TAX COURT OPINION

Case: Jose Corona
Docket Number: 5097-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 12/10/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E C O R O N A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 0 9 7 - 0 0 S . F i l e d D e c e m b e r 1 0 , 2 0 0 1 . J o s e C o r o n a , p r o s e . P e t e r C . R o c k , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 , 0 3 7 a n d $ 3 , 7 1 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : W i t h r e s p e c t t o 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , ( 1 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t ; a n d , w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 8 , ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O a k l a n d , C a l i f o r n i a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . I n b o t h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s a h e a d o f h o u s e h o l d . H e r e p o r t e d w a g e i n c o m e o f $ 9 , 3 3 7 i n 1 9 9 7 , a n d $ 1 9 , 6 1 6 i n 1 9 9 8 . I n e a c h y e a r , h e c l a i m e d t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r C a t h y C o r o n a a n d J o s e C o r o n a , J r . , a n d c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h C a t h y a n d J o s e a s q u a l i f y i n g c h i l d r e n w h o l i v e d w i t h h i m t h e e n t i r e y e a r . I n 1 9 9 8 , h e c l a i m e d a c h i l d t a x c r e d i t f o r J o s e . - 3 - I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e i n e a c h y e a r a n d d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d t h e c r e d i t s . A m o n g o t h e r r e q u i r e m e n t s , a t a x p a y e r g e n e r a l l y i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a c h i l d o n l y i f t h e t a x p a y e r p r o v i d e s o v e r h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 1 5 1 ( a ) a n d ( c ) ; s e c . 1 5 2 ( a ) . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n l y i f t h e t a x p a y e r m a i n t a i n s a h o u s e h o l d w h i c h i s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n u n m a r r i e d c h i l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . U n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) , a t a x p a y e r i s a l l o w e d a c r e d i t f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 4 , a t a x p a y e r ' s c h i l d i s a q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r o n l y i f t h e c h i l d i s u n d e r t h e a g e o f 1 7 a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d e n t i t l e s t h e t a x p a y e r t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , M a t i l d e C o r o n a , s e p a r a t e d i n 1 9 9 5 ; w h e t h e r t h e y a r e s t i l l m a r r i e d i s n o t e s t a b l i s h e d i n t h e r e c o r d . C a t h y a n d J o s e a r e t h e c h i l d r e n o f p e t i t i o n e r a n d M s . C o r o n a a n d w e r e b o r n i n 1 9 7 9 a n d 1 9 8 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e o n l y e v i d e n c e p r o v i d e d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s i s t e s t i m o n i a l . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . C o r o n a r e m o v e d J o s e f r o m p e t i t i o n e r ' s h o m e a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s w i l l s o m e t i m e i n m i d - 1 9 9 7 , a n d t h a t J o s e r e m a i n e d - 4 - w i t h M s . C o r o n a u n t i l m i d - 1 9 9 8 o r p o s s i b l y a f t e r t h e e n d o f t h e y e a r . P e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t C a t h y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g a l l o f 1 9 9 7 a n d a l l o f 1 9 9 8 , a n d t h a t p e t i t i o n e r s u p p o r t e d C a t h y d u r i n g t h i s t i m e . M s . C o r o n a , o n t h e o t h e r h a n d , t e s t i f i e d t h a t b o t h C a t h y a n d J o s e l i v e d w i t h h e r a n d w e r e s u p p o r t e d b y h e r s t a r t i n g i n S e p t e m b e r 1 9 9 7 a n d t h r o u g h o u t 1 9 9 8 . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s b e c a u s e b y a d m i t t i n g t h a t J o s e d i d n o t l i v e w i t h h i m t h r o u g h o u t a l l o f 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a s i n d i c a t e d o n h i s t a x r e t u r n s , h e h a s a d m i t t e d t h a t h e p r o v i d e d f a l s e i n f o r m a t i o n o n t h o s e r e t u r n s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s c o n t r a d i c t e d b y t h e t e s t i m o n y o f M s . C o r o n a , w h o m w e f i n d t o b e a m o r e c r e d i b l e w i t n e s s . W e t h e r e f o r e a c c e p t M s . C o r o n a ' s v e r s i o n o f e v e n t s . W e f i n d t h a t J o s e a n d C a t h y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r o n l y u n t i l A u g u s t 1 9 9 7 , a n d t h a t t h e y l i v e d w i t h a n d w e r e s u p p o r t e d b y M s . C o r o n a a f t e r t h a t t i m e . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e i t h e r C a t h y o r J o s e i n 1 9 9 8 , b e c a u s e t h e y w e r e n o t s u p p o r t e d b y h i m d u r i n g t h a t y e a r . S e c . 1 5 2 ( a ) . P e t i t i o n e r l i k e w i s e i s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r e i t h e r C a t h y o r J o s e i n 1 9 9 7 : W e d o n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t h e s u p p o r t e d t h e c h i l d r e n d u r i n g 1 9 9 7 f o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s i n c o m e l e v e l o f $ 9 , 3 3 7 i n d i c a t e s t h e c h i l d r e n l i k e l y h a d o t h e r s o u r c e s o f i n c o m e . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e - 5 - d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , h e a l s o i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , s e c . 2 ( b ) ( 1 ) , f o r 1 9 9 8 , o r t o a c h i l d t a x c r e d i t , s e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) , f o r e i t h e r 1 9 9 7 o r 1 9 9 8 . H o w e v e r , b e c a u s e p e t i t i o n e r f u r n i s h e d o v e r h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g h i s h o m e , w e f i n d t h a t h e i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s f o r 1 9 9 7 , b e c a u s e J o s e a n d C a t h y l i v e d w i t h h i m f o r m o r e t h a n o n e h a l f o f t h a t y e a r . U n d e r s e c t i o n 3 2 , a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l i s a l l o w e d a c r e d i t w h i c h i s c a l c u l a t e d a s a p e r c e n t a g e o f t h e i n d i v i d u a l ' s e a r n e d i n c o m e , s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . S e c . 3 2 ( a ) ( 1 ) . A n y i n d i v i d u a l w i t h a q u a l i f y i n g c h i l d i s a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) . A n i n d i v i d u a l w i t h q u a l i f y i n g c h i l d r e n i s e n t i t l e d t o a l a r g e r c r e d i t t h a n i s a n i n d i v i d u a l w i t h o u t q u a l i f y i n g c h i l d r e n . S e c . 3 2 ( a ) a n d ( b ) . A s i s r e l e v a n t h e r e , t h e d e f i n i t i o n o f a q u a l i f y i n g c h i l d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 3 2 i n c l u d e s a c h i l d o f a t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . A q u a l i f y i n g c h i l d e i t h e r m u s t b e u n d e r t h e a g e o f 1 9 ( o r a s t u d e n t u n d e r t h e a g e o f 2 4 ) a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , o r b e p e r m a n e n t l y a n d t o t a l l y d i s a b l e d a t a n y t i m e d u r i n g t h e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 8 b e c a u s e h i s i n c o m e w a s t o o g r e a t a n d h e h a d n o q u a l i f y i n g - 6 - c h i l d r e n i n t h a t y e a r w h i l e C a t h y a n d J o s e r e s i d e d w i t h M s . C o r o n a . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 7 s o l e l y b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s h a d b e e n d i s a l l o w e d . Q u a l i f i c a t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n i s n o t a p r e r e q u i s i t e t o b e i n g a q u a l i f y i n g c h i l d . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . M s . C o r o n a ' s t e s t i m o n y e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n C a t h y a n d J o s e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r p r i o r t o S e p t e m b e r 1 9 9 7 , w h i c h m e a n s t h e y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r m o r e t h a n h a l f o f t h a t y e a r , a n d b o t h C a t h y a n d J o s e w e r e u n d e r t h e a g e o f 1 9 a t t h e e n d o f 1 9 9 7 . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .