TAX COURT OPINION

Case: Ronald & Dorthea Joling
Docket Number: 1895-00
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 04/13/2001
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D A N D D O R T H E A J O L I N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 9 5 - 0 0 . F i l e d A p r i l 1 3 , 2 0 0 1 . R o n a l d a n d D o r t h e a J o l i n g , p r o s e s e . W e s l e y F . M c N a m a r a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s a s f o l l o w s : - 2 - P e t i t i o n e r R o n a l d J o l i n g A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 3 2 1 , 4 6 9 $ 8 0 , 3 6 7 . 2 5 $ 1 6 , 6 8 1 . 5 8 1 9 9 5 3 0 5 , 8 8 4 7 6 , 4 7 1 . 0 0 1 6 , 5 8 5 . 8 3 1 9 9 6 2 0 2 , 3 6 7 4 5 , 5 3 2 . 5 8 1 0 , 7 7 1 . 0 6 P e t i t i o n e r D o r t h e a J o l i n g A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 6 1 , 3 3 2 $ 1 5 , 3 3 3 . 0 0 $ 3 , 1 8 2 . 6 4 1 9 9 5 8 1 , 5 1 1 2 0 , 3 7 7 . 7 5 4 , 4 1 9 . 7 1 1 9 9 6 6 4 , 5 3 0 1 4 , 5 1 9 . 2 5 3 , 4 3 4 . 6 3 1 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s l i a b l e , f o r e a c h t a x a b l e y e a r , f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i n a n a m o u n t t o b e c o m p u t e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e r e t u r n s , c o n t e n d i n g t h a t t h e i r s o u r c e s o f i n c o m e w e r e n o t t a x a b l e . A f t e r r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t a x d e f i c i e n c i e s , p e t i t i o n e r s b r o u g h t f o r w a r d d o c u m e n t a t i o n i n a n a t t e m p t t o s h o w t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s , i f i t i s d e c i d e d t h a t t h e i r i n c o m e i s f r o m a s o u r c e t h a t i s t a x a b l e . P e t i t i o n e r s h a v e m o v e d f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e l e g a l q u e s t i o n o f w h e t h e r i n c o m e f r o m s e v e r a l s o u r c e s , i n c l u d i n g t h e i r t r u c k i n g b u s i n e s s , m o t e l b u s i n e s s , r e a l e s t a t e s a l e , a n d b a n k - 3 - 1 I n t h e i r a r g u m e n t , p e t i t i o n e r s r e f e r e n c e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 4 ( d ) ( 3 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , c o n c e r n i n g t h e d e f i n i t i o n o f " s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y " f o r p u r p o s e s o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f s e c . 6 6 6 2 . N o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , h o w e v e r , i s i n i s s u e h e r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s f o r d e l i n q u e n c y ( l a t e - f i l i n g ) a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r s h a v e a d m i t t e d t h a t t h e y d i d n o t r e p o r t i n c o m e a n d / o r f i l e F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A c c o r d i n g l y , w e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r s ' r e f e r e n c e t o s u b s t a n t i a l a u t h o r i t y i s s o m e f o r m o f g u i d e l i n e o r s t a n d a r d b y w h i c h t h e y p e r s o n a l l y m e a s u r e t h e i r a c c e p t a n c e o f t h e i r l e g a l c o n c l u s i o n t h a t t h e i n c o m e t a x i s , i n r e a l i t y , a n e x c i s e t a x , a s u b j e c t t h a t i s d i s c u s s e d i n f r a . i n t e r e s t i s t h e t y p e o f i n c o m e t h a t i s t a x a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . 1 B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s r e s i d e d a t C o q u i l l e , O r e g o n , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s f i l e d F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r y e a r s p r i o r t o 1 9 9 2 . F o r 1 9 9 2 a n d s u b s e q u e n t y e a r s , i n c l u d i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m s 1 0 4 0 N R , U . S . N o n r e s i d e n t A l i e n I n c o m e T a x R e t u r n , g e n e r a l l y r e f l e c t i n g t h a t t h e y w e r e n o t s u b j e c t t o i n c o m e t a x . F o r t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r R o n a l d J o l i n g h a u l e d g o o d s b y t r u c k i n r e t u r n f o r c o m p e n s a t i o n . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s o w n e d t h e M y r t l e L a n e M o t e l , f r o m w h i c h t h e y r e c e i v e d i n c o m e f r o m r e n t a l p r o c e e d s . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e f r o m p a y m e n t s r e c e i v e d f o r t h e s a l e o f r e a l p r o p e r t y . F o r 1 9 9 6 , e a c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n c o m e f r o m a - 4 - 2 P e t i t i o n e r s s p e c i f i c a l l y c o n c e d e t h a t " t h e f e d e r a l i n c o m e t a x l a w s a r e v a l i d a n d c o n s t i t u t i o n a l . " d i s t r i b u t i o n d u e t o t h e l i q u i d a t i o n o f i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t s a n d / o r p e n s i o n p l a n . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e f r o m b a n k a c c o u n t ( s ) . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s ' l e g a l p r e m i s e i s t h a t t h e i n c o m e t a x i s a c t u a l l y a n e x c i s e t a x a n d t h a t t h e y d i d n o t e n g a g e i n a n y " e x c i s e t a x a b l e a c t i v i t i e s " d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . 2 P e t i t i o n e r s h a v e g o n e t o g r e a t l e n g t h s t o s u p p o r t t h e i r p r e m i s e b y c i t i n g c a s e s , s t a t u t e s , a n d r e l a t e d l e g a l m a t e r i a l s . A f t e r t h o r o u g h r e v i e w , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' l e g a l p r e m i s e i s i n e r r o r a n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e m i s c o n s t r u e d t h e c i t e d l e g a l m a t e r i a l s . W e b r i e f l y r e v i e w p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t t h e i r l e g a l a r g u m e n t i n t h e c l a s s i c s y l l o g i s t i c f o r m ; i . e . , ( 1 ) " t h e i n c o m e t a x i s * * * a n i n d i r e c t t a x , i n t h e n a t u r e o f a n e x c i s e [ t a x ] " ; ( 2 ) p e t i t i o n e r s e n g a g e d i n n o a c t i v i t y t h a t i s s u b j e c t t o e x c i s e t a x ; ( 3 ) t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t s u b j e c t t o t a x . P e t i t i o n e r s ' i n i t i a l p r e m i s e , h o w e v e r , i s f a l l a c i o u s i n t r e a t i n g t h e i n c o m e t a x a s s y n o n y m o u s w i t h , o r t h e s a m e a s , a n e x c i s e t a x . P e t i t i o n e r s ' r e a s o n i n g i s s p e c i o u s a n d c i r c u i t o u s i n o t h e r r e s p e c t s . P e t i t i o n e r s ' i n i t i a l p r e m i s e d e r i v e s f r o m e a r l y S u p r e m e C o u r t c a s e s w h e r e t h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f a n i n c o m e t a x w a s b e i n g - 5 - t e s t e d . T h e e a r l y c a s e s c o n s i d e r e d t h e 1 6 t h A m e n d m e n t , w h i c h a u t h o r i z e d C o n g r e s s t o i m p o s e a t a x o n i n c o m e w i t h o u t a p p o r t i o n m e n t a m o n g t h e S t a t e s . T h e S u p r e m e C o u r t r e f e r r e d t o t h e i n c o m e t a x a s a n i n d i r e c t t a x i n " t h e c l a s s o f e x c i s e s , d u t i e s , a n d i m p o s t s " . B r u s h a b e r v . U n i o n P a c . R . R . , 2 4 0 U . S . 1 , 1 5 ( 1 9 1 6 ) . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s c i t e t h e f o l l o w i n g c a s e s : C o o k v . T a i t , 2 8 6 F . 4 0 9 , 4 1 2 ( D . M d . 1 9 2 3 ) , a f f d . 2 6 5 U . S . 4 7 ( 1 9 2 4 ) ; B r u s h a b e r v . U n i o n P a c . R . R . , s u p r a ; S t a n t o n v . B a l t i c M i n i n g C o . , 2 4 0 U . S . 1 0 3 ( 1 9 1 6 ) ; W h i t e P a c k i n g C o . v . R o b e r t s o n , 8 9 F . 2 d 7 7 5 , 7 7 9 ( 4 t h C i r . 1 9 3 7 ) . F r o m t h o s e c a s e s , p e t i t i o n e r s p o s t u l a t e t h a t t h e " i n c o m e t a x " i s a n " e x c i s e t a x " , a n d t h a t p e t i t i o n e r s c a n s h o w t h a t t h e i r a c t i v i t i e s ( r e c e i p t s ) a r e n o t s u b j e c t t o t h e i m p o s i t i o n o f t h e U . S . e x c i s e t a x . P e t i t i o n e r s h a v e p r e s e n t e d s e v e r a l o t h e r u n f o u n d e d a r g u m e n t s ( l e g a l a n d p r o c e d u r a l ) a n d p e p p e r e d t h e C o u r t w i t h a l a r g e v o l u m e o f m a t e r i a l i n a n a t t e m p t t o b e p e r s u a s i v e . I n s u m a n d s u b s t a n c e , p e t i t i o n e r s h a v e p e r s u a d e d t h i s C o u r t o n l y t h a t t h e y a r e h i g h l y m o t i v a t e d i n t h e i r a t t e m p t t o a v o i d b e i n g s u b j e c t e d t o a F e d e r a l t a x o n t h e i r i n c o m e . W h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .