TAX COURT OPINION

Case: Victor & Lorain Cisneros
Docket Number: 2128-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 06/13/2002
Pages: 13

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 7 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V I C T O R A N D L O R A I N C I S N E R O S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 1 2 8 - 0 1 S . F i l e d J u n e 1 3 , 2 0 0 2 . L o r a i n C i s n e r o s , p r o s e . D o u g l a s S . P o l s k y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 5 , 6 4 4 a n d $ 5 , 9 3 6 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 a n d c o r r e s p o n d i n g p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 1 , 1 2 9 a n d $ 1 , 1 8 7 . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s A l b u q u e r q u e , N e w M e x i c o . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 4 4 , 1 9 2 , o f w h i c h $ 2 1 , 8 6 3 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d $ 5 4 , 3 6 5 , o f w h i c h $ 2 1 , 2 0 5 w a s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s , n e v e r t h e l e s s , w e r e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r b o t h y e a r s , s i n c e t h e t o t a l o f t h e i r o t h e r c l a i m e d a n d a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e e d e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 ( c ) . F o r t h e 2 y e a r s a t i s s u e , t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , j o b e x p e n s e s , a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s . D u r i n g 1 9 9 8 , M r s . C i s n e r o s w o n $ 1 , 0 0 0 f r o m a l o t t e r y . T h a t i n c o m e w a s n o t i n c l u d e d a s i n c o m e o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 1 , 0 0 0 c o n s t i t u t e d g r o s s i n c o m e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) - 3 - 2 T h e C o u r t n o t e s t h a t t h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r g a m b l i n g l o s s e s i n a n a m o u n t e q u a l t o g a m b l i n g w i n n i n g s o f $ 1 , 0 0 0 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n . M r . C i s n e r o s w a s a m a n u f a c t u r i n g t e c h n i c i a n , a n d M r s . C i s n e r o s w a s a t r a n s a c t i o n s p e c i a l i s t f o r t h e I n t e l C o r p . T h e y r e p o r t e d c o m b i n e d w a g e s o f $ 1 0 6 , 6 8 2 a n d $ 1 2 3 , 2 2 5 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . T h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o h o w p e t i t i o n e r s p r e p a r e d a n d f i l e d t h e i r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s p r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e . F o r t h e 2 y e a r s i n q u e s t i o n , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y R o b i n B e l t r a n u p o n a r e c o m m e n d a t i o n o f o n e o f M r s . C i s n e r o s ' c o w o r k e r s a t I n t e l C o r p . 2 F o r t h e i n i t i a l y e a r , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t o M r . B e l t r a n t h e s a m e t y p e d o c u m e n t a t i o n p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d f o r e a r l i e r y e a r s . H o w e v e r , M r . B e l t r a n c o n v i n c e d p e t i t i o n e r s t h a t s u c h d o c u m e n t a t i o n w a s n o t n e c e s s a r y , a n d t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e - 4 - r e t u r n s , a s M r s . C i s n e r o s t e s t i f i e d , r e p r e s e n t e d a m o u n t s t h a t M r . B e l t r a n " c a m e u p w i t h o n h i s o w n " . T h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s c o n s i s t e d o f t h e f o l l o w i n g a m o u n t s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s : 1 9 9 8 1 9 9 9 C h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s $ 8 , 3 6 5 $ 9 , 6 6 3 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s a n d t a x p r e p a r a t i o n f e e s ( b e f o r e t h e s e c . 6 7 ( a ) l i m i t a t i o n ) 1 5 , 6 0 0 1 4 , 0 3 2 M r s . C i s n e r o s a c k n o w l e d g e d a t t r i a l t h a t t h e i r a c t u a l c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e c o n s i d e r a b l y l e s s t h a n t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . M r s . C i s n e r o s e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r s a c t u a l l y c o n t r i b u t e d t o c h a r i t y d u r i n g 1 9 9 8 a p p r o x i m a t e l y $ 5 , 0 0 0 , b u t s h e m a d e n o e s t i m a t e f o r 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d c a n c e l e d c h e c k s a t t r i a l f o r c o n t r i b u t i o n s t o t a l i n g $ 3 0 f o r 1 9 9 8 a n d $ 6 2 f o r 1 9 9 9 . T h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s s h o w n a b o v e a l l e g e d l y r e p r e s e n t e d e x p e n s e s i n c u r r e d b y M r . C i s n e r o s f o r o u t - o f - t o w n t r a v e l i n c o n n e c t i o n w i t h h i s e m p l o y m e n t . N o l o g o r o t h e r b o o k s a n d r e c o r d s w e r e o f f e r e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s c l a i m e d . W i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t i s s u e , M r s . C i s n e r o s a c k n o w l e d g e d h a v i n g w o n $ 1 , 0 0 0 f r o m a l o t t e r y d u r i n g 1 9 9 8 . T h a t a m o u n t w a s n o t i n c l u d e d a s i n c o m e o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . M r s . C i s n e r o s - 5 - c o n t e n d e d t h a t t h i s i n c o m e w a s o f f s e t b y " t h o u s a n d s " o f d o l l a r s i n g a m b l i n g l o s s e s s u s t a i n e d t h a t y e a r . S h e a d m i t t e d t o o t h e r w i n n i n g s ; h o w e v e r , n o n e o f t h o s e w i n n i n g s w e r e i n c l u d e d o n t h e t a x r e t u r n s . M o r e o v e r , n o b o o k s a n d r e c o r d s w e r e m a i n t a i n e d t o r e f l e c t t h e t o t a l a m o u n t s s p e n t o n g a m b l i n g a n d a l l t h e w i n n i n g s o r i n c o m e a s w e l l a s l o s s e s t h e r e f r o m . T h e l a w i s c l e a r t h a t i n c o m e f r o m g a m b l i n g i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e c . 6 1 . S e c t i o n 1 6 5 ( d ) p r o v i d e s t h a t " L o s s e s f r o m w a g e r i n g t r a n s a c t i o n s s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t o f t h e g a i n s f r o m s u c h t r a n s a c t i o n s . " S e c . 1 . 1 6 5 - 1 0 , I n c o m e T a x R e g s . T h i s C o u r t , i n R o d r i g u e z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 6 , s t a t e d : I n o r d e r t o e s t a b l i s h e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r w a g e r i n g l o s s e s i n t h i s C o u r t , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v e t h a t h e s u s t a i n e d s u c h l o s s e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e e M a c k v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 9 F . 2 d 1 8 2 ( 6 t h C i r . 1 9 7 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 2 6 ; S t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 2 F . 2 d 7 8 ( 5 t h C i r . 1 9 6 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 2 - 1 9 . H e m u s t a l s o p r o v e t h a t t h e a m o u n t o f s u c h w a g e r i n g l o s s e s c l a i m e d a s a d e d u c t i o n d o e s n o t e x c e e d t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s g a i n s f r o m w a g e r i n g t r a n s a c t i o n s . S e e s e c . 1 6 5 ( d ) . I m p l i c i t l y , t h i s r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o p r o v e b o t h t h e a m o u n t o f h i s l o s s e s a n d t h e a m o u n t o f h i s w i n n i n g s . S e e S c h o o l e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 8 6 7 , 8 6 9 ( 1 9 7 7 ) ; D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 5 - 2 4 7 , a f f d . p e r c u r i a m 3 5 9 F . 2 d 6 4 ( 1 s t C i r . 1 9 6 6 ) . O t h e r w i s e , t h e r e c a n b e n o w a y o f k n o w i n g w h e t h e r t h e s u m o f t h e l o s s e s c l a i m e d o n t h e r e t u r n i s g r e a t e r o r l e s s t h a n t h e t a x p a y e r ' s w i n n i n g s . * * * P e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d n o b o o k s a n d r e c o r d s t o r e f l e c t t h e i r w i n n i n g s a n d l o s s e s f r o m w a g e r i n g a n d g a m b l i n g a c t i v i t i e s . T h e - 6 - o n l y e v i d e n c e p r e s e n t e d a t t r i a l w a s a b a n k s t a t e m e n t f o r 1 m o n t h o f a c h e c k i n g a c c o u n t i n t h e n a m e o f M r s . C i s n e r o s s h o w i n g v a r i o u s d e p o s i t s a n d w i t h d r a w a l s , w i t h t h e w i t h d r a w a l s p u r p o r t e d l y r e f l e c t i n g t h e " l o s s e s " s u s t a i n e d . T h e C o u r t r e j e c t s s u c h e v i d e n c e . P e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d a n y l o s s e s t o o f f s e t t h e $ 1 , 0 0 0 w i n n i n g s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e s e c o n d i s s u e r e g a r d i n g t h e d i s a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s , a s n o t e d a b o v e , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d c a n c e l e d c h e c k s a t t r i a l r e f l e c t i n g c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s t o t a l i n g $ 3 0 f o r 1 9 9 8 a n d $ 6 2 f o r 1 9 9 9 . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 3 0 0 f o r e a c h y e a r a t i s s u e i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s C o u r t ' s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y u n d e r C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . A s t o t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s t h a t w e r e d i s a l l o w e d , t h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e r e t u r n s w e r e a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y M r . B e l t r a n , a n d t h o s e a m o u n t s c a n n o t b e r e c o g n i z e d . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , s u c h e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s t h a t r e q u i r e " a d e q u a t e r e c o r d s " t h r o u g h e i t h e r a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r s i m i l a r r e c o r d , a s w e l l a s - 7 - d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . N o r e c o r d s w e r e p r e s e n t e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s . A l l o t h e r e x p e n s e s p e t i t i o n e r s i n c u r r e d t h a t w o u l d b e d e d u c t i b l e a s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , s u c h a s , f o r e x a m p l e , t a x p r e p a r a t i o n f e e s , w h i l e a l l o w a b l e , w o u l d n o t e x c e e d 2 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) . T h u s , n o n e o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r j o b e x p e n s e s a n d m o s t o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s a r e d e d u c t i b l e . R e s p o n d e n t , t h e r e f o r e , i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . W i t h r e s p e c t t o t h e t h i r d i s s u e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r t a x r e t u r n s w e r e f a l s e . T h e C o u r t s p e c i f i c a l l y q u e s t i o n e d M r s . C i s n e r o s w h y s h e a n d h e r h u s b a n d w o u l d a l l o w t a x r e t u r n s p r e p a r e d f o r t h e m t h a t w e r e i n c o r r e c t . S h e t e s t i f i e d : T H E W I T N E S S : W e l l , M r . B e l t r a n w a s v e r y c o n v i n c i n g . H e m a d e u s f e e l c o m f o r t a b l e w i t h w h a t h e t o l d u s . I f w e g a v e h i m a r e a s o n w h y w e t h o u g h t m a y b e t h i s w a s t o o h i g h , o r w h e r e h e c a m e u p w i t h i t , h e j u s t r e a s s u r e d u s t h a t - 8 - e v e r y t h i n g w a s f i n e . H e t o l d u s t h a t e v e r y b o d y s h o u l d b e g e t t i n g m o n e y b a c k f r o m t h e I R S . I f y o u d i d n ' t , w h o e v e r w o u l d p r e p a r e t h e m d i d n ' t p r e p a r e t h e m r i g h t , y o u r r e t u r n s . H e c o n v i n c e d u s t h a t e v e r y t h i n g w a s f i n e . H e t o l d u s t h a t t h e r e w e r e l i m i t s t h a t y o u c o u l d g o u p t o , n o t t o g e t i n t r o u b l e w i t h , n o t t o d o a n y t h i n g w r o n g w i t h . H e m a d e s u r e t h a t w e w e r e o k a y , t h a t w e a s k e d h i m , y o u k n o w , h o w i s t h i s g o i n g t o c o m e o u t l a t e r o n ? A r e w e g o i n g t o g e t i n t r o u b l e ? W h a t ' s g o i n g t o h a p p e n ? T h i s i s , y o u k n o w , w e w e r e n ' t s u r e e i t h e r . W e d i d n ' t u n d e r s t a n d i t . W e w e r e c o n f u s e d , t o o . A n d h e m a d e s u r e t h a t e v e r y t h i n g w a s r i g h t . H e m a d e s u r e o f i t . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h - 9 - w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . - 1 0 - S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y k n e w t h a t t h e i t e m s a t i s s u e w e r e f a l s e a n d e x p r e s s e d t h e i r r e s e r v a t i o n s t o M r . B e l t r a n . T h e a n s w e r s h e g a v e t h e m s h o u l d h a v e r a i s e d o t h e r q u e s t i o n s . P e t i t i o n e r s c l e a r l y d i d n o t m a k e a r e a s o n a b l e e f f o r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f M r . B e l t r a n w e r e c o r r e c t . T h e y d i d n o t c o n s u l t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n o r t h e r e p r e s e n t a t i o n s h e m a d e t o t h e m r e g a r d i n g t h e i r d e d u c t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e - 1 1 - d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n d i s r e g a r d e d t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t o h i m a n d , i n s t e a d , l i s t e d u n r e a l i s t i c a m o u n t s a s d e d u c t i o n s o n t h e r e t u r n s . T h e C o u r t i s f u r t h e r s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e r e s e r v a t i o n s t h e y e x p r e s s e d t o M r . B e l t r a n a n d t h e a n s w e r s h e g a v e t h e m s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o l o o k b e y o n d a n d a s c e r t a i n t h e a c c u r a c y o f h i s r e p r e s e n t a t i o n s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s t h e i r t a x l i a b i l i t y c o r r e c t l y . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y - 1 2 - t h e c o n c e r n s t h e y h a d o v e r t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n . P e t i t i o n e r s c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , h i s r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . - 1 3 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .