TAX COURT OPINION

Case: Roland D. VanFossen
Docket Number: 11269-99L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 05/18/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O L A N D D . V A N F O S S E N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 2 6 9 - 9 9 L . F i l e d M a y 1 8 , 2 0 0 0 . R o l a n d D . V a n F o s s e n , p r o s e . U s h a R a v i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g r e l i e f f r o m r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o p u r s u e c o l l e c t i o n a c t i v i t y . P e t i t i o n e r i s s e e k i n g s o l e l y t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s . R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s t h i s p r o c e e d i n g f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d f r o m q u e s t i o n i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s b e c a u s e - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t f o r t h e p e r i o d u n d e r c o n s i d e r a t i o n . h e h a d r e c e i v e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y p r i o r t o t h e a s s e s s m e n t o f t h e l i a b i l i t i e s i n q u e s t i o n . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t i s s u e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 6 , a n d A p r i l 1 6 , 1 9 9 8 , d e t e r m i n i n g i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s f o r t h e 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h r e s p e c t t o e i t h e r n o t i c e , a n d r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s . O n M a r c h 2 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t T o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . O n o r a b o u t M a r c h 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n , w h i c h w a s r e c o r d e d o n M a r c h 1 6 , 1 9 9 9 . O n M a r c h 1 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 . O n M a r c h 1 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s t i m e l y R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n M a y 2 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , a p p r o v i n g t h e l i e n a n d l e v y a c t i o n s a n d d e n y i n g r e l i e f t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r f i l e d a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n U n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) , 1 s e e k i n g r e l i e f f r o m r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t y . R e s p o n d e n t m o v e d t o d i s m i s s - 3 - f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , f r o m s e e k i n g r e l i e f b e c a u s e h e r e c e i v e d s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e p e r i o d s u n d e r c o n s i d e r a t i o n . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t s e e k s t o h a v e t h i s m a t t e r d i s m i s s e d , c o n t e n d i n g t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , i s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e p r o c e e d i n g b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . W e n o t e t h a t t h i s p r o c e d u r a l q u e s t i o n i s t h e s a m e f o r l i e n o r l e v y p r o c e e d i n g s b e c a u s e s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) , i n p e r t i n e n t p a r t , c a u s e s s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) a n d ( d ) t o a p p l y i n c o n n e c t i o n w i t h t h e c o n d u c t o f h e a r i n g s c o n c e r n i n g r e l i e f s o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 . T h e q u e s t i o n o f o u r j u r i s d i c t i o n i n t h i s t y p e o f s i t u a t i o n w a s r e c e n t l y a d d r e s s e d i n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) . I n t h a t c a s e , w e h e l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s i n l i e n a n d l e v y m a t t e r s i n v o l v i n g c i r c u m s t a n c e s s i m i l a r t o t h o s e t h a t w e c o n s i d e r i n t h i s p r o c e e d i n g . S e e i d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 0 - 1 1 ) . A s i n G o z a , t h e o n l y g r o u n d s r a i s e d b y p e t i t i o n e r h e r e c o n c e r n t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e u n d e r l y i n g d e t e r m i n a t i o n s a r e f r a u d u l e n t a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d n o a u t h o r i t y t o m a k e t h e a s s e s s m e n t s . T h e s e - 4 - g r o u n d s a r e i n s u f f i c i e n t t o c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y a n d t h e f i l i n g o f n o t i c e s o f l i e n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) p e r m i t s t a x p a y e r s t o r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s t o c o l l e c t i o n , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d o f f e r s o f a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . P e t i t i o n e r d o e s n o t s e e k t h a t t y p e o f r e l i e f p e r m i t t e d a n d i s p r o h i b i t e d f r o m q u e s t i o n i n g t h e u n d e r l y i n g d e f i c i e n c i e s b e c a u s e o f t h e i s s u a n c e a n d r e c e i p t o f t h e p r i o r n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e d e n i e d , a n d p e t i t i o n e r ' s a c t i o n w i l l b e d i s m i s s e d f o r p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . T o r e f l e c t t h e f o r g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .