TAX COURT OPINION

Case: James J. Hogan
Docket Number: 9886-01S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 02/03/2003
Pages: 17

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S J . H O G A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 8 8 6 - 0 1 S . F i l e d F e b r u a r y 3 , 2 0 0 3 . T h o m a s F . H e w n e r , f o r p e t i t i o n e r . J e n n i f e r S . M c G i n t y , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 0 , 9 2 9 a n d $ 9 , 7 7 8 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n a b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K i l l b u c k , N e w Y o r k , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . I n 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r b u i l t a h o u s e a t 6 1 6 1 S u l l i v a n H o l l o w , K i l l b u c k , N e w Y o r k , 1 4 7 4 8 ( S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e ) . T h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e h a s s i x b e d r o o m s , t h r e e f u l l b a t h s , a l i v i n g r o o m , k i t c h e n , d i n i n g r o o m , d e c k , h o t t u b , a n d t w o s a t e l l i t e t e l e v i s i o n s y s t e m s . P e t i t i o n e r a n d h i s t h e n - w i f e j o i n t l y h e l d t i t l e t o t h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e a n d l i v e d t h e r e w i t h t h e i r f o u r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a n d h i s t h e n - w i f e d i v o r c e d i n 1 9 9 2 . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d h i s f o r m e r w i f e ' s i n t e r e s t i n t h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w o r k e d f u l l - t i m e a s a n e l e m e n t a r y s c h o o l p r i n c i p a l . P e t i t i o n e r ' s j o b a s a p r i n c i p a l r e q u i r e d h i m t o w o r k f o r 1 1 m o n t h s a n n u a l l y . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s t a r t e d w h a t h e t e r m e d T h e C a m e l o t I n n B e d & B r e a k f a s t ( C a m e l o t I n n ) a t t h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a n d h i s t h e n - f i a n c é , M a r y A n n - 3 - H u g h e s ( M s . H u g h e s ) , w o r k e d a t t h e C a m e l o t I n n . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , M s . H u g h e s w o r k e d f u l l - t i m e a s a s c h o o l p s y c h o l o g i s t . M s . H u g h e s h a d a h o u s e i n A l l e g a n y , N e w Y o r k , a n d r e s i d e d i n t h e h o u s e w i t h h e r s o n . P e t i t i o n e r l i v e d i n M s . H u g h e s ' A l l e g a n y h o u s e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y o n h i s i n d i v i d u a l F e d e r a l t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 o n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a s f o l l o w s : G r o s s I n c o m e T o t a l E x p e n s e s T o t a l L o s s e s T a x Y e a r R e p o r t e d C l a i m e d C l a i m e d 1 9 9 4 $ 1 5 2 $ 2 6 , 2 8 4 $ 2 6 , 1 3 2 1 9 9 5 3 , 8 7 2 3 8 , 9 0 9 3 5 , 0 3 7 1 9 9 6 2 , 3 2 5 5 7 , 4 5 7 5 5 , 1 3 2 1 9 9 7 5 , 2 5 4 5 3 , 2 2 3 4 7 , 9 6 9 A d d i t i o n a l l y , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 p e t i t i o n e r r e p o r t e d z e r o i n c o m e i n e a c h y e a r a n d c l a i m e d l o s s e s o f $ 1 , 3 8 4 a n d $ 1 , 0 6 5 , r e s p e c t i v e l y , o n S c h e d u l e s F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , w i t h r e s p e c t t o b e e f c a t t l e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r d i d n o t o w n a n y c a t t l e i n e i t h e r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d l o s s e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 o f $ 3 , 1 9 8 a n d $ 4 , 0 4 0 , r e s p e c t i v e l y , w i t h r e s p e c t t o b e e f c a t t l e a c t i v i t y , o n h i s S c h e d u l e s F . P e t i t i o n e r a l s o r e p o r t e d i n c o m e o f $ 1 8 5 a n d c l a i m e d a l o s s o f $ 8 2 4 i n 1 9 9 7 w i t h r e s p e c t t o a w o o d w o r k i n g a c t i v i t y . T h e r e c o r d i s o t h e r w i s e s i l e n t a b o u t t h i s a c t i v i t y . O n h i s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r c l a i m e d - 4 - h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b a s e d o n h i s c l a i m t h a t h e p r o v i d e d a h o u s e h o l d f o r h i s d a u g h t e r J a m i e . J a m i e w a s b o r n o n A p r i l 1 6 , 1 9 7 7 . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , J a m i e w a s a f u l l - t i m e s t u d e n t a t P e n n S t a t e U n i v e r s i t y . D u r i n g t h e s e y e a r s , J a m i e r e m a i n e d a t P e n n S t a t e U n i v e r s i t y f o r t h e s u m m e r m o n t h s a s a p a r t i c i p a n t i n t h e R O T C p r o g r a m . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e C a m e l o t I n n w a s n o t a n a c t i v i t y e n g a g e d i n f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . F o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s f o r S c h e d u l e C e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y o f $ 5 7 , 4 5 7 a n d $ 5 3 , 2 2 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r t a x e s w h i c h h a d b e e n c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e s C o f $ 1 , 8 1 0 a n d $ 4 , 5 6 8 f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , p l u s a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n i n 1 9 9 6 o f $ 3 , 5 4 5 f o r S t a t e t a x e s w i t h h e l d . R e s p o n d e n t a l s o a l l o w e d p e t i t i o n e r S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t w h i c h h a d b e e n c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e s C i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 o f $ 6 , 7 4 4 a n d $ 6 , 3 6 8 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s o f $ 9 5 8 a n d $ 3 , 8 8 0 , f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e r e m a i n i n g e x p e n s e s d e d u c t e d o n h i s S c h e d u l e s C . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . - 5 - O n h i s S c h e d u l e s C , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s , a s f o l l o w s : 1 9 9 6 1 9 9 7 A d v e r t i s i n g $ 3 , 3 2 4 $ 2 , 8 4 9 C a r a n d t r u c k 6 , 6 7 3 5 , 7 7 2 D e p r e c i a t i o n 1 3 , 3 0 3 1 3 , 1 7 6 I n s u r a n c e 2 , 7 9 1 1 , 3 7 4 I n t e r e s t M o r t g a g e 6 , 7 4 4 6 , 3 6 8 O t h e r 3 , 7 2 6 3 , 4 4 2 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 3 , 6 8 6 4 , 0 4 7 O f f i c e e x p e n s e 1 0 9 3 9 6 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 8 , 7 2 0 - 0 - S u p p l i e s - 0 - 2 , 5 1 0 T a x e s a n d l i c e n s e 1 , 8 1 0 4 , 5 6 8 T r a v e l / M e a l s 1 , 1 0 3 9 1 7 U t i l i t i e s 3 , 6 4 3 6 , 0 0 8 O t h e r e x p e n s e s 1 , 8 2 5 1 , 7 9 6 T o t a l $ 5 7 , 4 5 7 $ 5 3 , 2 2 3 I t a p p e a r s f r o m a n e x a m i n a t i o n o f t h e s e d e d u c t i o n s t h a t m a n y o f t h e m w e r e p e r s o n a l , n o n d e d u c t i b l e e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 . F o r i n s t a n c e , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e d i d n o t u s e a n a t t o r n e y i n t h e d a y - t o - d a y o p e r a t i o n s o f t h e b e d a n d b r e a k f a s t . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e r e w e r e a " l o t o f o t h e r i s s u e s t h a t c a m e u p w h e r e m y e x - w i f e w a s a t t a c k i n g m y u s e o f t h e p r o p e r t y a s a b e d a n d b r e a k f a s t . " A s s t a t e d , p e t i t i o n e r h a d p u r c h a s e d h i s f o r m e r w i f e ' s i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y p r i o r t o t h e s t a r t o f t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y . H e d e d u c t e d p a r t o f t h e s e l e g a l e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C . A t t r i a l , r e s p o n d e n t a s s e r t e d t h a t " p e t i t i o n e r ' s b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y w a s a h o m e g r o w n t a x s h e l t e r t o s h e l t e r h i s W - 2 - 6 - i n c o m e . " A r e v i e w o f t h e r e c o r d p r o v e s t h i s t o b e a n a c c u r a t e a s s e s s m e n t . I n a d d i t i o n , d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r o w n e d n o b e e f c a t t l e , r e p o r t e d n o i n c o m e f r o m b e e f c a t t l e , y e t c l a i m e d l o s s e s o f $ 1 , 3 8 4 a n d $ 1 , 0 6 5 f r o m b e e f c a t t l e o n h i s S c h e d u l e s F . F o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d $ 8 2 4 a d d i t i o n a l l o s s e s o n a s e c o n d S c h e d u l e C f r o m a n a l l e g e d w o o d w o r k i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r ' s u s e o f v a r i o u s s c h e d u l e s o n h i s r e t u r n s s h o w s t h a t h e h a d l e a r n e d t o u s e t h e m a s a t a x c a s h c o w . S e c t i o n 1 8 3 ( a ) d i s a l l o w s a n y d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o a c t i v i t i e s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t e x c e p t a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . S e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 1 ) a l l o w s t h o s e d e d u c t i o n s w h i c h o t h e r w i s e a r e a l l o w a b l e r e g a r d l e s s o f p r o f i t o b j e c t i v e . S e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 2 ) a l l o w s t h o s e d e d u c t i o n s w h i c h w o u l d b e a l l o w a b l e i f t h e a c t i v i t y w e r e e n g a g e d i n f o r p r o f i t , b u t o n l y t o t h e e x t e n t t h a t g r o s s i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e a c t i v i t y e x c e e d s t h e d e d u c t i o n s p e r m i t t e d b y s e c t i o n 1 8 3 ( b ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s " a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " T h e b a s i c s t a n d a r d f o r d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n e x p e n s e i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d 2 1 2 ( a n d t h u s n o t s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n 1 8 3 ) i s t h e f o l l o w i n g : a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e o r s h e e n g a g e d i n o r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y w i t h a n a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . R o n n e n v . - 7 - C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 9 1 ( 1 9 8 8 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) . W h i l e a t a x p a y e r n e e d n o t h a v e a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t , t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s m u s t d e m o n s t r a t e t h a t h e o r s h e e n t e r e d i n t o t h e a c t i v i t y , o r c o n t i n u e d t h e a c t i v i t y , w i t h t h e a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . T a u b e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 6 4 , 4 7 8 ( 1 9 8 7 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . T h e t a x p a y e r ' s o b j e c t i v e t o m a k e a p r o f i t m u s t b e a n a l y z e d b y l o o k i n g a t a l l t h e s u r r o u n d i n g f a c t s . D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . T h e s e f a c t s a r e g i v e n g r e a t e r w e i g h t t h a n t h e t a x p a y e r ' s m e r e s t a t e m e n t o f i n t e n t . I d . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a n o n e x c l u s i v e l i s t o f r e l e v a n t f a c t o r s w h i c h s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . T h e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) a n y e l e m e n t s i n d i c a t i n g p e r s o n a l p l e a s u r e - 8 - o r r e c r e a t i o n . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s e f a c t o r s a r e n o t a p p l i c a b l e o r a p p r o p r i a t e i n e v e r y c a s e . A b r a m s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 3 6 0 , 3 7 1 ( 1 9 8 6 ) . T h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e i n i s s u e r e m a i n t h e p r i m a r y t e s t . I d . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y w i t h t h e r e q u i s i t e i n t e n t t o m a k e a p r o f i t , a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f h i s s i t u a t i o n m u s t b e t a k e n i n t o a c c o u n t . G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . N o s i n g l e f a c t o r i s c o n t r o l l i n g , n o r i s t h e e x i s t e n c e o f a m a j o r i t y o f f a c t o r s f a v o r i n g o r d i s f a v o r i n g a p r o f i t o b j e c t i v e n e c e s s a r i l y c o n t r o l l i n g . H e n d r i c k s v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 F . 3 d 9 4 , 9 8 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 9 6 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h i s d e t e r m i n a t i o n . R u l e 1 4 2 ( a ) ; G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 6 ; M c C a r t h y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 3 5 . P e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a p p l i e s . W e f i r s t c o n s i d e r t h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y . T h e f a c t t h a t a t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e m a n n e r a n d m a i n t a i n s c o m p l e t e a n d a c c u r a t e b o o k s a n d r e c o r d s m a y i n d i c a t e a p r o f i t o b j e c t i v e . E n g d a h l v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 6 5 9 , 6 6 6 ( 1 9 7 9 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - - 9 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t f o r t h e C a m e l o t I n n . P e t i t i o n e r h a d s o m e b o o k s a n d r e c o r d s o f h i s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r f i l e d a " B u s i n e s s C e r t i f i c a t e " w i t h t h e C a t t a r a u g u s C o u n t y C l e r k t o c e r t i f y t h a t h e w a s d o i n g b u s i n e s s a s t h e C a m e l o t I n n . W h i l e t h e m a i n t e n a n c e o f a c c u r a t e r e c o r d s i s n e c e s s a r y f o r t h e p u r p o s e o f s u b s t a n t i a t i n g d e d u c t i o n s , r e c o r d k e e p i n g a l o n e i s n o t e n o u g h . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e d a d o c u m e n t t i t l e d " T h e C a m e l o t I n n B e d a n d B r e a k f a s t B u s i n e s s P l a n " . T h i s i s n o t a b u s i n e s s p l a n . T h i s i s m o r e a c c u r a t e l y t i t l e d o n t h e s e c o n d p a g e a s a " H i s t o r y a n d D e s c r i p t i o n o f t h e B u s i n e s s " . P e t i t i o n e r ' s s o - c a l l e d " b u s i n e s s p l a n " e s t a b l i s h e d n o b u s i n e s s g o a l s f o r t h e C a m e l o t I n n . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p t h e t y p e o f r e c o r d s w h i c h c o u l d b e u s e d t o i n c r e a s e t h e p r o f i t a b i l i t y o f a b u s i n e s s . P e t i t i o n e r n e v e r p r e p a r e d b u d g e t s o r m a r k e t p r o j e c t i o n s w h i c h w o u l d o u t l i n e s t r a t e g i e s f o r e n s u r i n g a p r o f i t a b l e b u s i n e s s v e n t u r e a n d m a k i n g i n f o r m e d b u s i n e s s d e c i s i o n s o n a p e r i o d i c b a s i s . S u c h l a c k o f i n f o r m a t i o n u p o n w h i c h t o m a k e e d u c a t e d b u s i n e s s d e c i s i o n s t e n d s t o b e l i e a t a x p a y e r ' s c o n t e n t i o n s t h a t a n a c t i v i t y w a s p u r s u e d w i t h t h e p r i m a r y o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . D o d g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 8 F . 3 d 5 0 7 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r n e v e r a s c e r t a i n e d h o w o r w h e n h e w o u l d m a k e a p r o f i t o r h o w h e c o u l d c h a n g e h i s o p e r a t i n g m e t h o d s t o i m p r o v e - 1 0 - h i s p r o f i t a b i l i t y . T o b e g i n w i t h , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h i s l o c a t i o n " w a s o n e m i l e o f f R o u t e 4 1 7 o n a s i d e r o a d c a l l e d S u l l i v a n H o l l o w , w h i c h p r e t t y m u c h m e a n t t h a t I w a s n ' t g o i n g t o g e t d r i v e b y b u s i n e s s . " P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e " c u t b a c k q u i t e a b i t o n a d v e r t i s i n g " a n d r e d u c e d t h e p r i c e c h a r g e d f o r t h e r o o m s . P e t i t i o n e r ' s a d s w e r e a t t r a c t i v e b u t d i d n o t d i s p l a y h i s b u i l d i n g , a p p a r e n t l y b e c a u s e h i s b e d a n d b r e a k f a s t b u i l d i n g w o u l d n o t c o m p a r e f a v o r a b l y w i t h o t h e r b e d a n d b r e a k f a s t b u i l d i n g s w h i c h w e r e p i c t u r e d i n t h e o t h e r a d s h e o f f e r e d i n t o e v i d e n c e . W e n o t e t h a t n o n e o f t h e c h a n g e s m a d e b y p e t i t i o n e r , i n e s s e n c e t o r e d u c e l o s s e s a n d c o n t r o l c o s t s , h a d a n y m a t e r i a l e f f e c t . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o i n c u r s i z e a b l e l o s s e s . T h u s , w e f i n d p e t i t i o n e r d i d n o t c a r r y o n t h e a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e m a n n e r . W e c o n c l u d e t h a t t h i s f a c t o r i s n o t i n d i c a t i v e o f t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r . A t a x p a y e r ' s e x p e r t i s e , r e s e a r c h , a n d s t u d y o f a n a c t i v i t y , a s w e l l a s h i s c o n s u l t a t i o n w i t h e x p e r t s , m a y b e i n d i c a t i v e o f a p r o f i t o b j e c t i v e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . P r i o r t o o p e r a t i n g t h e C a m e l o t I n n , p e t i t i o n e r s e r v e d a s a c h e f i n t h e U n i t e d S t a t e s A r m y . M s . H u g h e s w o r k e d d u r i n g c o l l e g e a s a h o u s e k e e p e r a n d r e c e p t i o n i s t a t a m o t e l . P e t i t i o n e r b e l o n g e d t o t h e C a t t a r a u g u s C o u n t y T o u r i s m B u r e a u a n d t h e N a t i o n a l B e d a n d B r e a k f a s t A s s o c i a t i o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a d n o p r i o r e x p e r i e n c e o p e r a t i n g a b e d a n d b r e a k f a s t . P r i o r t o s t a r t i n g t h e b e d a n d b r e a k f a s t , p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t - 1 1 - e x p e r t s . N o r d i d p e t i t i o n e r c o n s u l t w i t h b u s i n e s s e x p e r t s d u r i n g t h e r e g u l a r c o u r s e o f o p e r a t i o n s f o r t h e b e d a n d b r e a k f a s t . I t a p p e a r s o v e r t h e c o u r s e o f t h e a c t i v i t y t h a t p e t i t i o n e r g a i n e d l i t t l e e x p e r t i s e r e g a r d i n g t h e b u s i n e s s a s p e c t s a n d p r o f i t a b i l i t y o f a b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e w e n t i n t o t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y t o c o v e r h i s a d d i t i o n a l e x p e n s e s f r o m h i s d i v o r c e , y e t h e o n l y h a d l o s s e s . W e c o n c l u d e t h a t t h i s f a c t o r i s n o t i n d i c a t i v e o f a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y . A n i n t e n t t o d e r i v e a p r o f i t m a y b e d e m o n s t r a t e d b y a t a x p a y e r w h o d e v o t e s m u c h o f h i s p e r s o n a l t i m e a n d e f f o r t t o t h e a c t i v i t y , a t a x p a y e r w h o w i t h d r a w s f r o m a n o t h e r o c c u p a t i o n t o d e v o t e m o s t o f h i s e n e r g i e s t o t h e a c t i v i t y , o r a t a x p a y e r w h o d e v o t e s a l i m i t e d a m o u n t o f t i m e b u t e m p l o y s c o m p e t e n t a n d q u a l i f i e d p e o p l e t o c a r r y o n t h e a c t i v i t y . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w o r k e d f u l l - t i m e a s a n e l e m e n t a r y s c h o o l p r i n c i p a l . P e t i t i o n e r ' s o f f i c i a l w o r k d a y w a s f r o m 8 a . m . t o 4 p . m . P e t i t i o n e r w o u l d a l s o h a v e e a r l y m o r n i n g m e e t i n g s a n d a f t e r - s c h o o l a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h i s w o r k d a y s a s p r i n c i p a l v a r i e d b u t t h a t t h e r e w e r e " t i m e s I ' d f e e l l i k e I w a s p u t t i n g i n a 1 6 h o u r d a y . " D u r i n g t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d h e o p e r a t e d a w o o d w o r k i n g b u s i n e s s . M s . H u g h e s w a s a l s o e m p l o y e d f u l l - t i m e a s a s c h o o l p s y c h o l o g i s t . P e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d t h a t a n y o t h e r i n d i v i d u a l s w e r e e m p l o y e d b y t h e C a m e l o t I n n . M o s t - 1 2 - i m p o r t a n t i s t h a t p e t i t i o n e r g e n e r a l l y p a r t i c i p a t e d i n t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y o n l y w h e n h e w a s n o t a t h i s f u l l - t i m e j o b a s a s c h o o l p r i n c i p a l . O n t h e w h o l e , i n a d d i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s f u l l - t i m e o c c u p a t i o n a n d o t h e r b u s i n e s s a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r e x p e n d e d o n l y m i n i m a l t i m e a n d e f f o r t o n t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y . W e c o n c l u d e t h a t t h i s f a c t o r i s n o t i n d i c a t i v e o f a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e t a x p a y e r ' s e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e . T h e t e r m " p r o f i t " e n c o m p a s s e s a p p r e c i a t i o n i n t h e v a l u e o f a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , a p r o f i t o b j e c t i v e m a y b e i n f e r r e d e v e n w h e r e t h e r e a r e n o o p e r a t i n g p r o f i t s , s o l o n g a s t h e a p p r e c i a t i o n i n v a l u e o f t h e a c t i v i t y ' s a s s e t s e x c e e d s i t s o p e r a t i n g e x p e n s e s o f t h e c u r r e n t y e a r a n d i t s a c c u m u l a t e d l o s s e s f r o m p r i o r y e a r s . G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . a t 4 2 7 - 4 2 8 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e e x p e c t s t h e C a m e l o t I n n ' s p r i m a r y a s s e t , t h e r e s i d e n c e , t o a p p r e c i a t e i n v a l u e . P e t i t i o n e r o f f e r e d a r e s i d e n t i a l a p p r a i s a l t h a t t h e m a r k e t v a l u e o f t h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e w a s $ 1 1 5 , 0 0 0 a s o f A u g u s t 3 1 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e o f t h e m a r k e t v a l u e o f t h e r e s i d e n c e a s o f t h e y e a r s i n i s s u e . B a s e d o n a n a p p r a i s a l , t h e m a r k e t v a l u e o f t h e S u l l i v a n H o u s e r e s i d e n c e a s o f A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 , w a s $ 2 6 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s a c c u m u l a t e d l o s s e s f r o m 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 y e a r t o t a l $ 1 6 4 , 2 7 0 . A s s u m i n g t h a t t h e r e s i d e n c e a p p r e c i a t e d i n v a l u e e a c h y e a r f r o m 1 9 9 4 t h r o u g h 2 0 0 2 , t h e n t h e a c c u m u l a t e d l o s s e s o f t h e - 1 3 - C a m e l o t I n n t h r o u g h 1 9 9 7 e x c e e d e d t h e r e s i d e n c e ' s a p p r e c i a t i o n i n v a l u e a t t h a t t i m e . T h e g o a l m u s t b e t o r e a l i z e a p r o f i t i n t h e e n t i r e o p e r a t i o n . B e s s e n y e y v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 2 6 1 , 2 7 4 ( 1 9 6 5 ) , a f f d . 3 7 9 F . 2 d 2 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 6 7 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p u r c h a s e d t h e r e s i d e n c e f r o m h i s e x - w i f e b e c a u s e " F i r s t o f a l l , t h e l a n d t h a t t h i s h o u s e i s b u i l t o n h a s b e e n i n m y f a m i l y s i n c e a b o u t 1 8 4 0 . S e c o n d o f a l l , I c o n s t r u c t e d t h e h o m e m y s e l f l i t e r a l l y w i t h h a m m e r a n d n a i l s . " P e t i t i o n e r d i d n o t p u r c h a s e t h e S u l l i v a n H o l l o w r e s i d e n c e f o r s p e c u l a t i v e a p p r e c i a t i o n . C o n s e q u e n t l y , w e c o n c l u d e t h i s f a c t o r w e i g h s a g a i n s t f i n d i n g a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e t a x p a y e r ' s s u c c e s s i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s . W e h a v e r e c o g n i z e d t h a t a t a x p a y e r ' s s u c c e s s i n o t h e r b u s i n e s s a c t i v i t i e s m a y i n d i c a t e a p r o f i t o b j e c t i v e . H o y l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 9 2 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y c o n d u c t e d s e v e r a l o t h e r b u s i n e s s a c t i v i t i e s p r i o r t o , a n d d u r i n g , t h e t i m e h e o p e r a t e d t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r , w h o h a d n o c a t t l e , a l l e g e d l y w a s e n g a g e d i n a b e e f c a t t l e a c t i v i t y . W i t h r e s p e c t t o t h a t a c t i v i t y , p e t i t i o n e r r e p o r t e d l o s s e s o f $ 3 , 1 9 8 , $ 4 , 0 4 0 , $ 1 , 3 8 4 , a n d $ 1 , 0 6 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h o s e y e a r s o n h i s S c h e d u l e s F . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n $ 8 , 1 6 7 l o s s w i t h r e s p e c t t o a n a s b e s t o s a n d r a d o n a b a t e m e n t a c t i v i t y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a p r o f i t o f $ 1 , 8 3 8 w i t h r e s p e c t t o t h e a s b e s t o s a n d r a d o n a b a t e m e n t a c t i v i t y i n 1 9 9 5 . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n $ 8 2 4 l o s s w i t h - 1 4 - r e s p e c t t o a w o o d w o r k i n g a c t i v i t y . W e c o n c l u d e t h a t t h e l a r g e l y u n s u c c e s s f u l r e s u l t s f r o m p e t i t i o n e r ' s o t h e r p u r p o r t e d a c t i v i t i e s d o n o t i n d i c a t e a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y . A h i s t o r y o f l o s s e s o v e r a n e x t e n d e d p e r i o d o f t i m e m a y i n d i c a t e t h e a b s e n c e o f a p r o f i t o b j e c t i v e . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 2 8 , 3 5 ( 1 9 7 9 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m a g n i t u d e o f t h e a c t i v i t y ' s l o s s e s i n c o m p a r i s o n w i t h i t s r e v e n u e s i s a n i n d i c a t i o n t h a t t h e t a x p a y e r d i d n o t h a v e a p r o f i t o b j e c t i v e . D o d g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 9 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 8 F . 3 d 5 0 7 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s l o s s e s i n c o m p a r i s o n w i t h h i s r e v e n u e s a r e s u b s t a n t i a l . N o p r o f i t s h a v e e v e r b e e n g e n e r a t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y , a n d n o n e a r e e x p e c t e d i n t h e n e a r f u t u r e . T h i s f a c t o r w e i g h s a g a i n s t f i n d i n g a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d . I f a n a c t i v i t y g e n e r a t e s o n l y s m a l l , i n f r e q u e n t p r o f i t s a n d t y p i c a l l y g e n e r a t e s l a r g e l o s s e s , t h e t a x p a y e r c o n d u c t i n g t h e a c t i v i t y m a y n o t h a v e a p r o f i t o b j e c t i v e . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s c o n t e x t , p r o f i t m e a n s e c o n o m i c p r o f i t , i n d e p e n d e n t o f t a x s a v i n g s . S e a m a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 5 6 4 , 5 8 8 ( 1 9 8 5 ) . A s w e h a v e s e t f o r t h a b o v e , p e t i t i o n e r h a s a h i s t o r y o f s u b s t a n t i a l l o s s e s . T h e r e i s n o i n d i c a t i o n f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r c a n r e a l i s t i c a l l y e x p e c t p r o f i t a b i l i t y i n t h e n e a r f u t u r e . T h i s f a c t o r w e i g h s - 1 5 - a g a i n s t f i n d i n g a p r o f i t o b j e c t i v e . W e c o n s i d e r t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r . S u b s t a n t i a l i n c o m e f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n t h e a c t i v i t y i n q u e s t i o n , p a r t i c u l a r l y i f t h e l o s s e s f r o m t h e a c t i v i t y g e n e r a t e s u b s t a n t i a l t a x b e n e f i t s , m a y i n d i c a t e t h a t t h e a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . H i l l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 5 5 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 8 ) , I n c o m e T a x R e g s . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d u n r e l a t e d g r o s s i n c o m e o f $ 6 7 , 4 1 4 a n d $ 6 5 , 2 9 5 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g t h e s a m e y e a r s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d S c h e d u l e C l o s s e s f r o m t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y o f $ 5 5 , 1 3 2 a n d $ 4 7 , 9 6 9 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r u s e d t h e s e l o s s e s t o r e d u c e h i s g r o s s i n c o m e b y 8 2 p e r c e n t f o r 1 9 9 6 a n d 7 4 p e r c e n t f o r 1 9 9 7 . T h e s e r e d u c t i o n s l e d t o s u b s t a n t i a l t a x s a v i n g s f o r p e t i t i o n e r . C o n s e q u e n t l y , t h i s f a c t o r w e i g h s a g a i n s t a f i n d i n g o f a p r o f i t o b j e c t i v e . G i v e n d u e c o n s i d e r a t i o n t o t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e f i n d t h a t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e p e t i t i o n e r d i d n o t o p e r a t e t h e b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y w i t h a n i n t e n t t o m a k e a p r o f i t . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e m a i n t a i n e d a h o u s e h o l d f o r h i s d a u g h t e r J a m i e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e - 1 6 - i s s i n g l e . S e c t i o n 2 ( b ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a n u n m a r r i e d s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " i s s y n o n y m o u s w i t h " h o m e " . S e c . 1 . 2 - ( 2 ) ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f h e p a y s m o r e t h a n o n e - h a l f t h e c o s t s o f t h e h o u s e h o l d . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . I d . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s a t i s s u e , J a m i e w a s a f u l l - t i m e s t u d e n t a t P e n n S t a t e U n i v e r s i t y . I n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , J a m i e r e m a i n e d a t c o l l e g e d u r i n g t h e s u m m e r m o n t h s a s a p a r t i c i p a n t i n t h e R O T C p r o g r a m . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t " f o r t h e m o s t p a r t [ J a m i e ] w a s n ' t i n t h e a r e a a t a l l . S h e w a s a w a y a t c o l l e g e . " P e t i t i o n e r , a l t h o u g h u n m a r r i e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , h a s n o t m e t t h e r e q u i r e m e n t s t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d . P e t i t i o n e r l i v e d i n M s . H u g h e s ' r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p a i d w e e k l y c h i l d s u p p o r t t o h i s f o r m e r w i f e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t o f f e r e v i d e n c e t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f t h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d f o r h i m s e l f a n d J a m i e . - 1 7 - P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e o f t h e t o t a l a n n u a l c o s t s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d f o r h i m s e l f a n d J a m i e . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a n y o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .