TAX COURT OPINION

Case: Jennifer Ann Rogers
Docket Number: 3890-01S
Judge: Wolfe
Opinion Type: summary
Filed: 04/18/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E N N I F E R A N N R O G E R S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t W I L L I A M R . L A U T E N B E R G E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 3 8 9 0 - 0 1 S , 5 5 1 1 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 . J e n n i f e r A n n R o g e r s , p r o s e i n d o c k e t N o . 3 8 9 0 - 0 1 S . W i l l i a m R . L a u t e n b e r g e r , p r o s e i n d o c k e t N o . 5 5 1 1 - 0 1 S . A n d r e w R . M o o r e , f o r r e s p o n d e n t . W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s - 2 - 1 W i t h r e s p e c t t o d o c k e t N o . 3 8 9 0 - 0 1 S , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 M s . R o g e r s i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) H e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r d a u g h t e r , M o r g a n C . C a m p b e l l ; ( 3 ) a c h i l d c a r e c r e d i t o f $ 3 7 0 w i t h r e s p e c t t o M o r g a n C . C a m p b e l l ; a n d ( 4 ) a c h i l d t a x c r e d i t f o r M o r g a n C . C a m p b e l l . W i t h r e s p e c t t o d o c k e t N o . 5 5 1 1 - 0 1 S , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 M r . L a u t e n b e r g e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) H e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n , A l e x a n d e r P . L a u t e n b e r g e r ; a n d ( 3 ) a c h i l d t a x c r e d i t f o r A l e x a n d e r P . L a u t e n b e r g e r . o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : D o c k e t N o . A m o u n t 3 8 9 0 - 0 1 S $ 4 , 5 0 4 5 5 1 1 - 0 1 S $ 3 , 4 3 0 A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) A d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r , D i a n a M . L a u t e n b e r g e r , a n d ( 2 ) a c h i l d t a x c r e d i t f o r t h a t d a u g h t e r . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . W h e n t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d i n t h e s e c a s e s , p e t i t i o n e r J e n n i f e r A n n R o g e r s ( M s . R o g e r s ) r e s i d e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , a n d p e t i t i o n e r W i l l i a m R . L a u t e n b e r g e r ( M r . L a u t e n b e r g e r ) r e s i d e d i n P a c i f i c a , C a l i f o r n i a . - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s f o r m e r l y w e r e m a r r i e d b u t w e r e d i v o r c e d i n 1 9 9 3 . T h e y a r e t h e p a r e n t s o f D i a n a M . L a u t e n b e r g e r ( D i a n a ) a n d o t h e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r s h a v e b e e n s u b j e c t t o v a r i o u s c u s t o d y o r d e r s c o n c e r n i n g t h e i r c h i l d r e n . T h e c u s t o d y o r d e r i n e f f e c t d u r i n g 1 9 9 8 p r o v i d e d f o r j o i n t c u s t o d y o f D i a n a w i t h p h y s i c a l c u s t o d y s p l i t e q u a l l y b e t w e e n p e t i t i o n e r s o n a w e e k l y b a s i s . W i t h o c c a s i o n a l e x c e p t i o n s , d u r i n g 1 9 9 8 D i a n a s p e n t a l t e r n a t e w e e k s w i t h e a c h o f h e r p a r e n t s . O n t h e i r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , b o t h p e t i t i o n e r s c l a i m e d D i a n a a s a d e p e n d e n t a n d b o t h c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o h e r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n b o t h p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . A t t h e r e q u e s t o f r e s p o n d e n t , t h e c a s e s h a v e b e e n c o n s o l i d a t e d t o a s s u r e t h a t o u r d e c i s i o n s a r e c o n s i s t e n t . D i s c u s s i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 i n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e . U n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " m e a n s c e r t a i n i n d i v i d u a l s , i n c l u d i n g a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) o r ( e ) , c o n c e r n i n g m u l t i p l e s u p p o r t o r d i v o r c e s i t u a t i o n s , a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e - 4 - y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s . G e n e r a l l y , i f a c h i l d ' s p a r e n t s a r e d i v o r c e d , t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h f o r t h e y e a r , a n d t h e p a r e n t s p r o v i d e o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t , t h e c u s t o d i a l p a r e n t ( t h e p a r e n t w i t h c u s t o d y f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r ) i s t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e y e a r , a n d h e o r s h e m a y d e d u c t t h e e x e m p t i o n a m o u n t w i t h r e s p e c t t o s u c h c h i l d f o r t h e y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t " I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d ' s p l i t ' c u s t o d y , * * * ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a $ 4 0 0 c r e d i t f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 4 , a t a x p a y e r ' s c h i l d i s a q u a l i f y i n g c h i l d o n l y i f t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r t h e c h i l d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) . H e r e , i f e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r D i a n a , t h a t p e t i t i o n e r i s a l s o e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o h e r . M r . L a u t e n b e r g e r a r g u e s t h a t d u r i n g 1 9 9 8 h e h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f D i a n a f o r 1 8 7 d a y s , w h i l e M s . R o g e r s h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f D i a n a f o r o n l y 1 7 8 d a y s . M r . L a u t e n b e r g e r a r g u e s t h a t t h e d i f f e r e n c e i n t h e n u m b e r o f d a y s i s a t t r i b u t a b l e t o a - 5 - v a c a t i o n t h a t h e t o o k w i t h D i a n a d u r i n g J u l y o f 1 9 9 8 . T h e v a c a t i o n o c c u r r e d d u r i n g a p e r i o d o f t i m e t h a t D i a n a o t h e r w i s e w o u l d h a v e s p e n t w i t h M s . R o g e r s . I n M r . L a u t e n b e r g e r ' s w o r d s , " J e n n i f e r a n d I * * * e a c h h a d c u s t o d y a n e q u a l a m o u n t o f t i m e , o t h e r t h a n t h a t w e e k , w h i c h p u t D i a n a i n m y c u s t o d y m o r e t h a n 5 0 p e r c e n t , m o r e t h a n 1 8 3 d a y s o f t h e y e a r . " M r . L a u t e n b e r g e r s u b m i t t e d i n t o e v i d e n c e a c h a r t h e c r e a t e d l i s t i n g t h e d a y s t h a t D i a n a s p e n t w i t h h i m a n d t h e d a y s t h a t D i a n a s p e n t w i t h M s . R o g e r s d u r i n g 1 9 9 8 . H e a l s o s u b m i t t e d t w o d i a r i e s t h a t h e a l l e g e d l y m a i n t a i n e d c o n t e m p o r a n e o u s l y t h a t i n c l u d e d n o t a t i o n s a b o u t t h e n u m b e r o f c h i l d r e n t h a t l i v e d w i t h h i m d u r i n g a n y g i v e n w e e k . T h e e v i d e n c e s u b m i t t e d b y M r . L a u t e n b e r g e r i n s u p p o r t o f h i s c l a i m i s u n c o n v i n c i n g a n d g e n e r a l l y i s s e l f - s e r v i n g a n d n o t c r e d i b l e . T h e c h a r t s h o w i n g w h i c h d a y s o f 1 9 9 8 D i a n a s p e n t w i t h e a c h p e t i t i o n e r w a s c o m p i l e d b y M r . L a u t e n b e r g e r o n e d a y b e f o r e t r i a l ( F e b . 5 , 2 0 0 2 ) . T h e c h a r t , t h e r e f o r e , i s n o t h i n g m o r e t h a n a s u m m a r y o f h i s c o n t e n t i o n s . M r . L a u t e n b e r g e r ' s d i a r i e s f a i l t o s h o w t h a t D i a n a s p e n t a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r w i t h h i m t h a n w i t h M s . R o g e r s . T h e d i a r i e s c o n t a i n a " 0 " , " 2 " , o r " 4 " o n t h e f i r s t p a g e f o r e a c h w e e k , p u r p o r t e d l y i n d i c a t i n g h o w m a n y c h i l d r e n l i v e d w i t h M r . L a u t e n b e r g e r d u r i n g t h a t w e e k . T h e d i a r i e s d o n o t i n d i c a t e w h i c h o f t h e c h i l d r e n t h e n u m b e r s r e f e r t o , n o r d o t h e y i n d i c a t e w h i c h o f t h e c h i l d r e n o r h o w m a n y - 6 - c h i l d r e n l i v e d w i t h M r . L a u t e n b e r g e r o n a n y p a r t i c u l a r d a y o f t h e w e e k . I t i s a l s o n o t c l e a r w h e t h e r t h e n u m e r i c a l n o t a t i o n s w e r e c o n t e m p o r a n e o u s l y m a d e . T h e v a s t m a j o r i t y o f t h e e n t r i e s i n t h e d i a r i e s w e r e w r i t t e n i n i n k , b u t t h e n u m e r i c a l n o t a t i o n s i n d i c a t i n g h o w m a n y c h i l d r e n l i v e d w i t h M r . L a u t e n b e r g e r e a c h w e e k w e r e w r i t t e n i n p e n c i l . M r . L a u t e n b e r g e r a d m i t t e d t h a t h e h a d n o i n d e p e n d e n t m e m o r y o f w h e r e D i a n a w a s d u r i n g e a c h d a y o f 1 9 9 8 . H e a l s o e x p l a i n e d t h a t t h e n o t a t i o n s i n h i s d i a r y r e g u l a r l y w e r e u s e d a s a p l a n n i n g t o o l s o t h a t h e c o u l d m a r k i n a d v a n c e t h e c h i l d r e n t h a t p r o b a b l y w o u l d b e w i t h h i m f o r a m o n t h a n d s c h e d u l e h i s t i m e a c c o r d i n g l y . M s . R o g e r s d o e s n o t d i s p u t e t h a t D i a n a w e n t o n a v a c a t i o n w i t h M r . L a u t e n b e r g e r d u r i n g a w e e k t h a t D i a n a o t h e r w i s e w o u l d h a v e s p e n t w i t h h e r . S h e a r g u e s , h o w e v e r , t h a t i t i s s i m p l y i m p o s s i b l e t o a s c e r t a i n w h i c h o f t h e t w o o f t h e m h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f D i a n a f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . A l t h o u g h D i a n a r e g u l a r l y a l t e r n a t e d b e t w e e n p e t i t i o n e r s o n a w e e k l y b a s i s d u r i n g 1 9 9 8 , t h e p a r t i e s d i d n o t r i g i d l y e n f o r c e c o m p l i a n c e w i t h t h e c u s t o d y o r d e r . M r . L a u t e n b e r g e r t e s t i f i e d t h a t " W e h a v e a n a g r e e m e n t f o r a w e e k o n a n d a w e e k o f f , s o w e c a n s a y t h a t m o s t w e e k s g e n e r a l l y a r e g o i n g b a c k a n d f o r t h . " M s . R o g e r s t e s t i f i e d t h a t D i a n a g e n e r a l l y s p e n t o n e w e e k a t a t i m e w i t h e a c h p e t i t i o n e r , b u t t h a t e x c e p t i o n s w e r e m a d e . M s . R o g e r s s t a t e d : - 7 - W i l l i a m a n d I s h a r e c u s t o d y e x a c t l y 5 0 / 5 0 . * * * H o w e v e r , I d o n ' t t h i n k t h a t t h e r e ' s a n y w a y t h a t a n y o n e c a n d o c u m e n t t h e a m o u n t o f t i m e t h a t e a c h c h i l d w a s i n t h e h o u s e . I t ' s n o t t h e i n t e n t i o n o f s h a r e d c u s t o d y t o t r y t o f i n a g l e a t a x e x e m p t i o n o u t o f i t , o r e l s e w e w o u l d b e m a r k i n g e v e r y s i n g l e m i n u t e t h a t t h e c h i l d w a s i n o n e h o u s e o r t h e o t h e r . D i a n a g o e s t o s c h o o l i n S a n F r a n c i s c o , a n d I l i v e i n S a n F r a n c i s c o , s o s h e o f t e n s t o p s b y a t o t h e r t i m e s i n m y h o u s e . I ' v e p i c k e d h e r u p w h e n s h e ' s s i c k , a n d o f c o u r s e I ' m g o i n g t o l e t h e r g o o n v a c a t i o n w i t h h e r f a t h e r , b e c a u s e t h a t ' s t o h e r b e n e f i t t o h a v e a v a c a t i o n w i t h h e r f a t h e r , a n d a s I m e n t i o n e d , * * * h e d o c u m e n t e d w h a t h e b e l i e v e s w a s h i s c a l e n d a r , b u t h e h a s n o w a y o f d o c u m e n t i n g m y c a l e n d a r o r o f k n o w i n g D i a n a ' s w h e r e a b o u t s a t e v e r y m i n u t e w h e n s h e ' s 1 4 y e a r s o l d . S o i t c o m p l e t e l y d e f e a t s t h e p u r p o s e o f a s h a r e d c u s t o d y . I t ' s f o r D i a n a ' s b e n e f i t . I t ' s n o t t o t r y a n d m a n i p u l a t e i t i n o r d e r t o g e t a t a x e x e m p t i o n , a n d I t h i n k i t ' s r i d i c u l o u s f o r h i m t o e v e n i n t r o d u c e t h a t i d e a . M s . R o g e r s f u r t h e r s t a t e d " M y p o s i t i o n i s t h a t * * * s h e w a s w i t h u s e q u a l l y " . M s . R o g e r s ' t e s t i m o n y w a s d e l i v e r e d i n a c o n v i n c i n g m a n n e r , o b v i o u s l y w i t h o u t r e g a r d t o t a x c o n s e q u e n c e s , a n d w e b e l i e v e h e r t e s t i m o n y . M r . L a u t e n b e r g e r ' s t e s t i m o n y w a s n o t d e l i v e r e d i n a c o n v i n c i n g m a n n e r , a n d h i s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e i s n o t c o n v i n c i n g . T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s c r i e d o u t f o r s o m e r e a s o n a b l e s e t t l e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r s , p a r t i c u l a r l y s i n c e r e s p o n d e n t i s m e r e l y a d i s i n t e r e s t e d s t a k e h o l d e r c o n c e r n e d o n l y t h a t t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d t h e c h i l d t a x c r e d i t n o t b e t a k e n t w i c e f o r t h e s a m e c h i l d . P e t i t i o n e r s d i d n o t t a k e t h a t r o u t e d e s p i t e - 8 - m a n y s u g g e s t i o n s t h a t t h e y d o s o . T h e y i n s i s t e d o n d e c i s i o n b y t h e C o u r t o n t h i s r e c o r d . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , i t w o u l d b e s h e e r u n g u i d e d g u e s s w o r k f o r t h e C o u r t t o f i n d t h a t D i a n a s p e n t m o r e t h a n h a l f o f 1 9 9 8 w i t h e i t h e r p e t i t i o n e r . O n e p e t i t i o n e r , M s . R o g e r s , h a s t e s t i f i e d c o n v i n c i n g l y t h a t D i a n a s p e n t h a l f h e r t i m e w i t h e a c h p e t i t i o n e r . O n t h i s r e c o r d w e a g r e e w i t h M s . R o g e r s a n d c o n c l u d e t h a t d u r i n g 1 9 9 8 D i a n a d i d n o t s p e n d m o r e t h a n h a l f h e r t i m e w i t h e i t h e r p a r e n t b u t s p e n t h a l f h e r t i m e w i t h e a c h . C o n s e q u e n t l y w e h o l d t h a t n e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e e x e m p t i o n a m o u n t w i t h r e s p e c t t o D i a n a f o r 1 9 9 8 , a n d n e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o D i a n a f o r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .