TAX COURT OPINION

Case: David Edward Neumeister
Docket Number: 11542-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 02/08/2000
Pages: 6

1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t i f h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D E D W A R D N E U M E I S T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 5 4 2 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 8 , 2 0 0 0 . D a v i d E d w a r d N e u m e i s t e r , p r o s e . S t e v e n K n o x , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 5 7 4 . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t , h i s d e d u c t i o n s h o u l d b e l i m i t e d t o $ 1 , 7 6 3 , t h e a m o u n t h e a c t u a l l y c o n t r i b u t e d t o a n I R A , r a t h e r t h a n t h e $ 2 , 0 0 0 h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o c o n c e d e s t h a t a $ 4 0 a d j u s t m e n t t o h i s m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i s p u r e l y m e c h a n i c a l . S e e s e c . 6 7 . e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 7 6 3 f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) . W e h o l d t h a t h e i s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a n s i n g , M i c h i g a n , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a t e a c h e r b y t h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t i n M i c h i g a n . D u r i n g t h a t y e a r , p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n t h e M i c h i g a n P u b l i c S c h o o l E m p l o y e e s ' R e t i r e m e n t S y s t e m ( t h e M P S E R S ) . M P S E R S i s g o v e r n e d b y t h e S t a t e o f M i c h i g a n ' s P u b l i c S c h o o l E m p l o y e e s ' R e t i r e m e n t A c t o f 1 9 7 9 , a s a m e n d e d , 1 9 8 0 M i c h . P u b . A c t s 3 0 0 , M i c h . C o m p . L a w s , s e c . 3 8 . 1 3 0 1 - 3 8 . 1 4 0 8 , a n d i s p r o v i d e d b y M i c h i g a n o n a s t a t e w i d e b a s i s t o a l l o f M i c h i g a n ' s p u b l i c s c h o o l e m p l o y e e s . S e c t i o n 1 0 8 o f t h a t A c t , M i c h . C o m p . L a w s s e c . 3 8 . 1 4 0 8 , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g : T h i s s t a t e i n t e n d s t h a t t h e r e t i r e m e n t s y s t e m b e a q u a l i f i e d p e n s i o n p l a n c r e a t e d i n t r u s t u n d e r s e c t i o n 4 0 1 o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e c o d e a n d t h a t t h e t r u s t b e - 3 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . a n e x e m p t o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e c o d e . * * * O n h i s r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d a $ 2 , 0 0 0 d e d u c t i o n f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n I R A a n d r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e ( A G I ) o f $ 3 7 , 4 7 5 . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e I R A d e d u c t i o n . S p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n t o t h e e x t e n t o f $ 1 , 7 6 3 o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t o f a n e m p l o y e r - s p o n s o r e d p l a n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) . 2 O P I N I O N I n g e n e r a l , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d t o a n I R A . S e e s e c . 2 1 9 ( a ) ; s e c . 1 . 2 1 9 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e d e d u c t i o n i n a n y t a x a b l e y e a r , h o w e v e r , m a y n o t e x c e e d t h e l e s s e r o f $ 2 , 0 0 0 o r a n a m o u n t e q u a l t o t h e c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e f o r s u c h t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n i s l i m i t e d w h e r e t h e t a x p a y e r i s , f o r a n y p a r t o f t h e t a x a b l e y e a r , a n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " i n a r e t i r e m e n t p l a n q u a l i f i e d u n d e r s e c t i o n 4 0 1 ( a ) o r a p l a n e s t a b l i s h e d f o r i t s e m p l o y e e s b y t h e U n i t e d S t a t e s , b y a S t a t e o r p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n t h e r e o f , o r b y a n y a g e n c y o r i n s t r u m e n t a l i t y o f a n y o f t h e f o r e g o i n g . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) , ( 5 ) ( A ) ( i ) , ( i i i ) . I n t h e - 4 - 3 A s r e l e v a n t h e r e i n , m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e m e a n s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e c o m p u t e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y d e d u c t i o n f o r a n I R A . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) . c a s e o f a t a x p a y e r w h o f i l e s a r e t u r n a s a s i n g l e i n d i v i d u a l , t h e d e d u c t i o n i s r e d u c e d u s i n g a r a t i o d e t e r m i n e d b y d i v i d i n g t h e e x c e s s o f t h e t a x p a y e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e 3 ( m o d i f i e d A G I ) o v e r $ 2 5 , 0 0 0 , b y $ 1 0 , 0 0 0 . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . T h i s p r o v i s i o n r e s u l t s i n a t o t a l d i s a l l o w a n c e o f t h e I R A d e d u c t i o n w h e r e t h e t o t a l m o d i f i e d A G I e x c e e d s $ 3 5 , 0 0 0 . S e e F e l b e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 4 1 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 8 F . 2 d 1 0 1 8 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e p o r t e d m o d i f i e d A G I o f $ 3 9 , 4 7 5 o n h i s 1 9 9 6 i n c o m e t a x r e t u r n , h e i s n o t e n t i t l e d t o a n y I R A d e d u c t i o n i f h e w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p l a n d e f i n e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) d u r i n g 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a l t h o u g h h e w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n t h e M P S E R S , t h e M P S E R S i s n o t a p l a n d e f i n e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i i i ) . P e t i t i o n e r r e f e r s u s t o t h e f a c t t h a t h e i s a n e m p l o y e e o f t h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t . A s s u c h , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e i s n o t a n " e m p l o y e e " o f t h e S t a t e o f M i c h i g a n , t h e g o v e r n m e n t u n i t r e s p o n s i b l e f o r e s t a b l i s h i n g a n d m a i n t a i n i n g t h e M P S E R S . P e t i t i o n e r c o n c l u d e s , t h e r e f o r e , t h a t b e c a u s e t h e M P S E R S w a s n o t e s t a b l i s h e d b y h i s e m p l o y e r , t h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t , h e w a s n o t a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a - 5 - p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i i i ) a s a p l a n " e s t a b l i s h e d f o r i t s e m p l o y e e s * * * b y a S t a t e o r p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n t h e r e o f " . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r w o u l d h a v e u s c o n s t r u e t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i i i ) m u c h m o r e n a r r o w l y t h a n w e a r e w i l l i n g t o d o . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 2 1 9 e s t a b l i s h e s t h a t t h e s e c t i o n w a s e n a c t e d i n a n a t t e m p t t o a c h i e v e s o m e d e g r e e o f p a r i t y b e t w e e n t h o s e i n d i v i d u a l s w h o h a v e a c c e s s t o t a x - a d v a n t a g e d r e t i r e m e n t p l a n s t h r o u g h e m p l o y m e n t a n d t h o s e i n d i v i d u a l s w h o d o n o t . S e e H . R e p t . 9 3 - 7 7 9 , a t 1 2 7 ( 1 9 7 4 ) , 1 9 7 4 - 3 C . B . 2 4 4 , 3 7 0 ; H . R e p t . 9 3 - 8 0 7 , a t 1 2 8 ( 1 9 7 4 ) , 1 9 7 4 - 3 C . B . ( S u p p . ) 2 3 6 , 3 6 3 ( p r o v i d i n g t h a t t h e d e d u c t i o n f o r c o n t r i b u t i o n s t o i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t s i s t o b e a v a i l a b l e o n l y w h e r e a n i n d i v i d u a l " d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n a n y o t h e r t a x - s u p p o r t e d r e t i r e m e n t p l a n " ) ; H . C o n f . R e p t . 9 3 - 1 2 8 0 , a t 3 5 5 ( 1 9 7 4 ) , 1 9 7 4 - 3 C . B . 4 1 5 , 4 9 6 - 4 9 8 . T h u s , a c t i v e p a r t i c i p a n t s o f t a x - a d v a n t a g e d p l a n s w i t h i n c o m e a b o v e v a r i o u s l e v e l s a r e d e n i e d c o m p l e t e l y t h e t a x d e d u c t i o n t h a t i s p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 1 9 t o i n d i v i d u a l s w h o a r e n o t o t h e r w i s e c o v e r e d b y s i m i l a r t a x - a d v a n t a g e d r e t i r e m e n t p l a n s . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) . T h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t i s a p a r t o f t h e M i c h i g a n p u b l i c s c h o o l s y s t e m . T h e M P S E R S w a s e s t a b l i s h e d b y t h e S t a t e o f M i c h i g a n f o r i t s p u b l i c s c h o o l e m p l o y e e s . P e t i t i o n e r , t h r o u g h h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t , h a d t h e - 6 - o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n , a n d i n d e e d d i d p a r t i c i p a t e i n , s u c h a n e m p l o y m e n t - b a s e d , t a x - a d v a n t a g e d p l a n . G i v e n t h e s e f a c t s , t h e d i s t i n c t i o n t h a t p e t i t i o n e r m a k e s r e g a r d i n g h i s e m p l o y e r ' s b e i n g t h e L a n s i n g s c h o o l d i s t r i c t r a t h e r t h a n t h e S t a t e o f M i c h i g a n i s i n c o n s e q u e n t i a l . T h e f a c t r e m a i n s t h a t p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a n e m p l o y m e n t - b a s e d , t a x - a d v a n t a g e d r e t i r e m e n t p l a n p r o v i d e d b y t h e S t a t e . W e h o l d t h e r e f o r e t h a t p e t i t i o n e r a c t i v e l y p a r t i c i p a t e d i n a p l a n e s t a b l i s h e d b y a S t a t e o r a p o l i t i c a l s u b d i v i s i o n t h e r e o f f o r i t s e m p l o y e e s , s e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i i i ) , a n d i s n o t e n t i t l e d t o a t a x d e d u c t i o n f o r h i s c o n t r i b u t i o n . A l t e r n a t i v e l y , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t t h e M P S E R S i s a p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 4 0 1 ( a ) a n d a t r u s t e x e m p t f r o m t a x u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . T h u s , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n I R A d e d u c t i o n b e c a u s e h e w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a p l a n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) ( i ) . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .