TAX COURT OPINION

Case: Howard & Everlina Washington
Docket Number: 11152-01L
Judge: Chiechi
Opinion Type: reported
Filed: 03/06/2003
Pages: 39

1 2 0 T . C . N o . 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O W A R D A N D E V E R L I N A W A S H I N G T O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 5 2 - 0 1 L . F i l e d M a r c h 6 , 2 0 0 3 . H e l d : T h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n - e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H e l d , f u r t h e r , T h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m s u c h l i a b i l i t i e s . H e l d , f u r t h e r , R e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f p e t i - t i o n e r s ' o v e r p a y m e n t f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 a s a c r e d i t a g a i n s t t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 , a n d n o t 1 9 9 8 , w a s p r o p e r . S e e s e c . 6 4 0 2 ( a ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r - m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n w a s d u e o n A p r . 1 5 , 1 9 9 6 . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h w h e n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n w a s d u e . H o w e v e r , t h e m a x i m u m e x t e n s i o n o f t i m e t h a t r e s p o n d e n t c o u l d h a v e g r a n t e d f o r t h e f i l i n g o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n w a s 6 m o n t h s . S e c . 6 0 8 1 ( a ) . H o w a r d W a s h i n g t o n a n d E v e r l i n a W a s h i n g t o n , p r o s e s e . M a r i e E . S m a l l , f o r r e s p o n d e n t . C H I E C H I , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g c o l l e c t i o n a c t i o n ( s ) u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 1 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n ) . F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r s f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e , t h e y r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . O n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d l a t e F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) , f o r e a c h o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 ( 1 9 9 4 r e t u r n ) a n d 1 9 9 5 ( 1 9 9 5 r e t u r n ) . 2 I n t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h a t t h e y o w e d $ 6 , 6 8 0 i n t a x . I n t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h a t t h e y o w e d $ 8 , 8 7 4 i n t a x . W h e n p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m s 1 0 4 0 f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e y d i d n o t p a y t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f t a x t h a t t h e y o w e d f o r t h o s e y e a r s . - 3 - 3 I n a n o t i c e d a t e d J u n e 8 , 1 9 9 8 ( J u n e 8 , 1 9 9 8 n o t i c e ) r e l a t - i n g t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t r e s p o n d e n t h a d a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r - p a y m e n t t o " O T H E R F E D E R A L T A X E S " a n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o a n y r e f u n d f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 . O n l y t h e f i r s t p a g e o f t h e J u n e 8 , 1 9 9 8 n o t i c e i s p a r t o f t h e i n s t a n t r e c o r d . T h e p o r t i o n o f t h a t n o t i c e w h i c h s h o w e d , i n t e r a l i a , t h e " O T H E R F E D E R A L T A X E S " t o w h i c h r e s p o n d e n t a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t i s n o t p a r t o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . H o w - e v e r , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l - i t y . 4 T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r b a n k - r u p t c y p e t i t i o n o n M a y 8 , 1 9 9 8 . T h a t s t i p u l a t i o n i s c l e a r l y c o n t r a r y t o t h e d a t e o f M a y 1 8 , 1 9 9 8 , t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y ( c o n t i n u e d . . . ) O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r s ' t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r e a c h o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . I n A p r i l 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 ( 1 9 9 7 r e t u r n ) . I n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n - e r s c l a i m e d a r e f u n d o f $ 1 , 7 4 1 ( p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t ) . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , w h e n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 r e t u r n w a s d u e , p e t i t i o n e r s ' u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 ( p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y ) e x c e e d e d $ 1 , 7 4 1 , t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t . O n a d a t e a f t e r A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , a n d b e f o r e J u n e 8 , 1 9 9 8 , t h a t i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d , r e s p o n d e n t a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y ; i . e . , r e s p o n d e n t u s e d t h a t o v e r p a y m e n t t o o f f s e t p a r t o f t h a t l i a b i l i t y . 3 O n M a y 1 8 , 1 9 9 8 , 4 p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n ( b a n k r u p t c y - 4 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k s t a m p e d o n t h a t p e t i t i o n , a n d w e s h a l l d i s r e g a r d t h a t s t i p u l a t i o n . S e e C a l - M a i n e F o o d s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 1 8 1 , 1 9 5 ( 1 9 8 9 ) . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s , a n d w e h a v e f o u n d , t h a t p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r b a n k r u p t c y p e t i t i o n o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 . 5 T h e o n l y o t h e r c r e d i t o r l i s t e d i n p e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y S c h e d u l e E w a s t h e N e w Y o r k S t a t e D e p a r t m e n t o f T a x a t i o n a n d F i n a n c e w i t h r e s p e c t t o a c l a i m t o t a l i n g $ 7 , 0 0 0 r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' " T A X E S F O R 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 & 1 9 9 6 . " p e t i t i o n ) i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k , t h e r e b y c o m m e n c i n g a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g u n d e r C h a p t e r 7 o f T i t l e 1 1 o f t h e U n i t e d S t a t e s C o d e . A t t a c h e d t o p e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y p e t i t i o n w a s a d o c u m e n t e n t i t l e d " S c h e d - u l e E - C r e d i t o r s H o l d i n g U n s e c u r e d P r i o r i t y C l a i m s " ( p e t i t i o n - e r s ' b a n k r u p t c y S c h e d u l e E ) . P e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y S c h e d u l e E l i s t e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a s a c r e d i t o r w i t h r e s p e c t t o a c l a i m t o t a l i n g $ 2 0 , 0 0 0 r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' " T A X E S F O R 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , & 1 9 9 6 . " 5 O n S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 , t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k e n t e r e d a " D I S C H A R G E O F D E B T O R , O R D E R O F F I N A L D E C R E E " ( S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 d i s c h a r g e o r d e r ) . T h e S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 d i s c h a r g e o r d e r p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t : I T I S O R D E R E D T H A T : 1 . T h e D e b t o r i s r e l e a s e d f r o m a l l d i s c h a r g e a b l e d e b t s . 2 . A n y j u d g m e n t n o t o b t a i n e d i n t h i s c o u r t i s n u l l a n d v o i d a s t o t h e p e r s o n a l l i a b i l i t y o f t h e D e b t o r ( s ) r e g a r d i n g t h e f o l l o w i n g : - 5 - 6 R e s p o n d e n t d i d n o t a p p l y p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t t h e t o t a l t a x r e p o r t e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 r e t u r n . T h a t i s b e c a u s e , a s w e f o u n d a b o v e , r e s p o n d e n t h a d p r e v i o u s l y a p p l i e d t h a t o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y . ( a ) d e b t s d i s c h a r g e a b l e u n d e r 1 1 U . S . C . § 5 2 3 ( a ) ; ( b ) d e b t s a l l e g e d t o b e e x c e p t e d f r o m d i s c h a r g e u n d e r 1 1 U . S . C . § 5 2 3 ( a ) ( 2 ) , ( 4 ) , ( 6 ) o r ( 1 5 ) u n l e s s d e t e r m i n e d b y t h i s c o u r t t o b e n o n d i s c h a r g e a b l e ; ( c ) d e b t s d e t e r m i n e d b y t h i s c o u r t t o b e d i s c h a r g e d . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s j o i n t l y f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ( 1 9 9 8 r e t u r n ) . I n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n , p e t i t i o n e r s ( 1 ) r e p o r t e d a t o t a l t a x o f $ 3 , 3 9 0 . 2 4 , ( 2 ) r e d u c e d t h a t a m o u n t b y ( a ) $ 3 9 9 . 9 6 , w h i c h r e p r e s e n t e d t a x p r e v i o u s l y w i t h h e l d , a n d ( b ) $ 1 , 7 4 1 , w h i c h r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t , 6 a n d ( 3 ) r e p o r t e d t h a t t h e y o w e d $ 1 , 2 4 9 . 2 8 i n t a x f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . W h e n p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 0 4 0 f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , t h e y d i d n o t p a y t h e a m o u n t o f t a x t h a t t h e y o w e d f o r t h a t y e a r . O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d p e t i t i o n e r s ' t a x , a s w e l l a s a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t a s p r o v i d e d b y l a w , f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . O n J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i n N e w Y o r k C o u n t y , N e w Y o r k , w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n - e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . T h a t n o t i c e s h o w e d i n p e r t i n e n t p a r t : - 6 - T a x a b l e Y e a r U n p a i d B a l a n c e o f A s s e s s m e n t 1 9 9 4 $ 9 , 8 5 0 . 5 1 1 9 9 5 1 1 , 9 3 8 . 1 4 1 9 9 8 1 , 5 6 8 . 6 2 ( W e s h a l l r e f e r t o t h e f o r e g o i n g u n p a i d b a l a n c e o f a s s e s s m e n t f o r e a c h o f p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 , a s w e l l a s a n y a c c r u e d i n t e r e s t t h e r e o n n o t y e t a s s e s s e d , a s p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . ) O n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e i n f o r m i n g t h e m t h a t r e s p o n d e n t h a d f i l e d a F e d e r a l t a x l i e n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 a n d t h a t t h e y h a d a r i g h t t o a h e a r i n g ( A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h r e s p e c t t o t h a t l i e n . O n F e b r u a r y 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( F o r m 1 2 1 5 3 ) . I n a n a t t a c h - m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 , p e t i t i o n e r s s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : F i r s t , m a y w e s t a t e f o r t h e r e c o r d t h a t y o u r i n t e n t t o e n a c t a l i e n a g a i n s t a n y a s s e t s , j o b s , o r p e r s o n a l p r o p e r t y o r f i n a n c e s t h a t w e m a y h a v e i s a g r a v e e r r o r . W e i n s i s t t h a t y o u c e a s e f r o m a n y i m p e n d i n g a c t i o n s t o a v e r t a n y e m b a r r a s s m e n t o r p o s s i b l e l e g a l c o n s e q u e n c e s , w h i c h c a n t h u s b e a v o i d e d . W e t r u s t t h a t y o u w i l l f a x u s a s t a t e m e n t i m m e d i a t e l y o f y o u r i n t e n t t o s u s p e n d a c t i o n a s o u t l i n e d i n y o u r ( c o l l e c t i o n a p p e a l s r i g h t s ) . S e c o n d , w e a r e e a g e r t o f i n a l l y p u t c l o s u r e t o t h i s o u t s t a n d i n g t a x m a t t e r f o r t h e y e a r s i n d i c a t e d , a n d w e t r u s t t h a t y o u w i l l w o r k f a i r l y a n d c o o p e r a t i v e l y w i t h u s i n r e a c h i n g a m u t u a l r e s o l u t i o n . W e f e e l o u r p o s i - t i o n o f n o t o w i n g t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e f o r w h i c h p a y m e n t i s b e i n g r e q u e s t e d i s b a s e d o n t h e b a n k r u p t c y c o u r t d e c r e e u n d e r c a s e n u m b e r ( 9 8 - 4 3 3 3 9 ) A J G , d a t e d - 7 - S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 . ( s e e a t t a c h e d c o p y ) . T h e t a x y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w e r e p a r t o f t h i s c h a r g e o f f t h r o u g h b a n k r u p t c y a n d w e r e g r a n t e d a l o n g w i t h o t h e r y e a r s t h a t h a v e a l r e a d y b e e n r e s o l v e d . T h e I R S w a s w e l l i n f o r m e d o f o u r i n t e n t t o c h a r g e o f f t h e a f o r e m e n t i o n e d y e a r s , a n d h a d a m p l e t i m e t o q u e s t i o n , r e f u t e , o r o b j e c t t o o u r i n t e n t t o c h a r g e o f f s a i d y e a r s . A p e r i o d o f 4 m o n t h s p a s s e d w i t h o u t o b j e c t i o n e i t h e r i n w r i t i n g o r i n p e r s o n p r i o r t o t h e f i n a l d e c r e e b e i n g r e n d e r e d o n 9 / 2 5 / 9 8 b y t h e H o n o r a b l e J u d g e A r t h u r J . G o n z a l e z . T h e r e f o r e , o n c e t h e c h a r g e o f f w a s f i n a l i z e d , w e w e r e u n d e r t h e c o m p l e t e u n d e r s t a n d i n g t h a t t h e s e t a x y e a r s w e r e n o l o n g e r a n i s s u e a n d t h a t t h e e n t i r e m a t t e r h a d b e e n a c c e p t a b l y r e s o l v e d . O n J u n e 1 7 , 1 9 9 9 , a h a n d w r i t t e n c o m m u n i q u é w a s s e n t t o o u r a t t e n t i o n b y a c u s t o m e r s e r v i c e r e p r e s e n t a t i v e * * * i n s t r u c t i n g u s t o s e n d y o u a c o p y o f o u r d i s - c h a r g e p a p e r s t o t h e I R S * * * . W e w e r e l e f t w i t h t h e u n d e r s t a n d i n g t h a t o n c e w e c o m p l i e d w i t h t h i s r e q u e s t , t h e n e c e s s a r y a d j u s t m e n t t o o u r a c c o u n t s w o u l d b e m a d e a n d t h i s m a t t e r w o u l d n o l o n g e r b e a n i s s u e . W e l l , w e c o m p l i e d w i t h t h i s r e q u e s t a n d t o n o a v a i l ; w e a r e s t i l l d e a l i n g w i t h t h i s m a t t e r a l m o s t t w o y e a r s l a t e r . S o , l e t m e m a k e o u r p o s i t i o n v e r y c l e a r , w e d o n o t w i s h t o b a t t l e w i t h y o u o v e r w h a t s e e m s t o b e a m a j o r m i s u n d e r s t a n d i n g . I f i n f a c t t h e a m o u n t s i n q u e s t i o n h a v e b e e n l e g a l l y c h a r g e d o f f f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e n a l e t t e r o f a c k n o w l e d g e m e n t i n d i - c a t i n g t h a t t h e c h a r g e i s a c c e p t a b l e w i l l s a t i s f y o u r r e q u e s t f o r r e s o l u t i o n . I f i n f a c t y o u d o n o t a g r e e w i t h t h e c h a r g e o f f a n d y o u w i s h t o d i s c u s s t h i s w i t h u s i n p e r s o n , w e w i l l c o m p l y w i t h a p r e a r r a n g e d v i s i t i n o r d e r t o r e a c h a n a m i c a b l e r e s o l v e t h a t b o t h s i d e s c a n l i v e w i t h . H o w e v e r , i t m u s t b e u n d e r s t o o d u p o n r e c e i p t o f t h i s l e t t e r t h a t a l l a c t i o n s t o i m p l e m e n t a l i e n , g a r n i s h m e n t o f i n c o m e , s e i z u r e o f a s s e t s o r a n y o t h e r p u n i t i v e a c t i o n s a r e i m m e d i a t e l y s u s p e n d e d w i t h - o u t p r e j u d i c e , a n d a n o t i c e a c k n o w l e d g i n g s u c h w i l l b e f o r t h c o m i n g t o a b a t e a n y u n d u e c o n c e r n . W i t h r e g a r d t o t a x y e a r 1 9 9 8 , t h i s y e a r w a s n o t p a r t o f t h e b a n k r u p t c y c h a r g e o f f , h o w e v e r , t h e a m o u n t i n q u e s t i o n a r i s e s f r o m a d e d u c t i o n t a k e n f r o m a r e f u n d d u e u s t h a t w a s u s e d t o p a y f o r t a x e s f o r o n e o f t h e y e a r s t h a t w a s c h a r g e d o f f . W h e n w e f i l e d o u r t a x e s - 8 - f o r 1 9 9 8 , t h e r e f u n d d u e u s f r o m 1 9 9 7 t h a t w a s a p p l i e d t o a y e a r c h a r g e d o f f , w a s r e c l a i m e d a s a d e d u c t i o n i n 1 9 9 8 . E v i d e n t l y y o u r a c c o u n t s p e c i a l i s t d i d n o t a g r e e w i t h o u r a c c o u n t a n t ' s r e c l a i m i n g t h a t r e f u n d , s o a r o s e t h e o u t s t a n d i n g t a x d e b t . [ R e p r o d u c e d l i t e r a l l y . ] O n M a y 1 4 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t h e l d a t e l e p h o n i c A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r s . O n A u g u s t 9 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s O f f i c e m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e F e d e r a l t a x l i e n t h a t r e s p o n d e n t h a d f i l e d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . T h a t n o t i c e s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n Y o u p r o t e s t e d t h e f i l i n g o f t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ( N F T L ) b e c a u s e y o u b e l i e v e d 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s h a d b e e n d i s c h a r g e d i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h e 1 9 9 8 t a x l i a b i l i t y i s a l s o i n d i s p u t e . Y o u a r e i n c o r r e c t i n y o u r a s s u m p t i o n t h a t 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w e r e d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . T h e y d i d n o t q u a l i f y a s d i s c h a r g e a b l e d e b t s a n d s u r v i v e d t h e b a n k r u p t c y . T h e l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a r o s e f r o m a d i s a l l o w e d d e d u c t i o n a n d i s c o n s i d e r e d a v a l i d l i a b i l i t y . * * * * * * * R e l e v a n t I s s u e s P r e s e n t e d b y t h e T a x p a y e r : Y o u b e l i e v e t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 l i a b i l i t i e s w e r e d i s - c h a r g e d u n d e r t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g d o c k e t e d a s 9 8 - 4 3 3 3 9 . T h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n w a s f i l e d o n 0 5 / 0 8 / 1 9 9 8 a n d l i s t e d t h e s e a n d p r i o r y e a r s . T h e d i s c h a r g e w a s d a t e d 0 9 / 2 8 / 1 9 9 8 . T h u s , t h e l i e n f o r t h e s e t w o y e a r s w o u l d b e e r r o n e o u s . Y o u f u r t h e r b e l i e v e t h a t a r e f u n d d u e t o y o u f o r t a x y e a r 1 9 9 7 w a s i m p r o p e r l y a p p l i e d t o t h e l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 , a y e a r t h a t w a s d i s c h a r g e d . W h e n y o u f i l e d y o u r 1 9 9 8 r e t u r n y o u c l a i m e d t h e a m o u n t o f t h e r e f u n d a s a d e d u c t i o n . T h i s c l a i m w a s d i s a l l o w e d a n d t h e l i a b i l i t y a r o s e . I t i s y o u r c o n t e n t i o n t h a t t h e r e f u n d i s d u e t o - 9 - y o u a n d t h e r e s h o u l d b e n o l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a n d t h e r e f o r e , n o r e a s o n t o f i l e t h e l i e n . B a l a n c i n g E f f i c i e n t C o l l e c t i o n a n d I n t r u s i v e n e s s : I t i s n e c e s s a r y t o b a l a n c e t h e n e e d t o e f f i c i e n t l y c o l l e c t t h e o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y a g a i n s t t h e t a x p a y - e r s ' l e g i t i m a t e c o n c e r n s t h a t c o l l e c t i o n a c t i v i t y i s n o t o v e r l y i n t r u s i v e . I n t h i s c a s e , y o u a r e m i s t a k e n i n y o u r b e l i e f t h a t t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 l i a b i l i t i e s w e r e d i s c h a r g e d . U n d e r b a n k r u p t c y l a w 1 1 U S C S e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) , t h e d e b t i n r e s p e c t t o a t a x i s n o t d i s c h a r g e d i f t h e r e t u r n w a s f i l e d a f t e r t w o y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . T h e r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w e r e f i l e d 0 2 / 0 3 / 1 9 9 7 . T o b e d i s c h a r g e a b l e t h e y h a d t o b e f i l e d n o l a t e r t h a n 0 5 / 0 8 / 1 9 9 6 . T h e r e f o r e , b y s t a t u t e , t h e y w e r e n o t d i s c h a r g e a b l e . T h e r e f u n d y o u e x p e c t e d f o r 1 9 9 7 b e c a m e p a r t o f t h e b a n k r u p t c y e s t a t e w h e n y o u f i l e d t h e p e t i t i o n f o r C h a p t e r 7 . T h i s i s a l i q u i d a t i o n o f a s s e t s a n d p r o - v i d e s t h e m e c h a n i s m f o r t a k i n g c o n t r o l o f t h e p r o p e r t y o f t h e d e b t o r . Y o u n o l o n g e r h a d a n i n t e r e s t i n t h e p r o p e r t y o f t h e b a n k r u p t c y e s t a t e t h e r e f o r e y o u l a c k s t a n d i n g t o c h a l l e n g e t h e t r e a t m e n t o f t h e r e f u n d . S e e I n r e G u c c i , 1 2 6 F . 3 d 3 8 0 , 3 8 8 ( 2 d C i r . 1 9 9 7 ) . T h e d i s a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n o f t h e a m o u n t o f t h e r e f u n d w a s t h e c o r r e c t a c t i o n a n d t h e l i a b i l i t y c r e a t e d b y t h e d i s a l l o w a n c e i s d u e a n d o w i n g . A l l l e g a l a n d p r o c e d u r a l g u i d e l i n e s w e r e m e t p r i o r t o t h e f i l i n g o f t h e N F T L . T h e y e a r s i n q u e s t i o n a r e b a s e d o n v a l i d a s s e s s m e n t s . T h e l i e n i s c o n s i d e r e d t o b e t h e l e a s t i n t r u s i v e m e t h o d o f p r o t e c t i n g t h e G o v e r n - m e n t ' s i n t e r e s t i n t h e c o l l e c t i o n o f t h e d e b t . T h e d e t e r m i n a t i o n * * * t o f i l e t h e l i e n i s s u s t a i n e d . O P I N I O N I n s u p p o r t o f t h e i r p o s i t i o n t h a t r e s p o n d e n t m a y n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e - 1 0 - 7 S h o r t l y a f t e r h a v i n g r e c e i v e d t h e p a r t i e s ' r e s p e c t i v e t r i a l m e m o r a n d a i n t h i s c a s e , t h e C o u r t a d v i s e d t h e p a r t i e s d u r i n g a t e l e p h o n i c c o n f e r e n c e , i n t e r a l i a , t h a t a n i s s u e e x i s t s a s t o w h e t h e r t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e s o l v e t h e d i s p u t e t h a t t h e y d i s c u s s e d i n s u c h m e m o r a n d a o v e r w h e t h e r t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d p e t i t i o n - e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A t t h e b e g i n n i n g o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , t h e C o u r t r e m i n d e d t h e p a r t i e s a b o u t t h a t j u r i s d i c t i o n a l i s s u e . A f t e r t h a t t r i a l , t h e C o u r t d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o a d d r e s s i n t h e p o s t t r i a l b r i e f s t h e j u r i s d i c t i o n a l i s s u e t h a t t h e C o u r t h a d r a i s e d . S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d t h e m f r o m t h e i r r e s p e c - t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r s u c h y e a r s . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t i f w e f i n d t h a t t h a t c o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m s u c h u n p a i d l i a b i l i t i e s , r e s p o n d e n t m a y n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t d i s a g r e e s w i t h p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s . W e m u s t f i r s t d e t e r m i n e w h e t h e r w e h a v e j u r i s - d i c t i o n t o r e s o l v e t h e p a r t i e s ' d i s p u t e o v e r w h e t h e r t h a t c o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m s u c h u n p a i d l i a b i l i t i e s . 7 I t i s t h e p o s i t i o n o f t h e p a r t i e s t h a t t h e C o u r t h a s t h a t j u r i s d i c t i o n . W h e r e t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e t o p r o c e e d b y l i e n w i t h r e s p e c t t o a n y s u c h - 1 1 - 8 T h e i n s t a n t c a s e d e a l s w i t h a l i e n , w h i c h i s s u b j e c t t o s e c . 6 3 2 0 . S e c . 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t " s u b s e c t i o n s ( c ) , ( d ) ( o t h e r t h a n p a r a g r a p h ( 2 ) ( B ) t h e r e o f ) , a n d ( e ) o f s e c t i o n 6 3 3 0 [ r e l a t i n g t o p r o p o s e d l e v i e s ] s h a l l a p p l y . " u n p a i d l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . 8 I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , i n t e r a l i a , t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d b y l i e n w i t h r e s p e c t t o s u c h l i a b i l i t i e s . W e h a v e h e l d i n d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d i n t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 t h a t w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r a U . S . B a n k r u p t c y C o u r t h a s d i s c h a r g e d a t a x p a y e r f r o m a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g i n s t i t u t e d b y s u c h t a x p a y e r . N e i l s o n v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 1 , 9 ( 1 9 9 0 ) ; G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 3 8 9 , 3 9 9 ( 1 9 8 0 ) . I n s o h o l d i n g , w e r e l i e d o n S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 1 1 8 0 , 1 1 8 4 ( 1 9 7 6 ) , i n w h i c h w e o b s e r v e d t h a t a n a c t i o n b r o u g h t f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y " h a s n o t h i n g t o d o w i t h c o l l e c - t i o n o f t h e t a x n o r a n y s i m i l a r i t y t o a n a c t i o n f o r c o l l e c t i o n o f a d e b t " . I n c o n t r a s t t o a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g , a l i e n p r o c e e d i n g c o m m e n c e d i n t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , s u c h a s t h e i n s t a n t l i e n p r o c e e d i n g , i s c l o s e l y r e l a t e d t o a n d h a s e v e r y t h i n g - 1 2 - 9 S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) a l l o w e d p e t i t i o n e r s t o r a i s e a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e w i t h r e s p e c t t o t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 , i n c l u d i n g " ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s " . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d t h e m f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , w h i c h a r e t h e s u b j e c t o f a l i e n , r a i s e d a r e l e v a n t i s s u e t h a t c h a l l e n g e s t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f s u c h l i e n . t o d o w i t h c o l l e c t i o n o f a t a x p a y e r ' s u n p a i d l i a b i l i t y f o r a t a x a b l e y e a r . W e m u s t d e t e r m i n e i n t h e i n s t a n t l i e n p r o c e e d i n g w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o , i n t e r a l i a , p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W h e t h e r t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s i s a n i s s u e t h a t h a s a d i r e c t b e a r i n g o n w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e l i e n a t i s s u e . 9 W e h o l d t h a t i n t h e i n s t a n t l i e n p r o c e e d i n g c o m m e n c e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m s u c h u n p a i d l i a b i l i t i e s . H a v i n g h e l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e s o l v e t h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s o v e r w h e t h e r t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , w e n o w a d d r e s s t h a t d i s p u t e . - 1 3 - A n i n d i v i d u a l d e b t o r i s n o t t o b e d i s c h a r g e d i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g f r o m c e r t a i n s p e c i f i e d c a t e g o r i e s o f d e b t s . 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 2 0 0 0 ) . T h e f i r s t s u c h c a t e g o r y i s d e s c r i b e d i n p e r t i n e n t p a r t i n 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) a s f o l l o w s : § 5 2 3 . E x c e p t i o n s t o d i s c h a r g e ( a ) A d i s c h a r g e u n d e r s e c t i o n 7 2 7 , 1 1 4 1 , 1 2 2 8 ( a ) , 1 2 2 8 ( b ) , o r 1 3 2 8 ( b ) o f t h i s t i t l e [ t i t l e 1 1 ] d o e s n o t d i s c h a r g e a n i n d i v i d u a l d e b t o r f r o m a n y d e b t - - ( 1 ) f o r a t a x o r a c u s t o m s d u t y - ( A ) o f t h e k i n d a n d f o r t h e p e r i o d s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 7 ( a ) ( 2 ) o r 5 0 7 ( a ) ( 8 ) o f t h i s t i t l e , w h e t h e r o r n o t a c l a i m f o r s u c h t a x w a s f i l e d o r a l l o w e d ; ( B ) w i t h r e s p e c t t o w h i c h a r e t u r n , i f r e q u i r e d - ( i ) w a s n o t f i l e d ; o r ( i i ) w a s f i l e d a f t e r t h e d a t e o n w h i c h s u c h r e t u r n w a s l a s t d u e , u n d e r a p p l i c a b l e l a w o r u n d e r a n y e x t e n s i o n , a n d a f t e r t w o y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n ; * * * P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 d o n o t f i t w i t h i n t h e e x c e p t i o n t o d i s c h a r g e s e t f o r t h i n 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , o n l y i f t h e t a x e s w e r e f i l e d a f t e r 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f f i l i n g o f t h e p e t i t i o n w o u l d t h e y e a r s i n q u e s t i o n b e n o n d i s c h a r g e a b l e [ s i c ] . T h e t a x y e a r s i n q u e s t i o n w e r e f i l e d 1 7 m o n t h s b e f o r e t h e d a t e o f t h e p e t i t i o n a n d n o t a f t e r 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e p e t i t i o n . T h e a b o v e - q u o t e d a r g u m e n t o f p e t i t i o n e r s m i s c o n s t r u e s a n d - 1 4 - m i s a p p l i e s 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) . A n i n d i v i d u a l d e b t o r i s n o t d i s c h a r g e d i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g f r o m a d e b t f o r t a x w i t h r e s p e c t t o w h i c h a r e t u r n i s f i l e d a f t e r t h e d a t e o n w h i c h s u c h r e t u r n w a s l a s t d u e a n d a f t e r 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n . 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) . I n o t h e r w o r d s , a n i n d i v i d u a l d e b t o r i s n o t d i s c h a r g e d i n a b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g f r o m a d e b t f o r t a x w i t h r e s p e c t t o w h i c h a r e t u r n i s f i l e d l a t e a n d w i t h i n t h e 2 - y e a r p e r i o d i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e b a n k r u p t c y p e t i - t i o n . E . g . , Y o u n g v . U n i t e d S t a t e s , 5 3 5 U . S . 4 3 , 4 8 - 4 9 ( 2 0 0 2 ) . T h e S e p t e m b e r 2 5 , 1 9 9 8 d i s c h a r g e o r d e r o f t h e U . S . B a n k - r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k p r o v i d e d i n p e r t i n e n t p a r t t h a t p e t i t i o n e r s w e r e " r e l e a s e d f r o m a l l d i s c h a r g e a b l e d e b t s . " I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 r e t u r n a n d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n b o t h w e r e f i l e d l a t e o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r b a n k r u p t c y p e t i t i o n o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n - e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n a n d t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n a f t e r t h e r e s p e c t i v e d a t e s o n w h i c h s u c h r e t u r n s w e r e l a s t d u e a n d a f t e r 2 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o n w h i c h t h e y f i l e d t h e i r b a n k r u p t c y p e t i t i o n . S e e 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) ; s e e a l s o Y o u n g v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p u r s u a n t t o 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k d i d n o t d i s c h a r g e - 1 5 - 1 0 I n s t e a d , f o r t h e f i r s t t i m e o n b r i e f , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t v i o l a t e d t h e a u t o m a t i c s t a y i m p o s e d b y 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) ( 2 0 0 0 ) w h e n r e s p o n d e n t a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t t h e i r u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y . W e s h a l l n o t c o n s i d e r t h a t c o n t e n t i o n . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b - l i s h t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d t h a t c o n t e n t i o n a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , s e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 8 8 , 4 9 3 - 4 9 4 ( 2 0 0 2 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 8 2 , 5 8 9 n . 2 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 ( f ) ( 2 ) , Q & A - F 5 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , o r a t t r i a l , s e e E l r o d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 0 4 6 , 1 0 7 0 ( 1 9 8 6 ) ; R o b e r t s o n v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 6 2 , 8 6 5 ( 1 9 7 1 ) . I n a n y e v e n t , w e n o t e t h a t , a s p e r t i n e n t h e r e , t h e a u t o m a t i c s t a y i m p o s e d b y 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) w a s e f f e c t i v e o n M a y 1 8 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r b a n k r u p t c y p e t i t i o n i n t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k . S e e 1 1 U . S . C . s e c . 3 6 2 ( a ) . I n A p r i l 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n w h i c h s h o w e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t . T h e n o t i c e i n f o r m i n g p e t i t i o n e r s t h a t r e s p o n d e n t h a d a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t a n o t h e r t a x l i a b i l i t y o f p e t i t i o n e r s w a s d a t e d J u n e 8 , 1 9 9 8 . W e f i n d t h a t t h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t a p p l i e d p e t i t i o n - e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y o n o r a f t e r M a y 1 8 , 1 9 9 8 , t h e d a t e o n w h i c h p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r b a n k r u p t c y p e t i t i o n . p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . W e n o w c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . I t i s p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e a p p l i e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t t o o f f s e t p a r t o f t h e i r u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 , a n d n o t t h e i r u n p a i d l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y w a s p r o p e r . P e t i t i o n e r s d o n o t a d d r e s s t h a t a r g u m e n t . 1 0 S e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 6 - 1 1 I n s u p p o r t o f t h e i r c o n t e n t i o n t h a t t h e y r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 , p e t i t i o n e r s r e l y o n a d o c u m e n t t h a t t h e y a t - t a c h e d t o t h e i r a n s w e r i n g b r i e f a n d t h a t i s n o t p a r t o f t h e i n s t a n t r e c o r d . T h e C o u r t h a s d i s r e g a r d e d t h a t d o c u m e n t . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . 1 2 A s s u m i n g a r g u e n d o ( 1 ) t h a t t h e r e c o r d b e f o r e u s h a d e s t a b - ( c o n t i n u e d . . . ) I n t h e c a s e o f a n y o v e r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y * * * m a y c r e d i t t h e a m o u n t o f s u c h o v e r p a y m e n t * * * a g a i n s t a n y l i a b i l i t y i n r e s p e c t o f a n i n t e r n a l r e v e n u e t a x o n t h e p a r t o f t h e p e r s o n w h o m a d e t h e o v e r p a y m e n t * * * . W h e n p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n i n A p r i l 1 9 9 8 , t h e y h a d a n u n p a i d l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 t h a t e x c e e d e d t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t s h o w n i n t h a t r e t u r n . W e h o l d t h a t s e c t i o n 6 4 0 2 ( a ) a u t h o r i z e d r e s p o n - d e n t t o c r e d i t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 7 o v e r p a y m e n t a g a i n s t t h e i r u n p a i d 1 9 9 0 l i a b i l i t y . W e n o w a d d r e s s w h a t w e u n d e r s t a n d t o b e p e t i t i o n e r s ' p o s i - t i o n t h a t t h e C o u r t s h o u l d r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e a n y p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 a n d s h o u l d a b a t e a n y s u c h p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . W e t u r n f i r s t t o p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . 1 1 C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l n o t c o n s i d e r t h a t m a t t e r . 1 2 S e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . - 1 7 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 a n d ( 2 ) t h a t w e c o n c l u d e d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 t o c o n - s i d e r p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t h a t w e r e v i e w s u c h f a i l u r e , s e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 4 0 - 3 4 1 ( 2 0 0 0 ) , o n t h e i n s t a n t r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 f o r a n y o f t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . S e e s e c . 6 4 0 4 ( h ) . I n f a c t , w e f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n - e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h a n y e r r o r o r d e l a y a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g ( 1 ) a m i n i s t e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r i n g a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d ( 2 ) a m i n i s t e r i a l o r m a n a g e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 4 0 4 ( e ) r e q u i r i n g a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 4 1 . I n t h i s c o n n e c t i o n , a t t r i a l p e t i - t i o n e r H o w a r d W a s h i n g t o n ( M r . W a s h i n g t o n ) t e s t i f i e d a b o u t s e v e r a l a l l e g e d a c t s o f c e r t a i n e m p l o y e e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r - v i c e , w h i c h p e t i t i o n e r s c o n t e n d r e q u i r e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c . 6 4 0 4 . W e f i n d t h a t n o n e o f t h e a l l e g e d a c t s a b o u t w h i c h M r . W a s h i n g t o n t e s t i f i e d q u a l i f i e s a s a m i n i s t e r i a l a c t o r a m a n a g e r i a l a c t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 6 4 0 4 ( e ) . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 1 3 T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e t h e n a t u r e o f t h e p e n a l t i e s f o r w h i c h r e s p o n d e n t c o n t e n d s p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e . 4 8 8 , 4 9 3 - 4 9 4 ( 2 0 0 2 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 8 2 , 5 8 9 n . 2 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 ( f ) ( 2 ) , Q & A - F 5 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e t u r n n e x t t o p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n r e g a r d i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . 1 3 T h e r e c o r d d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n - 1 8 - 1 4 I n s u p p o r t o f t h e i r c o n t e n t i o n t h a t t h e y r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 4 0 4 , p e t i t i o n e r s r e l y o n a d o c u m e n t t h a t t h e y a t - t a c h e d t o t h e i r a n s w e r i n g b r i e f a n d t h a t i s n o t p a r t o f t h e i n s t a n t r e c o r d . T h e C o u r t h a s d i s r e g a r d e d t h a t d o c u m e n t . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . 1 5 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e r e c o r d b e f o r e u s h a d e s t a b - l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r s r a i s e d a t t h e i r A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e a n y p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 4 0 4 w i t h r e s p e c t t o t h e i r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 , w e h o l d t h a t t h e C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t t h a t w e r e v i e w a n y s u c h f a i l u r e . S e e s e c . 6 4 0 4 ( h ) ; s e e a l s o W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 1 n . 4 ( 1 9 9 9 ) . 6 4 0 4 . 1 4 C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l n o t c o n s i d e r t h a t m a t t e r . 1 5 S e e M a g a n a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 ( f ) ( 2 ) , Q & A - F 5 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s a n d c o n t e n - t i o n s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t . R e v i e w e d b y t h e C o u r t . C O H E N , S W I F T , C O L V I N , B E G H E , F O L E Y , T H O R N T O N , a n d M A R V E L , J J . , a g r e e w i t h t h i s m a j o r i t y o p i n i o n . - 1 9 - W E L L S , C . J . , c o n c u r r i n g : I r e s p e c t f u l l y c o n c u r i n t h i s C o u r t ' s d e c i s i o n t o e x e r c i s e j u r i s d i c t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e t o d e c i d e w h e t h e r a t a x l i a b i l i t y h a s b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . I w r i t e t o n o t e , h o w e v e r , t h a t o u r o p i n i o n d o e s n o t n e c e s s a r i l y p r e c l u d e t a x p a y e r s f r o m s e e k i n g r e v i e w i n a n a p p r o p r i a t e B a n k - r u p t c y C o u r t a f t e r t h e y h a v e p e t i t i o n e d t h i s C o u r t . A l t h o u g h t h e i s s u e t o b e d e c i d e d i n t h e i n s t a n t c a s e i s r e l a t i v e l y s t r a i g h t - f o r w a r d , i t i s p o s s i b l e t h a t t a x p a y e r s w i l l p r e s e n t t h i s C o u r t w i t h m o r e d i f f i c u l t q u e s t i o n s t h a t m a y b e b e t t e r s u i t e d f o r c o n s i d e r a t i o n b y a B a n k r u p t c y C o u r t . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , t h i s C o u r t m a y d e f e r t o a B a n k r u p t c y C o u r t t o d e c i d e t h e m a t t e r . S u c h d e f e r e n c e w o u l d n o t b e p r e m i s e d u p o n a n y c o n c e r n s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n a l c a p a c i t y t o c o n s i d e r t h e i s s u e . R a t h e r , i t w o u l d b e b a s e d u p o n c o n s i d e r a t i o n s o f c o m i t y a n d j u d i c i a l e f f i - c i e n c y , c o m b i n e d w i t h o u r r e c o g n i t i o n t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t d e a l w i t h b a n k r u p t c y m a t t e r s w i t h t h e e x p e r t i s e t h a t a B a n k r u p t c y C o u r t p o s s e s s e s . S e e K l u g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 0 9 , 3 2 0 ( 1 9 8 4 ) . G E R B E R , B E G H E , a n d F O L E Y , J J . , a g r e e w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 2 0 - H A L P E R N , J . , c o n c u r r i n g : I . I n t r o d u c t i o n I c o n c u r w i t h t h e c o n c l u s i o n o f t h e m a j o r i t y t h a t r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 8 . I w r i t e s e p a r a t e l y p r i n c i - p a l l y t o a d d s o m e o b s e r v a t i o n s c o n c e r n i n g w h a t w e h a v e c h a r a c t e r - i z e d a s t h e " s t a n d a r d o f r e v i e w " ( d e s c r i b e d i n f r a ) a p p l i c a b l e t o o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) t o r e v i e w a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n . I I . S e c t i o n 6 3 3 0 S e c t i o n 6 3 3 0 e n t i t l e s a t a x p a y e r t o n o t i c e a n d a n o p p o r t u - n i t y f o r a h e a r i n g b e f o r e c e r t a i n l i e n a n d l e v y a c t i o n s a r e t a k e n b y t h e C o m m i s s i o n e r i n f u r t h e r a n c e o f t h e c o l l e c t i o n f r o m t h e t a x p a y e r o f u n p a i d F e d e r a l t a x e s . A t s u c h r e q u i r e d h e a r i n g ( t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g ) , t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n d u c t i n g t h e h e a r i n g m u s t v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e t a x p a y e r r e q u e s t i n g t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g m a y r a i s e " a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y " . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . T h e t a x p a y e r m a y a l s o r a i s e c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o - 2 1 - d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . F o l l o w i n g t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e c o l l e c t i o n a c t i o n i s t o p r o c e e d , t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e v e r i f i c a t i o n t h e A p p e a l s o f f i c e r h a s m a d e , t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e p e r s o n r e q u e s t i n g t h e h e a r i n g , a n d " w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . W e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w s u c h d e t e r m i n a t i o n s w h e r e w e h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . I I I . T h e N a t u r e o f t h e H e a r i n g B e f o r e U s I n S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) , w e d i s c u s s e d t h e s t a n d a r d o f r e v i e w t h a t a c o u r t i s t o a p p l y i n r e v i e w i n g a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n . A f t e r r e v i e w i n g a p o r t i o n o f t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y r e l e v a n t t o t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 , w e s t a t e d : [ W ] h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . H o w e v e r , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 3 ( 2 0 0 0 ) ( t h e s a m e ) . P e r h a p s a m o r e i n s t r u c t i v e w a y t o d e s c r i b e t h e p r o c e s s i n v o l v e d w h e n w e r e v i e w a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n w o u l d b e t o - 2 2 - d i s t i n g u i s h b e t w e e n s i t u a t i o n s i n w h i c h t h e t a x p a y e r m u s t r e l y o n t h e r e c o r d m a d e b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d s i t u a t i o n s i n w h i c h h e i s e n t i t l e d t o m a k e a n e w r e c o r d . I n r e v i e w i n g a d m i n i s - t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s , a c o u r t o r d i n a r i l y i s l i m i t e d t o c o n s i d - e r a t i o n o f t h e d e c i s i o n o f t h e a g e n c y i n v o l v e d a n d o f t h e e v i - d e n c e o n w h i c h i t w a s b a s e d . U n i t e d S t a t e s v . B i a n c h i & C o . , 3 7 3 U . S . 7 0 9 , 7 1 4 - 7 1 5 ( 1 9 6 3 ) . N e v e r t h e l e s s , w e h a v e c o n c l u d e d t h a t , i n s e c t i o n 6 3 3 0 , C o n g r e s s i n t e n d e d a n e x c e p t i o n t o t h a t g e n e r a l r u l e i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y - i n g t a x l i a b i l i t y w a s p r o p e r l y b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h a t r e s p e c t i s p r e s e n t e d t o a c o u r t f o r r e v i e w . I n s u c h s i t u a - t i o n s , t h e c o u r t m u s t a c c o r d t h e t a x p a y e r a h e a r i n g d e n o v o o n t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e t a x p a y e r m a y m a k e a n e w r e c o r d , a n d h e i s n o t r e s t r i c t e d t o a r g u i n g f r o m t h e r e c o r d m a d e b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r . I V . D e t e r m i n i n g t h e A p p l i c a b i l i t y o f S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) I n o r d e r t o d e t e r m i n e w h i c h m a t t e r s a r e p r o p e r l y r a i s e d b y a t a x p a y e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i . e . , t h o s e m a t t e r s w i t h r e s p e c t t o w h i c h t h e r e v i e w i n g c o u r t m u s t a c c o r d t h e t a x p a y e r a h e a r i n g d e n o v o ) , i t i s n e c e s s a r y t o r e v i e w s o m e b a s i c p r o v i s i o n s o f C h a p t e r s 6 3 ( A s s e s s m e n t ) a n d 6 4 ( C o l l e c t i o n ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c t i o n 6 2 0 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y " i s a u t h o r i z e d a n d r e q u i r e d t o m a k e * * * a s s e s s m e n t s o f a l l t a x e s - 2 3 - * * * i m p o s e d b y t h i s t i t l e " . S u c h a u t h o r i t y e x t e n d s t o " a l l t a x e s d e t e r m i n e d b y t h e t a x p a y e r o r b y t h e S e c r e t a r y " f o r w h i c h a r e t u r n i s r e q u i r e d . S e c . 6 2 0 1 ( a ) ( 1 ) . A p r e l i m i n a r y s t e p i s r e q u i r e d , h o w e v e r , i n t h e c a s e o f i n c o m e , e s t a t e , g i f t , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x e s . W i t h r e s p e c t t o t h o s e t y p e s o f t a x e s , i f t h e t a x i m p o s e d e x c e e d s t h e a m o u n t s h o w n ( i f a n y ) a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r o n t h e r e q u i r e d r e t u r n , t h e C o m m i s s i o n e r ( a c t i n g f o r t h e S e c r e t a r y ) g e n e r a l l y m a y n o t a s s e s s s u c h d e f i c i e n c y w i t h o u t f i r s t i s s u i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a n d a l l o w i n g t h e t a x p a y e r t o p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f s u c h d e f i c i e n c y . S e c s . 6 2 0 1 ( e ) , 6 2 1 1 ( a ) , 6 2 1 2 , 6 2 1 3 ( a ) , 6 2 1 4 ( a ) , a n d 6 2 1 5 ( a ) . O n t h e c o l l e c t i o n s i d e , s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) p r o v i d e s g e n e r a l l y t h a t t h e S e c r e t a r y " s h a l l * * * a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x * * * g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . " W h e n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) i s r e a d a g a i n s t t h e b a c k d r o p o f t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s d i s c u s s e d i n t h e p r e c e d i n g p a r a g r a p h , i t b e c o m e s a p p a r e n t t h a t t h e t e r m " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " , a s u s e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , m e a n s t h e t a x ( w h i c h m a y o r m a y n o t b e t h e c o r r e c t t a x ) o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r b a s e d h i s a s s e s s m e n t ( w h e t h e r s u c h t a x i s t h e t a x s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n o r t h e t a x d e t e r m i n e d a s a r e s u l t o f a n e x a m i n a t i o n b y t h e C o m m i s s i o n e r ) , w h e r e a s t h e t e r m " u n p a i d t a x " , a s u s e d i n s e c t i o n - 2 4 - 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , r e f e r s t o t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s e d t a x ( a f i x e d a m o u n t ) t h a t i s t h e s u b j e c t o f t h e n o t i c e o f l i e n o r p r o p o s e d l e v y t h a t i s p a r t o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n f u n c t i o n . T h a t i n t e r p r e t a t i o n i s c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o v i s o i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) t h a t a p e t i t i o n e r m a y c h a l l e n g e " t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " o n l y i f t h e t a x p a y e r " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " T h a t i s , a t a x p a y e r m a y d i s p u t e t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x t h a t f o r m e d t h e b a s i s o f t h e C o m m i s - s i o n e r ' s a s s e s s m e n t o n l y i f h e d i d n o t h a v e s u c h a n o p p o r t u n i t y p r i o r t o a s s e s s m e n t . T o s u m m a r i z e , t h e o n l y i s s u e s t h a t a t a x p a y e r m a y p r o p e r l y r a i s e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , a n d t h e r e f o r e t h e o n l y i s s u e s w i t h r e s p e c t t o w h i c h t h e r e v i e w i n g c o u r t m u s t a c c o r d t h e t a x - p a y e r a h e a r i n g d e n o v o , a r e i s s u e s r e l a t i n g t o a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r b a s e d h i s a s s e s s m e n t , p r o v i d e d t h a t t h e p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o s e e k s u c h a r e d e t e r m i n a t i o n p r i o r t o a s s e s s m e n t . A l l o t h e r c h a l l e n g e s t o t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n a r e p r o p e r l y r a i s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , a n d a t a x p a y e r s e e k i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d i s p o s i t i o n o f a n y s u c h c h a l l e n g e i s r e s t r i c t e d t o a r g u i n g f r o m t h e r e c o r d m a d e b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r . - 2 5 - V . T h e D i s c h a r g e i n B a n k r u p t c y I s s u e P e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k ( t h e B a n k r u p t c y C o u r t ) d i s c h a r g e d t h e m f r o m t h e i r r e s p e c t i v e u n p a i d l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 i s n o t a c h a l l e n g e t o t h e p r e a s s e s s m e n t d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x b u t , r a t h e r , i s i n t h e n a t u r e o f a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d r a i s e i n a n y p o s t a s s e s s m e n t a c t i o n t o c o l l e c t t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s e d t a x f r o m t h e m . S e e , e . g . , F i r s t N a t l . B a n k v . H a y m e s , 2 6 8 N . Y . S . 2 d 8 2 0 , 8 2 7 ( C i t y C i v . C t . 1 9 9 6 ) , s t a t i n g : " [ W ] h e r e t h e b a n k r u p t i s s u e d u p o n a d e b t [ , ] a d i s c h a r g e i n b a n k r u p t c y i s a d e f e n s e w h i c h m u s t b e a f f i r m a t i v e l y p l e a d e d b y h i m . " S u c h a d e f e n s e i s r e l e v a n t t o c o l l e c t i o n o f t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e a s s e s s e d t a x a n d , t h u s , i s a p p r o p r i a t e l y r a i s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( b u t n o t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ) . V I . S t a n d a r d o f R e v i e w W h e r e , u p o n a p p e a l f r o m a s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n , a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ( i . e . , a c h a l l e n g e t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r b a s e d h i s a s s e s s m e n t ) i s p r o p e r l y b e f o r e u s , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a h e a r i n g d e n o v o a n d m a y m a k e a r e c o r d , a n d w e s h o u l d d e c i d e t h a t c h a l l e n g e i n t h e s a m e m a n n e r a s w e w o u l d r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 . I n m o s t o t h e r i n s t a n c e s w h e r e w e a r e a s k e d t o r e v i e w a - 2 6 - 1 A s p u t b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S e c o n d C i r c u i t i n t h e c o n t e x t o f r e v i e w i n g a d i s c r e t i o n a r y a c t i o n t a k e n b y t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f N e w Y o r k : " I t i s n o t i n c o n s i s t e n t w i t h t h e d i s c r e t i o n s t a n d a r d f o r a n a p p e l l a t e c o u r t t o d e c l i n e t o h o n o r a p u r p o r t e d e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n w h i c h w a s i n f e c t e d b y a n e r r o r o f l a w . " A b r a m s v . I n t e r c o , I n c . , 7 1 9 F . 2 d 2 3 , 2 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 3 ) . s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r w i l l b e a s k i n g u s t o r e v i e w s o m e e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n b y t h e A p p e a l s o f f i c e r , s u c h a s h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n a g a i n s t t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n . S u c h a r e v i e w o f d i s c r e t i o n a r y a c t i o n n e c e s s a r i l y i n v o l v e s a q u e s t i o n o f w h a t w a s b e f o r e t h e A p p e a l s o f f i c e r , a n d w e d e t e r m i n e w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y c o n s i d e r i n g t h e r e c o r d b e f o r e h i m . T h e s t a n d a r d o f r e v i e w i n s u c h i n s t a n c e s m a y , t h u s , b e c h a r a c t e r i z e d a s a n " a b u s e o f d i s c r e t i o n " s t a n d a r d . O f c o u r s e , w e m a y b e a s k e d t o r e v i e w w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r c o r r e c t l y a p p l i e d t h e l a w , e . g . , w h e t h e r h e c o r r e c t l y i n t e r p r e t e d s o m e p r o v i s i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 , w h i c h p r o v i d e s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y o n j o i n t r e t u r n s . W h e t h e r c h a r a c t e r i z e d a s a r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e - t i o n o r a s a c o n s i d e r a t i o n " d e n o v o " ( o f a q u e s t i o n o f l a w ) , w e m u s t r e j e c t e r r o n e o u s v i e w s o f t h e l a w . S e e C o o t e r & G e l l v . H a r t m a r x C o r p . , 4 9 6 U . S . 3 8 4 , 4 0 5 ( 1 9 9 0 ) . 1 F i n a l l y , i f w e a r e a s k e d t o r e v i e w w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d h i s o b l i g a - t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t a l l l e g a l a n d a d m i n i s t r a t i v e r e q u i r e m e n t s h a v e b e e n m e t , w e a r e n o t - 2 7 - p r e s e n t e d w i t h a m a t t e r o f d i s c r e t i o n . A t t h e t w o e x t r e m e s , w e a r e p r e s e n t e d e i t h e r w i t h a p u r e l y f a c t u a l q u e s t i o n ( w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d i t ) o r a p u r e l y l e g a l q u e s t i o n ( w h e t h e r h i s a c t i o n s w e r e l e g a l l y s u f f i c i e n t ) . V I I . C o n c l u s i o n I n t h e c a s e b e f o r e u s , t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d b e f o r e h i m t h e B a n k r u p t c y C o u r t ' s d i s c h a r g e o r d e r ( t h e d i s c h a r g e o r d e r ) , w h i c h , i n p e r t i n e n t p a r t , p r o v i d e d t h a t " t h e D e b t o r i s r e l e a s e d f r o m a l l d i s c h a r g e a b l e d e b t s . " T h e A p p e a l s o f f i c e r e x a m i n e d t h e p e r t i n e n t p r o v i s i o n s o f t h e b a n k r u p t c y l a w ( i n p a r t i c u l a r , 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( 2 0 0 0 ) ) a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s h a d n o t b e e n d i s - c h a r g e d . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t h a t t h e d i s c h a r g e o r d e r d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n - e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t i e s . G E R B E R , B E G H E , a n d G A L E , J J . , a g r e e w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 2 8 - 1 2 8 U . S . C . s e c . 1 3 3 4 ( a ) a n d ( b ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( a ) E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n ( b ) o f t h i s s e c t i o n , t h e d i s t r i c t c o u r t s s h a l l h a v e o r i g i n a l a n d e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o f a l l c a s e s u n d e r t i t l e 1 1 . ( b ) N o t w i t h s t a n d i n g a n y A c t o f C o n g r e s s t h a t c o n f e r s e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o n a c o u r t o r c o u r t s o t h e r t h a n t h e d i s t r i c t c o u r t s , t h e d i s t r i c t c o u r t s s h a l l h a v e o r i g i n a l b u t n o t e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o f a l l c i v i l p r o c e e d i n g s a r i s i n g u n d e r t i t l e 1 1 , o r a r i s i n g i n o r r e l a t e d t o c a s e s u n d e r t i t l e 1 1 . B E G H E , J . , c o n c u r r i n g : I w r i t e s e p a r a t e l y t o a d d r e s s c o n c e r n s e x p r e s s e d b y J u d g e V a s q u e z a n d o t h e r c o n c e r n s , a n d t o a t t e m p t t o p r o v i d e e x p l a n a t i o n s o f m a t t e r s l e f t t o i m p l i c a t i o n b y t h e m a j o r i t y o p i n i o n . O n t h e i n i t i a l q u e s t i o n o f t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e , I w o u l d f l e s h o u t t h e m a j o r i t y o p i n i o n ' s c o n c l u s i o n t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s t h e i s s u e u n d e r i t s s t a t u t o r y m a n d a t e , t o o b s e r v e t h a t t h e B a n k r u p t c y A c t , 2 8 U . S . C . s e c t i o n 1 3 3 4 ( a ) a n d ( b ) ( 2 0 0 0 ) , d o e s n o t d e p r i v e t h e T a x C o u r t o f j u r i s d i c t i o n . 1 A l t h o u g h s u b - s e c t i o n ( a ) p r o v i d e s t h a t " t h e d i s t r i c t c o u r t s s h a l l h a v e o r i g i - n a l a n d e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o f a l l c a s e s u n d e r t i t l e 1 1 " , t h e c a s e a t h a n d a p p e a r s t o b e a s i t u a t i o n d e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( b ) " a r i s i n g u n d e r t i t l e 1 1 , o r a r i s i n g i n o r r e l a t e d t o c a s e s u n d e r t i t l e 1 1 " i n w h i c h t h e d i s t r i c t c o u r t s h a v e o r i g i n a l b u t n o t e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n . T h e c o r o l l a r y p r o p o s i t i o n i s t h a t t h e c a s e a t h a n d i s o n e i n w h i c h o t h e r c o u r t s , i n c l u d i n g t h e T a x - 2 9 - 2 S e e t e x t i n f r a a t n o t e s 3 a n d 4 a n d a u t h o r i t i e s c i t e d f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t o t h e r c o u r t s h a v e c o n c u r r e n t j u r i s d i c t i o n w i t h t h e d i s t r i c t c o u r t s s i t t i n g i n b a n k r u p t c y ( a n d b a n k r u p t c y c o u r t s u n d e r 2 8 U . S . C . s e c . 1 5 7 ( a ) ) o v e r a l l b u t c e r t a i n s p e c i f i e d b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e s . C o u r t , h a v e c o n c u r r e n t j u r i s d i c t i o n w i t h t h e d i s t r i c t c o u r t s t o d e c i d e v a r i o u s b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e s . 2 T h e s e c o n d p a r a g r a p h o f J u d g e V a s q u e z ' s c o n c u r r i n g o p i n i o n i n d i c a t e s s o m e u n c e r t a i n t y a b o u t w h a t a s p e c t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w e a r e r e v i e w i n g . T h e C o u r t i s r e v i e w i n g ( 1 ) r e s p o n d e n t ' s u l t i m a t e d e t e r m i n a t i o n t h a t " T h e d e t e r m i n a t i o n * * * t o f i l e t h e l i e n i s s u s t a i n e d " a n d ( 2 ) t h e d e t e r m i n a t i o n i n s u p p o r t o f t h a t u l t i m a t e d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e B a n k r u p t c y C o u r t d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . J u d g e V a s q u e z s t a t e s i n h i s t h i r d p a r a g r a p h t h a t a c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) a p p e a r s t o h i m t o b e m o r e a b o u t t h e t y p e a n d / o r m e t h o d o f c o l l e c t i o n c h o s e n b y t h e I R S r a t h e r t h a n b e i n g a b o u t w h e t h e r p e t i t i o n e r s ' t a x e s w e r e d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . I n m y v i e w , a q u e s t i o n a b o u t t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n i n c l u d e s w h e t h e r i t i s p r o p e r f o r t h e I R S t o p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a - t i o n . I w o u l d c o n c l u d e , a n d t h e p a r t i e s a g r e e , t h a t i f t h e B a n k r u p t c y C o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , a n y c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h o s e - 3 0 - y e a r s w o u l d b e i n a p p r o p r i a t e , a n d t h e r e f o r e r e s p o n d e n t c o u l d n o t p r o c e e d . I n a n y e v e n t , a c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) i s i l l u s t r a t i v e o f t h e t y p e o f " a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x " t h e t a x p a y e r m a y r a i s e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . J u d g e V a s q u e z g o e s o n t o s t a t e i n h i s f o u r t h p a r a g r a p h t h a t " W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' t a x e s h a v e b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y a p p e a r s t o b e a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . " P r e l i m i n a r i l y , I n o t e t h a t w h e t h e r t h e r e i s a n i s s u e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) i s n o t c r u c i a l t o r e s o l v i n g ( 1 ) w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e d i s c h a r g e d f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a n d ( 2 ) i f w e d o h a v e s u c h j u r i s d i c t i o n , w h e t h e r t h e y w e r e s o d i s c h a r g e d . W h e t h e r t h e r e i s a n i s s u e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) i s r e l e v a n t o n l y f o r t h e p u r p o s e o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r w e a r e d e c i d i n g t h i s c a s e u n d e r a d e n o v o s t a n d a r d o f r e v i e w o r a n a b u s e - o f - d i s c r e t i o n s t a n d a r d o f r e v i e w . T h i s l e a d s t o J u d g e V a s q u e z ' s c o m m e n t s r e g a r d i n g t h e s t a n - d a r d o f r e v i e w . J u d g e V a s q u e z i n d i c a t e s t h a t , a s s u m i n g w e h a v e j u r i s d i c t i o n , i t i s u n c l e a r w h a t s t a n d a r d o f r e v i e w t o a p p l y i n r e s o l v i n g t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e . A l t h o u g h , t h e m a j o r i t y o p i n i o n d o e s n o t e x p l i c i t l y s t a t e w h a t t h a t s t a n d a r d i s , t h e o p i n i o n c l e a r l y a n d p r o p e r l y a p p l i e s a d e n o v o s t a n d a r d a n d h o l d s - 3 1 - t h a t t h e B a n k r u p t c y C o u r t d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A f o r t i o r i , r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e r e s p o n d e n t ' s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o s u s t a i n t h e l i e n w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 o n t h e g r o u n d t h a t t h e B a n k r u p t c y C o u r t d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m t h o s e l i a b i l i t i e s . R e g a r d l e s s o f t h e s t a n d a r d o f r e v i e w , p e t i - t i o n e r s h a v e n o t s a t i s f i e d t h a t s t a n d a r d . I n o t h e r w o r d s , r e s o l u t i o n o f t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e d o e s n o t d e p e n d o n t h e s t a n d a r d o f r e v i e w . I t h e r e f o r e s e e n o h a r m i n t h e m a j o r i t y o p i n i o n ' s n o t e x p l i c i t l y s t a t i n g t h e s t a n d a r d o f r e v i e w . I n o w r e t u r n t o J u d g e V a s q u e z ' s s t a t e m e n t t h a t " W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' t a x e s h a v e b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y a p p e a r s t o b e a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . " W h i l e t h a t i s n o t a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n , I b e l i e v e t h e b e t t e r v i e w i s t h a t t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e i n t h e c a s e a t h a n d d o e s n o t r e l a t e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h a t i s b e c a u s e t h e s o - c a l l e d d i s c h a r g e i n b a n k r u p t c y d o e s n o t d i s c h a r g e a t a x d e b t ; i t d i s c h a r g e s t h e i n d i v i d u a l d e b t o r f r o m t h e t a x d e b t . A s p e r t i n e n t h e r e , 1 1 U . S . C . s e c t i o n 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t a d i s c h a r g e u n d e r s e c t i o n 7 2 7 , 1 1 4 1 , 1 2 2 8 ( a ) , 1 2 2 8 ( b ) , o r 1 3 2 8 ( b ) o f t i t l e 1 1 d o e s n o t " d i s c h a r g e a n i n d i v i d u a l d e b t o r f r o m a n y d e b t " f o r a t a x w i t h r e s p e c t t o w h i c h a r e t u r n w a s f i l e d l a t e a n d w i t h i n t h e t w o - y e a r p e r i o d i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e d a t e o f - 3 2 - t h e f i l i n g o f t h e b a n k r u p t c y p e t i t i o n . I n m y v i e w , a d i s c h a r g e i n b a n k r u p t c y o f a t a x d e b t d o e s n o t v i t i a t e t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f t h a t d e b t . R a t h e r , t h e d i s c h a r g e d i s c h a r g e s t h e i n d i v i d u a l d e b t o r f r o m p a y i n g t h e t a x d e b t t h a t e x i s t s . T h e q u e s t i o n m i g h t b e a s k e d , i f t h e B a n k r u p t c y C o u r t s h o u l d h a v e e x p r e s s l y d e t e r m i n e d t h a t a t a x p a y e r w a s d i s c h a r g e d f r o m a t a x d e b t , w h e t h e r w e w o u l d b e a t l i b e r t y t o r e a c h a d i f f e r e n t r e s u l t , a n d v i c e v e r s a . J u d g e V a s q u e z a n s w e r e d t h a t q u e s t i o n f o r t h e C o u r t i n K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 4 0 ( 2 0 0 0 ) . I n K a t z , t h e C o u r t h e l d , b e c a u s e t h e B a n k r u p t c y C o u r t h a d c o n s i d e r e d a n d r e j e c t e d t h e t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t h e w a s d i s c h a r g e d f r o m a t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n q u e s t i o n , w e w o u l d n o t a d d r e s s t h a t q u e s t i o n . T h a t w a s t h e c o r r e c t r e s u l t u n d e r t h e r u l e o f r e s j u d i c a t a o r c l a i m p r e c l u s i o n . S i m i l a r l y , i f t h e T a x C o u r t w e r e t o h o l d t h a t a t a x p a y e r w a s o r w a s n o t d i s c h a r g e d f r o m a p a r t i c u - l a r t a x d e b t , t h e B a n k r u p t c y C o u r t w o u l d b e b o u n d b y o u r h o l d i n g . S e e E r s p a n v . B a d g e t t , 6 4 7 F . 2 d 5 5 0 , 5 5 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) . I n t h i s c o n n e c t i o n , R u l e 4 0 0 7 ( a ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f B a n k r u p t c y P r o c e d u r e p r o v i d e s t h a t e i t h e r a d e b t o r o r a c r e d i t o r m a y f i l e a c o m p l a i n t i n t h e B a n k r u p t c y C o u r t t o o b t a i n a d e t e r m i n a t i o n w h e t h e r a d e b t o r w a s d i s c h a r g e d f r o m a p a r t i c u l a r d e b t . H o w e v e r , t h e B a n k r u p t c y C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e s o l v e t h e d i s c h a r g e a b i l i t y i s s u e i n v o l v i n g m o s t d e b t s , i n c l u d i n g t a x - 3 3 - 3 B a n k r u p t c y C o u r t s h a v e e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n o n l y w i t h r e s p e c t t o d e b t s e n u m e r a t e d i n 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 2 ) , ( 4 ) , ( 6 ) , a n d ( 1 5 ) . S e e 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( c ) . 4 S e e , e . g . , I n r e Z i t z m a n , 4 6 F . S u p p . 3 1 4 , 3 1 5 ( E . D . N . Y . 1 9 4 2 ) ; I n r e C r a w f o r d , 1 8 3 B a n k r . 1 0 3 , 1 0 5 ( B a n k r . W . D . V a . 1 9 9 5 ) ; I n r e G a l b r e a t h , 8 3 B a n k r . 5 4 9 , 5 5 1 ( B a n k r . S . D . I l l . 1 9 8 8 ) ; F e d . R . B a n k r . P r o c e d . 4 0 0 7 A d v i s o r y C o m m i t t e e ' s N o t e ( 1 9 8 3 ) ( " J u r i s d i c t i o n o v e r t h i s i s s u e o n t h e s e d e b t s i s h e l d c o n c u r r e n t l y b y t h e B a n k r u p t c y C o u r t a n d a n y a p p r o p r i a t e n o n b a n k r u p t c y f o r u m . " ) ; 4 C o l l i e r o n B a n k r u p t c y , p a r . 5 2 3 . 0 3 , a t 5 2 3 - 1 7 ( 1 5 t h e d . r e v . 1 9 9 6 ) . J u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e a b i l i t y i s s u e s m a y b e e x e r c i s e d b y t h e B a n k r u p t c y C o u r t a s w e l l a s o t h e r c o u r t s w i t h r e s p e c t t o a l l d e b t s e n u m e r a t e d i n 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) , i n c l u d i n g 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 1 ) r e l a t i n g t o t a x d e b t s , e x c e p t 1 1 U . S . C . s e c . 5 2 3 ( a ) ( 2 ) , ( 4 ) , ( 6 ) , a n d ( 1 5 ) . d e b t s , i s n o t e x c l u s i v e , 3 b u t i s c o n c u r r e n t w i t h o t h e r c o u r t s . 4 T h e r e m a y b e c o n c e r n w h e t h e r , a s a m a t t e r o f c o m i t y a n d d i s c r e t i o n , w e s h o u l d r e f r a i n f r o m d e c i d i n g t h e d i s c h a r g e i s s u e a n d i n s t e a d r e m i t p e t i t i o n e r s t o t h e B a n k r u p t c y C o u r t , w h i c h h a s e x p e r t i s e a n d a u t h o r i t y t o c o n s t r u e a n d a p p l y i t s o w n o r d e r o f d i s c h a r g e . O f c o u r s e , t h i s C o u r t h a s d e c i d e d m y r i a d c a s e s i n w h i c h , i n o r d e r t o r e s o l v e t h e t a x i s s u e s , w e d e c i d e d i s s u e s o f l a w , b o t h F e d e r a l a n d S t a t e , o u t s i d e o u r p r i m a r y e x p e r t i s e . W e h a v e n o t h e s i t a t e d t o d o s o b e f o r e , a n d w e p r o p e r l y d o s o i n t h e c a s e a t h a n d . I t s h o u l d b e n o t e d t h a t i f w e d e c l i n e d t o r e s o l v e t h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e a b i l i t y i s s u e , w e c o u l d n o t f o r c e p e t i t i o n e r s t o r e t u r n t o t h e B a n k r u p t c y C o u r t t o h a v e t h a t c o u r t r e s o l v e t h a t q u e s t i o n . W h a t w o u l d w e d o i f p e t i t i o n e r s s h o u l d r e f u s e t o g o t o t h e B a n k r u p t c y C o u r t a n d i n s i s t t h a t w e d e c i d e t h e b a n k r u p t c y - 3 4 - d i s c h a r g e a b i l i t y i s s u e ? W e w o u l d h a v e a n o b l i g a t i o n a n d a r e s p o n s i b i l i t y t o e n t e r a d e c i s i o n s u s t a i n i n g o r r e j e c t i n g i n w h o l e o r i n p a r t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . W e w o u l d n o t b e f u l f i l l i n g t h a t o b l i g a t i o n a n d t h a t r e s p o n s i b i l i t y i f w e w e r e t o r e q u e s t t h e t a x p a y e r t o a s k t h e B a n k r u p t c y C o u r t t o r e s o l v e a q u e s t i o n o v e r w h i c h w e h a v e c o n c u r - r e n t j u r i s d i c t i o n . O u r r e q u e s t t o t h a t e f f e c t w o u l d b e i n c o n s i s t e n t w i t h t h e g o a l s o f j u d i c i a l a n d p a r t y e c o n o m y e m b o d i e d i n t h e s l o g a n " o n e - s t o p s h o p p i n g " . I f w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e s o l v e t h e b a n k - r u p t c y d i s c h a r g e a b i l i t y i s s u e , w e s h o u l d n o t a s k t h e t a x p a y e r w h o r a i s e s t h a t i s s u e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g a n d i n t h i s C o u r t t o g o t o a n o t h e r c o u r t t o r e s o l v e t h a t i s s u e a n d t h e n r e t u r n t o t h i s C o u r t s o w e c a n d e c i d e , a t t h e e n d o f w h a t w i l l b y t h e n h a v e b e c o m e a v e r y l o n g f i g u r a t i v e d a y , w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e t e r - m i n a t i o n . E v e n i f t h e t a x p a y e r w e r e w i l l i n g t o g o b a c k t o t h e B a n k - r u p t c y C o u r t , i t w o u l d b e a w a s t e o f t i m e a n d m o n e y t o t r y t o f o r c e o r a l l o w t h e m t o d o s o . T h e m o n e y w o u l d c o n s i s t n o t o n l y o f a d d i t i o n a l l e g a l f e e s b u t a l s o o f a d d i t i o n a l i n t e r e s t a c c r u i n g w h i l e t h e l i a b i l i t y r e m a i n s u n p a i d . A n d i f t h e t a x p a y e r s a r e w i l l i n g , f o r p u r p o s e s o f d e l a y , t o t a k e t h e s e e x t r a s t e p s a n d t o i n c u r t h e a d d i t i o n a l c o s t s , t h e I R S s h o u l d n o t b e i m p e d e d f u r t h e r - 3 5 - i n t h e c o l l e c t i o n o f t a x d e b t s t h a t a r e d u e a n d o w i n g i f t h e y h a v e n o t b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y . H a v i n g d e c i d e d w e h a v e j u r i s d i c t i o n , t h e r e i s o n l y o n e q u e s t i o n w e m u s t a d d r e s s i n t h e l i e n p r o c e e d i n g a t h a n d i n o r d e r t o d e c i d e w h e t h e r t o s u s t a i n o r r e j e c t i n w h o l e o r i n p a r t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n i n r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . T h a t o n e q u e s t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e d i s c h a r g e d u n d e r 1 1 U . S . C . s e c t i o n 5 2 3 ( a ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h i s C o u r t , n o t t h e B a n k - r u p t c y C o u r t , s h o u l d r e s o l v e t h a t q u e s t i o n i n t h e l i e n p r o c e e d i n g a t h a n d , a n d t h e C o u r t h a s p r o p e r l y d o n e s o . A f i n a l n o t e : T h e b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e i n t h e c a s e a t h a n d i s a s l a m d u n k f o r r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t o n t h e m e r i t s o f t h i s i s s u e b o r d e r s o n b e i n g f r i v o l o u s . T h e m a j o r i t y o p i n i o n p r o p e r l y s h o w s n o h e s i t a t i o n i n d e c i d i n g t h e i s s u e . N o t h i n g t h e C o u r t d o e s t o d a y w i l l p r e v e n t u s f r o m r e v i s i t i n g , i n s u b s e q u e n t c o l l e c t i o n c a s e s i n w h i c h o t h e r b a n k r u p t c y d i s c h a r g e i s s u e s a r e r a i s e d , w h e t h e r , a s a m a t t e r o f c o m i t y a n d d i s c r e t i o n , w e s h o u l d d e f e r t o t h e B a n k r u p t c y C o u r t ' s e x p e r t i s e a n d a u t h o r i t y t o c o n s t r u e a n d a p p l y i t s o w n o r d e r o f d i s c h a r g e . G E R B E R , J . , a g r e e s w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n . - 3 6 - V A S Q U E Z , J . , c o n c u r r i n g : I c o n c u r w i t h t h e m a j o r i t y t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e . I w r i t e s e p a r a t e l y , h o w e v e r , b e c a u s e t h e m a j o r i t y o p i n i o n f a i l s t o a d d r e s s w h a t s t a n d a r d o f r e v i e w w e s h o u l d a p p l y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i - n a t i o n s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n : T h e v e r i f i c a t i o n p r e s e n t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , t h e i s s u e s r a i s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) , a n d w h e t h e r t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n w i t h t h e c o l l e c t i o n a c t i o n ' s b e i n g n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) p r o v i d e s t h a t a t t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g a t a x p a y e r m a y r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r p r o p o s e d l e v y i n c l u d i n g a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o - p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n s , a n d o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a l s o r a i s e c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . A l t h o u g h t h e m a j o r i t y i n t e r p r e t s p e t i t i o n e r s ' b a n k r u p t c y d i s c h a r g e a r g u m e n t a s a c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) , m a j o r i t y o p . p . 1 2 n o t e 9 , i t i s u n c l e a r t o m e h o w a c h a l l e n g e t o t h e a p p r o - p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n i n c l u d e s w h e t h e r t h e b a n k - r u p t c y c o u r t d i s c h a r g e d t h e t a x l i a b i l i t y . A c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a p p e a r s t o m e t o b e m o r e - 3 7 - a b o u t t h e t y p e a n d / o r m e t h o d o f c o l l e c t i o n a c t i o n c h o s e n b y t h e I R S . W h e t h e r p e t i t i o n e r s ' t a x e s h a v e b e e n d i s c h a r g e d i n b a n k - r u p t c y a p p e a r s t o b e a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . B y c l a i m i n g t h a t t h e b a n k r u p t c y c o u r t d i s c h a r g e d t h e i r t a x l i a b i l i - t i e s , p e t i t i o n e r s a r e c l a i m i n g e i t h e r t h a t ( 1 ) a s a r e s u l t o f t h e d i s c h a r g e t h e i r t a x l i a b i l i t y n o l o n g e r e x i s t s o r ( 2 ) r e g a r d l e s s o f t h e c o n t i n u i n g e x i s t e n c e o f t h e d e b t , a s a r e s u l t o f t h e d i s c h a r g e t h e a m o u n t o f t a x t h e y a r e l i a b l e f o r i s z e r o . W h e t h e r a t a x p a y e r i s c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s r e l e v a n t b e c a u s e i t d e t e r m i n e s t h e s t a n d a r d o f r e v i e w w e a p p l y . I f t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y - i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t r e v i e w s t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s ; h o w e v e r , i f t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t r e v i e w s t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . W e a d o p t e d t h e s e s t a n d a r d s o f r e v i e w b a s e d o n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 3 3 0 : W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y w a s p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e h e a r i n g , a n d w h e r e t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e t a x l i a b i l i t y i s p a r t o f t h e a p p e a l , n o l e v y m a y t a k e p l a c e d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e a p p e a l . T h e a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y w i l l i n s u c h c a s e s b e r e v i e w e d b y t h e a p p r o p r i a t e c o u r t o n a d e n o v o b a s i s . - 3 8 - 1 I t i s m y o p i n i o n , h o w e v e r , t h a t w e s h o u l d b e a p p l y i n g a d e n o v o s t a n d a r d o f r e v i e w i n t h i s c a s e b e c a u s e I b e l i e v e p e t i t i o n e r s a r e c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p e a l s o f f i c e r f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . * * * H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 2 0 ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 9 - 6 1 0 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 . I s e e n o r e a s o n t o d e p a r t f r o m o u r e s t a b l i s h e d c a s e l a w . T h e m a j o r i t y o p i n i o n d o e s n o t e x p l i c i t l y s t a t e w h a t s t a n d a r d o f r e v i e w i t a p p l i e s . A f t e r c o n c l u d i n g t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e b a n k r u p t c y c o u r t d i s c h a r g e d p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s , t h e m a j o r i t y o p i n i o n a n a l y z e s t h e d i s c h a r g e o r d e r o f t h e b a n k r u p t c y c o u r t , t h e b a n k r u p t c y c o d e , a n d e x i s t i n g p r e c e d e n t a n d c o n c l u d e s t h a t t h e b a n k r u p t c y c o u r t d i d n o t d i s c h a r g e p e t i t i o n e r s f r o m t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s . M a j o r i t y o p . p p . 1 2 - 1 5 . T h i s a n a l y s i s a p p e a r s t o b e a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n a d e n o v o b a s i s . I f w e a r e n o t r e v i e w i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a d e n o v o r e v i e w w o u l d b e i n a p p r o p r i a t e . 1 S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . T h e r e s o l u t i o n o f t h i s c a s e m a y n o t d e p e n d o n w h a t s t a n d a r d o f r e v i e w w e a p p l y ; e v e n s o , w e s h o u l d a p p l y t h e c o r r e c t s t a n d a r d - 3 9 - 2 F u r t h e r m o r e , a p p l y i n g a d e n o v o s t a n d a r d o f r e v i e w w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t i n i s s u e r a i s e s q u e s t i o n s a b o u t o u r h o l d i n g s S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) , a n d G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . o f r e v i e w i n t h i s a n d f u t u r e c a s e s . 2 L A R O , J . , a g r e e s w i t h t h i s c o n c u r r i n g o p i n i o n .