TAX COURT OPINION

Case: Edward M. Fields
Docket Number: 17174-98S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 03/20/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D M . F I E L D S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 1 7 4 - 9 8 S . F i l e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . J a m e s C h a r l e s F r o o m a n , f o r p e t i t i o n e r . G a r y R . S h u l e r , J r . , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 5 . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 5 9 3 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t , a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s , t u i t i o n c o s t s a n d r e l a t e d e x p e n s e s i n c u r r e d i n a t t e n d i n g t h e G o l f A c a d e m y o f t h e S o u t h . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a s o n , O h i o , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d i n a v a r i e t y o f w a y s . A c c o r d i n g t o t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , h e " w o r k e d f u l l t i m e i n c o n s t r u c t i o n a n d w a s s e l f - e m p l o y e d a s a g o l f i n s t r u c t o r a n d w o r k e d a t g o l f c o u r s e s i n t h e p r o s h o p s . " B e g i n n i n g i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r e n r o l l e d a s a s t u d e n t a t t h e G o l f A c a d e m y o f t h e S o u t h ( t h e a c a d e m y ) . T h e a c a d e m y i s a c c r e d i t e d a s a b u s i n e s s s c h o o l b y t h e A c c r e d i t i n g C o u n c i l f o r I n d e p e n d e n t C o l l e g e s a n d S c h o o l s , W a s h i n g t o n , D . C . ; i t i s l i c e n s e d b y t h e S t a t e B o a r d o f I n d e p e n d e n t P o s t s e c o n d a r y , V o c a t i o n a l , T e c h n i c a l , T r a d e a n d B u s i n e s s S c h o o l s , F l o r i d a D e p a r t m e n t o f E d u c a t i o n . S u c c e s s f u l g r a d u a t e s o f i t s 2 - y e a r p r o g r a m a r e a w a r d e d a s p e c i a l i z e d a s s o c i a t e d e g r e e i n b u s i n e s s . C o u r s e s o f f e r e d b y t h e a c a d e m y a r e a p p r o v e d f o r t h e t r a i n i n g o f v e t e r a n s a n d p e r s o n s e l i g i b l e f o r V A e d u c a t i o n a l b e n e f i t s . S u b j e c t t o c e r t a i n c o n d i t i o n s a n d l i m i t a t i o n s , t h e a c a d e m y - 3 - a c c e p t s e d u c a t i o n a l c r e d i t s e a r n e d a t o t h e r a c c r e d i t e d e d u c a t i o n a l i n s t i t u t i o n s . C r e d i t s e a r n e d a t t h e a c a d e m y a r e t r a n s f e r a b l e ; a c c o r d i n g t o i t s c a t a l o g , " A c a d e m y g r a d u a t e s c a n e x p e c t t o e a r n a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n t w o a c a d e m i c y e a r s " a t a n o t h e r e d u c a t i o n a l i n s t i t u t i o n . W h i l e a t t h e a c a d e m y , p e t i t i o n e r t o o k t h e f o l l o w i n g c o u r s e s : S e m e s t e r C o u r s e s 1 I n t r o d u c t i o n t o B u s i n e s s M i c r o c o m p u t e r A p p l i c a t i o n s A t t i t u d e a n d M o t i v a t i o n A s s e s s m e n t B u s i n e s s W r i t i n g G o l f F u n d a m e n t a l s S h o r t G a m e a n d P u t t i n g T e c h n i q u e s 2 E l e m e n t a r y A c c o u n t i n g A u t o m a t e d P r o S h o p M a n a g e m e n t G o l f S h o p M a n a g e m e n t G o l f C l u b D e s i g n a n d R e p a i r H e a l t h S c i e n c e S m a l l B u s i n e s s M a n a g e m e n t C l u b F i t t i n g a n d M e r c h a n d i s i n g 3 F i n a n c i a l M a n a g e m e n t V e r b a l C o m m u n i c a t i o n S k i l l s T u r f M a n a g e m e n t M e t h o d s o f T e a c h i n g A d v a n c e d R u l e s o f G o l f P l a n n i n g a n d O r g . o f T o u r n a m e n t G o l f A n a t o m y , E x e r c i s e , a n d B i o m e c h a n i c s 4 G e n e r a l B u s i n e s s L a w A d v a n c e d M i c r o c o m p u t e r A p p l i c a t i o n s S p o r t s P s y c h o l o g y F o o d a n d B e v e r a g e P u r c h a s i n g C o n t r o l C o u n t r y C l u b M a n a g e m e n t G o l f C o u r s e D e s i g n a n d I r r i g a t i o n T e a c h i n g L a b o r a t o r y C l i n i c P l a n n i n g A d v a n c e d G o l f T e c h n i q u e s - 4 - I n A p r i l 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s a w a r d e d a s p e c i a l i z e d a s s o c i a t e d e g r e e i n b u s i n e s s f r o m t h e a c a d e m y . A t t h e t i m e , h e h e l d n o o t h e r u n d e r g r a d u a t e d e g r e e s . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p a i d t u i t i o n c o s t s a n d r e l a t e d e x p e n s e s o f $ 9 , 9 8 6 . 4 3 i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e n r o l l m e n t a t t h e a c a d e m y ( t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s ) . O n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r ( L o s s ) F r o m B u s i n e s s , i n c l u d e d w i t h h i s t i m e l y f i l e d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r : ( 1 ) L i s t e d h i s p r i n c i p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s " g o l f i n s t r u c t o r " ; ( 2 ) r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 , 0 1 0 ; ( 3 ) d e d u c t e d t o t a l e x p e n s e s ( i n c l u d i n g t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s ) o f $ 1 6 , 2 9 7 . 5 2 ; a n d ( 4 ) r e p o r t e d a n e t l o s s o f $ 1 4 , 2 8 7 . 5 2 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s d e d u c t e d o n t h e S c h e d u l e C , b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e s w e r e " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n O n t h e S c h e d u l e C i n c l u d e d w i t h h i s 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s a s t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t a s a g o l f i n s t r u c t o r . I n g e n e r a l , s e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . E x p e n d i t u r e s m a d e b y a n i n d i v i d u a l f o r e d u c a t i o n t h a t m a i n t a i n s - 5 - o r i m p r o v e s t h e s k i l l s r e q u i r e d b y t h e i n d i v i d u a l i n t h e i n d i v i d u a l ' s t r a d e o r b u s i n e s s a r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . S e e s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d , h o w e v e r , i f t h e e d u c a t i o n i s p a r t o f a p r o g r a m o f s t u d y t h a t w i l l l e a d t o q u a l i f y i n g t h e i n d i v i d u a l i n a n e w t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . E x p e n d i t u r e s m a d e f o r e d u c a t i o n t h a t i s a p a r t o f a p r o g r a m o f s t u d y t h a t w i l l l e a d t o q u a l i f y i n g a n i n d i v i d u a l f o r a n e w t r a d e o r b u s i n e s s a r e n o t d e d u c t i b l e , e v e n i f t h e e d u c a t i o n m a i n t a i n s o r i m p r o v e s t h e s k i l l s r e q u i r e d b y t h e i n d i v i d u a l i n t h e i n d i v i d u a l ' s t r a d e o r b u s i n e s s , b e c a u s e t h o s e e x p e n d i t u r e s " a r e p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s o r c o n s t i t u t e a n i n s e p a r a b l e a g g r e g a t e o f p e r s o n a l a n d c a p i t a l e x p e n d i t u r e s " . S e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( b ) ( 1 ) ; s e e a l s o s e c . 2 6 2 . P e t i t i o n e r p o i n t s t o t h e s t i p u l a t i o n t h a t d u r i n g 1 9 9 5 h e w a s s e l f - e m p l o y e d a s a g o l f i n s t r u c t o r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e c o u r s e o f s t u d y h e p u r s u e d a t t h e a c a d e m y d i d n o t l e a d t o q u a l i f y i n g h i m i n a n e w t r a d e o r b u s i n e s s , b u t i t d i d m a i n t a i n o r i m p r o v e t h e s k i l l s r e q u i r e d o f h i m a s a g o l f i n s t r u c t o r . T h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r ' s s k i l l s a s a g o l f i n s t r u c t o r w e r e m a i n t a i n e d o r i m p r o v e d i s n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d . W e a r e i n v i t e d t o c o n c l u d e t h a t t h e y w e r e , i f o n l y f r o m i n f e r e n c e s d r a w n f r o m o u r g e n e r a l k n o w l e d g e r e g a r d i n g w h a t a " g o l f i n s t r u c t o r " - 6 - d o e s a n d t h e n a t u r e o f t h e c o u r s e s o f f e r e d b y t h e a c a d e m y , a s d e s c r i b e d i n i t s c a t a l o g . R e s p o n d e n t , a l t h o u g h n o t n e c e s s a r i l y a g r e e i n g t h a t t h e e d u c a t i o n m a i n t a i n e d o r i m p r o v e d p e t i t i o n e r ' s s k i l l s a s a g o l f i n s t r u c t o r , a r g u e s i n s t e a d t h a t t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e t h e e d u c a t i o n l e a d s t o q u a l i f y i n g p e t i t i o n e r i n a n e w t r a d e o r b u s i n e s s . R e l y i n g h e a v i l y o n i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e a c a d e m y ' s c a t a l o g , w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A s a s u c c e s s f u l g r a d u a t e o f t h e a c a d e m y , p e t i t i o n e r w a s a w a r d e d a s p e c i a l i z e d a s s o c i a t e d e g r e e i n b u s i n e s s f r o m a n e d u c a t i o n a l i n s t i t u t i o n a c c r e d i t e d b y t h e A c c r e d i t i n g C o u n c i l f o r I n d e p e n d e n t C o l l e g e s a n d S c h o o l s , W a s h i n g t o n , D . C . , a n d l i c e n s e d b y t h e S t a t e B o a r d o f I n d e p e n d e n t P o s t s e c o n d a r y , V o c a t i o n a l , T e c h n i c a l , T r a d e a n d B u s i n e s s S c h o o l s , F l o r i d a D e p a r t m e n t o f E d u c a t i o n . S o m e o f t h e c o u r s e s t h a t p e t i t i o n e r t o o k w h i l e a t t e n d i n g t h e a c a d e m y n o d o u b t m a i n t a i n e d o r i m p r o v e d h i s s k i l l s a s a g o l f i n s t r u c t o r , b u t o t h e r c o u r s e s w e r e d i r e c t e d m o r e t o a g e n e r a l b u s i n e s s e d u c a t i o n . " I f t h e e d u c a t i o n q u a l i f i e s t h e t a x p a y e r t o p e r f o r m s i g n i f i c a n t l y d i f f e r e n t t a s k s a n d a c t i v i t i e s t h a n c o u l d b e p e r f o r m e d p r i o r t o t h e e d u c a t i o n , t h e e d u c a t i o n q u a l i f i e s t h e t a x p a y e r f o r a n e w t r a d e o r b u s i n e s s . " K e r s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 4 1 ( c i t i n g G l e n n v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 2 7 0 ( 1 9 7 4 ) ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 0 F . 3 d 1 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A s t h e t y p e o f d e g r e e a w a r d e d t o p e t i t i o n e r - 7 - s u g g e s t s , p e t i t i o n e r ' s e d u c a t i o n a t t h e a c a d e m y , w h i c h i n c l u d e d n u m e r o u s b u s i n e s s c o u r s e s , q u a l i f i e s h i m f o r t r a d e s o r b u s i n e s s e s o t h e r t h a n t h a t o f g o l f i n s t r u c t o r . W e a l s o f i n d i t s i g n i f i c a n t t h a t u p o n b e i n g a w a r d e d a n a s s o c i a t e ' s d e g r e e f r o m t h e a c a d e m y , p e t i t i o n e r c o u l d , a s t h e c a t a l o g s t a t e s , " e x p e c t t o e a r n a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n t w o a c a d e m i c y e a r s " a t a n o t h e r i n s t i t u t i o n . S i m p l y p u t , t h e e d u c a t i o n a l e x p e n s e s h e r e i n d i s p u t e w e r e i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f o b t a i n i n g a b a s i c u n d e r g r a d u a t e d e g r e e , e v e n i f m a n y o f t h e c o u r s e s d i r e c t l y r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s a t t h e t i m e . W e t h i n k i t i s a x i o m a t i c t h a t i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o h o l d s n o p r i o r u n d e r g r a d u a t e d e g r e e s , a c o l l e g e e d u c a t i o n l e a d s t o q u a l i f y i n g t h a t i n d i v i d u a l f o r a v a r i e t y o f n e w t r a d e s o r b u s i n e s s e s . C f . C a r r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 2 1 3 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 8 F . 2 d 9 1 ( 7 t h C i r . 1 9 6 9 ) . I n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f s t u d y t h a t w o u l d l e a d t o q u a l i f y i n g p e t i t i o n e r , w h o h e l d n o p r i o r u n d e r g r a d u a t e d e g r e e s , i n t r a d e s o r b u s i n e s s e s o t h e r t h a n a s a g o l f i n s t r u c t o r . I t f o l l o w s t h a t t h e e d u c a t i o n e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e , a n d w e s o h o l d . R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t i n t h i s r e g a r d i s t h e r e f o r e s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 8 - O n t h e b a s i s o f t h e f o r e g o i n g a n d t o r e f l e c t t h e a g r e e m e n t o f t h e p a r t i e s o n o t h e r a d j u s t m e n t s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .