TAX COURT OPINION

Case: Alan M. & Marcia F. Schulman
Docket Number: 9567-01L
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 05/29/2002
Pages: 18

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L A N M . A N D M A R C I A F . S C H U L M A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 5 6 7 - 0 1 L . F i l e d M a y 2 9 , 2 0 0 2 . A l a n M . a n d M a r c i a F . S c h u l m a n , p r o s e s e . J a m e s E . S c h a c h t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : P e t i t i o n e r s w e r e i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) , 1 i n w h i c h i t w a s d e t e r m i n e d t h a t a p r o p o s e d l e v y s h o u l d p r o c e e d f o r p e t i t i o n e r s ' u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n f o r - 2 - j u d i c i a l r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) f r o m t h a t d e t e r m i n a t i o n . T h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a b u s e d h e r d i s c r e t i o n i n f a i l i n g t o a c c e p t p e t i t i o n e r s ' c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e o f f i l i n g o f t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n B a y s i d e , W i s c o n s i n . P e t i t i o n e r A l a n S c h u l m a n i s e m p l o y e d a s a C . P . A . , a n d h i s w i f e i s a n e d u c a t o r . A s o f J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s o w e d u n p a i d F e d e r a l i n c o m e t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t a s f o l l o w s : T a x p e r i o d U n p a i d a s s e s s m e n t a m o u n t 1 9 9 3 $ 4 , 7 0 1 . 1 7 1 9 9 4 3 , 7 3 3 . 1 3 1 9 9 5 6 , 1 0 2 . 3 3 1 9 9 6 6 , 4 9 2 . 4 8 1 9 9 7 8 , 2 2 6 . 4 6 1 9 9 8 6 , 0 9 7 . 5 3 O n J a n u a r y 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t r e j e c t e d p e t i t i o n e r s ' p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t o p a y $ 7 5 p e r m o n t h f o r t h e i r u n p a i d t a x l i a b i l i t i e s . R e s p o n d e n t e s t i m a t e d t h a t p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e w a s $ 6 , 6 3 9 , c o n s i s t i n g o f M r . S c h u l m a n ' s s a l a r y o f $ 3 , 8 5 6 a n d h i s w i f e ' s s a l a r y o f $ 2 , 7 8 3 . R e s p o n d e n t e s t i m a t e d - 3 - 2 I n c o m p u t i n g t h e i r p r o p o s e d m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t , p e t i t i o n e r s c l a i m e d m o n t h l y n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s a s f o l l o w s : I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e c l a i m e d N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s $ 0 H o u s i n g / u t i l i t i e s 1 , 4 4 0 T r a n s p o r t a t i o n 9 6 5 H e a l t h c a r e 3 2 4 T a x e s ( i n c o m e a n d F I C A ) 1 , 4 5 1 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 C h i l d / d e p e n d e n t c a r e 0 L i f e i n s u r a n c e 5 8 S e c u r e d / l e g a l l y - p e r f e c t e d d e b t s 0 O t h e r 0 T o t a l 4 , 3 8 8 t o t a l m o n t h l y n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s o f $ 5 , 8 6 1 , 2 c o n s i s t i n g o f : I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e a l l o w e d N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s $ 1 , 4 7 3 H o u s i n g / u t i l i t i e s 1 , 4 4 0 T r a n s p o r t a t i o n 9 6 5 H e a l t h c a r e 3 2 4 T a x e s ( i n c o m e a n d F I C A ) 1 , 4 5 1 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 C h i l d / d e p e n d e n t c a r e 0 L i f e i n s u r a n c e 5 8 S e c u r e d / l e g a l l y - p e r f e c t e d d e b t s 0 O t h e r 0 T o t a l 5 , 8 6 1 R e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d t h e a b i l i t y t o p a y $ 7 7 8 p e r m o n t h , t h e n e t d i f f e r e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d t h e i r m o n t h l y e x p e n s e s . O n A p r i l 9 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a L e t t e r 1 0 5 8 , F i n a l N o t i c e / N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g . I n t h a t n o t i c e , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a l e v y f o r t h e c o l l e c t i o n o f $ 3 6 , 0 3 2 . 3 5 i n u n p a i d i n c o m e t a x e s , p e n a l t i e s , a n d i n t e r e s t f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 . O n A p r i l 1 7 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a - 4 - F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g . P e t i t i o n e r s ' a t t a c h m e n t t o t h a t f o r m s t a t e s t h e i r d i s a g r e e m e n t w i t h r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t a n d i n c l u d e s " a l i s t i n g o f m o n t h l y e x p e n s e s t o p r o v i d e i n f o r m a t i o n t h a t w i l l a s s i s t i n r e a c h i n g a c o m p r o m i s e " : I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e c l a i m e d H o u s i n g a n d u t i l i t i e s R e n t $ 1 , 3 5 5 G a s 9 0 E l e c t r i c 7 0 T e l e p h o n e 1 0 0 C a b l e 4 5 W a t e r 6 0 T o t a l 1 , 7 2 0 T r a n s p o r t a t i o n G a s , o i l e t a l . 1 9 5 L o a n s 6 6 0 I n s u r a n c e 1 8 0 T o t a l 1 , 0 3 5 H e a l t h c a r e I n s u r a n c e 4 5 5 D e n t a l 6 5 P r e s c r i p t i o n c o p a y s 1 2 0 T o t a l 6 4 0 T a x e s F e d e r a l 8 0 5 S o c i a l S e c u r i t y 3 8 5 W i s c o n s i n 2 9 5 T o t a l 1 , 4 8 5 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 L i f e i n s u r a n c e 5 8 R e t i r e m e n t 1 2 0 C o m p u t e r l o a n 5 5 C r e d i t c a r d p a y m e n t s 3 0 0 S t u d e n t l o a n p a y m e n t s 2 2 0 L o a n n o t c u r r e n t b e i n g r e p a i d $ 1 1 , 5 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ T o t a l 5 , 7 8 3 A t e l e p h o n e c o n f e r e n c e w a s h e l d o n M a y 2 1 , 2 0 0 1 , a n d , t h e r e a f t e r , t h e p a r t i e s e x c h a n g e d c o r r e s p o n d e n c e . - 5 - O n J u n e 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s s e t t l e m e n t o f f i c e r s e n t p e t i t i o n e r s t h e f o l l o w i n g l e t t e r r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t : I h a v e n o t r e c e i v e d a m o r e v i a b l e p r o p o s a l f o r p a y m e n t o f y o u r 1 9 9 3 t h r u 1 9 9 8 ( a n d 1 9 9 9 ) F e d e r a l I n c o m e T a x e s . A s w e d i s c u s s e d d u r i n g o u r t e l e p h o n e c o n f e r e n c e o n 5 / 2 1 / 2 0 0 1 , a l t h o u g h y o u d o n o t d e m o n s t r a t e a n a b i l i t y t o p a y i n f u l l w i t h i n t h e n e a r f u t u r e , a n a d j u s t m e n t o f y o u r e x p e n s e s s h o u l d b e m a d e s o t h a t w i t h i n o n e y e a r y o u c a n c o m m e n c e s u b s t a n t i a l p a y m e n t s t o a l l o w p a y m e n t i n f u l l o f a l l t h e l i a b i l i t i e s l i s t e d o n t h e N o t i c e o f I n t e n t a n d t h e 9 9 a n d p r o s p e c t i v e 2 0 0 0 t a x d e b t . A n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 . 0 0 c o u l d b e i n i t i a l l y a l l o w e d w h i c h w o u l d i n c r e a s e t o $ 7 4 8 . 0 0 p e r m o n t h i n o n e y e a r . I a m s o r r y , b u t t h e u n s e c u r e d a n d i n c i d e n t a l d e b t y o u l i s t i n y o u r A p r i l 2 0 0 1 f i n a n c i a l s t a t e m e n t s * * * [ i s ] n o t a l l o w a b l e w h e n f o r b e a r a n c e w o u l d r e s u l t i n p a y m e n t i n f u l l o f a l l t a x l i a b i l i t i e s , p e n a l t y a n d i n t e r e s t . T h e s t a n d a r d s f o r a l l o w a b l e l i v i n g e x p e n s e s a r e p r e s c r i b e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l a r e t h e g u i d e u s e d b y b o t h t h e C o m p l i a n c e a n d A p p e a l s f u n c t i o n s . I c a n n o t * * * [ f o r g o ] t h e s e g u i d e l i n e s u n l e s s t h e r e i s a s p e c i a l c i r c u m s t a n c e s u c h a s c r i t i c a l h e a l t h n e e d s . I n r e s p o n s e t o t h i s l e t t e r , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a F o r m 4 3 3 - A , C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t f o r I n d i v i d u a l s , d a t e d J u n e 2 0 , 2 0 0 1 , i n w h i c h t h e y s t a t e d : " I w o u l d l i k e t o r e a c h a c o m p r o m i s e b e t w e e n t h e $ 7 5 t h a t w a s p r e v i o u s l y a g r e e d t o + t h e $ 7 3 5 [ s i c ] t h a t t h e I R S h a s c a l c u l a t e d . " T h e M o n t h l y I n c o m e a n d E x p e n s e A n a l y s i s , a s p a r t o f t h a t f o r m , l i s t s m o n t h l y i n c o m e o f $ 6 , 9 6 5 , w h i c h c o n s i s t s o f M r . S c h u l m a n ' s s a l a r y o f $ 3 , 9 6 5 a n d h i s w i f e ' s s a l a r y o f $ 3 , 0 0 0 , a s w e l l a s t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s : - 6 - I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e c l a i m e d N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s $ 1 , 4 5 3 H o u s i n g / u t i l i t i e s 1 , 7 5 0 T r a n s p o r t a t i o n 1 , 0 3 0 H e a l t h c a r e 6 9 5 T a x e s ( i n c o m e a n d F I C A ) 1 , 4 8 5 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 C h i l d / d e p e n d e n t c a r e L i f e i n s u r a n c e 6 0 S e c u r e d / l e g a l l y - p e r f e c t e d d e b t s O t h e r e x p e n s e s L o a n p a y m e n t s 9 1 0 ( 6 8 5 ) S t u d e n t l o a n s T o t a l 7 , 5 3 3 O n J u n e 2 6 , 2 0 0 1 , t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s , w h i c h e n c l o s e d a l i s t o f t h e f o l l o w i n g a l l o w a b l e e x p e n s e s : I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e a l l o w e d N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s $ 1 , 4 7 3 H o u s i n g / u t i l i t i e s 1 , 2 1 4 T r a n s p o r t a t i o n 1 , 0 2 4 H e a l t h c a r e 4 0 0 T a x e s ( i n c o m e a n d F I C A ) 1 , 6 8 5 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 C h i l d / d e p e n d e n t c a r e L i f e i n s u r a n c e 6 0 S e c u r e d / l e g a l l y - p e r f e c t e d d e b t s O t h e r e x p e n s e s L o a n p a y m e n t s 0 S t u d e n t l o a n s 2 1 0 T o t a l 6 , 2 1 6 T h e l e t t e r s t a t e s : I h a v e r e c e i v e d y o u r u p d a t e d c o l l e c t i o n i n f o r m a t i o n s t a t e m e n t d a t e d 6 / 2 0 / 0 1 a n d M r . S c h u l m a n s ' [ s i c ] w a g e v e r i f i c a t i o n . E n c l o s e d i s a c a l c u l a t i o n o f t h e a l l o w a b l e N e c e s s a r y L i v i n g E x p e n s e s . N o t e t h a t s i g n i f i c a n t c h a n g e s w e r e m a d e t o t h e a l l o w a b l e a m o u n t s f o r h e a l t h c a r e , t a x e s a n d t h e s t u d e n t l o a n r e p a y m e n t i s b e i n g a l l o w e d . T h e h e a l t h c a r e f i g u r e i s b a s e d o n a n a v e r a g e m o n t h l y p r e m i u m o f 1 7 1 . 0 0 c o - p a y s a v e r a g i n g 1 4 0 . 0 0 a n d t h e r e m a i n i n g i s f o r m i s c e l l a n e o u s m e d i c a l s u p p l i e s o r n e e d s . T h e m o n t h l y t a x f i g u r e w a s a d j u s t e d b e c a u s e I b e l i e v e y o u a r e u n d e r - e s t i m a t i n g y o u r m o n t h l y c o m b i n e d S t a t e a n d - 7 - 3 D u e t o a s u b t r a c t i o n e r r o r , t h i s n u m b e r s h o u l d h a v e b e e n $ 7 4 9 . F e d e r a l I n c o m e T a x a c c r u a l . T h e s c h o o l l o a n i s b e i n g a l l o w e d b e c a u s e I a m a s s u m i n g i t i s f o r t h e e d u c a t i o n o f e i t h e r o n e o f y o u f o r t h e p u r p o s e o f e n h a n c i n g y o u r c a r e e r s a n d e a r n i n g c a p a c i t y . S t u d e n t l o a n s r e p a y m e n t s f o r c u r r e n t o r f o r m e r d e p e n d e n t s a r e n o t a l l o w a b l e u n l e s s a c r i t i c a l h e a l t h s i t u a t i o n e x i s t s . Y o u r g r o s s i n c o m e o f $ 6 9 6 5 . 0 0 m i n u s t h e a l l o w a b l e e x p e n s e s t o t a l i n g $ 6 2 1 6 . 0 0 l e a v e s a m o n t h l y p a y m e n t c a p a b i l i t y o f $ 7 5 1 . 0 0 . [ 3 ] A g a i n , t h e u n s e c u r e d c h a r g e c a r d o r l o a n d e b t i s n o t a l l o w a b l e . U p o n s u b m i s s i o n o f y o u r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s I w o u l d c o n s i d e r a n a g r e e m e n t o f $ 7 5 . 0 0 p e r m o n t h f o r o n e y e a r , t o b e i n c r e a s e d t o $ 7 5 0 . 0 0 p e r m o n t h . A l l t a x r e t u r n s m u s t b e f i l e d t i m e l y d u r i n g a p e n d i n g a g r e e m e n t . S h o u l d y o u h a v e i n f o r m a t i o n t o f u r t h e r s u b s t a n t i a t e s o m e o f t h e e x p e n s e s y o u h a v e c l a i m e d I w i l l c o n s i d e r i t . I w i l l w a i t u n t i l 7 / 1 0 / 2 0 0 1 t o h e a r f r o m y o u r e g a r d i n g t h i s p r o p o s a l f o r r e s o l u t i o n o f y o u r u n p a i d F e d e r a l I n c o m e T a x A c c o u n t s . M y t e n t a t i v e d e t e r m i n a t i o n i s t o s u s t a i n t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a b s e n t f i l e d r e t u r n s a n d a n a g r e e m e n t t o p a y i n f u l l a s d e s c r i b e d a b o v e . Y o u r f i n a n c i a l s t a t e m e n t r e v e a l s y o u h a v e t h e a b i l i t y t o p a y i n f u l l b y m a k i n g s u b s t a n t i a l m o n t h l y p a y m e n t s . O n J u l y 6 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s s e n t a l e t t e r i n r e s p o n s e t o t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s l e t t e r : I r e c e i v e d y o u r l e t t e r o f J u n e 2 6 , 2 0 0 1 a n d I m u s t d i s a g r e e w i t h y o u r f i n d i n g s . I h a v e m a d e s o m e a d j u s t m e n t s t o t h e f o r m 4 3 3 - A b a s e d o n n e w i n f o r m a t i o n t h a t I r e c e i v e d a n d y o u r c h a n g e s a n d h a v e i n c l u d e d a n e w f o r m 4 3 3 - A . T h e h o u s i n g a n d u t i l i t i e s a r e b a s e d u p o n t h e a c t u a l m o n t h l y e x p e n d i t u r e s . T h e h e a l t h c a r e i s b a s e d u p o n a c t u a l m o n t h l y i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d o u t o f p o c k e t c o - p a y s f o r p r e s c r i p t i o n m e d i c a t i o n s . T h e l o a n p a y m e n t s - 8 - 4 A n a t t a c h m e n t t o t h i s f o r m d e s c r i b e s t h e d e t e r m i n a t i o n t o s u s t a i n t h e l e v y a n d i s a t t a c h e d t o t h i s o p i n i o n a s a n a p p e n d i x . a r e a l s o a c t u a l p a y m e n t s b e i n g m a d e o n o u t s t a n d i n g c r e d i t c a r d b a l a n c e s . I a m a g a i n r e q u e s t i n g a c o m p r o m i s e m o n t h l y p a y m e n t a t a l e v e l t h a t c a n b e m a d e o n a r e g u l a r b a s i s . I f w e a r e n o t a b l e t o r e a c h a c o m p r o m i s e , t h a n I a m r e q u e s t i n g t o t a k e t h e n e x t s t e p i n t h e a p p e a l p r o c e s s . T h e l e t t e r a t t a c h e d a n e w F o r m 4 3 3 - A , w h i c h l i s t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s a s n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s : I t e m o f e x p e n s e E x p e n s e c l a i m e d N a t i o n a l s t a n d a r d e x p e n s e s $ 1 , 4 7 3 H o u s i n g / u t i l i t i e s 1 , 7 1 5 T r a n s p o r t a t i o n 1 , 0 4 5 H e a l t h c a r e 5 8 9 T a x e s ( i n c o m e a n d F I C A ) 1 , 6 8 5 C o u r t - o r d e r e d p a y m e n t s 1 5 0 C h i l d / d e p e n d e n t c a r e L i f e i n s u r a n c e 6 0 S e c u r e d / l e g a l l y - p e r f e c t e d d e b t s O t h e r e x p e n s e s L o a n p a y m e n t s 6 8 5 S t u d e n t l o a n s 2 1 0 T o t a l 7 , 6 1 2 O n J u l y 1 9 , 2 0 0 1 , a F o r m 3 1 9 3 , N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r s i n w h i c h t h e A p p e a l s O f f i c e " s u s t a i n e d " t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d v e r i f i e d t h a t " A l l a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d p r i o r t o i s s u a n c e . " 4 O n J u l y 3 0 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t f r o m t h a t d e t e r m i n a t i o n . O n A u g u s t 2 8 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n i n w h i c h t h e y d i s a g r e e d w i t h t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s p r o p o s e d m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t a n d - 9 - 5 T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r s d o n o t ( c o n t i n u e d . . . ) a l l e g e d t h a t s h e f a i l e d t o c o m p r o m i s e o r t o o t h e r w i s e a c c e p t t h e i r c l a i m e d e x p e n s e s . O P I N I O N A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o n o t i c e b e f o r e l e v y a n d n o t i c e o f t h e r i g h t t o a f a i r h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l o f f i c e r o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . S e c s . 6 3 3 0 ( a ) a n d ( b ) , 6 3 3 1 ( d ) . I f t h e t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , h e m a y r a i s e i n t h a t h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a n d " o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . A d e t e r m i n a t i o n s h a l l b e m a d e w h i c h s h a l l t a k e i n t o c o n s i d e r a t i o n t h o s e i s s u e s , a n d " w h e t h e r a n y p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . " S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 3 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r s r a i s e o n l y i s s u e s r e l a t i n g t o c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , s p e c i f i c a l l y w h e t h e r t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r f a i l e d t o c o n s i d e r c e r t a i n e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d a s p a r t o f t h e i r p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . 5 - 1 0 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) r a i s e a n y i s s u e s r e l a t i n g t o a n y o f f e r i n c o m p r o m i s e , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t s h o w t h a t t h e y f i l e d a F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e . I n d e e d , a t t r i a l , M r . S c h u l m a n i n d i c a t e d h i s u n w i l l i n g n e s s t o s a t i s f y t h e p r o c e d u r e s a p p l i c a b l e t o a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . 6 T h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l p r o v i d e s p r o c e d u r e s f o r p r o p o s e d i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s . S e e 2 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 5 . 1 5 . 1 t o 5 . 1 5 . 1 . 4 , a t 1 7 , 6 5 3 - 1 7 , 6 6 0 . T h o s e p r o c e d u r e s c o n t a i n g u i d e l i n e s f o r a l l o w a b l e e x p e n s e s , w h i c h i n c l u d e n e c e s s a r y a n d c o n d i t i o n a l e x p e n s e s . N e c e s s a r y e x p e n s e s a r e t h o s e t h a t m e e t t h e n e c e s s a r y e x p e n s e t e s t ; i . e . , " t h e y m u s t p r o v i d e f o r a t a x p a y e r ' s a n d h i s o r h e r f a m i l y ' s h e a l t h a n d w e l f a r e a n d / o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e " a n d t h e y m u s t b e r e a s o n a b l e . T h e r e a r e t h r e e t y p e s o f n e c e s s a r y e x p e n s e s : ( 1 ) T h o s e b a s e d o n n a t i o n a l s t a n d a r d s , e . g . , f o o d , h o u s e k e e p i n g s u p p l i e s , a p p a r e l a n d s e r v i c e s , a n d p e r s o n a l c a r e p r o d u c t s a n d s e r v i c e s ; ( 2 ) t h o s e b a s e d o n l o c a l s t a n d a r d s , e . g . , h o u s i n g , u t i l i t i e s , a n d t r a n s p o r t a t i o n ; a n d ( 3 ) o t h e r e x p e n s e s , w h i c h a r e n o t b a s e d o n n a t i o n a l o r l o c a l s t a n d a r d s , e . g . , h e a l t h c a r e . C o n d i t i o n a l e x p e n s e s a r e t h o s e e x p e n s e s t h a t d o n o t m e e t t h e ( c o n t i n u e d . . . ) B e c a u s e p e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t i e s , w e r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 8 3 , 1 8 5 ( 2 0 0 1 ) ; N i c k l a u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 1 7 , 1 2 0 ( 2 0 0 1 ) . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , w a s r e a s o n a b l e . H e r d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d o n a f i n a n c i a l a n a l y s i s o f p e t i t i o n e r s ' m o n t h l y i n c o m e a n d e x p e n s e s a n d t h e i r a b i l i t y t o p a y . S h e a l l o w e d c e r t a i n e x p e n s e s i n a m o u n t s g r e a t e r t h a n t h o s e o r i g i n a l l y c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s , e . g . , t a x e s . A n d , h e r d i s a l l o w a n c e o f c l a i m e d e x p e n s e s w a s b a s e d o n a p p l i c a b l e p r o c e d u r e s c o n t a i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l . 6 T h e - 1 1 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) n e c e s s a r y e x p e n s e t e s t , b u t w h i c h m a y b e a l l o w a b l e i f t h e t a x l i a b i l i t y , i n c l u d i n g p r o j e c t e d a c c r u a l s , c a n b e f u l l y p a i d w i t h i n f i v e y e a r s . s e t t l e m e n t o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t , u n d e r t h o s e p r o c e d u r e s , s h e c o u l d n o t a l l o w e x p e n s e s f o r u n s e c u r e d d e b t a s t h e y h a d c l a i m e d . S h e a l s o i n f o r m e d t h e m t h a t c e r t a i n o t h e r e x p e n s e s t h e y h a d c l a i m e d h a d n o t b e e n s u b s t a n t i a t e d . S h e p r o v i d e d p e t i t i o n e r s c o n s i d e r a b l e t i m e a n d o p p o r t u n i t y t o s u b m i t a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n t o s u b s t a n t i a t e e x p e n s e s t h e y h a d p r e v i o u s l y c l a i m e d , b u t w h i c h w e r e d i s a l l o w e d , a n d t o s u b m i t e v i d e n c e o f a n y " s p e c i a l c i r c u m s t a n c e " . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r o f f e r e d a 1 - y e a r p e r i o d f o r p e t i t i o n e r s t o m o d i f y t h e i r s p e n d i n g h a b i t s a n d l i f e s t y l e b e f o r e f u l l m o n t h l y p a y m e n t s w o u l d b e r e q u i r e d . P e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n , h o w e v e r , t h e y c o n t i n u e d t o c l a i m e x p e n s e s w h i c h w e r e p r e v i o u s l y d i s a l l o w e d a n d w h i c h t h e y h a d b e e n t o l d c o u l d n o t b e a l l o w e d . T h e y d i d n o t p r o v i d e s u b s t a n t i a t i o n f o r c e r t a i n e x p e n s e s , e . g . , m e d i c a l e x p e n s e s , b u t , n e v e r t h e l e s s , t h e y c o n t i n u e d t o c l a i m t h o s e e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s ' l e t t e r o f J u l y 6 , 2 0 0 1 , s h o w s c l e a r l y t h a t a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t c o u l d n o t b e r e a c h e d b y t h e p a r t i e s g i v e n t h e w i d e d i s p a r i t y i n p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x p e n s e s a n d t h e e x p e n s e s a l l o w a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l g u i d e l i n e s . I n d e e d , i n t h a t l e t t e r p e t i t i o n e r s c l a i m e d e x p e n s e s i n a m o u n t s - 1 2 - 7 T h e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s f o r c a l e n d a r y e a r 2 0 0 2 l i s t t h e a l l o w a b l e e x p e n s e s f o r a f a m i l y o f f o u r i n M i l w a u k e e C o u n t y , W i s c o n s i n , a t $ 1 , 2 5 5 , a n d i n O z a u k e e C o u n t y , W i s c o n s i n , a t $ 1 , 5 3 3 . g r e a t e r t h a n t h o s e t h e y h a d c l a i m e d i n t h e i r J u n e 2 0 , 2 0 0 1 , l e t t e r . G i v e n t h o s e c i r c u m s t a n c e s , t h e d e t e r m i n a t i o n t o s u s t a i n t h e l e v y w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e c r u x o f p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s i n t h i s c a s e i s t h a t c e r t a i n e x p e n s e s s h o u l d h a v e b e e n a l l o w e d b y t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r i n g r e a t e r a m o u n t s . P e t i t i o n e r s d i s p u t e t w o i t e m s w h i c h t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r r e f u s e d t o a l l o w a d d i t i o n a l e x p e n s e s f o r . F i r s t , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e e x p e n s e s f o r h o u s i n g a n d u t i l i t i e s s h o u l d h a v e b e e n b a s e d o n t h e l o c a l s t a n d a r d s a p p l i c a b l e t o O z a u k e e C o u n t y , W i s c o n s i n , a n d n o t M i l w a u k e e C o u n t y , W i s c o n s i n , s i n c e " O u r h o u s e i s l e s s t h a n o n e h a l f m i l e f r o m O z a u k e e c o u n t y a n d i s m o r e c o n s i s t e n t w i t h t h e c o s t s o f t h a t c o u n t y t h a n w i t h t h o s e o f M i l w a u k e e c o u n t y . " 7 P e t i t i o n e r s p r o p o s e a n a v e r a g e o f t h e a l l o w a b l e e x p e n s e s t a n d a r d s f o r t h e t w o c o u n t i e s ; i . e . , $ 1 , 3 9 4 , b e u s e d t o d e t e r m i n e a p r o p e r m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t . S e c o n d , p e t i t i o n e r s c l a i m t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r " a r b i t r a r i l y " a l l o w e d $ 4 0 0 o f m e d i c a l e x p e n s e s , w h e r e a s s h e s h o u l d h a v e a l l o w e d $ 6 9 5 , t h e a m o u n t p e t i t i o n e r s l i s t e d o n t h e J u n e 2 0 , 2 0 0 1 , F o r m 4 3 3 - A t h a t t h e y - 1 3 - 8 P e t i t i o n e r s n o w p r o p o s e a d d i t i o n a l a m o u n t s o f m e d i c a l e x p e n s e s , i n c r e a s i n g t h e i r t o t a l t o $ 7 2 6 , a s w e l l a s a n i n c r e a s e i n t h e t a x e x p e n s e s a l l o w e d f r o m $ 1 , 6 8 5 t o $ 2 , 0 6 5 . W e d e c l i n e t o d i s c u s s t h o s e a d d i t i o n a l a m o u n t s , s i n c e t h e y w e r e n o t r a i s e d b e f o r e t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a n d w e r e n o t r a i s e d a t t r i a l . " I t i s t h e r e s p o n s i b i l i t y o f t h e t a x p a y e r t o r a i s e a l l r e l e v a n t i s s u e s a t t h e t i m e o f t h e p r e - l e v y h e a r i n g . " H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 6 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 5 5 , 1 0 2 0 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s h a v e s u b m i t t e d w i t h t h e i r b r i e f a r e v i s i o n o f t h e e x p e n s e s u s e d b y t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r w h i c h s h o w s t o t a l e x p e n s e s o f $ 7 , 0 7 1 . P e t i t i o n e r s p r o p o s e " a m o n t h l y p a y m e n t o f $ 3 0 0 a s a w a y o f s e t t l i n g t h i s c a s e " . A g a i n , t h i s r e v i s i o n i s r e l e v a n t , f o r p u r p o s e s o f o u r r e v i e w , o n l y t o t h e e x t e n t i t w a s p r o p o s e d t o t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r . s u b m i t t e d . 8 W e d o n o t f i n d t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a b u s e d h e r d i s c r e t i o n i n d i s a l l o w i n g p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x p e n s e s . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r w a s e n t i t l e d t o r e l y o n t h e s t a n d a r d s a p p l i c a b l e t o M i l w a u k e e C o u n t y . P e t i t i o n e r h u s b a n d a d m i t t e d a t t r i a l t h a t b o t h h e a n d h i s w i f e l i v e d a n d w o r k e d i n M i l w a u k e e C o u n t y . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e o f a n y m e a n i n g f u l t i e s t o O z a u k e e C o u n t y , o t h e r t h a n t h e r e l a t i v e p r o x i m i t y o f t h e i r r e s i d e n c e . W e c a n n o t a g r e e t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a b u s e d h e r d i s c r e t i o n i n r e l y i n g o n t h e h o u s i n g a n d u t i l i t y s t a n d a r d s a p p l i c a b l e t o M i l w a u k e e C o u n t y . A n d , i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r h e r t o r e f u s e t o a c c e p t w h a t p e t i t i o n e r s c l a i m e d t o b e t h e i r a c t u a l h o u s i n g a n d u t i l i t y e x p e n d i t u r e s . T h e e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s e x c e e d e d t h e a p p l i c a b l e l o c a l s t a n d a r d s f o r h o u s i n g a n d - 1 4 - 9 S e e a l s o s e c . 3 0 1 . 6 3 3 0 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . : " T a x p a y e r s w i l l b e e x p e c t e d t o p r o v i d e a l l r e l e v a n t i n f o r m a t i o n r e q u e s t e d b y A p p e a l s , i n c l u d i n g f i n a n c i a l s t a t e m e n t s , f o r i t s c o n s i d e r a t i o n o f t h e f a c t s a n d i s s u e s i n v o l v e d i n t h e h e a r i n g . " 1 0 A t t r i a l , M r . S c h u l m a n t e s t i f i e d : Q M r . S c h u l m a n , d i d y o u e v e r p r o v i d e M s . W a s t i a n a n y e v i d e n c e o f y o u r m e d i c a l e x p e n s e s ? A Y e s . T h e y ' r e o n a s c h e d u l e . Q B u t d i d y o u p r o v i d e t h e m t o h e r w h e n y o u c o n f e r r e d w i t h h e r ? ( c o n t i n u e d . . . ) u t i l i t i e s . S e e 2 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 . 2 . 2 ( 2 ) , a t 1 7 , 6 5 7 ( " T a x p a y e r s w i l l b e a l l o w e d t h e l o c a l s t a n d a r d o r t h e a m o u n t a c t u a l l y p a i d , w h i c h e v e r i s l e s s " ) . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r a l l o w e d $ 4 0 0 o f m e d i c a l e x p e n s e s o n t h e b a s i s o f a v e r a g e m o n t h l y p r e m i u m s , c o p a y s , a n d m i s c e l l a n e o u s m e d i c a l s u p p l i e s o r n e e d s . P e t i t i o n e r s c l a i m t h a t $ 6 9 5 i n m e d i c a l e x p e n s e s s h o u l d h a v e b e e n a l l o w e d , w h i c h a m o u n t t h e y c l a i m t o b e t h e i r " a c t u a l o u t - o f - p o c k e t h e a l t h i n s u r a n c e , c o p a y s , t h i n g s l i k e t h a t . " H o w e v e r , i t i s c l e a r t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r d i d n o t a c c e p t t h o s e a d d i t i o n a l a m o u n t s , b e c a u s e p e t i t i o n e r s p r o v i d e d n o s u b s t a n t i a t i o n . S e e 2 A d m i n i s t r a t i o n , I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l ( C C H ) , s e c . 5 . 1 5 . 1 . 3 ( 8 ) ( a ) , a t 1 7 , 6 5 5 : " A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o p r o v i d e e v i d e n c e a n d j u s t i f i c a t i o n f o r c l a i m e d e x p e n s e s , e x c e p t N a t i o n a l S t a n d a r d s " . 9 P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e a t t r i a l o r o n b r i e f t o o t h e r w i s e s u b s t a n t i a t e t h e i r e x p e n s e s . 1 0 W e h o l d t h a t t h e s e t t l e m e n t - 1 5 - 1 0 ( . . . c o n t i n u e d ) A I d o n ' t k n o w i f t h e y w e r e g i v e n t o h e r , b u t s o m e b o d y i n t h e S e r v i c e , i n t h e o f f i c e , h a d t h e m , y e s . I n a n o t i c e t o M s . M a r g e F l a i g , w h o , I g u e s s , w a s t h e r e v e n u e o f f i c e r w h o y o u h a d b e f o r e , i n a n a t t a c h m e n t t o F o r m 1 2 1 5 3 i n A p r i l o f 2 0 0 1 , i t l i s t e d h e a l t h c a r e f o r i n s u r a n c e , h e a l t h i n s u r a n c e , d e n t a l a n d p r e s c r i p t i o n c o p a y s . * * * * * * * Q A n d d i d y o u s u b m i t a n y a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n b e y o n d t h i s , i n t e r m s o f w h e r e t h e s e l i n e i t e m s c o n s i s t e d o f ? A N o . N o b o d y e v e r a s k e d m e . o f f i c e r d i d n o t a b u s e h e r d i s c r e t i o n i n c o m p u t i n g p e t i t i o n e r s ' a l l o w a b l e m o n t h l y e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d a s a w h o l e , i t i s c l e a r t h a t t h e p a r t i e s w e r e , a n d a r e s t i l l , u n a b l e t o a g r e e t o a n a p p r o p r i a t e m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s p r o p o s e d m o n t h l y i n s t a l l m e n t p a y m e n t w a s c o m p u t e d u n d e r t h e g u i d e l i n e s p r o v i d e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l . W e h a v e r e v i e w e d t h o s e c o m p u t a t i o n s , a n d w e f i n d t h e m t o b e r e a s o n a b l e . T h e s e t t l e m e n t o f f i c e r ' s d i s a l l o w a n c e o f p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d e x p e n s e s w a s n o t a r b i t r a r y , a n d s h e g a v e d u e c o n s i d e r a t i o n t o e a c h o f t h e p r o p o s a l s t h e y s u b m i t t e d . W e h o l d t h a t t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r d i d n o t a b u s e h e r d i s c r e t i o n , a n d r e s p o n d e n t m a y p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n . S e e E s t a t e o f D o s t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 ( " T o t h e e x t e n t r e s p o n d e n t c o n s i d e r e d i n s t a l l m e n t - 1 6 - p a y m e n t s a s a c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e , t h e r e w a s n o a b u s e o f d i s c r e t i o n " ) . A n a p p r o p r i a t e d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d p e r m i t t i n g r e s p o n d e n t t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . - 1 7 - A P P E N D I X A t t a c h m e n t - 3 1 9 3 N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n S e t t l e m e n t O f f i c e r U r s u l a K o r d a s i e w i c z W a s t i a n h a s n o t h a d p r i o r c o n t a c t w i t h t h e t a x p a y e r s c o n c e r n i n g t h i s s p e c i f i c t a x r e t u r n o r t h e y e a r s l i s t e d . N o o t h e r C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s A p p e a l s a r e p e n d i n g a t t h i s t i m e f o r t h e s p e c i f i c t a x r e t u r n s o r y e a r s l i s t e d . N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y I s s u e d o n 4 / 9 / 2 0 0 1 . T h e t a x p a y e r s s u b m i t t e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g o n 4 / 1 4 / 2 0 0 1 . I S S U E S R A I S E D B Y T H E T A X P A Y E R T h e t a x p a y e r i s r e q u e s t i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e b e g r a n t e d b a s e d o n f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n h e s u b m i t t e d t o t h e c o m p l i a n c e e m p l o y e e a n d a g a i n t o t h e S e t t l e m e n t O f f i c e r . T h e S e r v i c e d o e s c o n s i d e r b o t h c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s a f t e r a n a n a l y s i s o f i n c o m e a n d m o n t h l y e x p e n d i t a r e s [ s i c ] c l a i m e d o n a C o l l e c t i o n I n f o r m a t i o n S t a t e m e n t . C e r t a i n r e s t r i c t i o n s d o a p p l y i n t h a t e x p e n s e s c o n s i d e r e d r e a s o n a b l e a n d a l l o w a b l e u n d e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l a r e g r a n t e d a n d t h e t a x p a y e r m u s t b e i n f u l l c o m p l i a n c e w i t h a l l F e d e r a l T a x R e t u r n f i l i n g r e q u i r e m e n t s . T h e t a x p a y e r s s u b m i t t e d f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n t o t h e c o m p l i a n c e f u n c t i o n a n d t o a p p e a l s w h i c h c o n t a i n e d e x p e n s e s n o t n o r m a l l y a l l o w a b l e i n t h e a r e a o f u n s e c u r e d d e b t . T h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l p e r m i t s a t a x p a y e r a o n e y e a r p e r i o d o f t i m e t o a d j u s t t h e i r s p e n d i n g h a b i t s a n d l i f e - s t y l e t o a l l o w f o r p a y m e n t i n f u l l o f a c c r u e d l i a b i l i t i e s o v e r t h e l i f e o f a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . A p r o p o s a l o f i n i t i a l p a y m e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 . 0 0 p e r m o n t h t o b e i n c r e a s e d t o $ 7 5 0 . 0 0 a t t h e o n e y e a r a n n i v e r s a r y w a s m a d e t o t h e t a x p a y e r s . T h e y d o n o t a g r e e w i t h t h i s p r o p o s a l a n d d i d n o t c o u n t e r w i t h a n y t h i n g m o r e v i a b l e . A d d i t i o n a l l y , t h e S e r v i c e c o u l d n o t s e r i o u s l y e n t e r t a i n a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t o r a n o f f e r i n c o m p r o m i s e u n t i l t h e t a x p a y e r b e c a m e c u r r e n t w i t h a l l f i l i n g r e q u i r e m e n t s . T h e 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s r e m a i n u n f i l e d . V E R I F I C A T I O N O F L E G A L A N D P R O C E D U R A L R E Q U I R E M E N T S A r e v i e w o f t h e c o m p l i a n c e c a s e h i s t o r y r e v e a l s t h e R e v e n u e O f f i c e r c o m m u n i c a t e d t h e S e r v i c e s ' p o l i c y r e g a r d i n g a l l o w a b l e - 1 8 - e x p e n s e s a n d c u r r e n t c o m p l i a n c e t o t h e t a x p a y e r p r i o r t o i s s u a n c e o f t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y . A n i n d e p e n d e n t r e v i e w o f t h i s d e t e r m i n a t i o n w a s a l s o c o n d u c t e d p e r t h e I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l a n d w a s s u s t a i n e d . S o u r c e s o f c o l l e c t i o n w e r e i d e n t i f i e d p r i o r t o i s s u a n c e o f t h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y . A l l a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s w e r e f o l l o w e d . B A L A N C I N G T H E N E E D F O R E F F I C I E N C [ s i c ] C O L L E C T I O N W I T H T H E C O N C E R N T H A T C O L L E C T I O N I S N O M O R E I N T R U S I V E T H A N N E C E S S A R Y T h e t a x p a y e r s h a s [ s i c ] b e e n g i v e n r e p e a t e d e x p l a n a t i o n s a n d p o l i c y g u i d e l i n e s r e l a t i v e t o a l l o w a b l e e x p e n s e s a n d c u r r e n t c o m p l i a n c e . B o t h t h e c o m p l i a n c e e m p l o y e e a n d S e t t l e m e n t O f f i c e r h a v e p r o v i d e d t h e t a x p a y e r w i t h a l t e r n a t i v e s t o t h e l e v y h o w e v e r h e i n s i s t s o n m o r e r e a s o n a b l e t e r m s . T h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n r e v e a l s a n a b i l i t y t o p a y a l l t h e s u b j e c t t a x e s , p e n a l t y a n d i n t e r e s t i n f u l l b y m a k i n g s u b s t a n t i a l m o n t h l y p a y m e n t s a f t e r g i v i n g o n e y e a r t o a d j u s t h i s l i f e - s t y l e . R e s o l v i n g t h e u n s e c u r e d c h a r g e c a r d d e b t a n d e x c e s s i v e h o u s i n g e x p e n s e s w i l l p e r m i t s u b s t a n t i a l p a y m e n t s . T h e c o m p l i a n c e i s s u e i s a l s o a r o a d - b l o c k t o t h e s e c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s a t t h i s t i m e . L e v y a c t i v i t y a t t h i s t i m e i s n o t c o n s i d e r e d o v e r l y i n t r u s i v e c o n s i d e r i n g t h e a t t e m p t s m a d e b y t h e S e r v i c e t o r e s o l v e t h i s s i t u a t i o n a n d l a c k o f c o m p l i a n c e w i t h f i l i n g F e d e r a l I n c o m e T a x R e t u r n s i n a t i m e l y m a n n e r . R E C O M M E N D A T I O N T h e N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y i s s u s t a i n e d .