TAX COURT OPINION

Case: Michael J. Gentner
Docket Number: 9204-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 05/06/2002
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 4 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L J . G E N T N E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 0 4 - 0 0 S . F i l e d M a y 6 , 2 0 0 2 . M i c h a e l J . G e n t n e r , p r o s e . J o h n A l e t t a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 4 9 9 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r , w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o : ( 1 ) F o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d ( 2 ) f o u r c h i l d t a x c r e d i t s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t a m f o r d , N e w Y o r k , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s s e p a r a t e d f r o m h i s w i f e a t s o m e p o i n t i n t i m e p r i o r t o D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 4 . O n t h a t d a t e , a t e m p o r a r y s u p p o r t o r d e r w a s e n t e r e d b y t h e C l e r k o f t h e F a m i l y C o u r t o f t h e S t a t e o f N e w Y o r k , C o u n t y o f S c h o h a r i e . T h i s o r d e r r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 7 8 0 t o h i s w i f e f o r t h e s u p p o r t o f t h e i r f o u r c h i l d r e n . T h e o r d e r a l s o r e f l e c t s t h a t a p r i o r T e m p o r a r y O r d e r o f P r o t e c t i o n h a d b e e n i s s u e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . A f t e r t h e s e p a r a t i o n , p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o p a y f o r m e d i c a l i n s u r a n c e f o r t h e c h i l d r e n a n d f o r v a r i o u s e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e m a r i t a l h o m e , i n c l u d i n g m o n t h l y m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 4 1 0 . 2 9 a n d h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e . D u r i n g 1 9 9 8 , t h e c h i l d r e n r e s i d e d e x c l u s i v e l y i n t h e j o i n t l y o w n e d m a r i t a l h o m e w i t h p e t i t i o n e r ' s w i f e ; a t n o t i m e d u r i n g 1 9 9 8 d i d t h e c h i l d r e n r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r . - 3 - P e t i t i o n e r w a s g r a n t e d a d i v o r c e i n 1 9 9 9 , b u t t h e d i v o r c e w a s a p p e a l e d b y p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e . T h e c u r r e n t s t a t u s o f t h e a p p e a l i s u n k n o w n , b u t p e t i t i o n e r ' s w i f e h a s r e m a r r i e d . P e t i t i o n e r s e e s h i s t w o y o u n g e s t c h i l d r e n o n c e a m o n t h a n d s e e s t h e t w o o l d e r c h i l d r e n m u c h l e s s f r e q u e n t l y . H e c o n t i n u e s t o p a y s u p p o r t a n d p r o v i d e m e d i c a l i n s u r a n c e f o r t h e c h i l d r e n ; h e p a i d f o r m e d i c a l i n s u r a n c e f o r h i s w i f e t h r o u g h 1 9 9 9 . H e h a s a l s o p a i d f o r o t h e r e x p e n s e s f o r t h e c h i l d r e n o v e r t h e y e a r s , i n c l u d i n g c l o t h i n g e x p e n s e s . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 w i t h t h e f i l i n g s t a t u s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . F o r e a c h o f h i s f o u r c h i l d r e n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d a c h i l d t a x c r e d i t . P e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g t a x l i a b i l i t y : P e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e $ 3 1 , 2 4 6 I t e m i z e d d e d u c t i o n s ( 5 , 2 1 4 ) P e r s o n a l e x e m p t i o n d e d u c t i o n ( 2 , 7 0 0 ) D e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ( 1 0 , 8 0 0 ) T a x a b l e i n c o m e 1 2 , 5 3 2 T a x f r o m t a x t a b l e s 1 , 8 7 9 C h i l d t a x c r e d i t s ( 1 , 6 0 0 ) T a x 2 7 9 O n l y w h a t a p p e a r s t o b e t h e c o v e r s h e e t f r o m t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w i t h o u t a t t a c h m e n t s , w a s i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e . C o n s e q u e n t l y , w e d o n o t h a v e b e f o r e u s t h e r a t i o n a l e f o r r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s . T h e p e t i t i o n , a l o n g w i t h t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s a n d t e s t i m o n y , c e n t e r a r o u n d p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e f o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . - 4 - 1 F o r t h i s r u l e t o a p p l y , t h e p a r e n t s t o g e t h e r m u s t p r o v i d e o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) . W e a s s u m e a r g u e n d o t h a t t h i s r e q u i r e m e n t h a s b e e n m e t . I f i t h a d n o t b e e n m e t , p e t i t i o n e r a l o n e n e c e s s a r i l y c o u l d n o t h a v e p r o v i d e d o v e r h a l f o f h i s c h i l d r e n ' s s u p p o r t , a s r e q u i r e d u n d e r s e c . 1 5 2 ( a ) . T h e f i r s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f o u r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A d e d u c t i o n g e n e r a l l y i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( a ) f o r e a c h d e p e n d e n t o f a t a x p a y e r . S e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . S u b j e c t t o e x c e p t i o n s a n d l i m i t a t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a c h i l d o f a t a x p a y e r i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) . A s p e c i a l r u l e a p p l i e s t o t a x p a y e r - p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d , w h o a r e s e p a r a t e d , o r w h o l i v e a p a r t f r o m t h e i r s p o u s e s f o r a t l e a s t t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , b u t w h o h a v e c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . U n d e r t h i s r u l e , t h e p a r e n t w i t h c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r ( t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " ) g e n e r a l l y i s t r e a t e d a s h a v i n g p r o v i d e d o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t . I d . 1 C u s t o d y i s d e f i n e d i n t h e r e g u l a t i o n s a s f o l l o w s : " C u s t o d y " , f o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , w i l l b e d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , o r s u b s e q u e n t c u s t o d y d e c r e e , o r , i f n o n e , a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d " s p l i t " c u s t o d y , o r i f n e i t h e r a d e c r e e o r a g r e e m e n t e s t a b l i s h e s w h o h a s c u s t o d y , o r i f t h e v a l i d i t y o r c o n t i n u i n g e f f e c t o f s u c h d e c r e e o r a g r e e m e n t i s u n c e r t a i n b y r e a s o n o f p r o c e e d i n g s p e n d i n g o n t h e l a s t d a y o f t h e c a l e n d a r y e a r , " c u s t o d y " w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e - 5 - p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . O n e e x c e p t i o n t o t h i s s p e c i a l r u l e e x i s t s w h i c h e n t i t l e s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c . 1 5 2 ( e ) . F o r t h e e x c e p t i o n t o a p p l y , t h e c u s t o d i a l p a r e n t m u s t s i g n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n r e l e a s i n g h i s o r h e r c l a i m t o t h e d e d u c t i o n , a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t a t t a c h t h e d e c l a r a t i o n t o h i s o r h e r t a x r e t u r n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . T h e r e c o r d l e a v e s s e v e r a l g a p s i n t h e r e c o u n t i n g o f t h e l e g a l p r o c e s s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s d i v o r c e . H o w e v e r , i t a p p e a r s t h a t t h e o n l y g o v e r n i n g l e g a l d o c u m e n t c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s c u s t o d i a l r e l a t i o n s h i p w i t h t h e c h i l d r e n , a s o f 1 9 9 8 , i s t h e t e m p o r a r y o r d e r i s s u e d i n 1 9 9 4 . I t i s e v i d e n t f r o m t h i s o r d e r - - a s w e l l a s f r o m t h e f a c t t h a t t h e c h i l d r e n p h y s i c a l l y r e s i d e d e x c l u s i v e l y w i t h p e t i t i o n e r ' s w i f e - - t h a t p e t i t i o n e r ' s w i f e w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t d u r i n g 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s r e t u r n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n f r o m h i s w i f e r e l e a s i n g h e r c l a i m t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 8 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r , a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h a t y e a r , r e g a r d l e s s o f t h e a m o u n t h e c o n t r i b u t e d t o w a r d t h e s u p p o r t o f h i s c h i l d r e n . S e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 . - 6 - T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f o u r c h i l d t a x c r e d i t s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . S u b j e c t t o l i m i t a t i o n s a n d e x c e p t i o n s n o t a p p l i c a b l e h e r e , a $ 4 0 0 c r e d i t i s a l l o w e d t o a t a x p a y e r f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 4 ( a ) . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , a q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e f o r w h o m t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s c h i l d r e n , h e a l s o i s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d t a x c r e d i t s f o r t h e m . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .