TAX COURT OPINION

Case: Mary K. Moylan
Docket Number: 12613-97
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 10/08/1999
Pages: 6

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 3 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R Y K . M O Y L A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 6 1 3 - 9 7 . F i l e d O c t o b e r 8 , 1 9 9 9 . M a r y K . M o y l a n , p r o s e . R o b i n W . D e n i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 9 8 4 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g d e d u c t i o n s : $ 1 , 6 0 0 i n d e p r e c i a t i o n , a n i n s u r a n c e e x p e n s e o f $ 3 9 4 , a n d $ 1 , 0 3 5 i n t o l l c h a r g e s . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t i f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f a l l s b e l o w t h e t h r e s h o l d a m o u n t , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s h e i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s ; s h e i s t h e r e f o r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C e x p e n s e s . T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n B a l t i m o r e , M a r y l a n d , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e B o a r d o f E d u c a t i o n f o r P r i n c e G e o r g e s C o u n t y , M a r y l a n d , a s a n i n t e r p r e t e r f o r t h e d e a f . P e t i t i o n e r a l s o e n g a g e d i n w o r k a s a n i n t e r p r e t e r f o r t h e d e a f a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i n 1 9 9 4 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s a l s o e n g a g e d i n t h e t r u c k i n g b u s i n e s s . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d a t r u c k t r a c t o r i n 1 9 9 3 . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h i r e d a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r t o d r i v e t h e t r a c t o r . P e t i t i o n e r w o u l d e n t e r i n t o c o n t r a c t s w i t h s h i p p e r s t o h a v e t h e t r a c t o r u s e d t o h a u l t h e i r f r e i g h t . P e t i t i o n e r s o l d t h e t r a c t o r i n 1 9 9 5 . O n S c h e d u l e C f o r 1 9 9 4 p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r b o t h t h e i n t e r p r e t i n g w o r k a n d t h e t r u c k i n g b u s i n e s s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d c e r t a i n e x p e n s e s , a n d t h e f o l l o w i n g i t e m s r e m a i n i n d i s p u t e . - 3 - C l a i m e d A l l o w e d D i s a l l o w e d A u t o / t r u c k e x p e n s e s $ 2 0 , 5 4 6 $ 1 3 , 5 6 0 $ 6 , 9 8 6 I n s u r a n c e e x p e n s e s 3 , 2 4 4 3 9 4 2 , 8 5 0 L e g a l e x p e n s e s 2 , 2 5 0 - 0 - 2 , 2 5 0 O f f i c e e x p e n s e s 8 4 0 - 0 - 8 4 0 R e p a i r e x p e n s e s 6 , 4 0 0 - 0 - 6 , 4 0 0 T a x e s / l i c e n s e s 1 , 7 6 7 - 0 - 1 , 7 6 7 U t i l i t i e s 1 , 0 2 0 - 0 - 1 , 0 2 0 T o l l s 1 , 5 2 6 1 , 0 3 5 4 9 1 M i s c e l l a n e o u s 9 0 2 - 0 - 9 0 2 T e s t e x p e n s e 1 5 0 - 0 - 1 5 0 E x c e p t a s d i s c u s s e d i n f r a , p e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e d e d u c t i o n s t h a t w e r e d i s a l l o w e d . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e s e i t e m s w a s s p a r s e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e t r u c k e x p e n s e s ( $ 2 0 , 5 4 6 ) w e r e f o r d i e s e l f u e l , b u t s h e h a d r e c e i p t s f o r o n l y $ 1 0 , 4 3 5 . 6 5 . W i t h r e s p e c t t o t h e l e g a l e x p e n s e s , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e y w e r e i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h s e l l i n g t h e t r a c t o r , t h e s a l e o f w h i c h w a s c o m p l e t e d i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r c o u l d n o t s t a t e w h a t t h e d e d u c t i o n f o r t a x e s w a s , a l t h o u g h f r o m h e r t e s t i m o n y i t a p p e a r s t h a t a t l e a s t s o m e p a r t w a s p a i d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e o f f i c e e x p e n s e s a n d u t i l i t i e s w e r e f o r a n a l l e g e d h o m e o f f i c e ; s h e d i d n o t k n o w , h o w e v e r , h o w t h e e x p e n s e s h a d b e e n a l l o c a t e d b e t w e e n t h e p e r s o n a l a n d b u s i n e s s u s e o f t h e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w w h a t t h e m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s w e r e f o r . W i t h r e s p e c t t o t h e r e p a i r e x p e n s e s , p e t i t i o n e r a g r e e d t h a t s o m e o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e f o r h e r p e r s o n a l a u t o m o b i l e . W i t h r e g a r d t o t h e " t e s t " e x p e n s e , t h i s a p p a r e n t l y w a s a n e x p e n s e f o r - 4 - a d r u g t e s t f o r t h e d r i v e r w h o o p e r a t e d a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . D i s c u s s i o n S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s d e d u c t i o n s f o r " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . S u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h d e d u c t i o n a m o u n t s m u s t b e m a i n t a i n e d . S e e s e c . 6 0 0 1 ; W i l l i t s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 3 0 . A t a x p a y e r ' s i n a b i l i t y t o p r o d u c e r e c o r d s d o e s n o t r e l i e v e t h e t a x p a y e r o f t h e b u r d e n o f p r o o f . S e e E s t a t e o f M a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 7 - 6 5 8 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . 5 6 6 F . 2 d 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 7 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o d u c e s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d i n t o e v i d e n c e a n u m b e r o f s o - c a l l e d S e t t l e m e n t S h e e t s ( s h e e t s ) . T h e s e s h e e t s w e r e p r o d u c e d b y t h e v a r i o u s c o m p a n i e s f o r w h i c h p e t i t i o n e r ' s d r i v e r h a u l e d f r e i g h t . T h e s h e e t s c o n t a i n v a r i o u s i n f o r m a t i o n o n t h e t r u c k i n g r u n s , e . g . , t h e l o c a t i o n o f t h e c o n t a i n e r s , t h e d i s t a n c e s , p i c k - u p d a t e s , e t c . T h e s h e e t s a l s o n o t e t h e c o s t s o f e a c h r u n a n d i n s o m e c a s e s t h e a m o u n t s p a i d o u t b y t h e c o m p a n y c o n t r a c t i n g f o r t h e r u n s . - 5 - T h e r e i s , h o w e v e r , n o m e a n s b y w h i c h t o a s c e r t a i n f r o m t h e s h e e t s w h a t e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s d e d u c t i o n s w e r e i n c u r r e d . T h e s h e e t s d o n o t s p e c i f y a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r , a n d t h e i n f o r m a t i o n i s s i m p l y t o o g e n e r a l . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y r e c e i p t s , c a n c e l e d c h e c k s , o r a n y t y p e o f d o c u m e n t a t i o n t h a t w o u l d c o n n e c t t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d o n t h e s h e e t s w i t h t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d n o t h i n g m o r e t h a n h e r o w n c u r i o u s l y v a g u e t e s t i m o n y i n a n e f f o r t t o p r o v e t h e e x p e n s e s w e r e a c t u a l l y i n c u r r e d . T h i s C o u r t i s n o t b o u n d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g , u n v e r i f i e d t e s t i m o n y o f a t a x p a y e r . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . W i t h r e s p e c t t o t h e a t t o r n e y ' s f e e s i n c u r r e d i n t h e s a l e o f t h e t r a c t o r i n 1 9 9 5 , e v e n i f t h e y w e r e s u b s t a n t i a t e d , t h e y w o u l d n o t b e d e d u c t i b l e a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e i n 1 9 9 4 . S e e O f C o u r s e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 9 F . 2 d 7 5 4 , 7 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 7 4 ) , r e v g . e n b a n c 5 9 T . C . 1 4 6 ( 1 9 7 2 ) . F u r t h e r m o r e , w i t h r e g a r d t o t h e " t e s t " e x p e n s e , t h i s w a s a n e x p e n s e o f t h e d r i v e r , w h o w a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , a n d w a s n o t p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e . W i t h r e s p e c t t o o t h e r i t e m s s u c h a s i n s u r a n c e a n d t a x e s , c l e a r l y p e t i t i o n e r c o u l d h a v e o b t a i n e d s o m e d o c u m e n t a t i o n . R a t h e r t h a n o b t a i n e v i d e n c e t o s u p p o r t h e r c l a i m s , p e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i o n t a c t i c s e e m s t o h a v e b e e n t o a t t e m p t t o b l a m e r e s p o n d e n t f o r h e r l a c k o f r e c o r d s . B u t , a s f a r a s w e c a n d e t e r m i n e , r e s p o n d e n t a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r a l l e x p e n s e s t h a t w e r e s u b s t a n t i a t e d . - 6 - I n s u m , p e t i t i o n e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d a r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s a n d f u r t h e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . S e e a l s o H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 - 9 0 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d o s o . E x c e p t f o r r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e s u s t a i n e d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .