TAX COURT OPINION

Case: William A. Wheelis
Docket Number: 4033-01
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 04/16/2002
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 0 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M A . W H E E L I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 0 3 3 - 0 1 . F i l e d A p r i l 1 6 , 2 0 0 2 . W i l l i a m A . W h e e l i s , p r o s e . R a c h a e l J . Z e p e d a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 2 0 , 0 0 0 . 6 0 a n d $ 1 5 , 2 3 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 a n d f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d t a x e s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) f o r b o t h y e a r s . T h e o n l y b o n a f i d e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r - 2 - a p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n d e e m e d s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . P e t i t i o n e r w a s a r e s i d e n t o f M o r r i s t o w n , A r i z o n a , a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n t e r e s t i n c o m e t o t a l i n g $ 4 8 a n d a n A r i z o n a t a x r e f u n d o f $ 7 5 5 . H e r e c e i v e d a d i s t r i b u t i o n o f $ 1 3 , 5 8 6 f r o m a n i n d i v i d u a l r e t i r e m e n t a c c o u n t . P e t i t i o n e r ' s a g e d i d n o t e x c e e d 5 9 - 1 / 2 a t t h e t i m e o f t h e d i s t r i b u t i o n . D u r i n g 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y A r i z o n a P u b l i c S e r v i c e C o . H e r e c e i v e d c o m p e n s a t i o n o f $ 6 4 , 0 9 0 . 4 9 i n 1 9 9 5 a n d $ 6 8 , 1 2 3 i n 1 9 9 6 f r o m A r i z o n a P u b l i c S e r v i c e C o . T h e A r i z o n a P u b l i c S e r v i c e C o . w i t h h e l d $ 4 , 0 8 8 . 6 7 f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s i n 1 9 9 5 a n d $ 5 , 6 4 9 . 9 8 f r o m p e t i t i o n e r ' s w a g e s i n 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e d o c u m e n t s p u r p o r t i n g t o b e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . T h o s e d o c u m e n t s r e p o r t e d p e t i t i o n e r ' s c o m p e n s a t i o n e a r n e d i n e a c h y e a r a n d t h e n d e d u c t e d t h e e q u i v a l e n t a m o u n t a s - 3 - " P r o p e r t y ( m o n e y ) e x c h a n g e d f o r p r o p e r t y ( l a b o r n o t s u b j e c t t o t a x ) " . B y t h o s e d o c u m e n t s , p e t i t i o n e r s o u g h t r e f u n d s o f i n c o m e , S o c i a l S e c u r i t y , a n d M e d i c a r e t a x e s w i t h h e l d f r o m h i s w a g e s . T h e d o c u m e n t s s e t f o r t h v a r i o u s f r i v o l o u s a r g u m e n t s . O n J u n e 2 6 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a c o m p l a i n t i n t h e U . S . D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a s e e k i n g r e f u n d s o f w i t h h e l d t a x e s . O n A u g u s t 2 , 1 9 9 9 , t h e D i s t r i c t C o u r t g r a n t e d a m o t i o n b y t h e U n i t e d S t a t e s f o r s u m m a r y j u d g m e n t . I n i t s o r d e r , t h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s w e r e w i t h o u t m e r i t . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a f f i r m e d t h e D i s t r i c t C o u r t ' s o r d e r o n J u l y 2 6 , 2 0 0 0 . I n t h e a m e n d e d p e t i t i o n f i l e d i n t h i s c a s e o n M a y 2 9 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h e " d i d n o t r e c e i v e a n y i n c o m e f r o m a n y t a x a b l e s o u r c e a s a l l e g e d i n t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y . " P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d P h o e n i x , A r i z o n a , a s t h e p l a c e o f t r i a l . B y n o t i c e s e r v e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s s e t f o r t r i a l i n P h o e n i x , A r i z o n a , o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . A t t a c h e d t o t h e N o t i c e S e t t i n g C a s e F o r T r i a l w a s a S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r t h a t p r o v i d e d , a m o n g o t h e r t h i n g s : O R D E R E D t h a t a l l f a c t s s h a l l b e s t i p u l a t e d t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e . A l l d o c u m e n t a r y a n d w r i t t e n e v i d e n c e s h a l l b e m a r k e d a n d s t i p u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 ( b ) , u n l e s s t h e e v i d e n c e i s t o b e u s e d t o i m p e a c h t h e c r e d i b i l i t y o f a w i t n e s s . O b j e c t i o n s m a y b e p r e s e r v e d i n t h e s t i p u l a t i o n . I f a c o m p l e t e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s n o t r e a d y f o r s u b m i s s i o n a t t r i a l , a n d i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h i s i s t h e r e s u l t o f e i t h e r p a r t y ' s f a i l u r e t o f u l l y c o o p e r a t e i n t h e p r e p a r a t i o n t h e r e o f , t h e C o u r t m a y o r d e r s a n c t i o n s - 4 - a g a i n s t t h e u n c o o p e r a t i v e p a r t y . A n y d o c u m e n t s o r m a t e r i a l s w h i c h a p a r t y e x p e c t s t o u t i l i z e i n t h e e v e n t o f t r i a l ( e x c e p t f o r i m p e a c h m e n t ) , b u t w h i c h a r e n o t s t i p u l a t e d , s h a l l b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e C o u r t m a y r e f u s e t o r e c e i v e i n e v i d e n c e a n y d o c u m e n t o r m a t e r i a l n o t s o s t i p u l a t e d o r e x c h a n g e d , u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s o r a l l o w e d b y t h e C o u r t f o r g o o d c a u s e s h o w n . * * * O n D e c e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s a n d E v i d e n c e S h o u l d N o t b e A c c e p t e d a s E s t a b l i s h e d w a s f i l e d . A t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s a l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r i n w h i c h h e r e f u s e d t o s t i p u l a t e " t o a n y f a c t o r a u t h e n t i c a t e a n y d o c u m e n t r e l a t e d t o p r o v i n g t h e r e c e i p t o f t h e i n c o m e . " T h e C o u r t ' s o r d e r t o s h o w c a u s e w a s i s s u e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e c o n s i s t e d o f a r g u m e n t s a b o u t h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e , a n d h e s h o w e d n e i t h e r r e a s o n a b l e f e a r o f i n c r i m i n a t i o n n o r r e a s o n a b l e d o u b t a s t o t h e a c c u r a c y o f t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s . T h e C o u r t ' s o r d e r t o s h o w c a u s e w a s m a d e a b s o l u t e . W h e n t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , p e t i t i o n e r d e c l i n e d t o t e s t i f y . H e s t a t e d t h a t " A s I u n d e r s t a n d i t , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e G o v e r n m e n t t o p r o v e t h a t I h a d t a x a b l e i n c o m e . I s e e n o r e a s o n f o r m e t o t e s t i f y . I d i d n o t s t i p u l a t e t o t h e f a c t s f o r t h a t v e r y r e a s o n " . R e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n f o r D a m a g e s U n d e r I . R . C . S e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) . - 5 - D i s c u s s i o n T h e s t i p u l a t i o n p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t , t h e m o t i o n f o r o r d e r t o s h o w c a u s e , t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , a n d t h e o r d e r d e e m i n g f a c t s s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e w e r e a l l c o n s i s t e n t w i t h R u l e 9 1 . T h e s t a t e m e n t s m a d e i n t h e s t i p u l a t i o n a n d t h e d o c u m e n t s a t t a c h e d t o i t w e r e a l l m a t t e r s " w h i c h f a i r l y s h o u l d n o t b e i n d i s p u t e . " R u l e 9 1 ( a ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a t a n y t i m e a d i s p u t e a s t o t h e f a c t u a l a c c u r a c y o f t h e s t i p u l a t i o n . H i s o b j e c t i o n s r e l a t e s o l e l y t o h i s e r r o n e o u s t h e o r y a b o u t r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f a n d h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e . P e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t a s u f f i c i e n t o b j e c t i o n t o a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . R u l e 9 1 ( a ) s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t " T h e r e q u i r e m e n t o f s t i p u l a t i o n a p p l i e s u n d e r t h i s R u l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e r e t h e b u r d e n o f p r o o f m a y l i e w i t h r e s p e c t t o t h e m a t t e r s i n v o l v e d . " S e e , e . g . , C o n s o l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 2 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t R u l e 9 1 ( f ) c o u l d n o t b e a p p l i e d w i t h o u t v i o l a t i n g h i s F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e m u s t b e r e j e c t e d . T h e p h r a s e t h a t c o m e s r e a d i l y t o m i n d w a s f i r s t u s e d b y t h e U . S . S u p r e m e C o u r t i n U n i t e d S t a t e s v . S u l l i v a n , 2 7 4 U . S . 2 5 9 , 2 6 4 ( 1 9 2 7 ) , t o w i t , a t a x p a y e r m a y n o t " d r a w a c o n j u r e r ' s c i r c l e a r o u n d t h e w h o l e m a t t e r " o f h i s o r h e r t a x l i a b i l i t y . S e e a l s o S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 2 F . 2 d 1 9 5 , 1 9 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 2 ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 - 6 - ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . 7 6 T . C . 1 0 2 7 ( 1 9 8 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C a r l s o n , 6 1 7 F . 2 d 5 1 8 , 5 2 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n a c i v i l t a x c a s e , t h e t a x p a y e r m u s t a c c e p t t h e c o n s e q u e n c e s o f a s s e r t i n g t h e F i f t h A m e n d m e n t a n d c a n n o t a v o i d t h e b u r d e n o f p r o o f b y c l a i m i n g t h e p r i v i l e g e a n d a t t e m p t i n g t o c o n v e r t " t h e s h i e l d * * * w h i c h i t w a s i n t e n d e d t o b e i n t o a s w o r d " . U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; s e e S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 5 0 1 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 4 F . 2 d 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y r e l i e d o n t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n t o d e t e r m i n e t h a t h e h a d u n r e p o r t e d i n c o m e f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H e h a s n o t , h o w e v e r , r a i s e d a n y b o n a f i d e d i s p u t e a s t o t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e t h i r d - p a r t y d o c u m e n t s . T h e o n l y d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r r a i s e d w i t h r e s p e c t t o t h e a m o u n t s o f c o m p e n s a t i o n i s h i s f r i v o l o u s a r g u m e n t s t h a t h i s w a g e s a r e n o t t a x a b l e . T h o s e a r g u m e n t s , a s p e t i t i o n e r w a s a d v i s e d i n t h e D i s t r i c t C o u r t o r d e r , c i t i n g U n i t e d S t a t e s v . S t u d l e y , 7 8 3 F . 2 d 9 3 4 , 9 3 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y a n d t h o r o u g h l y r e j e c t e d a n d m a y b e t h e b a s i s f o r s a n c t i o n s . S e e a l s o R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 1 9 - 1 1 2 2 ( 1 9 8 3 ) . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t w a s e n t i t l e d t o r e l y o n t h e t h i r d - p a r t y i n f o r m a t i o n . S e e P a r k e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 F . 3 d 7 8 5 ( 5 t h C i r . 1 9 9 7 ) ; s e e a l s o s e c . 6 2 0 1 ( d ) . I n a n y - 7 - e v e n t , t h e f a c t s a n d d o c u m e n t s t h a t w e r e d e e m e d s t i p u l a t e d e s t a b l i s h p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t o f t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r h a d t h e b u r d e n o f i d e n t i f y i n g a n d p r o v i n g a n y d e d u c t i o n s t o w h i c h h e m i g h t b e e n t i t l e d . S e e , e . g . , R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 . H e f a i l e d t o d o s o a n d h a s n o t s h o w n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n a n y w a y e r r o n e o u s . B e c a u s e h e f a i l e d t o p r e s e n t a n y c r e d i b l e e v i d e n c e , h e i s n o t e n t i t l e d t o h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t e d u n d e r s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a l s o s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s i n i s s u e . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , r e c o m p u t e d t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 4 f o r 1 9 9 5 a n d c o n c e d e s t h a t t h a t a m o u n t s h o u l d b e r e d u c e d f r o m t h e $ 8 3 8 . 1 7 d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e t o $ 2 5 1 . 0 5 . S e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s : S E C . 6 6 7 3 . S A N C T I O N S A N D C O S T S A W A R D E D B Y C O U R T S . ( a ) T a x C o u r t P r o c e e d i n g s . - - ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r - 8 - ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r h a d a c t u a l n o t i c e b y t h e D i s t r i c t C o u r t o r d e r a n d i n t h i s c a s e t h a t h i s a r g u m e n t s t h a t h i s w a g e s w e r e n o t t a x a b l e i n c o m e w e r e w i t h o u t m e r i t . T h e v a r i o u s a r g u m e n t s t h a t h e m a d e i n t h i s c a s e h a v e b e e n l o n g d i s c r e d i t e d a n d p a t e n t l y w e r e a s s e r t e d f o r p u r p o s e s o f d e l a y . W e c o n c l u d e t h a t a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) s h o u l d b e a w a r d e d t o t h e U n i t e d S t a t e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 0 0 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .