TAX COURT OPINION

Case: Robert Baxter
Docket Number: 7177-00L
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 11/13/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O B E R T B A X T E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 1 7 7 - 0 0 L . F i l e d N o v e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 . R o b e r t B a x t e r , p r o s e . J o h n Y . C h i n n a p o n g s e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s c a l l e d f r o m t h e c a l e n d a r o f t h e t r i a l s e s s i o n a t S a n F r a n c i s c o , C a l i f o r n i a , o n J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , f o r h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o S t a t e a C l a i m U p o n W h i c h R e l i e f C a n B e G r a n t e d , - 2 - 2 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e c u r r e n t l y i n e f f e c t . f i l e d N o v e m b e r 6 , 2 0 0 0 , a n d p e t i t i o n e r ' s N o t i c e o f O b j e c t i o n , f i l e d D e c e m b e r 4 , 2 0 0 0 . T h e p a r t i e s a p p e a r e d a n d w e r e h e a r d . B a c k g r o u n d I n a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 9 , 0 7 6 , a n d a p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 1 i n t h e a m o u n t o f $ 6 4 0 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d , b y c e r t i f i e d m a i l , t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s : 3 5 9 G r e e n w a y D r i v e , P a c i f i c a , C a l i f o r n i a , 9 4 0 0 4 - 2 9 2 0 5 9 2 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d a t e d A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , w a s r e t u r n e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a s u n c l a i m e d , a f t e r t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e h a d w a i t e d 1 5 d a y s f o r p e t i t i o n e r t o c l a i m t h e l e t t e r . T h e U . S . P o s t a l S e r v i c e a t t e m p t e d t o d e l i v e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n M a y 1 a n d 6 , 1 9 9 8 . A t t h e J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , h e a r i n g i n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d t o t h e C o u r t : I n t h i s c a s e , t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t o o u r m o t i o n s h o w t h a t t h e I R S i s s u e o f t h e s t a t n o t i c e t o t h e p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h a t t h e P o s t O f f i c e a t t e m p t e d d e l i v e r y s e v e r a l t i m e s , a n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t p i c k u p - - r e f u s e d t o p i c k u p t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A n d a p p a r e n t l y t h e r e a s o n a s s e t f o r t h i n t h i s o b j e c t i o n , w h e r e h e i n d i c a t e d h e s h o u l d n ' t h a v e t o t a k e - 3 - 3 t i m e o f f f r o m w o r k t o p i c k u p a r h e t o r i c a l l e t t e r f r o m t h e I R S . A s p e t i t i o n e r h a d t h e p r i o r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y , a n d a s h e r a i s e s n o o t h e r i s s u e i n h i s p e t i t i o n , t h e C o u r t s h o u l d g r a n t t h e G o v e r n m e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . T h e C o u r t : T h a n k y o u , M r . C h i n n a p o n g s e . M r . B a x t e r . W h a t d i d y o u w a n t t o s a y ? M r . B a x t e r : I d i d n ' t r e a l i z e t h e i m p o r t a n c e o f t h e l e t t e r t h e y w e r e s e n d i n g m e a t t h e t i m e , a n d I d i d n o t t a k e t i m e o f f o f w o r k t o p i c k u p . T h e C o u r t : H o w w o u l d y o u k n o w w h e t h e r i t w a s i m p o r t a n t o r n o t u n l e s s y o u l o o k e d a t i t ? M r . B a x t e r : I ' v e r e c e i v e d m a n y c e r t i f i e d l e t t e r s f r o m t h e I R S , a l l s t a t i n g t h e s a m e t h i n g , t h a t I o w e m o n e y w i t h n o t h i n g e l s e i n c l u d e d . I d i d n ' t r e a l i z e t h i s c e r t a i n l e t t e r w a s t h a t i m p o r t a n t . T h e C o u r t : Y o u k n e w t h a t i t w a s d o w n a t t h a t m a i l b o x w a i t i n g f o r y o u ? M r . B a x t e r : Y e s , I d i d . B u t I p u t i n a l o t o f h o u r s a t t h a t j o b w h e n t h a t c a m e o u t a n d I c o u l d n o t t a k e t i m e o f f f r o m w o r k . I n S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) , S t e v e n S e g o a n d D a v i n a S e g o p e t i t i o n e d t h e C o u r t i n r e s p o n s e t o t w o N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , r e g a r d i n g t h e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . I n t h e i r p e t i t i o n , t a x p a y e r s s o u g h t t o c h a l l e n g e t h e i r u n d e r l y i n g F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . T h e C o m m i s s i o n e r a l l e g e d t h a t t a x p a y e r s w e r e p r e c l u d e d f r o m - 4 - 4 c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s b e c a u s e t h e y h a d r e c e i v e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e l i a b i l i t i e s . T h e C o u r t f o u n d t h a t s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w e r e s e n t t o e a c h t a x p a y e r o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 7 . D u p l i c a t e o r i g i n a l s w e r e s e n t t o S t e v e n S e g o , o n e a d d r e s s e d t o S p i r i t L a k e , I d a h o , a n d o n e a d d r e s s e d t o R a t h d r u m , I d a h o . T h e n o t i c e s e n t t o S p i r i t L a k e w a s r e t u r n e d u n d e l i v e r e d b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . T h e n o t i c e s e n t t o R a t h d r u m w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t . H a n d w r i t t e n a c r o s s t h e f i r s t p a g e o f t h e r e t u r n e d n o t i c e w e r e t h e w o r d s " T h i s p r e s e n t m e n t D i s h o n o r e d a t U C C 1 - 2 0 7 " . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w a s s e n t t o D a v i n a S e g o a t t h e R a t h d r u m , I d a h o , a d d r e s s . A f t e r t w o n o t i c e s o f c e r t i f i e d m a i l w e r e l e f t i n t h e t a x p a y e r s ' R a t h d r u m m a i l b o x o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 , a n d A u g u s t 2 5 , 1 9 9 7 , t h e n o t i c e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . A U . S . P o s t a l S e r v i c e e m p l o y e e r e s p o n s i b l e f o r t h e p o s t a l r o u t e t h a t i n c l u d e s t a x p a y e r s ' a d d r e s s t e s t i f i e d t h a t s h e a t t e m p t e d d e l i v e r y o f c e r t i f i e d m a i l t o D a v i n a S e g o o n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 7 , a n d l e f t a s e c o n d n o t i c e o f a t t e m p t e d d e l i v e r y o n A u g u s t 2 5 , 1 9 9 7 . T h e C o u r t h e l d , i n S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 : S t e v e n S e g o r e c e i v e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t i m e t o f i l e a p e t i t i o n b u t r e p u d i a t e d t h a t r i g h t b y r e t u r n i n g t o r e s p o n d e n t t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h f r i v o l o u s l a n g u a g e o n i t . H e d i d n o t - 5 - 5 f i l e a p e t i t i o n , a n d t h e e x p r e s s l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r e c l u d e s d e n o v o r e v i e w o f h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g . D a v i n a S e g o d i d n o t a c t u a l l y r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . * * * I n S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 1 , t h e C o u r t a l s o h e l d : T h e a p p l i c a b l e l e g a l p r i n c i p l e s w i t h r e s p e c t t o D a v i n a S e g o a r e s e t f o r t h i n E r h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 F . 3 d 2 7 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 4 4 , a n d P a t m o n & Y o u n g P r o f e s s i o n a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 F . 3 d 2 1 6 , 2 1 8 ( 6 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 4 3 , w h i c h h e l d t h a t t a x p a y e r s c a n n o t d e f e a t a c t u a l n o t i c e b y d e l i b e r a t e l y r e f u s i n g d e l i v e r y o f s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s ' c o n d u c t i n t h i s c a s e c o n s t i t u t e d d e l i b e r a t e r e f u s a l o f d e l i v e r y a n d r e p u d i a t i o n o f t h e i r o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n t h i s C o u r t , w h i c h p r o v i d e s t h e p r e p a y m e n t o p t i o n f o r d i s p u t i n g t a x l i a b i l i t y . ( T h e y s t i l l h a v e t h e o p t i o n , h o w e v e r , o f p a y i n g t h e t a x a n d i n s t i t u t i n g s u i t s f o r r e f u n d . ) T h e p r o v i s i o n s i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) l i m i t i n g i n c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s c a s e s t h e i r r i g h t t o c o n t e s t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y a r e c l e a r l y i n t e n d e d t o p r e v e n t t h e c r e a t i o n o f a b e l a t e d p r e p a y m e n t r e m e d y i n c a s e s s u c h a s t h i s o n e . T h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t . T h e f a c t s i n t h e i n s t a n t c a s e a r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h o s e p e r t a i n i n g t o D a v i n a S e g o . B a s e d u p o n t h e f o r e g o i n g a n d c o n s i d e r i n g t h e c o l l o q u y b e t w e e n t h e C o u r t a n d p e t i t i o n e r a t t h e J a n u a r y 2 2 , 2 0 0 1 , h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , w e f i n d a s a f a c t t h a t p e t i t i o n e r r e f u s e d d e l i v e r y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 m a i l e d t o h i m o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 . O n M a r c h 1 3 , 1 9 9 9 , a p p r o x i m a t e l y 1 y e a r a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r 1 9 9 5 , - 6 - 6 p e t i t i o n e r s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n i s 3 5 9 G r e e n w a y D r i v e , P a c i f i c a , C a l i f o r n i a 9 4 0 4 4 . O n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 3 3 0 ( a ) a n d 6 3 3 1 ( d ) ( 2 ) , p e r t a i n i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A t a t i m e n o t s p e c i f i e d i n t h e r e c o r d , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g i n t h i s c a s e , b a s e d u p o n t h e a b o v e - m e n t i o n e d n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , d a t e d O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 9 . I n a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , d a t e d M a y 2 2 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s O f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , S a n J o s e , C a l i f o r n i a , a d v i s e d p e t i t i o n e r : S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n T h e t a x p a y e r q u e s t i o n s t h e v a l i d i t y o f t h e t a x a s s e s s m e n t b e c a u s e h e f e e l s t h a t h i s e m p l o y e r p r o v i d e d t w o d i f f e r e n t W - 2 ' s w h e n t h e r e s h o u l d h a v e o n l y b e e n o n e . H o w e v e r , t h e r e h a s b e e n n o e v i d e n c e p r o v i d e d t o s h o w t h a t h i s e m p l o y e r ( s ) m a d e a m i s t a k e . T h e t w o W - 2 ' s w e r e f o r d i f f e r e n t a m o u n t s a n d w e r e s e n t i n b y t w o d i f f e r e n t b u s i n e s s e n t i t i e s w i t h d i f f e r e n t e m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s . T h e t a x p a y e r w a s p r o v i d e d a n o p p o r t u n i t y t o f i l e a n a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l o f t h e t a x a d j u s t m e n t b u t d i d n o t c l a i m t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y w h i c h w a s m a i l e d c e r t i f i e d t o t h e c o r r e c t a d d r e s s . T h e P r o b l e m R e s o l u t i o n O f f i c e a l s o r e v i e w e d t h i s c a s e a n d a d v i s e d t h e t a x p a y e r t h a t h e n e e d e d t o s e c u r e a c o r r e c t e d W - 2 i f i n f a c t t h e r e w a s a m i s t a k e m a d e . T h e t a x p a y e r w i l l n o t b e p r o v i d e d w i t h a r e c o n s i d e r a t i o n o f t h e t a x a s s e s s m e n t b y t h e E x a m i n a t i o n D i v i s i o n . - 7 - 7 P e t i t i o n e r f i l e d a n A m e n d e d P e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) o n S e p t e m b e r 1 9 , 2 0 0 0 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s : ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . W e h a v e p r e v i o u s l y f o u n d a s a f a c t t h a t p e t i t i o n e r r e f u s e d d e l i v e r y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 , m a i l e d t o h i m o n A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t f r o m t h e A p r i l 2 9 , 1 9 9 8 , n o t i c e . H e i s , t h e r e f o r e , b y l a w , p r o h i b i t e d f r o m c h a l l e n g i n g h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i n a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g o r p r o c e e d i n g . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m c h a l l e n g i n g h i s 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i n s u c h a h e a r i n g o r p r o c e e d i n g , h i s u n d e r l y i n g 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e i n t h i s c a s e . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . C o n c l u s i o n B e c a u s e p e t i t i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m c h a l l e n g i n g h i s u n d e r l y i n g 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d p e n a l t y i n t h i s p r o c e e d i n g , a n d b e c a u s e p e t i t i o n e r r a i s e s n o o t h e r j u s t i c i a b l e - 8 - 8 c l a i m f o r r e l i e f i n h i s p e t i t i o n , w e h o l d t h a t h e h a s f a i l e d t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .