TAX COURT OPINION

Case: Thomas Edward Vanstone
Docket Number: 16335-99
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 05/30/2002
Pages: 9

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S E D W A R D V A N S T O N E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 3 3 5 - 9 9 . F i l e d M a y 3 0 , 2 0 0 2 . T h o m a s E d w a r d V a n s t o n e , p r o s e . K e v i n M . M u r p h y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e D a n i e l J . D i n a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . 1 T h e C o u r t a g r e e s w i t h - 2 - a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t a x a b l e y e a r . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n f a i l i n g t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . O n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n F a i r p o r t , N e w Y o r k . P e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l n e t w o r t h d o e s n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n . P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x a b l e y e a r 1 9 8 2 o n M a r c h 1 5 , 1 9 8 8 . O n t h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a l o s s o f $ 1 4 , 3 8 9 f r o m a t a x s h e l t e r p a r t n e r s h i p k n o w n a s N e p t u n e A s s o c i a t e s . W i t h r e s p e c t t o h i s o v e r a l l t a x l i a b i l i t y , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t d u e t o e x c e s s w i t h h o l d i n g o f $ 3 , 7 3 4 . 6 6 , a n d h e r e q u e s t e d t h a t t h e o v e r p a y m e n t b e a p p l i e d t o h i s 1 9 8 3 e s t i m a t e d t a x . P e t i t i o n e r a t t a c h e d a w r i t t e n s t a t e m e n t t o h i s r e t u r n f u r t h e r e x p l a i n i n g t h a t h e w a n t e d t h e " r e f u n d " t o b e a p p l i e d t o h i s " 1 9 8 3 t a x d e f i c i e n c y " . - 3 - I n M a y 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e o v e r p a y m e n t w a s $ 3 , 7 2 1 . 6 6 . T h i s n o t i c e f u r t h e r s t a t e d t h a t r e s p o n d e n t w a s c o n s i d e r i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a n o v e r p a y m e n t , b u t t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s m i g h t h a v e e x p i r e d . I n O c t o b e r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t a p p l i e d a p o r t i o n o f t h e 1 9 8 2 o v e r p a y m e n t a s f o l l o w s : $ 1 , 3 0 0 . 3 4 t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g 1 9 8 1 t a x l i a b i l i t y a n d $ 1 , 4 2 1 . 0 7 t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y . I n N o v e m b e r 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d b u t i m m e d i a t e l y c a n c e l e d a r e f u n d c h e c k t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 1 6 0 . 5 2 . T h i s a m o u n t r e f l e c t s t h e $ 1 , 0 0 0 . 2 5 w h i c h w a s r e m a i n i n g f r o m t h e 1 9 8 2 o v e r p a y m e n t , a s w e l l a s $ 1 6 0 . 2 7 o f a c c r u e d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r n e v e r r e c e i v e d t h i s c h e c k . I n t h e m e a n t i m e , G o l d e n G a t e A s s o c i a t e s , a n e n t i t y r e l a t e d t o N e p t u n e A s s o c i a t e s , h a d b e e n u n d e r e x a m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t a n d h a d b e e n i n v o l v e d i n l i t i g a t i o n b e f o r e t h i s C o u r t . G o l d e n G a t e A s s o c i a t e s a g r e e d t o a s t i p u l a t e d d e c i s i o n w h i c h w a s e n t e r e d b y t h i s C o u r t o n A u g u s t 2 0 , 1 9 9 6 . O n J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , a s a r e s u l t o f t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n , p e t i t i o n e r w a s a s s e s s e d , a s a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t , a n a d d i t i o n a l t a x l i a b i l i t y o f $ 4 , 2 1 0 f o r 1 9 8 2 , p l u s $ 1 7 , 1 6 6 i n a c c r u e d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t a b a t e t h e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 8 2 t a x a b l e y e a r . T h e e x p l a n a t i o n f o r h i s c l a i m w a s a s f o l l o w s : T h i s c l a i m f o r r e f u n d o f i n t e r e s t i s b e i n g f i l e d a s t h e r e s u l t o f a 1 9 8 2 t a x s h e l t e r r e c e n t l y c o n c l u d e d . A 1 9 8 2 - 4 - o v e r p a y m e n t w a s a p p l i e d a g a i n s t a 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y . T h e t a x w a s f i l e d i n M a r c h 1 9 8 8 . I n t e r e s t w a s n o t a p p l i e d t o t h e o v e r p a y m e n t o f $ 3 , 7 3 4 . 6 6 . C o n s e q u e n t l y , i n t e r e s t s h o u l d b e r e f u n d e d f o r t h e p e r i o d 4 - 5 - 8 3 t o 3 - 4 - 8 8 a n d i n t e r e s t o n t h e a c c r u e d i n t e r e s t f r o m 3 - 4 - 8 8 t o p r e s e n t . A p p l y p r o c e e d s t o 1 9 8 2 d e f i c i e n c y . F u r t h e r e x p l a n a t i o n w a s p r o v i d e d a s f o l l o w s : A 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y w a s p a r t i a l l y o f f s e t b y a 1 9 8 2 t a x o v e r p a y m e n t o f $ 3 , 7 3 4 . 6 6 . S i n c e t h e 1 9 8 3 t a x w a s f i l e d o n 3 - 4 - 8 8 , i n t e r e s t s h o u l d h a v e a c c r u e d f r o m 4 - 1 5 - 8 3 t o 3 - 4 - 8 8 . T h e a t t a c h e d 1 9 8 3 1 0 4 0 r e f l e c t s t h e a m o u n t a p p l i e d f r o m t h e 1 9 8 2 1 0 4 0 r e t u r n a n d t h e f i l i n g d a t e s . I n t e r e s t i s d u e t o t h e t a x p a y e r o n $ 3 , 7 3 4 . 6 6 f r o m 4 - 1 5 - 8 3 t o 3 - 4 - 8 8 a n d o n t h e a c c r u e d i n t e r e s t f r o m 3 - 4 - 8 8 t o p r e s e n t . T h i s c l a i m i s b e i n g f i l e d a t t h i s t i m e s i n c e t h e a c c o u n t h a s b e e n f r o z e n a s t h e r e s u l t o f a 1 9 8 2 t a x s h e l t e r r e c e n t l y c o n c l u d e d . A l l p r o c e e d s w i l l a p p l y t o t h e 1 9 8 2 d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t m a d e a f i n a l d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . D i s c u s s i o n I n h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , p e t i t i o n e r a r g u e d i n r e l e v a n t p a r t : T h e P e t i t i o n f o r R e v i e w o f F a i l u r e t o A b a t e I n t e r e s t u n d e r C o d e S e c t i o n 6 4 0 4 c o v e r s t a x y e a r 1 9 8 2 f o r w h i c h a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n w a s i s s u e d a n d t a x y e a r s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 t o w h i c h 1 9 8 2 o v e r p a y m e n t f u n d s w e r e e r r o n e o u s l y t r a n s f e r r e d . T h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l R e v e n u e a b u s e d d i s c r e t i o n t h r o u g h a c t i o n s i n v i o l a t i o n o f I R C S e c t i o n 6 4 0 4 i n t h e t a x y e a r d i r e c t l y a t i s s u e ( 1 9 8 2 ) a s w e l l a s i n t a x y e a r s 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 w h i c h w e r e r e c i p i e n t s o f e r r o n e o u s f u n d s t r a n s f e r s , e r r o n e o u s d e f i c i e n c y a n d i n t e r e s t c a l c u l a t i o n s a n d u n r e a s o n a b l e d e l a y s . T h e r e m a i n d e r o f t h e p e t i t i o n c o n t a i n e d f a c t u a l a n d l e g a l a l l e g a t i o n s m e a n t t o p r o v i d e e x a m p l e s o f " e r r o n e o u s a c t i o n s , c a l c u l a t i o n s a n d d e l a y s " . - 5 - 2 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c . 3 0 1 ( a ) o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o " u n r e a s o n a b l e " e r r o r s o r d e l a y s r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a c t s a s w e l l a s f r o m m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . I d . s e c . 3 0 1 ( c ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . T h e a m e n d m e n t t h e r e f o r e i s i n a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a s i t a p p l i e s i n t h i s c a s e , t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f a n y t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h o f f i c e r o r e m p l o y e e b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . A n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r , a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . 2 T h e D e p a r t m e n t o f t h e T r e a s u r y h a s i n t e r p r e t e d a m i n i s t e r i a l a c t t o b e : a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . - 6 - 3 T h e f i n a l r e g u l a t i o n s u n d e r s e c . 6 4 0 4 c o n t a i n t h e s a m e d e f i n i t i o n o f a m i n i s t e r i a l a c t a s t h e t e m p o r a r y r e g u l a t i o n s . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . H o w e v e r , t h e f i n a l r e g u l a t i o n s d o n o t a p p l y i n t h i s c a s e b e c a u s e t h e y a p p l y o n l y t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . I d . p a r . ( d ) . 4 S e c . 6 4 0 4 ( h ) w a s f o r m e r l y d e s i g n a t e d a s s e c . 6 4 0 4 ( i ) , a n d b e f o r e t h a t a s s e c . 6 4 0 4 ( g ) . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 , 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . 3 E v e n w h e r e e r r o r s o r d e l a y s a r e p r e s e n t , t h e d e c i s i o n t o a b a t e i n t e r e s t r e m a i n s d i s c r e t i o n a r y . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h i s C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t o n l y w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f t h a t d i s c r e t i o n . S e c . 6 4 0 4 ( h ) ( 1 ) . 4 T h e C o m m i s s i o n e r ' s e x e r c i s e o f d i s c r e t i o n i s e n t i t l e d t o d u e d e f e r e n c e ; i n o r d e r t o p r e v a i l , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t i n n o t a b a t i n g i n t e r e s t , t h e C o m m i s s i o n e r e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . L i k e a l l F e d e r a l c o u r t s , t h e T a x C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e c . 7 4 4 2 ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . I n p r o c e e d i n g s b r o u g h t b y t a x p a y e r s u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( h ) , a s i s t h e c a s e b e f o r e u s , t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t i s l i m i t e d t o a d e t e r m i n a t i o n a s t o - 7 - w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e c l i n i n g t o a b a t e a n y p o r t i o n o f t h e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . S e c . 6 4 0 4 ( h ) ( 1 ) . N o n e o f p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s p r o v i d e a b a s i s f o r r e s p o n d e n t t o h a v e a b a t e d t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 2 . P e t i t i o n e r ' s p r i m a r y a r g u m e n t i n t h e r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t s e e m s t o h a v e b e e n t h a t h e s h o u l d b e c r e d i t e d w i t h i n t e r e s t o n a 1 9 8 2 o v e r p a y m e n t f r o m t h e t i m e t h e t a x w a s d u e u n t i l t h e t i m e h e f i l e d h i s r e t u r n s h o w i n g a n o v e r p a y m e n t , d e l i n q u e n t b y n e a r l y 5 y e a r s . T h i s a r g u m e n t d o e s n o t d i r e c t l y a d d r e s s t h e a b a t e m e n t i s s u e . W e n o t e , h o w e v e r , t h a t a t a x p a y e r i s n e v e r e n t i t l e d t o t h e p a y m e n t o f i n t e r e s t o n a n o v e r p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e t i m e p e r i o d p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f a n u n t i m e l y r e t u r n . S e c . 6 6 1 1 ( b ) ( 3 ) . M o s t o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r a s s e r t i o n s c o n c e r n t h e a c c u r a c y o f r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y c a l c u l a t i o n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 0 , 1 9 8 1 , a n d 1 9 8 2 , a n d t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s c r e d i t i n g a p o r t i o n o f t h e 1 9 8 2 o v e r p a y m e n t t o 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 . F i r s t , t h e a c c u r a c y o f a n y d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r a n y s u c h y e a r i s n o t b e f o r e t h i s C o u r t . S e c o n d , e v e n i f r e s p o n d e n t s h o u l d n o t h a v e c r e d i t e d t h e 1 9 8 2 w i t h h o l d i n g o v e r p a y m e n t t o t h e p r i o r y e a r s b e c a u s e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r c r e d i t i n g o r r e f u n d i n g t h a t o v e r p a y m e n t h a s e x p i r e d , s e e s e c s . 6 4 0 2 ( a ) , - 8 - 6 5 1 1 ( b ) ( 2 ) ( A ) , t h i s w o u l d n o t b e g r o u n d s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e c r e d i t i n g w a s i n e r r o r b e c a u s e t h e 1 9 8 0 a n d 1 9 8 1 d e f i c i e n c i e s , a n d c o r r e s p o n d i n g i n t e r e s t c a l c u l a t i o n s , w e r e i n e r r o r . H o w e v e r , w e i n f e r t h a t r e s p o n d e n t w a s a p p l y i n g F e d e r a l t a x l a w w i t h r e s p e c t t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d i n t e r e s t t h e r e o n , a n d w i t h r e s p e c t t o t h e d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n s c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f F e d e r a l t a x l a w a r e n o t m i n i s t e r i a l a c t s . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 2 , 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . T h e o n l y r e m a i n i n g r e l e v a n t a s s e r t i o n b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 2 t a x a b l e y e a r i s t h e f o l l o w i n g , c o n t a i n e d i n t h e p e t i t i o n : T h e S e c r e t a r y e x h i b i t e d " u n r e a s o n a b l e d e l a y " i n s i g n i n g a D e c i s i o n D o c u m e n t ( 1 9 8 2 t a x y e a r ) o n A u g u s t 1 3 , 1 9 9 6 a f t e r t h e T a x M a t t e r s P a r t n e r h a d s i g n e d t h e D e c i s i o n D o c u m e n t t h i r t e e n m o n t h s e a r l i e r o n J u l y 6 , 1 9 9 5 . T h i s i s t h e o n l y a s s e r t i o n i n w h i c h p e t i t i o n e r h a s m a d e a c o r r e l a t i o n b e t w e e n a s p e c i f i c t i m e p e r i o d a n d a n a l l e g e d e r r o r o r d e l a y i n t h e p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t . S e e B e r r y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 2 3 ; D o n o v a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 2 0 . H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d s u p p o r t i n g t h i s a s s e r t i o n ; e v e n t h e d a t e s t h e d e c i s i o n d o c u m e n t w a s s i g n e d h a v e n o t b e e n s h o w n . S u c h a n a k e d a s s e r t i o n c a n n o t b e t h e b a s i s f o r f i n d i n g a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . - 9 - A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t t h e r e i s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n i n r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t i n t h i s c a s e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .