TAX COURT OPINION

Case: Maria G. Pelayo
Docket Number: 7282-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 03/14/2003
Pages: 7

1 T h e s e c a s e s w e r e c o n s o l i d a t e d f o r p u r p o s e s o f t r i a l , b r i e f i n g , a n d o p i n i o n b e c a u s e t h e y i n v o l v e c o m m o n q u e s t i o n s o f f a c t a n d l a w a r i s i n g f r o m t h e a l l e g e d m a r i t a l s e p a r a t i o n o f p e t i t i o n e r s . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R I A G . P E L A Y O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t J O R G E P E L A Y O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 7 2 8 2 - 0 1 S , 7 2 8 3 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 1 4 , 2 0 0 3 . M a r i a G . P e l a y o , p r o s e i n d o c k e t N o . 7 2 8 2 - 0 1 S . J o r g e P e l a y o , p r o s e i n d o c k e t N o . 7 2 8 3 - 0 1 S . K a r e n N i c h o l s o n S o m m e r s , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s 1 w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 2 o f t h e - 2 - I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 2 , 9 7 0 i n t h e 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r M a r i a G . P e l a y o ( M r s . P e l a y o ) a t d o c k e t N o . 7 2 8 2 - 0 1 S a n d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 9 8 7 i n t h e 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x o f p e t i t i o n e r J o r g e P e l a y o ( M r . P e l a y o ) a t d o c k e t N o . 7 2 8 3 - 0 1 S . T h e i s s u e s a r e ( 1 ) w h e t h e r e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o f i l e a n i n d i v i d u a l 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u s i n g h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , a n d ( 2 ) w h e t h e r e i t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C a l e x i c o , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . B a c k g r o u n d T h e f a c t s m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . T h r o u g h o u t 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s w e r e l e g a l l y m a r r i e d . I n M a y o f t h a t y e a r , p e t i t i o n e r s a l l e g e d l y s e p a r a t e d . P e t i t i o n e r s d i d n o t e n t e r i n t o a f o r m a l s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . M r s . P e l a y o a n d p e t i t i o n e r s ' t w o y o u n g e s t m i n o r c h i l d r e n , J o r g e ( b o r n 1 9 8 7 ) a n d J a c q u e l i n e ( b o r n 1 9 8 4 ) , r e m a i n e d a t a r e s i d e n c e a t 9 4 7 F i f t h S t r e e t , C a l e x i c o , C a l i f o r n i a ( F i f t h S t r e e t r e s i d e n c e ) . F o r a p p r o x i m a t e l y 2 t o 3 w e e k s a f t e r t h e s e p a r a t i o n , M r . P e l a y o l i v e d a t h i s s i s t e r ' s r e s i d e n c e i n C a l e x i c o . M r . P e l a y o t h e n m o v e d t o a m o t e l i n L o s B a n o s , C a l i f o r n i a , w h e r e h e - 3 - t e m p o r a r i l y w o r k e d a s a n a g r i c u l t u r a l l a b o r e r . M r . P e l a y o ' s e m p l o y e r , T h e G r o w e r s C o . , I n c . ( G r o w e r s ) , p a i d a l l t h e e x p e n s e s h e i n c u r r e d a t t h e m o t e l . M r . P e l a y o r e s i d e d a t t h e m o t e l u n t i l J u l y o r A u g u s t o f 1 9 9 8 , w h e n h e r e t u r n e d t o h i s s i s t e r ' s r e s i d e n c e . M r . P e l a y o r e s i d e d w i t h h i s s i s t e r u n t i l D e c e m b e r o f 1 9 9 8 . H e t h e n r e n t e d a h o m e o n S e c o n d S t r e e t i n C a l e x i c o ( S e c o n d S t r e e t r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r s r e u n i t e d i n J a n u a r y o f 1 9 9 9 , a n d M r s . P e l a y o , J o r g e , a n d J a q u e l i n e m o v e d i n t o t h e S e c o n d S t r e e t r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s ' o l d e s t d a u g h t e r , M a r i a ( b o r n S e p t e m b e r 1 9 8 0 ) , s t a y e d w i t h M r . P e l a y o f r o m M a y o r J u n e o f 1 9 9 8 u n t i l S e p t e m b e r o f t h a t y e a r w h e n s h e r e t u r n e d t o h i g h s c h o o l i n C a l e x i c o . A t l e a s t d u r i n g p a r t o f t h i s t i m e s h e w a s a l s o w o r k i n g f o r G r o w e r s . M a r i a r e s i d e d w i t h M r s . P e l a y o a t t h e F i f t h S t r e e t r e s i d e n c e f o r t h e f i r s t 5 o r 6 m o n t h s o f 1 9 9 8 a n d t h e l a s t 3 m o n t h s o f 1 9 9 8 . W h i l e M r . P e l a y o w a s w o r k i n g i n L o s B a n o s , h e g a v e M r s . P e l a y o a p p r o x i m a t e l y $ 7 0 - 8 0 w e e k l y f o r h e r h o u s e h o l d e x p e n s e s . A d d i t i o n a l l y , M r . P e l a y o p a i d t h e $ 4 0 0 m o n t h l y r e n t f o r t h e F i f t h S t r e e t r e s i d e n c e . M r . a n d M r s . P e l a y o f i l e d s e p a r a t e 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , e a c h c l a i m i n g h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . M r s . P e l a y o c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r J o r g e a n d J a c q u e l i n e . M r . P e l a y o c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M a r i a . E a c h p e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d - 4 - 3 T h e a n a l y s i s o f s e c . 2 ( b ) c a n b e a d d r e s s e d v i a t h e m a r i t a l s t a t u s o f p e t i t i o n e r s u n d e r s e c . 7 7 0 3 ( b ) o r t h e r e q u i r e m e n t t o m a i n t a i n a h o u s e h o l d u n d e r s e c . 2 ( b ) . T h e r e s u l t o f e i t h e r a n a l y s i s i s t h e s a m e ; h o w e v e r , t h e p a r t i e s a d d r e s s e d t h e m a r i t a l s t a t u s o f p e t i t i o n e r s a t t r i a l , a n d w e d o t h e s a m e h e r e . o n t h e c h i l d r e n . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t a d j u s t e d e a c h p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y . A s a r e s u l t , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s . D i s c u s s i o n A s r e l e v a n t h e r e i n , a t a x p a y e r q u a l i f i e s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s i f h e o r s h e i s ( 1 ) n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e " a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e " o f a s o n o r d a u g h t e r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . 3 A m a r r i e d t a x p a y e r q u a l i f i e s a s u n m a r r i e d f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g p u r p o s e s i f ( 1 ) t h e t a x p a y e r f i l e s a s e p a r a t e t a x r e t u r n , ( 2 ) t h e h o u s e h o l d i s , f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f t h e t a x p a y e r ' s c h i l d f o r w h o m t h e t a x p a y e r w o u l d b e e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n , ( 3 ) t h e t a x p a y e r " f u r n i s h e s o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g s u c h h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r , " a n d ( 4 ) t h e t a x p a y e r ' s s p o u s e i s n o t a m e m b e r o f t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . - 5 - 4 I n K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 1 , t h i s C o u r t c o n s i d e r e d t h e t a x p a y e r ' s q u a l i f i c a t i o n t o f i l e u n d e r t h e h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s . S e c t i o n 2 ( b ) p r o v i d e s t h a t " a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a s m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d o n l y i f o v e r h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s f u r n i s h e d b y s u c h i n d i v i d u a l . " D u e t o t h e s i m i l a r l a n g u a g e i n s e c s . 2 ( b ) a n d 7 7 0 3 ( b ) ( 2 ) , w e f i n d t h i s c a s e a p p l i c a b l e h e r e . 5 S e c . 7 4 9 1 ( a ) , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h e u n d e r l y i n g i s s u e . 7 7 0 3 ( b ) . T h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d a r e t h e e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e m u t u a l b e n e f i t o f t h e o c c u p a n t s , s u c h a s " p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d " . S e c . 1 . 7 7 0 3 - 1 ( b ) ( 4 ) , I n c o m e T a x R e g s . S p e c i f i c a l l y , i f a t a x p a y e r d o e s n o t o w n o r p a y t h e r e n t f o r a h o u s e , h e o r s h e i s n o t m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d . K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 1 1 . 4 M r s . P e l a y o d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h a t s h e p a i d m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t s o f t h e F i f t h S t r e e t r e s i d e n c e . 5 M r s . P e l a y o s u b m i t t e d c o p i e s o f u t i l i t y b i l l s s h e p a i d ; M r . P e l a y o , h o w e v e r , p a i d t h e m o n t h l y r e n t a n d a d v a n c e d m o n e y e v e r y w e e k t o h e r f o r h o u s e h o l d e x p e n s e s . B a s e d o n t h e e v i d e n c e b e f o r e u s , w e c o n c l u d e t h a t M r s . P e l a y o d i d n o t p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . A s a r e s u l t , u n d e r s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) M r s . P e l a y o w a s m a r r i e d i n 1 9 9 8 a n d i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t M r s . P e l a y o ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 8 i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e - 6 - 6 W e a l s o p o i n t o u t t h a t i t i s h i g h l y q u e s t i o n a b l e w h e t h e r M r . P e l a y o m a i n t a i n e d a n y h o u s e h o l d d u r i n g 1 9 9 8 . i s s u s t a i n e d . T u r n i n g n e x t t o M r . P e l a y o , w e f i n d t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) , h e w a s m a r r i e d i n 1 9 9 8 b e c a u s e M a r i a r e s i d e d w i t h h i m o n l y f o r a p p r o x i m a t e l y 4 m o n t h s d u r i n g 1 9 9 8 , a n d , t h e r e f o r e , h e d i d n o t m a i n t a i n " a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d " a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 7 7 0 3 ( b ) ( 1 ) . 6 S e e a l s o s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) . M r . P e l a y o , t h e r e f o r e , i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r 1 9 9 8 , a n d r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d i n d e t e r m i n i n g t h a t M r . P e l a y o ' s p r o p e r f i l i n g s t a t u s i s m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e . S e c t i o n 3 2 ( a ) p r o v i d e s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l . S e c t i o n 3 2 ( d ) p r o v i d e s t h a t " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d ( w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 7 0 3 ) , t h i s s e c t i o n s h a l l a p p l y o n l y i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 . " W e h a v e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d i n 1 9 9 8 , a n d n o j o i n t r e t u r n w a s f i l e d f o r t h a t y e a r . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . W e r e c o g n i z e t h a t p e t i t i o n e r s m a y f e e l t h a t t h e y h a v e b e e n c a u g h t i n s o m e w h a t o f a " C a t c h 2 2 " s i t u a t i o n . B u t , t h i s a r i s e s f r o m t h e i r o w n s t r u c t u r i n g o f t h e i r l i v i n g a r r a n g e m e n t s . W h i l e - 7 - i t i s n o t t o t a l l y c l e a r , w e s u s p e c t t h a t t h i s s t r u c t u r i n g w a s p r o m p t e d b y a n a t t e m p t t o o b t a i n g r e a t e r e a r n e d i n c o m e c r e d i t s b y a c o n n i v e d s e p a r a t i o n . T h i s i s t h e c h o i c e t h a t p e t i t i o n e r s m a d e , a n d i t i s t h e c h o i c e t h a t t h e y m u s t l i v e w i t h . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .