TAX COURT OPINION

Case: Douglas T. Busby & Valarie E. Busby
Docket Number: 10998-99
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 11/08/2000
Pages: 7

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O U G L A S T . B U S B Y & V A L A R I E E . B U S B Y , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 9 8 - 9 9 . F i l e d N o v e m b e r 8 , 2 0 0 0 . U s h a R a v i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , 1 i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d D e c e m b e r 6 , 1 9 9 9 , u p o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e p e r i o d p r e s c r i b e d b y t h a t s e c t i o n . I n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , f i l e d J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 0 , D o u g l a s T . B u s b y - 2 - 2 V a l a r i e E . B u s b y ' s r e s p o n s e , f i l e d F e b r u a r y 1 5 , 2 0 0 0 , f o c u s e s m o r e u p o n t h e m e r i t s o f t h e a d j u s t m e n t s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a n o n t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s j u r i s d i c t i o n a l m o t i o n . s u g g e s t s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s n o t m a i l e d t o h i m a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . 2 H e a r i n g s o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w e r e c o n d u c t e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n M a y 9 a n d 1 2 , 2 0 0 0 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s . B a c k g r o u n d I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d a n d s e n t b y c e r t i f i e d m a i l o n D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 ( t h e n o t i c e ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 4 1 2 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n J u n e 1 0 , 1 9 9 9 , w h i c h i s m o r e t h a n 9 0 d a y s a f t e r t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d . O n t h e d a t e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d a t s e p a r a t e a d d r e s s e s i n C a l i f o r n i a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o V a l a r i e E . B u s b y . T h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r s a t 1 6 2 2 C h e r o k e e D r i v e , S a l i n a s , C A 9 3 9 0 6 ( t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s ) . T h e a d d r e s s l i s t e d f o r p e t i t i o n e r s o n t h e i r j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , f i l e d a s h u s b a n d a n d w i f e , i s 5 5 6 L e s l i e D r i v e , S a l i n a s , C A 9 3 9 0 6 ( t h e L e s l i e D r i v e a d d r e s s ) . T h i s a d d r e s s i s - 3 - a l s o t h e a d d r e s s t h e y l i s t e d o n t h e i r 1 9 9 7 j o i n t r e t u r n , f i l e d o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 j o i n t r e t u r n i s t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n b e f o r e t h e n o t i c e w a s i s s u e d . T h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n b e g a n s o m e t i m e b e f o r e J u n e 2 4 , 1 9 9 8 . O n t h a t d a t e , a n o t i c e o f p r o p o s e d a d j u s t m e n t s ( t h e 3 0 - d a y l e t t e r ) r e l a t i n g t o 1 9 9 6 w a s s e n t t o p e t i t i o n e r s a t t h e L e s l i e D r i v e a d d r e s s . B y t h a t t i m e , p e t i t i o n e r h a d m o v e d t o t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s . N e v e r t h e l e s s , s h e r e c e i v e d t h e 3 0 - d a y l e t t e r , f o r w a r d e d t o t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , a n d n o t i c e d i t w a s m a i l e d t o a n a d d r e s s n o l o n g e r c u r r e n t . T h i s p r o m p t e d h e r t o n o t i f y r e s p o n d e n t o f h e r c h a n g e o f a d d r e s s t o C h e r o k e e D r i v e . S h e d i d s o b y p l a c i n g a t e l e p h o n e c a l l t o a n I R S S e r v i c e C e n t e r a n d s p e a k i n g w i t h o n e o f i t s e m p l o y e e s s o m e t i m e b e t w e e n J u n e 2 4 a n d S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 8 . O n t h e l a t t e r d a t e , a d u p l i c a t e o f t h e 3 0 - d a y l e t t e r w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a t t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s . D u r i n g t h e t e l e p h o n e c a l l w i t h t h e I R S S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e , p e t i t i o n e r w a s a s k e d t o p r o v i d e t h e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f h e r s p o u s e , w h i c h s h e d i d . T h e i n f o r m a t i o n w a s n e c e s s a r y b e c a u s e t h e r e t u r n u n d e r e x a m i n a t i o n a n d t h e r e t u r n f i l e d m o s t r e c e n t l y b e f o r e t h e t e l e p h o n e c a l l w e r e j o i n t r e t u r n s . B a s e d u p o n t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g t h e t e l e p h o n e c a l l , t h e I R S S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e c h a n g e d - 4 - p e t i t i o n e r s ' a d d r e s s f r o m t h e L e s l i e D r i v e a d d r e s s , t h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e i r m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , t o t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s . B a s e d u p o n h e r r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r w a s s t i l l l i v i n g a t t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s o n t h e d a t e t h e n o t i c e w a s i s s u e d b u t m o v e d f r o m t h a t a d d r e s s s h o r t l y t h e r e a f t e r . A s i t t u r n e d o u t , p e t i t i o n e r s h a d s e p a r a t e d s o m e t i m e i n 1 9 9 8 , a n d D o u g l a s T . B u s b y w a s n o t l i v i n g a t e i t h e r t h e L e s l i e D r i v e a d d r e s s o r t h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s o n t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d . I t i s u n c l e a r w h e r e h e w a s l i v i n g o n t h e d a t e o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d a n I R S S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e . N e v e r t h e l e s s , D o u g l a s T . B u s b y w a s a p p a r e n t l y a w a r e o f t h e t h e n o n g o i n g e x a m i n a t i o n . I n h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , h e s t a t e s t h a t , a t t h e t i m e , h e w a s m a k i n g " s u p p o r t " p a y m e n t s t o p e t i t i o n e r , w h o t o l d h i m t h a t t h e p a y m e n t s w e r e " a l s o t o h e l p p a y f o r a n y b a c k t a x e s o w e d " . D i s c u s s i o n T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , f i l e d J u n e 1 6 , 1 9 9 9 , w a s n o t f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e w a s i s s u e d a n d m a i l e d t o p e t i t i o n e r s . T h a t b e i n g s o , w e a r e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n , a n d t h e c a s e m u s t b e d i s m i s s e d . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . T h e s p e c i f i c b a s i s f o r d o i n g s o , h o w e v e r , r e q u i r e s f u r t h e r d i s c u s s i o n b e c a u s e D o u g l a s T . B u s b y q u e s t i o n s , a l b e i t i n a n u n f o c u s s e d m a n n e r , - 5 - w h e t h e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . F o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s , w e f i n d t h a t i t w a s . H a v i n g d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x , r e s p o n d e n t w a s a u t h o r i z e d t o s e n d b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s a t t h e i r " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( a ) a n d ( b ) . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) ( 2 ) s t a t e s t h a t : " I n t h e c a s e o f a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d b y h u s b a n d a n d w i f e , s u c h n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a y b e a s i n g l e j o i n t n o t i c e , e x c e p t t h a t i f t h e S e c r e t a r y h a s b e e n n o t i f i e d b y e i t h e r s p o u s e t h a t s e p a r a t e r e s i d e n c e s h a v e b e e n e s t a b l i s h e d , t h e n , i n l i e u o f t h e s i n g l e j o i n t n o t i c e , a d u p l i c a t e o r i g i n a l o f t h e j o i n t n o t i c e s h a l l b e s e n t b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l t o e a c h s p o u s e a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d , a n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s , t h a t e i t h e r o f t h e m n o t i f i e d r e s p o n d e n t t h a t t h e y h a d e s t a b l i s h e d s e p a r a t e r e s i d e n c e s . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e i n a d d r e s s . S e e K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . I n t h i s c a s e , t h e n o t i c e w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a t t h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e i r m o s t r e c e n t l y f i l e d j o i n t r e t u r n . - 6 - I n s t e a d , t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o t h e m a t a n a d d r e s s p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t b y p e t i t i o n e r i n a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n t h a t o c c u r r e d s o m e t i m e b e t w e e n J u n e 2 4 a n d S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 8 . A s a r e s u l t o f t h a t t e l e p h o n e c a l l , r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s w e r e c h a n g e d n o t o n l y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , b u t a l s o w i t h r e s p e c t t o D o u g l a s T . B u s b y . R e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l p r o c e d u r e s a l l o w f o r o t h e r t h a n w r i t t e n " c l e a r a n d c o n c i s e " n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s i f s u c h n o t i c e i s r e c e i v e d b y , o r p r o v i d e d t o , r e s p o n d e n t d u r i n g t h e c o u r s e o f a n i n c o m e t a x e x a m i n a t i o n . S e e 4 E x a m i n a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l , s e c . 4 2 4 3 . 1 ( 2 ) ( b ) ( N o v . 1 4 , 1 9 9 4 ) ; s e e a l s o W e s t p h a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 9 9 . D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 j o i n t r e t u r n , p e t i t i o n e r n o t i f i e d r e s p o n d e n t o f a c h a n g e o f a d d r e s s o v e r t h e t e l e p h o n e , a n d p e t i t i o n e r s ' a d d r e s s w a s c h a n g e d a s a r e s u l t . A s p r e v i o u s l y n o t e d , n e i t h e r o f t h e p e t i t i o n e r s n o t i f i e d r e s p o n d e n t t h a t t h e y h a d e s t a b l i s h e d s e p a r a t e r e s i d e n c e s . A c c o r d i n g t o h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , D o u g l a s T . B u s b y , w h o a p p a r e n t l y w a s a w a r e o f t h e t h e n o n g o i n g e x a m i n a t i o n o f h i s 1 9 9 6 r e t u r n , m o v e d s e v e r a l t i m e s d u r i n g t h e r e l e v a n t p e r i o d . N o t h i n g i n t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t h e n o t i f i e d r e s p o n d e n t o f a n y c h a n g e o f a d d r e s s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n p r o v i d i n g n o t i f i c a t i o n o f a n e w a d d r e s s t o a n I R S S e r v i c e C e n t e r e m p l o y e e - 7 - c o n s t i t u t e d " c l e a r a n d c o n c i s e " n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s n o t o n l y f o r p e t i t i o n e r , a p o i n t n o t r e a l l y i n d i s p u t e , b u t f o r D o u g l a s T . B u s b y a s w e l l . T h e C h e r o k e e D r i v e a d d r e s s i s t h e r e f o r e p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 2 , a n d t h e n o t i c e w a s p r o p e r l y m a i l e d t o t h e m a t t h a t a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 ( 1 9 8 8 ) . B e c a u s e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e g r a n t e d a n d t h e c a s e w i l l b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n u p o n t h a t g r o u n d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .