TAX COURT OPINION

Case: Elliot Virgil Wilkerson
Docket Number: 429-00S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 04/30/2001
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s h e r e a f t e r a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L L I O T V I R G I L W I L K E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 4 2 9 - 0 0 S , 3 3 7 9 - 0 0 S . F i l e d A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 . E l l i o t V i r g i l W i l k e r s o n , p r o s e . R o b e r t W . W e s t , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 i n e f f e c t w h e n t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 7 1 4 a n d $ 8 , 8 0 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , b y v i r t u e o f a n a g r e e m e n t b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r a n d t h e l a b o r u n i o n o f w h i c h p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r , t h e c o m p e n s a t i o n p a i d t o p e t i t i o n e r f o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e i s e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s l e g a l r e s i d e n c e a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d w a s D o t h a n , A l a b a m a . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a n e q u i p m e n t o p e r a t o r f o r G r e a t N o r t h e r n N e k o o s a C o r p . , a s u b s i d i a r y o f G e o r g i a P a c i f i c C o r p . ( t h e c o m p a n y ) a t a w o o d - c h i p p i n g m i l l k n o w n a s t h e C e d a r S p r i n g s o p e r a t i o n . P e t i t i o n e r b e g a n h i s w o r k w i t h t h e c o m p a n y i n 1 9 7 8 . H e w a s a m e m b e r o f L o c a l 1 7 0 3 o f t h e U n i t e d P a p e r w o r k e r s I n t e r n a t i o n a l U n i o n , A F L - C I O ( t h e u n i o n ) . T h e r e w a s a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t b e t w e e n t h e c o m p a n y a n d t h e u n i o n . S o m e t i m e p r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , t h e c o m p a n y m a d e p l a n s t o c o n s t r u c t a n e w m i l l a t C e d a r S p r i n g s a n d c o n s i d e r e d h a v i n g t h e n e w m i l l o p e r a t e d b y c o n t r a c t e m p l o y e e s w h o w o u l d n o t b e m e m b e r s o f t h e u n i o n . A s e x p e c t e d , t h e u n i o n v e h e m e n t l y o p p o s e d - 3 - s u c h p l a n s ; h o w e v e r , a f t e r s e v e r a l c o n f e r e n c e s a n d m e e t i n g s b e t w e e n t h e u n i o n a n d t h e c o m p a n y , a n a g r e e m e n t w a s r e a c h e d t h a t w o u l d a l l o w u n i o n w o r k e r s t o o p e r a t e t h e n e w m i l l . A m e m o r a n d u m o f u n d e r s t a n d i n g ( t h e m e m o r a n d u m ) w a s e n t e r e d i n t o b e t w e e n t h e c o m p a n y a n d t h e t w o u n i o n s t h a t r e p r e s e n t e d t h e e m p l o y e e s . I n t h e m e m o r a n d u m , t h e e m p l o y e e s a g r e e d t h a t t h e r e w o u l d b e " n o g r i e v a n c e s , a r b i t r a t i o n s , N L R B c h a r g e s , o r a n y o t h e r l i t i g a t i o n s u r r o u n d i n g t h e n e w l o n g w o o d c h i p p i n g o p e r a t i o n s . " T h i s p r o v i s i o n r e p r e s e n t e d a f o r f e i t u r e o f r i g h t s t h a t t h e e m p l o y e e s h a d i n t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t . T h e n e w m i l l , a c c o r d i n g l y , w a s s t a f f e d b y t h e c o m p a n y ' s u n i o n e m p l o y e e s , i n c l u d i n g p e t i t i o n e r . F o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t w a s a t t h e n e w m i l l a n d w a s s u b j e c t t o t h e t e r m s o f t h e m e m o r a n d u m . F o r t h e y e a r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s w a g e s w i t h t h e c o m p a n y w e r e $ 6 0 , 3 0 0 , a n d , f o r 1 9 9 8 , h i s w a g e s w e r e $ 6 0 , 4 6 1 . O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r i n c l u d e d t h e $ 6 0 , 3 0 0 a s i n c o m e ; h o w e v e r , h e l a t e r f i l e d a n a m e n d e d r e t u r n f o r 1 9 9 7 i n w h i c h h e e x c l u d e d f r o m i n c o m e t h e $ 6 0 , 3 0 0 i n w a g e s h e e a r n e d w i t h t h e c o m p a n y . O n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a s i n c o m e a n y w a g e o r s a l a r y i n c o m e , i n c l u d i n g t h e $ 6 0 , 4 6 1 p a i d t o h i m b y t h e c o m p a n y . - 4 - P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a m e n d e d r e t u r n w a s n o t p r o c e s s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a s a r e t u r n b u t w a s i n s t e a d t r e a t e d a s a c l a i m f o r r e f u n d , w h i c h w a s d i s a l l o w e d . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 6 0 , 4 6 1 p e t i t i o n e r e a r n e d f r o m t h e c o m p a n y d u r i n g 1 9 9 8 c o n s t i t u t e d s a l a r y o r w a g e i n c o m e . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e i n i n c o m e a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 2 , 5 4 0 p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h a t y e a r . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d f o r 1 9 9 7 b u t c o n t e n d s h e m a d e a n o v e r p a y m e n t o f t a x e s f o r 1 9 9 7 b e c a u s e o f h i s i n c l u s i o n o f t h e w a g e s h e r e c e i v e d f r o m t h e c o m p a n y t h a t y e a r . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h e w a g e s h e r e c e i v e d t h a t y e a r f r o m t h e c o m p a n y a r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , b e c a u s e h e a n d t h e o t h e r e m p l o y e e s o f t h e c o m p a n y f o r f e i t e d c e r t a i n r i g h t s t h e y o t h e r w i s e p o s s e s s e d a s e m p l o y e e s u n d e r t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t , t h e y w e r e r e d u c e d t o w h a t h e r e f e r r e d t o a s " n o n e n t i t i e s " , a n d , a s s u c h , t h e i r i n c o m e i s n o t t a x a b l e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e a n d h i s f e l l o w e m p l o y e e s w e r e r e d u c e d t o a s t a t u s " l e s s t h a n a l l o t h e r t a x p a y e r s " a n d , t h e r e f o r e , s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r c i t e d n o a u t h o r i t y f o r h i s p o s i t i o n , a n d , i n d e e d , t h e r e i s n o s u c h a u t h o r i t y t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n . - 5 - S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , " u n l e s s o t h e r w i s e p r o v i d e d . T h e S u p r e m e C o u r t h a s c o n s i s t e n t l y g i v e n t h i s d e f i n i t i o n o f g r o s s i n c o m e a l i b e r a l c o n s t r u c t i o n " i n r e c o g n i t i o n o f t h e i n t e n t i o n o f C o n g r e s s t o t a x a l l g a i n s e x c e p t t h o s e s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d . " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 0 ( 1 9 5 5 ) ; s e e a l s o R o e m e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 6 F . 2 d 6 9 3 , 6 9 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , r e v g . 7 9 T . C . 3 9 8 ( 1 9 8 2 ) ( a l l r e a l i z e d a c c e s s i o n s t o w e a l t h a r e p r e s u m e d t a x a b l e i n c o m e , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n d e m o n s t r a t e t h a t a n a c q u i s i t i o n i s s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d f r o m t a x a t i o n ) . M o r e o v e r , s e c t i o n 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " w a g e s , s a l a r i e s , c o m m i s s i o n s p a i d s a l e s m e n * * * a r e i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t s u n l e s s e x c l u d e d b y l a w " . T h e a m o u n t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r r e p r e s e n t e d p a y m e n t s f o r h i s s e r v i c e s . T h o s e a m o u n t s r e p r e s e n t e d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . T h o s e a m o u n t s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . W h a t e v e r r i g h t s p e t i t i o n e r s u r r e n d e r e d o r f o r f e i t e d i n h i s e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h t h e c o m p a n y h a v e n o b e a r i n g o n t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f t h e a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r f o r h i s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , t h e r e f o r e , i s r e j e c t e d , a n d r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d . - 6 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .