TAX COURT OPINION

Case: Howard Goza
Docket Number: 15444-99L
Judge: Cohen
Opinion Type: reported
Filed: 03/17/2000
Pages: 13

1 1 4 T . C . N o . 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O W A R D G O Z A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 4 4 4 - 9 9 L . F i l e d M a r c h 1 7 , 2 0 0 0 . R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . P r e t u r n e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o R m a r k e d " I h e r e b y r e f u t e a n d i n v a l i d a t e t h i s u n s i g n e d P r e s e n t m e n t w i t h o u t d i s h o n o r . I d o n o t o w e t h i s o r a n y a m o u n t o f m o n e y . A l l r i g h t s r e s e r v e d , w i t h o u t p r e j u d i c e , U C C I - 2 0 7 . " P d i d n o t f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . R s u b s e q u e n t l y i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o P i n d i c a t i n g t h a t R i n t e n d e d t o c o l l e c t t h e t a x e s d u e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . P r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o P s t a t i n g t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t c o l l e c t i o n w o u l d p r o c e e d . R f u r t h e r a d v i s e d P t h a t c h a l l e n g e s t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y w o u l d n o t b e c o n s i d e r e d s i n c e P r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r l y i n g t a x - 2 - d e f i c i e n c i e s , a n d , t h e r e f o r e , t h e r e i s n o b a s i s f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e t a x . R m o v e d t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . H e l d : T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( c ) a n d ( d ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , w h e r e P t i m e l y r e c e i v e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , y e t h e f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t , P w a s p r e c l u d e d f r o m c o n t e s t i n g t h e i s s u e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y d u r i n g A p p e a l s O f f i c e c o n s i d e r a t i o n p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , P ' s p e t i t i o n f o r r e v i e w o f R ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n f a i l s t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . ; R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) a n d ( 5 ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H o w a r d G o z a , p r o s e . A s h t o n P . T r i c e a n d R i c h a r d G o l d m a n , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N C O H E N , C h i e f J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e P e t e r J . P a n u t h o s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . - 3 - O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d O n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o h i s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 1 2 , 5 8 8 $ 3 , 1 4 7 $ 6 4 9 1 9 9 5 1 2 , 8 9 3 3 , 2 2 3 7 0 3 1 9 9 6 1 3 , 3 5 7 3 , 3 3 9 7 1 8 R e s p o n d e n t r e c o n s t r u c t e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e b y r e l y i n g o n i n f o r m a t i o n p r o d u c e d b y t h e B u r e a u o f L a b o r S t a t i s t i c s . O n F e b r u a r y 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y b a c k t o r e s p o n d e n t w i t h t h e f o l l o w i n g h a n d w r i t t e n s t a t e m e n t a p p e a r i n g o n t h e f i r s t p a g e o f t h e n o t i c e : " I h e r e b y r e f u t e a n d i n v a l i d a t e t h i s u n s i g n e d P r e s e n t m e n t w i t h o u t d i s h o n o r . I d o n o t o w e t h i s o r a n y a m o u n t o f m o n e y . A l l r i g h t s r e s e r v e d , w i t h o u t p r e j u d i c e , U C C I - 2 0 7 . " T h e n o t i c e w a s a c c o m p a n i e d b y a 1 5 - p a g e " N O T I C E O F D E F E N S E " i n w h i c h p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t h e - 4 - i s n o t l i a b l e f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n b a s e d o n a n u m b e r o f f r i v o l o u s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s . O n F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t t o t a l i n g $ 2 3 , 8 1 6 . 2 0 , $ 2 2 , 6 5 3 . 8 9 , a n d $ 2 1 , 6 5 8 . 7 4 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , a n d t h a t r e s p o n d e n t w a s p r e p a r i n g t o c o l l e c t t h e s e a m o u n t s . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d r e q u e s t a " C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g " w i t h r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . O n M a r c h 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r r e t u r n e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o r e s p o n d e n t w i t h t h e s a m e h a n d w r i t t e n s t a t e m e n t a p p e a r i n g o n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n A u g u s t 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A t l a n t a A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r w h i c h s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : W e h a v e r e v i e w e d t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e p e r i o d s [ 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 ] . T h i s l e t t e r i s y o u r l e g a l N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n a s r e q u i r e d b y l a w . * * * * * * * * * * S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : I t h a s b e e n d e t e r m i n e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . A s y o u w e r e a d v i s e d i n o u r l e t t e r d a t e d J u l y 6 , 1 9 9 9 , c h a l l e n g e s t o t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y m a y o n l y b e r a i s e d a s a n i s s u e i f y o u d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . Y o u d i d r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e . Y o u w e r e a l s o i n f o r m e d t h a t a h e a r i n g i s n o t a v a i l a b l e f o r - 5 - c o n s t i t u t i o n a l i s s u e s s u c h a s t h o s e r e f e r e n c e d i n y o u r r e p l y t o t h e f i n a l n o t i c e , a n d y o u f a i l e d t o r a i s e a n y i s s u e s t h a t c o u l d b e c o n s i d e r e d i n a d u e p r o c e s s h e a r i n g p u r s u a n t t o I R C s e c t i o n 6 3 3 0 . I t i s t h e r e f o r e d e e m e d t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s w i t h t h e c o n c e r n t h a t t h e c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . O n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r . T h e p e t i t i o n s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t p e t i t i o n e r " r e q u e s t s a R e d e t e r m i n a t i o n o f i n c o m e t a x e s a l l e g e d l y o w e d t o R e s p o n d e n t " . T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t i t i s u n c l e a r : ( 1 ) W h e t h e r t h e i n c o m e t a x i s a d i r e c t o r i n d i r e c t t a x , ( 2 ) w h a t i n c o m e i s s u b j e c t t o t a x a t i o n , a n d ( 3 ) w h o i s s u b j e c t t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P e t i t i o n e r c o n c l u d e s , a m o n g o t h e r t h i n g s , i n h i s p e t i t i o n : R e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t a t a x o n i n c o m e n o t s u b j e c t t o t h e p r e s e n t i n c o m e t a x s y s t e m , a b s e n t a w i l l i n g n e s s o n t h e p a r t o f P e t i t i o n e r t o v o l u n t a r i l y s e l f - a s s e s s h i m s e l f o n s u c h i n c o m e - - w h i c h i s c l e a r l y n o t t h e c a s e . P e t i t i o n e r r e s e r v e s a l l r i g h t s u n d e r t h e f e d e r a l C o n s t i t u t i o n a n d c o m m o n l a w , t h e f i l i n g o f t h i s p e t i t i o n i s n o t i n t e n d e d a s a w a i v e r o f a n y o f t h o s e r i g h t s . A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s a s s e r t i n g t h a t t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w f a i l s t o s t a t e a c l a i m f o r r e l i e f i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s t h a t , b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f - 6 - d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n i s s u e ( a n d t h e r e f o r e w a s p r e s e n t e d w i t h a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t h i s t a x l i a b i l i t y i n t h i s C o u r t ) t h e q u e s t i o n o f p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s i s n o t a n i s s u e t h a t i s s u b j e c t t o d i s p u t e i n t h i s p r o c e e d i n g . T h i s m a t t e r s u b s e q u e n t l y w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d p r e s e n t e d a r g u m e n t i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o d i s m i s s . N o a p p e a r a n c e w a s m a d e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e d u e p r o c e s s p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y - 7 - p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g ) , a n d i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( e ) g e n e r a l l y p r o v i d e s f o r t h e s u s p e n s i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n d u r i n g t h e p e r i o d t h a t a d m i n i s t r a t i v e a n d j u d i c i a l p r o c e e d i n g s a r e p e n d i n g a n d f o r 9 0 d a y s t h e r e a f t e r . S e c t i o n 6 3 3 0 i s e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 ) . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r e s c r i b e s t h e m a t t e r s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - ( 1 ) R e q u i r e m e n t o f i n v e s t i g a t i o n . - - T h e a p p e a l s o f f i c e r s h a l l a t t h e h e a r i n g o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d - 8 - ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . ( 3 ) B a s i s f o r t h e d e t e r m i n a t i o n . - - T h e d e t e r m i n a t i o n b y a n a p p e a l s o f f i c e r u n d e r t h i s s u b s e c t i o n s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n - - ( A ) t h e v e r i f i c a t i o n p r e s e n t e d u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) ; ( B ) t h e i s s u e s r a i s e d u n d e r p a r a g r a p h ( 2 ) ; a n d ( C ) w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . I n s u m , s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e a n d a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n o n l y b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . - 9 - S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . T h u s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x i s o f a t y p e o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ( d i s m i s s i n g p e t i t i o n f o r r e v i e w o f c o l l e c t i o n a c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e u n d e r l y i n g t r u s t f u n d t a x e s w e r e n o t o f a t y p e o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n ) . A l t h o u g h s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t p r e s c r i b e t h e s t a n d a r d o f r e v i e w t h a t t h e C o u r t i s t o a p p l y i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s , t h e s u b j e c t i s a d d r e s s e d i n d e t a i l i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h e p r o v i s i o n . I n p a r t i c u l a r , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 0 - J u d i c i a l r e v i e w T h e c o n f e r e e s e x p e c t t h e a p p e a l s o f f i c e r w i l l p r e p a r e a w r i t t e n d e t e r m i n a t i o n a d d r e s s i n g t h e i s s u e s p r e s e n t e d b y t h e t a x p a y e r a n d c o n s i d e r e d a t t h e h e a r i n g . * * * W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y w a s p r o p e r l y a t i s s u e i n t h e h e a r i n g , a n d w h e r e t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e t a x l i a b i l i t y i s p a r t o f t h e a p p e a l , n o l e v y m a y t a k e p l a c e d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e a p p e a l . T h e a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y w i l l i n s u c h c a s e s b e r e v i e w e d b y t h e a p p r o p r i a t e c o u r t o n a d e n o v o b a s i s . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a p p e a l s o f f i c e r f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . * * * A c c o r d i n g l y , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r o n a d e n o v o b a s i s . H o w e v e r , w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . J u r i s d i c t i o n T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 i s c o n t i n g e n t o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a n d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . F u r t h e r , a t a x p a y e r m a y o n l y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h i s C o u r t w h e r e t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n s a t a x o v e r w h i c h t h e C o u r t g e n e r a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h e p r e s e n t c a s e , r e s p o n d e n t i s s u e d a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o p e t i t i o n e r , a n d p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e C o u r t . I n a d d i t i o n , t h e t a x e s t h a t r e s p o n d e n t - 1 1 - s e e k s t o c o l l e c t a r e i n c o m e t a x e s o v e r w h i c h t h e C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . S e e s e c s . 6 2 1 1 , 6 2 1 3 . T h u s , d e s p i t e t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n v o k e t h e C o u r t ' s d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , w e h o l d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) v e s t s t h e C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h a l e v y t o e f f e c t t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r t h o s e y e a r s . S u f f i c i e n c y o f t h e P e t i t i o n f o r R e v i e w S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) p r e s c r i b e s t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r i n a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s t o c o l l e c t i o n , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d o f f e r s o f a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g i s n o t a f o r u m f o r t h e t a x p a y e r t o c o n t e s t t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x e s u n l e s s t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , h e d i d n o t a v a i l h i m s e l f o f t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e - 1 2 - C o u r t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r t h e r e f o r e w a s p r e c l u d e d f r o m c o n t e s t i n g h i s l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n l e t t e r s t a t e s t h a t r e s p o n d e n t e x p l a i n e d t h e e f f e c t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) t o p e t i t i o n e r i n a l e t t e r d a t e d J u l y 6 , 1 9 9 9 . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r p e r s i s t e d i n a r g u i n g b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s o n c o n s t i t u t i o n a l g r o u n d s . W h i l e i g n o r i n g t h e p r o s c r i p t i o n o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r l i k e w i s e f a i l e d t o a s s e r t b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e a n y o f t h e c l a i m s e n u m e r a t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r d i d n o t c h a l l e n g e t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e i n t e n d e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n , o f f e r a n a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , o r r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e t o c o l l e c t i o n a s d i r e c t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . N o r h a s h e r a i s e d a n y s u c h i s s u e b e f o r e t h e C o u r t . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) s t a t e s t h a t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 s h a l l c o n t a i n c l e a r a n d c o n c i s e a s s i g n m e n t s o f e a c h a n d e v e r y e r r o r w h i c h t h e p e t i t i o n e r a l l e g e s t o h a v e b e e n c o m m i t t e d i n t h e l e v y d e t e r m i n a t i o n a n d a n y i s s u e n o t r a i s e d i n t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r s h a l l b e d e e m e d t o b e c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) s t a t e s t h a t s u c h a p e t i t i o n s h a l l c o n t a i n c l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d - 1 3 - s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e t a x p a y e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o r a i s e a v a l i d c h a l l e n g e t o r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y b e f o r e t h e A p p e a l s O f f i c e . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o a s s e r t t h e s a m e f r i v o l o u s c o n s t i t u t i o n a l c l a i m s i n h i s p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d w i t h t h e C o u r t . T h e v a l i d i t y o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y a t i s s u e i n t h i s p r o c e e d i n g . M o r e o v e r , t h e p e t i t i o n d o e s n o t a s s e r t ( n o r i s t h e r e a n y b a s i s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d f o r t h e C o u r t t o c o n c l u d e ) t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n w i t h r e s p e c t t o s p o u s a l d e f e n s e s o r c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n t h e a b s e n c e o f a j u s t i c i a b l e c l a i m f o r r e l i e f i n t h e p e t i t i o n f o r r e v i e w f i l e d h e r e i n , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . W e n o t e t h a t t h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w i l l i n d i c a t e t h a t w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . O u r d e c i s i o n d o e s n o t s e r v e a s a r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , o r 1 9 9 6 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .