TAX COURT OPINION

Case: Forest R. Preston
Docket Number: 19597-97
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 02/23/1999
Pages: 14

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F O R E S T R . P R E S T O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 5 9 7 - 9 7 . F i l e d F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 . R o b e r t R . L o m a x , f o r p e t i t i o n e r . E r i c B . J o r g e n s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e t o t h e C o u r t w i t h o u t t r i a l . S e e R u l e 1 2 2 . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e d e f i c i e n c i e s i n h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 4 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s , t h e o n l y i s s u e l e f t t o d e c i d e i s - 2 - 1 W e u s e t h e t e r m " a l i m o n y " t o i n c l u d e " s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s " . w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t $ 4 7 , 4 8 2 , $ 4 0 , 0 8 9 , a n d $ 2 4 , 3 4 0 o f a l i m o n y 1 f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s . W e h o l d t h a t h i s a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s a r e $ 1 , 8 7 8 , $ 5 , 0 1 4 , a n d z e r o . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e s u b j e c t y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . D o l l a r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . B a c k g r o u n d A l l f a c t s w e r e e i t h e r s t i p u l a t e d o r f o u n d b y t h e C o u r t f r o m e x h i b i t s a c c o m p a n y i n g t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r i s a c a s h m e t h o d t a x p a y e r w h o r e s i d e d i n H a m i l t o n , G e o r g i a , w h e n h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t . P e t i t i o n e r c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n s o f $ 6 0 , 1 0 2 , $ 3 4 , 9 4 6 , a n d $ 2 4 , 2 0 2 o n h i s 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e d e d u c t i o n s , d e t e r m i n i n g t h a t t h e p a y m e n t s w e r e n o t a l i m o n y . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t s o m e o f t h e r e p o r t e d a m o u n t s d i d n o t c o n s t i t u t e a l i m o n y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h i s a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s a r e $ 4 7 , 4 8 2 , $ 4 0 , 0 8 9 , a n d $ 2 4 , 3 4 0 . P e t i t i o n e r m a r r i e d D i a n n e S o w e l l ( M s . S o w e l l ) i n 1 9 7 4 , a n d t h e y h a d t w o c h i l d r e n ( c o l l e c t i v e l y , t h e c h i l d r e n ) d u r i n g t h e i r m a r r i a g e . T h e o l d e r c h i l d , A s h l e y D e n i s e P r e s t o n ( A s h l e y ) , w a s b o r n O c t o b e r 1 9 , 1 9 7 6 . T h e y o u n g e r c h i l d , M a r t i n B a r r o n S o w e l l P r e s t o n ( B a r r o n ) , w a s b o r n O c t o b e r 3 , 1 9 8 4 . F o r m o s t o f 1 9 9 1 , - 3 - p e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s f a m i l y i n C o l u m b u s , G e o r g i a , i n a h o u s e ( t h e C o l u m b u s h o u s e ) t h a t h e o w n e d j o i n t l y w i t h M s . S o w e l l . P e t i t i o n e r m o v e d o u t o f t h e C o l u m b u s h o u s e i n D e c e m b e r 1 9 9 1 , a n d h e m o v e d i n t o a c a b i n t h a t h e o w n e d i n H a r r i s C o u n t y , G e o r g i a . I n M a r c h 1 9 9 2 , M s . S o w e l l p e t i t i o n e d t h e S u p e r i o r C o u r t o f M u s c o g e e C o u n t y , G e o r g i a , f o r a d i v o r c e f r o m p e t i t i o n e r . O n e m o n t h l a t e r , o n A p r i l 3 , 1 9 9 2 , t h e s u p e r i o r c o u r t i s s u e d a t e m p o r a r y o r d e r n u n c p r o t u n c t o M a r c h 1 9 , 1 9 9 2 . T h e t e m p o r a r y o r d e r s t a t e d : 1 . P l a i n t i f f [ M s . S o w e l l ] s h a l l h a v e t h e t e m p o r a r y c u s t o d y o f t h e t w o ( 2 ) m i n o r c h i l d r e n o f t h e p a r t i e s , a n d t h e D e f e n d a n t [ p e t i t i o n e r ] s h a l l h a v e t h e r i g h t t o v i s i t s a i d c h i l d r e n a n d h a v e s a i d c h i l d r e n v i s i t w i t h h i m a t a l l r e a s o n a b l e t i m e s a n d p l a c e s . 2 . P l a i n t i f f s h a l l h a v e t h e t e m p o r a r y e x c l u s i v e u s e o f t h e [ C o l u m b u s ] h o u s e a n d p r e m i s e s a n d a l l h o u s e h o l d f u r n i t u r e a n d f u r n i s h i n g s l o c a t e d t h e r e i n * * * a n d t h e C a d i l l a c a u t o m o b i l e i n h e r p o s s e s s i o n . T h e D e f e n d a n t s h a l l h a v e t h e t e m p o r a r y e x c l u s i v e u s e o f a l l m a r i t a l p r o p e r t y n o w i n h i s p o s s e s s i o n a n d t h e p r o p e r t y l o c a t e d i n H a r r i s C o u n t y , G e o r g i a k n o w n a s t h e h o u s e o r c a b i n i n t h e b a c k w a t e r . * * * * * * * 4 . D e f e n d a n t s h a l l p a y f o r t h e s u p p o r t o f P l a i n t i f f a n d t h e t w o ( 2 ) m i n o r c h i l d r e n o f t h e p a r t i e s a n d t h e f o l l o w i n g h o u s e h o l d a n d f a m i l y e x p e n s e s u n t i l f u r t h e r O r d e r o f t h e C o u r t : ( a ) T h e m o r t g a g e p a y m e n t s , a d v a l o r e m t a x e s a n d i n s u r a n c e o n t h e * * * [ C o l u m b u s h o u s e ] * * * ; ( b ) A l l u t i l i t y e x p e n s e s a t t h e * * * [ C o l u m b u s h o u s e ] , i n c l u d i n g e l e c t r i c i t y , w a t e r , g a r b a g e a n d - 4 - s e w e r , t e l e p h o n e , g a s , p e s t c o n t r o l , c a b l e t e l e v i s i o n a n d l a w n c a r e ; ( c ) W i f e ' s a u t o m o b i l e e x p e n s e s , i n c l u d i n g g a s o l i n e a n d o i l , r e p a i r s , a u t o m o b i l e t a g s , l i c e n s e s a n d i n s u r a n c e ; ( d ) T h e m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s o f W i f e a n d t h e c h i l d r e n a n d p r e s c r i p t i o n d r u g e x p e n s e s ; ( e ) T h e c h i l d r e n ' s s c h o o l t u i t i o n , s u p p l i e s a n d a c t i v i t i e s ; ( f ) T h e c o s t o f c l o t h i n g f o r W i f e a n d t h e c h i l d r e n * * * . I n a d d i t i o n t o m a k i n g t h e p a y m e n t s a b o v e e n u m e r a t e d , D e f e n d a n t s h a l l p a y t o P l a i n t i f f t h e s u m o f O N E T H O U S A N D D O L L A R S ( $ 1 , 0 0 0 ) p e r m o n t h , c o m m e n c i n g A p r i l 1 , 1 9 9 2 , w i t h a p a y m e n t o f F I V E H U N D R E D D O L L A R S ( $ 5 0 0 . 0 0 ) , a n d t h e p a y m e n t o f a n a d d i t i o n a l F I V E H U N D R E D D O L L A R S ( $ 5 0 0 . 0 0 ) o n t h e 1 5 t h o f A p r i l , 1 9 9 2 , a n d c o n t i n u i n g w i t h l i k e p a y m e n t s d u r i n g e a c h c a l e n d a r m o n t h t h e r e a f t e r u n t i l f u r t h e r O r d e r o f t h e C o u r t ; w i t h t h e p r o v i s i o n , h o w e v e r , t h a t D e f e n d a n t m a y a t h i s o p t i o n p a y t h e m o n t h l y s u m o n t h e 1 s t d a y o f e a c h c a l e n d a r m o n t h r a t h e r t h a n i n t w o ( 2 ) i n s t a l l m e n t s ; a n d D e f e n d a n t s h a l l p a y t o P l a i n t i f f i m m e d i a t e l y a n a m o u n t s o t h a t t h e t o t a l s u m g i v e n t o h e r f o r s u p p o r t o f h e r s e l f a n d t h e c h i l d r e n d u r i n g t h e m o n t h o f M a r c h , 1 9 9 2 w i l l e q u a l t h e s u m o f O N E T H O U S A N D D O L L A R S ( $ 1 , 0 0 0 ) . O n J u n e 3 , 1 9 9 3 , t h e s u p e r i o r c o u r t h e l d p e t i t i o n e r i n c o n t e m p t o f t h e t e m p o r a r y o r d e r b e c a u s e h e h a d f a i l e d t o p a y c e r t a i n b i l l s c o v e r e d b y t h e o r d e r . T h e c o u r t o r d e r e d h i m t o p a y t h e s e b i l l s a n d t o p a y $ 3 5 0 o f a t t o r n e y ' s f e e s a t t h e r a t e o f $ 5 0 p e r m o n t h c o m m e n c i n g w i t h J u n e 1 9 9 3 . O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 3 , t h e s u p e r i o r c o u r t e n t e r e d a f i n a l j u d g m e n t a n d d e c r e e ( t h e f i n a l d e c r e e ) g r a n t i n g M s . S o w e l l a d i v o r c e f r o m p e t i t i o n e r . T h e f i n a l d e c r e e p r o v i d e d i n r e l e v a n t p a r t : - 5 - F I N A L J U D G M E N T A N D D E C R E E * * * i t i s t h e j u d g e m e n t o f t h e C o u r t t h a t a t o t a l d i v o r c e b e g r a n t e d . * * * E a c h p a r t y i s a w a r d e d t h e i r p e r s o n a l p r o p e r t y a n d o t h e r p r o p e r t y w h i c h i s i n t h e i r p o s s e s s i o n . 1 . T h e P l a i n t i f f i s a w a r d e d p e r m a n e n t c u s t o d y o f t h e t w o m i n o r c h i l d r e n o f t h e p a r t i e s * * * * * * * * * * 4 . D e f e n d a n t s h a l l p a y t o t h e P l a i n t i f f t h e s u m o f $ 8 0 0 . 0 0 p e r m o n t h p e r c h i l d a s c h i l d s u p p o r t a n d D e f e n d a n t s h a l l c o m m e n c e s a i d p a y m e n t s o f c h i l d s u p p o r t o n A u g u s t 1 , 1 9 9 3 , w i t h a p a y m e n t o f $ 8 0 0 . 0 0 a n d a n e q u a l p a y m e n t o f $ 8 0 0 . 0 0 o n A u g u s t 1 5 , 1 9 9 3 a n d s a i d p a y m e n t s s h a l l c o n t i n u e o n t h e 1 s t a n d 1 5 t h o f e a c h c a l e n d a r m o n t h u n t i l e a c h c h i l d a t t a i n s t h e a g e o f 1 8 , m a r r i e s , d i e s , b e c o m e s f u l l y s e l f - s u p p o r t i v e o r o t h e r w i s e e m a n c i p a t e d , w h i c h e v e r e v e n t s h a l l f i r s t o c c u r t h e c h i l d s u p p o r t s h a l l t e r m i n a t e . * * * * * * * * * * 6 . T h e P l a i n t i f f i s a w a r d e d t h e * * * [ C o l u m b u s h o u s e ] , a n d t h e P l a i n t i f f i s t o m a k e p a y m e n t s o n t h e i n d e b t e d n e s s s e c u r e d b y s a i d r e a l p r o p e r t y a n d s h a l l h o l d t h e D e f e n d a n t h a r m l e s s t h e r e f r o m f o r p a y m e n t s d u e o n s a i d p r o p e r t y . 7 . T h e D e f e n d a n t s h a l l p a y t o t h e P l a i n t i f f a l u m p s u m a w a r d o f a l i m o n y t o t a l o f $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0 w i t h $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 p a y a b l e a t $ 1 , 0 0 0 . 0 0 p e r m o n t h f o r t e n ( 1 0 ) y e a r s , b e g i n n i n g o n A u g u s t 1 , 1 9 9 3 , a n d t h e n i n f i v e ( 5 ) y e a r s , d u e o n t h e 1 4 t h d a y o f J u l y , 1 9 9 8 , t h e D e f e n d a n t s h a l l p a y t o t h e P l a i n t i f f a l u m p s u m o f $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 a n d t h e n i n t e n ( 1 0 ) y e a r s , d u e o n t h e 1 4 t h d a y o f J u l y , 2 0 0 3 , t h e D e f e n d a n t s h a l l p a y t o t h e P l a i n t i f f $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 . * * * * * * * * * * - 6 - 1 0 . T h e D e f e n d a n t i s o r d e r e d t o p a y a n d b e r e s p o n s i b l e f o r t u i t i o n a t B r o o k s t o n e S c h o o l f o r t h e m i n o r c h i l d , B a r r o n , f o r 1 9 9 3 - 1 9 9 4 s c h o o l y e a r . 1 1 . T h e D e f e n d a n t s h a l l p a y t h e i n s u r a n c e f o r t h e m i n o r c h i l d , A s h l e y ' s , c a r u n t i l s h e r e a c h e s 1 8 y e a r s o f a g e . * * * * * * * 1 3 . T h e D e f e n d a n t i s o r d e r e d t o b u y t h e P l a i n t i f f a c a r n o t t o e x c e e d $ 1 7 , 0 0 0 . 0 0 w i t h i n t h e n e x t n i n e t y ( 9 0 ) d a y s . D e f e n d a n t m a y f i n a n c e s a i d p u r c h a s e a n d h e s h a l l b e r e s p o n s i b l e a n d m a k e t h e p a y m e n t s a s d u e . 1 4 . T h e D e f e n d a n t s h a l l p a y t h e s u m o f $ 5 , 0 0 0 . 0 0 a s a t t o r n e y f e e s t o b e d i v i d e d a m o n g t h e l a w f i r m s H A R P & J O H N S O N , P . C . a n d G R O G A N , J O N E S , R U M E R & G U N B Y , P . C . f o r t h e i r l e g a l r e p r e s e n t a t i o n o f P l a i n t i f f . S a i d s u m s h a l l b e p a y a b l e a t $ 2 0 0 . 0 0 p e r m o n t h f o r 2 5 m o n t h s b e g i n n i n g o n A u g u s t 1 , 1 9 9 3 u n t i l s a i d s u m i s p a i d i n f u l l . * * * * * * * 1 6 . T h e D e f e n d a n t s h a l l m a i n t a i n a n d p a y t h e p r e m i u m s f o r m a j o r h e a l t h , h o s p i t a l i z a t i o n a n d d e n t a l i n s u r a n c e f o r t h e m i n o r c h i l d r e n f o r a s l o n g a s h e i s o b l i g a t e d t o p a y c h i l d s u p p o r t . T h e D e f e n d a n t s h a l l b e r e s p o n s i b l e f o r a l l m e d i c a l e x p e n s e s w h i c h a r e n o t c o v e r e d b y i n s u r a n c e f o r t h e b e n e f i t o f t h e m i n o r c h i l d r e n . * * * P u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r , p e t i t i o n e r p a i d M s . S o w e l l m o n t h l y p a y m e n t s t o t a l i n g $ 1 0 , 0 0 0 i n 1 9 9 2 a n d $ 7 , 0 0 0 i n 1 9 9 3 . P u r s u a n t t o t h e f i n a l d e c r e e , p e t i t i o n e r p a i d M s . S o w e l l m o n t h l y p a y m e n t s t o t a l i n g $ 5 , 0 0 0 i n 1 9 9 3 a n d $ 1 2 , 0 0 0 i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r - 7 - 2 P e t i t i o n e r p a i d a l l t h e s e a m o u n t s , b u t f o r t h e $ 2 , 2 0 4 a n d $ 5 6 6 a m o u n t s s h o w n w i t h P r e s t o n O i l f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . M s . S o w e l l c h a r g e d t h e $ 2 , 2 0 4 a n d $ 5 6 6 a m o u n t s t o p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a t P r e s t o n O i l . P r e s t o n O i l i s a c o r p o r a t i o n o w n e d a n d o p e r a t e d b y p e t i t i o n e r . c l a i m s a n a l i m o n y d e d u c t i o n f o r t h e a m o u n t o f t h e s e m o n t h l y p a y m e n t s , a n d f o r o t h e r a m o u n t s t h a t h e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s f o r t h e b e n e f i t o f M s . S o w e l l a n d / o r t h e c h i l d r e n . E a c h a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e s u b j e c t y e a r s , a n d f o r w h i c h h e c l a i m s a n a l i m o n y d e d u c t i o n , i s l i s t e d b e l o w b y y e a r , p a y e e , a m o u n t , a n d p u r p o s e . 2 T h e s e a m o u n t s a r e a s f o l l o w s : 1 9 9 2 P a y e e A m o u n t P u r p o s e M s . S o w e l l $ 1 0 , 0 0 0 M o n t h l y p a y m e n t s M s . S o w e l l 2 , 2 3 2 C l o t h e s f o r c h i l d r e n P a c e l l i H i g h 1 , 1 0 9 A s h l e y ' s t u i t i o n S o u t h e r n B e l l 7 8 3 T e l e p h o n e - - C o l u m b u s h o u s e S e a r s 3 7 5 P e s t c o n t r o l - - C o l u m b u s h o u s e M s . S o w e l l 2 1 2 C l o t h e s f o r M s . S o w e l l M s . S o w e l l 3 5 0 B a r r o n ' s s c h o o l p i c t u r e C B & T 1 , 5 2 5 B a r r o n ' s t u i t i o n N . C . P h a r m a c y 4 4 7 D r u g b i l l G a l a x i e 2 1 0 S a t e l l i t e T . V . - - C o l u m b u s h o u s e D r . H u d s o n 4 0 6 C h i l d r e n ' s p h y s i c i a n T e l e c a b l e 5 1 4 C a b l e T . V . - - C o l u m b u s H o u s e U n . C i t i e s G a s 4 7 0 G a s H e a t - - C o l u m b u s H o u s e D r . A l l i s o n 4 4 3 M s . S o w e l l ' s d e n t i s t B r o o k s t o n e S c h o o l 2 , 3 7 3 B a r r o n ' s t u i t i o n / r e l a t e d e x p . D r . H e l m s 6 6 5 M s . S o w e l l ' s d e n t i s t A s s o c i a t e s 5 3 3 S a t e l l i t e T . V . - - C o l u m b u s h o u s e G e o r g i a P o w e r 2 , 1 2 5 E l e c t r i c b i l l - - C o l u m b u s h o u s e C o l u m b u s W a t e r 5 2 4 W a t e r b i l l - - C o l u m b u s h o u s e C . W i l s o n 8 6 C h i l d r e n ' s p i a n o a c t i v i t i e s C o l u m b u s L e d g e r 1 1 6 N e w s p a p e r - - C o l u m b u s h o u s e M s . S o w e l l 1 6 6 A c t i v i t i e s f o r B a r r o n R . W a t e r s 3 8 5 T r e e r e m o v a l - - C o l u m b u s h o u s e G r a s s h o p p e r 6 8 5 L a w n c a r e - - C o l u m b u s h o u s e M s . S o w e l l 6 6 6 M i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s B o b ' s P o o l 1 , 4 0 8 P o o l l i n e r - - C o l u m b u s h o u s e - 8 - J . P L a n i e r C o . 5 4 8 H o m e o w n e r i n s . - - C o l u m b u s h o u s e M s . S o w e l l 1 3 6 C h i l d r e n ' s d e n t a l b i l l M s . S o w e l l 1 3 0 M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l M s . S o w e l l 2 0 0 B a r r o n ' s b i r t h d a y p a r t y C B & T 1 0 , 0 0 0 B u y a u t o m o b i l e f o r A s h l e y D . J . I n s . 4 2 8 I n s u r a n c e - - M s . S o w e l l ' s c a r D . J . I n s . 3 4 0 I n s u r a n c e - - A s h l e y ' s c a r M s . S o w e l l 4 6 8 M i s c . a c t i v i t i e s o f c h i l d r e n W o r l d B o o k 2 0 0 E n c y c l o p e d i a f o r c h i l d r e n S . C h e m i c a l 1 0 0 P o o l c h e m i c a l s - - C o l u m b u s h o u s e P r e s t o n O i l 2 , 2 0 4 M s . S o w e l l ' s c a r e x p e n s e s P r e s t o n O i l 1 8 7 A s h l e y ' s c a r e x p e n s e s G A O I n s . 3 , 1 3 3 M s . S o w e l l / c h i l d r e n h e a l t h i n s M s . S o w e l l 6 0 0 C h i l d r e n ' s C h r i s t m a s 4 7 , 4 8 2 1 9 9 3 P a y e e A m o u n t P u r p o s e M s . S o w e l l $ 7 , 0 0 0 M o n t h l y p a y m e n t s H a r p & J o h n s o n 1 , 1 5 0 L e g a l f e e s M s . S o w e l l 5 , 0 0 0 M o n t h l y p a y m e n t s B a r n e t t B a n k 6 6 9 B u y a u t o m o b i l e f o r D i a n e L e e G r o g a n 4 0 0 D i a n e ' s a t t o r n e y f e e s H i r s c h , e t a l . 9 0 0 C h i l d r e n ' s c l o t h i n g a l l o w a n c e B r o o k s t o n e 4 , 8 3 8 B a r r o n ' s t u i t i o n M s . S o w e l l 2 2 R e i m b u r s e m e n t S o u t h e r n B e l l 1 , 1 9 1 T e l e p h o n e - - C o l u m b u s h o u s e S e a r s 5 1 0 P e s t c o n t r o l - - C o l u m b u s h o u s e M s . S o w e l l 9 5 M s . S o w e l l ' s b i l l s M s . S o w e l l 1 4 8 C h i l d r e n ' s a c t i v i t i e s M s . S o w e l l 4 6 C h i l d r e n ' s a c t i v i t i e s U n . C i t i e s G a s 7 8 8 G a s H e a t - - C o l u m b u s H o u s e A s s o c i a t e s 5 9 9 S a t e l l i t e T . V . - - C o l u m b u s h o u s e G e o r g i a P o w e r 2 , 4 9 2 E l e c t r i c b i l l - - C o l u m b u s h o u s e C o l u m b u s W a t e r 4 7 8 W a t e r b i l l - - C o l u m b u s h o u s e N . C . P h a r m a c y 2 0 9 D r u g b i l l - - M s . S o w e l l N . C . P h a r m a c y 1 4 2 D r u g b i l l D r . A l l i s o n 7 4 6 M s . S o w e l l ' s d e n t i s t T e l e c a b l e 4 0 3 C a b l e T . V . - - C o l u m b u s H o u s e S . C h e m i c a l 3 1 9 P o o l C h e m i c a l s - - C o l u m b u s h o u s e D r . A r a n a s 6 5 C h i l d r e n ' s d o c t o r b i l l D r . H e l m s 1 , 3 1 2 M s . S o w e l l ' s d e n t i s t B r o o k s t o n e 4 2 3 B a r r o n ' s s c h o o l r e l a t e d e x p . D r . T h o m a s o n 1 3 9 C h i l d r e n ' s d e n t i s t G a y f e r s 5 4 C l o t h e s f o r B a r r o n D r . P h e l t s 4 0 A s h l e y ' s d o c t o r b i l l C o l u m b u s L e d g e r 7 0 N e w s p a p e r - - C o l u m b u s h o u s e D r . H u t c h i n s 3 7 8 C h i l d r e n ' s e y e d o c t o r b i l l W o r l d B o o k 8 5 7 E n c y c l o p e d i a f o r c h i l d r e n - 9 - T e l e c o m 1 9 3 T e l e p h o n e - - C o l u m b u s h o u s e J o s t e n ' s 3 4 7 R i n g f o r A s h l e y M s . S o w e l l 1 1 6 T i r e f o r A s h l e y ' s c a r G r a s s h o p p e r 6 3 0 L a w n c a r e - - C o l u m b u s h o u s e P a s t o r a l I n s t . 2 9 0 C o u n s e l i n g f o r A s h l e y P r e m C o l l e c t i o n s 2 9 6 A s h l e y ' s m e d i c a l b i l l O l a n M i l l s 2 2 C h i l d r e n ' s p i c t u r e s M s . S o w e l l 2 8 S c h o o l s u p p l i e s M s . S o w e l l 1 1 C h i l d r e n ' s a c t i v i t i e s M s . S o w e l l 3 0 M s . S o w e l l ' s a u t o m o b i l e b i l l D . J . I n s . 6 0 I n s u r a n c e - - C o l u m b u s h o u s e D r . C h h o k a r 4 5 4 M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l D r . H u d s o n 1 6 4 C h i l d r e n ' s d o c t o r b i l l A u t o O w n e r s I n s . 5 8 5 I n s u r a n c e o n M s . S o w e l l ' s c a r F u l l e r A u t o 4 3 7 M s . S o w e l l ' s c a r r e p a i r S t . F r a n . H o s p . 1 1 0 A s h l e y ' s m e d i c a l b i l l S t . F r a n . H o s p . 3 0 M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l R a d i o l o g y 9 A s h l e y ' s d o c t o r b i l l P r o f . C o l l e g e 4 6 4 M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l P a t h E m R e 8 6 M s . S o w e l l ' s b i l l C o l u m b u s C o l l e g e 7 5 C h i l d r e n ' s c a m p a n d k a r a t e M u s c o g e e C o u n t y 7 0 1 T a x o n A s h l e y ' s c a r J e a n e T e a s t e r 6 0 A s h l e y ' s t u t o r b i l l M s . S o w e l l 4 6 8 M i s c . e x p e n s e s o f c h i l d r e n G A O I n s . 2 , 2 2 2 M s . S o w e l l / c h i l d r e n h e a l t h i n s . P r e s t o n O i l 5 6 6 M s . S o w e l l ' s c a r e x p e n s e s P r e s t o n O i l 1 5 2 A s h l e y ' s c a r e x p e n s e s 4 0 , 0 8 9 1 9 9 4 P a y e e A m o u n t P u r p o s e D r . H e l m s $ 1 , 6 4 7 M s . S o w e l l ' s d e n t i s t M s . S o w e l l 1 2 , 0 0 0 M o n t h l y p a y m e n t s B a r n e t t B a n k 2 , 6 9 2 P u r c h a s e o f c a r f o r M s . S o w e l l H a r p & J o h n s o n 1 , 1 0 0 M s . S o w e l l ' s l e g a l f e e s L e e G r o g a n 1 , 1 0 0 M s . S o w e l l ' s l e g a l f e e s L a n e ' s 1 2 8 P o r t r a i t o f B a r r o n S o u t h T r u s t B a n k 7 5 5 P u r c h a s e o f c a r f o r M s . S o w e l l B r o o k s t o n e 2 , 5 8 8 B a r r o n ' s t u i t i o n G e n . A m e r . I n s . 2 , 0 4 8 P a y l o a n o n M s . S o w e l l ' s i n s u r a n c e p o l i c y A u t o O w n e r I n s . 2 8 2 A s h l e y ' s a u t o m o b i l e i n s u r a n c e 2 4 , 3 4 0 - 1 0 - 3 W e u s e t h e t e r m " s p o u s e " t o r e f e r t o a p r e s e n t o r f o r m e r s p o u s e . D i s c u s s i o n W e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r m a y d e d u c t a n y o f t h e d i s p u t e d p a y m e n t s a s a l i m o n y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t h e c o u l d n o t . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w r o n g . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . A n i n d i v i d u a l m a y g e n e r a l l y d e d u c t a p a y m e n t m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t o a s p o u s e 3 t o t h e e x t e n t i t i s a l i m o n y t h a t i s i n c l u d a b l e i n t h e s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 2 1 5 ( a ) a n d ( b ) . A p a y m e n t i s a l i m o n y t h a t i s i n c l u d a b l e i n a s p o u s e ' s g r o s s i n c o m e w h e n : ( 1 ) T h e p a y m e n t i s m a d e i n c a s h , ( 2 ) t h e p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) t h e s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( 3 ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t p r o v i d e t h a t t h e p a y m e n t i s n o t r e p o r t a b l e a s a l i m o n y , ( 4 ) t h e s p o u s e s r e s i d e i n s e p a r a t e h o u s e h o l d s a t t h e t i m e t h e p a y m e n t i s m a d e , ( 5 ) t h e s p o u s e s d o n o t f i l e a j o i n t r e t u r n , a n d ( 6 ) t h e l i a b i l i t y f o r p a y m e n t d o e s n o t c o n t i n u e f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e s p o u s e ' s d e a t h . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) , ( e ) . E a c h o f t h e s e r e q u i r e m e n t s m u s t b e m e t b e f o r e a p a y o r m a y d e d u c t a p a y m e n t a s a l i m o n y . W e c o n c e r n o u r s e l v e s o n l y w i t h t h e t h r e e r e q u i r e m e n t s i n d i s p u t e . F i r s t , t h e n e e d f o r a c a s h p a y m e n t r e q u i r e s t h a t a l i m o n y b e p a i d i n c a s h o r a c a s h e q u i v a l e n t . A c h e c k o r m o n e y o r d e r t h a t i s p a y a b l e o n d e m a n d i s a c a s h e q u i v a l e n t . A d e b t i n s t r u m e n t - 1 1 - 4 S o m e o f t h e s e a m o u n t s a l s o w e r e n o t p a i d p u r s u a n t t o t h e t e m p o r a r y o r d e r o r f i n a l d e c r e e . t h a t i s i s s u e d o r t r a n s f e r r e d i s n o t . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 5 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . S e c o n d , o n l y t h o s e p a y m e n t s t h a t a r e r e c e i v e d b y o r o n b e h a l f o f a s p o u s e p u r s u a n t t o a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t m a y q u a l i f y a s a l i m o n y . A m o u n t s t h a t a r e p a i d a s c h i l d s u p p o r t d o n o t q u a l i f y a s a l i m o n y . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 1 ) . P a y m e n t s m a d e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t a r e c o n s i d e r e d c h i l d s u p p o r t t o t h e e x t e n t t h a t t h e y w i l l b e r e d u c e d u p o n t h e h a p p e n i n g o f a c o n t i n g e n c y r e l a t e d t o a c h i l d , e . g . , t h e c h i l d ' s r e a c h i n g a s p e c i f i e d a g e . S e e s e c . 7 1 ( c ) ( 2 ) . T h i r d , a l i m o n y d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s t h a t m u s t c o n t i n u e t o b e p a i d a f t e r t h e p a y e e ' s d e a t h . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . W h e t h e r a n o b l i g a t i o n t o m a k e a p a y m e n t c e a s e s u p o n t h e p a y e e ' s d e a t h m a y b e d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e a p p l i c a b l e d o c u m e n t s . I f t h e d o c u m e n t s a r e s i l e n t o n t h i s m a t t e r , t h e a n s w e r l i e s i n S t a t e l a w . S e e S a m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 6 1 4 , 6 1 8 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 9 F . 2 d 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; s e e a l s o C u n n i n g h a m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 7 4 . T u r n i n g t o t h e i n s t a n t f a c t s , w e f i n d t h a t f e w o f t h e d i s p u t e d p a y m e n t s q u a l i f y a s a l i m o n y . M o s t o f t h e s e p a y m e n t s a r e e i t h e r p a y m e n t s o f c h i l d s u p p o r t o r p a y m e n t s f o r w h i c h p e t i t i o n e r w o u l d r e m a i n l i a b l e i f M s . S o w e l l w e r e t o d i e . 4 A s t o t h e l a t t e r c a t e g o r y o f p a y m e n t s , n o t h i n g i n t h e a p p l i c a b l e d o c u m e n t s - 1 2 - c o n d i t i o n s t h e s e p a y m e n t s o n t h e f a c t t h a t M s . S o w e l l i s l i v i n g . N o r c a n w e f i n d s u c h a c o n d i t i o n i n a p p l i c a b l e S t a t e ( G e o r g i a ) l a w . U n d e r G e o r g i a l a w , a l i m o n y i s e i t h e r p e r i o d i c o r l u m p s u m , s e e W i n o k u r v . W i n o k u r , 3 6 5 S . E . 2 d 9 4 , 9 5 ( G a . 1 9 8 8 ) , a n d t h e m e r e f a c t t h a t a l i m o n y i s p a y a b l e i n i n s t a l l m e n t s d o e s n o t m e a n i t i s p e r i o d i c , s e e S t o n e v . S t o n e , 3 3 0 S . E . 2 d 8 8 7 , 8 8 9 ( G a . 1 9 8 5 ) . L u m p - s u m a l i m o n y i s p a y a b l e i n i n s t a l l m e n t s i f t h e a p p l i c a b l e d o c u m e n t s " s t a t e t h e e x a c t a m o u n t o f e a c h p a y m e n t a n d t h e e x a c t n u m b e r o f p a y m e n t s t o b e m a d e w i t h o u t o t h e r l i m i t a t i o n s , c o n d i t i o n s o r s t a t e m e n t s o f i n t e n t " . S e e W i n o k u r v . W i n o k u r , s u p r a a t 9 6 ; s e e a l s o S t o n e v . S t o n e , s u p r a a t 8 8 9 . A n o b l i g a t i o n t o p a y l u m p - s u m a l i m o n y i n i n s t a l l m e n t s d o e s n o t t e r m i n a t e u p o n t h e p a y e e ' s d e a t h . S e e W i n o k u r v . W i n o k u r , s u p r a a t 9 5 ; s e e a l s o H u m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 6 . A s t o t h e n o n - c h i l d - s u p p o r t a m o u n t s w h i c h w o u l d c e a s e u p o n M s . S o w e l l ' s d e a t h - - n a m e l y , $ 2 1 2 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s c l o t h e s , $ 4 4 3 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s d e n t i s t , $ 6 6 5 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s d e n t i s t , $ 1 3 0 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l , $ 4 2 8 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s c a r i n s u r a n c e , $ 2 , 2 0 4 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r M s . S o w e l l ' s c a r e x p e n s e s , $ 9 5 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s b i l l s , $ 2 0 9 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s d r u g b i l l , $ 7 4 6 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s d e n t i s t , $ 1 , 3 1 2 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s d e n t i s t , $ 3 0 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s a u t o m o b i l e , $ 4 5 4 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l , $ 5 8 5 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s c a r i n s u r a n c e , $ 4 3 7 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s c a r r e p a i r , $ 3 0 - 1 3 - 5 T h e r e a r e o t h e r a m o u n t s - - $ 4 4 7 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r a d r u g b i l l , $ 6 6 6 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s , $ 3 , 1 3 3 s p e n t i n 1 9 9 2 f o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r M s . S o w e l l a n d t h e c h i l d r e n , $ 2 2 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r r e i m b u r s e m e n t , $ 1 4 2 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r a d r u g b i l l , $ 2 , 2 2 2 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r M s . S o w e l l a n d t h e c h i l d r e n , a n d $ 2 , 0 4 8 s p e n t i n 1 9 9 4 t o p a y a l o a n o n M s . S o w e l l ' s i n s u r a n c e p o l i c y - - f o r w h i c h w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e w h a t , i f a n y , a m o u n t w a s p a i d w i t h r e s p e c t t o M s . S o w e l l . ( W e a l s o n o t e t h a t t h e $ 2 , 0 4 8 a m o u n t w a s n o t r e q u i r e d b y e i t h e r t h e t e m p o r a r y o r d e r o r t h e d i v o r c e d e c r e e . ) A s p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f , w e m u s t s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e s e a m o u n t s . 6 W h e r e a s p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s f o r M s . S o w e l l ' s c a r e x p e n s e s a r e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y , p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s i n s a t i s f a c t i o n o f h i s o b l i g a t i o n t o b u y h e r a c a r a r e n o t . A s w e r e a d t h e f i n a l d e c r e e , p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o b u y t h e c a r w o u l d n o t h a v e t e r m i n a t e d u p o n M s . S o w e l l ' s d e a t h . I f M s . S o w e l l h a d d i e d b e f o r e p e t i t i o n e r h a d b o u g h t h e r t h e c a r , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e h a d t o b u y t h e c a r f o r t h e b e n e f i t o f h e r e s t a t e . s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l , $ 4 6 4 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s m e d i c a l b i l l , $ 8 6 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s b i l l , $ 5 6 6 s p e n t i n 1 9 9 3 f o r M s . S o w e l l ' s c a r e x p e n s e , a n d $ 1 , 6 4 7 s p e n t i n 1 9 9 4 f o r M s . S o w e l l ' s d e n t i s t - - w e h o l d t h a t t h e s e a m o u n t s , b u t f o r t h e $ 2 , 2 0 4 , $ 5 6 6 a n d $ 1 , 6 4 7 a m o u n t s , a r e d e d u c t i b l e a s a l i m o n y . 5 T h e d e d u c t i b l e a m o u n t s , w h i c h a g g r e g a t e $ 1 , 8 7 8 a n d $ 5 , 0 1 4 f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , w e r e p a i d t o ( o r f o r t h e b e n e f i t o f ) M s . S o w e l l ' s m a i n t e n a n c e , a n d , n a t u r a l l y , p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n t o m a k e t h e s e p a y m e n t s w o u l d h a v e c e a s e d u p o n M s . S o w e l l ' s d e a t h . 6 T h e $ 2 , 2 0 4 a n d $ 5 6 6 a m o u n t s a r e n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e s e a m o u n t s i n c a s h , a s i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r " p a i d " t h e s e a m o u n t s t o M s . S o w e l l b y a g r e e i n g t o p a y t h e s e c h a r g e s i n t h e f u t u r e . T h e $ 1 , 6 4 7 a m o u n t i s n o t d e d u c t i b l e b e c a u s e w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t i t w a s p a i d p u r s u a n t t o a d i v o r c e o r - 1 4 - s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t . A l t h o u g h t h e t e m p o r a r y o r d e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r m u s t p a y M s . S o w e l l ' s m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s , t h e f i n a l d e c r e e , w h i c h d i d n o t c o n t a i n a s i m i l a r p r o v i s i o n , r e p l a c e d t h e t e m p o r a r y o r d e r a s o f S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 3 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s a l i m o n y d e d u c t i o n s i n t h e r e s p e c t i v e y e a r s a r e $ 1 , 8 7 8 , $ 5 , 0 1 4 , a n d z e r o . I n s o h o l d i n g , w e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d a l l r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .