TAX COURT OPINION

Case: Carol A. Black & William R. Adams, Jr.
Docket Number: 6443-01L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 12/17/2002
Pages: 6

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 0 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R O L A . B L A C K A N D W I L L I A M R . A D A M S , J R . , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 4 4 3 - 0 1 L . F i l e d D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 2 . C a r o l A . B l a c k a n d W i l l i a m R . A d a m s , J r . , p r o s e s e . J a c k T . A n a g n o s t i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n d u c t i n g t h e h e a r i n g a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a c c e p t p e t i t i o n e r s ' p r o p o s a l f o r a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e - 2 - f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) t h a t h a d b e e n a s s e s s e d a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r s ' l a t e - f i l e d r e t u r n s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r s w e r e b o t h l a w y e r s w h o r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r W i l l i a m R . A d a m s , J r . ( A d a m s ) , o p e r a t e d h i s o w n l a w f i r m f r o m 1 9 8 2 . F o r 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 4 , A d a m s i n c u r r e d t a x l i a b i l i t i e s o f $ 1 6 3 , 5 8 3 . 4 9 , i n c l u d i n g a d d i t i o n s t o t a x f o r l a t e f i l i n g , l a t e p a y m e n t , a n d f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . T h e s e l i a b i l i t i e s w e r e p a i d i n S e p t e m b e r 1 9 9 6 . A d a m s k e p t h i s o w n b u s i n e s s r e c o r d s a n d e n t e r e d i n f o r m a t i o n f r o m t h e m i n t o a c o m p u t e r s o f t w a r e p r o g r a m t o g e n e r a t e p r i n t o u t s t h a t h e p r o v i d e d t o h i s a c c o u n t a n t t o p r e p a r e t a x r e t u r n s . A d a m s k e p t t h e r e c o r d s a t h i s p l a c e o f b u s i n e s s . P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 b e t w e e n 2 a n d 1 2 m o n t h s a f t e r e x t e n d e d f i l i n g d a t e s . P e t i t i o n e r s d i d n o t f u l l y p a y t h e t a x s h o w n a s d u e o n t h e r e t u r n s f i l e d f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 . O n S c h e d u l e s C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r A d a m s ' s l a w p r a c t i c e , a t t a c h e d t o t h e F o r m s 1 0 4 0 , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f $ 4 3 5 , 2 0 6 f o r 1 9 9 5 , $ 3 4 5 , 5 5 0 f o r 1 9 9 6 , a n d $ 4 1 6 , 3 6 4 f o r 1 9 9 7 . - 3 - R e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x l i a b i l i t i e s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' F o r m s 1 0 4 0 f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 a n d a s s e s s e d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r l a t e f i l i n g , s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y t a x , a n d s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r e a c h y e a r . A s o f J u n e 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s s t i l l o w e d t a x f o r e a c h y e a r . O n t h a t d a t e , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t h a t a d v i s e d p e t i t i o n e r s o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h e h e a r i n g . A t t h e h e a r i n g c o n d u c t e d b y a n A p p e a l s o f f i c e r , p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h a t t h e y b e p e r m i t t e d t o e n t e r i n t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a s a n a l t e r n a t i v e t o c o l l e c t i o n b y l e v y . P e t i t i o n e r s a l s o r e q u e s t e d a b a t e m e n t o f t h e a d d i t i o n s t o t a x b a s e d o n A d a m s ' s i l l n e s s f r o m d i a b e t e s d u r i n g t h e y e a r s i n w h i c h t h e r e t u r n s w e r e d u e . T o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e f i n a n c i a l l y a b l e t o m a k e m o n t h l y p a y m e n t s u n d e r t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t o p a y f u l l y t h e i r o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s , t h e A p p e a l s o f f i c e r r e q u e s t e d , a n d p e t i t i o n e r s p r o v i d e d , F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s , d a t e d M a r c h 1 , 2 0 0 0 . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s ' s t a t e m e n t , t h e i r m o n t h l y e x p e n s e s e x c e e d e d t h e i r t o t a l i n c o m e . T o s u p p o r t t h e i r r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f p e n a l t i e s , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t h e m e d i c a l f i l e o f A d a m s c o n c e r n i n g h i s d i a b e t e s t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d d i s a b l e d h i m f r o m O c t o b e r 1 9 9 6 t h r o u g h M a r c h 2 0 , 2 0 0 0 . - 4 - O n A p r i l 2 5 , 2 0 0 1 , t h e A p p e a l s o f f i c e r s e n t a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r s . T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o t p r o v i d e d a f i n a n c i a l s t a t e m e n t s h o w i n g t h a t t h e y c o u l d m a k e m o n t h l y p a y m e n t s t o s u p p o r t t h e i r r e q u e s t f o r a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . A c c o r d i n g l y , t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h e p r o p o s e d l e v y w a s a p p r o p r i a t e . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d i d n o t m e n t i o n t h e r e q u e s t e d a b a t e m e n t o f a d d i t i o n s t o t a x . T h e A p p e a l s o f f i c e r d i d , h o w e v e r , c o n s i d e r p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f t h e a d d i t i o n s t o t a x a n d d e c l i n e d t o a b a t e t h e a m o u n t s b e c a u s e h e s a w n o l i n k b e t w e e n t h e m e d i c a l c o n d i t i o n a n d e i t h e r t h e l a t e f i l i n g s o r t h e f a i l u r e t o p a y t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n s . O P I N I O N P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) p r o v i d e s : ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e - 5 - e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r s ' p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , w e r e v i e w t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 5 ( 2 0 0 1 ) ; N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 ( 2 0 0 1 ) . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s ' u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s a n i s s u e , w e r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n d e n o v o . L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n e i t h e r e v i d e n c e n o r a r g u m e n t t h a t w o u l d p e r s u a d e u s t h a t a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s a n a p p r o p r i a t e a l t e r n a t i v e t o e n f o r c e d c o l l e c t i o n . A f o r t i o r i , t h e y h a v e n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e o r p e r s u a s i v e a r g u m e n t t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n r e f u s i n g t o a c c e p t a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . C o m p a r e S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 , i n w h i c h w e c o n s i d e r e d i n d e t a i l t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n s u b m i t t e d t o t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a n d c o n c l u d e d t h a t t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n w h e n t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r d e c l i n e d a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s o u g h t b y t h e t a x p a y e r s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d e x t e n s i v e t e s t i m o n y c o n c e r n i n g A d a m s ' s p h y s i c a l l i m i t a t i o n s d u e t o d i a b e t e s . P e t i t i o n e r s ' d e l i n q u e n c i e s , h o w e v e r , c o n t i n u e d o v e r a p e r i o d o f y e a r s t h a t c a n n o t b e e x c u s e d b y r e f e r e n c e t o A d a m s ' s i l l n e s s . P e t i t i o n e r s ' - 6 - a c c o u n t a n t t e s t i f i e d t h a t h e a d v i s e d A d a m s t h a t o n e o f t h e o p t i o n s t o a s s u r e t h a t h i s r e t u r n s w e r e p r o p e r l y p r e p a r e d a n d t i m e l y f i l e d w a s t o p a y a b o o k k e e p e r t o p u t t h e i n f o r m a t i o n i n a f o r m t h a t w o u l d a l l o w t h e a c c o u n t a n t t o p r e p a r e t h e r e t u r n . A d a m s t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t w a n t t o i n c u r t h e a d d i t i o n a l e x p e n s e t o h i r e a n d e m p l o y a b o o k k e e p e r . T h e a c c o u n t a n t a n d A d a m s m a d e a d e l i b e r a t e c h o i c e t o f i l e t h e r e t u r n s l a t e a n d t h e n t o s e e k t o a b a t e t h e p e n a l t i e s t h a t t h e y k n e w w o u l d r e s u l t f r o m l a t e f i l i n g . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t i l l n e s s o f a t a x p a y e r m a y c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r l a t e - f i l e d r e t u r n s a n d l a t e p a y m e n t o f t a x . W e a r e u n p e r s u a d e d t h a t i l l n e s s i s t h e c a u s e o f p e t i t i o n e r s ' c o n t i n u i n g d e l i n q u e n c y . P e t i t i o n e r s c i t e n o c a s e w h e r e t h e t a x p a y e r s ' d e l i n q u e n c y c o n t i n u e d o v e r a p e r i o d o f y e a r s w h i l e t h e t a x p a y e r s f a i l e d t o t a k e s t e p s n e c e s s a r y , a n d r e a d i l y t a k e n , t o c a u s e t h e i r t a x r e t u r n s t o b e f i l e d o n t i m e . P e t i t i o n e r s a r e e d u c a t e d , i n t e l l i g e n t , a n d a b l e t o s u s t a i n a b u s i n e s s t h a t p r o d u c e d s u b s t a n t i a l i n c o m e . T h e i r f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e i r a n n u a l d u t y t o f i l e t a x r e t u r n s i s u n e x c u s e d . T h e r e i s n o b a s i s f o r c o n c l u d i n g t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r t h e s t a t u t o r y a d d i t i o n s t o t a x t h a t f o l l o w t h o s e d e l i n q u e n c i e s . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .