TAX COURT OPINION

Case: Paul F. & Eleanore M. Nichols
Docket Number: 9793-01L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 12/30/2002
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P A U L F . N I C H O L S A N D E L E A N O R E M . N I C H O L S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 7 9 3 - 0 1 L . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 . P a u l F . N i c h o l s a n d E l e a n o r e M . N i c h o l s , p r o s e s e . J e r e m y L . M c P h e r s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s , w h i l e r e s i d i n g i n F a i r O a k s , C a l i f o r n i a , p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) a n d 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 a n d h i s d e t e r m i n a t i o n a s t o a p r o p o s e d l e v y u p o n p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y . R e s p o n d e n t f i l e d t h e l i e n a n d p r o p o s e d - 2 - 1 W e u s e t h e t e r m " a p p r o x i m a t e l y " b e c a u s e t h e s e a m o u n t s w e r e c o m p u t e d b e f o r e t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g a n d h a v e s i n c e i n c r e a s e d o n a c c o u n t o f i n t e r e s t . t h e l e v y t o c o l l e c t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 3 5 , 0 2 4 . 0 3 . 1 W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y . U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y s h o w n o n t h a t r e t u r n o n N o v e m b e r 2 4 , 1 9 9 7 . O n J u l y 2 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y o f $ 8 3 , 5 2 1 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 1 6 , 7 0 4 . 2 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h o w n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A p r i l 1 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h p e t i t i o n e r a n i d e n t i c a l l e t t e r , F i n a l N o t i c e - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( f i n a l l e v y n o t i c e ) . T h e f i n a l - 3 - l e v y n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s o f t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n , t h e f i n a l l e v y n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s o f ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o c o l l e c t t h a t l i a b i l i t y t h r o u g h a l e v y u p o n t h e i r p r o p e r t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r s ' r i g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o a h e a r i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) t o d i s c u s s t h e p r o p o s e d l e v y . E n c l o s e d w i t h t h e f i n a l l e v y n o t i c e w a s a c o p y o f F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o e a c h p e t i t i o n e r a n i d e n t i c a l l e t t e r , N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( f i n a l l i e n n o t i c e ) f o r 1 9 9 6 . A F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , w a s e n c l o s e d w i t h t h e f i n a l l i e n n o t i c e . O n A p r i l 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s m a i l e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n g t h e r e f e r e n c e d h e a r i n g . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d a l e t t e r " R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . " T h a t l e t t e r s t a t e d : U n d e r I R C S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) , t h e i n d i v i d u a l s n a m e a b o v e d o h e r e b y r e q u e s t a h e a r i n g w h e r e b o t h s i d e s m a y p r e s e n t l a w f u l e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e i r p o s i t i o n . * * * * * * * * * * P l e a s e p e r f o r m t h e f o l l o w i n g a n d f u r n i s h t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d f o r t h e 1 9 9 6 . 1 . A b a t e y o u r a c t i o n s : 2 . P r o v i d e m e w i t h a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t w h i c h i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 0 3 ( t h i s i s a - 4 - d e m a n d p u r s u a n t t o 2 6 U S C 6 2 0 3 a n d T r e a . R e g . 3 0 1 - 6 2 0 3 - 1 ) I n c l u d e a c o p y o f t h e A c c o u n t i n g A s s e s s m e n t J o u r n a l ( a s s e s s m e n t l i s t ) a n d o t h e r s u p p o r t i n g d o c u m e n t s a s r e q u i r e d b y I R C o d e s e c t i o n 6 2 0 3 a n d R e g . 3 0 1 - 6 2 0 3 - 1 . 3 . P r o v i d e m e w i t h t h e r e c o r d o f a n y p r o c e e d i n g o f N o t i c e o f A s s e s s m e n t w h i c h m a y h a v e b e e n i s s u e d t o m e s h o w i n g t h e d a t e s o f a s s e s s m e n t a n d t h e d a t e o f s a i d n o t i c e s a n d a l l r e c o r d s w h i c h p r o v i d e p r o o f t h a t t h e s e s [ s i c ] r e q u i r e d n o t i c e w e r e m a i l e d . 4 . P r o v i d e m e w i t h t h e r e c o r d o f a n y p r o c e e d i n g o r a d m i n i s t r a t i v e a c t , u p o n w h i c h t h e a g e n c y h a s r e l i e d u p o n t o d e t e r m i n e t h a t I a m i n f a c t a l i a b l e t a x p a y e r f o r t h e a b o v e y e a r s . A l t e r n a t i v e l y , I d e m a n d e d t h a t y o u p r o v i d e a h e a r i n g s o t h a t i t m a y b e d e t e r m i n e d , b a s e d u p o n n e c e s s a r y f a c t s , w h e t h e r o r n o t I a m o r w a s l i a b l e f o r t a x e s a l l e g e d t h a t y e a r . * * * * * * * I n a c c o r d a n c e w i t h I R C S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) ( 1 ) , w e r e q u e s t t h a t t h e a p p e a l s o f f i c e r a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e s e c r e t a r y t h a t r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i o n p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . W e w i l l e x p e c t t h e S e c r e t a r y t o p r o v i d e u s w i t h e v i d e n c e t h a t I n t e r n a l r e v e n u e R e g u l a t i o n ( I R R e g s . ) 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 h a s b e e n c o m p l i e d w i t h . I n a c c o r d a n c e w i t h I R C S e c t i o n 6 2 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , w e f e e l i s [ s i c ] v e r y r e l e v a n t t h a t t h e I R S c a n p r o v i d e n o e v i d e n c e t h a t a p r o c e d u r a l l y c o r r e c t l a w f u l a s s e s s m e n t e x i s t f o r a n y o f t h e t a x p e r i o d s * * * t h e r e f o r e , u n d e r I R C S e c t i o n ( c ) ( 2 ) ( B ) , w e w i l l r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y , U n l e s s t h e S e c r e t a r y c a n p r o v i d e e v i d e n c e t h a t a p r o c e d u r a l c o r r e c t l a w f u l a s s e s s m e n t , c e r t i f i e d b y a n d a s s e s s m e n t o f f i c e r , i s i n e x i s t e n c e * * * N o h e a r i n g w a s h e l d w i t h p e t i t i o n e r s . I n s t e a d , o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r s ' l e t t e r a n d a t t a c h e d d o c u m e n t , A p p e a l s i s s u e d t o p e t i t i o n e r s o n J u l y 6 , 2 0 0 1 , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r 1 9 9 6 . - 5 - T h i s n o t i c e r e f l e c t e d t h e d e t e r m i n a t i o n o f A p p e a l s t o s u s t a i n t h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f l i e n a n d t h e p r o p o s e d l e v y o n p e t i t i o n e r s ' p r o p e r t y . T h e C o u r t t r i e d t h i s c a s e o n M a r c h 1 1 , 2 0 0 2 . B e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s f o r 1 9 9 6 . T h e F o r m 4 3 4 0 w a s d a t e d S e p t e m b e r 2 1 , 2 0 0 1 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h a t t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e C o m m i s s i o n e r m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e e a l s o s e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) ( r e f e r e n c e i n s t a t u t e t o " S e c r e t a r y " i n c l u d e s r e f e r e n c e t o C o m m i s s i o n e r ) . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e e a l s o s e c . 7 7 0 1 ( a ) ( 1 1 ) ( B ) a n d ( 1 2 ) ( A ) . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e - 6 - d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e e v e n t o f s u c h a j u d i c i a l r e v i e w , t h e C o u r t ' s s t a n d a r d o f r e v i e w d e p e n d s o n w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y u n d e r t h e d e n o v o s t a n d a r d w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t r e v i e w s o t h e r a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . A t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e a t i s s u e i f h e o r s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . I n o r d e r t o d i s c e r n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e , w e f o c u s o n a s s i g n m e n t s o f e r r o r s e t f o r t h i n t h e p e t i t i o n t h a t c o m m e n c e d t h i s p r o c e e d i n g . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) ( " A n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . " ) P e t i t i o n e r s a s s e r t i n t h e i r p e t i t i o n t h e f o l l o w i n g 1 0 a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n : ( 1 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n c l a i m s a D e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a D e t e r m i n a t i o n ( 2 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n c l a i m s u n r e p o r t e d a n d u n d e r r e p o r t e d i n c o m e . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g u n r e p o r t e d o r u n d e r r e p o r t e d i n c o m e . ( 3 ) R e s p o n d e n t s I R S F o r m 4 5 4 9 , i n c o m e t a x e x a m i n a t i o n c h a n g e s , c l a i m s a t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r d e n i e s h a v i n g a t a x l i a b i l i t y . ( 4 ) R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h c e r t i f i e d a s s e s s m e n t i n f o r m a t i o n a s p e r I n t e r n a l R e v e n u e R e g u l a t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 . ( 5 ) R e s p o n d e n t c l a i m s a D e t e r m i n a t i o n , b u t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r - 7 - w i t h t h e U S C T i t l e 2 6 t a x i n g s t a t u t e t h a t r e s p o n d e n t r e l i e d o n t o c a l c u l a t e a n y c l a i m e d D e t e r m i n a t i o n . ( 6 ) R e s p o n d e n t c l a i m s a D e t e r m i n a t i o n , b u t h a s f a i l e d t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a n y c e r t i f i e d f a c t s o r e v i d e n c e . ( 7 ) R e s p o n d e n t s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n i s n u l l a n d v o i d a s i t i s b a s e d o n h e a r s a y f a c t s a n d e v i d e n c e . ( 8 ) P e t i t i o n e r h a s b e e n d e n i e d a m e a n i n g f u l a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w h e r e c e r t i f i e d f a c t s o r e v i d e n c e f r o m r e s p o n d e n t w a s p r o v i d e d . ( 9 ) S t a t u t e o f l i m i t a t i o n f o r t a x y e a r 1 9 9 6 h a s e x p i r e d . ( 1 0 ) P e t i t i o n e r s d e c l a r a t i o n , s i g n e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y , i s a t t a c h e d a n d m a d e p a r t o f t h i s m a t t e r . W e c l a s s i f y p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s i n t w o m a n n e r s . T h e f i r s t c a t e g o r y p e r t a i n s t o t h e e x i s t e n c e o r v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e s e c o n d c a t e g o r y p e r t a i n s t o t h e p r o c e d u r e b y w h i c h r e s p o n d e n t h a s a s s e s s e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y a n d / o r r e v i e w e d t h e v a l i d i t y o f i t . A s t o t h e f i r s t c a t e g o r y , i t i s i n d i s p u t a b l e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 a n d t h a t t h e y h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e i n t h i s C o u r t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h i n t h a t n o t i c e . T h e y c h o s e n o t t o d i s p u t e t h o s e d e t e r m i n a t i o n s t i m e l y . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ( n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o t a x p a y e r s i n s i d e t h e U n i t e d S t a t e s m a y b e c h a l l e n g e d b y t h o s e t a x p a y e r s g e n e r a l l y b y f i l i n g a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . ) . A s a r e s u l t , w e r e j e c t t h i s f i r s t t y p e o f a r g u m e n t a s u n t i m e l y a n d a d v a n c e d i m p r o p e r l y . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e p r e c l u d e d f r o m d i s p u t i n g t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 8 - A s t o t h e s e c o n d c a t e g o r y o f a r g u m e n t s , e a c h o f t h e s e a r g u m e n t s i s f r i v o l o u s a n d h a s b e e n p r e v i o u s l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t . E . g . , B a r t s c h i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 6 8 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t h a s r e m a r k e d : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . S u f f i c e i t t o s a y : ( 1 ) P e t i t i o n e r s a r e t a x p a y e r s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e e s e c s . 1 ( c ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) ; ( 2 ) c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; ( 3 ) p e t i t i o n e r s a r e r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n , s e c . 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t t a x o n a r e t u r n d o e s n o t p r e v e n t t h e C o m m i s s i o n e r f r o m d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n t h a t t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x , s e c s . 6 2 1 1 ( a ) , 6 2 1 2 ( a ) ; s e e M o n a c o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 8 4 . - 9 - 2 W e a l s o n o t e t h a t t h e F o r m 4 3 4 0 r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s i s a v a l i d v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t a n d i s s u f f i c i e n t f o r t h e p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d i n t h i s p r o c e e d i n g a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n F o r m 4 3 4 0 . S e e M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o r a i s e a n y a r g u m e n t s w h i c h h a v e n o t b e e n p r e v i o u s l y r e j e c t e d b y t h i s C o u r t . 2 T h u s , n o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t o h a v e a " m e a n i n g f u l h e a r i n g " u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 , w e c o n s i d e r i t n e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o A p p e a l s t o h o l d a h e a r i n g . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f a l i e n f i l i n g a n d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y a s a p e r m i s s i b l e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s a n d h a v e f o u n d t h o s e a r g u m e n t s n o t d i s c u s s e d h e r e i n t o b e i r r e l e v a n t a n d / o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .