TAX COURT OPINION

Case: Marcel Toto Ngosso
Docket Number: 13291-01S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 12/11/2002
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R C E L T O T O N G O S S O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 2 9 1 - 0 1 S . F i l e d D e c e m b e r 1 1 , 2 0 0 2 . R i c h a r d P . R o s e n b l a t t , f o r p e t i t i o n e r . N a n c y C . C a r v e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - 1 P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 6 t a x r e t u r n o n o r a b o u t A p r . 1 5 , 1 9 9 7 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a t i s s u e w a s m a i l e d o n A u g . 1 5 , 2 0 0 1 . W e n o t e t h a t t h e g e n e r a l 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r e x p i r e d o n A p r . 1 5 , 2 0 0 0 , b u t p e t i t i o n e r h a s n o t p l e a d e d t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s h a s e x p i r e d . S e c . 6 5 0 1 ( a ) . A s w e c o n c l u d e b e l o w , p e t i t i o n e r h a s o m i t t e d f r o m g r o s s i n c o m e a n a m o u n t p r o p e r l y i n c l u d a b l e t h e r e i n w h i c h i s i n e x c e s s o f 2 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s t a t e d i n t h e r e t u r n . T h u s , i f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s w e r e i n i s s u e , w e w o u l d c o n c l u d e t h a t t h e 6 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 ( e ) ( 1 ) ( A ) i s a p p l i c a b l e . 2 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s b u t i s e n t i t l e d t o s i n g l e f i l i n g s t a t u s , a n d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t . R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 2 , 1 6 1 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 7 8 4 f o r 1 9 9 6 . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e o f $ 3 9 , 4 4 4 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H y a t t s v i l l e , M a r y l a n d , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . F o r c o n v e n i e n c e w e c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t a n d c o n c l u s i o n s . - 3 - D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d p a r t - t i m e b y a l i g h t f i x t u r e s t o r e . H e r e p o r t e d $ 1 , 7 7 4 i n w a g e s r e c e i v e d f r o m h i s e m p l o y e r . P e t i t i o n e r a l s o a s s i s t e d a t a x r e t u r n p r e p a r e r , B a k a r y D i o m a n d e ( M r . D i o m a n d e ) , w i t h t h e p r e p a r a t i o n o f F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; h o w e v e r , t h e e x a c t n a t u r e a n d e x t e n t o f p e t i t i o n e r ' s r o l e i n t h e p r e p a r a t i o n o f t a x r e t u r n s i s u n c l e a r . A l t h o u g h h e t e s t i f i e d t h a t h e w a s n o t a t a x r e t u r n p r e p a r e r , p e t i t i o n e r a l s o e x p l a i n e d a t t r i a l t h a t f o r t a x r e t u r n s t h a t a r e f i l e d e l e c t r o n i c a l l y , " t h e t a x p r e p a r e r a n d t h e t a x p a y e r h a v e t o s i g n t h a t * * * . A n d i f i t ' s m e w h o h a s p r e p a r e d h i s t a x e s , m y s i g n a t u r e w o u l d a p p e a r t h e r e . " P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e r e c e i v e d a n d c a s h e d c h e c k s f r o m M r . D i o m a n d e ' s c l i e n t s , w h i c h h e t h e n p a i d o v e r t o M r . D i a m o n d e , b e c a u s e M r . D i o m a n d e d i d n o t a c c e p t c h e c k s a s p a y m e n t f r o m h i s c l i e n t s . T h e r e c o r d c o n t a i n s a m o n e y o r d e r a n d n u m e r o u s c h e c k s m a d e p a y a b l e t o p e t i t i o n e r o r a t h i r d p a r t y t h a t p e t i t i o n e r e i t h e r c a s h e d o r d e p o s i t e d i n t o h i s C h e v y C h a s e B a n k a c c o u n t . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r ' s C h e v y C h a s e B a n k a c c o u n t s t a t e m e n t s r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r c a s h e d i n p a r t a n d d e p o s i t e d i n p a r t a U . S . T r e a s u r y r e f u n d c h e c k i s s u e d i n 1 9 9 6 t o S o m i a E s s o m b a T o t o N g o s s o , a n d d e p o s i t e d a U . S . T r e a s u r y r e f u n d c h e c k i s s u e d i n 1 9 9 6 - 4 - 3 T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t i n g t h a t t h e s e i n d i v i d u a l s a r e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r . t o C o n s t a n c e N j o m b u a T o t o N g o s s o . 3 P e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t r e c o r d s , h o w e v e r , d o n o t c l e a r l y i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r w i t h d r e w f u n d s o r w r o t e c h e c k s f o r t h e e x a c t o r s i m i l a r a m o u n t s t o s u p p o r t h i s t h e o r y t h a t h e a c t e d a s a c o n d u i t f o r M r . D i o m a n d e . P e t i t i o n e r r e p o r t e d $ 7 , 7 0 0 i n g r o s s i n c o m e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , a t t a c h e d t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . P e t i t i o n e r r e p o r t e d " I n c o m e T a x P r e p " a s t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s . P e t i t i o n e r , a n a t i v e o f t h e R e p u b l i c o f C a m e r o o n , a n d E p e e N d o l o E m m a n u e l ( M r . E m m a n u e l ) , h i s u n c l e w h o l i v e s i n Y a o u n d é , C a m e r o o n , e n g a g e d i n a s e r i e s o f t r a n s a c t i o n s i n w h i c h t h e y e f f e c t i v e l y e x c h a n g e d U . S . d o l l a r s f o r C a m e r o o n i a n f r a n c s ( C F A f r a n c s ) f o r t h e b e n e f i t o f f r i e n d s , b u s i n e s s a s s o c i a t e s , a n d s t r a n g e r s . P e t i t i o n e r e n g a g e d i n a " c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n " a n d e x p l a i n e d i t a s f o l l o w s : P e t i t i o n e r r e c e i v e d a s u m o f U . S . d o l l a r s i n c a s h f r o m a n i n d i v i d u a l w h o d e s i r e d t o s e n d m o n e y t o a t h i r d p a r t y i n C a m e r o o n ; p e t i t i o n e r c a l c u l a t e d t h e e q u i v a l e n t a m o u n t o f C F A f r a n c s u s i n g t h e e x c h a n g e r a t e f o r t h a t d a y ; p e t i t i o n e r e i t h e r d e p o s i t e d t h e U . S . d o l l a r s h e r e c e i v e d i n t o o n e o f t w o b a n k a c c o u n t s o r h e l d t h e c a s h i n h i s h o u s e o n b e h a l f o f M r . E m m a n u e l ; p e t i t i o n e r f a x e d t h e i n f o r m a t i o n - 5 - c o n c e r n i n g t h e U . S . d o l l a r - C F A f r a n c e x c h a n g e r a t e t o b o t h M r . E m m a n u e l a n d t h e d e s i g n a t e d r e c i p i e n t o f t h e C F A f r a n c s i n C a m e r o o n ; M r . E m m a n u e l t h e n p a i d t h e d e s i g n a t e d r e c i p i e n t o f t h e C F A f r a n c s i n C a m e r o o n t h e e q u i v a l e n t a m o u n t o f C F A f r a n c s i n c a s h ; a n d p e t i t i o n e r l a t e r p u r c h a s e d v a r i o u s i t e m s i n t h e U . S . , s u c h a s c a r s a n d c o m p u t e r s , a n d s h i p p e d t h e m t o M r . E m m a n u e l . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e d i d n o t c h a r g e a f e e f o r h i s s e r v i c e s . T h r e e w i t n e s s e s t e s t i f i e d o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f t h a t t h e y e n g a g e d p e t i t i o n e r ' s s e r v i c e s , f r e e o f c h a r g e , i n t h e e x c h a n g e o f U . S . d o l l a r s f o r C F A f r a n c s . N o n e o f t h e w i t n e s s e s p r o v i d e d a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e t e s t i m o n y . A s a n e x a m p l e o f t h e f i n a l s t e p i n t h e c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n p e t i t i o n e r p r e s e n t e d s o m e d o c u m e n t s a n d t e s t i m o n y o f i t e m s p u r c h a s e d a n d s e n t t o C a m e r o o n . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a J e e p C h e r o k e e i n V i r g i n i a f o r a p p r o x i m a t e l y $ 2 0 , 0 0 0 i n M a r c h o r A p r i l 1 9 9 6 . H e p a i d f o r t h e J e e p C h e r o k e e w i t h c a s h t h a t h e e i t h e r k e p t i n h i s h o u s e o r w i t h d r e w f r o m o n e o f h i s b a n k a c c o u n t s i n i n c r e m e n t s o f $ 2 , 0 0 0 o r $ 3 , 0 0 0 . A t t r i a l p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o i n d i c a t e w h i c h w i t h d r a w a l s o r c a s h r e c e i v e d f r o m a d e p o s i t r e f l e c t e d o n h i s b a n k a c c o u n t s t a t e m e n t s w e r e u s e d t o p a y f o r t h e J e e p C h e r o k e e . P e t i t i o n e r p r o d u c e d a b i l l o f l a d i n g r e f l e c t i n g t h e s h i p p i n g o f t h e J e e p C h e r o k e e f r o m t h e U . S . t o C a m e r o o n i n N o v e m b e r 1 9 9 6 . M r . E m m a n u e l ' s n a m e d o e s n o t a p p e a r - 6 - 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t h e r e c e i v e d i n c o m e f r o m h i s f a m i l y i n C a m e r o o n a n d r e n t a l i n c o m e f r o m t w o h o u s e s t h a t h e o w n s i n C a m e r o o n . R e s p o n d e n t d i d n o t m a k e a d e t e r m i n a t i o n o r a c l a i m w i t h r e s p e c t t o t h e s e t w o s o u r c e s o f i n c o m e . T h e r e f o r e , s u c h m a t t e r i s n o t a t i s s u e . o n t h e b i l l o f l a d i n g b e c a u s e t h e J e e p C h e r o k e e w a s r e c e i v e d b y a s h i p p i n g a g e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e r e c e i p t s o r s h i p p i n g d o c u m e n t s f o r o t h e r i t e m s t h a t h e p u r c h a s e d f o r , a n d s h i p p e d t o , M r . E m m a n u e l . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o d u c e o t h e r r e c o r d s f r o m t h e c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n s , s u c h a s t h e l e t t e r s f a x e d t o M r . E m m a n u e l o r t h e d e s i g n a t e d r e c i p i e n t , b e c a u s e " t h e r e w a s n o n e e d t o k e e p i t " o n c e t h e t r a n s a c t i o n w a s o v e r . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d t h a t h e a c c o u n t e d f o r t h e U . S . d o l l a r s t h a t h e h e l d o n b e h a l f o f M r . E m m a n u e l b y u s i n g h i s b a n k a c c o u n t s t a t e m e n t s . T h e r e c o r d c o n t a i n s a c c o u n t s t a t e m e n t s f r o m a C i t i b a n k a c c o u n t t h a t p e t i t i o n e r c o - o w n e d w i t h t w o o t h e r i n d i v i d u a l s , E b e n e z e r S o h K e n g n e a n d D a n i e l P . F l e r e t . P e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n , a n d i t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d , w h o o w n e d t h e f u n d s i n t h e C i t i b a n k a c c o u n t . R e s p o n d e n t , u t i l i z i n g a b a n k d e p o s i t s m e t h o d o l o g y , d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d $ 3 9 , 4 4 4 o f i n c o m e . 4 R e s p o n d e n t ' s a g e n t e x p l a i n e d a t t r i a l t h a t r e s p o n d e n t f i r s t e x a m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r i n c o n n e c t i o n w i t h a t a x r e t u r n p r e p a r e r p e n a l t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s o f - 7 - $ 1 0 4 , 2 3 9 i n 1 9 9 6 . F r o m t h e u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s r e s p o n d e n t d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s t h a t w e r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e : U n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s $ 1 0 4 , 2 3 9 I n c o m e t a x r e f u n d c h e c k s $ 2 1 , 7 2 6 1 9 9 7 r e c e i p t s 2 , 0 0 0 E x a m i n e r e r r o r 1 , 6 2 4 C u r r e n c y t r a n s a c t i o n s 3 9 , 4 4 5 T o t a l 6 4 , 7 9 5 U n d e r r e p o r t e d i n c o m e 3 9 , 4 4 4 P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t t h e c u r r e n c y e x c h a n g e s a r e " n e t t r a n s a c t i o n s " a n d t h a t t h e m o n e y h e r e c e i v e d i s n o t i n c o m e t o h i m b e c a u s e h e a c t e d a s a c o n d u i t f o r M r . E m m a n u e l . G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e c . 6 1 . W h e n a t a x p a y e r f a i l s t o p r o v i d e a d e q u a t e r e c o r d s s u b s t a n t i a t i n g i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o r e c o n s t r u c t t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e b y u s i n g a n y r e a s o n a b l e m e t h o d t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e , i n c l u d i n g a n i n d i r e c t m e t h o d . S e c . 4 4 6 ( b ) ; H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e r e c o n s t r u c t i o n n e e d o n l y b e r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 , 6 4 3 ( 1 9 9 4 ) ; G i d d i o v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 5 3 0 , 1 5 3 2 ( 1 9 7 0 ) . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o u s e b a n k d e p o s i t r e c o r d s t o r e c o n s t r u c t a t a x p a y e r ' s i n c o m e . C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 ( c i t i n g D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 6 7 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ) . W h e n a t a x p a y e r k e e p s n o b o o k s o r r e c o r d s a n d h a s l a r g e b a n k d e p o s i t s , t h e - 8 - C o m m i s s i o n e r ' s u s e o f t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d i s n o t a r b i t r a r y o r c a p r i c i o u s . I d . B a n k d e p o s i t s a r e p r i m a f a c i e e v i d e n c e o f i n c o m e . I d . I n c a l c u l a t i n g a t a x p a y e r ' s t a x a b l e i n c o m e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t t a k e i n t o a c c o u n t a n y n o n t a x a b l e s o u r c e o r d e d u c t i b l e e x p e n s e o f w h i c h h e h a s k n o w l e d g e . I d . a t 6 4 5 - 6 4 6 . G e n e r a l l y t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . T h e b u r d e n o f p r o v i n g f a c t s r e l e v a n t t o t h e d e f i c i e n c y m a y s h i f t t o t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s c o m p l i a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) b y s u b s t a n t i a t i n g i t e m s , m a i n t a i n i n g r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t i n g w i t h t h e S e c r e t a r y ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . S e c t i o n 7 4 9 1 a l s o p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u p o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) . S e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b y t h e C o m m i s s i o n e r c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o f i t s e n a c t m e n t b y s e c t i o n 3 0 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e n r e s p o n d e n t c o m m e n c e d t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . E v e n i f s e c t i o n 7 4 9 1 w e r e t o a p p l y , p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) - 9 - a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . T h e r e f o r e , t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s w i t h p e t i t i o n e r . F u r t h e r , b a s e d o n o u r f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n , t h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t p l a y a r o l e w i t h r e s p e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . R e s p o n d e n t u t i l i z e d t h e b a n k d e p o s i t s m e t h o d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t a n y b o o k s a n d r e c o r d s r e f l e c t i n g t h e i n c o m e r e p o r t e d o n h i s r e t u r n . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a n d t h e w i t n e s s e s ' g e n e r a l i z e d t e s t i m o n y t h a t p e t i t i o n e r e n g a g e d i n s o m e c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n s , a n d t h a t a c e r t a i n a m o u n t o f t h e b a n k d e p o s i t s i s n o t i n c o m e t o p e t i t i o n e r . H o w e v e r , t h e d o c u m e n t s a n d t e s t i m o n y a r e n o t n e c e s s a r i l y c o n s i s t e n t w i t h t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n , a n d p e t i t i o n e r d i d n o t e x p l a i n t h e f l o w o f c a s h i n t o a n d o u t o f h i s b a n k a c c o u n t s . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d a t t r i a l t h a t h e f a i l e d t o r e t a i n r e c o r d s o f t h e c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n s . A s i n d i c a t e d a b o v e , r e s p o n d e n t t o o k i n t o a c c o u n t $ 2 1 , 7 2 6 o f i n c o m e t a x r e f u n d c h e c k s i s s u e d t o t h i r d p a r t i e s a n d c a s h e d b y p e t i t i o n e r o n t h e i r b e h a l f , a n d $ 3 9 , 4 4 5 o f c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n s w i t h M r . E m m a n u e l a s n o n t a x a b l e s o u r c e s o f i n c o m e . U n d e r t h e s e f a c t s , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s r e a s o n a b l e . W e a r e - 1 0 - s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r r e p o r t e d i n c o m e , a n d r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . T h e n e x t i s s u e f o r o u r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h a n i t a E d w a r d s ( S h a n i t a ) o n h i s r e t u r n f o r 1 9 9 6 . S h a n i t a , w h o w a s b o r n i n 1 9 8 4 , i s t h e d a u g h t e r o f B a r b a r a N i c h o l s o n ( M s . N i c h o l s o n ) , w h o w a s p e t i t i o n e r ' s g i r l f r i e n d d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d g e n e r a l l y t h a t h e p r o v i d e d f o r a l l o f t h e f o o d a n d s h e l t e r f o r S h a n i t a , a n d t h a t M s . N i c h o l s o n p r o v i d e d f o r o n l y S h a n i t a ' s c l o t h i n g . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h e t h e r S h a n i t a ' s f a t h e r o r a n y o t h e r r e l a t i v e p r o v i d e d a n y o f h e r s u p p o r t , a n d h e d i d n o t k n o w w h e t h e r M s . N i c h o l s o n r e c e i v e d a n y f o r m o f G o v e r n m e n t b e n e f i t . P e t i t i o n e r p r o d u c e d c o p i e s o f S h a n i t a ' s b i r t h c e r t i f i c a t e a n d S o c i a l S e c u r i t y c a r d . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t S h a n i t a , M s . N i c h o l s o n , a n d K i m b e r l y N i c h o l s o n ( K i m b e r l y ) , a l s o a m i n o r a n d a d a u g h t e r o f M s . N i c h o l s o n , l i v e d w i t h h i m i n h i s a p a r t m e n t i n S i l v e r S p r i n g , M a r y l a n d , d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e s t h a t G u y B e h l ( M r . B e h l ) l i v e d i n h i s a p a r t m e n t d u r i n g 1 9 9 6 . A t a x p a y e r m a y b e a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n t o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t i s p r o v i d e d b y t h e t a x p a y e r . S e c s . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) , 1 5 2 ( a ) . A d e p e n d e n t i n c l u d e s a n i n d i v i d u a l w h o , f o r t h e t a x a b l e y e a r , h a s a s h e r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f - 1 1 - t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . I t i s n e c e s s a r y t h a t t h e t a x p a y e r b o t h m a i n t a i n a n d o c c u p y t h e h o u s e h o l d . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I t i s n o t n e c e s s a r y t h a t t h e d e p e n d e n t b e r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r . I d . T h e t e r m " s u p p o r t " i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r i s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . I d . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e p r o v i d e d S h a n i t a ' s f o o d a n d s h e l t e r l a c k s c r e d i b i l i t y , a n d w e n e e d n o t a c c e p t i t . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s t e s t i m o n y . W e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f S h a n i t a ' s s u p p o r t . M o r e o v e r , i t i s n o t c l e a r t h a t S h a n i t a h a d p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t a s h e r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e d u r i n g 1 9 9 6 . A c c o r d i n g l y , t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S h a n i t a i s d e n i e d . T h e n e x t i s s u e f o r o u r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 . S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s - 1 2 - t h a t i f a n y p o r t i o n o f a n y u n d e r p a y m e n t r e q u i r e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n i s d u e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s , t h e n a t a x p a y e r w i l l b e l i a b l e f o r a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . " D i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . I d . T h e p e n a l t i e s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 6 6 2 w i l l n o t b e i m p o s e d w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . S e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n e f f o r t s t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 7 8 4 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 6 b e c a u s e o f n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . - 1 3 - A t t r i a l p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o p r o v i d e d e t a i l e d a n d r e l i a b l e t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e d e p o s i t s i n a n d w i t h d r a w a l s f r o m h i s b a n k a c c o u n t s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g h i s i n c o m e f r o m t a x r e t u r n p r e p a r a t i o n a n d t h e c u r r e n c y e x c h a n g e t r a n s a c t i o n s w a s , a t b e s t , v a g u e a n d i n c o n s i s t e n t , a n d h i s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g s u p p o r t f o r S h a n i t a w a s n o t c r e d i b l e o r s u p p o r t e d b y a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . H e d i d n o t m a i n t a i n r e c o r d s o r a c c u r a t e l y r e p o r t h i s g r o s s i n c o m e . W e a r e f u r t h e r s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s r e a s o n a b l e . W e c o n c l u d e t h a t h i s u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e a n d d i s r e g a r d o f t h e r u l e s o r r e g u l a t i o n s , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n r e a s o n a b l e c a u s e o r t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t s . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .