TAX COURT OPINION

Case: Steven L. & Laura J. Chambers
Docket Number: 1345-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 08/07/2002
Pages: 15

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N L . A N D L A U R A J . C H A M B E R S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 4 5 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 7 , 2 0 0 2 . S t e v e n L . a n d L a u r a J . C h a m b e r s , p r o s e . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 7 0 7 , $ 3 , 3 1 8 , a n d $ 1 , 0 5 8 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n t h e a m o u n t s o f $ 5 4 1 , $ 6 6 4 , a n d $ 2 1 2 f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , r e s p e c t i v e l y . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d , a n d t h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s ' l e g a l r e s i d e n c e w a s R i o R a n c h o , N e w M e x i c o . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e , a n d , a d d i t i o n a l l y , f o r a d e d u c t i o n f o r m e d i c a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 7 , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n a d d i t i o n , t h e C o u r t c o n s i d e r s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s w e r e b o t h e m p l o y e d d u r i n g t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n . M r . C h a m b e r s w a s a t e c h n i c i a n f o r G S A A l b u q u e r q u e F e d e r a l B u i l d i n g d u r i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 . H e a l s o w o r k e d f o r T i m b e r l a n d S e r v i c e s , I n c . , f o r a p o r t i o n o f 1 9 9 7 a n d f o r P r e s b y t e r i a n H e a l t h c a r e S e r v i c e i n 1 9 9 8 . D u r i n g 1 9 9 9 , h e w o r k e d o n l y f o r P r e s b y t e r i a n H e a l t h c a r e S e r v i c e . M r s . C h a m b e r s w a s a d o c u m e n t c o n t r o l l e r f o r I n t e l C o r p . d u r i n g 1 9 9 7 a n d f o r a p o r t i o n - 3 - 2 T h i s c a s e i s o n e o f n u m e r o u s c a s e s h e a r d b y t h e C o u r t i n v o l v i n g t a x r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n , w h i c h e s s e n t i a l l y i n v o l v e t h e s a m e d e d u c t i o n s a t i s s u e h e r e . o f 1 9 9 8 . I n 1 9 9 8 , s h e a l s o w o r k e d f o r G a t e w a y 2 0 0 0 T e c h n i c a l S u p p o r t . D u r i n g 1 9 9 9 , s h e w a s e m p l o y e d b y t h e G a t e w a y c o m p a n y a n d S u n H e a l t h c a r e , I n c . T o g e t h e r , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 5 9 , 4 3 8 , $ 6 8 , 6 0 3 , a n d $ 3 7 , 2 4 5 i n s a l a r i e s a n d w a g e s , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y a l o c a l t a x r e t u r n p r e p a r e r . S o m e t i m e b e f o r e f i l i n g t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s e x p l o r e d t h e i d e a o f h a v i n g s o m e o n e e l s e p r e p a r e t h e i r r e t u r n s b e c a u s e t h e y w e r e " a l i t t l e n e r v o u s a b o u t h a n d l i n g o u r t a x e s " . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r s h a d e x e r c i s e d s t o c k o p t i o n s t h a t M r s . C h a m b e r s r e c e i v e d f r o m h e r e m p l o y e r , I n t e l C o r p . , a n d , b e c a u s e o f t h a t , t h e y d e c i d e d t o e m p l o y a d i f f e r e n t r e t u r n p r e p a r e r . A f r i e n d r e c o m m e n d e d a r e t u r n p r e p a r e r , R o b i n B e l t r a n , a n d t h e y e n g a g e d h i m f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . 2 I t w a s r e p r e s e n t e d t o p e t i t i o n e r s t h a t " R o b i n w a s e a s y g o i n g " a n d " r e q u i r e d v e r y l i t t l e i n f o r m a t i o n " . A c c o r d i n g l y , M r . B e l t r a n p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n , a s w e l l a s f o r 2 0 0 0 , w h i c h i s n o t b e f o r e t h e C o u r t . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h e i r - 4 - 3 F o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , o t h e r c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s w e r e n o t a d j u s t e d , a n d t h e t o t a l o f s u c h a l l o w e d d e d u c t i o n s e x c e e d e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c . 6 3 ( c ) . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , w e r e a l l o w e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e s e 2 y e a r s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s w e r e a l l o w e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n u n d e r s e c . 6 3 ( c ) . F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . O n t h e 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l i n g $ 2 1 , 6 2 2 , f o r 1 9 9 8 t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s t o t a l e d $ 2 4 , 8 1 1 , a n d f o r 1 9 9 9 t h e d e d u c t i o n s t o t a l e d $ 1 4 , 2 5 0 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 3 , 9 6 8 , $ 1 5 , 9 1 0 , a n d $ 1 4 , 2 5 0 , r e s p e c t i v e l y , o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n . 3 A t t h e t i m e p e t i t i o n e r s m e t w i t h M r . B e l t r a n f o r p r e p a r a t i o n o f t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , t h e y w e r e a w a r e a n d k n e w t h a t d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n w a s n e c e s s a r y t o s u b s t a n t i a t e t h e i n c o m e a n d e x p e n s e s r e p o r t e d a n d c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e y p r e s e n t e d s u c h i n f o r m a t i o n t o M r . B e l t r a n ; h o w e v e r , a s M r s . C h a m b e r s t e s t i f i e d a t t r i a l : " W e h a n d e d R o b i n e v e r y t h i n g w e h a d a n d h e h a n d e d i t b a c k t o u s , s t a t i n g t h a t h e d i d n ' t n e e d t o s e e w h a t w e h a d . " T h e o n l y a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t e t o p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n . O n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a n i t e m i z e d d e d u c t i o n o f $ 5 , 8 4 2 f o r m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s , p r i o r t o a p p l i c a t i o n o f t h e 7 . 5 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 3 ( a ) . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a m o u n t c l a i m e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . - 5 - 4 T h e C o u r t o b s e r v e s t h a t , h a d p e t i t i o n e r s f o l l o w e d u p o n r e s p o n d e n t ' s t h r e e l e t t e r s , t h e y w o u l d h a v e k n o w n t h a t t h i s i t e m w a s a t i s s u e , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e a d j u s t m e n t i s c l e a r l y s e t o u t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e o t h e r a d j u s t m e n t s f o r t h e 3 y e a r s i n q u e s t i o n r e l a t e t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , a l l o f w h i c h w e r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n . P r i o r t o t r i a l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t m a i l e d t h r e e l e t t e r s t o p e t i t i o n e r s o f f e r i n g t o m e e t a n d t o c o n s i d e r a n y d o c u m e n t a r y i n f o r m a t i o n t h e y h a d w i t h r e s p e c t t o t h e i t e m s a t i s s u e . P e t i t i o n e r s n e v e r r e s p o n d e d t o t h e s e l e t t e r s a n d , a t t r i a l , s t a t e d t h a t t h e l e t t e r s h a d b e e n r e f e r r e d t o t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n , w h o h a d a g r e e d t o t a k e t h e m a t t e r u p w i t h r e s p o n d e n t . M r . B e l t r a n n e v e r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t , n o r d i d p e t i t i o n e r s a t t e m p t t o c o n t a c t r e s p o n d e n t , e v e n t h o u g h t h e y k n e w M r . B e l t r a n h a d d i s r e g a r d e d h i s o f f e r o f a s s i s t a n c e . F o r t h e f i r s t t i m e , o n t h e d a t e t h e c a s e w a s c a l e n d a r e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d t o r e s p o n d e n t s o m e d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d m e d i c a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 7 , s t a t i n g a t t r i a l " u p u n t i l t o d a y , w e d i d n o t r e a l i z e t h a t w a s a n i s s u e a n d w e w e r e n ' t p r e p a r e d f o r t h a t " . 4 - 6 - 5 T h e C o u r t t a k e s c o g n i z a n c e o f s e c . 7 4 9 1 , w h i c h , i n c e r t a i n i n s t a n c e s , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f o n r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o e x a m i n a t i o n o f r e t u r n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . A l t h o u g h t h e p a r t i e s d i d n o t a d d r e s s t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c . 7 4 9 1 t o t h i s c a s e , t h e C o u r t n o t e s t h a t , b e c a u s e o f t h e y e a r s i n v o l v e d , t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s a t i s s u e h e r e l i k e l y c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , f o r t h e b u r d e n t o b e p l a c e d o n t h e C o m m i s s i o n e r , t h e t a x p a y e r m u s t c o m p l y w i t h t h e s u b s t a n t i a t i o n a n d r e c o r d k e e p i n g r e q u i r e m e n t s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . I n a d d i t i o n , s e c . 7 4 9 1 ( a ) r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r c o o p e r a t e w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e C o m m i s s i o n e r f o r " w i t n e s s e s , i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s " . S e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( B ) . O n t h i s r e c o r d , t h e b u r d e n h a s n o t s h i f t e d t o r e s p o n d e n t u n d e r s e c . 7 4 9 1 . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e f i r s t i s s u e , w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e s f o r 1 9 9 7 , b a s e d o n t h e r e c i t e d f a c t u a l p r e d i c a t e , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . 5 W i t h r e s p e c t t o t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o n t h e i r r e t u r n s , a l l o f w h i c h w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t : 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 C a s h $ 4 , 7 0 0 $ 5 , 1 5 7 $ 2 , 5 0 2 N o n c a s h 4 5 3 4 1 3 4 1 3 T o t a l $ 5 , 1 5 3 $ 5 , 5 7 0 $ 2 , 9 1 5 F r o m p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y a t t r i a l , t h e a b o v e a m o u n t s w e r e a r b i t r a r i l y d e t e r m i n e d b y t h e r e t u r n p r e p a r e r , M r . B e l t r a n , w h o , a s n o t e d e a r l i e r , a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t s u b s t a n t i a t i n g i n f o r m a t i o n w a s n o t n e c e s s a r y f o r s u c h d e d u c t i o n s . - 7 - 6 A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c l a i m e d l e s s t h a n $ 5 0 0 i n n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s o n t h e i r r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s ( c o n t i n u e d . . . ) A t t r i a l , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a l i s t o f c h e c k s a n d t h e a m o u n t s o f e a c h c h e c k f o r c o n t r i b u t i o n s t o t h e i r c h u r c h d u r i n g 1 9 9 9 . H o w e v e r , n o c o p i e s o f t h e c h e c k s o r o t h e r r e c e i p t s t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s l i s t e d w e r e s u b m i t t e d . T h e l i s t , a l t h o u g h p u r p o r t e d l y p r e p a r e d b y t h e c h u r c h , w a s n o t s i g n e d b y e i t h e r t h e p a s t o r o r a n y r e p r e s e n t a t i v e o f t h e c h u r c h . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a s i m i l a r l i s t o f t h e i r c o n t r i b u t i o n s t o t h e s a m e c h u r c h b u t a l s o i n c l u d e d c h e c k r e g i s t e r r e c e i p t s t o t a l i n g $ 2 0 0 . N o d o c u m e n t a t i o n w a s s u b m i t t e d f o r c h u r c h c o n t r i b u t i o n s d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d c o p i e s o f s e v e r a l r e c e i p t s f o r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s d u r i n g 1 9 9 9 t o a n o r g a n i z a t i o n , A r c o f N e w M e x i c o ; h o w e v e r , e x c e p t f o r t h r e e r e c e i p t s , t h e p r o p e r t i e s d o n a t e d a r e n o t d e s c r i b e d , n o r a r e a n y c o s t s o r v a l u e s s h o w n f o r s u c h p r o p e r t i e s . T h e t h r e e r e c e i p t s t h a t d i d l i s t v a l u e s w e r e i n t h e a m o u n t s o f $ 8 0 0 , $ 6 7 5 , a n d $ 3 7 5 . T w o o t h e r r e c e i p t s w e r e s u b m i t t e d f o r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s t o C l o t h e s H e l p i n g K i d s f o r v a r i o u s h o u s e h o l d i t e m s d o n a t e d d u r i n g 1 9 9 7 . T h e s e r e c e i p t s l i s t e d v a l u e s o f $ 4 0 0 a n d $ 2 5 0 f o r t h e h o u s e h o l d i t e m s . P e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s d i d n o t i n c l u d e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e F o r m 8 2 8 3 , N o n c a s h C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n s , o f p r o p e r t y o t h e r t h a n m o n e y , w h i c h f o r m i s r e q u i r e d f o r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s i n e x c e s s o f $ 6 0 0 . 6 - 8 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) i n q u e s t i o n , i t i s e v i d e n t f r o m p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y a t t r i a l t h a t t h e i r c l a i m e d n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s , a t l e a s t f o r s o m e o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n , w e r e i n e x c e s s o f $ 5 0 0 . I t i s e v i d e n t t o t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r s ' r e t u r n p r e p a r e r i n t e n t i o n a l l y p l a c e d t h e a m o u n t s o f t h e i r n o n c a s h c o n t r i b u t i o n s o n t h e i r r e t u r n s a t u n d e r $ 5 0 0 t o a v o i d c o m p l i a n c e w i t h s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . O n t h i s r e c o r d , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r s ' n o n c a s h c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r t h e 3 y e a r s a t i s s u e . A s t o t h e c a s h c o n t r i b u t i o n s , t h e C o u r t , p u r s u a n t t o i t s d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y u n d e r C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) , a l l o w s p e t i t i o n e r s c a s h c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s o f $ 2 0 0 f o r e a c h y e a r a t i s s u e . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s a n d o t h e r m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s , t h e f o l l o w i n g a m o u n t s w e r e c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s , p r i o r t o a p p l i c a t i o n o f t h e 2 - p e r c e n t l i m i t a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) : 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 U n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s $ 8 , 8 7 2 $ 1 1 , 3 2 5 $ 5 , 3 7 2 T a x p r e p a r a t i o n 2 0 0 4 0 0 5 0 0 T o t a l $ 9 , 0 7 2 $ 1 1 , 7 2 5 $ 5 , 8 7 2 A l l o f t h e s e e x p e n s e s w e r e d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e C o u r t n o t e s t h a t t h e u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e e x p e n s e s e q u a l 2 6 . 4 p e r c e n t , 1 6 . 5 p e r c e n t , a n d 1 4 . 4 p e r c e n t o f - 9 - 7 T h e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t h a t w e r e o f f e r e d i n e v i d e n c e w i t h p e t i t i o n e r s ' t a x r e t u r n s i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r S t e v e n L . C h a m b e r s w a s a n e m p l o y e e o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t . T h e C o u r t i s v e r y s k e p t i c a l t h a t a F e d e r a l e m p l o y e e i n c u r r i n g j o b - r e l a t e d e x p e n s e s o f t h e m a g n i t u d e c l a i m e d o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s w o u l d n o t h a v e b e e n r e i m b u r s e d i n w h o l e o r i n p a r t b y t h e e m p l o y i n g F e d e r a l a g e n c y . t h e s a l a r i e s a n d w a g e s p e t i t i o n e r s e a r n e d e a c h y e a r . T h e a m o u n t s c l a i m e d a l l e g e d l y r e p r e s e n t e d t h e c o s t s p e t i t i o n e r s i n c u r r e d i n u s i n g t h e i r p e r s o n a l v e h i c l e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r e m p l o y m e n t . S o m e o f t h e e x p e n s e s a l s o w e r e f o r w h a t p e t i t i o n e r s i d e n t i f i e d a s " W o r k / T o o l E x p e n s e s " . P e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n a n y l o g o r o t h e r r e c o r d d o c u m e n t i n g t h e d a t e s , t i m e s , a n d p l a c e s t h e i r v e h i c l e s w e r e u s e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r r e s p e c t i v e e m p l o y m e n t s d u r i n g t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T h e d e d u c t i o n s c a n n o t b e a l l o w e d f o r t h e r e a s o n t h a t , u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r , v e h i c l e e x p e n s e s a r e s u b j e c t t o s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s t h a t r e q u i r e " a d e q u a t e r e c o r d s " t h r o u g h e i t h e r a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r s i m i l a r r e c o r d , a s w e l l a s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t o e s t a b l i s h e a c h e l e m e n t o f a n e x p e n d i t u r e . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . N o r e c o r d s w e r e p r e s e n t e d a t t r i a l t o s u b s t a n t i a t e t h e s e e x p e n s e s ; c o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s . 7 - 1 0 - P e t i t i o n e r s a l s o c l a i m e d w o r k / t o o l e x p e n s e s o f $ 2 1 6 . 4 1 , $ 3 1 9 . 8 2 , a n d $ 2 7 0 . 1 6 f o r 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , a n d 1 9 9 9 , r e s p e c t i v e l y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d a l i s t o f t h e v a r i o u s r e t a i l p l a c e s w h e r e t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d , a t p l a c e s s u c h a s H o m e D e p o t , P e p B o y s , H a r b o r F r e i g h t , a n d o t h e r s , n o d o c u m e n t a t i o n w a s p r e s e n t e d d e s c r i b i n g t h e t o o l s o r o t h e r m e r c h a n d i s e t h a t w a s p u r c h a s e d a n d t h e n e e d f o r o r t h e u s e o f s u c h m e r c h a n d i s e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e i r e m p l o y m e n t . T h e C o u r t , t h e r e f o r e , r e j e c t s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t o a n a l l o w a n c e o f w o r k / t o o l e x p e n s e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . A s n o t e d a b o v e , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . T h e C o u r t n e e d n o t p a s s u p o n t h e s u b s t a n t i a t i o n o f t h e s e e x p e n s e s b e c a u s e t h e s e e x p e n s e s , e v e n i f a l l o w a b l e , w o u l d n o t e x c e e d 2 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 6 7 ( a ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h e y s h o u l d b e a b s o l v e d o f l i a b i l i t y f o r t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t i e s b e c a u s e t h e y r e l i e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d o n t h e i r t a x r e t u r n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a n d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s w e r e f a l s e . T h e y e v e n s u b m i t t e d r e c o r d s t o t h e i r r e t u r n p r e p a r e r t h a t p u r p o r t e d l y w o u l d h a v e s u b s t a n t i a t e d t h e i r d e d u c t i o n s , w h i c h t h e i r p r e p a r e r d e c l i n e d t o u s e . P e t i t i o n e r s k n e w t h e y c o u l d o n l y d e d u c t - 1 1 - e x p e n s e s a c t u a l l y i n c u r r e d a n d , t h e r e f o r e , k n e w t h a t t h e a m o u n t s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s w e r e f a l s e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e c o n s i s t s o f a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d d i s r e g a r d c o n s i s t s o f a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . T h e c o u r t s h a v e r e f i n e d t h e C o d e d e f i n i t i o n o f n e g l i g e n c e a s a l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r s i m i l a r c i r c u m s t a n c e s . A l l e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 5 F . 2 d 3 4 8 , 3 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 2 T . C . 1 ( 1 9 8 9 ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " N e g l i g e n c e i s s t r o n g l y i n d i c a t e d w h e r e * * * a t a x p a y e r f a i l s t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o a s c e r t a i n t h e c o r r e c t n e s s o f a d e d u c t i o n * * * o n a r e t u r n w h i c h w o u l d s e e m t o a r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n t o b e ' t o o g o o d t o b e t r u e ' u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s " . A n e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s ( 1 ) t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t , a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r t h e t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s d e t e r m i n e d b y t h e r e l e v a n t f a c t s a n d - 1 2 - c i r c u m s t a n c e s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s t h e p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r s e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i n c l u d i n g t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " M o r e o v e r , a t a x p a y e r i s g e n e r a l l y c h a r g e d w i t h k n o w l e d g e o f t h e l a w . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . A l t h o u g h a t a x p a y e r i s n o t s u b j e c t t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r m a k e s h o n e s t m i s t a k e s i n c o m p l e x m a t t e r s , t h e t a x p a y e r m u s t t a k e r e a s o n a b l e s t e p s t o d e t e r m i n e t h e l a w a n d t o c o m p l y w i t h i t . I d . U n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r n e g l i g e n c e w h e r e t h e t a x p a y e r r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ; F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) . H o w e v e r , r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r , s t a n d i n g a l o n e , i s n o t a n a b s o l u t e d e f e n s e t o n e g l i g e n c e ; i t i s o n l y o n e f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d . I n o r d e r f o r r e l i a n c e o n a p r o f e s s i o n a l a d v i s e r t o r e l i e v e a t a x p a y e r f r o m t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y , t h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h - 1 3 - t h a t t h e p r o f e s s i o n a l a d v i s e r o n w h o m h e o r s h e r e l i e d h a d t h e e x p e r t i s e a n d k n o w l e d g e o f t h e r e l e v a n t f a c t s t o p r o v i d e i n f o r m e d a d v i c e o n t h e s u b j e c t m a t t e r . F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 8 8 . P e t i t i o n e r s m a d e n o e f f o r t t o a s c e r t a i n t h e p r o f e s s i o n a l b a c k g r o u n d a n d q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r . T h e y k n e w t h a t t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e n o t b a s e d o n t h e a m o u n t s t h e y a c t u a l l y e x p e n d e d . T h a t c i r c u m s t a n c e s h o u l d h a v e p r o m p t e d p e t i t i o n e r s t o d e t e r m i n e w h e t h e r s u c h r e p r e s e n t a t i o n s b y t h e i r r e t u r n p r e p a r e r w e r e c o r r e c t . T h e y d i d n o t c o n s u l t o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l s t o v e r i f y t h e a c c u r a c y o f t h e r e t u r n s p r e p a r e d b y M r . B e l t r a n o r t h e r e p r e s e n t a t i o n s h e m a d e t o t h e m r e g a r d i n g t h e i r d e d u c t i o n s . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d f r o m t h e r e c o r d t h a t M r . B e l t r a n k n e w , o r h a d r e a s o n t o k n o w , a l l t h e r e l e v a n t f a c t s u p o n w h i c h , h a d h e b e e n a q u a l i f i e d p r o f e s s i o n a l , h e c o u l d h a v e a c c u r a t e l y a d v i s e d p e t i t i o n e r s o n t h e a m o u n t o f t h e i r a l l o w a b l e d e d u c t i o n s . M r . B e l t r a n l i s t e d u n r e a l i s t i c a m o u n t s a s d e d u c t i o n s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s . P e t i t i o n e r s k n e w t h e y w e r e r e q u i r e d u n d e r t h e l a w t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . T h e c i r c u m s t a n c e s s h o u l d h a v e p r o m p t e d t h e m t o l o o k b e y o n d a n d a s c e r t a i n t h e a c c u r a c y o f t h e i r p r e p a r e r ' s r e p r e s e n t a t i o n s . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , m a d e n o e f f o r t t o a s s e s s t h e i r t a x l i a b i l i t i e s c o r r e c t l y . O n t h i s r e c o r d , t h e - 1 4 - C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t o n t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) a u t h o r i z e s t h e C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t e x c e e d i n g $ 2 5 , 0 0 0 w h e n , i n t h e C o u r t ' s j u d g m e n t , p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r w h e r e t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t c o n s i d e r s p e t i t i o n e r s ' c l a i m t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s t o b e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . P e t i t i o n e r s k n e w , o r s h o u l d h a v e k n o w n , t h a t a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e i t e m i z e d d e d u c t i o n s a t i s s u e w a s f a l s e a n d c o u l d n o t b e s u s t a i n e d . P e t i t i o n e r s k n e w t h a t t h e y c o u l d d e d u c t o n l y a m o u n t s t h a t t h e y h a d a c t u a l l y p a i d . T h e y m a d e n o a t t e m p t t o d e t e r m i n e t h e q u a l i f i c a t i o n s o f t h e i r r e t u r n p r e p a r e r a n d , m o r e o v e r , d i d n o t s e e k o t h e r p r o f e s s i o n a l a d v i c e t o s a t i s f y t h e a c c u r a c y o f t h e i r r e t u r n s . P e t i t i o n e r s c i t e d n o l e g a l a u t h o r i t y t o t h e C o u r t t h a t , u n d e r s i m i l a r f a c t s , w o u l d e x o n e r a t e t h e m f r o m t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . T h e f u n c t i o n o f t h i s C o u r t i s t o p r o v i d e a f o r u m t o d e c i d e i s s u e s r e l a t i n g t o l i a b i l i t y f o r F e d e r a l t a x e s . A n y r e a s o n a b l e a n d p r u d e n t p e r s o n , u n d e r t h e f a c t s p r e s e n t e d t o t h e C o u r t , s h o u l d h a v e k n o w n t h a t p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d d e d u c t i o n s c o u l d n o t h a v e b e e n s u s t a i n e d , a n d p e t i t i o n e r s k n e w t h a t . T h i s C o u r t d o e s n o t a n d s h o u l d n o t c o u n t e n a n c e t h e u s e o f t h i s C o u r t a s a v e h i c l e - 1 5 - f o r d i s g r u n t l e d l i t i g a n t s t o p r o c l a i m t h e w r o n g d o i n g o f a n o t h e r , t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , a s a b a s i s f o r r e l i e f f r o m p e n a l t i e s t h a t w e r e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t o n f a c t s t h a t c l e a r l y a r e n o t s u s t a i n a b l e . G o l u b v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 8 8 . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , h a v e i n t e r f e r e d w i t h t h e C o u r t ' s f u n c t i o n t o t h e d e t r i m e n t o f o t h e r p a r t i e s h a v i n g c a s e s w i t h l e g i t i m a t e i s s u e s f o r t h e C o u r t t o c o n s i d e r . P e t i t i o n e r s h a v e c a u s e d n e e d l e s s e x p e n s e a n d w a s t e d r e s o u r c e s , n o t o n l y f o r t h e C o u r t , b u t f o r i t s p e r s o n n e l , r e s p o n d e n t , a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i s w a r r a n t e d , a n d p e t i t i o n e r s w i l l b e o r d e r e d t o p a y a p e n a l t y o f $ 5 0 0 t o t h e U n i t e d S t a t e s u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .