TAX COURT OPINION

Case: Eliseo Argomaniz
Docket Number: 18754-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 07/31/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E L I S E O A R G O M A N I Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 7 5 4 - 9 9 S . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 1 . E l i s e o A r g o m a n i z , p r o s e . R i c D . H u l s h o f f , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 , 0 0 6 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s n i e c e a n d n e p h e w ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d i n s t e a d o f s i n g l e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e c r e d i t , t h e c h i l d t a x c r e d i t , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a n t a A n a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e s i d e d f o r p a r t o f t h e y e a r a t 2 3 2 1 S o u t h M a p l e S t r e e t ( S o u t h M a p l e ) a n d f o r t h e o t h e r p a r t o f t h e y e a r a t 2 0 1 8 O r a n g e A v e n u e . P e t i t i o n e r ' s t w o s i s t e r s a n d t h e i r 1 2 c h i l d r e n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r a n d h i s b r o t h e r a t t h e S o u t h M a p l e a d d r e s s f r o m M a y 1 , 1 9 9 6 , t o O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r h a d b e e n r e n t i n g t h e p r o p e r t y w i t h h i s b r o t h e r w h e n b o t h h i s s i s t e r s h a d p r o b l e m s w i t h t h e i r h u s b a n d s , w h i c h c a u s e d t h e s i s t e r s a n d c h i l d r e n t o r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r . T h e r e a r e t w o c h i l d r e n w h o a r e r e l e v a n t t o t h e i s s u e s i n t h i s c a s e , M e l i s s a , p e t i t i o n e r ' s n i e c e , a n d O m a r , p e t i t i o n e r ' s n e p h e w . M e l i s s a w a s b o r n i n 1 9 9 5 a n d O m a r w a s b o r n i n 1 9 9 3 . O n e o f t h e s i s t e r s l i v i n g w i t h p e t i t i o n e r w a s M e l i s s a ' s m o t h e r . T h e o t h e r s i s t e r l i v i n g w i t h p e t i t i o n e r w a s O m a r ' s m o t h e r . P e t i t i o n e r a n d h i s b r o t h e r w o r k e d i n c o n s t r u c t i o n d u r i n g 1 9 9 8 . H i s s i s t e r s w e r e n o t w o r k i n g a t t h a t t i m e , b u t o n e s i s t e r - 3 - w a s r e c e i v i n g s o m e t y p e o f f i n a n c i a l a s s i s t a n c e f r o m t h e G o v e r n m e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w w h e t h e r t h e f a t h e r s o f t h e c h i l d r e n w e r e p a y i n g a n y c h i l d s u p p o r t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s b r o t h e r " w a s a c t u a l l y r e s p o n s i b l e f o r a l l o f u s " a n d t h a t " h e w a s t h e o n e t h a t w o u l d m a k e m o r e m o n e y t h a n e v e r y o n e " . T h e r e n t f o r t h e t h r e e b e d r o o m h o u s e w a s $ 1 , 3 0 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r p a i d $ 4 0 0 o f t h e $ 1 , 3 0 0 p a y m e n t s . E a c h w e e k p e t i t i o n e r a n d h i s b r o t h e r w o u l d s p e n d a b o u t $ 2 0 0 o n f o o d . O f t h a t a m o u n t p e t i t i o n e r w o u l d p a y a t l e a s t $ 5 0 a w e e k . P e t i t i o n e r w o u l d b u y t h e c h i l d r e n c l o t h e s w h e n h e w o u l d g e t s p a r e m o n e y . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w h o w m u c h i t c o s t i n t o t a l t o s u p p o r t M e l i s s a a n d O m a r i n 1 9 9 8 . O n h i s 1 9 9 8 t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d M e l i s s a a n d O m a r a s d e p e n d e n t s a n d l i s t e d t h e m a s f o s t e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a l s o f i l e d a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d c l a i m e d h i s n i e c e a n d n e p h e w f o r t h e c h i l d c a r e c r e d i t , t h e c h i l d t a x c r e d i t , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o c l a i m h i s n i e c e a n d n e p h e w a s d e p e n d e n t s , t h a t h i s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d - o f - h o u s e h o l d , a n d t h a t h e w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e , c h i l d t a x , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . S e c t i o n 1 5 1 a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t a d e p e n d e n t i n c l u d e s a n - 4 - i n d i v i d u a l o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t i n t h e t a x a b l e y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r a n d w h o s e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r t h e t a x a b l e y e a r i s t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . I n d e t e r m i n i n g w h e t h e r o r n o t a n i n d i v i d u a l r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e t a x p a y e r , t h e r e s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r a s c o m p a r e d t o t h e e n t i r e a m o u n t o f s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s , i n c l u d i n g s u p p o r t w h i c h t h e i n d i v i d u a l h i m s e l f o r h e r s e l f s u p p l i e d . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . S u p p o r t i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s ' s u p p o r t , h e m u s t f i r s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e y e a r i n i s s u e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t o f f e r e d c o m p e t e n t e v i d e n c e o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d f o r e a c h o f t h e c l a i m e d d e p e n d e n t s i n 1 9 9 8 . A s i d e f r o m h i s t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e o r s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e c l a i m e d s u p p o r t e x p e n s e s , s u c h a s r e n t , o r t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e i n d e e d p a i d b y p e t i t i o n e r . I n f a c t , b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , i t a p p e a r s t h a t m o s t o f t h e f a m i l y ' s e x p e n s e s w e r e - 5 - p a i d b y p e t i t i o n e r ' s b r o t h e r , w i t h h e l p f r o m t h e G o v e r n m e n t . W i t h o u t p r o p e r s u b s t a n t i a t i o n , t h e C o u r t c a n n o t c o n c l u d e f r o m t h e r e c o r d t h a t m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e s u p p o r t o f e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t w a s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . T h u s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r M e l i s s a a n d O m a r . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m h i s n i e c e a n d n e p h e w a s d e p e n d e n t s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e c h a n g e d f r o m h e a d o f h o u s e h o l d t o s i n g l e . S e c t i o n 2 ( b ) , i n r e l e v a n t p a r t , d e f i n e s h e a d o f h o u s e h o l d a s a n u n m a r r i e d t a x p a y e r w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . B e c a u s e w e h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e i t h e r h i s n i e c e o r h i s n e p h e w i n 1 9 9 8 u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , w e a l s o h o l d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t c l a i m h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d a c r e d i t f o r c h i l d a n d d e p e n d e n t c a r e e x p e n s e s o f $ 5 6 6 f o r 1 9 9 8 , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . S e c t i o n 2 1 p r o v i d e s , i n p a r t , t h a t a n i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i n c l u d e s a s a m e m b e r a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l - 6 - s h a l l b e a l l o w e d a c r e d i t b a s e d o n t h e e x p e n s e s f o r h o u s e h o l d s e r v i c e s a n d d e p e n d e n t c a r e s e r v i c e s i n c u r r e d t o e n a b l e t h e t a x p a y e r t o b e g a i n f u l l y e m p l o y e d . S e c . 2 1 ( a ) a n d ( b ) . S e c t i o n 2 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a q u a l i f y i n g i n d i v i d u a l a s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r w h o i s u n d e r t h e a g e o f 1 3 a n d w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . W e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s n i e c e a n d n e p h e w . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t " m a i n t a i n a h o u s e h o l d " b e c a u s e h e d i d n o t s h o w t h a t h e f u r n i s h e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o m e . S e c . 2 1 ( e ) ( 1 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h i s c r e d i t . P e t i t i o n e r c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t o f $ 4 7 3 f o r 1 9 9 8 , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . S e c t i o n 2 4 ( a ) a l l o w s a c r e d i t f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r . A " q u a l i f y i n g c h i l d " m e a n s a n y i n d i v i d u a l i f t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 7 b y t h e c l o s e o f t h e y e a r , a n d t h e i n d i v i d u a l b e a r s a r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . S e c . 2 4 ( c ) . I n t h i s c a s e , b e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t a l l o w e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r h i s n i e c e a n d n e p h e w , t h e y a r e n o t q u a l i f y i n g c h i l d r e n . P e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r t h e c h i l d t a x c r e d i t - 7 - i n 1 9 9 8 . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o f $ 1 , 8 5 7 f o r 1 9 9 8 , w h i c h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) , i n p e r t i n e n t p a r t , d e f i n e s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . A q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n d a n a g e t e s t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . T o s a t i s f y t h e r e l a t i o n s h i p t e s t i n t h i s c a s e , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t b e a n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d o f p e t i t i o n e r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i ) ( I I I ) . A n e l i g i b l e f o s t e r c h i l d i s a n i n d i v i d u a l f o r w h o m t h e t a x p a y e r c a r e s f o r a s t h e t a x p a y e r ' s o w n c h i l d a n d w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r t h e t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) ( i i i ) . T h e c h i l d r e n r e s i d e d w i t h p e t i t i o n e r o n l y u n t i l O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 8 . T h e y d i d n o t r e s i d e w i t h h i m f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r . M o r e o v e r , n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t h a t p e t i t i o n e r c a r e d f o r h i s n i e c e a n d n e p h e w a s h i s o w n c h i l d r e n . W e f i n d t h a t t h e n i e c e a n d - 8 - n e p h e w a r e n o t e l i g i b l e f o s t e r c h i l d r e n w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .