TAX COURT OPINION

Case: Tiffany Paramore
Docket Number: 2041-00S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 07/26/2001
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 1 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T I F F A N Y P A R A M O R E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 4 1 - 0 0 S . F i l e d J u l y 2 6 , 2 0 0 1 . T i f f a n y P a r a m o r e , p r o s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 , 3 0 7 f o r t a x y e a r 1 9 9 8 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h e r s o n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 2 . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O r l a n d o , F l o r i d a . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r h a d f o u r m i n o r c h i l d r e n . T h e s e c o n d o l d e s t c h i l d , S i m e o n G e m a e l e T h o m a s , J r . ( S i m e o n ) , w a s b o r n i n 1 9 9 3 . D u r i n g t h e f i r s t p a r t o f 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n l i v e d i n a n a p a r t m e n t , a n d p e t i t i o n e r w o r k e d a s a t e l e m a r k e t e r . I n e i t h e r A p r i l o r M a y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r l o s t h e r j o b w h e n t h e a c c o u n t s h e w o r k e d o n e n d e d . I n J u l y 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d h e r t h r e e y o u n g e s t c h i l d r e n m o v e d t o M i a m i , F l o r i d a , w h e r e t h e y l i v e d w i t h J o h n n y F o r t u n e ( M r . F o r t u n e ) . M r . F o r t u n e i s t h e f a t h e r o f t h e t w o y o u n g e s t c h i l d r e n . T h e e l d e s t c h i l d , D e q u a n e , l i v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r i n O r l a n d o , F l o r i d a , w h i l e p e t i t i o n e r l i v e d w i t h M r . - 3 - F o r t u n e . M r . F o r t u n e w a s e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 8 , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t s e c u r e e m p l o y m e n t . A t t h e e n d o f A u g u s t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d S i m e o n m o v e d i n w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , w h i l e t h e y o u n g e s t t w o c h i l d r e n r e m a i n e d w i t h M r . F o r t u n e . P e t i t i o n e r , S i m e o n , a n d D e q u a n e l i v e d w i t h p e t i t i o n e r ' s m o t h e r t h r o u g h t h e e n d o f t h e y e a r . P e t i t i o n e r s e c u r e d e m p l o y m e n t b y t h e e n d o f N o v e m b e r 1 9 9 8 , a n d h e r m o t h e r w o r k e d d u r i n g t h e p e r i o d a t i s s u e . S i m e o n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r a l l o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r e a r n e d w a g e s o f $ 7 , 1 8 6 i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d $ 5 , 0 6 4 i n h o u s i n g s u b s i d i e s f r o m H U D f o r h e r s e l f a n d h e r f o u r c h i l d r e n . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r a n d h e r f o u r c h i l d r e n r e c e i v e d $ 2 , 3 7 2 f r o m A F D C a n d $ 2 , 9 9 8 i n f o o d s t a m p s . F u r t h e r , S i m e o n ' s f a t h e r , S i m e o n G e m a e l e T h o m a s , p a i d $ 3 9 6 . 6 8 o f c h i l d s u p p o r t i n 1 9 9 8 . O n h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d ( 1 ) a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r S i m e o n a n d ( 2 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h S i m e o n l i s t e d a s a q u a l i f y i n g c h i l d . P e t i t i o n e r a l s o f i l e d h e r r e t u r n c l a i m i n g h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t . R e s p o n d e n t a l l e g e s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d d i d - 4 - n o t h a v e a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t . R e s p o n d e n t a l s o c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o s i n g l e . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n A t a x p a y e r i s p e r m i t t e d t o c l a i m a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n f o r c e r t a i n d e p e n d e n t s . S e e s e c . 1 5 1 ( a ) , ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r ' s s o n q u a l i f i e s a s a d e p e n d e n t s o l o n g a s t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t t o t h e d e p e n d e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e l e v e l o f s u p p o r t i s d e t e r m i n e d b y t h e s u p p o r t t e s t , i n w h i c h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f r o m a l l s o u r c e s i s c o m p a r e d w i t h t h e a m o u n t o f s u p p o r t a c t u a l l y p r o v i d e d b y a t a x p a y e r . T h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h , b y c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e t o t a l a m o u n t o f t h e s u p p o r t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r a t i s s u e . S e e T u r a y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 1 5 ; K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 1 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t i s n o t e s t a b l i s h e d , t h e n i t i s g e n e r a l l y n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f t h e s u p p o r t t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n t . S e e B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; B a t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 2 ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 5 5 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 . S u p p o r t i n c l u d e s s u c h i t e m s a s f o o d , s h e l t e r , m e d i c a l e x p e n s e s , a n d c l o t h i n g . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x - 5 - R e g s . S u p p o r t a l s o i n c l u d e s p u b l i c a s s i s t a n c e , s u c h a s w e l f a r e a n d f o o d s t a m p s , r e c e i v e d b y t h e i n d i v i d u a l . T h e s e i t e m s a r e c a l c u l a t e d a s p a r t o f t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e i n d i v i d u a l a n d a r e n o t a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r . S e e G u l v i n v . C o m m i s s i o n e r , 6 4 4 F . 2 d 2 , 3 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 1 1 1 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f S i m e o n ' s s u p p o r t . W e a r e u n s u r e a s t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t S i m e o n r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . T h e r e c o r d i s a l s o s i l e n t a s t o t h e a m o u n t o f s u p p o r t S i m e o n r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 2 . F i l i n g S t a t u s I n o r d e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . P u r s u a n t t o t h a t s e c t i o n , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A t a x p a y e r i s c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . P e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f 1 9 9 8 . S i m e o n l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r t h e e n t i r e y e a r a t i s s u e . H o w e v e r , - 6 - p e t i t i o n e r f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t s h e f u r n i s h e d m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e r e q u i s i t e h o u s e h o l d f o r S i m e o n . O u r c o n c l u s i o n i s b a s e d o n t h e a n a l y s i s t h a t p a r a l l e l s o u r p r e v i o u s a n a l y s i s r e g a r d i n g t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n i s s u e . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a h e a d o f h o u s e h o l d f o r 1 9 9 8 . 3 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t O n h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n S i m e o n a s a q u a l i f y i n g c h i l d . I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A s r e l e v a n t h e r e i n , a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t S i m e o n i s a " q u a l i f y i n g c h i l d " p u r s u a n t t o t h e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i t h r o u g h i v ) . I n t h i s r e g a r d , S i m e o n s a t i s f i e s t h e r e l a t i o n s h i p t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) , ( B ) ( i ) ( I ) , t h e r e s i d e n c y t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) , a n d t h e a g e t e s t , s e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i i ) , ( C ) ( i ) . F i n a l l y , S i m e o n i s a c h i l d w i t h r e s p e c t t o w h o m p e t i t i o n e r s a t i s f i e d t h e i d e n t i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( C ) ( A ) ( i v ) , ( D ) ( i ) b y s e t t i n g f o r t h h i s n a m e , a g e , a n d a p p l i c a b l e t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r o n S c h e d u l e E I C , E a r n e d I n c o m e C r e d i t . - 7 - T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e t a x c r e d i t f o r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .