TAX COURT OPINION

Case: Lucielle J. Offiler, a.k.a. Lucille Offiler
Docket Number: 16389-99
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 06/19/2000
Pages: 11

1 1 4 T . C . N o . 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L U C I E L L E J . O F F I L E R , A . K . A . L U C I L L E O F F I L E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 8 9 - 9 9 . F i l e d J u n e 1 9 , 2 0 0 0 . O n F e b . 1 , 1 9 9 9 , R m a i l e d t o P a F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , a s r e q u i r e d b y s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . T h e n o t i c e p e r t a i n e d t o P ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . S e c . 6 3 3 0 ( a ) , I . R . C . , r e q u i r e s o n l y o n e s u c h n o t i c e f o r t h e t a x p e r i o d f o r w h i c h R i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t t a x . U n d e r s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , P h a d 3 0 d a y s i n w h i c h t o r e q u e s t a h e a r i n g b e f o r e t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s . P d i d n o t r e q u e s t a h e a r i n g w i t h i n 3 0 d a y s o f F e b . 1 , 1 9 9 9 . H a d a t i m e l y r e q u e s t f o r h e a r i n g b e e n m a d e , s e c . 6 3 3 0 ( c ) , I . R . C . , p r o v i d e s f o r a h e a r i n g a n d " d e t e r m i n a t i o n " b y A p p e a l s r e g a r d i n g t h e p r o p r i e t y o f t h e p r o p o s e d l e v y . S e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . p e r m i t s a n a p p e a l o f s u c h a d e t e r m i n a t i o n t o t h i s C o u r t w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e d a t e o f s u c h d e t e r m i n a t i o n . B e c a u s e P f a i l e d t o m a k e a t i m e l y r e q u e s t f o r h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , R w a s n o t r e q u i r e d t o , a n d d i d n o t , m a k e a " d e t e r m i n a t i o n " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s i n i s s u e . H e l d : P u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , o u r j u r i s d i c t i o n i s d e p e n d e n t u p o n t h e i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n a n d t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f s u c h d e t e r m i n a t i o n . B e c a u s e R d i d n o t i s s u e a d e t e r m i n a t i o n t o P , w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . L u c i e l l e J . O f f i l e r , p r o s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e i s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d f a i l u r e t o h o l d a m e a n i n g f u l c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 . 1 R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a t i m e l y r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) , a n d t h e r e f o r e r e s p o n d e n t w a s n o t r e q u i r e d t o , a n d d i d n o t , h o l d a h e a r i n g o r i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w h i c h i s a p r e r e q u i s i t e t o o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n K i s s i m m e e , F l o r i d a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . O n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 5 , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r - 3 - 2 T o t h e e x t e n t t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e c o u l d p o s s i b l y b e c o n s t r u e d a s a p e t i t i o n t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , d a t e d O c t . 1 3 , 1 9 9 5 ( f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 ) , a n d J u l y 2 5 , 1 9 9 7 ( f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 ) , t h e p e t i t i o n i s o b v i o u s l y n o t t i m e l y . S e c . 6 2 1 3 g e n e r a l l y a l l o w s t a x p a y e r s 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n w h i c h t o f i l e a p e t i t i o n . O u r j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s d e p e n d e n t u p o n a t i m e l y p e t i t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . 1 9 9 3 w a s s e n t t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t r e g a r d i n g t h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y e x p i r e d o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 6 . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s o n J u l y 2 5 , 1 9 9 7 . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t r e g a r d i n g t h i s n o t i c e o f d e f i c i e n c y e x p i r e d o n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e s e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y b u t d i d n o t f i l e t i m e l y p e t i t i o n s w i t h r e g a r d t o e i t h e r n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d i n t h o s e n o t i c e s . 2 O n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , a F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g w a s s e n t t o p e t i t i o n e r r e g a r d i n g u n p a i d i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h e n o t i c e d i d n o t p e r t a i n t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 i n c o m e t a x , a n d p e t i t i o n e r h a s n o u n p a i d t a x w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 . T h e n o t i c e c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g p e r t i n e n t i n f o r m a t i o n : F I N A L N O T I C E N O T I C E O F I N T E N T T O L E V Y A N D N O T I C E O F Y O U R R I G H T T O A H E A R I N G - 4 - P L E A S E R E S P O N D I M M E D I A T E L Y Y o u r f e d e r a l t a x i s s t i l l n o t p a i d . W e p r e v i o u s l y a s k e d y o u t o p a y t h i s , b u t w e s t i l l h a v e n ' t r e c e i v e d y o u r p a y m e n t . T h i s l e t t e r i s y o u r n o t i c e o f o u r i n t e n t t o l e v y u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) S e c t i o n 6 3 3 1 a n d y o u r r i g h t t o r e c e i v e A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 3 0 . W e m a y f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n a t a n y t i m e t o p r o t e c t t h e g o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t . A l i e n i s a p u b l i c n o t i c e t o y o u r c r e d i t o r s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a s a r i g h t t o y o u r c u r r e n t a s s e t s , i n c l u d i n g a n y a s s e t s y o u a c q u i r e a f t e r w e f i l e t h e l i e n . I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y , o r r i g h t s t o p r o p e r t y , s u c h a s r e a l e s t a t e , a u t o m o b i l e s , b u s i n e s s a s s e t s , b a n k a c c o u n t s , w a g e s , c o m m i s s i o n s , a n d o t h e r i n c o m e . W e ' v e e n c l o s e d P u b l i c a t i o n 5 9 4 w i t h m o r e i n f o r m a t i o n , P u b l i c a t i o n 1 6 6 0 e x p l a i n i n g y o u r r i g h t t o a p p e a l , a n d F o r m 1 2 1 5 0 t o r e q u e s t a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w i t h A p p e a l s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e q u e s t a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g w i t h A p p e a l s w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f t h e a b o v e n o t i c e . R e s p o n d e n t t h e r e a f t e r i n i t i a t e d e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y . I n a d d i t i o n t o t h e n o t i c e r e g a r d i n g a t a x p a y e r ' s r i g h t t o a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 , r e s p o n d e n t a l s o p r o v i d e s F o r m 9 4 2 3 , C o l l e c t i o n A p p e a l R e q u e s t , f o r t a x p a y e r s t o m a k e r e q u e s t s f o r A p p e a l s r e v i e w o f c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r r e s p o n d e n t ' s C o l l e c t i o n A p p e a l s P r o g r a m ( C A P ) . C A P i s a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w p r o g r a m n o t r e q u i r e d b y s t a t u t e . S e e 5 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 9 . 4 , a t - 5 - 1 5 , 2 6 1 . O n J u n e 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t a C o l l e c t i o n A p p e a l R e q u e s t , F o r m 9 4 2 3 , t o r e s p o n d e n t r e g a r d i n g h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . I n a n a t t a c h m e n t t o t h e f o r m r e q u e s t i n g a " C A P h e a r i n g " , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t s h e a c c e p t s t h e o f f e r o f a " C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g " . T h e o n l y o f f e r o f a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g b y r e s p o n d e n t w a s c o n t a i n e d i n t h e n o t i c e t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , r e g a r d i n g h e r u n p a i d 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . I n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s C o l l e c t i o n A p p e a l s R e q u e s t o f J u n e 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r d a t e d S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 9 , w h i c h d e n i e d t h e r e q u e s t . T h e d e n i a l o f t h e r e q u e s t p e r t a i n e d o n l y t o a m o u n t s d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . ( A s p r e v i o u s l y m e n t i o n e d , t h e r e i s n o u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 . ) T h i s l e t t e r w a s n o t , a n d d i d n o t p u r p o r t t o b e , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e p e t i t i o n t h a t g i v e s r i s e t o t h i s c a s e w a s f i l e d o n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 9 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f - 6 - 3 T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o i n d i c a t e t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e r e g a r d i n g t h e f i l i n g o f a l i e n o r t h a t a n y d e t e r m i n a t i o n w a s e v e r m a d e w i t h r e s p e c t t o m a t t e r s c o v e r e d b y s e c . 6 3 2 0 . T h e F e b . 1 , 1 9 9 9 , n o t i c e i s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w h i c h i s g o v e r n e d b y s e c . 6 3 3 0 . 4 W h i l e t h e s e p r o v i s i o n s h a v e b e e n d e s c r i b e d i n t e r m s o f " d u e p r o c e s s " , t h e y a r e l e g i s l a t i v e e n a c t m e n t s . 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) 3 a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e w h a t h a v e b e e n d e s c r i b e d a s " d u e p r o c e s s " p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . 4 S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g ) a n d i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s : S E C . 6 6 3 0 ( a ) R e q u i r e m e n t o f N o t i c e B e f o r e L e v y . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e . S u c h n o t i c e s h a l l b e r e q u i r e d o n l y o n c e f o r t h e t a x a b l e p e r i o d t o w h i c h t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n p a r a g r a p h ( 3 ) ( A ) r e l a t e s . ( 2 ) T i m e a n d m e t h o d f o r n o t i c e . - - T h e n o t i c e r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l b e - - ( A ) g i v e n i n p e r s o n ; ( B ) l e f t a t t h e d w e l l i n g o r u s u a l p l a c e o f - 7 - b u s i n e s s o f s u c h p e r s o n ; o r ( C ) s e n t b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l , r e t u r n r e c e i p t r e q u e s t e d , t o s u c h p e r s o n ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d . ( 3 ) I n f o r m a t i o n i n c l u d e d w i t h n o t i c e . - - T h e n o t i c e r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l i n c l u d e i n s i m p l e a n d n o n t e c h n i c a l t e r m s - - ( A ) t h e a m o u n t o f u n p a i d t a x ; ( B ) t h e r i g h t o f t h e p e r s o n t o r e q u e s t a h e a r i n g d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) ; a n d ( C ) t h e p r o p o s e d a c t i o n b y t h e S e c r e t a r y a n d t h e r i g h t s o f t h e p e r s o n w i t h r e s p e c t t o s u c h a c t i o n , i n c l u d i n g a b r i e f s t a t e m e n t w h i c h s e t s f o r t h - - ( i ) t h e p r o v i s i o n s o f t h i s t i t l e r e l a t i n g t o l e v y a n d s a l e o f p r o p e r t y ; ( i i ) t h e p r o c e d u r e s a p p l i c a b l e t o t h e l e v y a n d s a l e o f p r o p e r t y u n d e r t h i s t i t l e ; ( i i i ) t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o s u c h l e v y a n d s a l e a n d t h e p r o c e d u r e s r e l a t i n g t o s u c h a p p e a l s ; ( i v ) t h e a l t e r n a t i v e s a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s w h i c h c o u l d p r e v e n t l e v y o n p r o p e r t y ( i n c l u d i n g i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s u n d e r s e c t i o n 6 1 5 9 ) ; a n d ( v ) t h e p r o v i s i o n s o f t h i s t i t l e a n d p r o c e d u r e s r e l a t i n g t o r e d e m p t i o n o f p r o p e r t y a n d r e l e a s e o f l i e n s o n p r o p e r t y . ( b ) R i g h t t o F a i r H e a r i n g . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g - 8 - 5 S E C . 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s : ( c ) M a t t e r s C o n s i d e r e d a t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) R e q u i r e m e n t o f i n v e s t i g a t i o n . - - T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( c o n t i n u e d . . . ) u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . ( 2 ) O n e h e a r i n g p e r p e r i o d . - - A p e r s o n s h a l l b e e n t i t l e d t o o n l y o n e h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e p e r i o d t o w h i c h t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( A ) r e l a t e s . ( 3 ) I m p a r t i a l o f f i c e r . - - T h e h e a r i n g u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l b e c o n d u c t e d b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e w h o h a s h a d n o p r i o r i n v o l v e m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e u n p a i d t a x s p e c i f i e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( A ) b e f o r e t h e f i r s t h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n o r s e c t i o n 6 3 2 0 . A t a x p a y e r m a y w a i v e t h e r e q u i r e m e n t o f t h i s p a r a g r a p h . [ E m p h a s i s a d d e d . ] S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) s p e c i f i e s t h e m a t t e r s t o b e c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g a n d i n t h e d e t e r m i n a t i o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r . 5 - 9 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . ( 3 ) B a s i s f o r t h e d e t e r m i n a t i o n . - - T h e d e t e r m i n a t i o n b y a n a p p e a l s o f f i c e r u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n - - ( A ) t h e v e r i f i c a t i o n p r e s e n t e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) ; ( B ) t h e i s s u e s r a i s e d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) ; a n d ( C ) w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . S e c t i o n 6 3 3 0 a p p l i e s t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , a n d t h e r e a f t e r ) . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) e n t i t l e s a t a x p a y e r t o o n l y o n e n o t i c e f o r a s p e c i f i c t a x l i a b i l i t y d u e f o r a t a x a b l e p e r i o d . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) a n d ( b ) r e s t r i c t s a t a x p a y e r ' s s t a t u t o r y r i g h t t o r e q u e s t a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g b e f o r e t h e O f f i c e o f A p p e a l s t o t h e 3 0 - d a y p e r i o d f o l l o w i n g t h e d a t e o f t h e n o t i c e . S e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( b ) a n d ( c ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 5 ( J a n . 1 9 , 1 9 9 9 ) . O n F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d i n w r i t i n g o f h e r r i g h t t o r e q u e s t a c o l l e c t i o n d u e - 1 0 - 6 A t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t f o r r e v i e w o f a n A p p e a l s ' d e t e r m i n a t i o n w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x i s t h e t y p e o f t a x o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 ( 2 0 0 0 ) ( d i s m i s s i n g p e t i t i o n f o r r e v i e w o f c o l l e c t i o n a c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e u n d e r l y i n g t r u s t f u n d t a x e s w e r e n o t t h e t y p e o f t a x o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n ) . T h e t a x i n q u e s t i o n i n t h i s c a s e i s i n c o m e t a x , o v e r w h i c h w e n o r m a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n . p r o c e s s h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s p e c i f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a d 3 0 d a y s f r o m t h e F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , n o t i c e t o r e q u e s t a h e a r i n g . P e t i t i o n e r m a d e n o r e q u e s t f o r a h e a r i n g w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e F e b r u a r y 1 , 1 9 9 9 , n o t i c e . B e c a u s e n o s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g w a s r e q u e s t e d , A p p e a l s m a d e n o d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f a n A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s : ( d ) P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . [ E m p h a s i s a d d e d . 6 ] T h e d e t e r m i n a t i o n b y A p p e a l s i s t h e f o c u s o f a n y r e v i e w i n t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , a n d t h a t s e c t i o n s p e c i f i e s t h a t a - 1 1 - p e t i t i o n m u s t b e f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s o f s u c h a d e t e r m i n a t i o n . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 3 3 0 i s , f r o m a j u r i s d i c t i o n a l p e r s p e c t i v e , t h e e q u i v a l e n t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . W e h a v e h e l d t h a t t h e a b s e n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a b a s i s f o r d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 9 9 ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . T h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i s d e p e n d e n t o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . I t t h e r e f o r e f o l l o w s t h a t t h e a b s e n c e o f a n A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 i s g r o u n d s f o r d i s m i s s a l o f a p e t i t i o n t h a t p u r p o r t s t o b e b a s e d o n s e c t i o n 6 3 3 0 . B e c a u s e t h e r e w a s n o A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n f o r t h i s C o u r t t o r e v i e w , t h e r e i s s i m p l y n o b a s i s f o r o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . W e s h a l l t h e r e f o r e d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e e n t e r e d .