TAX COURT OPINION

Case: Bassam J. Abdallah
Docket Number: 13619-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 10/08/2002
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 3 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A S S A M J . A B D A L L A H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 6 1 9 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 8 , 2 0 0 2 . J o n a t h a n P . D e c a t o r s m i t h a n d W i l l i a m J . B r o d e r i c k ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . W i l l i a m I . M i l l e r a n d D a v i d W e i n e r , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 3 1 1 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x a r i s i n g f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y s e l f - e m p l o y m e n t t a x . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e x e m p t f r o m s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H a m m o n d , I n d i a n a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r e a r n e d a M a s t e r o f D i v i n i t y d e g r e e i n D e c e m b e r o f 1 9 7 6 f r o m t h e L u t h e r a n S c h o o l o f T h e o l o g y i n C h i c a g o . I n 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r w a s o r d a i n e d i n t o t h e m i n i s t r y b y t h e E v a n g e l i c a l L u t h e r a n C h u r c h i n A m e r i c a . S i n c e h i s o r d i n a t i o n , h e s e r v e d a s a m i n i s t e r o f t h e R e d e e m e r L u t h e r a n C h u r c h i n B r y a n t , I n d i a n a . B a s e d o n h i s r e l i g i o u s b e l i e f s a n d p r i n c i p l e s , p e t i t i o n e r c o n s c i e n t i o u s l y o b j e c t s t o a c c e p t i n g p u b l i c i n s u r a n c e . T h u s , i n M a r c h o f 1 9 7 7 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a F o r m 4 3 6 1 , A p p l i c a t i o n f o r E x e m p t i o n f r o m S e l f - e m p l o y m e n t T a x f o r U s e b y M i n i s t e r s , M e m b e r s o f R e l i g i o u s O r d e r s a n d C h r i s t i a n S c i e n c e P r a c t i t i o n e r s , f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n M u n c i e , I n d i a n a . P e t i t i o n e r c o m p l e t e d a n d s i g n e d t h e F o r m 4 3 6 1 i n t h e p r e s e n c e o f w i t n e s s e s . P e t i t i o n e r m a i l e d t h e F o r m 4 3 6 1 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n C i n c i n n a t i , O h i o . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d t h a t F o r m 4 3 6 1 w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e a c o p y o f t h e c o m p l e t e d F o r m 4 3 6 1 . T h e G e n e r a l I n s t r u c t i o n s o n F o r m 4 3 6 1 , P a r t G , s t a t e : " M a i l y o u r a p p l i c a t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r f o r t h e p l a c e w h e r e y o u l i v e . " T h e i n s t r u c t i o n s d i r e c t e d p e t i t i o n e r , - 3 - a r e s i d e n t o f I n d i a n a , t o m a i l F o r m 4 3 6 1 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n M e m p h i s , T e n n e s s e e . T h e f i r s t 2 y e a r s p e t i t i o n e r h a d n e t s e l f - e m p l o y m e n t e a r n i n g s o f $ 4 0 0 o r m o r e f o r s e r v i c e s h e p r o v i d e d a s a m i n i s t e r w e r e 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . P e t i t i o n e r h a s n o t p a i d s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n h i s m i n i s t e r i a l e a r n i n g s s i n c e h e f i l e d t h e F o r m 4 3 6 1 i n 1 9 7 7 . I n s t e a d , h e h a s r e l i e d o n h i s i n v e s t m e n t s w i t h t h e B o a r d o f P e n s i o n s o f t h e E v a n g e l i c a l L u t h e r a n C h u r c h i n A m e r i c a t o p r o v i d e f o r h i s r e t i r e m e n t . S e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f a t a x p a y e r . S e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) ( 1 ) , h o w e v e r , p r o v i d e s : ( 1 ) E x e m p t i o n . - - S u b j e c t t o p a r a g r a p h ( 2 ) , a n y i n d i v i d u a l w h o i s ( A ) a d u l y o r d a i n e d , c o m m i s s i o n e d , o r l i c e n s e d m i n i s t e r o f a c h u r c h * * * u p o n f i l i n g a n a p p l i c a t i o n ( i n s u c h f o r m a n d m a n n e r , a n d w i t h s u c h o f f i c i a l , a s m a y b e p r e s c r i b e d b y r e g u l a t i o n s m a d e u n d e r t h i s c h a p t e r ) t o g e t h e r w i t h a s t a t e m e n t t h a t e i t h e r h e i s c o n s c i e n t i o u s l y o p p o s e d t o , o r b e c a u s e o f r e l i g i o u s p r i n c i p l e s h e i s o p p o s e d t o , t h e a c c e p t a n c e ( w i t h r e s p e c t t o s e r v i c e s p e r f o r m e d b y h i m a s s u c h m i n i s t e r , m e m b e r , o r p r a c t i t i o n e r ) o f a n y p u b l i c i n s u r a n c e w h i c h m a k e s p a y m e n t s i n t h e e v e n t o f d e a t h , d i s a b i l i t y , o l d a g e , o r r e t i r e m e n t * * * a n d i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l d e s c r i b e d i n s u b p a r a g r a p h ( A ) , t h a t h e h a s i n f o r m e d t h e o r d a i n i n g , c o m m i s s i o n i n g , o r l i c e n s i n g b o d y o f t h e c h u r c h o r o r d e r t h a t h e i s o p p o s e d t o s u c h i n s u r a n c e , s h a l l r e c e i v e a n e x e m p t i o n f r o m t h e t a x i m p o s e d b y t h i s c h a p t e r w i t h r e s p e c t t o s e r v i c e s p e r f o r m e d b y h i m a s s u c h m i n i s t e r , m e m b e r , o r p r a c t i t i o n e r . * * * T h e e x e m p t i o n m u s t b e f i l e d n o l a t e r t h a n " t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n ( i n c l u d i n g a n y e x t e n s i o n t h e r e o f ) f o r t h e s e c o n d t a x a b l e y e a r f o r w h i c h h e h a s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t * * * o f $ 4 0 0 o r m o r e " . S e c . 1 4 0 2 ( e ) ( 3 ) ( A ) . S e c t i o n 1 . 1 4 0 2 ( e ) - - 4 - 2 T e c h n i c a l l y , t h e s t a t e m e n t i s h e a r s a y . S e e F e d . R . E v i d . 8 0 2 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s n o t r a i s e d a n o b j e c t i o n , a n d t h e s t a t e m e n t d e f i n i t e l y h a s p r o b a t i v e v a l u e . S e e R u l e 1 7 7 . 3 W h i l e p e t i t i o n e r c o u l d n o t p r o d u c e a c o p y o f t h e a p p l i c a t i o n , w e n o t e t h a t n e i t h e r s e c . 1 4 0 2 ( e ) , s e c . 6 0 0 1 ( p e r t a i n i n g t o r e q u i r e d r e c o r d s ) , n o r t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s r e q u i r e p e t i t i o n e r t o r e t a i n s u c h a c o p y . 2 A ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : " S u c h a r e q u e s t s h a l l b e m a d e b y f i l i n g a n a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t i o n o n F o r m 4 3 6 1 " . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s a m i n i s t e r w h o q u a l i f i e s f o r e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( e ) . T h e p a r t i e s f u r t h e r a g r e e t h a t , i f F o r m 4 3 6 1 w a s f i l e d , t h e f i l i n g w a s t i m e l y . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 4 3 6 1 i n 1 9 7 7 . W e f o u n d p e t i t i o n e r ' s e v i d e n c e t h a t h e h a d f i l e d f o r a n e x e m p t i o n t o b e p a r t i c u l a r l y c r e d i b l e . H i s t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h e f i l i n g o f t h e F o r m 4 3 6 1 w a s s t r a i g h t f o r w a r d a n d p l a u s i b l e . F u r t h e r , h i s t e s t i m o n y w a s b u t t r e s s e d b y t h e w r i t t e n s t a t e m e n t o f a w i t n e s s w h o o b s e r v e d p e t i t i o n e r c o m p l e t e a n d s i g n t h e F o r m 4 3 6 1 i n 1 9 7 7 . 2 W i t h r e g a r d s t o w h e t h e r t h e a p p l i c a t i o n w a s a p p r o v e d b y r e s p o n d e n t , a s r e q u i r e d b y t h e r e g u l a t i o n s , s e e s e c t i o n 1 . 1 4 0 2 ( e ) - 2 A ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , w e b e l i e v e t h a t s u c h a p p r o v a l m u s t h a v e b e e n g i v e n . 3 P e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y h a s n o t p a i d s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n h i s m i n i s t e r i a l e a r n i n g s s i n c e 1 9 7 7 . W h i l e w e r e j e c t a n y a r g u m e n t c o n c e r n i n g e s t o p p e l a g a i n s t r e s p o n d e n t , i t s e e m s h i g h l y p e c u l i a r t h a t , i f t h e a p p r o v a l h a d - 5 - n o t b e e n g i v e n , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e f i l e d f o r 2 1 y e a r s a s b e i n g e x e m p t w i t h o u t s o m e d i s p u t e . R a t h e r , i t s e e m s m o r e l i k e l y t h a t h i s f i l e w a s m i s p l a c e d a t s o m e p o i n t i n t i m e . T h u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r p r e p a r e d a n d f i l e d t h e F o r m 4 3 6 1 i n 1 9 7 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .