TAX COURT OPINION

Case: Steven P. & Maureen Cade
Docket Number: 22819-97
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 12/03/1999
Pages: 14

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S T E V E N P . A N D M A U R E E N C A D E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 8 1 9 - 9 7 . F i l e d D e c e m b e r 3 , 1 9 9 9 . C h a r l e s W . B e c k e r , f o r p e t i t i o n e r s . T h o m a s A . D o m b r o w s k i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N L A R O , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t f u l l y s t i p u l a t e d . S e e R u l e 1 2 2 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a $ 6 4 6 , 8 0 0 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x . R e s p o n d e n t l a t e r a s s e r t e d i n h i s a m e n d e d a n s w e r t h a t t h e d e f i c i e n c y w a s $ 6 5 1 , 0 0 0 . - 2 - W e m u s t d e c i d e w h e t h e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a l l o w s p e t i t i o n e r s t o e x c l u d e f r o m t h e i r g r o s s i n c o m e c e r t a i n p r o c e e d s r e c e i v e d i n s e t t l e m e n t o f a l a w s u i t . W e h o l d i t d o e s n o t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a p p l i c a b l e t o 1 9 9 3 , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e t e r m " p e t i t i o n e r " r e f e r s t o S t e v e n P . C a d e . B a c k g r o u n d A l l f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e , a n d t h e y r e s i d e d i n C a r l s b a d , C a l i f o r n i a , w h e n w e f i l e d t h e i r p e t i t i o n . T h e y f i l e d a j o i n t 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r a g r e e d w i t h C G M e r g e r C o r p . ( C G M e r g e r ) t o s e l l t o i t f o r $ 8 5 0 , 0 0 0 a l l o f t h e s t o c k o f C a d e - G r a y s o n C o . ( C G C ) . C G C M e r g e r ' s s h a r e h o l d e r s w e r e J o h n R . H e l l e r ( M r . H e l l e r ) , H e l l e r S e a s o n i n g s & I n g r e d i e n t s , I n c . ( H e l l e r S e a s o n i n g s ) , a n d t h e J a m e s R . H e l l e r T r u s t ( H e l l e r T r u s t ) ( c o l l e c t i v e l y , H e l l e r G r o u p ) . P e t i t i o n e r a n d C G C a l s o a g r e e d o n t h a t d a t e t h a t p e t i t i o n e r w o u l d s e r v e a s C G C ' s p r e s i d e n t a n d c h i e f e x e c u t i v e o f f i c e r f o r f i v e y e a r s i n e x c h a n g e f o r ( 1 ) a n a n n u a l s a l a r y , ( 2 ) i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o n , ( 3 ) s u p p l e m e n t a l i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o n , ( 4 ) l i f e , d i s a b i l i t y , a n d h e a l t h i n s u r a n c e , ( 5 ) p e r q u i s i t e s a n d e x p e n s e r e i m b u r s e m e n t s , a n d ( 6 ) - 3 - a l l e m p l o y e e b e n e f i t s . C G M e r g e r f i n a n c e d i t s p u r c h a s e o f p e t i t i o n e r ' s C G C s t o c k w i t h H a r r i s T r u s t a n d S a v i n g s B a n k ( H a r r i s ) . C G C f i r e d p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 5 , 1 9 9 1 , i n c o n t r a v e n t i o n o f t h e i r e m p l o y m e n t a g r e e m e n t . T w o y e a r s l a t e r , p e t i t i o n e r f i l e d a l a w s u i t ( l a w s u i t ) a g a i n s t C G C , C G M e r g e r , t h e H e l l e r G r o u p , H a r r i s , a n d D o e s 1 t h r o u g h 4 0 ( c o l l e c t i v e l y , d e f e n d a n t s ) i n t h e S u p e r i o r C o u r t f o r t h e S t a t e o f C a l i f o r n i a f o r t h e C o u n t y o f S a n D i e g o ( s u p e r i o r c o u r t ) . P e t i t i o n e r a l l e g e d i n h i s f i r s t a m e n d e d c o m p l a i n t t h e f o l l o w i n g c a u s e s o f a c t i o n : ( 1 ) C G C b r e a c h e d i t s e m p l o y m e n t a g r e e m e n t w i t h h i m , ( 2 ) H a r r i s , M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g , a n d D o e s 1 t h r o u g h 1 0 p u r p o s e l y a n d w i t h m a l i c i o u s i n t e n t i n t e r f e r e d w i t h a n d i n d u c e d t h e b r e a c h o f t h a t a g r e e m e n t , ( 3 ) H a r r i s , M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g s , a n d D o e s 1 t h r o u g h 1 0 p u r p o s e l y a n d w i t h m a l i c i o u s i n t e n t i n t e r f e r e d w i t h p e t i t i o n e r ' s p r o s p e c t i v e e c o n o m i c a d v a n t a g e a s t o t h e e m p l o y m e n t a g r e e m e n t a n d h i s s a l e o f C G C , ( 4 ) M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g s , C G M e r g e r , a n d D o e s 1 1 t h r o u g h 2 0 m a d e f a l s e r e p r e s e n t a t i o n s t o p e t i t i o n e r t o i n d u c e h i m t o s e l l h i s s t o c k a n d t o e n t e r i n t o t h e e m p l o y m e n t a g r e e m e n t , w i t h t h e u n d e r s t a n d i n g t h a t h e w o u l d n e v e r r e c e i v e t h e b e n e f i t s p r o m i s e d w i t h r e s p e c t t h e r e t o , ( 5 ) C G C a n d C G M e r g e r b r e a c h e d t h e i r d u t y t o d e a l f a i r l y a n d i n g o o d f a i t h w i t h p e t i t i o n e r a s t o t h e e m p l o y m e n t a n d s t o c k p u r c h a s e a g r e e m e n t s , - 4 - ( 6 ) C G C b r e a c h e d i t s s t a t u t o r y d u t y t o p a y p e t i t i o n e r t h e c o m p e n s a t i o n d u e h i m u n d e r t h e e m p l o y m e n t a g r e e m e n t , ( 7 ) C G C , M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g s , a n d D o e s 2 1 t h r o u g h 3 0 u n l a w f u l l y r e t a i n e d a n d c o n v e r t e d t o t h e i r o w n u s e p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l b e l o n g i n g s , ( 8 ) C G C , M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g s , a n d D o e s 3 1 t h r o u g h 4 0 i n v a d e d p e t i t i o n e r ' s p r i v a c y b y i n s p e c t i n g a n d c o p y i n g h i s p e r s o n a l f i l e s , ( 9 ) t h e c o n d u c t o f e a c h d e f e n d a n t w a s o u t r a g e o u s a n d p u r s u e d t o i n f l i c t s e v e r e e m o t i o n a l d i s t r e s s u p o n p e t i t i o n e r , ( 1 0 ) C G C , C G M e r g e r , M r . H e l l e r , H e l l e r S e a s o n i n g s , a n d t h e H e l l e r T r u s t w e r e a l t e r e g o s o f e a c h o t h e r s o t h a t e a c h o f t h e m l o s t h i s o r i t s i n d i v i d u a l i t y o r s e p a r a t e n e s s a s t o e a c h o t h e r , a n d ( 1 1 ) M r . H e l l e r , C G C , a n d D o e s 1 t h r o u g h 1 0 p u b l i s h e d d e f a m a t o r y s t a t e m e n t s a b o u t p e t i t i o n e r . W i t h t h e e x c e p t i o n o f t h e f i r s t , s e c o n d , s i x t h , a n d s e v e n t h c a u s e s o f a c t i o n , p e t i t i o n e r d i d n o t a l l e g e i n h i s f i r s t a m e n d e d c o m p l a i n t t h a t h e s u f f e r e d a n y s p e c i f i c d a m a g e s a s a r e s u l t o f t h e a s s e r t e d c o n d u c t u n d e r l y i n g a c a u s e o f a c t i o n . T h e f i r s t c a u s e o f a c t i o n a l l e g e d t h a t C G C ' s b r e a c h o f t h e e m p l o y m e n t a g r e e m e n t c a u s e d p e t i t i o n e r t o l o s e s a l a r y o f a p p r o x i m a t e l y $ 6 7 6 , 0 0 0 , i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o n o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 , 2 5 0 , 0 0 0 , s u p p l e m e n t a l i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o n o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 0 0 , 0 0 0 , a n d a n u n s p e c i f i e d a m o u n t o f o t h e r s i g n i f i c a n t b e n e f i t s . T h e s e c o n d c a u s e o f a c t i o n a l l e g e d t h a t t h e n a m e d d e f e n d a n t s ' i n t e r f e r e n c e w i t h t h e e m p l o y m e n t a g r e e m e n t c a u s e d p e t i t i o n e r t o - 5 - s u f f e r e m o t i o n a l d i s t r e s s , l o s s o f r e p u t a t i o n , a n d c o n s e q u e n t i a l d a m a g e s o f a n u n s p e c i f i e d a m o u n t . T h e s i x t h c a u s e o f a c t i o n a l l e g e d t h a t C G C ' s b r e a c h o f i t s s t a t u t o r y d u t y m a d e i t l i a b l e t o p e t i t i o n e r f o r u n p a i d w a g e s p l u s p e n a l t i e s . T h e s e v e n t h c a u s e o f a c t i o n a l l e g e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o r e c o v e r f r o m t h e n a m e d d e f e n d a n t s b o t h h i s p e r s o n a l b e l o n g i n g s a n d d a m a g e s . R u l e 2 . 5 o f t h e S a n D i e g o S u p e r i o r C o u r t L o c a l R u l e D i v i s i o n I I r e q u i r e s t h a t a l l p l a i n t i f f s a n d c r o s s - c o m p l a i n a n t s i n a n a c t i o n i n s u p e r i o r c o u r t c o m p l e t e a n d s e r v e a " C a s e M a n a g e m e n t C o n f e r e n c e Q u e s t i o n n a i r e " ( q u e s t i o n n a i r e ) o n a l l p a r t i e s 1 0 d a y s b e f o r e t h e d a t e s e t f o r c a s e m a n a g e m e n t c o n f e r e n c e . A m o n g o t h e r t h i n g s , t h e q u e s t i o n n a i r e a s k s e a c h p l a i n t i f f a n d c r o s s - c o m p l a i n a n t t o l i s t t h e a m o u n t o f d a m a g e s w h i c h h e o r s h e i s c l a i m i n g f o r p e r s o n a l i n j u r i e s v i s - a - v i s n o n p e r s o n a l i n j u r i e s . I n A u g u s t 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a q u e s t i o n n a i r e w i t h t h e s u p e r i o r c o u r t . T h e q u e s t i o n n a i r e l i s t e d n o c l a i m f o r d a m a g e s f o r p e r s o n a l i n j u r y . T h e q u e s t i o n n a i r e l i s t e d o n l y p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r n o n p e r s o n a l i n j u r i e s i n t h e a m o u n t o f $ 2 . 5 m i l l i o n p l u s g e n e r a l a n d p u n i t i v e d a m a g e s . F o l l o w i n g a j u r y t r i a l , t h e j u r y r e t u r n e d a s p e c i a l v e r d i c t f i n d i n g a m o n g o t h e r t h i n g s t h a t : ( 1 ) C G C b r e a c h e d i t s e m p l o y m e n t a g r e e m e n t w i t h p e t i t i o n e r b y t e r m i n a t i n g h i m c o n t r a r y t o t h e t e r m s t h e r e o f , ( 2 ) t h e H e l l e r G r o u p a n d H a r r i s w r o n g f u l l y i n d u c e d C G C t o b r e a c h t h a t a g r e e m e n t , ( 3 ) t h e H e l l e r G r o u p a n d H a r r i s - 6 - w r o n g f u l l y i n t e r f e r e d w i t h p e t i t i o n e r ' s p r o s p e c t i v e e c o n o m i c a d v a n t a g e , ( 4 ) C G C b r e a c h e d a n o b l i g a t i o n o f g o o d f a i t h a n d f a i r d e a l i n g o w e d t o p e t i t i o n e r , ( 5 ) t h e H e l l e r G r o u p c o m m i t t e d f r a u d o n p e t i t i o n e r , ( 6 ) t h e H e l l e r G r o u p a n d C G C t o o k p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l p r o p e r t y a n d c o n v e r t e d i t t o t h e i r o w n u s e , ( 7 ) t h e H e l l e r G r o u p a n d C G C i n v a d e d p e t i t i o n e r ' s p r i v a c y , ( 8 ) C G C a n d M r . H e l l e r d e f a m e d p e t i t i o n e r , ( 9 ) e a c h m e m b e r o f t h e H e l l e r G r o u p w a s t h e a l t e r e g o o f C G C i n c o n n e c t i o n w i t h t h e m a t t e r s c o n t a i n e d i n t h e l a w s u i t , a n d ( 1 0 ) t h e c o n d u c t o f t h e H e l l e r G r o u p , C G C , a n d H a r r i s w a s m a l i c i o u s , o p p r e s s i v e , o r f r a u d u l e n t . O n t h e b a s i s o f t h o s e f i n d i n g s , t h e j u r y f o u n d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e f o l l o w i n g d a m a g e s : L o s s o f p a s t a n d f u t u r e c o m p e n s a t i o n a n d e m p l o y m e n t b e n e f i t s $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 E m o t i o n a l d i s t r e s s 5 0 0 , 0 0 0 C o n v e r s i o n o f p e r s o n a l p r o p e r t y 1 0 , 0 0 0 I n v a s i o n o f p r i v a c y 1 0 , 0 0 0 D e f a m a t i o n 1 , 0 0 0 , 0 0 0 T o t a l 3 , 8 3 5 , 0 0 0 T h e j u r y m a d e t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 f i n d i n g p u r s u a n t t o a n i n s t r u c t i o n t h a t d i r e c t e d t h e m t o f i n d d a m a g e s u p o n m a k i n g a n y o n e o f t h e f i v e f i n d i n g s s e t f o r t h i n 1 t o 5 a b o v e . T h e j u r y m a d e t h e $ 5 0 0 , 0 0 0 f i n d i n g p u r s u a n t t o a n i n s t r u c t i o n t h a t d i r e c t e d t h e m t o f i n d d a m a g e s u p o n m a k i n g a n y o n e o f t h e t h r e e f i n d i n g s s e t f o r t h i n 2 , 3 , a n d 5 a b o v e . T h e j u r y ' s $ 1 0 , 0 0 0 f i n d i n g f o r c o n v e r s i o n o f p e r s o n a l p r o p e r t y s t e m m e d f r o m i t s f i n d i n g i n 6 a b o v e . T h e j u r y ' s $ 1 0 , 0 0 0 f i n d i n g f o r i n v a s i o n o f p r i v a c y s t e m m e d f r o m i t s - 7 - 1 A m o n g o t h e r t h i n g s , p e t i t i o n e r p r o m i s e d t h a t h e w o u l d w o r k w i t h H a r r i s i n i t s c o l l e c t i o n a n d e n f o r c e m e n t e f f o r t s a g a i n s t t h e o t h e r d e f e n d a n t s . P e t i t i o n e r a n d H a r r i s a l s o a g r e e d t h a t t h e s u p e r i o r c o u r t s h o u l d r e t a i n j u r i s d i c t i o n o f t h e i r c a s e t o e n t e r j u d g m e n t i n H a r r i s ' f a v o r a s t o t h e o t h e r d e f e n d a n t s . T h e c o u r t a g r e e d t o r e t a i n j u r i s d i c t i o n a n d s e t t h e m a t t e r f o r s t a t u s o n D e c . 1 5 , 1 9 9 3 . T h e r e c o r d d o e s n o t d i s c l o s e w h a t , i f a n y t h i n g , h a p p e n e d a t t h a t s t a t u s h e a r i n g , o r i f , i n f a c t , t h e s t a t u s h e a r i n g w a s e v e r h e l d . f i n d i n g i n 7 a b o v e . T h e j u r y ' s $ 1 m i l l i o n f i n d i n g s t e m m e d f r o m i t s f i n d i n g i n 8 a b o v e . T h e j u r y m a d e n o f i n d i n g o f d a m a g e s w i t h r e s p e c t t o i t s f i n d i n g s i n 9 a n d 1 0 a b o v e . O n J u l y 6 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r a n d H a r r i s f i l e d w i t h t h e s u p e r i o r c o u r t a s t i p u l a t i o n i n w h i c h t h e y a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r w o u l d r e c e i v e $ 6 6 5 , 0 0 0 o f p u n i t i v e d a m a g e s , f o r a t o t a l a w a r d o f $ 4 . 5 m i l l i o n . P e t i t i o n e r a n d H a r r i s a g r e e d i n t h e s t i p u l a t i o n t h a t H a r r i s w o u l d p a y p e t i t i o n e r t h e $ 4 . 5 m i l l i o n t o s e t t l e a l l o f h i s c l a i m s r e l a t e d t o t h e l a w s u i t a n d t h a t C G C a n d t h e H e l l e r G r o u p w o u l d r e m a i n f u l l y l i a b l e t o H a r r i s f o r a l l p a y m e n t s m a d e b y H a r r i s . T h e s t i p u l a t i o n c o n t a i n e d n u m e r o u s p r o v i s i o n s d e s i g n e d t o p r o t e c t H a r r i s ' r i g h t t o p r o c e e d a g a i n s t C G C a n d t h e H e l l e r G r o u p t o r e c o v e r a m o u n t s t h a t H a r r i s p a i d o n t h e i r b e h a l f . 1 H a r r i s a g r e e d t o f u n d t h e s e t t l e m e n t b y i t s e l f o n a c c o u n t o f i t s b a n k i n g r e l a t i o n s h i p w i t h a n d a s a n a c c o m m o d a t i o n t o C G C a n d t h e H e l l e r G r o u p . H a r r i s p a i d p e t i t i o n e r $ 1 , 1 2 5 , 0 0 0 o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o n J u l y 7 , 1 9 9 3 , a n d i t p a i d h i m t h e b a l a n c e a p p r o x i m a t e l y 5 m o n t h s l a t e r . O n h i s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r - 8 - 2 S e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t * * * ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . i n c l u d e d i n h i s g r o s s i n c o m e o n l y t h e $ 6 6 5 , 0 0 0 o f p r o c e e d s w h i c h h e r e c e i v e d a s a n a w a r d o f p u n i t i v e d a m a g e s . P e t i t i o n e r e x c l u d e d f r o m h i s g r o s s i n c o m e t h e r e s t o f t h e s e t t l e m e n t p r o c e e d s o n t h e g r o u n d s t h a t h e h a d r e c e i v e d t h o s e a m o u n t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r c o u l d e x c l u d e f r o m h i s g r o s s i n c o m e o n l y t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : D e f a m a t i o n $ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 E m o t i o n a l d i s t r e s s 5 0 0 , 0 0 0 I n v a s i o n o f p r i v a c y 1 0 , 0 0 0 T o t a l 1 , 5 1 0 , 0 0 0 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e i n c l u d e s : ( 1 ) T h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 t h a t h e r e c e i v e d f o r l o s s o f p a s t a n d f u t u r e c o m p e n s a t i o n a n d e m p l o y m e n t b e n e f i t s a n d ( 2 ) t h e $ 1 0 , 0 0 0 t h a t h e r e c e i v e d f o r c o n v e r s i o n o f p e r s o n a l p r o p e r t y . D i s c u s s i o n W e a r e f a c e d o n c e a g a i n w i t h a d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e t a x a b i l i t y o f p r o c e e d s r e c e i v e d t h r o u g h t h e p r o s e c u t i o n o r s e t t l e m e n t o f a l a w s u i t . P e t i t i o n e r o b v i o u s l y w a n t s t o m a x i m i z e h i s r e c o v e r y b y p a y i n g t h e l e a s t a m o u n t o f t a x e s t h e r e o n . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a n d t h e r e g u l a t i o n s t h e r e u n d e r a l l o w h i m t o e x c l u d e f r o m h i s g r o s s i n c o m e t h e p r o c e e d s o f a s e t t l e m e n t w h e n t w o c o n d i t i o n s a r e m e t . 2 F i r s t , t h e c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e - 9 - t o t h e p r o c e e d s m u s t h a v e b e e n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s . S e c o n d , t h e t o r t - f e a s o r m u s t h a v e p a i d t h e p r o c e e d s t o p e t i t i o n e r o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r f a i l s e i t h e r c o n d i t i o n , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) w i l l n o t o p e r a t e t o e x c l u d e t h e d i s p u t e d a m o u n t s f r o m h i s g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . 7 9 ( 1 9 9 6 ) ; s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 3 3 - 3 3 4 ( 1 9 9 5 ) ; B a n k s v . U n i t e d S t a t e s , 8 1 F . 3 d 8 7 4 , 8 7 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; B a g l e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 9 6 , 4 1 6 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 2 1 F . 3 d 3 9 3 ( 8 t h C i r . 1 9 9 7 ) . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) r e a c h e s a l l o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 a w a r d e d t o h i m f o r l o s s o f p a s t a n d f u t u r e c o m p e n s a t i o n a n d e m p l o y m e n t b e n e f i t s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , t h e u n d e r l y i n g c a u s e s o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o h i s r e c o v e r y o f t h a t a m o u n t a r e t o r t l i k e b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t H a r r i s w a s f o u n d l i a b l e t o h i m o n l y f o r c a u s e s o f a c t i o n w h i c h a r e t o r t s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e s e c o n d c o n d i t i o n f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a l s o i s m e t b e c a u s e h e s u f f e r e d d a m a g e s t o h i s p e r s o n r a t h e r t h a n t o a p r o p e r t y i n t e r e s t o f h i s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y t o a n y o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 b e c a u s e n o n e o f i t w a s r e c e i v e d o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 a s c o m p e n s a t i o n f o r e c o n o m i c d a m a g e s . - 1 0 - W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t t h a t n o n e o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 f a l l s w i t h i n t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n . W e a p p l y t h e t w o c o n d i t i o n s f o r e x c l u d a b i l i t y s e t f o r t h a b o v e . A s t o t h e f i r s t c o n d i t i o n , w e a s c e r t a i n w h e t h e r t h e c l a i m s a l l e g e d i n t h e l a w s u i t h a v e t o r t l i k e c h a r a c t e r i s t i c s , p l a c i n g o u r f o c u s o n t h e s c o p e o f r e m e d i e s a v a i l a b l e f o r t h o s e c l a i m s . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 4 - 2 3 6 ( 1 9 9 2 ) ; D o t s o n v . U n i t e d S t a t e s , 8 7 F . 3 d 6 8 2 , 6 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 6 ) ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 1 6 , 1 2 5 - 1 2 6 ( 1 9 9 4 ) , r e v d . o n a n i s s u e n o t r e l e v a n t h e r e i n 7 0 F . 3 d 3 4 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . A s f o r t h e s e c o n d c o n d i t i o n , w e a n a l y z e t h e d a m a g e s r e c o v e r e d o n t h e t o r t l i k e c l a i m s t o a s c e r t a i n w h e t h e r t h o s e d a m a g e s w e r e r e c o v e r e d f o r p e r s o n a l i n j u r i e s . S e e O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a ; s e e a l s o D o t s o n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 8 5 . B e c a u s e p e t i t i o n e r r e c o v e r e d d a m a g e s u n d e r t h e t e r m s o f a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , w e e x a m i n e t h a t a g r e e m e n t i n l i g h t o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g i t t o a s c e r t a i n t h e n a t u r e o f t h e c l a i m s u n d e r l y i n g t h e r e c o v e r y . W e a s k o u r s e l v e s : " W h a t i s t h e p a y o r ' s i n t e n t i n m a k i n g t h e p a y m e n t ? " , s e e K n u c k l e s v . C o m m i s s i o n e r , 3 4 9 F . 2 d 6 1 0 , 6 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 3 3 ; A g a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 0 F . 2 d 2 8 3 , 2 8 4 ( 2 d C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . p e r c u r i a m T . C . M e m o . 1 9 6 0 - 2 1 , a n d " I n l i e u o f w h a t w e r e t h e d a m a g e s a w a r d e d ? " , s e e R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 - 1 2 7 , a n d t h e c a s e s c i t e d t h e r e a t . W e b e a r i n m i n d t h e - 1 1 - f a c t t h a t t h e j u r y h a d a w a r d e d p e t i t i o n e r d a m a g e s a s p a r t o f i t s s p e c i a l v e r d i c t . H a r r i s p a i d t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r a s p a r t o f a l a r g e r p a c k a g e o f c o n s i d e r a t i o n t h a t s e t t l e d a l l o f h i s c l a i m s r e l a t e d t o h i s t e r m i n a t i o n f r o m C G C . T h e j u r y h a d f o u n d t h a t H a r r i s a n d t h e o t h e r d e f e n d a n t s w e r e l i a b l e t o p e t i t i o n e r f o r $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t e a c h o f t h e d e f e n d a n t s w a s c o n n e c t e d t o o n e o r m o r e o f t h e f i r s t f i v e c a u s e s o f a c t i o n s e t f o r t h a b o v e . P e t i t i o n e r l o o k s s o l e l y t o t h e c l a i m s t h a t h e h a d m a d e a g a i n s t H a r r i s a n d c o n c l u d e s t h a t t h e p a y m e n t w a s e n t i r e l y f o r t h o s e c l a i m s . W e d i s a g r e e w i t h t h i s c o n c l u s i o n . W e r e a d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t t o i n d i c a t e t h a t H a r r i s p a i d t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r i n t e n d i n g t o s a t i s f y a l l o f h i s c l a i m s s e t f o r t h i n t h e f i r s t f i v e c a u s e s o f a c t i o n a n d n o t m e r e l y t h o s e c l a i m s w h i c h h e h a d m a d e a g a i n s t H a r r i s . T o b e s u r e , H a r r i s d e s i g n e d t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s p e c i f i c a l l y t o p r e s e r v e t h e c l a i m s t h a t i t h a d a g a i n s t t h e o t h e r d e f e n d a n t s b y v i r t u e o f i t s p a y m e n t o f t h e $ 4 . 5 m i l l i o n a n d t o a s s u r e t h e c o o p e r a t i o n o f p e t i t i o n e r a n d t h e s u p e r i o r c o u r t i n p u r s u i n g a n d c o l l e c t i n g o n t h o s e c l a i m s . A s t o t h e f i r s t a n d f i f t h c a u s e s o f a c t i o n ( b r e a c h o f c o n t r a c t a n d b r e a c h o f t h e i m p l i e d c o v e n a n t o f g o o d f a i t h a n d f a i r d e a l i n g ) , a n y p r o c e e d s w h i c h p e t i t i o n e r r e c e i v e d f o r s e t t l e m e n t o f t h o s e c l a i m s d o n o t m e e t t h e f i r s t c o n d i t i o n f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ; i . e . , b o t h c l a i m s a r e c o n t r a c t u a l i n t h a t a n y d a m a g e s w h i c h c o u l d b e r e c o v e r e d o n t h e m - 1 2 - w o u l d b e l i m i t e d t o t r a d i t i o n a l c o n t r a c t u a l t y p e r e m e d i e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 4 ( " A ' t o r t ' h a s b e e n d e f i n e d b r o a d l y a s a ' c i v i l w r o n g , o t h e r t h a n b r e a c h o f c o n t r a c t , f o r w h i c h t h e c o u r t w i l l p r o v i d e a r e m e d y i n t h e f o r m o f a n a c t i o n f o r d a m a g e s . ' " ( q u o t i n g K e e t o n e t a l . , P r o s s e r a n d K e e t o n o n t h e L a w o f T o r t s 2 ( 5 t h e d . 1 9 8 4 ) ) ; M u n d y v . H o u s e h o l d F i n . C o r p . , 8 8 5 F . 2 d 5 4 2 , 5 4 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ( a b r e a c h o f t h e i m p l i e d c o v e n a n t o f g o o d f a i t h a n d f a i r d e a l i n g u n d e r C a l i f o r n i a l a w i s n o t a t o r t ) . T o t h e e x t e n t t h a t H a r r i s ' p a y m e n t o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 w a s i n t e n d e d t o s a t i s f y e i t h e r t h e f i r s t o r f i f t h c a u s e o f a c t i o n , i t w i l l n o t q u a l i f y f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A s t o t h e o t h e r t h r e e o f t h e f i r s t f i v e c a u s e s o f a c t i o n ( n a m e l y , i n t e r f e r e n c e w i t h c o n t r a c t , i n t e r f e r e n c e w i t h p r o s p e c t i v e a d v a n t a g e , a n d f r a u d ) , t h o s e c l a i m s d i d i n v o l v e a t o r t . N o n e o f t h e m a l l e g e s b r e a c h o f c o n t r a c t , a n d e a c h o f t h e m , i n a n d o f i t s e l f , w o u l d , u n d e r C a l i f o r n i a l a w , a l l o w f o r t h e r e c o v e r y o f d a m a g e s f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s . G i v e n t h a t a r e c o v e r y f o r e m o t i o n a l d i s t r e s s i s n o t a t r a d i t i o n a l c o n t r a c t u a l t y p e r e m e d y , w e c o n c l u d e t h a t t h e s e c o n d t h r o u g h f o u r t h c a u s e s o f a c t i o n s a t i s f y t h e f i r s t c o n d i t i o n f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . W e t u r n t o a n a l y z e w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n y o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 a s c o m p e n s a t i o n f o r t h o s e t h r e e t o r t s s o a s t o s a t i s f y t h e s e c o n d c o n d i t i o n f o r e x c l u s i o n u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) a s k i n g - 1 3 - o u r s e l v e s w h e t h e r H a r r i s p a i d a n y p o r t i o n o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W e a n s w e r t h o s e q u e s t i o n s " N o " . H a r r i s p a i d p e t i t i o n e r n o n e o f t h a t a m o u n t " b y r e a s o n o f , o r b e c a u s e o f , * * * [ a t o r t l i k e c l a i m f o r ] p e r s o n a l i n j u r i e s " . O ' G i l v i e v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 9 U . S . a t 8 3 . P e t i t i o n e r ' s r e c o v e r y o f t h a t a m o u n t a r o s e o u t o f h i s e m p l o y m e n t a g r e e m e n t w i t h C G C , a n d t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a s c o m p e n s a t i o n w a s s l i g h t l y l e s s t h a n t h e a p p r o x i m a t e a m o u n t o f s a l a r y , i n c e n t i v e c o m p e n s a t i o n , a n d s u p p l e m e n t a l c o m p e n s a t i o n t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d h e w a s e n t i t l e d t o b y v i r t u e o f C G C ' s b r e a c h o f h i s e m p l o y m e n t a g r e e m e n t w i t h i t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r l i s t e d i n t h e q u e s t i o n n a i r e n o c l a i m f o r d a m a g e s f r o m a p e r s o n a l i n j u r y , c l a s s i f y i n g t h e t o t a l a m o u n t t h a t h e w a s p u r s u i n g t h r o u g h t h e l a w s u i t a s t h a t f r o m a n o n p e r s o n a l i n j u r y , a n d t h e j u r y a w a r d e d t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 t o p e t i t i o n e r a s d a m a g e s f o r l o s s o f p a s t a n d f u t u r e c o m p e n s a t i o n a n d e m p l o y m e n t b e n e f i t s . U n d e r t h e f a c t s a t h a n d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e p o r t i o n o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 a t t r i b u t a b l e t o t h e t o r t s a s " ' l e g a l i n j u r i e s o f a n e c o n o m i c c h a r a c t e r ' " , a n d , a c c o r d i n g l y , t h a t t h e r e c o v e r y o f t h a t p o r t i o n w a s n o t f o r p e r s o n a l t o r t l i k e i n j u r i e s . U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , s u p r a a t 2 3 9 ( q u o t i n g A l b e m a r l e P a p e r C o . v . M o o d y , 4 2 2 U . S . 4 0 5 , 4 1 8 ( 1 9 7 5 ) ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . a t 3 3 1 ( e c o n o m i c i n j u r i e s a r e n o t p e r s o n a l i n j u r i e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) ) ; F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 3 0 5 ( 1 9 9 8 ) ; R o b i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 6 ( s e c t i o n - 1 4 - 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t e x c l u d e d a m a g e s w h i c h a r e " r e c e i v e d p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t o f e c o n o m i c r i g h t s a r i s i n g o u t o f a c o n t r a c t ( e . g . , l o s t p r o f i t s ) " ) ; G r e g g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 0 ; K i g h t l i n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 5 7 . W e h o l d t h a t s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) d o e s n o t o p e r a t e t o e x c l u d e f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e a n y o f t h e $ 2 , 3 1 5 , 0 0 0 a t i s s u e . A s t o t h e $ 1 0 , 0 0 0 i n d i s p u t e , p e t i t i o n e r w a s p a i d t h a t a m o u n t b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t t h e j u r y h a d c o n c l u d e d t h a t h i s p e r s o n a l p r o p e r t y h a d b e e n c o n v e r t e d b y C G C a n d t h e H e l l e r G r o u p . P e t i t i o n e r w a s p a i d t h e $ 1 0 , 0 0 0 a s a c o m p e n s a t i o n f o r p r o p e r t y d a m a g e a n d n o t o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y . W e c o n c l u d e a n d h o l d t h a t t h e $ 1 0 , 0 0 0 i s n o t e x c l u d e d f r o m p e t i t i o n e r ' s g r o s s i n c o m e b y v i r t u e o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e p a r t i e s ' a r g u m e n t s a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .