TAX COURT OPINION

Case: John M. & Norma A. Mikalonis
Docket Number: 1060-99
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 08/31/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O H N M . A N D N O R M A A . M I K A L O N I S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 0 6 0 - 9 9 , 1 1 5 9 9 - 9 9 . F i l e d A u g u s t 3 1 , 2 0 0 0 . H a r r y C . C i t r i n o , J r . , f o r p e t i t i o n e r s . J o e l l y n R . C a t t e l l , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 , 6 3 2 a n d $ 2 , 2 6 0 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x e s , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r J o h n M . M i k a l o n i s ( p e t i t i o n e r ) i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n c l u d e t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s h e r e c e i v e d f r o m a p r i v a t e i n s u r e r i n e a c h y e a r . - 2 - 1 A l l n u m b e r s h a v e b e e n r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . T h e f a c t s h a v e b e e n f u l l y s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e c e i v e d w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 f r o m a p r i v a t e i n s u r e r . P e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t l y F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n s , f o r b o t h y e a r s . O n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 6 0 , 3 1 6 . T h e y r e p o r t e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d o f $ 2 , 0 8 3 a n d t r e a t e d $ 1 , 7 7 1 o f t h a t a m o u n t a s t a x a b l e . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s o n t h e i r 1 9 9 6 r e t u r n . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F o r m S S A - 1 0 9 9 , S o c i a l S e c u r i t y B e n e f i t S t a t e m e n t , r e p o r t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n e t b e n e f i t s o f $ 3 7 , 5 4 8 . 1 T h e n e t b e n e f i t s i n c l u d e p a y m e n t s m a d e i n 1 9 9 6 o f $ 1 2 , 0 1 3 f o r 1 9 9 4 , $ 1 2 , 6 0 4 f o r 1 9 9 5 , a n d $ 1 2 , 9 3 2 f o r 1 9 9 6 . T h e p a y m e n t s w e r e r e p o r t e d a s c o n s i s t i n g o f : ( 1 ) $ 1 , 7 4 3 p a i d b y c h e c k o r d i r e c t d e p o s i t ; ( 2 ) $ 3 4 0 i n m e d i c a r e p r e m i u m s p a i d f o r p e t i t i o n e r ; ( 3 ) $ 3 4 , 9 6 7 i n w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t ; a n d ( 4 ) $ 4 9 8 i n a t t o r n e y ' s f e e s a n d S S I o f f s e t . - 3 - 2 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 4 9 8 r e p o r t e d a s a t t o r n e y ' s f e e s a n d S S I o f f s e t o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 F o r m S S A - 1 0 9 9 , w h i c h p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t o n t h e i r 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a r e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . I t i s n o t c l e a r w h e t h e r a n y o f t h i s a m o u n t i s f o r 1 9 9 6 o r w h e t h e r i t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e 2 e a r l i e r y e a r s f o r w h i c h b e n e f i t s w e r e p a i d i n 1 9 9 6 . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s c o n t e s t e d i n t h e i r p e t i t i o n t h e e n t i r e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , t h e y m a d e n o s t i p u l a t i o n s o r a r g u m e n t o n b r i e f r e g a r d i n g t h i s a m o u n t . W e t h u s d e e m t h e m t o h a v e c o n c e d e d t h i s i s s u e . S e e R y b a k v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 5 2 4 , 5 6 6 n . 1 9 ( 1 9 8 8 ) ; Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 9 4 , 1 0 4 n . 7 ( 1 9 7 6 ) . P e t i t i o n e r s r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 5 0 , 3 3 8 . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e p o r t w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s , b u t t h e y d i d r e p o r t S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d o f $ 2 , 1 5 2 a n d t r e a t e d $ 1 , 8 2 9 o f t h a t a m o u n t a s t a x a b l e . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F o r m S S A - 1 0 9 9 r e p o r t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n e t b e n e f i t s o f $ 1 3 , 3 0 9 f o r 1 9 9 7 . T h e n e t b e n e f i t s r e c e i v e d w e r e r e p o r t e d a s c o n s i s t i n g o f : ( 1 ) $ 1 , 6 2 6 p a i d b y c h e c k o r d i r e c t d e p o s i t ; ( 2 ) $ 5 2 6 i n m e d i c a r e p r e m i u m s p a i d f o r p e t i t i o n e r ; a n d ( 3 ) $ 1 1 , 6 5 6 i n w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t . O f t h e s e a m o u n t s $ 4 9 8 i s n o n t a x a b l e p a y m e n t s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t s r e p o r t e d o n p e t i t i o n e r ' s F o r m s S S A - 1 0 9 9 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 m u s t b e i n c l u d e d i n h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d . 2 T h e d e f i c i e n c y a t i s s u e r e s u l t s f r o m t h e - 4 - 3 T h e i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n 1 9 9 6 r e s u l t e d i n a c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t t o p e t i t i o n e r s ' i t e m i z e d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s a p p e a r t o d i s p u t e t h i s a d j u s t m e n t , a l l e g i n g i n t h e i r p e t i t i o n t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n d i s a l l o w i n g c e r t a i n e x p e n s e s a n d d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , h a v e p r e s e n t e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t r e g a r d i n g t h i s i s s u e , a n d w e t h u s d e e m t h e m t o h a v e c o n c e d e d i t . S e e R y b a k v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . O u r d e t e r m i n a t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y i s s u e w i l l r e s o l v e t h e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t . c o r r e s p o n d i n g i n c r e a s e i n p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . 3 P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e p o r t e d o n t h e F o r m s S S A - 1 0 9 9 a s " w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t " s h o u l d n o t b e i n c l u d e d a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . T h e y a r g u e t h a t t h e r e w a s n o " o f f s e t " b u t m e r e l y a " n o n p a y m e n t " b e c a u s e n e i t h e r p e t i t i o n e r n o r t h e i n s u r a n c e c o m p a n y t h a t p a i d t h e w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t t o p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s o f t h e a m o u n t s r e p o r t e d f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . D i s c u s s i o n G r o s s i n c o m e i n c l u d e s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " , u n l e s s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . S e c . 6 1 ( a ) . G e n e r a l l y , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . " S e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , h o w e v e r , a r e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 8 6 . M a r r i e d t a x p a y e r s f i l i n g a j o i n t r e t u r n w h o s e m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e p l u s o n e - h a l f o f t h e i r S o c i a l S e c u r i t y - 5 - b e n e f i t s e x c e e d s $ 4 4 , 0 0 0 m u s t i n c l u d e u p t o a m a x i m u m o f 8 5 p e r c e n t o f t h e i r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e i r g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 8 6 ( a ) , ( b ) , a n d ( c ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r 1 9 9 6 a n d 8 5 p e r c e n t o f t h e b e n e f i t s h e r e c e i v e d f o r 1 9 9 7 a r e i n c l u d a b l e i n h i s g r o s s i n c o m e f o r e a c h r e s p e c t i v e t a x y e a r . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h a t 8 5 p e r c e n t o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r e a c h y e a r i s t a x a b l e , n o r d o t h e y d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s f r o m a p r i v a t e i n s u r e r i n t h e a m o u n t s b y w h i c h h i s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w e r e o f f s e t . P e t i t i o n e r s , h o w e v e r , a r g u e t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n n e v e r p a i d t h e b e n e f i t s r e p o r t e d a s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n o f f s e t , a n d t h u s t h o s e a m o u n t s s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e . S e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) c l e a r l y p r o v i d e s t h a t s u c h o f f s e t s a r e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g g r o s s i n c o m e ; i f * * * a n y s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t i s r e d u c e d b y r e a s o n o f t h e r e c e i p t o f a b e n e f i t u n d e r a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t , t h e t e r m " s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t " i n c l u d e s t h a t p o r t i o n o f s u c h b e n e f i t r e c e i v e d u n d e r t h e w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h e q u a l s s u c h r e d u c t i o n . S e c t i o n 8 6 w a s a d d e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A m e n d m e n t s A c t o f 1 9 8 3 , P u b . L . 9 8 - 2 1 , s e c . 1 2 1 , 9 7 S t a t . 8 0 . T h e H o u s e r e p o r t s t a t e s i n r e l e v a n t p a r t : - 6 - s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s p o t e n t i a l l y s u b j e c t t o t a x w i l l i n c l u d e a n y w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n w h o s e r e c e i p t c a u s e d a r e d u c t i o n i n s o c i a l s e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s . F o r e x a m p l e , i f a n i n d i v i d u a l w e r e e n t i t l e d t o $ 1 0 , 0 0 0 o f s o c i a l s e c u r i t y d i s a b i l i t y b e n e f i t s b u t r e c e i v e d o n l y $ 6 , 0 0 0 b e c a u s e o f t h e r e c e i p t o f $ 4 , 0 0 0 o f w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s , t h e n f o r p u r p o s e s o f t h e p r o v i s i o n s t a x i n g s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s , t h e i n d i v i d u a l w i l l b e c o n s i d e r e d t o h a v e r e c e i v e d $ 1 0 , 0 0 0 o f s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t s . [ H . R e p t . 9 8 - 2 5 , a t 2 6 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 U . S . C . C . A . N . 2 1 9 , 2 4 4 . ] P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) " d o e s n o t c a l l f o r o f f s e t s t o b e c o n s i d e r e d t a x a b l e i n c o m e . " T h e y c o n t e n d t h a t t h e l e g i s l a t i v e i n t e n t o f t h e s t a t u t e i s " t o t a x t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s w h i c h w e r e t o b e p a i d i n p l a c e o f t h e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s o n c e w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s w e r e t e r m i n a t e d " . P e t i t i o n e r s ' i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t u t e i s w i t h o u t m e r i t . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 3 ) i s u n a m b i g u o u s . N e i t h e r t h e c l e a r l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e n o r t h e e x p l a n a t i o n i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y c o n c e i v e s t h a t a n a c t u a l p a y m e n t f r o m t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n i s r e q u i r e d i n o r d e r t o h a v e a n o f f s e t . T h e p r o v i s i o n s o f t h e s t a t u t e a p p l y t o w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s p a i d f r o m a p r i v a t e i n s u r e r . S e e W i l l i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 9 0 . A c c o r d i n g l y , w e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n c l u d e t h o s e a m o u n t s r e p o r t e d o n h i s F o r m s S S A - 1 0 9 9 a s a t t r i b u t a b l e t o t h o s e y e a r s . - 7 - O n b r i e f , p e t i t i o n e r s r e q u e s t t h a t t h e y e i t h e r b e p e r m i t t e d t o e l e c t t h e l i m i t a t i o n p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 ( e ) f o r t h e l u m p - s u m b e n e f i t s p a i d i n 1 9 9 6 o r t h a t t h e y b e p e r m i t t e d t o r e f u n d t h e a m o u n t s a c t u a l l y p a i d t o t h e m b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n . T h e e l e c t i o n p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 ( e ) , e v e n i f p e t i t i o n e r s w e r e a b l e t o p e r f e c t s u c h a n e l e c t i o n , w o u l d d o n o t h i n g t o l i m i t p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 t a x y e a r r e s u l t e d f r o m t h e i n c l u s i o n o f o n l y $ 1 2 , 9 3 2 o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , w h i c h a r e t h e b e n e f i t s r e p o r t e d a s a t t r i b u t a b l e t o 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s ' a l t e r n a t i v e r e q u e s t l i k e w i s e a f f o r d s t h e m n o r e l i e f . T a x p a y e r s r e p o r t i n g i n c o m e o n t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g , s u c h a s p e t i t i o n e r s , m u s t i n c l u d e a n i t e m i n i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r i n w h i c h t h e i t e m i s a c t u a l l y o r c o n s t r u c t i v e l y r e c e i v e d . S e e s e c . 4 5 1 ( a ) . P e t i t i o n e r s m a y n o t r e t r o a c t i v e l y e r a s e t h e r e c e i p t o f i n c o m e i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 b y r e f u n d i n g i t i n a s u b s e q u e n t t a x y e a r . S e e S i m o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 T . C . 2 2 7 , 2 3 1 - 2 3 2 ( 1 9 4 8 ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . G a d d y , 3 4 4 F . 2 d . 4 6 0 ( 5 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t 3 8 T . C . 9 4 3 ( 1 9 6 2 ) ; F l o r i d a P r o g r e s s C o r p . & S u b s . v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 8 7 , 5 9 8 ( 2 0 0 0 ) ( d i s c u s s i n g c l a i m o f r i g h t d o c t r i n e ) . W e t h u s c o n f i n e o u r c o n s i d e r a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y t o t h e s p e c i f i c f a c t s p r e s e n t e d . - 8 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .