TAX COURT OPINION

Case: Majid Naemi
Docket Number: 8339-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 09/26/2001
Pages: 6

1 A l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A J I D N A E M I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 3 9 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 . M a j i d N a e m i , p r o s e . M i c h e l e A . Y a t e s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e - 2 - e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 5 7 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a r e f u n d o f S o c i a l S e c u r i t y t a x i n a n a m o u n t t o b e d e t e r m i n e d b a s e d u p o n o u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e i n t h i s c a s e . T h e s o l e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a $ 2 , 0 0 0 c o n t r i b u t i o n t o a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t ( I R A ) . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F a l l s C h u r c h , V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y C D I C o r p o r a t i o n ( C D I ) i n D e c e m b e r 1 9 9 7 f o r a p e r i o d o f 2 w e e k s w h i c h i n c l u d e d t w o p a y c y c l e s . D u r i n g b o t h p a y p e r i o d s p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d t o a n e m p l o y e r - s p o n s o r e d r e t i r e m e n t p l a n . A l s o d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r m a d e a $ 2 , 0 0 0 c o n t r i b u t i o n t o h i s I R A . O n F o r m 1 0 4 0 o f h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d f o r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 2 , 0 0 0 f o r a c o n t r i b u t i o n t o a n I R A . B y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e n t i r e I R A d e d u c t i o n . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r m a d e a $ 2 , 0 0 0 - 3 - c o n t r i b u t i o n t o a n I R A f o r t h e y e a r i n i s s u e b u t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s p r o h i b i t e d f r o m d e d u c t i n g a n y o f t h a t a m o u n t d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . S p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s a n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " i n a n e m p l o y e r s p o n s o r e d r e t i r e m e n t p l a n a s t h a t t e r m i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) ( A ) . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t c o n t r i b u t i o n s t o h i s I R A b e c a u s e h e w a s n o t e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n C D I ' s r e t i r e m e n t p l a n . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n s t h a t b e c a u s e h i s r i g h t s i n t h e r e t i r e m e n t p l a n h a d n o t v e s t e d w h e n h i s e m p l o y m e n t t e r m i n a t e d , h e s h o u l d n o t b e p r e c l u d e d f r o m d e d u c t i n g h i s $ 2 , 0 0 0 I R A c o n t r i b u t i o n . D i s c u s s i o n S e c t i o n 2 1 9 ( a ) g e n e r a l l y a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d t o a n I R A . T h e d e d u c t i o n i n a t a x a b l e y e a r , h o w e v e r , m a y n o t e x c e e d t h e l e s s e r o f $ 2 , 0 0 0 o r a n a m o u n t e q u a l t o t h e c o m p e n s a t i o n i n c l u d a b l e i n t h e t a x p a y e r ' s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r . S e e s e c . 2 1 9 ( b ) ( 1 ) . T h e a m o u n t o f t h e d e d u c t i o n m a y b e l i m i t e d f u r t h e r f o r a t a x p a y e r w h o i s a n " a c t i v e p a r t i c i p a n t " i n a q u a l i f i e d p l a n u n d e r s e c t i o n 4 0 1 ( a ) . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 1 ) , ( 5 ) ( A ) ( i ) . A n i n d i v i d u a l i s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a q u a l i f i e d p l a n i f , f o r a n y p a r t o f t h e y e a r , h e i s e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n t h e p l a n a n d m a k e s v o l u n t a r y o r m a n d a t o r y c o n t r i b u t i o n s t o t h e p l a n . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ; s e c s . 1 . 2 1 9 - 1 ( c ) ( 2 ) , 1 . 2 1 9 - 2 ( b ) ( 1 ) , ( e ) , - 4 - 2 M o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e , a s r e l e v a n t h e r e i n , i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e d e t e r m i n e d w i t h o u t r e g a r d t o a n y d e d u c t i o n f o r a n I R A . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 3 ) ( A ) . 3 A s i n g l e t a x p a y e r ' s d e d u c t i o n f o r a n I R A c o n t r i b u t i o n i n 1 9 9 7 i s l i m i t e d u s i n g a r a t i o d e t e r m i n e d b y d i v i d i n g t h e e x c e s s o f t h e t a x p a y e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o v e r $ 2 5 , 0 0 0 , b y $ 1 0 , 0 0 0 . S e e s e c . 2 1 9 ( g ) ( 2 ) a n d ( 3 ) . 4 W e d o n o t f i n d t h a t t h e b u r d e n - s h i f t i n g p r o v i s i o n s o f c u r r e n t s e c . 6 2 0 1 ( d ) o r s e c . 7 4 9 1 a p p l y . I n c o m e T a x R e g s . I n t h e c a s e o f a s i n g l e t a x p a y e r , t h e d e d u c t i o n i s t o t a l l y d i s a l l o w e d f o r 1 9 9 7 i f t h e t a x p a y e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e 2 ( m o d i f i e d A G I ) e x c e e d s $ 3 5 , 0 0 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r . 3 P e t i t i o n e r r e p o r t e d m o d i f i e d A G I o f $ 1 2 0 , 3 8 4 . 1 7 i n 1 9 9 7 ; t h u s h e i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n i f h e w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n . P e t i t i o n e r d o e s n o t a p p e a r t o r a i s e t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e C D I p e n s i o n p l a n i s o f t h e t y p e l i s t e d i n s e c t i o n 2 1 9 ( g ) ( 5 ) . T h e r e f o r e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h a t C D I ' s r e t i r e m e n t p l a n i s a m o n g t h o s e l i s t e d . G e n e r a l l y , a d e f i c i e n c y n o t i c e i s p r e s u m e d c o r r e c t , a n d t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t w r o n g . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e w a s n o t e l i g i b l e t o p a r t i c i p a t e i n C D I ' s p l a n . T h e o n l y o t h e r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d i s C D I ' s F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , i n d i c a t i n g p e t i t i o n e r ' s p a r t i c i p a t i o n i n i t s r e t i r e m e n t p l a n . R e s p o n d e n t - 5 - a r g u e s t h a t t h e F o r m 1 0 9 9 - R p r o v i d e s s u f f i c i e n t e v i d e n c e t o s u s t a i n a d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r w a s b o t h e l i g i b l e f o r a n d a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n C D I ' s r e t i r e m e n t p l a n . W e a g r e e . S e c t i o n 1 . 2 1 9 - 2 ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . , d o e s n o t a d d r e s s a t a x p a y e r ' s e l i g i b i l i t y t o r e c e i v e b e n e f i t s u n d e r a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n ; r a t h e r i t c o n c l u d e s t h a t m e r e c o n t r i b u t i o n c r e a t e s a c t i v e p a r t i c i p a n t s t a t u s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t p a r t i c i p a t i o n i n t h e p l a n w a s v o l u n t a r y a n d t h a t h e e l e c t e d n o t t o p a r t i c i p a t e . B a s e d o n t h e s c a n t e v i d e n c e i n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e l i g i b l e a n d t h u s , w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 9 ( g ) d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r w a s a c c r u i n g b e n e f i t s , a l b e i t u n v e s t e d , u n d e r C D I ' s r e t i r e m e n t p l a n d u r i n g 1 9 9 7 . R e g a r d l e s s o f w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s r i g h t s v e s t e d a n d d e s p i t e t h e f a c t t h a t h i s c o n t r i b u t i o n s w e r e r e t u r n e d t o h i m u p o n t h e t e r m i n a t i o n o f h i s e m p l o y m e n t i n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n a q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n i n 1 9 9 7 . H i l d e b r a n d v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 3 F . 2 d 5 7 , 5 8 ( 3 d C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 5 3 2 ; E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 6 8 , 1 7 0 - 1 7 1 ( 1 9 8 5 ) . W h i l e t h e r e s u l t t o p e t i t i o n e r a p p e a r s h a r s h , w e c a n n o t i g n o r e t h e f l u s h l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e a n d , i n e f f e c t , r e w r i t e t h e s t a t u t e t o a c h i e v e w h a t s e e m s t o b e a m o r e e q u i t a b l e r e s u l t . S e e E a n e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 1 . " W h e t h e r a n d t o w h a t - 6 - e x t e n t d e d u c t i o n s s h a l l b e a l l o w e d d e p e n d s u p o n l e g i s l a t i v e g r a c e ; a n d o n l y a s t h e r e i s c l e a r p r o v i s i o n t h e r e f o r c a n a n y p a r t i c u l a r d e d u c t i o n b e a l l o w e d . " N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s a n a c t i v e p a r t i c i p a n t i n C D I ' s q u a l i f i e d r e t i r e m e n t p l a n d u r i n g 1 9 9 7 a n d h i s g r o s s i n c o m e f o r t h e y e a r e x c e e d e d $ 3 5 , 0 0 0 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n I R A c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n f o r t a x y e a r 1 9 9 7 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .