TAX COURT OPINION

Case: James E. Harrell
Docket Number: 10656-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 06/07/2001
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E . H A R R E L L , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 5 6 - 9 9 S . F i l e d J u n e 7 , 2 0 0 1 . J a m e s E . H a r r e l l , p r o s e . R o b e r t A . V a r r a , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 7 7 0 a n d a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x o f $ 5 9 8 . 2 5 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r 1 9 9 4 . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t s c l a i m e d a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l e x p e n s e s , t a x e s p a i d , i n t e r e s t e x p e n s e s , c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , a n d o t h e r e x p e n s e s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n . I f p e t i t i o n e r ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s a r e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n , t h e n p e t i t i o n e r w i l l b e e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( b ) , a s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A u r o r a , C o l o r a d o , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e w e r e l e g a l l y s e p a r a t e d . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s f o u r c h i l d r e n l i v e d w i t h t h e i r m o t h e r . T h e y s p e n t 2 - 3 n i g h t s p e r w e e k a t p e t i t i o n e r ' s h o u s e . P e t i t i o n e r p r o v i d e d f i n a n c i a l s u p p o r t f o r h i s c h i l d r e n . U n d e r t h e 1 9 9 6 d e c r e e o f d i s s o l u t i o n , p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t w o o f h i s f o u r c h i l d r e n . O n h i s 1 9 9 4 r e t u r n , w h i c h w a s f i l e d o n J u l y 3 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s s h o u l d b e s i n g l e . - 3 - T o q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d , p e t i t i o n e r m u s t h a v e m a i n t a i n e d a h o m e t h a t w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r f o r a t l e a s t o n e o f h i s c h i l d r e n . S e c . 2 ( b ) . P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t a n y o f h i s c h i l d r e n l i v e d i n h i s h o m e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d c e r t a i n i t e m i z e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s h e c l a i m e d . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , - 4 - h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 4 , 2 8 0 o f m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e A . R e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d $ 8 8 7 o f t h e s e e x p e n s e s f o r m e d i c a l i n s u r a n c e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h a t h e p a i d $ 2 , 5 0 0 t o a d o c t o r . U n d e r s e c t i o n 2 1 3 , i n d i v i d u a l s a r e e n t i t l e d t o a n i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r a m o u n t s p a i d f o r m e d i c a l c a r e t o t h e e x t e n t t h a t t h e s e e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f t h e i n d i v i d u a l ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 4 1 , 4 7 1 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r m a y d e d u c t m e d i c a l e x p e n s e s o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e y e x c e e d $ 3 , 1 1 0 . T h e s u b s t a n t i a t e d e x p e n s e s t o t a l e d $ 3 , 3 8 7 . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y d e d u c t $ 2 7 7 f o r m e d i c a l e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 1 , 4 5 0 o f t a x e s p a i d a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o n h i s r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 1 , 2 3 0 o f t h i s a m o u n t w a s d e d u c t i b l e . A n i t e m i z e d d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( a ) f o r c e r t a i n t y p e s o f t a x e s . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e a n y a d d i t i o n a l a m o u n t . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y d e d u c t $ 1 , 2 3 0 f o r t a x e s . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 4 , 1 0 5 o f h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e o n h i s r e t u r n . I n 1 9 9 5 , i n l i e u o f f o r e c l o s u r e , p e t i t i o n e r ' s h o u s e w a s s o l d . T h e s e t t l e m e n t s t a t e m e n t s h o w s t h a t i n t e r e s t f r o m J a n u a r y 1 , 1 9 9 3 , t o A p r i l 1 , 1 9 9 5 , w a s p a i d w i t h t h e - 5 - p r o c e e d s f r o m t h e s a l e o n A p r i l 6 , 1 9 9 5 . A d e d u c t i o n f o r q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t p a i d o n i n d e b t e d n e s s d u r i n g t h e y e a r i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 6 3 ( a ) a n d ( h ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e i n t e r e s t o n h i s h o m e d u r i n g 1 9 9 4 , t h e y e a r i n i s s u e . H e p a i d i t i n 1 9 9 5 w h e n h i s h o u s e w a s s o l d . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e i n t e r e s t e x p e n s e d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m e d $ 6 5 0 o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s d e d u c t i o n s . A n i t e m i z e d d e d u c t i o n i s g e n e r a l l y a l l o w a b l e f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e d u r i n g a y e a r b u t o n l y i f t h e c o n t r i b u t i o n i s v e r i f i e d i n a c c o r d a n c e w i t h r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y o f t h e T r e a s u r y . S e c . 1 7 0 ( a ) . B a s e d o n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , w e a l l o w p e t i t i o n e r a $ 1 0 0 d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 2 , 3 0 0 o f u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r u n i o n d u e s a n d j o b - h u n t i n g e x p e n s e s . R e s p o n d e n t c o n c e d e d $ 3 8 2 . 6 8 f o r u n i o n d u e s . E x p e n s e s i n c u r r e d i n l o o k i n g f o r a n e w j o b i n a t a x p a y e r ' s c u r r e n t t r a d e o r b u s i n e s s a r e a l l o w e d a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n . S e c . 1 6 2 ( a ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 ( 1 9 7 0 ) . H o w e v e r , i f p a r t o f t h e p u r p o s e o f a j o b h u n t i n g t r i p i s p e r s o n a l i n n a t u r e , t h e p e r s o n a l p o r t i o n o f t h e e x p e n s e s i s n o t d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 2 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e l o o k e d f o r j o b s i n J a c k s o n a n d G u l f p o r t , M i s s i s s i p p i , a n d t h a t t h e e x p e n s e s h e c l a i m e d w e r e f o r m i l e a g e . - 6 - H e a l s o v i s i t e d h i s f a t h e r o n t h e s e t r i p s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o r e c o r d o f h i s m i l e a g e a n d f a i l e d t o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t o n l y t h e $ 3 8 2 . 6 8 o f u n i o n d u e s e x p e n s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 3 , 6 0 0 o f e x p e n s e s f o r l e g a l f e e s a n d " c l a i m o f r i g h t " a n d $ 8 , 1 5 0 o f o t h e r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s f o r t h e " c l a i m o f r i g h t " . H e d i d n o t k n o w h o w t h e $ 3 , 6 0 0 a m o u n t w a s a l l o c a t e d b e t w e e n t h e t w o e x p e n s e s . L e g a l f e e s m a y b e d e d u c t i b l e a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 2 i f t h e y a r e p a i d f o r t h e p r o d u c t i o n o r c o l l e c t i o n o f i n c o m e o r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f i n c o m e p r o d u c i n g p r o p e r t y . P e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t h e p a i d t h e l e g a l f e e s , n o r d i d h e e s t a b l i s h h i s r i g h t t o d e d u c t t h e m u n d e r s e c t i o n 2 1 2 . I n r e g a r d s t o t h e " c l a i m o f r i g h t " e x p e n s e s , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r b o r r o w e d m o n e y f r o m a M r . A s h l e y a n d M r . A s h l e y t h e n s u e d t o c o l l e c t t h e m o n e y . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e " c l a i m o f r i g h t " e x p e n s e s w e r e t h e a m o u n t s h e t r a n s f e r r e d t o M r . A s h l e y i n r e p a y m e n t o f t h e l o a n . T h e r e w a s n o d o c u m e n t a t i o n s u p p o r t i n g p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e s e p a y m e n t s w e r e a c t u a l l y m a d e . I n a n y e v e n t , i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t d e d u c t i o n s a r e n o t p e r m i t t e d o n a c c o u n t o f t h e r e p a y m e n t o f l o a n s . B r e n n e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 8 7 8 , 8 8 3 ( 1 9 7 4 ) ; C l a r k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 2 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 6 9 - 7 - ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n s f o r t h e l e g a l e x p e n s e s a n d t h e " c l a i m o f r i g h t " e x p e n s e s . T h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s s u b s t a n t i a t e d b y p e t i t i o n e r o r a l l o w e d b y t h e C o u r t a r e l e s s t h a n t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l . S e c . 6 3 ( c ) ( 2 ) ( C ) . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r h i s 1 9 9 4 t a x y e a r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b y i t s d u e d a t e , d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g p r e v i o u s l y g r a n t e d . T h e a d d i t i o n e q u a l s 5 p e r c e n t f o r e a c h m o n t h t h a t t h e r e t u r n i s l a t e , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e i m p o s e d u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T h e t a x p a y e r m u s t p r o v e b o t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d a l a c k o f w i l l f u l n e g l e c t . C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 2 ( 1 9 8 9 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . W i l l f u l n e g l e c t i s d e f i n e d a s a " c o n s c i o u s , - 8 - i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n o n J u l y 3 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e d i d n o t f i l e h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n o n t i m e b e c a u s e h i s b a n k r u p t c y l a w y e r t o l d h i m h e s h o u l d n o t f i l e i t u n t i l h i s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s w e r e " c l e a r e d u p w i t h t h e a c t u a l b a n k r u p t c y a c t i o n . " T h e a t t o r n e y d i d n o t e x p l a i n w h y f i l i n g t h e r e t u r n l a t e w o u l d b e a g o o d i d e a . W e f i n d t h a t r e l y i n g o n t h i s a l l e g e d i n f o r m a t i o n w i t h o u t q u e s t i o n i n g w h y h e s h o u l d f i l e l a t e o r w h y h e s h o u l d n o t a t l e a s t f i l e f o r a n e x t e n s i o n d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e x e r c i s e o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f i l i n g l a t e . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a n y o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d c o n c l u d e t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .