TAX COURT OPINION

Case: Eddie Mills, Jr.
Docket Number: 6696-96
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 03/03/1999
Pages: 20

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D D I E M I L L S , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 6 9 6 - 9 6 . F i l e d M a r c h 3 , 1 9 9 9 . M a r y A n n M a x s o n , f o r p e t i t i o n e r . E l a i n e L . S i e r r a a n d T h o m a s G . S c h l i e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 1 a n d R u l e s 2 3 0 , 2 3 1 , a n d 2 3 2 . - 2 - O n J a n u a r y 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x y e a r 1 9 9 3 d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 6 , 1 6 6 a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 1 , 2 3 3 . T h e d e f i c i e n c y r e s u l t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o : ( a ) I t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( b ) d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s ; a n d ( c ) h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b e c a u s e p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h e y e a r w a s d u e t o n e g l i g e n c e . P e t i t i o n e r , t h e n a r e s i d e n t o f M e n l o P a r k , C a l i f o r n i a , t i m e l y f i l e d h i s p e t i t i o n o n A p r i l 1 2 , 1 9 9 6 , a n d i t w a s f o l l o w e d b y r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , f i l e d t i m e l y o n J u n e 3 , 1 9 9 6 . O n O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 6 , t h e C o u r t i s s u e d a n o t i c e s e t t i n g t h e c a s e f o r t r i a l o n J a n u a r y 6 , 1 9 9 7 , a t S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . T h e c a s e , h o w e v e r , w a s s e t t l e d b e f o r e t r i a l , a n d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t w a s f i l e d F e b r u a r y 2 6 , 1 9 9 7 . T h e s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t r e f l e c t s t h a t n o d e f i c i e n c y o r o v e r p a y m e n t i s d u e a n d t h a t t h e r e i s n o l i a b i l i t y f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n f o r t h e a w a r d o f l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , i n r e s p o n s e t o w h i c h r e s p o n d e n t f i l e d a n o t i c e o f o b j e c t i o n . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g i n t h i s - 3 - c a s e , a n d w e c o n c l u d e t h a t n o n e i s n e c e s s a r y t o d e c i d e t h i s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i s r e a s o n a b l e . B a c k g r o u n d A s a r e s u l t o f a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n : ( a ) P e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s ; ( b ) a m o u n t s d e d u c t e d f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t w o c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r ' s s i s t e r ; a n d ( c ) p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r s e n t a l e t t e r t o a n A p p e a l s o f f i c e r o f r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , 4 ½ m o n t h s a f t e r t h e a n s w e r w a s f i l e d . I n t h e l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e e x p l a i n e d t h a t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e p e t i t i o n e r l i v e d i n a h o u s e w i t h h i s m o t h e r , J e a n e t t e M i l l s , h i s s i s t e r , L i n d a M i l l s R o b e r t s o n , a n d h i s s i s t e r ' s t h r e e c h i l d r e n . A c c o r d i n g t o t h e l e t t e r , p e t i t i o n e r ' s s i s t e r w a s r e c e i v i n g " A F D C " p a y m e n t s . P e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r " s h a r e d a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t " i n w h i c h w e r e d e p o s i t e d f u n d s f r o m h i s m o t h e r ' s i n c o m e a n d p e t i t i o n e r ' s s a l a r y , t h e l e t t e r a d v i s e d . I t f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t " A s a c o u r t e s y t o h e r s o n , " p e t i t i o n e r ' s m o t h e r p a i d a l l t h e f a m i l y b i l l s f r o m t h e - 4 - j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t ; c h e c k s w r i t t e n o n t h e a c c o u n t b o r e h e r s i g n a t u r e o n l y . A c c o r d i n g t o t h e O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , l e t t e r , t h e f a m i l y h o m e h a d o r i g i n a l l y b e e n t i t l e d j o i n t l y i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a n d f a t h e r . T h e l e t t e r s t a t e s t h a t w h e n p e t i t i o n e r ' s f a t h e r d i e d i n 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a d d e d p e t i t i o n e r ' s s i s t e r ' s n a m e t o t h e h o m e m o r t g a g e h e l d b y G r e a t W e s t e r n M o r t g a g e C o . O n A u g u s t 1 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r ' s s i s t e r c a u s e d t o b e r e c o r d e d a " g r a n t d e e d " ( c o p y a t t a c h e d t o t h e l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 ) c o n v e y i n g " h e r j o i n t t e n a n c y i n t e r e s t " i n t h e h o m e t o h e r m o t h e r , b u t G r e a t W e s t e r n M o r t g a g e C o . r e f u s e d t o r e m o v e t h e s i s t e r ' s n a m e f r o m t h e m o r t g a g e a s a j o i n t b o r r o w e r . P e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r i n 1 9 9 0 a n d 1 9 9 3 j o i n t l y b o r r o w e d $ 2 7 , 0 0 0 a n d $ 7 4 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y , f r o m H o u s e h o l d F i n a n c e C o r p . o f C a l i f o r n i a e v i d e n c e d b y d e e d s o f t r u s t ( c o p i e s a t t a c h e d t o t h e l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 ) . S e n t w i t h t h e O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , l e t t e r w a s a c o p y o f a 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , J e a n e t t e M i l l s , i n w h i c h s h e r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 8 1 6 , a c o p y o f a c o m p i l a t i o n l i s t i n g c h u r c h c o n t r i b u t i o n s i n h e r n a m e , a n d a c o p y o f a h a n d w r i t t e n w o r k s h e e t " s h o w i n g s u p p o r t " o f t h e t h r e e c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r ' s s i s t e r . O n N o v e m b e r 7 , 1 9 9 6 , a b o u t a w e e k a f t e r r e c e i v i n g p e t i t i o n e r ' s O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , l e t t e r , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s - 5 - 2 S e e B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 ( 1 9 7 4 ) ( r e q u i r e s i n f o r m a l d i s c o v e r y , i n c l u d i n g d i s c u s s i o n , d e l i b e r a t i o n , a n d a n i n t e r c h a n g e o f i d e a s , t h o u g h t s , a n d o p i n i o n s b e t w e e n t h e p a r t i e s ) . o f f i c e r o f f e r e d t o s e t t l e p e t i t i o n e r ' s c a s e , a g r e e i n g t o a l l o w $ 1 5 , 8 3 2 o f t h e $ 1 9 , 4 1 4 i n d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d c o n c e d i n g t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i n f u l l . T h e o n l y a d j u s t m e n t s t o t h e r e t u r n n o t c o m p r o m i s e d u n d e r t h e o f f e r o f s e t t l e m e n t w e r e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t ' s o f f e r w a s n o t a c c e p t e d , t h e c a s e w a s r e f e r r e d t o D i s t r i c t C o u n s e l f o r t r i a l o n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 6 , a n d a " B r a n e r t o n " 2 c o n f e r e n c e w a s h e l d o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 . O n D e c e m b e r 1 8 , 1 9 9 6 , n e a r c l o s e o f b u s i n e s s a t 4 : 5 2 p . m . , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e f a x e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " D e p e n d e n c y S u p p o r t W o r k s h e e t " t o r e s p o n d e n t t h a t c o n t a i n e d m o r e d e t a i l e d a n d s o m e d i f f e r e n t i n f o r m a t i o n t h a n h a d p r e v i o u s l y b e e n p r o v i d e d . O n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , a f t e r c l o s e o f b u s i n e s s , a t 5 : 5 7 p . m . p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e f a x e d t o r e s p o n d e n t a c o p y o f a " g r a n t d e e d " r e c o r d e d J u n e 2 9 , 1 9 9 0 , c o n v e y i n g t i t l e t o t h e f a m i l y h o m e f r o m J e a n e t t e M i l l s t o J e a n e t t e M i l l s a n d p e t i t i o n e r a s j o i n t t e n a n t s . T h e p a r t i e s a g r e e d t o s e t t l e t h e c a s e f o r n o d e f i c i e n c y a n d n o o v e r p a y m e n t t h e v e r y n e x t d a y , D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 . - 6 - 3 B e c a u s e t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e w e r e c o m m e n c e d b e f o r e t h e d a t e o f e n a c t m e n t o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 7 0 1 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 , r e s p o n d e n t d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 1 ( 1 9 9 7 ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d , p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f a n y a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g b r o u g h t b y o r a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e d e t e r m i n a t i o n , c o l l e c t i o n , o r r e f u n d o f a n y t a x , i n t e r e s t , o r p e n a l t y , t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " m a y b e a w a r d e d a j u d g m e n t f o r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a n d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h c o u r t p r o c e e d i n g s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) , ( c ) . T o q u a l i f y a s a p r e v a i l i n g p a r t y u n d e r t h e s t a t u t e , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t : ( 1 ) T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e p r o c e e d i n g w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; 3 ( 2 ) h e s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r w i t h r e s p e c t t o t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e p r e s e n t e d ; a n d ( 3 ) h e m e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t o f 2 8 U . S . C . s e c t i o n 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . - 7 - P e t i t i o n e r m u s t a l s o e s t a b l i s h t h a t h e e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o h i m w i t h i n t h e I R S a n d t h a t h e d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e p r o c e e d i n g s . S e e s e c . 7 4 3 0 ( b ) ( 1 ) , ( 4 ) . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o e a c h o f t h e p r e c e d i n g r e q u i r e m e n t s . S e e R u l e 2 3 2 ( e ) . W h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d d e p e n d s u p o n a f i n d i n g o f r e a s o n a b l e n e s s b a s e d u p o n b o t h l a w a n d f a c t . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 0 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t o n a n o t h e r i s s u e a n d r e m a n d e d 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e p h r a s e " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " d o e s n o t m e a n j u s t i f i e d t o a h i g h d e g r e e b u t " ' j u s t i f i e d i n s u b s t a n c e o r i n t h e m a i n ' - - t h a t i s , j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 . T h e t a x p a y e r n e e d n o t s h o w b a d f a i t h t o e s t a b l i s h t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d f o r p u r p o s e s o f a m o t i o n f o r a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 1 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n o f a c a s e i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . S e e P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e f a c t , h o w e v e r , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y c o n c e d e s t h e c a s e i s n o t b y i t s e l f s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h a t a p o s i t i o n i s u n r e a s o n a b l e . S e e E s t a t e o f M e r c h a n t v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 7 F . 2 d - 8 - 1 3 9 0 , 1 3 9 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 6 0 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 7 1 ; S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . T h e t e r m " a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g " m e a n s a n y p r o c e d u r e o r o t h e r a c t i o n b e f o r e t h e I R S . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 5 ) . T h e t e r m " r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s " i n c l u d e s o n l y t h e c o s t s i n c u r r e d o n o r a f t e r t h e e a r l i e r o f ( i ) t h e d a t e o f t h e r e c e i p t b y t h e t a x p a y e r o f t h e n o t i c e o f t h e d e c i s i o n o f t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) , o r ( i i ) t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) . T h e " p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s " i s t h e p o s i t i o n t a k e n i n a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g f i x e d b y t h e e a r l i e r o f t h e d a t e t h e t a x p a y e r r e c e i v e s t h e d e c i s i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e , o r t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h e c a s e . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) . A s t h e r e i s n o e v i d e n c e o f t h e r e c e i p t b y p e t i t i o n e r o f a d e c i s i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e , t h e r e l e v a n t d o c u m e n t i s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w a s d e t e r m i n e d b y t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d J a n u a r y 9 , 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t t o o k a p o s i t i o n i n t h e j u d i c i a l p r o c e e d i n g o n J u n e 3 , 1 9 9 6 , w h e n t h e a n s w e r w a s f i l e d i n t h e c a s e . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) ; C a l i f o r n i a M a r i n e C l e a n i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 1 ; K a h n - L a n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 2 7 , L o c k e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 4 4 ( c i t i n g - 9 - H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ) . H e r e i t i s n o t n e c e s s a r y t o a n a l y z e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s e p a r a t e l y o n e a c h o f t h e s e d a t e s a s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s t h e s a m e a t b o t h t i m e s . S e e S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 7 ( 1 9 9 6 ) . I n o r d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , w e m a y a n a l y z e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e c o n t e x t o f w h a t c a u s e d r e s p o n d e n t t o t a k e t h e p o s i t i o n . S e e L e n n o x v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 8 F . 2 d 2 4 4 , 2 4 7 - 2 4 9 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 8 2 . W e m a y a l s o l o o k a t t h e m a n n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t m a i n t a i n e d t h e p o s i t i o n . S e e W a s i e v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 9 6 2 , 9 6 9 , ( 1 9 8 6 ) ; K a h n - L a n g e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e m a y c o n s i d e r e v e n t s p r e c e d i n g t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d t o d e t e r m i n e w h a t c a u s e d r e s p o n d e n t t o t a k e t h e p o s i t i o n . S e e L e n n o x v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; U d d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 7 6 ; W i l l i f o r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 3 5 . T h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n n e c e s s a r i l y r e q u i r e s c o n s i d e r i n g w h a t r e s p o n d e n t k n e w a t t h e t i m e t h e p o s i t i o n w a s t a k e n . S e e R u t a n a v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 3 2 9 , 1 3 3 2 ( 1 9 8 7 ) ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 , ( 1 9 8 5 ) ; T r i p l e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 3 . - 1 0 - W e s h a l l e x a m i n e e a c h i s s u e r a i s e d b y r e s p o n d e n t t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 F . 3 d 3 4 , 3 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 2 . I t e m i z e d D e d u c t i o n s C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d p r o p e r l y m a i n t a i n e d . D e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e a l l o w a b l e o n l y t o t h e e x t e n t v e r i f i e d u n d e r T r e a s u r y r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s r e q u i r e a t a x p a y e r t o m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n e i t h e r a c a n c e l e d c h e c k , a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e c o n t a i n i n g c e r t a i n i n f o r m a t i o n , o r o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i s t o b e c l a i m e d b y t h e p e r s o n w h o m a d e t h e c o n t r i b u t i o n . S e e H e r r i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 3 0 8 , 3 1 2 ( 1 9 7 6 ) . F u r t h e r , i t i s t h e s o u r c e o f t h e f u n d s t h a t d e t e r m i n e s w h o m a d e t h e c o n t r i b u t i o n . S e e C l e m e n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 T . C . 1 2 1 , 1 2 6 ( 1 9 4 7 ) ; F i n l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 1 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 2 0 F . 2 d 1 2 8 9 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) . A t a x p a y e r , h o w e v e r , i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e b y - 1 1 - 4 W e n o t e f r o m t h e c o p y o f p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n t h e r e c o r d t h a t s h e c l a i m e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . A p p a r e n t l y t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n i s l a r g e r t h a n t h e t o t a l i t e m i z e d d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , t o w h i c h s h e w o u l d b e e n t i t l e d . a p e r s o n t o w h o m h e h a s t r a n s f e r r e d m o n e y , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e v i o u s l y d e s i g n a t e d t h a t t h e m o n e y t r a n s f e r r e d w a s t o b e u s e d f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . S e e H e r r i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 4 9 1 ; W i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , a M e m o r a n d u m O p i n i o n o f t h i s C o u r t d a t e d F e b . 2 1 , 1 9 5 2 ( t a x p a y e r n o t a l l o w e d t o d e d u c t t h e c o n t r i b u t i o n s o f h i s m o t h e r t o w h o m h e h a d g i v e n m o n e y ) . I n t h i s c a s e , b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s u p p l i e d r e s p o n d e n t w i t h c a n c e l e d c h e c k s m a d e o u t t o c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n s a n d a s t a t e m e n t o f c o n t r i b u t i o n s f r o m t h e E a s t P a l o A l t o S e v e n t h - D a y A d v e n t i s t C h u r c h . T h e c a n c e l e d c h e c k s w e r e s i g n e d b y p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ( d e s c r i b e d b y p e t i t i o n e r a s " c u s t o d i a n o f t h e f a m i l y a s s e t s " ) , a n d t h e s t a t e m e n t o f c o n t r i b u t i o n s l i s t e d h e r a s t h e c o n t r i b u t o r . W h i l e t h e e v i d e n c e w a s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t h e r m a d e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , 4 i t d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t p e t i t i o n e r m a d e a n y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e y e a r . W e f i n d r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h i s i s s u e t o h a v e b e e n r e a s o n a b l e i n f a c t a n d l a w . - 1 2 - H o m e M o r t g a g e I n t e r e s t R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t w h e n t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s i s s u e d a n d t h e a n s w e r w a s f i l e d , p e t i t i o n e r h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e h e l d a l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e f a m i l y r e s i d e n c e , a p r e r e q u i s i t e t o t h e i n t e r e s t d e d u c t i o n . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A t a x p a y e r o t h e r t h a n a c o r p o r a t i o n m a y n o t d e d u c t p e r s o n a l i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) . I n t e r e s t , h o w e v e r , p a i d b y a t a x p a y e r o n a m o r t g a g e o n r e a l p r o p e r t y o f w h i c h h e i s t h e l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r m a y b e d e d u c t e d , e v e n i f t h e t a x p a y e r i s n o t d i r e c t l y l i a b l e o n t h e n o t e s e c u r e d b y t h e m o r t g a g e . S e e s e c . 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . B u t t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o t h e a m o u n t o f " q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t " . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 2 ) ( D ) . A " q u a l i f i e d r e s i d e n c e " i s t h e p r i n c i p a l r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r a n d o n e o t h e r r e s i d e n c e s e l e c t e d b y t h e t a x p a y e r w h i c h i s u s e d a s a r e s i d e n c e b y t h e t a x p a y e r . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 5 ) ( A ) . " Q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t " i n c l u d e s i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d o n " a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s " o r " h o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s " w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f i e d r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( A ) . " A c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s " i s i n d e b t e d n e s s i n c u r r e d i n a c q u i r i n g , c o n s t r u c t i n g , o r s u b s t a n t i a l l y i m p r o v i n g a q u a l i f i e d r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r t h a t i s s e c u r e d b y t h e r e s i d e n c e . I t - 1 3 - 5 A n i n s t r u m e n t i n u s e i n s o m e S t a t e s , i n c l u d i n g ( c o n t i n u e d . . . ) a l s o i n c l u d e s i n d e b t e d n e s s s e c u r e d b y a q u a l i f i e d r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r i n c u r r e d i n r e f i n a n c i n g a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( B ) . " H o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s " i s i n d e b t e d n e s s s e c u r e d b y a q u a l i f i e d r e s i d e n c e t h a t i s o t h e r t h a n a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . H o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s m a y n o t e x c e e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e r e d u c e d b y t h e a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s , n o t t o e x c e e d $ 1 0 0 , 0 0 0 . S e e s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( C ) ( i ) a n d ( i i ) . " S e c u r e d d e b t " i s d e b t t h a t i s s e c u r e d b y a n i n s t r u m e n t s u c h a s a m o r t g a g e o r d e e d o f t r u s t : ( a ) T h a t m a k e s t h e i n t e r e s t o f t h e d e b t o r i n t h e q u a l i f i e d r e s i d e n c e s e c u r i t y f o r p a y m e n t ; ( b ) u n d e r w h i c h , i n t h e c a s e o f d e f a u l t , t h e r e s i d e n c e c o u l d b e s u b j e c t e d t o t h e s a t i s f a c t i o n o f t h e d e b t ; a n d ( c ) t h a t i s r e c o r d e d o r o t h e r w i s e p e r f e c t e d u n d e r S t a t e l a w . S e c . 1 . 1 6 3 - 1 0 T ( o ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 4 8 4 1 7 ( D e c . 2 2 , 1 9 8 7 ) . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t s h o w s t h a t , b e f o r e O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p r o d u c e d a n y e v i d e n c e o f h i s o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e f a m i l y h o m e . I n t h e O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , l e t t e r p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h s o m e i n d i r e c t e v i d e n c e , c o p i e s o f d e e d s o f t r u s t 5 o n w h i c h p e t i t i o n e r - 1 4 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) C a l i f o r n i a , t h a t t a k e s t h e p l a c e o f a n d s e r v e s t h e s a m e u s e a s a m o r t g a g e . I n r e M o o r e ' s E s t a t e , 2 8 6 P . 2 d 9 3 9 , 9 4 4 ( C a l . D i s t . C t . A p p . 1 9 5 5 ) ; B a n k o f I t a l y N a t l . T r u s t & S a v . A s s o c i a t i o n v . B e n t l e y , 2 0 P . 2 d 9 4 0 , 9 4 4 ( C a l . 1 9 3 3 ) . 6 T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r ' s s i s t e r e v e r o b t a i n e d a n o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y . w a s n a m e d c o t r u s t o r w i t h h i s m o t h e r . N a m i n g a p e r s o n i n a m o r t g a g e i n s t r u m e n t , h o w e v e r , d o e s n o t m e a n t h a t t h e p e r s o n o w n s t h e p r o p e r t y u s e d a s s e c u r i t y . P e t i t i o n e r ' s s i s t e r ' s n a m e r e m a i n e d o n t h e G r e a t W e s t e r n m o r t g a g e a f t e r s h e h a d a p p a r e n t l y c o n v e y e d h e r o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y t o h e r m o t h e r . 6 S e e a l s o S e a t t l e - F i r s t N a t l . B a n k v . H a r t , 5 7 3 P . 2 d 8 2 7 ( W a s h . C t . A p p . 1 9 7 8 ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o d i r e c t e v i d e n c e o f h i s l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r s h i p i n t e r e s t i n t h e f a m i l y h o m e u n t i l D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , w h e n a c o p y o f t h e " g r a n t d e e d " w a s p r o d u c e d s h o w i n g t h e c o n v e y a n c e o f t i t l e i n t h e h o m e f r o m h i s m o t h e r t o h i m a n d h i s m o t h e r j o i n t l y . R e s p o n d e n t a g r e e d t o s e t t l e t h e c a s e t h e v e r y n e x t d a y , c o n c e d i n g t h e m o r t g a g e i n t e r e s t i s s u e . E v e n i f r e s p o n d e n t h a d c o n c l u d e d e a r l i e r , f r o m t h e d e e d o f t r u s t i n s t r u m e n t s a l o n e , t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r o f t h e f a m i l y h o m e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e e v i d e n c e t h a t h e h a d p a i d m o r t g a g e i n t e r e s t f r o m h i s o w n f u n d s . U s u a l l y , a d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o a j o i n t o b l i g a t i o n i s a l l o w a b l e t o t h e p a r t y w h o m a k e s t h e p a y m e n t o u t o f h i s o w n - 1 5 - 7 P e t i t i o n e r a l s o h a s n o t s h o w n t h a t t h e i n t e r e s t p a y m e n t s a t i s s u e w e r e w i t h r e s p e c t t o h o m e e q u i t y i n d e b t e d n e s s t h a t d i d n o t e x c e e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e r e s i d e n c e r e d u c e d b y t h e a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . R e s p o n d e n t c i t e s s e c . 1 . 1 6 3 - 1 0 T ( b ) , ( c ) , a n d ( d ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 4 8 4 1 0 - 4 8 4 1 1 ( D e c . 2 2 , 1 9 8 7 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e l o a n s d i d n o t e x c e e d t h e a d j u s t e d p u r c h a s e p r i c e o f t h e h o m e . B u t t h e r u l e f o r e q u i t y i n d e b t e d n e s s w a s c h a n g e d f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 8 7 , b y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 8 7 , P u b . L . 1 0 0 - 2 0 3 , s e c . 1 0 1 0 2 ( a ) , a n d 1 0 1 S t a t . 1 3 3 0 - 3 8 4 , a m e n d i n g s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) . f u n d s . S e e F i n n e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 3 2 9 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . T h i s m a y r e q u i r e t h a t t h e t a x p a y e r c l a i m i n g t h e d e d u c t i o n p r o d u c e e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o t r a c e t h e p a y m e n t d i r e c t l y t o s u c h f u n d s . S e e i d . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n t a i n s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a s e v e r p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t e v i d e n c e t h a t w o u l d a l l o w a t r a c i n g o f m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s t o d e p o s i t s o f h i s s e p a r a t e f u n d s i n t o t h e a c c o u n t h e " s h a r e d " w i t h h i s m o t h e r . 7 W e t h e r e f o r e f i n d t h a t r e s p o n d e n t s ' s p o s i t i o n o n t h e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n w a s r e a s o n a b l e i n f a c t a n d i n l a w . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s A t a x p a y e r i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t w h o i s a c h i l d o f t h e t a x p a y e r u n d e r a c e r t a i n a g e o r w h o s e g r o s s i n c o m e i s l e s s t h a n t h e e x e m p t i o n a m o u n t . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) . A " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a n i e c e o r a n e p h e w o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r i s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t a x p a y e r b e a r s - 1 6 - t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f a d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f o r a n y y e a r f o r w h i c h t h e t a x p a y e r c l a i m s a n e x e m p t i o n . S e e S e r a y d a r v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 7 5 6 , 7 6 0 ( 1 9 6 8 ) . I n t h e a b s e n c e o f c r e d i b l e e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t f r o m a l l s o u r c e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , a t a x p a y e r c a n n o t b e s a i d t o h a v e c a r r i e d t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f t h a t a m o u n t . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) ; S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . I t w a s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t s h o w n t h a t h e h a d c o n t r i b u t e d o v e r h a l f t h e s u p p o r t o f h i s n i e c e a n d o n e n e p h e w . I n t h e m o t i o n f o r l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , i t i s a l l e g e d t h a t b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r m a d e a n " a t t e m p t t o s u b m i t t h e n e c e s s a r y s u b s t a n t i a t i o n a s r e q u e s t e d b y t h e e x a m i n a t i o n l e t t e r . " I t i s a l s o a l l e g e d t h a t a d d i t i o n a l d o c u m e n t a t i o n w a s s u b m i t t e d a n d , a p p a r e n t l y , i g n o r e d . P e t i t i o n e r f a i l s , h o w e v e r , t o a d v i s e e i t h e r t h e C o u r t o r r e s p o n d e n t a s t o t h e n a t u r e o f t h e s u b s t a n t i a t i o n a l l e g e d l y s u b m i t t e d . E x h i b i t 2 t o p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e ' s l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 ( a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n ) , i s d e s c r i b e d i n t h e l e t t e r a s a d o c u m e n t s u b m i t t e d d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f t h e r e t u r n . I t i s a c o p y o f - 1 7 - h a n d w r i t t e n n o t a t i o n s o n a c c o u n t i n g p a p e r t h a t t h e l e t t e r c h a r a c t e r i z e s a s " a w o r k s h e e t s h o w i n g s u p p o r t " . I t p u r p o r t s t o c o m p u t e t h e t o t a l m o n t h l y s u p p o r t c o n t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r f o r p e t i t i o n e r ' s e n t i r e h o u s e h o l d . T h e l a t t e r s u m i s d i v i d e d b y 6 t o c o m p u t e t h e " h o u s e - h o l d s u p p o r t " p e r p e r s o n t h a t p e t i t i o n e r a l l e g e s h e p r o v i d e d f o r t h e y e a r . T h e n o t a t i o n s i n d i c a t e a n a m o u n t c o n t r i b u t e d b y " L i n d a A F D C / S t a m p s ( 4 ) " a n d d e t e r m i n e s t h a t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r i s m o r e t h a n h a l f t h e t o t a l s u p p o r t o f e a c h d e p e n d e n t . W e s e e n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e w h a t w e r e e s s e n t i a l l y m e r e c l a i m s b y p e t i t i o n e r t h a t h e h a d s u p p l i e d h a l f t h e s u p p o r t f o r h i s n i e c e a n d n e p h e w . I t s e e m s t h a t a t t h e t i m e r e s p o n d e n t t o o k a p o s i t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h e a n s w e r , p e t i t i o n e r h a d n o t s u b s t a n t i a t e d a n y o f t h e c l a i m e d h o u s e h o l d p a y m e n t s . C e r t a i n l y t h e o w n e r s h i p o f t h e f a m i l y h o m e ( a n d a n a m o u n t o f s u p p o r t i n t h e f o r m o f f a i r r e n t a l v a l u e o f t h e h o m e ) w a s i n d o u b t u n t i l t h e d a y b e f o r e t h e a g r e e d s e t t l e m e n t . E x h i b i t 2 t o p e t i t i o n e r ' s l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 , a l l e g e s t h a t t o t a l f a m i l y s u p p o r t s u p p l i e d b y p e t i t i o n e r i n c l u d e d $ 5 , 6 7 0 f o r f o o d . U n e x p l a i n e d i s p a r t V o f p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s S c h e d u l e C o f h e r 1 9 9 3 r e t u r n ( E x h i b i t 1 t o p e t i t i o n e r ' s l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 ) . T h e S c h e d u l e C p e r t a i n s t o h e r " c h i l d c a r e b u s i n e s s " i n w h i c h s h e " w a s p a i d b y t h e C o u n t y o f S a n t a C l a r a f o r p r o v i d i n g - 1 8 - c a r e t o h e r t h r e e r e s i d e n t g r a n d c h i l d r e n " . T h e S c h e d u l e C s h o w s a b u s i n e s s e x p e n s e o f $ 2 , 4 1 6 f o r f o o d a n d $ 2 1 2 f o r " f a s t f o o d " . T h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e h o w , i f a t a l l , t h e s e e x p e n s e s f i g u r e i n a n y o f p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t c o m p u t a t i o n s . E v e n t u a l l y , o n D e c e m b e r 1 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a m o r e d e t a i l e d " D e p e n d e n c y S u p p o r t W o r k s h e e t " w i t h s o m e a d d i t i o n a l a n d s o m e d i f f e r e n t f i g u r e s ( s t i l l w i t h o u t s u b s t a n t i a t i o n ) f r o m t h o s e o r i g i n a l l y s u b m i t t e d i n t h e l e t t e r o f O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 6 . T h e c a s e w a s s e t t l e d 2 d a y s l a t e r . W e f i n d i n t h i s c a s e t h a t r e s p o n d e n t s ' s p o s i t i o n d e n y i n g d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s w a s r e a s o n a b l e i n f a c t a n d i n l a w . H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s I n d i v i d u a l s w h o q u a l i f y a s h e a d s o f h o u s e h o l d s h a v e s p e c i a l t a x r a t e s a p p l i e d t o t h e i r t a x a b l e i n c o m e . S e e s e c . 1 ( b ) . A s r e l e v a n t h e r e , i n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d o f h o u s e h o l d t r e a t m e n t , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a h o u s e h o l d w h i c h f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . W e h a v e f o u n d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d n o d e p e n d e n t s f o r t h e t a x a b l e y e a r w a s r e a s o n a b l e . B e c a u s e p e t i t i o n e r w o u l d b e e l i g i b l e f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n l y i f , a m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , h i s n i e c e a n d n e p h e w w e r e h i s d e p e n d e n t s , i t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r - 1 9 - w a s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s w a s r e a s o n a b l e . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 S e c t i o n 6 6 6 2 i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . P e t i t i o n e r h a s n o t d i s p u t e d t h e l e g a l s t a n d a r d a p p l i e d b y r e s p o n d e n t h e r e b u t d i s p u t e s o n l y w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e f a c t u a l b a s i s t o b e l i e v e t h a t t h e l e g a l s t a n d a r d a p p l i e d t o h i m . T h i s c a s e i s p r i m a r i l y o n e o f s u b s t a n t i a t i o n . W h e n r e s p o n d e n t i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f i l e d t h e a n s w e r i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r h a d n o t s u b s t a n t i a t e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t , a n d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s . I n d e e d , a l t h o u g h r e s p o n d e n t h a s s e t t l e d t h e i s s u e s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r h a s y e t p r o v i d e d o n l y i n d i r e c t o r i n f e r e n t i a l e v i d e n c e f o r m o s t o f t h e i s s u e s i n v o l v e d h e r e . W e c o n c l u d e t h a t t h e p o s i t i o n o f r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t b a s e d o n t h e i n f o r m a t i o n p r o d u c e d d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e f o r e t r i a l . - 2 0 - W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r l i t i g a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i v e c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . W e t h u s n e e d n o t a d d r e s s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l t h e r e f o r e b e d e n i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .