TAX COURT OPINION

Case: Gordon B. Cologne
Docket Number: 12298-97
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 03/31/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G O R D O N B . C O L O G N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 2 9 8 - 9 7 . F i l e d M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 . E r l a E l i z a b e t h A r n o l d , f o r p e t i t i o n e r . C h r i s t i n e V . O l s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 0 3 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . B y a m e n d m e n t t o t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t a s s e r t s a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 2 9 7 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a s - 2 - a l i m o n y c e r t a i n a m o u n t s p a i d i n a c c o r d a n c e w i t h a m a r i t a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r ' s b r i e f c o n t a i n s s t a t e m e n t s a n d a t t a c h m e n t s t h a t w e r e n o t s t i p u l a t e d a n d a r e n o t e v i d e n c e . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . W e d i s r e g a r d t h e s e i n m a k i n g o u r d e c i s i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a Q u i n t a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f o r m e r l y w a s m a r r i e d t o P a t r i c i a R . C o l o g n e ( M s . C o l o g n e ) . P e t i t i o n e r a n d M s . C o l o g n e s e p a r a t e d o n M a r c h 2 1 , 1 9 9 3 . O n N o v e m b e r 1 9 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d M s . C o l o g n e e n t e r e d i n t o a m a r i t a l s e t t l e m e n t a g r e e m e n t ( t h e a g r e e m e n t ) , w h i c h w a s f i l e d w i t h t h e S u p e r i o r C o u r t o f t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a f o r t h e C o u n t y o f S a n D i e g o o n D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 3 . P e r t i n e n t p o r t i o n s o f t h e a g r e e m e n t a r e a s f o l l o w s : R E C I T A L S * * * * * * * 6 . H u s b a n d i s p r e s e n t l y t h e s o l e p r o p r i e t o r o f G o r d o n C o l o g n e a n d A s s o c i a t e s . T h i s b u s i n e s s h a s a n e s t i m a t e d p r e - t a x n e t i n c o m e o f $ 1 9 , 5 0 0 . 0 0 p e r m o n t h . W i f e i s p r e s e n t l y u n e m p l o y e d a n d h a s n o e a r n e d i n c o m e . H u s b a n d w i l l r e t i r e o n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 , - 3 - a f t e r r e a c h i n g t h e a g e o f 7 0 , a n d a n t i c i p a t e s r e c e i v i n g n o e a r n e d i n c o m e a f t e r t h a t d a t e . * * * * * * * D I V I S I O N O F C O M M U N I T Y P R O P E R T Y * * * * * * * 1 2 . T h e r e a l p r o p e r t y c o m m o n l y k n o w n a s * * * R a n c h o S a n t a F e , C a l i f o r n i a , s h a l l b e d i s p o s e d o f a c c o r d i n g t o t h e f o l l o w i n g t e r m s : A . T h e r e s i d e n c e s h a l l b e l i s t e d f o r s a l e * * * o n o r b e f o r e F e b r u a r y 1 , 1 9 9 4 . * * * T h e r e s i d e n c e s h a l l r e m a i n l i s t e d u n t i l s o l d . * * * * * * * * * * C . W i f e m a y h a v e t h e u s e a n d p o s s e s s i o n o f t h e r e s i d e n c e o n t h e c o n d i t i o n t h a t s h e m a i n t a i n t h e r e s i d e n c e a n d y a r d i n s a t i s f a c t o r y c o n d i t i o n , n o r m a l w e a r a n d t e a r e x c e p t e d . H u s b a n d s h a l l h a v e t h e r i g h t t o o c c u p y t h e r e s i d e n c e f o r p r i n c i p a l r e s i d e n t i a l u s e p u r p o s e s i n c l u d i n g s l e e p i n g , c o o k i n g a n d e a t i n g a n d a t t e n d i n g t o h i s p e r s o n a l h y g i e n e n e e d s . I n c a s e o f a n y d i s p u t e , W i f e s h a l l h a v e t h e f i r s t r i g h t t o o c c u p y t h e p r e m i s e s . H u s b a n d s h a l l a l s o h a v e t h e r i g h t t o s t o r e a n y i t e m s o f p e r s o n a l p r o p e r t y a w a r d e d t o h i m i n t h e p r e m i s e s u n t i l t h e s a l e i s c o n s u m m a t e d . * * * * * * * E . U n t i l t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e i s c o n s u m m a t e d o r u n t i l S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 , w h i c h e v e r f i r s t o c c u r s , H u s b a n d s h a l l p a y o n a c u r r e n t b a s i s , w i t h o u t t h e r i g h t t o r e i m b u r s e m e n t , r e a l p r o p e r t y t a x e s , p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t p a y m e n t s o n t h e n o t e s s e c u r e d b y d e e d s o f t r u s t o n t h e r e s i d e n c e a n d f i r e a n d l i a b i l i t y i n s u r a n c e f o r t h e r e s i d e n c e . I n a d d i t i o n , H u s b a n d s h a l l p a y o n a c u r r e n t b a s i s a l l c h a r g e s f o r t r a s h p i c k u p , t h e w a t e r b i l l , a n d t h e g a r d e n e r f o r o n e d a y a w e e k , a n d p o o l m a i n t e n a n c e . I f t h e h o u s e i s n o t s o l d b y S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 , a n d t h e W i f e c o n t i n u e s t o r e s i d e i n t h e h o u s e , t h e W i f e s h a l l p a y a l l t h e a f o r e s a i d t a x e s , p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t o n t h e n o t e s , i n s u r a n c e a n d m a i n t e n a n c e c o s t s a s a n d f o r r e a s o n a b l e r e n t a l f o r s u c h u s e o r t h e a c t u a l f a i r r e n t a l v a l u e , w h i c h e v e r i s - 4 - l e s s . I f t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e i s n o t c o n s u m m a t e d o n o r b e f o r e S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 , t h e c o u r t s h a l l h a v e t h e j u r i s d i c t i o n t o m a k e f u r t h e r o r d e r s r e g a r d i n g o c c u p a n c y a n d t h e p a y m e n t o f t h e m o r t g a g e s , r e a l p r o p e r t y t a x e s , i n s u r a n c e , t r a s h p i c k u p , w a t e r , g a r d e n e r a n d p o o l m a i n t e n a n c e * * * . * * * * * * * H . T h e n e t p r o c e e d s o f s a l e , * * * s h a l l b e h e l d i n e s c r o w a n d d i s b u r s e d a s f o l l o w s : ( 1 ) H u s b a n d s h a l l b e p a i d a s u m e q u a l t o a l l p a y m e n t s m a d e b y h i m o n o r a f t e r A p r i l 1 , 1 9 9 3 , o n * * * [ c e r t a i n c h a r g e , c r e d i t c a r d , a n d l o a n b a l a n c e s , e x c e p t f o r p u r c h a s e s m a d e b y p e t i t i o n e r a f t e r A p r i l 1 , 1 9 9 3 ] ; ( 2 ) T h e W i f e s h a l l b e p a i d a s u m e q u a l t o a l l p a y m e n t s m a d e b y h e r o n o r a f t e r A p r i l 1 , 1 9 9 3 , o n * * * [ c e r t a i n c h a r g e , c r e d i t c a r d , a n d l o a n b a l a n c e s , e x c e p t f o r p u r c h a s e s m a d e b y M s . C o l o g n e a f t e r A p r i l 1 , 1 9 9 3 ] . ( 3 ) A n y r e m a i n i n g b a l a n c e d u e o n t h e o b l i g a t i o n s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h s ( 1 ) a n d ( 2 ) a b o v e s h a l l b e p a i d i n f u l l . ( 4 ) A n y b a l a n c e r e m a i n i n g s h a l l b e p a i d o n e - h a l f t o e a c h p a r t y a n d W i f e s h a l l p a y t o H u s b a n d f r o m h e r o n e - h a l f , h e r s h a r e o f t h e 1 9 9 3 i n c o m e t a x o b l i g a t i o n a s s e t f o r t h i n P a r a g r a p h 1 6 . * * * * * * * 1 3 . T h e r e a l p r o p e r t y i n B l u e R i v e r , W i s c o n s i n , s h a l l b e d i s p o s e d o f a c c o r d i n g t o t h e f o l l o w i n g t e r m s : A . T h e p a r t i e s s h a l l c o n t i n u e t o h o l d s u c h p r o p e r t y a s j o i n t t e n a n t s w i t h r i g h t o f s u r v i v o r s h i p . E i t h e r p a r t y m a y t e r m i n a t e t h e j o i n t t e n a n c y a t a n y t i m e . A t s u c h t i m e b o t h p a r t i e s s h a l l m a k e t e s t a m e n t a r y p r o v i s i o n s s o t h a t t h e p r o p e r t y w i l l p a s s t o t h e c h i l d r e n o f t h i s m a r r i a g e i f a p a r t y s h o u l d d i e p r i o r t o i t s s a l e . * * * * * * * - 5 - C . B o t h p a r t i e s s h a l l h a v e t h e r i g h t o f u s e a n d p o s s e s s i o n o f t h e r e s i d e n c e . I n c a s e o f a c o n f l i c t , W i f e s h a l l h a v e t h e f i r s t r i g h t t o a n y t w o - w e e k p e r i o d s h e c h o o s e s u p o n p r o v i d i n g H u s b a n d t h i r t y d a y s ' a d v a n c e w r i t t e n n o t i c e . * * * * * * * E . W i f e s h a l l p a y o n a c u r r e n t b a s i s , w i t h o u t t h e r i g h t t o r e i m b u r s e m e n t , p r i n c i p a l a n d i n t e r e s t p a y m e n t o n t h e n o t e s e c u r e d b y t h e f i r s t d e e d o f t r u s t . H u s b a n d s h a l l p a y o n a c u r r e n t b a s i s , w i t h o u t t h e r i g h t t o r e i m b u r s e m e n t , r e a l p r o p e r t y t a x e s o n t h e r e s i d e n c e , f i r e a n d l i a b i l i t y i n s u r a n c e f o r t h e r e s i d e n c e , u t i l i t i e s , m a i n t e n a n c e a n d r e p a i r s . A l l i n c o m e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f t h e p r o p e r t y s h a l l b e a p p l i e d t o t h e o b l i g a t i o n o w e d t o W . S o u t h a r d a n d a n y r e m a i n i n g b a l a n c e s h a l l b e p a i d o n e - h a l f b y e a c h p a r t y . A n y e a r n i n g s r e m a i n i n g a f t e r p a y m e n t t o W . S o u t h a r d s h a l l b e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n t h e p a r t i e s . * * * * * * * 1 5 . T h e H u s b a n d ' s i n t e r e s t i n t h e J u d g e ' s R e t i r e m e n t P l a n a n d i n t h e L e g i s l a t o r ' s R e t i r e m e n t P l a n s h a l l b e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n t h e p a r t i e s . * * * P e n d i n g e a c h p l a n ' s d i r e c t p a y m e n t o f b e n e f i t s t o W i f e , H u s b a n d s h a l l a l l o w t h e W i f e t o r e c e i v e f o r d e p o s i t i n a j o i n t a c c o u n t t h e e n t i r e r e t i r e m e n t b e n e f i t s i n l i e u o f t h e d i v i s i o n o f t h e s e b e n e f i t s a n d t h e s p o u s a l s u p p o r t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h 3 4 o f t h i s a g r e e m e n t . S h e m a y w i t h d r a w a l l s u c h s u m s f o r h e r p e r s o n a l u s e a s a n a s s i g n m e n t i n s a t i s f a c t i o n o f s p o u s a l s u p p o r t . * * * * * * * 1 6 . T h e p a r t i e s s h a l l f i l e j o i n t f e d e r a l a n d s t a t e t a x r e t u r n s f o r t h e c a l e n d a r y e a r e n d i n g 1 9 9 3 . * * * A n y t a x l i a b i l i t y d u e a n d u n p a i d u p o n t h e f i l i n g o f t h e t a x r e t u r n s h a l l b e p a i d b y t h e H u s b a n d , a n d t h e W i f e s h a l l r e i m b u r s e t h e H u s b a n d h e r s h a r e o f t h e t a x b a s e d o n t h e n e t i n c o m e ( r e t i r e m e n t i n c o m e a c t u a l l y r e c e i v e d ) r e c e i v e d b y h e r d u r i n g t h e y e a r . * * * * * * * * * * - 6 - D E B T S * * * * * * * 3 0 . H u s b a n d a n d W i f e s h a l l e a c h p a y f i f t y p e r c e n t ( 5 0 % ) o f a l l l i a b i l i t i e s a n d e x p e n s e s ( i n c l u d i n g a c c o u n t i n g a n d l e g a l f e e ) r e l a t i n g t o a n y t a x l i a b i l i t i e s a s s e r t e d b y F e d e r a l , S t a t e o r l o c a l t a x i n g a u t h o r i t i e s a r i s i n g o u t o f a n y r e v i e w o f t h e p a r t i e s ' p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r a n y p e r i o d w h e n t h e y f i l e d j o i n t r e t u r n s e x c e p t f o r t a x y e a r 1 9 9 3 w h i c h i s g o v e r n e d b y p a r a g r a p h 1 6 . E a c h p a r t y s h a l l , h o w e v e r , b e s o l e l y r e s p o n s i b l e f o r t h e l i a b i l i t i e s a n d e x p e n s e s r e s u l t i n g f r o m i n c o m e k n o w n o n l y t o a n d s o l e l y b e n e f i t i n g s a i d p a r t y . * * * * * * * S P O U S A L S U P P O R T 3 4 . H u s b a n d s h a l l p a y W i f e * * * , a s a n d f o r s p o u s a l s u p p o r t t h e s u m o f $ 3 , 0 0 0 . 0 0 p e r m o n t h o n t h e 1 s t d a y o f e a c h m o n t h c o m m e n c i n g N o v e m b e r 1 , 1 9 9 3 , a n d c o n t i n u i n g u n t i l H u s b a n d d i e s , W i f e d i e s , W i f e r e m a r r i e s , W i f e c o m m e n c e s r e s i d i n g w i t h a n u n r e l a t e d m e m b e r o f t h e o p p o s i t e s e x , o r u n t i l H u s b a n d r e t i r e s o n S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 4 , w h i c h e v e r s h a l l f i r s t o c c u r . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r m a d e t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t : $ 2 5 , 9 5 0 . 0 0 S p o u s a l s u p p o r t 1 , 9 2 0 . 0 0 L i f e i n s u r a n c e p r e m i u m s 3 , 0 3 0 . 0 0 G a r d e n e r f o r h o m e d u r i n g p e n d e n c y o f s a l e 6 7 5 . 8 3 P o o l s e r v i c e 1 , 8 0 4 . 0 2 W a s t e m a n a g e m e n t 6 , 7 9 0 . 7 7 J a n u a r y a n d F e b r u a r y p e n s i o n s 1 , 2 2 1 . 5 4 U t i l i t i e s ( e l e c t r i c a n d w a t e r c o n d i t i o n i n g ) f o r h o u s e i n W i s c o n s i n 3 3 , 6 2 5 . 5 0 O n e - h a l f o f p e t i t i o n e r a n d M s . C o l o g n e ' s 1 9 9 3 S t a t e a n d F e d e r a l i n c o m e t a x e s . $ 7 5 , 0 1 7 . 6 6 P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 7 1 , 2 7 3 a s a l i m o n y o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . - 7 - T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t a n a l i m o n y d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r t h e f o l l o w i n g p a y m e n t s t o t a l i n g $ 3 6 , 4 6 5 : S p o u s a l s u p p o r t o f $ 2 5 , 9 5 0 , l i f e i n s u r a n c e p r e m i u m s o f $ 1 , 9 2 0 , w a s t e m a n a g e m e n t o f $ 1 , 8 0 4 , a n d J a n u a r y a n d F e b r u a r y p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 6 , 7 9 1 . R e m a i n i n g i n d i s p u t e a r e t h e p a y m e n t s o f M s . C o l o g n e ' s h a l f o f t h e 1 9 9 3 F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x e s a n d p a y m e n t o f t h e u t i l i t i e s f o r t h e W i s c o n s i n p r o p e r t y . D i s c u s s i o n S e c t i o n 2 1 5 a l l o w s a s a d e d u c t i o n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s p a i d d u r i n g t h e y e a r . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 1 5 , t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ) t h a t i s i n c l u d a b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e r e c i p i e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 . S e e s e c . 2 1 5 ( b ) . S e c t i o n 7 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e g e n e r a l l y i n c l u d e s a m o u n t s r e c e i v e d a s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t a s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r - 8 - s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . C a l i f o r n i a F a m i l y C o d e s e c t i o n 4 3 3 7 ( W e s t 1 9 9 4 ) p r o v i d e s : " E x c e p t a s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s i n w r i t i n g , t h e o b l i g a t i o n o f a p a r t y u n d e r a n o r d e r f o r t h e s u p p o r t o f t h e o t h e r p a r t y t e r m i n a t e s u p o n t h e d e a t h o f e i t h e r p a r t y o r t h e r e m a r r i a g e o f t h e o t h e r p a r t y . " T h e p a r t i e s d i s p u t e w h e t h e r t h e p a y m e n t s a t i s s u e m e e t t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e a g r e e m e n t d o e s n o t p r o v i d e a n y c o n d i t i o n s f o r t h e t e r m i n a t i o n o f t h e s e p a y m e n t s . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n s t o p a y M s . C o l o g n e ' s s h a r e o f t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x e s a n d f o r t h e u t i l i t i e s f o r t h e W i s c o n s i n p r o p e r t y s u r v i v e h e r d e a t h . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e p a y m e n t s t e r m i n a t e s a t h e r d e a t h p u r s u a n t t o C a l i f o r n i a F a m i l y C o d e s e c t i o n 4 3 3 7 . F e d e r a l a n d S t a t e I n c o m e T a x P a y m e n t s B e c a u s e t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a r e j o i n t a n d s e v e r a l , i f M s . C o l o g n e d i e d , p e t i t i o n e r w o u l d r e m a i n l i a b l e f o r t h e f u l l a m o u n t o f t h e i r t a x e s t o t h e r e s p e c t i v e t a x c o l l e c t o r s . S e e s e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . N o r m a l l y , h o w e v e r , p e t i t i o n e r w o u l d b e e n t i t l e d t o t h e r i g h t o f c o n t r i b u t i o n f o r M s . C o l o g n e ' s h a l f o f t h e t a x e s . - 9 - P e t i t i o n e r , t h r o u g h t h e a g r e e m e n t , h a s g i v e n u p t h a t r i g h t ( b e y o n d t h e l i m i t e d s h a r e s p e c i f i e d ) . T h e q u e s t i o n w e m u s t d e c i d e i s w h e t h e r , i f M s . C o l o g n e d i e d , p e t i t i o n e r w o u l d s t i l l b e o b l i g a t e d f o r M s . C o l o g n e ' s h a l f o f t h e j o i n t l i a b i l i t i e s w i t h o u t t h e r i g h t o f c o n t r i b u t i o n ( b e y o n d t h e s h a r e s p e c i f i e d ) . A s t h i s q u e s t i o n i s n o t a n s w e r e d b y t h e a g r e e m e n t a n d t h e p a y m e n t o f t a x e s i s n o t t h e u s u a l t y p e o f s u p p o r t e x p e n s e , s u c h a s f o o d , s h e l t e r , o r m e d i c a l c a r e , t h a t n e c e s s a r i l y e n d s w i t h t h e p a y e e s p o u s e ' s d e a t h , w e l o o k t o S t a t e l a w . C a l i f o r n i a F a m i l y C o d e s e c t i o n 4 3 3 7 ( W e s t 1 9 9 4 ) s e r v e s t o t e r m i n a t e s p o u s a l s u p p o r t a t t h e p a y e e s p o u s e ' s d e a t h , w h e r e t h e p a r t i e s h a v e n o t o t h e r w i s e a g r e e d . C a l i f o r n i a l a w d i s t i n g u i s h e s p a y m e n t s f o r s u p p o r t f r o m t h o s e f o r p r o p e r t y s e t t l e m e n t . I n s e t t i n g s p o u s a l s u p p o r t , t h e C a l i f o r n i a c o u r t c o n s i d e r s , a m o n g o t h e r f a c t o r s , e a c h p a r t y ' s e a r n i n g c a p a c i t y , t h e n e e d s o f e a c h p a r t y b a s e d o n t h e s t a n d a r d o f l i v i n g d u r i n g t h e m a r r i a g e , t h e p a y o r s p o u s e ' s a b i l i t y t o p a y , t h e o b l i g a t i o n s a n d a s s e t s o f e a c h p a r t y , t h e d u r a t i o n o f t h e m a r r i a g e , a n d t h e a g e a n d h e a l t h o f t h e p a r t i e s . S e e C a l . F a m . C o d e s e c . 4 3 2 0 ( W e s t 1 9 9 4 ) . D i v i s i o n 7 o f t h e C a l i f o r n i a F a m i l y C o d e g o v e r n s t h e d i v i s i o n o f d e b t s a n d l i a b i l i t i e s a n d t h a t o f p r o p e r t y . S e e C a l . F a m . C o d e s e c . 2 5 0 0 - 2 6 6 0 ( W e s t 1 9 9 4 ) . B o t h a s s e t s a n d l i a b i l i t i e s a r e c o n s i d e r e d i n d i v i d i n g t h e c o m m u n i t y e s t a t e . S e e C a l . F a m . C o d e s e c . 2 5 5 2 ( W e s t 1 9 9 4 ) . - 1 0 - T h e a l l o c a t i o n o f t h e l i a b i l i t y f o r t h e 1 9 9 3 i n c o m e t a x e s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d M s . C o l o g n e w a s b a s e d o n t h e i r r e l a t i v e i n c o m e s f o r t h e y e a r . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e a l l o c a t i o n w a s b a s e d o n t h e i r r e l a t i v e n e e d s , s t a n d a r d s o f l i v i n g , o r e a r n i n g c a p a c i t i e s w h e n t h e t a x e s w o u l d b e p a i d o r o n a n y o t h e r f a c t o r s n o r m a l l y t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n i n d e t e r m i n i n g s u p p o r t . T h e a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d b e r e i m b u r s e d f o r M s . C o l o g n e ' s s m a l l e r s h a r e o u t o f t h e n e t p r o c e e d s , i f a n y , o f t h e s a l e o f t h e r e s i d e n c e r e m a i n i n g a f t e r o t h e r d e b t s w e r e p a i d . T h e d i v i s i o n o f t h e c o u p l e ' s t a x l i a b i l i t i e s i s i n t h e n a t u r e o f a p r o p e r t y s e t t l e m e n t , r a t h e r t h a n a p r o v i s i o n f o r t h e f u t u r e s u p p o r t o f M s . C o l o g n e . A c c o r d i n g l y , s e c t i o n 4 3 3 7 o f t h e C a l i f o r n i a F a m i l y C o d e ( W e s t 1 9 9 4 ) d o e s n o t o p e r a t e t o t e r m i n a t e t h e s e p a y m e n t s a t M s . C o l o g n e ' s d e a t h , a n d t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( D ) i s n o t m e t . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a l i m o n y d e d u c t i o n f o r t h e p a y m e n t s o f h i s f o r m e r s p o u s e ' s 1 9 9 3 F e d e r a l a n d S t a t e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P a y m e n t o f U t i l i t i e s f o r W i s c o n s i n P r o p e r t y P u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a n d M s . C o l o g n e o w n e d t h e W i s c o n s i n p r o p e r t y a s j o i n t t e n a n t s w i t h r i g h t o f s u r v i v o r s h i p . B o t h h a d t h e r i g h t o f u s e a n d p o s s e s s i o n o f t h e p r o p e r t y , a n d h i s l i a b i l i t y f o r u t i l i t y b i l l s w o u l d b e c o n t i n u e d a f t e r h e r d e a t h . W h i l e s h e o c c u p i e d t h e p r o p e r t y , h o w e v e r , t h e - 1 1 - u t i l i t y c h a r g e s r e l a t e d t o h e r u s e o f i t . W e h a v e a l l o w e d a l i m o n y d e d u c t i o n s f o r u t i l i t i e s . S e e G r a h a m v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 4 1 5 ( 1 9 8 2 ) ; Z a m p i n i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 9 5 . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t h a l f o f t h e a m o u n t p a i d , o r $ 6 1 0 . 7 7 . T o r e f l e c t t h e a b o v e h o l d i n g s a n d t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .