TAX COURT OPINION

Case: Richard T. & Margie Wagner
Docket Number: 7186-00L
Judge: Laro
Opinion Type: reported
Filed: 04/15/2002
Pages: 8

1 1 8 T . C . N o . 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D T . W A G N E R A N D M A R G I E W A G N E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 1 8 6 - 0 0 L . F i l e d A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . P s p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c . 6 3 2 0 ( c ) , I . R . C . , t o r e v i e w a n o t i c e o f a F e d e r a l t a x l i e n p l a c e d u p o n t h e i r p r o p e r t y f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o c a r r y b a c k t o 1 9 9 1 a n e t o p e r a t i n g l o s s t h a t t h e y i n c u r r e d i n 1 9 9 4 . P s n o w m o v e t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e . H e l d : W e s h a l l g r a n t P s ' m o t i o n . E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 ( 1 9 7 4 ) , d i s t i n g u i s h e d . K e i t h H . J o h n s o n , f o r p e t i t i o n e r s . W i l l i a m R . M c C a n t s , f o r r e s p o n d e n t . - 2 - 1 R e s p o n d e n t a r g u e d i n h i s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t t h a t r e s j u d i c a t a b a r r e d p e t i t i o n e r s f r o m e s t a b l i s h i n g a n N O L i n 1 9 9 4 t h a t c o u l d b e c a r r i e d b a c k t o 1 9 9 1 . T h e C o u r t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 1 i n E s t a t e o f W a g n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 3 8 . 2 I n s o d o i n g , w e , o f c o u r s e , l e a v e t o t h e D i s t r i c t C o u r t t o d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o a n y r e l i e f t h e r e , a n d , i f s o , w h a t t y p e o f r e l i e f . O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r s p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) t o r e v i e w a n o t i c e o f a F e d e r a l t a x l i e n p l a c e d u p o n t h e i r p r o p e r t y . T h e l i e n a r o s e f r o m a n a s s e s s m e n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 4 1 2 , 7 8 7 . 1 5 a n d $ 8 4 4 . 1 6 f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s n o w , a f t e r b e i n g s e r v e d w i t h r e s p o n d e n t ' s a n s w e r a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , m o v e t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e w i t h o u t p r e j u d i c e t o t h e i r r i g h t t o s e e k i n F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t a d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y i n c u r r e d a n e t o p e r a t i n g l o s s ( N O L ) i n 1 9 9 4 t h a t m a y b e c a r r i e d b a c k t o 1 9 9 1 . 1 W e s h a l l g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . 2 U n l e s s o t h e r w i s e n o t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e r e l e v a n t y e a r s , R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d r u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M a i t l a n d , F l o r i d a , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . - 3 - 3 R e s p o n d e n t d o e s n o t o b j e c t t o d i s m i s s a l w i t h o u t p r e j u d i c e t o p e t i t i o n e r s ' f i l i n g a r e f u n d s u i t i n D i s t r i c t C o u r t b u t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e d i s m i s s a l s h o u l d b e w i t h p r e j u d i c e t o t h e i r r e f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c . 6 3 2 0 ( c ) i n o u r o w n C o u r t b a s e d o n t h e s a m e c l a i m a s t h e i r e x i s t i n g p e t i t i o n . 4 S e c . 7 4 5 9 ( d ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t : S E C . 7 4 5 9 ( d ) . E f f e c t o f D e c i s i o n D i s m i s s i n g P e t i t i o n . - - I f a p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y h a s b e e n f i l e d b y t h e t a x p a y e r , a d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t d i s m i s s i n g t h e p r o c e e d i n g s h a l l b e c o n s i d e r e d a s i t s d e c i s i o n t h a t t h e d e f i c i e n c y i s t h e a m o u n t d e t e r m i n e d b y t h e S e c r e t a r y . * * * T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e C o u r t m a y d i s m i s s t h i s c a s e p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r s ' r e q u e s t . 3 W e d i s t i n g u i s h t h i s d i s m i s s a l f r o m o u r j u r i s p r u d e n c e t h a t h o l d s t h a t t a x p a y e r s m a y n o t w i t h d r a w a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y . T h a t j u r i s p r u d e n c e s t e m s f r o m t h e s e m i n a l c a s e o f E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 ( 1 9 7 4 ) . I n E s t a t e o f M i n g , t h e t a x p a y e r s m o v e d t h e C o u r t t o a l l o w t h e m t o w i t h d r a w t h e i r p e t i t i o n f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e i r 1 9 6 4 , 1 9 6 5 , a n d 1 9 6 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P r e s u m a b l y , t h e y m a d e t h e i r m o t i o n s o t h a t t h e y c o u l d r e f i l e t h e i r l a w s u i t i n D i s t r i c t C o u r t . W e d e n i e d t h e m o t i o n . W e n o t e d t h a t , w h e n e v e r t h i s C o u r t d i s m i s s e s a c a s e o n a g r o u n d o t h e r t h a n l a c k o f j u r i s d i c t i o n , w e a r e g e n e r a l l y r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 4 5 9 ( d ) 4 t o e n t e r a d e c i s i o n f i n d i n g t h a t t h e d e f i c i e n c y i n t a x i s t h e a m o u n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I d . a t 5 2 2 . W e o b s e r v e d t h a t e n t e r i n g s u c h a d e c i s i o n w o u l d s e r v e t o p r e c l u d e t h e t a x p a y e r s f r o m l i t i g a t i n g t h e c a s e o n i t s m e r i t s i n D i s t r i c t C o u r t . I d . a t - 4 - 5 2 2 - 5 2 3 . W e n o t e d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r h a d b e e n p r e j u d i c e d b y t h e t a x p a y e r s ' f i l i n g o f t h e p e t i t i o n b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t h e w a s p r e c l u d e d f r o m a s s e s s i n g a n d c o l l e c t i n g t h e t a x e s w h i c h h e h a d d e t e r m i n e d t h e t a x p a y e r s o w e d . I d . a t 5 2 4 . I n E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 1 - 5 2 2 , w e a l s o r e l i e d o n o u r o p i n i o n i n D o r l v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 2 ) , a f f d . 5 0 7 F . 2 d 4 0 6 ( 2 d C i r . 1 9 7 4 ) , w h i c h h e l d t h a t a t a x p a y e r m a y n o t r e m o v e a c a s e f r o m t h i s C o u r t i n o r d e r t o r e f i l e i t i n D i s t r i c t C o u r t . W e o b s e r v e d i n D o r l t h a t t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t g i v e s u s e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( a ) , w h i c h a c t s t o b a r a r e f u n d s u i t i n t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e s a m e t a x a n d t h e s a m e y e a r . W e n o t e d t h a t t h i s o b s e r v a t i o n w a s s u p p o r t e d b y t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g t h e e n a c t m e n t o f t h e p r e d e c e s s o r s o f s e c t i o n s 6 5 1 2 ( a ) a n d 7 4 5 9 ( d ) . T h a t h i s t o r y s t a t e s t h a t , w h e n a t a x p a y e r p e t i t i o n s t h e B o a r d o f T a x A p p e a l s , t h e B o a r d ' s d e c i s i o n , o n c e f i n a l , s e t t l e s t h e t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n q u e s t i o n e v e n i f t h e d e c i s i o n r e s u l t e d f r o m a d i s m i s s a l r e q u e s t e d b y t h e t a x p a y e r . E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 2 . W e b e l i e v e t h a t o u r h o l d i n g i n E s t a t e o f M i n g i s i n a p p l i c a b l e t o t h e s e t t i n g a t h a n d w h e r e p e t i t i o n e r s h a v e p e t i t i o n e d t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) . S e c t i o n 7 4 5 9 ( d ) a p p l i e s s p e c i f i c a l l y t o a p e t i t i o n t h a t i s f i l e d f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y a n d m a k e s n o m e n t i o n o f a p e t i t i o n t h a t i s f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) t o r e v i e w a - 5 - 5 I n r e l e v a n t p a r t , r u l e 4 1 p r o v i d e s : R u l e 4 1 . D i s m i s s a l o f A c t i o n s ( a ) V o l u n t a r y D i s m i s s a l : E f f e c t T h e r e o f . ( 1 ) B y P l a i n t i f f ; b y S t i p u l a t i o n . * * * a n a c t i o n m a y b e d i s m i s s e d b y t h e p l a i n t i f f w i t h o u t o r d e r o f c o u r t ( i ) b y f i l i n g a n o t i c e o f d i s m i s s a l a t a n y t i m e b e f o r e s e r v i c e b y t h e a d v e r s e p a r t y o f a n a n s w e r o r o f a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , w h i c h e v e r f i r s t o c c u r s , o r ( i i ) b y f i l i n g a s t i p u l a t i o n o f d i s m i s s a l s i g n e d b y a l l p a r t i e s w h o h a v e a p p e a r e d i n t h e a c t i o n . U n l e s s o t h e r w i s e s t a t e d i n t h e n o t i c e o f d i s m i s s a l o r s t i p u l a t i o n , t h e d i s m i s s a l i s w i t h o u t p r e j u d i c e , e x c e p t t h a t a ( c o n t i n u e d . . . ) c o l l e c t i o n a c t i o n . S e c t i o n 6 3 2 0 w a s a d d e d t o t h e C o d e a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , a n d t h a t a c t m a d e n o a m e n d m e n t t o s e c t i o n 7 4 5 9 ( d ) , w h i c h f i n d s i t s r o o t s i n s e c t i o n 9 0 6 ( c ) o f t h e R e v e n u e A c t o f 1 9 2 6 , c h . 2 7 , 4 4 S t a t . 1 0 7 . N o r d o w e k n o w o f a n y p r o v i s i o n i n t h e C o d e t h a t w o u l d r e q u i r e u s , u p o n a d i s m i s s a l o f a c o l l e c t i o n a c t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) , t o e n t e r a d e c i s i o n f o r t h e C o m m i s s i o n e r c o n s i s t e n t w i t h t h e u n d e r l y i n g n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . W h e r e a s t h e r e l e v a n t l e g i s l a t i v e h i s t o r y s u p p o r t e d o u r h o l d i n g i n D o r l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e a r e u n a w a r e o f a n y l e g i s l a t i v e h i s t o r y t h a t w o u l d s u p p o r t a h o l d i n g c o n t r a r y t o t h a t w h i c h w e r e a c h h e r e i n . O u r g r a n t i n g o f p e t i t i o n e r s ' m o t i o n i s s u p p o r t e d b y r u l e 4 1 ( a ) ( 2 ) , 5 w h i c h w e c o n s u l t g i v e n t h e a b s e n c e i n o u r R u l e s o f a - 6 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) n o t i c e o f d i s m i s s a l o p e r a t e s a s a n a d j u d i c a t i o n u p o n t h e m e r i t s w h e n f i l e d b y a p l a i n t i f f w h o h a s o n c e d i s m i s s e d i n a n y c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s o r o f a n y s t a t e a n a c t i o n b a s e d o n o r i n c l u d i n g t h e s a m e c l a i m . ( 2 ) B y O r d e r o f C o u r t . E x c e p t a s p r o v i d e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o f t h i s s u b d i v i s i o n o f t h i s r u l e , a n a c t i o n s h a l l n o t b e d i s m i s s e d a t t h e p l a i n t i f f ' s i n s t a n c e s a v e u p o n o r d e r o f t h e c o u r t a n d u p o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s t h e c o u r t d e e m s p r o p e r . * * * U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d i n t h e o r d e r , a d i s m i s s a l u n d e r t h i s p a r a g r a p h i s w i t h o u t p r e j u d i c e . * * * * * * * ( d ) C o s t s o f P r e v i o u s l y - D i s m i s s e d A c t i o n . I f a p l a i n t i f f w h o h a s o n c e d i s m i s s e d a n a c t i o n i n a n y c o u r t c o m m e n c e s a n a c t i o n b a s e d u p o n o r i n c l u d i n g t h e s a m e c l a i m a g a i n s t t h e s a m e d e f e n d a n t , t h e c o u r t m a y m a k e s u c h o r d e r f o r t h e p a y m e n t o f c o s t s o f t h e a c t i o n p r e v i o u s l y d i s m i s s e d a s i t m a y d e e m p r o p e r * * * . 6 O u r R u l e o n d i s m i s s a l s , R u l e 1 2 3 ( b ) , r e l a t e s t o d i s m i s s a l s " F o r f a i l u r e o f a p e t i t i o n e r p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e s e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t " . P u r s u a n t t o t h a t R u l e , " t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r . " I d . R u l e 1 2 3 ( b ) d o e s n o t a p p l y t o t h e s e t t i n g a t h a n d w h e r e p e t i t i o n e r s v o l u n t a r i l y m o v e t h e C o u r t t o d i s m i s s t h e i r p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c . 6 3 2 0 ( c ) t o r e v i e w a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n . s p e c i f i c p r o v i s i o n a s t o t h i s m a t t e r . 6 S e e R u l e 1 . U n d e r r u l e 4 1 ( a ) ( 2 ) , a p l a i n t i f f i s n o t e n t i t l e d a s a m a t t e r o f r i g h t t o a d i s m i s s a l a f t e r t h e d e f e n d a n t h a s s e r v e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t b u t i s a l l o w e d s u c h a d i s m i s s a l i n t h e s o u n d d i s c r e t i o n o f t h e c o u r t . P o n t e n b e r g v . B o s t o n S c i e n t i f i c C o r p . , 2 5 2 F . 3 d 1 2 5 3 , 1 2 5 5 - 1 2 5 6 ( 1 1 t h C i r . 2 0 0 1 ) ; L e C o m p t e v . M r . C h i p , I n c . , - 7 - 5 2 8 F . 2 d 6 0 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . I n g e n e r a l , a c o u r t " s h o u l d " g r a n t a d i s m i s s a l u n d e r r u l e 4 1 ( a ) ( 2 ) " u n l e s s t h e d e f e n d a n t w i l l s u f f e r c l e a r l e g a l p r e j u d i c e , o t h e r t h a n t h e m e r e p r o s p e c t o f a s u b s e q u e n t l a w s u i t , a s a r e s u l t . " M c C a n t s v . F o r d M o t o r C o . , I n c . , 7 8 1 F . 2 d 8 5 5 , 8 5 6 - 8 5 7 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 6 ) . " T h e c r u c i a l q u e s t i o n t o b e d e t e r m i n e d i s , W o u l d t h e d e f e n d a n t l o s e a n y s u b s t a n t i a l r i g h t b y t h e d i s m i s s a l . " D u r h a m v . F l a . E . C o a s t R y . C o . , 3 8 5 F . 2 d 3 6 6 , 3 6 8 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , a c o u r t m u s t " w e i g h t h e r e l e v a n t e q u i t i e s a n d d o j u s t i c e b e t w e e n t h e p a r t i e s i n e a c h c a s e , i m p o s i n g s u c h c o s t s a n d a t t a c h i n g s u c h c o n d i t i o n s t o t h e d i s m i s s a l a s a r e d e e m e d a p p r o p r i a t e . " M c C a n t s v . F o r d M o t o r C o . , I n c . , s u p r a a t 8 5 7 . T h e s t a t u t o r y p e r i o d i n w h i c h p e t i t i o n e r s c o u l d r e f i l e t h e i r l a w s u i t i n t h i s C o u r t a p p e a r s t o h a v e e x p i r e d . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t b e f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t i s t h e s u b j e c t o f s e c t i o n 6 3 2 0 . S e e a l s o s e c . 6 3 2 0 ( c ) . T h e r u l e i s d e e p l y e m b e d d e d i n t h e j u r i s p r u d e n c e o f F e d e r a l l a w t h a t t h e g r a n t i n g o f a m o t i o n t o d i s m i s s w i t h o u t p r e j u d i c e i s t r e a t e d a s i f t h e u n d e r l y i n g l a w s u i t h a d n e v e r b e e n f i l e d . M o n t e r e y D e v . C o r p . v . L a w y e r ' s T i t l e I n s . C o r p . , 4 F . 3 d 6 0 5 , 6 0 8 ( 8 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; B r o w n v . H a r t s h o r n e P u b . S c h . D i s t . , 9 2 6 F . 2 d 9 5 9 , 9 6 1 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; R o b i n s o n v . W i l l o w G l e n A c a d . , 8 9 5 F . 2 d 1 1 6 8 , 1 1 6 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; L o n g v . B o a r d o f P a r d o n s a n d P a r o l e s , 7 2 5 F . 2 d 3 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) ; C a b r e r a v . M u n i c i p a l i t y o f B a y a m o n , 6 2 2 F . 2 d 4 , 6 ( 1 s t C i r . - 8 - 1 9 8 0 ) ; H u m p h r e y s v . U n i t e d S t a t e s , 2 7 2 F . 2 d 4 1 1 , 4 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 5 9 ) ; A . B . D i c k C o . v . M a r r , 1 9 7 F . 2 d 4 9 8 , 5 0 2 ( 2 d C i r . 1 9 5 2 ) ; M d . C a s . C o . v . L a t h a m , 4 1 F . 2 d 3 1 2 , 3 1 3 ( 5 t h C i r . 1 9 3 0 ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s n o t p r e j u d i c e d i n m a i n t a i n i n g t h e s u b j e c t c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r s a s i f t h e i n s t a n t p r o c e e d i n g h a d n e v e r b e e n c o m m e n c e d . A c c o r d i n g l y , i n t h e e x e r c i s e o f t h e C o u r t ' s d i s c r e t i o n , a n d a f t e r w e i g h i n g t h e r e l e v a n t e q u i t i e s i n c l u d i n g t h e l a c k o f a c l e a r l e g a l p r e j u d i c e t o r e s p o n d e n t , w e s h a l l g r a n t p e t i t i o n e r s ' m o t i o n . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o d i s m i s s .