TAX COURT OPINION

Case: Howard M. & Glenice S. Morgan
Docket Number: 17424-99
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 08/01/2000
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a p p l i c a b l e h e r e i n . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O W A R D M . M O R G A N A N D G L E N I C E S . M O R G A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 4 2 4 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 1 , 2 0 0 0 . F r a n k A . W e i s e r , f o r p e t i t i o n e r s . E d w i n A . H e r r e r a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : R e s p o n d e n t m o v e s t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a r g u i n g t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d o f s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) 1 . - 2 - 2 T h e C o u r t d i r e c t e d e a c h p a r t y t o f i l e a n o p e n i n g b r i e f a n d a n a n s w e r i n g b r i e f , t h e l a t t e r l i m i t e d t o m a k i n g a n y o b j e c t i o n t o t h e o p p o s i n g p a r t y ' s p r o p o s e d f i n d i n g s o f f a c t . P e t i t i o n e r s h a v e n o t f i l e d a n a n s w e r i n g b r i e f . W e c o n c l u d e t h e y h a v e c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d f i n d i n g s a s c o r r e c t e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t t h e i r o p e n i n g b r i e f c o n t a i n s p r o p o s e d f i n d i n g s i n c o n s i s t e n t t h e r e w i t h . S e e F a n k h a n e l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 0 3 , a f f d . b y u n p u b l i s h e d o p i n i o n 2 0 5 F . 3 d 1 3 3 3 ( 4 t h C i r . 2 0 0 0 ) . S e e a l s o R u l e s 1 3 ( c ) a n d 4 0 . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s a n d f o r m e r a d d r e s s n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a $ 4 4 8 , 0 0 7 d e f i c i e n c y i n t h e i r 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n $ 8 9 , 6 0 1 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s o b j e c t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . P e t i t i o n e r s a r g u e p r i m a r i l y t h a t t h e n o t i c e s m a i l e d t o t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s w e r e i n v a l i d b e c a u s e , t h e y a s s e r t , t h e n o t i c e s d i d n o t c o n t a i n n o t i c e o f t h e i r r i g h t t o c o n t a c t a l o c a l o f f i c e o f t h e t a x p a y e r a d v o c a t e a n d t h e l o c a t i o n a n d p h o n e n u m b e r o f t h e a p p r o p r i a t e o f f i c e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s u c h i n f o r m a t i o n i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s a r g u e a l t e r n a t i v e l y t h a t t h e p e t i t i o n t h e y f i l e d w i t h t h i s C o u r t a f t e r t h e 9 0 - d a y p e r i o d w a s t i m e l y b e c a u s e t h e y c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h r o u g h a l a w s u i t f i l e d i n U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t d u r i n g t h e 9 0 - d a y p e r i o d . W e h e l d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d s h a l l g r a n t i t . B a c k g r o u n d 2 P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o e a c h p e t i t i o n e r b y - 3 - 3 A n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t a l s o h a n d d e l i v e r e d t o M r . M o r g a n o n t h a t d a t e a c o p y o f o n e o f t h e s e n o t i c e s . 4 N o t i c e 1 2 1 4 i s a 2 - p a g e d o c u m e n t t h a t i n f o r m s a p e r s o n r e c e i v i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t h e o r s h e m a y d i s c u s s t h e n o t i c e w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e e m p l o y e e l i s t e d o n t h e f a c e o f t h e n o t i c e o r w i t h a l o c a l t a x p a y e r a d v o c a t e . T h e n o t i c e l i s t s a t o l l - f r e e n u m b e r f o r t a x p a y e r a d v o c a t e a s s i s t a n c e a n d t h e l o c a l p h o n e n u m b e r s o f t h e t a x p a y e r a d v o c a t e o f f i c e s . c e r t i f i e d m a i l t w o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a d d r e s s e d t o b o t h p e t i t i o n e r s a s t o t h a t y e a r . 3 T w o o f t h e s e n o t i c e s w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s ( t h e C o l l i n s a d d r e s s ) a n d r e c e i v e d b y t h e m . T h e o t h e r t w o n o t i c e s w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' f o r m e r a d d r e s s ( t h e W i l l o w a d d r e s s ) , w h i c h , a t t h e t i m e , w a s t h e r e s i d e n c e o f p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r a n d s o n - i n - l a w ; p e t i t i o n e r s c l a i m n o t t o h a v e r e c e i v e d t h e l a t t e r t w o n o t i c e s . A l l f o u r n o t i c e s a r e i d e n t i c a l i n a l l m a t e r i a l r e g a r d s , a n d e a c h n o t i c e w a s m a i l e d s e p a r a t e l y w i t h a c o p y o f N o t i c e 1 2 1 4 , H e l p f u l C o n t a c t s f o r Y o u r " N o t i c e o f D e f i c i e n c y " . 4 N o n e o f r e s p o n d e n t ' s m a i l i n g s w e r e r e t u r n e d t o h i m a s u n d e l i v e r a b l e . D u r i n g t h e f i r s t w e e k o f J u l y 1 9 9 9 , M r . M o r g a n r e t a i n e d A n n e T a h i m , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , t o a p p e a l r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . O n J u l y 1 2 , 1 9 9 9 , M s . T a h i m s e n t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b y f a c s i m i l e a n e x e c u t e d p o w e r o f a t t o r n e y l i s t i n g h e r a n d a c o l l e a g u e ( c o l l e c t i v e l y , t h e r e p r e s e n t a t i v e s ) a s p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e s f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r s . U p o n r e c e i v i n g t h e f a c s i m i l e , a n e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t s p o k e t o M s . T a h i m b y t e l e p h o n e a n d , a m o n g o t h e r - 4 - 5 P e t i t i o n e r s a g r e e d i n t h e i r o p p o s i t i o n t h a t t h e D i s t r i c t C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n , b u t t h e y w e n t t o g r e a t l e n g t h s t o m a i n t a i n t h a t t h e c o u r t s h o u l d d i s m i s s t h e c a s e w i t h o u t r e n d e r i n g j u d g m e n t o n t h e m e r i t s o f t h e c a s e . P e t i t i o n e r s ' o p p o s i t i o n s t a t e s t h a t t h e y d o n o t w a n t t h e c o u r t ' s d i s m i s s a l t o b e g i v e n r e s j u d i c a t a e f f e c t i n a n y f u r t h e r p r o c e e d i n g . t h i n g s , i n f o r m e d h e r t h a t p e t i t i o n e r s h a d u n t i l J u l y 1 4 , 1 9 9 9 , t o p e t i t i o n t h i s C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e e m p l o y e e a l s o p r o v i d e d M s . T a h i m w i t h t h e t e l e p h o n e n u m b e r o f t h i s C o u r t ' s p e t i t i o n s e c t i o n . O n J u l y 1 4 , 1 9 9 9 , 9 0 d a y s a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s f i l e d a l a w s u i t a g a i n s t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d D o e s 1 t h r o u g h 4 0 ( c o l l e c t i v e l y , t h e d e f e n d a n t s ) i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t , C e n t r a l D i s t r i c t o f C a l i f o r n i a , g e n e r a l l y c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . O n S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 , t h e d e f e n d a n t s m o v e d t o d i s m i s s t h e l a w s u i t w i t h o u t p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r s ' p a y i n g t h e t a x a n d f i l i n g a p r o p e r r e f u n d a c t i o n , a s s e r t i n g p r i m a r i l y t h a t t h e D i s t r i c t C o u r t l a c k e d s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n . F o l l o w i n g t h e D i s t r i c t C o u r t ' s f i l i n g o f p e t i t i o n e r s ' o p p o s i t i o n t o t h e d e f e n d a n t ' s m o t i o n , 5 t h e D i s t r i c t C o u r t , o n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , f i l e d a s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s t h e r e s t a t i n g t h a t t h e c o u r t " m a y d i s m i s s * * * [ p e t i t i o n e r s ' ] C o m p l a i n t a n d a c t i o n o n t h e s o l e g r o u n d t h a t t h e C o u r t l a c k s s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n , w i t h o u t p r e j u d i c e t o * * * [ p e t i t i o n e r s ] f i l i n g a s u b s e q u e n t s u i t i n a c o u r t o f c o m p e t e n t - 5 - j u r i s d i c t i o n . " T h e D i s t r i c t C o u r t d i s m i s s e d p e t i t i o n e r s ' l a w s u i t o n o r a f t e r t h a t d a t e . P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h i s C o u r t o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n O r a n g e , C a l i f o r n i a , a t t h a t t i m e . D i s c u s s i o n O u r j u r i s d i c t i o n r e q u i r e s a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n , a n d w h e n o n e o r b o t h o f t h e s e i t e m s i s m i s s i n g , w e m u s t d i s m i s s a c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) ; C r o s s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 6 1 3 , 6 1 5 ( 1 9 9 2 ) ; P y o v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 6 2 6 , 6 3 2 ( 1 9 8 4 ) . S e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t w h e r e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a d d r e s s e d t o a n i n d i v i d u a l w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s , h e o r s h e m a y p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s o f t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s a r g u e p r i m a r i l y t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e i r l a s t k n o w n a d d r e s s w e r e i n v a l i d b e c a u s e , t h e y a s s e r t , t h e n o t i c e s f a i l e d t o i n c l u d e a l l i n f o r m a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) . W e d i s a g r e e w i t h t h i s a s s e r t i o n . W e f i n d a s a f a c t t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s c o n t a i n a l l s t a t u t o r i l y r e q u i r e d i n f o r m a t i o n . P e t i t i o n e r s p o i n t t o t h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t ' s f i l e s c o n t a i n o n e c o p y o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o t h e C o l l i n s a d d r e s s , o n e c o p y o f t h e n o t i c e s m a i l e d t o t h e W i l l o w a d d r e s s , a n d o n e - 6 - c o p y o f N o t i c e 1 2 1 4 , w h i c h i s a t t a c h e d t o t h e c o p y o f t h e n o t i c e s m a i l e d t o t h e W i l l o w a d d r e s s . P e t i t i o n e r s d r a w f r o m t h i s f a c t t h a t N o t i c e 1 2 1 4 w a s m a i l e d o n l y t o t h e W i l l o w a d d r e s s . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n , t h e m e r e f a c t t h a t r e s p o n d e n t ' s f i l e c o n t a i n s o n l y o n e c o p y o f N o t i c e 1 2 1 4 d o e s n o t m e a n t h a t r e s p o n d e n t s e n t o n l y o n e c o p y o f t h a t n o t i c e t o t h e m . C e r t a i n o f r e s p o n d e n t ' s e m p l o y e e s t e s t i f i e d c r e d i b l y t h a t o n l y o n e c o p y o f N o t i c e 1 2 1 4 i s k e p t i n t h e f i l e o f a t a x p a y e r ( o r t a x p a y e r s i n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n ) , n o t w i t h s t a n d i n g t h e n u m b e r o f c o p i e s o f t h a t n o t i c e t h a t a r e a c t u a l l y s e n t t o t h e t a x p a y e r ( s ) . W e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' l a s t k n o w n a d d r e s s w e r e v a l i d . I n s o c o n c l u d i n g , w e r e j e c t w i t h o u t f u r t h e r d i s c u s s i o n p e t i t i o n e r s ' a s s e r t i o n t h a t a l l i n f o r m a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) m u s t b e i n c l u d e d o n t h e f a c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n o r d e r t o c o m p l y w i t h t h a t s e c t i o n . P e t i t i o n e r s a r g u e a l t e r n a t i v e l y t h a t t h e i r p e t i t i o n t o t h i s C o u r t w a s t i m e l y b e c a u s e t h e y f i l e d t h e l a w s u i t i n t h e D i s t r i c t C o u r t w i t h i n t h e a p p l i c a b l e 9 0 - d a y p e r i o d . W e d i s a g r e e . T h e f a c t t h a t a t a x p a y e r f i l e s a l a w s u i t i n a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t c h a l l e n g i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d o e s n o t m e a n t h a t a l a t e r p e t i t i o n t o t h i s C o u r t i s c o n s i d e r e d f i l e d a s o f t h e e a r l i e r f i l i n g i n D i s t r i c t C o u r t . S e e B r a v e v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 1 0 0 1 ( 1 9 7 6 ) ; s e e a l s o e x h i b i t 3 ( N o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o - 7 - 6 W e f i n d n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' n a k e d a s s e r t i o n t h a t t h e D i s t r i c t C o u r t r e m a n d e d t h e i r c a s e t o t h i s C o u r t o r o t h e r w i s e a l l o w e d t h e m t o p e t i t i o n t h i s C o u r t e f f e c t i v e a s o f t h e d a t e o f t h e i r D i s t r i c t C o u r t f i l i n g . T h u s , w e n e e d n o t a n d d o n o t d e c i d e p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e D i s t r i c t C o u r t h a s t h e p o w e r t o d o s o . p e t i t i o n e r s a t t h e C o l l i n s a d d r e s s ) , w h i c h s t a t e s o n i t s f a c e t h a t : ( 1 ) " y o u h a v e 9 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r * * * t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y " a n d ( 2 ) t h e " L a s t D a y T o F i l e A P e t i t i o n W i t h T h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t " i s " J u l y 1 4 1 9 9 9 " . N o r d o e s i t m a t t e r t h a t t h e p a r t i e s t o t h e D i s t r i c t C o u r t p r o c e e d i n g a g r e e d t o d i s m i s s t h a t c a s e w i t h o u t p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r s ' c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e a p p r o p r i a t e f o r u m . P e t i t i o n e r s ' r e l i a n c e o n t h e e q u i t a b l e p o w e r s o f t h i s a n d t h e e q u i t a b l e p o w e r s o f t h e D i s t r i c t C o u r t t o e x t e n d o r o t h e r w i s e t o l l t h e 9 0 - d a y s t a t u t o r y p e r i o d i s u n f o u n d e d u n d e r t h e f a c t s h e r e i n . 6 W e h o l d t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o p e t i t i o n t h i s C o u r t w i t h i n t h e a p p l i c a b l e 9 0 - d a y p e r i o d ; a c c o r d i n g l y , w e s h a l l d i s m i s s t h i s c a s e f o r t h a t r e a s o n . O u r d i s m i s s a l d o e s n o t l e a v e p e t i t i o n e r s w i t h o u t a r i g h t t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h e a p p r o p r i a t e f o r u m . P e t i t i o n e r s m a y , i f t h e y d e s i r e , p a y t h e t a x c l a i m e d d u e b y r e s p o n d e n t , f i l e w i t h r e s p o n d e n t a c l a i m f o r r e f u n d o f a n y a m o u n t p u r p o r t e d l y o v e r p a i d , a n d i f a n d w h e n r e s p o n d e n t d e n i e s t h a t c l a i m , s u e r e s p o n d e n t f o r a r e f u n d i n a U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t - 8 - C o u r t o r t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . O u r d i s m i s s a l m e a n s t h a t p e t i t i o n e r s a r e u n a b l e t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s C o u r t . S e e B u d l o n g v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 8 5 0 , 8 5 4 n . 2 ( 1 9 7 2 ) ; M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 n . 5 ( 1 9 7 0 ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e e n t e r e d .