TAX COURT OPINION

Case: Carolyn B. Cooper
Docket Number: 13858-97
Judge: Pajak
Opinion Type: memo
Filed: 01/14/1999
Pages: 12

T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C A R O L Y N B . C O O P E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 8 5 8 - 9 7 . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 1 9 9 9 . B r u c e E l w y n G a r d n e r , f o r p e t i t i o n e r . W e n d y L . W o j e w o d z k i , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t p u r s u a n t t o p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d m o t i o n f o r a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 a n d R u l e s 2 3 0 t h r o u g h 2 3 2 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . H o w e v e r , a l l r e f e r e n c e s t o s e c t i o n 7 4 3 0 a r e t o s u c h s e c t i o n a s i n e f f e c t - 2 - a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s t h e p r e v a i l i n g p a r t y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . I n a l e t t e r d a t e d J u n e 1 4 , 1 9 9 6 , t h e D i s t r i c t D i r e c t o r ( D i s t r i c t D i r e c t o r ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( S e r v i c e ) , B a l t i m o r e , M a r y l a n d , i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e S e r v i c e w a s e x a m i n i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . T h e l e t t e r a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t i f s h e w o u l d l i k e t h e S e r v i c e t o c o n s i d e r h e r c a s e f u r t h e r , s h e s h o u l d s e n d t o t h e S e r v i c e r e a d a b l e c o p i e s o f t h e r e c o r d s t h a t s h e u s e d t o p r e p a r e t h a t p o r t i o n o f h e r r e t u r n w i t h r e s p e c t t o c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e A , a n d t h e c o s t o f g o o d s s o l d a n d a l l e x p e n s e s c l a i m e d o n S c h e d u l e C . I n a l e t t e r d a t e d J u l y 1 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d r e s p o n d e n t ' s l e t t e r , a n d r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t f o r w a r d t o h e r a c o p y o f h e r 1 9 9 3 S c h e d u l e C b e c a u s e s h e w a s u n a b l e t o l o c a t e h e r c o p y . P e t i t i o n e r s a i d s h e e n c l o s e d c o r r o b o r a t i n g e x h i b i t s f o r h e r c o n t r i b u t i o n s a n d m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r f u r t h e r s t a t e d t h a t s h e i n c l u d e d w i t h t h e l e t t e r t h e o n l y 2 m o n t h s o f r e c e i p t s s h e h a d i n s u p p o r t o f h e r c o s t o f g o o d s s o l d d e d u c t i o n a n d a s k e d r e s p o n d e n t t o m u l t i p l y t h e a v e r a g e t o c o m e u p w i t h a 7 - m o n t h t o t a l . P e t i t i o n e r c o n c l u d e d h e r l e t t e r b y s t a t i n g t h a t " w e a r e c o n f i d e n t t h a t u p o n r e c e i p t o f y o u r c o p i e d S c h e d u l e - 3 - C , w e w i l l p r o v i d e s u f f i c i e n t d o c u m e n t a t i o n t o e s s e n t i a l l y p e r m i t y o u t o a c c e p t m y 1 9 9 3 f o r m 1 0 4 0 , a s f i l e d . " I n a l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 1 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a s e c o n d s e t o f d o c u m e n t s t o s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m e d 1 9 9 3 d e d u c t i o n s f o r w h a t s h e n o w r e f e r r e d t o a s a n 8 - m o n t h y e a r . P e t i t i o n e r a d v i s e d r e s p o n d e n t t h a t " m o s t o f [ h e r ] o r i g i n a l d o c u m e n t s h a v e b e e n d i s p l a c e d o r d e s t r o y e d . " S h e a s k e d r e s p o n d e n t t o " e x t r a p o l a t e " a n d m a k e e s t i m a t e s . S h e s t a t e d t h a t s h e o n l y h a d 2 m o n t h s o f e l e c t r i c a n d g a s i n v o i c e s a n d s u b s t a n t i a t i o n o f t h e s e e x p e n s e s w o u l d b e f o r t h c o m i n g u p o n r e c e i p t o f c o p i e s o f s t a t e m e n t s f r o m t h e r e s p e c t i v e u t i l i t y c o m p a n i e s . I n a l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e e n c l o s e d a c o p y o f a F o r m 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , s o t h a t s h e c o u l d o b t a i n a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . I n a l e t t e r d a t e d J a n u a r y 6 , 1 9 9 7 , t h e D i s t r i c t D i r e c t o r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t t h e p e r i o d o f t i m e i n w h i c h t h e S e r v i c e m i g h t a s s e s s t a x f o r t h e t a x p e r i o d e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 3 , h a d b e e n e x t e n d e d t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 . O n A p r i l 2 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 4 9 5 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n d i s a l l o w a n c e o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s , t h e c o s t o f g o o d s s o l d , a n d S c h e d u l e C e x p e n s e s . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y s t a t e d t h a t t h e m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n w a s d i s a l l o w e d - 4 - b e c a u s e o f l a c k o f s u b s t a n t i a t i o n , t h e c h a r i t a b l e d e d u c t i o n h a d b e e n a d j u s t e d t o t h e a m o u n t v e r i f i e d , t h e c o s t o f g o o d s s o l d w a s a l l o w e d t o t h e e x t e n t s h o w n , a n d t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s w e r e a l l o w e d a s v e r i f i e d . O n J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F o r e s t v i l l e , M a r y l a n d , a t t h e t i m e h e r p e t i t i o n w a s f i l e d . O n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t ' s a n s w e r w a s f i l e d . I n a l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 5 , 1 9 9 8 , a n A p p e a l s o f f i c e r f o r t h e S e r v i c e i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t a c o n f e r e n c e h a d b e e n s c h e d u l e d f o r F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 8 , f o r t h e p u r p o s e o f a t t e m p t i n g t o s e t t l e w i t h o u t t r i a l t h e i s s u e s i n h e r c a s e p e n d i n g b e f o r e t h e C o u r t . T h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t s t i p u l a t i o n , f i l e d o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 8 , w h i c h r e f l e c t e d a n o v e r p a y m e n t o f $ 6 0 0 b y p e t i t i o n e r f o r t a x a b l e y e a r 1 9 9 3 . O n A p r i l 1 4 , 1 9 9 8 , t h i s C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n p u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t s t i p u l a t i o n . P e t i t i o n e r t h e r e a f t e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a m o t i o n s e e k i n g a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 7 2 0 . 4 0 . P e t i t i o n e r l a t e r i n c r e a s e d t h i s a m o u n t t o $ 1 5 , 4 8 6 . 3 5 t o c o r r e c t a m a t h e m a t i c a l e r r o r a n d t o a d j u s t f o r t h e p u r p o r t e d l y a d d i t i o n a l h o u r s p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s p e n t o n t h i s c a s e t o d a t e . I n p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d m o t i o n f o r a n a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s , p e t i t i o n e r e x p r e s s l y s t a t e d t h a t t h e m o t i o n w a s f o r a n a w a r d o f a t t o r n e y ' s f e e s a n d d o e s n o t i n c l u d e - 5 - a d m i n i s t r a t i v e c o s t s . U n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , w e s h a l l c o n s i d e r t h e a m e n d e d m o t i o n o n l y a s a m o t i o n f o r a n a w a r d o f r e a s o n a b l e l i t i g a t i o n c o s t s . T h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n w a s v a c a t e d , a n d t h e d e c i s i o n d o c u m e n t w a s f i l e d a s a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t o n A p r i l 2 7 , 1 9 9 8 . N e i t h e r p a r t y r e q u e s t e d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g , a n d t h e C o u r t c o n c l u d e s t h a t s u c h a h e a r i n g i s n o t n e c e s s a r y f o r t h e p r o p e r d i s p o s i t i o n o f p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d m o t i o n . R u l e 2 3 2 ( a ) ( 2 ) . W e t h e r e f o r e d e c i d e t h e m a t t e r b e f o r e u s b a s e d o n t h e r e c o r d . U n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 ( a ) , a j u d g m e n t f o r l i t i g a t i o n c o s t s i n c u r r e d i n c o n n e c t i o n w i t h a c o u r t p r o c e e d i n g m a y b e a w a r d e d o n l y i f a t a x p a y e r i s t h e " p r e v a i l i n g p a r t y " , h a s e x h a u s t e d h i s o r h e r a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s w i t h i n t h e S e r v i c e , a n d d i d n o t u n r e a s o n a b l y p r o t r a c t t h e c o u r t p r o c e e d i n g . S e c . 7 4 3 0 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) , ( 3 ) . T h e t a x p a y e r a l s o m u s t p r o v e t h a t t h e c o u r t c o s t s a r e r e a s o n a b l e . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 1 ) . T h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a l l y p r e v a i l w i t h r e s p e c t t o e i t h e r t h e a m o u n t i n c o n t r o v e r s y o r t h e m o s t s i g n i f i c a n t i s s u e o r s e t o f i s s u e s p r e s e n t e d a n d s a t i s f y t h e a p p l i c a b l e n e t w o r t h r e q u i r e m e n t . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( A ) . A t a x p a y e r m u s t s a t i s f y e a c h o f t h e r e s p e c t i v e r e q u i r e m e n t s i n o r d e r t o b e e n t i t l e d t o a n a w a r d o f l i t i g a t i o n c o s t s u n d e r s e c t i o n 7 4 3 0 . R u l e 2 3 2 ( e ) ; M i n a h a n v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 9 2 , 4 9 7 ( 1 9 8 7 ) . - 6 - T h e r e i s a n e x c e p t i o n . P e t i t i o n e r w i l l i n a n y e v e n t f a i l t o q u a l i f y a s t h e p r e v a i l i n g p a r t y i f r e s p o n d e n t e s t a b l i s h e s t h a t t h e U n i t e d S t a t e s ' p o s i t i o n i n t h e c o u r t p r o c e e d i n g w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) ( B ) . W e a p p l y s e c t i o n 7 4 3 0 , a s a m e n d e d b y t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 ( T B O R 2 ) , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , s e c s . 7 0 1 - 7 0 4 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 6 3 - 1 4 6 4 ( 1 9 9 6 ) , w h i c h r e q u i r e s t h e U n i t e d S t a t e s t o e s t a b l i s h t h a t t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s i n s u c h p r o c e e d i n g s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . T h e s e a m e n d m e n t s t o s e c t i o n 7 4 3 0 a r e e f f e c t i v e w i t h r e s p e c t t o p r o c e e d i n g s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . T B O R 2 s e c s . 7 0 1 ( d ) , 7 0 2 ( b ) , 7 0 3 ( b ) , a n d 7 0 4 ( b ) , 1 1 0 S t a t . 1 4 6 3 - 1 4 6 4 . B e c a u s e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d o n J u n e 3 0 , 1 9 9 7 , s e c t i o n 7 4 3 0 a s a m e n d e d b y T B O R 2 a p p l i e s . M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 8 T . C . 4 3 0 , 4 3 7 - 4 4 1 ( 1 9 9 7 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t t h e p r e v a i l i n g p a r t y b e c a u s e t h e p o s i t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d a n d t h e c o s t s c l a i m e d a r e n o t r e a s o n a b l e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r h a s s a t i s f i e d t h e o t h e r r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 3 0 . T h e U n i t e d S t a t e s ' p o s i t i o n i s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d i f i t i s j u s t i f i e d t o a d e g r e e t h a t c o u l d s a t i s f y a r e a s o n a b l e p e r s o n a n d h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n b o t h f a c t a n d l a w . P i e r c e v . U n d e r w o o d , 4 8 7 U . S . 5 5 2 , 5 6 5 ( 1 9 8 8 ) ( i n t e r p r e t i n g s i m i l a r l a n g u a g e i n t h e E q u a l A c c e s s t o J u s t i c e A c t , 2 8 U . S . C . s e c . 2 4 1 2 ( 1 9 8 8 ) ) ; M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 . A - 7 - p o s i t i o n h a s a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t i f t h e r e i s s u c h r e l e v a n t e v i d e n c e a s a r e a s o n a b l e m i n d m i g h t a c c e p t a s a d e q u a t e t o s u p p o r t a c o n c l u s i o n . P i e r c e v . U n d e r w o o d , s u p r a a t 5 6 4 - 5 6 5 . T h e d e t e r m i n a t i o n o f r e a s o n a b l e n e s s i s b a s e d o n t h o s e " a v a i l a b l e f a c t s w h i c h f o r m e d t h e b a s i s f o r t h e p o s i t i o n t a k e n * * * d u r i n g t h e l i t i g a t i o n , a s w e l l a s u p o n a n y l e g a l p r e c e d e n t s r e l a t e d t o t h e c a s e . " M a g g i e M a n a g e m e n t C o . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 3 . A l t h o u g h t h i s C o u r t m a y d e t e r m i n e t h e r e a s o n a b l e n e s s o f r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w i t h r e s p e c t t o e a c h a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n d e p e n d e n t l y , b o t h p a r t i e s m a k e t h e i r r e s p e c t i v e a r g u m e n t s f o r a l l o f t h e a d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y c o l l e c t i v e l y . T h u s , w e n e e d n o t d e t e r m i n e w h e t h e r t o a p p o r t i o n t h e a w a r d b e t w e e n t h o s e a d j u s t m e n t s f o r w h i c h r e s p o n d e n t w a s , a n d t h o s e a d j u s t m e n t s f o r w h i c h r e s p o n d e n t w a s n o t , s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . C f . S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 6 T . C . 7 6 , 8 7 - 9 2 ( 1 9 9 6 ) . T h e f a c t t h a t r e s p o n d e n t e v e n t u a l l y l o s e s o r c o n c e d e s a c a s e d o e s n o t b y i t s e l f e s t a b l i s h t h a t t h e p o s i t i o n t a k e n i s u n r e a s o n a b l e . S w a n s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 9 4 . H o w e v e r , i t i s a f a c t o r t h a t r e m a i n s t o b e c o n s i d e r e d . E s t a t e o f P e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 1 F . 2 d 1 0 4 4 , 1 0 4 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) . T o d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , t h e C o u r t m u s t f i r s t i d e n t i f y t h e p o i n t i n t i m e a t w h i c h r e s p o n d e n t i s c o n s i d e r e d t o h a v e t a k e n a p o s i t i o n a n d t h e n d e c i d e w h e t h e r t h e p o s i t i o n t a k e n f r o m t h a t d a t e f o r w a r d w a s - 8 - s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . B e c a u s e p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d m o t i o n i s o n l y f o r l i t i g a t i o n c o s t s , a n d n o t a d m i n i s t r a t i v e c o s t s , w e l o o k t o r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i n t h e p r o c e e d i n g i n t h i s C o u r t w h i c h i s s e t f o r t h i n t h e a n s w e r f i l e d o n A u g u s t 1 2 , 1 9 9 7 . S e c . 7 4 3 0 ( c ) ( 7 ) ( A ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n s i n t h e a n s w e r a n d t r i a l m e m o r a n d u m w e r e n o t s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d o r w e r e u n r e a s o n a b l e b a s e d o n t h e f a c t s o r t h e l a w . W i t h r e s p e c t t o t h e a n s w e r , p e t i t i o n e r g e n e r a l l y c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o e x e r c i s e d u e d i l i g e n c e i n a n s w e r i n g t h e p e t i t i o n b y i g n o r i n g d o c u m e n t s i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . W i t h r e s p e c t t o t h e t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s b a s e d o n a f a i l u r e t o r e v i e w t h e d o c u m e n t s i n a t i m e l y m a n n e r . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t d e s p i t e t h e m a n y r e q u e s t s f o r d o c u m e n t s , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e g r e a t e r p o r t i o n o f h e r c l a i m e d d e d u c t i o n s u n t i l s h o r t l y b e f o r e t h e c a l e n d a r c a l l o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 8 . R e s p o n d e n t f u r t h e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e i n a n s w e r i n g t h e p e t i t i o n , d i d n o t i g n o r e a n y d o c u m e n t s i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n , a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t t h a t t h e y w e r e s u b s t a n t i a t e d a s e v i d e n c e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . O n t h i s r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d . W e f i n d t h a t " I t w a s r e a s o n a b l e f o r r e s p o n d e n t n o t t o c o n c e d e t h e a d j u s t m e n t s u n t i l [ r e s p o n d e n t ] h a d r e c e i v e d a n d v e r i f i e d a d e q u a t e s u b s t a n t i a t i o n f o r t h e i t e m s i n - 9 - q u e s t i o n . " S i m p s o n F i n a n c i a l S e r v i c e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 3 1 7 . W e h a v e s t a t e d o n m a n y o c c a s i o n s t h a t d e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s m u s t s u b s t a n t i a t e a n y d e d u c t i o n s c l a i m e d t h r o u g h s u f f i c i e n t r e c o r d s . S e c . 6 0 0 1 ; H r a d e s k y v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 8 7 ( 1 9 7 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m 5 4 0 F . 2 d 8 2 1 ( 5 t h C i r . 1 9 7 6 ) . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s b a s e d o n t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e t u r n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o l l o w i n g t h e e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 5 , 9 1 9 o f t h e c l a i m e d $ 2 3 , 2 7 6 i n d e d u c t i o n s . T h e d i f f e r e n c e o f $ 1 7 , 3 5 7 w a s d i s a l l o w e d b e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e r e m a i n i n g i t e m s o n h e r r e t u r n . T h i s w a s o n l y a s u b s t a n t i a t i o n c a s e . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e p e a t e d l y s t a t e d i n h e r p e t i t i o n t h a t s h e h a d a d d i t i o n a l d o c u m e n t s o r a d e q u a t e e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t s u g g e s t s t h a t t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s w e r e a v a i l a b l e t o r e s p o n d e n t u n t i l a p p r o x i m a t e l y 7 m o n t h s a f t e r r e s p o n d e n t f i l e d t h e a n s w e r . P r i o r t o t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r a d m i t t e d i n h e r A u g u s t 2 1 , 1 9 9 6 l e t t e r t o r e s p o n d e n t t h a t " m o s t o f m y o r i g i n a l e x p e n d i t u r e d o c u m e n t s h a v e b e e n m i s p l a c e d o r d e s t r o y e d * * * . T h e r e f o r e , I m u s t r e l y o n y o u r r e a s o n a b l e j u d g m e n t b y e x t r a p o l a t i n g f r o m d o c u m e n t s e n c l o s e d a n d p r o f e s s i o n a l - 1 0 - d i s c r e t i o n . " W e f i n d i t d i f f i c u l t t o r e q u i r e r e s p o n d e n t t o c o n c e d e a c a s e w h e n d o c u m e n t s a r e m i s s i n g . M o r e o v e r , n o t w i t h s t a n d i n g p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s , t h e r e i s n o e v i d e n c e , n o r d o e s p e t i t i o n e r p o i n t t o a n y p a r t i c u l a r i n s t a n c e , i n w h i c h r e s p o n d e n t i g n o r e d d o c u m e n t s i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n . A t t h e F e b r u a r y 1 3 , 1 9 9 8 m e e t i n g , p e t i t i o n e r p r o v i d e d d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r . H o w e v e r , a t t h a t m e e t i n g t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t a d d i t i o n a l d o c u m e n t s w e r e n e e d e d . A n o t h e r m e e t i n g w a s s c h e d u l e d f o r M a r c h 9 , 1 9 9 8 , b u t w a s a p p a r e n t l y r e s c h e d u l e d a t p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l ' s r e q u e s t u n t i l M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r f i n a l l y p r o v i d e d t h e a d d i t i o n a l s u b s t a n t i a t i o n a t t h e M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 m e e t i n g . A f t e r r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r h a d a n o p p o r t u n i t y t o r e v i e w t h o s e a d d i t i o n a l d o c u m e n t s , r e s p o n d e n t p r o m p t l y c o n c e d e d a l l o f t h e i s s u e s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y o n o r b e f o r e A p r i l 1 0 , 1 9 9 8 . P r i o r t o r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s o f a l l o f t h e i s s u e s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t s u b m i t t e d t o t h e C o u r t a t r i a l m e m o r a n d u m p u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s s t a n d i n g p r e - t r i a l o r d e r . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e r e s p o n d e n t t o o k t h e p o s i t i o n i n t h e t r i a l m e m o r a n d u m t h a t p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d d e d u c t i o n s w e r e i n s u f f i c i e n t l y s u b s t a n t i a t e d d e s p i t e h a v i n g a l l o f t h e s u b s t a n t i a t i o n d o c u m e n t s , r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y u n j u s t i f i e d i n t h e t r i a l m e m o r a n d u m . I n e s s e n c e , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o r e v i e w t h o s e d o c u m e n t s i n a t i m e l y m a n n e r . - 1 1 - W e d i s a g r e e . A s w e s t a t e d a b o v e , p e t i t i o n e r f i n a l l y s u b m i t t e d a l l o f t h e r e q u e s t e d d o c u m e n t s t o r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r o n M a r c h 1 7 , 1 9 9 8 . O n o r b e f o r e A p r i l 1 0 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t c o n c e d e d a l l o f t h e i s s u e s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d t h e s i g n e d s t i p u l a t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t o n A p r i l 1 3 , 1 9 9 8 . I n o u r v i e w , r e s p o n d e n t t i m e l y r e v i e w e d t h e d o c u m e n t s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r . D u e t o t h e d e l a y b y p e t i t i o n e r i n p r o v i d i n g a d e q u a t e d o c u m e n t a t i o n , w e a r e p e r s u a d e d t h a t r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r w a s u n a b l e t o r e v i e w t h e d o c u m e n t s p r i o r t o t h e s u b m i s s i o n o f t h e t r i a l m e m o r a n d u m . T h u s , w e a r e s a t i s f i e d t h a t r e s p o n d e n t e x e r c i s e d d u e d i l i g e n c e i n a n s w e r i n g t h e p e t i t i o n , d i d n o t i g n o r e d o c u m e n t s i n r e s p o n d e n t ' s p o s s e s s i o n , a n d r e v i e w e d t h e d o c u m e n t s i n a t i m e l y m a n n e r . W e n o t e t h a t w i t h i n 8 m o n t h s a f t e r r e s p o n d e n t ' s a n s w e r , t h e p a r t i e s e n t e r e d i n t o a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t . T h e c a s e w o u l d h a v e b e e n r e s o l v e d e a r l i e r i f p e t i t i o n e r h a d p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s . B e c a u s e r e s p o n d e n t h a d a r e a s o n a b l e b a s i s i n f a c t a n d l a w f o r t h e p o s i t i o n s t a k e n i n t h e a n s w e r a n d t h e t r i a l m e m o r a n d u m , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w a s s u b s t a n t i a l l y j u s t i f i e d , a n d t h e r e f o r e p e t i t i o n e r w a s n o t t h e p r e v a i l i n g p a r t y w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 4 3 0 ( c ) ( 4 ) . T h u s , w e n e e d n o t a d d r e s s t h e i s s u e o f w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r l i t i g a t i o n c o s t s w a s r e a s o n a b l e . - 1 2 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .