TAX COURT OPINION

Case: Billye S. Cannon
Docket Number: 13033-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 08/15/2002
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 , a s a m e n d e d a n d i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B I L L Y E S . C A N N O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 3 3 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 1 5 , 2 0 0 2 . B i l l y e S . C a n n o n , p r o s e . C h a r l e s P i l l i t t e r i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e L e w i s R . C a r l u z z o p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n - 2 - 2 A f t e r t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , s e c . 6 4 0 4 ( i ) w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( h ) b y t h e V i c t i m s o f T e r r o r i s m T a x R e l i e f A c t o f 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 7 - 1 3 4 , s e c . 1 1 2 ( d ) ( 1 ) ( B ) , ( f ) , 1 1 5 S t a t . 2 4 3 4 - 2 4 3 5 . o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : I n t h i s c a s e , f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , 2 p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B i l o x i , M i s s i s s i p p i , a n d h e r n e t w o r t h d i d n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t a c h e d t o t h a t r e t u r n a r e s e v e r a l F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , f r o m t h e f o l l o w i n g e m p l o y e r s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : E m p l o y e r A m o u n t S o l o S e r v e C o r p . $ 5 3 0 W o l f C a m e r a I n c . 1 , 0 2 0 P C A N a t i o n a l , I n c . 1 , 4 0 9 T e m p o r a r i e s , I n c . 1 , 4 7 7 T o t a l 4 , 4 3 6 P e t i t i o n e r a l s o w o r k e d a s a p a r a l e g a l f o r t h e l a w f i r m o f S m i t h , C u r r i e & H a n c o c k ( t h e l a w f i r m ) d u r i n g 1 9 9 0 . A t t h e t i m e s h e f i l e d h e r r e t u r n , s h e c o u l d n o t l o c a t e a n y y e a r e n d e a r n i n g s s t a t e m e n t s f r o m t h e l a w f i r m , s o s h e e s t i m a t e d t h o s e e a r n i n g s t o - 3 - b e $ 1 1 , 7 6 7 , a s i n d i c a t e d b y a c a l c u l a t o r t a p e a t t a c h e d t o h e r r e t u r n . T h e $ 1 6 , 2 0 4 r e p o r t e d a s " w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . " o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n i s t h e s u m o f t h e w a g e s r e p o r t e d o n t h e F o r m s W - 2 l i s t e d a b o v e , p l u s p e t i t i o n e r ' s e s t i m a t e o f h e r e a r n i n g s f r o m t h e l a w f i r m . T a k i n g i n t o a c c o u n t u n c h a l l e n g e d d e d u c t i o n s , h e r 1 9 9 0 r e t u r n l i s t s h e r F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a s $ 1 , 6 3 9 . F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s o f $ 4 4 9 a r e a p p l i e d a g a i n s t t h i s l i a b i l i t y r e s u l t i n g i n a F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 1 , 1 9 0 t o b e p a i d w i t h h e r r e t u r n . N o i n c o m e t a x p a y m e n t , h o w e v e r , w a s s u b m i t t e d w i t h p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . S t a t e m e n t s c o n t a i n e d i n a l e t t e r a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r m i g h t h a v e b e e n e x p e r i e n c i n g f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s a t t h e t i m e h e r 1 9 9 0 r e t u r n w a s f i l e d . O n M a y 2 0 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 1 , 6 3 9 r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n , p l u s a l a t e p a y m e n t p e n a l t y o f $ 1 1 . 9 0 , a n d i n t e r e s t o f $ 1 1 . 4 7 . T h e l a t e p a y m e n t p e n a l t y a n d i n t e r e s t t a k e i n t o a c c o u n t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x w i t h h o l d i n g s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . A s i t t u r n e d o u t , p e t i t i o n e r u n d e r e s t i m a t e d a n d u n d e r r e p o r t e d h e r 1 9 9 0 e a r n i n g s f r o m t h e l a w f i r m . O n N o v e m b e r 2 7 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t , r e a c t i n g t o i n f o r m a t i o n r e c e i v e d f r o m t h e l a w f i r m , s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f p r o p o s e d c h a n g e s t o h e r 1 9 9 0 r e t u r n . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t p r o p o s e d t o i n c r e a s e - 4 - p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y $ 1 2 , 8 4 6 , t h e a m o u n t r e p o r t e d o n a F o r m 1 0 9 9 - M i s c . , N o n e m p l o y e e C o m p e n s a t i o n , i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y t h e l a w f i r m . R e s p o n d e n t f u r t h e r p r o p o s e d t h a t t h e i n c r e a s e d i n c o m e c o n s t i t u t e d n e t e a r n i n g s f r o m s e l f - e m p l o y m e n t . B y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d i s a g r e e d w i t h t h e a d j u s t m e n t s p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t . I n t h a t l e t t e r p e t i t i o n e r i n d i c a t e d t h a t t h e i n c o m e f r o m t h e l a w f i r m w a s " s t i l l i n d i s p u t e " a n d c h a l l e n g e d r e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t s h e w a s s e l f - e m p l o y e d d u r i n g 1 9 9 0 . A t t a c h e d t o h e r l e t t e r i s a c o p y o f a F o r m S S - 8 , I n f o r m a t i o n f o r U s e i n D e t e r m i n i n g W h e t h e r a W o r k e r i s a n E m p l o y e e f o r F e d e r a l E m p l o y m e n t T a x e s a n d I n c o m e T a x W i t h h o l d i n g . N o d e f i c i e n c y h a s b e e n d e t e r m i n e d w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x . A l t h o u g h t h e t i m i n g i s n o t e n t i r e l y c l e a r , a t s o m e p o i n t a f t e r r e c e i p t o f p e t i t i o n e r ' s D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 2 , l e t t e r , r e s p o n d e n t r e c o g n i z e d t h a t $ 1 1 , 7 6 7 o f t h e $ 1 2 , 8 4 6 r e p o r t e d o n t h e a b o v e - m e n t i o n e d F o r m 1 0 9 9 h a d b e e n i n c l u d e d i n t h e w a g e s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 r e t u r n . A f t e r f u r t h e r e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t a l s o a c c e p t e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t s h e w a s a n e m p l o y e e o f t h e l a w f i r m d u r i n g 1 9 9 0 a n d t h e r e f o r e n o t l i a b l e f o r a n y s e l f - e m p l o y m e n t t a x . P e t i t i o n e r w a s n o t i f i e d o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n a s t o h e r e m p l o y m e n t s t a t u s b y l e t t e r d a t e d M a y 4 , 1 9 9 3 . - 5 - T h e r e a f t e r , i n a F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , d a t e d A p r i l 1 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a n i n c r e a s e i n t a x a b l e i n c o m e o f $ 1 , 0 8 8 ( w h i c h i n c l u d e s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n h e r a c t u a l a n d e s t i m a t e d e a r n i n g s f r o m t h e l a w f i r m ) a n d a r e s u l t a n t a d d i t i o n a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 1 5 7 . N o p a y m e n t w a s s u b m i t t e d w i t h t h e a m e n d e d r e t u r n . O n J u n e 3 0 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 8 4 3 , C l a i m f o r R e f u n d a n d R e q u e s t f o r A b a t e m e n t , r e q u e s t i n g a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n h e r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t t h e d e l a y i n p a y m e n t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y w a s n o t a t t r i b u t a b l e t o a m i n i s t e r i a l e r r o r o n r e s p o n d e n t ' s p a r t a n d t h e r e f o r e d e n i e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m i n a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d a t e d J u l y 2 5 , 2 0 0 0 . O P I N I O N S u b j e c t t o e x c e p t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , i n t e r e s t o n a n u n d e r p a y m e n t o f i n c o m e t a x b e g i n s t o a c c r u e o n t h e d u e d a t e o f t h e r e t u r n f o r s u c h t a x a n d c o n t i n u e s t o a c c r u e , c o m p o u n d i n g d a i l y , u n t i l p a y m e n t i s m a d e . S e c s . 6 6 0 1 ( a ) , 6 6 2 2 ( a ) . T h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i f : ( 1 ) T h e d e l a y i n a p a y m e n t o f s u c h t a x i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c i a l o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t a f t e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h - 6 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T h i s c a s e i n v o l v e s p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 t a x y e a r ; t h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e h e r e . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . r e s p e c t t o t h e t a x ; a n d ( 2 ) n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 3 I n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , a t a x p a y e r w h o s e c l a i m f o r a b a t e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) h a s b e e n d e n i e d m a y p e t i t i o n t h i s C o u r t f o r a d e t e r m i n a t i o n w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . I n t h i s c a s e p e t i t i o n e r s e e k s a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y a s s e s s e d p u r s u a n t t o a m o u n t s r e p o r t e d o n h e r 1 9 9 0 o r i g i n a l a n d a m e n d e d r e t u r n s . G e n e r a l l y , t h e r e l i e f p r o v i d e d b y s e c t i o n 6 4 0 4 i s n o t a v a i l a b l e u n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s . A s n o t e d i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f t h a t s e c t i o n , " i f a t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n b u t d o e s n o t p a y t h e t a x e s d u e , * * * [ s e c t i o n 6 4 0 4 ] w o u l d n o t p e r m i t a b a t e m e n t o f t h i s i n t e r e s t r e g a r d l e s s o f h o w l o n g t h e I R S t o o k t o c o n t a c t t h e t a x p a y e r a n d r e q u e s t p a y m e n t . " S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 ; s e e a l s o S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e - 7 - d e l a y i n p a y m e n t o f h e r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o a n y t h i n g o t h e r t h a n h e r o w n c o n d u c t . S h e c e r t a i n l y h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t t h e d e l a y i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c i a l o r e m p l o y e e o f r e s p o n d e n t b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r s u g g e s t s t h a t t h e r e l e v a n t " d e l a y " i s m e a s u r e d b y t h e t i m e i t t o o k f o r r e s p o n d e n t t o r e s o l v e t h e d i s p u t e i n v o l v i n g h e r e m p l o y m e n t s t a t u s , w e n o t e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f e m p l o y e e s t a t u s i n v o l v e s t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x a n d c o m m o n l a w . S e c . 3 1 2 1 ( d ) ; E w e n s a n d M i l l e r , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 2 6 3 ( 2 0 0 1 ) . A s s u c h , i t i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t a n d c a n n o t p r o v i d e t h e r e q u i s i t e b a s i s f o r a b a t i n g i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . A s w e v i e w t h e m a t t e r , t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x a s a r e s u l t o f a n y d e l a y i n t h e p a y m e n t o f t h a t t a x i s , s i m p l y p u t , a t t r i b u t a b l e t o h e r f a i l u r e , f o r f i n a n c i a l o r o t h e r u n d i s c l o s e d r e a s o n s , t o p a y s u c h t a x w h e n d u e . C o n s e q u e n t l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 0 F e d e r a l i n c o m e t a x . I t f o l l o w s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e s u c h i n t e r e s t i s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .