TAX COURT OPINION

Case: Humes Houston Hart
Docket Number: 9355-98
Judge: Panuthos
Opinion Type: memo
Filed: 06/08/1999
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H U M E S H O U S T O N H A R T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 3 5 5 - 9 8 . F i l e d J u n e 8 , 1 9 9 9 . H u m e s H o u s t o n H a r t , p r o s e . J u d i t h C o h e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) 1 a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 1 7 1 a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 5 4 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x i n f u l l ; t h u s , t h e o n l y i s s u e i n d i s p u t e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n h e r e i n , p e t i t i o n e r r e s i d e d a t S p r i n g C i t y , P e n n s y l v a n i a . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e . T h e t a x a b l e i n c o m e w a s r e p o r t e d b y v a r i o u s t h i r d - p a r t y p a y o r s f r o m " s t o c k / b o n d " s a l e s , " p e n s i o n / a n n u i t i e s " , d i v i d e n d s , a n d i n t e r e s t . W i t h r e s p e c t t o t w o o f p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s , t h e r e w e r e w i t h h o l d i n g c r e d i t s t o t a l i n g $ 1 1 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r o n M a y 1 1 , 1 9 9 8 , d e t e r m i n i n g t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a r e t u r n a n d f a i l e d t o r e p o r t v a r i o u s i t e m s o f t a x a b l e i n c o m e r e f e r r e d t o a b o v e . A f t e r p e t i t i o n e r p r o v i d e d c e r t a i n i n f o r m a t i o n t o r e p r e s e n t a t i v e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) , a n d a f t e r a r e v i e w o f t h i s m a t t e r b y t h e I R S A p p e a l s O f f i c e , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t r e q u i r e d t o f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a n d w a s n o t l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y o r a n a d d i t i o n t o t a x . - 3 - 2 S e c . 6 5 1 1 ( a ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t a c l a i m f o r c r e d i t o r r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t o f t a x m u s t b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r w i t h i n 3 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e r e t u r n w a s f i l e d o r w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d , w h i c h e v e r p e r i o d e x p i r e s l a t e r . S e c . 6 5 1 1 ( a ) a l s o e x p r e s s l y p r o v i d e s t h a t , i f n o r e t u r n i s f i l e d , t h e c l a i m m u s t b e f i l e d w i t h i n 2 y e a r s f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s p a i d . S e c . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s l i m i t a t i o n s o n t h e a m o u n t o f a n y c r e d i t o r r e f u n d a s f o l l o w s : ( 2 ) L i m i t o n a m o u n t o f c r e d i t o r r e f u n d . - - ( A ) L i m i t w h e r e c l a i m f i l e d w i t h i n 3 - y e a r p e r i o d . - - I f t h e c l a i m w a s f i l e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e 3 - y e a r p e r i o d p r e s c r i b e d i n s u b s e c t i o n ( a ) , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d w i t h i n t h e p e r i o d , i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m , e q u a l t o 3 y e a r s p l u s t h e p e r i o d o f a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g t h e r e t u r n . I f t h e t a x w a s r e q u i r e d t o b e p a i d b y m e a n s o f a s t a m p , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d w i t h i n t h e 3 y e a r s ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o a d e t e r m i n a t i o n o f a n o v e r p a y m e n t o f h i s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x a n d t h a t t h e o v e r p a y m e n t s h o u l d b e r e f u n d e d t o h i m . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e f u n d o f a n o v e r p a y m e n t b e c a u s e o f t h e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 ( b ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) ( 1 ) , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f a n y o v e r p a y m e n t o f t a x t o b e c r e d i t e d o r r e f u n d e d f o r y e a r s t h a t a r e p r o p e r l y b e f o r e u s . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r d i d n o t f i l e a r e t u r n b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d i s l i m i t e d t o t h e t a x e s p a i d d u r i n g t h e 2 - y e a r p e r i o d p r i o r t o t h e d a t e t h e d e f i c i e n c y n o t i c e w a s m a i l e d . S e e s e c s . 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) , 2 - 4 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m . ( B ) L i m i t w h e r e c l a i m n o t f i l e d w i t h i n 3 - y e a r p e r i o d . - - I f t h e c l a i m w a s n o t f i l e d w i t h i n s u c h 3 - y e a r p e r i o d , t h e a m o u n t o f t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a i d d u r i n g t h e 2 y e a r s i m m e d i a t e l y p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e c l a i m . ( C ) L i m i t i f n o c l a i m f i l e d . - - I f n o c l a i m w a s f i l e d , t h e c r e d i t o r r e f u n d s h a l l n o t e x c e e d t h e a m o u n t w h i c h w o u l d b e a l l o w a b l e u n d e r s u b p a r a g r a p h ( A ) o r ( B ) , a s t h e c a s e m a y b e , i f c l a i m w a s f i l e d o n t h e d a t e t h e c r e d i t o r r e f u n d i s a l l o w e d . 3 S e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) A n y t a x a c t u a l l y d e d u c t e d a n d w i t h h e l d a t t h e s o u r c e d u r i n g a n y c a l e n d a r y e a r * * * s h a l l * * * b e d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d b y h i m o n t h e 1 5 t h d a y o f t h e f o u r t h m o n t h f o l l o w i n g t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r w i t h r e s p e c t t o w h i c h s u c h t a x i s a l l o w a b l e a s a c r e d i t u n d e r s e c t i o n 3 1 . 6 5 1 2 ( b ) ( 3 ) ( B ) ; C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , 5 1 6 U . S . 2 3 5 , 2 4 3 - 2 4 4 ( 1 9 9 6 ) ; S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 2 5 0 . T h e o n l y t a x p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e f o r 1 9 9 4 w e r e w i t h h o l d i n g c r e d i t s . S u c h p a y m e n t s a r e d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 . S e e s e c . 6 5 1 3 ( b ) ( 1 ) . 3 S i n c e t h e w i t h h o l d i n g t a x e s w e r e p a i d m o r e t h a n 2 y e a r s b e f o r e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a r e f u n d o f a n y p a r t o f a n o v e r p a y m e n t f o r 1 9 9 4 . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t t h e s t a t u t o r i l y i m p o s e d t i m e l i m i t a t i o n s o f s e c t i o n s 6 5 1 1 a n d 6 5 1 2 b a r u s f r o m d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 9 4 t a x . S e e C o m m i s s i o n e r v . L u n d y , - 5 - s u p r a ; B a d g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 1 4 ; S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r a s t o t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n t o t a x a n d f o r r e s p o n d e n t a s t o t h e o v e r p a y m e n t .