TAX COURT OPINION

Case: Linda Marie Sherbo
Docket Number: 16291-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 11/04/1999
Pages: 11

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I N D A M A R I E S H E R B O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 2 9 1 - 9 8 . F i l e d N o v e m b e r 4 , 1 9 9 9 . D o u g l a s A . D r e e s , f o r p e t i t i o n e r . H e n r y N . C a r r i g e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r A w a r d o f A t t o r n e y ' s F e e s f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e 2 3 1 . A l l r e f e r e n c e s t o s e c t i o n 7 4 3 0 a r e t o s u c h s e c t i o n a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . A l l o t h e r s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n - 2 - e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e u n d e r l y i n g p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e a m o u n t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r a s a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s i s r e a s o n a b l e . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a h e a r i n g i n t h i s c a s e , a n d w e c o n c l u d e t h a t n o n e i s n e c e s s a r y t o d e c i d e t h i s m o t i o n . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . A c c o r d i n g l y , w e r u l e o n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a t t o r n e y ' s f e e s o n t h e b a s i s o f t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n s a n d t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . S e e R u l e 2 3 2 ( a ) . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D e s M o i n e s , I o w a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . B a c k g r o u n d T h e u n d e r l y i n g c l a i m t h a t g a v e r i s e t o t h e p r e s e n t d i s p u t e i n v o l v e d p e t i t i o n e r ' s e l i g i b i l i t y t o r e c e i v e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . B o t h p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , S t e p h e n S h e r b o ( M r . S h e r b o ) , c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e c h i l d . P e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o h a v e t w o c h i l d r e n , S e a n a n d L i a n e S h e r b o . P e t i t i o n e r c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n h e r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s u s i n g h e r t w o c h i l d r e n t o q u a l i f y f o r t h e c r e d i t . M r . S h e r b o c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 u s i n g L i a n e t o q u a l i f y f o r t h e c r e d i t i n 1 9 9 5 a n d S e a n t o q u a l i f y f o r t h e c r e d i t i n 1 9 9 6 . - 3 - 1 B y i s s u i n g n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o , r e s p o n d e n t h a s e n s u r e d t h e c o m p r e h e n s i v e r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d ' s i n c o n s i s t e n t t r e a t m e n t o f t h e q u a l i f y i n g c h i l d r e n a n d t h e r e s u l t i n g e a r n e d i n c o m e c r e d i t s . S e e W i c k e r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 7 7 , a f f d . 8 4 2 F . 2 d 1 0 0 5 ( 8 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; D e u t s c h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 4 7 0 n . 4 . R e s p o n d e n t , u n a b l e t o d e t e r m i n e w h i c h p a r e n t w a s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t , i s s u e d " w h i p s a w " n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s t o p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o . 1 T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t t o b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o . P e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n o b j e c t i n g t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n . M r . S h e r b o d e f a u l t e d o n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . T h e A p p e a l s o f f i c e r a s s i g n e d t o p e t i t i o n e r ' s c a s e t h e r e a f t e r r e c o m m e n d e d t h a t p e t i t i o n e r b e a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 a s c l a i m e d o n h e r t a x r e t u r n s o n t h e b a s i s t h a t M r . S h e r b o c o u l d n o l o n g e r c l a i m e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r e i t h e r o f t h e y e a r s i n i s s u e . O n A p r i l 1 2 , 1 9 9 9 , p u r s u a n t t o t h e s t i p u l a t i o n o f t h e p a r t i e s , t h e C o u r t e n t e r e d a n a g r e e d d e c i s i o n r e f l e c t i n g t h a t n o d e f i c i e n c i e s o r o v e r p a y m e n t s a r e d u e . O n M a y 6 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a M o t i o n t o V a c a t e D e c i s i o n a n d l o d g e d a M o t i o n f o r A w a r d o f A t t o r n e y ' s F e e s . O n M a y 1 0 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t i s s u e d a n O r d e r g r a n t i n g p e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o V a c a t e D e c i s i o n , o r d e r i n g t h e - 4 - C l e r k o f t h e C o u r t t o f i l e t h e a g r e e d d e c i s i o n d o c u m e n t a s a S u p p l e m e n t a l S e t t l e m e n t S t i p u l a t i o n , a n d f i l i n g p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r A w a r d o f A t t o r n e y ' s F e e s . T h e C o u r t a l s o o r d e r e d r e s p o n d e n t t o f i l e a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r A w a r d o f A t t o r n e y ' s F e e s . A f t e r f i l i n g f o r a n e x t e n s i o n o f t i m e , w h i c h t h e C o u r t g r a n t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f O b j e c t i o n t o P e t i t i o n e r ' s M o t i o n f o r A w a r d o f A t t o r n e y ' s F e e s . W e n o w e v a l u a t e p e t i t i o n e r ' s m o t i o n s e e k i n g l i t i g a t i o n c o s t s t o t a l i n g $ 4 , 3 1 0 . D i s c u s s i o n I n g e n e r a l , s e c t i o n 7 4 3 0 a l l o w s a t a x p a y e r w h o i s a p r e v a i l i n g p a r t y i n a c i v i l t a x p r o c e e d i n g t o r e c o v e r r e a s o n a b l e a d m i n i s t r a t i v e a n d l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n s u c h p r o c e e d i n g . A n a w a r d o f a d m i n i s t r a t i v e o r l i t i g a t i o n c o s t s m a y b e m a d e w h e r e t h e t a x p a y e r : ( 1 ) I s t h e p r e v a i l i n g p a r t y , ( 2 ) h a s e x h a u s t e d a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , ( 3 ) d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g , a n d ( 4 ) s h o w s t h a t t h e c o s t s c l a i m e d a r e r e a s o n a b l e c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( a ) t h r o u g h ( c ) ( 4 ) . B o t h p e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e t h a t a l l a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e h a v e b e e n e x h a u s t e d a n d t h a t t h e p r o c e e d i n g h a s n o t b e e n u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t e d . T h e p a r t i e s d i s a g r e e , h o w e v e r , a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r i s a p r e v a i l i n g p a r t y - 5 - a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s d e m o n s t r a t e d t h a t t h e a t t o r n e y ' s f e e s a n d c o s t s s o u g h t a r e r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . T o b e a " p r e v a i l i n g p a r t y " , a t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d a n d m u s t m e e t t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s o f 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 2 ) ( B ) ( 1 9 9 4 ) . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . E v e n i f a t a x p a y e r m e e t s t h e s e r e q u i r e m e n t s , s h e s t i l l i s n o t a " p r e v a i l i n g p a r t y " i f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t t h e U n i t e d S t a t e s ' p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . A l t h o u g h r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a s s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l e d i n t h i s c a s e a n d t h a t p e t i t i o n e r m e e t s t h e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t s , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t a p r e v a i l i n g p a r t y b e c a u s e r e s p o n d e n t w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i n i s s u i n g t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . A p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f i t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n a n d i f i t h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h f a c t a n d l a w . S e e P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ( d e f i n i n g " s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d " i n t h e c o n t e x t o f t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t ( E A J A ) , 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( d ) ( 1 9 9 4 ) ) ; S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 6 ( 1 9 9 6 ) . A r e a s o n a b l e b a s i s e x i s t s i f l e g a l p r e c e d e n t s u b s t a n t i a l l y s u p p o r t s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n g i v e n t h e f a c t s a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t . S e e C o a s t a l P e t r o l e u m R e f i n e r s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . - 6 - 6 8 5 , 6 8 8 ( 1 9 9 0 ) . R e s p o n d e n t m u s t p r o v e t h a t h i s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . A l t h o u g h t h e c o n c e s s i o n o f a c a s e i s a f a c t o r t o b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , s u c h c o n c e s s i o n i s n o t b y i t s e l f s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a n u n r e a s o n a b l e p o s i t i o n . S e e E s t a t e o f M e r c h a n t v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 7 F . 2 d 1 3 9 0 , 1 3 9 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 1 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 1 6 0 ; P o w e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 4 5 7 , 4 7 1 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . o n t h i s i s s u e , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d o n o t h e r i s s u e s 4 3 F . 3 d 1 7 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r s e e k s o n l y l i t i g a t i o n c o s t s i n t h i s m a t t e r ; t h e r e f o r e , w e m u s t e x a m i n e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e j u d i c i a l p r o c e e d i n g . S e e s e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) . R e s p o n d e n t f i r s t t o o k a p o s i t i o n i n t h e j u d i c i a l p r o c e e d i n g o n t h e d a t e r e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d - - N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 . S e e C a l i f o r n i a M a r i n e C l e a n i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 1 1 ; K a h n - L a n g e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 2 7 ; L o c k e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 4 4 ( c i t i n g H u f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 8 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) , a f f g . i n p a r t , r e v g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g o n o t h e r i s s u e s T . C . M e m o . 1 9 9 1 - 1 4 4 ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d o n t h e b a s i s o f t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e p o s s e s s e d a t t h e t i m e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d : ( 1 ) B o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o L i a n e o n t h e i r 1 9 9 5 - 7 - i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; ( 2 ) b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o c l a i m e d e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o S e a n o n t h e i r 1 9 9 6 i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s ; ( 3 ) p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o a r e t h e b i o l o g i c a l p a r e n t s o f L i a n e a n d S e a n ; ( 4 ) p e t i t i o n e r , M r . S h e r b o , L i a n e , a n d S e a n a p p e a r e d t o s h a r e t h e s a m e h o u s e h o l d f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s ; a n d ( 5 ) M r . S h e r b o ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s h i g h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s m o d i f i e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e i n t a x y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W e n o w a s s e s s w h e t h e r r e s p o n d e n t r e a s o n a b l y r e l i e d o n t h e s e f a c t s i n f o r m i n g a n d m a i n t a i n i n g h i s l i t i g a t i o n p o s i t i o n . T o b e e l i g i b l e t o c l a i m e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o a q u a l i f y i n g c h i l d , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t t h e c h i l d b e a r s t h e r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) a n d t h a t t h e c h i l d s h a r e s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a s p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . S e c t i o n 3 2 ( c ) ( 1 ) ( C ) p r o v i d e s f u r t h e r t h a t i f t w o o r m o r e i n d i v i d u a l s w o u l d o t h e r w i s e b e e l i g i b l e f o r e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o t h e s a m e q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r , o n l y t h e i n d i v i d u a l w i t h t h e h i g h e s t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e f o r t h e t a x a b l e y e a r w i l l b e e l i g i b l e t o c l a i m t h e q u a l i f y i n g c h i l d . A s b i o l o g i c a l p a r e n t s o f L i a n e a n d S e a n , b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o m e e t t h e r e l a t i o n s h i p t e s t o f s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . P e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o ' s i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s - 8 - i n d i c a t e t h a t M r . S h e r b o h a d a h i g h e r a d j u s t e d g r o s s i n c o m e t h a n p e t i t i o n e r i n b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . C o n s e q u e n t l y , i f M r . S h e r b o a n d p e t i t i o n e r b o t h s h a r e d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a l o n g w i t h t h e i r c h i l d r e n d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , o n l y M r . S h e r b o w o u l d b e e l i g i b l e t o c l a i m e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o b o t h L i a n e a n d S e a n i n b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s l i t i g a t i o n p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d t h u s t u r n s o n w h e t h e r r e s p o n d e n t h a d r e a s o n a b l e g r o u n d s t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o m a y h a v e s h a r e d t h e s a m e h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . B o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o ' s t a x r e t u r n s f o r t h e s e y e a r s p r o v i d e t h e s a m e m a i l i n g a d d r e s s . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r l i s t e d M r . S h e r b o a s a m e m b e r o f h e r h o u s e h o l d i n h e r D e c e m b e r 2 3 , 1 9 9 7 , r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n . I t w a s n o t u n t i l h e r r e p l y t o r e s p o n d e n t ' s M a r c h 2 , 1 9 9 8 , l e t t e r p r o p o s i n g c h a n g e s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x l i a b i l i t y t h a t p e t i t i o n e r i n d i c a t e d M r . S h e r b o u s e d h e r a d d r e s s o n l y f o r m a i l i n g p u r p o s e s a n d d i d n o t a c t u a l l y l i v e w i t h h e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e e x c e p t f o r 4 m o n t h s i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h i s c l a i m w i t h a n y c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r e n c l o s e d w i t h h e r r e p l y c o p i e s o f a F o r m 8 3 3 2 a s r e q u e s t e d b y r e s p o n d e n t a n d w a g e w i t h h o l d i n g r e c o r d s , t h i s e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a t i s s u e . T h e F o r m 8 3 3 2 p r o v i d e d b y - 9 - r e s p o n d e n t i n d i c a t e s t h a t M r . S h e r b o r e l e a s e d h i s c l a i m t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r b o t h S e a n a n d L i a n e f o r t a x y e a r 1 9 9 5 a n d f u t u r e y e a r s . P e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o s e c t i o n 3 2 e a r n e d i n c o m e c r e d i t f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , h o w e v e r , i s n o t c o n d i t i o n e d o n p e t i t i o n e r ' s e n t i t l e m e n t t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . T h e s t a t u t o r y l a n g u a g e t h a t p r e v i o u s l y l i n k e d t h o s e i s s u e s w a s r e m o v e d b y t h e O m n i b u s B u d g e t R e c o n c i l i a t i o n A c t o f 1 9 9 0 , P u b . L . 1 0 1 - 5 0 8 , s e c . 1 1 1 1 1 , 1 0 4 S t a t . 1 3 8 8 , 1 3 8 8 - 4 0 8 , e f f e c t i v e f o r t a x a b l e y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 0 . T h e w a g e w i t h h o l d i n g r e c o r d s s u p p l i e d b y p e t i t i o n e r i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n p r o v i d e e v i d e n c e o f t h e c o u r t - o r d e r e d c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s M r . S h e r b o m a d e t o p e t i t i o n e r a n d s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t . T h e s e r e c o r d s d o n o t e s t a b l i s h , h o w e v e r , t h a t M r . S h e r b o d i d n o t s h a r e a r e s i d e n c e w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s r e f u s a l t o r e l y o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m s r e g a r d i n g M r . S h e r b o ' s r e s i d e n c e w a s n o t u n r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r ' s c l a i m s w e r e i n d i r e c t c o n f l i c t w i t h p e t i t i o n e r ' s e a r l i e r r e p l y t o r e s p o n d e n t a n d w i t h t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d b y M r . S h e r b o o n h i s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . U n d e r t h e s e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t w a s r e a s o n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o m a y h a v e s h a r e d t h e s a m e r e s i d e n c e f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . T h e l e g a l c o n s e q u e n c e o f t h e s e f a c t s u n d e r s e c t i o n 3 2 ( c ) w a s t h a t r e s p o n d e n t w a s u n a b l e t o - 1 0 - d e t e r m i n e w h i c h p a r e n t w a s e n t i t l e d t o r e c e i v e t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h r e s p e c t t o L i a n e a n d S e a n . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n r e m a i n e d u n c h a n g e d o n N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 8 , w h e n r e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o p e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n . I n r e s p o n d e n t ' s e x p l a n a t i o n o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i n o r d e r t o h a v e t h e d e f i c i e n c i e s r e d e t e r m i n e d , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t o p r o v i d e d o c u m e n t a t i o n v e r i f y i n g t h a t h e r e x - h u s b a n d d i d n o t r e s i d e w i t h h e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t t h a t p e t i t i o n e r e v e r b r o u g h t f o r t h a n y s u c h d o c u m e n t a t i o n . I t i s n o t u n r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o c o r r o b o r a t e c l a i m s r e g a r d i n g a d i s p o s i t i v e a n d u n r e s o l v e d f a c t . S e e B a k e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 8 2 2 , 8 3 0 ( 1 9 8 4 ) , v a c a t e d a n d r e m a n d e d o n a n o t h e r i s s u e 7 8 7 F . 2 d 6 3 7 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) ; P a n P a c . T r a d i n g C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 1 0 1 , a f f d . 7 3 F . 3 d 3 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 5 ) . R e s p o n d e n t w a s e n t i t l e d t o d e f e n d a g a i n s t i n c o n s i s t e n t r e s u l t s b y h o l d i n g b o t h p e t i t i o n e r a n d M r . S h e r b o l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y u n t i l t h e f a c t s e s t a b l i s h e d w h i c h p a r t y w a s e n t i t l e d t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a t i s s u e . S e e M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 4 6 ( 1 9 9 7 ) . R e s p o n d e n t m a i n t a i n e d h i s p o s i t i o n o n l y s o l o n g a s i t w a s n e c e s s a r y t o r e s o l v e t h e w h i p s a w s i t u a t i o n . W h e n M r . S h e r b o d e f a u l t e d o n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t r e g a r d e d t h e - 1 1 - w h i p s a w s i t u a t i o n a s r e s o l v e d b e c a u s e M r . S h e r b o c o u l d n o l o n g e r c l a i m i n t h e T a x C o u r t t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a t i s s u e . R e s p o n d e n t i m m e d i a t e l y c o n c e d e d p e t i t i o n e r ' s c a s e a l l o w i n g p e t i t i o n e r t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t a s c l a i m e d o n h e r t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h r o u g h o u t t h e e n t i r e j u d i c i a l p r o c e e d i n g r e m a i n e d r e a s o n a b l y b a s e d o n t h e f a c t s k n o w n t o r e s p o n d e n t a n d o n t h e w e l l - e s t a b l i s h e d l e g a l c o n s e q u e n c e s o f t h o s e f a c t s . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n a w a r d f o r l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . W e t h u s n e e d n o t a d d r e s s t h e r e a s o n a b l e n e s s o f t h e c o s t s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n w i l l t h e r e f o r e b e d e n i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e O r d e r a n d D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .