TAX COURT OPINION

Case: Tracy Lee Milian
Docket Number: 3535-98
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 11/04/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 6 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T R A C Y L E E M I L I A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 3 5 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 4 , 1 9 9 9 . L y n n R o s s , J r . , f o r p e t i t i o n e r . S h e l l e y T . V a n D o r a n a n d A u d r e y M . M o r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 6 4 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e f a i l e d t o r e p o r t a s i n c o m e $ 2 , 1 9 8 t h a t h e r e c e i v e d f r o m t h e F o r t W o r t h I n d e p e n d e n t S c h o o l D i s t r i c t . T h e o n l y i s s u e t h e C o u r t m u s t d e c i d e i s w h e t h e r - 2 - p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 o n i n c o m e r e c e i v e d f o r t h e p e r f o r m a n c e o f o f f - d u t y s e c u r i t y s e r v i c e s . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F o r t W o r t h , T e x a s , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . S i n c e 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a s b e e n e m p l o y e d a s a p o l i c e o f f i c e r b y t h e F o r t W o r t h P o l i c e D e p a r t m e n t ( D e p a r t m e n t ) . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r w a s w o r k i n g f u l l - t i m e a s a p a t r o l o f f i c e r i n a p a t r o l c a r . A s a F o r t W o r t h p o l i c e o f f i c e r , p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o a b i d e b y t h e r u l e s s e t f o r t h i n t h e D e p a r t m e n t ' s G e n e r a l O r d e r s M a n u a l ( m a n u a l ) a t a l l t i m e s , r e g a r d l e s s o f w h e t h e r h e i s o n o r o f f d u t y . A n o f f i c e r w h o a t a n y t i m e v i o l a t e s a n y o f t h e r u l e s i n t h e m a n u a l i s s u b j e c t t o d i s c i p l i n e . T h e m a n u a l a l s o c o n t a i n s d e t a i l e d p r o v i s i o n s t h a t a n o f f i c e r m u s t f o l l o w t o o b t a i n o f f - d u t y e m p l o y m e n t o u t s i d e o f t h e D e p a r t m e n t . U n d e r t h e s e p r o v i s i o n s , t h e D e p a r t m e n t a l l o w s i t s o f f i c e r s t o w o r k b o t h l a w e n f o r c e m e n t o r s e c u r i t y j o b s ( o f f - d u t y e m p l o y m e n t ) a n d n o n - s e c u r i t y r e l a t e d j o b s a f t e r t h e y r e c e i v e a p p r o v a l f r o m t h e D e p a r t m e n t a n d p a y a o n e - t i m e $ 1 0 0 a d m i n i s t r a t i v e f e e f o r a p e r m i t . T h e a p p r o v a l o r d e n i a l o f a r e q u e s t f o r o f f - d u t y w o r k i s d e p e n d e n t u p o n t h e o f f i c e r ' s w o r k r e q u i r e m e n t s a n d t h e t y p e o f - 3 - e n t i t i e s r e q u i r i n g p o l i c e s e r v i c e s . A m o n g o t h e r t h i n g s , t h e o f f i c e r ' s p e r s o n n e l r e c o r d s a r e v e r i f i e d t o s e e w h e t h e r t h e o f f i c e r i s o n p r o b a t i o n , w h e t h e r h e o r s h e i s o f f w o r k b e c a u s e o f i n j u r i e s , w h e t h e r t h e r e a r e a n y v i o l a t i o n s , o r w h e t h e r t h e o f f i c e r i s a l r e a d y w o r k i n g a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f o v e r t i m e . T h e e n t i t y r e q u e s t i n g t h e s e r v i c e s o f a n o f f i c e r i s a l s o i n v e s t i g a t e d t o s e e w h e t h e r t h e r e i s a c o n f l i c t o f i n t e r e s t o r w h e t h e r i t i s i n v i o l a t i o n o f a n y l a w . T h e r e q u e s t f o r a p p r o v a l i s r e v i e w e d b y t h e o f f i c e r ' s s u p e r v i s o r , t h e d i v i s i o n c a p t a i n , t h e b u r e a u d e p u t y c h i e f , a n d t h e C h i e f o f P o l i c e . T h e n a m e s o f o f f i c e r s w h o h a v e b e e n a p p r o v e d f o r o f f - d u t y w o r k a r e p l a c e d o n a l i s t t h a t o p e r a t e s o n a r o t a t i o n s y s t e m . A l i s t o f a p p r o v e d w o r k l o c a t i o n s i s a l s o m a i n t a i n e d . A l l r e q u e s t s b y t h e p u b l i c f o r a n o f f - d u t y o f f i c e r m u s t b e r e f e r r e d t o t h e D e p a r t m e n t ' s E x e c u t i v e S e r v i c e s B u r e a u . A s a r e q u e s t i s m a d e , t h e n e x t o f f i c e r o n t h e l i s t m a y a c c e p t o r r e j e c t t h e s p e c i f i c o f f - d u t y j o b . P a r t i c i p a t i o n i n o f f - d u t y e m p l o y m e n t i s s t r i c t l y v o l u n t a r y . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s e c u r i t y s e r v i c e s f o r t w o d i f f e r e n t e n t i t i e s ( e n t i t i e s ) , t h e F o r t W o r t h I n d e p e n d e n t S c h o o l D i s t r i c t ( s c h o o l d i s t r i c t ) a n d t h e F o r t W o r t h H o u s i n g A u t h o r i t y ( h o u s i n g a u t h o r i t y ) . P e t i t i o n e r w o r k e d a t t h e W i l l i a m J a m e s M i d d l e S c h o o l ( s c h o o l ) a n d t h e L i n c o l n T e r r a c e A p a r t m e n t s - 4 - ( a p a r t m e n t s ) , a p r o p e r t y o w n e d b y t h e h o u s i n g a u t h o r i t y . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e s c h o o l d i s t r i c t i s n o t a C i t y o f F o r t W o r t h a g e n c y . T h e h o u s i n g a u t h o r i t y i s n o t a F o r t W o r t h a g e n c y . P e t i t i o n e r v o l u n t a r i l y d e c i d e d t o a c c e p t e m p l o y m e n t a t t h e s c h o o l a n d t h e a p a r t m e n t s . T h e D e p a r t m e n t d i d n o t a s s i g n p e t i t i o n e r t o w o r k a t t h e s e s i t e s . T h e D e p a r t m e n t w a s n o t o b l i g a t e d t o s e n d a n y o f f - d u t y o f f i c e r s t o w o r k a t t h e s c h o o l o r t h e a p a r t m e n t s . E a c h e n t i t y d e c i d e d o n i t s o w n t o h i r e o f f - d u t y p o l i c e o f f i c e r s i n s t e a d o f p r i v a t e s e c u r i t y . T h e e n t i t i e s h a d t h e c o m p l e t e a u t h o r i t y t o h i r e a n y a p p r o v e d o f f i c e r , a n d i f d i s s a t i s f i e d w i t h a n o f f i c e r ' s p e r f o r m a n c e , t h e y c o u l d f i r e h i m o r h e r . W h e n p e t i t i o n e r w e n t t o t h e s c h o o l o r t h e a p a r t m e n t s , h e w a s r e q u i r e d b y t h e m a n u a l t o w e a r h i s o f f i c i a l u n i f o r m a n d c a r r y h i s p o l i c e e q u i p m e n t . P e t i t i o n e r ' s o f f - d u t y w o r k s c h e d u l e w a s b a s e d u p o n t h e n e e d s o f t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y , a n d t o o k i n t o a c c o u n t p e t i t i o n e r ' s o n - d u t y h o u r s . W h e n p e t i t i o n e r r e p o r t e d f o r d u t y a t t h e s c h o o l a n d t h e a p a r t m e n t s , h e k n e w h e w a s t h e r e t o p e r f o r m s e c u r i t y d u t i e s . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t t o a n y r e p r e s e n t a t i v e o f t h e s c h o o l d i s t r i c t o r t h e h o u s i n g a u t h o r i t y . A t t h e s c h o o l , t h e r e w a s a l i a i s o n o f f i c e r w h o w a s o n d u t y a n d w a s p a i d b y t h e D e p a r t m e n t t o b e o n d u t y t h e r e . I f t h e l i a i s o n o f f i c e r h a d a p r o b l e m w i t h p e t i t i o n e r , h e w o u l d t e l l t h e s c h o o l d i s t r i c t r e p r e s e n t a t i v e a n d t h e n t h e s c h o o l d i s t r i c t , i f - 5 - i t s o d e c i d e d , w o u l d f i r e t h e p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r c o u l d c a r r y o u t h i s d u t i e s a s h e s a w f i t i n a n y g i v e n s i t u a t i o n , a s l o n g a s h e d i d n o t v i o l a t e a n y o f t h e r u l e s i n t h e m a n u a l . I n t h e m a n u a l , t h e r e a r e a l s o r u l e s r e g a r d i n g i n c o m e f r o m o f f - d u t y e m p l o y m e n t . T h e m a n u a l c l e a r l y s t a t e s t h a t f i n a n c i a l a r r a n g e m e n t s a r e b e t w e e n t h e o f f i c e r a n d t h e e m p l o y e r a n d t h a t a l l o f f i c e r s m u s t b e p a i d o n a n i n d i v i d u a l b a s i s b y t h e e m p l o y e r . P e t i t i o n e r d i d n o t n e g o t i a t e t h e a m o u n t o f p a y w i t h e i t h e r t h e s c h o o l d i s t r i c t o r t h e h o u s i n g a u t h o r i t y . H o w e v e r , w h e n p e t i t i o n e r a c c e p t e d e m p l o y m e n t , h e k n e w w h a t t h e p a y r a t e w a s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s p a y f r o m b o t h e n t i t i e s i n t h e f o r m o f c h e c k s m a d e o u t t o h i m p e r s o n a l l y . T h e c h e c k s f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s h o u s e . N e i t h e r t h e s c h o o l d i s t r i c t n o r t h e h o u s i n g a u t h o r i t y r e p o r t e d t o t h e D e p a r t m e n t t h e a m o u n t s e a r n e d b y p e t i t i o n e r . T h e h o u s i n g a u t h o r i t y a n d t h e s c h o o l d i s t r i c t c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r , a n d e a c h i s s u e d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 w h i c h r e f l e c t e d t h a t n o i n c o m e t a x e s w e r e w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s e a r n i n g s . P e t i t i o n e r ' s o n - d u t y s a l a r y , p a i d b y t h e C i t y o f F o r t W o r t h , w a s r e p o r t e d o n a F o r m W - 2 , h a d F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d M e d i c a r e t a x w i t h h e l d , a n d w a s u s e d i n t h e c o m p u t a t i o n o f r e t i r e m e n t b e n e f i t s . T h e o f f - d u t y p a y m e n t s w e r e n o t i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s p a y f r o m t h e D e p a r t m e n t f o r a n y p u r p o s e . - 6 - I n 1 9 9 5 , P e t i t i o n e r e a r n e d $ 3 2 , 8 3 4 . 8 5 f r o m t h e C i t y o f F o r t W o r t h , $ 1 2 , 8 6 0 f r o m t h e h o u s i n g a u t h o r i t y , a n d $ 2 , 1 9 8 f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t . P e t i t i o n e r i n c l u d e d t h e $ 1 2 , 8 6 0 f r o m t h e h o u s i n g a u t h o r i t y a s p a r t o f w h a t h e r e p o r t e d a s w a g e s o n h i s 1 9 9 5 r e t u r n . H e f a i l e d t o r e p o r t o n h i s r e t u r n t h e $ 2 , 1 9 8 r e c e i v e d f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t t h e $ 2 , 1 9 8 r e c e i v e d f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n h i s r e p o r t a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t a n y a m o u n t o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n h i s o f f - d u t y i n c o m e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e w a s a n e m p l o y e e o f t h e C i t y o f F o r t W o r t h w h e n h e w o r k e d o f f - d u t y j o b s b e c a u s e h e w a s u n d e r t h e c o n t r o l o f t h e D e p a r t m e n t a t a l l t i m e s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e h e w a s e m p l o y e d b y t h e C i t y o f F o r t W o r t h i n i t s P o l i c e D e p a r t m e n t f o r t h e o f f - d u t y j o b s , a n d n o t s e l f - e m p l o y e d , h e d o e s n o t h a v e t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n t h e o f f - d u t y i n c o m e . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t u n d e r t h e c o n t r o l o f t h e D e p a r t m e n t a t t h e t i m e p e t i t i o n e r w o r k e d o f f - d u t y j o b s . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e , a n d a s s u c h , h i s c o m p e n s a t i o n f r o m o f f - d u t y e m p l o y m e n t i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 . O P I N I O N S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x u p o n a t a x p a y e r ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e . S e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e i n c l u d e s t h e n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . - 7 - S e c . 1 4 0 2 ( b ) . N e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t c o n s i s t o f g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l , l e s s t h e a l l o w a b l e d e d u c t i o n s t h a t a r e a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s , p l u s c e r t a i n i t e m s n o t r e l e v a n t h e r e . S e c . 1 4 0 2 ( a ) . H o w e v e r , t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x g e n e r a l l y d o e s n o t a p p l y t o c o m p e n s a t i o n p a i d t o a n e m p l o y e e b y a n e m p l o y e r . S e c . 1 4 0 2 ( c ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a n e m p l o y e e o r a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r i n a p a r t i c u l a r s i t u a t i o n i s a q u e s t i o n o f f a c t t h a t m u s t b e d e t e r m i n e d t h r o u g h t h e a p p l i c a t i o n o f c o m m o n - l a w p r i n c i p l e s t o t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e s i t u a t i o n a t h a n d . W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 3 T . C . 3 7 8 , 3 8 6 - 3 8 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 1 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; s e c . 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( d ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . S e c t i o n 3 1 . 3 4 0 1 ( c ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , d e f i n e s t h e e m p l o y e r / e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p a s f o l l o w s : G e n e r a l l y t h e r e l a t i o n s h i p o f e m p l o y e r a n d e m p l o y e e e x i s t s w h e n t h e p e r s o n f o r w h o m s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d h a s t h e r i g h t t o c o n t r o l a n d d i r e c t t h e i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s t h e s e r v i c e s , n o t o n l y a s t o t h e r e s u l t t o b e a c c o m p l i s h e d b y t h e w o r k b u t a l s o a s t o t h e d e t a i l s a n d m e a n s b y w h i c h t h a t r e s u l t i s a c c o m p l i s h e d . T h a t i s , a n e m p l o y e e i s s u b j e c t t o t h e w i l l a n d c o n t r o l o f t h e e m p l o y e r n o t o n l y a s t o w h a t s h a l l b e d o n e b u t h o w i t s h a l l b e d o n e . I n t h i s c o n n e c t i o n , i t i s n o t n e c e s s a r y t h a t t h e e m p l o y e r a c t u a l l y d i r e c t o r c o n t r o l t h e m a n n e r i n w h i c h t h e s e r v i c e s a r e p e r f o r m e d ; i t i s s u f f i c i e n t i f h e [ o r s h e ] h a s t h e r i g h t t o d o s o . T h e r i g h t t o d i s c h a r g e i s a l s o a n i m p o r t a n t f a c t o r i n d i c a t i n g t h a t t h e p e r s o n p o s s e s s i n g t h a t r i g h t i s a n e m p l o y e r . O t h e r f a c t o r s c h a r a c t e r i s t i c o f a n e m p l o y e r , b u t n o t n e c e s s a r i l y p r e s e n t i n e v e r y c a s e , a r e t h e f u r n i s h i n g o f t o o l s a n d t h e f u r n i s h i n g o f a p l a c e t o w o r k t o t h e - 8 - i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m s t h e s e r v i c e s . I n g e n e r a l , i f a n i n d i v i d u a l i s s u b j e c t t o t h e c o n t r o l o r d i r e c t i o n o f a n o t h e r m e r e l y a s t o t h e r e s u l t t o b e a c c o m p l i s h e d b y t h e w o r k a n d n o t a s t o t h e m e a n s a n d m e t h o d s f o r a c c o m p l i s h i n g t h e r e s u l t , h e [ o r s h e ] i s n o t a n e m p l o y e e . T h e C o u r t m a y c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s i n d e t e r m i n i n g t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e p a r t i e s . T h e s e f a c t o r s i n c l u d e : ( 1 ) T h e d e g r e e o f c o n t r o l e x e r c i s e d b y t h e p r i n c i p a l o v e r t h e d e t a i l s o f t h e w o r k ; ( 2 ) w h i c h p a r t y i n v e s t s i n t h e f a c i l i t i e s u s e d i n t h e w o r k ; ( 3 ) t h e o p p o r t u n i t y o f t h e i n d i v i d u a l f o r p r o f i t o r l o s s ; ( 4 ) w h e t h e r o r n o t t h e p r i n c i p a l h a s t h e r i g h t t o d i s c h a r g e t h e i n d i v i d u a l ; ( 5 ) w h e t h e r t h e w o r k i s p a r t o f t h e p r i n c i p a l ' s r e g u l a r b u s i n e s s ; ( 6 ) t h e p e r m a n e n c y o f t h e r e l a t i o n s h i p ; a n d ( 7 ) t h e r e l a t i o n s h i p t h e p a r t i e s b e l i e v e t h e y a r e c r e a t i n g . H o w e v e r , n o o n e f a c t o r d i c t a t e s t h e o u t c o m e . R a t h e r , w e m u s t l o o k a t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e . W e b e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e f a c t s o f t h i s c a s e a r e s t r i k i n g l y s i m i l a r t o t h e f a c t s i n K a i s e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 2 6 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 3 2 F . 3 d 1 4 5 7 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a n d M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 3 3 9 . I n a c c o r d w i t h t h o s e o p i n i o n s , w e f i n d f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f t h e C i t y o f F o r t W o r t h w h e n h e w o r k e d o f f - d u t y f o r t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y . - 9 - A s i n t h e M a r c h a n d K a i s e r c a s e s , t h e D e p a r t m e n t i n t h i s c a s e e x e r c i s e s c o n t r o l o v e r o f f - d u t y j o b s i n t h a t i t h a s a d e t a i l e d a p p r o v a l p r o c e s s a n d t h e o f f i c e r i s a l w a y s t o a b i d e b y t h e m a n u a l a n d c o d e o f e t h i c s . H o w e v e r , t h e C o u r t p r e v i o u s l y f o u n d , a n d w e s o f i n d a g a i n , t h a t t h e i n c i d e n t a l c o n t r o l h e l d b y t h e p o l i c e d e p a r t m e n t r e l a t e s s o l e l y t o t h e o n - d u t y e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p , r a t h e r t h a n t o t h e d e t a i l s o f t h e o f f - d u t y r e l a t i o n s h i p . K a i s e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e f i n d t h a t t h e D e p a r t m e n t i s l o o k i n g a f t e r i t s o w n i n t e r e s t s i n m a k i n g s u r e t h a t o f f - d u t y w o r k d o e s n o t i n t e r f e r e w i t h o n - d u t y w o r k , t h a t t h e D e p a r t m e n t ' s i m a g e i s n o t t a r n i s h e d , a n d t h a t t h e D e p a r t m e n t k n o w s w h e r e i t s o f f i c e r s a r e l o c a t e d i n c a s e o f a n e m e r g e n c y . P e t i t i o n e r p u t s f o r t h a n o t h e r a r g u m e n t f o r d e p a r t m e n t a l c o n t r o l s t a t i n g t h a t h e h a s t o r e p o r t t o o t h e r o f f i c e r s o n h i s o f f - d u t y j o b s . H o w e v e r , w e f i n d t h a t t h e c o o r d i n a t i o n o f t h e o f f - d u t y j o b s b y o t h e r o f f i c e r s i s n o t c o m p a r a b l e t o d e p a r t m e n t a l c o n t r o l . R a t h e r , t h e u s e o f a c o o r d i n a t i n g o f f i c e r i s m e r e l y a n a d m i n i s t r a t i v e a i d t o a l l p a r t i e s i n v o l v e d . I t i s e a s i e r f o r t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y t o c o n v e r s e w i t h o n e i n d i v i d u a l o f f i c e r r a t h e r t h a n a g r o u p o f o f f i c e r s . T h e a m o u n t o f c o n t r o l h e l d b y t h e D e p a r t m e n t i s n o t s u f f i c i e n t f o r u s t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n o f f - d u t y e m p l o y m e n t a s a n e m p l o y e e o f t h e D e p a r t m e n t . I n f a c t , t h e D e p a r t m e n t d o e s n o t - 1 0 - r e c o g n i z e o f f - d u t y e m p l o y m e n t a s e m p l o y m e n t b y t h e D e p a r t m e n t . T h i s i s e v i d e n c e d b y t h e F o r m W - 2 i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n d b y t h e f a c t t h a t i n c o m e f r o m s u c h s o u r c e s i s n o t t a k e n i n t o a c c o u n t f o r p e n s i o n p u r p o s e s . T h e c o n c l u s i o n s i n M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a n d K a i s e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a r e g a r d i n g o t h e r i n d i c i a o f a n e m p l o y e e / e m p l o y e r r e l a t i o n s h i p w i l l b e b r i e f l y r e i t e r a t e d a n d f o l l o w e d b y t h i s C o u r t . O n e i n d i c a t o r i s t h a t a n e m p l o y e e p e r f o r m s w o r k t h a t d i r e c t l y b e n e f i t s t h e e m p l o y e r . M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e D e p a r t m e n t b e n e f i t e d f r o m h i s o f f - d u t y e m p l o y m e n t b e c a u s e t h e a m o u n t o f p o l i c e c a l l s o u t t o t h e s c h o o l a n d a p a r t m e n t s d e c r e a s e d , s u c h a b e n e f i t w a s i n d i r e c t a n d c o u l d h a v e r e s u l t e d f r o m t h e u s e o f p r i v a t e s e c u r i t y g u a r d s . M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y a s k e d f o r a n d r e c e i v e d t h e m a i n b e n e f i t o f a d d e d s e c u r i t y p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s p r e s e n c e o n t h e i r p r e m i s e s . A n o t h e r f a c t o r o f a n e m p l o y e e / e m p l o y e r r e l a t i o n s h i p i s t h e a b i l i t y t o s e l e c t a n d d i s c h a r g e a t w i l l . M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h i s c a s e , t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y r e t a i n e d t h i s p o w e r . T h i s f a c t o r m i l i t a t e s a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n . T h e m e r e a p p r o v a l f r o m t h e D e p a r t m e n t t o w o r k o f f - d u t y d o e s n o t a m o u n t t o t h e a b i l i t y t o h i r e a n d f i r e - 1 1 - w i t h r e g a r d t o t h e o f f - d u t y p o s i t i o n s . K a i s e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e s o u r c e a n d m e t h o d o f p a y m e n t m a y a l s o h e l p e s t a b l i s h w h e t h e r a n e m p l o y e e / e m p l o y e r r e l a t i o n s h i p e x i s t e d . M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h i s c a s e , b o t h e n t i t i e s , t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y , o p e r a t e s e p a r a t e l y f r o m t h e C i t y o f F o r t W o r t h / t h e D e p a r t m e n t . P e t i t i o n e r w a s p a i d s e p a r a t e l y b y e a c h e n t i t y a n d h i s e a r n i n g s w e r e n e v e r r e p o r t e d t o t h e D e p a r t m e n t . T h e e n t i t i e s t r e a t e d p e t i t i o n e r a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d i s s u e d F o r m 1 0 9 9 ' s . T h e C i t y o f F o r t W o r t h d i d n o t i n c l u d e t h e o f f - d u t y p a y i n h i s W - 2 F o r m . A l t h o u g h t h e r e m a y b e s o m e f a c t o r s t h a t p o i n t t o a n e m p l o y e e / e m p l o y e r r e l a t i o n s h i p , s u c h a s t h e u s e o f t h e u n i f o r m a n d e q u i p m e n t , t h e s e f a c t o r s a r e n o t a s s i g n i f i c a n t a s t h e f a c t o r s w h i c h s h o w t h a t t h e D e p a r t m e n t w a s n o t p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r f o r h i s o f f - d u t y s e r v i c e s . I n f a c t , t h e f a c t o r s i n t h e i r t o t a l i t y s h o w t h a t p e t i t i o n e r w a s s e l f - e m p l o y e d . T o t h e e x t e n t t h a t a n y o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r a r g u m e n t s w e r e n o t a d d r e s s e d b y t h i s C o u r t , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a n e m p l o y e e o f t h e C i t y o f F o r t W o r t h w h e n h e p r o v i d e d s e c u r i t y f o r t h e s c h o o l d i s t r i c t a n d t h e h o u s i n g a u t h o r i t y . F o r t h e r e a s o n s a b o v e , a n d t h o s e e x p r e s s e d i n M a r c h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a n d K a i s e r v . - 1 2 - C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e h o l d t h a t t h e e a r n i n g s i n d i s p u t e a r e e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 , s u b j e c t t o t h e t a x i m p o s e d b y s e c t i o n 1 4 0 1 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .