e s e n c e i n t h e s e c o n d p r e c e d i n g y e a r i s c o u n t e d a s o n e - s i x t h o f a d a y . S e e a l s o s e c . 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n s u m , t h e a p p l i c a b l e m u l t i p l i e r s a r e : ( c o n t i n u e d . . . ) o n f o r e i g n s o u r c e i n c o m e , i f t h e i n d i v i d u a l i s n e i t h e r a U . S . c i t i z e n n o r a U . S . r e s i d e n t . S e e s e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) . A n a l i e n i n d i v i d u a l i s t r e a t e d a s a U . S . r e s i d e n t f o r a n y c a l e n d a r y e a r i f a t a n y t i m e d u r i n g t h e y e a r t h a t i n d i v i d u a l : ( 1 ) I s a l a w f u l U . S . p e r m a n e n t r e s i d e n t ( t h e g r e e n c a r d t e s t ) ; ( 2 ) m e e t s t h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t ; o r ( 3 ) m a k e s a n e l e c t i o n t o b e t r e a t e d a s a l a w f u l U . S . r e s i d e n t . S e e s e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) ; s e c . 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 1 ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r w a s a l a w f u l U . S . p e r m a n e n t r e s i d e n t o r t h a t h e m a d e a n e l e c t i o n t o b e t r e a t e d a s a r e s i d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 4 ( c ) ( 3 ) ( v ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s c o n s i d e r e d a r e s i d e n t a l i e n o n l y i f h e m e e t s t h e s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( A ) s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t . T h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t i s a n o b j e c t i v e t e s t : a n a l i e n i n d i v i d u a l i s t r e a t e d a s a U . S . r e s i d e n t a l i e n w i t h r e s p e c t t o a n y y e a r i n w h i c h t h e a l i e n i s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s o n a t l e a s t 3 1 d a y s d u r i n g t h e c u r r e n t c a l e n d a r y e a r a n d f o r a t l e a s t 1 8 3 d a y s d u r i n g t h e c u r r e n t y e a r a n d t h e 2 p r e c e d i n g c a l e n d a r y e a r s , c a l c u l a t e d p u r s u a n t t o a w e i g h t e d f o r m u l a . 1 S e e s e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( A ) . - 1 0 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) C u r r e n t y e a r = 1 1 s t p r e c e d i n g y e a r = 1 / 3 2 n d p r e c e d i n g y e a r = 1 / 6 2 D u r i n g o p e n i n g s t a t e m e n t a t t r i a l , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l r e f e r r e d t o p e t i t i o n e r b e i n g p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 5 8 d a y s i n 1 9 9 4 , w h e r e a s o n b r i e f , r e s p o n d e n t r e f e r s t o p e t i t i o n e r b e i n g p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 8 5 d a y s i n 1 9 9 4 . T h e r e c o r d s u p p o r t s a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 8 5 d a y s i n 1 9 9 4 , s e e s u p r a p . 7 . A n i n d i v i d u a l i s t r e a t e d a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s o n a n y d a y t h a t t h e i n d i v i d u a l i s p h y s i c a l l y p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s a t a n y t i m e d u r i n g t h e d a y . S e e s e c . 7 7 0 1 ( b ) ( 7 ) ( A ) . A s s u c h , t h e d a y o f e n t r y i n t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e d a y o f d e p a r t u r e f r o m t h e U n i t e d S t a t e s a r e b o t h c o u n t e d . T h e p a r t i e s d i s a g r e e a s t o t h e n u m b e r o f d a y s p e t i t i o n e r w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h e e n t r y d a t e s i n t h e I m m i g r a t i o n a n d N a t u r a l i z a t i o n S e r v i c e r e c o r d s , h e d i s a g r e e s w i t h s e v e r a l d e p a r t u r e d a t e s t h a t r e s p o n d e n t u t i l i z e s . W e b e l i e v e t h e d e p a r t u r e d a t e s u t i l i z e d b y r e s p o n d e n t a r e a c c u r a t e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s n o t p h y s i c a l l y p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 8 3 d a y s i n e i t h e r 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t a t m o s t , h e w a s p r e s e n t i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 7 1 d a y s i n 1 9 9 3 a n d 1 6 4 d a y s i n 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t , o n t h e o t h e r h a n d , m a i n t a i n s t h a t p e t i t i o n e r w a s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r 1 9 3 d a y s i n 1 9 9 3 a n d 1 8 5 d a y s i n 1 9 9 4 . 2 T h e r e c o r d s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s - 1 1 - c a l c u l a t i o n s . I n d e t e r m i n i n g t h e n u m b e r o f d a y s , p e t i t i o n e r i n c o r r e c t l y f a i l e d t o i n c l u d e t h e d a y o f e n t r y i n t o t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e d a y o f d e p a r t u r e f r o m t h e U n i t e d S t a t e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h e s u b s t a n t i a l p r e s e n c e t e s t f o r b o t h y e a r s i n i s s u e ; a c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s d e e m e d a U . S . r e s i d e n t a l i e n f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d i s s u b j e c t t o U . S . t a x o n t h e c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d . W e n o w t u r n o u r a t t e n t i o n t o w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n i s i m p o s e d o n a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o f a i l s t o m a k e t i m e l y p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x . A n u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x e x i s t s i f a t a x p a y m e n t f o r a n y o f t h e f o u r i n s t a l l m e n t p e r i o d d u e d a t e s ( u s u a l l y q u a r t e r l y ) i s l e s s t h a n t h e a m o u n t o f t a x e s r e q u i r e d t o b e p a i d e a c h i n s t a l l m e n t . S e e s e c . 6 6 5 4 ( b ) ( 1 ) . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n i s d e t e r m i n e d b y a p p l y i n g t h e a p p l i c a b l e i n t e r e s t r a t e t o t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r t h e p e r i o d o f t i m e t h a t t h e u n d e r p a y m e n t e x i s t s . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a k e a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a n d h e d o e s n o t q u a l i f y f o r a n y e x c e p t i o n t o t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x . C o n s e q u e n t l y , h e i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x f o r b o t h y e a r s a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e a r g u m e n t s p e t i t i o n e r p r e s e n t e d f o r c o n t r a r y h o l d i n g s ( i n c l u d i n g - 1 2 - p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e q u a l i f i e s f o r t h e " c l o s e r c o n n e c t i o n e x c e p t i o n " o f s e c t i o n 7 7 0 1 ( b ) ( 3 ) ( B ) a n d s e c t i o n 3 0 1 . 7 7 0 1 ( b ) - 2 ( a ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ) a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e n o t r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .