TAX COURT OPINION

Case: Carl L. Richey
Docket Number: 15679-99S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 05/09/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 5 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R L L . R I C H E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 6 7 9 - 9 9 S . F i l e d M a y 9 , 2 0 0 2 . C a r l L . R i c h e y , p r o s e . J o h n A l e t t a , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s a l l o t h e r a d j u s t m e n t s i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t o c e r t a i n i t e m s o f i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . W i t h o n e e x c e p t i o n , t h i s i n c o m e i s r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . T h e e x c e p t i o n i s a S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d o f $ 1 3 1 w h i c h i s i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 5 . I n a d d i t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s n o t r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s - - t o a l i m o n y d e d u c t i o n s o f $ 7 , 7 0 0 f o r 1 9 9 5 a n d $ 1 8 , 8 0 0 f o r 1 9 9 6 , a n d t o d e d u c t i o n s ( s u b j e c t t o t h e a d j u s t e d g r o s s i n c o m e l i m i t a t i o n o f s e c . 2 1 3 ( a ) ) f o r m e d i c a l e x p e n s e s o f $ 9 , 2 8 4 i n 1 9 9 5 a n d $ 1 1 , 4 6 0 i n 1 9 9 6 . e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x T a x a b l e S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 5 $ 5 , 8 8 1 $ 6 8 2 - - - - $ 1 4 8 1 9 9 6 6 , 4 8 3 7 6 7 $ 4 0 9 1 6 5 A f t e r c o n c e s s i o n s , t h e s o l e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e v a r i o u s a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n V e r b a n k , N e w Y o r k , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s u f f e r e d f r o m p r o s t a t e c a n c e r a n d r e c e i v e d m e d i c a l t r e a t m e n t s r e l a t i n g t h e r e t o s t a r t i n g i n 1 9 9 0 . I n 1 9 9 5 , - 3 - p e t i t i o n e r c o n t r a c t e d L y m e d i s e a s e , w h i c h r e q u i r e d t w o o p e r a t i o n s i n 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r c u r r e n t l y s u f f e r s f r o m l u n g c a n c e r a n d i s u n d e r g o i n g c h e m o t h e r a p y . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n u m e r o u s m e d i c a l t r e a t m e n t s , i n c l u d i n g p s y c h i a t r i c t r e a t m e n t , a c u p u n c t u r e , a n d d r u g t h e r a p y , r e l a t e d t o h i s t r e a t m e n t f o r L y m e d i s e a s e . H o w e v e r , d u r i n g t h i s t i m e p e t i t i o n e r c o n t i n u e d h i s e m p l o y m e n t a s a m a n a g e r o f a h u n t i n g a n d f i s h i n g c l u b a n d c o n t i n u e d t o o p e r a t e a s m a l l k e n n e l b u s i n e s s r e l a t e d t o h i s e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r d i v o r c e d a n d r e m a r r i e d d u r i n g 1 9 9 6 . A f t e r h i s r e m a r r i a g e , p e t i t i o n e r ' s w i f e w a s i n v o l v e d w i t h a t l e a s t a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s f i n a n c e s , i n c l u d i n g m a k i n g m o r t g a g e p a y m e n t s . W i t h a s s i s t a n c e f r o m h i s a c c o u n t a n t , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e b o t h h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x r e t u r n s u n t i l O c t o b e r 1 5 o f t h e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f o r e a c h r e s p e c t i v e r e t u r n . H o w e v e r , h e d i d n o t f i l e t h e r e t u r n s u n t i l O c t o b e r 1 4 a n d 1 8 , 1 9 9 9 , r e s p e c t i v e l y . P r i o r t o p e t i t i o n e r ' s f i l i n g t h e r e t u r n s , r e s p o n d e n t h a d a l r e a d y p r e p a r e d a s u b s t i t u t e r e t u r n f o r e a c h y e a r o n M a r c h 5 , 1 9 9 9 , a n d i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r o n J u l y 2 1 , 1 9 9 9 . W e f i r s t a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n a n d p a y t h e t a x s h o w n t h e r e o n . P a r a g r a p h ( 1 ) o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y - 4 - r e t u r n . T h i s a d d i t i o n t o t a x e q u a l s 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h , o r f r a c t i o n t h e r e o f , d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . F o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g t h e a d d i t i o n t o t a x , t h e a m o u n t r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f a n y c r e d i t a g a i n s t t h e t a x w h i c h m a y b e c l a i m e d o n t h e r e t u r n , a n d b y t h e a m o u n t o f t h e t a x w h i c h i s p a i d o n o r b e f o r e t h e d a t e p r e s c r i b e d f o r p a y m e n t o f t h e t a x . S e c . 6 6 5 1 ( b ) ( 1 ) . P a r a g r a p h ( 2 ) o f s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t o f t a x s h o w n o n a r e t u r n i n a t i m e l y m a n n e r . T h i s a d d i t i o n t o t a x e q u a l s 0 . 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s h o w n a s t a x o n t h e r e t u r n f o r e a c h m o n t h , o r f r a c t i o n t h e r e o f , d u r i n g w h i c h t h e f a i l u r e t o p a y c o n t i n u e s , u p t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . F o r t a x a b l e y e a r s f o r w h i c h a r e t u r n i s d u e a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ( w i t h o u t r e g a r d t o e x t e n s i o n s ) , i f a t a x p a y e r f a i l s t o f i l e a r e t u r n t h e p a r a g r a p h ( 2 ) a d d i t i o n t o t a x m a y b e c a l c u l a t e d b a s e d u p o n t h e t a x s h o w n o n t h e s u b s t i t u t e r e t u r n p r e p a r e d b y t h e S e c r e t a r y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) . S e c . 6 6 5 1 ( g ) ( 2 ) ; T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c . 1 3 0 1 ( b ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 7 5 ( 1 9 9 6 ) . F o r p u r p o s e s o f c o m p u t i n g t h e a d d i t i o n t o t a x f o r a n y g i v e n m o n t h , t h e a m o u n t o f t a x o n t h e r e t u r n i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f a n y c r e d i t a g a i n s t t h e t a x w h i c h m a y b e c l a i m e d o n t h e r e t u r n , a n d b y - 5 - t h e a m o u n t o f t h e t a x w h i c h i s p a i d o n o r b e f o r e s u c h m o n t h . S e c . 6 6 5 1 ( b ) ( 2 ) . T h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) g e n e r a l l y i s r e d u c e d b y t h e a m o u n t o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) w i t h r e s p e c t t o e a c h m o n t h i n w h i c h b o t h a r e o t h e r w i s e a p p l i c a b l e . S e c . 6 6 5 1 ( c ) ( 1 ) . A t a x p a y e r m a y a v o i d t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r o n e o r b o t h p a r a g r a p h s i f h e e s t a b l i s h e s t h a t t h e f a i l u r e t o f i l e a n d / o r p a y i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . " R e a s o n a b l e c a u s e " r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o d e m o n s t r a t e t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e a r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . I d . a t 2 4 5 . P e t i t i o n e r f i l e d r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n O c t o b e r 1 9 9 9 , a f t e r r e s p o n d e n t h a d a l r e a d y p r e p a r e d a s u b s t i t u t e r e t u r n a n d i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r e a c h y e a r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g t h e r e l e v a n t t i m e p e r i o d , h e w a s i n a n d o u t o f t h e h o s p i t a l a n d " d i d n ' t k n o w w h e r e I w a s a t , w h a t I w a s d o i n g . " H o w e v e r , a t t h e s a m e t i m e p e t i t i o n e r w a s d i v o r c e d a n d r e m a r r i e d , a n d w a s a b l e t o c o n t i n u e h i s e m p l o y m e n t a s w e l l a s o p e r a t e a s m a l l b u s i n e s s . P e t i t i o n e r a l s o w a s a b l e t o r e q u e s t e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e h i s t a x r e t u r n s f o r b o t h 1 9 9 5 a n d - 6 - 1 9 9 6 . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r ' s w i f e w a s a v a i l a b l e t o a s s i s t p e t i t i o n e r w i t h h i s f i n a n c e s f o r a t l e a s t a p o r t i o n o f t h e t i m e , a n d p e t i t i o n e r a l s o h a d a n a c c o u n t a n t a v a i l a b l e w h o h e l p e d h i m r e q u e s t t h e e x t e n s i o n s o f t i m e t o f i l e . C o n s e q u e n t l y , w h i l e w e a r e s y m p a t h e t i c o f p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , w e f i n d t h a t h e d i d n o t h a v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o f i l e t i m e l y h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a n d t o p a y t h e t a x s h o w n o n t h e 1 9 9 6 s u b s t i t u t e r e t u r n . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . T h e c o r r e c t a m o u n t s o f t h e a d d i t i o n s t o t a x m u s t b e c a l c u l a t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s r e q u i r e d i n t h i s c a s e . W e n e x t a d d r e s s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d F e d e r a l i n c o m e t a x p a y m e n t s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . U n l e s s t h e t a x p a y e r d e m o n s t r a t e s t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s , i m p o s i t i o n o f t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x i s m a n d a t o r y w h e r e p r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e t a x a b l e y e a r , d o n o t e q u a l t h e p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e s e c . 6 6 5 4 ( a ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a d d r e s s t h i s i s s u e s e p a r a t e l y f r o m t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i s s u e . H o w e v e r , t h e r e i s n o " r e a s o n a b l e c a u s e " - 7 - e x c e p t i o n f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x s i m i l a r t o t h a t f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) a d d i t i o n s t o t a x . N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s p e t i t i o n e r m a d e t h e r e q u i r e d a m o u n t o f e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t i n d i c a t e , t h a t a n y o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l y . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) . T h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e a d d i t i o n s t o t a x a f t e r c o n c e s s i o n s , a n d t h e c o r r e c t a m o u n t s t h e r e o f , m u s t b e c a l c u l a t e d i n t h e R u l e 1 5 5 c o m p u t a t i o n s r e q u i r e d i n t h i s c a s e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .