TAX COURT OPINION

Case: Estate of Betty Bodwell, Deceased, Ronald L. Bodwell, Special Administrator, and Ronald L. Bodwell
Docket Number: 19637-95
Judge: Parr
Opinion Type: memo
Filed: 12/13/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F B E T T Y B O D W E L L , D E C E A S E D , R O N A L D L . B O D W E L L , S P E C I A L A D M I N I S T R A T O R , A N D R O N A L D L . B O D W E L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 6 3 7 - 9 5 . F i l e d D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 . R o n a l d L . B o d w e l l , p r o s e . P a u l K . V o e l k e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N P A R R , J u d g e : B y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r R o n a l d L . B o d w e l l ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 9 4 a s f o l l o w s : - 2 - R o n a l d L . B o d w e l l ( P e t i t i o n e r ) A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 2 $ 2 1 , 2 6 6 $ 5 , 1 2 1 . 7 5 $ 1 , 9 8 8 . 9 0 1 9 8 3 2 2 , 4 3 0 5 , 6 0 7 . 5 0 1 , 3 7 2 . 5 5 1 9 8 4 2 3 , 9 8 6 5 , 9 9 6 . 5 0 1 , 5 0 8 . 0 1 1 9 8 5 2 4 , 9 4 4 6 , 2 3 6 . 0 0 1 , 4 2 9 . 3 8 1 9 8 6 2 6 , 3 7 1 6 , 5 9 2 . 7 5 1 , 2 7 5 . 9 1 1 9 8 7 2 4 , 0 4 0 6 , 0 1 0 . 0 0 1 , 2 9 0 . 4 9 1 9 8 8 2 2 , 6 0 7 5 , 6 5 1 . 7 5 1 , 4 5 4 . 1 6 1 9 8 9 2 3 , 5 9 8 5 , 8 9 9 . 5 0 1 , 5 9 5 . 8 9 1 9 9 0 2 4 , 5 9 9 6 , 1 4 9 . 7 5 1 , 6 1 0 . 5 6 1 9 9 1 2 5 , 6 3 3 6 , 4 0 8 . 2 5 1 , 4 6 4 . 9 4 1 9 9 2 2 6 , 9 3 4 6 , 7 3 3 . 5 0 1 , 1 7 4 . 7 2 1 9 9 3 2 8 , 2 2 9 7 , 0 5 7 . 2 5 1 , 1 8 2 . 7 8 1 9 9 4 2 9 , 6 8 0 7 , 4 2 0 . 0 0 1 , 5 4 0 . 1 5 B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x e s d u e f r o m t h e e s t a t e o f B e t t y B o d w e l l f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 9 4 a s f o l l o w s : B e t t y B o d w e l l ( M r s . B o d w e l l ) A d d i t i o n s t o t a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 8 2 $ 6 , 2 2 4 $ 1 , 5 5 6 . 0 0 $ 6 0 5 . 9 4 1 9 8 3 6 , 6 3 7 1 , 6 5 9 . 2 5 4 0 6 . 1 4 1 9 8 4 6 , 9 2 9 1 , 7 3 2 . 2 5 4 3 5 . 6 5 1 9 8 5 7 , 1 1 5 1 , 7 7 8 . 7 5 4 0 7 . 7 4 1 9 8 6 7 , 4 4 4 1 , 8 6 1 . 0 0 3 6 0 . 1 9 1 9 8 7 6 , 6 5 1 1 , 6 6 2 . 7 5 3 5 7 . 0 3 1 9 8 8 6 , 1 3 7 1 , 5 3 4 . 2 5 3 9 4 . 7 5 1 9 8 9 6 , 3 5 3 1 , 5 8 8 . 2 5 4 2 9 . 6 3 1 9 9 0 6 , 6 0 6 1 , 6 5 1 . 5 0 4 3 2 . 5 0 1 9 9 1 6 , 9 2 5 1 , 7 3 1 . 2 5 3 9 5 . 7 9 1 9 9 2 7 , 2 9 8 1 , 8 2 4 . 5 0 3 1 8 . 3 0 1 9 9 3 7 , 6 4 7 1 , 9 1 1 . 7 5 3 2 0 . 4 1 1 9 9 4 6 , 0 0 7 1 , 2 0 1 . 4 0 3 1 1 . 6 7 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e - 3 - 1 M r s . B o d w e l l d i e d o n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 4 . O n F e b . 2 2 , 1 9 9 6 , w e o r d e r e d t h a t M r . B o d w e l l , " t h e s u r v i v i n g s p o u s e o f B e t t y B o d w e l l , D e c e a s e d , i s a p p o i n t e d s p e c i a l a d m i n i s t r a t o r o f t h e e s t a t e o f B e t t y B o d w e l l , s o l e l y f o r t h e p u r p o s e o f m a i n t a i n i n g t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g a s t o t h e e s t a t e o f B e t t y B o d w e l l , D e c e a s e d . " 2 T h i s c a s e o r i g i n a l l y i n v o l v e d d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 9 4 , i n c l u s i v e , t o t a l i n g $ 4 1 2 , 2 9 0 a n d a d d i t i o n s t o t h e t a x u n d e r S e c s . 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 t o t a l i n g $ 1 0 2 , 5 7 7 . 4 0 a n d $ 2 4 , 0 6 4 . 1 8 , r e s p e c t i v e l y . B y o r d e r d a t e d M a r . 4 , 1 9 9 8 , w e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f i n c o m e s e t f o r t h i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e a r b i t r a r y , a n d s h i f t e d t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o i n c o m e t o r e s p o n d e n t . A t t r i a l , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d e v i d e n c e a s t o p e t i t i o n e r s ' i n c o m e o n l y f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t p r o v i d e d n o a r g u m e n t s o n b r i e f t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t a x f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h e i s s u e o f p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t a x f r o m 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 a s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . i n d i c a t e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r s i n c l u d e b o t h M r . a n d M r s . B o d w e l l . 1 A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f r o m p a i n t i n g s e r v i c e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . W e h o l d t h e y d i d . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i n c u r r e d s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . W e h o l d h e d i d . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e t h e i r t a x r e t u r n s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . W e h o l d t h e y a r e l i a b l e . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . W e h o l d t h e y a r e l i a b l e . - 4 - F I N D I N G S O F F A C T D u r i n g 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e n g a g e d i n b u s i n e s s a s a p a i n t i n g c o n t r a c t o r , p a i n t i n g n e w a n d e x i s t i n g g a s o l i n e s e r v i c e s t a t i o n s . H e d i d b u s i n e s s u n d e r t h e n a m e P A I N T - S E R L T D . , a n d h e p e r f o r m e d t h e p a i n t i n g s e r v i c e s h i m s e l f . D u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r , d . b . a . P A I N T - S E R L T D . , p e r f o r m e d p a i n t i n g s e r v i c e s f o r S h e l l O i l C o . ( S h e l l ) , f o r w h i c h S h e l l p a i d h i m , a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 8 9 $ 5 1 , 6 1 9 . 6 4 1 9 9 0 8 4 , 8 3 2 . 8 8 1 9 9 1 3 5 , 9 1 9 . 4 8 1 9 9 2 6 3 , 1 6 3 . 8 1 1 9 9 3 6 4 , 6 4 5 . 5 3 1 9 9 4 4 6 , 1 6 2 . 6 1 D u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r , d . b . a . P A I N T - S E R L T D . , p e r f o r m e d p a i n t i n g s e r v i c e s f o r T o w n a n d C o u n t r y C o n t r a c t o r s , I n c . ( T o w n a n d C o u n t r y ) , f o r w h i c h T o w n a n d C o u n t r y p a i d h i m , a s f o l l o w s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 0 $ 2 7 , 8 0 7 . 2 0 1 9 9 1 4 9 , 4 4 2 . 0 9 1 9 9 2 1 7 , 8 2 1 . 0 4 1 9 9 3 1 2 3 0 . 6 4 1 9 9 4 8 , 0 9 1 . 1 7 1 O n b r i e f , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f r o m T o w n a n d C o u n t r y f o r 1 9 9 3 i s $ 2 0 3 . 6 4 . H o w e v e r , r e s p o n d e n t ' s s c h e d u l e s a c c o m p a n y i n g t h e b r i e f i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r s ' i n c o m e i s $ 2 3 0 . 6 4 . A f t e r r e v i e w i n g t h e r e c o r d , i t i s a p p a r e n t t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f i n c o m e r e c e i v e d f r o m T o w n a n d C o u n t r y b y p e t i t i o n e r s i n 1 9 9 3 i s $ 2 3 0 . 6 4 . - 5 - D u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d M r s . B o d w e l l r e s i d e d i n t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a . T h e y d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . D u r i n g t h e s e y e a r s , M r s . B o d w e l l d i d n o t e x e r c i s e a n y m a n a g e m e n t o r c o n t r o l o v e r p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s . O P I N I O N I s s u e 1 . U n r e p o r t e d I n c o m e F r o m P a i n t i n g S e r v i c e s A . B u r d e n o f P r o o f B y o r d e r d a t e d M a r c h 4 , 1 9 9 8 , w e r u l e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e w e r e a r b i t r a r y b e c a u s e r e s p o n d e n t h a d n o t o f f e r e d a n y e v i d e n c e o r o t h e r b a s i s t o s u p p o r t t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s r e c e i v e d i n c o m e . T h u s , w e h e l d t h a t r e s p o n d e n t m a y n o t r e l y o n t h e p r e s u m p t i o n t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n i s c o r r e c t . S e e P a l m e r v . I R S , 1 1 6 F . 3 d 1 3 0 9 , 1 3 1 2 ( 9 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; W e i m e r s k i r c h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 6 F . 2 d 3 5 8 , 3 6 0 - 3 6 1 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , r e v g . 6 7 T . C . 6 7 2 ( 1 9 7 7 ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e d t h a t r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B . A m o u n t o f U n r e p o r t e d I n c o m e R e s p o n d e n t p r e s e n t e d e v i d e n c e a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r , d . b . a . P A I N T - S E R L T D . , p e r f o r m e d p a i n t i n g s e r v i c e s d u r i n g t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 f o r S h e l l a n d T o w n a n d C o u n t r y . T h e m a n a g e r o f F e d e r a l i n c o m e t a x a u d i t s a t S h e l l , B r u c e C h a r l e s F a y ( M r . F a y ) , s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x - 6 - i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r ( T I N ) w a s a s s o c i a t e d w i t h t w o v e n d o r a c c o u n t s a t S h e l l . I n a d d i t i o n , h e p r o v i d e d e x t r a c t s f r o m S h e l l ' s a c c o u n t i n g s y s t e m w h i c h c l e a r l y d i s p l a y e d p e t i t i o n e r ' s T I N b e s i d e t h e s e t w o v e n d o r a c c o u n t s . F u r t h e r , t h e s e e x t r a c t s s h o w e d t h a t S h e l l p a i d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s t o p e t i t i o n e r f o r p a i n t i n g s e r v i c e s : $ 5 1 , 6 1 9 . 6 4 i n 1 9 8 9 , $ 8 4 , 8 3 2 . 8 8 i n 1 9 9 0 , $ 3 5 , 9 1 9 . 4 8 i n 1 9 9 1 , $ 6 3 , 1 6 3 . 8 1 i n 1 9 9 2 , $ 6 4 , 6 4 5 . 5 3 i n 1 9 9 3 , a n d $ 4 6 , 1 6 2 . 6 1 i n 1 9 9 4 . F i n a l l y , a s e n i o r c o n s t r u c t i o n e n g i n e e r a t S h e l l r e s p o n s i b l e f o r c o n s t r u c t i o n o f n e w s e r v i c e s t a t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f o t h e r s e r v i c e s t a t i o n s , R a y m o n d G . N e w s o m e ( M r . N e w s o m e ) , t e s t i f i e d t h a t h e p e r s o n a l l y o b s e r v e d p e t i t i o n e r p e r f o r m i n g p a i n t i n g s e r v i c e s f o r S h e l l d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e p r e s i d e n t o f T o w n a n d C o u n t r y , R o b e r t B a l i a n ( M r . B a l i a n ) , a l s o t e s t i f i e d o n b e h a l f o f r e s p o n d e n t . M r . B a l i a n i d e n t i f i e d i n v o i c e s s e n t t o T o w n a n d C o u n t r y b y P A I N T - S E R L T D . , a n d c o p i e s o f c h e c k s s e n t t o P A I N T - S E R L T D . f o r p a y m e n t o f t h o s e i n v o i c e s . T h e P A I N T - S E R L T D . i n v o i c e s r e p r e s e n t e d c h a r g e s f o r m a t e r i a l s a n d l a b o r r e l a t e d t o p a i n t i n g n e w a n d o l d s e r v i c e s t a t i o n s f o r T o w n a n d C o u n t r y . M r . B a l i a n a l s o t e s t i f i e d t h a t P A I N T - S E R L T D . a n d p e t i t i o n e r w e r e o n e a n d t h e s a m e . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t T o w n a n d C o u n t r y p a i d p e t i t i o n e r , d . b . a . P A I N T - S E R L T D . , $ 2 7 , 8 0 7 . 2 0 i n 1 9 9 0 , $ 4 9 , 4 4 2 . 0 9 i n 1 9 9 1 , $ 1 7 , 8 2 1 . 0 4 i n 1 9 9 2 , $ 2 3 0 . 6 4 i n 1 9 9 3 , a n d $ 8 , 0 9 1 . 1 7 i n 1 9 9 4 f o r p a i n t i n g s e r v i c e s . - 7 - 3 T h i s m a t t e r h a s a l o n g p r o c e d u r a l h i s t o r y . I n t h e i r p e t i t i o n f i l e d S e p t . 2 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s m a d e s t a n d a r d f r i v o l o u s a r g u m e n t s . O n N o v . 1 5 , 1 9 9 5 , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o a m e n d t h e i r p e t i t i o n . O n D e c . 4 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n a g a i n m a k i n g s t a n d a r d f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s . O n M a r . 5 , 1 9 9 6 , w e o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n s t a t i n g : p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f R u l e 3 4 ( b ) . T h e b e s t t h a t c a n b e s a i d o f b o t h t h e p e t i t i o n a n d a m e n d e d p e t i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e a s s i g n e d e r r o r i n r e s p e c t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . H o w e v e r , n e i t h e r t h e p e t i t i o n n o r t h e a m e n d e d p e t i t i o n i n c l u d e s a n y s t a t e m e n t o f t h e f a c t s o n w h i c h p e t i t i o n e r s b a s e t h e a s s i g n m e n t s o f e r r o r . * * * [ F n . r e f . o m i t t e d . ] P e t i t i o n e r s f i l e d a s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n t h a t c o n t i n u e d t o a s s e r t f r i v o l o u s t a x - p r o t e s t e r a r g u m e n t s . A c c o r d i n g l y , o n M a y 2 8 , 1 9 9 6 , w e o r d e r e d t h a t , e x c e p t f o r m a t t e r s d e a l i n g w i t h t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h e s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n , " t h e p e t i t i o n , a m e n d e d p e t i t i o n , a n d s e c o n d a m e n d e d p e t i t i o n w i l l b e s t r i c k e n i n t h e i r e n t i r e t y " . T h i s i s t h e s e c o n d t r i a l o f t h i s c a s e . O n M a y 5 , 1 9 9 7 , w e h e l d t h e f i r s t t r i a l . O n M a r . 4 , 1 9 9 8 , w e o r d e r e d t h a t t h e r e c o r d f r o m t h e f i r s t t r i a l , i n c l u d i n g t h e p e t i t i o n e r ' s a n s w e r i n g b r i e f , " w i l l n o t b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g t h e m e r i t s o f t h e c a s e u n l e s s a n d t o t h e e x t e n t t h a t t h e p a r t i e s s o s t i p u l a t e " . T h e r e h a v e b e e n n o s t i p u l a t i o n s t o t h i s e f f e c t . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t o n b r i e f c o n t e s t i n g t h e s e f a c t s . 3 W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l t h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t w e n t f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e . A t t h e c l o s e o f t h e t r i a l , r e s p o n d e n t m o v e d t o h a v e h i s a n s w e r a m e n d e d t o c o n f o r m t o t h e p r o o f . T h i s C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n . T h e a m e n d e d a n s w e r a s k s t h i s C o u r t t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a d t o t a l i n c o m e o f $ 5 1 , 6 1 9 . 6 4 i n 1 9 8 9 , $ 1 1 2 , 6 4 0 . 0 8 i n 1 9 9 0 , $ 8 5 , 3 6 1 . 5 7 i n - 8 - 1 9 9 1 , $ 8 0 , 9 8 4 . 8 5 i n 1 9 9 2 , $ 6 4 , 8 7 6 . 1 7 i n 1 9 9 3 , a n d $ 5 4 , 2 5 3 . 7 8 i n 1 9 9 4 . A c c o r d i n g l y , o n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t M r . B o d w e l l e a r n e d t o t a l i n c o m e f o r p a i n t i n g s e r v i c e s f r o m b o t h S h e l l a n d T o w n a n d C o u n t r y a s f o l l o w s : $ 5 1 , 6 1 9 . 6 4 i n 1 9 8 9 , $ 1 1 2 , 6 4 0 . 0 8 i n 1 9 9 0 , $ 8 5 , 3 6 1 . 5 7 i n 1 9 9 1 , $ 8 0 , 9 8 4 . 8 5 i n 1 9 9 2 , $ 6 4 , 8 7 6 . 1 7 i n 1 9 9 3 , a n d $ 5 4 , 2 5 3 . 7 8 i n 1 9 9 4 . C . C o m m u n i t y P r o p e r t y D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d M r s . B o d w e l l r e s i d e d i n C a l i f o r n i a , a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e . M a r r i e d p e r s o n s w h o r e s i d e i n a c o m m u n i t y p r o p e r t y S t a t e a r e g e n e r a l l y e a c h r e q u i r e d t o r e p o r t o n e - h a l f o f t h e i r c o m m u n i t y i n c o m e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) ; D r u m m e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 1 4 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 F . 3 d 4 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . T h e r e f o r e , t h e i n c o m e e a r n e d b y p e t i t i o n e r f o r p a i n t i n g s e r v i c e s m u s t b e d i v i d e d e q u a l l y b e t w e e n p e t i t i o n e r s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . D . D e d u c t i o n s W h e r e t a x p a y e r s h a v e t r a d e o r b u s i n e s s i n c o m e , t h e y o r d i n a r i l y h a v e b u s i n e s s a n d o t h e r d e d u c t i o n s . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i d i n g e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t a x p a y e r m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o - 9 - e s t a b l i s h t h e i r a m o u n t . S e e s e c . 6 0 0 1 . E x c e p t i n t h e c a s e o f e x p e n s e s s u b j e c t t o s e c t i o n 2 7 4 , i f t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a d e q u a t e o r t h e r e a r e n o r e c o r d s , w e m a y s t i l l a l l o w a d e d u c t i o n b a s e d o n a r e a s o n a b l e e s t i m a t e . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . H o w e v e r , t h e t a x p a y e r m u s t p r e s e n t e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e r a t i o n a l b a s i s u p o n w h i c h e s t i m a t e s o f d e d u c t i b l e e x p e n s e s m a y b e m a d e . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o e v i d e n c e a t t r i a l o r a r g u m e n t o n b r i e f t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f r o m t h e i r i n c o m e . A c c o r d i n g l y , w e c a n n o t e s t i m a t e p e t i t i o n e r s ' d e d u c t i o n s u n d e r t h e C o h a n r u l e . I s s u e 2 . S e l f - E m p l o y m e n t T a x O n b r i e f , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r " i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x o n a l l o f t h e i n c o m e h e e a r n e d . " S e c t i o n 1 4 0 1 i m p o s e s a t a x o n t h e s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e o f e v e r y i n d i v i d u a l . A n i n d i v i d u a l ' s s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e d e p e n d s o n h i s " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " . S e c . 1 4 0 2 ( b ) . I n r e l e v a n t p a r t , t h e t e r m " n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t " m e a n s t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d b y a n i n d i v i d u a l f r o m a n y t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y s u c h i n d i v i d u a l l e s s a l l o w a b l e d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . S e e s e c . 1 4 0 2 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) , w h e r e t h e i n c o m e f r o m a t r a d e o r b u s i n e s s i s c o m m u n i t y i n c o m e , a s i n t h i s c a s e , a l l t h e g r o s s - 1 0 - i n c o m e a n d d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o s u c h t r a d e o r b u s i n e s s s h a l l b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a s t h e g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s o f t h e h u s b a n d , u n l e s s t h e w i f e e x e r c i s e s s u b s t a n t i a l l y a l l o f t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s , i n w h i c h c a s e a l l s u c h g r o s s i n c o m e a n d d e d u c t i o n s s h a l l b e t r e a t e d a s h e r s . A c c o r d i n g l y , u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 , t h e s p o u s e d e e m e d t o h a v e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f t h e b u s i n e s s a c t i v i t y i s s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x , a n d t h e t a x i s c o m p u t e d o n t h e t o t a l g r o s s i n c o m e l e s s t h e t o t a l d e d u c t i o n s o f t h e b u s i n e s s , n o t w i t h s t a n d i n g t h e a t t r i b u t i o n o f o n e - h a l f o f t h e i n c o m e t o t h e o t h e r s p o u s e f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s . I t i s u n c o n t e s t e d t h a t p e t i t i o n e r , d . b . a . P A I N T - S E R L T D . , m a n a g e d a n d c o n t r o l l e d t h e p e r f o r m a n c e o f t h e p a i n t i n g s e r v i c e s a s s o c i a t e d w i t h P A I N T - S E R L T D . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d a n d s e c t i o n s 1 4 0 1 a n d 1 4 0 2 ( a ) ( 5 ) , w e f i n d t h a t a l l t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 i s a t t r i b u t a b l e t o t h e b u s i n e s s m a n a g e d a n d c o n t r o l l e d b y p e t i t i o n e r , a n d t h a t h e i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e o n t h e i n c o m e e a r n e d f r o m t h e s e s e r v i c e s . I s s u e 3 . F a i l u r e T o F i l e T i m e l y T a x R e t u r n o r T o P a y T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a t a x r e t u r n w a s a p p l i c a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . I t i s u n c o n t e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . A n i n c o m e t a x r e t u r n m u s t - 1 1 - b e f i l e d b y a l l i n d i v i d u a l s r e c e i v i n g g r o s s i n c o m e i n e x c e s s o f c e r t a i n m i n i m u m a m o u n t s . S e e s e c . 6 0 1 2 ; s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 1 ( a ) , w a s w e l l i n e x c e s s o f t h e m i n i m u m a m o u n t s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 0 1 2 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s w e r e r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . S e e s e c s . 6 0 1 1 , 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 0 1 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t i m e l y a r e t u r n , u n l e s s t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s : ( 1 ) T h e f a i l u r e d i d n o t r e s u l t f r o m w i l l f u l n e g l e c t , a n d ( 2 ) t h e f a i l u r e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 - 2 4 6 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; B a l d w i n v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 5 9 , 8 7 0 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r o v e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r f a i l u r e t o f i l e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . I s s u e 4 . F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d I n c o m e T a x R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 4 . W h e r e p a y m e n t s o f t a x , e i t h e r t h r o u g h w i t h h o l d i n g o r b y m a k i n g e s t i m a t e d q u a r t e r l y t a x p a y m e n t s d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e y e a r , d o n o t e q u a l t h e - 1 2 - p e r c e n t a g e o f t o t a l l i a b i l i t y r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e , i m p o s i t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i s a u t o m a t i c , u n l e s s p e t i t i o n e r s s h o w t h a t o n e o f t h e s t a t u t o r y e x c e p t i o n s a p p l i e s . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 2 2 ( 1 9 9 2 ) ; H a b e r s h a m - B e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 3 0 4 , 3 1 9 - 3 2 0 ( 1 9 8 2 ) ; G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . P e t i t i o n e r s h a v e p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t a n y o f t h e s e e x c e p t i o n s a p p l y . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . T h e c o r r e c t a m o u n t s o f u n d e r p a y m e n t a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 w i l l b e d e t e r m i n e d u n d e r R u l e 1 5 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .