TAX COURT OPINION

Case: John J. Petito
Docket Number: 3277-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 10/28/2002
Pages: 19

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d ; r e f e r e n c e s t o s e c . 7 4 3 0 a r e t o t h a t s e c t i o n i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N J . P E T I T O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 2 7 7 - 0 0 . F i l e d O c t o b e r 2 8 , 2 0 0 2 . J o h n J . P e t i t o , p r o s e . T h e r e s a G . M c Q u e e n e y a n d L e w i s J . A b r a h a m s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) f i l e d ( M a r . 2 1 , 2 0 0 0 ) . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s : ( 1 ) P e t i t i o n e r s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d , s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ; ( 2 ) p e t i t i o n e r e x h a u s t e d a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , s e e s e c . 3 0 1 . 7 4 3 0 - 1 ( e ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t , s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) ( i i ) . o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s , f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 3 . P e t i t i o n e r s e e k s a n a w a r d o f $ 8 6 , 5 0 0 i n a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s a n d $ 9 m i l l i o n i n p u n i t i v e d a m a g e s . A f t e r c o n c e s s i o n s b y r e s p o n d e n t , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r m a y c l a i m i n t h i s c a s e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s a s s o c i a t e d w i t h s e p a r a t e c r i m i n a l p r o c e e d i n g s ; ( 2 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s m a t t e r w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s ; ( 4 ) w h e t h e r t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a r e r e a s o n a b l e ; - 3 - ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o p u n i t i v e d a m a g e s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t s u c h a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e p r o p e r d i s p o s i t i o n o f p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . W e t h e r e f o r e d e c i d e t h e m a t t e r b e f o r e u s o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d t h a t h a s b e e n d e v e l o p e d t o d a t e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N o r t h W o o d m e r e , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r i s a n a c c o u n t a n t a n d t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f J o h n J . P e t i t o C P A , P . C . ( P e t i t o C o r p . ) . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) a F o r m 1 1 2 0 S , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n , f o r P e t i t o C o r p . f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . O n t h e F o r m 1 1 2 0 S , P e t i t o C o r p . r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s o f $ 1 5 8 , 3 5 0 , c o s t o f g o o d s s o l d o f $ 7 5 , 9 0 3 , a n d d e d u c t i o n s o f $ 8 4 , 1 9 1 , l e a v i n g a n e t l o s s o f $ 1 , 7 4 4 . P e t i t o C o r p . i s s u e d a S c h e d u l e K - 1 , S h a r e h o l d e r ' s S h a r e o f I n c o m e , C r e d i t s , D e d u c t i o n s , e t c . , t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 a l l o c a t i n g t o h i m a n o r d i n a r y l o s s o f $ 1 , 7 4 4 . P e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d w i t h t h e I R S a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r h i m s e l f f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . O n t h e F o r m 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , a n d h e r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 , 2 8 2 , c o m p r i s i n g w a g e s , s a l a r i e s , a n d t i p s o f z e r o , t a x a b l e - 4 - i n t e r e s t o f $ 8 , 3 2 7 , d i v i d e n d s o f $ 1 9 9 , a c a p i t a l l o s s o f $ 1 , 5 0 0 , a n d a n S c o r p o r a t i o n l o s s r e p o r t e d o n S c h e d u l e E o f $ 1 , 7 4 4 . I n 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i n s t i t u t e d a c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r e x e c u t e d F o r m s 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , e x t e n d i n g t h e t i m e f o r t h e a s s e s s m e n t o f t a x e s f o r 1 9 9 2 u n t i l D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 9 . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 9 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r ' s t h e n c o u n s e l , L a w r e n c e V . C a r r a ( M r . C a r r a ) , w r o t e a l e t t e r t o I r i s R o t h m a n , a n a t t o r n e y a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f D i s t r i c t C o u n s e l i n W e s t b u r y , N e w Y o r k , r e f e r r i n g t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 a n d i n f o r m i n g h e r t h a t p e t i t i o n e r " w i s h e s t o e n t e r i n t o a p l e a a g r e e m e n t . " O n S e p t e m b e r 1 0 , 1 9 9 7 , S p e c i a l A g e n t s P h i l i p D . H i l l a n d R a n d a l l L . S p r a n c e m e t w i t h M r . C a r r a a n d a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , T i m o t h y M u l c a h y ( M r . M u l c a h y ) , w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 2 . D u r i n g t h e m e e t i n g , M e s s r s . C a r r a a n d M u l c a h y p r o v i d e d t h e s p e c i a l a g e n t s w i t h a s c h e d u l e t i t l e d " P E T I T O C P A S T A T E M E N T O F I N C O M E A N D E X P E N S E S " i n d i c a t i n g t h a t P e t i t o C o r p . h a d o v e r s t a t e d i t s d e d u c t i b l e e x p e n s e s f o r 1 9 9 2 . I n p a r t i c u l a r , r a t h e r t h a n i n c u r r i n g a n e t l o s s o f $ 1 , 7 4 4 , t h e s c h e d u l e i n d i c a t e d t h a t P e t i t o C o r p . e a r n e d n e t i n c o m e o f $ 4 4 , 4 5 6 d u r i n g 1 9 9 2 . I t a p p e a r s t h a t t h e p a r t i e s b e l i e v e d t h a t s u c h i n c o m e w o u l d b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a s a - 5 - p a s s - t h r o u g h i t e m f r o m P e t i t o C o r p . O n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 0 , 4 9 0 i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 2 , a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 o f $ 1 , 3 3 0 , a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 o f $ 2 2 , 8 6 8 . T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e i n p a r t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t h i s s h a r e o f i n c o m e f r o m P e t i t o C o r p . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e s c r i b e d a b o v e . A f t e r r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s t h e c a s e o n a v a r i e t y o f g r o u n d s , i n c l u d i n g a l l e g a t i o n s t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s f r i v o l o u s a n d r e s p o n d e n t ' s a g e n t s c o n d u c t e d t h e a u d i t i n a n e g l i g e n t m a n n e r . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s d e n i e d . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y f i l e d a m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n a l l e g i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d o n t h e g r o u n d t h a t P e t i t o C o r p . w a s a s u b c h a p t e r S c o r p o r a t i o n , a n d , t h e r e f o r e , r e s p o n d e n t w a s o b l i g e d u n d e r s e c t i o n s 6 2 4 1 - 6 2 4 5 o f t h e u n i f i e d s u b c h a p t e r S c o r p o r a t i o n a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s t o i s s u e a f i n a l n o t i c e o f S c o r p o r a t i o n a d m i n i s t r a t i v e a d j u s t m e n t ( F S A A ) t o P e t i t o C o r p . b e f o r e i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t P e t i t o C o r p . m a d e a v a l i d - 6 - e l e c t i o n o n i t s 1 9 8 6 F o r m 1 1 2 0 S t o i n v o k e t h e u n i f i e d a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 2 4 1 - 1 T ( c ) ( 2 ) ( v ) ( B ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 0 1 ( J a n . 3 0 , 1 9 8 7 ) . R e s p o n d e n t o p p o s e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s o n t h e g r o u n d s t h a t : ( 1 ) P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e a c o p y o f t h e F o r m 1 1 2 0 S t h a t P e t i t o C o r p . p u r p o r t e d l y f i l e d f o r 1 9 8 6 , a n d ( 2 ) t h e F o r m 1 1 2 0 S t h a t P e t i t o C o r p . s u b m i t t e d f o r 1 9 9 2 d i d n o t i n c l u d e a n e l e c t i o n t h a t t h e c o r p o r a t i o n w o u l d b e s u b j e c t t o t h e u n i f i e d S c o r p o r a t i o n a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s . I n t h e m e a n t i m e , o n A u g u s t 3 1 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r w a s i n d i c t e d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k a n d c h a r g e d w i t h o n e c o u n t o f f i l i n g a f a l s e o r f r a u d u l e n t t a x r e t u r n . U n i t e d S t a t e s v . P e t i t o , N o . C R - 0 0 - 9 2 4 . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o r e c o n s i d e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , t h e p a r t i e s f i l e d w i t h t h e C o u r t a s t i p u l a t i o n i n c l u d i n g a s a n e x h i b i t a c o p y o f t h e F o r m 1 1 2 0 S t h a t P e t i t o C o r p . p u r p o r t e d l y f i l e d f o r 1 9 8 6 . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d p r e s e n t e d , w e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n . S e e P e t i t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 3 . I n p a r t i c u l a r , w e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o p r o v e t h a t P e t i t o C o r p . m a d e a n e l e c t i o n t o b r i n g i t s e l f w i t h i n t h e u n i f i e d s u b c h a p t e r S c o r p o r a t i o n a u d i t a n d l i t i g a t i o n p r o c e d u r e s . A s a - 7 - r e s u l t , w e h e l d t h a t r e s p o n d e n t w a s n o t o b l i g e d t o i s s u e a n F S A A t o P e t i t o C o r p . b e f o r e i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . O n J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r m o v e d t h e C o u r t t o r e c o n s i d e r i t s o p i n i o n i n P e t i t o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a v e r r e d t h a t h e h a d o b t a i n e d i n f o r m a t i o n f r o m r e s p o n d e n t ( i n a p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h a n I R S c u s t o m e r s e r v i c e e m p l o y e e ) t h a t , d e s p i t e P e t i t o C o r p . ' s s u b m i s s i o n o f F o r m s 1 1 2 0 S f o r t h e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t h a d a l w a y s t r e a t e d P e t i t o C o r p . a s a r e g u l a r o r C c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o h i m s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n v a l i d i n a s m u c h a s t h e a d j u s t m e n t s t h e r e i n s h o u l d h a v e b e e n d e t e r m i n e d a g a i n s t P e t i t o C o r p . a s o p p o s e d t o h i m . R e s p o n d e n t f i l e d a n o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n a s s e r t i n g t h a t P e t i t o C o r p . ' s s t a t u s a s a n S c o r p o r a t i o n o r a C c o r p o r a t i o n d i d n o t a f f e c t t h e v a l i d i t y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . D u r i n g t h e h e a r i n g , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s i n d i c a t e d t h a t , d e s p i t e P e t i t o C o r p . ' s p r a c t i c e o f s u b m i t t i n g F o r m s 1 1 2 0 S , r e s p o n d e n t h a d t r e a t e d P e t i t o C o r p . a s a C c o r p o r a t i o n . T h e C o u r t r e c e i v e d t h e t e s t i m o n y o f D a v i d M e s s e c c a , t h e r e v e n u e a g e n t t h a t p r e p a r e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n . R e v e n u e - 8 - A g e n t M e s s e c c a t e s t i f i e d t h a t h e p r e p a r e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s d i r e c t e d b y S p e c i a l A g e n t H i l l u s i n g t h e s c h e d u l e p r e p a r e d b y M r . M u l c a h y a n d t h e t a x r e t u r n s f i l e d b y p e t i t i o n e r a n d P e t i t o C o r p . f o r 1 9 9 2 . O n t h e r e c o r d p r e s e n t e d , t h e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t , a l t h o u g h t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a y h a v e b e e n i n c o r r e c t , i t w a s n o t i n v a l i d f o r t h e p u r p o s e o f i n v o k i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n . O n S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 , t h e D i s t r i c t C o u r t g r a n t e d t h e G o v e r n m e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e i n d i c t m e n t f i l e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . O n N o v e m b e r 1 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d w i t h t h e C o u r t a s t a t u s r e p o r t s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t w o u l d c o n c e d e t h e i n s t a n t c a s e . O n F e b r u a r y 2 1 , 2 0 0 2 , t h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y , a d d i t i o n t o t a x , o r p e n a l t y , n o r i s p e t i t i o n e r e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . D i s c u s s i o n W e a p p l y s e c t i o n 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y C o n g r e s s i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 1 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 . U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , a j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; ( 2 ) h a s - 9 - e x h a u s t e d h i s o r h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s w i t h i n t h e I R S ; a n d ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . S i m i l a r l y , a j u d g m e n t f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) o n l y i f a t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y ; a n d ( 2 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 3 ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y e a c h o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . R u l e 2 3 2 ( e ) . U p o n s a t i s f a c t i o n o f t h e s e r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r m a y b e e n t i t l e d t o r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e o r c o u r t p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , ( c ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , t h e t a x p a y e r m u s t : ( 1 ) S u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d ; a n d ( 2 ) s a t i s f y t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . A t a x p a y e r d o e s n o t q u a l i f y a s t h e p r e v a i l i n g p a r t y i f t h e C o m m i s s i o n e r c a n e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n i n t h e c o u r t a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . - 1 0 - A . S u b s t a n t i a l J u s t i f i c a t i o n T h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f , o n t h e b a s i s o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s a n d t h e l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t i n g t o t h e c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r a c t e d r e a s o n a b l y . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 ( 1 9 8 8 ) ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 7 9 , 8 4 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 6 1 F . 2 d 1 3 1 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) . I n o t h e r w o r d s , t o b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m u s t h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h l a w a n d f a c t . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a ; R i c k e l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 0 F . 2 d 6 5 5 , 6 6 5 ( 3 d C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 9 2 T . C . 5 1 0 ( 1 9 8 9 ) . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f t h e p o s i t i o n i s " j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n " . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 5 ( c o n s t r u i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t ) . T h u s , t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n m a y b e i n c o r r e c t b u t n e v e r t h e l e s s b e s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " ' i f a r e a s o n a b l e p e r s o n c o u l d t h i n k i t c o r r e c t ' . " M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 3 ( 1 9 9 7 ) ( q u o t i n g P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 6 n . 2 ) . T h e r e l e v a n t i n q u i r y i s " w h e t h e r * * * [ t h e C o m m i s s i o n e r ] k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t * * * [ h i s ] p o s i t i o n w a s i n v a l i d a t t h e o n s e t " . N a l l e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 1 8 9 , 1 9 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 8 2 . W e l o o k t o w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s p o s i t i o n w a s r e a s o n a b l e g i v e n t h e a v a i l a b l e f a c t s - 1 1 - a n d c i r c u m s t a n c e s a t t h e t i m e t h e C o m m i s s i o n e r t o o k h i s p o s i t i o n . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 ; D e V e n n e y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 2 7 , 9 3 0 ( 1 9 8 5 ) . T h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r e v e n t u a l l y c o n c e d e s , o r e v e n l o s e s , a c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t h i s p o s i t i o n w a s u n r e a s o n a b l e . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; S o k o l v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 6 0 , 7 6 7 ( 1 9 8 9 ) . H o w e v e r , t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o n c e s s i o n d o e s r e m a i n a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s t h a t m u s t b e e x a m i n e d a g a i n s t t h e s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n s t a n d a r d w i t h r e s p e c t t o t h e r e c o v e r y o f a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r a s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( B ) ( i i ) . T h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s t h a t m u s t b e e x a m i n e d a g a i n s t t h e s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n s t a n d a r d w i t h r e s p e c t t o t h e r e c o v e r y o f l i t i g a t i o n c o s t s i s t h e p o s i t i o n t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n t h e a n s w e r t o t h e p e t i t i o n . B e r t o l i n o v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 0 F . 2 d 7 5 9 , 7 6 1 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; S h e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 1 F . 2 d 1 3 1 , 1 3 4 - 1 3 5 ( 5 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 9 T . C . 7 9 ( 1 9 8 7 ) ; s e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) . O r d i n a r i l y , w e c o n s i d e r t h e r e a s o n a b l e n e s s o f e a c h o f t h e s e p o s i t i o n s s e p a r a t e l y i n o r d e r t o a l l o w t h e C o m m i s s i o n e r t o c h a n g e - 1 2 - h i s p o s i t i o n . M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 ( c i t i n g H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 4 - 1 1 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t o n a n o t h e r g r o u n d T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , h o w e v e r , w e n e e d n o t f o l l o w t h i s a p p r o a c h b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s e s s e n t i a l l y t h e s a m e i n t h e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n p r o c e e d i n g s . S e e M a g g i e M g m t . C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 2 . M o r e s p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o r e p o r t h i s a l l o c a b l e s h a r e o f i n c o m e f r o m P e t i t o C o r p . C o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h i s m a t t e r w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d m a i n t a i n e d i n h i s a n s w e r t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t t h e f l o w t h r o u g h i n c o m e f r o m P e t i t o C o r p . T h e d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i n c o n s i s t e n t w i t h t h e t r e a t m e n t b y r e s p o n d e n t o f P e t i t o C o r p . a s a C c o r p o r a t i o n a s r e v e a l e d b y I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n t e r n a l d o c u m e n t s . T h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g r e s p o n d e n t m a i n t a i n e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d i n c o m e o n h i s i n d i v i d u a l r e t u r n a s a r e s u l t o f a f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e t h a t f l o w e d t h r o u g h P e t i t o C o r p . , a n S c o r p o r a t i o n . T h i s w a s t h e p o s i t i o n t a k e n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s w e l l a s i n t h i s p r o c e e d i n g . Y e t r e s p o n d e n t ' s o w n i n t e r n a l r e c o r d s r e f l e c t e d t h a t r e s p o n d e n t t r e a t e d P e t i t o C o r p . a s a C c o r p o r a t i o n d e s p i t e t h e f i l i n g o f F o r m s 1 1 2 0 S b y t h e c o r p o r a t i o n f o r t h e - 1 3 - 3 R e s p o n d e n t i n d i c a t e d t h a t c o n s i s t e n t t r e a t m e n t o f P e t i t o C o r p . w i t h t h e i n t e r n a l d o c u m e n t s w o u l d r e q u i r e r e s p o n d e n t t o p r o c e e d d i r e c t l y a g a i n s t t h e c o r p o r a t i o n . R e s p o n d e n t a l s o a c k n o w l e d g e d t h a t t h e n o r m a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 ( a ) f o r m a k i n g a n a s s e s s m e n t a g a i n s t P e t i t o C o r p . h a s e x p i r e d . y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . I t w a s o n l y a f t e r t h e C o u r t ' s o p i n i o n i n P e t i t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 3 , o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n , t h a t p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a p p a r e n t l y b e c a m e a w a r e t h a t i n f a c t t h e I R S h a d t r e a t e d P e t i t o C o r p . a s a C c o r p o r a t i o n i n i t s i n t e r n a l r e c o r d s . I t w a s a t t h i s p o i n t t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l a d j u s t m e n t s i n t h i s c a s e , r e c o g n i z i n g t h a t h i s d e t e r m i n a t i o n a n d p o s i t i o n w e r e i n c o n s i s t e n t w i t h h i s o w n a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s . 3 R e s p o n d e n t f a i l e d t o e x p l a i n t o t h e C o u r t w h y h e p r o c e e d e d a s h e d i d i n t h i s c a s e a n d w h y n o o n e i n t h e I R S d i s c o v e r e d a t s o m e e a r l i e r t i m e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d p o s i t i o n t a k e n i n t h i s l i t i g a t i o n w e r e i n c o n s i s t e n t w i t h r e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l r e c o r d s . C o n s i d e r i n g t h e e a s e w i t h w h i c h r e s p o n d e n t c o u l d h a v e d e t e r m i n e d P e t i t o C o r p . ' s c o r r e c t s t a t u s , i t w a s u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o i s s u e t h e d i s p u t e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d t o l i t i g a t e t h i s c a s e . B . U n r e a s o n a b l e P r o t r a c t i o n o f t h e P r o c e e d i n g s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d n o t b e a w a r d e d - 1 4 - a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t p o i n t s p r i m a r i l y t o t h e n u m b e r a n d l e n g t h o f t h e m o t i o n s t h a t p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t . A l t h o u g h m o s t o f p e t i t i o n e r ' s s u b m i s s i o n s t o t h e C o u r t w e r e v e r b o s e , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t a l a w y e r a n d h e w a s a c t i n g p r o s e i n t h i s m a t t e r . C o n s i d e r i n g a l l t h e c i r c u m s t a n c e s , w e r e j e c t t h e a s s e r t i o n t h a t p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d t h e p r o c e e d i n g s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( b ) ( 3 ) . S e e , e . g . , M e a r k l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 2 5 6 ( 1 9 8 8 ) . C . A d m i n i s t r a t i v e a n d L i t i g a t i o n C o s t s A s s o c i a t e d W i t h C r i m i n a l P r o c e e d i n g s R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n a n d p e t i t i o n e r ' s s u b s e q u e n t i n d i c t m e n t . W e a g r e e . S e c t i o n 7 4 3 0 p e r m i t s a n a w a r d o f r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w i t h i n t h e I R S a n d r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a c o u r t p r o c e e d i n g . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 6 ) d e f i n e s t h e t e r m " c o u r t p r o c e e d i n g " t o m e a n a n y c i v i l a c t i o n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s b a r r e d i n t h i s a c t i o n f r o m c l a i m i n g l i t i g a t i o n c o s t s a s s o c i a t e d w i t h t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g s b r o u g h t a g a i n s t h i m . S i m i l a r l y , t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 2 ) l i m i t s t h e t e r m " r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e c o s t s " t o c o s t s i n c u r r e d o n o r a f t e r t h e e a r l i e r o f t h e t a x p a y e r ' s r e c e i p t o f a - 1 5 - n o t i c e o f d e c i s i o n f r o m t h e C o m m i s s i o n e r ' s A p p e a l s O f f i c e , t h e d a t e o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , o r t h e d a t e t h e f i r s t l e t t e r o f a p r o p o s e d d e f i c i e n c y i s s e n t . I n a s m u c h a s r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e t o p e t i t i o n e r e i t h e r a n A p p e a l s O f f i c e n o t i c e o f d e c i s i o n o r a l e t t e r o f p r o p o s e d d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a d m i n i s t r a t i v e c o s t s i s l i m i t e d t o c o s t s i n c u r r e d a f t e r D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 - - t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D . R e a s o n a b l e A d m i n i s t r a t i v e a n d L i t i g a t i o n C o s t s W e n o w d e c i d e w h e t h e r t h e a m o u n t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r f o r a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s a r e r e a s o n a b l e , a n d i f n o t , w h a t p o r t i o n o f t h e a m o u n t s c l a i m e d s h o u l d b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . P e t i t i o n e r i s r e q u e s t i n g $ 1 0 , 5 0 0 i n a t t o r n e y ' s f e e s a n d $ 4 , 2 0 0 i n a c c o u n t a n t ' s f e e s p a i d t o M r . C a r r a a n d M r . M u l c a h y , r e s p e c t i v e l y ; $ 2 0 , 0 0 0 a n d $ 2 , 5 0 0 i n a t t o r n e y ' s f e e s p a i d t o F r e d S c h w a r t z ( M r . S c h w a r t z ) a n d R i c h a r d F i s h ( M r . F i s h ) , r e s p e c t i v e l y ; p r o s e / l o s t b u s i n e s s o p p o r t u n i t i e s o f $ 4 0 , 8 0 0 ; t r a v e l e x p e n s e s o f $ 3 , 0 0 0 ; t e l e p h o n e , c o p y i n g , o f f i c e s u p p l i e s , a n d e q u i p m e n t e x p e n s e s o f $ 5 , 5 0 0 ; a n d p u n i t i v e d a m a g e s o f $ 9 m i l l i o n . R e s p o n d e n t o b j e c t s t o t h e r e a s o n a b l e n e s s a n d a m o u n t s o f t h e a l l e g e d f e e s a n d e x p e n s e s . 1 . A t t o r n e y ' s a n d A c c o u n t a n t ' s F e e s a . M r . C a r r a / M r . M u l c a h y T h e r e c o r d s h o w s t h a t M r . C a r r a p r o v i d e d l e g a l s e r v i c e s a n d M r . M u l c a h y p r o v i d e d a c c o u n t i n g s e r v i c e s t o p e t i t i o n e r w i t h - 1 6 - r e g a r d t o t h e c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n a n d r e l a t e d p r o c e e d i n g s . C o n s i s t e n t w i t h o u r d i s c u s s i o n o f t h i s p o i n t a b o v e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 f o r s u c h a t t o r n e y ' s o r a c c o u n t a n t ' s f e e s . b . M r . S c h w a r t z / M r . F i s h T h e r e c o r d s h o w s t h a t M r . S c h w a r t z a n d M r . F i s h p r o v i d e d l e g a l s e r v i c e s t o p e t i t i o n e r w i t h r e g a r d t o b o t h t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g s a n d p e t i t i o n e r ' s T a x C o u r t c a s e . A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t a m o d e l o f c l a r i t y , w e c o n c l u d e t h a t M r . S c h w a r t z a n d M r . F i s h s p e n t a t o t a l o f 2 4 h o u r s a n d 2 h o u r s , r e s p e c t i v e l y , p r o v i d i n g l e g a l s e r v i c e s t o p e t i t i o n e r w i t h r e g a r d t o h i s T a x C o u r t c a s e . S e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) a n d t h e f l u s h l a n g u a g e t h e r e i n p r o v i d e t h a t r e a s o n a b l e a t t o r n e y ' s f e e s s h a l l n o t e x c e e d a f i x e d h o u r l y r a t e ( s u b j e c t t o a n a n n u a l c o s t o f l i v i n g a d j u s t m e n t ) u n l e s s t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t a s p e c i a l f a c t o r j u s t i f i e s a h i g h e r r a t e . D u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n , t h e a d j u s t e d h o u r l y r a t e f o r a t t o r n e y ' s f e e s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i i i ) w a s f i x e d a t $ 1 4 0 p e r h o u r . S e e R e v . P r o c . 2 0 0 1 - 1 3 , 2 0 0 1 - 1 C . B . 3 3 7 , 3 4 1 . P e t i t i o n e r h a s n o t i d e n t i f i e d , t o t h e C o u r t ' s s a t i s f a c t i o n , a n y s p e c i a l f a c t o r j u s t i f y i n g a n h o u r l y r a t e g r e a t e r t h a n $ 1 4 0 f o r t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y M e s s r s . S c h w a r t z a n d F i s h . - 1 7 - C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a w a r d i n t h i s m a t t e r o f $ 3 , 6 4 0 f o r r e a s o n a b l e a t t o r n e y ' s f e e s ( 2 6 h o u r s x $ 1 4 0 p e r h o u r ) . 2 . P r o S e E x p e n s e s / O p p o r t u n i t y C o s t s P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e c o v e r c o s t s f o r t h e v a l u e o f h i s p r o s e s e r v i c e s . W e h a v e h e l d t h a t a p r o s e a t t o r n e y m a y n o t r e c o v e r f e e s f o r t h e v a l u e o f h i s o w n s e r v i c e s b e c a u s e l o s t o p p o r t u n i t y c o s t s a r e n o t f e e s p a i d o r i n c u r r e d f o r t h e s e r v i c e s o f a n a t t o r n e y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 . F r i s c h v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 8 3 8 , 8 4 4 - 8 4 6 ( 1 9 8 6 ) . T h u s , t h e $ 4 0 , 8 0 0 t h a t p e t i t i o n e r c l a i m s f o r t h e v a l u e o f t h e t i m e t h a t h e s p e n t r e p r e s e n t i n g h i m s e l f i n t h i s m a t t e r c o n s t i t u t e s " o p p o r t u n i t y c o s t s " w h i c h a r e n o t c o s t s w h i c h m a y b e a w a r d e d u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . 3 . T r a v e l E x p e n s e s M i l e a g e a n d p a r k i n g f e e s i n c u r r e d w h i l e t r a v e l i n g t o a n d f r o m t h e v a r i o u s h e a r i n g s i n t h i s m a t t e r a r e n o t e x p e n s e s w h i c h f a l l w i t h i n t h e p u r v i e w o f s e c t i o n 7 4 3 0 . S e e M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 0 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r t r a v e l e x p e n s e s . 4 . M i s c e l l a n e o u s E x p e n s e s A l t h o u g h t e l e p h o n e , c o p y i n g , a n d o f f i c e s u p p l y e x p e n s e s m a y b e r e i m b u r s a b l e a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 , s e e S c h a e f e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 4 2 6 , - 1 8 - p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b m i t a n y d e t a i l e d r e c o r d s t o s u p p o r t h i s c l a i m t h a t h e i n c u r r e d c o s t s o f $ 5 , 5 0 0 f o r s u c h i t e m s . N e v e r t h e l e s s , b e c a u s e i t i s o b v i o u s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d s o m e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , w e w i l l a l l o w a r e c o v e r y o f $ 5 0 0 f o r t h e s e i t e m s , b e a r i n g h e a v i l y u p o n p e t i t i o n e r f o r h i s f a i l u r e t o i t e m i z e a n d s u b s t a n t i a t e h i s c o s t s . S e e O ' B r y o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 7 9 ( a p p l y i n g t h e d o c t r i n e o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , t o a n a w a r d o f c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ) ; s e e a l s o M a l a m e d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 . 5 . P u n i t i v e D a m a g e s P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a n a w a r d o f $ 9 m i l l i o n i n p u n i t i v e d a m a g e s a t t r i b u t a b l e t o t h e r e c k l e s s c o n d u c t o f r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r c i t e s t h e " T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s " a s a u t h o r i t y f o r a n a w a r d o f u p t o $ 1 m i l l i o n f o r e a c h i n s t a n c e i n w h i c h a n I R S e m p l o y e e i n t e n t i o n a l l y d i s r e g a r d s a p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c t i o n 7 4 3 3 p r o v i d e s f o r c i v i l d a m a g e s f o r c e r t a i n u n a u t h o r i z e d c o l l e c t i o n a c t i o n s . S e c t i o n 7 4 3 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y b r i n g a c i v i l a c t i o n f o r d a m a g e s a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s i n a U . S . D i s t r i c t C o u r t . T h e T a x C o u r t i s n o t v e s t e d w i t h j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r p u n i t i v e d a m a g e s u n d e r t h i s p r o v i s i o n . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r p u n i t i v e d a m a g e s i s d e n i e d . - 1 9 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .