TAX COURT OPINION

Case: Janine Midori Fujioka & David Miura
Docket Number: 105-99
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 09/24/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N I N E M I D O R I F U J I O K A A N D D A V I D M I U R A , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 5 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 . J a n i n e M i d o r i F u j i o k a , p r o s e . P a u l R . Z a m o l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 7 6 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 9 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . T h e f a c t s h a v e b e e n f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . O n J a n u a r y 2 3 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t b y c e r t i f i e d m a i l a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s a t 8 6 7 4 5 t h A v e n u e , S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . T h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t e x p i r e d o n T h u r s d a y , A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , w h i c h d a t e w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w i f e d e l i v e r e d a n e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e T a x C o u r t p e t i t i o n t o t h e M a i l P o u c h , a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e l o c a t e d i n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r w i f e w a s i n f o r m e d b y a c l e r k a t t h e M a i l P o u c h t h a t t h e p o s t a g e s h e h a d a p p l i e d t o t h e e n v e l o p e w a s i n s u f f i c i e n t a n d t h a t a n a d d i t i o n a l 5 5 c e n t s o f p o s t a g e w a s r e q u i r e d . P e t i t i o n e r w i f e p a i d t h e a d d i t i o n a l p o s t a g e , a n d t h e M a i l P o u c h e m p l o y e e a f f i x e d a p r i v a t e p o s t m a r k , d a t e d A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , i n t h e a m o u n t o f 5 5 c e n t s t o t h e e n v e l o p e . P e t i t i o n e r w i f e m a d e a p h o t o c o p y o f - 3 - t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b e f o r e s h e g a v e t h e e n v e l o p e t o t h e M a i l P o u c h e m p l o y e e . T h i s C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d t h e p e t i t i o n o n J a n u a r y 4 , 1 9 9 9 , w h i c h d a t e i s 3 4 6 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e c o p y o f t h e p e t i t i o n r e c e i v e d b y t h e C o u r t b e a r s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e d D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 , w h i c h d a t e i s 3 4 1 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e U . S P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k a l s o i n d i c a t e s t h a t t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w a s p o s t m a r k e d i n C h i c a g o , I l l i n o i s . F o r a n a c t i o n t o b e m a i n t a i n e d i n t h i s C o u r t t h e r e m u s t b e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . S e e C o r r e i a v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 F . 3 d 4 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) p e r c u r i a m , a f f g . a n o r d e r o f t h i s C o u r t ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 2 5 ( 1 9 8 8 ) ; L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 1 9 5 , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 6 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) . I n g e n e r a l , a p e t i t i o n m u s t b e f i l e d w i t h t h e T a x C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o a t a x p a y e r r e s i d i n g i n t h e U n i t e d S t a t e s . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . I f t h e p e t i t i o n i s n o t f i l e d w i t h i n 9 0 d a y s , i t i s u n t i m e l y , a n d w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y . S e e i d . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e r u l e o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) i n t h a t , i f t h e p e t i t i o n i s d e p o s i t e d i n t h e m a i l i n t h e U n i t e d S t a t e s i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e - 4 - 1 W e a l s o n o t e t h a t s e c . 7 5 0 2 ( f ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t " a n y r e f e r e n c e i n t h i s s e c t i o n t o a p o s t m a r k b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t a l S e r v i c e s h a l l b e t r e a t e d a s i n c l u d i n g a r e f e r e n c e t o a n y d a t e r e c o r d e d o r m a r k e d * * * b y a n y d e s i g n a t e d d e l i v e r y s e r v i c e . " T h e t e r m " d e s i g n a t e d d e l i v e r y s e r v i c e " m e a n s a n y d e l i v e r y s e r v i c e p r o v i d e d b y a t r a d e o r b u s i n e s s i f s u c h s e r v i c e i s d e s i g n a t e d b y t h e S e c r e t a r y . S e c . 7 5 0 2 ( f ) ( 2 ) . H o w e v e r , t h e p r i v a t e s e r v i c e u s e d b y p e t i t i o n e r s h a s n o t b e e n d e s i g n a t e d b y t h e S e c r e t a r y a s a " d e s i g n a t e d d e l i v e r y s e r v i c e " . S e e I . R . S . N o t i c e 9 7 - 5 0 , 1 9 9 7 - 2 C . B . 3 0 5 ; N o t i c e 9 8 - 4 7 , 1 9 9 8 - 3 7 I R B 8 . o n o r b e f o r e t h e d a t e o n w h i c h i t i s r e q u i r e d t o b e f i l e d , a n d i f t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k o n t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n i s o n o r b e f o r e t h e d a t e o n w h i c h t h e p e t i t i o n i s r e q u i r e d t o b e f i l e d , t h e d a t e o f s u c h p o s t m a r k i s d e e m e d t o b e t h e d a t e o f f i l i n g . R u l e s c o n c e r n i n g t h e a p p l i c a t i o n o f t h i s e x c e p t i o n w h e r e t h e m a i l i n g i s t h r o u g h a p r i v a t e d e s i g n a t e d d e l i v e r y s e r v i c e a r e s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) . 1 I n t h i s c a s e , t h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h i s C o u r t o n J a n u a r y 4 , 1 9 9 9 , w h i c h d a t e i s b e y o n d t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e p r i v a t e p o s t m a r k a f f i x e d b y t h e M a i l P o u c h d e m o n s t r a t e s t h a t t h e y t i m e l y m a i l e d t h e p e t i t i o n o n A p r i l 2 3 , 1 9 9 8 , a n d t h e r e f o r e a r e d e e m e d t o h a v e t i m e l y f i l e d t h e p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 . I n t h e c a s e o f p o s t m a r k s n o t m a d e b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e o r b y a d e s i g n a t e d d e l i v e r y s e r v i c e , s e c t i o n 7 5 0 2 i s a p p l i c a b l e o n l y i f a n d t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . S e e s e c . 7 5 0 2 ( b ) . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t - 5 - p r i v a t e l y m e t e r e d m a i l s h o w i n g a d a t e w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d i s c o n s i d e r e d t i m e l y f i l e d i f i t i s r e c e i v e d w i t h i n t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r m a i l p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . S e e L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d b y t h i s C o u r t 2 5 6 d a y s a f t e r t h e d a t e s h o w n o n t h e p r i v a t e p o s t m a r k . T h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r f i r s t - c l a s s m a i l b e t w e e n S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , a n d W a s h i n g t o n , D . C . i s a p p r o x i m a t e l y 3 d a y s . S e e L i n d e m o o d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S i n c e t h e p e t i t i o n w a s n o t d e l i v e r e d w i t h i n t h e n o r m a l d e l i v e r y t i m e f o r m a i l p o s t m a r k e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r t h i s p a r t o f t h e r e g u l a t i o n u n l e s s t h e y e s t a b l i s h : ( 1 ) T h e a c t u a l d a t e o f m a i l i n g a n d t h a t s u c h d a t e w a s p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d ; ( 2 ) t h a t t h e d e l a y i n d e l i v e r y w a s a t t r i b u t a b l e t o d e l a y i n t h e t r a n s m i s s i o n o f m a i l ; a n d ( 3 ) t h e c a u s e o f s u c h d e l a y . S e e i d . ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e e v i d e n c e o r t e s t i m o n y t h a t e s t a b l i s h e s t h e c a u s e f o r t h e d e l a y i n d e l i v e r y . A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 7 5 0 2 d o e s n o t a f f o r d p e t i t i o n e r s a n y r e l i e f . W e n o t e a l s o t h a t t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s , s e c t i o n 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 ( c ) ( 1 ) ( i i i ) ( b ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s t a t e : I f t h e e n v e l o p e h a s a p o s t m a r k m a d e b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e i n a d d i t i o n t o t h e p o s t m a r k n o t s o m a d e , t h e p o s t m a r k w h i c h w a s n o t m a d e b y t h e U n i t e d S t a t e s P o s t O f f i c e s h a l l b e d i s r e g a r d e d , a n d w h e t h e r - 6 - t h e e n v e l o p e w a s m a i l e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s s u b d i v i s i o n s h a l l b e d e t e r m i n e d s o l e l y b y a p p l y i n g t h e r u l e o f ( a ) o f t h i s s u b d i v i s i o n [ r e q u i r i n g t h a t t h e U . S . P o s t O f f i c e p o s t m a r k s h o w m a i l i n g w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d f o r f i l i n g t h e p e t i t i o n ] . I n t h i s c a s e , t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t b e a r s a s t a m p i n d i c a t i n g t h a t t h e e n v e l o p e w a s m a i l e d f r o m C h i c a g o , I l l i n o i s , o n D e c e m b e r 3 0 , 1 9 9 8 . T h a t d a t e i s 3 4 1 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A c c o r d i n g l y , w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .