TAX COURT OPINION

Case: Fred J. Pettid
Docket Number: 3716-97
Judge: Whalen
Opinion Type: memo
Filed: 04/16/1999
Pages: 31

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R E D J . P E T T I D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 7 1 6 - 9 7 . F i l e d A p r i l 1 6 , 1 9 9 9 . J a m e s R . B r o w n a n d T h o m a s R . B r o w n , f o r p e t i t i o n e r . H e n r y N . C a r r i g e r a n d A l b e r t B . K e r k h o v e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N W H A L E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s i n i s s u e : - 2 - Y e a r D e f i c i e n c y 1 9 9 3 $ 1 9 , 5 7 8 1 9 9 4 1 8 , 9 6 4 1 9 9 5 1 9 , 5 7 8 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r m o n t h l y p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e t o M s . I n g a W a g n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a r e p r o p e r l y t r e a t e d a s a l i m o n y a n d d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , o r a s n o n d e d u c t i b l e p a y m e n t s i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m f o r d a m a g e s , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s s t a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s i n t h i s o p i n i o n a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . M s . W a g n e r w a s f o r m e r l y k n o w n a s I n g a W a g n e r B a r t l i n g , a n d i n v a r i o u s d o c u m e n t s c o n s t i t u t i n g t h e r e c o r d o f t h i s c a s e , M s . W a g n e r i s s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s M s . B a r t l i n g . F I N D I N G S O F F A C T T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l R u l e r e f e r e n c e s i n t h i s o p i n i o n a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s u p p l e m e n t t o s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O m a h a , N e b r a s k a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n i n t h i s c a s e . - 3 - P e t i t i o n e r m a r r i e d h i s f i r s t w i f e , M s . W i l m a R a e P e t t i d , o n O c t o b e r 2 0 , 1 9 6 2 . S l i g h t l y m o r e t h a n 1 9 y e a r s l a t e r , o n M a r c h 1 2 , 1 9 8 2 , t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a ( h e r e i n r e f e r r e d t o a s t h e d i s t r i c t c o u r t ) , e n t e r e d a d e c r e e d i s s o l v i n g t h i s m a r r i a g e . O n o r a b o u t M a y 5 , 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a l i c e n s e f r o m t h e d i s t r i c t c o u r t t o m a r r y M s . W a g n e r . P e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r w e r e p u r p o r t e d l y m a r r i e d i n a s o l e m n i z a t i o n c e r e m o n y c o n d u c t e d o n M a y 8 , 1 9 8 2 , l e s s t h a n 2 m o n t h s a f t e r t h e d e c r e e d i s s o l v i n g p e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o h i s f i r s t w i f e . N e b r a s k a l a w p r o v i d e s t h a t " a d e c r e e d i s s o l v i n g a m a r r i a g e s h a l l b e c o m e f i n a l a n d o p e r a t i v e * * * s i x m o n t h s a f t e r t h e d e c r e e i s r e n d e r e d " . N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 3 7 2 ( 1 9 8 8 ) . T h u s , a t t h e t i m e p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r w e r e p u r p o r t e d l y m a r r i e d , t h e d e c r e e d i s s o l v i n g p e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o h i s f i r s t w i f e h a d n o t y e t b e c o m e f i n a l . A p p r o x i m a t e l y 9 ½ y e a r s l a t e r , o n o r a b o u t J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t i n t h e d i s t r i c t c o u r t s e e k i n g t o h a v e h i s p u t a t i v e m a r r i a g e t o M s . W a g n e r d e c l a r e d v o i d . T h e p e t i t i o n i d e n t i f i e s p e t i t i o n e r a s p l a i n t i f f a n d M s . W a g n e r a s d e f e n d a n t . T h e p e t i t i o n a l l e g e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : 3 . O n M a r c h 1 2 , 1 9 8 2 , t h e m a r r i a g e o f P l a i n t i f f , F r e d e r i c k J . P e t t i d t o W i l m a R a e P e t t i d w a s d e c r e e d d i s s o l v e d b y t h e a [ s i c ] - 4 - D e c r e e o f t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a , a t D o c . 7 7 7 , N o . 1 6 8 . 4 . O n M a y 5 [ s i c ] , 1 9 8 2 , P l a i n t i f f a n d D e f e n d a n t w e r e p u r p o r t e d l y m a r r i e d i n t h e c i t y o f O m a h a , C o u n t y o f D o u g l a s , N e b r a s k a . 5 . P u r s u a n t t o a p p l i c a b l e N e b r a s k a s t a t u t e s , P l a i n t i f f , F r e d e r i c k J . P e t t i d w a s u n d e r a b s o l u t e d i s a b i l i t y t o m a r r y t h e D e f e n d a n t o n M a y 5 [ s i c ] , 1 9 8 2 . 6 . O n o r a b o u t J a n u a r y 1 3 , 1 9 9 2 , i n c o n t e m p l a t i o n o f i n s t i t u t i n g a n a c t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f t h e a b o v e - n o t e d a l l e g e d m a r r i a g e , D e f e n d a n t r e m o v e d f r o m a j o i n t b a n k i n g a c c o u n t o f t h e p a r t i e s $ 5 0 , 0 0 0 , a l l o f w h i c h w a s e a r n e d b y , a n d b e l o n g e d t o , t h e P l a i n t i f f h e r e i n . 7 . D e f e n d a n t m a d e n o c o n t r i b u t i o n t o s a i d m o n i e s w h i c h s h e h a s n o w t a k e n a n d w h o s e w h e r e a b o u t s a r e n o t k n o w n t o P l a i n t i f f . T h e p e t i t i o n r e q u e s t s t h e f o l l o w i n g r e l i e f f r o m t h e c o u r t : T o d e c l a r e t h e p u r p o r t e d m a r r i a g e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r v o i d ; t o d e t e r m i n e t h a t t h e $ 5 0 , 0 0 0 r e m o v e d b y M s . W a g n e r , a s a l l e g e d i n p a r a g r a p h 6 o f t h e a b o v e - q u o t e d p e t i t i o n , i s t h e p r o p e r t y o f p e t i t i o n e r ; t o d e t e r m i n e t h a t N e b r a s k a d i v o r c e l a w d o e s n o t a p p l y t o t h i s a c t i o n ; a n d t o d e t e r m i n e t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r e a c h b e e n t i t l e d t o t h e p r o p e r t y t h a t h e o r s h e p e r s o n a l l y a c c u m u l a t e d d u r i n g t h e p u r p o r t e d m a r r i a g e . T h e d e c l a r a t o r y j u d g m e n t a c t i o n , i n c l u d i n g a m e n d m e n t s t h e r e t o d e s c r i b e d b e l o w , i s r e f e r r e d t o h e r e i n a s t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . - 5 - O n A p r i l 2 0 , 1 9 9 2 , M s . W a g n e r f i l e d a p e t i t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r i n t h e d i s t r i c t c o u r t . M s . W a g n e r ' s p e t i t i o n a l l e g e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : 3 . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 , P e t t i d d a t e d a n d c o u r t e d B a r t l i n g [ v i z , W a g n e r ] . 4 . D u r i n g t h e c o u r t s h i p , B a r t l i n g w a s a s i n g l e p e r s o n , h a v i n g b e e n l e g a l l y d i v o r c e d f r o m a p r e v i o u s m a r r i a g e . 5 . A t a l l t i m e s d u r i n g t h e c o u r t s h i p , P e t t i d r e p r e s e n t e d h i m s e l f t o B a r t l i n g a s a s i n g l e p e r s o n , w h o h a d b e e n d i v o r c e d p u r s u a n t t o a d i s s o l u t i o n o f a p r e v i o u s m a r r i a g e . 6 . D u r i n g t h e c o u r t s h i p , P e t t i d e s t a b - l i s h e d h i m s e l f i n a p o s i t i o n o f t r u s t a n d c o n f i d e n c e w i t h B a r t l i n g w h i c h r e s u l t e d f r o m t h e c o u r t s h i p r e l a t i o n s h i p . 7 . I n o r a r o u n d A u g u s t , 1 9 8 1 , P e t t i d a s k e d B a r t l i n g t o m a r r y h i m , p r o m i s i n g t o m a r r y h e r a n d c o h a b i t a t e a s h u s b a n d a n d w i f e . 8 . B a r t l i n g a c c e p t e d t h e g o o d f a i t h o f P e t t i d a n d r e l i e d u p o n h i s r e p r e s e n t a t i o n t o h e r t h a t h e w a s l e g a l l y c a p a b l e o f e n t e r i n g i n t o a n a g r e e m e n t t o m a r r y h e r . B a r t l i n g , t h e r e f o r e h a v i n g r e a s o n a b l y a n d j u s t i f i a b l y g i v e n P e t t i d h e r t r u s t a n d c o n f i d e n c e , a n d a c c e p t i n g h i s g o o d f a i t h , a g r e e d t o m a r r y P e t t i d p u r s u a n t t o h i s p r o p o s a l . 9 . I n a n t i c i p a t i o n o f h e r p l a n n e d m a r r i a g e t o P e t t i d , a n d w i t h P e t t i d ' s k n o w l e d g e a n d e n c o u r a g e m e n t , B a r t l i n g r e s i g n e d h e r e m p l o y m e n t i n t h e F a l l o f 1 9 8 1 . 1 0 . I n a n t i c i p a t i o n o f h e r p l a n n e d m a r r i a g e t o P e t t i d , a n d w i t h P e t t i d ' s k n o w l e d g e a n d a g r e e m e n t , B a r t l i n g s o l d h e r r e s i d e n c e i n t h e F a l l o f 1 9 8 1 a n d m o v e d i n t o h e r p a r e n t s ' h o u s e , p l a n n i n g t o r e m a i n a r e s i d e n t t h e r e u n t i l t h e m a r r i a g e w a s s o l e m n i z e d . - 6 - 1 1 . I n a n t i c i p a t i o n o f h e r p l a n n e d m a r r i a g e t o P e t t i d , a n d a t P e t t i d ' s s p e c i f i c r e q u e s t , B a r t l i n g g a v e f u n d s t o P e t t i d f o r b u s i n e s s p u r p o s e s , i n c l u d i n g h i s p u r c h a s e o f h i s m e d i c a l p r a c t i c e a n d t h e p u r c h a s e o f c e r t a i n r e a l e s t a t e . 1 2 . T h r o u g h o u t t h e e n t i r e c o u r t s h i p a n d u n t i l M a r c h 1 2 , 1 9 8 2 , P e t t i d k n e w t h a t h e w a s n o t l e g a l l y d i v o r c e d f r o m h i s f i r s t w i f e , W i l m a P e t t i d . P e t t i d k n o w i n g l y a n d i n t e n t i o n a l l y c o n c e a l e d h i s t r u e m a r i t a l s t a t u s f r o m B a r t l i n g t h r o u g h o u t t h e i r c o u r t s h i p a n d c o n t i n u e d t o c o n c e a l u n t i l J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 2 . 1 3 . O n M a r c h 1 2 , 1 9 8 2 , P e t t i d w a s d e c r e e d d i v o r c e d f r o m h i s f i r s t w i f e , W i l m a , b y t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a . T h e d e c r e e w a s n o t e f f e c t i v e f o r s i x m o n t h s f r o m i t s d a t e . P e t t i d k n o w i n g l y a n d i n t e n t i o n a l l y c o n c e a l e d t h i s f a c t f r o m B a r t l i n g f r o m t h e d a t e o f t h e d e c r e e u n t i l J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 2 . 1 4 . O n o r a b o u t M a y 5 , 1 9 8 2 , P e t t i d a n d B a r t l i n g m a d e a p p l i c a t i o n t o t h e D o u g l a s C o u n t y C l e r k f o r a m a r r i a g e l i c e n s e . P e t t i d k n o w i n g l y a n d f a l s e l y s t a t e d t h e d a t e o f h i s d i v o r c e d e c r e e a s F e b r u a r y 1 6 , 1 9 8 1 . B a r t l i n g m a d e a p p l i c a t i o n f o r s u c h m a r r i a g e l i c e n s e i n g o o d f a i t h , b a s e d o n h e r r e l i a n c e o n P e t t i d ' s a f f i r m a t i v e s t a t e m e n t s t h a t P e t t i d w a s l e g a l l y c a p a b l e o f e n t e r i n g i n t o t h e p r o p o s e d m a r r i a g e . 1 5 . O n M a y 8 , 1 9 8 2 , k n o w i n g h i m s e l f t o b e u n d e r a l e g a l p r o h i b i t i o n f r o m e n t e r i n g i n t o a m a r r i a g e , P e t t i d a r r a n g e d a m a r r i a g e c e r e m o n y i n w h i c h P e t t i d a n d B a r t l i n g e x c h a n g e d m a r r i a g e v o w s i n D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a * * * . 1 6 . B a r t l i n g p a r t i c i p a t e d i n t h e s o l e m n i z a t i o n c e r e m o n y a n d t h e r e c e p t i o n w i t h o u t k n o w l e d g e t h a t P e t t i d ' s d i v o r c e w a s n o t f i n a l a n d w i t h o u t k n o w l e d g e t h a t P e t t i d w a s n o t l e g a l l y c a p a b l e o f e n t e r i n g i n t o a v a l i d m a r r i a g e . B a r t l i n g a c c e p t e d P e t t i d ' s g o o d f a i t h a n d r e p r e s e n t a t i o n s c o n c e r n i n g h i s m a r i t a l s t a t u s i n e n t e r i n g i n t o a n d p a r t i c i p a t i n g i n t h e m a r r i a g e c e r e m o n y w i t h P e t t i d , a n d t h e r e a f t e r r e l i e d o n t h e l e g i t i m a c y o f t h e m a r r i a g e c e r e m o n y . - 7 - 1 7 . S u b s e q u e n t t o M a y 8 , 1 9 8 2 , a n d a s a r e s u l t o f P e t t i d ' s f r a u d u l e n t r e p r e s e n t a t i o n s t o B a r t l i n g t h a t t h e y w e r e l e g a l l y m a r r i e d a n d t h e p u r p o r t e d m a r r i a g e b e t w e e n B a r t l i n g a n d P e t t i d , B a r t l i n g w a s i n d u c e d t o l i v e w i t h P e t t i d a s h i s w i f e . 1 8 . I n r e l i a n c e o n t h e v a l i d i t y o f t h e m a r r i a g e a n d b y r e a s o n o f P e t t i d ' s f r a u d u l e n t m i s r e p r e s e n t a t i o n s t o B a r t l i n g t h a t t h e y w e r e l e g a l l y m a r r i e d , B a r t l i n g u n d e r t o o k c e r t a i n a c t i o n s , i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o t h e f o l l o w i n g : a . B a r t l i n g a s s u m e d P e t t i d ' s l a s t n a m e * * * ; b . B a r t l i n g c h a n g e d h e r s t a t u s f r o m t h a t o f a s i n g l e p e r s o n t o a m a r r i e d w o m a n , t h e r e b y b e i n g r e q u i r e d t o l i v e m e r e t r i c i o u s l y w i t h P e t t i d ; c . B a r t l i n g f i l e d f e d e r a l a n d s t a t e i n c o m e t a x r e t u r n s a s t h e s p o u s e o f F r e d e r i c k J . P e t t i d f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 9 0 ; d . B a r t l i n g p e r f o r m e d n o r m a l d u t i e s a s P e t t i d ' s s p o u s e , i n c l u d i n g h o u s e k e e p i n g , c o o k i n g , l a u n d r y , t e n d i n g t o f a m i l y a c t i v i t i e s , b e i n g a c t i v e i n c i v i c a n d s o c i a l g r o u p s a s P e t t i d ' s w i f e ; e . B a r t l i n g a s s i s t e d i n P e t t i d ' s m e d i c a l p r a c t i c e d e v e l o p m e n t a c t i v i t i e s b y b e i n g a c t i v e i n t h e m e d i c a l c o m m u n i t y ' s s o c i a l a n d c h a r i t a b l e a c t i v i t i e s a n d a s s i s t i n g i n t h e i n t r o d u c t i o n o f P e t t i d t o o t h e r m e m b e r s o f t h e m e d i c a l p r o f e s s i o n , a l l o f w h i c h a s s i s t e d P e t t i d i n t h e d e v e l o p m e n t o f h i s m e d i c a l p r a c t i c e ; f . B a r t l i n g f o r s o o k h e r c a r e e r i n o r d e r t o t e n d t o h e r r e s p o n s i b i l i t i e s a s P e t t i d ' s w i f e ; - 8 - g . B a r t l i n g h e l d h e r s e l f o u t a s a m a r r i e d w o m a n * * * . h . B y v i r t u e o f h o l d i n g h e r s e l f o u t a s a m a r r i e d w o m a n , B a r t l i n g t h e r e b y l o s t c e r t a i n i n h e r i t a n c e s f r o m h e r p a r e n t s s h e w o u l d h a v e h a d i f s h e h a d b e e n a s i n g l e p e r s o n a t t h e t i m e o f t h e i r d e a t h s . B a s e d u p o n t h e a b o v e a l l e g a t i o n s , M s . W a g n e r ' s p e t i t i o n s e t s f o r t h f o u r s e p a r a t e g r o u n d s f o r r e l i e f : ( 1 ) I n t e n - t i o n a l i n f l i c t i o n o f e m o t i o n a l d i s t r e s s ; ( 2 ) f r a u d a n d d e c e i t a n d m i s r e p r e s e n t a t i o n o f c a p a c i t y t o m a r r y ; ( 3 ) b r e a c h o f p r o m i s e t o m a r r y ; a n d ( 4 ) q u a n t u m m e r u i t . T h e a c t i o n i n s t i t u t e d b y M s . W a g n e r i s r e f e r r e d t o h e r e i n a s t h e B a r t l i n g l a w s u i t . O n M a r c h 6 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a m e n d e d h i s d e c l a r a t o r y j u d g m e n t a c t i o n i n t o a p e t i t i o n f o r a n n u l m e n t o f m a r r i a g e . O n o r a b o u t A p r i l 2 7 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n f o r a n n u l m e n t o f m a r r i a g e ( D o m e s t i c L a w ) . T h e p r a y e r f o r r e l i e f o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n s t a t e s a s f o l l o w s : W H E R E F O R E , P e t i t i o n e r p r a y s t h a t t h e C o u r t d e c r e e t h a t t h e m a r r i a g e o f t h e p a r t i e s b e n u l l a n d v o i d ; t h a t e a c h p a r t y s h o u l d r e c e i v e a l l p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , a n d m o n e y s , s e c u r i t i e s a n d o t h e r v a l u a b l e i t e m s o f a l l t y p e s t h a t e a c h p a r t y p e r s o n a l l y a c c u m u l a t e d d u r i n g t h e p e r i o d s i n c e M a y 5 [ s i c ] , 1 9 8 2 ; a n d f o r s u c h o t h e r a n d f u r t h e r r e l i e f t h a t t h e C o u r t m a y d e e m j u s t a n d p r o p e r . - 9 - O n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r e x e c u t e d a S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d M u t u a l R e l e a s e ( t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t ) . T h i s a g r e e m e n t p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : R E C I T A L S W H E R E A S , o n t h e 1 2 t h d a y o f M a r c h , 1 9 8 2 , P e t t i d [ i . e . P e t i t i o n e r ] w a s d i v o r c e d p u r s u a n t t o a D e c r e e o f D i s s o l u t i o n e n t e r e d i n t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a , i n a m a t t e r e n t i t l e d W i l m a R a e P e t t i d , P e t i t i o n e r v s . F r e d e r i c k J . P e t t i d , R e s p o n d e n t ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s " t h e D i v o r c e " ) , c o n t a i n e d a t D o c k e t 7 7 7 , N o . 1 6 8 ; a n d W H E R E A S , o n t h e 8 t h d a y o f M a y , 1 9 8 2 , P e t t i d e n t e r e d i n t o a m a r r i a g e c e r e m o n y w i t h W a g n e r ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s " t h e M a r r i a g e C e r e m o n y " ) ; a n d W H E R E A S , t h e M a r r i a g e C e r e m o n y t o o k p l a c e d u r i n g t h e s i x - m o n t h i n t e r l o c u t o r y p e r i o d o f t h e D i v o r c e ; a n d W H E R E A S , W a g n e r w a s u n a w a r e o f P e t t i d ' s l e g a l i n a b i l i t y t o e n t e r i n t o a v a l i d m a r r i a g e a n d i s a n i n n o c e n t p a r t y a s o t h e r w i s e r e f e r r e d t o i n N e b . R e v . S t a t . § 4 2 - 3 7 8 ( R e i s s u e 1 9 8 8 ) ; a n d W H E R E A S , P e t t i d f i l e d a P e t i t i o n f o r D e c l a r a t o r y J u d g m e n t w h i c h w a s a m e n d e d t o a P e t i t i o n f o r A n n u l m e n t o f M a r r i a g e i n a l e g a l p l e a d i n g e n t i t l e d F r e d e r i c k J . P e t t i d , P l a i n t i f f , v s . I n g a W . B a r t l i n g , a / k / a I n g a W . P e t t i d , c o n - t a i n e d a t D o c k e t 9 0 3 , P a g e 2 0 8 , i n t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s " t h e A n n u l m e n t L a w s u i t " ) ; a n d W H E R E A S , W a g n e r h a s f i l e d a c i v i l s u i t f o r d e c e i t , f r a u d , b r e a c h o f c o n t r a c t a n d q u a n t u m m e r u i t a g a i n s t P e t t i d i n a n a c t i o n e n t i t l e d I n g a B a r t l i n g P e t t i d , P l a i n t i f f , v s . F r e d e r i c k - 1 0 - J . P e t t i d , D e f e n d a n t , i n t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a , a t D o c k e t 9 0 5 , N o . 7 9 7 ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s " t h e B a r t l i n g L a w s u i t " ) ; a n d W H E R E A S , t h e p a r t i e s d e s i r e t o r e s o l v e a l l d i f f e r e n c e s p e r t a i n i n g t o t h e A n n u l m e n t L a w s u i t a n d t h e B a r t l i n g L a w s u i t b e t w e e n t h e m s e l v e s . N O W , T H E R E F O R E , i n c o n s i d e r a t i o n o f t h e a b o v e a n d f o r e g o i n g , t h e p a r t i e s a g r e e a s f o l l o w s : 1 . P a y m e n t f r o m P e t t i d t o W a g n e r . P e t t i d a g r e e s t o t r a n s f e r r e a l a n d p e r s o n a l p r o p e r t y a n d t o p a y W a g n e r , a s f u l l a n d c o m p l e t e s e t t l e m e n t t o w a r d t h e c l a i m s i n t h e A n n u l m e n t L a w s u i t a n d t h e B a r t l i n g L a w s u i t , a s f o l l o w s : a ) R e a l E s t a t e C o m m o n l y K n o w n A s 9 7 2 S o u t h 4 t h S t r e e t . * * * * * * * * * * b ) I R A . * * * c ) H o u s e h o l d G o o d s . * * * d ) D e a n W i t t e r . * * * e ) I n s u r a n c e . * * * * * * * * * * f ) P e r i o d i c S u p p o r t P a y m e n t s . C o m m e n c i n g o n D e c e m b e r 1 , 1 9 9 2 , a n d c o n t i n u i n g o n t h e f i r s t ( 1 s t ) d a y o f e a c h a n d e v e r y m o n t h t h e r e a f t e r , P e t t i d s h a l l p a y W a g n e r p e r i o d i c s u p p o r t p a y m e n t s o f F o u r T h o u s a n d a n d N o / 1 0 0 D o l l a r s ( $ 4 , 0 0 0 . 0 0 ) p e r m o n t h f o r a p e r i o d o f e i g h t y - f o u r ( 8 4 ) m o n t h s . g ) H o u s e A c c o u n t . * * * * * * * * * * - 1 1 - i ) C a s h P a y m e n t . * * * * * * * * * * 5 . R e l e a s e . W a g n e r , i n c o n s i d e r a t i o n o f t h e c o m p r o m i s e a n d s e t t l e m e n t o f h e r c l a i m a g a i n s t P e t t i d , r e l e a s e s a n d f o r e v e r d i s c h a r g e s P e t t i d , h i s s u c c e s s o r s , l e g a l r e p r e s e n t a t i v e s a n d a s s i g n s f r o m a l l c l a i m s , d e m a n d s a n d c a u s e s o f a c t i o n , i n c l u d i n g a n y a r i s i n g i n t o r t o r c o n t r a c t , l a w o r e q u i t y , t h a t W a g n e r m a y n o w h a v e o r t h a t m i g h t s u b s e q u e n t l y a c c r u e t o W a g n e r , k n o w n o r u n k n o w n , a r i s i n g o u t o f o r c o n n e c t e d w i t h , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , t h e m a r r i a g e o f t h e p a r t i e s w h i c h t o o k p l a c e o n M a y 8 , 1 9 8 2 , i n a n y w a y c o n n e c t e d w i t h t h e r e l a t i o n s h i p o f t h e p a r t i e s . T h i s r e l e a s e i n c l u d e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o , a l l c l a i m s a n d a c t i o n s b a s e d o n t h e a l l e g a t i o n s c o n t a i n e d i n t h e B a r t l i n g L a w s u i t a n d t h e c l a i m s o f a n i n n o c e n t s p o u s e i n t h e A n n u l m e n t L a w s u i t . T h i s r e l e a s e s h a l l f o r e v e r s e t t l e , a d j u s t a n d d i s c h a r g e a l l c l a i m s o f W a g n e r a g a i n s t P e t t i d p e r t a i n i n g t o t h e B a r t l i n g L a w s u i t o r t h e A n n u l m e n t L a w s u i t . P e t t i d , i n c o n s i d e r a t i o n o f t h e c o m p r o m i s e a n d s e t t l e m e n t o f a n y c l a i m s h e m a y h a v e a g a i n s t W a g n e r , r e l e a s e s a n d f o r e v e r d i s c h a r g e s W a g n e r , h e r s u c c e s s o r s , l e g a l r e p r e s e n t a t i v e s a n d a s s i g n s f r o m a l l c l a i m s , d e m a n d s a n d c a u s e s o f a c t i o n , i n c l u d i n g a n y a r i s i n g i n t o r t o r c o n t r a c t , l a w o r e q u i t y , k n o w n o r u n k n o w n , t h a t P e t t i d m a y n o w h a v e o r m i g h t s u b s e q u e n t l y a c c r u e t o P e t t i d a r i s i n g o u t o f o r i n a n y w a y a s s o c i a t e d t h e r e w i t h . T h i s r e l e a s e s h a l l f o r e v e r s e t t l e , a d j u s t a n d d i s c h a r g e a n y c l a i m s t h a t P e t t i d m a y h a v e a g a i n s t W a g n e r b y v i r t u e o f s a i d m a r r i a g e a n d a l l e l e m e n t s r e l a t i n g t h e r e t o . * * * * * * * 9 . F u l l A g r e e m e n t . T h i s a g r e e m e n t r e p r e - s e n t s t h e c o m p l e t e u n d e r s t a n d i n g o f t h e p a r t i e s a n d c o n s t i t u t e s a f u l l a n d f i n a l s e t t l e m e n t o f a l l c l a i m s o r c l a i m s a g a i n s t t h e o t h e r , k n o w n o r u n k n o w n , w i t h o u t a n y r e s e r v a t i o n o f a n y r i g h t s , e i t h e r i n l a w , e q u i t y , t o r t , c o n t r a c t , o r i n a n y - 1 2 - o t h e r f a s h i o n , a n d m a y n o t b e m o d i f i e d e x c e p t i n w r i t i n g a n d s i g n e d b y a l l o f t h e p a r t i e s . 1 0 . B i n d i n g A g r e e m e n t . T h i s a g r e e m e n t s h a l l b e b i n d i n g u p o n t h e p a r t i e s , t h e i r r e s p e c - t i v e h e i r s , s u c c e s s o r s , a d m i n i s t r a t o r s , a s s i g n s a n d p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s . * * * * * * * 1 3 . W a i v e r o f B r e a c h . N o w a i v e r o f a n y b r e a c h b y e i t h e r p a r t y o f t h e t e r m s o f t h i s A g r e e m e n t s h a l l b e d e e m e d a w a i v e r o f a n y s u b s e q u e n t b r e a c h . N o m o d i f i c a t i o n o f t h i s A g r e e m e n t s h a l l b e b i n d i n g u p o n e i t h e r o f t h e p a r t i e s u n l e s s r e d u c e d t o w r i t i n g a n d s u b s c r i b e d b y b o t h p a r t i e s , u n l e s s o r d e r e d b y t h e C o u r t . T h e p a y m e n t s a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e t h e m o n t h l y p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o p a r a g r a p h 1 . f ) a b o v e . O n t h e s a m e d a y t h a t t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t w a s e x e c u t e d , t h e d i s t r i c t c o u r t e n t e r e d a d e c r e e w h i c h a n n u l l e d p e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o M s . W a g n e r . T h e d i s t r i c t c o u r t f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s l e g a l l y m a r r i e d t o M s . W i l m a R a e P e t t i d a t t h e t i m e o f h i s m a r r i a g e t o M s . W a g n e r ; t h e r e f o r e , t h e m a r r i a g e o f p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r w a s v o i d a s a m a t t e r o f l a w . T h e d i s t r i c t c o u r t s t a t e d t h a t i t h a d e x a m i n e d t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t a n d f i n d s t h e s a m e t o b e f a i r , j u s t , r e a s o n a b l e a n d n o t u n c o n s c i o n a b l e a n d h e r e b y a p p r o v e s t h e s a m e , w h i c h A g r e e m e n t i s n o t b e i n g f i l e d w i t h t h e C o u r t , b u t s h a l l b e a d h e r e d t o b y a l l p a r t i e s a s t h o u g h s a i d * * * A g r e e m e n t * * * w e r e f i l e d w i t h t h e C o u r t a n d s e t f o r t h i n i t s e n t i r e t y i n t h i s A g r e e m e n t ; t h a t i n t h e e v e n t e i t h e r p a r t y s h a l l f a i l t o a b i d e b y t h e t e r m s o f t h e * * * A g r e e m e n t - 1 3 - * * * , t h e a g g r i e v e d p a r t y m a y f i l e s a i d A g r e e - m e n t w i t h t h e C o u r t a n d b e e n t i t l e d t o a l l r e l i e f w h i c h w o u l d o t h e r w i s e b e m a d e a v a i l a b l e f o r t h e e n f o r c e m e n t o f a j u d g m e n t , i n c l u d i n g c o n t e m p t . T h e d i s t r i c t c o u r t f u r t h e r s t a t e d : I T I S F U R T H E R O R D E R E D , A D J U D G E D A N D D E C R E E D t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] a n d * * * [ M s . W a g n e r ] s h a l l e a c h a b i d e b y a n d a d h e r e t o t h e t e r m s a n d c o n d i t i o n s o f t h e * * * [ A n n u l m e n t ] A g r e e m e n t w h i c h h a s b e e n r e v i e w e d b y t h e C o u r t a n d h a s b e e n f o u n d t o b e f a i r , j u s t , r e a s o n a b l e a n d n o t u n c o n s c i o n a b l e , a n d w h i c h A g r e e m e n t s h a l l n o t b e f i l e d w i t h t h e C o u r t a s p r o v i d e d f o r i n N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 3 6 6 ( 4 ) ( b ) ( R e i s s u e 1 9 8 8 ) . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s e t s f o r t h t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n f o r t h e a d j u s t m e n t d i s a l l o w i n g t h e d e d u c t i o n p e t i t i o n e r c l a i m e d f o r t h e p a y m e n t s m a d e d u r i n g 1 9 9 3 : A l i m o n y D e d u c t i o n : P a y m e n t s t o t a l i n g $ 4 8 , 0 0 0 . 0 0 w h i c h y o u m a d e i n t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 t o I n g a W a g n e r , a r e n o t a l i m o n y p a y m e n t s , b u t a r e p a y m e n t s i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m f o r d a m a g e s . A c c o r d i n g l y , t h e p a y m e n t s a r e n o t d e d u c t i b l e a n d y o u r t a x a b l e i n c o m e i s i n c r e a s e d $ 4 8 , 0 0 0 . 0 0 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n t a i n s i d e n t i c a l e x p l a n a t i o n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . - 1 4 - O P I N I O N T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r m o n t h l y p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r t o M s . W a g n e r i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p u r s u a n t t o t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t , a r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s d e d u c t i b l e a l i m o n y u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , o r a s n o n d e d u c t i b l e p a y m e n t s i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m f o r d a m a g e s , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w r o n g . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . E v i d e n t i a r y I s s u e s A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e m u s t d e c i d e r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o t h e i n t r o d u c t i o n o f 1 8 j o i n t e x h i b i t s . F o u r o f t h e j o i n t e x h i b i t s r e l a t e t o t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . W i l m a R a e P e t t i d . T h e y a r e d e s c r i b e d a s f o l l o w s : 5 - E D e c r e e d i s s o l v i n g p e t i t i o n e r ' s m a r r i a g e t o M s . W i l m a R a e P e t t i d , i s s u e d b y t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a , o n M a r c h 1 2 , 1 9 8 2 . 6 - F P r o p e r t y S e t t l e m e n t A g r e e m e n t e x e c u t e d b y a n d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . W i l m a R a e P e t t i d . 7 - G A n s w e r s t o I n t e r r o g a t o r i e s f i l e d i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g . 8 - H A f f i d a v i t R E : A p p l i c a t i o n f o r S u p p o r t , F e e s , C u s t o d y , E t c . a n d F i n a n c i a l S t a t e m e n t , f i l e d i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g . - 1 5 - F o u r t e e n o f t h e j o i n t e x h i b i t s r e l a t e t o t h e p u r p o r t e d m a r r i a g e o f a n d s u b s e q u e n t a n n u l m e n t p r o c e e d i n g b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r . T h e y a r e d e s c r i b e d a s f o l l o w s : 9 - I M a r r i a g e L i c e n s e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n d M s . W a g n e r o n M a y 5 , 1 9 8 2 , b y t h e O f f i c e o f t h e C o u n t y J u d g e f o r D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a . 1 0 - J E x c e r p t f r o m a r e c o r d c o n t a i n i n g M s . W a g n e r ' s t e s t i m o n y t a k e n i n a d e p o s i t i o n i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 1 2 - L A f f i d a v i t R E : A p p l i c a t i o n f o r S u p p o r t , F e e s , C u s t o d y , E t c . a n d F i n a n c i a l S t a t e m e n t , f i l e d b y p e t i t i o n e r i n t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 1 3 - M A f f i d a v i t R E : A p p l i c a t i o n f o r S u p p o r t , F e e s , C u s t o d y , E t c . a n d F i n a n c i a l S t a t e m e n t , f i l e d b y M s . W a g n e r i n t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 1 5 - O M o t i o n f o r t e m p o r a r y s u p p o r t f i l e d b y M s . W a g n e r i n t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 1 6 - P T e m p o r a r y O r d e r i s s u e d b y t h e D i s t r i c t C o u r t o f D o u g l a s C o u n t y , N e b r a s k a , i n t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 1 7 - Q C e r t i f i c a t e o f R e a d i n e s s f o r T r i a l p r e p a r e d b y M s . W a g n e r ' s a t t o r n e y i n t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . 2 3 - W D r a f t o f t h e S e t t l e m e n t A g r e e m e n t a n d M u t u a l R e l e a s e . 2 4 - X L e t t e r f r o m p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y t o M s . W a g n e r ' s a t t o r n e y , d a t e d F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 2 . 2 5 - Y L e t t e r f r o m p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y t o M s . W a g n e r ' s a t t o r n e y , d a t e d O c t o b e r 6 , 1 9 9 2 . 2 6 - Z L e t t e r f r o m M s . W a g n e r ' s a t t o r n e y t o p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y , d a t e d O c t o b e r 1 9 , 1 9 9 2 . 2 7 - A A L e t t e r f r o m p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y t o M s . W a g n e r ' s a t t o r n e y , d a t e d N o v e m b e r 3 , 1 9 9 2 . - 1 6 - 2 8 - A B A c k n o w l e d g m e n t o f R e c e i p t a n d R e l e a s e , e x e c u t e d b y M s . W a g n e r o n J u l y 1 , 1 9 9 4 , a n d f i l e d o n J u l y 1 2 , 1 9 9 4 . 2 9 - A C M s . W a g n e r ' s A n s w e r t o R e q u e s t f o r A d m i s s i o n , d a t e d A u g u s t 1 1 , 1 9 9 2 , e x e c u t e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a n n u l m e n t p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e t f o r t h h i s o b j e c t i o n t o t h e e x h i b i t s i n p a r a g r a p h 7 o f t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d p a r a g r a p h 5 5 o f t h e s u p p l e m e n t t o s t i p u l a t i o n o f f a c t s , w h i c h s t a t e a s f o l l o w s : 7 . R e s p o n d e n t a l s o o b j e c t s t o a d m i s s i o n i n t o e v i d e n c e o f J o i n t E x h i b i t s 5 - E , 6 - F , 7 - G . 8 - H , 9 - I , 1 0 - J , 1 2 - L , 1 3 - M , 1 5 - O , 1 6 - P , 1 7 - Q , 2 3 - W , 2 4 - X , 2 6 - Z , 2 7 - A A , a n d 2 8 - A B o n t h e g r o u n d s t h a t t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t * * * r e p r e s e n t s t h e c o m p l e t e u n d e r s t a n d i n g o f t h e p a r t i e s a n d c o n s t i t u t e s a f u l l a n d f i n a l s e t t l e m e n t o f a l l c l a i m s o r c l a i m s a g a i n s t t h e o t h e r , k n o w n o r u n k n o w n , w i t h o u t a n y r e s e r v a - t i o n o f a n y r i g h t s , e i t h e r i n l a w , e q u i t y , t o r t , c o n t r a c t , o r i n a n y o t h e r f a s h i o n , a n d m a y n o t b e m o d i f i e d e x c e p t i n w r i t i n g a n d s i g n e d b y a l l o f t h e p a r t i e s . J o i n t E x h i b i t s 5 - E , 6 - F , 7 - G , 8 - H , 9 - I , 1 0 - J , 1 2 - L , 1 3 - M , 1 5 - O , 1 6 - P , 1 7 - Q , 2 3 - W , 2 4 - X , 2 6 - Z , 2 7 - A A , a n d 2 8 - A B c o u l d n o t b e a d m i t t e d a s p a r o l e [ s i c ] e v i d e n c e i n a n a c t i o n b e t w e e n P e t t i d a n d W a g n e r t o a l t e r t h e c o n s t r u c - t i o n o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t o r t o s h o w i t s u n e n f o r c e a b i l i t y b e c a u s e o f m i s t a k e , u n d u e i n f l u e n c e , f r a u d , d u r e s s , e t c . C o m m i s s i o n e r v . D a n i e l s o n , 3 7 8 F . 2 d 7 7 1 , 7 7 5 ( 3 r d C i r . 1 9 6 7 ) . * * * 5 5 . I n p a r a g r a p h 7 o f t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s , R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o a d m i s s i o n o f s e v e r a l J o i n t E x h i b i t s i n t o e v i d e n c e . R e s p o n d e n t c o n t i n u e s t o o b j e c t t o a l l o f t h e J o i n t E x h i b i t s l i s t e d i n p a r a g r a p h 7 o f t h e S t i p u l a t i o n o f F a c t s a n d n o w a d d s J o i n t E x h i b i t s 2 5 - Y a n d 2 9 - A C . * * * - 1 7 - A l t h o u g h n o m i n a l l y p h r a s e d i n t e r m s o f t h e p a r o l e v i d e n c e r u l e , r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n i s b a s e d o n t h e a p p l i c a t i o n o f t h e c o u r t ' s h o l d i n g i n C o m m i s s i o n e r v . D a n i e l s o n , 3 7 8 F . 2 d 7 7 1 ( 3 d C i r . 1 9 6 7 ) , v a c a t i n g a n d r e m a n d i n g 4 4 T . C . 5 4 9 ( 1 9 6 5 ) . I n t h a t c a s e , t h e t a x p a y e r s e x e c u t e d c o v e n a n t s n o t t o c o m p e t e a n d a p u r c h a s e a g r e e m e n t i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r s a l e o f s t o c k . T h e d o c u m e n t s s p e c i f i c a l l y a l l o c a t e d a p o r t i o n o f t h e t o t a l c o n s i d e r a t i o n t o t h e c o v e n a n t s n o t t o c o m p e t e . N e v e r t h e l e s s , o n t h e i r t a x r e t u r n s , t h e t a x p a y e r s r e p o r t e d t h e e n t i r e a m o u n t r e c e i v e d f r o m t h e b u y e r a s p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o f s t o c k . T h e t a x p a y e r s a r g u e d t h a t t h e a l l o c a t i o n o f t h e b u y e r ' s c o n s i d e r a t i o n i n t h e c o v e n a n t s n o t t o c o m p e t e a n d t h e p u r c h a s e a g r e e m e n t h a d n o b a s i s i n f a c t o r e c o n o m i c r e a l i t y a n d t h a t t a x a t i o n s h o u l d b e b a s e d o n t h e s u b s t a n c e o f t h e t r a n s a c t i o n . I n r e s p o n s e t o t h e t a x p a y e r s ' a r g u m e n t , t h e C o u r t o f A p p e a l s a d o p t e d t h e f o l l o w i n g r u l e : a p a r t y c a n c h a l l e n g e t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f h i s a g r e e m e n t a s c o n s t r u e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o n l y b y a d d u c i n g p r o o f w h i c h i n a n a c t i o n b e t w e e n t h e p a r t i e s t o t h e a g r e e m e n t w o u l d b e a d m i s s i b l e t o a l t e r t h a t c o n s t r u c t i o n o r t o s h o w i t s u n e n f o r c e a b i l i t y b e c a u s e o f m i s t a k e , u n d u e i n f l u e n c e , f r a u d , d u r e s s , e t c . * * * I d . a t 7 7 5 . T h i s C o u r t h a s n o t a d o p t e d t h e r u l e e n u n - c i a t e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T h i r d C i r c u i t i n - 1 8 - C o m m i s s i o n e r v . D a n i e l s o n , s u p r a . S e e N o r w e s t C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 1 0 5 , 1 4 2 ( 1 9 9 8 ) ; C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 7 8 , 2 0 2 n . 1 7 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 3 3 F . 2 d 3 0 3 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ; E l r o d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 0 4 6 , 1 0 6 5 ( 1 9 8 6 ) ; G . C . S e r v s . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 4 0 6 , 4 1 2 n . 2 ( 1 9 7 9 ) . O n b r i e f , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e x p a n d e d t h e b a s i s f o r h i s o b j e c t i o n t o i n c l u d e t w o a d d i t i o n a l t h e o r i e s : T h e " s t r o n g p r o o f " r u l e a n d t h e h o l d i n g o f G r u m m e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 6 7 4 ( 1 9 6 6 ) . U n d e r t h e " s t r o n g p r o o f " r u l e , a d o p t e d b y t h i s C o u r t , a t a x p a y e r c a n i g n o r e t h e u n a m b i g u o u s t e r m s o f a b i n d i n g a g r e e m e n t o n l y i f t h e t a x p a y e r p r e s e n t s " s t r o n g p r o o f , " t h a t i s , m o r e t h a n a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e , " t h a t t h e t e r m s o f t h e w r i t t e n i n s t r u m e n t " d o " n o t r e f l e c t t h e a c t u a l i n t e n t i o n o f t h e p a r t i e s t h e r e t o . " G . C . S e r v s . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . a t 4 1 2 ; M e r e d i t h C o r p . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 4 0 6 , 4 4 0 ( 1 9 9 4 ) ; M a j o r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 2 3 9 , 2 4 7 ( 1 9 8 1 ) . S i m i l a r l y , t h e h o l d i n g i n G r u m m e r v . C o m m i s s i o n e r i s s t a t e d a s f o l l o w s : e x t r i n s i c e v i d e n c e d e s i g n e d t o a l t e r t h e l a n g u a g e o f a d i v o r c e d e c r e e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t w i l l n o t b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p a y m e n t s c o n s t i t u t e a l i m o n y o r c h i l d s u p p o r t w h e n t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s s p e c i f i c a l l y a n d u n e q u i v o c a l l y f i x e s t h e c h a r a c t e r o f s u c h p a y m e n t s . * * * - 1 9 - G r u m m e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . a t 6 8 0 . I n t h a t c a s e , t h e C o u r t f o u n d " n o a m b i g u i t y o f t h e a g r e e m e n t . " I d . a t 6 7 9 . T h e D a n i e l s o n r u l e , t h e " s t r o n g p r o o f " r u l e , a n d t h e G r u m m e r h o l d i n g a l l r e l a t e t o t h e s a m e i s s u e : w h e t h e r a p a r t y t o a b i n d i n g a g r e e m e n t s h o u l d b e p e r m i t t e d t o a v o i d t h e t a x c o n s e q u e n c e s t h a t w o u l d o t h e r w i s e f l o w f r o m t h e u n a m b i g u o u s t e r m s o f t h e a g r e e m e n t . T h e D a n i e l s o n r u l e a n d t h e " s t r o n g p r o o f " r u l e d i f f e r i n t h e l e v e l o f p r o o f n e c e s s a r y t o c h a l l e n g e t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n a g r e e m e n t . T h e G r u m m e r c a s e a d o p t s a r u l e p r o h i b i t i n g c o n s i d e r a t i o n o f e x t r i n s i c e v i d e n c e i n i n t e r p r e t i n g t h e u n a m b i g u o u s l a n g u a g e o f a d i v o r c e d e c r e e o r s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . N o n e o f t h e t h r e e t h e o r i e s r e l i e d u p o n b y r e s p o n d e n t a p p l y t o t h e i n s t a n t c a s e . A l l t h r e e t h e o r i e s a p p l y o n l y i n t h e c a s e o f a n u n a m b i g u o u s a g r e e m e n t . H o w e v e r , w e f i n d p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t t o b e a m b i g u o u s b e c a u s e i t d o e s n o t s t a t e w h e t h e r , o r t o w h a t e x t e n t , t h e " p e r i o d i c s u p p o r t p a y m e n t s " a r e i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m f o r d a m a g e s u n d e r t h e B a r t l i n g l a w s u i t o r a r e p a y m e n t s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a n n u l m e n t o f p e t i t i o n e r ' s p u r p o r t e d m a r r i a g e t o M s . W a g n e r . P a r a g r a p h 1 o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t s t a t e s t h a t t h e t r a n s f e r s o f p r o p e r t y a n d - 2 0 - p a y m e n t s a r e i n " f u l l a n d c o m p l e t e s e t t l e m e n t t o w a r d t h e c l a i m s i n t h e A n n u l m e n t L a w s u i t a n d t h e B a r t l i n g L a w s u i t . " P e t i t i o n e r i s n o t a t t e m p t i n g t o a l t e r t h e u n a m b i g u o u s t e r m s o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t a n d , t h u s , a v o i d t h e t a x c o n s e q u e n c e s t h a t f l o w f r o m t h i s A g r e e m e n t . R a t h e r , b y i n t r o d u c i n g t h e j o i n t e x h i b i t s i n t o e v i d e n c e , p e t i t i o n e r s e e k s t o p r o d u c e e v i d e n c e c o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t t h e s u b j e c t p a y m e n t s a r e " i n s e t t l e m e n t o f a c l a i m f o r d a m a g e s " ( i . e . , t h e B a r t l i n g l a w s u i t ) a n d t o p r o v e t h a t t h e p a r t i e s t o t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t i n t e n d e d t h e " p e r i o d i c s u p p o r t p a y m e n t s " t o q u a l i f y a s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . " A c c o r d i n g l y , w e o v e r r u l e r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o t h e j o i n t e x h i b i t s . R e s p o n d e n t a l s o o b j e c t s t o p a r a g r a p h 6 o f t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d p a r a g r a p h 5 3 o f t h e s u p p l e m e n t t o s t i p u l a t i o n o f f a c t s , r e l a t i n g t o r e s p o n d e n t ' s t r e a t m e n t o f t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y M s . W a g n e r . P a r a g r a p h 6 o f t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : 6 . P e t t i d ( i . e . P e t i t i o n e r ) a s s e r t s t h a t f o r t h e s a m e t h r e e t a x y e a r s [ 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 ] , t h e C o m m i s s i o n e r * * * d e t e r m i n e d t h a t t h e s a m e $ 4 , 0 0 0 . 0 0 m o n t h l y p a y m e n t s t h a t P e t t i d m a d e t o W a g n e r w e r e a l i m o n y i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e . * * * P a r a g r a p h 5 3 o f t h e s u p p l e m e n t t o s t i p u l a t i o n o f f a c t s p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : - 2 1 - 5 3 . O n N o v e m b e r 2 7 , 1 9 9 6 , R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o I n g a W a g n e r , f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , i n w h i c h R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t I n g a W a g n e r w a s l i a b l e f o r t a x o n t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m P e t i t i o n e r , F r e d J . P e t t i d , i n r e s p o n s e t o p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t . * * * R e s p o n d e n t o b j e c t s t o t h e a b o v e - q u o t e d s t a t e m e n t s o n t h e g r o u n d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e t r e a t m e n t o f t h e p a y m e n t s i n M s . W a g n e r ' s r e t u r n s a r e n o t p r o b a t i v e a s t o t h e t r e a t - m e n t o f t h e p a y m e n t s i n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n o n b r i e f , a n d , t h u s h e h a s c o n c e d e d i t . S e e L i m e C o l a C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 5 9 3 , 6 0 6 ( 1 9 5 4 ) ( s t a t i n g t h a t b e c a u s e p e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t r a n s f e r e e l i a b i l i t y o n b r i e f , p e t i t i o n e r s h a d c o n c e d e d t h e i s s u e ) ; L e v e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 3 3 3 ( s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d c o n c e d e d t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n a d d i t i o n t o t a x t h a t w a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y f a i l i n g t o d i s c u s s t h e i s s u e o n b r i e f ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n t o t h e a d m i s s i o n o f p a r a g r a p h 6 o f t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d p a r a g r a p h 5 3 o f t h e s u p p l e m e n t t o s t i p u l a t i o n o f f a c t s . - 2 2 - A l i m o n y o r S e p a r a t e M a i n t e n a n c e T h e p r i n c i p a l i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r t h e p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r t o M s . W a g n e r a r e p r o p e r l y c h a r a c t e r i z e d a s " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y - m e n t s , " d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . S e c t i o n 2 1 5 ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s " a n y a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t ( a s d e f i n e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ) w h i c h i s i n c l u d i b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 . " S e c t i o n 7 1 ( b ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : S E C . 7 1 ( b ) . A l i m o n y o r S e p a r a t e M a i n t e n a n c e P a y m e n t s D e f i n e d . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) I n G e n e r a l . - - T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n - t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e - h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d - 2 3 - ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . I f t h e p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r f a i l t o m e e t e a c h o f t h e f o u r c r i t e r i a e n u m e r a t e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) , t h e n t h e p a y m e n t s a r e n o t " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " a n d a r e n o t d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . A s s t a t e d i n r e s p o n d e n t ' s r e p l y b r i e f , " B o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e t h a t p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r m e e t t h e r e q u i r e m e n t s c o n t a i n e d i n I . R . C . s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( B ) , a n d ( C ) . " T h e r e f o r e , t h e s o l e q u e s t i o n r e m a i n i n g i s w h e t h e r t h e s u b j e c t p a y m e n t s s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h ( D ) . R e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h ( D ) a r e n o t s a t i s f i e d f o r t h e f o l l o w i n g t w o r e a s o n s : " F i r s t , t h e r e i s n o r e f e r e n c e i n t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t w h i c h r e q u i r e s t h e t e r m i n a t i o n o f t h e s u p p o r t p a y m e n t s u p o n W a g n e r ' s d e a t h . S e c o n d , t h e r e a p p e a r s t o b e a s p e c i f i c r e q u i r e m e n t i n t h e a g r e e m e n t f o r P e t t i d t o c o n t i n u e t h e p a y m e n t s s h o u l d W a g n e r d i e . " C o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s f i r s t p o s i t i o n , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y t o m a k e p a y m e n t s u n d e r p a r a - g r a p h 1 . f ) o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t t e r m i n a t e s u p o n - 2 4 - t h e d e a t h o f M s . W a g n e r b y o p e r a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 , w h i c h p r o v i d e s a s f o l l o w s : D e c r e e ; a l i m o n y ; d i v i s i o n o f p r o p e r t y ; c r i t e r i a ; m o d i f i c a t i o n ; r e v o c a t i o n ; t e r m i n a t i o n . W h e n d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e i s d e c r e e d , t h e c o u r t m a y o r d e r p a y m e n t o f s u c h a l i m o n y b y o n e p a r t y t o t h e o t h e r a n d d i v i s i o n o f p r o p e r t y a s m a y b e r e a s o n a b l e , h a v i n g r e g a r d f o r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e p a r t i e s , d u r a t i o n o f t h e m a r r i a g e , a h i s t o r y o f t h e c o n t r i b u t i o n s t o t h e m a r r i a g e b y e a c h p a r t y * * * a n d i n t e r r u p t i o n o f p e r s o n a l c a r e e r s o r e d u c a t i o n a l o p p o r t u n i t i e s * * * E x c e p t a s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s i n w r i t i n g o r b y o r d e r o f t h e c o u r t , a l i m o n y o r d e r s s h a l l t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e r e c i p i e n t . T h e p u r p o s e o f a l i m o n y i s t o p r o v i d e f o r t h e c o n t i n u e d m a i n t e n a n c e o r s u p p o r t o f o n e p a r t y b y t h e o t h e r w h e n t h e r e l a t i v e e c o n o m i c c i r c u m - s t a n c e s a n d t h e o t h e r c r i t e r i a e n u m e r a t e d i n t h i s s e c t i o n m a k e i t a p p r o p r i a t e . [ E m p h a s i s a d d e d . ] N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 3 6 5 ( 1 9 8 8 ) . N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 p r o v i d e s t h a t t h e p a y o r ' s l i a b i l i t y t o m a k e p a y m e n t s u n d e r " a l i m o n y o r d e r s " t e r m i n a t e s b y o p e r a t i o n o f l a w u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r s p o u s e o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e r e c i p i e n t s p o u s e , " e x c e p t a s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s i n w r i t i n g o r b y o r d e r o f t h e c o u r t " . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t d o e s n o t a r g u e t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t ' s d e c r e e i s n o t a n " a l i m o n y o r d e r . " I n t h i s c a s e , n e i t h e r t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t n o r t h e D e c r e e o f A n n u l m e n t p r o v i d e s f o r t h e t e r m i n a t i o n o f t h e p a y m e n t s - 2 5 - r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A g r e e m e n t . T h u s , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e s b y o p e r a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 u p o n M s . W a g n e r ' s d e a t h . U n d e r N e b r a s k a l a w , t h e r e i s a d i s t i n c t i o n b e t w e e n " a n n u l m e n t " a n d " d i v o r c e " . A n n u l m e n t i s t h e d e c l a r a t i o n b y a c o u r t t h a t a p u r p o r t e d m a r r i a g e i s n u l l a n d v o i d , a s i f t h e m a r r i a g e h a d n o t o c c u r r e d . S e e N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 1 1 9 ( 1 9 8 8 ) . D i v o r c e i s t h e t e r m i n a t i o n o f a v a l i d a n d b i n d i n g m a r r i a g e . S e e N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 3 4 7 ( 2 ) ( 1 9 8 8 ) . N o t w i t h s t a n d i n g t h i s d i s t i n c t i o n , a n n u l m e n t a c t i o n s a r e b r o u g h t i n t h e s a m e m a n n e r a s d i v o r c e a c t i o n s a n d a r e s u b j e c t t o t h e s a m e p r o v i s i o n s o f t h e N e b r a s k a D i v o r c e a n d A l i m o n y L a w . S e e N e b . R e v . S t a t . s e c . 4 2 - 3 7 3 ( 1 9 8 8 ) . O u r i n t e r p r e t a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 i s s u p p o r t e d b y t h e h o l d i n g i n E u l e r v . E u l e r , 2 9 5 N . W . 2 d 3 9 7 ( N e b . 1 9 8 0 ) . T h e i s s u e i n E u l e r v . E u l e r w a s w h e t h e r , u n d e r N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 , t h e r e m a r r i a g e o f t h e e x - w i f e c a u s e d t h e t e r m i n a t i o n o f t h e p a y m e n t o f a l i m o n y t o h e r . T h e c o u r t h e l d t h a t : N e i t h e r t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t n o r t h e d e c r e e p r o v i d e s f o r t h e t e r m i n a t i o n o f a l i m o n y u p o n t h e o c c u r r e n c e o f a s p e c i f i e d e v e n t s e t o u t i n t h e a g r e e m e n t , n o r d o e s e i t h e r s t a t e t h a t t h e a g r e e - m e n t s h a l l n o t b e s u b j e c t t o a m e n d m e n t o r - 2 6 - r e v i s i o n . S e c t i o n 4 2 - 3 6 5 c l e a r l y s t a t e s t h a t a l i m o n y p a y m e n t s w i l l t e r m i n a t e b y o p e r a t i o n o f l a w w h e n a d e c r e e i s s i l e n t o n t h e e f f e c t o f d e a t h o r r e m a r r i a g e . [ E m p h a s i s a d d e d . ] I d . a t 4 0 0 . R e s p o n d e n t a t t e m p t s t o d i s t i n g u i s h E u l e r v . E u l e r b y n o t i n g t h a t t h e a g r e e m e n t i n t h a t c a s e e x p r e s s l y p e r m i t t e d m o d i f i c a t i o n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e c o u r t i n E u l e r v . E u l e r c o n c l u d e d t h a t t e r m i n a t i o n l a n g u a g e c o u l d b e a d d e d t o t h e a g r e e m e n t . I n t h i s c a s e , o n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t d o e s n o t p e r m i t m o d i f i c a t i o n , a n d t h a t l a n g u a g e t e r m i n a t i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y t o m a k e t h e s u b j e c t p a y m e n t s u p o n t h e d e a t h o f M s . W a g n e r c a n n o t b e a d d e d . W e d i s a g r e e . W e d o n o t a g r e e t h a t t h e s t a t u t o r y d i r e c t i o n s e t f o r t h i n N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 c a n b e d e f e a t e d b y a g e n e r a l c o n t r a c t u a l p r o v i s i o n p r o h i b i t i n g m o d i f i c a t i o n o f t h e a g r e e m e n t . I f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 a p p l i e s , a p a y o r ' s l i a b i l i t y t o p a y a l i m o n y t e r m i n a t e s a u t o m a t i c a l l y b y o p e r a t i o n o f l a w u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e . A s t h e c o u r t s t a t e d i n K i n g e r y v . K i n g e r y : T h e w o r d s , " t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e r e c i p i e n t , " c l e a r l y s h o w t h a t t h i s p o r t i o n o f t h e s t a t u t e n e e d s n o o r d e r o f c o u r t t o e f f e c t t e r m i n a t i o n . T h e a l i m o n y t e r m i n a t e s b y o p e r a t i o n o f l a w w h e n t h e c o n d i t i o n o c c u r s . - 2 7 - K i n g e r y v . K i n g e r y , 3 2 0 N . W . 2 d 4 4 1 , 4 4 3 ( N e b . 1 9 8 2 ) . T h u s , i f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 a p p l i e s , l i a b i l i t y t o m a k e t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e s w i t h o u t a c o u r t o r d e r . S i m i l a r l y , t h e t e r m i n a t i o n t a k e s p l a c e w i t h o u t " m o d i f i c a - t i o n " o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t o r t h e D e c r e e o f A n n u l m e n t . R e s p o n d e n t c i t e s W a t t e r s v . F o r e m a n , 2 8 4 N . W . 2 d 8 5 0 ( N e b . 1 9 7 9 ) , i n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n t h a t s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s n o t s a t i s f i e d b e c a u s e p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t d o e s n o t e x p l i c i t l y p r o v i d e f o r t e r m i n a t i o n o f t h e s u b j e c t s u p p o r t p a y m e n t s u p o n t h e d e a t h o r r e m a r r i a g e o f M s . W a g n e r . T h e i s s u e i n W a t t e r s v . F o r e m a n , s u p r a , w a s w h e t h e r t h e r e m a r r i a g e o f t h e p a y e e s p o u s e r e s u l t e d i n t h e t e r m i n a t i o n o f a l i m o n y b y o p e r a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 . T h e c o u r t d e c r e e s t a t e d t h a t t h e p a y m e n t s w o u l d c e a s e u p o n t h e p a y e e ' s d e a t h , b u t i t w a s s i l e n t a b o u t r e m a r r i a g e . I n s u p p o r t o f h i s p o s i t i o n t h a t h i s o b l i g a t i o n t o p a y a l i m o n y t e r m i n a t e d u p o n h i s e x - w i f e ' s r e m a r r i a g e , t h e p a y o r , F o r e m a n , a r g u e d t h a t N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 r e q u i r e d t e r m i n a t i o n o f t h e a l i m o n y p a y m e n t s u p o n t h e r e m a r r i a g e o f h i s e x - w i f e . T h e c o u r t i n W a t t e r s v . F o r e m a n , s u p r a , h e l d : - 2 8 - W h e r e t h e p a r t i e s b y t h e i r a g r e e m e n t i n w r i t i n g , o r t h e c o u r t b y i t s d e c r e e , p r o v i d e t h a t a s p e c i f i c a m o u n t o f a l i m o n y s h a l l b e p a i d f o r a s p e c i f i c p e r i o d o f t i m e , a n d s h a l l t e r m i n a t e o n l y u p o n t h e o c c u r r i n g o f a s p e c i f i c e v e n t s e t o u t i n t h e a g r e e m e n t o r d e c r e e a n d o t h e r w i s e s h a l l n o t b e s u b j e c t t o a m e n d m e n t o r r e v i s i o n , t h e p a y m e n t s o f s u c h a l i m o n y s h a l l t e r m i n a t e o n l y u p o n t h e h a p p e n i n g o f t h e e v e n t s e t o u t i n t h e a g r e e m e n t o r d e c r e e . I d . a t 8 5 4 . R e s p o n d e n t n o t e s t h a t i n W a t t e r s v . F o r e m a n , s u p r a , t h e p a r t i e s t o t h e w r i t t e n a g r e e m e n t d i d n o t i n c l u d e t h e r e m a r r i a g e o f t h e e x - w i f e a s a g r o u n d f o r t e r m i n a t i o n , a n d t h e a g r e e m e n t s t a t e d t h a t i t w a s f i n a l a n d c o m p l e t e a n d n o t s u b j e c t t o r e v i s i o n o r a m e n d m e n t . A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e s a m e r e s u l t s h o u l d f o l l o w i n t h e i n s t a n t c a s e b e c a u s e t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t l i k e w i s e d o e s n o t i n c l u d e t h e d e a t h o f M s . W a g n e r a s a g r o u n d f o r t e r m i n a t i o n a n d s t a t e s t h a t i t i s f i n a l a n d c o m p l e t e a n d n o t s u b j e c t t o r e v i s i o n o r m o d i f i c a t i o n . W e b e l i e v e t h a t W a t t e r s v . F o r e m a n , s u p r a , i s d i s - t i n g u i s h a b l e f r o m t h e i n s t a n t c a s e . I n W a t t e r s v . F o r e m a n , s u p r a , t h e d e c r e e f i t w i t h i n t h e " E x c e p t a s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s i n w r i t i n g o r b y o r d e r o f t h e c o u r t " l a n g u a g e o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 b e c a u s e t h e d e c r e e e x p r e s s l y d e a l t w i t h t e r m i n a t i o n a n d p r o v i d e d t h a t t e r m i n a t i o n w o u l d o c c u r u p o n t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . - 2 9 - I n t h e i n s t a n t c a s e , o n t h e o t h e r h a n d , t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t i s s i l e n t a b o u t t e r m i n a t i o n a n d i s s i l e n t a b o u t t h e e f f e c t t h a t t h e d e a t h o r r e m a r r i a g e o f M s . W a g n e r w i l l h a v e o n t h e p a y m e n t s r e q u i r e d u n d e r p a r a g r a p h 1 . f ) . T h u s , t h e p a r t i e s t o t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t h a v e n o t " o t h e r w i s e a g r e e d " i n w r i t i n g r e g a r d i n g t h e e f f e c t o f t h e d e a t h o r r e m a r r i a g e o f M s . W a g n e r o n p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y t o m a k e p a y m e n t s u n d e r p a r a g r a p h 1 . f ) . I n s u c h a c a s e , b y o p e r a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 , t h e p a y m e n t s a u t o m a t i c a l l y t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r o r o f M s . W a g n e r o r r e m a r r i a g e o f M s . W a g n e r . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s n o t s a t i s f i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r , o r h i s e s t a t e " m a y b e r e q u i r e d t o m a k e p a y m e n t s [ u n d e r t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t ] a f t e r M s . W a g n e r ' s d e a t h . " T o s u p p o r t t h i s a r g u m e n t r e s p o n d e n t m a k e s t h r e e p o i n t s . F i r s t , r e s p o n d e n t n o t e s t h a t p a r a g r a p h 1 0 o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t p r o v i d e s : " T h i s A g r e e m e n t s h a l l b e b i n d i n g u p o n t h e p a r t i e s , t h e i r r e s p e c t i v e h e i r s , s u c c e s s o r s , a d m i n i s t r a t o r s , a s s i g n s a n d p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e s . " S e c o n d , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , b e c a u s e t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t i t c a n n o t b e m o d i f i e d , i t i s e q u i v a l e n t t o a j u d g m e n t o n w h i c h M s . W a g n e r ' s h e i r s c o u l d b r i n g a n a c t i o n . T h i r d , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t " t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t i s a - 3 0 - s e t t l e m e n t o f t h e B a r t l i n g L a w s u i t " , a " t o r t s u i t , " a n d t h e p a y m e n t s i n i s s u e " a r e s i m p l y t h e p e r i o d i c p a y m e n t o f a d a m a g e a w a r d " t h a t c o u l d b e e n f o r c e d a g a i n s t p e t i t i o n e r b y M s . W a g n e r ' s h e i r s . U n l i k e r e s p o n d e n t , w e d o n o t b e l i e v e t h a t a n y p r o v i s i o n o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t o r t h e D e c r e e o f A n n u l m e n t r e q u i r e s p e t i t i o n e r t o c o n t i n u e m a k i n g t h e m o n t h l y p a y m e n t s u n d e r p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A g r e e m e n t a f t e r M s . W a g n e r ' s d e a t h . A s t o t h e f i r s t a n d s e c o n d p o i n t s r a i s e d b y r e s p o n d e n t , w e d o n o t a g r e e t h a t t h e " b i n d i n g a g r e e m e n t " p r o v i s i o n o r t h e " n o m o d i f i c a t i o n " p r o v i s i o n o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t c a n b e r e a d s o b r o a d l y a s t o r e q u i r e t h e p a y m e n t s t o c o n t i n u e a f t e r M s . W a g n e r ' s d e a t h o r t o c o n s t i t u t e a n a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s t h a t t h e a l i m o n y o r d e r w i l l n o t t e r m i n a t e o n M s . W a g n e r ' s d e a t h , a s o t h e r w i s e r e q u i r e d b y N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 . W e a l s o d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s t h i r d p o i n t , t h a t t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t i s a s e t t l e m e n t o f t h e B a r t l i n g l a w s u i t , a t o r t a c t i o n , a n d t h e p a y m e n t s i n i s s u e a r e p e r i o d i c p a y m e n t s o f a d a m a g e a w a r d t h a t c o u l d b e e n f o r c e d b y M s . W a g n e r ' s h e i r s . W h i l e w e a g r e e t h a t t h e B a r t l i n g l a w s u i t w a s s e t t l e d i n t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t , w e d o n o t a g r e e t h a t i t w a s n e c e s s a r i l y a t o r t a c t i o n o r t h a t t h e s u b j e c t p a y m e n t s r e l a t e t o a n a w a r d o f d a m a g e s . - 3 1 - A c c o r d i n g l y , b y o p e r a t i o n o f N e b . R e v . S t a t . s e c t i o n 4 2 - 3 6 5 , t h e p a y m e n t s d e s c r i b e d b y p a r a g r a p h 1 . f ) o f t h e A n n u l m e n t A g r e e m e n t t e r m i n a t e u p o n t h e d e a t h o f M s . W a g n e r . T h u s , t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e " a l i m o n y " u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) b e c a u s e " t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e " a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t t h e s u b j e c t p a y m e n t s c o n s t i t u t e " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 1 ( b ) a n d a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .