TAX COURT OPINION

Case: Joseph W. Dorn
Docket Number: 6240-00L
Judge: Colvin
Opinion Type: reported
Filed: 12/30/2002
Pages: 7

1 1 9 T . C . N o . 2 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H W . D O R N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 2 4 0 - 0 0 L . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 . T o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s ( P ) u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 - 8 9 , r e s p o n d e n t ( R ) i s s u e d a n o t i c e o f l e v y t o a f u n d i n w h i c h p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a c c o u n t s a n d i s s u e d t o P a n o t i c e o f j e o p a r d y l e v y a n d r i g h t t o a p p e a l . S e e s e c . 6 3 3 0 ( f ) , I . R . C . P r e q u e s t e d a n d R h e l d a h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( b ) , I . R . C . A f t e r t h e h e a r i n g , R d e t e r m i n e d t h a t i m p o s i t i o n o f a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . P f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , s e e k i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n . H e l d : T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , t o r e v i e w R ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t R ' s u s e o f a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . - 2 - D a v i d M . B e r m a n a n d P a u l F . B e r m a n , f o r p e t i t i o n e r . T i m o t h y R . M a h e r , f o r r e s p o n d e n t . C O L V I N , J u d g e : P e t i t i o n e r f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t u s e o f a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i n t h i s O p i n i o n i s w h e t h e r t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . W e h o l d t h a t w e d o . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n N a p l e s , F l o r i d a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d v a r i o u s a c c o u n t s i n a f u n d k n o w n a s E v e r g r e e n F u n d s ( n o t o t h e r w i s e i d e n t i f i e d i n t h e r e c o r d ) . O n N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f l e v y t o E v e r g r e e n F u n d s i n a n e f f o r t t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 - 8 9 . A l s o o n t h a t d a y , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f j e o p a r d y l e v y a n d r i g h t o f a p p e a l t o p e t i t i o n e r r e l a t i n g t o t h o s e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n M a y 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s - 3 - A p p e a l s o f f i c e r c o n d u c t e d a h e a r i n g i n p e t i t i o n e r ' s c a s e f o r t a x y e a r s 1 9 8 7 - 8 9 . O n M a y 2 2 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e j e o p a r d y l e v y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x y e a r s 1 9 8 7 - 8 9 w a s a p p r o p r i a t e . O P I N I O N A . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g o u r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t u s e o f a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . T h e i s s u e p r e s e n t e d i s w h e t h e r o u r j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w s e c t i o n 6 3 3 0 d e t e r m i n a t i o n s i n c l u d e s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w j e o p a r d y l e v y d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) . W e h o l d t h a t i t d o e s . T h e p a r t i e s a g r e e d t h a t t h e C o u r t h a d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . H o w e v e r , j u r i s d i c t i o n c a n n o t b e c o n f e r r e d u p o n t h e C o u r t b y a g r e e m e n t , N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 , 2 9 1 ( 2 0 0 0 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 3 0 ( 1 9 8 5 ) , a n d t h e C o u r t , s u a s p o n t e , c a n q u e s t i o n j u r i s d i c t i o n a t a n y t i m e , R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 9 1 , 1 9 3 ( 2 0 0 2 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 9 0 ; R o m a n n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 2 7 3 , 2 8 0 ( 1 9 9 8 ) . - 4 - S e c t i o n 6 3 3 0 w a s e n a c t e d i n 1 9 9 8 t o p e r m i t t a x p a y e r s t o o b t a i n a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n a c t i o n s b y t h e C o m m i s s i o n e r . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 5 - 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 5 5 , 1 0 1 9 - 1 0 2 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o n o t i f y t h e t a x p a y e r o f t h e r i g h t t o a h e a r i n g b e f o r e t h e S e c r e t a r y l e v i e s o n a n y p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) p r o v i d e s s p e c i f i c r u l e s f o r t h e r e q u i r e d n o t i c e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) c o n t a i n s r u l e s r e l a t i n g t o t h e h e a r i n g , a n d s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) l i s t s i s s u e s w h i c h t a x p a y e r s m a y r a i s e a t a s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) h e a r i n g . B . J u d i c i a l R e v i e w o f S e c t i o n 6 3 3 0 D e t e r m i n a t i o n s S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r " m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n " t o t h e T a x C o u r t . S u b s e c t i o n ( f ) i s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ; t h u s , t h e p h r a s e " t h i s s e c t i o n " i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) a p p l i e s t o s u b s e c t i o n ( f ) . S e e B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 9 0 ( 2 0 0 0 ) ( t h e w o r d s " ' t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n * * * t o d e t e r m i n e t h e a p p r o p r i a t e r e l i e f * * * u n d e r t h i s s e c t i o n ' " i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) i n c l u d e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n t o d e n y t h e t a x p a y e r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 2 - 2 3 ( 1 9 9 9 ) ( t h e w o r d s i n - 5 - s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) p r o v i d i n g o u r j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e t e r m i n a t i o n s " ' u n d e r t h i s s e c t i o n ' " a p p l y t o d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( a ) ) . C . J e o p a r d y L e v i e s U n d e r S e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) S e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) p r o v i d e s t h a t " t h i s s e c t i o n " s h a l l n o t a p p l y i n t h e c a s e o f a j e o p a r d y l e v y . W e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r t h a t l a n g u a g e r e s t r i c t s t h e g r a n t o f j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . R e s p o n d e n t m a d e a j e o p a r d y l e v y u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) b e f o r e p r o v i d i n g a h e a r i n g t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) p r o v i d e s : S E C . 6 3 3 0 ( f ) . J e o p a r d y a n d S t a t e R e f u n d C o l l e c t i o n . I f - - ( 1 ) t h e S e c r e t a r y h a s m a d e a f i n d i n g u n d e r t h e l a s t s e n t e n c e o f s e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) t h a t t h e c o l l e c t i o n o f t a x i s i n j e o p a r d y ; o r ( 2 ) t h e S e c r e t a r y h a s s e r v e d a l e v y o n a S t a t e t o c o l l e c t a F e d e r a l t a x l i a b i l i t y f r o m a S t a t e t a x r e f u n d , t h i s s e c t i o n s h a l l n o t a p p l y , e x c e p t t h a t t h e t a x p a y e r s h a l l b e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y f o r t h e h e a r i n g d e s c r i b e d i n t h i s s e c t i o n w i t h i n a r e a s o n a b l e p e r i o d o f t i m e a f t e r t h e l e v y . U n d e r t h e f l u s h l a n g u a g e i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) , t h e l e v y m a y p r e c e d e t h e h e a r i n g p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y s h o w s t h a t t h e f l u s h l a n g u a g e w a s n o t i n t e n d e d t o r e s t r i c t t h e g r a n t o f j u r i s d i c t i o n p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) . - 6 - T h e c o n f e r e n c e r e p o r t a c c o m p a n y i n g e n a c t m e n t o f t h e R R A 1 9 9 8 , w h i c h c r e a t e d s e c t i o n 6 3 3 0 , s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : J u d i c i a l r e v i e w T h e c o n f e r e e s e x p e c t t h e a p p e a l s o f f i c e r w i l l p r e p a r e a w r i t t e n d e t e r m i n a t i o n a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g . T h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p e a l s o f f i c e r m a y b e a p p e a l e d t o t h e T a x C o u r t * * * * * * * * * * A n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e p r o h i b i t i n g l e v i e s d u r i n g t h e 3 0 - d a y p e r i o d w o u l d a p p l y i n t h e c a s e o f s t a t e t a x o f f s e t p r o c e d u r e s , a n d i n t h e c a s e o f j e o p a r d y o r t e r m i n a t i o n a s s e s s m e n t s . H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 2 0 . T h u s , C o n g r e s s i n t e n d e d t o p e r m i t t a x p a y e r s t o a p p e a l d e t e r m i n a t i o n s m a d e u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o t h i s C o u r t . I d . C o n g r e s s a l s o i n t e n d e d t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) r e q u i r e m e n t t h a t a t a x p a y e r b e g i v e n p r e l e v y n o t i c e n o t t o a p p l y t o a j e o p a r d y l e v y o r l e v y o f a S t a t e t a x r e f u n d . I d . T h e r e i s n o s u g g e s t i o n i n t h e c o n f e r e n c e r e p o r t t h a t a t a x p a y e r ' s r i g h t t o j u d i c i a l r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) i s n o t r e c o g n i z e d i n t h e c a s e o f a j e o p a r d y l e v y . I d . a t 2 6 5 - 2 6 6 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 1 9 - 1 0 2 0 . D . C o n c l u s i o n C o u r t s m u s t i n t e r p r e t a s t a t u t e t o " ' f i t , i f p o s s i b l e , a l l p a r t s i n t o a n h a r m o n i o u s w h o l e ' " . F D A v . B r o w n & W i l l i a m s o n T o b a c c o C o r p . , 5 2 9 U . S . 1 2 0 , 1 3 3 ( 2 0 0 0 ) ( q u o t i n g F T C v . M a n d e l B r o s . , I n c . , 3 5 9 U . S . 3 8 5 , 3 8 9 ( 1 9 5 9 ) ) . W e d o n o t b e l i e v e t h e f l u s h l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) c o n f l i c t s w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) - 7 - o r b a r s j u d i c i a l r e v i e w o f a j e o p a r d y l e v y d e t e r m i n a t i o n ; t h a t i n t e r p r e t a t i o n o f t h e f l u s h l a n g u a g e w o u l d b e a t o d d s w i t h t h e o v e r a l l p u r p o s e o f s e c t i o n 6 3 3 0 o f p r o v i d i n g p r o c e d u r a l p r o t e c t i o n s i n c o l l e c t i o n d i s p u t e s . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( f ) t h a t u s e o f a j e o p a r d y l e v y w a s a p p r o p r i a t e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .