TAX COURT OPINION

Case: Russell L. Voorhees
Docket Number: 6891-02L
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 11/25/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R U S S E L L L . A N D R U T H C . V O O R H E E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 8 9 1 - 0 2 L . F i l e d N o v e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 . R u s s e l l L . a n d R u t h C . V o o r h e e s , p r o s e . R . B r a d l e y T a y l o r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s F o r L a c k O f J u r i s d i c t i o n A n d T o S t r i k e A s T o R u t h C . V o o r h e e s ( m o t i o n t o d i s m i s s ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t r e l e v a n t t i m e s , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - B a c k g r o u n d O n A u g u s t 2 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) c o n c e r n i n g u n p a i d j o i n t i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 6 . T h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r s o w e d a t o t a l o f $ 5 , 7 4 3 . 0 4 a n d i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e y h a d 3 0 d a y s t o p a y t h i s a m o u n t , m a k e a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n a n d t h a t i f p e t i t i o n e r s f a i l e d t o t a k e s u c h a c t i o n t i m e l y , r e s p o n d e n t m i g h t t a k e t h e i r p r o p e r t y o r r i g h t s t o p r o p e r t y . O n A u g u s t 2 3 , 2 0 0 1 p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s s i g n e d I R S F o r m 1 2 1 5 3 , a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( r e q u e s t f o r h e a r i n g ) , r e l a t i n g t o t h e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s d i d n o t s i g n t h e r e q u e s t f o r h e a r i n g , a l t h o u g h h e r n a m e i s l i s t e d o n t h e f o r m a s a t a x p a y e r . O n A u g u s t 2 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d t h e r e q u e s t f o r h e a r i n g , a n d o n J a n u a r y 2 4 , 2 0 0 2 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) h e l d a h e a r i n g . O n M a r c h 1 4 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s . - 3 - O n M a r c h 2 0 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s w r o t e a l e t t e r t o t h e C l e r k o f t h e C o u r t r e q u e s t i n g p e t i t i o n f o r m s a n d t h e r u l e s f o r f i l i n g a p e t i t i o n . T h e C o u r t r e c e i v e d t h i s l e t t e r o n A p r i l 1 , 2 0 0 2 , a n d f i l e d t h e l e t t e r a s a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n u n d e r C o d e S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) ( p e t i t i o n ) . B y o r d e r d a t e d A p r i l 1 , 2 0 0 2 , a n d d i r e c t e d t o p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s o n l y , t h i s C o u r t o r d e r e d t h e f i l i n g o f a p e t i t i o n c o m p l y i n g w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f R u l e 3 3 1 ( b ) a n d a l s o r e q u i r e d p a y m e n t o f t h e f i l i n g f e e . T h e r e a f t e r p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a n A m e n d e d P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n ( a m e n d e d p e t i t i o n ) t h a t w a s f i l e d o n M a y 3 , 2 0 0 2 . B o t h R u s s e l l L . a n d R u t h C . V o o r h e e s s i g n e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n . B o t h w e r e r e s i d e n t s o f A r i z o n a a t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e a m e n d e d p e t i t i o n . O n M a y 3 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d t h e m o t i o n t o d i s m i s s . O n J u n e 1 2 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e s p o n s e t o M o t i o n t o D i s m i s s a n d S t r i k e a s t o R u t h C . V o o r h e e s ( r e s p o n s e ) . R u s s e l l L . V o o r h e e s a n d R u t h C . V o o r h e e s a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , a n d r e s p o n d e n t w a s r e p r e s e n t e d b y c o u n s e l . D i s c u s s i o n I f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h a t t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) . A t l e a s t 3 0 d a y s p r i o r t o - 4 - p r o c e e d i n g w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f a l e v y o n a p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y m u s t n o t i f y t h a t p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e S e c r e t a r y ' s i n t e n t t o l e v y a n d m u s t p r o v i d e n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r w i t h r e s p e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y a n d s a l e a n d t h e p r o c e d u r e s r e l a t i n g t o s u c h a p p e a l s . S e c . 6 3 3 1 ( d ) . G e n e r a l l y , s e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s t h a t " t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h e n f o r c e d c o l l e c t i o n b y w a y o f l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , t h e t a x p a y e r m a y s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n " . M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 , 2 6 8 ( 2 0 0 1 ) . T h e n o t i c e p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 s h a l l b e p r o v i d e d n o t l e s s t h a n 3 0 d a y s b e f o r e t h e d a y o f t h e f i r s t l e v y w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t o f t h e u n p a i d t a x f o r t h e t a x a b l e p e r i o d a n d s h a l l i n c l u d e a n e x p l a n a t i o n t h a t t h e t a x p a y e r h a s a r i g h t t o r e q u e s t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g d u r i n g t h a t 3 0 - d a y p e r i o d . S e c . 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) , ( a ) ( 3 ) ( B ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , " W h e r e t h e A p p e a l s O f f i c e i s s u e s a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o t h e t a x p a y e r f o l l o w i n g a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e g a r d i n g a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , * * * t h e t a x p a y e r w i l l h a v e 3 0 d a y s f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f s u c h d e t e r m i n a t i o n l e t t e r t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h e T a x - 5 - C o u r t " . M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 8 - 2 6 9 . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 d e p e n d s o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d d e t e r m i n a t i o n l e t t e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w . I d . a t 2 6 9 . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t t h i s C o u r t c a n p r o c e e d i n a c a s e o n l y i f w e h a v e j u r i s d i c t i o n a n d t h a t a n y p a r t y , o r t h e C o u r t s u a s p o n t e , c a n q u e s t i o n j u r i s d i c t i o n a t a n y t i m e . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 , 2 9 0 ( 2 0 0 0 ) . I f a h u s b a n d a n d w i f e f i l e a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , " t h e t a x s h a l l b e c o m p u t e d o n t h e a g g r e g a t e i n c o m e a n d t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x s h a l l b e j o i n t a n d s e v e r a l " . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 , h o w e v e r , " d o e s n o t d i r e c t t h e C o m m i s s i o n e r t o t r e a t a h u s b a n d a n d w i f e w h o h a v e f i l e d a j o i n t r e t u r n a s a s i n g l e p e r s o n f o r p u r p o s e s o f t h a t p r o v i s i o n * * * [ a n d ] i t f o l l o w s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y e l e c t t o p u r s u e o n e o r b o t h t h e s p o u s e s f o r t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x . " M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 1 . A s w e h a v e i n d i c a t e d a b o v e , o n A u g u s t 2 1 , 2 0 0 1 , a n d i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 6 3 3 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s t h e n c o m p l e t e d a t i m e l y r e q u e s t f o r h e a r i n g , a n d , i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 , h e r e c e i v e d a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g . A l t h o u g h r e s p o n d e n t i s s u e d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o b o t h p e t i t i o n e r s , t h e A p p e a l s O f f i c e o n l y i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s . U n d e r t h e s e - 6 - c i r c u m s t a n c e s , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , o n l y p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s m a y f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t . S i n c e r e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s , p e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s m a y n o t i n v o k e t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n . W e r e j e c t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n i s r a i s e d l a t e i n t h e p r o c e e d i n g s a n d i s u n t i m e l y . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s a j u r i s d i c t i o n a l r e q u i r e m e n t o f t h e C o u r t , a n d j u r i s d i c t i o n a l m a t t e r s m a y b e r a i s e d a t a n y s t a g e o f t h e p r o c e e d i n g s . I n a d d i t i o n , i n t h e i r r e s p o n s e t o t h e m o t i o n t o d i s m i s s p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t d i s m i s s a l a g a i n s t p e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s w o u l d a m o u n t t o a d i s m i s s a l a g a i n s t b o t h p e t i t i o n e r s a n d t h a t s u c h a r e s u l t i s " n o t w i t h i n t h e p u r v i e w o r t h e i n t e n t o f t h e l a w " . T h i s c o n t e n t i o n i s w i t h o u t m e r i t . P e t i t i o n e r s a r e n o t t r e a t e d a s a s i n g l e p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . B e c a u s e R u t h C . V o o r h e e s d i d n o t r e q u e s t a h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g a t e d t o c o n d u c t a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o h e r l i a b i l i t i e s . C o n s e q u e n t l y t h e A p p e a l s O f f i c e w a s n o t o b l i g a t e d t o i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o R u t h C . V o o r h e e s a n d d i d n o t d o s o . B e c a u s e R u t h C . V o o r h e e s d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , s h e m a y n o t j o i n i n p e t i t i o n e r R u s s e l l L . V o o r h e e s ' c h a l l e n g e t o h i s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . S e e M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 7 0 ( h o l d i n g t h a t t a x p a y e r h u s b a n d , w h o f i l e d j o i n t l y w i t h h i s w i f e b u t d i d n o t r e c e i v e a - 7 - n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , c o u l d n o t j o i n i n t a x p a y e r w i f e ' s c h a l l e n g e t o h e r n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o p e t i t i o n e r R u t h C . V o o r h e e s o n t h e g r o u n d t h a t , b e c a u s e o f h e r f a i l u r e t o r e q u e s t a h e a r i n g , t h e A p p e a l s O f f i c e d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o h e r t o f o r m t h e b a s i s f o r a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . I n a d d i t i o n , w e s h a l l s t r i k e a l l p o r t i o n s o f p a r a g r a p h s 1 a n d 4 o f t h e p e t i t i o n i n w h i c h r e f e r e n c e i s m a d e t o R u t h C . V o o r h e e s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e w i l l b e i s s u e d .