TAX COURT OPINION

Case: Gwendolyn A. Ewing
Docket Number: 1940-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 05/31/2002
Pages: 54

1 1 8 T . C . N o . 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G W E N D O L Y N A . E W I N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 4 0 - 0 1 . F i l e d M a y 3 1 , 2 0 0 2 . P a n d H f i l e d a j o i n t r e t u r n . A p o r t i o n o f t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n w a s n o t p a i d . R h a s n o t a s s e r t e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t P o r H . P s u b m i t t e d t o R a r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . R m a i l e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g P r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) , I . R . C . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t m a i l e d t o P ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . P a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b y t h e 8 8 t h d a y a f t e r t h e n o t i c e w a s m a i l e d . T h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g P ' s p e t i t i o n w a s p o s t m a r k e d 9 2 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d 9 9 d a y s a f t e r t h e d a t e R m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 m o n t h s a f t e r P s u b m i t t e d h e r r e q u e s t f o r r e l i e f t o R . H e l d : W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r P i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , I . R . C . , r e g a r d i n g t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n P ' s j o i n t r e t u r n . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , f u r t h e r : P ' s p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . I n a c c o r d a n c e w i t h s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , P ' s p e t i t i o n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e s h e s u b m i t t e d h e r r e q u e s t f o r r e l i e f t o R . R f a i l e d t o m a i l h i s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o P ' s l a s t k n o w n a d d r e s s p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . T h e m i s a d d r e s s e d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p r e j u d i c e d P ' s a b i l i t y t o f i l e h e r p e t i t i o n w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f R ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . K a r e n L . H a w k i n s , f o r p e t i t i o n e r . T h o m a s M . R o h a l l , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s b a s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t t i m e l y f i l e d . W e h e l d a h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n d u r i n g w h i c h w e r a i s e d s u a s p o n t e t h e i s s u e o f w h e t h e r w e l a c k j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) 1 t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e n o d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d . T h e T a x C o u r t m a y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , - 3 - 2 T h e T a x C o u r t , l i k e a l l F e d e r a l c o u r t s , i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . F l i g h t A t t e n d a n t s A g a i n s t U A L O f f s e t v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 5 F . 3 d 5 7 2 , 5 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o E s t a t e o f W e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 8 4 , 2 8 6 ( 2 0 0 1 ) . 3 2 8 ( 2 0 0 0 ) ; G a t i v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 3 2 , 1 3 3 ( 1 9 9 9 ) . 2 W h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n i s f u n d a m e n t a l a n d m a y b e r a i s e d b y a p a r t y o r o n t h e C o u r t ' s o w n m o t i o n . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 8 ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 0 ( 1 9 8 5 ) . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d h e r h u s b a n d f i l e d a j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e y r e p o r t e d t a x d u e o n t h e i r r e t u r n b u t d i d n o t p a y t h e f u l l a m o u n t r e p o r t e d . R e s p o n d e n t h a s n o t a s s e r t e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t e i t h e r p e t i t i o n e r o r h e r h u s b a n d f o r 1 9 9 5 . O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f ( A n d S e p a r a t i o n o f L i a b i l i t y a n d E q u i t a b l e R e l i e f ) , r e q u e s t i n g " e q u i t a b l e r e l i e f " f o r a p o r t i o n o f t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x l i a b i l i t y s h o w n o n t h e 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n . O n O c t o b e r 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g R e l i e f F r o m J o i n t a n d S e v e r a l L i a b i l i t y U n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e S e c t i o n 6 0 1 5 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t l i s t e d t h e t y p e o f r e l i e f r e q u e s t e d a s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s - 4 - e n t i t l e d t o " n o r e l i e f f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 " b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d k n o w l e d g e o f t h e l i a b i l i t y a n d w a s s t i l l m a r r i e d a n d l i v i n g w i t h h e r h u s b a n d . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t s e n t t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . T h e p e t i t i o n w a s r e c e i v e d a n d f i l e d o n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 1 , 9 9 d a y s a f t e r t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w a s p o s t m a r k e d J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 1 , 9 2 d a y s a f t e r t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e d a t e s h o w n o n t h e p e t i t i o n w a s J a n u a r y 2 7 , 2 0 0 1 , 8 8 d a y s a f t e r t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . D i s c u s s i o n U n d e r p r e s e n t l a w , t h e r e a r e t h r e e p r i m a r y j u r i s d i c t i o n a l b a s e s u p o n w h i c h t h i s C o u r t m a y r e v i e w a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . F i r s t , a c l a i m m a y b e r a i s e d a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 7 - 2 8 8 ( 2 0 0 0 ) . A s e c o n d b a s i s u p o n w h i c h w e m a y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n i s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . T h i s p r o v i s i o n a l l o w s a s p o u s e w h o h a s r e q u e s t e d r e l i e f t o p e t i t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f r e l i e f , o r t o p e t i t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e a t i m e l y d e t e r m i n a t i o n . S u c h - 5 - 3 A d d i t i o n a l l y , w e h a v e h e l d t h a t w e m a y a d d r e s s a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p l e a d e d a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a m a t t e r p r o p e r l y b e f o r e t h i s C o u r t u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( r e l a t i n g t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n n o t t o a b a t e i n t e r e s t ) . E s t a t e o f W e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 8 . c a s e s a r e r e f e r r e d t o a s " s t a n d a l o n e " c a s e s , i n t h a t t h e y a r e i n d e p e n d e n t o f a n y d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 9 . A t h i r d s i t u a t i o n w h e r e w e m a y e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i s w h e r e t h e i s s u e i s p r o p e r l y r a i s e d i n a c o l l e c t i o n p r o c e e d i n g u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . 3 I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w a s m a d e i n a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . I . E l e c t i o n R e q u i r e m e n t i n S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) I n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 0 , w e i n t e r p r e t e d t h e t h e n e x i s t i n g p r e f a t o r y l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) - - " i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y " - - t o e n c o m p a s s a p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t a p p l i c a b l e t o a l l j o i n t f i l e r s s e e k i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . W e n o t e d t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s a n a d d i t i o n a l o p p o r t u n i t y f o r r e l i e f t o t h o s e t a x p a y e r s w h o d o n o t o t h e r w i s e m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b s e c t i o n s ( b ) o r ( c ) . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 0 . P e t i t i o n e r i s s e e k i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p e r m i t s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w h e r e " i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l - 6 - 4 R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t o u r h o l d i n g i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 3 1 ( 2 0 0 0 ) , r e q u i r i n g a n e l e c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , i s s a t i s f i e d b y t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t t h a t a n i n d i v i d u a l m u s t f a i l t o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) a s a p r e r e q u i s i t e t o b e i n g e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) . R e s p o n d e n t r e c o g n i z e s t h a t t a x p a y e r s w h o h a v e c o r r e c t l y r e p o r t e d b u t n o t p a i d t h e i r t a x l i a b i l i t i e s c a n r e q u e s t r e l i e f u n d e r e i t h e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) d e s p i t e t h e f a c t t h a t t h e y d o n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s . l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) " . ( E m p h a s i s a d d e d . ) C o n g r e s s d i d n o t l i m i t e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) t o s i t u a t i o n s w h e r e a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d . H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 4 - 2 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 8 - 1 0 0 9 . H o w e v e r , a p r e r e q u i s i t e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s t h a t r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , w h i c h d e a l w i t h d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 2 ) ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 3 3 0 - 3 3 1 . T h u s , i n e v e r y c a s e w h e r e t h e t a x p a y e r s u b m i t s a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , a n d s u c h r e q u e s t i n c l u d e s a c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t f i r s t e x a m i n e b o t h s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s b e f o r e d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . R e s p o n d e n t t h e r e f o r e t r e a t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 a s a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . 4 - 7 - 5 S e c . 6 0 1 5 r e p l a c e d f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) . S e c . 6 0 1 3 ( e ) p r o v i d e d t h a t a s p o u s e c o u l d b e r e l i e v e d o f t a x l i a b i l i t y i f t h e s p o u s e p r o v e d : ( 1 ) A j o i n t r e t u r n w a s f i l e d ; ( 2 ) t h e r e t u r n c o n t a i n e d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s o f t h e o t h e r s p o u s e ; ( 3 ) i n s i g n i n g t h e r e t u r n , t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( 4 ) u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f l i a b l e f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . R e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) w a s d i f f i c u l t f o r m a n y t a x p a y e r s t o o b t a i n . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s r e p e a l e d s e c . 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d s e c . 6 0 1 5 i n o r d e r t o m a k e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y m o r e a c c e s s i b l e . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 3 . I I . J u r i s d i c t i o n O v e r C l a i m s I n v o l v i n g U n d e r p a y m e n t o f T a x T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o r e v i e w t h e d e n i a l o f a r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w h e r e n o d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d . B o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e t h a t w e h a v e s u c h j u r i s d i c t i o n . A . B a c k g r o u n d o f S e c t i o n 6 0 1 5 I n o r d e r t o d e c i d e t h i s j u r i s d i c t i o n a l i s s u e , i t i s n e c e s s a r y t o r e v i e w t h e e v o l u t i o n o f t h e p e r t i n e n t s t a t u t o r y p r o v i s i o n s a n d c a s e l a w . C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 i n 1 9 9 8 a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . 5 A s o r i g i n a l l y e n a c t e d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) p r o v i d e d , i n p e r t i n e n t p a r t : - 8 - 6 S u b s e c s . ( b ) a n d ( c ) o f s e c . 6 0 1 5 p r o v i d e s e p a r a t e g r o u n d s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y a t t r i b u t a b l e t o u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x o n r e t u r n s o r a n y " d e f i c i e n c i e s " . A s p r e v i o u s l y n o t e d , t h e r e t u r n i n i s s u e d i d n o t u n d e r s t a t e t h e t a x , a n d t h e r e w a s n o " d e f i c i e n c y " . S E C . 6 0 1 5 ( e ) . P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( f ) . E q u i t a b l e R e l i e f . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - ( 1 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) ; a n d ( 2 ) r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , [ 6 ] t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] I n t w o c a s e s d e c i d e d w h i l e t h e a b o v e - q u o t e d s t a t u t o r y l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) w a s s t i l l i n e f f e c t , w e h e l d t h a t t h i s C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e n i a l s o f r e q u e s t s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n b o t h d e f i c i e n c y a n d " s t a n d a l o n e " p r o c e e d i n g s . I n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w a d e n i a l o f r e l i e f - 9 - u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w a s r a i s e d a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . W e i n t e r p r e t e d t h e t e r m " u n d e r t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o i n c l u d e a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 9 - 2 9 0 . W e f o u n d n o t h i n g i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t h a t p r e c l u d e d o u r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s a n e l e c t i o n f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . I d . A d d i t i o n a l l y , w e r e j e c t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t h i s a u t h o r i t y t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f i s c o m m i t t e d t o a g e n c y d i s c r e t i o n b e c a u s e w e f o u n d t h a t t h e c i r c u m s t a n c e s a l l o w i n g a c t i o n t o b e c o m m i t t e d s o l e l y t o a g e n c y d i s c r e t i o n w e r e n o t p r e s e n t . I d . a t 2 9 1 . I n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r w e h a v e a u t h o r i t y t o r e v i e w a d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n i s f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . W e d e s c r i b e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a s f o l l o w s : S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y r e l i e v e a n i n d i v i d u a l o f l i a b i l i t y i f , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) * * * [ I d . a t 3 3 2 ; e m p h a s i s a d d e d . ] A s w e d i d i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e e x p r e s s e d t h e v i e w t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h e t e r m " u n d e r t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n - 1 0 - 7 T h e C o m m i s s i o n e r h a s a c q u i e s c e d i n o u r d e c i s i o n i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , i n 2 0 0 0 - 2 3 I . R . B . 0 0 2 . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o i n c l u d e a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 i n t h e i r e n t i r e t y . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 1 . 7 O u r o p i n i o n s i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , e x a m i n e d t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 a n d c o n c l u d e d t h a t i t s u p p o r t e d o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . A l t h o u g h F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , b o t h i n v o l v e d d e f i c i e n c i e s , w e d i d n o t l i m i t o u r h o l d i n g t o d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s o r o t h e r w i s e i n d i c a t e t h a t t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n a n o n d e f i c i e n c y s i t u a t i o n i n v o l v i n g a c l a i m f o r r e l i e f f r o m l i a b i l i t y f o r a n u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n a j o i n t r e t u r n . A s w e p o i n t e d o u t i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 9 0 , t h e H o u s e r e p o r t s t a t e s t h a t " T h e b i l l s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n y d e n i a l ( o r f a i l u r e t o r u l e ) b y t h e S e c r e t a r y r e g a r d i n g a n a p p l i c a t i o n f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f " , a n d t h e S e n a t e r e p o r t p r o v i d e s t h a t " T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o f d i s p u t e s a r i s i n g f r o m t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n . " T h e p r o p o s e d S e n a t e a m e n d m e n t a p p l i e d t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n t o s i t u a t i o n s i n v o l v i n g d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s a n d s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n w a s n o t p a i d w i t h t h e r e t u r n . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 7 - 5 8 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 3 - 5 9 4 . T h e S e n a t e a m e n d m e n t c l e a r l y p r o v i d e d - 1 1 - f o r T a x C o u r t r e v i e w i n s i t u a t i o n s i n v o l v i n g b o t h d e f i c i e n c i e s a n d u n d e r p a y m e n t s o f t a x s h o w n o n t h e r e t u r n . I d . a t 5 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 2 . T h e S e n a t e a m e n d m e n t a l s o a d d e d a n " E q u i t a b l e R e l i e f " p r o v i s i o n s i m i l a r t o w h a t i s n o w c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , p r o v i d i n g e q u i t a b l e r e l i e f " f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y " . 1 4 4 C o n g . R e c . S 4 5 7 7 ( d a i l y e d . M a y 8 , 1 9 9 8 ) . T h e S e n a t e a m e n d m e n t a l s o p r o v i d e d f o r T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o e l e c t s t o h a v e t h i s s e c t i o n [ s e c t i o n 6 0 1 5 ] a p p l y " . I d . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t d i d n o t i n c l u d e t h e p o r t i o n o f t h e S e n a t e a m e n d m e n t a p p l y i n g t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n w a s n o t p a i d w i t h t h e r e t u r n . H o w e v e r , t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a d d e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h i c h , l i k e t h e S e n a t e a m e n d m e n t , a l l o w s e q u i t a b l e r e l i e f f o r u n p a i d t a x s h o w n o n t h e r e t u r n . H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 4 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 5 5 , 1 0 0 8 . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w e d t h e S e n a t e a m e n d m e n t i n e s t a b l i s h i n g T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n i n t h i s a r e a . I d . T h e f o l l o w i n g l a n g u a g e c o n t a i n e d i n t h e c o n f e r e n c e r e p o r t s u p p o r t s o u r v i e w t h a t , i n e n a c t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 , C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h i s C o u r t t o h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r s i t u a t i o n s i n v o l v i n g a n y c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y , i n c l u d i n g n o n d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s w h e r e a n i n d i v i d u a l i s s e e k i n g r e l i e f o n l y f o r a n u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n a j o i n t r e t u r n : - 1 2 - 8 T h e G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f T a x L e g i s l a t i o n E n a c t e d i n 1 9 9 8 p r e p a r e d b y t h e S t a f f o f t h e J o i n t C o m m i t t e e o n T a x a t i o n s t a t e s : T h e p r o v i s i o n e s t a b l i s h e s t h r e e p r o c e d u r e s f o r l i m i t i n g t h e p o r t i o n o f a j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ( c o n t i n u e d . . . ) T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e S e n a t e a m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o f a t a x p a y e r w h o i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , o r h a s b e e n l i v i n g a p a r t f o r a t l e a s t 1 2 m o n t h s f r o m t h e p e r s o n w i t h w h o m t h e t a x p a y e r o r i g i n a l l y f i l e d t h e j o i n t r e t u r n . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a l s o i n c l u d e s t h e p r o v i s i o n i n t h e H o u s e b i l l e x p a n d i n g t h e c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i s a v a i l a b l e . T a x p a y e r s , w h e t h e r o r n o t e l i g i b l e t o m a k e t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n , m a y b e g r a n t e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f w h e r e a p p r o p r i a t e . I n a d d i t i o n , t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e H o u s e b i l l a n d t h e S e n a t e a m e n d m e n t i n e s t a b l i s h i n g j u r i s d i c t i o n i n t h e T a x C o u r t o v e r d i s p u t e s a r i s i n g i n t h i s a r e a . [ H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 ; e m p h a s i s a d d e d . ] T h e l a n g u a g e i n t h e c o n f e r e n c e r e p o r t i n d i c a t e s t h a t t h e r e f e r e n c e t o d i s p u t e s a r i s i n g i n " t h i s a r e a " w a s i n t e n d e d t o e n c o m p a s s c l a i m s f o r r e l i e f a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . T h e r e f e r e n c e t o o u r j u r i s d i c t i o n c o m e s d i r e c t l y a f t e r t h e c o n f e r e n c e r e p o r t d i s c u s s e d t h e S e n a t e a m e n d m e n t ( r e l a t i n g t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ) , t h e H o u s e b i l l ( r e l a t i n g t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ) , a n d t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t ' s n e w p r o v i s i o n a u t h o r i z i n g e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s ( r e l a t i n g t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ) . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t t h e n s t a t e s t h a t i t f o l l o w s t h e H o u s e b i l l a n d S e n a t e a m e n d m e n t i n e s t a b l i s h i n g j u r i s d i c t i o n i n t h i s C o u r t o v e r d i s p u t e s a r i s i n g i n " t h i s a r e a " . 8 A d d i t i o n a l l y , - 1 3 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) t h a t i s a s p o u s e ' s ( o r f o r m e r s p o u s e ' s ) r e s p o n s i b i l i t y . F i r s t , t h e p r o v i s i o n e s t a b l i s h e s a s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n f o r a t a x p a y e r w h o i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , o r h a s b e e n l i v i n g a p a r t a t a l l t i m e s f o r a t l e a s t 1 2 m o n t h s f r o m t h e p e r s o n w i t h w h o m t h e t a x p a y e r o r i g i n a l l y f i l e d t h e j o i n t r e t u r n . S e c o n d , t h e p r o v i s i o n e x p a n d s t h e c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f s i m i l a r t o t h a t a v a i l a b l e u n d e r p r i o r l a w i s a v a i l a b l e . T h i r d , t h e p r o v i s i o n a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s . T h e p r o v i s i o n a l s o e s t a b l i s h e s j u r i s d i c t i o n i n t h e T a x C o u r t o v e r d i s p u t e s a r i s i n g i n t h i s a r e a . [ S t a f f o f J o i n t C o m m . o n T a x a t i o n , G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f T a x L e g i s l a t i o n E n a c t e d i n 1 9 9 8 , a t 6 7 ( J . C o m m . P r i n t 1 9 9 8 ) ; e m p h a s i s a d d e d . ] t h e c o n f e r e n c e r e p o r t p r o v i d e s t h a t " T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e H o u s e B i l l a n d t h e S e n a t e a m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o p r o c e d u r a l r u l e s , i n c l u d i n g t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t t o r e v i e w m a t t e r s r e l a t i n g t o t h i s p r o v i s i o n . " H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 9 ( e m p h a s i s a d d e d ) . T h e r e f e r e n c e s t o " t h i s a r e a " a n d " t h i s p r o v i s i o n " r e f l e c t C o n g r e s s ' s i n t e n t t h a t o u r j u r i s d i c t i o n e x t e n d t o c l a i m s a r i s i n g u n d e r a l l t h r e e s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 , i n c l u d i n g c l a i m s f o r r e l i e f i n n o n d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s . H a d C o n g r e s s i n t e n d e d t o l i m i t o u r j u r i s d i c t i o n t o d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s o n l y , p r e s u m a b l y i t w o u l d n o t h a v e u s e d s u c h b r o a d t e r m s a s " t h i s a r e a " a n d " t h i s p r o v i s i o n " t o d e s c r i b e t h e s c o p e o f o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w c l a i m s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S e e , e . g . , F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 3 3 1 ( i n t e r p r e t i n g r e f e r e n c e t o " t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o e n c o m p a s s - 1 4 - a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 2 9 0 ( s a m e ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 2 - 2 3 ( 1 9 9 9 ) ( i n t e r p r e t i n g r e f e r e n c e t o " t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) t o e n c o m p a s s a l l s u b s e c t i o n s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t , i n e n a c t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 , C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o l i m i t o u r a u t h o r i t y t o r e v i e w c l a i m s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y t o d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s . B . A m e n d m e n t o f S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) S u b s e q u e n t t o o u r o p i n i o n s i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , C o n g r e s s a m e n d e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) e f f e c t i v e o n D e c e m b e r 2 1 , 2 0 0 0 . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ( C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , a p p . G , s e c . 3 1 3 , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 , 2 7 6 3 A - 6 4 1 - 6 4 3 . A s a r e s u l t , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) c u r r e n t l y p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( e ) . P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - - ( A ) I n g e n e r a l . - - I n a d d i t i o n t o a n y o t h e r r e m e d y p r o v i d e d b y l a w , t h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e w a s f i l e d a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f t h i s p r o v i s i o n . T h e i s s u e w e m u s t d e c i d e i s w h e t h e r t h e - 1 5 - a m e n d m e n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) b y t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , p r e s e n t s a n e w r e q u i r e m e n t t h a t a d e f i c i e n c y m u s t b e a s s e r t e d b e f o r e t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n a " s t a n d a l o n e " p r o c e e d i n g . I n i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , o u r p u r p o s e i s t o g i v e e f f e c t t o C o n g r e s s ' s i n t e n t . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 9 . W e b e g i n w i t h t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e , a n d w e i n t e r p r e t t h a t l a n g u a g e w i t h r e f e r e n c e t o t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y p r i m a r i l y t o l e a r n t h e p u r p o s e o f t h e s t a t u t e a n d t o r e s o l v e a n y a m b i g u i t y i n t h e w o r d s c o n t a i n e d i n t h e l a n g u a g e . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 , 7 ( 2 0 0 2 ) ( a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n ) . U s u a l l y , t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i s c o n c l u s i v e . U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 8 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 3 . I f t h e s t a t u t e i s a m b i g u o u s o r s i l e n t , w e m a y l o o k t o t h e s t a t u t e ' s l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o d e t e r m i n e c o n g r e s s i o n a l i n t e n t . B u r l i n g t o n N . R . R . v . O k l a . T a x C o m m n . , 4 8 1 U . S . 4 5 4 , 4 6 1 ( 1 9 8 7 ) ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 9 - 3 3 0 . F i n a l l y , b e c a u s e t h e c h a n g e s t o t h e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y r u l e s " w e r e d e s i g n e d t o c o r r e c t p e r c e i v e d d e f i c i e n c i e s a n d i n e q u i t i e s i n t h e p r i o r v e r s i o n " o f t h e r u l e s , t h i s c u r a t i v e l e g i s l a t i o n s h o u l d b e c o n s t r u e d l i b e r a l l y t o e f f e c t u a t e i t s r e m e d i a l p u r p o s e . F l o r e s v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 F e d . C l . 4 9 , 5 3 ( 2 0 0 1 ) ( c i t i n g T c h e r e p n i n v . K n i g h t , - 1 6 - 3 8 9 U . S . 3 3 2 , 3 3 6 ( 1 9 6 7 ) ; P i e d m o n t & N . R y . C o . v . I C C , 2 8 6 U . S . 2 9 9 , 3 1 1 - 3 1 2 ( 1 9 3 2 ) ) . O u r i n t e r p r e t a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) c o n c e r n s t h e n e w l a n g u a g e " a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d " . H o w e v e r , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) s t i l l c o n t a i n s t h e p r o v i s i o n g i v i n g t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n " t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n " ( e m p h a s i s a d d e d ) , w h i c h , a s p r e v i o u s l y e x p l a i n e d , w e h a v e h e l d g i v e s u s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p r o p r i e t y o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . E q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s , a n d a l w a y s h a s b e e n , a v a i l a b l e i n n o n d e f i c i e n c y s i t u a t i o n s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e a m e n d m e n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) r e f e r r i n g t o s i t u a t i o n s w h e r e " a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d " a n d t h e r e t e n t i o n o f t h e l a n g u a g e i n t h a t s a m e s e c t i o n g i v i n g u s j u r i s d i c t i o n o v e r " t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n " c r e a t e s a n a m b i g u i t y . T h e r e f o r e , i t i s a p p r o p r i a t e t o c o n s u l t t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e a m e n d m e n t m a d e b y t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t a c c o m p a n y i n g t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g d i s c u s s i o n r e g a r d i n g t h e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) : T i m i n g o f r e q u e s t f o r r e l i e f . - - C o n f u s i o n c u r r e n t l y e x i s t s a s t o t h e a p p r o p r i a t e p o i n t a t w h i c h a r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f s h o u l d b e m a d e b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d b y t h e I R S . S o m e h a v e r e a d t h e s t a t u t e t o p r o h i b i t c o n s i d e r a t i o n b y t h e I R S o f r e q u e s t s f o r r e l i e f u n t i l a f t e r a n a s s e s s m e n t h a s b e e n - 1 7 - m a d e , i . e . , a f t e r t h e e x a m i n a t i o n h a s b e e n c o n c l u d e d , a n d i f c h a l l e n g e d , j u d i c i a l l y d e t e r m i n e d . O t h e r s h a v e r e a d t h e s t a t u t e t o p e r m i t c l a i m s f o r r e l i e f f r o m d e f i c i e n c i e s t o b e m a d e u p o n t h e f i l i n g o f t h e r e t u r n b e f o r e a n y p r e l i m i n a r y d e t e r m i n a t i o n a s t o w h e t h e r a d e f i c i e n c y e x i s t s o r w h e t h e r t h e r e t u r n w i l l b e e x a m i n e d . T h e c o n s i d e r a t i o n o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f r e q u i r e s t h a t t h e I R S f o c u s o n t h e p a r t i c u l a r i t e m s c a u s i n g a d e f i c i e n c y ; u n t i l s u c h i t e m s a r e i d e n t i f i e d , t h e I R S c a n n o t c o n s i d e r t h e s e c l a i m s . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h a t t a x p a y e r s b e p r o h i b i t e d f r o m s e e k i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n t i l a f t e r a n a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e ; C o n g r e s s i n t e n d e d t h e p r o p e r t i m e t o r a i s e a n d h a v e t h e I R S c o n s i d e r a c l a i m t o b e a t t h e s a m e p o i n t w h e r e a d e f i c i e n c y i s b e i n g c o n s i d e r e d a n d a s s e r t e d b y t h e I R S . T h i s i s t h e l e a s t d i s r u p t i v e f o r b o t h t h e t a x p a y e r a n d t h e I R S s i n c e i t a l l o w s b o t h t o f o c u s o n t h e i n n o c e n t s p o u s e i s s u e w h i l e a l s o f o c u s i n g o n t h e i t e m s t h a t m i g h t c a u s e a d e f i c i e n c y . I t a l s o p e r m i t s e v e r y i s s u e , i n c l u d i n g t h e i n n o c e n t s p o u s e i s s u e , t o b e r e s o l v e d i n s i n g l e a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e s s . T h e b i l l c l a r i f i e s t h e i n t e n d e d t i m e b y p e r m i t t i n g t h e e l e c t i o n u n d e r ( b ) a n d ( c ) t o b e m a d e a t a n y p o i n t a f t e r a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d b y t h e I R S . A d e f i c i e n c y i s c o n s i d e r e d t o h a v e b e e n a s s e r t e d b y t h e I R S a t t h e t i m e t h e I R S s t a t e s t h a t a d d i t i o n a l t a x e s m a y b e o w e d . M o s t c o m m o n l y , t h i s o c c u r s d u r i n g t h e E x a m i n a t i o n p r o c e s s . I t d o e s n o t r e q u i r e a n a s s e s s m e n t t o h a v e b e e n m a d e , n o r d o e s i t r e q u i r e t h e e x h a u s t i o n o f a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s i n o r d e r f o r a t a x p a y e r t o b e p e r m i t t e d t o r e q u e s t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . * * * [ H . C o n f . R e p t . 1 0 6 - 1 0 3 3 , a t 1 0 2 3 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o V e t r a n o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 7 2 , 2 7 9 ( 2 0 0 1 ) . ] T h e c o n f e r e n c e r e p o r t i n d i c a t e s t h a t t h e l a n g u a g e " a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d " w a s i n s e r t e d i n t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o c l a r i f y t h e p r o p e r t i m e f o r m a k i n g a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t a x t h a t m a y h a v e b e e n u n d e r r e p o r t e d o n t h e r e t u r n . C o n g r e s s w a n t e d t o p r e v e n t t a x p a y e r s f r o m s u b m i t t i n g p r e m a t u r e r e q u e s t s t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f f r o m p o t e n t i a l d e f i c i e n c i e s b e f o r e t h e - 1 8 - 9 W e n o t e t h a t s e c . 1 . 6 0 1 5 - 5 ( b ) ( 5 ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 3 8 8 8 , 3 9 0 2 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) , a l s o e x p r e s s e s t h e v i e w t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w i l l n o t c o n s i d e r p r e m a t u r e c l a i m s f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . T h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : ( 5 ) P r e m a t u r e r e q u e s t s f o r r e l i e f . T h e S e c r e t a r y w i l l n o t c o n s i d e r p r e m a t u r e c l a i m s f o r r e l i e f u n d e r § 1 . 6 0 1 5 - 2 , § 1 . 6 0 1 5 - 3 , o r § 1 . 6 0 1 5 - 4 . A p r e m a t u r e c l a i m i s a c l a i m f o r r e l i e f t h a t i s f i l e d f o r a t a x y e a r p r i o r t o t h e r e c e i p t o f a n o t i f i c a t i o n o f a n a u d i t o r a l e t t e r o r n o t i c e f r o m t h e S e c r e t a r y i n d i c a t i n g t h a t t h e r e m a y b e a n o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y w i t h r e g a r d t o t h a t y e a r . * * * C o m m i s s i o n e r h a d a s s e r t e d t h a t a d d i t i o n a l t a x e s w e r e o w e d . C o n g r e s s a l s o w a n t e d t o m a k e i t c l e a r t h a t a t a x p a y e r d o e s n o t h a v e t o w a i t u n t i l a f t e r a n a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e b e f o r e s u b m i t t i n g a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . O v e r a l l , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e s t h a t C o n g r e s s w a s c o n c e r n e d w i t h t h e p r o p e r t i m i n g o f a r e q u e s t f o r r e l i e f f o r u n d e r r e p o r t e d t a x a n d i n t e n d e d t h a t t a x p a y e r s n o t b e a l l o w e d t o s u b m i t a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r r e g a r d i n g u n d e r r e p o r t e d t a x u n t i l a f t e r t h e i s s u e w a s r a i s e d b y t h e I R S . 9 T h e r e i s n o t h i n g i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t i n g t h a t t h e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) b y t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , w a s i n t e n d e d t o e l i m i n a t e o u r j u r i s d i c t i o n r e g a r d i n g c l a i m s f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) o v e r w h i c h w e p r e v i o u s l y h a d j u r i s d i c t i o n . T h e s t a t e d p u r p o s e f o r i n s e r t i n g t h e l a n g u a g e " a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d " i n t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) w a s t o c l a r i f y t h e p r o p e r - 1 9 - 1 0 S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( B ) w a s a m e n d e d a t t h e s a m e t i m e t o p r o v i d e t h a t t h e t i m e f o r e l e c t i n g r e l i e f w a s " a f t e r a d e f i c i e n c y f o r s u c h y e a r i s a s s e r t e d " . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ( C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , a p p . G , s e c . 3 1 3 , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 0 . 1 1 A r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y c a n b e m a d e b y s u b m i t t i n g a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f ( A n d S e p a r a t i o n o f L i a b i l i t y a n d E q u i t a b l e R e l i e f ) , t o t h e C o m m i s s i o n e r . T h e i n s t r u c t i o n s a c c o m p a n y i n g t h e F o r m 8 8 5 7 p r o v i d e t h a t r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) g e n e r a l l y a p p l i e s o n l y t o a n u n d e r p a y m e n t o f t a x , o r p a r t o r a l l o f a n y u n d e r s t a t e m e n t o f t a x t h a t d o e s n o t q u a l i f y f o r b o t h s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d s e c . 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f . A n u n d e r p a y m e n t i s d e f i n e d a s " t a x t h a t i s p r o p e r l y s h o w n o n y o u r r e t u r n b u t [ w h i c h ] h a s n o t b e e n p a i d . " A n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x , o r d e f i c i e n c y , i s d e f i n e d a s " t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e t o t a l a m o u n t o f t a x t h a t t h e I R S d e t e r m i n e s s h o u l d h a v e b e e n s h o w n o n t h e r e t u r n , a n d t h e a m o u n t t h a t a c t u a l l y w a s s h o w n o n t h e r e t u r n . " t i m e f o r a t a x p a y e r t o s u b m i t a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 r e g a r d i n g u n d e r r e p o r t e d t a x e s . 1 0 W e c o n c l u d e t h a t t h e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) d o e s n o t p r e c l u d e o u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e r e a d e f i c i e n c y h a s n o t b e e n a s s e r t e d . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r f i l e d a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r a n a m o u n t o f t a x c o r r e c t l y s h o w n o n t h e r e t u r n b u t n o t p a i d w i t h t h e r e t u r n . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a s n o t c h a l l e n g e d t h e t a x r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , n o d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d . I n t h i s s i t u a t i o n , p e t i t i o n e r m a y b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) b e c a u s e s u b s e c t i o n ( f ) a p p l i e s w h e r e " i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y " . 1 1 S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( e m p h a s i s a d d e d ) ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 3 3 2 ; H . - 2 0 - 1 2 I n S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 3 , t h e t a x p a y e r f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 s e e k i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r a n u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n h e r 1 9 8 7 j o i n t t a x r e t u r n a n d a d e f i c i e n c y r e l a t e d t o h e r 1 9 9 2 j o i n t t a x r e t u r n . T h e C o m m i s s i o n e r h a d p r e v i o u s l y g r a n t e d r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 f o r a d e f i c i e n c y r e l a t e d t o t h e 1 9 8 7 r e t u r n . W e e x e r c i s e d o u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n t h e 1 9 8 7 r e t u r n a n d d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 2 d e f i c i e n c y . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 4 - 2 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 8 - 1 0 0 9 ; R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , 2 0 0 0 - 5 I . R . B . 4 4 7 ; s e e a l s o S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 3 . 1 2 B e c a u s e t h e t a x w a s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , r e s p o n d e n t n e e d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n o r d e r t o a s s e s s t h e t a x . B r e s s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 1 7 2 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . 2 1 3 F . 3 d 1 1 7 3 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . R e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r a r e b o t h a w a r e t h a t p e t i t i o n e r h a s a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y w h i c h i s d u e . I n t h i s s i t u a t i o n , C o n g r e s s ' s c o n c e r n r e g a r d i n g p r e m a t u r e r e q u e s t s f o r r e l i e f i s n o t p r e s e n t b e c a u s e t h e r e i s n o d i s p u t e o v e r t h e a m o u n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n . C . C o n c l u s i o n B o t h p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x u n l e s s s h e i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . R e s p o n d e n t h a s t r e a t e d t h e r e q u e s t a s a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . B o t h p a r t i e s a g r e e t h a t t h e a b s e n c e o f a d e f i c i e n c y i s n o i m p e d i m e n t t o o u r j u r i s d i c t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . A f t e r e x a m i n i n g s e c t i o n 6 0 1 5 - 2 1 - 1 3 A s o r i g i n a l l y e n a c t e d , s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e d : ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d d u r i n g t h e 9 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a t e o n w h i c h t h e S e c r e t a r y m a i l s b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l a n o t i c e t o s u c h i n d i v i d u a l o f t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l . N o t w i t h s t a n d i n g t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , a n i n d i v i d u a l m a y f i l e s u c h p e t i t i o n a t a n y t i m e a f t e r t h e d a t e w h i c h ( c o n t i n u e d . . . ) a s o r i g i n a l l y e n a c t e d , t h e s u b s e q u e n t a m e n d m e n t b y t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a n d r e l e v a n t c a s e l a w , w e a g r e e w i t h t h e p a r t i e s a n d h o l d t h a t t h e a b s e n c e o f a n a s s e r t e d d e f i c i e n c y d o e s n o t d e p r i v e u s o f j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . I I I . T i m e l i n e s s o f P e t i t i o n T h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t a n i n d i v i d u a l m a y f i l e a p e t i t i o n : ( i ) a t a n y t i m e a f t e r t h e e a r l i e r o f - - ( I ) t h e d a t e t h e S e c r e t a r y m a i l s , b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , n o t i c e o f t h e S e c r e t a r y ' s f i n a l d e t e r m i n a t i o n o f r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l , o r ( I I ) t h e d a t e w h i c h i s 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d w i t h t h e S e c r e t a r y , a n d ( i i ) n o t l a t e r t h a n t h e c l o s e o f t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e d a t e d e s c r i b e d i n c l a u s e ( i ) ( I ) . [ 1 3 ] - 2 2 - 1 3 ( . . . c o n t i n u e d ) i s 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d w i t h t h e S e c r e t a r y a n d b e f o r e t h e c l o s e o f s u c h 9 0 - d a y p e r i o d . C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 6 0 1 5 ( e ) e f f e c t i v e o n D e c . 2 1 , 2 0 0 0 . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 , 2 7 6 3 A - 6 4 1 - 6 4 3 . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t a c c o m p a n y i n g t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , n o t e s t h a t u n d e r t h e s t a t u t e a s o r i g i n a l l y e n a c t e d , t h e t i m e p e r i o d f o r f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( e ) b e g a n o n t h e d a t e o f t h e d e t e r m i n a t i o n a s o p p o s e d t o t h e d a y a f t e r t h e d e t e r m i n a t i o n . H . C o n f . R e p t . 1 0 6 - 1 0 3 3 , a t 1 0 2 3 ( 2 0 0 0 ) . T h e r e p o r t e x p l a i n s t h a t t h e p u r p o s e o f t h e a m e n d m e n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) w a s t o c l a r i f y t h e c o m p u t a t i o n o f t h e t i m e p e r i o d f o r s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( e ) b y c o n f o r m i n g i t t o t h e g e n e r a l l y a p p l i c a b l e 9 0 - d a y p e r i o d t o p e t i t i o n t h e T a x C o u r t w i t h r e s p e c t t o a d e f i c i e n c y n o t i c e . I d . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t d o e s n o t i n d i c a t e w h y t h e r e f e r e n c e t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s w a s a d d e d t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p e t i t i o n w a s f i l e d m o r e t h a n 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t h e r r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . T h u s , t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d l a t e r t h a n t h e c l o s e o f t h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . W h i l e t h i s w o u l d s e e m t o e n d t h e m a t t e r , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e i n s u f f i c i e n t t i m e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h i n 9 0 d a y s a n d t h a t s o m e h o w w e s h o u l d t h e r e f o r e f i n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d a f t e r t h e 9 0 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . R e s p o n d e n t r e l i e s o n t h e f a c t t h a t t h e p e t i t i o n i s d a t e d 2 d a y s b e f o r e t h e 9 0 t h d a y a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f - 2 3 - d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t t h e p e t i t i o n w o u l d h a v e b e e n t i m e l y i f m a i l e d o n t h e d a t e s h o w n o n t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t n o t e s t h a t c a s e s i n v o l v i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a v e r e c o g n i z e d t h a t a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e w i t h o u t p r e j u d i c i a l d e l a y i s s u f f i c i e n t f o r t h e n o t i c e t o b e e f f e c t i v e e v e n t h o u g h n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . A s s u m i n g t h a t t h i s r a t i o n a l e c o u l d h a v e s o m e a p p l i c a t i o n i n d e c i d i n g w h e n t h e 9 0 - d a y p e r i o d r e f e r r e d t o i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) b e g i n s , w e f i n d t h a t t h e i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e d i d r e s u l t i n p r e j u d i c i a l d e l a y . I n a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , o u r j u r i s d i c t i o n d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o a t a x p a y e r b y c e r t i f i e d m a i l o r r e g i s t e r e d m a i l . T h e t a x p a y e r m u s t g e n e r a l l y f i l e a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . S e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i t " s h a l l b e s u f f i c i e n t " f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t , a l t h o u g h a d e f i c i e n c y n o t i c e p r o p e r l y m a i l e d t o a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s p r o v i d e s t h e C o m m i s s i o n e r w i t h a " s a f e h a r b o r " u n d e r - 2 4 - s e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) , a n i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e m a i n s v a l i d u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) i f i t i s a c t u a l l y r e c e i v e d i n s u f f i c i e n t t i m e t o p e r m i t t h e t a x p a y e r t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n . M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 5 , 6 7 - 6 9 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . 7 6 9 F . 2 d 1 3 7 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r ' s a b i l i t y t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n h a s b e e n p r e j u d i c e d b y a n i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e i s f a c t u a l i n n a t u r e . L o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 9 0 , 6 9 9 ( 1 9 8 0 ) . I n g e n e r a l , t h e c a s e s i n w h i c h w e h a v e h e l d t h a t a n i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a c t u a l l y r e c e i v e d w i t h s u f f i c i e n t t i m e t o p e r m i t t h e t a x p a y e r t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n h a v e i n v o l v e d r e c e i p t w i t h a t l e a s t 3 0 d a y s l e f t i n t h e f i l i n g p e r i o d . S e e , e . g . , M u l v a n i a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 ( 7 4 d a y s r e m a i n i n g ) ; B o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 6 0 9 ( 6 9 d a y s r e m a i n i n g ) ; F i l e f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 4 5 2 ( 6 0 d a y s r e m a i n i n g ) ; G e o r g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 4 7 ( 5 2 d a y s r e m a i n i n g ) ; B u l a k i t e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 5 6 ( 4 5 d a y s r e m a i n i n g ) ; L o f t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 3 2 2 ( 3 0 d a y s r e m a i n i n g ) ; E g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 3 2 5 ( 3 0 d a y s r e m a i n i n g ) . I n a s i t u a t i o n w h e r e a n o t i c e w a s a c t u a l l y r e c e i v e d w i t h o n l y 1 7 d a y s l e f t i n t h e f i l i n g p e r i o d , w e h e l d t h a t t h e t a x p a y e r w a s p r e j u d i c e d b y t h e i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e b e c a u s e h e d i d n o t - 2 5 - 1 4 W h i l e w e d i s p o s e o f r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t b y a p p l y i n g c a s e l a w d e a l i n g w i t h j u r i s d i c t i o n a l r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c . 6 2 1 3 , w e n o t e t h a t t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i n s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) i s d i f f e r e n t i n s e v e r a l r e s p e c t s , i n c l u d i n g t h e f a c t t h a t s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) s p e c i f i c a l l y c o u n t s t h e 9 0 - d a y p e r i o d f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s m a i l e d t o t h e " t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s " . I n c o n t r a s t , s e c . 6 2 1 3 c o u n t s t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d f r o m t h e d a t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d w i t h n o r e f e r e n c e t o t h e d a t e t h e n o t i c e w a s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . l e t t h e n o t i c e l a n g u i s h a n d " h e t o o k r e s p o n s i b l e s t e p s i n a n a t t e m p t t o f u l f i l l r e q u i s i t e s t o c o n t e s t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t . " L o o p e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 9 . A p p l y i n g t h i s s t a n d a r d i n t h e c o n t e x t o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , 1 4 w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o t i m e l y f i l e t h e p e t i t i o n w a s p r e j u d i c e d b y t h e i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e p e r i o d s h e w a s b u s y a t t e n d i n g t o h e r i n j u r e d h u s b a n d a n d d i d n o t k n o w w h e n s h e r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h e o n l y e v i d e n c e o f a s p e c i f i c d a t e s h o w s t h a t t h e n o t i c e w a s r e c e i v e d b y J a n u a r y 2 7 , 2 0 0 1 , w h i c h w a s t h e - 2 6 - 1 5 I n S i c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 5 F . 2 d 1 4 0 0 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 7 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g a n O r d e r o f t h i s C o u r t , t h e p e t i t i o n w a s d a t e d 8 d a y s p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y f i l i n g p e r i o d b u t p o s t m a r k e d 1 d a y a f t e r e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d . T h e c o u r t h e l d t h a t r e c e i p t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h o n l y 8 d a y s r e m a i n i n g i n t h e f i l i n g p e r i o d w a s n o t s u f f i c i e n t t i m e t o p e r m i t t h e t a x p a y e r t o f i l e a p e t i t i o n . I d . a t 1 4 0 1 ( h o l d i n g t h a t , a s a m a t t e r o f l a w , 8 d a y s c a n n o t b e c o n s i d e r e d a m p l e t i m e i n w h i c h t o p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n ) . d a t e w r i t t e n o n t h e p e t i t i o n . 1 5 T h i s d a t e , u p o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s , w a s 8 8 d a y s a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d o n l y 2 d a y s p r i o r t o t h e l a s t d a y f o r f i l i n g a p e t i t i o n . P e t i t i o n e r i n i t i a t e d a n d h a s d i l i g e n t l y p u r s u e d r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r l e t t h e n o t i c e l a n g u i s h o r o t h e r w i s e f a i l e d t o t a k e r e s p o n s i b l e s t e p s t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s C o u r t . T h e r e f o r e , o n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t t h e d e l a y c a u s e d b y t h e i m p r o p e r l y a d d r e s s e d n o t i c e w a s p r e j u d i c i a l t o p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o t i m e l y , b y J a n u a r y 2 9 , 2 0 0 1 , f i l e h e r p e t i t i o n . I V . C o n c l u s i o n W e h o l d t h a t t h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e w a s t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) a n d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r u n d e r - 2 7 - s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s j o i n t r e t u r n . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e v i e w e d b y t h e C o u r t . W E L L S , C O H E N , S W I F T , G E R B E R , H A L P E R N , B E G H E , C H I E C H I , a n d G A L E , J J . , a g r e e w i t h t h i s m a j o r i t y o p i n i o n . T H O R N T O N , J . , d i s s e n t s . - 2 8 - L A R O , J . , d i s s e n t i n g : I n o r d e r t o s e i z e j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e , t h e m a j o r i t y t o d a y t a k e s t h e C o u r t a s t e p a w a y f r o m l o n g - e s t a b l i s h e d p r i n c i p l e s o f s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n b y r e f u s i n g t o a p p l y t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t e e n a c t e d b y C o n g r e s s . T h e i s s u e s a t h a n d c o u l d a n d s h o u l d h a v e b e e n r e s o l v e d m e r e l y b y a p p l y i n g t h e o b v i o u s p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t e a n d f o l l o w i n g r e c e n t p r e c e d e n t . I n s t e a d , t h e m a j o r i t y o p t s t o r e w r i t e t h e s t a t u t e t o a c h i e v e a p r a c t i c a l a n d r e s u l t - o r i e n t e d d e c i s i o n . I n s o d o i n g , t h e m a j o r i t y a b a n d o n s a n d c u t s t h e m o o r i n g o f s t r i c t c o n s t r u c t i o n , d i s r e g a r d s p r e c e d e n t , a n d s e n d s t h e C o u r t d r i f t i n g w i t h o u t r e l i a b l e n a v i g a t i o n h o p i n g t o f i n d r e f u g e i n a p r a c t i c a l r e s u l t . I h a v e n o t h i n g a g a i n s t p r a c t i c a l d e c i s i o n s . C o u r t s s h o u l d s t r i v e t o a r r i v e a t r e a l w o r l d r e s u l t s . B u t i t i s C o n g r e s s t h a t i s e m p o w e r e d b y o u r C o n s t i t u t i o n t o l e g i s l a t e , a n d i t i s n e i t h e r t h e r e s p o n s i b i l i t y n o r t h e p r o v i n c e o f t h i s ( o r a n y o t h e r ) C o u r t t o c r e a t e l a w d e l i b e r a t e l y a n d a u d a c i o u s l y w h i l e d i s r e g a r d i n g a s p e c i f i c s t a t u t o r y s c h e m e t h a t C o n g r e s s h a s p r e s c r i b e d . P r a c t i c a l r e s u l t s h a v e v i r t u e w h e n t h e y o c c u r i n t h e c o n t e x t o f c o n v e n t i o n a l s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n . R e s u l t - o r i e n t e d d e c i s i o n s s u c h a s t h e o n e r e a c h e d b y t h e m a j o r i t y , o n t h e o t h e r h a n d , d i s r e g a r d p l a i n C o n g r e s s i o n a l i n t e n t a n d e n c r o a c h o n t h e r e s p o n s i b i l i t y o f t h e l e g i s l a t u r e . T o s t a t e t h e o b v i o u s , t h e r e i s a b u n d a n t a u t h o r i t y t o d i c t a t e t h a t a p l a i n m e a n i n g i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t u t o r y t e x t i s r e q u i r e d a b s e n t - 2 9 - a m b i g u i t y . S e e d i s c u s s i o n i n f r a . T h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t o r y t e x t a t i s s u e i s n o t a m b i g u o u s . M y d i s a g r e e m e n t w i t h t h e m a j o r i t y o p i n i o n f o c u s e s p r i m a r i l y o n t h e o p i n i o n ' s m i s a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e p r o v i s i o n s o f w h i c h I c o n s i d e r t o b e a c l e a r s t a t u t o r y m a n d a t e f r o m C o n g r e s s . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) e m p o w e r s t h e C o u r t t o r e v i e w a t a x p a y e r ' s s t a n d - a l o n e p e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e t a x p a y e r ' s a d m i n i s t r a t i v e c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( e ) . P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - ( A ) I n g e n e r a l . - - I n a d d i t i o n t o a n y o t h e r r e m e d y p r o v i d e d b y l a w , t h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d * * * [ t i m e l y ] I p a r s e t h e q u o t e d t e x t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) i n t o t h e s e p a r a t e s t a t e m e n t s w h i c h C o n g r e s s h a s c a r e f u l l y c h o s e n t o p r e s c r i b e u n d e r t h e h e a d i n g " P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t " . T h e p l a i n r e a d i n g o f e a c h o f t h e s e s t a t e m e n t s e s t a b l i s h e s t h e p r e r e q u i s i t e t o t h e C o u r t ' s o b t a i n i n g j u r i s d i c t i o n i n t h e c a s e o f a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n . T h e m a j o r i t y r e a d s t h e s e s t a t e m e n t s d i f f e r e n t l y , i n f a c t , d e c l i n i n g t o a p p l y m a n y o f t h e s t a t e m e n t s i n o r d e r t o - 3 0 - r e a c h a c o n c l u s i o n t h a t t h e m a j o r i t y c o n s i d e r s m o r e p r a c t i c a l t h a n t h e p l a i n m e a n i n g a p p l i c a t i o n t h a t t h e t e x t d e m a n d s . A s e x p l a i n e d b y t h e m a j o r i t y , s o m e o f t h e s e s t a t e m e n t s e i t h e r d o n o t a p p l y t o a f i n d i n g t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e o r a r e s t a t u t o r y s u r p l u s a g e . A l t h o u g h i n t h e l a t t e r r e g a r d t h e m a j o r i t y i s c a r e f u l n o t t o u s e t h e t e r m " s u r p l u s a g e " , t h e m a j o r i t y d e c l i n e s t o a p p l y p a r t o f t h e s t a t e m e n t s a s s e r t i n g t h a t t h e l a n g u a g e t h e r e i n m u s t a p p l y i n a l l c a s e s . S u c h r e a s o n i n g i s a k i n t o l a b e l i n g t h e p a r t s s u r p l u s a g e . I s u m m a r i z e a p l a i n r e a d i n g o f t h e s e p a r a t e s t a t e m e n t s a n d t h e m a j o r i t y ' s r e a d i n g o f t h e s e s t a t e m e n t s a s f o l l o w s : S t a t u t o r y T e x t I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d A P l a i n R e a d i n g I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m u s t f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g t a x p a y e r i s a n i n d i v i d u a l . I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m u s t f i n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s a s s e r t e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l . M a j o r i t y ' s R e a d i n g I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m u s t f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g t a x p a y e r i s a n i n d i v i d u a l . I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t n e v e r n e e d f i n d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a s a s s e r t e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l . T h i s l a n g u a g e i s n o t a j u r i s d i c t i o n a l r e q u i r e m e n t . W h e n a n i n d i v i d u a l - 3 1 - a n d w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y * * * t h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m u s t f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l m a d e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . A s t h i s C o u r t s t a t e d i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 3 1 ( 2 0 0 0 ) , " b e f o r e a n i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h i s c o u r t f o r r e v i e w o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , i n c l u d i n g r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( f ) , s u c h i n d i v i d u a l m u s t m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) a n d / o r ( c ) . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m u s t f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l i s t h e s a m e i n d i v i d u a l p e t i t i o n s t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t m a y a l w a y s d e c i d e w h e t h e r t h e i n d i v i d u a l q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 a s t o e i t h e r a d e f i c i e n c y o r a n u n d e r p a y m e n t . I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t n e v e r n e e d f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l m a d e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . T h i s l a n g u a g e i s s u r p l u s a g e i n t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m u s t a l w a y s , i n c l u d i n g w h e r e t h e i n d i v i d u a l h a s r e q u e s t e d o n l y e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t r e a t t h e i n d i v i d u a l ' s r e q u e s t a s a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) a n d ( c ) . T h i s t r e a t m e n t i p s o f a c t o m e e t s t h e r e q u i r e m e n t o f t h i s l a n g u a g e . I n o r d e r t o a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t n e v e r n e e d f i n d t h a t t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l i s t h e i n d i v i d u a l a g a i n s t - 3 2 - 1 A s d i s c u s s e d i n f r a , C o n g r e s s p r o v i d e d i n s e c . 6 0 1 5 t h r e e ( c o n t i n u e d . . . ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d * * * [ t i m e l y ] . a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y w a s a s s e r t e d a n d w h o m a d e t h e e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . T h e " i n d i v i d u a l " r e f e r e n c e d i n t h i s l a n g u a g e i s t h e s a m e " i n d i v i d u a l " d e s c r i b e d i n t h e p r e f a t o r y l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . W h e n t h e i n d i v i d u a l d e s c r i b e d i n t h e p r e f a t o r y l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , a n d t h e C o u r t t h e r e f o r e h a s j u r i s d i c t i o n , t h e C o u r t m a y d e c i d e t h a t t h e i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o a n y f o r m o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . w h o m a d e f i c i e n c y i s a s s e r t e d o r w h o m a d e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . T h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n w h e n e v e r a n i n d i v i d u a l p e t i t i o n s t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o d e c i d e a n y c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e " i n d i v i d u a l " w h o m a y p e t i t i o n t h e C o u r t i s n o t n e c e s s a r i l y t h e s a m e " i n d i v i d u a l " d e s c r i b e d i n t h e p r e f a t o r y l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . T h e p h r a s e " u n d e r t h i s s e c t i o n " m e a n s t h a t t h e C o u r t m a y d e c i d e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a s t o a n y p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l w h o f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) . A s I s e e i t , t h e c o n t r o l l i n g f a c t i n t h i s c a s e i s t h a t p e t i t i o n e r r e q u e s t e d f r o m t h e C o m m i s s i o n e r s o l e l y e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . 1 T h e m a j o r i t y s e e s i t d i f f e r e n t l y . - 3 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) d i s t i n c t t y p e s o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y , t h e f i r s t i n s e c . 6 0 1 5 ( b ) , t h e s e c o n d i n s e c . 6 0 1 5 ( c ) , a n d t h e t h i r d i n s e c . 6 0 1 5 ( f ) . C o n g r e s s r e f e r r e d t o t h e s e r e s p e c t i v e t y p e s o f r e l i e f a s m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f c o n t a i n e d i n t h e H o u s e b i l l , t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n c o n t a i n e d i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t , a n d e q u i t a b l e r e l i e f c o n t a i n e d i n t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t . T h e m a j o r i t y m a k e s n o m e n t i o n o f t h e d i s t i n c t i o n t h a t C o n g r e s s d r e w b e t w e e n t h e s e t h r e e t y p e s o f r e l i e f , a d i s t i n c t i o n w h i c h , a s d i s c u s s e d h e r e i n , h a s b e e n r e c o g n i z e d n o t o n l y b y C o n g r e s s , b u t b y t h e J o i n t C o m m i t t e e o f T a x a t i o n a n d t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t a s w e l l . A s I r e a d t h e m a j o r i t y o p i n i o n , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s c a s e i n v o l v i n g s o l e l y e q u i t a b l e r e l i e f i s f o u n d i n t h e f a c t t h a t t h e S e n a t e a m e n d m e n t g a v e t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n o v e r a l l f o r m s o f r e l i e f s e t f o r t h i n t h e a m e n d m e n t a n d " T h e S e n a t e a m e n d m e n t * * * [ i n c l u d e d ] a n ' E q u i t a b l e R e l i e f ' p r o v i s i o n s i m i l a r t o w h a t i s n o w c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) " . M a j o r i t y o p . p . 1 1 . I d i s a g r e e w i t h t h e m a j o r i t y t h a t t h e S e n a t e a m e n d m e n t g a v e t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n o v e r a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) i n t h e c a s e o f a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n . T h e S e n a t e ' s e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n w a s n e v e r a d o p t e d b y t h e c o n f e r e e s . T h e m e r e f a c t t h a t t h e S e n a t e a m e n d m e n t m a y h a v e b e e n " s i m i l a r " t o t h e c o n f e r e e s ' e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n , a n a s s e r t i o n m a d e b y t h e m a j o r i t y b u t t o w h i c h I d i s a g r e e ( b u t f o r t h e f a c t t h a t b o t h p r o v i s i o n s a r e c a l l e d " e q u i t a b l e r e l i e f " ) , d o e s n o t m e a n t h a t t h e c o n f e r e e s i n t e n d e d t h a t t h e i r e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n , w h i c h w a s n o t c o n t a i n e d i n e i t h e r t h e H o u s e b i l l o r t h e S e n a t e a m e n d m e n t , w o u l d f o l l o w t h e j u r i s d i c t i o n a l r u l e s s e t f o r t h i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t . T h e e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n c o n t a i n e d i n s e c . 6 0 1 5 ( f ) a r o s e i n c o n f e r e n c e , a n d t h e c o n f e r e e s n e v e r p r o v i d e d t h a t t h e C o u r t w o u l d h a v e j u r i s d i c t i o n a s t o t h a t p r o v i s i o n i n t h e c a s e o f a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n . T h e m a j o r i t y c o n c l u d e s t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e b e c a u s e , t h e y f i n d , t h e C o m m i s s i o n e r ( 1 ) t r e a t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t s o l e l y f o r e q u i t a b l e r e l i e f a s a r e q u e s t f o r a l l t h r e e t y p e s o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 a n d ( 2 ) c o n s i d e r e d w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e d f o r a n y o f t h o s e t y p e s o f r e l i e f . T h e m a j o r i t y u n d e r s t a n d s t h a t t h e s o - f o u n d C o m m i s s i o n e r ' s t r e a t m e n t o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t i s d i c t a t e d b y t h e - 3 4 - 2 I u n d e r s t a n d t h a t p r o p o s e d r e g u l a t i o n s a r e n o t b i n d i n g o n t h i s C o u r t . C a n t e r b u r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 2 3 , 2 4 6 n . 1 8 ( 1 9 9 2 ) . I n t h e i n s t a n t s e t t i n g , h o w e v e r , t h e r e f e r e n c e d p r o p o s e d r e g u l a t i o n s s p e a k l o u d l y a s t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s " b e l i e f " a s t o t h e f o r m s o f r e l i e f t h a t h e w i l l c o n s i d e r w h e n a t a x p a y e r s u c h a s p e t i t i o n e r r e q u e s t s u n d e r s e c . 6 0 1 5 s o l e l y e q u i t a b l e r e l i e f . C o m m i s s i o n e r ' s b e l i e f t h a t t h e " C o m m i s s i o n e r m u s t f i r s t e x a m i n e b o t h s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s b e f o r e d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) " . M a j o r i t y o p . p . 6 . T h e m a j o r i t y ' s u n d e r s t a n d i n g o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s b e l i e f i s a t o d d s w i t h t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t ' s f o r m a t i o n o f p r o c e d u r a l r u l e s b y w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o c e s s r e q u e s t s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . S p e c i f i c a l l y , f o l l o w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t i s s u e d p r o p o s e d r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 0 1 5 t o t h e c o n t r a r y o f t h e m a j o r i t y ' s f i n d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r t r e a t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t s o l e l y f o r e q u i t a b l e r e l i e f a s a c l a i m f o r a l l t h r e e t y p e s o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 2 T h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s p r o v i d e i n c o n s i s t e n t l y w i t h t h e m a j o r i t y ' s u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w i l l n o t c o n s i d e r w h e t h e r a t a x p a y e r r e q u e s t i n g r e l i e f s o l e l y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . S e e s e c . 1 . 6 0 1 5 - 1 ( a ) ( 2 ) , P r o p o s e d I n c o m e T a x R e g s . , 6 6 F e d . R e g . 3 8 9 4 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) ( " I f a r e q u e s t i n g s p o u s e s e e k s r e l i e f o n l y u n d e r § 1 . 6 0 1 5 - 4 [ e q u i t a b l e r e l i e f ] , t h e S e c r e t a r y m a y n o t g r a n t r e l i e f u n d e r - 3 5 - § 1 . 6 0 1 5 - 2 [ m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f ] o r § 1 . 6 0 1 5 - 3 [ t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n ] . " ) ; s e e a l s o N o t i c e o f P r o p o s e d R u l e m a k i n g , 6 6 F e d . R e g . 3 8 9 1 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) ( " I f a s p o u s e r e q u e s t s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a l o n e , r e l i e f w i l l o n l y b e c o n s i d e r e d u n d e r t h a t s e c t i o n . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) ) . A l t h o u g h t h e m a j o r i t y r e c o g n i z e s t h a t t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t h a s i s s u e d p r o p o s e d r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , t h e m a j o r i t y m a k e s n o r e f e r e n c e t o t h e S e c r e t a r y ' s i n t e r p r e t a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 a s s e t f o r t h i n t h i s p o r t i o n o f t h e p r o p o s e d r e g u l a t i o n s . T h i s p o r t i o n , i f f i n a l i z e d a s p r o p o s e d , w i l l s t a b t h e h e a r t o f t h e m a j o r i t y ' s r e a s o n i n g t h a t : i n e v e r y c a s e w h e r e t h e t a x p a y e r s u b m i t s a r e q u e s t t o t h e C o m m i s s i o n e r f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , a n d s u c h r e q u e s t i n c l u d e s a c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t f i r s t e x a m i n e b o t h s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s b e f o r e d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . [ M a j o r i t y o p . p . 6 . ] I n a n o t h e r r e c e n t c a s e , L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 9 1 ( 2 0 0 1 ) ( L a r o , J . , d i s s e n t i n g ) , I d i s s e n t e d t o t h e C o u r t ' s s i m i l a r r e f u s a l t o r e c o g n i z e w h a t I b e l i e v e d w a s a l e g i s l a t i v e m a n d a t e t h a t t a x p a y e r s b e a f f o r d e d f a c e - t o - f a c e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ( C D P ) h e a r i n g s u p o n a l l p r o p e r r e q u e s t s . T h a t m a n d a t e h a d b e e n r e c o g n i z e d b y t h e U . S . D e p a r t m e n t o f J u s t i c e , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f C h i e f C o u n s e l , a n d t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s . T h e C o u r t ' s i n t e r p r e t a t i o n c o n t r a r y t o m y b e l i e f w a s l a t e r e r o d e d b y t h e - 3 6 - T r e a s u r y D e p a r t m e n t ' s r e l e a s e o f f i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , p r o v i d i n g i n r e l e v a n t p a r t t h a t a t a x p a y e r m a y d e m a n d a f a c e - t o - f a c e C D P h e a r i n g . S e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( d ) ( 2 ) , Q & A - D 6 a n d D 7 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n c o n t r a s t t o t h e m a j o r i t y , t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t h a s a p p a r e n t l y r e c o g n i z e d h e r e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s a s s e r t i o n o f a d e f i c i e n c y a n d t h e t a x p a y e r ' s m a k i n g o f a n a f f i r m a t i v e e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) a r e b o t h p r e r e q u i s i t e s t o r e l i e f u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s a n d t h a t t h e f a i l u r e t o m e e t e i t h e r p r e r e q u i s i t e f o r e c l o s e s a n y n e e d t o " f i r s t e x a m i n e b o t h s u b s e c t i o n s ( b ) a n d ( c ) t o d e t e r m i n e w h e t h e r r e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r t h o s e s u b s e c t i o n s " . S e e a l s o F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 3 1 ( 2 0 0 0 ) , w h e r e a t t h e C o u r t s t a t e d : " w e c o n c l u d e , b e f o r e a n i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h i s c o u r t f o r r e v i e w o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , i n c l u d i n g r e l i e f u n d e r s u b s e c t i o n ( f ) , s u c h i n d i v i d u a l m u s t m a k e a n e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) a n d / o r ( c ) . " T h i s C o u r t i s n o t a C o u r t o f u n l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . T o t h e c o n t r a r y , t h i s C o u r t i s a l e g i s l a t i v e l y c r e a t e d ( A r t i c l e I ) C o u r t t h a t m u s t a c q u i r e j u r i s d i c t i o n d i r e c t l y f r o m C o n g r e s s . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 1 U . S . 8 6 8 , 8 7 0 ( 1 9 9 1 ) ; D a v i d D u n g L e , M . D . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 6 8 , 2 6 9 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 2 F e d . A p p x . 8 3 7 ( 9 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; s e e a l s o s e c . 7 4 4 2 . W h e n t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r a n i s s u e , t h e C o u r t d o e s n o t h a v e t h e p o w e r t o d e c i d e i t . I n s . C o r p . o f I r . , L t d . v . C o m p a g n i e d e s - 3 7 - B a u x i t e s d e G u i n e e , 4 5 6 U . S . 6 9 4 , 7 0 2 ( 1 9 8 2 ) ; W i l l i a m s v . S e c y . o f N a v y , 7 8 7 F . 2 d 5 5 2 , 5 5 7 ( F e d . C i r . 1 9 8 6 ) ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 2 1 5 , 2 1 7 - 2 1 8 ( 1 9 8 2 ) . T h e C o u r t m a y n o t a c q u i r e j u r i s d i c t i o n u p o n t h e c o n s e n t o f t h e p a r t i e s , C a l i f o r n i a v . L a R u e , 4 0 9 U . S . 1 0 9 , 1 1 2 n . 3 ( 1 9 7 2 ) , o r t h r o u g h s o m e e q u i t a b l e p r i n c i p l e s u c h a s e s t o p p e l , A m . F i r e & C a s . C o . v . F i n n , 3 4 1 U . S . 6 , 1 7 - 1 8 ( 1 9 5 1 ) ; F l i g h t A t t e n d a n t s A g a i n s t U A L O f f s e t v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 5 F . 3 d 5 7 2 , 5 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 9 9 ) . T h e C o u r t ' s d e c i s i o n a s t o a n i s s u e o v e r w h i c h i t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n i s v o i d , R u h r g a s A G v . M a r a t h o n O i l C o . , 5 2 6 U . S . 5 7 4 , 5 8 3 ( 1 9 9 9 ) ; S t e e l C o . v . C i t i z e n s f o r B e t t e r E n v t . , 5 2 3 U . S . 8 3 , 1 0 1 - 1 0 2 ( 1 9 9 8 ) , a n d m a y b e c h a l l e n g e d a t a n y t i m e , i n c l u d i n g u p o n a p p e a l , I n s . C o r p . o f I r . , L t d . v . C o m p a g n i e d e s B a u x i t e s d e G u i n e e , s u p r a a t 7 0 2 . C o n g r e s s a d d e d s e c t i o n 6 0 1 5 t o t h e C o d e a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 , i n o r d e r t o e x p a n d t h e r e l i e f a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y ( j o i n t l i a b i l i t y ) o n a j o i n t r e t u r n . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 9 1 ; H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t I ) a t 6 1 ( 1 9 9 7 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 4 3 3 . E a c h s p o u s e w h o f i l e s a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i s g e n e r a l l y r e s p o n s i b l e f o r t h e a c c u r a c y o f t h a t r e t u r n a n d i s s u b j e c t t o j o i n t l i a b i l i t y f o r t a x d e f i c i e n c i e s s t e m m i n g t h e r e f r o m . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . S u c h i s t h e - 3 8 - 3 T h e c o n g r e s s i o n a l c o m m i t t e e m e m b e r s u s e d t h e s h o r t h a n d " i n n o c e n t s p o u s e " t o r e f e r t o a n i n d i v i d u a l w h o q u a l i f i e d f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) a n d , i n t h e c a s e o f t h e c o n f e r e e s a n d t h e H o u s e c o m m i t t e e m e m b e r s , u n d e r i t s s u c c e s s o r , s e c . 6 0 1 5 ( b ) . E . g . , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 , 2 5 1 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 1 0 0 3 , 1 0 0 5 ; S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 5 5 - 5 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 9 1 - 5 9 2 ; H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t I ) a t 6 1 - 6 2 ( 1 9 9 7 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 4 3 3 - 4 3 4 . A l t h o u g h f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) d i d n o t a c t u a l l y u s e t h a t t e r m , t h e c o u r t s a n d a t l e a s t o n e p r e v i o u s l e g i s l a t i v e c o m m i t t e e d i d . T h e t e r m " i n n o c e n t s p o u s e " w a s a p p a r e n t l y s p a w n e d i n S p a n o s v . U n i t e d S t a t e s , 2 1 2 F . S u p p . 8 6 1 ( D . M d . 1 9 6 3 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t , a n d r e m a n d e d 3 2 3 F . 2 d 1 0 8 ( 4 t h C i r . 1 9 6 3 ) . T h e r e , t h e c o u r t d e s c r i b e d a t a x p a y e r w h o h a d f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h h e r h u s b a n d a s a n " i n n o c e n t s p o u s e " a f t e r n o t i n g t h a t t h e t a x p a y e r a t h a n d " h a d n o i n c o m e o f h e r o w n a n d * * * w a s i n n o c e n t o f h e r h u s b a n d ' s f r a u d u l e n t ( c o n t i n u e d . . . ) c a s e e v e n w h e n o n l y o n e o f t h e s p o u s e s e a r n e d t h e w a g e s o r i n c o m e s h o w n o n t h e r e t u r n . C o n g r e s s b e l i e v e d t h a t r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w a s d i f f i c u l t t o o b t a i n u n d e r t h e l a w t h a t p r e c e d e d t h e R R A 1 9 9 8 ; i . e . , f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . C o n g r e s s r e c o g n i z e d t h a t j o i n t l i a b i l i t y m a y b e u n j u s t i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s . C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 2 F . 3 d 3 2 6 , 3 3 1 ( 2 0 0 2 ) , a f f g . 1 1 5 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) . T h r o u g h s e c t i o n 6 0 1 5 , C o n g r e s s a u t h o r i z e d r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y i n t h r e e d i s t i n c t c a s e s . I d . F i r s t , s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) r e l i e v e s a n i n d i v i d u a l o f j o i n t l i a b i l i t y w h e n h e o r s h e m e e t s t h e f i v e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) . R e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , w h i c h i s s i m i l a r t o t h e r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d t o w h i c h t h e c o n f e r e e s r e f e r r e d a s m o d i f i e d ( o r s o m e t i m e s e x p a n d e d ) " i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f " , 3 H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 5 1 , 2 5 4 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . - 3 9 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) f a i l u r e t o f i l e a f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 5 5 w h e n i t w a s d u e . " I d . a t 8 6 2 , 8 6 4 . T h i s C o u r t a n d t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t l a t e r r e p e a t e d t h e t e r m w h i l e p a s s i n g o n t h e j o i n t l i a b i l i t y o f a t a x p a y e r w h o h a d f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h h e r s p o u s e . E . g . , H u e l s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 6 F . 2 d 4 7 7 , 4 7 9 ( 6 t h C i r . 1 9 6 9 ) , r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 9 5 ; W e n k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 6 - 2 4 0 . T h e t e r m a l s o a p p e a r s i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g t h e e n a c t m e n t o f f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , S . R e p t . 9 1 - 1 5 3 7 ( 1 9 7 0 ) , 1 9 7 1 - 1 C . B . 6 0 6 , a n d m a n y s u b s e q u e n t c o u r t o p i n i o n s d i s c u s s i n g t h e f o r m e r s e c t i o n , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 , 2 0 6 ( 1 9 7 1 ) ; F e l d m a n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 F . 3 d 1 1 2 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 7 ; K r o h v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 3 8 3 ( 1 9 9 2 ) ( C o u r t r e v i e w e d ) . 1 0 0 5 , 1 0 0 8 , r e q u i r e s a n a f f i r m a t i v e e l e c t i o n b y t h e t a x p a y e r , s e c . 6 0 1 5 ( a ) ( 1 ) , a n d t h e p r e s e n c e o f a d e f i c i e n c y , e . g . , s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) ( j o i n t r e t u r n m u s t c o n t a i n a n " u n d e r s t a t e m e n t o f t a x " ) ; s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) ( f a c t f i n d e r m u s t c o n c l u d e a s a p r e r e q u i s i t e t o m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f t h a t i t i s " i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r [ p e t i t i o n i n g s p o u s e ] i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t " ) . S e c o n d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) a l l o w s c e r t a i n i n d i v i d u a l s t o e l e c t t o l i m i t t h e i r p e r s o n a l l i a b i l i t y t o t h e a m o u n t t h a t w a s " p r o p e r l y a l l o c a b l e " t o t h e m . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) ( A ) . I n o r d e r t o q u a l i f y f o r t h i s s e c o n d t y p e o f r e l i e f , w h i c h w a s n o t a v a i l a b l e u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) a n d t o w h i c h t h e c o n f e r e e s r e f e r r e d a s t h e " s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n " , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 , t h e t a x p a y e r s w h o f i l e d t h e j o i n t r e t u r n m u s t b e n o l o n g e r m a r r i e d , o r b e l e g a l l y s e p a r a t e d , o r h a v e b e e n l i v i n g a p a r t f o r a - 4 0 - 1 2 - m o n t h p e r i o d . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) . R e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , l i k e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , r e q u i r e s a n a f f i r m a t i v e e l e c t i o n b y t h e t a x p a y e r , s e c . 6 0 1 5 ( a ) ( 2 ) , a n d t h e p r e s e n c e o f a d e f i c i e n c y , e . g . , s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) ( a n i n d i v i d u a l w h o m a k e s t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n i s l i a b l e f o r a " d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e [ j o i n t ] r e t u r n * * * [ i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d ] t h e p o r t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l " ) . T h i r d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w h e n n e i t h e r o f t h e f i r s t t w o t y p e s o f r e l i e f i s a v a i l a b l e . R e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , w h i c h t h e c o n f e r e e s r e f e r r e d t o a s " e q u i t a b l e r e l i e f " , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 , w a s n o t a v a i l a b l e u n d e r f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . I n c o n t r a s t w i t h t h e o t h e r t w o t y p e s o f r e l i e f , e q u i t a b l e r e l i e f d o e s n o t r e q u i r e t h e p r e s e n c e o f a d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t i s a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n , F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) , t h a t w a s f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) s e e k i n g o n l y e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . B y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t h e r 1 9 9 5 j o i n t r e t u r n d i d n o t g e n e r a t e a d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r , n o r h a s s h e e v e r s o u g h t , m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f o r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , r e s p e c t i v e l y . T h i s c a s e i s t h e f i r s t i n s t a n c e w h e r e t h i s C o u r t h a s d e c i d e d w h e t h e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) a l l o w s t h e - 4 1 - 4 I u s e t h e t e r m " n o n d e f i c i e n c y c a s e " t o r e f e r t o a c a s e s u c h a s t h i s w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t t h e t a x p a y e r , t h e t a x p a y e r h a s n e v e r f i l e d w i t h t h e C o m m i s s i o n e r a n e l e c t i o n f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , a n d t h e t a x p a y e r p e t i t i o n s t h e C o u r t s e e k i n g s o l e l y e q u i t a b l e r e l i e f a s t o a n u n d e r p a y m e n t o f t a x . C o u r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r i n a n o n d e f i c i e n c y c a s e 4 i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T h e C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) w h e n t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e p r o c e e d i n g s b y v i r t u e o f a n o t h e r s p e c i f i c g r a n t o f a u t h o r i t y . E . g . , F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( C o u r t d e c i d e d c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n a p r o c e e d i n g s u b j e c t t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o a c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 ( 2 0 0 0 ) ( C o u r t d e c i d e d c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i n a p r o c e e d i n g s u b j e c t t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y ) . I n o r d e r t o d e c i d e t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e , I s e t m y f o c u s o n t h e t e x t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) w h i l e b e a r i n g i n m i n d t h e t e x t o f t h e s t a t u t e a s a w h o l e a n d t h e s t a t u t o r y s c h e m e c r a f t e d b y C o n g r e s s f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . F D A v . B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . , 5 2 9 U . S . 1 2 0 , 1 3 2 - 1 3 3 ( 2 0 0 0 ) . I c o n s t r u e t h e r e l e v a n t t e x t w i t h r e f e r e n c e t o i t s l e g i s l a t i v e - 4 2 - 5 W h e r e a s t h e m a j o r i t y o p i n i o n r e c o g n i z e s s i m i l a r r u l e s o f s t a t u t o r y c o n s t r u c t i o n , i t d o e s s o o n l y a s t o i t s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e 2 0 0 1 a m e n d m e n t , m a j o r i t y o p . p p . 1 4 - 1 5 , c h o o s i n g t o r e s t i t s a n a l y s i s p r i m a r i l y o n t h i s C o u r t ' s d e c i s i o n s i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 ( 2 0 0 0 ) . I n c o n t r a s t w i t h t h e c a s e h e r e , h o w e v e r , ( c o n t i n u e d . . . ) h i s t o r y p r i m a r i l y t o l e a r n t h e p u r p o s e o f t h e s t a t u t e a n d , i f n e c e s s a r y , t o r e s o l v e a n y a m b i g u i t y i n t h e w o r d s p r e s c r i b e d i n t h e t e x t . L a n d g r a f v . U S I F i l m P r o d s . , 5 1 1 U . S . 2 4 4 ( 1 9 9 4 ) ; U n i t e d S t a t e s v . A m . T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . 5 3 4 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 1 9 4 0 ) ; A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 , 7 ( 2 0 0 2 ) . I a p p l y t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e w o r d s p r e s c r i b e d i n t h e t e x t u n l e s s I f i n d t h a t a w o r d ' s p l a i n m e a n i n g i s i n e s c a p a b l y a m b i g u o u s . C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 4 ( 1 9 9 3 ) ; G a r c i a v . U n i t e d S t a t e s , 4 6 9 U . S . 7 0 , 7 6 n . 3 ( 1 9 8 4 ) ; V e n t u r e F u n d i n g , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 2 3 6 , 2 4 1 - 2 4 2 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 9 8 F . 3 d 2 4 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; s e e a l s o E x p a r t e C o l l e t t , 3 3 7 U . S . 5 5 ( 1 9 4 9 ) . I u n d e r s t a n d t h a t t h e C o u r t ' s " t a s k i s t o g i v e e f f e c t t o t h e w i l l o f C o n g r e s s , a n d w h e r e i t s w i l l h a s b e e n e x p r e s s e d i n r e a s o n a b l y p l a i n t e r m s , ' t h a t l a n g u a g e m u s t o r d i n a r i l y b e r e g a r d e d a s c o n c l u s i v e . ' " G r i f f i n v . O c e a n i c C o n t r a c t o r s , I n c . , 4 5 8 U . S . 5 6 4 , 5 7 0 ( 1 9 8 2 ) ( q u o t i n g C o n s u m e r P r o d . S a f e t y C o m m n . v . G T E S y l v a n i a , I n c . , 4 4 7 U . S . 1 0 2 , 1 0 8 ( 1 9 8 0 ) ) . I " p r e s u m e t h a t a l e g i s l a t u r e s a y s i n a s t a t u t e w h a t i t m e a n s a n d m e a n s i n a s t a t u t e w h a t i t s a y s t h e r e . " C o n n . N a t l . B a n k v . G e r m a i n , 5 0 3 U . S . 2 4 9 , 2 5 3 - 2 5 4 ( 1 9 9 2 ) . 5 - 4 3 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) n e i t h e r o f t h o s e t w o c a s e s i n v o l v e d a n e l e c t i o n m a d e s o l e l y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) o r , m o r e i m p o r t a n t l y , r e q u i r e d t h a t t h e C o u r t l o o k s o l e l y t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) f o r i t s j u r i s d i c t i o n . 6 A s t o t h i s s e c o n d e l e m e n t , t h e s t a t u t e p r o v i d e s e x p l i c i t l y t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n a t t a c h e s o n l y t o t h o s e c a s e s w h e r e " a n i n d i v i d u a l * * * e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y " . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . T h u s , e v e n w e r e t h e C o m m i s s i o n e r t o t r e a t a t a x p a y e r w h o d i d n o t m a k e s u c h a n e l e c t i o n a s o n e w h o d i d , a t r e a t m e n t w h i c h a s m e n t i o n e d s u p r a t h e T r e a s u r y D e p a r t m e n t ' s p r o p o s e d r e g u l a t i o n s f o r b i d , t h a t t r e a t m e n t , c o n t r a r y t o t h e m a j o r i t y ' s t h i n k i n g , w o u l d n o t b e e n o u g h t o m e e t t h i s s e c o n d e l e m e n t . 7 I r e a d t h e p h r a s e " u n d e r t h i s s e c t i o n " i n l i g h t o f t h e ( c o n t i n u e d . . . ) I a m u n a b l e t o f i n d i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) a n y g r a n t o f j u r i s d i c t i o n t o t h e C o u r t t o d e c i d e i n a n o n d e f i c i e n c y c a s e a r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p l a i n t e r m s t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n r e s t s u p o n ( 1 ) t h e a s s e r t i o n o f a d e f i c i e n c y a g a i n s t a t a x p a y e r , ( 2 ) t h e t a x p a y e r ' s m a k i n g o f a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) , 6 a n d ( 3 ) t h e t a x p a y e r ' s t i m e l y p e t i t i o n i n g t h e C o u r t t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . A b s e n t a f i n d i n g t h a t a l l o f t h e s e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t , I c o n c l u d e t h a t t h e C o u r t l a c k s t h e r e q u i s i t e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W h e n , o n t h e o t h e r h a n d , a l l o f t h e s e r e q u i r e m e n t s a r e m e t , I c o n c l u d e t h a t t h e C o u r t i s e m p o w e r e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) " t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n [ s e c t i o n 6 0 1 5 ] " . 7 T h a t r e l i e f c o u l d i n c l u d e , w h e r e a p p l i c a b l e , - 4 4 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) t e x t o f t h e s t a t u t e a s a w h o l e a n d t h e s t a t u t o r y s c h e m e c r a f t e d b y C o n g r e s s f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . S e e F D A v . B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . , 5 2 9 U . S . 1 2 0 , 1 3 2 - 1 3 3 ( 2 0 0 0 ) . I c o n c l u d e t h a t t h e p h r a s e d o e s n o t e m p o w e r t h e C o u r t t o c o n s i d e r g r a n t i n g t o a n y i n d i v i d u a l a n y f o r m o f r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r s e c . 6 0 1 5 s i m p l y b e c a u s e t h e i n d i v i d u a l p e t i t i o n s t h e C o u r t f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . I n s t e a d , i n a s t a n d a l o n e p r o c e e d i n g s u c h a s t h i s , C o n g r e s s h a s a l l o w e d t h e C o u r t t o p r o v i d e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 o n l y t o a n i n d i v i d u a l d e s c r i b e d i n s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . I c o n s t r u e C o n g r e s s ' s u s e o f t h e t e r m " t h e i n d i v i d u a l " i n s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) t o r e f e r o n l y t o t h o s e i n d i v i d u a l s d e s c r i b e d i n s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ; i . e . , " a n i n d i v i d u a l a g a i n s t [ 1 ] w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d [ 2 ] w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y " . 8 I a l s o n o t e t h a t t h e v e r s i o n o f s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) t h a t t h e C o u r t a p p l i e d i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , h a s s i n c e b e e n a m e n d e d b y i n s e r t i n g a f t e r " i n d i v i d u a l " , t h e w o r d s " a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d " . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ( C A A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , a p p . G , s e c . 3 1 3 ( a ) ( 3 ) ( A ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 1 ( 2 0 0 0 ) . T h a t a m e n d m e n t i s a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e i n t h a t i t " s h a l l t a k e e f f e c t o n t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t " ( c o n t i n u e d . . . ) m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n , a n d e q u i t a b l e r e l i e f . T h e m a j o r i t y o p i n i o n r e s t s p r i m a r i l y o n t h e f a c t t h a t t h e C o u r t h a s h e l d p r e v i o u s l y i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . A s I r e a d t h e m a j o r i t y ' s o p i n i o n , t h o s e d e c i s i o n s c o m p e l t h e c o n c l u s i o n t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . I d i s a g r e e . T h e c a s e s o f F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a r e f a c t u a l l y d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e s e t t i n g a t h a n d . 8 A l t h o u g h i t i s t r u e t h a t b o t h o f t h o s e c a s e s - 4 5 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) ( D e c . 2 1 , 2 0 0 0 ) . C A A a p p . G , s e c . 3 1 3 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 . r e q u i r e d t h e C o u r t ' s c o n s i d e r a t i o n o f a s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f , t h e f a c t o f t h e m a t t e r i s t h a t n e i t h e r c a s e a r o s e i n a n o n d e f i c i e n c y s e t t i n g . T h e t a x p a y e r i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , r a i s e d t h e s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s s u e a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . A c c o r d E s t a t e o f W e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 8 4 ( 2 0 0 1 ) ( t a x p a y e r r a i s e d q u a l i f i c a t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a n i n t e r e s t a b a t e m e n t p r o c e e d i n g ) . T h e t a x p a y e r i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , r a i s e d t h e s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s s u e i n c o n n e c t i o n w i t h a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) f o r r e l i e f f r o m a d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r , b y c o n t r a s t , h a s n e v e r h a d a d e f i c i e n c y f o r t h e r e l e v a n t y e a r a n d h a s n e v e r m a d e a n e l e c t i o n . P e t i t i o n e r s i m p l y a s k s t h e C o u r t t o g r a n t h e r e q u i t a b l e r e l i e f f r o m a n u n d e r p a y m e n t o f t h e t a x r e p o r t e d o n h e r r e t u r n . A l t h o u g h t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o a s t a t u t e i s s e c o n d a r y w h e n t h e C o u r t c a n a p p l y t h e p l a i n m e a n i n g o f u n a m b i g u o u s s t a t u t o r y t e x t , I r e c o g n i z e t h a t u n e q u i v o c a l e v i d e n c e o f a c l e a r l e g i s l a t i v e i n t e n t m a y s o m e t i m e s o v e r r i d e a p l a i n m e a n i n g i n t e r p r e t a t i o n a n d l e a d t o a d i f f e r e n t r e s u l t . C o n s u m e r P r o d . S a f e t y C o m m n . v . G T E S y l v a n i a , I n c . , s u p r a a t 1 0 8 ; s e e a l s o A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 , 1 7 ( 2 0 0 2 ) . H e r e , t h e l e g i s l a t i v e - 4 6 - h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 s u p p o r t s m y c o n c l u s i o n a n d c o n f l i c t s w i t h t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n . S e c t i o n 6 0 1 5 f i n d s i t s r o o t s i n t h e H o u s e . T h e H o u s e C o m m i t t e e o n W a y s a n d M e a n s w a s c o n c e r n e d w i t h t h e a d e q u a c y o f t h e n - p r e s e n t l a w o n r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r t a x , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s i n t h a t t h e r e l i e f w a s a f f o r d e d o n l y t o i n d i v i d u a l s w h o q u a l i f i e d a s i n n o c e n t s p o u s e s . T h e c o m m i t t e e v i e w e d t h e l a w a s " i n a d e q u a t e " i n t h a t " i t i s i n a p p r o p r i a t e t o l i m i t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f o n l y t o t h e m o s t e g r e g i o u s c a s e s w h e r e t h e u n d e r s t a t e m e n t i s l a r g e a n d t h e t a x p o s i t i o n t a k e n i s g r o s s l y e r r o n e o u s . " H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t 1 ) , s u p r a a t 6 1 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 4 3 3 . T h e c o m m i t t e e b e l i e v e d t h a t " p a r t i a l i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s , * * * t h a t a l l t a x p a y e r s s h o u l d h a v e a c c e s s t o t h e T a x C o u r t i n r e s o l v i n g d i s p u t e s c o n c e r n i n g t h e i r s t a t u s a s a n i n n o c e n t s p o u s e * * * [ a n d ] t h a t t a x p a y e r s n e e d t o b e b e t t e r i n f o r m e d o f t h e i r r i g h t t o a p p l y f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e c a s e s " . I d . T h e H o u s e b i l l m a d e " i n n o c e n t s p o u s e s t a t u s e a s i e r t o o b t a i n . " I d . T h e H o u s e c o m m i t t e e r e p o r t e x p l a i n s t h e r e l e v a n t p a r t s o f t h e H o u s e b i l l a s f o l l o w s : T h e b i l l e l i m i n a t e s a l l o f t h e u n d e r s t a t e m e n t t h r e s h o l d s a n d r e q u i r e s o n l y t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t o f t a x b e a t t r i b u t a b l e t o a n e r r o n e o u s ( a n d n o t j u s t a g r o s s l y , e r r o n e o u s ) i t e m o f t h e o t h e r s p o u s e . T h e b i l l p r o v i d e s t h a t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f m a y b e p r o v i d e d o n a n a p p o r t i o n e d b a s i s . T h a t i s , t h e s p o u s e m a y b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y a s a n i n n o c e n t - 4 7 - s p o u s e t o t h e e x t e n t t h e l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o t h e p o r t i o n o f a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x w h i c h s u c h s p o u s e d i d n o t k n o w o f a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w o f . T h e b i l l s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n y d e n i a l ( o r f a i l u r e t o r u l e ) b y t h e S e c r e t a r y r e g a r d i n g a n a p p l i c a t i o n f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . * * * [ I d . ] T h e H o u s e b i l l t h e n p a s s e d t o t h e S e n a t e . A s w a s t r u e i n t h e c a s e o f t h e H o u s e c o m m i t t e e , t h e S e n a t e C o m m i t t e e o n F i n a n c e v i e w e d t h e t h e n - p r e s e n t l a w o n r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r t a x , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s a s " i n a d e q u a t e " . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , s u p r a a t 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 1 . T h e S e n a t e c o m m i t t e e b e l i e v e d , h o w e v e r , t h a t a n a p p r o a c h d i f f e r e n t f r o m t h a t t a k e n b y t h e H o u s e w a s n e c e s s a r y t o a d d r e s s t h i s c o n c e r n . T h e S e n a t e c o m m i t t e e b e l i e v e d t h a t " a s y s t e m b a s e d o n s e p a r a t e l i a b i l i t i e s w i l l p r o v i d e b e t t e r p r o t e c t i o n f o r i n n o c e n t s p o u s e s t h a n t h e c u r r e n t s y s t e m * * * [ , ] t h a t a n e l e c t i n g s p o u s e ' s l i a b i l i t y s h o u l d b e s a t i s f i e d b y t h e p a y m e n t o f t h e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h a t s p o u s e ' s i n c o m e a n d t h a t a n e l e c t i o n t o l i m i t a s p o u s e ' s l i a b i l i t y t o t h a t a m o u n t i s a p p r o p r i a t e . " I d . a t 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 1 . T h e S e n a t e C o m m i t t e e o n F i n a n c e e x p l a i n e d i n i t s r e p o r t t h a t t h e r e l e v a n t p a r t s o f t h e S e n a t e a m e n d m e n t w e r e a s f o l l o w s : T h e b i l l m o d i f i e s t h e i n n o c e n t s p o u s e p r o v i s i o n s t o p e r m i t a s p o u s e t o e l e c t t o l i m i t h i s o r h e r l i a b i l i t y f o r u n p a i d t a x e s o n a j o i n t r e t u r n t o t h e s p o u s e ' s s e p a r a t e l i a b i l i t y a m o u n t . I n t h e c a s e o f a d e f i c i e n c y a r i s i n g f r o m a j o i n t r e t u r n , a s p o u s e w o u l d b e l i a b l e o n l y t o t h e e x t e n t i t e m s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y a r e a l l o c a b l e t o t h e s p o u s e . * * * * * * * * * * - 4 8 - T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o f d i s p u t e s a r i s i n g f r o m t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n . F o r e x a m p l e , a s p o u s e w h o m a k e s t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t t o d e t e r m i n e t h e l i m i t s o n l i a b i l i t y a p p l i c a b l e u n d e r t h i s p r o v i s i o n . * * * * * * * * * * T h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n a l s o a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x s h o w n o n a j o i n t r e t u r n i s n o t p a i d w i t h t h e r e t u r n . I n t h i s c a s e , t h e a m o u n t d e t e r m i n e d u n d e r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n e q u a l s t h e a m o u n t t h a t w o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d b y t h e e l e c t i n g s p o u s e o n a s e p a r a t e r e t u r n . [ I d . a t 5 6 - 5 9 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 5 9 2 - 5 9 5 . ] T h e d i f f e r e n t a p p r o a c h e s p a s s e d b y t h e S e n a t e a n d t h e H o u s e a s t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w e r e r e c o n c i l e d i n c o n f e r e n c e w i t h t h e c o n f e r e e s a d o p t i n g b o t h t h e m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p r o v i d e d i n t h e H o u s e b i l l a n d t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n p r o v i d e d i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t . T h e c o n f e r e e s a l s o a g r e e d u p o n a n a d d i t i o n a l f o r m o f r e l i e f t h a t w a s n o t f o u n d i n e i t h e r t h e H o u s e b i l l o r t h e S e n a t e a m e n d m e n t . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t a n i n d i v i d u a l w h o d i d n o t q u a l i f y f o r m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f o r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n c o u l d s t i l l q u a l i f y f o r e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t e x p l a i n s t h e r e l e v a n t p a r t s o f t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a s f o l l o w s : I n g e n e r a l T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e S e n a t e a m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o f a t a x p a y e r w h o i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , o r h a s b e e n l i v i n g a p a r t f o r a t l e a s t 1 2 m o n t h s f r o m - 4 9 - t h e p e r s o n w i t h w h o m t h e t a x p a y e r o r i g i n a l l y f i l e d t h e j o i n t r e t u r n . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a l s o i n c l u d e s t h e p r o v i s i o n i n t h e H o u s e b i l l e x p a n d i n g t h e c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i s a v a i l a b l e . T a x p a y e r s , w h e t h e r o r n o t e l i g i b l e t o m a k e t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n , m a y b e g r a n t e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f w h e r e a p p r o p r i a t e . I n a d d i t i o n , t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a u t h o r i z e s t h e S e c r e t a r y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e H o u s e b i l l a n d t h e S e n a t e a m e n d m e n t i n e s t a b l i s h i n g j u r i s d i c t i o n i n t h e T a x C o u r t o v e r d i s p u t e s a r i s i n g i n t h i s a r e a . D e f i c i e n c i e s o f c e r t a i n t a x p a y e r s T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e S e n a t e a m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o f a t a x p a y e r w h o , a t t h e t i m e o f e l e c t i o n , i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , o r h a s b e e n l i v i n g a p a r t f o r a t l e a s t 1 2 m o n t h s f r o m t h e p e r s o n w i t h w h o m t h e t a x p a y e r o r i g i n a l l y f i l e d t h e j o i n t r e t u r n . S u c h t a x p a y e r s m a y e l e c t t o l i m i t t h e i r l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y l i m i t e d t o t h e p o r t i o n o f t h e d e f i c i e n c y t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o i t e m s a l l o c a b l e t o t h e t a x p a y e r . * * * * * * * O t h e r d e f i c i e n c i e s T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t a l s o i n c l u d e s t h e p r o v i s i o n i n t h e H o u s e b i l l m o d i f y i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . T a x p a y e r s w h o d o n o t m a k e t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n m a y b e e l i g i b l e f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . * * * O t h e r c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t a x s h o w n o n a r e t u r n b u t n o t p a i d T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t d o e s n o t i n c l u d e t h e p o r t i o n o f t h e S e n a t e a m e n d m e n t t h a t c o u l d p r o v i d e r e l i e f i n s i t u a t i o n s w h e r e t a x w a s s h o w n o n a j o i n t r e t u r n , b u t n o t p a i d w i t h t h e r e t u r n . T h e c o n f e r e e s i n t e n d t h a t t h e S e c r e t a r y w i l l c o n s i d e r u s i n g t h e g r a n t o f a u t h o r i t y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f i n a p p r o p r i a t e s i t u a t i o n s t o a v o i d t h e i n e q u i t a b l e t r e a t m e n t o f s p o u s e s i n s u c h s i t u a t i o n s . * * * - 5 0 - 9 T h e p r o p o s e d i n c o m e t a x r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 0 1 5 a l s o h i g h l i g h t t h i s p o i n t . S e e 6 6 F e d . R e g . 3 8 8 8 ( J a n . 1 7 , 2 0 0 1 ) . T h e c o n f e r e e s d o n o t i n t e n d t o l i m i t t h e u s e o f t h e S e c r e t a r y ' s a u t h o r i t y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f t o s i t u a t i o n s w h e r e t a x i s s h o w n o n a r e t u r n b u t n o t p a i d . T h e c o n f e r e e s i n t e n d t h a t s u c h a u t h o r i t y b e u s e d w h e r e , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d a n i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a l l o r p a r t o f a n y u n p a i d t a x o r d e f i c i e n c y a r i s i n g f r o m a j o i n t r e t u r n . T h e c o n f e r e e s i n t e n d t h a t r e l i e f b e a v a i l a b l e w h e r e t h e r e i s b o t h a n u n d e r s t a t e m e n t a n d a n u n d e r p a y m e n t o f t a x . P r o c e d u r a l r u l e s T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e H o u s e b i l l a n d t h e S e n a t e a m e n d m e n t w i t h r e s p e c t t o p r o c e d u r a l r u l e s , i n c l u d i n g t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t t o r e v i e w m a t t e r s r e l a t i n g t o t h i s p r o v i s i o n . * * * E f f e c t i v e d a t e T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t f o l l o w s t h e S e n a t e a m e n d m e n t . T h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n , e x p a n d e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f a n d a u t h o r i t y t o p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f a l l a p p l y t o l i a b i l i t i e s f o r t a x a r i s i n g a f t e r t h e d a t e o f e n a c t m e n t , a s w e l l a s a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e t h e d a t e o f e n a c t m e n t t h a t r e m a i n s u n p a i d o n t h e d a t e o f e n a c t m e n t . * * * [ H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 1 - 2 5 5 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 5 - 1 0 0 9 ; f o o t n o t e o m i t t e d . ] I n s u m , t h e c o n f e r e n c e r e p o r t h i g h l i g h t s t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t t h r e e d i s t i n c t t y p e s o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y b e a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ; n a m e l y , t h e m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p r o v i d e d i n t h e H o u s e b i l l , t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n p r o v i d e d i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t , a n d t h e e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i d e d i n t h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t . 9 T h e c o n f e r e n c e r e p o r t a l s o h i g h l i g h t s t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w - 5 1 - t h o s e t y p e s o f r e l i e f i s l i m i t e d t o t h e j u r i s d i c t i o n a l p o w e r s g r a n t e d t o t h e C o u r t i n t h e H o u s e b i l l a n d i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t . B e c a u s e n e i t h e r o f t h o s e d o c u m e n t s e m p o w e r e d t h e C o u r t t o d e c i d e a m a t t e r s t e m m i n g f r o m a p e t i t i o n r e q u e s t i n g e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , I c o n s i d e r i t o n l y n a t u r a l t o c o n c l u d e t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 a l s o d o e s n o t c o n t a i n t h a t j u r i s d i c t i o n i n a n o n d e f i c i e n c y c a s e . T o b e s u r e , t h e f a c t t h a t t h e c o n f e r e e s ' e q u i t a b l e r e l i e f p r o v i s i o n w a s n o t a p a r t o f e i t h e r t h e H o u s e b i l l o r t h e S e n a t e a m e n d m e n t n e g a t e s t h e m a j o r i t y ' s c o n c l u s i o n t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s f o u n d i n b o t h t h e H o u s e b i l l a n d i n t h e S e n a t e a m e n d m e n t . I f i n d a d d i t i o n a l s u p p o r t f o r m y c o n c l u s i o n i n t h e g e n e r a l e x p l a n a t i o n o f t h e R R A 1 9 9 8 a s s e t f o r t h i n t h e S t a f f o f J o i n t C o m m . o n T a x a t i o n , G e n e r a l E x p l a n a t i o n o f T a x L e g i s l a t i o n E n a c t e d i n 1 9 9 8 ( J . C o m m . P r i n t 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 4 C . B . 5 4 3 . A l t h o u g h t h a t g e n e r a l e x p l a n a t i o n i s n o t p a r t o f t h e R R A 1 9 9 8 ' s l e g i s l a t i v e h i s t o r y , s e e E s t a t e o f H u t c h i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 5 F . 2 d 6 6 5 , 6 6 9 - 6 7 0 ( 7 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 5 ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 2 0 3 , 2 2 7 ( 1 9 9 2 ) , I r e s p e c t i t a s a d o c u m e n t t h a t w a s p r e p a r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e l e g i s l a t i v e p r o c e s s b y i n d i v i d u a l s w h o w e r e i n t i m a t e l y i n v o l v e d i n t h a t p r o c e s s . E s t a t e o f W a l l a c e v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 5 F . 2 d 1 0 3 8 , 1 0 5 0 - 1 0 5 1 n . 1 5 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . 9 5 T . C . 5 2 5 ( 1 9 9 0 ) . M y - 5 2 - r e s p e c t f o r t h e j o i n t c o m m i t t e e ' s u n d e r s t a n d i n g o f a s t a t u t e i s g r e a t e s t w h e r e , a s h e r e , t h e u n d e r s t a n d i n g i s f u l l y s u p p o r t e d b y c o r r o b o r a t i o n i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y . E s t a t e o f H u t c h i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 9 - 6 7 0 ; Z i n n i e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 3 5 7 , 3 6 7 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 3 F . 2 d 1 3 5 0 ( 7 t h C i r . 1 9 8 9 ) . C f . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 ( j o i n t c o m m i t t e e ' s e x p l a n a t i o n o f c e r t a i n p r o v i s i o n s o f t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x r e g i m e w e r e e n t i t l e d t o l i t t l e r e s p e c t g i v e n t h e l a c k o f c o r r o b o r a t i o n i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y ) . C o n s i s t e n t w i t h m y u n d e r s t a n d i n g o f t h e j u r i s d i c t i o n a l i s s u e , t h e j o i n t c o m m i t t e e r e c o g n i z e d i n i t s r e p o r t t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s t a x p a y e r s w i t h t h r e e p o s s i b l e t y p e s o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y ; i . e . , m o d i f i e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f , t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n , a n d e q u i t a b l e r e l i e f . M o r e o v e r , l i k e m e , t h e j o i n t c o m m i t t e e u n d e r s t o o d t h a t t h i s C o u r t i s e m p o w e r e d t o d e c i d e i n a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n a s a n i n d e p e n d e n t a c t i o n o n l y t h e f i r s t t w o t y p e s o f r e l i e f . I n o r d e r t o d e c i d e a c l a i m t o e q u i t a b l e r e l i e f , t h e r e f o r e , t h e j o i n t c o m m i t t e e ' s e x p l a n a t i o n i n d i c a t e s t h a t t h e C o u r t m u s t o t h e r w i s e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g c a s e b y v i r t u e o f a n o t h e r g r a n t o f a u t h o r i t y ; e . g . , b y w a y o f t h e p e t i t i o n i n B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 2 8 8 ( 2 0 0 0 ) , t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , o r b y w a y o f t h e p e t i t i o n i n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , t o - 5 3 - 1 0 I n f a c t , t h e C o u r t ' s i n a b i l i t y t o e n t e r t a i n a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) i n a n o n d e f i c i e n c y c a s e p a r a l l e l s t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a t a x p a y e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y u n d e r s e c . 6 2 1 3 ( a ) . S e e H a n n a n v . C o m m i s s i o n e r , 5 2 T . C . 7 8 7 , 7 9 1 ( 1 9 6 9 ) . G i v e n t h e f i r m l y e s t a b l i s h e d t e r r a i n a s t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s i n g e n e r a l , I d o n o t f i n d i t s u r p r i s i n g t h a t C o n g r e s s c h o s e t h r o u g h s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) n o t t o g i v e t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) , a b s e n t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y . r e v i e w a c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) f o r r e l i e f f r o m a d e f i c i e n c y . T h e m o s t r e c e n t a m e n d m e n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) a l s o i s r e l e v a n t t o m y c o n c l u s i o n . T h r o u g h t h e C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 ( C A A ) , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , a p p . G , s e c . 3 1 3 ( a ) ( 3 ) ( A ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 1 ( 2 0 0 0 ) , C o n g r e s s m a d e a t e c h n i c a l c o r r e c t i o n t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) b y i n s e r t i n g a f t e r t h e w o r d " i n d i v i d u a l " , t h e p h r a s e " a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d " . T h i s t e c h n i c a l c o r r e c t i o n w a s m a d e i n c o n f e r e n c e , w i t h n o c o u n t e r p a r t i n e i t h e r t h e H o u s e o r t h e S e n a t e . T h e c o n f e r e n c e r e p o r t r e i n f o r c e s a p l a i n r e a d i n g o f t h e i n s e r t e d p h r a s e t o r e q u i r e t h e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y a s a p r e r e q u i s i t e t o t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) . T h e r e p o r t e n u n c i a t e s t h a t t h e m a i n f o c u s o f t h e s t a t u t e i s o n r e l i e f f r o m d e f i c i e n c i e s a n d t h a t t h e e q u i t a b l e r e l i e f f r o m u n d e r p a y m e n t s o f t a x i s a n a r r o w l y t a i l o r e d p r o v i s i o n t h a t i s n o t s u b j e c t t o t h e s a m e a v e n u e s o f j u d i c i a l ( T a x C o u r t ) r e v i e w . 1 0 T h e c o n f e r e n c e r e p o r t s t a t e s : - 5 4 - T i m i n g o f r e q u e s t f o r r e l i e f . - - C o n f u s i o n c u r r e n t l y e x i s t s a s t o t h e a p p r o p r i a t e p o i n t a t w h i c h a r e q u e s t f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f s h o u l d b e m a d e b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d b y t h e I R S . S o m e h a v e r e a d t h e s t a t u t e t o p r o h i b i t c o n s i d e r a t i o n b y t h e I R S o f r e q u e s t s f o r r e l i e f u n t i l a f t e r a n a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e , i . e . , a f t e r t h e e x a m i n a t i o n h a s b e e n c o n c l u d e d , a n d i f c h a l l e n g e d , j u d i c i a l l y d e t e r m i n e d . O t h e r s h a v e r e a d t h e s t a t u t e t o p e r m i t c l a i m s f o r r e l i e f f r o m d e f i c i e n c i e s t o b e m a d e u p o n t h e f i l i n g o f t h e r e t u r n b e f o r e a n y p r e l i m i n a r y d e t e r m i n a t i o n a s t o w h e t h e r a d e f i c i e n c y e x i s t s o r w h e t h e r t h e r e t u r n w i l l b e e x a m i n e d . T h e c o n s i d e r a t i o n o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f r e q u i r e s t h a t t h e I R S f o c u s o n t h e p a r t i c u l a r i t e m s c a u s i n g a d e f i c i e n c y ; u n t i l s u c h i t e m s a r e i d e n t i f i e d , t h e I R S c a n n o t c o n s i d e r t h e s e c l a i m s . C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t h a t t a x p a y e r s b e p r o h i b i t e d f r o m s e e k i n g i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n t i l a f t e r a n a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e ; C o n g r e s s i n t e n d e d t h e p r o p e r t i m e t o r a i s e a n d h a v e t h e I R S c o n s i d e r a c l a i m t o b e a t t h e s a m e p o i n t w h e r e a d e f i c i e n c y i s b e i n g c o n s i d e r e d a n d a s s e r t e d b y t h e I R S . T h i s i s t h e l e a s t d i s r u p t i v e f o r b o t h t h e t a x p a y e r a n d t h e I R S s i n c e i t a l l o w s b o t h t o f o c u s o n t h e i n n o c e n t s p o u s e i s s u e w h i l e a l s o f o c u s i n g o n t h e i t e m s t h a t m i g h t c a u s e a d e f i c i e n c y . I t a l s o p e r m i t s e v e r y i s s u e , i n c l u d i n g t h e i n n o c e n t s p o u s e i s s u e , t o b e r e s o l v e d i n s i n g l e a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e s s . T h e b i l l c l a r i f i e s t h e i n t e n d e d t i m e b y p e r m i t t i n g t h e e l e c t i o n u n d e r ( b ) a n d ( c ) t o b e m a d e a t a n y p o i n t a f t e r a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d b y t h e I R S . A d e f i c i e n c y i s c o n s i d e r e d t o h a v e b e e n a s s e r t e d b y t h e I R S a t t h e t i m e t h e I R S s t a t e s t h a t a d d i t i o n a l t a x e s m a y b e o w e d . M o s t c o m m o n l y , t h i s o c c u r s d u r i n g t h e E x a m i n a t i o n p r o c e s s . I t d o e s n o t r e q u i r e a n a s s e s s m e n t t o h a v e b e e n m a d e , n o r d o e s i t r e q u i r e t h e e x h a u s t i o n o f a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s i n o r d e r f o r a t a x p a y e r t o b e p e r m i t t e d t o r e q u e s t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f . [ H . C o n f . R e p t . 1 0 6 - 1 0 0 4 , a t 3 8 6 - 3 8 7 ( 2 0 0 1 ) ; e m p h a s i s a d d e d . ] F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , I d i s s e n t . W H A L E N a n d F O L E Y , J J . , a g r e e w i t h t h i s d i s s e n t i n g o p i n i o n .