TAX COURT OPINION

Case: Linda D. Fason
Docket Number: 12308-98
Judge: Nims
Opinion Type: memo
Filed: 12/14/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I N D A D . F A S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 3 0 8 - 9 8 . F i l e d D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 . R d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n P ' s 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n a n d d e t e r m i n e d t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c . 6 6 6 3 , I . R . C . I n s u b s t a n t i a t i o n o f t h e s e d e d u c t i o n s , P o f f e r e d t w o d o c u m e n t s w h i c h e v i d e n c e a t t r i a l i n d i c a t e d w e r e n o t l e g i t i m a t e . H e l d : O n t h e f a c t s , P f a i l e d t o e s t a b l i s h h e r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d a n d i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . H e l d , f u r t h e r , P i s l i a b l e f o r t h e s e c . 6 6 6 3 , I . R . C . , c i v i l f r a u d p e n a l t y . L i n d a D . F a s o n , p r o s e . R i c D . H u l s h o f f , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N N I M S , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 8 4 6 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a c i v i l f r a u d p e n a l t y o f $ 4 , 3 8 5 f o r 1 9 9 4 , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 3 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d e n t i t l e m e n t t o d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r m e d i c a l e x p e n s e s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , c a s u a l t y l o s s e s , a n d e m p l o y e e b u s i n e s s o r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 3 c i v i l f r a u d p e n a l t y o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s f i l e d b y t h e p a r t i e s , w i t h a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . L i n d a D . F a s o n r e s i d e d i n L y n w o o d , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e o f f i l i n g h e r p e t i t i o n i n t h i s c a s e . O n h e r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d h a v i n g i n c u r r e d , a n d t o o k - 3 - c o r r e s p o n d i n g d e d u c t i o n s f o r , t h e f o l l o w i n g e x p e n d i t u r e s a n d l o s s e s : $ 8 , 6 1 1 f o r m e d i c a l e x p e n s e s , $ 7 , 2 1 4 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , $ 4 , 6 5 9 f o r c a s u a l t y l o s s e s , a n d $ 1 2 , 6 5 6 f o r e m p l o y e e a n d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . D u r i n g a n a u d i t o f h e r 1 9 9 4 r e t u r n , p e t i t i o n e r p r o v i d e d t w o d o c u m e n t s f o r p u r p o s e s o f s u b s t a n t i a t i n g h e r e x p e n s e s . T h e f i r s t w a s a r e c e i p t o n l e t t e r h e a d o f R i c h a r d H i l l , S r . , M . D . T h e r e c e i p t d e s i g n a t e s R i c h a r d H a r d e n , p e t i t i o n e r ' s s o n , a s " p a t i e n t " a n d b e a r s $ 8 , 6 1 1 . 3 7 b o t h a s t h e a m o u n t o f " c h a r g e s " a n d a s t h e a m o u n t " p a i d " . A h a n d w r i t t e n a n n o t a t i o n o n t h e r e c e i p t r e a d s : " P d b y L . F a s o n c a s h i e r c h k " . T h e s e c o n d i t e m p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r f o r s u b s t a n t i a t i o n p u r p o s e s w a s a d o c u m e n t o n l e t t e r h e a d o f T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h e n t i t l e d " 1 9 9 4 C o n t r i b u t i o n S t a t e m e n t " . I t s t a t e s t h a t L i n d a F a s o n c o n t r i b u t e d $ 7 , 2 1 4 d u r i n g 1 9 9 4 . O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a i n f o r m a t i o n d o c u m e n t r e q u e s t a s k i n g f o r a c o p y o f t h e c a s h i e r ' s c h e c k u s e d t o p a y D r . R i c h a r d H i l l . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d i n a l e t t e r d a t e d O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 6 : " R e g a r d i n g y o u r l e t t e r t o m e ( c o p y e n c l o s e d ) a b o u t a c o p y o f c a s h i e r s c h e c k p a i d t o D r . ' s b i l l t h e c h e c k h a d n o c o p y . " R e s p o n d e n t t h e n s e n t a s e c o n d i n f o r m a t i o n d o c u m e n t r e q u e s t o n A p r i l 1 6 , 1 9 9 7 , a g a i n s o l i c i t i n g a c o p y o f t h e c a s h i e r ' s c h e c k o r , i f s u c h w a s u n a v a i l a b l e , v e r i f i c a t i o n o f t h e m e t h o d ( i . e . , - 4 - p e r s o n a l c h e c k o r c a s h w i t h d r a w a l f r o m a b a n k a c c o u n t ) u s e d t o p u r c h a s e t h e c a s h i e r ' s c h e c k . P e t i t i o n e r ' s A p r i l 2 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n s e l e t t e r s t a t e d : " R i c h a r d ' s m e d e x p e n s e s w e r e p a i d b y c a s h s o I o n l y h a v e t h e D r . r e c e i p t t h a t I t u r n e d i n . " O n M a y 8 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t a t h i r d c o m m u n i c a t i o n i n f o r m i n g p e t i t i o n e r t h a t " i n f o r m a t i o n p r o v i d e d f r o m T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h i n d i c a t e s t h a t t h e y d i d n o t r e c e i v e a n y c o n t r i b u t i o n s f r o m y o u d u r i n g 1 9 9 4 " a n d t h a t " t h e i n f o r m a t i o n y o u p r o v i d e d o n t h e c a s u a l t y l o s s i s i n s u f f i c i e n t t o v e r i f y t h a t a l o s s w a s s u s t a i n e d a n d d u e t o a c a s u a l t y o r t h e f t . A l i s t o f i t e m s p r e p a r e d b y y o u d o e s n o t , b y i t s e l f c o n s t i t u t e v e r i f i c a t i o n . " P e t i t i o n e r o n c e a g a i n r e s p o n d e d b y l e t t e r o n M a y 1 7 , 1 9 9 7 . W i t h r e g a r d t o t h e c o n t r i b u t i o n s , s h e w r o t e : " M y c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s t o T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h w a s a n o n y m o u s . T h a t w a s m y a g r e e m e n t w i t h t h e c h u r c h . " C o n c e r n i n g t h e c a s u a l t y l o s s , s h e s a i d : " B e c a u s e a n e a r t h q u a k e i s n o t a c r i m i n a l m a t t e r I c o u l d n o t f i l e a p o l i c e r e p o r t , t o v e r i f y m y l o s s e s . T h e i t e m s I l o s t w e r e t o o e x p e n s i v e f o r m e t o r e p l a c e a t o n e t i m e s o t h e r e f o r e I d o n ' t h a v e a c a n c e l l e d c h e c k . " W h e n t h e m a t t e r c a m e t o t r i a l , p e t i t i o n e r a p p e a r e d a n d s t a t e d : " I d o n ' t w a n t t o g o a n y f u r t h e r w i t h t h i s . " S h e l e f t t h e c o u r t r o o m p r i o r t o t h e p r e s e n t a t i o n o f a n y e v i d e n c e o r t e s t i m o n y . - 5 - R e s p o n d e n t t h e n p r o c e e d e d t o c a l l D r . H i l l a n d t h e f i n a n c i a l s e c r e t a r y o f T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h , M s . D e b r a H a n n a h , a s w i t n e s s e s . D r . H i l l d i d n o t r e c a l l e v e r t r e a t i n g M s . F a s o n o r h e r s o n a n d d i d n o t r e c o g n i z e t h e n a m e o f R i c h a r d H a r d e n . T h e h a n d w r i t i n g o n t h e r e c e i p t d i d n o t b e l o n g t o e i t h e r D r . H i l l o r h i s o f f i c e m a n a g e r , t h e o n l y t w o i n d i v i d u a l s w h o p r e p a r e r e c e i p t s i n h i s p r a c t i c e . I n a d d i t i o n , t h e r e c e i p t d i d n o t b e a r t h e s t a m p c u s t o m a r i l y p l a c e d b y D r . H i l l o n s u c h d o c u m e n t s . M s . H a n n a h h a d s e a r c h e d t h e c o n t r i b u t i o n r e c o r d s o f T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a n d n o r e c o r d w a s f o u n d o f a n y g i f t s f r o m M s . F a s o n . M s . F a s o n a l s o w a s n o t l i s t e d i n t h e p a s t o r p r e s e n t m e m b e r s h i p r e c o r d s o f t h e c h u r c h . O P I N I O N W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d h e r e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n h e r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n a n d , i f n o t , w h e t h e r s h e i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 3 c i v i l f r a u d p e n a l t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d a n d i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t f a l s i f i e d e v i d e n c e o f f e r e d b y p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e s a n i n t e n t t o e v a d e t a x a n d , h e n c e , s u p p o r t s i m p o s i t i o n o f t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y . I n t h e a l t e r n a t i v e , i f p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t - 6 - i s d e t e r m i n e d n o t t o r i s e t o t h e l e v e l o f f r a u d , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n a c c o u n t o f n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e s u b s t a n t i a t i o n o f f e r e d b y p e t i t i o n e r n o t o n l y f a l l s s h o r t o f e s t a b l i s h i n g h e r e n t i t l e m e n t t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s b u t a l s o d e m o n s t r a t e s s u f f i c i e n t f r a u d u l e n t i n t e n t t o w a r r a n t t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y . D i s a l l o w a n c e o f D e d u c t i o n s A s a g e n e r a l r u l e , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t s u c h d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . D e d u c t i o n s , m o r e o v e r , a r e a m a t t e r o f " l e g i s l a t i v e g r a c e " , a n d " a t a x p a y e r s e e k i n g a d e d u c t i o n m u s t b e a b l e t o p o i n t t o a n a p p l i c a b l e s t a t u t e a n d s h o w t h a t h e c o m e s w i t h i n i t s t e r m s . " N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T h e b u r d e n o f p r o v i n g e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n i s t h e r e f o r e o n t h e t a x p a y e r , s e e R u l e 1 4 2 ( a ) , a n d e v e r y t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n y d e d u c t i o n c l a i m e d ; s e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A p p l y i n g t h e s e p r i n c i p l e s t o t h e m a t t e r a t h a n d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h e r e h a s f a i l e d t o c a r r y h e r b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t d i s a l l o w a n c e o f t h e c h a l l e n g e d d e d u c t i o n s w a s - 7 - e r r o n e o u s . W i t h r e s p e c t t o t h e m e d i c a l e x p e n s e s , t h e o n l y s u b s t a n t i a t i o n o f f e r e d b y p e t i t i o n e r i s t h e p u r p o r t e d r e c e i p t f r o m D r . R i c h a r d H i l l . D r . H i l l , h o w e v e r , t e s t i f i e d t h a t t h e d o c u m e n t w a s n o t a r e c e i p t p r e p a r e d b y h i s o f f i c e , a n d w e f i n d h i s t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e . A s t o t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , t h e s o l e i t e m o f f e r e d i n s u b s t a n t i a t i o n , t h e 1 9 9 4 C o n t r i b u t i o n S t a t e m e n t , i s l i k e w i s e s h o w n b y a c r e d i b l e w i t n e s s t o b e l a c k i n g i n l e g i t i m a c y . M s . D e b r a H a n n a h , t h e f i n a n c i a l s e c r e t a r y o f T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h , s t a t e d t h a t t h e c o n t r i b u t i o n r e c o r d s o f t h e c h u r c h c o n t a i n e d n o r e f e r e n c e t o a g i f t f r o m p e t i t i o n e r . R e g a r d i n g t h e c a s u a l t y l o s s e s a n d b u s i n e s s a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s , n o s u b s t a n t i a t i o n o t h e r t h a n t h e l i s t s s e t f o r t h i n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n h a s b e e n p r e s e n t e d . H e n c e , b e c a u s e d e m o n s t r a b l y f r a u d u l e n t e v i d e n c e w i l l n o t v a l i d a t e a d e d u c t i o n , n o r , o f c o u r s e , w i l l t h e c o m p l e t e a b s e n c e o f e v i d e n c e , t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a f f o r d e d t o r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n i s n o t r e b u t t e d . P e t i t i o n e r i s t h e r e f o r e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . C i v i l F r a u d P e n a l t y S e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e i m p o s i t i o n o f a c i v i l f r a u d p e n a l t y a n d r e a d s a s f o l l o w s : " I f a n y p a r t o f a n y u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n i s d u e t o f r a u d , t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e - 8 - p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . " S e c t i o n 6 6 6 3 ( b ) f u r t h e r p r o v i d e s : I f t h e S e c r e t a r y e s t a b l i s h e s t h a t a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t s h a l l b e t r e a t e d a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s ( b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e ) i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . T o e s t a b l i s h t h e e x i s t e n c e o f f r a u d , r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t ( 1 ) a n u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x e x i s t s a n d ( 2 ) s o m e p o r t i o n o f t h a t u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 6 ( 1 9 9 4 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 0 9 ( 1 9 8 8 ) . F r a u d i s g e n e r a l l y d e f i n e d a s i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g o n t h e p a r t o f t h e t a x p a y e r , w i t h t h e s p e c i f i c p u r p o s e o f e v a d i n g t a x b e l i e v e d t o b e o w e d . S e e P o w e l l v . G r a n q u i s t , 2 5 2 F . 2 d 5 6 , 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 5 8 ) . R e s p o n d e n t m u s t t h e r e f o r e p r o v e t h a t t h e t a x p a y e r " i n t e n d e d t o e v a d e t a x b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x . " C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 7 ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 0 9 . N o n e t h e l e s s , r e s p o n d e n t " n e e d n o t e s t a b l i s h t h a t t a x e v a s i o n w a s a p r i m a r y m o t i v e o f t h e t a x p a y e r , b u t m a y s a t i s f y t h e b u r d e n b y s h o w i n g t h a t a t a x - e v a s i o n m o t i v e p l a y e d a n y p a r t i n t h e t a x p a y e r ' s c o n d u c t " . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 7 . - 9 - T h e p r e s e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 0 9 . A l t h o u g h f r a u d i s n e v e r i m p u t e d o r p r e s u m e d , i n t e n t t o d e f r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 7 ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 0 9 - 9 1 0 . H e r e , g i v e n o u r c o n c l u s i o n a b o v e r e g a r d i n g t h e e x i s t e n c e o f a d e f i c i e n c y , a n u n d e r p a y m e n t o f t a x h a s b e e n e s t a b l i s h e d . I n a d d i t i o n , t h r o u g h p r e s e n t a t i o n o f c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e , r e s p o n d e n t h a s c a r r i e d t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t s o m e p o r t i o n o f t h i s u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . M o r e o v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o o f f e r a n y e v i d e n c e t h a t s o m e p a r t o f t h e d e f i c i e n c y c a n n o t b e a t t r i b u t e d t o f r a u d , t h e s e c t i o n 6 6 6 3 p e n a l t y a p p l i e s t o t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t . T h i s c a s e r e v e a l s a s p e c i f i c f r a u d u l e n t i n t e n t o n t h e p a r t o f p e t i t i o n e r t o e v a d e t a x . P e t i t i o n e r n e g l e c t e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e m o r e t h a n $ 2 5 , 0 0 0 i n d e d u c t i o n s . I n a d d i t i o n , e v i d e n c e o f i n t e n t t o d e f r a u d i s p a r t i c u l a r l y a p p a r e n t i n t h e i m p l a u s i b i l i t y a n d i n c o n s i s t e n c i e s s u r r o u n d i n g t h e t w o d o c u m e n t s a l l e g e d l y o f f e r e d t o v a l i d a t e t h e s e d e d u c t i o n s . B e c a u s e t e s t i m o n y a t t r i a l i n d i c a t e d t h a t n e i t h e r d o c u m e n t w a s l e g i t i m a t e , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d f a l s e e v i d e n c e f o r p u r p o s e s o f m i s l e a d i n g t h e t a x a u t h o r i t i e s . M o r e o v e r , s t a t e m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r w i t h r e g a r d t o t h e s e d o c u m e n t s r e v e a l i n c o n s i s t e n t - 1 0 - e x p l a n a t i o n s o f h e r b e h a v i o r . T h e m e d i c a l r e c e i p t a n d p e t i t i o n e r ' s f i r s t l e t t e r t o r e s p o n d e n t r e f e r t o p a y m e n t i n t h e f o r m o f a c a s h i e r ' s c h e c k . P e t i t i o n e r ' s s e c o n d l e t t e r t o r e s p o n d e n t , i n c o n t r a s t , s t a t e s t h a t p a y m e n t w a s m a d e i n c a s h . T h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s h e o f f e r e d a n d h e r o w n w r i t t e n s t a t e m e n t s a r e t h e r e f o r e d i r e c t l y c o n t r a d i c t o r y . S i m i l a r l y , p e t i t i o n e r o f f e r e d a c o n t r i b u t i o n s t a t e m e n t f r o m T r i n i t y B a p t i s t C h u r c h w h i c h d e s i g n a t e s h e r b y n a m e a s a d o n o r . T h e n , i n h e r t h i r d l e t t e r t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r a t t e m p t s t o e x p l a i n t h e c h u r c h ' s l a c k o f i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g h e r g i f t s b y w r i t i n g t h a t h e r c o n t r i b u t i o n s w e r e a n o n y m o u s . H o w e v e r , i f h e r c o n t r i b u t i o n s w e r e t r u l y a n o n y m o u s , s o t h a t h e r g i v i n g w o u l d n o t b e r e f l e c t e d i n t h e c h u r c h r e c o r d s , t h e c h u r c h w o u l d n o t h a v e b e e n a b l e t o i s s u e a p e r s o n a l c o n t r i b u t i o n s t a t e m e n t . A g a i n , p e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n s a r e c o n t r a d i c t o r y a n d i m p l a u s i b l e . F u r t h e r m o r e , p r o l o n g i n g t h e e x a m i n a t i o n o f h e r r e t u r n f o r s e v e r a l y e a r s w i t h f a l s e a n d c o n f l i c t i n g c o m m u n i c a t i o n s c a n h a r d l y b e d e e m e d c o o p e r a t i o n w i t h t a x a u t h o r i t i e s . B a s e d o n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 3 c i v i l f r a u d p e n a l t y , a n d w e n e e d n o t r e a c h t h e a l t e r n a t i v e q u e s t i o n o f w h e t h e r p e t i t i o n e r w o u l d b e - 1 1 - l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e t h e r e f o r e s u s t a i n e d b o t h a s t o t h e d e f i c i e n c y a n d a s t o t h e f r a u d p e n a l t y . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .