TAX COURT OPINION

Case: Alfred J. Martin
Docket Number: 32146-86
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 06/27/2000
Pages: 15

1 T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 8 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L F R E D J . M A R T I N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t A L F R E D J . M A R T I N , J R . a n d A M I L U S . R O T H H A M M E R f . k . a . A M I L U S . M A R T I N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 3 2 1 4 6 - 8 6 , 2 2 9 6 1 - 8 8 . 1 F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 0 . P a t r i c i a T u c k e r , f o r p e t i t i o n e r . P a m e l y a P . H e r n d o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x i n t h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s a s f o l l o w s : - 2 - 2 R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o A l f r e d J . M a r t i n . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 C o n s e q u e n t l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e t i m e f o r r e s p o n d e n t t o a s s e s s p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y h a s p a s s e d . A l f r e d J . M a r t i n , J r . a n d A m i l u S . R o t h h a m m e r , D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 A d d i t i o n t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 9 1 9 8 0 $ 5 6 , 7 7 1 $ 1 6 , 0 8 5 A l f r e d J . M a r t i n , D o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 S e c . 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) 1 9 8 1 $ 1 4 , 8 2 7 $ 8 1 $ 1 , 0 6 7 1 9 8 2 2 9 8 1 5 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r p e t i t i o n e r 2 a u t h o r i z e d h i s n a m e t o b e i n c l u d e d o n a p e t i t i o n f i l e d i n t h i s C o u r t ( d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 ) f o r t a x y e a r 1 9 8 0 . W e h o l d t h a t h e d i d n o t , a n d t h u s , w e w i l l d i s m i s s p e t i t i o n e r f r o m t h a t c a s e . 3 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e h i s 1 9 8 1 r e t u r n u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . W e h o l d t h a t h e i s . 3 . W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) . W e h o l d t h a t h e i s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s a r e s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A . P e t i t i o n e r s P e t i t i o n e r l i v e d i n S u f f o l k , V i r g i n i a , o n A u g u s t 4 , 1 9 8 6 , w h e n t h e p e t i t i o n f o r t a x y e a r s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 ( d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 ) w a s f i l e d . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d f o r t a x y e a r 1 9 8 0 i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 , o n S e p t e m b e r 6 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r l i v e d i n S u f f o l k , V i r g i n i a , a n d p e t i t i o n e r A m i l u S . R o t h h a m m e r ( R o t h h a m m e r ) , f o r m e r l y A m i l u S . M a r t i n , l i v e d i n C o l o r a d o S p r i n g s , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r s a r e b o t h m e d i c a l d o c t o r s . I n 1 9 8 0 , p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r w e r e m a r r i e d t o e a c h o t h e r a n d w e r e p r a c t i c i n g m e d i c i n e i n C o l o r a d o S p r i n g s , C o l o r a d o . S t e v e n C o v a l t ( C o v a l t ) , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , p r e p a r e d t h e i r j o i n t 1 9 8 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . C o v a l t w a s p e t i t i o n e r ' s a n d R o t h h a m m e r ' s a c c o u n t a n t f r o m 1 9 7 2 u n t i l 1 9 8 1 a n d w a s p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t u n t i l 1 9 8 6 . O n N o v e m b e r 1 , 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 2 8 4 8 , P o w e r o f A t t o r n e y , i n w h i c h h e a u t h o r i z e d C o v a l t t o r e p r e s e n t h i m b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . P e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r w e r e d i v o r c e d i n 1 9 8 1 a n d h a v e n o t h a d a n y d i r e c t c o n t a c t w i t h e a c h o t h e r s i n c e t h e n . A n y i n d i r e c t c o n t a c t b e t w e e n t h e m h a s b e e n t h r o u g h c o u n s e l . I n t h e d i v o r c e s e t t l e m e n t , p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r a g r e e d t o s h a r e e q u a l l y a n y i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 0 . I n J u n e 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r r e e n t e r e d t h e N a v y a s a c a p t a i n i n - 4 - t h e m e d i c a l c o r p s . W h i l e i n t h e N a v y , h e s p e n t a b o u t 6 m o n t h s e a c h y e a r a t s e a o n d a t e s n o t s t a t e d i n t h e r e c o r d . A t a d a t e n o t s t a t e d i n t h e r e c o r d , h e m o v e d t o R o c k v i l l e , M a r y l a n d , a n d b e c a m e C h i e f o f V a s c u l a r S u r g e r y a t B e t h e s d a N a v a l H o s p i t a l . I n 1 9 8 6 h e l e f t a c t i v e d u t y a n d m o v e d t o S u f f o l k , V i r g i n i a , w h e r e h e p r a c t i c e d m e d i c i n e u n t i l 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r h i r e d A r t h u r R o b b ( R o b b ) , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , t o p r e p a r e h i s i n c o m e t a x r e t u r n s , w h e n h e m o v e d t o S u f f o l k , V i r g i n i a . P e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 2 8 4 8 , i n w h i c h h e a u t h o r i z e d R o b b t o r e p r e s e n t h i m b e f o r e t h e I R S . P e t i t i o n e r n e v e r a u t h o r i z e d R o b b t o h i r e a n a t t o r n e y f o r h i m . I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r m o v e d t o S a n t a F e , N e w M e x i c o , a n d b e g a n a s o l o p r a c t i c e i n g e n e r a l t h o r a c i c a n d v a s c u l a r s u r g e r y . B . T h e P a r t n e r s h i p s i n W h i c h P e t i t i o n e r I n v e s t e d a n d C o u n s e l f o r T h o s e P a r t n e r s h i p s B e f o r e 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r b o u g h t l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s i n W i n c h e s t e r O i l , S y n e r g y R e s o u r c e s , a n d o t h e r p a r t n e r s h i p s . W i n c h e s t e r O i l w a s o n e o f t h e M a n h a t t a n g r o u p p a r t n e r s h i p s ( M a n h a t t a n ) . M a n h a t t a n w a s a g r o u p o f 2 0 p a r t n e r s h i p s w h i c h w e r e i n v o l v e d i n t h e E l e k t r a - H e m i s p h e r e c a s e s t r i e d b y t h i s C o u r t . T h e g e n e r a l p a r t n e r s o f M a n h a t t a n h i r e d t h e l a w f i r m o f Z o b r i s t , V i e n n a & M c C u l l o u g h ( Z o b r i s t ) t o f i l e p e t i t i o n s a t t h e r e q u e s t o f a n y o f t h e l i m i t e d p a r t n e r s . A t t o r n e y s M i c h a e l M a t t h i a s ( M a t t h i a s ) a n d J e f f r e y B e r g ( B e r g ) , a n d p a r a l e g a l B r u c e M o r t o n ( M o r t o n ) , h a n d l e d t h e M a n h a t t a n c a s e s - 5 - f o r Z o b r i s t . M a t t h i a s a n d B e r g l e f t Z o b r i s t i n 1 9 8 8 t o f o r m t h e i r o w n l a w f i r m , M a t t h i a s & B e r g . M a t t h i a s b e c a m e l e a d c o u n s e l i n t h e t e s t c a s e f o r t h e M a n h a t t a n g r o u p a r o u n d 1 9 8 6 . Z o b r i s t , a n d l a t e r M a t t h i a s & B e r g , r e p r e s e n t e d m o r e t h a n 4 , 0 0 0 l i m i t e d p a r t n e r s . Z o b r i s t a n d M a t t h i a s & B e r g f i l e d s e v e r a l p e t i t i o n s f o r m o s t o f t h e l i m i t e d p a r t n e r s t h a t t h e y r e p r e s e n t e d . T h e t w o f i r m s f i l e d m o r e t h a n 1 4 , 0 0 0 p e t i t i o n s f o r l i m i t e d p a r t n e r s . T h e f o l l o w i n g t y p i c a l l y o c c u r r e d w h e n M a t t h i a s & B e r g p r e p a r e d p e t i t i o n s f o r M a n h a t t a n l i m i t e d p a r t n e r s : ( 1 ) T h e f i r m r e c e i v e d a l e t t e r w i t h a c o p y o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f r o m t h e l i m i t e d p a r t n e r , o r a n a c c o u n t a n t o r o t h e r a t t o r n e y ; ( 2 ) t h e p a r a l e g a l s p r e p a r e d p e t i t i o n s o n b e h a l f o f a n y o n e n a m e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; ( 3 ) M a t t h i a s o r B e r g r e v i e w e d a n d s i g n e d t h e p e t i t i o n ; ( 4 ) t h e p a r a l e g a l s s e n t a t r a n s m i t t a l l e t t e r t o t h e l i m i t e d p a r t n e r w i t h a c o p y o f t h e p e t i t i o n ; ( 5 ) t h e p a r a l e g a l s p l a c e d c o p i e s o f a n y c o r r e s p o n d e n c e i n t h e c l i e n t ' s c a s e f i l e ; a n d ( 6 ) t h e l i m i t e d p a r t n e r p a i d t h e f i r m a $ 1 2 0 f e e f o r e a c h p e t i t i o n f i l e d . C . T h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y a n d P e t i t i o n s i n T h e s e C a s e s 1 . T a x Y e a r s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 ( D o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 ) P e t i t i o n e r f i l e d h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 1 o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 2 , a n d f o r 1 9 8 2 o n J a n u a r y 2 , 1 9 8 4 . R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t a x y e a r s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 t o p e t i t i o n e r o n M a y 1 5 , 1 9 8 6 , a t 1 L i l y P o n d C o u r t , R o c k v i l l e , M a r y l a n d , h i s l a s t - 6 - k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H e w r o t e a l e t t e r t o Z o b r i s t o n M a y 2 0 , 1 9 8 6 , i n w h i c h h e s a i d t h a t h e w a s a l i m i t e d p a r t n e r i n W i n c h e s t e r O i l a n d a s k e d f o r a d v i c e . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a c o p y o f t h e 1 9 8 6 n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h a t l e t t e r . O n J u l y 2 5 , 1 9 8 6 , Z o b r i s t s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r i n f o r m i n g t h e m t h a t a p e t i t i o n h a d b e e n m a i l e d o n t h e i r b e h a l f a n d e n c l o s i n g a c o p y . T h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n A u g u s t 4 , 1 9 8 6 , a t d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 . 2 . T a x Y e a r 1 9 8 0 ( D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 ) O n J u n e 7 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 a d d r e s s e d t o b o t h p e t i t i o n e r s a t P . O . B o x 8 8 6 , S u f f o l k , V i r g i n i a 2 3 4 3 4 , p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a n d t o b o t h p e t i t i o n e r s a t R o t h h a m m e r ' s C o l o r a d o S p r i n g s a d d r e s s . T h e U . S . P o s t O f f i c e r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e n o t i c e t h a t h a d b e e n s e n t t o S u f f o l k , V i r g i n i a . T h e e n v e l o p e w a s m a r k e d " u n d e l i v e r a b l e a s a d d r e s s e d , n o f o r w a r d i n g o r d e r o n f i l e . " R e s p o n d e n t s e n t t o C o v a l t , a n d C o v a l t r e c e i v e d , a c o p y o f t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n J u n e 2 0 , 1 9 8 8 , C o v a l t w r o t e a l e t t e r t o Z o b r i s t ( c o p y t o R o t h h a m m e r ) s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 t o R o t h h a m m e r a n d p e t i t i o n e r a n d t o a s k Z o b r i s t t o c o n t a c t R o t h h a m m e r . C o v a l t a l s o w r o t e a l e t t e r t o R o b b ( c o p y t o R o t h h a m m e r ) o n J u n e 2 0 , 1 9 8 8 , i n w h i c h h e e n c l o s e d a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 t o e n s u r e t h a t R o b b k n e w t h a t r e s p o n d e n t h a d s e n t i t t o p e t i t i o n e r . O n A u g u s t 2 9 , 1 9 8 8 , B e r g s i g n e d t h e p e t i t i o n f o r t a x a b l e - 7 - 4 T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d o f w h y B e r g ' s l e t t e r r e f e r s t o t h r e e p e t i t i o n s f o r R o t h h a m m e r f o r t a x y e a r s 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 w h e n p e t i t i o n e r h a d t w o p e t i t i o n s f o r t h o s e y e a r s . y e a r 1 9 8 0 ( d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 ) o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r . M a t t h i a s a n d B e r g m a i l e d i t o n A u g u s t 2 9 , 1 9 8 8 . I t w a s f i l e d w i t h t h i s C o u r t o n S e p t e m b e r 6 , 1 9 8 8 . O n A u g u s t 2 9 , 1 9 8 8 , B e r g w r o t e t o R o t h h a m m e r i n C o l o r a d o t o n o t i f y h e r t h a t h i s f i r m h a d f i l e d t h r e e p e t i t i o n s o n h e r b e h a l f f o r 1 9 8 0 , 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . 4 B e r g s e n t c o p i e s o f t h a t l e t t e r t o C o v a l t a n d R o b b , b u t n o t t o p e t i t i o n e r . B e r g d i d n o t p l a c e a c o p y o f t h i s l e t t e r i n p e t i t i o n e r ' s f i l e . R o b b s p o k e t o M o r t o n b y t e l e p h o n e o n A u g u s t 3 1 , 1 9 8 8 . O n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 8 8 , M o r t o n s e n t a l e t t e r t o R o b b w i t h c o p i e s o f t h e t w o p e t i t i o n s f i l e d o n p e t i t i o n e r ' s b e h a l f . M o r t o n d i d n o t s e n d a c o p y o f t h e l e t t e r o r t h e p e t i t i o n t o p e t i t i o n e r . D . P e t i t i o n e r ' s L e t t e r s O n M a y 8 , 1 9 9 6 , B e r g w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r i n w h i c h h e r e f e r r e d t o : " R e : E l e k t r a / H e m i s p h e r e T a x C o u r t L i t i g a t i o n , D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 " a n d a s k e d f o r i n s t r u c t i o n s o n h o w t o p r o c e e d w i t h s e t t l e m e n t . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d w i t h a l e t t e r t o B e r g o n J u n e 2 , 1 9 9 6 , i n w h i c h h e a l s o r e f e r r e d t o : " R e : E l e k t r a / H e m i s p h e r e T a x C o u r t L i t i g a t i o n , D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 " . P e t i t i o n e r u s e d t h e d o c k e t n u m b e r t h a t B e r g h a d u s e d w i t h o u t r e a l i z i n g t h e s i g n i f i c a n c e o f t h e f a c t t h a t h e h a d a s e c o n d d o c k e t n u m b e r . I n t h e l e t t e r , p e t i t i o n e r t h a n k e d B e r g f o r - 8 - r e p r e s e n t i n g h i m , s a i d t h a t h e w a s p r e p a r e d t o p a y h i s h a l f o f t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t y , a n d s a i d t h a t R o t h h a m m e r w a s r e s p o n s i b l e f o r t h e r e m a i n i n g h a l f o f t h e t a x l i a b i l i t y . O n A u g u s t 2 , 1 9 9 6 , M a t t h i a s w r o t e a l e t t e r t o p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r i n w h i c h h e r e f e r r e d t o : " R e : E l e k t r a / H e m i s p h e r e T a x C o u r t L i t i g a t i o n , D o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 " a n d s o u g h t j o i n t i n s t r u c t i o n s f o r h o w t o p r o c e e d i n t h e T a x C o u r t c a s e . P e t i t i o n e r r e s p o n d e d w i t h a l e t t e r t o M a t t h i a s o n A u g u s t 9 , 1 9 9 6 , i n w h i c h h e a g a i n r e f e r r e d t o d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 a n d e n c l o s e d a c h e c k f o r $ 5 0 , 0 0 0 t o w a r d a " g o o d f a i t h s e t t l e m e n t . " M a t t h i a s & B e r g f o r w a r d e d t h e c h e c k t o r e s p o n d e n t a s p a y m e n t a g a i n s t p o t e n t i a l t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 0 . R e s p o n d e n t a p p l i e d i t t o p e t i t i o n e r ' s a n d R o t h h a m m e r ' s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r u s e d t h e o t h e r d o c k e t n u m b e r o n a n o t h e r l e t t e r w h e n w r i t i n g a b o u t t h e s a m e $ 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . P e t i t i o n e r s e n t o r r e c e i v e d n i n e o t h e r l e t t e r s w h i c h r e f e r r e d t o d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . P e t i t i o n e r b e l i e v e d t h a t h e h a d o n l y o n e T a x C o u r t c a s e w h e n h e w r o t e t h e s e l e t t e r s . E . T h e C o u r t ' s O r d e r T o S h o w C a u s e H e a r i n g I n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s s u b p o e n a a n d o n a d a t e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d , M a t t h i a s s e a r c h e d M a t t h i a s & B e r g ' s f i l e s t o p r e p a r e f o r a h e a r i n g o n a n O r d e r t o S h o w C a u s e i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . H e d i s c o v e r e d t h a t t h e f i r m h a d t w o f i l e s f o r p e t i t i o n e r , e v e n t h o u g h M a t t h i a s & B e r g u s u a l l y h a d o n e f i l e f o r e a c h o f t h e i r c l i e n t s . T h e y h a d a t h i r d f i l e f o r R o t h h a m m e r . - 9 - 5 B e r g ' s m o t i o n t o w i t h d r a w a s c o u n s e l i n d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 , w a s f i l e d o n J a n . 2 4 , 1 9 8 9 , a n d g r a n t e d o n J a n . 2 6 , 1 9 8 9 . M a t t h i a s & B e r g ' s f i l e s d o n o t i n d i c a t e w h e t h e r t h e y h a d s e n t p e t i t i o n e r a n y n o t i c e t h a t t h e y f i l e d t h e 1 9 8 8 p e t i t i o n , o r c o n t a i n a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r . B e r g f i l e d a m o t i o n t o w i t h d r a w a s c o u n s e l i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 o n N o v e m b e r 1 2 , 1 9 9 8 . T h e r e w a s a n O r d e r t o S h o w C a u s e h e a r i n g o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 . B e r g ' s m o t i o n t o w i t h d r a w w a s g r a n t e d o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 . 5 P e t i t i o n e r f i r s t l e a r n e d t h a t p e t i t i o n s h a d b e e n f i l e d f o r h i m i n t w o c a s e s d u r i n g t h e O r d e r t o S h o w C a u s e h e a r i n g o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n b e c a u s e h e h a d n o t a u t h o r i z e d a p e t i t i o n t o b e f i l e d a n d a s k e d f o r a h e a r i n g o n t h a t i s s u e . O n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s i g n e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s o n a l l i s s u e s f o r d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 e x c e p t w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n a s t o h i m . O P I N I O N A . W h e t h e r t h e T a x C o u r t L a c k s J u r i s d i c t i o n B e c a u s e P e t i t i o n e r D i d N o t A u t h o r i z e o r R a t i f y t h e F i l i n g o f t h e P e t i t i o n R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 b e c a u s e h e a u t h o r i z e d o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f h i s p e t i t i o n . W e d i s a g r e e . B e r g s i g n e d t h e p e t i t i o n f o r p e t i t i o n e r a n d R o t h h a m m e r f o r t h e i r 1 9 8 0 t a x y e a r . T h e a p p e a r a n c e o f a n a t t o r n e y o n b e h a l f o f - 1 0 - a p e r s o n c r e a t e s a p r e s u m p t i o n t h a t t h e a t t o r n e y h a s t h e a u t h o r i t y t o r e p r e s e n t t h a t p e r s o n . S e e O s b o r n v . U n i t e d S t a t e s B a n k , 2 2 U . S . ( 9 W h e a t . ) 7 3 8 , 8 3 0 ( 1 8 2 4 ) ; G r a y v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 3 9 , 6 4 6 - 6 4 7 ( 1 9 8 0 ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s o v e r c o m e t h a t p r e s u m p t i o n . H e t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t h e d i d n o t a u t h o r i z e B e r g o r a n y o n e e l s e t o p r e p a r e , s i g n , a n d f i l e a p e t i t i o n f o r h i s 1 9 8 0 t a x y e a r , a n d t h a t h e d i d n o t a u t h o r i z e C o v a l t , R o b b , o r a n y o n e e l s e t o r e t a i n c o u n s e l f o r h i m . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r , C o v a l t , o r R o b b a u t h o r i z e d B e r g o r a n y o n e e l s e t o s i g n a p e t i t i o n f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x y e a r . T h e p a r a l e g a l s i n B e r g ' s l a w f i r m p r e p a r e d p e t i t i o n s f o r e a c h n a m e t h a t a p p e a r e d o n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e y r e c e i v e d . W e b e l i e v e t h a t t h e p a r a l e g a l s i n B e r g ' s l a w f i r m p r e p a r e d a p e t i t i o n f o r p e t i t i o n e r b e c a u s e h i s n a m e w a s o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e y r e c e i v e d . P e t i t i o n e r d i d n o t k n o w a b o u t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 u n t i l t h e O r d e r t o S h o w C a u s e h e a r i n g . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a u t h o r i z e B e r g t o s i g n a n d f i l e t h e p e t i t i o n f o r 1 9 8 0 i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r s e n t a n d r e c e i v e d l e t t e r s t h a t r e f e r r e d t o d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 a n d t h a t h e a p p e a r e d a t t h e O r d e r t o S h o w C a u s e h e l d o n N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 8 , a n d s e t t l e d t h e m e r i t s o f t h a t c a s e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r r a t i f i e d t h e p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 b y t h i s c o n d u c t . W e d i s a g r e e . - 1 1 - P e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w t h a t h e h a d t w o c a s e s p e n d i n g i n t h i s C o u r t u n t i l h e a p p e a r e d a t t h e O r d e r t o S h o w C a u s e h e a r i n g . H e c o p i e d t h e d o c k e t n u m b e r f r o m t h e l e t t e r h e r e c e i v e d w i t h o u t k n o w i n g t h a t t w o p e t i t i o n s h a d b e e n f i l e d i n h i s n a m e . P e t i t i o n e r u s e d o n e d o c k e t n u m b e r o n a l e t t e r t h a t h e w r o t e a b o u t h i s $ 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . H e u s e d t h e o t h e r d o c k e t n u m b e r o n a n o t h e r l e t t e r w h e n w r i t i n g a b o u t t h e s a m e $ 5 0 , 0 0 0 p a y m e n t . W h e n h e a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g o n t h e O r d e r t o S h o w C a u s e i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 , h e c o n t e n d e d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h a t c a s e . W e c o n c l u d e t h a t h e h a s n o t r a t i f i e d t h e 1 9 8 0 p e t i t i o n . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t M a t t h i a s b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r k n e w h e w a s a p e t i t i o n e r i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . M a t t h i a s b a s e d t h i s b e l i e f o n s e v e r a l l e t t e r s h i s f i r m h a d r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r t h a t h a d o n e o r t h e o t h e r d o c k e t n u m b e r , i n c l u d i n g o n e t h a n k i n g B e r g f o r r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r i n a l e t t e r t h a t r e f e r r e d t o d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . W e g i v e M a t t h i a s ' o p i n i o n l i t t l e w e i g h t b e c a u s e h e h a d n o p e r s o n a l k n o w l e d g e a b o u t t h e 1 9 8 0 p e t i t i o n o r t h e c a s e i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t k n o w w h a t t h e d o c k e t n u m b e r s m e a n t a n d h e d i d n o t p a y a t t e n t i o n t o t h e m . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r a u t h o r i z e d C o v a l t o r R o b b t o r a t i f y t h e p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r d i d n o t a u t h o r i z e t h e m t o r a t i f y t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , a n d t h e y d i d n o t d o s o . C o v a l t m a i l e d a c o p y o f t h e - 1 2 - n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 t o R o b b a n d s u g g e s t e d t h a t t h e y c o n s i d e r f i l i n g a p e t i t i o n . O n J u n e 2 0 , 1 9 8 8 , C o v a l t w r o t e a l e t t e r t o Z o b r i s t ( w i t h a c o p y t o R o t h h a m m e r ) s t a t i n g t h a t r e s p o n d e n t h a d s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 t o R o t h h a m m e r a n d p e t i t i o n e r a n d t o a s k Z o b r i s t t o c o n t a c t R o t h h a m m e r . R o b b s p o k e t o M o r t o n a t M a t t h i a s & B e r g o n A u g u s t 3 1 , 1 9 8 8 , 2 d a y s a f t e r M a t t h i a s & B e r g m a i l e d t h e p e t i t i o n . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t p e t i t i o n e r a u t h o r i z e d C o v a l t a n d R o b b t o r e p r e s e n t h i m b e f o r e t h e I R S . H o w e v e r , n e i t h e r C o v a l t n o r R o b b a u t h o r i z e d o r r a t i f i e d t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r a u t h o r i z e d t h e g e n e r a l p a r t n e r s i n t h e M a n h a t t a n g r o u p t o r e t a i n M a t t h i a s & B e r g t o f i l e t h e 1 9 8 0 p e t i t i o n f o r p e t i t i o n e r . W e d i s a g r e e . T h e r e i s n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h a t t h e o r y , a n d p e t i t i o n e r c r e d i b l y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t a u t h o r i z e a n y o n e t o f i l e t h e 1 9 8 0 p e t i t i o n f o r h i m . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e s e c a s e s a r e l i k e M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 3 8 . W e d i s a g r e e . T h e t a x p a y e r i n M o r g a n l e a r n e d a b o u t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d p e t i t i o n a f t e r h e r a t t o r n e y m a i l e d i t b u t b e f o r e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e t a x p a y e r t o o k n o a c t i o n t o s t o p o r r e p u d i a t e t h e f i l i n g . H e r e , p e t i t i o n e r o b j e c t e d t o o u r j u r i s d i c t i o n o v e r d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 w h e n h e f i r s t r e a l i z e d t h a t a s e c o n d p e t i t i o n h a d b e e n f i l e d . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e , a u t h o r i z e a n y o n e - 1 3 - t o f i l e , o r r a t i f y t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n f o r h i s 1 9 8 0 t a x y e a r . T h u s , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x y e a r . C o n s e q u e n t l y , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e t i m e f o r r e s p o n d e n t t o a s s e s s p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y h a s p a s s e d . B . W h e t h e r P e t i t i o n e r H a d R e a s o n a b l e C a u s e T o F i l e H i s 1 9 8 1 R e t u r n L a t e P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e t o f i l e h i s 1 9 8 1 i n c o m e t a x r e t u r n l a t e b e c a u s e h e w a s a t s e a f o r u p t o 6 m o n t h s i n 1 9 8 2 a n d h e l i v e d i n M a r y l a n d r a t h e r t h a n C o l o r a d o w h e r e t h e S y n e r g y R e s o u r c e s p r o j e c t w a s b a s e d . W e d i s a g r e e . A t a x p a y e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x o f u p t o 2 5 p e r c e n t f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u n l e s s t h e t a x p a y e r s h o w s t h a t s u c h f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . T o p r o v e r e a s o n a b l e c a u s e , a t a x p a y e r m u s t s h o w t h a t h e o r s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n e v e r t h e l e s s u n a b l e t o f i l e t h e r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r r e e n t e r e d t h e N a v y i n J u n e 1 9 8 2 . H e h a s n o t s h o w n t h a t b e i n g a t s e a o r l i v i n g i n M a r y l a n d p r e v e n t e d h i m f r o m t i m e l y f i l i n g h i s 1 9 8 1 r e t u r n . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e h a d r e a s o n a b l e c a u s e t o f i l e h i s 1 9 8 1 r e t u r n l a t e . - 1 4 - C . W h e t h e r P e t i t i o n e r I s L i a b l e f o r t h e A d d i t i o n t o T a x f o r N e g l i g e n c e i n 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n d c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r d i d n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n a t t r i a l o r o n b r i e f e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . W e t r e a t p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n a s h i s c o n c e s s i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s c o r r e c t . S e e B r a d l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 3 6 7 , 3 7 0 ( 1 9 9 3 ) ; S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 , 7 0 6 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; B e r n s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 1 1 4 6 , 1 1 5 2 ( 1 9 5 4 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 3 0 F . 2 d 6 0 3 ( 2 d C i r . - 1 5 - 1 9 5 6 ) ; L i m e C o l a C o . v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 5 9 3 , 6 0 6 ( 1 9 5 4 ) . T o r e f l e c t c o n c e s s i o n s a n d t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g p e t i t i o n e r A l f r e d J . M a r t i n ' s m o t i o n t o d i s m i s s a s t o h i m i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n d o c k e t N o . 2 2 9 6 1 - 8 8 a s t o p e t i t i o n e r A m i l u S . R o t h h a m m e r , f . k . a A m i l u S . M a r t i n , u n d e r R u l e 1 5 5 , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d i n d o c k e t N o . 3 2 1 4 6 - 8 6 u n d e r R u l e 1 5 5 .