TAX COURT OPINION

Case: Danvis S. & Sheryl S. Smith
Docket Number: 9210-00S
Judge: Dinan
Opinion Type: summary
Filed: 02/28/2003
Pages: 12

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N V I S S . A N D S H E R Y L S . S M I T H , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 2 1 0 - 0 0 S . F i l e d F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 3 . D a n v i s S . S m i t h , p r o s e . S a r a J . B a r k l e y , f o r r e s p o n d e n t . D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e y r e c e i v e d $ 1 2 3 i n u n r e p o r t e d i n t e r e s t i n c o m e i n 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e e n t i t l e d t o u n c l a i m e d d e d u c t i o n s i n 1 9 9 5 o f $ 4 6 3 f o r i n v e s t m e n t i n t e r e s t e x p e n s e a n d $ 6 2 f o r b u s i n e s s o f f i c e e x p e n s e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 8 , 9 9 3 a n d $ 5 , 0 5 3 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 1 , 7 9 9 a n d $ 1 , 0 1 1 , r e s p e c t i v e l y , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o c e r t a i n m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a n d b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s i n 1 9 9 5 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . 1 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n s o f f a c t a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n H i g h l a n d s R a n c h , C o l o r a d o , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . C h a r i t a b l e C o n t r i b u t i o n D e d u c t i o n s D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r h u s b a n d ( p e t i t i o n e r ) w a s t h e d i r e c t o r o f A l p h a M i n i s t r i e s . P e t i t i o n e r s p r o v i d e d n e a r l y a l l o f t h e f u n d s u s e d b y A l p h a M i n i s t r i e s , a n d n e a r l y a l l o f t h e s e f u n d s w e r e i n t u r n u s e d t o p a y f o r e x p e n s e s o f - 3 - 2 P e t i t i o n e r s , r e l y i n g o n u n c o r r o b o r a t e d s u m m a r y d o c u m e n t s e n t e r e d i n t o e v i d e n c e , a r g u e t h a t A l p h a M i n i s t r i e s h a d t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e : 1 9 9 5 1 9 9 6 I n c o m e C a s h d o n a t i o n s b y p e t i t i o n e r s $ 3 1 , 5 6 0 $ 2 5 , 7 4 0 C a s h d o n a t i o n s b y o t h e r i n d i v i d u a l s 2 9 0 1 0 0 I n t e r e s t o n d e p o s i t s 1 2 1 8 3 1 , 8 6 2 2 5 , 8 5 8 D i s b u r s e m e n t s P e t i t i o n e r ' s h o u s i n g a l l o w a n c e $ 2 2 , 0 0 0 $ 2 4 , 7 7 5 P e t i t i o n e r ' s h e a l t h c a r e a l l o w a n c e 7 0 0 - 0 - P e t i t i o n e r ' s a u t o / t r a v e l a l l o w a n c e 7 0 0 2 0 0 P e t i t i o n e r ' s b o o k s a n d m a t e r i a l s 9 4 - 0 - L o a n t o p e t i t i o n e r 8 , 1 3 5 - 0 - S u p p l i e s , p o s t a g e , f e e s , a n d c o p i e s 3 4 - 0 - 3 1 , 6 6 3 2 4 , 9 7 5 A l t h o u g h w e d o n o t a c c e p t t h e s e f i g u r e s a s a c t u a l a m o u n t s o f i n c o m e a n d e x p e n s e s o f A l p h a M i n i s t r i e s , w e a c c e p t t h e m a s a n a d m i s s i o n b y p e t i t i o n e r s t h a t a n y f u n d s r e c e i v e d b y , o r d e s i g n a t e d f o r u s e b y , A l p h a M i n i s t r i e s w e r e u s e d a l m o s t e x c l u s i v e l y f o r t h e p e r s o n a l b e n e f i t o f p e t i t i o n e r s . p e t i t i o n e r s , p r i m a r i l y i n t h e f o r m o f a " h o u s i n g a l l o w a n c e " . 2 P e t i t i o n e r , u p o n r e c e i v i n g p a y c h e c k s f r o m u n r e l a t e d e m p l o y m e n t , w o u l d s i g n t h e b a c k o f t h e p a y c h e c k s o v e r t o A l p h a M i n i s t r i e s p r i o r t o d e p o s i t i n g t h e m i n t o a c h e c k i n g a c c o u n t b e a r i n g t h e d e s i g n a t i o n " A l p h a M i n i s t r i e s " . T h e a c c o u n t i n t o w h i c h t h e f u n d s w e r e d e p o s i t e d w a s o w n e d a n d c o n t r o l l e d b y p e t i t i o n e r s , a n d p e t i t i o n e r s a l o n e h a d a u t h o r i t y t o u s e t h e f u n d s t h e r e i n . P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . O n t h e s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s o f $ 2 7 , 1 5 0 i n 1 9 9 5 a n d $ 3 0 , 5 0 0 i n 1 9 9 6 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s p u r p o r t e d l y m a d e t o A l p h a M i n i s t r i e s . I n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e s e d e d u c t i o n s i n f u l l . - 4 - A s a g e n e r a l r u l e , p e r s o n a l , l i v i n g , a n d f a m i l y e x p e n s e s a r e n o n d e d u c t i b l e . S e c . 2 6 2 ( a ) . S u b j e c t t o l i m i t a t i o n s n o t r e l e v a n t h e r e , s e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s m a d e d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r t o c e r t a i n t y p e s o f o r g a n i z a t i o n s . F o r a c o n t r i b u t i o n t o b e d e d u c t i b l e , i t m u s t b e m a d e t o a n o r g a n i z a t i o n " n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l " . S e c . 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( C ) . T h e f a c t s i n t h e c a s e b e f o r e u s a r e s u b s t a n t i a l l y s i m i l a r t o t h e f a c t s i n a p r i o r c a s e b e f o r e t h i s C o u r t , M i e d a n e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 2 7 2 ( 1 9 8 3 ) . I n M i e d a n e r , t h e t a x p a y e r s e s t a b l i s h e d a n d s u b s e q u e n t l y o p e r a t e d a n e n t i t y k n o w n a s t h e C h u r c h o f P h y s i c a l T h e o l o g y . T h e y h a d e s t a b l i s h e d a s e p a r a t e c h e c k i n g a c c o u n t f o r t h e c h u r c h , b u t u s e d f u n d s f r o m t h i s a c c o u n t f o r a v a r i e t y o f p e r s o n a l e x p e n s e s , p r i m a r i l y f o r " l i v i n g a l l o w a n c e s " f o r e a c h o f t h e t a x p a y e r s . I n s u s t a i n i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d i s a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s c l a i m e d b y t h e t a x p a y e r s f o r a m o u n t s p u r p o r t e d l y c o n t r i b u t e d t o t h e c h u r c h , t h i s C o u r t s t a t e d : t h e c h u r c h w a s e s s e n t i a l l y i n s e p a r a b l e f r o m t h e p e r s o n a l i n t e r e s t s o f T e r r e l a n d P e n e l o p e , a n d w e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s o b s e r v a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s l i t e r a l l y b a t h e d t h e m s e l v e s i n p e r s o n a l b e n e f i t s . T h e i r " c o n t r i b u t i o n s " f u n d e d t h e i r l i v i n g a l l o w a n c e s * * * . T h e c h u r c h a c c o u n t w a s s i m p l y a m a g i c w a n d w h e r e b y p e r s o n a l e x p e n s e s w e r e c o n v e r t e d i n t o t a x d e d u c t i o n s . W h e r e c o n t r i b u t i o n s g o t o - 5 - p a y p e r s o n a l e x p e n s e s , t h e y a r e n e i t h e r c h a r i t a b l e n o r d e d u c t i b l e . * * * I d . a t 2 8 1 . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s m a d e a n y c o n t r i b u t i o n s i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r s , b y t h e i r o w n a d m i s s i o n , u s e d a n y c o n t r i b u t e d f u n d s f u n n e l e d t h r o u g h A l p h a M i n i s t r i e s a l m o s t e x c l u s i v e l y f o r t h e i r o w n h o u s i n g a n d f o r o t h e r e x p e n s e s b e n e f i t t i n g o n l y p e t i t i o n e r s . T h u s , i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 1 7 0 ( c ) ( 2 ) ( C ) a n d M i e d a n e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s . S e e a l s o D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 0 6 , 8 1 7 ( 1 9 8 3 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 6 7 F . 2 d 9 3 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) ( n o c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e w h e r e t a x p a y e r r e t a i n e d c o n t r o l o f t h e f u n d s a n d d e r i v e d p e r s o n a l b e n e f i t s t h e r e f r o m ) . I t e m i z e d a n d B u s i n e s s D e d u c t i o n s D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y e m p l o y m e n t w a s a s a f a c u l t y m e m b e r o f A p o l l o G r o u p , I n c . o f P h o e n i x , A r i z o n a . P e t i t i o n e r ' s d u t i e s i n c l u d e d c l a s s p r e p a r a t i o n , k e e p i n g r e c o r d s o f g r a d e s a n d a t t e n d a n c e , c o m m u n i c a t i n g w i t h t h e s c h o o l a d m i n i s t r a t i o n , c o n d u c t i n g t e s t s , a n d g r a d i n g p a p e r s a n d t e s t s . I n c o n n e c t i o n w i t h t h i s e m p l o y m e n t , p e t i t i o n e r s c l a i m e d m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e f o l l o w i n g u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s , i n e a c h r e s p e c t i v e y e a r : - 6 - 3 R e s p o n d e n t ' s a d d i t i o n a l a d j u s t m e n t t o t h e t o t a l o f t h e 1 9 9 5 m i s c e l l a n e o u s i t e m i z e d d e d u c t i o n s , w h i c h w a s b a s e d o n a c h a n g e i n p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , i s c o m p u t a t i o n a l a n d w i l l b e r e s o l v e d b y t h e C o u r t ' s h o l d i n g o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e . 1 9 9 5 1 9 9 6 V e h i c l e e x p e n s e $ 2 , 9 4 9 $ 2 , 5 2 0 P a r k i n g f e e s , t o l l s , a n d t r a n s p o r t a t i o n 2 4 3 2 O t h e r e x p e n s e s " B u s i n e s s a u t o l o a n i n t e r e s t " 6 9 8 " O f f i c e r e n t " 4 , 8 0 0 " P o s t a g e a n d e x p r e s s " 6 4 " O f f i c e s u p p l i e s " 8 0 " G r a d i n g s e r v i c e s " 7 , 5 1 3 U n s p e c i f i e d 3 , 6 4 7 L e s s r e i m b u r s e m e n t s b y e m p l o y e r ( 6 5 3 ) ( 1 6 8 ) T o t a l ( a d j u s t e d f o r r o u n d i n g e r r o r s ) 1 5 , 4 7 4 6 , 0 3 1 R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o e x p e n s e s o f $ 1 3 , 0 1 1 i n 1 9 9 5 a n d $ 3 , 1 6 6 i n 1 9 9 6 . 3 F o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r a s o l e p r o p r i e t o r s h i p k n o w n a s " S m i t h T a b l e P a d s " . T h e s c h e d u l e l i s t e d t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s o f t h e p r o p r i e t o r s h i p a s " d i s t r i b u t o r o f c u s t o m f i t t e d t a b l e p a d s a n d t e a c h i n g " . O n t h e s c h e d u l e , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r , a m o n g o t h e r s , t h e f o l l o w i n g : i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 2 , 1 6 3 ; r e n t e x p e n s e o f $ 5 , 8 0 0 ; t r a v e l e x p e n s e o f $ 2 , 6 4 2 ; a n d m e a l a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e o f $ 6 8 0 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d e a c h o f t h e s e d e d u c t i o n s i n f u l l , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o i n t e r e s t e x p e n s e o f $ 7 3 1 . D u r i n g b o t h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n r e s i d e n c e s o w n e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e i r o w n n a m e s . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r o r g a n i z e d a c o r p o r a t i o n u n d e r C o l o r a d o l a w k n o w n a s S m i t h C o r p o r a t i o n . T h e a r t i c l e s o f i n c o r p o r a t i o n - 7 - w e r e s t a m p e d r e c e i v e d b y t h e C o l o r a d o S e c r e t a r y o f S t a t e o n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 5 . T h e c o r p o r a t i o n n e v e r r e c e i v e d a n e m p l o y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d n e v e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e o r e m p l o y m e n t t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r , t h e s o l e s h a r e h o l d e r , i n t e n d e d t o u s e t h i s c o r p o r a t i o n f o r a n u m b e r o f s e p a r a t e a c t i v i t i e s : F i r s t , t h e c o r p o r a t i o n w a s m e a n t t o e s t a b l i s h a v e n d i n g m a c h i n e r o u t e . S e c o n d , p e t i t i o n e r h o p e d t h e c o r p o r a t i o n w o u l d t a k e o v e r h i s t a b l e p a d b u s i n e s s . T h i r d , p e t i t i o n e r t h o u g h t t h a t h e c o u l d " p a y " t h e c o r p o r a t i o n t o p r o v i d e g r a d i n g s e r v i c e s n e e d e d f o r h i s A p o l l o G r o u p e m p l o y m e n t , s e r v i c e s w h i c h h e i n t u r n w o u l d p e r s o n a l l y p r o v i d e . F i n a l l y , p e t i t i o n e r t h o u g h t t h a t h e c o u l d " p a y " t h e c o r p o r a t i o n r e n t f o r u s e o f h i s r e s i d e n c e i n g r a d i n g p a p e r s a n d o t h e r a c t i v i t i e s , w h i l e p e t i t i o n e r a n d h i s w i f e p e r s o n a l l y o w n e d t h e r e s i d e n c e . W i t h r e s p e c t t o t h e l a t t e r t w o a c t i v i t i e s , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s o n t h e 1 9 9 5 r e t u r n f o r a l l e g e d p a y m e n t s t o t h e c o r p o r a t i o n , w h i c h h a d b e e n i n c o r p o r a t e d o n o r a b o u t D e c e m b e r 1 3 o f t h a t y e a r . P e t i t i o n e r n e v e r t r a n s f e r r e d a n y f u n d s t o t h e c o r p o r a t i o n o r t o a n a c c o u n t d e s i g n a t e d f o r c o r p o r a t e u s e . A t a x p a y e r m a y d e d u c t t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s , i n c l u d i n g t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a n e m p l o y e e . S e c . 1 6 2 ( a ) ; P r i m u t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 7 4 , 3 7 7 - 3 7 8 ( 1 9 7 0 ) . A t a x p a y e r , h o w e v e r , g e n e r a l l y m u s t k e e p r e c o r d s - 8 - s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t s o f t h e i t e m s r e p o r t e d o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e e v e n t t h a t a t a x p a y e r e s t a b l i s h e s t h a t a d e d u c t i b l e e x p e n s e h a s b e e n p a i d b u t i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e p r e c i s e a m o u n t , w e g e n e r a l l y m a y e s t i m a t e t h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i b l e e x p e n s e b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i n s u b s t a n t i a t i n g t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e i s o f h i s o w n m a k i n g . C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . W e c a n n o t e s t i m a t e a d e d u c t i b l e e x p e n s e , h o w e v e r , u n l e s s t h e t a x p a y e r p r e s e n t s e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p r o v i d e s o m e b a s i s u p o n w h i c h a n e s t i m a t e m a y b e m a d e . V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . F u r t h e r m o r e , s e c t i o n 2 7 4 ( d ) s u p e r s e d e s t h e C o h a n d o c t r i n e a n d p r o h i b i t s e s t i m a t i n g c e r t a i n e x p e n s e s . S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s t h a t , u n l e s s t h e t a x p a y e r c o m p l i e s w i t h c e r t a i n s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e ( 1 ) f o r t r a v e l i n g e x p e n s e s , ( 2 ) f o r e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s , ( 3 ) f o r e x p e n s e s f o r g i f t s , o r ( 4 ) w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s p a s s e n g e r a u t o m o b i l e s a n d o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) . T o m e e t t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s - 9 - 4 S e c . 7 4 9 1 ( a ) d o e s n o t s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t h e r e b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o d u c e a n y c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o t h e d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . p u r p o s e o f t h e e x p e n s e s . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 0 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e a n y o f t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s o r t h e e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t . 4 P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v i d e e v i d e n c e t h a t t h e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d , s u c h a s r e c e i p t s , a n d t h e y h a v e f a i l e d t o s u f f i c i e n t l y e x p l a i n t h e u n d e r l y i n g b u s i n e s s p u r p o s e s . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r s c l a i m t o h a v e t r a v e l e d t o H a w a i i i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s o f t h e s o l e p r o p r i e t o r s h i p . H o w e v e r , o v e r l o o k i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r s i n f a c t t r a v e l e d t o H a w a i i p r i m a r i l y t o s e l l t a b l e p a d s , t h e y p r o v i d e d n o r e c e i p t s f o r t h e t r a v e l , a n d t h e i r d a i l y p l a n n e r i n d i c a t e s t h a t t h e i r p r i m a r y b u s i n e s s - r e l a t e d a c t i v i t y w a s m a k i n g p h o n e c a l l s - - c a l l s w h i c h p r e s u m a b l y c o u l d h a v e b e e n m a d e f r o m C o l o r a d o . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t a f l o o d d e s t r o y e d m a n y o f t h e r e c o r d s w h i c h w o u l d h a v e p r o v i d e d s u b s t a n t i a t i o n . E v e n i f t h i s w e r e t h e c a s e , h o w e v e r , p e t i t i o n e r s h a v e n o t a d e q u a t e l y a t t e m p t e d t o r e c o n s t r u c t a n y d e s t r o y e d r e c o r d s , b y s u c h m e a n s a s o b t a i n i n g c o p i e s o f b a n k o r c r e d i t c a r d r e c o r d s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r s h a v e n o t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h a n y b a s i s u p o n w h i c h t o e s t i m a t e e x p e n s e s ( w i t h r e s p e c t t o t h o s e f o r w h i c h e s t i m a t e s m a y b e m a d e ) . - 1 0 - 5 T h e r e n t e x p e n s e c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s a s b o t h e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e a n d S c h e d u l e C b u s i n e s s e x p e n s e w a s c o n n e c t e d t o p e t i t i o n e r ' s u s e o f h i s o w n r e s i d e n c e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s d o n o t d i r e c t l y a d d r e s s t h e " h o m e o f f i c e " p r o v i s i o n s o f s e c . 2 8 0 A w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t a n y p o r t i o n o f t h e i r r e s i d e n c e w a s " e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s " f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f e a c h o f t h e d e d u c t i o n s a t i s s u e . 5 A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t i e s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r b o t h y e a r s i n i s s u e w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t s r e s u l t i n g f r o m t h e t o t a l a m o u n t s o f t h e d e f i c i e n c i e s . R e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s b u t t h e b u r d e n o f p r o o f r e m a i n s o n p e t i t i o n e r s . S e c . 7 4 9 1 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a n y o n e o f v a r i o u s f a c t o r s , o n e o f w h i c h i s n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . " N e g l i g e n c e " i n c l u d e s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , i n c l u d i n g a n y f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e c . 6 6 6 2 ( c ) ; s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s - 1 1 - r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h a t p o r t i o n . T h e d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h i s m a d e o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e m o s t i m p o r t a n t f a c t o r i s t h e e x t e n t o f t h e t a x p a y e r ' s e f f o r t t o a s s e s s h i s p r o p e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r . I d . P e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r p a y m e n t s w h i c h w e r e n e v e r m a d e , a n d t h e y f a i l e d t o p r o p e r l y s u b s t a n t i a t e v a r i o u s o t h e r d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e i r r e t u r n s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r s u s e d A l p h a M i n i s t r i e s a n d S m i t h C o r p o r a t i o n - - e n t i t i e s w h i c h w e r e e s s e n t i a l l y a l t e r e g o s o f p e t i t i o n e r - - t o e l i m i n a t e n e a r l y a l l F e d e r a l t a x l i a b i l i t y o n t h e i r w a g e a n d s a l a r y i n c o m e i n e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h e u s e o f t h e s e e n t i t i e s i n t h i s m a n n e r i s n o t e v i d e n c e o f a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h F e d e r a l t a x l a w a n d d o e s n o t r e f l e c t r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h f o r p e t i t i o n e r s ' a c t i o n s . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n e g l i g e n t a n d h o l d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . - 1 2 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .