TAX COURT OPINION

Case: Robert L. Beck
Docket Number: 14577-98
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 07/30/2001
Pages: 26

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T L . B E C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t M A R G U E R I T E B E C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 4 5 7 7 - 9 8 , 1 4 5 7 8 - 9 8 . F i l e d J u l y 3 0 , 2 0 0 1 . R o b e r t L . B e c k a n d M a r g u e r i t e B e c k , p r o s e s e . N a n c y G r a m l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t a x , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o e a c h p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : 1 R o b e r t L . B e c k A d d i t i o n s t o T a x P e n a l t i e s Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 S e c . 6 6 6 3 ( a ) 1 9 9 1 $ 5 0 , 2 3 2 $ 1 2 , 5 5 8 $ 3 7 , 6 7 4 1 9 9 2 5 0 , 0 5 1 1 2 , 5 1 3 3 7 , 5 3 8 1 9 9 3 5 8 , 9 1 6 1 4 , 7 2 9 4 4 , 1 8 7 1 9 9 4 8 3 , 7 8 9 2 0 , 9 4 7 6 2 , 8 4 2 1 9 9 5 7 9 , 6 3 6 2 3 , 0 4 9 5 9 , 7 2 7 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e s t h a t i f " i t i s d e t e r m i n e d t h e u n d e r p a y m e n t i s n o t d u e t o f r a u d , t h e n t h e a c c u r a c y r e l a t e d p e n a l t y p e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w o u l d b e a p p l i c a b l e . " M a r g u e r i t e B e c k A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y 1 S e c . 6 6 5 1 ( f ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 1 $ 4 3 , 6 7 1 $ 3 2 , 7 5 3 $ 2 , 4 9 6 1 9 9 2 4 1 , 0 4 5 3 0 , 7 8 4 1 , 7 9 0 1 9 9 3 5 0 , 0 4 9 3 7 , 5 3 7 2 , 0 9 7 1 9 9 4 6 8 , 8 9 0 5 1 , 6 6 7 3 , 5 7 5 1 9 9 5 7 6 , 3 8 7 5 7 , 2 9 0 4 , 1 4 2 1 T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e s t h a t i f " i t i s d e t e r m i n e d t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t d u e t o f r a u d , t h e n t h e d e l i n q u e n c y p e n a l t y r a t e o f 2 5 p e r c e n t , p e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) w o u l d b e a p p l i c a b l e . " I n h i s a n s w e r t o R o b e r t L . B e c k ' s ( D r . B e c k ' s ) p e t i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e f r a u d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) f o r - 3 - a l l y e a r s i n i s s u e , a n d a s s e r t e d i n t h e a l t e r n a t i v e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , a s f o l l o w s : P e n a l t i e s Y e a r S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 1 0 , 0 4 6 1 9 9 2 1 0 , 0 1 0 1 9 9 3 1 1 , 7 8 3 1 9 9 4 1 6 , 7 5 8 1 9 9 5 1 5 , 9 2 7 I n h i s a n s w e r t o M a r g u e r i t e B e c k ' s ( M r s . B e c k ' s ) a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) f o r f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e a n d a s s e r t e d i n t h e a l t e r n a t i v e a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 9 9 1 $ 1 0 , 9 1 8 1 9 9 2 1 0 , 2 6 1 1 9 9 3 1 2 , 5 1 2 1 9 9 4 1 7 , 2 2 3 1 9 9 5 1 9 , 0 9 7 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s t o b e d e c i d e d a r e : ( 1 ) W h e t h e r D r . B e c k i s e n t i t l e d t o d e n t a l - p r a c t i c e b u s i n e s s d e d u c t i o n s g r e a t e r t h a n r e s p o n d e n t h a s a l l o w e d ; ( 2 ) w h e t h e r f o r y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , D r . B e c k i s e n t i t l e d t o c l a i m e d l o s s e s a l l e g e d l y a r i s i n g f r o m a h o r s e o p e r a t i o n ; ( 3 ) w h e t h e r D r . B e c k i s e n t i t l e d t o c l a i m e d n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y o v e r s ; ( 4 ) w h e t h e r D r . B e c k ' s i n c o m e f r o m h i s d e n t a l p r a c t i c e a n d f r o m o i l r o y a l t i e s c o n s t i t u t e s c o m m u n i t y p r o p e r t y , t a x a b l e o n e - h a l f t o e a c h p e t i t i o n e r f o r e a c h y e a r i n i s s u e ; ( 5 ) w h e t h e r M r s . B e c k - 4 - 2 R o b e r t L . B e c k ' s ( D r . B e c k ' s ) s e l f - e m p l o y m e n t t a x , s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n , a n d t h e a m o u n t s o f h i s a l l o w a b l e p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d s t a n d a r d d e d u c t i o n a r e c o m p u t a t i o n a l . S i m i l a r l y , t h e a m o u n t s o f M a r g u e r i t e B e c k ' s ( M r s . B e c k ' s ) a l l o w a b l e p e r s o n a l e x e m p t i o n a n d s t a n d a r d d e d u c t i o n a r e c o m p u t a t i o n a l . q u a l i f i e s f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 ( c ) ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s ; ( 7 ) w h e t h e r D r . B e c k i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ; a n d ( 8 ) w h e t h e r M r s . B e c k i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x e s . 2 P r o c e d u r a l B a c k g r o u n d O n A u g u s t 2 8 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r p e t i t i o n s w i t h t h i s C o u r t . T h e y w e r e t h e n r e p r e s e n t e d b y J o h n W e l l s ( W e l l s ) . B y C o u r t O r d e r d a t e d J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 9 , t h e c a s e s w e r e c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e s e s s i o n o f t h e C o u r t c o m m e n c i n g M a y 1 7 , 1 9 9 9 , a t H o u s t o n , T e x a s . O n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , W e l l s f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s c o u n s e l . O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t g r a n t e d W e l l s ' s m o t i o n . A f t e r u n s u c c e s s f u l l y a t t e m p t i n g t o s e c u r e p e t i t i o n e r s ' c o o p e r a t i o n i n p r e p a r i n g a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , o n F e b r u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o e a c h p e t i t i o n e r , r e q u e s t i n g t h e m t o r e s p o n d i n w r i t i n g t o h i s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s o f f a c t s a n d e v i d e n c e c o n t a i n e d i n 1 1 0 s e p a r a t e l y n u m b e r e d p a r a g r a p h s . O n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h p e t i t i o n e r a n d f i l e d - 5 - w i t h t h e C o u r t , p u r s u a n t t o R u l e 9 0 , r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , r e f l e c t i n g s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e m a t t e r s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s o f f a c t . O n A p r i l 2 , 1 9 9 9 , L o r e n z o W . T i j e r i n a ( T i j e r i n a ) f i l e d a n e n t r y o f a p p e a r a n c e o n b e h a l f o f D r . B e c k . A l s o o n A p r i l 2 , 1 9 9 9 , D r . B e c k f i l e d a m o t i o n t o c o n t i n u e t h e t r i a l , o n t h e g r o u n d t h a t T i j e r i n a n e e d e d a d d i t i o n a l t i m e t o f a m i l i a r i z e h i m s e l f w i t h t h e c a s e a n d c o n s u l t w i t h D r . B e c k a n d r e s p o n d e n t ' s t r i a l a t t o r n e y . O n A p r i l 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r a n o r d e r t o s h o w c a u s e w h y h i s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s s h o u l d n o t b e d e e m e d a c c e p t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . O n A p r i l 7 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t e n t e r e d t w o O r d e r s : ( 1 ) E x t e n d i n g t h e t i m e t o A p r i l 2 8 , 1 9 9 9 , f o r p e t i t i o n e r s t o f i l e t h e i r r e s p o n s e s t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s ; a n d ( 2 ) o r d e r i n g p e t i t i o n e r s t o s h o w c a u s e o n o r b e f o r e A p r i l 2 8 , 1 9 9 9 , w h y t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s s h o u l d n o t b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h e s e c a s e s . O n A p r i l 2 9 , 1 9 9 9 , D r . B e c k f i l e d s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l r e s p o n s e s t o b o t h r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s a n d t h e C o u r t ' s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) . I n h i s r e s p o n s e s , D r . B e c k r e f u s e d t o a d m i t o r s t i p u l a t e a n y t h i n g e x c e p t a f e w o f t h e m o s t b a s i c f a c t s , o f t e n s t a t i n g s i m p l y " N o t A d m i t t e d " o r - 6 - 3 C o n s e q u e n t l y , p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) , e a c h m a t t e r s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t e d a d m i s s i o n s w a s d e e m e d a d m i t t e d a s t o M r s . B e c k . " N o t S t i p u l a t e d " , p r o v i d i n g n o r e a s o n s u p o n w h i c h h e b a s e d h i s r e f u s a l t o a d m i t o r s t i p u l a t e , c o n t r a r y t o t h e r e q u i r e m e n t s o f R u l e s 9 0 ( c ) a n d 9 1 ( f ) ( 2 ) . M r s . B e c k f i l e d n o r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s o r t o t h e C o u r t ' s O r d e r t o S h o w C a u s e p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . 3 O n M a y 4 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t g r a n t e d D r . B e c k ' s m o t i o n f o r a c o n t i n u a n c e a n d d i s c h a r g e d i t s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) . I n t h e C o u r t ' s n o t i c e s e t t i n g c a s e f o r t r i a l , d a t e d M a y 2 1 , 1 9 9 9 , t h e c a s e s w e r e c a l e n d a r e d f o r t r i a l a t t h e s e s s i o n o f t h e C o u r t c o m m e n c i n g O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , i n H o u s t o n , T e x a s . O n J u n e 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t o n c e a g a i n f i l e d a m o t i o n t o s h o w c a u s e w h y p r o p o s e d f a c t s i n e v i d e n c e s h o u l d n o t b e a c c e p t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . T h e s u b j e c t m a t t e r o f r e s p o n d e n t ' s R u l e 9 1 ( f ) m o t i o n w a s t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n t h o s e p a r a g r a p h s o f r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t e d a d m i s s i o n s a n d p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s o f f a c t s t o w h i c h D r . B e c k h a d f a i l e d t o a g r e e i n h i s p r e v i o u s r e s p o n s e s . O n J u n e 7 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a r e s p o n s e a n d s h o w c a u s e , o n o r b e f o r e J u n e 2 8 , 1 9 9 9 ( s u b s e q u e n t l y , e n l a r g e d t o J u l y 1 3 , 1 9 9 9 , b y C o u r t O r d e r d a t e d J u n e 3 0 , 1 9 9 9 ) , w h y t h e m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n p a p e r s s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d f o r p u r p o s e s o f t h e s e p r o c e e d i n g s . - 7 - 4 T h e C o u r t ' s J u n e 7 , 1 9 9 9 , O r d e r t o S h o w C a u s e , s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o e a c h p e t i t i o n e r , w a s r e t u r n e d u n c l a i m e d b y M r s . B e c k . T h e C o u r t ' s J u n e 3 0 , 1 9 9 9 , O r d e r , w h i c h e n l a r g e d t h e t i m e f o r p e t i t i o n e r s t o r e s p o n d t o t h e J u n e 7 , 1 9 9 9 , O r d e r t o S h o w C a u s e , a l s o s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o e a c h p e t i t i o n e r , w a s n o t r e t u r n e d u n c l a i m e d b y e i t h e r p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s f i l e d n o r e s p o n s e s t o t h e C o u r t ' s o r d e r . 4 O n J u l y 2 9 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t o r d e r e d t h a t i t s J u n e 7 , 1 9 9 9 , O r d e r t o S h o w C a u s e b e m a d e a b s o l u t e . C o n s e q u e n t l y , a l l m a t t e r s c o n t a i n e d i n r e s p o n d e n t ' s 1 1 0 p a r a g r a p h s o f r e q u e s t e d a d m i s s i o n s a n d p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s w e r e d e e m e d a d m i t t e d a n d / o r s t i p u l a t e d b y M r s . B e c k a n d e i t h e r a c t u a l l y a d m i t t e d o r s t i p u l a t e d o r d e e m e d s t i p u l a t e d b y D r . B e c k . O n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 9 , T i j e r i n a f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s c o u n s e l . T h e C o u r t g r a n t e d T i j e r i n a ' s m o t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s a p p e a r e d p r o s e s e . D r . B e c k s t a t e d t h a t h e h a d n o o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i o n i n t o e v i d e n c e o f t h e v a r i o u s d o c u m e n t s t h a t w e r e t h e s u b j e c t o f r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t e d a d m i s s i o n s a n d p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s . F I N D I N G S O F F A C T T h e a d m i t t e d f a c t s , d e e m e d s t i p u l a t i o n s , a n d c o r r e s p o n d i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e s p e c t i v e p e t i t i o n s , t h e y e a c h r e s i d e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a n d c o n t i n u e d t o b e m a r r i e d , t h o u g h s e p a r a t e d - 8 - 5 T h e b o a r d w a s d i s s o l v e d i n 1 9 9 4 a n d r e e s t a b l i s h e d d u r i n g t h e 1 9 9 5 T e x a s l e g i s l a t i v e s e s s i o n . a n d i n t h e p r o c e s s o f o b t a i n i n g a d i v o r c e , a t t h e t i m e o f t r i a l . T h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d t o g e t h e r i n t h e S t a t e o f T e x a s . D r . B e c k a t t e n d e d t h e U n i v e r s i t y o f V i r g i n i a , D u k e U n i v e r s i t y , a n d H a r v a r d U n i v e r s i t y . H e h a s d e g r e e s i n m e d i c i n e a n d d e n t i s t r y . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , h e w a s a s e l f - e m p l o y e d d e n t i s t i n S a n A n t o n i o , T e x a s . I n 1 9 8 7 , t h e T e x a s S t a t e B o a r d o f D e n t a l E x a m i n e r s ( t h e b o a r d ) , c r e a t e d b y t h e T e x a s l e g i s l a t u r e , r e v o k e d D r . B e c k ' s d e n t a l l i c e n s e . I n 1 9 8 8 , D r . B e c k f i l e d s u i t i n T e x a s S t a t e c o u r t t o s e t a s i d e t h e r e v o c a t i o n . O n A p r i l 1 , 1 9 9 2 , t h e b o a r d a n d D r . B e c k e n t e r e d i n t o a n a g r e e d b o a r d o r d e r p u r s u a n t t o w h i c h D r . B e c k ' s l i c e n s e w a s s u s p e n d e d f o r 3 y e a r s w i t h a l l b u t t h e f i r s t 9 0 d a y s b e i n g a p r o b a t i o n a r y p e r i o d . T h e l a w s u i t b r o u g h t b y D r . B e c k a g a i n s t t h e b o a r d w a s d i s m i s s e d a s m o o t . D u r i n g t h i s p r o c e s s , M r s . B e c k w a s a c t i v e i n e f f o r t s o n h e r h u s b a n d ' s b e h a l f t o d i s s o l v e t h e b o a r d . S h e f i r s t c o n t a c t e d T e x a s A t t o r n e y G e n e r a l J i m M a d d o x , a n d i n 1 9 8 9 s h e c o n t a c t e d T e x a s A t t o r n e y G e n e r a l R i c h a r d " R a c e h o r s e " H a y n e s . S h e e v e n t u a l l y p e r s u a d e d a f o r m e r b o a r d i n v e s t i g a t o r t o t e s t i f y a s a w i t n e s s f o r D r . B e c k a t t h e h e a r i n g s b e f o r e t h e T e x a s S t a t e l e g i s l a t u r e r e g a r d i n g d i s s o l u t i o n o f t h e b o a r d . 5 - 9 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r s . B e c k o c c a s i o n a l l y w o r k e d i n D r . B e c k ' s d e n t a l o f f i c e a n d p a r t i c i p a t e d i n r e c r u i t i n g e m p l o y e e s f o r h i s d e n t a l p r a c t i c e ( t h e d e n t a l p r a c t i c e ) . A f e w t i m e s e a c h w e e k , M r s . B e c k c a l l e d t h e d e n t a l p r a c t i c e t o a s k t h e p r a c t i c e a d m i n i s t r a t o r h o w m u c h m o n e y t h e o f f i c e r e c e i v e d f o r t h e d a y . M r s . B e c k w a s a s i g n a t o r y o n t h e d e n t a l p r a c t i c e ' s b a n k a c c o u n t a t N a t i o n ' s B a n k ( t h e d e n t a l p r a c t i c e a c c o u n t ) . F r o m D e c e m b e r 1 9 9 3 t o J a n u a r y 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d a j o i n t p e r s o n a l a c c o u n t a t F r o s t N a t i o n a l B a n k ( t h e j o i n t a c c o u n t ) . I n a d d i t i o n , f r o m N o v e m b e r 1 9 9 4 t h r o u g h J a n u a r y 1 9 9 6 , M r s . B e c k w a s t h e s o l e s i g n a t o r y t o a n a c c o u n t a t F r o s t N a t i o n a l B a n k ( t h e s e p a r a t e a c c o u n t ) . D r . B e c k e m p l o y e d a p r a c t i c e a d m i n i s t r a t o r w h o h a n d l e d h i s d e n t a l o f f i c e a f f a i r s . T h e p r a c t i c e a d m i n i s t r a t o r w o u l d f i l l o u t c h e c k s t o p a y s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e d e n t a l p r a c t i c e e x p e n s e s . E i t h e r D r . B e c k o r M r s . B e c k w o u l d s i g n t h e c h e c k s . D r . B e c k a c c e p t e d p a y m e n t f o r h i s d e n t a l w o r k i n c a s h a s w e l l a s c h e c k s . T h e d e n t a l p r a c t i c e o f f e r e d i t s s e r v i c e s a t a d i s c o u n t i f t h e p a t i e n t p a i d c a s h . T h e d e n t a l p r a c t i c e e m p l o y e e s t u r n e d o v e r t o D r . B e c k a l l c a s h p a y m e n t s r e c e i v e d . D u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , t h e d e n t a l p r a c t i c e w o u l d r e c e i v e f r o m i t s p a t i e n t s , o n a v e r a g e , $ 3 , 0 0 0 a d a y i n c a s h . F r o m 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 4 , o n l y o n e c a s h d e p o s i t , i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 , w a s m a d e t o t h e d e n t a l p r a c t i c e a c c o u n t . - 1 0 - 6 D r . B e c k w a s g r a n t e d e x t e n s i o n s t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a n d f i l e d h i s r e t u r n s o n t h e d a t e s i n d i c a t e d b e l o w : ( c o n t i n u e d . . . ) I n 1 9 9 4 , M r s . B e c k d e p o s i t e d a p p r o x i m a t e l y $ 1 1 , 6 9 1 i n t o h e r s e p a r a t e a c c o u n t , m o s t l y i n c a s h . I n 1 9 9 5 , s h e m a d e d e p o s i t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 4 , 6 1 6 i n t o t h e s e p a r a t e a c c o u n t , m o s t l y i n c a s h . T h e p r i m a r y s o u r c e o f t h e s e d e p o s i t s w a s i n c o m e f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e . I n 1 9 9 4 , M r s . B e c k m a d e c a s h d e p o s i t s t o t a l i n g a t l e a s t $ 6 , 1 2 0 t o p e t i t i o n e r s ' j o i n t a c c o u n t . F r o m 1 9 7 7 t h r o u g h S e p t e m b e r 1 9 9 5 , D r . B e c k , e i t h e r s i n g l y o r w i t h h i s f o r m e r w i f e , E . R o m a n B e c k , o w n e d o r c o n t r o l l e d t h e o w n e r s h i p o f m o r e t h a n 1 0 0 a c r e s i n B l a n c o H i l l s C o u n t y E s t a t e i n B e x a r C o u n t y , n o r t h o f S a n A n t o n i o , T e x a s ( t h e B l a n c o p r o p e r t y ) . I n a f o r e c l o s u r e s a l e o n O c t o b e r 3 , 1 9 9 5 , t h e B l a n c o p r o p e r t y w a s s o l d t o a n u n r e l a t e d t h i r d p a r t y f o r $ 2 9 0 , 0 0 0 . O n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 , M r s . B e c k p u r c h a s e d t h e B l a n c o p r o p e r t y f r o m t h e t h i r d p a r t y , i n e x c h a n g e f o r a n o t e i n t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f $ 3 3 1 , 8 4 5 , e x e c u t e d b y M r s . B e c k a n d s e c u r e d b y a l i e n o n t h e B l a n c o p r o p e r t y . M r s . B e c k u s e d i n c o m e f r o m D r . B e c k ' s d e n t a l p r a c t i c e t o p u r c h a s e t h e B l a n c o p r o p e r t y . P e t i t i o n e r s ' T a x R e t u r n s D r . B e c k f i l e d n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 4 u n t i l S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 5 . 6 F o r e a c h y e a r - 1 1 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) T a x a b l e D a t e d u e w i t h Y e a r D a t e d u e E x t e n s i o n s g r a n t e d D a t e f i l e d 1 9 9 1 A p r . 1 5 , 1 9 9 2 A u g . 1 5 , 1 9 9 2 S e p t . 1 , 1 9 9 5 1 9 9 2 A p r . 1 5 , 1 9 9 3 A u g . 1 5 , 1 9 9 3 S e p t . 1 , 1 9 9 5 1 9 9 3 A p r . 1 5 , 1 9 9 4 A u g . 1 5 , 1 9 9 4 S e p t . 1 , 1 9 9 5 1 9 9 4 A p r . 1 5 , 1 9 9 5 A u g . 1 5 , 1 9 9 5 S e p t . 1 , 1 9 9 5 1 9 9 5 A p r . 1 5 , 1 9 9 6 O c t . 1 5 , 1 9 9 6 O c t . 1 6 , 1 9 9 6 i n i s s u e , D r . B e c k c l a i m e d a f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d , f i l i n g s e p a r a t e . M r s . B e c k f i l e d n o F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d p a i d n o e s t i m a t e d i n c o m e t a x e s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , D r . B e c k r e p o r t e d o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ( S o l e P r o p r i e t o r s h i p ) , i n c o m e a n d e x p e n s e s f r o m " D e n t a l M e d i c a l S e r v i c e s " a s f o l l o w s : N e t P r o f i t Y e a r G r o s s I n c o m e T o t a l E x p e n s e s ( o r L o s s ) 1 9 9 1 $ 3 8 8 , 4 2 9 $ 3 7 3 , 5 9 0 $ 1 4 , 8 3 9 1 9 9 2 5 5 1 , 7 7 0 5 7 9 , 1 9 8 ( 2 7 , 4 2 8 ) 1 9 9 3 5 9 2 , 9 6 0 5 2 9 , 1 1 4 6 3 , 8 4 6 1 9 9 4 6 4 5 , 9 6 0 5 8 5 , 8 3 1 6 0 , 1 2 9 1 9 9 5 5 6 2 , 8 9 2 3 7 7 , 2 1 8 1 8 5 , 6 7 4 F o r e a c h y e a r i n i s s u e , D r . B e c k r e p o r t e d o n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , $ 1 , 0 2 0 n e t i n c o m e f r o m o i l r o y a l t i e s . F o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , D r . B e c k r e p o r t e d l o s s e s o n S c h e d u l e F , P r o f i t o r L o s s F r o m F a r m i n g , o f $ 9 8 , 8 5 0 , $ 7 6 , 7 0 0 , a n d $ 9 , 8 5 4 , r e s p e c t i v e l y , r e l a t i n g t o a n a l l e g e d h o r s e o p e r a t i o n . F o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , t h e s e r e p o r t e d l o s s e s i n c l u d e c l a i m e d l o s s e s o f $ 3 0 , 0 0 0 a n d $ 2 5 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y , d e s c r i b e d o n e a c h S c h e d u l e F s i m p l y a s " O N E D E A D H O R S E " . - 1 2 - F o r e a c h y e a r i n i s s u e , D r . B e c k c l a i m e d n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y o v e r s a s f o l l o w s : Y e a r N O L C a r r y o v e r 1 9 9 1 $ 3 6 7 , 2 5 1 1 9 9 2 3 1 8 , 1 4 5 1 9 9 3 3 7 7 , 9 5 0 1 9 9 4 4 0 8 , 7 5 9 1 9 9 5 4 2 4 , 3 1 0 N o t i c e s o f D e f i c i e n c y I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o D r . B e c k , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t D r . B e c k h a d c l a i m e d a n d f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e c e r t a i n S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a s f o l l o w s : C l a i m e d R e s p o n d e n t ' s D e d u c t i b l e D e t e r m i n a t i o n o f A d j u s t m e n t t o Y e a r E x p e n s e s D e d u c t i b l e E x p e n s e s T a x a b l e I n c o m e 1 9 9 1 $ 3 8 2 , 2 0 5 $ 8 8 , 4 0 7 $ 2 9 3 , 7 9 8 1 9 9 2 5 9 1 , 4 3 6 2 7 0 , 8 3 9 3 2 0 , 5 9 7 1 9 9 3 1 5 4 2 , 0 4 4 2 8 8 , 6 6 8 2 5 3 , 3 7 6 1 9 9 4 1 6 0 0 , 1 5 9 2 4 7 , 1 9 4 3 5 2 , 9 6 5 1 9 9 5 3 7 7 , 2 1 8 1 1 0 , 1 7 4 2 6 7 , 0 4 4 1 A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , f o r y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s w e r e $ 5 2 9 , 1 1 4 a n d $ 5 8 5 , 8 3 1 , r e s p e c t i v e l y . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a p p e a r s t o h a v e o v e r s t a t e d t h e a m o u n t s o f d e d u c t i o n s c l a i m e d b y D r . B e c k f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s u l t i n g i n e x c e s s i v e a d j u s t m e n t s t o t a x a b l e i n c o m e f o r t h e s e 2 y e a r s . W e e x p e c t t h e s e e r r o r s t o b e c o r r e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . B a s e d o n t h e s e a d j u s t m e n t s , r e s p o n d e n t r e d e t e r m i n e d D r . B e c k ' s S c h e d u l e C i n c o m e f o r e a c h y e a r i n i s s u e a n d a l l o c a t e d o n e - h a l f o f t h a t i n c o m e , a l o n g w i t h o n e - h a l f o f S c h e d u l e E r o y a l t y i n c o m e r e p o r t e d b y D r . B e c k f o r e a c h y e a r i n i s s u e , t o M r s . B e c k a s h e r c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e . A c c o r d i n g l y , i n s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t M r s . - 1 3 - B e c k h a d u n r e p o r t e d i n c o m e a n d t h a t D r . B e c k i s e n t i t l e d t o a c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n f o r t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y s p l i t o f h i s i n c o m e , a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 1 $ 1 5 4 , 8 2 9 1 9 9 2 1 4 7 , 0 9 5 1 9 9 3 1 1 5 9 , 1 2 1 1 9 9 4 1 2 0 7 , 0 5 7 1 9 9 5 2 2 6 , 8 6 9 1 A s p r e v i o u s l y d e s c r i b e d , i t a p p e a r s t h a t f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 r e s p o n d e n t h a s o v e r s t a t e d t h e a m o u n t o f D r . B e c k ' s S c h e d u l e C i n c o m e , t h u s r e s u l t i n g i n a n o v e r s t a t e m e n t o f t h e a m o u n t s o f c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . W e e x p e c t t h e s e e r r o r s t o b e c o r r e c t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d e n t i r e l y t h e S c h e d u l e F f a r m l o s s e s t h a t D r . B e c k c l a i m e d f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , o n t h e g r o u n d t h a t D r . B e c k h a d n o t e s t a b l i s h e d t h a t e a c h c l a i m e d l o s s " c o n s t i t u t e s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e , w a s e x p e n d e d , o r w a s e x p e n d e d f o r t h e d e s i g n a t e d p u r p o s e . " R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e N O L c a r r y f o r w a r d d e d u c t i o n s t h a t D r . B e c k c l a i m e d f o r e a c h y e a r i n i s s u e , o n t h e g r o u n d t h a t D r . B e c k h a d " n e i t h e r e s t a b l i s h e d * * * [ h i s ] e n t i t l e m e n t u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o [ c l a i m ] a n e t o p e r a t i n g l o s s n o r s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t o f a n y l o s s . " O P I N I O N D r . B e c k ' s S c h e d u l e C D e d u c t i o n s F o r e a c h y e a r i n i s s u e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a p o r t i o n o f D r . B e c k ' s c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a s d e s c r i b e d a b o v e . - 1 4 - 7 D r . B e c k c l a i m e d t h a t h i s a c c o u n t i n g r e c o r d s w e r e s t o r e d i n a " b l a c k b o x " a t h i s o f f i c e a n d t h a t t h i s b o x w a s m i s t a k e n l y r e m o v e d a n d d i s p o s e d o f b y o f f i c e c l e a n i n g p e o p l e i n F e b r u a r y 1 9 9 5 . D r . B e c k ' s c o n t e n t i o n i s n o t c r e d i b l e i n l i g h t o f h i s d e e m e d s t i p u l a t i o n s o f f a c t . T h e d e e m e d s t i p u l a t i o n s i n d i c a t e t h a t a c c o r d i n g t o t h e o f f i c e c l e a n i n g p e o p l e i n v o l v e d i n t h e i n c i d e n t a n d t h e p o l i c e o f f i c e r w h o f i l e d a r e p o r t o f t h e i n c i d e n t , t h e d i m e n s i o n s o f t h e d i s c a r d e d b o x w e r e a p p r o x i m a t e l y 9 b y 1 2 b y 4 i n c h e s . T h e d e e m e d s t i p u l a t i o n s a l s o i n d i c a t e t h a t D r . B e c k ' s 1 9 9 5 b u s i n e s s a n d a c c o u n t i n g r e c o r d s t o o k u p s e v e r a l f i v e - d r a w e r f i l i n g c a b i n e t s . I n a n y e v e n t , D r . B e c k h a s n o t a t t e m p t e d t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m e d d e d u c t i o n s b y r e c o n s t r u c t i n g a n y e x p e n d i t u r e s t h r o u g h o t h e r c r e d i b l e e v i d e n c e . C f . W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 8 - 2 9 . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e ; p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f t h e i r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . D r . B e c k h a s o f f e r e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t s t h a t r e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t o b e a l l o w a b l e . 7 C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s d i s a l l o w i n g t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . - 1 5 - 8 I n p a r t i c u l a r , w i t h r e s p e c t t o t h e l o s s e s o f $ 3 0 , 0 0 0 a n d $ 2 5 , 0 0 0 , c l a i m e d i n 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y f o r " O N E D E A D H O R S E " , D r . B e c k e s t a b l i s h e d n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r d e m i s e o f a n y h o r s e . D r . B e c k ' s S c h e d u l e F D e d u c t i o n s I n t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , D r . B e c k c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s e s r e l a t i n g t o a n a l l e g e d h o r s e o p e r a t i o n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e l o s s e s i n t h e i r e n t i r e t y . D r . B e c k p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o d e m o n s t r a t e t h e e x i s t e n c e o f a n y h o r s e a c t i v i t y . H e f a i l e d t o p r e s e n t a n y r e c o r d s r e l a t i n g t o t h e a l l e g e d h o r s e a c t i v i t y o r t o o t h e r w i s e s u b s t a n t i a t e o r e v e n e x p l a i n t h e l o s s e s a s s e r t e d o n h i s r e t u r n s . 8 M o r e o v e r , D r . B e c k d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e a l l e g e d h o r s e a c t i v i t y w a s c o n d u c t e d w i t h t h e p r i m a r y p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . D r . B e c k h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s e s . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s d i s a l l o w i n g t h e c l a i m e d S c h e d u l e F l o s s e s . N e t O p e r a t i n g L o s s C a r r y o v e r s D r . B e c k c l a i m e d , a n d r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d , s u b s t a n t i a l n e t o p e r a t i n g l o s s c a r r y o v e r d e d u c t i o n s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . I n t h e c a s e o f n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n s , a s w i t h o t h e r d e d u c t i o n s , D r . B e c k b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . O l y m p i c R a d i o & T e l e v i s i o n , 3 4 9 U . S . 2 3 2 , 2 3 5 ( 1 9 5 5 ) ; - 1 6 - J o n e s v . C o m m i s s i o n e r , 2 5 T . C . 1 1 0 0 , 1 1 0 4 ( 1 9 5 6 ) , r e v d . a n d r e m a n d e d o n o t h e r g r o u n d s 2 5 9 F . 2 d 3 0 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 8 ) ; L e i t g e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 5 2 5 , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 9 1 F . 2 d 5 0 4 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) . D r . B e c k p r e s e n t e d n o e v i d e n c e r e g a r d i n g a n y o f h i s c l a i m e d N O L c a r r y o v e r d e d u c t i o n s . A c c o r d i n g l y , D r . B e c k h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d N O L c a r r y o v e r d e d u c t i o n s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g t h e s e d e d u c t i o n s . C o m m u n i t y P r o p e r t y U n d e r T e x a s S t a t e L a w T e x a s i s a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e . S e e T e x . C o n s t . a r t . 1 6 , s e c . 1 5 ; T e x . F a m . C o d e A n n . s e c . 5 . 0 1 ( V e r n o n 1 9 9 3 ) . U n d e r T e x a s l a w , c o m m u n i t y p r o p e r t y c o n s i s t s o f a l l p r o p e r t y a c q u i r e d b y e i t h e r s p o u s e d u r i n g m a r r i a g e , e x c e p t f o r p r o p e r t y a c q u i r e d b y g i f t , d e v i s e , o r d e s c e n t , o r ( w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s ) i n r e c o v e r y f o r p e r s o n a l i n j u r i e s s u s t a i n e d b y a s p o u s e i n m a r r i a g e . T e x . F a m . C o d e A n n . s e c . 5 . 0 1 . P r o p e r t y p o s s e s s e d b y e i t h e r s p o u s e d u r i n g o r a t d i s s o l u t i o n o f t h e m a r r i a g e i s p r e s u m e d t o b e c o m m u n i t y p r o p e r t y - - a p r e s u m p t i o n r e b u t t a b l e w i t h c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . I d . a t s e c . 5 . 0 2 . A s p o u s e ' s p e r s o n a l e a r n i n g s a r e c o m m u n i t y p r o p e r t y . W i n g e r v . P i a n k a , 8 3 1 S . W . 2 d 8 5 3 , 8 5 7 ( T e x . A p p . 1 9 9 2 ) . B e c a u s e e a c h s p o u s e i s o w n e r o f o n e - h a l f o f a l l c o m m u n i t y p r o p e r t y , e a c h s p o u s e i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s o n s u c h - 1 7 - 9 T h e d e e m e d a d m i s s i o n s a n d d e e m e d s t i p u l a t i o n s s t a t e t h a t D r . B e c k ' s i n c o m e r e p o r t e d o n S c h e d u l e C a n d S c h e d u l e E w a s c o m m u n i t y i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 1 0 M r s . B e c k f i l e d h e r p e t i t i o n o n A u g . 2 8 , 1 9 9 8 . E f f e c t i v e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) w a s r e p e a l e d a n d s i m u l t a n e o u s l y r e p l a c e d b y s e c . 6 0 1 5 a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . S e c . 6 0 1 5 p r o v i d e s s e v e r a l a v e n u e s o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , a l l ( c o n t i n u e d . . . ) s h a r e . U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) ; H o p k i n s v . B a c o n , 2 8 2 U . S . 1 2 2 , 1 2 6 - 1 2 7 ( 1 9 3 0 ) ; B o w l i n g v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 0 F . 2 d 1 1 2 , 1 1 3 ( 5 t h C i r . 1 9 7 5 ) ; J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 3 4 0 , 3 4 3 ( 1 9 7 9 ) . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d t o e a c h o t h e r t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t D r . B e c k ' s S c h e d u l e C a n d S c h e d u l e E n e t p r o f i t s w e r e c o m m u n i t y i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x o n o n e - h a l f o f t h i s c o m m u n i t y i n c o m e . N e i t h e r D r . B e c k n o r M r s . B e c k p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 9 W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . R e l i e f F r o m L i a b i l i t y P u r s u a n t T o S e c t i o n 6 6 ( c ) I n h e r p e t i t i o n , M r s . B e c k c o n t e n d s t h a t s h e " i s l e g a l l y a n ' i n n o c e n t s p o u s e . ' " B e c a u s e M r s . B e c k a n d D r . B e c k d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r a n y y e a r i n i s s u e , t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n j o i n t r e t u r n s a r e i n a p p l i c a b l e . 1 0 C o n s e q u e n t l y , w e c o n s t r u e M r s . B e c k ' s p r a y e r - 1 8 - 1 0 ( . . . c o n t i n u e d ) c o n d i t i o n e d o n t h e e l e c t i n g i n d i v i d u a l ' s h a v i n g m a d e a j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r i n q u e s t i o n . S e e s e c . 6 0 1 5 ( a ) , ( b ) ( 1 ) ( A ) , a n d ( c ) ( 1 ) ; R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 5 I . R . B . 4 4 7 ( J a n . 3 1 , 2 0 0 0 ) . f o r r e l i e f a s a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) , w h i c h p r o v i d e s r e l i e f f r o m i n c o m e t a x l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o u n r e p o r t e d c o m m u n i t y i n c o m e i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . S e c t i o n 6 6 ( c ) p r o v i d e s : S E C . 6 6 ( c ) . S p o u s e R e l i e v e d o f L i a b i l i t y i n C e r t a i n O t h e r C a s e s . - - U n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) a n i n d i v i d u a l d o e s n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r a n y t a x a b l e y e a r , ( 2 ) s u c h i n d i v i d u a l d o e s n o t i n c l u d e i n g r o s s i n c o m e f o r s u c h t a x a b l e y e a r a n i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e p r o p e r l y i n c l u d i b l e t h e r e i n w h i c h , i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r u l e s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 8 7 9 ( a ) , w o u l d b e t r e a t e d a s t h e i n c o m e o f t h e o t h e r s p o u s e , ( 3 ) t h e i n d i v i d u a l e s t a b l i s h e s t h a t h e o r s h e d i d n o t k n o w o f , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w o f , s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e , a n d ( 4 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o i n c l u d e s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e i n s u c h i n d i v i d u a l ' s g r o s s i n c o m e , t h e n , f o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e , s u c h i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e s h a l l b e i n c l u d e d i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e o t h e r s p o u s e ( a n d n o t i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e i n d i v i d u a l ) . U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) a t t r i b u t a b l e t o a n y i t e m f o r w h i c h r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e u n d e r t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . - 1 9 - R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t M r s . B e c k m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t s h e f a i l s t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 3 ) a n d ( 4 ) . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d b e l o w , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . M r s . B e c k h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e d i d n o t k n o w o f t h e s u b j e c t i t e m s o f c o m m u n i t y i n c o m e , w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 3 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r h a s k n o w l e d g e o f a n i t e m o f c o m m u n i t y i n c o m e i s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o k n o w l e d g e o f a p a r t i c u l a r i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y , r a t h e r t h a n o f t h e e x a c t a m o u n t o f c o m m u n i t y i n c o m e . S e e M c G e e v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 9 F . 2 d 6 6 , 7 0 ( 5 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 5 1 0 ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 0 F . 2 d 1 2 3 5 , 1 2 3 9 - 1 2 4 0 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 3 9 1 . H e r e , M r s . B e c k c l e a r l y w a s a w a r e t h a t D r . B e c k ' s d e n t a l p r a c t i c e w a s a n i n c o m e - p r o d u c i n g a c t i v i t y . M r s . B e c k o c c a s i o n a l l y w o r k e d i n D r . B e c k ' s o f f i c e , o f t e n c a l l e d t h e o f f i c e t o d e t e r m i n e h o w m u c h m o n e y D r . B e c k e a r n e d o n a g i v e n d a y , a n d d u r i n g t h e l a s t 2 y e a r s i n i s s u e m a d e s u b s t a n t i a l d e p o s i t s o f i n c o m e f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e i n t o h e r s e p a r a t e b a n k a c c o u n t a n d i n t o p e t i t i o n e r s ' j o i n t b a n k a c c o u n t . A f t e r D r . B e c k ' s d e n t a l l i c e n s e w a s r e v o k e d , s h e w a s a c t i v e l y i n v o l v e d i n s e e k i n g t o h a v e t h e b o a r d d i s s o l v e d , t h u s d e m o n s t r a t i n g e n g a g e m e n t i n h i s b u s i n e s s a f f a i r s . - 2 0 - 1 1 T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l w h e t h e r M r s . B e c k m a d e s i m i l a r d e p o s i t s i n o t h e r y e a r s i n i s s u e . T h e r e c o r d c o n t a i n s n o e v i d e n c e t o i n d i c a t e t h a t s h e d i d n o t b e n e f i t f r o m t h e d e n t a l p r a c t i c e i n c o m e o r f r o m t h e S c h e d u l e E i n c o m e . W e c a n n o t a s s u m e t h a t t h e m i s s i n g e v i d e n c e w o u l d b e f a v o r a b l e t o M r s . B e c k . I n d e e d , t h e n o r m a l i n f e r e n c e i s t h a t t h e m i s s i n g e v i d e n c e w o u l d b e u n f a v o r a b l e . S e e P o l l a c k v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 9 2 , 1 0 8 ( 1 9 6 6 ) , a f f d . 3 9 2 F . 2 d 4 0 9 ( 5 t h C i r . 1 9 6 8 ) . P e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t M r s . B e c k w a s u n a w a r e o f t h e S c h e d u l e E c o m m u n i t y i n c o m e . M r s . B e c k h a s a l s o f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t i t w o u l d b e " i n e q u i t a b l e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 4 ) t o i n c l u d e h e r c o m m u n i t y s h a r e o f D r . B e c k ' s e a r n i n g s i n h e r i n c o m e . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 4 ) i n d i c a t e s t h a t a n i m p o r t a n t f a c t o r t o c o n s i d e r i n t h i s r e g a r d i s " w h e t h e r t h e s p o u s e [ w h o i s s e e k i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) ] b e n e f i t t e d f r o m t h e u n t a x e d i n c o m e " . H . R e p t . 9 8 - 4 3 2 ( P a r t 2 ) , a t 1 5 0 3 ( 1 9 8 4 ) . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M r s . B e c k m a d e s i g n i f i c a n t d e p o s i t s o f d e n t a l p r a c t i c e i n c o m e i n t o h e r s e p a r a t e b a n k a c c o u n t a n d p e t i t i o n e r s ' j o i n t b a n k a c c o u n t s . 1 1 I n 1 9 9 5 , M r s . B e c k u s e d d e n t a l p r a c t i c e i n c o m e i n p u r c h a s i n g t h e m o r e t h a n 1 0 0 a c r e s o f t h e B l a n c o p r o p e r t y . M r s . B e c k h a s n o t s h o w n t h a t s h e d i d n o t b e n e f i t f r o m t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e . T h e l a s t s e n t e n c e o f s e c t i o n 6 6 ( c ) ( t h e s e c t i o n 6 6 ( c ) e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n ) p r o v i d e s f o r r e l i e f f r o m l i a b i l i t y i f " i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d - 2 1 - 1 2 S e c . 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s t h a t i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y , a n d r e l i e f i s u n a v a i l a b l e u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f t h e l i a b i l i t y . t a x o r a n y d e f i c i e n c y * * * a t t r i b u t a b l e t o a n y i t e m f o r w h i c h r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e " u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) ( 1 ) t h r o u g h ( 4 ) . T h e s e c t i o n 6 6 ( c ) e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n w a s e n a c t e d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d a p p l i e s t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r s u c h d a t e o r a r i s i n g o n o r b e f o r e s u c h d a t e a n d r e m a i n i n g u n p a i d a s o f s u c h d a t e . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 2 0 1 ( b ) , 3 2 0 2 ( g ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 , 7 4 0 . A s M r s . B e c k ' s l i a b i l i t y f o r t a x a r o s e p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d r e m a i n s u n p a i d , t h e s e c t i o n 6 6 ( c ) e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o t h e i n s t a n t c a s e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t d e n i a l o f r e l i e f u n d e r t h e s e c t i o n 6 6 ( c ) e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n i s n o t s u b j e c t t o j u d i c i a l r e v i e w . W e d i s a g r e e . T h e s e c t i o n 6 6 ( c ) e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n w a s e n a c t e d i n t h e s a m e s e c t i o n o f t h e s a m e l e g i s l a t i o n t h a t c r e a t e d a s i m i l a r e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . 1 2 S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 2 0 1 ( b ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t i n a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a s p a r t o f o u r t r a d i t i o n a l a u t h o r i t y i n d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s t o r e n d e r a n o p i n i o n r e g a r d i n g a f f i r m a t i v e d e f e n s e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r . S e e B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . - 2 2 - 2 7 6 , 2 8 7 - 2 9 2 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 2 8 - 3 3 2 ( 2 0 0 0 ) ( T a x C o u r t h a s a u t h o r i t y i n " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o r e v i e w d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ) . F o r t h e s a m e r e a s o n s d i s c u s s e d i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e c o n c l u d e t h a t i n t h i s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r t h e l a s t s e n t e n c e o f s e c t i o n 6 6 ( c ) . C o n s i s t e n t w i t h o u r e n u n c i a t e d s t a n d a r d o f r e v i e w f o r r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , s e e F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 1 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 9 1 - 2 9 3 , w e r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . M r s . B e c k h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g h e r r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t M r s . B e c k w a s i n v o l v e d i n D r . B e c k ' s d e n t a l p r a c t i c e , w a s a w a r e o f t h e d e n t a l p r a c t i c e i n c o m e , a n d b e n e f i t e d s u b s t a n t i a l l y t h e r e f r o m . T h e r e c o r d i s d e v o i d o f e v i d e n c e t h a t s h e w a s u n a w a r e o f t h e S c h e d u l e E i n c o m e . M o r e o v e r , M r s . B e c k h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e w o u l d s u f f e r e c o n o m i c h a r d s h i p i f t h e r e l i e f w e r e n o t g r a n t e d . F i n a l l y , b y p e r s i s t e n t l y f a i l i n g t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s a n d O r d e r s o f t h i s C o u r t a n d b y f a i l i n g t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t - 2 3 - i n p r e p a r i n g t h i s c a s e f o r t r i a l , M r s . B e c k h a s d e m o n s t r a t e d a l a c k o f g o o d f a i t h t h a t w e b e l i e v e i s i n d i c a t i v e o f a l a c k o f r e s p e c t f o r t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s a n d t h e p r o c e s s e s o f t h i s C o u r t . I n s u m , M r s . B e c k h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d h a v e a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g a n y r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 6 ( c ) . A d d i t i o n s t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e T i m e l y R e t u r n s S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e " i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t D r . B e c k i s l i a b l e f o r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , a n d t h a t M r s . B e c k i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r e a c h y e a r i n i s s u e . I t i s u n d i s p u t e d t h a t D r . B e c k d i d n o t t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . D r . B e c k h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r h i s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , D r . B e c k i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 . M r s . B e c k f a i l e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y y e a r i n i s s u e . I n h e r p e t i t i o n , M r s . B e c k c o n t e n d s t h a t s h e " i s - 2 4 - 1 3 A t t r i a l , t h e C o u r t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e , o v e r r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n s , a l e t t e r t h a t D r . B e c k a l l e g e d w a s s e n t t o r e s p o n d e n t ' s a u d i t i n g a g e n t , w h i c h D r . B e c k a l l e g e d t o c o n t a i n m e d i c a l r e p o r t s r e g a r d i n g M r s . B e c k ' s " e m o t i o n a l i n s t a b i l i t y a n d s e n s i t i v i t y . " A f t e r t r i a l , i t w a s d i s c o v e r e d t h a t D r . B e c k h a d f a i l e d t o r e l i n q u i s h t o t h e C o u r t t h i s e x h i b i t a n d o t h e r e x h i b i t s t h a t h e h a d p r o f f e r e d a n d t h a t h a d b e e n m a r k e d f o r i d e n t i f i c a t i o n . O n N o v . 1 , 1 9 9 9 , a n d N o v . 3 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t ' s t r i a l c l e r k c o n t a c t e d D r . B e c k a n d r e q u e s t e d t h a t h e r e t u r n t h e e x h i b i t s t o c o m p l e t e t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . A f t e r r e c e i v i n g n o r e s p o n s e , o n F e b . 9 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t o r d e r e d t h e m i s s i n g e x h i b i t s s t r i c k e n f r o m t h e r e c o r d o f t h e s e c a s e s . l e g a l l y i m p a i r e d ( a s a r e s u l t o f m e n t a l i l l n e s s , t r a u m a t i c e p i l e p s y , a n d b r a i n d a m a g e ) f r o m c o m p r e h e n d i n g o r u n d e r s t a n d i n g t h e n a t u r e a n d r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " A t a x p a y e r ' s m e n t a l i n c a p a c i t y m a y c o n s t i t u t e " r e a s o n a b l e c a u s e " f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s . B l o c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 . J u d g i n g b y M r s . B e c k ' s d e m e a n o r a t t r i a l a n d h e r t e s t i m o n y , w h i c h w a s l u c i d a n d c o h e r e n t , d i s p l a y i n g a t m o s t n a i v e t y a n d p o o r j u d g m e n t r a t h e r t h a n m e n t a l i n c o m p e t e n c e , a n d i n t h e a b s e n c e o f a n y m e d i c a l e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , 1 3 w e a r e u n c o n v i n c e d t h a t M r s . B e c k w a s s o m e n t a l l y i m p a i r e d t h a t s h e c o u l d n o t a p p r e c i a t e h e r l e g a l d u t y t o f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x e s , p a r t i c u l a r l y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , w h e n s h e w a s a c t i v e l y e n g a g e d i n t h e c o n d u c t o f D r . B e c k ' s d e n t a l p r a c t i c e . M r s . B e c k h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r h e r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s . A c c o r d i n g l y , M r s . B e c k i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r e a c h y e a r i n i s s u e . - 2 5 - D r . B e c k ' s L i a b i l i t y f o r A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t f o r e a c h y e a r i n i s s u e D r . B e c k i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e s a m e c i r c u m s t a n c e s . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) . N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . D r . B e c k f a i l e d t o p r o d u c e e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d o n h i s S c h e d u l e s C a n d F . H i s f a i l u r e t o m a i n t a i n a n d t o p r o d u c e r e c o r d s o f h i s b u s i n e s s a c t i v i t i e s s h o w s n o t o n l y n e g l i g e n c e b u t i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s a n d r e g u l a t i o n s r e q u i r i n g a t a x p a y e r t o k e e p p e r m a n e n t r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h h i s g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 7 ( 1 9 8 9 ) ; S c h r o e d e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 3 0 , 3 4 ( 1 9 6 3 ) . D r . B e c k h a s c o m e f o r w a r d w i t h n o e v i d e n c e t o e s t a b l i s h t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , D r . B e c k ' s c l a i m s t h a t o f f i c e c l e a n i n g p e o p l e a c c i d e n t a l l y d i s c a r d e d a l l h i s b u s i n e s s r e c o r d s a r e n o t c r e d i b l e . D r . B e c k i s l i a b l e f o r t h e - 2 6 - s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i t h r e g a r d t o h i s e n t i r e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h y e a r i n i s s u e . M r s . B e c k ' s L i a b i l i t y f o r S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) A d d i t i o n s t o T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t f o r e a c h y e a r i n i s s u e , M r s . B e c k i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a n i n d i v i d u a l . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r s . B e c k f i l e d n o r e t u r n s a n d p a i d n o e s t i m a t e d t a x e s . M r s . B e c k h a s n o t s h o w n t h a t a n y o f t h e e x c e p t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) a p p l y . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r e a c h y e a r i n i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .