TAX COURT OPINION

Case: Wiley L. Barron, CPA, Ltd.
Docket Number: 14168-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 02/07/2001
Pages: 23

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L E Y L . B A R R O N , C P A , L T D . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 1 6 8 - 9 9 S . F i l e d F e b r u a r y 7 , 2 0 0 1 . W i l e y L . B a r r o n ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . A n n L . D a r n o l d , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n a p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . S e e s e c . 7 4 3 6 ( c ) . - 2 - I n t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d : ( 1 ) F o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 6 , W i l e y L . B a r r o n i s t o b e l e g a l l y c l a s s i f i e d a s o n e o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e e s f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m t h i s c l a s s i f i c a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 . T h e s e d e t e r m i n a t i o n s h a v e g i v e n r i s e t o t h e f o l l o w i n g t h r e e i s s u e s f o r d e c i s i o n b y t h e C o u r t : ( 1 ) W h e t h e r t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s b a r s a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e . W e h o l d t h a t i t d o e s n o t . ( 2 ) W h e t h e r W i l e y L . B a r r o n w a s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e . W e h o l d t h a t h e w a s . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e l i g i b l e f o r r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 8 8 5 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r s u c h r e l i e f . B a c k g r o u n d M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s s o l e o f f i c e w a s l o c a t e d i n P i n e B l u f f , A r k a n s a s , a t t h e t i m e t h a t i t s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . - 3 - 2 T h e s t a t u s o f t h e s e t w o s e r v i c e p r o v i d e r s a s e m p l o y e e s o f p e t i t i o n e r i s n o t i n i s s u e . A . W i l e y L . B a r r o n , C P A , L t d . W i l e y L . B a r r o n , C P A , L t d . ( p e t i t i o n e r ) i s a n S c o r p o r a t i o n t h a t w a s f o r m e d o n o r a b o u t J a n u a r y 2 , 1 9 9 0 . S i n c e t h e d a t e o f i t s i n c e p t i o n , p e t i t i o n e r h a s b e e n e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f p r o v i d i n g a c c o u n t i n g s e r v i c e s . W i l e y L . B a r r o n ( M r . B a r r o n ) i s , a n d h a s b e e n f o r m a n y y e a r s , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t ( C . P . A . ) . M r . B a r r o n i s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t a n d s o l e s h a r e h o l d e r , a n d h e i s t h e o n l y C . P . A . w h o p e r f o r m s s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r . T h e o n l y o t h e r i n d i v i d u a l s w h o p e r f o r m s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r a r e t w o e m p l o y e e s w h o p r o v i d e c l e r i c a l a n d s u p p o r t s e r v i c e s . 2 A s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t , M r . B a r r o n e x e r c i s e s e x c l u s i v e a u t h o r i t y o v e r a l l o f p e t i t i o n e r ' s a f f a i r s . H e i s s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r m a k i n g m a n a g e m e n t d e c i s i o n s a n d f o r c o n t r o l l i n g a n d d i r e c t i n g e v e r y f a c e t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . B . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r f i l e d F o r m 1 1 2 0 S ( U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r a n S C o r p o r a t i o n ) f o r e a c h o f t h e c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n S c h e d u l e M - 2 o f t h e s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d d i s t r i b u t i o n s o t h e r t h a n d i v i d e n d d i s t r i b u t i o n s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : - 4 - 3 T h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t o t h e r t h a n f o r $ 2 , 0 0 0 o f c o m p e n s a t i o n i n 1 9 9 4 , M r . B a r r o n r e p o r t e d i n c o m e f r o m p e t i t i o n e r a s p a s s t h r o u g h o f S c o r p o r a t i o n i n c o m e , p u r s u a n t t o s e c . 1 3 6 6 , o n P a r t I I o f S c h e d u l e E ( S u p p l e m e n t a l I n c o m e a n d L o s s ) o f h i s i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s . W e n o t e t h a t a s h a r e h o l d e r ' s s h a r e o f a n S c o r p o r a t i o n ' s i n c o m e i s n o t s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x . S e e D u r a n d o v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 F . 3 d 5 4 8 , 5 5 0 ( c o n t i n u e d . . . ) Y e a r D i s t r i b u t i o n 1 9 9 4 $ 5 6 , 3 5 2 1 9 9 5 5 3 , 2 5 7 1 9 9 6 8 3 , 3 4 1 C . F o r m W - 2 I n 1 9 9 4 , M r . B a r r o n r e c e i v e d a s a l a r y f r o m p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 . I n c o n t r a s t , M r . B a r r o n d i d n o t r e c e i v e a s a l a r y f r o m p e t i t i o n e r i n e i t h e r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r i s s u e d F o r m W - 2 ( W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ) t o M r . B a r r o n . T h e F o r m W - 2 w a s i s s u e d i n r e s p e c t o f t h e s a l a r y p a i d t o M r . B a r r o n f o r t h a t y e a r . T h e f o r m r e f l e c t s t h e p a y m e n t o f w a g e s a n d t h e w i t h h o l d i n g o f t a x e s a s f o l l o w s : W a g e s / W i t h h o l d i n g A m o u n t W a g e s , t i p s , o t h e r c o m p e n s a t i o n $ 2 , 0 0 0 F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h e l d - 0 - S o c i a l S e c u r i t y w a g e s 2 , 0 0 0 S o c i a l S e c u r i t y t a x w i t h h e l d 1 2 4 M e d i c a r e w a g e s a n d t i p s 2 , 0 0 0 M e d i c a r e t a x w i t h h e l d 2 9 S t a t e w a g e s , t i p s , e t c . 2 , 0 0 0 S t a t e i n c o m e t a x w i t h h e l d - 0 - T h e p a y m e n t o f w a g e s a n d t h e w i t h h o l d i n g o f t a x e s w e r e f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t i s s u e a F o r m W - 2 t o M r . B a r r o n f o r e i t h e r 1 9 9 5 o r 1 9 9 6 . 3 - 5 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) n . 5 , 5 5 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . D . E m p l o y m e n t T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d F o r m s 9 4 1 ( E m p l o y e r ' s Q u a r t e r l y F e d e r a l T a x R e t u r n ) f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s o f 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n i t s F o r m 9 4 1 f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r i n c l u d e d i n t h e l i n e f o r " T o t a l w a g e s a n d t i p s s u b j e c t t o w i t h h o l d i n g p l u s o t h e r c o m p e n s a t i o n " t h e $ 2 , 0 0 0 r e p o r t e d a s w a g e s o n t h e F o r m W - 2 i s s u e d t o M r . B a r r o n f o r 1 9 9 4 . S i m i l a r l y , i n e a c h o f t h e l i n e s f o r " T a x a b l e s o c i a l s e c u r i t y w a g e s " a n d " T a x a b l e M e d i c a r e w a g e s a n d t i p s " , p e t i t i o n e r i n c l u d e d t h e $ 2 , 0 0 0 . F i n a l l y , t h e a m o u n t r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r a s " T o t a l t a x e s " f o r t h e q u a r t e r i n c l u d e d t h e S o c i a l S e c u r i t y a n d M e d i c a r e t a x e s w i t h h e l d f r o m M r . B a r r o n ' s w a g e s . E x c e p t f o r t h e $ 2 , 0 0 0 r e p o r t e d a s w a g e s o n t h e F o r m W - 2 i s s u e d t o M r . B a r r o n f o r 1 9 9 4 , w h i c h a m o u n t w a s r e p o r t e d o n F o r m 9 4 1 f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y a m o u n t i n r e s p e c t o f M r . B a r r o n o n F o r m 9 4 1 f o r a n y c a l e n d a r q u a r t e r o f 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r a l s o t i m e l y f i l e d F o r m s 9 4 0 ( E m p l o y e r ' s A n n u a l F e d e r a l U n e m p l o y m e n t ( F U T A ) T a x R e t u r n ) f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n i t s F o r m 9 4 0 f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r i n c l u d e d i n t h e l i n e f o r " T o t a l t a x a b l e w a g e s " t h e $ 2 , 0 0 0 r e p o r t e d a s w a g e s o n t h e - 6 - F o r m W - 2 i s s u e d t o M r . B a r r o n f o r 1 9 9 4 , a n d p e t i t i o n e r c o m p u t e d i t s l i a b i l i t y f o r F U T A t a x a c c o r d i n g l y . E x c e p t f o r t h e $ 2 , 0 0 0 a m o u n t r e p o r t e d a s w a g e s o n t h e F o r m W - 2 i s s u e d t o M r . B a r r o n f o r 1 9 9 4 , w h i c h a m o u n t w a s r e p o r t e d o n F o r m 9 4 0 f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y a m o u n t i n r e s p e c t o f M r . B a r r o n o n F o r m 9 4 0 f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . E . E m p l o y m e n t T a x E x a m i n a t i o n I n 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s . I n M a y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d F o r m S S - 1 0 ( C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s E m p l o y m e n t T a x e s ) , a g r e e i n g t o e x t e n d t h r o u g h J u l y 3 1 , 1 9 9 8 , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g a d d i t i o n a l F U T A t a x l i a b i l i t y r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t e x e c u t e d t h e c o n s e n t i n J u n e 1 9 9 7 . I n F e b r u a r y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a n o t h e r F o r m S S - 1 0 , t h i s t i m e a g r e e i n g t o e x t e n d t h r o u g h A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g ( 1 ) a d d i t i o n a l F U T A t a x l i a b i l i t y r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 a n d ( 2 ) a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 1 f o r e a c h o f t h e f o u r c a l e n d a r q u a r t e r s o f 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a l s o e x e c u t e d t h e c o n s e n t i n F e b r u a r y 1 9 9 8 . B a s e d o n s t a t i s t i c a l d a t a c o m p i l e d b y R o b e r t H a l f I n t e r n a t i o n a l , I n c . , r e s p o n d e n t ' s e m p l o y m e n t t a x a g e n t p r o p o s e d - 7 - t h a t r e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f o r a C . P . A . i n A r k a n s a s l i k e M r . B a r r o n w i t h p e t i t i o n e r ' s t y p e o f p r a c t i c e f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 w o u l d b e $ 4 5 , 0 0 0 , $ 4 7 , 5 0 0 , a n d $ 4 9 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y . I n v i e w o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r h a d o n l y r e p o r t e d c o m p e n s a t i o n p a i d t o M r . B a r r o n f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s a g e n t f u r t h e r p r o p o s e d i n c r e a s e s i n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x e s , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 6 f o r f a i l u r e t o m a k e d e p o s i t o f t a x e s , f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s i n , a n d t h e c a l e n d a r y e a r s o f , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . O n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d F o r m s 2 5 0 4 ( A g r e e m e n t t o A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f A d d i t i o n a l T a x a n d A c c e p t a n c e o f O v e r a s s e s s m e n t ) , a g r e e i n g t o t h e i m m e d i a t e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e i n c r e a s e s i n i t s e m p l o y m e n t t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 6 , a s p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y m e n t t a x a g e n t . O n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e s e i n c r e a s e s i n p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x . F . P e t i t i o n e r ' s O f f e r i n C o m p r o m i s e O n D e c e m b e r 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r F o r m 6 5 6 ( O f f e r i n C o m p r o m i s e ) . T h e O f f e r i n C o m p r o m i s e , w h i c h w a s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r o n t h e b a s i s o f d o u b t a s t o l i a b i l i t y , e n c o m p a s s e d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s i n , a n d t h e c a l e n d a r y e a r s o f , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . - 8 - 4 N o t i c e 9 8 - 4 3 , 1 9 9 8 - 2 C . B . 2 0 7 , s e t s f o r t h n e w p r o c e d u r e s ( c o n t i n u e d . . . ) T h e O f f e r i n C o m p r o m i s e p r o v i d e d , i n r e l e v a n t p a r t , a s f o l l o w s : B y s u b m i t t i n g t h i s o f f e r , I / w e u n d e r s t a n d a n d a g r e e t o t h e f o l l o w i n g c o n d i t i o n s : * * * * * * * ( m ) T h e o f f e r i s p e n d i n g s t a r t i n g w i t h t h e d a t e a n a u t h o r i z e d I R S o f f i c i a l s i g n s t h i s f o r m a n d a c c e p t s m y / o u r w a i v e r o f t h e s t a t u t o r y p e r i o d s o f l i m i t a t i o n . T h e o f f e r r e m a i n s p e n d i n g u n t i l a n a u t h o r i z e d I R S o f f i c i a l a c c e p t s , r e j e c t s o r a c k n o w l e d g e s w i t h d r a w a l o f t h e o f f e r i n w r i t i n g . * * * ( n ) T h e w a i v e r a n d s u s p e n s i o n o f a n y s t a t u t o r y p e r i o d s o f l i m i t a t i o n f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y d e s c r i b e d * * * [ a b o v e ] , c o n t i n u e s t o a p p l y : w h i l e t h e o f f e r i s p e n d i n g ( s e e ( m ) a b o v e ) * * * a n d f o r o n e a d d i t i o n a l y e a r b e y o n d e a c h o f t h e t i m e p e r i o d s i d e n t i f i e d i n t h i s p a r a g r a p h . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 8 , a n a u t h o r i z e d o f f i c i a l s i g n e d t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e o n b e h a l f o f r e s p o n d e n t a n d a c c e p t e d t h e w a i v e r o f t h e s t a t u t o r y p e r i o d o f l i m i t a t i o n s s e t f o r t h i n p a r a g r a p h ( m ) o f t h e o f f e r . G . A b a t e m e n t o f t h e M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 E m p l o y m e n t T a x A s s e s s m e n t O n M a y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a b a t e d t h e a s s e s s m e n t m a d e a g a i n s t p e t i t i o n e r o n M a r c h 3 0 , 1 9 9 8 , f o r e m p l o y m e n t t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 6 . R e s p o n d e n t t o o k t h i s a c t i o n a f t e r d i s c o v e r i n g t h a t t h e F o r m s 2 5 0 4 e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r o n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 8 , d i d n o t i n c l u d e t h e w a i v e r p a r a g r a p h r e q u i r e d b y N o t i c e 9 8 - 4 3 , 1 9 9 8 - 2 C . B . 2 0 7 . 4 - 9 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 f o r p r o c e s s i n g e m p l o y m e n t t a x c a s e s i n v o l v i n g w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n a n d s e c . 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 . N o t i c e 9 8 - 4 3 p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : A G R E E D S E T T L E M E N T S I f t h e t a x p a y e r w i s h e s t o s e t t l e t h e w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n a n d ¶ 5 3 0 i s s u e s o n a n a g r e e d b a s i s b e f o r e i s s u a n c e o f a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r m u s t f o r m a l l y w a i v e t h e r e s t r i c t i o n s o n a s s e s s m e n t c o n t a i n e d i n §§ 7 4 3 6 ( d ) ( 1 ) a n d 6 2 1 3 . T h i s w i l l g e n e r a l l y b e a c c o m p l i s h e d b y e x e c u t i o n o f a n a g r e e d s e t t l e m e n t t h a t c o n t a i n s t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e : I u n d e r s t a n d t h a t , b y s i g n i n g t h i s a g r e e m e n t , I a m w a i v i n g t h e r e s t r i c t i o n s o n a s s e s s m e n t p r o v i d e d i n s e c t i o n s 7 4 3 6 ( d ) a n d 6 2 1 3 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 . T h e S e r v i c e w i l l n o t a s s e s s e m p l o y m e n t t a x e s a t t r i b u t a b l e t o w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n o r § 5 3 0 i s s u e s u n l e s s e i t h e r t h e S e r v i c e h a s i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n t o t h e t a x p a y e r a n d t h e 9 0 - d a y p e r i o d f o r f i l i n g a T a x C o u r t p e t i t i o n h a s e x p i r e d o r , a l t e r n a t i v e l y , t h e t a x p a y e r h a s w a i v e d t h e r e s t r i c t i o n s o n a s s e s s m e n t . I f t h e S e r v i c e e r r o n e o u s l y m a k e s a n a s s e s s m e n t o f t a x e s a t t r i b u t a b l e t o w o r k e r c l a s s i f i c a t i o n a n d § 5 3 0 i s s u e s w i t h o u t f i r s t e i t h e r i s s u i n g a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n o r o b t a i n i n g a w a i v e r o f r e s t r i c t i o n s o n a s s e s s m e n t f r o m t h e t a x p a y e r , t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a n a u t o m a t i c a b a t e m e n t o f t h e a s s e s s m e n t . H o w e v e r , o n c e a n y s u c h p r o c e d u r a l d e f e c t s a r e c o r r e c t e d , t h e S e r v i c e m a y r e a s s e s s t h e e m p l o y m e n t t a x e s t o t h e s a m e e x t e n t a s i f t h e a b a t e d a s s e s s m e n t h a d n o t o c c u r r e d . H . R e j e c t i o n o f P e t i t i o n e r ' s O f f e r i n C o m p r o m i s e B y l e t t e r d a t e d M a y 1 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s O f f e r i n C o m p r o m i s e . T h e l e t t e r s t a t e d i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : T h i s r e f e r s t o y o u r o f f e r o f $ 5 0 0 . 0 0 , s u b m i t t e d t o c o m p r o m i s e y o u r u n p a i d e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x p e r i o d s s h o w n a b o v e . - 1 0 - 5 T h e d e t e r m i n a t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t i n t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n r e f l e c t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t i e s a s o r i g i n a l l y p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t ' s e m p l o y m e n t t a x a g e n t , d e s c r i b e d s u p r a i n E . W e a r e s o r r y , b u t y o u r o f f e r i s r e j e c t e d b e c a u s e t h e t a x i s h e l d t o b e l e g a l l y d u e a n d a n a m o u n t l a r g e r t h a n t h e o f f e r a p p e a r s t o b e c o l l e c t i b l e . W e d o n o t h a v e a u t h o r i t y t o a c c e p t a n o f f e r i n t h e s e c i r c u m s t a n c e s . I . T h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t M r . B a r r o n s h o u l d b e c l a s s i f i e d a s a n e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f F e d e r a l e m p l o y m e n t t a x e s u n d e r s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s i n , a n d t h e c a l e n d a r y e a r s o f , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . T h e n o t i c e a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t r e a t m e n t u n d e r s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 w i t h r e s p e c t t o M r . B a r r o n . 5 O n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . - 1 1 - 6 A t t h e t i m e o f t r i a l , a s w e l l a s w h e n t h e p o s t t r i a l b r i e f s w e r e f i l e d , t h e C o u r t h a d n o t y e t d e c i d e d w h e t h e r i s s u e s r e l a t e d t o t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s w e r e c o g n i z a b l e i n a n a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t s t a t u s . S u b s e q u e n t l y , i t w a s d e c i d e d t h a t w h e n t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e C o u r t h a s b e e n p r o p e r l y i n v o k e d p u r s u a n t t o s e c . 7 4 3 6 , t h e C o u r t m a y p r o p e r l y d e c i d e w h e t h e r t h e i s s u a n c e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s b a r r e d b y t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 6 5 0 1 . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 ( 2 0 0 0 ) . D i s c u s s i o n I s s u e 1 : S t a t u t e o f L i m i t a t i o n s 6 P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f a n y a d d i t i o n a l e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e i s b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . W e d i s a g r e e f o r t h e f o l l o w i n g r e a s o n s . A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) r e q u i r e s t h a t a n y t a x b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f i l e d . S e c t i o n 6 5 0 1 ( b ) s e t s f o r t h r u l e s p r o v i d i n g w h e n a r e t u r n i s d e e m e d t o h a v e b e e n f i l e d . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , i n t h e c a s e o f F U T A t a x e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 , a r e t u r n i s d u e o n o r b e f o r e J a n u a r y 3 1 o f t h e y e a r f o l l o w i n g t h e c a l e n d a r y e a r f o r w h i c h t h e r e t u r n i s r e q u i r e d . S e e s e c . 6 0 7 1 ( a ) ; s e c . 3 1 . 6 0 7 1 ( a ) - 1 ( c ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . S e e a l s o s e c . 3 1 . 6 0 1 1 ( a ) - 3 , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , r e g a r d i n g t h e r e q u i r e m e n t f o r f i l i n g s u c h a r e t u r n . H o w e v e r , i n c a s e o f a n e a r l y r e t u r n , t h e r e t u r n i s d e e m e d t o h a v e b e e n f i l e d o n t h e l a s t d a y p r e s c r i b e d t h e r e f o r . S e e s e c . 6 5 0 1 ( b ) ( 1 ) . - 1 2 - A s a p p l i c a b l e h e r e i n , i n t h e c a s e o f F I C A t a x e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 1 , t h e r e t u r n i s d u e o n o r b e f o r e t h e l a s t d a y o f t h e f i r s t c a l e n d a r m o n t h f o l l o w i n g t h e c a l e n d a r q u a r t e r f o r w h i c h t h e r e t u r n i s r e q u i r e d . S e e s e c . 6 0 7 1 ( a ) ; s e c . 3 1 . 6 0 7 1 ( a ) - 1 ( a ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . ; s e e a l s o s e c . 3 1 . 6 0 1 1 ( a ) - 1 , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , r e g a r d i n g t h e r e q u i r e m e n t f o r f i l i n g s u c h a r e t u r n . H o w e v e r , i f a r e t u r n f o r a c a l e n d a r q u a r t e r i s f i l e d b e f o r e A p r i l 1 5 o f t h e f o l l o w i n g c a l e n d a r y e a r , t h e r e t u r n s h a l l b e d e e m e d t o h a v e b e e n f i l e d o n A p r i l 1 5 o f t h e f o l l o w i n g c a l e n d a r y e a r . S e e s e c . 6 5 0 1 ( b ) ( 2 ) . A l s o r e l e v a n t t o o u r d i s c u s s i o n i s s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) , w h i c h p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r e s c r i b i n g a 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . T h u s , a s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) p r o v i d e s t h a t w h e r e , b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o t h e r w i s e a p p l i c a b l e t o t h e a s s e s s m e n t o f a t a x , b o t h t h e t a x p a y e r a n d t h e C o m m i s s i o n e r h a v e c o n s e n t e d i n w r i t i n g t o i t s a s s e s s m e n t a f t e r s u c h t i m e , t h e t a x m a y b e a s s e s s e d a t a n y t i m e b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d a g r e e d u p o n . I n a d d i t i o n , t h e p e r i o d s o a g r e e d u p o n m a y b e f u r t h e r e x t e n d e d b y s u b s e q u e n t a g r e e m e n t s m a d e i n w r i t i n g b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d p r e v i o u s l y a g r e e d u p o n . S e e s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) . F u r t h e r r e l e v a n t t o o u r d i s c u s s i o n i s s e c t i o n 6 5 0 3 ( a ) ( 1 ) . T h a t s e c t i o n , a s a p p l i c a b l e t o t h e p r e s e n t a c t i o n b y v i r t u e o f - 1 3 - s e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) ( 1 ) , p r o v i d e s t h a t t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e r v e s t o s u s p e n d t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t f o r t h e p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m m a k i n g t h e a s s e s s m e n t , a n d f o r 6 0 d a y s t h e r e a f t e r . T h e p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m m a k i n g t h e a s s e s s m e n t b e g i n s o n t h e d a t e o n w h i c h t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s i s s u e d a n d , i f a n a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t s t a t u s i s c o m m e n c e d , e n d s o n t h e d a t e o n w h i c h t h e d e c i s i o n o f t h i s C o u r t b e c o m e s f i n a l . S e e s e c t i o n s 6 2 1 3 ( a ) a n d 7 4 8 1 , a s a p p l i c a b l e t o t h e p r e s e n t a c t i o n b y v i r t u e o f s e c t i o n 7 4 3 6 ( d ) ( 1 ) . W e n o w a p p l y t h e s e p r i n c i p l e s t o t h e t a x a b l e p e r i o d s i n i s s u e . A . 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 T h e r e g u l a r 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 1 ; i . e . , F I C A t a x e s , f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s e n d e d M a r c h 3 1 , J u n e 3 0 , S e p t e m b e r 3 0 , a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 4 , e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . P r i o r t o t h a t d a t e , h o w e v e r , b o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d F o r m S S - 1 0 ( C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s E m p l o y m e n t T a x e s ) , a g r e e i n g t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . T h e r e g u l a r 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 1 f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s e n d e d M a r c h 3 1 , J u n e 3 0 , S e p t e m b e r 3 0 , a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 5 , - 1 4 - e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . T h e r e g u l a r 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f u n e m p l o y m e n t t a x r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 , i . e . , F U T A t a x , f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4 , e x p i r e d o n J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 8 . P r i o r t o t h a t d a t e , h o w e v e r , b o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d F o r m S S - 1 0 , a g r e e i n g t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t o J u l y 3 1 , 1 9 9 8 . P r i o r t o t h i s s e c o n d d a t e , h o w e v e r , b o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t e x e c u t e d F o r m S S - 1 0 , a g r e e i n g t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 . T h e r e g u l a r 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f u n e m p l o y m e n t t a x r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 5 , e x p i r e d o n J a n u a r y 3 1 , 1 9 9 9 . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 8 , p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e f o r e g o i n g p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s , o n e o f r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i z e d o f f i c i a l s s i g n e d t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e t h a t p e t i t i o n e r h a d s u b m i t t e d e a r l i e r t h a t m o n t h w i t h r e s p e c t t o ( i n t e r a l i a ) p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s i n , a n d t h e c a l e n d a r y e a r s o f , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h i s a c t i o n b y r e s p o n d e n t ' s a u t h o r i z e d o f f i c i a l s e r v e d t o s u s p e n d t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t i e s t h a t w e r e c o v e r e d b y t h e o f f e r . A s a p p l i c a b l e h e r e i n , s u c h s u s p e n s i o n e x t e n d e d f r o m D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 8 , t h r o u g h M a y 1 3 , 1 9 9 9 ; i . e . , t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t r e j e c t e d t h e o f f e r , a n d f o r 1 t h e r e a f t e r . - 1 5 - 7 A t t r i a l , p e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a d o c u m e n t d a t e d J u n e 1 3 , 2 0 0 0 , p u r p o r t i n g t o w i t h d r a w t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e p r e v i o u s l y s u b m i t t e d i n D e c . 1 9 9 8 . I n p e t i t i o n e r ' s v i e w , w i t h d r a w a l o f t h e o f f e r w o u l d s e r v e t o n e g a t e t h e w a i v e r o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s t h e r e i n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r m a y n o t , b y s u c h s i m p l e e x p e d i e n t , e l i m i n a t e t h e c o n s e q u e n c e s o f i t s a c t i o n i n s u b m i t t i n g t h e o f f e r . M o r e p r e c i s e l y , p a r a g r a p h ( m ) o f t h e o f f e r s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t t h e o f f e r r e m a i n s p e n d i n g " u n t i l a n a u t h o r i z e d I R S o f f i c i a l * * * a c k n o w l e d g e s w i t h d r a w a l o f t h e o f f e r i n w r i t i n g . " B y v i r t u e o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d w a i v e r s ( F o r m s S S - 1 0 ) a n d O f f e r i n C o m p r o m i s e ( F o r m 6 5 6 ) , r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n o n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , o c c u r r e d b e f o r e t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t o f p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t t a x e s f o r p e r i o d s e n d i n g i n 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . A c c o r d i n g l y , t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d o e s n o t b a r a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s f o r t h o s e p e r i o d s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e a b a t e m e n t o n M a y 3 , 1 9 9 9 , o f t h e e m p l o y m e n t t a x a s s e s s m e n t ( s e e B a c k g r o u n d , s u p r a , s e c t i o n G . ) s e r v e d t o a n n u l t h e w a i v e r p r o v i s i o n s o f t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r i n f a c t e x e c u t e d F o r m 6 5 6 a n d t h e r e b y a g r e e d t o t h e s u s p e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e e m p l o y m e n t t a x e s t h a t w e r e s u b j e c t t o t h e o f f e r . 7 B . 1 9 9 6 T h e r e g u l a r 3 - y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 1 ; i . e . , F I C A t a x e s , f o r t h e c a l e n d a r q u a r t e r s e n d e d M a r c h 3 1 , J u n e 3 0 , S e p t e m b e r 3 0 , a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 . T h e r e g u l a r 3 - y e a r - 1 6 - p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f u n e m p l o y m e n t t a x r e p o r t a b l e o n F o r m 9 4 0 ; i . e . , F U T A t a x , f o r t h e c a l e n d a r y e a r 1 9 9 6 , e x p i r e d o n J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 0 . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , w e l l b e f o r e t h e e a r l i e r o f J a n u a r y 3 1 , 2 0 0 0 , a n d A p r i l 1 5 , 2 0 0 0 , p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e f o r e g o i n g p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r t h e N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n o f W o r k e r C l a s s i f i c a t i o n U n d e r S e c t i o n 7 4 3 6 . T h e r e a f t e r , o n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d i t s p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 7 4 3 6 c o m m e n c i n g t h e p r e s e n t a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y m e n t s t a t u s . T h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s e r v e d t o s u s p e n d t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . L i k e w i s e , t h e c o m m e n c e m e n t o f t h e a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n s e r v e s t o f u r t h e r s u s p e n d t h e r u n n i n g o f s u c h p e r i o d . A c c o r d i n g l y , a n d c o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s p r o t e s t a t i o n s t o t h e c o n t r a r y , i t i s c l e a r t h a t t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d o e s n o t b a r a s s e s s m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s f o r p e r i o d s e n d i n g i n 1 9 9 6 . I s s u e 2 : W h e t h e r M r . B a r r o n I s A n E m p l o y e e C h a p t e r 2 1 o f s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s t h e F I C A t a x , a n d c h a p t e r 2 3 o f s u b t i t l e C o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s t h e F U T A t a x . F o r p u r p o s e s o f c h a p t e r 2 1 , s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) ( 1 ) s p e c i f i c a l l y i n c l u d e s w i t h i n t h e d e f i n i t i o n o f t h e t e r m " e m p l o y e e " a n y o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n . F o r p u r p o s e s o f c h a p t e r 2 3 , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n - 1 7 - 3 3 0 6 ( i ) p r o v i d e s t h a t t h e t e r m " e m p l o y e e " h a s t h e m e a n i n g a s s i g n e d t o s u c h t e r m b y s e c t i o n 3 1 2 1 ( d ) . S e c t i o n 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( b ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , w h i c h i s a p p l i c a b l e t o c h a p t e r 2 1 o f s u b t i t l e C , p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : G e n e r a l l y , a n o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n i s a n e m p l o y e e o f t h e c o r p o r a t i o n . H o w e v e r , a n o f f i c e r o f a c o r p o r a t i o n w h o a s s u c h d o e s n o t p e r f o r m a n y s e r v i c e s o r p e r f o r m s o n l y m i n o r s e r v i c e s a n d w h o n e i t h e r r e c e i v e s n o r i s e n t i t l e d t o r e c e i v e , d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y , a n y r e m u n e r a t i o n i s c o n s i d e r e d n o t t o b e a n e m p l o y e e o f t h e c o r p o r a t i o n . * * * S e e a l s o s e c . 3 1 . 3 3 0 6 ( i ) - 1 ( e ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , f o r t h e s a m e p r o v i s i o n a p p l i c a b l e t o c h a p t e r 2 3 o f s u b t i t l e C . I n t h e p r e s e n t c a s e , M r . B a r r o n w a s t h e o n l y C . P . A . w h o p e r f o r m e d s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r , a n d i n d e e d , M r . B a r r o n w a s t h e o n l y i n d i v i d u a l w h o p e r f o r m e d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r . F u r t h e r , a s p e t i t i o n e r ' s p r e s i d e n t , M r . B a r r o n e x e r c i s e d e x c l u s i v e a u t h o r i t y o v e r a l l o f p e t i t i o n e r ' s a f f a i r s , a n d h e w a s t h e i n d i v i d u a l w h o w a s s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r m a k i n g m a n a g e m e n t d e c i s i o n s a n d f o r c o n t r o l l i n g a n d d i r e c t i n g e v e r y f a c e t o f p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . U n d e r t h e s e f a c t s , i t i s c l e a r t h a t M r . B a r r o n i s n o t e x c l u d e d f r o m t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n s 3 1 . 3 1 2 1 ( d ) - 1 ( b ) , a n d 3 1 . 3 3 0 6 ( i ) - 1 ( e ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . , t h a t a c o r p o r a t e o f f i c e r i s a n e m p l o y e e . S e e s e c s . 3 1 2 1 ( d ) ( 1 ) , 3 3 0 6 ( i ) . W e h o l d , t h e r e f o r e , t h a t a s a c o r p o r a t e o f f i c e r w h o p e r f o r m e d s u b s t a n t i a l s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r , M r . B a r r o n i s a n - 1 8 - e m p l o y e e w h o s e c o m p e n s a t i o n i s s u b j e c t t o F I C A a n d F U T A t a x e s . S e e S p i c e r A c c o u n t i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 8 F . 2 d 9 0 , 9 2 - 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; W e s t e r n M g m t . , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 4 5 F e d . C l . 5 4 3 ( 2 0 0 0 ) ; D a r r e l l H a r r i s , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 7 7 0 F . S u p p . 1 4 9 2 , 1 4 9 6 - 1 4 9 7 ( W . D . O k l a . 1 9 9 1 ) ; R a d t k e v . U n i t e d S t a t e s , 7 1 2 F . S u p p . 1 4 3 , 1 4 5 ( E . D . W i s . 1 9 8 9 ) , a f f d . p e r c u r i a m 8 9 5 F . 2 d 1 1 9 6 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) . I s s u e 3 : W h e t h e r P e t i t i o n e r I s E l i g i b l e f o r S e c t i o n 5 3 0 R e l i e f N o t w i t h s t a n d i n g o u r c o n c l u s i o n t h a t M r . B a r r o n i s a n e m p l o y e e , s e c t i o n 5 3 0 o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 7 8 , P u b . L . 9 5 - 6 0 0 , 9 2 S t a t . 2 7 6 3 , 2 8 8 5 ( s e c t i o n 5 3 0 ) , a s a m e n d e d , w o u l d r e l i e v e p e t i t i o n e r o f e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e p e r i o d s i n i s s u e i f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 a r e s a t i s f i e d . S u b s e c t i o n ( a ) o f t h a t s e c t i o n p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : ( a ) T e r m i n a t i o n o f c e r t a i n e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y * * * . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f - - ( A ) f o r p u r p o s e s o f e m p l o y m e n t t a x e s , t h e t a x p a y e r d i d n o t t r e a t a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d * * * , a n d ( B ) i n t h e c a s e o f p e r i o d s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 , a l l F e d e r a l t a x r e t u r n s ( i n c l u d i n g i n f o r m a t i o n r e t u r n s ) r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r s u c h p e r i o d a r e f i l e d o n a b a s i s c o n s i s t e n t w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r e a t m e n t o f s u c h i n d i v i d u a l a s n o t b e i n g a n e m p l o y e e , t h e n f o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g s u c h t a x e s f o r s u c h p e r i o d w i t h r e s p e c t t o t h e t a x p a y e r , t h e i n d i v i d u a l s h a l l b e d e e m e d n o t t o b e a n e m p l o y e e u n l e s s t h e t a x p a y e r h a d n o r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g s u c h i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e . - 1 9 - * * * * * * * ( 3 ) C o n s i s t e n c y r e q u i r e d i n t h e c a s e o f p r i o r t a x t r e a t m e n t . - - P a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l n o t a p p l y w i t h r e s p e c t t o t h e t r e a t m e n t o f a n y i n d i v i d u a l f o r e m p l o y m e n t t a x p u r p o s e s f o r a n y p e r i o d e n d i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 8 , i f t h e t a x p a y e r ( o r a p r e d e c e s s o r ) h a s t r e a t e d a n y i n d i v i d u a l h o l d i n g a s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n a s a n e m p l o y e e f o r p u r p o s e s o f t h e e m p l o y m e n t t a x e s f o r a n y p e r i o d b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 . P e t i t i o n e r d o e s n o t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 5 3 0 a n d i s t h e r e f o r e n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r t h a t s e c t i o n f o r a t l e a s t t h e f o l l o w i n g t w o r e a s o n s . F i r s t , s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) ( A ) c o n d i t i o n s t h e a p p l i c a b i l i t y o f r e l i e f t o t h e s i t u a t i o n w h e r e " t h e t a x p a y e r d i d n o t t r e a t a n i n d i v i d u a l a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d " . S e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 3 ) c l a r i f i e s t h i s r e q u i r e m e n t b y p r o v i d i n g t h a t f o r p e r i o d s a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 , i f " t h e t a x p a y e r ( o r a p r e d e c e s s o r ) h a s t r e a t e d a n y i n d i v i d u a l h o l d i n g a s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r p o s i t i o n a s a n e m p l o y e e " , t h e n s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r . T h u s , i f t h e t a x p a y e r t r e a t s a n y s e r v i c e p r o v i d e r a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 , t h e n t h e t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m o b t a i n i n g s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f w i t h r e s p e c t t o a s i m i l a r l y s i t u a t e d s e r v i c e p r o v i d e r i n a n y s u b s e q u e n t t a x a b l e p e r i o d . S e e L o w e n C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 7 8 5 F . S u p p . 9 1 3 , 9 1 6 ( D . K a n . 1 9 9 2 ) , a f f d . s u b n o m . E a s t e r n I n v . C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 F . 3 d 6 5 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A f o r t i o r i , i f t h e t a x p a y e r t r e a t s a p a r t i c u l a r s e r v i c e p r o v i d e r a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 , t h e n t h e - 2 0 - t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m o b t a i n i n g s e c t i o n 5 3 0 r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h a t p a r t i c u l a r s e r v i c e p r o v i d e r i n a n y s u b s e q u e n t t a x a b l e p e r i o d . I n o r d e r t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i v e c o n s i s t e n c y r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 5 3 0 , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t o e s t a b l i s h t h a t i t d i d n o t t r e a t M r . B a r r o n , o r a n y s e r v i c e p r o v i d e r w h o s e p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o M r . B a r r o n ' s , a s a n e m p l o y e e f o r a n y p e r i o d a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 7 7 . I n t h e p r e s e n t c a s e , M r . B a r r o n i s t h e o n l y C . P . A . w h o p r o v i d e d s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r a n d t h e o n l y i n d i v i d u a l w h o p r o v i d e d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s f o r p e t i t i o n e r . A c c o r d i n g l y , i n o r d e r t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i v e c o n s i s t e n c y r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 5 3 0 , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t o e s t a b l i s h t h a t i t n e v e r t r e a t e d M r . B a r r o n a s a n e m p l o y e e . H o w e v e r , M r . B a r r o n w a s t r e a t e d a s a n e m p l o y e e i n 1 9 9 4 w h e n : ( 1 ) P e t i t i o n e r i s s u e d M r . B a r r o n a F o r m W - 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 ; ( 2 ) p e t i t i o n e r i n c l u d e d M r . B a r r o n ' s c o m p e n s a t i o n o n i t s F o r m 9 4 1 f o r t h e f o u r t h q u a r t e r o f 1 9 9 4 a n d c o m p u t e d i t s l i a b i l i t y f o r F I C A t a x a c c o r d i n g l y ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r i n c l u d e d M r . B a r r o n ' s c o m p e n s a t i o n o n i t s F o r m 9 4 0 f o r 1 9 9 4 a n d c o m p u t e d i t s l i a b i l i t y f o r F U T A t a x a c c o r d i n g l y . B e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t s a t i s f y t h e s u b s t a n t i v e c o n s i s t e n c y r e q u i r e m e n t , p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 . - 2 1 - S e c o n d , e l i g i b i l i t y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r h a v e a r e a s o n a b l e b a s i s f o r n o t t r e a t i n g t h e s e r v i c e p r o v i d e r i n q u e s t i o n a s a n e m p l o y e e . T h i s r e q u i r e m e n t m a y b e e s t a b l i s h e d b y t h e p a r t i c u l a r f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e o r b y r e f e r e n c e t o o n e o f t h e t h r e e " s a f e h a r b o r s " d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 3 0 ( a ) ( 2 ) . W e r e c o g n i z e t h a t t h e C o n g r e s s i n t e n d e d t h a t " t h i s r e a s o n a b l e b a s i s r e q u i r e m e n t b e c o n s t r u e d l i b e r a l l y i n f a v o r o f t a x p a y e r s . " H . R e p t . 9 5 - 1 7 4 8 , 1 9 7 8 - 3 C . B . ( V o l . 1 ) 6 2 9 , 6 3 3 . H o w e v e r , i t h a s b e e n h e l d t h a t a n S c o r p o r a t i o n ' s t r e a t m e n t o f i t s p r e s i d e n t a s a s h a r e h o l d e r , r a t h e r t h a n a s a n e m p l o y e e , w a s u n r e a s o n a b l e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 3 0 w h e r e t h e p r e s i d e n t " w a s , f o r a l l p r a c t i c a l p u r p o s e s , t h e c e n t r a l w o r k e r f o r t h e t a x p a y e r . " S p i c e r A c c o u n t i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 8 F . 2 d 9 0 , 9 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h e r e t h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t " i t i s c l e a r t h a t M r . S p i c e r f a i l e d t o s a t i s f y t h i s [ r e a s o n a b l e b a s i s ] s t a n d a r d , h o w e v e r l i b e r a l l y c o n s t r u e d . " I d . S i m i l a r l y , b e c a u s e M r . B a r r o n w a s " t h e c e n t r a l w o r k e r " f o r p e t i t i o n e r a n d p r o v i d e d s u b s t a n t i a l s e r v i c e s , a n d f u r t h e r b e c a u s e s e c t i o n s 3 1 2 1 ( d ) ( 1 ) a n d 3 3 0 6 ( i ) u n a m b i g u o u s l y s t a t e t h a t a c o r p o r a t e o f f i c e r i s a n e m p l o y e e , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s t r e a t m e n t o f M r . B a r r o n w a s u n r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r r e l i e s o n D u r a n d o v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 F . 3 d 5 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) , i n s u p p o r t o f i t s t r e a t m e n t o f M r . B a r r o n . T h a t - 2 2 - 8 A l t h o u g h a s h a r e h o l d e r o f a n S c o r p o r a t i o n m a y n o t e s t a b l i s h a K e o g h p l a n , t h e C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d t h a t t h e S c o r p o r a t i o n m a y e s t a b l i s h a r e t i r e m e n t p l a n f o r i t s e m p l o y e e s ; t h e C o u r t o f A p p e a l s a l s o q u o t e d f r o m o n e o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s p u b l i c a t i o n s t o t h e e f f e c t t h a t a n o f f i c e r o f a n S c o r p o r a t i o n w h o p e r f o r m s s u b s t a n t i a l s e r v i c e s i s a n e m p l o y e e o f t h e S c o r p o r a t i o n . S e e D u r a n d o v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 F . 3 d 5 4 8 , 5 5 1 n . 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . 9 A m o n g t h o s e a r g u m e n t s i s p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s b r i e f w a s f i l e d 1 d a y l a t e a n d t h a t " R e s p o n d e n t s h o u l d a l s o b e h e l d t o t h e r u l e s . " C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n , r e s p o n d e n t ' s b r i e f w a s t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c . 7 5 0 2 ( a ) . c a s e i s c l e a r l y d i s t i n g u i s h a b l e , h o w e v e r , a s d e m o n s t r a t e d b y t h e f a c t t h a t i t n e i t h e r c i t e s S p i c e r A c c o u n t i n g , I n c . v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , n o r i n v o l v e s s e c t i o n 5 3 0 . I n d e e d , D u r a n d o v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a , d o e s n o t p r e s e n t a n y i s s u e i n v o l v i n g t h e c l a s s i f i c a t i o n o f a s e r v i c e p r o v i d e r a n d d o e s n o t e v e n i n v o l v e e m p l o y m e n t t a x e s . R a t h e r , t h e c a s e h o l d s t h a t p a s s t h r o u g h i n c o m e f r o m a n S c o r p o r a t i o n m a y n o t b e t r e a t e d a s n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t f o r t h e p u r p o s e o f a K e o g h p l a n d e d u c t i o n . 8 I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 5 3 0 . C o n c l u s i o n W e h a v e c a r e f u l l y c o n s i d e r e d r e m a i n i n g a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r f o r a r e s u l t c o n t r a r y t o t h a t e x p r e s s e d h e r e i n a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , w e c o n s i d e r t h o s e a r g u m e n t s t o b e w i t h o u t m e r i t . 9 - 2 3 - 1 0 A f t e r t h i s c a s e w a s t r i e d a n d t h e p a r t i e s ' b r i e f s w e r e f i l e d , C o n g r e s s a m e n d e d s e c . 7 4 3 6 ( a ) r e t r o a c t i v e l y t o c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h i s C o u r t t o d e t e r m i n e " t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x " . C o m m u n i t y R e n e w a l T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 0 , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , s e c . 3 1 4 ( f ) , ( g ) , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 . H a v i n g s u s t a i n e d r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e i s s u e s i n d i s p u t e a t t r i a l a n d o n b r i e f , w e l e a v e i t t o t h e p a r t i e s i n t h e i r R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n t o s p e c i f y t h e p r o p e r a m o u n t o f e m p l o y m e n t t a x e s t o b e r e f l e c t e d i n t h e D e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d . 1 0