TAX COURT OPINION

Case: Drina L. McCorkle
Docket Number: 10330-02L
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 02/14/2003
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T . C . M e m o . 2 0 0 3 - 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D R I N A L . M C C O R K L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 3 3 0 - 0 2 L . F i l e d F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 3 . D e b o r a h R . J a f f e a n d R o b e r t M . M c C a l l u m , f o r p e t i t i o n e r . J u l i e L . P a y n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . R u l e 1 2 1 ( a ) 1 p r o v i d e s t h a t e i t h e r p a r t y m a y m o v e f o r s u m m a r y j u d g m e n t u p o n a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y . - 2 - F u l l o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d o n l y i f i t i s d e m o n s t r a t e d t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d a d e c i s i o n m a y b e e n t e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . W e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r i s a s e l f - e m p l o y e d r e a l t o r . P e t i t i o n e r f i l e d d e l i n q u e n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p a y t h e t a x e s d u e o n t h o s e r e t u r n s . O n A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e , N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g , r e g a r d i n g h e r i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 ( n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y ) . A s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s , i n c l u d i n g p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , t o t a l e d $ 5 0 , 5 3 6 . 4 3 a n d $ 9 3 , 9 3 6 . 3 6 , r e s p e c t i v e l y . A s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , p e t i t i o n e r h a d n o t f i l e d h e r i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 , h a d m a d e i n s u f f i c i e n t e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s t o w a r d h e r y e a r 2 0 0 0 t a x l i a b i l i t y , a n d h a d n o t m a d e a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s t o w a r d h e r y e a r 2 0 0 1 t a x l i a b i l i t y . - 3 - O n A u g u s t 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s i g n e d a F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s , a n d s e n t i t t o r e s p o n d e n t . O n S e p t e m b e r 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , r e g a r d i n g h e r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x y e a r s ( h e a r i n g r e q u e s t ) . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e d i s a g r e e d w i t h r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o l e v y b e c a u s e s h e w a s u n a b l e t o p a y t h e a s s e s s m e n t s i n f u l l a t t h a t t i m e . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t d i s p u t e t h e a m o u n t o f t h e l i a b i l i t i e s . S h e r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t c o n s i d e r a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t p l a n i n l i e u o f e n f o r c e d c o l l e c t i o n a c t i o n . O n J a n u a r y 2 3 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s e n t r e s p o n d e n t s p r e a d s h e e t s s h o w i n g t h e s a l e s s h e c l o s e d a n d c o m m i s s i o n s s h e e a r n e d d u r i n g 2 0 0 1 a n d t w o p a g e s o f c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f a l l o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e a n a l y s i s . R e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t h e a b i l i t y t o p a y $ 5 , 5 9 9 p e r m o n t h t o w a r d h e r o u t s t a n d i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x l i a b i l i t i e s . O n M a r c h 1 9 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t a s s i g n e d A p p e a l s O f f i c e r D e n i s e M o u n t j o y t o p e t i t i o n e r ' s h e a r i n g r e q u e s t . A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y r e v i e w e d t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e a n d o b t a i n e d t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 . T h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e a n d t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t c o n f i r m e d t h e - 4 - a s s e s s m e n t s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d t h a t a l l r e q u i r e d c o l l e c t i o n n o t i c e s h a d b e e n i s s u e d . A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y c o n t a c t e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t o s c h e d u l e a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g ( h e a r i n g ) . O n M a r c h 2 5 , 2 0 0 2 , t h e h e a r i n g w a s h e l d . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l n o t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f l u c t u a t e s c o n s i d e r a b l y a n d p r o p o s e d a " p a y a s s h e c a n " i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x l i a b i l i t i e s . T h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n s u g g e s t e d t h a t s e v e r a l m o n t h s o f e x p e n s e s w o u l d b e d e d u c t e d f r o m e a c h c o m m i s s i o n c h e c k p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d t h a t a p e r c e n t a g e o f t h e r e m a i n i n g a m o u n t w o u l d b e p a i d t o r e s p o n d e n t ( p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n ) . A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y s t a t e d t h a t s h e w o u l d c o n s i d e r t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n a n d w o u l d g e t b a c k t o p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l . A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y c o n s i d e r e d t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n a n d d e t e r m i n e d i t w a s u n a c c e p t a b l e . T h e r e a s o n s u n d e r l y i n g A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y ' s d e c i s i o n w e r e t h a t ( 1 ) i t w o u l d b e d i f f i c u l t f o r r e s p o n d e n t t o m o n i t o r ; ( 2 ) i t w o u l d n o t n e c e s s a r i l y p r o v i d e f o r f u l l p a y m e n t o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x l i a b i l i t i e s w i t h i n t h e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n ; a n d ( 3 ) p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e a d e q u a t e e s t i m a t e d p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r 2 0 0 1 s u g g e s t e d a c o n t i n u i n g c o m p l i a n c e p r o b l e m . O n M a y 1 , 2 0 0 2 , A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y s p o k e w i t h p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l a d v i s e d A p p e a l s - 5 - 2 A t t h e t i m e s h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A n a c o r t e s , W a s h i n g t o n . O f f i c e r M o u n t j o y t h a t h e n o l o n g e r b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t b e c a u s e s h e w a s n o t i n c o m p l i a n c e w i t h h e r f i l i n g a n d p a y i n g r e q u i r e m e n t s f o r 2 0 0 1 . T h e c o n v e r s a t i o n r e c o n f i r m e d A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y ' s p r i o r c o n c l u s i o n t h a t i t w a s n o t i n t h e G o v e r n m e n t ' s i n t e r e s t t o a c c e p t t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n . O n M a y 1 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 t o p e t i t i o n e r r e g a r d i n g h e r 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x y e a r s ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w e r e a p p r o p r i a t e . I n t h e a t t a c h m e n t t o t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , r e s p o n d e n t e x p l a i n e d : " S i n c e y o u a r e n o t i n c o m p l i a n c e w i t h t h e c u r r e n t f i l i n g a n d p a y i n g r e q u i r e m e n t f o r c u r r e n t t a x e s [ 2 0 0 1 ] , y o u d o n o t q u a l i f y f o r a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t p l a n . " O n J u n e 1 7 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n f o r l i e n o r l e v y a c t i o n u n d e r C o d e s e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) o r 6 3 3 0 ( d ) s e e k i n g r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x l i a b i l i t i e s . 2 O n N o v e m b e r 2 0 , 2 0 0 2 , r e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . O n N o v e m b e r 2 1 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o - 6 - f i l e a n y o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t o n o r b e f o r e D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 2 . O n D e c e m b e r 1 6 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t ( r e s p o n s e ) . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r ' s o n l y a r g u m e n t i s t h a t r e s p o n d e n t ' s r e f u s a l o f t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n c o n s t i t u t e d a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y i n i s s u e , w e r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) ; B l a c k v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 0 7 ( r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t p r o p o s e d a t a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d ) ; S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 . O n e r e a s o n r e s p o n d e n t d i d n o t a c c e p t t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n w a s b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t i n c o m p l i a n c e w i t h h e r c u r r e n t f i l i n g a n d p a y i n g o b l i g a t i o n s . S e e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l , p t . 5 . 1 4 . 1 . 4 . 1 ( J u l y 1 , 2 0 0 2 ) , p t . 5 . 1 4 . 9 . 3 ( 5 ) ( M a r . 3 0 , 2 0 0 2 ) , p t . 5 . 1 9 . 1 . 3 . 3 . 1 ( 1 ) a n d ( 5 ) ( O c t . 1 , 2 0 0 1 ) , p t . 5 . 1 9 . 1 . 5 . 4 . 1 0 ( 1 ) - ( 2 ) ( O c t . 1 , 2 0 0 1 ) . I n h e r r e s p o n s e , p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t a s o f t h e d a t e o f t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , M a y 1 0 , 2 0 0 2 , s h e h a d n o t f i l e d h e r 2 0 0 1 r e t u r n a n d h a d n o t f u l l y p a i d h e r t a x l i a b i l i t y f o r 2 0 0 1 . - 7 - 3 P e t i t i o n e r a t t a c h e d a F o r m 1 0 4 0 f o r 2 0 0 1 t o t h e r e s p o n s e . T h i s r e t u r n i s n o t s i g n e d o r d a t e d b y p e t i t i o n e r o r t h e p a i d p r e p a r e r l i s t e d o n t h e f o r m , a n d t h e r e i s n o e v i d e n c e o f a n y p a y m e n t m a d e b y p e t i t i o n e r . A d d i t i o n a l l y , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t h i s r e t u r n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . F u r t h e r m o r e , i n t h e p e t i t i o n p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t s h e h a d n o t p a i d h e r 2 0 0 1 t a x l i a b i l i t y i n f u l l . 4 P e t i t i o n e r l i s t e d h e r t o t a l m o n t h l y l i v i n g e x p e n s e s t o b e $ 8 , 6 0 7 ; h o w e v e r , r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d p e t i t i o n e r ' s t o t a l a l l o w a b l e m o n t h l y e x p e n s e s t o b e $ 1 7 , 1 7 4 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c l a i m s t h a t s h e h a s n o w f i l e d h e r r e t u r n a n d f u l l y p a i d h e r t a x l i a b i l i t y f o r 2 0 0 1 . 3 E v e n i f t h i s i s s o , i t d o e s n o t a p p e a r t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e t e r m i n i n g t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . A f t e r t h e s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g a n d p r i o r t o i s s u i n g t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y s p o k e w i t h p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l , a n d h e a d v i s e d A p p e a l s O f f i c e r M o u n t j o y t h a t h e b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . A d d i t i o n a l l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d o n t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o h i m b y p e t i t i o n e r . S e e S c h u l m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t a l l o w e d c e r t a i n e x p e n s e s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e o r i g i n a l l y c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . 4 O n t h e b a s i s o f a l l t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t p r e p a r e d a m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e a n a l y s i s a n d d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a d i n c o m e n e t o f n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s o f $ 5 , 5 9 9 p e r m o n t h t h a t c o u l d b e a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x l i a b i l i t i e s . - 8 - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n w o u l d b e d i f f i c u l t t o m o n i t o r . W e a g r e e . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s n e t i n c o m e f l u c t u a t e s m o n t h l y , r e s p o n d e n t w o u l d b e f o r c e d t o a u d i t c o n t i n u a l l y t h e c o r r e c t n e s s o f t h e i n c o m e a n d d e d u c t i o n s p e t i t i o n e r c l a i m e d . F u r t h e r m o r e , t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n l e f t u n c e r t a i n w h e t h e r p e t i t i o n e r w o u l d f u l l y p a y h e r o u t s t a n d i n g l i a b i l i t i e s w i t h i n t h e p e r i o d s o f l i m i t a t i o n s o n c o l l e c t i o n . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t g a v e d u e c o n s i d e r a t i o n t o t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n , a n d h i s d e t e r m i n a t i o n w a s r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o r a i s e a s p o u s a l d e f e n s e o r m a k e a v a l i d c h a l l e n g e t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T h e s e i s s u e s a r e n o w d e e m e d c o n c e d e d . R u l e 3 3 1 ( b ) ( 4 ) . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n b y r e f u s i n g t o a c c e p t t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t p l a n , a n d w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 9 t a x y e a r s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .