TAX COURT OPINION

Case: Janet N. Drummond, a.k.a. Janet N. De Santi
Docket Number: 26060-96
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/1999
Pages: 19

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E T N . D R U M M O N D , A . K . A . J A N E T N . D E S A N T I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D A R Y L D R U M M O N D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 6 0 6 0 - 9 6 , 2 6 0 7 7 - 9 6 . F i l e d M a r c h 9 , 1 9 9 9 . J a n e t N . D r u m m o n d a n d D a r y l D r u m m o n d , p r o s e s e . C h r i s t i n e V . O l s e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i - c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , t h e F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) o f p e t i t i o n e r J a n e t N . D r u m m o n d , a . k . a . J a n e t N . D e S a n t i ( M s . D r u m m o n d ) : - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 1 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) 6 6 5 4 1 9 8 3 $ 1 9 , 1 1 3 $ 9 , 6 0 7 * - - 1 9 8 4 9 , 0 2 5 4 , 5 1 3 * $ 5 0 9 * 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y - m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 w a s d u e t o f r a u d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n , a n d a d d i t i o n s t o , t h e t a x o f p e t i t i o n e r D a r y l D r u m m o n d ( M r . D r u m m o n d ) : A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) 1 9 8 3 $ 3 4 , 7 2 6 $ 1 7 , 3 6 3 * 1 9 8 4 2 1 , 0 3 8 1 0 , 5 1 9 * * 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y - m e n t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 w a s d u e t o f r a u d . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) S h o u l d t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) i s s u e d t o M s . D r u m m o n d b e s u s t a i n e d ? W e h o l d t h a t t h e y s h o u l d . ( 2 ) S h o u l d t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e i s s u e d t o M r . D r u m m o n d b e s u s t a i n e d ? W e h o l d t h a t t h e y s h o u l d e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n o n b r i e f t h a t M r . D r u m m o n d ' s - 3 - 2 R e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n f o r 1 9 8 3 a n d o u r h o l d i n g s i n M r . D r u m m o n d ' s c a s e a t d o c k e t N o . 2 6 0 7 7 - 9 6 w i l l r e q u i r e a c o m p u t a t i o n i n t h a t c a s e u n d e r R u l e 1 5 5 . 3 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , o u r F i n d i n g s o f F a c t a n d O p i n i o n p e r t a i n t o t h e y e a r s a t i s s u e . i n c o m e f o r 1 9 8 3 i s c o m m u n i t y p r o p e r t y a f f e c t s t h o s e d e t e r m i n a - t i o n s f o r t h a t y e a r . 2 F I N D I N G S O F F A C T M a n y o f t h e f a c t s a r e d e e m e d a d m i t t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 0 ( c ) . 3 E a c h p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a l i f o r n i a a t t h e t i m e t h e r e s p e c t i v e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s w e r e f i l e d . F o r a n u m b e r o f y e a r s p r i o r t o a n d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , M s . D r u m m o n d , a c o l l e g e g r a d u a t e a n d a c e r t i f i e d m a n a g e - m e n t a c c o u n t a n t , w a s e m p l o y e d b y A m e r i c a n B u s i n e s s C o l l e g e ( A B C ) , a v o c a t i o n a l c o l l e g e l o c a t e d i n S a n D i e g o , C a l i f o r n i a , t h a t w a s o w n e d a n d o p e r a t e d b y E . D . U . C . , I n c . ( E . D . U . C . ) . C o l o n e l H a l l e r w a s t h e s t o c k h o l d e r a n d c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r o f E . D . U . C . F o r a n u m b e r o f y e a r s p r i o r t o 1 9 8 3 , M s . D r u m m o n d w o r k e d a s a s u p e r v i s o r i n t h e b u s i n e s s o f f i c e a n d t h e b o o k k e e p i n g d e p a r t - m e n t o f A B C . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , M s . D r u m m o n d w a s t h e b o o k k e e p e r a n d t h e c o m p t r o l l e r o f A B C a n d v i c e p r e s i d e n t o f E . D . U . C . D u r i n g t h o s e y e a r s , C o l o n e l H a l l e r d i d n o t v i s i t t h e b u s i n e s s o f f i c e o f A B C o n a d a i l y b a s i s . I n s t e a d , h e r e l i e d o n - 4 - M s . D r u m m o n d t o o p e r a t e t h a t o f f i c e a n d t h e b o o k k e e p i n g d e p a r t - m e n t . I n h e r s u p e r v i s o r y r o l e s a t A B C a n d E . D . U . C . , M s . D r u m m o n d w a s i n c h a r g e o f a l l f i n a n c i a l a s p e c t s o f A B C , i n c l u d i n g c a s h f l o w , p r e p a r a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s , g e n e r a l l e d g e r w o r k , p r e p a r a t i o n o f t a x r e t u r n s , a n d s i m i l a r f u n c t i o n s , a n d i n s t r u c t e d o t h e r e m p l o y e e s o f t h e b u s i n e s s o f f i c e a n d t h e b o o k k e e p i n g d e p a r t m e n t o f A B C i n t h e i r d u t i e s . M s . D r u m m o n d , i n t e r a l i a , w r o t e c h e c k s o r c a u s e d c h e c k s t o b e w r i t t e n f o r A B C . S h e a l s o s i g n e d c h e c k s o r c a u s e d c h e c k s t o b e s i g n e d f o r A B C . T h r o u g h o u t t h e y e a r s a t i s s u e , M s . D r u m m o n d g e n e r a l l y r e c e i v e d $ 1 , 5 0 0 s e m i m o n t h l y f r o m A B C . D u r i n g a p p r o x i m a t e l y t h e f i r s t s i x m o n t h s o f 1 9 8 3 , M s . D r u m m o n d w r o t e c h e c k s t o h e r s e l f f r o m A B C t o t a l i n g $ 1 8 , 0 0 0 , w h i c h w e r e c l a s s i f i e d a s w a g e s a n d o n w h i c h t a x e s w e r e w i t h h e l d . A r o u n d J u l y 1 9 8 3 , M s . D r u m m o n d r e m o v e d h e r s e l f f r o m A B C ' s p a y r o l l , b u t s h e c o n t i n u e d t o r e c e i v e f r o m A B C a t l e a s t $ 1 , 5 0 0 s e m i m o n t h l y . I n a d d i t i o n t o t h e $ 1 8 , 0 0 0 i n c h e c k s f r o m A B C t h a t M s . D r u m m o n d w r o t e t o h e r s e l f d u r i n g t h e f i r s t h a l f o f 1 9 8 3 , w h i c h w e r e c l a s s i f i e d a s w a g e s , d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M s . D r u m m o n d w r o t e c h e c k s t o h e r s e l f a n d r e c e i v e d f u n d s f r o m A B C i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 5 2 , 2 7 7 . 0 8 a n d $ 3 9 , 5 5 3 . 2 2 , w h i c h w e r e n o t c l a s s i f i e d a s w a g e s . M s . D r u m m o n d d e p o s i t e d t h o s e c h e c k s i n t o h e r p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t s a n d w a s a w a r e o f t h e a m o u n t o f - 5 - p a y m e n t s t h a t s h e r e c e i v e d f r o m A B C d u r i n g e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . M s . D r u m m o n d d i r e c t e d e m p l o y e e s o f A B C n o t t o i s s u e a F o r m 1 0 9 9 t o h e r f o r e i t h e r 1 9 8 3 o r 1 9 8 4 . M s . D r u m m o n d r e c e i v e d $ 4 , 6 6 9 i n i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g 1 9 8 4 . S h e a l s o r e c e i v e d d u r i n g t h a t y e a r $ 3 3 i n c a p i t a l g a i n i n c o m e t h r o u g h S F R T h r e e , L t d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , M s . D r u m m o n d w a s f u l l y a w a r e o f t h e r e q u i r e m e n t t o r e p o r t i n c o m e . S h e a l s o w a s f u l l y a w a r e o f t h e r e q u i r e m e n t t o f i l e a t a x r e t u r n ( r e t u r n ) . M s . D r u m m o n d , w h o m a r r i e d M r . D r u m m o n d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 4 , f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 8 3 a r o u n d A u g u s t 1 9 , 1 9 8 5 , i n w h i c h s h e r e p o r t e d $ 1 8 , 0 0 0 i n w a g e s , b u t d i d n o t r e p o r t t h e a d d i t i o n a l f u n d s t o t a l i n g $ 5 2 , 2 7 7 . 0 8 t h a t s h e r e c e i v e d f r o m A B C d u r i n g t h a t y e a r . M s . D r u m m o n d d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 8 4 , a n d c o n s e - q u e n t l y s h e d i d n o t r e p o r t a n y o f t h e f u n d s t o t a l i n g $ 3 9 , 5 5 3 . 2 2 t h a t s h e r e c e i v e d f r o m A B C d u r i n g t h a t y e a r . N o r d i d s h e r e p o r t t h e $ 4 , 6 6 9 i n i n t e r e s t i n c o m e a n d $ 3 3 i n c a p i t a l g a i n i n c o m e t h a t s h e r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 4 . E x c e p t f o r a c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 6 t h a t M s . D r u m m o n d r e q u e s t e d i n h e r 1 9 8 3 r e t u r n b e a p p l i e d t o h e r 1 9 8 4 e s t i m a t e d t a x , M s . D r u m m o n d m a d e n o e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s w i t h r e s p e c t t o h e r t a x a b l e y e a r 1 9 8 4 . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s c i v i l e x a m i n a t i o n o f M s . D r u m m o n d ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M s . D r u m m o n d p r e s e n t e d r e s p o n d e n t ' s - 6 - a g e n t w i t h a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 8 3 , w h i c h w a s n o t a c c u r a t e . M s . D r u m m o n d w a s i n d i c t e d f o r a n d c o n v i c t e d ( 1 ) u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) o f w i l l f u l l y s u b s c r i b i n g t o a n d f i l i n g a f a l s e r e t u r n f o r 1 9 8 3 a n d ( 2 ) u n d e r s e c t i o n 7 2 0 3 f o r f a i l i n g t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 8 4 . M r . D r u m m o n d , a g r a d u a t e o f t h e U n i v e r s i t y o f M i s s o u r i , m a r r i e d B e t t y D r u m m o n d i n 1 9 5 8 a n d r e m a i n e d m a r r i e d t o h e r t h r o u g h 1 9 8 3 . I n 1 9 6 0 , M r . D r u m m o n d b e c a m e l i c e n s e d a s a c e r t i - f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t . H e w o r k e d f o r H a s k i n s a n d S e l l s , a m a j o r a c c o u n t i n g f i r m , f r o m 1 9 6 0 t h r o u g h 1 9 7 0 . M r . D r u m m o n d o p e r a t e d h i s o w n a c c o u n t i n g b u s i n e s s f o r a p p r o x i m a t e l y t e n y e a r s p r i o r t o 1 9 8 3 a n d c o n t i n u e d t o o p e r a t e t h a t b u s i n e s s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . M r . D r u m m o n d p r e p a r e d t a x r e t u r n s f o r v a r i o u s c l i e n t s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 . D u r i n g t h o s e y e a r s , M r . D r u m m o n d a l s o h a d a c o n t r a c t t o p e r f o r m a u d i t a n d a c c o u n t i n g s e r v i c e s f o r E . D . U . C . d o i n g b u s i n e s s a s A B C , a n d M r . D r u m m o n d a u d i t e d A B C ' s b o o k s . D u r i n g e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d r e - c e i v e d a m o n t h l y r e t a i n e r o f $ 3 , 5 0 0 , o r a t o t a l o f $ 4 2 , 0 0 0 , f o r p e r f o r m i n g a c c o u n t i n g s e r v i c e s f o r A B C . D u r i n g t h o s e y e a r s , h e a l s o r e c e i v e d c h e c k s f r o m A B C t h a t w e r e m a d e p a y a b l e t o h i m f o r a d d i t i o n a l a m o u n t s t o t a l i n g $ 5 7 , 5 4 7 a n d $ 7 7 , 8 7 4 , r e s p e c t i v e l y , - 7 - f o r p e r f o r m i n g a u d i t s a n d o t h e r w o r k . M r . D r u m m o n d d e p o s i t e d t h o s e c h e c k s i n t o h i s p e r s o n a l b a n k a n d i n v e s t m e n t a c c o u n t s o r u s e d s o m e o f t h o s e c h e c k s t o p u r c h a s e c a s h i e r ' s c h e c k s . M s . D r u m m o n d d i r e c t e d e m p l o y e e s o f A B C n o t t o i s s u e a F o r m 1 0 9 9 t o M r . D r u m m o n d f o r e i t h e r 1 9 8 3 o r 1 9 8 4 . H o w e v e r , M r . D r u m m o n d k n e w t h a t t h e a m o u n t s w h i c h h e r e c e i v e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e w e r e c l a s s i f i e d a s " s p e c i a l p a y r o l l " o n A B C ' s b o o k s . M r . D r u m m o n d r e c e i v e d g r o s s r e c e i p t s f r o m h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 2 7 , 5 6 7 a n d $ 1 1 9 , 8 7 4 , r e s p e c t i v e l y . O f t h o s e t o t a l a m o u n t s , M r . D r u m m o n d w a s a w a r e t h a t h e r e c e i v e d $ 9 9 , 5 4 7 a n d $ 1 1 9 , 8 7 4 f r o m A B C d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 8 3 , M r . D r u m m o n d d i d n o t i n c u r o r p a y a n y s a l e s c o s t s i n h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . N o r d i d h e i n c u r o r p a y d u r i n g t h a t y e a r a n y i n t e r e s t e x p e n s e s i n t h a t b u s i n e s s . D u r i n g 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d d i d n o t i n c u r a n y l e g a l e x p e n s e s i n h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . D u r i n g t h e i r m a r r i a g e , M r . D r u m m o n d a n d B e t t y D r u m m o n d d i d n o t e n t e r i n t o a s e p a r a t e p r o p e r t y a g r e e m e n t . C o n s e q u e n t l y , t h e i n c o m e t h a t M r . D r u m m o n d r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 3 f r o m h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s w a s c o m m u n i t y p r o p e r t y , o n e - h a l f o f w h i c h i s i n c l u d i b l e i n M r . D r u m m o n d ' s i n c o m e f o r 1 9 8 3 . - 8 - B e t t y D r u m m o n d r e c e i v e d w a g e i n c o m e o f $ 2 7 , 1 1 5 . 3 7 d u r i n g 1 9 8 3 , w h i c h w a s c o m m u n i t y p r o p e r t y , o n e - h a l f o f w h i c h i s i n c l u d i b l e i n M r . D r u m m o n d ' s i n c o m e f o r 1 9 8 3 . D u r i n g 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d a n d M s . D r u m m o n d h a d a j o i n t M e r r i l l L y n c h a c c o u n t f r o m w h i c h t h e y r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e d u r i n g t h a t y e a r i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 9 9 , o n e - h a l f o f w h i c h i s i n t e r e s t i n c o m e t o e a c h o f t h e m f o r t h a t y e a r . D u r i n g t h a t y e a r , M r . D r u m m o n d a l s o r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 4 1 f r o m t h e B a n k o f S a n D i e g o . B e t t y D r u m m o n d f i l e d f o r d i v o r c e f r o m M r . D r u m m o n d i n 1 9 8 4 . O n O c t o b e r 5 , 1 9 8 4 , a b i f u r c a t e d j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n o f t h e m a r r i a g e o f M r . D r u m m o n d a n d B e t t y D r u m m o n d w a s i s s u e d . O n J u l y 1 6 , 1 9 8 5 , a f i n a l j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n o f t h a t m a r r i a g e w a s e n t e r e d . P u r s u a n t t o t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n c i d e n t t o t h a t d i v o r c e , B e t t y D r u m m o n d w a s a w a r d e d $ 2 1 , 8 9 0 o f p r e c i o u s m e t a l s . M r . D r u m m o n d , w h o h a s k n o w l e d g e o f t a x m a t t e r s a n d w a s c a p a b l e o f c o r r e c t l y p r e p a r i n g a n d f i l i n g h i s o w n r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , p r e p a r e d h i s r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s a n d f i l e d t h e m a r o u n d S e p t e m b e r 1 9 a n d O c t o b e r 1 7 , 1 9 8 5 , r e s p e c t i v e l y . M r . D r u m m o n d r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s i n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 8 3 r e t u r n i n t h e a m o u n t o f $ 7 0 , 0 2 0 . T h o s e g r o s s r e c e i p t s c o n s i s t e d o f $ 4 2 , 0 0 0 t h a t M r . D r u m m o n d r e c e i v e d f r o m A B C a n d $ 2 8 , 0 2 0 t h a t h e r e c e i v e d f r o m o t h e r c l i e n t s d u r i n g 1 9 8 3 . M r . D r u m m o n d d i d n o t - 9 - r e p o r t i n h i s 1 9 8 3 r e t u r n t h e a d d i t i o n a l $ 5 7 , 5 4 7 t h a t h e r e c e i v e d f r o m A B C d u r i n g t h a t y e a r . M r . D r u m m o n d d i d n o t r e p o r t i n h i s 1 9 8 3 r e t u r n o n e - h a l f o f t h e c o m m u n i t y p r o p e r t y w a g e i n c o m e t o t a l i n g $ 2 7 , 1 1 5 . 3 7 t h a t B e t t y D r u m m o n d , h i s s p o u s e d u r i n g 1 9 8 3 , r e c e i v e d d u r i n g t h a t y e a r . M r . D r u m m o n d r e p o r t e d c o s t o f s a l e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 , 8 9 0 i n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 8 3 r e t u r n e v e n t h o u g h h e d i d n o t i n c u r o r p a y a n y s a l e s c o s t s d u r i n g 1 9 8 3 . T h e a m o u n t o f c o s t o f s a l e s c l a i m e d b y M r . D r u m m o n d i n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 8 3 r e t u r n i s e q u a l t o t h e a m o u n t o f p r e c i o u s m e t a l s t h a t B e t t y D r u m m o n d w a s a w a r d e d p u r s u a n t t o t h e p r o p e r t y s e t t l e m e n t a g r e e m e n t i n c i d e n t t o h e r d i v o r c e f r o m M r . D r u m m o n d . M r . D r u m m o n d a l s o d e d u c t e d i n t e r e s t e x p e n s e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 6 6 9 i n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 8 3 r e t u r n , e v e n t h o u g h h e d i d n o t i n c u r o r p a y a n y i n t e r e s t e x p e n s e s i n h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . M r . D r u m m o n d r e p o r t e d n o i n c o m e i n h i s 1 9 8 4 r e t u r n . H e t h u s e x c l u d e d f r o m t h a t r e t u r n $ 1 1 9 , 8 7 4 t h a t h e h a d r e c e i v e d d u r i n g 1 9 8 4 f r o m A B C . M r . D r u m m o n d a l s o d i d n o t r e p o r t i n h i s 1 9 8 4 r e t u r n 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t i n c o m e e a r n e d o n t h e j o i n t M e r r i l l L y n c h a c c o u n t t h a t h e a n d M s . D r u m m o n d h a d d u r i n g 1 9 8 4 . N o r d i d M r . D r u m m o n d r e p o r t i n h i s r e t u r n f o r 1 9 8 4 t h e i n t e r e s t i n c o m e t o t a l i n g $ 2 4 1 t h a t h e h a d r e c e i v e d d u r i n g t h a t y e a r f r o m t h e B a n k o f S a n D i e g o . D u r i n g r e s p o n d e n t ' s i n v e s t i g a t i o n o f M r . D r u m m o n d ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d m a d e n u m e r o u s f a l s e , m i s l e a d - - 1 0 - i n g , i n c o n s i s t e n t , a n d i m p l a u s i b l e s t a t e m e n t s t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s a b o u t w h y h e f a i l e d t o r e p o r t c e r t a i n i n c o m e i n h i s 1 9 8 3 r e t u r n a n d w h y h e r e p o r t e d n o i n c o m e i n h i s 1 9 8 4 r e t u r n . O n e e x p l a n a t i o n t h a t M r . D r u m m o n d g a v e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t f o r h i s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s a t i s s u e r e l a t e d t o H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s i n w h i c h M r . D r u m m o n d h a d i n v e s t e d $ 2 5 , 0 0 0 d u r i n g 1 9 8 2 . M r . D r u m m o n d t o l d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s w a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , w h i c h m i g h t h a v e l o s s e s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 t h a t w o u l d o f f s e t a n y i n c o m e t h a t h e h a d f o r t h o s e y e a r s . A t v a r i o u s t i m e s , M r . D r u m m o n d t o l d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s h a d l o s s e s f o r 1 9 8 3 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 7 , 0 0 0 , $ 7 0 , 0 0 0 , a n d $ 4 0 0 , 0 0 0 . A l t h o u g h M r . D r u m m o n d i n - f o r m e d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s w a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p , h e k n e w t h a t i t w a s a c o r p o r a t i o n b e c a u s e , i n t e r a l i a , ( 1 ) H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s h a d f i l e d a r t i c l e s o f i n c o r p o - r a t i o n w i t h t h e C a l i f o r n i a S e c r e t a r y o f S t a t e i n 1 9 8 2 ; ( 2 ) M r . D r u m m o n d h a d o f f e r e d s t o c k i n H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s t o a n i n d i v i d u a l ; ( 3 ) M r . D r u m m o n d o p e n e d a c o r p o r a t e b a n k a c c o u n t f o r H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s a n d l i s t e d h i m s e l f a s i t s p r e s i d e n t ; a n d ( 4 ) H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s ' b o o k s w e r e m a i n t a i n e d a s a c o r p o r a - t i o n . M o r e o v e r , o n A p r i l 2 4 , 1 9 9 5 , o v e r t w o y e a r s a f t e r M r . D r u m m o n d w a s c o n v i c t e d u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) o f f i l i n g f a l s e r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , h e p r e s e n t e d r e s p o n d e n t ' s a g e n t w i t h a c o p y o f F o r m 1 1 2 0 , U . S . C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n , d a t e d - 1 1 - A p r i l 2 4 , 1 9 9 5 , f o r H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s ' t a x a b l e y e a r 1 9 8 2 . M r . D r u m m o n d ' s s t o c k i n H a r b o u r M a r i n e S e r v i c e s b e c a m e w o r t h l e s s d u r i n g 1 9 8 4 . O t h e r s t a t e m e n t s t h a t M r . D r u m m o n d m a d e t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s t o e x p l a i n h i s t a x s i t u a t i o n f o r 1 9 8 4 i n c l u d e d h i s f a l s e c l a i m t h a t h e d i d n o t w o r k d u r i n g t h a t y e a r . M r . D r u m m o n d a l s o t o l d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t h i s 1 9 8 4 r e t u r n w a s n o t a c c u r a t e b e c a u s e h e h a d b e e n i n t h e m i d s t o f a m e s s y d i v o r c e w h e n i t w a s f i l e d . I n f a c t , M r . D r u m m o n d ' s d i v o r c e w a s f i n a l i z e d , a n d h e h a d r e m a r r i e d , l o n g b e f o r e h i s 1 9 8 4 r e t u r n w a s f i l e d . I n a d d i t i o n , a t s o m e t i m e d u r i n g r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f M r . D r u m m o n d ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d t o l d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t h e d i d n o t r e p o r t i n c o m e f r o m A B C b e c a u s e h e w a s o n t h e c o m p l e t e d c o n t r a c t m e t h o d . A n o t h e r i l l u s t r a t i o n o f m i s l e a d i n g s t a t e m e n t s m a d e b y M r . D r u m m o n d t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s i s h i s c l a i m r e l a t i n g t o D . D . & A s s o c i a t e s . A b o u t a y e a r a n d a h a l f a f t e r t h e i n v e s t i g a t i o n b y r e s p o n d e n t o f M r . D r u m m o n d ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 h a d b e g u n , M r . D r u m m o n d i n f o r m e d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t t h e i n c o m e t h a t h e r e c e i v e d f r o m A B C w a s p a r t n e r s h i p i n c o m e f r o m h i s p a r t - n e r s h i p k n o w n a s D . D . & A s s o c i a t e s . P r i o r t o m a k i n g t h a t s t a t e - m e n t t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t , M r . D r u m m o n d h a d t a k e n t h e p o s i t i o n t h a t D . D . & A s s o c i a t e s w a s t h e n a m e o f h i s a c c o u n t i n g b u s i n e s s . M r . D r u m m o n d a l s o t o l d r e s p o n d e n t ' s a g e n t t h a t n o r e t u r n h a d b e e n - 1 2 - f i l e d f o r D . D . & A s s o c i a t e s . O n M a r c h 2 1 , 1 9 9 1 , b e f o r e t h e c r i m i n a l t r i a l o f M r . D r u m m o n d a n d M s . D r u m m o n d , a c o p y o f F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , f o r D . D . & A s s o c i a t e s w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r e n d e d J u n e 3 0 , 1 9 8 4 , w a s p r e - s e n t e d t o t h e a s s i s t a n t U . S . a t t o r n e y a n d r e s p o n d e n t ' s a g e n t a s h a v i n g b e e n f i l e d o n S e p t e m b e r 4 , 1 9 8 4 . I n f a c t , D . D . & A s s o c i - a t e s d i d n o t f i l e F o r m 1 0 6 5 f o r t h a t t a x a b l e y e a r o r f o r t h e t a x a b l e y e a r e n d e d J u n e 3 0 , 1 9 8 5 . O n A p r i l 2 4 , 1 9 9 5 , a n o t h e r c o p y o f a F o r m 1 0 6 5 f o r D . D . & A s s o c i a t e s w i t h r e s p e c t t o t h e t a x a b l e y e a r e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 3 , w a s p r e s e n t e d t o r e s p o n - d e n t ' s a g e n t . I n f a c t , D . D . & A s s o c i a t e s d i d n o t f i l e F o r m s 1 0 6 5 f o r t h e t a x a b l e y e a r s e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 3 , a n d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 4 . O n A p r i l 2 4 , 1 9 9 5 , d u r i n g r e s p o n d e n t ' s c i v i l e x a m i n a t i o n o f M r . D r u m m o n d ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , M r . D r u m m o n d p r e - s e n t e d a n o t h e r i n a c c u r a t e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 3 t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t . M r . D r u m m o n d h a s n e v e r f i l e d a m e n d e d r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . I n e a r l y 1 9 8 5 , A B C s u e d M r . D r u m m o n d a n d M s . D r u m m o n d f o r f r a u d a n d c o n v e r s i o n . H o w e v e r , t h e s u i t w a s n o t p u r s u e d b e c a u s e C o l o n e l H a l l e r d i e d . M r . D r u m m o n d w a s i n d i c t e d f o r a n d c o n v i c t e d u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) o f w i l l f u l l y s u b s c r i b i n g t o a n d f i l i n g f a l s e r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . - 1 3 - 4 T h e C o u r t n o n e t h e l e s s a f f o r d e d e a c h p e t i t i o n e r t h e o p p o r - t u n i t y t o f i l e a b r i e f , e i t h e r s e p a r a t e l y o r j o i n t l y . T h e y ( c o n t i n u e d . . . ) O n S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t s e n t a s e p a r a t e n o t i c e t o M s . D r u m m o n d a n d t o M r . D r u m m o n d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , i n t h e n o t i c e i s s u e d t o M s . D r u m m o n d t h a t s h e r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A B C d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 w h i c h s h e d i d n o t r e p o r t f o r t h o s e y e a r s , t h a t M s . D r u m m o n d i s l i a b l e f o r 1 9 8 4 f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s , a n d t h a t s h e i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h s u c h y e a r . R e s p o n - d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , i n t h e n o t i c e i s s u e d t o M r . D r u m m o n d t h a t h e r e c e i v e d n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n f r o m A B C d u r i n g 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 w h i c h h e d i d n o t i n c l u d e i n S c h e d u l e C o f h i s r e t u r n f o r e a c h o f t h o s e y e a r s a n d t h a t M r . D r u m m o n d i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h s u c h y e a r . O P I N I O N E a c h p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t a l l t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e r e s p e c t i v e n o t i c e s , e x c e p t t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d , a r e i n e r r o r . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . N e i t h e r p e t i t i o n e r a p p e a r e d a t t h e t r i a l o f t h e s e c a s e s . 4 O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d - 1 4 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) d e c i d e d t o f i l e a j o i n t b r i e f . T h a t b r i e f c o n t a i n s n u m e r o u s s t a t e m e n t s a n d a t t a c h m e n t s w h i c h a r e n o t e v i d e n c e i n t h e s e c a s e s a n d w h i c h w e c o n s e q u e n t l y d i s r e g a r d e d . S e e R u l e 1 4 3 ( b ) . t h a t n e i t h e r M r . D r u m m o n d n o r M s . D r u m m o n d h a s e s t a b l i s h e d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s o n w h i c h e a c h h a s t h e b u r d e n o f p r o o f a r e e r r o n e o u s . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n t h o s e d e t e r m i n a t i o n s e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n t h a t M r . D r u m m o n d ' s i n c o m e f o r 1 9 8 3 i s c o m m u n i t y p r o p e r t y a f f e c t s t h e d e t e r m i n a t i o n s f o r 1 9 8 3 w i t h r e s p e c t t o M r . D r u m m o n d o n w h i c h h e h a s t h e b u r d e n o f p r o o f . W e n o w t u r n t o t h e f r a u d i s s u e . I n o r d e r f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) t o a p p l y , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t a n u n d e r p a y m e n t e x i s t s a n d t h a t s o m e p o r t i o n o f s u c h u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 0 ( 1 9 9 2 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t e a c h p e t i t i o n e r h a s a n u n d e r p a y m e n t f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e . T o p r o v e t h a t a n u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e f r a u d u - l e n t i n t e n t o f a t a x p a y e r , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s t h a t h e o r s h e b e l i e v e d t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h - 1 5 - t a x e s . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) ; s e e a l s o L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 9 F . 2 d 9 1 0 , 9 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . N o r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 6 5 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 4 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 7 4 , 9 0 9 ( 1 9 8 8 ) ; G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d o r i m p u t e d a n d s h o u l d n o t b e f o u n d i n c i r c u m s t a n c e s w h i c h c r e a t e a t m o s t o n l y s u s p i c i o n . S e e T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 3 0 9 , 3 1 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 2 5 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 3 0 , 1 1 4 4 ( 1 9 8 8 ) . D i r e c t e v i d e n c e o f t h e r e q u i s i t e f r a u d u l e n t i n t e n t i s s e l d o m a v a i l a b l e . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 9 9 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t m a y p r o v e f r a u d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S e e T o u s s a i n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 2 ; M a r s e l l u s v . C o m m i s - s i o n e r , 5 4 4 F . 2 d 8 8 3 , 8 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 7 7 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 5 - 3 6 8 ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 2 3 . T h e c o u r t s h a v e i d e n t i f i e d a n u m b e r o f b a d g e s o f f r a u d f r o m w h i c h f r a u d u l e n t i n t e n t m a y b e i n f e r r e d . T h o s e b a d g e s i n c l u d e ( 1 ) u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e ; ( 2 ) a c t s d e s i g n e d t o c o n c e a l - 1 6 - i n c o m e ; ( 3 ) f a l s e , m i s l e a d i n g , i n c o n s i s t e n t , o r i m p l a u s i b l e e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r ; ( 4 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h r e s p o n - d e n t ' s a g e n t s ; ( 5 ) f a i l u r e t o f i l e a t a x r e t u r n ; ( 6 ) w i l l f u l l y s u b s c r i b i n g t o a n d f i l i n g a f a l s e t a x r e t u r n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) ; ( 7 ) f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s ; a n d ( 8 ) f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o a p p e a r a t t r i a l , t h e r e b y i n d i c a t - i n g a d e l i b e r a t e e f f o r t t o c o n c e a l t h e f a c t s c o n c e r n i n g s u c h t a x p a y e r ' s t a x l i a b i l i t y . S e e L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 3 ; B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; R u a r k v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 9 F . 2 d 3 1 1 , 3 1 2 - 3 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 4 8 ; B a g b y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 9 6 , 6 0 8 ( 1 9 9 4 ) ; N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 1 ; D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 7 6 ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 3 1 6 , 3 3 4 ( 1 9 9 0 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 0 0 ; R e c k l i t i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 0 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 9 - 1 0 6 0 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) ; S t r i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 6 9 3 , 7 1 5 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 8 9 F . 2 d 9 1 7 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) ; C a s t i l l o v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 4 0 5 , 4 0 9 ( 1 9 8 5 ) . I n a d d i t i o n , t h e t a x p a y e r ' s b a c k g r o u n d , i n c l u d i n g t h e s o p h i s t i c a t i o n , e x p e r i e n c e , a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , a n d t h e c o n t e x t o f t h e e v e n t s i n q u e s t i o n m a y b e c o n s i d e r e d c i r c u m - s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e P l u n k e t t v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 5 F . 2 d 2 9 9 , 3 0 3 ( 7 t h C i r . 1 9 7 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 2 7 4 ; - 1 7 - N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 1 . A l t h o u g h n o s i n g l e f a c t o r i s n e c e s s a r i l y s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h f r a u d , t h e e x i s - t e n c e o f s e v e r a l i n d i c i a c o n s t i t u t e s p e r s u a s i v e c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 0 7 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 0 0 . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e i s r e p l e t e w i t h i n d i c i a o f f r a u d o n t h e p a r t o f M s . D r u m m o n d a n d o n t h e p a r t o f M r . D r u m m o n d , i n c l u d - i n g t h e f o l l o w i n g . M s . D r u m m o n d , a c o l l e g e g r a d u a t e a n d a c e r t i f i e d m a n a g e m e n t a c c o u n t a n t , w a s f u l l y a w a r e o f t h e r e q u i r e - m e n t t o r e p o r t i n c o m e a n d t o f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S h e n o n e t h e l e s s d i d n o t r e p o r t a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f i n c o m e i n h e r 1 9 8 3 r e t u r n a n d d i d n o t r e p o r t a n y i n c o m e f o r 1 9 8 4 b e c a u s e s h e d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r t h a t y e a r . M s . D r u m m o n d w a s t h e b o o k k e e p e r a n d t h e c o m p t r o l l e r o f A B C a n d v i c e p r e s i d e n t o f E . D . U . C . I n t h o s e s u p e r v i s o r y r o l e s , M s . D r u m m o n d w r o t e c e r t a i n c h e c k s o r c a u s e d c e r t a i n c h e c k s t o b e w r i t t e n f o r A B C t o h e r s e l f a n d t o M r . D r u m m o n d , t h e a m o u n t s o f w h i c h t h e y d i d n o t r e p o r t a s i n c o m e f o r t h e y e a r s a t i s s u e . S h e a l s o c a u s e d h e r s e l f t o b e r e m o v e d f r o m A B C ' s p a y r o l l a n d d i r e c t e d A B C ' s e m p l o y e e s n o t t o i s s u e a F o r m 1 0 9 9 t o h e r o r t o M r . D r u m m o n d . M s . D r u m m o n d t h e r e b y t o o k a c t s d e s i g n e d t o c o n c e a l t h e i n c o m e t h a t w a s p a i d t o h e r a n d t o M r . D r u m m o n d . M s . D r u m m o n d w i l l f u l l y s u b s c r i b e d t o a n d f i l e d a f a l s e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 3 a n d f a i l e d t o f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 8 4 , f o r w h i c h s h e w a s c o n v i c t e d u n d e r s e c t i o n s - 1 8 - 7 2 0 6 ( 1 ) a n d 7 2 0 3 , r e s p e c t i v e l y . M s . D r u m m o n d f a i l e d t o m a k e r e q u i r e d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s f o r 1 9 8 4 . S h e a l s o f a i l e d t o a p p e a r a t t r i a l , w h i c h w e b e l i e v e w a s a d e l i b e r a t e e f f o r t b y h e r t o c o n c e a l t h e f a c t s c o n c e r n i n g h e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e . M r . D r u m m o n d , a c o l l e g e g r a d u a t e a n d a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , h a s k n o w l e d g e o f t a x m a t t e r s a n d w a s c a p a b l e o f c o r r e c t l y p r e p a r i n g a n d f i l i n g h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . H e n o n e t h e l e s s s u b s t a n t i a l l y u n d e r s t a t e d h i s i n c o m e i n e a c h o f t h o s e r e t u r n s . M r . D r u m m o n d g a v e f a l s e , m i s l e a d i n g , i n c o n s i s - t e n t , a n d i m p l a u s i b l e e x p l a n a t i o n s o f h i s b e h a v i o r t o r e s p o n - d e n t ' s a g e n t s d u r i n g t h e i r e x a m i n a t i o n o f h i s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 a n d t h e r e b y d i d n o t c o o p e r a t e w i t h t h o s e a g e n t s . M r . D r u m m o n d w i l l f u l l y s u b s c r i b e d t o a n d f i l e d a f a l s e t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e , f o r w h i c h h e w a s c o n v i c t e d u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) . H e a l s o f a i l e d t o a p p e a r a t t r i a l , w h i c h w e b e l i e v e w a s a d e l i b e r a t e e f f o r t b y h i m t o c o n c e a l t h e f a c t s c o n c e r n i n g h i s t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s a t i s s u e . B a s e d o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h e s e c a s e s , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s e s t a b l i s h e d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t e a c h p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 , w h i c h e a c h p e t i t i o n e r b e l i e v e d t o b e o w i n g , b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f s u c h t a x e s . W e f u r t h e r f i n d - 1 9 - o n t h a t r e c o r d t h a t e a c h p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x t h a t e a c h p e t i t i o n e r h a s f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n o f r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o M r . D r u m m o n d f o r 1 9 8 3 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t i n d o c k e t N o . 2 6 0 6 0 - 9 6 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 i n d o c k e t N o . 2 6 0 7 7 - 9 6 .