TAX COURT OPINION

Case: Stuart M. Smith, Jr.
Docket Number: 10478-00L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 12/12/2002
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 0 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T U A R T M . S M I T H , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 7 8 - 0 0 L . F i l e d D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 2 . S t u a r t M . S m i t h , J r . , p r o s e . A l v i n A . O h m , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r , w h i l e r e s i d i n g i n D a l l a s , T e x a s , p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o h i s p r o p o s e d l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . R e s p o n d e n t p r o p o s e d t h e l e v y t o c o l l e c t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y ( i n c l u d i n g a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t ) . F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h b e l o w , w e - 2 - 1 T h e n o t i c e p e r t a i n e d t o 1 9 8 3 , 1 9 8 4 , a n d 1 9 8 5 . B e c a u s e t h e c u r r e n t a c t i o n i n v o l v e s o n l y 1 o f t h e s e 3 y e a r s , n a m e l y , 1 9 8 5 , w e l i m i t o u r d i s c u s s i o n a c c o r d i n g l y . s h a l l s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . T h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t r e s p o n d e n t f i l e d s u b s t i t u t e s f o r r e t u r n s f o r t h o s e t a x a b l e y e a r s o n F e b r u a r y 7 , 1 9 9 0 . O n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . 1 T h e n o t i c e d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r a $ 4 , 4 8 9 d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 8 5 i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 , 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) , a n d 6 6 5 4 t o t a l i n g $ 1 , 6 0 1 . T h e n o t i c e a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r t h e t i m e - s e n s i t i v e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t p e t i t i o n t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e . T h a t n o t i c e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t w i t h a h a n d w r i t t e n n o t e o n t h e e n v e l o p e : " m o v e d f r o m t h i s a d d r e s s . " - 3 - 2 T h i s a d d r e s s w a s t h e a d d r e s s u s e d b y t h e C o u r t t h r o u g h o u t t h a t p r o c e e d i n g . W h e n s e n d i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t u s e d t h e a d d r e s s p e t i t i o n e r i n d i c a t e d i n a s t i p u l a t e d d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 6 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y , s i g n e d b y p e t i t i o n e r o n J a n u a r y 2 4 , 1 9 9 4 , a n d e n t e r e d b y t h e C o u r t o n J a n u a r y 2 8 , 1 9 9 4 . 2 S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 3 9 3 6 - 9 3 . P e t i t i o n e r h a s n e v e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 5 . N o r d o e s t h e r e c o r d i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r h a s f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e y e a r s f r o m 1 9 8 3 t o 1 9 9 6 . C f . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 4 3 ( 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 6 t a x a b l e y e a r s ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 5 2 F . 3 d 1 3 5 7 ( 5 t h C i r . 2 0 0 1 ) . O n F e b r u a r y 2 4 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a L e t t e r 3 1 6 4 w i t h r e s p e c t t o 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 , i n f o r m i n g p e t i t i o n e r o f t h e b a l a n c e o f t a x e s d u e , i n c l u d i n g s t a t u t o r y a d d i t i o n s . O n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e - - N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g a s t o 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . O n M a r c h 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t a F o r m 1 2 1 5 3 r e q u e s t i n g a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n N o v e m b e r 2 6 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r m a i l e d t o p e t i t i o n e r a l e t t e r s u g g e s t i n g t h a t a h e a r i n g b e h e l d o n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 . - 4 - P e t i t i o n e r a g r e e d w i t h t h i s d a t e f o r t h e h e a r i n g b y l e t t e r s e n t b a c k t o t h e A p p e a l s o f f i c e r o n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 . O n J a n u a r y 6 , 2 0 0 0 , t h e A p p e a l s o f f i c e r h e l d w i t h p e t i t i o n e r t h e r e q u i s i t e h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . A t t h e h e a r i n g , t h e A p p e a l s o f f i c e r a t t e m p t e d t o d i s c u s s w i t h p e t i t i o n e r h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e h a d n o t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 a n d r e f u s e d t o a n s w e r a n y q u e s t i o n s a n d / o r p r o v i d e a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n o r d o c u m e n t a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r . O n S e p t e m b e r 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 . T h i s n o t i c e r e f l e c t e d t h e d e t e r m i n a t i o n o f A p p e a l s t o s u s t a i n t h e p r o p o s e d l e v y . O P I N I O N S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t l e a s t 3 0 d a y s b e f o r e e n f o r c i n g c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . - 5 - 3 E v e n t h o u g h a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 5 a n d 1 9 8 6 , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n p e r t a i n s s o l e l y t o 1 9 8 5 ; p e t i t i o n e r n o t o n l y r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 6 , b u t h e p e t i t i o n e d t h e C o u r t w i t h ( c o n t i n u e d . . . ) S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 7 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 7 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e c a s e o f s u c h j u d i c i a l r e v i e w , t h e C o u r t w i l l r e v i e w a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y d e n o v o w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s a t i s s u e . T h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n i n a l l o t h e r c a s e s . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . A t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e " t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e * * * [ t a x p a y e r ] d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 9 . P e t i t i o n e r ' s o n l y a l l e g a t i o n i n h i s p e t i t i o n i s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 5 3 t o p e t i t i o n e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s . " I f p e t i t i o n e r d i d - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) r e s p e c t t h e r e t o a n d s t i p u l a t e d a f i n a l d e c i s i o n e s t a b l i s h i n g h i s l i a b i l i t y f o r 1 9 8 6 . r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 5 , h e w o u l d b e p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r . W e n e e d n o t a n d d o n o t d e c i d e t h a t i s s u e . W e b e l i e v e i t r e a s o n a b l e u n d e r t h e f a c t s h e r e i n f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o h a v e s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e a d d r e s s t h a t p e t i t i o n e r g a v e t o t h e C o u r t i n h i s c a s e a t d o c k e t N o . 1 3 9 3 6 - 9 3 . O u r R u l e s r e q u i r e t h a t a n i n d i v i d u a l , s u c h a s p e t i t i o n e r , i n c l u d e o n h i s p e t i t i o n h i s " n a m e a n d l e g a l r e s i d e n c e " a n d " m a i l i n g a d d r e s s " . R u l e 3 4 ( b ) ( 1 ) . T h a t R u l e r e q u i r e s t h a t t h o s e i t e m s b e s t a t e d a s o f t h e d a t e o f t h e f i l i n g o f t h e p e t i t i o n . I n a d d i t i o n , o u r R u l e s r e q u i r e t h a t s u c h a n i n d i v i d u a l p r o m p t l y n o t i f y t h e C o u r t o f a n y c h a n g e i n h i s o r h e r m a i l i n g a d d r e s s . R u l e 2 1 ( b ) ( 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t i t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o h a v e r e l i e d f o r p u r p o s e s o f i s s u i n g t h e 1 9 8 5 n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n t h e a d d r e s s s e t f o r t h i n t h e C o u r t ' s r e c o r d s . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h a t n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h u s w a s e n t i t l e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r , h e c h o s e n o t t o d o s o . T h e r e c o r d c l e a r l y e s t a b l i s h e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a t t e m p t e d t o d i s c u s s w i t h p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 , a n d t h a t p e t i t i o n e r r e f u s e d t o a n s w e r a n y q u e s t i o n s o r p r o v i d e a n y i n f o r m a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h a t l i n e o f - 7 - d i s c u s s i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t p r o v i d e a n y e v i d e n c e t h a t t h e a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 5 , a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , i s i n c o r r e c t . G i v e n t h a t p e t i t i o n e r s e t f o r t h i n h i s p e t i t i o n n o a l l e g a t i o n t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n , t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t c l a i m e d t h a t t h e p r o p o s e d m e t h o d o f c o l l e c t i o n i s i n a p p r o p r i a t e , t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t o f f e r e d a n y a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n , a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s r a i s e d n o s p o u s a l d e f e n s e s , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t . S e e L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 ( 2 0 0 1 ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 5 9 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .