TAX COURT OPINION

Case: Edward A. Birts
Docket Number: 3914-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 06/04/2001
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 7 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D A . B I R T S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 1 4 - 0 0 S . F i l e d J u n e 4 , 2 0 0 1 . E d w a r d A . B i r t s , p r o s e . M a r i l y n S . A m e s , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 8 2 . T h e d e f i c i e n c y i s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 5 5 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . W e h o l d t h a t h e i s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 7 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , a n d h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t w o p e r s o n a l e x e m p t i o n s . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) i n t h e a m o u n t o f $ 3 7 , 8 5 0 , c o n s i s t i n g s o l e l y o f w a g e s f r o m e m p l o y m e n t . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r c l a i m e d t o t a l d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 2 8 , 4 0 3 , c o n s i s t i n g o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 a n d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( i n t h e f o r m o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ) i n t h e n e t a m o u n t o f $ 2 6 , 9 0 3 , c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : M i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ) $ 2 7 , 6 6 0 L e s s : 2 % A G I - 7 5 7 N e t a m o u n t 2 6 , 9 0 3 - 3 - A f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d p e r s o n a l e x e m p t i o n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 1 4 7 . U s i n g t h e t a x t a b l e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 f o r i n d i v i d u a l s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 1 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h F o r m 6 2 5 1 , A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x - I n d i v i d u a l s , t o h i s 1 9 9 7 r e t u r n , n o r d i d p e t i t i o n e r r e p o r t a n y l i a b i l i t y f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x o n h i s r e t u r n . I n O c t o b e r 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d i d n o t d i s a l l o w a n y o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s r e t u r n . R a t h e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x , a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 5 5 , i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 9 8 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . I n t h e p e t i t i o n ( a s w e l l a s a t t r i a l ) , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e i s n o t t h e t y p e o f p e r s o n w h o s h o u l d b e l i a b l e f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . D i s c u s s i o n D e f e r r i n g f o r t h e m o m e n t t h e f u n d a m e n t a l i s s u e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x , t h e f o l l o w i n g c o m p u t a t i o n s h o w s t h e p r o p e r a m o u n t o f s u c h t a x : - 4 - I . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n - F o r m 1 0 4 0 A d j u s t e d G r o s s I n c o m e ( F o r m 1 0 4 0 , l i n e s 3 2 / 3 3 $ 3 7 , 8 5 0 L e s s : I t e m i z e d D e d u c t i o n s ( S c h e d u l e A ) - 2 8 , 4 0 3 B a l a n c e ( F o r m 1 0 4 0 , L i n e 3 6 ) 9 , 4 4 7 L e s s : E x e m p t i o n s ( F o r m 1 0 4 0 , L i n e 3 7 ) - 5 , 3 0 0 T a x a b l e I n c o m e ( F o r m 1 0 4 0 , L i n e 3 8 ) 4 , 1 4 7 T a x ( s e c s . 1 ( d ) , 3 ( c ) ) 6 1 9 R e g u l a r T a x ( s e c s . 2 6 ( b ) ( 1 ) , ( 2 ) ( A ) , 5 5 ( c ) ( 1 ) ) 6 1 9 I I . I t e m i z e d E x p e n s e s - S c h e d u l e A C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s $ 1 , 5 0 0 M i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ) + 2 6 , 9 0 3 T o t a l I t e m i z e d D e d u c t i o n s 2 8 , 4 0 3 I I I . A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x a b l e I n c o m e T a x a b l e I n c o m e ( F o r m 1 0 4 0 , l i n e 3 8 ) $ 4 , 1 4 7 A d j u s t m e n t s M i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ) + 2 6 , 9 0 3 E x e m p t i o n s + 5 , 3 0 0 B a l a n c e 3 6 , 3 5 0 P l u s : I t e m s o f T a x P r e f e r e n c e - 0 - A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x a b l e I n c o m e 3 6 , 3 5 0 I V . A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x a b l e I n c o m e $ 3 6 , 3 5 0 L e s s : E x e m p t i o n A m o u n t - 2 2 , 5 0 0 T a x a b l e E x c e s s 1 3 , 8 5 0 T i m e s : a p p l i c a b l e A M T r a t e x 2 6 % T e n t a t i v e M i n i m u m T a x 3 , 6 0 1 L e s s : R e g u l a r T a x - 6 1 9 A l t e r n a t i v e M i n i m u m T a x 2 , 9 8 2 O u r a n a l y s i s n e c e s s a r i l y b e g i n s w i t h s e c t i o n 5 5 , t h e s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t h a t i m p o s e s t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i s - 5 - 2 I n t h e c a s e o f a m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o f i l e s a j o i n t r e t u r n w i t h h i s o r h e r s p o u s e , t h e e x e m p t i o n a m o u n t i s $ 4 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 5 5 ( d ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . I t i s p o s s i b l e , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r m i g h t n o t h a v e b e e n l i a b l e f o r a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i f h e h a d f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h h i s s p o u s e . H o w e v e r , s e c . 6 0 1 3 ( b ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s t h e f i l i n g o f a j o i n t r e t u r n a f t e r a t a x p a y e r f i l e s a s e p a r a t e r e t u r n i f t h e t a x p a y e r f i l e s a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i n r e s p e c t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r f o r w h i c h t h e n o t i c e i s i s s u e d . N o t w i t h s t a n d i n g t h i s l i m i t a t i o n , r e s p o n d e n t o f f e r e d t o s e t t l e t h e p r e s e n t c a s e o n a " d e e m e d f i l e d " b a s i s ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r a n d / o r p e t i t i o n e r ' s s p o u s e d e c l i n e d t h e o f f e r . i m p o s e d i n a d d i t i o n t o t h e " r e g u l a r t a x " a n d t h a t t h e r e g u l a r t a x i s , a s r e l e v a n t h e r e i n , t h e i n c o m e t a x c o m p u t e d o n t a x a b l e i n c o m e b y r e f e r e n c e t o t h e p e r t i n e n t t a x t a b l e . S e c . 5 5 ( a ) , ( c ) ( 1 ) ; s e e a l s o s e c . 2 6 ( b ) ( 1 ) , ( 2 ) ( A ) . I n p e t i t i o n e r ' s c a s e , t h e r e g u l a r t a x i s $ 6 1 9 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 5 5 ( a ) , t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e " t e n t a t i v e m i n i m u m t a x " a n d t h e r e g u l a r t a x . I n t h e c a s e o f a m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o f i l e s a s e p a r a t e r e t u r n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e n t a t i v e m i n i m u m t a x i s 2 6 p e r c e n t o f t h e e x c e s s o f a t a x p a y e r ' s " a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e " o v e r a n e x e m p t i o n a m o u n t o f $ 2 2 , 5 0 0 . 2 S e e s e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( b ) ( 2 ) , ( d ) ( 1 ) ( C ) ( i ) . S e c t i o n 5 5 ( b ) ( 2 ) d e f i n e s t h e t e r m " a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e " . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e r m " a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e " m e a n s t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r d e t e r m i n e d w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n 5 6 a n d i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e - 6 - d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 7 . P e t i t i o n e r h a d n o i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e i n 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e m e a n s p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e d e t e r m i n e d w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n 5 6 . P e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 7 w a s $ 4 , 1 4 7 , t h e a m o u n t r e p o r t e d o n l i n e 3 8 o f F o r m 1 0 4 0 . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n 5 6 ( b ) a r e t w o f o l d . F i r s t , s e c t i o n 5 6 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) s t a t e s t h a t n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r a n y m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 7 ( b ) , s u c h a s u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s , i n c o m p u t i n g a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e . S e c o n d , s e c t i o n 5 6 ( b ) ( 1 ) ( E ) s t a t e s t h a t n o p e r s o n a l e x e m p t i o n s s h a l l b e a l l o w e d i n c o m p u t i n g a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e . T h e e f f e c t o f s e c t i o n 5 6 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) a n d ( b ) ( 1 ) ( E ) i s t o i n c r e a s e p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e b y : ( 1 ) $ 2 6 , 9 0 3 , t h e a m o u n t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e A f o r m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( i . e . , u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s ) ; a n d ( 2 ) $ 5 , 3 0 0 , t h e a m o u n t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r p e r s o n a l e x e m p t i o n s . A f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e f o r e g o i n g t w o a d j u s t m e n t s , p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 9 7 e q u a l s $ 3 6 , 3 5 0 . A l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e e x c e e d s t h e a p p l i c a b l e e x e m p t i o n a m o u n t o f $ 2 2 , 5 0 0 b y $ 1 3 , 8 5 0 . S e e s e c . - 7 - 5 5 ( d ) ( 1 ) ( C ) ( i ) . P e t i t i o n e r ' s " t e n t a t i v e m i n i m u m t a x " i s t h e r e f o r e 2 6 p e r c e n t o f t h e e x c e s s , o r $ 3 , 6 0 1 . S e c . 5 5 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) ( I ) , ( i i i ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s t e n t a t i v e m i n i m u m t a x e x c e e d s t h e r e g u l a r t a x o f $ 6 1 9 , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i n t h e a m o u n t o f s u c h e x c e s s ; i . e . , $ 3 , 6 0 1 l e s s $ 6 1 9 , o r $ 2 , 9 8 2 . S e e s e c . 5 5 ( a ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t c h a l l e n g e t h e m e c h a n i c s o f t h e f o r e g o i n g c o m p u t a t i o n . R a t h e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x w a s n o t m e a n t t o a p p l y t o h i m b e c a u s e h e i s n o t w e a l t h y a n d h a d n o i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e . T h e c l e a r e s t e x p r e s s i o n o f l e g i s l a t i v e i n t e n t i s f o u n d i n t h e a c t u a l l a n g u a g e u s e d b y C o n g r e s s i n e n a c t i n g l e g i s l a t i o n . A s t h e S u p r e m e C o u r t h a s s t a t e d : " T h e r e i s * * * n o m o r e p e r s u a s i v e e v i d e n c e o f t h e p u r p o s e o f a s t a t u t e t h a n t h e w o r d s b y w h i c h t h e l e g i s l a t u r e u n d e r t o o k t o g i v e e x p r e s s i o n t o i t s w i s h e s . " U n i t e d S t a t e s v . A m e r i c a n T r u c k i n g A s s o c i a t i o n s , I n c . , 3 1 0 U . S . 5 3 4 , 5 4 3 ( 1 9 4 0 ) ; s e e R a t h v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 1 9 6 , 2 0 0 ( 1 9 9 3 ) ( c o n t r o l l i n g e f f e c t w i l l g e n e r a l l y b e g i v e n t o t h e p l a i n l a n g u a g e o f a s t a t u t e , u n l e s s t o d o s o w o u l d p r o d u c e a b s u r d o r f u t i l e r e s u l t s ) . A g a i n a s t h e S u p r e m e C o u r t h a s s t a t e d : i n t h e a b s e n c e o f a c l e a r l y e x p r e s s e d l e g i s l a t i v e i n t e n t i o n t o t h e c o n t r a r y , t h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e i t s e l f m u s t o r d i n a r i l y b e r e g a r d e d a s c o n c l u s i v e . U n l e s s e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s d i c t a t e o t h e r w i s e , w h e n w e f i n d t h e t e r m s o f a s t a t u t e u n a m b i g u o u s , j u d i c i a l i n q u i r y i s c o m p l e t e . [ B u r l i n g t o n N . R . R . C o . v . O k l a h o m a T a x C o m m n . , 4 8 1 U . S . 4 5 4 , 4 6 1 ( 1 9 8 7 ) ; c i t a t i o n s a n d i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d . ] - 8 - " T h e s t a t u t o r y s c h e m e g o v e r n i n g t h e i m p o s i t i o n a n d c o m p u t a t i o n o f t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x i s c l e a r a n d p r e c i s e , a n d l e a v e s , o n t h e s e f a c t s , n o r o o m f o r i n t e r p r e t a t i o n . " O k i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 9 9 , a f f d . p e r c u r i a m 8 0 8 F . 2 d 1 3 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) . T h u s , t h e r e i s n o j u s t i f i c a t i o n , i n t h e i n s t a n t c a s e , t o i g n o r e t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , p a r t i c u l a r l y w h e r e , a s h e r e , " w e h a v e a c o m p l e x s e t o f s t a t u t o r y p r o v i s i o n s m a r k e d b y a h i g h d e g r e e o f s p e c i f i c i t y . " H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 7 4 2 , 7 4 8 ( 1 9 8 4 ) . T h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x s e r v e s t o i m p o s e a t a x w h e n e v e r t h e s u m o f s p e c i f i e d p e r c e n t a g e s o f t h e e x c e s s o f a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e o v e r t h e a p p l i c a b l e e x e m p t i o n a m o u n t e x c e e d s t h e r e g u l a r t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 5 5 ( a ) , ( b ) ( 1 ) ( A ) , ( c ) , ( d ) ( 1 ) ; c f . H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 4 4 . " A l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e " e s s e n t i a l l y m e a n s t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r d e t e r m i n e d w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o v i d e d i n s e c t i o n 5 6 a n d i n c r e a s e d b y t h e a m o u n t o f i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 7 . I n H u n t s b e r r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h e l d t h a t t a x p r e f e r e n c e s a r e a s i g n i f i c a n t , b u t n o t n e c e s s a r i l y a n i n d i s p e n s a b l e , c o m p o n e n t o f a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e . A c c o r d i n g l y , t h e t a x p a y e r s i n t h a t c a s e w e r e h e l d l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x c o m p u t e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s p e c i f i c p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 5 5 , n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t t h e - 9 - t a x p a y e r s d i d n o t h a v e a n y i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . S e e K l a a s s e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 4 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 8 2 F . 3 d 9 3 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 9 ) . T h e s a m e r e s u l t a p p l i e s i n t h e p r e s e n t c a s e . I f C o n g r e s s h a d i n t e n d e d t o t a x o n l y t a x p r e f e r e n c e s , i t w o u l d h a v e d e f i n e d " a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e " d i f f e r e n t l y , f o r e x a m p l e , s o l e l y b y r e f e r e n c e t o i t e m s o f t a x p r e f e r e n c e . I n s t e a d , C o n g r e s s p r o v i d e d f o r a t a x m e a s u r e d b y a b r o a d e r b a s e , n a m e l y , a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x a b l e i n c o m e , i n w h i c h t a x p r e f e r e n c e s a r e m e r e l y i n c l u d e d a s p o t e n t i a l c o m p o n e n t s . A b s e n t s o m e c o n s t i t u t i o n a l d e f e c t , w e a r e c o n s t r a i n e d t o a p p l y t h e l a w a s w r i t t e n , s e e E s t a t e o f C o w s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 6 F . 2 d 1 1 6 8 , 1 1 7 1 - 1 1 7 4 ( 7 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . 8 0 T . C . 7 8 3 , 7 8 7 - 7 8 8 ( 1 9 8 3 ) , a n d w e m a y n o t r e w r i t e t h e l a w b e c a u s e w e m a y " d e e m i t s e f f e c t s s u s c e p t i b l e o f i m p r o v e m e n t " , C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 5 2 ( 1 9 9 6 ) ( q u o t i n g B a d a r a c c o v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 4 U . S . 3 8 6 , 3 9 8 ( 1 9 8 4 ) ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r ' s a p p e a l f o r r e l i e f m u s t , i n t h i s i n s t a n c e , b e a d d r e s s e d t o h i s e l e c t e d r e p r e s e n t a t i v e s . " T h e p r o p e r p l a c e f o r a c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t i s t h e h a l l s o f C o n g r e s s , n o t h e r e . " H a y s C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 4 3 6 , 4 4 3 ( 1 9 6 3 ) , a f f d . 3 3 1 F . 2 d 4 2 2 ( 7 t h C i r . 1 9 6 4 ) . - 1 0 - I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .