TAX COURT OPINION

Case: Gloria M. Stark
Docket Number: 9570-02L
Judge: Thornton
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/2003
Pages: 9

T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G L O R I A M . S T A R K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 5 7 0 - 0 2 L . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 2 0 0 3 . G l o r i a M . S t a r k , p r o s e . C h a r l e s J . G r a v e s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N T H O R N T O N , J u d g e : R e s p o n d e n t h a s m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w h e r e t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) . 1 T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t ; f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e a n d p r o p e r l y s u p p o r t e d , t h e a d v e r s e p a r t y m a y n o t r e s t u p o n m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s o f t h e p l e a d i n g s b u t m u s t s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . R u l e 1 2 1 ( d ) . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . B a c k g r o u n d O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 8 7 , t h e C i r c u i t C o u r t f o r t h e C o u n t y o f M i d l a n d , M i c h i g a n , e n t e r e d a j u d g m e n t o f d i v o r c e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , F o r r e s t S t a r k ( t h e d i v o r c e - 3 - 2 O n p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , d a t e d J u l y 1 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t h e r d i v o r c e w a s i n v a l i d a n d s t a t e d t h a t h e r " c a s e i s n o w i n F e d e r a l C o u r t . " W e t a k e j u d i c i a l n o t i c e t h a t o n J u l y 1 2 , 2 0 0 0 , t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t f o r t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f M i c h i g a n e n t e r e d a n o r d e r g r a n t i n g t h e S t a t e o f M i c h i g a n ' s m o t i o n t o d i s m i s s t h e a c t i o n f i l e d b y p e t i t i o n e r i n S t a r k v . M i c h i g a n , N o . 0 0 - C V - 1 0 0 6 6 ( E . D . M i c h . , f i l e d F e b . 2 3 , 2 0 0 0 ) . j u d g m e n t ) . T h e d i v o r c e j u d g m e n t o r d e r e d , i n t e r a l i a , t h a t p e r m a n e n t a l i m o n y b e a w a r d e d t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r m a d e s e v e r a l u n s u c c e s s f u l a p p e a l s t o t h e M i c h i g a n S u p r e m e C o u r t r e g a r d i n g h e r d i v o r c e . S e e S t a r k v . G e o r g e , 4 8 9 N . W . 2 d 7 8 4 ( M i c h . 1 9 9 2 ) ( d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r l e a v e t o a p p e a l a n a c t i o n a g a i n s t t h e a t t o r n e y s w h o r e p r e s e n t e d F o r r e s t S t a r k i n t h e d i v o r c e p r o c e e d i n g s ) ; S t a r k v . M i d l a n d C i r c u i t J u d g e , 4 3 5 M i c h . 8 7 7 ( 1 9 9 0 ) ( d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r l e a v e t o a p p e a l a n d d e n y i n g a m o t i o n " t o d i s q u a l i f y a p a r t y " ) ; S t a r k v . S t a r k , 4 3 2 M i c h . 8 9 8 ( 1 9 8 9 ) ( d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r l e a v e t o a p p e a l a n a c t i o n a g a i n s t F o r r e s t S t a r k ) , m o t i o n f o r r e c o n s i d e r a t i o n d e n i e d , S t a r k v . S t a r k , N o s . 8 5 4 3 1 , 8 5 , 8 5 4 3 2 , 8 3 , 1 9 8 9 M i c h . L E X I S 1 2 1 7 ; S t a r k v . S t a r k , 4 3 1 M i c h . 8 7 7 ( 1 9 8 8 ) ( d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r l e a v e t o a p p e a l a n a c t i o n a g a i n s t F o r r e s t S t a r k ) . 2 P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 s h o w i n g t a x l i a b i l i t y , b u t s h e d i d n o t r e m i t p a y m e n t f o r t h e r e p o r t e d l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 , b u t n o t f o r 1 9 9 5 o r 1 9 9 7 . - 4 - O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , d e t e r m i n i n g i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 7 , 0 5 4 , $ 6 , 3 0 5 , a n d $ 6 , 7 1 1 , r e s p e c t i v e l y , p l u s a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d i d n o t p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r r e d e t e r m i n a t i o n . O n M a r c h 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e u n p a i d t a x l i a b i l i t y r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t a x r e t u r n , p l u s p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t . O n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x , p l u s i n t e r e s t , a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . O n J u n e 1 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . O n J u l y 1 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . O n t h e F o r m 1 2 1 5 3 , t h e o n l y i s s u e t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d w a s w h e t h e r p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d w e r e t a x a b l e t o h e r a s a l i m o n y . O n A p r i l 1 0 , 2 0 0 1 , a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s h e l d b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r ( t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g ) . O n A p r i l 3 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t i s s u e d p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n - 5 - A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 7 t a x l i a b i l i t i e s . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a l l a p p l i c a b l e l e g a l a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t c o l l e c t i o n a c t i o n s c o u l d p r o c e e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s : " T h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s c o r r e c t . Y o u w e r e d i v o r c e d a n d t h e a l i m o n y p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m y o u r f o r m e r h u s b a n d a r e p r o p e r l y i n c l u d e d i n t o i n c o m e . " O n J u n e 3 , 2 0 0 2 , t h i s C o u r t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r , w h o t h e n r e s i d e d i n I n d e p e n d e n c e , M i s s o u r i , a l e t t e r w h i c h t h e C o u r t t r e a t e d a s a t i m e l y i m p e r f e c t p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . O n J u n e 2 6 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n . I n h e r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e s t h a t s h e " d o e s n o t c o n t e s t t h e t a x o w e d o r a n y a d d i t i o n s t o t h e t a x f o r p e n a l t y o r i n t e r e s t . T h e p e t i t i o n e r m e r e l y s t a t e s t h a t t h e I R S i s b i l l i n g t h e w r o n g p e r s o n f o r t h e t a x e s o w e d f o r t h e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . " S h e c o n t e n d s t h a t t h e M i d l a n d C o u n t y , M i c h i g a n , c i r c u i t j u d g e w h o s i g n e d t h e d i v o r c e j u d g m e n t h a d b e e n " p r e v i o u s l y d i s q u a l i f i e d f r o m m a k i n g a n y f u r t h e r r u l i n g s b e t w e e n t h e t w o p a r t i e s . " T h u s , s h e c o n t e n d s , t h e r e w a s " N o l e g a l d i v o r c e " a n d c o n s e q u e n t l y " n o a l i m o n y " t o b e i n c l u d e d i n h e r t a x a b l e i n c o m e . - 6 - D i s c u s s i o n I f a n y p e r s o n n e g l e c t s o r r e f u s e s t o m a k e p a y m e n t o f a n y F e d e r a l t a x l i a b i l i t y w i t h i n 1 0 d a y s o f n o t i c e a n d d e m a n d , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t h e t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c . 6 3 3 1 ( a ) . A t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e t a k i n g s u c h a c t i o n , h o w e v e r , t h e S e c r e t a r y g e n e r a l l y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t h a t d e s c r i b e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c . 6 3 3 1 ( d ) . U p o n r e q u e s t , t h e p e r s o n i s e n t i t l e d t o a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) . I f d i s s a t i s f i e d w i t h t h e A p p e a l s O f f i c e d e t e r m i n a t i o n , t h e p e r s o n m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w i n t h e U . S . T a x C o u r t o r a F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a s a p p r o p r i a t e . S e c . 6 3 3 0 ( d ) . G e n e r a l l y , t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n s a r e s u s p e n d e d f o r t h e p e n d e n c y o f t h e h e a r i n g a n d a n y j u d i c i a l a p p e a l s t h e r e i n . S e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s m a t t e r s t h a t a p e r s o n m a y r a i s e a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . T h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y b e c h a l l e n g e d i n t h e c o l l e c t i o n p r o c e e d i n g o n l y i f t h e p e r s o n r e c e i v e d n o s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r o t h e r w i s e h a d n o o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e - 7 - t h e t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; s e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) . I f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 . O t h e r w i s e , w e r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . I d . T h e o n l y i s s u e p e t i t i o n e r h a s r a i s e d i s w h e t h e r p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d p u r s u a n t t o a d i s p u t e d d i v o r c e j u d g m e n t s h o u l d b e i n c l u d e d i n h e r t a x a b l e i n c o m e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t i n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s p e t i t i o n e r f r o m c h a l l e n g i n g h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . W e n e e d n o t r e s o l v e t h i s i s s u e , h o w e v e r ; a s d i s c u s s e d b e l o w , e v e n i f p e t i t i o n e r w e r e a l l o w e d t o c h a l l e n g e h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , s h e w o u l d n o t p r e v a i l o n t h e m e r i t s . C f . Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 ; H o r n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 7 . U n d e r s e c t i o n 7 1 ( a ) , " G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . " S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s a l i m o n y a s " a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p a y m e n t s s h e r e c e i v e d f r o m h e r f o r m e r h u s b a n d w e r e n o t a l i m o n y b e c a u s e t h e y w e r e m a d e p u r s u a n t t o a n i n v a l i d d i v o r c e d e c r e e . S h e c o n t e n d s t h a t t h e d i v o r c e d e c r e e w a s i n v a l i d b e c a u s e t h e M i d l a n d C o u n t y , M i c h i g a n , c i r c u i t j u d g e w h o e n t e r e d i t h a d p r e v i o u s l y d i s q u a l i f i e d h i m s e l f f r o m t h e c a s e . - 8 - 3 N o t a b l y , i n S t a r k v . M i d l a n d C i r c u i t J u d g e , 4 3 5 M i c h . 8 7 7 ( 1 9 9 0 ) , t h e M i c h i g a n S u p r e m e C o u r t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n t o " d i s q u a l i f y a p a r t y . " I n e f f e c t , h a v i n g f a i l e d t o a c h i e v e s a t i s f a c t i o n i n h e r n u m e r o u s a p p e a l s t o t h e M i c h i g a n S u p r e m e C o u r t , p e t i t i o n e r s e e k s t o r e l i t i g a t e h e r d o m e s t i c r e l a t i o n s d i s p u t e h e r e . W e d e c l i n e t o i n j e c t o u r s e l v e s i n t o t h i s M i c h i g a n d o m e s t i c r e l a t i o n s d i s p u t e . M a r i t a l r e l a t i o n s h i p s a r e p e c u l i a r l y c r e a t u r e s o f S t a t e l a w . L e e v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 T . C . 5 5 2 , 5 5 8 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 5 0 F . 2 d 1 2 0 1 ( 9 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; s e e a l s o O v e r m a n v . U n i t e d S t a t e s , 5 6 3 F . 2 d 1 2 8 7 , 1 2 9 0 ( 8 t h C i r . 1 9 7 7 ) ; E c c l e s v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 1 ( 1 9 5 3 ) , a f f d . p e r c u r i a m 2 0 8 F . 2 d 7 9 6 ( 4 t h C i r . 1 9 5 3 ) . P e t i t i o n e r ' s d i v o r c e j u d g m e n t w a s e n t e r e d i n M i d l a n d C o u n t y , M i c h i g a n , o n S e p t e m b e r 8 , 1 9 8 7 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r h a s c o n t e s t e d t h e v a l i d i t y o f t h e d i v o r c e j u d g m e n t , n o S t a t e c o u r t h a s o v e r t u r n e d i t . T o t h e c o n t r a r y , b e t w e e n 1 9 8 8 a n d 1 9 9 2 , t h e M i c h i g a n S u p r e m e C o u r t r e j e c t e d p e t i t i o n e r ' s s e v e r a l a p p e a l s r e l a t i n g t o h e r d i v o r c e . 3 P r i n c i p l e s o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l a n d f u l l f a i t h a n d c r e d i t c o u n s e l t h a t w e r e s p e c t t h e S t a t e c o u r t j u d g m e n t s . S e e C a l h o u n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 4 6 ( d e c l i n i n g t o d e c i d e w h e t h e r a N e w Y o r k d i v o r c e j u d g m e n t w a s i n v a l i d a s v i o l a t i v e o f d u e p r o c e s s w h e r e n o N e w Y o r k a p p e l l a t e c o u r t h a d o v e r t u r n e d , r e v e r s e d , o r o t h e r w i s e m o d i f i e d t h e d i v o r c e - 9 - 4 A f t e r t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e t o r e s p o n d e n t b u t w i t h d r e w i t b e f o r e r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . j u d g m e n t ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 3 F . 2 d 1 5 3 3 ( 2 d C i r . 1 9 9 3 ) . T h e p e t i t i o n d o e s n o t e x p l i c i t l y r a i s e a r e q u e s t f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . T o t h e e x t e n t t h a t t h e p e t i t i o n m i g h t b e c o n s t r u e d t o r a i s e s u c h a c l a i m i n f e r e n t i a l l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s u c h r e l i e f , h a v i n g f a i l e d t o f i l e a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y y e a r a t i s s u e . S e e R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 9 1 , 1 9 5 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n . S h e h a s r a i s e d n o i s s u e i n t h i s p r o c e e d i n g r e g a r d i n g a n y o f f e r o f a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . 4 T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o s u m m a r y j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .