TAX COURT OPINION

Case: Dwayne Lee Rabold
Docket Number: 4135-00S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 08/01/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D W A Y N E L E E R A B O L D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 1 3 5 - 0 0 S . F i l e d A u g u s t 1 , 2 0 0 1 . D w a y n e L e e R a b o l d , p r o s e . M e l i s s a J . H e d t k e , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 2 1 0 a n d $ 2 , 2 7 1 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , r e s p e c t i v e l y . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o f i l e a s h e a d - o f - h o u s e h o l d i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s w i t h r e s p e c t t o h i s d a u g h t e r , M a d d i s o n R a b o l d , i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D u l u t h , M i n n e s o t a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r h a s t w o c h i l d r e n , M a d d i s o n R a b o l d ( M a d d i s o n ) , b o r n S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 4 , a n d A l a i s a M a e R a b o l d , b o r n J u n e 4 , 1 9 9 2 . T h e c h i l d r e n ' s m o t h e r i s K r i s t i n a L . S t r o m ( K r i s t i n a ) . P e t i t i o n e r a n d K r i s t i n a d i v o r c e d o n M a r c h 1 8 , 1 9 9 7 . P h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n w a s a w a r d e d t o K r i s t i n a . P e t i t i o n e r w a s a w a r d e d t h e r i g h t o f r e a s o n a b l e a n d l i b e r a l v i s i t a t i o n . K r i s t i n a w a s a l s o a w a r d e d p o s s e s s i o n o f t h e h o m e s t e a d a t 7 N o r t h 5 6 t h A v e n u e W e s t ( 5 6 t h A v e n u e h o m e ) . D u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , K r i s t i n a r e s i d e d a t t h e 5 6 t h A v e n u e h o m e . T h e c h i l d r e n ' s a d d r e s s w a s t h e 5 6 t h A v e n u e h o m e . P e t i t i o n e r r e s i d e d w i t h r o o m m a t e s i n v a r i o u s a p a r t m e n t s i n D u l u t h d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s d i v o r c e d e c r e e p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m M a d d i s o n a s a d e p e n d e n t f o r S t a t e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . P e t i t i o n e r c o n s t r u e d t h i s t o m e a n t h a t h e - 3 - c o u l d c l a i m h e r f o r a l l t a x p u r p o s e s . I n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s b a s e d o n o n e q u a l i f y i n g c h i l d , M a d d i s o n . K r i s t i n a a l s o c l a i m e d M a d d i s o n f o r p u r p o s e s o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t i n 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d - o f - h o u s e h o l d a n d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s h e a d - o f - h o u s e h o l d a s a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o i s u n m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r a n d w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r o f a d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o r e s i d e s t h e r e a s a m e m b e r o f t h a t h o u s e h o l d . A n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f h e f u r n i s h e s m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h a t h o u s e h o l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) . " T h e e x p e n s e s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i n c l u d e p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . " S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) , i n p e r t i n e n t p a r t , d e f i n e s a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . - 4 - 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A q u a l i f y i n g c h i l d i s o n e w h o s a t i s f i e s a r e l a t i o n s h i p t e s t , a r e s i d e n c y t e s t , a n d a n a g e t e s t . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) . T o s a t i s f y t h e r e s i d e n c y t e s t , t h e q u a l i f y i n g c h i l d m u s t h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e c r e d i t i s c l a i m e d . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w o u l d h a v e " t h e k i d s f o r f o u r o r f i v e d a y s a t a t i m e , a w e e k a t a t i m e , v a c a t i o n s , h o l i d a y s , w e e k e n d s . " H e a l s o t e s t i f i e d t h a t h e p a i d f o r a t l e a s t h a l f o f t h e i r e x p e n s e s . W e b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r w a s a c t i v e l y i n v o l v e d i n t h e p a r e n t i n g o f h i s c h i l d r e n a n d t h a t h e w a s v e r y d e v o t e d t o t h e m . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y e v i d e n c e w h i c h d o c u m e n t e d t h e t i m e h e s p e n t w i t h h i s c h i l d r e n . A l o g k e p t b y K r i s t i n a e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r u s u a l l y w o u l d t a k e t h e g i r l s o n s o m e o f t h e w e e k e n d s a n d o n s o m e v a c a t i o n s . D u e t o v a r i o u s c i r c u m s t a n c e s , p e t i t i o n e r d i d n o t t a k e t h e g i r l s e v e r y s i n g l e w e e k e n d . L o o k i n g a t a l l t h e e v i d e n c e i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o p e t i t i o n e r , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n o f t e n s t a y e d w i t h h i m , b u t w e f i n d o n t h i s r e c o r d t h a t t h e y r e s i d e d w i t h K r i s t i n a f o r m o r e t h a n 5 0 p e r c e n t o f t h e y e a r . P e t i t i o n e r e x p r e s s e d c o n s t e r n a t i o n o v e r t h e p r o v i s i o n i n t h e d i v o r c e d e c r e e t h a t p r o v i d e d h i m w i t h t h e r i g h t t o c l a i m M a d d i s o n a s a d e p e n d e n t . T h e d i v o r c e d e c r e e a l l o w s p e t i t i o n e r t h e r i g h t - 5 - t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M a d d i s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 ( c ) i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . I t d o e s n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r w i t h t h e r i g h t t o c l a i m h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . I n o r d e r t o c l a i m h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y a l l o f t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n s 2 ( b ) a n d 3 2 , r e s p e c t i v e l y . W e n o t e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t d i s a l l o w p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , n o r i s p e t i t i o n e r b e i n g p e n a l i z e d f o r h i s m i s u n d e r s t a n d i n g i n a s m u c h a s r e s p o n d e n t d i d n o t d e t e r m i n e a n y p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r f i l e d i n t h e m a n n e r h e d i d b a s e d o n h i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e d i v o r c e d e c r e e p r o v i s i o n a l l o w i n g h i m t o c l a i m M a d d i s o n a s h i s d e p e n d e n t . N e v e r t h e l e s s , b o t h s e c t i o n 2 ( b ) a n d s e c t i o n 3 2 r e q u i r e t h a t p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d b e M a d d i s o n ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . A l t h o u g h M a d d i s o n r e s i d e d w i t h h i m f o r p a r t o f e a c h y e a r , t h i s d o e s n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e y h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h t a x a b l e y e a r . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d a n y o f t h e p a r t i e s ' - 6 - a r g u m e n t s , w e h a v e c o n s i d e r e d t h e m a n d c o n c l u d e t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .