TAX COURT OPINION

Case: Thomas W. Roberts
Docket Number: 1991-01L
Judge: Chiechi
Opinion Type: reported
Filed: 05/03/2002
Pages: 15

1 1 8 T . C . N o . 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S W . R O B E R T S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 9 1 - 0 1 L . F i l e d M a y 3 , 2 0 0 2 . R ' s A p p e a l s o f f i c e r ( A ) i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r - m i n a t i o n t o P i n w h i c h t h a t o f f i c e r d e t e r m i n e d t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o P ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . I n m a k i n g t h a t d e t e r m i n a t i o n , A r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s ( F o r m 4 3 4 0 ) . A p r o v i d e d t o P a c o p y o f t h a t f o r m w i t h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b u t d i d n o t p r o v i d e t o h i m a c o p y o f F o r m 2 3 C , A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e - - S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s ( F o r m 2 3 C ) . R h a s f o r a n u m b e r o f y e a r s b e e n e n g a g e d i n m a k i n g a t r a n s i t i o n i n R ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e f r o m t h e g e n e r a l u s e o f a m a n u a l l y p r e p a r e d F o r m 2 3 C t o t h e g e n e r a l u s e o f a c o m p u t e r - g e n e r a t e d R e v e n u e A c c o u n t i n g C o n t r o l S y s t e m ( R A C S ) R e p o r t 0 0 6 ( R A C S 0 0 6 ) . H e l d : R ' s u s e o f t h e c o m p u t e r - g e n e r a t e d R A C S 0 0 6 , i n s t e a d o f t h e m a n u a l l y p r e p a r e d F o r m 2 3 C , i n m a k i n g a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o P ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 d i d n o t c o n s t i t u t e a n i r r e g u l a r i t y i n R ' s a s s e s s m e n t p r o c e - d u r e . H e l d , f u r t h e r , R m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h - 2 - 1 B o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t i n c o r r e c t l y c h a r a c t e r i z e d t h e i r r e s p e c t i v e m o t i o n s a s m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . I n t h o s e m o t i o n s , t h e p a r t i e s a d d r e s s o n l y t h e f o l l o w i n g t w o o f t h e t h r e e a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n : a ) T h e a p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o g e t p r o p e r v e r i f i c a - t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e s e r v i c e m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a - t i v e p r o c e d u r e a s r e q u i r e d b y § 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - [ 1 ] T ( e ) ( 1 ) a n d 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 3 0 - [ 1 ] T ( e ) ( 1 ) . b ) T h e a p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o f u r n i s h r e q u e s t e d d o c u m e n t a t i o n p r i o r t o t h e h e a r i n g a n d r e f u s e d t o ( c o n t i n u e d . . . ) r e s p e c t t o P ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . H e l d , f u r t h e r , f o r p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . , i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A t o h a v e r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y R ' s a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o P ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) . H e l d , f u r t h e r , a n y i n a b i l i t y o f P b e f o r e o r a t R ' s A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t o e x a m i n e F o r m s 2 3 C a n d 4 3 4 0 a n d t o c r o s s - e x a m i n e w i t n e s s e s d i d n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . H e l d , f u r t h e r , R d i d n o t a b u s e R ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r - m i n i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o P ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . H e l d , f u r t h e r : P i s r e q u i r e d t o p a y a p e n a l t y u n d e r s e c . 6 6 7 3 ( a ) , I . R . C . T h o m a s W . R o b e r t s , p r o s e . J o a n n e B . M i n s k y , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n t h e p a r t i e s ' c r o s s - m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . 1 W e s h a l l - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) f u r n i s h t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t a t i o n a t t h e d u e p r o c e s s h e a r i n g t h a t P e t i t i o n e r s [ s i c ] r e q u e s t e d . T h e p a r t i e s d o n o t a d d r e s s i n t h e i r r e s p e c t i v e m o t i o n s t h e f o l l o w i n g r e m a i n i n g a l l e g a t i o n o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n : " c ) T h e s e f a i l u r e s r e s u l t e d i n t h e P e t i t i o n e r ' s i n a b i l i t y t o e x a m i n e d o c u m e n t s a n d t o c r o s s e x a m i n e w i t n e s s e s a g a i n s t h i m . " W e s h a l l , h o w e v e r , a d d r e s s t h a t a l l e g a t i o n b e l o w . d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t ( p e t i - t i o n e r ' s m o t i o n ) , a n d w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t ( r e s p o n d e n t ' s m o t i o n ) . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W i n t e r P a r k , F l o r i d a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) r e t u r n ( r e t u r n ) f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , w h i c h s h o w e d $ 4 2 , 7 1 0 a s t h e t a x d u e f o r t h a t y e a r . W h e n p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 6 r e t u r n , h e d i d n o t p a y t h e a m o u n t o f t a x d u e s h o w n i n t h a t r e t u r n . O n D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r m a d e t h e f o l l o w i n g r e q u e s t ( D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 r e q u e s t ) w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 b y l e t t e r t o t h e D i s c l o s u r e O f f i c e ( D i s c l o s u r e O f f i c e ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) : P l e a s e p r o v i d e a c o p y o f t h e a c t u a l , d u l y s i g n e d a n d c e r t i f i e d , F o r m 2 3 - C , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , a s p e r 2 6 C F R 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 a n d [ s i c ] I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l 3 ( 1 7 ) ( 4 6 ) 2 . 3 , f o r T h o m a s W . R o b e r t s , a n a t u r a l p e r s o n , f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . A c u r r e n t c o p y o f a s a m p l e F o r m 2 3 - - 4 - C i s a t t a c h e d . ( D o n o t s e n d a R A C S R e p o r t o r a n I n d i - v i d u a l M a s t e r F i l e , a s t h e s e a r e n o t r e s p o n s i v e t o t h i s r e q u e s t ) . A s t h i s r e q u e s t i s p l a c e d u n d e r a n a c t o f C o n g r e s s , T h e P r i v a c y A c t , i t s u p e r s e d e s a n y a g e n c y p o l i c y p r e v e n t i n g t h e d i s c l o s u r e o f t h e s i g n e d a s s e s s - m e n t . O n J a n u a r y 5 , 1 9 9 9 , t h e D i s c l o s u r e O f f i c e s e n t a l e t t e r ( J a n u a r y 5 , 1 9 9 9 D i s c l o s u r e O f f i c e l e t t e r ) t o p e t i t i o n e r i n r e s p o n s e t o h i s D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 r e q u e s t . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : I n y o u r l e t t e r y o u r e q u e s t e d a c o p y o f F o r m 2 3 - C f o r t h e t a x y e a r 1 9 9 6 . A l l 2 3 - C a s s e s s m e n t d o c u m e n t s w o u l d b e a v a i l a b l e o n l y f r o m t h e s e r v i c e c e n t e r w h e r e t h e a s s e s s m e n t w a s m a d e . I n y o u r c a s e h o w e v e r , t h e r e h a v e b e e n n o a s s e s s m e n t s o t h e r t h a n t h e p r o c e s s i n g o f y o u r t a x r e t u r n p l u s p e n a l t y a n d i n t e r e s t . W e a r e e n c l o s i n g a t r a n s c r i p t f o r y o u r r e f e r e n c e . O n O c t o b e r 1 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 ( f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) . T h e r e a f t e r , o n a d a t e n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h t h e I R S A p p e a l s O f f i c e ( A p p e a l s O f f i c e ) w i t h r e s p e c t t o t h a t n o t i c e . O n A u g u s t 8 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e h e l d a h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . O n J a n u a r y 1 2 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 " ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i - n e n t p a r t : - 5 - T o t h e b e s t o f m y [ t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s ] k n o w l e d g e , w i t h t h e i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e t o m e , I h a v e d e t e r m i n e d t h a t t h e C o l l e c t i o n D i v i s i o n h a s f o l l o w e d a l l a p p l i c - a b l e l a w s , p o l i c i e s , r e g u l a t i o n s a n d p r o c e d u r e s : 1 ) A s s e s s m e n t s w e r e m a d e a n d n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f t h e t a x e s u n d e r I R C § 6 3 0 3 ( a ) w e r e s e n t t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d - d r e s s , a l o n g w i t h P u b l i c a t i o n 1 , Y o u r R i g h t s a s a T a x p a y e r . 2 ) Y o u n e g l e c t e d o r r e f u s e d t o p a y t h e t a x ; p e r I R C § 6 3 2 1 , a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p - e r t y w a s c r e a t e d ; 3 ) L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r - i n g , w a s s e n t t o t h e [ s i c ] y o u , a l o n g w i t h P u b l i c a t i o n 5 9 4 , U n d e r s t a n d i n g t h e C o l l e c t i o n P r o c e s s , i n a c c o r d a n c e w i t h I R C § 6 3 3 0 ( d ) . M r . R o b e r t s , y o u w e r e i n f o r m e d b y t h e C o u r t a n d C h i e f C o u n s e l ' s O f f i c e t h a t y o u r a r g u m e n t r e g a r d i n g t h e p e r c e i v e d l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t i s n o t v a l i d . D u r i n g y o u r h e a r i n g , y o u o f f e r e d n o p r o o f t h a t t h e a s s e s s m e n t d o c u m e n t i s f l a w e d i n a n y m a n n e r . W e h a v e e n c l o s e d F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , f o r t h e y e a r 1 9 9 6 . Y o u r c l a i m t h a t R e v e n u e O f f i c e r C o l t i n [ s i c ] n o t a n e m p l o y e e o f I R S a n d h a s n o t b e e n i s s u e d a b o n d t h a t i s r e q u i r e d b y t h e S t a t u t e s a t L a r g e h a s n o r e l e v a n c e t o t h i s p r o c e e d i n g a n d h a s b e e n p r e v i o u s l y a n s w e r e d b y t h e D i s c l o s u r e O f f i c e . Y o u r c o n c e r n t h a t t h e a c t i o n s o f t h e C o l l e c t i o n D i v i - s i o n a r e u n d u l y i n t r u s i v e w a s w e i g h e d a g a i n s t t h e S e r v i c e ' s r e s p o n s i b i l i t y t o a p p l y t h e t a x l a w f a i r l y t o a l l . M r . R o b e r t s , y o u v o l u n t a r i l y f i l e d t h e 1 9 9 6 r e t u r n a n d r e p o r t e d y o u r t a x a b l e i n c o m e . Y o u n o w r e f u s e t o p a y t h e b a l a n c e o w e d . O u r r e c o r d s i n d i c a t e t h a t y o u h a v e n o t f i l e d a t a x r e t u r n s i n c e 1 9 9 6 . E n f o r c e m e n t a c t i o n i s f u l l y w a r r a n t e d i n t h i s c a s e . Y o u c h o s e n o t t o o f f e r c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s a t t h i s t i m e . - 6 - 2 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r - e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 , C E R T I F I C A T E O F A S S E S S M E N T S , P A Y M E N T S , A N D O T H E R S P E C I F I E D M A T T E R S ( F o r m 4 3 4 0 ) , i n m a k i n g t h e s t a t e m e n t i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t h a t " A s s e s s m e n t s w e r e m a d e " . T h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d a c o p y o f t h a t f o r m t o p e t i t i o n e r w i t h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . F o r m 4 3 4 0 t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r s e t f o r t h , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r ' s n a m e , t h e d a t e o f a s s e s s m e n t , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e a m o u n t s a s s e s s e d . D i s c u s s i o n A p a r t i a l s u m m a r y a d j u d i c a t i o n m a y b e m a d e t h a t d o e s n o t d i s p o s e o f a l l t h e i s s u e s i n a c a s e i f i t i s s h o w n , i n t e r a l i a , t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h e q u e s t i o n ( s ) o n w h i c h p a r t i a l s u m m a r y a d j u d i c a t i o n i s s o u g h t . R u l e 1 2 1 ( b ) ; 2 S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t r e g a r d i n g t h e q u e s - t i o n s r a i s e d i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 i s n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e . C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l a p p l y a n a b u s e - o f - d i s c r e t i o n s t a n d a r d . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 - 7 - 3 W e d i s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a d d r e s s e s o n l y " t h e n o n - e x i s t e n c e o f a n a s s e s s m e n t " . A s d i s c u s s e d s u p r a n o t e 1 , p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a d d r e s s e s t w o o f t h e t h r e e a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n . 4 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t ' s I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( I R M ) r e q u i r e s t h a t , i n m a k i n g a n a s s e s s m e n t o f t a x , r e s p o n d e n t u s e F o r m 2 3 C s i g n e d b y a n a u t h o r i z e d o f f i c i a l . T o s u p p o r t t h a t c o n t e n t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s o n w h a t h e i d e n t i f i e s a s I R M s e c . 3 . 1 7 . 4 6 . 2 . 4 ( 1 ) ( J a n . 1 , 1 9 9 9 ) , w h i c h h e q u o t e s i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a s f o l l o w s : A l l a s s e s s m e n t s m u s t b e c e r t i f i e d b y s i g n a t u r e o f a n a u t h o r i z e d o f f i c i a l o n t h e S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t ( F o r m 2 3 C , A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e - S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s ) . A s i g n e d S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t a u t h o r i z e s i s s u a n c e o f n o t i c e s a n d o t h e r c o l l e c t i o n a c t i o n s ( r e f e r t o I R C R e g u l a t i o n s 3 0 1 6 2 0 3 - 1 [ s i c ] ) . 5 P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t t h e D i s c l o s u r e O f f i c e a d m i t - t e d t h a t r e s p o n d e n t m a d e n o a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i - t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 w h e n t h a t o f f i c e s t a t e d t h e f o l l o w i n g ( c o n t i n u e d . . . ) ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , p e t i t i o n e r ' s " m o t i o n a d d r e s s e s o n l y o n e e r r o r ; t h e n o n - e x i s t e n c e o f a n a s s e s s m e n t " w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . 3 I n s u p p o r t o f h i s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t " T h e a p p e a l s o f f i c e r a c k n o w l - e d g e d t h a t t h e r e i s n o 2 3 C d o c u m e n t i n P e t i t i o n e r ' s c a s e " a n d t h a t , i n m a k i n g t h e a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t d i d n o t u s e F o r m 2 3 C , A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e - - S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s ( F o r m 2 3 C ) , 4 b u t i n s t e a d u s e d a c o m p u t e r a n d a c o m p u t e r - g e n e r a t e d r e p o r t k n o w n a s R e v e n u e A c c o u n t i n g C o n t r o l S y s t e m ( R A C S ) R e p o r t 0 0 6 ( R A C S 0 0 6 ) . 5 - 8 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) i n t h e J a n u a r y 5 , 1 9 9 9 D i s c l o s u r e O f f i c e l e t t e r : " I n y o u r c a s e h o w e v e r , t h e r e h a v e b e e n n o a s s e s s m e n t s o t h e r t h a n t h e p r o c e s s i n g o f y o u r t a x r e t u r n p l u s p e n a l t y a n d i n t e r e s t . " W e r e j e c t p e t i - t i o n e r ' s u n f o u n d e d r e a d i n g o f t h a t s e n t e n c e . T h e s e n t e n c e i n q u e s t i o n p l a i n l y i n d i c a t e s t h a t r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x d u e s h o w n i n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r 1 9 9 6 a s w e l l a s a p e n a l t y a n d i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r . 6 S e c . 6 2 0 3 p r o v i d e s , i n t e r a l i a , t h a t a n a s s e s s m e n t i s t o b e m a d e b y r e c o r d i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r i n a c c o r d a n c e w i t h p r e s c r i b e d r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : T h e a s s e s s m e n t s h a l l b e m a d e b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r s i g n i n g t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . * * * I f t h e t a x p a y e r r e q u e s t s a c o p y o f t h e r e c o r d o f a s s e s s m e n t , h e s h a l l b e f u r n i s h e d a c o p y o f t h e p e r t i n e n t p a r t s o f t h e a s s e s s m e n t w h i c h s e t f o r t h t h e n a m e o f t h e t a x p a y e r , t h e d a t e o f a s s e s s m e n t , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t s a s s e s s e d . A s w e u n d e r s t a n d p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n , h e i s a r g u i n g t h a t , b e c a u s e r e s p o n d e n t u s e d a c o m p u t e r a n d R A C S 0 0 6 , i n s t e a d o f F o r m 2 3 C , t o m a k e a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , h e h a s s h o w n a n i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s - m e n t p r o c e d u r e w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o u s e F o r m 2 3 C t o m a k e a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 m e a n s t h a t t h e r e w a s n o s i g n e d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 0 3 a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 a n d c o n s e q u e n t l y n o a s s e s s m e n t , o r a t l e a s t n o v a l i d - 9 - 7 W h i l e n o t a l t o g e t h e r c l e a r , p e t i t i o n e r m a y a l s o b e a r g u i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 m a y n o t b e v a l i d b e c a u s e h e d i d n o t r e c e i v e c e r t a i n d o c u m e n t a t i o n t o w h i c h h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c . 6 2 0 3 a n d s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . R e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i - t i o n e r w i t h a c o p y o f F o r m 4 3 4 0 w i t h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h a t f o r m s e t f o r t h , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r ' s n a m e , t h e d a t e o f a s s e s s m e n t , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , a n d t h e a m o u n t s a s s e s s e d . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s r e c e i v e d t h e d o c u m e n t a t i o n t o w h i c h h e i s e n t i t l e d u n d e r s e c . 6 2 0 3 a n d s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e K o f f v . U n i t e d S t a t e s , 3 F . 3 d 1 2 9 7 , 1 2 9 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . T h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r a c o p y o f F o r m 4 3 4 0 w i t h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d o e s n o t c o n s t i t u t e a n a b u s e o f d i s c r e - t i o n . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) . a s s e s s m e n t , b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r . H a v i n g s h o w n w h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n s i s a n i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n - d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e w i t h r e s p e c t t o h i s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h a t r e s p o n d e n t m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r d o e s n o t s a t i s f y t h e r e - q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . 7 W e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . A s p e t i t i o n e r i s a w a r e f r o m L e s t e r v . U n i t e d S t a t e s , N o . 1 3 - 9 6 - 1 5 8 3 5 M A , A d v . N o . 9 7 - 1 0 7 8 M ( D . N . M . J u l y 7 , 1 9 9 8 ) , w h i c h h e c i t e s i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d i n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t h a s f o r a n u m b e r o f y e a r s b e e n e n g a g e d i n m a k i n g a t r a n s i t i o n i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e f r o m t h e g e n e r a l u s e o f a m a n u a l l y p r e p a r e d F o r m 2 3 C t o t h e g e n e r a l u s e o f R A C S - 1 0 - 8 P e r t i n e n t p o r t i o n s o f t h e c u r r e n t I R M r e l a t i n g t o r e s p o n - d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e d e s c r i b e r e s p o n d e n t ' s u s e o f R A C S 0 0 6 s i n t h a t p r o c e d u r e . I R M s e c . 3 . 1 7 . 6 3 . 2 1 . 6 ( O c t . 1 , 2 0 0 1 ) , e n t i t l e d " S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t s ( R A C S R e p o r t 0 0 6 ) " , o u t l i n e s t h e p r o c e d u r e f o r p r o d u c i n g t h e s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t s ( R A C S 0 0 6 ) a n d r e q u i r e s t h a t s u c h d o c u m e n t b e s i g n e d b y t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r o n t h e d a t e t h e a s s e s s m e n t i s m a d e . I R M s e c . 3 . 1 7 . 6 3 . 2 1 . 6 ( 2 ) ( B ) . I R M s e c . 3 . 1 7 . 6 3 . 2 1 . 6 ( 4 ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t , w h e n t h e c o m p u t e r s y s t e m t h a t p r o d u c e s t h e R A C S 0 0 6 i s u n a v a i l a b l e , " t h e S u b m i s s i o n P r o c e s s i n g C e n t e r w i l l m a n u a l l y p r e p a r e a F o r m 2 3 C , A s s e s s m e n t C e r t i f i c a t e ( S u m m a r y R e c o r d o f A s s e s s m e n t . ) " . S e e a l s o I R M s e c . 3 . 1 7 . 6 3 . 1 8 . 1 ( O c t . 1 , 2 0 0 1 ) ( o u t l i n i n g p r o c e d u r e s f o r u s e o f F o r m s 2 3 C i n c e r t a i n o t h e r c i r c u m s t a n c e s ) . T h e c u r r e n t I R M p r o v i d e s t h a t , w h e t h e r t h e a s s e s s m e n t i s m a d e m a n u a l l y o n F o r m 2 3 C o r b y t h e c o m p u t e r - g e n e r a t e d r e p o r t R A C S 0 0 6 , b o t h d o c u m e n t s a r e c o n s i d e r e d t o b e a s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t a n d b o t h d o c u m e n t s a r e r e q u i r e d t o b e s i g n e d b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r , i n a c c o r d a n c e w i t h s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . T h e I R M s e c t i o n o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n d o e s n o t a p p e a r i n t h e c u r r e n t I R M . W e n o t e t h a t t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e d e s c r i b e d i n t h e c u r r e n t I R M i s c o n s i s t e n t w i t h t h e f o l l o w i n g d e s c r i p t i o n o f r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r g a v e p e t i t i o n e r a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r - i n g : . . . I t i s i n a c a s e w h e r e t h e r e ' s m a y b e a j e o p a r d y a s s e s s m e n t a n d i t ' s a m a n u a l a s s e s s m e n t f o r t h a t d a y , t h e o l d f o r m , w h i c h i s a p i e c e o f p a p e r t h a t s a y s 2 3 C o n t h e b o t t o m ; t h e F o r m 2 3 C d o c u m e n t i s u s e d . B u t n o r m a l a s s e s s m e n t s a r e m a d e b y c o m p u t e r a n d w e c a l l t h i s l i s t i n g t h a t c o m e s o u t , R A C S 0 0 6 , . . . 0 0 6 . 8 S e e a l s o , e . g . , K r u g e r v . U n i t e d S t a t e s , 8 8 A F T R 2 d 2 0 0 1 - 5 8 6 5 , a t 2 0 0 1 - 5 8 6 7 , 2 0 0 1 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 6 2 4 , a t 8 9 , 5 6 8 ( D . N e v . 2 0 0 1 ) ; L e i e r v . D e p t . o f T r e a s u r y / I R S , 7 3 A F T R 2 d 9 4 - 5 3 3 , a t 9 4 - 5 3 4 ( M . D . F l a . 1 9 9 3 ) ; T s i m b i d i s v . I R S , 7 2 A F T R 2 d 9 3 - 6 6 4 0 , a t 9 3 - 6 6 4 1 ( E . D . V a . 1 9 9 3 ) . N o t h i n g i n t h e l a w s u p p o r t s , a n d w e r e j e c t , w h a t w e u n d e r s t a n d t o b e p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n t h a t - 1 1 - 9 W e a l s o r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a p p a r e n t a t t e m p t t o d i c t a t e h o w r e s p o n d e n t i m p l e m e n t s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 2 0 3 a n d s e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i - t i o n e r s t a t e d i n p e t i t i o n e r ' s D e c e m b e r 2 1 , 1 9 9 8 r e q u e s t t o t h e I R S D i s c l o s u r e O f f i c e : P l e a s e p r o v i d e a c o p y o f t h e a c t u a l , d u l y s i g n e d a n d c e r t i f i e d , F o r m 2 3 - C , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , a s p e r 2 6 C F R 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 * * * ( D o n o t s e n d a R A C S R e p o r t o r a n I n d i v i d u a l M a s t e r F i l e , a s t h e s e a r e n o t r e s p o n - s i v e t o t h i s r e q u e s t ) . * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] r e s p o n d e n t ' s u s e i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e o f R A C S 0 0 6 , i n s t e a d o f F o r m 2 3 C , t o m a k e a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 d o e s n o t c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e - m e n t s o f s e c t i o n 6 2 0 3 a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 9 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t ' s u s e o f R A C S 0 0 6 , i n s t e a d o f F o r m 2 3 C , i n m a k i n g a n a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 d i d n o t c o n s t i t u t e a n i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e . O n t h a t r e c o r d , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a n d w e f i n d : ( 1 ) T h e r e w a s n o i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n - d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 , ( 2 ) r e s p o n d e n t m a d e a v a l i d a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r , a n d ( 3 ) f o r p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o h a v e r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r , s e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , - 1 2 - 1 0 I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) , w e h e l d t h a t , a b s e n t a s h o w i n g b y t h e t a x p a y e r o f a n i r r e g u l a r i t y i n r e s p o n d e n t ' s a s s e s s m e n t p r o c e d u r e , i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e - t i o n f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o h a v e r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 f o r p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . I d . a t 4 1 . T h a t i s b e c a u s e F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t t h e C o m m i s - s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e ( C o m m i s s i o n e r ) h a s v a l i d l y a s s e s s e d a t a x . E . g . , U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 0 . A f t e r w e d e c i d e d D a v i s , w e h e l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o h a v e r e l i e d o n c e r t a i n c o m p u t e r - g e n e r a t e d t r a n s c r i p t s f o r p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . E . g . , H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 1 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 ; M a n n v . C o m m i s - s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d b y t h a t s e c t i o n . E . g . , L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d t h e t a x p a y e r i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t h a t i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) , w e o b s e r v e d : W e n o t e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e [ L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ] i s e s s e n t i a l l y t h e s a m e a s t h e p e t i t i o n f i l e d w i t h t h i s C o u r t i n D a v i s v . C o m m i s - s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) . T h i s i s n o t s u r p r i s i n g s i n c e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d b y T h o m a s W . R o b e r t s , w h o a l s o f i l e d t h e p e t i t i o n f o r t h e t a x p a y e r i n t h e D a v i s c a s e . M r . R o b e r t s w a s d i s b a r r e d f r o m p r a c t i c e b e f o r e t h i s C o u r t o n J u n e 1 8 , 2 0 0 1 , a n d w a s r e m o v e d a s p e t i - t i o n e r s ' c o u n s e l o n J u l y 1 8 , 2 0 0 1 . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 7 n . 8 . 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) . 1 0 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e r e j e c t t h e f i r s t a n d s e c o n d a l l e g a t i o n s o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n . W e t u r n n o w t o t h e t h i r d a l l e g a t i o n o f e r r o r i n t h e p e t i t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s a l l e g e d " i n a b i l i t y t o e x a m i n e d o c u m e n t s a n d t o c r o s s e x a m i n e w i t n e s s e s a g a i n s t h i m . " A l t h o u g h t h e - 1 3 - 1 1 S e e a l s o L i n d s a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 8 5 ; W a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 3 ; W y l i e v . C o m m i s - s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 . p a r t i e s d o n o t a d d r e s s t h a t a l l e g a t i o n i n t h e i r r e s p e c t i v e m o t i o n s , w e s h a l l d i s p o s e o f t h a t m a t t e r a t t h i s t i m e . T h a t i s b e c a u s e w e c o n c l u d e t h a t , a s a m a t t e r o f l a w , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n r e g a r d l e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d t h e o p p o r t u n i t y b e f o r e o r a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ( 1 ) t o e x a m i n e t h e d o c u m e n t t h a t h e r e q u e s t e d ( i . e . , F o r m 2 3 C ) a n d t h e d o c u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r w i t h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ( i . e . , F o r m 4 3 4 0 ) o r ( 2 ) t o c r o s s - e x a m i n e w i t - n e s s e s . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 ( 2 0 0 2 ) ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 - 4 2 . 1 1 B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . I n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , r e s p o n d e n t r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a p e n a l t y t o t h e U n i t e d S t a t e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y i n a n a m o u n t n o t t o e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e C o u r t t h a t , i n t e r a l i a , a p r o c e e d i n g b e f o r e i t w a s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) , o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h a p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d - - 1 4 - 1 2 P e t i t i o n e r i s w e l l a w a r e o f t h e C o u r t ' s v i e w s r e g a r d i n g t h e a l l e g a t i o n s o f e r r o r t h a t h e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n . T h e y a r e e s s e n t i a l l y t h e s a m e a l l e g a t i o n s t h a t h e r a i s e d a s t h e r e p r e s e n t a t i v e f o r t h e t a x p a y e r i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d f o r t h e t a x p a y e r i n W y l i e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . l e s s , s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) . I n P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , w e i s s u e d a n u n e q u i v o c a l w a r n i n g t o t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h e i m p o s i - t i o n o f a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o n t h o s e t a x p a y e r s w h o a b u s e t h e p r o t e c t i o n s a f f o r d e d b y s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 b y i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a c t i o n s u n d e r t h o s e s e c t i o n s p r i m a r i l y f o r d e l a y o r b y t a k i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s p o s i t i o n s i n s u c h a c t i o n s . I n t h e p e t i t i o n a n d i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d h i s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r i s r a i s i n g , w e b e l i e v e p r i m a r i l y f o r d e l a y , a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t w e h a v e p r e v i o u s l y r e j e c t e d , t h e r e b y c a u s i n g t h e C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s . 1 2 W e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e a r g u m e n t s a n d c o n t e n t i o n s t h a t p e t i t i o n e r a d v a n c e s i n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , w h i c h a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e s h a l l d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n , a n d w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . - 1 5 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n a n d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .