TAX COURT OPINION

Case: Marian & Maria Juskuv
Docket Number: 10725-97
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 04/30/1999
Pages: 10

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R I A N A N D M A R I A J U S K U V , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 7 2 5 - 9 7 . F i l e d A p r i l 3 0 , 1 9 9 9 . M a r i a n J u s k u v , p r o s e . L o u i s e R . F o r b e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e S t a n l e y J . G o l d b e r g , p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 2 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 9 1 4 a n d a d d i t i o n s t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 o f $ 2 , 1 7 1 a n d $ 3 6 4 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a n d S c h e d u l e E l o s s e s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c l a i m a $ 3 , 0 0 0 s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s o n S c h e d u l e D f o r 1 9 9 5 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C a n t o n , M a s s a c h u s e t t s . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o M a r i a n J u s k u v . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s e m i g r a t e d f r o m S l o v a k i a t o t h e U n i t e d S t a t e s i n 1 9 8 0 . W h i l e l i v i n g i n S l o v a k i a , p e t i t i o n e r e a r n e d a c o l l e g e d e g r e e i n e l e c t r o n i c s f r o m a t e c h n i c a l c o l l e g e i n K o s i c e . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w o r k e d a s a n e l e c t r o n i c s t e c h n i c i a n i n B o s t o n f o r T e r a d y n e , I n c . M a r i a J u s k u v w a s a l s o e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 5 - 3 - a n d w o r k e d f o r F a u l k n e r H o s p i t a l i n J a m a i c a P l a i n a n d t h e H e b r e w R e h a b i l i t a t i o n C e n t e r f o r t h e A g e d i n R o s l i n d a l e . R e s p o n d e n t ' s A n d o v e r , M a s s a c h u s e t t s , S e r v i c e C e n t e r r e c e i v e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , o n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 , t o g e t h e r w i t h F o r m s W - 2 . O n l i n e 7 o f t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d w a g e s o f $ 7 8 , 6 1 3 ; a n d o n l i n e 2 2 , t o t a l i n c o m e o f $ 7 8 , 6 1 3 . T h e y c l a i m e d t o t a l a d j u s t m e n t s t o i n c o m e o n l i n e 3 0 o f $ 7 8 , 6 1 3 a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o n l i n e 3 1 o f z e r o . T h e r e a f t e r , z e r o a m o u n t s w e r e r e p o r t e d o n l i n e 3 7 - - t a x a b l e i n c o m e , a n d l i n e 5 4 - - t o t a l t a x . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a r e f u n d o f $ 8 , 9 4 2 , a n a m o u n t r e p r e s e n t i n g t h e i r t o t a l F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g . T h e r e t u r n d i d n o t i n c l u d e S c h e d u l e s C , D , a n d E . A t t a c h e d t o t h e F o r m 1 0 4 0 w a s a t h r e e - p a g e " A f f i d a v i t a n d S t a t e m e n t " s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s w h i c h s e t f o r t h v a r i o u s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s , r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s , i n s u p p o r t o f t h e i r c l a i m t h a t t h e y o w e n o i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r r e t u r n c l a i m i n g m a r r i e d f i l i n g j o i n t l y s t a t u s a n d t w o e x e m p t i o n s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A p r i l 1 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o i n c l u d e $ 1 0 , 3 0 0 o f t a x a b l e d i s t r i b u t i o n s i n t h e i r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t c o m p u t e d t h e d e f i c i e n c y a s f o l l o w s : - 4 - A d j u s t m e n t t o i n c o m e $ 1 0 , 3 0 0 T a x a b l e i n c o m e p e r r e t u r n 1 6 7 , 0 6 3 C o r r e c t e d t a x a b l e i n c o m e 7 7 , 3 6 3 T a x - - f r o m t a x t a b l e s 1 6 , 5 9 5 A d d i t i o n a l t a x o n I R A ( 1 0 p e r c e n t ) 1 , 0 3 0 T o t a l c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y 1 7 , 6 2 5 L e s s : T a x s h o w n o n r e t u r n 1 3 , 7 1 1 D e f i c i e n c y 3 , 9 1 4 1 T h i s a m o u n t w a s c o m p u t e d a s f o l l o w s : W a g e s p e r r e t u r n $ 7 8 , 6 1 3 T o t a l i n c o m e 7 8 , 6 1 3 L e s s : S t a n d a r d d e d u c t i o n $ 6 , 5 5 0 E x e m p t i o n s 5 , 0 0 0 1 1 , 5 5 0 T a x a b l e i n c o m e 6 7 , 0 6 3 O n t h e b a s i s o f t h e c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y o f $ 1 7 , 6 2 5 , l e s s t h e i n c o m e w i t h h o l d i n g o f $ 8 , 9 4 2 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 2 , 1 7 1 . L i k e w i s e , s t a r t i n g w i t h t h e $ 1 7 , 6 2 5 a m o u n t , r e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) o f $ 3 6 4 . P e t i t i o n e r s a b a n d o n e d t h e i r t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s a n d f i l e d a S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n o n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 . I n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , t h e y c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s a n d S c h e d u l e E l o s s e s a n d a S c h e d u l e D c a p i t a l l o s s . S i m u l t a n e o u s l y w i t h t h e f i l i n g o f t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h a r e v i s e d 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 , s i g n e d o n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , t h e y i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e t h e i r p r e v i o u s l y r e p o r t e d w a g e s . T h e y a l s o r e p o r t e d d i s t r i b u t i o n s o f $ 3 , 3 3 4 a n d p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s o f $ 6 , 9 6 7 , t o t a l i n g $ 1 0 , 3 0 1 . T h e r e f o r e , w e d e e m t h a t p e t i t i o n e r s h a v e - 5 - 2 P e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e E l o s s e s i n c l u d e o r d i n a r y l o s s e s o f $ 5 0 9 a n d n e t s h o r t - t e r m l o s s e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 3 6 . P e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e E l o s s e s s h o u l d t h e r e f o r e a c t u a l l y t o t a l $ 3 , 4 4 5 . N o e x p l a n a t i o n f o r t h e d i s c r e p a n c y i s g i v e n i n t h e ( c o n t i n u e d . . . ) c o n c e d e d t h e i s s u e a s t o u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m t h e d i s t r i b u t i o n s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s c o m p l e t e d S c h e d u l e s C , D , a n d E . O n t h e r e v i s e d 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i m s e l f a s a " c o m m o d i t y b r o k e r " o n S c h e d u l e C . A l t h o u g h h e t e s t i f i e d t h a t h e h a s e n g a g e d i n t h i s a c t i v i t y s i n c e 1 9 9 1 o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a s n e v e r e a r n e d i n c o m e f r o m h i s c o m m o d i t y t r a d i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g S c h e d u l e C e x p e n s e s i n c u r r e d i n c o m m o d i t y t r a d i n g f o r 1 9 9 5 : C a r a n d t r u c k e x p e n s e s $ 4 5 0 A d v e r t i s i n g 5 0 C o m m i s s i o n s a n d f e e s 5 6 2 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 9 7 8 S u p p l i e s 3 9 3 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 4 U t i l i t i e s 2 5 5 O t h e r e x p e n s e s 1 6 1 4 T o t a l c l a i m e d e x p e n s e s 2 3 , 3 1 1 1 P e t i t i o n e r s ' o t h e r e x p e n s e s i n c l u d e $ 1 6 4 f o r t h e W a l l S t r e e t J o u r n a l a n d $ 4 5 0 p a i d t o c o m p u t e r e q u i p m e n t s u p p l i e r s . 2 P e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s s h o u l d a c t u a l l y t o t a l $ 3 , 3 1 6 . N o e x p l a n a t i o n f o r t h e d i s c r e p a n c y i s g i v e n i n t h e r e c o r d , a n d i t p r o b a b l y r e s u l t e d f r o m a m a t h e m a t i c a l e r r o r b y p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d S c h e d u l e E l o s s e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 4 3 5 . 2 P e t i t i o n e r s ' c l a i m e d S c h e d u l e E l o s s e s w e r e p u r p o r t e d l y - 6 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) r e c o r d , a n d i t p r o b a b l y r e s u l t e d f r o m a m a t h e m a t i c a l e r r o r b y p e t i t i o n e r s . 3 P e t i t i o n e r s e l e c t e d t o m a k e C a p i t a l G r o w t h F u n d a n S c o r p o r a t i o n o n A u g . 2 8 , 1 9 9 5 . i n c u r r e d b y C a p i t a l G r o w t h F u n d , a n S c o r p o r a t i o n , 3 a n d p a s s e d t h r o u g h t o p e t i t i o n e r s a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r s . P e t i t i o n e r l i s t e d C a p i t a l G r o w t h F u n d ' s b u s i n e s s a c t i v i t y a s " i n v e s t m e n t c o m p a n y " o n C a p i t a l G r o w t h F u n d ' s 1 9 9 5 F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n . C a p i t a l G r o w t h F u n d d i d n o t e a r n a n y i n c o m e f o r 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s a l s o c a l c u l a t e d s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s e s o f $ 7 , 5 4 3 . T h e y c l a i m e d t o t a l S c h e d u l e D s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s e s f o r 1 9 9 5 o f $ 3 , 0 0 0 p u r s u a n t t o t h e s e c t i o n 1 2 1 1 ( b ) l i m i t a t i o n . P e t i t i o n e r s l i s t e d t h e i r t w o c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s a n d c l a i m e d e x e m p t i o n s f o r t h e m . A p p a r e n t l y , r e s p o n d e n t h a s n o d i s a g r e e m e n t w i t h t h e s e t w o a d d i t i o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t a s s e r t e d a c l a i m f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) i n t h e A n s w e r t o S e c o n d A m e n d e d P e t i t i o n f i l e d o n A p r i l 2 0 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t s e e k s t o i n c r e a s e t h e d e f i c i e n c y b y $ 1 3 , 7 1 1 o n t h e b a s i s o f a c o m p u t a t i o n a l e r r o r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e c o r r e c t d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 o n t h e b a s i s o f a d j u s t m e n t s t o g r o s s i n c o m e s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s $ 1 7 , 6 2 5 a n d n o t $ 3 , 9 1 4 . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 7 - r e s p o n d e n t c o m p u t e d p e t i t i o n e r s ' c o r r e c t e d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 a s $ 1 7 , 6 2 5 a n d f r o m t h i s a m o u n t s u b t r a c t e d $ 1 3 , 7 1 1 r e p r e s e n t i n g t a x s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . O n l i n e 5 4 o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d z e r o t a x l i a b i l i t y . T h i s i s a m i s t a k e a n d t h e c o r r e c t d e f i c i e n c y b a s e d o n t h e i n c o m e t a x r e t u r n r e c e i v e d N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 , i s $ 1 7 , 6 2 5 . D i s c u s s i o n 1 . S c h e d u l e s C a n d E D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s a n d l o s s e s i n c u r r e d i n t r a d i n g a c t i v i t i e s c o n d u c t e d d u r i n g 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s a n d l o s s e s i n c u r r e d i n c o m m o d i t i e s t r a d i n g o n S c h e d u l e s C a n d E o f t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r m u s t b e a b l e t o s h o w t h a t t h e d e d u c t i o n s o u g h t c o m e s w i t h i n t h e e x p r e s s p r o v i s i o n s o f t h e s t a t u t e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A l l t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e n a b l e t h e C o m m i s s i o n e r t o d e t e r m i n e t h e i r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e e a l s o M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) . T h e d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r S c h e d u l e s C a n d E a r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s o f f e r e d n o d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e i r c l a i m e d S c h e d u l e s C a n d E d e d u c t i o n s . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t - 8 - 4 T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d a s t o t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a m o u n t l i s t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 F o r m 1 0 9 9 - B a n d t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e 1 9 9 5 S c h e d u l e D . r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . S c h e d u l e D D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a S c h e d u l e D s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 0 0 0 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 2 1 1 ( b ) , a t a x p a y e r o t h e r t h a n a c o r p o r a t i o n i s l i m i t e d t o $ 3 , 0 0 0 i n n e t c a p i t a l l o s s e s i n a n y g i v e n t a x y e a r . U n d e r s e c t i o n 1 2 1 2 a n y n e t c a p i t a l l o s s e s t h a t a r e d i s a l l o w e d a s a r e s u l t o f t h e l i m i t a t i o n i n s e c t i o n 1 2 1 1 m a y b e c a r r i e d f o r w a r d t o t h e n e x t t a x a b l e y e a r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a F o r m 1 0 9 9 - B w h i c h l i s t e d a g g r e g a t e l o s s e s o f $ 7 , 5 4 7 . 5 5 f r o m f u t u r e s c o n t r a c t s . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d a S c h e d u l e D c a p i t a l l o s s o f $ 7 , 5 4 3 o n t h e i r r e v i s e d 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 . 4 A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d a n d a r e e n t i t l e d t o c l a i m a n e t s h o r t - t e r m c a p i t a l l o s s d e d u c t i o n o f $ 3 , 0 0 0 f o r 1 9 9 5 p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 2 1 1 ( b ) . 3 . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o F i l e a T i m e l y R e t u r n P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n N o v e m b e r 2 0 , 1 9 9 6 . - 9 - S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . S e e i d . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i m p o s e d o n t h e n e t a m o u n t d u e . S e e s e c . 6 6 5 1 ( b ) . T h e a d d i t i o n i s a p p l i c a b l e u n l e s s a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) . I n o r d e r t o e s t a b l i s h r e a s o n a b l e c a u s e , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t d e s p i t e t h e e x i s t e n c e o f o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e , t h e t a x p a y e r w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e q u i r e d t a x r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) ; C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e i r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 0 - 4 . A d d i t i o n t o T a x f o r F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x e s S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . H o w e v e r , t h e a d d i t i o n t o t a x i s n o t i m p o s e d i f t h e t a x p a y e r c a n s h o w t h a t o n e o f s e v e r a l e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e s e c . 6 6 5 4 ( e ) . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r s d o n o t q u a l i f y f o r a n y o f t h e e x c e p t i o n s l i s t e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .