TAX COURT OPINION

Case: Keith Chiosie
Docket Number: 4580-99
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/05/2000
Pages: 9

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E I T H C H I O S I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 5 8 0 - 9 9 . F i l e d A p r i l 5 , 2 0 0 0 . K e i t h C h i o s i e , p r o s e . R o b i n L . P e a c o c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 3 , 6 3 4 a n d $ 7 2 6 . 8 0 . 1 - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s i s h e a d o f h o u s e h o l d , a s p e t i t i o n e r c o n t e n d s , o r m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y , a s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s c l a i m e d o n h i s i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e r e s o l u t i o n o f t h e f i r s t t w o i s s u e s t u r n s o n w h e t h e r p e t i t i o n e r , a m a r r i e d i n d i v i d u a l , s h o u l d n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M o n r o e , N e w Y o r k , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . T h r o u g h o u t 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o M a r y C h i o s i e ( M r s . C h i o s i e ) , a l t h o u g h t h e c o u p l e w a s e m o t i o n a l l y e s t r a n g e d . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e b o t h r e s i d e d i n t h e s a m e s i n g l e - f a m i l y r e s i d e n c e l o c a t e d i n M o n r o e , N e w Y o r k ( t h e M o n r o e r e s i d e n c e ) . - 3 - P e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e c h o s e t o r e s i d e i n t h e s a m e r e s i d e n c e , d e s p i t e t h e i r m a r i t a l d i f f i c u l t i e s , f o r f i n a n c i a l r e a s o n s a n d b e c a u s e t h e y w a n t e d t o r e m a i n i n v o l v e d i n t h e d a i l y l i v e s o f t h e i r t h r e e s o n s . P e t i t i o n e r i s b y p r o f e s s i o n a t r u c k d r i v e r . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r o w n e d a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , t h e b u s i n e s s o f w h i c h i n v o l v e d t h e t r a n s p o r t o f s m a l l s c h o o l b u s e s f r o m t h e m a n u f a c t u r i n g p l a n t i n P a m p a , T e x a s , t o s c h o o l d i s t r i c t s t h r o u g h o u t t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r g e n e r a l l y h i r e d o t h e r d r i v e r s t o p h y s i c a l l y t r a n s p o r t t h e s c h o o l b u s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w a s a b l e t o c o n d u c t h i s b u s i n e s s f r o m t h e M o n r o e r e s i d e n c e , a n a r r a n g e m e n t t h a t h e f a v o r e d b e c a u s e o f h i s d e s i r e t o r e m a i n a c t i v e l y i n v o l v e d i n t h e l i v e s o f h i s t h r e e s o n s . H o w e v e r , f r o m t i m e t o t i m e p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o t r a v e l t o T e x a s f o r b u s i n e s s r e a s o n s . D u r i n g s u c h t r i p s , w h i c h g e n e r a l l y w e r e o f s h o r t d u r a t i o n , p e t i t i o n e r e i t h e r s t a y e d a t a m o t e l o r m a d e m o r e e c o n o m i c a l a r r a n g e m e n t s c o n s i s t e n t w i t h t h e t r a n s i e n t n a t u r e o f h i s s t a y . I n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r e a r n e d a n e t p r o f i t f r o m t h e o p e r a t i o n o f h i s p r o p r i e t o r s h i p i n t h e a m o u n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 4 , 6 0 0 . I n 1 9 9 7 M r s . C h i o s i e w a s e m p l o y e d a s a r e s t a u r a n t h o s t e s s , a n d s h e r e c e i v e d w a g e s i n t h e a m o u n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 9 , 4 0 0 . B o t h p e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e c o n t r i b u t e d f i n a n c i a l l y t o t h e u p k e e p a n d m a i n t e n a n c e o f t h e M o n r o e r e s i d e n c e . - 4 - 2 R e s p o n d e n t d i d n o t d i s a l l o w t h e t w o d e p e n d e n c y d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e f i l e d s e p a r a t e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 7 . I n f i l i n g h i s 1 9 9 7 r e t u r n , p e t i t i o n e r u t i l i z e d F o r m 1 0 4 0 , a n d h e l i s t e d h i s a d d r e s s a s t h a t o f t h e M o n r o e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s p e c i f i e d h i s f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d , a n d h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t w o o f h i s t h r e e s o n s . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 3 1 0 . R e s p o n d e n t b e g a n a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n o n J u n e 3 0 , 1 9 9 8 . T h e r e a f t e r , i n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d a t e d D e c e m b e r 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s w a s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y a n d n o t h e a d o f h o u s e h o l d . R e s p o n d e n t a l s o d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . 2 F i n a l l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . O P I N I O N I s s u e 1 . P e t i t i o n e r ' s F i l i n g S t a t u s W e b e g i n w i t h p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s . S e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s h e a d o f h o u s e h o l d . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a - 5 - h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 2 ( c ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l s h a l l b e t r e a t e d a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r i f s u c h i n d i v i d u a l i s s o t r e a t e d u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) . S e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) p r o v i d e s t h a t a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d a s m a r r i e d i f t h r e e r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d . T h e f i r s t r e q u i r e m e n t i s t h a t t h e i n d i v i d u a l m a i n t a i n a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d w h o i s t h e t a x d e p e n d e n t o f s u c h i n d i v i d u a l . T h e s e c o n d r e q u i r e m e n t i s t h a t t h e i n d i v i d u a l f u r n i s h o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g s u c h h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . T h e t h i r d r e q u i r e m e n t i s t h a t f o r t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e i n d i v i d u a l ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e , a s w e l l a s t h e i r t h r e e s o n s , r e s i d e d i n t h e M o n r o e r e s i d e n c e t h r o u g h o u t 1 9 9 7 . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d i d n o t l i v e w i t h M r s . C h i o s i e b e c a u s e t h e y w e r e e m o t i o n a l l y e s t r a n g e d a n d d i d n o t s h a r e t h e s a m e b e d r o o m . T h e p i v o t a l i s s u e i s t h e r e f o r e w h e t h e r p e t i t i o n e r a n d M r s . C h i o s i e w e r e l i v i n g a p a r t i n s e p a r a t e h o u s e h o l d s . I f t h e y w e r e n o t l i v i n g a p a r t i n s e p a r a t e h o u s e h o l d s , t h e n s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) w o u l d n o t a p p l y a n d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y a n d n o t h e a d o f h o u s e h o l d . - 6 - T h e c o n c e p t o f " l i v i n g a p a r t " h a s b e e n c o n s i d e r e d b y t h i s a n d o t h e r c o u r t s . G e n e r a l l y , " l i v i n g a p a r t " c o n n o t e s l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . L y d d a n v . U n i t e d S t a t e s , 7 2 1 F . 2 d 8 7 3 , 8 7 6 ( 2 d C i r . 1 9 8 3 ) ; W a s h i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 6 0 1 , 6 0 5 ( 1 9 8 1 ) ; H o p k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 3 2 6 ; H e r t s c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 1 0 9 . B u t s e e S y d n e s v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 7 F . 2 d 6 0 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . a n d r e m a n d i n g i n p a r t 6 8 T . C . 1 7 0 ( 1 9 7 7 ) . I n W a s h i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h i s C o u r t h e l d t h a t " l i v i n g a p a r t " r e q u i r e s a g e o g r a p h i c a l s e p a r a t i o n a n d m e a n s l i v i n g i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s ; i . e . , l i v i n g u n d e r s e p a r a t e r o o f s . C f . D a w k i n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 2 2 5 ; C o l t m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 2 7 , a f f d . 9 8 0 F . 2 d 1 1 3 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; L a B o w v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 1 9 1 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 6 3 F . 2 d 4 5 ( 2 d C i r . 1 9 8 8 ) . W h e n t h e p a r t i e s l i v e u n d e r o n e r o o f , w e h a v e s p e c i f i c a l l y r e f u s e d t o e x p l o r e t h e q u a l i t y o f a m a r r i a g e a n d a d o p t s o m e f o r m o f c o n s t r u c t i v e a b s e n c e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e B e c k e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 1 7 7 . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t l i v e s e p a r a t e l y f r o m M r s . C h i o s i e i n 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t c o n s i d e r e d a s u n m a r r i e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) , a n d h i s f i l i n g s t a t u s i s n e c e s s a r i l y m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . - 7 - I s s u e 2 . E a r n e d I n c o m e C r e d i t W e t u r n n o w t o s e c t i o n 3 2 . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . H o w e v e r , i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , t h e t a x p a y e r m u s t s a t i s f y a n u m b e r o f r e q u i r e m e n t s . O n e o f t h e r e q u i r e m e n t s i s t h a t t h e t a x p a y e r , i f m a r r i e d , m u s t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h i s o r h e r s p o u s e . S e e s e c . 3 2 ( d ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t c o n s i d e r e d a s u n m a r r i e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) , a n d b e c a u s e h e a n d M r s . C h i o s i e f i l e d s e p a r a t e l y a n d n o t j o i n t l y , a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s n o t a l l o w a b l e a s a m a t t e r o f l a w . S e e P r e s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 5 3 ; B e c k e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e i s s u s t a i n e d . I s s u e 3 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y F i n a l l y , w e t u r n t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s , t h e n t h e r e s h a l l b e a d d e d t o t h e t a x a n a m o u n t e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t t h a t i s s o a t t r i b u t a b l e . T h e t e r m " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e s t a t u t e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . A t a x p a y e r w i l l n o t b e l i a b l e f o r t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 i f t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t - 8 - t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h a t h e o r s h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . T h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y i s i n a p p l i c a b l e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ; G i r c s i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 2 4 4 ; c f . s e c . 7 4 9 1 ( c ) , e f f e c t i v e f o r c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . O f p a r t i c u l a r s i g n i f i c a n c e i s t h e f a c t t h a t t h e r e i s n o p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r e v e r p r o p e r l y i n q u i r e d w h e t h e r h i s m a r i t a l s t a t u s a l l o w e d h i m t o f i l e a s h e a d o f h o u s e h o l d o r w h e t h e r h e w a s e n t i t l e d t o c l a i m a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h o u t f i l i n g a j o i n t r e t u r n . I n o t h e r w o r d s , t h e r e i s n o p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h a p p l i c a b l e l a w . F u r t h e r , t h e f a c t t h a t M r s . C h i o s i e m a y h a v e r e f u s e d t o f i l e a j o i n t r e t u r n b e c a u s e o f m a r i t a l d i s c o r d p r o v i d e s n o j u s t i f i c a t i o n f o r p e t i t i o n e r t o c l a i m a f i l i n g s t a t u s t o w h i c h h e i s c l e a r l y n o t e n t i t l e d . F i n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t c e r t a i n e v e n t s t h a t o c c u r r e d d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n s t a g e o f t h i s c a s e j u s t i f y h i s r e p o r t i n g p o s i t i o n . W e d i s a g r e e ; s u c h e v e n t s a r e n o t m a t e r i a l t o t h e i s s u e w h e t h e r p e t i t i o n e r m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y - 9 - w i t h a p p l i c a b l e l a w . R a t h e r , t h e r e s o l u t i o n o f s u c h i s s u e r e q u i r e s u s t o f o c u s o n r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t h a t e x i s t e d a t t h e t i m e t h a t p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . C o n c l u s i o n T o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .