TAX COURT OPINION

Case: Ronald J. & Linda Gabriel
Docket Number: 25660-95
Judge: Goldberg
Opinion Type: memo
Filed: 10/20/2000
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D J . A N D L I N D A G A B R I E L , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 5 6 6 0 - 9 5 . F i l e d O c t o b e r 2 0 , 2 0 0 0 . A r t h u r I . F i x l e r , f o r p e t i t i o n e r s . C a r m i n o J . S a n t a n i e l l o , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 6 1 2 f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 2 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e n s i o n p a y m e n t s o f $ 2 0 , 5 1 4 a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e f o r t h e 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) o r s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n W i c k f o r d , R h o d e I s l a n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o R o n a l d J . G a b r i e l . P e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g a s a f i r e f i g h t e r w i t h t h e c i t y o f C r a n s t o n ( t h e c i t y ) , R h o d e I s l a n d , i n a p p r o x i m a t e l y 1 9 7 3 . P e t i t i o n e r r e c e i v e d s e v e r a l p r o m o t i o n s t h r o u g h o u t h i s c a r e e r a n d u l t i m a t e l y r o s e t o t h e r a n k o f l i e u t e n a n t . D u r i n g h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e c i t y , p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f t h e I n t e r n a t i o n a l A s s o c i a t i o n o f F i r e f i g h t e r s , L o c a l 1 3 6 3 ( t h e u n i o n ) , a n d w a s c o v e r e d b y a c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t b e t w e e n t h e c i t y a n d t h e u n i o n . O n F e b r u a r y 1 , 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r w a s p l a c e d o n o c c u p a t i o n a l i n j u r y l e a v e b e c a u s e o f a h e a r t p r o b l e m . O n N o v e m b e r 4 , 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r ' s p h y s i c i a n , D r . R o n a l d M . G i l m a n , w r o t e a l e t t e r t o R o n a l d J o n e s ( C h i e f J o n e s ) , C h i e f o f t h e C r a n s t o n F i r e D e p a r t m e n t , a d v i s i n g h i m t h a t p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e a b l e t o r e t u r n t o d u t y b e c a u s e o f h i s h e a r t c o n d i t i o n . A c c o r d i n g l y , o n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 8 3 , C h i e f J o n e s r e c o m m e n d e d t o M a y o r E d w a r d D . - 3 - D i P r e t e t h a t p e t i t i o n e r b e p l a c e d o n a d i s a b i l i t y p e n s i o n . P e t i t i o n e r r e t i r e d f r o m t h e C r a n s t o n F i r e D e p a r t m e n t i n J a n u a r y 1 9 8 4 . A t t h e t i m e o f h i s r e t i r e m e n t , p e t i t i o n e r , w h o w a s n o t 5 5 y e a r s o l d a n d w a s a m e m b e r o f t h e c i t y ' s p e r m a n e n t f i r e d e p a r t m e n t , w a s e n t i t l e d t o a p e n s i o n e q u a l t o 5 0 p e r c e n t o f h i s a n n u a l s a l a r y u n d e r C r a n s t o n C i t y C o d e S e c t i o n 1 0 - 1 2 ( s e c t i o n 1 0 - 1 2 ) , p a y a b l e f r o m t h e f i r e m e n ' s p e n s i o n f u n d . I n 1 9 8 4 , s e c t i o n 1 0 - 1 2 d i d n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n o c c u p a t i o n a l i n j u r i e s a n d n o n o c c u p a t i o n a l i n j u r i e s . A s a m e m b e r o f t h e u n i o n , p e t i t i o n e r w a s a l s o e n t i t l e d , i n t h e a l t e r n a t i v e , t o a p p l y f o r d i s a b i l i t y b e n e f i t s u n d e r s e c t i o n 2 4 . 4 o f t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t c o v e r i n g t h e p e r i o d J u l y 1 , 1 9 8 3 , t h r o u g h J u n e 3 0 , 1 9 8 4 , w h i c h p r o v i d e d t h a t i f a f i r e m a n i s " d i s a b l e d f r o m p e r f o r m i n g h i s r e g u l a r d u t i e s a s a f i r e m a n b e c a u s e o f a h e a r t c o n d i t i o n * * * i t s h a l l b e c o n c l u s i v e l y p r e s u m e d t h a t s u c h d i s a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o h i s e m p l o y m e n t a s a m e m b e r o f t h e F i r e D e p a r t m e n t " . T h e r e c o r d d o e s n o t s t a t e w h i c h p l a n p e t i t i o n e r c l a i m e d d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r , t h a t i s s e c t i o n 1 0 - 1 2 o r s e c t i o n 2 4 . 4 . O n J u n e 2 8 , 1 9 9 9 , t h e C r a n s t o n C i t y C o u n c i l ( t h e c i t y c o u n c i l ) a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 t o p r o v i d e f o r b o t h o c c u p a t i o n a l a n d n o n o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p a y m e n t s e q u a l t o 6 6 - 2 / 3 p e r c e n t a n d 5 0 p e r c e n t o f t h e r e t i r e e ' s t o t a l a n n u a l c o m p e n s a t i o n , - 4 - r e s p e c t i v e l y . A c c o r d i n g t o t h e l a n g u a g e o f a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 , A . 4 . , o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p a y m e n t s p a i d u n d e r t h e s t a t u t e " s h a l l b e c o n s i d e r e d t o b e p a i d i n l i e u o f W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . " I n a d d i t i o n , s e c o n d p a r a g r a p h J o f a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 a l l o w s p r i o r r e t i r e e s t o a p p l y f o r r e c e r t i f i c a t i o n o f p e n s i o n b e n e f i t s a n d f o r t h e r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f p e n s i o n p a y m e n t s a l r e a d y r e c e i v e d a s p a y m e n t s f o r o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y r e c e i v e d " i n l i e u o f W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n " . S e c t i o n 1 0 - 1 2 w a s f u r t h e r a m e n d e d o n N o v e m b e r 2 2 , 1 9 9 9 , b y a d d i n g P a r a g r a p h L , e n t i t l e d " R e t r o a c t i v e R e d e s i g n a t i o n o f C e r t a i n D i s a b i l i t y P e n s i o n s " , w h i c h p e r m i t t e d r e t i r e d f i r e f i g h t e r s t o " r e d e s i g n a t e b e n e f i t s a s o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y . " O n J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a r e c e r t i f i c a t i o n o f h i s b e n e f i t s a s p a y m e n t s f o r a n o c c u p a t i o n a l i n j u r y u n d e r t h e a m e n d e d l o c a l o r d i n a n c e . F i l e d w i t h p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e c e r t i f i c a t i o n w a s a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 2 9 , 2 0 0 0 , f r o m p e t i t i o n e r ' s p h y s i c i a n , H e n r y E . B l a c k , M . D . F A C C . O n F e b r u a r y 2 8 , 2 0 0 0 , t h e C r a n s t o n c i t y c o u n c i l a p p r o v e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e c e r t i f i c a t i o n . P e t i t i o n e r t h e n a p p l i e d t o h a v e h i s r e c e r t i f i e d d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t s r e t r o a c t i v e l y a p p l i e d t o t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 8 . O n M a r c h 2 7 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f p e n s i o n b e n e f i t s r e c e i v e d i n y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 8 w a s u n a n i m o u s l y a p p r o v e d a t a r e g u l a r m e e t i n g o f t h e C r a n s t o n c i t y c o u n c i l . - 5 - 1 T h i s a m o u n t w a s c a l c u l a t e d b y t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n $ 2 2 , 0 1 0 a n d $ 1 , 4 9 6 w h i c h w a s r e p o r t e d a s g r o s s i n c o m e i n t h e i r 1 9 9 2 t a x r e t u r n . O n t h e i r 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t o t a l p e n s i o n a n d a n n u i t y i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 2 , 0 1 0 , o f w h i c h t h e y i n c l u d e d $ 1 , 4 9 6 i n t h e i r g r o s s i n c o m e f o r t h a t y e a r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t n o p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s p e n s i o n f o r t h e 1 9 9 2 t a x a b l e y e a r w a s e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e a n d i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 2 t a x a b l e i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 2 0 , 5 1 4 . 1 R e s p o n d e n t a l s o m a d e c o m p u t a t i o n a l a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e A i t e m i z e d m e d i c a l a n d d e n t a l e x p e n s e d e d u c t i o n s w h i c h i n c r e a s e d p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e a n a d d i t i o n a l $ 1 , 5 3 8 . 5 8 f o r 1 9 9 2 . R e s p o n d e n t f i l e d a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t w i t h t h i s C o u r t , t o g e t h e r w i t h s u p p o r t i n g d o c u m e n t s , o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 . B y O r d e r d a t e d N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t c a l e n d a r e d t h e m o t i o n f o r h e a r i n g o n F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 0 , a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r s t o f i l e a n o b j e c t i o n t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t o n o r b e f o r e J a n u a r y 7 , 2 0 0 0 . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d a n o b j e c t i o n t o R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r S u m m a r y J u d g m e n t , t o g e t h e r w i t h s u p p o r t i n g d o c u m e n t s . W h e n t h e c a s e w a s c a l l e d f o r h e a r i n g o n - 6 - F e b r u a r y 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t a n d c o u n s e l f o r p e t i t i o n e r s a p p e a r e d a n d w e r e h e a r d . P e t i t i o n e r s o r a l l y m o v e d f o r a s u m m a r y j u d g m e n t i n t h e i r f a v o r . S u m m a r y J u d g m e n t P u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( b ) , a s u m m a r y a d j u d i c a t i o n m a y b e m a d e " i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t , a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . " T h e p a r t y o p p o s i n g t h e m o t i o n c a n n o t r e s t u p o n t h e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s i n h i s p l e a d i n g s , b u t m u s t " s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . " R u l e 1 2 1 ( d ) . T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e p a r t y o p p o s i n g s u m m a r y j u d g m e n t . S e e J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . T h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h e s p e c i f i c l e g a l i s s u e b e f o r e u s ; t h u s , t h i s m a t t e r i s r i p e f o r j u d g m e n t o n t h e i s s u e a s a m a t t e r o f l a w . S e e R u l e 1 2 1 ( d ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s m a y n o t e x c l u d e p e n s i o n p a y m e n t a m o u n t s r e c e i v e d f r o m t h e c i t y d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e f r o m g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e a m o u n t s w e r e n o t r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , o r a - 7 - s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t s f r o m t h e c i t y i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) i n 1 9 9 2 , o r , i n t h e a l t e r n a t i v e , t h a t a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 a l l o w s p e t i t i o n e r ' s p r e v i o u s l y r e c e i v e d d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t s t o b e r e t r o a c t i v e l y r e d e s i g n a t e d a n d e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . W e e x a m i n e e a c h o f p e t i t i o n e r s ' c o n t e n t i o n s i n t u r n . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) a n d S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 6 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . C e r t a i n i n c o m e , h o w e v e r , m a y b e s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 1 ( b ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a m o u n t s a r e e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e . H o w e v e r , s u c h e x c l u s i o n s h a v e b e e n " s t r i c t l y c o n s t r u e d s o a s t o c o n f o r m w i t h t h e g e n e r a l r u l e t h a t a l l i n c o m e i s t a x a b l e u n l e s s i t i s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . " M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 0 0 ; s e e K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 , 1 4 4 9 , 1 4 5 1 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) ; T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 , 5 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . 8 2 T . C . 6 3 0 ( 1 9 8 4 ) . S e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x c l u d e s f r o m g r o s s i n c o m e " a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x - 8 - R e g s . , i n t e r p r e t s s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) t o e x e m p t a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t , o r u n d e r a s t a t u t e " i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " I n t h i s c a s e , t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t w h e t h e r p e t i t i o n e r r e c e i v e d h i s d i s a b i l i t y p a y m e n t s u n d e r s e c t i o n 1 0 - 1 2 o f t h e C r a n s t o n C i t y C o d e o r s e c t i o n 2 4 . 4 o f t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n i n g a g r e e m e n t b e t w e e n t h e c i t y a n d t h e u n i o n . W e t h e r e f o r e e x a m i n e b o t h s e c t i o n 1 0 - 1 2 a n d s e c t i o n 2 4 . 4 t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) o r s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . P r i o r t o a m e n d m e n t , t h e p e r t i n e n t p a r t s o f s e c t i o n 1 0 - 1 2 , i n e f f e c t w h e n p e t i t i o n e r r e t i r e d i n J a n u a r y 1 9 8 4 , p r o v i d e d a s f o l l o w s : W h e n e v e r a n o f f i c e r o r m e m b e r o f t h e p e r m a n e n t f i r e d e p a r t m e n t w h o h a s n o t a t t a i n e d f i f t y - f i v e y e a r s o f a g e s h a l l b e c o m e u n f i t t o p e r f o r m a c t i v e d u t y b y r e a s o n o f p h y s i c a l i n f i r m i t y o r o t h e r c a u s e s , s u c h o f f i c e r o r m e m b e r u p o n t h e r e c o m m e n d a t i o n i n w r i t i n g o f t h e m a y o r , m a y , i n t h e d i s c r e t i o n o f t h e c i t y c o u n c i l b y a m a j o r i t y v o t e o f t h e c i t y c o u n c i l , b e r e t i r e d f r o m a c t i v e s e r v i c e a n d p l a c e d o n t h e p e n s i o n l i s t , a n d w h e n s o r e t i r e d h e s h a l l b e p a i d a n n u a l l y f r o m t h e f i r e m e n ' s p e n s i o n f u n d i n e q u a l m o n t h l y p a y m e n t s u n t i l h i s f i f t y - f i f t h b i r t h d a y a s u m e q u a l t o o n e - h a l f o f h i s a n n u a l s a l a r y a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( c ) o f t h e p r e c e d i n g s e c t i o n . - 9 - U p o n a t t a i n i n g f i f t y - f i v e y e a r s o f a g e , s u c h o f f i c e r o r m e m b e r s o r e t i r e d s h a l l b e p a i d a n n u a l l y f o r t h e r e m a i n d e r o f h i s l i f e i n e q u a l m o n t h l y i n s t a l l m e n t s , a s u m e q u a l t o f i f t y - f i v e p e r c e n t o f h i s a n n u a l s a l a r y . A s i s c l e a r f r o m i t s l a n g u a g e , s e c t i o n 1 0 - 1 2 d i d n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d n o n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s . A d i s a b l e d f i r e f i g h t e r w h o w a s u n a b l e t o p e r f o r m h i s d u t i e s w a s e l i g i b l e f o r d i s a b i l i t y b e n e f i t s r e g a r d l e s s o f t h e c a u s e o f s u c h d i s a b i l i t y . A s t a t u t e i s n o t c o n s i d e r e d t o b e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t i f i t a l l o w s f o r d i s a b i l i t y p a y m e n t s f o r a n y r e a s o n o t h e r t h a n o n - t h e - j o b i n j u r i e s . S e e H a a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 8 6 4 , 8 6 8 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . p e r c u r i a m 7 0 9 F . 2 d 1 2 0 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) ; M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S i n c e s e c t i o n 1 0 - 1 2 p r o v i d e s d i s a b i l i t y p e n s i o n p a y m e n t s t o a l l f i r e f i g h t e r s w h o " b e c o m e u n f i t t o p e r f o r m a c t i v e d u t y b y r e a s o n o f p h y s i c a l i n f i r m i t y o r o t h e r c a u s e s " a n d d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n i n j u r i e s w h i c h a r e w o r k - r e l a t e d a n d n o n w o r k - r e l a t e d , i t i s n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S e e B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 8 . W e n o w t u r n t o s e c t i o n 2 4 . 4 , w h i c h p r o v i d e s a s f o l l o w s : S e c t i o n 2 4 . 4 - P R E S U M P T I O N O F D I S A B I L I T Y I n a n y c a s e w h e r e a n e m p l o y e e c o v e r e d b y t h i s A g r e e m e n t i s d i s a b l e d f r o m p e r f o r m i n g h i s r e g u l a r d u t i e s a s a f i r e m a n b e c a u s e o f h e a r t c o n d i t i o n , r e s p i r a t o r y a i l m e n t , h y p e r t e n s i o n o r f r o m a n y c o n d i t i o n d e r i v e d f r o m h y p e r t e n s i o n , i t s h a l l b e c o n c l u s i v e l y p r e s u m e d - 1 0 - t h a t s u c h d i s a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o h i s e m p l o y m e n t a s a m e m b e r o f t h e F i r e D e p a r t m e n t , a n d h e s h a l l b e e n t i t l e d t o a l l o f t h e b e n e f i t s p r o v i d e d f o r i n S e c t i o n 4 5 - 1 9 - 1 o f t h e G e n e r a l L a w s o f R h o d e I s l a n d , 1 9 5 6 , a s a m e n d e d , a n d n o n e o f s a i d p e r i o d o f d i s a b i l i t y s h a l l b e d e d u c t e d f r o m h i s s i c k l e a v e e n t i t l e m e n t , n o r f r o m a n y o t h e r l e a v e e n t i t l e m e n t t o w h i c h s a i d e m p l o y e e m a y b e e n t i t l e d u n d e r a n y o t h e r t e r m s o r c o n d i t i o n s o f t h i s A g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s h a v e n o t a l l e g e d t h a t s e c t i o n 2 4 . 4 , i t s e l f , q u a l i f i e s a s a s t a t u t e , a n d , i n d e e d , w e f i n d t h a t i t d o e s n o t . S e e R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 0 F . 2 d 4 6 6 , 4 6 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) ( l a b o r c o n t r a c t d o e s n o t q u a l i f y a s a " s t a t u t e " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 2 5 ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S i n c e s e c t i o n 2 4 . 4 i s n o t a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t , a n d i s n o t a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p a y m e n t s r e c e i v e d u n d e r s e c t i o n 2 4 . 4 a r e n o t e x e m p t f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , l i k e s e c t i o n 1 0 - 1 2 , s e c t i o n 2 4 . 4 a l s o f a i l s t o d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d n o n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . T h e c o n c l u s i v e p r e s u m p t i o n i n s e c t i o n 2 4 . 4 t h a t a d i s a b l i n g h e a r t c o n d i t i o n i s w o r k - r e l a t e d f a i l s t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) i n t h a t r e s p e c t . S e e , e . g . , T a k e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 2 6 4 , a f f d . 6 0 F . 3 d 1 4 2 ( 2 d C i r . 1 9 9 5 ) . - 1 1 - R e t r o a c t i v e E f f e c t o f A m e n d e d S e c t i o n 1 0 - 1 2 I n t h e a l t e r n a t i v e , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t s e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , a l l o w s d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t s p r e v i o u s l y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r t o b e r e t r o a c t i v e l y r e d e s i g n a t e d b y t h e c i t y c o u n c i l a s p a y m e n t f o r a n o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y a n d t h u s e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , c o n t a i n s t h e f o l l o w i n g r e c e r t i f i c a t i o n p r o c e d u r e f o r p r i o r r e t i r e e s : L . R E T R O A C T I V E R E D E S I G N A T I O N O F C E R T A I N D I S A B I L I T Y P E N S I O N S 1 . A n y m e m b e r / r e t i r e e w h o q u a l i f i e s f o r a n d e l e c t s t o a p p l y u n d e r 1 0 - 1 2 K f o r r e c e r t i f i c a t i o n f o r o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t m a y , a t h i s o r h e r s e p a r a t e e l e c t i o n a s p r o v i d e d h e r e i n , a p p l y f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f p r i o r d i s a b i l i t y p e n s i o n b e n e f i t s a s a n o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p e n s i o n , a s d e f i n e d i n 1 0 - 1 2 A , s u b j e c t t o t h e f o l l o w i n g l i m i t a t i o n s a n d c o n d i t i o n s : a ) n o a d d i t i o n a l p e n s i o n b e n e f i t s w i l l b e p a y a b l e b y t h e C i t y i f t h e r e t r o a c t i v e d e s i g n a t i o n i s a p p r o v e d ; b ) T h e r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n w i l l a p p l y t o d i s a b i l i t y p e n s i o n b e n e f i t s p a i d t o t h e r e t i r e e i n c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 8 i n c l u s i v e . * * * * * * * 3 . A c t i o n o n R e q u e s t f o r R e t r o a c t i v e R e d e s i g n a t i o n : B e f o r e t h e c i t y c o u n c i l c a n a c t o n a r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n , t h e [ c i t y c o u n c i l ] f i r s t m u s t a p p r o v e a n d a u t h o r i z e t h e m e m b e r / r e t i r e e ' s r e q u e s t f o r r e c e r t i f i c a t i o n f o r o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p e n s i o n u n d e r 1 0 - 1 2 K . O n c e t h e r e q u e s t f o r r e c e r t i f i c a t i o n i s a p p r o v e d a n d a u t h o r i z e d , t h e [ c i t y c o u n c i l ] w i l l d e t e r m i n e w h e t h e r t h e r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e - 1 2 - r e d e s i g n a t i o n s h o u l d b e a p p r o v e d , b a s e d o n a l l i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e i n t h e r e c e r t i f i c a t i o n ( 1 0 - 1 2 K ) r e q u e s t . A m a j o r i t y v o t e o f t h e [ c i t y c o u n c i l ] w i l l a p p r o v e a n d a u t h o r i z e t h e r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n . 4 . O n c e a p p r o v e d b y t h e [ c i t y c o u n c i l ] , a r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n i s i r r e v o c a b l e b y t h e m e m b e r / r e t i r e e . * * * * * * * 6 . A n e l e c t i o n t o r e q u e s t r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f c e r t a i n d i s a b i l i t y p e n s i o n s m u s t b e s u b m i t t e d t o t h e C h i e f o f t h e F i r e D e p a r t m e n t o n o r b e f o r e M a r c h 3 1 , 2 0 0 0 . 7 . * * * I t i s t h e i n t e n t t h a t s u c h p a y m e n t s w o u l d b e d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d i n l i e u o f W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n a n d t h u s a f f o r d n o n - t a x a b l e s t a t u s t o t h e b e n e f i t s p a i d . T h e C i t y o f C r a n s t o n , h o w e v e r , m a k e s n o w a r r a n t i e s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a n y o t h e r t a x i n g j u r i s d i c t i o n w i l l a b i d e b y s u c h r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n . I n J a n u a r y o f 2 0 0 0 , a f t e r r e s p o n d e n t h a d f i l e d t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t h e r e i n , p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r r e c e r t i f i c a t i o n a n d r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f d i s a b i l i t y p a y m e n t s a s o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p a y m e n t s p u r s u a n t t o a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 . O n M a r c h 2 7 , 2 0 0 0 , h i s a p p l i c a t i o n w a s a p p r o v e d b y u n a n i m o u s v o t e o f t h e c i t y c o u n c i l o f C r a n s t o n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e t a x a t i o n o f i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 s h o u l d n o t b e g o v e r n e d b y a n a m e n d m e n t t o s e c t i o n 1 0 - 1 2 e n a c t e d i n 1 9 9 9 , n o r b y a c e r t i f i c a t i o n p r o c e d u r e - 1 3 - 2 T h e v a l i d i t y a n d a p p l i c a t i o n o f a n a m e n d e d l o c a l o r d i n a n c e d i d c o m e b e f o r e t h i s C o u r t i n L e v e s q u e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 5 7 , a n d M c D o w e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 0 0 ; h o w e v e r , t h e i s s u e w a s n o t f u l l y a d d r e s s e d a n d t h e c a s e s d i d n o t d e c i d e w h e t h e r t o g i v e t h e a m e n d m e n t r e t r o a c t i v e e f f e c t f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s . t h a t d i d n o t b e g i n u n t i l 2 0 0 0 , a f t e r t h e f i l i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . 2 S e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , u n l i k e t h e v e r s i o n o f t h a t s t a t u t e i n e f f e c t b e f o r e s u c h a m e n d m e n t , d i s t i n g u i s h e s b e t w e e n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d n o n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s , w h i c h i s n e c e s s a r y t o q u a l i f y a s a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n s t a t u t e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) a n d s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t b e n e f i t s r e c e i v e d f o r o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , f a l l u n d e r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x e m p t i o n i f t h e b e n e f i t s a r e p a i d f o r a p e r i o d t h a t p o s t d a t e s t h e a m e n d m e n t . T h e r e f o r e , o u r d i s c u s s i o n n o w t u r n s o n t h e r e t r o a c t i v e e f f e c t , i f a n y , o f a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 o n p a y m e n t s p r e v i o u s l y r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . I t i s a l o n g - s t a n d i n g t e n e t t h a t " s t a t e l a w c r e a t e s l e g a l i n t e r e s t s b u t t h e f e d e r a l s t a t u t e d e t e r m i n e s w h e n a n d h o w t h e y s h a l l b e t a x e d . " B u r n e t v . H a r m e l , 2 8 7 U . S . 1 0 3 , 1 1 0 ( 1 9 3 2 ) ; s e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 , 1 9 7 ( 1 9 7 1 ) ; H e l v e r i n g v . S t u a r t , 3 1 7 U . S . 1 5 4 , 1 6 2 ( 1 9 4 2 ) ; M o r g a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 0 9 U . S . 7 8 , 8 0 - 8 1 ( 1 9 4 0 ) . - 1 4 - G i v i n g r e t r o a c t i v e e f f e c t t o a s t a t u t e h a s b e e n h e l d a p p r o p r i a t e w h e r e " t h e s t a t u t e d o e s n o t h a v e t h e e f f e c t o f i m p a i r i n g t h e o b l i g a t i o n o f a c o n t r a c t a n d i s n o t d e s t r u c t i v e o f v e s t e d r i g h t s . " E s t a t e o f R i d e n o u r v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 F . 3 d 3 3 2 , 3 3 5 ( 4 t h C i r . 1 9 9 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 4 1 . I n E s t a t e o f R i d e n o u r , a V i r g i n i a s t a t u t e p e r m i t t i n g a g i f t i n g p o w e r t o b e e x e r c i s e d u n d e r p o w e r o f a t t o r n e y w a s h e l d t o h a v e r e t r o a c t i v e e f f e c t f o r F e d e r a l g i f t t a x p u r p o s e s . T h e C o u r t o f A p p e a l s r e a s o n e d t h a t t h e V i r g i n i a s t a t u t e m e r e l y c l a r i f i e d t h a t a c o u r t m a y i n f e r a g i f t p o w e r i n a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s e v e n t h o u g h n o s u c h p o w e r i s s e t f o r t h e x p l i c i t l y i n t h e t e x t o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y . T h e C o u r t o f A p p e a l s c o n c l u d e d , a s d i d t h e T a x C o u r t , t h a t t h e s t a t u t e n e i t h e r i m p a i r e d c o n t r a c t u a l o b l i g a t i o n s n o r d e s t r o y e d v e s t e d r i g h t s w h i c h e x i s t e d p r i o r t o t h e e n a c t m e n t o f t h e s t a t u t e . S e e i d . a t 3 3 5 . H o w e v e r , w h e r e a n u n c p r o t u n c m o d i f i c a t i o n o f a S t a t e c o u r t d e c r e e p r o v i d e d f o r r e t r o a c t i v e i n c r e a s e s i n a l i m o n y , i t w a s g e n e r a l l y d e e m e d i n e f f e c t i v e f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . S e e T o r k o g l u v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 5 5 2 , 5 5 5 ( 1 9 6 1 ) ; S e g a l v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 1 4 8 ( 1 9 6 1 ) ; V a n V l a a n d e r e n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 T . C . 7 0 6 ( 1 9 4 8 ) , a f f d . 1 7 5 F . 2 d 3 8 9 ( 3 d C i r . 1 9 4 9 ) ; D a i n e v . C o m m i s s i o n e r , 9 T . C . 4 7 ( 1 9 4 7 ) , a f f d . 1 6 8 F . 2 d 4 4 9 , 4 5 1 - 4 5 2 ( 2 d C i r . 1 9 4 8 ) ; B l a n c h a r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 2 4 F . S u p p . 9 1 6 ( D . M d . 1 9 7 6 ) . - 1 5 - A n e x c e p t i o n t o t h e a b o v e r u l e e x i s t s w h e r e t h e m o d i f i c a t i o n i s b a s e d o n a s h o w i n g " t h a t t h e o r i g i n a l d e c r e e d i d n o t c o r r e c t l y s t a t e t h e d i v o r c e c o u r t ' s d e t e r m i n a t i o n a t t h e t i m e o f i t s e n t r y . " J o h n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 4 5 T . C . 5 3 0 , 5 3 3 ( 1 9 6 6 ) ; s e e V a r g a s o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 T . C . 1 0 0 ( 1 9 5 4 ) ; S k l a r v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 T . C . 3 4 9 ( 1 9 5 3 ) . T h u s , r e c o g n i t i o n f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s o f c e r t a i n p r o p e r t y r i g h t s r e t r o a c t i v e l y c o n f e r r e d a t t h e S t a t e o r l o c a l l e v e l i s n o t a b s o l u t e . I n t h e c a s e b e f o r e u s , p e t i t i o n e r a t t e m p t s t o a p p l y a c i t y o r d i n a n c e w h o s e s o l e p u r p o s e w a s t o c h a n g e r e t r o a c t i v e l y t h e t a x s t a t u s o f t h e p a y m e n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r . N o t a b l y , s e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , d o e s n o t p e r m i t t h e p a y m e n t o f a d d i t i o n a l p e n s i o n a m o u n t s w h e n a r e q u e s t f o r r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n i s g r a n t e d . T h u s t h e d i s t i n c t i o n d r a w n b y t h e a m e n d e d o r d i n a n c e a s b e t w e e n n o n o c c u p a t i o n a l i n j u r i e s , f o r w h i c h d i s a b i l i t y p a y m e n t s w o u l d b e m e a s u r e d b y 5 0 p e r c e n t o f s a l a r y , a n d o c c u p a t i o n a l i n j u r i e s , f o r w h i c h t h e m e a s u r e w o u l d b e 6 6 - 2 / 3 p e r c e n t , o p e r a t e d w i t h p r o s p e c t i v e e f f e c t o n l y . P e t i t i o n e r r e c e i v e d n o e x t r a b e n e f i t s f o r t h e y e a r s 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 8 a s a r e s u l t o f t h e c i t y ' s r e c h a r a c t e r i z a t i o n o f h i s s t a t u s . T h e c i t y c o u n c i l ' s i n t e n t i n p r o v i d i n g f o r t h e r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n o f a d i s a b i l i t y p e n s i o n i s m a d e c l e a r i n t h e l a n g u a g e o f t h e o r d i n a n c e : t o " p r o v i d e d i s a b i l i t y r e t i r e e s w i t h a n o p p o r t u n i t y t o r e d e s i g n a t e b e n e f i t s a s o c c u p a t i o n a l d i s a b i l i t y - 1 6 - 3 T i t l e 3 8 U . S . C . s e c . 3 1 0 1 ( a ) p r o v i d e s : P a y m e n t s o f b e n e f i t s d u e o r t o b e c o m e d u e u n d e r a n y l a w a d m i n i s t e r e d b y t h e V e t e r a n s A d m i n i s t r a t i o n s h a l l b e e x e m p t f r o m t a x a t i o n . " T i t l e 3 8 U . S . C . s e c . 3 1 0 1 h a s b e e n r e o r g a n i z e d a n d r e n u m b e r e d p u r s u a n t t o t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s H e a l t h C a r e P e r s o n n e l A c t o f 1 9 9 1 , P u b . L . 1 0 2 - 4 0 , 1 0 5 S t a t . 1 8 7 ( 1 9 9 1 ) , a n d t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s A f f a i r s C e r t i f i c a t i o n A c t , P u b . L . 1 0 2 - 8 3 , 1 0 5 S t a t . 3 7 8 ( 1 9 9 1 ) ( c o d i f i e d a t 3 8 U . S . C . s e c . 5 3 0 1 ( 1 9 9 9 ) ) . b e n e f i t s " , a n d t o h a v e s u c h p a y m e n t s " d e e m e d t o h a v e b e e n p a i d i n l i e u o f W o r k e r ' s C o m p e n s a t i o n " a n d t h u s a f f o r d n o n t a x a b l e s t a t u s t o t h e b e n e f i t s p a i d . F i n a l l y , t h e c i t y c o u n c i l m a k e s " n o w a r r a n t i e s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e o r a n y o t h e r t a x i n g j u r i s d i c t i o n w i l l a b i d e b y s u c h r e t r o a c t i v e r e d e s i g n a t i o n . " T h i s c a s e i s d i s t i n g u i s h a b l e f r o m S t r i c k l a n d v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 0 F . 2 d 1 1 9 6 ( 4 t h C i r . 1 9 7 6 ) , r e v g . T . C . M e m o . 1 9 7 4 - 1 8 8 , c i t e d b y p e t i t i o n e r . S t r i c k l a n d i n v o l v e d a n a w a r d o f s e r v i c e - c o n n e c t e d d i s a b i l i t y b e n e f i t s b y t h e V e t e r a n ' s A d m i n i s t r a t i o n ( V A ) . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t h e l d t h a t a r e t i r e d v e t e r a n o f t h e A r m y a w a r d e d s u c h d i s a b i l i t y p a y m e n t s w a s e n t i t l e d t o a n e x c l u s i o n f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 4 ) a n d 3 8 U . S . C . s e c t i o n 3 1 0 1 . 3 U n l i k e t h i s c a s e , S t r i c k l a n d d i s c u s s e d t h e e f f e c t o f a F e d e r a l l a w , n a m e l y 3 8 U . S . C . s e c t i o n 3 0 1 0 , w h i c h t h e C o u r t o f A p p e a l s h e l d , c l e a r l y c o n t e m p l a t e d r e t r o a c t i v e d i s a b i l i t y a w a r d s i n t h a t i t p e r m i t t e d t h e d a t e o f a p p l i c a t i o n f o r s u c h a n a w a r d t o b e t r e a t e d a s t h e " e f f e c t i v e d a t e " o f t h e a w a r d i t s e l f . T h e p e r i o d o f - 1 7 - r e t r o a c t i v i t y a l l o w e d f o r i n c o m e t a x p u r p o s e s i n t h a t c a s e w a s 9 t o 1 0 m o n t h s , c o i n c i d i n g w i t h t h e i n t e r v a l b e t w e e n t h e v e t e r a n ' s f i l i n g a n d t h e V A ' s g r a n t i n g h i s a p p l i c a t i o n f o r t h e d i s a b i l i t y b e n e f i t s . I n t h e p r e s e n t c a s e p e t i t i o n e r a p p l i e d t o t h e c i t y c o u n c i l o n J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 0 , f o r r e c e r t i f i c a t i o n o f h i s b e n e f i t s a n d t h e a p p l i c a t i o n r e c e i v e d f i n a l a p p r o v a l t h e f o l l o w i n g M a r c h 2 7 . T h e r e i s n o d i s p u t e p r e s e n t e d o v e r t h e c h a r a c t e r i z a t i o n o f p a y m e n t s r e c e i v e d d u r i n g t h e 2 - m o n t h i n t e r i m . R a t h e r , p e t i t i o n e r , b y r e l y i n g o n s e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , a t t e m p t s t o r e c h a r a c t e r i z e i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 , a t l e a s t 7 y e a r s b e f o r e . T h e s o l e p u r p o s e o f a m e n d e d s e c t i o n 1 0 - 1 2 p a r a g r a p h L , a l l o w i n g f o r r e c e r t i f i c a t i o n a n d r e d e s i g n a t i o n o f d i s a b i l i t y b e n e f i t s , i s t o a f f o r d a f a v o r a b l e t r e a t m e n t f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s . W e c o n c l u d e t h a t s e c t i o n 1 0 - 1 2 , a s a m e n d e d i n 1 9 9 9 , d o e s n o t g r a n t r e t r o a c t i v e e f f e c t f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s t o t h e b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 2 . C o n c l u s i o n T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n c r o s s - m o t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . T h e o n l y q u e s t i o n r a i s e d b y t h i s a c t i o n i s a q u e s t i o n o f l a w ; n a m e l y , w h e t h e r a d i s a b i l i t y p e n s i o n a m o u n t r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 2 b y p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 1 0 - 1 2 o f t h e C r a n s t o n C i t y C o d e o r t h e c o l l e c t i v e b a r g a i n a g r e e m e n t s h o u l d b e c o n s i d e r e d t a x a b l e i n c o m e t o h i m . W e h o l d t h a t t h e a m o u n t - 1 8 - r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 2 i s n o t d e r i v e d u n d e r a " w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t " u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) a n d t h u s n o t e x c l u d a b l e f r o m g r o s s i n c o m e . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o f t h e o t h e r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r s , a n d , t o t h e e x t e n t w e h a v e n o t a d d r e s s e d t h e m , f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . A c c o r d i n g l y , f o r t h e r e a s o n s s t a t e d a b o v e , t h e C o u r t d e n i e s p e t i t i o n e r s ' c r o s s - m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t a n d g r a n t s s u m m a r y j u d g m e n t i n f a v o r o f r e s p o n d e n t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .