TAX COURT OPINION

Case: Leona Payton
Docket Number: 9035-99S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 02/27/2001
Pages: 11

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L E O N A P A Y T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 0 3 5 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 2 7 , 2 0 0 1 . L e o n a P a y t o n , p r o s e . J a m e s A . K u t t e n , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e r e c e i v e d $ 3 0 9 w a g e i n c o m e f r o m I n c a r n a t e W o r d H o s p i t a l a n d $ 4 2 i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g 1 9 9 5 w h i c h s h e f a i l e d t o r e p o r t o n h e r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n c e d e s t h a t s h e d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r h e r m o t h e r , M a t t i e B a r n e s , d u r i n g 1 9 9 5 , a n d s t e p f a t h e r , J o h n J o n e s , d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f o r t h e f o l l o w i n g t a x a b l e y e a r s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 5 $ 1 , 8 3 0 $ 3 5 7 . 0 0 1 9 9 6 2 , 0 5 1 4 1 0 . 2 0 1 9 9 7 1 , 8 7 5 3 7 5 . 0 0 A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r s e v e r a l i n d i v i d u a l s f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 6 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r l i v e d i n S t . L o u i s , M i s s o u r i . P e t i t i o n e r l i v e d i n a 2 - b e d r o o m a p a r t m e n t w i t h a r o o m m a t e f r o m 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 . D u r i n g t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r a s s i s t e d , - 3 - 2 T h e f a m i l y n a m e " P r u i t t " i s s p e l l e d " P r e u i t t " o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r c o n s i s t e n c y , w e s h a l l u s e t h e " P r u i t t " s p e l l i n g f o r p u r p o s e s o f t h i s o p i n i o n . a s n e e d e d , a n u m b e r o f i n d i v i d u a l s , m o s t l y f a m i l y m e m b e r s , w i t h f o o d , c l o t h i n g , s h e l t e r , a n d o n s o m e o c c a s i o n s , w i t h f i n a n c i a l a i d . P e t i t i o n e r i s a l i c e n s e d p r a c t i c a l n u r s e a n d w o r k e d f u l l - t i m e a t S o u t h P o i n t H o s p i t a l d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . A f t e r t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , M a t t i e B a r n e s ( M s . B a r n e s ) , i n J a n u a r y 1 9 9 6 , A r e a i l P r u i t t 2 ( A r e a i l ) , p e t i t i o n e r ' s y o u n g e s t s i s t e r , h a d d i f f i c u l t i e s c o p i n g w i t h t h e l o s s o f t h e i r m o t h e r . A r e a i l ' s c h i l d r e n , p e t i t i o n e r ' s n i e c e a n d n e p h e w , R a c q u e l l e G i v e n s ( R a c q u e l l e ) a n d R a f a e l G i v e n s ( R a f a e l ) , r e s p e c t i v e l y , s t a y e d w i t h p e t i t i o n e r f r o m t h e t i m e o f M s . B a r n e s ' d e a t h u n t i l a f t e r c o m p l e t i o n o f t h e s c h o o l y e a r i n J u n e 1 9 9 6 . B o t h R a c q u e l l e a n d R a f a e l w e r e m i n o r s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r ' s o l d e r b r o t h e r , P r e a t h e r P r u i t t ( P r e a t h e r ) , a g e 4 1 i n 1 9 9 5 , h a d u n d e r g o n e 2 h e a r t s u r g e r i e s p r i o r t o 1 9 9 5 a n d w a s d i s a b l e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . H e l i v e d i n h i s o w n a p a r t m e n t b u t c o u l d n o t w o r k d u e t o h i s d i s a b i l i t y . H e r e c e i v e d a p p r o x i m a t e l y $ 4 0 0 p e r m o n t h a s d i s a b i l i t y p a y m e n t f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r . P r e a t h e r ' s m o n t h l y r e n t w a s a p p r o x i m a t e l y $ 3 0 0 p e r m o n t h w h i c h d i d n o t i n c l u d e u t i l i t y e x p e n s e s . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y a s s i s t e d P r e a t h e r f i n a n c i a l l y . I n 1 9 9 6 , P r e a t h e r r e c e i v e d M e d i c a i d b e n e f i t s i n a d d i t i o n t o t h e $ 4 0 0 m o n t h l y - 4 - d i s a b i l i t y p a y m e n t s . H o w e v e r , i t i s u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e t h e r P r e a t h e r c o n t i n u e d t o r e c e i v e M e d i c a i d b e n e f i t s i n 1 9 9 7 . P r e a t h e r ' s s o n , J a m a l P r u i t t ( J a m a l ) , a g e 1 5 i n 1 9 9 7 , l i v e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r c l a i m e d J a m a l a s a " f o s t e r c h i l d " o n h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s y o u n g e r b r o t h e r , J o h n n i e P a y t o n ( J o h n n i e ) , a g e 3 1 i n 1 9 9 5 , l i v e d w i t h p e t i t i o n e r o r h i s m o t h e r , M s . B a r n e s , u n t i l h e r d e a t h i n 1 9 9 6 . J o h n n i e d i d n o t h a v e h i s o w n r e s i d e n c e u n t i l 1 9 9 7 , w h e n , w i t h t h e f i n a n c i a l h e l p o f p e t i t i o n e r , h e m o v e d i n t o a c o u s i n ' s b a s e m e n t . J o h n n i e w a s n o t g a i n f u l l y e m p l o y e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d h a d n o o t h e r s o u r c e s o f i n c o m e . R e g i n a l d G i v e n s ( R e g i n a l d ) , a g e 3 6 i n 1 9 9 7 , i s t h e b r o t h e r o f p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r - i n - l a w , a n d t h e f a t h e r o f R a c q u e l l e a n d R a f a e l . H e i s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r b y b l o o d o r m a r r i a g e . R e g i n a l d l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r a b o u t 8 m o n t h s i n 1 9 9 7 a n d w a s n o t g a i n f u l l y e m p l o y e d . P e t i t i o n e r r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 2 4 , 6 8 5 , $ 2 6 , 5 6 3 , a n d $ 2 5 , 6 5 3 i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . O n h e r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r M a t t i e B a r n e s , J o h n J o n e s , P r e a t h e r P r u i t t , a n d J o h n n i e P a y t o n . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r R a c q u e l l e G i v e n s , R a f a e l G i v e n s , J o h n n i e P a y t o n , a n d J o h n J o n e s . O n h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d - 5 - d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r R e g i n a l d G i v e n s , J a m a l P r u i t t , J o h n n i e P a y t o n , a n d P r e a t h e r P r u i t t . P e t i t i o n e r a l s o f i l e d a s h e a d o f h o u s e h o l d o n h e r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n h e r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n f o r e a c h i n d i v i d u a l c l a i m e d . A s a r e s u l t o f t h e d i s a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d , d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d i m p o s e d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A " d e p e n d e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s a n i n d i v i d u a l " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) o r ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e t h a t t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d : ( 1 ) T h e d e p e n d e n t ' s g r o s s i n c o m e m u s t b e l e s s t h a n t h e a m o u n t o f t h e e x e m p t i o n a m o u n t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e d e d u c t i o n i s c l a i m e d ( t h e g r o s s i n c o m e r e q u i r e m e n t ) ; ( 2 ) t h e d e p e n d e n t m u s t - 6 - s a t i s f y t h e d e f i n i t i o n o f a " d e p e n d e n t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( t h e r e l a t i o n s h i p o r m e m b e r o f h o u s e h o l d r e q u i r e m e n t ) ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r m u s t f u r n i s h m o r e t h a n h a l f o f t h e d e p e n d e n t ' s t o t a l s u p p o r t ( t h e s u p p o r t r e q u i r e m e n t ) . S e e s e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( A ) ; 1 5 2 ( a ) . A l l r e q u i r e m e n t s m u s t b e s a t i s f i e d f o r e a c h i n d i v i d u a l c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . E a c h c l a i m e d i n d i v i d u a l s a t i s f i e s t h e d e f i n i t i o n a l r e q u i r e m e n t o f " d e p e n d e n t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 5 2 ( a ) u n d e r t h e r e l a t i o n s h i p t e s t ( a s n i e c e s , n e p h e w s , o r b r o t h e r s ) o r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e r e q u i r e m e n t ( i . e . , R e g i n a l d f o r 1 9 9 7 ) . T h e r e f o r e , t h e n e x t i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r f u r n i s h e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h d e p e n d e n t ' s t o t a l s u p p o r t . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , e t c . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S e e S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a d e p e n d e n t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . A l t h o u g h w e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c r e d i b l e t h a t s h e c o n t r i b u t e d t o e a c h c l a i m e d i n d i v i d u a l ' s s u p p o r t , t h e r e c o r d - 7 - 3 R a c q u e l l e a n d R a f a e l ' s m o t h e r , A r e a i l , w a s e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 6 a s a c l a i m s a d j u s t e r f o r G e n e r a l A m e r i c a n . A l s o , t h e r e c o r d i s i n c o m p l e t e a s t o t h e i n c o m e o f J a m a l ' s m o t h e r , P a t r i c i a B u t l e r , a n d h e r c o n t r i b u t i o n s , i f a n y , t o w a r d s t h e t o t a l s u p p o r t o f h e r s o n . b a s e d s o l e l y o n h e r t e s t i m o n y i s i n c o m p l e t e . S h e h a s n o t k e p t r e c o r d s o f h o w m u c h s h e s p e n t o n t h e c l a i m e d i n d i v i d u a l s . U n f o r t u n a t e l y , p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o r e c o n s t r u c t t h e d o l l a r a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r R a c q u e l l e , R a f a e l , J a m a l , R e g i n a l d , a n d P r e a t h e r . T h e c l a i m e d d e p e n d e n t s d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l a n d t h e r e i s l i t t l e i n f o r m a t i o n i n t h e r e c o r d a s t o c o n t r i b u t i o n s , i f a n y , t h e y h a v e m a d e t o w a r d s t h e i r o w n s u p p o r t o r g r o s s i n c o m e . I n t h e c a s e s o f t h e m i n o r d e p e n d e n t s , R a c q u e l l e , R a f a e l , a n d J a m a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t o t h e r s o u r c e s o f i n c o m e w e r e a v a i l a b l e b u t f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s . 3 A l s o , a s t o P r e a t h e r , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t h e r e c e i v e d d i s a b i l i t y a n d M e d i c a i d p a y m e n t s , b u t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h e r c o n t r i b u t i o n s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r h a s m a d e a v a l i a n t e f f o r t t o h e l p s u p p o r t , i n a n y w a y s h e w a s a b l e , c l o s e i n d i v i d u a l s a n d f a m i l y m e m b e r s w h o h a v e g o n e t h r o u g h d i f f i c u l t t i m e s . S h e w a s a b l e t o g i v e s u s t e n a n c e t o t h e s e i n d i v i d u a l s , a n d h e r s e l f , b y w o r k i n g d i l i g e n t l y a s a p r a c t i c a l n u r s e , a n d , a t t i m e s , t a k i n g c a s h a d v a n c e s o n h e r c r e d i t c a r d o r l o a n s . P e t i t i o n e r w o r k e d t o w a r d s r e d u c i n g h e r - 8 - d e b t b y " p a y i n g t h e m b a c k , y e a r l y , y e a r l y , y e a r l y * * * " A l t h o u g h w e s y m p a t h i z e w i t h p e t i t i o n e r a n d a c k n o w l e d g e t h a t s h e c l e a r l y p r o v i d e d s o m e s u p p o r t t o e a c h i n d i v i d u a l c l a i m e d , w e c a n n o t f i n d , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r m o s t o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 . B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r R a c q u e l l e , R a f a e l , J a m a l , R e g i n a l d , a n d P r e a t h e r . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 a s t o R a c q u e l l e , R a f a e l , J a m a l , R e g i n a l d , a n d P r e a t h e r . H o w e v e r , a s t o J o h n n i e , w e b e l i e v e p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y r e g a r d i n g J o h n n i e ' s i n a b i l i t y t o c o n t r i b u t e t o h i s o w n s u p p o r t d u r i n g a t i m e w h e n h e w a s t r y i n g t o " b e a t a h a b i t " . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d c o n t r i b u t e m o r e t h a n h a l f o f h i s s u p p o r t , a n d , t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r J o h n n i e i n 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f - 9 - a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a s t o R a c q u e l l e , R a f a e l , J a m a l , R e g i n a l d , a n d P r e a t h e r a s s t a t e d a b o v e . H o w e v e r , s h e i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a s t o J o h n n i e f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . J o h n n i e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r , a n d , a t t i m e s , w i t h t h e i r m o t h e r d u r i n g 1 9 9 5 . S h e f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t h e r h o m e w a s " a p l a c e h e k n e w h e h a d * * * t o l a y h i s h e a d * * * " u n t i l 1 9 9 7 w h e n J o h n n i e m o v e d i n t o a r e l a t i v e ' s b a s e m e n t . J o h n n i e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r d u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 2 ( b ) , b u t h e d i d n o t l i v e w i t h p e t i t i o n e r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r d u r i n g 1 9 9 7 . T h e r e f o r e , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f i l e h e r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d . E a r n e d I n c o m e C r e d i t R e s p o n d e n t m a d e a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 3 2 p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l i s e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i f : ( 1 ) T h e i n d i v i d u a l ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i s i n t h e U n i t e d S t a t e s f o r m o r e t h a n - 1 0 - o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r ; ( 2 ) t h e i n d i v i d u a l i s b e t w e e n t h e a g e s o f 2 5 a n d 6 5 b e f o r e t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r ; a n d ( 3 ) t h e i n d i v i d u a l i s n o t a n a l l o w a b l e d e p e n d e n t c l a i m e d b y a n o t h e r t a x p a y e r i n t h e s a m e c a l e n d a r y e a r . P e t i t i o n e r h a s m e t a l l o f t h e a b o v e r e q u i r e m e n t s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( a ) ( 2 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s g r e a t e r t h a n $ 9 , 2 3 0 i n 1 9 9 5 , $ 9 , 5 0 0 i n 1 9 9 6 , a n d $ 9 , 7 7 0 i n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r i s n o t a l l o w e d t o c l a i m t h e c r e d i t s . S e e s e c . 3 2 ( a ) ( 2 ) . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y T h e l a s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e " ' l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . ' " N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ( q u o t i n g M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 9 9 ) . N e g l i g e n c e a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N o p e n a l t y s h a l l b e - 1 1 - i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( c ) i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e d t h a t s h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t o b e c r e d i b l e a s t o h e r s u p p o r t o f c e r t a i n i n d i v i d u a l s d u r i n g d i f f i c u l t p e r i o d s i n t h e i r l i v e s . P e t i t i o n e r ' s l a c k o f c o m p l i a n c e w a s n o t b a s e d u p o n b a d f a i t h , b u t r a t h e r o n a m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . W e a l s o f i n d p e t i t i o n e r c r e d i b l e i n h e r i n t e n t i o n s t o c o m p l y w i t h c o m p l e x F e d e r a l i n c o m e t a x r e q u i r e m e n t s b y s e e k i n g o u t a s s i s t a n c e f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .