TAX COURT OPINION

Case: James K. Gaudet
Docket Number: 12832-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 12/07/2001
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S K . G A U D E T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 3 2 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 7 , 2 0 0 1 . J a m e s K . G a u d e t , p r o s e . L i n d a A . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e C a r l e t o n D . P o w e l l p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e f o r t h e p e r i o d i n v o l v e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d - 2 - P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i n v o l v e s t h e d e n i a l o f a r e q u e s t b y p e t i t i o n e r t o r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , t o r e s p o n d e n t . T h e r e q u e s t p e r t a i n e d t o t h e i n t e r e s t d u e o n t h e d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . B y l e t t e r d a t e d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e r e q u e s t e d a b a t e m e n t , a n d t h e r e q u e s t w a s d e n i e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n D e c e m b e r 8 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n G r e t n a , L o u i s i a n a . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h h i s t h e n w i f e , V i r g i n i a . B e f o r e o r d u r i n g 1 9 9 6 , V i r g i n i a ' s p a r e n t s h a d d i e d , a n d V i r g i n i a h a d r e c e i v e d i n h e r i t a n c e s t h a t s h e i n v e s t e d w i t h L e g g M a s o n , a b r o k e r a g e f i r m . P e t i t i o n e r , a n a t t o r n e y , h a d s e t t l e d t h e e s t a t e s o f V i r g i n i a ' s p a r e n t s a n d w a s a w a r e t h a t s h e h a d r e c e i v e d t h e i n h e r i t a n c e s . L e g g M a s o n s e n t V i r g i n i a a F o r m 1 0 9 9 s h o w i n g i n c o m e o f $ 1 4 , 2 4 8 f o r 1 9 9 6 . T h e F o r m 1 0 9 9 w a s n o t r e c e i v e d u n t i l a r o u n d A p r i l 2 0 , 1 9 9 7 , a f t e r p e t i t i o n e r a n d - 3 - 1 P e t i t i o n e r l a t e r t e s t i f i e d t h a t h e c o n c l u d e d t h a t h e o w e d t h e t a x o n l y a f t e r t h e f i l e w a s s e n t t o N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a . F o r r e a s o n s d i s c u s s e d i n f r a , w e b e l i e v e t h a t h i s e a r l i e r t e s t i m o n y m o r e a c c u r a t e l y r e f l e c t e d w h a t h a p p e n e d . V i r g i n i a h a d f i l e d t h e i r 1 9 9 6 t a x r e t u r n . V i r g i n i a g a v e p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 t h a t h e f i l e d a w a y f o r t h e i r 1 9 9 7 t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t V i r g i n i a t o l d h i m t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 p e r t a i n e d t o t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r a p p a r e n t l y n e v e r l o o k e d a t t h e f o r m . V i r g i n i a r e c e i v e d m o n t h l y s t a t e m e n t s f r o m L e g g M a s o n , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t r e v i e w t h e s t a t e m e n t s i n p r e p a r i n g t h e i r 1 9 9 6 t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y i n c o m e f r o m L e g g M a s o n i n t h e 1 9 9 6 t a x r e t u r n . O n J u l y 2 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t a N o t i c e C P - 2 0 0 0 , P r o p o s e d C h a n g e s t o I n c o m e o r W i t h h o l d i n g T a x , a s o - c a l l e d C P - 2 0 0 0 l e t t e r , t o p e t i t i o n e r a n d V i r g i n i a n o t i f y i n g t h e m t h a t t h e y h a d u n r e p o r t e d i n t e r e s t a n d / o r d i v i d e n d i n c o m e o f $ 1 4 , 2 4 8 . B y l e t t e r d a t e d J u l y 2 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w r o t e r e s p o n d e n t t o " c o n t e s t a n y a n d a l l i n t e r e s t c h a r g e s b e c a u s e y o u r o f f i c e s h o u l d h a v e n o t i f i e d m e d u r i n g c a l a n d e r [ s i c ] y e a r 1 9 9 6 a n d n o l a t e r t h a n t h e m o n t h o f A u g u s t o f 1 9 9 6 . " A t l e a s t b y J u l y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e d e f i c i e n c y h a d b e e n p r o p o s e d , b u t h e w a n t e d t o " i n v e s t i g a t e i t b e f o r e * * * [ h e r e p l i e d ] . " B y t h e e n d o f S e p t e m b e r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e p r o p o s e d d e f i c i e n c y w a s c o r r e c t . 1 O n F e b r u a r y 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r ' s a n d V i r g i n i a ' s l a s t k n o w n a d d r e s s d e t e r m i n i n g a - 4 - d e f i c i e n c y o f $ 3 , 9 9 0 o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m L e g g M a s o n . T h e n o t i c e w a s s e n t b y c e r t i f i e d m a i l , a n d r e s p o n d e n t ' s f i l e i n d i c a t e s t h a t t h e n o t i c e w a s n o t r e t u r n e d . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e , a n d n o p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t . B y l e t t e r d a t e d M a y 1 4 , 1 9 9 9 , h o w e v e r , p e t i t i o n e r w r o t e r e s p o n d e n t s t a t i n g : " w e d o n o t a d m i t t h a t t h e L e g g M a s o n i n t e r e s t a m o u n t s a r e d u e " . H e f u r t h e r s t a t e d t h a t h e d i s p u t e d t h e i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s b e c a u s e " t h e I R S d i d n o t n o t i f y u s i n a t i m e l y m a n n e r t h e r e b y c a u s i n g u s t o b e i n f e c t e d [ s i c ] w i t h t h e s a i d p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . " O n o r a b o u t A u g u s t 2 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , t o r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g t h a t t h e $ 3 , 9 9 0 d e f i c i e n c y , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t b e a b a t e d . H e a l l e g e d t h a t t h e i n t e r e s t w a s c a u s e d b y r e s p o n d e n t ' s " e r r o r s o r d e l a y s " a n d t h a t t h e " p e n a l t y o r a d d i t i o n t o t a x * * * [ w a s t h e ] r e s u l t o f e r r o n e o u s a d v i c e f r o m t h e I R S . " A l t h o u g h t h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e d a t e , a p p a r e n t l y a t s o m e t i m e s u b s e q u e n t , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y . O n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s e n t a n o t h e r F o r m 8 4 3 t o r e s p o n d e n t s e e k i n g a n a b a t e m e n t o f t h e p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t o n l y . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d b y t h e D i s t r i c t D i r e c t o r t h a t h i s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t h a d b e e n - 5 - 2 R e s p o n d e n t a p p a r e n t l y d i d a b a t e a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 f o r f a i l u r e t o t i m e l y p a y t h e t a x . 3 S e c . 6 4 0 4 ( i ) a l s o c o n t a i n s j u r i s d i c t i o n a l r e q u i r e m e n t s t o b r i n g s u c h a n a c t i o n . R e s p o n d e n t h a s n o t r a i s e d a n y j u r i s d i c t i o n a l b a r , a n d t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t t h e s e p r e r e q u i s i t e s h a v e b e e n s a t i s f i e d . d e n i e d . 2 P e t i t i o n e r p a i d t h e d e f i c i e n c y o f $ 3 , 9 9 0 o n M a y 4 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s o u g h t r e v i e w o f h i s i n t e r e s t a b a t e m e n t r e q u e s t b y t h e A p p e a l s O f f i c e . T h e A p p e a l s O f f i c e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t b y l e t t e r d a t e d J u n e 2 3 , 2 0 0 0 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n - - ( A ) a n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( a c t i n g i n h i s o f f i c i a l c a p a c i t y ) i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , * * * * * * * * * * t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f a l l o r a n y p a r t o f s u c h i n t e r e s t f o r a n y p e r i o d . F o r p u r p o s e s o f t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n e r r o r o r d e l a y s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d , a n d a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y * * * . S e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) ( 1 ) p r o v i d e s f u r t h e r t h a t t h e " T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n y a c t i o n b r o u g h t b y a t a x p a y e r * * * t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e S e c r e t a r y ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t * * * w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n , a n d m a y o r d e r a n a b a t e m e n t " . 3 T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e d o e s n o t d e f i n e a m i n i s t e r i a l a c t . - 6 - T h e R e p o r t o f t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e a c c o m p a n y i n g t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , s t a t e s : T h e c o m m i t t e e d o e s n o t i n t e n d t h a t t h i s p r o v i s i o n b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t ; r a t h e r , i t i n t e n d s t h a t t h e p r o v i s i o n b e u t i l i z e d i n i n s t a n c e s w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . T h e i n t e r e s t a b a t e m e n t o n l y a p p l i e s t o t h e p e r i o d o f t i m e a t t r i b u t a b l e t o t h e f a i l u r e t o p e r f o r m t h e m i n i s t e r i a l a c t . * * * * * * * T h e c o m m i t t e e i n t e n d s t h a t t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " b e l i m i t e d t o n o n d i s c r e t i o n a r y a c t s w h e r e a l l o f t h e p r e l i m i n a r y p r e r e q u i s i t e s , s u c h a s c o n f e r e n c i n g a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . T h u s , a m i n i s t e r i a l a c t i s a p r o c e d u r a l a c t i o n , n o t a d e c i s i o n i n a s u b s t a n t i v e a r e a o f t a x l a w . F o r e x a m p l e , a d e l a y i n t h e i s s u a n c e o f a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a f t e r t h e I R S a n d t h e t a x p a y e r h a v e c o m p l e t e d e f f o r t s t o r e s o l v e t h e m a t t e r c o u l d b e g r o u n d s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e I R S m a y d e f i n e a m i n i s t e r i a l a c t i n r e g u l a t i o n s . [ S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 - 2 0 9 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 - 2 0 9 . ] T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e : T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . [ S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . ] W h i l e p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l a p p l i c a t i o n f o r a b a t e m e n t e n c o m p a s s e s t h e d e f i c i e n c y a n d a l l t h e i n t e r e s t d u e f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r , h i s s u b s e q u e n t r e q u e s t r e l a t e s o n l y t o i n t e r e s t , a n d a t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r n a r r o w e d t h e s c o p e o f h i s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t t o t h e p e r i o d b e t w e e n J u l y 1 9 9 8 ( w h e n h e a l l e g e s t h a t h e o r a l l y r e q u e s t e d t h a t t h e f i l e b e s e n t f r o m t h e I n t e r n a l - 7 - R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n C h a m b l e e , G e o r g i a , t o r e s p o n d e n t ' s o f f i c e s i n N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a ) t o t h e d a t e o f p a y m e n t . T o f i t w i t h i n t h e a m b i t o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , p e t i t i o n e r m u s t p r o v e t h a t t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t d u r i n g t h a t p e r i o d w a s t h e r e s u l t o f a d e l a y b y e m p l o y e e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a c t i n g i n t h e i r o f f i c i a l c a p a c i t y , i n p e r f o r m i n g m i n i s t e r i a l a c t s . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e d e l a y , i f i n d e e d t h e r e w a s a n y d e l a y , w a s n o t t h e r e s u l t o f a m i n i s t e r i a l a c t , a n d , t h e r e f o r e , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) d o e s n o t a p p l y . A t t h e h e a r i n g , t h e f o l l o w i n g e x c h a n g e o c c u r r e d : T H E C O U R T : W h e r e i s t h e m i n i s t e r i a l a c t t h a t y o u c o m p l a i n a b o u t ? T H E W I T N E S S [ p e t i t i o n e r ] : I t ' s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . I t ' s a n e r r o r , a n d i t ' s p r i m a r i l y a d e l a y i n t r a n s p o r t i n g t h i s c a s e f r o m A t l a n t a - - w h a t e v e r - - t o N e w O r l e a n s . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r t h a t t h e r e w a s a n e r r o r o r d e l a y b y a n e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . C o n g r e s s d i d a m e n d s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) i n 1 9 9 6 t o p e r m i t a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r " u n r e a s o n a b l e " e r r o r a n d d e l a y i n p e r f o r m i n g a " m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l " a c t . T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 3 0 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) . T h a t s t a n d a r d , h o w e v e r , a p p l i e s t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . I d . s u b s e c . ( c ) . P e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r h e r e b e g a n J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 , a n d t h e T B O R 2 a m e n d m e n t d o e s n o t a p p l y . - 8 - F u r t h e r m o r e , e v e n i f t h e a m e n d e d s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w e r e a p p l i c a b l e , w e s e r i o u s l y d o u b t w h e t h e r u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s t h e r e w a s a n " u n r e a s o n a b l e e r r o r " i n n o t s e n d i n g t h e f i l e t o N e w O r l e a n s . T h e i n i t i a l C P - 2 0 0 0 l e t t e r w a s i s s u e d f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n C h a m b l e e , G e o r g i a , a n d w e w o u l d n o t f i n d t h a t , b y n o t s e n d i n g p e t i t i o n e r ' s f i l e t o N e w O r l e a n s , r e s p o n d e n t u n r e a s o n a b l y e r r e d i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e h o w o r w h y t h a t i n a c t i o n w o u l d b e u n r e a s o n a b l e . F i n a l l y , i t s h o u l d b e n o t e d t h a t w e a r e b y n o m e a n s c o n v i n c e d t h a t a n y d e l a y , t o w h i c h t h e a c c r u e d i n t e r e s t w o u l d b e a t t r i b u t a b l e , w a s d u e t o r e s p o n d e n t ' s a c t i o n . P e t i t i o n e r k n e w h i s w i f e h a d a s s e t s i n h e r i t e d f r o m h e r p a r e n t s , b u t , w h e n p r e p a r i n g t h e t a x r e t u r n , h e n e v e r b o t h e r e d t o d e t e r m i n e w h a t i n c o m e s h e h a d r e c e i v e d f r o m t h o s e a s s e t s . A f t e r t h e i n i t i a l C P - 2 0 0 0 l e t t e r f r o m r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r k n e w p r e c i s e l y w h a t L e g g M a s o n h a d r e p o r t e d t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d i n i t i a l l y t h a t h e k n e w h e o w e d t h e t a x i n S e p t e m b e r 1 9 9 8 , a n d l a t e r h e c h a n g e d h i s t e s t i m o n y . H i s s e c o n d v e r s i o n w a s t h a t h e d i d n o t k n o w u n t i l t h e f i l e w a s s e n t t o N e w O r l e a n s i n A p r i l o r M a y o f 2 0 0 0 . B u t h e h a d c o n t a c t e d L e g g M a s o n i n A u g u s t 1 9 9 8 . H i s l a t e r e x p l a n a t i o n t h a t h e d i d n o t k n o w w h a t i n f o r m a t i o n r e s p o n d e n t h a d b e f o r e t h e f i l e w a s s e n t t o N e w O r l e a n s h a s a d e c i d e d l y h o l l o w r i n g . R e a l i s t i c a l l y , t h e a c c r u e d i n t e r e s t w a s d u e t o - 9 - p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e t a x , a n d n o t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y r e s p o n d e n t i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .