TAX COURT OPINION

Case: Kathy A. King, Petitioner and Curtis T. Freeman, Intervenor
Docket Number: 5989-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 08/10/2000
Pages: 14

1 1 5 T . C . N o . 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A T H Y A . K I N G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 9 8 9 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 1 0 , 2 0 0 0 . P a n d H f i l e d a j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 . P a n d H l a t e r d i v o r c e d . R i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o P a n d H d e t e r m i n i n g i d e n t i c a l d e f i c i e n c i e s i n t a x f o r 1 9 9 3 r e l a t e d e n t i r e l y t o t h e d i s a l l o w a n c e o f a c l a i m e d b u s i n e s s l o s s . P f i l e d a p e t i t i o n . P ' s o n l y c l a i m w a s f o r r e l i e f a s a n i n n o c e n t s p o u s e u n d e r f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . H d i d n o t f i l e a p e t i t i o n . R a s s e s s e d a d e f i c i e n c y a g a i n s t H w h o h a s n o t p a i d a n y p o r t i o n o f t h e a s s e s s m e n t a n d h a s n o t c h a l l e n g e d t h e a s s e s s m e n t i n a n y o t h e r c o u r t . S u b s e q u e n t t o t h e p e t i t i o n a n d t r i a l i n t h i s c a s e , s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . , w a s r e p e a l e d a n d r e p l a c e d b y s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . R f i l e d a r e p o r t w i t h t h e C o u r t , t a k i n g t h e p o s i t i o n t h a t P w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r n e w s e c . 6 0 1 5 ( b ) , I . R . C . , a n d t h a t P ' s f o r m e r s p o u s e H s h o u l d b e p r o v i d e d w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o t h i s p r o c e e d i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) , I . R . C . T h i s C o u r t t h e n o r d e r e d R t o s e r v e u p o n H a c o p y o f t h e p e t i t i o n a n d a c o p y o f I n t e r i m R u l e 3 2 5 . H t h e n f i l e d a M o t i o n F o r - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t ( c o n t i n u e d . . . ) L e a v e t o F i l e N o t i c e o f I n t e r v e n t i o n . R f i l e d a n o t i c e o f n o o b j e c t i o n t o H ' s m o t i o n . P d i d n o t r e s p o n d . H e l d : I n a n y c a s e w h e r e a n i n d i v i d u a l p e t i t i o n e r s e e k s r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . , t h e o t h e r i n d i v i d u a l w h o f i l e d t h e j o i n t r e t u r n i s e n t i t l e d t o n o t i c e a n d , i f n o t a l r e a d y a p a r t y i n t h e c a s e , a n o p p o r t u n i t y t o i n t e r v e n e f o r p u r p o s e s o f c h a l l e n g i n g t h e p r o p r i e t y o f r e l i e v i n g t h e p e t i t i o n e r o f l i a b i l i t y . H e l d , f u r t h e r , H i s e n t i t l e d t o i n t e r v e n e i n o r d e r t o c h a l l e n g e P ' s e n t i t l e m e n t t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 , I . R . C . T h e r e c o r d w i l l b e r e o p e n e d , a n d t h e c a s e w i l l b e c a l e n d a r e d f o r f u r t h e r t r i a l s o l e l y w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . H ' s m o t i o n w i l l b e g r a n t e d . H e l d , f u r t h e r , a d d i t i o n a l p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s i n p r o c e e d i n g s b e f o r e t h i s C o u r t a r e s e t f o r t h a s g u i d a n c e t o t a x p a y e r s a n d c o u n s e l . K a t h y A . K i n g , p r o s e . J a m e s R . R i c h , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h e m a t t e r b e f o r e t h e C o u r t i s a M o t i o n F o r L e a v e t o F i l e N o t i c e o f I n t e r v e n t i o n ( E m b o d y i n g N o t i c e o f I n t e r v e n t i o n ) b y C u r t i s T . F r e e m a n ( M r . F r e e m a n ) w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 1 - 3 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d M r . F r e e m a n w a s p r e v i o u s l y m a r r i e d t o p e t i t i o n e r , a n d h e a n d p e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 9 3 , w h i c h i s t h e y e a r i n i s s u e . A l t h o u g h M r . F r e e m a n i s n o t a p e t i t i o n e r i n t h i s c a s e , h e o b j e c t s t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f H a r t s v i l l e , S o u t h C a r o l i n a . A t t h e t i m e M r . F r e e m a n f i l e d h i s m o t i o n , h e w a s a l s o a r e s i d e n t o f H a r t s v i l l e , S o u t h C a r o l i n a . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M r . F r e e m a n w e r e m a r r i e d t o e a c h o t h e r . T h e y s e p a r a t e d s o m e t i m e d u r i n g 1 9 9 3 a n d , i n M a y 1 9 9 5 , t h e y w e r e d i v o r c e d . T h e i r j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 i n c l u d e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r a f a r m i n g a c t i v i t y . T h e r e p o r t e d g r o s s i n c o m e f r o m t h i s a c t i v i t y w a s $ 8 0 2 , t h e c l a i m e d e x p e n s e s t o t a l e d $ 2 8 , 1 9 9 , a n d t h e r e p o r t e d n e t l o s s w a s $ 2 7 , 3 9 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e $ 2 7 , 3 9 7 l o s s o n t h e g r o u n d t h a t t h e f a r m i n g a c t i v i t y w a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . T h e r e w e r e o t h e r a d j u s t m e n t s t o t h e r e t u r n t h a t f l o w e d f r o m t h e d i s a l l o w e d l o s s . O n D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d M r . F r e e m a n . T h e d e f i c i e n c y s h o w n i n e a c h n o t i c e w a s $ 7 , 7 8 1 . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n , b u t M r . F r e e m a n d i d n o t . - 4 - R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a g a i n s t M r . F r e e m a n . N o p o r t i o n o f t h e a s s e s s m e n t h a s b e e n p a i d b y M r . F r e e m a n , n o r h a s h e c h a l l e n g e d t h e a s s e s s m e n t i n a n y o t h e r c o u r t . P e t i t i o n e r h a s n o t c h a l l e n g e d t h e d i s a l l o w e d f a r m i n g a c t i v i t y l o s s . T h e o n l y c l a i m b e i n g m a d e b y p e t i t i o n e r i s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . T h e c a s e w a s t r i e d b e f o r e S p e c i a l T r i a l J u d g e C o u v i l l i o n o n J a n u a r y 1 2 , 1 9 9 8 . M r . F r e e m a n w a s n o t c a l l e d t o t e s t i f y a n d m a d e n o a p p e a r a n c e u n t i l t h e i n s t a n t m o t i o n . A t t h e t i m e o f t h e t r i a l , s e c t i o n 6 0 1 3 c o n t a i n e d t h e p r o v i s i o n s g o v e r n i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y o r w h a t h a s c o m e t o b e k n o w n a s " i n n o c e n t s p o u s e " r e l i e f . A p p r o x i m a t e l y 6 m o n t h s a f t e r t h e t r i a l , s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s r e p e a l e d a n d r e p l a c e d w i t h s e c t i o n 6 0 1 5 . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 . T h e R R A 1 9 9 8 g e n e r a l l y r e v i s e d a n d e x p a n d e d t h e r e l i e f a v a i l a b l e t o j o i n t f i l e r s . M o r e o v e r , t h e R R A 1 9 9 8 g a v e s e c t i o n 6 0 1 5 r e t r o a c t i v e e f f e c t i n t h a t i t w a s m a d e a p p l i c a b l e t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d t o a n y l i a b i l i t y f o r t a x a r i s i n g o n o r b e f o r e s u c h d a t e t h a t r e m a i n e d u n p a i d a s o f J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e R R A 1 9 9 8 , s e c . 3 2 0 1 ( g ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 ; C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 5 4 , 3 5 9 ( 2 0 0 0 ) . - 5 - 2 I n t e r i m R u l e 3 2 5 p r o v i d e s : ( a ) N o t i c e : T h e C o m m i s s i o n e r s h a l l s e r v e n o t i c e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n o n t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n . ( b ) I n t e r v e n t i o n : I f t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n d e s i r e s t o i n t e r v e n e , t h e n s u c h i n d i v i d u a l s h a l l f i l e a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n w i t h t h e C o u r t n o t l a t e r t h a n 6 0 d a y s a f t e r s e r v i c e o f t h e n o t i c e b y t h e C o m m i s s i o n e r o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , u n l e s s t h e C o u r t d i r e c t s o t h e r w i s e , a n d a t t a c h t o t h e n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n a c o p y o f s u c h n o t i c e o f f i l i n g . A l l n e w m a t t e r s o f c l a i m o r d e f e n s e i n a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n s h a l l b e d e e m e d d e n i e d . F o l l o w i n g t h e c h a n g e i n t h e a p p l i c a b l e l a w , r e s p o n d e n t w a s o r d e r e d t o f i l e a w r i t t e n r e p o r t o n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r t h e n e w l a w . I n r e s p o n d e n t ' s r e p o r t , h e s t a t e d : " I n l i g h t o f t h e a f o r e m e n t i o n e d c h a n g e i n t h e l a w , i t a p p e a r s t o r e s p o n d e n t t h a t p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . " R e s p o n d e n t f u r t h e r s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f o r m e r s p o u s e , M r . F r e e m a n , o b j e c t e d t o s u c h r e l i e f a n d t h a t M r . F r e e m a n " s h o u l d b e p r o v i d e d w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o t h i s p r o c e e d i n g " a n d c i t e d s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) . T h e C o u r t t h e n d i r e c t e d r e s p o n d e n t t o s e r v e M r . F r e e m a n w i t h a c o p y o f t h e p e t i t i o n a n d a c o p y o f I n t e r i m R u l e 3 2 5 . 2 T h e r e a f t e r , w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d i n I n t e r i m R u l e 3 2 5 , M r . F r e e m a n s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a d o c u m e n t t h a t w a s f i l e d a s a M o t i o n F o r L e a v e t o F i l e N o t i c e o f I n t e r v e n t i o n - 6 - ( E m b o d y i n g N o t i c e o f I n t e r v e n t i o n ) ( t h e m o t i o n ) . T h e m o t i o n w a s s e r v e d o n t h e p a r t i e s . R e s p o n d e n t f i l e d a n o t i c e o f n o o b j e c t i o n , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t r e s p o n d e d . D i s c u s s i o n W e h a v e r e c e n t l y i s s u e d s e v e r a l o p i n i o n s i n v o l v i n g c l a i m s f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y i n w h i c h w e n o t e d s i g n i f i c a n t d i f f e r e n c e s b e t w e e n s e c t i o n 6 0 1 5 a n d t h e r e p e a l e d s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . S e e C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 ( 2 0 0 0 ) ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 ( 2 0 0 0 ) . F o r e x a m p l e , i n C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e o b s e r v e d : W h e r e a s s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) h a d o f f e r e d o n l y a s i n g l e a v e n u e o f r e l i e f , b a s e d o n a s p o u s e ' s l a c k o f k n o w l e d g e o r r e a s o n t o k n o w o f a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t , s e c t i o n 6 0 1 5 a u t h o r i z e s t h r e e t y p e s o f r e l i e f . S u b s e c t i o n ( b ) p r o v i d e s a f o r m o f r e l i e f a v a i l a b l e t o a l l j o i n t f i l e r s a n d s i m i l a r t o , b u t l e s s r e s t r i c t i v e t h a n , t h a t p r e v i o u s l y a f f o r d e d b y s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . S u b s e c t i o n ( c ) p e r m i t s a t a x p a y e r w h o h a s d i v o r c e d o r s e p a r a t e d t o e l e c t t o h a v e h i s o r h e r t a x l i a b i l i t y c a l c u l a t e d a s i f s e p a r a t e r e t u r n s h a d b e e n f i l e d . S u b s e c t i o n ( f ) c o n f e r s d i s c r e t i o n u p o n t h e C o m m i s s i o n e r t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f , b a s e d o n a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c a s e s w h e r e r e l i e f i s u n a v a i l a b l e u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) . S u b s e c t i o n s ( a ) , ( e ) , a n d ( g ) o f s e c t i o n 6 0 1 5 a d d r e s s g e n e r a l a n d p r o c e d u r a l a s p e c t s r e l a t i n g t o t h e o p e r a t i o n o f t h e s e c t i o n a n d t h e r o l e t h e r e i n t o b e p l a y e d b y t h i s C o u r t a n d b y t h e C o m m i s s i o n e r . * * * [ I d . a t 3 5 9 - 3 6 0 . ] - 7 - 3 N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r r e s p o n d e n t r e q u e s t e d a n e w t r i a l f o r t h e p r e s e n t a t i o n o f t h e c a s e u n d e r s e c . 6 0 1 5 . W h e n t h i s c a s e w a s t r i e d , s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s s t i l l i n e f f e c t . S e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) w a s s u b s e q u e n t l y r e p e a l e d a n d r e p l a c e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) i s n o l o n g e r a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e C o u r t w i l l t r e a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y a s a c l a i m u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . 3 S e e C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 4 ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 9 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 1 - 2 8 2 . T h e r e a r e s e v e r a l j u r i s d i c t i o n a l b a s e s u p o n w h i c h t h i s C o u r t m a y r e v i e w a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . O n e b a s i s , w h i c h s u r v i v e s s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) , i s t h e t r a d i t i o n a l p e t i t i o n b a s e d o n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w h e r e t h e p e t i t i o n i n c l u d e s a c l a i m b y o n e o r b o t h s p o u s e s f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . R e l i e f c l a i m e d i n t h i s c o n t e x t h a s t r a d i t i o n a l l y b e e n c h a r a c t e r i z e d a s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e , a n d t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 h a s n o t n e g a t e d t h i s C o u r t ' s a u t h o r i t y t o c o n s i d e r a c l a i m f o r s u c h r e l i e f i n a " d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g " . S e e C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 3 ; C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 3 8 - 3 3 9 . T h e i n s t a n t c a s e i s a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . A n o t h e r s i t u a t i o n i n w h i c h t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y i n v o l v e s t h e - 8 - c o l l e c t i o n d u e - p r o c e s s p r o c e d u r e s o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . A m o n g t h e i s s u e s t h a t c a n b e c o n s i d e r e d u n d e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e " t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " a n d " a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s " . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) a l s o p r o v i d e s t h i s C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o c o n s i d e r a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y b y s p e c i f i c a l l y a l l o w i n g a s p o u s e w h o e l e c t s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 t o p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g a n a d m i n i s t r a t i v e c l a i m f o r r e l i e f . U n l i k e a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g o r a c o l l e c t i o n d u e - p r o c e s s p r o c e e d i n g , a p r o c e e d i n g u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) i s r e s t r i c t e d t o t h e i s s u e o f r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y f o r t h e i n d i v i d u a l e l e c t i n g s u c h r e l i e f . A p r o c e e d i n g u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) h a s b e e n r e f e r r e d t o a s a " s t a n d a l o n e " p r o c e e d i n g . C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 3 ; F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 9 . I n a s t a n d - a l o n e p r o c e e d i n g , t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e i s s t a t u t o r i l y e n t i t l e d t o " a d e q u a t e n o t i c e " a n d " a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y " t o t h e p r o c e e d i n g . S e c . - 9 - 4 S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) p r o v i d e s : ( e ) P e t i t i o n f o r R e v i e w b y T a x C o u r t . - - * * * * * * * ( 4 ) N o t i c e t o o t h e r s p o u s e . - - T h e T a x C o u r t s h a l l e s t a b l i s h r u l e s w h i c h p r o v i d e t h e i n d i v i d u a l f i l i n g a j o i n t r e t u r n b u t n o t m a k i n g t h e e l e c t i o n u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) w i t h a d e q u a t e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e c o m e a p a r t y t o a p r o c e e d i n g u n d e r e i t h e r s u c h s u b s e c t i o n . 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) ; 4 I n t e r i m R u l e s 3 2 4 a n d 3 2 5 ; C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e i s s u e w e m u s t d e c i d e f o r t h e f i r s t t i m e i s w h e t h e r a s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) , w h o i s n o t a p e t i t i o n e r , m a y i n t e r v e n e a n d b e c o m e a p a r t y i n a d e f i c i e n c y c a s e w h e r e t h e o t h e r s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) i s a p e t i t i o n e r w h o i s c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 . W h i l e w e h a v e n o t p r e v i o u s l y a d d r e s s e d t h i s s p e c i f i c i s s u e , w e h a v e p r e v i o u s l y a l l o w e d o n e s p o u s e t o c h a l l e n g e t h e o t h e r s p o u s e ' s c l a i m f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 w h e r e b o t h s p o u s e s w e r e b e f o r e t h e C o u r t a s p e t i t i o n e r s i n t h e s a m e d e f i c i e n c y c a s e . S e e C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w a s a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g i n w h i c h b o t h s p o u s e s f i l e d a j o i n t p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t p u r s u a n t t o a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n C o r s o n , t h e t a x p a y e r s s e p a r a t e d a n d d i v o r c e d a f t e r t h e i r j o i n t r e t u r n w a s f i l e d . T h e f o r m e r w i f e f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t - 1 0 - l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t s e p a r a t e l y n e g o t i a t e d s e t t l e m e n t s w i t h t h e p a r t i e s t h a t i n c l u d e d , f o r t h e f o r m e r w i f e , r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . T h e g r a n t i n g o f t h i s r e l i e f w a s n o t p r e v i o u s l y d i s c l o s e d t o h e r f o r m e r h u s b a n d . W h e n t h e f o r m e r h u s b a n d b e c a m e a w a r e o f t h i s c o n c e s s i o n , h e r e f u s e d t o a g r e e t o t h e n e g o t i a t e d s e t t l e m e n t , w h e r e u p o n r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r e n t r y o f d e c i s i o n . I n C o r s o n , w e n o t e d t h a t , i n t h e c o n t e x t o f a s t a n d - a l o n e p r o c e e d i n g u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , t h e o t h e r s p o u s e i s e n t i t l e d t o n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n t h e c o n s i d e r a t i o n o f t h e c l a i m f o r r e l i e f b y t h e e l e c t i n g s p o u s e a t b o t h t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l a n d i n a n y s u b s e q u e n t j u d i c i a l p r o c e e d i n g b e f o r e t h i s C o u r t . S e e s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) , ( g ) ( 2 ) . E v e n t h o u g h C o r s o n d i d n o t a r i s e a s a s t a n d - a l o n e p r o c e e d i n g , w e h e l d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 , t h e h u s b a n d w a s e n t i t l e d t o b e h e a r d o n t h e q u e s t i o n o f h i s f o r m e r w i f e ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y a r i s e s , a s i n C o r s o n , i n t h e c o n t e x t o f a d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . H o w e v e r , u n l i k e C o r s o n , i n t h i s c a s e M r . F r e e m a n i s n o t a p e t i t i o n e r i n t h i s d e f i c i e n c y p r o c e e d i n g . M r . F r e e m a n d i d n o t f i l e a p e t i t i o n a n d , a s a r e s u l t , t h e d e f i c i e n c y w a s a s s e s s e d a g a i n s t h i m . I n o u r v i e w , t h i s d i f f e r e n c e i s n o t a m a t e r i a l d i s t i n c t i o n f o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g w h e t h e r t o a l l o w M r . F r e e m a n - 1 1 - 5 S e e s u p r a n o t e 4 . t o i n t e r v e n e . A s w e e x p l a i n e d i n C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 5 : S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) i s s t r u c t u r e d s o t h a t a d m i n i s t r a t i v e c o n s i d e r a t i o n ( o r f a i l u r e t o r u l e ) w i l l p r e c e d e a n y c o u r t a c t i o n w h e n i n n o c e n t s p o u s e s t a t u s i s r a i s e d i n a s t a n d a l o n e p e t i t i o n . S e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 2 ) , i n t u r n , c o n t e m p l a t e s a n o p p o r t u n i t y f o r t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e t o p a r t i c i p a t e a t t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l . S e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 4 ) t h e n s p e a k s o f a s i m i l a r c h a n c e f o r p a r t i c i p a t i o n s h o u l d t h e m a t t e r m o v e f r o m a n a d m i n i s t r a t i v e t o a j u d i c i a l f o r u m . H e n c e , a s a g e n e r a l p r e m i s e , w e b e l i e v e t h a t t h e s e s e c t i o n s , w h e n r e a d t o g e t h e r , r e v e a l a c o n c e r n o n t h e p a r t o f t h e l a w m a k e r s w i t h f a i r n e s s t o t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e a n d w i t h p r o v i d i n g h i m o r h e r a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d o n i n n o c e n t s p o u s e i s s u e s . P r e s u m a b l y , t h e p u r p o s e o f a f f o r d i n g t o t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d f i r s t i n a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g s a n d t h e n i n j u d i c i a l p r o c e e d i n g s i s t o e n s u r e t h a t i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f i s g r a n t e d o n t h e m e r i t s a f t e r t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l r e l e v a n t e v i d e n c e . A f t e r a l l , e a s i n g t h e s t a n d a r d s f o r o b t a i n i n g r e l i e f i s n o t e q u i v a l e n t t o g i v i n g r e l i e f w h e r e u n w a r r a n t e d . T h e s a m e r a t i o n a l e a p p l i e s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r i s s e e k i n g t h e s a m e t y p e o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 t h a t w o u l d b e t h e i s s u e i n a n y s t a n d - a l o n e c a s e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . C o n g r e s s b e l i e v e d t h a t w h e n a s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) s o u g h t s u c h r e l i e f , t h e o t h e r s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) w h o s i g n e d t h e j o i n t r e t u r n s h o u l d r e c e i v e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o i n t e r v e n e i n o r d e r t o c h a l l e n g e t h e p r o p r i e t y o f g r a n t i n g s u c h r e l i e f . I n o r d e r t o i m p l e m e n t t h i s o b j e c t i v e , C o n g r e s s d i r e c t e d t h i s C o u r t t o e s t a b l i s h r u l e s . 5 C o n g r e s s a l s o d i r e c t e d t h e - 1 2 - 6 S e c . 6 0 1 5 ( g ) p r o v i d e s : ( g ) R e g u l a t i o n s . - - T h e S e c r e t a r y s h a l l p r e s c r i b e s u c h r e g u l a t i o n s a s a r e n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e p r o v i s i o n s o f t h i s s e c t i o n , i n c l u d i n g - - * * * * * * * ( 2 ) r e g u l a t i o n s p r o v i d i n g t h e o p p o r t u n i t y f o r a n i n d i v i d u a l t o h a v e n o t i c e o f , a n d a n o p p o r t u n i t y t o p a r t i c i p a t e i n , a n y a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o a n e l e c t i o n m a d e u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) b y t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n . S e c r e t a r y t o p r e s c r i b e r e g u l a t i o n s . 6 T h e r e f o r e , w e b e l i e v e t h a t i t i s n e c e s s a r y t o p r o v i d e a s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) w i t h b o t h n o t i c e o f , a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d i n , a n y c a s e w h e r e t h e o t h e r s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) i s c l a i m i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . A s w e s t a t e d i n C o r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 6 4 : P r i n c i p a l l y , w e b e l i e v e t h a t t h e i n t e r e s t s o f j u s t i c e w o u l d b e i l l s e r v e d i f t h e r i g h t s o f t h e n o n e l e c t i n g s p o u s e w e r e t o d i f f e r a c c o r d i n g t o t h e p r o c e d u r a l p o s t u r e i n w h i c h t h e i s s u e o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 i s b r o u g h t b e f o r e t h e C o u r t . I d e n t i c a l i s s u e s b e f o r e a s i n g l e t r i b u n a l s h o u l d r e c e i v e s i m i l a r t r e a t m e n t . * * * A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t M r . F r e e m a n ' s m o t i o n a n d a l l o w h i m t o i n t e r v e n e i n o r d e r t o h a v e a n o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e w i l l b e r e o p e n e d , a n d t h e c a s e w i l l b e c a l e n d a r e d f o r f u r t h e r t r i a l s o l e l y w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y . - 1 3 - 7 S p e c i f i c r u l e s r e g a r d i n g t h e s e m a t t e r s w i l l b e p r o m u l g a t e d i n t h e f u t u r e . T h e C o u r t h a s i s s u e d i n t e r i m r u l e s c o n t a i n e d i n T i t l e X X X I o f o u r R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e t h a t s e t f o r t h p r o c e d u r e s t o b e f o l l o w e d i n s t a n d - a l o n e c a s e s b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . I n d e c i d i n g t h a t M r . F r e e m a n m a y i n t e r v e n e i n o r d e r t o o b j e c t t o p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y , w e a r e i n t e r p r e t i n g s t a t u t o r y p r o v i s i o n s t h a t r e q u i r e p r o c e d u r e s w h i c h h a v e n o t y e t b e e n c o m p l e t e l y p r o v i d e d f o r i n o u r R u l e s . W e b e l i e v e t h a t i t i s n o w n e c e s s a r y f o r u s t o a r t i c u l a t e a n d a n n o u n c e t h e n e c e s s a r y p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t s . 7 W e h o l d t h a t w h e n e v e r , i n t h e c o u r s e o f a n y p r o c e e d i n g b e f o r e t h e C o u r t , a t a x p a y e r r a i s e s a c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , a n d t h e o t h e r s p o u s e ( o r f o r m e r s p o u s e ) i s n o t a p a r t y t o t h e c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t s e r v e n o t i c e o f t h e c l a i m o n t h e o t h e r i n d i v i d u a l w h o f i l e d t h e j o i n t r e t u r n f o r t h e y e a r ( s ) i n i s s u e . T h e n o t i c e s h a l l a d v i s e s u c h o t h e r i n d i v i d u a l o f h i s o r h e r o p p o r t u n i t y t o f i l e a n o t i c e o f i n t e r v e n t i o n f o r t h e s o l e p u r p o s e o f c h a l l e n g i n g t h e p e t i t i o n i n g i n d i v i d u a l ' s e n t i t l e m e n t t o r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 . S u c h n o t i c e s h a l l i n c l u d e a c o p y o f I n t e r i m R u l e 3 2 5 . T h e C o m m i s s i o n e r s h a l l a t t h e s a m e t i m e f i l e w i t h t h e C o u r t a c e r t i f i c a t i o n o f s u c h n o t i c e o r , i n a s t a n d - a l o n e c a s e b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) , s t a t e i n t h e a n s w e r t h a t - 1 4 - s u c h n o t i c e h a s b e e n p r o v i d e d . S e e I n t e r i m R u l e 3 2 4 ( a ) ( 2 ) . A n y i n t e r v e n t i o n s h a l l b e m a d e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f I n t e r i m R u l e 3 2 5 ( b ) . T h e s e p r o c e d u r e s a r e e f f e c t i v e i m m e d i a t e l y a n d a r e a p p l i c a b l e t o a l l c a s e s , i n c l u d i n g s m a l l t a x c a s e s . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .