TAX COURT OPINION

Case: Michel L. Dixon
Docket Number: 2596-98
Judge: Carluzzo
Opinion Type: memo
Filed: 09/21/1999
Pages: 10

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r 1 9 9 3 . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H E L L . D I X O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 9 6 - 9 8 . F i l e d S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 9 9 . M i c h e l L . D i x o n , p r o s e . M a r s h a l l R . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 2 , 3 3 9 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x , a n d a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . 1 I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e - 2 - d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x a n d , f u r t h e r , c l a i m s a n o v e r p a y m e n t . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c e r t a i n m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s o m e o f w h i c h w e r e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a n d o t h e r s t h a t s u p p o r t h i s c l a i m f o r a n o v e r p a y m e n t ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n C l e m e n t e , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r h o l d s s e v e r a l m a s t e r ' s d e g r e e s , i n c l u d i n g a m a s t e r ' s d e g r e e i n e d u c a t i o n r e c e i v e d i n 1 9 7 6 . D u r i n g 1 9 9 3 , h e w a s e m p l o y e d i n a c i v i l i a n c a p a c i t y a s a n e d u c a t i o n s p e c i a l i s t f o r t h e U . S . D e p a r t m e n t o f D e f e n s e . H i s p o s t o f d u t y w a s F t . B a k e r , C a l i f o r n i a . A t t h e t i m e h e w a s l i v i n g i n N o v a t o , C a l i f o r n i a , i n a n a p a r t m e n t t h a t c o n s i s t e d o f o n e b e d r o o m , a k i t c h e n , a l i v i n g r o o m w i t h a d i n i n g a r e a , a n d a b a t h r o o m . H i s r e n t e x p e n s e d u r i n g t h a t y e a r w a s $ 6 5 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o t r a v e l f r o m t i m e t o t i m e i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e , a n d h e d i d s o d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . H e w a s e n t i t l e d t o - 3 - r e i m b u r s e m e n t f r o m h i s e m p l o y e r i f h e u s e d h i s p e r s o n a l l y o w n e d a u t o m o b i l e i n c o n n e c t i o n w i t h e m p l o y m e n t - r e l a t e d t r a v e l . I n 1 9 9 4 p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a t r a v e l v o u c h e r t o h i s e m p l o y e r s e e k i n g r e i m b u r s e m e n t f o r t h e u s e o f h i s p e r s o n a l l y o w n e d a u t o m o b i l e i n c o n n e c t i o n w i t h e m p l o y m e n t - r e l a t e d t r a v e l t h a t o c c u r r e d b e t w e e n N o v e m b e r 1 9 9 1 a n d S e p t e m b e r 1 9 9 4 . H i s c l a i m w a s d e n i e d w i t h r e s p e c t t o t r a v e l t h a t t o o k p l a c e b e f o r e M a r c h 1 9 9 4 b e c a u s e t h e c l a i m w a s n o t t i m e l y s u b m i t t e d . D u r i n g 1 9 9 3 p e t i t i o n e r d e c i d e d t o r e s i g n o r r e t i r e f r o m F e d e r a l G o v e r n m e n t e m p l o y m e n t a n d f i n d a j o b a s a s c h o o l p r i n c i p a l . I n t h i s r e g a r d h e r e s p o n d e d t o e m p l o y m e n t v a c a n c y a n n o u n c e m e n t s p u b l i s h e d b y v a r i o u s s c h o o l b o a r d s , m o s t o f w h i c h w e r e l o c a t e d i n C a l i f o r n i a . T y p i c a l l y , p e t i t i o n e r w o u l d s e n d a l e t t e r o f i n t e r e s t t o t h e s c h o o l b o a r d t h a t h a d p u b l i s h e d t h e v a c a n c y a n n o u n c e m e n t . P e t i t i o n e r p r e p a r e d t h e l e t t e r s u s i n g t h e p e r s o n a l c o m p u t e r o n t h e t a b l e i n t h e d i n i n g a r e a o f h i s a p a r t m e n t . S o m e t i m e s h e r e c e i v e d a w r i t t e n r e s p o n s e t o h i s l e t t e r ; o t h e r t i m e s h e r e c e i v e d a m e s s a g e o n t h e a n s w e r i n g m a c h i n e i n h i s a p a r t m e n t . I f a n i n t e r v i e w w a s s u b s e q u e n t l y a r r a n g e d , p e t i t i o n e r w o u l d u s u a l l y d r i v e t o t h e l o c a t i o n o f t h e i n t e r v i e w . T o s a v e m o n e y , p e t i t i o n e r s l e p t i n h i s c a r o n t h o s e o c c a s i o n s w h e n t h e l o c a t i o n o f t h e i n t e r v i e w w a s s o f a r f r o m h i s h o m e t h a t h e c o u l d n o t d r i v e t o , a n d r e t u r n f r o m , t h e i n t e r v i e w - 4 - i n 1 d a y . T h r o u g h t h i s p r o c e s s , p e t i t i o n e r w a s o f f e r e d a n d a c c e p t e d a j o b i n 1 9 9 4 i n R o u n d V a l l e y , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 . H i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 3 w a s $ 4 4 , 2 3 6 . P e t i t i o n e r e l e c t e d t o i t e m i z e d e d u c t i o n s a n d c o m p u t e d t h e t a x a b l e i n c o m e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n h i s r e t u r n a c c o r d i n g l y . R e l e v a n t f o r o u r p u r p o s e s , p e t i t i o n e r c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 1 4 , 9 8 4 o n t h e S c h e d u l e A i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 3 r e t u r n . T h a t d e d u c t i o n i s c o m p o s e d o f t h e f o l l o w i n g i t e m s : U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s $ 1 2 , 4 6 3 H o m e o f f i c e e x p e n s e 2 , 5 2 1 T h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s r e l a t e t o t r a v e l i n g e x p e n s e s p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e i n c u r r e d i n l o o k i n g f o r e m p l o y m e n t a s a s c h o o l p r i n c i p a l . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 1 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r h i s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O P I N I O N P e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 2 , 5 2 1 h o m e o f f i c e d e d u c t i o n o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e c o m p u t e d t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n o n t h e b a s i s o f a n e x a m i n a t i o n o f h i s F e d e r a l - 5 - i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 4 w h e n h e w a s l i v i n g a t a d i f f e r e n t a d d r e s s a n d w o r k i n g f o r a d i f f e r e n t e m p l o y e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 3 b e c a u s e : ( 1 ) H e w r o t e l e t t e r s t o v a r i o u s s c h o o l b o a r d s o n h i s p e r s o n a l c o m p u t e r , w h i c h w a s s e t u p o n t h e t a b l e i n t h e d i n i n g a r e a o f h i s a p a r t m e n t ; a n d ( 2 ) m e s s a g e s i n r e s p o n s e t o h i s l e t t e r s w e r e l e f t o n h i s h o m e a n s w e r i n g m a c h i n e . I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a n y e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t u s e d b y t h e t a x p a y e r a s a r e s i d e n c e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 8 0 A . E x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o a h o m e o f f i c e a r e e x c e p t e d f r o m t h i s g e n e r a l r u l e , h o w e v e r , i f t h e e x p e n s e s a r e a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) . D u r i n g 1 9 9 3 , n o p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t w a s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m i g h t h a v e b e e n a l l o w e d a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n f o r a p r i o r y e a r u n d e r d i f f e r e n t c i r c u m s t a n c e s i s o f n o c o n s e q u e n c e . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 3 , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . - 6 - T h e b a l a n c e o f t h e d i s a l l o w e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s c o n s i s t s o f t r a v e l i n g e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s w e r e i n c u r r e d i n s e e k i n g e m p l o y m e n t a s s c h o o l p r i n c i p a l . I n g e n e r a l , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , i n c l u d i n g e x p e n s e s i n c u r r e d i n s e a r c h i n g f o r n e w e m p l o y m e n t i n t h e s a m e t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C r e m o n a v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 2 1 9 ( 1 9 7 2 ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 ( 1 9 7 0 ) . E x p e n s e s i n c u r r e d i n s e e k i n g a n e w t r a d e o r b u s i n e s s , h o w e v e r , a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e D e a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 8 9 5 ( 1 9 7 1 ) . T h e r e i s s o m e q u e s t i o n w h e t h e r t h e t y p e o f e m p l o y m e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s s e e k i n g i n 1 9 9 3 ( s c h o o l p r i n c i p a l ) s h o u l d b e c o n s i d e r e d t h e s a m e t y p e o f t r a d e o r b u s i n e s s i n w h i c h h e w a s t h e n c u r r e n t l y e m p l o y e d ( e d u c a t i o n s p e c i a l i s t f o r t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e ) . N e v e r t h e l e s s , w e g i v e p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e d o u b t o n t h e p o i n t a n d f o c u s o u r a t t e n t i o n o n t h e n a t u r e a n d a m o u n t o f e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s t o h a v e i n c u r r e d . P e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 1 2 , 4 6 3 d e d u c t i o n f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s t h a t h e c l a i m s h e i n c u r r e d i n s e e k i n g e m p l o y m e n t a s a s c h o o l p r i n c i p a l . O f t h i s a m o u n t $ 8 , 2 5 0 i s a t t r i b u t a b l e t o v e h i c l e e x p e n s e s ; $ 4 7 2 i s a t t r i b u t a b l e t o p a r k i n g f e e s , t o l l s , e t c . ; $ 1 , 9 4 1 i s a t t r i b u t a b l e t o l o d g i n g , a i r f a r e s , e t c . ; a n d - 7 - $ 2 , 2 5 0 i s a t t r i b u t a b l e t o m e a l s . P e t i t i o n e r c o m p u t e d t h e v e h i c l e e x p e n s e s b y a p p l y i n g t h e t h e n s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o f $ . 2 7 5 p e r m i l e t o t h e 3 0 , 0 0 0 m i l e s h e c l a i m s t h a t h e d r o v e t o a t t e n d j o b i n t e r v i e w s a t v a r i o u s l o c a t i o n s . A l l o f t h e s e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s i m p o s e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . D e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s s u b j e c t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a r e n o t a l l o w e d " u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e t r a v e l , * * * [ a n d ] ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m " . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e r e c o r d e d a l l o f t h e t r i p s t h a t h e t o o k t o a t t e n d j o b i n t e r v i e w s o n a c a l e n d a r t h a t w a s o f f e r e d i n t o e v i d e n c e b u t e x c l u d e d u p o n r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n . B e c a u s e t h e c a l e n d a r w a s n o t a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e , i t h a s n o t b e e n t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n . F u r t h e r m o r e , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , e v e n i f p e t i t i o n e r ' s c a l e n d a r h a d b e e n a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e , i t w o u l d h a v e b e e n g i v e n v e r y l i t t l e , i f a n y , w e i g h t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o k e e p s u b s t a n t i a t i n g r e c o r d s f o r m e a l s a n d l o d g i n g e x p e n s e s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e " g o v e r n m e n t p e r d i e m " a m o u n t f o r e a c h l o c a t i o n t o w h i c h h e t r a v e l e d t o a t t e n d a j o b i n t e r v i e w . I t w o u l d a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r r e l i e s u p o n R e v . - 8 - P r o c . 9 3 - 2 1 , 1 9 9 3 - 1 C . B . 5 2 9 , i n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t . T h a t r e v e n u e p r o c e d u r e r e l a x e s s o m e o f t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s ; h o w e v e r , n o n e a p p l y t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a p e r d i e m a l l o w a n c e f r o m a n y p a y o r , a n d h e d i d n o t i n c u r t h e m e a l s e x p e n s e a s a s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l . T h e r e v e n u e p r o c e d u r e d o e s n o t a p p l y , a n d p e t i t i o n e r c a n n o t r e l y u p o n i t t o s u p p o r t a n y p o r t i o n o f t h e d e d u c t i o n c l a i m e d o n h i s 1 9 9 3 r e t u r n o r h i s c l a i m f o r a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w i t h r e s p e c t t o a n y t r a v e l i n g e x p e n s e t h a t h e m i g h t h a v e i n c u r r e d i n s e e k i n g e m p l o y m e n t a s a s c h o o l p r i n c i p a l d u r i n g 1 9 9 3 . T h e r e f o r e , h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n y s u c h e x p e n s e , a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s r e g a r d i s s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r a l s o n o w c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d t r a v e l e x p e n s e s i n c u r r e d a s a n e m p l o y e e o f t h e D e p a r t m e n t o f D e f e n s e . P e t i t i o n e r m a d e a c l a i m t o h i s e m p l o y e r f o r r e i m b u r s e m e n t , b u t h i s c l a i m w a s d e n i e d b e c a u s e i t w a s s u b m i t t e d l a t e . A s s u m i n g t h a t t h e c l a i m w a s o t h e r w i s e v a l i d , h a d p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h e r e i m b u r s e m e n t c l a i m t i m e l y , t h e c l a i m w o u l d h a v e b e e n p a i d . I f a t a x p a y e r i s e l i g i b l e t o b e r e i m b u r s e d f o r a n e x p e n s e f r o m h i s o r h e r e m p l o y e r b u t f a i l s t o m a k e a p r o p e r c l a i m f o r r e i m b u r s e m e n t , t h e e x p e n s e - 9 - i s n o t d e d u c t i b l e . S e e S t o l k v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 3 4 5 , 3 5 6 ( 1 9 6 3 ) , a f f d . 3 2 6 F . 2 d 7 6 0 ( 2 d C i r . 1 9 6 4 ) ; P o d e m s v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 T . C . 2 1 , 2 3 ( 1 9 5 5 ) ; F a s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 7 2 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r e m p l o y m e n t - r e l a t e d t r a v e l e x p e n s e s t h a t w o u l d h a v e b e e n r e i m b u r s e d b y h i s e m p l o y e r i f h e h a d s u b m i t t e d a t i m e l y c l a i m f o r r e i m b u r s e m e n t . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , s e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) , b u t i t w a s n o t f i l e d u n t i l A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o h a v e b e e n s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s f o r n o t m o r e t h a n 1 m o n t h , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x i n t h e a g g r e g a t e . I f a n i n c o m e t a x r e t u r n i s n o t f i l e d w i t h i n 6 0 d a y s o f t h e p r e s c r i b e d d a t e f o r f i l i n g ( i n c l u d i n g e x t e n s i o n s ) , t h e a d d i t i o n t o t a x i m p o s e d i s n o t l e s s t h a n t h e l e s s e r o f $ 1 0 0 o r 1 0 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s a t a x o n t h e r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s a p p l i c a b l e u n l e s s i t i s s h o w n t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 r e t u r n w a s n o t f i l e d w i t h i n 6 0 d a y s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 . T h e a m o u n t r e q u i r e d t o h a v e b e e n s h o w n a s a t a x o n t h a t r e t u r n e x c e e d s $ 1 0 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y - 1 0 - r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 1 0 0 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t h e d i d n o t f i l e h i s r e t u r n o n t i m e b e c a u s e h e b e l i e v e d t h a t h e w a s d u e a r e f u n d . P e t i t i o n e r ' s e r r o n e o u s b e l i e f t h a t h e w a s d u e a r e f u n d d o e s n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e e K r i e g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 3 4 7 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 F . 3 d 6 5 7 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t , h e i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .