TAX COURT OPINION

Case: Rick & Ruth Baime Richards
Docket Number: 12430-97
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 05/14/1999
Pages: 27

1 U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C K A N D R U T H B A I M E R I C H A R D S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 4 3 0 - 9 7 . F i l e d M a y 1 4 , 1 9 9 9 . R i c k a n d R u t h B a i m e R i c h a r d s , p r o s e s e . P a t r i c k L u c a s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - 2 T h e a c t u a l a m o u n t o f g r o s s i n c o m e i s $ 1 , 6 7 4 , b u t $ 1 0 0 o f t h i s a m o u n t w a s r e p o r t e d o n l i n e 7 o f t h e r e t u r n a s w a g e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 3 2 8 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 6 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r R i c k R i c h a r d s ( M r . R i c h a r d s ) c o n d u c t e d h i s w r i t i n g a c t i v i t y w i t h t h e o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 ; i f s o , ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o f t h i s a c t i v i t y ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r R u t h B a i m e R i c h a r d s ( M r s . R i c h a r d s ) c o n d u c t e d h e r a c t r e s s - m o d e l a c t i v i t y w i t h t h e o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 ; i f s o , ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s o f t h i s a c t i v i t y ; ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c a r r y f o r w a r d a n e t o p e r a t i n g l o s s f r o m a p r i o r t a x y e a r ; a n d ( 6 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . N o s t i p u l a t i o n o f f a c t s h a s b e e n f i l e d . A t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P a l m S p r i n g s , C a l i f o r n i a . O n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f i l e d w i t h t h e i r 1 9 9 4 i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 1 , 5 7 4 i n g r o s s i n c o m e 2 a n d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : ( 1 ) " A l l o w a b l e - 3 - m a t e r i a l s " e x p e n s e s o f $ 2 1 , 2 7 0 ; ( 2 ) " a l l o w a b l e " a u t o / b u s i n e s s e x p e n s e s o f $ 8 , 5 4 0 ; a n d ( 3 ) " a l l o w a b l e " o f f i c e / h o u s e h o l d e x p e n s e s o f $ 5 , 1 3 2 . T h e t o t a l a m o u n t o f e x p e n s e s c l a i m e d w a s $ 3 4 , 9 4 2 , r e s u l t i n g i n a n e t l o s s o f $ 3 3 , 3 6 8 . T h e e x p e n s e s a r e t h e c o m b i n e d e x p e n s e s f r o m M r . a n d M r s . R i c h a r d s ' s e p a r a t e a c t i v i t i e s . T h e r e a r e a t t a c h m e n t s t o t h e S c h e d u l e C w h i c h s e p a r a t e t h e e x p e n s e s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 3 4 , 9 4 2 o f e x p e n s e s a n d c a l c u l a t e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x ( a n d t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d e d u c t i o n ) o n t h e $ 1 , 5 7 4 o f i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d a l o s s c a r r y o v e r o f $ 1 5 , 8 9 2 f r o m 1 9 9 3 a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . F o r t h e y e a r s 1 9 9 1 t o 1 9 9 3 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r t h e i r a c t i v i t i e s : Y e a r I n c o m e 1 E x p e n s e s P r o f i t / ( l o s s ) 1 9 9 1 - - - $ 2 8 , 3 0 7 ( $ 2 8 , 3 0 7 ) 1 9 9 2 - - - 2 9 , 1 0 3 ( 2 9 , 1 0 3 ) 1 9 9 3 - - - 3 0 , 6 1 6 ( 3 0 , 6 1 6 ) 1 9 9 5 2 - - - - - - ( 2 4 , 2 7 8 ) 1 9 9 6 $ 8 1 4 3 0 , 8 7 7 ( 3 0 , 0 6 3 ) 1 W h i l e p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e f r o m t h e i r a c t i v i t i e s i n 1 9 9 1 t o 1 9 9 3 , t h i s i n c o m e w a s r e p o r t e d o n l i n e 7 o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 a s w a g e s . 2 O n l y t h e F o r m 1 0 4 0 w a s p r o v i d e d s h o w i n g t h e n e t l o s s . 1 . W r i t i n g A c t i v i t y I n t h e 1 9 4 0 ' s , M r . R i c h a r d s ' f i r s t j o b a s a w r i t e r w a s w r i t i n g s t a g e m a t e r i a l f o r B o b C r o s b y ' s b a n d . H e w r o t e c o m i c a l - 4 - l y r i c s , p a r o d i e s , a n d o r i g i n a l s o n g s . M r . R i c h a r d s a l s o w o r k e d f o r m u s i c p u b l i s h e r s i n N e w Y o r k , a n d , a t o n e p o i n t , h e s e r v e d i n t h e m i l i t a r y . T h e n i n t h e 1 9 5 0 ' s , M r . R i c h a r d s s w i t c h e d t o w r i t i n g s h o r t s t o r i e s . W h i l e l i v i n g i n e a s t e r n P e n n s y l v a n i a , M r . R i c h a r d s w r o t e 8 8 s h o r t s t o r i e s , o f w h i c h 3 9 w e r e s o l d f o r p u b l i c a t i o n . A r o u n d t h i s t i m e , M r . R i c h a r d s a l s o s t a r t e d w r i t i n g n o v e l s . A f t e r t h e y m a r r i e d i n t h e e a r l y 1 9 6 0 ' s , p e t i t i o n e r s m o v e d t o P a l m S p r i n g s . M r . R i c h a r d s c o n t i n u e d t o w r i t e n o v e l s w h e n p e t i t i o n e r s f i r s t m o v e d , b u t s h o r t l y t h e r e a f t e r h e p u t t h a t a s i d e t o w o r k i n t h e e n t e r t a i n m e n t b u s i n e s s . M r . R i c h a r d s h a d c o n t a c t s w i t h c o m e d i a n s i n C a l i f o r n i a a n d t h r o u g h t h e m h e m e t p r o d u c e r s . T h i s l e d t o w r i t i n g s i t u a t i o n c o m e d i e s ( s i t c o m s ) f o r t e l e v i s i o n w h i c h M r . R i c h a r d s p r i m a r i l y d i d t h r o u g h t h e 1 9 6 0 ' s a n d 1 9 7 0 ' s . T h e t e l e v i s i o n s h o w s f o r w h i c h M r . R i c h a r d s w r o t e d i d n o t h a v e r e g u l a r s t a f f w r i t e r s , a n d h e f r e e l a n c e d . M r . R i c h a r d s w r o t e e p i s o d e s f o r " T h e L u c y S h o w " , " T h e O d d C o u p l e " , " L o v e A m e r i c a n S t y l e " , " T h e A d d a m s F a m i l y " , " T h e B e v e r l y H i l l b i l l i e s " , a n d " P e t t i c o a t J u n c t i o n " . I n 1 9 7 4 , M r . R i c h a r d s s o l d a s c r e e n p l a y h e h a d w r i t t e n t o a C a n a d i a n c o m p a n y . I n t h e 1 9 8 0 ' s , M r . R i c h a r d s n o l o n g e r f e l t t h a t w r i t i n g s i t c o m s w a s r e w a r d i n g , s o h e s w i t c h e d t o 9 0 - m i n u t e t e l e v i s i o n m o v i e s . W h i l e t h e r e w a s i n t e r e s t i n w h a t M r . R i c h a r d s w a s w r i t i n g , t h e t e l e v i s i o n n e t w o r k s c a n c e l e d t h e i r 9 0 - m i n u t e m o v i e - 5 - p r o g r a m s . M r . R i c h a r d s t h e n w r o t e s c r e e n p l a y s e i t h e r f o r t h e m o v i e i n d u s t r y o r f o r 2 - h o u r t e l e v i s i o n m o v i e s . D u r i n g t h e 1 9 8 0 ' s a n d 1 9 9 0 ' s , M r . R i c h a r d s e n g a g e d i n a v a r i e t y o f w r i t i n g a c t i v i t i e s . H e t r i e d t o s e l l h i s s c r e e n p l a y s t o t h e v a r i o u s s t u d i o s ; o n e p r o j e c t w a s s c h e d u l e d f o r p r o d u c t i o n o n t h r e e o c c a s i o n s , b u t i t f e l l t h r o u g h b e f o r e t h e d e a l w a s s i g n e d . O n a n o t h e r o c c a s i o n , C o l u m b i a P i c t u r e s p a i d M r . R i c h a r d s a n o p t i o n o f $ 1 , 5 0 0 b u t d i d n o t p u r c h a s e h i s s c r e e n p l a y . A c c o r d i n g t o M r . R i c h a r d s , t h e r e w a s a l o t o f i n t e r e s t i n h i s w o r k , b u t i f a n e x e c u t i v e w h o l i k e d h i s s c r e e n p l a y l e f t t h e c o m p a n y , t h e n h i s p r o j e c t w a s d r o p p e d . M r . R i c h a r d s e x p e r i e n c e d n u m e r o u s s e t b a c k s . H e a p p r o a c h e d s p e c i f i c a c t o r s f o r w h o m h e w r o t e s c r e e n p l a y s , a n d i t a p p e a r s t h e y w e r e i n t e r e s t e d i n t h e s c r e e n p l a y s . H o w e v e r , d u e t o u n f o r e s e e n p e r s o n a l p r o b l e m s o f o n e a c t o r , t h e b u s y s c h e d u l e s o f a l l p e r f o r m e r s , a n d d i s p u t e s w i t h m o v i e e x e c u t i v e s , t h e s e p r o j e c t s w e r e p l a c e d o n h o l d . M r . R i c h a r d s d i d n o t h a v e a r e g u l a r a g e n t . H e w o u l d h i r e a n a g e n t w h e n i t c a m e t i m e t o d i s c u s s m o n e y w i t h t h e m o v i e e x e c u t i v e s . A p p a r e n t l y a n a g e n t c a n o b t a i n a h i g h e r p r i c e . M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t h e w o r k s o n f o u r t o s i x d i f f e r e n t s c r e e n p l a y s a t a t i m e , a n d h e b e l i e v e s h e c o u l d r e c e i v e a l o t o f m o n e y i f h e s o l d o n e . I n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 , M r . R i c h a r d s p i t c h e d a n i d e a a b o u t a s c r e e n p l a y h e w a s t h i n k i n g a b o u t w r i t i n g t o a n a g e n t a t C r e a t i v e A r t i s t s A g e n c y . T h e a g e n t t h o u g h t i t w a s a g r e a t - 6 - i d e a a n d t o l d M r . R i c h a r d s h e w o u l d t r y t o m a r k e t i t . M r . R i c h a r d s w r o t e t h e s c r e e n p l a y , a n d , a s o f t h e d a t e o f t r i a l , t h e a g e n t w a s s t i l l h e l p i n g w i t h t h e m a r k e t i n g o f t h i s s c r e e n p l a y . M r . R i c h a r d s a l s o w r o t e l y r i c s t o c o u n t r y a n d g o s p e l s o n g s . M r . R i c h a r d s d o e s n o t k n o w h o w t o w r i t e m e l o d i e s , s o h e c o l l a b o r a t e s w i t h o t h e r p e o p l e . M r . R i c h a r d s t r a v e l e d t o n u m e r o u s c o u n t r y a n d g o s p e l c o n c e r t s i n f u r t h e r a n c e o f t h i s a c t i v i t y . M r . R i c h a r d s h a s n o t s o l d a s o n g . A t t a c h e d t o S c h e d u l e C i s a l i s t o f t h e i t e m s w h i c h w e r e a l l o c a t e d u n d e r t h e " a l l o w a b l e m a t e r i a l s e x p e n s e " f o r M r . R i c h a r d s ' w r i t i n g a c t i v i t y . T h e y a r e a s f o l l o w s : E x p e n s e A m o u n t T y p e w r i t e r ( r i b b o n s & r e p a i r s ) $ 1 9 8 S t a t i o n e r y , d e s k & o f f i c e s u p p l i e s 9 4 0 R e g i s t r y 6 8 0 C o p i e s 3 7 0 R e s e a r c h b o o k s , m a g a z i n e s & t r a d e p u b . 7 6 0 M u s t - s e e m o v i e s , s t a g e p l a y s , c o u n t r y & g o s p e l c o n c e r t s 1 , 1 4 0 T r a v e l t r a i l e r m a i n t . , s u p p l i e s & r e p a i r s 2 , 4 8 0 R e s e a r c h t r i p t o A l a s k a 3 , 2 9 6 R e s e a r c h t r i p t o M e x i c o 1 , 3 1 9 M i s c e l l a n e o u s 1 3 , 1 2 0 T V s e t s , V C R & v i d e o t a p e s 5 6 9 A u d i o t a p e r e c o r d i n g & c o p y i n g e q u i p . p l u s s t u d i o t i m e f e e s 5 6 0 A u d i o m a s t e r & 1 0 m i n . d e m o t a p e s 4 1 4 F a x m e s s a g e s a n d r e s p o n s e s 1 1 5 S h i p p i n g c o s t s 1 , 1 8 9 O f f i c e p r e p a r a t i o n 1 8 0 L o n g d i s t a n c e c a l l s 1 , 1 1 4 C a s h t e l e p h o n e c a l l s 2 4 0 T o t a l 1 8 , 6 8 4 1 T h e s e a p p e a r t o b e t r a v e l e x p e n s e s . - 7 - S e c t i o n 1 8 3 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t i f a n a c t i v i t y e n g a g e d i n b y a n i n d i v i d u a l i s n o t e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o t h e a c t i v i t y s h a l l b e a l l o w e d , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . A n " a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t " m e a n s a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e f o r w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . S e c . 1 8 3 ( c ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 , " t h e t a x p a y e r m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d * * * t h e t a x p a y e r ' s p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e o r p r o f i t . " C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . I n o r d e r f o r t a x p a y e r s t o d e d u c t e x p e n s e s o f a n a c t i v i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 6 2 , p r o f i t m u s t b e t h e i r p r i m a r y o r d o m i n a n t p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y . S e e W o l f v . C o m m i s s i o n e r , 4 F . 3 d 7 0 9 , 7 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 1 2 ; P o l a k o f v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 0 F . 2 d 3 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 1 9 7 ; I n d e p e n d e n t E l e c . S u p p l y , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 1 F . 2 d 7 2 4 , 7 2 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . L a h r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 4 7 2 ; C a r t e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 5 F . 2 d 7 8 4 , 7 8 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 8 - 2 0 2 ; H i r s c h - 8 - v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 5 F . 2 d 7 3 1 , 7 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 6 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 1 - 2 5 6 . W h e t h e r t h e t a x p a y e r h a d t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m a l l r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e , e . g . , D r o b n y v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 3 2 6 , 1 3 4 1 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 1 1 3 F . 3 d 6 7 0 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P r o f i t i n t h i s c o n t e x t m e a n s e c o n o m i c p r o f i t i n d e p e n d e n t o f t a x s a v i n g s . S e e , e . g . , A n t o n i d e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 6 8 6 , 6 9 4 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 8 9 3 F . 2 d 6 5 6 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a n o n - e x c l u s i v e l i s t o f f a c t o r s w e c o n s i d e r t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e t a x p a y e r s a r e e n g a g e d i n t h e v e n t u r e w i t h a p r o f i t o b j e c t i v e . T h e y i n c l u d e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r s c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r s o r t h e i r a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r s i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r s i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r s ' h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s t h a t a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r s ; a n d ( 9 ) w h e t h e r e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n a r e i n v o l v e d . N o s i n g l e f a c t o r i s c o n t r o l l i n g , a n d w e d o n o t r e a c h o u r d e c i s i o n b y m e r e l y c o u n t i n g f a c t o r s t h a t s u p p o r t e a c h p a r t y ' s - 9 - p o s i t i o n . S e e D u n n v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 7 1 5 , 7 2 0 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . 6 1 5 F . 2 d 5 7 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 0 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . C e r t a i n e l e m e n t s a r e g i v e n m o r e w e i g h t t h a n o t h e r s b e c a u s e t h e y a r e m o r e m e a n i n g f u l l y a p p l i e d t o t h e f a c t s i n o u r c a s e . U p o n r e v i e w i n g t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t , d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , M r . R i c h a r d s w a s e n g a g e d i n h i s w r i t i n g a c t i v i t y w i t h t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . W e f i r s t l o o k t o t h e m a n n e r i n w h i c h M r . R i c h a r d s c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y . M r . R i c h a r d s m a n a g e d s o m e a s p e c t s o f t h i s a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e f a s h i o n . H e h i r e d a g e n t s t o h e l p h i m w i t h n e g o t i a t i n g p r i c e s f o r t h e s a l e o f h i s s c r e e n p l a y s . M o r e o v e r , M r . R i c h a r d s h a s a l o n g p r o f e s s i o n a l h i s t o r y a s a w r i t e r - - a n d a s a s u c c e s s f u l w r i t e r . M r . R i c h a r d s h a s n u m e r o u s c o n t a c t s a n d d e v o t e s m u c h o f h i s t i m e a n d e n e r g y t o c a r r y i n g o n t h i s a c t i v i t y . M r . R i c h a r d s d i d n o t h a v e i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t d e r i v e g r e a t t a x b e n e f i t s f r o m t h e c l a i m e d l o s s e s . A l t h o u g h M r . R i c h a r d s ' e f f o r t s w e r e n o t s u c c e s s f u l i n p r o d u c i n g n e t p r o f i t s f o r a n u m b e r o f y e a r s , t h i s m a y b e t h e r e s u l t o f a t l e a s t t w o f a c t o r s : ( 1 ) T h e p r e c a r i o u s n a t u r e o f t h e e n t e r t a i n m e n t b u s i n e s s , a n d ( 2 ) t h e c l a i m i n g o f e x p e n s e s n o t p r o p e r l y a l l o c a b l e t o t h e w r i t i n g a c t i v i t y . W e d o n o t b e l i e v e t h a t t h e l a c k o f u n r e p o r t e d i n c o m e i n t h i s s i t u a t i o n n e g a t e s t h e p r e s e n c e o f a p r o f i t o b j e c t i v e . W e h o l d t h a t M r . R i c h a r d s w a s a - 1 0 - p r o f e s s i o n a l w r i t e r a n d e n g a g e d i n h i s w r i t i n g a c t i v i t y w i t h a p r o f i t o b j e c t i v e . 2 . W r i t i n g A c t i v i t y E x p e n s e s S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s t h e d e d u c t i o n o f " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . W h e t h e r a n e x p e n d i t u r e i s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . A n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e w h i c h i s a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s a n d w h i c h r e s u l t s f r o m a n a c t i v i t y w h i c h i s a c o m m o n a n d a c c e p t e d p r a c t i c e . S e e B o s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 2 4 , 1 1 3 2 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . T a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h d e d u c t i o n a m o u n t s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 - 8 3 2 ( 1 9 6 5 ) . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . - 1 1 - 3 T h e r e w e r e m a n y r e c e i p t s t h a t s i m p l y s t a t e d " s c h o o l s u p p l i e s " w h i c h w e d i d n o t t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n , s i n c e t h e r e i s n o i n d i c a t i o n a s t o w h a t w a s p u r c h a s e d . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d n u m e r o u s c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s a n d r e c e i p t s . S o m e c a n c e l e d c h e c k s c o r r e s p o n d w i t h t h e r e c e i p t s , w h i l e o t h e r s , a l o n g w i t h c o p i e s o f c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s , b e a r n o i n d i c a t i o n o f t h e p r e c i s e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g e x p e n s e s . S u p p l i e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 9 8 f o r I B M t y p e w r i t e r r i b b o n s a n d r e p a i r s . M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t h e t y p e d a l l o f h i s w r i t t e n m a t e r i a l o n h i s t y p e w r i t e r . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d a r e c e i p t f o r t h e p u r c h a s e o f t y p e w r i t e r r i b b o n s i n t h e a m o u n t o f $ 7 4 . W e f i n d t h a t t h i s i s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e f o r M r . R i c h a r d ' s w r i t i n g a c t i v i t y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 7 4 f o r t y p e w r i t e r r i b b o n s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r s t a t i o n e r y , a d e s k , a n d o f f i c e s u p p l i e s i n t h e a m o u n t o f $ 9 4 0 . T h e s e s u p p l i e s i n c l u d e r e a m s o f p a p e r , e n v e l o p e s , p e n s a n d m a r k e r s , t a p e , f i l e s , f o l d e r s , a n d f a s t e n e r s . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d r e c e i p t s w h i c h s u p p o r t t h e i r c l a i m t h a t t h e y p u r c h a s e d p a p e r , e n v e l o p e s , l a b e l s , e t c . , w h i c h t o t a l $ 1 2 8 . 3 W e f i n d t h i s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e f o r a w r i t e r , a n d t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 2 8 . - 1 2 - 4 M r s . R i c h a r d s w o r k e d p a r t t i m e a t t h i s s c h o o l ' s b o o k s t o r e . R e g i s t r a t i o n P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 6 8 0 f o r r e g i s t r a t i o n o f M r . R i c h a r d s ' s c r e e n p l a y s a n d l y r i c s w i t h t h e W r i t e r s G u i l d o f A m e r i c a a n d t h e U . S . R e g i s t e r o f C o p y r i g h t s . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d c a n c e l e d c h e c k s m a d e o u t t o t h e W r i t e r s G u i l d o f A m e r i c a a n d t h e U . S . R e g i s t e r o f C o p y r i g h t s w h i c h t o t a l $ 1 8 0 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 8 0 f o r r e g i s t r a t i o n . C o p i e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 3 7 0 f o r p h o t o c o p i e s o f M r . R i c h a r d s ' n o v e l s , s c r e e n p l a y s , l y r i c s , a n d o u t l i n e s o f s u c h . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d r e c e i p t s a n d c a n c e l e d c h e c k s i n t h e a m o u n t o f $ 8 7 . W e h o l d t h a t t h i s i s a l e g i t i m a t e b u s i n e s s e x p e n s e a n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 8 7 f o r p h o t o c o p i e s . R e s e a r c h B o o k s , M a g a z i n e s a n d T r a d e P u b l i c a t i o n s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 7 6 0 f o r b o o k s , m a g a z i n e s , a n d t r a d e p u b l i c a t i o n s . I n p e t i t i o n e r s ' d o c u m e n t s a r e b i l l s o r c o r r e s p o n d e n c e f r o m T h e D e s e r t S u n ( w h i c h a p p e a r s t o b e a l o c a l n e w s p a p e r ) , C o u n t r y W o m a n , B o t t o m L i n e , C o n d é N a s t T r a v e l e r , a n d B e t t e r H o m e s a n d G a r d e n s . T h e r e a r e a l s o n u m e r o u s r e c e i p t s f r o m T h e C o l l e g e o f t h e D e s e r t , 4 w h i c h s h o w g e n e r a l l y - 1 3 - t h a t b o o k s w e r e p u r c h a s e d , b u t t h e r e i s n o i n d i c a t i o n w h a t t y p e s o f b o o k s w e r e p u r c h a s e d . G e n e r a l l y t h e c o s t o f a d a i l y n e w s p a p e r o f g e n e r a l c i r c u l a t i o n i s a n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e . S e e s e c . 2 6 2 ; W a l l e n d a l v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 4 9 , 1 2 5 2 ( 1 9 5 9 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t d e m o n s t r a t e d t h a t t h e y s u b s c r i b e d t o t h e n e w s p a p e r s o l e l y o r p r i n c i p a l l y f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . S e e i d . A g e n e r a l c i r c u l a t i o n n e w s p a p e r c l e a r l y c o n t a i n s a s i g n i f i c a n t a m o u n t o f i n f o r m a t i o n w h i c h i s i n h e r e n t l y o f a p e r s o n a l i n t e r e s t . S e e P o l l a k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 9 7 . P e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e l o c a l n e w s p a p e r . A d d i t i o n a l l y , t a x p a y e r s m u s t p r o v i d e e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a s p e c i f i c c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e e x p e n d i t u r e s a n d t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s a s a w r i t e r . S e e G o r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 3 4 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h a b u s i n e s s c o n n e c t i o n t o a n y o f t h e m a g a z i n e s o r t h e b o o k s . T h e s e t y p e s o f m a g a z i n e s a r e i n h e r e n t l y p e r s o n a l , a n d w e c o n c l u d e t h a t t h e y a r e n o t b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . F u r t h e r m o r e , e v e n i f t h e r e w e r e o t h e r s u b s c r i p t i o n s t h a t w e r e r e l a t e d t o M r . R i c h a r d s ' b u s i n e s s , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e a n y a m o u n t s f o r t h o s e i t e m s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e s e i t e m s . - 1 4 - M o v i e s , P l a y s , a n d C o u n t r y a n d G o s p e l M u s i c C o n c e r t s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 , 1 4 0 f o r t i c k e t s t o m o v i e s , p l a y s , a n d m u s i c c o n c e r t s . M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t i t i s a l e s s o n t o h i m t o s e e a n a c t o r g i v e a g r e a t p e r f o r m a n c e . M r . R i c h a r d s a l s o s t a t e d t h a t o n e o f h i s g r e a t e s t a m b i t i o n s i s t o w r i t e t h e b o o k a n d l y r i c s f o r a B r o a d w a y m u s i c a l c o m e d y a n d t h a t i s w h y p e t i t i o n e r s g o t o t h e t h e a t e r . W e f i n d t h a t t h e s e e x p e n s e s a r e i n h e r e n t l y p e r s o n a l , a n d M r . R i c h a r d s h a s n o t e s t a b l i s h e d a b u s i n e s s c o n n e c t i o n t o h i s w r i t i n g a c t i v i t y . T r a v e l , M e a l s , a n d E n t e r t a i n m e n t M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t h e t r a v e l e d t o B r a n s o n , M i s s o u r i , a n d L a s V e g a s a n d L a u g h l i n , N e v a d a , t o s e e a n d w o r k w i t h c o u n t r y a n d g o s p e l p e r f o r m e r s , t o w o r k o n s c r e e n p l a y p r o j e c t s , a n d t o m e e t w i t h c o n t a c t s . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e e x p e n s e s o f t h e s e t r i p s a s b u s i n e s s e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 1 2 0 . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d r e c e i p t s f r o m h o t e l s a n d c a m p g r o u n d s b u t d i d n o t m a i n t a i n a n y o t h e r r e c o r d s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 2 , 4 8 0 f o r t r a v e l t r a i l e r m a i n t e n a n c e , s u p p l i e s , a n d r e p a i r s . T h e t r a i l e r w a s p u l l e d b e h i n d p e t i t i o n e r s ' F o r d t r u c k . O n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t t h e t r a i l e r w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s a n d r e s e a r c h t r i p s . I n c l u d e d i n t h e $ 2 , 4 8 0 a r e e x p e n s e s f o r r e g i s t r a t i o n , i n s u r a n c e , r e p a i r s , a n n u a l c a m p g r o u n d f e e s , a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s . - 1 5 - T a x p a y e r s m a y d e d u c t t r a v e l e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e i n p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . T r a v e l i n g e x p e n s e s a r e g o v e r n e d b y t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . U n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , p e t i t i o n e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e i r o w n s t a t e m e n t : ( 1 ) T h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e ; ( 2 ) t h e t i m e o f t r a v e l ; ( 3 ) t h e p l a c e o f t r a v e l ; a n d ( 4 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . I f p e t i t i o n e r s f a i l t o m e e t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , w e c a n n o t e m p l o y t h e p r i n c i p l e s o f C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , t o e s t i m a t e p e t i t i o n e r s ' t r a v e l e x p e n s e s . S e e K e a t i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 0 1 ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T o s u b s t a n t i a t e a d e d u c t i o n b y m e a n s o f a d e q u a t e r e c o r d s , a t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , t r i p s h e e t s , a n d / o r o t h e r d o c u m e n t a r y e v i d e n c e w h i c h , i n c o m b i n a t i o n , a r e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f e x p e n d i t u r e o r u s e . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y r e c o r d s t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e w h e n a n d w h e r e t h e y t r a v e l e d a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f e a c h t r i p . T h e r e c e i p t s t h a t p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d d o n o t s a t i s f y t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . P e t i t i o n e r s h a v e - 1 6 - n o t m e t t h e s t r i n g e n t r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t r a v e l , m e a l s , a n d e n t e r t a i n m e n t . P e t i t i o n e r s a l s o t o o k t w o " r e s e a r c h " t r i p s i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s w e n t t o A l a s k a a n d M e x i c o ; t h e s e t r i p s c o s t $ 3 , 2 9 6 a n d $ 1 , 3 1 9 , r e s p e c t i v e l y . O n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n i t i s e x p l a i n e d t h a t t h e p u r p o s e o f t h e s e t r i p s w a s t o " o b t a i n o n - s i t e d a t a a n d p h o t o s f o r i n - p r o g r e s s d e v e l o p m e n t o f s c r e e n p l a y p r o j e c t . " M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t M r s . R i c h a r d s w e n t a l o n g o n t h e t r i p s a s h i s p h o t o g r a p h e r . T h e c o s t s i n c l u d e d a i r f a r e f o r b o t h p e t i t i o n e r s , c r u i s e f a r e , e s c o r t e d s i d e t o u r s , t r a v e l i n s u r a n c e , a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s . M r . R i c h a r d s t e s t i f i e d t h a t t h e y w e n t t o M e x i c o t o s e e a c o m e d i e n n e , a p r o s p e c t f o r w h o m h e t h o u g h t h e c o u l d w r i t e m a t e r i a l . M r . R i c h a r d s d i d n o t s t a t e w h e t h e r h e e v e r w r o t e m a t e r i a l f o r t h e c o m e d i e n n e . T h e e x p e n s e s f o r t h e s e r e s e a r c h t r i p s a l s o f a l l u n d e r t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , a n d w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s a t i s f y s u c h r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v e n t h a t t h e y i n c u r r e d t h e s e e x p e n s e s , b u t t h e y h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e s e e x p e n s e s w e r e s u f f i c i e n t l y c o n n e c t e d t o a t r a d e o r b u s i n e s s . T r i p s c o n s i s t i n g o f c r u i s e s , s i g h t s e e i n g , a n d t o u r s a r e e s s e n t i a l l y f o r p e r s o n a l e n j o y m e n t , a n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o v e n o t h e r w i s e . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 7 - T e l e v i s i o n S e t s , V C R , a n d V i d e o T a p e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 5 6 9 f o r t w o t e l e v i s i o n s e t s , a V C R , a n d v i d e o t a p e s . I n t h e a t t a c h m e n t t o S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s c l a i m t h e v i d e o t a p e s a r e f o r r e s e a r c h f i l m a n d t a p e l i b r a r y . S o m e o f t h e v i d e o s a r e d e m o t a p e s o f g o s p e l a n d c o u n t r y a r t i s t s a n d s o n g s . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l . T e l e v i s i o n s e t s a n d V C R ' s a r e i n h e r e n t l y p e r s o n a l i t e m s u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . T h e s e a r e i t e m s t h a t m o s t h o u s e h o l d s h a v e f o r p e r s o n a l e n t e r t a i n m e n t , a n d p e t i t i o n e r s h a v e n o t e s t a b l i s h e d o t h e r w i s e . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e c o s t o f v i d e o t a p e s o f a r t i s t s i s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e t o M r . R i c h a r d s ' b u s i n e s s a s a w r i t e r . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 5 6 9 f o r t h e s e i t e m s . A u d i o T a p e R e c o r d i n g , S t u d i o F e e s , A u d i o M a s t e r T a p e s , a n d D e m o T a p e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 5 6 0 f o r t h e r e n t a l o f r e c o r d i n g e q u i p m e n t a n d f o r t h e m i x i n g o f t a p e s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 4 1 4 f o r t h e c o s t o f a u d i o t a p e s a n d d e m o t a p e s . M r . R i c h a r d s w o u l d s e n d t h e d e m o t a p e s t o m u s i c c o n t a c t s . I t a p p e a r s t h a t p a y i n g f o r s t u d i o t i m e f o r r e c o r d i n g a r t i s t s a n d t h e n s e n d i n g o u t t h e d e m o t a p e s i s b e y o n d t h e s c o p e o f M r . R i c h a r d s ' b u s i n e s s a s a w r i t e r . T h i s a c t i v i t y i s o r d i n a r i l y t h a t - 1 8 - o f a p r o m o t e r o r m a n a g e r . M r . R i c h a r d s d i d n o t a d e q u a t e l y a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o f u r t h e r e x p l a i n t h e s e e x p e n s e s . W e d o n o t f i n d t h e s e e x p e n s e s t o b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y w i t h r e g a r d t o M r . R i c h a r d s ' w r i t i n g a c t i v i t y . F a x P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 1 5 f o r t h e t r a n s m i s s i o n o f s c r i p t s a n d l y r i c s b y f a x v i a r e t a i l e s t a b l i s h m e n t s t h a t o f f e r e d f a x s e r v i c e s . I n t h e r e c o r d a r e r e c e i p t s f o r f a x s e r v i c e s i n t h e a m o u n t o f $ 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a n y r e c o r d s d e t a i l i n g w h a t w a s f a x e d a n d t o w h o m . W i t h o u t a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n , w e c a n n o t a l l o w t h i s d e d u c t i o n . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 1 1 5 . S h i p p i n g P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 , 1 8 9 f o r s h i p p i n g c o s t s . M r . R i c h a r d s c l a i m e d t h a t h e s e n t s c r i p t s v i a F e d e r a l E x p r e s s , U n i t e d P a r c e l S e r v i c e , a n d t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . M r . R i c h a r d s w o u l d a l s o s e n d h i s s c r e e n p l a y s a n d l y r i c s t o h i m s e l f b y U . S . r e g i s t e r e d m a i l f o r c o p y r i g h t p r o t e c t i o n o f h i s w o r k . T h e r e c o r d c o n t a i n s r e c e i p t s f r o m t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e t o t a l i n g $ 4 3 9 f o r s h i p p i n g c o s t s a n d r e g i s t e r e d m a i l . W h i l e t h e r e a r e n o n o t a t i o n s o n t h e r e c e i p t s a s t o w h a t w a s s h i p p e d , t h e r e a r e n o t a t i o n s o n s o m e o f t h e c a n c e l e d c h e c k s t h a t i n d i c a t e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e f o r M r . R i c h a r d s ' w r i t i n g a c t i v i t y . W e b e l i e v e - 1 9 - t h i s i s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 4 3 9 . T e l e p h o n e P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 1 , 1 1 4 f o r l o n g d i s t a n c e a n d $ 2 4 0 f o r " e s t i m a t e d " c a s h t e l e p h o n e c a l l s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e s e w e r e b u s i n e s s c a l l s t o p r o d u c e r s , a g e n t s , a r t i s t s , m a n a g e r s , m o v i e e x e c u t i v e s , a n d c a s t i n g d i r e c t o r s . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d c o p i e s o f t h e i r t e l e p h o n e b i l l s f o r 1 9 9 4 . I t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r s d e s i g n a t e d a l l l o n g d i s t a n c e c a l l s f r o m t h e i r r e s i d e n c e a s b u s i n e s s c a l l s . P e t i t i o n e r s d i d n o t d e t a i l w h o m t h e y c a l l e d o r t h e b u s i n e s s p u r p o s e . S i n c e p e t i t i o n e r s d i d n o t i d e n t i f y t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f a n y l o n g d i s t a n c e c a l l s , t h e y a r e d e e m e d t o b e p e r s o n a l u n d e r s e c t i o n 2 6 2 a n d n o t d e d u c t i b l e . V e h i c l e E x p e n s e P e t i t i o n e r s d r o v e a 1 9 7 0 F o r d t r u c k d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a v e h i c l e e x p e n s e o f $ 8 , 5 4 0 f o r t h e b u s i n e s s u s e o f t h e i r v e h i c l e . T h i s a m o u n t i s b a s e d o n 8 0 p e r c e n t o f a c t u a l e x p e n s e s a t t r i b u t e d t o t h e v e h i c l e . P e t i t i o n e r s r e t a i n e d r e c e i p t s f o r g a s p u r c h a s e s , r e p a i r s , i n s u r a n c e , a n d r e g i s t r a t i o n . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n r e c o r d s o f t h e b u s i n e s s o r p e r s o n a l u s e o f t h e v e h i c l e . - 2 0 - U n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , p e t i t i o n e r s ' t r u c k i s l i s t e d p r o p e r t y a n d i s s u b j e c t t o t h e s t r i n g e n t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) , ( i i ) , ( 5 ) ( A ) . P e t i t i o n e r s m u s t s u b s t a n t i a t e b y a d e q u a t e r e c o r d s t h e f o u r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . W h i l e p e t i t i o n e r s d i d r e t a i n r e c e i p t s w h i c h i n d i c a t e t h e a m o u n t o f e a c h e x p e n d i t u r e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h e b u s i n e s s a n d t o t a l u s a g e o f t h e t r u c k . P e t i t i o n e r s d i d n o t e s t a b l i s h h o w t h e y c a m e u p w i t h t h e 8 0 - p e r c e n t f i g u r e , n o r d i d t h e y m a i n t a i n a n y l o g s o r r e c o r d s o n t h e u s e o f t h e i r t r u c k . B a s e d o n t h i s l a c k o f e v i d e n c e , w e c a n n o t f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r v e h i c l e e x p e n s e s . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . O f f i c e / H o u s e h o l d E x p e n s e s P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 5 , 1 3 2 f o r " a l l o w a b l e o f f i c e / h o u s e h o l d e x p e n s e s " . T h i s a m o u n t r e f l e c t s 3 3 1 / 3 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' h o u s e h o l d e x p e n s e s . T h e h o u s e h o l d e x p e n s e s c o n s i s t o f i n s u r a n c e , m o r t g a g e i n t e r e s t , u t i l i t i e s , c a b l e t e l e v i s i o n , p o o l s e r v i c e , y a r d s e r v i c e , h o m e i m p r o v e m e n t s , a n d n u m e r o u s e x p e n s e s a t r e t a i l s t o r e s . S e c t i o n 2 6 2 d i s a l l o w s a n y d e d u c t i o n f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s , a n d i n c l u d e d i n t h i s c a t e g o r y i s t h e e x p e n s e o f - 2 1 - 5 W e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t t h e i r m o r t g a g e i n t e r e s t p a i d d u r i n g 1 9 9 4 o n S c h e d u l e A . H o w e v e r , i t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h i s a m o u n t w o u l d e x c e e d p e t i t i o n e r s ' s t a n d a r d d e d u c t i o n . m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d . S e e s e c . 1 . 2 6 2 - 1 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 2 6 2 ( b ) p r o v i d e s t h a t a n y c h a r g e ( i n c l u d i n g t a x e s t h e r e o n ) f o r b a s i c l o c a l t e l e p h o n e s e r v i c e w i t h r e s p e c t t o t h e f i r s t t e l e p h o n e l i n e p r o v i d e d t o a n y r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r s h a l l b e t r e a t e d a s a p e r s o n a l e x p e n s e . U n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) a n d ( c ) ( 1 ) ( A ) , o r d i n a r y b u s i n e s s e x p e n s e s r e l a t i n g t o u s e o f a n y p o r t i o n o f a t a x p a y e r ' s h o m e a r e n o t a l l o w a b l e u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s h o m e t o w h i c h t h e e x p e n s e s r e l a t e w a s u s e d e x c l u s i v e l y a n d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e H a m a c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 4 8 , 3 5 3 ( 1 9 9 0 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n h o w t h e s e e x p e n s e s , w h i c h a r e c l e a r l y p e r s o n a l , a r e r e l a t e d t o a t r a d e o r b u s i n e s s . M r . R i c h a r d s s t a t e d a t t r i a l t h a t h e h a d a n o f f i c e i n t h e c o r n e r o f a p a r t i a l l y c o n v e r t e d g a r a g e , b u t n o n e o f t h e s e e x p e n s e s a p p e a r t o r e l a t e t o t h e g a r a g e . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o f u r t h e r e v i d e n c e o r t e s t i m o n y o n w h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e i r h o u s e w a s u s e d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 5 - 2 2 - P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 8 0 f o r o f f i c e p r e p a r a t i o n . A s c l a i m e d o n t h e a t t a c h m e n t t o S c h e d u l e C , t h i s i n c l u d e s s u p p l i e s f o r a " s l o w l y - i n - p r o g r e s s c o n v e r s i o n o f g a r a g e - t o - o f f i c e a l r e a d y i n u s e a s m y p r i m a r y w o r k p l a c e " . P e t i t i o n e r s d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e a t t r i a l , n o r h a v e w e b e e n a b l e t o l o c a t e a n y r e c e i p t s f o r e x p e n d i t u r e s o n t h i s i s s u e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r o f f i c e p r e p a r a t i o n . 3 . A c t r e s s - M o d e l A c t i v i t y M r s . R i c h a r d s w a s b o r n i n 1 9 2 2 a n d s t a r t e d a c t i n g w h i l e a c h i l d i n t h e " O u r G a n g " c o m e d i e s . S h e d i d n o t a c t f o r a n u m b e r o f y e a r s , b u t , d u r i n g h e r m a r r i a g e t o h e r f i r s t h u s b a n d w h o w a s a n a c t o r , s h e d e c i d e d t h a t s h e w a n t e d t o g e t b a c k i n t o a c t i n g . S h e a p p e a r e d i n t h e t e l e v i s i o n s e r i e s " T h e D e f e n d e r s " a n d w a s i n t h e m o v i e " S p l e n d o r i n t h e G r a s s " . M r s . R i c h a r d s ' f i r s t h u s b a n d d i e d i n 1 9 5 9 , a n d , 3 y e a r s l a t e r , s h e m a r r i e d M r . R i c h a r d s . W h e n p e t i t i o n e r s m o v e d t o P a l m S p r i n g s i n t h e e a r l y 1 9 6 0 ' s , s h e h i r e d a n a g e n t . S h e h a s h a d a n a g e n t e v e r s i n c e . D u r i n g t h e y e a r a t i s s u e , M r s . R i c h a r d s ' a g e n t w a s w i t h D o n S c h w a r t z a n d A s s o c i a t e s . A c c o r d i n g t o h e r r e s u m e , M r s . R i c h a r d s h a s p e r f o r m e d f o r t e l e v i s i o n p r o d u c t i o n s a n d c o m m e r c i a l s , m o t i o n p i c t u r e s , r a d i o , a n d t h e t h e a t e r . M r s . R i c h a r d s a l s o d i d s o m e m o d e l i n g f o r c a t a l o g s a n d b r o c h u r e s . M r s . R i c h a r d s m a i n t a i n e d a n o t e b o o k i n w h i c h s h e w o u l d r e c o r d w h e t h e r s h e h a d a n a u d i t i o n , w h e r e i t w a s - 2 3 - l o c a t e d , a n d w h a t s h e w a s t o w e a r . S h e w o u l d a l s o n o t e w h e t h e r s h e h a d a c a l l b a c k a n d w h e t h e r s h e w a s h i r e d . A c c o r d i n g t o t h e d i a r y , d u r i n g 1 9 9 4 M r s . R i c h a r d s h a d o n e m o d e l i n g s h o o t w i t h U n i t e d S t a t e s P u r c h a s i n g C o r p . ( f o r t h e i r c a t a l o g ) a n d f o u r a u d i t i o n s . S i n c e t h e a c t i n g j o b s w e r e s p o r a d i c , M r s . R i c h a r d s w o r k e d a s a c l e r k , r e g i s t r a r , a n d s e c r e t a r y f o r t h e P a l m S p r i n g s U n i f i e d S c h o o l D i s t r i c t ( P S U S D ) . M r s . R i c h a r d s w o r k e d f o r P S U S D f o r 2 9 y e a r s a n d h a d r e t i r e d b e f o r e t h e y e a r a t i s s u e . D u r i n g 1 9 9 4 , M r s . R i c h a r d s r e c e i v e d i n c o m e f r o m h e r p e n s i o n , f r o m t h e C o l l e g e o f t h e D e s e r t ( a b o o k s t o r e w h e r e s h e w o r k e d p a r t t i m e ) , a n d f r o m s e r v i n g a s a p r o c t o r i n a d m i n i s t e r i n g t h e S c h o l a s t i c A p t i t u d e T e s t . M r s . R i c h a r d s r e c e i v e d a s c o m p e n s a t i o n $ 1 , 5 7 4 f o r t h e m o d e l i n g s h o o t w i t h U n i t e d S t a t e s P u r c h a s i n g C o r p . O n t h e i r 1 9 9 4 S c h e d u l e C , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o M r s . R i c h a r d s ' a c t r e s s - m o d e l a c t i v i t y : E x p e n s e A m o u n t A c a d e m y p l a y e r s d i r e c t o r y ( l i s t i n g ) $ 6 0 A g e n t f e e s 2 6 2 P h o t o s e s s i o n 2 6 7 D u p l i c a t e p h o t o 2 3 1 M u s t - s e e s h o w s , p l a y s & m o v i e s 4 8 0 M i s c e l l a n e o u s 9 6 0 L o n g d i s t a n c e t e l e p h o n e c a l l s 2 7 0 C a s h t e l e p h o n e c a l l s 5 6 T o t a l 2 , 5 8 6 A s b e f o r e , w e i n i t i a l l y m u s t d e c i d e w h e t h e r M r s . R i c h a r d s ' a c t r e s s - m o d e l a c t i v i t y w a s e n g a g e d i n f o r p r o f i t . U p o n r e v i e w i n g t h e e n t i r e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t d u r i n g 1 9 9 4 , M r s . R i c h a r d s - 2 4 - 6 I t i s w e l l s e t t l e d t h a t c l o t h i n g t h a t i s s u i t a b l e f o r g e n e r a l o r p e r s o n a l w e a r d o e s n o t q u a l i f y a s a b u s i n e s s e x p e n s e ( c o n t i n u e d . . . ) w a s e n g a g e d i n t h e a c t r e s s - m o d e l a c t i v i t y w i t h t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . M r s . R i c h a r d s m a n a g e d s o m e a s p e c t s o f t h i s a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e f a s h i o n . S h e h a d a n a g e n t a n d k e p t a j o u r n a l o f h e r a u d i t i o n s a n d c a l l b a c k s . M o r e o v e r , M r s . R i c h a r d s h a s a l o n g h i s t o r y i n t h e a c t i n g p r o f e s s i o n . S h e h a s b e e n i n n u m e r o u s p l a y s , c o m m e r c i a l s , t e l e v i s i o n s h o w s , a n d a f e w m o v i e s . 4 . A c t r e s s - M o d e l E x p e n s e s E x p e n s e s f o r t h e A c a d e m y P l a y e r s D i r e c t o r y , a g e n t f e e s , p h o t o s e s s i o n , a n d d u p l i c a t e p h o t o s a r e a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f a n a c t r e s s - m o d e l a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d d o c u m e n t a t i o n t o s h o w t h a t t h e y i n c u r r e d t h e s e e x p e n s e s i n 1 9 9 4 , a n d , t h e r e f o r e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o f $ 6 0 , $ 2 6 2 , $ 2 6 7 , a n d $ 2 3 1 , r e s p e c t i v e l y f o r t h e s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 9 6 0 f o r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s f o r h a i r a n d w i g p r e p a r a t i o n , c o s m e t i c s , c l o t h i n g , a l t e r a t i o n s , c l e a n i n g , s u p p l i e s , f u r c o a t s t o r a g e , g i f t s , s u p p l i e s , a n d m e a l s . P e t i t i o n e r s d i d n o t o f f e r a n y d o c u m e n t a t i o n o r t e s t i m o n y o n t h e b r e a k d o w n o f h o w m u c h w a s s p e n t o n e a c h i t e m . F u r t h e r m o r e , s o m e o f t h e s e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . 6 T h e r e f o r e , w i t h o u t a n y h e l p f r o m t h e r e c o r d , w e - 2 5 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) u n d e r s e c . 1 6 2 . S e e , e . g . , G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 9 9 . S u c h c o s t s a r e n o t d e d u c t i b l e e v e n w h e n i t h a s b e e n s h o w n t h a t t h e p a r t i c u l a r c l o t h e s w o u l d n o t h a v e b e e n p u r c h a s e d b u t f o r t h e e m p l o y m e n t . S e e S t i n e r v . U n i t e d S t a t e s , 5 2 4 F . 2 d 6 4 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 7 5 ) ; D o n n e l l y v . C o m m i s s i o n e r , 2 6 2 F . 2 d 4 1 1 ( 2 d C i r . 1 9 5 9 ) , a f f g . 2 8 T . C . 1 2 7 8 ( 1 9 5 7 ) . F u r t h e r m o r e , e x p e n s e s r e l a t e d t o h a i r s a l o n v i s i t s a n d c o s m e t i c s a r e i n h e r e n t l y p e r s o n a l e x p e n s e s u n d e r s e c . 2 6 2 . 7 M r s . R i c h a r d s g a v e t h e C o u r t t h e p h o n e n u m b e r o f h e r a g e n t . H o w e v e r , w e c o u l d n o t f i n d t h i s n u m b e r o n a n y o f t h e b i l l s . c a n n o t d e t e r m i n e t h e a m o u n t s o f a n y o f t h e s e e x p e n s e s , a n d p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n o f $ 9 6 0 f o r m i s c e l l a n e o u s e x p e n s e s . F o r t h e r e m a i n d e r o f t h e e x p e n s e s , m u s t - s e e m o v i e s o f $ 4 8 0 a n d t e l e p h o n e e x p e n s e s o f $ 3 2 6 , 7 w e h o l d t h a t t h e y a r e n o t d e d u c t i b l e e x p e n s e s f o r t h e s a m e r e a s o n s e x p l a i n e d u n d e r M r . R i c h a r d s ' w r i t i n g a c t i v i t y . 5 . L o s s C a r r y f o r w a r d P e t i t i o n e r s c l a i m e d a l o s s c a r r y f o r w a r d f r o m t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 8 9 2 . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t h e i r 1 9 9 3 r e t u r n , w h i c h a p p e a r s v e r y s i m i l a r t o t h e 1 9 9 4 r e t u r n . P e t i t i o n e r s d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e t o p r o v e t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c a r r y o v e r t h e l o s s f r o m 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n f o r 1 9 9 3 d o e s n o t a l o n e e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r s i n c u r r e d t h e l o s s i n q u e s t i o n , a n d i t i s n o t e v i d e n c e o f t h e c o r r e c t n e s s o f t h e f i g u r e s a n d i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d t h e r e i n . S e e W i l k i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 6 3 3 , 6 3 9 ( 1 9 7 9 ) . - 2 6 - T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o a l o s s c a r r y f o r w a r d o f $ 1 5 , 8 9 2 . 6 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y M r . R i c h a r d s p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n f o r t h e y e a r a t i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o n a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i s d e f i n e d a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o a n i t e m i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e i f i t l a c k s a r e a s o n a b l e b a s i s . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f d e d u c t i o n s o r o t h e r i t e m s r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e i r r e t u r n s . F a i l u r e t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y a l s o c o n s t i t u t e s n e g l i g e n c e . S e e i d . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) . - 2 7 - T h e r e c o r d h e r e i n e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n p r o p e r r e c o r d s f o r t h e m a j o r i t y o f t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d d e d u c t i o n s t h a t w e r e c l e a r l y p e r s o n a l e x p e n s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .