TAX COURT OPINION

Case: Kenneth Andrew Baratelle
Docket Number: 8772-98
Judge: Marvel
Opinion Type: memo
Filed: 11/22/2000
Pages: 21

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H A N D R E W B A R A T E L L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 7 7 2 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 2 2 , 2 0 0 0 . K e n n e t h A n d r e w B a r a t e l l e , p r o s e . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N M A R V E L , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 3 , 2 8 2 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , 1 o f $ 2 , 6 5 6 f o r - 2 - 2 R e s p o n d e n t a l s o p r o p o s e d a d j u s t m e n t s f o r a S t a t e t a x r e f u n d t h a t p e t i t i o n e r a l l e g e d l y r e c e i v e d a n d t o p e t i t i o n e r ' s e x e m p t i o n s a n d i t e m i z e d d e d u c t i o n s . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o i n c l u d e a n y S t a t e t a x r e f u n d i n i n c o m e a n d t h a t t h e r e m a i n i n g a d j u s t m e n t s a r e c o m p u t a t i o n a l . 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d c o n t e s t i n g h i s l i a b i l i t y f o r t h e p e n a l t y . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . B a c k g r o u n d P r i o r t o t r i a l , t h e p a r t i e s f i l e d a " s t i p u l a t i o n o f f a c t s " , w h i c h d i d l i t t l e m o r e t h a n o u t l i n e t h e f a c t u a l d i s p u t e s r e m a i n i n g f o r t r i a l a n d p r o v i d e t o t h e C o u r t v a r i o u s w r i t t e n s u m m a r i e s o f p e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i n g p o s i t i o n s , a n d a s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s . T o t h e e x t e n t t h a t t h e s t i p u l a t i o n s r e f l e c t a g r e e m e n t r e g a r d i n g m a t e r i a l f a c t s , t h o s e f a c t s a r e s u m m a r i z e d b e l o w a n d a r e f o u n d a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H e n d e r s o n , N e v a d a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . I n M a r c h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r , M a t t e l , t e r m i n a t e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r , w h o h a d m o r e t h a n 2 0 y e a r s o f m a n u f a c t u r i n g e x p e r i e n c e i n t h e t o y i n d u s t r y , - 3 - w a s e a r n i n g a s a l a r y i n e x c e s s o f $ 2 4 3 , 0 0 0 p e r y e a r . F o l l o w i n g t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r p r o m p t l y b e g a n t o l o o k f o r a n i n c o m e s o u r c e t o r e p l a c e h i s l o s t i n c o m e . H e u l t i m a t e l y d e c i d e d t o s t a r t a m a n u f a c t u r i n g c o n s u l t i n g b u s i n e s s , K A B C o n s u l t i n g , a n d d i d s o i n 1 9 9 4 . O n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r d e d u c t e d e x p e n s e s a l l e g e d l y p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h K A B C o n s u l t i n g . R e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 r e t u r n a n d , i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d F e b r u a r y 1 9 , 1 9 9 8 , p r o p o s e d a d j u s t m e n t s d i s a l l o w i n g a l l o f p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e m . D u r i n g t h e t r i a l i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t m o d i f i e d h i s l i t i g a t i n g p o s i t i o n a n d c o n c e d e d t h a t t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C d e d u c t i o n s w e r e a p p r o p r i a t e : - 4 - C l a i m e d D e d u c t i o n p e r r e t u r n A l l o w e d D i s a l l o w e d A d v e r t i s i n g $ 1 , 3 4 0 $ 5 1 1 $ 8 2 9 C a r a n d t r u c k 8 , 8 4 0 - 0 - 8 , 8 4 0 D e p r e c i a t i o n & S e c . 1 7 9 e x p . 1 0 , 2 6 0 3 , 2 0 5 7 , 0 5 5 I n s u r a n c e 2 5 0 2 5 0 - 0 - L e g a l & p r o f . 1 , 7 5 0 1 , 7 5 0 - 0 - O f f i c e e x p e n s e 2 0 0 2 0 0 - 0 - R e p a i r s 4 2 5 4 2 5 - 0 - S u p p l i e s 6 6 0 6 6 0 - 0 - T r a v e l 3 , 1 8 2 2 , 4 5 1 7 3 1 M e a l s & e n t e r . $ 4 , 8 7 1 x 5 0 % 2 , 4 3 5 1 9 6 7 1 , 4 6 8 U t i l i t i e s ( p h o n e ) 6 3 5 6 3 5 - 0 - W a g e s 2 , 3 4 0 - 0 - 2 , 3 4 0 T o t a l $ 3 2 , 3 1 7 $ 1 1 , 0 5 4 $ 2 1 , 2 6 3 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 , 9 3 3 . 6 2 . A f t e r a p p l y i n g t h e s e c . 2 7 4 ( n ) l i m i t a t i o n , t h e c o r r e c t d e d u c t i o n f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t a p p e a r s t o b e $ 9 6 7 , n o t $ 9 1 1 . W e h a v e a d j u s t e d t h e f i g u r e s a b o v e a c c o r d i n g l y . W e a d d r e s s e a c h o f t h e r e m a i n i n g d i s p u t e d a d j u s t m e n t s a n d t h e a p p l i c a b l e l e g a l p r i n c i p l e s b e l o w . I n G e n e r a l O r d i n a r i l y , a t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o d e d u c t t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t h e p a y s o r i n c u r s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W h e n a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e p a i d o r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e b u t d o e s n o t e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e - 5 - d e d u c t i o n , w e m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t a l l o w a b l e i n s o m e c i r c u m s t a n c e s . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , t o p e r m i t u s t o c o n c l u d e t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e w a s p a i d o r i n c u r r e d i n a t l e a s t t h e a m o u n t a l l o w e d . S e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) . I n e s t i m a t i n g t h e a m o u n t a l l o w a b l e , w e b e a r h e a v i l y u p o n t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . F o r c e r t a i n k i n d s o f b u s i n e s s e x p e n s e s , s u c h a s t r a v e l , m e a l , a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , a n d t h o s e e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o " l i s t e d p r o p e r t y " , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e r u l e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e a n d a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n , u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) , u n l e s s e x c e p t e d b y s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( C ) o r ( d ) ( 5 ) ( B ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s b e f o r e a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a p p l i e s , w e m a y n o t u s e t h e C o h a n d o c t r i n e t o e s t i m a t e t h o s e e x p e n s e s c o v e r e d b y t h a t s e c t i o n . - 6 - A d v e r t i s i n g E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 , 3 4 0 f o r a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a l a r g e r d e d u c t i o n t h a n t h a t c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e C a n d p r e s e n t e d a d o c u m e n t e n t i t l e d " S u m m a r y o f 1 9 9 4 M k t g . E x p e n s e s " s h o w i n g t o t a l a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o f $ 1 , 5 8 6 . 9 4 . A m o n g t h e i t e m s l i s t e d o n t h e s u m m a r y w e r e f o u r p u r c h a s e s o f p e r s o n a l c l o t h i n g , t o t a l i n g $ 5 6 3 . 7 1 . T h e c o s t o f p e r s o n a l c l o t h i n g i s n o t d e d u c t i b l e , a n d p e t i t i o n e r s o c o n c e d e d a t t r i a l . S e e s e c . 2 6 2 ; D o n n e l l y v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 T . C . 1 2 7 8 , 1 2 8 0 ( 1 9 5 7 ) , a f f d . 2 6 2 F . 2 d 4 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 5 9 ) . A l s o i n c l u d e d o n p e t i t i o n e r ' s s u m m a r y o f h i s a d v e r t i s i n g e x p e n s e s w e r e t h e f o l l o w i n g i t e m s , w h i c h w e r e p a i d b y c h e c k : D a t e P a y e e A m o u n t 0 3 / 0 1 / 9 4 C F L L $ 5 0 . 0 0 0 3 / 1 8 / 9 4 C F L L 1 4 . 0 0 0 4 / 1 0 / 9 4 J e w i s h F e d e r a t i o n 5 0 . 0 0 0 5 / 0 9 / 9 4 O r C o R e g i s t e r 3 2 . 0 9 0 6 / 0 8 / 9 4 J e w i s h F e d e r a t i o n 7 5 . 0 0 0 8 / 1 8 / 9 4 T C B P r i n t e r s 7 5 . 9 6 0 8 / 1 8 / 9 4 T C B P r i n t e r s 4 0 . 0 0 0 8 / 2 2 / 9 4 C y p r e s s H i g h 6 0 . 0 0 0 8 / 2 2 / 9 4 C i t y o f C y p r e s s 5 0 . 0 0 0 8 / 2 2 / 9 4 F r a n k l i n P h o t o 2 0 . 0 0 0 9 / 2 3 / 9 4 L a n d e l l 5 7 . 2 5 1 0 / 0 5 / 9 4 P l a y t h i n g s 2 4 . 0 0 1 0 / 0 5 / 9 4 C S U L B 5 0 . 0 0 1 0 / 0 5 / 9 4 C i t y o f C y p r e s s 6 5 . 0 0 1 1 / 0 5 / 9 4 O r C o R e g i s t e r 2 9 . 9 3 1 1 / 0 5 / 9 4 C i t y o f C y p r e s s 1 5 . 0 0 1 1 / 0 5 / 9 4 C i t y o f C y p r e s s 2 5 . 0 0 1 1 / 0 5 / 9 4 C i t y o f C y p r e s s 4 0 . 0 0 T o t a l $ 7 7 3 . 2 3 - 7 - T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t h a t t h e a b o v e c h e c k s w e r e i s s u e d t o t h e n a m e d p a y e e s i n t h e a m o u n t s s t a t e d , a n d r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a d v e r t i s i n g e x p e n s e s o f $ 5 1 1 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t m o s t o f t h e e x p e n d i t u r e s w e r e f o r a d v e r t i s e m e n t s , b u s i n e s s c a r d s , b r o c h u r e s , a n d t r a d e p u b l i c a t i o n s . P e t i t i o n e r c o u l d n o t r e c a l l t h e p u r p o s e o f s o m e o f t h e i t e m s s u c h a s t h e $ 2 0 e x p e n d i t u r e t o F r a n k l i n P h o t o , t h e $ 5 7 . 2 5 e x p e n d i t u r e t o L a n d e l l S c h o o l , a n d t h e m u l t i p l e e x p e n d i t u r e s t o t h e C i t y o f C y p r e s s o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e a s e v i d e n c e a n y a d v e r t i s e m e n t , b u s i n e s s c a r d s , o r o t h e r b u s i n e s s i t e m s a l l e g e d l y p u r c h a s e d w i t h t h e l i s t e d c h e c k s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a m i s c e l l a n e o u s c a s h a m o u n t o f $ 2 5 0 t o c o v e r m i s c e l l a n e o u s a m o u n t s t h a t h e a l l e g e d l y s p e n t b u t c o u l d n o t r e m e m b e r o r s u b s t a n t i a t e . P e t i t i o n e r c o n c e d e d a t t r i a l t h a t t h i s a m o u n t w a s a n e s t i m a t e . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o f $ 5 1 1 f o r a d v e r t i s i n g i s r e a s o n a b l e , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s a d v e r t i s i n g e x p e n s e d e d u c t i o n a s m o d i f i e d . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 8 4 0 . I n c o n n e c t i o n - 8 - w i t h t h a t d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d i n P a r t I V , I n f o r m a t i o n o n Y o u r V e h i c l e , o f h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C t h a t h e p l a c e d h i s v e h i c l e i n s e r v i c e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , a n d t h a t h e s u b s e q u e n t l y d r o v e t h e v e h i c l e 2 1 , 5 0 0 m i l e s , o f w h i c h 1 5 , 5 0 0 w e r e f o r b u s i n e s s , 3 , 0 0 0 w e r e f o r c o m m u t i n g , a n d 3 , 0 0 0 w e r e f o r " o t h e r " . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o a l a r g e r d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 9 , 9 8 1 . 0 1 , a s r e f l e c t e d o n a n e x h i b i t e n t i t l e d " S u m m a r y o f 1 9 9 4 A u t o E x p e n s e s " . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h e d r o v e 1 7 , 5 7 5 m i l e s f o r b u s i n e s s p u r p o s e s a n d t h a t t h e b u s i n e s s u s e o f h i s v e h i c l e w a s s u m m a r i z e d o n a n e x h i b i t e n t i t l e d " 1 9 9 4 D a i l y L o g " . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t t h e e n t r i e s i n t h e d a i l y l o g w e r e n o t m a d e c o n t e m p o r a n e o u s l y , h e c o n t e n d s t h a t t h e d a i l y l o g w a s r e c o n s t r u c t e d u s i n g c o n t e m p o r a n e o u s n o t e s t h a t h e f i l l e d o u t e a c h t i m e h e t r a v e l e d o n b u s i n e s s a n d t h e n t h r e w i n a b o x . P e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e i n t o e v i d e n c e t h e n o t e s h e c l a i m s h e k e p t i n t h e b o x . R e s p o n d e n t c o n c e d e d o n b r i e f t h a t p e t i t i o n e r u s e d h i s a u t o m o b i l e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s a n d t h a t h e h a s d o c u m e n t e d b u s i n e s s m i l e a g e o f 3 3 6 m i l e s . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e f o l l o w i n g a u t o m o b i l e e x p e n s e s : L e a s e p a y m e n t s $ 4 , 5 2 1 I n s u r a n c e a n d l i c . 2 , 1 0 7 O i l M a x 4 3 T o t a l $ 6 , 6 7 1 - 9 - A f t e r e s t i m a t i n g p e t i t i o n e r ' s f u e l e x p e n s e , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 3 4 . 4 0 . A l t h o u g h w e h a v e n o d o u b t t h a t p e t i t i o n e r h a d m o r e a u t o m o b i l e e x p e n s e s t h a n t h o s e l i s t e d a b o v e a n d p r o b a b l y d r o v e m o r e b u s i n e s s m i l e s t h a n r e s p o n d e n t c o n c e d e d , w e a g r e e p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e h i s a u t o m o b i l e e x p e n s e s f o r e c l o s e s a n y g r e a t e r d e d u c t i o n . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t n o d e d u c t i o n o r c r e d i t s h a l l b e a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 6 2 w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ) u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t : ( a ) T h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( b ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e o f t h e p r o p e r t y , a n d ( c ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m . S e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a m o r e d e t a i l e d s t a t e m e n t c o n f i r m i n g t h a t a t a x p a y e r m u s t p r o v e t h e f o l l o w i n g w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y : ( a ) T h e a m o u n t o f e a c h s e p a r a t e e x p e n d i t u r e w i t h r e s p e c t t o a n i t e m o f l i s t e d p r o p e r t y , s u c h a s t h e c o s t o f l e a s e p a y m e n t s , t h e c o s t o f m a i n t e n a n c e a n d r e p a i r s , o r o t h e r e x p e n d i t u r e s , ( b ) t h e a m o u n t o f e a c h b u s i n e s s u s e b a s e d o n t h e a p p r o p r i a t e m e a s u r e ( i . e . , m i l e a g e f o r a u t o m o b i l e s ) a n d t h e t o t a l u s e o f t h e l i s t e d p r o p e r t y f o r t h e t a x a b l e p e r i o d , ( c ) t h e d a t e o f t h e e x p e n d i t u r e o r u s e w i t h - 1 0 - r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y , a n d ( d ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e f o r a n e x p e n d i t u r e o r u s e . P e t i t i o n e r s i m p l y d i d n o t c o m p l y w i t h s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a c o n t e m p o r a n e o u s d i a r y , c a l e n d a r , o r m i l e a g e l o g o f h i s b u s i n e s s t r a v e l , a n d h e h a s f a i l e d t o p r o v e t h a t h e o t h e r w i s e m a d e a r e c o r d o f t h e a l l e g e d b u s i n e s s u s e o f h i s a u t o m o b i l e a t o r n e a r t h e t i m e o f t h e u s e . H e d i d n o t r e t a i n r e c e i p t s f o r m o s t o f t h e e x p e n s e s h e c l a i m e d t o h a v e p a i d , a n d h e d i d n o t e s t a b l i s h t h e t o t a l b u s i n e s s m i l e s d r i v e n d u r i n g 1 9 9 4 . E v e n a f t e r w e g a v e p e t i t i o n e r t h e o p p o r t u n i t y t o p r o d u c e a d d i t i o n a l r e c o r d s t o r e s p o n d e n t a n d t h e C o u r t f o l l o w i n g t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o t a k e t h e n e c e s s a r y s t e p s t o s u p p l e m e n t t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . O n t h i s r e c o r d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s c a r a n d t r u c k e x p e n s e d e d u c t i o n a s m o d i f i e d . D e p r e c i a t i o n a n d S e c t i o n 1 7 9 E x p e n s e s O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s f o r d e p r e c i a t i o n a n d s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e o f $ 1 0 , 2 6 0 . O n F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , P a r t I , E l e c t i o n t o E x p e n s e C e r t a i n T a n g i b l e P r o p e r t y ( S e c t i o n 1 7 9 ) , p e t i t i o n e r d e s c r i b e d t h e p r o p e r t y a s " c o m p u t e r , f a x , p r i n t e r , f u r n i t u r e , d e s k s , c h a i r s , l a m p s " a n d c l a i m e d a c o s t o f $ 1 0 , 2 6 0 . P e t i t i o n e r n o w c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a g r e a t e r s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n , a s r e f l e c t e d o n a n e x h i b i t e n t i t l e d " S u m m a r y o f 1 9 9 4 1 7 9 E x p e n s e s " . - 1 1 - T h a t e x h i b i t s h o w s t h e f o l l o w i n g i t e m s : D a t e P a y e e A m o u n t C h e c k s : 0 1 / 1 4 C e r r i t o s T r o p h y $ 1 5 6 . 0 0 0 1 / 2 3 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 2 / 0 5 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 2 / 0 5 B r a d e x 3 0 . 7 4 0 2 / 0 5 M a t t ' s G l a s s & M i r r o r 7 6 0 . 0 0 0 2 / 2 7 V a n H y g a n & S m i t h 4 1 . 4 2 0 3 / 1 3 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 3 / 1 6 B r a d e x 3 0 . 7 4 0 4 / 0 4 C i r c u i t C i t y 1 , 0 4 0 . 3 8 0 4 / 0 4 C i r c u i t C i t y 1 5 3 . 8 5 0 4 / 0 4 F e d c o 2 9 3 . 0 0 0 4 / 0 7 M a t t ' s G l a s s & M i r r o r 8 0 0 . 0 0 0 4 / 1 9 B r a d e x 3 5 . 7 4 0 4 / 2 3 F e d c o 8 8 0 . 0 0 0 5 / 0 9 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 5 / 1 6 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 5 / 1 6 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 5 / 2 7 B r a d e x 3 0 . 7 4 0 6 / 2 4 B r a d e x 3 5 . 7 4 0 6 / 2 4 B r a d e x 9 6 . 6 9 0 7 / 0 3 B r a d e x 3 5 . 7 4 0 7 / 2 6 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 7 / 2 6 V a n H y g a n & S m i t h 5 4 . 6 0 0 8 / 0 5 B r a d e x 3 2 . 7 4 0 8 / 1 2 B r a d e x 3 5 . 7 4 0 8 / 1 2 B r a d e x 3 5 . 8 9 0 8 / 2 2 B r a d e x 3 2 . 8 9 0 8 / 2 6 A a r o n B r o t h e r s 4 8 . 3 5 0 9 / 0 2 B r a d e x 3 5 . 7 4 0 9 / 1 1 B r a d e x 4 3 . 7 9 1 0 / 1 4 B r a d e x 3 5 . 7 4 1 0 / 2 1 B r a d e x 3 5 . 8 9 1 1 / 2 1 V a n H y g a n & S m i t h 3 9 . 3 4 1 2 / 0 5 B r a d e x 3 2 . 8 9 1 2 / 0 5 B r a d e x 3 5 . 7 4 1 2 / 1 7 S h e r y l D a v e n p o r t 2 4 . 3 5 1 2 / 2 8 B r a d e x 3 5 . 8 9 M i s c . 3 0 0 . 0 0 - 1 2 - C h a r g e s : 0 7 / 2 2 S h e l v e s & C a b i n e t s 3 7 7 . 1 0 0 7 / 2 9 A D V C o m p u t e r S y s t e m s 2 , 3 2 1 . 7 6 0 8 / 0 4 S e r v i c e M e r c h a n d i s e 1 4 0 . 0 0 0 8 / 1 6 O f f i c e D e p o t 5 . 3 8 0 8 / 1 6 O f f i c e D e p o t 3 4 5 . 0 0 0 9 / 2 6 O f f i c e D e p o t 1 6 . 1 3 I t e m s p u r c h a s e d i n 1 9 9 3 : K e n C r a n e 6 5 2 . 9 5 W i c k e s 7 0 5 . 0 0 T o t a l $ 1 0 , 7 2 5 . 8 1 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t , a s s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e s , t h e i t e m s l i s t e d a s " C h a r g e s " a b o v e , t h e c o s t o f w h i c h t o t a l s $ 3 , 2 0 5 . 3 7 . W i t h r e s p e c t t o f u r n i t u r e p u r c h a s e d f r o m W i c k e s t o t a l i n g $ 7 0 5 , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e f u r n i t u r e w a s p u r c h a s e d i n 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t b e g i n h i s c o n s u l t i n g b u s i n e s s u n t i l 1 9 9 4 . S e c t i o n 1 7 9 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p r o p e r t y m u s t b e a c q u i r e d b y p u r c h a s e f o r u s e i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S i n c e p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n h i s c o n s u l t i n g b u s i n e s s d u r i n g 1 9 9 3 , t h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e f u r n i t u r e i s n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . S e e R e y n o l d s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 1 2 1 f o r h i s W i c k e s f u r n i t u r e ( b a s i s - - $ 7 0 5 , s a l v a g e - $ 1 0 0 , u s e f u l l i f e - - 5 y e a r s ) . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f a t e l e v i s i o n , t e l e v i s i o n s t a n d , a n d V C R . P e t i t i o n e r c o n c e d e d - 1 3 - a t t r i a l t h a t h e d i d n o t u s e t h e s e i t e m s e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . S e c t i o n 1 . 1 7 9 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t a s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n m a y b e c l a i m e d o n l y f o r t h e p o r t i o n o f t h e c o s t a t t r i b u t a b l e t o b u s i n e s s u s e a n d t h a t n o s u c h d e d u c t i o n i s a l l o w e d i f t h e b u s i n e s s u s e i s l e s s t h a n 5 0 p e r c e n t . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e u s e d , a n d i n t e n d e d t o u s e , t h e t e l e v i s i o n a n d t h e V C R t o m a k e t a p e s , b u t h e f a i l e d t o s h o w h o w m u c h t h i s e q u i p m e n t w a s u s e d f o r b u s i n e s s . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c o s t o f t h e s e i t e m s u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d , h o w e v e r , t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o f $ 4 0 w i t h r e s p e c t t o t h e s e i t e m s ( b a s i s - - $ 1 , 3 7 7 , s a l v a g e - - $ 3 7 7 , b u s i n e s s u s e - - 2 0 p e r c e n t , u s e f u l l i f e - - 5 y e a r s ) . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r p a y m e n t s t o C e r r i t o s T r o p h y , M a t t ' s G l a s s & M i r r o r , V a n H y g a n & S m i t h , A a r o n B r o t h e r s , a n d B r a d e x t o t a l i n g $ 2 , 8 1 7 . 9 6 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h e s e p a y m e n t s w e r e f o r 2 5 d e c o r a t i v e p l a t e s , i d e n t i f i c a t i o n p l a q u e s a n d f r a m e s f o r t h e p l a t e s , a n d a g l a s s c a s e t o h o l d t h e p l a t e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e a n y b u s i n e s s u s e f o r t h e s e i t e m s a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n f o r t h e i r c o s t s h o u l d n o t b e a l l o w e d . W e a g r e e t h a t p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e b u s i n e s s u s e o f t h e s e i t e m s a n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o d o s o . - 1 4 - F i n a l l y , p e t i t i o n e r c l a i m e d a s e c t i o n 1 7 9 d e d u c t i o n f o r p a y m e n t s t o F e d c o a n d S h e r y l D a v e n p o r t a n d m i s c e l l a n e o u s c a s h p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 , 4 9 7 . 3 5 . P e t i t i o n e r c o u l d n o t r e c a l l t h e p u r p o s e o f a n y o f t h e s e p a y m e n t s a n d d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n d i t u r e s w e r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t o f p e t i t i o n e r ' s s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e s a n d d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s a s m o d i f i e d . T r a v e l E x p e n s e s O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 8 2 . P e t i t i o n e r n o w c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a l a r g e r d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 , 4 3 3 . 1 6 , a s s h o w n o n a n e x h i b i t e n t i t l e d " S u m m a r y o f 1 9 9 4 T r a v e l E x p e n s e s " . R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d i t e m s t o t a l i n g $ 2 , 4 5 0 . 5 4 a n d h a s d i s a l l o w e d t h e r e m a i n i n g i t e m s a s f o l l o w s : D o g B o a r d i n g D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 2 / 0 2 / 9 4 A n i m a l I n n s o f A m e r i c a $ 7 7 . 2 5 0 5 / 0 2 / 9 4 A n i m a l I n n s o f A m e r i c a 1 3 8 . 7 5 A i r f a r e D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 4 / 2 4 / 9 4 A m e r i c a n A i r l i n e s 6 5 0 . 0 0 0 5 / 2 3 / 9 4 U n i t e d A i r l i n e s 1 5 4 . 0 0 - 1 5 - 1 0 / 2 2 / 9 4 A m e r i c a n A i r l i n e s 6 5 0 . 0 0 2 / 2 9 / 9 4 S o u t h w e s t A i r l i n e s 1 6 . 0 0 L o d g i n g D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 3 / 2 7 / 9 4 D a n a I n n & M a r i n a 1 2 8 . 6 2 0 4 / 3 0 / 9 4 H i l l c r e s t M o t e l 5 3 . 5 0 1 2 / 0 3 / 9 4 R a d i s s o n H o t e l 1 1 3 . 5 0 M e a l s & G o l f D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 7 / 1 6 / 9 4 D o u b l e t r e e H o t e l 4 3 . 0 0 0 8 / 1 7 / 9 4 C a r l t o n O a k s 5 8 . 0 0 O t h e r I t e m s w i t h R e c e i p t s D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 4 / 2 5 / 9 4 B a y T r e e 3 9 . 0 0 0 4 / 2 9 / 9 4 T e e & S e a R e s o r t 4 4 . 0 0 P a s s p o r t R e n e w a l D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 3 / 1 8 / 9 4 P a s s p o r t S e r v i c e 6 5 . 0 0 T r a f f i c F i n e s a n d T o w i n g D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t 0 7 / 2 6 / 9 4 B a r s t o w T r a f f i c C o u r t 1 0 9 . 0 0 1 0 / 2 8 / 9 4 C a r R e n t a l 2 2 7 8 . 0 0 1 0 / 2 8 / 9 4 M B T o w i n g 7 5 . 0 0 - 1 6 - M i s c e l l a n e o u s C a s h D a t e D e s c r i p t i o n A m o u n t M i s c e l l a n e o u s 3 0 0 . 0 0 T o t a l $ 2 , 9 7 6 . 6 2 1 P e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n d i t u r e w a s $ 1 5 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 1 4 4 . 2 P e t i t i o n e r a g r e e s t h a t t h i s a m o u n t w a s n o t f o r c a r r e n t a l b u t w a s f o r a t r a f f i c f i n e . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a m o u n t s s p e n t t o b o a r d h i s d o g . S e e E s t a t e o f B e c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 9 7 , 3 5 2 ( 1 9 7 1 ) ( e x p e n s e s i n c u r r e d t o b o a r d t a x p a y e r ' s d o g s a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s ) . L i k e w i s e , t h e c o s t o f r e n e w i n g p e t i t i o n e r ' s p a s s p o r t i s a n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e . S e e W e n z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 7 7 ( p a s s p o r t r e n e w a l f e e s c l a s s i f i e d a s n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s ) . T r a f f i c f i n e s a n d t o w i n g p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h t h o s e f i n e s a l s o a r e n o n d e d u c t i b l e . S e e s e c . 1 6 2 ( f ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e b a l a n c e o f t h e c o n t e s t e d i t e m s f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e e i t h e r t h e p a y m e n t o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e p a y m e n t . W e a g r e e t h a t t h e i t e m s i n q u e s t i o n a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y t h e m . P e t i t i o n e r c l a i m e d a i r f a r e b u t p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a t i o n t h a t h e a c t u a l l y p a i d f o r t h e a i r f a r e . W h i l e w e d o n o t d o u b t t h a t p e t i t i o n e r f l e w t o t h e p l a c e s h e d e s c r i b e d , t h e r e i s n o - 1 7 - c r e d i b l e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o p r o v e t h a t p e t i t i o n e r p a i d f o r t h e a i r f a r e . P e t i t i o n e r ' s a i r f a r e c o u l d h a v e b e e n p a i d b y a t h i r d p a r t y o r p u r c h a s e d w i t h f r e q u e n t f l i e r m i l e a g e . O n t h i s r e c o r d , w e s i m p l y d o n o t k n o w w h a t h a p p e n e d . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s m o r e s u b s t a n t i a t i o n t h a n s i m p l y a t a x p a y e r ' s t e s t i m o n y . S e e L a n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 6 8 ( d e d u c t i o n f o r a i r f a r e d i s a l l o w e d w i t h o u t r e c e i p t ) , a f f d . 9 8 0 F . 2 d 1 1 9 8 ( 8 t h C i r . 1 9 9 2 ) . L i k e w i s e , p e t i t i o n e r h a d n o r e c e i p t s o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t h i s d e d u c t i o n o f l o d g i n g , m e a l s , a n d g o l f . T h e s e e x p e n s e s a l s o a r e s u b j e c t t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d t h e r e q u i r e m e n t s h a v e n o t b e e n m e t i n t h i s c a s e . S e e a l s o s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) a n d ( 3 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a d r e c e i p t s f o r e x p e n d i t u r e s a t t h e T e e & S e a R e s o r t a n d t h e B a y T r e e , p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e n a t u r e o f t h e e x p e n d i t u r e s o r t h e i r b u s i n e s s p u r p o s e . P e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e B a y T r e e e x p e n s e w a s f o r l o d g i n g , b u t t h i s d o e s n o t a p p e a r t o b e t h e c a s e . R e s p o n d e n t a l r e a d y h a s c o n c e d e d p e t i t i o n e r ' s l o d g i n g e x p e n s e s o f $ 5 4 7 f o r t h a t t r i p . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e x p l a n a t i o n f o r t h e T e e & S e a R e s o r t e x p e n s e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n a s m o d i f i e d . - 1 8 - M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t E x p e n s e s O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 3 5 , c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t $ 4 , 8 7 1 L e s s : 5 0 % l i m i t a t i o n o f s e c . 2 7 4 ( 2 , 4 3 6 ) T o t a l d e d u c t i o n $ 2 , 4 3 5 P e t i t i o n e r n o w c o n t e n d s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t o f $ 1 , 7 7 0 , c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t $ 3 , 5 3 9 L e s s : 5 0 % l i m i t a t i o n o f s e c . 2 7 4 ( 1 , 7 6 9 ) T o t a l r e v i s e d d e d u c t i o n $ 1 , 7 7 0 O f t h e r e v i s e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r h a s s u b s t a n t i a t e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s o f $ 1 , 9 3 3 . 6 2 b e f o r e t h e 5 0 - p e r c e n t l i m i t a t i o n o f s e c t i o n 2 7 4 ( n ) i s a p p l i e d . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t h e h a s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r " s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e i t e m s f o r w h i c h p e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , e x c e p t f o r t h e c o s t o f g o l f i n g . " W e h a v e r e v i e w e d t h e r e c o r d , a n d w e a g r e e p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n d e r o f t h e i t e m s c l a i m e d . T h e r e m a i n i n g i t e m s f e l l i n t o t w o c a t e g o r i e s - - m e a l s f o r w h i c h p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a t i o n ( $ 1 , 3 2 8 . 8 9 ) a n d g o l f e x p e n s e s a s t o w h i c h p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a l l o f t h e e l e m e n t s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( $ 3 2 3 . 6 0 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) r e q u i r e s a d e q u a t e d o c u m e n t a t i o n o f a c o v e r e d e x p e n s e a n d i t s - 1 9 - b u s i n e s s p u r p o s e . S e e M o y l a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 1 5 ( e x p e n s e s o f g o l f o u t i n g s d i s a l l o w e d w h e r e t a x p a y e r d i d n o t s h o w d i r e c t r e l a t i o n s h i p b e t w e e n e x p e n s e a n d c o n d u c t o f b u s i n e s s ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 3 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e d e d u c t i o n a s m o d i f i e d . W a g e E x p e n s e O n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 4 0 . T h e i t e m s a l l e g e d l y i n c l u d e d i n c a l c u l a t i n g t h e d e d u c t i o n w e r e l i s t e d o n a n e x h i b i t e n t i t l e d " 1 9 9 4 W a g e E x p e n s e s " . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e p a i d v a r i o u s p e o p l e a m o u n t s f r o m $ 3 0 t o $ 2 5 0 f o r c l e r i c a l a n d r e s e a r c h w o r k a n d f o r c o m p u t e r t r a i n i n g . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a n y d o c u m e n t a t i o n r e g a r d i n g t h e a l l e g e d w a g e p a y m e n t s . A l t h o u g h h e c l a i m e d t h a t h e m a d e t h e p a y m e n t s i n c a s h , h e d i d n o t o b t a i n a n y r e c e i p t s f o r t h e p a y m e n t s . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f a n y c r e d i b l e e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g t h e a l l e g e d w a g e p a y m e n t s . A s a b u s i n e s s p e r s o n , p e t i t i o n e r s u r e l y k n e w t h a t h e w a s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e h i s b u s i n e s s d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e o t h e r t h a n h i s o w n t e s t i m o n y t o p r o v e t h a t h e a c t u a l l y m a d e t h e w a g e p a y m e n t s . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g a n d u n c o r r o b o r a t e d t e s t i m o n y . S e e W o o d v . C o m m i s s i o n e r , - 2 0 - 3 3 8 F . 2 d 6 0 2 , 6 0 5 ( 9 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . 4 1 T . C . 5 9 3 ( 1 9 6 4 ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . S i n c e w e a r e u n w i l l i n g t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w i t h o u t s o m e c o r r o b o r a t i o n o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s w a g e d e d u c t i o n . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y R e s p o n d e n t h a s p r o p o s e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a u t h o r i z e s r e s p o n d e n t t o i m p o s e a p e n a l t y i n a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s " a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f * * * [ t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ] " . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e e a l s o N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ( n e g l i g e n c e i s l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . D i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s i s c a r e l e s s i f t h e t a x p a y e r d o e s n o t e x e r c i s e r e a s o n a b l e d i l i g e n c e t o d e t e r m i n e t h e c o r r e c t n e s s o f a r e t u r n p o s i t i o n t h a t i s c o n t r a r y t o t h e r u l e o r r e g u l a t i o n . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A - 2 1 - t a x p a y e r i s n o t l i a b l e f o r t h e p e n a l t y i f h e s h o w s t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 4 S c h e d u l e C . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . H e o f f e r e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o e x p l a i n t h i s f a i l u r e . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 4 i n a n a m o u n t t o b e c a l c u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s o p i n i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .