TAX COURT OPINION

Case: George A. & Hilda Quintero
Docket Number: 8364-00S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 05/06/2002
Pages: 14

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E A . A N D H I L D A Q U I N T E R O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 6 4 - 0 0 S . F i l e d M a y 6 , 2 0 0 2 . L a r r y F e d r o , f o r p e t i t i o n e r s . J o h n T . L o r t i e , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n $ 8 , 7 8 0 d e f i c i e n c y i n , a n d a $ 1 , 7 5 6 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) T h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n G e o r g e A . Q u i n t e r o e a r n e d a n d r e c e i v e d f r o m A A A T r a n s m i s s i o n s S e r v i c e C e n t e r o f N o r t h M i a m i , F l o r i d a ( A A A ) , d u r i n g 1 9 9 7 ; ( 2 ) w h e t h e r s u c h c o m p e n s a t i o n c o n s t i t u t e s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e s u b j e c t t o t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y f i l e d a t i m e l y j o i n t 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e t i m e t h e a m e n d e d p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P o m p a n o B e a c h , F l o r i d a . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o G e o r g e A . Q u i n t e r o . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s a s t u d e n t a t t h e F t . L a u d e r d a l e c a m p u s o f K e i s e r C o l l e g e . F r o m t h e b e g i n n i n g o f t h e y e a r u n t i l s o m e t i m e i n D e c e m b e r , h e w a s a l s o e m p l o y e d a s a " t r a i n e e - h e l p e r " b y A A A , a n a u t o m o b i l e t r a n s m i s s i o n r e p a i r s h o p . P e t i t i o n e r w a s n o t a c e r t i f i e d m e c h a n i c d u r i n g 1 9 9 7 . H i s d u t i e s a t A A A i n c l u d e d t h e r e m o v a l a n d r e p l a c e m e n t o f a u t o m o b i l e t r a n s m i s s i o n s , b u t h e d i d n o t r e p a i r o r r e b u i l d t r a n s m i s s i o n s . W h e n a t w o r k h e w o r e a u n i f o r m p r o v i d e d b y A A A , h e u s e d t o o l s - 3 - b o r r o w e d f r o m c o w o r k e r s , a n d h e w a s s u p e r v i s e d b y S t u a r t S m i t h , A A A ' s g e n e r a l m a n a g e r . A s g e n e r a l m a n a g e r , M r . S m i t h p e r f o r m e d t h e m a j o r i t y o f A A A ' s b o o k k e e p i n g f u n c t i o n s , i n c l u d i n g t h e p r e p a r a t i o n o f m o n t h l y p a y r o l l s h e e t s . M r . S m i t h , o n b e h a l f o f A A A , a n d p e t i t i o n e r s i g n e d a n " I n d e p e n d e n t C o n t r a c t o r A g r e e m e n t " , d a t e d D e c e m b e r 1 5 , 1 9 9 6 ( t h e a g r e e m e n t ) . A c c o r d i n g t o t h e a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a g r e e d t o p e r f o r m s e r v i c e s f o r A A A a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d n o t a s a n e m p l o y e e . P e t i t i o n e r ' s w o r k s c h e d u l e a t A A A v a r i e d d u r i n g 1 9 9 7 . A t t h e d i r e c t i o n o f A A A , g e n e r a l l y h e w o r k e d 5 d a y s a w e e k , M o n d a y t h r o u g h F r i d a y , d u r i n g b u s i n e s s h o u r s . S o m e w e e k s , h e w o r k e d " f u l l - t i m e " ( 4 0 o r m o r e h o u r s ) , b u t o f t e n h e w o r k e d f e w e r h o u r s b e c a u s e t h e r e w a s n o w o r k f o r h i m t o d o o r s o t h a t h e c o u l d a t t e n d c l a s s e s . P e t i t i o n e r ' s w o r k h o u r s o n a n y g i v e n d a y w e r e s e t b y A A A a n d n o t e d o n a c a l e n d a r m a i n t a i n e d b y a s h o p s u p e r v i s o r . M r . S m i t h u s e d t h e c a l e n d a r t o p r e p a r e m o n t h l y p a y r o l l s h e e t s t h a t l i s t t h e d a y s a n d h o u r s t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d d u r i n g 1 9 9 7 a n d t h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d . A A A c o m p e n s a t e d p e t i t i o n e r a t t h e r a t e o f $ 1 3 . 6 3 p e r h o u r . H e w a s p a i d i n c a s h , u s u a l l y o n c e a w e e k o n F r i d a y . T h e m o n t h l y p a y r o l l s h e e t i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r w a s p a i d a t o t a l o f $ 2 3 , 5 5 2 a c c o r d i n g t o t h e s c h e d u l e i n c l u d e d a t a p p e n d i x I . - 4 - D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a c h e c k i n g a c c o u n t a t N a t i o n s B a n k ( t h e c h e c k i n g a c c o u n t ) . T h e c h e c k i n g a c c o u n t w a s n o t a j o i n t a c c o u n t . H e d e p o s i t e d s o m e o f h i s e a r n i n g s f r o m A A A i n t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t . D u r i n g 1 9 9 7 , t o t a l d e p o s i t s o f $ 1 8 , 0 8 7 w e r e m a d e t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t a s s e t f o r t h i n A p p e n d i x I I . D u r i n g 1 9 9 7 , M r s . Q u i n t e r o w a s e m p l o y e d p a r t - t i m e a s a h o u s e k e e p e r . S h e e a r n e d w a g e s o f $ 1 0 , 2 3 7 f r o m t h i s p o s i t i o n , a s r e f l e c t e d o n a F o r m W - 2 i s s u e d t o h e r b y h e r e m p l o y e r . A A A i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , r e p o r t i n g n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n e a r n e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 3 , 5 5 2 . A A A ' s a c c o u n t a n t p r e p a r e d t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C b a s e d o n i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d o n A A A ' s m o n t h l y p a y r o l l s h e e t s . P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n w a s p r e p a r e d b y H & R B l o c k E a s t e r n T a x S e r v i c e I n c . T h e r e t u r n l i s t s M r s . Q u i n t e r o ' s o c c u p a t i o n a s " h o u s e k e e p i n g " a n d p e t i t i o n e r ' s a s " u n e m p l o y e d " . T h e o n l y i n c o m e r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n i s t h e i n c o m e e a r n e d b y M r s . Q u i n t e r o . T h e r e i s n o i n c o m e t a x l i a b i l i t y ( e i t h e r u n d e r s e c t i o n 1 o r s e c t i o n 1 4 0 1 ) r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . A r e f u n d o f $ 3 , 6 5 6 a t t r i b u t a b l e e n t i r e l y t o a s e c t i o n 3 2 e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s c l a i m e d o n t h e r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t , r e l y i n g u p o n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y A A A , i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b y $ 2 3 , 5 5 2 . R e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t t h e c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m A A A - 5 - c o n s t i t u t e s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x a n d i m p o s e d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n 1 . U n r e p o r t e d I n c o m e P e t i t i o n e r s a c k n o w l e d g e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 t h a t w a s n o t r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n b u t c l a i m t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d l e s s t h a n t h e a m o u n t r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d b y A A A . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , A A A ' s m o n t h l y p a y r o l l s h e e t s , w h i c h w e r e u s e d t o p r e p a r e t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d t o p e t i t i o n e r , o v e r s t a t e t h e n u m b e r o f h o u r s p e t i t i o n e r w o r k e d d u r i n g 1 9 9 7 a n d , t h e r e f o r e , o v e r s t a t e t h e c o m p e n s a t i o n h e w a s p a i d . O n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s e x p r e s s l y r e p r e s e n t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s u n e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 7 a n d i m p l i c i t l y r e p r e s e n t e d t h a t h e e a r n e d n o i n c o m e d u r i n g t h a t y e a r . N e i t h e r r e p r e s e n t a t i o n i s t r u e . I n t h e p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s r e p r e s e n t t h a t t h e i r " r e c o r d s " i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s " g r o s s " e a r n i n g s f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 a m o u n t e d t o l e s s t h a n $ 5 , 0 0 0 . I f m a i n t a i n e d , n o s u c h " r e c o r d s " w e r e p r e s e n t e d a t t r i a l . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s e s t i m a t e d t h a t - 6 - 1 W e n o t e t h a t a t t r i a l r e s p o n d e n t d i d n o t e x c l u s i v e l y r e l y u p o n t h e F o r m 1 0 9 9 . A A A ' s p a y r o l l r e c o r d s a s w e l l a s t h e t e s t i m o n y o f t h e p e r s o n r e s p o n s i b l e f o r m a i n t a i n i n g t h o s e r e c o r d s w e r e a l s o a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e . S e e s e c . 6 2 0 1 ( d ) . p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s f r o m A A A a m o u n t e d t o $ 6 , 3 5 0 ( c o m p u t e d b y s u b t r a c t i n g g i f t s f r o m f a m i l y m e m b e r s p l u s t h e i n c o m e e a r n e d b y M r s . Q u i n t e r o r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n f r o m t h e t o t a l d e p o s i t s m a d e t o t h e c h e c k i n g a c c o u n t ) . W e c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' v a r i o u s c l a i m s a s t o t h e a m o u n t o f i n c o m e p e t i t i o n e r e a r n e d d u r i n g 1 9 9 7 a g a i n s t t h e a m o u n t r e f l e c t e d o n A A A ' s r e c o r d s . 1 T h e a c c u r a c y o f A A A ' s m o n t h l y p a y r o l l r e c o r d s , a l t h o u g h n o t b e y o n d q u e s t i o n , i s s u p p o r t e d b y t h e p a t t e r n o f d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n g a c c o u n t . A l l t h i n g s c o n s i d e r e d , w e f i n d A A A ' s r e c o r d s m o r e r e l i a b l e t h a n p e t i t i o n e r s ' v a r i o u s a n d i n c o n s i s t e n t c l a i m s a s t o t h e a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d a n d r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n t o t a l i n g $ 2 3 , 5 5 2 f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 i s s u s t a i n e d . 2 . S e l f - e m p l o y m e n t t a x I n a d d i t i o n t o t h e i n c o m e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 , s e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) i m p o s e s a t a x u p o n a t a x p a y e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . D i s r e g a r d i n g i r r e l e v a n t e x c e p t i o n s , " s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e " i s d e f i n e d a s " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " , w h i c h , i n t u r n , i s d e f i n e d a s " t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y - 7 - t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s t h e d e d u c t i o n s a l l o w e d * * * w h i c h a r e a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s " . S e c . 1 4 0 2 ( a ) a n d ( b ) . O t h e r t h a n u n d e r c i r c u m s t a n c e s n o t p r e s e n t i n t h i s c a s e , s e r v i c e s p e r f o r m e d b y a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e d o n o t c o n s t i t u t e a t r a d e o r b u s i n e s s f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s . S e c . 1 4 0 2 ( c ) ( 2 ) . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 c o n s t i t u t e s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e s u b j e c t t o t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . P e t i t i o n e r s , h a v i n g f a i l e d t o r e p o r t a n y s u c h i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , d i d n o t r e p o r t a n y s e c t i o n 1 4 0 1 t a x o n t h a t r e t u r n . T h e y n o w c l a i m t h a t p e t i t i o n e r p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r A A A d u r i n g 1 9 9 7 a s a n e m p l o y e e r a t h e r t h a n a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a n i n d i v i d u a l p e r f o r m s s e r v i c e s f o r a n o t h e r a s a n e m p l o y e e o r i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i s g e n e r a l l y c o n s i d e r e d a q u e s t i o n o f f a c t . P a c k a r d v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 6 2 1 , 6 2 9 ( 1 9 7 5 ) . I n r e s o l v i n g s u c h q u e s t i o n s , t h i s a n d o t h e r F e d e r a l c o u r t s a p p l y w h a t i s c o m m o n l y r e f e r r e d t o a s t h e c o m m o n l a w t e s t e m b o d i e d i n s e c t i o n s 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( c ) ( 2 ) a n d 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . M a t t h e w s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 7 F . 2 d 1 1 7 3 , 1 1 7 8 ( D . C . C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . 9 2 T . C . 3 5 1 ( 1 9 8 9 ) ; P a c k a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A n e m p l o y e e i s d e f i n e d a s " a n y i n d i v i d u a l w h o , u n d e r t h e u s u a l c o m m o n l a w r u l e s a p p l i c a b l e i n d e t e r m i n i n g t h e e m p l o y e r - e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p , h a s t h e s t a t u s o f a n - 8 - e m p l o y e e " . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ( 2 ) . T h e r e l e v a n t f a c t o r s t a k e n i n t o a c c o u n t t o d e t e r m i n e t h e s t a t u s o f a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e o r i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n t h e w o r k ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e h i r e d p a r t y f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e t y p e o f w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 5 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s t o t h e r e l a t i o n s h i p ; ( 6 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 7 ) w h e t h e r t h e p r i n c i p a l p r o v i d e s b e n e f i t s t o t h e h i r e d p a r t y t y p i c a l o f t h o s e p r o v i d e d t o e m p l o y e e s ; a n d ( 8 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . P r o f l . & E x e c u t i v e L e a s i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 2 2 5 , 2 3 2 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 2 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v . S i l k , 3 3 1 U . S . 7 0 4 , 7 1 6 ( 1 9 4 7 ) . A l t h o u g h n o s i n g l e f a c t o r i s d e t e r m i n a t i v e , " e m p l o y e r c o n t r o l o v e r t h e m a n n e r i n w h i c h t h e w o r k i s p e r f o r m e d * * * i s t h e b a s i c t e s t . " G e n . I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 3 F . 2 d 3 3 7 , 3 4 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f A A A d u r i n g 1 9 9 7 s e e m s t o b e e n t i r e l y b a s e d u p o n t h e a g r e e m e n t , w h i c h , i n f a c t , d o e s u n d e r m i n e p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n t o t h e c o n t r a r y . N e v e r t h e l e s s , t h e a p p l i c a t i o n o f t h e o t h e r r e l e v a n t f a c t o r s l e a d s t o t h e c o n c l u s i o n t h a t A A A p o s s e s s e d a n d e x e r c i s e d s u f f i c i e n t c o n t r o l o v e r t h e s e r v i c e s p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r s o - 9 - 2 T h i s i s t h e s e c . 1 i n c o m e t a x t h a t r e s u l t s f r o m i n c l u d i n g i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 i n c o m e t h e c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m A A A d u r i n g t h a t y e a r . 3 U n l i k e t h e c o m p u t a t i o n o f a d e f i c i e n c y u n d e r s e c . 6 2 1 1 o r t h e c o m p u t a t i o n o f a n u n d e r s t a t e m e n t f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 6 9 4 , t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n ( a n d d i s a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) i s n o t t a k e n i n t o a c c o u n t i n t h e c o m p u t a t i o n o f t h e u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x f o r p u r p o s e s o f s e c . 6 6 6 2 . a s t o c o n s i d e r h i m a n e m p l o y e e . I t f o l l o w s t h a t t h e c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m A A A d u r i n g 1 9 9 7 d o e s n o t c o n s t i t u t e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 4 0 1 . 3 . S u b s t a n t i a l U n d e r s t a t e m e n t o f I n c o m e T a x S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) , ( d ) . A n u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i f i t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f $ 5 , 0 0 0 o r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) . I g n o r i n g c o n d i t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 , a n u n d e r s t a t e m e n t i s d e f i n e d a s t h e e x c e s s o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n o v e r t h e a m o u n t o f t h e t a x w h i c h i s s h o w n o n t h e r e t u r n . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 2 ) ( A ) . I n t h i s c a s e , f o r p u r p o s e o f s e c t i o n 6 6 6 2 , t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n i s $ 1 , 7 9 6 . 2 T h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n t h e r e t u r n i s z e r o . 3 B e c a u s e t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e s e t w o a m o u n t s i s l e s s t h a n - 1 0 - $ 5 , 0 0 0 , t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n i s n o t a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . C o n s e q u e n t l y , t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . B a s e d o n t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 . - 1 1 - 1 T o t a l h o u r s m u l t i p l i e d b y p e t i t i o n e r ' s h o u r l y r a t e o f $ 1 3 . 6 3 . A p p e n d i x I S u m m a r y o f A A A ' s M o n t h l y P a y r o l l R e c o r d s f o r P e t i t i o n e r W e e k o f : D a i l y H o u r s W o r k e d T o t a l H o u r s W a g e s 1 M o n T u e s W e d T h u r s F r i 1 / 3 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 $ 6 4 7 . 4 3 1 / 1 0 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 1 / 1 7 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 1 / 2 4 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 1 / 3 1 / 9 7 6 9 9 5 5 3 4 4 6 3 . 4 2 $ 3 , 0 5 3 . 1 4 2 / 7 / 9 7 5 0 0 9 9 . 5 2 3 . 5 $ 3 2 0 . 3 1 2 / 1 4 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 2 / 2 1 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 2 / 2 8 / 9 7 0 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 2 8 . 5 3 8 8 . 4 6 $ 2 , 0 0 3 . 6 3 3 / 1 4 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 $ 6 4 7 . 4 3 3 / 2 1 / 9 7 0 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 2 8 . 5 3 8 8 . 4 6 3 / 2 8 / 9 7 0 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 3 . 5 4 5 6 . 6 1 $ 1 , 4 9 2 . 5 0 4 / 4 / 9 7 5 8 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 1 . 5 $ 5 6 5 . 6 5 4 / 1 1 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 8 0 3 6 . 5 4 9 7 . 5 0 4 / 1 8 / 9 7 9 . 5 0 0 0 0 9 . 5 1 2 9 . 4 9 4 / 2 5 / 9 7 0 0 0 0 9 . 5 9 . 5 1 2 9 . 4 9 $ 1 , 3 2 2 . 1 3 5 / 2 / 9 7 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 $ 5 1 7 . 9 4 5 / 9 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 5 / 1 6 / 9 7 9 . 5 6 0 8 0 2 3 . 5 3 2 0 . 3 1 5 / 2 3 / 9 7 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 5 1 7 . 9 4 5 / 3 0 / 9 7 0 9 . 5 9 9 9 . 5 3 7 5 0 4 . 3 1 $ 2 , 5 0 7 . 9 3 6 / 6 / 9 7 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 $ 5 1 7 . 9 4 6 / 1 3 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 6 / 2 0 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 9 9 . 5 4 6 . 5 6 3 3 . 8 0 6 / 2 7 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 $ 2 , 4 4 6 . 6 0 W e e k o f : D a i l y H o u r s W o r k e d T o t a l H o u r s W a g e s - 1 2 - M o n T u e s W e d T h u r s F r i 7 / 4 / 9 7 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 $ 5 1 7 . 9 4 7 / 1 1 / 9 7 0 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 2 8 . 5 3 8 8 . 4 6 7 / 1 8 / 9 7 9 . 5 0 9 9 9 3 6 . 5 4 9 7 . 5 0 7 / 2 5 / 9 7 9 . 5 9 . 5 0 9 . 5 9 . 5 3 8 5 1 7 . 9 4 $ 1 , 9 2 1 . 8 4 8 / 1 / 9 7 9 . 5 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 $ 5 1 7 . 9 4 8 / 8 / 9 7 0 0 5 . 5 9 . 5 9 . 5 2 4 . 5 3 3 3 . 9 4 8 / 1 5 / 9 7 9 . 5 9 9 9 0 3 6 . 5 4 9 7 . 5 0 8 / 2 2 / 9 7 0 9 . 5 0 9 . 5 9 . 5 2 8 . 5 3 8 8 . 4 6 8 / 2 9 / 9 7 9 0 0 9 . 5 9 . 5 2 8 3 8 1 . 6 4 $ 2 , 1 1 9 . 4 8 9 / 5 / 9 7 9 . 5 0 9 . 5 0 9 . 5 2 8 . 5 $ 3 8 8 . 4 6 9 / 1 2 / 9 7 9 0 0 9 . 5 9 . 5 2 8 3 8 1 . 6 4 9 / 1 9 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 9 / 2 6 / 9 7 0 0 0 9 . 5 9 . 5 1 9 2 5 8 . 9 7 $ 1 , 6 7 6 . 5 0 1 0 / 3 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 $ 6 4 7 . 4 3 1 0 / 1 0 / 9 7 9 9 0 0 9 . 5 2 7 . 5 3 7 4 . 8 3 1 0 / 1 7 / 9 7 9 . 5 0 9 . 5 9 . 5 9 . 5 3 8 5 1 7 . 9 4 1 0 / 2 4 / 9 7 0 7 5 . 5 9 9 . 5 3 1 4 2 2 . 5 3 1 0 / 3 1 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 6 4 7 . 4 3 $ 2 , 6 1 0 . 1 6 1 1 / 7 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 9 . 5 4 7 . 5 $ 6 4 7 . 4 3 1 1 / 1 4 / 9 7 0 0 0 8 9 . 5 1 7 . 5 2 3 8 . 5 3 1 1 / 2 1 / 9 7 9 . 5 0 0 0 9 . 5 1 9 2 5 8 . 9 7 1 1 / 2 8 / 9 7 0 0 0 9 . 5 9 . 5 1 9 2 5 8 . 9 7 $ 1 , 4 0 3 . 9 0 1 2 / 5 / 9 7 9 . 5 9 . 5 9 . 5 0 9 . 5 3 8 $ 5 1 7 . 9 4 1 2 / 1 2 / 9 7 3 0 6 7 9 . 5 2 5 . 5 3 4 7 . 0 2 1 2 / 1 9 / 9 7 9 . 5 0 0 0 0 9 . 5 1 2 9 . 4 9 $ 9 9 4 . 4 5 T o t a l e a r n i n g s f o r 1 9 9 7 ( r o u n d e d t o n e a r e s t d o l l a r ) $ 2 3 , 5 5 2 A p p e n d i x I I - 1 3 - S c h e d u l e o f D e p o s i t s i n t o P e t i t i o n e r ' s C h e c k i n g A c c o u n t D a t e o f D e p o s i t A m o u n t J a n . 2 1 $ 4 0 0 F e b . 4 3 5 0 F e b . 1 2 2 5 0 F e b . 1 8 5 2 5 F e b . 2 6 5 5 0 M a r c h 6 3 6 0 M a r c h 1 9 5 2 0 A p r i l 1 5 5 0 A p r i l 8 5 0 0 A p r i l 1 6 4 0 0 A p r i l 2 1 1 0 0 M a y 7 3 5 0 M a y 1 3 6 0 0 M a y 2 9 5 5 0 J u n e 5 6 5 0 J u n e 1 2 4 5 0 J u n e 1 8 5 0 0 J u n e 2 4 5 5 0 J u l y 1 4 4 0 0 J u l y 1 8 4 9 5 J u l y 2 3 4 0 0 J u l y 3 1 4 0 0 A u g . 8 4 0 0 A u g . 1 4 4 0 0 A u g . 2 8 4 4 0 S e p t . 5 3 8 0 S e p t . 1 0 4 8 0 S e p t . 2 5 8 1 7 O c t . 9 6 0 0 O c t . 1 6 5 3 0 O c t . 2 2 4 6 0 O c t . 3 0 5 0 0 D a t e o f D e p o s i t A m o u n t N o v . 5 5 6 0 - 1 4 - N o v . 2 5 8 0 0 D e c . 4 3 9 0 D e c . 8 1 , 0 0 0 D e c . 1 0 4 8 0