TAX COURT OPINION

Case: Ralph Louis Vitale, Jr.
Docket Number: 346-97
Judge: Fay
Opinion Type: memo
Filed: 04/21/1999
Pages: 31

T H I S O P I N I O N A P P E A R S A S A M E N D E D B Y O R D E R D A T E D J U L Y 1 9 , 1 9 9 9 . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 3 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A L P H L O U I S V I T A L E , J r . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 4 6 - 9 7 . F i l e d A p r i l 2 1 , 1 9 9 9 . R a l p h L o u i s V i t a l e , J r . , p r o s e . W i l l i a m J . G r e g g a n d J u d i t h C . C o h e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F A Y , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i - t i o n e r ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 4 , 2 5 6 a n d $ 6 , 7 0 2 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 2 A l t h o u g h r e s p o n d e n t d i d n o t r a i s e t h e s u b s t a n t i a t i o n i s s u e u n d e r s e c . 2 7 4 i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r i n t h e p l e a d i n g s , i t w a s t r i e d b y b o t h p a r t i e s a n d w i t h o u t o b j e c t i o n b y p e t i t i o n e r . S e e R u l e 4 1 ( b ) ( 1 ) . u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 i n t h e r e s p e c t i v e a m o u n t s o f $ 8 5 1 a n d $ 1 , 7 5 1 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r w a s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n a u t h o r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e ; i f s o , ( 2 ) w h e t h e r e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d a r e d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d w h e t h e r h e h a s a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) h i s t r a v e l e x p e n s e s ; 2 a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r p e n a l t i e s f o r n e g l i g e n c e o r s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s m e d i c a l e x p e n s e d e d u c t i o n f o r 1 9 9 4 b e c a u s e o f t h e i n c r e a s e i n t h e a m o u n t o f a d j u s t e d g r o s s i n c o m e d e t e r m i n e d . T h e c o r r e c t n e s s o f t h i s a d j u s t m e n t d e p e n d s u p o n o u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e s s t a t e d a b o v e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s e c o n d s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t o g e t h e r w i t h t h e e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o a n d e x h i b i t s o f f e r e d - 3 - 3 T h i s d e s c r i b e s o n e o f t h e s i x c r i t i c a l e l e m e n t s o f p e t i - t i o n e r ' s j o b a s a b u d g e t a n a l y s t a t t h e U . S . D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y . I n a r e p o r t o f p e t i t i o n e r ' s p e r f o r m a n c e f o r t h e p e r i o d J a n . 1 t o D e c . 3 1 , 1 9 9 4 , h e w a s g i v e n a r a t i n g o f " o u t s t a n d i n g " i n m e e t i n g t h i s e l e m e n t . T h e l e v e l o f p e r f o r m a n c e r e q u i r e d f o r a n o u t s t a n d i n g r a t i n g e x c e e d s t h e r e q u i r e m e n t s f o r a n " e x c e l l e n t " r a t i n g . A r a t i n g o f e x c e l l e n t w a s d e s c r i b e d i n t h e r e p o r t a s f o l l o w s : W r i t e s b u d g e t j u s t i f i c a t i o n s , s t a t i s t i c a l r e p o r t s , p r o c e d u r e s , g u i d e l i n e s , a n d o t h e r w r i t t e n m a t e r i a l s i n a m a n n e r t h a t i s c l e a r , c o n c i s e a n d c o r r e c t . P a r t i c u - l a r a t t e n t i o n m u s t b e g i v e n t o g r a m m a r , s p e l l i n g , e t c . T h e w r i t t e n p r o d u c t m u s t b e a b l e t o c o m m u n i c a t e i d e a s i n a n e f f e c t i v e m a n n e r . D e m o n s t r a t e s a s p e c i a l t a l e n t f o r w r i t i n g n a r r a t i v e s . I d e a s a r e c o n c i s e a n d c l e a r i n t h e i r p r e s e n t a t i o n , a s i n d i c a t e d b y f e w f o l l o w - u p q u e s t i o n s b e i n g a s k e d b y r e c i p i e n t s . G r a m m a r a n d s p e l l i n g a r e e x c e l l e n t . P a r a g r a p h s a n d s e n t e n c e s a r e ( c o n t i n u e d . . . ) a t t r i a l , a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n A r l i n g t o n , V i r g i n i a , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r h o l d s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n m a r k e t i n g a n d a d v e r - t i s i n g f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M a r y l a n d . T o w a r d s c o m p l e t i o n o f t h a t d e g r e e , h e e a r n e d m o r e t h a n 2 4 c r e d i t h o u r s o f s t u d y i n E n g l i s h , j o u r n a l i s m , a n d s p e e c h . P e t i t i o n e r w o r k e d 4 0 h o u r s p e r w e e k f o r t h e U . S . D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y ( h e r e i n a f t e r T r e a s u r y ) a s a b u d g e t a n a l y s t u n t i l J a n u a r y 1 9 9 7 , w h e n h e r e t i r e d a f t e r m o r e t h a n 3 5 y e a r s o f s e r v i c e . H e h a d b e e n e m p l o y e d a t a G S - 1 2 p a y g r a d e . A s p a r t o f h i s j o b , h e w a s r e q u i r e d t o " w r i t e b u d g e t j u s t i f i c a t i o n s , p r o c e d u r e s , a n d o t h e r w r i t t e n m a t e r i a l b y a p p l y i n g p r o f e s s i o n a l l e v e l w r i t i n g a b i l i t y t o c r e a t e h i g h q u a l i t y w r i t t e n w o r k . " 3 I n a n o f f i c e s t a f f e d m o s t l y b y - 4 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) c o r r e c t l y s t r u c t u r e d . W o r k s i n d e p e n d e n t l y i n d r a f t i n g a l l m a t e r i a l a n d s e e k s g u i d a n c e o n l y w h e n g o a l s h a v e c h a n g e d . T h e e m p l o y e e ' s s u c c e s s a t t h i s l e v e l i s a l s o m e a s u r e d i n t h e a b i l i t y o f j u s t i f i c a t i o n s t o b e w e l l r e c e i v e d a n d a c t e d u p o n . N o m o r e t h a n 1 r e v i s i o n i s r e q u i r e d f o r t h e f i n i s h e d p r o d u c t . [ E m p h a s i s a d d e d . ] B y s i g n i n g t h e r e p o r t , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d i t s c o n t e n t s , i n c l u d i n g t h e m a r k o f o u t s t a n d i n g t h a t h e r e c e i v e d f o r h i s w r i t i n g a b i l i t y o n t h e j o b . a c c o u n t a n t s , p e t i t i o n e r w a s o f t e n t h e o n e d e l e g a t e d t o p e r f o r m w r i t i n g - b a s e d t a s k s , s u c h a s c o n t r i b u t i n g t o t h e F e d e r a l M a n a g e r s ' F i n a n c i a l I n t e g r i t y A c t r e p o r t , i n w h i c h a g e n c i e s e v a l u a t e t h e i r i n t e r n a l c o n t r o l a n d a c c o u n t i n g s y s t e m s . A t s o m e p o i n t d u r i n g h i s e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r a l s o s e r v e d a s e d i t o r o f a n i n - h o u s e n e w s l e t t e r o f t h e T r e a s u r y . I n 1 9 9 2 , a p p r o x i m a t e l y 2 y e a r s b e f o r e p e t i t i o n e r b e c a m e e l i g i b l e t o r e t i r e , h e b e g a n w r i t i n g o u t s i d e o f h i s f u l l - t i m e j o b . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s " f e a r f u l o f t h e c o n c e p t o f r e t i r e m e n t " a n d b e g a n w r i t i n g i n 1 9 9 2 w i t h t h e h o p e o f m a k i n g i t h i s s e c o n d c a r e e r . T h e f i r s t b o o k - l e n g t h m a n u s c r i p t h e b e g a n w r i t i n g w a s a f i c t i o n a l p i e c e t i t l e d " L i g h t n i n g a t D a w n " . L a t e r t h a t s a m e y e a r , p e t i t i o n e r w r o t e a c o l l e c t i o n o f s h o r t s t o r i e s c a l l e d " B o y s a n d G i r l s T o g e t h e r " . B e f o r e m a r k e t i n g t h e s e m a n u s c r i p t s f o r p u b l i c a t i o n , p e t i t i o n e r h a d a n i d e a f o r a n o t h e r b o o k - - a s t o r y a b o u t t h e e x p e r i e n c e s o f t w o m e n w h o t r a v e l c r o s s - c o u n t r y t o p a t r o n i z e a l e g a l b r o t h e l i n N e v a d a . I n e a r l y 1 9 9 3 , - 5 - 4 P e t i t i o n e r ' s t w o p r e v i o u s w o r k s , " L i g h t n i n g a t D a w n " a n d " B o y s a n d G i r l s T o g e t h e r " , w e r e a l s o c o p y r i g h t e d i n 1 9 9 3 . p e t i t i o n e r w r o t e a n 1 8 , 0 0 0 - w o r d d r a f t o f t h i s b a s i c s t o r y l i n e , w h i c h h e s u b m i t t e d f o r c o p y r i g h t p r o t e c t i o n i n J u n e . 4 I n o r d e r t o a u t h e n t i c a t e t h e s t o r y a n d d e v e l o p c h a r a c t e r s f o r t h e b o o k , p e t i t i o n e r v i s i t e d n u m e r o u s l e g a l b r o t h e l s i n N e v a d a b y a c t i n g a s a c u s t o m e r f o r p r o s t i t u t e s . I n a j o u r n a l d e s c r i b i n g h i s e x p e r i e n c e s a t t h e b r o t h e l s , p e t i t i o n e r r e c o r d e d t h e b r o t h e l s h e v i s i t e d , t h e d a t e s ( a n d s o m e t i m e s t h e h o u r s ) o f h i s v i s i t s , t h e p r o s t i t u t e s h e m e t , a n d t h e a m o u n t o f c a s h h e p a i d e a c h o n e . F o r e a c h e n t r y , p e t i t i o n e r w r o t e a b o u t h i s v i s i t w i t h t h e p r o s t i t u t e a n d a b o u t t h e h a p p e n - i n g s a t b r o t h e l s i n g e n e r a l . F o r e x a m p l e , h e d e s c r i b e d t h e m a n n e r i n w h i c h h e s e l e c t e d h e r , t h e h o u s e r u l e s o f t h e b r o t h e l , t h e m a n n e r i n w h i c h h e n e g o t i a t e d a p r i c e f o r h e r t i m e , t h e i r d i a l o g u e , a n d t h e t y p e o f c l o t h i n g w o r n b y h e r . H e a l s o i n c l u d e d p e r s o n a l i n f o r m a t i o n o n t h e p r o s t i t u t e , i n c l u d i n g h e r a g e , p h y s i c a l c h a r a c t e r i s t i c s , c i t y o r S t a t e o f r e s i d e n c e , r e l i g i o u s b a c k g r o u n d , e t h n i c i t y , l e v e l o f e d u c a t i o n , a n d t h e n a m e a n d a g e o f h e r o f f s p r i n g , i f a n y . T h e j o u r n a l i n d i c a t e s t h a t , a t s o m e p o i n t d u r i n g t h e s e m e e t i n g s , p e t i t i o n e r t o l d t h e p r o s t i t u t e s t h a t h e w a s w r i t i n g a b o o k a b o u t N e v a d a ' s l e g a l b r o t h e l s a n d t h a t h e w i s h e d t o u s e t h e m a s c h a r a c t e r s i n h i s b o o k . T h e j o u r n a l s h o w s t h a t , d u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s p e n t , o n a v e r a g e , 3 d a y s p e r m o n t h - 6 - 5 B e f o r e s u b m i t t i n g h i s m a n u s c r i p t t o N o r t h w e s t P u b l i s h i n g , I n c . ( N o r t h w e s t ) , p e t i t i o n e r c o n s u l t e d " W r i t e r ' s M a r k e t ' 9 3 " a p u b l i c a t i o n d e s c r i b i n g v a r i o u s p u b l i s h e r s . I n i t , N o r t h w e s t i s d e s c r i b e d a s a b o o k p u b l i s h e r t h a t , P u b l i s h e s h a r d c o v e r , t r a d e p a p e r b a c k a n d m a s s m a r k e t o r i g i n a l s a n d r e p r i n t s . P u b l i s h e s 4 0 - 5 0 t i t l e s / y e a r . R e c e i v e s 7 0 0 - 8 0 0 q u e r i e s a n d 5 0 0 * * * [ m a n u s c r i p t s ] / y e a r . 8 5 % o f * * * [ m a n u s c r i p t s ] f r o m f i r s t - t i m e a u t h o r s , 9 5 % f r o m u n a g e n t e d w r i t e r s . P a y s 1 0 - 1 5 % r o y a l t y o n r e t a i l p r i c e . P u b l i s h e s b o o k 4 m o n t h s a f t e r a c c e p t a n c e o f * * * [ m a n u s c r i p t ] . 6 I n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r c o n f i r m i n g r e c e i p t o f t h i s p a y - m e n t , R i c k D e v e y , t h e m a r k e t i n g d i r e c t o r o f N o r t h w e s t , d e s c r i b e d i t a s a " j o i n t - v e n t u r e p a y m e n t " . I n a n o t h e r l e t t e r t o p e t i - t i o n e r , J i m P e r k i n s , N o r t h w e s t ' s o p e r a t i o n s o f f i c e r , e x p l a i n e d t h a t " t h e p a y m e n t y o u m a d e o f $ 4 , 3 7 5 ( y o u r s h a r e o f t h e j o i n t v e n t u r e ) r e p r e s e n t s a p p r o x i m a t e l y o n e f o u r t h o f t h e t o t a l c o s t o f p r o d u c i n g a n d m a r k e t i n g t e n t h o u s a n d c o p i e s o f y o u r b o o k " . ( e x c e p t d u r i n g t h e m o n t h s o f F e b r u a r y , M a y , a n d D e c e m b e r ) m e e t i n g w i t h p r o s t i t u t e s a t t h e b r o t h e l s . U s i n g t h e m a t e r i a l t h a t h e g a t h e r e d d u r i n g t h e s e m e e t i n g s ( h e r e i n a f t e r s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s i n t e r v i e w s ) , p e t i t i o n e r p r o d u c e d a m a n u s c r i p t c a l l e d " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " w h i c h h e s u b m i t t e d f o r p u b l i c a t i o n . O n O c t o b e r 1 3 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t f o r i t s p u b l i c a t i o n w i t h N o r t h w e s t P u b l i s h i n g , I n c . ( N o r t h w e s t ) . 5 I n p e r t i n e n t p a r t , t h e a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t , ( 1 ) P e t i t i o n e r w a s t o p a y N o r t h w e s t $ 4 , 3 7 5 t o p u b l i s h 1 0 , 0 0 0 c o p i e s o f h i s b o o k ; 6 - 7 - ( 2 ) o f t h e 1 0 , 0 0 0 c o p i e s p r i n t e d , N o r t h w e s t w o u l d ( a ) g i v e 1 0 0 f r e e c o p i e s t o p e t i t i o n e r ; ( b ) g i v e a w a y 2 0 0 c o p i e s t o m a j o r b o o k s t o r e s a n d b o o k r e v i e w e r s ; ( c ) s e l l 2 , 5 0 0 c o p i e s t h r o u g h i t s " t e s t m a r k e t p r o g r a m " ; a n d ( d ) s e l l t h e r e m a i n i n g b o o k s i n t h e r e t a i l m a r k e t p l a c e ; ( 3 ) p e t i t i o n e r w o u l d b e p a i d 4 0 % o f t h e r e t a i l a m o u n t o f e a c h b o o k s o l d t h r o u g h t h e t e s t m a r k e t p r o g r a m , a n d a r o y a l t y e q u a l t o 1 5 % o f t h e r e t a i l p r i c e o f a n y r e m a i n i n g b o o k s s o l d t o b o o k s t o r e s a n d w h o l e s a l e r s ; ( 4 ) N o r t h w e s t w a s t o p a y r o y a l t i e s o n J a n u a r y 3 1 a n d J u l y 3 1 o f e a c h y e a r , a l o n g w i t h i n t e r e s t p e n a l t i e s f o r l a t e p a y m e n t s ; ( 5 ) N o r t h w e s t w a s t o d o a c e r t a i n a m o u n t o f s a l e s p r o m o t i o n , a d v e r t i s i n g , a n d p u b l i c i t y ; a n d ( 6 ) N o r t h w e s t w a s t o h a v e e x c l u s i v e r i g h t s t o t h e b o o k . R e p r e s e n t a t i v e s o f N o r t h w e s t h a d t o l d p e t i t i o n e r t h a t h i s b o o k w o u l d p r o b a b l y e a r n h i m a t l e a s t $ 2 0 , 0 0 0 i n r o y a l t i e s . " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " w a s p u b l i s h e d b y N o r t h w e s t a n d r e l e a s e d i n D e c e m b e r 1 9 9 5 a t a r e t a i l p r i c e o f $ 7 . 9 5 . T h e b o o k i s 1 3 1 p a g e s l o n g a n d h a s a n i n t e r n a t i o n a l s t a n d a r d b o o k n u m b e r . I t w a s a v a i l a b l e f o r i m m e d i a t e p u r c h a s e a t B a r n e s & N o b l e B o o k - s e l l e r s i n B o y n t o n B e a c h , F l o r i d a , a n d F a l l s C h u r c h , V i r g i n i a , a n d a t S u p e r C r o w n B o o k s , s t o r e # 1 0 6 . T h e b o o k c o u l d a l s o b e - 8 - 7 A m a r k e t i n g p l a n d i s t r i b u t e d b y N o r t h w e s t t o i t s a u t h o r s a d v i s e s t h a t " t h e m o r e e f f o r t y o u a r e w i l l i n g t o p u t f o r t h i n p r o m o t i n g y o u r b o o k , t h e m o r e s u c c e s s f u l l y y o u r b o o k w i l l s e l l . " p u r c h a s e d b y s p e c i a l o r d e r a t B o r d e r s B o o k s a n d M u s i c i n B a i l e y s C r o s s r o a d s , V i r g i n i a . P r i o r t o t h e b o o k ' s b e i n g r e l e a s e d , p e t i t i o n e r p l a y e d a n a c t i v e r o l e i n a l l s t a g e s o f i t s p u b l i c a t i o n . I n 1 9 9 4 , a f t e r r e v i e w i n g t h e f i r s t g a l l e y p r o o f s , p e t i t i o n e r i n q u i r e d a b o u t a d d i n g t w o a d d i t i o n a l c h a p t e r s t o t h e n o v e l . T h e n b y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m a d e d e t a i l e d s u g g e s t i o n s f o r t h e b o o k ' s c o v e r d e s i g n a n d a t t a c h e d p i c t u r e s o f h o w h e t h o u g h t t h e c h a r a c t e r s o n t h e c o v e r s h o u l d l o o k . P e t i t i o n e r c l o s e d t h e l e t t e r w i t h t h e f o l l o w i n g w o r d s : A n y a d d i t i o n a l a s s i s t a n c e I c a n p r o v i d e w i l l b e d o n e g l a d l y . I r e a l i z e t h a t t h e c o v e r d e s i g n i s a s i m p o r t a n t a s t h e s t o r y o n t h e i n s i d e . I t d o e s n ' t m a t t e r i f t h e s t o r y i s g o o d i f w e f a i l t o m o t i v a t e t h e r e a d e r i n t o p u r c h a s i n g [ s i c ] t h e b o o k . * * * * * * * P e r h a p s w i t h o u r j o i n t v e n t u r e o n " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " w e c a n a d d a h o t s e l l e r t o * * * [ N o r t h w e s t ' s ] c a t a l o g . I ' d l i k e u s t o s e l l o v e r 1 0 0 , 0 0 0 c o p i e s . P e t i t i o n e r a l s o a c t i v e l y p a r t i c i p a t e d i n t h e p r o m o t i o n o f h i s b o o k . 7 H e p r o v i d e d N o r t h w e s t ' s p u b l i c r e l a t i o n s d e p a r t m e n t w i t h m a i l i n g l i s t s a n d t e l e p h o n e n u m b e r s o f b o o k s t o r e s , n e w s - p a p e r s , m a g a z i n e s , a n d r a d i o a n d m o t i o n p i c t u r e c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r , o n h i s o w n , m a i l e d a b o u t 6 0 c o m p l i m e n t a r y c o p i e s o f - 9 - 8 T h e l e t t e r f a i l e d t o i d e n t i f y w h o p l a c e d t h e o r d e r ( s ) f o r t h e s e b o o k s o r t o w h o m t h e y w e r e s h i p p e d . h i s b o o k , a l o n g w i t h i n d i v i d u a l i z e d l e t t e r s , t o b o o k s t o r e s , n e w s p a p e r s , m a g a z i n e s , a n d h o t e l s . H e w o r k e d w i t h a m a r k e t i n g e x p e r t a t N o r t h w e s t t o g e t h i s b o o k s t o c k e d b y d i s t r i b u t o r s , a n d t o s e t u p b o o k s i g n i n g s a t m a j o r b o o k s t o r e s . W h e n p e t i t i o n e r w a s u n h a p p y w i t h t h e c o n t e n t s o f h i s p r e s s r e l e a s e , h e r e w r o t e i t a n d s e n t h i s c h a n g e s t o N o r t h w e s t . M o r e o v e r , w h e n p e t i t i o n e r b e c a m e d i s s a t i s f i e d w i t h N o r t h w e s t ' s m a r k e t i n g e f f o r t s , h e w r o t e a l e t t e r d e m a n d i n g t h a t t h e p u b l i s h i n g c o m p a n y c o m p l y w i t h t h e t e r m s o f i t s a g r e e m e n t . B y l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 2 , 1 9 9 6 , N o r t h w e s t ' s a c c o u n t e x e c u t i v e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t 6 , 8 0 0 c o p i e s o f h i s b o o k h a d b e e n o r d e r e d a n d s h i p p e d , 8 a n d t h a t a n o t h e r 2 , 5 0 0 c o p i e s h a d b e e n o r d e r e d b y t h e B o o k s B y M i l l i o n s c h a i n . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d t h a t N o r t h w e s t ' s r o y a l t y s t a t e m e n t s w o u l d b e m a i l e d i n a p p r o x i - m a t e l y 3 w e e k s . O n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i - t i o n e r r e p o r t e d $ 2 , 6 0 0 i n g r o s s r o y a l t i e s f r o m h i s w r i t i n g a c t i v i t y . I n l a t e 1 9 9 3 , a f t e r p e t i t i o n e r h a d s i g n e d a n a g r e e m e n t w i t h N o r t h w e s t t o h a v e " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " p u b l i s h e d , h e b e g a n r e s e a r c h o n a n o t h e r b o o k , " N e v a d a N i g h t s , S a n J o a q u i n D a w n " . H e w a n t e d t o d o c u m e n t t h e d i f f i c u l t i e s t h a t w o m e n f a c e i n t h e i r a t t e m p t t o b r e a k f r e e f r o m a l i f e o f p r o s t i t u t i o n , b e c a u s e , a s - 1 0 - 9 N o r t h w e s t f i l e d f o r r e o r g a n i z a t i o n u n d e r c h . 1 1 o f t h e U . S . ( c o n t i n u e d . . . ) " t h e s t o r y ' s n e v e r b e e n d o n e b e f o r e t o a n y d e g r e e o f a u t h e n t i c - i t y " , h e t h o u g h t i t c o m m e r c i a l l y v i a b l e . A f t e r d i s c o v e r i n g t h a t t h e r o o m s a t t h e b r o t h e l s w e r e e q u i p p e d w i t h l i s t e n i n g d e v i c e s , h e b e g a n m e e t i n g t h e w o m e n a t o t h e r l o c a t i o n s o n " o u t c a l l s , " w h i c h h e p a i d f o r b y p e r s o n a l c r e d i t c a r d . I n 1 9 9 4 , d u r i n g t h e m o n t h s o f J a n u a r y , F e b r u a r y , A p r i l , M a y , J u n e , a n d J u l y , p e t i - t i o n e r s p e n t a n y w h e r e f r o m 1 t o 6 d a y s p e r m o n t h i n N e v a d a o n o u t c a l l s w i t h p r o s t i t u t e s . H e s u c c e s s f u l l y e n c o u r a g e d 1 0 p r o s t i - t u t e s t o l e a v e t h e i r p r o f e s s i o n . A s o f t h e t r i a l d a t e , p e t i - t i o n e r h a d n o t y e t c o m p l e t e d " N e v a d a N i g h t s , S a n J o a q u i n D a w n " . S o m e t i m e a f t e r a c o n t r a c t h a d b e e n s i g n e d f o r t h e p u b l i c a - t i o n o f " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a n o t h e r m a n u s c r i p t t o N o r t h w e s t f o r c o n s i d e r a t i o n ; i . e . , " L i g h t n i n g a t D a w n " , w h i c h w a s a b o u t 4 5 0 p a g e s i n l e n g t h . H e w a s u n d e r t h e i m p r e s s i o n t h a t N o r t h w e s t r e q u i r e d a j o i n t v e n t u r e p a y m e n t f o r f i r s t n o v e l s o n l y , a n d t h a t , i f N o r t h w e s t a g r e e d t o p u b l i s h " L i g h t n i n g a t D a w n " , h e w o u l d h a v e t o p a y n o t h i n g . P e t i t i o n e r a l s o a t t e m p t e d t o m a r k e t " B o y s a n d G i r l s T o g e t h e r " , b u t h e c e a s e d h i s e f f o r t s w h e n h e w a s t o l d t h a t t h e r e w a s n o n e e d o r m a r k e t f o r s h o r t s t o r i e s a t t h a t t i m e . O n M a y 1 , 1 9 9 6 , 4 m o n t h s a f t e r " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " h a d b e e n o n t h e m a r k e t , N o r t h w e s t f i l e d f o r b a n k r u p t c y p r o t e c t i o n . 9 - 1 1 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) B a n k r u p t c y C o d e . T h e b a n k r u p t c y c o u r t h a d s i n c e c o n v e r t e d t h e c a s e t o a c h . 7 l i q u i d a t i o n . 1 0 L i t e r a r y a g e n t s a c t o n b e h a l f o f a u t h o r s t o g e t p u b l i s h e r s t o b u y t h e r i g h t s t o t h e i r c l i e n t s ' w o r k s . I n e x c h a n g e , a g e n t s u s u a l l y c o l l e c t a c o m m i s s i o n b a s e d o n w h a t t h e a u t h o r e a r n s f r o m h i s w o r k ' s e v e n t u a l s a l e s . P e t i t i o n e r d i d n o t e n g a g e a l i t e r a r y a g e n t f o r t h e f i r s t p u b l i c a t i o n o f " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " . I n s t e a d , h e c h o s e t o s t u d y t h e b o o k m a r k e t a n d i d e n t i f y p u b l i s h e r s w h i c h h e t h o u g h t m i g h t b e i n t e r e s t e d i n h i s w o r k . F o r t h e b o o k ' s s e c o n d p u b l i c a t i o n , t h o u g h , p e t i t i o n e r d i d a t t e m p t t o h a v e a n a g e n t r e p r e s e n t h i m . T h e c o r p o r a t i o n h a d b e e n t h e s u b j e c t o f a c o n t i n u i n g i n v e s t i g a - t i o n b y S t a t e a u t h o r i t i e s . O n N o v e m b e r 8 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a p r o o f o f c l a i m w i t h t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f U t a h i n t h e a m o u n t o f $ 1 7 , 8 5 4 f o r u n p a i d r o y a l t i e s a n d b r e a c h o f c o n t r a c t . A f t e r s e c u r i n g t h e r e t u r n o f h i s r i g h t s i n " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " , p e t i t i o n e r b e g a n s o l i c i t i n g o t h e r p u b l i s h i n g h o u s e s t o h a v e h i s b o o k p u b l i s h e d a s e c o n d t i m e . P e t i t i o n e r r e c e i v e d s e v e r a l r e s p o n s e s , i n c l u d i n g a r e q u e s t b y t h e p r e s i d e n t o f R e g n e r y P u b l i s h i n g , I n c . , a n d a n i n v i t a t i o n b y t h e e d i t o r - i n - c h i e f o f F a r r a r , S t r a u s & G i r o u x , I n c . , t o s u b m i t h i s m a n u s c r i p t f o r r e v i e w . H e a l s o b e g a n t o s e n d l e t t e r s t o l i t e r a r y a g e n t s s o l i c i t i n g t h e i r i n t e r e s t i n h i s b o o k . 1 0 A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d s i n c e r e w r i t t e n p a r t s o f " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " a n d h a d s e n t h i s r e v i s e d m a n u s c r i p t t o P a l a d i n P r e s s o f B o u l d e r , C o l o r a d o , a t i t s r e q u e s t . P e t i t i o n e r a l s o r e c e i v e d a l e t t e r f r o m - 1 2 - N e a l S p e r l i n g , a H o l l y w o o d s c r i p t a g e n t , r e q u e s t i n g t h a t h e s u b m i t a p l o t s u m m a r y o f h i s b o o k f o r c o n s i d e r a t i o n a s a m a d e - f o r - t e l e v i s i o n m o v i e o r f e a t u r e f i l m . P e t i t i o n e r i s p r e s e n t l y a m e m b e r o f W a s h i n g t o n I n d e p e n d e n t W r i t e r s , T h e A u t h o r s G u i l d , P o e t s a n d W r i t e r s , a n d W r i t e r s M a r k e t B o o k C l u b . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s p e n t a p p r o x i m a t e l y 2 5 - 3 5 h o u r s p e r w e e k o n h i s w r i t i n g a c t i v i t y . A p a r t f r o m t h a t a c t i v i t y , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s : 1 9 9 3 1 9 9 4 W a g e s $ 5 3 , 0 7 6 $ 5 4 , 2 4 3 D i v i d e n d i n c o m e 6 , 1 1 1 4 , 8 4 7 S t a t e / l o c a l t a x r e f u n d 1 7 4 9 9 9 C a p i t a l g a i n ( l o s s ) ( 3 , 0 0 0 ) ( 3 , 0 0 0 ) T o t a l 5 6 , 3 6 1 5 7 , 0 8 9 I n 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r b e g a n t r e a t i n g h i s w r i t i n g a c t i v i t y a s a t r a d e o r b u s i n e s s . F r o m t h a t y e a r o n , h e b e g a n f i l i n g a S c h e d u l e C ( P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ) , i n w h i c h h e l i s t e d h i s p r i n c i - p a l b u s i n e s s o r p r o f e s s i o n a s a u t h o r . A s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y h a d n o t r e s u l t e d i n a p r o f i t f o r a n y y e a r , a s r e f l e c t e d i n t h e f o l l o w i n g t a b l e : Y e a r N e t L o s s 1 9 9 3 $ 1 5 , 1 9 0 1 9 9 4 2 3 , 5 1 7 1 9 9 5 9 , 1 7 7 1 9 9 6 8 , 1 8 3 - 1 3 - 1 1 P e t i t i o n e r f i l e d t w o a m e n d e d r e t u r n s ( F o r m s 1 0 4 0 X ) f o r t a x y e a r 1 9 9 4 , o n e o n J u n e 1 5 , 1 9 9 5 , a n d t h e o t h e r o n J u l y 7 , 1 9 9 5 . E a c h a m e n d e d r e t u r n h a d a n e w S c h e d u l e C a t t a c h e d , i n w h i c h p e t i t i o n e r a d j u s t e d t h e a m o u n t o f e x p e n s e s t h a t h e c l a i m e d i n c o n n e c t i o n w i t h h i s p r o f e s s i o n a s a n a u t h o r . T h e f i g u r e s f o r 1 9 9 4 r e p r e s e n t e d i n t h e t a b l e r e f l e c t t h e S c h e d u l e C e x p e n s e s o n t h e a m e n d e d r e t u r n f i l e d J u l y 7 , 1 9 9 5 . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e p o r t e d n o i n c o m e f r o m h i s w r i t i n g a c t i v i t y b u t c l a i m e d t h e f o l l o w i n g a s d e d u c t i b l e e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e s C : 1 1 1 9 9 3 1 9 9 4 A d v e r t i s i n g - - $ 1 0 0 C o m m i s s i o n s a n d f e e s $ 4 0 8 0 O f f i c e e x p e n s e 4 2 0 6 0 0 S u p p l i e s 1 5 0 - - T r a v e l 4 , 2 3 0 9 , 1 9 5 M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 2 , 5 2 0 7 8 6 U t i l i t i e s - - 6 5 7 O t h e r e x p e n s e s 7 , 8 3 0 1 2 , 0 9 9 T o t a l 1 5 , 1 9 0 2 3 , 5 1 7 F o r 1 9 9 3 , t h e i t e m d e n o m i n a t e d " o t h e r e x p e n s e s " c o n s i s t s o f a $ 4 , 3 5 0 j o i n t v e n t u r e p a y m e n t t o N o r t h w e s t a n d $ 3 , 4 8 0 i n c a s h p a y m e n t s t o p r o s t i t u t e s . F o r 1 9 9 4 , o t h e r e x p e n s e s c o n s i s t o f t h e f o l l o w i n g : $ 2 , 3 4 9 f o r t h e p u r c h a s e o f a c o m p u t e r , s u p p l i e s , a n d f u r n i t u r e ; $ 4 8 0 f o r m a i l i n g e x p e n s e s ; $ 3 1 3 f o r m e m b e r s h i p d u e s ; $ 5 , 6 6 0 f o r c r e d i t c a r d e x p e n s e s o n o u t c a l l s ; $ 1 , 2 9 5 f o r t u i t i o n a n d b o o k s ; $ 5 0 0 f o r s p o n s o r i n g a r a c e c a r t e a m ; a n d $ 1 , 5 0 2 f o r m i s c e l l a n e o u s o t h e r e x p e n s e s . P e t i t i o n e r ' s t r a v e l a n d m e a l d e d u c t i o n s i n c l u d e e x p e n d i t u r e s f o r a i r f a r e s , r e n t a l c a r e x p e n s e s , f o o d , a n d l o d g i n g i n - 1 4 - c o n n e c t i o n w i t h h i s t r a v e l s t o N e v a d a . F o r t h e y e a r s i n i s s u e , t h e r e c o r d c o n t a i n s d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r ' s t r a v e l a n d m e a l e x p e n s e s ; i . e . , a i r l i n e t i c k e t s a n d t r a v e l s c h e d u l e s , a n d h o t e l , r e s t a u r a n t , r e n t a l c a r , a n d c r e d i t c a r d r e c e i p t s . W i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s i n t e r v i e w s , h e c h a r a c t e r i z e d t h e a m o u n t s h e p a i d t o t h e p r o s t i t u t e s a s b u s i n e s s r e l a t e d d e p e n d i n g u p o n w h e t h e r i n f o r m a t i o n g l e a n e d f r o m t h e i n t e r v i e w s w a s u s e d i n h i s b o o k s . P e t i t i o n e r h a s p e r s o n a l c r e d i t c a r d r e c e i p t s f o r 1 9 9 4 s u p p o r t i n g t h e e x p e n d i t u r e s h e i n c u r r e d t o i n t e r v i e w p r o s t i t u t e s a w a y f r o m t h e b r o t h e l s . P e t i t i o n e r d o e s n o t h a v e r e c e i p t s o f h i s c a s h e x p e n d i t u r e s i n 1 9 9 3 f o r t h e i n t e r v i e w s t h a t t o o k p l a c e a t t h e b r o t h e l s . N o r d o e s p e t i t i o n e r h a v e r e c o r d s s u p p o r t i n g h i s d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g , c o m m i s - s i o n s a n d f e e s , o f f i c e e x p e n s e s , s u p p l i e s , u t i l i t i e s , o r t h o s e e x p e n s e s c o m p r i s i n g " o t h e r e x p e n s e s " f o r 1 9 9 4 ( w i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e i n t e r v i e w s ) . A r o u n d t h e t i m e o f t h e p a r t i e s ' p r e p a r a t i o n o f a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , p e t i t i o n e r p r e p a r e d a f i v e - p a g e r e c o n s t r u c t i o n o f h i s e x p e n d i t u r e s , u s i n g i n f o r m a t i o n r e f l e c t e d o n a i r l i n e t i c k e t s a n d i t i n e r a r i e s , h o t e l a n d r e n t a l c a r b i l l s , c r e d i t c a r d r e c e i p t s , a n d p e t i t i o n e r ' s o w n m e m o r y . T h i s i n c l u d e d s u m m a r y s t a t e m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a f l i g h t l o g , a n d a l o g o f h i s i n t e r v i e w s . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d u n d e r s e c t i o n s 1 6 2 a n d 1 8 3 a l l o f t h e e x p e n s e s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s - 1 5 - S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e b e c a u s e " i t h a s n o t b e e n s h o w n t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] e i t h e r s t a r t e d a t r a d e o r b u s i n e s s o r e n t e r e d i n t o a n a c t i v i t y f o r p r o f i t . * * * [ N o r h a s h e ] e s t a b - l i s h e d t h a t a n y a m o u n t w a s f o r a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e " . O P I N I O N S e c t i o n 1 6 2 ( a ) g e n e r a l l y a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 , " t h e t a x p a y e r m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y a n d * * * t h e t a x p a y e r ' s p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e o r p r o f i t . " C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y w a s c o n d u c t e d w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . N e v e r t h e l e s s , i n o r d e r f o r a n a c t i v i t y t o b e c o n s i d e r e d a t r a d e o r b u s i n e s s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 6 2 , a t a x p a y e r m u s t c o n d u c t t h e a c t i v i t y w i t h t h e r e q u i s i t e p r o f i t m o t i v e o r i n t e n t . S e e i d . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e e n g a g e d i n h i s w r i t i n g a c t i v i t y w i t h t h e i n t e n t t o m a k e a p r o f i t a n d t h a t h i s S c h e d u l e C e x p e n s e s f o r t a x y e a r s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y t o h i s e n d e a v o r a s a n a u t h o r . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t a m o u n t s - 1 6 - 1 2 S e c . 1 8 3 w a s e n a c t e d t o c o d i f y t h e d i s t i n c t i o n b e t w e e n a b u s i n e s s a n d a h o b b y a n d t o p r o h i b i t a t a x p a y e r f r o m o b t a i n i n g a l o s s f r o m a n a c t i v i t y c o n s i d e r e d t o b e a h o b b y w h i c h w a s t h e n u s e d t o o f f s e t o t h e r i n c o m e . S e e S . R e p t . 9 1 - 5 5 2 , a t 1 0 4 ( 1 9 6 9 ) , 1 9 6 9 - 3 C . B . 4 2 3 , 4 9 0 . w e r e i n f a c t e x p e n d e d , b u t r a t h e r c o n t e s t s t h e i r d e d u c t i b i l i t y . R e s p o n d e n t m a i n t a i n s p e t i t i o n e r w a s n o t e n g a g e d i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n a u t h o r , a n d , a c c o r d i n g l y , e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e w r i t i n g ( a n d p u b l i c a t i o n o f o n e ) o f h i s b o o k s a r e n o t b u s i n e s s e x p e n s e s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) . R a t h e r , h e a r g u e s , t h e y a r e d e d u c t i b l e o n l y t o t h e e x t e n t o f t h e i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e a c t i v i t y u n d e r s e c t i o n 1 8 3 . 1 2 A l t e r n a t i v e l y , i f t h e a c t i v i t y i s f o u n d t o h a v e b e e n e n t e r e d i n t o f o r p r o f i t , r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e c l a i m e d e x p e n s e s w e r e n o t p r o p e r l y d e d u c t i b l e a s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a n d t h a t c e r t a i n e x p e n s e s w e r e n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t , w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 2 7 4 ( d ) , t h e o n l y e l e m e n t o f s u b s t a n t i a t i o n l a c k i n g i n t h i s c a s e i s b u s i n e s s p u r p o s e . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t h e w a s e n g a g e d i n w r i t i n g f o r p r o f i t . R u l e 1 4 2 ( a ) . T h e t e s t o f w h e t h e r a t a x p a y e r e n g a g e d i n a n a c t i v i t y f o r p r o f i t i s w h e t h e r h e e n t e r e d i n t o , o r c o n t i n u e d , t h e a c t i v i t y w i t h a n a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . S e e D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t - 1 7 - o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) . A l t h o u g h t h e t a x p a y e r ' s e x p e c t a t i o n o f p r o f i t n e e d n o t b e r e a s o n a b l e , i t m u s t b e b o n a f i d e , a s d e t e r m i n e d f r o m a l l t h e s u r r o u n d i n g f a c t s a n d c i r c u m - s t a n c e s . S e e K e a n i n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 4 1 , 4 6 ( 1 9 9 0 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . T h u s , w h e t h e r t h e r e q u i s i t e p r o f i t m o t i v e e x i s t s i s a f a c t u a l q u e s t i o n t h a t m u s t b e d e t e r m i n e d u p o n t h e r e c o r d , s e e B e n z v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 3 7 5 , 3 8 2 ( 1 9 7 4 ) , w i t h m o r e w e i g h t g i v e n t o o b j e c t i v e f a c t s t h a n t o p e t i t i o n e r ' s s t a t e m e n t o f i n t e n t . S e e E n g d a h l v . C o m m i s - s i o n e r , 7 2 T . C . 6 5 9 , 6 6 6 ( 1 9 7 9 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s l i s t n i n e f a c t o r s a s a n a i d i n m a k i n g t h e p r o f i t o b j e c t i v e d e t e r m i n a t i o n . T h e y i n c l u d e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s t h a t a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) w h e t h e r e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n a r e i n v o l v e d . N o o n e f a c t o r i s c o n c l u - s i v e , a n d w e d o n o t r e a c h o u r d e c i s i o n h e r e i n b y m e r e l y c o u n t i n g - 1 8 - t h e f a c t o r s t h a t s u p p o r t e a c h p a r t y ' s p o s i t i o n . S e e s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . M o r e o v e r , c e r t a i n f a c t o r s a r e g i v e n m o r e w e i g h t t h a n o t h e r s b e c a u s e t h e y a r e m o r e m e a n i n g f u l l y a p p l i e d t o t h e f a c t s i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e f o u r t h e l e m e n t , t h e e x p e c t a t i o n t h a t a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e , i s i n a p p l i c a b l e t o t h e p r e s e n t c a s e . T a k i n g i n t o a c c o u n t t h e a b o v e f a c t o r s a n d c o n s i d e r i n g t h e r e c o r d a s a w h o l e , w e c o n c l u d e t h a t , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h a d a b o n a f i d e i n t e n t i o n t o d e r i v e a p r o f i t f r o m h i s w r i t i n g a c t i v i t y . I n a d d i t i o n t o p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , w h i c h w e f o u n d t o b e c r e d i b l e a n d f o r t h r i g h t , t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s h o w s a n i n t e n t a n d e f f o r t b y p e t i t i o n e r t o e n g a g e i n a n d c o n t i n u e i n t h e w r i t i n g f i e l d w i t h t h e p u r p o s e o f p r o d u c i n g i n c o m e a n d a l i v e l i h o o d . W e f i r s t l o o k t o t h e m a n n e r i n w h i c h p e t i t i o n e r c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y . P e t i t i o n e r m a n a g e d s o m e a s p e c t s o f t h i s a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e f a s h i o n . H e k e p t b i l l s , r e c e i p t s , a n d s c h e d - u l e s f o r h i s t r a v e l i n g e x p e n s e s , a n d h e k e p t a c o n t e m p o r a n e o u s j o u r n a l t o s u b s t a n t i a t e c a s h e x p e n d i t u r e s t h a t h e i n c u r r e d t o i n t e r v i e w p r o s t i t u t e s a t t h e b r o t h e l s , f o r w h i c h r e c e i p t s w e r e n o t a v a i l a b l e . P e t i t i o n e r w a s a b l e t o u s e h i s r e c o r d s , i n c l u d i n g c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s , t o c o m p i l e l o g s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , s h o w i n g h i s t r a v e l d a t e s , t h e d a t e s , t i m e s , a n d p l a c e s o f h i s i n t e r v i e w s , t h e n a m e s o f t h e p r o s t i t u t e s h e i n t e r v i e w e d , t h e p e r - 1 9 - 1 3 A c o m p a r i s o n o f p e t i t i o n e r ' s j o u r n a l e n t r i e s t o t h e c o n t e n t s o f " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " r e v e a l s t h a t , i n d e e d , t h e b o o k i s b a s e d a l m o s t e n t i r e l y o n r e a l p e o p l e a n d e v e n t s . h o u r c h a r g e s h e n e g o t i a t e d , a n d h i s m e t h o d o f p a y m e n t . W h i l e p e t i t i o n e r m a y n o t h a v e k e p t a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t o r a w e l l - o r g a n i z e d s e t o f b o o k s , h e d i d a t t e m p t t o k e e p a n a c c u r a t e a c c o u n t o f t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d t o r e s e a r c h h i s b o o k s . 1 3 T h e r e c o r d a l s o i n d i c a t e s t h a t , a f t e r s i g n i n g a c o n t r a c t f o r t h e p u b l i c a t i o n o f " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " , p e t i t i o n e r m a d e c o n c e r t e d e f f o r t s t o p r o m o t e h i s b o o k . H e t o o k s t e p s t o g a i n m a x i m u m p e r s o n a l b e n e f i t f r o m N o r t h w e s t b y w o r k i n g c l o s e l y w i t h i t s p u b l i c r e l a t i o n s d e p a r t m e n t t o e n s u r e t h a t h i s b o o k w a s w i d e l y a d v e r t i s e d a n d r e a d i l y a v a i l a b l e i n b o o k s t o r e s . P e t i t i o n e r t h e n s u p p l e m e n t e d N o r t h w e s t ' s e f f o r t s b y a d o p t i n g v a r i o u s m e t h o d s o f h i s o w n , w h i l e , a t t h e s a m e t i m e , r e m a i n i n g a c t i v e a s a n a u t h o r b y w r i t i n g o t h e r m a n u s c r i p t s . F u r t h e r m o r e , w h e n N o r t h w e s t f i l e d f o r b a n k r u p t c y p r o t e c t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t a b a n d o n h i s w r i t i n g a c t i v i t y ; r a t h e r , h e s o u g h t t h e r e t u r n o f h i s r i g h t s i n " S e a r c h l i g h t , N e v a d a " , a n d b e g a n a n e x t e n s i v e s e a r c h f o r a n e w p u b l i s h e r . H e h a d r e w r i t t e n a n d r e v i s e d h i s m a n u s c r i p t , i n a n e f f o r t t o m a k e i t m o r e s a l a b l e t o t h e p u b l i c , a n d t h u s , m o r e a t t r a c t i v e t o p r o s p e c t i v e p u b l i s h e r s . A s a n a l t e r n a t i v e m a r k e t i n g t e c h n i q u e , p e t i t i o n e r a l s o m a d e a t t e m p t s t o e n g a g e a l i t e r a r y a g e n t . I n s u m , a l t h o u g h p e t i t i o n e r c o u l d h a v e b e e n m o r e - 2 0 - o r g a n i z e d i n k e e p i n g t r a c k o f h i s e x p e n d i t u r e s , h i s e f f o r t s t o m a k e a f i n a n c i a l s u c c e s s o f h i s w r i t i n g a c t i v i t y s h o w a p r o f i t o b j e c t i v e . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s e e k e x p e r t a d v i c e o n h o w t o s t a r t o r m a i n t a i n a b u s i n e s s a s a f i c t i o n w r i t e r d o e s w e i g h a g a i n s t h i s a r g u m e n t t h a t h e c a r r i e d o n t h e a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e m a n n e r . W h i l e p e t i t i o n e r h a d w r i t i n g s k i l l s , i t a p p e a r s t h a t t h e y w e r e m a i n l y i n t h e t e c h n i c a l f i e l d o f b u d g e t a n a l y s i s . H o w e v e r , i t i s i m p o r t a n t t o c o n s i d e r t h a t p e t i t i o n e r u s e d h i s w r i t i n g s k i l l s e x t e n s i v e l y i n h i s j o b a t T r e a s u r y , w h e r e h e w o r k e d f o r m o r e t h a n 3 0 y e a r s . M o r e o v e r , b y v i r t u e o f h i s j o b a s s i g n m e n t s a n d p e r f o r m a n c e r a t i n g , p e t i t i o n e r w a s l e d t o b e l i e v e t h a t w r i t i n g w a s h i s s t r o n g p o i n t . A l t h o u g h h i s s u c c e s s a t T r e a s u r y i s n o t a r e a s o n a b l e p r e d i c t o r o f h i s s u c c e s s a s a f i c t i o n w r i t e r , h i s p r i o r w r i t i n g e x p e r i e n c e i s n o t u n r e l a t e d t o h i s a n t i c i p a t e d p e r f o r m a n c e a s a w r i t e r i n a n o t h e r f i e l d . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r h a s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n m a r k e t i n g a n d a d v e r t i s i n g , w h i c h s u g g e s t s t h a t h e h a s m o r e t h a n a b a s i c f a m i l i a r i t y w i t h t h e b u s i n e s s s i d e o f h i s w r i t i n g a c t i v i t y . I t i s a p p a r e n t f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r t o o k g r e a t i n t e r e s t i n t h e c o m m e r c i a l a s p e c t s o f h i s e n d e a v o r . T h e t h i r d f a c t o r i n t h e r e g u l a t i o n s f o c u s e s o n t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y . T h e r e i s l i t t l e q u e s t i o n t h a t , d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , - 2 1 - p e t i t i o n e r s p e n t n u m e r o u s h o u r s p e r w e e k o n h i s w r i t i n g a c t i v i t y ; i . e . , d o i n g r e s e a r c h , w r i t i n g m a n u s c r i p t s , s o l i c i t i n g p u b l i s h e r s , a n d c o n f e r r i n g i n t h e e a r l y s t a g e s o f p u b l i c a t i o n . R e s p o n d e n t e m p h a s i z e s t h a t p e t i t i o n e r w o r k e d 4 0 h o u r s p e r w e e k a s a b u d g e t a n a l y s t a n d s u g g e s t s t h a t h i s w r i t i n g a c t i v i t y c o u l d n o t r i s e t o t h e l e v e l o f a t r a d e o r b u s i n e s s b e c a u s e h e a l s o h a d a f u l l - t i m e j o b . W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t a t T r e a s u r y d o e s n o t p r e c l u d e t h e p o s s i b i l i t y t h a t h i s w r i t i n g a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a s e p a r a t e t r a d e o r b u s i n e s s . W e h a v e r e c o g n i z e d t h a t a t a x p a y e r m a y e n g a g e i n m o r e t h a n o n e t r a d e o r b u s i n e s s a t a n y o n e t i m e . S e e G e s t r i c h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 2 5 , 5 2 9 ( 1 9 8 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 8 1 F . 2 d 8 0 5 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) ; S h e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 6 T . C . 3 3 2 , 3 3 7 ( 1 9 5 1 ) . I t i s a l s o w e l l s e t t l e d t h a t t h e t e r m " t r a d e o r b u s i n e s s " i n c l u d e s t h e a r t s . S n y d e r v . U n i t e d S t a t e s , 6 7 4 F . 2 d 1 3 5 9 , 1 3 6 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 2 ) . F u r t h e r m o r e , a s w e s t a t e d i n D i c k s o n v . C o m m i s - s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 1 8 2 , " [ T a x p a y e r ' s ] m a i n t a i n i n g a f u l l - t i m e j o b * * * i n a d d i t i o n t o h i s p r o f i t - s e e k i n g a c t i v i t i e s i s a p o s i t i v e f a c t o r r e f l e c t i n g h i s m o t i v a t i o n , r a t h e r t h a n r e s p o n - d e n t ' s a t t e m p t a t n e g a t i v e i n f e r e n c e f r o m t h e f a c t t h a t p e t i - t i o n e r d e v o t e d t i m e t o o t h e r a c t i v i t i e s . " T h e f i f t h f a c t o r , t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s , d o e s n o t i n f l u e n c e o u r a n a l y s i s b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n o t p r e v i o u s l y e n g a g e d i n a - 2 2 - w r i t i n g a c t i v i t y . W e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t t r i a l t h a t h e w a s b e s t k n o w n a t T r e a s u r y f o r h i s w r i t i n g a b i l i t y a n d t h a t h e w a s o f t e n c a l l e d u p o n t o p e r f o r m w r i t i n g - b a s e d t a s k s . T h i s m a y h a v e c o n t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r ' s b e l i e f t h a t h e c o u l d m a k e m o n e y a s a n a u t h o r . M o r e o v e r , w e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r v i e w e d h i s a g r e e m e n t w i t h N o r t h w e s t a s o f f e r i n g a r e a l p o t e n t i a l f o r g e n e r a t i n g p r o f i t . T h e n e x t t w o f a c t o r s , t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y a n d t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d , a r e e x a m i n e d i n t a n d e m . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s c o n t i n u o u s r e c o r d o f l o s s e s f r o m h i s a c t i v i t y i s p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t h e w a s n o t e n g a g e d i n t h i s a c t i v i t y f o r p r o f i t . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t , w h i l e h i s e f f o r t s a s a n a u t h o r h a v e n o t p r o v e d p r o f i t a b l e u p t o t h i s t i m e , h i s h a r d w o r k w i l l b e r e w a r d e d w i t h s u b s t a n t i a l i n c o m e w h e n h i s s e a r c h f o r a n e w p u b l i s h e r p r o v e s s u c c e s s f u l . I t i s u n d i s p u t e d t h a t p e t i t i o n e r d i d r e p o r t a l o s s i n e a c h y e a r o f o p e r a t i o n . H o w e v e r , t h e r e a r e t w o i m p o r t a n t f a c t s i n t h i s c a s e w h i c h s h o u l d b e c o n s i d e r e d w i t h r e s p e c t t o t h e s e l o s s e s . F i r s t , s e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) , I n c o m e T a x R e g s . , s t a t e s t h a t l o s s e s i n c u r r e d d u r i n g t h e s t a r t u p p h a s e o f a b u s i n e s s a r e n o t n e c e s s a r i l y i n d i c a t i v e o f a l a c k o f p r o f i t m o t i v e . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t b e g i n t r e a t i n g h i s w r i t i n g a c t i v i t y a s a t r a d e - 2 3 - 1 4 A d v a n c e s a r e p a y m e n t s t o a n a u t h o r b e f o r e p u b l i c a t i o n . o r b u s i n e s s u n t i l 1 9 9 3 , t h e t a x y e a r s i n i s s u e m a r k t h e i n i t i a l s t a g e s o f h i s a c t i v i t y . A s i g n i f i c a n t a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s t o t a l d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 w e r e t r a v e l e x p e n s e s , w h i c h h e i n c u r r e d t o c o l l e c t m a t e r i a l f o r h i s b o o k s . N o w t h a t s u c h m a t e r i a l h a s b e e n a m a s s e d a n d i n c o r p o r a t e d i n t h e m a n u s c r i p t s , p e t i t i o n e r , a s a p u b l i s h e d a u t h o r , e x p e c t s h i s w r i t i n g a c t i v i t y t o b e p r o f i t a b l e . T o r e m e d y t h e u n f o r e s e e a b l e c i r c u m s t a n c e o f h i s p u b l i s h e r ' s g o i n g b a n k r u p t , p e t i t i o n e r h a s d e m o n s t r a t e d t h a t h e h a s i d e a s a n d p l a n s f o r f u t u r e p u b l i c a t i o n s w h i c h w o u l d e n a b l e h i m t o r e c o u p n o t o n l y h i s e x p e n s e s , b u t a l s o t o m a k e a p r o f i t . S e e G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 7 ( 1 9 7 9 ) ( " T h e g o a l m u s t b e t o r e a l i z e a p r o f i t o n t h e e n t i r e o p e r a t i o n , w h i c h p r e s u p p o s e s * * * s u f f i c i e n t n e t e a r n i n g s t o r e c o u p t h e l o s s e s " ( q u o t i n g B e s s e n y e y v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 2 6 1 , 2 7 4 ( 1 9 6 5 ) , a f f d . 3 7 9 F . 2 d 2 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 6 7 ) ) ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . S e c o n d , t h e s e l o s s e s s h o u l d b e v i e w e d i n t h e c o n t e x t o f t h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t y . W o r k s o f f i c t i o n a r e d i f f i c u l t t o w r i t e a n d t o m a r k e t . W e a r e p e r s u a d e d b y p e t i t i o n e r ' s s t a t e - m e n t t h a t f i r s t - t i m e a u t h o r s a r e n o t n o r m a l l y o f f e r e d c a s h a d v a n c e s . 1 4 I t i s n o t s u r p r i s i n g t h e n , t h a t , f o r t h e f i r s t 2 y e a r s o f h i s w r i t i n g a c t i v i t y , p e t i t i o n e r s u s t a i n e d l o s s e s . T h i s - 2 4 - f i e l d a p p e a r s t o p a y l a r g e a m o u n t s o f m o n e y t o t h o s e w h o s u c c e e d i n i t a n d " a n o p p o r t u n i t y t o e a r n a s u b s t a n t i a l u l t i m a t e p r o f i t i n a h i g h l y s p e c u l a t i v e v e n t u r e i s o r d i n a r i l y s u f f i c i e n t t o i n d i c a t e t h a t t h e a c t i v i t y i s e n g a g e d i n f o r p r o f i t e v e n t h o u g h l o s s e s o r o n l y o c c a s i o n a l s m a l l p r o f i t s a r e a c t u a l l y g e n e r a t e d . " S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 7 ) , I n c o m e T a x R e g s . L i k e w i s e , w e a r e n o t i n c l i n e d t o g i v e m u c h w e i g h t t o t h e s e v e n t h f a c t o r , t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , t h a t a r e e a r n e d , b e c a u s e o n l y t h e f i r s t 2 y e a r s o f p e t i t i o n e r ' s w r i t i n g a c t i v i t y a r e i n i s s u e . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e n e x t f a c t o r , t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r , n e g a t e s p e t i t i o n e r ' s p r o f i t m o t i v e b e c a u s e h i s i n d e p e n d e n t s o u r c e s o f i n c o m e a r e s u c h t h a t t h e w r i t i n g a c t i v i t y g e n e r a t e d t a x b e n e f i t s f o r h i m . W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . W e d o n o t b e l i e v e t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e w a s s o h i g h a s t o m a k e t a x s a v i n g s h i s p r i m a r y o b j e c t i v e . W e a l s o d o n o t f i n d i t u n l i k e l y t h a t p e t i t i o n e r , a w a r e o f h i s u p c o m i n g r e t i r e m e n t a n d o f t h e c h a n g e i n h i s p r e a n d p o s t r e t i r e m e n t i n c o m e , w o u l d c h o o s e t o e m b a r k o n s o m e t h i n g n e w . N o d o u b t t h e f a c t t h a t h e b e g a n h i s w r i t i n g a c t i v i t y d u r i n g h i s p r e r e t i r e m e n t y e a r s c o n t r i b u t e d t o h i s a b i l i t y t o t r y h i s h a n d a t i t . N o t h i n g i n t h e r e c o r d , h o w e v e r , i n d i c a t e s t h a t w r i t i n g t h e n b e c a m e a h o b b y f o r h i m . R a t h e r , w e f i n d i t c l e a r f r o m h i s t e s t i m o n y a n d f r o m t h e o b j e c t i v e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r w a s a w r i t e r w h o d e s i r e d s u c c e s s a n d w h o i n t e n d e d t o m a k e a p r o f i t f r o m h i s w o r k . - 2 5 - T h e l a s t f a c t o r l o o k s t o e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . I t i s o b v i o u s t h a t p e t i t i o n e r e n j o y e d w r i t i n g a n d d e r i v e d p e r s o n a l s a t i s f a c t i o n i n h e l p i n g p r o s t i t u t e s s e e k a n e w w a y o f l i f e . N e v e r t h e l e s s , " t h e f a c t t h a t t h e t a x p a y e r d e r i v e s p e r s o n a l p l e a s u r e f r o m e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y i s n o t s u f f i c i e n t t o c a u s e t h e a c t i v i t y t o b e c l a s s i f i e d a s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t i f t h e a c t i v i t y i s i n f a c t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a s e v i d e n c e d b y o t h e r f a c t o r s " . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 9 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r h a s s u c c e e d e d i n p r o v i n g t h a t h e e n g a g e d i n h i s w r i t i n g a c t i v i t y w i t h a p r o f i t o b j e c t i v e . T h e r e a r e a d m i t t e d l y s o m e f a c t o r s i n t h i s c a s e w h i c h i n d i c a t e t h e a b s e n c e o f a p r o f i t m o t i v e : P e t i t i o n e r h a s a h i s t o r y o f l o s s e s , h e d i d n o t s e e k a n y e x p e r t a d v i c e , a n d , a r g u a b l y , t h e r e i s a r e c r e a t i o n a l e l e m e n t i n h i s w r i t i n g . T h e s e f a c t o r s , h o w e v e r , a r e o u t w e i g h e d b y t h e f a c t s d e m o n s t r a t i n g t h a t p e t i t i o n e r d i d e n g a g e i n w r i t i n g f o r p r o f i t . A n d t h o u g h h i s w r i t i n g v e n t u r e m a y h a v e b e e n s p e c u l a t i v e a n d h i s e x p e c t a t i o n o f p r o f i t u n r e a s o n a b l e , t h a t a l o n e d o e s n o t p r e c l u d e u s f r o m f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n a u t h o r d u r i n g t h e y e a r s b e f o r e u s . R e s p o n d e n t n e x t a s s e r t s t h a t , f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i - t i o n e r ' s c l a i m e d e x p e n s e s w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y - 2 6 - 1 5 R e s p o n d e n t m a k e s n o c l a i m t h a t t h e s e a m o u n t s , i f o t h e r w i s e a l l o w a b l e , m u s t b e c a p i t a l i z e d r a t h e r t h a n d e d u c t e d c u r r e n t l y . b u s i n e s s e x p e n s e s . 1 5 S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . W h e t h e r a n e x p e n s e i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 i s u l t i m a t e l y a q u e s t i o n o f f a c t . S e e C o m m i s s i o n e r v . H e i n i n g e r , 3 2 0 U . S . 4 6 7 , 4 7 5 ( 1 9 4 3 ) . A n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e i s o n e w h i c h i s a p p r o p r i a t e o r h e l p f u l t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s a n d w h i c h r e s u l t s f r o m a n a c t i v i t y w h i c h i s a c o m m o n a n d a c c e p t e d p r a c t i c e . S e e B o s e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 1 1 2 4 , 1 1 3 2 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . b y o r d e r ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) . N o d e d u c t i o n , h o w e v e r , i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s , e v e n i f r e l a t e d t o o n e ' s o c c u p a t i o n . S e e s e c . 2 6 2 ; F r e d W . A m e n d C o . v . C o m m i s - s i o n e r , 5 5 T . C . 3 2 0 , 3 2 5 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 5 4 F . 2 d 3 9 9 ( 7 t h C i r . 1 9 7 1 ) . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i d i n g s u p p o r t i n g e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . A t a x p a y e r m u s t k e e p s u f f i c i e n t r e c o r d s t o e s t a b l i s h t h e i r a m o u n t . S e e s e c . 6 0 0 1 . E x c e p t i n t h e c a s e o f e x p e n s e s s u b j e c t t o s e c t i o n 2 7 4 , i f t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a d e q u a t e o r t h e r e a r e n o r e c o r d s , t h e T a x C o u r t m a y s t i l l a l l o w a d e d u c t i o n b a s e d o n a r e a s o n a b l e e s t i m a t e , s e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d - 2 7 - 1 6 S e c . 2 8 0 A l i m i t s t h e d e d u c t i b i l i t y o f e x p e n s e s o f a h o m e o f f i c e ; r e s p o n d e n t , h o w e v e r , d i d n o t r a i s e t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h a t s e c t i o n . W e , t h e r e f o r e , d o n o t c o n s i d e r i t . C i r . 1 9 3 0 ) , p r o v i d e d t h e t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t h e i s e n t i t l e d t o s o m e d e d u c t i o n , s e e W i l l i a m s v . U n i t e d S t a t e s , 2 4 5 F . 2 d 5 5 9 , 5 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 5 7 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . I n m a k i n g a n e s t i m a t e , t h e C o u r t m a y b e a r h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r " w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o w n m a k i n g " . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 4 4 . O n h i s S c h e d u l e s C f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g , c o m m i s s i o n s a n d f e e s , o f f i c e e x p e n s e , s u p p l i e s , a n d u t i l i t i e s . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o p r o o f , s u c h a s b i l l s , r e c e i p t s , o r c a n c e l e d c h e c k s , o r o f f e r e d a n y t e s t i m o n y t o e s t a b l i s h t h a t h e i n c u r r e d t h e s e e x p e n s e s . T h e r e c o r d d o e s s h o w , h o w e v e r , t h a t , d u r i n g 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c o m p l e t e d o n e m a n u s c r i p t a n d s u b m i t t e d i t f o r p u b l i c a t i o n . T h e C o u r t i s s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r i n c u r r e d o f f i c e e x p e n s e s i n t h i s r e s p e c t . 1 6 A p p l y i n g C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d " b e a r i n g h e a v i l y " a g a i n s t p e t i t i o n e r , w e a l l o w a n o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 4 0 0 f o r e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a d v e r t i s i n g , c o m m i s s i o n s a n d f e e s , s u p p l i e s , a n d u t i l i t i e s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r c l a i m e d " o t h e r e x p e n s e s " n o t i n c l u d e d a b o v e i n t h e a m o u n t s o f $ 7 , 8 3 0 a n d $ 1 2 , 0 9 9 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 3 a n d - 2 8 - 1 7 S e c . 2 6 2 p r o v i d e s t h a t " n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . " 1 9 9 4 . T h e a m o u n t f o r 1 9 9 3 c o n s i s t s o f a j o i n t v e n t u r e p a y m e n t t o N o r t h w e s t a n d c a s h p a y m e n t s t o p r o s t i t u t e s a t N e v a d a ' s l e g a l b r o t h e l s . P e t i t i o n e r p r o d u c e d a c a n c e l e d c h e c k r e f l e c t i n g h i s p a y m e n t t o N o r t h w e s t a n d a c o n t e m p o r a n e o u s j o u r n a l s u p p o r t i n g h i s d e d u c t i o n s f o r a m o u n t s p a i d t o p r o s t i t u t e s t o r e s e a r c h h i s b o o k . T h e a m o u n t f o r 1 9 9 4 c o n s i s t s o f a v a r i e t y o f e x p e n s e s , f o r w h i c h p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d n o d o c u m e n t a r y o r t e s t i m o n i a l e v i d e n c e , w i t h t h e e x c e p t i o n o f h i s e x p e n s e s t o i n t e r v i e w p r o s t i t u t e s o n o u t c a l l s , w h i c h h e s u b s t a n t i a t e d b y p e r s o n a l c r e d i t c a r d r e c e i p t s . W e a l l o w p e t i t i o n e r t o d e d u c t t h e j o i n t v e n t u r e p a y m e n t o f $ 4 , 3 5 0 f o r 1 9 9 3 . H o w e v e r , n o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r t h e i n t e r v i e w e x p e n s e s . W e f i n d t h a t t h e e x p e n d i t u r e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r t o v i s i t p r o s t i t u t e s a r e s o p e r s o n a l i n n a t u r e a s t o p r e c l u d e t h e i r d e d u c t i b i l i t y . I n e v a l u a t i n g w h e t h e r c e r t a i n e x p e n s e s a r e p e r s o n a l o r q u a l i f y a s b u s i n e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 , t h e C o u r t h a s f o u n d t h a t s o m e e x p e n s e s a r e s o " i n h e r e n t l y p e r s o n a l " t h a t t h e y a l m o s t i n v a r i a b l y a r e h e l d t o c o m e w i t h i n t h e a m b i t o f s e c t i o n 2 6 2 . 1 7 F r e d W . A m e n d C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A l l t h e o t h e r i t e m s c o n s t i t u t i n g " o t h e r e x p e n s e s " f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a r e d i s a l l o w e d f o r l a c k o f s u b - s t a n t i a t i o n . - 2 9 - R e s p o n d e n t n e x t a s k s u s t o f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) h i s t r a v e l e x p e n s e s . S e c t i o n 2 7 4 ( d ) o v e r r i d e s t h e C o h a n d o c t r i n e w i t h r e s p e c t t o e x p e n s e s o f t r a v e l a w a y f r o m h o m e ( i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g ) . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 - 8 2 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . A t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n d i t u r e s , u s i n g a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g h i s o w n s t a t e m e n t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t c o n c e d e d a t t r i a l t h a t p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t , t i m e , a n d p l a c e , b u t n o t t h e b u s i n e s s p u r p o s e , o f h i s t r a v e l e x p e n s e s . I n v i e w o f o u r h o l d i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s i n t e r - v i e w e x p e n s e s a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s , w e f i n d t h a t h i s t r i p s t o N e v a d a s e r v e d a d u a l p u r p o s e . T h i s d u a l p u r p o s e w a r r a n t s a n a l l o c a t i o n o f t r a v e l e x p e n s e s b e t w e e n b u s i n e s s a n d n o n b u s i n e s s u s e . W h i l e t h e e v i d e n c e i n t h i s c a s e d o e s n o t p e r m i t a n e x a c t a l l o c a t i o n , t h e r e i s a b a s i s f o r s o m e a l l o w a n c e - i f n e c e s s a r y , b y d r a w i n g u p o n p e t i i t o n e r ' s o w n m e t h o d o f a l l o c a t i n g h i s i n t e r v i e w e x p e n s e s . P e t i t i o n e r c h a r a c t e r i z e d t h e m o n e y h e p a i d t o p r o s t i t u t e s a s b u s i n e s s r e l a t e d i f h e i n c o r p o r a t e d t h e m a t e r i a l f r o m t h e i n t e r v i e w s i n h i s b o o k . A c c o r d i n g t o - 3 0 - p e t i t i o n e r ' s f i g u r e s , a p p r o x i m a t e l y t h r e e f i f t h s o f t h e t o t a l a m o u n t t h a t h e p a i d f o r i n t e r v i e w s w a s d e d u c t e d a s b u s i n e s s e x p e n s e s . A l t h o u g h t h e C o u r t d i s a l l o w s a n y p a r t o f t h e s e i n t e r v i e w e x p e n s e s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s a l l o c a t i o n m i g h t w e l l a p p l y i n d e t e r m i n i n g t h e p o r t i o n o f h i s t r a v e l e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o b u s i n e s s . A c c o r d i n g l y , f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , w e a l l o w p e t i t i o n e r t o d e d u c t t h r e e f i f t h o f h i s c l a i m e d t r a v e l e x p e n s e s ( i n c l u d i n g m e a l s a n d l o d g i n g ) u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f t w o f i f t h s t h e r e o f . F i n a l l y , u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 3 a n d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x p e n a l t y f o r 1 9 9 4 . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f a n y u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . A n u n d e r p a y m e n t f o r p u r p o s e s o f t h i s s e c t i o n i s e s s e n t i a l l y t h e s a m e a s a d e f i c i e n c y . C o m p a r e s e c . 6 6 6 4 ( a ) w i t h s e c . 6 2 1 1 ( a ) . A l t h o u g h t h e i n s t a n t c a s e p r e s e n t s m a n y i s s u e s , t h e o n l y o n e g i v i n g r i s e t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 r e l a t e s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r p r o p e r l y d e d u c t e d e x p e n s e s t h a t h e i n c u r r e d w h i l e w r i t i n g b o o k s . N e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 i s t h e l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n - 3 1 - w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . S e e N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) . I t i n c l u d e s t h e f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n - a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . I n c l a i m i n g d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t e d t o h i s w r i t i n g a c t i v i t y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h h i s e n t i t l e m e n t t o c e r t a i n e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , t h o u g h , w e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t f o r 1 9 9 3 w a s n o t d u e t o n e g l i g e n c e b u t , r a t h e r , s o l e l y t o a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e l a w . P e t i t i o n e r h a s d e m o n s t r a t e d t h a t h e m a d e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s . H e h a d s o u g h t t h e a d v i c e o f I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r e p r e s e n t a t i v e s a n d o f p r o f e s s i o n a l t a x p r e p a r e r s o n h o w t o d e d u c t e x p e n s e s i n c u r r e d a s a n a u t h o r . P e t i t i o n e r w a s a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d i t i s o u r o p i n i o n t h a t h e a c t e d r e a s o n a b l y a n d i n g o o d f a i t h . F o r t h e s e r e a s o n s , w e d e c l i n e t o i m p o s e t h e n e g l i g e n c e p e n a l t y f o r 1 9 9 3 . F o r 1 9 9 4 , t h e d e f i c i e n c y n o t i c e d e t e r m i n e d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e s u b s t a n t i a l u n d e r - s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t d i d n o t p u r s u e t h e m a t t e r a t t h e t r i a l o r o n b r i e f , a n d w e p r e s u m e t h a t r e s p o n d e n t h a s a b a n - d o n e d i t . A c c o r d i n g l y , w e h o l d f o r p e t i t i o n e r o n t h i s i s s u e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .