TAX COURT OPINION

Case: Lou Deserio
Docket Number: 20581-98
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 06/27/2001
Pages: 8

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L O U D E S E R I O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 0 5 8 1 - 9 8 . F i l e d J u n e 2 7 , 2 0 0 1 . L o u D e s e r i o , p r o s e . E r i n K . H u s s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t f i l e d t w o m o t i o n s , o n e s e e k i n g d i s m i s s a l f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d t h e o t h e r s e e k i n g d a m a g e s a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . 1 W e c o n s i d e r t h e - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) i n d i c a t e d . m e r i t s o f t h o s e m o t i o n s . T h i s c a s e w a s s c h e d u l e d f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s P h o e n i x , A r i z o n a , t r i a l s e s s i o n b e g i n n i n g J a n u a r y 2 9 , 2 0 0 1 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r , a n d r e s p o n d e n t f i l e d t h e a b o v e - r e f e r e n c e d m o t i o n s . T h e C o u r t , b y a n o r d e r d a t e d J a n u a r y 2 9 , 2 0 0 1 , d i r e c t e d p e t i t i o n e r t o s h o w c a u s e , i f a n y , w h y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s s h o u l d n o t b e g r a n t e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r h a s d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o F e d e r a l i n c o m e t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 2 $ 5 8 , 7 8 9 $ 1 4 , 6 9 7 $ 2 , 5 6 4 1 9 9 3 1 0 0 , 6 8 1 2 5 , 1 7 0 4 , 2 1 8 1 9 9 4 1 2 7 , 2 3 3 3 1 , 8 0 8 6 , 6 0 2 1 9 9 5 1 2 , 4 3 8 6 0 9 1 3 4 1 9 9 6 2 1 , 8 1 0 3 6 2 9 5 1 T h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x a m o u n t s a t i s s u e d i f f e r f r o m t h e a m o u n t s i n t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y d a t e d S e p t . 2 3 , 1 9 9 8 , p u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s o r d e r d a t e d F e b . 1 1 , 2 0 0 0 . 2 S e e s u p r a n o t e 1 . B a c k g r o u n d I n s u p p o r t o f h i s m o t i o n s , r e s p o n d e n t e x p l a i n s t h a t o n s e v e r a l o c c a s i o n s p e t i t i o n e r w a s i n v i t e d t o s t i p u l a t e t h e f a c t s i n c o m p l i a n c e w i t h t h i s C o u r t ' s R u l e s a n d p r e t r i a l o r d e r ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r w a s u n r e s p o n s i v e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r a n s w e r e d r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , h e f a i l e d t o r e s p o n d t o i n t e r r o g a t o r i e s o r r e q u e s t s f o r t h e p r o d u c t i o n o f - 3 - 2 P e t i t i o n e r h a s c h o s e n t o a t t a c k t h e C o m m i s s i o n e r ' s a n d t h i s C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o d e l v e i n t o h i s r e l a t i o n s h i p w i t h h i s t r u s t a n d h a s a d d u c e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e s u b s t a n c e o f t h e G o v e r n m e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . P e t i t i o n e r a d m i t s , i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s , t h a t h e t r a n s f e r r e d h i s b u s i n e s s t o t h e t r u s t ( s ) . d o c u m e n t s . W h e n p e t i t i o n e r d i d a g r e e t o m e e t w i t h r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r d i d n o t e f f e c t i v e l y e n g a g e i n m e a n i n g f u l p r e p a r a t i o n o f h i s c a s e f o r t r i a l a s r e q u i r e d b y t h i s C o u r t ' s R u l e s a n d p r e t r i a l o r d e r . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t , i n g e n e r a l , p e t i t i o n e r w a s u n c o o p e r a t i v e a n d f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e l e t t e r o r t h e s p i r i t o f t h i s C o u r t ' s R u l e s o r i t s p r e t r i a l o r d e r . P e t i t i o n e r a s s i g n e d h i s i n c o m e - g e n e r a t i n g a c t i v i t i e s t o t r u s t s o r o t h e r e n t i t i e s b y m e a n s o f t r a n s a c t i o n s t h a t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e . 2 T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , a m o n g o t h e r a d j u s t m e n t s a n d e x p l a n a t i o n s , c o n t a i n t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t o r y p a r a g r a p h s c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s i n c o m e a n d h i s r e l a t i o n s h i p t o t h e t r u s t s : S i n c e t h e t r u s t a r r a n g e m e n t i s a s h a m w i t h n o e c o n o m i c s u b s t a n c e , i t i s d i s r e g a r d e d f o r t a x p u r p o s e s . Y o u r b u s i n e s s i n c o m e i s i n c r e a s e d b y t h e g r o s s r e c e i p t s o f t h e P h o t o A r t M a r k e t i n g e n t e r p r i s e s T r u s t a n d P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t a n d d e c r e a s e d b y t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s o f c a r r y i n g o n t h o s e b u s i n e s s [ e s ] . * * * A l t e r n a t i v e l y , y o u r b u s i n e s s i n c o m e i s i n c r e a s e d b e c a u s e t h e P h o t o A r t M a r k e t i n g e n t e r p r i s e T r u s t a n d t h e P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t a r e g r a n t o r t r u s t s w h o s e i n c o m e s a r e t a x a b l e t o y o u i n d i v i d u a l l y . * * * * * * * * * * - 4 - A l t e r n a t i v e l y , i t i s d e t e r m i n e d t h a t t h e a t t e m p t e d a s s i g n m e n t o f y o u r i n c o m e t o P h o t o A r t M a r k e t i n g E n t e r p r i s e s T r u s t a n d / o r P h o t o A r t P u b l i s h i n g T r u s t i s n o t r e c o g n i z e d f o r F e d e r a l I n c o m e T a x p u r p o s e s a n d t h a t s u c h i n c o m e i s t a x a b l e t o y o u i n d i v i d u a l l y . S i n c e 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r h a s s e n t d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t t h a t c o n t a i n s t a t e m e n t s a n d / o r t h a t t a k e p o s i t i o n s t h a t d o n o t a d d r e s s t h e s u b s t a n c e a n d m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . R e s p o n d e n t h a s l a b e l e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s a s f r i v o l o u s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r h a s a t t e m p t e d t o r e v o k e h i s r e t u r n s , o r s i g n a t u r e s t h e r e o n , t h a t h e h a d f i l e d w i t h t h e I R S . P e t i t i o n e r h a s c o n t i n u a l l y a s s e r t e d t h a t t h e I R S a n d i t s o f f i c e r s a n d a g e n t s h a v e n o a u t h o r i t y o v e r h i m , a n d o n o n e o c c a s i o n p e t i t i o n e r e x p l a i n e d h i s p o s i t i o n r e g a r d i n g h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e v i s - a - v i s t h e i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r h a s c o n t i n u a l l y r e f u s e d t o s u b m i t i n f o r m a t i o n t o r e s p o n d e n t r e g a r d i n g t h e t r u s t s a n d a l i m i t e d l i a b i l i t y c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r ' s t a x p r o c e e d i n g h a s b e e n p e n d i n g i n t h i s C o u r t s i n c e t h e D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 8 , f i l i n g o f h i s p e t i t i o n . I n t h a t p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h i s C o u r t l a c k s s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n o v e r q u e s t i o n s i n v o l v i n g r e l a t e d t r u s t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s e x p r e s s i o n o f h i s p o s i t i o n i s s o m e w h a t e l u s i v e , h i s c o n t e n t i o n a p p e a r s t o b e t h a t r e s p o n d e n t h a s n o a u t h o r i t y t o m a k e a n y d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t r u s t s o r o t h e r e n t i t i e s . R e s p o n d e n t h a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s t r u s t a n d / o r o t h e r e n t i t i e s a r e t o b e d i s r e g a r d e d f o r p u r p o s e s o f - 5 - d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s u c h a d e t e r m i n a t i o n i s o n e t h a t m u s t b e m a d e b y t h e j u d i c i a l b r a n c h o f G o v e r n m e n t a n d i n p a r t i c u l a r b y a n A r t i c l e I I I j u d g e . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r ' s p r e m i s e i s t h a t t h e d i s r e g a r d i n g o f h i s e n t i t i e s f o r t a x p u r p o s e s i s t a n t a m o u n t t o t h e d i s s o l u t i o n o f t h e e n t i t i e s . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s w i t h o u t f o u n d a t i o n o r s u p p o r t . F o r p u r p o s e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x a t i o n , r e s p o n d e n t m a y m a k e d e t e r m i n a t i o n s d i s r e g a r d i n g t h e f o r m o f t h e t r a n s a c t i o n a n d / o r t h a t i n c o m e m a y n o t b e a s s i g n e d t o a n o t h e r a n d / o r t h a t a n e n t i t y m a y b e i g n o r e d o r d i s r e g a r d e d . S e e L u c a s v . E a r l , 2 8 1 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 0 ) . T h e s e p r i n c i p l e s h a v e b e e n e x t a n t f o r m o r e t h a n 7 0 y e a r s . P e t i t i o n e r h a s c o n c o c t e d a t h e o r y b y w h i c h h e a t t e m p t s t o a t t a c k c o l l a t e r a l l y t h e a u t h o r i t y o f t h e C o m m i s s i o n e r t o m a k e s u c h d e t e r m i n a t i o n s . I n l i g h t o f e s t a b l i s h e d p r e c e d e n t , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s t h e o r y a n d r e a s o n i n g t o b e w h o l l y w i t h o u t s u p p o r t a n d f r i v o l o u s . P e t i t i o n e r a d v a n c e s t h e s a m e r e a s o n i n g i n h i s a r g u m e n t t h a t J u d g e s o f t h i s C o u r t a r e w i t h o u t a u t h o r i t y a n d / o r s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n t o m a k e d e c i s i o n s r e g a r d i n g t r u s t s o r o t h e r e n t i t i e s . T h i s C o u r t i s s t a t u t o r i l y a u t h o r i z e d a n d e m p o w e r e d t o m a k e d e c i s i o n s r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y a n d w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o d i s r e g a r d a n e n t i t y i n t h a t c o n t e x t i s i n e r r o r . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s n o t c h o s e n t o - 6 - a t t a c k t h e m e r i t s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h a s r e f u s e d a n d / o r f a i l e d t o p r e p a r e a n d p r e s e n t a n y s u c h a r g u m e n t s t o t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n T o D i s m i s s f o r L a c k o f P r o s e c u t i o n R e s p o n d e n t h a s m o v e d t o d i s m i s s t h i s c a s e d u e t o p e t i t i o n e r ' s l a c k o f p r o s e c u t i o n a n d f o r t h i s C o u r t t o e n t e r a d e c i s i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e f u l l a m o u n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 a n d i n r e d u c e d a m o u n t s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t r e s p o n d e n t ' s a l l e g a t i o n s i n s u p p o r t o f h i s m o t i o n s a r e i n c o r r e c t . I n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s a n d t h i s C o u r t ' s o r d e r t o s h o w c a u s e , p e t i t i o n e r m e r e l y c o u n t e r s t h a t t h i s C o u r t a n d r e s p o n d e n t a r e w i t h o u t a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e o r d e c i d e a n y i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s r e g a r d i n g c e r t a i n e n t i t i e s ( t r u s t s a n d a l i m i t e d l i a b i l i t y c o r p o r a t i o n ) . P e t i t i o n e r h a s n o t c o m p l i e d w i t h t h i s C o u r t ' s p r e t r i a l o r d e r t h a t r e q u i r e d h i s p r e p a r a t i o n o f t h i s c a s e f o r t r i a l , i n c l u d i n g t h e e x c h a n g e o f i n f o r m a t i o n a n d s t i p u l a t i o n o f f a c t s . P e t i t i o n e r h a s n o t c o o p e r a t e d w i t h r e s p o n d e n t ' s e f f o r t s t o c o m p l y w i t h t h i s C o u r t ' s R u l e s . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r f o r t r i a l o r o t h e r w i s e o f f e r e v i d e n c e t h a t w o u l d s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n e r r o r . R e s p o n d e n t h a s n o t b e e n s h o w n t o b e a r t h e b u r d e n w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e a d j u s t m e n t s o r d e t e r m i n a t i o n s c o n t a i n e d i n - 7 - t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . W h e r e f o r e , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n w i l l b e g r a n t e d a n d a d e c i s i o n e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r D a m a g e s U n d e r S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) U n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t m a y r e q u i r e a t a x p a y e r t o p a y a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 i f i t a p p e a r s t h a t a p r o c e e d i n g w a s i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d / o r a t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s a n d / o r a t a x p a y e r f a i l s u n r e a s o n a b l y t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p u r s u e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s o r c o o p e r a t e i n t h e d e v e l o p m e n t o f t h i s c a s e a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s , s i n c e 1 9 9 2 , a d v a n c e d f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n d o c u m e n t s s e n t t o r e s p o n d e n t . W e h a v e f o u n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e C o m m i s s i o n e r a n d t h i s C o u r t h a v e n o a u t h o r i t y o r j u r i s d i c t i o n t o d e t e r m i n e a n d / o r d e c i d e t h a t i n c o m e o f c e r t a i n e n t i t i e s s h o u l d b e i m p u t e d t o p e t i t i o n e r t o b e f r i v o l o u s . T a x p a y e r s h a v e b e e n m a k i n g t h e s a m e a r g u m e n t f o r o v e r a d e c a d e , a n d o t h e r c o u r t s h a v e a l r e a d y f o u n d s u c h a r g u m e n t s t o b e f r i v o l o u s . I n S a n d v a l l v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 8 F . 2 d 4 5 5 , 4 5 8 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 1 8 9 a n d T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 , a c a s e i n v o l v i n g s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e t y p e o f d e t e r m i n a t i o n a s w a s m a d e f o r p e t i t i o n e r h e r e i n , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t r e j e c t e d " a s p a t e n t l y f r i v o l o u s t h e * * * [ t a x p a y e r s ' ] c o n t e n t i o n t h a t t h e T a x C o u r t - 8 - h a d n o a u t h o r i t y t o i m p u t e * * * [ a n e n t i t y ' s ] i n c o m e t o * * * [ t h e t a x p a y e r s ] . " I n a d d i t i o n t o s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t i e s i m p o s e d b y t h e T a x C o u r t , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t i n S a n d v a l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a w a r d e d $ 3 , 0 0 0 i n d a m a g e s , i n p a r t , b e c a u s e o f t h e t a x p a y e r s ' " f r i v o l o u s a n d m e a n i n g l e s s a r g u m e n t s . " I d . a t 4 6 0 . B e c a u s e p e t i t i o n e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o a v a i l h i m s e l f o f h i s a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a n d , m o r e p a r t i c u l a r l y , b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s a d v a n c e d f r i v o l o u s a r g u m e n t s , w e h o l d t h a t h e i s l i a b l e f o r a $ 5 , 0 0 0 p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .