TAX COURT OPINION

Case: Larry A. Michael
Docket Number: 12218-02L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 01/30/2003
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L A R R Y A . M I C H A E L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 2 1 8 - 0 2 L . F i l e d J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 3 . L a r r y A . M i c h a e l , p r o s e . L i s a K . H a r t n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r , w h i l e r e s i d i n g i n A k r o n , I o w a , p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o a p r o p o s e d l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . R e s p o n d e n t p r o p o s e d t h e l e v y t o c o l l e c t 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 - 2 - 1 W e u s e t h e t e r m " a p p r o x i m a t e l y " b e c a u s e t h e s e a m o u n t s w e r e c o m p u t e d b e f o r e t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g a n d h a v e s i n c e i n c r e a s e d o n a c c o u n t o f i n t e r e s t . F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 , 9 2 5 . 4 1 . 1 C u r r e n t l y , t h e c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 . W e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e s f o r r e t u r n s f o r p e t i t i o n e r f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s . O n S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n h i s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 2 , 2 3 9 $ 3 1 4 $ 5 9 . 5 3 1 9 9 5 2 , 2 6 9 3 2 4 6 4 . 4 2 1 9 9 6 2 , 4 9 4 5 7 5 . 5 0 1 2 1 . 3 9 O n N o v e m b e r 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t a l e t t e r a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h a t l e t t e r s t a t e d : - 3 - A c c o r d i n g t o y o u r " D e f i c i e n c y N o t i c e " o f a b o v e d a t e ( c o v e r s h e e t a t t a c h e d ) , t h e r e i s a n a l l e g e d d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o m y 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , & 1 9 9 6 i n c o m e t a x e s * * * a n d i f I w a n t e d t o " c o n t e s t t h i s d e f i c i e n c y b e f o r e m a k i n g p a y m e n t , " I m u s t " f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t . " B e f o r e I f i l e , p a y , o r d o a n y t h i n g w i t h r e s p e c t t o y o u r " N o t i c e " I m u s t f i r s t e s t a b l i s h w h e t h e r o r n o t i t w a s s e n t p u r s u a n t t o l a w , w h e t h e r o r n o t i t h a s t h e " f o r c e a n d e f f e c t o f l a w , " a n d w h e t h e r y o u h a d a n y a u t h o r i t y t o s e n d m e t h e N o t i c e i n t h e f i r s t p l a c e . * * * * * * * L e t m e f u r t h e r p o i n t o u t t h a t I R C o d e S e c t i o n s 6 0 0 1 a n d 6 0 1 1 ( a s i d e n t i f i e d i n t h e 1 0 4 0 P r i v a c y A c t ) n o t i f i e s [ s i c ] m e t h a t I n e e d o n l y " c o m p l y w i t h r e g u l a t i o n s . " N o t h i n g i n t h e P r i v a c y A c t N o t i c e o r i n t h e a b o v e s t a t u t e s i n f o r m s m e t h a t I h a v e t o " c o m p l y " w i t h , o r p a y a t t e n t i o n t o , l e t t e r s a n d / o r a l l e g e d " d e t e r m i n a t i o n s " s e n t t o m e b y v a r i o u s a n d s u n d r y e m p l o y e e s o f t h e I R S . * * * * * * * A n d l e t m e f u r t h e r a d d , t h a t i f t h e I R S a t t e m p t s t o a s s e s s a n d c o l l e c t t h e a l l e g e d D e f i c i e n c y b y d i s t r a i n t w i t h o u t r e s p o n d i n g t o m y a b o v e r e q u e s t s , I w i l l s u e t h e g o v e r n m e n t p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 7 4 3 3 b e c a u s e t h e I R S w i l l b e " r e c k l e s s l y a n d i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d i n g " t h e s t a t u t e s m e n t i o n e d a b o v e t o g e t h e r w i t h t h e i r i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n s ( o r l a c k t h e r e o f ) a l o n g w i t h a n u m b e r o f o t h e r s t a t u t e s t h a t I n e e d n o t l i s t a n d / o r i d e n t i f y h e r e . P e t i t i o n e r d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x s h o w n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n N o v e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a l e t t e r , F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f - 4 - 2 P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e s t i n t h i s c a s e h i s 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( f i n a l n o t i c e ) . T h e f i n a l n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . 2 I n a d d i t i o n , t h e f i n a l n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o c o l l e c t t h a t l i a b i l i t y t h r o u g h a l e v y u p o n h i s p r o p e r t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r ' s r i g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) t o d i s c u s s t h e p r o p o s e d l e v y . E n c l o s e d w i t h t h e f i n a l n o t i c e w a s a c o p y o f F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n g t h e r e f e r e n c e d h e a r i n g . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a l e t t e r e n t i t l e d " R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g a s P r o v i d e d f o r i n C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 & 6 3 3 0 . " T h a t l e t t e r s t a t e d : I t i s c l e a r t h a t b e f o r e a n y a p p e a l s o f f i c e r c a n r e c o m m e n d t h e s e i z u r e o f a n y p r o p e r t y p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 3 3 1 c e r t a i n e l e m e n t s h a v e t o b e p r e s e n t . F o r o n e t h i n g ( p u r s u a n t t o t h a t s t a t u t e ) t h a t p e r s o n h a s t o b e s t a t u t o r i l y " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , a n d o n l y a f t e r h e " n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , " c a n h i s p r o p e r t y b e s u b j e c t t o s e i z u r e . T h e r e f o r e , a p a r t f r o m t h e a p p e a l s o f f i c e r h a v i n g t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e t h a t m a k e s m e " l i a b l e t o p a y " t h e t a x e s a t i s s u e , h e n e e d s t o h a v e a c o p y o f t h e s t a t u t o r y " n o t i c e a n d d e m a n d " w h i c h I " n e g l e c t e d " a n d " r e f u s e d " t o p a y . I n a d d i t i o n , I c a n ' t b e " l i a b l e " t o p a y a n i n c o m e t a x , i f t h e t a x i n q u e s t i o n h a s n e v e r b e e n a s s e s s e d a g a i n s t m e a s r e q u i r e d b y C o d e S e c t i o n s 6 2 0 1 a n d 6 2 0 3 . S o I w i l l n e e d t o s e e a c o p y o f t h e r e c o r d o f m y a s s e s s m e n t s . - 5 - * * * * * * * I f t h e a p p e a l s o f f i c e r r e c o m m e n d s " e n f o r c e m e n t o f c o l l e c t i o n a c t i o n i n c l u d i n g l e v y , " w i t h o u t h a v i n g p r o d u c e d t h e s e s p e c i f i c d o c u m e n t s , t h e n i t w i l l b e o b v i o u s t h a t t h e a p p e a l s o f f i c e r i s s i m p l y a t t e m p t i n g t o t h w a r t a n d c i r c u m v e n t t h e C o d e S e c t i o n 6 3 3 0 i n o r d e r t o e n a b l e t h e I R S t o c o n t i n u e i t s p r a c t i c e o f m a k i n g t h e i l l e g a l s e i z u r e s u n c o v e r e d b y t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e , a s r e f e r r e d t o b y S e n a t o r R o t h i n h i s b o o k , a n d w h i c h T H E " D U E P R O C E S S H E A R I N G " w a s d e s i g n e d t o e l i m i n a t e . O n F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e r , R o b e r t L . A m i c k , s e n t t o p e t i t i o n e r a l e t t e r i n w h i c h h e s u g g e s t e d t h a t a h e a r i n g b e h e l d i n M a r c h 2 0 0 2 e i t h e r i n t h e I R S o f f i c e i n S i o u x C i t y , I o w a , o r i n t h e O m a h a A p p e a l s O f f i c e i n M a r c h 2 0 0 2 . I n a d d i t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e ( t h e A p p e a l s o f f i c e r ) r e q u e s t e d c e r t i f i e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s " t o p r o v i d e e v i d e n c e t h a t t h e a m o u n t s d u e d o i n f a c t e x i s t . " P e t i t i o n e r r e s p o n d e d t o t h a t l e t t e r o n M a r c h 1 8 , 2 0 0 2 . H e r e q u e s t e d a h e a r i n g i n l a t e J u n e o r e a r l y J u l y . O n M a r c h 1 9 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a i l e d t o p e t i t i o n e r a l e t t e r i n w h i c h h e s u g g e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s e t a m e e t i n g d a t e a n d t i m e b y t h e e n d o f t h e m o n t h . E n c l o s e d w i t h t h e l e t t e r w e r e F o r m s 4 3 4 0 , T r a n s c r i p t s o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s . F o r m s 4 3 4 0 w e r e f o r p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , a n d w e r e d a t e d M a r c h 6 , 2 0 0 2 . T h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t t o p e t i t i o n e r f o u r o t h e r l e t t e r s o n M a r c h 2 1 , M a r c h 2 9 , M a y 7 , a n d J u n e 7 , 2 0 0 2 , r e s p e c t i v e l y . I n h i s M a r c h 2 9 , 2 0 0 2 , l e t t e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r s u g g e s t e d t h a t t h e h e a r i n g b e - 6 - 3 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e c o n t e n t s o f t h e b o x o f p a p e r s o r t h e v i d e o t a p e . h e l d o n J u n e 2 8 , 2 0 0 2 , a n d r e q u e s t e d p e t i t i o n e r t o c o n f i r m t h a t d a t e b y t h e e n d o f A p r i l 2 0 0 2 . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t r e s p o n d t o t h e M a r c h 2 1 , M a r c h 2 9 , a n d M a y 7 l e t t e r s , t h e A p p e a l s o f f i c e r s t a t e d i n h i s J u n e 7 , 2 0 0 2 , l e t t e r t h a t h e w o u l d a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r w a s f o r g o i n g t h e f a c e - t o - f a c e h e a r i n g a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e ( t h e A p p e a l s o f f i c e r ) c o u l d m a k e a d e t e r m i n a t i o n t o s u s t a i n t h e l e v y a c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s e t a t i m e f o r a h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e h a d r e c e i v e d a b o x o f p a p e r s a n d a v i d e o t a p e o n M a y 3 1 , 2 0 0 2 . 3 O n J u n e 1 3 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i n a l l y r e s p o n d e d t o t h e J u n e 7 l e t t e r a n d r e q u e s t e d t h a t t h e h e a r i n g b e p o s t p o n e d i n d e f i n i t e l y o r " a t l e a s t i n t o l a t e J u l y " . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e s t a t e d t h a t h i s w i f e h a d h e a l t h p r o b l e m s . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e s p o n d e d t o t h a t l e t t e r o f p e t i t i o n e r o n J u l y 3 , 2 0 0 2 , e n c l o s i n g a d d i t i o n a l M F T R A - X t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t s . T h a t l e t t e r s t a t e d : W e h a v e s p e n t t i m e c o r r e s p o n d i n g w i t h d i s c u s s i o n s a b o u t y o u r u n d e r l y i n g l i a b i l i t y , b u t y o u a r e p r e c l u d e [ s i c ] f r o m r a i s i n g s u c h i s s u e s i n t h i s p r o c e e d i n g s i n c e y o u h a v e b e e n p r o p e r l y g i v e n t h e r i g h t t o d i s p u t e t h o s e i s s u e s b e f o r e . Y o u h a v e r e f u s e d t o a c k n o w l e d g e t h a t y o u r i n c o m e i s s u b j e c t t o t a x a n d r e f u s e d t o s u b m i t i n f o r m a t i o n t o c h a n g e t h a t t a x l i a b i l i t y . Y o u s h o u l d c o n c e n t r a t e y o u r e f f o r t s i n p r e p a r i n g a n d f i l i n g p r o p e r r e t u r n s f o r 1 9 9 4 t h r o u g h c u r r e n t y e a r s s o - 7 - t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e w i l l h a v e t h e c o r r e c t a s s e s s m e n t s . T h i s c o u l d r e d u c e y o u r o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s s o t h e y c o u l d b e m a n a g e a b l e a n d p a y a b l e i n a s h o r t e r p e r i o d o f t i m e . F o r e x a m p l e , i f y o u w e r e m a r r i e d a n d c o u l d f i l e j o i n t l y f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 , y o u c o u l d h a v e m o r e d e d u c t i o n s . I f y o u h a d d e p e n d e n t s , y o u c o u l d h a v e m o r e d e d u c t i o n s a n d p o s s i b l e c r e d i t s . B y d e c l a r i n g t h a t y o u r i n c o m e w a s n o t t a x a b l e , y o u f o r c e d t h e S e r v i c e i n t o d e t e r m i n i n g y o u r l i a b i l i t y w i t h o u t p o s s i b l e d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s t h a t y o u s h o u l d h a v e p r o v i d e d e v i d e n c e o f . B e c a u s e y o u h a v e n ' t p r o v i d e d i n f o r m a t i o n t o s h o w t h e l i a b i l i t i e s w e r e i n c o r r e c t , t h e o u t s t a n d i n g a m o u n t s a r e s u s t a i n e d a n d w e h a v e t o c o n c e n t r a t e o n h o w y o u a r e g o i n g t o p a y t h e m . S i n c e y o u h a v e n ' t p r o v i d e d e v i d e n c e o f h o w m u c h y o u c a n p a y f r o m i n c o m e a n d a s s e t s , t h e S e r v i c e i s f o r c e d i n t o t a k i n g l e v y a c t i o n . T h i s c o u l d l e a d t o l e v y a c t i o n o n y o u r a s s e t s , w a g e s a n d s o c i a l s e c u r i t y i n c o m e . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , I h a v e n o c h o i c e b u t t o c l o s e y o u r c a s e , g i v i n g y o u t h e r i g h t t o p e t i t i o n t h e c o u r t s w i t h y o u r a r g u m e n t s o v e r t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s . O n J u l y 8 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s e n t t o A p p e a l s a n o t h e r l e t t e r . T h a t l e t t e r s t a t e d : Y o u s t a t e t h a t y o u r r e c o r d s s h o w t h a t w e w e r e s e n t a " N o t i c e o f D e f i c i e n c y . " Y o u r r e c o r d s a r e w r o n g ! W e w e r e n e v e r s e n t a " S t a t u t o r y N o t i c e o f D e f i c i e n c y " b y t h e I R S a s o u r a t t a c h e d a f f i d a v i t s t a t e s . * * * * * * * Y o u a l s o s t a t e t h a t I d e c l a r e d t h a t m y i n c o m e i s n o t t a x a b l e , w h i c h i s c o r r e c t . Y o u h a v e n o t g i v e n o n e s i n g l e C o d e S e c t i o n , F e d e r a l R e g u l a t i o n , o r a L a w o f a n y k i n d , t o d e c l a r e t h a t m y i n c o m e i s t a x a b l e . I h a v e s h o w n y o u m o r e i n f o r m a t i o n t h a n y o u s a i d t h a t y o u w e r e a b l e t o g o t h r o u g h o r s t u d y t o P R O V E T O Y O U T H A T M Y I N C O M E I S N O T T A X A B L E a n d y o u r w h o l e p r o c e s s i s f r a u d u l e n t a n d i l l e g a l ! B u t y o u r e f u s e t o l o o k i n t o a n y o f i t ! I c a n u n d e r s t a n d w h y . I f y o u w e r e t o o p e n y o u r e y e s a n d e a r s l o n g e n o u g h t o a c t u a l l y c h e c k o u t w h a t w e h a v e p r o v i d e d a s e v i d e n c e , y o u w o u l d h a v e t o t o [ s i c ] m a k e a v e r y p e r s o n a l d e c i s i o n . Y o u w o u l d h a v e t o - 8 - d e c i d e w h e t h e r y o u c o u l d r e m a i n w o r k i n g f o r s u c h a l a w l e s s o r g a n i z a t i o n a s t h e I R S . I f y o u w o u l d c o n t i n u e w o r k i n g f o r t h e I R S t h e n y o u w o u l d b e w i l l f u l l y a n d k n o w i n g l y a c t i n g u n d e r t h e C o l o r o f L a w , a n d w o u l d b e n o t h i n g l e s s t h a n a c o m m o n c r i m i n a l ! * * * * * * * W e a l s o a t t a c h e d a c o p y o f t h e C o d e o f F e d e r a l R e g u l a t i o n s P a r a l l e l T a b l e o f A u t h o r i t i e s . I f y o u w i l l c h e c k , y o u w i l l f i n d a l l p e n a l t i e s , a s s e s s m e n t s , a u t h o r i t y t o m a k e r e t u r n s f o r t h e t a x p a y e r , a r e a l l i n T i t l e 2 7 , A l c o h o l , T o b a c c o , a n d F i r e a r m s , n o t i n T i t l e 2 6 , I n c o m e T a x . A f a c e - t o - f a c e h e a r i n g w a s n o t h e l d w i t h p e t i t i o n e r . I n s t e a d , o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s l e t t e r s a n d a t t a c h e d d o c u m e n t s , a n d b e c a u s e o f a f a i l u r e b y p e t i t i o n e r t o s e t a d a t e o r t i m e f o r a h e a r i n g , A p p e a l s i s s u e d t o p e t i t i o n e r o n J u l y 1 6 , 2 0 0 2 , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h i s n o t i c e r e f l e c t e d t h e d e t e r m i n a t i o n o f A p p e a l s t o s u s t a i n t h e p r o p o s e d l e v y o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . D i s c u s s i o n S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o - 9 - g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . A s w i l l b e s h o w n i n t h e d i s c u s s i o n t h a t f o l l o w s , p e t i t i o n e r h a s r a i s e d n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h i s c a s e i s r i p e f o r s u m m a r y j u d g m e n t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h a t t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e C o m m i s s i o n e r m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e e a l s o s e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) ( r e f e r e n c e i n s t a t u t e t o " S e c r e t a r y " i n c l u d e s r e f e r e n c e t o C o m m i s s i o n e r ) . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e e a l s o s e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e - 1 0 - d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e e v e n t o f s u c h a j u d i c i a l r e v i e w , t h e C o u r t ' s s t a n d a r d o f r e v i e w d e p e n d s o n w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . A t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e a t i s s u e i f h e o r s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . H e r e , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e w a s p r o p o s i n g t o l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y i n o r d e r t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x d e b t f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . F o l l o w i n g t h e d e t e r m i n a t i o n b y A p p e a l s t h a t r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y w a s p r o p e r , p e t i t i o n e r s o u g h t r e l i e f i n t h i s C o u r t . I n o r d e r t o d e c i d e t h i s c a s e , w e f o c u s o n a s s i g n m e n t s o f e r r o r s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n t h a t c o m m e n c e d t h i s p r o c e e d i n g . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) ( " A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " ) . P e t i t i o n e r a s s e r t s i n h i s p e t i t i o n n u m e r o u s a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . M a n y o f t h e s e a l l e g a t i o n s a r e e i t h e r f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s o r i r r e l e v a n t t o - 1 1 - t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . W e f o c u s o n o n l y t h o s e a r g u m e n t s w h i c h a r e r e l e v a n t t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n . W e c l a s s i f y t h o s e a r g u m e n t s i n t w o c a t e g o r i e s . T h e f i r s t c a t e g o r y p e r t a i n s t o t h e e x i s t e n c e o r v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e s e c o n d c a t e g o r y p e r t a i n s t o t h e p r o c e d u r e b y w h i c h r e s p o n d e n t h a s a s s e s s e d p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y a n d / o r r e v i e w e d t h e v a l i d i t y o f i t . A s t o t h e f i r s t c a t e g o r y , t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r h a s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , a n d t h a t h e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e i n t h i s C o u r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h i n t h a t n o t i c e . H e c h o s e n o t t o d i s p u t e t h o s e d e t e r m i n a t i o n s t i m e l y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ( n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o t a x p a y e r s i n s i d e t h e U n i t e d S t a t e s m a y b e c h a l l e n g e d b y t h o s e t a x p a y e r s g e n e r a l l y b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d ) . W e r e j e c t t h i s f i r s t c a t e g o r y o f a r g u m e n t s a s u n t i m e l y a n d a d v a n c e d i m p r o p e r l y . P e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m d i s p u t i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s t o t h e s e c o n d c a t e g o r y o f a r g u m e n t s , p e r t a i n i n g t o r e s p o n d e n t ' s p r o c e d u r e s , e a c h o f t h e s e a r g u m e n t s i s f r i v o l o u s a n d h a s b e e n p r e v i o u s l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t . E . g . , B a r t s c h i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 8 ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 . P e t i t i o n e r a r g u e s - 1 2 - t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o h i m w a s i n v a l i d b e c a u s e , h e a s s e r t s , i t w a s n o t s i g n e d b y t h e S e c r e t a r y o r s o m e b o d y d e l e g a t e d b y t h e S e c r e t a r y . W e c o n s i d e r t h i s a r g u m e n t f r i v o l o u s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s i g n e d b y t h e D i r e c t o r o f a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r . T h e S e c r e t a r y o r h i s d e l e g a t e i s a u t h o r i z e d b y s t a t u t e t o i s s u e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , s e c s . 6 2 1 2 ( a ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) ( i ) , a n d i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e D i r e c t o r o f a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i s a n a u t h o r i z e d d e l e g a t e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . W e d i s a g r e e . F i r s t , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y u p o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h i s v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; s e e a l s o W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c o n d , t h e A p p e a l s o f f i c e r i s n o t r e q u i r e d t o g i v e t h e t a x p a y e r a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; s e e a l s o N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . M o r e - 1 3 - 4 F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . T h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t m u s t " p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e F o r m s 4 3 4 0 a n d M F T R A - X t r a n s c r i p t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r c o n t a i n e d a l l t h i s i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d i n t h i s p r o c e e d i n g a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e F o r m s 4 3 4 0 a n d M F T R A - X t r a n s c r i p t s . S e e M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . W e h o l d t h a t t h e a s s e s s m e n t m a d e b y r e s p o n d e n t i s v a l i d . S e e K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; s e e a l s o D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 . i m p o r t a n t l y , i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r n o t o n l y r e c e i v e d c o p i e s o f t h e M F T R A - X t r a n s c r i p t s b u t a l s o F o r m s 4 3 4 0 . E v e n s t a n d i n g a l o n e , t h e M F T R A - X t r a n s c r i p t s , w h i c h w e r e r e v i e w e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r , a r e a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . 4 R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ; M u d d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 4 ; H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . W e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . Y a c k s y z n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 9 ; c f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a n y a r g u m e n t s w h i c h h a v e n o t b e e n p r e v i o u s l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r w a s o f f e r e d a n o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . B y v i r t u e o f h i s o w n v o l i t i o n , h o w e v e r , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o d e l a y a h e a r i n g - 1 4 - i n d e f i n i t e l y a n d d i d n o t a g r e e o n a n y d a t e o r t i m e f o r a h e a r i n g . T h u s , n o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o h a v e a " h e a r i n g " u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , w e c o n s i d e r i t n e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o A p p e a l s t o h o l d a h e a r i n g . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y a s a p e r m i s s i b l e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t o b e f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s . W e a d m o n i s h p e t i t i o n e r , i f h e a p p e a r s i n t h i s C o u r t a g a i n , n o t t o m a k e t h e s a m e t y p e o f a r g u m e n t s . S h o u l d p e t i t i o n e r d e c i d e t o d i s r e g a r d o u r w a r n i n g a n d t o c o n t i n u e a d v a n c i n g f r i v o l o u s a n d / o r g r o u n d l e s s a r g u m e n t s , w e s h a l l c o n s i d e r i m p o s i n g a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s a n d h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s n o t d i s c u s s e d h e r e i n t o b e i r r e l e v a n t a n d / o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .