TAX COURT OPINION

Case: Daniel Joseph White
Docket Number: 8815-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 08/05/2002
Pages: 9

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L J O S E P H W H I T E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 1 5 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 5 , 2 0 0 2 . D a n i e l J o s e p h W h i t e , p r o s e . W i l l i a m J . G r e g g , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e r e i s n o d e f i c i e n c y i n t a x . T h e y f u r t h e r a g r e e t h a t , i f p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c r e d i t f o r a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t a n d a m o u n t a p p l i e d f r o m t h e 1 9 9 6 r e t u r n ( e s t i m a t e d t a x p a y m e n t ) o f $ 6 , 0 0 0 , t h e n a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t w i t h h o l d i n g c r e d i t s a n d a p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 9 4 5 , t h e n e t a m o u n t o f t a x d u e i s $ 9 3 0 . S e c s . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) , 6 6 5 1 ( b ) ( 1 ) . 2 S e e o u r d i s c u s s i o n i n f r a w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) w h e r e w e c o n c l u d e t h a t t h e 1 9 9 7 r e t u r n w a s e x e c u t e d a n d t i m e l y f i l e d b y p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 3 , 0 0 8 a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) o f $ 5 6 2 . 7 2 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t b a s e d o n a c l a i m e d c r e d i t f o r a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n t i m e l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V i r g i n i a B e a c h , V i r g i n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n . W e c o m b i n e o u r f i n d i n g s o f f a c t a n d c o n c l u s i o n s f o r c o n v e n i e n c e . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n 2 r e f l e c t s K e l l y K . W h i t e ( M r s . W h i t e ) a s p e t i t i o n e r ' s s p o u s e , h e r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a n d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s a s m a r r i e d f i l i n g a j o i n t r e t u r n . T h e r e t u r n a l s o r e f l e c t s b o t h p e t i t i o n e r ' s a n d M r s . W h i t e ' s t o t a l w a g e i n c o m e o f $ 9 4 , 7 8 7 , t o t a l t a x l i a b i l i t y o f $ 1 6 , 5 6 1 , t o t a l F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d o f $ 1 4 , 6 8 6 , a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t o f $ 6 , 0 0 0 , a n d a r e f u n d o f $ 4 , 1 2 5 . T h e - 3 - r e t u r n a p p e a r s t o h a v e b e e n s i g n e d b y p e t i t i o n e r o n t h r e e s e p a r a t e o c c a s i o n s : A p r i l 5 , 1 9 9 8 , S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 , a n d N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . I n a d d i t i o n , t h e 1 9 9 7 r e t u r n r e f l e c t s a s t a m p e d d a t e o f D e c e m b e r 1 , 2 0 0 0 , w h i c h i s t h e d a t e t h a t r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s r e c e i v e d t h e r e t u r n a n d w h i c h i s a l s o p u r p o r t e d l y t h e f i r s t d a t e t h a t r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e r e t u r n . A l t h o u g h t h e r e t u r n d o e s n o t r e f l e c t M r s . W h i t e ' s s i g n a t u r e , r e s p o n d e n t n o w a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o j o i n t r e t u r n f i l i n g s t a t u s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r o n J u l y 1 0 , 2 0 0 0 , d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 1 3 , 0 0 8 b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l i n c o m e o f $ 6 4 , 7 0 4 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t n o w a g r e e s t h a t t h e 1 9 9 7 r e t u r n s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r i s c o r r e c t , e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r h a s c l a i m e d a c r e d i t f o r a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r u n t i l D e c e m b e r 1 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t h e i s o w e d a r e f u n d o f $ 4 , 1 2 5 b e c a u s e h e " r o l l e d o v e r " a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t a n d a m o u n t a p p l i e d f r o m 1 9 9 6 o f a t l e a s t $ 6 , 0 0 0 f r o m a p r i o r t a x y e a r . H e e x p l a i n e d a t t r i a l t h a t h e m a i l e d a p a y m e n t o f $ 9 4 5 w i t h t h e 1 9 9 7 - 4 - r e t u r n b e c a u s e " t h a t ' s t h e a m o u n t I w o u l d h a v e o w e d i f t h e y d i d n ' t g i v e m e c r e d i t f o r t h e $ 6 , 0 0 0 . " W h e n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s i s s u e d t o a t a x p a y e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , a n d a t i m e l y p e t i t i o n h a s b e e n f i l e d , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o t a k e i n t o a c c o u n t p a y m e n t s a n d c r e d i t s t o d e c i d e t h e p r o p e r a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y o r o v e r p a y m e n t . S e c . 6 5 1 2 ( b ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 1 ( 1 9 8 5 ) . A c c o r d i n g l y , w e r e v i e w t h e r e c o r d o f s u c h p a y m e n t s t o p r o p e r l y c o n s i d e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m . G e n e r a l l y , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n p e t i t i o n e r . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . T h e b u r d e n o f p r o v i n g f a c t s r e l e v a n t t o t h e d e f i c i e n c y m a y s h i f t t o t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s c o m p l i a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) b y s u b s t a n t i a t i n g i t e m s , m a i n t a i n i n g r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t i n g w i t h t h e S e c r e t a r y ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . S e c t i o n 7 4 9 1 a l s o p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u p o n t h e S e c r e t a r y w i t h r e s p e c t t o a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) . S e c t i o n 7 4 9 1 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s b y t h e C o m m i s s i o n e r c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o f i t s e n a c t m e n t b y s e c t i o n 3 0 0 1 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . - 5 - 3 T h e r e t u r n f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r w a s a l s o j o i n t l y f i l e d . I t i s n o t c l e a r f r o m t h e r e c o r d w h e n r e s p o n d e n t c o m m e n c e d t h e a u d i t o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t s e c t i o n 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o t h i s c a s e . E v e n i f s e c t i o n 7 4 9 1 w e r e t o a p p l y , w e w o u l d d e c i d e t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . R e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r d a t e d M a r c h 4 , 1 9 9 6 , s t a t i n g t h a t t h e r e w a s a n o v e r p a y m e n t o f t a x a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s o w e d a r e f u n d o f $ 2 , 3 1 8 w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d t o r e d u c e ( b u t n o t e l i m i n a t e ) p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r . A N o t i c e o f L e v y o n W a g e s , S a l a r y , a n d O t h e r I n c o m e d a t e d O c t o b e r 2 , 1 9 9 6 , t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r h a d a n u n p a i d b a l a n c e o f a s s e s s e d t a x e s f o r t h e 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r . F o r m s 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s , a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , f o r t h e 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r s d o n o t r e f l e c t a n o v e r p a y m e n t m a d e b y o r a c r e d i t o w e d t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n a n d F o r m 4 3 4 0 f o r t h e 1 9 9 5 t a x a b l e y e a r b o t h r e f l e c t a n i n c o m e t a x o f $ 3 , 5 9 4 a n d a w i t h h o l d i n g c r e d i t o f $ 5 , 9 1 2 . F o r m 4 3 4 0 f o r 1 9 9 5 r e f l e c t s t h a t a n o v e r p a y m e n t c r e d i t o f $ 2 , 3 1 8 w a s t r a n s f e r r e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n 3 a n d - 6 - 4 W h e n a t a x p a y e r e l e c t s t o h a v e a n o v e r p a y m e n t r e f u n d e d t o h i m , h e m a y n o t c h a n g e h i s e l e c t i o n t o h a v e t h e o v e r p a y m e n t a p p l i e d a s a p a y m e n t o n a c c o u n t o f h i s e s t i m a t e d i n c o m e t a x . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 2 - 3 ( d ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . F o r m 4 3 4 0 f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r b o t h r e f l e c t a n i n c o m e t a x o f $ 1 0 , 8 3 8 a n d a w i t h h o l d i n g c r e d i t o f $ 1 2 , 5 4 4 , r e s u l t i n g i n a r e f u n d t o p e t i t i o n e r o f $ 1 , 7 0 6 . T h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r t h e 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r r e f l e c t s a r e f u n d o f $ 1 , 7 0 6 , p l u s i n t e r e s t , t h a t w a s p a i d t o p e t i t i o n e r o n A p r i l 2 3 , 2 0 0 1 . 4 P e t i t i o n e r ' s u n c o r r o b o r a t e d a n d v a g u e t e s t i m o n y r e g a r d i n g h i s c l a i m e d c r e d i t f o r a n e s t i m a t e d t a x p a y m e n t o f $ 6 , 0 0 0 i s n o t c r e d i b l e . S e e T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . A r e v i e w o f p e t i t i o n e r ' s m o s t r e c e n t r e t u r n s a n d r e c o r d s d o e s n o t s u p p o r t h i s t e s t i m o n y , a n d t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t o r c r e d i t . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t m a d e a n o v e r p a y m e n t a n d i s n o t d u e a r e f u n d f o r t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . T h e n e x t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x o n t h e f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a n y r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d , u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e c t i o n 6 0 1 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r w h o i s r e q u i r e d t o m a k e a r e t u r n s h a l l d o s o " a c c o r d i n g t o t h e f o r m s a n d r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y . E v e r y p e r s o n r e q u i r e d - 7 - t o m a k e a r e t u r n o r s t a t e m e n t s h a l l i n c l u d e t h e r e i n t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d b y s u c h f o r m s o r r e g u l a t i o n s . " I n B e a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 7 6 6 , 7 7 7 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . 7 9 3 F . 2 d 1 3 9 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) , t h e C o u r t d e t e r m i n e d t h a t t h e t e s t f o r t h e s u f f i c i e n c y o f a r e t u r n f o r t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i s a s f o l l o w s : F i r s t , t h e r e m u s t b e s u f f i c i e n t d a t a t o c a l c u l a t e t a x l i a b i l i t y ; s e c o n d , t h e d o c u m e n t m u s t p u r p o r t t o b e a r e t u r n ; t h i r d , t h e r e m u s t b e a n h o n e s t a n d r e a s o n a b l e a t t e m p t t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e t a x l a w ; a n d f o u r t h , t h e t a x p a y e r m u s t e x e c u t e t h e r e t u r n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . A t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o a t t a c h a F o r m W - 2 t o t h e r e t u r n " d o e s n o t p r e v e n t t h e c a l c u l a t i o n o f t a x l i a b i l i t y . " B l o u n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 3 8 3 , 3 8 7 ( 1 9 8 6 ) . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e t u r n u n t i l D e c e m b e r 1 , 2 0 0 0 , w h i c h i s a f t e r r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t h a s r e c a l c u l a t e d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a s 2 5 p e r c e n t o f t h e n e t a m o u n t o f t a x d u e o f $ 9 3 0 , w h i c h i s $ 2 3 3 . S e e s e c . 6 6 5 1 ( b ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e t i m e l y f i l e d t h e r e t u r n f o r t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r p o i n t s t o a l e t t e r r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n d M r s . W h i t e d a t e d M a y 3 0 , 2 0 0 0 , t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n . T h i s l e t t e r p r o v i d e s , i n p a r t , a s f o l l o w s : W e r e c e i v e d y o u r D e c . 3 1 , 1 9 9 7 f e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n , b u t w e n e e d m o r e i n f o r m a t i o n t o p r o c e s s t h e r e t u r n a c c u r a t e l y . * * * W e n e e d a f o r m w i t h i n f o r m a t i o n t h a t s u p p o r t s t h e e n t r y o f - 8 - $ 1 4 , 6 8 6 . 0 0 o n l i n e 5 7 * * * . I t c o u l d b e F o r m W - 2 ( f o r w a g e i n c o m e ) , F o r m W - 2 G ( f o r g a m b l i n g w i n n i n g s ) , o r F o r m 1 0 9 9 - R ( f o r p e n s i o n i n c o m e ) . * * * Y o u r r e t u r n d o e s n ' t s h o w y o u r s i g n a t u r e ( s ) . P l e a s e s i g n t h e d e c l a r a t i o n b e l o w a n d n o t e t h e a d d i t i o n a l r e q u i r e m e n t s t h a t m a y a p p l y t o y o u : 1 . I f t h i s i s a j o i n t r e t u r n , b o t h h u s b a n d a n d w i f e m u s t s i g n t h e d e c l a r a t i o n . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e r e t u r n l a c k e d M r s . W h i t e ' s s i g n a t u r e , b u t h e a s s e r t s t h a t h e s i g n e d t h e r e t u r n o n A p r i l 5 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o e x p l a i n t h i s l e t t e r a n d h i s p o s i t i o n t h a t n o r e t u r n w a s f i l e d u n t i l D e c e m b e r 1 , 2 0 0 0 . B a s e d o n t h i s r e c o r d w e f i n d t h a t t h e r e t u r n r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t a s a c k n o w l e d g e d i n t h e l e t t e r d a t e d M a y 3 0 , 2 0 0 0 , c o n t a i n e d p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o a t t a c h a F o r m W - 2 t o t h e r e t u r n d o e s n o t r e n d e r t h e r e t u r n i n s u f f i c i e n t . B l o u n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 7 . P e t i t i o n e r s i g n e d a c o p y o f t h e o r i g i n a l r e t u r n a s e c o n d t i m e o n S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 , a n d a t h i r d t i m e o n N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . H e t e s t i f i e d t h a t h e r e - s i g n e d t h e r e t u r n e i t h e r a t t h e r e q u e s t o f r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e a g e n t w h o h a d b e e n c o n d u c t i n g t h e a u d i t o f p e t i t i o n e r ' s p r i o r r e t u r n s , o r i n r e s p o n s e t o a l e t t e r s e n t b y r e s p o n d e n t i n f o r m i n g p e t i t i o n e r t h a t t h e r e t u r n r e q u i r e d a n o r i g i n a l s i g n a t u r e . W e n o t e t h a t t h e r e v e n u e o f f i c e r a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 r e t u r n s b y l e t t e r d a t e d M a r c h 1 9 , 1 9 9 7 ; h o w e v e r , t h i s l e t t e r d o e s n o t a c k n o w l e d g e p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r a p p e a r s t o h a v e - 9 - i n c l u d e d t h e s a m e c o v e r l e t t e r w i t h e a c h o f t h e r e - s i g n e d c o p i e s o f t h e r e t u r n b e c a u s e t h e c o v e r l e t t e r a p p e a r s t o h a v e b e e n s i g n e d o n S e p t e m b e r 3 0 , 2 0 0 0 , a n d N o v e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 . W e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t t h e a d d i t i o n a l s i g n a t u r e s o n t h e r e t u r n a r e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s r e t u r n u n t i m e l y . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s c h e c k o f $ 9 4 5 i n A p r i l 1 9 9 8 , a s r e f l e c t e d o n F o r m 4 3 4 0 a n d t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r t h e 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t ' s r e c e i p t o f t h i s c h e c k s u p p o r t s p e t i t i o n e r ' s c l a i m o f t i m e l y f i l i n g o f t h e 1 9 9 7 r e t u r n . P e t i t i o n e r o b t a i n e d a 4 - m o n t h e x t e n s i o n f o r t i m e l y f i l i n g t h e 1 9 9 7 r e t u r n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a d n o r e c o l l e c t i o n a t t r i a l o f f i l i n g t h e r e q u e s t f o r t h e e x t e n s i o n , h e e x p l a i n e d t h a t h e n o r m a l l y f i l e d a r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n a s a m a t t e r o f c o u r s e . W h i l e w e r e c o g n i z e t h a t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e m i g h t s u g g e s t t h a t t h e r e t u r n w a s f i l e d a f t e r A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , o t h e r f a c t s i n t h e r e c o r d , a s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p e r s u a d e u s t h a t t h e 1 9 9 7 r e t u r n w a s , i n f a c t , t i m e l y f i l e d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .