TAX COURT OPINION

Case: Robert & Laureen Coco
Docket Number: 9460-00
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 04/02/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T C O C O A N D L A U R E E N C O C O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 4 6 0 - 0 0 . F i l e d A p r i l 2 , 2 0 0 1 . R o n a l d J . C o h e n , f o r p e t i t i o n e r s . R o b i n L . P e a c o c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) a n d P r o c e d u r e . a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n b e G r a n t e d f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 4 0 . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o s t a t e a c l a i m i n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n s e e k i n g r e v i e w o f a d e n i a l o f a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . T h e a m e n d e d p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) . T h e p r e m i s e o f t h e m o t i o n i s t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d o e s n o t p r o v i d e a u t h o r i t y f o r r e s p o n d e n t t o a b a t e i n t e r e s t a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r t a x y e a r 1 9 7 8 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e r e i s n o f a c t u a l o r l e g a l b a s i s f o r t h e C o u r t t o g r a n t t h e r e q u e s t e d r e l i e f . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M o n r o e , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t i n 1 9 8 3 t o c o n t e s t d e f i c i e n c i e s f o r t a x y e a r s 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 ( d o c k e t N o . 2 1 6 7 0 - 8 3 ) . T h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s i n t h a t c a s e , a n d a n a g r e e d d e c i s i o n w a s e n t e r e d o n J u n e 1 5 , 1 9 8 5 . - 3 - T h e d e c i s i o n r e f l e c t e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y o f $ 1 3 , 6 9 0 f o r 1 9 7 8 a n d $ 1 0 , 2 0 9 . 0 7 f o r 1 9 7 9 . P e t i t i o n e r s c o n t a c t e d r e s p o n d e n t d u r i n g t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 8 5 a n d e a r l y p a r t o f 1 9 8 6 t o o b t a i n a n o t i c e o f a s s e s s m e n t o r s t a t e m e n t o f t a x d u e . I n M a r c h 1 9 8 6 , r e s p o n d e n t a p p a r e n t l y i n d i c a t e d t h a t h e w o u l d n o t i f y p e t i t i o n e r s a s t o t h e t a x l i a b i l i t y d u e , a n d p e t i t i o n e r s s h o u l d a w a i t s u c h n o t i f i c a t i o n . A p p r o x i m a t e l y 7 y e a r s l a t e r , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r s o f h i s i n t e n t i o n t o l e v y f o r t h e a m o u n t s d u e a n d o w i n g f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . P e t i t i o n e r s p a i d t h e t a x , i n t e r e s t , a n d p e n a l t y i n O c t o b e r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d a C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t ( F o r m 8 4 3 ) . O n N o v e m b e r 2 7 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s i n w h i c h r e s p o n d e n t a p p r o v e d a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o f $ 2 6 , 2 7 5 . 6 5 f o r t a x y e a r 1 9 7 9 . T h e l e t t e r s t a t e d t h a t a n a b a t e m e n t f o r t a x y e a r 1 9 7 9 w a s j u s t i f i e d b e c a u s e r e s p o n d e n t d e l a y e d i n n o t i f y i n g p e t i t i o n e r s o f t h e 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 t a x l i a b i l i t i e s b e t w e e n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 8 6 , a n d F e b r u a r y 8 , 1 9 9 3 . T h e l e t t e r f u r t h e r i n d i c a t e d t h a t i n t e r e s t c o u l d n o t b e a b a t e d f o r t h e t a x y e a r 1 9 7 8 b e c a u s e " I . R . C . 6 0 6 4 ( e ) ( 1 ) e m p o w e r s I . R . S . t o a b a t e i n t e r e s t f o r t a x y e a r s a f t e r 1 9 7 8 . T h e r e f o r e , t a x y e a r 1 9 7 8 i s e x c l u d e d f r o m a n y a c t i o n s . " O n M a r c h 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a F i n a l D e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f - 4 - 2 T h e C o u r t g r a n t e d l e a v e t o f i l e r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m . i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) f o r t h e t a x y e a r 1 9 7 8 . R e s p o n d e n t n o t e d t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) " a u t h o r i z e s i n t e r e s t a b a t e m e n t o n l y f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r 1 9 7 8 " . P e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . I n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s a l l e g e t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a b a t e d i n t e r e s t b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s 7 - y e a r d e l a y i n p r o v i d i n g p e t i t i o n e r s w i t h a n o t i c e o f a s s e s s m e n t o r s t a t e m e n t o f t a x f o r 1 9 7 8 . R e s p o n d e n t f i l e d t h e i n s t a n t m o t i o n , 2 a s s e r t i n g t h a t t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t a x y e a r 1 9 7 8 w a s p r o p e r l y d e n i e d o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t l a c k s t h e a u t h o r i t y t o a b a t e i n t e r e s t f o r t h e t a x y e a r 1 9 7 8 . P e t i t i o n e r s f i l e d a n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h i s C o u r t h a s a b s o l u t e a u t h o r i t y t o c o n s i d e r a n y r e f u s a l o f a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o d e n y a t a x p a y e r t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t a x a b l e y e a r s e n d i n g b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 7 9 . D i s c u s s i o n R u l e 4 0 p r o v i d e s t h a t a p a r t y m a y f i l e a m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . - 5 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f T B O R 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r ( c o n t i n u e d . . . ) G e n e r a l l y , w e m a y d i s m i s s a p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w h e n i t a p p e a r s b e y o n d d o u b t t h a t p e t i t i o n e r s c a n p r o v e n o s e t o f f a c t s i n s u p p o r t o f t h e i r c l a i m w h i c h w o u l d e n t i t l e t h e m t o r e l i e f . S e e C o n l e y v . G i b s o n , 3 5 5 U . S . 4 1 , 4 5 - 4 6 ( 1 9 5 7 ) ; P r i c e v . M o o d y , 6 7 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 7 ( 8 t h C i r . 1 9 8 2 ) ; B o y c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 3 9 , a f f d . 1 2 2 F . 3 d 1 0 6 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; A r r e d o n d o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 8 5 . S e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) ( r e d e s i g n a t e d a s s u b s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) ) , e n a c t e d b y s e c t i o n 3 0 2 ( a ) o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , p r o v i d e s t h e T a x C o u r t w i t h a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i s b a s e d u p o n s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 3 S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . e n a c t e d u n d e r t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 5 6 3 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 7 6 2 , a n d a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 . S e e T R A 1 9 8 6 s e c . 1 5 6 3 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 7 6 2 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o d e n y a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a p p l i c a t i o n s f o r t a x a b l e y e a r s p r i o r t o 1 9 7 9 . T o t h e c o n t r a r y , t h e s t a t u t o r y h i s t o r y o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) i s c l e a r t h a t t h e C o m m i s s i o n e r d o e s n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o g r a n t a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) f o r t a x y e a r s e n d i n g p r i o r t o 1 9 7 9 . T h i s C o u r t , a s w e l l a s s e v e r a l o t h e r c o u r t s , h a s h e l d t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) a p p l i e s o n l y t o t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 . S e e M a g n o n e v . U n i t e d S t a t e s , 9 0 2 F . 2 d 1 9 2 ( 2 d C i r . 1 9 9 0 ) ; G o e t t e e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 4 ; M o u n t s v . U n i t e d S t a t e s , 7 6 A F T R 2 d 5 6 0 8 , 9 5 - 2 U S T C p a r . 5 0 3 9 9 ( S . D . W . V a . 1 9 9 5 ) ; M c M u l l e n v . U n i t e d S t a t e s , 2 1 C l . C t . 2 4 8 , 2 5 0 ( 1 9 9 0 ) . R e s p o n d e n t d i d n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o g r a n t a r e q u e s t f o r a b a t e m e n t m a d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 7 8 , a n d , a c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g t h e r e q u e s t f o r a b a t e m e n t . - 7 - C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h a b o v e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s t a t e a c l a i m f o r w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d , a n d w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I n s o h o l d i n g , w e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e c o n s i d e r t h o s e a r g u m e n t s t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .