TAX COURT OPINION

Case: Terence M. Taylor
Docket Number: 1340-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 03/28/2002
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 2 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T E R E N C E M . T A Y L O R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 4 0 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 . T e r e n c e M . T a y l o r , p r o s e . R a y m o n d M . B o u l a n g e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 5 , 7 5 7 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t a x a n d e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n t h e r e f o r . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B u f f a l o , N e w Y o r k , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r h a s t h r e e c h i l d r e n w h o h a v e r e s i d e d w i t h h i m f r o m b i r t h : T a m a r i s L . T a y l o r , n o w d e c e a s e d , L a k e d a S . T a y l o r , a n d T w i l a N . T a y l o r . A t t h e e n d o f t h e y e a r i n i s s u e , t h e s e c h i l d r e n w e r e 2 0 , 1 7 , a n d 6 y e a r s o l d , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r w o r k e d 2 0 h o u r s p e r w e e k , T a m a r i s w a s n o t e m p l o y e d , a n d L a k e d a a n d T w i l a w e r e i n s c h o o l . T h e c h i l d r e n ' s m o t h e r r e s i d e d i n a p o r t i o n o f t h e s a m e h o u s e a s p e t i t i o n e r a n d t h e c h i l d r e n a n d w a s e m p l o y e d a s a d i e t i c i a n . P e t i t i o n e r a n d t h e c h i l d r e n ' s m o t h e r h a v e n e v e r b e e n m a r r i e d , a n d c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n h a s n e v e r b e e n l e g a l l y e s t a b l i s h e d . - 3 - P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 a s a h e a d o f h o u s e h o l d . H e c l a i m e d t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , o n e f o r e a c h o f h i s c h i l d r e n , a n d h e c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n - - L a k e d a a n d T w i l a . H e r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t y : W a g e i n c o m e $ 1 1 , 1 2 6 S t a n d a r d d e d u c t i o n 6 , 0 5 0 P e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n 2 , 6 5 0 D e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s 7 , 9 5 0 T a x a b l e i n c o m e - 0 - T o t a l t a x - 0 - E a r n e d i n c o m e c r e d i t 3 , 6 5 6 I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e , d i s a l l o w e d t h e t h r e e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d d i s a l l o w e d t h e f u l l a m o u n t o f t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a d n o t p r o v i d e d s u p p o r t i n g i n f o r m a t i o n . A t t r i a l , r e s p o n d e n t ' s s o l e a r g u m e n t w a s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , b e c a u s e h e h a s n o t p r o v i d e d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p r o v i n g h e h a s l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r g e n e r a l l y i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a c h i l d i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c s . 1 5 1 ( a ) , ( c ) , a n d 1 5 2 ( a ) . T h e c h i l d ' s g r o s s i n c o m e - 4 - m u s t n o t e x c e e d t h e e x e m p t i o n a m o u n t , o r t h e c h i l d m u s t b e e i t h e r u n d e r t h e a g e o f 1 9 o r a s t u d e n t u n d e r t h e a g e o f 2 4 . S e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) . G e n e r a l l y , a n u n m a r r i e d t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i f t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a t l e a s t o n e u n m a r r i e d c h i l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 3 2 , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d i n c o m e , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . A n y i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) . A s i s r e l e v a n t h e r e , t h e d e f i n i t i o n o f a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 3 2 i n c l u d e s a c h i l d o f a t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . A q u a l i f y i n g c h i l d m u s t b e e i t h e r u n d e r t h e a g e o f 1 9 ( o r a s t u d e n t u n d e r t h e a g e o f 2 4 ) a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , o r b e p e r m a n e n t l y a n d t o t a l l y d i s a b l e d a t a n y t i m e d u r i n g t h e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) . W e f o u n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s a n d a c c e p t h i s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g h i s r e l a t i o n s h i p w i t h h i s c h i l d r e n a n d t h e i r r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . O n t h e s e f a c t s , w e f i n d i t u n n e c e s s a r y f o r p e t i t i o n e r t o p r o d u c e l e g a l d o c u m e n t a t i o n p r o v i n g h e h a d c u s t o d y o f h i s c h i l d r e n d u r i n g t h a t y e a r , a s r e s p o n d e n t - 5 - a r g u e s i s n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r h a s e s t a b l i s h e d t o o u r s a t i s f a c t i o n t h a t h e m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s f o r e a c h o f t h e r e l e v a n t C o d e p r o v i s i o n s . W i t h r e s p e c t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , f i l i n g s t a t u s , a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e r e i s s c a n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d c o n c e r n i n g t h e f i n a n c i a l s u p p o r t o f t h e c h i l d r e n , t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e i r h o u s e h o l d , o r t h e i n c o m e o f t h e c h i l d r e n ' s m o t h e r . H o w e v e r , b e c a u s e r e s p o n d e n t w a s c l e a r a t t r i a l t h a t h i s s o l e d i s a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r w a s o v e r l e g a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e s e i s s u e s . W e a c c o r d i n g l y h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s c l a i m e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .