TAX COURT OPINION

Case: Joseph Alan Piole
Docket Number: 19094-96
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 01/09/2001
Pages: 31

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E P H A L A N P I O L E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 0 9 4 - 9 6 . F i l e d J a n u a r y 9 , 2 0 0 1 . J o s e p h A l a n P i o l e , p r o s e . J o h n M . Z o s c a k , J r . a n d D o n n a P . L e o n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N W E L L S , C h i e f J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n a n d a n a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d a n d f r a u d p e n a l t i e s i n r e s p e c t o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e t a x r e c o r d s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , r e s p o n d e n t r e l i e d u p o n t h e n e t w o r t h ( p l u s e x p e n d i t u r e s ) m e t h o d t o r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e i n c o m e . = = = - 2 - 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e d c e r t a i n i t e m s u n d e r l y i n g h i s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r s t a x a b l e i n c o m e f o r 1 9 8 9 a n d 1 9 9 1 , r e s u l t i n g i n a r e d u c t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s a n d f r a u d p e n a l t i e s a s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s . B e c a u s e w e a r e u n a b l e t o d i s c e r n t h e s p e c i f i c i t e m s t h a t r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d , t h e C o u r t s d e c i s i o n i n t h i s c a s e w i l l b e e n t e r e d p u r s u a n t t o R u l e 1 5 5 c o n s i s t e n t w i t h t h e C o u r t s f i n d i n g s i n t h i s o p i n i o n . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r c o n c e d i n g c e r t a i n i t e m s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x , a n a d d i t i o n t o t a x , a n d p e n a l t i e s f o r t h e y e a r s a n d i n t h e a m o u n t s a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 3 1 9 8 8 $ 3 0 , 6 6 0 $ 2 2 , 9 9 5 - - 1 9 8 9 3 3 , 5 4 9 - - $ 2 5 , 1 6 2 1 9 9 0 9 , 2 8 0 - - 6 , 9 6 0 1 9 9 1 3 7 , 8 3 5 - - 2 8 , 3 7 6 T h e i s s u e s t o b e d e c i d e d a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x a n d p e n a l t i e s f o r f r a u d . 1 F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r - 3 - i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d u n d e n i e d a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t s f o r a d m i s s i o n s . S e e R u l e 9 0 ( c ) . T h e f o l l o w i n g f a c t s f o r m t h e b a s i s f o r r e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h a n a l y s i s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s i n c a r c e r a t e d i n T e r r e H a u t e , I n d i a n a . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d t a x a b l e i n c o m e f r o m t h e o p e r a t i o n o f a t a x i d e r m y b u s i n e s s , r e n t a l r e c e i p t s , a n d t h e s a l e o f i l l e g a l d r u g s . I n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s i n d i c t e d i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e W e s t e r n D i s t r i c t o f P e n n s y l v a n i a f o r v a r i o u s c r i m e s i n c l u d i n g c o n s p i r a c y t o d i s t r i b u t e c o c a i n e b e t w e e n 1 9 8 6 a n d A u g u s t 1 9 9 4 , t h r e a t e n i n g a s p e c i a l a g e n t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , u s i n g a f i r e a r m i n t h e c o m m i s s i o n o f a d r u g t r a f f i c k i n g c r i m e , a n d f o u r c o u n t s o f i n c o m e t a x e v a s i o n . O n M a r c h 9 , 1 9 9 5 , a f t e r e n t e r i n g a p l e a o f g u i l t y t o t h e d r u g c o n s p i r a c y c o u n t , t h e w e a p o n s c h a r g e , a n d i n c o m e t a x e v a s i o n f o r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d t o a p e r i o d o f i n c a r c e r a t i o n . P e t i t i o n e r w a s b o r n o n M a y 3 1 , 1 9 6 4 . I n 1 9 8 2 , p e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m T e c h n i c a l T r a i n i n g S c h o o l , M c K e e s R o c k s , P e n n s y l v a n i a . A s s e t s / P e r s o n a l E x p e n d i t u r e s A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , p e t i t i o n e r o w n e d t h e f o l l o w i n g v e h i c l e s : A 1 9 7 3 C h e v r o l e t C o r v e t t e , v e h i c l e i d e n t i f i c a t i o n N o . ( V I N ) 1 6 1 2 6 , f o r w h i c h h e h a d p a i d $ 5 0 0 i n c a s h ; a 1 9 6 9 H a r l e y - 4 - D a v i d s o n , V I N H 7 0 6 2 , f o r w h i c h h e h a d p a i d $ 1 0 0 i n c a s h ; a 1 9 5 0 C h e v r o l e t , V I N A 5 9 6 5 , f o r w h i c h h e h a d p a i d $ 1 , 7 0 0 i n c a s h ; a 1 9 8 2 H a r l e y D a v i d s o n , V I N 1 3 3 0 7 , f o r w h i c h h e h a d p a i d $ 1 , 4 7 5 ; a n d a 1 9 6 0 H a r l e y D a v i d s o n , V I N H 2 5 7 8 , f o r w h i c h h e h a d p a i d $ 1 , 5 0 0 . A s o f J a n u a r y 1 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r h a d c a s h o n h a n d o f $ 1 0 , 0 0 0 . A s o f J a n u a r y 1 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r h a d n o b a n k o r b r o k e r a g e a c c o u n t s . D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 1 9 7 2 G M C p i c k u p , V I N 0 4 7 1 4 , f o r w h i c h h e p a i d $ 1 , 5 0 0 , a n d a 1 9 7 9 C a d i l l a c , V I N 3 8 8 9 2 , f o r w h i c h h e p a i d $ 3 , 7 5 0 . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 1 9 8 6 B o s s T r a i l e r , V I N 0 0 2 5 7 , f o r w h i c h h e p a i d $ 2 0 0 , a n d a 1 9 7 2 H a r l e y D a v i d s o n , V I N 2 9 6 H 2 , f o r w h i c h h e p a i d $ 2 , 9 0 0 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a 1 9 9 0 H a r l e y D a v i d s o n , V I N 0 9 1 1 3 , f o r w h i c h h e p a i d $ 1 8 , 9 1 0 . 8 7 , a n d a 1 9 9 0 T r a v e l i t e T r a i l e r , f o r w h i c h h e p a i d $ 3 , 0 2 8 . 9 0 . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s o l d t h e 1 9 8 2 H a r l e y D a v i d s o n , V I N 1 3 3 0 7 . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s o l d t h e 1 9 6 0 H a r l e y D a v i d s o n , V I N H 2 5 7 8 , a n d t h e 1 9 7 9 C a d i l l a c , V I N 3 8 8 9 2 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r s o l d t h e 1 9 5 0 C h e v r o l e t , V I N A 5 9 6 5 . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r o w n e d b u s i n e s s e q u i p m e n t w i t h a v a l u e ( a t c o s t ) o f $ 7 , 1 7 0 , $ 7 , 6 7 0 , $ 1 2 , 3 6 6 , $ 1 3 , 3 5 9 , a n d $ 1 8 , 0 7 8 , r e s p e c t i v e l y . - 5 - D u r i n g A u g u s t 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d f r o m K i m C . a n d M a r y P . H a m m i l l a b u i l d i n g l o c a t e d a t 1 9 3 9 B a b c o c k B o u l e v a r d , P i t t s b u r g h , P e n n s y l v a n i a ( t h e B a b c o c k b u i l d i n g o r p r o p e r t y ) . T h e s a l e p r i c e o f t h e B a b c o c k p r o p e r t y w a s $ 5 5 , 0 0 0 . I n N o v e m b e r 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 5 , 0 0 0 i n c a s h t o K i m C . H a m m i l l i n p a r t i a l p a y m e n t o f t h e a m o u n t d u e o n t h e B a b c o c k p r o p e r t y . T h e b a l a n c e o f t h e s a l e p r i c e , $ 3 0 , 0 0 0 , w a s t h e s u b j e c t o f a s e l l e r - f i n a n c e d m o r t g a g e o n t h e p r o p e r t y . P e t i t i o n e r p a i d $ 5 0 f o r t h e r e c o r d i n g o f t h e d e e d a n d m o r t g a g e f o r t h e B a b c o c k p r o p e r t y , a n d $ 3 0 0 f o r P e n n s y l v a n i a t r a n s f e r t a x e s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o w e d $ 2 9 , 5 5 6 . 9 5 o n t h e B a b c o c k p r o p e r t y . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r m a d e m o n t h l y c a s h m o r t g a g e p a y m e n t s o f $ 3 9 6 . 4 5 t o t h e H a m m i l l s . I n S e p t e m b e r 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r u s e d c a s h t o p a y o f f t h e b a l a n c e d u e o n t h e B a b c o c k p r o p e r t y . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a n a p a r t m e n t o n t h e s e c o n d f l o o r o f t h e B a b c o c k b u i l d i n g a n d o p e r a t e d a t a x i d e r m y b u s i n e s s , k n o w n a s t h e W i l d e r n e s s T a x i d e r m y S t u d i o ( W i l d e r n e s s T a x i d e r m y ) , o n t h e f i r s t f l o o r o f t h e b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o p e n e d c h e c k i n g a c c o u n t N o . 1 5 3 4 - 1 1 9 i n h i s n a m e a t E q u i b a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r ' s E q u i b a n k c h e c k i n g a c c o u n t h a d b a l a n c e s o f $ 1 , 4 1 4 . 5 3 , $ 9 0 9 . 9 9 , $ 6 4 5 . 5 0 , $ 3 9 6 . 2 4 , a n d $ 2 8 9 . 7 6 , r e s p e c t i v e l y . - 6 - D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o p e n e d c h e c k i n g a c c o u n t N o . 5 5 5 - 2 0 9 - 4 1 1 i n t h e n a m e o f W i l d e r n e s s T a x i d e r m y a t E q u i b a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , W i l d e r n e s s T a x i d e r m y ' s E q u i b a n k c h e c k i n g a c c o u n t h a d b a l a n c e s o f $ 2 , 6 5 7 . 9 5 , $ 3 , 7 5 0 . 5 4 , $ 3 4 9 . 5 0 , $ 1 , 6 0 0 . 6 1 , a n d $ 1 1 3 . 7 7 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o p e n e d m o n e y m a r k e t a c c o u n t N o . 5 6 0 7 6 4 5 i n t h e n a m e o f W i l d e r n e s s T a x i d e r m y a t E q u i b a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , W i l d e r n e s s T a x i d e r m y ' s E q u i b a n k m o n e y m a r k e t a c c o u n t h a d a b a l a n c e o f $ 9 8 5 . 6 4 , w i t h z e r o b a l a n c e s t h e r e a f t e r . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r o p e n e d m o n e y m a r k e t a c c o u n t N o . 5 6 0 7 6 5 3 i n h i s n a m e a t E q u i b a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r ' s E q u i b a n k m o n e y m a r k e t a c c o u n t h a d a b a l a n c e o f $ 3 , 5 4 3 . 0 1 , w i t h z e r o b a l a n c e s t h e r e a f t e r . D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a c e r t i f i c a t e o f d e p o s i t ( C D ) f r o m E q u i b a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , a n d N o v e m b e r 1 0 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r ' s E q u i b a n k C D h a d b a l a n c e s o f $ 2 , 5 0 0 , $ 2 , 6 7 7 . 5 7 , a n d $ 2 , 8 0 6 . 3 7 , r e s p e c t i v e l y , w i t h z e r o b a l a n c e s t h e r e a f t e r . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o o w n t h e B a b c o c k b u i l d i n g t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r m a d e s i g n i f i c a n t a d d i t i o n s a n d i m p r o v e m e n t s t o t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 2 , 5 0 0 i n c a s h t o H o l t z C o n s t r u c t i o n C o . ( H o l t z ) f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f a v i n y l w i n d o w , c e d a r s i d i n g , a n d t r i m f o r t h e B a b c o c k b u i l d i n g . - 7 - D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r c o n t r a c t e d w i t h H o l t z t o b u i l d a l a r g e a d d i t i o n o n t h e B a b c o c k b u i l d i n g . B e c a u s e H o l t z p l a n n e d t o r e l o c a t e o u t o f S t a t e , t h e c o m p a n y p r e p a r e d a s e c o n d c o n s t r u c t i o n c o n t r a c t n a m i n g B e n C o r e y B u i l d i n g C o n t r a c t o r ( C o r e y ) a s t h e c o n t r a c t o r t o p e r f o r m t h e w o r k d e s c r i b e d u n d e r t h e f i r s t c o n t r a c t . T h e c o s t o f t h e c o n s t r u c t i o n w o r k t o b e p e r f o r m e d u n d e r b o t h c o n t r a c t s t o t a l e d $ 1 6 2 , 0 0 0 . D u r i n g A u g u s t a n d S e p t e m b e r 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 0 , 0 0 0 i n c a s h t o H o l t z p u r s u a n t t o t h e f i r s t c o n t r a c t . H o l t z r e t a i n e d $ 1 5 , 0 0 0 o f t h e $ 2 0 , 0 0 0 p a y m e n t a s i t s f e e f o r c o m p l e t i n g t h e b u i l d i n g d e s i g n p l a n s a n d p r e p a r i n g t h e c o n t r a c t . H o l t z t r a n s f e r r e d t h e r e m a i n i n g $ 5 , 0 0 0 t o C o r e y . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 9 0 , 8 2 5 . 3 2 t o C o r e y u n d e r t h e s e c o n d c o n t r a c t . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 7 2 , 0 6 2 . 6 4 t o C o r e y u n d e r t h e s e c o n d c o n t r a c t . P e t i t i o n e r m a d e a s u b s t a n t i a l n u m b e r o f p a y m e n t s t o C o r e y i n c a s h . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 5 0 0 t o J a m e s E . L i g n e l l i f o r a n a p p r a i s a l o f t h e B a b c o c k p r o p e r t y . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 4 7 t o T a i t E n g i n e e r i n g f o r a s u r v e y o f t h e B a b c o c k p r o p e r t y . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 4 1 t o R o s s , S c h o n d e r , S t e r z i n g e r , C u p c h e c k , P . C . , a n a r c h i t e c t u r a l e n g i n e e r i n g f i r m , f o r s e r v i c e s r e n d e r e d w i t h r e s p e c t t o t h e B a b c o c k p r o p e r t y . - 8 - D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 , 0 0 0 t o G i r t y ' s R u n J o i n t S e w a g e A u t h o r i t y f o r a p e r m i t t o u s e t h e s e w a g e s y s t e m s e r v i c i n g t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 , 2 2 6 . 4 4 t o P o o l C i t y f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f a h o t t u b a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 6 2 5 i n c a s h t o R a l p h Y u n k e r , J r . , f o r e x c a v a t i o n w o r k a t t h e B a b c o c k p r o p e r t y . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 8 0 0 t o R a l p h Y u n k e r , J r . , f o r e x c a v a t i o n w o r k a t t h e B a b c o c k p r o p e r t y , i n c l u d i n g t h e d i g g i n g o f d i t c h e s f o r n a t u r a l g a s a n d w a t e r l i n e s . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 5 5 0 t o F i o r e G l a s s f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f g l a s s m i r r o r s a n d a d o o r f o r t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 0 9 1 t o P i t t s b u r g h G l a s s B l o c k C o . f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f g l a s s b l o c k a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 , 3 2 3 . 3 8 t o S t e v e n N o v a k f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f c a r p e t i n g a n d t i l e a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 1 , 3 9 5 t o R o s c o e A s p h a l t P a v i n g C o . t o p a v e t h e p a r k i n g l o t a t t h e B a b c o c k p r o p e r t y . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d ( b y c a s h a n d c h e c k s ) a t o t a l o f $ 4 , 0 3 6 . 8 6 t o G o t i c h E l e c t r i c C o . , I n c . , f o r w o r k p e r f o r m e d a t t h e B a b c o c k p r o p e r t y . - 9 - D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 , 2 3 5 t o A u t o m a t i c D o o r E n t e r p r i s e s , I n c . , f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f a n a u t o m a t i c e l e c t r i c d o o r a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 , 2 0 9 . 2 1 i n c a s h t o L i g h t i n g b y E r i k f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f l i g h t f i x t u r e s a n d b u l b s a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . O n o r a b o u t A p r i l 1 9 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 7 0 0 i n c a s h t o J o h n M . S e b b e n s P a i n t i n g f o r w o r k d o n e o n t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 7 , 4 2 0 t o R u s s e l l C o n s t r u c t i o n C o . ( $ 9 9 6 b y c h e c k a n d $ 6 , 4 2 4 i n c a s h ) f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a w o o d e n d e c k , a l a t t i c e , s k y l i g h t s , a n d a l a u n d r y c h u t e a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 , 1 1 8 t o A l p i n e P o o l s f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a h o t t u b a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d a n a d d i t i o n a l $ 9 3 0 t o A l p i n e P o o l s . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 8 2 . 1 2 t o A l l e g h e n y M i l l w o r k & L u m b e r f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a w o o d e n h a n d r a i l i n t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 , 0 0 0 t o L e n t z ' s H e a t i n g a n d A i r C o n d i t i o n i n g ( L e n t z ' s ) f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a f u r n a c e a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g t h e s a m e y e a r , p e t i t i o n e r p a i d $ 8 1 3 . 9 1 t o L e n t z ' s f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a n e x h a u s t f a n a n d a n o u t d o o r s p a a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . - 1 0 - D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 0 0 t o N o r t h H i l l s S t o n e C o . f o r a f i r e p l a c e s l a t e s l a b . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 9 2 3 t o t h e L i s t e n i n g P o s t f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a s e c u r i t y s y s t e m a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 5 1 . 4 5 t o L e n t z ' s f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f a n e x h a u s t f a n a n d a n o u t d o o r r e c e p t a c l e . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 0 0 . 7 5 t o T h e r m a l I n d u s t r i e s , I n c . , f o r t h e i n s t a l l a t i o n o f t w o w i n d o w s a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 3 9 4 . 4 4 , $ 2 8 , 7 8 7 . 9 2 , $ 2 2 3 , a n d $ 3 , 7 3 6 . 7 9 , r e s p e c t i v e l y , t o t h e L i s t e n i n g P o s t f o r v a r i o u s h o m e e n t e r t a i n m e n t p r o d u c t s . O n S e p t e m b e r 2 1 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 8 6 . 7 6 t o S u n T e l e v i s i o n & A p p l i a n c e s , I n c . ( S u n ) , f o r m e r c h a n d i s e . O n S e p t e m b e r 1 5 a n d N o v e m b e r 2 9 , 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 7 3 . 8 4 a n d $ 5 6 1 . 5 5 , r e s p e c t i v e l y , t o S u n f o r m e r c h a n d i s e . O n J u l y 2 a n d S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 3 3 . 6 4 a n d $ 1 , 6 0 6 . 7 1 , r e s p e c t i v e l y , t o S u n f o r m e r c h a n d i s e . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 4 2 . 7 2 i n c a s h t o G a s - L i t e M a n u f a c t u r i n g C o . f o r m e r c h a n d i s e . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 3 0 6 . 9 3 i n c a s h t o L e v i n F u r n i t u r e f o r b e d r o o m f u r n i t u r e f o r h i s a p a r t m e n t a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . - 1 1 - D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 3 7 7 . 9 8 t o W i c k e s F u r n i t u r e f o r f u r n i t u r e f o r h i s a p a r t m e n t a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . O n N o v e m b e r 1 1 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 0 t o K e l l y ' s D e l i v e r y S e r v i c e f o r t h e d e l i v e r y o f t h e f u r n i t u r e t h a t h e h a d p u r c h a s e d f r o m W i c k e s F u r n i t u r e . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 5 1 7 . 5 0 i n c a s h t o W e s t P e n n B i l l i a r d s f o r a p o o l t a b l e f o r t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 , 1 2 2 . 5 8 , $ 2 , 4 1 8 . 9 0 , a n d $ 6 , 3 3 4 . 1 4 , r e s p e c t i v e l y , t o A q u a t i c I n t e r i o r s f o r t h e p u r c h a s e , i n s t a l l a t i o n , a n d c a r e o f t w o a q u a r i u m s a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 3 5 0 . 7 1 t o L o u i s H a h n & S o n , a f l o w e r a n d g a r d e n s h o p , f o r t h e p u r c h a s e a n d i n s t a l l a t i o n o f a s m a l l w a t e r f a l l a n d a q u a t i c p l a n t s a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 3 0 . 8 8 t o V i c P o l k S t u d i o f o r a r t p o s t e r s . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 6 0 7 . 1 3 f o r s h a r e s o f s t o c k p u r c h a s e d t h r o u g h t h e b r o k e r a g e f i r m H i b b a r d , B r o w n & C o . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s o l d a l l o f t h e a b o v e - r e f e r e n c e d s t o c k . D u r i n g N o v e m b e r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 6 9 t o P o o l C i t y f o r a n a r t i f i c i a l C h r i s t m a s t r e e . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 7 4 1 t o P e t e r B e r g e r f o r a M o t o r o l a F l i p c e l l u l a r t e l e p h o n e . - 1 2 - D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 4 7 2 . 7 5 t o L a s e r D e v i c e s , I n c . , f o r m e r c h a n d i s e f o r h i s r e s i d e n c e . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 3 6 3 . 6 1 t o P i t t s b u r g h F l o r i s t f o r t h e i n s t a l l a t i o n a n d m a i n t e n a n c e o f s h r u b b e r y a n d p l a n t s a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . I n M a y 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p u r c h a s e d a R i n k e r b o a t f r o m C h e t A l e k s Y a m a h a & M a r i n e ( C h e t A l e k s ) . T h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e R i n k e r b o a t , i n c l u d i n g s a l e s t a x , d o c u m e n t p r e p a r a t i o n f e e s , r e g i s t r a t i o n f e e s , a n d a t e m p o r a r y l i c e n s e f e e t o t a l e d $ 6 6 , 8 1 9 . J o s e p h C . a n d B e r t h a M . P i o l e a r e p e t i t i o n e r ' s p a r e n t s . B e f o r e p u r c h a s i n g t h e R i n k e r b o a t , p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d $ 1 9 , 0 0 0 i n c a s h t o h i s p a r e n t s ' c h e c k i n g a c c o u n t . O n M a y 1 0 , 1 9 9 1 , M . R i c h a r d M e l l o n ( M e l l o n ) , a n a t t o r n e y w h o w a s a s s i s t i n g p e t i t i o n e r i n t h e p u r c h a s e o f t h e b o a t , t e n d e r e d t o C h e t A l e k s a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 0 0 , r e p r e s e n t i n g p e t i t i o n e r ' s d o w n p a y m e n t o n t h e b o a t . O n o r a b o u t M a y 1 3 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d C h e t A l e k s a t o t a l o f $ 6 1 , 5 1 9 , c o n s i s t i n g o f $ 7 , 0 1 9 i n c a s h , p e t i t i o n e r ' s c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 1 , 5 0 0 , W i l d e r n e s s T a x i d e r m y ' s c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 5 0 0 , a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 , 0 0 0 m a d e p a y a b l e t o C h e t A l e k s a n d d r a w n o n h i s p a r e n t s ' a c c o u n t , a n d a c h e c k i n t h e a m o u n t o f $ 7 , 5 0 0 m a d e p a y a b l e t o C h e t A l e k s d r a w n o n M e l l o n ' s a c c o u n t . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y r e i m b u r s e d M e l l o n b y g i v i n g h i m $ 7 , 5 0 0 i n c a s h . C h e t A l e k s a p p l i e d $ 6 0 , 5 1 9 o f t h e $ 6 1 , 5 1 9 t o p a y o f f t h e b a l a n c e d u e o n t h e R i n k e r b o a t . C h e t - 1 3 - A l e k s a p p l i e d t h e r e m a i n i n g $ 1 , 0 0 0 t o c o v e r t h e c o s t o f l i f e p r e s e r v e r s , r o p e s , a b o a t c o v e r , a n d a n a n c h o r t h a t p e t i t i o n e r h a d p u r c h a s e d f o r t h e b o a t . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 9 9 . 7 2 t o C h e t A l e k s f o r a d d i t i o n a l b o a t a c c e s s o r i e s . I n M a y 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d h i s p a r e n t s o r g a n i z e d a c o r p o r a t i o n k n o w n a s J o e ' s L a u n d r o m a t , I n c . ( J o e ' s ) , t o o p e r a t e a l a u n d r o m a t a t t h e B a b c o c k b u i l d i n g . J o e ' s p a i d r e n t t o p e t i t i o n e r a t t h e r a t e o f $ 1 , 2 5 0 p e r m o n t h . P e t i t i o n e r w a s t h e m a n a g e r o f t h e c o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r ' s f a t h e r s e r v e d a s p r e s i d e n t , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t h e r s e r v e d a s s e c r e t a r y / t r e a s u r e r . I n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r b e c a m e p r e s i d e n t o f t h e c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r k e p t t h e b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e c o r p o r a t i o n . P e t i t i o n e r m a d e l o a n s t o J o e ' s . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , J o e ' s o w e d p e t i t i o n e r $ 3 0 , 6 3 7 . 9 0 , $ 2 5 , 3 3 1 . 8 1 , a n d $ 1 3 , 7 2 6 . 2 3 , r e s p e c t i v e l y , o n t h o s e l o a n s . P e t i t i o n e r t o o k m a n y p l e a s u r e t r i p s a n d s t a y e d a t v a r i o u s h o t e l s a n d m o t e l s d u r i n g 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r b o o k e d r o u n d - t r i p a i r t r a n s p o r t a t i o n t h r o u g h T r a v e l P l a n n e r s I n t e r n a t i o n a l , I n c . ( T r a v e l P l a n n e r s ) , f r o m P i t t s b u r g h t o : A m s t e r d a m , H o l l a n d ; F o r t L a u d e r d a l e , F l o r i d a ; M e m p h i s , T e n n e s s e e ; R a p i d C i t y , S o u t h D a k o t a ; N e w O r l e a n s , L o u i s i a n a ; a n d t w o t r i p s t o F o r t M y e r s , F l o r i d a . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 8 8 5 t o T r a v e l P l a n n e r s f o r t h e a f o r e m e n t i o n e d t r i p s . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 7 9 . 6 0 i n c a s h t o S e a C h a t e a u , - 1 4 - a m o t e l l o c a t e d i n F o r t L a u d e r d a l e , F l o r i d a , f o r a s t a y f r o m J a n u a r y 2 1 t h r o u g h 2 9 , 1 9 9 0 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 1 . 8 0 t o T r a i l s E n d M o t e l i n N a p l e s , F l o r i d a , f o r a n o v e r n i g h t s t a y o n S e p t e m b e r 2 4 , 1 9 9 0 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 0 3 . 5 2 t o t h e V a n d e r b i l t B e a c h M o t e l , i n N a p l e s , F l o r i d a , f o r a s t a y f r o m S e p t e m b e r 2 5 t h r o u g h O c t o b e r 1 , 1 9 9 0 . I n N o v e m b e r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 0 0 t o V a n d e r b i l t B e a c h M o t e l f o r a p l a n n e d s t a y i n J a n u a r y 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r b o o k e d r o u n d - t r i p a i r t r a n s p o r t a t i o n f r o m P i t t s b u r g h t o H o l l a n d t h r o u g h G o G o T o u r s & T r a v e l P l a n n e r s I n t e r n a t i o n a l ( G o G o T o u r s ) . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 0 0 t o G o G o T o u r s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r b o o k e d r o u n d - t r i p a i r t r a n s p o r t a t i o n t h r o u g h T r a v e l P l a n n e r s f r o m P i t t s b u r g h t o : L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a ; K a n s a s C i t y , M i s s o u r i ; N a p l e s , F l o r i d a ; T o r o n t o / S u d b u r y , C a n a d a ; O r o f i n o , I d a h o ; a n d F o r t M y e r s , F l o r i d a . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 , 2 2 8 . 9 8 t o T r a v e l P l a n n e r s f o r t h e s e t r i p s . I n A p r i l 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 0 1 4 t o U S A i r w a y s f o r r o u n d - t r i p a i r f a r e s f r o m P i t t s b u r g h t o L o s A n g e l e s f o r h i m s e l f a n d t h r e e c o m p a n i o n s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 7 3 3 . 0 9 t o M a r i n a P a c i f i c , a h o t e l i n V e n i c e , C a l i f o r n i a , f o r a s t a y f r o m A p r i l 4 t h r o u g h 1 5 , 1 9 9 1 . - 1 5 - D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 6 8 t o N o r t h w e s t A i r l i n e s f o r r o u n d - t r i p a i r f a r e b e t w e e n P i t t s b u r g h a n d D e t r o i t , M i c h i g a n . P e t i t i o n e r s u b s e q u e n t l y e x c h a n g e d t h i s t i c k e t f o r a t i c k e t t o L e w i s t o w n , I d a h o . D u r i n g h i s t r i p t o I d a h o , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 6 . 5 4 f o r a o n e - n i g h t s t a y a t H e l g e s i n P l a c e i n O r o f i n o , I d a h o . P e t i t i o n e r ' s t r i p t o I d a h o i n c l u d e d a h u n t i n g e x p e d i t i o n o r g a n i z e d b y M o o s e C r e e k O u t f i t t e r s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 2 5 0 t o M o o s e C r e e k O u t f i t t e r s f o r t h e h u n t i n g e x p e d i t i o n . P e t i t i o n e r p a i d $ 2 0 4 . 7 5 t o O r o f i n o A v i a t i o n , I n c . , f o r t r a n s p o r t a t i o n d u r i n g t h e h u n t i n g t r i p . I n c o n n e c t i o n w i t h t h e h u n t i n g t r i p , p e t i t i o n e r p a i d $ 9 2 t o t h e S t a t e o f I d a h o f o r v a r i o u s n o n r e s i d e n t h u n t i n g l i c e n s e s a n d a f i n e o f $ 2 4 0 f o r v i o l a t i n g I d a h o l a w b y s h o o t i n g , b u t n o t t a g g i n g , a b u l l m o o s e . D u r i n g A u g u s t a n d N o v e m b e r o f 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s t a y e d a t t h e M a r c o B a y R e s o r t , M a r c o I s l a n d , F l o r i d a . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 6 8 . 8 0 t o M a r c o B a y R e s o r t f o r t h e t w o s t a y s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 6 0 . 5 5 i n c a s h t o A f f o r d a b l e L i m o u s i n e S e r v i c e , I n c . , f o r t h e r e n t a l o f a l i m o u s i n e w h i l e i n M a r c o I s l a n d , F l o r i d a . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 8 5 . 7 4 t o t h e V a n d e r b i l t B e a c h M o t e l , i n N a p l e s , F l o r i d a , f o r t w o s e p a r a t e s t a y s i n J a n u a r y a n d N o v e m b e r 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 5 9 0 t o A - B e a r C h a r t e r S e r v i c e o f F l o r i d a f o r c h a r t e r e d o c e a n f i s h i n g t r i p s . - 1 6 - D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 8 0 . 8 5 t o S c o t t ' s M o t e l i n E r i e , P e n n s y l v a n i a , f o r a s t a y i n M a r c h 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 2 2 . 4 0 t o t h e H y a t t R e g e n c y A l l i c a n t e . D u r i n g S e p t e m b e r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 7 8 . 3 0 t o t h e P i t t s b u r g h H i l t o n . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r , t h r o u g h h i s g i r l f r i e n d , L e i g h A n n M u l i g , p a i d $ 9 , 1 9 7 . 4 2 t o a t t o r n e y s i n C a n a d a f o r l e g a l r e p r e s e n t a t i o n p r o v i d e d t o p e t i t i o n e r . O n o r a b o u t M a r c h 5 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 8 5 i n c a s h t o L o w r y W e s t e r n S h o p f o r t w o p a i r s o f b o o t s a n d a p a i r o f w o r k s h o e s . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 5 0 , $ 2 2 4 . 9 5 , $ 3 4 9 . 9 5 , a n d $ 1 5 0 . 5 8 , r e s p e c t i v e l y , t o J i m & C h u c k ' s B o o t S h o p f o r b o o t s a n d g i f t c e r t i f i c a t e s . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 0 0 , $ 6 1 1 , $ 3 , 2 3 1 . 6 0 , a n d $ 6 0 0 , r e s p e c t i v e l y , t o J e f f C r i t c h l o w A u t o B o d y f o r r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e w o r k o n p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s v e h i c l e s . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 0 0 , $ 5 0 0 , $ 1 , 2 5 0 , a n d $ 1 , 1 1 6 , r e s p e c t i v e l y , t o C a r l M a r c u s , a n a t t o r n e y , f o r l e g a l s e r v i c e s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 0 0 0 t o M e l l o n f o r l e g a l s e r v i c e s . - 1 7 - D u r i n g 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 5 4 . 7 1 , $ 1 , 3 5 0 . 2 3 , a n d $ 3 6 5 . 3 1 , r e s p e c t i v e l y , t o J - J - D S e r v i c e f o r r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e w o r k o n p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s v e h i c l e s . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 2 4 . 7 0 t o W e i g a n d B r o t h e r s T r a n s m i s s i o n S e r v i c e f o r t r a n s m i s s i o n w o r k o n h i s G M C p i c k u p . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 1 3 . 9 5 t o W e i g a n d B r o t h e r s T r a n s m i s s i o n S e r v i c e f o r t r a n s m i s s i o n w o r k o n h i s 1 9 7 3 C h e v r o l e t C o r v e t t e . D u r i n g e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 5 0 t o E d w a r d B r a z i e r f o r t h e r e n t a l o f a g a r a g e w h i c h p e t i t i o n e r u s e d t o s t o r e h i s m o t o r c y c l e s . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 5 9 7 . 8 0 t o S t a t e F a r m I n s u r a n c e C o . f o r i n s u r a n c e c o v e r a g e o n o n e o f h i s m o t o r c y c l e s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 8 3 0 . 1 3 t o S t a t e F a r m I n s u r a n c e C o . f o r i n s u r a n c e c o v e r a g e o n a m o t o r c y c l e , t h e 1 9 7 3 C h e v r o l e t C o r v e t t e , t h e 1 9 7 2 G M C p i c k u p , t h e 1 9 9 0 T r a v e l i t e T r a i l e r , a n d t h e R i n k e r b o a t . I n J a n u a r y 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 0 t o P o o l C i t y f o r a s e r v i c e c a l l . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 7 4 6 . 3 5 i n c a s h t o G u y R . P a l e r m o A u t o B o d y f o r r e p a i n t i n g o n e o f p e t i t i o n e r ' s m o t o r c y c l e s . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 9 9 . 2 5 t o S t r e e t S w e e p e r , I n c . , o f A t l a n t a , G e o r g i a , f o r t h e p u r c h a s e o f a f i r e a r m . - 1 8 - D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d a t o t a l o f $ 1 , 0 0 0 t o D o c o f t h e B a y M a r i n a f o r d o c k s p a c e f o r t h e R i n k e r b o a t . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 8 7 . 1 3 t o L i g h t i n g b y E r i k f o r l i g h t b u l b s a n d p a r t s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r p a i d f o r f o o d , c l o t h i n g , t e l e p h o n e , g a s , a n d e l e c t r i c s e r v i c e . L i a b i l i t i e s P e t i t i o n e r i n c u r r e d v a r i o u s l i a b i l i t i e s d u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n ( i n a d d i t i o n t o t h e a f o r e m e n t i o n e d m o r t g a g e o n t h e B a b c o c k p r o p e r t y ) . D u r i n g 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a n e d u c a t i o n l o a n o f $ 2 , 5 0 0 . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , t h e o u t s t a n d i n g p r i n c i p a l b a l a n c e o n t h e e d u c a t i o n l o a n w a s $ 2 , 5 0 0 . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d o f f t h e p r i n c i p a l a m o u n t o f t h e l o a n a n d $ 2 2 6 . 2 0 i n a c c u m u l a t e d i n t e r e s t . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a l o a n ( a c c o u n t N o . 5 8 8 2 2 5 3 ) f r o m E q u i b a n k . P u r s u a n t t o t h e l o a n a g r e e m e n t , E q u i b a n k r e l e a s e d c a s h t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t s a n d o n t h e d a t e s a s f o l l o w s : D a t e A m o u n t O c t . 1 1 , 1 9 8 8 $ 1 0 , 0 0 0 N o v . 2 , 1 9 8 8 2 0 , 0 0 0 N o v . 1 6 , 1 9 8 8 2 0 , 0 0 0 N o v . 2 3 , 1 9 8 8 2 0 , 0 0 0 J a n . 1 0 , 1 9 8 9 2 0 , 0 0 0 J u n e 5 , 1 9 8 9 1 0 , 0 0 0 A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , t h e o u t s t a n d i n g - 1 9 - b a l a n c e s o n t h e a b o v e - r e f e r e n c e d l o a n w e r e $ 7 0 , 0 0 0 , $ 9 5 , 9 1 7 . 3 8 , $ 8 7 , 9 7 8 . 6 7 , a n d $ 7 9 , 1 7 7 . 2 9 , r e s p e c t i v e l y . D u r i n g M a r c h 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a s e c o n d l o a n f r o m E q u i b a n k ( a l s o a s s i g n e d a c c o u n t N o . 5 8 8 2 2 5 3 ) . P u r s u a n t t o t h e s e c o n d l o a n a g r e e m e n t , E q u i b a n k r e l e a s e d c a s h t o p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t s a n d o n t h e d a t e s a s f o l l o w s : D a t e A m o u n t M a r . 1 7 , 1 9 8 9 $ 1 0 , 0 0 0 M a r . 2 0 , 1 9 8 9 5 , 0 0 0 M a r . 3 1 , 1 9 8 9 5 , 0 0 0 A p r . 1 1 , 1 9 8 9 1 8 , 0 0 0 A p r . 1 3 , 1 9 8 9 7 , 0 0 0 A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o n t h e a b o v e - r e f e r e n c e d l o a n w e r e $ 4 4 , 4 9 8 . 6 1 , $ 4 0 , 7 3 2 . 8 4 , a n d $ 3 6 , 5 7 2 . 2 9 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s p u r c h a s e o f t h e a f o r e m e n t i o n e d 1 9 9 0 H a r l e y D a v i d s o n ( V I N 0 9 1 1 3 ) w a s f i n a n c e d t h r o u g h a v e h i c l e l o a n ( a c c o u n t N o . 5 4 0 9 0 2 3 ) f r o m P i t t s b u r g h N a t i o n a l B a n k . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o n a c c o u n t N o . 5 4 0 9 0 2 3 w e r e $ 1 5 , 4 8 3 . 0 6 a n d $ 1 1 , 9 0 2 . 0 7 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d c r e d i t c a r d a c c o u n t s w i t h D i s c o v e r C a r d , F i r s t C a r d , C o l o n i a l N a t i o n a l B a n k , a n d B a n k O n e . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , t h e B a n k O n e a c c o u n t h a d o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o f $ 1 , 8 3 5 . 4 4 a n d $ 8 1 0 . 6 9 , a n d a c r e d i t o f $ 1 6 . 4 1 , r e s p e c t i v e l y . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 1 , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o n t h e D i s c o v e r C a r d a n d F i r s t C a r d a c c o u n t s w e r e $ 2 8 . 6 9 - 2 0 - a n d $ 6 4 . 8 7 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y e n d - o f - y e a r b a l a n c e s o n t h e C o l o n i a l N a t i o n a l B a n k c a r d . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 , W i l d e r n e s s T a x i d e r m y h a d a c c u m u l a t e d d e p r e c i a t i o n b a l a n c e s o f $ 1 , 5 0 4 . 8 7 , $ 4 , 2 0 4 . 8 7 , $ 7 , 5 2 9 . 8 7 , $ 1 1 , 5 1 1 . 8 7 , a n d $ 1 5 , 2 8 8 . 8 7 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s p u r c h a s e o f t h e a f o r e m e n t i o n e d h o t t u b f r o m P o o l C i t y w a s f i n a n c e d w i t h a l o a n f r o m C o m m e r c i a l C r e d i t C o r p . ( C o m m e r c i a l C r e d i t ) . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o n t h e C o m m e r c i a l C r e d i t l o a n w e r e $ 4 , 8 2 0 . 8 9 a n d $ 2 , 4 7 6 . 7 2 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r p a i d o f f t h e C o m m e r c i a l C r e d i t l o a n i n f u l l d u r i n g 1 9 9 0 . D u r i n g 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r o b t a i n e d a l o a n o f $ 3 , 0 3 4 . 2 0 f r o m M a n u f a c t u r e r s H a n o v e r C o n s u m e r D i s c o u n t C o . ( M a n u f a c t u r e r s H a n o v e r ) . A s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , t h e o u t s t a n d i n g b a l a n c e s o n t h e M a n u f a c t u r e r s H a n o v e r l o a n w e r e $ 3 , 0 3 4 . 2 0 a n d $ 2 5 2 . 8 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r p a i d o f f t h e M a n u f a c t u r e r s H a n o v e r l o a n i n f u l l d u r i n g 1 9 9 0 . D u r i n g 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 4 , 2 0 0 a n d $ 2 , 8 0 0 i n c a s h , r e s p e c t i v e l y , t o H u b e r t Z e l i n a f o r t h e r e n t o n a n a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r w a s e v i c t e d f r o m t h e a p a r t m e n t a f t e r f a i l i n g t o p a y r e n t f o r S e p t e m b e r , O c t o b e r , a n d N o v e m b e r 1 9 8 8 . P e t i t i o n e r w a s s u e d f o r b a c k r e n t a n d f o r d a m a g i n g t h e a p a r t m e n t . - 2 1 - D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 , 3 6 6 . 3 2 t o H u b e r t Z e l i n a i n s e t t l e m e n t o f t h e s u i t . D u r i n g 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d S t a t e s a l e s t a x a n d t i t l e a n d r e g i s t r a t i o n f e e s o f $ 9 7 . 0 0 , $ 5 5 . 5 0 , a n d $ 1 , 4 1 6 . 3 8 , r e s p e c t i v e l y . P u r s u a n t t o o r d e r s i s s u e d b y c o u r t s o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o m a k e s u p p o r t p a y m e n t s t o t w o c h i l d r e n , J e s s i c a P i o l e a n d S a r a h A y r e s S l a n i n a . D u r i n g 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 7 5 , $ 4 7 5 , $ 4 2 5 , a n d $ 6 3 7 . 5 0 , r e s p e c t i v e l y , i n s u p p o r t p a y m e n t s f o r J e s s i c a P i o l e . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 2 , 6 0 0 . 0 0 , $ 1 , 4 3 7 . 5 0 , a n d $ 1 5 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y , i n s u p p o r t p a y m e n t s f o r S a r a h A y r e s S l a n i n a . D u r i n g 1 9 8 8 a n d 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 3 1 2 . 5 0 a n d $ 9 5 7 . 5 0 , r e s p e c t i v e l y , t o E q u i b a n k f o r s e t t l e m e n t c h a r g e s a r i s i n g f r o m v a r i o u s l o a n s . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r r e t a i n e d B e d w a y S e c u r i t y A g e n c y , I n c . , t o p r o v i d e s e r v i c e s w i t h r e s p e c t t o a c i v i l c o u r t a c t i o n . D u r i n g 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 1 6 t o B e d w a y S e c u r i t y A g e n c y , I n c . , f o r i t s s e r v i c e s . D u r i n g 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 5 0 t o S p i r i t H a r l e y D a v i d s o n f o r r e p a i r a n d r e s t o r a t i v e w o r k o n s e v e r a l o f h i s m o t o r c y c l e s . A f t e r a d i s p u t e a r o s e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d S p i r i t H a r l e y D a v i d s o n a s t o t h e c o s t o f s a i d w o r k , S p i r i t H a r l e y D a v i d s o n - 2 2 - f i l e d a c i v i l s u i t a g a i n s t p e t i t i o n e r s e e k i n g p a y m e n t . D u r i n g 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r p a i d $ 3 , 9 5 2 . 9 0 t o S p i r i t H a r l e y D a v i d s o n i n s e t t l e m e n t o f t h e s u i t . N o n t a x a b l e S o u r c e s o f I n c o m e D u r i n g 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d w e l f a r e b e n e f i t s o f $ 3 , 2 2 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y w e l f a r e b e n e f i t s d u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , o r 1 9 9 1 . D u r i n g 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n s u r a n c e p r o c e e d s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 2 . 2 8 , $ 1 , 8 2 9 . 9 9 , a n d $ 2 , 5 9 5 . 1 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e a n y i n s u r a n c e p r o c e e d s d u r i n g 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r ' s T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r u s e d t h e c a l e n d a r y e a r f o r t a x r e p o r t i n g a n d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t i n g . P e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 w e r e p r e p a r e d b y p a i d r e t u r n p r e p a r e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p b o o k s a n d r e c o r d s o f h i s i l l e g a l d r u g s a l e s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t i n f o r m h i s r e t u r n p r e p a r e r s o f t h e i n c o m e t h a t h e d e r i v e d f r o m i l l e g a l d r u g s a l e s , a n d h e f a i l e d t o r e p o r t s u c h i n c o m e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e t a x r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 8 7 r e f l e c t s a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , l o s s o f $ 3 , 6 0 8 . 8 5 , r e n t a l i n c o m e o f $ 5 9 5 . 5 0 , a n d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . T h e t a x r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 8 8 r e f l e c t s a S c h e d u l e C l o s s - 2 3 - o f $ 7 , 5 1 1 , r e n t a l l o s s o f $ 6 6 3 , a n d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . T h e t a x r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 8 9 r e f l e c t s a S c h e d u l e C l o s s o f $ 8 , 2 0 2 , r e n t a l l o s s o f $ 3 , 6 3 2 , a n d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . T h e t a x r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 9 0 r e f l e c t s a S c h e d u l e C l o s s o f $ 1 5 , 8 8 1 , r e n t a l i n c o m e o f $ 2 , 1 2 1 , a n d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . T h e t a x r e t u r n t h a t p e t i t i o n e r f i l e d f o r 1 9 9 1 r e f l e c t s a S c h e d u l e C l o s s o f $ 3 , 7 9 4 , r e n t a l i n c o m e o f $ 4 , 3 6 0 , a n d t a x a b l e i n c o m e o f z e r o . C o n t r a r y t o t h e i n c o m e t h a t p e t i t i o n e r r e p o r t e d o n t h e t a x r e t u r n s t h a t h e f i l e d f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d f i n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d t a x r e t u r n s t o v a r i o u s f i n a n c i a l i n s t i t u t i o n s i n s u p p o r t o f l o a n a p p l i c a t i o n s r e f l e c t i n g s u b s t a n t i a l t a x a b l e i n c o m e . O n o r a b o u t A u g u s t 2 7 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o E q u i b a n k a f i n a n c i a l s t a t e m e n t i n s u p p o r t o f h i s a p p l i c a t i o n f o r a l o a n l i s t i n g a s s e t s o f $ 2 4 9 , 6 0 0 , l i a b i l i t i e s o f $ 7 0 0 , n e t w o r t h o f $ 2 4 8 , 9 0 0 , a n d g r o s s i n c o m e o f $ 3 8 , 1 5 0 . O n o r a b o u t M a r c h 1 3 , 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o E q u i b a n k a f i n a n c i a l s t a t e m e n t i n s u p p o r t o f h i s a p p l i c a t i o n f o r a l o a n l i s t i n g a s s e t s o f $ 2 4 9 , 6 0 0 , l i a b i l i t i e s o f $ 1 , 0 0 0 , a n d n e t i n c o m e o f $ 8 7 , 5 4 2 . O n o r a b o u t M a y 3 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o C o l o n i a l N a t i o n a l B a n k a n a p p l i c a t i o n f o r a M a s t e r C a r d c r e d i t c a r d l i s t i n g h i s i n c o m e a s $ 1 4 0 , 0 0 0 . W h e n p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r l o a n s a t E q u i b a n k a n d C o m m e r c i a l C r e d i t C o r p . , h e s u b m i t t e d s i g n e d c o p i e s o f F e d e r a l i n c o m e t a x - 2 4 - r e t u r n s t h a t h e h a d p u r p o r t e d l y f i l e d f o r t h e y e a r s 1 9 8 5 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 . T h e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 7 s h o w s S c h e d u l e C i n c o m e o f $ 4 2 , 6 7 1 . 5 0 , r e n t a l i n c o m e o f $ 4 , 8 0 0 , a n d t o t a l i n c o m e o f $ 4 7 , 5 4 1 . 5 0 . T h e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 8 s h o w s S c h e d u l e C i n c o m e o f $ 3 3 , 6 5 3 , r e n t a l i n c o m e o f $ 5 , 0 0 0 , a n d t o t a l i n c o m e o f $ 3 8 , 6 5 3 . P e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d h i s t a x a b l e i n c o m e f o r t h e y e a r s 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t s u c h t a x a b l e i n c o m e r e s u l t e d i n u n d e r p a y m e n t s o f t a x i n e a c h o f t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n h i s u n r e p o r t e d i n c o m e f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . A p a r t o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 w a s d u e t o f r a u d . O P I N I O N P e t i t i o n e r ' s M o t i o n T o S e a l T h e R e c o r d A t t h e c o m m e n c e m e n t o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r o r a l l y m o v e d t o s e a l t h e r e c o r d . T h e r e b e i n g n o o b j e c t i o n f r o m r e s p o n d e n t , t h e C o u r t c o n d i t i o n a l l y g r a n t e d p e t i t i o n e r ' s m o t i o n . I n p a r t i c u l a r , b y o r d e r d a t e d M a y 2 2 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t d i r e c t e d p e t i t i o n e r t o i d e n t i f y t h e p a r t i c u l a r e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t s h o u l d n o t b e d i s c l o s e d t o t h e p u b l i c . P e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e C o u r t ' s o r d e r . S e c t i o n 7 4 5 8 , w h i c h g o v e r n s h e a r i n g s b e f o r e t h e T a x C o u r t , p r o v i d e s t h a t s u c h h e a r i n g s s h a l l b e o p e n t o t h e p u b l i c . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 7 4 6 1 , p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t : - 2 5 - S E C . 7 4 6 1 . P U B L I C I T Y O F P R O C E E D I N G S . ( a ) G e n e r a l R u l e . - - E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b s e c t i o n ( b ) , a l l r e p o r t s o f t h e T a x C o u r t a n d a l l e v i d e n c e r e c e i v e d b y t h e T a x C o u r t a n d i t s d i v i s i o n s , i n c l u d i n g a t r a n s c r i p t o f t h e s t e n o g r a p h i c r e p o r t o f t h e h e a r i n g s , s h a l l b e p u b l i c r e c o r d s o p e n t o t h e i n s p e c t i o n o f t h e p u b l i c . ( b ) E x c e p t i o n s . - - ( 1 ) T r a d e s e c r e t s o r o t h e r c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n . - - T h e T a x C o u r t m a y m a k e a n y p r o v i s i o n w h i c h i s n e c e s s a r y t o p r e v e n t t h e d i s c l o s u r e o f t r a d e s e c r e t s o r o t h e r c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n , i n c l u d i n g a p r o v i s i o n t h a t a n y d o c u m e n t o r i n f o r m a t i o n b e p l a c e d u n d e r s e a l t o b e o p e n e d o n l y a s d i r e c t e d b y t h e c o u r t . R u l e 1 0 3 p r o v i d e s t h a t u p o n m o t i o n b y a p a r t y o r o t h e r a f f e c t e d p e r s o n , a n d u p o n g o o d c a u s e s h o w n , t h e C o u r t m a y m a k e a n y o r d e r w h i c h j u s t i c e r e q u i r e s t o p r o t e c t a p a r t y o r o t h e r p e r s o n f r o m a n n o y a n c e , e m b a r r a s s m e n t , o p p r e s s i o n , o r u n d u e b u r d e n o r e x p e n s e . S e c t i o n s 7 4 5 8 a n d 7 4 6 1 r e f l e c t t h e w e l l - e s t a b l i s h e d p r i n c i p l e t h a t o f f i c i a l p r o c e e d i n g s a n d r e c o r d s o f a l l c o u r t s , i n c l u d i n g t h e T a x C o u r t , g e n e r a l l y s h a l l b e o p e n a n d a v a i l a b l e t o t h e p u b l i c . S e e N i x o n v . W a r n e r C o m m u n i c a t i o n s , I n c . , 4 3 5 U . S . 5 8 9 , 5 9 7 ( 1 9 7 8 ) ; W i l l i e N e l s o n M u s i c C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 1 4 , 9 1 7 ( 1 9 8 5 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 7 4 6 1 a n d R u l e 1 0 3 p r o v i d e t h a t t h e C o u r t h a s t h e d i s c r e t i o n a r y a u t h o r i t y t o o r d e r a l l o r p a r t o f a r e c o r d t o b e s e a l e d w h e r e s u c h a c t i o n i s n e c e s s a r y t o p r o t e c t t r a d e s e c r e t s a n d c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n o r t o a v o i d a n n o y a n c e , e m b a r r a s s m e n t , o p p r e s s i o n , o r u n d u e b u r d e n o r e x p e n s e . S e e - 2 6 - W i l l i e N e l s o n M u s i c C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 8 - 9 1 9 , a n d c a s e s c i t e d t h e r e i n . I n r e s o l v i n g w h e t h e r a p e r m a n e n t p r o t e c t i v e o r d e r s e a l i n g a p o r t i o n o f t h e e v i d e n t i a r y r e c o r d i s w a r r a n t e d i n t h i s c a s e , w e m u s t w e i g h t h e p u b l i c ' s i n t e r e s t i n f r e e a n d o p e n a c c e s s t o T a x C o u r t p r o c e e d i n g s a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l i n t e r e s t s . N i x o n v . W a r n e r C o m m u n i c a t i o n s , I n c . , s u p r a a t 6 0 2 . T h e p u b l i c ' s i n t e r e s t i n o p e n j u d i c i a l p r o c e e d i n g s i s p r e s u m e d t o b e p a r a m o u n t t o t h e i n t e r e s t s o f a n i n d i v i d u a l s e e k i n g t o c l o s e t h e p r o c e e d i n g s i n t h a t o p e n p r o c e e d i n g s a l l o w t h e p u b l i c a n o p p o r t u n i t y t o u n d e r s t a n d t h e u n d e r l y i n g d i s p u t e a n d i t s d i s p o s i t i o n , t h e r e b y e n h a n c i n g p u b l i c c o n f i d e n c e i n o u r s y s t e m o f t a x a t i o n . W i l l i e N e l s o n M u s i c C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 1 9 . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , p e t i t i o n e r f a i l e d t o i d e n t i f y t h e p a r t i c u l a r d o c u m e n t s o r i n f o r m a t i o n t h a t h e c o n t e n d s s h o u l d n o t b e d i s c l o s e d t o t h e p u b l i c . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t t h e C o u r t ' s e a r l i e r p r o t e c t i v e o r d e r s e a l i n g t h e r e c o r d i n t h i s c a s e h a s s e r v e d i t s p u r p o s e a n d t h a t t h e p u b l i c ' s i n t e r e s t i n o p e n p r o c e e d i n g s o u t w e i g h s a n y c o n t i n u i n g i n d i v i d u a l i n t e r e s t s a t s t a k e h e r e i n . A c c o r d i n g l y , w e w i l l v a c a t e t h e p r o t e c t i v e o r d e r d a t e d M a y 2 2 , 2 0 0 0 . - 2 7 - D e f i c i e n c i e s P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 0 0 1 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t r e l i e d o n t h e n e t w o r t h m e t h o d a s a m e a n s t o i n d i r e c t l y r e c o n s t r u c t p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S e e H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) ; G o o d m o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 1 F . 2 d 1 5 2 2 , 1 5 2 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 5 ) ; C u p p v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 6 8 , 8 2 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 5 9 F . 2 d 1 2 0 7 ( 3 d C i r . 1 9 7 7 ) . F r o m o u r e x a m i n a t i o n o f r e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c a l c u l a t i o n s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e s e c a l c u l a t i o n s c o m p o r t w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . I n p a r t i c u l a r , r e s p o n d e n t m a d e a d e q u a t e o p e n i n g c a s h - o n - h a n d c o m p u t a t i o n s , e s t a b l i s h e d a l i k e l y s o u r c e o f i n c o m e , a n d i n v e s t i g a t e d r e l e v a n t l e a d s o f n o n t a x a b l e s o u r c e s o f i n c o m e . S e e i d . a t 1 3 0 - 1 3 1 . R e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c a l c u l a t i o n s w e r e b a s e d o n s u b s t a n t i a l d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r h a s s t i p u l a t e d o r i s d e e m e d t o h a v e a d m i t t e d m a n y i f n o t a l l o f t h e a d j u s t m e n t s u n d e r l y i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e i n c o r r e c t . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 5 8 - 6 5 9 ( 1 9 9 0 ) ; S c h a d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 0 9 , 6 2 0 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 7 F . 2 d 7 7 4 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 7 ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o o f f e r a n y c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a r e e r r o n e o u s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r - 2 8 - a t t e m p t e d t o c h a l l e n g e v a r i o u s m a t t e r s t h a t w e r e d e e m e d a d m i t t e d u n d e r R u l e 9 0 ( c ) . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t : ( 1 ) T h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e B a b c o c k p r o p e r t y w a s o n l y $ 3 0 , 0 0 0 ( a s o p p o s e d t o t h e $ 5 5 , 0 0 0 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ) ; ( 2 ) t h e i m p r o v e m e n t s t o t h e B a b c o c k p r o p e r t y c o s t o n l y $ 1 0 3 , 0 0 0 ( a s o p p o s e d t o t h e $ 1 6 2 , 0 0 0 d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t ) ; ( 3 ) h i s p a r e n t s p a i d $ 1 5 , 0 0 0 o f h i s c h i l d - s u p p o r t o b l i g a t i o n i n 1 9 9 0 ; a n d ( 4 ) h i s p a r e n t s p a i d a s u b s t a n t i a l p o r t i o n o f t h e p u r c h a s e p r i c e o f t h e R i n k e r b o a t . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t t r i a l l a c k e d c r e d i b i l i t y a n d w a s c o n t r a d i c t e d b y r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s , S p e c i a l A g e n t G a r y M a k o v s k y . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d h e r e i n , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n s t o b e c o n t r i v e d a n d u n p e r s u a s i v e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 8 8 a n d t h e f r a u d p e n a l t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . F r a u d r e q u i r e s a s h o w i n g t h a t t h e t a x p a y e r i n t e n d e d t o e v a d e a t a x k n o w n o r b e l i e v e d t o b e o w i n g . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 - 2 9 - T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d i s n e v e r p r e s u m e d o r i m p u t e d ; i t m u s t b e e s t a b l i s h e d b y i n d e p e n d e n t e v i d e n c e t h a t e s t a b l i s h e s a f r a u d u l e n t i n t e n t o n t h e t a x p a y e r ' s p a r t . S e e O t s u k i v . C o m m i s s i o n e r , 5 3 T . C . 9 6 , 1 0 6 ( 1 9 6 9 ) . B e c a u s e d i r e c t p r o o f o f a t a x p a y e r ' s i n t e n t i s r a r e l y a v a i l a b l e , f r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e , a n d r e a s o n a b l e i n f e r e n c e s m a y b e d r a w n f r o m t h e r e l e v a n t f a c t s . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; S t e p h e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 9 9 5 , 1 0 0 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 4 8 F . 2 d 3 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) . F o r e x a m p l e , a n i n t e n t t o c o n c e a l o r m i s l e a d m a y b e i n f e r r e d f r o m a p a t t e r n o f c o n d u c t , s e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 4 9 9 , o r f r o m a t a x p a y e r ' s e n t i r e c o u r s e o f c o n d u c t , s e e S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 2 1 3 , 2 2 3 - 2 2 4 ( 1 9 7 1 ) . L i k e w i s e , a p a t t e r n s h o w i n g a c o n s i s t e n t u n d e r r e p o r t i n g o f i n c o m e , w h e n a c c o m p a n i e d b y c i r c u m s t a n c e s e v i d e n c i n g a n i n t e n t t o c o n c e a l , m a y j u s t i f y a s t r o n g i n f e r e n c e o f f r a u d . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 4 . W e o f t e n r e l y o n c e r t a i n i n d i c i a o f f r a u d i n d e c i d i n g t h e e x i s t e n c e o f f r a u d . T h e p r e s e n c e o f s e v e r a l i n d i c i a i s p e r s u a s i v e c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e o f f r a u d . S e e B e a v e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 5 , 9 3 ( 1 9 7 0 ) . T h e " b a d g e s o f f r a u d " i n c l u d e : ( 1 ) T h e f i l i n g o f f a l s e d o c u m e n t s ; ( 2 ) u n d e r s t a t e m e n t - 3 0 - o f i n c o m e ; ( 3 ) m a i n t e n a n c e o f i n a d e q u a t e r e c o r d s ; ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r ; ( 5 ) c o n c e a l m e n t o f a s s e t s ; ( 6 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s ; ( 7 ) e n g a g i n g i n a n i l l e g a l a c t i v i t y ; ( 8 ) a t t e m p t i n g t o c o n c e a l s u c h a c t i v i t y ; ( 9 ) d e a l i n g i n c a s h ; a n d ( 1 0 ) f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 7 0 0 ( 1 9 8 9 ) . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e e n t i r e r e c o r d , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d . A s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d , r e s p o n d e n t ' s r e c o n s t r u c t i o n o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e r e v e a l s t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . F u r t h e r , e a c h s u c h u n d e r p a y m e n t w a s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . P e t i t i o n e r e n g a g e d i n i l l e g a l d r u g s a l e s , e s t a b l i s h e d a c l e a r p a t t e r n o f u n d e r r e p o r t i n g t a x a b l e i n c o m e f r o m 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 1 , f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s o f h i s i n c o m e , a n d e n g a g e d i n s u b s t a n t i a l c a s h t r a n s a c t i o n s . I n s u m , p e t i t i o n e r ' s c o n d u c t s u p p o r t s a p a r t i c u l a r l y s t r o n g i n f e r e n c e o f f r a u d . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 4 . E q u a l l y s i g n i f i c a n t , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o c r i m i n a l t a x e v a s i o n f o r 1 9 9 1 . S e e P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 7 0 1 - 7 0 2 . C o n s i d e r i n g a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d f o r 1 9 8 8 a n d t h e f r a u d p e n a l t y f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 . - 3 1 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .