TAX COURT OPINION

Case: Joyce H. Sams
Docket Number: 12430-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 07/19/2002
Pages: 26

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O Y C E H . S A M S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 3 0 - 0 0 S . F i l e d J u l y 1 9 , 2 0 0 2 . J o y c e H . S a m s , p r o s e . M i c h e l e A . Y a t e s , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 9 , 7 4 0 o f t h e o r i g i n a l a d j u s t m e n t o f $ 3 5 , 3 1 8 o f u n r e p o r t e d i n c o m e . 2 S a m s , I n c . d e d u c t e d $ 3 5 , 8 6 6 o f e x p e n s e s o n i t s r e t u r n o f w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 3 , 2 7 9 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 3 , 2 4 3 a n d a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 4 , 6 4 8 . 6 0 f o r 1 9 9 6 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r $ 3 7 , 8 2 8 r e p o r t e d b y J o y c e S a m s , I n c . ( S a m s , I n c . ) , o n F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n , i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n r e p o r t e d i n c o m e o f $ 2 5 , 5 7 8 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t e x p e n s e s o f $ 1 3 , 2 7 9 2 o n h e r i n d i v i d u a l r e t u r n t h a t w e r e c l a i m e d b y S a m s , I n c . a n d d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c l a i m e d l o s s o n S c h e d u l e E , S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s , o f $ 3 , 2 8 7 ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m e d S c h e d u l e E d e d u c t i o n s o f $ 1 , 2 4 6 ; ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) c a r r y o v e r o f $ 5 6 , 6 9 9 ; ( 7 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d m i l e a g e d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s m i l e s t r a v e l e d ; a n d ( 8 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x a n d t o t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . T h e s e a d j u s t m e n t s a r e c o m p u t a t i o n a l a n d d e p e n d e n t o n t h e a d j u s t m e n t s t o i n c o m e . T h e r e f o r e , w e n e e d n o t s e p a r a t e l y a d d r e s s t h e s e i s s u e s . - 3 - P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h a r l o t t e H a l l , M a r y l a n d , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . F o r c o n v e n i e n c e w e c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t a n d c o n c l u s i o n s . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r h a s w o r k e d a s a r e a l e s t a t e a g e n t l i c e n s e d b y t h e S t a t e o f M a r y l a n d s i n c e 1 9 8 0 . P e t i t i o n e r i n c o r p o r a t e d S a m s , I n c . i n t h e S t a t e o f M a r y l a n d i n 1 9 8 0 i n o r d e r t o l i m i t h e r p e r s o n a l l i a b i l i t y f r o m l a w s u i t s w h i c h s h e b e l i e v e d t o b e p o t e n t i a l l y s u b s t a n t i a l . P e t i t i o n e r r e f i l e d t h e a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n f o r S a m s , I n c . i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r w a s t h e p r e s i d e n t a n d t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f S a m s , I n c . , a n d t h e o n l y p e r s o n p r o v i d i n g s e r v i c e s p u r p o r t e d l y o n b e h a l f o f S a m s , I n c . S a m s , I n c . i s a n S c o r p o r a t i o n f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a l s o w o r k e d a s a b r o k e r - s a l e s a s s o c i a t e a n d i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r w i t h O ' B r i e n H o m e S a l e s , I n c . a n d O ' B r i e n R e a l t y , I n c . ( c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s O ' B r i e n ) , a r e a l e s t a t e a g e n c y , p u r s u a n t t o t h e t e r m s o f a n a g e n t - b r o k e r a g r e e m e n t d a t e d M a r c h 2 8 , 1 9 9 1 . A l t h o u g h t h e b o d y o f t h e a g r e e m e n t i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r i s t h e s a l e s a s s o c i a t e , t h e s i g n a t u r e l i n e i n d i c a t e s t h a t S a m s , I n c . i s t h e s a l e s a s s o c i a t e . - 4 - I n a d d i t i o n t o h e r w o r k a s a r e a l e s t a t e a g e n t , p e t i t i o n e r w a s i n v o l v e d w i t h o t h e r r e a l e s t a t e m a t t e r s i n 1 9 9 6 , b o t h a s a n i n d i v i d u a l a n d p u r p o r t e d l y o n b e h a l f o f S a m s , I n c . O n o c c a s i o n , p e t i t i o n e r t a u g h t r e a l e s t a t e c l a s s e s f o r O ' B r i e n . P e t i t i o n e r o w n e d t w o r e n t a l p r o p e r t i e s i n W a l d o r f , M a r y l a n d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d a n d m a n a g e d r e n t a l p r o p e r t y b y f i n d i n g a n d p l a c i n g t e n a n t s f o r S k y v i e w F a r m a n d m a n a g e d r e a l e s t a t e p r o p e r t y f o r B i l l S t a l l m a n ( t h e S t a l l m a n p r o p e r t y ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d r e n t a l c h e c k s f r o m t h e t e n a n t s o f S k y v i e w F a r m a n d t h e S t a l l m a n p r o p e r t y , d e p o s i t e d t h e c h e c k s i n t o h e r p e r s o n a l c h e c k i n g ( t h e a c c o u n t ) , a n d w r o t e c h e c k s t o S k y v i e w F a r m a n d B i l l S t a l l m a n f o r t h e a m o u n t o f t h e r e n t s p a i d b y t h e t e n a n t m i n u s h e r m a n a g e m e n t f e e . O n F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 6 p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s a s f o l l o w s : I n c o m e T a x a b l e i n t e r e s t $ 3 4 1 R e n t a l r e a l e s t a t e , r o y a l t i e s , ( 1 0 , 5 7 6 ) p a r t n e r s h i p s , S c o r p o r a t i o n s , t r u s t s , e t c . O t h e r i n c o m e ( N e t o p e r a t i n g l o s s ( 5 6 , 6 9 9 ) c a r r y o v e r ) A d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( n e g a t i v e ) ( 6 6 , 9 3 4 ) P e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e E a t t a c h e d t o h e r i n d i v i d u a l r e t u r n a s f o l l o w s : - 5 - I n c o m e P r o p e r t y A P r o p e r t y B T o t a l R e n t s r e c e i v e d $ 1 0 , 8 0 0 $ 8 , 8 0 0 $ 1 9 , 6 0 0 D e d u c t i o n s C o m m i s s i o n s - 0 - 2 8 8 2 8 8 I n s u r a n c e 2 4 9 2 2 2 4 7 1 M o r t g a g e i n t e r e s t 7 , 5 9 7 7 , 2 8 1 1 4 , 8 7 8 T a x e s 1 , 4 5 7 1 , 1 4 0 2 , 5 9 7 U t i l i t i e s - 0 - 9 9 A s s o c i a t i o n d u e s - 0 - 1 8 8 1 8 8 P a i n t i n g a n d - 0 - 6 5 2 6 5 2 d e c o r a t i n g P l u m b i n g a n d - 0 - 1 , 0 5 0 1 , 0 5 0 e l e c t r i c a l D e p r e c i a t i o n 3 , 9 1 5 2 , 8 4 1 6 , 7 5 6 T o t a l d e d u c t i o n s 2 6 , 8 8 9 L o s s e s ( 7 , 2 8 9 ) P a s s i v e I n c o m e a n d L o s s N o n p a s s i v e l o s s f r o m S c h . K - 1 , ( 5 , 2 4 9 ) S h a r e h o l d e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . N o n p a s s i v e i n c o m e f r o m S c h . K - 1 1 , 9 6 2 T o t a l i n c o m e o r l o s s ( 1 0 , 5 7 6 ) - 6 - S a m s , I n c . r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s o n i t s F o r m 1 1 2 0 S f o r i t s 1 9 9 6 t a x y e a r a s f o l l o w s : I n c o m e G r o s s r e c e i p t s $ 3 7 , 8 2 8 D e d u c t i o n s R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 2 , 2 5 7 I n t e r e s t 2 0 , 0 1 0 A d v e r t i s i n g 9 7 5 O t h e r d e d u c t i o n s 1 1 2 , 6 2 4 T o t a l i n c o m e 2 1 , 9 6 2 1 T h e o t h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s a r e a s f o l l o w s : A c c o u n t i n g ( $ 3 0 0 ) , d u e s a n d s u b s c r i p t i o n s ( $ 1 , 1 1 8 ) , g i f t s ( $ 3 3 3 ) , i n s u r a n c e ( $ 9 0 6 ) , l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l ( $ 6 4 4 ) , o u t s i d e s e r v i c e s ( $ 3 , 1 6 5 ) , s u p p l i e s ( $ 1 , 4 7 2 ) , t e l e p h o n e ( $ 8 6 7 ) , u t i l i t i e s ( $ 3 , 5 3 9 ) , a n d c o m m u n i c a t i o n s ( $ 2 8 0 ) . 2 T h e i n c o m e o f $ 1 , 9 6 2 f l o w e d t h r o u g h t o p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y a s r e f l e c t e d o n a S c h . K - 1 i s s u e d t o h e r b y S a m s , I n c . D i s c u s s i o n G e n e r a l l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e t a x p a y e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . T h e b u r d e n o f p r o o f m a y s h i f t t o t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s c o m p l i a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) b y s u b s t a n t i a t i n g i t e m s , m a i n t a i n i n g r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t i n g w i t h t h e S e c r e t a r y ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . S e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b y t h e C o m m i s s i o n e r c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o f i t s e n a c t m e n t b y s e c t i o n 3 0 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f - 7 - 3 R e s p o n d e n t s u b s e q u e n t l y a l l o w e d a n a d d i t i o n a l d e d u c t i o n f o r a n a d v e r t i s i n g e x p e n s e o f $ 2 0 . 4 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e s e d e d u c t i o n s i f t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t r e s p o n d e n t ' s a l l o c a t i o n o f i n c o m e t o p e t i t i o n e r i s p r o p e r . 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e n r e s p o n d e n t c o m m e n c e d t h e a u d i t o f p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n ; t h e r e f o r e , w e c a n n o t d e t e r m i n e w h e t h e r s e c t i o n 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t s h e c o m p l i e d w i t h i t s r e q u i r e m e n t s . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r s h o w e d o n l y p a r t i a l c o o p e r a t i o n i n t h e e x a m i n a t i o n a n d A p p e a l s p r o c e s s e s a n d t h a t s h e p r o d u c e d o n l y m i n i m a l d o c u m e n t a t i o n a f t e r r e p e a t e d r e q u e s t s . W e a g r e e . A c c o r d i n g l y , e v e n i f s e c t i o n 7 4 9 1 w e r e a p p l i c a b l e , w e c o n c l u d e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s u p o n p e t i t i o n e r . 1 . A l l o c a t i o n o f G r o s s R e c e i p t s T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n f o r S a m s , I n c . o f $ 3 7 , 8 2 8 s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n o f S a m s , I n c . o f $ 3 5 , 8 6 6 b u t a l l o w e d S c h e d u l e A d e d u c t i o n s o f $ 2 , 5 7 7 3 a n d a S c h e d u l e C d e d u c t i o n o f $ 2 0 , 0 1 0 o n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n . 4 T h e n e t d i s a l l o w a n c e i s $ 1 3 , 2 7 9 ( $ 3 5 , 8 6 6 l e s s ( $ 2 , 5 7 7 p l u s $ 2 0 , 0 1 0 ) ) . R e s p o n d e n t r e a s o n s t h a t t h e i n c o m e a n d c e r t a i n - 8 - 5 W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t a l l e g e d t h a t t h e g r o s s r e c e i p t s s h o u l d b e a l l o c a t e d u n d e r s e c . 2 6 9 A . T h e a p p l i c a t i o n o f s e c . 2 6 9 A t o a p e r s o n a l s e r v i c e c o r p o r a t i o n ( P S C ) r e q u i r e s a f i n d i n g t h a t t h e p r i n c i p a l p u r p o s e f o r f o r m i n g o r a v a i l i n g o f t h a t P S C i s t h e a v o i d a n c e o r e v a s i o n o f i n c o m e t a x b y r e d u c i n g i n c o m e o r s e c u r i n g t h e b e n e f i t o f a n e x p e n s e , d e d u c t i o n , c r e d i t , e x c l u s i o n , o r o t h e r a l l o w a n c e f o r a n y e m p l o y e e - o w n e r w h i c h w o u l d n o t o t h e r w i s e b e a v a i l a b l e . S e c . 2 6 9 A ( a ) . T h e r e a r e n o f a c t s i n t h e r e c o r d t h a t w o u l d l e a d u s t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p u r p o s e f o r i n c o r p o r a t i n g S a m s , I n c . w a s a v o i d a n c e o r e v a s i o n o f i n c o m e t a x . T h e r e f o r e , s e c . 2 6 9 A i s i n a p p l i c a b l e . d e d u c t i o n s s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d a n d c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n b e c a u s e : P e t i t i o n e r s o l d r e a l e s t a t e f o r a n d r e c e i v e d c o m m i s s i o n s f r o m O ' B r i e n ; a l l p a y m e n t s w e r e m a d e t o p e t i t i o n e r i n h e r n a m e a n d w e r e e i t h e r d e p o s i t e d i n h e r i n d i v i d u a l b a n k a c c o u n t s o r e n d o r s e d b y h e r ; a n d p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a s a l a r y f r o m S a m s , I n c . d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . W e c o n s i d e r w h e t h e r t h e g r o s s r e c e i p t s w e r e p r o p e r l y a l l o c a t e d b y r e s p o n d e n t a n d a r e t a x a b l e t o p e t i t i o n e r u n d e r e i t h e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e a n d s e c t i o n 6 1 o r u n d e r s e c t i o n 4 8 2 , t h e r e g u l a t i o n s , a n d t h e c a s e l a w t h e r e u n d e r . 5 G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 ( a ) . U n d e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e a n d s e c t i o n 6 1 , s a l a r i e s , f e e s , a n d c o m p e n s a t i o n a r e t a x e d t o t h o s e w h o e a r n e d t h e m . U n i t e d S t a t e s v . B a s y e , 4 1 0 U . S . 4 4 1 , 4 4 7 ( 1 9 7 3 ) ; L e a v e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 4 0 , 1 4 9 ( 1 9 9 5 ) ( c i t i n g L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 , 1 1 4 - 1 1 5 ( 1 9 3 0 ) ) . T h e a p p l i c a t i o n o f t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e r e q u i r e s a n a n a l y s i s o f w h o c o n t r o l l e d t h e e a r n i n g o f i n c o m e a n d w h o i s t h e e m p l o y e r . - 9 - L e a v e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 4 9 . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e t a x p a y e r w a s a n e m p l o y e e o f h i s p e r s o n a l s e r v i c e c o r p o r a t i o n a s o p p o s e d t o a n e m p l o y e e o f a p r o f e s s i o n a l s p o r t s c l u b , t h e C o u r t i n L e a v e l l c o n s i d e r e d w h e t h e r t h e s e r v i c e r e c i p i e n t h a d t h e r i g h t t o c o n t r o l t h e " m a n n e r a n d m e a n s " b y w h i c h t h e s e r v i c e s w e r e p e r f o r m e d . I d . T h e e m p l o y e e m u s t b e j u s t t h a t - - a n e m p l o y e e o f t h e c o r p o r a t e e m p l o y e r . J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 8 8 2 , 8 9 1 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 3 4 F . 2 d 2 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A l s o , t h e r e m u s t b e a " c o n t r a c t o r s i m i l a r i n d i c i u m " b e t w e e n t h e c o r p o r a t i o n a n d t h e p e r s o n r e c o g n i z i n g t h e c o r p o r a t i o n ' s c o n t r o l l i n g p o s i t i o n . I d . a t 8 9 1 . P e t i t i o n e r h a s a t t e m p t e d t o s h o w t h a t S a m s , I n c . a c t u a l l y c o n d u c t e d b u s i n e s s . M o l i n e P r o p s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 9 U . S . 4 3 6 , 4 3 8 - 4 3 9 ( 1 9 4 3 ) . F o r e x a m p l e , S a m s , I n c . w a s i n c o r p o r a t e d i n 1 9 8 0 . T h e n a m e o f S a m s , I n c . a p p e a r s o n t h e s i g n a t u r e l i n e o f t h e a g e n t - b r o k e r a g r e e m e n t w i t h O ' B r i e n . S a m s , I n c . w a s t h e p a y e e o n F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , i s s u e d b y O ' B r i e n . T h e s e f a c t s d o n o t c o n v i n c e u s t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f S a m s , I n c . , a n d t h a t w e s h o u l d r e s p e c t h e r a l l o c a t i o n o f i n c o m e t o S a m s , I n c . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a s a l a r y f r o m S a m s , I n c . S a m s , I n c . h a d n o s o u r c e o f i n c o m e o u t s i d e o f t h e v e n t u r e s i n w h i c h p e t i t i o n e r p e r s o n a l l y p a r t i c i p a t e d . P e t i t i o n e r e a r n e d t h e i n c o m e o f S a m s , I n c . S e e U n i t e d S t a t e s v . B a s y e , - 1 0 - s u p r a a t 4 4 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a c o n t r a c t f o r e m p l o y m e n t w i t h S a m s , I n c . , w h i c h e v i d e n c e s l a c k o f c o n t r o l b y S a m s , I n c . S e e J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 9 1 . S a m s , I n c . h a d n o e m p l o y e e s i n 1 9 9 6 . I n a d d i t i o n , m a n y o f t h e c h e c k s d e p o s i t e d i n t o t h e a c c o u n t ( w h i c h i s i n p e t i t i o n e r ' s n a m e ) r e f l e c t p e t i t i o n e r i n d i v i d u a l l y a s t h e p a y e e , a n d n o t S a m s , I n c . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n r e c o r d s o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n h e r i n d i v i d u a l r e t u r n s e p a r a t e l y f r o m t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e r e t u r n o f S a m s , I n c . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f S a m s , I n c . , a n d t h a t p e t i t i o n e r , n o t S a m s , I n c . , e a r n e d t h e g r o s s r e c e i p t s a t i s s u e . W e a l s o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d . S e c s . 1 4 0 1 a n d 1 4 0 2 . T h e r e f o r e , t h e g r o s s r e c e i p t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n o f S a m s , I n c . a r e p r o p e r l y a l l o c a t e d t o p e t i t i o n e r u n d e r t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e d o c t r i n e . B a s e d o n t h e a b o v e h o l d i n g , w e n e e d n o t a n d d o n o t a p p l y s e c t i o n 4 8 2 t o t h e s e f a c t s . 2 . U n r e p o r t e d I n c o m e a n d B a n k D e p o s i t s D u r i n g t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n , r e s p o n d e n t ' s a g e n t r e q u e s t e d p e t i t i o n e r ' s b o o k s a n d r e c o r d s , i n c l u d i n g a s a l e s j o u r n a l , g e n e r a l l e d g e r , a n d a g e n e r a l j o u r n a l , n o n e o f w h i c h p e t i t i o n e r p r o d u c e d . P e t i t i o n e r p r o d u c e d t o r e s p o n d e n t ( a n d t o t h e C o u r t ) b a n k s t a t e m e n t s r e f l e c t i n g d e p o s i t s t o a n d w i t h d r a w a l s f r o m t h e a c c o u n t f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h - 1 1 - D e c e m b e r 3 , 1 9 9 6 ; h o w e v e r , s h e d i d n o t p r o d u c e a b a n k s t a t e m e n t f r o m t h e a c c o u n t f o r t h e p e r i o d D e c e m b e r 4 t h r o u g h 3 1 , 1 9 9 6 . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e a l l o f t h e r e q u e s t e d r e c o r d s , r e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y p e r f o r m i n g a b a n k d e p o s i t a n a l y s i s o f h e r a c c o u n t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r h a d u n e x p l a i n e d d e p o s i t s i n t h e a c c o u n t a n d , t h e r e f o r e , u n r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 5 , 3 1 8 . S u b s e q u e n t t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e s p o n d e n t r e d u c e d t h i s a m o u n t t o $ 2 5 , 5 7 8 c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : T o t a l d e p o s i t s i n t o a c c o u n t $ 9 9 , 3 8 1 R e t u r n e d c h e c k s ( 3 , 3 7 5 ) D e p o s i t s f r o m h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t ( 1 3 , 0 0 0 ) I n c o m e r e p o r t e d o n r e t u r n ( 5 7 , 4 2 8 ) T o t a l u n e x p l a i n e d d e p o s i t s 2 5 , 5 7 8 I n a d d i t i o n t o t h e u s e o f t h e b a n k d e p o s i t m e t h o d o l o g y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 2 , 5 8 9 . 5 5 i n c o m m i s s i o n i n c o m e a n d $ 1 , 8 0 0 i n t e a c h i n g i n c o m e f r o m O ' B r i e n , b a s e d u p o n F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i s s u e d t o S a m s , I n c . a n d f i l e d w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e t e a c h i n g i n c o m e o f $ 1 , 8 0 0 b u t o n l y $ 1 0 , 1 2 2 o f t h e c o m m i s s i o n i n c o m e i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e d e p o s i t s i n t o t h e a c c o u n t c a n b e e x p l a i n e d f r o m t h e f o l l o w i n g s o u r c e s : R e t u r n e d c h e c k s $ 3 , 3 7 5 H o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t 1 4 , 7 0 0 1 0 9 9 - M I S C O ' B r i e n c o m m i s s i o n s 1 0 , 1 2 2 1 0 9 9 - M I S C O ' B r i e n t e a c h i n g 1 , 8 0 0 M a c k / M i d d l e t o n i n t e r e s t 2 2 , 1 4 0 M a c k / M i d d l e t o n r e i m b u r s e m e n t 3 , 8 8 1 - 1 2 - P a r t n e r s h i p a g r e e m e n t 7 , 5 0 0 P r o p e r t y m a n a g e m e n t r e n t 1 4 , 9 5 0 R e n t a l i n c o m e 1 1 9 , 5 0 0 M i s c e l l a n e o u s 1 , 4 1 3 T o t a l 9 9 , 3 8 1 1 P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h i s a m o u n t i n c l u d e s a s e c u r i t y d e p o s i t ; h o w e v e r , s h e f a i l e d t o i n d i c a t e t h e a m o u n t o f t h e s e c u r i t y d e p o s i t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e a m o u n t o f r e n t a l i n c o m e o n h e r i n d i v i d u a l r e t u r n a s $ 1 9 , 6 0 0 . a . F o r m s 1 0 9 9 - M I S C R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e f u l l a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C w e r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e a c c u r a c y o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d i n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C c o n c e r n i n g c o m m i s s i o n i n c o m e o f $ 1 2 , 5 8 9 . 5 5 . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t s h e r e c e i v e d a n d d e p o s i t e d $ 1 0 , 1 2 2 . 0 5 i n t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 6 b u t a l l e g e s t h a t t h e r e m a i n i n g $ 2 , 4 6 7 . 5 0 w a s d e p o s i t e d o n J a n u a r y 2 , 1 9 9 7 , a n d , t h e r e f o r e , w a s n o t i n c l u d a b l e i n i n c o m e f o r 1 9 9 6 . U n d e r s e c t i o n 6 2 0 1 ( d ) , i f a t a x p a y e r i n a c o u r t p r o c e e d i n g a s s e r t s a r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o i n c o m e r e p o r t e d o n a n i n f o r m a t i o n r e t u r n ( e . g . , F o r m 1 0 9 9 - M I S C ) a n d f u l l y c o o p e r a t e s w i t h t h e S e c r e t a r y ( i n c l u d i n g p r o v i d i n g a c c e s s t o a n d i n s p e c t i o n o f a l l w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , a n d d o c u m e n t s w i t h i n t h e c o n t r o l o f t h e t a x p a y e r a s r e a s o n a b l y r e q u e s t e d b y t h e S e c r e t a r y ) , t h e n t h e S e c r e t a r y s h a l l h a v e t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g r e a s o n a b l e a n d p r o b a t i v e i n f o r m a t i o n i n a d d i t i o n t o s u c h i n f o r m a t i o n r e t u r n . S e e T a n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 3 7 ( 2 0 0 1 ) ; M c Q u a t t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 8 8 ; D e n n i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . - 1 3 - M e m o . 1 9 9 7 - 2 7 5 . A s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r d i d n o t r e a s o n a b l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t , a n d s h e d i d n o t p r o d u c e a l l d o c u m e n t s w i t h i n h e r c o n t r o l ( e . g . , a b a n k s t a t e m e n t f r o m D e c e m b e r 4 t h r o u g h 3 1 , 1 9 9 6 ) . A c c o r d i n g l y , t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n a s w e l l a s t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e r e m a i n s o n p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g h e r p o s i t i o n . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r h a s n o t p r o d u c e d a b a n k s t a t e m e n t f o r t h e p e r i o d D e c e m b e r 4 t h r o u g h 3 1 , 1 9 9 6 . W e c o n c l u d e t h a t t h e $ 1 2 , 5 8 9 . 5 5 r e p o r t e d o n t h e F o r m 1 0 9 9 - M I S C f r o m O ' B r i e n i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 6 . b . B a n k D e p o s i t A n a l y s i s G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o f i n c o m e . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e b y u s i n g a n y r e a s o n a b l e m e t h o d t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e , i n c l u d i n g a n i n d i r e c t m e t h o d , w h e n a t a x p a y e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g i n c o m e . S e c . 4 4 6 ( b ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 3 ( 1 9 9 4 ) . T h e C o m m i s s i o n e r m a y u s e b a n k d e p o s i t r e c o r d s t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e , a n d t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t . I d . T h e C o m m i s s i o n e r m u s t - 1 4 - t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e o r d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r h a s k n o w l e d g e . I d . a t 6 4 5 - 6 4 6 . W e a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c o r d s w e r e i n a d e q u a t e t o s u b s t a n t i a t e a l l o f h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . W e n o t e t h a t t h e r e c o r d s p e t i t i o n e r p r o d u c e d t o t h e C o u r t a r e v o l u m i n o u s b u t d i s o r g a n i z e d . P e t i t i o n e r c o m m i n g l e d t h e r e c o r d s o f e x p e n s e s c l a i m e d o n h e r r e t u r n w i t h t h e r e c o r d s o f e x p e n s e s c l a i m e d o n t h e r e t u r n o f S a m s , I n c . W h i l e w e c o n c l u d e g e n e r a l l y t h a t r e s p o n d e n t ' s u s e o f t h e b a n k d e p o s i t m e t h o d o l o g y w a s r e a s o n a b l e , w e n o w c o n s i d e r w h e t h e r e a c h s e p a r a t e d e p o s i t i n t o t h e a c c o u n t w a s g r o s s i n c o m e t o p e t i t i o n e r b e c a u s e i t a p p e a r s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n w h e t h e r e a c h i t e m i s f r o m a n o n t a x a b l e s o u r c e o r a d e d u c t i b l e e x p e n s e . D e p o s i t s m a d e i n t o t h e a c c o u n t i n 1 9 9 6 t o t a l $ 9 9 , 3 8 1 . O f t h e d e p o s i t s , r e t u r n e d c h e c k s a c c o u n t f o r $ 3 , 3 7 5 o f t h i s a m o u n t . T h e r e t u r n e d c h e c k s a r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . D e p o s i t s o f $ 1 4 , 7 0 0 , a s r e f l e c t e d i n d e p o s i t s l i p s , a r e w i t h d r a w a l s f r o m p e t i t i o n e r ' s h o m e e q u i t y l i n e o f c r e d i t . T h e s e w i t h d r a w a l s a r e l o a n s a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e d e p o s i t o f $ 3 , 8 8 1 i s a r e i m b u r s e m e n t o f e n g i n e e r i n g e x p e n s e s . T h e r e f o r e , t h e r e i m b u r s e m e n t i s n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . - 1 5 - P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t o n l y f e e s o f $ 1 , 4 5 5 f r o m p r o p e r t y m a n a g e m e n t r e n t s o f $ 1 4 , 9 5 0 d e p o s i t e d i n t o t h e a c c o u n t a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e b e c a u s e s h e w a s a c o l l e c t i o n a g e n t f o r w h i c h s h e r e c e i v e d a f e e . P e t i t i o n e r ' s b a n k s t a t e m e n t s i n d i c a t e t h a t d e p o s i t s o f $ 6 , 1 5 0 f r o m t h e S k y v i e w F a r m t e n a n t a n d $ 1 0 , 3 0 0 f r o m t h e S t a l l m a n p r o p e r t y t e n a n t w e r e m a d e i n t o t h e a c c o u n t . C a n c e l e d c h e c k s w r i t t e n o n t h e a c c o u n t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r p a i d $ 5 , 5 4 2 t o S k y v i e w F a r m a n d $ 9 , 4 5 3 t o B i l l S t a l l m a n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r r e t a i n e d $ 6 0 8 a n d $ 8 4 7 , r e s p e c t i v e l y , t o t a l i n g $ 1 , 4 5 5 o f f e e s r e c e i v e d t h a t a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t o n l y o n e - f o u r t h o f t h e d e p o s i t o f $ 7 , 5 0 0 a s s h o w n o n t h e p a r t n e r s h i p a g r e e m e n t i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . A l t h o u g h t h e r e l e v a n t p a r t n e r s h i p a g r e e m e n t i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a o n e - f o u r t h i n t e r e s t i n t h e a s s e t s o f t h e p a r t n e r s h i p c a p i t a l a n d f o r p u r c h a s e s a n d s a l e s , p r o f i t s , l o s s e s , a n d d i s t r i b u t i o n s , p e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t s h e d i s t r i b u t e d a n y o f $ 7 , 5 0 0 t h a t s h e r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e p a r t n e r s h i p a g r e e m e n t t o t h e o t h e r p a r t n e r s . W e n o t e t h a t t h e r e c o r d c o n t a i n s n e i t h e r a r e t u r n f o r t h i s p a r t n e r s h i p n o r a S c h e d u l e K - 1 i s s u e d b y t h i s p a r t n e r s h i p t o p e t i t i o n e r r e f l e c t i n g t h e d i s t r i b u t i o n o f i n c o m e . W e c o n c l u d e t h a t t h e e n t i r e d e p o s i t o f $ 7 , 5 0 0 i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . - 1 6 - P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e r e m a i n i n g $ 1 , 4 1 2 . 5 9 o f m i s c e l l a n e o u s d e p o s i t s a r e n o t i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h e d e p o s i t s a r e f r o m t h e f o l l o w i n g s o u r c e s : P a r t y e x p e n s e s ; S o u t h e r n S t a t e s s t o r e r e f u n d ; W i n n e b a g o I n d u s t r i e s s t o c k d i v i d e n d s ; r e p a y m e n t o f g i f t f r o m b r o t h e r ; c a s h A T M r e d e p o s i t ; P a g e n e t p h o n e r e b a t e ; C a t h e r i n e D o u g l a s l o a n r e p a y m e n t ; F a r m C r e d i t c r o p r e f u n d ; a n d r e i m b u r s e m e n t f o r g i f t p u r c h a s e d b y m o t h e r . P e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f c h e c k s r e c e i v e d a n d d e p o s i t e d i n t o t h e a c c o u n t t h a t r e f l e c t t h e s e p a y m e n t s . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t t h e s e d e p o s i t s a r e f r o m n o n t a x a b l e s o u r c e s a n d a r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e . 3 . D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s f o r r e p a i r s , d u e s , g i f t s , i n s u r a n c e , l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s , o u t s i d e s e r v i c e s , s u p p l i e s , t e l e p h o n e a n d c o m m u n i c a t i o n s , a n d u t i l i t i e s o f $ 1 3 , 2 7 9 t h a t w e r e c l a i m e d b y S a m s , I n c . a n d d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . U n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r m a y d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . C o m m i s s i o n s a n d i n s u r a n c e e x p e n s e s p a i d a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t o f i n c i d e n t a l r e p a i r s w h i c h n e i t h e r m a t e r i a l l y a d d t o t h e v a l u e o f a p r o p e r t y n o r a p p r e c i a b l y p r o l o n g i t s l i f e a r e - 1 7 - d e d u c t i b l e . S e c . 1 . 1 6 2 - 4 , I n c o m e T a x R e g s . N o d e d u c t i o n i s g e n e r a l l y a l l o w e d f o r a m o u n t s p a i d o r i n c u r r e d f o r m e m b e r s h i p i n a n y c l u b o r g a n i z e d f o r b u s i n e s s , p l e a s u r e , r e c r e a t i o n , o r o t h e r s o c i a l p u r p o s e . S e c . 2 7 4 ( a ) ( 3 ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( a ) ( 1 ) , n o d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e s h a l l b e a l l o w e d f o r a n y i t e m w i t h r e s p e c t t o a f a c i l i t y u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a c t i v i t y w h i c h i s o f a t y p e g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o c o n s t i t u t e e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e i t e m w a s d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s o r r e l a t e d t o a s u b s t a n t i a l a n d b o n a f i d e b u s i n e s s d i s c u s s i o n . D u e s o r f e e s p a i d t o a n y s o c i a l , a t h l e t i c , o r s p o r t i n g c l u b o r o r g a n i z a t i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a n i t e m w i t h r e s p e c t t o f a c i l i t i e s . S e c . 2 7 4 ( a ) ( 2 ) ( A ) . I n t h e c a s e o f a c l u b , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e f a c i l i t y w a s u s e d p r i m a r i l y f o r t h e f u r t h e r a n c e o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s a n d t h a t t h e i t e m w a s d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e a c t i v e c o n d u c t o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 2 7 4 ( a ) ( 2 ) ( C ) . N o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r a n i t e m w i t h r e s p e c t t o a n a c t i v i t y w h i c h i s o f a t y p e g e n e r a l l y c o n s i d e r e d t o c o n s t i t u t e e n t e r t a i n m e n t , a m u s e m e n t , o r r e c r e a t i o n , o r w i t h r e s p e c t t o a f a c i l i t y u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h s u c h a n a c t i v i t y u n l e s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e s t h e d e d u c t i o n . S e c . 2 7 4 ( d ) ( 2 ) . T h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t - 1 8 - e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t ( A ) t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e , ( B ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e o f t h e f a c i l i t y , ( C ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e , a n d ( D ) t h e b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r o f p e r s o n s e n t e r t a i n e d o r u s i n g t h e f a c i l i t y . S e c . 2 7 4 ( d ) . T h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n d i t u r e w a s d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e a c t i v e c o n d u c t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 . 2 7 4 - 2 ( a ) ( 1 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A n e x p e n d i t u r e f o r e n t e r t a i n m e n t t h a t i s d i r e c t l y r e l a t e d t o t h e a c t i v e c o n d u c t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s i s o n e t h a t m e e t s a l l o f t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s : ( 1 ) A t t h e t i m e t h e e x p e n d i t u r e w a s m a d e t h e t a x p a y e r h a d m o r e t h a n a g e n e r a l e x p e c t a t i o n o f d e r i v i n g s o m e i n c o m e o r o t h e r s p e c i f i c t r a d e o r b u s i n e s s b e n e f i t ; ( 2 ) d u r i n g t h e e n t e r t a i n m e n t p e r i o d , t h e t a x p a y e r a c t i v e l y e n g a g e d i n a b u s i n e s s m e e t i n g , n e g o t i a t i o n , d i s c u s s i o n , o r o t h e r b o n a f i d e b u s i n e s s t r a n s a c t i o n , f o r t h e p u r p o s e o f o b t a i n i n g s u c h i n c o m e o r o t h e r s p e c i f i c t r a d e o r b u s i n e s s b e n e f i t ; ( 3 ) i n l i g h t o f a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , t h e p r i n c i p a l c h a r a c t e r o r a s p e c t o f t h e c o m b i n e d b u s i n e s s a n d e n t e r t a i n m e n t w a s t h e a c t i v e c o n d u c t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s ; a n d ( 4 ) t h e e x p e n d i t u r e w a s a l l o c a b l e t o t h e t a x p a y e r a n d a p e r s o n w i t h w h o m t h e t a x p a y e r e n g a g e d i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g t h e e n t e r t a i n m e n t o r e s t a b l i s h e s t h a t h e w o u l d h a v e e n g a g e d i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f t r a d e o r b u s i n e s s w e r e i t n o t f o r c i r c u m s t a n c e s - 1 9 - b e y o n d t h e t a x p a y e r ' s c o n t r o l . S e c . 1 . 2 7 4 - 2 ( c ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) f o r l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y c e l l u l a r t e l e p h o n e ( o r s i m i l a r t e l e c o m m u n i c a t i o n s e q u i p m e n t ) . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( v ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( b ) d e d u c t i o n s f o r g i f t s m a d e b y t h e t a x p a y e r t o a n i n d i v i d u a l a r e n o t a l l o w e d t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e x p e n s e , w h e n a d d e d t o p r i o r e x p e n s e s o f t h e t a x p a y e r f o r g i f t s m a d e t o s u c h i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , e x c e e d s $ 2 5 . S e c . 1 . 2 7 4 - 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e b u s i n e s s g i f t m u s t a l s o b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . B e c a u s e p e t i t i o n e r p r o v i d e d s u p p o r t i n g c a n c e l e d c h e c k s , i n v o i c e s a n d b i l l s , a n d o t h e r s u b s t a n t i a t i n g i n f o r m a t i o n , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e a n d s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 a n d ( i f a p p l i c a b l e ) s e c t i o n 2 7 4 ( a ) ( 1 ) , ( 2 ) ( A ) , a n d ( d ) c o n c e r n i n g t h e t i m e , p l a c e o f u s e , b u s i n e s s p u r p o s e o f , a n d b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p t o c l i e n t s , w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g c l a i m e d e x p e n s e s : - 2 0 - R e p a i r s $ 2 , 2 5 7 D u e s 1 , 1 1 8 I n s u r a n c e 9 0 6 L e g a l s e r v i c e s 6 4 4 S e r v i c e s 3 , 1 6 5 S u p p l i e s 1 , 2 1 4 T e l e p h o n e a n d 1 , 1 4 7 c o m m u n i c a t i o n s ( p a g e r ) U t i l i t i e s 3 , 5 3 9 A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r p r o d u c e d c a n c e l e d c h e c k s a n d o t h e r i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g h e r b u s i n e s s g i f t s . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e a n d h a s s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( b ) a n d s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 3 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e l a t i n g t o t h e f o l l o w i n g b u s i n e s s g i f t e x p e n s e s : $ 5 ( S c h u l t z ) ; $ 5 0 ( B u r n s a n d H e n d e r s o n ) ; $ 2 5 ( W e l l s ) ; $ 2 5 ( S l a t e r ) ; $ 2 5 ( S u l l i v a n ) ; $ 2 5 ( M a r s h ) ; $ 1 6 . 2 8 ( B e r r y ) ; $ 7 2 ( R o s e , W i l e y , a n d H y t t o n ) ; a n d $ 5 0 ( D o r s e y a n d G r a y ) , f o r a t o t a l o f $ 2 9 3 . 2 8 t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t . 4 . S c h e d u l e E L o s s O n S c h e d u l e E p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o n p a s s i v e i n c o m e o f $ 1 , 9 6 2 a n d c l a i m e d a n o n p a s s i v e l o s s o f $ 5 , 2 4 9 , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t b o t h t h e l o s s a n d i n c o m e f l o w e d t h r o u g h f r o m a p a r t n e r s h i p a s r e p o r t e d o n a S c h e d u l e K - 1 . T h e S c h e d u l e K - 1 i s s u e d b y S a m s , I n c . r e f l e c t s i n c o m e o f $ 1 , 9 6 2 b u t d o e s n o t r e f l e c t t h e n o n p a s s i v e l o s s o f $ 5 , 2 4 9 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d n o n p a s s i v e l o s s o f $ 5 , 2 4 9 . - 2 1 - A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . 5 . S c h e d u l e E E x p e n s e s R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r a c o m m i s s i o n e x p e n s e , i n s u r a n c e e x p e n s e s , a s s o c i a t i o n d u e s , a u t i l i t y e x p e n s e , a n d $ 2 9 0 o f t h e p a i n t i n g e x p e n s e c l a i m e d o n S c h e d u l e E o f p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n , f o r a t o t a l o f $ 1 , 2 4 6 o f d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r p r o d u c e d c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s , b i l l s , a n d i n v o i c e s t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m e d c o m m i s s i o n e x p e n s e , a s s o c i a t i o n d u e s , a n d p a i n t i n g e x p e n s e . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h e c l a i m e d c o m m i s s i o n e x p e n s e o f $ 2 8 8 , t h e d u e s e x p e n s e o f $ 1 8 8 , a n d t h e p a i n t i n g e x p e n s e o f $ 6 5 2 , a n d s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e s e . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y c r e d i b l e e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g t h e c l a i m e d i n s u r a n c e e x p e n s e s o f $ 4 7 1 o r t h e c l a i m e d u t i l i t y e x p e n s e o f $ 9 . A c c o r d i n g l y , t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r i n s u r a n c e e x p e n s e s a n d u t i l i t y e x p e n s e a r e d i s a l l o w e d . 6 . N O L C a r r y o v e r O n h e r 1 9 9 6 t a x r e t u r n p e t i t i o n e r c l a i m e d a n N O L c a r r y o v e r o f $ 5 6 , 6 9 9 f r o m h e r 1 9 9 1 t a x y e a r . P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c o p y o f t h e f i r s t p a g e o f h e r i n d i v i d u a l 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , w h i c h r e f l e c t s a n e g a t i v e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 5 , 8 0 3 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e N O L f r o m 1 9 9 1 w a s n o t e l i m i n a t e d b y - 2 2 - v i r t u e o f t h e O r d e r a n d D e c i s i o n e n t e r e d i n S a m s v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 2 0 1 6 1 - 9 8 S . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o c l a i m t h e N O L b e c a u s e s h e n e v e r r e c e i v e d a c o p y o f t h e a g r e e m e n t b e t w e e n h e r c o u n s e l a n d r e s p o n d e n t w h i c h f o r m e d t h e b a s i s o f t h e s e t t l e m e n t i n t h a t c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d N O L c a r r y o v e r o f $ 5 6 , 6 9 9 b e c a u s e a l l N O L ' s a v a i l a b l e f o r p e t i t i o n e r t o c a r r y o v e r w e r e e l i m i n a t e d i n a p r i o r d o c k e t e d c a s e , S a m s v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 2 0 1 6 1 - 9 8 S . T h e C o u r t e n t e r e d a n O r d e r a n d D e c i s i o n i n S a m s v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 2 0 1 6 1 - 9 8 S , o n F e b r u a r y 1 1 , 2 0 0 0 , a n d o r d e r e d a n d d e c i d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . A n i n d i v i d u a l t a x p a y e r m a y g e n e r a l l y d e d u c t a n N O L c a r r y o v e r f o r u p t o 2 0 y e a r s f r o m t h e t a x y e a r o f t h e l o s s . S e c . 1 7 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d h o w o r w h e n t h e l o s s w a s s u s t a i n e d , h o w t h e N O L c a r r y o v e r w a s c o m p u t e d , o r w h e t h e r t h e N O L w a s c o m p u t e d p r o p e r l y u n d e r s e c t i o n 1 7 2 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 r e t u r n d o e s n o t r e f l e c t t h e N O L a v a i l a b l e t o b e c a r r i e d f o r w a r d ; n e v e r t h e l e s s , e v e n i f i t p r o p e r l y r e f l e c t e d t h e N O L a v a i l a b l e t o b e c a r r i e d o v e r , s u b m i s s i o n o f t h e r e t u r n i s n o t s u f f i c i e n t e v i d e n c e o f t h e c l a i m e d l o s s . W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 , 6 3 9 ( 1 9 7 9 ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t - 2 3 - s u b s t a n t i a t e d t h e c l a i m e d N O L c a r r y o v e r , a n d t h e c l a i m e d N O L c a r r y o v e r i s d e n i e d . 7 . S t a n d a r d B u s i n e s s M i l e a g e D e d u c t i o n A t t r i a l , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t s h e w a s e n t i t l e d t o d e d u c t s t a n d a r d b u s i n e s s m i l e a g e o f $ 5 , 2 4 9 . 2 3 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h e r i n d i v i d u a l r e t u r n a F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , r e f l e c t i n g 1 0 , 7 6 1 b u s i n e s s m i l e s d r i v e n b y V e h i c l e 1 ( a C a d i l l a c ) a n d 6 , 1 7 2 b u s i n e s s m i l e s d r i v e n b y V e h i c l e 2 ( a t r u c k ) , f o r a t o t a l o f 1 6 , 9 3 3 b u s i n e s s m i l e s d r i v e n , p e t i t i o n e r d i d n o t a c t u a l l y c l a i m t h e d e d u c t i o n b e c a u s e s h e a l l e g e s t h a t h e r a c c o u n t a n t m i s t a k e n l y f a i l e d t o c l a i m i t . W e c o n s i d e r t h i s m a t t e r a s a n a f f i r m a t i v e i s s u e r a i s e d b y p e t i t i o n e r . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) u n l e s s t h e t a x p a y e r a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e s t h e e x p e n s e , a s d i s c u s s e d a b o v e . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e a n d a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A t a x p a y e r m a y d e d u c t a m i l e a g e a l l o w a n c e f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f l o c a l t r a v e l a n d t r a n s p o r t a t i o n w h i l e t r a v e l i n g a w a y f r o m h o m e . S e c . 1 . 2 7 4 ( d ) - 1 ( a ) ( 2 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o e s t a b l i s h t h e s t a n d a r d m i l e a g e r a t e t h a t i s d e e m e d t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . - 2 4 - 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . S e c . 1 . 2 7 4 ( d ) - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s t a n d a r d b u s i n e s s m i l e a g e r a t e f o r t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d o n o r a f t e r J a n u a r y 1 , 1 9 9 6 , i s 3 1 c e n t s p e r m i l e f o r a l l m i l e s o f u s e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . R e v . P r o c . 9 5 - 5 4 , 1 9 9 5 - 2 C . B . 4 5 0 , 4 5 2 . P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c o p y o f h e r d a i l y a p p o i n t m e n t b o o k t h a t r e f l e c t s a p p r o x i m a t e l y 1 7 , 3 0 0 b u s i n e s s m i l e s t r a v e l e d i n 1 9 9 6 t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e s u b s t a n t i a t i n g t h e n u m b e r o f b u s i n e s s m i l e s t r a v e l e d , a n d p e t i t i o n e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 2 4 9 . 2 3 ( 3 1 c e n t s t i m e s 1 6 , 9 3 3 ) . 8 . S e c t i o n 6 6 6 2 A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y i s e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r a n y s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e a n d a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . " D i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A t a x p a y e r h a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i f t h e a m o u n t o f t h e - 2 5 - u n d e r s t a t e m e n t e x c e e d s t h e g r e a t e r o f e i t h e r 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . T h e p e n a l t y p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 6 6 2 i s n o t i m p o s e d o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . R e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l , s u c h a s a n a c c o u n t a n t , d o e s n o t n e c e s s a r i l y d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h u n l e s s t h e r e l i a n c e w a s r e a s o n a b l e a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) a n d ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e c a s e o f c l a i m e d r e l i a n c e o n t h e a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d t h e t a x p a y e r ' s t a x r e t u r n , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t c o r r e c t i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d t o t h e a c c o u n t a n t a n d t h a t t h e i t e m i n c o r r e c t l y o m i t t e d , c l a i m e d , o r r e p o r t e d i n t h e r e t u r n w a s t h e r e s u l t o f t h e a c c o u n t a n t ' s e r r o r . M a - T r a n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 8 , 1 7 3 ( 1 9 7 8 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b e c a u s e o f e i t h e r n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t s h e i s n o t l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y b e c a u s e s h e w a s n o t n e g l i g e n t , s h e d i d n o t d i s r e g a r d t h e s t a t u t e s o r r e g u l a t i o n s , s h e - 2 6 - p r o p e r l y r e p o r t e d a l l i n c o m e a n d e x p e n s e s , a n d s h e r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a t a x p r o f e s s i o n a l . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a c t w i t h r e a s o n a b l e c a u s e o r g o o d f a i t h . W e c o n c l u d e t h a t h e r r e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a t a x p r o f e s s i o n a l i s n o t r e a s o n a b l e o r i n g o o d f a i t h . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .