TAX COURT OPINION

Case: Princess Stephan Obriot
Docket Number: 5531-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 06/13/2001
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P R I N C E S S S T E P H A N O B R I O T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 3 1 - 9 9 S . F i l e d J u n e 1 3 , 2 0 0 1 . P r i n c e s s S . O b r i o t , p r o s e . R o s s G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 , 6 9 2 a n d $ 2 , 1 5 2 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t h e y e a r s i n i s s u e b a s e d s o l e l y o n h e r i n c o m e l e v e l . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n i n 1 9 9 5 f o r h e r d a u g h t e r A y l a O l s e n ( A y l a ) . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n b e i n g a n i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e m u s t a l s o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 6 , r a t h e r t h a n s i n g l e s t a t u s a s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n J o n e s b o r o , G e o r g i a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . P e t i t i o n e r g a v e b i r t h t o h e r d a u g h t e r , A y l a , o n J u l y 1 5 , 1 9 9 4 . T o s e t t h e s t a g e , i n p e t i t i o n e r ' s w o r d s , s h e f o u n d h e r s e l f " s h o c k e d w i t h b e i n g b y m y s e l f a n d a s i n g l e p a r e n t a l l o f a s u d d e n . " S h e a l s o s a i d t h a t " T o a d j u s t t o t h a t w a s v e r y d i f f i c u l t " s o s h e t u r n e d t o h e r p a r e n t s . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d h e r i n f a n t d a u g h t e r s h a r e d a h o m e w i t h p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s , P e t e r a n d K a t h e r i n e - 3 - S t e p h a n ( p a r e n t s / g r a n d p a r e n t s ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n t h e b a s e m e n t , w h i c h h a d a s e p a r a t e e n t r a n c e . W h e n s h e m o v e d i n t o h e r p a r e n t s ' h o u s e h o l d i n J a n u a r y 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s i g n e d a n a g r e e m e n t t o p a y r e n t t o h e r p a r e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 0 p e r m o n t h f o r h e r s e l f a n d A y l a , a s w e l l a s t o p a y o n e - t h i r d o f t h e u t i l i t y b i l l s . P e t i t i o n e r w a s n o t a l w a y s a b l e t o m a k e t h e r e n t p a y m e n t s , b u t t h e p a r t i e s s h a r e d t h e h o u s e h o l d e x p e n s e s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d h e r p a r e n t s s h a r e d t h e e x p e n s e s f o r t a x e s a n d i n s u r a n c e f o r t h e h o m e , u t i l i t i e s , a n d f o o d . P e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d a t l e a s t 5 0 p e r c e n t t o w a r d s t h e m a i n t e n a n c e a n d u p k e e p o f t h e h o u s e h o l d . S h e p a i d a l l t h e e x p e n s e s r e l a t i n g t o h e r d a u g h t e r . W h e n r e s p o n d e n t q u e s t i o n e d p e t i t i o n e r a s t o h o w s h e p a i d f o r h e r a n d h e r d a u g h t e r ' s e x p e n s e s p e t i t i o n e r e x p l a i n e d a s f o l l o w s : I ' m a l s o q u i t e c a p a b l e o f g e t t i n g a l o a n , w h i c h I d i d , * * * . I ' m a p o o r p e r s o n . I d o n ' t d e n y t h a t . I ' m s t i l l p o o r . B u t I a m c a p a b l e o f b u y i n g t h i n g s . I t j u s t m e a n s I h a v e n o t h i n g l e f t o v e r . * * * I ' m n o t t h e o n l y p e r s o n i n t h i s c o u n t r y t h a t l i v e s h a n d - t o - m o u t h . P e t i t i o n e r h a d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( i n r o u n d e d o f f n u m b e r s ) o f $ 4 , 9 8 4 i n 1 9 9 5 a n d $ 8 , 6 8 0 i n 1 9 9 6 . A y l a ' s g r a n d p a r e n t s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 1 , 9 0 2 i n 1 9 9 5 a n d $ 6 0 , 0 0 2 i n 1 9 9 6 . T h e g r a n d p a r e n t s d i d n o t c l a i m A y l a a s a d e p e n d e n t , n o r d i d t h e y c l a i m h e r a s a q u a l i f y i n g c h i l d i n e i t h e r o f t h e y e a r s a t i s s u e . - 4 - P e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 b a s e d o n h a v i n g a q u a l i f y i n g c h i l d , h e r d a u g h t e r A y l a . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d t h a t A y l a i s n o t a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t A y l a i s a q u a l i f y i n g c h i l d w i t h r e s p e c t t o t h e g r a n d p a r e n t s , w h o h a v e a h i g h e r m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h a n p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e . S e c t i o n 3 2 p r o v i d e s t h a t a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d i n c o m e . A n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i n c l u d e s a n i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) . H o w e v e r , i f t w o o r m o r e i n d i v i d u a l s w o u l d b e t r e a t e d a s e l i g i b l e i n d i v i d u a l s w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e q u a l i f y i n g c h i l d f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g i n t h e s a m e c a l e n d a r y e a r , o n l y t h e i n d i v i d u a l w i t h t h e h i g h e s t m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r s u c h t a x a b l e y e a r s s h a l l b e t r e a t e d a s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o s u c h q u a l i f y i n g c h i l d . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) . I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , t h e y e a r s i n i s s u e , t h e d e f i n i t i o n o f " q u a l i f y i n g c h i l d " u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) w a s t h e s a m e d e f i n i t i o n o r i g i n a l l y e n a c t e d o n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 0 , i n t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 ( 1 9 9 0 A c t ) , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . - 5 - 1 1 1 1 1 ( a ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 4 0 8 . U n d e r t h i s d e f i n i t i o n , a " q u a l i f y i n g c h i l d " i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n d a n a g e t e s t , a n d f o r w h o m t h e t a x p a y e r s a t i s f i e s a n i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . H o w e v e r , i n 1 9 9 8 , i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 6 0 2 1 , 1 1 2 S t a t . 8 2 3 , C o n g r e s s s t r u c k t h e i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t f r o m t h e d e f i n i t i o n o f " q u a l i f y i n g c h i l d " u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . P u r s u a n t t o t h i s a m e n d m e n t , t h e d e f i n i t i o n o f " q u a l i f y i n g c h i l d " n o w i n c l u d e s o n l y t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , t h e r e s i d e n c y t e s t , a n d t h e a g e t e s t . S e c t i o n 6 0 2 1 ( c ) ( 2 ) o f R R A 1 9 9 8 s t a t e s t h a t a m e n d m e n t s t o s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) a r e e f f e c t i v e a s i f i n c l u d e d i n t h e a m e n d m e n t s m a d e b y s e c t i o n 1 1 1 1 1 o f t h e 1 9 9 0 A c t , w h i c h i s e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 . 1 9 9 0 A c t , s e c . 1 1 1 1 1 ( f ) , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 - 4 1 3 . W i t h r e s p e c t t o A y l a , t h e r e l a t i o n s h i p , r e s i d e n c y , a n d a g e t e s t s a r e s a t i s f i e d f o r p e t i t i o n e r a n d t h e g r a n d p a r e n t s . A y l a i s p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r a n d t h e g r a n d p a r e n t s ' g r a n d d a u g h t e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) . A y l a h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e i n t h e U n i t e d S t a t e s a s p e t i t i o n e r a n d t h e g r a n d p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) , ( E ) . A y l a h a d n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 b y t h e c l o s e o f e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) ( i ) . H o w e v e r , t h e g r a n d p a r e n t s d i d n o t m e e t t h e i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t w i t h r e s p e c t t o A y l a - 6 - b e c a u s e t h e y d i d n o t i n c l u d e A y l a ' s n a m e , a g e , a n d t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r o n t h e i r r e t u r n . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( D ) . P e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h i s r e q u i r e m e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e s h e c o m p l i e d w i t h t h e t a x l a w s a s t h e y w e r e i n e f f e c t w h e n s h e f i l e d h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H o w e v e r , b e c a u s e t h e R R A 1 9 9 8 a m e n d m e n t t o s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) a p p l i e s r e t r o a c t i v e l y , A y l a , w h o s a t i s f i e d t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , t h e r e s i d e n c y t e s t , a n d t h e a g e t e s t w i t h r e s p e c t t o t h e g r a n d p a r e n t s , i s a q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e g r a n d p a r e n t s f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 u n d e r t h e s t a t u t e a s a m e n d e d . B o t h p e t i t i o n e r a n d t h e g r a n d p a r e n t s c o u l d b e t r e a t e d a s e l i g i b l e i n d i v i d u a l s w i t h r e s p e c t t o A y l a . U n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) , t h e g r a n d p a r e n t s , w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w a s h i g h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e s a m e y e a r s , w o u l d b e t r e a t e d a s t h e e l i g i b l e i n d i v i d u a l s w i t h r e s p e c t t o A y l a i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n a q u a l i f y i n g c h i l d . B e c a u s e o f t h e i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t w h i c h r e m a i n s i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( D ) , t h e g r a n d p a r e n t s w o u l d n o t r e c e i v e t h e c r e d i t e i t h e r . I t i s a w e l l - e s t a b l i s h e d c o n s t i t u t i o n a l r u l e t h a t C o n g r e s s m a y p r o v i d e f o r t h e r e t r o a c t i v e o p e r a t i o n o f i n c o m e t a x l e g i s l a t i o n w h i c h i t e n a c t s , s u b j e c t t o v a r i o u s q u a l i f i c a t i o n s . - 7 - R o s e v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 2 8 , 3 1 ( 1 9 7 0 ) . S u c h r e t r o a c t i v e a p p l i c a t i o n v i o l a t e s t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e F i f t h A m e n d m e n t w h e n " ' r e t r o a c t i v e a p p l i c a t i o n i s s o h a r s h a n d o p p r e s s i v e a s t o t r a n s g r e s s t h e c o n s t i t u t i o n a l l i m i t a t i o n . ' " U n i t e d S t a t e s v . C a r l t o n , 5 1 2 U . S . 2 6 , 3 0 ( 1 9 9 4 ) ( q u o t i n g W e l c h v . H e n r y , 3 0 5 U . S . 1 3 4 , 1 4 7 ( 1 9 3 8 ) ) . A c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t i n C a r l t o n t h e " h a r s h a n d o p p r e s s i v e " s t a n d a r d i s t h e s a m e a s t h e " ' p r o h i b i t i o n a g a i n s t a r b i t r a r y a n d i r r a t i o n a l l e g i s l a t i o n ' t h a t a p p l i e s g e n e r a l l y t o e n a c t m e n t s i n t h e s p h e r e o f e c o n o m i c p o l i c y . " I d . ( q u o t i n g P e n s i o n B e n e f i t G u a r . C o r p . v . R . A . G r a y & C o . , 4 6 7 U . S . 7 1 7 , 7 3 3 ( 1 9 8 4 ) ) . T h e r e f o r e , r e t r o a c t i v e t a x p r o v i s i o n s w i l l b e u p h e l d i f t h e y a r e s u p p o r t e d b y a " l e g i t i m a t e l e g i s l a t i v e p u r p o s e f u r t h e r e d b y r a t i o n a l m e a n s " . I d . a t 3 0 - 3 1 . W e u n d e r s t a n d p e t i t i o n e r ' s f r u s t r a t i o n b e c a u s e s h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) a s t h e y e x i s t e d w h e n s h e f i l e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d w e a r e p a r t i c u l a r l y s y m p a t h e t i c t o h e r p o s i t i o n . H o w e v e r , w e a r e c o m p e l l e d t o f o l l o w o u r r e c e n t o p i n i o n i n S u t h e r l a n d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 . I n t h a t c a s e , t h i s C o u r t c o n c l u d e d t h a t t h e 1 9 9 8 r e t r o a c t i v e a m e n d m e n t o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) w a s a c l a r i f i c a t i o n o f e x i s t i n g l a w a n d u p h e l d i t a s c o n s t i t u t i o n a l . A c c o r d i n g l y , f o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h i n S u t h e r l a n d , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . I f - 8 - p e t i t i o n e r , i n v i e w o f h e r l o w i n c o m e , i s f a c e d w i t h f i n a n c i a l h a r d s h i p i n p a y i n g t h e t a x e s a n d i n t e r e s t a s s e s s e d o n t h e d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , s h e s h o u l d c o n s i d e r s u b m i t t i n g t o r e s p o n d e n t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e b a s e d o n i n a b i l i t y t o p a y a n d r e q u e s t i n g t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c i e s . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e l i g i b l e t o c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i n 1 9 9 6 . S e c t i o n 2 ( b ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s a h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f h e r d a u g h t e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T h e t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . " T h e e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . " S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . B a s e d o n t h e e v i d e n c e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r p a i d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e a b o v e e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d - 9 - t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d i n 1 9 9 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .