TAX COURT OPINION

Case: William D. Little
Docket Number: 24598-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 12/29/1999
Pages: 15

1 1 3 T . C . N o . 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M D . L I T T L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 5 9 8 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 2 9 , 1 9 9 9 . P w a s t h e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f D ' s e s t a t e . D u r i n g a d m i n i s t r a t i o n o f t h e e s t a t e , P r e c e i v e d i n f o r m a t i o n i n d i c a t i n g p o s s i b l e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e e s t a t e . P g a v e t h i s i n f o r m a t i o n t o t h e e s t a t e ' s l a w y e r , w h o e r r o n e o u s l y a n d r e p e a t e d l y a d v i s e d P t h a t t h e e s t a t e h a d n o t a x l i a b i l i t i e s a n d a d v i s e d P t o m a k e d i s b u r s e m e n t s a n d d i s t r i b u t i o n s . P , a c t i n g i n g o o d f a i t h , f o l l o w e d t h i s a d v i c e a n d e v e n t u a l l y c l o s e d t h e e s t a t e w i t h o u t p a y i n g t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . R d e t e r m i n e d t h a t P i s l i a b l e f o r t h e e s t a t e ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s u n d e r 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( b ) ( 1 9 9 4 ) , w h i c h g e n e r a l l y i m p o s e s p e r s o n a l l i a b i l i t y o n a f i d u c i a r y w h o p a y s o t h e r s b e f o r e p a y i n g c l a i m s o f t h e U n i t e d S t a t e s . L i a b i l i t y u n d e r 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( b ) h a s b e e n j u d i c i a l l y l i m i t e d t o s i t u a t i o n s w h e r e a f i d u c i a r y k n o w i n g l y d i s r e g a r d s d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s . - 2 - 1 T h e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e e s t a t e a r e a s f o l l o w s : Y e a r T a x A d d i t i o n s t o T a x I . R . C . s e c . 6 6 5 1 1 9 8 9 $ 4 , 6 5 8 . 5 0 $ 2 , 0 7 1 . 0 3 1 9 9 0 4 1 , 0 8 0 . 0 0 1 5 , 8 1 5 . 8 0 1 9 9 1 5 2 . 0 0 5 7 . 2 0 H e l d : A f i d u c i a r y w h o r e a s o n a b l y a n d i n g o o d f a i t h r e l i e s o n a n a t t o r n e y ' s l e g a l a d v i c e t h a t t h e r e a r e n o d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s b e f o r e p a y i n g o t h e r c l a i m s h a s n o t k n o w i n g l y d i s r e g a r d e d d e b t s o f t h e U n i t e d S t a t e s . P i s n o t l i a b l e f o r t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e e s t a t e u n d e r 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ( b ) . M i c h a e l M . S a y e r s , M i c h a e l W . N e w p o r t , a n d B r i a n K . R u l l , f o r p e t i t i o n e r . R o b e r t J . B u r b a n k , f o r r e s p o n d e n t . R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r , i n h i s c a p a c i t y a s a f i d u c i a r y o f t h e e s t a t e o f J e r r y J . C a l t o n , i s p e r s o n a l l y l i a b l e u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) ( 1 9 9 4 ) f o r t h e e s t a t e ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s i n t h e a m o u n t o f $ 6 3 , 7 3 4 . 5 3 , p l u s i n t e r e s t 1 . T h e a m o u n t s o f t h e u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e e s t a t e a r e n o t i n d i s p u t e . P e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e s t h a t h e p e r m i t t e d a l l t h e e s t a t e ' s a s s e t s t o b e p a i d o u t t o c r e d i t o r s a n d b e n e f i c i a r i e s b e f o r e t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s h a d b e e n p a i d . P e t i t i o n e r d i s p u t e s p e r s o n a l l i a b i l i t y f o r t h e s e i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o n t h e g r o u n d t h a t h e d i d n o t h a v e k n o w l e d g e o f t h e e s t a t e ' s u n p a i d t a x e s p r i o r t o d i s b u r s i n g t h e e s t a t e ' s a s s e t s . - 3 - F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n S t . L o u i s , M i s s o u r i , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . J e r r y J . C a l t o n ( d e c e d e n t ) d i e d i n t e s t a t e o n O c t o b e r 1 , 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r a n d d e c e d e n t h a d b e e n p e r s o n a l f r i e n d s . U p o n b e i n g t o l d o f d e c e d e n t ' s d e a t h , p e t i t i o n e r c o n t a c t e d A t t o r n e y M i c h a e l C a d y , w h o a d v i s e d h i m t o i d e n t i f y d e c e d e n t ' s b o d y a n d s u g g e s t e d t h a t p e t i t i o n e r a c t a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e . S i n c e d e c e d e n t h a d n o c l o s e f a m i l y m e m b e r s , a n d o u t o f r e s p e c t f o r d e c e d e n t , w h o h a d b e e n h i s p e r s o n a l f r i e n d , p e t i t i o n e r a g r e e d t o a c t a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e . P e t i t i o n e r i s n o t a c o l l e g e g r a d u a t e a n d h a s h a d n o p r i o r e x p e r i e n c e i n t h e a d m i n i s t r a t i o n o f a n e s t a t e . P e t i t i o n e r w a s n e i t h e r r e l a t e d t o n o r a n h e i r o f d e c e d e n t . P e t i t i o n e r w a s a p p o i n t e d b y t h e P r o b a t e C o u r t o f t h e C i t y o f S t . L o u i s t o b e p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 8 9 . O n t h e a d v i c e o f M r . C a d y , t h e e s t a t e e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f R o g e r L a h r , a n a t t o r n e y l i c e n c e d i n M i s s o u r i , t o - 4 - p r o v i d e l e g a l s e r v i c e s r e g a r d i n g t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e e s t a t e . F r o m N o v e m b e r 2 , 1 9 8 9 , t o J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 0 , d e b t s o f t h e e s t a t e i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 1 1 , 7 4 8 . 5 2 w e r e p a i d b y t h e e s t a t e . T h e s e d e b t s d i d n o t h a v e p r i o r i t y o v e r c l a i m s o f t h e U n i t e d S t a t e s . D u r i n g t h e p e r i o d f r o m J u n e 1 3 t o O c t o b e r 2 2 , 1 9 9 0 , a d d i t i o n a l n o n p r i o r i t y c l a i m s i n t h e t o t a l a m o u n t o f $ 5 , 4 6 0 . 5 1 w e r e p a i d b y t h e e s t a t e . F r o m F e b r u a r y 2 2 t o M a y 2 4 , 1 9 9 1 , t h e e s t a t e p a i d a d d i t i o n a l n o n p r i o r i t y c l a i m s o f $ 8 , 8 3 0 . 3 0 . P e t i t i o n e r m a d e a d i s t r i b u t i o n f r o m t h e e s t a t e t o b e n e f i c i a r i e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 1 8 6 , 6 6 6 . 6 4 o n J u n e 6 , 1 9 9 1 . O n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r m a d e a s e c o n d d i s t r i b u t i o n t o b e n e f i c i a r i e s i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 5 , 0 0 0 . O n M a r c h 2 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r m a d e a f u r t h e r d i s t r i b u t i o n t o b e n e f i c i a r i e s a l s o i n t h e a g g r e g a t e a m o u n t o f $ 3 5 , 0 0 0 . F r o m N o v e m b e r 1 , 1 9 8 9 , u n t i l A u g u s t 2 5 , 1 9 9 5 , t h e e s t a t e m a d e v a r i o u s d i s b u r s e m e n t s t o t a l i n g $ 4 8 , 7 3 2 . 0 2 t o s a t i s f y o b l i g a t i o n s t h a t h a d p r i o r i t y o v e r t h e c l a i m s o f t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r d i s b u r s e d a t o t a l o f $ 1 3 9 . 8 9 t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n r e s p o n s e t o a n o t i c e f r o m r e s p o n d e n t r e g a r d i n g a n a d j u s t m e n t t o d e c e d e n t ' s 1 9 8 8 i n c o m e t a x y e a r . T h e t o t a l o f a l l d i s b u r s e m e n t s a n d d i s t r i b u t i o n s b y t h e e s t a t e w a s $ 3 3 1 , 5 7 7 . 8 8 . A l l t h e d i s b u r s e m e n t s a n d - 5 - 2 B o t h p e t i t i o n e r a n d M r . L a h r w e r e c r e d i b l e w h e n t h e y t e s t i f i e d t o t h e i r i g n o r a n c e o f t h e t a x l i a b i l i t i e s i n q u e s t i o n . I n d e e d , r e s p o n d e n t h a d n o o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t e d f i n d i n g s o f f a c t , w h i c h s t a t e d : M r . L a h r w a s u n a w a r e o f a n d i g n o r a n t o f t h e d e b t s d u e t h e G o v e r n m e n t a t t h e t i m e d i s t r i b u t i o n s w e r e m a d e t o b e n e f i c i a r i e s . P e t i t i o n e r w a s u n a w a r e o f a n d i g n o r a n t o f t h e d e b t s d u e t h e G o v e r n m e n t a t t h e t i m e d i s t r i b u t i o n s w e r e m a d e t o b e n e f i c i a r i e s . d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e e s t a t e w e r e m a d e o n t h e a d v i c e o f M r . L a h r . P e t i t i o n e r a n d M r . L a h r h a d n o a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a t t h e t i m e t h e s e d i s b u r s e m e n t s a n d d i s t r i b u t i o n s w e r e m a d e . 2 I n J a n u a r y 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r , i n h i s c a p a c i t y a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e , r e c e i v e d F o r m s W - 2 a n d F o r m s 1 0 9 9 f o r d e c e d e n t w h i c h i n d i c a t e d t h a t d e c e d e n t h a d i n c o m e i n 1 9 8 9 . I n J a n u a r y 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d F o r m s 1 0 9 9 i n d i c a t i n g - 6 - 3 I n p e t i t i o n e r ' s c a p a c i t y a s p e r s o n a l r e p r e s e n t a t i v e o f t h e e s t a t e , h e r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g F o r m s W - 2 a n d F o r m s 1 0 9 9 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 a n d 1 9 9 0 : D o c u m e n t s / F o r m s R e c e i v e d J a n . 1 9 9 0 P a y o r A m o u n t F o r m W - 2 F e d e r a l R e s e r v e B a n k $ 5 4 , 1 3 7 F o r m W - 2 P B o a t m a n ' s N a t . B a n k 3 , 0 4 0 F o r m 1 0 9 9 - G M i s s o u r i D e p t . o f R e v e n u e 6 4 7 F o r m 1 0 9 9 - I N T B o a t m a n ' s N a t . B a n k 2 3 7 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 7 6 F o r m 1 0 9 9 - R T h r i f t P l a n f o r E m p l o y e e s 5 , 0 0 0 F o r m 1 0 9 9 - R B o a t m a n ' s B a n k 2 , 0 5 5 F o r m 1 0 9 9 - R B o a t m a n ' s B a n k 6 , 6 1 1 F o r m 1 0 9 9 - R B o a t m a n ' s B a n k 2 , 1 1 7 F o r m 1 0 9 9 - R B o a t m a n ' s B a n k 2 , 3 0 9 F o r m 1 0 9 9 - R B o a t m a n ' s B a n k 3 , 1 0 3 D o c u m e n t s / F o r m s R e c e i v e d J a n . 1 9 9 1 P a y o r A m o u n t F o r m 1 0 9 9 - R T h r i f t P l a n f o r E m p l o y e e s 9 6 , 4 8 5 F o r m 1 0 9 9 - R R e t i r e m e n t P l a n , F e d e r a l 5 6 , 0 0 0 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 2 , 0 7 2 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 1 , 9 9 1 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 1 , 9 9 0 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 3 , 5 3 5 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 3 , 3 4 7 F o r m 1 0 9 9 - I N T U n i t e d M i s s o u r i B a n k 3 , 5 3 1 i n c o m e o f t h e e s t a t e i n 1 9 9 0 . 3 P e t i t i o n e r t i m e l y f o r w a r d e d t h e s e f o r m s t o M r . L a h r , w h o r e p e a t e d l y a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t , b e c a u s e o f t h e s i z e o f t h e e s t a t e , n o t a x e s w e r e d u e . I n F e b r u a r y 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t ' s K a n s a s C i t y S e r v i c e C e n t e r m a i l e d a l e t t e r a d d r e s s e d t o d e c e d e n t p r o p o s i n g a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 9 . I n F e b r u a r y 1 9 9 3 , t h e K a n s a s C i t y S e r v i c e C e n t e r s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 t h a t w a s a d d r e s s e d t o d e c e d e n t . A f o r m l e t t e r p r o p o s i n g a n i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 0 w a s m a i l e d a d d r e s s e d t o d e c e d e n t o n M a r c h 1 , 1 9 9 3 . O n J u n e 7 , 1 9 9 3 , a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 w a s m a i l e d a d d r e s s e d t o - 7 - 4 T h e r e t u r n s f i l e d f o r t h e e s t a t e s h o w e d t h e f o l l o w i n g u n p a i d t a x e s : 1 9 8 9 $ 4 , 6 5 4 1 9 9 0 4 1 , 0 8 0 1 9 9 1 5 2 T h e 1 9 8 9 r e t u r n f o r d e c e d e n t s h o w e d a n u n p a i d t a x o f $ 2 , 7 9 8 . d e c e d e n t . T h e s e l e t t e r s a n d n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s , a n d p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e m . W h e n p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e s e i t e m s , h e g a v e t h e m t o M r . L a h r , w h o c o n t i n u e d t o a d v i s e p e t i t i o n e r t h a t t h e e s t a t e w a s n o t l i a b l e f o r a n y F e d e r a l t a x e s . P r i o r t o c l o s i n g t h e e s t a t e , i n a p p r o x i m a t e l y M a y 1 9 9 3 , M r . L a h r e n g a g e d t h e s e r v i c e s o f N o r m a n D i l g , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , t o r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e e s t a t e . U p o n r e v i e w o f t h e e s t a t e r e c o r d s , M r . D i l g d i s c o v e r e d t h a t c e r t a i n i n c o m e t a x r e t u r n s h a d n o t b e e n p r e p a r e d a n d f i l e d f o r d e c e d e n t a n d t h e e s t a t e . M r . D i l g r e c o n s t r u c t e d t h e a v a i l a b l e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n a n d p r e p a r e d a n d f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s i n S e p t e m b e r 1 9 9 3 f o r d e c e d e n t f o r t h e y e a r 1 9 8 9 a n d f o r t h e e s t a t e f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . E a c h o f t h e s e r e t u r n s r e f l e c t e d a n u n p a i d b a l a n c e d u e . N o p a y m e n t s a c c o m p a n i e d t h e r e t u r n s . 4 M r . L a h r a n d p e t i t i o n e r b e c a m e a w a r e o f t h e e s t a t e ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 w h e n M r . D i l g i n f o r m e d t h e m , s o m e t i m e a f t e r M a y 1 9 9 3 a n d b e f o r e t h e r e t u r n s w e r e f i l e d i n S e p t e m b e r 1 9 9 3 . T h e o n l y d i s b u r s e m e n t s m a d e a f t e r - 8 - p e t i t i o n e r b e c a m e a w a r e o f t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s w e r e t o p a y d e b t s t h a t h a d p r i o r i t y o v e r t h o s e d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s . I n N o v e m b e r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e , t o r e s p o n d e n t . T h e o f f e r c o n c e r n e d b o t h d e c e d e n t ' s a n d t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a n d w a s a c c o m p a n i e d b y a c h e c k d r a w n o n t h e e s t a t e ' s c h e c k i n g a c c o u n t i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 5 8 6 . 0 7 , w h i c h w a s t h e a m o u n t p e t i t i o n e r p r o p o s e d t o c o m p r o m i s e t h e l i a b i l i t i e s f o r d e c e d e n t ' s 1 9 8 9 i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . T h e F o r m 6 5 6 c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g s t a t e m e n t : " T h i s o f f e r i n c o m p r o m i s e o f $ 1 7 , 5 8 6 . 0 7 r e p r e s e n t s t h e r e m a i n i n g v a l u e o f t h e e s t a t e . T h e r e a r e n o f u t u r e s o u r c e s o f f u n d s a v a i l a b l e . " R e s p o n d e n t d i d n o t a c c e p t t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e . S e v e r a l m o n t h s l a t e r , r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h e O f f e r i n C o m p r o m i s e a n d t h e u n c a s h e d c h e c k w i t h o u t a n y e x p l a n a t i o n . A f t e r p e t i t i o n e r i n f o r m e d M r . L a h r a n d M r . D i l g o f t h e r e t u r n e d o f f e r a n d t h e u n c a s h e d c h e c k , t h e y h a d a s e r i e s o f m e e t i n g s a n d c o n v e r s a t i o n s w i t h r e p r e s e n t a t i v e s o f r e s p o n d e n t , i n c l u d i n g a m e e t i n g w i t h s u p e r v i s o r y p e r s o n n e l o f r e s p o n d e n t . A s a r e s u l t o f t h e s e c o n v e r s a t i o n s a n d m e e t i n g s , M r . L a h r a n d M r . D i l g b e l i e v e d t h e y h a d n e g o t i a t e d a f i n a l r e s o l u t i o n w i t h r e s p o n d e n t . M r . D i l g a n d M r . L a h r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e m a t t e r h a d b e e n r e s o l v e d w i t h r e s p o n d e n t , r e s u l t i n g i n t h e c a s e - 9 - b e i n g c l o s e d . P e t i t i o n e r w a s t h e n a d v i s e d b y M r . L a h r t h a t t h e r e w a s n o t a x l i a b i l i t y t o b e p a i d b y t h e e s t a t e a n d t h a t i t w a s a p p r o p r i a t e t o p a y o u t t h e r e m a i n i n g f u n d s i n t h e e s t a t e a n d t o c l o s e t h e p r o b a t e c a s e . A f t e r r e c e i v i n g M r . D i l g ' s a n d M r . L a h r ' s a d v i c e , p e t i t i o n e r u s e d t h e r e m a i n i n g a s s e t s o f t h e e s t a t e t o p a y p r i o r i t y c l a i m s a g a i n s t t h e e s t a t e , a n d t h e e s t a t e w a s c l o s e d . I n O c t o b e r 1 9 9 5 , a S t a t e m e n t o f A c c o u n t a n d P r o p o s e d F i n a l D i s t r i b u t i o n , s i g n e d b y p e t i t i o n e r a n d M r . L a h r , w a s f i l e d i n t h e P r o b a t e C o u r t o f t h e C i r c u i t C o u r t , S t a t e o f M i s s o u r i , w h i c h s h o w e d t h a t a l l a s s e t s o f t h e e s t a t e h a d b e e n d i s t r i b u t e d a n d s t a t e d : " A l l c l a i m s , e x p e n s e s o f a d m i n i s t r a t i o n a n d t a x e s h a v e b e e n p a i d i n f u l l . " O n S e p t e m b e r 2 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x d u e f r o m t h e e s t a t e a n d m a i l e d a n o t i c e o f l i a b i l i t y t o p e t i t i o n e r . O P I N I O N R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) , p e t i t i o n e r i s p e r s o n a l l y l i a b l e f o r t h e e s t a t e ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . T i t l e 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 p r o v i d e s : S e c t i o n 3 7 1 3 . P r i o r i t y o f G o v e r n m e n t c l a i m s ( a ) ( 1 ) A c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s G o v e r n m e n t s h a l l b e p a i d f i r s t w h e n - * * * * * * * ( B ) t h e e s t a t e o f a d e c e a s e d d e b t o r , i n t h e c u s t o d y o f t h e e x e c u t o r o r a d m i n i s t r a t o r , i s n o t e n o u g h t o p a y a l l d e b t s o f t h e d e b t o r . - 1 0 - * * * * * * * ( b ) A r e p r e s e n t a t i v e o f a p e r s o n o r a n e s t a t e * * * p a y i n g a n y p a r t o f a d e b t o f t h e p e r s o n o r e s t a t e b e f o r e p a y i n g a c l a i m o f t h e G o v e r n m e n t i s l i a b l e t o t h e e x t e n t o f t h e p a y m e n t f o r u n p a i d c l a i m s o f t h e G o v e r n m e n t . T h i s s e c t i o n a p p e a r s t o i m p o s e s t r i c t l i a b i l i t y o n a f i d u c i a r y w h o m a k e s a d i s b u r s e m e n t w h i c h l e a v e s t h e e s t a t e w i t h i n s u f f i c i e n t f u n d s w i t h w h i c h t o p a y a d e b t o w e d t o t h e U n i t e d S t a t e s . H o w e v e r , c o u r t s h a v e l o n g d e p a r t e d f r o m s u c h a r i g i d i n t e r p r e t a t i o n . " [ I ] t h a s l o n g b e e n h e l d t h a t a f i d u c i a r y i s l i a b l e o n l y i f i t h a d n o t i c e o f t h e c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s b e f o r e m a k i n g t h e d i s t r i b u t i o n . " W a n t v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 0 F . 2 d 7 7 7 , 7 8 3 ( 2 d C i r . 1 9 6 0 ) ; s e e a l s o L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 1 1 0 5 , 1 1 0 9 ( 1 9 7 9 ) . W h e t h e r t h e f i d u c i a r y h a d n o t i c e i s d e t e r m i n e d b y w h e t h e r t h e e x e c u t o r k n e w o r w a s c h a r g e a b l e w i t h k n o w l e d g e o f t h e d e b t . " T h e k n o w l e d g e r e q u i r e m e n t o f 3 1 U . S . C . s e c . 1 9 2 [ n o w 3 1 U . S . C . s e c . 3 7 1 3 ] m a y b e s a t i s f i e d b y e i t h e r a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e l i a b i l i t y o r n o t i c e o f s u c h f a c t s a s w o u l d p u t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n o n i n q u i r y a s t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n p a i d c l a i m o f t h e U n i t e d S t a t e s . " L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 1 0 ( c i t i n g I r v i n g T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 B . T . A . 1 4 6 ( 1 9 3 7 ) ; L i v i n g s t o n v . B e c k e r , 4 0 F . 2 d 6 7 3 ( E . D . M o . 1 9 2 9 ) ) . T o b e c h a r g e a b l e w i t h k n o w l e d g e o f s u c h a d e b t , t h e e x e c u t o r m u s t b e i n p o s s e s s i o n o f s u c h f a c t s a s t o " p u t h i m o n i n q u i r y . " N e w v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 6 7 1 , 6 7 6 ( 1 9 6 7 ) . - 1 1 - " I t i s t h i s k n o w i n g d i s r e g a r d o f t h e d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s t h a t i m p o s e s l i a b i l i t y o n t h e f i d u c i a r y " . L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 0 9 - 1 1 1 0 ( c i t i n g U n i t e d S t a t e s v . C r o c k e r , 3 1 3 F . 2 d 9 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 6 3 ) ) . I t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r h a d n o a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a t t h e t i m e t h a t h e m a d e d i s b u r s e m e n t s a n d d i s t r i b u t i o n s f r o m t h e e s t a t e . H o w e v e r , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 a n d s u b s e q u e n t n o t i c e s w o u l d h a v e p u t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n i n p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n o n i n q u i r y a s t o t h e e x i s t e n c e o f t h e d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s f o r u n p a i d i n c o m e t a x e s . W e a g r e e t h a t t h e r e c e i p t o f t h e t a x i n f o r m a t i o n f o r m s i n J a n u a r y 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 w a s s u f f i c i e n t t o p u t p e t i t i o n e r o n i n q u i r y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r , h a v i n g b e e n p u t o n i n q u i r y , a c t e d i n a p r u d e n t a n d r e a s o n a b l e m a n n e r c o n s i s t e n t w i t h h i s f i d u c i a r y d u t i e s . P e t i t i o n e r f o r w a r d e d t h e f o r m s t o t h e e s t a t e ' s a t t o r n e y , M r . L a h r , a n d s o u g h t h i s a d v i c e . M r . L a h r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t b e c a u s e o f t h e e s t a t e ' s s i z e , t h e e s t a t e h a d n o i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . M r . L a h r ' s l e g a l a d v i c e w a s w r o n g . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o r e c e i v e t h e s a m e a d v i c e f r o m M r . L a h r a f t e r g i v i n g h i m o t h e r n o t i c e s f r o m r e s p o n d e n t t h a t i n d i c a t e d t h e r e m i g h t b e u n p a i d i n c o m e t a x e s f o r w h i c h t h e e s t a t e m i g h t b e l i a b l e . I t w a s n o t u n t i l t h e s u m m e r o f 1 9 9 3 w h e n M r . D i l g w a s b r o u g h t i n a n d p r e p a r e d a n d f i l e d d e l i n q u e n t r e t u r n s - 1 2 - t h a t t h e t a x l i a b i l i t i e s i n i s s u e w e r e d i s c o v e r e d b y M r . L a h r . B u t a l m o s t a l l t h e e s t a t e ' s a s s e t s h a d a l r e a d y b e e n d i s t r i b u t e d b y t h e n . A s a r e s u l t , o n N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n O f f e r i n C o m p r o m i s e a n d s e n t a c h e c k f o r $ 1 7 , 5 8 6 . 0 7 , t h e b a l a n c e o f t h e e s t a t e ' s a s s e t s , t o r e s p o n d e n t . T h e o f f e r w a s n o t a c c e p t e d , a n d s e v e r a l m o n t h s l a t e r r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h e c h e c k t o p e t i t i o n e r w i t h o u t e x p l a n a t i o n . P e t i t i o n e r i m m e d i a t e l y i n f o r m e d M r . L a h r . T h e r e a f t e r , M r . L a h r a n d M r . D i l g m e t w i t h r e p r e s e n t a t i v e s o f r e s p o n d e n t a n d e r r o n e o u s l y c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d d r o p t h e t a x c l a i m s a g a i n s t t h e e s t a t e . T h e y i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h i s , a n d M r . L a h r a d v i s e d p e t i t i o n e r t o m a k e t h e f i n a l d i s b u r s e m e n t s a n d t o c l o s e t h e e s t a t e . R e l y i n g o n t h e a d v i c e o f t h e e s t a t e ' s a t t o r n e y a n d t h e c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , p e t i t i o n e r c l o s e d t h e e s t a t e . A f i d u c i a r y w h o k n o w s o f a d e b t d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s c a n n o t d e l e g a t e h i s r e s p o n s i b i l i t y t o p a y s u c h a d e b t . T h e a c t o f p a y m e n t r e q u i r e s n o l e g a l e x p e r t i s e . I f a f i d u c i a r y d e l e g a t e s t o a n a t t o r n e y r e s p o n s i b i l i t y t o m a k e p a y m e n t , h e a s s u m e s t h e r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e a t t o r n e y ' s a c t i o n s . U n d e r s u c h c i r c u m s t a n c e s , f a i l u r e t o p a y a d e b t d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s g i v e s r i s e t o p e r s o n a l l i a b i l i t y u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) . S e e L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 1 2 - 1 1 1 3 . T h e q u e s t i o n p r e s e n t e d h e r e i s d i f f e r e n t ; t h e q u e s t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r h a d t h e r e q u i s i t e k n o w l e d g e a t t h e t i m e t h a t h e w a s d i s b u r s i n g - 1 3 - f u n d s t o h a v e k n o w i n g l y d i s r e g a r d e d d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s . I t i s t h i s k n o w i n g d i s r e g a r d o f t h e d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s t h a t g i v e s r i s e t o l i a b i l i t y u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) . S e e L e i g h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 1 0 9 - 1 1 1 0 . N o c a s e s i n v o l v i n g 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) h a v e b e e n b r o u g h t t o o u r a t t e n t i o n w h e r e t h e f i d u c i a r y w a s p u t o n n o t i c e o f p o s s i b l e d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s , m a d e r e a s o n a b l e i n q u i r y o f l e g a l c o u n s e l , a n d t h e n r e l i e d i n g o o d f a i t h o n e r r o n e o u s l e g a l a d v i c e t h a t t h e r e w e r e n o s u c h d e b t s . R e s p o n d e n t r e l i e s o n N e w v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 7 9 , w h e r e w e s t a t e d : I f a f i d u c i a r y i s p u t o n i n q u i r y , t h e f a c t t h a t h e i n q u i r e s w r o n g l y o r h a p h a z a r d l y i s n o t e n o u g h a n d i s n o d e f e n s e . T o a b s o l v e p e t i t i o n e r b e c a u s e h i s i n q u i r y t u r n e d o u t t o b e i n a d e q u a t e w o u l d b e t o r e w a r d t h e c a r e l e s s f i d u c i a r y a n d t o p u t a p r e m i u m o n r a p i d c u r s o r y i n v e s t i g a t i o n s . O n c e a f i d u c i a r y i s p u t o n n o t i c e s u f f i c i e n t t o p u t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n o n i n q u i r y , h e t h e r e a f t e r p u r s u e s a u n i l a t e r a l i n q u i r y a t h i s p e r i l . A n y o t h e r c o n c l u s i o n w o u l d m a k e t h e f i d u c i a r y t h e f i n a l a r b i t e r o f w h a t t h e e s t a t e o w e d i n t a x , a r e s u l t e n t i r e l y n u l l i f y i n g a l l e f f e c t o f 3 1 U . S . C . s e c . 1 9 2 . T h e s i t u a t i o n d e s c r i b e d i n t h e a b o v e q u o t a t i o n i s c l e a r l y d i f f e r e n t f r o m t h e s i t u a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e . T h e a c t u a l f a c t s i n N e w a r e a l s o d i s t i n g u i s h a b l e i n t h a t t h e f i d u c i a r y i n t h a t c a s e w a s h i m s e l f a n a t t o r n e y w i t h e x p e r i e n c e i n t h e a d m i n i s t r a t i o n o f e s t a t e s , a n d h i s u n i l a t e r a l i n q u i r i e s r e g a r d i n g t a x l i a b i l i t i e s w e r e f o u n d t o b e s e v e r e l y f l a w e d . H e r e , p e t i t i o n e r h a d n o p r i o r e x p e r i e n c e w i t h t h e a d m i n i s t r a t i o n o f e s t a t e s w h e n h e w a s p u t o n n o t i c e o f p o t e n t i a l - 1 4 - i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s o f t h e e s t a t e . H a d h e d e t e r m i n e d o n h i s o w n t h a t t h e r e w e r e n o t a x l i a b i l i t i e s o r s i m p l y i g n o r e d t h i s n o t i c e a n d m a d e n o f u r t h e r i n q u i r y , h e w o u l d p r o b a b l y b e c h a r g e a b l e w i t h n o t i c e o f t h e t a x l i a b i l i t i e s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t i g n o r e t h e i n f o r m a t i o n a b o u t p o t e n t i a l t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r r e c o g n i z e d t h a t h e d i d n o t h a v e t h e k n o w l e d g e o r e x p e r i e n c e t o d e t e r m i n e w h e t h e r t h e e s t a t e o w e d t a x . H e t h e r e f o r e g a v e t h e i n f o r m a t i o n t o t h e e s t a t e ' s l i c e n s e d a t t o r n e y , w h o h a d b e e n r e t a i n e d t o a d v i s e p e t i t i o n e r i n t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e e s t a t e , a n d a s k e d f o r a d v i c e . P e t i t i o n e r ' s i n q u i r y w a s n e i t h e r h a p h a z a r d n o r c a r e l e s s ; r a t h e r i t w a s t h e p r u d e n t a n d r e a s o n a b l e t h i n g t o d o . U n f o r t u n a t e l y , t h e a t t o r n e y c a m e u p w i t h t h e w r o n g a d v i c e w h e n h e r e p e a t e d l y t o l d p e t i t i o n e r t h a t t h e r e w a s n o t a x l i a b i l i t y . B u t w h a t m o r e s h o u l d p e t i t i o n e r h a v e d o n e ? A s t h e S u p r e m e C o u r t o b s e r v e d i n U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 5 1 ( 1 9 8 5 ) : W h e n a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y a d v i s e s a t a x p a y e r o n a m a t t e r o f t a x l a w , s u c h a s w h e t h e r a l i a b i l i t y e x i s t s , i t i s r e a s o n a b l e f o r t h e t a x p a y e r t o r e l y o n t h a t a d v i c e . M o s t t a x p a y e r s a r e n o t c o m p e t e n t t o d i s c e r n e r r o r i n t h e s u b s t a n t i v e a d v i c e o f a n a c c o u n t a n t o r a t t o r n e y . T o r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o c h a l l e n g e t h e a t t o r n e y , t o s e e k a " s e c o n d o p i n i o n , " o r t o t r y t o m o n i t o r c o u n s e l o n t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e h i m s e l f w o u l d n u l l i f y t h e v e r y p u r p o s e o f s e e k i n g t h e a d v i c e o f a p r e s u m e d e x p e r t i n t h e f i r s t p l a c e . S e e H a y w o o d L u m b e r , [ 1 7 8 F . 2 d ] s u p r a , a t 7 7 1 . " O r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e " d o n o t d e m a n d s u c h a c t i o n s . R e g a r d l e s s o f t h e c u l p a b i l i t y o f t h e e s t a t e ' s a t t o r n e y i n f a i l i n g t o a s c e r t a i n t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , t h e - 1 5 - f a c t s b e f o r e u s s u p p o r t a c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r f u l f i l l e d h i s d u t y o f i n q u i r y a n d w a s r e a s o n a b l e a n d a c t e d i n g o o d f a i t h i n f o l l o w i n g t h e a t t o r n e y ' s a d v i c e t h a t n o t a x w a s d u e f r o m t h e e s t a t e . I n t h e u n i q u e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r l a c k e d k n o w l e d g e o f t h e e s t a t e ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s a t t h e t i m e h e m a d e p a y m e n t s f r o m t h e e s t a t e ' s a s s e t s a n d d i d n o t k n o w i n g l y d i s r e g a r d d e b t s d u e t o t h e U n i t e d S t a t e s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e u n d e r 3 1 U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 3 ( b ) f o r t h e u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s i n q u e s t i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .