TAX COURT OPINION

Case: Wayne Baseball,Inc.
Docket Number: 15966-98X
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 09/15/1999
Pages: 9

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 0 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W A Y N E B A S E B A L L , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 9 6 6 - 9 8 X . F i l e d S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 . J o h n K . G r a h a m a n d D a v i d J . N a g l e , f o r p e t i t i o n e r . M a r k A . E r i c s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t W a y n e B a s e b a l l , I n c . ( p e t i t i o n e r ) , d o e s n o t q u a l i f y a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a n d , t h e r e f o r e , i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 a n d t i t l e X X I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , p e t i t i o n e r s e e k s a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t t h a t i t i s a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e - 2 - a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w h i c h i n c l u d e s a l l t h e f a c t s u p o n w h i c h r e s p o n d e n t m a d e t h e f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t u n d e r R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r i s a n o n p r o f i t D e l a w a r e c o r p o r a t i o n w h o s e p r i n c i p a l a c t i v i t y i s t h e s p o n s o r s h i p o f a h i g h l y c o m p e t i t i v e a m a t e u r b a s e b a l l t e a m . T h e t e a m p l a y s a l m o s t e x c l u s i v e l y i n D e l a w a r e C o u n t y , P e n n s y l v a n i a . H o m e g a m e s a r e p l a y e d o n a l o c a l h i g h s c h o o l f i e l d , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a r g e a d m i s s i o n t o s p e c t a t o r s w h o c o m e t o w a t c h t h e g a m e s . E a c h y e a r , t h e t e a m h o l d s a s e r i e s o f s p r i n g t r y o u t s f r o m w h i c h a p p r o x i m a t e l y 2 5 p l a y e r s a r e s e l e c t e d t o m a k e u p t h e r o s t e r f o r a 4 0 - g a m e s e a s o n . T h e t y p i c a l p l a y e r i s o v e r t h e a g e o f 2 1 a n d e i t h e r h a s c o m p e t e d o r c u r r e n t l y c o m p e t e s a t t h e c o l l e g i a t e b a s e b a l l l e v e l . T h e r o s t e r a l s o i n c l u d e s s e v e r a l y o u n g e r p l a y e r s b e t w e e n t h e a g e s o f 1 7 a n d 2 1 . E a c h p l a y e r p o s s e s s e s a h i g h d e g r e e o f s k i l l i n t h e g a m e o f b a s e b a l l . A t t h e t i m e t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d w a s c o m p i l e d , o n e y o u n g e r p l a y e r w a s i n t h e p r o c e s s o f t r y i n g o u t f o r t h e U . S . n a t i o n a l b a s e b a l l t e a m , w h i c h c o m p e t e s i n t h e O l y m p i c a n d P a n - A m e r i c a n G a m e s . A l s o i n c l u d e d o n t h e t e a m a r e s e v e r a l p e r e n n i a l v e t e r a n p l a y e r s w h o a r e i n t h e i r - 3 - l a t e r 2 0 ' s . I n a d d i t i o n t o b e i n g p l a y e r s , t h e s e o l d e r t e a m m e m b e r s s e r v e a s m e n t o r s w h o i n s t r u c t a n d a s s i s t i n t h e d e v e l o p m e n t o f t h e i r y o u n g e r t e a m m a t e s . T w o o f t h e v e t e r a n p l a y e r s a l s o s e r v e o n p e t i t i o n e r ' s b o a r d o f d i r e c t o r s . O f t h e 2 5 t e a m m e m b e r s , 3 h a v e e x p e r i e n c e p l a y i n g i n t h e p r o f e s s i o n a l m i n o r l e a g u e s . T h e t e a m d o e s n o t h a v e a f o r m a l i n s t r u c t i o n a l p r o g r a m . T o i m p r o v e p l a y e r p e r f o r m a n c e , t h e t e a m r e l i e s i n s t e a d o n i n f o r m a l i n t e r a c t i o n b e t w e e n t h e p l a y e r s i n g i v i n g e a c h o t h e r a d v i c e a n d o n s e l f - t a u g h t , h a n d s - o n t r a i n i n g t h a t o c c u r s i n g a m e s i t u a t i o n s . O n t h e i r o w n t i m e a n d i n i t i a t i v e , t w o p l a y e r s h a v e a s s i s t e d l o c a l h i g h s c h o o l a t h l e t e s i n t h e g a m e o f b a s e b a l l , b u t t h i s e x t r a c u r r i c u l a r c o a c h i n g i s n o t s p o n s o r e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r s p o n s o r s t h e t e a m b y s u p p l y i n g u n i f o r m s , e q u i p m e n t , u m p i r e f e e s , i n s u r a n c e , l e a g u e f e e s , a n d m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . T h e e x p e n s e s o f t h e t e a m r u n t y p i c a l l y b e t w e e n $ 5 , 0 0 0 a n d $ 9 , 0 0 0 p e r y e a r . A s u b s t a n t i a l a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s p r o c e e d s c o m e f r o m c o n t r i b u t i o n s m a d e b y C h a r l e s T . F r e e m a n ( F r e e m a n ) . F r e e m a n i s p r e s i d e n t o f p e t i t i o n e r , a d i r e c t o r o n p e t i t i o n e r ' s b o a r d , a n d a l s o v o l u n t e e r s a s t h e g e n e r a l m a n a g e r o f t h e t e a m . O n D e c e m b e r 6 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n , u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t i s s u e d a n i n i t i a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n - 4 - J u n e 6 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a p p e a l e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s , w h i c h g a v e a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n J u l y 1 , 1 9 9 8 , d e n y i n g t a x - e x e m p t s t a t u s t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . R e s p o n d e n t ' s r e a s o n s f o r d e n i a l s t e m m e d f r o m h i s c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s , i n t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e p u r p o s e s a n d a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r i s s o c i a l a n d r e c r e a t i o n a l a n d i n c o n s i s t e n t w i t h t h e s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x e m p t i o n . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h a t f i n d i n g i n t h i s a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) . A s t a t u t e c r e a t i n g a n e x e m p t i o n m u s t b e s t r i c t l y c o n s t r u e d . S e e A m e r i c a n A u t o . A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 T . C . 1 1 4 6 , 1 1 5 8 ( 1 9 5 3 ) ; A s s o c i a t e d I n d u s . o f C l e v e l a n d v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 1 4 4 9 , 1 4 6 4 ( 1 9 4 6 ) . S e c t i o n 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s t a x - e x e m p t s t a t u s f o r o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g o r g a n i z a t i o n s : ( c ) ( 3 ) C o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s , o r t o f o s t e r n a t i o n a l o r i n t e r n a t i o n a l a m a t e u r s p o r t s c o m p e t i t i o n ( b u t o n l y i f n o p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i n v o l v e t h e p r o v i s i o n - 5 - o f a t h l e t i c f a c i l i t i e s o r e q u i p m e n t ) , o r f o r t h e p r e v e n t i o n o f c r u e l t y t o c h i l d r e n o r a n i m a l s , n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l , n o s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f w h i c h i s c a r r y i n g o n p r o p a g a n d a , o r o t h e r w i s e a t t e m p t i n g , t o i n f l u e n c e l e g i s l a t i o n * * * , a n d w h i c h d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n , o r i n t e r v e n e i n * * * , a n y p o l i t i c a l c a m p a i g n o n b e h a l f o f a n y c a n d i d a t e f o r p u b l i c o f f i c e . T h e t h e o r y b e h i n d t h e e x e m p t i o n i s t h a t t h e G o v e r n m e n t i s c o m p e n s a t e d f o r t h e l o s s o f r e v e n u e b y i t s r e l i e f f r o m t h e f i n a n c i a l b u r d e n t h a t w o u l d o t h e r w i s e h a v e t o b e m e t f r o m p u b l i c f u n d s a n d t h a t t h e G o v e r n m e n t r e a l i z e s b e n e f i t s r e s u l t i n g f r o m p r i v a t e p r o m o t i o n o f t h e g e n e r a l w e l f a r e . S e e H . R e p t . 1 8 6 0 , 7 5 t h C o n g . , 3 d S e s s . ( 1 9 3 8 ) , 1 9 3 9 - 1 C . B . ( P a r t 2 ) 7 2 8 , 7 4 2 . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) s e t s f o r t h t h r e e r e q u i r e m e n t s f o r a n o r g a n i z a t i o n t o b e e x e m p t : ( 1 ) T h e c o r p o r a t i o n m u s t b e o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s , ( 2 ) n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f t h e c o r p o r a t i o n m a y i n u r e t o t h e b e n e f i t o f a n y s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l , a n d ( 3 ) t h e c o r p o r a t i o n m u s t n o t e n g a g e i n p o l i t i c a l c a m p a i g n s o r , t o a s u b s t a n t i a l e x t e n t , i n l o b b y i n g a c t i v i t i e s . S e e H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 4 4 , 1 5 1 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . 6 9 6 F . 2 d 7 5 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 2 ) . O n l y t h e f i r s t r e q u i r e m e n t i s a t i s s u e i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s o r g a n i z e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e r e f o r e , t h e o n l y r e m a i n i n g q u e s t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 6 - o p e r a t e d a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . T h e o p e r a t i o n a l t e s t r e q u i r e s t h e a c t i v i t i e s o f a n o r g a n i z a t i o n t o b e p r i m a r i l y t h o s e t h a t a c c o m p l i s h a n e x e m p t p u r p o s e a s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s i n g l e s u b s t a n t i a l n o n e x e m p t p u r p o s e w i l l d i s q u a l i f y a n o r g a n i z a t i o n d e s p i t e t h e i m p o r t a n c e o f i t s e x e m p t p u r p o s e . S e e B e t t e r B u s i n e s s B u r e a u v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 , 2 8 3 ( 1 9 4 5 ) . I f a n o r g a n i z a t i o n s e r v e s p r i v a t e r a t h e r t h a n p u b l i c i n t e r e s t s , i t a l s o w i l l n o t m e e t t h e o p e r a t i o n a l t e s t . S e e s e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 1 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t i t o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d d o e s n o t f u r t h e r p r i v a t e i n t e r e s t s . I n s u p p o r t o f t h i s a s s e r t i o n , p e t i t i o n e r r e l i e s o n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 5 - 1 5 6 , w h i c h h e l d t h a t t h e p r o m o t i o n o f a m a t e u r b a s e b a l l i s a n e x e m p t p u r p o s e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) b e c a u s e m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r f u r t h e r s n o n e x e m p t s o c i a l a n d r e c r e a t i o n a l i n t e r e s t s o f i t s m e m b e r s . R e s p o n d e n t r e l i e s o n t h e s i m i l a r i t i e s o f t h i s c a s e t o M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 5 6 8 , w h i c h d e n i e d e x e m p t s t a t u s t o a n a m a t e u r s p o r t s l e a g u e . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x e m p t p u r p o s e s a r e t h o s e o f a c h a r i t a b l e c h a r a c t e r a n d a r e n o t l i m i t e d t o t h e c l a s s i f i c a t i o n s e n u m e r a t e d - 7 - b y t h e s t a t u t e . S e e H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 2 . T h e t e r m " c h a r i t a b l e " e m b r a c e s " ' a n y b e n e v o l e n t o r p h i l a n t h r o p i c o b j e c t i v e n o t p r o h i b i t e d b y l a w o r p u b l i c p o l i c y w h i c h t e n d s t o a d v a n c e t h e w e l l - d o i n g a n d w e l l - b e i n g o f m a n . ' " I d . a t 1 5 3 . I n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . , w e h e l d t h a t p r o m o t i o n , a d v a n c e m e n t , a n d s p o n s o r s h i p o f a m a t e u r b a s e b a l l a r e e x e m p t p u r p o s e s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . S e e i d . T h e o r g a n i z a t i o n i n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . s p o n s o r e d a h i g h l y s k i l l e d a d u l t a m a t e u r b a s e b a l l t e a m . I t a l s o l e a s e d a n d m a i n t a i n e d b a s e b a l l f i e l d s f o r t h e u s e o f L i t t l e L e a g u e t e a m s , a l o c a l c o m m u n i t y c o l l e g e t e a m , A m e r i c a n L e g i o n t e a m s , a n d a b a s e b a l l c a m p . I n a d d i t i o n , t h e o r g a n i z a t i o n p r o v i d e d c o a c h e s f o r t h e L i t t l e L e a g u e t e a m s a n d b a s e b a l l c a m p . S e e i d . a t 1 4 7 . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e s e a c t i v i t i e s a s a w h o l e a d v a n c e d a m a t e u r b a s e b a l l i n t h e H u t c h i n s o n c o m m u n i t y . S e e i d . a t 1 5 5 . I n M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . , t h e C o u r t a d d r e s s e d a s i m i l a r i s s u e b u t c o n c l u d e d t h a t a c o r p o r a t i o n i s n o t a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n w h e n i t s a c t i v i t i e s s o l e l y s p o n s o r s p o r t s g a m e s f o r n o v i c e a d u l t a m a t e u r a t h l e t e s . W e d i s t i n g u i s h e d t h e o r g a n i z a t i o n i n M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . f r o m t h e o r g a n i z a t i o n i n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . a s f o l l o w s : I n H u t c h i n s o n w e f o u n d t h e o r g a n i z a t i o n ' s p r e d o m i n a n t m o t i v a t i o n f o r e n g a g i n g i n i t s a c t i v i t i e s w a s t h e f u r t h e r a n c e o f a m a t e u r a t h l e t i c s . T h e - 8 - o r g a n i z a t i o n p r o v i d e d c o a c h i n g a n d i n s t r u c t i o n f o r c h i l d r e n a n d r e c r u i t e d o n l y t o p a m a t e u r b a s e b a l l p l a y e r s t o p l a y o n t h e t e a m i t s p o n s o r e d . T h e o r g a n i z a t i o n a l s o h i r e d a c o a c h , g e n e r a l m a n a g e r a n d t r a i n e r t o w o r k w i t h t h e t e a m . P e t i t i o n e r , i n c o n t r a s t , p r o v i d e s n o f o r m a l o r o n g o i n g i n s t r u c t i o n t o i t s m e m b e r s , h a s n o s k i l l r e q u i r e m e n t s f o r e l i g i b i l i t y t o p l a y i n i t s l e a g u e s a n d d o e s n o t r e q u i r e m e m b e r s t o p a r t i c i p a t e i n a n y o f i t s a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r a l s o p r o v i d e s f a c i l i t i e s a n d e q u i p m e n t f o r i t s m e m b e r s . A n o r g a n i z a t i o n m a y e n g a g e i n a p a r t i c u l a r a c t i v i t y f o r e x e m p t a n d n o n e x e m p t p u r p o s e s , b u t t h e o p e r a t i o n a l t e s t w i l l b e s a t i s f i e d o n l y i f t h e t a x p a y e r i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r o n e o r m o r e o f t h e e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n t h e s t a t u t e . * * * A l t h o u g h w e b e l i e v e t h a t t h e f u r t h e r a n c e o f a m a t e u r a t h l e t i c s i s o n e o f p e t i t i o n e r ' s g o a l s , w e f i n d t h a t a s u b s t a n t i a l p u r p o s e w a s t o f u r t h e r t h e s o c i a l a n d r e c r e a t i o n a l i n t e r e s t s o f i t s m e m b e r s . W e h a v e r e p e a t e d l y h e l d t h a t o r g a n i z a t i o n s w h o s e a c t i v i t i e s a r e d i r e c t e d s u b s t a n t i a l l y t o w a r d s o c i a l a n d r e c r e a t i o n a l p u r p o s e s a r e n o t e l i g i b l e f o r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) s t a t u s . [ M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; c i t a t i o n s o m i t t e d . ] W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s u n l i k e t h e o r g a n i z a t i o n i n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . a n d i n d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e o r g a n i z a t i o n i n M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . I n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . , t h e a c t i v i t i e s o f t h e o r g a n i z a t i o n p r i m a r i l y p r o m o t e d b a s e b a l l i n t h e s u r r o u n d i n g c o m m u n i t y b y m a i n t a i n i n g a b a s e b a l l f i e l d f o r t h e p u b l i c a n d p r o v i d i n g c o a c h e s f o r L i t t l e L e a g u e t e a m s a n d b a s e b a l l c a m p . H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 5 . I n c o n t r a s t , t h e o n l y a c t i v i t y s p o n s o r e d b y p e t i t i o n e r i s t h e o p e r a t i o n o f t h e a d u l t a m a t e u r b a s e b a l l t e a m . A s i n M e d i a S p o r t s L e a g u e , I n c . , t h e p r i m a r y b e n e f i c i a r i e s o f p e t i t i o n e r a r e - 9 - t h e i n d i v i d u a l t e a m p a r t i c i p a n t s , i n c l u d i n g t h e p l a y e r / d i r e c t o r s a n d F r e e m a n , w h o s e r v e s a s t h e t e a m m a n a g e r . T h e t e a m f u r t h e r s t h e i r s o c i a l a n d r e c r e a t i o n a l i n t e r e s t s , a n d , o n b a l a n c e , t h i s n o n e x e m p t p u r p o s e w a s s u b s t a n t i a l i n c o m p a r i s o n t o p e t i t i o n e r ' s p r o m o t i o n o f t h e g a m e o f b a s e b a l l t o t h e s u r r o u n d i n g c o m m u n i t y . A l l o w i n g s p e c t a t o r s t o w a t c h t h e g a m e s f r e e o f c h a r g e i s i n c i d e n t a l t o t h e p u r p o s e o f p r o v i d i n g a t e a m f o r t h e e n j o y m e n t , r e c r e a t i o n , a n d s o c i a l i n t e r a c t i o n o f t h e p l a y e r s , a n d , a l t h o u g h t w o p l a y e r s o n t h e i r o w n h a v e t a k e n t h e i n i t i a t i v e t o t e a c h b a s e b a l l t o s e v e r a l l o c a l y o u t h s , p e t i t i o n e r d o e s n o t s p o n s o r t h o s e a c t i v i t i e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t b e n e f i t i t s c o m m u n i t y i n a w a y c o m p a r a b l e t o t h e c h a r i t a b l e a c t i v i t i e s d e s c r i b e d i n H u t c h i n s o n B a s e b a l l E n t e r s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 5 3 - 1 5 6 . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e o t h e r a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r , a n d t h e y a r e a d d r e s s e d b y t h e c o n s i d e r a t i o n o f n o n e x e m p t p u r p o s e s o r o t h e r w i s e l a c k m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u p h o l d i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n .