TAX COURT OPINION

Case: Anthony L. Poole
Docket Number: 3412-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 10/15/2001
Pages: 10

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A N T H O N Y L . P O O L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 4 1 2 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 1 5 , 2 0 0 1 . A n t h o n y L . P o o l e , p r o s e . A m y D y a r S e a l s , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 4 , 1 4 1 a n d $ 3 , 0 4 6 i n - 2 - p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t w o c h i l d r e n f o r 1 9 9 7 a n d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s s o n d u r i n g 1 9 9 8 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d i n s t e a d o f s i n g l e f o r b o t h y e a r s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t s f o r h i s t w o c h i l d r e n i n 1 9 9 7 a n d f o r h i s s o n i n 1 9 9 8 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r b o t h y e a r s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T a r b o r o , N o r t h C a r o l i n a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , A n t h o n y L . P o o l e ( p e t i t i o n e r ) w a s e m p l o y e d a s a w a r e h o u s e w o r k e r . H e r e p o r t e d w a g e s o f $ 1 6 , 6 0 2 a n d $ 1 4 , 4 0 1 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r h a s t w o c h i l d r e n , A n t h o n y D e v o n L y o n s ( A n t h o n y ) a n d S h e n i k a R e n e L y o n s ( S h e n i k a ) , w i t h G l o r i a J o n e s ( f o r m e r l y L y o n s ) . P e t i t i o n e r a l s o h a s t w o o t h e r c h i l d r e n , S h a j i d a a n d Q u a s i d i s h a , a p p a r e n t l y b y a n o t h e r w o m a n , a n d n o f u r t h e r m e n t i o n s h a l l b e m a d e o f t h e m h e r e i n e x c e p t t o n o t e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d h e a l t h i n s u r a n c e f o r a l l h i s c h i l d r e n . A n t h o n y w a s b o r n o n J a n u a r y 3 0 , 1 9 8 8 , a n d S h e n i k a w a s b o r n o n J a n u a r y 8 , 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d d u r i n g e i t h e r y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r a n d M s . J o n e s h a v e n e v e r b e e n m a r r i e d t o e a c h o t h e r . - 3 - D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d M s . J o n e s l i v e d i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . P e t i t i o n e r p a i d M s . J o n e s t o t a l c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s o f $ 1 , 1 5 3 . 2 6 a n d $ 8 3 2 . 7 1 d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d w i t h h i s m o t h e r , E r n e s t i n e P o o l e , i n h e r t r a i l e r h o m e d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M s . P o o l e r e c e i v e d d i s a b i l i t y p a y m e n t s f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . P e t i t i o n e r g a v e h i s m o t h e r a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 p e r w e e k f o r g r o c e r i e s , $ 8 0 p e r m o n t h f o r l o t r e n t a t t h e t r a i l e r p a r k , a n d p a i d p a r t o f t h e u t i l i t i e s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 5 0 p e r w e e k a f t e r d e d u c t i n g h i s c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s . P e t i t i o n e r ' s s i s t e r a n d h e r t w o c h i l d r e n a l s o l i v e d w i t h M s . P o o l e d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n s t a y e d w i t h p e t i t i o n e r i n t h e t r a i l e r h o m e d u r i n g p a r t o f e a c h y e a r . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d A n t h o n y a n d S h e n i k a a s d e p e n d e n t s . O n t h e F o r m 1 0 4 0 A , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t e a c h c h i l d l i v e d i n h i s h o m e f o r 1 2 m o n t h s . H e c l a i m e d A n t h o n y a s a d e p e n d e n t o n h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r f i l e d a s h e a d o f h o u s e h o l d f o r b o t h t a x y e a r s . F o r 1 9 9 7 , h e a l s o c l a i m e d b o t h c h i l d r e n f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d s t a t e d o n t h e S c h e d u l e E I C , E a r n e d I n c o m e C r e d i t , t h a t b o t h c h i l d r e n l i v e d w i t h h i m f o r 1 2 m o n t h s . - 4 - F o r 1 9 9 8 , h e c l a i m e d A n t h o n y f o r p u r p o s e s o f t h e c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e c r e d i t a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d h e s t a t e d o n t h e S c h e d u l e E I C t h a t A n t h o n y l i v e d w i t h h i m f o r 1 2 m o n t h s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c l a i m A n t h o n y a n d S h e n i k a a s d e p e n d e n t s i n 1 9 9 7 a n d t h a t h e w a s n o t e n t i t l e d t o c l a i m A n t h o n y a s a d e p e n d e n t i n 1 9 9 8 , t h a t h i s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d o f h o u s e h o l d i n b o t h y e a r s , a n d t h a t h e w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s f o r b o t h y e a r s . S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t a d e p e n d e n t i n c l u d e s a n i n d i v i d u a l , s u c h a s a s o n o r d a u g h t e r , o v e r o n e - h a l f o f w h o s e s u p p o r t i n t h e t a x a b l e y e a r w a s f r o m t h e t a x p a y e r o r i s t r e a t e d a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s s p e c i a l r u l e s f o r a c h i l d o f p a r e n t s w h o h a v e l i v e d a p a r t f o r t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r . I n t h a t s i t u a t i o n , t h e s t a t u t e p r o v i d e s t h a t i f a c h i l d r e c e i v e s o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m h i s o r h e r p a r e n t s , a n d i f t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s o r h e r p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s r e c e i v i n g o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . - 5 - H u g h e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 3 ; B r i g n a c v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 7 . W h e r e n e i t h e r a d e c r e e n o r a g r e e m e n t e s t a b l i s h e s w h o h a s c u s t o d y , " c u s t o d y " w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n t h e p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r o r n o t a n i n d i v i d u a l r e c e i v e d o v e r o n e - h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r , t h e r e s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l h i m s e l f o r h e r s e l f s u p p l i e d . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . S u p p o r t i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . I d . T o e s t a b l i s h t h a t m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t h a s b e e n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , h e m u s t f i r s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h d e p e n d e n t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t o f e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t . S e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 . P e t i t i o n e r m a d e c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s t o M s . J o n e s w i t h r e s p e c t t o A n t h o n y a n d S h e n i k a o f $ 1 , 1 5 3 . 2 6 a n d $ 8 3 2 . 7 1 d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t - 6 - h e a l s o m a i n t a i n e d h e a l t h i n s u r a n c e c o v e r a g e f o r h i m s e l f a n d a l l h i s c h i l d r e n a t a c o s t o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 1 p e r w e e k . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r e s t i m a t e d h e s p e n t a b o u t $ 3 0 0 p e r y e a r o n c l o t h e s a n d s h o e s f o r h i s t w o c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e p r o v i d e d h i s c h i l d r e n w i t h s p e n d i n g m o n e y d u r i n g t h e i r v i s i t s w i t h h i m . M s . J o n e s d i d n o t w o r k o u t s i d e t h e h o m e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . M s . J o n e s r e c e i v e d p u b l i c a s s i s t a n c e i n 1 9 9 7 . I n a d d i t i o n t o t h e s u p p o r t p a y m e n t s f r o m p e t i t i o n e r , M s . J o n e s r e c e i v e d m o n e y f o r b o t h c h i l d r e n f r o m t w o u n c l e s . P e t i t i o n e r h a s n o t o f f e r e d a n y c o m p e t e n t e v i d e n c e o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d f o r e a c h o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e a n y r e c e i p t s o r c a n c e l e d c h e c k s t o e v i d e n c e t h e p a y m e n t s o f a n y p u r p o r t e d e x p e n s e s . A s i d e f r o m h i s t e s t i m o n y a n d d o c u m e n t a t i o n f r o m t h e E d g e c o m b e C o u n t y C o u r t a s t o s u p p o r t p a y m e n t s , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h a t s u p p o r t e x p e n s e s , s u c h a s r e n t a n d f o o d , w e r e i n d e e d p a i d b y p e t i t i o n e r . H o w e v e r , w e a r e s a t i s f i e d o n t h i s r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . J o n e s t o g e t h e r p r o v i d e d o v e r o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f A n t h o n y a n d S h e n i k a i n 1 9 9 7 a n d f o r A n t h o n y i n 1 9 9 8 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h e d i d n o t a d v i s e r e s p o n d e n t t h a t h e " k e p t " h i s c h i l d r e n " a l l y e a r r o u n d . " T h i s i s c o n t r a r y t o h i s s t a t e m e n t s o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n s . W e b e l i e v e M s . J o n e s w h o - 7 - t e s t i f i e d t h a t d u r i n g b o t h y e a r s i n i s s u e , t h e c h i l d r e n v i s i t e d p e t i t i o n e r o n w e e k e n d s a n d " a b o u t t w o o r t h r e e w e e k s d u r i n g t h e s u m m e r t i m e " . O t h e r w i s e , t h e y l i v e d w i t h M s . J o n e s . O b v i o u s l y , M s . J o n e s h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f e a c h y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 ( a ) a n d 1 5 2 ( e ) t o c l a i m A n t h o n y o r S h e n i k a a s d e p e n d e n t s f o r 1 9 9 7 a n d A n t h o n y a s a d e p e n d e n t f o r 1 9 9 8 . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r b o t h t a x y e a r s a t i s s u e i s s i n g l e . S e c t i o n 2 ( b ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a n u n m a r r i e d s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . W e h a v e f o u n d t h a t M s . J o n e s h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f A n t h o n y a n d S h e n i k a f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f e a c h y e a r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r e i t h e r y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . W e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c r e d i t s f o r c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s i n t h e a m o u n t s o f $ 7 8 0 i n - 8 - 1 9 9 7 a n d $ 4 1 4 i n 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c r e d i t f o r e a c h y e a r . S e c t i o n 2 1 p r o v i d e s , i n p a r t , t h a t a n i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i n c l u d e s a s a m e m b e r o n e o r m o r e q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l s s h a l l b e a l l o w e d a c r e d i t b a s e d o n t h e e x p e n s e s f o r h o u s e h o l d s e r v i c e s a n d d e p e n d e n t c a r e s e r v i c e s i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d . S e c . 2 1 ( a ) a n d ( b ) . S e c t i o n 2 1 ( b ) d e f i n e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l a s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r w h o i s u n d e r t h e a g e o f 1 3 a n d w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . W e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s s o n a n d d a u g h t e r i n 1 9 9 7 a n d f o r h i s s o n i n 1 9 9 8 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r c a n n o t c l a i m a c r e d i t f o r c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s f o r e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . F i n a l l y , w e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y c l a i m e a r n e d i n c o m e c r e d i t s u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 6 6 7 a n d $ 1 , 9 2 5 f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e a c h y e a r . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l a s e i t h e r ( 1 ) a n i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r , o r ( 2 ) a n - 9 - i n d i v i d u a l w h o d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r , i f t h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l i s a t l e a s t 2 5 y e a r s o f a g e , a n d t h e i n d i v i d u a l i s n o t a d e p e n d e n t f o r w h o m a d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 t o a n o t h e r t a x p a y e r . A q u a l i f y i n g c h i l d i s d e f i n e d a s t h e t a x p a y e r ' s s o n o r d a u g h t e r , u n d e r t h e a g e o f 1 9 , w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . B o t h c h i l d r e n l i v e d w i t h M s . J o n e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e y v i s i t e d p e t i t i o n e r o n w e e k e n d s a n d f o r s e v e r a l w e e k s i n t h e s u m m e r s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e c o n v i n c i n g e v i d e n c e t o d e m o n s t r a t e t h a t h e p r o v i d e d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r A n t h o n y a n d S h e n i k a f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e i t h e r o f t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r t a x y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . H o w e v e r , s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) l i m i t s t h e a m o u n t o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a l l o w a b l e t o a t a x p a y e r . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h o u t a q u a l i f y i n g c h i l d i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 i f t h e i n d i v i d u a l ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s i n e x c e s s o f $ 9 , 7 0 0 a n d $ 1 0 , 0 3 0 , r e s p e c t i v e l y . R e v . P r o c . 9 6 - 5 9 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 3 9 2 ; R e v . - 1 0 - P r o c . 9 7 - 5 7 , 1 9 9 7 - 2 C . B . 5 8 4 . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r b o t h 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 e x c e e d s t h e a p p l i c a b l e t h r e s h o l d l i m i t a t i o n s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . F o r a l l t h e r e a s o n s s t a t e d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r o f t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .