TAX COURT OPINION

Case: Valentina Perrah
Docket Number: 13127-00
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 11/18/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V A L E N T I N A P E R R A H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 1 2 7 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 1 8 , 2 0 0 2 . W a r r e n N e m i r o f f , f o r p e t i t i o n e r . K e v i n W . C o y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d p e n a l t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 a s f o l l o w s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 4 $ 5 , 7 3 4 $ 2 , 9 2 9 . 6 0 1 9 9 5 2 , 3 1 9 1 , 7 5 1 . 2 0 - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T h e i s s u e s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s s h o w n e n t i t l e m e n t t o v a r i o u s S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , d e d u c t i o n s ; a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e r e s u l t i n g u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x a n d / o r n e g l i g e n c e s o a s t o m a k e p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . 1 F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r V a l e n t i n a P e r r a h r e s i d e d i n M i r a L o m a , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r w a s a r e a l e s t a t e b r o k e r w h o o w n e d a n d o p e r a t e d a C e n t u r y 2 1 o f f i c e i n M i r a L o m a d u r i n g t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . T h i s o f f i c e o p e r a t e d u n d e r t h e n a m e " A m e r a - S t a r R e a l t y " , a n d p e t i t i o n e r r e p o r t e d i t s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o n a S c h e d u l e C a t t a c h e d t o h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . F o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e p r e p a r e d b y p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t o f a p p r o x i m a t e l y 7 y e a r s , R o n K i n g t o n . H e r S c h e d u l e C r e f l e c t e d $ 2 3 9 , 4 8 1 o f d e d u c t i o n s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 4 w h i c h i n c l u d e d , i n t e r a l i a , $ 1 5 , 3 0 3 f o r a d v e r t i s i n g c o s t s , $ 4 , 3 9 0 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , a n d $ 2 7 , 9 6 0 f o r o t h e r e x p e n s e s s u c h a s - 3 - $ 9 , 3 1 7 i n t e l e p h o n e s e r v i c e s a n d $ 4 , 0 7 2 i n s e m i n a r c o s t s . H e r S c h e d u l e C r e f l e c t e d $ 3 1 3 , 2 1 7 o f d e d u c t i o n s f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 w h i c h i n c l u d e d , i n t e r a l i a , $ 1 3 , 7 3 7 f o r a d v e r t i s i n g a n d $ 7 , 5 7 9 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . P e t i t i o n e r n o t i c e d t h a t t h e a m o u n t s o f t a x d u e r e f l e c t e d o n h e r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s w e r e s i g n i f i c a n t l y d i f f e r e n t f r o m o t h e r y e a r s , b u t s h e d i d n o t q u e s t i o n t h e c a l c u l a t i o n s . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s a n d p a i d t h e a m o u n t o f t a x s h o w n d u e o n t h e r e t u r n s . S o m e t i m e b e f o r e J u l y 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t b e g a n t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . A s a r e s u l t p e t i t i o n e r c o n s u l t e d M a r y C r e n s h a w , a n a c q u a i n t a n c e t h r o u g h w h o m s h e a c q u i r e d i n s u r a n c e c o v e r a g e a n d w h o p e t i t i o n e r b e l i e v e d w a s a C . P . A . P e t i t i o n e r p r o v i d e d h e r b a n k s t a t e m e n t s t o t h e a c q u a i n t a n c e w h o t u r n e d t h e m o v e r t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n e r . R e s p o n d e n t ' s e x a m i n e r r a i s e d s u b s t a n t i a t i o n i s s u e s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a n d d i s c o v e r e d a r e p o r t i n g e r r o r . I n t h a t r e g a r d , i t w a s d i s c o v e r e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e p o r t h e r F o r m 1 0 9 9 i n c o m e f r o m h e r b u s i n e s s . F u r t h e r , p e t i t i o n e r d u p l i c a t e d t h e o m i s s i o n e r r o r b y d e d u c t i n g t h e F o r m 1 0 9 9 i n c o m e o n h e r S c h e d u l e C . A f t e r d i s c o v e r i n g t h e s e p r o b l e m s , p e t i t i o n e r h i r e d a t t o r n e y W a r r e n N e m i r o f f i n J u l y 1 9 9 8 . U p o n h i s a d v i c e , s h e s u b m i t t e d a m e n d e d r e t u r n s o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 , w h i c h r e f l e c t e d t h e f o l l o w i n g r e v i s e d c a l c u l a t i o n s : ( 1 ) S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r - 4 - 1 9 9 4 , a s a m e n d e d , t o t a l e d $ 2 5 2 , 0 5 6 , w h i c h i n c l u d e d $ 1 4 , 5 0 6 f o r a d v e r t i s i n g c o s t s , $ 9 , 8 2 5 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d $ 4 5 , 2 1 7 f o r o t h e r e x p e n s e s s u c h a s $ 4 4 , 4 3 4 i n r e n t , $ 7 7 0 i n m a n a g e m e n t f e e s , a n d $ 1 3 i n b a n k f e e s ; a n d ( 2 ) S c h e d u l e C d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 , a s a m e n d e d , t o t a l e d $ 2 8 4 , 3 8 0 , w h i c h i n c l u d e d $ 1 6 , 1 6 1 f o r a d v e r t i s i n g e x p e n s e s , $ 7 , 1 7 1 f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d $ 2 9 , 7 4 3 f o r o t h e r e x p e n s e s , s u c h a s $ 4 i n b a n k c h a r g e s a n d $ 2 8 , 6 7 1 i n r e n t . S u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f t h e s e a m e n d e d r e t u r n s , I n t e r n a l R e v e n u e A g e n t F r a n c i s c o R a n g e l m e t w i t h p e t i t i o n e r a t h e r o f f i c e t o d i s c u s s h e r c l a i m e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s . A t t h i s m e e t i n g , n o d o c u m e n t s p a s s e d f r o m p e t i t i o n e r t o M r . R a n g e l . H o w e v e r , b a s e d o n t h e c o n v e r s a t i o n w i t h p e t i t i o n e r a n d o b s e r v a t i o n s h e m a d e a t h e r o f f i c e , M r . R a n g e l a l l o w e d s o m e o f h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s . O n N o v e m b e r 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r h e r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 t a x y e a r s . O P I N I O N W e c o n s i d e r h e r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I . S u b s t a n t i a t i o n o f S c h e d u l e C D e d u c t i o n s S e c t i o n 1 6 2 p e r m i t s a d e d u c t i o n f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y - 5 - 2 B e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n c o m m e n c e d p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , s e c . 7 4 9 1 b u r d e n o f p r o o f a n d p r o d u c t i o n s t a n d a r d s a r e n o t a p p l i c a b l e . S e e s e c . 7 4 9 1 . e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . T h e q u e s t i o n o f w h e t h e r a n e x p e n d i t u r e s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 i s o n e o f f a c t . C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 ( 1 9 4 3 ) . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) p r o v i d e s g u i d a n c e w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e d u c t i o n s . S p e c i f i c a l l y , i t s e t s f o r t h t e c h n i c a l r u l e s f o r s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s r e l a t i n g t o t r a v e l a n d m e a l s . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h e o r s h e i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d . 2 R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t s h e i n c u r r e d a n d / o r p a i d t h e e x p e n s e a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e o f h e r b u s i n e s s . F o r e x p e n s e s c o v e r e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , p e t i t i o n e r m u s t p r o d u c e ( 1 ) a d e q u a t e r e c o r d s o r ( 2 ) s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o c o r r o b o r a t e h e r o w n s t a t e m e n t s . S e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A d e q u a t e r e c o r d s i n c l u d e s u c h t h i n g s a s a n a c c o u n t b o o k , d i a r y , l o g , s t a t e m e n t o f e x p e n s e , o r o t h e r s i m i l a r r e c o r d i n w h i c h e n t r i e s o f e x p e n s e s a r e r e c o r d e d a t o r n e a r t h e t i m e o f t h e e x p e n s e . I d . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r m u s t p r o d u c e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s u c h a s r e c e i p t s o r p a i d b i l l s . S e c . 1 . 2 7 4 - - 6 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i ) t h r o u g h ( i i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s h a v e b e e n s u b s t a n t i a t e d . Y e t , t h e o n l y e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r h a s s u b m i t t e d t o t h i s C o u r t i s h e r o w n s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y r e g a r d i n g t h e d e d u c t i o n s . W e d o n o t h a v e t o a c c e p t s u c h t e s t i m o n y w i t h o u t c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 ( 1 9 9 2 ) . F u r t h e r , a s i d e f r o m p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t M r . R a n g e l ' s a l l o w a n c e o f s o m e d e d u c t i o n s i s p r o o f t h a t h e r d e d u c t i o n s w e r e s u b s t a n t i a t e d i n f u l l , p e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . A s s u c h , p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 6 2 o r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e h e r d i s a l l o w e d S c h e d u l e C d e d u c t i o n s a n d h a s , t h e r e f o r e , n o t s h o w n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o b e i n e r r o r . I I . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y o f S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) S e c t i o n 6 6 6 2 p r o v i d e s f o r a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e u n d e r p a y m e n t i f s u c h u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o t a x p a y e r ' s n e g l i g e n c e o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . S e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . F o r t h e p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n , a t a x p a y e r i s n e g l i g e n t w h e n h e o r s h e f a i l s " t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " K o r s h i n v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 F . 3 d 6 7 0 , 6 7 2 ( 4 t h - 7 - 3 W e n e e d n o t a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e w a s s u b s t a n t i a l b e c a u s e w e h o l d t h a t s h e i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d u e t o n e g l i g e n c e . 4 S e e s u p r a n o t e 2 . C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 6 . A n u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x i s s u b s t a n t i a l i f i t e x c e e d s 1 0 p e r c e n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r $ 5 , 0 0 0 , w h i c h e v e r i s g r e a t e r . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . 3 A s p e r t i n e n t h e r e , " n e g l i g e n c e " i n c l u d e s t h e f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d a l s o i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I t i s t h e t a x p a y e r ' s r e s p o n s i b i l i t y t o e s t a b l i s h t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d n e g l i g e n c e p e n a l t y i m p o s e d b y s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; T w e e d d a l e v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 5 0 1 , 5 0 5 ( 1 9 8 9 ) . 4 A s w e h a v e h e l d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e b a s i c r e q u i r e m e n t s o f s u b s t a n t i a t i o n a n d r e c o r d - k e e p i n g c o n t a i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t w a s d u e t o n e g l i g e n c e a n d i s s u b j e c t t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a p p l i c a t i o n o f t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y b y p r o v i n g t h a t h e o r s h e a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . S e c . 6 6 6 4 ( c ) . W h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i s m e a s u r e d b y e x a m i n i n g t h e - 8 - r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , a n d m o s t i m p o r t a n t l y , t h e e x t e n t t o w h i c h h e a t t e m p t e d t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 ( 1 9 8 5 ) ; S t u b b l e f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 3 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h i s C o u r t t h e m e t h o d b y w h i c h s h e k e p t t r a c k o f h e r b u s i n e s s p r o f i t s a n d l o s s e s , w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r a t t e m p t e d , i n g o o d f a i t h , t o p r o p e r l y a s s e s s h e r t a x l i a b i l i t y . D e s p i t e t h i s , p e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e r e a r e o t h e r f a c t o r s w h i c h s h o w s h e a c t e d i n g o o d f a i t h . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t ( 1 ) s h e r e l i e d u p o n a n a c c o u n t a n t w h o p r e p a r e d h e r o r i g i n a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; ( 2 ) s h e s u b m i t t e d b a n k s t a t e m e n t s t o r e s p o n d e n t ' s e x a m i n e r u p o n n o t i c e o f a u d i t ; ( 3 ) s h e c o r r e c t e d t h e d i s c r e p a n c i e s o n h e r r e t u r n s ; ( 4 ) s h e p a i d t h e t a x d u e ; a n d ( 5 ) s h e h i r e d a n d r e l i e d o n t a x p r o f e s s i o n a l s . R e l i a n c e o n t h e a d v i c e o f a c o m p e t e n t a d v i s e r c a n b e a d e f e n s e t o t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 2 ( 1 9 8 5 ) ; Z f a s s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 F . 3 d 1 8 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 6 7 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i t m u s t b e e s t a b l i s h e d t h a t t h e r e l i a n c e w a s r e a s o n a b l e , i n g o o d f a i t h , a n d b a s e d u p o n f u l l d i s c l o s u r e . E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 3 9 6 , 4 2 3 - 4 2 4 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 4 0 F . 2 d 1 5 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; M e t r a C h e m C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 6 5 4 , 6 6 2 ( 1 9 8 7 ) ; - 9 - 5 T h e c r e d e n t i a l s o f R o n K i n g t o n a r e u n c l e a r f r o m t h e r e c o r d . 6 P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t , o n t h e a d v i c e o f h e r a t t o r n e y , s h e h i r e d a n e w a c c o u n t a n t t o p r e p a r e h e r a m e n d e d r e t u r n s . O t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t s h e d i d s o . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d r e t u r n s a r e n o t e v e n s i g n e d b y a t a x p r e p a r e r . P r i t c h e t t v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 1 4 9 , 1 7 5 - 1 7 6 ( 1 9 7 4 ) . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t M r . K i n g t o n , t h e p r e p a r e r o f h e r o r i g i n a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , w a s p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t f o r 7 y e a r s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n M r . K i n g t o n ' s q u a l i f i c a t i o n s o r w h a t r e c o r d s s h e p r o v i d e d t o h i m i n o r d e r t o p r e p a r e h e r r e t u r n s . 5 T h e r e f o r e , w e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n M r . K i n g t o n w a s i n f a c t r e a s o n a b l e . T h e r e c o r d a l s o r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r r e l i e d o n M r . N e m i r o f f , h e r a t t o r n e y , i n s u b m i t t i n g a m e n d e d r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . 6 H o w e v e r , i n t h e c o n t e x t o f t h i s c a s e , p e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n h e r a t t o r n e y a n d h e r w i l l i n g n e s s t o c o r r e c t h e r m i s t a k e s a r e i r r e l e v a n t . A s r e s p o n d e n t h a s a p p l i e d t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y t o t h e u n d e r p a y m e n t r e f l e c t e d o n p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l r e t u r n s , w e m e a s u r e p e t i t i o n e r ' s g o o d f a i t h a n d r e a s o n a b l e r e l i a n c e a s o f t h e d a t e o f f i l i n g h e r o r i g i n a l r e t u r n s . I n t h a t r e g a r d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e p e n a l t y s h o u l d a p p l y t o t h e u n d e r p a y m e n t r e f l e c t e d o n p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d , a s - 1 0 - 7 W h i l e t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e f l e c t s t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y r e f l e c t e d o n p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d r e t u r n s , t h e p e n a l t y h a s b e e n a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t r e f l e c t e d o n t h e o r i g i n a l r e t u r n s . o p p o s e d t o o r i g i n a l , r e t u r n s . 7 H o w e v e r , a n a m e n d e d r e t u r n c a n o n l y b e u s e d t o d e t e r m i n e a t a x p a y e r ' s u n d e r p a y m e n t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i f i t i s a " q u a l i f i e d a m e n d e d r e t u r n " . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 2 ( c ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A q u a l i f i e d a m e n d e d r e t u r n i s o n e t h a t i s f i l e d b e f o r e " T h e t i m e t h e t a x p a y e r i s f i r s t c o n t a c t e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e c o n c e r n i n g a n e x a m i n a t i o n o f t h e r e t u r n " . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 2 ( c ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . A s p e t i t i o n e r f i l e d h e r a m e n d e d r e t u r n s a f t e r s h e w a s n o t i f i e d o f e x a m i n a t i o n , p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d r e t u r n s a r e n o t q u a l i f i e d . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s a p p l i c a t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) p e n a l t y t o t h e u n d e r p a y m e n t r e f l e c t e d i n p e t i t i o n e r ' s o r i g i n a l r e t u r n s i s c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r ' s g o o d f a i t h a n d r e a s o n a b l e r e l i a n c e , i f a n y , a f t e r s h e f i l e d h e r o r i g i n a l r e t u r n s a n d w a s n o t i f i e d o f a n a u d i t i s o f n o c o n s e q u e n c e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .