TAX COURT OPINION

Case: James E. Anderson & Cheryl J. Latos
Docket Number: 17158-99L
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 10/02/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A M E S E . A N D E R S O N A N D C H E R Y L J . L A T O S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 1 5 8 - 9 9 L . F i l e d O c t o b e r 2 , 2 0 0 0 . J a m e s E . A n d e r s o n a n d C h e r y l J . L a t o s , p r o s e s e . J o h n A l e t t a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a n d t o s t r i k e a s t o t h e 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . A s d i s c u s s e d b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d J a m e s E . A n d e r s o n ( p e t i t i o n e r ) i s e m p l o y e d a s a c o m m e r c i a l f i s h e r m a n . T h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r o w e d - 2 - 1 T h e p r o d u c t o f t h e m a x i m u m w a g e s s u b j e c t t o S o c i a l S e c u r i t y t a x , $ 6 0 , 6 0 0 , t i m e s t h e 6 . 2 p e r c e n t t a x r a t e , p l u s t h e p r o d u c t o f t h e a m o u n t s h o w n o n t h e r e t u r n a s " N e t p r o f i t p e r F i s h e r m a n S c h e d u l e C " , $ 7 2 , 3 5 7 , t i m e s t h e 1 . 4 5 p e r c e n t m e d i c a r e t a x r a t e . s e l f - e m p l o y m e n t t a x f o r 1 9 9 4 a n d i s s u e d t o p e t i t i o n e r s a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r s f i l e d a p r o t e s t w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) O f f i c e o f A p p e a l s . P e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t s e l f - e m p l o y e d b u t w a s a n e m p l o y e e o f t h e v e s s e l o w n e r o r e m p l o y e r . P e t i t i o n e r s a r g u e d a l s o t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r F e d e r a l I n s u r a n c e C o n t r i b u t i o n s A c t ( F I C A ) t a x e s o n e m p l o y e e s t h a t w e r e n o t w i t h h e l d a n d p a i d o v e r b y h i s e m p l o y e r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r s , t h e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) a c c e p t e d p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e f o r t h e y e a r a n d r e s c i n d e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n A u g u s t 2 0 , 1 9 9 6 . A p p e a l s , h o w e v e r , d i d n o t a c c e p t p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r F I C A t a x e s f o r 1 9 9 4 . A p p e a l s i n f o r m e d p e t i t i o n e r s i n a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 8 , t h a t t h e I R S i n t e n d e d t o a s s e s s F I C A t a x e s o f $ 4 , 8 0 6 ( $ 3 , 7 5 7 o f e m p l o y e e S o c i a l S e c u r i t y t a x a n d $ 1 , 0 4 9 o f m e d i c a r e t a x ) 1 u n d e r s e c t i o n 3 1 0 1 ( a ) a n d ( b ) f o r 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r s a r g u e , n e v e r t h e l e s s , t h a t t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e 1 9 9 4 t a x y e a r b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s m a d e a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a n d n o t a n e m p l o y m e n t t a x a s s e s s m e n t a g a i n s t t h e m f o r t h e y e a r . A s s h o w n o n F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d - 3 - 2 F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , i s p r e s u m p t i v e p r o o f o f a v a l i d a s s e s s m e n t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ ( 2 0 0 0 ) , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . P a y m e n t s , 2 f o r p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 4 , a n a s s e s s m e n t o f $ 4 , 8 0 6 w a s m a d e o n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r s r a i s e v a r i o u s a r g u m e n t s t h a t q u e s t i o n t h e a c c u r a c y a n d e f f e c t o f t h e F o r m 4 3 4 0 , n o n e o f w h i c h w e f i n d h a s a n y m e r i t . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ ( 2 0 0 0 ) . T h e I R S s u b s e q u e n t l y i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t i t i n t e n d e d t o l e v y f o r u n p a i d F e d e r a l t a x e s f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r s f i l e d a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s ( C D P ) H e a r i n g , i n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . O n O c t o b e r 2 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s C o n n e c t i c u t - R h o d e I s l a n d A p p e a l s O f f i c e i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p e t i t i o n e r s s t a t i n g t h a t i t h a d r e v i e w e d t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T h e n o t i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r s t h a t i t h a d b e e n d e t e r m i n e d t h a t a l l r e q u i r e m e n t s o f a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a n d a p p l i c a b l e l a w w e r e m e t w i t h r e g a r d t o t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . T h e n o t i c e e x p l a i n e d t h a t b e c a u s e t h e y h a d a l r e a d y r e c e i v e d a h e a r i n g w i t h A p p e a l s r e g a r d i n g t h e 1 9 9 4 l i a b i l i t y , a n d t h e o n l y i s s u e r a i s e d i n t h e C D P h e a r i n g w a s t h e i r l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x , t h e y w e r e p r e c l u d e d f r o m r a i s i n g t h e i s s u e i n a C D P h e a r i n g , c i t i n g s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r s w e r e f u r t h e r a d v i s e d t h a t i f t h e y w a n t e d t o - 4 - d i s p u t e t h e d e t e r m i n a t i o n f o r 1 9 9 4 t h e y h a d 3 0 d a y s t o " f i l e a c o m p l a i n t i n t h e a p p r o p r i a t e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t " . P e t i t i o n e r s w e r e i s s u e d a s e p a r a t e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n f o r t h o s e y e a r s a d v i s e d t h e m t h a t i f t h e y w a n t e d t o d i s p u t e t h e d e t e r m i n a t i o n , " y o u m u s t f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . " P e t i t i o n e r s f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n a n d a n a m e n d e d p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n o f p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n w i t h r e s p e c t t o b o t h t h e n o t i c e f o r 1 9 9 4 a s w e l l a s t h e o n e f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s i n t h e m o t i o n t o d i s m i s s t h a t t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n s r e s p e c t i n g c o l l e c t i o n m a t t e r s i s l i m i t e d t o c a s e s w h e r e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s o f a k i n d w i t h i n t h e C o u r t ' s n o r m a l d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n o v e r t h e F I C A t a x e s a t i s s u e i n t h i s c a s e , a n d t h e r e f o r e t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s f i l e d p a p e r s i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s t r i a l s e s s i o n i n H a r t f o r d , C o n n e c t i c u t . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g a n d a r g u e d i n s u p p o r t o f t h e m o t i o n t o - 5 - d i s m i s s . C h e r y l J . L a t o s a p p e a r e d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r s a n d s u b m i t t e d a s t a t e m e n t u n d e r R u l e 5 0 ( c ) . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d , t h e a m o u n t s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 3 g e n e r a l l y r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e S t a t e o f f i c e o r t h e l o c a l F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . U n d e r s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) t h e S e c r e t a r y m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e d u e p r o c e s s p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a r e e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d m o r e - 6 - t h a n 1 8 0 d a y s a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ( J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 ) . S e e R R A 1 9 9 8 s e c . 3 4 0 1 ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e n o t i c e t o a p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) a n d ( b ) p r o v i d e s t h a t t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 i s e n t i t l e d t o n o t i c e o f a n d o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e l i e n i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e d u e p r o c e s s h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s f o r a s i m i l a r d u e p r o c e s s h e a r i n g w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r h a s p r o p o s e d t o l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) a d o p t s t h e p r o c e d u r e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , ( d ) , a n d ( e ) g o v e r n i n g t h e i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d i n a d u e p r o c e s s h e a r i n g a n d t h e m e a n s f o r o b t a i n i n g j u d i c i a l r e v i e w o f t h e m a t t e r . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r j u d i c i a l r e v i e w o f a n a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n r e s p e c t i n g a c o l l e c t i o n m a t t e r i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n - 7 - i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . I n s h o r t , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r m a y f i l e a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e T a x C o u r t w h e r e t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . W h i l e C o n g r e s s c l e a r l y i n t e n d e d f o r s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e a n o p p o r t u n i t y f o r j u d i c i a l r e v i e w o f c o l l e c t i o n m a t t e r s , w e h a v e i n t e r p r e t e d s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) t o g e t h e r t o m e a n t h a t C o n g r e s s d i d n o t i n t e n d t o e x p a n d t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e t y p e s o f t a x e s t h a t t h e C o u r t m a y n o r m a l l y c o n s i d e r . T h u s , s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t j u r i s d i c t i o n e x c e p t w h e r e t h e C o u r t d o e s n o t n o r m a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) . T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . G e n e r a l l y , t h i s j u r i s d i c t i o n i s l i m i t e d t o i n c o m e , e s t a t e , g i f t , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x e s w h i c h a r e s u b j e c t t o t h e d e f i c i e n c y n o t i c e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 6 2 1 2 ( a ) a n d 6 2 1 3 ( a ) . S e e R u l e 1 3 ; E n o c h s v . G r e e n , 2 7 0 F . 2 d 5 5 8 ( 5 t h C i r . 1 9 5 9 ) ; J u d d v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 6 5 1 , 6 5 3 ( 1 9 8 0 ) . I n t h i s c a s e r e s p o n d e n t i s a t t e m p t i n g t o c o l l e c t F I C A t a x e s f r o m p e t i t i o n e r s b a s e d u p o n a p r i o r a s s e s s m e n t . T h i s C o u r t h a s - 8 - n o j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e F I C A t a x e s i m p o s e d o n a n e m p l o y e e . S e e C h a t t e r j i v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 1 4 0 2 , 1 4 0 5 ( 1 9 7 0 ) ; I e t t o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 3 2 . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , i t f o l l o w s t h a t t h i s C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n a t i s s u e h e r e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r o f d i s m i s s a l a s t o t h e y e a r 1 9 9 4 w i l l b e e n t e r e d .