TAX COURT OPINION

Case: Nathan Jaramillo & Davina Metzgar
Docket Number: 1224-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 09/13/2002
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N A T H A N J A R A M I L L O A N D D A V I N A M E T Z G A R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 2 4 - 0 1 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 3 , 2 0 0 2 . N a t h a n J a r a m i l l o a n d D a v i n a M e t z g a r , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 7 5 8 , $ 1 , 7 1 0 , a n d $ 3 , 5 9 3 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 8 6 f o r 1 9 9 8 , a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 5 2 , $ 3 4 2 , a n d $ 7 1 9 f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , r e s p e c t i v e l y . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y d u r i n g 1 9 9 9 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 8 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . F o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s i t e m i z e d t h e i r d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r r e t u r n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d , f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , t h e i r i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s . A s a - 3 - r e s u l t o f t h e s e a d j u s t m e n t s , p e t i t i o n e r s ' r e m a i n i n g i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n w e r e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r s t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s a g r e e d t h a t t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s e x c e e d e d t h e a c t u a l a m o u n t s t h e y h a d i n c u r r e d f o r c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s a n d f u r t h e r a g r e e d t h a t t h e a c t u a l a m o u n t s t h e y h a d i n c u r r e d i n t h e s e t w o c a t e g o r i e s t o g e t h e r w i t h t h e o t h e r a l l o w e d d e d u c t i o n s w o u l d t o t a l l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o t h e i r i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d i n t h e y e a r s a t i s s u e a t t h e I s l e t a C a s i n o a n d R e s o r t n e a r A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . I n a d d i t i o n , o n l y f o r t h e y e a r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s w e r e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y t h a t t h e y d e s c r i b e d a s a m u l t i l e v e l m a r k e t i n g a c t i v i t y i n v o l v i n g s a l e s o f a h e a l t h d r i n k . T h e a c t i v i t y w a s d i s c o n t i n u e d a f t e r 1 y e a r . T h e f i r s t i s s u e a d d r e s s e s p e t i t i o n e r s ' m u l t i l e v e l s a l e s a c t i v i t y . O n t h e i r 1 9 9 9 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d i n c o m e a n d d e d u c t e d e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h i s a c t i v i t y o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a s f o l l o w s : - 4 - G r o s s r e c e i p t s $ 2 , 5 9 9 E x p e n s e s : C a r a n d t r u c k $ 1 , 0 6 7 O f f i c e e x p e n s e s 2 , 1 4 7 S u p p l i e s 3 , 8 7 4 T r a v e l 1 , 7 8 0 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 7 8 U t i l i t i e s 7 6 2 9 , 8 0 8 L o s s $ 7 , 2 0 9 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s f o r a l l t h e e x p e n s e s f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e i r i n c o m e a n d e x p e n s e s r e l a t e d t o t h i s a c t i v i t y . A t t r i a l , t h e y p r e s e n t e d w h a t a p p e a r s t o b e a c o m p u t e r p r i n t o u t o f t r a n s a c t i o n s i n v o l v i n g t h e i r d i s t r i b u t o r s a l o n g w i t h c o p i e s o f b a n k s t a t e m e n t s r e f l e c t i n g d e p o s i t s a n d c h e c k s i s s u e d . T h i s i n f o r m a t i o n d o e s n o t p r e s e n t a c o m p l e t e o r e v e n a p a r t i a l p i c t u r e o f t h e o p e r a t i o n . I t a p p e a r s , f r o m t h e s e r e c o r d s , t h a t t h e s a l e s a c t i v i t y o p e r a t i o n s w e r e c o m m i n g l e d w i t h p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l t r a n s a c t i o n s . P e t i t i o n e r s p r o d u c e d n o r e c o r d s t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d , n o r w e r e a n y l o g s m a i n t a i n e d t o s u p p o r t t h e t r a v e l a n d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f i n c o m e a n d - 5 - e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a b u s i n e s s a c t i v i t y . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , i n t h e c a s e o f t r a v e l e x p e n s e s a n d c e r t a i n o t h e r e x p e n s e s , s u c h a s e n t e r t a i n m e n t , g i f t s , a n d t h e u s e o f l i s t e d p r o p e r t i e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) i m p o s e s s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s t o d o c u m e n t m o r e p a r t i c u l a r l y t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f s u c h e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s ' r e c o r d s t h a t w e r e s u b m i t t e d i n t o e v i d e n c e d o n o t s u f f i c e t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s , i n c l u d i n g t h o s e e x p e n s e s t h a t w o u l d b e s u b j e c t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . T h e C o u r t r e c o g n i z e s t h a t p e t i t i o n e r s r e a l i z e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 5 9 9 a n d c e r t a i n l y i n c u r r e d s o m e e x p e n s e s i n t h e p r o d u c t i o n o f t h o s e g r o s s r e c e i p t s . E x c e p t f o r e x p e n s e s t h a t a r e s u b j e c t t o s u b s t a n t i a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e r e t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e b u t t h e t a x p a y e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n , t h e C o u r t i s a l l o w e d t o e s t i m a t e a n a l l o w a b l e a m o u n t . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . P u r s u a n t t o C o h a n , t h e C o u r t a l l o w s p e t i t i o n e r s a d e d u c t i o n o f $ 4 5 0 f o r e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e i r t r a d e o r b u s i n e s s a c t i v i t y f o r 1 9 9 9 . I n a l l o t h e r r e s p e c t s , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d i s s u e , t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s a g r e e d t h a t t h e i r r e t u r n f o r t h a t y e a r w a s n o t f i l e d t i m e l y , a n d t h e y p r e s e n t e d n o - 6 - 2 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . e v i d e n c e t h a t t h e y h a d a p p l i e d f o r o r h a d b e e n g r a n t e d a n e x t e n s i o n f o r t h e l a t e f i l i n g o f t h e i r r e t u r n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e i r r e t u r n h a d n o t b e e n f i l e d t i m e l y , t h e y w e r e n o t c o n c e r n e d b e c a u s e t h e i r r e t u r n s r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t o f t a x e s . S e c t i o n 6 0 7 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x r e t u r n s m u s t b e f i l e d o n o r b e f o r e t h e 1 5 t h d a y o f A p r i l f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , s u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , u n l e s s t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r s ' b e l i e f a t t h e t i m e t h e i r r e t u r n w a s f i l e d t h a t t h e y h a d o v e r p a i d t h e i r t a x e s d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r a l a t e f i l i n g o n a d e f i c i e n c y s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . E . g . , H i n t z e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 7 0 . R e s p o n d e n t , a c c o r d i n g l y , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y R o b i n B e l t r a n . 2 S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . - 7 - 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t - 8 - i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y - 9 - k n e w t h a t t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e n o t b a s e d o n t h e a m o u n t s t h e y a c t u a l l y e x p e n d e d . T h a t c i r c u m s t a n c e s h o u l d h a v e p r o m p t e d p e t i t i o n e r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h r e p r e s e n t a t i o n s b y t h e i r r e t u r n p r e p a r e r w e r e c o r r e c t . T h e y d i d n o t c o n s u l t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n o r t h e r e p r e s e n t a t i o n s h e m a d e t o t h e m r e g a r d i n g t h e i r d e d u c t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n l i s t e d u n r e a l i s t i c a m o u n t s a s d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s , w h i c h t h e y c o n c e d e d a t t r i a l . P e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e c i r c u m s t a n c e s s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o l o o k b e y o n d a n d a s c e r t a i n t h e a c c u r a c y o f t h e i r p r e p a r e r ' s r e p r e s e n t a t i o n s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s t h e i r t a x l i a b i l i t i e s c o r r e c t l y . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . - 1 0 - A t t r i a l , p e t i t i o n e r s r e c o g n i z e d t h a t t h e i r d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . T h e y c o n c e d e d t h o s e a d j u s t m e n t s . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y t h e a c c u r a c y o f t h e i r r e t u r n s . P e t i t i o n e r s c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P r i o r t o M r . B e l t r a n ' s p r e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s , p e t i t i o n e r s p r e p a r e d d r a f t s o f t h e i r r e t u r n s , w h i c h t h e y p r e s e n t e d t o M r . B e l t r a n . O n t h e s e d r a f t s , p e t i t i o n e r s d i d n o t c l a i m i t e m i z e d d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n ' s a r r a n g e m e n t w i t h p e t i t i o n e r s w a s t h a t h i s t a x p r e p a r a t i o n f e e s w o u l d b e 1 0 p e r c e n t o f t h e r e f u n d s c a l c u l a t e d o n t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y h i m t o t h e e x t e n t s u c h r e f u n d s e x c e e d e d t h e r e f u n d s c a l c u l a t e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e d r a f t s o f t h e i r r e t u r n s . M r . B e l t r a n r e p r e s e n t e d t o p e t i t i o n e r s t h a t r e c o r d s w e r e n o t n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s , a n d t h e y w e r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s b a s e d o n a p e r c e n t a g e o f t h e i r i n c o m e . H e f u r t h e r a d v i s e d p e t i t i o n e r s n o t t o r e s p o n d t o i n q u i r i e s o f r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o t h e i r r e t u r n s , i n c l u d i n g r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l i n p r e p a r a t i o n o f t h i s c a s e f o r t r i a l . P e t i t i o n e r s a d h e r e d t o t h a t a d v i c e a n d o n l y i n t h e f e w d a y s b e f o r e t r i a l d i d t h e y s u b m i t o n e d o c u m e n t t h a t w a s g r o s s l y i n a d e q u a t e t o - 1 1 - s u b s t a n t i a t e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s . T h e n o t i c e s e n t t o p e t i t i o n e r s f r o m t h e C o u r t s e t t i n g t h i s c a s e f o r t r i a l c a l l e d t o t h e p a r t i e s a t t e n t i o n t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e p a r t i e s c o n t a c t e a c h o t h e r p r o m p t l y a n d c o o p e r a t e f u l l y i n t h e p r e p a r a t i o n a n d p r e s e n t a t i o n o f t h e c a s e . P e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o d o t h i s , p u r s u a n t t o M r . B e l t r a n ' s a d v i c e , s a t i s f i e s t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h i s p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s - 1 2 - w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .