TAX COURT OPINION

Case: Richard M. Schafer & Diane M. Wooten
Docket Number: 7612-02S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 09/16/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D M . S C H A F E R & D I A N E M . W O O T E N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 6 1 2 - 0 2 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 6 , 2 0 0 2 . R i c h a r d M . S c h a f e r a n d D i a n e M . W o o t e n , p r o s e s e . P a u l R . Z a m o l o a n d M e l i n d a G . W i l l i a m s , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n , f i l e d M a y 2 1 , 2 0 0 2 . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d O n J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 6 4 . 0 0 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 9 1 2 . 8 0 . O n M o n d a y , A p r i l 2 2 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d p e t i t i o n e r s ' p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n i n r e s p e c t o f t h e a f o r e m e n t i o n e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R o c k l i n , C a l i f o r n i a . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d i n a U n i t e d P a r c e l S e r v i c e ( U P S ) " N e x t D a y A i r " e n v e l o p e b e a r i n g t r a c k i n g n u m b e r 1 Z 0 0 3 2 X W 0 1 3 0 4 5 5 5 3 3 . T h e m a i l i n g l a b e l o n t h e e n v e l o p e i d e n t i f i e d t h e s e n d e r a s M a i l B o x e s E t c . o f R o c k l i n , C a l i f o r n i a . A s s t a t e d a b o v e , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . I n t h e m o t i o n , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n s t a t e s - 3 - t h a t r e s p o n d e n t c o n t a c t e d U P S b y t e l e p h o n e , s u b m i t t e d t h e t r a c k i n g n u m b e r a p p e a r i n g o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , a n d w a s i n f o r m e d t h a t t h e e n v e l o p e w a s d e l i v e r e d t o U P S o n F r i d a y , A p r i l 1 9 , 2 0 0 2 . O n J u n e 1 2 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d a N o t i c e o f O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n t h e i r o b j e c t i o n , p e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e p e t i t i o n s h o u l d b e d e e m e d t o h a v e b e e n t i m e l y f i l e d o n t h e g r o u n d t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o M a i l B o x e s E t c . o n A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' N o t i c e o f O b j e c t i o n i s a M a i l B o x e s E t c . p a r c e l s h i p p i n g o r d e r w h i c h i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n t o M a i l B o x e s E t c . o n A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 . P u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . D u r i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t o f f e r e d a s a n e x h i b i t a d o c u m e n t t i t l e d " T r a c k i n g D e t a i l " t h a t r e s p o n d e n t o b t a i n e d f r o m U P S ' s i n t e r n e t w e b s i t e . T h e d o c u m e n t s h o w s t h a t t h e U P S i t e m a s s i g n e d t r a c k i n g n u m b e r 1 Z 0 0 3 2 X W 0 1 3 0 4 5 5 5 3 3 w a s d e l i v e r e d t o U P S i n R o c k l i n , C a l i f o r n i a , a t 2 : 3 4 p . m . , o n F r i d a y , A p r i l 1 9 , 2 0 0 2 . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e a t t h e h e a r i n g b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s . H o w e v e r , t h e C o u r t c o n d u c t e d a t e l e p h o n e c o n f e r e n c e - 4 - c a l l w i t h t h e p a r t i e s o n J u l y 3 0 , 2 0 0 2 , a t w h i c h t i m e p e t i t i o n e r s s t a t e d t h a t t h e y a g r e e d w i t h t h e f a c t s a s s e t f o r t h a b o v e . D i s c u s s i o n T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y g e n e r a l l y i s s u f f i c i e n t i f i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e s e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) . I n t u r n , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e c t i o n 7 5 0 2 , w h i c h s e t s f o r t h t h e s o - c a l l e d t i m e l y m a i l i n g / t i m e l y f i l i n g r u l e , g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t , i f a p e t i t i o n i s f i l e d w i t h t h e C o u r t a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e s t a t u t o r y 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d , i t i s n e v e r t h e l e s s d e e m e d t o b e t i m e l y f i l e d i f t h e d a t e o f t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n i s o n o r b e f o r e t h e l a s t d a t e f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) p r o v i d e s - 5 - s i m i l a r t r e a t m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t b y a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e ( P D S ) d e s i g n a t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r . T h e C o m m i s s i o n e r r e c o g n i z e s U P S N e x t D a y A i r a s a d e s i g n a t e d P D S w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) . S e e N o t i c e 2 0 0 1 - 6 2 , 2 0 0 1 - 4 0 I . R . B . 3 0 7 . N o t i c e 9 7 - 2 6 , 1 9 9 7 - 1 C . B . 4 1 3 , e s t a b l i s h e s s p e c i a l r u l e s t o d e t e r m i n e t h e d a t e t h a t w i l l b e t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 0 2 . N o t i c e 9 7 - 2 6 , 1 9 9 7 - 1 C . B . a t 4 1 4 , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : S P E C I A L R U L E S F O R D E T E R M I N I N G P O S T M A R K D A T E : S e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) ( 2 ) ( C ) r e q u i r e s a P D S t o e i t h e r ( 1 ) r e c o r d e l e c t r o n i c a l l y t o i t s d a t a b a s e ( k e p t i n t h e r e g u l a r c o u r s e o f i t s b u s i n e s s ) t h e d a t e o n w h i c h a n i t e m w a s g i v e n t o t h e P D S f o r d e l i v e r y o r ( 2 ) m a r k o n t h e c o v e r o f t h e i t e m t h e d a t e o n w h i c h a n i t e m w a s g i v e n t o t h e P D S f o r d e l i v e r y . U n d e r § 7 5 0 2 ( f ) ( 1 ) , t h e d a t e r e c o r d e d o r t h e d a t e m a r k e d u n d e r § 7 5 0 2 ( f ) ( 2 ) ( C ) i s t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e f o r p u r p o s e o f § 7 5 0 2 . * * * * * * * A i r b o r n e , D H L , a n d U P S T h e d a t e o n w h i c h a n i t e m i s g i v e n t o A i r b o r n e , D H L , o r U P S i s r e c o r d e d e l e c t r o n i c a l l y t o t h e d a t a b a s e o f t h e s e d e s i g n a t e d P D S s . A c c o r d i n g l y , t h e d a t e r e c o r d e d i n t h e e l e c t r o n i c d a t a b a s e o f t h e s e d e s i g n a t e d P D S s i s t r e a t e d a s t h e p o s t m a r k d a t e f o r p u r p o s e s o f § 7 5 0 2 . F o r i t e m s t h a t a r e d e l i v e r e d a f t e r t h e i r d u e d a t e s , t h e r e i s a p r e s u m p t i o n t h a t t h e p o s t m a r k d a t e i s t h e d a y t h a t p r e c e d e s t h e d e l i v e r y d a t e b y a n a m o u n t o f t i m e t h a t e q u a l s t h e a m o u n t o f t i m e i t w o u l d n o r m a l l y t a k e f o r a n i t e m t o b e d e l i v e r e d u n d e r t h e t e r m s o f t h e s p e c i f i c t y p e o f d e l i v e r y s e r v i c e u s e d ( e . g . , t w o d a y s b e f o r e t h e a c t u a l d e l i v e r y d a t e f o r a t w o d a y d e l i v e r y s e r v i c e ) . T h i s p r e s u m p t i o n a p p l i e s t o i t e m s s e n t b y - 6 - t a x p a y e r s a n d , i n a p p r o p r i a t e c a s e s , i t e m s s e n t b y t h e G o v e r n m e n t . T a x p a y e r s w h o w i s h t o o v e r c o m e t h i s p r e s u m p t i o n w i l l n e e d t o p r o v i d e i n f o r m a t i o n t h a t s h o w s t h a t t h e d a t e r e c o r d e d i n t h e e l e c t r o n i c d a t a b a s e i s o n o r b e f o r e t h e d u e d a t e . F o r e x a m p l e , a t a x p a y e r c o u l d o b t a i n s u c h i n f o r m a t i o n i n t h e f o r m o f a w r i t t e n c o n f i r m a t i o n p r o d u c e d a n d i s s u e d b y t h e d e s i g n a t e d P D S * * * . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s o n J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 . A c c o r d i n g l y , t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t e x p i r e d o n T h u r s d a y , A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 . T h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t b y U P S N e x t D a y A i r o n M o n d a y , A p r i l 2 2 , 2 0 0 2 . C o n s i s t e n t w i t h N o t i c e 9 7 - 2 6 , 1 9 9 7 - 1 C . B . a t 4 1 4 , a p r e s u m p t i o n a r i s e s t h a t t h e p o s t m a r k d a t e f o r t h e p e t i t i o n w a s e i t h e r F r i d a y , A p r i l 1 9 , 2 0 0 2 , o r S a t u r d a y , A p r i l 2 0 , 2 0 0 2 . T h i s p r e s u m p t i o n i s c o n f i r m e d b y t h e U P S t r a c k i n g d e t a i l w h i c h s t a t e s t h a t t h e e n v e l o p e b e a r i n g t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o U P S o n F r i d a y , A p r i l 1 9 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p r e s e n t e d a n y d o c u m e n t a t i o n t o t h e c o n t r a r y . I n t h i s r e g a r d , t h e M a i l B o x e s E t c . p a r c e l s h i p p i n g o r d e r t h a t p e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r N o t i c e o f O b j e c t i o n s h o w s o n l y t h a t p e t i t i o n e r s d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n t o M a i l B o x e s E t c . o n A p r i l 1 8 , 2 0 0 2 . M a i l B o x e s E t c . i s n o t a d e s i g n a t e d P D S a n d w a s s i m p l y a c t i n g a s p e t i t i o n e r s ' a g e n t i n t h i s m a t t e r . A s t h e r e c o r d s h o w s t h a t M a i l B o x e s E t c . d e l i v e r e d t h e p e t i t i o n t o U P S o n A p r i l 1 9 , 2 0 0 2 , i t f o l l o w s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h t h e C o u r t w i t h i n t h e - 7 - 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c a n n o t p u r s u e t h e i r c a s e i n t h i s C o u r t , t h e y a r e n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f t h e i r c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . t i m e p r e s c r i b e d i n s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 5 0 2 ( a ) . C o n s e q u e n t l y , t h i s m a t t e r m u s t b e d i s m i s s e d f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 1 R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .