TAX COURT OPINION

Case: Lon A. Bjornstad
Docket Number: 16291-99
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 02/20/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L O N A . B J O R N S T A D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 2 9 1 - 9 9 . F i l e d F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 2 . L o n A . B j o r n s t a d , p r o s e . J a m e s E . S c h a c h t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 a s f o l l o w s : A d d i t i o n t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 9 0 $ 3 , 1 5 1 $ 1 5 7 . 5 5 $ 2 0 6 . 2 8 1 9 9 2 3 , 9 5 8 1 9 7 . 9 0 1 7 2 . 6 2 1 9 9 3 4 , 1 5 7 2 0 7 . 8 5 1 7 4 . 1 6 1 9 9 4 3 , 3 0 1 1 6 5 . 0 5 1 7 1 . 3 0 1 9 9 5 2 , 9 9 7 1 4 4 . 0 0 1 5 5 . 4 6 - 2 - 1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h r e e i s s u e s : ( 1 ) T h e r e c e i p t o f n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n a s r e p o r t e d o n F o r m s 1 0 9 9 - N E C , N o n - e m p l o y e e C o m p e n s a t i o n , ( 2 ) t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s , a n d ( 3 ) t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x . 2 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . T h e s o l e i s s u e 1 f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r w a s " a w a y f r o m h o m e " s o a s t o b e e n t i t l e d t o d e d u c t h i s t r a v e l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . 2 F I N D I N G S O F F A C T A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M a d i s o n , W i s c o n s i n . P e t i t i o n e r h a s p r i m a r i l y e a r n e d h i s l i v i n g a s a m u s i c i a n . F o r t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f a b a n d c a l l e d " D r . B o p a n d t h e H e a d l i n e r s " ( t h e b a n d ) . G e n e r a l l y , t h e b a n d p l a y e d i n o r b e g a n i t s r o a d t r i p s f r o m C h i c a g o . H o w e v e r , d u r i n g h i s t i m e w i t h t h e b a n d , p e t i t i o n e r r e s i d e d w i t h h i s p a r e n t s a p p r o x i m a t e l y 1 0 m i l e s o u t s i d e o f M a d i s o n i n S t o u g h t o n , W i s c o n s i n . P e t i t i o n e r l i v e d w i t h h i s p a r e n t s b e c a u s e C h i c a g o w a s t o o e x p e n s i v e a n d h e w a s t r y i n g t o p a y o f f a p r i o r F e d e r a l t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s p a r e n t s d i d n o t r e q u i r e h i m t o p a y a s e t a m o u n t f o r r e n t o r l i v i n g e x p e n s e s . I n s t e a d , h e g a v e t h e m v a r y i n g a m o u n t s a s h e w a s a b l e . P e t i t i o n e r t r a v e l e d t o C h i c a g o f r o m S t o u g h t o n o n T h u r s d a y o r - 3 - F r i d a y , d e p e n d i n g o n w h e t h e r t h e b a n d h a d a T h u r s d a y n i g h t e n g a g e m e n t . T h e b a n d p l a y e d t h e w e e k e n d i n C h i c a g o o r t r a v e l e d t o a n o t h e r M i d w e s t e r n c i t y . R e g a r d l e s s o f w h e r e t h e b a n d p l a y e d o t h e r n i g h t s , i t p l a y e d m o s t S u n d a y n i g h t s a t A n d y ' s N i g h t C l u b i n C h i c a g o . T h i s w a s a " p r o m o t i o n a l " e n g a g e m e n t t h r o u g h w h i c h t h e b a n d h o p e d t o r e c e i v e a d d i t i o n a l b o o k i n g s . P e t i t i o n e r u s u a l l y r e t u r n e d t o S t o u g h t o n o n M o n d a y s . P e t i t i o n e r t r a v e l e d b y b u s b e t w e e n S t o u g h t o n a n d C h i c a g o . W h i l e i n C h i c a g o , h e s t a y e d i n d i f f e r e n t h o t e l s d e p e n d i n g o n a v a i l a b i l i t y a n d p a i d h i s o w n e x p e n s e s i n c l u d i n g b u s f a r e , m e a l s , a n d h o t e l r a t e s . W h e n t r a v e l i n g t o c i t i e s o t h e r t h a n C h i c a g o , t h e b a n d p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s t r a n s p o r t a t i o n f r o m C h i c a g o a n d h i s l o d g i n g . P e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o p a y f o r h i s o w n m e a l s a n d h i s b u s f a r e b e t w e e n S t o u g h t o n a n d C h i c a g o . T h e b a n d p a i d p e t i t i o n e r c o m p e n s a t i o n f o r h i s s e r v i c e s i n t h e a m o u n t s o f $ 1 4 , 0 4 7 , $ 1 7 , 2 6 2 , $ 1 8 , 0 3 2 , $ 1 5 , 1 0 7 , a n d $ 1 1 , 6 2 5 d u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e s e a m o u n t s d i d n o t i n c l u d e r e i m b u r s e m e n t o f t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r i n c u r r e d w h e n t h e b a n d p l a y e d o u t s i d e o f C h i c a g o . T h e b a n d s e n t p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e , e a c h y e a r w h i c h r e f l e c t e d t h e a m o u n t p a i d a s n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r l e f t t h e b a n d a n d w a s e m p l o y e d b y t h e c i t y o f M a d i s o n a s a b u s d r i v e r . F o r t h i s e m p l o y m e n t , - 4 - p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 4 , 6 3 9 i n 1 9 9 5 . T h e s e w a g e s w e r e r e p o r t e d b y t h e c i t y o n a F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 , 1 9 9 2 , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n J u l y 1 5 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h o s e y e a r s . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n i n c o m e f r o m t h e b a n d f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n a n d t h e c i t y o f M a d i s o n f o r 1 9 9 5 . O n M a r c h 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a b a n d e n g a g e m e n t l o g , r e t u r n s , a n d c o m p l e t e d F o r m s 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , r e f l e c t i n g i n c o m e r e c e i v e d f r o m t h e b a n d a n d t h e c i t y o f M a d i s o n . T h e r e t u r n s a l s o r e f l e c t e d b u s i n e s s e x p e n s e s o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o f $ 1 2 3 p e r d a y f o r t h e f o l l o w i n g n u m b e r s o f d a y s i n C h i c a g o : 1 0 2 d a y s i n 1 9 9 0 , 9 7 d a y s i n 1 9 9 2 , 9 8 d a y s i n 1 9 9 3 , 1 0 1 d a y s i n 1 9 9 4 , a n d 7 5 d a y s i n 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s f o r h i s m e a l s w h e n t h e b a n d p l a y e d i n c i t i e s o t h e r t h a n C h i c a g o . O P I N I O N S e c t i o n 1 6 2 a l l o w s d e d u c t i o n s f o r a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) . T h e s e e x p e n s e s i n c l u d e t r a v e l i n g e x p e n s e s ( i . e . , m e a l s a n d l o d g i n g ) w h i l e a w a y f r o m h o m e . S e c . 1 6 2 ( a ) ( 2 ) . H o w e v e r , s e c t i o n 1 6 2 d o e s n o t a l l o w d e d u c t i o n s f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r - 5 - f a m i l y e x p e n s e s . S e c . 2 6 2 . T o q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t h e e x p e n s e s m u s t b e ( 1 ) r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y , ( 2 ) i n c u r r e d w h i l e " a w a y f r o m h o m e " , a n d ( 3 ) i n c u r r e d i n p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . I n t h e c o n t e x t o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , t h e w o r d " h o m e " d o e s n o t h a v e i t s o r d i n a r y a n d u s u a l m e a n i n g . R a t h e r , t h e w o r d " h o m e " r e f e r s t o t h e t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o r e m p l o y m e n t a n d n o t h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e . P u t n a m v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 F . 3 d 9 1 1 , 9 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . I f a t a x p a y e r h a s m o r e t h a n o n e p l a c e o f b u s i n e s s , h i s t a x " h o m e " i s : ( 1 ) T h e p l a c e w h e r e h e s p e n d s m o r e o f h i s t i m e ; ( 2 ) t h e p l a c e w h e r e h e e n g a g e s i n a g r e a t e r p a r t o f b u s i n e s s a c t i v i t y ; a n d ( 3 ) t h e p l a c e w h e r e h e d e r i v e s a g r e a t e r p r o p o r t i o n o f h i s i n c o m e . R o b e r t s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 2 6 ( c i t i n g H o e p p n e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 7 0 3 ) , a f f d . 1 9 0 F . 3 d 3 9 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 9 ) . W e f i n d t h a t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n q u e s t i o n , p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e , o r p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , w a s C h i c a g o a n d n o t S t o u g h t o n , W i s c o n s i n . B y p e t i t i o n e r ' s o w n a d m i s s i o n , h e h a d o n l y p e r s o n a l r e a s o n s f o r l i v i n g i n S t o u g h t o n a s o p p o s e d t o C h i c a g o . I n a n o r m a l w e e k , p e t i t i o n e r s p e n t 3 d a y s a w e e k i n S t o u g h t o n a n d 4 d a y s a w e e k i n C h i c a g o . O n o c c a s i o n , p e t i t i o n e r s p e n t 3 d a y s - 6 - 3 P e t i t i o n e r , f o r t h e f i r s t t i m e i n h i s p o s t t r i a l b r i e f , c o n t e n d s t h a t h e w o r k e d d u r i n g t h e w e e k o u t o f h i s h o m e i n S t o u g h t o n a s t h e b a n d ' s r o a d m a n a g e r a t a r a t e o f $ 5 0 p e r e n g a g e m e n t . T h e s e f a c t s d o n o t a p p e a r i n t h e r e c o r d a n d a r e u n t i m e l y r a i s e d . S e e E s t a t e o f H o r v a t h v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 5 5 1 , 5 5 5 ( 1 9 7 3 ) . i n S t o u g h t o n , t r a v e l e d t o C h i c a g o , m e t t h e b a n d , t r a v e l e d t o a n o t h e r M i d w e s t e r n c i t y , a n d s p e n t S u n d a y n i g h t p l a y i n g a t a n i g h t c l u b i n C h i c a g o . T h e b a n d h a d i t s b a s e o f o p e r a t i o n s i n C h i c a g o . T h e b a n d p l a y e d a l m o s t e v e r y S u n d a y n i g h t i n C h i c a g o a t t h e s a m e v e n u e . I t p l a y e d t h e o t h e r w e e k e n d n i g h t s a t e n g a g e m e n t s i n t h e C h i c a g o a r e a . W h e n t h e b a n d t r a v e l e d t o a n o t h e r M i d w e s t e r n c i t y o n a w e e k e n d , i t d i d s o f r o m C h i c a g o . W e a l s o n o t e t h a t w h e n t h e b a n d d i d t r a v e l , i t p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s t r a v e l b e t w e e n C h i c a g o a n d t h e e n g a g e m e n t c i t y - - n o t b e t w e e n S t o u g h t o n a n d C h i c a g o . T h e b a n d a l s o p a i d f o r p e t i t i o n e r ' s h o t e l r o o m i n o t h e r M i d w e s t e r n c i t i e s , b u t d i d n o t p a y f o r p e t i t i o n e r ' s h o t e l r o o m w h i l e i n C h i c a g o . 3 I n a t t e m p t i n g t o s h o w t h a t C h i c a g o w a s n o t h i s t a x h o m e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t b e c a u s e t h e b a n d p l a y e d i n s e v e r a l M i d w e s t e r n c i t i e s , h e d i d n o t r e c e i v e t h e g r e a t e r p o r t i o n o f h i s i n c o m e f r o m h i s C h i c a g o e n g a g e m e n t s . W h i l e t h e b a n d d i d p l a y i n M i d w e s t e r n c i t i e s o t h e r t h a n C h i c a g o , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t t h e m a j o r i t y o f t h e b a n d ' s e n g a g e m e n t s w a s i n C h i c a g o v e n u e s . A c c o r d i n g l y , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e g r e a t e r p o r t i o n o f h i s i n c o m e f r o m o t h e r M i d w e s t e r n c i t i e s . P e t i t i o n e r ' s t a x h o m e w a s C h i c a g o , a n d t h e r e f o r e , h e i s n o t a l l o w e d t o d e d u c t - 7 - e x p e n s e s o f m e a l s a n d l o d g i n g i n c u r r e d w h i l e t h e r e , n o r t o d e d u c t e x p e n s e s o f t r a v e l b e t w e e n C h i c a g o a n d h i s r e s i d e n c e i n S t o u g h t o n . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , i s a l l o w e d t o c l a i m d e d u c t i o n s , i n s o f a r a s a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d , f o r e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e p l a y i n g w i t h t h e b a n d i n o t h e r M i d w e s t e r n c i t i e s . A l t h o u g h t h e b a n d p a i d f o r h i s t r a n s p o r t a t i o n a n d l o d g i n g , p e t i t i o n e r p a i d f o r h i s o w n m e a l s . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s u b s t a n t i a t e t h e m e a l e x p e n s e s s o a s t o q u a l i f y u n d e r e i t h e r s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 2 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , o r R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , s e c t i o n 4 . 0 3 , 1 9 9 4 - 2 C . B . 8 2 5 , 8 2 7 . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 2 . T h e b a n d e n g a g e m e n t l o g s a r e i n d e c i p h e r a b l e . H o w e v e r , f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m e t t h e m e a l s - o n l y p e r d i e m a l l o w a n c e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n R e v . P r o c . 9 4 - 7 7 , s e c t i o n 4 . 0 3 , s u p r a . T h e t h r e e b a n d e n g a g e m e n t l o g s s h o w t h e n u m b e r o f d a y s a n d p l a c e s w h e r e t h e b a n d p e r f o r m e d . T h i s i n f o r m a t i o n , i n c o n j u n c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y , r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r s p e n t t h e f o l l o w i n g n u m b e r o f d a y s i n e a c h c i t y f o r e a c h t a x a b l e y e a r : 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 I n d i a n a I n d i a n a p o l i s 1 8 d a y s 7 d a y s 5 d a y s B l o o m i n g t o n 6 d a y s 4 d a y s 4 d a y s T e r r e H a u t e 6 d a y s 2 d a y s 1 d a y - 8 - 4 T h e p a r t i e s s h o u l d a p p l y t h e a p p r o p r i a t e p e r d i e m r a t e f o r e a c h c i t y a n d t a x a b l e y e a r . 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 3 ) ; 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 4 ) ; 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 5 ) . S o u t h B e n d 6 d a y s 2 d a y s 1 d a y F o r t W a y n e 6 d a y s 2 d a y s 1 d a y 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 I l l i n o i s H i g h l a n d 2 1 d a y s 1 8 d a y s 2 0 d a y s W i s c o n s i n M a d i s o n 3 d a y s 5 d a y s 2 d a y s A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o p e r d i e m a l l o w a n c e s b a s e d o n t h e F e d e r a l m e a l s a n d i n c i d e n t a l e x p e n s e s r a t e f o r e a c h c i t y a n d t a x a b l e y e a r . 4 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 3 ) ; 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 4 ) ; 4 1 C . F . R . c h . 3 0 1 , p t . 7 & a p p . A ( 1 9 9 5 ) . W e h a v e c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y t h e p a r t i e s , a n d t o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t a d d r e s s e d t h e s e a r g u m e n t s , w e c o n s i d e r t h e m i r r e l e v a n t , m o o t , o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .