TAX COURT OPINION

Case: Ross Gable & Mary Ann Cansino
Docket Number: 5085-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 06/08/2001
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 3 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O S S G A B L E C A N S I N O A N D M A R Y A N N C A N S I N O , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 0 8 5 - 0 0 . F i l e d J u n e 8 , 2 0 0 1 . R o s s G a b l e C a n s i n o a n d M a r y A n n C a n s i n o , p r o s e s e . G e r a l d L . B r a n t l e y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 6 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 3 0 . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 6 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r , b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) , 1 p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r o v i d e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s f o r t h e i r c h i l d r e n o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n p r e c l u d e s t h e a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e c h i l d r e n . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e p r e c l u d e s t h e a l l o w a n c e o f t h e d e d u c t i o n s . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d u n d e r R u l e 1 2 2 , a n d t h e f a c t s s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n G e o r g e W e s t , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s a r e U . S . c i t i z e n s w h o a r e h u s b a n d a n d w i f e . T h e y w e r e m a r r i e d i n S a n A n t o n i o , T e x a s , i n O c t o b e r 1 9 8 9 , a n d r e m a i n e d m a r r i e d t h r o u g h o u t 1 9 9 6 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r s a r e t h e p a r e n t s o f f o u r c h i l d r e n : K a t h e r y n A . C a n s i n o , b o r n i n O c t o b e r 1 9 9 0 ; E l i z a b e t h M . C a n s i n o , b o r n i n A p r i l 1 9 9 3 ; J e s s e R . C a n s i n o , b o r n i n J u l y 1 9 9 4 ; a n d M a r y V . C a n s i n o , b o r n i n A u g u s t 1 9 9 5 . A l l f o u r c h i l d r e n w e r e b o r n i n H o u s t o n , T e x a s , a n d a r e c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s . P e t i t i o n e r R o s s G a b l e C a n s i n o a n d p e t i t i o n e r M a r y A n n C a n s i n o e a c h h a v e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r s - 3 - h a v e n o t a p p l i e d f o r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n b e h a l f o f a n y o f t h e i r c h i l d r e n , n o r h a s a n y o f t h e i r c h i l d r e n r e c e i v e d a S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r . I n A u g u s t 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a n i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 6 . O n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r f o u r c h i l d r e n . U n d e r t h e c o l u m n f o r " D e p e n d e n t ' s s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r " , p e t i t i o n e r s w r o t e " n o n e " o p p o s i t e e a c h o f t h e f o u r c h i l d r e n ' s n a m e s . N o t a x p a y e r , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r s , c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r a n y o f p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n f o r 1 9 9 6 . I n F e b r u a r y 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n t h e i r i n c o m e t a x f o r 1 9 9 6 . T h e n o t i c e i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g e x p l a n a t i o n f o r r e s p o n d e n t ' s a c t i o n : W e a r e u n a b l e t o a l l o w t h e e x e m p t i o n s c l a i m e d f o r y o u r t h r e e d a u g h t e r s a n d s o n f o r 1 9 9 6 . I n o r d e r t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r e a c h o f t h e m , y o u m u s t p r o v i d e u s w i t h t h e i r s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r s . I f t h e c h i l d r e n a r e u n a b l e t o s e c u r e s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r s a n d y o u w i s h t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r t h e m , t h e n y o u m u s t s e c u r e a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t f o r 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n b u t f o r p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o i n c l u d e t h e i r c h i l d r e n ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n . - 4 - 2 S e c . 1 5 1 ( e ) w a s a d d e d t o t h e C o d e b y t h e S m a l l B u s i n e s s J o b P r o t e c t i o n A c t o f 1 9 9 6 ( S B J P A ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 8 8 , s e c . ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r f a i l u r e t o i n c l u d e t h e i r c h i l d r e n ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s o n t h e i r r e t u r n i s b a s e d o n a s i n c e r e l y h e l d r e l i g i o u s b e l i e f t h a t S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s a r e u n i v e r s a l n u m e r i c a l i d e n t i f i e r s t o b e e q u a t e d w i t h t h e " m a r k o f t h e B e a s t " w a r n e d a g a i n s t i n t h e B i b l e . P e t i t i o n e r s a l s o c o n t e n d t h a t t h e r e q u i r e m e n t o b l i g a t i n g a t a x p a y e r t o i n c l u d e a c h i l d ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n i s c o n t r a r y t o t h e E q u a l P r o t e c t i o n a n d D u e P r o c e s s C l a u s e s o f t h e 1 4 t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n , a s w e l l a s t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e 5 t h A m e n d m e n t . D i s c u s s i o n A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a n e x e m p t i o n f o r e a c h c h i l d w h o q u a l i f i e s a s t h e t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t u n d e r s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 . S e e s e c s . 1 5 1 ( a ) , ( c ) , 1 5 2 . H o w e v e r , s e c t i o n 1 5 1 ( e ) l i m i t s t h i s a l l o w a n c e b y p r o v i d i n g t h a t " N o e x e m p t i o n s h a l l b e a l l o w e d u n d e r t h i s s e c t i o n w i t h r e s p e c t t o a n y i n d i v i d u a l u n l e s s t h e T I N o f s u c h i n d i v i d u a l i s i n c l u d e d o n t h e r e t u r n c l a i m i n g t h e e x e m p t i o n . " 2 - 5 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) 1 6 1 5 ( a ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 7 5 5 , 1 8 5 3 . T h u s , s e c . 1 5 1 ( e ) i s g e n e r a l l y e f f e c t i v e f o r r e t u r n s d u e o n o r a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . S e e S B J P A s e c . 1 6 1 5 ( d ) ( 1 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 . H o w e v e r , i n t h e c a s e o f r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g i n 1 9 9 6 , a s p e c i a l r u l e g o v e r n s t h e e f f e c t i v e d a t e f o r s e c . 1 5 1 ( e ) . I n s u c h c a s e , " a t a x p a y e r s h a l l n o t b e r e q u i r e d * * * t o p r o v i d e a t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r f o r a c h i l d w h o i s b o r n a f t e r * * * N o v e m b e r 3 0 , 1 9 9 6 , i n t h e c a s e o f a t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n 1 9 9 6 . " S B J P A s e c . 1 6 1 5 ( d ) ( 2 ) , 1 1 0 S t a t . 1 8 5 3 - 1 8 5 4 . A c c o r d i n g l y , s e c . 1 5 1 ( e ) i s a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e b e c a u s e p e t i t i o n e r s ' f o u r c h i l d r e n w e r e a l l b o r n b e f o r e D e c . 1 , 1 9 9 6 , a n d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 6 r e t u r n w a s d u e a f t e r S e p t . 1 9 , 1 9 9 6 . S e e s e c . 6 0 7 2 ( a ) . 3 S S N ' s a r e i s s u e d b y t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) o f t h e U . S . D e p a r t m e n t o f H e a l t h a n d H u m a n S e r v i c e s u p o n a p p l i c a t i o n b y a c i t i z e n , a q u a l i f i e d a l i e n , o r b y a p a r e n t o n b e h a l f o f a q u a l i f i e d c h i l d . S e e g e n e r a l l y 2 0 C . F . R . s e c s . 4 2 2 . 1 0 1 t h r o u g h 4 2 2 . 1 1 2 ( 2 0 0 0 ) . T h e i s s u a n c e o f a S S N r e s u l t s i n t h e c r e a t i o n o f ( 1 ) a r e c o r d a t t h e S S A o f t h a t p e r s o n ' s e a r n i n g s f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e o l d - a g e , s u r v i v o r s , a n d d i s a b i l i t y i n s u r a n c e a n d o t h e r b e n e f i t s t o w h i c h t h a t t h e p e r s o n m a y b e e n t i t l e d , a n d ( 2 ) a u n i q u e n u m e r i c a l i d e n t i f i e r f o r t h e i n d i v i d u a l f o r u s e b y a v a r i e t y o f g o v e r n m e n t a l a n d p r i v a t e e n t i t i e s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 1 1 , 5 1 3 - 5 1 4 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 7 7 0 1 ( a ) ( 4 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " T I N " f o r p u r p o s e s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e t o m e a n " t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r a s s i g n e d t o a p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 1 0 9 . " S e c t i o n 6 1 0 9 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y a c c o u n t n u m b e r ( S S N ) 3 i s s u e d t o a n i n d i v i d u a l i s t h e i d e n t i f y i n g n u m b e r o f t h e i n d i v i d u a l , e x c e p t a s o t h e r w i s e s p e c i f i e d u n d e r t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n i n d i v i d u a l r e q u i r e d t o f u r n i s h a T I N m u s t u s e t h e S S N u n l e s s t h e i n d i v i d u a l i s n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a n S S N . S e e s e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( a ) ( 1 ) ( i i ) ( A ) a n d ( B ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e n d t h a t - 6 - 4 S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , i s e f f e c t i v e f o r a n y r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d a f t e r D e c . 3 1 , 1 9 9 5 . S e e T . D . 8 6 7 1 , 1 9 9 6 - 1 C . B . 3 1 4 . P r i o r t o t h e p r o m u l g a t i o n o f t h e r e g u l a t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r s t o t a x p a y e r s w h o o b j e c t e d t o t h e u s e o f S S N ' s o n r e l i g i o u s g r o u n d s . S e e D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 0 n . 2 ; W o l f r u m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 3 7 0 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 7 2 F . 2 d 3 5 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 2 ) . t h e i r c h i l d r e n a r e n o t e l i g i b l e t o o b t a i n a n S S N . I n d e e d , a s U . S . c i t i z e n s , p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n a r e e l i g i b l e t o o b t a i n S S N ' s . S e e 2 0 C . F . R . s e c s . 4 2 2 . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , 4 2 2 . 1 0 7 ( 2 0 0 1 ) . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s f u r t h e r p r o v i d e t h a t " A n y i n d i v i d u a l w h o i s d u l y a s s i g n e d a s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r o r w h o i s e n t i t l e d t o a s o c i a l s e c u r i t y n u m b e r w i l l n o t b e i s s u e d a n I R S i n d i v i d u a l t a x p a y e r i d e n t i f i c a t i o n n u m b e r . " S e c . 3 0 1 . 6 1 0 9 - 1 ( d ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . 4 I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , i t i s a p p a r e n t t h a t s e c t i o n 1 5 1 ( e ) i s a p p l i c a b l e t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e a n d , i f n o t u n c o n s t i t u t i o n a l , s e r v e s t o b a r a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r p e t i t i o n e r s ' c h i l d r e n . A c c o r d i n g l y , w e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r s ' c o n s t i t u t i o n a l l y b a s e d c o n t e n t i o n s . W e b e g i n w i t h t h e c o n t e n t i o n t h a t c o m p l i a n c e w i t h s e c t i o n 1 5 1 ( e ) w o u l d c o n t r a v e n e a s i n c e r e l y h e l d r e l i g i o u s b e l i e f . T h i s C o u r t h a s p r e v i o u s l y u p h e l d s e c t i o n 1 5 1 ( e ) a g a i n s t c h a l l e n g e t h a t i t v i o l a t e s t h e F r e e E x e r c i s e C l a u s e o f t h e 1 s t A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n a n d t h e R e l i g i o u s F r e e d o m R e s t o r a t i o n A c t o f 1 9 9 3 ( R F R A ) , P u b . L . 1 0 3 - 1 4 1 , 1 0 7 S t a t . 1 4 8 8 . - 7 - S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 5 1 1 ( 2 0 0 0 ) ; s e e a l s o K o c h e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 8 ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 1 0 ( i n v o l v i n g b o t h R F R A a n d t h e P r i v a c y A c t o f 1 9 7 4 , 5 U . S . C . s e c . 5 5 2 a ( 1 9 9 4 ) ) . P e t i t i o n e r s h a v e g i v e n u s n o p e r s u a s i v e r e a s o n t o r e v i s i t a n y o f t h o s e c a s e s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s ' r e l i g i o u s b e l i e f d o e s n o t n e g a t e t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) t h a t a t a x p a y e r i n c l u d e o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n t h e S S N o f a n y c h i l d w h o m t h e t a x p a y e r c l a i m s a s a d e p e n d e n t . W e t u r n n o w t o p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n t h a t s e c t i o n 1 5 1 ( e ) v i o l a t e s t h e E q u a l P r o t e c t i o n a n d D u e P r o c e s s C l a u s e s o f t h e 1 4 t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n , a s w e l l a s t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e 5 t h A m e n d m e n t . P e t i t i o n e r s a s s e r t t h a t t h e r e q u i r e m e n t t o p r o v i d e S S N ' s f o r t h e i r c h i l d r e n v i o l a t e s e q u a l p r o t e c t i o n p r i n c i p l e s b e c a u s e i t i s o v e r - i n c l u s i v e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e S S N r e q u i r e m e n t " s h o u l d h a v e b e e n t a i l o r e d s o a s t o a p p l y o n l y t o t h o s e i n d i v i d u a l p a r e n t s w h o a r e b o t h l i k e l y t o t a k e t h e d e d u c t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n n o t t o a l l p a r e n t s . " P e t i t i o n e r s s e e k t o h a v e t h e S S N r e q u i r e m e n t i m p o s e d f o r a d i s t i n c t c l a s s o f i n d i v i d u a l s , n a m e l y : ( 1 ) T h o s e i n v o l v e d i n d i v o r c e p r o c e e d i n g s ; ( 2 ) p a t e r n i t y s u i t s ; o r ( 3 ) o t h e r d o m e s t i c r e l a t i o n s p r o c e e d i n g s . W e d i s a g r e e . I n i t i a l l y , w e n o t e t h a t t h i s C o u r t h a s h e l d t h a t t h e 1 4 t h A m e n d m e n t d o e s n o t a p p l y t o F e d e r a l t a x s t a t u t e s . S e e L a b a y v . - 8 - C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 6 , 1 4 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 5 0 F . 2 d 2 8 0 ( 1 9 7 1 ) . T h u s , t h e E q u a l P r o t e c t i o n a n d D u e P r o c e s s C l a u s e s o f t h e 1 4 t h A m e n d m e n t d o n o t o p e r a t e a s a l i m i t a t i o n o n t h e t a x i n g p o w e r o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . S e e H a m i l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 6 0 3 , 6 0 6 ( 1 9 7 7 ) . I n c o n t r a s t , t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e 5 t h A m e n d m e n t c o n s t i t u t e s a l i m i t a t i o n o n t h e t a x i n g p o w e r o f t h e F e d e r a l G o v e r n m e n t . T h e D u e P r o c e s s C l a u s e p r o v i d e s p r o t e c t i o n a g a i n s t F e d e r a l d i s c r i m i n a t o r y a c t i o n " s o u n j u s t i f i a b l e a s t o b e v i o l a t i v e o f d u e p r o c e s s " . S h a p i r o v . T h o m p s o n , 3 9 4 U . S . 6 1 8 , 6 4 2 ( 1 9 6 9 ) ; B o l l i n g v . S h a r p e , 3 4 7 U . S . 4 9 7 , 4 9 9 ( 1 9 5 4 ) ; W a r d v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 8 F . 2 d 5 9 9 ( 5 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 7 9 - 3 9 . F u r t h e r , t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e 5 t h A m e n d m e n t h a s b e e n h e l d t o i n c o r p o r a t e g u a r a n t i e s a n a l o g o u s t o t h o s e o f t h e E q u a l P r o t e c t i o n C l a u s e o f t h e 1 4 t h A m e n d m e n t . S e e R e g a n v . T a x a t i o n W i t h R e p r e s e n t a t i o n , 4 6 1 U . S . 5 4 0 , 5 4 2 n . 2 ( 1 9 8 3 ) ; W e i n b e r g e r v . W i e s e n f e l d , 4 2 0 U . S . 6 3 6 , 6 3 8 n . 2 ( 1 9 7 5 ) ; J o h n s o n v . R o b i s o n , 4 1 5 U . S . 3 6 1 , 3 6 4 - 3 6 5 n . 4 ( 1 9 7 4 ) ; B o l l i n g v . S h a r p e , s u p r a a t 4 9 9 . I n e v a l u a t i n g w h e t h e r a s t a t u t o r y c l a s s i f i c a t i o n v i o l a t e s e q u a l p r o t e c t i o n , w e g e n e r a l l y a p p l y a r a t i o n a l b a s i s s t a n d a r d . S e e R e g a n v . T a x a t i o n W i t h R e p r e s e n t a t i o n , s u p r a a t 5 4 7 . W e a p p l y a h i g h e r s t a n d a r d o f r e v i e w ( i . e . , s t r i c t s c r u t i n y ) o n l y i f i t i s f o u n d t h a t t h e s t a t u t e ( 1 ) i m p e r m i s s i b l y i n t e r f e r e s w i t h - 9 - t h e e x e r c i s e o f a f u n d a m e n t a l r i g h t , s u c h a s f r e e d o m o f s p e e c h , o r ( 2 ) e m p l o y s a s u s p e c t c l a s s i f i c a t i o n , s u c h a s r a c e . S e e , e . g . , i d . ; H a r r i s v . M c R a e , 4 4 8 U . S . 2 9 7 , 3 2 2 ( 1 9 8 0 ) ; M a s s a c h u s e t t s B d . o f R e t i r e m e n t v . M u r g i a , 4 2 7 U . S . 3 0 7 , 3 1 2 ( 1 9 7 6 ) ; S a n A n t o n i o I n d e p . S c h . D i s t . v . R o d r i g u e z , 4 1 1 U . S . 1 , 1 6 - 1 7 ( 1 9 7 3 ) . S e c t i o n 1 5 1 ( e ) d o e s n o t i n t e r f e r e w i t h t h e e x e r c i s e o f a f u n d a m e n t a l r i g h t o r e m p l o y a s u s p e c t c l a s s i f i c a t i o n . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ( h o l d i n g t h a t s e c t i o n 1 5 1 ( e ) d o e s n o t v i o l a t e t h e f r e e e x e r c i s e o f r e l i g i o n ) . T h e r e f o r e , w e n e e d n o t a p p l y a h i g h e r l e v e l o f s c r u t i n y , b u t m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e s t a t u t o r y S S N r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) b e a r s a r a t i o n a l r e l a t i o n t o a l e g i t i m a t e g o v e r n m e n t a l p u r p o s e . S e e R e g a n v . T a x a t i o n W i t h R e p r e s e n t a t i o n , s u p r a a t 5 4 7 . I t i s e s p e c i a l l y d i f f i c u l t t o d e m o n s t r a t e t h a t n o r a t i o n a l b a s i s e x i s t s f o r a c l a s s i f i c a t i o n i n a r e v e n u e m e a s u r e f o r w h i c h t h e p r e s u m p t i o n t h a t a n a c t o f C o n g r e s s i s c o n s t i t u t i o n a l i s p a r t i c u l a r l y s t r o n g . S e e B l a c k v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 5 0 5 , 5 0 7 - 5 0 8 ( 1 9 7 7 ) ; N a m m a c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 1 3 7 9 , 1 3 8 5 ( 1 9 7 1 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 5 9 F . 2 d 1 0 4 5 ( 2 d C i r . 1 9 7 2 ) . I t i s s e t t l e d i n t h i s C o u r t t h a t t h e S S N r e q u i r e m e n t i s t h e l e a s t r e s t r i c t i v e m e a n s o f a c h i e v i n g t h e G o v e r n m e n t ' s c o m p e l l i n g i n t e r e s t s i n i m p l e m e n t i n g t h e F e d e r a l t a x s y s t e m i n a u n i f o r m , m a n d a t o r y w a y a n d i n d e t e c t i n g f r a u d u l e n t c l a i m s t o d e p e n d e n c y - 1 0 - e x e m p t i o n s . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K o c h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e S S N s e r v e s a s a m e c h a n i s m i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n S S N h a s b e e n c l a i m e d o n a n o t h e r r e t u r n f o r t h e y e a r a n d s e r v e s a s v e r i f i c a t i o n o f t h e e x i s t e n c e o f a c l a i m e d d e p e n d e n t . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 1 6 - 5 1 7 . P e t i t i o n e r s ' a t t e m p t a t l i m i t i n g t h e a p p l i c a b i l i t y o f s e c t i o n 1 5 1 ( e ) i s , t h e r e f o r e , w i t h o u t m e r i t . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t s e c t i o n 1 5 1 ( e ) i s n o t u n c o n s t i t u t i o n a l a s a l l e g e d b y p e t i t i o n e r s . W e h o l d f u r t h e r t h a t b y v i r t u e o f t h a t s e c t i o n , p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r o v i d e S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s f o r t h e i r c h i l d r e n o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n p r e c l u d e s t h e a l l o w a n c e o f d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r t h e i r c h i l d r e n . S e e M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K o c h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s , a n d , t o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d t h e m , w e f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .