TAX COURT OPINION

Case: Chrys L. Udoh
Docket Number: 22424-97
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 05/21/1999
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 7 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R Y S L . U D O H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 4 2 4 - 9 7 . F i l e d M a y 2 1 , 1 9 9 9 . C h r y s L . U d o h , p r o s e . L i n d s e y D . S t e l l w a g e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 5 , 8 1 3 a n d $ 3 , 0 3 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 3 1 f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n W a s h i n g t o n , D . C . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c l a i m e d S c h e d u l e C e x p e n s e s i n a m o u n t s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 1 , 0 9 8 i n i n c o m e r e c e i v e d f r o m s a l e s o f i n s u r a n c e i n 1 9 9 4 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e $ 4 4 0 i n i n c o m e r e c e i v e d f r o m a r e t i r e m e n t p l a n d i s t r i b u t i o n i n 1 9 9 4 ; ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o a 1 0 - p e r c e n t t a x o n a p r e m a t u r e d i s t r i b u t i o n f r o m a r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 4 , a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 7 2 ( t ) ; a n d ( 5 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x y e a r 1 9 9 4 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . - 3 - B a c k g r o u n d D u r i n g t h e p e r i o d 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s o l d i n s u r a n c e f o r U n i t e d A m e r i c a n I n s u r a n c e C o m p a n y ( h e r e i n a f t e r U n i t e d ) . P e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 0 9 8 i n c o m p e n s a t i o n f r o m U n i t e d i n 1 9 9 4 . U p o n h i s r e s i g n a t i o n f r o m U n i t e d i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 4 2 2 f r o m h i s r e t i r e m e n t f u n d . P e t i t i o n e r u s e d t h i s m o n e y t o e s t a b l i s h a m a i l - o r d e r b u s i n e s s , a n d w a s i s s u e d a " S a l e s a n d U s e T a x C e r t i f i c a t e o f R e g i s t r a t i o n " f r o m t h e G o v e r n m e n t o f t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a o n S e p t e m b e r 1 3 , 1 9 9 5 . A l s o d u r i n g 1 9 9 4 a n d s u b s e q u e n t y e a r s , p e t i t i o n e r s t u d i e d l a w t h r o u g h K e n s i n g t o n U n i v e r s i t y C o l l e g e o f L a w , a n u n a c c r e d i t e d l a w s c h o o l i n C a l i f o r n i a . P e t i t i o n e r p a i d $ 6 5 0 t o t h e S t a t e B a r o f C a l i f o r n i a f o r l a w s c h o o l e x a m i n a t i o n f e e s i n 1 9 9 4 a n d $ 3 0 0 f o r l a w s c h o o l e x a m i n a t i o n f e e s i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t w o S c h e d u l e s C t o e a c h o f h i s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . T h e S c h e d u l e s C r e f l e c t t h e f o l l o w i n g : - 4 - 1 9 9 4 S c h e d u l e C : " S a l e s P e r s o n " A d v e r t i s i n g $ 9 3 4 C a r & t r u c k e x p e n s e 4 , 5 8 8 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 6 5 5 O f f i c e e x p e n s e 1 , 4 8 5 T r a v e l 2 , 1 5 6 O t h e r e x p e n s e s : B e e p e r , p h o n e $ 8 4 9 S u b s c r i p t i o n s & l a w b o o k s 9 7 4 C l o t h i n g , s h o e s & m a i n t e n a n c e 7 2 8 S e m i n a r s 5 9 3 C o n t i n u o u s l e g a l e d u c a t i o n & e x a m i n a t i o n f e e s 1 , 9 3 5 5 , 0 7 9 T o t a l 1 4 , 8 9 7 S c h e d u l e C : " C l o t h i n g A n d A c c e s s o r i e s " C o s t o f g o o d s s o l d $ 3 , 1 2 8 E x p e n s e s : A d v e r t i s i n g 4 5 5 S u p p l i e s 8 2 6 T a x e s & l i c e n s e s 3 1 2 O t h e r e x p e n s e s : T r a n s p o r t a t i o n $ 1 , 5 0 8 F r e i g h t c h a r g e s & p o s t a g e 6 5 1 L o c a t i o n r e n t a l s 7 6 5 T e l e p h o n e 4 9 3 3 , 4 1 7 T o t a l 8 , 1 3 8 1 9 9 5 S c h e d u l e C : " I n s u r a n c e A g e n t " T r a v e l $ 7 9 6 O t h e r e x p e n s e s T r a n s p o r t a t i o n , p a r k i n g & t o l l s $ 3 , 1 9 4 S u b s c r i p t i o n s 1 4 5 B e e p e r , p h o n e 9 8 7 C o n t i n u o u s e d u c a t i o n 2 , 5 0 0 P r o f e s s i o n a l e x a m i n a t i o n 6 0 0 7 , 4 2 6 T o t a l 8 , 2 2 2 - 5 - 2 P e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s l i s t e d o n t h e 1 9 9 4 S c h e d u l e C , " C l o t h i n g a n d A c c e s s o r i e s " , t o t a l e d $ 5 , 0 1 0 . W e n o t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o n t a i n s a t y p o g r a p h i c a l e r r o r w i t h r e g a r d t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e s e e x p e n s e s . A l t h o u g h r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s e x p e n s e s f o r 1 9 9 4 i n f u l l , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y l i s t s t h e t o t a l a m o u n t o f e x p e n s e s d i s a l l o w e d a s $ 5 , 0 0 1 . 3 T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d $ 1 , 0 9 8 a s t h e a m o u n t o f i n c o m e p e t i t i o n e r r e c e i v e d f r o m U n i t e d . U n i t e d i s s u e d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - M I S C f o r 1 9 9 4 r e f l e c t i n g i n c o m e p a i d i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 9 8 . 3 9 . H o w e v e r , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c r e a s e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 9 7 . S c h e d u l e C : " A c c e s s o r i e s A n d A p p e r a l s [ s i c ] " C o s t o f g o o d s s o l d $ 2 , 5 4 6 E x p e n s e s : A d v e r t i s i n g 2 5 5 L e g a l & p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s 2 5 0 S u p p l i e s 9 8 2 T a x e s & l i c e n s e s 2 1 6 T r a v e l 1 , 6 9 5 M e a l s & e n t e r t a i n m e n t 3 9 7 O t h e r e x p e n s e s : T r a n s p o r t a t i o n $ 9 6 7 T e l e p h o n e 8 2 5 F r e i g h t c h a r g e s & p o s t a g e 4 8 3 L o c a t i o n r e n t a l s 3 9 6 2 , 6 7 1 T o t a l 9 , 0 1 2 P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 r e t u r n o n M a y 3 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 5 r e t u r n . U p o n e x a m i n a t i o n o f t h e r e t u r n s , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s 2 a n d c o s t o f g o o d s s o l d f o r 1 9 9 4 d u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t a d j u s t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r 1 9 9 4 t o i n c l u d e $ 1 , 0 9 8 3 r e c e i v e d f r o m U n i t e d a n d $ 4 4 0 f o r t h e t a x a b l e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t e d a 1 0 - p e r c e n t t a x o f $ 4 4 o n t h e e a r l y d i s t r i b u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t f u n d . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a l l b u t $ 4 5 2 - 6 - o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s , a n d h e a l s o d i s a l l o w e d $ 1 , 0 0 2 o f c o s t o f g o o d s s o l d f o r 1 9 9 5 d u e t o l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . D i s c u s s i o n 1 . S c h e d u l e C E x p e n s e s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r s e e k i n g a d e d u c t i o n m u s t e s t a b l i s h h i s e n t i t l e m e n t t o t h e d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n t h r o u g h t h e m a i n t e n a n c e o f b o o k s a n d r e c o r d s . S e c t i o n 6 0 0 1 r e q u i r e s g e n e r a l l y t h a t a t a x p a y e r l i a b l e f o r a n y t a x s h a l l m a i n t a i n s u c h r e c o r d s , r e n d e r s u c h s t a t e m e n t s , m a k e s u c h r e t u r n s , a n d c o m p l y w i t h s u c h r e g u l a t i o n s a s t h e S e c r e t a r y m a y f r o m t i m e t o t i m e p r e s c r i b e . W h i l e p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e i n c u r r e d c e r t a i n e x p e n s e s , h e c o n c l u d e d t h a t h e i n c u r r e d a l o s s i n h i s b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 3 5 5 . T h e r e c o r d s h o w s t h e t r a n s a c t i o n f r o m w h i c h t h e l o s s o r i g i n a t e d t o o k p l a c e i n 1 9 9 6 . T h e l o s s i s n o t p r o p e r l y d e d u c t i b l e i n 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . - 7 - P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 7 2 8 f o r " C l o t h i n g , S h o e s a n d M a i n t e n a n c e " i n 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h e s e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d f o r s u i t s , b l a z e r s , s h o e s , a n d d r y c l e a n i n g s o t h a t h e m a y d r e s s i n a n a c c e p t a b l e m a n n e r i n t h e i n s u r a n c e b u s i n e s s . T h e e x p e n s e o f u n i f o r m s i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) i f : ( 1 ) T h e u n i f o r m s a r e o f a t y p e s p e c i f i c a l l y r e q u i r e d a s a c o n d i t i o n o f e m p l o y m e n t ; ( 2 ) t h e u n i f o r m s a r e n o t a d a p t a b l e t o g e n e r a l u s a g e a s o r d i n a r y c l o t h i n g ; a n d ( 3 ) t h e u n i f o r m s a r e n o t s o w o r n . S e e Y e o m a n s v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 T . C . 7 5 7 , 7 6 7 - 7 6 9 ( 1 9 5 8 ) ; B e c k e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 5 1 4 . I t i s c l e a r f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e a r t i c l e s o f c l o t h i n g c l a i m e d a s e x p e n s e s w e r e a d a p t a b l e t o g e n e r a l u s e . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r ' s c l o t h i n g e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . T h e r e m a i n i n g e x p e n s e s f o r d r y c l e a n i n g l i k e w i s e c o n s t i t u t e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . S e e s e c . 2 6 2 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d a p p r o x i m a t e l y $ 1 5 , 5 2 9 f o r h i s l e g a l e d u c a t i o n e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C f o r t a x y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . I n c l u d e d i n t h i s a m o u n t i s t h e c o s t o f t r a v e l t o C a l i f o r n i a f o r t h e t a k i n g o f l a w s c h o o l e x a m i n a t i o n s , e x a m i n a t i o n f e e s , t u i t i o n , b o o k s , l o d g i n g , a n d m e a l s . P e t i t i o n e r c o m b i n e d s o m e o f t h e s e e x p e n s e s w i t h o t h e r e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C a n d , t h e r e f o r e , t h e a m o u n t s c l a i m e d a r e e s t i m a t e s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d h e i n c u r r e d a n e s t i m a t e d $ 1 0 , 6 1 0 i n e d u c a t i o n a l e x p e n s e s . T h e o n l y d o c u m e n t a t i o n p e t i t i o n e r - 8 - p r e s e n t e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s e c l a i m e d e x p e n s e s i s a s t a t e m e n t f r o m t h e S t a t e B a r o f C a l i f o r n i a , s h o w i n g e x a m i n a t i o n f e e s p a i d . P e t i t i o n e r p a i d $ 6 5 0 a n d $ 3 0 0 i n e x a m i n a t i o n f e e s f o r t h e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y . I t i s e v i d e n t f r o m t h i s s t a t e m e n t a n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d o v e r t h e p e r i o d 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 7 . E v e n i f w e w e r e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e s e e x p e n s e s , a n d t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , t h e s e e x p e n s e s m u s t b e d i s a l l o w e d . P e t i t i o n e r ' s e d u c a t i o n a l e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e a s t h e s e e x p e n d i t u r e s q u a l i f y h i m f o r t h e n e w t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e p r a c t i c e o f l a w . S e e W u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 0 0 ; s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( b ) ( 3 ) ( i ) a n d ( i i ) ( E x . 1 ) ; s e e a l s o T a u b m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 T . C . 8 1 4 ( 1 9 7 3 ) ; M e e k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 0 9 ; M e r e d i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 2 5 0 ; H a r p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 3 9 . P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y s u b s t a n t i a t i o n , w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e a b o v e , f o r a n y o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h n u m e r o u s p a p e r s , n o n e c o n t a i n e d r e c e i p t s , b i l l s , i n v o i c e s , r e c o r d s , e t c . E v e n t h e d o c u m e n t a t i o n t h a t w a s p r o v i d e d w a s n o t f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 o r 1 9 9 5 . I n a p r e v i o u s m o t i o n t o c o n t i n u e t h i s c a s e b e f o r e t h e C o u r t , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s c a r w a s b r o k e n i n t o a n d t h e p e r t i n e n t d o c u m e n t s w e r e t a k e n . A t t r i a l i n t h e i n s t a n t m a t t e r , - 9 - p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s o m e i t e m s w e r e s t o l e n , a n d t h e p o l i c e w e r e u n a b l e t o p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h a r e c o r d o f t h e s t o l e n i t e m s . P e t i t i o n e r p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a c o p y o f a r e q u e s t f o r t h e p o l i c e r e p o r t w h i c h s h o w e d t h e i n c i d e n t o c c u r r e d i n 1 9 9 3 . T h e t a x y e a r s b e f o r e u s a r e 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , n o t 1 9 9 3 , s o a n y i t e m s s t o l e n s h o u l d n o t a f f e c t t h e y e a r s i n i s s u e . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . U n r e p o r t e d I n c o m e A . I n s u r a n c e S a l e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 0 9 8 i n i n c o m e f r o m U n i t e d i n 1 9 9 4 , w h i c h a m o u n t p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e i n i n c o m e . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d t h i s a m o u n t a s c o m m i s s i o n s e a r n e d . G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s , i n c l u d i n g c o m m i s s i o n s . S e e s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c o n c e d e s h e r e c e i v e d t h i s a m o u n t , h e a r g u e s t h a t a m o u n t s i n e x c e s s o f $ 1 , 0 9 8 w e r e t a k e n f r o m h i m b y U n i t e d d u e t o l a p s e d p o l i c i e s s o l d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d t h i s C o u r t w i t h a n y c r e d i b l e t e s t i m o n y o r d o c u m e n t a t i o n t o e s t a b l i s h h i s a s s e r t i o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . B . R e t i r e m e n t P l a n D i s t r i b u t i o n R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 4 2 2 d u r i n g 1 9 9 4 f r o m a r e t i r e m e n t p l a n d i s t r i b u t i o n , $ 4 4 0 o f w h i c h r e s p o n d e n t - 1 0 - d e t e r m i n e d t o b e t a x a b l e a n d i n c l u d a b l e i n i n c o m e . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e r e c e i v e d t h e d i s t r i b u t i o n i n t h i s a m o u n t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , a l t h o u g h h e r e c e i v e d t h i s i n c o m e , h e u s e d t h e f u n d s t o t r y t o e s t a b l i s h h i s m a i l o r d e r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t w h a t e v e r i n c o m e h e h a d w a s s p e n t c o m p i l i n g i n f o r m a t i o n f o r h i s b u s i n e s s . I t i s n o t e n t i r e l y c l e a r f r o m p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h e b a s i s h e i s a l l e g i n g f o r e x c l u s i o n o f t h e f u n d s f r o m i n c o m e . G r o s s i n c o m e m e a n s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e s e c . 6 1 ( a ) . P e t i t i o n e r h a s n o t a s s e r t e d a n y b a s i s u n d e r t h e t a x l a w s f o r e x c l u s i o n o f t h i s a m o u n t f r o m i n c o m e . P e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e t h e a m o u n t r e c e i v e d i n h i s g r o s s i n c o m e a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 6 1 ( a ) . R e s p o n d e n t i s , t h e r e f o r e , s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . 1 0 - P e r c e n t A d d i t i o n a l T a x o n E a r l y D i s t r i b u t i o n F r o m Q u a l i f i e d R e t i r e m e n t P l a n I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a r e t i r e m e n t d i s t r i b u t i o n i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 , 4 2 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d $ 4 4 0 o f t h i s a m o u n t t o b e t a x a b l e , a n d d e t e r m i n e d a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x i n t h e a m o u n t o f $ 4 4 d u e t o a p r e m a t u r e d i s t r i b u t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t f u n d . S e c t i o n 7 2 ( t ) p r o v i d e s f o r a 1 0 - p e r c e n t a d d i t i o n a l t a x o n t h e t a x a b l e a m o u n t o f a n e a r l y d i s t r i b u t i o n f r o m a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . S e c t i o n 7 2 ( t ) ( 2 ) p r o v i d e s e x c e p t i o n s t o t h e t a x f o r c e r t a i n t y p e s o f d i s t r i b u t i o n s - 1 1 - f r o m q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n s . U s i n g f u n d s r e c e i v e d f r o m a d i s t r i b u t i o n i n p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s i s n o t e n c o m p a s s e d w i t h i n t h e s e e x c e p t i o n s . S e e s e c . 7 2 ( t ) ( 2 ) ( A ) , ( B ) , a n d ( C ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 4 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) A d d i t i o n t o T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n f o r t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n , w i t h a n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t f o r e a c h a d d i t i o n a l m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f t h a t t h e r e t u r n i s f i l e d l a t e , n o t e x c e e d i n g 2 5 p e r c e n t i n t h e a g g r e g a t e . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n t o t a x b y e s t a b l i s h i n g t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . A f a i l u r e t o f i l e i s d u e t o " r e a s o n a b l e c a u s e " i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s , n e v e r t h e l e s s , u n a b l e t o f i l e h i s r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w . S e e C r o c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 8 9 9 , 9 1 3 ( 1 9 8 9 ) ; E s t a t e o f V r i n i o t i s v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 2 9 8 , 3 1 0 ( 1 9 8 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W i l l f u l n e g l e c t i s v i e w e d a s a c o n s c i o u s , - 1 2 - 4 P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t h a s w r o n g f u l l y a s s e s s e d a n d l e v i e d F e d e r a l a n d D i s t r i c t o f C o l u m b i a t a x r e f u n d s g r a n t e d f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r , w h i l e h e i s a p e t i t i o n e r b e f o r e t h i s C o u r t . T h e r e c o r d b e f o r e u s d e m o n s t r a t e s t h e l e v y w a s a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s a s s e s s e d t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x y e a r 1 9 9 3 , a y e a r n o t b e f o r e u s . i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e t o t h e o b l i g a t i o n t o f i l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , s u p r a . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 4 t a x r e t u r n o n M a y 3 , 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y e x p l a n a t i o n f o r t h e l a t e f i l i n g o f t h e r e t u r n . P e t i t i o n e r h a s n o t a d d r e s s e d t h e i s s u e i n h i s p l e a d i n g s o r h i s t e s t i m o n y . P e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d h i s l a t e f i l i n g o f h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . 4 T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .