TAX COURT OPINION

Case: Regina S. Davis
Docket Number: 5882-00L
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 04/10/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R E G I N A S . D A V I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 8 8 2 - 0 0 L . F i l e d A p r i l 1 0 , 2 0 0 1 . R e g i n a S . D a v i s , p r o s e . S t e p h e n J . N e u b e c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o s t r i k e f o r l a c k o f " p e r s o n a m " ( s i c ) j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r s e e k s r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f u n d e r - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . s e c t i o n 6 3 3 0 . 1 A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C i n c i n n a t i , O h i o . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . R e s p o n d e n t i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x ( r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r ) a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 $ 3 , 6 2 9 $ 6 4 9 $ 1 0 3 1 9 9 4 4 , 8 4 5 1 , 1 0 0 2 2 2 1 9 9 5 5 , 5 6 4 1 , 1 9 8 2 5 5 1 9 9 6 6 , 6 1 3 1 , 3 6 1 2 8 3 T h e n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r a t 6 7 2 7 H i g h M e a d o w s D r i v e , C i n c i n n a t i , O h i o 4 5 2 3 0 . T h i s i s t h e s a m e a d d r e s s s h o w n o n t h e p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n t o s e e k r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , a n d r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e l i a b i l i t i e s . O n o r a b o u t J u l y 2 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , a n d p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 . O n M a y 1 , 2 0 0 0 , a f t e r a h e a r i n g b e f o r e a n A p p e a l s o f f i c e r , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e r o b j e c t i o n s t o c o l l e c t i o n w e r e d e n i e d . - 3 - 2 S e c . 6 3 3 0 w a s e n a c t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 4 6 . O n M a y 2 5 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s . T h e p e t i t i o n s i m p l y a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r w a s d e n i e d a l a w f u l " d u e p r o c e s s " h e a r i n g . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r . R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s o f n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 0 2 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) , p r o v i d e s ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y - 4 - n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e A p p e a l s o f f i c e r m a y b e r e v i e w e d j u d i c i a l l y i f t h e t a x p a y e r f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n i n t h i s C o u r t o r i n a n a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) , w e n o t e d t h a t " w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . H o w e v e r , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . " T h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e l e v y p r o v i s i o n s h a s l o n g b e e n e s t a b l i s h e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . N a t i o n a l B a n k o f C o m m e r c e , 4 7 2 U . S . 7 1 3 , 7 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 6 ( 2 0 0 0 ) . W e a s s u m e , t h e r e f o r e , t h a t w h e n p e t i t i o n e r r e f e r s t o a d e n i a l o f a " d u e p r o c e s s " h e a r i n g , s h e i s r e f e r r i n g t o s t a t u t o r y r i g h t s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 , r a t h e r t h a n a c o n s t i t u t i o n a l a t t a c k o n t h e l e v y p o w e r . I n t h e h e a r i n g b e f o r e t h i s C o u r t p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t s h e w a s d e n i e d " d u e p r o c e s s " o n t h e g r o u n d s t h a t ( 1 ) s h e i s n o t a t a x p a y e r b e c a u s e " t h e I n t e r n a l R e v e n u e l a w s r e p e a l e d [ t h e ] N a t i o n a l P r o h i b i t i o n A c t " ; ( 2 ) " a n y t h i n g t h a t w a s c a l l e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i s a c t u a l l y t h e Q u a m [ G u a m ] i n c o m e t a x " a n d t h a t d o e s n o t a p p l y t o p e t i t i o n e r ; ( 3 ) " t h e U . S . I n t e r n a l R e v e n u e - 5 - 3 I n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , p e t i t i o n e r f i l e d a " M o t i o n t o S t r i k e f o r L a c k o f P e r s o n a m J u r i s d i c t i o n " i n w h i c h s h e s t a t e s t h a t " t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t * * * l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r s t a t e s o f t h e U n i t e d S t a t e s o f A m e r i c a a n d i s l i m i t e d t o t h e s t a t e s o f t h e U n i t e d S t a t e s , w h i c h i n c l u d e s t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , P u e r t o R i c o , V i r g i n I s l a n d s , G u a m , A m e r i c a n S a m o a , o t h e r u n n a m e d p o s s e s s i o n s a n d i n s u l a r p o s s e s s i o n s o f t h e F e d e r a l g o v e r n m e n t . " P e t i t i o n e r ' s c o n c l u s i o n i s t h a t t h e T a x C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s l i m i t e d t o t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a , P u e r t o R i c o , t e r r i t o r i e s , a n d i n s u l a r p o s s e s s i o n s a n d , a c c o r d i n g l y , t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o a c c e p t m o t i o n s f i l e d b y t h e C o m m i s s i o n e r . S e r v i c e i s a f u n c t i o n o f t h e P u e r t o R i c a n B u r e a u o f A l c o h o l , T o b a c c o a n d F i r e a r m s " ; ( 4 ) " t h e S e c r e t a r y o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s i s t h e o n l y o n e w h o c a n d e t e r m i n e * * * w a g e s " ; ( 5 ) " t h e [ F o r m ] 1 0 4 0 * * * w a s c l a s s i f i e d a s [ a ] V i r g i n I s l a n d R e t u r n " a n d p e t i t i o n e r h a d n o c o n n e c t i o n w i t h t h e V i r g i n I s l a n d s ; ( 6 ) " i t ' s a f e l o n y t o d i s c l o s e t h e s o c i a l s e c u r i t y [ n u m b e r ] t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p r i o r t o s e r v i c e o f a 6 0 0 1 n o t i c e " ; a n d ( 7 ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i s n o t " a n a g e n c y o f t h e U n i t e d S t a t e s " . 3 I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h l e v y i n g p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y d o e s n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f o u r R u l e s . R u l e 3 3 1 ( b ) r e q u i r e s t h a t t h e p e t i t i o n c o n t a i n c l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d c l e a r a n d c o n c i s e s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f s u c h e r r o r . A g e n e r a l s t a t e m e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s d e n i e d " d u e p r o c e s s " i s i n s u f f i c i e n t . - 6 - S e c o n d , a s w e u n d e r s t a n d p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , s h e c o n t e n d s t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r t h e t a x e s . P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x l i a b i l i t i e s i n i s s u e , n o r d o e s s h e a l l e g e t h a t s h e d i d n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c i e s . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , a t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m c o n t e s t i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g o r i n t h i s C o u r t u n l e s s a t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . S e e P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 7 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 0 - 1 8 1 . T h i r d , e v e n i f p e t i t i o n e r w e r e n o t p r e c l u d e d f r o m c o n t e s t i n g t h e l i a b i l i t i e s , t h e a r g u m e n t s t h a t s h e m a k e s a r e t o t a l l y f r i v o l o u s . F i n a l l y , i t s h o u l d b e p o i n t e d o u t t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t c o n t e n d e d t h a t a n y o t h e r i s s u e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) s h o u l d h a v e b e e n c o n s i d e r e d . S h e d i d n o t o f f e r a n y c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e o r o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . A s t o t h e s e i s s u e s , t h e p r o p r i e t y o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s d e e m e d t o b e c o n c e d e d . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n s u m , p e t i t i o n e r h a s n o t r a i s e d a n y i s s u e t h a t w o u l d c a l l i n t o q u e s t i o n t h e c o r r e c t n e s s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t i e s . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , i t m a k e s n o d i f f e r e n c e w h e t h e r w e g r a n t - 7 - 4 W a y n e C . B e n t s o n a p p e a r e d w i t h p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g a n d a t t e m p t e d t o r e p r e s e n t h e r . B e n t s o n i s n o t q u a l i f i e d t o p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t , a n d t h e C o u r t r e f u s e d t o r e c o g n i z e h i m . B e n t s o n i s n o s t r a n g e r t o t h i s C o u r t . S e e B e n t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 1 7 2 , w h e r e w e i m p o s e d d a m a g e s u n d e r t h e s t a t u t o r y a n t e c e d e n t o f s e c . 6 6 7 3 ( a ) o f $ 4 , 0 0 0 a g a i n s t B e n t s o n . r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o r d i s m i s s t h e c a s e f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f m a y b e g r a n t e d . I n a l l e v e n t s , o u r d e c i s i o n a f f i r m s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s g r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n s h a l l b e d e n i e d . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r t h i s C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t i n p r o c e e d i n g s b e f o r e t h i s C o u r t w h e r e t h e p o s i t i o n o f a t a x p a y e r i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s t h e C o u r t m a y i m p o s e a p e n a l t y n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 1 , t h e C o u r t w a r n e d t h a t w e w o u l d i m p o s e t h e s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) p e n a l t y i n c o l l e c t i o n c a s e s a r i s i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r s e c t i o n 6 3 3 0 i f t h e t a x p a y e r i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d s u c h a c a s e p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t o o k a p o s i t i o n t h a t w a s f r i v o l o u s i n s u c h p r o c e e d i n g . F u r t h e r m o r e , a t t h e h e a r i n g i n t h i s c a s e , t h e C o u r t w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t t h e p e n a l t y c o u l d b e i m p o s e d . P e t i t i o n e r d i d n o t h e e d o u r w a r n i n g s 4 a n d p e r s i s t e d i n m a k i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s . A c c o r d i n g l y , w e a w a r d a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s o f $ 4 , 0 0 0 u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .