TAX COURT OPINION

Case: Steven & Davina Sego
Docket Number: 12313-99L
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 06/30/2000
Pages: 14

1 1 4 T . C . N o . 3 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N A N D D A V I N A S E G O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 1 3 - 9 9 L . F i l e d J u n e 3 0 , 2 0 0 0 . P s c o m m e n c e d a p r o c e e d i n g i n r e s p o n s e t o t w o N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . P h u s b a n d h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b u t r e t u r n e d i t t o t h e I R S w i t h f r i v o l o u s l a n g u a g e w r i t t e n o n i t ; h e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t e m p t s t o d e l i v e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P w i f e w e r e m a d e a t P s ' r e s i d e n c e , b u t t h e n o t i c e w a s r e t u r n e d u n c l a i m e d . P s s e e k i n t h i s a c t i o n t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y r a t h e r t h a n c h a l l e n g i n g t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e i n t e n d e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n , o f f e r i n g a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , o r r a i s i n g s p o u s a l d e f e n s e s t o c o l l e c t i o n . H e l d , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t i n a l l o w i n g c o l l e c t i o n t o p r o c e e d . - 2 - S t e v e n S e g o a n d D a v i n a S e g o , p r o s e . T h o m a s N . T o m a s h e k , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o t w o N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e n t t o S t e v e n S e g o s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n T h e S e r v i c e s h o u l d p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t y o u r A p p e a l s h e a r i n g • T h e r e q u i r e m e n t s o f v a r i o u s a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t b a s e d u p o n t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e . • N o s p o u s a l d e f e n s e s w e r e r a i s e d . • N o o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w e r e m a d e . • C h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f l i a b i l i t y w e r e r a i s e d i n c l u d i n g a d d i t i o n a l c h a l l e n g e s a s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s o n t h e b a s i s o f m o r a l , r e l i g i o u s , p o l i t i c a l , c o n s t i t u t i o n a l , c o n s c i e n t i o u s , o r s i m i l a r g r o u n d s . • O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 , t h e S e r v i c e i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o y o u f o r t a x a b l e y e a r s e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o y o u r l a s t k n o w n a d d r e s s . Y o u f a i l e d t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t f o r - 3 - r e d e t e r m i n a t i o n a n d t h u s , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s d e f a u l t e d a n d t h e p r o p o s e d d e f i c i e n c i e s w e r e a s s e s s e d . T h e l i a b i l i t y a s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d u p o n t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f t h e S t a t e o f I d a h o a n d y o u r p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f t h e c o m m u n i t y i n c o m e . • T h e a s s e s s m e n t s a r e d e e m e d c o r r e c t b e c a u s e y o u h a v e f a i l e d t o p r e s e n t a n y c r e d i b l e e v i d e n c e t o o v e r c o m e t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s . Y o u h a v e c o n t i n u e d t o p r o c r a s t i n a t e w i t h r e g a r d s t o p r o v i d i n g a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n o r e v i d e n c e t o s u p p o r t y o u r p o s i t i o n . Y o u h a v e m a d e n u m e r o u s a r g u m e n t s b a s e d u p o n m o r a l , r e l i g i o u s , p o l i t i c a l , c o n s t i t u t i o n a l , c o n s c i e n t i o u s , o r s i m i l a r g r o u n d s w h i c h A p p e a l s b e l i e v e s a r e w i t h o u t m e r i t . • A p p e a l s b e l i e v e s t h e p r o p o s e d e n f o r c e m e n t a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h y o u r c o n c e r n s a s t o t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e a c t i o n t o b e t a k e n . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e n t t o D a v i n a S e g o s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n T h e S e r v i c e s h o u l d p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t y o u r A p p e a l s h e a r i n g • T h e r e q u i r e m e n t s o f v a r i o u s a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t b a s e d u p o n t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e . • N o r e t u r n w a s f i l e d a n d t h u s , t h e s p o u s a l d e f e n s e i s n o t a p p l i c a b l e . • N o c h a l l e n g e s w e r e r a i s e d t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s . • N o o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s w e r e m a d e . • Y o u b e l i e v e t h e l i a b i l i t y i s i n v a l i d b e c a u s e y o u e i t h e r ( 1 ) h a d n o s o u r c e s o f i n c o m e , o r ( 2 ) h a d n o - 4 - f i l i n g r e q u i r e m e n t s , o r ( 3 ) d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . • O n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 , t h e S e r v i c e i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o y o u f o r t a x a b l e y e a r s e n d i n g D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o y o u r l a s t k n o w n a d d r e s s . Y o u f a i l e d t o a c c e p t d e l i v e r y o f s a i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d y o u s u b s e q u e n t l y f a i l e d t o t i m e l y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e p r o p o s e d l i a b i l i t y . T h e l i a b i l i t y a s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d u p o n t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s o f t h e S t a t e o f I d a h o a n d y o u r p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f t h e c o m m u n i t y i n c o m e . • A p p e a l s b e l i e v e s t h e p r o p o s e d e n f o r c e m e n t a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h y o u r c o n c e r n s a s t o t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e a c t i o n t o b e t a k e n . I n t h e p e t i t i o n , i t i s a l l e g e d t h a t , a f t e r a c o n f e r e n c e c o n d u c t e d w i t h a n I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e A p p e a l s o f f i c e r , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a d d i t i o n a l d o c u m e n t s r e l a t i n g t o d i s p u t e d g a i n s o n s a l e s t r a n s a c t i o n s a n d t h a t p e t i t i o n e r s " f o u n d t h a t t h e I R S h a d c r e a t e d i n c o m e t o P e t i t i o n e r s b a s e d o n s t a t i s t i c s , a n d t h i s w a s u n k n o w n t o P e t i t i o n e r s u n t i l a f t e r t h e c o n f e r e n c e " . T h e p e t i t i o n a l s o c o n t a i n s v a r i o u s a c c u s a t i o n s c o n c e r n i n g t h e c r e d i b i l i t y o f t h e s t a t e m e n t s i n t h e a b o v e - q u o t e d n o t i c e s o f d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s p e t i t i o n e r s f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a d r e c e i v e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h a t l i a b i l i t y . - 5 - B a c k g r o u n d S t a t u t o r y n o t i c e s w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w e r e s e n t t o e a c h p e t i t i o n e r o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 . D u p l i c a t e o r i g i n a l s w e r e s e n t t o S t e v e n S e g o ; o n e o f t h o s e w a s s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o a n a d d r e s s i n S p i r i t L a k e , I d a h o , a n d o n e w a s s e n t b y r e g u l a r m a i l t o t h e a d d r e s s i n R a t h d r u m , I d a h o , t h a t i s t h e a d d r e s s u s e d o n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . T h e s t a t u t o r y n o t i c e s e n t t o S t e v e n S e g o i n S p i r i t L a k e , I d a h o , w a s r e t u r n e d u n d e l i v e r e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e . T h e s t a t u t o r y n o t i c e s e n t t o S t e v e n S e g o b y r e g u l a r m a i l w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 7 . H a n d w r i t t e n a c r o s s t h e f i r s t p a g e o f t h e r e t u r n e d s t a t u t o r y n o t i c e w e r e t h e w o r d s " T h i s p r e s e n t m e n t D i s h o n o r e d a t U C C 1 - 2 0 7 " . A t t h e t i m e t h e n o t i c e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y S t e v e n S e g o , t h e r e r e m a i n e d 3 1 d a y s f o r S t e v e n S e g o t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t . H e d i d n o t d o s o . W i t h r e s p e c t t o D a v i n a S e g o , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t t o h e r f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 a t t h e R a t h d r u m , I d a h o , a d d r e s s , a s s h o w n b y t h e p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e e x e c u t e d A p p l i c a t i o n f o r R e g i s t r a t i o n o r C e r t i f i c a t i o n , U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 , a c o p y o f w h i c h i s i n t h e r e c o r d . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t , a f t e r l e a v i n g t w o n o t i c e s o f c e r t i f i e d m a i l i n p e t i t i o n e r s ' m a i l b o x o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 , a n d o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 7 , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e . - 6 - 1 P e t i t i o n e r s s o u g h t t o r e o p e n t h e r e c o r d b y r e f e r e n c e t o s u b s e q u e n t e v e n t s a l l e g e d l y r e f l e c t i n g o n t h e c r e d i b i l i t y o f t h e ( c o n t i n u e d . . . ) T h e r e c o r d c o n t a i n s o t h e r d o c u m e n t s t h a t r e s p o n d e n t a s s e r t s a r e i n d i c a t i v e o f S t e v e n S e g o ' s " d e l i b e r a t e p r a c t i c e o f r e f u s i n g t o a c c e p t m a i l s e n t b y r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g ( a ) t h e ' R e f u s a l t o A c c e p t S e r v i c e o f F o r m 6 6 8 - ( Y ) ( c ) ' s t a t e d i n a d o c u m e n t e n t i t l e d ' F i n a l D e c l a r a t i o n - F o r m 6 6 8 ( Y ) ( c ) R e f u s e d f o r C a u s e w i t h o u t D i s h o n o r & N o t i c e o f D e f a u l t ' d a t e d J u l y 1 2 , 1 9 9 8 " . R e s p o n d e n t f u r t h e r a l l e g e s : A d o c u m e n t e n t i t l e d " W i t n e s s e d N o t i c e & R e f u s a l " d a t e d J u l y 1 2 , 1 9 9 8 , c o n f i r m s t h a t p e t i t i o n e r D a v i n a S e g o s h a r e d i n h e r h u s b a n d ' s v i e w s a n d p r a c t i c e s w i t h r e g a r d t o t h e r e f u s a l t o a c c e p t m a i l f r o m r e s p o n d e n t . I n t h a t d o c u m e n t D a v i n a S e g o r e f e r r e d t o h e r h u s b a n d ' s " F i n a l D e c l a r a t i o n - F o r m 6 6 8 ( Y ) ( c ) R e f u s e d f o r C a u s e w i t h o u t D i s h o n o r & N o t i c e o f D e f a u l t " o f t h e s a m e d a t e , a n d r e q u e s t e d t h a t i t " b e d e e m e d a s i f I h a d s t a t e d i t . " * * * R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t " T h e f o r e g o i n g e v i d e n c e l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r D a v i n a S e g o d e l i b e r a t e l y r e f u s e d t o c l a i m t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o h e r o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 . " T h e P o s t a l S e r v i c e e m p l o y e e r e s p o n s i b l e f o r t h e p o s t a l r o u t e t h a t i n c l u d e s p e t i t i o n e r s ' a d d r e s s t e s t i f i e d t h a t s h e a t t e m p t e d d e l i v e r y o f c e r t i f i e d m a i l t o D a v i n a S e g o o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 , a n d l e f t a s e c o n d n o t i c e o f a t t e m p t e d d e l i v e r y o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 7 . B y r e f e r e n c e t o e x h i b i t s , s h e i d e n t i f i e d t h e c e r t i f i e d m a i l a s t h e A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 , s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 1 - 7 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) P o s t a l S e r v i c e w i t n e s s . P e t i t i o n e r s ' p r o f f e r e d e v i d e n c e a n d a r g u m e n t s i n t h i s r e g a r d , h o w e v e r , d o n o t u n d e r m i n e t h e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s a s c o r r o b o r a t e d b y t h e p h y s i c a l e x h i b i t s i n t h i s c a s e . D a v i n a S e g o t e s t i f i e d t h a t " I d o n o t r e c a l l e v e r g e t t i n g a n y y e l l o w s l i p s f o r - - a n d I d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e . " H e r p o s i t i o n i s : " I t ' s a l l - - t h a t h a s a l l b e e n f a b r i c a t e d . M y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , t h e s e c e r t i f i c a t e s t h a t t h e p o s t o f f i c e w a s s u p p o s e d t o t r y t o m a i l m e , e v e r y t h i n g h a s b e e n f a b r i c a t e d . B e c a u s e i f I h a d r e c e i v e d t h e c e r t i f i c a t e s , i t w o u l d h a v e b e e n r e p l i e d t o a s w e r e p l i e d t o [ S t e v e n S e g o ' s n o t i c e ] . " D i s c u s s i o n T h e s t a t u t o r y b a c k g r o u n d o f p r o c e e d i n g s s u c h a s t h i s o n e i s s e t f o r t h i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . F o r c o m p l e t e n e s s a n d b e c a u s e o f i t s d i r e c t r e l e v a n c e , w e r e p e a t h e r e t h a t p o r t i o n o f t h e d i s c u s s i o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . - 8 - I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e d u e p r o c e s s p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r t h e s u s p e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n d u r i n g t h e p e r i o d t h a t a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e e d i n g s a r e p e n d i n g a n d f o r 9 0 d a y s t h e r e a f t e r . S e c t i o n 6 3 3 0 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 ) . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) R e q u i r e m e n t o f i n v e s t i g a t i o n . - - T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . - 9 - ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . ( 3 ) B a s i s f o r t h e d e t e r m i n a t i o n . - - T h e d e t e r m i n a t i o n b y a n a p p e a l s o f f i c e r u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n - - ( A ) t h e v e r i f i c a t i o n p r e s e n t e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) ; ( B ) t h e i s s u e s r a i s e d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) ; a n d ( C ) w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l - 1 0 - d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . A l t h o u g h s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t p r e s c r i b e t h e s t a n d a r d o f r e v i e w t h a t t h e C o u r t i s t o a p p l y i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s , t h e s u b j e c t i s a d d r e s s e d i n d e t a i l i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e p r o v i s i o n . I n p a r t i c u l a r , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : J u d i c i a l r e v i e w T h e c o n f e r e e s e x p e c t t h e a p p e a l s o f f i c e r w i l l p r e p a r e a w r i t t e n d e t e r m i n a t i o n a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g . * * * W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y w a s p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e h e a r i n g , a n d w h e r e t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e t a x l i a b i l i t y i s p a r t o f t h e a p p e a l , n o l e v y m a y t a k e p l a c e d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e a p p e a l . T h e a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y w i l l i n s u c h c a s e s b e r e v i e w e d b y t h e a p p r o p r i a t e c o u r t o n a d e n o v o b a s i s . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p e a l s o f f i c e r f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . * * * - 1 1 - A c c o r d i n g l y , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . H o w e v e r , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e c o n c l u d e d t h a t t h e t a x p a y e r h a d f a i l e d t o r a i s e a v a l i d c h a l l e n g e t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e a n d h a d c o n t i n u e d t o a s s e r t f r i v o l o u s c o n s t i t u t i o n a l c l a i m s i n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d w i t h t h i s C o u r t . I n s o f a r a s t h e p e t i t i o n s e e k s r e l i e f w i t h r e s p e c t t o S t e v e n S e g o , t h e r e a s o n i n g o f G o z a i s a p p l i c a b l e . S t e v e n S e g o r e c e i v e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t i m e t o f i l e a p e t i t i o n b u t r e p u d i a t e d t h a t r i g h t b y r e t u r n i n g t o r e s p o n d e n t t h e s t a t u t o r y n o t i c e w i t h f r i v o l o u s l a n g u a g e o n i t . H e d i d n o t f i l e a p e t i t i o n , a n d t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s d e n o v o r e v i e w o f h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . D a v i n a S e g o d i d n o t a c t u a l l y r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S h e c o n t e n d s t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e a n d t h e n o t i c e s o f a t t e m p t e d d e l i v e r y o f c e r t i f i e d m a i l a r e " f a b r i c a t e d " , b u t s h e a l s o a s s e r t s t h a t s h e w o u l d h a v e r e s p o n d e d t o t h e m i n t h e s a m e m a n n e r a s h e r h u s b a n d . T h u s , s h e h a s a l i g n e d h e r s e l f w i t h t h e p a t t e r n r e f l e c t e d i n t h e r e c o r d o f r e j e c t i n g m a i l f r o m t h e - 1 2 - I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a c c u s i n g s u p p o s e d a d v e r s a r i e s o f f a l s e s t a t e m e n t s a n d f a b r i c a t i o n o f d o c u m e n t s , a n d b e l a t e d l y r a i s i n g n e w i s s u e s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e c o n t a i n s a c o p y o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 , a d d r e s s e d t o D a v i n a S e g o ; a F o r m 3 8 7 7 i n d i c a t i n g t h a t t h e n o t i c e w a s s e n t o n t h e d a t e i t b e a r s ; c o r r o b o r a t i n g P o s t a l S e r v i c e f o r m s a n d t e s t i m o n y i n d i c a t i n g a t t e m p t e d d e l i v e r y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e t o D a v i n a S e g o a t t h e a d d r e s s a c k n o w l e d g e d b y p e t i t i o n e r s t o b e t h e i r r e s i d e n c e ; a n d e v i d e n c e t h a t D a v i n a S e g o w o u l d n o t h a v e p e t i t i o n e d t h e C o u r t i n r e s p o n s e t o t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i f s h e h a d a c t u a l l y r e c e i v e d i t . I n t h e a b s e n c e o f c l e a r e v i d e n c e t o t h e c o n t r a r y , t h e p r e s u m p t i o n s o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y a n d o f d e l i v e r y j u s t i f y t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s s e n t a n d t h a t a t t e m p t s t o d e l i v e r w e r e m a d e i n t h e m a n n e r c o n t e n d e d b y r e s p o n d e n t . S e e U n i t e d S t a t e s v . Z o l l a , 7 2 4 F . 2 d 8 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A h r e n s , 5 3 0 F . 2 d 7 8 1 ( 8 t h C i r . 1 9 7 6 ) . D a v i n a S e g o t e s t i f i e d t h a t s h e " d i d n o t r e c a l l " r e c e i v i n g t h e P o s t a l S e r v i c e n o t i c e s a n d a s s e r t e d t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s " f a b r i c a t e d " . H e r a l l e g e d s u b j e c t i v e b e l i e f i s n o t e v i d e n c e , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e o f i r r e g u l a r i t y i n t h i s c a s e . S e e a l s o P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . B a s e d o n t h e C o u r t ' s o b s e r v a t i o n o f p e t i t i o n e r s , - 1 3 - t h e i r c l a i m s a r e a t b e s t m i s g u i d e d a n d , i n a n y e v e n t , u n r e l i a b l e a n d i m p r o b a b l e . O n t h e p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t t o D a v i n a S e g o a n d t h a t t h e n o t i c e s o f a t t e m p t e d d e l i v e r y o f c e r t i f i e d m a i l w e r e l e f t a t p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e a s t e s t i f i e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e e m p l o y e e . F u r t h e r , w e c o n c l u d e t h a t e a c h p e t i t i o n e r h a d a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e i n t h i s C o u r t h i s o r h e r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 a n d d e l i b e r a t e l y d e c l i n e d t o d o s o . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . T h e a p p l i c a b l e l e g a l p r i n c i p l e s w i t h r e s p e c t t o D a v i n a S e g o a r e s e t f o r t h i n E r h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 F . 3 d 2 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 4 4 , a n d P a t m o n & Y o u n g P r o f e s s i o n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 3 , w h i c h h e l d t h a t t a x p a y e r s c a n n o t d e f e a t a c t u a l n o t i c e b y d e l i b e r a t e l y r e f u s i n g d e l i v e r y o f s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s ' c o n d u c t i n t h i s c a s e c o n s t i t u t e d d e l i b e r a t e r e f u s a l o f d e l i v e r y a n d r e p u d i a t i o n o f t h e i r o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n t h i s C o u r t , w h i c h p r o v i d e s t h e p r e p a y m e n t o p t i o n f o r d i s p u t i n g t a x l i a b i l i t y . ( T h e y s t i l l h a v e t h e o p t i o n , h o w e v e r , o f p a y i n g t h e t a x a n d i n s t i t u t i n g s u i t s f o r r e f u n d . ) T h e p r o v i s i o n s i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) l i m i t i n g i n c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s c a s e s t h e i r r i g h t t o c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a r e c l e a r l y i n t e n d e d t o p r e v e n t t h e c r e a t i o n o f a b e l a t e d p r e p a y m e n t r e m e d y - 1 4 - i n c a s e s s u c h a s t h i s o n e . T h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t . A s i n d i c a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s ' c l a i m s i n p a r t a r e b a s e d o n e v e n t s o c c u r r i n g a f t e r t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . M a t t e r s r a i s e d a f t e r a h e a r i n g d o n o t r e f l e c t o n w h e t h e r t h e d e t e r m i n a t i o n s t h a t a r e t h e b a s i s o f t h i s p e t i t i o n w e r e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . A t t a c k s o n t h e u s e o f s t a t i s t i c s t o d e t e r m i n e S t e v e n S e g o ' s i n c o m e r e l a t e t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y a n d c a n n o t b e c o n s i d e r e d f o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h a b o v e . T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n o r c h a l l e n g e i n t h e p e t i t i o n t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o r i n a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e i n t e n d e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n , n o o f f e r o f a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , a n d n o s p o u s a l d e f e n s e s . T h e p e t i t i o n d o e s n o t a s s e r t a n d t h e r e i s n o b a s i s i n t h e r e c o r d f o r t h e C o u r t t o c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e s e m a t t e r s . T h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w i l l i n d i c a t e t h a t w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r s . O u r d e c i s i o n d o e s n o t s e r v e a s a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o p e t i t i o n e r s ' u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .