TAX COURT OPINION

Case: Janice Bullock
Docket Number: 6713-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 01/07/2003
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N I C E B U L L O C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 7 1 3 - 0 2 L . F i l e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 3 . J a n i c e B u l l o c k , p r o s e . J e r o m e D . S e k u l a a n d J e f f r e y C . V e n z i e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d . R e s p o n d e n t m o v e s t o d i s m i s s a n d s t r i k e a s t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) f o r t h o s e y e a r s . A s e x p l a i n e d b e l o w , w e - 2 - s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s u p p l e m e n t e d . B a c k g r o u n d O n J a n u a r y 2 0 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e r v e d t h e C i t y o f P h i l a d e l p h i a w i t h a N o t i c e o f L e v y o n W a g e s , S a l a r y , a n d O t h e r I n c o m e i n a n e f f o r t t o c o l l e c t t a x e s d u e f r o m J a n i c e B u l l o c k ( p e t i t i o n e r ) f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . O n M a y 1 5 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e r v e d C o r e s t a t e s B a n k w i t h a N o t i c e o f L e v y i n a f u r t h e r e f f o r t t o c o l l e c t t a x e s d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . O n A p r i l 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y r e g a r d i n g h e r u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . O n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e t h a t r e s p o n d e n t h a d a p p l i e d $ 1 , 0 2 7 . 7 9 o f t a x e s t h a t s h e o v e r p a i d o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 t o t a x e s r e m a i n i n g d u e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . O n N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g w i t h r e g a r d t o h e r u n p a i d t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n D e c e m b e r 2 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a . O n F e b r u a r y 1 9 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l a N o t i c e O f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n - 3 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . 2 T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e b e a r i n g a t i m e l y U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f M a r . 1 9 , 2 0 0 2 . A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . 1 O n M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . 2 T h e p e t i t i o n l i s t s t h e y e a r s i n d i s p u t e a s 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 6 . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n w i t h r e g a r d t o 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t a v e r s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d F e b r u a r y 1 9 , 2 0 0 2 , o n w h i c h t h e p e t i t i o n i s b a s e d , p e r t a i n s o n l y t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a t t a c h i n g t o h e r o b j e c t i o n c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f l e v y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 t h a t r e s p o n d e n t s e r v e d o n t h e C i t y o f P h i l a d e l p h i a a n d C o r e s t a t e s B a n k ( d e s c r i b e d a b o v e ) . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d o f f e r e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t f i l e d a s u p p l e m e n t t o h i s - 4 - m o t i o n . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s u p p l e m e n t a s d i r e c t e d b y t h e C o u r t . D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w c o l l e c t i o n a c t i o n s u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 ( l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( l e v i e s ) d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . S e e S a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 2 , 1 2 5 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) , a n d i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s a p p r o p r i a t e . S e c t i o n 6 3 3 0 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ; i . e . , J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 5 0 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e s h o w s t h a t , i n 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e r v e d n o t i c e s o f l e v y o n t h e C i t y o f P h i l a d e l p h i a a n d C o r e s t a t e s - 5 - B a n k w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . I n a s m u c h a s t h e s e c o l l e c t i o n a c t i o n s w e r e i n i t i a t e d w e l l b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f R R A 1 9 9 8 , i t f o l l o w s t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h o s e m a t t e r s i n t h i s p r o c e e d i n g . T h e r e c o r d a l s o s h o w s t h a t , o n A p r i l 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a p p l i e d p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 9 t o o f f s e t p e t i t i o n e r ' s u n p a i d t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . A l t h o u g h r e s p o n d e n t i n i t i a t e d t h e o f f s e t a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f R R A 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f a t a x p a y e r ' s o v e r p a y m e n t f o r o n e t a x a b l e y e a r t o o f f s e t t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n o t h e r t a x a b l e y e a r d o e s n o t c o n s t i t u t e a c o l l e c t i o n a c t i o n t h a t i s s u b j e c t t o r e v i e w u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 o r 6 3 3 0 . I n p a r t i c u l a r , t h e C o m m i s s i o n e r ' s a u t h o r i t y t o c r e d i t a n o v e r p a y m e n t t o o f f s e t a n y t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 4 0 2 . A n o f f s e t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m , a n d d o e s n o t c o n s t i t u t e , a l e v y a c t i o n . S e e B e l l o f f v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 6 F . 2 d 6 0 7 , 6 1 5 - 6 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) ( c o m p a r i n g a l e v y w i t h a " s e t o f f " ) ; K a r a r a v . U n i t e d S t a t e s , 9 0 A F T R 2 d 2 0 0 2 - 6 2 6 4 , 2 0 0 2 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 6 6 7 ( M . D . F l a . 2 0 0 2 ) ( h o l d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s p a r t i a l o f f s e t o f t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r 1 9 9 3 b y c r e d i t i n g t h e t a x p a y e r ' s $ 3 0 0 r e f u n d f o r 2 0 0 0 d i d n o t v i o l a t e s e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) , w h i c h b a r s t h e C o m m i s s i o n e r f r o m i s s u i n g a l e v y w h i l e c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g s a r e p e n d i n g ) ; T r e n t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 5 ( h o l d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s o f f s e t o f t h e t a x p a y e r ' s - 6 - l i a b i l i t y f o r o n e y e a r b y c r e d i t i n g r e f u n d s f r o m o t h e r y e a r s d i d n o t v i o l a t e s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( B ) , w h i c h b a r s l e v y a c t i o n s w h i l e a t a x p a y e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n a j o i n t r e t u r n i s p e n d i n g ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( g ) ( 2 ) , Q & A - G 3 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n s u m , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d t o s t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d , i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t h a s n o t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r w i t h r e g a r d t o a n y c o l l e c t i o n a c t i o n f o r e i t h e r 1 9 9 1 o r 1 9 9 2 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e , a s s u p p l e m e n t e d .