TAX COURT OPINION

Case: Cynthia Marie Bye
Docket Number: 12806-99S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 03/14/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 3 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C Y N T H I A M A R I E B Y E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 8 0 6 - 9 9 S . F i l e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 1 . C y n t h i a M a r i e B y e , p r o s e . R a l p h W . J o n e s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 7 , 1 5 9 i n - 2 - p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o n o n r e c o g n i t i o n o f g a i n f r o m t h e s a l e o f h e r p e r s o n a l r e s i d e n c e i n 1 9 9 4 p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 0 3 4 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V a n c o u v e r , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . I n 1 9 8 2 p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a r e s i d e n c e l o c a t e d a t 2 1 0 5 N E 9 5 t h A v e n u e , V a n c o u v e r , W a s h i n g t o n ( 2 1 0 5 h o u s e ) . I n 1 9 9 0 p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a r e s i d e n c e l o c a t e d a t 1 7 2 1 7 N W 6 1 s t A v e n u e , R i d g e f i e l d , W a s h i n g t o n ( R i d g e f i e l d h o u s e ) . T h e 2 1 0 5 h o u s e w a s c o n v e r t e d t o r e n t a l p r o p e r t y i n 1 9 9 0 , a n d t h e R i d g e f i e l d h o u s e w a s p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y r e s i d e n c e f r o m 1 9 9 0 t h r o u g h S e p t e m b e r 1 9 9 4 . I n S e p t e m b e r 1 9 9 4 p e t i t i o n e r s o l d t h e R i d g e f i e l d h o u s e a n d c o n v e r t e d t h e 2 1 0 5 h o u s e t o h e r p r i m a r y r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e s a l e o f t h e R i d g e f i e l d h o u s e o n h e r 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 P C , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a n d d e f e r r e d t h e g a i n . O n M a r c h 2 6 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a n d o c c u p i e d a r e s i d e n c e a t 2 1 0 6 N E 1 0 4 t h A v e n u e , V a n c o u v e r , W a s h i n g t o n ( 2 1 0 6 h o u s e ) . O n M a r c h 2 7 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s o l d t h e 2 1 0 5 h o u s e . O n S e p t e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , - 3 - a p p l y i n g t h e d e f e r r e d g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e R i d g e f i e l d h o u s e t o t h e 2 1 0 6 h o u s e . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 i n c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e 2 1 0 5 h o u s e o n F o r m 4 7 9 7 , S a l e s o f B u s i n e s s P r o p e r t y . P e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 6 t o r e m o v e t h e g a i n f r o m F o r m 4 7 9 7 a n d t o c o r r e c t l y r e p o r t i t o n F o r m 2 1 1 9 , S a l e o f Y o u r H o m e , a n d t o e l e c t t o d e f e r t h e g a i n . P e t i t i o n e r ' s F o r m 2 1 1 9 i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t b o u g h t o r b u i l t a " n e w m a i n h o m e " a t t h e t i m e t h e f o r m w a s c o m p l e t e d b u t t h a t s h e p l a n n e d t o r e p l a c e h e r h o m e w i t h i n t h e r e p l a c e m e n t p e r i o d . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a s e c o n d 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 4 t o r e v e r s e t h e r o l l o v e r o f g a i n t h a t w a s r e p o r t e d o n t h e 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 4 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s b a s e d o n a d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e R i d g e f i e l d h o u s e w a s r e n t a l p r o p e r t y a n d t h a t p e t i t i o n e r t h u s d i d n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 3 4 . I n t h e a l t e r n a t i v e , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e s t h a t g a i n f r o m t h e s a l e w a s n o t p r o p e r l y c o m p u t e d . A t t r i a l a n d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m , r e s p o n d e n t a b a n d o n e d t h e s e a r g u m e n t s a n d a s k e d u s t o c o n s i d e r w h e t h e r p e t i t i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m r o l l i n g o v e r i n t o a " n e w r e s i d e n c e " t h e g a i n f r o m t h e s e c o n d s a l e w i t h i n 2 y e a r s o f a n " o l d r e s i d e n c e " w h e n p e t i t i o n e r a l s o r o l l e d o v e r i n t o t h e " n e w r e s i d e n c e " t h e g a i n f r o m t h e f i r s t s a l e o f a n " o l d r e s i d e n c e " . R e s p o n d e n t e x p l a i n e d t h a t t h e r o l l o v e r o f t h e f i r s t r e s i d e n c e i n 1 9 9 4 w a s d i s a l l o w e d b e c a u s e p e t i t i o n e r a l s o f i l e d a c l a i m f o r t h e - 4 - 1 9 9 6 r o l l o v e r , w h i c h c l a i m s t i l l c o u l d b e a c t e d u p o n . R e s p o n d e n t f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t " t h e i s s u a n c e o f t h e 1 9 9 4 s t a t u t o r y n o t i c e s h o u l d n o t b e u s e d a s a m e a n s t o d e n y p e t i t i o n e r t h e b e n e f i t o f t h e e l e c t i o n f o r 1 9 9 4 . " W e u n d e r s t a n d f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e w o u l d l i k e t o r o l l o v e r t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e s e c o n d h o u s e s h e s o l d ( t h e 2 1 0 5 h o u s e ) r a t h e r t h a n t h e g a i n r e a l i z e d f r o m t h e s a l e o f t h e f i r s t h o u s e s h e s o l d ( t h e R i d g e f i e l d h o u s e ) . S h e e x p l a i n e d t h a t h e r a c c o u n t a n t i n c o r r e c t l y r o l l e d o v e r t h e g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e R i d g e f i e l d h o u s e o n h e r F o r m 1 0 4 0 X f o r 1 9 9 4 . S h e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e r a c c o u n t a n t h a d i n c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e s a l e o f t h e 2 1 0 5 h o u s e a s t h e s a l e o f r e n t a l p r o p e r t y o n h e r 1 9 9 6 F o r m 1 0 4 0 . A l t h o u g h w e a r e s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , w e a r e u n a b l e t o a d d r e s s h e r 1 9 9 6 t a x y e a r . T h i s i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e e s e c . 7 4 4 2 . W e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y i n y e a r s f o r w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r h a s n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e s e c s . 6 2 1 3 ( a ) a n d 6 2 1 4 ( a ) a n d ( b ) . T h e o n l y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r w a s w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 4 t a x y e a r . P e t i t i o n e r ' s r o l l o v e r o f g a i n f r o m t h e s a l e o f t h e R i d g e f i e l d h o u s e i n t o t h e 2 1 0 6 h o u s e c o m p o r t s w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 3 4 . T h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 0 3 4 a r e m a n d a t o r y ; a t a x p a y e r c a n n o t e l e c t t o h a v e g a i n r e c o g n i z e d u n d e r - 5 - c i r c u m s t a n c e s w h e r e t h i s s e c t i o n i s a p p l i c a b l e . S e e R o b a r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 7 2 , 7 5 ( 1 9 9 4 ) ; s e c . 1 . 1 0 3 4 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e b e n e f i t s o f t h e s t a t u t e i n 1 9 9 4 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .