TAX COURT OPINION

Case: Evelyn B. Block
Docket Number: 5676-02
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 01/23/2003
Pages: 12

1 2 0 T . C . N o . 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E V E L Y N B . B L O C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 6 7 6 - 0 2 . F i l e d J a n u a r y 2 3 , 2 0 0 3 . P r e q u e s t e d r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , r e g a r d i n g t a x e s t h a t h a d b e e n p r e v i o u s l y a s s e s s e d f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g P ' s r e q u e s t , a n d p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . , P f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n s e e k i n g r e v i e w o f R ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e r e a f t e r , P m o v e d t o a m e n d h e r p e t i t i o n p u r s u a n t t o R u l e 4 1 ( a ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , i n o r d e r t o c l a i m t h a t " T h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n b a r s t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . " R o p p o s e d t h e a m e n d m e n t , a r g u i n g t h a t s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . , g r a n t s t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r R ' s d e n i a l o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l t a x l i a b i l i t y , a s p r o v i d e d i n s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , w a s e r r o n e o u s . R a r g u e s t h a t s i n c e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t o a s s e s s t h e u n d e r l y i n g t a x i s n o t a g r o u n d f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , t h i s C o u r t i s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e i s s u e . - 2 - 1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . H e l d : O u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C , i s l i m i t e d t o r e v i e w i n g R ' s d e n i a l o f r e l i e f a v a i l a b l e u n d e r s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , f r o m a n o t h e r w i s e e x i s t i n g j o i n t a n d s e v e r a l t a x l i a b i l i t y . I n a n a c t i o n b r o u g h t u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( e ) , I . R . C . , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t w a s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . H e l d , f u r t h e r , S i n c e t h e C o u r t i s w i t h o u t j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s b a r s t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e p r o p o s e d a m e n d m e n t t o t h e p e t i t i o n i s i m p r o p e r , a n d P ' s m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d i s d e n i e d . B a r r y A . F u r m a n , f o r p e t i t i o n e r . J a m e s N . B e y e r , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d p e t i t i o n p u r s u a n t t o R u l e 4 1 ( a ) . 1 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) s e e k i n g r e l i e f f r o m h e r p r e v i o u s l y a s s e s s e d j o i n t a n d s e v e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 3 a n d - 3 - 2 T h e p a r t i e s a l l e g e t h a t d e f i c i e n c i e s w e r e p r e v i o u s l y a s s e s s e d p u r s u a n t t o t h e p a r t n e r s h i p p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n s e c s . 6 2 2 1 t h r o u g h 6 2 3 4 . 3 P e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( b ) o r 6 0 1 5 ( f ) . S h e d o e s n o t c o n t e n d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o s e p a r a t e l i a b i l i t y r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) . 4 A c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y m a y a l s o b e r a i s e d a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e i n a t i m e l y p e t i t i o n b a s e d o n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 7 - 2 8 8 ( 2 0 0 0 ) . T h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e w a s n o t b a s e d u p o n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 5 I n P e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r L e a v e t o A m e n d P e t i t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s : ( c o n t i n u e d . . . ) 1 9 8 4 . 2 T h e p e t i t i o n w a s f i l e d a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d a " N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n " d e n y i n g h e r r e q u e s t f o r r e l i e f . 3 S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) " a l l o w s a s p o u s e w h o h a s r e q u e s t e d r e l i e f t o p e t i t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f r e l i e f , o r t o p e t i t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e a t i m e l y d e t e r m i n a t i o n . S u c h c a s e s a r e r e f e r r e d t o a s ' s t a n d a l o n e ' c a s e s , i n t h a t t h e y a r e i n d e p e n d e n t o f a n y d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . " E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 9 4 , 4 9 7 ( 2 0 0 2 ) ( q u o t i n g F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 2 9 ( 2 0 0 0 ) ) . 4 P e t i t i o n e r s e e k s t o a m e n d t h e p e t i t i o n t o i n c l u d e t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h : " T h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n b a r s t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . " P e t i t i o n e r c l a i m s t h e b a r o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t a s a n a f f i r m a t i v e l e g a l d e f e n s e a g a i n s t t h e u n d e r l y i n g a s s e s s m e n t . 5 - 4 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) 3 . P e t i t i o n e r p r o p o s e s t o a m e n d h e r P e t i t i o n t o r a i s e t h e a f f i r m a t i v e d e f e n s e o f s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . T h e p r o p o s e d A m e n d m e n t t o P e t i t i o n a c c o m p a n i e s t h i s M o t i o n . 4 . T h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e s t a t u t e s o f l i m i t a t i o n s o n t h e u n d e r l y i n g j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t i e s h a v e e x p i r e d . T h e C o u r t h a s h e l d t h a t " o n c e o u r j u r i s d i c t i o n h a s b e e n p r o p e r l y i n v o k e d i n a c a s e , w e r e q u i r e n o a d d i t i o n a l j u r i s d i c t i o n t o r e n d e r a d e c i s i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e [ s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s ] . " G e n e s i s O i l & G a s , L t d . v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 5 6 2 , 5 6 4 ( 1 9 8 9 ) . 5 . I n N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 ( 2 0 0 0 ) , a n a n a l o g o u s c a s e , t h e C o u r t h e l d t h a t i t h a d j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e r a i s e d b y t h e p e t i t i o n e r i n a s e c t i o n 7 4 3 6 c a s e ( P r o c e e d i n g s f o r D e t e r m i n a t i o n o f E m p l o y m e n t S t a t u s ) . 6 " I f t h e T a x C o u r t f i n d s t h a t t h e a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n o f a t a x i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , s u c h a f i n d i n g c o n s t i t u t e s a d e c i s i o n t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o s u c h t a x . " W h i r l p o o l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 1 8 2 , 1 8 4 ( c o n t i n u e d . . . ) I n R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 3 5 , 7 3 7 ( 1 9 7 2 ) , w e h e l d t h a t " T h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s a d e f e n s e i n b a r a n d n o t a p l e a t o t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t . " S e e B a d g e r M a t e r i a l s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 1 0 6 1 ( 1 9 6 3 ) . S e c t i o n 7 4 5 9 ( e ) p r o v i d e s : S E C . 7 4 5 9 ( e ) . E f f e c t o f D e c i s i o n T h a t T a x I s B a r r e d b y L i m i t a t i o n . - - I f t h e a s s e s s m e n t o r c o l l e c t i o n o f a n y t a x i s b a r r e d b y a n y s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t t o t h a t e f f e c t s h a l l b e c o n s i d e r e d a s i t s d e c i s i o n t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n r e s p e c t o f s u c h t a x . [ 6 ] - 5 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) ( 1 9 7 3 ) . 7 P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d i n h e r p e t i t i o n o r p r o p o s e d a m e n d m e n t t h a t t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a " f a c t o r " t o b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g w h e t h e r s h e i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) . S e e G e n e s i s O i l & G a s v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 5 6 2 ( 1 9 8 9 ) ; R o d g e r s v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 1 1 ( 1 9 7 2 ) . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d b e l o w , w e d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o a m e n d t h e p e t i t i o n . 7 R u l e 4 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t l e a v e t o a m e n d " s h a l l b e g i v e n f r e e l y w h e n j u s t i c e s o r e q u i r e s . " I n e x e r c i s i n g i t s d i s c r e t i o n , t h e C o u r t m a y d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d i f p e r m i t t i n g a n a m e n d e d p e t i t i o n w o u l d b e f u t i l e . K l a m a t h - L a k e P h a r m . A s s o c i a t i o n v . K l a m a t h M e d . S e r v . B u r e a u , 7 0 1 F . 2 d 1 2 7 6 , 1 2 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; E s t a t e o f R a v e t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 9 7 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t o n c e t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n h a s b e e n p r o p e r l y i n v o k e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , w e a l s o h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g t a x h a s e x p i r e d . R e s p o n d e n t o p p o s e s p e t i t i o n e r ' s m o t i o n c o n t e n d i n g t h a t w h e n t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s b a s e d o n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n i s l i m i t e d t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m a n e x i s t i n g j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n t h e b a s i s o f t h e s p e c i f i c r e l i e f p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 . - 6 - 8 " T h e p l a i n m e a n i n g o f l e g i s l a t i o n s h o u l d b e c o n c l u s i v e , e x c e p t i n t h e ' r a r e c a s e s [ i n w h i c h ] t h e l i t e r a l a p p l i c a t i o n o f a s t a t u t e w i l l p r o d u c e a r e s u l t d e m o n s t r a b l y a t o d d s w i t h t h e i n t e n t i o n s o f i t s d r a f t e r s . ' " U n i t e d S t a t e s v . R o n P a i r E n t e r s . , I n c . , 4 8 9 U . S . 2 3 5 , 2 4 2 ( 1 9 8 9 ) ( q u o t i n g G r i f f i n v . O c e a n i c C o n t r a c t o r s , I n c . , 4 5 8 U . S . 5 6 4 , 5 7 1 ( 1 9 8 2 ) ) . I t i s a x i o m a t i c t h a t w e a r e a C o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n a n d m a y e x e r c i s e o u r p o w e r o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . G a t i v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 3 2 , 1 3 3 ( 1 9 9 9 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n h e r " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n , p e t i t i o n e r i n v o k e d o u r j u r i s d i c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f h e r r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : S E C . 6 0 1 5 ( e ) . P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l a g a i n s t w h o m a d e f i c i e n c y h a s b e e n a s s e r t e d a n d w h o e l e c t s t o h a v e s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) a p p l y - - ( A ) I n g e n e r a l . - - I n a d d i t i o n t o a n y o t h e r r e m e d y p r o v i d e d b y l a w , t h e i n d i v i d u a l m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n ) t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f a v a i l a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r t h i s s e c t i o n i f s u c h p e t i t i o n i s f i l e d - - * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t t h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) l i m i t s o u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f t h e s p e c i f i c r e l i e f c o n t e m p l a t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 8 S e e E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 9 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 9 0 ( 2 0 0 0 ) ; B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - - 7 - 1 8 7 ( j u r i s d i c t i o n l i m i t e d t o r e l i e f c o n t e m p l a t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ) . P e t i t i o n e r ' s a m e n d m e n t w o u l d a l l o w h e r t o g o b e y o n d t h e s p e c i f i c r e l i e f c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 a n d q u e s t i o n t h e v i a b i l i t y o f t h e t a x l i a b i l i t i e s f r o m w h i c h s h e s e e k s r e l i e f . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , a f i n d i n g t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d i s a c o m p l e t e l e g a l b a r t o t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n p a i d t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 7 4 5 9 ( e ) ; G e n e s i s O i l & G a s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; W h i r l p o o l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 1 8 2 ( 1 9 7 3 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s q u a l i f y i n g t a x p a y e r s w i t h t h r e e d i s t i n c t a v e n u e s o f r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l t a x l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) r e q u i r e s t h a t t h e r e t u r n f r o m w h i c h t h e e l e c t i n g t a x p a y e r s e e k s r e l i e f s h o w s " a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f o n e i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n " . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) . I n a d d i t i o n , t h e e l e c t i n g t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t " . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . T h u s , a p r e r e q u i s i t e t o s e e k i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) i s t h e e x i s t e n c e o f a t a x d e f i c i e n c y . I n a s i m i l a r v e i n , a t a x p a y e r m a y s e e k r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r a n " i n d i v i d u a l ' s l i a b i l i t y f o r a n y d e f i c i e n c y w h i c h i s a s s e s s e d w i t h r e s p e c t t o t h e r e t u r n " . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) . - 8 - 9 I n F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) , a n d B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e h e l d t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e n i a l s o f r e q u e s t s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) i n b o t h d e f i c i e n c y a n d " s t a n d a l o n e " p r o c e e d i n g s . E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 9 4 ( 2 0 0 2 ) . I n E w i n g , w e h e l d t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n , d e s p i t e t h e a b s e n c e o f a n a s s e r t e d d e f i c i e n c y , t o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o e q u i t a b l e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( f ) . T h i s h o l d i n g w a s p r e d i c a t e d u p o n t h e l a n g u a g e o f s e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) p r o v i d i n g f o r e q u i t a b l e r e l i e f f r o m " a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y " . T h e e l e c t i n g t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g " t h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l . " S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 2 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e a l l o c a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y , s e c t i o n 6 0 1 5 ( d ) ( 1 ) i n s t r u c t s t h a t T h e p o r t i o n o f a n y d e f i c i e n c y o n a j o i n t r e t u r n a l l o c a t e d t o a n i n d i v i d u a l s h a l l b e t h e a m o u n t w h i c h b e a r s t h e s a m e r a t i o t o s u c h d e f i c i e n c y a s t h e n e t a m o u n t o f i t e m s t a k e n i n t o a c c o u n t i n c o m p u t i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a l l o c a b l e t o t h e i n d i v i d u a l u n d e r p a r a g r a p h ( 3 ) b e a r s t o t h e n e t a m o u n t o f a l l i t e m s t a k e n i n t o a c c o u n t i n c o m p u t i n g t h e d e f i c i e n c y . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) c l e a r l y c o n t e m p l a t e s t h e e x i s t e n c e o f a j o i n t t a x d e f i c i e n c y f r o m w h i c h r e l i e f i s s o u g h t . S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) g r a n t s e q u i t a b l e r e l i e f t o t a x p a y e r s w h o c a n n o t o t h e r w i s e q u a l i f y u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) o r ( c ) . H o w e v e r , t h i s a v e n u e r e q u i r e s t h e e x i s t e n c e o f a n " u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y " . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) . 9 S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) p r e s u p p o s e s t h e e x i s t e n c e o f a d e f i c i e n c y o r u n p a i d t a x l i a b i l i t y . T h u s , s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) d o e s n o t p r o v i d e a p l a t f o r m u p o n w h i c h a t a x p a y e r c a n p r e v a i l b y m e r e l y u s i n g t h e s t r i c t l y l e g a l a r g u m e n t t h a t t h e - 9 - 1 0 T h e s t a t u t e h a s s i n c e b e e n a m e n d e d g i v i n g u s t h e j u r i s d i c t i o n t o a l s o d e t e r m i n e " t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x u n d e r s u c h d e t e r m i n a t i o n " . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 3 . a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s b a r r e d . W h e n a t a x p a y e r d i s p u t e s t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g r e l i e f s o u g h t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t h e i s s u e w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s i n a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) i s w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r e r r o n e o u s l y d e n i e d e q u i t a b l e r e l i e f f r o m a n e x i s t i n g j o i n t a n d s e v e r a l t a x l i a b i l i t y . I n s u p p o r t o f h e r m o t i o n , p e t i t i o n e r c i t e s o u r o p i n i o n i n N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 ( 2 0 0 0 ) . I n N e e l y , a t a x p a y e r i n v o k e d o u r j u r i s d i c t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 6 s e e k i n g t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o f w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n . O n e o f t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r i n t h e p e t i t i o n w a s w h e t h e r t h e a s s e s s m e n t o f t a x e s r e l a t e d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n w a s b a r r e d b y t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . I d . a t 2 8 9 . T h e C o m m i s s i o n e r a r g u e d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s m a t t e r s r e l a t i n g t o t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t s i n t h e w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n c o n t e x t . W e d i s a g r e e d a n d e x p l a i n e d t h a t s e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) p r o v i d e s t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n a n d w h e t h e r a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o " s a f e h a r b o r " r e l i e f . 1 0 I d . a t 2 9 1 . W i t h r e s p e c t t o t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s i s s u e , w e s t a t e d t h a t - 1 0 - " O n c e o u r j u r i s d i c t i o n h a s b e e n p r o p e r l y i n v o k e d i n a c a s e , w e r e q u i r e n o a d d i t i o n a l j u r i s d i c t i o n t o r e n d e r a d e c i s i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e . " I d . a t 2 9 2 . T h u s , w e h e l d t h a t w h e r e t h e p a r t i e s w e r e p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t i n a n a c t i o n b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 , t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s b a r r e d a n a s s e s s m e n t b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n d e t e r m i n a t i o n . I d . a t 2 9 2 - 2 9 3 . N e e l y i s d i s t i n g u i s h a b l e . I n N e e l y , w e r e a s o n e d t h a t w h e r e t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s p r e a s s e s s m e n t d e t e r m i n a t i o n o f w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n , w e l i k e w i s e h a d j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r w a s b a r r e d f r o m a s s e s s i n g e m p l o y m e n t t a x e s b y t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . S e c t i o n 7 4 3 6 ( a ) g r a n t e d u s j u r i s d i c t i o n t o " d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h a [ w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n ] d e t e r m i n a t i o n b y t h e S e c r e t a r y i s c o r r e c t " . L i k e t h e d e f i c i e n c y p r o c e d u r e s , t h e p r o c e d u r e s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 4 3 6 p r o v i d e s a p r e a s s e s s m e n t f o r u m f o r e m p l o y m e n t t a x i s s u e s . I n a p r e a s s e s s m e n t p r o c e e d i n g i t i s l o g i c a l t o d e c i d e w h e t h e r t h e p r o p o s e d a s s e s s m e n t i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , a n d i t i s c l e a r t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g t o d e c i d e w h e t h e r a s s e s s m e n t o f t h e d e f i c i e n c y i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . S e e W o o d s v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 7 6 ( 1 9 8 9 ) ; W o r d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 9 3 ; R u f f v . - 1 1 - C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 5 2 1 . S e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) ( 1 ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s t h a t t h e " p r i n c i p l e s * * * [ o f t h e s e c t i o n s g o v e r n i n g d e f i c i e n c i e s ] s h a l l a p p l y t o p r o c e e d i n g s b r o u g h t u n d e r t h i s s e c t i o n i n t h e s a m e m a n n e r a s i f t h e S e c r e t a r y ' s d e t e r m i n a t i o n d e s c r i b e d i n [ s e c t i o n 7 4 3 6 ] s u b s e c t i o n ( a ) w e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . " I n c o n t r a s t t o s e c t i o n 7 4 3 6 , s e c t i o n 6 0 1 5 p r o v i d e s r e l i e f f r o m a n o t h e r w i s e e x i s t i n g j o i n t t a x l i a b i l i t y . T h e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y a v a i l a b l e i n a s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n d o e s n o t i n c o r p o r a t e p r e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s . S e c t i o n 6 0 1 5 a s s u m e s t h a t t h e e l e c t i n g t a x p a y e r i s t o b e r e l i e v e d f r o m a n e x i s t i n g j o i n t t a x l i a b i l i t y , n o t w h e t h e r t h e u n d e r l y i n g j o i n t t a x l i a b i l i t y e x i s t s . S e c t i o n 7 4 3 6 , o n t h e o t h e r h a n d , c o n c e r n s w h e t h e r a t a x l i a b i l i t y e x i s t s . A s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n p r o v i d e s u s w i t h j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e p o s t a s s e s s m e n t r e l i e f p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 i s a p p r o p r i a t e . P e t i t i o n e r h a s n o t r a i s e d , a n d w e d o n o t a d d r e s s , w h e t h e r t h e a l l e g e d e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y o r l i a b i l i t y m i g h t b e a " f a c t o r " i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) t o d e n y p e t i t i o n e r r e l i e f . I f p e t i t i o n e r w i s h e s t o a r g u e t h a t t h e a l l e g e d e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a " f a c t o r " t o c o n s i d e r i n w e i g h i n g t h e e q u i t i e s u n d e r s e c t i o n - 1 2 - 6 0 1 5 ( f ) , p e t i t i o n e r s h o u l d m o v e t h i s C o u r t t o a m e n d h e r p e t i t i o n t o a s s e r t t h a t s p e c i f i c a l l e g a t i o n . R e s p o n d e n t , o f c o u r s e , w o u l d t h e n b e g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . P u r s u a n t t o t h e p l a i n s t a t u t o r y l a n g u a g e c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 , o u r j u r i s d i c t i o n i n a " s t a n d a l o n e " c a s e b r o u g h t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) i s l i m i t e d t o r e v i e w i n g r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f f r o m a n e x i s t i n g j o i n t a n d s e v e r a l t a x l i a b i l i t y u n d e r s u b s e c t i o n s ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) o f s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e t i m e l i n e s s o f t h e a s s e s s m e n t o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a n i n d e p e n d e n t g r o u n d f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . W e h a v e n o j u r i s d i c t i o n o v e r t h e i s s u e p e t i t i o n e r w a n t s t o r a i s e i n h e r p r o p o s e d a m e n d m e n t t o t h e p e t i t i o n . A c c o r d i n g l y , h e r m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d h e r p e t i t i o n i s d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d h e r p e t i t i o n w i l l b e i s s u e d .