TAX COURT OPINION

Case: Alan R. Wylie
Docket Number: 6949-00L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 03/20/2001
Pages: 7

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o t h e y e a r s i n i s s u e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A N R . W Y L I E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 9 4 9 - 0 0 L . F i l e d M a r c h 2 0 , 2 0 0 1 . T h o m a s W . R o b e r t s , f o r p e t i t i o n e r . K a r e n N i c h o l s o n S o m m e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h i s c a s e i s b a s e d o n a p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . 1 R e s p o n d e n t m o v e d f o r s u m m a r y j u d g m e n t u n d e r R u l e 1 2 1 ( a ) o n N o v e m b e r 6 , 2 0 0 0 . T h e C o u r t , b y o r d e r d a t e d N o v e m b e r 8 , 2 0 0 0 , r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s - 2 - m o t i o n b y N o v e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a r e s p o n s e . F o r c o n v e n i e n c e , w e s h a l l c o m b i n e t h e f a c t s , w h i c h a r e n o t i n d i s p u t e , w i t h o u r o p i n i o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t t h e t a x b y l e v y u p o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y s u c h a l e v y . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s i n v o l v i n g t h e i m p o s i t i o n o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g ) . J u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i s a v a i l a b l e i f t h e t a x p a y e r p e t i t i o n s t h i s C o u r t o r t h e a p p r o p r i a t e U . S . D i s t r i c t C o u r t . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a - 3 - H e a r i n g . T h e l e v y r e l a t e d t o h i s u n p a i d l i a b i l i t y f o r i n c o m e t a x a s s e s s m e n t s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n d w a s g r a n t e d a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g w h i c h w a s h e l d o n M a y 1 2 , 2 0 0 0 . O t h e r t h a n o b j e c t i n g t h a t t h e F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t a n d P a y m e n t s , w a s n o t a p r o p e r b a s i s t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s p e t i t i o n e r r a i s e d n o o t h e r a r g u m e n t s a n d o f f e r e d n o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . O n M a y 1 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t a " N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N ( S ) U N D E R S E C T I O N 6 3 2 0 A N D / O R 6 3 3 0 " t o p e t i t i o n e r ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s : " T h e C o l l e c t i o n e n f o r c e m e n t a c t i o n p r o p o s e d i s t h e a p p r o p r i a t e a c t i o n i n t h i s c a s e . " P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n s e e k i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h a t d e t e r m i n a t i o n . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . W h e r e , a s i s h e r e , t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 1 0 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r a l l e g e s i n t h e p e t i t i o n t h a t r e s p o n d e n t m a d e t h e f o l l o w i n g e r r o r s i n m a k i n g h i s d e t e r m i n a t i o n : ( a ) T h e a p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o g e t p r o p e r v e r i f i c a t i o n f r o m t h e S e c r e t a r y t h a t t h e s e r v i c e m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a s r e q u i r e d b y § 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) [ s i c ] a n d 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 3 0 - T ( e ) ( 1 ) [ s i c ] . - 4 - 2 S e c . 3 0 1 . 6 3 2 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 0 2 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) , i s s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 1 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) . ( b ) T h e a p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o f u r n i s h r e q u e s t e d d o c u m e n t a t i o n p r i o r t o t h e h e a r i n g a n d f a i l e d t o p r o p e r l y s c h e d u l e a n d n o t i f y t h e p e t i t i o n e r s o f t h e t i m e a n d d a t e o f t h e h e a r i n g t h a t p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d . ( c ) T h e s e f a i l u r e s r e s u l t e d i n t h e P e t i t i o n e r ' s a n d t h e i r a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e ' s i n a b i l i t y t o b e p r e s e n t a n d p r e s e n t t h e i r c a s e , e x a m i n e d o c u m e n t s o r c r o s s e x a m i n e w i t n e s s e s a g a i n s t t h e m . W e h a v e a s s u m e d t h a t t h e i n t e n d e d r e f e r e n c e i n t h e p e t i t i o n i s a r e f e r e n c e t o s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 6 4 F e d . R e g . 3 4 1 1 ( J a n . 2 2 , 1 9 9 9 ) , 2 w h i c h p r o v i d e s : ( e ) M a t t e r s c o n s i d e r e d a t C D P h e a r i n g ( 1 ) I n g e n e r a l . A p p e a l s h a s t h e a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e t h e v a l i d i t y , s u f f i c i e n c y , a n d t i m e l i n e s s o f a n y C D P [ c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ] N o t i c e g i v e n b y t h e I R S a n d o f a n y r e q u e s t f o r a C D P h e a r i n g t h a t i s m a d e b y a t a x p a y e r . P r i o r t o i s s u a n c e o f a d e t e r m i n a t i o n , t h e h e a r i n g o f f i c e r i s r e q u i r e d t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n f r o m t h e I R S o f f i c e c o l l e c t i n g t h e t a x t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . T h e t a x p a y e r m a y r a i s e a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x a t t h e h e a r i n g , i n c l u d i n g a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s . T h e t a x p a y e r a l s o m a y r a i s e c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d s h o w n o n t h e C D P N o t i c e i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h a t t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h a t t a x l i a b i l i t y . F i n a l l y , t h e t a x p a y e r m a y n o t r a i s e a n i s s u e t h a t w a s r a i s e d a n d c o n s i d e r e d a t a p r e v i o u s C D P h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 o r i n a n y o t h e r p r e v i o u s a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g i f t h e t a x p a y e r p a r t i c i p a t e d m e a n i n g f u l l y i n s u c h h e a r i n g o r p r o c e e d i n g . T a x p a y e r s w i l l b e e x p e c t e d t o p r o v i d e - 5 - a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d b y A p p e a l s , i n c l u d i n g f i n a n c i a l s t a t e m e n t s , f o r i t s c o n s i d e r a t i o n o f t h e f a c t s a n d i s s u e s i n v o l v e d i n t h e h e a r i n g . T h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n a F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t a n d P a y m e n t s , t o v e r i f y t h e p r o p e r a s s e s s m e n t s o f t h e t a x e s i n i s s u e . G e n e r a l l y , c o u r t s h a v e h e l d t h a t F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a t a x h a s b e e n v a l i d l y a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 . S e e F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , 4 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 1 F . 2 d 1 , 5 - 6 ( 1 s t C i r . 1 9 9 2 ) ; R o c o v i c h v . U n i t e d S t a t e s , 9 3 3 F . 2 d 9 9 1 , 9 9 4 ( F e d . C i r . 1 9 9 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 7 - 1 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M i l l e r , 3 1 8 F . 2 d 6 3 7 , 6 3 8 - 3 9 ( 7 t h C i r . 1 9 6 3 ) . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e p r o d u c t i o n o f , a n d r e l i a n c e b y t h e A p p e a l s o f f i c e r o n , a F o r m 4 3 4 0 t o e s t a b l i s h a p r o c e d u r a l l y p r o p e r a s s e s s m e n t i s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n o r i r r e g u l a r i t y i s w i t h o u t l e g a l s u p p o r t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 ( 2 0 0 0 ) . " C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s a r e r o u t i n e l y u s e d t o p r o v e t h a t t a x a s s e s s m e n t h a s i n f a c t b e e n m a d e . T h e y a r e p r e s u m p t i v e p r o o f o f a v a l i d a s s e s s m e n t . " G u t h r i e v . S a w y e r , 9 7 0 F . 2 d 7 3 3 , 7 3 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( q u o t a t i o n m a r k s a n d c i t a t i o n s o m i t t e d ) . P e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a v e r r e d n o r d e m o n s t r a t e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a s t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t . W e t h e r e f o r e h o l d i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A p p e a l s t o r e l y , i n p a r t , o n a F o r m 4 3 4 0 - 6 - f o r t h e p u r p o s e o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 T ( e ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s c o n t a i n e d i n p a r a g r a p h ( b ) , s e t o u t a b o v e , t o b e u n s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . O n M a r c h 3 0 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e w a s n o t i f i e d t h a t a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g w o u l d b e h e l d o n A p r i l 2 6 , 2 0 0 0 . A t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t , t h e h e a r i n g w a s r e s c h e d u l e d o n A p r i l 1 8 , 2 0 0 0 , a n d h e l d o n M a y 1 2 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d a t t h e h e a r i n g b y T h o m a s R o b e r t s , C . P . A . , a n d R i c h a r d M i l l e r , C . P . A . W e f i n d a s a f a c t t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r f u r n i s h e d a F o r m 4 3 4 0 a t t h e h e a r i n g a n d n o t i f i e d p e t i t i o n e r o f t h e t i m e a n d d a t e o f t h e h e a r i n g . W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a l l r e q u i r e d d o c u m e n t s a n d p r o v i d e d a d e q u a t e n o t i c e o f t h e h e a r i n g t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s f i n a l a l l e g a t i o n o f e r r o r i s t h a t h e w a s p r e c l u d e d f r o m g a i n i n g a c c e s s t o d o c u m e n t s a n d n o t a l l o w e d t o c r o s s - e x a m i n e w i t n e s s e s . W e r e j e c t e d t h e s e s a m e a r g u m e n t s i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a n d t h e r e a s o n i n g s t a t e d t h e r e i n i s e q u a l l y a p p l i c a b l e h e r e . - 7 - W e f i n d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n w h e n m a k i n g h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t " T h e C o l l e c t i o n e n f o r c e m e n t a c t i o n p r o p o s e d i s t h e a p p r o p r i a t e a c t i o n i n t h i s c a s e . " C o n s e q u e n t l y , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e d e c i s i o n i n t h i s c a s e w i l l i n d i c a t e t h a t w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t .