TAX COURT OPINION

Case: James J. Brookbank
Docket Number: 22898-96
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 02/25/1999
Pages: 7

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S J . B R O O K B A N K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 8 9 8 - 9 6 . F i l e d F e b r u a r y 2 5 , 1 9 9 9 . J a m e s J . B r o o k b a n k , p r o s e . L o u i s H . H i l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : - 2 - A d d i t i o n s t o T a x , I . R . C . S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) 6 6 5 4 1 9 8 2 $ 4 , 5 5 1 $ 2 , 2 7 6 5 0 % o f i n t e r e s t $ 4 4 4 d u e o n $ 4 , 5 5 1 1 9 8 3 6 , 4 0 1 3 , 2 0 1 5 0 % o f i n t e r e s t 3 9 2 d u e o n $ 6 , 4 0 1 1 9 8 4 1 5 , 8 4 3 7 , 9 2 2 5 0 % o f i n t e r e s t 9 9 7 d u e o n $ 1 5 , 8 4 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r f o r t r i a l . R e s p o n d e n t f i l e d m o t i o n s f o r j u d g m e n t b y d e f a u l t a n d f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r J u d g m e n t b y D e f a u l t R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r J u d g m e n t b y D e f a u l t r e l i e s o n f a c t s a n d e v i d e n c e d e e m e d s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o a n O r d e r o f t h e C o u r t m a d e u n d e r R u l e 9 1 ( f ) ( 3 ) a n d , i n a d d i t i o n , o n f a c t s p l e a d e d i n t h e a n s w e r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h o s e m a t e r i a l s a r e s u f f i c i e n t t o c a r r y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s d e f a u l t , r e l y i n g o n S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , a l s o c a l l e d t w o w i t n e s s e s i n f u r t h e r s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f f r a u d . T h e w i t n e s s e s t e s t i f i e d t o i n c o m e p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d a d m i s s i o n s m a d e b y p e t i t i o n e r a b o u t a v o i d i n g p a y m e n t o f i n c o m e - 3 - t a x e s b y p u t t i n g a s s e t s i n t h e n a m e s o f f a m i l y m e m b e r s . T h e f a c t s p l e a d e d i n t h e a n s w e r a n d s u p p o r t e d i n m a n y i n s t a n c e s b y t h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e v i d e n c e a r e s u m m a r i z e d b e l o w . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n O h i o a t t h e t i m e t h a t h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f s e l l i n g l i f e i n s u r a n c e . D u r i n g t h o s e y e a r s , h e w a s e m p l o y e d b y a n d r e c e i v e d c o m m i s s i o n s f r o m v a r i o u s l i f e i n s u r a n c e c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r r e c e i v e d t o t a l i n c o m e f r o m t h e s e s o u r c e s o f $ 2 0 , 0 9 4 . 5 0 i n 1 9 8 2 , $ 2 8 , 6 5 6 . 1 2 i n 1 9 8 3 , a n d $ 4 7 , 2 8 7 . 8 4 i n 1 9 8 4 . ( T h e s p e c i f i c a m o u n t s p a i d t o p e t i t i o n e r b y e a c h i n s u r a n c e c o m p a n y d u r i n g e a c h y e a r w e r e s e t o u t i n d e t a i l i n t h e a n s w e r , a n d s u p p o r t i n g d o c u m e n t s , i n c l u d i n g c a n c e l e d c h e c k s a n d c o m m i s s i o n r e c o r d s , w e r e d e e m e d s t i p u l a t e d . ) D u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r c a u s e d s u b s t a n t i a l p o r t i o n s o f h i s i n c o m e t o b e d e p o s i t e d i n t o a b a n k a c c o u n t m a i n t a i n e d i n t h e n a m e o f h i s m o t h e r a n d h i s d a u g h t e r . P a y m e n t s o u t o f t h a t b a n k a c c o u n t w e r e m a d e f o r p e t i t i o n e r ' s u s e . P e t i t i o n e r a c q u i r e d a u t o m o b i l e s a n d c a u s e d t h e m t o b e r e g i s t e r e d i n t h e n a m e o f h i s d a u g h t e r . O n o r a b o u t t h e d u e d a t e s f o r h i s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r p r e p a r e d F o r m s 1 0 4 0 a n d m a i l e d t h e m t o t h e C i n c i n n a t i S e r v i c e C e n t e r o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . T h e F o r m s 1 0 4 0 i n c l u d e d h i s n a m e , S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r , a d d r e s s , f i l i n g s t a t u s , a n d c l a i m o f o n e e x e m p t i o n . T h e - 4 - p h r a s e " O b j e c t - - S e l f I n c r i m i n a t i o n " w a s t y p e d o n t h e l i n e s o f t h e f o r m s d e s i g n e d f o r f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n a n d c o m p u t a t i o n s . P e t i t i o n e r d i d n o t i n c l u d e a n y f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n o n a n y o f t h e F o r m s 1 0 4 0 f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , o r 1 9 8 4 t h a t h e s e n t t o t h e S e r v i c e C e n t e r . P e t i t i o n e r w a s p r o m p t l y n o t i f i e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 w e r e n o t a c c e p t a b l e a s i n c o m e t a x r e t u r n s a n d t h a t h e w a s r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . O n J u l y 1 0 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f w i l l f u l f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 3 . P e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d t o p r i s o n , b u t h i s s e n t e n c e w a s s u s p e n d e d a n d h e w a s p l a c e d o n p r o b a t i o n o n c o n d i t i o n t h a t h e f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s b y D e c e m b e r 1 5 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e t h e r e t u r n s w i t h i n t h a t t i m e a n d , o n D e c e m b e r 2 0 , 1 9 9 1 , h i s p r i s o n s e n t e n c e w a s r e i m p o s e d . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 w a s p a r t o f a n 8 - y e a r p a t t e r n o f f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s c o m m e n c i n g i n 1 9 7 7 . P e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f $ 4 , 5 5 1 , $ 6 , 4 0 1 , a n d $ 1 5 , 8 4 3 f o r 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a l l o r p a r t o f t h e u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r t h o s e y e a r s i s d u e t o f r a u d w i t h i n t e n t t o e v a d e t a x . D i s c u s s i o n I n S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . 9 1 T . C . 1 0 4 9 ( 1 9 8 8 ) , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h - 5 - C i r c u i t , t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , s u s t a i n e d a d e f a u l t j u d g m e n t , i n c l u d i n g a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d , a g a i n s t a t a x p a y e r w h o f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l . I n t h i s c a s e , a s a p p e a r s f r o m t h e p r o c e d u r a l h i s t o r y s e t f o r t h b e l o w i n r e l a t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , t h e r e i s e v e r y r e a s o n t o b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s d e f a u l t w a s w i l l f u l a n d w a s a c o n t i n u a t i o n o f h i s h i s t o r y o f w i l l f u l a n d f l a g r a n t d i s r e g a r d o f h i s t a x l i a b i l i t i e s . A t n o t i m e d u r i n g t h i s p r o c e e d i n g h a s h e o f f e r e d e v i d e n c e o f a n y r e a s o n a b l e d i s p u t e w i t h r e s p e c t t o t h e f a c t s a l l e g e d a n d r e l i e d o n b y r e s p o n d e n t . R e s p o n d e n t ' s s p e c i f i c a l l e g a t i o n s , g e n e r a l l y s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e d e e m e d s t i p u l a t e d , s e t f o r t h s u f f i c i e n t f a c t s f o r r e s p o n d e n t t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o o f . F a i l u r e t o f i l e r e t u r n s , f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e o v e r a p e r i o d o f y e a r s , f a i l u r e t o p a y t a x o v e r a p e r i o d o f y e a r s , a n d c o n c e a l m e n t o f a s s e t s a r e c o m m o n b a d g e s o f f r a u d . S e e , e . g . , B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f i s s a t i s f i e d . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r d e f a u l t j u d g m e n t s h o u l d b e g r a n t e d , a n d t h e d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t s h o u l d b e s u s t a i n e d i n f u l l . - 6 - R e s p o n d e n t ' s M o t i o n U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 T h e s t i p u l a t e d e v i d e n c e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r f i l e d s o - c a l l e d " F i f t h A m e n d m e n t " F o r m s 1 0 4 0 f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; t h a t h e w a s a d v i s e d p r o m p t l y b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 w e r e n o t p r o p e r t a x r e t u r n s ; t h a t h e w a s c o n v i c t e d o f f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s f o r 2 o f t h e 3 y e a r s i n i s s u e ; a n d t h a t h e f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e t e r m s o f p r o b a t i o n r e q u i r i n g h i m t o f i l e p r o p e r t a x r e t u r n s a n d , a s a r e s u l t , w a s s e n t e n c e d t o p r i s o n . T h r o u g h o u t t h i s p r o c e e d i n g , h o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s c o n t e n d e d t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r f i l e d a f r i v o l o u s r e p l y t o t h e a n s w e r , a f r i v o l o u s r e s p o n s e t o r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s , a n d a f r i v o l o u s r e s p o n s e t o t h e C o u r t ' s O r d e r t o S h o w C a u s e u n d e r R u l e 9 1 ( f ) ( 2 ) . I n a n O r d e r d e e m i n g c e r t a i n m a t t e r s s t i p u l a t e d , t h e C o u r t s t a t e d : w e h a v e c o n c l u d e d i n t h i s O r d e r t h a t a s u b s t a n t i a l n u m b e r o f p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e s w e r e " e v a s i v e o r n o t f a i r l y d i r e c t e d " t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . S h o u l d p e t i t i o n e r p e r s i s t i n c o n d u c t i n g t h e l i t i g a t i o n i n t h i s m a n n e r , f u r t h e r s a n c t i o n s m a y b e i m p o s e d . P e t i t i o n e r ' s a t t e n t i o n i s d i r e c t e d t o S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w h i c h p r o v i d e s t h a t w h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , t h e C o u r t m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y o f u p t o $ 2 5 , 0 0 0 . [ O r d e r d a t e d J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 8 . ] L e s s t h a n 3 w e e k s a f t e r t h e d a t e o f t h a t O r d e r , p e t i t i o n e r s e r v e d o n r e s p o n d e n t f r i v o l o u s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s r e p e a t i n g h i s a l l e g a t i o n s t h a t h i s c o m p e n s a t i o n w a s n o t t a x a b l e i n c o m e . - 7 - S h o r t l y b e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o w i t h d r a w h i s p e t i t i o n , a g a i n a s s e r t i n g a v a r i e t y o f f r i v o l o u s a r g u m e n t s . N o t w i t h s t a n d i n g r e p e a t e d w a r n i n g s , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d i n i g n o r i n g t h e f a c t s a n d l a w a p p l i c a b l e t o h i s c a s e . H i s c o n d u c t w a s p a t e n t l y w i l l f u l . B e c a u s e h e w a s o n n o t i c e o f t h e l a c k o f m e r i t t o h i s c l a i m s , h i s p o s i t i o n s w e r e t a k e n i n b a d f a i t h . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t i n t h i s c a s e j u s t i f i e s a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 0 0 0 . S e e G r a n a d o v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 2 F . 2 d 9 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 5 - 2 3 7 ; S l o a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 3 7 , 1 4 8 - 1 4 9 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 5 3 F . 3 d 7 9 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; S i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 2 2 2 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) . B o t h o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s w i l l b e g r a n t e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .