TAX COURT OPINION

Case: Willie Banks
Docket Number: 19186-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 07/29/2002
Pages: 7

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 9 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I E B A N K S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 1 8 6 - 9 9 S . F i l e d J u l y 2 9 , 2 0 0 2 . J u s t i n J o n e s ( s p e c i a l l y r e c o g n i z e d ) , f o r p e t i t i o n e r . N h i T . L u u S a n d e r s , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , - 2 - s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 3 , 7 0 4 a n d $ 1 , 2 9 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) o f $ 9 2 6 a n d $ 3 2 3 . 5 0 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r o f a d d i t i o n a l a m o u n t s o f i n c o m e , t h e i s s u e s w e m u s t d e c i d e a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s i n a d d i t i o n t o t h o s e a l l o w e d b y r e s p o n d e n t a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n P o r t l a n d , O r e g o n , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s i n t h e r e a l e s t a t e r e n t a l a n d / o r i n v e s t m e n t b u s i n e s s . A t t h e e n d o f 1 9 9 7 , a t a x c o n s u l t a n t p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s j o i n t 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b a s e d o n a s p r e a d s h e e t o f r e n t a l i n c o m e a n d e x p e n s e s a n d s o m e o t h e r p a p e r s w h i c h w e r e p r o v i d e d t o h e r b y p e t i t i o n e r . A t t h e e n d o f 1 9 9 8 , t h e t a x c o n s u l t a n t a l s o p r e p a r e d p e t i t i o n e r ' s j o i n t 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n b a s e d o n i n f o r m a t i o n p e t i t i o n e r p r o v i d e d t o h e r . E a c h y e a r , t h e t a x c o n s u l t a n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f t h e s e r e t u r n s . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r h i s w i f e e v e r s i g n e d t h e s e r e t u r n s , a n d t h e y d i d n o t f i l e t h e s e r e t u r n s . - 3 - D u r i n g t h e c o u r s e o f t h e i n v e s t i g a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x f i l i n g o b l i g a t i o n s , r e s p o n d e n t o b t a i n e d t h e u n s i g n e d c o p i e s o f t h e j o i n t 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 a n d a c c o m p a n y i n g s c h e d u l e s ( t h e d r a f t r e t u r n s ) , f r o m t h e t a x c o n s u l t a n t h i r e d b y p e t i t i o n e r t o p r e p a r e t h e 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t a l s o o b t a i n e d c o p i e s o f t h e w o r k p a p e r s u s e d b y p e t i t i o n e r ' s t a x c o n s u l t a n t t o p r e p a r e t h e d r a f t r e t u r n s . D u r i n g t h e c o u r s e o f r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n , o n o r a b o u t A p r i l 1 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e E a r n e s t i n e s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t s i g n e d j o i n t F o r m s 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e a m e n d e d r e t u r n s c l a i m e d d e d u c t i o n s i n a d d i t i o n t o t h o s e r e f l e c t e d o n t h e d r a f t r e t u r n s . R e s p o n d e n t p r o c e s s e d t h e a m e n d e d r e t u r n s a s o r i g i n a l r e t u r n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 a n d a s s e s s e d t h e t a x a s s h o w n t h e r e o n . R e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e f o r b o t h t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a n d d i s a l l o w e d t h e a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n s . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e s e d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t d i d n o t q u e s t i o n a n y o f t h e s u b s t a n t i a l d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e d r a f t r e t u r n s w h i c h w e r e t h e b a s i s f o r t h e a m e n d e d r e t u r n s . I n e f f e c t , r e s p o n d e n t a c c e p t e d t h e d r a f t r e t u r n s o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a n d - 4 - h i s w i f e . P e t i t i o n e r ' s w i f e d i d n o t j o i n i n t h e p e t i t i o n t o t h i s C o u r t . A s w e d i s c u s s b e l o w , p e t i t i o n e r r e f e r s t o t h e f a c t t h a t h i s 1 9 y e a r o l d s o n , W i l l i e B a n k s , J r . , w a s m u r d e r e d i n a d r i v e - b y s h o o t i n g . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e c l a i m e d d e d u c t i o n s . H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 , 8 9 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 d o e s n o t c h a n g e t h e b u r d e n o f p r o o f w h e r e a t a x p a y e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , t a x p a y e r s m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e d e d u c t i o n s . M e n e g u z z o v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 8 2 4 , 8 3 1 ( 1 9 6 5 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . G e n e r a l l y , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) w h i c h i s n o t a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e , w h e n e v i d e n c e s h o w s t h a t a t a x p a y e r i n c u r r e d a d e d u c t i b l e e x p e n s e , b u t t h e e x a c t a m o u n t c a n n o t b e d e t e r m i n e d , t h e C o u r t m a y a p p r o x i m a t e t h e a m o u n t , b e a r i n g h e a v i l y i f i t c h o o s e s a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e C o u r t , h o w e v e r , m u s t h a v e - 5 - s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n t h i s c a s e , t h e r e i s n o b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e c a n b e m a d e . P e t i t i o n e r h a d 1 4 r e a l e s t a t e p r o p e r t i e s d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r h a d n o b o o k s a n d r e c o r d s , o r a n y e v i d e n c e o f t h e e x p e n d i t u r e s i n i s s u e . F o r t r i a l , p e t i t i o n e r h a d n o r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s t o s u p p o r t h i s c l a i m e d a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s o n t h e a m e n d e d r e t u r n s . P e t i t i o n e r s a i d h i s w i f e w a s s a d d e n e d o v e r t h e d e a t h o f h e r s o n , w h i c h i s u n d e r s t a n d a b l e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h i s m a d e h e r s o u p s e t t h a t s h e s e l e c t i v e l y d e s t r o y e d a l l t h e f i n a n c i a l r e c o r d s a r o u n d t h e t i m e f o r p r e p a r i n g t h e 1 9 9 6 r e t u r n , a g a i n a r o u n d t h e t i m e f o r p r e p a r i n g t h e 1 9 9 7 r e t u r n , a n d a g a i n a f t e r p e t i t i o n e r r e c o n s t r u c t e d r e c o r d s t o p r e p a r e t h e a m e n d e d r e t u r n s . A s w e n o t e d , p e t i t i o n e r ' s w i f e s i g n e d t h e a m e n d e d r e t u r n s . I t i s n o t b e l i e v a b l e t h a t s h e w o u l d d e s t r o y b u s i n e s s r e c o r d s p e r t a i n i n g t o h e r o w n r e t u r n s o n t h e c o n v e n i e n t o c c a s i o n s m e n t i o n e d b y p e t i t i o n e r . W e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s g e n e r a l i z e d s t a t e m e n t s a n d d e c l i n e t o d o s o h e r e w i t h o u t s u p p o r t i n g e v i d e n c e . G e i g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 4 0 F . 2 d 6 8 8 ( 9 t h C i r . 1 9 7 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 5 9 . W e a l s o a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g s t a t e m e n t s o f p e t i t i o n e r a s c o r r e c t . T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) . O n t h i s r e c o r d , w e - 6 - s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e a d d i t i o n a l d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e a m e n d e d r e t u r n s . F o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , o n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 3 . F o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , o n N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 4 . F o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 4 . F o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , o n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 7 . F o r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , o n N o v e m b e r 2 1 , 1 9 9 7 . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 9 . F o r 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n e x t e n s i o n w i t h i n w h i c h t o f i l e h i s r e t u r n t o A u g u s t 1 5 , 2 0 0 0 , a n d p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n o n J a n u a r y 2 , 2 0 0 1 . F o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r u n t i m e l y f i l e d t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s o n A p r i l 1 4 , 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r c l a i m s t h e u n t i m e l i n e s s o f t h e s e p a r t i c u l a r r e t u r n s s h o u l d b e e x c u s e d b e c a u s e h e w a s d i s t r a u g h t o v e r t h e d e a t h o f h i s s o n i n N o v e m b e r 1 9 9 6 . A s w e s a i d i n T a b b i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 6 3 , a t a x p a y e r ' s s e l e c t i v e i n a b i l i t y t o m e e t h i s t a x o b l i g a t i o n s w h e n h e c a n c o n d u c t n o r m a l b u s i n e s s a c t i v i t i e s d o e s n o t e x c u s e h i s l a t e f i l i n g . T h e l a t e f i l i n g s i n q u e s t i o n a r e p a r t o f a 9 - y e a r p a t t e r n w h i c h b e g a n l o n g b e f o r e t h e d e a t h o f p e t i t i o n e r ' s s o n . - 7 - R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .