TAX COURT OPINION

Case: Steven Wesley Noe
Docket Number: 19177-97
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 06/08/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N W E S L E Y N O E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 7 7 - 9 7 . F i l e d J u n e 8 , 1 9 9 9 . S t e v e n W e s l e y N o e , p r o s e . C h r i s t a l W . H i l l s t e a d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s i n i s s u e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 7 1 6 $ 1 6 1 $ 3 0 1 9 9 3 6 1 9 1 5 5 2 3 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x l a w s a n d , m o r e s p e c i f i c a l l y , w h e t h e r h e i s r e q u i r e d t o p a y i n c o m e t a x o n t h e w a g e s p a i d t o h i m d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V e r a d a l e , W a s h i n g t o n , w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . O n J u l y 1 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 b a s e d u p o n t a x a b l e i n c o m e r e p o r t s i s s u e d b y t h i r d p a r t i e s . T h e a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x a n d a d d i t i o n s t o - 3 - t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 a r e s e t f o r t h a b o v e . D u r i n g 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s f r o m S u n s h i n e N u r s i n g H o m e s , I n c . , i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 7 2 6 , f r o m N e w H o p e , I n c . , i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 4 2 , a n d f r o m I n l a n d N u r s e P r o v i d e r s , I n c . , i n t h e a m o u n t $ 2 , 8 1 0 . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d w a g e s f r o m L o g a n h u r s t H e a l t h C a r e i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 9 0 8 . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 7 8 . T h e f a c t o f t h e s e p a y m e n t s a n d t h e a m o u n t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t h a v e s t i p u l a t e d t h a t i f p e t i t i o n e r h a d f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , h e w o u l d b e e n t i t l e d t o n o m o r e t h a n a s t a n d a r d d e d u c t i o n b a s e d o n s i n g l e f i l i n g s t a t u s f o r t h o s e y e a r s . T h e p a r t i e s a l s o h a v e s t i p u l a t e d t h a t i n 1 9 9 2 , $ 7 1 w a s w i t h h e l d f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s b y I n l a n d N u r s e P r o v i d e r s , I n c . , a n d t h a t p e t i t i o n e r m a d e n o o t h e r p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 2 a n d n o p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x w h a t s o e v e r f o r 1 9 9 3 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 a g a i n s t p e t i t i o n e r o n t h e g r o u n d s t h a t h e h a d i n s t i t u t e d a n d m a i n t a i n e d t h e p r o c e e d i n g s p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t h i s p o s i t i o n s w e r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o r e f u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . H e s t i p u l a t e d t o t h e a m o u n t o f h i s - 4 - e a r n i n g s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r a r g u e s , i n t e r a l i a , t h a t ( 1 ) t h e i n c o m e t a x i s a n i n v a l i d e x c i s e t a x ; ( 2 ) h e i s n o t s u b j e c t t o t h e i n c o m e t a x s i n c e h e i s a r e s i d e n t o f t h e U n i t e d S t a t e s a n d a c i t i z e n o f t h e S t a t e o f W a s h i n g t o n w h o s e c i t i z e n s h i p d o e s n o t d e p e n d u p o n i m m i g r a t i o n a n d n a t u r a l i z a t i o n o r u p o n t h e 1 3 t h , 1 4 t h , a n d 1 5 t h A m e n d m e n t s ; h e i s n o t s u b j e c t t o t a x o n h i s e a r n i n g s f r o m h i s l a b o r ; a n d t h e C o m m i s s i o n e r i s o n l y a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t a x e s p a i d b y s t a m p , w h e r e a s p e t i t i o n e r i s n o t e n g a g e d i n a n a c t i v i t y t h a t r e q u i r e s h i m t o b u y s t a m p s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n s a r e w h o l l y f r i v o l o u s . T h e 1 6 t h A m e n d m e n t a u t h o r i z e s t h e i m p o s i t i o n o f a n o n a p p o r t i o n e d d i r e c t i n c o m e t a x o n U . S . c i t i z e n s r e s i d i n g i n t h e U n i t e d S t a t e s . S e e I n r e B e c r a f t , 8 8 5 F . 2 d 5 4 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 8 F . 2 d 1 0 0 7 , 1 0 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 2 5 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 1 - 1 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) . F u r t h e r m o r e , U . S . c i t i z e n s ' w a g e s a r e i n c o m e , a n d t h i s i n c o m e m a y b e t a x e d w i t h o u t a p p o r t i o n m e n t . S e e W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r ' s o t h e r a r g u m e n t s a r e e q u a l l y m i s g u i d e d , a n d s u c h a r g u m e n t s h a v e b e e n r e p e a t e d l y r e j e c t e d b y t h i s a n d o t h e r F e d e r a l c o u r t s . S e e , e . g . , W i l c o x v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( p a y i n g t a x e s i s n o t v o l u n t a r y ) ; T a l m a g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 1 4 n . 3 ( s e c t i o n 6 2 0 1 g r a n t s a s s e s s m e n t a u t h o r i t y w i t h r e s p e c t t o a l l t a x e s a s t o w h i c h r e t u r n s o r l i s t s a r e m a d e u n d e r t h e c o d e , - 5 - i n c l u d i n g t h e i n c o m e t a x ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 1 0 1 F . 3 d 6 9 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d t h i s C o u r t w i t h a v a l i d a r g u m e n t t h a t w o u l d r e b u t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i s s u s t a i n e d . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r a t a x p a y e r ' s f a i l u r e t o f i l e a r e q u i r e d r e t u r n o n o r b e f o r e t h e s p e c i f i e d f i l i n g d a t e , i n c l u d i n g e x t e n s i o n s . T h e a d d i t i o n t o t a x i s i n a p p l i c a b l e , h o w e v e r , i f t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e t h e r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T o p r o v e " r e a s o n a b l e c a u s e " , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d s t i l l w a s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e s t a t u t o r i l y p r e s c r i b e d t i m e . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) . W h e t h e r t h e e l e m e n t s t h a t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e a r e p r e s e n t i n a n y g i v e n s i t u a t i o n i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 9 n . 8 ( 1 9 8 5 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e h a d f a i l e d o r r e f u s e d t o f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r h a s n o t a s s e r t e d a n d w e d o n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 i s s u s t a i n e d . - 6 - S e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x e q u a l t o t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t m u l t i p l i e d b y t h e u n d e r p a y m e n t r a t e e s t a b l i s h e d u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 f o r t h e p e r i o d o f t h e u n d e r p a y m e n t . T h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s m a n d a t o r y u n l e s s p e t i t i o n e r c a n p r o v e t h a t h e c o m p l i e s w i t h o n e o f t h e e x c e p t i o n s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 6 5 4 ( e ) . S e e B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 1 ( 1 9 8 5 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t i n t r o d u c e e v i d e n c e o n t h i s i s s u e , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a l l o w s t h i s C o u r t t o a w a r d a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s ; i . e . , i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r a c h a n g e i n t h e l a w . S e e C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; K i s h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 6 ; T a l m a g e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n o u r o p i n i o n , s u c h i s t h e c a s e h e r e , a n d w e b e l i e v e t h a t a p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e . T h e p o s i t i o n s a r g u e d b y p e t i t i o n e r a r e f r i v o l o u s a n d w h o l l y w i t h o u t m e r i t . M o r e o v e r , w e p r e v i o u s l y r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s f r i v o l o u s a r g u m e n t s w h e n h e r a i s e d t h e m b y m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w a s f u l l y w a r n e d o f o u r o p i n i o n w i t h - 7 - r e g a r d t o h i s a r g u m e n t s . W e w i l l r e q u i r e p e t i t i o n e r t o p a y a $ 5 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . A n o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a p e n a l t y , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .