TAX COURT OPINION

Case: William A. Hoffman, Jr.
Docket Number: 14273-99L
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 06/29/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A . H O F F M A N , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 2 7 3 - 9 9 L . F i l e d J u n e 2 9 , 2 0 0 0 . W i l l i a m A . H o f f m a n , J r . , p r o s e . K a r e n N i c h o l s o n S o m m e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . I n r e s p o n s e t o t h a t n o t i c e , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) . W e r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n - 2 - r e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . O n M a y 2 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n , a d d i t i o n s t o , a n d p e n a l t i e s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d r e s p o n d e d t o r e s p o n d e n t b y a l e t t e r d a t e d J u n e 8 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h i n t h e t i m e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S u b s e q u e n t l y , o n A p r i l 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 7 , 7 2 9 . 5 9 f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s p r e p a r i n g t o c o l l e c t t h a t a m o u n t b y l e v y . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d r e q u e s t a " C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g " w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n A p r i l 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a r e q u e s t f o r a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . O n J u l y 1 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r m e t w i t h A p p e a l s O f f i c e r F r e d M c M u l l e n o f t h e S o u t h e r n C a l i f o r n i a A p p e a l s D i v i s i o n . A t t h a t m e e t i n g , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o d i s c u s s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s o r a n y f a c t s c o n c e r n i n g h i s t a x l i a b i l i t y a n d c h o s e i n s t e a d t o p r e s e n t f r i v o l o u s a r g u m e n t s . C o n s e q u e n t l y , A p p e a l s O f f i c e r M c M u l l e n - 3 - d e t e r m i n e d t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o u l d p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y . T h e r e l e v a n t p a r t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e : S E C . 6 3 3 0 N o t i c e a n d O p p o r t u n i t y f o r H e a r i n g B e f o r e L e v y . ( a ) R e q u i r e m e n t o f n o t i c e b e f o r e l e v y . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e . * * * * * * * ( b ) R i g h t t o a f a i r h e a r i n g . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . * * * * * * * ( c ) M a t t e r s c o n s i d e r e d a t h e a r i n g . - - * * * * * * * ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . - 4 - ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . * * * * * * * ( d ) P r o c e e d i n g a f t e r h e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; * * * . I n a r e c e n t o p i n i o n , G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t h e r e t o . A t t h e d u e p r o c e s s h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) , t h e t a x p a y e r c h a l l e n g e d t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y o n c o n s t i t u t i o n a l g r o u n d s . T h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e t a x p a y e r , a n d t h e t a x p a y e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h i s C o u r t . T h e C o u r t g r a n t e d t h e C o m m i s s i o n e r ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m o n t h e g r o u n d s t h a t t h e t a x p a y e r c o u l d n o t c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y . T h e C o u r t h e l d t h a t a t a x p a y e r w h o r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h a t d e f i c i e n c y w i t h t h i s C o u r t w a s p r e c l u d e d f r o m l a t e r - 5 - c o n t e s t i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y i n a p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h a t d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r f u r t h e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e f a i l e d t o r a i s e a n y o f t h e i s s u e s l i s t e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) a t t h e J u l y 1 4 , 1 9 9 9 , m e e t i n g w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . R a t h e r , p e t i t i o n e r c o n t i n u e s t o p u t f o r t h f r i v o l o u s a r g u m e n t s t h a t h a v e b e e n u n i v e r s a l l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . B e c a u s e , h o w e v e r , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d f a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f t h a t d e f i c i e n c y , h e i s p r e c l u d e d f r o m r a i s i n g a n y i s s u e r e g a r d i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a t t h i s t i m e . C o n s e q u e n t l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . P e t i t i o n e r p e r h a p s d i d n o t r e a l i z e t h e f r i v o l i t y o f h i s p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . A c c o r d i n g l y , w e w a r n p e t i t i o n e r t h a t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 w e a r e a u t h o r i z e d t o i m p o s e a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 o n t a x p a y e r s w h o i n s t i t u t e p r o c e e d i n g s m e r e l y f o r d e l a y o r w h o s e t f o r t h i n a p r o c e e d i n g a p o s i t i o n t h a t i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s h o u l d b e a r t h a t f a c t i n m i n d i n c o n n e c t i o n w i t h a n y f u r t h e r p r o c e e d i n g s w h i c h h e m a y i n s t i t u t e i n t h i s C o u r t . - 6 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .