TAX COURT OPINION

Case: William G. Koenig
Docket Number: 10236-02L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 02/24/2003
Pages: 21

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M G . K O E N I G , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 2 3 6 - 0 2 L . F i l e d F e b r u a r y 2 4 , 2 0 0 3 . W i l l i a m G . K o e n i g , p r o s e . W e n d y S . H a r r i s a n d G l e n n T h o m a s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a n y m a t e r i a l - 2 - f a c t w i t h r e s p e c t t o t h i s l i e n a c t i o n a n d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 s h o u l d b e s u s t a i n e d a s a m a t t e r o f l a w . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e s p e c t t o a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; s e e S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r - 3 - s u m m a r y j u d g m e n t . B a c k g r o u n d T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s a n d / o r t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h e f o l l o w i n g : A . P e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 4 0 f o r 1 9 9 8 O n o r a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 9 , W i l l i a m G . K o e n i g ( p e t i t i o n e r ) s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s o n h i s F o r m 1 0 4 0 a s 7 8 2 0 S u m m e r H a r v e s t A v e n u e , L a s V e g a s , N e v a d a 8 9 1 2 9 ( p e t i t i o n e r ' s L a s V e g a s a d d r e s s ) . P e t i t i o n e r d i d n o t d e s c r i b e h i s o c c u p a t i o n o n h i s F o r m 1 0 4 0 , a l t h o u g h h e d i d a t t a c h a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i d e n t i f y i n g h i m a s a n e m p l o y e e . P e t i t i o n e r e n t e r e d z e r o s o n a l l l i n e s o f t h e i n c o m e p o r t i o n o f h i s F o r m 1 0 4 0 , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g l i n e 7 f o r w a g e s , l i n e 2 2 f o r t o t a l i n c o m e , l i n e s 3 3 a n d 3 4 f o r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a n d l i n e 3 9 f o r t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r a l s o e n t e r e d a z e r o o n l i n e 4 0 f o r t a x . P e t i t i o n e r t h e n c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 2 8 . 3 1 , w h i c h w a s e q u a l t o t h e a m o u n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x t h a t h a d b e e n w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s b y h i s e m p l o y e r . A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , p e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a F o r m W - 2 d i s c l o s i n g t h e p a y m e n t o f w a g e s t o h i m d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T h e F o r m W - 2 w a s f r o m T r i - S t a t e F i r e P r o t e c t i o n , I n c . o f L a s V e g a s , N e v a d a ; i t d i s c l o s e d t h e p a y m e n t - 4 - o f w a g e s t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 , 5 9 2 a n d t h e w i t h h o l d i n g o f F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 2 8 . 3 1 . P e t i t i o n e r a l s o a t t a c h e d t o h i s F o r m 1 0 4 0 a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : I , W i l l i a m G . K o e n i g , a m s u b m i t t i n g t h i s a s p a r t o f m y 1 9 9 8 i n c o m e t a x r e t u r n , e v e n t h o u g h I k n o w t h a t n o s e c t i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e : 1 ) E s t a b l i s h e s a n i n c o m e t a x " l i a b i l i t y " * * * ; 2 ) P r o v i d e s t h a t i n c o m e t a x e s " h a v e t o b e p a i d o n t h e b a s i s o f a r e t u r n " * * * ; 3 ) I n a d d i t i o n t o t h e a b o v e , I a m f i l i n g e v e n t h o u g h t h e " P r i v a c y A c t N o t i c e " a s c o n t a i n e d i n a 1 0 4 0 b o o k l e t c l e a r l y i n f o r m s m e t h a t I a m n o t r e q u i r e d t o f i l e . I t d o e s s o i n a t l e a s t t w o p l a c e s . a ) I n o n e p l a c e , i t s t a t e s t h a t I n e e d o n l y f i l e a r e t u r n f o r " a n y t a x " I m a y b e " l i a b l e " f o r . S i n c e n o C o d e S e c t i o n m a k e s m e " l i a b l e " f o r i n c o m e t a x e s , t h i s p r o v i s i o n n o t i f i e s m e t h a t I d o n o t h a v e t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n . * * * * * * * 5 ) P l e a s e n o t e , t h a t m y 1 9 9 8 r e t u r n a l s o c o n s t i t u t e s a c l a i m f o r r e f u n d p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 4 0 2 . 6 ) I t s h o u l d a l s o b e n o t e d t h a t I h a d " z e r o " i n c o m e a c c o r d i n g t o t h e S u p r e m e C o u r t ' s d e f i n i t i o n o f i n c o m e ( S e e N o t e # 1 ) * * * . 7 ) I a m a l s o p u t t i n g t h e I R S o n n o t i c e t h a t m y 1 9 9 8 t a x r e t u r n a n d c l a i m f o r r e f u n d d o e s n o t c o n s t i t u t e a " f r i v o l o u s " r e t u r n p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 7 0 2 . * * * * * * * * * * 1 0 ) I n a d d i t i o n , d o n ' t n o t i f y m e t h a t t h e I R S i s " c h a n g i n g " m y r e t u r n , s i n c e t h e r e i s n o s t a t u t e t h a t a l l o w s t h e I R S t o d o t h a t . Y o u m i g h t p r e p a r e a r e t u r n - 5 - ( p u r s u a n t t o C o d e S e c t i o n 6 0 2 0 ( b ) ) , w h e r e n o r e t u r n i s f i l e d , b u t a s i n t h i s c a s e , a r e t u r n h a s b e e n f i l e d , n o s t a t u t e a u t h o r i z e s I R S p e r s o n n e l t o " c h a n g e " t h a t r e t u r n . * * * * * * * * N o t e # 1 : T h e w o r d " i n c o m e " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . * * * B u t , a s s t a t e d a b o v e , i t c a n o n l y b e a d e r i v a t i v e o f c o r p o r a t e a c t i v i t y . * * * B . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e f i c i e n c y O n F e b r u a r y 1 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ( a c t i n g t h r o u g h D e b o r a h S . D e c k e r , D i r e c t o r o f t h e C u s t o m e r S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h ) i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t h i s L a s V e g a s a d d r e s s . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y a s f o l l o w s : A c c u r a c y - r e l a t e d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 8 $ 6 , 1 4 8 $ 7 8 3 . 9 3 I n s o f a r a s h i s u l t i m a t e t a x l i a b i l i t y w a s c o n c e r n e d , r e s p o n d e n t g a v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r t h e a m o u n t w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s . H o w e v e r , w e o b s e r v e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n o f a s t a t u t o r y d e f i c i e n c y d o e s n o t t a k e s u c h w i t h h e l d a m o u n t i n t o a c c o u n t . S e e s e c . 6 2 1 1 ( b ) ( 1 ) . T h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 , 5 9 2 , a s w e l l a s i n t e r e s t i n t h e a m o u n t o f $ 8 8 . - 6 - 2 R e s p o n d e n t a l s o f i l e d t h e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r c i v i l p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 7 0 2 ( r e l a t i n g t o f r i v o l o u s i n c o m e t a x r e t u r n s ) f o r 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r t h o s e p e n a l t i e s i s n o t b e f o r e u s i n t h e i n s t a n t c a s e . S e e V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n b y f i l i n g a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t . A c c o r d i n g l y , o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e t e r m i n e d d e f i c i e n c y a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a s w e l l a s s t a t u t o r y i n t e r e s t . O n t h a t s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e , i n f o r m i n g h i m t h a t h e h a d a l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 a n d r e q u e s t i n g t h a t h e p a y i t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . A b o u t a m o n t h l a t e r , o n A u g u s t 2 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a s e c o n d n o t i c e o f b a l a n c e d u e . A g a i n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t h e a m o u n t o w i n g . C . R e s p o n d e n t ' s L i e n N o t i c e a n d P e t i t i o n e r ' s R e s p o n s e O n O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n w i t h t h e C o u n t y R e c o r d e r o f C l a r k C o u n t y ( L a s V e g a s ) , N e v a d a . R e s p o n d e n t f i l e d t h e n o t i c e i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 , t h e u n p a i d a s s e s s e d b a l a n c e o f w h i c h w a s $ 5 , 2 2 5 . 1 0 a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e w a s f i l e d . 2 O n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s L a s V e g a s a d d r e s s a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 i n r e s p e c t o f h i s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y . - 7 - 3 T h e r e q u e s t w a s p o s t m a r k e d N o v . 2 6 , 2 0 0 1 . O n N o v e m b e r 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . 3 T h e r e q u e s t , w h i c h l i s t e d p e t i t i o n e r ' s L a s V e g a s a d d r e s s , w a s a c c o m p a n i e d b y a t w o - p a g e t y p e w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e f o r e g o i n g N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 . T h e s t a t e m e n t i n c l u d e d , i n t e r a l i a , a c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 , a s w e l l a s a l l e g a t i o n s i n c l u d i n g : ( 1 ) P e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r a " s t a t u t o r y " n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t a n d ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d " t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e t h a t m a k e s m e ' l i a b l e t o p a y ' t h e t a x e s a t i s s u e " . P e t i t i o n e r a l s o r e q u e s t e d v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d w i t h r e g a r d t o t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e t a x l i a b i l i t y i n q u e s t i o n . D . T h e A p p e a l s O f f i c e H e a r i n g B y l e t t e r d a t e d M a r c h 8 , 2 0 0 2 , A p p e a l s O f f i c e r J e r r y L . J o h n s o n ( t h e A p p e a l s o f f i c e r ) s c h e d u l e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r i n r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i n L a s V e g a s , N e v a d a . T h e A p p e a l s o f f i c e r t h e n w e n t o n t o s t a t e , i n p a r t , a s f o l l o w s : P l e a s e n o t e t h a t i n c i r c u m s t a n c e s w h e r e i t i s a l l o w a b l e t o d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y * * * , t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l p r o c e d u r e s d o n o t e x t e n d t o - 8 - a r g u m e n t s i n v o l v i n g t h e f a i l u r e o r r e f u s a l t o c o m p l y w i t h t h e t a x l a w s b e c a u s e o f m o r a l , r e l i g i o u s , p o l i t i c a l , c o n s t i t u t i o n a l , c o n s c i e n t i o u s , o r s i m i l a r g r o u n d s . T o m y k n o w l e d g e , s u c h a r g u m e n t s h a v e n e v e r b e e n s u c c e s s f u l i n a c o u r t o f l a w a n d I w i l l n o t c o n s i d e r a s v a l i d a n y a r g u m e n t s o f t h a t n a t u r e i n t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . I n p r e p a r a t i o n f o r t h e h e a r i n g , I h a v e r e q u e s t e d t r a n s c r i p t s s h o w i n g t h e c o n t e s t e d a s s e s s m e n t s a n d p l a n t o h a v e c o p i e s a v a i l a b l e f o r y o u . B y l e t t e r d a t e d A p r i l 1 , 2 0 0 2 , t h e A p p e a l s o f f i c e r c o n t a c t e d p e t i t i o n e r a b o u t t h e s c h e d u l e d a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g a n d s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : I b e l i e v e t h e p u r p o s e o f a C D P [ c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ] h e a r i n g i s t o e n s u r e t h a t t h e g o v e r n m e n t ' s n e e d t o c o l l e c t t h e p r o p e r t a x i s b a l a n c e d w i t h t h e t a x p a y e r ' s n e e d t h a t t h e c o l l e c t i o n p r o c e s s b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . T o a c c o m p l i s h t h a t g o a l , s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) ( 1 ) o f t h e I . R . C . f i r s t p l a c e s a r e q u i r e m e n t o f i n v e s t i g a t i o n u p o n m e . T h e s e c t i o n d o e s n o t s t a t e t h a t I n e e d t o c o n v i n c e y o u t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f l a w o r p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t , o r e v e n t h a t I p r o v i d e s u c h e v i d e n c e t o y o u . I t o n l y r e q u i r e s t h a t I o b t a i n v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . I n t h e c a s e o f T a n n e r v . U . S . , ( C A - 9 ) 2 0 0 1 - 1 U . S . T . C . 5 0 4 4 4 , t h e N i n t h C i r c u i t C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e s e c t i o n c a n b e m e t b y m y r e v i e w o f a f o r m 4 3 4 0 , c e r t i f i c a t e o f a s s e s s m e n t a n d p a y m e n t . I h a v e o b t a i n e d t h a t d o c u m e n t a n d t h o u g h n o t r e q u i r e d t o d o s o , i t i s p r o v i d e d t o y o u w i t h t h i s l e t t e r . M y r e v i e w o f i t a n d t h e o t h e r d o c u m e n t s i n y o u r a d m i n i s t r a t i v e f i l e h a v e c o n v i n c e d m e t h a t ( a ) t h e d i s p u t e d a m o u n t s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d , a n d ( b ) t h e d i s p u t e d a m o u n t s w e r e p r o p e r l y b i l l e d . O n A p r i l 2 2 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r a t t e n d e d a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g i n L a s V e g a s , N e v a d a , c o n d u c t e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g F o r m 4 3 4 0 , - 9 - C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s , P a y m e n t s a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s , p e r t a i n i n g t o h i s a c c o u n t f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r d i d n o t c o n t r a d i c t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s a s s e r t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( s e e s u p r a " B " ) . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d a l l e g e t h a t h e n e v e r r e c e i v e d " a s t a t u t o r y n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t " ( e m p h a s i s i n t h e o r i g i n a l ) , a n d h e r e q u e s t e d a c o p y o f t h e " s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " . P e t i t i o n e r a l s o r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e v e r i f i c a t i o n t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n f o l l o w e d i n t h e a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n p r o c e s s ; i n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r w a s i n f o r m e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r t h a t t h e t r a n s c r i p t p r o v i d e d ( i . e . , F o r m 4 3 4 0 ) w a s s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e w a s c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y . F i n a l l y , i n r e s p o n s e t o t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s q u e s t i o n w h e t h e r p e t i t i o n e r w i s h e d t o d i s c u s s c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t " I ' m p r e p a r e d t o p a y * * * i f y o u c a n c o n v i n c e m e * * * w h e r e m y l i a b i l i t y i s . " I n a l e t t e r d a t e d A p r i l 2 2 , 2 0 0 2 , t h a t w a s s e n t i m m e d i a t e l y a f t e r t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a i l e d p e t i t i o n e r c o p i e s o f r e l e v a n t s t a t u t e s a n d c o u r t c a s e s , i n c l u d i n g D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 , i n w h i c h t h i s C o u r t i m p o s e d o n t h e t a x p a y e r a $ 4 , 0 0 0 p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n - 1 0 - 6 6 7 3 ( a ) f o r m a k i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s i n a c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . E . R e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n O n M a y 7 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e m a i l e d t o p e t i t i o n e r , a t h i s L a s V e g a s a d d r e s s , a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 w i t h r e g a r d t o h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . I n t h e n o t i c e , t h e A p p e a l s O f f i c e c o n c l u d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n s h o u l d b e s u s t a i n e d . F . P e t i t i o n e r ' s P e t i t i o n O n J u n e 1 0 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a P e t i t i o n f o r L i e n o r L e v y A c t i o n s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r i d e n t i f i e d h i s L a s V e g a s a d d r e s s a s h i s c u r r e n t a d d r e s s , a n d h e a t t a c h e d a s e x h i b i t s a n u m b e r o f d o c u m e n t s , i n c l u d i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ( s e e s u p r a " E " ) . T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e w e r e m e t a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) ; ( 2 ) t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e s t a t u t e s m a k i n g p e t i t i o n e r l i a b l e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x ; ( 3 ) p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; ( 4 ) p e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d a " s t a t u t o r y " n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t ; a n d ( 5 ) p e t i t i o n e r w a s d e n i e d t h e - 1 1 - o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . T h e p e t i t i o n c o n t a i n s n o f a c t s i n s u p p o r t o f a n y o f t h e s e a l l e g a t i o n s . G . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A s s t a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n F o r S u m m a r y J u d g m e n t A n d T o I m p o s e A P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 . R e s p o n d e n t a l s o f i l e d a D e c l a r a t i o n i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n . A t t a c h e d t o t h e D e c l a r a t i o n i s , i n t e r a l i a , F o r m 4 3 4 0 f o r p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 8 . T h e F o r m 4 3 4 0 s h o w s , i n t e r a l i a : ( 1 ) A n A s s e s s m e n t o n J u l y 2 4 , 2 0 0 0 , i n r e s p e c t o f t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 ; a n d ( 2 ) t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n t h e d a t e o f t h e a s s e s s m e n t . S e e s u p r a " B " . P e t i t i o n e r f i l e d a n O b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , d i s a g r e e i n g , i n t e r a l i a , w i t h t h e i m p o s i t i o n o f a n y p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 , i n p a r t b e c a u s e " I . R . C o d e S e c t i o n 6 6 7 3 d o e s n o t h a v e t h e ' f o r c e a n d e f f e c t o f l a w . ' " . P e t i t i o n e r a l s o r e p e a t e d h i s a l l e g a t i o n t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; i . e . , o n e s i g n e d b y t h e S e c r e t a r y o r s o m e o n e w i t h d e l e g a t e d a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y . T h e r e a f t e r , p u r s u a n t t o n o t i c e , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n i n W a s h i n g t o n , D . C . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t e n d t h e h e a r i n g , n o r d i d h e s u b m i t a n y w r i t t e n s t a t e m e n t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) . - 1 2 - D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y o f a p e r s o n w h e n d e m a n d f o r p a y m e n t o f t h a t p e r s o n ' s l i a b i l i t y f o r t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e p e r s o n f a i l s t o p a y t h o s e t a x e s . T h e l i e n a r i s e s w h e n t h e a s s e s s m e n t i s m a d e . S e c . 6 3 2 2 . S e c t i o n 6 3 2 3 ( a ) r e q u i r e s t h e S e c r e t a r y t o f i l e n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n i f s u c h l i e n i s t o b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r . B e h l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 5 7 2 , 5 7 5 ( 2 0 0 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . T h e n o t i c e r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 m u s t b e p r o v i d e d n o t m o r e t h a n 5 b u s i n e s s d a y s a f t e r t h e d a y t h e n o t i c e o f l i e n i s f i l e d . S e c . 6 3 2 0 ( a ) ( 2 ) . S e c t i o n 6 3 2 0 f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n m a y r e q u e s t a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) w i t h i n t h e 3 0 - d a y p e r i o d b e g i n n i n g o n t h e d a y a f t e r t h e 5 - d a y p e r i o d d e s c r i b e d a b o v e . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g g e n e r a l l y s h a l l b e c o n d u c t e d c o n s i s t e n t w i t h t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r r e v i e w w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s - 1 3 - o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e e x i s t e n c e o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 0 - 1 8 1 ( 2 0 0 0 ) ; s e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t o r F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . A . S u m m a r y J u d g m e n t I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g b e c a u s e p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t d e d u c e s t h e f a c t u a l p r e d i c a t e f o r t h i s c o n t e n t i o n f r o m t h e f a c t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d f r o m p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d e n y r e c e i v i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . R a t h e r , p e t i t i o n e r o n l y d e n i e d r e c e i v i n g a " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S e e K i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 5 ( t a x p a y e r ' s d e n i a l o f r e c e i v i n g " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y " d i d n o t m e a n t h a t t a x p a y e r f a i l e d t o r e c e i v e n o t i c e - 1 4 - o f d e f i c i e n c y ) ; R e n n i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 6 ( t a x p a y e r ' s d e n i a l o f r e c e i v i n g " l e g a l " n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i d n o t m e a n t h a t t a x p a y e r f a i l e d t o r e c e i v e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) ; S c h m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 2 ( t a x p a y e r ' s d e n i a l o f r e c e i v i n g " v a l i d " n o t i c e o f d e f i c i e n c y d i d n o t m e a n t h a t t a x p a y e r f a i l e d t o r e c e i v e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) ; s e e a l s o N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 - 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ( s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) b a r s a t a x p a y e r f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n a c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g i f t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d d i s r e g a r d e d t h e o p p o r t u n i t y t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h i s C o u r t ) . R u l e 1 2 1 ( d ) p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e a n d s u p p o r t e d a s p r o v i d e d i n t h i s R u l e , a n a d v e r s e p a r t y m a y n o t r e s t u p o n t h e m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s o f s u c h p a r t y ' s p l e a d i n g , b u t s u c h p a r t y ' s r e s p o n s e , b y a f f i d a v i t s o r a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s R u l e , m u s t s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . I f t h e a d v e r s e p a r t y d o e s n o t s o r e s p o n d , t h e n a d e c i s i o n , i f a p p r o p r i a t e , m a y b e e n t e r e d a g a i n s t s u c h p a r t y . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t i n d i c a t e o n w h a t b a s i s h e c h a l l e n g e s " t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y " . H i s f a i l u r e t o d o s o i s c o n t r a r y t o R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) , r e q u i r i n g " C l e a r a n d c o n c i s e l e t t e r e d s t a t e m e n t s o f t h e f a c t s o n w h i c h t h e p e t i t i o n e r b a s e s e a c h a s s i g n m e n t o f e r r o r . " C f . P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; W h i t e v . - 1 5 - 4 E v e n i f p e t i t i o n e r w e r e p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , i t i s c l e a r t h a t t h e a r g u m e n t s h e h a s a d v a n c e d ( s e e s u p r a B a c k g r o u n d , " A " ) a r e f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . E . g . , K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i n v a l i d b e c a u s e i t w a s n o t s i g n e d b y t h e S e c r e t a r y o r s o m e o n e w i t h d e l e g a t e d a u t h o r i t y f r o m t h e S e c r e t a r y i s i t s e l f f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . S e e N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 5 - 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) . 5 W e r e g a r d a s n o t h i n g o t h e r t h a n t a x p r o t e s t t h e a t r i c s , p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t h e w a s " p r e p a r e d t o p a y t h e t a x a t i s s u e " i f o n l y t h e A p p e a l s o f f i c e r w o u l d s h o w h i m " w h e r e m y l i a b i l i t y i s . " R e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y , s u f f i c e i t t o s a y : ( 1 ) P e t i t i o n e r i s a t a x p a y e r s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x ; s e e s e c s . 1 ( c ) , 7 7 0 1 ( a ) ( 1 ) , ( 1 4 ) ; ( 2 ) c o m p e n s a t i o n f o r l a b o r o r s e r v i c e s r e n d e r e d c o n s t i t u t e s i n c o m e s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x ; s e c . 6 1 ( a ) ( 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . R o m e r o , 6 4 0 F . 2 d 1 0 1 4 , 1 0 1 6 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; s e e a l s o s e c . 6 1 ( a ) ( 4 ) ; ( 3 ) p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n ; s e c . 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ; a n d ( 4 ) t h e C o m m i s s i o n e r a n d h i s a g e n t s a r e a u t h o r i z e d t o e n f o r c e t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ; s e e I . R . C . c h s . 7 8 , 8 0 . S e e D a v i c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 5 5 ; s e e a l s o C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 5 9 . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d o s o a f t e r t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s c o n t r a r y t o R u l e 1 2 1 ( d ) a n d j u s t i f i e s s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . 4 S e e K i l e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a l s o c h a l l e n g e s " t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n " . A g a i n , h o w e v e r , h e f a i l s t o a l l e g e a n y f a c t s i n s u p p o r t o f t h i s a s s i g n m e n t o f e r r o r . S e e R u l e 3 3 1 ( b ) ( 5 ) . M o r e o v e r , h e f a i l s t o s u g g e s t a n y a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . 5 S e e , e . g . , s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i i ) . A s b e f o r e , p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o d o s o a f t e r t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s - 1 6 - m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s c o n t r a r y t o R u l e 1 2 1 ( d ) a n d j u s t i f i e s s u m m a r y j u d g m e n t f o r r e s p o n d e n t o n t h i s i s s u e . W e l i k e w i s e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e m e t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e r e c o r d s h o w s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r o b t a i n e d a n d r e v i e w e d a t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 8 . F e d e r a l t a x a s s e s s m e n t s a r e f o r m a l l y r e c o r d e d o n a r e c o r d o f a s s e s s m e n t . S e c . 6 2 0 3 . " T h e s u m m a r y r e c o r d , t h r o u g h s u p p o r t i n g r e c o r d s , s h a l l p r o v i d e i d e n t i f i c a t i o n o f t h e t a x p a y e r , t h e c h a r a c t e r o f t h e l i a b i l i t y a s s e s s e d , t h e t a x a b l e p e r i o d , i f a p p l i c a b l e , a n d t h e a m o u n t o f t h e a s s e s s m e n t . " S e c . 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h e C o m m i s s i o n e r t o r e l y o n a p a r t i c u l a r d o c u m e n t ( e . g . , t h e s u m m a r y r e c o r d i t s e l f r a t h e r t h a n a t r a n s c r i p t o f a c c o u n t ) t o s a t i s f y t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t i m p o s e d t h e r e i n . R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 , 3 7 1 n . 1 0 ( 2 0 0 2 ) ; S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 5 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 8 ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 7 ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 3 ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 1 . I n t h i s r e g a r d , w e o b s e r v e t h a t t h e F o r m 4 3 4 0 f u r n i s h e d t o p e t i t i o n e r b y t h e A p p e a l s - 1 7 - 6 T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r m a y b e a r g u i n g t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o v i d e h i m w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n , w e n o t e t h a t s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h a c o p y o f t h e v e r i f i c a t i o n a t t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g . N e s t o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 6 2 , 1 6 6 ( 2 0 0 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n R e g s . I n a n y e v e n t , b o t h t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a F o r m 4 3 4 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . o f f i c e r a n d a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s D e c l a r a t i o n c o n t a i n e d a l l t h e i n f o r m a t i o n p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . S e e W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; L i n d s e y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D u f f i e l d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K u g l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 6 P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a l e g i t i m a t e q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t o r t h e i n f o r m a t i o n c o n t a i n e d i n t h e F o r m 4 3 4 0 . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 4 1 ( 2 0 0 0 ) ; M a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 8 . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r s a t i s f i e d t h e v e r i f i c a t i o n r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . C f . N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 - 1 2 1 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a " s t a t u t o r y " n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 8 . T h e r e q u i r e m e n t t h a t t h e S e c r e t a r y i s s u e a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 1 8 - S E C . 6 3 0 3 ( a ) . G e n e r a l R u l e . - - W h e r e i t i s n o t o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h i s t i t l e , t h e S e c r e t a r y s h a l l , a s s o o n a s p r a c t i c a b l e , a n d w i t h i n 6 0 d a y s , a f t e r t h e m a k i n g o f a n a s s e s s m e n t o f a t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 0 3 , g i v e n o t i c e t o e a c h p e r s o n l i a b l e f o r t h e u n p a i d t a x , s t a t i n g t h e a m o u n t a n d d e m a n d i n g p a y m e n t t h e r e o f . * * * I n p a r t i c u l a r , F o r m 4 3 4 0 s h o w s t h a t r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f b a l a n c e d u e o n t h e s a m e d a t e t h a t r e s p o n d e n t m a d e t h e a s s e s s m e n t a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A n o t i c e o f b a l a n c e d u e c o n s t i t u t e s a n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) . S e e , e . g . , H u g h e s v . U n i t e d S t a t e s , 9 5 3 F . 2 d 5 3 1 , 5 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ; S c h a p e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 0 3 ; W e i s h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; s e e a l s o H a n s e n v . U n i t e d S t a t e s , 7 F . 3 d 1 3 7 , 1 3 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) . I n a d d i t i o n , o t h e r n o t i c e s w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r , a t l e a s t o n e o f w h i c h ( t h e n o t i c e o f t a x l i e n f i l i n g , d i s c u s s e d s u p r a B a c k g r o u n d , " C " ) p e t i t i o n e r a d m i t t e d l y r e c e i v e d ; l i k e w i s e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e F o r m 4 3 4 0 . S u c h n o t i c e a n d f o r m w e r e s u f f i c i e n t t o c o n s t i t u t e n o t i c e a n d d e m a n d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 0 3 ( a ) b e c a u s e t h e y i n f o r m e d p e t i t i o n e r o f t h e a m o u n t o w e d a n d r e q u e s t e d p a y m e n t . S t a n d i f i r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 4 ; H a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 4 3 ; s e e E l i a s v . C o n n e t t , 9 0 8 F . 2 d 5 2 1 , 5 2 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 0 ) ( " T h e f o r m o n w h i c h a n o t i c e o f a s s e s s m e n t a n d d e m a n d f o r p a y m e n t i s m a d e i s i r r e l e v a n t a s l o n g a s i t p r o v i d e s t h e - 1 9 - 7 E . g . , C r a i g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 2 5 2 ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; R o b e r t s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 3 6 5 ( 2 0 0 2 ) ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 ) ; E i s e l s t e i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 2 2 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) ; G u n s e l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 1 1 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 0 0 0 ) ; Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 6 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 0 0 ) ; R o b i n s o n v . ( c o n t i n u e d . . . ) t a x p a y e r w i t h a l l t h e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d u n d e r 2 6 U . S . C . § 6 3 0 3 ( a ) . " ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e , a n d a n y s u c h i s s u e i s n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d i s s u e f o r r e v i e w , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w s u s t a i n i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d a t e d M a y 7 , 2 0 0 2 . B . I m p o s i t i o n o f a P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 W e t u r n n o w t o t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e T a x C o u r t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 w h e n e v e r i t a p p e a r s t h a t p r o c e e d i n g s h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s . T h e C o u r t h a s i n d i c a t e d i t s w i l l i n g n e s s t o i m p o s e s u c h p e n a l t y i n l i e n a n d l e v y c a s e s , P i e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 5 7 6 , 5 8 0 - 5 8 1 ( 2 0 0 0 ) , a n d h a s i n f a c t i m p o s e d a p e n a l t y i n m a n y s u c h c a s e s . 7 - 2 0 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 6 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 5 0 0 ) ; K i l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 5 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) ; R e n n i e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 6 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 0 0 ) ; T o r n i c h i o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 9 1 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 5 0 0 ) ; K e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 7 7 ( i m p o s i n g a p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 0 0 0 ) , a n d n u m e r o u s o t h e r c a s e s c i t e d t h e r e i n a t n . 1 4 . W e a r e c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r i n s t i t u t e d t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g p r i m a r i l y f o r d e l a y . I n t h i s r e g a r d , i t i s c l e a r t h a t p e t i t i o n e r r e g a r d s t h i s p r o c e e d i n g a s n o t h i n g b u t a v e h i c l e t o p r o t e s t t h e t a x l a w s o f t h i s c o u n t r y a n d t o e s p o u s e h i s o w n m i s g u i d e d v i e w s , w h i c h w e r e g a r d a s f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s . E . g . , T o l o t t i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 6 . I n s h o r t , h a v i n g t o d e a l w i t h t h i s m a t t e r w a s t e d t h e C o u r t ' s t i m e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s , a n d t a x p a y e r s w i t h g e n u i n e c o n t r o v e r s i e s m a y h a v e b e e n d e l a y e d . A l s o r e l e v a n t i s t h e f a c t t h a t t h e p e t i t i o n e r w a s m a d e a w a r e o f t h e f a c t t h a t h e c o u l d b e s u b j e c t t o a p e n a l t y f o r i n s t i t u t i n g o r m a i n t a i n i n g a l i e n o r l e v y a c t i o n p r i m a r i l y f o r d e l a y o r f o r a d v a n c i n g f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s a r g u m e n t s i n s u c h a n a c t i o n . I n t h i s r e g a r d , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s l e t t e r d a t e d A p r i l 2 2 , 2 0 0 2 , f u r n i s h e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y o f D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 8 7 , a c a s e i n w h i c h t h i s C o u r t i m p o s e d o n t h e t a x p a y e r a $ 4 , 0 0 0 p e n a l t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) f o r m a k i n g f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s a r g u m e n t s i n a c o l l e c t i o n r e v i e w - 2 1 - p r o c e e d i n g . P r i o r l e t t e r s f r o m t h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o f u r n i s h e d p e t i t i o n e r w i t h r e l e v a n t i n f o r m a t i o n i n t h i s r e g a r d . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l g r a n t t h a t p a r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t h a t m o v e s f o r t h e i m p o s i t i o n o f a p e n a l t y i n t h a t w e s h a l l i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 0 0 0 . C . C o n c l u s i o n W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s t h a t a r e n o t d i s c u s s e d h e r e i n , a n d w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t a n d / o r i r r e l e v a n t . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d e c i s i o n f o r r e s p o n d e n t w i l l b e e n t e r e d .