TAX COURT OPINION

Case: Chad Hazam
Docket Number: 3826-99
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 03/03/2000
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 7 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A D H A Z A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t K A T H E R I N E L . H A Z A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 3 8 2 6 - 9 9 , 4 1 1 4 - 9 9 . F i l e d M a r c h 3 , 2 0 0 0 . E l y s e E . R o g e r s a n d V i c k y A n n T r i m m e r ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 3 8 2 6 - 9 9 . P e t e r B . A s t o r i n o , f o r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 4 1 1 4 - 9 9 . J a c k T . A n a g n o s t i s a n d K e n n e t h J . R u b i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : B y n o t i c e d a t e d D e c e m b e r 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 9 , 7 3 9 a n d $ 9 , 8 2 2 r e l a t i n g t o C h a d H a z a m ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . B y - 2 - n o t i c e o f t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 1 , 7 0 6 a n d $ 1 2 , 1 6 5 , a n d s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n s t o t a x o f $ 2 , 0 5 4 a n d $ 1 , 5 8 0 , r e l a t i n g t o K a t h e r i n e L . H a z a m ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s a r e w h e t h e r : ( 1 ) C e r t a i n p a y m e n t s t o M s . H a z a m f r o m M r . H a z a m a r e p r o p e r l y i n c l u d e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 1 , i n M s . H a z a m ' s i n c o m e , a n d d e d u c t e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 5 , b y M r . H a z a m a s a l i m o n y ; a n d ( 2 ) M s . H a z a m i s l i a b l e , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s . F I N D I N G S O F F A C T W h e n t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , M r . H a z a m r e s i d e d i n M e c h a n i c s b u r g , a n d M s . H a z a m i n L a n c a s t e r , P e n n s y l v a n i a . P e t i t i o n e r s m a r r i e d i n 1 9 7 0 . T h e y h a d t h r e e c h i l d r e n : L e x i , L a y n e , a n d K a c e y . P e t i t i o n e r s d i v o r c e d i n 1 9 8 7 , e x e c u t i n g a M a r i t a l S e t t l e m e n t A g r e e m e n t ( a g r e e m e n t ) t h a t r e q u i r e s M r . H a z a m t o p a y a n n u a l a l i m o n y o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 , 0 0 0 a n d c h i l d s u p p o r t o f $ 3 0 , 0 0 0 t o M s . H a z a m , p r o v i d i n g " t h a t t h e f a i r a m o u n t o f c h i l d s u p p o r t * * * i s s u b j e c t t o c h a n g e b a s e d u p o n a c h a n g e i n c i r c u m s t a n c e s r e l a t i v e t o t h e n e e d s o f t h e c h i l d r e n a n d t h e e a r n i n g c a p a c i t i e s o f t h e p a r t i e s . " T h e a g r e e m e n t s t a t e s t h a t i t - 3 - " i s s u b j e c t t o m o d i f i c a t i o n o n l y b y a s u b s e q u e n t l e g a l w r i t i n g s i g n e d b y b o t h p a r t i e s . " A f t e r t h e d i v o r c e , a l l t h r e e c h i l d r e n l i v e d w i t h M s . H a z a m u n t i l t h e e n d o f 1 9 9 1 , w h e n L a y n e m o v e d i n w i t h h i s f a t h e r . D u r i n g 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , w h e n L e x i w a s a w a y a t c o l l e g e , M r . H a z a m r e d u c e d h i s p a y m e n t s , w h i c h h e s e n t t o M s . H a z a m w i t h h a n d w r i t t e n n o t e s c h a r a c t e r i z i n g p o r t i o n s o f t h e p a y m e n t s a s a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t . M r . H a z a m w r o t e i n a 1 9 9 5 l e t t e r t o M s . H a z a m t h a t h e h a d r e d u c e d h i s c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s b e c a u s e r e v e n u e f r o m h i s b u s i n e s s h a d d e c l i n e d a n d L a y n e a n d L e x i n o l o n g e r r e s i d e d w i t h M s . H a z a m . O n e a c h o f h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x r e t u r n s , M r . H a z a m d e d u c t e d a s a l i m o n y a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 0 , 0 0 0 , t h e a m o u n t t h a t h e h a d p a i d e a c h y e a r t o M s . H a z a m . O n h e r r e t u r n s f o r t h o s e s a m e y e a r s , M s . H a z a m r e p o r t e d a p p r o x i m a t e l y $ 1 7 0 , 0 0 0 p e r y e a r a s a l i m o n y i n c o m e , e x c l u d i n g a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 , 0 0 0 a s c h i l d s u p p o r t . P u r s u a n t t o e x t e n s i o n s , M s . H a z a m ' s t a x r e t u r n s w e r e d u e O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t ' s r e c o r d s s h o w t h a t t h e r e t u r n s w e r e f i l e d o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 3 , a n d O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 4 . O P I N I O N I . A l i m o n y a n d C h i l d S u p p o r t S e c t i o n 7 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y . S e c t i o n 7 1 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t a l i m o n y s h a l l n o t i n c l u d e c h i l d s u p p o r t . S e c t i o n 7 1 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t " i f a n y p a y m e n t i s l e s s t h a n t h e a m o u n t s p e c i f i e d i n t h e [ d i v o r c e - 4 - o r s e p a r a t i o n ] i n s t r u m e n t , t h e n s o m u c h o f s u c h p a y m e n t a s d o e s n o t e x c e e d t h e s u m p a y a b l e f o r s u p p o r t s h a l l b e c o n s i d e r e d a p a y m e n t f o r s u c h s u p p o r t . " M r . H a z a m , c i t i n g F i n a v . F i n a , 7 3 7 A . 2 d 7 6 0 ( P a . S u p e r . C t . 1 9 9 9 ) , c o n t e n d s t h a t p u r s u a n t t o a n o r a l a g r e e m e n t h e w a s n o t r e q u i r e d t o p a y t h e $ 3 0 , 0 0 0 o f c h i l d s u p p o r t . I n F i n a , t h e c o u r t f o u n d c r e d i b l e t h e h u s b a n d ' s t e s t i m o n y t h a t t h e w i f e " h a d e x p r e s s l y a g r e e d t o a r e d u c t i o n " i n c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s . I d . a t 7 6 3 - 7 6 4 . N o s u c h f i n d i n g i s w a r r a n t e d h e r e . P e t i t i o n e r s d i d n o t m o d i f y t h e a g r e e m e n t , w h i c h s p e c i f i e d t h a t M r . H a z a m s h a l l p a y $ 3 0 , 0 0 0 p e r y e a r f o r c h i l d s u p p o r t i n a d d i t i o n t o t h e $ 2 0 0 , 0 0 0 f o r a l i m o n y . A c c o r d i n g l y , $ 3 0 , 0 0 0 o f e a c h $ 2 0 0 , 0 0 0 p a y m e n t s h a l l b e c o n s i d e r e d , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 1 ( c ) ( 3 ) , a p a y m e n t f o r c h i l d s u p p o r t . S e e B l y t h v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 T . C . 2 7 5 ( 1 9 5 3 ) . T h e $ 3 0 , 0 0 0 a m o u n t s a r e n o t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 2 1 5 , d e d u c t i b l e a s a l i m o n y . I I . A d d i t i o n s t o T a x S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r t h e f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d . M s . H a z a m h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e f i l e d h e r r e t u r n s o n t h e d a t e s p r e s c r i b e d . A c c o r d i n g l y , s h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , - 5 - D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .