TAX COURT OPINION

Case: Richard Henry & Carmen M. Strickland
Docket Number: 9799-95
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 03/14/2000
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D H E N R Y A N D C A R M E N M . S T R I C K L A N D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 7 9 9 - 9 5 . F i l e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 0 . R i c h a r d H . S t r i c k l a n d , p r o s e . S t e v e n M . R o t h , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 3 , 3 6 5 , a s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 a d d i t i o n t o t a x o f $ 8 8 a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y - 2 - 2 R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h e 1 9 9 1 d e f i c i e n c y a n d r e l a t e d p e n a l t y . 3 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . o f $ 6 7 3 . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 3 , 4 3 8 a n d a s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y o f $ 2 , 6 8 8 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e o n l y s u b s t a n t i v e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t a n y o f t h e 1 9 9 0 S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s a l s o a l l e g e t h a t t h e a u d i t s a n d r e s u l t i n g d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s w e r e i m p r o p e r l y c o n d u c t e d , a n d t h e y a s k t h a t d a m a g e s b e a w a r d e d f o r a n y i n j u r i e s t h e y m a y h a v e s u f f e r e d a s a r e s u l t . F I N D I N G S O F F A C T 3 P e t i t i o n e r s R i c h a r d H . a n d C a r m e n M . S t r i c k l a n d r e s i d e d i n W e s t C o v i n a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . C a r m e n M . S t r i c k l a n d i s a p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e b e c a u s e s h e f i l e d a j o i n t r e t u r n w i t h R i c h a r d S t r i c k l a n d . S u b s e q u e n t r e f e r e n c e s t o " p e t i t i o n e r " r e f e r o n l y t o R i c h a r d S t r i c k l a n d . P e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n A u g u s t 2 6 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n e x t e n s i o n , n o r d i d h e o f f e r a n e x p l a n a t i o n f o r t h e l a t e f i l i n g . T h e 1 9 9 0 t a x r e t u r n i n c l u d e d a d e d u c t i o n o n S c h e d u l e C f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , i n t h e a m o u n t o f $ 8 , 0 2 0 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 8 , 0 2 0 d e d u c t i o n . T h a t d i s a l l o w a n c e , a l o n g w i t h - 3 - a n i n c o m e a d j u s t m e n t , r e s u l t e d i n a $ 3 , 3 6 5 i n c o m e t a x d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t t h e r e w a s a n e r r o r i n h i s 1 9 9 0 r e t u r n r e q u i r i n g t h e i n c o m e a d j u s t m e n t . H e h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o e i t h e r s u b s t a n t i a t e t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s o r t o s h o w t h a t t h e y w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . O P I N I O N P e t i t i o n e r d o e s n o t s e e k t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s t o i n c o m e a n d d e d u c t i o n s w e r e i n e r r o r ; i n s t e a d h e a s k s t h e C o u r t t o " w a i v e " t h e 1 9 9 0 d e f i c i e n c y a n d a w a r d $ 5 0 , 0 0 0 i n d a m a g e s f r o m r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a b o v e r e l i e f i s j u s t i f i e d d u e t o r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d i m p r o p e r a u d i t p r o c e d u r e s a n d a c t i o n s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s f o l l o w i n g a c t i o n s w e r e i m p r o p e r : ( 1 ) V i o l a t i o n o f t h e P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 , P u b . L . 9 3 - 5 7 9 , 8 8 S t a t . 1 8 9 6 ( t h e P r i v a c y A c t ) , w h e n r e s p o n d e n t ' s a g e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h i s w a s a " r o u t i n e " a u d i t , ( 2 ) f a i l u r e t o m e e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n a l l e g e d l y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 2 0 1 , a n d ( 3 ) l a c k o f s u b s t a n t i a l j u s t i f i c a t i o n t o b e g i n t h e a u d i t t h a t l e d t o t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e w a s i n j u r e d b y t h e s e a l l e g e d i m p r o p r i e t i e s a n d s h o u l d b e c o m p e n s a t e d b y b e i n g r e l i e v e d f r o m t h e 1 9 9 0 d e f i c i e n c y . H e a l s o c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o s e c t i o n 7 4 3 5 c i v i l d a m a g e s b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l " i n t e n t i o n a l l y m i s s t a t e d f a c t s " i n h i s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s i n c l u d e d i n h i s m o t i o n , u n d e r R u l e 9 1 ( f ) , t o s h o w c a u s e w h y - 4 - s u c h f a c t s s h o u l d n o t b e s t i p u l a t e d . S a i d f a c t s w e r e d e e m e d t o b e a d m i t t e d a s a s a n c t i o n f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r , d a t e d D e c e m b e r 1 6 , 1 9 9 6 . T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T w o o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m s f a l l o u t s i d e t h a t j u r i s d i c t i o n . A c t i o n s u n d e r t h e P r i v a c y A c t , c o d i f i e d a s 5 U . S . C . 5 5 2 a ( 1 9 9 4 ) , a n d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 5 a r e b o t h p r o p e r l y b r o u g h t i n U . S . D i s t r i c t C o u r t s . S e e C r o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 8 3 , 6 9 3 ( 1 9 9 4 ) ( " T h e e x c l u s i v e r e m e d y f o r i n d i v i d u a l s s e e k i n g r e d r e s s f o r a v i o l a t i o n o f t h e P r i v a c y A c t i s a c i v i l a c t i o n i n F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t p u r s u a n t t o 5 U . S . C . s e c t i o n 5 5 2 a ( g ) ( 1 ) " . ) ; s e c . 7 4 3 5 ( t a x p a y e r m u s t b r i n g s e c t i o n 7 4 3 5 a c t i o n i n a d i s t r i c t c o u r t a n d " S u c h c i v i l a c t i o n s h a l l b e t h e e x c l u s i v e r e m e d y f o r r e c o v e r i n g d a m a g e s " ) . W e d o n o t h a v e t h e a u t h o r i t y t o a d d r e s s t h e s e c l a i m s . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e w a s i n j u r e d b y r e s p o n d e n t ' s a l l e g e d f a i l u r e t o m e e t a b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 0 1 w h e n r e s p o n d e n t d i d n o t p r o d u c e a r e q u e s t e d F o r m 1 0 9 9 d i s c u s s e d d u r i n g t h e a u d i t . A s s u m i n g t h a t r e s p o n d e n t e v e r h a d s u c h a b u r d e n , t h e d o c u m e n t w a s r e l a t e d o n l y t o t h e 1 9 9 1 d e f i c i e n c y , w h i c h r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d . P e t i t i o n e r ' s o n l y r e m a i n i n g c l a i m o f i n j u r y i s t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s t h e r e s u l t o f a n a u d i t t h a t w a s n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h i s a l l e g a t i o n s t e m s f r o m p e t i t i o n e r ' s - 5 - t h e o r y o f a t h i r d p a r t y ' s m a l i c i o u s i n f o r m a t i o n i n s t i g a t i n g t h e a u d i t . A s a g e n e r a l r u l e , w e d o n o t l o o k b e h i n d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e . S e e G r e e n b e r g ' s E x p r e s s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 2 4 , 3 3 0 ( 1 9 7 4 ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t h a s r e c o g n i z e d a n e x c e p t i o n t o t h i s r u l e a n d h a s l o o k e d b e h i n d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n c a s e s i n v o l v i n g u n r e p o r t e d i n c o m e w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r i n t r o d u c e d n o s u b s t a n t i v e e v i d e n c e b u t r e s t e d o n t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s a n d t h e t a x p a y e r c h a l l e n g e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n t h e g r o u n d s t h a t i t w a s a r b i t r a r y . S e e W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) . T h i s e x c e p t i o n t o t h e r u l e i s n o t a p p l i c a b l e t o t h e i n s t a n t c a s e ; t h e r e f o r e , w e s h a l l n o t l o o k b e h i n d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e t o e v a l u a t e t h e a u d i t p r o c e d u r e . T h e r e i s n o i n h e r e n t e v i l r e s i d i n g i n t h e f a c t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y i n s t i t u t e a n a u d i t b a s e d o n i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m a t h i r d p a r t y . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s c l a i m s o f i n j u r y a n d r e q u e s t f o r d a m a g e s t o b e e i t h e r w i t h o u t m e r i t o r w i t h o u t o u r j u r i s d i c t i o n . T h e r e m a i n i n g m a t t e r i n t h i s c a s e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e S c h e d u l e C c a r a n d t r u c k e x p e n s e d e d u c t i o n s h e c l a i m e d . I n i t i a l l y , w e o b s e r v e t h a t p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f e v i d e n c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s a l l o w a n c e w a s i n e r r o r . S e e O l t o n F e e d Y a r d , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 5 9 2 F . 2 d 2 7 2 , 2 7 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) ( c i t i n g H e l v e r i n g v . T a y l o r , 2 9 3 U . S . 5 0 7 , 5 1 5 ( 1 9 3 5 ) ) . P e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o - 6 - e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e s e e x p e n s e s ; t h e r e f o r e , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) , w h i c h i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x i n t h e a m o u n t o f 2 0 p e r c e n t o f a n y u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e . T o a v o i d t h i s n e g l i g e n c e p e n a l t y , p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t h i s a c t i o n s w e r e n o t c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r m a d e w i t h i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e D e l a n e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 6 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 6 6 . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a s t o w h y h i s a c t i o n s w e r e r e a s o n a b l e , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 p e n a l t y f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 . S e e L y s z k o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 2 3 5 , a f f d . 7 9 F . 3 d 1 1 3 8 ( 3 d C i r . 1 9 9 6 ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s t h a t r e s p o n d e n t ' s a c t i o n s w e r e i m p r o p e r d o n o t c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e s u b j e c t t o a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . T h i s a d d i t i o n i s i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) u n l e s s p e t i t i o n e r c a n s h o w t h a t t h e l a t e f i l i n g w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e B i x b y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 7 5 7 ( 1 9 7 2 ) . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x w a s i n e r r o r . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r t h e i r 1 9 9 0 t a x y e a r . - 7 - I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 1 t a x y e a r a n d f o r r e s p o n d e n t f o r t h e 1 9 9 0 t a x y e a r .