TAX COURT OPINION

Case: Hilario M. & Cathy C. Aguirre
Docket Number: 7837-01S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 04/02/2003
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 3 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H I L A R I O M . A G U I R R E A N D C A T H Y C . A G U I R R E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 8 3 7 - 0 1 S . F i l e d A p r i l 2 , 2 0 0 3 . H i l a r i o M . A g u i r r e a n d C a t h y C . A g u i r r e , p r o s e s e . D a v i d B . M o r a , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . S u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 0 7 3 i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m u s t i n c l u d e i n i n c o m e c e r t a i n a m o u n t s p a i d t o H i l a r i o M . A g u i r r e i n 1 9 9 8 a s a r e s u l t o f a b a c k i n j u r y s u s t a i n e d i n t h e p r e v i o u s y e a r . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y f i l e d a t i m e l y 1 9 9 8 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , t h e y r e s i d e d i n R i c h m o n d , T e x a s . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o H i l a r i o M . A g u i r r e . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y A n h e u s e r B u s c h , I n c . ( A n h e u s e r ) . I n 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r i n j u r e d h i s b a c k a n d f i l e d a c l a i m f o r w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . A t f i r s t h i s c l a i m w a s d i s p u t e d , b u t u l t i m a t e l y , i n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s a w a r d e d w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t o t a l i n g $ 1 5 , 8 5 2 . 2 9 o f w h i c h , f o r r e a s o n s e x p l a i n e d b e l o w , o n l y a p p r o x i m a t e l y $ 9 , 0 0 0 w a s p a i d d i r e c t l y t o h i m . D u r i n g t h e p e r i o d i n w h i c h p e t i t i o n e r ' s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n c l a i m w a s u n d e r c o n s i d e r a t i o n , h e e n t e r e d i n t o a n a g r e e m e n t w i t h A n h e u s e r ( t h e a g r e e m e n t ) w h e r e b y h e w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e c e r t a i n b e n e f i t s u p o n t h e c o n d i t i o n t h a t a n y a m o u n t h e r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t w o u l d b e r e p a i d f r o m a n y w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a w a r d t h a t h e m i g h t s u b s e q u e n t l y r e c e i v e . - 3 - P u r s u a n t t o t h e a g r e e m e n t , f r o m F e b r u a r y 2 t h r o u g h M a y 1 9 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d p a y m e n t s t o t a l i n g $ 7 , 0 5 0 ( t h e p a y m e n t s ) . T h e p a y m e n t s w e r e r e p o r t e d o n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y t h e G e n e r a l A m e r i c a n L i f e I n s u r a n c e C o m p a n y , t h e t h i r d - p a r t y a d m i n i s t r a t o r f o r A n h e u s e r ' s s e l f - i n s u r e d , g r o u p i n d e m n i t y p l a n . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n t r i b u t e t o t h e c o s t o f t h i s p l a n , a n d c o n t r i b u t i o n s m a d e t o t h i s p l a n o n h i s b e h a l f w e r e n o t i n c l u d e d i n h i s i n c o m e f o r a n y p e r i o d . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e t h e p a y m e n t s i n t h e i n c o m e r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 8 r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e p a y m e n t s m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 8 i n c o m e . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e i n c o m e . S e c t i o n 6 1 ( a ) d e f i n e s g r o s s i n c o m e a s " a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d " . I n c o m e i s d e f i n e d a s " u n d e n i a b l e a c c e s s i o n s t o w e a l t h " c l e a r l y r e a l i z e d b y a t a x p a y e r o v e r w h i c h t h e t a x p a y e r h a s " c o m p l e t e d o m i n i o n " . C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r e n j o y s " c o m p l e t e d o m i n i o n " o v e r a n " a c c e s s i o n t o w e a l t h " d e p e n d s u p o n " w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s s o m e g u a r a n t e e t h a t * * * [ t h e t a x p a y e r ] w i l l b e a l l o w e d t o k e e p t h e m o n e y " . C o m m i s s i o n e r v . I n d i a n a p o l i s P o w e r & L i g h t C o . , 4 9 3 U . S . 2 0 3 , 2 1 0 ( 1 9 9 0 ) . - 4 - 1 S e c . 1 0 5 ( a ) s t a t e s : E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s e c t i o n , a m o u n t s r e c e i v e d b y a n e m p l o y e e t h r o u g h a c c i d e n t o r h e a l t h i n s u r a n c e f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s s h a l l b e i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e t o t h e e x t e n t s u c h a m o u n t s ( 1 ) a r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s b y t h e e m p l o y e r w h i c h w e r e n o t i n c l u d i b l e i n t h e g r o s s i n c o m e o f t h e e m p l o y e e , o r ( 2 ) a r e p a i d b y t h e e m p l o y e r . R e l y i n g s p e c i f i c a l l y u p o n s e c t i o n 1 0 5 ( a ) , 1 s e e a l s o s e c . 1 0 4 ( a ) ( 3 ) , r e s p o n d e n t t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t t h e p a y m e n t s a r e i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e b e c a u s e ( 1 ) t h e y a r e a t t r i b u t a b l e t o c o n t r i b u t i o n s m a d e b y h i s e m p l o y e r a n d n o t i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e , o r ( 2 ) t h e y w e r e p a i d b y h i s e m p l o y e r . A s n o t e d , d u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r w a s a w a r d e d w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s t o t a l i n g $ 1 5 , 8 5 2 . 2 9 a s a r e s u l t o f t h e b a c k i n j u r y h e s u s t a i n e d i n t h e p r e v i o u s y e a r . W o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s a r e e x c l u d a b l e f r o m i n c o m e , s e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , a n d t h e r e i s n o d i s p u t e o n t h a t p o i n t i n t h i s c a s e . H o w e v e r , o n l y a p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a w a r d w a s p a i d d i r e c t l y t o p e t i t i o n e r . I n a c c o r d a n c e w i t h t h e a g r e e m e n t , t h e r e m a i n d e r w a s u s e d t o r e i m b u r s e A n h e u s e r f o r t h e p a y m e n t s . A b s e n t c i r c u m s t a n c e s s u c h a s t h o s e t h a t e x i s t i n t h i s c a s e , a n a m o u n t d e s c r i b e d i n s e c t i o n 1 0 5 ( a ) c o n s t i t u t e s i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t / t a x p a y e r b e c a u s e t h e a m o u n t c o n s t i t u t e s a n a c c e s s i o n t o t h e r e c i p i e n t / t a x p a y e r ' s w e a l t h . I n t h i s c a s e , a l t h o u g h t h e p a y m e n t s m i g h t b e g e n e r a l l y o f t h e t y p e c o n t e m p l a t e d b y s e c t i o n - 5 - 1 0 5 ( a ) , t h e a g r e e m e n t e f f e c t i v e l y p r e v e n t s a n y a c c r e t i o n t o p e t i t i o n e r ' s w e a l t h a t t r i b u t a b l e t o t h e p a y m e n t s . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , s u p r a . C o n s e q u e n t l y , t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r d u r i n g 1 9 9 8 a r e n o t i n c o m e t o p e t i t i o n e r a n d t h e r e f o r e a r e n o t i n c l u d a b l e i n p e t i t i o n e r s ' i n c o m e f o r t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .