TAX COURT OPINION

Case: Jeffrey Christopher Sprankle
Docket Number: 9910-99
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 03/14/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J E F F R E Y C H R I S T O P H E R S P R A N K L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 9 1 0 - 9 9 . F i l e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 0 . J e f f r e y C . S p r a n k l e , p r o s e . Y v o n n e M . P e t e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 9 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h i s c a s e c o m e s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o - 2 - d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 5 3 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 6 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h u l a V i s t a , C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a n d r e s p o n d e n t f i l e d a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s o b j e c t i o n . A h e a r i n g w a s h e l d i n S a n D i e g o , C a l i f o r n i a , o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . O n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , w h i c h w a s s i g n e d b y h i m o n F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s a s 8 0 8 U n i o n S t r e e t ( A p t . N o . ) # 4 6 9 2 5 - 1 9 8 , S a n D i e g o , C a l i f o r n i a , 9 2 1 0 1 ( U n i o n S t r e e t a d d r e s s ) . T h i s i s t h e a d d r e s s o f t h e M e t r o p o l i t a n C o r r e c t i o n a l C e n t e r , a F e d e r a l p r i s o n i n w h i c h p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d f o r 6 m o n t h s . T h e n u m b e r 4 6 9 2 5 - 1 9 8 w a s h i s i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r i n t h e p r i s o n a n d w a s l i s t e d u n d e r " A p t . N o . " o n t h e 1 9 9 7 r e t u r n . N o w h e r e o n t h e r e t u r n w a s i t s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d o r t h a t t h e a d d r e s s w a s t h a t o f a p r i s o n . A t t a c h e d t o t h e 1 9 9 7 r e t u r n w e r e t w o F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , w i t h d i f f e r e n t a d d r e s s e s l i s t e d f o r p e t i t i o n e r . A r o u n d M a y 1 4 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s m o v e d t o a h a l f w a y h o u s e l o c a t e d s o m e w h e r e b e t w e e n M a r k e t S t r e e t a n d 1 4 t h S t r e e t i n S a n D i e g o . H e s p e n t 2 m o n t h s a t t h e h a l f w a y h o u s e a n d w a s t h e n - 3 - r e l e a s e d a r o u n d J u l y 1 4 , 1 9 9 8 . U p o n h i s r e l e a s e , p e t i t i o n e r m o v e d t o 1 5 3 6 A v e n i d a R o s a , C h u l a V i s t a , C a l i f o r n i a , 9 1 9 1 1 ( A v e n i d a R o s a a d d r e s s ) . I n J u l y 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a 3 0 - d a y l e t t e r a d v i s i n g h i m o f p r o p o s e d a d j u s t m e n t s t o h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . T h i s l e t t e r w a s m a i l e d t o t h e U n i o n S t r e e t a d d r e s s l i s t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . I n r e s p o n s e t o t h i s l e t t e r , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t a p r e p r i n t e d f o r m , w h i c h c a m e w i t h t h e 3 0 - d a y l e t t e r , a n d a t w o - p a g e h a n d w r i t t e n l e t t e r . O n t h e p r e p r i n t e d f o r m , p e t i t i o n e r ' s U n i o n S t r e e t a d d r e s s w a s t y p e d a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s . P e t i t i o n e r d i d n o t m a k e a n y c o r r e c t i o n s t o t h e a d d r e s s o n t h i s f o r m , b u t h e d i d l i s t h i s p h o n e n u m b e r a n d h i s h o u r s o f a v a i l a b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s h a n d w r i t t e n l e t t e r d i d n o t i n c l u d e a n a d d r e s s o r a n y r e f e r e n c e t o a n a d d r e s s . O n t h e f r o n t o f t h e e n v e l o p e w h i c h p e t i t i o n e r m a i l e d b a c k t o r e s p o n d e n t , t h e A v e n i d a R o s a a d d r e s s w a s w r i t t e n i n a s t h e r e t u r n a d d r e s s . O n t h e b a c k o f t h i s e n v e l o p e i s a p r e p r i n t e d f o r m w h i c h s t a t e s : " C O M P L E T E A N D R E T U R N T H I S P O R T I O N I F Y O U R A D D R E S S H A S C H A N G E D " . T h e r e a r e s p a c e s f o r t h e t a x p a y e r ' s n a m e , t h e t a x p a y e r ' s i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r , a n d t h e n e w a d d r e s s . P e t i t i o n e r l e f t t h i s f o r m b l a n k . T h e c o r r e s p o n d e n c e w a s r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n J u l y 3 1 , 1 9 9 8 . O n S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r a t t h e U n i o n S t r e e t - 4 - a d d r e s s . T h e n o t i c e w a s r e c e i v e d a t t h a t a d d r e s s a n d r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e s t a m p e d " A t t e m p t e d N o t K n o w n " . H a n d w r i t i n g o n t h e e n v e l o p e s t a t e s : " R T S [ r e t u r n t o s e n d e r ] N O T H E R E R E L E A S E D " . N o f o r w a r d i n g a d d r e s s w a s s t a t e d o n t h e e n v e l o p e . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 9 . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) , t h e t a x p a y e r h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d o n S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 8 , a n d t h e 9 0 - d a y p e r i o d e n d e d o n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 8 , w h i c h w a s n o t a l e g a l h o l i d a y i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . P e t i t i o n e r m a i l e d h i s p e t i t i o n o n M a y 2 2 , 1 9 9 9 , a n d i t w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t o n M a y 2 6 , 1 9 9 9 . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . A n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u f f i c i e n t i f i t i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) . I f a n o t i c e o f - 5 - d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e i s i m m a t e r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) . A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e C o d e o r t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d r e t u r n , a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a d i f f e r e n t a d d r e s s . A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) . A t a x p a y e r i s o b l i g e d t o p r o v i d e r e s p o n d e n t w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s , b u t r e s p o n d e n t m u s t e x e r c i s e r e a s o n a b l e c a r e a n d d u e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g t h e t a x p a y e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 9 . O n c e r e s p o n d e n t h a s m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e c a r e a n d d u e d i l i g e n c e o b l i g a t i o n h a s b e e n s a t i s f i e d . I d . a t 6 8 1 . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 0 8 ( 1 9 8 7 ) . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y h e l d t h a t a " r e t u r n a d d r e s s p l a c e d o n t h e o u t s i d e o f a n e n v e l o p e , w i t h o u t m o r e , d o e s n o t c o n s t i t u t e c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n o f a n e w , p e r m a n e n t a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 2 1 2 ( b ) ( 1 ) " . J a m e s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 2 8 ; s e e a l s o K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 1 . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r w r o t e h i s n e w a d d r e s s o n l y o n t h e - 6 - o u t s i d e o f t h e e n v e l o p e i n t h e u p p e r l e f t c o r n e r . H e d i d n o t d o a n y t h i n g t h a t w o u l d c o n s t i t u t e c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n t h a t h e h a d m o v e d t o a n e w , p e r m a n e n t a d d r e s s . W e c a n n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f h i s a d d r e s s c h a n g e . A b s e n t t h e p r o p e r n o t i c e , r e s p o n d e n t c o r r e c t l y r e l i e d u p o n t h e a d d r e s s u s e d o n p e t i t i o n e r ' s m o s t r e c e n t l y f i l e d t a x r e t u r n . W e f i n d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s v a l i d w h e n m a i l e d t o t h e U n i o n S t r e e t a d d r e s s o n S e p t e m b e r 9 , 1 9 9 8 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e h i s p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 5 0 2 . T h e r e f o r e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y o f p e t i t i o n e r . W e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . P e t i t i o n e r i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . P e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x a n d f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . I f t h e c l a i m f o r r e f u n d i s d e n i e d , t h e n p e t i t i o n e r m a y p u r s u e h i s c a s e i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .