TAX COURT OPINION

Case: David A. & Paula J. Henderson
Docket Number: 3863-98
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 10/16/2000
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A V I D A . A N D P A U L A J . H E N D E R S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 6 3 - 9 8 . F i l e d O c t o b e r 1 6 , 2 0 0 0 . D a v i d A . a n d P a u l a J . H e n d e r s o n , p r o s e . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 1 0 , 8 3 0 a n d $ 5 , 8 0 7 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 2 , 1 2 7 f o r 1 9 9 4 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t d e p r e c i a t i o n a s a m e d i c a l e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . D a v i d A . a n d P a u l a J . H e n d e r s o n ( p e t i t i o n e r s ) r e s i d e d i n M e d i c a l L a k e , W a s h i n g t o n , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s ' s o n , B r a d l e y , s u f f e r s f r o m s p i n a b i f i d a a n d i s c o n f i n e d t o a w h e e l c h a i r . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a v a n f o r t h e s o l e p u r p o s e o f t r a n s p o r t i n g B r a d l e y . T h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e v a n w a s a p p r o x i m a t e l y $ 2 6 , 0 0 0 . I n 1 9 9 2 , B r a d l e y ' s p h y s i c i a n b e l i e v e d t h a t , d u e t o B r a d l e y ' s i n c r e a s i n g w e i g h t a n d s i z e a n d h i s p r o l o n g e d m e d i c a l c o n d i t i o n , a w h e e l c h a i r l i f t w a s n e c e s s a r y . P e t i t i o n e r s m o d i f i e d t h e v a n s p e c i f i c a l l y f o r B r a d l e y ' s m e d i c a l n e e d s b y i n s t a l l i n g a n a u t o m a t i c w h e e l c h a i r l i f t a n d r a i s i n g t h e r o o f o f t h e v a n . S u c h m o d i f i c a t i o n s c o s t p e t i t i o n e r s a n a d d i t i o n a l $ 4 , 4 0 6 . D u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s l i v e d i n e a s t e r n O r e g o n a n d , o n a w e e k l y b a s i s , t r a n s p o r t e d B r a d l e y t o a n d f r o m h o s p i t a l s a n d d o c t o r s ' a p p o i n t m e n t s i n S p o k a n e a n d S e a t t l e , W a s h i n g t o n . T h e s p e c i a l l y m o d i f i e d v a n w a s t h e o n l y m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n - 3 - f o r B r a d l e y . P e t i t i o n e r s u s e d t w o o t h e r v e h i c l e s f o r t h e i r o w n t r a n s p o r t a t i o n . T h e v a n w a s a l s o u s e d t o t r a n s p o r t B r a d l e y t o a n d f r o m s c h o o l e v e r y d a y . T h e v a n w a s u s e d b e c a u s e t h e s c h o o l b u s i n t h e t o w n w h e r e t h e y l i v e d w a s n o t e q u i p p e d w i t h a w h e e l c h a i r l i f t . P e t i t i o n e r s w r o t e t o t h e s u p e r i n t e n d e n t o f s c h o o l s t o r e q u e s t t h a t t h e s c h o o l d i s t r i c t p u r c h a s e a w h e e l c h a i r l i f t f o r t h e s c h o o l b u s , b u t t h e r e q u e s t w a s d e n i e d d u e t o t h e l o w b u d g e t o f t h e s m a l l c o m m u n i t y . P e t i t i o n e r s a l s o u s e d t h e v a n w h e n e v e r t h e y n e e d e d t o t a k e B r a d l e y o n t r i p s w i t h t h e m . P e t i t i o n e r s u s e d t h e v a n f o r a t r i p i n 1 9 9 4 t o d r i v e t o M i s s o u r i f o r a f a m i l y e m e r g e n c y . T h e y d e c i d e d t o t a k e t h e v a n t o M i s s o u r i i n o r d e r t o a c c o m m o d a t e B r a d l e y ' s m e d i c a l c o n d i t i o n a t t h e t i m e . T h e d o c t o r s a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t B r a d l e y , w h o w a s t h e n i n a f u l l b o d y c a s t , c o u l d n o t t r a v e l b y a i r . P e t i t i o n e r s a l s o c o u l d n o t f i n d a c h i l d c a r e p e r s o n w h o w a s w i l l i n g t o c a r e f o r a c h i l d i n a b o d y s h e l l . O n t h e r e c o m m e n d a t i o n o f t h e i r c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e c o s t o f t h e v a n a n d t h e c o n v e r s i o n s a t a r a t e o f $ 5 , 5 0 0 p e r y e a r f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t a u d i t e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x r e t u r n s a n d d e n i e d p e t i t i o n e r s ' d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r b o t h y e a r s . - 4 - O P I N I O N T h e i s s u e p r e s e n t e d i s w h e t h e r d e p r e c i a t i o n i s d e d u c t i b l e a s a m e d i c a l e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e t o t a l c o s t o f t h e v a n i s d e d u c t i b l e a n d i s d e p r e c i a b l e o v e r 5 y e a r s a s m e d i c a l e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s ' e x p e n s e o f $ 4 , 4 0 6 t o c o n v e r t t h e v a n t o m e e t t h e m e d i c a l n e e d s o f t h e i r s o n w a s d e d u c t i b l e f o r 1 9 9 2 , t h e y e a r i n w h i c h i t w a s p a i d . P e t i t i o n e r s c l a i m e d m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 5 , 5 0 0 i n 1 9 9 2 , w h i c h i s i n e x c e s s o f t h e c o s t o f t h e m o d i f i c a t i o n s o f $ 4 , 4 0 6 . N e i t h e r t h e d e d u c t i o n t a k e n f o r m e d i c a l e x p e n s e o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x r e t u r n n o r t h e e q u i v a l e n t d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t a k e n o n t h e i r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 t a x r e t u r n s w e r e a u d i t e d o r d i s a l l o w e d , a n d t h e y a r e n o t i n i s s u e i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t o n l y t h e c o s t o f t h e m o d i f i c a t i o n s w a s d e d u c t i b l e , b u t , i n a n y e v e n t , d e p r e c i a t i o n i s n o t a n " e x p e n s e p a i d " a n d , t h u s , i s n o t d e d u c t i b l e a s a m e d i c a l e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 2 1 3 . I n g e n e r a l , d e d u c t i o n s a r e n o t a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . S e c t i o n 2 1 3 , h o w e v e r , c r e a t e s a n e x c e p t i o n t o t h i s g e n e r a l r u l e a n d p r o v i d e s a d e d u c t i o n f o r m e d i c a l e x p e n s e s . S e c t i o n 2 1 3 p r o v i d e s i n p a r t : " T h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n t h e e x p e n s e s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r * * * f o r m e d i c a l c a r e o f t h e t a x p a y e r , h i s s p o u s e , o r a d e p e n d e n t * * * t o t h e e x t e n t t h a t s u c h e x p e n s e s e x c e e d 7 . 5 p e r c e n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) - 5 - M e d i c a l e x p e n s e i s d e f i n e d a s " a m o u n t s p a i d * * * f o r t r a n s p o r t a t i o n p r i m a r i l y f o r a n d e s s e n t i a l t o m e d i c a l c a r e " . S e c . 2 1 3 ( d ) . ( E m p h a s i s a d d e d . ) T h e C o u r t h a s p r e v i o u s l y a d d r e s s e d t h e i s s u e o f w h e t h e r d e p r e c i a t i o n i s a d e d u c t i b l e m e d i c a l e x p e n s e a n d h e l d t h a t d e p r e c i a t i o n i s n o t a n " e x p e n s e p a i d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 3 . S e e W e a r y v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 0 F . 2 d 4 3 5 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 5 ) ; E l w o o d v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 2 6 4 ( 1 9 7 9 ) ; G o r d o n v . C o m m i s s i o n e r , 3 7 T . C . 9 8 6 ( 1 9 6 2 ) . I n P f e r s c h i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 3 4 1 , w e e x p l a i n e d o u r h o l d i n g i n l a n g u a g e e q u a l l y a p p l i c a b l e h e r e : W e h a v e g r e a t s y m p a t h y f o r p e t i t i o n e r s a n d t h e i r c o n s c i e n t i o u s e f f o r t s t o d e a l w i t h t h e u n f o r t u n a t e i l l n e s s o f t h e i r s o n . W e a r e , h o w e v e r , c o m p e l l e d t o c o n c l u d e t h a t t h e v a n d e p r e c i a t i o n i s n o t a l l o w a b l e b e c a u s e i t d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e s t a t u t e . S e c t i o n 2 1 3 ( a ) a l l o w s a s a d e d u c t i o n c e r t a i n e x p e n s e s " p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r " f o r " m e d i c a l c a r e . " S e c t i o n 2 1 3 ( e ) [ n o w d e s i g n a t e d 2 1 3 ( d ) ] d e f i n e s t h e t e r m " m e d i c a l c a r e " t o i n c l u d e a m o u n t s p a i d f o r " t h e d i a g n o s i s , c u r e , m i t i g a t i o n , t r e a t m e n t o r p r e v e n t i o n o f d i s e a s e , o r f o r t h e p u r p o s e o f a f f e c t i n g a n y s t r u c t u r e o r f u n c t i o n o f t h e b o d y . " I n a d d i t i o n , i t i n c l u d e s " a m o u n t s p a i d " f o r " t r a n s p o r t a t i o n p r i m a r i l y f o r a n d e s s e n t i a l t o " s u c h c a r e . D e p r e c i a t i o n i s n o t a n " e x p e n s e p a i d " o r " a m o u n t p a i d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 3 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n c a n n o t b e a l l o w e d t o t h e e x t e n t t h a t i t r e p r e s e n t s d e p r e c i a t i o n o n t h e v a n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . [ C i t a t i o n s a n d f n . r e f . o m i t t e d . ] - 6 - W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t d e p r e c i a t i o n a s a m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 i n e i t h e r 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .