TAX COURT OPINION

Case: Michael A. & Esther N. Milnes
Docket Number: 8612-02L
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 03/04/2003
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L A . M I L N E S A N D E S T H E R N . M I L N E S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 6 1 2 - 0 2 L . F i l e d M a r c h 4 , 2 0 0 3 . M i c h a e l A . M i l n e s a n d E s t h e r N . M i l n e s , p r o s e . T r e n t D . U s i t a l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e i s s u e i s w h e t h e r i t i s a p p r o p r i a t e t o d e c i d e b y s u m m a r y j u d g m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t i e s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F o r r e a s o n s s t a t e d b e l o w , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s ' t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 0 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 4 a r e n o t i n i s s u e h e r e b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y d i d n o t i n c l u d e t h o s e y e a r s ; o n l y 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 a r e a t i s s u e h e r e . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s a r e m a r r i e d a n d l i v e d i n F r e s n o , C a l i f o r n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . M i c h a e l A . M i l n e s ( p e t i t i o n e r ) i s a n a t t o r n e y . A . T h e N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n O n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e F r e s n o C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t a x y e a r 1 9 9 1 . O n M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e F r e s n o C o u n t y R e c o r d e r ' s O f f i c e a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 5 . B . T h e N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y O n M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 . O n A p r i l 2 5 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , F o r m 1 2 1 5 3 , f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 9 5 1 i n w h i c h t h e y c o n t e n d e d t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t s h o u l d a b a t e p e n a l t i e s r e l a t i n g t o t a x y e a r s 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 ; ( 2 ) r e s p o n d e n t - 3 - f a i l e d t o r e s p o n d t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a b a t e p e n a l t i e s f o r l a t e f i l i n g o f i n d i v i d u a l t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 1 - 9 1 ; ( 3 ) p e t i t i o n e r s w a n t t o e x t e n d t h e t i m e t o a s s e s s t a x t o a l l o w t i m e t o r e s o l v e t h e a b o v e i s s u e s a n d t o o b t a i n f u n d s t o p a y t a x e s d u e ; a n d ( 4 ) t h e y w e r e e n t i t l e d t o r e l i e f o n t h e b a s i s o f v a r i o u s c l a i m s r e l a t i n g t o e m p l o y m e n t t a x e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s l a w c o r p o r a t i o n a n d t h e n o t i c e s o f l i e n s f i l e d i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y h a d a p p l i e d f o r a l o a n o n r e a l p r o p e r t y , t h e p r o c e e d s o f w h i c h t h e y w o u l d u s e t o p a y t h e i r t a x l i a b i l i t i e s i n f u l l . C . T h e S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) H e a r i n g a n d R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n M a r c h 8 a n d A p r i l 2 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t e d a h e a r i n g o n p e t i t i o n e r s ' c a s e f o r t a x y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a t t e n d e d t h e h e a r i n g . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s o f f e r e d t o o b t a i n a l o a n o n r e a l p r o p e r t y t o p a y t h e i r t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r s d i d n o t c h a l l e n g e t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , o r 1 9 9 5 a t t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t q u a l i f y f o r a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n , s u c h a s a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e , b e c a u s e p e t i t i o n e r s w e r e n o t c u r r e n t l y i n c o m p l i a n c e w i t h F e d e r a l t a x l a w s a n d t h e y h a d n o t s u b m i t t e d f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d e n a b l e r e s p o n d e n t t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h e y q u a l i f i e d f o r a n y a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n o n c e t h e y b e c a m e c o m p l i a n t . - 4 - O n A p r i l 1 1 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r ) , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r r e l i e f . O n M a y 1 4 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c o n t e n d e d o n l y t h a t : ( 1 ) R e s p o n d e n t e r r e d i n t r y i n g t o c o l l e c t f r o m p e t i t i o n e r s e m p l o y m e n t t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r ' s l a w c o r p o r a t i o n ; a n d ( 2 ) r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d t o t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s a n y n o t i c e o f t h e F e d e r a l t a x l i e n s f i l e d i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o p o s e a n y a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n i n t h e i r p e t i t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , b u t t h e y d i d n o t d o s o . D i s c u s s i o n A . S u m m a r y J u d g m e n t S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d t o a v o i d t h e n e e d f o r e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . W e m a y g r a n t s u m m a r y j u d g m e n t i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a f f i d a v i t s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; - 5 - S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . B . A n a l y s i s P e t i t i o n e r s d o n o t c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t s o f t h e i r u n d e r l y i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W h e r e t h e t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , w e r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) . T h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t . W e c o n c l u d e t h a t s u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) . 1 . W h e t h e r W e H a v e J u r i s d i c t i o n O v e r E m p l o y m e n t T a x e s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y t r i e d t o c o l l e c t e m p l o y m e n t t a x e s r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s l a w c o r p o r a t i o n f r o m p e t i t i o n e r s . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h a t i s s u e . M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) . 2 . W h e t h e r W e H a v e J u r i s d i c t i o n T o D e c i d e W h e t h e r R e s p o n d e n t S e n t N o t i c e s o f F e d e r a l T a x L i e n s t o P e t i t i o n e r s ' L a s t K n o w n A d d r e s s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t s e n d n o t i c e o f t h e F e d e r a l t a x l i e n s f o r t a x y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 5 t o t h e i r - 6 - l a s t k n o w n a d d r e s s . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' c l a i m . R e s p o n d e n t f i l e d t h e n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n o n A u g u s t 2 7 , 1 9 9 2 , a n d M a r c h 1 0 , 1 9 9 7 . S e c t i o n 6 3 2 0 a p p l i e s t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d a f t e r J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . I n t e r n a l R e v e n u e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 4 6 ; H u r f o r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 4 ; s e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 6 3 , 6 6 ( 2 0 0 1 ) ( l i e n s a n d l e v i e s a r e s e p a r a t e c o l l e c t i o n a c t i o n s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 ) . B e c a u s e t h e n o t i c e s o f F e d e r a l t a x l i e n w e r e f i l e d b e f o r e J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 , t h e y a r e n o t s u b j e c t t o s e c t i o n 6 3 2 0 . 3 . C o n c l u s i o n T h e a b o v e d i s c u s s i o n r e j e c t s t h e g r o u n d s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l i e d i n t h e i r p e t i t i o n . A l s o , b y f a i l i n g t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r s w a i v e d t h e i r r i g h t t o c o n t e s t i t . S e e R u l e 1 2 1 ( d ) ; L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 7 ( 2 0 0 1 ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . A c c o r d i n g l y , w e w i l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .