TAX COURT OPINION

Case: Connie Ann Zacharias
Docket Number: 16384-99
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 03/21/2001
Pages: 3

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C O N N I E A N N Z A C H A R I A S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 8 4 - 9 9 . F i l e d M a r c h 2 1 , 2 0 0 1 . C o n n i e A n n Z a c h a r i a s , p r o s e . M a r k J . M i l l e r a n d M a r k D . P e t e r s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 7 2 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x o n i n c o m e w h i c h s h e e a r n e d b u t w i t h r e s p e c t t o w h i c h h e r e m p l o y e r d i d n o t w i t h h o l d a n y a m o u n t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a d i s o n , W i s c o n s i n , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n w h i c h t h e s o l e a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e w a s a n i n c r e a s e i n g r o s s i n c o m e o f $ 4 , 8 2 4 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 1 0 , 2 0 9 o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o n h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S u p p o r t i n g d o c u m e n t s f i l e d w i t h t h e r e t u r n s h o w t h a t t h i s a m o u n t w a s d e r i v e d f r o m t h e f o l l o w i n g s o u r c e s : W a g e s f r o m W a r m a n I n t l . , I n c . $ 3 , 3 5 4 W a g e s f r o m B r a d l e y F a r m s , I n c . 2 , 9 4 3 S t a t e u n e m p l o y m e n t i n c o m e 3 , 7 1 2 I n t e r e s t i n c o m e 2 0 0 1 0 , 2 0 9 A l s o f i l e d w i t h p e t i t i o n e r ' s r e t u r n w a s a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m R . Z . & C o m p a n y , I n c . s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r e a r n e d a n a d d i t i o n a l $ 4 , 8 2 5 i n i n c o m e d u r i n g 1 9 9 7 b u t t h a t n o F e d e r a l i n c o m e t a x w a s w i t h h e l d f r o m t h i s a m o u n t . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e e i t h e r t h e f a c t t h a t s h e e a r n e d t h i s i n c o m e , w h i c h w a s p a i d d i r e c t l y b y h e r e m p l o y e r t o h e r l a n d l o r d a s r e n t , o r t h e f a c t t h a t h e r e m p l o y e r d i d n o t w i t h h o l d f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s . I n d e e d , p e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 4 , 8 2 5 o n h e r r e t u r n a s " r e n t s " u n d e r " n o n t a x a b l e e a r n e d i n c o m e . " I n t h i s C o u r t , - 3 - p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y i s a r g u i n g t h a t b e c a u s e h e r e m p l o y e r f a i l e d t o w i t h h o l d s h e s h o u l d n o t b e h e l d l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x o n i n c o m e r e c e i v e d f r o m t h a t e m p l o y e r . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r d i d n o t w i t h h o l d t a x e s f r o m h e r i n c o m e i s i r r e l e v a n t t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . I n c o m e d e r i v e d f r o m c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s i s c l e a r l y g r o s s i n c o m e s u b j e c t t o t a x a t i o n . S e e s e c . 6 1 ( a ) . F u r t h e r m o r e , t h e b u r d e n o f p a y i n g t a x o n t h i s i n c o m e u l t i m a t e l y f a l l s o n e a c h i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e t a x , n o t o n h e r e m p l o y e r . S e e E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 T . C . 7 8 , 8 3 - 8 4 ( 1 9 6 2 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , r e v d . o n a n o t h e r i s s u e , a n d r e m a n d e d , 3 2 3 F . 2 d 7 5 1 ( 9 t h C i r . 1 9 6 3 ) ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 3 9 . P e t i t i o n e r i s n o w l i a b l e f o r t h e s a m e a m o u n t o f t a x a s s h e w o u l d h a v e b e e n h a d h e r e m p l o y e r w i t h h e l d a n y a m o u n t s ; t h e d a t e o f t h e p a y m e n t o f s u c h t a x m e r e l y w a s d e l a y e d . P e t i t i o n e r a l s o d i s p u t e s t h e i n t e r e s t w h i c h r e s p o n d e n t a s s e r t s i s d u e o n t h e d e f i c i e n c y . T h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e i n t e r e s t i n t h i s c a s e p r i o r t o t h e e n t r y o f a d e c i s i o n r e d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y . S e e s e c . 7 4 8 1 ( c ) ; R u l e 2 6 1 ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 5 ( 1 9 9 6 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .