TAX COURT OPINION

Case: James & Katie Gill
Docket Number: 8023-02S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/19/2003
Pages: 7

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 9 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S G I L L A N D K A T I E G I L L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 0 2 3 - 0 2 S . F i l e d M a r c h 1 9 , 2 0 0 3 . J a m e s a n d K a t i e G i l l , p r o s e s e . M i c h a e l D . Z i m a , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 F o r m S S A - 1 0 9 9 f o r 1 9 9 9 i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g e i g h t b o x e s : B o x 1 " N a m e " ; B o x 2 " B e n e f i c i a r y ' s S o c i a l S e c u r i t y N u m b e r " ; B o x 3 " B e n e f i t s P a i d i n 1 9 9 9 " ; B o x 4 " B e n e f i t s R e p a i d t o S S A i n 1 9 9 9 " ; B o x 5 " N e t B e n e f i t s f o r 1 9 9 9 ( B o x 3 m i n u s B o x 4 ) " ; B o x 6 " V o l u n t a r y F e d e r a l I n c o m e T a x W i t h h e l d " ; B o x 7 " A d d r e s s " ; a n d B o x 8 " C l a i m N u m b e r ( U s e t h i s n u m b e r i f y o u n e e d t o c o n t a c t S S A . ) " . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 5 7 7 . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t s h o u l d b e e s t o p p e d f r o m c o l l e c t i n g a n e r r o n e o u s r e f u n d p a i d i n r e s p e c t o f w h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s w a s p e t i t i o n e r s ' p r o p e r l y r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d n o t b e s o e s t o p p e d . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C o c o a , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . I n 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r K a t i e G i l l ( M r s . G i l l ) r e c e i v e d , i n t e r a l i a , S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 1 4 . T h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i s s u e d a F o r m S S A - 1 0 9 9 , i n r e s p e c t o f s u c h b e n e f i t s . A l t h o u g h t h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a c o p y o f t h e F o r m S S A - 1 0 9 9 t h a t w a s s e n t t o M r s . G i l l , b o x 5 w o u l d p r e s u m a b l y h a v e s h o w n t h e a m o u n t o f $ 7 , 6 1 4 . 2 R e s p o n d e n t ' s I n s t r u c t i o n s f o r F o r m 1 0 4 0 A f o r 1 9 9 9 d i r e c t t h e t a x p a y e r t o r e p o r t o n l i n e 1 3 a ( S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s ) t h e a m o u n t f r o m b o x 5 o f t h e t a x p a y e r ' s F o r m S S A - 1 0 9 9 . R e s p o n d e n t ' s - 3 - 3 T h e W o r k s h e e t r e f l e c t s t h e s t a t u t o r y f o r m u l a s e t f o r t h i n s e c . 8 6 t h a t d e t e r m i n e s t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h a t i s i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e . 4 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s ' r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y o f $ 4 , 2 5 6 r e p r e s e n t s p e t i t i o n e r s ' c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 9 . I n s t r u c t i o n s t h e n d i r e c t t h e t a x p a y e r t o r e p o r t o n l i n e 1 3 b ( " T a x a b l e a m o u n t ( s e e p a g e 2 8 ) " ) t h e p o r t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h a t i s t a x a b l e p u r s u a n t t o t h e W o r k s h e e t o n p a g e 2 9 o f t h e I n s t r u c t i o n s . 3 I n c o m p l e t i n g t h e i r 1 9 9 9 F o r m 1 0 4 0 A , p e t i t i o n e r s l e f t l i n e 1 3 a b l a n k a n d p l a c e d t h e f i g u r e " 3 8 0 7 . 0 0 " i n l i n e 1 3 b . T h e f i g u r e " 3 8 0 7 . 0 0 " r e p r e s e n t s o n e - h a l f o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h a t w e r e r e c e i v e d b y M r s . G i l l i n 1 9 9 9 ; t h a t f i g u r e a l s o c o r r e c t l y r e p r e s e n t s t h e a m o u n t o f s u c h b e n e f i t s t h a t w a s p r o p e r l y i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r 1 9 9 9 . O n t h e i r 1 9 9 9 F o r m 1 0 4 0 A , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 4 1 , 0 5 3 , t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 8 , 3 5 3 , a n d t a x i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 2 5 6 . 4 P e t i t i o n e r s e n c l o s e d w i t h t h e i r r e t u r n a c h e c k i n t h e a m o u n t o f t h e d i f f e r e n c e ( $ 2 5 6 . 6 5 ) b e t w e e n t h e i r r e p o r t e d l i a b i l i t y ( $ 4 , 2 5 6 ) a n d t h e t o t a l a m o u n t o f t h e i r w i t h h o l d i n g ( $ 3 , 9 9 9 . 3 5 ) . U p o n r e c e i v i n g p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 9 r e t u r n , r e s p o n d e n t m i s t a k e n l y c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d o v e r r e p o r t e d t h e i r i n c o m e b y $ 3 , 8 0 7 ; i . e . , t h e a m o u n t r e p o r t e d o n l i n e 1 3 b a s t h e t a x a b l e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d . R e s p o n d e n t - 4 - 5 T h e a m o u n t o f $ 5 8 0 . 9 9 w a s c a l c u l a t e d a s f o l l o w s : L i a b i l i t y r e p o r t e d a n d p a i d p e r r e t u r n $ 4 , 2 5 6 . 0 0 l e s s : L i a b i l i t y a s r e c a l c u l a t e d b y r e s p o n d e n t - 3 , 6 7 9 . 0 0 D e c r e a s e i n t a x 5 7 7 . 0 0 p l u s : I n t e r e s t d u e p e t i t i o n e r s 3 . 9 9 A m o u n t o f r e f u n d c h e c k 5 8 0 . 9 9 t h e n r e c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y a s $ 3 , 6 7 9 a n d , i n J u l y 2 0 0 0 , i s s u e d a r e f u n d c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 5 8 0 . 9 9 . 5 U p o n r e c e i v i n g t h e r e f u n d c h e c k , p e t i t i o n e r s q u e s t i o n e d t h e m a t t e r b y c o n t a c t i n g o n e o f r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s a t a n " 8 0 0 n u m b e r " . T h e r e p r e s e n t a t i v e a g r e e d w i t h p e t i t i o n e r s t h a t r e s p o n d e n t h a d m a d e a m i s t a k e a n d r e q u e s t e d t h a t p e t i t i o n e r s r e t u r n t h e r e f u n d c h e c k . P e t i t i o n e r s d i d s o . H o w e v e r , a c o u p l e o f m o n t h s t h e r e a f t e r , b y l e t t e r d a t e d S e p t e m b e r 7 , 2 0 0 0 , a n o t h e r o f r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s a d v i s e d p e t i t i o n e r s a s f o l l o w s : W e r e c e i v e d t h e r e t u r n e d r e f u n d c h e c k f o r $ 5 8 0 . 9 9 . O u r r e c o r d s s h o w y o u i n c o r r e c t l y f i g u r e d y o u r p e n s i o n s a n d a n n u i t i e s a s t a x a b l e s o c i a l s e c u r i t y . T h e r e f u n d i s c o r r e c t a n d w i l l b e r e i s s u e d . I f y o u h a v e a n y q u e s t i o n s , p l e a s e c a l l M s . R o b b i n C o o l e y * * * . P e t i t i o n e r s c o n t a c t e d M s . C o o l e y , w h o i n s i s t e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d i n c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a s t a x a b l e . T h e r e a f t e r , u p o n r e c e i p t o f t h e s e c o n d r e f u n d c h e c k , p e t i t i o n e r s c a s h e d i t . U l t i m a t e l y , w e l l o v e r a y e a r l a t e r , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a n d t h a t r e s p o n d e n t h a d e r r e d i n i s s u i n g p e t i t i o n e r s a - 5 - 6 W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r s e c . 7 4 9 1 , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , a p p l i e s t o t h e p r e s e n t c a s e b e c a u s e t h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d t h e i s s u e i s o n e o f l a w . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . r e f u n d c h e c k . A c c o r d i n g l y , b y n o t i c e d a t e d M a r c h 2 2 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 5 7 7 . D i s c u s s i o n 6 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s ' c o r r e c t t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 9 i s $ 4 , 2 5 6 , w h i c h i s t h e a m o u n t r e p o r t e d b y p e t i t i o n e r s a s t h e i r t a x l i a b i l i t y o n t h e i r 1 9 9 9 F o r m 1 0 4 0 A . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s h o u l d n o t b e l i a b l e f o r a n y d e f i c i e n c y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r J a m e s G i l l e x p r e s s e d h i s v i e w a s f o l l o w s : I ' m v e r y f r u s t r a t e d . I f e e l t h a t I h a v e b e e n h a r a s s e d . I h a v e t r i e d o v e r t h e y e a r s t o d o m y o w n t a x e s c o r r e c t l y a n d I d i d d o t h e m c o r r e c t l y i n t h i s c a s e , Y o u r H o n o r . I f t h e G o v e r n m e n t m a k e s a m i s t a k e , m y f e e l i n g s a r e t h e y o u g h t t o w r i t e i t o f f . T h a t w a s t h e i r - - I d o n ' t h a v e t h e m o n e y , I h a v e m o r e d e b t p r o b l e m s ; I h a v e , y o u k n o w , a n e e d f o r t h e m o n e y . T h e s i t u a t i o n h a s c h a n g e d s i n c e 1 9 9 9 a n d w h e n I f i l e d t h i s r e t u r n . E s s e n t i a l l y , p e t i t i o n e r s s e e k t o e s t o p r e s p o n d e n t f r o m p u r s u i n g t h e p r e s e n t a c t i o n a g a i n s t t h e m . A l t h o u g h t h e d o c t r i n e o f e q u i t a b l e e s t o p p e l i s a p p l i c a b l e a g a i n s t t h e C o m m i s s i o n e r , i t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t t h e d o c t r i n e i s a p p l i e d a g a i n s t t h e C o m m i s s i o n e r w i t h t h e u t m o s t c a u t i o n a n d r e s t r a i n t . S c h u s t e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 2 F . 2 d 3 1 1 , - 6 - 3 1 7 ( 9 t h C i r . 1 9 6 2 ) , a f f g . 3 2 T . C . 9 9 8 ( 1 9 5 9 ) a n d F i r s t W . B a n k & T r u s t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 T . C . 1 0 1 7 ( 1 9 5 9 ) ; B o u l e z v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 2 0 9 , 2 1 4 - 2 1 5 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 8 1 0 F . 2 d 2 0 9 ( D . C . C i r . 1 9 8 7 ) ; E s t a t e o f E m e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 1 2 , 6 1 7 ( 1 9 7 7 ) . T h e r a t i o n a l e f o r t h i s r u l e o f l a w h a s b e e n a r t i c u l a t e d a s f o l l o w s : t h e t e n d e n c y a g a i n s t G o v e r n m e n t e s t o p p e l i s p a r t i c u l a r l y s t r o n g w h e r e t h e o f f i c i a l ' s c o n d u c t i n v o l v e s q u e s t i o n s o f e s s e n t i a l l y l e g i s l a t i v e s i g n i f i c a n c e , a s w h e r e h e c o n v e y s a f a l s e i m p r e s s i o n o f t h e l a w s o f t h e c o u n t r y . O b v i o u s l y , C o n g r e s s ' s l e g i s l a t i v e a u t h o r i t y s h o u l d n o t b e r e a d i l y s u b o r d i n a t e d t o t h e a c t i o n o f a w a y w a r d o r u n k n o w l e d g e a b l e a d m i n i s t r a t i v e o f f i c i a l . A c c o r d i n g l y , t h e g e n e r a l p r o p o s i t i o n h a s b e e n t h a t t h e e s t o p p e l d o c t r i n e i s i n a p p l i c a b l e t o p r e v e n t t h e C o m m i s s i o n e r f r o m c o r r e c t i n g a m i s t a k e o f l a w . S e e A u t o m o b i l e C l u b v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 U . S . 1 8 0 [ , 1 8 3 - 1 8 4 ( 1 9 5 7 ) ] . [ F n . r e f . a n d f u r t h e r c i t a t i o n s o m i t t e d . ] S c h u s t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 1 7 . I n s h o r t , " t h e p o l i c y i n f a v o r o f a n e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t h e p u b l i c r e v e n u e o u t w e i g h s t h e p o l i c y o f t h e e s t o p p e l d o c t r i n e i n i t s u s u a l a n d c u s t o m a r y c o n t e x t . " I d . A l t h o u g h w e c a n a p p r e c i a t e p e t i t i o n e r s ' f r u s t r a t i o n , t h e f a c t o f t h e m a t t e r i s t h a t t h e e v e n t s o f t h e p r e s e n t c a s e d o n o t p r o v i d e a b a s i s f o r e s t o p p i n g r e s p o n d e n t f r o m c o l l e c t i n g a n e r r o n e o u s r e f u n d p a i d i n r e s p e c t o f w h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s w a s p e t i t i o n e r s ' p r o p e r l y r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r i n i s s u e . S e e K r o n i s h v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 8 4 , 6 9 5 - 6 9 7 ( 1 9 8 8 ) ; C e n t u r y D a t a S y s . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 1 5 7 , 1 6 5 ( 1 9 8 6 ) ; - 7 - 7 I n a n a c t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f a d e f i c i e n c y , t h i s C o u r t d o e s n o t g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r i n t e r e s t . A c c o r d i n g l y , t h e d e c i s i o n t h a t w e s h a l l e n t e r w i l l s p e a k o n l y t o p e t i t i o n e r s ' l i a b i l i t y f o r t h e $ 5 7 7 d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x . H o w e v e r , w e n o t e t h a t a t t r i a l , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e d t h a t i n t e r e s t o n t h e d e f i c i e n c y w i l l b e a b a t e d b y r e s p o n d e n t . s e e a l s o D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 2 - 7 3 ( 1 9 6 5 ) ; M c G u i r e v . C o m m i s s i o n e r , 7 7 T . C . 7 6 5 , 7 7 9 - 7 8 0 ( 1 9 8 1 ) . A c c o r d i n g l y , w e a r e l e f t w i t h n o a l t e r n a t i v e b u t t o s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t . 7