TAX COURT OPINION

Case: Charles Frederick Held, Jr.
Docket Number: 6972-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/24/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S F R E D E R I C K H E L D , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 9 7 2 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 2 0 0 1 . C h a r l e s F r e d e r i c k H e l d , J r . , p r o s e . S t e v e n M . W e b s t e r , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 5 6 0 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 f o r c o n t r i b u t i o n s t o h i s i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h a r l o t t e , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r C h a r l e s F r e d e r i c k H e l d , J r . ( p e t i t i o n e r ) i s a c o m p u t e r n e t w o r k a d m i n i s t r a t o r . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y M c N e a r y I n s u r a n c e C o n s u l t i n g ( M c N e a r y ) f r o m J a n u a r y t o m i d - F e b r u a r y . D u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h M c N e a r y , p e t i t i o n e r w a s c o v e r e d u n d e r a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . P e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 1 3 1 . 0 3 t o t h e M c N e a r y r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 7 . A f t e r l e a v i n g M c N e a r y , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y H y n e s , I n c . , H a r r i s G r o u p , a n d B r a n t e c h , I n c . , f o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r w a s n o t c o v e r e d u n d e r a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n d u r i n g h i s e m p l o y m e n t i n 1 9 9 7 b y t h e s e c o m p a n i e s . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a l s o m a d e c o n t r i b u t i o n s w h i c h t o t a l e d $ 2 , 0 0 0 t o h i s I R A . H e d e d u c t e d t h e $ 2 , 0 0 0 i n c o n t r i b u t i o n s t o h i s I R A o n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r i n i s s u e e x c e e d e d $ 3 5 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e I R A d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a s s o o n a s h e c e a s e d w o r k i n g f o r - 3 - M c N e a r y a n d w a s n o t e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n w i t h a n y o f h i s s u b s e q u e n t e m p l o y e r s , h e s h o u l d b e e n t i t l e d t o t h e I R A d e d u c t i o n b e c a u s e h e w a s n o t a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a r e t i r e m e n t p l a n f o r " t h e v a s t m a j o r i t y o f t h e t a x y e a r 1 9 9 7 " a n d a t t h e t i m e h e f i l e d h i s r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t d u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y e e r e t i r e m e n t p l a n r e g a r d l e s s o f t h e l e n g t h o f t i m e h e p a r t i c i p a t e d i n t h e p l a n . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t a n d h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d t h e a p p l i c a b l e l i m i t , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e l i g i b l e t o d e d u c t c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A i n 1 9 9 7 u n d e r s e c t i o n 2 1 9 ( g ) . I n g e n e r a l u n d e r s e c t i o n 2 1 9 ( a ) a n i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d t o a n I R A . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d t o t h e l e s s e r o f $ 2 , 0 0 0 o r a n a m o u n t e q u a l t o t h e c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n a t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r . S e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n m a y b e l i m i t e d i f t h e t a x p a y e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t f o r a n y p a r t o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) . A n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " i s a n i n d i v i d u a l w h o i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a s e c t i o n 4 0 1 o r o t h e r e m p l o y e r r e t i r e m e n t p l a n . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) . T h i s l i m i t a t i o n r e s u l t s i n t o t a l d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n f o r a s i n g l e t a x p a y e r w h e n t h e t o t a l a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d s $ 3 5 , 0 0 0 . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y - 4 - I R A d e d u c t i o n . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) . A n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a d e f i n e d b e n e f i t p l a n i f f o r a n y p o r t i o n o f t h e p l a n y e a r h e i s n o t e x c l u d e d u n d e r t h e e l i g i b i l i t y p r o v i s i o n s o f t h e p l a n . S e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t s h a l l b e m a d e w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r o r n o t s u c h a n i n d i v i d u a l ' s r i g h t s u n d e r a p l a n a r e n o n f o r f e i t a b l e . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ; H i l d e b r a n d v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 3 F . 2 d 5 7 , 5 9 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 3 2 ; E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 6 8 , 1 7 0 ( 1 9 8 5 ) . I f a n e m p l o y e e m a k e s " a v o l u n t a r y o r m a n d a t o r y c o n t r i b u t i o n t o * * * [ a n e m p l o y e r r e t i r e m e n t p l a n ] s u c h e m p l o y e e i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n t h e p l a n f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h s u c h c o n t r i b u t i o n i s m a d e . " S e c . 1 . 2 1 9 - 2 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e c o n t r i b u t e d t o a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 7 . U n d e r s e c t i o n 2 1 9 ( g ) , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y e r r e t i r e m e n t p l a n d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r f u r t h e r a s k s t h e C o u r t t o c o r r e c t t h e r i g i d r e q u i r e m e n t s i n s e c t i o n 2 1 9 t o c o m p o r t w i t h w h a t h e b e l i e v e s i s t h e l e g i s l a t i v e i n t e n t " t o p e r m i t c i t i z e n s t o s a v e f o r t h e i r r e t i r e m e n t . " U n f o r t u n a t e l y f o r p e t i t i o n e r , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 2 1 9 s h o w s t h a t t h e d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A i s t o b e a v a i l a b l e o n l y w h e r e a n i n d i v i d u a l " d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n a n y o t h e r t a x - s u p p o r t e d r e t i r e m e n t p l a n . " H . - 5 - R e p t . 9 3 - 8 0 7 , a t 1 2 8 ( 1 9 7 4 ) , 1 9 7 4 - 3 C . B . ( S u p p . ) 2 3 6 , 3 6 3 . W h i l e t h e r e s u l t t o p e t i t i o n e r m a y a p p e a r h a r s h , w e c a n n o t i g n o r e t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , a n d , i n e f f e c t , r e w r i t e t h e s t a t u t e t o a c h i e v e w h a t w o u l d s e e m a m o r e e q u i t a b l e r e s u l t . E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 1 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y e r r e t i r e m e n t p l a n a n d b e c a u s e h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e e x c e e d e d $ 3 5 , 0 0 0 , h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h i s 1 9 9 7 c o n t r i b u t i o n s t o a n I R A . S e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .