TAX COURT OPINION

Case: Tommy Lee & Joyce Faye Randle
Docket Number: 10014-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 07/31/2001
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T O M M Y L E E R A N D L E A N D J O Y C E F A Y E R A N D L E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 1 4 - 0 0 S . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 1 . T o m m y L e e R a n d l e , p r o s e . I g o r S . D r a b k i n , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y f a i l e d t o r e p o r t a p a r t ( $ 5 , 1 9 9 ) o f a d i s t r i b u t i o n ( $ 1 6 , 0 1 4 ) f r o m p e t i t i o n e r T o m m y L e e R a n d l e ' s i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t , a l l o f w h i c h i s t a x a b l e . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h a t t h e d i s t r i b u t i o n i s s u b j e c t t o t h e 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x u n d e r s e c . 7 2 ( t ) o n e a r l y d i s t r i b u t i o n s f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e a d j u s t m e n t m a d e t o t h e d e d u c t i o n c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r m e d i c a l e x p e n s e s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r . F i n a l l y , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e i n t o a c c o u n t a p a y m e n t m a d e b y p e t i t i o n e r s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 6 0 1 . W e e x p e c t t h i s p a y m e n t t o b e r e f l e c t e d i n t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 4 3 7 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r a c a s u a l t y l o s s a r i s i n g f r o m t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e i n 1 9 9 4 w a s " s u s t a i n e d " i n 1 9 9 6 ( t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e ) o r i n s o m e p r i o r y e a r . W e h o l d t h a t t h e c a s u a l t y l o s s w a s n o t s u s t a i n e d i n 1 9 9 6 b u t i n a p r i o r y e a r . ( 2 ) W h e t h e r t h e a m o u n t o f t h e l o s s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 5 h a s b e e n s h o w n t o b e t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n . W e n e e d n o t r e a c h t h i s i s s u e b e c a u s e o f o u r h o l d i n g i n r e s p e c t o f t h e p r i o r i s s u e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n S a n D i m a s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - S i n c e M a r c h 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r s h a v e o w n e d a n d l i v e d i n a s i n g l e - f a m i l y r e s i d e n c e l o c a t e d i n S a n D i m a s , C a l i f o r n i a . O n J a n u a r y 1 7 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e w a s d a m a g e d b y t h e i n f a m o u s N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d h o m e o w n e r s ' i n s u r a n c e a t t h e t i m e , t h e i r p o l i c y d i d n o t c o v e r d a m a g e c a u s e d b y e a r t h q u a k e . A f t e r t h e e a r t h q u a k e h a d o c c u r r e d , p e t i t i o n e r s s o u g h t f i n a n c i a l a s s i s t a n c e f r o m t h e F e d e r a l E m e r g e n c y M a n a g e m e n t A g e n c y ( F E M A ) . T o w a r d t h a t e n d , p e t i t i o n e r s f i l e d a n a p p l i c a t i o n ( N o . 6 2 2 4 5 ) f o r D i s a s t e r H o u s i n g A s s i s t a n c e . B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 6 , 1 9 9 4 , F E M A a d v i s e d p e t i t i o n e r s , i n p a r t , a s f o l l o w s : T h i s i s i n r e s p o n s e t o y o u r a p p l i c a t i o n f o r D i s a s t e r H o u s i n g A s s i s t a n c e . Y o u a r e e l i g i b l e f o r f i n a n c i a l a s s i s t a n c e t o m a k e e s s e n t i a l h o m e r e p a i r s b e c a u s e y o u r p r i m a r y r e s i d e n c e s u s t a i n e d d a m a g e a s a r e s u l t o f t h e d i s a s t e r . [ F E M A ] i s i s s u i n g y o u a c h e c k f o r $ 2 , 6 4 1 . 9 6 t o c o v e r t h e c o s t o f m a k i n g e s s e n t i a l r e p a i r s t o y o u r h o m e . * * * I t i s i m p o r t a n t y o u u n d e r s t a n d t h a t t h e l a w w i l l n o t a l l o w u s t o p a y f o r a l l t h e r e p a i r s y o u r h o m e n e e d s , b u t o n l y t h o s e t h a t a r e n e c e s s a r y t o m a k e i t s a f e t o l i v e i n . * * * * * * * I f y o u d i s a g r e e w i t h F E M A ' s d e c i s i o n , y o u m a y a p p e a l i t . Y o u r a p p e a l m u s t b e i n w r i t i n g * * * . Y o u r a p p e a l l e t t e r m u s t b e p o s t m a r k e d n o l a t e r t h a n t h e 6 0 t h d a y a f t e r t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . * * * F E M A w i l l r e s p o n d i n w r i t i n g t o y o u r a p p e a l n o l a t e r t h a n 1 5 c a l e n d a r d a y s a f t e r w e r e c e i v e i t . A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t d e f i n i t i v e o n t h e m a t t e r , i t w o u l d a p p e a r t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a l F E M A ' s A u g u s t 2 6 , 1 9 9 4 , d e c i s i o n . - 4 - 3 T h e a p p l i c a t i o n d o e s n o t s p e c i f y t h e y e a r o f t h e l o s s ; h o w e v e r , b a s e d o n t h e a p p l i c a t i o n a s a w h o l e , 1 9 9 5 w o u l d a p p e a r t o b e t h e y e a r o f t h e l o s s . P e t i t i o n e r s f i l e d a s e c o n d a p p l i c a t i o n ( N o . 5 3 4 1 A ) w i t h F E M A o n J a n u a r y 1 1 , 1 9 9 5 , i n d i c a t i n g a d a t e o f l o s s o f J a n u a r y 6 . 3 B o x e s 8 a n d 1 0 o f t h e a p p l i c a t i o n i n d i c a t e t h a t t h e d a m a g e i n q u e s t i o n w a s c a u s e d b y f l o o d i n g , r a t h e r t h a n b y e a r t h q u a k e . F E M A r e s p o n d e d t o t h i s a p p l i c a t i o n o n A p r i l 4 , 1 9 9 5 , a p p a r e n t l y a w a r d i n g $ 3 0 0 f o r d a m a g e t o " f o u n d a t i o n a n d m a s o n r y " . P e t i t i o n e r s a p p e a l e d F E M A ' s A p r i l 4 , 1 9 9 5 , d e c i s i o n . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 2 0 , 1 9 9 5 , F E M A a d v i s e d p e t i t i o n e r s , i n p a r t , a s f o l l o w s r e g a r d i n g A p p l i c a t i o n N o . 5 3 4 1 A : T h i s i s i n r e s p o n s e t o y o u r l e t t e r o f a p p e a l r e g a r d i n g y o u r a s s i s t a n c e f r o m F E M A . W e h a v e r e v i e w e d y o u r c a s e a g a i n a n d d e t e r m i n e d t h a t t h e o r i g i n a l d e c i s i o n w a s c o r r e c t b e c a u s e : X F E M A ' s H o m e R e p a i r P r o g r a m ( H R P ) c o v e r s o n l y t h o s e d a m a g e s c a u s e d d i r e c t l y b y d i s a s t e r . A L L E L I G I B L E i t e m s h a v e b e e n a d d r e s s e d i n y o u r i n i t i a l a w a r d . [ E m p h a s i s i n t h e o r i g i n a l . ] * * * * * * * T h i s d e t e r m i n a t i o n i s f i n a l r e g a r d i n g a s s i s t a n c e f r o m t h e F E M A D i s a s t e r H o u s i n g P r o g r a m . * * * P e t i t i o n e r s f i l e d a d i s a s t e r l o a n a p p l i c a t i o n w i t h t h e U . S . S m a l l B u s i n e s s A d m i n i s t r a t i o n ( S B A ) o n a d a t e n o t d i s c l o s e d i n t h e r e c o r d . B y l e t t e r d a t e d M a r c h 2 8 , 1 9 9 5 , S B A a d v i s e d p e t i t i o n e r s , i n p a r t , a s f o l l o w s : - 5 - W e h a v e g i v e n c a r e f u l c o n s i d e r a t i o n t o y o u r d i s a s t e r l o a n a p p l i c a t i o n f i l e d w i t h t h i s A g e n c y . U n f o r t u n a t e l y , w e w e r e u n a b l e t o a p p r o v e t h e l o a n a p p l i c a t i o n b e c a u s e o f a n a p p a r e n t l a c k o f r e a s o n a b l e a s s u r a n c e o f y o u r a b i l i t y t o r e p a y t h e p r o p o s e d S B A l o a n a n d o t h e r o b l i g a t i o n s f r o m e a r n i n g s . W e h a v e c o n c l u d e d t h a t y o u c a n n o t s u p p o r t a n y f u r t h e r d e b t o b l i g a t i o n s a t t h i s t i m e , b a s e d u p o n a t h o r o u g h r e v i e w o f y o u r t o t a l m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s a s i n d i c a t e d i n y o u r l o a n a p p l i c a t i o n . I f y o u d i s a g r e e w i t h t h i s d e t e r m i n a t i o n , y o u h a v e t h e r i g h t t o r e q u e s t a r e c o n s i d e r a t i o n . H o w e v e r , s u c h a r e q u e s t m u s t c o m p l y w i t h t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s : * * * * * * * b . I t m u s t b e r e c e i v e d b y t h i s o f f i c e n o l a t e r t h a n s i x m o n t h s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . * * * * * * * W e r e g r e t o u r i n a b i l i t y t o b e o f a s s i s t a n c e t o y o u . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r s e v e r r e q u e s t e d S B A t o r e c o n s i d e r i t s d e n i a l o f p e t i t i o n e r s ' d i s a s t e r l o a n a p p l i c a t i o n . P e t i t i o n e r s f i l e d o n e o r m o r e a p p l i c a t i o n s f o r d i s a s t e r a s s i s t a n c e w i t h t h e I n d i v i d u a l a n d F a m i l y G r a n t P r o g r a m o f t h e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a ( C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s ) o n a d a t e ( s ) n o t d i s c l o s e d i n t h e r e c o r d . P e t i t i o n e r s ' a p p l i c a t i o n ( s ) c o v e r e d b o t h t r a n s p o r t a t i o n n e e d s a n d p e r s o n a l p r o p e r t y . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 5 , 1 9 9 5 , t h e C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s r e p l i e d t o p e t i t i o n e r s ' a p p l i c a t i o n ( s ) . T h i s l e t t e r , w h i c h r e f e r e n c e d b o t h t h e d i s a s t e r r e l i e f f i l e n u m b e r a s s i g n e d b y t h e - 6 - S t a t e a n d p e t i t i o n e r s ' F E M A A p p l i c a t i o n N o . 5 3 4 1 A ( r e g a r d i n g t h e J a n u a r y 1 9 9 5 f l o o d ) , a d v i s e d p e t i t i o n e r s , i n p a r t , a s f o l l o w s : W e h a v e r e v i e w e d y o u r a p p l i c a t i o n f o r d i s a s t e r a s s i s t a n c e f r o m t h e I n d i v i d u a l a n d F a m i l y G r a n t P r o g r a m a n d a n y v e r i f i c a t i o n y o u m a y h a v e p r o v i d e d . W e r e g r e t t o i n f o r m y o u t h a t w e h a v e d e t e r m i n e d t h a t y o u d o n o t q u a l i f y f o r a s s i s t a n c e f o r t r a n s p o r t a t i o n d a m a g e s o r l o s s e s b e c a u s e y o u h a v e s u f f i c i e n t r e m a i n i n g v e h i c l e s t o m e e t y o u r s e r i o u s n e e d s . W e a r e s o r r y t h a t y o u d o n o t m e e t o u r p r o g r a m g u i d e l i n e s . * * * A t t a c h e d t o t h e f o r e g o i n g l e t t e r w a s a n A p p e a l s P r o c e s s N o t i c e ( t h e N o t i c e ) i n d i c a t i n g t h a t t h e C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s h a d d e n i e d p e t i t i o n e r s ' d i s a s t e r a s s i s t a n c e a p p l i c a t i o n f o r p e r s o n a l p r o p e r t y o n M a y 1 3 , 1 9 9 5 , a n d p e t i t i o n e r s ' d i s a s t e r a s s i s t a n c e a p p l i c a t i o n f o r t r a n s p o r t a t i o n o n J u n e 1 5 , 1 9 9 5 . T h e N o t i c e a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t i f t h e y d i s a g r e e d w i t h e i t h e r d e t e r m i n a t i o n , t h e y c o u l d f i l e a w r i t t e n a p p e a l w i t h t h e S t a t e w i t h i n 6 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e N o t i c e . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r s e v e r f i l e d a n a p p e a l i n r e s p e c t o f t h e d e n i a l o f t h e i r d i s a s t e r a s s i s t a n c e a p p l i c a t i o n ( s ) b y t h e C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s . L a t e i n 1 9 9 5 , h a v i n g m e t w i t h o n l y l i m i t e d s u c c e s s i n o b t a i n i n g d i s a s t e r r e l i e f f r o m S t a t e a n d F e d e r a l a g e n c i e s a n d a p p a r e n t l y h a v i n g l i m i t e d c r e d i t , p e t i t i o n e r s t u r n e d t o t h e i r - 7 - r e l a t i v e s f o r f i n a n c i a l a s s i s t a n c e . T h e f o l l o w i n g S p r i n g , i n A p r i l o r M a y , r e p a i r s t o t h e i r r e s i d e n c e b e g a n , w h i c h r e p a i r s w e r e c o m p l e t e d i n A u g u s t o r S e p t e m b e r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a n d c l a i m e d t h e r e o n a c a s u a l t y l o s s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 1 9 4 . I n s u p p o r t o f t h i s l o s s , p e t i t i o n e r s a l s o a t t a c h e d t o t h e i r r e t u r n F o r m 4 6 8 4 , C a s u a l t i e s a n d T h e f t s . T h e f o r m s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s u s e d t h e c o s t o f r e p a i r s a s t h e m e a s u r e o f t h e i r l o s s . D i s c u s s i o n A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 1 6 5 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n y l o s s s u s t a i n e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a n d n o t c o m p e n s a t e d f o r b y i n s u r a n c e o r o t h e r w i s e . I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , s e c t i o n 1 6 5 ( c ) l i m i t s t h e d e d u c t i o n t o : ( 1 ) L o s s e s i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s ; ( 2 ) l o s s e s i n c u r r e d i n a n y t r a n s a c t i o n e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , e v e n t h o u g h n o t c o n n e c t e d w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s ; a n d ( 3 ) l o s s e s o f p r o p e r t y n o t c o n n e c t e d w i t h a t r a d e o r b u s i n e s s o r w i t h a t r a n s a c t i o n e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , i f s u c h l o s s e s a r i s e f r o m f i r e , s t o r m , s h i p w r e c k , o r o t h e r c a s u a l t y , o r f r o m t h e f t . I s s u e ( 1 ) : Y e a r i n W h i c h t h e L o s s W a s S u s t a i n e d R e s p o n d e n t p r o p e r l y c o n c e d e s t h a t t h e l o s s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r s f r o m t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e a r o s e f r o m a c a s u a l t y - 8 - w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 5 ( c ) ( 3 ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t s u c h l o s s w a s n o t " s u s t a i n e d " b y p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 6 b u t r a t h e r i n 1 9 9 4 o r , a t t h e l a t e s t , i n 1 9 9 5 . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s u s t a i n e d t h e l o s s i n 1 9 9 6 b e c a u s e t h a t w a s t h e y e a r i n w h i c h t h e y " p a i d f o r t h e d a m a g e " b y h a v i n g t h e i r h o m e r e p a i r e d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . A c a s u a l t y l o s s , l i k e a n y l o s s t h a t i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 5 , i s a l l o w a b l e o n l y f o r t h e y e a r i n w h i c h t h e l o s s i s " s u s t a i n e d " . S e c . 1 . 1 6 5 - 1 ( d ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A l o s s i s s u s t a i n e d d u r i n g t h e y e a r i n w h i c h t h e l o s s o c c u r s a s e v i d e n c e d b y c l o s e d a n d c o m p l e t e d t r a n s a c t i o n s a n d f i x e d b y i d e n t i f i a b l e e v e n t s . I d . ; s e e R a m s a y S c a r l e t t & C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 7 9 5 , 8 1 1 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . 5 2 1 F . 2 d 7 8 6 ( 4 t h C i r . 1 9 7 5 ) ; G a l e v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 T . C . 2 6 9 , 2 7 2 ( 1 9 6 3 ) ; A l l i e d F u r r i e r s C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 B . T . A . 4 5 7 , 4 5 8 ( 1 9 3 1 ) ; s e c . 1 . 1 6 5 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s r e g a r d , s e c t i o n 1 . 1 6 5 - 1 ( d ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a s f o l l o w s : I f a c a s u a l t y o r o t h e r e v e n t o c c u r s w h i c h m a y r e s u l t i n a l o s s a n d , i n t h e y e a r o f s u c h c a s u a l t y o r e v e n t , t h e r e e x i s t s a c l a i m f o r r e i m b u r s e m e n t w i t h r e s p e c t t o w h i c h t h e r e i s a r e a s o n a b l e p r o s p e c t o f r e c o v e r y , n o p o r t i o n o f t h e l o s s w i t h r e s p e c t t o w h i c h r e i m b u r s e m e n t m a y b e r e c e i v e d i s s u s t a i n e d , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 5 , u n t i l i t c a n b e a s c e r t a i n e d w i t h r e a s o n a b l e c e r t a i n t y w h e t h e r o r n o t s u c h r e i m b u r s e m e n t w i l l b e r e c e i v e d . * * * A r e a s o n a b l e p r o s p e c t o f r e c o v e r y e x i s t s w h e n t h e t a x p a y e r h a s a b o n a f i d e c l a i m f o r r e i m b u r s e m e n t f r o m a t h i r d p a r t y a n d - 9 - w h e n t h e r e i s a s u b s t a n t i a l p o s s i b i l i t y t h a t s u c h c l a i m w i l l b e r e s o l v e d i n t h e t a x p a y e r ' s f a v o r . S e e R a m s a y S c a r l e t t & C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 1 1 . T h e i s s u e i s o n e o f f a c t , t o b e d e c i d e d o n t h e b a s i s o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e B o e h m v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 6 U . S . 2 8 7 , 2 9 2 - 2 9 3 ( 1 9 4 5 ) ; D a w n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 5 F . 2 d 1 0 7 7 , 1 0 7 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 4 7 9 ; s e c . 1 . 1 6 5 - 1 ( d ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s ' r e s i d e n c e w a s d a m a g e d b y t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e o n J a n u a r y 1 7 , 1 9 9 4 . T h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s f i l e d a n a p p l i c a t i o n f o r D i s a s t e r H o u s i n g A s s i s t a n c e w i t h F E M A a n d o b t a i n e d f i n a n c i a l a s s i s t a n c e n o l a t e r t h a n A u g u s t 1 9 9 4 . A l t h o u g h t h e c h e c k t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d m a y h a v e b e e n f o r l e s s t h a n t h e y w o u l d h a v e w i s h e d , t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t a p p e a l F E M A ' s A u g u s t 2 6 , 1 9 9 4 , d e c i s i o n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s f i l e d a s e c o n d a p p l i c a t i o n w i t h F E M A i n J a n u a r y 1 9 9 5 , t h i s a p p l i c a t i o n w a s f o r d a m a g e c a u s e d b y f l o o d i n g r a t h e r t h a n b y e a r t h q u a k e . I n a n y e v e n t , F E M A r e s p o n d e d t o t h i s a p p l i c a t i o n o n A p r i l 4 , 1 9 9 5 , a n d d e n i e d p e t i t i o n e r s ' a p p e a l l a t e r t h a t m o n t h . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s s o u g h t d i s a s t e r r e l i e f f r o m b o t h S B A a n d t h e C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s . H o w e v e r , t h e r e c o r d i s n o t c l e a r w h e t h e r t h e r e l i e f s o u g h t w a s i n r e s p e c t o f d a m a g e c a u s e d b y t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e . I n a n y e v e n t , b o t h S B A a n d t h e C a l i f o r n i a S t a t e D e p a r t m e n t o f S o c i a l S e r v i c e s - 1 0 - d e n i e d p e t i t i o n e r s ' a p p l i c a t i o n s i n M a r c h 1 9 9 5 a n d J u n e 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , a n d t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r s a p p e a l e d t h e d e n i a l o f e i t h e r a p p l i c a t i o n . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , i t i s a p p a r e n t t h a t a f t e r J u n e 1 9 9 5 a t t h e l a t e s t , p e t i t i o n e r s h a d n o r e a s o n a b l e p r o s p e c t o f r e c o v e r y w i t h r e s p e c t t o a n y c l a i m f o r r e i m b u r s e m e n t f o r d a m a g e t o t h e i r r e s i d e n c e c a u s e d b y t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e . A c c o r d i n g l y , t h e c a s u a l t y l o s s w a s n o t s u s t a i n e d i n 1 9 9 6 b u t r a t h e r i n 1 9 9 4 , t h e y e a r i n w h i c h t h e N o r t h r i d g e e a r t h q u a k e o c c u r r e d o r , a t t h e l a t e s t , i n 1 9 9 5 , t h e y e a r i n w h i c h c l a i m s f o r r e i m b u r s e m e n t p o s s i b l y r e l a t i n g t o d a m a g e c a u s e d b y s u c h e a r t h q u a k e w e r e f i n a l l y r e s o l v e d . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s u s t a i n e d t h e l o s s i n 1 9 9 6 b e c a u s e t h a t w a s t h e y e a r i n w h i c h t h e y " p a i d f o r t h e d a m a g e " b y h a v i n g t h e i r h o m e r e p a i r e d . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n d o e s n o t r e f l e c t t h e a p p l i c a b l e l a w , w h i c h w e d i s c u s s e d a b o v e a n d w h i c h w e a r e o b l i g e d t o a p p l y . I s s u e ( 2 ) : A m o u n t o f t h e L o s s I n v i e w o f o u r d i s p o s i t i o n o f t h e p r i o r i s s u e , t h e i s s u e r e g a r d i n g t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i b l e l o s s i s m o o t . C o n c l u s i o n I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . - 1 1 - 4 S e e s u p r a n o t e 2 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s p e t i t i o n e r s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d p u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 . 4