TAX COURT OPINION

Case: John F. Heyse
Docket Number: 6638-01S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 10/03/2002
Pages: 7

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N F . H E Y S E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 6 3 8 - 0 1 S . F i l e d O c t o b e r 3 , 2 0 0 2 . J o h n F . H e y s e , p r o s e . J a m e s N . B e y e r , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . T h i s c a s e i s b e f o r e u s o n p e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n u n d e r - 2 - 2 T h e a m o u n t s c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y e x c e e d t h e d e f i c i e n c y a m o u n t . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d a t ( c o n t i n u e d . . . ) s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r s e e k s a r e f u n d p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h r e s p e c t t o t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W i l m i n g t o n , D e l a w a r e , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e r e a r e n o r e l e v a n t d i s p u t e d f a c t s i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r s p o u s e f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r w a s s u b s e q u e n t l y d i v o r c e d f r o m h i s s p o u s e , a n d h e h a s l i v e d a l o n e a n d h a s b e e n f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n s s i n c e 1 9 9 4 . I n 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 5 , 4 7 9 , p l u s i n t e r e s t , r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . T h i s d e f i c i e n c y w a s n e v e r p a i d d i r e c t l y b y p e t i t i o n e r t o r e s p o n d e n t . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 8 , a F e d e r a l i n c o m e t a x o v e r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r o f $ 6 , 8 4 2 w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 7 t a x a b l e y e a r w a s a p p l i e d t o t h e 1 9 9 3 l i a b i l i t y . O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 9 , a 1 9 9 8 o v e r p a y m e n t b y p e t i t i o n e r o f $ 9 , 8 9 1 w a s a p p l i e d t o t h e r e m a i n i n g 1 9 9 3 l i a b i l i t y . 2 - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) t r i a l t h a t t h e e x c e s s w a s a p p l i e d t o a s s e s s e d i n t e r e s t . N e i t h e r p a r t y s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d t h i s p o i n t , b u t r e s p o n d e n t p r e s u m a b l y h a s r e l i e v e d p e t i t i o n e r f r o m l i a b i l i t y f o r a n y r e m a i n i n g u n p a i d i n t e r e s t . 3 I t i s u n c l e a r w h a t t h e b a s i s f o r t h i s d e t e r m i n a t i o n w a s , h o w e v e r , b e c a u s e s e c . 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f a p p l i e s t o a s s e s s e d d e f i c i e n c i e s . S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 1 ) . T h e d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s c a s e w a s o n l y $ 1 5 , 4 7 9 . O n A u g u s t 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 9 3 l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . O n M a r c h 2 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n g r a n t i n g p e t i t i o n e r p a r t i a l r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d r e q u e s t e d r e l i e f i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 , 0 9 3 , t h a t r e l i e f h a d b e e n g r a n t e d i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 3 6 7 , a n d t h a t t h e r e w a s t a x r e m a i n i n g o f $ 3 , 7 2 9 . 3 T h e n o t i c e a l s o s t a t e d t h a t r e f u n d s w e r e n o t a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) r e l i e f . P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t s e e k i n g r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 . H e r e q u e s t s t h a t t h i s C o u r t : d e t e r m i n e t h a t P e t i t i o n e r i s e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 3 6 7 . 0 0 a n d d i r e c t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o i s s u e a r e f u n d t o P e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 3 6 7 . 0 0 , t o g e t h e r w i t h s t a t u t o r y i n t e r e s t t h e r e o n , p u r s u a n t t o S e c t i o n 6 0 1 5 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t a n y r e f u n d i s b a r r e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 , a s a m e n d e d , w a s o r i g i n a l l y e n a c t e d i n 1 9 9 8 t o r e p l a c e f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e - 4 - R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 . T h e p r o v i s i o n p r o v i d e s r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y f o r c e r t a i n t a x p a y e r s w h o f i l e a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n g e n e r a l t e r m s , t h e r e a r e t h r e e a v e n u e s o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 : S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) m a y p r o v i d e r e l i e f w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n e r r o n e o u s i t e m s o n t h e r e t u r n , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) m a y p r o v i d e f o r a s e p a r a t i o n o f l i a b i l i t y f o r s e p a r a t e d t a x p a y e r s , a n d s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) m a y p r o v i d e e q u i t a b l e r e l i e f f o r t a x p a y e r s w h o o t h e r w i s e d o n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r e i t h e r o f t h e o t h e r t w o p r o v i s i o n s . A s a g e n e r a l r u l e , t a x p a y e r s w h o q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( f ) - - b u t n o t s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) - - a r e e n t i t l e d t o a r e f u n d o r c r e d i t a t t r i b u t a b l e t o t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 . S e c . 6 0 1 5 ( g ) ( 1 ) , ( 3 ) . A f t e r a t a x p a y e r r e q u e s t s r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , t h e t a x p a y e r m a y p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s s u b s e q u e n t d e t e r m i n a t i o n . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) . O u r j u r i s d i c t i o n i n c a s e s b r o u g h t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) e n c o m p a s s e s a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o a l l r e l i e f a f f o r d e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 . F e r n a n d e z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 2 4 , 3 3 1 ( 2 0 0 0 ) . T h u s , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t n o r e f u n d i s d u e p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) . H o w e v e r , w e n o t e t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n w i t h r e s p e c t t o o n l y a p o r t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t y a t i s s u e i n t h i s c a s e . O v e r p a y m e n t s w h i c h a r e c r e d i t e d t o a n o t h e r y e a r ' s t a x - 5 - l i a b i l i t y a r e d e e m e d t o b e p a y m e n t s a t t h e t i m e t h e c r e d i t i s m a d e . S e c s . 6 4 0 2 ( a ) ; 7 4 2 2 ( d ) ; C u l p e p p e r - S m i t h v . U n i t e d S t a t e s , 8 2 A F T R 2 d 9 8 - 6 2 1 2 , 9 8 - 2 U S T C p a r . 5 0 , 7 2 1 ( E . D . P a . 1 9 9 8 ) . A c c o r d i n g l y , p a y m e n t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w a s m a d e o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 8 , a n d A p r i l 1 2 , 1 9 9 9 . S e c t i o n 6 0 1 5 a p p l i e s t o t a x l i a b i l i t i e s a r i s i n g a f t e r o r r e m a i n i n g u n p a i d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( g ) ( 1 ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 0 . I n t h i s c a s e , s e c t i o n 6 0 1 5 a p p l i e s o n l y t o t h a t p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w h i c h r e m a i n e d u n p a i d a f t e r r e s p o n d e n t a p p l i e d t h e f i r s t c r e d i t o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 8 . B e c a u s e t h e s o l e b a s i s f o r o u r j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e i s s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) , w e l a c k a u t h o r i t y t o g r a n t r e l i e f w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y w h i c h w a s p a i d o n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 8 . B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 7 . I t i s c l e a r t h a t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 h a s b e e n p a i d i n f u l l , a n d t h a t t h e b a s i s o f t h e r e l i e f r e s p o n d e n t g r a n t e d t o p e t i t i o n e r w a s s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . C o n s e q u e n t l y , s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) b a r s a n y r e f u n d t o p e t i t i o n e r a s a r e s u l t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r d o e s n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s a l t e r n a t i v e r e q u e s t s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) , f o r w h i c h a r e f u n d w o u l d n o t b e b a r r e d . N o r w a s t h i s i s s u e a d d r e s s e d b y p e t i t i o n e r i n t h e p e t i t i o n o r a t - 6 - 4 P e t i t i o n e r s t a t e s i n h i s p e t i t i o n t h a t " T a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e P e t i t i o n e r l i a b l e . " L a n g u a g e s i m i l a r t o t h i s i s f o u n d i n b o t h s e c . 6 0 1 5 ( b ) a n d ( f ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t s p e c i f i c a l l y r e f e r t o e i t h e r o f t h e s e p r o v i s i o n s , a n d a t t r i a l t h e f o c u s o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t w a s o n t h e f a c t t h a t p a y m e n t o f t h e 1 9 9 3 t a x d e f i c i e n c y w a s " i n v o l u n t a r y " , a s d i s c u s s e d i n f r a . 5 P e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) u n l e s s i t w e r e s h o w n t h a t , c o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) . S e c . 6 0 1 5 ( f ) ( 2 ) . t r i a l . 4 F u r t h e r m o r e , t h e r e c o r d b e f o r e u s c o n t a i n s i n s u f f i c i e n t f a c t s t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r e i t h e r a l t e r n a t i v e p r o v i s i o n . 5 P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a r e f u n d b e c a u s e t h e p a y m e n t o f t h e d e f i c i e n c y w a s " i n v o l u n t a r y " i n t h a t t h e l i a b i l i t y w a s s a t i s f i e d b y r e s p o n d e n t ' s c r e d i t i n g o f l a t e r y e a r s ' o v e r p a y m e n t s t o t h e 1 9 9 3 d e f i c i e n c y , w i t h o u t n o t i f i c a t i o n t o o r p e r m i s s i o n b y p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , h a s d i s c r e t i o n t o c r e d i t o v e r p a y m e n t s t o a n y o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s , a n d t h e c r e d i t i n g o f s u c h a n o v e r p a y m e n t i s t r e a t e d a s i f t h e t a x p a y e r h a d r e c e i v e d a r e f u n d a n d i n t u r n p a i d t h e t a x l i a b i l i t y . S e c s . 6 4 0 2 ( a ) , 7 4 2 2 ( d ) ; C u l p e p p e r - S m i t h v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h e 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y h a s b e e n s a t i s f i e d , a n d s e c t i o n 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) c l e a r l y p r o h i b i t s a r e f u n d r e s u l t i n g f r o m r e l i e f a f f o r d e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 7 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .