TAX COURT OPINION

Case: Edward Reiss
Docket Number: 9318-01S
Judge: Powell
Opinion Type: summary
Filed: 08/28/2002
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E D W A R D R E I S S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 3 1 8 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 2 8 , 2 0 0 2 . E d w a r d R e i s s , p r o s e . M a r i e E . S m a l l , f o r r e s p o n d e n t . P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 3 6 4 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e s a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s - 2 - 2 T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e , a n d t h e i s s u e i s p r i m a r i l y o n e o f l a w . S e c . 7 4 9 1 , c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f , h a s n o b e a r i n g o n t h i s c a s e . e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r f o r t h e 1 9 9 8 t a x a b l e y e a r a n d w h e t h e r h e i s e n t i t l e d t o u s e h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n W e s t p o r t , C o n n e c t i c u t , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . B a c k g r o u n d T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . 2 P u r s u a n t t o a D e c r e e o f D i s s o l u t i o n o f M a r r i a g e ( h e r e i n a f t e r r e f e r r e d t o a s t h e " D e c r e e " ) e n t e r e d b y t h e S u p e r i o r C o u r t o f t h e S t a t e o f A r i z o n a , C o u n t y o f Y a v a p a i , p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , S u s a n L y n n e R e i s s , w e r e d i v o r c e d o n N o v e m b e r 9 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e h a d o n e m i n o r c h i l d . T h e D e c r e e p r o v i d e d , i n t e r a l i a : 2 . T h e c u s t o d y o f t h e m i n o r c h i l d , I l a n a M i c h e l l e R e i s s , i s h e r e b y a w a r d e d t o t h e * * * [ f o r m e r w i f e ] , s u b j e c t t o v i s i t a t i o n b y P e t i t i o n e r * * * . 3 a . * * * P e t i t i o n e r s h a l l p a y t o * * * [ t h e f o r m e r w i f e ] , t h r o u g h t h e C h i l d S u p p o r t C l e r k o f t h i s C o u r t , t h e s u m o f $ 1 , 0 3 0 . 0 0 e a c h m o n t h a s a n d f o r c h i l d s u p p o r t * * * . * * * * * * * C . S o l o n g a s P e t i t i o n e r i s c u r r e n t o n a l l c h i l d s u p p o r t a s o f D e c e m b e r 3 1 o f e a c h y e a r , P e t i t i o n e r s h a l l b e e n t i t l e d t o d e c l a r e I l a n a M i c h e l l e R e i s s a s a d e p e n d a n t a n d e x e m p t i o n f o r a l l f e d e r a l a n d s t a t e i n c o m e t a x p u r p o s e s ; t h a t * * * [ t h e f o r m e r w i f e ] s h a l l s i g n w h a t e v e r d o c u m e n t s a r e r e a s o n a b l y n e c e s s a r y t o f a c i l i t a t e P e t i t i o n e r ' s d e c l a r a t i o n o f I l a n a M i c h e l l e R e i s s a s a d e p e n d e n t a n d e x e m p t i o n . - 3 - D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r d i d n o t l i v e w i t h h i m f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , a n d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d . P e t i t i o n e r m a d e a l l c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s a s o r d e r e d b y t h e D e c r e e . O n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . N o t w i t h s t a n d i n g t h e p r o v i s i o n s o f t h e D e c r e e , p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e r e f u s e d t o s i g n F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s . D i s c u s s i o n 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 p r o v i d e s t h a t i n c o m p u t i n g t a x a b l e i n c o m e a n i n d i v i d u a l i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n e x e m p t i o n f o r q u a l i f i e d d e p e n d e n t s a s t h a t t e r m i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 d e f i n e s a " d e p e n d e n t " a s a s o n , d a u g h t e r , s i b l i n g , p a r e n t , o r a n i n d i v i d u a l w h o h a s a s a p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e t h e h o m e o f t h e t a x p a y e r a n d i s a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s t h a t i n t h e c a s e o f d i v o r c e d p a r e n t s : S E C . 1 5 2 ( e ) S u p p o r t T e s t i n C a s e o f C h i l d o f D i v o r c e d P a r e n t s , E t c . - - ( 1 ) C u s t o d i a l p a r e n t g e t s e x e m p t i o n . - - E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s u b s e c t i o n , i f - - ( A ) a c h i l d * * * r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m h i s p a r e n t s - - - 4 - ( i ) w h o a r e d i v o r c e d o r l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , ( i i ) w h o a r e s e p a r a t e d u n d e r a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , o r ( i i i ) w h o l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) s u c h c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , s u c h c h i l d s h a l l b e t r e a t e d , f o r p u r p o s e s o f s u b s e c t i o n ( a ) , a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g t h e c a l e n d a r y e a r f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r ( h e r e i n a f t e r i n t h i s s u b s e c t i o n r e f e r r e d t o a s t h e " c u s t o d i a l p a r e n t " ) . ( 2 ) E x c e p t i o n w h e r e c u s t o d i a l p a r e n t r e l e a s e s c l a i m t o e x e m p t i o n f o r t h e y e a r . - - A c h i l d o f p a r e n t s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) s h a l l b e t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t d u r i n g a c a l e n d a r y e a r f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f - - ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . T h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m a n e x e m p t i o n f o r a d e p e n d e n t c h i l d " o n l y i f t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s t o h i s / h e r i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r o f t h e e x e m p t i o n a w r i t t e n d e c l a r a t i o n f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t s t a t i n g t h a t h e / s h e w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t " . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . - 5 - 3 4 4 5 1 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d m u s t b e m a d e o n a f o r m p r o v i d e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( F o r m 8 3 3 2 ) o r o n a s t a t e m e n t t h a t " [ c o n f o r m s ] t o t h e s u b s t a n c e o f s u c h f o r m . " I d . I n M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 ( 2 0 0 0 ) , w e r e c o g n i z e d t h a t a n a l t e r n a t i v e t o F o r m 8 3 3 2 m a y b e u s e d b y t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t t o s u b s t a n t i a t e h i s r i g h t t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r h i s c h i l d . A n y a l t e r n a t i v e m u s t c o n t a i n s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d b y F o r m 8 3 3 2 . I n p a r t i c u l a r , t h e d o c u m e n t m u s t s a t i s f y t h e s i g n a t u r e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . T h e s i g n a t u r e o f t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s c r i t i c a l t o t h e s u c c e s s f u l i m p l e m e n t a t i o n o f C o n g r e s s ' p l a n t o e l i m i n a t e s u p p o r t - b a s e d d i s p u t e s r e g a r d i n g d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d t o s i m p l i f y t h e r u l e s r e g a r d i n g w h e n a n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s o r h e r c h i l d r e n . [ I d . a t 1 9 1 - 1 9 2 . ] W e r e j e c t e d t h e a r g u m e n t i n M i l l e r t h a t a c o u r t d e c r e e , e v e n i f e x e c u t e d b y t h e f o r m e r s p o u s e , s a t i s f i e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r i s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t . T h e D e c r e e r e q u i r e d p e t i t i o n e r ' s f o r m e r w i f e t o e x e c u t e t h e s t a t e m e n t r e q u i r e d ; s h e , h o w e v e r , r e f u s e d t o d o s o . W h i l e w e a r e s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s p l i g h t , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r ' s r e m e d y l i e s w i t h t h e A r i z o n a d i v o r c e c o u r t . I t i s n o t w i t h i n t h i s C o u r t t o e n f o r c e t h a t d e c r e e . W e r e c o g n i z e t h a t , a s p e t i t i o n e r p o i n t s o u t , e n f o r c i n g t h e D e c r e e m a y i n v o l v e a n e x p e n d i t u r e o f f u n d s , b u t t h a t i s a d e c i s i o n t h a t p e t i t i o n e r m u s t m a k e . P e t i t i o n e r h a s n o t c h o s e n t h a t r o u t e , a n d h e i s n o t - 6 - e n t i t l e d t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . 2 . F i l i n g S t a t u s S e c t i o n 2 ( b ) ( 1 ) , p r o v i d e s : ( 1 ) I n g e n e r a l . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s s u b t i t l e , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f a h o u s e h o l d i f , a n d o n l y i f , s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h i s t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e ( a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( a ) ) , a n d e i t h e r - - ( A ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f - - ( i ) a * * * d a u g h t e r * * * . S i n c e h i s d a u g h t e r d i d n o t l i v e w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .