TAX COURT OPINION

Case: Fernando D. Rivera
Docket Number: 3740-00S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 08/13/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F E R N A N D O D . R I V E R A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 4 0 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 . F e r n a n d o D . R i v e r a , p r o s e . R u s s e l l D . P i n k e r t o n , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n - 2 - s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 7 2 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 0 8 . 1 5 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e n e p h e w s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n K o k o m o , I n d i a n a . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r l i v e d i n a h o u s e o w n e d b y h i s m o t h e r . H e d i d n o t p a y a n y r e n t t o l i v e t h e r e , b u t h e d i d p a y , o r c o n t r i b u t e t o , t h e c o s t o f c e r t a i n u t i l i t i e s . T h e h o u s e h a s f o u r b e d r o o m s , o n e o f w h i c h w a s u s e d e x c l u s i v e l y b y p e t i t i o n e r ' s m o t h e r . A n o t h e r b e d r o o m w a s u s e d b y p e t i t i o n e r a n d , f r o m t i m e t o t i m e d u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . T h e r e m a i n i n g t w o b e d r o o m s w e r e s h a r e d b y t h r e e o f p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s ( p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s ) , a l l o f w h o m l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s h o u s e t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s w e r e a b a n d o n e d b y t h e i r p a r e n t s ( p e t i t i o n e r ' s s i s t e r a n d f o r m e r b r o t h e r - i n - l a w ) , a n d t h e y - 3 - h a v e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r i n h e r h o u s e e v e r s i n c e . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r i s l i s t e d a s t h e g u a r d i a n / c u s t o d i a n o f p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s o n v a r i o u s s c h o o l r e c o r d s a p p l i c a b l e t o t h e y e a r i n i s s u e . A l l o f p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s w e r e m i n o r s a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 , b u t o n l y o n e w a s a s t u d e n t f o r t h e e n t i r e y e a r . T h e o t h e r t w o d r o p p e d o u t o f s c h o o l a n d w o r k e d t h a t y e a r ; o n e e a r n e d $ 2 , 4 0 8 a n d t h e o t h e r e a r n e d $ 1 , 4 8 6 . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r w a s n o t e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 7 . S h e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o t a l i n g $ 5 , 5 5 6 . P e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , w h o f r o m t i m e t o t i m e l i v e d a t p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s h o u s e d u r i n g 1 9 9 7 , h a d i n c o m e o f $ 1 6 , 7 0 7 f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a l a b o r e r d u r i n g 1 9 9 7 . H i s w a g e s f o r t h a t y e a r w e r e $ 1 4 , 6 5 5 . P e t i t i o n e r ' s m o t h e r , p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , a n d p e t i t i o n e r p u r c h a s e d f o o d a n d c l o t h i n g f o r p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r ' s n e p h e w s d i d n o t r e c e i v e a n y s u p p o r t i n a n y f o r m f r o m t h e i r p a r e n t s d u r i n g t h a t y e a r . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n J u n e 2 5 , 1 9 9 8 . I t w a s p r e p a r e d a t n o c o s t t o p e t i t i o n e r b y a f r i e n d o f p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a n e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e h i s 1 9 9 7 r e t u r n . T h e i n c o m e e a r n e d b y t w o o f p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s , a s m e n t i o n e d a b o v e , w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d i n t h e w a g e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h o f h i s n e p h e w s - 4 - a n d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a p p l i c a b l e t o a h e a d o f h o u s e h o l d . H e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g t w o o f h i s n e p h e w s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t : ( 1 ) D i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s ; ( 2 ) c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e a n d a d j u s t e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a c c o r d i n g l y ; ( 3 ) d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n ; a n d ( 4 ) i m p o s e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e n e p h e w s o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e a c h d e p e n d e n t . S e c . 1 5 1 ( c ) . T h e t e r m " d e p e n d e n t " i n c l u d e s a t a x p a y e r ' s n e p h e w s " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r * * * w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 6 ) . " T h e t e r m ' s u p p o r t ' i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . " S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s d i d n o t r e c e i v e a n y f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , e t c . f r o m t h e i r p a r e n t s . I n s t e a d , s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e i r s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r , - 5 - p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , a n d p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r . T a k i n g i n t o a c c o u n t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , t h e a m o u n t o f h i s b r o t h e r ' s i n c o m e , t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , a n d t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ' s h o u s e , i t i s u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d m o r e t o w a r d s t h e s u p p o r t o f h i s n e p h e w s t h a n t h e c o m b i n e d c o n t r i b u t i o n s o f h i s m o t h e r a n d b r o t h e r . A l t h o u g h p e t i t i o n e r g e n e r o u s l y p r o v i d e d f o o d , c l o t h i n g , a n d o t h e r i t e m s o f s u p p o r t f o r h i s n e p h e w s d u r i n g 1 9 9 7 , h e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e t o t a l a m o u n t o f t h e s u p p o r t t h a t h e p r o v i d e d e x c e e d e d t h e s u p p o r t h i s n e p h e w s r e c e i v e d f r o m o t h e r s o u r c e s ; n a m e l y , h i s b r o t h e r , h i s m o t h e r a n d , w i t h r e s p e c t t o t w o o f t h e m , t h e m s e l v e s . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s n e p h e w s , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . 2 . F i l i n g S t a t u s P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n a s a h e a d o f h o u s e h o l d . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , b e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a t l e a s t o n e o f h i s n e p h e w s , h e d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n c h a n g i n g h i s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e i s s u s t a i n e d . - 6 - 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t S u b j e c t t o v a r i o u s c o n d i t i o n s a n d l i m i t a t i o n s , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c . 3 2 ( a ) . P e t i t i o n e r w a s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e a p p l i c a b l e s t a t u t e . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . N e v e r t h e l e s s , b e c a u s e o f t h e a m o u n t o f h i s i n c o m e , h e i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 u n l e s s a t l e a s t o n e o f h i s n e p h e w s w a s a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o h i m f o r t h a t y e a r . S e c . 3 2 ( b ) . O n h i s 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t c o m p u t e d b y t r e a t i n g t w o o f h i s n e p h e w s a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , t o b e t r e a t e d a s a n e l i g i b l e c h i l d o f a t a x p a y e r , t h e c h i l d m u s t b e : ( 1 ) A s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; ( 2 ) a d e s c e n d a n t o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; ( 3 ) a s t e p s o n o r s t e p d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r ; o r ( 4 ) a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) . P e t i t i o n e r ' s n e p h e w s o b v i o u s l y a r e n o t h i s c h i l d r e n , d e s c e n d a n t s o f h i s c h i l d r e n , o r h i s s t e p c h i l d r e n . F u r t h e r m o r e , t h e y w e r e n o t h i s e l i g i b l e f o s t e r c h i l d r e n b e c a u s e , a l t h o u g h h e g e n e r o u s l y c o n t r i b u t e d t o w a r d s t h e i r s u p p o r t , h e d i d n o t c a r e f o r t h e m a s h i s o w n c h i l d r e n . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . A c c o r d i n g t o s c h o o l r e c o r d s , p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r , w a s t h e g u a r d i a n / c u s t o d i a n o f p e t i t i o n e r ' s n e p h e w s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . I t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t - 7 - p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 7 s h o u l d b e s u s t a i n e d , a n d w e s o h o l d . 4 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) A d d i t i o n t o T a x P e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a n e x t e n s i o n t o f i l e h i s 1 9 9 7 r e t u r n . C o n s e q u e n t l y , i t w a s d u e o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , s e c . 6 0 7 2 ( a ) , b u t i t w a s n o t f i l e d u n t i l J u n e 2 5 , 1 9 9 8 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o h a v e b e e n s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x i n t h e a g g r e g a t e . I f a n i n c o m e t a x r e t u r n i s n o t f i l e d w i t h i n 6 0 d a y s o f t h e p r e s c r i b e d d a t e f o r f i l i n g ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) , t h e a d d i t i o n t o t a x i m p o s e d i s n o t l e s s t h a n t h e l e s s e r o f $ 1 0 0 o r 1 0 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n . S e c . 6 6 5 1 ( a ) . T h e a d d i t i o n t o t a x i s a p p l i c a b l e u n l e s s i t i s s h o w n t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . I d . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 0 d a y s a f t e r A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n w h y h i s 1 9 9 6 r e t u r n w a s f i l e d l a t e . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . - 8 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , a n d t o r e f l e c t t h e a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s a s t o t h e c o r r e c t a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s w a g e i n c o m e f o r 1 9 9 7 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .