TAX COURT OPINION

Case: William J. Phillips, Jr. & Matrona A. Phillips
Docket Number: 2295-00S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 01/14/2002
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M J . P H I L L I P S , J R . A N D M A T R O N A A . P H I L L I P S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 9 5 - 0 0 S . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 . J o s e p h R . L o h i n , f o r p e t i t i o n e r s . K a t h l e e n K . R a u p , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t l i a b l e f o r t h e s e c . 7 2 ( t ) 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 4 5 . S e e L a r o t o n d a v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 8 7 ( 1 9 8 7 ) . E x c e p t a s d i s c u s s e d i n f r a , p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e p r o c e e d s o f t h e l e v y o n p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s I R A a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . A d d i t i o n a l l y , i n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r a i s e d t h e i s s u e w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s v a l i d . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s a r g u m e n t a t t h e h e a r i n g o r i n t h e i r t r i a l m e m o r a n d u m , a n d i t i s d e e m e d t o h a v e b e e n c o n c e d e d . S e e L e v i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 9 8 , 7 2 2 - 7 2 3 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 2 F . 2 d 4 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 4 7 2 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 2 t h e i s s u e s a r e : ( 1 ) w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r t h e p r o p r i e t y o f a l e v y u p o n a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) o f p e t i t i o n e r W i l l i a m J . P h i l l i p s , J r . ( p e t i t i o n e r - h u s b a n d ) ; ( 2 ) w h e t h e r t h e p r o c e e d s o f t h e l e v y a r e i n c l u d e d i n c a l c u l a t i n g p e t i t i o n e r s ' m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( M A G I ) f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g e l i g i b i l i t y f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t ( E I C ) ; ( 3 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a l l o c a t e d 1 0 p e r c e n t o f t h e p r o c e e d s o f t h e l e v y t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r p a y m e n t o f a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W i l k e s - B a r r e , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e a p p l i c a b l e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . I n 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 2 ( a ) f o r f a i l u r e t o c o l l e c t a n d p a y o v e r e m p l o y m e n t t a x e s a g a i n s t - 3 - 3 A l l a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . p e t i t i o n e r - h u s b a n d i n t h e a m o u n t o f $ 5 7 , 0 1 3 . 3 T h e a s s e s s m e n t w a s m a d e i n c o n n e c t i o n w i t h p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s p o s i t i o n a s a r e s p o n s i b l e o f f i c e r o f D y n a t r e x , I n c . , a n S c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r - h u s b a n d o w n e d o n e - t h i r d o f t h e s t o c k o f D y n a t r e x , I n c . a t t h e t i m e o f t h e a s s e s s m e n t . D y n a t r e x , I n c . c e a s e d o p e r a t i o n s b y 1 9 8 9 a n d d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . I n 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t l e v i e d p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s I R A h e l d a t D e a n W i t t e r R e y n o l d s ( D e a n W i t t e r ) i n o r d e r t o c o l l e c t t h e l i a b i l i t y f r o m t h e s e c t i o n 6 6 7 2 a s s e s s m e n t . T h e I R A w a s i n p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s n a m e o n l y , a n d p e t i t i o n e r M a t r o n a A . P h i l l i p s ( p e t i t i o n e r - w i f e ) w a s l i s t e d a s t h e b e n e f i c i a r y o f t h e I R A i n t h e e v e n t o f h i s d e a t h . D e a n W i t t e r c o m p l i e d w i t h r e s p o n d e n t ' s l e v y b y t u r n i n g o v e r t h e e n t i r e b a l a n c e o f p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s I R A , $ 1 0 , 4 5 2 , w h i c h r e s p o n d e n t a p p l i e d t o t h e s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y . D e a n W i t t e r d i d n o t w i t h h o l d a n y a m o u n t s f o r p a y m e n t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . O n p e t i t i o n e r s ' j o i n t 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 8 , 8 1 8 , a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 7 , 8 8 9 , t a x a b l e i n c o m e o f $ 0 , a n d s e l f - e m p l o y m e n t t a x o f $ 1 , 8 5 7 . P e t i t i o n e r s h a d t h r e e q u a l i f y i n g c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 7 - 4 - a n d c l a i m e d a n E I C o f $ 2 , 4 0 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t t h e I R A d i s t r i b u t i o n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e s h o u l d b e i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f t h e $ 1 0 , 4 5 2 I R A d i s t r i b u t i o n . T h e a d j u s t m e n t i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y a n d r e d u c e d t h e c l a i m e d E I C . D i s c u s s i o n 1 . I n t e r e s t o f P e t i t i o n e r - W i f e A s w e u n d e r s t a n d , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t D e a n W i t t e r s h o u l d n o t h a v e h o n o r e d t h e l e v y b e c a u s e p e t i t i o n e r - w i f e h a d n o t c o n s e n t e d t o t h e f o r c e d d i s t r i b u t i o n o f t h e I R A a c c o u n t , a n d , t h e r e f o r e , t h e d i s t r i b u t i o n s h o u l d b e d e e m e d v o i d . T h e f a c t o f t h e m a t t e r i s , D e a n W i t t e r d i d h o n o r t h e l e v y , a n d , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e u n s u r e w h e r e p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t l e a d s . I n a l l e v e n t s , i t a p p e a r s f r o m t h i s r e c o r d t h a t t h e l e v y a n d s u b s e q u e n t h o n o r i n g t h e r e o f w e r e c o r r e c t . U n d e r s e c t i o n 6 3 2 1 , u p o n a n a s s e s s m e n t o f t a x , a l i e n a r i s e s " i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y " b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . R e s p o n d e n t i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x " b y l e v y u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y " o f t h e t a x p a y e r , s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) , a n d t h e p e r s o n u p o n w h o t h e l e v y i s s e r v e d " s h a l l * * * s u r r e n d e r s u c h p r o p e r t y " , s e c t i o n 6 3 3 2 ( a ) . U p o n t h e e x e c u t i o n o f a l e v y , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e " a c q u i r e s w h a t e v e r r i g h t s t h e t a x p a y e r * * * - 5 - [ p o s s e s s e d ] . " U n i t e d S t a t e s v . N a t l . B a n k o f C o m m e r c e , 4 7 2 U . S . 7 1 3 , 7 2 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t c l a i m t h a t p e t i t i o n e r - h u s b a n d , a g a i n s t w h o m t h e a s s e s s m e n t h a d b e e n m a d e , h a d n o i n t e r e s t i n t h e a c c o u n t l e v i e d u p o n , a n d i t i s n o t d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r - h u s b a n d c o u l d h a v e w i t h d r a w n t h e f u n d s . I f p e t i t i o n e r - w i f e h a d c o g n i z a b l e i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y l e v i e d u p o n , h e r r e m e d y w a s t o b r i n g a n a c t i o n i n t h e d i s t r i c t c o u r t a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 6 ( a ) . S e e i d . a t 7 2 8 . B u t , s h e c a n n o t c l a i m h e r e t h a t t h e d i s t r i b u t i o n a r i s i n g f r o m t h e c o m p l i a n c e w i t h t h e l e v y b y D e a n W i t t e r s h o u l d b e d e e m e d v o i d . 2 . A d j u s t m e n t s t o P e t i t i o n e r s ' M o d i f i e d A d j u s t e d G r o s s I n c o m e f o r E I C P u r p o s e s S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s a c r e d i t b a s e d u p o n a t a x p a y e r ' s e a r n e d i n c o m e , c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s a n E I C . S e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e c r e d i t s h a l l n o t e x c e e d " t h e p h a s e o u t p e r c e n t a g e o f s o m u c h o f t h e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( o r , i f g r e a t e r , t h e e a r n e d i n c o m e ) o f t h e t a x p a y e r * * * a s e x c e e d s t h e p h a s e o u t a m o u n t . " I t i s n o t c o n t e s t e d t h a t , i f t h e i n c o m e f r o m t h e I R A d i s t r i b u t i o n i s i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' M A G I , r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t t o t h e c r e d i t i s c o r r e c t . S e c t i o n 6 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e m e a n s g r o s s i n c o m e l e s s c e r t a i n d e d u c t i o n s . T h e s e d e d u c t i o n s d o n o t i n c l u d e d e d u c t i o n s f o r I R A d i s t r i b u t i o n s . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 5 ) - 6 - p r o v i d e s t h a t M A G I m e a n s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o c e r t a i n a m o u n t s , n o n e o f w h i c h p e r t a i n t o a d i s t r i b u t i o n o f I R A f u n d s . P e t i t i o n e r s a r g u e , h o w e v e r , t h a t t h e I R A d i s t r i b u t i o n s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n t h e i r M A G I b e c a u s e t h e y d i d n o t p h y s i c a l l y r e c e i v e a n y f u n d s . P e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l a m o u n t s r e c e i v e d o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d a s a d i s t r i b u t i o n f r o m a n I R A . S e e s e c s . 4 0 8 ( d ) , 7 2 , 6 1 ; L a r o t o n d a v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 8 7 , 2 9 1 ( 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o A m o s v . C o m m i s s i o n e r , 4 7 T . C . 6 5 , 7 0 ( 1 9 6 6 ) . T h e n a t u r e o f t h a t i n c o m e i s n o t a l t e r e d f o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , s e c t i o n 6 2 ( a ) , o r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 5 ) , s i m p l y b e c a u s e i t w a s d e e m e d c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . 3 . R e s p o n d e n t ' s A l l o c a t i o n o f t h e E n t i r e P r o c e e d s t o t h e S e c t i o n 6 6 7 2 ( a ) L i a b i l i t y P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a l l o c a t e d 1 0 p e r c e n t o f t h e p r o c e e d s o f t h e l e v y t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t y . T h e u n d e r p i n n i n g s o f t h i s a r g u m e n t l i e i n s e c t i o n 3 4 0 5 ( b ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t t h e p a y o r o f a n y n o n p e r i o d i c d i s t r i b u t i o n s h a l l w i t h h o l d 1 0 p e r c e n t o f s u c h d i s t r i b u t i o n . D e a n W i t t e r , t h e p a y o r , d i d n o t w i t h h o l d a n y a m o u n t s f r o m t h e d i s t r i b u t i o n p u r s u a n t t o t h e l e v y o n p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s I R A . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t r e s p o n d e n t k n e w t h a t D e a n W i t t e r f a i l e d t o w i t h h o l d t h i s a m o u n t , a n d , t h e r e f o r e , i t w a s r e s p o n d e n t ' s - 7 - r e s p o n s i b i l i t y t o a l l o c a t e 1 0 p e r c e n t o f t h e d i s t r i b u t i o n t o t h e i r c u r r e n t y e a r ' s t a x l i a b i l i t y . W e d i s a g r e e . T h i s C o u r t f o l l o w s t h e r u l e t h a t i n t h e c a s e o f i n v o l u n t a r y p a y m e n t s , r e s p o n d e n t i s f r e e t o a p p l y t h e p a y m e n t s a s h e m a y c h o o s e . A m o s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . P e p p e r m a n , 9 7 6 F . 2 d 1 2 3 , 1 2 7 ( 3 d C i r . 1 9 9 2 ) . T h e p a y m e n t m a d e h e r e i n c o m p l i a n c e w i t h a l e v y w a s i n v o l u n t a r y . A m o s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n s h o r t , r e s p o n d e n t w a s e n t i t l e d t o a p p l y t h e e n t i r e a m o u n t r e c e i v e d f r o m t h e l e v y t o p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y . 4 . D e d u c t i o n o f L o s s f r o m D y n a t r e x , I n c . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o a s o - c a l l e d p a s s - t h r u l o s s d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 3 6 6 f o r p a y m e n t o f a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s ' t h e o r y i s t h a t a p a y m e n t i n 1 9 9 7 o f a p o r t i o n o f D y n a t r e x , I n c . ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y w o u l d b e d e d u c t i b l e b y D y n a t r e x , I n c . , a n d , s i n c e i t h a d n o i n c o m e f o r 1 9 9 7 , D y n a t r e x , I n c . , a s a n S c o r p o r a t i o n , w o u l d h a v e a l o s s t h a t w o u l d p a s s t h r o u g h t o t h e s h a r e h o l d e r s o f D y n a t r e x , I n c . I n i t i a l l y , w e o b s e r v e t h a t g e n e r a l l y a t a x p a y e r m a y n o t d e d u c t p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o a s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 T . C . 1 1 0 0 ( 1 9 6 0 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 9 4 F . 2 d 9 5 7 ( 5 t h C i r . 1 9 6 1 ) ; P a t t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 8 9 ( 1 9 7 8 ) , - 8 - o r a s a b a d d e b t u n d e r s e c t i o n 1 6 6 , A r r i g o n i v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 7 9 2 , 8 0 0 ( 1 9 8 0 ) . F u r t h e r m o r e , w h i l e p e t i t i o n e r - h u s b a n d ' s s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y h a d i t s g e n e s i s i n t h e c o r p o r a t e l i a b i l i t y , t h a t " l i a b i l i t y b e c a m e f i x e d a n d p e r s o n a l t o h i m u p o n h i s f a i l u r e t o p a y o v e r t h e a m o u n t w i t h h e l d t o t h e G o v e r n m e n t . " I d . a t 8 0 0 . A s w e n o t e d , " T h i s C o u r t w i l l n o t p e r m i t t h e t a x p a y e r t o t r a n s f o r m a n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l o b l i g a t i o n i n t o a d e d u c t i b l e c o r p o r a t e d e b t w h e n t o d o s o w o u l d c i r c u m v e n t t h e e f f e c t i v e n e s s o f s e c . 6 6 7 2 . " I d . a t 8 0 1 n . 9 . F i n a l l y , e v e n i f p e t i t i o n e r s c o u l d o v e r c o m e t h e s e r o a d b l o c k s , p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t D y n a t r e x , I n c . d i d n o t c l a i m s u c h a d e d u c t i o n i n 1 9 8 8 o r e a r l i e r a s a p a r t o f w a g e s w h e n p a i d . I n s u m , t h e r e i s n o b a s i s f o r a l l o w i n g p e t i t i o n e r s s u c h a d e d u c t i o n o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t e x c e p t a s t o t h e s e c t i o n 7 2 ( t ) p e n a l t y .